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Diese Feststellung ist richtig, wenn das Verwaltungsvermögen auf den 1.1. 2013 nicht neu bewertet wird. In der ersten Stufe der Erfolgsrechnung wird unter dieser Voraussetzung ein zu gutes Ergebnis ausgewiesen. Darum gibt es die Möglichkeit, das Verwaltungsvermögen aufzuwerten (Restatement) und damit die Abschreibungen in der ersten Stufe der Erfolgsrechnung wahrheitsgetreuer auszuweisen. Neubewertungen des Verwaltungsvermögens sollten ausschliesslich vorgenommen werden, wenn ohne eine Neubewertung das Abschreibungsniveau in den ersten Jahren nach Umstellung in einem Ausmass zu tief wären, das zu finanzpolitischen Fehlentscheidungen und einer falschen Beurteilung der Ertragslage führen würden.