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A. A.X.________ et B.X.________, sont contribuables dans le canton de Neuchâtel. L’époux, ingénieur civil, est administrateur des sociétés C.________ SA, D.________ SA, E.________ Sàrl et F.________ SA qui sont notamment actives dans le domaine de la promotion immobilière. Le contribuable effectue également des promotions immobilières par le biais de son entreprise individuelle inscrite au registre du commerce depuis 2002. Il n'a, en revanche, jamais prétendu exercer une activité indépendante comme ingénieur dans le domaine du génie civil. Durant l’année 2010, B.X.________ a rencontré G.________, administrateur des sociétés H.________ SA, I.________ SA, J.________ Sàrl et K.________ SA dont le siège est au Luxembourg et de L.________ SA, dans le canton de Fribourg dont le but est « de fabriquer, commercialiser, promouvoir, développer des produits d'hygiène intime féminine, ainsi que des dispositifs médicaux, créer aussi des filiales ou des succursales à l'étranger pour son développement». Cette dernière société est détenue par H.________ SA, qui à son tour, est détenue majoritairement par les sociétés K.________ SA, I.________ SA qui est, elle-même, majoritairement détenue par M.________ SA, société possédée par une fondation avec siège à Jersey. Dans ce contexte, en date du 30 août 2010, B.X.________ a versé une somme de 1 million d'euros, garantie par des fonds propres, à la société M.________ SA dans le but d’acquérir une participation de 0,27 % de la société H.________ SA, sise au Luxembourg. Le contribuable a reçu une attestation non datée émanant de la fiduciaire N.________ SA faisant état du fait qu’un investisseur privé avait acquis 0,27% du capital action de la société H.________ SA par une prise de participation à hauteur de 1 million d’euros. Ladite attestation indique également que la société H.________ SA était valorisée à hauteur de 370 millions d’euros. Selon un arrêt de la Cour de céans (CDP.2018.47), e n date du 7 octobre 2010, u ne des sociétés dont le contribuable est administrateur président, soit C.________ SA, a également effectué un virement de 1'500'000 d’euros (ci-après : 1,5 mio) en faveur de M.________ SA qui lui a cédé 40'540 actions de la société I.________ SA. Dans un deuxième temps, B.X.________ a accepté d'accorder un prêt de 4 millions de francs à la société M.________ SA ou à G.________ avec un taux d’intérêt annuel de 9 % pour acquérir une participation de 5,02 % dans la société H.________ SA, au Luxembourg (Accord BBCDA-01 du 20.01.2011 entre B.X.________ et G.________). Le prêt en question a été garanti à l’intéressé par P.________ contre le paiement d’intérêts annuels de 9 % ainsi que l’octroi d’un droit d’emption en cas de revente de L.________ SA (convention de prêt du 20.01.2011). L’accord passé entre les intéressés mentionne que B.X.________ était actif dans la société L. ________ SA en tant qu’actionnaire et membre du conseil d’administration. Dans un courrier du 6 juin 2014, G.________ a indiqué que le prêt en question avait été consenti à la condition expresse que le contribuable reçoive l’exclusivité de tous les mandats liés au développement de la société L.________ SA. La faillite de la société L.________ SA a été prononcée par le Président du Tribunal de la Sarine le 14 février 2012 et la société a été radiée en date du 10 décembre 2013. Répondant à des demandes des 15 janvier et 15 août 2015 formulées par le Service cantonal des contributions (ci-après : le SCCO) relatives à leur taxation concernant les années fiscales litigieuses et concernant particulièrement l’emprunt de 4 millions contracté à P.________ ainsi que le déroulement des opérations financières effectuées avec le groupe "Q.________", les contribuables ont fourni des renseignements complémentaires et produit divers documents en date des 28 avril et 28 septembre 2015. Au vu de ces éléments, le SCCO a procédé, en date du 29 mars 2016, aux taxations définitives des contribuables pour l'impôt cantonal, communal (ci-après : ICC) et fédéral direct (ci-après : IFD) pour les années 2011 et 2012. A cet effet, les déductions de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 inscrites au titre de pertes selon le compte perte/profit ont été refusées par le SCCO au motif que les investissements dans le groupe Q.________ n’étaient pas reconnus comme activité commerciale. A.X.________ et B.X.________ ont formé réclamation contre ces décisions en se prévalant, pour l’essentiel, du caractère commercial des investissements effectués dans le groupe Q.________ et en contestant le calcul effectué par le service intimé s’agissant de la détermination du revenu indépendant de professionnel dans l’immobilier suite à la vente d’un immeuble, sis dans le canton de Vaud. Par décision du 11 janvier 2018, le SCCO a rejeté la réclamation des contribuables en expliquant que les investissements dans le groupe Q.________ devaient être reconnus comme des titres de participation appartenant à leur fortune privée de sorte que des pertes en relation avec ces investissements ne pouvaient être admises. Par conséquent, les provisions liées aux titres constituées par les contribuables ne pouvaient pas non plus être prises en considération. A cet égard, le SCCO a indiqué que si les provisions avaient bien été comptabilisées dans les comptes, elles n’étaient pas justifiées par l’usage commercial. En premier lieu, le service intimé a relevé le fait que le contribuable avait versé un montant de plus 5 millions de francs dans le groupe Q.________ - qu’il ne connaissait pas selon ses dires – sans obtenir les garanties nécessaires et en se basant uniquement sur l’avis et des documents émanant de tiers. De surcroît, le SCCO a expliqué qu’investir un montant de 1 million d’euros sans avoir conclu le moindre accord écrit semblait pour le moins insolite pour une personne aguerrie au monde des affaires. Aussi, il a relevé que le contribuable avait prêté une somme de 4 millions de francs alors que ni l'accord BBCDA-01 ni la convention de prêt n'indiquaient l’identité de l’emprunteur de même que si la valeur d'achat des participations était égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivalait à l'achat de participations et le reste était uniquement un prêt sans contrepartie. Par ailleurs, le service intimé a soulevé que si le contribuable avait indiqué que le but l’acquisition de tels actifs était d’améliorer le résultat commercial de son activité indépendante de promotion immobilière, il n’avait aucunement mis à contribution ses sociétés pour le financement des investissements en cause. Selon le SCCO, l’ensemble de ces éléments plaidaient plus en faveur d’un amateurisme que d’un investisseur professionnel. En tout état de cause, si le contribuable a allégué que la contrepartie de ses investissements était l’obtention d’un mandat exclusif pour tous les travaux liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, aucun élément au dossier ne permettait d’étayer cette affirmation. Au demeurant, en considérant comme vaine toute procédure d'exécution forcée à l'égard du groupe Q.________ ou de G.________ en raison des nombreuses poursuites dont ce dernier faisait déjà l'objet, le service intimé a considéré que le contribuable avait adopté un comportement incompatible avec la gestion d’investissements professionnels de sorte qu’il convenait de retenir que ces derniers étaient intervenus dans le cadre de la gestion de la fortune privée. Enfin, s’agissant du revenu indépendant de professionnel dans l’immobilier, le SCCO a relevé qu’au vu de l’erreur reconnue par l’Etat de Vaud s’agissant de l’opération immobilière relative à la vente de l’immeuble dans ce canton et de la proposition de modifications des contribuables, la répartition intercantonale 2012 devait être modifiée de sorte qu’une taxation rectificative était jointe à la décision attaquée. B. A.X.________ et B.X.________ interjettent recours devant la Cour de droit public du Tribunal cantonal contre cette décision dont ils demandent l'annulation. En substance, les recourants se prévalent d’une constatation inexacte et arbitraire des faits en lien avec les investissements effectués dans le groupe Q.________. Reprenant les arguments précédemment développés, les recourants allèguent avoir apporté l’ensemble des éléments propres à démontrer que les investissements consentis dans le groupe Q.________ étaient dans un rapport étroit avec l’activité professionnelle indépendante de B.X.________ ; que par ailleurs, ces derniers visaient incontestablement la réalisation d’un gain ; qu’ils ont eu recours en grande partie à des fonds étrangers pour effectuer les transactions démontrant ainsi que les participations avaient étés acquises dans l’exercice d’une activité indépendante de sorte qu’elles appartenaient à leur fortune commerciale et que les problèmes financiers des sociétés du groupe Q.________, l'absence de dépôt de comptes en violation de leurs obligations et la résiliation de la convention de domiciliation de H.________ SA par la fiduciaire N.________ SA démontraient la perte de valeur desdits investissements de sorte que les pertes devaient être déductibles. Partant, les contribuables concluent à l’annulation de la décision attaquée en ce sens que les provisions constituées sur les participations dans le groupe Q.________ devaient être admises et le dossier renvoyé au service intimé pour nouvelle décision. C. Dans sa détermination, le service intimé en se référant aux motifs de sa décision, conclut au rejet du recours. D. L'administration fédérale des contributions (ci-après : AFC) conclut au rejet du recours. Elle affirme que le faisceau d’indices soulevés par le SCCO permet de retenir que les contribuables ont effectué les différents engagements financiers à titre privé et non pas sur une base commerciale, respectivement professionnelle. Ainsi, au vu notamment de l’absence d’indices au dossier permettant de faire un lien économique entre la prise de participation dans le groupe Q.________ et l’activité indépendante du contribuable et du fait qu’aucun élément ne permet de démontrer l’obtention de mandats en matière immobilière, force est de constater que les investissements effectués ne sauraient sérieusement avoir été fait dans le but d’influencer le résultat commercial découlant de son activité indépendante. Au demeurant, l’absence de mise en demeure ou de démarches en vue de recouvrir ces investissements alors que la valorisation du groupe était estimée à plusieurs dizaines de millions d’euros constitue un élément supplémentaire permettant de retenir qu’il s’agissait d’engagements effectués entre privés et proches et non dans un cadre professionnel. En conséquence, l’AFC a considéré que les contribuables n’avaient apporté aucun élément probant allant dans le sens d’une prise en compte des participations litigieuses en tant qu’élément de la fortune commerciale et qu’en tout état de cause, ces charges ne sauraient être justifiées par l’usage commercial de sorte que la décision attaquée devait être confirmée. C O N S I D E R A N T en droit 1. Interjeté dans les formes et délai légaux, le recours est recevable. 2. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, comme c'est le cas en l'occurrence, il est loisible au contribuable de déposer un seul recours avec une motivation commune pour l'impôt fédéral direct et pour les impôts cantonal et communal ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.2). Pour les mêmes motifs, le Tribunal est autorisé à se prononcer sous la forme d'une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu'il est question de deux catégories d'impôts (ATF précité cons. 1.3.1). L'interprétation d'une règle de droit cantonal harmonisé doit tenir compte de la loi fédérale d'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID) et des effets d'harmonisation horizontale et verticale voulus par le législateur, de sorte que la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD) constitue un facteur d'interprétation important sans être obligatoire (dans ce sens RF 2004, p. 346 ss cons. 6 et les références citées, RF 2005, p. 122 ss). En l'espèce, le recours porte aussi bien sur la taxation pour l'IFD que pour l'ICC, de sorte que l'exposé du droit doit porter aussi bien sur l'un et l'autre de ces impôts. 3. Selon l'article 123 al. 1 LIFD, l'autorité fiscale établit les éléments de fait et de droit permettant une taxation complète et exacte, en collaboration avec le contribuable. La procédure de taxation est ainsi caractérisée par la collaboration réciproque de l'autorité fiscale et du contribuable (procédure de taxation mixte). Le contribuable est tenu de faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte (art. 126 al. 1 LIFD ). Il doit en particulier remplir la déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète (art. 124 al. 2 LIFD ) et fournir les documents nécessaires (art. 125 LIFD ). Le contribuable porte ainsi la responsabilité de l'exactitude de sa déclaration. La taxation incombe à l'autorité, laquelle contrôle la déclaration d'impôt et procède aux investigations nécessaires (art. 130 al. 1 LIFD ). 4. L’objet du litige porte sur le point de savoir si les recourants étaient légitimés à déduire de leurs revenus un montant de 5'452'355 francs pour la période fiscales 2011 et un montant de 5'128'560 francs pour la période fiscale 2012. Ces derniers font valoir des déductions en lien avec les investissements dans le groupe Q.________ considérant qu’ils ont effectué ces opérations financières dans le cadre d’une activité lucrative indépendante. Dans leurs conclusions, ils soutiennent en effet que les déductions des montants de 5'452'355 francs et de 5'128'560 doivent être admises au titre de pertes commerciales, subsidiairement de provisions, faisant ainsi notamment valoir une violation arbitraire des articles 27 al. 2 let. b et 29 LIFD. a) Lorsqu’ils soutiennent que les déductions qu’ils revendiquent sont notamment justifiées par les prétendus problèmes financiers et la résiliation de la convention de domiciliation de H.________ SA, les recourants raisonnent comme si la société n’avait plus aucune valeur financière, perdant de vue, d’une part, qu'il n’est pas établi que la société ne disposait plus de liquidités et qu'ils n’ont pas démontré une perte de valeur des actions comme cela leur appartenait. Par ailleurs, les déductions qu'ils revendiquent, qui concernent le revenu de l'activité lucrative indépendante (art. 18 al. 1 LIFD), supposent que les actions de la société fassent partie de leur fortune commerciale (art. 18 al. 2 LIFD). b/aa) En principe, l'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu'ils soient uniques ou périodiques (art. 16 al. 1 LIFD). Sont exonérés d'impôt, selon l'article 16 al. 3 LIFD, les gains en capital réalisés lors de l'aliénation d'éléments de la fortune privée. L'article 18 al. 1 LIFD prévoit que tous les revenus provenant de l'exploitation d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou sylvicole, de l'exercice d'une profession libérale ou de toute autre activité lucrative indépendante sont imposables. Font partie des revenus provenant de l'activité lucrative indépendante, selon l'article 18 al. 2 LIFD, tous les bénéfices en capital provenant de l'aliénation, de la réalisation ou de la réévaluation comptable d'éléments de la fortune commerciale. Les personnes physiques dont le revenu provient d'une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration les extraits de comptes signés (bilan, compte de résultats) de la période fiscale ou, à défaut d'une comptabilité tenue conformément à l'usage commercial, un état des actifs et des passifs, un relevé des recettes et des dépenses ainsi que des prélèvements et apports privés (cf. art. 125 al. 2 LIFD ). En outre, le contribuable doit faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte et, sur demande de l'autorité de taxation, il doit notamment fournir des renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces justificatives et autres attestations ainsi que les pièces concernant ses relations d'affaires (art. 126 al. 2 LIFD ). b/bb) Selon la jurisprudence, la distinction entre un gain privé en capital (non imposable sur le revenu) ou un bénéfice commercial en capital provenant de l'exercice d'une activité lucrative indépendante (imposable sur le revenu), dépend des circonstances concrètes du cas (arrêts du TF du 10.05.2012 [2C_1023/2011] et [ 1024/2011 ] cons. 6.1; du 16.11.2009 [2C_349/2009] cons. 4.1.2; du 10.08.2009 [2C_893/2008] cons. 2.2). La notion d'activité lucrative indépendante s'interprète toutefois largement, de telle sorte que sont seuls considérés comme des gains privés en capital exonérés d'impôt ceux qui sont obtenus par un particulier de manière fortuite ou dans le cadre de la simple administration de sa fortune privée. En revanche, si l'activité du contribuable excède ce cadre relativement étroit et est orientée dans son ensemble vers l'obtention d'un revenu, l'intéressé est réputé exercer une activité lucrative indépendante dont les bénéfices en capital sont imposables. Une telle qualification peut se justifier, selon les cas, même en l'absence d'une activité reconnaissable pour les tiers et/ou organisée sur le modèle d'une entreprise commerciale, et même si l'activité n'est exercée que de manière accessoire ou temporaire, voire même ponctuelle (arrêts du TF [ 2C_1023/2011] et [1024/2011 ] précités cons. 6.1; du 05.04. 2012 [2C_455/2011] et [2C_456/2011] cons. 5.1 et les références citées). c) D’après la jurisprudence et la doctrine, la distinction entre fortune commerciale et fortune privée repose en premier lieu sur la fonction technique et économique du bien en cause. Il appartient à la fortune commerciale s’il sert effectivement à l’exploitation de l’entreprise ( ATF 133 II 420, 422 cons. 3.2 ; ATF 120 Ia 349, 355 cons. 4.c/aa ; arrêt du TF du 26.05.2009 [2C_47/2009] cons. 4.4; Oberson, Droit fiscal suisse, 4ème éd., 2012, p. 109 n° 47 ; Noël, in Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2017, ad art. 18 LIFD, nos 70 ss). Font partie des actifs commerciaux, tant les biens qui servent directement à l’exploitation de l’entreprise que ceux qui lui servent indirectement, notamment à titre de garantie ( Oberson, op cit., p. 110 n° 48). En pratique, la fonction d’un bien se détermine de cas en cas, à la lumière de l’ensemble des circonstances ( ATF 133 II 420, 422 cons. 3.2 ; ATF 120 Ia 349 cons. 4.c/aa ; Arrêt du TF du 26.05.2009 [2C_47/2009] cons. 3.2 ; Oberson, op cit., p. 110 n° 48). Lorsque la fonction technique et économique du bien ne peut pas être clairement identifiée, son caractère commercial ou privé se détermine sur la base d’une série d’indices. La volonté du contribuable, concrétisée avant tout dans le traitement comptable du bien, ainsi que sa présentation des faits revêtent alors une importance particulière. D’autres indices peuvent aussi servir à déterminer la nature du bien, tels que le motif de l’acquisition du bien, l’apparence extérieure, l’origine du financement ayant permis l’acquisition du bien ou la mise en gage du bien aux fins de garantir des dettes commerciales ( Oberson, op cit., p. 110 n° 50; Noël, op. cit., ad art. 18 n° 71). Une procédure schématique ne conduit à un résultat correct «que dans les cas où les circonstances sont claires et incontestables. Dans les autres cas, il faut, comme jusqu’à présent, apprécier juridiquement l’activité d’après l’ensemble de ses caractéristiques.» (arrêt du TF du 23.10.2009 [2C_868/2008] cons. 2.1). En ce qui concerne les droits de participation, ceux-ci ressortissent à la fortune commerciale lorsqu'il existe un rapport économique étroit entre la participation à la société et les autres affaires menées par le contribuable. Ce rapport doit en particulier être admis si la participation a été acquise dans un but commercial ou si l'acquéreur exerce une influence prépondérante sur la société en cause, qui correspond à ses propres activités commerciales ou les complète judicieusement, lui permettant ainsi d'étendre ses propres activités commerciales (arrêt du TF du 09.04.2001 [2A.431/2000] cons. 4 in : RDAF 2001 II 16). Une étroite relation économique entre l'entreprise du contribuable et la société anonyme dont il détient des actions n'est encore pas suffisante pour admettre que ces dernières font partie de sa fortune commerciale. L'élément déterminant est la volonté de l'intéressé de mettre concrètement à profit ses droits de participation pour améliorer le résultat commercial de sa propre entreprise (arrêts du TF [2A.431/2000] précité cons. 4c; du 08.01.2013 [2C_802/2012] cons. 2.4.2 et les références citées; du 08.11. 2011 [2C_361/2011] cons. 2.4.2). Le Tribunal fédéral a jugé en particulier que des droits de participation qu'un architecte exerçant une activité accessoire de commerçant d'immeubles détenait dans une société anonyme qui devait réaliser un important projet immobilier appartenait à sa fortune commerciale (arrêt du TF du 22.04.2005 [2A.547/2004] in StE 2006 B 23.2 n° 31). La proximité des secteurs économiques couverts par l’entreprise du contribuable et la société anonyme n’est toutefois pas suffisante, s’il n’y a pas volonté de l’intéressé de " donner une nouvelle impulsion", pour reprendre les termes du Tribunal fédéral, à l’ensemble de ses activités économiques, via la participation. Si cela est démontré, cette dernière, même non inscrite dans les livres de l’indépendant ou de la société de personnes, est considérée comme utilisée dans l’exercice de leurs activités et donc requalifiée d’actif commercial ( Noël, op. cit., ad art. 18 n° 71). 5. a) Au cas particulier, le service intimé a considéré qu’au vu des nombreux éléments au dossier, les investissements, respectivement l’acquisition de participations H.________ SA n’étaient pas des engagements financiers à caractère commercial mais bien plutôt des engagements effectués dans le cadre de la gestion de la fortune privée. Pour ce faire, le SCCO a notamment relevé qu’aucun investisseur professionnel n’aurait investi autant d’argent avec aussi peu d’informations fiables et de garanties. En effet, le service intimé a précisé que B.X.________, qui ne connaissait pas le groupe Q.________ auparavant selon ses allégations, a investi une somme conséquente en se basant uniquement sur les dires de G.________ et sur des calculs effectués par une société dans le siège était en France et utilisant un logiciel (IP Score), en vente libre sur internet. Selon le SCCO, un tel investissement aurait nécessité à tout le moins de demander une comptabilité officielle des sociétés composant le groupe Q.________. De surcroit, il était insolite pour un investisseur de verser une somme de 1 million d’euros pour une prise de participation sans établir le moindre accord écrit. Par ailleurs, s’agissant du prêt de 4 mio de francs, le service des contributions a indiqué que le contribuable s’était engagé à « faire le virement du prêt de 4 millions d’euros à M. G.________ ou M.________ SA » selon l’accord BCDA-01 et que selon un extrait de compte bancaire, il avait versé le montant de 4 millions de francs sur un compte de la banque cantonale de Fribourg dont le titulaire était la société L.________ SA. Par ailleurs, l'accord BCDA-01 n'indiquait pas si la valeur des participations est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivalait à l'achat de participations et le reste constituait uniquement un prêt sans contrepartie. Au demeurant, alors que le contribuable avait indiqué que le but de l’acquisition de tels actifs était d’améliorer le résultat commercial de son activité indépendante de promotion immobilière, il n’avait aucunement mis à contribution ses sociétés pour le financement des investissements en cause alors qu’il ne disposait pas des fonds propres nécessaires et avait dû recourir à un prêt auprès d’un tiers. En tout état de cause, si le contribuable alléguait que la contrepartie de ses investissements était l’obtention d’un mandat exclusif pour tous les travaux liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, aucun élément au dossier ne permettait d’étayer ses dires. Enfin, en considérant comme vaine, toute procédure d'exécution forcée à l'égard de G.________ en raison des nombreuses poursuites dont ce dernier faisait déjà l'objet, le contribuable avait adopté un comportement incompatible avec la gestion d’investissements professionnels de sorte que le service intimé a considéré que les engagements financiers en cause relevaient de la fortune privée des contribuables et n’avaient pas de caractère commercial. L’AFC a confirmé cette appréciation sur la base de l’ensemble des éléments soulevés par le SCCO qu’elle a considéré comme probants pour retenir que le contribuable avait effectué les différents engagements financiers à titre privé et non pas sur une base commerciale, respectivement professionnelle. Elle a ainsi relevé l’absence d’indices au dossier permettant de faire un lien économique entre la prise de participation dans le groupe Q.________ et l’activité indépendante du contribuable. De surcroit, l’AFC a mis en avant le fait qu’aucun élément au dossier ne permettait de démontrer l’obtention de mandats en matière immobilière de telle sorte que les investissements effectués ne pouvaient sérieusement avoir été faits dans le but d’influencer sur le résultat commercial découlant de l’activité indépendante. Enfin, selon l’autorité, l’absence de mise en demeure ou de démarches judiciaires en vue de recouvrir ses investissements alors que la valorisation du groupe était estimée à plusieurs dizaines de millions d’euros constituait un élément supplémentaire permettant de retenir qu’il s’agissait d’engagements effectués entre privés et proches et non dans un cadre professionnel, ce d’autant plus que la plupart des actes de défaut de biens délivrés à l’encontre de G.________ étaient datés de 2013 de sorte que B.X.________ aurait eu le temps d’agir en vue de recouvrir ses investissements. b) En l’espèce, les éléments au dossier permettent d’observer que B.X.________ est administrateur de plusieurs sociétés dont C.________ SA, D.________ SA, F._________ SA ; qu’il est associé gérant de E.________ Sàrl et qu’il exploite une raison individuelle ayant comme but des transactions immobilières et financières. Durant les périodes fiscales litigieuses, et malgré le fait qu’il n’ait jamais fait état de son implication dans le groupe Q.________, il sied de retenir qu’il a été administrateur de la société H.________ SA entre le 13 août 2010 et le 20 mai 2015 (arrêt de la Cour de droit public du 11.12.2018 [CDP.2018.47] cons.5b) et également actionnaire et administrateur de la société L.________ SA comme cela ressort expressément de la convention de prêt entre P.________ et B.X.________ datée du 20 janvier 2011. Il est de surcroit actionnaire de la société K.________ SA selon le contrat de transfert d’actions du 4 mars 2011 figurant au dossier. Enfin, la société C.________ SA dont il est administrateur est également actionnaire de I.________ SA. De manière générale, il convient d’observer qu’en compagnie d’un groupe d’investisseurs dont il faisait partie, B.X.________ a participé à la création d’une holding sise à l’étranger, avec la constitution de nombreuses filiales, des augmentations de capital-actions, des transferts de participations et des prises de participations croisées avec l'octroi d'un prêt à une des sociétés avec des intérêts à 9 %, une participation active du recourant comme actionnaire et administrateur de la société mère (H.________ SA) du groupe Q.________. Il n'est de ce fait pas contestable que cette série d'opérations excédait très largement, par sa complexité, une simple gestion de patrimoine privé. Par ailleurs, en tant que membre du conseil d’administration de H.________ SA, fonction qu’il a occupée durant les années fiscales en cause, il a eu une voix lors de la prise de décisions du conseil d’administration et les autres administrateurs ont dû requérir sa signature lors des engagements de la société. Il s’est en outre fortement engagé dans la société mère au point de détenir 5,27 % de H.________ SA avec une créance de 4 mio de francs. Il a également acquis des actions dans plusieurs autres sociétés du groupe. De par sa forte implication dans le Groupe Q.________ et dans la société H.________ SA, le recourant a adopté un comportement qui ne correspond pas avec celui d’une personne qui a investi dans une société pour faire fructifier son patrimoine privé et cet état de fait va effectivement dans le sens d’une volonté d’influencer la marche du groupe et de la société H.________ SA. Il ne fait enfin aucun doute qu'une activité de cette nature et de cette envergure impliquait de grandes connaissances en matière financière que le recourant possédait en raison de ses activités professionnelles au sein des différentes sociétés dont il est notamment administrateur et de son expérience professionnelle dans le domaine immobilier. Toutefois, ces éléments ne sauraient suffire à eux seuls à établir un lien entre ses activités professionnelles exercées à titre indépendant et ses participations dans le groupe Q.________. Ainsi, et contrairement à ce que B.X.________ se contente d’affirmer, s’il n’est pas contesté qu’il est actif professionnellement dans le domaine immobilier à travers différentes sociétés mais également au travers de sa raison individuelle, il n’a jamais fait valoir d’activité indépendante comme ingénieur dans le domaine du génie civil malgré le fait qu’il soit administrateur de F.________ SA. Au surplus, il n’y a pas de lien étroit au sens de la jurisprudence entre les activités de promotions immobilières de la raison individuelle du recourant et les activités du groupe Q.________ et particulièrement de L.________ SA active dans le domaine de l’hygiène féminine. Le simple fait que la société F.________ SA puisse offrir à la société L.________ SA des services liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, ce qui n’est du reste établi par aucun élément probant au dossier, ne suffit pas à établir des liens étroits au sens de la jurisprudence qui justifieraient que les actions de H.________ SA soient considérées comme un actif commercial résultant d’une activité indépendante du recourant. Sur ce point, et comme relevé à juste titre par l’AFC, les attestations datées de 2013 émanant d’P.________ ou encore de G.________ doivent être examinées avec circonspection et ne sauraient emporter la conviction de la Cour de céans au vu des dates et de leurs auteurs reliés d’une façon ou d’une autre au groupe Q.________. En tout état de cause, et comme exposé ci-avant (cons. 4c), une éventuelle proximité des secteurs économiques n’est pas suffisante, s’il n’y a pas volonté de l’intéressé de « donner une nouvelle impulsion », pour reprendre les termes du Tribunal fédéral, à l’ensemble de ses activités économiques, via la participation. Si cela est démontré, cette dernière, même non inscrite dans les livres de l’indépendant ou de la société de personnes, est considérée comme utilisée dans l’exercice de leurs activités et donc requalifiée d’actif commercial. A cet égard, il sied de retenir que l’intéressé a échoué à rapporter la preuve qu’il entendait donner une nouvelle impulsion à l’ensemble de ses activités commerciales. Bien que B.X.________ ait recouru à un important financement externe (étranger) pour acquérir les participations en question, ce qui pourrait être un indice en faveur de la volonté d’agir à titre commercial, celle-ci doit être reléguée à l’arrière-plan à mesure qu’il n’avait pas les fonds propres nécessaires et qu’il n’a pas fait appel à ses sociétés pourtant nombreuses pour obtenir les fonds nécessaires pour acquérir les participations litigieuses démontrant ainsi plutôt une volonté d’agir à titre privé. Au demeurant, et ce qui est probant en l’espèce, est le fait que de telles opérations financières auraient dû tendre vers un résultat engendrant soit un bénéfice commercial en capital soit un gain privé en capital au vu de la prétendue capitalisation du groupe Q.________ à hauteur de 370 millions de francs et de l’implication du recourant dans la société qui se prévaut au contraire d’une perte totale sur investissement. Toutefois, vu la construction juridique mise en place par le biais d’une holding, sise au Luxembourg et du peu d’informations produites par le recourant en violation certaine de son devoir de collaborer – du fait de ne pas avoir fait état de son statut d’administrateur de la société mère (H.________ SA) et de n’avoir produit aucune pièce comptable alors qu’il est fort probable qu’il devait disposer d’informations comptables du groupe – il est envisageable que, lors des premières opérations effectuées en 2010, l'issue finale, soit une prétendue perte de fonds et une insolvabilité du groupe Q.________ (H.________ SA) alléguée et non prouvée par le contribuable, ait été planifiée en vue d’une éventuelle évasion fiscale. Dans ce sens, et comme soulevé à juste titre par le SCCO et l’AFC, il n'est guère vraisemblable qu'une personne aguerrie aux affaires ait pris des engagements financiers aussi importants sans même avoir signé un accord écrit s’agissant en particulier du versement de 1 million d’euros effectué le 30 août 2010 à la société M.________ SA. Une telle manière de procéder est insolite et ne plaide pas en faveur d’investissements effectués à titre professionnel ou commercial. Aussi, il y a lieu de relever que les documents produits en relation avec le prêt de 4 millions de francs effectué par le contribuable souffrent d’un manque flagrant de précision sur plusieurs éléments. A cet égard, l’accord BCDA-01 n'indique pas si la valeur de la participation de 5,02 % est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivaut à l'achat de participations et le reste est uniquement un prêt sans contrepartie. Du reste, à la lecture de l’accord du 20 janvier 2011, on observe que l es parties ont choisi de conclure un prêt, combiné avec l’acquisition d’une participation de 5,02 % de H.________ SA avec une prime exceptionnelle de 4 millions de francs lors de la première cession ainsi que le versement d’intérêts à 9 % qui pourrait être constitutif d’une prestation appréciable en argent. En conséquence, et au vu de ce qui précède, bien que le recourant ait pu utiliser ses connaissances professionnelles, plusieurs éléments plaident plutôt en faveur du fait qu’il a exercé ses activités en relation avec le groupe Q.________ à titre privé et distinctement de son activité principale indépendante. c) En toute état de cause, le point de savoir si le contribuable a agi à titre privé ou dans le cadre d’une activité indépendante peut toutefois souffrir de rester incertain, car même s’il convenait d’admettre que les actions de la société H.________ SA faisaient partie de la fortune commerciale du contribuable, respectivement des époux A.X.________ et B.X.________, les griefs que ces derniers forment à l'encontre de la décision attaquée doivent de toute manière être rejetés, comme démontré ci-après. 6. Les contribuables exerçant une activité lucrative indépendante (art. 18 al. 1 LIFD ) peuvent déduire les frais qui sont justifiés par l'usage commercial ou professionnel (art. 27 al. 1 LIFD ). Font notamment partie de ces frais les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale (art. 27 al. 2 let. b LIFD ), les amortissements d'actifs (art. 27 al. 2 let. a et 28 LIFD ) et les provisions (art. 27 al. 2 let. a et 29 LIFD ). Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutées au revenu commercial imposable (art. 29 al. 2 LIFD ). a) Le droit fiscal admet les amortissements à condition qu'ils soient comptabilisés et justifiés par l'usage commercial (art. 28 al. 1 LIFD ). L'amortissement consiste à réduire la valeur comptable d'un élément de l'actif pour tenir compte de la moins-value qu'il a subie pendant l'exercice comptable ou la période de calcul. L'amortissement est irréversible et a un caractère définitif car il correspond à une perte de valeur définitive à la date du bilan. Au contraire, avec la correction de valeur, on tient compte d'une perte de valeur essentielle mais seulement temporaire du bien – en général il s'agit d'un actif circulant – en ouvrant au passif un compte correctif d'actif. Cet ajustement correspondant à une moins-value non définitive, il est réversible. Il peut et doit donc être supprimé lorsqu'il n'est plus justifié par l'usage commercial, ce qui augmente alors d'autant le bénéfice brut. La terminologie étant peu précise, il est souvent qualifié de provision, notamment par la loi elle-même lorsqu'elle vise les risques de pertes sur des actifs circulants (art. 29 al.1 let. b LIFD ). Pourtant, au sens propre, la provision ne se rapporte pas à un actif. Elle consiste à comptabiliser au passif un engagement attendu mais incertain ou dont le montant ne peut être déterminé avec précision. Comme la correction de valeur, la provision a un caractère provisoire; elle peut et doit donc être dissoute lorsqu'elle cesse d'être justifiée commercialement, parce que l'engagement est caduc ou se révèle moins important que prévu ( Oberson, op. cit., p. 173, nos 279-282). b) Les amortissements des actifs justifiés par l’usage commercial sont autorisés, à condition que ceux-ci soient comptabilisés ou, à défaut d’une comptabilité tenue selon l’usage commercial, qu’ils apparaissent dans un plan spécial d’amortissements. En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune ou doivent être répartis en fonction de la durée probable d’utilisation de chacun de ces éléments. On distingue les amortissements ordinaires des amortissements extraordinaires. Les premiers portent sur des biens qui s'usent par leur utilisation ou se dégradent. Ils prennent en compte la baisse de la valeur du bien depuis le moment où il est porté à l'actif (prix de revient soit prix d'acquisition ou coût de production) jusqu'à ce qu'il n'ait plus que la valeur résiduelle du matériau qui le compose. Les amortissements sont alors répartis de manière égale sur toute la période d'utilisation probable du bien, le plus souvent en appliquant des taux d'amortissement fixes. Les amortissements extraordinaires ont généralement pour objet des biens non soumis à usure. La dépréciation est due à des circonstances extraordinaires et non prévisibles commercialement telles que la chute des prix du marché, des événements dommageables inattendus, l'usure anormale des installations d'exploitation, des pertes sur des participations, des créances ou des avoirs ou encore une baisse exceptionnelle de la rentabilité de l'entreprise ou de certaines parties de celle-ci. L'amortissement équivaut alors à la différence entre la valeur pour laquelle le bien était comptabilisé jusque-là et sa valeur réelle ( Oberson, op. cit., p. 173, nos 283ss; RFJ 2001 p. 396 ss cons. 4 ). En principe, les amortissements sont progressifs; un amortissement unique – on parle alors d'amortissement extraordinaire – est toutefois admissible à titre exceptionnel (arrêt du TF du 28.06.2011 [ 2C_628/2010] cons. 6.4.1 et références citées). d) En droit fiscal, le principe de l'article 8 CC s'exprime dans le sens où il appartient à l'autorité de démontrer l'existence d'éléments créant ou augmentant la charge fiscale, alors que le contribuable supporte le fardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou éteignent son obligation fiscale (arrêt du TF du 16.05.2013 [2C_1201/2012] cons. 4.6 et les arrêts cités). La jurisprudence a précisé que, lorsqu'il s'agit de questions juridiques complexes liées à des faits de nature à réduire la charge fiscale et qu'il appartient par conséquent au contribuable de prouver, les autorités fiscales ne peuvent se décharger entièrement de leur obligation d'établir les faits d'office, en laissant le soin à ce dernier, sans connaissances juridiques particulières, de produire les pièces nécessaires à cette fin. Pour autant que le contribuable soit disposé à collaborer, il incombe aux autorités fiscales de lui indiquer les documents à fournir dans ce but (arrêts du TF du 28.09.2010 [2C_819/2009] cons. 2.2, in : RDAF 2010 II 605; du 16.12.2008 [2C_566/2008] cons. 3.2). Les faits dont l'existence permettrait de conclure à la justification commerciale d'un amortissement, d'une provision ou d'une correction de valeur sont de nature à diminuer les impôts; ils doivent par conséquent être allégués et prouvés par le contribuable qui s'en prévaut. 7. a) Eu égard à ces principes, il appartenait au recourant de produire, déjà devant les autorités fiscales, les pièces propres à démontrer l'existence de la perte de valeur des actions de la société H.________ SA dont il se prévaut pour justifier des pertes et pour faire valoir des provisions (amortissements), ce qu’il n’a pas fait alléguant qu’il n’a jamais eu accès aux diverses pièces comptables du groupe Q.________. L’autorité précédente a pourtant effectué des demandes de renseignements précises en indiquant au recourant les documents à produire. Ainsi, lorsque pour justifier l’absence de production d’éléments tendant à prouver la perte de valeur des acquisitions, soit notamment un état financier du groupe Q.________, le recourant se contente de soutenir que les sociétés en cause n’ont jamais déposé de comptabilité commerciale depuis leur création et que depuis la résiliation des conventions de domiciliation les sociétés n’ont plus d’organes ni de domiciliation, le recourant adopte - au vu de sa position d’administrateur - une position confinant à la témérité, ce d’autant plus qu’il est assisté d'un mandataire professionnel. En l'espèce, les recourants justifient les amortissements extraordinaires opérés de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 (équivalant au prix d'acquisition des actions de H.________ SA) en invoquant le fait que celles-ci (dont notamment les actions obtenues lors du prêt) ont été acquises à titre commercial pour obtenir des travaux dans le domaine du génie civil mais qu’au vu de la résiliation des conventions de domiciliation, les sociétés du groupe sont devenues des coquilles vides sans actifs, sans activité et sans siège. Au vu de cette situation, B.X.________ se contente d’affirmer qu’il n’a pas eu d’autre choix que de constater que les chances de récupérer ses investissements envers le groupe Q.________ étaient nulles. Il se prévaut à cet égard d’un extrait de l’office des poursuites du 17 septembre 2015 faisant état de poursuites à hauteur de 904'338.75 francs à l’égard de G.________ de sorte qu’une procédure d’exécution forcée à son encontre aurait été vaine. De cet fait, le recourant estime avoir apporté la preuve de la justification commerciale de l'amortissement des actions comptabilisé à la charge des exercices comptables pour les périodes fiscales 2011 et 2012. b) Il convient tout d'abord de constater que les participations litigieuses dans le groupe Q.________ constituent des actifs immobilisés au sens de l’article 959a al. 2 CO, plus précisément des titres non cotés en bourse qui peuvent être évalués au plus à leur prix d'acquisition. Le droit fiscal ne reprend pas la distinction qu'opère le droit commercial entre amortissement (actif immobilisé) et correction de valeur (actif circulant), mais se concentre plutôt sur le caractère définitif ou provisoire de la charge. Selon cette conception, un amortissement vise toute réduction de la valeur comptable d'un actif destinée à tenir compte d'une moins-value définitive, cela indépendamment du fait qu'il s'agisse d'un actif immobilisé ou circulant ( Danon, in Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2017, ad art. 62 LIFD, n°3 ; arrêt du TF du 28.06.2011[ 2C_628/2010] cons. 6.4.1). Il convient ainsi d'examiner s'il est prouvé que les conditions de cet amortissement unique équivalant à la totalité du prix d'acquisition des titres en cause sont réalisées en l'occurrence alors même que, généralement, les amortissements extraordinaires sur des éléments de fortune nouvellement acquis ne sont en principe pas admis. Un amortissement est justifié par l'usage commercial dans la mesure où il permet de tenir compte d'une véritable moins-value d'un poste au bilan ( Danon, op.cit, ad art. 62 LIFD, n°12 ). Il est ainsi interdit de procéder à l'amortissement d'actifs fictifs, c'est-à-dire d'actifs qui dès l'origine n'ont aucune valeur ou une valeur surfaite (arrêt du TF du 26.03.2007 [2A.475/2006] cons. 5.3). En l'occurrence, les recourants, qui ont la charge de la preuve, ne démontrent pas qu'une circonstance exceptionnelle viendrait justifier les amortissements uniques de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 qu'ils revendiquent pour la détention d’actions de H.________ SA. Ils se prévalent de la faillite de la société L.________ SA prononcée par décision du 14 février 2012 du Président du Tribunal de la Sarine, à Fribourg qui attesterait des difficultés financières du groupe et donc de H.________ SA. Toutefois, c’est le lieu de rappeler qu’en droit fiscal, pour décider du caractère commercialement justifié d’une opération, il faut examiner la situation au regard de la société concernée, soit en l’occurrence H.________ SA et non du groupe. Autrement dit, les difficultés financières de la filiale L.________ SA ayant conduit à sa faillite ne signifient pas pour autant que la situation financière de la société mère H.________ SA se soit dégradée et qu’elle ne possédait plus d’actifs impliquant que la valeur des actions détenues par les contribuables était nulle. Au contraire, et vu le montant de la valorisation de la société H.________ SA estimée à hauteur de 370 millions d’euros selon l’attestation de N.________ SA dont ils se sont d’ailleurs prévalus pour justifier leurs investissements, il n’est aucunement prouvé que la situation financière de la société se soit dégradée depuis l'année 2011 au point que la société soit devenue insolvable. A cet égard, la dénonciation des conventions de domiciliation ne constitue pas une preuve en ce sens mais confirme plutôt que la société ne respectait pas ses obligations en matière de respect des lois sur les sociétés au Luxembourg. Faute d’en avoir apporté la preuve, on ne saurait admettre que les actions en cause ont subi une perte de valeur durable qui justifierait l'amortissement requis. A cela s'ajoute le fait que, comme le relève à juste titre l'autorité intimée, ni l'accord ni la convention de prêt n'indiquent si la valeur d'achat des participations est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivaut à l'achat de participations et le reste est uniquement un prêt sans contrepartie. Le recourant n’a du reste jamais indiqué ni apporté la preuve de la réelle valeur des actions de la société H.________ SA de sorte que les titres litigieux pourraient être considérés comme des non-valeurs impliquant dans ce cas également de refuser les amortissements requis. L’amortissement d'actifs fictifs, c'est-à-dire d'actifs qui dès l'origine n'ont aucune valeur ou une valeur surfaite ne saurait être admis. Enfin, plusieurs éléments au dossier demeurent incompréhensibles dont l’absence de sommations ou d’une quelconque poursuite judiciaire émanant de B.X.________ envers H.________ SA ou encore envers le groupe Q.________ en vue de recouvrir ses investissements, ce d’autant plus que la plupart des actes de défauts délivrés à l’égard de G.________ - dont le recourant se prévaut pour justifier son inaction - datent de 2013 lui laissant ainsi largement le temps d’entreprendre d’éventuelles démarches judiciaires en vue d’un recouvrement de ses investissement. Cet agissement constitue d’ailleurs un indice supplémentaire en faveur de la comptabilisation d’amortissements d'actifs fictifs (non-valeur). E n conséquence, à la lumière de la situation prévalant en l’espèce, les amortissements ne sauraient en aucun cas être justifiés par l’usage commercial. La décision attaquée ne prête pas flanc à la critique à mesure qu’elle a refusé les amortissements constitués par les recourants d’un montant de 5'452'355 francs pour la période fiscale 2011 et de 5'128'560 francs pour la période fiscale 2012. 8. En présence de règles similaires, le raisonnement mené et la solution adoptée pour l'impôt fédéral direct peuvent être repris pour l'impôt cantonal et communal. 9. Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours, qui concerne l'IFD et l'ICC pour les périodes fiscales 2011 et 2012. Succombant, les recourants doivent supporter les frais judiciaires (art. 47 al. 1 LPJA ). L’article 47 al. 3 LPJA prévoit que le Grand Conseil fixe par décret le tarif des frais, sur proposition du Conseil d’Etat. Selon l’article 3 du décret fixant le tarif des frais, des émoluments de chancellerie et des dépens en matière civile, pénale et administrative ( TFrais ), du 6 novembre 2012, les frais, les émoluments de chancellerie et les dépens sont arrêtés par l’autorité saisie de la cause. Lorsque le décret laisse une marge d’appréciation à l’autorité, celle-ci fixe les frais à raison de sa mise à contribution, de l’importance de la cause et de ses difficultés (art. 6 TFrais ). En matière de procédure administrative, l’émolument de décision n’excède pas 8'000 francs (art. 44 al. 1 TFrais dans sa teneur en vigueur au 15 juin 2018). Il peut être porté jusqu’à 20'000 francs dans les contestations de nature pécuniaire. En l’occurrence, au vu de la valeur litigieuse, des difficultés de la cause et du travail engendré, l’ émolument de décision doit être arrêté à 2’500 francs et les débours à 250 francs, soit un montant total de 2’750 francs, compensé partiellement par l’avance de frais. Les recourants ne peuvent prétendre à l'allocation de dépens (art. 48 al. 1 a contrario LPJA ). Par ces motifs, la Cour de droit public 1. Rejette le recours pour l’ICC et pour l’IFD. 2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 2’500 francs, et les débours par 250 francs, montants partiellement compensés par leur avance de frais. 3. N'alloue pas de dépens. Neuchâtel, le 13 décembre 2018 Art. 16 LIFD 1 L'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu'ils soient uniques ou périodiques. 2 Sont aussi considérés comme revenu les prestations en nature de tout genre dont bénéficie le contribuable, notamment la pension et le logement, ainsi que les produits et marchandises qu'il prélève dans son exploitation et qui sont destinés à sa consommation personnelle; ces prestations sont estimées à leur valeur marchande. 3 Les gains en capital réalisés lors de l'aliénation d'éléments de la fortune privée ne sont pas imposables. Art. 18 LIFD Principe 1 Sont imposables tous les revenus provenant de l'exploitation d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou sylvicole, de l'exercice d'une profession libérale ou de toute autre activité lucrative indépendante. 2 Tous les bénéfices en capital provenant de l'aliénation, de la réalisation ou de la réévaluation comptable d'éléments de la fortune commerciale font partie du produit de l'activité lucrative indépendante. Le transfert d'éléments de la fortune commerciale dans la fortune privée ou dans une entreprise ou un établissement stable sis à l'étranger est assimilé à une aliénation. La fortune commerciale comprend tous les éléments de fortune qui servent, entièrement ou de manière prépondérante, à l'exercice de l'activité lucrative indépendante; il en va de même pour les participations d'au moins 20 % au capital-actions ou au capital social d'une société de capitaux ou d'une société coopérative, dans la mesure où le détenteur les déclare comme fortune commerciale au moment de leur acquisition. L'art. 18 b est réservé. 1 3 L'art. 58 s'applique par analogie aux contribuables qui tiennent une comptabilité en bonne et due forme. 4 Les bénéfices provenant de l'aliénation d'immeubles agricoles ou sylvicoles ne sont ajoutés au revenu imposable que jusqu'à concurrence des dépenses d'investissement. 1 Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la LF du 23 mars 2007 sur la réforme de l'imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2009 ( RO 2008 2893 ; FF 2005 4469 ). Art. 27 LIFD En général 1 Les contribuables exerçant une activité lucrative indépendante peuvent déduire les frais qui sont justifiés par l'usage commercial ou professionnel. 2 Font notamment partie de ces frais: a. les amortissements et les provisions au sens des art. 28 et 29; b. les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale, à condition qu'elles aient été comptabilisées; c. les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de l'entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue; d. 1 les intérêts des dettes commerciales ainsi que les intérêts versés sur les participations visées à l'art. 18, al. 2; e. 2 les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles du personnel de l'entreprise, frais de reconversion compris. 3 Les commissions occultes, au sens du droit pénal suisse, versées à des agents publics suisses ou étrangers, ne sont pas déductibles. 3 1 Introduite par le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 ; FF 1999 3 ). 2 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 27 sept. 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2014 1105 ; FF 2011 2429 ). 3 Introduit par le ch. I de la LF du 22 déc. 1999 sur l'interdiction de déduire fiscalement les commissions occultes, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 2000 2147 ; FF 1997 II 929, IV 1195). Art. 28 LIFD Amortissements 1 Les amortissements des actifs justifiés par l'usage commercial sont autorisés, à condition qu'ils soient comptabilisés ou, en cas de tenue d'une comptabilité simplifiée en vertu de l'art. 957, al. 2, du code des obligations (CO) 1, qu'ils apparaissent dans un plan spécial d'amortissements. 2 2 En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune ou doivent être répartis en fonction de la durée probable d'utilisation de chacun de ces éléments. 3 Les amortissements opérés sur des actifs qui ont été réévalués afin de compenser des pertes ne sont admis que si les réévaluations étaient autorisées par le droit commercial et que les pertes pouvaient être déduites conformément à l'art. 31, al. 1, au moment de l'amortissement. 1 RS 220 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 ; FF 2013 7549 ). Art. 29 LIFD Provisions 1 Des provisions peuvent être constituées à la charge du compte de résultats pour: a. les engagements de l'exercice dont le montant est encore indéterminé; b. les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur les marchandises et les débiteurs; c. les autres risques de pertes imminentes durant l'exercice; d. les futurs mandats de recherche et de développement confiés à des tiers, jusqu'à 10 % au plus du bénéfice commercial imposable, mais au total jusqu'à 1 million de francs au maximum. 2 Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutées au revenu commercial imposable. Art. 124 LIFD Déclaration d'impôt 1 Les contribuables sont invités par publication officielle ou par l'envoi de la formule à remplir et à déposer une formule de déclaration d'impôt. Les contribuables qui n'ont pas reçu de formule doivent en demander une à l'autorité compétente. 2 Le contribuable doit remplir la formule de déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète; il doit la signer personnellement et la remettre à l'autorité compétente avec les annexes prescrites dans le délai qui lui est imparti. 3 Le contribuable qui omet de déposer la formule de déclaration d'impôt, ou qui dépose une formule incomplète, est invité à remédier à l'omission dans un délai raisonnable. 4 Le contribuable qui dépasse le délai imparti pour remettre sa déclaration ou la retourner lorsqu'elle lui a été renvoyée pour qu'il la complète est excusé s'il établit que, par suite de service militaire, de service civil, d'absence du pays, de maladie ou pour d'autres motifs sérieux, il a été empêché de remplir cette obligation en temps utile et qu'il s'en est acquitté dans les 30 jours après la fin de l'empêchement. 1 1 Nouvelle teneur selon le ch. 7 de l'annexe à la LF du 6 oct. 1995 sur le service civil, en vigueur depuis le 1 er oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597). Art. 125 LIFD Annexes 1 Les personnes physiques doivent joindre à leur déclaration notamment: a. les certificats de salaire concernant tous les revenus provenant d'une activité lucrative dépendante; b. les attestations concernant les prestations que le contribuable a obtenues en sa qualité de membre de l'administration ou d'un autre organe d'une personne morale; c. l'état complet des titres et des créances, ainsi que celui des dettes. 2 Les personnes physiques dont le revenu provient d'une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration: a. les comptes annuels signés (bilan, compte de résultats) concernant la période fiscale; ou b. en cas de tenue d'une comptabilité simplifiée en vertu de l'art. 957, al. 2, CO 1 : un relevé des recettes et des dépenses, de l'état de la fortune ainsi que des prélèvements et apports privés concernant la période fiscale. 2 3 Pour la taxation de l'impôt sur le bénéfice, les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives doivent en outre indiquer, à la fin de la période fiscale ou de l'assujettissement, le montant de leur capital propre. Ce capital propre comprend le capital-actions ou le capital social libéré, les apports, les agios et les versements supplémentaires au sens de l'art. 20, al. 3, portés au bilan commercial, les réserves ouvertes et les réserves latentes constituées au moyen de bénéfices imposés ainsi que la part des fonds étrangers qui est économiquement assimilable au capital propre. 3 4 1 RS 220 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 ; FF 2013 7549 ). 3 Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. II 2 de la L du 23 mars 2007 sur la réforme de l'imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2011 ( RO 2008 2893 ; FF 2005 4469 ). 4 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 10 oct. 1997 sur la réforme 1997 de l'imposition des sociétés, en vigueur depuis le 1 er janv. 1998 (RO 1998 669; FF 1997 II 1058). Art. 126 LIFD Collaboration ultérieure 1 Le contribuable doit faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte. 2 Sur demande de l'autorité de taxation, il doit notamment fournir des renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces justificatives et autres attestations ainsi que les pièces concernant ses relations d'affaires. 3 Les personnes physiques qui exercent une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent conserver pendant dix ans les livres ou les relevés prévus à l'art. 125, al. 2, ainsi que les pièces justificatives en relation avec leur activité. Le mode de tenue et de conservation de ces documents est régi par les art. 957 à 958 f CO 1. 2 3 1 RS 220 2 Nouvelle teneur de la seconde phrase selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 ; FF 2013 7549 ). 3 Nouvelle teneur selon le ch. II 1 de la LF de la LF du 22 déc. 1999, en vigueur depuis le 1 er juin 2002 ( RO 2002 949 ; FF 1999 4753 ). Art. 130 LIFD Exécution 1 L'autorité de taxation contrôle la déclaration d'impôt et procède aux investigations nécessaires. 2 Elle effectue la taxation d'office sur la base d'une appréciation consciencieuse si, malgré sommation, le contribuable n'a pas satisfait à ses obligations de procédure ou que les éléments imposables ne peuvent être déterminés avec toute la précision voulue en l'absence de données suffisantes. Elle peut prendre en considération les coefficients expérimentaux, l'évolution de fortune et le train de vie du contribuable.

A. A.X.________ et B.X.________, sont contribuables dans le canton de Neuchâtel. L’époux, ingénieur civil, est administrateur des sociétés C.________ SA, D.________ SA, E.________ Sàrl et F.________ SA qui sont notamment actives dans le domaine de la promotion immobilière. Le contribuable effectue également des promotions immobilières par le biais de son entreprise individuelle inscrite au registre du commerce depuis 2002. Il n'a, en revanche, jamais prétendu exercer une activité indépendante comme ingénieur dans le domaine du génie civil. Durant l’année 2010, B.X.________ a rencontré G.________, administrateur des sociétés H.________ SA, I.________ SA, J.________ Sàrl et K.________ SA dont le siège est au Luxembourg et de L.________ SA, dans le canton de Fribourg dont le but est « de fabriquer, commercialiser, promouvoir, développer des produits d'hygiène intime féminine, ainsi que des dispositifs médicaux, créer aussi des filiales ou des succursales à l'étranger pour son développement». Cette dernière société est détenue par H.________ SA, qui à son tour, est détenue majoritairement par les sociétés K.________ SA, I.________ SA qui est, elle-même, majoritairement détenue par M.________ SA, société possédée par une fondation avec siège à Jersey.

A. A.X.________ et B.X.________, sont contribuables dans le canton de Neuchâtel. L’époux, ingénieur civil, est administrateur des sociétés C.________ SA, D.________ SA, E.________ Sàrl et F.________ SA qui sont notamment actives dans le domaine de la promotion immobilière. Le contribuable effectue également des promotions immobilières par le biais de son entreprise individuelle inscrite au registre du commerce depuis 2002. Il n'a, en revanche, jamais prétendu exercer une activité indépendante comme ingénieur dans le domaine du génie civil. Durant l’année 2010, B.X.________ a rencontré G.________, administrateur des sociétés H.________ SA, I.________ SA, J.________ Sàrl et K.________ SA dont le siège est au Luxembourg et de L.________ SA, dans le canton de Fribourg dont le but est « de fabriquer, commercialiser, promouvoir, développer des produits d'hygiène intime féminine, ainsi que des dispositifs médicaux, créer aussi des filiales ou des succursales à l'étranger pour son développement». Cette dernière société est détenue par H.________ SA, qui à son tour, est détenue majoritairement par les sociétés K.________ SA, I.________ SA qui est, elle-même, majoritairement détenue par M.________ SA, société possédée par une fondation avec siège à Jersey. Dans ce contexte, en date du 30 août 2010, B.X.________ a versé une somme de 1 million d'euros, garantie par des fonds propres, à la société M.________ SA dans le but d’acquérir une participation de 0,27 % de la société H.________ SA, sise au Luxembourg. Le contribuable a reçu une attestation non datée émanant de la fiduciaire N.________ SA faisant état du fait qu’un investisseur privé avait acquis 0,27% du capital action de la société H.________ SA par une prise de participation à hauteur de 1 million d’euros. Ladite attestation indique également que la société H.________ SA était valorisée à hauteur de 370 millions d’euros. Selon un arrêt de la Cour de céans (CDP.2018.47), e n date du 7 octobre 2010, u ne des sociétés dont le contribuable est administrateur président, soit C.________ SA, a également effectué un virement de 1'500'000 d’euros (ci-après : 1,5 mio) en faveur de M.________ SA qui lui a cédé 40'540 actions de la société I.________ SA.

Dans ce contexte, en date du 30 août 2010, B.X.________ a versé une somme de 1 million d'euros, garantie par des fonds propres, à la société M.________ SA dans le but d’acquérir une participation de 0,27 % de la société H.________ SA, sise au Luxembourg. Le contribuable a reçu une attestation non datée émanant de la fiduciaire N.________ SA faisant état du fait qu’un investisseur privé avait acquis 0,27% du capital action de la société H.________ SA par une prise de participation à hauteur de 1 million d’euros. Ladite attestation indique également que la société H.________ SA était valorisée à hauteur de 370 millions d’euros. Selon un arrêt de la Cour de céans (CDP.2018.47), e n date du 7 octobre 2010, u ne des sociétés dont le contribuable est administrateur président, soit C.________ SA, a également effectué un virement de 1'500'000 1'500'000 d’euros (ci-après : 1,5 mio) en faveur de M.________ SA qui lui a cédé 40'540 actions de la société I.________ SA. Dans un deuxième temps, B.X.________ a accepté d'accorder un prêt de 4 millions de francs à la société M.________ SA ou à G.________ avec un taux d’intérêt annuel de 9 % pour acquérir une participation de 5,02 % dans la société H.________ SA, au Luxembourg (Accord BBCDA-01 du 20.01.2011 entre B.X.________ et G.________). Le prêt en question a été garanti à l’intéressé par P.________ contre le paiement d’intérêts annuels de 9 % ainsi que l’octroi d’un droit d’emption en cas de revente de L.________ SA (convention de prêt du 20.01.2011). L’accord passé entre les intéressés mentionne que B.X.________ était actif dans la société L. ________ SA en tant qu’actionnaire et membre du conseil d’administration. Dans un courrier du 6 juin 2014, G.________ a indiqué que le prêt en question avait été consenti à la condition expresse que le contribuable reçoive l’exclusivité de tous les mandats liés au développement de la société L.________ SA. La faillite de la société L.________ SA a été prononcée par le Président du Tribunal de la Sarine le 14 février 2012 et la société a été radiée en date du 10 décembre 2013.

Dans un deuxième temps, B.X.________ a accepté d'accorder un prêt de 4 millions de francs à la société M.________ SA ou à G.________ avec un taux d’intérêt annuel de 9 % pour acquérir une participation de 5,02 % dans la société H.________ SA, au Luxembourg (Accord BBCDA-01 du 20.01.2011 entre B.X.________ et G.________). Le prêt en question a été garanti à l’intéressé par P.________ contre le paiement d’intérêts annuels de 9 % ainsi que l’octroi d’un droit d’emption en cas de revente de L.________ SA (convention de prêt du 20.01.2011). L’accord passé entre les intéressés mentionne que B.X.________ était actif dans la société L. ________ SA en tant qu’actionnaire et membre du conseil d’administration. Dans un courrier du 6 juin 2014, G.________ a indiqué que le prêt en question avait été consenti à la condition expresse que le contribuable reçoive l’exclusivité de tous les mandats liés au développement de la société L.________ SA. La faillite de la société L.________ SA a été prononcée par le Président du Tribunal de la Sarine le 14 février 2012 et la société a été radiée en date du 10 décembre 2013. Répondant à des demandes des 15 janvier et 15 août 2015 formulées par le Service cantonal des contributions (ci-après : le SCCO) relatives à leur taxation concernant les années fiscales litigieuses et concernant particulièrement l’emprunt de 4 millions contracté à P.________ ainsi que le déroulement des opérations financières effectuées avec le groupe "Q.________", les contribuables ont fourni des renseignements complémentaires et produit divers documents en date des 28 avril et 28 septembre 2015. Au vu de ces éléments, le SCCO a procédé, en date du 29 mars 2016, aux taxations définitives des contribuables pour l'impôt cantonal, communal (ci-après : ICC) et fédéral direct (ci-après : IFD) pour les années 2011 et 2012. A cet effet, les déductions de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 inscrites au titre de pertes selon le compte perte/profit ont été refusées par le SCCO au motif que les investissements dans le groupe Q.________ n’étaient pas reconnus comme activité commerciale.

Répondant à des demandes des 15 janvier et 15 août 2015 formulées par le Service cantonal des contributions (ci-après : le SCCO) relatives à leur taxation concernant les années fiscales litigieuses et concernant particulièrement l’emprunt de 4 millions contracté à P.________ ainsi que le déroulement des opérations financières effectuées avec le groupe "Q.________", les contribuables ont fourni des renseignements complémentaires et produit divers documents en date des 28 avril et 28 septembre 2015. Au vu de ces éléments, le SCCO a procédé, en date du 29 mars 2016, aux taxations définitives des contribuables pour l'impôt cantonal, communal (ci-après : ICC) et fédéral direct (ci-après : IFD) pour les années 2011 et 2012. A cet effet, les déductions de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 inscrites au titre de pertes selon le compte perte/profit ont été refusées par le SCCO au motif que les investissements dans le groupe Q.________ n’étaient pas reconnus comme activité commerciale. A.X.________ et B.X.________ ont formé réclamation contre ces décisions en se prévalant, pour l’essentiel, du caractère commercial des investissements effectués dans le groupe Q.________ et en contestant le calcul effectué par le service intimé s’agissant de la détermination du revenu indépendant de professionnel dans l’immobilier suite à la vente d’un immeuble, sis dans le canton de Vaud. Par décision du 11 janvier 2018, le SCCO a rejeté la réclamation des contribuables en expliquant que les investissements dans le groupe Q.________ devaient être reconnus comme des titres de participation appartenant à leur fortune privée de sorte que des pertes en relation avec ces investissements ne pouvaient être admises. Par conséquent, les provisions liées aux titres constituées par les contribuables ne pouvaient pas non plus être prises en considération. A cet égard, le SCCO a indiqué que si les provisions avaient bien été comptabilisées dans les comptes, elles n’étaient pas justifiées par l’usage commercial. En premier lieu, le service intimé a relevé le fait que le contribuable avait versé un montant de plus 5 millions de francs dans le groupe Q.________ - qu’il ne connaissait pas selon ses dires – sans obtenir les garanties nécessaires et en se basant uniquement sur l’avis et des documents émanant de tiers. De surcroît, le SCCO a expliqué qu’investir un montant de 1 million d’euros sans avoir conclu le moindre accord écrit semblait pour le moins insolite pour une personne aguerrie au monde des affaires. Aussi, il a relevé que le contribuable avait prêté une somme de 4 millions de francs alors que ni l'accord BBCDA-01 ni la convention de prêt n'indiquaient l’identité de l’emprunteur de même que si la valeur d'achat des participations était égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivalait à l'achat de participations et le reste était uniquement un prêt sans contrepartie. Par ailleurs, le service intimé a soulevé que si le contribuable avait indiqué que le but l’acquisition de tels actifs était d’améliorer le résultat commercial de son activité indépendante de promotion immobilière, il n’avait aucunement mis à contribution ses sociétés pour le financement des investissements en cause. Selon le SCCO, l’ensemble de ces éléments plaidaient plus en faveur d’un amateurisme que d’un investisseur professionnel. En tout état de cause, si le contribuable a allégué que la contrepartie de ses investissements était l’obtention d’un mandat exclusif pour tous les travaux liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, aucun élément au dossier ne permettait d’étayer cette affirmation. Au demeurant, en considérant comme vaine toute procédure d'exécution forcée à l'égard du groupe Q.________ ou de G.________ en raison des nombreuses poursuites dont ce dernier faisait déjà l'objet, le service intimé a considéré que le contribuable avait adopté un comportement incompatible avec la gestion d’investissements professionnels de sorte qu’il convenait de retenir que ces derniers étaient intervenus dans le cadre de la gestion de la fortune privée. Enfin, s’agissant du revenu indépendant de professionnel dans l’immobilier, le SCCO a relevé qu’au vu de l’erreur reconnue par l’Etat de Vaud s’agissant de l’opération immobilière relative à la vente de l’immeuble dans ce canton et de la proposition de modifications des contribuables, la répartition intercantonale 2012 devait être modifiée de sorte qu’une taxation rectificative était jointe à la décision attaquée.

A.X.________ et B.X.________ ont formé réclamation contre ces décisions en se prévalant, pour l’essentiel, du caractère commercial des investissements effectués dans le groupe Q.________ et en contestant le calcul effectué par le service intimé s’agissant de la détermination du revenu indépendant de professionnel dans l’immobilier suite à la vente d’un immeuble, sis dans le canton de Vaud. Par décision du 11 janvier 2018, le SCCO a rejeté la réclamation des contribuables en expliquant que les investissements dans le groupe Q.________ devaient être reconnus comme des titres de participation appartenant à leur fortune privée de sorte que des pertes en relation avec ces investissements ne pouvaient être admises. Par conséquent, les provisions liées aux titres constituées par les contribuables ne pouvaient pas non plus être prises en considération. A cet égard, le SCCO a indiqué que si les provisions avaient bien été comptabilisées dans les comptes, elles n’étaient pas justifiées par l’usage commercial. En premier lieu, le service intimé a relevé le fait que le contribuable avait versé un montant de plus 5 millions de francs dans le groupe Q.________ - qu’il ne connaissait pas selon ses dires – sans obtenir les garanties nécessaires et en se basant uniquement sur l’avis et des documents émanant de tiers. De surcroît, le SCCO a expliqué qu’investir un montant de 1 million d’euros sans avoir conclu le moindre accord écrit semblait pour le moins insolite pour une personne aguerrie au monde des affaires. Aussi, il a relevé que le contribuable avait prêté une somme de 4 millions de francs alors que ni l'accord BBCDA-01 ni la convention de prêt n'indiquaient l’identité de l’emprunteur de même que si la valeur d'achat des participations était égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivalait à l'achat de participations et le reste était uniquement un prêt sans contrepartie. Par ailleurs, le service intimé a soulevé que si le contribuable avait indiqué que le but l’acquisition de tels actifs était d’améliorer le résultat commercial de son activité indépendante de promotion immobilière, il n’avait aucunement mis à contribution ses sociétés pour le financement des investissements en cause. Selon le SCCO, l’ensemble de ces éléments plaidaient plus en faveur d’un amateurisme que d’un investisseur professionnel. En tout état de cause, si le contribuable a allégué que la contrepartie de ses investissements était l’obtention d’un mandat exclusif pour tous les travaux liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, aucun élément au dossier ne permettait d’étayer cette affirmation. Au demeurant, en considérant comme vaine toute procédure d'exécution forcée à l'égard du groupe Q.________ ou de G.________ en raison des nombreuses poursuites dont ce dernier faisait déjà l'objet, le service intimé a considéré que le contribuable avait adopté un comportement incompatible avec la gestion d’investissements professionnels de sorte qu’il convenait de retenir que ces derniers étaient intervenus dans le cadre de la gestion de la fortune privée. Enfin, s’agissant du revenu indépendant de professionnel dans l’immobilier, le SCCO a relevé qu’au vu de l’erreur reconnue par l’Etat de Vaud s’agissant de l’opération immobilière relative à la vente de l’immeuble dans ce canton et de la proposition de modifications des contribuables, la répartition intercantonale 2012 devait être modifiée de sorte qu’une taxation rectificative était jointe à la décision attaquée. B. A.X.________ et B.X.________ interjettent recours devant la Cour de droit public du Tribunal cantonal contre cette décision dont ils demandent l'annulation. En substance, les recourants se prévalent d’une constatation inexacte et arbitraire des faits en lien avec les investissements effectués dans le groupe Q.________. Reprenant les arguments précédemment développés, les recourants allèguent avoir apporté l’ensemble des éléments propres à démontrer que les investissements consentis dans le groupe Q.________ étaient dans un rapport étroit avec l’activité professionnelle indépendante de B.X.________ ; que par ailleurs, ces derniers visaient incontestablement la réalisation d’un gain ; qu’ils ont eu recours en grande partie à des fonds étrangers pour effectuer les transactions démontrant ainsi que les participations avaient étés acquises dans l’exercice d’une activité indépendante de sorte qu’elles appartenaient à leur fortune commerciale et que les problèmes financiers des sociétés du groupe Q.________, l'absence de dépôt de comptes en violation de leurs obligations et la résiliation de la convention de domiciliation de H.________ SA par la fiduciaire N.________ SA démontraient la perte de valeur desdits investissements de sorte que les pertes devaient être déductibles. Partant, les contribuables concluent à l’annulation de la décision attaquée en ce sens que les provisions constituées sur les participations dans le groupe Q.________ devaient être admises et le dossier renvoyé au service intimé pour nouvelle décision.

B. A.X.________ et B.X.________ interjettent recours devant la Cour de droit public du Tribunal cantonal contre cette décision dont ils demandent l'annulation. En substance, les recourants se prévalent d’une constatation inexacte et arbitraire des faits en lien avec les investissements effectués dans le groupe Q.________. Reprenant les arguments précédemment développés, les recourants allèguent avoir apporté l’ensemble des éléments propres à démontrer que les investissements consentis dans le groupe Q.________ étaient dans un rapport étroit avec l’activité professionnelle indépendante de B.X.________ ; que par ailleurs, ces derniers visaient incontestablement la réalisation d’un gain ; qu’ils ont eu recours en grande partie à des fonds étrangers pour effectuer les transactions démontrant ainsi que les participations avaient étés acquises dans l’exercice d’une activité indépendante de sorte qu’elles appartenaient à leur fortune commerciale et que les problèmes financiers des sociétés du groupe Q.________, l'absence de dépôt de comptes en violation de leurs obligations et la résiliation de la convention de domiciliation de H.________ SA par la fiduciaire N.________ SA démontraient la perte de valeur desdits investissements de sorte que les pertes devaient être déductibles. Partant, les contribuables concluent à l’annulation de la décision attaquée en ce sens que les provisions constituées sur les participations dans le groupe Q.________ devaient être admises et le dossier renvoyé au service intimé pour nouvelle décision. C. Dans sa détermination, le service intimé en se référant aux motifs de sa décision, conclut au rejet du recours.

C. Dans sa détermination, le service intimé en se référant aux motifs de sa décision, conclut au rejet du recours. D. L'administration fédérale des contributions (ci-après : AFC) conclut au rejet du recours. Elle affirme que le faisceau d’indices soulevés par le SCCO permet de retenir que les contribuables ont effectué les différents engagements financiers à titre privé et non pas sur une base commerciale, respectivement professionnelle. Ainsi, au vu notamment de l’absence d’indices au dossier permettant de faire un lien économique entre la prise de participation dans le groupe Q.________ et l’activité indépendante du contribuable et du fait qu’aucun élément ne permet de démontrer l’obtention de mandats en matière immobilière, force est de constater que les investissements effectués ne sauraient sérieusement avoir été fait dans le but d’influencer le résultat commercial découlant de son activité indépendante. Au demeurant, l’absence de mise en demeure ou de démarches en vue de recouvrir ces investissements alors que la valorisation du groupe était estimée à plusieurs dizaines de millions d’euros constitue un élément supplémentaire permettant de retenir qu’il s’agissait d’engagements effectués entre privés et proches et non dans un cadre professionnel. En conséquence, l’AFC a considéré que les contribuables n’avaient apporté aucun élément probant allant dans le sens d’une prise en compte des participations litigieuses en tant qu’élément de la fortune commerciale et qu’en tout état de cause, ces charges ne sauraient être justifiées par l’usage commercial de sorte que la décision attaquée devait être confirmée.

D. L'administration fédérale des contributions (ci-après : AFC) conclut au rejet du recours. Elle affirme que le faisceau d’indices soulevés par le SCCO permet de retenir que les contribuables ont effectué les différents engagements financiers à titre privé et non pas sur une base commerciale, respectivement professionnelle. Ainsi, au vu notamment de l’absence d’indices au dossier permettant de faire un lien économique entre la prise de participation dans le groupe Q.________ et l’activité indépendante du contribuable et du fait qu’aucun élément ne permet de démontrer l’obtention de mandats en matière immobilière, force est de constater que les investissements effectués ne sauraient sérieusement avoir été fait dans le but d’influencer le résultat commercial découlant de son activité indépendante. Au demeurant, l’absence de mise en demeure ou de démarches en vue de recouvrir ces investissements alors que la valorisation du groupe était estimée à plusieurs dizaines de millions d’euros constitue un élément supplémentaire permettant de retenir qu’il s’agissait d’engagements effectués entre privés et proches et non dans un cadre professionnel. En conséquence, l’AFC a considéré que les contribuables n’avaient apporté aucun élément probant allant dans le sens d’une prise en compte des participations litigieuses en tant qu’élément de la fortune commerciale et qu’en tout état de cause, ces charges ne sauraient être justifiées par l’usage commercial de sorte que la décision attaquée devait être confirmée. C O N S I D E R A N T en droit

C O N S I D E R A N T en droit 1. Interjeté dans les formes et délai légaux, le recours est recevable.

1. Interjeté dans les formes et délai légaux, le recours est recevable. 2. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, comme c'est le cas en l'occurrence, il est loisible au contribuable de déposer un seul recours avec une motivation commune pour l'impôt fédéral direct et pour les impôts cantonal et communal ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.2). Pour les mêmes motifs, le Tribunal est autorisé à se prononcer sous la forme d'une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu'il est question de deux catégories d'impôts (ATF précité cons. 1.3.1).

2. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, comme c'est le cas en l'occurrence, il est loisible au contribuable de déposer un seul recours avec une motivation commune pour l'impôt fédéral direct et pour les impôts cantonal et communal ( ATF 135 II 260 ATF 135 II 260 cons. 1.3.2). Pour les mêmes motifs, le Tribunal est autorisé à se prononcer sous la forme d'une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu'il est question de deux catégories d'impôts (ATF précité cons. 1.3.1). L'interprétation d'une règle de droit cantonal harmonisé doit tenir compte de la loi fédérale d'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID) et des effets d'harmonisation horizontale et verticale voulus par le législateur, de sorte que la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD) constitue un facteur d'interprétation important sans être obligatoire (dans ce sens RF 2004, p. 346 ss cons. 6 et les références citées, RF 2005, p. 122 ss). En l'espèce, le recours porte aussi bien sur la taxation pour l'IFD que pour l'ICC, de sorte que l'exposé du droit doit porter aussi bien sur l'un et l'autre de ces impôts.

L'interprétation d'une règle de droit cantonal harmonisé doit tenir compte de la loi fédérale d'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 14 décembre 1990 (LHID) et des effets d'harmonisation horizontale et verticale voulus par le législateur, de sorte que la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l'impôt fédéral direct (LIFD) constitue un facteur d'interprétation important sans être obligatoire (dans ce sens RF 2004, p. 346 ss cons. 6 et les références citées, RF 2005, p. 122 ss). En l'espèce, le recours porte aussi bien sur la taxation pour l'IFD que pour l'ICC, de sorte que l'exposé du droit doit porter aussi bien sur l'un et l'autre de ces impôts. 3. Selon l'article 123 al. 1 LIFD, l'autorité fiscale établit les éléments de fait et de droit permettant une taxation complète et exacte, en collaboration avec le contribuable. La procédure de taxation est ainsi caractérisée par la collaboration réciproque de l'autorité fiscale et du contribuable (procédure de taxation mixte). Le contribuable est tenu de faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte (art. 126 al. 1 LIFD ). Il doit en particulier remplir la déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète (art. 124 al. 2 LIFD ) et fournir les documents nécessaires (art. 125 LIFD ). Le contribuable porte ainsi la responsabilité de l'exactitude de sa déclaration. La taxation incombe à l'autorité, laquelle contrôle la déclaration d'impôt et procède aux investigations nécessaires (art. 130 al. 1 LIFD ).

3. Selon l'article 123 al. 1 LIFD 123 al. 1 LIFD, l'autorité fiscale établit les éléments de fait et de droit permettant une taxation complète et exacte, en collaboration avec le contribuable. La procédure de taxation est ainsi caractérisée par la collaboration réciproque de l'autorité fiscale et du contribuable (procédure de taxation mixte). Le contribuable est tenu de faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte (art. 126 al. 1 LIFD 126 al. 1 LIFD ). Il doit en particulier remplir la déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète (art. 124 al. 2 LIFD 124 al. 2 LIFD ) et fournir les documents nécessaires (art. 125 LIFD 125 LIFD ). Le contribuable porte ainsi la responsabilité de l'exactitude de sa déclaration. La taxation incombe à l'autorité, laquelle contrôle la déclaration d'impôt et procède aux investigations nécessaires (art. 130 al. 1 LIFD 130 al. 1 LIFD ). 4. L’objet du litige porte sur le point de savoir si les recourants étaient légitimés à déduire de leurs revenus un montant de 5'452'355 francs pour la période fiscales 2011 et un montant de 5'128'560 francs pour la période fiscale 2012. Ces derniers font valoir des déductions en lien avec les investissements dans le groupe Q.________ considérant qu’ils ont effectué ces opérations financières dans le cadre d’une activité lucrative indépendante. Dans leurs conclusions, ils soutiennent en effet que les déductions des montants de 5'452'355 francs et de 5'128'560 doivent être admises au titre de pertes commerciales, subsidiairement de provisions, faisant ainsi notamment valoir une violation arbitraire des articles 27 al. 2 let. b et 29 LIFD.

4. L’objet du litige porte sur le point de savoir si les recourants étaient légitimés à déduire de leurs revenus un montant de 5'452'355 francs pour la période fiscales 2011 et un montant de 5'128'560 francs pour la période fiscale 2012. Ces derniers font valoir des déductions en lien avec les investissements dans le groupe Q.________ considérant qu’ils ont effectué ces opérations financières dans le cadre d’une activité lucrative indépendante. Dans leurs conclusions, ils soutiennent en effet que les déductions des montants de 5'452'355 francs et de 5'128'560 doivent être admises au titre de pertes commerciales, subsidiairement de provisions, faisant ainsi notamment valoir une violation arbitraire des articles 27 al. 2 let. b 27 al. 2 let. b et 29 LIFD 29 LIFD. a) Lorsqu’ils soutiennent que les déductions qu’ils revendiquent sont notamment justifiées par les prétendus problèmes financiers et la résiliation de la convention de domiciliation de H.________ SA, les recourants raisonnent comme si la société n’avait plus aucune valeur financière, perdant de vue, d’une part, qu'il n’est pas établi que la société ne disposait plus de liquidités et qu'ils n’ont pas démontré une perte de valeur des actions comme cela leur appartenait. Par ailleurs, les déductions qu'ils revendiquent, qui concernent le revenu de l'activité lucrative indépendante (art. 18 al. 1 LIFD), supposent que les actions de la société fassent partie de leur fortune commerciale (art. 18 al. 2 LIFD). a) Lorsqu’ils soutiennent que les déductions qu’ils revendiquent sont notamment justifiées par les prétendus problèmes financiers et la résiliation de la convention de domiciliation de H.________ SA, les recourants raisonnent comme si la société n’avait plus aucune valeur financière, perdant de vue, d’une part, qu'il n’est pas établi que la société ne disposait plus de liquidités et qu'ils n’ont pas démontré une perte de valeur des actions comme cela leur appartenait. Par ailleurs, les déductions qu'ils revendiquent, qui concernent le revenu de l'activité lucrative indépendante (art. 18 al. 1 LIFD), supposent que les actions de la société fassent partie de leur fortune commerciale (art. 18 al. 2 LIFD). b/aa) En principe, l'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu'ils soient uniques ou périodiques (art. 16 al. 1 LIFD). Sont exonérés d'impôt, selon l'article 16 al. 3 LIFD, les gains en capital réalisés lors de l'aliénation d'éléments de la fortune privée. L'article 18 al. 1 LIFD prévoit que tous les revenus provenant de l'exploitation d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou sylvicole, de l'exercice d'une profession libérale ou de toute autre activité lucrative indépendante sont imposables. Font partie des revenus provenant de l'activité lucrative indépendante, selon l'article 18 al. 2 LIFD, tous les bénéfices en capital provenant de l'aliénation, de la réalisation ou de la réévaluation comptable d'éléments de la fortune commerciale. b/aa) En principe, l'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu'ils soient uniques ou périodiques (art. 16 al. 1 LIFD). Sont exonérés d'impôt, selon l'article 16 al. 3 LIFD 16 al. 3 LIFD, les gains en capital réalisés lors de l'aliénation d'éléments de la fortune privée. L'article 18 al. 1 LIFD 18 al. 1 LIFD prévoit que tous les revenus provenant de l'exploitation d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou sylvicole, de l'exercice d'une profession libérale ou de toute autre activité lucrative indépendante sont imposables. Font partie des revenus provenant de l'activité lucrative indépendante, selon l'article 18 al. 2 LIFD 18 al. 2 LIFD, tous les bénéfices en capital provenant de l'aliénation, de la réalisation ou de la réévaluation comptable d'éléments de la fortune commerciale. Les personnes physiques dont le revenu provient d'une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration les extraits de comptes signés (bilan, compte de résultats) de la période fiscale ou, à défaut d'une comptabilité tenue conformément à l'usage commercial, un état des actifs et des passifs, un relevé des recettes et des dépenses ainsi que des prélèvements et apports privés (cf. art. 125 al. 2 LIFD ). En outre, le contribuable doit faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte et, sur demande de l'autorité de taxation, il doit notamment fournir des renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces justificatives et autres attestations ainsi que les pièces concernant ses relations d'affaires (art. 126 al. 2 LIFD ).

Les personnes physiques dont le revenu provient d'une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration les extraits de comptes signés (bilan, compte de résultats) de la période fiscale ou, à défaut d'une comptabilité tenue conformément à l'usage commercial, un état des actifs et des passifs, un relevé des recettes et des dépenses ainsi que des prélèvements et apports privés (cf. art. 125 al. 2 LIFD 125 al. 2 LIFD ). En outre, le contribuable doit faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte et, sur demande de l'autorité de taxation, il doit notamment fournir des renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces justificatives et autres attestations ainsi que les pièces concernant ses relations d'affaires (art. 126 al. 2 LIFD 126 al. 2 LIFD ). b/bb) Selon la jurisprudence, la distinction entre un gain privé en capital (non imposable sur le revenu) ou un bénéfice commercial en capital provenant de l'exercice d'une activité lucrative indépendante (imposable sur le revenu), dépend des circonstances concrètes du cas (arrêts du TF du 10.05.2012 [2C_1023/2011] et [ 1024/2011 ] cons. 6.1; du 16.11.2009 [2C_349/2009] cons. 4.1.2; du 10.08.2009 [2C_893/2008] cons. 2.2). La notion d'activité lucrative indépendante s'interprète toutefois largement, de telle sorte que sont seuls considérés comme des gains privés en capital exonérés d'impôt ceux qui sont obtenus par un particulier de manière fortuite ou dans le cadre de la simple administration de sa fortune privée. En revanche, si l'activité du contribuable excède ce cadre relativement étroit et est orientée dans son ensemble vers l'obtention d'un revenu, l'intéressé est réputé exercer une activité lucrative indépendante dont les bénéfices en capital sont imposables. Une telle qualification peut se justifier, selon les cas, même en l'absence d'une activité reconnaissable pour les tiers et/ou organisée sur le modèle d'une entreprise commerciale, et même si l'activité n'est exercée que de manière accessoire ou temporaire, voire même ponctuelle (arrêts du TF [ 2C_1023/2011] et [1024/2011 ] précités cons. 6.1; du 05.04. 2012 [2C_455/2011] et [2C_456/2011] cons. 5.1 et les références citées). b/bb) Selon la jurisprudence, la distinction entre un gain privé en capital (non imposable sur le revenu) ou un bénéfice commercial en capital provenant de l'exercice d'une activité lucrative indépendante (imposable sur le revenu), dépend des circonstances concrètes du cas (arrêts du TF du 10.05.2012 [2C_1023/2011] 10.05.2012 [2C_1023/2011] et [ 1024/2011 1024/2011 ] cons. 6.1; du 16.11.2009 [2C_349/2009] 16.11.2009 [2C_349/2009] cons. 4.1.2; du 10.08.2009 [2C_893/2008] 10.08.2009 [2C_893/2008] cons. 2.2). La notion d'activité lucrative indépendante s'interprète toutefois largement, de telle sorte que sont seuls considérés comme des gains privés en capital exonérés d'impôt ceux qui sont obtenus par un particulier de manière fortuite ou dans le cadre de la simple administration de sa fortune privée. En revanche, si l'activité du contribuable excède ce cadre relativement étroit et est orientée dans son ensemble vers l'obtention d'un revenu, l'intéressé est réputé exercer une activité lucrative indépendante dont les bénéfices en capital sont imposables. Une telle qualification peut se justifier, selon les cas, même en l'absence d'une activité reconnaissable pour les tiers et/ou organisée sur le modèle d'une entreprise commerciale, et même si l'activité n'est exercée que de manière accessoire ou temporaire, voire même ponctuelle (arrêts du TF [ 2C_1023/2011] et [1024/2011 2C_1023/2011] et [1024/2011 ] précités cons. 6.1; du 05.04. 2012 [2C_455/2011] et [2C_456/2011] 05.04. 2012 [2C_455/2011] et [2C_456/2011] cons. 5.1 et les références citées). c) D’après la jurisprudence et la doctrine, la distinction entre fortune commerciale et fortune privée repose en premier lieu sur la fonction technique et économique du bien en cause. Il appartient à la fortune commerciale s’il sert effectivement à l’exploitation de l’entreprise ( ATF 133 II 420, 422 cons. 3.2 ; ATF 120 Ia 349, 355 cons. 4.c/aa ; arrêt du TF du 26.05.2009 [2C_47/2009] cons. 4.4; Oberson, Droit fiscal suisse, 4ème éd., 2012, p. 109 n° 47 ; Noël, in Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2017, ad art. 18 LIFD, nos 70 ss). Font partie des actifs commerciaux, tant les biens qui servent directement à l’exploitation de l’entreprise que ceux qui lui servent indirectement, notamment à titre de garantie ( Oberson, op cit., p. 110 n° 48). En pratique, la fonction d’un bien se détermine de cas en cas, à la lumière de l’ensemble des circonstances ( ATF 133 II 420, 422 cons. 3.2 ; ATF 120 Ia 349 cons. 4.c/aa ; Arrêt du TF du 26.05.2009 [2C_47/2009] cons. 3.2 ; Oberson, op cit., p. 110 n° 48). c) D’après la jurisprudence et la doctrine, la distinction entre fortune commerciale et fortune privée repose en premier lieu sur la fonction technique et économique du bien en cause. Il appartient à la fortune commerciale s’il sert effectivement à l’exploitation de l’entreprise ( ATF 133 II 420 ATF 133 II 420, 422 cons. 3.2 ; ATF 120 Ia 349 ATF 120 Ia 349, 355 cons. 4.c/aa ; arrêt du TF du 26.05.2009 [2C_47/2009] 26.05.2009 [2C_47/2009] cons. 4.4; Oberson, Droit fiscal suisse, 4ème éd., 2012, p. 109 n° 47 ; Noël, in Noël, Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2017, ad art. 18 LIFD, nos 70 ss). Font partie des actifs commerciaux, tant les biens qui servent directement à l’exploitation de l’entreprise que ceux qui lui servent indirectement, notamment à titre de garantie ( Oberson, op cit., p. 110 n° 48). En pratique, la fonction d’un bien se détermine de cas en cas, à la lumière de l’ensemble des circonstances ( ATF 133 II 420 ATF 133 II 420, 422 cons. 3.2 ; ATF 120 Ia 349 ATF 120 Ia 349 cons. 4.c/aa ; Arrêt du TF du 26.05.2009 [2C_47/2009] 26.05.2009 [2C_47/2009] cons. 3.2 ; Oberson, op cit., p. 110 n° 48). Lorsque la fonction technique et économique du bien ne peut pas être clairement identifiée, son caractère commercial ou privé se détermine sur la base d’une série d’indices. La volonté du contribuable, concrétisée avant tout dans le traitement comptable du bien, ainsi que sa présentation des faits revêtent alors une importance particulière. D’autres indices peuvent aussi servir à déterminer la nature du bien, tels que le motif de l’acquisition du bien, l’apparence extérieure, l’origine du financement ayant permis l’acquisition du bien ou la mise en gage du bien aux fins de garantir des dettes commerciales ( Oberson, op cit., p. 110 n° 50; Noël, op. cit., ad art. 18 n° 71). Une procédure schématique ne conduit à un résultat correct «que dans les cas où les circonstances sont claires et incontestables. Dans les autres cas, il faut, comme jusqu’à présent, apprécier juridiquement l’activité d’après l’ensemble de ses caractéristiques.» (arrêt du TF du 23.10.2009 [2C_868/2008] cons. 2.1).

Lorsque la fonction technique et économique du bien ne peut pas être clairement identifiée, son caractère commercial ou privé se détermine sur la base d’une série d’indices. La volonté du contribuable, concrétisée avant tout dans le traitement comptable du bien, ainsi que sa présentation des faits revêtent alors une importance particulière. D’autres indices peuvent aussi servir à déterminer la nature du bien, tels que le motif de l’acquisition du bien, l’apparence extérieure, l’origine du financement ayant permis l’acquisition du bien ou la mise en gage du bien aux fins de garantir des dettes commerciales ( Oberson, op cit., p. 110 n° 50; Noël, op. cit., ad art. 18 n° 71). Une procédure schématique ne conduit à un résultat correct «que dans les cas où les circonstances sont claires et incontestables. Dans les autres cas, il faut, comme jusqu’à présent, apprécier juridiquement l’activité d’après l’ensemble de ses caractéristiques.» (arrêt du TF du Noël 23.10.2009 [2C_868/2008] 23.10.2009 [2C_868/2008] cons. 2.1). En ce qui concerne les droits de participation, ceux-ci ressortissent à la fortune commerciale lorsqu'il existe un rapport économique étroit entre la participation à la société et les autres affaires menées par le contribuable. Ce rapport doit en particulier être admis si la participation a été acquise dans un but commercial ou si l'acquéreur exerce une influence prépondérante sur la société en cause, qui correspond à ses propres activités commerciales ou les complète judicieusement, lui permettant ainsi d'étendre ses propres activités commerciales (arrêt du TF du 09.04.2001 [2A.431/2000] cons. 4 in : RDAF 2001 II 16). Une étroite relation économique entre l'entreprise du contribuable et la société anonyme dont il détient des actions n'est encore pas suffisante pour admettre que ces dernières font partie de sa fortune commerciale. L'élément déterminant est la volonté de l'intéressé de mettre concrètement à profit ses droits de participation pour améliorer le résultat commercial de sa propre entreprise (arrêts du TF [2A.431/2000] précité cons. 4c; du 08.01.2013 [2C_802/2012] cons. 2.4.2 et les références citées; du 08.11. 2011 [2C_361/2011] cons. 2.4.2). Le Tribunal fédéral a jugé en particulier que des droits de participation qu'un architecte exerçant une activité accessoire de commerçant d'immeubles détenait dans une société anonyme qui devait réaliser un important projet immobilier appartenait à sa fortune commerciale (arrêt du TF du 22.04.2005 [2A.547/2004] in StE 2006 B 23.2 n° 31). La proximité des secteurs économiques couverts par l’entreprise du contribuable et la société anonyme n’est toutefois pas suffisante, s’il n’y a pas volonté de l’intéressé de " donner une nouvelle impulsion", pour reprendre les termes du Tribunal fédéral, à l’ensemble de ses activités économiques, via la participation. Si cela est démontré, cette dernière, même non inscrite dans les livres de l’indépendant ou de la société de personnes, est considérée comme utilisée dans l’exercice de leurs activités et donc requalifiée d’actif commercial ( Noël, op. cit., ad art. 18 n° 71).

En ce qui concerne les droits de participation, ceux-ci ressortissent à la fortune commerciale lorsqu'il existe un rapport économique étroit entre la participation à la société et les autres affaires menées par le contribuable. Ce rapport doit en particulier être admis si la participation a été acquise dans un but commercial ou si l'acquéreur exerce une influence prépondérante sur la société en cause, qui correspond à ses propres activités commerciales ou les complète judicieusement, lui permettant ainsi d'étendre ses propres activités commerciales (arrêt du TF du 09.04.2001 [2A.431/2000] 09.04.2001 [2A.431/2000] cons. 4 in : RDAF 2001 II 16). Une étroite relation économique entre l'entreprise du contribuable et la société anonyme dont il détient des actions n'est encore pas suffisante pour admettre que ces dernières font partie de sa fortune commerciale. L'élément déterminant est la volonté de l'intéressé de mettre concrètement à profit ses droits de participation pour améliorer le résultat commercial de sa propre entreprise (arrêts du TF [2A.431/2000] précité cons. 4c; du 08.01.2013 [2C_802/2012] 08.01.2013 [2C_802/2012] cons. 2.4.2 et les références citées; du 08.11. 2011 [2C_361/2011] 08.11. 2011 [2C_361/2011] cons. 2.4.2). Le Tribunal fédéral a jugé en particulier que des droits de participation qu'un architecte exerçant une activité accessoire de commerçant d'immeubles détenait dans une société anonyme qui devait réaliser un important projet immobilier appartenait à sa fortune commerciale (arrêt du TF du 22.04.2005 [2A.547/2004] 22.04.2005 [2A.547/2004] in StE 2006 B 23.2 n° 31). La proximité des secteurs économiques couverts par l’entreprise du contribuable et la société anonyme n’est toutefois pas suffisante, s’il n’y a pas volonté de l’intéressé de " donner une nouvelle impulsion", pour reprendre les termes du Tribunal fédéral, à l’ensemble de ses activités économiques, via la participation. Si cela est démontré, cette dernière, même non inscrite dans les livres de l’indépendant ou de la société de personnes, est considérée comme utilisée dans l’exercice de leurs activités et donc requalifiée d’actif commercial ( Noël, op. cit., ad art. 18 n° 71). Noël 5. a) Au cas particulier, le service intimé a considéré qu’au vu des nombreux éléments au dossier, les investissements, respectivement l’acquisition de participations H.________ SA n’étaient pas des engagements financiers à caractère commercial mais bien plutôt des engagements effectués dans le cadre de la gestion de la fortune privée. Pour ce faire, le SCCO a notamment relevé qu’aucun investisseur professionnel n’aurait investi autant d’argent avec aussi peu d’informations fiables et de garanties. En effet, le service intimé a précisé que B.X.________, qui ne connaissait pas le groupe Q.________ auparavant selon ses allégations, a investi une somme conséquente en se basant uniquement sur les dires de G.________ et sur des calculs effectués par une société dans le siège était en France et utilisant un logiciel (IP Score), en vente libre sur internet. Selon le SCCO, un tel investissement aurait nécessité à tout le moins de demander une comptabilité officielle des sociétés composant le groupe Q.________. De surcroit, il était insolite pour un investisseur de verser une somme de 1 million d’euros pour une prise de participation sans établir le moindre accord écrit. Par ailleurs, s’agissant du prêt de 4 mio de francs, le service des contributions a indiqué que le contribuable s’était engagé à « faire le virement du prêt de 4 millions d’euros à M. G.________ ou M.________ SA » selon l’accord BCDA-01 et que selon un extrait de compte bancaire, il avait versé le montant de 4 millions de francs sur un compte de la banque cantonale de Fribourg dont le titulaire était la société L.________ SA. Par ailleurs, l'accord BCDA-01 n'indiquait pas si la valeur des participations est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivalait à l'achat de participations et le reste constituait uniquement un prêt sans contrepartie. Au demeurant, alors que le contribuable avait indiqué que le but de l’acquisition de tels actifs était d’améliorer le résultat commercial de son activité indépendante de promotion immobilière, il n’avait aucunement mis à contribution ses sociétés pour le financement des investissements en cause alors qu’il ne disposait pas des fonds propres nécessaires et avait dû recourir à un prêt auprès d’un tiers. En tout état de cause, si le contribuable alléguait que la contrepartie de ses investissements était l’obtention d’un mandat exclusif pour tous les travaux liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, aucun élément au dossier ne permettait d’étayer ses dires. Enfin, en considérant comme vaine, toute procédure d'exécution forcée à l'égard de G.________ en raison des nombreuses poursuites dont ce dernier faisait déjà l'objet, le contribuable avait adopté un comportement incompatible avec la gestion d’investissements professionnels de sorte que le service intimé a considéré que les engagements financiers en cause relevaient de la fortune privée des contribuables et n’avaient pas de caractère commercial.

5. a) Au cas particulier, le service intimé a considéré qu’au vu des nombreux éléments au dossier, les investissements, respectivement l’acquisition de participations H.________ SA n’étaient pas des engagements financiers à caractère commercial mais bien plutôt des engagements effectués dans le cadre de la gestion de la fortune privée. Pour ce faire, le SCCO a notamment relevé qu’aucun investisseur professionnel n’aurait investi autant d’argent avec aussi peu d’informations fiables et de garanties. En effet, le service intimé a précisé que B.X.________, qui ne connaissait pas le groupe Q.________ auparavant selon ses allégations, a investi une somme conséquente en se basant uniquement sur les dires de G.________ et sur des calculs effectués par une société dans le siège était en France et utilisant un logiciel (IP Score), en vente libre sur internet. Selon le SCCO, un tel investissement aurait nécessité à tout le moins de demander une comptabilité officielle des sociétés composant le groupe Q.________. De surcroit, il était insolite pour un investisseur de verser une somme de 1 million d’euros pour une prise de participation sans établir le moindre accord écrit. Par ailleurs, s’agissant du prêt de 4 mio de francs, le service des contributions a indiqué que le contribuable s’était engagé à « faire le virement du prêt de 4 millions d’euros à M. G.________ ou M.________ SA » selon l’accord BCDA-01 et que selon un extrait de compte bancaire, il avait versé le montant de 4 millions de francs sur un compte de la banque cantonale de Fribourg dont le titulaire était la société L.________ SA. Par ailleurs, l'accord BCDA-01 n'indiquait pas si la valeur des participations est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivalait à l'achat de participations et le reste constituait uniquement un prêt sans contrepartie. Au demeurant, alors que le contribuable avait indiqué que le but de l’acquisition de tels actifs était d’améliorer le résultat commercial de son activité indépendante de promotion immobilière, il n’avait aucunement mis à contribution ses sociétés pour le financement des investissements en cause alors qu’il ne disposait pas des fonds propres nécessaires et avait dû recourir à un prêt auprès d’un tiers. En tout état de cause, si le contribuable alléguait que la contrepartie de ses investissements était l’obtention d’un mandat exclusif pour tous les travaux liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, aucun élément au dossier ne permettait d’étayer ses dires. Enfin, en considérant comme vaine, toute procédure d'exécution forcée à l'égard de G.________ en raison des nombreuses poursuites dont ce dernier faisait déjà l'objet, le contribuable avait adopté un comportement incompatible avec la gestion d’investissements professionnels de sorte que le service intimé a considéré que les engagements financiers en cause relevaient de la fortune privée des contribuables et n’avaient pas de caractère commercial. L’AFC a confirmé cette appréciation sur la base de l’ensemble des éléments soulevés par le SCCO qu’elle a considéré comme probants pour retenir que le contribuable avait effectué les différents engagements financiers à titre privé et non pas sur une base commerciale, respectivement professionnelle. Elle a ainsi relevé l’absence d’indices au dossier permettant de faire un lien économique entre la prise de participation dans le groupe Q.________ et l’activité indépendante du contribuable. De surcroit, l’AFC a mis en avant le fait qu’aucun élément au dossier ne permettait de démontrer l’obtention de mandats en matière immobilière de telle sorte que les investissements effectués ne pouvaient sérieusement avoir été faits dans le but d’influencer sur le résultat commercial découlant de l’activité indépendante. Enfin, selon l’autorité, l’absence de mise en demeure ou de démarches judiciaires en vue de recouvrir ses investissements alors que la valorisation du groupe était estimée à plusieurs dizaines de millions d’euros constituait un élément supplémentaire permettant de retenir qu’il s’agissait d’engagements effectués entre privés et proches et non dans un cadre professionnel, ce d’autant plus que la plupart des actes de défaut de biens délivrés à l’encontre de G.________ étaient datés de 2013 de sorte que B.X.________ aurait eu le temps d’agir en vue de recouvrir ses investissements.

L’AFC a confirmé cette appréciation sur la base de l’ensemble des éléments soulevés par le SCCO qu’elle a considéré comme probants pour retenir que le contribuable avait effectué les différents engagements financiers à titre privé et non pas sur une base commerciale, respectivement professionnelle. Elle a ainsi relevé l’absence d’indices au dossier permettant de faire un lien économique entre la prise de participation dans le groupe Q.________ et l’activité indépendante du contribuable. De surcroit, l’AFC a mis en avant le fait qu’aucun élément au dossier ne permettait de démontrer l’obtention de mandats en matière immobilière de telle sorte que les investissements effectués ne pouvaient sérieusement avoir été faits dans le but d’influencer sur le résultat commercial découlant de l’activité indépendante. Enfin, selon l’autorité, l’absence de mise en demeure ou de démarches judiciaires en vue de recouvrir ses investissements alors que la valorisation du groupe était estimée à plusieurs dizaines de millions d’euros constituait un élément supplémentaire permettant de retenir qu’il s’agissait d’engagements effectués entre privés et proches et non dans un cadre professionnel, ce d’autant plus que la plupart des actes de défaut de biens délivrés à l’encontre de G.________ étaient datés de 2013 de sorte que B.X.________ aurait eu le temps d’agir en vue de recouvrir ses investissements. b) En l’espèce, les éléments au dossier permettent d’observer que B.X.________ est administrateur de plusieurs sociétés dont C.________ SA, D.________ SA, F._________ SA ; qu’il est associé gérant de E.________ Sàrl et qu’il exploite une raison individuelle ayant comme but des transactions immobilières et financières. Durant les périodes fiscales litigieuses, et malgré le fait qu’il n’ait jamais fait état de son implication dans le groupe Q.________, il sied de retenir qu’il a été administrateur de la société H.________ SA entre le 13 août 2010 et le 20 mai 2015 (arrêt de la Cour de droit public du 11.12.2018 [CDP.2018.47] cons.5b) et également actionnaire et administrateur de la société L.________ SA comme cela ressort expressément de la convention de prêt entre P.________ et B.X.________ datée du 20 janvier 2011. Il est de surcroit actionnaire de la société K.________ SA selon le contrat de transfert d’actions du 4 mars 2011 figurant au dossier. Enfin, la société C.________ SA dont il est administrateur est également actionnaire de I.________ SA. De manière générale, il convient d’observer qu’en compagnie d’un groupe d’investisseurs dont il faisait partie, B.X.________ a participé à la création d’une holding sise à l’étranger, avec la constitution de nombreuses filiales, des augmentations de capital-actions, des transferts de participations et des prises de participations croisées avec l'octroi d'un prêt à une des sociétés avec des intérêts à 9 %, une participation active du recourant comme actionnaire et administrateur de la société mère (H.________ SA) du groupe Q.________. Il n'est de ce fait pas contestable que cette série d'opérations excédait très largement, par sa complexité, une simple gestion de patrimoine privé. Par ailleurs, en tant que membre du conseil d’administration de H.________ SA, fonction qu’il a occupée durant les années fiscales en cause, il a eu une voix lors de la prise de décisions du conseil d’administration et les autres administrateurs ont dû requérir sa signature lors des engagements de la société. Il s’est en outre fortement engagé dans la société mère au point de détenir 5,27 % de H.________ SA avec une créance de 4 mio de francs. Il a également acquis des actions dans plusieurs autres sociétés du groupe. De par sa forte implication dans le Groupe Q.________ et dans la société H.________ SA, le recourant a adopté un comportement qui ne correspond pas avec celui d’une personne qui a investi dans une société pour faire fructifier son patrimoine privé et cet état de fait va effectivement dans le sens d’une volonté d’influencer la marche du groupe et de la société H.________ SA. Il ne fait enfin aucun doute qu'une activité de cette nature et de cette envergure impliquait de grandes connaissances en matière financière que le recourant possédait en raison de ses activités professionnelles au sein des différentes sociétés dont il est notamment administrateur et de son expérience professionnelle dans le domaine immobilier. b) En l’espèce, les éléments au dossier permettent d’observer que B.X.________ est administrateur de plusieurs sociétés dont C.________ SA, D.________ SA, F._________ SA ; qu’il est associé gérant de E.________ Sàrl et qu’il exploite une raison individuelle ayant comme but des transactions immobilières et financières. Durant les périodes fiscales litigieuses, et malgré le fait qu’il n’ait jamais fait état de son implication dans le groupe Q.________, il sied de retenir qu’il a été administrateur de la société H.________ SA entre le 13 août 2010 et le 20 mai 2015 (arrêt de la Cour de droit public du 11.12.2018 [CDP.2018.47] cons.5b) et également actionnaire et administrateur de la société L.________ SA comme cela ressort expressément de la convention de prêt entre P.________ et B.X.________ datée du 20 janvier 2011. Il est de surcroit actionnaire de la société K.________ SA selon le contrat de transfert d’actions du 4 mars 2011 figurant au dossier. Enfin, la société C.________ SA dont il est administrateur est également actionnaire de I.________ SA. De manière générale, il convient d’observer qu’en compagnie d’un groupe d’investisseurs dont il faisait partie, B.X.________ a participé à la création d’une holding sise à l’étranger, avec la constitution de nombreuses filiales, des augmentations de capital-actions, des transferts de participations et des prises de participations croisées avec l'octroi d'un prêt à une des sociétés avec des intérêts à 9 %, une participation active du recourant comme actionnaire et administrateur de la société mère (H.________ SA) du groupe Q.________. Il n'est de ce fait pas contestable que cette série d'opérations excédait très largement, par sa complexité, une simple gestion de patrimoine privé. Par ailleurs, en tant que membre du conseil d’administration de H.________ SA, fonction qu’il a occupée durant les années fiscales en cause, il a eu une voix lors de la prise de décisions du conseil d’administration et les autres administrateurs ont dû requérir sa signature lors des engagements de la société. Il s’est en outre fortement engagé dans la société mère au point de détenir 5,27 % de H.________ SA avec une créance de 4 mio de francs. Il a également acquis des actions dans plusieurs autres sociétés du groupe. De par sa forte implication dans le Groupe Q.________ et dans la société H.________ SA, le recourant a adopté un comportement qui ne correspond pas avec celui d’une personne qui a investi dans une société pour faire fructifier son patrimoine privé et cet état de fait va effectivement dans le sens d’une volonté d’influencer la marche du groupe et de la société H.________ SA. Il ne fait enfin aucun doute qu'une activité de cette nature et de cette envergure impliquait de grandes connaissances en matière financière que le recourant possédait en raison de ses activités professionnelles au sein des différentes sociétés dont il est notamment administrateur et de son expérience professionnelle dans le domaine immobilier. Toutefois, ces éléments ne sauraient suffire à eux seuls à établir un lien entre ses activités professionnelles exercées à titre indépendant et ses participations dans le groupe Q.________. Ainsi, et contrairement à ce que B.X.________ se contente d’affirmer, s’il n’est pas contesté qu’il est actif professionnellement dans le domaine immobilier à travers différentes sociétés mais également au travers de sa raison individuelle, il n’a jamais fait valoir d’activité indépendante comme ingénieur dans le domaine du génie civil malgré le fait qu’il soit administrateur de F.________ SA. Au surplus, il n’y a pas de lien étroit au sens de la jurisprudence entre les activités de promotions immobilières de la raison individuelle du recourant et les activités du groupe Q.________ et particulièrement de L.________ SA active dans le domaine de l’hygiène féminine. Le simple fait que la société F.________ SA puisse offrir à la société L.________ SA des services liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, ce qui n’est du reste établi par aucun élément probant au dossier, ne suffit pas à établir des liens étroits au sens de la jurisprudence qui justifieraient que les actions de H.________ SA soient considérées comme un actif commercial résultant d’une activité indépendante du recourant. Sur ce point, et comme relevé à juste titre par l’AFC, les attestations datées de 2013 émanant d’P.________ ou encore de G.________ doivent être examinées avec circonspection et ne sauraient emporter la conviction de la Cour de céans au vu des dates et de leurs auteurs reliés d’une façon ou d’une autre au groupe Q.________. En tout état de cause, et comme exposé ci-avant (cons. 4c), une éventuelle proximité des secteurs économiques n’est pas suffisante, s’il n’y a pas volonté de l’intéressé de « donner une nouvelle impulsion », pour reprendre les termes du Tribunal fédéral, à l’ensemble de ses activités économiques, via la participation. Si cela est démontré, cette dernière, même non inscrite dans les livres de l’indépendant ou de la société de personnes, est considérée comme utilisée dans l’exercice de leurs activités et donc requalifiée d’actif commercial. A cet égard, il sied de retenir que l’intéressé a échoué à rapporter la preuve qu’il entendait donner une nouvelle impulsion à l’ensemble de ses activités commerciales. Bien que B.X.________ ait recouru à un important financement externe (étranger) pour acquérir les participations en question, ce qui pourrait être un indice en faveur de la volonté d’agir à titre commercial, celle-ci doit être reléguée à l’arrière-plan à mesure qu’il n’avait pas les fonds propres nécessaires et qu’il n’a pas fait appel à ses sociétés pourtant nombreuses pour obtenir les fonds nécessaires pour acquérir les participations litigieuses démontrant ainsi plutôt une volonté d’agir à titre privé.

Toutefois, ces éléments ne sauraient suffire à eux seuls à établir un lien entre ses activités professionnelles exercées à titre indépendant et ses participations dans le groupe Q.________. Ainsi, et contrairement à ce que B.X.________ se contente d’affirmer, s’il n’est pas contesté qu’il est actif professionnellement dans le domaine immobilier à travers différentes sociétés mais également au travers de sa raison individuelle, il n’a jamais fait valoir d’activité indépendante comme ingénieur dans le domaine du génie civil malgré le fait qu’il soit administrateur de F.________ SA. Au surplus, il n’y a pas de lien étroit au sens de la jurisprudence entre les activités de promotions immobilières de la raison individuelle du recourant et les activités du groupe Q.________ et particulièrement de L.________ SA active dans le domaine de l’hygiène féminine. Le simple fait que la société F.________ SA puisse offrir à la société L.________ SA des services liés à la construction et à l’équipement des futures usines en Suisse et à l’étranger du groupe Q.________, ce qui n’est du reste établi par aucun élément probant au dossier, ne suffit pas à établir des liens étroits au sens de la jurisprudence qui justifieraient que les actions de H.________ SA soient considérées comme un actif commercial résultant d’une activité indépendante du recourant. Sur ce point, et comme relevé à juste titre par l’AFC, les attestations datées de 2013 émanant d’P.________ ou encore de G.________ doivent être examinées avec circonspection et ne sauraient emporter la conviction de la Cour de céans au vu des dates et de leurs auteurs reliés d’une façon ou d’une autre au groupe Q.________. En tout état de cause, et comme exposé ci-avant (cons. 4c), une éventuelle proximité des secteurs économiques n’est pas suffisante, s’il n’y a pas volonté de l’intéressé de « donner une nouvelle impulsion », pour reprendre les termes du Tribunal fédéral, à l’ensemble de ses activités économiques, via la participation. Si cela est démontré, cette dernière, même non inscrite dans les livres de l’indépendant ou de la société de personnes, est considérée comme utilisée dans l’exercice de leurs activités et donc requalifiée d’actif commercial. A cet égard, il sied de retenir que l’intéressé a échoué à rapporter la preuve qu’il entendait donner une nouvelle impulsion à l’ensemble de ses activités commerciales. Bien que B.X.________ ait recouru à un important financement externe (étranger) pour acquérir les participations en question, ce qui pourrait être un indice en faveur de la volonté d’agir à titre commercial, celle-ci doit être reléguée à l’arrière-plan à mesure qu’il n’avait pas les fonds propres nécessaires et qu’il n’a pas fait appel à ses sociétés pourtant nombreuses pour obtenir les fonds nécessaires pour acquérir les participations litigieuses démontrant ainsi plutôt une volonté d’agir à titre privé. Au demeurant, et ce qui est probant en l’espèce, est le fait que de telles opérations financières auraient dû tendre vers un résultat engendrant soit un bénéfice commercial en capital soit un gain privé en capital au vu de la prétendue capitalisation du groupe Q.________ à hauteur de 370 millions de francs et de l’implication du recourant dans la société qui se prévaut au contraire d’une perte totale sur investissement. Toutefois, vu la construction juridique mise en place par le biais d’une holding, sise au Luxembourg et du peu d’informations produites par le recourant en violation certaine de son devoir de collaborer – du fait de ne pas avoir fait état de son statut d’administrateur de la société mère (H.________ SA) et de n’avoir produit aucune pièce comptable alors qu’il est fort probable qu’il devait disposer d’informations comptables du groupe – il est envisageable que, lors des premières opérations effectuées en 2010, l'issue finale, soit une prétendue perte de fonds et une insolvabilité du groupe Q.________ (H.________ SA) alléguée et non prouvée par le contribuable, ait été planifiée en vue d’une éventuelle évasion fiscale. Dans ce sens, et comme soulevé à juste titre par le SCCO et l’AFC, il n'est guère vraisemblable qu'une personne aguerrie aux affaires ait pris des engagements financiers aussi importants sans même avoir signé un accord écrit s’agissant en particulier du versement de 1 million d’euros effectué le 30 août 2010 à la société M.________ SA. Une telle manière de procéder est insolite et ne plaide pas en faveur d’investissements effectués à titre professionnel ou commercial. Aussi, il y a lieu de relever que les documents produits en relation avec le prêt de 4 millions de francs effectué par le contribuable souffrent d’un manque flagrant de précision sur plusieurs éléments. A cet égard, l’accord BCDA-01 n'indique pas si la valeur de la participation de 5,02 % est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivaut à l'achat de participations et le reste est uniquement un prêt sans contrepartie. Du reste, à la lecture de l’accord du 20 janvier 2011, on observe que l es parties ont choisi de conclure un prêt, combiné avec l’acquisition d’une participation de 5,02 % de H.________ SA avec une prime exceptionnelle de 4 millions de francs lors de la première cession ainsi que le versement d’intérêts à 9 % qui pourrait être constitutif d’une prestation appréciable en argent. En conséquence, et au vu de ce qui précède, bien que le recourant ait pu utiliser ses connaissances professionnelles, plusieurs éléments plaident plutôt en faveur du fait qu’il a exercé ses activités en relation avec le groupe Q.________ à titre privé et distinctement de son activité principale indépendante.

Au demeurant, et ce qui est probant en l’espèce, est le fait que de telles opérations financières auraient dû tendre vers un résultat engendrant soit un bénéfice commercial en capital soit un gain privé en capital au vu de la prétendue capitalisation du groupe Q.________ à hauteur de 370 millions de francs et de l’implication du recourant dans la société qui se prévaut au contraire d’une perte totale sur investissement. Toutefois, vu la construction juridique mise en place par le biais d’une holding, sise au Luxembourg et du peu d’informations produites par le recourant en violation certaine de son devoir de collaborer – du fait de ne pas avoir fait état de son statut d’administrateur de la société mère (H.________ SA) et de n’avoir produit aucune pièce comptable alors qu’il est fort probable qu’il devait disposer d’informations comptables du groupe – il est envisageable que, lors des premières opérations effectuées en 2010, l'issue finale, soit une prétendue perte de fonds et une insolvabilité du groupe Q.________ (H.________ SA) alléguée et non prouvée par le contribuable, ait été planifiée en vue d’une éventuelle évasion fiscale. Dans ce sens, et comme soulevé à juste titre par le SCCO et l’AFC, il n'est guère vraisemblable qu'une personne aguerrie aux affaires ait pris des engagements financiers aussi importants sans même avoir signé un accord écrit s’agissant en particulier du versement de 1 million d’euros effectué le 30 août 2010 à la société M.________ SA. Une telle manière de procéder est insolite et ne plaide pas en faveur d’investissements effectués à titre professionnel ou commercial. Aussi, il y a lieu de relever que les documents produits en relation avec le prêt de 4 millions de francs effectué par le contribuable souffrent d’un manque flagrant de précision sur plusieurs éléments. A cet égard, l’accord BCDA-01 n'indique pas si la valeur de la participation de 5,02 % est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivaut à l'achat de participations et le reste est uniquement un prêt sans contrepartie. Du reste, à la lecture de l’accord du 20 janvier 2011, on observe que l es parties ont choisi de conclure un prêt, combiné avec l’acquisition d’une participation de 5,02 % de H.________ SA avec une prime exceptionnelle de 4 millions de francs lors de la première cession ainsi que le versement d’intérêts à 9 % qui pourrait être constitutif d’une prestation appréciable en argent. En conséquence, et au vu de ce qui précède, bien que le recourant ait pu utiliser ses connaissances professionnelles, plusieurs éléments plaident plutôt en faveur du fait qu’il a exercé ses activités en relation avec le groupe Q.________ à titre privé et distinctement de son activité principale indépendante. c) En toute état de cause, le point de savoir si le contribuable a agi à titre privé ou dans le cadre d’une activité indépendante peut toutefois souffrir de rester incertain, car même s’il convenait d’admettre que les actions de la société H.________ SA faisaient partie de la fortune commerciale du contribuable, respectivement des époux A.X.________ et B.X.________, les griefs que ces derniers forment à l'encontre de la décision attaquée doivent de toute manière être rejetés, comme démontré ci-après. c) En toute état de cause, le point de savoir si le contribuable a agi à titre privé ou dans le cadre d’une activité indépendante peut toutefois souffrir de rester incertain, car même s’il convenait d’admettre que les actions de la société H.________ SA faisaient partie de la fortune commerciale du contribuable, respectivement des époux A.X.________ et B.X.________, les griefs que ces derniers forment à l'encontre de la décision attaquée doivent de toute manière être rejetés, comme démontré ci-après. 6. Les contribuables exerçant une activité lucrative indépendante (art. 18 al. 1 LIFD ) peuvent déduire les frais qui sont justifiés par l'usage commercial ou professionnel (art. 27 al. 1 LIFD ). Font notamment partie de ces frais les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale (art. 27 al. 2 let. b LIFD ), les amortissements d'actifs (art. 27 al. 2 let. a et 28 LIFD ) et les provisions (art. 27 al. 2 let. a et 29 LIFD ). Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutées au revenu commercial imposable (art. 29 al. 2 LIFD ).

6. Les contribuables exerçant une activité lucrative indépendante (art. 18 al. 1 LIFD 18 al. 1 LIFD ) peuvent déduire les frais qui sont justifiés par l'usage commercial ou professionnel (art. 27 al. 1 LIFD 27 al. 1 LIFD ). Font notamment partie de ces frais les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale (art. 27 al. 2 let. b LIFD 27 al. 2 let. b LIFD ), les amortissements d'actifs (art. 27 al. 2 let. a 27 al. 2 let. a et 28 LIFD 28 LIFD ) et les provisions (art. 27 al. 2 let. a 27 al. 2 let. a et 29 LIFD 29 LIFD ). Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutées au revenu commercial imposable (art. 29 al. 2 LIFD 29 al. 2 LIFD ). a) Le droit fiscal admet les amortissements à condition qu'ils soient comptabilisés et justifiés par l'usage commercial (art. 28 al. 1 LIFD ). L'amortissement consiste à réduire la valeur comptable d'un élément de l'actif pour tenir compte de la moins-value qu'il a subie pendant l'exercice comptable ou la période de calcul. L'amortissement est irréversible et a un caractère définitif car il correspond à une perte de valeur définitive à la date du bilan. Au contraire, avec la correction de valeur, on tient compte d'une perte de valeur essentielle mais seulement temporaire du bien – en général il s'agit d'un actif circulant – en ouvrant au passif un compte correctif d'actif. Cet ajustement correspondant à une moins-value non définitive, il est réversible. Il peut et doit donc être supprimé lorsqu'il n'est plus justifié par l'usage commercial, ce qui augmente alors d'autant le bénéfice brut. La terminologie étant peu précise, il est souvent qualifié de provision, notamment par la loi elle-même lorsqu'elle vise les risques de pertes sur des actifs circulants (art. 29 al.1 let. b LIFD ). Pourtant, au sens propre, la provision ne se rapporte pas à un actif. Elle consiste à comptabiliser au passif un engagement attendu mais incertain ou dont le montant ne peut être déterminé avec précision. Comme la correction de valeur, la provision a un caractère provisoire; elle peut et doit donc être dissoute lorsqu'elle cesse d'être justifiée commercialement, parce que l'engagement est caduc ou se révèle moins important que prévu ( Oberson, op. cit., p. 173, nos 279-282). a) Le droit fiscal admet les amortissements à condition qu'ils soient comptabilisés et justifiés par l'usage commercial (art. 28 al. 1 LIFD 28 al. 1 LIFD ). L'amortissement consiste à réduire la valeur comptable d'un élément de l'actif pour tenir compte de la moins-value qu'il a subie pendant l'exercice comptable ou la période de calcul. L'amortissement est irréversible et a un caractère définitif car il correspond à une perte de valeur définitive à la date du bilan. Au contraire, avec la correction de valeur, on tient compte d'une perte de valeur essentielle mais seulement temporaire du bien – en général il s'agit d'un actif circulant – en ouvrant au passif un compte correctif d'actif. Cet ajustement correspondant à une moins-value non définitive, il est réversible. Il peut et doit donc être supprimé lorsqu'il n'est plus justifié par l'usage commercial, ce qui augmente alors d'autant le bénéfice brut. La terminologie étant peu précise, il est souvent qualifié de provision, notamment par la loi elle-même lorsqu'elle vise les risques de pertes sur des actifs circulants (art. 29 al.1 let. b LIFD 29 al.1 let. b LIFD ). Pourtant, au sens propre, la provision ne se rapporte pas à un actif. Elle consiste à comptabiliser au passif un engagement attendu mais incertain ou dont le montant ne peut être déterminé avec précision. Comme la correction de valeur, la provision a un caractère provisoire; elle peut et doit donc être dissoute lorsqu'elle cesse d'être justifiée commercialement, parce que l'engagement est caduc ou se révèle moins important que prévu ( Oberson, op. cit., p. 173, nos 279-282). b) Les amortissements des actifs justifiés par l’usage commercial sont autorisés, à condition que ceux-ci soient comptabilisés ou, à défaut d’une comptabilité tenue selon l’usage commercial, qu’ils apparaissent dans un plan spécial d’amortissements. En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune ou doivent être répartis en fonction de la durée probable d’utilisation de chacun de ces éléments. b) Les amortissements des actifs justifiés par l’usage commercial sont autorisés, à condition que ceux-ci soient comptabilisés ou, à défaut d’une comptabilité tenue selon l’usage commercial, qu’ils apparaissent dans un plan spécial d’amortissements. En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune ou doivent être répartis en fonction de la durée probable d’utilisation de chacun de ces éléments. On distingue les amortissements ordinaires des amortissements extraordinaires. Les premiers portent sur des biens qui s'usent par leur utilisation ou se dégradent. Ils prennent en compte la baisse de la valeur du bien depuis le moment où il est porté à l'actif (prix de revient soit prix d'acquisition ou coût de production) jusqu'à ce qu'il n'ait plus que la valeur résiduelle du matériau qui le compose. Les amortissements sont alors répartis de manière égale sur toute la période d'utilisation probable du bien, le plus souvent en appliquant des taux d'amortissement fixes. Les amortissements extraordinaires ont généralement pour objet des biens non soumis à usure. La dépréciation est due à des circonstances extraordinaires et non prévisibles commercialement telles que la chute des prix du marché, des événements dommageables inattendus, l'usure anormale des installations d'exploitation, des pertes sur des participations, des créances ou des avoirs ou encore une baisse exceptionnelle de la rentabilité de l'entreprise ou de certaines parties de celle-ci. L'amortissement équivaut alors à la différence entre la valeur pour laquelle le bien était comptabilisé jusque-là et sa valeur réelle ( Oberson, op. cit., p. 173, nos 283ss; RFJ 2001 p. 396 ss cons. 4 ). En principe, les amortissements sont progressifs; un amortissement unique – on parle alors d'amortissement extraordinaire – est toutefois admissible à titre exceptionnel (arrêt du TF du 28.06.2011 [ 2C_628/2010] cons. 6.4.1 et références citées).

On distingue les amortissements ordinaires des amortissements extraordinaires. Les premiers portent sur des biens qui s'usent par leur utilisation ou se dégradent. Ils prennent en compte la baisse de la valeur du bien depuis le moment où il est porté à l'actif (prix de revient soit prix d'acquisition ou coût de production) jusqu'à ce qu'il n'ait plus que la valeur résiduelle du matériau qui le compose. Les amortissements sont alors répartis de manière égale sur toute la période d'utilisation probable du bien, le plus souvent en appliquant des taux d'amortissement fixes. Les amortissements extraordinaires ont généralement pour objet des biens non soumis à usure. La dépréciation est due à des circonstances extraordinaires et non prévisibles commercialement telles que la chute des prix du marché, des événements dommageables inattendus, l'usure anormale des installations d'exploitation, des pertes sur des participations, des créances ou des avoirs ou encore une baisse exceptionnelle de la rentabilité de l'entreprise ou de certaines parties de celle-ci. L'amortissement équivaut alors à la différence entre la valeur pour laquelle le bien était comptabilisé jusque-là et sa valeur réelle ( Oberson, op. cit., p. 173, nos 283ss; RFJ 2001 p. 396 ss cons. 4 RFJ 2001 p. 396 ss cons. 4 ). En principe, les amortissements sont progressifs; un amortissement unique – on parle alors d'amortissement extraordinaire – est toutefois admissible à titre exceptionnel (arrêt du TF du 28.06.2011 [ 2C_628/2010] 28.06.2011 [ 2C_628/2010] 2C_628/2010] cons. 6.4.1 et références citées). d) En droit fiscal, le principe de l'article 8 CC s'exprime dans le sens où il appartient à l'autorité de démontrer l'existence d'éléments créant ou augmentant la charge fiscale, alors que le contribuable supporte le fardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou éteignent son obligation fiscale (arrêt du TF du 16.05.2013 [2C_1201/2012] cons. 4.6 et les arrêts cités). La jurisprudence a précisé que, lorsqu'il s'agit de questions juridiques complexes liées à des faits de nature à réduire la charge fiscale et qu'il appartient par conséquent au contribuable de prouver, les autorités fiscales ne peuvent se décharger entièrement de leur obligation d'établir les faits d'office, en laissant le soin à ce dernier, sans connaissances juridiques particulières, de produire les pièces nécessaires à cette fin. Pour autant que le contribuable soit disposé à collaborer, il incombe aux autorités fiscales de lui indiquer les documents à fournir dans ce but (arrêts du TF du 28.09.2010 [2C_819/2009] cons. 2.2, in : RDAF 2010 II 605; du 16.12.2008 [2C_566/2008] cons. 3.2). Les faits dont l'existence permettrait de conclure à la justification commerciale d'un amortissement, d'une provision ou d'une correction de valeur sont de nature à diminuer les impôts; ils doivent par conséquent être allégués et prouvés par le contribuable qui s'en prévaut. d) En droit fiscal, le principe de l'article 8 CC s'exprime dans le sens où il appartient à l'autorité de démontrer l'existence d'éléments créant ou augmentant la charge fiscale, alors que le contribuable supporte le fardeau de la preuve des éléments qui réduisent ou éteignent son obligation fiscale (arrêt du TF du 16.05.2013 [2C_1201/2012] 16.05.2013 [2C_1201/2012] cons. 4.6 et les arrêts cités). La jurisprudence a précisé que, lorsqu'il s'agit de questions juridiques complexes liées à des faits de nature à réduire la charge fiscale et qu'il appartient par conséquent au contribuable de prouver, les autorités fiscales ne peuvent se décharger entièrement de leur obligation d'établir les faits d'office, en laissant le soin à ce dernier, sans connaissances juridiques particulières, de produire les pièces nécessaires à cette fin. Pour autant que le contribuable soit disposé à collaborer, il incombe aux autorités fiscales de lui indiquer les documents à fournir dans ce but (arrêts du TF du 28.09.2010 [2C_819/2009] 28.09.2010 [2C_819/2009] cons. 2.2, in : RDAF 2010 II 605; du 16.12.2008 [2C_566/2008] 16.12.2008 [2C_566/2008] cons. 3.2). Les faits dont l'existence permettrait de conclure à la justification commerciale d'un amortissement, d'une provision ou d'une correction de valeur sont de nature à diminuer les impôts; ils doivent par conséquent être allégués et prouvés par le contribuable qui s'en prévaut. 7. a) Eu égard à ces principes, il appartenait au recourant de produire, déjà devant les autorités fiscales, les pièces propres à démontrer l'existence de la perte de valeur des actions de la société H.________ SA dont il se prévaut pour justifier des pertes et pour faire valoir des provisions (amortissements), ce qu’il n’a pas fait alléguant qu’il n’a jamais eu accès aux diverses pièces comptables du groupe Q.________. L’autorité précédente a pourtant effectué des demandes de renseignements précises en indiquant au recourant les documents à produire. Ainsi, lorsque pour justifier l’absence de production d’éléments tendant à prouver la perte de valeur des acquisitions, soit notamment un état financier du groupe Q.________, le recourant se contente de soutenir que les sociétés en cause n’ont jamais déposé de comptabilité commerciale depuis leur création et que depuis la résiliation des conventions de domiciliation les sociétés n’ont plus d’organes ni de domiciliation, le recourant adopte - au vu de sa position d’administrateur - une position confinant à la témérité, ce d’autant plus qu’il est assisté d'un mandataire professionnel.

7. a) Eu égard à ces principes, il appartenait au recourant de produire, déjà devant les autorités fiscales, les pièces propres à démontrer l'existence de la perte de valeur des actions de la société H.________ SA dont il se prévaut pour justifier des pertes et pour faire valoir des provisions (amortissements), ce qu’il n’a pas fait alléguant qu’il n’a jamais eu accès aux diverses pièces comptables du groupe Q.________. L’autorité précédente a pourtant effectué des demandes de renseignements précises en indiquant au recourant les documents à produire. Ainsi, lorsque pour justifier l’absence de production d’éléments tendant à prouver la perte de valeur des acquisitions, soit notamment un état financier du groupe Q.________, le recourant se contente de soutenir que les sociétés en cause n’ont jamais déposé de comptabilité commerciale depuis leur création et que depuis la résiliation des conventions de domiciliation les sociétés n’ont plus d’organes ni de domiciliation, le recourant adopte - au vu de sa position d’administrateur - une position confinant à la témérité, ce d’autant plus qu’il est assisté d'un mandataire professionnel. En l'espèce, les recourants justifient les amortissements extraordinaires opérés de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 (équivalant au prix d'acquisition des actions de H.________ SA) en invoquant le fait que celles-ci (dont notamment les actions obtenues lors du prêt) ont été acquises à titre commercial pour obtenir des travaux dans le domaine du génie civil mais qu’au vu de la résiliation des conventions de domiciliation, les sociétés du groupe sont devenues des coquilles vides sans actifs, sans activité et sans siège. Au vu de cette situation, B.X.________ se contente d’affirmer qu’il n’a pas eu d’autre choix que de constater que les chances de récupérer ses investissements envers le groupe Q.________ étaient nulles. Il se prévaut à cet égard d’un extrait de l’office des poursuites du 17 septembre 2015 faisant état de poursuites à hauteur de 904'338.75 francs à l’égard de G.________ de sorte qu’une procédure d’exécution forcée à son encontre aurait été vaine. De cet fait, le recourant estime avoir apporté la preuve de la justification commerciale de l'amortissement des actions comptabilisé à la charge des exercices comptables pour les périodes fiscales 2011 et 2012.

En l'espèce, les recourants justifient les amortissements extraordinaires opérés de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 (équivalant au prix d'acquisition des actions de H.________ SA) en invoquant le fait que celles-ci (dont notamment les actions obtenues lors du prêt) ont été acquises à titre commercial pour obtenir des travaux dans le domaine du génie civil mais qu’au vu de la résiliation des conventions de domiciliation, les sociétés du groupe sont devenues des coquilles vides sans actifs, sans activité et sans siège. Au vu de cette situation, B.X.________ se contente d’affirmer qu’il n’a pas eu d’autre choix que de constater que les chances de récupérer ses investissements envers le groupe Q.________ étaient nulles. Il se prévaut à cet égard d’un extrait de l’office des poursuites du 17 septembre 2015 faisant état de poursuites à hauteur de 904'338.75 francs à l’égard de G.________ de sorte qu’une procédure d’exécution forcée à son encontre aurait été vaine. De cet fait, le recourant estime avoir apporté la preuve de la justification commerciale de l'amortissement des actions comptabilisé à la charge des exercices comptables pour les périodes fiscales 2011 et 2012. b) Il convient tout d'abord de constater que les participations litigieuses dans le groupe Q.________ constituent des actifs immobilisés au sens de l’article 959a al. 2 CO, plus précisément des titres non cotés en bourse qui peuvent être évalués au plus à leur prix d'acquisition. Le droit fiscal ne reprend pas la distinction qu'opère le droit commercial entre amortissement (actif immobilisé) et correction de valeur (actif circulant), mais se concentre plutôt sur le caractère définitif ou provisoire de la charge. Selon cette conception, un amortissement vise toute réduction de la valeur comptable d'un actif destinée à tenir compte d'une moins-value définitive, cela indépendamment du fait qu'il s'agisse d'un actif immobilisé ou circulant ( Danon, in Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2017, ad art. 62 LIFD, n°3 ; arrêt du TF du 28.06.2011[ 2C_628/2010] cons. 6.4.1). Il convient ainsi d'examiner s'il est prouvé que les conditions de cet amortissement unique équivalant à la totalité du prix d'acquisition des titres en cause sont réalisées en l'occurrence alors même que, généralement, les amortissements extraordinaires sur des éléments de fortune nouvellement acquis ne sont en principe pas admis. Un amortissement est justifié par l'usage commercial dans la mesure où il permet de tenir compte d'une véritable moins-value d'un poste au bilan ( Danon, op.cit, ad art. 62 LIFD, n°12 ). Il est ainsi interdit de procéder à l'amortissement d'actifs fictifs, c'est-à-dire d'actifs qui dès l'origine n'ont aucune valeur ou une valeur surfaite (arrêt du TF du 26.03.2007 [2A.475/2006] cons. 5.3). b) Il convient tout d'abord de constater que les participations litigieuses dans le groupe Q.________ constituent des actifs immobilisés au sens de l’article 959a al. 2 CO, plus précisément des titres non cotés en bourse qui peuvent être évalués au plus à leur prix d'acquisition. Le droit fiscal ne reprend pas la distinction qu'opère le droit commercial entre amortissement (actif immobilisé) et correction de valeur (actif circulant), mais se concentre plutôt sur le caractère définitif ou provisoire de la charge. Selon cette conception, un amortissement vise toute réduction de la valeur comptable d'un actif destinée à tenir compte d'une moins-value définitive, cela indépendamment du fait qu'il s'agisse d'un actif immobilisé ou circulant ( Danon, in Danon, Commentaire romand, Impôt fédéral direct, 2017, ad art. 62 LIFD, n°3 ; arrêt du TF du 28.06.2011[ 2C_628/2010] 28.06.2011[ 2C_628/2010] 2C_628/2010] cons. 6.4.1). Il convient ainsi d'examiner s'il est prouvé que les conditions de cet amortissement unique équivalant à la totalité du prix d'acquisition des titres en cause sont réalisées en l'occurrence alors même que, généralement, les amortissements extraordinaires sur des éléments de fortune nouvellement acquis ne sont en principe pas admis. Un amortissement est justifié par l'usage commercial dans la mesure où il permet de tenir compte d'une véritable moins-value d'un poste au bilan ( Danon, op.cit Danon,, ad art. 62 LIFD, n°12 ). Il est ainsi interdit de procéder à l'amortissement d'actifs fictifs, c'est-à-dire d'actifs qui dès l'origine n'ont aucune valeur ou une valeur surfaite (arrêt du TF du 26.03.2007 [2A.475/2006] 26.03.2007 [2A.475/2006] cons. 5.3). En l'occurrence, les recourants, qui ont la charge de la preuve, ne démontrent pas qu'une circonstance exceptionnelle viendrait justifier les amortissements uniques de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 qu'ils revendiquent pour la détention d’actions de H.________ SA. Ils se prévalent de la faillite de la société L.________ SA prononcée par décision du 14 février 2012 du Président du Tribunal de la Sarine, à Fribourg qui attesterait des difficultés financières du groupe et donc de H.________ SA. Toutefois, c’est le lieu de rappeler qu’en droit fiscal, pour décider du caractère commercialement justifié d’une opération, il faut examiner la situation au regard de la société concernée, soit en l’occurrence H.________ SA et non du groupe. Autrement dit, les difficultés financières de la filiale L.________ SA ayant conduit à sa faillite ne signifient pas pour autant que la situation financière de la société mère H.________ SA se soit dégradée et qu’elle ne possédait plus d’actifs impliquant que la valeur des actions détenues par les contribuables était nulle. Au contraire, et vu le montant de la valorisation de la société H.________ SA estimée à hauteur de 370 millions d’euros selon l’attestation de N.________ SA dont ils se sont d’ailleurs prévalus pour justifier leurs investissements, il n’est aucunement prouvé que la situation financière de la société se soit dégradée depuis l'année 2011 au point que la société soit devenue insolvable. A cet égard, la dénonciation des conventions de domiciliation ne constitue pas une preuve en ce sens mais confirme plutôt que la société ne respectait pas ses obligations en matière de respect des lois sur les sociétés au Luxembourg. Faute d’en avoir apporté la preuve, on ne saurait admettre que les actions en cause ont subi une perte de valeur durable qui justifierait l'amortissement requis. A cela s'ajoute le fait que, comme le relève à juste titre l'autorité intimée, ni l'accord ni la convention de prêt n'indiquent si la valeur d'achat des participations est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivaut à l'achat de participations et le reste est uniquement un prêt sans contrepartie. Le recourant n’a du reste jamais indiqué ni apporté la preuve de la réelle valeur des actions de la société H.________ SA de sorte que les titres litigieux pourraient être considérés comme des non-valeurs impliquant dans ce cas également de refuser les amortissements requis. L’amortissement d'actifs fictifs, c'est-à-dire d'actifs qui dès l'origine n'ont aucune valeur ou une valeur surfaite ne saurait être admis. Enfin, plusieurs éléments au dossier demeurent incompréhensibles dont l’absence de sommations ou d’une quelconque poursuite judiciaire émanant de B.X.________ envers H.________ SA ou encore envers le groupe Q.________ en vue de recouvrir ses investissements, ce d’autant plus que la plupart des actes de défauts délivrés à l’égard de G.________ - dont le recourant se prévaut pour justifier son inaction - datent de 2013 lui laissant ainsi largement le temps d’entreprendre d’éventuelles démarches judiciaires en vue d’un recouvrement de ses investissement. Cet agissement constitue d’ailleurs un indice supplémentaire en faveur de la comptabilisation d’amortissements d'actifs fictifs (non-valeur).

En l'occurrence, les recourants, qui ont la charge de la preuve, ne démontrent pas qu'une circonstance exceptionnelle viendrait justifier les amortissements uniques de 5'452'355 francs pour 2011 et de 5'128'560 francs pour 2012 qu'ils revendiquent pour la détention d’actions de H.________ SA. Ils se prévalent de la faillite de la société L.________ SA prononcée par décision du 14 février 2012 du Président du Tribunal de la Sarine, à Fribourg qui attesterait des difficultés financières du groupe et donc de H.________ SA. Toutefois, c’est le lieu de rappeler qu’en droit fiscal, pour décider du caractère commercialement justifié d’une opération, il faut examiner la situation au regard de la société concernée, soit en l’occurrence H.________ SA et non du groupe. Autrement dit, les difficultés financières de la filiale L.________ SA ayant conduit à sa faillite ne signifient pas pour autant que la situation financière de la société mère H.________ SA se soit dégradée et qu’elle ne possédait plus d’actifs impliquant que la valeur des actions détenues par les contribuables était nulle. Au contraire, et vu le montant de la valorisation de la société H.________ SA estimée à hauteur de 370 millions d’euros selon l’attestation de N.________ SA dont ils se sont d’ailleurs prévalus pour justifier leurs investissements, il n’est aucunement prouvé que la situation financière de la société se soit dégradée depuis l'année 2011 au point que la société soit devenue insolvable. A cet égard, la dénonciation des conventions de domiciliation ne constitue pas une preuve en ce sens mais confirme plutôt que la société ne respectait pas ses obligations en matière de respect des lois sur les sociétés au Luxembourg. Faute d’en avoir apporté la preuve, on ne saurait admettre que les actions en cause ont subi une perte de valeur durable qui justifierait l'amortissement requis. A cela s'ajoute le fait que, comme le relève à juste titre l'autorité intimée, ni l'accord ni la convention de prêt n'indiquent si la valeur d'achat des participations est égale à la totalité du prêt de 4 millions de francs ou si seule une partie équivaut à l'achat de participations et le reste est uniquement un prêt sans contrepartie. Le recourant n’a du reste jamais indiqué ni apporté la preuve de la réelle valeur des actions de la société H.________ SA de sorte que les titres litigieux pourraient être considérés comme des non-valeurs impliquant dans ce cas également de refuser les amortissements requis. L’amortissement d'actifs fictifs, c'est-à-dire d'actifs qui dès l'origine n'ont aucune valeur ou une valeur surfaite ne saurait être admis. Enfin, plusieurs éléments au dossier demeurent incompréhensibles dont l’absence de sommations ou d’une quelconque poursuite judiciaire émanant de B.X.________ envers H.________ SA ou encore envers le groupe Q.________ en vue de recouvrir ses investissements, ce d’autant plus que la plupart des actes de défauts délivrés à l’égard de G.________ - dont le recourant se prévaut pour justifier son inaction - datent de 2013 lui laissant ainsi largement le temps d’entreprendre d’éventuelles démarches judiciaires en vue d’un recouvrement de ses investissement. Cet agissement constitue d’ailleurs un indice supplémentaire en faveur de la comptabilisation d’amortissements d'actifs fictifs (non-valeur). E n conséquence, à la lumière de la situation prévalant en l’espèce, les amortissements ne sauraient en aucun cas être justifiés par l’usage commercial. La décision attaquée ne prête pas flanc à la critique à mesure qu’elle a refusé les amortissements constitués par les recourants d’un montant de 5'452'355 francs pour la période fiscale 2011 et de 5'128'560 francs pour la période fiscale 2012.

E n conséquence, à la lumière de la situation prévalant en l’espèce, les amortissements ne sauraient en aucun cas être justifiés par l’usage commercial. La décision attaquée ne prête pas flanc à la critique à mesure qu’elle a refusé les amortissements constitués par les recourants d’un montant de 5'452'355 francs pour la période fiscale 2011 et de 5'128'560 francs pour la période fiscale 2012. 8. En présence de règles similaires, le raisonnement mené et la solution adoptée pour l'impôt fédéral direct peuvent être repris pour l'impôt cantonal et communal.

8. En présence de règles similaires, le raisonnement mené et la solution adoptée pour l'impôt fédéral direct peuvent être repris pour l'impôt cantonal et communal. présence de règles similaires, le raisonnement mené et la solution adoptée pour l'impôt fédéral direct peuvent être repris pour l'impôt cantonal et communal. 9. Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours, qui concerne l'IFD et l'ICC pour les périodes fiscales 2011 et 2012.

9. Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours, qui concerne l'IFD et l'ICC pour les périodes fiscales 2011 et 2012. Succombant, les recourants doivent supporter les frais judiciaires (art. 47 al. 1 LPJA ). L’article 47 al. 3 LPJA prévoit que le Grand Conseil fixe par décret le tarif des frais, sur proposition du Conseil d’Etat. Selon l’article 3 du décret fixant le tarif des frais, des émoluments de chancellerie et des dépens en matière civile, pénale et administrative ( TFrais ), du 6 novembre 2012, les frais, les émoluments de chancellerie et les dépens sont arrêtés par l’autorité saisie de la cause. Lorsque le décret laisse une marge d’appréciation à l’autorité, celle-ci fixe les frais à raison de sa mise à contribution, de l’importance de la cause et de ses difficultés (art. 6 TFrais ). En matière de procédure administrative, l’émolument de décision n’excède pas 8'000 francs (art. 44 al. 1 TFrais dans sa teneur en vigueur au 15 juin 2018). Il peut être porté jusqu’à 20'000 francs dans les contestations de nature pécuniaire. En l’occurrence, au vu de la valeur litigieuse, des difficultés de la cause et du travail engendré, l’ émolument de décision doit être arrêté à 2’500 francs et les débours à 250 francs, soit un montant total de 2’750 francs, compensé partiellement par l’avance de frais. Les recourants ne peuvent prétendre à l'allocation de dépens (art. 48 al. 1 a contrario LPJA ).

Succombant, les recourants doivent supporter les frais judiciaires (art. 47 al. 1 LPJA LPJA ). L’article 47 al. 3 LPJA LPJA prévoit que le Grand Conseil fixe par décret le tarif des frais, sur proposition du Conseil d’Etat. Selon l’article 3 du décret fixant le tarif des frais, des émoluments de chancellerie et des dépens en matière civile, pénale et administrative ( TFrais TFrais ), du 6 novembre 2012, les frais, les émoluments de chancellerie et les dépens sont arrêtés par l’autorité saisie de la cause. Lorsque le décret laisse une marge d’appréciation à l’autorité, celle-ci fixe les frais à raison de sa mise à contribution, de l’importance de la cause et de ses difficultés (art. 6 TFrais TFrais ). En matière de procédure administrative, l’émolument de décision n’excède pas 8'000 francs (art. 44 al. 1 TFrais TFrais dans sa teneur en vigueur au 15 juin 2018). Il peut être porté jusqu’à 20'000 francs dans les contestations de nature pécuniaire. En l’occurrence, au vu de la valeur litigieuse, des difficultés de la cause et du travail engendré, l’ émolument de décision doit être arrêté à 2’500 francs et les débours à 250 francs, soit un montant total de 2’750 francs, compensé partiellement par l’avance de frais. Les recourants ne peuvent prétendre à l'allocation de dépens (art. 48 al. 1 a contrario émolument de décision doit être arrêté à 2’500 francs et les débours à 250 francs, soit un montant total de 2’750 francs, compensé partiellement par l’avance de frais. Les recourants ne peuvent prétendre à l'allocation de dépens (art. 48 al. 1 a contrario LPJA LPJA ). Par ces motifs, la Cour de droit public

Par ces motifs, la Cour de droit public la Cour de droit public 1. Rejette le recours pour l’ICC et pour l’IFD.

1. Rejette le recours pour l’ICC et pour l’IFD. 2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 2’500 francs, et les débours par 250 francs, montants partiellement compensés par leur avance de frais.

2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 2’500 francs, et les débours par 250 francs, montants partiellement compensés par leur avance de frais. 3. N'alloue pas de dépens.

3. N'alloue pas de dépens. Neuchâtel, le 13 décembre 2018

Neuchâtel, le 13 décembre 2018

# Art. 16 LIFD

Art. 16 LIFD 1 L'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu'ils soient uniques ou périodiques.

1 L'impôt sur le revenu a pour objet tous les revenus du contribuable, qu'ils soient uniques ou périodiques. 2 Sont aussi considérés comme revenu les prestations en nature de tout genre dont bénéficie le contribuable, notamment la pension et le logement, ainsi que les produits et marchandises qu'il prélève dans son exploitation et qui sont destinés à sa consommation personnelle; ces prestations sont estimées à leur valeur marchande.

2 Sont aussi considérés comme revenu les prestations en nature de tout genre dont bénéficie le contribuable, notamment la pension et le logement, ainsi que les produits et marchandises qu'il prélève dans son exploitation et qui sont destinés à sa consommation personnelle; ces prestations sont estimées à leur valeur marchande. 3 Les gains en capital réalisés lors de l'aliénation d'éléments de la fortune privée ne sont pas imposables.

3 Les gains en capital réalisés lors de l'aliénation d'éléments de la fortune privée ne sont pas imposables.

# Art. 18 LIFD

Art. 18 LIFD

# Principe

Principe 1 Sont imposables tous les revenus provenant de l'exploitation d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou sylvicole, de l'exercice d'une profession libérale ou de toute autre activité lucrative indépendante.

1 Sont imposables tous les revenus provenant de l'exploitation d'une entreprise commerciale, industrielle, artisanale, agricole ou sylvicole, de l'exercice d'une profession libérale ou de toute autre activité lucrative indépendante. 2 Tous les bénéfices en capital provenant de l'aliénation, de la réalisation ou de la réévaluation comptable d'éléments de la fortune commerciale font partie du produit de l'activité lucrative indépendante. Le transfert d'éléments de la fortune commerciale dans la fortune privée ou dans une entreprise ou un établissement stable sis à l'étranger est assimilé à une aliénation. La fortune commerciale comprend tous les éléments de fortune qui servent, entièrement ou de manière prépondérante, à l'exercice de l'activité lucrative indépendante; il en va de même pour les participations d'au moins 20 % au capital-actions ou au capital social d'une société de capitaux ou d'une société coopérative, dans la mesure où le détenteur les déclare comme fortune commerciale au moment de leur acquisition. L'art. 18 b est réservé. 1

2 Tous les bénéfices en capital provenant de l'aliénation, de la réalisation ou de la réévaluation comptable d'éléments de la fortune commerciale font partie du produit de l'activité lucrative indépendante. Le transfert d'éléments de la fortune commerciale dans la fortune privée ou dans une entreprise ou un établissement stable sis à l'étranger est assimilé à une aliénation. La fortune commerciale comprend tous les éléments de fortune qui servent, entièrement ou de manière prépondérante, à l'exercice de l'activité lucrative indépendante; il en va de même pour les participations d'au moins 20 % au capital-actions ou au capital social d'une société de capitaux ou d'une société coopérative, dans la mesure où le détenteur les déclare comme fortune commerciale au moment de leur acquisition. L'art. 18 b est réservé. 1 1 3 L'art. 58 s'applique par analogie aux contribuables qui tiennent une comptabilité en bonne et due forme.

3 L'art. 58 s'applique par analogie aux contribuables qui tiennent une comptabilité en bonne et due forme. 4 Les bénéfices provenant de l'aliénation d'immeubles agricoles ou sylvicoles ne sont ajoutés au revenu imposable que jusqu'à concurrence des dépenses d'investissement.

4 Les bénéfices provenant de l'aliénation d'immeubles agricoles ou sylvicoles ne sont ajoutés au revenu imposable que jusqu'à concurrence des dépenses d'investissement. 1 Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la LF du 23 mars 2007 sur la réforme de l'imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2009 ( RO 2008 2893 ; FF 2005 4469 ).

1 Nouvelle teneur selon le ch. II 2 de la LF du 23 mars 2007 sur la réforme de l'imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2009 ( RO 2008 2893 RO 2008 2893 ; FF 2005 4469 FF 2005 4469 ).

# Art. 27 LIFD

Art. 27 LIFD

# En général

En général 1 Les contribuables exerçant une activité lucrative indépendante peuvent déduire les frais qui sont justifiés par l'usage commercial ou professionnel.

1 Les contribuables exerçant une activité lucrative indépendante peuvent déduire les frais qui sont justifiés par l'usage commercial ou professionnel. 2 Font notamment partie de ces frais:

2 Font notamment partie de ces frais: a. les amortissements et les provisions au sens des art. 28 et 29;

a. les amortissements et les provisions au sens des art. 28 et 29; b. les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale, à condition qu'elles aient été comptabilisées;

b. les pertes effectives sur des éléments de la fortune commerciale, à condition qu'elles aient été comptabilisées; c. les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de l'entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue;

c. les versements à des institutions de prévoyance en faveur du personnel de l'entreprise, à condition que toute utilisation contraire à leur but soit exclue; d. 1 les intérêts des dettes commerciales ainsi que les intérêts versés sur les participations visées à l'art. 18, al. 2;

d. 1 1 les intérêts des dettes commerciales ainsi que les intérêts versés sur les participations visées à l'art. 18, al. 2; e. 2 les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles du personnel de l'entreprise, frais de reconversion compris. e. 2 2 les frais de formation et de formation continue à des fins professionnelles du personnel de l'entreprise, frais de reconversion compris. 3 Les commissions occultes, au sens du droit pénal suisse, versées à des agents publics suisses ou étrangers, ne sont pas déductibles. 3

3 Les commissions occultes, au sens du droit pénal suisse, versées à des agents publics suisses ou étrangers, ne sont pas déductibles. 3 3 1 Introduite par le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 ; FF 1999 3 ). 2 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 27 sept. 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2014 1105 ; FF 2011 2429 ). 3 Introduit par le ch. I de la LF du 22 déc. 1999 sur l'interdiction de déduire fiscalement les commissions occultes, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 2000 2147 ; FF 1997 II 929, IV 1195).

1 Introduite par le ch. I 5 de la LF du 19 mars 1999 sur le programme de stabilisation 1998, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 1999 2374 RO 1999 2374 ; FF 1999 3 FF 1999 3 ). 2 Introduite par le ch. I 1 de la LF du 27 sept. 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2014 1105 RO 2014 1105 ; FF 2011 2429 FF 2011 2429 ). 3 Introduit par le ch. I de la LF du 22 déc. 1999 sur l'interdiction de déduire fiscalement les commissions occultes, en vigueur depuis le 1 er janv. 2001 ( RO 2000 2147 RO 2000 2147 ; FF 1997 II 929, IV 1195).

# Art. 28 LIFD

Art. 28 LIFD

# Amortissements

Amortissements 1 Les amortissements des actifs justifiés par l'usage commercial sont autorisés, à condition qu'ils soient comptabilisés ou, en cas de tenue d'une comptabilité simplifiée en vertu de l'art. 957, al. 2, du code des obligations (CO) 1, qu'ils apparaissent dans un plan spécial d'amortissements. 2

1 Les amortissements des actifs justifiés par l'usage commercial sont autorisés, à condition qu'ils soient comptabilisés ou, en cas de tenue d'une comptabilité simplifiée en vertu de l'art. 957, al. 2, du code des obligations (CO) 1 1, qu'ils apparaissent dans un plan spécial d'amortissements. 2 2 2 En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune ou doivent être répartis en fonction de la durée probable d'utilisation de chacun de ces éléments.

2 En général, les amortissements sont calculés sur la base de la valeur effective des différents éléments de fortune ou doivent être répartis en fonction de la durée probable d'utilisation de chacun de ces éléments. 3 Les amortissements opérés sur des actifs qui ont été réévalués afin de compenser des pertes ne sont admis que si les réévaluations étaient autorisées par le droit commercial et que les pertes pouvaient être déduites conformément à l'art. 31, al. 1, au moment de l'amortissement.

3 Les amortissements opérés sur des actifs qui ont été réévalués afin de compenser des pertes ne sont admis que si les réévaluations étaient autorisées par le droit commercial et que les pertes pouvaient être déduites conformément à l'art. 31, al. 1, au moment de l'amortissement. 1 RS 220 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 ; FF 2013 7549 ).

1 RS 220 220 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 RO 2015 9 ; FF 2013 7549 FF 2013 7549 ).

# Art. 29 LIFD

Art. 29 LIFD

# Provisions

Provisions 1 Des provisions peuvent être constituées à la charge du compte de résultats pour:

1 Des provisions peuvent être constituées à la charge du compte de résultats pour: a. les engagements de l'exercice dont le montant est encore indéterminé;

a. les engagements de l'exercice dont le montant est encore indéterminé; b. les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur les marchandises et les débiteurs;

b. les risques de pertes sur des actifs circulants, notamment sur les marchandises et les débiteurs; c. les autres risques de pertes imminentes durant l'exercice;

c. les autres risques de pertes imminentes durant l'exercice; d. les futurs mandats de recherche et de développement confiés à des tiers, jusqu'à 10 % au plus du bénéfice commercial imposable, mais au total jusqu'à 1 million de francs au maximum. d. les futurs mandats de recherche et de développement confiés à des tiers, jusqu'à 10 % au plus du bénéfice commercial imposable, mais au total jusqu'à 1 million de francs au maximum. 2 Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutées au revenu commercial imposable.

2 Les provisions qui ne se justifient plus sont ajoutées au revenu commercial imposable.

# Art. 124 LIFD

Art. 124 LIFD

# Déclaration d'impôt

Déclaration d'impôt 1 Les contribuables sont invités par publication officielle ou par l'envoi de la formule à remplir et à déposer une formule de déclaration d'impôt. Les contribuables qui n'ont pas reçu de formule doivent en demander une à l'autorité compétente.

1 Les contribuables sont invités par publication officielle ou par l'envoi de la formule à remplir et à déposer une formule de déclaration d'impôt. Les contribuables qui n'ont pas reçu de formule doivent en demander une à l'autorité compétente. 2 Le contribuable doit remplir la formule de déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète; il doit la signer personnellement et la remettre à l'autorité compétente avec les annexes prescrites dans le délai qui lui est imparti.

2 Le contribuable doit remplir la formule de déclaration d'impôt de manière conforme à la vérité et complète; il doit la signer personnellement et la remettre à l'autorité compétente avec les annexes prescrites dans le délai qui lui est imparti. 3 Le contribuable qui omet de déposer la formule de déclaration d'impôt, ou qui dépose une formule incomplète, est invité à remédier à l'omission dans un délai raisonnable.

3 Le contribuable qui omet de déposer la formule de déclaration d'impôt, ou qui dépose une formule incomplète, est invité à remédier à l'omission dans un délai raisonnable. 4 Le contribuable qui dépasse le délai imparti pour remettre sa déclaration ou la retourner lorsqu'elle lui a été renvoyée pour qu'il la complète est excusé s'il établit que, par suite de service militaire, de service civil, d'absence du pays, de maladie ou pour d'autres motifs sérieux, il a été empêché de remplir cette obligation en temps utile et qu'il s'en est acquitté dans les 30 jours après la fin de l'empêchement. 1

4 Le contribuable qui dépasse le délai imparti pour remettre sa déclaration ou la retourner lorsqu'elle lui a été renvoyée pour qu'il la complète est excusé s'il établit que, par suite de service militaire, de service civil, d'absence du pays, de maladie ou pour d'autres motifs sérieux, il a été empêché de remplir cette obligation en temps utile et qu'il s'en est acquitté dans les 30 jours après la fin de l'empêchement. 1 1 1 Nouvelle teneur selon le ch. 7 de l'annexe à la LF du 6 oct. 1995 sur le service civil, en vigueur depuis le 1 er oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597).

1 Nouvelle teneur selon le ch. 7 de l'annexe à la LF du 6 oct. 1995 sur le service civil, en vigueur depuis le 1 er oct. 1996 (RO 1996 1445; FF 1994 III 1597).

# Art. 125 LIFD

Art. 125 LIFD

# Annexes

Annexes 1 Les personnes physiques doivent joindre à leur déclaration notamment:

1 Les personnes physiques doivent joindre à leur déclaration notamment: a. les certificats de salaire concernant tous les revenus provenant d'une activité lucrative dépendante;

a. les certificats de salaire concernant tous les revenus provenant d'une activité lucrative dépendante; b. les attestations concernant les prestations que le contribuable a obtenues en sa qualité de membre de l'administration ou d'un autre organe d'une personne morale;

b. les attestations concernant les prestations que le contribuable a obtenues en sa qualité de membre de l'administration ou d'un autre organe d'une personne morale; c. l'état complet des titres et des créances, ainsi que celui des dettes. c. l'état complet des titres et des créances, ainsi que celui des dettes. 2 Les personnes physiques dont le revenu provient d'une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration:

2 Les personnes physiques dont le revenu provient d'une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent joindre à leur déclaration: a. les comptes annuels signés (bilan, compte de résultats) concernant la période fiscale; ou

a. les comptes annuels signés (bilan, compte de résultats) concernant la période fiscale; ou b. en cas de tenue d'une comptabilité simplifiée en vertu de l'art. 957, al. 2, CO 1 : un relevé des recettes et des dépenses, de l'état de la fortune ainsi que des prélèvements et apports privés concernant la période fiscale. 2

b. en cas de tenue d'une comptabilité simplifiée en vertu de l'art. 957, al. 2, CO 1 1 : un relevé des recettes et des dépenses, de l'état de la fortune ainsi que des prélèvements et apports privés concernant la période fiscale. 2 2 3 Pour la taxation de l'impôt sur le bénéfice, les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives doivent en outre indiquer, à la fin de la période fiscale ou de l'assujettissement, le montant de leur capital propre. Ce capital propre comprend le capital-actions ou le capital social libéré, les apports, les agios et les versements supplémentaires au sens de l'art. 20, al. 3, portés au bilan commercial, les réserves ouvertes et les réserves latentes constituées au moyen de bénéfices imposés ainsi que la part des fonds étrangers qui est économiquement assimilable au capital propre. 3 4

3 Pour la taxation de l'impôt sur le bénéfice, les sociétés de capitaux et les sociétés coopératives doivent en outre indiquer, à la fin de la période fiscale ou de l'assujettissement, le montant de leur capital propre. Ce capital propre comprend le capital-actions ou le capital social libéré, les apports, les agios et les versements supplémentaires au sens de l'art. 20, al. 3, portés au bilan commercial, les réserves ouvertes et les réserves latentes constituées au moyen de bénéfices imposés ainsi que la part des fonds étrangers qui est économiquement assimilable au capital propre. 3 4 3 4 1 RS 220 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 ; FF 2013 7549 ). 3 Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. II 2 de la L du 23 mars 2007 sur la réforme de l'imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2011 ( RO 2008 2893 ; FF 2005 4469 ). 4 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 10 oct. 1997 sur la réforme 1997 de l'imposition des sociétés, en vigueur depuis le 1 er janv. 1998 (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).

1 RS 220 220 2 Nouvelle teneur selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 RO 2015 9 ; FF 2013 7549 FF 2013 7549 ). 3 Nouvelle teneur de la phrase selon le ch. II 2 de la L du 23 mars 2007 sur la réforme de l'imposition des entreprises II, en vigueur depuis le 1 er janv. 2011 ( RO 2008 2893 RO 2008 2893 ; FF 2005 4469 FF 2005 4469 ). 4 Introduit par le ch. I 1 de la LF du 10 oct. 1997 sur la réforme 1997 de l'imposition des sociétés, en vigueur depuis le 1 er janv. 1998 (RO 1998 669; FF 1997 II 1058).

# Art. 126 LIFD

Art. 126 LIFD

# Collaboration ultérieure

Collaboration ultérieure 1 Le contribuable doit faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte.

1 Le contribuable doit faire tout ce qui est nécessaire pour assurer une taxation complète et exacte. 2 Sur demande de l'autorité de taxation, il doit notamment fournir des renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces justificatives et autres attestations ainsi que les pièces concernant ses relations d'affaires.

2 Sur demande de l'autorité de taxation, il doit notamment fournir des renseignements oraux ou écrits, présenter ses livres comptables, les pièces justificatives et autres attestations ainsi que les pièces concernant ses relations d'affaires. 3 Les personnes physiques qui exercent une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent conserver pendant dix ans les livres ou les relevés prévus à l'art. 125, al. 2, ainsi que les pièces justificatives en relation avec leur activité. Le mode de tenue et de conservation de ces documents est régi par les art. 957 à 958 f CO 1. 2 3

3 Les personnes physiques qui exercent une activité lucrative indépendante et les personnes morales doivent conserver pendant dix ans les livres ou les relevés prévus à l'art. 125, al. 2, ainsi que les pièces justificatives en relation avec leur activité. Le mode de tenue et de conservation de ces documents est régi par les art. 957 à 958 f CO 1 1. 2 3 2 3 1 RS 220 2 Nouvelle teneur de la seconde phrase selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 ; FF 2013 7549 ). 3 Nouvelle teneur selon le ch. II 1 de la LF de la LF du 22 déc. 1999, en vigueur depuis le 1 er juin 2002 ( RO 2002 949 ; FF 1999 4753 ).

1 RS 220 220 2 Nouvelle teneur de la seconde phrase selon le ch. I 2 de la L du 20 juin 2014 sur la remise de l'impôt, en vigueur depuis le 1 er janv. 2016 ( RO 2015 9 RO 2015 9 ; FF 2013 7549 FF 2013 7549 ). 3 Nouvelle teneur selon le ch. II 1 de la LF de la LF du 22 déc. 1999, en vigueur depuis le 1 er juin 2002 ( RO 2002 949 RO 2002 949 ; FF 1999 4753 FF 1999 4753 ).

# Art. 130 LIFD

Art. 130 LIFD

# Exécution

Exécution 1 L'autorité de taxation contrôle la déclaration d'impôt et procède aux investigations nécessaires.

1 L'autorité de taxation contrôle la déclaration d'impôt et procède aux investigations nécessaires. 2 Elle effectue la taxation d'office sur la base d'une appréciation consciencieuse si, malgré sommation, le contribuable n'a pas satisfait à ses obligations de procédure ou que les éléments imposables ne peuvent être déterminés avec toute la précision voulue en l'absence de données suffisantes. Elle peut prendre en considération les coefficients expérimentaux, l'évolution de fortune et le train de vie du contribuable.

2 Elle effectue la taxation d'office sur la base d'une appréciation consciencieuse si, malgré sommation, le contribuable n'a pas satisfait à ses obligations de procédure ou que les éléments imposables ne peuvent être déterminés avec toute la précision voulue en l'absence de données suffisantes. Elle peut prendre en considération les coefficients expérimentaux, l'évolution de fortune et le train de vie du contribuable.