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A. X 1 ________, né en 1966, bénéficie d’une formation d’ingénieur en électrotechnique HES. Alors qu’il était employé en qualité de change & release manager dans le domaine des Datacenter auprès de la société A.________, le prénommé a fait l’objet d’un épuisement professionnel ( "burnout") engendrant une incapacité de travail (100 %) depuis mai 2011. Son contrat de travail a pris fin le 31 août 2012. L 'Office AI l’a mis au bénéfice d’une rente entière d’invalidité à partir du 1 er juillet 2012. Dans sa déclaration fiscale pour l'année 2013, X 1 ________ et X 2 ________ ont fait valoir une déduction de 101’731 francs pour les dépenses professionnelles liées au revenu de l'activité dépendante principale (code 6.4), dont un montant de 89'487.52 francs de frais de formation professionnelle (conseil en management d’entreprise et intégration de technologies IT/IS et ITSM et audit ISO9001/20000/27001/22301) engagés par X 1 ________ suite à sa maladie. En date du 6 novembre 2015, le Service des contributions a notifié deux décisions de taxation définitive pour l'année 2013 aux contribuables, l'une relative aux impôts directs cantonal et communal (ci-après : ICC), l'autre relative à l'impôt fédéral direct (ci-après : IFD). Celles-ci refusaient la déduction de la totalité des dépenses professionnelles précitées au motif qu'il s'agissait de frais de formation qui n'étaient pas fiscalement déductibles. Les intéressés ont adressé au Service des contributions, le 30 novembre 2015, une réclamation, complétée par actes des 14 janvier et 3 février 2016, contre ces décisions en alléguant que les frais de formation déclarés constituaient des frais de reconversion rendus nécessaires par l’état de santé de X 1 ________. Par décision du 10 mars 2016, le Service des contributions a rejeté la réclamation de X 1 ________ et X 2 ________, estimant que la formation suivie par X 1 ________ n'entrait pas dans la notion de reconversion professionnelle en l'absence du caractère objectivement nécessaire de celle-ci. A cet égard, il a retenu que la maladie en question était survenue en raison du contexte de l’activité de travail et non pas en raison de l’exercice de la profession d’ingénieur en tant que telle. B. X 1 ________ et X 2 ________ défèrent cette décision à la Cour de droit public du Tribunal cantonal, concluant, sous suite de frais et dépens, à son annulation et au renvoi de la cause au Service des contributions pour nouvelle décision au sens des considérants. Se référant au rapport psychiatrique du 2 avril 2016 du Dr B.________, spécialiste FMH en psychiatrie et psychothérapie, les recourants allèguent en substance que l’ épuisement professionnel subi par X 1 ________ rend l’exercice de sa précédente profession totalement impossible de sorte qu’une réorientation professionnelle est indispensable à sa carrière professionnelle. C. Dans ses observations, le Service des contributions conclut, sous suite de frais, à son rejet, retenant notamment que les frais professionnels litigieux constituent des frais d’ascension professionnelle non déductibles. D. Dans leurs contre-observations, les recourants maintiennent leurs conclusions et précisent qu’avant d’entreprendre sa réorientation professionnelle, X 1 ________ avait tenté en vain de reprendre une activité professionnelle telle qu’exercée précédemment. C O N S I D E R A N T en droit 1. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, il est loisible au contribuable de déposer un seul recours avec une motivation commune pour l’IFD et pour l'ICC ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.2 et 1.3.3). Pour les mêmes motifs, l'autorité administrative, respectivement, judiciaire est autorisée à se prononcer sous la forme d'une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu'il est question de deux catégories d'impôts ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.1 ). En l'occurrence, l'intimé a rendu une seule décision sur réclamation portant sur l'IFD et l'ICC, ce qui est admissible. Dans ces circonstances, on ne peut reprocher aux recourants d'avoir formé les mêmes griefs et pris des conclusions valant pour les deux catégories d'impôts dans leur recours devant la Cour de céans, laquelle statuera également dans un seul arrêt. Interjeté pour le surplus dans les formes et délai légaux, le recours est recevable. 2. a) S'agissant de l'IFD, l 'entrée en vigueur, le 1 er janvier 2016, de la loi fédérale du 27 septembre 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles a entraîné l'abrogation des articles 26 al. 1 let. d et 34 let. b LIFD. Ces dispositions restent néanmoins applicables au présent litige du moment que celui-ci porte sur la période fiscale 2013 et qu'il n'existe aucune disposition de droit transitoire prévoyant une solution différente (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.1 et 06.07.2015 [2C_660/2014] cons. 5, in : RF 70/2015 p. 806 et les références citées). b) Le revenu net se calcule en défalquant du total des revenus imposables les déductions générales et les frais mentionnés aux articles 26 à 33a LIFD (art. 25 LIFD). L'article 26 al. 1 let. d LIFD, dans sa version applicable jusqu'au 31 décembre 2015, prévoit que les frais professionnels qui peuvent être déduits sont notamment les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l'activité exercée. Ne sont pas déductibles les frais de formation proprement dits (art. 34 let. b LIFD, dans sa teneur jusqu'au 31.12.2015). L'article 8 de l'ordonnance du 10 février 1993 du Département fédéral des finances (ci-après : DFF) sur la déduction des frais professionnels des personnes exerçant une activité lucrative dépendante en matière d'impôt fédéral – abrogé par l'entrée en vigueur le 1 er janvier 2016 de l'ordonnance du DFF du 16 avril 2014, mais qui demeure ici applicable – reprend cette réglementation. Il convient donc d'opérer une distinction entre les frais de perfectionnement, respectivement de reconversion déductibles fiscalement et les frais de formation, qui ne peuvent être déduits. 3. a) Selon la jurisprudence, sont déductibles tous les frais de perfectionnement qui sont objectivement en rapport avec la profession et qui permettent au contribuable de maintenir ses chances de rester à la page et de conserver son poste en satisfaisant aux exigences nouvelles de sa profession, même s’ils n’apparaissent pas absolument indispensables ( ATF 124 II 29 cons. 3, 113 Ib 114 cons. 2; arrêts du TF des 16.02.2015 [2C_666/2014 et 2C_667/2014] cons. 2.1.2). Par "frais objectivement en rapport avec la profession", il faut entendre les frais en lien avec la profession apprise et exercée, par opposition aux frais de formation engagés pour une première activité professionnelle, pour une activité nouvelle ou encore supplémentaire. Il n'est toutefois pas nécessaire que le contribuable ne puisse pas conserver son poste s'il ne consent pas à de telles dépenses; il suffit qu'il les estime adéquates pour maintenir ses chances sur le plan professionnel et que le perfectionnement s'avère utile tout en restant dans le cadre usuel et généralement admis de l'amélioration des connaissances servant à l'exercice de la même profession (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.2 et 25.06.2014 [2C_1073/2013 et 2C_1074/2013] cons. 2.2, in : RF 69/2014 p. 645). En revanche, ne sont pas déductibles les frais d'une formation continue consentis afin de progresser dans une position professionnelle plus élevée qui se distingue clairement de la profession actuelle ("frais d'ascension professionnelle") ou d'accéder à une autre profession. Dans ce sens, les frais d'une formation continue engagée en vue d'une ascension professionnelle ou qui ont permis ou favorisé un tel élan sont assimilés à ceux consentis dans le cadre d'une nouvelle formation. Un tel avancement se traduit généralement par l'obtention d'un poste hiérarchique supérieur, comprenant des responsabilités plus étendues et une rémunération plus élevée. Dans ce cas, contrairement au cas de figure évoqué au paragraphe précédent, la formation suivie par l'intéressé ne sert pas de simple mise à niveau ou d'actualisation de connaissances (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.2 et 01.05.2013 [2C_1001/2012 et 2C_1002/2012] cons. 2.2, in : StE 2013 B 27.6 no 18). b) Les frais de reconversion constituent quant à eux des frais de formation servant non pas l’exercice de la profession actuelle mais bien à embrasser une nouvelle profession principale et qui répondent à une nécessité objective, comme la fermeture de l’exploitation, la suppression du poste de travail, la maladie, l’accident, l’absence de perspectives dans le métier ( arrêt du TF du 26.05.2010 [2C_750/2009] cons. 2.3). La notion de reconversion doit être interprétée de manière restrictive. Lorsqu’il n’existe pas de motif objectif pour une reconversion professionnelle, les frais d’une seconde formation ne sont pas déductibles. La distinction entre les frais déductibles et non déductibles peut être difficile. La situation du contribuable devra donc être appréciée, en analysant notamment si sa capacité sur le marché du travail et ses perspectives de promotion sont compromises par le fait de rester à long terme dans l’activité professionnelle actuelle ( Richner / Frei / Kaufmann / Meuter, Handkommentar zum DBG, 2009, n° 104 ad Art. 26). En d’autres termes, on admet la déduction des frais de reconversion professionnelle dans les cas où le contribuable est contraint de changer de profession (licenciement, maladie, accident, disparition du métier, etc.). Une reconversion dont le but est de s’élever à un rang hiérarchique supérieur ne donne pas droit à la déduction des frais. La reconversion forcée est favorisée fiscalement, non la reconversion voulue (CR LIFD – Noël, 2017, n° 10 ad. art. 34 LIFD). 4. Est litigieuse la question de savoir si les problèmes médicaux rencontrés par le recourant l’empêchent de poursuivre son activité dans le domaine de l’ingénierie, engendrant ainsi un besoin de reconversion professionnelle, dont les frais seraient fiscalement favorisés. En l’espèce, il est établi que X 1 ________, ingénieur en électrotechnique HES de formation, justifie d’une solide expérience professionnelle dans le domaine des technologies " IT & Telecommunications ", " IT & Electrical and Cable networks " et " development and production of integrated circuits ". Avant son incapacité de travail, il était engagé en qualité d’ " IT Service Change Manager " et avait entre autres la charge de gérer les datacenters suisses de son employeur, le CAB (groupe de personnes apportant un support à l’évaluation, la définition des priorités, les autorisations et planification des changements, cf. www.bit.admin.ch), la remise du PIR (revue déterminant si le changement a été réussi et identifiant les opportunités d’amélioration, cf. www.bit.admin.ch), la protection et la coordination des IT environment (technologies pour le stockage, la communication ou le traitement de l’information, cf. www.bit.admin.ch), la gestion des OLAs (accord sur les niveaux opérationnels, cf. www.bit.admin.ch), ainsi que de garantir le respect des SLAs (accord sur les niveaux de service, cf. www.bit.admin.ch). Il n’est en outre pas contesté qu’entre janvier et décembre 2013, alors qu’il bénéficiait d’une rente entière d’invalidité AI, X 1 ________ a entrepris de son propre chef et à ses frais diverses formations en matière de management d’entreprise, d’intégration de technologies IT/IS et ITSM et d’audit ISO9001/20000/27001/22301 en vue de fonder une entreprise familiale active dans ces domaines. Dans ce même contexte, il a œuvré, du 1 er octobre au 6 novembre 2013, en qualité d’ingénieur dans la gestion de projets et de service delivery auprès de C.________, où il devait notamment organiser les rencontres entre le client et l’équipe technique en vue du projet de migration Windows 7 et garantir le suivi des tâches et la coordination avec le client et les fournisseurs. Contrairement à ce que prétendent les recourants, rien au dossier de la présente cause ne permet de conclure que X 1 ________ n’est plus en mesure de travailler dans le domaine de l’ingénierie, pas plus qu'il ne permet d'établir que ses perspectives professionnelles seraient compromises par le fait de rester à long terme dans son domaine d'activité. Tout d’abord, aucune prescription médicale ne tend à démontrer que celui-ci est objectivement dans l’impossibilité de reprendre une activité correspondant à sa formation ou à son expérience dans les technologies de l’information (IT, cf. www.bit.admin.ch ). Dans son rapport médical du 2 avril 2016, le Dr B.________ a certes exposé que le recourant n’était plus à même de reprendre son activité professionnelle, telle qu’exercée avant son épuisement professionnel. Toutefois, force est d’observer que ce médecin s’est essentiellement référé à la position de l’Office AI. En ce sens, il a rapporté qu’une reprise était irrémédiablement exclue au sein de l’ancien emploi, une inaptitude définitive ayant été prononcée par l’Office AI avec la nécessité d’une réorientation professionnelle qui devait se faire par ses soins. Il est également curieux de noter que dans ce même rapport, le médecin psychiatre a exposé que l’Office AI avait fait marche arrière et mis fin au projet de réinsertion professionnelle de son patient, lequel suivait une formation à la Haute Ecole Arc pour pouvoir se mettre à son compte. Ceci étant, quel que soit l’état de la procédure menée par l’Office AI, l’autorité intimée ne saurait être liée par les décisions de ce dernier à mesure que les dispositions fiscales et assécurologiques sont régies par des principes différents ne poursuivant de ce fait pas les mêmes finalités. Au demeurant, le Dr B.________ ne formule aucune contre-indication, respectivement limitation fonctionnelle pouvant constituer un élément médical objectif rendant l’activité habituelle du recourant inexigible. Au contraire, il a uniquement souligné que le stress semblait être l’aspect de première importance et que les solutions possibles s’étendaient du changement de travail ou de conditions professionnelles jusqu’au changement personnel, superficiel ou profond, avec la possibilité d’une psychothérapie exploratrice. Dans ce cadre, il a ajouté : " Tout d’abord sur le plan du travail, le patient épuisé devra revoir son horaire et le genre de clientèle qu’il souhaite traiter. Il s’assurera également du renouvellement régulier de ses compétences professionnelles par des lectures, des rencontres, des journées scientifiques, etc. Il participera à la vie de son association professionnelle afin d’améliorer les conditions collectives de travail. Dans ce contexte, j’estime tout à fait adéquate, la démarche entreprise par X 1 ________ et son père quant à la fondation d’une entreprise indépendante où le patient peut s’investir, en premier lieu à temps partiel (30 %) puis par la suite, dès que son état psychique le permettra, même à un pourcentage plus élevé. Il est clair que si, afin de se lancer dans ce projet de réhabilitation, il doit professionnellement se perfectionner davantage, il faut le soutenir dans cette démarche valorisante et narcissisante. A noter que c’est sans ce but que le Dr D.________, déjà à l’époque de sa rencontre avec X 1 ________ à la Clinique F.________, l’a encouragé à entreprendre des cours de perfectionnement qui se sont déroulés entre janvier et décembre 2013. Ces différentes formations étaient indispensables pour acquérir le Brevet Fédéral de "Lead Auditor" qui lui donnerait la possibilité de créer son entreprise indépendante spécialisée dans les audits". Compte tenu de l’interprétation restrictive gouvernant la déductibilité fiscale des frais de reconversion professionnelle, les propos du spécialiste psychiatre doivent être relativisés en ce sens que le recourant est apte à exercer dans son ancien domaine d’activité pour autant que son poste de travail lui permette dans un premier temps de s’investir à un faible taux d’occupation et implique un cahier des charges adapté à sa réinsertion professionnelle. La Cour de céans n’ignore pas qu’il n’est pas aisé de trouver un employeur prêt à engager une personne à faible pourcentage, ni n’entend passer sous silence les vaines postulations invoquées par le recourant. Bien que non négligeables, ces facteurs liés au marché de l’emploi ne constituent toutefois pas des éléments qui doivent être pris en considération dans le cadre de la présente procédure relative aux déductions fiscales en matière de reconversion professionnelle. De même, la brève activité du recourant au sein de C.________ ne modifie en rien ce qui précède. En effet, il ressort des pièces produites par les recourants que le contrat de travail liant X 1 ________ à C.________ a pris fin prématurément suite à une inadéquation entre les attentes du client et sa performance, malgré l’excellence du travail fourni par l’intéressé. Par ailleurs, rien au dossier n’indique que l’activité de l’intéressé ait été exercée à un taux d’occupation progressif et que malgré cela, l’intéressé a dû cesser son emploi pour des raisons médicales. La Cour de céans relève enfin que nonobstant la baisse du seuil de tolérance au stress décrite par le Dr B.________ dans son rapport du 2 avril 2016, X 1 ________ a réussi à entreprendre avec succès de nombreuses et diverses formations dans des domaines exigeants et spécifiques dans un court laps de temps, lesquelles – quoi qu’en disent les recourants – permettent au prénommé de jouir d’une position hiérarchique supérieure dans le marché de l’emploi, de sorte qu’il ne se justifie pas de favoriser fiscalement les frais y relatifs. 5. Les considérants qui précèdent amènent au rejet du recours en ce qui concerne l’IFD. 6. a) S'agissant de l'ICC, l'entrée en vigueur, le 1 er janvier 2016, de la loi fédérale du 27 septembre 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles (RO 2014 1105) a également entraîné des modifications en matière de déduction des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles (cf. nouvel art. 9 al. 2 let. o LHID). Sur le plan cantonal, les modifications de la LHID ont notamment conduit à l'abrogation, le 1 er janvier 2016, de l'article 29 al. 1 let. d LCdir. Cette disposition reste néanmoins applicable au présent litige du moment que celui-ci concerne la période fiscale 2013 et qu'il n'existe aucune disposition de droit transitoire prévoyant une solution différente. De la même manière, il y a lieu d'appliquer la LHID, dans sa version en vigueur avant la modification du 1 er janvier 2016. b) Selon l'article 9 al. 1 LHID, dans sa teneur jusqu'au 31 décembre 2015, les dépenses nécessaires à l'acquisition du revenu et les déductions générales sont défalquées de l'ensemble des revenus imposables. Les frais de perfectionnement et de reconversion professionnelle en rapport avec l'activité exercée font également partie des dépenses nécessaires à l'acquisition du revenu. A cet égard, avant la modification du 1 er janvier 2016, le droit fiscal neuchâtelois connaissait une réglementation similaire à celle du droit fédéral pour déterminer le revenu net : selon cette réglementation, les frais de perfectionnement en rapport avec l'activité exercée et les frais de reconversion professionnelle étaient déductibles à l'exclusion des frais de formation professionnelle (ancien art. 29 al. 1 let. d LCdir, en lien avec l'art. 37 let. b LCdir ). Ces dispositions étaient identiques aux articles 26 al. 1 let. d et 34 LIFD sur le principe de la déduction. c) Il s'ensuit que les considérations développées ci-dessus relatives aux conditions requises pour admettre la déduction des frais professionnels s'appliquent aux impôts cantonal et communal. Par conséquent, le recours doit également être rejeté en ce qui concerne l'ICC de la période 2013. 7. Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours en tant qu'il concerne l'IFD et l'ICC pour la période fiscale 2013. Succombant, les recourants doivent supporter les frais judiciaires, compensés par leur avance de frais (art. 47 al. 1 LPJA ). Ils ne peuvent prétendre à l'allocation de dépens (art. 48 al. 1 a contrario LPJA ). Par ces motifs, la Cour de droit public 1. Rejette le recours. 2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 700 francs, et les débours par 70 francs, montants compensés par leur avance de frais. 3. N'alloue pas de dépens. Neuchâtel, le 11 mai 2017 Art. 26 LIFD 1 Les frais professionnels qui peuvent être déduits sont: a. les frais de déplacement nécessaires entre le domicile et le lieu de travail; b. les frais supplémentaires résultant des repas pris hors du domicile et du travail par équipes; c. les autres frais indispensables à l’exercice de la profession; d. les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l’activité exercée. 2 Les frais professionnels mentionnés à l’al. 1, let. a à c, sont estimés forfaitairement; dans les cas de l’al. 1, let. a et c, le contribuable peut justifier des frais plus élevés. Art. 34 LIFD Ne peuvent être déduits les autres frais et dépenses, en particulier: a. les frais d’entretien du contribuable et de sa famille, y compris les dépenses privées résultant de sa situation professionnelle; b. les frais de formation professionnelle; c. les dépenses affectées au remboursement des dettes; d. les frais d’acquisition, de production ou d’amélioration d’éléments de fortune; e. les impôts de la Confédération, des cantons et des communes sur le revenu, sur les gains immobiliers et sur la fortune, ainsi que les impôts étrangers analogues.

A. X 1 ________, né en 1966, bénéficie d’une formation d’ingénieur en électrotechnique HES. Alors qu’il était employé en qualité de change & release manager dans le domaine des Datacenter auprès de la société A.________, le prénommé a fait l’objet d’un épuisement professionnel ( "burnout") engendrant une incapacité de travail (100 %) depuis mai 2011. Son contrat de travail a pris fin le 31 août 2012. L 'Office AI l’a mis au bénéfice d’une rente entière d’invalidité à partir du 1 er juillet 2012.

A. X 1 ________, né en 1966, bénéficie d’une formation d’ingénieur en électrotechnique HES. Alors qu’il était employé en qualité de change & release manager dans le domaine des Datacenter auprès de la société A.________, le prénommé a fait l’objet d’un épuisement professionnel ( "burnout") engendrant une incapacité de travail (100 %) depuis mai 2011. Son contrat de travail a pris fin le 31 août 2012. L 'Office AI l’a mis au bénéfice d’une rente entière d’invalidité à partir du 1 er juillet 2012. Dans sa déclaration fiscale pour l'année 2013, X 1 ________ et X 2 ________ ont fait valoir une déduction de 101’731 francs pour les dépenses professionnelles liées au revenu de l'activité dépendante principale (code 6.4), dont un montant de 89'487.52 francs de frais de formation professionnelle (conseil en management d’entreprise et intégration de technologies IT/IS et ITSM et audit ISO9001/20000/27001/22301) engagés par X 1 ________ suite à sa maladie.

Dans sa déclaration fiscale pour l'année 2013, X 1 ________ et X 2 ________ ont fait valoir une déduction de 101’731 francs pour les dépenses professionnelles liées au revenu de l'activité dépendante principale (code 6.4), dont un montant de 89'487.52 francs de frais de formation professionnelle (conseil en management d’entreprise et intégration de technologies IT/IS et ITSM et audit ISO9001/20000/27001/22301) engagés par X 1 ________ suite à sa maladie. En date du 6 novembre 2015, le Service des contributions a notifié deux décisions de taxation définitive pour l'année 2013 aux contribuables, l'une relative aux impôts directs cantonal et communal (ci-après : ICC), l'autre relative à l'impôt fédéral direct (ci-après : IFD). Celles-ci refusaient la déduction de la totalité des dépenses professionnelles précitées au motif qu'il s'agissait de frais de formation qui n'étaient pas fiscalement déductibles.

En date du 6 novembre 2015, le Service des contributions a notifié deux décisions de taxation définitive pour l'année 2013 aux contribuables, l'une relative aux impôts directs cantonal et communal (ci-après : ICC), l'autre relative à l'impôt fédéral direct (ci-après : IFD). Celles-ci refusaient la déduction de la totalité des dépenses professionnelles précitées au motif qu'il s'agissait de frais de formation qui n'étaient pas fiscalement déductibles. Les intéressés ont adressé au Service des contributions, le 30 novembre 2015, une réclamation, complétée par actes des 14 janvier et 3 février 2016, contre ces décisions en alléguant que les frais de formation déclarés constituaient des frais de reconversion rendus nécessaires par l’état de santé de X 1 ________.

Les intéressés ont adressé au Service des contributions, le 30 novembre 2015, une réclamation, complétée par actes des 14 janvier et 3 février 2016, contre ces décisions en alléguant que les frais de formation déclarés constituaient des frais de reconversion rendus nécessaires par l’état de santé de X 1 ________. Par décision du 10 mars 2016, le Service des contributions a rejeté la réclamation de X 1 ________ et X 2 ________, estimant que la formation suivie par X 1 ________ n'entrait pas dans la notion de reconversion professionnelle en l'absence du caractère objectivement nécessaire de celle-ci. A cet égard, il a retenu que la maladie en question était survenue en raison du contexte de l’activité de travail et non pas en raison de l’exercice de la profession d’ingénieur en tant que telle.

Par décision du 10 mars 2016, le Service des contributions a rejeté la réclamation de X 1 ________ et X 2 ________, estimant que la formation suivie par X 1 ________ n'entrait pas dans la notion de reconversion professionnelle en l'absence du caractère objectivement nécessaire de celle-ci. A cet égard, il a retenu que la maladie en question était survenue en raison du contexte de l’activité de travail et non pas en raison de l’exercice de la profession d’ingénieur en tant que telle. B. X 1 ________ et X 2 ________ défèrent cette décision à la Cour de droit public du Tribunal cantonal, concluant, sous suite de frais et dépens, à son annulation et au renvoi de la cause au Service des contributions pour nouvelle décision au sens des considérants. Se référant au rapport psychiatrique du 2 avril 2016 du Dr B.________, spécialiste FMH en psychiatrie et psychothérapie, les recourants allèguent en substance que l’ épuisement professionnel subi par X 1 ________ rend l’exercice de sa précédente profession totalement impossible de sorte qu’une réorientation professionnelle est indispensable à sa carrière professionnelle.

B. X 1 ________ et X 2 ________ défèrent cette décision à la Cour de droit public du Tribunal cantonal, concluant, sous suite de frais et dépens, à son annulation et au renvoi de la cause au Service des contributions pour nouvelle décision au sens des considérants. Se référant au rapport psychiatrique du 2 avril 2016 du Dr B.________, spécialiste FMH en psychiatrie et psychothérapie, les recourants allèguent en substance que l’ épuisement professionnel subi par X 1 ________ rend l’exercice de sa précédente profession totalement impossible de sorte qu’une réorientation professionnelle est indispensable à sa carrière professionnelle. C. Dans ses observations, le Service des contributions conclut, sous suite de frais, à son rejet, retenant notamment que les frais professionnels litigieux constituent des frais d’ascension professionnelle non déductibles.

C. Dans ses observations, le Service des contributions conclut, sous suite de frais, à son rejet, retenant notamment que les frais professionnels litigieux constituent des frais d’ascension professionnelle non déductibles. D. Dans leurs contre-observations, les recourants maintiennent leurs conclusions et précisent qu’avant d’entreprendre sa réorientation professionnelle, X 1 ________ avait tenté en vain de reprendre une activité professionnelle telle qu’exercée précédemment.

D. Dans leurs contre-observations, les recourants maintiennent leurs conclusions et précisent qu’avant d’entreprendre sa réorientation professionnelle, X 1 ________ avait tenté en vain de reprendre une activité professionnelle telle qu’exercée précédemment. C O N S I D E R A N T

C O N S I D E R A N T en droit

en droit 1. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, il est loisible au contribuable de déposer un seul recours avec une motivation commune pour l’IFD et pour l'ICC ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.2 et 1.3.3). Pour les mêmes motifs, l'autorité administrative, respectivement, judiciaire est autorisée à se prononcer sous la forme d'une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu'il est question de deux catégories d'impôts ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.1 ).

1. En matière fiscale, lorsque le contenu des dispositions légales concernées est identique au niveau fédéral et cantonal, il est loisible au contribuable de déposer un seul recours avec une motivation commune pour l’IFD et pour l'ICC ( ATF 135 II 260 cons. 1.3.2 et 1.3.3). Pour les mêmes motifs, l'autorité administrative, respectivement, judiciaire est autorisée à se prononcer sous la forme d'une décision unique, pour autant toutefois que la motivation permette de saisir clairement qu'il est question de deux catégories d'impôts ( ATF 135 II 260 ATF 135 II 260 cons. 1.3.1 ). En l'occurrence, l'intimé a rendu une seule décision sur réclamation portant sur l'IFD et l'ICC, ce qui est admissible. Dans ces circonstances, on ne peut reprocher aux recourants d'avoir formé les mêmes griefs et pris des conclusions valant pour les deux catégories d'impôts dans leur recours devant la Cour de céans, laquelle statuera également dans un seul arrêt.

En l'occurrence, l'intimé a rendu une seule décision sur réclamation portant sur l'IFD et l'ICC, ce qui est admissible. Dans ces circonstances, on ne peut reprocher aux recourants d'avoir formé les mêmes griefs et pris des conclusions valant pour les deux catégories d'impôts dans leur recours devant la Cour de céans, laquelle statuera également dans un seul arrêt. Interjeté pour le surplus dans les formes et délai légaux, le recours est recevable.

Interjeté pour le surplus dans les formes et délai légaux, le recours est recevable. 2. a) S'agissant de l'IFD, l 'entrée en vigueur, le 1 er janvier 2016, de la loi fédérale du 27 septembre 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles a entraîné l'abrogation des articles 26 al. 1 let. d et 34 let. b LIFD. Ces dispositions restent néanmoins applicables au présent litige du moment que celui-ci porte sur la période fiscale 2013 et qu'il n'existe aucune disposition de droit transitoire prévoyant une solution différente (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.1 et 06.07.2015 [2C_660/2014] cons. 5, in : RF 70/2015 p. 806 et les références citées).

2. a) S'agissant de l'IFD, l 'entrée en vigueur, le 1 er janvier 2016, de la loi fédérale du 27 septembre 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles a entraîné l'abrogation des articles 26 al. 1 let. d 26 al. 1 let. d et 34 let. b LIFD 34 let. b LIFD. Ces dispositions restent néanmoins applicables au présent litige du moment que celui-ci porte sur la période fiscale 2013 et qu'il n'existe aucune disposition de droit transitoire prévoyant une solution différente (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.1 et 06.07.2015 [2C_660/2014] 06.07.2015 [2C_660/2014] cons. 5, in : RF 70/2015 p. 806 et les références citées). b) Le revenu net se calcule en défalquant du total des revenus imposables les déductions générales et les frais mentionnés aux articles 26 à 33a LIFD (art. 25 LIFD). L'article 26 al. 1 let. d LIFD, dans sa version applicable jusqu'au 31 décembre 2015, prévoit que les frais professionnels qui peuvent être déduits sont notamment les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l'activité exercée. Ne sont pas déductibles les frais de formation proprement dits (art. 34 let. b LIFD, dans sa teneur jusqu'au 31.12.2015). L'article 8 de l'ordonnance du 10 février 1993 du Département fédéral des finances (ci-après : DFF) sur la déduction des frais professionnels des personnes exerçant une activité lucrative dépendante en matière d'impôt fédéral – abrogé par l'entrée en vigueur le 1 er janvier 2016 de l'ordonnance du DFF du 16 avril 2014, mais qui demeure ici applicable – reprend cette réglementation. Il convient donc d'opérer une distinction entre les frais de perfectionnement, respectivement de reconversion déductibles fiscalement et les frais de formation, qui ne peuvent être déduits. b) Le revenu net se calcule en défalquant du total des revenus imposables les déductions générales et les frais mentionnés aux articles 26 à 33a LIFD (art. 25 LIFD). L'article 26 al. 1 let. d LIFD 26 al. 1 let. d LIFD, dans sa version applicable jusqu'au 31 décembre 2015, prévoit que les frais professionnels qui peuvent être déduits sont notamment les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l'activité exercée. Ne sont pas déductibles les frais de formation proprement dits (art. 34 let. b LIFD 34 let. b LIFD, dans sa teneur jusqu'au 31.12.2015). L'article 8 de l'ordonnance du 10 février 1993 du Département fédéral des finances (ci-après : DFF) sur la déduction des frais professionnels des personnes exerçant une activité lucrative dépendante en matière d'impôt fédéral – abrogé par l'entrée en vigueur le 1 er janvier 2016 de l'ordonnance du DFF du 16 avril 2014, mais qui demeure ici applicable – reprend cette réglementation. Il convient donc d'opérer une distinction entre les frais de perfectionnement, respectivement de reconversion déductibles fiscalement et les frais de formation, qui ne peuvent être déduits. 3. a) Selon la jurisprudence, sont déductibles tous les frais de perfectionnement qui sont objectivement en rapport avec la profession et qui permettent au contribuable de maintenir ses chances de rester à la page et de conserver son poste en satisfaisant aux exigences nouvelles de sa profession, même s’ils n’apparaissent pas absolument indispensables ( ATF 124 II 29 cons. 3, 113 Ib 114 cons. 2; arrêts du TF des 16.02.2015 [2C_666/2014 et 2C_667/2014] cons. 2.1.2). Par "frais objectivement en rapport avec la profession", il faut entendre les frais en lien avec la profession apprise et exercée, par opposition aux frais de formation engagés pour une première activité professionnelle, pour une activité nouvelle ou encore supplémentaire. Il n'est toutefois pas nécessaire que le contribuable ne puisse pas conserver son poste s'il ne consent pas à de telles dépenses; il suffit qu'il les estime adéquates pour maintenir ses chances sur le plan professionnel et que le perfectionnement s'avère utile tout en restant dans le cadre usuel et généralement admis de l'amélioration des connaissances servant à l'exercice de la même profession (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.2 et 25.06.2014 [2C_1073/2013 et 2C_1074/2013] cons. 2.2, in : RF 69/2014 p. 645).

3. a) Selon la jurisprudence, sont déductibles tous les frais de perfectionnement qui sont objectivement en rapport avec la profession et qui permettent au contribuable de maintenir ses chances de rester à la page et de conserver son poste en satisfaisant aux exigences nouvelles de sa profession, même s’ils n’apparaissent pas absolument indispensables ( ATF 124 II 29 ATF 124 II 29 cons. 3, 113 Ib 114 113 Ib 114 cons. 2; arrêts du TF des 16.02.2015 [2C_666/2014 et 2C_667/2014] 16.02.2015 [2C_666/2014 et 2C_667/2014] cons. 2.1.2). Par "frais objectivement en rapport avec la profession", il faut entendre les frais en lien avec la profession apprise et exercée, par opposition aux frais de formation engagés pour une première activité professionnelle, pour une activité nouvelle ou encore supplémentaire. Il n'est toutefois pas nécessaire que le contribuable ne puisse pas conserver son poste s'il ne consent pas à de telles dépenses; il suffit qu'il les estime adéquates pour maintenir ses chances sur le plan professionnel et que le perfectionnement s'avère utile tout en restant dans le cadre usuel et généralement admis de l'amélioration des connaissances servant à l'exercice de la même profession (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.2 et 25.06.2014 [2C_1073/2013 et 2C_1074/2013] 25.06.2014 [2C_1073/2013 et 2C_1074/2013] cons. 2.2, in : RF 69/2014 p. 645). En revanche, ne sont pas déductibles les frais d'une formation continue consentis afin de progresser dans une position professionnelle plus élevée qui se distingue clairement de la profession actuelle ("frais d'ascension professionnelle") ou d'accéder à une autre profession. Dans ce sens, les frais d'une formation continue engagée en vue d'une ascension professionnelle ou qui ont permis ou favorisé un tel élan sont assimilés à ceux consentis dans le cadre d'une nouvelle formation. Un tel avancement se traduit généralement par l'obtention d'un poste hiérarchique supérieur, comprenant des responsabilités plus étendues et une rémunération plus élevée. Dans ce cas, contrairement au cas de figure évoqué au paragraphe précédent, la formation suivie par l'intéressé ne sert pas de simple mise à niveau ou d'actualisation de connaissances (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.2 et 01.05.2013 [2C_1001/2012 et 2C_1002/2012] cons. 2.2, in : StE 2013 B 27.6 no 18).

En revanche, ne sont pas déductibles les frais d'une formation continue consentis afin de progresser dans une position professionnelle plus élevée qui se distingue clairement de la profession actuelle ("frais d'ascension professionnelle") ou d'accéder à une autre profession. Dans ce sens, les frais d'une formation continue engagée en vue d'une ascension professionnelle ou qui ont permis ou favorisé un tel élan sont assimilés à ceux consentis dans le cadre d'une nouvelle formation. Un tel avancement se traduit généralement par l'obtention d'un poste hiérarchique supérieur, comprenant des responsabilités plus étendues et une rémunération plus élevée. Dans ce cas, contrairement au cas de figure évoqué au paragraphe précédent, la formation suivie par l'intéressé ne sert pas de simple mise à niveau ou d'actualisation de connaissances (arrêts du TF des 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] 01.02.2016 [2C_588/2015 et 2C_589/2015] cons. 4.2 et 01.05.2013 [2C_1001/2012 et 2C_1002/2012] 01.05.2013 [2C_1001/2012 et 2C_1002/2012] cons. 2.2, in : StE 2013 B 27.6 no 18). b) Les frais de reconversion constituent quant à eux des frais de formation servant non pas l’exercice de la profession actuelle mais bien à embrasser une nouvelle profession principale et qui répondent à une nécessité objective, comme la fermeture de l’exploitation, la suppression du poste de travail, la maladie, l’accident, l’absence de perspectives dans le métier ( arrêt du TF du 26.05.2010 [2C_750/2009] cons. 2.3). b) Les frais de reconversion constituent quant à eux des frais de formation servant non pas l’exercice de la profession actuelle mais bien à embrasser une nouvelle profession principale et qui répondent à une nécessité objective, comme la fermeture de l’exploitation, la suppression du poste de travail, la maladie, l’accident, l’absence de perspectives dans le métier ( arrêt du TF du 26.05.2010 [2C_750/2009] 26.05.2010 [2C_750/2009] cons. 2.3). La notion de reconversion doit être interprétée de manière restrictive. Lorsqu’il n’existe pas de motif objectif pour une reconversion professionnelle, les frais d’une seconde formation ne sont pas déductibles. La distinction entre les frais déductibles et non déductibles peut être difficile. La situation du contribuable devra donc être appréciée, en analysant notamment si sa capacité sur le marché du travail et ses perspectives de promotion sont compromises par le fait de rester à long terme dans l’activité professionnelle actuelle ( Richner / Frei / Kaufmann / Meuter, Handkommentar zum DBG, 2009, n° 104 ad Art. 26). En d’autres termes, on admet la déduction des frais de reconversion professionnelle dans les cas où le contribuable est contraint de changer de profession (licenciement, maladie, accident, disparition du métier, etc.). Une reconversion dont le but est de s’élever à un rang hiérarchique supérieur ne donne pas droit à la déduction des frais. La reconversion forcée est favorisée fiscalement, non la reconversion voulue (CR LIFD – Noël, 2017, n° 10 ad. art. 34 LIFD).

La notion de reconversion doit être interprétée de manière restrictive. Lorsqu’il n’existe pas de motif objectif pour une reconversion professionnelle, les frais d’une seconde formation ne sont pas déductibles. La distinction entre les frais déductibles et non déductibles peut être difficile. La situation du contribuable devra donc être appréciée, en analysant notamment si sa capacité sur le marché du travail et ses perspectives de promotion sont compromises par le fait de rester à long terme dans l’activité professionnelle actuelle ( Richner / Frei / Kaufmann / Meuter, Handkommentar zum DBG, 2009, n° 104 ad Art. 26). En d’autres termes, on admet la déduction des frais de reconversion professionnelle dans les cas où le contribuable est contraint de changer de profession (licenciement, maladie, accident, disparition du métier, etc.). Une reconversion dont le but est de s’élever à un rang hiérarchique supérieur ne donne pas droit à la déduction des frais. La reconversion forcée est favorisée fiscalement, non la reconversion voulue (CR LIFD – Noël, 2017, n° 10 ad. art. 34 LIFD). 4. Est litigieuse la question de savoir si les problèmes médicaux rencontrés par le recourant l’empêchent de poursuivre son activité dans le domaine de l’ingénierie, engendrant ainsi un besoin de reconversion professionnelle, dont les frais seraient fiscalement favorisés.

4. Est litigieuse la question de savoir si les problèmes médicaux rencontrés par le recourant l’empêchent de poursuivre son activité dans le domaine de l’ingénierie, engendrant ainsi un besoin de reconversion professionnelle, dont les frais seraient fiscalement favorisés. En l’espèce, il est établi que X 1 ________, ingénieur en électrotechnique HES de formation, justifie d’une solide expérience professionnelle dans le domaine des technologies " IT & Telecommunications ", " IT & Electrical and Cable networks " et " development and production of integrated circuits ". Avant son incapacité de travail, il était engagé en qualité d’ " IT Service Change Manager " et avait entre autres la charge de gérer les datacenters suisses de son employeur, le CAB (groupe de personnes apportant un support à l’évaluation, la définition des priorités, les autorisations et planification des changements, cf. www.bit.admin.ch), la remise du PIR (revue déterminant si le changement a été réussi et identifiant les opportunités d’amélioration, cf. www.bit.admin.ch), la protection et la coordination des IT environment (technologies pour le stockage, la communication ou le traitement de l’information, cf. www.bit.admin.ch), la gestion des OLAs (accord sur les niveaux opérationnels, cf. www.bit.admin.ch), ainsi que de garantir le respect des SLAs (accord sur les niveaux de service, cf. www.bit.admin.ch). Il n’est en outre pas contesté qu’entre janvier et décembre 2013, alors qu’il bénéficiait d’une rente entière d’invalidité AI, X 1 ________ a entrepris de son propre chef et à ses frais diverses formations en matière de management d’entreprise, d’intégration de technologies IT/IS et ITSM et d’audit ISO9001/20000/27001/22301 en vue de fonder une entreprise familiale active dans ces domaines. Dans ce même contexte, il a œuvré, du 1 er octobre au 6 novembre 2013, en qualité d’ingénieur dans la gestion de projets et de service delivery auprès de C.________, où il devait notamment organiser les rencontres entre le client et l’équipe technique en vue du projet de migration Windows 7 et garantir le suivi des tâches et la coordination avec le client et les fournisseurs.

En l’espèce, il est établi que X 1 ________, ingénieur en électrotechnique HES de formation, justifie d’une solide expérience professionnelle dans le domaine des technologies " IT & Telecommunications ", " IT & Electrical and Cable networks " et " development and production of integrated circuits ". Avant son incapacité de travail, il était engagé en qualité d’ " IT Service Change Manager " et avait entre autres la charge de gérer les datacenters suisses de son employeur, le CAB (groupe de personnes apportant un support à l’évaluation, la définition des priorités, les autorisations et planification des changements, cf. www.bit.admin.ch), la remise du PIR (revue déterminant si le changement a été réussi et identifiant les opportunités d’amélioration, cf. www.bit.admin.ch), la protection et la coordination des IT environment (technologies pour le stockage, la communication ou le traitement de l’information, cf. www.bit.admin.ch), la gestion des OLAs (accord sur les niveaux opérationnels, cf. www.bit.admin.ch), ainsi que de garantir le respect des SLAs (accord sur les niveaux de service, cf. www.bit.admin.ch). Il n’est en outre pas contesté qu’entre janvier et décembre 2013, alors qu’il bénéficiait d’une rente entière d’invalidité AI, X 1 ________ a entrepris de son propre chef et à ses frais diverses formations en matière de management d’entreprise, d’intégration de technologies IT/IS et ITSM et d’audit ISO9001/20000/27001/22301 en vue de fonder une entreprise familiale active dans ces domaines. Dans ce même contexte, il a œuvré, du 1 er octobre au 6 novembre 2013, en qualité d’ingénieur dans la gestion de projets et de service delivery auprès de C.________, où il devait notamment organiser les rencontres entre le client et l’équipe technique en vue du projet de migration Windows 7 et garantir le suivi des tâches et la coordination avec le client et les fournisseurs. Contrairement à ce que prétendent les recourants, rien au dossier de la présente cause ne permet de conclure que X 1 ________ n’est plus en mesure de travailler dans le domaine de l’ingénierie, pas plus qu'il ne permet d'établir que ses perspectives professionnelles seraient compromises par le fait de rester à long terme dans son domaine d'activité. Tout d’abord, aucune prescription médicale ne tend à démontrer que celui-ci est objectivement dans l’impossibilité de reprendre une activité correspondant à sa formation ou à son expérience dans les technologies de l’information (IT, cf. www.bit.admin.ch ). Dans son rapport médical du 2 avril 2016, le Dr B.________ a certes exposé que le recourant n’était plus à même de reprendre son activité professionnelle, telle qu’exercée avant son épuisement professionnel. Toutefois, force est d’observer que ce médecin s’est essentiellement référé à la position de l’Office AI. En ce sens, il a rapporté qu’une reprise était irrémédiablement exclue au sein de l’ancien emploi, une inaptitude définitive ayant été prononcée par l’Office AI avec la nécessité d’une réorientation professionnelle qui devait se faire par ses soins. Il est également curieux de noter que dans ce même rapport, le médecin psychiatre a exposé que l’Office AI avait fait marche arrière et mis fin au projet de réinsertion professionnelle de son patient, lequel suivait une formation à la Haute Ecole Arc pour pouvoir se mettre à son compte. Ceci étant, quel que soit l’état de la procédure menée par l’Office AI, l’autorité intimée ne saurait être liée par les décisions de ce dernier à mesure que les dispositions fiscales et assécurologiques sont régies par des principes différents ne poursuivant de ce fait pas les mêmes finalités. Au demeurant, le Dr B.________ ne formule aucune contre-indication, respectivement limitation fonctionnelle pouvant constituer un élément médical objectif rendant l’activité habituelle du recourant inexigible. Au contraire, il a uniquement souligné que le stress semblait être l’aspect de première importance et que les solutions possibles s’étendaient du changement de travail ou de conditions professionnelles jusqu’au changement personnel, superficiel ou profond, avec la possibilité d’une psychothérapie exploratrice. Dans ce cadre, il a ajouté :

Contrairement à ce que prétendent les recourants, rien au dossier de la présente cause ne permet de conclure que X 1 ________ n’est plus en mesure de travailler dans le domaine de l’ingénierie, pas plus qu'il ne permet d'établir que ses perspectives professionnelles seraient compromises par le fait de rester à long terme dans son domaine d'activité. Tout d’abord, aucune prescription médicale ne tend à démontrer que celui-ci est objectivement dans l’impossibilité de reprendre une activité correspondant à sa formation ou à son expérience dans les technologies de l’information (IT, cf. www.bit.admin.ch ). Dans son rapport médical du 2 avril 2016, le Dr B.________ a certes exposé que le recourant n’était plus à même de reprendre son activité professionnelle, telle qu’exercée avant son épuisement professionnel. Toutefois, force est d’observer que ce médecin s’est essentiellement référé à la position de l’Office AI. En ce sens, il a rapporté qu’une reprise était irrémédiablement exclue au sein de l’ancien emploi, une inaptitude définitive ayant été prononcée par l’Office AI avec la nécessité d’une réorientation professionnelle qui devait se faire par ses soins. Il est également curieux de noter que dans ce même rapport, le médecin psychiatre a exposé que l’Office AI avait fait marche arrière et mis fin au projet de réinsertion professionnelle de son patient, lequel suivait une formation à la Haute Ecole Arc pour pouvoir se mettre à son compte. Ceci étant, quel que soit l’état de la procédure menée par l’Office AI, l’autorité intimée ne saurait être liée par les décisions de ce dernier à mesure que les dispositions fiscales et assécurologiques sont régies par des principes différents ne poursuivant de ce fait pas les mêmes finalités. Au demeurant, le Dr B.________ ne formule aucune contre-indication, respectivement limitation fonctionnelle pouvant constituer un élément médical objectif rendant l’activité habituelle du recourant inexigible. Au contraire, il a uniquement souligné que le stress semblait être l’aspect de première importance et que les solutions possibles s’étendaient du changement de travail ou de conditions professionnelles jusqu’au changement personnel, superficiel ou profond, avec la possibilité d’une psychothérapie exploratrice. Dans ce cadre, il a ajouté : " Tout d’abord sur le plan du travail, le patient épuisé devra revoir son horaire et le genre de clientèle qu’il souhaite traiter. Il s’assurera également du renouvellement régulier de ses compétences professionnelles par des lectures, des rencontres, des journées scientifiques, etc. Il participera à la vie de son association professionnelle afin d’améliorer les conditions collectives de travail.

" Tout d’abord sur le plan du travail, le patient épuisé devra revoir son horaire et le genre de clientèle qu’il souhaite traiter. Il s’assurera également du renouvellement régulier de ses compétences professionnelles par des lectures, des rencontres, des journées scientifiques, etc. Il participera à la vie de son association professionnelle afin d’améliorer les conditions collectives de travail. Dans ce contexte, j’estime tout à fait adéquate, la démarche entreprise par X 1 ________ et son père quant à la fondation d’une entreprise indépendante où le patient peut s’investir, en premier lieu à temps partiel (30 %) puis par la suite, dès que son état psychique le permettra, même à un pourcentage plus élevé. Il est clair que si, afin de se lancer dans ce projet de réhabilitation, il doit professionnellement se perfectionner davantage, il faut le soutenir dans cette démarche valorisante et narcissisante. A noter que c’est sans ce but que le Dr D.________, déjà à l’époque de sa rencontre avec X 1 ________ à la Clinique F.________, l’a encouragé à entreprendre des cours de perfectionnement qui se sont déroulés entre janvier et décembre 2013. Ces différentes formations étaient indispensables pour acquérir le Brevet Fédéral de "Lead Auditor" qui lui donnerait la possibilité de créer son entreprise indépendante spécialisée dans les audits".

Dans ce contexte, j’estime tout à fait adéquate, la démarche entreprise par X 1 ________ et son père quant à la fondation d’une entreprise indépendante où le patient peut s’investir, en premier lieu à temps partiel (30 %) puis par la suite, dès que son état psychique le permettra, même à un pourcentage plus élevé. Il est clair que si, afin de se lancer dans ce projet de réhabilitation, il doit professionnellement se perfectionner davantage, il faut le soutenir dans cette démarche valorisante et narcissisante. A noter que c’est sans ce but que le Dr D.________, déjà à l’époque de sa rencontre avec X 1 ________ à la Clinique F.________, l’a encouragé à entreprendre des cours de perfectionnement qui se sont déroulés entre janvier et décembre 2013. Ces différentes formations étaient indispensables pour acquérir le Brevet Fédéral de "Lead Auditor" qui lui donnerait la possibilité de créer son entreprise indépendante spécialisée dans les audits". Compte tenu de l’interprétation restrictive gouvernant la déductibilité fiscale des frais de reconversion professionnelle, les propos du spécialiste psychiatre doivent être relativisés en ce sens que le recourant est apte à exercer dans son ancien domaine d’activité pour autant que son poste de travail lui permette dans un premier temps de s’investir à un faible taux d’occupation et implique un cahier des charges adapté à sa réinsertion professionnelle. La Cour de céans n’ignore pas qu’il n’est pas aisé de trouver un employeur prêt à engager une personne à faible pourcentage, ni n’entend passer sous silence les vaines postulations invoquées par le recourant. Bien que non négligeables, ces facteurs liés au marché de l’emploi ne constituent toutefois pas des éléments qui doivent être pris en considération dans le cadre de la présente procédure relative aux déductions fiscales en matière de reconversion professionnelle. De même, la brève activité du recourant au sein de C.________ ne modifie en rien ce qui précède. En effet, il ressort des pièces produites par les recourants que le contrat de travail liant X 1 ________ à C.________ a pris fin prématurément suite à une inadéquation entre les attentes du client et sa performance, malgré l’excellence du travail fourni par l’intéressé. Par ailleurs, rien au dossier n’indique que l’activité de l’intéressé ait été exercée à un taux d’occupation progressif et que malgré cela, l’intéressé a dû cesser son emploi pour des raisons médicales.

Compte tenu de l’interprétation restrictive gouvernant la déductibilité fiscale des frais de reconversion professionnelle, les propos du spécialiste psychiatre doivent être relativisés en ce sens que le recourant est apte à exercer dans son ancien domaine d’activité pour autant que son poste de travail lui permette dans un premier temps de s’investir à un faible taux d’occupation et implique un cahier des charges adapté à sa réinsertion professionnelle. La Cour de céans n’ignore pas qu’il n’est pas aisé de trouver un employeur prêt à engager une personne à faible pourcentage, ni n’entend passer sous silence les vaines postulations invoquées par le recourant. Bien que non négligeables, ces facteurs liés au marché de l’emploi ne constituent toutefois pas des éléments qui doivent être pris en considération dans le cadre de la présente procédure relative aux déductions fiscales en matière de reconversion professionnelle. De même, la brève activité du recourant au sein de C.________ ne modifie en rien ce qui précède. En effet, il ressort des pièces produites par les recourants que le contrat de travail liant X 1 ________ à C.________ a pris fin prématurément suite à une inadéquation entre les attentes du client et sa performance, malgré l’excellence du travail fourni par l’intéressé. Par ailleurs, rien au dossier n’indique que l’activité de l’intéressé ait été exercée à un taux d’occupation progressif et que malgré cela, l’intéressé a dû cesser son emploi pour des raisons médicales. La Cour de céans relève enfin que nonobstant la baisse du seuil de tolérance au stress décrite par le Dr B.________ dans son rapport du 2 avril 2016, X 1 ________ a réussi à entreprendre avec succès de nombreuses et diverses formations dans des domaines exigeants et spécifiques dans un court laps de temps, lesquelles – quoi qu’en disent les recourants – permettent au prénommé de jouir d’une position hiérarchique supérieure dans le marché de l’emploi, de sorte qu’il ne se justifie pas de favoriser fiscalement les frais y relatifs.

La Cour de céans relève enfin que nonobstant la baisse du seuil de tolérance au stress décrite par le Dr B.________ dans son rapport du 2 avril 2016, X 1 ________ a réussi à entreprendre avec succès de nombreuses et diverses formations dans des domaines exigeants et spécifiques dans un court laps de temps, lesquelles – quoi qu’en disent les recourants – permettent au prénommé de jouir d’une position hiérarchique supérieure dans le marché de l’emploi, de sorte qu’il ne se justifie pas de favoriser fiscalement les frais y relatifs. 5. Les considérants qui précèdent amènent au rejet du recours en ce qui concerne l’IFD.

5. Les considérants qui précèdent amènent au rejet du recours en ce qui concerne l’IFD. 6. a) S'agissant de l'ICC, l'entrée en vigueur, le 1 er janvier 2016, de la loi fédérale du 27 septembre 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles (RO 2014 1105) a également entraîné des modifications en matière de déduction des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles (cf. nouvel art. 9 al. 2 let. o LHID). Sur le plan cantonal, les modifications de la LHID ont notamment conduit à l'abrogation, le 1 er janvier 2016, de l'article 29 al. 1 let. d LCdir. Cette disposition reste néanmoins applicable au présent litige du moment que celui-ci concerne la période fiscale 2013 et qu'il n'existe aucune disposition de droit transitoire prévoyant une solution différente. De la même manière, il y a lieu d'appliquer la LHID, dans sa version en vigueur avant la modification du 1 er janvier 2016.

6. a) S'agissant de l'ICC, l'entrée en vigueur, le 1 er janvier 2016, de la loi fédérale du 27 septembre 2013 sur l'imposition des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles (RO 2014 1105) a également entraîné des modifications en matière de déduction des frais de formation et de perfectionnement à des fins professionnelles (cf. nouvel art. 9 al. 2 let. o LHID). Sur le plan cantonal, les modifications de la LHID ont notamment conduit à l'abrogation, le 1 er janvier 2016, de l'article 29 al. 1 let. d LCdir LCdir. Cette disposition reste néanmoins applicable au présent litige du moment que celui-ci concerne la période fiscale 2013 et qu'il n'existe aucune disposition de droit transitoire prévoyant une solution différente. De la même manière, il y a lieu d'appliquer la LHID, dans sa version en vigueur avant la modification du 1 er janvier 2016. b) Selon l'article 9 al. 1 LHID, dans sa teneur jusqu'au 31 décembre 2015, les dépenses nécessaires à l'acquisition du revenu et les déductions générales sont défalquées de l'ensemble des revenus imposables. Les frais de perfectionnement et de reconversion professionnelle en rapport avec l'activité exercée font également partie des dépenses nécessaires à l'acquisition du revenu. A cet égard, avant la modification du 1 er janvier 2016, le droit fiscal neuchâtelois connaissait une réglementation similaire à celle du droit fédéral pour déterminer le revenu net : selon cette réglementation, les frais de perfectionnement en rapport avec l'activité exercée et les frais de reconversion professionnelle étaient déductibles à l'exclusion des frais de formation professionnelle (ancien art. 29 al. 1 let. d LCdir, en lien avec l'art. 37 let. b LCdir ). Ces dispositions étaient identiques aux articles 26 al. 1 let. d et 34 LIFD sur le principe de la déduction. b) Selon l'article 9 al. 1 LHID, dans sa teneur jusqu'au 31 décembre 2015, les dépenses nécessaires à l'acquisition du revenu et les déductions générales sont défalquées de l'ensemble des revenus imposables. Les frais de perfectionnement et de reconversion professionnelle en rapport avec l'activité exercée font également partie des dépenses nécessaires à l'acquisition du revenu. A cet égard, avant la modification du 1 er janvier 2016, le droit fiscal neuchâtelois connaissait une réglementation similaire à celle du droit fédéral pour déterminer le revenu net : selon cette réglementation, les frais de perfectionnement en rapport avec l'activité exercée et les frais de reconversion professionnelle étaient déductibles à l'exclusion des frais de formation professionnelle (ancien art. 29 al. 1 let. d LCdir LCdir, en lien avec l'art. 37 let. b LCdir LCdir ). Ces dispositions étaient identiques aux articles 26 al. 1 let. d 26 al. 1 let. d et 34 LIFD 34 LIFD sur le principe de la déduction. c) Il s'ensuit que les considérations développées ci-dessus relatives aux conditions requises pour admettre la déduction des frais professionnels s'appliquent aux impôts cantonal et communal. Par conséquent, le recours doit également être rejeté en ce qui concerne l'ICC de la période 2013. c) Il s'ensuit que les considérations développées ci-dessus relatives aux conditions requises pour admettre la déduction des frais professionnels s'appliquent aux impôts cantonal et communal. Par conséquent, le recours doit également être rejeté en ce qui concerne l'ICC de la période 2013. 7. Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours en tant qu'il concerne l'IFD et l'ICC pour la période fiscale 2013. Succombant, les recourants doivent supporter les frais judiciaires, compensés par leur avance de frais (art. 47 al. 1 LPJA ). Ils ne peuvent prétendre à l'allocation de dépens (art. 48 al. 1 a contrario LPJA ).

7. Les considérants qui précèdent conduisent au rejet du recours en tant qu'il concerne l'IFD et l'ICC pour la période fiscale 2013. Succombant, les recourants doivent supporter les frais judiciaires, compensés par leur avance de frais (art. 47 al. 1 LPJA LPJA ). Ils ne peuvent prétendre à l'allocation de dépens (art. 48 al. 1 a contrario LPJA LPJA ). Par ces motifs, la Cour de droit public

Par ces motifs, la Cour de droit public la Cour de droit public 1. Rejette le recours.

1. Rejette le recours. 2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 700 francs, et les débours par 70 francs, montants compensés par leur avance de frais.

2. Met à la charge des recourants un émolument de décision de 700 francs, et les débours par 70 francs, montants compensés par leur avance de frais. 3. N'alloue pas de dépens.

3. N'alloue pas de dépens. Neuchâtel, le 11 mai 2017

Neuchâtel, le 11 mai 2017

# Art. 26 LIFD

Art. 26 LIFD 1 Les frais professionnels qui peuvent être déduits sont:

1 Les frais professionnels qui peuvent être déduits sont: a. les frais de déplacement nécessaires entre le domicile et le lieu de travail;

a. les frais de déplacement nécessaires entre le domicile et le lieu de travail; b. les frais supplémentaires résultant des repas pris hors du domicile et du travail

b. les frais supplémentaires résultant des repas pris hors du domicile et du travail par équipes;

par équipes; c. les autres frais indispensables à l’exercice de la profession;

c. les autres frais indispensables à l’exercice de la profession; d. les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l’activité exercée. d. les frais de perfectionnement et de reconversion professionnels en rapport avec l’activité exercée. 2 Les frais professionnels mentionnés à l’al. 1, let. a à c, sont estimés forfaitairement; dans les cas de l’al. 1, let. a et c, le contribuable peut justifier des frais plus élevés.

2 Les frais professionnels mentionnés à l’al. 1, let. a à c, sont estimés forfaitairement; dans les cas de l’al. 1, let. a et c, le contribuable peut justifier des frais plus élevés.

# Art. 34 LIFD

Art. 34 LIFD Ne peuvent être déduits les autres frais et dépenses, en particulier:

Ne peuvent être déduits les autres frais et dépenses, en particulier: a. les frais d’entretien du contribuable et de sa famille, y compris les dépenses

a. les frais d’entretien du contribuable et de sa famille, y compris les dépenses privées résultant de sa situation professionnelle; b. les frais de formation professionnelle;

privées résultant de sa situation professionnelle; b. les frais de formation professionnelle; c. les dépenses affectées au remboursement des dettes;

c. les dépenses affectées au remboursement des dettes; d. les frais d’acquisition, de production ou d’amélioration d’éléments de fortune;

d. les frais d’acquisition, de production ou d’amélioration d’éléments de fortune; e. les impôts de la Confédération, des cantons et des communes sur le revenu, sur les gains immobiliers et sur la fortune, ainsi que les impôts étrangers analogues. e. les impôts de la Confédération, des cantons et des communes sur le revenu, sur les gains immobiliers et sur la fortune, ainsi que les impôts étrangers analogues.