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A. A.X.________ a été institué héritier de la succession de feu Y.________. Dans un testament du 16 mai 2016, cette dernière a notamment légué à Z.________ un droit d’habitation gratuit sur deux appartements, sis à V.________ ainsi qu’une rente mensuelle de 2’000 francs due tant que le droit d’habitation durerait, à prélever sur le rendement des immeubles. Le testament précise que les héritiers, soit les deux fils de la défunte, sont responsables de ce paiement chacun à concurrence de la moitié, à mesure qu’ils se sont vu attribuer les parts de la succession sur les immeubles rue (…) [aa] et [bb], à V.________. Par taxations définitives du 22 mars 2018 concernant l’impôt fédéral direct (IFD), respectivement les impôts directs cantonal et communal (ICC), pour l’année fiscale 2016, adressées aux époux B.X.________ et A.X.________, l e Service cantonal des contributions (SCCO) a considéré que la rente versée mensuellement par le prénommé devait être assimilée à une rente viagère, de sorte qu’elle ne pouvait être déduite des revenus du couple qu’à hauteur de 40 %. Par décision sur réclamation du 12 septembre 2018, le SCCO a rejeté la réclamation formée par A.X.________ contre ces taxations définitives, qui ont été confirmées. En substance, le SCCO a estimé que, contrairement à l’opinion du prénommé, la rente qu’il versait mensuellement à Z.________, conformément au testament du 16 mai 2016 de feu Y.________, ne constituait pas une charge durable mais une rente viagère. Le droit d’habitation était en effet gratuit et viager, selon l’inscription au registre foncier, et la référence faite dans le testament au rendement des immeubles ne représentait pas une condition au versement de la rente, mais une instruction concernant son prélèvement. B. B.X.________ et A.X.________ interjettent recours devant la Cour de droit public du Tribunal cantonal contre cette décision sur réclamation, en concluant à son annulation. Sous suite de frais et dépens, ils demandent, principalement, qu’il soit dit que la rente mensuelle de 1'000 francs versée à Z.________ est déductible dans sa totalité de leurs revenus, subsidiairement, que la cause soit renvoyée au SCCO pour nouvelle décision au sens des considérants. Pour l’essentiel, ils soutiennent que ladite rente doit être considérée comme une charge durable entièrement déductible de leurs revenus et contestent donc la qualification de rente viagère retenue par l’intimé. Ils estiment en effet que le versement de la rente en cause est conditionné à l’existence du droit d’habitation du bénéficiaire, droit qui pourrait cesser avant le décès de celui-ci, notamment s’il y renonçait ou était contraint pour des raisons de santé à quitter l’appartement, ainsi qu’à l’existence d’un rendement immobilier, rendement qui pourrait ne plus être réalisé, par exemple, en cas de dessaisissement de ces derniers. En définitive, les recourants soutiennent que, pour être qualifiée de viagère, une rente doit être due sans condition et ce jusqu’à la mort du bénéficiaire. C. Dans ses observations du 26 novembre 2018, l'intimé conclut implicitement au rejet du recours. Il précise que, contrairement aux arguments des recourants, il n’est pas indispensable que la rente soit versée sans condition jusqu’au décès du bénéficiaire. Pour le surplus, il reprend les motifs de sa décision sur réclamation. Consultée, l'Administration fédérale des contributions ne s'est pas déterminée sur le recours. C O N S I D E R A N T en droit 1. Interjeté dans les formes et délai légaux, le recours est recevable. 2. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, le Tribunal est autorisé à se prononcer sous la forme d’une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu’il est question des deux catégories d’impôts ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.1). 3. En l’occurrence, est litigieuse la qualification de la rente mensuelle constituée par disposition pour cause de mort en faveur de Z.________ – rente pour le paiement de laquelle les deux fils de feu Y.________ sont responsables chacun à concurrence de la moitié − qualification permettant de déterminer la mesure dans laquelle cette rente est déductible des revenus des recourants pour la période fiscale 2016. a) Selon l’article 33 al. 1 let. b LIFD, dont la teneur est reprise par l’article 36 al. 1 let. b LCdir, sont déduits du revenu les charges durables et 40 % des rentes viagères versées par le débirentier. Conformément au principe de l'harmonisation fiscale tant horizontale que verticale, il se justifie d'interpréter les dispositions cantonales conformément à la pratique dégagée en matière d'impôt fédéral direct (arrêt du TF du 27.04.2010 [2C_545/2009] cons. 5.3 et les références citées), ce que le canton de Neuchâtel affirme d'ailleurs pratiquer. Cette approche se justifie quand bien même la matière ressortit au droit autonome des cantons, sous réserve de sa conformité au droit constitutionnel. b) Les charges durables, dont l’entière déductibilité est prévue par les articles 33 al. 1 let. b LIFD et 36 al. 1 let. b LCdir, sont des obligations imposées au contribuable par la loi, un contrat ou une disposition pour cause de mort qui affectent un élément de sa fortune privée sur une période plus ou moins longue (périodicité de la charge) et en diminuent sa valeur d’usage. Les charges durables doivent notamment être distinguées des rentes versées sur la base d’un contrat d’entretien viager (art. 521 CO) conclu avec une personne n’appartenant pas à la famille du débiteur, qui constituent des rentes viagères déductibles à raison de 40 %. Les charges durables se retrouvent surtout en relation avec la propriété foncière. Les plus fréquentes sont les charges foncières de droit privé (art. 782 à 792 CC) ou de droit public (art. 784 CC), comme les contributions dues par les propriétaires de fonds riverains pour l’entretien des routes, des chemins, des digues et des barrages; les charges durables peuvent également résulter de servitudes foncières (art. 730 à 744 CC), d’un droit d’usufruit, d’un droit d’habitation ou d’autres servitudes personnelles (art. 745 à 781 CC; Laffely Maillard, in Noël/Aubry Girardin [éd.], Commentaire romand de la LIFD, 2 e éd., 2017, no 14 s. ad art. 33 LIFD et les références citées ). Les charges durables sont déductibles pour autant qu’elles affectent la valeur de l’élément de fortune privée; en revanche, si elles en augmentent la valeur, ce qui est en principe le cas des contributions pécuniaires dues en raison de la construction d’une route ou d’un pont, elles ne sont pas déductibles, car elles représentent alors des dépenses d’amélioration de l’élément de fortune (art. 34 let. d LIFD et 37 let. e LCdir ). De même, elles ne sont pas déductibles lorsqu’elles ont déjà été prises en compte dans la diminution du rendement de l’élément de fortune qu’elles grèvent ou si elles consistent en l’exécution d’une prestation de service personnel. Leur déduction a généralement pour corollaire une imposition équivalente auprès du créancier selon les articles 21 al. 1 let. a LIFD et 24 al. 1 let. a LCdir ( Laffely Maillard, op. cit., no 16 ad art. 33 LIFD et les références citées). c) Les rentes viagères peuvent découler de la loi, d’un contrat ou de disposition pour cause de mort. Les articles 33 al. 1 let. b LIFD et 36 al. 1 let. b LCdir admettent la déduction des rentes viagères versées par le débiteur à concurrence de 40 % correspondant à l'intérêt forfaitairement compris dans les rentes qui, selon le principe de la correspondance (Korrespondenzprinzip) sont aussi imposables auprès du créancier (art. 22 al. 3 LIFD et 25 al. 3 LCdir ). Les rentes viagères entre particuliers peuvent également trouver leur fondement dans un contrat de rente viagère (art. 516 s. CO) ou d’entretien viager (art. 521 s. CO). Peu importe que le contrat fondant le droit à la rente soit conclu à titre onéreux ou gratuit (sans contre-prestation), puisque selon la solution schématique choisie par le législateur, même lorsque le ʺRentenstammrechtʺ résulte d’une libéralité, la rente est théoriquement composée de la restitution du capital et de la part d’intérêt fixée à 40 %; si cette part d’intérêt est déductible auprès du débirentier, respectivement imposable auprès du crédirentier, le droit à la rente constitue bien pour celui-ci une attribution de fortune au sens des articles 24 let. a LIFD et 27 let. a LCdir, à concurrence de la valeur capitalisée de 60 % de la rente, seule cette part pouvant logiquement être frappée de l’impôt cantonal sur les donations ou les successions ( Laffely Maillard, op. cit., no 19 ad art. 33 LIFD et les références citées). Selon le droit civil, la rente viagère n’est pas une rente temporaire au sens strict, mais une prestation subordonnée à un terme incertain, terme qui se produira, mais dont on ignore à quel moment (certus an incertus quando). La rente peut ainsi être combinée notamment avec une condition résolutoire, par exemple lorsque la rente prend fin en cas de remariage ou divorce, voire avec un terme résolutoire ( Tercier/Favre, Les contrats spéciaux, 4 e éd., 2009, no 7310 s.). En matière fiscale, le Tribunal fédéral a admis que, si une limitation dans le temps n’est pas compatible avec le caractère aléatoire de la rente viagère, il n’est en revanche pas exclu que celle-ci ait, outre la durée de vie, une autre limitation sous la forme d’une condition résolutoire. Dans cette mesure, la notion de rente viagère de droit fiscal correspond donc à celle de droit civil ( ATF 135 II 195 cons. 7.1.2 et les références citées). Se prononçant dans un cas d’imposition d’un versement en capital provenant du rachat d’une assurance de rente viagère conclue dans le cadre de la prévoyance individuelle libre (pilier 3b), le Tribunal fédéral a également considéré qu’une rente viagère pouvait être conclue de manière raccourcie, en ce sens où elle prenait fin après une certaine période, pour autant que la personne ne décédât pas avant, étant précisé qu’une condition devait toutefois être réalisée, à savoir qu’en raison de l’âge on pouvait compter avec une certaine probabilité sur le décès prématuré; à défaut la rente était dans les faits une rente certaine. Une telle rente, limitée à une certaine période ou devant être payée jusqu’à un certain âge, n’était pas une rente viagère ( ATF 135 II 183 cons. 3.2 et les références citées). Le crédirentier peut abandonner à titre gratuit son droit à la rente viagère, ce qui libère le débirentier de la dette de rente. En raison de la solution choisie par le législateur pour le régime d’imposition des rentes viagères entre particuliers, il est admis que le débirentier ne réalise pas un revenu lors de cet abandon, la libération de la dette ne pouvant que constituer une dévolution de fortune au sens des articles 24 let. a LIFD et 27 let. a LCdir ( Laffely Maillard, op. cit., no 21 ad art. 33 LIFD et les références citées). 4. a) En l’espèce, par testament du 16 mai 2016, feu Y.________ a notamment pris les dispositions pour cause de mort suivantes : ʺ 2 Avant tout partage je lègue à Z.________ un droit d’habitation gratuit sur l’appartement meublé situé au 2 ème étage de l’immeuble (…) [bb] à V.________ ainsi qu’un droit d’habitation gratuit sur l’appartement meublé situé dans l’immeuble (…) [aa] composé d’un rez-de-chaussée plus 1 sous-sol. Je demande toutefois à Z.________ de prêter ce local à mes enfants et petits-enfants à l’occasion d’événements particuliers (fêtes). (…) 5. Je lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________. Mes héritiers seront responsables de ce paiement chacun à concurrence de la moitié.ʺ Bien qu’elles soient soumises à une forme assez rigoureuse, les dispositions pour cause de mort sont sujettes à interprétation. On peut en principe se référer à cet égard aux règles générales valant pour les actes juridiques, mais il faut tenir compte des particularités des dispositions pour cause de mort, notamment de leur objet. Pour des testaments – comme c’est le cas ici – il convient également de prendre en considération le caractère unilatéral de la volonté exprimée. L’interprétation des dispositions pour cause de mort ayant en règle générale pour but d’établir la réelle intention du de cujus ( ATF 131 II 106 cons. 1.1), elle ne peut conduire, tout particulièrement pour les testaments, à établir une volonté que le défunt n’a absolument pas exprimée (dans les formes prescrites). En d’autres termes, elle ne peut porter que sur une volonté qui a trouvé une expression quelconque, aussi confuse ou incomplète soit-elle, dans une disposition pour cause de mort. C’est le principe de rattachement à la volonté exprimée (Andeutungsprinzip ). D’ailleurs, lorsque la volonté doit être exprimée dans une certaine forme, on peut présumer que l’expression ainsi donnée correspond à la volonté effective. Le texte de l’acte pour cause de mort est le premier point d’appui de l’interprétation ( Steinauer, Le droit des successions, 2 e éd., 2015, no 286, 287, 289, 209 et les références citées). Il s’agit de partir de ce dernier, seul le texte exprimant valablement la volonté du disposant. Le juge peut néanmoins recourir aux circonstances extrinsèques, telles que les déclarations verbales du de cujus, des notes qu’il a laissées, les liens qui l’unissaient à telle ou telle personne, son milieu, ses connaissances culturelles, professionnelles ou juridiques, etc., lorsqu'elles éclairent le sens de la volonté manifestée dans les formes légales par le testateur ( ATF 91 II 264 cons. 3 et les références citées). De même, le juge peut s’appuyer sur la logique interne de l’acte pour cause de mort, les clauses pouvant, considérées dans leur ensemble, s’éclairer les unes les autres ( Steinauer, op. cit., no 291 et les références citées). Cela étant, le Tribunal fédéral a jugé à plusieurs reprises que si le texte est clair et sans équivoque, il n’y a pas lieu de chercher à l’interpréter (principe d’univocité, Eindeutigkeitsregel ; ATF 131 III 106 cons. 1.1 et les références citées, 120 II 182 cons. 2a; arrêt du TF du 09.12.2003 [5C.183/2003] ). Quoi qu’il en soit, la manière dont un tiers a pu de bonne foi comprendre la manifestation de volonté (principe de la confiance, Vertrauensprinzip ) n’est pas déterminante ( ATF 131 III 106 cons. 1.1 et les références citées). C’est au contraire le principe de la volonté (réelle) du défunt qui s’applique (Willenstheorie ). Ceci vaut tout particulièrement pour les testaments, qui comportent des dispositions prises unilatéralement par le de cujus ( Steinauer, op. cit., no 293 et les références citées). Force est de constater que le texte des clauses concernant le droit d’habitation et la rente mensuelle due à Z.________ est clair. Plus précisément, il résulte de la formulation du chiffre 5 du testament du 16 mai 2016, à savoir ʺJe lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________ʺ, que la référence au rendement des immeubles constitue une modalité de paiement de la rente, soit une instruction concernant son prélèvement, et non une condition à son versement. En effet, si feu Y.________ avait souhaité subordonner l’acquittement de ladite rente à l’existence d’un rendement immobilier, elle aurait préféré une formulation du genre ʺJe lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant qu’un tel rendement sera donné et/ou tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________ʺ. En d’autres termes, elle aurait soumis la rente à une autre limitation temporelle que la seule durée du droit d’habitation, et ce sous la forme d’une condition résolutoire. Non seulement le texte clair de la clause susdite ne justifie pas de s’en écarter, mais de plus les connaissances juridiques de la défunte, qui était avocate de profession, les liens qui l’unissaient à Z.________, auquel elle était unie par le régime du partenariat enregistré de droit à V.________, ainsi que d’autres clauses de son testament viennent appuyer le fait qu’il ne convient pas de se distancer du texte de la clause concernée. Les chiffres 9 et 10 du testament du 16 mai 2016 stipulent en particulier ce qui suit : ʺ 9. Les parts de succession attribuées à mes fils C.X.________ et A.X.________ sur les immeubles (…) [aa] et [bb] à V.________ seront grevées d’une substitution fidéicommissaire en faveur de mes petites-filles D.________ fille de A.X.________ née en 1996 E.________ fille de A.X.________ née en 1999 F.________ fille de A.X.________ née en 2001. Cette substitution fidéicommissaire en faveur de mes petites-filles a pour objectif premier de conserver le patrimoine immobilier des immeubles (….) [aa], [bb] à V.________ que j’ai constitué de mon vivant grâce à mon travail au sein de la famille. En cas de prédécès de D.________, E.________ ou F.________ sa part serait attribuée aux survivantes. […] Si l’un ou l’autre de mes héritiers venait à contester le principe de la clause de fidéicommissaire, dans un tel cas à titre de règle de partage j’attribue à mon fils C.X.________ l’immeuble (…) [aa] à V.________ et l’immeuble de W.________ j’attribue à mon fils A.X.________ l’immeuble (…) [bb] à V.________. 10. Par ailleurs si contre toute attente l’un de mes héritiers venait à vendre sa part dans les immeubles dont je suis actuellement propriétaire et/ou prendre des dispositions tendant à faire obstacle à la substitution fidéicommissaire ici prévue l’autre héritier bénéficiera d’un droit d’emption sur ces biens. Celui-ci pourra être inscrit au besoin au registre foncier à mon décès.ʺ Au vu de ce texte clair, il apparaît que le cas de figure avancé par les recourants d’un dessaisissement des immeubles susdits, pour appuyer leur argumentation selon laquelle un rendement immobilier pourrait ne plus être réalisé, ne semblait pas être une hypothèse envisageable pour feu Y.________, à tout le moins, elle n’était pas souhaitée par celle-ci, qui tenait à la conservation au sein de la famille des immeubles concernés. Quoi qu’il en soit, on rappellera que le Tribunal fédéral a admis qu’à l’instar de ce qui prévaut en droit civil, en matière fiscale également, une autre limitation que celle de la durée de vie peut être prévue sous la forme d’une condition résolutoire. Or, même à considérer que la défunte a voulu limiter l’acquittement de la rente en faveur de son partenaire enregistré à l’existence d’un rendement immobilier – ce qui peut difficilement être admis au regard du texte clair de son testament – le terme de ce versement n’en resterait pas moins incertain, de sorte que le caractère aléatoire de la rente due à Z.________ demeurerait nonobstant l’admission d’une telle condition résolutoire. D'ailleurs le Tribunal fédéral a notamment admis l’existence d’un contrat de rente viagère dans un cas où l’obligation de verser les rentes cessait lorsque le débirentier décédait ou lorsque le capital était épuisé ( ATF 135 II 195 ). b) Conformément au registre foncier, est inscrit en faveur de Z.________ sur l’article [xxx] du cadastre de V.________ (… [bb]) un droit d’habitation gratuit et viager et sur le bien-fonds numéro [yyy] du même cadastre (… [aa]) un droit d’habitation gratuit. L es registres publics faisant foi des faits qu'ils constatent et dont l'inexactitude n'est pas prouvée (art. 9 al. 1 CC ), il n’y a pas lieu de remettre en cause la conformité de ces inscriptions, ce d’autant que les recourants n'invoquent pas qu’elles seraient inexactes. Il faut en outre relever qu’alors que seule la précision selon laquelle le droit d’habitation en faveur de Z.________ est gratuit a été apportée s’agissant de l’article [yyy], le droit d’habitation sur le bien-fonds numéro [xxx] est indiqué tant comme gratuit que comme viager. Or, c’est précisément à la durée du droit d’habitation sur l’appartement sis au deuxième étage de l’immeuble de la rue (…) [bb] à V.________, dont le caractère viager ressortant du registre foncier n’est pas remis en cause par les éléments au dossier, que la défunte a voulu lier le versement de la rente mensuelle de 2'000 francs. Le fait que le droit d’habitation pourrait cesser avant le décès de Z.________ ne modifie en rien le caractère viager de ce droit et, partant, de la rente qui y est liée. Non seulement, comme énoncé ci-avant (cf. cons. 3c), un crédirentier peut abandonner son droit à une rente viagère, mais de plus le fait que Z.________ pourrait quitter ledit appartement avant son décès, notamment pour des raisons de santé, hypothèse avancée par les recourants, ne change rien au fait que le terme de son droit d’habitation resterait incertain et que, dès lors, le versement de sa rente conserve un caractère aléatoire. D’ailleurs, au vu du caractère viager de son droit d’habitation sur l’appartement en question, il n’est pas à exclure que Z.________ demeure dans celui-ci jusqu’à son décès. c) Dans ces conditions, la rente mensuelle de 2’000 francs à prélever sur le rendement des immeubles et due tant que le droit d’habitation du prénommé sur l’appartement du deuxième étage de l'immeuble de la rue (…) [bb] durera et dont la responsabilité du paiement à concurrence de la moitié incombe à chacun des héritiers est une rente viagère et non, comme le prétendent les recourants, une charge durable, celle-ci visant d’autres cas de figure (cf. cons. 3b avant). Il s’ensuit que c’est à juste titre que l’intimé a déduit des revenus des recourants la rente versée mensuellement par A.X.________ à Z.________ à hauteur de 40 % et non en totalité. 5. Les considérations qui précèdent conduisent au rejet du recours et à la confirmation de la décision sur réclamation, qui entérine les taxations définitives du 22 mars 2018 concernant l’impôt fédéral direct, respectivement les impôts directs cantonal et communal, pour l’année fiscale 2016. Les recourants qui succombent doivent supporter les frais judiciaires (art. 47 LPJA ). Ils n’ont pas droit à des dépens (art. 48 LPJA a contrario). Par ces motifs, la Cour de droit public 1. Rejette le recours. 2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 1'200 francs, et les débours par 120 francs, montants partiellement compensés par leur avance de frais. 3. N’alloue pas de dépens. Neuchâtel, le 22 août 2019 Art. 9 CC Titres publics 1 Les registres publics et les titres authentiques font foi des faits qu’ils constatent et dont l’inexactitude n’est pas prouvée. 2 La preuve que ces faits sont inexacts n’est soumise à aucune forme particulière. Art. 24 LIFD Sont exonérés de l’impôt: a. les dévolutions de fortune ensuite d’une succession, d’un legs, d’une donation ou de la liquidation du régime matrimonial; b. les versements provenant d’assurances de capitaux privées susceptibles de rachat, à l’exception des polices de libre-passage. L’art. 20, al. 1, let. a, est réservé; c. les prestations en capital versées par l’employeur ou une institution de prévoyance professionnelle lors d’un changement d’emploi, à condition que le bénéficiaire les réinvestisse dans le délai d’un an dans une institution de prévoyance professionnelle ou les utilise pour acquérir une police de libre-passage; d. les subsides provenant de fonds publics ou privés; e. les prestations versées en exécution d’une obligation fondée sur le droit de la famille, à l’exception des pensions alimentaires et des contributions d’entretien mentionnées à l’art. 23, let. f; f. 1 la solde du service militaire et l’indemnité de fonction pour service de protection civile, ainsi que l’argent de poche des personnes astreintes au service civil; f bis. 2 la solde des sapeurs-pompiers de milice, jusqu’à concurrence d’un montant annuel de 5000 francs, pour les activités liées à l’accomplissement de leurs tâches essentielles (exercices, services de piquet, cours, inspections et interventions, notamment pour le sauvetage, la lutte contre le feu, la lutte contre les sinistres en général et la lutte contre les sinistres causés par les éléments naturels); les indemnités supplémentaires forfaitaires pour les cadres, les indemnités supplémentaires de fonction, les indemnités pour les travaux administratifs et les indemnités pour les prestations fournies volontairement ne sont pas exonérées; g. les versements à titre de réparation du tort moral; h. les revenus perçus en vertu de la législation fédérale sur les prestations complémentaires à l’assurance-vieillesse, survivants et invalidité; i. 3 les gains provenant des jeux de casino exploités dans les maisons de jeu et autorisés par la loi fédérale du 29 septembre 2017 sur les jeux d’argents (LJAr) 4, pour autant que ces gains ne soient pas issus d’une activité lucrative indépendante; i bis. 5 les gains unitaires jusqu’à concurrence d’un montant d’un million de francs provenant de la participation à un jeu de grande envergure autorisé par la LJAr et de la participation en ligne à des jeux de casino autorisés par la LJAr; i ter. 6 les gains provenant d’un jeu de petite envergure autorisé par la LJAr; j. 7 les gains unitaires jusqu’à concurrence de 1000 francs provenant d’un jeu d’adresse ou d’une loterie destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas soumis à la LJAr selon l’art. 1, al. 2, let. d et e de cette loi. 1 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 7 de la LF du 6 oct. 1995 sur le service civil, en vigueur depuis le 1 er oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597). 2 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 17 juin 2011 sur l’exonération de la solde allouée pour le service du feu, en vigueur depuis le 1 er janv. 2013 ( RO 2012 489 ; FF 2010 2595 ). 3 Introduite par l’annexe ch. 2 de la LF du 18 déc. 1998 sur les maisons de jeu ( RO 2000 677 ; FF 1997 III 137). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 (RO 2018 5103; FF 2015 7627 ). 4 RS 935.51 5 Introduite par l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 ( RO 2018 5103 ; FF 2015 7627 ). 6 Introduite par l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 ( RO 2018 5103 ; FF 2015 7627 ). 7 Introduite le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de l’imposition des gains faits dans les loteries ( RO 2012 5977 ; FF 2011 6035 6059). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 (RO 2018 5103; FF 2015 7627). Art. 33 LIFD Intérêts passifs et autres réductions 1 1 Sont déduits du revenu: a. 2 les intérêts passifs privés à concurrence du rendement imposable de la fortune au sens des art. 20, 20 a et 21, augmenté d’un montant de 50 000 francs. 3 Ne sont pas déductibles les intérêts des prêts qu’une société de capitaux accorde à une personne physique avec laquelle elle a des liens étroits ou qui détient une part importante de son capital à des conditions nettement plus avantageuses que celles qui sont habituellement proposées aux tiers; b. 4 les charges durables et 40 % des rentes viagères versées par le débirentier; c. la pension alimentaire versée au conjoint divorcé, séparé judiciairement ou de fait, ainsi que les contributions d’entretien versées à l’un des parents pour les enfants sur lesquels il a l’autorité parentale, à l’exclusion toutefois des prestations versées en exécution d’une obligation d’entretien ou d’assistance fondée sur le droit de la famille; d. 5 les primes, cotisations et montants légaux, statutaires ou réglementaires versés à l’assurance-vieillesse et survivants, à l’assurance-invalidité et à des institutions de la prévoyance professionnelle; e. les primes, cotisations et montants versés en vue de l’acquisition de droits contractuels dans des formes reconnues de la prévoyance individuelle liée; le Conseil fédéral détermine, en collaboration avec les cantons, quelles formes de prévoyance peuvent être prises en considération et décide dans quelle mesure les cotisations pourront être déduites du revenu; f. les primes et cotisations versées en vertu de la réglementation sur les allocations pour perte de gain, des dispositions sur l’assurance-chômage et l’assurance-accidents obligatoire; g. 6 les versements, cotisations et primes d’assurances-vie, d’assurances-maladie, d’assurances-accidents n’entrant pas dans le champ d’application de la let. f, ainsi que les intérêts des capitaux d’épargne du contribuable et des personnes à l’entretien desquelles il pourvoit, jusqu’à concurrence d’un montant global de: 1. 3500 francs pour les époux vivant en ménage commun, 2. 1700 francs pour les autres contribuables. h. 7 les frais provoqués par la maladie et les accidents du contribuable ou d’une personne à l’entretien de laquelle il subvient, lorsque le contribuable supporte lui-même ces frais et que ceux-ci excèdent 5 % des revenus imposables diminués des déductions prévues aux art. 26 à 33; h bis. 8 les frais liés au handicap du contribuable ou d’une personne à l’entretien de laquelle il subvient lorsque le contribuable ou cette personne est handicapé au sens de la loi du 13 décembre 2002 sur l’égalité pour les handicapés 9 et que le contribuable supporte lui-même les frais; i. 10 les cotisations et les versements à concurrence d’un montant de 10 100 francs en faveur d’un parti politique, à l’une des conditions suivantes: 1. être inscrit au registre des partis conformément à l’art. 76 a de la loi fédérale du 17 décembre 1976 sur les droits politiques 11, 2. être représenté dans un parlement cantonal, 3. avoir obtenu au moins 3 % des voix lors des dernières élections au parlement d’un canton; j. 12 les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles, frais de reconversion compris, jusqu’à concurrence de 12 000 francs pour autant que le contribuable remplisse l’une des conditions suivantes: 1. il est titulaire d’un diplôme du degré secondaire II, 2. il a atteint l’âge de 20 ans et suit une formation visant à l’obtention d’un diplôme autre qu’un premier diplôme du degré secondaire II. 1bis Les déductions prévues à l’al. 1, let. g, sont augmentées: a. de moitié pour les contribuables qui ne versent pas de cotisations selon l’al. 1, let. d et e; b. de 700 francs pour chaque enfant ou personne nécessiteuse pour lesquels le contribuable peut faire valoir la déduction prévue à l’art. 35, al. 1, let. a ou b. 13 2 Lorsque les époux vivent en ménage commun et exercent chacun une activité lucrative, 50 % du produit de l’activité lucrative la moins rémunérée sont déduits, mais au moins 8100 francs et au plus 13 400 francs. 14 Le revenu de l’activité lucrative est constitué du revenu imposable de l’activité lucrative salariée ou indépendante diminué des charges visées aux art. 26 à 31 et des déductions générales prévues à l’al. 1, let. d à f. La moitié du revenu global des époux est attribuée à chaque époux lorsque l’un des conjoints fournit un travail important pour seconder l’autre dans sa profession, son commerce ou son entreprise ou lorsqu’ils exercent une activité lucrative indépendante commune. Toute autre répartition doit être justifiée par les époux. 15 3 Un montant de 10 100 francs au plus par enfant dont la garde est assurée par un tiers est déduit du revenu si l’enfant a moins de 14 ans et vit dans le même ménage que le contribuable assurant son entretien et si les frais de garde documentés ont un lien de causalité direct avec l’activité lucrative, la formation ou l’incapacité de gain du contribuable. 16 4 Sont déduits des gains unitaires provenant des jeux d’argent non exonérés de l’impôt selon l’art. 24, let. i bis à j, 5 % à titre de mise, mais au plus 5000 francs. Sont déduits des gains unitaires provenant de la participation en ligne à des jeux de casino visés à l’art. 24, let. i bis, les mises prélevées du compte en ligne du joueur au cours de l’année fiscale, mais au plus 25 000 francs. 17 1 Introduit par l’annexe ch. 3 de la LF du 8 oct. 2004 (Droit des fondations), en vigueur depuis le 1 er janv. 2006 ( RO 2005 4545 ; FF 2003 7425 7463). 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 ; FF 1999 3 ). 3 Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la LF du 23 mars 2007 sur la réforme de l’imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2011 ( RO 2008 2893 ; FF 2005 4469 ). 4 Nouvelle teneur selon le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 ; FF 1999 3 ). 5 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 3 de la LF du 18 juin 2004, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2004 4635 ; FF 2003 5835 ). 6 Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 ; FF 2011 3381 ). 7 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 2 de la LF du 13 déc. 2002 sur l’égalité pour les handicapés, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2003 4487 ; FF 2001 1605 ). 8 Introduite par l’annexe ch. 2 de la LF du 13 déc. 2002 sur l’égalité pour les handicapés, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2003 4487 ; FF 2001 1605 ). 9 RS 151.3 10 Nouvelle teneur selon l’art. 6 al. 3 de l’O du DFF du 22 sept. 2011 sur la progression à froid, en vigueur depuis le 1 er janv. 2012 ( RO 2011 4503 ). 11 RS 161.1 12 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 27 sept. 2013 sur l’imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2014 1105 ; FF 2011 2429 ). 13 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 ; FF 2011 3381 ). 14 Nouvelle teneur selon l’art. 3 al. 1 de l’O du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des effets de la progression à froid pour les personnes physiques en matière d’impôt fédéral direct, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 3027 ). 15 Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 ; FF 2011 3381 ). 16 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 25 sept. 2009 sur les allégements fiscaux en faveur des familles avec enfants ( RO 2010 455 ; FF 2009 4237 ). Nouvelle teneur selon l’art. 3 al. 2 de l’O du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des effets de la progression à froid pour les personnes physiques en matière d’impôt fédéral direct, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 (RO 2013 3027). 17 Introduit le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de l’imposition des gains faits dans les loteries ( RO 2012 5977 ; FF 2011 6035 6059). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 (RO 2018 5103; FF 2015 7627).

A. A.X.________ a été institué héritier de la succession de feu Y.________. Dans un testament du 16 mai 2016, cette dernière a notamment légué à Z.________ un droit d’habitation gratuit sur deux appartements, sis à V.________ ainsi qu’une rente mensuelle de 2’000 francs due tant que le droit d’habitation durerait, à prélever sur le rendement des immeubles. Le testament précise que les héritiers, soit les deux fils de la défunte, sont responsables de ce paiement chacun à concurrence de la moitié, à mesure qu’ils se sont vu attribuer les parts de la succession sur les immeubles rue (…) [aa] et [bb], à V.________.

A. A.X.________ a été institué héritier de la succession de feu Y.________. Dans un testament du 16 mai 2016, cette dernière a notamment légué à Z.________ un droit d’habitation gratuit sur deux appartements, sis à V.________ ainsi qu’une rente mensuelle de 2’000 francs due tant que le droit d’habitation durerait, à prélever sur le rendement des immeubles. Le testament précise que les héritiers, soit les deux fils de la défunte, sont responsables de ce paiement chacun à concurrence de la moitié, à mesure qu’ils se sont vu attribuer les parts de la succession sur les immeubles rue (…) [aa] et [bb], à V.________. Par taxations définitives du 22 mars 2018 concernant l’impôt fédéral direct (IFD), respectivement les impôts directs cantonal et communal (ICC), pour l’année fiscale 2016, adressées aux époux B.X.________ et A.X.________, l e Service cantonal des contributions (SCCO) a considéré que la rente versée mensuellement par le prénommé devait être assimilée à une rente viagère, de sorte qu’elle ne pouvait être déduite des revenus du couple qu’à hauteur de 40 %. Par décision sur réclamation du 12 septembre 2018, le SCCO a rejeté la réclamation formée par A.X.________ contre ces taxations définitives, qui ont été confirmées. En substance, le SCCO a estimé que, contrairement à l’opinion du prénommé, la rente qu’il versait mensuellement à Z.________, conformément au testament du 16 mai 2016 de feu Y.________, ne constituait pas une charge durable mais une rente viagère. Le droit d’habitation était en effet gratuit et viager, selon l’inscription au registre foncier, et la référence faite dans le testament au rendement des immeubles ne représentait pas une condition au versement de la rente, mais une instruction concernant son prélèvement.

Par taxations définitives du 22 mars 2018 concernant l’impôt fédéral direct (IFD), respectivement les impôts directs cantonal et communal (ICC), pour l’année fiscale 2016, adressées aux époux B.X.________ et A.X.________, l e Service cantonal des contributions (SCCO) a considéré que la rente versée mensuellement par le prénommé devait être assimilée à une rente viagère, de sorte qu’elle ne pouvait être déduite des revenus du couple qu’à hauteur de 40 %. Par décision sur réclamation du 12 septembre 2018, le SCCO a rejeté la réclamation formée par A.X.________ contre ces taxations définitives, qui ont été confirmées. En substance, le SCCO a estimé que, contrairement à l’opinion du prénommé, la rente qu’il versait mensuellement à Z.________, conformément au testament du 16 mai 2016 de feu Y.________, ne constituait pas une charge durable mais une rente viagère. Le droit d’habitation était en effet gratuit et viager, selon l’inscription au registre foncier, et la référence faite dans le testament au rendement des immeubles ne représentait pas une condition au versement de la rente, mais une instruction concernant son prélèvement. B. B.X.________ et A.X.________ interjettent recours devant la Cour de droit public du Tribunal cantonal contre cette décision sur réclamation, en concluant à son annulation. Sous suite de frais et dépens, ils demandent, principalement, qu’il soit dit que la rente mensuelle de 1'000 francs versée à Z.________ est déductible dans sa totalité de leurs revenus, subsidiairement, que la cause soit renvoyée au SCCO pour nouvelle décision au sens des considérants. Pour l’essentiel, ils soutiennent que ladite rente doit être considérée comme une charge durable entièrement déductible de leurs revenus et contestent donc la qualification de rente viagère retenue par l’intimé. Ils estiment en effet que le versement de la rente en cause est conditionné à l’existence du droit d’habitation du bénéficiaire, droit qui pourrait cesser avant le décès de celui-ci, notamment s’il y renonçait ou était contraint pour des raisons de santé à quitter l’appartement, ainsi qu’à l’existence d’un rendement immobilier, rendement qui pourrait ne plus être réalisé, par exemple, en cas de dessaisissement de ces derniers. En définitive, les recourants soutiennent que, pour être qualifiée de viagère, une rente doit être due sans condition et ce jusqu’à la mort du bénéficiaire.

B. B.X.________ et A.X.________ interjettent recours devant la Cour de droit public du Tribunal cantonal contre cette décision sur réclamation, en concluant à son annulation. Sous suite de frais et dépens, ils demandent, principalement, qu’il soit dit que la rente mensuelle de 1'000 francs versée à Z.________ est déductible dans sa totalité de leurs revenus, subsidiairement, que la cause soit renvoyée au SCCO pour nouvelle décision au sens des considérants. Pour l’essentiel, ils soutiennent que ladite rente doit être considérée comme une charge durable entièrement déductible de leurs revenus et contestent donc la qualification de rente viagère retenue par l’intimé. Ils estiment en effet que le versement de la rente en cause est conditionné à l’existence du droit d’habitation du bénéficiaire, droit qui pourrait cesser avant le décès de celui-ci, notamment s’il y renonçait ou était contraint pour des raisons de santé à quitter l’appartement, ainsi qu’à l’existence d’un rendement immobilier, rendement qui pourrait ne plus être réalisé, par exemple, en cas de dessaisissement de ces derniers. En définitive, les recourants soutiennent que, pour être qualifiée de viagère, une rente doit être due sans condition et ce jusqu’à la mort du bénéficiaire. C. Dans ses observations du 26 novembre 2018, l'intimé conclut implicitement au rejet du recours. Il précise que, contrairement aux arguments des recourants, il n’est pas indispensable que la rente soit versée sans condition jusqu’au décès du bénéficiaire. Pour le surplus, il reprend les motifs de sa décision sur réclamation. Consultée, l'Administration fédérale des contributions ne s'est pas déterminée sur le recours.

C. Dans ses observations du 26 novembre 2018, l'intimé conclut implicitement au rejet du recours. Il précise que, contrairement aux arguments des recourants, il n’est pas indispensable que la rente soit versée sans condition jusqu’au décès du bénéficiaire. Pour le surplus, il reprend les motifs de sa décision sur réclamation. Consultée, l'Administration fédérale des contributions ne s'est pas déterminée sur le recours. C O N S I D E R A N T en droit

C O N S I D E R A N T en droit 1. Interjeté dans les formes et délai légaux, le recours est recevable.

1. Interjeté dans les formes et délai légaux, le recours est recevable. 2. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, le Tribunal est autorisé à se prononcer sous la forme d’une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu’il est question des deux catégories d’impôts ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.1).

2. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, le Tribunal est autorisé à se prononcer sous la forme d’une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu’il est question des deux catégories d’impôts ( ATF 135 II 260 ATF 135 II 260 cons. 1.3.1). 3. En l’occurrence, est litigieuse la qualification de la rente mensuelle constituée par disposition pour cause de mort en faveur de Z.________ – rente pour le paiement de laquelle les deux fils de feu Y.________ sont responsables chacun à concurrence de la moitié − qualification permettant de déterminer la mesure dans laquelle cette rente est déductible des revenus des recourants pour la période fiscale 2016.

3. En l’occurrence, est litigieuse la qualification de la rente mensuelle constituée par disposition pour cause de mort en faveur de Z.________ – rente pour le paiement de laquelle les deux fils de feu Y.________ sont responsables chacun à concurrence de la moitié − qualification permettant de déterminer la mesure dans laquelle cette rente est déductible des revenus des recourants pour la période fiscale 2016. a) Selon l’article 33 al. 1 let. b LIFD, dont la teneur est reprise par l’article 36 al. 1 let. b LCdir, sont déduits du revenu les charges durables et 40 % des rentes viagères versées par le débirentier. Conformément au principe de l'harmonisation fiscale tant horizontale que verticale, il se justifie d'interpréter les dispositions cantonales conformément à la pratique dégagée en matière d'impôt fédéral direct (arrêt du TF du 27.04.2010 [2C_545/2009] cons. 5.3 et les références citées), ce que le canton de Neuchâtel affirme d'ailleurs pratiquer. Cette approche se justifie quand bien même la matière ressortit au droit autonome des cantons, sous réserve de sa conformité au droit constitutionnel. a) Selon l’article 33 al. 1 let. b LIFD 33 al. 1 let. b LIFD, dont la teneur est reprise par l’article 36 al. 1 let. b LCdir LCdir, sont déduits du revenu les charges durables et 40 % des rentes viagères versées par le débirentier. Conformément au principe de l'harmonisation fiscale tant horizontale que verticale, il se justifie d'interpréter les dispositions cantonales conformément à la pratique dégagée en matière d'impôt fédéral direct (arrêt du TF du 27.04.2010 [2C_545/2009] 27.04.2010 [2C_545/2009] cons. 5.3 et les références citées), ce que le canton de Neuchâtel affirme d'ailleurs pratiquer. Cette approche se justifie quand bien même la matière ressortit au droit autonome des cantons, sous réserve de sa conformité au droit constitutionnel. b) Les charges durables, dont l’entière déductibilité est prévue par les articles 33 al. 1 let. b LIFD et 36 al. 1 let. b LCdir, sont des obligations imposées au contribuable par la loi, un contrat ou une disposition pour cause de mort qui affectent un élément de sa fortune privée sur une période plus ou moins longue (périodicité de la charge) et en diminuent sa valeur d’usage. Les charges durables doivent notamment être distinguées des rentes versées sur la base d’un contrat d’entretien viager (art. 521 CO) conclu avec une personne n’appartenant pas à la famille du débiteur, qui constituent des rentes viagères déductibles à raison de 40 %. Les charges durables se retrouvent surtout en relation avec la propriété foncière. Les plus fréquentes sont les charges foncières de droit privé (art. 782 à 792 CC) ou de droit public (art. 784 CC), comme les contributions dues par les propriétaires de fonds riverains pour l’entretien des routes, des chemins, des digues et des barrages; les charges durables peuvent également résulter de servitudes foncières (art. 730 à 744 CC), d’un droit d’usufruit, d’un droit d’habitation ou d’autres servitudes personnelles (art. 745 à 781 CC; Laffely Maillard, in Noël/Aubry Girardin [éd.], Commentaire romand de la LIFD, 2 e éd., 2017, no 14 s. ad art. 33 LIFD et les références citées ). b) Les charges durables, dont l’entière déductibilité est prévue par les articles 33 al. 1 let. b LIFD 33 al. 1 let. b LIFD et 36 al. 1 let. b LCdir LCdir, sont des obligations imposées au contribuable par la loi, un contrat ou une disposition pour cause de mort qui affectent un élément de sa fortune privée sur une période plus ou moins longue (périodicité de la charge) et en diminuent sa valeur d’usage. Les charges durables doivent notamment être distinguées des rentes versées sur la base d’un contrat d’entretien viager (art. 521 CO) conclu avec une personne n’appartenant pas à la famille du débiteur, qui constituent des rentes viagères déductibles à raison de 40 %. Les charges durables se retrouvent surtout en relation avec la propriété foncière. Les plus fréquentes sont les charges foncières de droit privé (art. 782 à 792 CC) ou de droit public (art. 784 CC), comme les contributions dues par les propriétaires de fonds riverains pour l’entretien des routes, des chemins, des digues et des barrages; les charges durables peuvent également résulter de servitudes foncières (art. 730 à 744 CC), d’un droit d’usufruit, d’un droit d’habitation ou d’autres servitudes personnelles (art. 745 à 781 CC; Laffely Maillard, in Noël/Aubry Girardin [éd.], Commentaire romand de la LIFD, 2 e éd., 2017, no 14 s. ad art. 33 LIFD et les références citées ). Les charges durables sont déductibles pour autant qu’elles affectent la valeur de l’élément de fortune privée; en revanche, si elles en augmentent la valeur, ce qui est en principe le cas des contributions pécuniaires dues en raison de la construction d’une route ou d’un pont, elles ne sont pas déductibles, car elles représentent alors des dépenses d’amélioration de l’élément de fortune (art. 34 let. d LIFD et 37 let. e LCdir ). De même, elles ne sont pas déductibles lorsqu’elles ont déjà été prises en compte dans la diminution du rendement de l’élément de fortune qu’elles grèvent ou si elles consistent en l’exécution d’une prestation de service personnel. Leur déduction a généralement pour corollaire une imposition équivalente auprès du créancier selon les articles 21 al. 1 let. a LIFD et 24 al. 1 let. a LCdir ( Laffely Maillard, op. cit., no 16 ad art. 33 LIFD et les références citées).

Les charges durables sont déductibles pour autant qu’elles affectent la valeur de l’élément de fortune privée; en revanche, si elles en augmentent la valeur, ce qui est en principe le cas des contributions pécuniaires dues en raison de la construction d’une route ou d’un pont, elles ne sont pas déductibles, car elles représentent alors des dépenses d’amélioration de l’élément de fortune (art. 34 let. d LIFD et 37 let. e LCdir LCdir ). De même, elles ne sont pas déductibles lorsqu’elles ont déjà été prises en compte dans la diminution du rendement de l’élément de fortune qu’elles grèvent ou si elles consistent en l’exécution d’une prestation de service personnel. Leur déduction a généralement pour corollaire une imposition équivalente auprès du créancier selon les articles 21 al. 1 let. a LIFD et 24 al. 1 let. a LCdir LCdir ( Laffely Maillard, op. cit., no 16 ad art. 33 LIFD et les références citées). c) Les rentes viagères peuvent découler de la loi, d’un contrat ou de disposition pour cause de mort. Les articles 33 al. 1 let. b LIFD et 36 al. 1 let. b LCdir admettent la déduction des rentes viagères versées par le débiteur à concurrence de 40 % correspondant à l'intérêt forfaitairement compris dans les rentes qui, selon le principe de la correspondance (Korrespondenzprinzip) sont aussi imposables auprès du créancier (art. 22 al. 3 LIFD et 25 al. 3 LCdir ). Les rentes viagères entre particuliers peuvent également trouver leur fondement dans un contrat de rente viagère (art. 516 s. CO) ou d’entretien viager (art. 521 s. CO). Peu importe que le contrat fondant le droit à la rente soit conclu à titre onéreux ou gratuit (sans contre-prestation), puisque selon la solution schématique choisie par le législateur, même lorsque le ʺRentenstammrechtʺ résulte d’une libéralité, la rente est théoriquement composée de la restitution du capital et de la part d’intérêt fixée à 40 %; si cette part d’intérêt est déductible auprès du débirentier, respectivement imposable auprès du crédirentier, le droit à la rente constitue bien pour celui-ci une attribution de fortune au sens des articles 24 let. a LIFD et 27 let. a LCdir, à concurrence de la valeur capitalisée de 60 % de la rente, seule cette part pouvant logiquement être frappée de l’impôt cantonal sur les donations ou les successions ( Laffely Maillard, op. cit., no 19 ad art. 33 LIFD et les références citées). c) Les rentes viagères peuvent découler de la loi, d’un contrat ou de disposition pour cause de mort. Les articles 33 al. 1 let. b LIFD 33 al. 1 let. b LIFD et 36 al. 1 let. b LCdir LCdir admettent la déduction des rentes viagères versées par le débiteur à concurrence de 40 % correspondant à l'intérêt forfaitairement compris dans les rentes qui, selon le principe de la correspondance (Korrespondenzprinzip) sont aussi imposables auprès du créancier (art. 22 al. 3 LIFD et 25 al. 3 LCdir LCdir ). Les rentes viagères entre particuliers peuvent également trouver leur fondement dans un contrat de rente viagère (art. 516 s. CO) ou d’entretien viager (art. 521 s. CO). Peu importe que le contrat fondant le droit à la rente soit conclu à titre onéreux ou gratuit (sans contre-prestation), puisque selon la solution schématique choisie par le législateur, même lorsque le ʺRentenstammrechtʺ résulte d’une libéralité, la rente est théoriquement composée de la restitution du capital et de la part d’intérêt fixée à 40 %; si cette part d’intérêt est déductible auprès du débirentier, respectivement imposable auprès du crédirentier, le droit à la rente constitue bien pour celui-ci une attribution de fortune au sens des articles 24 let. a LIFD 24 let. a LIFD et 27 let. a LCdir LCdir, à concurrence de la valeur capitalisée de 60 % de la rente, seule cette part pouvant logiquement être frappée de l’impôt cantonal sur les donations ou les successions ( Laffely Maillard, op. cit., no 19 ad art. 33 LIFD et les références citées). Selon le droit civil, la rente viagère n’est pas une rente temporaire au sens strict, mais une prestation subordonnée à un terme incertain, terme qui se produira, mais dont on ignore à quel moment (certus an incertus quando). La rente peut ainsi être combinée notamment avec une condition résolutoire, par exemple lorsque la rente prend fin en cas de remariage ou divorce, voire avec un terme résolutoire ( Tercier/Favre, Les contrats spéciaux, 4 e éd., 2009, no 7310 s.). En matière fiscale, le Tribunal fédéral a admis que, si une limitation dans le temps n’est pas compatible avec le caractère aléatoire de la rente viagère, il n’est en revanche pas exclu que celle-ci ait, outre la durée de vie, une autre limitation sous la forme d’une condition résolutoire. Dans cette mesure, la notion de rente viagère de droit fiscal correspond donc à celle de droit civil ( ATF 135 II 195 cons. 7.1.2 et les références citées). Se prononçant dans un cas d’imposition d’un versement en capital provenant du rachat d’une assurance de rente viagère conclue dans le cadre de la prévoyance individuelle libre (pilier 3b), le Tribunal fédéral a également considéré qu’une rente viagère pouvait être conclue de manière raccourcie, en ce sens où elle prenait fin après une certaine période, pour autant que la personne ne décédât pas avant, étant précisé qu’une condition devait toutefois être réalisée, à savoir qu’en raison de l’âge on pouvait compter avec une certaine probabilité sur le décès prématuré; à défaut la rente était dans les faits une rente certaine. Une telle rente, limitée à une certaine période ou devant être payée jusqu’à un certain âge, n’était pas une rente viagère ( ATF 135 II 183 cons. 3.2 et les références citées).

Selon le droit civil, la rente viagère n’est pas une rente temporaire au sens strict, mais une prestation subordonnée à un terme incertain, terme qui se produira, mais dont on ignore à quel moment (certus an incertus quando). La rente peut ainsi être combinée notamment avec une condition résolutoire, par exemple lorsque la rente prend fin en cas de remariage ou divorce, voire avec un terme résolutoire ( Tercier/Favre, Les contrats spéciaux, 4 e éd., 2009, no 7310 s.). En matière fiscale, le Tribunal fédéral a admis que, si une limitation dans le temps n’est pas compatible avec le caractère aléatoire de la rente viagère, il n’est en revanche pas exclu que celle-ci ait, outre la durée de vie, une autre limitation sous la forme d’une condition résolutoire. Dans cette mesure, la notion de rente viagère de droit fiscal correspond donc à celle de droit civil ( ATF 135 II 195 ATF 135 II 195 cons. 7.1.2 et les références citées). Se prononçant dans un cas d’imposition d’un versement en capital provenant du rachat d’une assurance de rente viagère conclue dans le cadre de la prévoyance individuelle libre (pilier 3b), le Tribunal fédéral a également considéré qu’une rente viagère pouvait être conclue de manière raccourcie, en ce sens où elle prenait fin après une certaine période, pour autant que la personne ne décédât pas avant, étant précisé qu’une condition devait toutefois être réalisée, à savoir qu’en raison de l’âge on pouvait compter avec une certaine probabilité sur le décès prématuré; à défaut la rente était dans les faits une rente certaine. Une telle rente, limitée à une certaine période ou devant être payée jusqu’à un certain âge, n’était pas une rente viagère ( ATF 135 II 183 ATF 135 II 183 cons. 3.2 et les références citées). Le crédirentier peut abandonner à titre gratuit son droit à la rente viagère, ce qui libère le débirentier de la dette de rente. En raison de la solution choisie par le législateur pour le régime d’imposition des rentes viagères entre particuliers, il est admis que le débirentier ne réalise pas un revenu lors de cet abandon, la libération de la dette ne pouvant que constituer une dévolution de fortune au sens des articles 24 let. a LIFD et 27 let. a LCdir ( Laffely Maillard, op. cit., no 21 ad art. 33 LIFD et les références citées).

Le crédirentier peut abandonner à titre gratuit son droit à la rente viagère, ce qui libère le débirentier de la dette de rente. En raison de la solution choisie par le législateur pour le régime d’imposition des rentes viagères entre particuliers, il est admis que le débirentier ne réalise pas un revenu lors de cet abandon, la libération de la dette ne pouvant que constituer une dévolution de fortune au sens des articles 24 let. a LIFD 24 let. a LIFD et 27 let. a LCdir LCdir ( Laffely Maillard, op. cit., no 21 ad art. 33 LIFD et les références citées). 4. a) En l’espèce, par testament du 16 mai 2016, feu Y.________ a notamment pris les dispositions pour cause de mort suivantes :

4. a) En l’espèce, par testament du 16 mai 2016, feu Y.________ a notamment pris les dispositions pour cause de mort suivantes : ʺ 2 Avant tout partage je lègue à Z.________ un droit d’habitation gratuit sur l’appartement meublé situé au 2 ème étage de l’immeuble (…) [bb] à V.________ ainsi qu’un droit d’habitation gratuit sur l’appartement meublé situé dans l’immeuble (…) [aa] composé d’un rez-de-chaussée plus 1 sous-sol. Je demande toutefois à Z.________ de prêter ce local à mes enfants et petits-enfants à l’occasion d’événements particuliers (fêtes).

ʺ 2 Avant tout partage je lègue à Z.________ un droit d’habitation gratuit sur l’appartement meublé situé au 2 ème étage de l’immeuble (…) [bb] à V.________ ainsi qu’un droit d’habitation gratuit sur l’appartement meublé situé dans l’immeuble (…) [aa] composé d’un rez-de-chaussée plus 1 sous-sol. Je demande toutefois à Z.________ de prêter ce local à mes enfants et petits-enfants à l’occasion d’événements particuliers (fêtes). (…)

(…) 5. Je lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________. Mes héritiers seront responsables de ce paiement chacun à concurrence de la moitié.ʺ

5. Je lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________. Mes héritiers seront responsables de ce paiement chacun à concurrence de la moitié.ʺ Bien qu’elles soient soumises à une forme assez rigoureuse, les dispositions pour cause de mort sont sujettes à interprétation. On peut en principe se référer à cet égard aux règles générales valant pour les actes juridiques, mais il faut tenir compte des particularités des dispositions pour cause de mort, notamment de leur objet. Pour des testaments – comme c’est le cas ici – il convient également de prendre en considération le caractère unilatéral de la volonté exprimée. L’interprétation des dispositions pour cause de mort ayant en règle générale pour but d’établir la réelle intention du de cujus ( ATF 131 II 106 cons. 1.1), elle ne peut conduire, tout particulièrement pour les testaments, à établir une volonté que le défunt n’a absolument pas exprimée (dans les formes prescrites). En d’autres termes, elle ne peut porter que sur une volonté qui a trouvé une expression quelconque, aussi confuse ou incomplète soit-elle, dans une disposition pour cause de mort. C’est le principe de rattachement à la volonté exprimée (Andeutungsprinzip ). D’ailleurs, lorsque la volonté doit être exprimée dans une certaine forme, on peut présumer que l’expression ainsi donnée correspond à la volonté effective. Le texte de l’acte pour cause de mort est le premier point d’appui de l’interprétation ( Steinauer, Le droit des successions, 2 e éd., 2015, no 286, 287, 289, 209 et les références citées). Il s’agit de partir de ce dernier, seul le texte exprimant valablement la volonté du disposant. Le juge peut néanmoins recourir aux circonstances extrinsèques, telles que les déclarations verbales du de cujus, des notes qu’il a laissées, les liens qui l’unissaient à telle ou telle personne, son milieu, ses connaissances culturelles, professionnelles ou juridiques, etc., lorsqu'elles éclairent le sens de la volonté manifestée dans les formes légales par le testateur ( ATF 91 II 264 cons. 3 et les références citées). De même, le juge peut s’appuyer sur la logique interne de l’acte pour cause de mort, les clauses pouvant, considérées dans leur ensemble, s’éclairer les unes les autres ( Steinauer, op. cit., no 291 et les références citées). Cela étant, le Tribunal fédéral a jugé à plusieurs reprises que si le texte est clair et sans équivoque, il n’y a pas lieu de chercher à l’interpréter (principe d’univocité, Eindeutigkeitsregel ; ATF 131 III 106 cons. 1.1 et les références citées, 120 II 182 cons. 2a; arrêt du TF du 09.12.2003 [5C.183/2003] ). Quoi qu’il en soit, la manière dont un tiers a pu de bonne foi comprendre la manifestation de volonté (principe de la confiance, Vertrauensprinzip ) n’est pas déterminante ( ATF 131 III 106 cons. 1.1 et les références citées). C’est au contraire le principe de la volonté (réelle) du défunt qui s’applique (Willenstheorie ). Ceci vaut tout particulièrement pour les testaments, qui comportent des dispositions prises unilatéralement par le de cujus ( Steinauer, op. cit., no 293 et les références citées).

Bien qu’elles soient soumises à une forme assez rigoureuse, les dispositions pour cause de mort sont sujettes à interprétation. On peut en principe se référer à cet égard aux règles générales valant pour les actes juridiques, mais il faut tenir compte des particularités des dispositions pour cause de mort, notamment de leur objet. Pour des testaments – comme c’est le cas ici – il convient également de prendre en considération le caractère unilatéral de la volonté exprimée. L’interprétation des dispositions pour cause de mort ayant en règle générale pour but d’établir la réelle intention du de cujus ( ATF 131 II 106 ATF 131 II 106 cons. 1.1), elle ne peut conduire, tout particulièrement pour les testaments, à établir une volonté que le défunt n’a absolument pas exprimée (dans les formes prescrites). En d’autres termes, elle ne peut porter que sur une volonté qui a trouvé une expression quelconque, aussi confuse ou incomplète soit-elle, dans une disposition pour cause de mort. C’est le principe de rattachement à la volonté exprimée (Andeutungsprinzip ). D’ailleurs, lorsque la volonté doit être exprimée dans une certaine forme, on peut présumer que l’expression ainsi donnée correspond à la volonté effective. Le texte de l’acte pour cause de mort est le premier point d’appui de l’interprétation ( Steinauer, Le droit des successions, 2 e éd., 2015, no 286, 287, 289, 209 et les références citées). Il s’agit de partir de ce dernier, seul le texte exprimant valablement la volonté du disposant. Le juge peut néanmoins recourir aux circonstances extrinsèques, telles que les déclarations verbales du de cujus, des notes qu’il a laissées, les liens qui l’unissaient à telle ou telle personne, son milieu, ses connaissances culturelles, professionnelles ou juridiques, etc., lorsqu'elles éclairent le sens de la volonté manifestée dans les formes légales par le testateur ( ATF 91 II 264 ATF 91 II 264 cons. 3 et les références citées). De même, le juge peut s’appuyer sur la logique interne de l’acte pour cause de mort, les clauses pouvant, considérées dans leur ensemble, s’éclairer les unes les autres ( Steinauer, op. cit., no 291 et les références citées). Cela étant, le Tribunal fédéral a jugé à plusieurs reprises que si le texte est clair et sans équivoque, il n’y a pas lieu de chercher à l’interpréter (principe d’univocité, Eindeutigkeitsregel ; ATF 131 III 106 ATF 131 III 106 cons. 1.1 et les références citées, 120 II 182 120 II 182 cons. 2a; arrêt du TF du 09.12.2003 [5C.183/2003] 09.12.2003 [5C.183/2003] ). Quoi qu’il en soit, la manière dont un tiers a pu de bonne foi comprendre la manifestation de volonté (principe de la confiance, Vertrauensprinzip ) n’est pas déterminante ( ATF 131 III 106 ATF 131 III 106 cons. 1.1 et les références citées). C’est au contraire le principe de la volonté (réelle) du défunt qui s’applique (Willenstheorie ). Ceci vaut tout particulièrement pour les testaments, qui comportent des dispositions prises unilatéralement par le de cujus ( Steinauer, op. cit., no 293 et les références citées). Force est de constater que le texte des clauses concernant le droit d’habitation et la rente mensuelle due à Z.________ est clair. Plus précisément, il résulte de la formulation du chiffre 5 du testament du 16 mai 2016, à savoir ʺJe lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________ʺ, que la référence au rendement des immeubles constitue une modalité de paiement de la rente, soit une instruction concernant son prélèvement, et non une condition à son versement. En effet, si feu Y.________ avait souhaité subordonner l’acquittement de ladite rente à l’existence d’un rendement immobilier, elle aurait préféré une formulation du genre ʺJe lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant qu’un tel rendement sera donné et/ou tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________ʺ. En d’autres termes, elle aurait soumis la rente à une autre limitation temporelle que la seule durée du droit d’habitation, et ce sous la forme d’une condition résolutoire. Non seulement le texte clair de la clause susdite ne justifie pas de s’en écarter, mais de plus les connaissances juridiques de la défunte, qui était avocate de profession, les liens qui l’unissaient à Z.________, auquel elle était unie par le régime du partenariat enregistré de droit à V.________, ainsi que d’autres clauses de son testament viennent appuyer le fait qu’il ne convient pas de se distancer du texte de la clause concernée. Les chiffres 9 et 10 du testament du 16 mai 2016 stipulent en particulier ce qui suit :

Force est de constater que le texte des clauses concernant le droit d’habitation et la rente mensuelle due à Z.________ est clair. Plus précisément, il résulte de la formulation du chiffre 5 du testament du 16 mai 2016, à savoir ʺJe lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________ʺ, que la référence au rendement des immeubles constitue une modalité de paiement de la rente, soit une instruction concernant son prélèvement, et non une condition à son versement. En effet, si feu Y.________ avait souhaité subordonner l’acquittement de ladite rente à l’existence d’un rendement immobilier, elle aurait préféré une formulation du genre ʺJe lègue à Z.________ une rente mensuelle de Frs 2000.- (deux mille) à prélever sur le rendement des immeubles qui sera due tant qu’un tel rendement sera donné et/ou tant que durera le droit d’habitation sur l’appartement 2 ème étage (…) [bb] à V.________ʺ. En d’autres termes, elle aurait soumis la rente à une autre limitation temporelle que la seule durée du droit d’habitation, et ce sous la forme d’une condition résolutoire. Non seulement le texte clair de la clause susdite ne justifie pas de s’en écarter, mais de plus les connaissances juridiques de la défunte, qui était avocate de profession, les liens qui l’unissaient à Z.________, auquel elle était unie par le régime du partenariat enregistré de droit à V.________, ainsi que d’autres clauses de son testament viennent appuyer le fait qu’il ne convient pas de se distancer du texte de la clause concernée. Les chiffres 9 et 10 du testament du 16 mai 2016 stipulent en particulier ce qui suit : ʺ 9. Les parts de succession attribuées à mes fils C.X.________ et A.X.________ sur les immeubles (…) [aa] et [bb] à V.________ seront grevées d’une substitution fidéicommissaire en faveur de mes petites-filles

ʺ 9. Les parts de succession attribuées à mes fils C.X.________ et A.X.________ sur les immeubles (…) [aa] et [bb] à V.________ seront grevées d’une substitution fidéicommissaire en faveur de mes petites-filles D.________ fille de A.X.________ née en 1996

D.________ fille de A.X.________ née en 1996 E.________ fille de A.X.________ née en 1999

E.________ fille de A.X.________ née en 1999 F.________ fille de A.X.________ née en 2001.

F.________ fille de A.X.________ née en 2001. Cette substitution fidéicommissaire en faveur de mes petites-filles a pour objectif premier de conserver le patrimoine immobilier des immeubles (….) [aa], [bb] à V.________ que j’ai constitué de mon vivant grâce à mon travail au sein de la famille. En cas de prédécès de D.________, E.________ ou F.________ sa part serait attribuée aux survivantes. […] Si l’un ou l’autre de mes héritiers venait à contester le principe de la clause de fidéicommissaire, dans un tel cas à titre de règle de partage j’attribue à mon fils C.X.________ l’immeuble (…) [aa] à V.________ et l’immeuble de W.________ j’attribue à mon fils A.X.________ l’immeuble (…) [bb] à V.________.

Cette substitution fidéicommissaire en faveur de mes petites-filles a pour objectif premier de conserver le patrimoine immobilier des immeubles (….) [aa], [bb] à V.________ que j’ai constitué de mon vivant grâce à mon travail au sein de la famille. En cas de prédécès de D.________, E.________ ou F.________ sa part serait attribuée aux survivantes. […] Si l’un ou l’autre de mes héritiers venait à contester le principe de la clause de fidéicommissaire, dans un tel cas à titre de règle de partage j’attribue à mon fils C.X.________ l’immeuble (…) [aa] à V.________ et l’immeuble de W.________ j’attribue à mon fils A.X.________ l’immeuble (…) [bb] à V.________. 10. Par ailleurs si contre toute attente l’un de mes héritiers venait à vendre sa part dans les immeubles dont je suis actuellement propriétaire et/ou prendre des dispositions tendant à faire obstacle à la substitution fidéicommissaire ici prévue l’autre héritier bénéficiera d’un droit d’emption sur ces biens. Celui-ci pourra être inscrit au besoin au registre foncier à mon décès.ʺ

10. Par ailleurs si contre toute attente l’un de mes héritiers venait à vendre sa part dans les immeubles dont je suis actuellement propriétaire et/ou prendre des dispositions tendant à faire obstacle à la substitution fidéicommissaire ici prévue l’autre héritier bénéficiera d’un droit d’emption sur ces biens. Celui-ci pourra être inscrit au besoin au registre foncier à mon décès.ʺ Au vu de ce texte clair, il apparaît que le cas de figure avancé par les recourants d’un dessaisissement des immeubles susdits, pour appuyer leur argumentation selon laquelle un rendement immobilier pourrait ne plus être réalisé, ne semblait pas être une hypothèse envisageable pour feu Y.________, à tout le moins, elle n’était pas souhaitée par celle-ci, qui tenait à la conservation au sein de la famille des immeubles concernés. Quoi qu’il en soit, on rappellera que le Tribunal fédéral a admis qu’à l’instar de ce qui prévaut en droit civil, en matière fiscale également, une autre limitation que celle de la durée de vie peut être prévue sous la forme d’une condition résolutoire. Or, même à considérer que la défunte a voulu limiter l’acquittement de la rente en faveur de son partenaire enregistré à l’existence d’un rendement immobilier – ce qui peut difficilement être admis au regard du texte clair de son testament – le terme de ce versement n’en resterait pas moins incertain, de sorte que le caractère aléatoire de la rente due à Z.________ demeurerait nonobstant l’admission d’une telle condition résolutoire. D'ailleurs le Tribunal fédéral a notamment admis l’existence d’un contrat de rente viagère dans un cas où l’obligation de verser les rentes cessait lorsque le débirentier décédait ou lorsque le capital était épuisé ( ATF 135 II 195 ).

Au vu de ce texte clair, il apparaît que le cas de figure avancé par les recourants d’un dessaisissement des immeubles susdits, pour appuyer leur argumentation selon laquelle un rendement immobilier pourrait ne plus être réalisé, ne semblait pas être une hypothèse envisageable pour feu Y.________, à tout le moins, elle n’était pas souhaitée par celle-ci, qui tenait à la conservation au sein de la famille des immeubles concernés. Quoi qu’il en soit, on rappellera que le Tribunal fédéral a admis qu’à l’instar de ce qui prévaut en droit civil, en matière fiscale également, une autre limitation que celle de la durée de vie peut être prévue sous la forme d’une condition résolutoire. Or, même à considérer que la défunte a voulu limiter l’acquittement de la rente en faveur de son partenaire enregistré à l’existence d’un rendement immobilier – ce qui peut difficilement être admis au regard du texte clair de son testament – le terme de ce versement n’en resterait pas moins incertain, de sorte que le caractère aléatoire de la rente due à Z.________ demeurerait nonobstant l’admission d’une telle condition résolutoire. D'ailleurs le Tribunal fédéral a notamment admis l’existence d’un contrat de rente viagère dans un cas où l’obligation de verser les rentes cessait lorsque le débirentier décédait ou lorsque le capital était épuisé ( ATF 135 II 195 ATF 135 II 195 ). b) Conformément au registre foncier, est inscrit en faveur de Z.________ sur l’article [xxx] du cadastre de V.________ (… [bb]) un droit d’habitation gratuit et viager et sur le bien-fonds numéro [yyy] du même cadastre (… [aa]) un droit d’habitation gratuit. L es registres publics faisant foi des faits qu'ils constatent et dont l'inexactitude n'est pas prouvée (art. 9 al. 1 CC ), il n’y a pas lieu de remettre en cause la conformité de ces inscriptions, ce d’autant que les recourants n'invoquent pas qu’elles seraient inexactes. Il faut en outre relever qu’alors que seule la précision selon laquelle le droit d’habitation en faveur de Z.________ est gratuit a été apportée s’agissant de l’article [yyy], le droit d’habitation sur le bien-fonds numéro [xxx] est indiqué tant comme gratuit que comme viager. Or, c’est précisément à la durée du droit d’habitation sur l’appartement sis au deuxième étage de l’immeuble de la rue (…) [bb] à V.________, dont le caractère viager ressortant du registre foncier n’est pas remis en cause par les éléments au dossier, que la défunte a voulu lier le versement de la rente mensuelle de 2'000 francs. Le fait que le droit d’habitation pourrait cesser avant le décès de Z.________ ne modifie en rien le caractère viager de ce droit et, partant, de la rente qui y est liée. Non seulement, comme énoncé ci-avant (cf. cons. 3c), un crédirentier peut abandonner son droit à une rente viagère, mais de plus le fait que Z.________ pourrait quitter ledit appartement avant son décès, notamment pour des raisons de santé, hypothèse avancée par les recourants, ne change rien au fait que le terme de son droit d’habitation resterait incertain et que, dès lors, le versement de sa rente conserve un caractère aléatoire. D’ailleurs, au vu du caractère viager de son droit d’habitation sur l’appartement en question, il n’est pas à exclure que Z.________ demeure dans celui-ci jusqu’à son décès. b) Conformément au registre foncier, est inscrit en faveur de Z.________ sur l’article [xxx] du cadastre de V.________ (… [bb]) un droit d’habitation gratuit et viager et sur le bien-fonds numéro [yyy] du même cadastre (… [aa]) un droit d’habitation gratuit. L es registres publics faisant foi des faits qu'ils constatent et dont l'inexactitude n'est pas prouvée (art. 9 al. 1 CC 9 al. 1 CC ), il n’y a pas lieu de remettre en cause la conformité de ces inscriptions, ce d’autant que les recourants n'invoquent pas qu’elles seraient inexactes. Il faut en outre relever qu’alors que seule la précision selon laquelle le droit d’habitation en faveur de Z.________ est gratuit a été apportée s’agissant de l’article [yyy], le droit d’habitation sur le bien-fonds numéro [xxx] est indiqué tant comme gratuit que comme viager. Or, c’est précisément à la durée du droit d’habitation sur l’appartement sis au deuxième étage de l’immeuble de la rue (…) [bb] à V.________, dont le caractère viager ressortant du registre foncier n’est pas remis en cause par les éléments au dossier, que la défunte a voulu lier le versement de la rente mensuelle de 2'000 francs. Le fait que le droit d’habitation pourrait cesser avant le décès de Z.________ ne modifie en rien le caractère viager de ce droit et, partant, de la rente qui y est liée. Non seulement, comme énoncé ci-avant (cf. cons. 3c), un crédirentier peut abandonner son droit à une rente viagère, mais de plus le fait que Z.________ pourrait quitter ledit appartement avant son décès, notamment pour des raisons de santé, hypothèse avancée par les recourants, ne change rien au fait que le terme de son droit d’habitation resterait incertain et que, dès lors, le versement de sa rente conserve un caractère aléatoire. D’ailleurs, au vu du caractère viager de son droit d’habitation sur l’appartement en question, il n’est pas à exclure que Z.________ demeure dans celui-ci jusqu’à son décès. c) Dans ces conditions, la rente mensuelle de 2’000 francs à prélever sur le rendement des immeubles et due tant que le droit d’habitation du prénommé sur l’appartement du deuxième étage de l'immeuble de la rue (…) [bb] durera et dont la responsabilité du paiement à concurrence de la moitié incombe à chacun des héritiers est une rente viagère et non, comme le prétendent les recourants, une charge durable, celle-ci visant d’autres cas de figure (cf. cons. 3b avant). Il s’ensuit que c’est à juste titre que l’intimé a déduit des revenus des recourants la rente versée mensuellement par A.X.________ à Z.________ à hauteur de 40 % et non en totalité. c) Dans ces conditions, la rente mensuelle de 2’000 francs à prélever sur le rendement des immeubles et due tant que le droit d’habitation du prénommé sur l’appartement du deuxième étage de l'immeuble de la rue (…) [bb] durera et dont la responsabilité du paiement à concurrence de la moitié incombe à chacun des héritiers est une rente viagère et non, comme le prétendent les recourants, une charge durable, celle-ci visant d’autres cas de figure (cf. cons. 3b avant). Il s’ensuit que c’est à juste titre que l’intimé a déduit des revenus des recourants la rente versée mensuellement par A.X.________ à Z.________ à hauteur de 40 % et non en totalité. 5. Les considérations qui précèdent conduisent au rejet du recours et à la confirmation de la décision sur réclamation, qui entérine les taxations définitives du 22 mars 2018 concernant l’impôt fédéral direct, respectivement les impôts directs cantonal et communal, pour l’année fiscale 2016. Les recourants qui succombent doivent supporter les frais judiciaires (art. 47 LPJA ). Ils n’ont pas droit à des dépens (art. 48 LPJA a contrario).

5. Les considérations qui précèdent conduisent au rejet du recours et à la confirmation de la décision sur réclamation, qui entérine les taxations définitives du 22 mars 2018 concernant l’impôt fédéral direct, respectivement les impôts directs cantonal et communal, pour l’année fiscale 2016. Les recourants qui succombent doivent supporter les frais judiciaires (art. 47 LPJA LPJA ). Ils n’ont pas droit à des dépens (art. 48 LPJA LPJA a contrario). Par ces motifs, la Cour de droit public

Par ces motifs, la Cour de droit public la Cour de droit public 1. Rejette le recours.

1. Rejette le recours. 2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 1'200 francs, et les débours par 120 francs, montants partiellement compensés par leur avance de frais.

2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 1'200 francs, et les débours par 120 francs, montants partiellement compensés par leur avance de frais. 3. N’alloue pas de dépens.

3. N’alloue pas de dépens. Neuchâtel, le 22 août 2019

Neuchâtel, le 22 août 2019

# Art. 9 CC

Art. 9 CC

# Titres publics

Titres publics 1 Les registres publics et les titres authentiques font foi des faits qu’ils constatent et dont l’inexactitude n’est pas prouvée.

1 Les registres publics et les titres authentiques font foi des faits qu’ils constatent et dont l’inexactitude n’est pas prouvée. 2 La preuve que ces faits sont inexacts n’est soumise à aucune forme particulière.

2 La preuve que ces faits sont inexacts n’est soumise à aucune forme particulière.

# Art. 24 LIFD

Art. 24 LIFD Sont exonérés de l’impôt:

Sont exonérés de l’impôt: a. les dévolutions de fortune ensuite d’une succession, d’un legs, d’une donation ou de la liquidation du régime matrimonial;

a. les dévolutions de fortune ensuite d’une succession, d’un legs, d’une donation ou de la liquidation du régime matrimonial; b. les versements provenant d’assurances de capitaux privées susceptibles de rachat, à l’exception des polices de libre-passage. L’art. 20, al. 1, let. a, est réservé;

b. les versements provenant d’assurances de capitaux privées susceptibles de rachat, à l’exception des polices de libre-passage. L’art. 20, al. 1, let. a, est réservé; c. les prestations en capital versées par l’employeur ou une institution de prévoyance professionnelle lors d’un changement d’emploi, à condition que le bénéficiaire les réinvestisse dans le délai d’un an dans une institution de prévoyance professionnelle ou les utilise pour acquérir une police de libre-passage;

c. les prestations en capital versées par l’employeur ou une institution de prévoyance professionnelle lors d’un changement d’emploi, à condition que le bénéficiaire les réinvestisse dans le délai d’un an dans une institution de prévoyance professionnelle ou les utilise pour acquérir une police de libre-passage; d. les subsides provenant de fonds publics ou privés;

d. les subsides provenant de fonds publics ou privés; e. les prestations versées en exécution d’une obligation fondée sur le droit de la famille, à l’exception des pensions alimentaires et des contributions d’entretien mentionnées à l’art. 23, let. f;

e. les prestations versées en exécution d’une obligation fondée sur le droit de la famille, à l’exception des pensions alimentaires et des contributions d’entretien mentionnées à l’art. 23, let. f; f. 1 la solde du service militaire et l’indemnité de fonction pour service de protection civile, ainsi que l’argent de poche des personnes astreintes au service civil;

f. 1 1 la solde du service militaire et l’indemnité de fonction pour service de protection civile, ainsi que l’argent de poche des personnes astreintes au service civil; f bis. 2 la solde des sapeurs-pompiers de milice, jusqu’à concurrence d’un montant annuel de 5000 francs, pour les activités liées à l’accomplissement de leurs tâches essentielles (exercices, services de piquet, cours, inspections et interventions, notamment pour le sauvetage, la lutte contre le feu, la lutte contre les sinistres en général et la lutte contre les sinistres causés par les éléments naturels); les indemnités supplémentaires forfaitaires pour les cadres, les indemnités supplémentaires de fonction, les indemnités pour les travaux administratifs et les indemnités pour les prestations fournies volontairement ne sont pas exonérées;

f bis. 2 2 la solde des sapeurs-pompiers de milice, jusqu’à concurrence d’un montant annuel de 5000 francs, pour les activités liées à l’accomplissement de leurs tâches essentielles (exercices, services de piquet, cours, inspections et interventions, notamment pour le sauvetage, la lutte contre le feu, la lutte contre les sinistres en général et la lutte contre les sinistres causés par les éléments naturels); les indemnités supplémentaires forfaitaires pour les cadres, les indemnités supplémentaires de fonction, les indemnités pour les travaux administratifs et les indemnités pour les prestations fournies volontairement ne sont pas exonérées; g. les versements à titre de réparation du tort moral;

g. les versements à titre de réparation du tort moral; h. les revenus perçus en vertu de la législation fédérale sur les prestations complémentaires à l’assurance-vieillesse, survivants et invalidité;

h. les revenus perçus en vertu de la législation fédérale sur les prestations complémentaires à l’assurance-vieillesse, survivants et invalidité; i. 3 les gains provenant des jeux de casino exploités dans les maisons de jeu et autorisés par la loi fédérale du 29 septembre 2017 sur les jeux d’argents (LJAr) 4, pour autant que ces gains ne soient pas issus d’une activité lucrative indépendante;

i. 3 3 les gains provenant des jeux de casino exploités dans les maisons de jeu et autorisés par la loi fédérale du 29 septembre 2017 sur les jeux d’argents (LJAr) 4 4, pour autant que ces gains ne soient pas issus d’une activité lucrative indépendante; i bis. 5 les gains unitaires jusqu’à concurrence d’un montant d’un million de francs provenant de la participation à un jeu de grande envergure autorisé par la LJAr et de la participation en ligne à des jeux de casino autorisés par la LJAr;

i bis. 5 5 les gains unitaires jusqu’à concurrence d’un montant d’un million de francs provenant de la participation à un jeu de grande envergure autorisé par la LJAr et de la participation en ligne à des jeux de casino autorisés par la LJAr; i ter. 6 les gains provenant d’un jeu de petite envergure autorisé par la LJAr;

i ter. 6 6 les gains provenant d’un jeu de petite envergure autorisé par la LJAr; j. 7 les gains unitaires jusqu’à concurrence de 1000 francs provenant d’un jeu d’adresse ou d’une loterie destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas soumis à la LJAr selon l’art. 1, al. 2, let. d et e de cette loi. j. 7 7 les gains unitaires jusqu’à concurrence de 1000 francs provenant d’un jeu d’adresse ou d’une loterie destinés à promouvoir les ventes qui ne sont pas soumis à la LJAr selon l’art. 1, al. 2, let. d et e de cette loi. 1 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 7 de la LF du 6 oct. 1995 sur le service civil, en vigueur depuis le 1 er oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597). 2 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 17 juin 2011 sur l’exonération de la solde allouée pour le service du feu, en vigueur depuis le 1 er janv. 2013 ( RO 2012 489 ; FF 2010 2595 ). 3 Introduite par l’annexe ch. 2 de la LF du 18 déc. 1998 sur les maisons de jeu ( RO 2000 677 ; FF 1997 III 137). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 (RO 2018 5103; FF 2015 7627 ). 4 RS 935.51 5 Introduite par l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 ( RO 2018 5103 ; FF 2015 7627 ). 6 Introduite par l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 ( RO 2018 5103 ; FF 2015 7627 ). 7 Introduite le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de l’imposition des gains faits dans les loteries ( RO 2012 5977 ; FF 2011 6035 6059). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 (RO 2018 5103; FF 2015 7627).

1 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 7 de la LF du 6 oct. 1995 sur le service civil, en vigueur depuis le 1 er oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597). 1996 1994 2 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 17 juin 2011 sur l’exonération de la solde allouée pour le service du feu, en vigueur depuis le 1 er janv. 2013 ( RO 2012 489 2012 ; FF 2010 2595 2010 ). 3 Introduite par l’annexe ch. 2 de la LF du 18 déc. 1998 sur les maisons de jeu ( RO 2000 677 2000 ; FF 1997 III 137). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 1997 er janv. 2019 (RO 2018 5103; 2018 FF 2015 7627 2015 ). 4 RS 935.51 5 Introduite par l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 ( RO 2018 5103 2018 ; FF 2015 7627 2015 ). 6 Introduite par l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 ( RO 2018 5103 2018 ; FF 2015 7627 2015 ). 7 Introduite le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de l’imposition des gains faits dans les loteries ( RO 2012 5977 2012 ; FF 2011 6035 2011 6059). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 (RO 2018 5103; FF 2015 7627). 2018 2015

# Art. 33 LIFD

Art. 33 LIFD

# Intérêts passifs et autres réductions 1

Intérêts passifs et autres réductions 1 1 Sont déduits du revenu:

1 Sont déduits du revenu: a. 2 les intérêts passifs privés à concurrence du rendement imposable de la fortune au sens des art. 20, 20 a et 21, augmenté d’un montant de 50 000 francs. 3 Ne sont pas déductibles les intérêts des prêts qu’une société de capitaux accorde à une personne physique avec laquelle elle a des liens étroits ou qui détient une part importante de son capital à des conditions nettement plus avantageuses que celles qui sont habituellement proposées aux tiers;

a. 2 2 les intérêts passifs privés à concurrence du rendement imposable de la fortune au sens des art. 20, 20 a et 21, augmenté d’un montant de 50 000 francs. a 3 3 Ne sont pas déductibles les intérêts des prêts qu’une société de capitaux accorde à une personne physique avec laquelle elle a des liens étroits ou qui détient une part importante de son capital à des conditions nettement plus avantageuses que celles qui sont habituellement proposées aux tiers; b. 4 les charges durables et 40 % des rentes viagères versées par le débirentier;

b. 4 4 les charges durables et 40 % des rentes viagères versées par le débirentier; c. la pension alimentaire versée au conjoint divorcé, séparé judiciairement ou de fait, ainsi que les contributions d’entretien versées à l’un des parents pour les enfants sur lesquels il a l’autorité parentale, à l’exclusion toutefois des prestations versées en exécution d’une obligation d’entretien ou d’assistance fondée sur le droit de la famille;

c. la pension alimentaire versée au conjoint divorcé, séparé judiciairement ou de fait, ainsi que les contributions d’entretien versées à l’un des parents pour les enfants sur lesquels il a l’autorité parentale, à l’exclusion toutefois des prestations versées en exécution d’une obligation d’entretien ou d’assistance fondée sur le droit de la famille; d. 5 les primes, cotisations et montants légaux, statutaires ou réglementaires versés à l’assurance-vieillesse et survivants, à l’assurance-invalidité et à des institutions de la prévoyance professionnelle;

d. 5 5 les primes, cotisations et montants légaux, statutaires ou réglementaires versés à l’assurance-vieillesse et survivants, à l’assurance-invalidité et à des institutions de la prévoyance professionnelle; e. les primes, cotisations et montants versés en vue de l’acquisition de droits contractuels dans des formes reconnues de la prévoyance individuelle liée; le Conseil fédéral détermine, en collaboration avec les cantons, quelles formes de prévoyance peuvent être prises en considération et décide dans quelle mesure les cotisations pourront être déduites du revenu;

e. les primes, cotisations et montants versés en vue de l’acquisition de droits contractuels dans des formes reconnues de la prévoyance individuelle liée; le Conseil fédéral détermine, en collaboration avec les cantons, quelles formes de prévoyance peuvent être prises en considération et décide dans quelle mesure les cotisations pourront être déduites du revenu; f. les primes et cotisations versées en vertu de la réglementation sur les allocations pour perte de gain, des dispositions sur l’assurance-chômage et l’assurance-accidents obligatoire;

f. les primes et cotisations versées en vertu de la réglementation sur les allocations pour perte de gain, des dispositions sur l’assurance-chômage et l’assurance-accidents obligatoire; g. 6 les versements, cotisations et primes d’assurances-vie, d’assurances-maladie, d’assurances-accidents n’entrant pas dans le champ d’application de la let. f, ainsi que les intérêts des capitaux d’épargne du contribuable et des personnes à l’entretien desquelles il pourvoit, jusqu’à concurrence d’un montant global de:

g. 6 6 les versements, cotisations et primes d’assurances-vie, d’assurances-maladie, d’assurances-accidents n’entrant pas dans le champ d’application de la let. f, ainsi que les intérêts des capitaux d’épargne du contribuable et des personnes à l’entretien desquelles il pourvoit, jusqu’à concurrence d’un montant global de: 1. 3500 francs pour les époux vivant en ménage commun,

1. 3500 francs pour les époux vivant en ménage commun, 2. 1700 francs pour les autres contribuables.

2. 1700 francs pour les autres contribuables. h. 7 les frais provoqués par la maladie et les accidents du contribuable ou d’une personne à l’entretien de laquelle il subvient, lorsque le contribuable supporte lui-même ces frais et que ceux-ci excèdent 5 % des revenus imposables diminués des déductions prévues aux art. 26 à 33;

h. 7 7 les frais provoqués par la maladie et les accidents du contribuable ou d’une personne à l’entretien de laquelle il subvient, lorsque le contribuable supporte lui-même ces frais et que ceux-ci excèdent 5 % des revenus imposables diminués des déductions prévues aux art. 26 à 33; h bis. 8 les frais liés au handicap du contribuable ou d’une personne à l’entretien de laquelle il subvient lorsque le contribuable ou cette personne est handicapé au sens de la loi du 13 décembre 2002 sur l’égalité pour les handicapés 9 et que le contribuable supporte lui-même les frais;

h bis. 8 8 les frais liés au handicap du contribuable ou d’une personne à l’entretien de laquelle il subvient lorsque le contribuable ou cette personne est handicapé au sens de la loi du 13 décembre 2002 sur l’égalité pour les handicapés 9 9 et que le contribuable supporte lui-même les frais; i. 10 les cotisations et les versements à concurrence d’un montant de 10 100 francs en faveur d’un parti politique, à l’une des conditions suivantes:

i. 10 10 les cotisations et les versements à concurrence d’un montant de 10 100 francs en faveur d’un parti politique, à l’une des conditions suivantes: 1. être inscrit au registre des partis conformément à l’art. 76 a de la loi fédérale du 17 décembre 1976 sur les droits politiques 11,

1. être inscrit au registre des partis conformément à l’art. 76 a de la loi fédérale du 17 décembre 1976 sur les droits politiques a 11 11, 2. être représenté dans un parlement cantonal,

2. être représenté dans un parlement cantonal, 3. avoir obtenu au moins 3 % des voix lors des dernières élections au parlement d’un canton;

3. avoir obtenu au moins 3 % des voix lors des dernières élections au parlement d’un canton; j. 12 les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles, frais de reconversion compris, jusqu’à concurrence de 12 000 francs pour autant que le contribuable remplisse l’une des conditions suivantes:

j. 12 12 les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles, frais de reconversion compris, jusqu’à concurrence de 12 000 francs pour autant que le contribuable remplisse l’une des conditions suivantes: 1. il est titulaire d’un diplôme du degré secondaire II,

1. il est titulaire d’un diplôme du degré secondaire II, 2. il a atteint l’âge de 20 ans et suit une formation visant à l’obtention d’un diplôme autre qu’un premier diplôme du degré secondaire II.

2. il a atteint l’âge de 20 ans et suit une formation visant à l’obtention d’un diplôme autre qu’un premier diplôme du degré secondaire II. 1bis Les déductions prévues à l’al. 1, let. g, sont augmentées:

1bis Les déductions prévues à l’al. 1, let. g, sont augmentées: a. de moitié pour les contribuables qui ne versent pas de cotisations selon l’al. 1, let. d et e;

a. de moitié pour les contribuables qui ne versent pas de cotisations selon l’al. 1, let. d et e; b. de 700 francs pour chaque enfant ou personne nécessiteuse pour lesquels le contribuable peut faire valoir la déduction prévue à l’art. 35, al. 1, let. a ou b. 13

b. de 700 francs pour chaque enfant ou personne nécessiteuse pour lesquels le contribuable peut faire valoir la déduction prévue à l’art. 35, al. 1, let. a ou b. 13 13 2 Lorsque les époux vivent en ménage commun et exercent chacun une activité lucrative, 50 % du produit de l’activité lucrative la moins rémunérée sont déduits, mais au moins 8100 francs et au plus 13 400 francs. 14 Le revenu de l’activité lucrative est constitué du revenu imposable de l’activité lucrative salariée ou indépendante diminué des charges visées aux art. 26 à 31 et des déductions générales prévues à l’al. 1, let. d à f. La moitié du revenu global des époux est attribuée à chaque époux lorsque l’un des conjoints fournit un travail important pour seconder l’autre dans sa profession, son commerce ou son entreprise ou lorsqu’ils exercent une activité lucrative indépendante commune. Toute autre répartition doit être justifiée par les époux. 15

2 Lorsque les époux vivent en ménage commun et exercent chacun une activité lucrative, 50 % du produit de l’activité lucrative la moins rémunérée sont déduits, mais au moins 8100 francs et au plus 13 400 francs. 14 Le revenu de l’activité lucrative est constitué du revenu imposable de l’activité lucrative salariée ou indépendante diminué des charges visées aux art. 26 à 31 et des déductions générales prévues à l’al. 1, let. d à f. La moitié du revenu global des époux est attribuée à chaque époux lorsque l’un des conjoints fournit un travail important pour seconder l’autre dans sa profession, son commerce ou son entreprise ou lorsqu’ils exercent une activité lucrative indépendante commune. Toute autre répartition doit être justifiée par les époux. 15 3 Un montant de 10 100 francs au plus par enfant dont la garde est assurée par un tiers est déduit du revenu si l’enfant a moins de 14 ans et vit dans le même ménage que le contribuable assurant son entretien et si les frais de garde documentés ont un lien de causalité direct avec l’activité lucrative, la formation ou l’incapacité de gain du contribuable. 16

3 Un montant de 10 100 francs au plus par enfant dont la garde est assurée par un tiers est déduit du revenu si l’enfant a moins de 14 ans et vit dans le même ménage que le contribuable assurant son entretien et si les frais de garde documentés ont un lien de causalité direct avec l’activité lucrative, la formation ou l’incapacité de gain du contribuable. 16 4 Sont déduits des gains unitaires provenant des jeux d’argent non exonérés de l’impôt selon l’art. 24, let. i bis à j, 5 % à titre de mise, mais au plus 5000 francs. Sont déduits des gains unitaires provenant de la participation en ligne à des jeux de casino visés à l’art. 24, let. i bis, les mises prélevées du compte en ligne du joueur au cours de l’année fiscale, mais au plus 25 000 francs. 17

4 Sont déduits des gains unitaires provenant des jeux d’argent non exonérés de l’impôt selon l’art. 24, let. i bis à j, 5 % à titre de mise, mais au plus 5000 francs. Sont déduits des gains unitaires provenant de la participation en ligne à des jeux de casino visés à l’art. 24, let. i bis, les mises prélevées du compte en ligne du joueur au cours de l’année fiscale, mais au plus 25 000 francs. 17 1 Introduit par l’annexe ch. 3 de la LF du 8 oct. 2004 (Droit des fondations), en vigueur depuis le 1 er janv. 2006 ( RO 2005 4545 ; FF 2003 7425 7463). 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 ; FF 1999 3 ). 3 Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la LF du 23 mars 2007 sur la réforme de l’imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2011 ( RO 2008 2893 ; FF 2005 4469 ). 4 Nouvelle teneur selon le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 ; FF 1999 3 ). 5 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 3 de la LF du 18 juin 2004, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2004 4635 ; FF 2003 5835 ). 6 Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 ; FF 2011 3381 ). 7 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 2 de la LF du 13 déc. 2002 sur l’égalité pour les handicapés, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2003 4487 ; FF 2001 1605 ). 8 Introduite par l’annexe ch. 2 de la LF du 13 déc. 2002 sur l’égalité pour les handicapés, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2003 4487 ; FF 2001 1605 ). 9 RS 151.3 10 Nouvelle teneur selon l’art. 6 al. 3 de l’O du DFF du 22 sept. 2011 sur la progression à froid, en vigueur depuis le 1 er janv. 2012 ( RO 2011 4503 ). 11 RS 161.1 12 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 27 sept. 2013 sur l’imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2014 1105 ; FF 2011 2429 ). 13 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 ; FF 2011 3381 ). 14 Nouvelle teneur selon l’art. 3 al. 1 de l’O du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des effets de la progression à froid pour les personnes physiques en matière d’impôt fédéral direct, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 3027 ). 15 Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 ; FF 2011 3381 ). 16 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 25 sept. 2009 sur les allégements fiscaux en faveur des familles avec enfants ( RO 2010 455 ; FF 2009 4237 ). Nouvelle teneur selon l’art. 3 al. 2 de l’O du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des effets de la progression à froid pour les personnes physiques en matière d’impôt fédéral direct, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 (RO 2013 3027). 17 Introduit le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de l’imposition des gains faits dans les loteries ( RO 2012 5977 ; FF 2011 6035 6059). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 (RO 2018 5103; FF 2015 7627).

1 Introduit par l’annexe ch. 3 de la LF du 8 oct. 2004 (Droit des fondations), en vigueur depuis le 1 er janv. 2006 ( RO 2005 4545 2005 ; FF 2003 7425 2003 7463). 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 1999 ; FF 1999 3 1999 ). 3 Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la LF du 23 mars 2007 sur la réforme de l’imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2011 ( RO 2008 2893 2008 ; FF 2005 4469 2005 ). 4 Nouvelle teneur selon le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 1999 ; FF 1999 3 1999 ). 5 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 3 de la LF du 18 juin 2004, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2004 4635 2004 ; FF 2003 5835 2003 ). 6 Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 2013 ; FF 2011 3381 2011 ). 7 Nouvelle teneur selon l’annexe ch. 2 de la LF du 13 déc. 2002 sur l’égalité pour les handicapés, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2003 4487 2003 ; FF 2001 1605 2001 ). 8 Introduite par l’annexe ch. 2 de la LF du 13 déc. 2002 sur l’égalité pour les handicapés, en vigueur depuis le 1 er janv. 2005 ( RO 2003 4487 2003 ; FF 2001 1605 2001 ). 9 RS 151.3 10 Nouvelle teneur selon l’art. 6 al. 3 de l’O du DFF du 22 sept. 2011 sur la progression à froid, en vigueur depuis le 1 er janv. 2012 ( RO 2011 4503 2011 ). 11 RS 161.1 12 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 27 sept. 2013 sur l’imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2014 1105 2014 ; FF 2011 2429 2011 ). 13 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 2013 ; FF 2011 3381 2011 ). 14 Nouvelle teneur selon l’art. 3 al. 1 de l’O du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des effets de la progression à froid pour les personnes physiques en matière d’impôt fédéral direct, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 3027 2013 ). 15 Nouvelle teneur selon le ch. I 1 de la LF du 22 mars 2013 sur la mise à jour formelle du calcul dans le temps de l’impôt direct dû par les personnes physiques, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 ( RO 2013 2397 2013 ; FF 2011 3381 2011 ). 16 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 25 sept. 2009 sur les allégements fiscaux en faveur des familles avec enfants ( RO 2010 455 2010 ; FF 2009 4237 2009 ). Nouvelle teneur selon l’art. 3 al. 2 de l’O du DFF du 2 sept. 2013 sur la compensation des effets de la progression à froid pour les personnes physiques en matière d’impôt fédéral direct, en vigueur depuis le 1 er janv. 2014 (RO 2013 3027). 2013 17 Introduit le ch. I 1 de la LF du 15 juin 2012 sur les simplifications de l’imposition des gains faits dans les loteries ( RO 2012 5977 2012 ; FF 2011 6035 2011 6059). Nouvelle teneur selon l’annexe ch. II 5 de la LF du 29 sept. 2017 sur les jeux d’argent, en vigueur depuis le 1 er janv. 2019 (RO 2018 5103; FF 2015 7627). 2018 2015