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642.117.1
Ordinanza
sulle basi temporali dell'imposta federale diretta
per le persone fisiche
del 16 settembre 1992 (Stato 17 aprile 2001)
Il Consiglio federale svizzero,
visti gli articoli 199 e 220 della legge federale del 14 dicembre 19901 sull'imposta federale diretta (LIFD),
ordina:
Sezione 1: Campo d'applicazione
La presente ordinanza si applica ai Cantoni che fissano annualmente l'imposta sul reddito conformemente all'articolo 41 LIFD. Disciplina inoltre i problemi derivanti dai rapporti tra i Cantoni con basi temporali diverse.
Sezione 2: Tassazione facoltativa annuale postnumerando
1 Per il calcolo del reddito imponibile sono determinanti i proventi effettivamente conseguiti durante il periodo fiscale (anno civile), anche se le condizioni d'assoggettamento sono realizzate unicamente per una parte del periodo fiscale (art. 209 LIFD).
2 Le deduzioni di cui all'articolo 212 capoversi 1 e 2 e le deduzioni sociali di cui all'articolo 213 LIFD sono concesse in funzione della durata dell'assoggettamento.
3 In caso di assoggettamento inferiore a un anno, per la determinazione dell'aliquota i proventi regolari sono calcolati su dodici mesi; la conversione si basa sulla durata dell'assoggettamento. I proventi non regolari sono computati nel loro importo effettivo anche per la determinazione dell'aliquota e si aggiungono al reddito riportato a dodici mesi. Sono salvi gli articoli 37 e 38 LIFD.
1 Il reddito da attività lucrativa indipendente si determina sulla base del risultato degli esercizi commerciali nel periodo fiscale. La presente disposizione è valida anche in caso di assunzione o cessazione dell'attività lucrativa o in caso di cambiamento della data per la chiusura dei conti, se l'esercizio commerciale che ne risulta comprende più o meno di dodici mesi (art. 210 LIFD).
2 Il risultato alla chiusura dei conti è computato nel suo importo effettivo per il calcolo del reddito determinante nel periodo fiscale.
3 In caso di assoggettamento annuale, per la determinazione dell'aliquota deve essere computato il risultato alla chiusura dei conti, senza conversione. Se l'assoggettamento e l'esercizio commerciale sono inferiori a un anno, gli utili ordinari sono calcolati su dodici mesi per la determinazione dell'aliquota; la conversione si basa sulla durata dell'assoggettamento. Se tuttavia, nel caso summenzionato, la durata dell'esercizio commerciale supera quella dell'assoggettamento, gli utili ordinari per la determinazione dell'aliquota possono essere riportati a dodici mesi solo in base alla durata dell'esercizio commerciale.
4 Gli utili ordinari di un esercizio commerciale che comprende dodici mesi o più non sono convertiti per il calcolo dell'aliquota, nemmeno in caso di assoggettamento inferiore a un anno.
5 Gli elementi straordinari (segnatamente gli utili in capitale e le rivalutazioni contabili) non sono mai convertiti per la determinazione dell'aliquota.
1 Per ogni periodo fiscale (anno civile) bisogna procedere alla chiusura dei conti (art. 210 LIFD).
2 Deve inoltre essere presentata una chiusura dei conti se l'assoggettamento cessa in virtù di appartenenza personale o economica, in ogni caso se il contribuente cessa l'esercizio dell'attività lucrativa indipendente. Se, in caso di continuazione dell'assoggettamento sulle basi attuali in virtù dell'appartenenza personale o economica, la sostanza commerciale è trasferita nella sostanza privata, in imprese o stabilimenti d'impresa siti all'estero, è sufficiente presentare una chiusura intermedia (art. 18 cpv. 2 LIFD).
3 Qualora l'assoggettamento cessi, completamente o in parte, o il contribuente cessi l'esercizio dell'attività lucrativa indipendente, tutte le riserve occulte, che entrano in linea di conto e che in precedenza non erano imponibili, devono essere tassate unitamente all'utile netto dell'esercizio commerciale in questione.
1 In caso di matrimonio, entrambi i coniugi sono tassati congiuntamente per il periodo fiscale corrispondente.
2 In caso di divorzio o di separazione legale o di fatto, ogni coniuge è tassato individualmente per tutto il periodo fiscale.
3 Se uno dei coniugi muore nel corso del periodo fiscale, sino al giorno del decesso i due coniugi sono tassati congiuntamente. Per il periodo fiscale restante, il coniuge superstite è tassato individualmente sulla base della tariffa che gli è applicabile.
1 La prima tassazione individuale del contribuente si effettua per il periodo fiscale nel quale egli raggiunge la maggiore età.
2 I minorenni sono tassati individualmente se percepiscono proventi da attività lucrativa, conformemente all'articolo 9 capoverso 2, o se non sono soggetti all'autorità parentale.
Sezione 3: Passaggio di un Cantone alla tassazione annuale; disposizioni transitorie
Il passaggio dalla tassazione biennale praenumerando alla tassazione annuale postnumerando si effettua all'inizio di un anno dispari (anno n).
1 Gli utili in capitale e le rivalutazioni conseguiti negli ultimi due anni, ai sensi dell'articolo 21 capoverso 1 lettere d e f del decreto del Consiglio federale del 9 dicembre 19401 sull'imposta federale diretta, sono tassati separatamente secondo l'aliquota applicabile singolarmente a questi proventi, conformemente all'articolo 214 LIFD. Le deduzioni sociali non sono ammesse.
2 Esclusi gli utili in capitale e le rivalutazioni di cui al capoverso 1, per il primo periodo fiscale annuale dopo il cambiamento, l'imposta sul reddito è determinata dapprima secondo le disposizioni del decreto sull'imposta federale diretta (in particolare secondo il sistema della tassazione biennale praenumerando) e in seguito conformemente alla LIFD sulla base della tassazione annuale postnumerando; è tuttavia dovuto solo l'importo più elevato (art. 218 LIFD nella versione del 14 dic. 19902).3
3 Conformemente all'articolo 131 LIFD, entrambe le tassazioni di cui al capoverso 2 sono notificate congiuntamente o separatamente e sono impugnabili mediante reclamo e ricorso. È possibile rinunciare alla notificazione delle due tassazioni se risulta in modo evidente quale delle due è più elevata e se il contribuente non chiede che gli siano notificate entrambe.
1 I proventi straordinari degli anni n-1 e n-2 ai sensi dell'articolo 218 capoverso 3 LIFD sono addizionati per l'anno fiscale in cui sono realizzati. L'imposta è dovuta per l'anno fiscale; essa è calcolata sulla base delle tariffe di cui all'articolo 36 LIFD, all'aliquota corrispondente a questi soli proventi. È applicabile l'articolo 37 LIFD. Le deduzioni sociali non sono accordate.
2 Per le prestazioni in capitale da previdenza che il contribuente ha ottenuto durante gli anni n-1 e n-2 si applica l'articolo 38 LIFD. È fatta salva anche la tassazione speciale secondo l'articolo 47 LIFD.
3 Per gli anni n-1 e n- 2 deve essere presentata una dichiarazione d'imposta ai sensi dell'articolo 124 LIFD. Nel caso in cui il Cantone scelga la soluzione prevista dall'articolo 218 capoverso 4 lettera a LIFD, la dichiarazione d'imposta, relativamente alle spese straordinarie ivi elencate, funge da domanda di revisione delle tassazioni già passate in giudicato.
Sezione 4: Competenza territoriale dei Cantoni
Se un contribuente trasferisce il domicilio da un Cantone (Cantone di partenza) a un altro (Cantone d'arrivo), la competenza territoriale per l'intero periodo fiscale appartiene al Cantone dove il contribuente ha il domicilio alla fine di tale periodo o alla fine dell'assoggettamento (art. 216 cpv. 1 LIFD).
Se un contribuente trasferisce il domicilio da un Cantone a un altro, la competenza territoriale del Cantone d'arrivo inizia:
- a.2
- il 1° gennaio dell'anno civile successivo al trasferimento di domicilio se solo il Cantone di partenza applica il sistema della tassazione annuale postnumerando;
- b.
- il 1° gennaio dell'anno dispari successivo al trasferimento di domicilio, se il Cantone di partenza applica il sistema di tassazione biennale praenumerando.
Se, nel corso di un anno, una persona fisica trasferisce il suo domicilio in un Cantone con un diverso sistema delle basi temporali e se si sposa prima o dopo questo cambiamento, la sua tassazione è effettuata per l'anno intero dal Cantone in cui i coniugi sono domiciliati alla fine di questo anno. Il sistema delle basi temporali è retto dal diritto in vigore nel Cantone competente per la tassazione.
1 In caso di trasferimento della competenza territoriale da un Cantone che applica il sistema di tassazione biennale praenumerando a un Cantone che applica il sistema di tassazione annuale postnumerando, il Cantone di partenza tassa i proventi straordinari ai sensi dell'articolo 218 capoverso 3 LIFD che in seguito al cambiamento delle basi temporali non sono stati tassati.
2 Il Cantone di partenza determina le spese straordinarie ai sensi dell'articolo 218 capoverso 5 LIFD che in seguito al cambiamento delle basi temporali non potevano essere dedotte. Esso deduce la media di queste spese dal reddito imponibile dei due anni fiscali precedenti il trasferimento della competenza territoriale; le tassazioni già passate in giudicato devono essere rivedute. Se la competenza territoriale del Cantone di partenza si estende su un solo anno fiscale, le spese straordinarie sono dedotte dal reddito imponibile dell'anno in questione.
3 Il Cantone d'arrivo e il Cantone di partenza collaborano al fine di riunire tutte le informazioni necessarie all'applicazione dell'articolo 218 LIFD.
In caso di trasferimento della competenza territoriale da un Cantone che applica il sistema di tassazione annuale postnumerando a un Cantone che applica il sistema di tassazione biennale praenumerando, la tassazione nel Cantone d'arrivo si basa, in conformità al sistema praenumerando, sul reddito ottenuto durante gli anni precedenti nel Cantone di partenza. I proventi e le spese straordinari ai sensi dell'articolo 218 LIFD che sono già stati presi in considerazione da un altro Cantone in occasione di una tassazione relativa all'imposta sul reddito, non rientrano più nel calcolo del reddito imponibile nel Cantone d'arrivo.
In caso di trasferimento della competenza territoriale all'inizio dell'anno n+1, il Cantone di partenza deduce l'importo globale delle spese straordinarie dal reddito imponibile, qualora abbia optato per la soluzione di cui nell'articolo 218 capoverso 4 lettera b LIFD. Esso fissa le modalità di questa deduzione.
1 In caso di domicilio in Svizzera, per l'imposta federale diretta deve essere applicata a livello nazionale solo la base temporale in vigore nel Cantone di domicilio.
2 Per i contribuenti assoggettati all'imposta unicamente in virtù dell'appartenenza economica, conformemente all'articolo 4 LIFD, si procede ai sensi dell'articolo 106 LIFD. Il sistema delle basi temporali, valido nel Cantone competente per l'imposta federale diretta, si applica a livello nazionale.
1 Se sono soddisfatte le condizioni di cui all'articolo 9 LIFD, il reddito di coniugi aventi ciascuno un proprio domicilio civile è cumulato.
2 La tassazione congiunta dei coniugi si effettua nel Cantone in cui la coppia ha i principali interessi personali ed economici. In caso di dubbio, decide l'Amministrazione federale delle contribuzioni conformemente all'articolo 108 LIFD.
3 Per entrambi i coniugi vale il sistema delle basi temporali, secondo il diritto del Cantone competente per la tassazione. Si applicano gli articoli 10-13.
4 Per la ripartizione tra i Cantoni vale l'articolo 197 LIFD.
Sezione 5: Entrata in vigore
La presente ordinanza entra in vigore il 1° gennaio 1995.
Disposizione finale del 14 dicembre 19982
In caso di trasferimento di domicilio durante il 1997 in un Cantone che procede al cambiamento delle basi temporali il 1° gennaio 1999, si applica l'articolo 13 secondo periodo.