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Incarti n. 80.2021.193 80.2021.217 Lugano 27 maggio 2022 In nome della Repubblica e Cantone Ticino La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello composta dai giudici Andrea Pedroli, presidente, Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici segretari a Cristiana Balestra Gamboni, vicecancelliera parti RI 1 RI 2 contro RS 1 oggetto ricorso del 6 agosto 2021 contro le decisioni del 7/14 luglio 2021 in materia di IC 2014-2015-2016-2017 e ricorso del 3 settembre 2021 contro la decisione del 18 agosto 2021 in materia di IC 2018. Fatti A. a. RI 1 e RI 2, coniugati dal 1992, sono domiciliati in __________ a __________ rispettivamente dal 1° dicembre 2013 il marito e dal 25 febbraio 2014 la moglie. Negli anni fiscali dal 2014 al 2018, il ricorrente ha svolto l’attività lucrativa di avvocato alle dipendenze dello studio legale __________ di __________, prevalentemente nella succursale di __________ e parzialmente nella sede di __________. Anche la moglie ha dichiarato un reddito dell’attività lucrativa dipendente, esercitata a __________, limitatamente ai periodi fiscali 2014 e 2015. Il contribuente è titolare dello __________ sito a __________, in __________ e a __________, in __________ (v. biglietto da visita; agli atti). A __________, i contribuenti sono proprietari di un appartamento, per il quale hanno dichiarato un valore locativo di fr. 1'832.– nel 2014, fr. 3'677.– nel 2015 e fr. 2'784.– nel 2016. Nei periodi fiscali 2017 e 2018 non hanno indicato alcun reddito immobiliare, affermando che l’appartamento era ceduto in comodato ai figli, che studiavano alla __________ di __________. I figli sono __________, nata nel 1998, e __________, nato nel 1995. Sia per __________ sia per __________, all’Ufficio dello Stato Civile sono state notificate le partenze per la __________ a far tempo dal 15 marzo 1999. Solo __________ è ritornato brevemente a Lugano tra il 22 gennaio 2015 e il 30 settembre 2015, per poi ripartire definitivamente per la __________ (v. Movpop – Movimento della popolazione, Ufficio dello Stato Civile; ultima consultazione: 27.01.2021). b. Per tutti gli anni fiscali qui litigiosi, i ricorrenti facevano valere la deduzione per figli a carico in ragione di fr. 22'200.‑ e la deduzione per figli agli studi pari a fr. 26'800.‑ (tranne per il periodo fiscale 2015 per il quale richiedevano in deduzione fr. 19'800.‑). Inoltre, nel periodo fiscale 2018, il contribuente dichiarava una quota di partecipazione del 100% nella __________ Sagl, con sede a __________, il cui valore nominale era di fr. 20'000.‑, mentre il valore fiscale dichiarato era di fr. 87'360.‑ (stato al 31.12.2018; v. Modulo 8, annesso alla DI 2018). B. a. Intimate in data 9 maggio 2018, le decisioni di tassazione IC/IFD 2014 e 2015 riconoscevano ai contribuenti sia la deduzione per figli a carico (fr. 22'200.‑ per l’IC e fr. 13'000.‑ per l’IFD) sia la deduzione prevista dal diritto cantonale per figli agli studi, limitatamente all’importo di fr. 7'600.‑. La decisione di tassazione IC/IFD 2016, sempre datata 9 maggio 2019, ammetteva anch’essa la deduzione per figli a carico in ragione di fr. 22'200.‑ per l’IC e fr. 13'000.‑ per l’IFD e, per la sola imposta cantonale sul reddito, fr. 12'800.‑ quale deduzione per figli agli studi. b. Le tassazioni IC/IFD 2017 e 2018, intimate con decisioni dell’8 luglio 2020, concedevano, oltre alla deduzione per figli a carico (fr. 22'200.‑ per l’IC e fr. 13'000.‑ per l’IFD), anche la totalità della deduzione cantonale per figli agli studi richiesta dai contribuenti pari a fr. 26'800.‑. Inoltre, per il periodo fiscale 2018, l’Ufficio di tassazione aumentava il valore fiscale della partecipazione nella __________ Sagl da fr. 87'360.‑ a fr. 188'146.‑, correggendo di conseguenza il valore dei titoli e capitali. C. a. Il 6 giugno 2018, il contribuente e la moglie presentavano reclamo contro le decisioni IC/IFD 2014, 2015 e 2016. Per quanto qui d’interesse, affermavano che “ secondo le istruzioni per la dichiarazione 2014 è deducibile l’importo di CHF 13.400.‑ per ogni figlio agli studi “se il figlio frequenta studi accademici senza rientrare giornalmente al domicilio”[:] entrambi i nostri figli studiano presso la __________ University a __________ e non rientrano al domicilio. La deduzione dichiarata dal contribuente è da considerare corretta mentre l’accertamento dell’Ufficio no ” (v. reclamo 06.06.2018, n. k, p. 3). b. Con reclamo del 10 agosto 2020, i contribuenti si aggravavano contro le decisioni di tassazione IC/IFD 2017 e IC/IFD 2018, contestando unicamente il valore attribuito alla loro partecipazione nella __________ Sagl. D. a. Il 12 maggio 2021, per Posta A Plus, l’autorità di tassazione invitava i contribuenti a volersi presentare presso l’Ufficio di tassazione alfine di chiarire il motivo dei reclami 2014, 2015 e 2016. L’audizione, dapprima prevista per il 26 maggio 2021, si è poi tenuta il 2 giugno 2021. b. Il 16 giugno 2021, per email, l’RS 1 scriveva ai reclamanti quanto segue: “[…] in merito alla nostr [a] convocazione del 2 giugno 2021 in quanto era rimasta in sospeso la questione della deduzione per figli agli studi. […] le confermo che quanto le ho riferito in occasione del nostro colloquio è corretto: l’art. 11 [ndr.: art. 10 nella versione valida per i periodi fiscali 2014 e 2015] del decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche stabilisce che la deduzione massima di CHF 13'400.‑ è riconosciuta per i figli che frequentano studi accademici senza rientrare giornalmente a domicilio. Visto che i suoi figli sono domiciliati presso la sua abitazione a __________ e frequentano l’università di __________ hanno diritto ad una deduzione di CHF 6'400.‑ ciascuno, poiché hanno la facoltà di rientrare al domicilio giornalmente. Inoltre sua figlia __________, nei periodi fiscali 2014 e 2015, non frequentava ancora l’università ma il liceo (studi post obbligatori): la prego gentilmente di volermi indicare la sede del liceo frequentato da sua figlia per poter quantificare l’ammontare della deduzione”. Nello stesso e-mail, l’RS 1 anticipava al reclamante che “le decisioni 2017 e 2018, ancora aperte a causa del reclamo, saranno inoltre riviste a suo sfavore portando la deduzione per figli a carico da CHF 26'800.‑ a CHF 12'800.‑ per le medesime ragioni (domicilio dei figli che coincide con la sede scolastica). In allegato a questa e-mail trova l’avviso della reformatio in peius che ho provveduto a spedirle oggi”. c. Infatti, in data 16 giugno 2021, per Posta A Plus, l’RS 1 indirizzava ai reclamanti una richiesta di documentazione in merito ai periodi fiscali 2017 e 2018 e prospettava loro una reformatio in peius in relazione alla deduzione per figli agli studi, informandoli che l’importo della deduzione sarebbe stato “ ridotto da CHF 26'800.‑ a CHF 12'800.‑ in quanto i due figli maggiorenni domiciliati a __________ frequentano studi d’ordine accademico (__________ University di __________) fuori Cantone rientrando giornalmente a domicilio (art. 11 del decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche) ”. Ai reclamanti era stato concesso un termine fino al 6 luglio 2021 per esprimersi. d. Sempre il 16 giugno 2021, il contribuente rispondeva per e-mail affermando di non essere d’accordo con l’interpretazione dell’art. 11 del decreto esecutivo data dall’RS 1, poiché “ i genitori che hanno figli a carico agli studi e qualora detti figli non possano rientrare al domicilio, dei genitori (che sono coloro che li manteng [o] no), devono sostenere dei costi maggiori rispetto ai genitori che hanno figli agli studi che possono rientrare al loro domicilio. Non ha senso interpretare la legge considerando il domicilio degli studenti perché per i genitori che hanno ancora a carico il sostegno dei figli è lo stesso avere i figli iscritti all’UNI di Berna o a quella di __________, dato che in entrambi i casi i figli non possono usufruire dell’economia domestica dei genitori presso il domicilio di questi ultimi ”. Si riservava inoltre ancora del tempo per analizzare la questione riguardante la prospettata reformatio in peius “ sotto il punt [o] di vista procedurale ”. e. A sua volta, l’RS 1 rispondeva al reclamante il 17 giugno 2021, confermandosi nella propria posizione. In più, chiedeva al contribuente di indicare ‑ entro il 6 luglio 2021 ‑ la sede del liceo frequentato dalla figlia __________ negli anni fiscali 2014 e 2015. Confermava inoltre la valutazione delle quote societarie. Il contribuente rispondeva per e-mail il 23 giugno 2021 inviando la valutazione finale stilata il 29.06.2015 dal Liceo frequentato dalla figlia __________, da cui si evinceva anche la sede della scuola, ovvero il __________ a __________. f. Il 5 luglio 2021, l’insorgente inviava le sue osservazioni per lettera. Ribadiva la sua perplessità circa l’interpretazione data dall’RS 1 all’art. 11 cpv. 5 del decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche per cui “la condizione “senza rientrare giornalmente al domicilio” viene interpretata attribuendo al “domicilio” il senso del domicilio del figlio. Secondo quanto manifestato dall’ispettrice, l’Ufficio di tassazione ritiene che i nostri figli, per il mero fatto di studiare a __________, avrebbero costituito il proprio domicilio nella capitale __________ e dunque rientrerebbero al loro domicilio”. Secondo il reclamante, “il decreto esecutivo non stabilisce che il “domicilio” cui si riferisce l’Art. 11 sia quello del “figlio” potendo riferirsi, in armonia con la “ratio legis” ed alla situazione particolare che intende regolare, a quello dei genitori che hanno i figli a carico. In effetti il beneficiario della deduzione è il genitore (che sostiene il figlio) non il figlio (che è sostenuto dal genitore)”. Lamentava anche che “secondo l’Ufficio di tassazione se un figlio studiasse in un’università della Svizzera interna i genitori avrebbero diritto alla deduzione di cui al cpv. 5, non invece i genitori che sostengono economicamente i loro figli che studiano presso un’università a __________. Questa decisione sarebbe a nostro avviso lesiva dei diritti fondamentali sancita dalla nostra Costituzione quali, per esempio, il principio della parità di trattamento (art. 8 Cost.) e la protezione dall’arbitrio (art. 9 Cost.)”. Ribadiva le sue perplessità circa la prospettata reformatio in peius, conseguenza non del reclamo presentato contro le decisioni di tassazione IC/IFD 2017 e 2018 bensì dei reclami presentati il 6 giugno 2018 contro le decisioni di tassazione IC/IFD 2014, 2015 e 2016. Contestava infine il calcolo del valore delle quote della __________ Sagl per il periodo fiscale 2018, che a suo avviso non corrispondeva al valore di mercato della società. E. a. Con decisioni del 7 luglio 2021, l’RS 1 respingeva il reclamo in merito alla deduzione sociale per figli agli studi per i periodi fiscali 2014 e 2015, con la seguente motivazione: “ [ n] el caso in esame, il figlio __________ risulta domiciliato a __________ (abita presso l’immobile di proprietà dei genitori), e frequenta la __________ University di __________ mentre la figlia __________, anch’ella domiciliata a __________, frequenta il liceo. […] considerato che il domicilio dei figli coincide con le sedi scolastiche, è confermata la deduzione per figli agli studi di CHF 7'600.‑ concessa nella decisione di prima istanza del 09.05.2018 ”. Analogamente per il periodo fiscale 2016, quando anche __________ aveva iniziato a frequentare l’università a __________: la deduzione per figli agli studi era stata confermata in fr. 12'800.‑. b. Con decisione del 14 luglio 2021, l’RS 1 intraprendeva la reformatio in peius della decisione di tassazione IC/IFD 2017, diminuendo la deduzione per figli agli studi da fr. 26'800.‑ a fr. 12'800.‑, a conferma di quanto prospettato nella lettera del 16 giugno 2021. c. Con decisione del 18 agosto 2021, l’RS 1 modificava a svantaggio dei reclamanti anche la decisione di tassazione IC/IFD 2018 ammettendo la deduzione per figli agli studi in ragione di fr. 12'800.‑. Confermava inoltre il valore della partecipazione nella __________ Sagl. F. Con ricorsi del 6 agosto e del 9 settembre 2021, i coniugi RI 1 e RI 2 impugnano le decisioni di tassazione IC 2014, 2015, 2016, 2017 e 2018 dopo reclamo, chiedendo che i ricorsi siano accolti e che le decisioni impugnate siano modificate applicando la deduzione massima prevista per figli agli studi. Per il periodo fiscale 2018, postulano inoltre la correzione del valore delle quote della società __________ Sagl. In primo luogo, censurano la motivazione con cui l’autorità fiscale ha argomentato che “[c] onsiderato che il contribuente non si è presentato alla convocazione, l’autorità fiscale non può far altro che confermare la decisione di prima istanza del 9 maggio 2018” ”. A loro parere, “ una eventuale conferma della decisione di prima istanza per il solo fatto di non aver potuto essere presente per la data del 26 maggio 2021, violerebbe chiaramente il diritto fondamentale del contribuente ad essere sentito ”. Nel merito, ribadiscono che a loro avviso sarebbero adempiute le condizioni per beneficiare della deduzione per figli agli studi che non possono rientrare al domicilio, affermando che “ il costo supplementare dei genitori per figli agli studi è chiaramente basato sul fatto che gli studenti, non potendo rientrare giornalmente a casa (dei genitori), non possono condividere e partecipare alla stessa economia domestica dei genitori con la relativa ottimizzazione di risorse e costi da parte di questi ultimi. È la doppia economia domestica, quella dei contribuenti che mantengono i figli agli studi e quella, necessaria, dei figli senza risorse proprie che sono a carico dei genitori, a determinare il costo supplementare e dunque il diritto alla deduzione sociale ”. Lamentano poi una discriminazione nei confronti dei genitori i cui figli studiano in un altro cantone svizzero. G. Rispettivamente il 20 agosto 2021 e il 13 settembre 2021, l’Ufficio di tassazione presenta le sue osservazioni ai gravami, confermandosi nel proprio operato e proponendo la reiezione dei ricorsi. Rispetto a quanto già spiegato ai contribuenti nel corso dell’intera procedura di tassazione, l’RS 1 aggiunge che “ l’immobile di proprietà a __________ è utilizzato dall’intera famiglia, non può essere considerato come un maggior costo derivante dagli studi dei figli. Inoltre essendo i figli domiciliati all’estero non ci è possibile verificare l’effettiva necessità di un contributo finanziario dei genitori ”. H. Nella replica presentata il 30 agosto 2020 [recte: 2021] in relazione ai ricorsi 2014-2017, l’insorgente afferma che i figli sono domiciliati in Ticino presso i genitori e contesta l’affermazione secondo cui “ l’immobile di proprietà a Madrid è utilizzato dall’intera famiglia ” poiché lo stesso è stato ceduto in comodato d’uso ai figli. Aggiunge inoltre che sia l’attività del contribuente sia l’attività della moglie nel 2014 si sono svolte a __________. In relazione all’argomento relativo al “ maggior costo derivato dagli studi dei figli ”, il ricorrente sostiene che “ trattandosi di una deduzione “ forfetaria ” il legislatore non ha chiaramente optato per permettere al contribuente una deduzione dei costi effettivi sostenuti (la cui prova sarebbe spettata al contribuente) lasciando così indeterminato il dettaglio di detti costi ”. Infine, per quanto riguarda l’affermazione secondo cui non è possibile per l’autorità di tassazione “ verificare l’effettiva necessità di un contributo finanziario dei genitori […] i contribuenti hanno dichiarato di sostenere integralmente i figli agli studi (che non sono beneficiari né di borse di studio né di altri redditi), l’Ufficio non si è preoccupato, nel corso della “fitta corrispondenza con il contribuente” e nel corso dell’audizione, di chiedere in merito ad eventuali introiti personali dei figli ma si è limitato a sostenere la sua decisione sulla sola questione del “domicilio” dei figli. Nella ulteriore replica spontanea del 21 settembre 2021 in relazione al ricorso 2018, i ricorrenti dichiarano di ritirare la contestazione sollevata in merito al valore della società __________ Sagl. I. Il 2 dicembre 2021, la Camera di diritto tributario si è rivolta ai ricorrenti invitandoli a presentare “ tutta la documentazione a comprova della deduzione per figli agli studi ” fatta valere, avvertendoli nel contempo che se non avessero ottemperato a tale richiesta entro il 10 gennaio 2022, avrebbe deciso sulla base degli atti a disposizione. Gli insorgenti hanno risposto con lettera raccomandata del 10 gennaio 2022, allegando alcuni documenti. Del contenuto di tale missiva e dei documenti presentati, sarà detto in seguito per quanto necessario. Diritto 1. 1.1. 1.1.1. I ricorrenti sollevano una prima censura relativa al loro diritto di essere sentiti per quanto riguarda la motivazione addotta dall’RS 1 nelle decisioni IC 2014 e IC 2016 dopo reclamo, secondo la quale “ al fine di chiarire i motivi che hanno portato alla vertenza, il contribuente è stato convocato presso l’Ufficio di tassazione di RS 1 in data 26 maggio 2021. Sulla lettera di convocazione è stato precisato il fatto che, in caso di assenza ingiustificata, la decisione di prima istanza del 9 maggio 2018 sarebbe stata confermata. Considerato che il contribuente non si è presentato alla convocazione l’autorità fiscale non può far altro che confermare la decisione di prima istanza del 9 maggio 2018 ”. La suddetta motivazione è tuttavia in contraddizione con le successive considerazioni contenute nelle stesse decisioni dopo reclamo, che recitano “la maggior parte delle contestazioni sono state discusse in occasione dell’audizione tenutasi in data 2 giugno 2021 alla presenza del contribuente”. È vero dunque che la prevista audizione del 26 maggio 2021 non si è tenuta; tuttavia è stata rinviata di comune accordo al 2 giugno 2021, quando si è potuta regolarmente svolgere. 1.1.2. Nonostante la motivazione dell’RS 1 sia errata e contradditoria, ciò non ha tuttavia impedito ai contribuenti di comprendere il contenuto e la portata delle decisioni dell’autorità di tassazione e, di conseguenza, di interporre ricorso, senza che fosse loro arrecato alcun pregiudizio di natura procedurale. Questa prima censura sollevata dai ricorrenti è pertanto da rigettare. 1.2. 1.2.1. Gli insorgenti, inoltre, rimproverano all’RS 1 di non aver dato seguito alle loro richieste, ciò che li avrebbe costretti ad interporre i presenti ricorsi. 1.2.2. L’Alta Corte ha già avuto modo di indicare (cfr. ad es. sentenza TF 2C_823/2011 del 28.06.2012 consid. 4.2.2) che il diritto di essere sentiti previsto dall' art. 29 cpv. 2 Cost. comprende il diritto delle parti di esprimersi prima che sia emanata una decisione sulla fattispecie, di produrre prove sostanziali, di esaminare gli atti, di produrre prove pertinenti e di poter collaborare alla raccolta delle prove sostanziali o almeno di poter esprimere un parere sul risultato delle prove, se ciò può influenzare la decisione (DTF 132 V 368 consid. 3.1). Se le parti non hanno collaborato alla raccolta di tali elementi di prova, devono avere la possibilità di presentare osservazioni. Occorre distinguere tra la valutazione degli elementi di prova e le costatazioni di fatto dell'autorità sulla base di tali elementi di prova: di norma, i motivi di tale valutazione sono indicati solo nella decisione stessa e non devono, in linea di principio, essere presentati alle parti per osservazioni preliminari (sentenza TF 1C_258/2007 del 26.02.2008 consid. 2.3.1). 1.2.3. Dagli atti a disposizione dell’autorità giudicante, si evince che l’RS 1 ha dato ampio spazio ai ricorrenti per potersi esprimere e per poter produrre prove pertinenti per l’accertamento prima di emettere le decisioni impugnate, rispettando così il loro diritto di essere sentiti. Poiché ciò che ha portato alla presentazione dei ricorsi non concerne la violazione del diritto di essere sentito quanto piuttosto la valutazione divergente della fattispecie data dall’RS 1 rispetto alle aspettative dei ricorrenti, anche questa seconda censura di natura formale sollevata dai ricorrenti deve essere rigettata. 2. 2.1. Nel merito, con i loro due ricorsi gli insorgenti postulano il riconoscimento integrale della deduzione per figlio agli studi prevista dall’art. 34 cpv. 1 lett. c LT sia per il figlio __________ sia per la figlia __________. 2.2. L’art. 34 cpv. 1 lett. c LT prevede che per ogni figlio fino al 28.mo anno di età, al cui sostentamento il contribuente provvede, che frequenta una scuola o corsi di formazione, oltre al periodo dell’obbligo, sono dedotti dal reddito netto, un massimo di fr. 13'400.‑, secondo le modalità e nei limiti fissati dal Consiglio di Stato tenuto conto dei costi supplementari sopportati. 2.3. Il legislatore ticinese ha introdotto la deduzione per figlio agli studi per tenere conto del costo supplementare derivante dal mantenimento del figlio in considerazione del percorso formativo scelto da quest’ultimo (art. 34 cpv. 1 lett. c, in fine LT; v. Messaggio no. 4169 del 13.10.1993 ad art. 34 nLT, p. 36; v. anche sentenza CDT 80.2017.65 del 21.06.2017 consid. 2.3.2). Le modalità e i limiti fissati dal Consiglio di Stato sono specificati nel Decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche (di seguito: DE; RL 10.2.2.1.3) ed in particolare dagli art. 10 cpv. 1 (nella versione valida per i periodi fiscali 2014 e 2015) rispettivamente 11 cpv. 1 (nella versione valida per i periodi fiscali successivi) che stabilisce che, per ogni figlio fino al 28.mo anno di età, al cui sostentamento il contribuente provvede e che, senza beneficiare di assegni o borse di studio, frequenta una scuola o corsi di formazione, oltre al periodo dell’obbligo, sono riconosciute le seguenti deduzioni: 1. 1'200 franchi se il figlio frequenta scuole post-obbligatorie o corsi di perfezionamento professionale e il luogo di domicilio corrisponde con quello di sede della scuola o del luogo di formazione; 2. 1'900.‑ franchi se il figlio frequenta scuole post-obbligatorie o corsi di perfezionamento in Ticino ma luogo di domicilio (ove egli rientra giornalmente) e quello di sede della scuola o del luogo di formazione non corrispondono; 3. 4'600 franchi se il figlio frequenta scuole post-obbligatorie o corsi di perfezionamento in Ticino ma luogo di domicilio (ove egli non rientra giornalmente) e quello di sede della scuola o del luogo di formazione non corrispondono; 4. 6'400 franchi se il figlio frequenta scuole post-obbligatorie o corsi di perfezionamento fuori Cantone o frequenta studi d’ordine accademico in Ticino o fuori Cantone rientrando giornalmente a domicilio; 5. 13'400 franchi se il figlio frequenta studi accademici senza rientrare giornalmente a domicilio. In tutti i casi, deve trattarsi di scuole, studi o corsi a tempo pieno, estesi per la durata di almeno due semestri, senza retribuzione né indennità agli studenti e che rilasciano un titolo o preparano ad un esame riconosciuto (art. 10 risp. 11 cpv. 2 DE, nelle versioni valide per i periodi fiscali litigiosi). Gli assegni o borse di studio fino a 1'000 franchi l’anno danno diritto all’intera deduzione del capoverso 1; per importi superiori le deduzioni sono computate parzialmente, ma solo fino a concorrenza del risparmio di imposta ottenibile in caso di concessione dell’intera deduzione (art. 10 risp. 11 cpv. 3 DE, nelle versioni valide per i periodi fiscali litigiosi). 2.4. La deduzione per figlio agli studi è una deduzione sociale istituita unicamente dal diritto cantonale ed è complementare alla deduzione di base per figlio a carico prevista sia dalla LT sia dalla LIFD (art. 34 cpv. 1 lett. a LT; art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD). Già con la deduzione per figlio a carico (che a livello d’imposta cantonale ticinese risulta essere molto generosa per rapporto ad altri Cantoni e rispetto alla corrispondente deduzione prevista dalla LIFD, che è praticamente della metà) il Cantone Ticino tiene conto delle spese sostenute dal contribuente che provvede al mantenimento di un figlio che studia e dell’influenza di questa circostanza sulla sua capacità contributiva (v. sentenza CDT 80.2017.65 del 21.06.2017 consid. 2.3.2). 3. 3.1. Per tutti i periodi fiscali qui contestati, i ricorrenti hanno beneficiato della deduzione per figlio a carico, nel calcolo delle imposte sul reddito cantonale e federale, sia per __________ sia per __________ e, nel contempo, della deduzione cantonale per figli agli studi in ragione di fr. 7'600.‑ per i periodi fiscali 2014 e 2015 e di fr. 12'800.‑ per i periodi fiscali 2016-2018. L’Ufficio di tassazione ha motivato le sue decisioni sostenendo che, poiché entrambi i figli erano domiciliati a __________ e frequentavano scuole post-obbligatorie nel luogo di domicilio, non potevano beneficiare della deduzione massima prevista di fr. 26'800.‑, come invece postulato dai ricorrenti. 3.2. Come visto, le condizioni per poter beneficiare della deduzione cantonale per figlio agli studi ex art. 34 cpv. 1 lett. c LT, sono analoghe e complementari a quelle per la deduzione del figlio a carico, prevista sia dal diritto tributario cantonale sia federale. Per l’art. 34 cpv. 1 lett. a LT, sono dedotti dal reddito netto, per ogni figlio minorenne, a tirocinio o agli studi fino al 28.mo anno di età, al cui sostentamento il contribuente provvede, 11'100.– franchi. Un’analoga deduzione è prevista pure in materia di imposta federale diretta, per la quale però l’ammontare è limitato a 6’500.– franchi (cfr., al proposito, l’art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD, che dal 1° gennaio 2014 ha sostituito l’art. 213 cpv. 1 lett. a LIFD; cfr. inoltre Agner/Jung/ Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, n. 2 ad art. 35 LIFD, p. 149). 3.2.1. Per l’imposta cantonale, per figli a carico si intendono i figli minorenni (che, al 31 dicembre del periodo fiscale interessato non hanno ancora diciotto anni) e quelli a tirocinio o agli studi fino al 28.mo anno di età al cui sostentamento il contribuente provvede. La LIFD invece non prevede un limite di età per la deduzione per i figli. Secondo l’articolo 277 capoverso 2 CC i genitori, per quanto si possa ragionevolmente pretendere da loro dato l’insieme delle circostanze, devono continuare a provvedere al mantenimento del figlio, anche se ha raggiunto la maggiore età, fino alla normale conclusione di una formazione appropriata (Circ. AFC no. 30 del 21.12.2010, p. 20). Di conseguenza, in generale la deduzione non può più essere fatta valere quando il figlio ha compiuto, alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento, il 25° o il 26° anno di età ( Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3 a ediz., Zurigo 2016, n. 42 ad art. 35 LIFD, p. 713). 3.2.2. Per “studi” si intende ogni tappa della formazione che, indirettamente oppure direttamente, serve in primo luogo a portare a termine una prima formazione. Tale formazione è comunque considerata ultimata quando il figlio ottiene il diploma corrispondente ed è in grado di svolgere un’attività lucrativa appropriata (sentenza CDT 80.2016.100 dell’8 giugno 2017 consid. 1.2). La maturità professionale, come la maturità liceale, ricadono sotto il concetto di formazione di base (prima formazione) ai sensi dell’art. 34 cpv. 1 lett. a LT risp. art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD (sentenza CDT 80.2016.231 del 28 agosto 2017 consid. 2). 3.2.3. Infine, per poter beneficiare della deduzione prevista dagli articoli 34 cpv. 1 lett. a e 35 cpv. 1 lett. a LIFD, il contribuente deve provvedere al sostentamento del figlio. 3.2.3.1. Dal profilo del diritto civile, l’obbligo di mantenimento da parte dei genitori dura fino alla maggiore età del figlio (art. 277 cpv. 1 CC). Se, raggiunta la maggiore età, il figlio non ha ancora una formazione appropriata, i genitori, per quanto si possa ragionevolmente pretendere da loro dato l’insieme delle circostanze, devono continuare a provvedere al suo mantenimento fino al momento in cui una simile formazione possa normalmente concludersi (art. 277 cpv. 2 CC). I genitori sono nondimeno liberati dall’obbligo di mantenimento nella misura in cui si possa ragionevolmente pretendere che il figlio vi provveda da sé con il provento del suo lavoro o con altri mezzi (art. 276 cpv. 3 CC). Va inoltre tenuto presente che per l’educazione di un figlio minorenne i genitori possono impiegare non solo i redditi prodotti dalla sostanza del figlio (art. 319 cpv. 1 CC), ma anche ‑ dandosene la necessità ‑ la sostanza medesima (art. 320 cpv. 1 CC). Ciò vale a fortiori per un maggiorenne, dal quale si può pretendere che prima di chiedere ai genitori un finanziamento degli studi faccia capo al proprio patrimonio (cfr. sentenza ICCA n. 11.2013.63 del 30 settembre 2015 consid. 6b; RtiD I-2008 p. 1028 n. 28c, consid. 10b). In una decisione del 2 giugno 2016 (DTF 142 V 226 consid. 7.1.), il Tribunale federale ha del resto ribadito che, in ambito civile, il sostegno finanziario da parte dei genitori nei confronti di un figlio maggiorenne si giustifica unicamente laddove il figlio non dispone egli stesso delle risorse necessarie per far fronte al proprio fabbisogno corrente e alle spese generate dalla sua formazione, richiamando in particolare l’art. 277 cpv. 2 CC in relazione con l’art. 276 cpv. 3 CC e una sentenza del Tribunale federale dell’11 ottobre 2005 (n. 5C.150/2005 consid. 4.4, in: FamPra.ch 2006, p. 480). In quella decisione, l’Alta Corte aveva in particolar modo stabilito che la responsabilità personale del figlio ‑ che vale tanto più per un figlio maggiorenne ‑ prevale sull’obbligo di mantenimento dei genitori (cfr. art. 276 cpv. 3 CC) e sussiste indipendentemente dalla loro situazione finanziaria (cfr. anche Breitschmid in: Basler Kommentar, ZGB I, 5ª ediz., n. 31 ad art. 276 CC). La capacità economica del figlio va dunque considerata anche se i genitori hanno mezzi finanziari sufficienti: quest’ultimo deve perciò provvedere alla sua formazione facendo capo in primo luogo ai propri elementi di reddito e di sostanza (cfr. RtiD I-2008 p. 1028 n. 28c, consid. 10a). 3.2.3.2. Per quel che concerne la deduzione per figli a carico in caso di figli maggiorenni, il diritto fiscale si fonda sul diritto civile, in particolare sulla disposizione di cui all’art. 277 cpv. 2 CC, citata poc’anzi (v. anche la sentenza CDT n. 80.2016.100 dell’8 giugno 2017 consid. 3). Considerato che già per il diritto civile l’obbligo di mantenimento da parte dei genitori dipende dal fatto che lo stesso si possa ragionevolmente esigere da loro, anche per il diritto tributario occorre tenere conto pure del patrimonio e del reddito del figlio maggiorenne ( Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3 a ediz., Zurigo 2016, n. 41 ad art. 35 LIFD, p. 712). Ne discende che i principi sopra enunciati sono applicabili anche al diritto fiscale. Il figlio non viene considerato dipendente dal mantenimento del genitore quando, malgrado sia in formazione, è in grado di provvedere da solo ai propri bisogni grazie ai proventi del suo lavoro oppure alle sue altre risorse. In tale contesto occorre prendere poi anche in considerazione la sostanza del figlio nella misura in cui la realizzazione della stessa possa essere ragionevolmente richiesta per finanziare il suo mantenimento ( Jaques, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand, LIFD, 2 ª ediz., Basilea 2017, n. 21 ad art. 35 LIFD, p. 801; RF 2014 p. 302 consid. 2.1; sentenza TF 2C_357/2010 del 14 giugno 2011 citata in: RF 2011 p. 676 consid. 2.1). Anche il Tribunale federale (nella sentenza 2C_357/2010 del 14 giugno 2011 consid. 2.1) ha escluso che si possa considerare bisognoso di sostentamento ("unterstützungsbedürftig") il figlio maggiorenne che, grazie alla sua formazione, è in grado di mantenersi da sé facendo capo al provento del suo lavoro oppure ad altri mezzi. Occorre quindi prendere in considerazione lo stato patrimoniale del figlio, come anche la possibilità di realizzazione degli averi patrimoniali per contribuire al finanziamento del suo sostentamento. Per la concessione della deduzione per figlio a carico nel caso di figli maggiorenni ‑ tassati in modo indipendente dai genitori ‑ in ogni caso, deve essere apportata la prova che il contribuente provvede effettivamente al sostentamento del figlio per cui fa valere la deduzione (v. Circ. AFC no. 30 del 21.12.2010, cap. 10.3, p. 20). Se il figlio non vive più nella medesima economia domestica del contribuente (o dei genitori), l’autorità fiscale può richiedere la prova dei pagamenti sostenuti ( Baumgartner/Eichenberger in: Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, DBG, 3 a ediz., Basilea 2017, n. 13 ad art. 35 LIFD, p. 882). 3.2.3.3. Come ha ripetutamente avuto modo di sottolineare il Tribunale federale, nei rapporti internazionali l’autorità fiscale è tenuta a sottoporre ad esigenze particolarmente elevate la prova dell’onere di mantenimento o di sostegno fatto valere, in particolare per quanto concerne il versamento degli importi che servono a tale fine, per i quali deve essere dimostrato che sono stati trasferiti dalla Svizzera all’estero e che sono stati ricevuti dalla persona che viene indicata quale beneficiaria di tale sostegno, per esempio tramite ricevute postali o bonifici bancari (sentenza TF 2C_421/2010 del 2.11.2010 consid. 2.1 e relativi rimandi; Jaques, op. cit., n. 49 ad art. 35 LIFD, p. 812; Baumgartner/Eichenberger, op. cit., n. 26a ad art. 35 LIFD, p. 891; Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, Art. 1-48 LIFD, 2 a ediz., Basilea 2019, n. 36 ad art. 35 LIFD, p. 1057; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, op. cit., n. 59 ad art. 35 LIFD, p. 716; sentenza CDT n. 80.2009.20 del 19.08.2009 consid. 2.2). 3.3. 3.3.1. Nel caso in esame, sia __________ sia __________ vivono e studiano all’estero da oltre un decennio. Mentre __________ era ancora minorenne nei periodi fiscali 2014 e 2015, il fratello era maggiorenne in tutti i periodi litigiosi. Dagli atti messi a disposizione dell’autorità giudicante non si evince tuttavia che l’RS 1 abbia verificato se i contribuenti provvedono effettivamente al sostentamento dei propri figli maggiorenni rispettivamente la capacità economica di questi ultimi, considerandone eventuali redditi e/o patrimonio. Ciononostante, l’RS 1 ha comunque concesso ai ricorrenti sia la deduzione per figli a carico sia quella per figli agli studi, pur riducendo quest’ultima rispetto all’importo fatto valere. 3.3.2. Con lettera datata 2 dicembre 2020, la Camera di diritto tributario si è dunque rivolta direttamente al contribuente chiedendo della documentazione probatoria circa il sostentamento dei figli durante i periodi fiscali 2014-2018, la tipologia della scuola frequentata oltre il periodo dell’obbligo e il fatto che entrambi i figli non beneficiassero né di retribuzioni o indennità agli studenti né di assegni o borse di studio. Il ricorrente ha contestato la richiesta di comprovare i versamenti all’estero, in quanto “ ottenere dalle banche estratti conto bancari o copia di bonifici di operazioni eseguite a partire da almeno 7 anni fa nei termini assegnati da questo Lodevole Tribunale (in piene festività natalizie) ” si rivelava “ un’impresa praticamente impossibile e comunque sproporzionata […] alle necessità ed obblighi probatori da parte dei contribuenti nel caso in questione ”. Argomentava che sia lui sia la moglie avevano svolto “ lavori retribuiti in __________ ed [avevano] dichiarato i loro rispettivi conti presso banche spagnole” e che era “più che ragionevole aspettarsi che i contribuenti abbiano potuto provvedere al sostegno e manutenzione [sic] dei loro figli attraverso la disposizione di mezzi finanziari sia dai conti spagnoli che dai conti svizzeri, mezzo bonifico o in contanti, direttamente o indirettamente attraverso la messa a disposizione dell’appartamento di __________, dell’acquisto di alimenti durante le visite in __________, ed in generale in tutti i modi usuali tra figli e genitori ”. Aggiungeva di essere stato informato per la prima volta dall’autorità giudicante dei requisiti posti “ in relazione con deduzioni sociali per beneficiari residenti all’estero ”, asserendo che “ se l’amministrazione cantonale [lo] avesse informato tempestivamente, chiaramente e pubblicamente sui requisiti richiesti in quanto ai mezzi di prova in questa circostanza particolare, sarebbe stato estremamente facile per i contribuente ottemperare a detti requisiti con un notevole risparmio di tempo per tutti ”. 3.3.3. Anche ammettendo che i ricorrenti necessitassero di più tempo per raccogliere la documentazione bancaria richiesta, sta di fatto che non hanno neppure chiesto una proroga del termine loro attribuito. Si sono invece opposti alla domanda formulata dalla Camera di diritto tributario, finalizzata alla comprova dell’effettivo sostentamento di __________ e __________, mancando così al loro obbligo di fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta (art. 200 cpv. 1 e 2 LT; art. 126 cpv. 1 e 2 LIFD). Gli insorgenti non hanno in tal modo provato di aver provveduto al mantenimento dei figli domiciliati all’estero, i quali, per quanto noto all’autorità fiscale ticinese e a questa Corte, potrebbero anche disporre di propri mezzi finanziari. Si può presumere che perlomeno il figlio __________, maggiorenne fin dal 2013, abbia presentato una dichiarazione d’imposta in Spagna. La stessa non è tuttavia stata prodotta dai contribuenti. Il fatto che l’RS 1 non abbia “ mai messo in dubbio la dichiarazione dei contribuenti dato che, da una parte si trattava di una situazione del tutto normale per un nucleo familiare quale quello risultante dalle informazioni in possesso dell’Ufficio di Tassazione e, dall’altra, non risultava dalle stesse informazioni elaborate dall’amministrazione, qualche indizio che potesse ragionevolmente mettere in dubbio le dichiarazioni presentate dai contribuenti ” (v. risposta a CDT del 10.01.2022, n. 1, p. 1), non implica che la prova del sostentamento prestato dagli insorgenti non possa essere richiesta dall’autorità di ricorso. 3.3.4. Alla luce delle considerazioni che precedono, si deve concludere che l’autorità fiscale è già stata estremamente generosa, ammettendo la deduzione per figli a carico e quella per figli agli studi, senza verificarne compiutamente i requisiti. Si rinuncia tuttavia ad intraprendere una ulteriore reformatio in peius, non solo perché le decisioni che concernono l’imposta federale diretta sono ormai passate in giudicato ma anche in considerazione del fatto che gli uffici di tassazione, nell’ambito dell’amministrazione di massa (“Massenverwaltung”), possono legittimamente basarsi su quanto sostenuto dal contribuente, senza richiedere in ogni caso le prove. 4. 4.1. Nelle circostanze descritte, non occorre approfondire la questione interpretativa sollevata dagli insorgenti, con riferimento all’art. 10 (o 11, a dipendenza dei periodi fiscali) del Decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche (RL 640.220), che distingue, nella categoria dei figli che frequentano studi accademici, tra quelli che studiano “in Ticino o fuori Cantone rientrando giornalmente a domicilio” e quelli che non rientrano “giornalmente al domicilio”. È evidente che il differenziale tra le due deduzioni serve a coprire i costi causati dall’alloggio fuori dalla famiglia, a dipendenza degli studi. Dagli elementi che emergono dagli atti a disposizione non si vede tuttavia come si possa ammettere che i ricorrenti abbiano dovuto sostenere spese ulteriori per l’alloggio dei figli, a causa degli studi sostenuti da questi ultimi. 4.2. Come si evince dalla documentazione versata agli atti, durante i periodi fiscali sub judice __________ e __________ studiavano entrambi a __________ e vivevano nella casa di proprietà dei genitori a __________. Mentre nelle dichiarazioni d’imposta dei periodi 2014, 2015 e 2016 i contribuenti hanno attribuito un valore locativo, peraltro irrisorio, a questa abitazione, nei periodi fiscali 2017 e 2018 hanno invece sostenuto di averlo ceduto ai figli in comodato d’uso. Ora, la tesi del comodato appare difficilmente sostenibile. Gli stessi contribuenti, nel reclamo del 10 agosto 2018, affermavano di utilizzare l’appartamento di Madrid “solo sporadicamente e al massimo 100 giorni complessivi all’anno in relazione all’esercizio dell’attività professionale dipendente in __________ ”. Ne consegue che l’appartamento in questione è perlomeno un’abitazione secondaria dell’intera famiglia. Il solo fatto che i figli alloggino nella casa di proprietà dei genitori, che è utilizzata anche da questi ultimi, fa sì che non vi sia propriamente un costo supplementare per l’alloggio, causato dagli studi accademici dei figli, come evidenziato anche dall’autorità di tassazione nelle sue osservazioni al ricorso. 4.3. D’altronde, consultando gli atti dell’Ufficio dello Stato Civile, si evince che __________ ha annunciato la sua partenza per l’estero (__________) a far tempo dal 30.09.2015 (dopo essere rientrato in Ticino, sempre in provenienza dalla __________, il 22.01.2015) mentre la sorella __________ non dispone della residenza né civile né economica in Ticino fin dal 15.03.1999, quando l’intera famiglia __________ aveva lasciato la Svizzera per la __________. A differenza del fratello, da allora __________ non ha più fatto rientro in Svizzera (v. Movpop – Movimento della popolazione, estratto dell’Ufficio dello Stato Civile; ultima consultazione: 29.11.2021). Ciò significa che la figlia era ancora minorenne quando i genitori hanno trasferito il domicilio in Svizzera. È pertanto ben difficile immaginare che vivesse in Spagna solo con il fratello, da poco maggiorenne. 4.4. In ogni caso, sono stati gli stessi ricorrenti a decidere di separare il proprio domicilio da quello dei loro figli, cosa che non era imposta dagli studi intrapresi da questi ultimi. Secondo l’art. 23 cpv. 1 CC, la dimora a scopo di formazione non costituisce di per sé domicilio. Perché il domicilio sia trasferito nel luogo di studio è necessario, oltre ad uno stretto legame con tale luogo, anche un forte allentamento dei rapporti con il precedente domicilio. Indizi in tal senso possono essere rappresentati dal fatto che lo studente rientra solo raramente, in particolare neppure più nelle vacanze semestrali, oppure dal fatto che lo studente non dispone più di alcuna possibilità di pernottare al suo precedente domicilio o ancora che si tratti di uno studente lavoratore, che come tale esercita una regolare attività lucrativa nel luogo di studio ( Staehlin in: Geiser/Fountoulakis [a cura di], Basler Kommentar, ZGB I, 6 a ediz., Basilea 2018, n. 19f ad art. 23 CC). Nel caso in esame, non è noto cosa abbia condotto i ricorrenti ad adottare un domicilio separato da quello dei loro figli agli studi. Indipendentemente dalle ragioni di tale scelta, si deve ritenere che i figli non abbiano alcun legame con il domicilio svizzero dei genitori. Anche in questa prospettiva, non si vede come possa essere giustificata una ulteriore deduzione sociale per le spese dipendenti dalla locazione di una camera nel luogo di studio. In altre parole, le eventuali spese sostenute dai figli al loro domicilio spagnolo non sarebbero causate dal fatto che essi vi si sono dovuti trasferire per ragioni di studio. 4.5. Le considerazioni appena proposte fanno anche apparire inconsistente la censura di violazione dei principi della parità di trattamento (art. 8 Cost.) e di protezione dall’arbitrio (art. 9 Cost.). La situazione dei ricorrenti non è infatti paragonabile a quella di genitori domiciliati nel Canton Ticino, i cui figli studiano in una università di un altro Cantone. Anche questi ultimi, se hanno costituito un proprio domicilio nel Cantone in cui studiano, per esempio perché vi esercitano un’attività lucrativa, non potrebbero essere considerati figli che non rientrano “giornalmente” al domicilio. 4.6. Anche volendo ignorare la questione della prova dei costi sostenuti dai ricorrenti per il mantenimento dei figli agli studi, in nessun caso sarebbe pertanto giustificata la deduzione più elevata, riservata ai genitori, il cui figlio “frequenta studi accademici senza rientrare giornalmente al domicilio”. 5. Per quanto attiene alla valutazione delle quote detenute nella __________ Sagl, contestata nell’atto di ricorso per il periodo fiscale 2018, nella replica del 20 settembre 2021 gli insorgenti hanno dichiarato di ritirare il ricorso. Nella misura in cui concerne l’imposta sulla sostanza per il periodo fiscale 2018, il ricorso è dunque stralciato dai ruoli. 6. Visto l’esito del ricorso, la tassa di giustizia e le spese di procedura sono a carico dei ricorrenti. Per questi motivi, visto per le spese l’art. 231 LT dichiara e pronuncia 1. 1.1. Per quanto riguarda l’imposta sulla sostanza 2018, il ricorso è stralciato dai ruoli. 1.2. Per il resto, il ricorso è respinto. 2. Le spese processuali consistenti: a. nella tassa di giustizia di fr. 2’000.– b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 200.– per un totale di fr. 2’200.– sono a carico dei ricorrenti. 3. Contro il presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 73 LA Copia per conoscenza: - municipio di __________. per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello Il presidente: La segretari a :

Incarti n. 80.2021.193 80.2021.217 Incarti n. 80.2021.193

Incarti n. 80.2021.217

Lugano 27 maggio 2022 Lugano

Lugano 27 maggio 2022

In nome della Repubblica e Cantone Ticino In nome della Repubblica e Cantone Ticino

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello

La Camera di diritto tributario del Tribunale d'appello composta dai giudici composta dai giudici

composta dai giudici Andrea Pedroli, presidente, Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici Andrea Pedroli, presidente,

Andrea Pedroli, presidente, Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici

Raffaele Guffi, Ivano Ranzanici segretari a segretari a

segretari a Cristiana Balestra Gamboni, vicecancelliera Cristiana Balestra Gamboni, vicecancelliera

Cristiana Balestra Gamboni, vicecancelliera parti parti

parti RI 1 RI 2 RI 1

RI 1 RI 2

RI 2 contro contro

contro RS 1 RS 1

RS 1 oggetto oggetto

oggetto ricorso del 6 agosto 2021 contro le decisioni del 7/14 luglio 2021 in materia di IC 2014-2015-2016-2017 e ricorso del 3 settembre 2021 contro la decisione del 18 agosto 2021 in materia di IC 2018. ricorso del 6 agosto 2021 contro le decisioni del 7/14 luglio 2021 in materia di IC 2014-2015-2016-2017 e

ricorso del 6 agosto 2021 contro le decisioni del 7/14 luglio 2021 in materia di IC 2014-2015-2016-2017 e ricorso del 3 settembre 2021 contro la decisione del 18 agosto 2021 in materia di IC 2018. ricorso del 3 settembre 2021 contro la decisione del 18 agosto 2021 in materia di IC 2018. Fatti

Fatti A. a.

RI 1 e RI 2, coniugati dal 1992, sono domiciliati in __________ a __________ rispettivamente dal 1° dicembre 2013 il marito e dal 25 febbraio 2014 la moglie. Negli anni fiscali dal 2014 al 2018, il ricorrente ha svolto l’attività lucrativa di avvocato alle dipendenze dello studio legale __________ di __________, prevalentemente nella succursale di __________ e parzialmente nella sede di __________. Anche la moglie ha dichiarato un reddito dell’attività lucrativa dipendente, esercitata a __________, limitatamente ai periodi fiscali 2014 e 2015. Il contribuente è titolare dello __________ sito a __________, in __________ e a __________, in __________ (v. biglietto da visita; agli atti).

A __________, i contribuenti sono proprietari di un appartamento, per il quale hanno dichiarato un valore locativo di fr. 1'832.– nel 2014, fr. 3'677.– nel 2015 e fr. 2'784.– nel 2016. Nei periodi fiscali 2017 e 2018 non hanno indicato alcun reddito immobiliare, affermando che l’appartamento era ceduto in comodato ai figli, che studiavano alla __________ di __________.

I figli sono __________, nata nel 1998, e __________, nato nel 1995. Sia per __________ sia per __________, all’Ufficio dello Stato Civile sono state notificate le partenze per la __________ a far tempo dal 15 marzo 1999. Solo __________ è ritornato brevemente a Lugano tra il 22 gennaio 2015 e il 30 settembre 2015, per poi ripartire definitivamente per la __________ (v. Movpop – Movimento della popolazione, Ufficio dello Stato Civile; ultima consultazione: 27.01.2021). b.

Per tutti gli anni fiscali qui litigiosi, i ricorrenti facevano valere la deduzione per figli a carico in ragione di fr. 22'200.‑ e la deduzione per figli agli studi pari a fr. 26'800.‑ (tranne per il periodo fiscale 2015 per il quale richiedevano in deduzione fr. 19'800.‑).

Inoltre, nel periodo fiscale 2018, il contribuente dichiarava una quota di partecipazione del 100% nella __________ Sagl, con sede a __________, il cui valore nominale era di fr. 20'000.‑, mentre il valore fiscale dichiarato era di fr. 87'360.‑ (stato al 31.12.2018; v. Modulo 8, annesso alla DI 2018).

B. a.

Intimate in data 9 maggio 2018, le decisioni di tassazione IC/IFD 2014 e 2015 riconoscevano ai contribuenti sia la deduzione per figli a carico (fr. 22'200.‑ per l’IC e fr. 13'000.‑ per l’IFD) sia la deduzione prevista dal diritto cantonale per figli agli studi, limitatamente all’importo di fr. 7'600.‑.

La decisione di tassazione IC/IFD 2016, sempre datata 9 maggio 2019, ammetteva anch’essa la deduzione per figli a carico in ragione di fr. 22'200.‑ per l’IC e fr. 13'000.‑ per l’IFD e, per la sola imposta cantonale sul reddito, fr. 12'800.‑ quale deduzione per figli agli studi. b.

Le tassazioni IC/IFD 2017 e 2018, intimate con decisioni dell’8 luglio 2020, concedevano, oltre alla deduzione per figli a carico (fr. 22'200.‑ per l’IC e fr. 13'000.‑ per l’IFD), anche la totalità della deduzione cantonale per figli agli studi richiesta dai contribuenti pari a fr. 26'800.‑.

Inoltre, per il periodo fiscale 2018, l’Ufficio di tassazione aumentava il valore fiscale della partecipazione nella __________ Sagl da fr. 87'360.‑ a fr. 188'146.‑, correggendo di conseguenza il valore dei titoli e capitali.

C. a.

Il 6 giugno 2018, il contribuente e la moglie presentavano reclamo contro le decisioni IC/IFD 2014, 2015 e 2016. Per quanto qui d’interesse, affermavano che “ secondo le istruzioni per la dichiarazione 2014 è deducibile l’importo di CHF 13.400.‑ per ogni figlio agli studi “se il figlio frequenta studi accademici senza rientrare giornalmente al domicilio”[:] entrambi i nostri figli studiano presso la __________ University a __________ e non rientrano al domicilio. La deduzione dichiarata dal contribuente è da considerare corretta mentre l’accertamento dell’Ufficio no ” (v. reclamo 06.06.2018, n. k, p. 3). b.

Con reclamo del 10 agosto 2020, i contribuenti si aggravavano contro le decisioni di tassazione IC/IFD 2017 e IC/IFD 2018, contestando unicamente il valore attribuito alla loro partecipazione nella __________ Sagl.

D. a.

Il 12 maggio 2021, per Posta A Plus, l’autorità di tassazione invitava i contribuenti a volersi presentare presso l’Ufficio di tassazione alfine di chiarire il motivo dei reclami 2014, 2015 e 2016. L’audizione, dapprima prevista per il 26 maggio 2021, si è poi tenuta il 2 giugno 2021. b.

Il 16 giugno 2021, per email, l’RS 1 scriveva ai reclamanti quanto segue:

“[…] in merito alla nostr [a] convocazione del 2 giugno 2021 in quanto era rimasta in sospeso la questione della deduzione per figli agli studi.

“[…] in merito alla nostr [a] convocazione del 2 giugno 2021 in quanto era rimasta in sospeso la questione della deduzione per figli agli studi. […] le confermo che quanto le ho riferito in occasione del nostro colloquio è corretto: l’art. 11 [ndr.: art. 10 nella versione valida per i periodi fiscali 2014 e 2015] del decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche stabilisce che la deduzione massima di CHF 13'400.‑ è riconosciuta per i figli che frequentano studi accademici senza rientrare giornalmente a domicilio. Visto che i suoi figli sono domiciliati presso la sua abitazione a __________ e frequentano l’università di __________ hanno diritto ad una deduzione di CHF 6'400.‑ ciascuno, poiché hanno la facoltà di rientrare al domicilio giornalmente.

[…] le confermo che quanto le ho riferito in occasione del nostro colloquio è corretto: l’art. 11 [ndr.: art. 10 nella versione valida per i periodi fiscali 2014 e 2015] del decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche stabilisce che la deduzione massima di CHF 13'400.‑ è riconosciuta per i figli che frequentano studi accademici senza rientrare giornalmente a domicilio. Visto che i suoi figli sono domiciliati presso la sua abitazione a __________ e frequentano l’università di __________ hanno diritto ad una deduzione di CHF 6'400.‑ ciascuno, poiché hanno la facoltà di rientrare al domicilio giornalmente. Inoltre sua figlia __________, nei periodi fiscali 2014 e 2015, non frequentava ancora l’università ma il liceo (studi post obbligatori): la prego gentilmente di volermi indicare la sede del liceo frequentato da sua figlia per poter quantificare l’ammontare della deduzione”.

Inoltre sua figlia __________, nei periodi fiscali 2014 e 2015, non frequentava ancora l’università ma il liceo (studi post obbligatori): la prego gentilmente di volermi indicare la sede del liceo frequentato da sua figlia per poter quantificare l’ammontare della deduzione”. Nello stesso e-mail, l’RS 1 anticipava al reclamante che

“le decisioni 2017 e 2018, ancora aperte a causa del reclamo, saranno inoltre riviste a suo sfavore portando la deduzione per figli a carico da CHF 26'800.‑ a CHF 12'800.‑ per le medesime ragioni (domicilio dei figli che coincide con la sede scolastica).

“le decisioni 2017 e 2018, ancora aperte a causa del reclamo, saranno inoltre riviste a suo sfavore portando la deduzione per figli a carico da CHF 26'800.‑ a CHF 12'800.‑ per le medesime ragioni (domicilio dei figli che coincide con la sede scolastica). In allegato a questa e-mail trova l’avviso della reformatio in peius che ho provveduto a spedirle oggi”.

In allegato a questa e-mail trova l’avviso della reformatio in peius che ho provveduto a spedirle oggi”. c.

Infatti, in data 16 giugno 2021, per Posta A Plus, l’RS 1 indirizzava ai reclamanti una richiesta di documentazione in merito ai periodi fiscali 2017 e 2018 e prospettava loro una reformatio in peius in relazione alla deduzione per figli agli studi, informandoli che l’importo della deduzione sarebbe stato “ ridotto da CHF 26'800.‑ a CHF 12'800.‑ in quanto i due figli maggiorenni domiciliati a __________ frequentano studi d’ordine accademico (__________ University di __________) fuori Cantone rientrando giornalmente a domicilio (art. 11 del decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche) ”.

Ai reclamanti era stato concesso un termine fino al 6 luglio 2021 per esprimersi. d.

Sempre il 16 giugno 2021, il contribuente rispondeva per e-mail affermando di non essere d’accordo con l’interpretazione dell’art. 11 del decreto esecutivo data dall’RS 1, poiché “ i genitori che hanno figli a carico agli studi e qualora detti figli non possano rientrare al domicilio, dei genitori (che sono coloro che li manteng [o] no), devono sostenere dei costi maggiori rispetto ai genitori che hanno figli agli studi che possono rientrare al loro domicilio. Non ha senso interpretare la legge considerando il domicilio degli studenti perché per i genitori che hanno ancora a carico il sostegno dei figli è lo stesso avere i figli iscritti all’UNI di Berna o a quella di __________, dato che in entrambi i casi i figli non possono usufruire dell’economia domestica dei genitori presso il domicilio di questi ultimi ”.

Si riservava inoltre ancora del tempo per analizzare la questione riguardante la prospettata reformatio in peius “ sotto il punt [o] di vista procedurale ”. e.

A sua volta, l’RS 1 rispondeva al reclamante il 17 giugno 2021, confermandosi nella propria posizione. In più, chiedeva al contribuente di indicare ‑ entro il 6 luglio 2021 ‑ la sede del liceo frequentato dalla figlia __________ negli anni fiscali 2014 e 2015. Confermava inoltre la valutazione delle quote societarie.

Il contribuente rispondeva per e-mail il 23 giugno 2021 inviando la valutazione finale stilata il 29.06.2015 dal Liceo frequentato dalla figlia __________, da cui si evinceva anche la sede della scuola, ovvero il __________ a __________. f.

Il 5 luglio 2021, l’insorgente inviava le sue osservazioni per lettera. Ribadiva la sua perplessità circa l’interpretazione data dall’RS 1 all’art. 11 cpv. 5 del decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche per cui

“la condizione “senza rientrare giornalmente al domicilio” viene interpretata attribuendo al “domicilio” il senso del domicilio del figlio. Secondo quanto manifestato dall’ispettrice, l’Ufficio di tassazione ritiene che i nostri figli, per il mero fatto di studiare a __________, avrebbero costituito il proprio domicilio nella capitale __________ e dunque rientrerebbero al loro domicilio”.

“la condizione “senza rientrare giornalmente al domicilio” viene interpretata attribuendo al “domicilio” il senso del domicilio del figlio. Secondo quanto manifestato dall’ispettrice, l’Ufficio di tassazione ritiene che i nostri figli, per il mero fatto di studiare a __________, avrebbero costituito il proprio domicilio nella capitale __________ e dunque rientrerebbero al loro domicilio”. Secondo il reclamante,

“il decreto esecutivo non stabilisce che il “domicilio” cui si riferisce l’Art. 11 sia quello del “figlio” potendo riferirsi, in armonia con la “ratio legis” ed alla situazione particolare che intende regolare, a quello dei genitori che hanno i figli a carico. In effetti il beneficiario della deduzione è il genitore (che sostiene il figlio) non il figlio (che è sostenuto dal genitore)”.

“il decreto esecutivo non stabilisce che il “domicilio” cui si riferisce l’Art. 11 sia quello del “figlio” potendo riferirsi, in armonia con la “ratio legis” ed alla situazione particolare che intende regolare, a quello dei genitori che hanno i figli a carico. In effetti il beneficiario della deduzione è il genitore (che sostiene il figlio) non il figlio (che è sostenuto dal genitore)”. Lamentava anche che

“secondo l’Ufficio di tassazione se un figlio studiasse in un’università della Svizzera interna i genitori avrebbero diritto alla deduzione di cui al cpv. 5, non invece i genitori che sostengono economicamente i loro figli che studiano presso un’università a __________. Questa decisione sarebbe a nostro avviso lesiva dei diritti fondamentali sancita dalla nostra Costituzione quali, per esempio, il principio della parità di trattamento (art. 8 Cost.) e la protezione dall’arbitrio (art. 9 Cost.)”.

“secondo l’Ufficio di tassazione se un figlio studiasse in un’università della Svizzera interna i genitori avrebbero diritto alla deduzione di cui al cpv. 5, non invece i genitori che sostengono economicamente i loro figli che studiano presso un’università a __________. Questa decisione sarebbe a nostro avviso lesiva dei diritti fondamentali sancita dalla nostra Costituzione quali, per esempio, il principio della parità di trattamento (art. 8 Cost.) e la protezione dall’arbitrio (art. 9 Cost.)”. Ribadiva le sue perplessità circa la prospettata reformatio in peius, conseguenza non del reclamo presentato contro le decisioni di tassazione IC/IFD 2017 e 2018 bensì dei reclami presentati il 6 giugno 2018 contro le decisioni di tassazione IC/IFD 2014, 2015 e 2016.

Contestava infine il calcolo del valore delle quote della __________ Sagl per il periodo fiscale 2018, che a suo avviso non corrispondeva al valore di mercato della società.

E. a.

Con decisioni del 7 luglio 2021, l’RS 1 respingeva il reclamo in merito alla deduzione sociale per figli agli studi per i periodi fiscali 2014 e 2015, con la seguente motivazione:

“ [ n] el caso in esame, il figlio __________ risulta domiciliato a __________ (abita presso l’immobile di proprietà dei genitori), e frequenta la __________ University di __________ mentre la figlia __________, anch’ella domiciliata a __________, frequenta il liceo. n] el caso in esame, il figlio __________ risulta domiciliato a __________ (abita presso l’immobile di proprietà dei genitori), e frequenta la __________ University di __________ mentre la figlia __________, anch’ella domiciliata a __________, frequenta il liceo. […] considerato che il domicilio dei figli coincide con le sedi scolastiche, è confermata la deduzione per figli agli studi di CHF 7'600.‑ concessa nella decisione di prima istanza del 09.05.2018 ”.

[…] considerato che il domicilio dei figli coincide con le sedi scolastiche, è confermata la deduzione per figli agli studi di CHF 7'600.‑ concessa nella decisione di prima istanza del 09.05.2018 Analogamente per il periodo fiscale 2016, quando anche __________ aveva iniziato a frequentare l’università a __________: la deduzione per figli agli studi era stata confermata in fr. 12'800.‑. b.

Con decisione del 14 luglio 2021, l’RS 1 intraprendeva la reformatio in peius della decisione di tassazione IC/IFD 2017, diminuendo la deduzione per figli agli studi da fr. 26'800.‑ a fr. 12'800.‑, a conferma di quanto prospettato nella lettera del 16 giugno 2021. c.

Con decisione del 18 agosto 2021, l’RS 1 modificava a svantaggio dei reclamanti anche la decisione di tassazione IC/IFD 2018 ammettendo la deduzione per figli agli studi in ragione di fr. 12'800.‑.

Confermava inoltre il valore della partecipazione nella __________ Sagl.

F. Con ricorsi del 6 agosto e del 9 settembre 2021, i coniugi RI 1 e RI 2 impugnano le decisioni di tassazione IC 2014, 2015, 2016, 2017 e 2018 dopo reclamo, chiedendo che i ricorsi siano accolti e che le decisioni impugnate siano modificate applicando la deduzione massima prevista per figli agli studi. Per il periodo fiscale 2018, postulano inoltre la correzione del valore delle quote della società __________ Sagl.

In primo luogo, censurano la motivazione con cui l’autorità fiscale ha argomentato che “[c] onsiderato che il contribuente non si è presentato alla convocazione, l’autorità fiscale non può far altro che confermare la decisione di prima istanza del 9 maggio 2018” ”. A loro parere, “ una eventuale conferma della decisione di prima istanza per il solo fatto di non aver potuto essere presente per la data del 26 maggio 2021, violerebbe chiaramente il diritto fondamentale del contribuente ad essere sentito ”.

Nel merito, ribadiscono che a loro avviso sarebbero adempiute le condizioni per beneficiare della deduzione per figli agli studi che non possono rientrare al domicilio, affermando che “ il costo supplementare dei genitori per figli agli studi è chiaramente basato sul fatto che gli studenti, non potendo rientrare giornalmente a casa (dei genitori), non possono condividere e partecipare alla stessa economia domestica dei genitori con la relativa ottimizzazione di risorse e costi da parte di questi ultimi. È la doppia economia domestica, quella dei contribuenti che mantengono i figli agli studi e quella, necessaria, dei figli senza risorse proprie che sono a carico dei genitori, a determinare il costo supplementare e dunque il diritto alla deduzione sociale ”. Lamentano poi una discriminazione nei confronti dei genitori i cui figli studiano in un altro cantone svizzero.

G. Rispettivamente il 20 agosto 2021 e il 13 settembre 2021, l’Ufficio di tassazione presenta le sue osservazioni ai gravami, confermandosi nel proprio operato e proponendo la reiezione dei ricorsi. Rispetto a quanto già spiegato ai contribuenti nel corso dell’intera procedura di tassazione, l’RS 1 aggiunge che “ l’immobile di proprietà a __________ è utilizzato dall’intera famiglia, non può essere considerato come un maggior costo derivante dagli studi dei figli. Inoltre essendo i figli domiciliati all’estero non ci è possibile verificare l’effettiva necessità di un contributo finanziario dei genitori ”.

H. Nella replica presentata il 30 agosto 2020 [recte: 2021] in relazione ai ricorsi 2014-2017, l’insorgente afferma che i figli sono domiciliati in Ticino presso i genitori e contesta l’affermazione secondo cui “ l’immobile di proprietà a Madrid è utilizzato dall’intera famiglia ” poiché lo stesso è stato ceduto in comodato d’uso ai figli.

Aggiunge inoltre che sia l’attività del contribuente sia l’attività della moglie nel 2014 si sono svolte a __________.

In relazione all’argomento relativo al “ maggior costo derivato dagli studi dei figli ”, il ricorrente sostiene che “ trattandosi di una deduzione “ forfetaria ” il legislatore non ha chiaramente optato per permettere al contribuente una deduzione dei costi effettivi sostenuti (la cui prova sarebbe spettata al contribuente) lasciando così indeterminato il dettaglio di detti costi ”.

Infine, per quanto riguarda l’affermazione secondo cui non è possibile per l’autorità di tassazione “ verificare l’effettiva necessità di un contributo finanziario dei genitori […] i contribuenti hanno dichiarato di sostenere integralmente i figli agli studi (che non sono beneficiari né di borse di studio né di altri redditi), l’Ufficio non si è preoccupato, nel corso della “fitta corrispondenza con il contribuente” e nel corso dell’audizione, di chiedere in merito ad eventuali introiti personali dei figli ma si è limitato a sostenere la sua decisione sulla sola questione del “domicilio” dei figli.

Nella ulteriore replica spontanea del 21 settembre 2021 in relazione al ricorso 2018, i ricorrenti dichiarano di ritirare la contestazione sollevata in merito al valore della società __________ Sagl.

I. Il 2 dicembre 2021, la Camera di diritto tributario si è rivolta ai ricorrenti invitandoli a presentare “ tutta la documentazione a comprova della deduzione per figli agli studi ” fatta valere, avvertendoli nel contempo che se non avessero ottemperato a tale richiesta entro il 10 gennaio 2022, avrebbe deciso sulla base degli atti a disposizione.

Gli insorgenti hanno risposto con lettera raccomandata del 10 gennaio 2022, allegando alcuni documenti. Del contenuto di tale missiva e dei documenti presentati, sarà detto in seguito per quanto necessario.

Diritto

Diritto 1. 1.1.

1.1.1.

I ricorrenti sollevano una prima censura relativa al loro diritto di essere sentiti per quanto riguarda la motivazione addotta dall’RS 1 nelle decisioni IC 2014 e IC 2016 dopo reclamo, secondo la quale “ al fine di chiarire i motivi che hanno portato alla vertenza, il contribuente è stato convocato presso l’Ufficio di tassazione di RS 1 in data 26 maggio 2021. Sulla lettera di convocazione è stato precisato il fatto che, in caso di assenza ingiustificata, la decisione di prima istanza del 9 maggio 2018 sarebbe stata confermata. Considerato che il contribuente non si è presentato alla convocazione l’autorità fiscale non può far altro che confermare la decisione di prima istanza del 9 maggio 2018 ”.

La suddetta motivazione è tuttavia in contraddizione con le successive considerazioni contenute nelle stesse decisioni dopo reclamo, che recitano “la maggior parte delle contestazioni sono state discusse in occasione dell’audizione tenutasi in data 2 giugno 2021 alla presenza del contribuente”.

È vero dunque che la prevista audizione del 26 maggio 2021 non si è tenuta; tuttavia è stata rinviata di comune accordo al 2 giugno 2021, quando si è potuta regolarmente svolgere.

1.1.2.

Nonostante la motivazione dell’RS 1 sia errata e contradditoria, ciò non ha tuttavia impedito ai contribuenti di comprendere il contenuto e la portata delle decisioni dell’autorità di tassazione e, di conseguenza, di interporre ricorso, senza che fosse loro arrecato alcun pregiudizio di natura procedurale. Questa prima censura sollevata dai ricorrenti è pertanto da rigettare.

1.2.

1.2.1.

Gli insorgenti, inoltre, rimproverano all’RS 1 di non aver dato seguito alle loro richieste, ciò che li avrebbe costretti ad interporre i presenti ricorsi.

1.2.2.

1.2.2. L’Alta Corte ha già avuto modo di indicare (cfr. ad es. sentenza TF 2C_823/2011 del 28.06.2012 consid. 4.2.2) che il diritto di essere sentiti previsto dall' art. 29 cpv. 2 Cost. comprende il diritto delle parti di esprimersi prima che sia emanata una decisione sulla fattispecie, di produrre prove sostanziali, di esaminare gli atti, di produrre prove pertinenti e di poter collaborare alla raccolta delle prove sostanziali o almeno di poter esprimere un parere sul risultato delle prove, se ciò può influenzare la decisione (DTF 132 V 368 consid. 3.1). Se le parti non hanno collaborato alla raccolta di tali elementi di prova, devono avere la possibilità di presentare osservazioni. Occorre distinguere tra la valutazione degli elementi di prova e le costatazioni di fatto dell'autorità sulla base di tali elementi di prova: di norma, i motivi di tale valutazione sono indicati solo nella decisione stessa e non devono, in linea di principio, essere presentati alle parti per osservazioni preliminari (sentenza TF 1C_258/2007 del 26.02.2008 consid. 2.3.1).

L’Alta Corte ha già avuto modo di indicare (cfr. ad es. sentenza TF 2C_823/2011 del 28.06.2012 consid. 4.2.2) che il diritto di essere sentiti previsto dall'. comprende il diritto delle parti di esprimersi prima che sia emanata una decisione sulla fattispecie, di produrre prove sostanziali, di esaminare gli atti, di produrre prove pertinenti e di poter collaborare alla raccolta delle prove sostanziali o almeno di poter esprimere un parere sul risultato delle prove, se ciò può influenzare la decisione (DTF 132 V 368 consid. 3.1). Se le parti non hanno collaborato alla raccolta di tali elementi di prova, devono avere la possibilità di presentare osservazioni. Occorre distinguere tra la valutazione degli elementi di prova e le costatazioni di fatto dell'autorità sulla base di tali elementi di prova: di norma, i motivi di tale valutazione sono indicati solo nella decisione stessa e non devono, in linea di principio, essere presentati alle parti per osservazioni preliminari (sentenza TF 1C_258/2007 del 26.02.2008 consid. 2.3.1). 1.2.3.

Dagli atti a disposizione dell’autorità giudicante, si evince che l’RS 1 ha dato ampio spazio ai ricorrenti per potersi esprimere e per poter produrre prove pertinenti per l’accertamento prima di emettere le decisioni impugnate, rispettando così il loro diritto di essere sentiti. Poiché ciò che ha portato alla presentazione dei ricorsi non concerne la violazione del diritto di essere sentito quanto piuttosto la valutazione divergente della fattispecie data dall’RS 1 rispetto alle aspettative dei ricorrenti, anche questa seconda censura di natura formale sollevata dai ricorrenti deve essere rigettata.

2. 2.1.

Nel merito, con i loro due ricorsi gli insorgenti postulano il riconoscimento integrale della deduzione per figlio agli studi prevista dall’art. 34 cpv. 1 lett. c LT sia per il figlio __________ sia per la figlia __________.

2.2.

L’art. 34 cpv. 1 lett. c LT prevede che per ogni figlio fino al 28.mo anno di età, al cui sostentamento il contribuente provvede, che frequenta una scuola o corsi di formazione, oltre al periodo dell’obbligo, sono dedotti dal reddito netto, un massimo di fr. 13'400.‑, secondo le modalità e nei limiti fissati dal Consiglio di Stato tenuto conto dei costi supplementari sopportati.

2.3.

Il legislatore ticinese ha introdotto la deduzione per figlio agli studi per tenere conto del costo supplementare derivante dal mantenimento del figlio in considerazione del percorso formativo scelto da quest’ultimo (art. 34 cpv. 1 lett. c, in fine LT; v. Messaggio no. 4169 del 13.10.1993 ad art. 34 nLT, p. 36; v. anche sentenza CDT 80.2017.65 del 21.06.2017 consid. 2.3.2). Le modalità e i limiti fissati dal Consiglio di Stato sono specificati nel Decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche (di seguito: DE; RL 10.2.2.1.3) ed in particolare dagli art. 10 cpv. 1 (nella versione valida per i periodi fiscali 2014 e 2015) rispettivamente 11 cpv. 1 (nella versione valida per i periodi fiscali successivi) che stabilisce che, per ogni figlio fino al 28.mo anno di età, al cui sostentamento il contribuente provvede e che, senza beneficiare di assegni o borse di studio, frequenta una scuola o corsi di formazione, oltre al periodo dell’obbligo, sono riconosciute le seguenti deduzioni:

1. 1'200 franchi se il figlio frequenta scuole post-obbligatorie o corsi di perfezionamento professionale e il luogo di domicilio corrisponde con quello di sede della scuola o del luogo di formazione;

2. 1'900.‑ franchi se il figlio frequenta scuole post-obbligatorie o corsi di perfezionamento in Ticino ma luogo di domicilio (ove egli rientra giornalmente) e quello di sede della scuola o del luogo di formazione non corrispondono;

3. 4'600 franchi se il figlio frequenta scuole post-obbligatorie o corsi di perfezionamento in Ticino ma luogo di domicilio (ove egli non rientra giornalmente) e quello di sede della scuola o del luogo di formazione non corrispondono;

4. 6'400 franchi se il figlio frequenta scuole post-obbligatorie o corsi di perfezionamento fuori Cantone o frequenta studi d’ordine accademico in Ticino o fuori Cantone rientrando giornalmente a domicilio;

5. 13'400 franchi se il figlio frequenta studi accademici senza rientrare giornalmente a domicilio.

In tutti i casi, deve trattarsi di scuole, studi o corsi a tempo pieno, estesi per la durata di almeno due semestri, senza retribuzione né indennità agli studenti e che rilasciano un titolo o preparano ad un esame riconosciuto (art. 10 risp. 11 cpv. 2 DE, nelle versioni valide per i periodi fiscali litigiosi).

In tutti i casi, deve trattarsi di scuole, studi o corsi a tempo pieno, estesi per la durata di almeno due semestri, senza retribuzione né indennità agli studenti e che rilasciano un titolo o preparano ad un esame riconosciuto (art. 10 risp. 11 cpv. 2 DE, nelle versioni valide per i periodi fiscali litigiosi). Gli assegni o borse di studio fino a 1'000 franchi l’anno danno diritto all’intera deduzione del capoverso 1; per importi superiori le deduzioni sono computate parzialmente, ma solo fino a concorrenza del risparmio di imposta ottenibile in caso di concessione dell’intera deduzione (art. 10 risp. 11 cpv. 3 DE, nelle versioni valide per i periodi fiscali litigiosi).

2.4.

La deduzione per figlio agli studi è una deduzione sociale istituita unicamente dal diritto cantonale ed è complementare alla deduzione di base per figlio a carico prevista sia dalla LT sia dalla LIFD (art. 34 cpv. 1 lett. a LT; art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD). Già con la deduzione per figlio a carico (che a livello d’imposta cantonale ticinese risulta essere molto generosa per rapporto ad altri Cantoni e rispetto alla corrispondente deduzione prevista dalla LIFD, che è praticamente della metà) il Cantone Ticino tiene conto delle spese sostenute dal contribuente che provvede al mantenimento di un figlio che studia e dell’influenza di questa circostanza sulla sua capacità contributiva (v. sentenza CDT 80.2017.65 del 21.06.2017 consid. 2.3.2).

3. 3.1.

Per tutti i periodi fiscali qui contestati, i ricorrenti hanno beneficiato della deduzione per figlio a carico, nel calcolo delle imposte sul reddito cantonale e federale, sia per __________ sia per __________ e, nel contempo, della deduzione cantonale per figli agli studi in ragione di fr. 7'600.‑ per i periodi fiscali 2014 e 2015 e di fr. 12'800.‑ per i periodi fiscali 2016-2018. L’Ufficio di tassazione ha motivato le sue decisioni sostenendo che, poiché entrambi i figli erano domiciliati a __________ e frequentavano scuole post-obbligatorie nel luogo di domicilio, non potevano beneficiare della deduzione massima prevista di fr. 26'800.‑, come invece postulato dai ricorrenti.

3.2.

Come visto, le condizioni per poter beneficiare della deduzione cantonale per figlio agli studi ex art. 34 cpv. 1 lett. c LT, sono analoghe e complementari a quelle per la deduzione del figlio a carico, prevista sia dal diritto tributario cantonale sia federale.

Per l’art. 34 cpv. 1 lett. a LT, sono dedotti dal reddito netto, per ogni figlio minorenne, a tirocinio o agli studi fino al 28.mo anno di età, al cui sostentamento il contribuente provvede, 11'100.– franchi. Un’analoga deduzione è prevista pure in materia di imposta federale diretta, per la quale però l’ammontare è limitato a 6’500.– franchi (cfr., al proposito, l’art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD, che dal 1° gennaio 2014 ha sostituito l’art. 213 cpv. 1 lett. a LIFD; cfr. inoltre Agner/Jung/ Steinmann, Kommentar zum Gesetz über die direkte Bundessteuer, Zurigo 1995, n. 2 ad art. 35 LIFD, p. 149).

Agner/Jung/ Steinmann 3.2.1.

Per l’imposta cantonale, per figli a carico si intendono i figli minorenni (che, al 31 dicembre del periodo fiscale interessato non hanno ancora diciotto anni) e quelli a tirocinio o agli studi fino al 28.mo anno di età al cui sostentamento il contribuente provvede.

La LIFD invece non prevede un limite di età per la deduzione per i figli. Secondo l’articolo 277 capoverso 2 CC i genitori, per quanto si possa ragionevolmente pretendere da loro dato l’insieme delle circostanze, devono continuare a provvedere al mantenimento del figlio, anche se ha raggiunto la maggiore età, fino alla normale conclusione di una formazione appropriata (Circ. AFC no. 30 del 21.12.2010, p. 20). Di conseguenza, in generale la deduzione non può più essere fatta valere quando il figlio ha compiuto, alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento, il 25° o il 26° anno di età ( Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3 a ediz., Zurigo 2016, n. 42 ad art. 35 LIFD, p. 713).

Richner/Frei/Kaufmann/Meuter 3.2.2.

Per “studi” si intende ogni tappa della formazione che, indirettamente oppure direttamente, serve in primo luogo a portare a termine una prima formazione. Tale formazione è comunque considerata ultimata quando il figlio ottiene il diploma corrispondente ed è in grado di svolgere un’attività lucrativa appropriata (sentenza CDT 80.2016.100 dell’8 giugno 2017 consid. 1.2). La maturità professionale, come la maturità liceale, ricadono sotto il concetto di formazione di base (prima formazione) ai sensi dell’art. 34 cpv. 1 lett. a LT risp. art. 35 cpv. 1 lett. a LIFD (sentenza CDT 80.2016.231 del 28 agosto 2017 consid. 2).

3.2.3.

Infine, per poter beneficiare della deduzione prevista dagli articoli 34 cpv. 1 lett. a e 35 cpv. 1 lett. a LIFD, il contribuente deve provvedere al sostentamento del figlio.

3.2.3.1.

Dal profilo del diritto civile, l’obbligo di mantenimento da parte dei genitori dura fino alla maggiore età del figlio (art. 277 cpv. 1 CC). Se, raggiunta la maggiore età, il figlio non ha ancora una formazione appropriata, i genitori, per quanto si possa ragionevolmente pretendere da loro dato l’insieme delle circostanze, devono continuare a provvedere al suo mantenimento fino al momento in cui una simile formazione possa normalmente concludersi (art. 277 cpv. 2 CC). I genitori sono nondimeno liberati dall’obbligo di mantenimento nella misura in cui si possa ragionevolmente pretendere che il figlio vi provveda da sé con il provento del suo lavoro o con altri mezzi (art. 276 cpv. 3 CC). Va inoltre tenuto presente che per l’educazione di un figlio minorenne i genitori possono impiegare non solo i redditi prodotti dalla sostanza del figlio (art. 319 cpv. 1 CC), ma anche ‑ dandosene la necessità ‑ la sostanza medesima (art. 320 cpv. 1 CC). Ciò vale a fortiori per un maggiorenne, dal quale si può pretendere che prima di chiedere ai genitori un finanziamento degli studi faccia capo al proprio patrimonio (cfr. sentenza ICCA n. 11.2013.63 del 30 settembre 2015 consid. 6b; RtiD I-2008 p. 1028 n. 28c, consid. 10b). In una decisione del 2 giugno 2016 (DTF 142 V 226 consid. 7.1.), il Tribunale federale ha del resto ribadito che, in ambito civile, il sostegno finanziario da parte dei genitori nei confronti di un figlio maggiorenne si giustifica unicamente laddove il figlio non dispone egli stesso delle risorse necessarie per far fronte al proprio fabbisogno corrente e alle spese generate dalla sua formazione, richiamando in particolare l’art. 277 cpv. 2 CC in relazione con l’art. 276 cpv. 3 CC e una sentenza del Tribunale federale dell’11 ottobre 2005 (n. 5C.150/2005 consid. 4.4, in: FamPra.ch 2006, p. 480). In quella decisione, l’Alta Corte aveva in particolar modo stabilito che la responsabilità personale del figlio ‑ che vale tanto più per un figlio maggiorenne ‑ prevale sull’obbligo di mantenimento dei genitori (cfr. art. 276 cpv. 3 CC) e sussiste indipendentemente dalla loro situazione finanziaria (cfr. anche Breitschmid in: Basler Kommentar, ZGB I, 5ª ediz., n. 31 ad art. 276 CC). La capacità economica del figlio va dunque considerata anche se i genitori hanno mezzi finanziari sufficienti: quest’ultimo deve perciò provvedere alla sua formazione facendo capo in primo luogo ai propri elementi di reddito e di sostanza (cfr. RtiD I-2008 p. 1028 n. 28c, consid. 10a).

Breitschmid in: Basler Kommentar, ZGB I, 5ª ediz., n. 31 ad art. 276 CC). 3.2.3.2.

Per quel che concerne la deduzione per figli a carico in caso di figli maggiorenni, il diritto fiscale si fonda sul diritto civile, in particolare sulla disposizione di cui all’art. 277 cpv. 2 CC, citata poc’anzi (v. anche la sentenza CDT n. 80.2016.100 dell’8 giugno 2017 consid. 3). Considerato che già per il diritto civile l’obbligo di mantenimento da parte dei genitori dipende dal fatto che lo stesso si possa ragionevolmente esigere da loro, anche per il diritto tributario occorre tenere conto pure del patrimonio e del reddito del figlio maggiorenne ( Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, Handkommentar zum DBG, 3 a ediz., Zurigo 2016, n. 41 ad art. 35 LIFD, p. 712). Ne discende che i principi sopra enunciati sono applicabili anche al diritto fiscale.

Richner/Frei/Kaufmann/Meuter Il figlio non viene considerato dipendente dal mantenimento del genitore quando, malgrado sia in formazione, è in grado di provvedere da solo ai propri bisogni grazie ai proventi del suo lavoro oppure alle sue altre risorse. In tale contesto occorre prendere poi anche in considerazione la sostanza del figlio nella misura in cui la realizzazione della stessa possa essere ragionevolmente richiesta per finanziare il suo mantenimento ( Jaques, in: Noël/Aubry Girardin [a cura di], Commentaire romand, LIFD, 2 ª ediz., Basilea 2017, n. 21 ad art. 35 LIFD, p. 801; RF 2014 p. 302 consid. 2.1; sentenza TF 2C_357/2010 del 14 giugno 2011 citata in: RF 2011 p. 676 consid. 2.1).

Jaques ª Anche il Tribunale federale (nella sentenza 2C_357/2010 del 14 giugno 2011 consid. 2.1) ha escluso che si possa considerare bisognoso di sostentamento ("unterstützungsbedürftig") il figlio maggiorenne che, grazie alla sua formazione, è in grado di mantenersi da sé facendo capo al provento del suo lavoro oppure ad altri mezzi. Occorre quindi prendere in considerazione lo stato patrimoniale del figlio, come anche la possibilità di realizzazione degli averi patrimoniali per contribuire al finanziamento del suo sostentamento.

Per la concessione della deduzione per figlio a carico nel caso di figli maggiorenni ‑ tassati in modo indipendente dai genitori ‑ in ogni caso, deve essere apportata la prova che il contribuente provvede effettivamente al sostentamento del figlio per cui fa valere la deduzione (v. Circ. AFC no. 30 del 21.12.2010, cap. 10.3, p. 20). Se il figlio non vive più nella medesima economia domestica del contribuente (o dei genitori), l’autorità fiscale può richiedere la prova dei pagamenti sostenuti ( Baumgartner/Eichenberger in: Zweifel/Beusch [a cura di], Kommentar zum schweizerischen Steuerrecht, DBG, 3 a ediz., Basilea 2017, n. 13 ad art. 35 LIFD, p. 882).

Baumgartner/Eichenberger 3.2.3.3.

Come ha ripetutamente avuto modo di sottolineare il Tribunale federale, nei rapporti internazionali l’autorità fiscale è tenuta a sottoporre ad esigenze particolarmente elevate la prova dell’onere di mantenimento o di sostegno fatto valere, in particolare per quanto concerne il versamento degli importi che servono a tale fine, per i quali deve essere dimostrato che sono stati trasferiti dalla Svizzera all’estero e che sono stati ricevuti dalla persona che viene indicata quale beneficiaria di tale sostegno, per esempio tramite ricevute postali o bonifici bancari (sentenza TF 2C_421/2010 del 2.11.2010 consid. 2.1 e relativi rimandi; Jaques, op. cit., n. 49 ad art. 35 LIFD, p. 812; Baumgartner/Eichenberger, op. cit., n. 26a ad art. 35 LIFD, p. 891; Locher, Kommentar zum DBG, I. Teil, Art. 1-48 LIFD, 2 a ediz., Basilea 2019, n. 36 ad art. 35 LIFD, p. 1057; Richner/Frei/Kaufmann/Meuter, op. cit., n. 59 ad art. 35 LIFD, p. 716; sentenza CDT n. 80.2009.20 del 19.08.2009 consid. 2.2).

Jaques Baumgartner/Eichenberger, Locher Richner/Frei/Kaufmann/Meuter 3.3.

3.3.1.

Nel caso in esame, sia __________ sia __________ vivono e studiano all’estero da oltre un decennio. Mentre __________ era ancora minorenne nei periodi fiscali 2014 e 2015, il fratello era maggiorenne in tutti i periodi litigiosi.

Dagli atti messi a disposizione dell’autorità giudicante non si evince tuttavia che l’RS 1 abbia verificato se i contribuenti provvedono effettivamente al sostentamento dei propri figli maggiorenni rispettivamente la capacità economica di questi ultimi, considerandone eventuali redditi e/o patrimonio. Ciononostante, l’RS 1 ha comunque concesso ai ricorrenti sia la deduzione per figli a carico sia quella per figli agli studi, pur riducendo quest’ultima rispetto all’importo fatto valere.

3.3.2.

Con lettera datata 2 dicembre 2020, la Camera di diritto tributario si è dunque rivolta direttamente al contribuente chiedendo della documentazione probatoria circa il sostentamento dei figli durante i periodi fiscali 2014-2018, la tipologia della scuola frequentata oltre il periodo dell’obbligo e il fatto che entrambi i figli non beneficiassero né di retribuzioni o indennità agli studenti né di assegni o borse di studio.

Il ricorrente ha contestato la richiesta di comprovare i versamenti all’estero, in quanto “ ottenere dalle banche estratti conto bancari o copia di bonifici di operazioni eseguite a partire da almeno 7 anni fa nei termini assegnati da questo Lodevole Tribunale (in piene festività natalizie) ” si rivelava “ un’impresa praticamente impossibile e comunque sproporzionata […] alle necessità ed obblighi probatori da parte dei contribuenti nel caso in questione ”. Argomentava che sia lui sia la moglie avevano svolto “ lavori retribuiti in __________ ed [avevano] dichiarato i loro rispettivi conti presso banche spagnole” e che era “più che ragionevole aspettarsi che i contribuenti abbiano potuto provvedere al sostegno e manutenzione [sic] dei loro figli attraverso la disposizione di mezzi finanziari sia dai conti spagnoli che dai conti svizzeri, mezzo bonifico o in contanti, direttamente o indirettamente attraverso la messa a disposizione dell’appartamento di __________, dell’acquisto di alimenti durante le visite in __________, ed in generale in tutti i modi usuali tra figli e genitori ”. Aggiungeva di essere stato informato per la prima volta dall’autorità giudicante dei requisiti posti “ in relazione con deduzioni sociali per beneficiari residenti all’estero ”, asserendo che “ se l’amministrazione cantonale [lo] avesse informato tempestivamente, chiaramente e pubblicamente sui requisiti richiesti in quanto ai mezzi di prova in questa circostanza particolare, sarebbe stato estremamente facile per i contribuente ottemperare a detti requisiti con un notevole risparmio di tempo per tutti ”.

3.3.3.

Anche ammettendo che i ricorrenti necessitassero di più tempo per raccogliere la documentazione bancaria richiesta, sta di fatto che non hanno neppure chiesto una proroga del termine loro attribuito. Si sono invece opposti alla domanda formulata dalla Camera di diritto tributario, finalizzata alla comprova dell’effettivo sostentamento di __________ e __________, mancando così al loro obbligo di fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed esatta (art. 200 cpv. 1 e 2 LT; art. 126 cpv. 1 e 2 LIFD).

Gli insorgenti non hanno in tal modo provato di aver provveduto al mantenimento dei figli domiciliati all’estero, i quali, per quanto noto all’autorità fiscale ticinese e a questa Corte, potrebbero anche disporre di propri mezzi finanziari. Si può presumere che perlomeno il figlio __________, maggiorenne fin dal 2013, abbia presentato una dichiarazione d’imposta in Spagna. La stessa non è tuttavia stata prodotta dai contribuenti.

Il fatto che l’RS 1 non abbia “ mai messo in dubbio la dichiarazione dei contribuenti dato che, da una parte si trattava di una situazione del tutto normale per un nucleo familiare quale quello risultante dalle informazioni in possesso dell’Ufficio di Tassazione e, dall’altra, non risultava dalle stesse informazioni elaborate dall’amministrazione, qualche indizio che potesse ragionevolmente mettere in dubbio le dichiarazioni presentate dai contribuenti ” (v. risposta a CDT del 10.01.2022, n. 1, p. 1), non implica che la prova del sostentamento prestato dagli insorgenti non possa essere richiesta dall’autorità di ricorso.

3.3.4.

Alla luce delle considerazioni che precedono, si deve concludere che l’autorità fiscale è già stata estremamente generosa, ammettendo la deduzione per figli a carico e quella per figli agli studi, senza verificarne compiutamente i requisiti. Si rinuncia tuttavia ad intraprendere una ulteriore reformatio in peius, non solo perché le decisioni che concernono l’imposta federale diretta sono ormai passate in giudicato ma anche in considerazione del fatto che gli uffici di tassazione, nell’ambito dell’amministrazione di massa (“Massenverwaltung”), possono legittimamente basarsi su quanto sostenuto dal contribuente, senza richiedere in ogni caso le prove.

4. 4.1.

Nelle circostanze descritte, non occorre approfondire la questione interpretativa sollevata dagli insorgenti, con riferimento all’art. 10 (o 11, a dipendenza dei periodi fiscali) del Decreto esecutivo concernente l’imposizione delle persone fisiche (RL 640.220), che distingue, nella categoria dei figli che frequentano studi accademici, tra quelli che studiano “in Ticino o fuori Cantone rientrando giornalmente a domicilio” e quelli che non rientrano “giornalmente al domicilio”. È evidente che il differenziale tra le due deduzioni serve a coprire i costi causati dall’alloggio fuori dalla famiglia, a dipendenza degli studi.

Dagli elementi che emergono dagli atti a disposizione non si vede tuttavia come si possa ammettere che i ricorrenti abbiano dovuto sostenere spese ulteriori per l’alloggio dei figli, a causa degli studi sostenuti da questi ultimi.

4.2.

Come si evince dalla documentazione versata agli atti, durante i periodi fiscali sub judice __________ e __________ studiavano entrambi a __________ e vivevano nella casa di proprietà dei genitori a __________. Mentre nelle dichiarazioni d’imposta dei periodi 2014, 2015 e 2016 i contribuenti hanno attribuito un valore locativo, peraltro irrisorio, a questa abitazione, nei periodi fiscali 2017 e 2018 hanno invece sostenuto di averlo ceduto ai figli in comodato d’uso.

Ora, la tesi del comodato appare difficilmente sostenibile. Gli stessi contribuenti, nel reclamo del 10 agosto 2018, affermavano di utilizzare l’appartamento di Madrid “solo sporadicamente e al massimo 100 giorni complessivi all’anno in relazione all’esercizio dell’attività professionale dipendente in __________ ”. Ne consegue che l’appartamento in questione è perlomeno un’abitazione secondaria dell’intera famiglia.

Il solo fatto che i figli alloggino nella casa di proprietà dei genitori, che è utilizzata anche da questi ultimi, fa sì che non vi sia propriamente un costo supplementare per l’alloggio, causato dagli studi accademici dei figli, come evidenziato anche dall’autorità di tassazione nelle sue osservazioni al ricorso.

4.3.

D’altronde, consultando gli atti dell’Ufficio dello Stato Civile, si evince che __________ ha annunciato la sua partenza per l’estero (__________) a far tempo dal 30.09.2015 (dopo essere rientrato in Ticino, sempre in provenienza dalla __________, il 22.01.2015) mentre la sorella __________ non dispone della residenza né civile né economica in Ticino fin dal 15.03.1999, quando l’intera famiglia __________ aveva lasciato la Svizzera per la __________.

A differenza del fratello, da allora __________ non ha più fatto rientro in Svizzera (v. Movpop – Movimento della popolazione, estratto dell’Ufficio dello Stato Civile; ultima consultazione: 29.11.2021).

Ciò significa che la figlia era ancora minorenne quando i genitori hanno trasferito il domicilio in Svizzera. È pertanto ben difficile immaginare che vivesse in Spagna solo con il fratello, da poco maggiorenne.

4.4.

In ogni caso, sono stati gli stessi ricorrenti a decidere di separare il proprio domicilio da quello dei loro figli, cosa che non era imposta dagli studi intrapresi da questi ultimi.

Secondo l’art. 23 cpv. 1 CC, la dimora a scopo di formazione non costituisce di per sé domicilio. Perché il domicilio sia trasferito nel luogo di studio è necessario, oltre ad uno stretto legame con tale luogo, anche un forte allentamento dei rapporti con il precedente domicilio. Indizi in tal senso possono essere rappresentati dal fatto che lo studente rientra solo raramente, in particolare neppure più nelle vacanze semestrali, oppure dal fatto che lo studente non dispone più di alcuna possibilità di pernottare al suo precedente domicilio o ancora che si tratti di uno studente lavoratore, che come tale esercita una regolare attività lucrativa nel luogo di studio ( Staehlin in: Geiser/Fountoulakis [a cura di], Basler Kommentar, ZGB I, 6 a ediz., Basilea 2018, n. 19f ad art. 23 CC).

Staehlin ZGB I Nel caso in esame, non è noto cosa abbia condotto i ricorrenti ad adottare un domicilio separato da quello dei loro figli agli studi. Indipendentemente dalle ragioni di tale scelta, si deve ritenere che i figli non abbiano alcun legame con il domicilio svizzero dei genitori. Anche in questa prospettiva, non si vede come possa essere giustificata una ulteriore deduzione sociale per le spese dipendenti dalla locazione di una camera nel luogo di studio. In altre parole, le eventuali spese sostenute dai figli al loro domicilio spagnolo non sarebbero causate dal fatto che essi vi si sono dovuti trasferire per ragioni di studio.

4.5.

Le considerazioni appena proposte fanno anche apparire inconsistente la censura di violazione dei principi della parità di trattamento (art. 8 Cost.) e di protezione dall’arbitrio (art. 9 Cost.). La situazione dei ricorrenti non è infatti paragonabile a quella di genitori domiciliati nel Canton Ticino, i cui figli studiano in una università di un altro Cantone. Anche questi ultimi, se hanno costituito un proprio domicilio nel Cantone in cui studiano, per esempio perché vi esercitano un’attività lucrativa, non potrebbero essere considerati figli che non rientrano “giornalmente” al domicilio.

4.6.

Anche volendo ignorare la questione della prova dei costi sostenuti dai ricorrenti per il mantenimento dei figli agli studi, in nessun caso sarebbe pertanto giustificata la deduzione più elevata, riservata ai genitori, il cui figlio “frequenta studi accademici senza rientrare giornalmente al domicilio”.

5. Per quanto attiene alla valutazione delle quote detenute nella __________ Sagl, contestata nell’atto di ricorso per il periodo fiscale 2018, nella replica del 20 settembre 2021 gli insorgenti hanno dichiarato di ritirare il ricorso. Nella misura in cui concerne l’imposta sulla sostanza per il periodo fiscale 2018, il ricorso è dunque stralciato dai ruoli.

6. Visto l’esito del ricorso, la tassa di giustizia e le spese di procedura sono a carico dei ricorrenti.

Per questi motivi,

visto per le spese l’art. 231 LT

dichiara e pronuncia

dichiara e pronuncia 1. 1.1. Per quanto riguarda l’imposta sulla sostanza 2018, il ricorso è stralciato dai ruoli.

1.2. Per il resto, il ricorso è respinto.

2. Le spese processuali consistenti:

a. nella tassa di giustizia di fr. 2’000.–

b. nelle spese di cancelleria di complessivi fr. 200.–

per un totale di fr. 2’200.–

sono a carico dei ricorrenti.

3. Contro il presente giudizio è dato ricorso in materia di diritto pubblico al Tribunale federale in Losanna, entro 30 giorni (art. 73 LA Copia per conoscenza:

- municipio di __________.

- municipio di __________. per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello

per la Camera di diritto tributario del Tribunale d’appello Il presidente: La segretari a :

Il presidente: La segretari a :