sou 2002 74 d3 
 Författningsförslag 
  
 1 
  
 Förslag till 
  
 lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) 
 Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200) 
  
 dels  
 att 1 kap. 2 a , 2 b, 4 a, 5, 12, 15 och 16 §§, 3 kap. 13, 14, 16, 17 och 18 §§, 4 kap., 6 kap. 6 §, 10 kap. 9 § samt 13 kap. skall upphöra att gälla, 
  
 dels  
 att rubriken närmast före nuvarande 10 kap. 9 § skall utgå,  
 dels  
 att nuvarande 1 kap. 2 c § skall betecknas 1 kap. 1 b §, 
 nuvarande 6 kap. 1 4 §§ skall betecknas 1 a kap. 5 8 §§, nuvarande 6 kap. 7 8 §§ skall betecknas 1 a kap. 9 § och nuvarande 6 a kap. 1 6 §§ skall betecknas 1 a kap. 10 15 §§, 
  
 dels  
 att 1 kap. 1, 2, 2 d, 3, 4, 6, 7, 8, 10 och 14 §§, de nya 1 a kap. 5 15 §§, 2 kap. 1, 2, 3, 5, 7 och 8 §§, 2 a kap. 2, 3, 5, 6, 7 och 9 §§, 3 kap. 3, 5, 7, 9, 10 b, 10 c, 11,11 a, 19, 20, 23 a, 24, 25, 26 b, 27, 30 a, 30 b, 30 d och 30 f §§, 5 kap. 2, 6, 7, 9 och 11 §§, 7 kap. 1, 2, 3 a, 4, 5, 6, 7, 8 och 9 §§, 8 kap. 1, 2, 3, 4, 6, 9, 11, 13, 13 a, 14, 15, 16 och 17 §§, 8 a kap. 1, 2, 11, 12 och 13 §§, 9 kap. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12 och 13 §§, 9 a kap. 1, 2, 3, 8, 9, 13 och 14 §§, 9 b kap. 1, 2, 4, 5 och 6 §§, 9 c kap. 4 och 5 §§, 10 kap. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 11, 11 a, 11 c, 11 d, 12, 13 och 14 §§, 11 kap. 1 a, 2, 2 a, 4, 5, 5 a, 5 b, 5 c och 8 §§, 12 kap. 1, 1 a och 2 §§, 19 kap. 1, 3, 11 och 12 §§, 20 kap. 1 §, rubrikerna till 9 kap., 9 b kap., 10 kap. och 19 kap., samt rubrikerna närmast före 1 kap. 3 §, 3 kap. 25 §, 9 kap. 1 , 4, 5 och 6 §§, 10 kap. 1, 5, 11 och 12 §§ samt 19 kap. 1 § skall ha följande lydelse, 
  
 dels  
 att det i lagen skall införas tre nya kapitel, 1 a kap., 9 d kap. och 13 kap., sex nya paragrafer, 1 kap. 1 a §, 3 kap. 7 a, 11 b och 11 c §§, 8 kap. 1 a § och 10 kap. 1 a §, samt närmast före 1 kap. 2 och 4 §§, nya 3 kap. 11 b och 11 c §§ nya rubriker av följande lydelse. 
 13 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 Nuvarande lydelse 
  
 Föreslagen lydelse 
  
 1 kap. 
  
 1 § 
 1 
  
 Mervärdesskatt skall betalas till 
  
 Denna lag tillämpas på följan- 
  
 staten enligt denna lag 
  
 de beskattningsgrundande 
  
 hän- 
  
 delser: 
  
 1.  
 vid sådan  
 omsättning inom 
  
 1. Omsättning inom landet av 
  
 landet av varor eller tjänster som 
  
 varor eller tjänster som görs  
 av 
  
 är skattepliktig och  
 görs  
 i en 
  
 en beskattningsbar person i denna 
  
 yrkesmässig verksamhet, 
  
 egenskap. 
  
 2.  
 vid skattepliktigt  
 gemen- 
  
 2. Gemenskapsinternt förvärv 
  
 skapsinternt 
  
 förvärv av 
  
 varor 
  
 av varor som är lös egendom, 
  
 som är lös egendom, om inte 
  
 om inte omsättningen är gjord 
  
 omsättningen 
  
 är gjord 
  
 inom 
  
 inom landet. 
  
 landet,  
 eller 
  
 3.  
 vid sådan  
 import av varor 
  
 3. Import av varor till landet. 
  
 till landet  
 som är skattepliktig 
 . 
  
 4. Export 
 . 
  
 Vem som är en beskattningsbar 
  
 Vad som utgör omsättning 
  
 person anges i 1 a kap.  
 Vad som 
  
 eller import anges i 2 kap. Vad 
  
 utgör 
  
 omsättning 
  
 eller import 
  
 som utgör gemenskapsinternt 
  
 anges i 2 kap. Vad som utgör 
  
 förvärv anges 
  
 i 2 a kap.  
 Huru- 
  
 gemenskapsinternt 
  
 förvärv an- 
  
 vida skatteplikt föreligger för en 
  
 ges i 2 a kap. I vilka fall en om- 
  
 omsättning, ett gemenskapsinternt 
  
 sättning anses ha gjorts inom 
  
 förvärv eller import anges i 3 kap. 
  
 landet anges i 5 kap.  
 För export 
  
 Vad som är yrkesmässig verksam- 
  
 finns 
  
 särskilda bestämmelser i 
  
 het anges i 4 kap.  
 I vilka fall en 
  
 10 kap. 
  
 omsättning anses ha gjorts inom 
  
 landet anges i 5 kap. 
  
 1 a § 
  
 Mervärdesskatt 
  
 skall 
  
 enligt 
  
 denna 
  
 lag betalas till staten för 
  
 sådana transaktioner som avses i 1 § första stycket 1 3 om de är skattepliktiga. 
  
 1  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
 14 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 Annat belopp som på faktura 
  
 eller 
  
 jämförlig handling 
  
 anges 
  
 vara skatt enligt denna lag skall 
  
 också betalas in till staten. 
  
 Av 3 kap. framgår om skatte- 
  
 plikt föreligger för en omsättning, 
  
 ett 
  
 gemenskapsinternt 
  
 förvärv 
  
 eller import. 
  
 (1 kap. 2 c §) 
  
 1 b § 
  
 Särskilda bestämmelser om mervärdesskatt finns i lagen (2000:142) om avtal med Danmark om mervärdesskatt för den fasta vägförbindelsen över Öresund. 
  
 Betalningsskyldighet 
  
 2 § 
 2 
  
 Skyldig att betala mervärdes- 
  
 När skatt skall betalas enligt 
  
 skatt  
 (skattskyldig) är 
  
 1 a § är följande person  
 skyldig 
  
 att betala mervärdesskatt  
 (betal- 
  
 ningsskyldig). 
  
 1. För sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2 4 b: den som omsätter varan eller tjänsten, 
  
 2. för omsättning som anges i 
  
 2. För omsättning som anges 
  
 1 § första stycket 1 av sådana 
  
 i 1 § första stycket 1 av sådana 
  
 tjänster som avses i 5 kap. 7 §, 
  
 tjänster som avses i 5 kap. 7 §, 
  
 om den som omsätter tjänsten 
  
 om den som omsätter tjänsten 
  
 är en  
 utländsk företagare  
 och 
  
 är en  
 beskattningsbar person som 
  
 förvärvaren är en  
 näringsidkare: 
  
 inte är etablerad inom landet  
 och 
  
 den som förvärvar tjänsten, 
  
 förvärvaren är en  
 beskattningsbar 
  
 person: 
  
 den som 
  
 förvärvar 
  
 3. för omsättning som anges i 
  
 tjänsten. 
  
 3. För omsättning som anges 
  
 1 § första stycket 1 av sådana 
  
 i 1 § första stycket 1 av sådana 
  
 tjänster som avses i 5 kap. 5 § 
  
 tjänster som avses i 5 kap. 5 § 
  
 tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b 
  
 tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b 
  
 och 7 a §§, om den som om- 
  
 och 7 a §§, om den som om- 
  
 sätter tjänsten är en  
 utländsk 
  
 sätter tjänsten är en  
 beskatt- 
  
 företagare  
 och förvärvaren är 
  
 ningsbar 
  
 person som 
  
 inte är 
  
 2  
 Senaste lydelse 2002:392. 
 15 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 registrerad till mervärdesskatt 
  
 etablerad 
  
 inom 
  
 landet 
  
 och 
  
 här: den som förvärvar tjänsten, 
  
 förvärvaren 
  
 är 
  
 registrerad 
  
 till 
  
 mervärdesskatt 
  
 här: den 
  
 som 
  
 förvärvar tjänsten. 
  
 4. För sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 
  
 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, 
  
 4 a. för omsättning som anges 
  
 4 a. För omsättning som 
  
 i 1 § 
  
 första stycket 1 
  
 mellan 
  
 anges 
  
 i 
  
 1 § 
  
 första 
  
 stycket 1 
  
 näringsidkare  
 som är eller skall 
  
 mellan  
 beskattningsbara personer 
  
 vara registrerade till mervärdes- 
  
 som är eller skall vara registre- 
  
 skatt här, av guldmaterial eller 
  
 rade till mervärdesskatt här, av 
  
 halvfärdiga 
  
 produkter med en 
  
 guldmaterial 
  
 eller 
  
 halvfärdiga 
  
 finhalt av minst 325 tusendelar 
  
 produkter med en finhalt av 
  
 eller av investeringsguld om den 
  
 minst 325 tusendelar eller av in- 
  
 som omsätter guldet  
 är skatt- 
  
 vesteringsguld om den som om- 
  
 skyldig  
 enligt 3 kap. 10 b §: den 
  
 sätter guldet  
 valt att bli beskattad 
  
 som förvärvar varan, 
  
 enligt 3 kap. 10 b §: den som 
  
 förvärvar varan. 
  
 4 b. För annan omsättning 
  
 4 b. För annan omsättning 
  
 som anges i 1 § första stycket 1 
  
 som anges i 1 § första stycket 1 
  
 än som avses i första stycket 2 
  
 än som avses i första stycket 2 
  
 eller 3 i förevarande paragraf, i 
  
 eller 3 i förevarande paragraf, i 
  
 3 kap. 
  
 3 
  
 § 
  
 andra 
  
 och 
  
 tredje 
  
 3 kap. 
  
 3 
  
 § 
  
 andra 
  
 och 
  
 tredje 
  
 styckena, 
  
 i 
  
 5 kap. 
  
 6 § 
  
 första 
  
 styckena, 
  
 i 
  
 5 kap. 
  
 6 § 
  
 första 
  
 stycket 1 eller i 7 kap. 1 § tredje 
  
 stycket 1 eller i 7 kap. 1 § tredje 
  
 stycket 11, om den som om- 
  
 stycket 11, om den som om- 
  
 sätter varan eller tjänsten är en 
  
 sätter varan eller tjänsten är en 
  
 utländsk företagare  
 och förvärva- 
  
 beskattningsbar 
  
 person som 
  
 inte 
  
 ren är registrerad till mervärdes- 
  
 är etablerad inom landet  
 och 
  
 skatt här: den som förvärvar 
  
 förvärvaren 
  
 är 
  
 registrerad 
  
 till 
  
 varan eller tjänsten, om inte 
  
 mervärdesskatt 
  
 här: 
  
 den 
  
 som 
  
 annat följer av 2 d §, 
  
 förvärvar 
  
 varan 
  
 eller tjänsten, 
  
 om inte annat följer av 2 d §. 
  
 5. 
  
 För sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan 
  
 ,  
 och 
  
 6. 
  
 för import av varor 
  
 a) som förs in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde: den som med anledning av importen är skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen eller skulle ha varit skyldig att göra detta om varorna hade varit tullbelagda, 
 16 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 b) som förs in från ett område som ligger inom Europeiska gemenskapens tullområde men utanför dess mervärdesskatte- område: den som skulle ha varit skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen om varorna hade varit tullbelagda och förts in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde 
 . 
  
 7. För annat belopp som anges 
  
 vara skatt enligt denna lag på en 
  
 faktura eller jämförlig 
  
 handling: 
  
 den som har utfärdat fakturan 
  
 eller handlingen. 
  
 Särskilda bestämmelser  
 om 
  
 En särskild bestämmelse 
  
 om 
  
 vem som i vissa fall är skatt- 
  
 betalningsskyldighet 
  
 finns 
  
 i 
  
 skyldig  
 finns  
 i 6 kap., 9 kap. och 
  
 9 c kap.  
 5 §. 
  
 9 c kap. 
  
 2 d § 
 3 
  
 Om en  
 utländsk företagare  
 begär det, har han rätt att bli  
 skattskyldig  
 för omsättning som annars förvärvaren skulle ha varit  
 skattskyldig  
 för enligt 2 § första stycket 4 b. Den  
 ut- ländske företagarens skattskyldig- het  
 skall därvid gälla för all sådan omsättning inom landet. 
  
 Om en  
 beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet  
 begär det, har han rätt att bli  
 betalningsskyldig  
 för omsättning som annars förvärvaren skulle ha varit  
 betalningsskyldig  
 för enligt 2 § första stycket 4 b. Den  
 beskattningsbara personens betalningsskyldighet  
 skall därvid gälla för all sådan omsättning inom landet. 
  
 Tidpunkten för  
 skattskyldig- 
  
 Tidpunkten för  
 den beskatt- 
  
 hetens inträde 
  
 ningsgrundande händelsen 
  
 3 § 
  
 Skyldigheten att betala 
  
 skatt 
  
 Den 
  
 beskattningsgrundande 
  
 enligt 1 § vid omsättning inträder 
  
 händelsen 
  
 inträffar vid följande 
  
 när varan har levererats 
  
 eller 
  
 tidpunkter: 
  
 tjänsten har tillhandahållits 
  
 eller 
  
 1. För omsättning som anges i 
  
 när varan eller tjänsten har tagits 
  
 1 § första stycket 1 och 4, om inte 
  
 3  
 Senaste lydelse 2002:392. 
 17 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 i anspråk genom uttag. Om dess- förinnan den som omsätter varan eller tjänsten får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller tjänst, inträder skattskyldig- heten i stället när ersättningen inflyter kontant eller på annat sätt kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo. 
 Med leverans av en vara förstås att varan avlämnas eller att den sänds till en köpare mot postförskott eller efterkrav. 
 Bestämmelsen i första stycket andra meningen gäller endast om omsättningen är skattepliktig när ersättningen kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo. 
 annat följer av 2 eller 3 nedan: när varan eller tjänsten omsätts. 
  
 2. 
  
 För omsättning av varor och tjänster som pågår kontinuerligt och leder till flera avräkningar eller betalningar, utom för sådan omsättning som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3: vid utgången av den period som betalningen eller avräkningen avser. 
  
 3. 
  
 För sådan omsättning som avses i 2 och för vilken avräkning eller betalning inte kan antas ske inom ett år: vid kalenderårets utgång. 
  
 4. 
  
 För gemenskapsinterna för- värv: när omsättning av motsva- rande varor anses ske enligt 1 3. 
  
 5. 
  
 För import: när skyldigheten att betala tull enligt tullagstift- ningen inträder eller skulle ha in- trätt om skyldighet att betala tull förelegat. 
  
 I kapitel 13 anges den tidpunkt då skyldigheten att senare redo- visa skatten i anledning av en beskattningsgrundande händelse uppkommer (redovisningstid- punkten för utgående skatt). 
  
 Tillämplig skattesats 
  
 4 § 
 4 
  
 I stället för vad som föreskrivs i 
  
 Den skattesats som är i kraft 
  
 3 § gäller i fråga om upplåtelse av 
  
 vid redovisningstidpunkten för en 
  
 avverkningsrätt till skog i de fall 
  
 skattepliktig transaktion enligt 
  
 som avses i 21 kap. 2 § inkomst- 
  
 bestämmelserna om detta i 
  
 skattelagen 
  
 (1999:1229) 
  
 att 
  
 13 kap. skall tillämpas för trans- 
  
 skattskyldigheten inträder 
  
 allt- 
  
 aktionen i fråga. 
  
 4  
 Senaste lydelse 1999:1283. 
 18 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 eftersom betalningen tas emot av upplåtaren. 
 Med  
 v a r a  
 förstås materiella ting, bland dem fastigheter och gas, samt värme, kyla och elekt- risk kraft. Med  
 t j ä n s t  
 förstås allt annat som kan tillhanda- hållas  
 i yrkesmässig verksamhet. 
  
 6 § 
 Med  
 v a r a  
 förstås materiella ting, bland dem fastigheter och gas, samt värme, kyla och elekt- risk kraft. Med  
 t j ä n s t  
 förstås allt annat som kan tillhanda- hållas. 
 Vad som föreskrivs i fråga om v e r k s a m h e t avser såväl hela verksamheten som en del av verk- samheten. I 13 kap. avses dock hela verksamheten om inte något annat anges. 
 Med v e r k s a m h e t s o m medför skattskyldighet förstås en sådan verksamhet i vilken om- sättning av varor eller tjänster medför skattskyldighet enligt 2 § första stycket 1. 
  
 7 § 
 5 
  
 Med 
  
 s k a t t e p l i k t i g a 
  
 t r a n s a k t i o n e r avses 
  
 om- 
  
 sättning, 
  
 gemenskapsinterna 
  
 för- 
  
 värv och import som inte undan- 
  
 tas från skatteplikt enligt 3 kap. 
  
 Med 
  
 t r a n s a k t i o n e r 
  
 av 
  
 ses 
  
 skattepliktiga 
  
 transaktioner 
  
 och 
  
 transaktioner 
  
 som inte 
  
 be- 
  
 skattas därför att de är undan- tagna från skatteplikt eller faller utanför tillämpningsområdet för denna lag. 
  
 8 § 
 6 
  
 Med  
 u t g å e n d e 
  
 s k a t t 
  
 Med  
 u t g å e n d e s k a t t 
  
 förstås sådan skatt som skall 
  
 förstås sådan skatt som skall 
  
 redovisas till staten vid omsätt- 
  
 redovisas till staten vid omsätt- 
  
 ning, gemenskapsinternt förvärv 
  
 ning, gemenskapsinternt förvärv 
  
 eller import enligt  
 1 §. 
  
 eller import enligt  
 1 a § första 
  
 stycket och sådant belopp som 
  
 skall betalas in till staten enligt 
  
 1 a § andra stycket. 
  
 Med  
 i n g å e n d e 
  
 s k a t t  
 förstås sådan skatt vid förvärv eller 
  
 import som anges i 8 kap. 2 §. 
  
 5  
 Senaste lydelse 1997:502. 
  
 6  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
 19 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
 10 § 
 7 
  
 Med  
 e x p o r t  
 avses sådan 
  
 Med  
 e x p o r t  
 avses sådan 
  
 omsättning utanför EG av varor 
  
 omsättning utanför EG av varor 
  
 eller tjänster som görs  
 i en 
  
 och tjänster som görs  
 av en 
  
 yrkesmässig verksamhet som 
  
 beskattningsbar person från hans 
  
 bedrivs  
 här i landet. 
  
 etablering  
 här i landet 
 . 
  
 14 § 
 8 
  
 Med  
 b e s k a t t n i n g s å r 
  
 förstås beskattningsår enligt in- 
  
 komstskattelagen (1999:1229). 
  
 Om skatt enligt denna lag 
  
 Om skatt enligt denna lag 
  
 hänför sig till  
 en verksamhet för 
  
 hänför sig till  
 transaktioner som 
  
 vilken skattskyldighet  
 inte  
 före- 
  
 inte  
 beskattas  
 enligt inkomst- 
  
 ligger  
 enligt inkomstskattelagen, 
  
 skattelagen, förstås med be- 
  
 förstås med beskattningsår: 
  
 skattningsår: 
  
 1. 
  
 kalenderåret, eller 
  
 2. 
  
 räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078). 
  
 1 a kap. Beskattningsbar person 
 1 § 
 En b e s k a t t n i n g s b a r p e r s o n är den som självstän- digt bedriver ekonomisk aktivitet, oberoende av syfte, resultat, plats eller form för aktiviteten. 
 Att aktiviteten skall utföras självständigt medför att när en fysisk person är bunden till en arbetsgivare av ett anställnings- avtal eller med hänsyn till lön och arbetsvillkor har en liknande rättslig bindning är han inte en beskattningsbar person. 
  
 Med 
  
 e k o n o m i s k a k t i - 
  
 v i t e t 
  
 förstås alla aktiviteter 
  
 som avser produktion, handel och tillhandahållande av varor och 
  
 7 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 8 
  
 Senaste lydelse 1999:1283. 
  
 20 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 tjänster. Utnyttjande av mate- riella och immateriella tillgångar utgör ekonomisk aktivitet om syftet är att fortlöpande få in- täkter av tillgångarna. 
 2 § 
 En beskattningsbar person är även den som utför följande transaktioner vid enstaka till- fällen: 
  
 1. 
  
 Upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, av- verkningsrätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete från en fastighet. 
  
 2. 
  
 Omsättning av växande skog, odling eller annan växt- lighet från andra fastigheter än 
  
 privatbostadsfastigheter enligt 2 kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229) och fastighet som tillhör ett privatbostadsföretag enligt 2 kap. 17 § samma lag. 
 3 § 
 Staten, statliga affärsverk och kommuner är inte beskattnings- bara personer när det gäller akti- viteter eller transaktioner som 
  
 1. 
  
 ingår som led i myndighets- utövning, eller 
  
 2. 
  
 avser bevis, protokoll eller motsvarande avseende myndighets- utövning. 
  
 Första stycket gäller endast aktiviteter eller transaktioner som normalt inte utförs av annan än staten, statliga affärsverk eller 
 21 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 kommuner 
  
 Med 
  
 s t a t e n avses inte de 
  
 statliga 
  
 affärsverken. 
  
 Med 
  
 k o m m u n förstås kommun, landsting och kommunalförbund enligt kommunallagen (1991:900). 
 4 § 
 Den som tillfälligtvis avyttrar ett nytt transportmedel från Sverige till ett annat  
 EG-land 
  och denna omsättning undantas enligt 3 kap. 30 a § andra stycket, är en beskattningsbar person. 
  
 Beskattningsbara 
  
 personer 
  
 i 
  
 särskilda fall 
  
 (6 kap. 1 §) 
 9 
  
 5 § 
  
 För omsättning i den verk- 
  
 När ekonomisk aktivitet be- 
  
 samhet som  
 ett handelsbolag  
 be- 
  
 drivs av  
 ett handelsbolag  
 eller en 
  
 driver är 
  
 bolaget 
  
 skattskyldigt. 
  
 europeisk 
  
 ekonomisk 
  
 intresse- 
  
 För omsättning i den verksamhet 
  
 gruppering är  
 bolaget 
  
 respektive 
  
 som en 
  
 europeisk 
  
 ekonomisk 
  
 grupperingen 
  
 en beskattningsbar 
  
 intressegruppering 
  
 bedriver  
 är 
  
 person. 
  
 grupperingen skattskyldig. 
  
 (6 kap. 2 §) 
 10 
  
 6 § 
  
 En delägare i  
 ett enkelt bolag 
  
 Ett enkelt bolag 
 , en delägar- 
  
 eller  
 i  
 ett partrederi är  
 skatt- 
  
 förvaltad 
  
 samfällighet 
  
 eller 
  
 ett 
  
 skyldig  
 i förhållande till  
 sin  
 andel 
  
 partrederi är  
 inte en beskatt- 
  
 i bolaget eller rederiet. 
  
 ningsbar person. Rättigheter 
  
 och 
  
 skyldigheter 
  
 enligt 
  
 denna 
  
 lag 
  
 gäller i stället delägaren  
 i för- 
  
 hållande till  
 dennes andel. 
  
 I 23 kap. 3 § skattebetalningslagen (1997:483) finns bestäm- melser om att skattemyndigheten får besluta att en av delägarna skall svara för redovisningen och betalningen av mervärdesskatt. 
  
 9 
  
 Senaste lydelse 1994:1893. 
  
 10 
  
 Senaste lydelse 1997:502. 
  
 22 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 (6 kap.3 §) 
  
 Om  
 en skattskyldig har försatts  
 i konkurs, är konkursboet  
 skatt- skyldigt för omsättning i verk- samheten  
 efter konkursbeslutet. 
  
 7 § 
  
 Om  
 någon som är en beskattningsbar person försätts  
 i konkurs, är konkursboet  
 en beskattningsbar person när det gäller den ekonomiska aktiviteten  
 efter konkursbeslutet. 
  
 (6 kap. 4 §) 
 Om  
 en skattskyldig  
 har avlidit, är dödsboet  
 skattskyldigt för om- sättning i verksamheten  
 efter dödsfallet. 
 8 § 
  
 Om  
 någon som är en be- skattningsbar person  
 har avlidit, är dödsboet  
 en beskattningsbar person när det gäller den eko- nomiska aktiviteten  
 efter döds- fallet. 
  
 (6 kap. 7 §) 
 Om någon i eget namn för- medlar en vara eller en tjänst för annans räkning och uppbär lik- viden för varan eller tjänsten skall  
 vid bedömning av skatt- skyldigheten för omsättningen av  
 varan eller tjänsten  
 denna  
 anses omsatt såväl av honom som av hans huvudman. 
 9 § 
 Om någon i eget namn för- medlar en vara eller en tjänst för annans räkning och uppbär lik- viden för varan eller tjänsten skall varan eller tjänsten anses omsatt såväl av honom som av hans huvudman. 
  
 (6 kap. 8 §) 
  
 Vad som sägs  
 om skattskyldig- 
  
 Vad som sägs  
 i första stycket 
  
 het i 7 §  
 skall vid ett producent- 
  
 skall vid ett producentföretags 
  
 företags försäljning av en vara 
  
 försäljning av en vara eller en 
  
 eller en tjänst på auktion gälla 
  
 tjänst på auktion gälla produ- 
  
 producentföretaget och produ- 
  
 centföretaget och producenten. 
  
 centen. 
  
 Med producentföretag förstås ett företag som har bildats av producenter för avsättning av deras produktion eller som har tillkommit i detta syfte. 
 23 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 Mervärdesskattegrupper 
  
 (6 a kap. 1 §) 
 11 
  
 10 § 
  
 Vid tillämpningen av bestäm- 
  
 Vid tillämpningen av bestäm- 
  
 melserna i denna lag får två eller 
  
 melserna i denna lag får två eller 
  
 flera  
 näringsidkare 
 , under de 
  
 flera 
  
 beskattningsbara 
  
 personer 
  
 förutsättningar som anges i  
 detta 
  
 och holdingbolag som inte är 
  
 kapitel 
 , anses som en enda 
  
 beskattningsbara personer,  
 under 
  
 näringsidkare 
  
 (mervärdesskatte- 
  
 de förutsättningar som anges i 
  
 grupp)  
 och den verksamhet som 
  
 11 15 §§,  
 anses som en enda 
  
 mervärdesskattegruppen bedriver 
  
 beskattningsbar person 
  
 (mervär- 
  
 anses som en enda verksamhet. 
  
 desskattegrupp). 
  
 Huruvida 
  
 mervärdesskatte- 
  
 Huruvida 
  
 mervärdesskatte- 
  
 gruppens  
 verksamhet  
 skall  
 anses 
  
 gruppens 
  
 transaktioner 
  
 skall 
  
 medföra skattskyldighet  
 följer av 
  
 beskattas  
 följer av de allmänna 
  
 de 
  
 allmänna 
  
 bestämmelserna i 
  
 bestämmelserna 
  
 i 1 
  
 kap. 
  
 1 § 
  
 1 kap.  
 2 § första stycket 1. 
  
 första stycket 1 och 1 a §. 
  
 (6 a kap.2 §) 
 12 
  
 11 § 
  
 I en mervärdesskattegrupp får endast ingå 
  
 1.  
 näringsidkare som 
  
 står 
  
 1.  
 personer som avses i 10 § 
  
 under 
  
 Finansinspektionens 
  
 till- 
  
 och  
 står under Finansinspek- 
  
 syn och som  
 bedriver verksam- 
  
 tionens tillsyn och som  
 till- 
  
 het som inte medför skattskyldig- 
  
 handahåller tjänster vilkas om- 
  
 het därför att omsättningen av 
  
 sättning 
  
 är 
  
 undantagen 
  
 från 
  
 tjänster 
  
 är 
  
 undantagen 
  
 från 
  
 skatteplikt med stöd av 3 kap. 9 
  
 skatteplikt med stöd av 3 kap. 9 
  
 eller 10 §, och 
  
 eller 10 §, och 
  
 2.  
 näringsidkare  
 med huvud- 
  
 2.  
 personer som avses i 10 § 
  
 saklig inriktning att tillhanda- 
  
 med 
  
 huvudsaklig 
  
 inriktning att 
  
 hålla  
 näringsidkare  
 som avses i 
  
 tillhandahålla  
 dem  
 som avses i 
  
 punkt 1 varor eller tjänster, eller 
  
 punkt 1 varor eller tjänster, eller 
  
 3.  
 näringsidkare  
 som är kom- 
  
 3.  
 personer som avses i 10 § 
  
 missionärsföretag och kommit- 
  
 som 
  
 är 
  
 kommissionärsföretag 
  
 tentföretag i ett sådant kommis- 
  
 och 
  
 kommittentföretag i 
  
 ett 
  
 sionärsförhållande som avses i 
  
 sådant kommissionärsförhållan- 
  
 36 
  
 kap. inkomstskattelagen 
  
 de som avses i 36 kap. inkomst- 
  
 (1999:1229). 
  
 skattelagen (1999:1229). 
  
 11 
  
 Senste lydelse 1998:346. 
  
 12 
  
 Senaste lydelse 1999:1283. 
  
 24 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 I en mervärdesskattegrupp får 
  
 I en mervärdesskattegrupp får 
  
 endast 
  
 ingå 
  
 en 
  
 näringsidkares 
  
 endast ingå en  
 persons etablering 
  
 fasta driftställe  
 i Sverige. 
  
 i Sverige. 
  
 Näringsidkare 
  
 som avses i 
  
 De personer  
 som avses i första 
  
 första stycket 1 och 2 får inte 
  
 stycket 1 och 2 får inte ingå i 
  
 ingå i fler än en mervärdes- 
  
 fler än en mervärdesskatte- 
  
 skattegrupp. 
  
 grupp. 
  
 (6 a kap. 3 §) 
 13 
  
 12 § 
  
 En 
  
 mervärdesskattegrupp får 
  
 En mervärdesskattegrupp får 
  
 endast avse  
 näringsidkare  
 som är 
  
 endast avse  
 personer  
 som är nära 
  
 nära förbundna med varandra i 
  
 förbundna med varandra i finan- 
  
 finansiellt, 
  
 ekonomiskt 
  
 och 
  
 siellt, ekonomiskt och organisa- 
  
 organisatoriskt hänseende. 
  
 toriskt hänseende. 
  
 (6 a kap. 4 §) 
 14 
  
 13 § 
  
 En mervärdesskattegrupp an- 
  
 En mervärdesskattegrupp an- 
  
 ses bildad den dag skattemyn- 
  
 ses bildad den dag skattemyn- 
  
 digheten beslutar att  
 närings- 
  
 digheten beslutar att  
 personerna 
  
 idkarna  
 skall registreras som en 
  
 skall registreras som en sådan 
  
 sådan 
  
 grupp 
  
 (gruppregistre- 
  
 grupp (gruppregistrering), eller 
  
 ring), eller den senare dag som 
  
 den senare dag som skatte- 
  
 skattemyndigheten därvid 
  
 be- 
  
 myndigheten därvid bestämmer. 
  
 stämmer. Av 
  
 beslutet 
  
 skall 
  
 Av beslutet skall framgå vem 
  
 framgå vem skattemyndigheten 
  
 skattemyndigheten utsett som 
  
 utsett som huvudman för grup- 
  
 huvudman för gruppen. 
  
 pen. 
  
 Till grupphuvudman skall utses 
  
 1. i de fall som avses i  
 2 § 
  
 1. i de fall som avses i  
 11 § 
  
 första stycket 1 och 2 den närings- 
  
 första stycket 1 och 2 den person  
 i 
  
 idkare  
 i mervärdesskattegruppen 
  
 mervärdesskattegruppen som de 
  
 som de övriga  
 näringsidkarna  
 i 
  
 övriga i gruppen föreslår, om 
  
 gruppen föreslår, om det inte 
  
 det inte finns särskilda skäl som 
  
 finns särskilda skäl som talar 
  
 talar mot detta, eller 
  
 mot detta, eller 
  
 2. i de fall som avses i  
 2 § 
  
 2. i de fall som avses i  
 11 § 
  
 första stycket 3 en näringsidkare 
  
 första stycket 3 den person i 
  
 som är kommittentföretag. 
  
 mervärdesskattegruppen  
 som är 
  
 kommittentföretag. 
  
 13 
  
 Senaste lydelse 1998:346. 
  
 14 
  
 Senaste lydelse 1998:346. 
  
 25 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 (6 a kap.5 §) 
 15 
  
 14 § 
  
 Om skattemyndigheten be- 
  
 Om skattemyndigheten 
  
 be- 
  
 slutar om detta får nya 
  
 slutar om detta får nya  
 personer 
  
 näringsidkare  
 inträda i gruppen, 
  
 som avses i 10 §  
 inträda i 
  
 näringsidkare  
 utträda ur gruppen 
  
 gruppen, 
  
 personer 
  
 utträda 
  
 ur 
  
 eller grupphuvudmannen bytas 
  
 gruppen 
  
 eller 
  
 grupphuvud- 
  
 ut. 
  
 mannen bytas ut. 
  
 Gruppregistreringen består till dess att skattemyndigheten har beslutat att den skall upphöra. 
 Ett beslut om ändring i registreringen enligt första stycket eller om avregistrering enligt andra stycket gäller från och med dagen för beslutet eller den senare dag som skattemyndigheten be- 
  
 stämmer. 
  
 (6 a kap.6 §) 
 16 
  
 15 § 
  
 Skattemyndigheten 
  
 skall 
  
 be- 
  
 Skattemyndigheten skall 
  
 be- 
  
 sluta om gruppregistrering en- 
  
 sluta om gruppregistrering en- 
  
 ligt  
 4 § 
 , eller om ändring eller 
  
 ligt  
 13 §,  
 eller om ändring eller 
  
 avregistrering enligt 
  
 5 §, 
  
 om 
  
 avregistrering enligt  
 14 §, 
  
 om 
  
 berörda  
 näringsidkare 
  
 ansöker 
  
 berörda  
 personer  
 ansöker 
  
 om 
  
 om detta och det inte finns 
  
 detta och det inte finns särskilda 
  
 särskilda skäl som talar mot ett 
  
 skäl som talar mot ett sådant 
  
 sådant beslut. 
  
 beslut. 
  
 Om förutsättningarna för gruppregistrering har upphört eller om det annars finns särskilda skäl, får skattemyndigheten på eget initiativ besluta om avregistrering. 
 2 kap. 
 1 § 
 17 
  
 Med  
 o m s ä t t n i n g a v v a r a  
 förstås 
  
 1. att en vara överlåts mot 
  
 1. att en vara överlåts mot 
  
 ersättning,  
 eller 
  
 ersättning, 
  
 2. att en vara tas i anspråk 
  
 2. att en vara tas i anspråk 
  
 genom uttag enligt 2 och 3 §§. 
  
 genom uttag enligt 2 och 3 §§, 
  
 eller 
  
 3. att en vara överlämnas en- 
  
 ligt avtal om uthyrning av varor 
  
 under viss tid eller om avbetal- 
  
 15 
  
 Senaste lydelse 1998:346. 
  
 16 
  
 Senaste lydelse 1998:346. 
  
 17 
  
 Senaste lydelse 2001:971. 
  
 26 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
 ningsköp av varor, som föreskri- ver att äganderätten normalt skall övergå senast när den sista av- betalningen har gjorts. 
 En överföring av en vara till ett annat  
 EG-land 
  skall likställas 
  
 med en omsättning av varan om 
  
 – varan transporteras av en 
  
 – varan transporteras av en 
  
 näringsidkare 
  
 eller 
  
 för dennes 
  
 beskattningsbar 
  
 person  
 eller för 
  
 räkning från 
  
 en 
  
 yrkesmässig 
  
 dennes räkning från  
 ett företag 
  
 verksamhet  
 som  
 näringsidkaren 
  
 som 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 bedriver inom EG, 
  
 personen  
 bedriver inom EG, 
  
 – överföringen görs för  
 denna 
  
 – överföringen görs för  
 detta 
  
 verksamhet 
 , och 
  
 företag,  
 och 
  
 – överföringen skall beskattas som gemenskapsinternt förvärv i det andra  
 EG-landet. 
  
 Med  
 o m s ä t t n i n g a v t j ä n s t  
 förstås 
  
 1. 
  
 att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller 
  
 2. 
  
 att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt någon av 4 8 §§. 
  
 2 § 
 18 
  
 Med uttag av vara förstås att 
  
 Med uttag av vara förstås att 
  
 den som är skattskyldig 
  
 en beskattningsbar person 
  
 1. tillgodogör sig en vara ur 
  
 1. tillgodogör sig en vara ur  
 sin 
  
 verksamheten  
 för privat ändamål, 
  
 rörelse  
 för privat ändamål, 
  
 2. överlåter en vara till någon annan utan ersättning eller mot ersättning som understiger ett värde beräknat enligt 7 kap. 3 § 2 a och sådan nedsättning inte är marknadsmässigt betingad, eller 
  
 3.  
 för över  
 en vara  
 från en 
  
 3.  
 tillgodogör sig  
 en vara  
 för 
  
 verksamhet som medför skatt- 
  
 vilken avdragsrätt  
 eller rätt till 
  
 skyldighet  
 eller rätt till återbetal- 
  
 återbetalning av ingående skatt 
  
 ning av 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 enligt 
  
 enligt 10 kap.  
 11 13 §§ förelegat 
  
 10 kap. 
  
 9 13 §§ 
  
 till en 
  
 verk- 
  
 för transaktioner som inte skall 
  
 samhet  
 som inte  
 alls eller endast 
  
 beskattas eller  
 som inte medför 
  
 delvis  
 medför  
 skattskyldighet eller 
  
 sådan rätt till återbetalning. 
  
 sådan rätt till återbetalning. 
  
 18  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
 27 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 3 § 
 19 
  
 Vad som sägs i 2 § om uttag 
  
 Vad som sägs i 2 § om uttag 
  
 av varor gäller endast om den 
  
 av varor gäller endast om den 
  
 skattskyldige  
 har haft rätt till 
  
 beskattningsbara 
  
 personen 
  
 har 
  
 avdrag 
  
 för 
  
 eller 
  
 återbetalning 
  
 haft rätt till avdrag för eller 
  
 enligt 10 kap.  
 9 13 §§  
 av den 
  
 återbetalning enligt 
  
 10 
  
 kap 
 . 
  
 ingående skatten 
  
 vid förvärvet 
  
 11 13 §§ 
  
 av 
  
 den 
  
 ingående 
  
 av varan. 
  
 skatten vid förvärvet av varan. 
  
 Om den omsättning genom 
  
 Om den omsättning genom 
  
 vilken 
  
 den 
  
 skattskyldige 
  
 vilken 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 förvärvat varan eller, när varan 
  
 personen 
  
 förvärvat varan 
  
 eller, 
  
 förts in till Sverige av den 
  
 när varan förts in till Sverige av 
  
 skattskyldige 
 , importen undan- 
  
 den  
 beskattningsbara 
  
 personen 
 , 
  
 tagits 
  
 från 
  
 skatteplikt enligt 
  
 importen 
  
 undantagits 
  
 från 
  
 3 kap. 21 § tillämpas dock 2 §. 
  
 skatteplikt enligt 3 
  
 kap. 
  
 21 § 
  
 tillämpas dock 2 §. 
  
 5 § 
 20 
  
 Med uttag av tjänst förstås att 
  
 Med uttag av tjänst förstås att 
  
 den  
 skattskyldige 
  
 den  
 beskattningsbara personen 
  
 1. utför, låter utföra eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst åt sig själv eller sin personal för privat ändamål eller för annat rörelsefrämmande ändamål, om tjänsten tillhandahålls utan ersätt- ning eller mot ersättning som understiger ett värde beräknat enligt 7 kap. 3 § 2 b och sådan nedsättning inte är marknadsmässigt 
  
 betingad, 
  
 2. 
  
 använder 
  
 eller låter någon 
  
 2. använder eller låter någon 
  
 annan använda en tillgång som 
  
 annan använda en tillgång som 
  
 hör till  
 verksamheten  
 för privat 
  
 hör till  
 rörelsen  
 för privat ända- 
  
 ändamål eller för annat rörelse- 
  
 mål eller för annat rörelsefräm- 
  
 främmande ändamål, om den 
  
 mande ändamål, om den  
 beskatt- 
  
 skattskyldige  
 haft rätt till avdrag 
  
 ningsbara personen  
 haft rätt till 
  
 för 
  
 eller 
  
 återbetalning 
  
 enligt 
  
 avdrag 
  
 för 
  
 eller 
  
 återbetalning 
  
 10 kap.  
  
 9–13 
  
  §§  
 av den ingående 
  
 enligt 10 kap 
 .  
  
 11–13 
  
  §§  
 av den 
  
 skatten vid förvärvet av varan, 
  
 ingående skatten 
  
 vid förvärvet 
  
 eller 
  
 av varan, eller 
  
 3. 
  
 för 
  
 privat ändamål 
  
 själv 
  
 3. för privat ändamål själv 
  
 använder eller låter någon annan 
  
 använder eller låter någon annan 
  
 använda 
  
 en 
  
 personbil 
  
 eller 
  
 använda 
  
 en 
  
 personbil eller 
  
 19 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 20 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 28 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 motorcykel som utgör en till- 
  
 motorcykel 
  
 som 
  
 utgör en 
  
 gång i eller har förhyrts för 
  
 tillgång i eller har förhyrts för 
  
 verksamheten  
 och den  
 skattskyl- 
  
 rörelsen  
 och den  
 beskattnings- 
  
 dige  
 har haft rätt till avdrag för 
  
 bara personen  
 har haft rätt till 
  
 eller återbetalning enligt 10 kap. 
  
 avdrag för 
  
 eller 
  
 återbetalning 
  
 9–13 
  
  §§  
 av den ingående skatten 
  
 enligt 10 kap 
 .  
  
 11–13 
  
  §§  
 av den 
  
 vid förvärvet eller, i fråga om 
  
 ingående skatten 
  
 vid förvärvet 
  
 förhyrning, av hela den ingående 
  
 eller, i fråga om förhyrning, av 
  
 skatten som hänför sig till 
  
 hela den ingående skatten som 
  
 hyran. 
  
 hänför sig till hyran. 
  
 Första stycket 2 och 3 gäller endast om värdet av användandet är 
  
 mer än ringa. 
  
 7 § 
 21 
  
 Med uttag av tjänst förstås 
  
 Med uttag av tjänst förstås 
  
 även att den  
 skattskyldige  
 utför 
  
 även 
  
 att 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 eller förvärvar sådana 
  
 tjänster 
  
 personen 
  
 utför 
  
 eller förvärvar 
  
 som anges i andra stycket och 
  
 sådana tjänster som anges i 
  
 tillför dem en egen fastighet 
  
 andra stycket och tillför dem en 
  
 som enligt inkomstskattelagen 
  
 egen fastighet som enligt in- 
  
 (1999:1229) utgör lagertillgång i 
  
 komstskattelagen (1999:1229) 
  
 byggnadsrörelse, 
  
 om 
  
 han i 
  
 utgör lagertillgång i byggnads- 
  
 byggnadsrörelsen 
  
 både 
  
 tillhan- 
  
 rörelse, om han i byggnadsrörel- 
  
 dahåller tjänster åt andra (bygg- 
  
 sen både tillhandahåller tjänster 
  
 nadsentreprenader) och utför 
  
 åt 
  
 andra 
  
 (byggnadsentrepre- 
  
 tjänster på sådana egna fastig- 
  
 nader) och utför tjänster på 
  
 heter. 
  
 sådana egna fastigheter. 
  
 Första stycket gäller 
  
 1. 
  
 byggnads- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll, och 
  
 2. 
  
 ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster. 
  
 Första stycket gäller också 
  
 Första stycket gäller också 
  
 om tjänsterna utförs av den 
  
 om tjänsterna utförs av den 
  
 skattskyldige  
 på en egen fastighet 
  
 beskattningsbara 
  
 personen  
 på en 
  
 som utgör tillgång i rörelsen 
  
 egen fastighet som utgör till- 
  
 men inte är en sådan lagertill- 
  
 gång i rörelsen men inte är en 
  
 gång som avses i första stycket. 
  
 sådan lagertillgång som avses i 
  
 Vad nu sagts gäller dock inte om 
  
 första stycket. 
  
 Vad nu sagts 
  
 21  
 Senaste lydelse 2000:500. 
 29 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 tjänsterna hänför sig till en del 
  
 gäller dock inte om tjänsterna 
  
 av fastigheten som används  
 i en 
  
 hänför sig till en del av fastig- 
  
 verksamhet som medför skatt- 
  
 heten som används  
 för trans- 
  
 skyldighet  
 eller rätt till återbetal- 
  
 aktioner som medför avdragsrätt 
  
 ning av ingående skatt enligt 10 
  
 eller rätt till återbetalning av 
  
 kap.  
 9,  
 11 eller 12 §. 
  
 ingående skatt enligt 10 kap. 11 
  
 eller 12 §. 
  
 8 § 
 22 
  
 Med uttag av tjänst förstås 
  
 Med uttag av tjänst förstås 
  
 vidare att en  
 fastighetsägare  
 utför 
  
 vidare 
  
 att en 
  
 beskattningsbar 
  
 sådana tjänster som anges i 
  
 person  
 utför sådana tjänster som 
  
 andra stycket på en egen fastig- 
  
 anges i andra stycket på en egen 
  
 het som utgör tillgång i  
 en 
  
 fastighet som utgör tillgång i 
  
 yrkesmässig 
  
 verksamhet 
  
 som 
  
 hans rörelse om tjänsterna inte 
  
 varken 
  
 medför 
  
 skattskyldighet 
  
 skulle 
  
 ha 
  
 medfört 
  
 avdragsrätt 
  
 eller rätt till återbetalning av 
  
 eller rätt till återbetalning av 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 enligt 10 
  
 kap. 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 enligt 
  
 9 13 §§. 
  
 Detta 
  
 gäller 
  
 dock 
  
 10 kap.  
  
 11–13 
  §§ om de hade 
  
 endast om de nedlagda löne- 
  
 tillhandahållits av 
  
 en 
  
 annan 
  
 kostnaderna 
  
 för 
  
 tjänsterna 
  
 beskattningsbar 
  
 person. 
  
 Detta 
  
 under beskattningsåret 
  
 över- 
  
 gäller dock endast om de 
  
 stiger 150 000 kronor, inräknat 
  
 nedlagda 
  
 lönekostnaderna för 
  
 skatter och avgifter som grun- 
  
 tjänsterna 
  
 under 
  
 beskattnings- 
  
 das på lönekostnaderna. 
  
 året överstiger 150 000 kronor, 
  
 inräknat 
  
 skatter 
  
 och 
  
 avgifter 
  
 som 
  
 grundas 
  
 på 
  
 löne- 
  
 kostnaderna. 
  
 Första stycket gäller utförande av 
  
 1. 
  
 byggnads- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll, 
  
 2. 
  
 ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster, och 
  
 3. 
  
 lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan fastig- hetsskötsel. 
  
 Om en fastighet ägs av en  
 näringsidkare  
 som ingår i en så- dan mervärdesskattegrupp som avses i  
 6 a kap. 1 §  
 skall gruppen 
 Om en fastighet ägs av en  
 person  
 som ingår i en sådan mervärdesskattegrupp som av- ses i  
 1 a kap. 10 §  
 skall gruppen 
  
 22  
 Senaste lydelse 1998:346. 
 30 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 anses som fastighetsägare vid 
  
 anses som fastighetsägare vid 
  
 tillämpning av denna paragraf. 
  
 tillämpning av denna paragraf. 
  
 2 a kap. 
 2 § 
 23  
  
 Med gemenskapsinternt förvärv förstås 
  
 1. 
  
 att någon under de förutsättningar som anges i 3 5 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till Sverige från ett annat  
  
 EG-land, 
  
 2. 
  
 att någon under de förutsättningar som anges i 6 § mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat  
  
 EG-land 
  från Sverige eller ett annat  
 EG-land, 
  
 3. att någon under de för- 
  
 3. att någon under de för- 
  
 utsättningar som anges i 7 § 
  
 utsättningar som anges i 7 § 
  
 första stycket för över en vara 
  
 första stycket för över en vara 
  
 från  
 en verksamhet  
 i ett annat 
  
 från  
 sitt företag  
 i ett annat EG- 
  
 EG-land 
  till Sverige, om inget 
  
 land till Sverige, om inget annat 
  
 annat följer av 7 § andra stycket, 
  
 följer av 7 § andra stycket, eller 
  
 eller 
  
 4. att någon i de fall som anges i 9 § för över en vara från ett annat  
 EG-land 
  till Sverige. 
 3 § 
 24 
  
 En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser 
 1. ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a § och transportmedlet skall användas stadigvarande här i landet, 
  
 2. en sådan punktskattepliktig 
  
 2. en sådan punktskattepliktig 
  
 vara som anges i 1 kap. 13 b § 
  
 vara som anges i 1 kap. 13 b § 
  
 och köparen är en  
 näringsidkare 
  
 och köparen är en  
 beskattnings- 
  
 eller en juridisk person  
 som inte 
  
 bar person  
 eller en  
 icke beskatt- 
  
 är näringsidkare 
 , eller 
  
 ningsbar  
 juridisk person, eller 
  
 3. en annan vara än ett nytt 
  
 3. en annan vara än ett nytt 
  
 transportmedel eller en punkt- 
  
 transportmedel eller en punkt- 
  
 skattepliktig vara och förvärvet 
  
 skattepliktig vara och förvärvet 
  
 görs av en sådan köpare som 
  
 görs av en sådan köpare som 
  
 anges i andra stycket från en 
  
 anges i andra stycket från en 
  
 säljare som är  
 skattskyldig till 
  
 säljare som är  
 en beskattningsbar 
  
 mervärdesskatt  
 i ett annat EG- 
  
 person som agerar i denna egen- 
  
 23 
  
 Senaste lydelse 1995:1286. 
  
 24 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 31 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 land. 
  
 skap  
 i ett annat  
 EG-land 
 och som 
  
 inte är befriad från mervärdes- 
  
 beskattning enligt regler som mot- 
  
 svarar bestämmelserna i 9 d kap. 
  
 för små företag. 
  
 Första stycket 3 avser köpare som är 
  
 1.  
 näringsidkare vars verk- 
  
 1. 
  
 beskattningsbara 
  
 personer 
  
 samhet medför  
 rätt till avdrag för 
  
 som agerar i denna egenskap och 
  
 ingående skatt eller rätt till 
  
 har  
 rätt till avdrag för ingående 
  
 återbetalning enligt 10 
  
 kap. 
  
 skatt eller rätt till återbetalning 
  
 9 13 §§  
 av sådan skatt, eller 
  
 enligt 10 kap.  
  
 11–13 
  
  §§  
 av sådan 
  
 skatt, eller 
  
 2.  
 näringsidkare vars verksam- 
  
 2. 
  
 beskattningsbara 
  
 personer 
  
 het inte medför  
 någon avdrags- 
  
 som inte har  
 någon avdragsrätt 
  
 rätt eller rätt till återbetalning 
  
 eller rätt till återbetalning enligt 
  
 enligt 10 kap.  
  
 9–13 
  
  §§ 
  
 eller 
  
 10 
  
 kap.  
  
 11–13 
  §§  
 eller  
 icke 
  
 juridiska personer  
 som inte är 
  
 beskattningsbara  
 juridiska perso- 
  
 näringsidkare 
 , under förutsätt- 
  
 ner, under förutsättning 
  
 ning 
  
 – att det sammanlagda värdet av hans skattepliktiga förvärv av andra varor än nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor 
  
 under det löpande eller det föregående kalenderåret 
  
 överstiger 
  
 90 000 kronor, eller 
  
 – att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §. 
  
 5 § 
 25 
  
 En vara skall anses förvärvad 
  
 En vara skall anses förvärvad 
  
 enligt 2 § 1 
  
 även i 
  
 de fall 
  
 enligt 
  
 2 § 
  
 1 även 
  
 i 
  
 de fall 
  
 transporten 
  
 påbörjas 
  
 utanför 
  
 transporten 
  
 påbörjas 
  
 utanför 
  
 EG och varan därefter impor- 
  
 EG och varan därefter impor- 
  
 terats till ett annat  
 EG-land 
  av 
  
 terats till ett annat  
 EG-land 
  av 
  
 förvärvaren för vidare transport 
  
 förvärvaren för vidare transport 
  
 till Sverige, om förvärvaren är en 
  
 till Sverige, om förvärvaren är en 
  
 juridisk person  
 som inte är 
  
 icke 
  
 beskattningsbar 
  
 juridisk 
  
 näringsidkare. 
  
 person. 
  
 I 10 kap. 11 b § finns bestämmelser om återbetalning i vissa fall av skatt som betalas vid import. 
  
 25  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
 32 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 6 § 
 26 
  
 En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 2, om 
  
 – 
  
 köparen är registrerad till mervärdesskatt här i landet, 
  
 – 
  
 förvärvet görs, under angivande av köparens svenska registre- ringsnummer, från en säljare som är registrerad till mervärdesskatt i ett annat  
  
 EG-land, 
  och 
  
 – 
  
 köparen inte visar att han påförts mervärdesskatt i ett annat  
  
 EG-land 
  för förvärvet. 
 I 13 kap.  
 25 a §  
 finns bestäm- melser om hur utgående skatt för sådana förvärv som avses i första stycket skall återfås, för det fall att mervärdesskatt har påförts i det andra  
 EG-landet 
  efter det att förvärvaren redo- visat den utgående skatten i sin deklaration här i landet. 
 En vara skall inte anses för- värvad enligt första stycket, om köparen visar att förvärvet gjorts för en efterföljande om- sättning i ett annat  
 EG-land 
  och den till vilken omsättningen görs är  
 skattskyldig  
 där för om- sättningen. 
 I 13 kap.  
 15 §  
 finns bestäm- melser om hur utgående skatt för sådana förvärv som avses i första stycket skall återfås, för det fall att mervärdesskatt har påförts i det andra  
 EG-landet 
  efter det att förvärvaren redo- visat den utgående skatten i sin deklaration här i landet. 
 En vara skall inte anses för- värvad enligt första stycket, om köparen visar att förvärvet gjorts för en efterföljande om- sättning i ett annat  
 EG-land 
  och den till vilken omsättningen görs är  
 betalningsskyldig  
 där för omsättningen. 
  
 7 § 
 27 
  
 En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 3, om 
  
 – den som för över varan 
  
 – den som för över varan  
 är 
  
 bedriver yrkesmässig verksamhet  
 i 
  
 en beskattningsbar person  
 i ett 
  
 ett annat  
 EG-land, 
  
 annat  
 EG-land, 
  
 – överföringen görs för  
 denna 
  
 – överföringen görs för  
 hans 
  
 verksamhet 
 , och 
  
 företag 
 , och 
  
 – överföringen görs genom 
  
 – överföringen görs genom 
  
 att varan transporteras från det 
  
 att varan transporteras från det 
  
 EG-landet 
  till Sverige av den 
  
 EG-landet 
  till Sverige av den 
  
 som bedriver verksamheten  
 eller 
  
 beskattningsbara personen  
 eller 
  
 för dennes räkning. 
  
 för dennes räkning. 
  
 26  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 27  
 Senaste lydelse 2001:971. 
 33 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
 En vara skall inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd 
 med avgångsplats i ett  
 EG-land 
  och ankomstplats i ett annat EG- land, 
  
 2. utgör ett led i omsätt- 
  
 2. utgör ett led i omsätt- 
  
 ningen av en tjänst som utförs 
  
 ningen av en tjänst som utförs 
  
 åt den som för över varan och 
  
 åt den som för över varan och 
  
 tjänsten avser arbete i Sverige på 
  
 tjänsten avser arbete i Sverige på 
  
 den överförda 
  
 varan, 
  
 om 
  
 den överförda 
  
 varan, 
  
 om 
  
 transporten av varan avslutas i 
  
 transporten av varan avslutas i 
  
 Sverige och varan, sedan arbetet 
  
 Sverige och varan, sedan arbetet 
  
 utförts, skickas 
  
 tillbaka 
  
 till 
  
 utförts, skickas tillbaka till  
 den 
  
 näringsidkaren  
 i det  
  
 EG-land 
  
 beskattningsbara 
  
 personen  
 i 
  
 det 
  
 som varan ursprungligen över- 
  
 EG-land 
  som varan ursprung- 
  
 förts från, 
  
 ligen överförts från, 
  
 3. 
  
 görs för att den överförda varan skall användas för om- sättningen av tjänster i Sverige och varan därför skall användas tillfälligt här i landet, 
  
 4. 
  
 görs för att den överförda varan tillfälligt, högst två år, skall användas i Sverige, under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 
  
 5. 
  
 görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 9 § eller i 3 kap. 30 a §, eller 
  
 6. 
  
 görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4. 
  
 När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, skall varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. 
  
 9 § 
 28 
  
 En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 4, om 
  
 –  
 den som  
 tar i anspråk varan 
  
 –  
 en beskattningsbar person  
 tar 
  
 bedriver verksamhet som medför 
  
 i anspråk varan, 
  
 skattskyldighet här i landet, 
  
 – han tar i anspråk varan för 
  
 – han tar i anspråk varan för 
  
 ett annat ändamål än som anges 
  
 ett annat ändamål än som anges 
  
 i 7 § andra stycket genom att 
  
 i 7 § andra stycket genom att 
  
 använda den för  
 denna verk- 
  
 använda den för  
 sitt företag  
 efter 
  
 28  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
 34 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 samhet  
 efter att varan trans- porterats av honom eller för hans räkning till Sverige från ett annat  
 EG-land, 
  och 
 – varan inte härrör från  
 en yrkesmässig verksamhet  
 som han  
 bedriver  
 i det landet. 
 att varan transporterats av honom eller för hans räkning till Sverige från ett annat  
 EG-land, 
  och 
 – varan inte härrör från  
 ett företag  
 som han  
 driver  
 i det landet. 
 3 kap. 
 3 § 
 29  
 Undantaget enligt 2 § omfattar inte 
  
 1. upplåtelse eller överlåtelse 
  
 1. upplåtelse eller överlåtelse 
  
 av  
 verksamhetstillbehör, 
  
 av  
 annan maskin, utrustning eller 
  
 särskild inredning än industri- 
  
 tillbehör, om den tillförts sådan 
  
 byggnad eller del av byggnad som 
  
 är inrättad för annat än bostads- 
  
 ändamål och den anskaffats för 
  
 att direkt användas för en sär- 
  
 skild ekonomisk aktivitet som be- 
  
 drivs på fastigheten. 
  
 2. 
  
 omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med överlåtelse av marken, 
  
 3. 
  
 upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, av- verkningsrätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete, 
  
 4. 
  
 rumsuthyrning 
  
 i hotell- 
  
 4. 
  
 rumsuthyrning i hotell- 
  
 rörelse eller liknande  
 verksamhet 
  
 rörelse eller liknande samt upp- 
  
 samt upplåtelse av camping- 
  
 låtelse av campingplatser 
  
 och 
  
 platser och motsvarande  
 i cam- 
  
 motsvarande, 
  
 pingverksamhet, 
  
 5. 
  
 upplåtelse av 
  
 parkerings- 
  
 5. 
  
 upplåtelse av  
 lokaler 
  
 och 
  
 platser i parkeringsverksamhet 
 , 
  
 platser för parkering, 
  
 6. 
  
 upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser, 
  
 7. 
  
 upplåtelse av förvaringsboxar, 
  
 8. 
  
 upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter, 
  
 9. 
  
 upplåtelse för djur av byggnader eller mark, 
  
 29  
 Senaste lydelse 2000:1358. 
 35 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 10. 
  
 upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik, 
  
 11. 
  
 korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för idrotts- utövning, och 
  
 12. 
  
 upplåtelse av terminalanläggning för buss- och tågtrafik till trafikoperatörer. 
  
 Undantaget 
  
 enligt 2 § gäller 
  
 Undantaget enligt 2 § 
  
 gäller 
  
 inte heller när en fastighets- 
  
 inte heller när en fastighets- 
  
 ägare, ett konkursbo eller en 
  
 ägare, ett konkursbo eller en 
  
 sådan 
  
 mervärdesskattegrupp 
  
 sådan 
  
 mervärdesskattegrupp 
  
 som avses i  
 6 a kap. för stadig- 
  
 som 
  
 avses i  
 1 a kap.  
 10–15 
  §§ 
  
 varande användning i en verk- 
  
 helt eller delvis hyr ut en sådan 
  
 samhet som medför skattskyldig- 
  
 byggnad eller annan anläggning 
  
 het eller som medför rätt till 
  
 som utgör fastighet  
 till någon 
  
 återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 
  
 som stadigvarande skall använda 
  
 9, 11 eller 12 §  
 helt eller delvis 
  
 fastigheten 
  
 för transaktioner som 
  
 hyr ut en sådan byggnad eller 
  
 medför avdragsrätt för ingående 
  
 annan 
  
 anläggning, 
  
 som 
  
 utgör 
  
 skatt eller rätt till återbetalning 
  
 fastighet. Uthyrning till staten, 
  
 enligt 10 kap. 1, 6, 11 eller 12 §. 
  
 en 
  
 kommun 
  
 eller 
  
 ett 
  
 Uthyrning till staten eller en 
  
 kommunalförbund 
  
 är 
  
 skatte- 
  
 kommun 
  
 är skattepliktig 
  
 även 
  
 pliktig även om  
 uthyrningen sker 
  
 om  
 staten eller kommunen inte 
  
 för en verksamhet som inte 
  
 har avdragsrätt eller rätt till 
  
 medför sådan skyldighet eller rätt. 
  
 återbetalning av ingående 
  
 skatt. 
  
 Skatteplikt föreligger dock inte 
  
 Skatteplikt föreligger dock inte 
  
 för uthyrning till en kommun 
  
 för uthyrning till en kommun, 
  
 eller 
  
 ett kommunalförbund, 
  
 om 
  
 om 
  
 fastigheten vidareuthyrs av 
  
 fastigheten 
  
 vidareuthyrs 
  
 av 
  
 kommunen  
 till någon som enbart 
  
 kommunen 
  
 eller 
  
 kommunal- 
  
 skall använda den för trans- 
  
 förbundet  
 för  
 användning i en 
  
 aktioner som inte medför av- 
  
 verksamhet som inte 
  
 medför 
  
 dragsrätt för ingående skatt eller 
  
 skattskyldighet 
  
 eller 
  
 rätt 
  
 till 
  
 rätt 
  
 till 
  
 återbetalning 
  
 enligt 
  
 återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 
  
 10 kap. 1, 6, 11 eller 12 § eller 
  
 9, 
  
 11 
  
 eller 
  
 12 § 
  
 eller 
  
 om 
  
 om uthyrningen avser stadig- 
  
 uthyrningen avser stadigvarande 
  
 varande bostad. Vad som har 
  
 bostad. Vad som har sagts om 
  
 sagts om uthyrning gäller även 
  
 uthyrning gäller även för upp- 
  
 för upplåtelse av bostadsrätt. 
  
 låtelse av bostadsrätt. 
  
 Andra stycket tillämpas också 
  
 1. vid uthyrning i andra och tredje hand, 
 36 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
 2. vid bostadsrättshavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas med bostadsrätt, och 
  
 3. när en byggnad eller annan 
  
 3. när en byggnad eller annan 
  
 anläggning som utgör fastighet 
  
 anläggning som utgör fastighet 
  
 uppförs eller genomgår om- 
  
 uppförs eller genomgår om- 
  
 fattande till- eller ombyggnad i 
  
 fattande till- eller ombyggnad i 
  
 syfte att anläggningen helt eller 
  
 syfte att anläggningen helt eller 
  
 delvis skall kunna hyras ut för 
  
 delvis skall kunna hyras ut för 
  
 sådan  
 verksamhet  
 som avses i 
  
 sådan  
 användning  
 som avses i 
  
 andra stycket. 
  
 andra stycket. 
  
 I 9 kap. finns särskilda be- 
  
 I 9 kap. finns särskilda be- 
  
 stämmelser om  
 skattskyldighet 
  
 stämmelser om  
 frivillig beskatt- 
  
 för  
 sådan uthyrning, bostads- 
  
 ning av  
 sådan uthyrning, 
  
 rättsupplåtelse och upplåtelse av 
  
 bostadsrättsupplåtelse och upp- 
  
 nyttjanderätt som anges i andra 
  
 låtelse av nyttjanderätt som an- 
  
 och tredje styckena. 
  
 ges i andra och tredje styckena. 
  
 5 § 
 30 
  
 Med sjukvård förstås åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt vård 
  
 vid barnsbörd, 
  
 – om åtgärderna vidtas vid 
  
 – om åtgärderna vidtas vid 
  
 sjukhus eller någon annan in- 
  
 sjukhus eller någon annan in- 
  
 rättning som drivs av det all- 
  
 rättning som drivs av det all- 
  
 männa eller,  
 inom  
 enskild 
  
 männa eller,  
 i  
 enskild  
 regi 
 , vid 
  
 verksamhet 
 , vid inrättningar för 
  
 inrättningar för sluten vård, eller 
  
 sluten vård, eller 
  
 – om åtgärderna annars vidtas av någon med särskild legitimation att utöva yrke inom sjukvården. 
 Med sjukvård förstås även sjuktransporter som utförs med transportmedel som är särskilt inrättade för sådana transporter. 
 Med sjukvård jämställs medicinskt betingad fotvård. 
  
 Med 
  
 social 
  
 omsorg förstås 
  
 7 § 
  
 Med 
  
 social 
  
 omsorg förstås 
  
 offentlig 
  
 eller 
  
 privat verksamhet 
  
 barnomsorg, äldreomsorg, stöd 
  
 för  
 barnomsorg, 
  
 äldreomsorg, 
  
 och service till vissa funktions- 
  
 stöd och service till vissa funk- 
  
 hindrade 
  
 och 
  
 annan jämförlig 
  
 tionshindrade 
  
 och 
  
 annan jäm- 
  
 social omsorg. 
  
 30  
 Senaste lydelse 1996:794. 
 37 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 förlig social omsorg. 
  
 Med social omsorg skall även 
  
 förstås aktiviteter som utförs av 
  
 sådana 
  
 stiftelser och 
  
 ideella 
  
 föreningar 
  
 som 
  
 avses 
  
 i 7 kap. 
  
 3 13 
  
 §§ 
  
 inkomstskattelagen 
  
 (1999:1229), 
  
 vilka 
  
 har till 
  
 ändamål att främja vård och 
  
 uppfostran 
  
 av 
  
 barn, 
  
 bedriva 
  
 hjälpverksamhet bland behövande 
  
 eller har annat välgörande eller 
  
 socialt ändamål, om aktiviteterna 
  
 direkt främjar de angivna ända- målen. 
 7 a § 
 Från skatteplikt undantas reli- giösa och filosofiska institutioners tillhandahållande av personal för utförande av själavård, om till- handahållandet sker till subjekt vars aktiviteter utgörs av sådan sjukvård, social omsorg eller ut- bildning som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 4, 6, 7 och 8 §§, och tillhandahållandet avser dessa aktiviteter. 
  
 9 § 
 31 
  
 Från 
  
 skatteplikt 
  
 undantas 
  
 Från 
  
 skatteplikt 
  
 undantas 
  
 omsättning av bank- och finan- 
  
 omsättning av bank- och finan- 
  
 sieringstjänster samt sådan om- 
  
 sieringstjänster samt sådan om- 
  
 sättning som utgör värde- 
  
 sättning som utgör värde- 
  
 pappershandel 
  
 eller 
  
 därmed 
  
 pappershandel 
  
 eller 
  
 därmed 
  
 jämförlig verksamhet. 
  
 jämförbara transaktioner. 
  
 Med bank- och finansierings- 
  
 Med bank- och finansierings- 
  
 tjänster avses inte  
 notariatverk- 
  
 tjänster avses inte  
 notariat- 
  
 samhet,  
 inkassotjänster, admi- 
  
 tjänster, 
  
 inkassotjänster, admi- 
  
 nistrativa 
  
 tjänster 
  
 avseende 
  
 nistrativa 
  
 tjänster 
  
 avseende 
  
 factoring 
  
 eller 
  
 uthyrning av 
  
 factoring 
  
 eller 
  
 uthyrning av 
  
 31  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
 38 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 förvaringsutrymmen. 
  
 förvaringsutrymmen. 
  
 Med värdepappershandel förstås 
  
 1. 
  
 omsättning och förmedling av aktier, andra andelar och fordringar, oavsett om de representeras av värdepapper eller inte, och 
  
 2. 
  
 förvaltning av värdepappersfond enligt lagen (1990:1114) om värdepappersfonder. 
  
 10 b § 
 32 
  
 En  
 näringsidkare  
 har rätt att 
  
 En  
 beskattningsbar person  
 har 
  
 bli  
 skattskyldig  
 för en om- 
  
 rätt att bli  
 beskattad  
 för en 
  
 sättning som annars skulle ha 
  
 omsättning som annars skulle ha 
  
 undantagits enligt 10 a § första 
  
 undantagits  
 från skatteplikt  
 en- 
  
 stycket om han 
  
 ligt 10 a § första stycket om han 
  
 1. framställer investeringsguld 
  
 1. framställer investeringsguld 
  
 eller omvandlar guld av något 
  
 eller omvandlar guld av något 
  
 slag 
  
 till 
  
 investeringsguld 
  
 och 
  
 slag 
  
 till 
  
 investeringsguld 
  
 och 
  
 omsättningen görs till en annan 
  
 omsättningen görs till en annan 
  
 näringsidkare 
 , eller 
  
 beskattningsbar person 
 , eller 
  
 2. i sin  
 yrkesverksamhet  
 nor- 
  
 2. i sin  
 yrkesutövning  
 normalt 
  
 malt omsätter guld för indust- 
  
 omsätter 
  
 guld 
  
 för 
  
 industriellt 
  
 riellt ändamål och omsättningen 
  
 ändamål och omsättningen avser 
  
 avser 
  
 investeringsguld 
  
 enligt 
  
 investeringsguld 
  
 enligt 
  
 1 
  
 kap. 
  
 1 kap. 18 § första stycket 1 och 
  
 18 § första stycket 1 och görs 
  
 görs till en annan  
 näringsidkare 
 . 
  
 till 
  
 en 
  
 annan 
  
 beskattningsbar 
  
 person. 
  
 10 c § 
 33 
  
 Ett ombud har rätt att bli 
  
 Ett ombud har rätt att bli 
  
 skattskyldigt  
 för förmedling som 
  
 beskattat 
  
 för förmedling 
  
 som 
  
 annars skulle ha undantagits en- 
  
 annars skulle 
  
 ha 
  
 undantagits 
  
 ligt 10 a § andra stycket om den 
  
 från 
  
 skatteplikt 
  
 enligt 
  
 10 
  
 a § 
  
 för vars 
  
 räkning förmedlingen 
  
 andra stycket om den för vars 
  
 görs  
 är skattskyldig  
 enligt 10 b §. 
  
 räkning 
  
 förmedlingen 
  
 görs 
  
 har 
  
 valt att beskattas  
 enligt 10 b §. 
  
 32 
  
 Senaste lydelse 1999:640. 
  
 33 
  
 Senaste lydelse 1999:640. 
  
 39 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
 11 § 
 34 
  
 Från skatteplikt undantas följande slag av omsättning: 
 1. en utövande konstnärs framförande av ett sådant litterärt eller konstnärligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om upp- hovsrätt till litterära och konstnärliga verk, 
  
 2. tillhandahållande i biblio- 
  
 2. tillhandahållande i biblio- 
  
 teksverksamhet av böcker, tid- 
  
 teksverksamhet av böcker, tid- 
  
 skrifter, tidningar, ljud- och 
  
 skrifter, tidningar, ljud- och 
  
 bildupptagningar, 
  
 reproduktio- 
  
 bildupptagningar, 
  
 reproduktio- 
  
 ner av bildkonst samt biblio- 
  
 ner 
  
 av bildkonst, 
  
 bibliografiska 
  
 grafiska upplysningar, om  
 verk- 
  
 upplysningar samt  
 program och 
  
 samheten  
 bedrivs av eller fort- 
  
 kataloger hänförliga till de egna 
  
 löpande i mer än ringa om- 
  
 aktiviteterna 
 , om  
 biblioteks- 
  
 fattning 
  
 understöds 
  
 av 
  
 det 
  
 verksamheten  
 bedrivs av  
 det all- 
  
 allmänna, 
  
 männa, 
  
 en 
  
 allmännyttig 
  
 ideell 
  
 förening 
  
 eller 
  
 ett 
  
 registrerat 
  
 trossamfund,  
 eller  
 i annat fall 
  
 fortlöpande i mer än ringa om- 
  
 fattning 
  
 understöds 
  
 av 
  
 det 
  
 allmänna, 
  
 3. förvaring och tillhanda- 
  
 3 
 .  
 förvaring och tillhanda- 
  
 hållande 
  
 i arkivverksamhet 
  
 av 
  
 hållande 
  
 i 
  
 arkivverksamhet av 
  
 arkivhandlingar och uppgifter ur 
  
 arkivhandlingar och uppgifter ur 
  
 sådana handlingar 
 ,  
 om  
 verksam- 
  
 sådana handlingar  
 samt program 
  
 heten  
 bedrivs av eller fort- 
  
 och kataloger hänförliga till de 
  
 löpande i mer än ringa om- 
  
 egna aktiviteterna,  
 om  
 arkiv- 
  
 fattning understöds av det all- 
  
 verksamheten  
 bedrivs av  
 det all- 
  
 männa, 
  
 männa, 
  
 en 
  
 allmännyttig 
  
 ideell 
  
 förening eller ett registrerat tros- 
  
 samfund,  
 eller  
 i annat fall 
  
 fortlöpande i mer än ringa om- 
  
 fattning 
  
 understöds 
  
 av 
  
 det 
  
 allmänna, 
  
 4. anordnande i museiverk- 
  
 4. anordnande i museiverk- 
  
 samhet av utställningar för all- 
  
 samhet 
  
 av 
  
 utställningar 
  
 för 
  
 mänheten och tillhandahållande 
  
 allmänheten och tillhandahållan- 
  
 i  
 museiverksamhet 
  
 av 
  
 föremål 
  
 de i museiverksamhet av föremål 
  
 för utställningar 
 ,  
 om  
 verksam- 
  
 för 
  
 utställningar 
  
 samt 
  
 program 
  
 heten  
 bedrivs av eller fortlöpan- 
  
 och 
  
 kataloger hänförliga till de 
  
 34  
 Senaste lydelse 1996:1327. 
 40 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 de i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 
  
 5. 
  
 av det allmänna understödd  
  
 folkbildningsverksamhet  
 som tillhandahålls av studieförbund, och 
  
 6. 
  
 kulturbildningsverksamhet  
  
 som bedrivs av kommun. 
  
 egna aktiviteterna  
 om  
 musei- verksamheten  
 bedrivs av  
 det all- männa, en allmännyttig ideell förening eller ett registrerat trossamfund,  
 eller  
 i annat fall  
 fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 
  
 5. 
  
 av det allmänna understödd  
  
 folkbildning  
 som tillhandahålls av studieförbund  
 och folkbild- ning som tillhandahålls av allmännyttiga ideella föreningar och registrerade trossamfund 
 , och 
  
 6. 
  
 kulturbildning  
  
 som bedrivs av kommun. 
  
 Med allmännyttiga ideella föreningar och registrerade tros- samfund avses sådana föreningar och trossamfund som omfattas av bestämmelserna i 7 kap.  
 7–14 
  §§ inkomstskattelagen (1999:1229). 
 Undantaget i 5 gäller endast sådant tillhandahållande som normalt inte görs av annan än där angivna studieförbund, föreningar och trossamfund. 
  
 11 a § 
 35 
  
 Från 
  
 skatteplikt 
  
 undantas 
  
 Från skatteplikt 
  
 undantas 
  
 omsättning av tjänster vari- 
  
 omsättning av tjänster vari- 
  
 genom någon bereds tillträde till 
  
 genom någon bereds tillträde till 
  
 idrottsligt evenemang eller till- 
  
 idrottsligt evenemang eller till- 
  
 fälle att utöva  
 idrottslig verk- 
  
 fälle att utöva  
 idrott.  
 Från 
  
 samhet.  
 Från skatteplikt undan- 
  
 skatteplikt undantas vidare om- 
  
 tas vidare omsättning av tjänster 
  
 sättning av tjänster som har 
  
 som har 
  
 omedelbart 
  
 samband 
  
 omedelbart samband med ut- 
  
 med utövandet av  
 den idrottsliga 
  
 övandet av  
 idrotten  
 om  
 tjänster- 
  
 verksamheten  
 om  
 dessa tjänster 
  
 na  
 omsätts av  
 samma 
  
 beskatt- 
  
 35  
 Senaste lydelse 1999:1283. 
 41 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 omsätts  
 av den som till- handahåller den idrottsliga verk- samheten. 
 Undantaget gäller endast om tjänsterna omsätts av staten  
 eller  
 en kommun  
 eller  
 av  
 en förening i de fall verksamheten inte anses som yrkesmässig enligt 4 kap. 8 §. 
  
 ningsbara person. 
 Undantaget gäller endast om tjänsterna omsätts av staten, en kommun  
 eller en organisation utan vinstintresse. 
  
 Undantag för viss omsättning till medlemmar 
 11 b § 
 Från skatteplikt undantas om- sättning av tjänster och varor med nära anknytning därtill, som görs av organisationer utan vinst- intresse till medlemmarna i deras gemensamma intresse mot stadge- enligt bestämd avgift. Orga- nisationen skall främja ändamål av politisk, facklig, religiös, patrio- tisk, filosofisk, filantropisk eller medborgarrättslig karaktär. 
 Första stycket gäller endast sådan omsättning som normalt inte görs av annan än de ifråga- varande organisationerna. 
 Undantag för penninginsam- lingsevenemang 
 11 c § 
 Från skatteplikt undantas om- sättning av varor och tjänster vilken görs av organisationer som utför aktiviteter undantagna från skatteplikt enligt 4, 8, 11, 11 a eller 11 b §, under förutsättning att omsättningen sker i samband med insamlingsevenemang som i 
 42 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 skälig omfattning anordnas ute- 
  
 slutande till förmån för de akti- 
  
 viteter som avses i nämnda be- 
  
 stämmelser. Första stycket 
  
 gäller 
  
 inte till förmån för aktiviteter som 
  
 avses i 6 §. 
  
 19 § 
  
 Från 
  
 skatteplikt 
  
 undantas 
  
 Från 
  
 skatteplikt 
  
 undantas 
  
 omsättning av tjänster som  
 avser 
  
 omsättning av tjänster som  
 till- 
  
 1. införande 
  
 eller ackvisition 
  
 handahålls en utgivare av ett 
  
 av annonser i periodiska med- 
  
 periodiskt medlemsblad 
  
 eller 
  
 en 
  
 lemsblad, 
  
 personaltidningar och 
  
 periodisk organisationstidskrift på 
  
 organisationstidskrifter som anges 
  
 uppdrag av honom och tjänsterna 
  
 i 13 och 14 §§, och 
  
 avser framställning 
  
 av 
  
 sådana 
  
 2. framställning 
  
 av 
  
 sådana 
  
 publikationer, har samband  
 med 
  
 publikationer 
  
 eller 
  
 tjänster som 
  
 denna framställning, såsom dist- 
  
 tillhandahålls 
  
 av framställaren i 
  
 ribution av upplagan,  
 eller avser 
  
 samband  
 med denna framställ- 
  
 samordning av tjänster. 
  
 ning såsom distribution av upp- 
  
 Med tjänst som avser fram- 
  
 lagan. 
  
 ställning av en publikation enligt 
  
 Från skatteplikt undantas även 
  
 första 
  
 stycket 
  
 förstås 
  
 sådana 
  
 tjänster som avser införande av 
  
 tjänster som krävs för färdig- 
  
 annonser 
  
 i sådana 
  
 publikationer 
  
 ställandet eller 
  
 mångfaldigandet 
  
 som anges i 18 §. 
  
 av publikationen i tekniskt av- 
  
 seende. 
  
 En 
  
 publikation 
  
 anses 
  
 som 
  
 periodisk endast om den enligt 
  
 utgivningsplanen utkommer med 
  
 minst fyra nummer om året. 
  
 Med organisationstidskrift för- 
  
 stås en publikation som inte är en 
  
 allmän 
  
 nyhetstidning eller 
  
 ett 
  
 medlemsblad och som väsentligen 
  
 framstår som ett organ för en eller 
  
 flera organisationer utan vinst- 
  
 intresse. 
  
 Första–fjärde 
  
 stycket 
  
 gäller 
  
 även publikationer i form av 
  
 radio- eller kassettidningar 
 . 
  
 43 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 20 § 
  
 Från 
  
 skatteplikt undantas 
  
 Från skatteplikt 
  
 undantas 
  
 omsättning 
  
 i 
  
 verksamhet 
  
 för 
  
 omsättning  
 som avser  
 produk- 
  
 produktion 
  
 och 
  
 utsändning 
  
 av 
  
 tion och utsändning av radio- 
  
 radio- 
  
 och 
  
 televisionsprogram, 
  
 och televisionsprogram, om 
  
 om  
 verksamheten  
 huvudsakligen 
  
 produktionen och utsändningarna 
  
 finansieras genom statsanslag 
 . 
  
 huvudsakligen 
  
 finansieras 
  
 genom statsanslag. 
  
 23 a § 
 36 
  
 Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som till- handahålls inom fristående grupper av fysiska eller juridiska 
  
 personer, om 
  
 –  
 verksamheten i övrigt inte 
  
 –  
 gruppens eller personernas 
  
 medför 
  
 skattskyldighet 
  
 hos 
  
 övriga aktiviteter är undantagna 
  
 gruppen eller hos de fysiska eller 
  
 från skatteplikt eller inte be- 
  
 juridiska personerna 
 , 
  
 skattas 
 , 
  
 – tjänsterna är direkt nöd- 
  
 – tjänsterna är direkt nöd- 
  
 vändiga för utövandet av  
 verk- 
  
 vändiga för utövandet av  
 akti- 
  
 samheten 
 , och 
  
 viteterna 
 , och 
  
 – ersättningen för tjänsterna exakt motsvarar den fysiska eller juridiska personens andel av de gemensamma kostnaderna för tjänsternas tillhandahållande. 
 Undantaget avser endast sådana tjänster som normalt inte tillhandahålls av någon annan utanför gruppen. 
 24 § 
 37 
  
 Från skatteplikt undantas överlåtelse av andra tillgångar än 
  
 omsättningstillgångar, om 
  
 1. den som överlåter till- 
  
 1. den som överlåter till- 
  
 gången kan visa att han varken 
  
 gången kan visa att han varken 
  
 har haft någon rätt till avdrag 
  
 har haft någon rätt till avdrag 
  
 för 
  
 eller 
  
 återbetalning enligt 
  
 för 
  
 eller 
  
 återbetalning enligt 
  
 10 
  
 kap. 
  
 9  
 13  
 §§  
 av ingående 
  
 10 
  
 kap. 
  
 11  
 13  
 §§  
 av ingående 
  
 skatt vid förvärvet av tillgången 
  
 skatt vid förvärvet av tillgången 
  
 eller vid mera betydande förvärv 
  
 eller vid mera betydande förvärv 
  
 av varor eller tjänster som till- 
  
 av varor eller tjänster som till- 
  
 förts tillgången, eller 
  
 förts tillgången, eller 
  
 36 
  
 Senaste lydelse 1998:346. 
  
 37 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 44 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 2. överföring av tillgången  
 från en verksamhet till en annan verksamhet  
 har medfört  
 skatt- skyldighet  
 enligt 2 kap. 2 § 3. 
 Vid tillämpning av första stycket anses som omsättnings- tillgångar inte tillgångar som är avsedda att förbrukas  
 i en verk- samhet. 
  
 Undantaget från skatteplikt enligt denna paragraf omfattar inte försäkringsföretags överlåtelse av tillgångar som övertagits i samband med skade- reglering och inte heller finan- sieringsföretags överlåtelse av tillgångar som företaget har återtagit med stöd av ett av företaget övertaget köpeavtal. Undantaget gäller inte heller om den omsättning genom vilken den  
 skattskyldige  
 förvärvat varan eller, om varan förts in till landet av den  
 skattskyldige,  
 importen undantagits från skatteplikt enligt 3 kap. 21 §. 
 2. överföring av tillgången har medfört  
 uttagsbeskattning  
 enligt 2 kap. 2 § 3. 
 Vid tillämpning av första stycket anses som omsättnings- tillgångar inte tillgångar som är avsedda att förbrukas. 
 Undantaget från skatteplikt enligt denna paragraf omfattar inte försäkringsföretags överlåtelse av tillgångar som övertagits i samband med skadereglering och inte heller finansieringsföretags överlåtelse av tillgångar som företaget har återtagit med stöd av ett av företaget övertaget köpeavtal. Undantaget gäller inte heller om den omsättning genom vilken den  
 beskattningsbara personen  
 förvärvat varan eller, om varan förts in till landet av den  
 beskattningsbara personen,  
 im- porten undantagits från skatte- plikt enligt 3 kap. 21 §. 
  
 Undantag för överlåtelse av 
  
 Undantag för överlåtelse av 
  
 verksamhet 
  
 rörelse 
  
 Från skatteplikt undantas 
  
 25 § 
  
 Från skatteplikt undantas 
  
 omsättning av tillgångar i en 
  
 omsättning av tillgångar i en 
  
 verksamhet 
 , när en sådan tillgång 
  
 rörelse 
 , när en sådan tillgång 
  
 överlåts i samband med att  
 verk- 
  
 överlåts i samband med att 
  
 samheten  
 överlåts eller när en 
  
 rörelsen  
 överlåts eller när en 
  
 sådan tillgång överlåts i sam- 
  
 sådan tillgång överlåts i sam- 
  
 band med fusion eller liknande 
  
 band med fusion eller liknande 
  
 förfarande, allt under förutsätt- 
  
 förfarande, allt under förutsätt- 
  
 ning att förvärvaren skulle vara 
  
 ning att förvärvaren skulle vara 
  
 berättigad till avdrag för skatten 
  
 berättigad till avdrag för skatten 
  
 45 
  
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 eller 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 skatten 
  
 eller återbetalning 
  
 av 
  
 skatten 
  
 enligt 10 kap.  
 9 13  
 §§. 
  
 enligt 10 kap 
 . 11 13 §§. 
  
 (1 kap. 7 § första stycket) 
  
 Vad som föreskrivs i fråga om 
  
 Vad som  
 i första stycket  
 före- 
  
 verksamhet  
 avser såväl hela  
 verk- 
  
 skrivs i fråga om  
 rörelse  
 avser 
  
 samheten  
 som en del av  
 verksam- 
  
 såväl hela  
 rörelsen  
 som en del av 
  
 heten. I 13 kap. avses dock hela 
  
 rörelsen. 
  
 verksamheten 
  
 om 
  
 inte 
  
 något 
  
 annat anges. 
  
 26 b § 
 38 
  
 Har 
  
 motorfordon förvärvats 
  
 Har 
  
 motorfordon 
  
 förvärvats 
  
 genom 
  
 en 
  
 omsättning 
  
 som 
  
 genom 
  
 en 
  
 omsättning 
  
 som 
  
 undantagits från skatteplikt en- 
  
 undantagits från skatteplikt en- 
  
 ligt 26 a § och överlåter köparen 
  
 ligt 26 a § och överlåter köparen 
  
 fordonet tidigare än två år efter 
  
 fordonet tidigare än två år efter 
  
 förvärvet, skall denne till staten 
  
 förvärvet, skall denne till staten 
  
 betala ett belopp som motsvarar 
  
 betala ett belopp som motsvarar 
  
 den skatt som han skulle ha fått 
  
 den skatt som han skulle ha fått 
  
 betala, om  
 han hade varit skatt- 
  
 betala, 
  
 om 
  
 omsättningen 
  
 hade 
  
 skyldig för  
 omsättningen. Be- 
  
 varit skattepliktig 
 . Beloppet skall 
  
 loppet skall dock inte överstiga 
  
 dock inte överstiga den skatt 
  
 den skatt som skulle ha betalats 
  
 som skulle ha betalats vid över- 
  
 vid 
  
 överlåtarens 
  
 förvärv, 
  
 om 
  
 låtarens förvärv, om 26 a § inte 
  
 26 a § inte hade tillämpats. Om 
  
 hade tillämpats. Om det inte 
  
 det inte betalas någon ersättning 
  
 betalas 
  
 någon 
  
 ersättning 
  
 vid 
  
 vid överlåtelsen av motor- 
  
 överlåtelsen 
  
 av 
  
 motorfordonet 
  
 fordonet eller om 
  
 ersättningen 
  
 eller om ersättningen väsent- 
  
 väsentligen 
  
 understiger 
  
 mark- 
  
 ligen 
  
 understiger 
  
 marknads- 
  
 nadsvärdet, skall beloppet be- 
  
 värdet, 
  
 skall 
  
 beloppet 
  
 beräknas 
  
 räknas 
  
 med 
  
 utgångspunkt 
  
 från 
  
 med utgångspunkt från mark- 
  
 marknadsvärdet. 
  
 nadsvärdet. 
  
 Första stycket tillämpas även om motorfordonet förvärvats genom ett gemenskapsinternt förvärv som undantagits från skatteplikt. 
 Vid beräkning av belopp som enligt första stycket skall betalas till staten tillämpas 7 kap. 
 Första stycket skall inte tillämpas, om fordonet överlåts på grund av att ägaren avlidit. Inte heller skall första stycket tillämpas, 
  
 38  
 Senaste lydelse 1996:1320. 
 46 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 om den till vilken fordonet överlåts kan förvärva motorfordon genom en omsättning som undantas från skatteplikt enligt 26 a §. Sker sådan överlåtelse, skall den som förvärvar fordonet anses ha förvärvat detta genom en omsättning som undantas från skatteplikt enligt 26 a §. 
 Överlåts fordonet på grund av att ägaren fått förflyttning från Sverige, skall första stycket inte tillämpas om ägaren innehaft fordonet minst sex månader. 
  
 27 § 
 39 
  
 Från skatteplikt undantas ut- 
  
 Från skatteplikt undantas ut- 
  
 tag enligt 2 kap. 2 § då den 
  
 tag enligt 2 kap. 2 § då den 
  
 skattskyldige  
 tar i anspråk en vara 
  
 beskattningsbara personen  
 tar i 
  
 för representation eller liknande 
  
 anspråk en vara för representa- 
  
 ändamål, under förutsättning att 
  
 tion eller 
  
 liknande 
  
 ändamål, 
  
 den  
 skattskyldige  
 har rätt till 
  
 under förutsättning att den  
 be- 
  
 avdrag för utgifterna 
  
 för 
  
 skattningsbara personen 
  
 har 
  
 rätt 
  
 ändamålet enligt 16 kap. 
  
 2 § 
  
 till avdrag för utgifterna för 
  
 inkomstskattelagen (1999:1229). 
  
 ändamålet 
  
 enligt 16 
  
 kap. 
  
 2 § 
  
 inkomstskattelagen (1999:1229). 
  
 30 a § 
 40 
  
 Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från Sverige till 
  
 ett annat  
 EG-land, 
  om 
  
 1. köparen är  
 registrerad i ett 
  
 1. köparen är  
 en sådan be- 
  
 annat  
 EG-land 
  som skattskyldig 
  
 skattningsbar person eller en icke 
  
 till mervärdesskatt för omsättning 
  
 beskattningsbar person som avses i 
  
 av varor eller tjänster eller för 
  
 2 a kap. 3 § andra stycket 
 , 
  
 förvärv av varor 
 , 
  
 2. 
  
 varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson, 
  
 3. 
  
 köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat  
  
 EG-land 
  eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det  
 EG-landet, 
  eller 
  
 39 
  
 Senaste lydelse 1999:1283. 
  
 40 
  
 Senaste lydelse 2001:971. 
  
 47 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 4. köparen är en internationell organisation med säte i ett annat  
 EG-land, 
  en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det  
 EG-landet. 
  
 Första stycket 1 och 2 gäller inte 
  
 om säljaren är befriad från mer- 
  
 värdesbeskattning 
  
 enligt 
  
 bestäm- 
  
 melserna i 9 d kap. om små före- 
  
 tag. 
  
 Omsättning av nya transport- 
  
 Omsättning av nya transport- 
  
 medel undantas enligt första 
  
 medel undantas 
  
 enligt 
  
 första 
  
 stycket 1 från skatteplikt, även 
  
 stycket 1 från skatteplikt, även 
  
 om köparen inte är  
 registrerad 
  
 om köparen inte är  
 en beskatt- 
  
 till mervärdesskatt. 
  
 ningsbar person eller är befriad 
  
 från mervärdesbeskattning enligt 
  
 bestämmelserna i 9 d kap. om små 
  
 företag 
  
 Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som till- handahålls Europeiska gemenskapernas institutioner eller organ samt andra internationella organisationer med säte i ett annat EG- land, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt i det landet medges för motsvarande omsättning till institutionen, organet eller organisationen. 
 Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. 
 30 b § 
 41 
  
 Från skatteplikt undantas gemenskapsinterna förvärv en- ligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en  
 utländsk företagare  
 om 
  
 1. den  
 utländske företagaren  
 är registrerad till mervärdesskatt i ett annat  
  
 EG-land, 
  
 Från skatteplikt undantas gemenskapsinterna förvärv en- ligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en  
 beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet  
 om 
  
 1. den  
 beskattningsbara personen  
 är registrerad till mer- värdesskatt i ett annat  
  
 EG-land, 
  
 41  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
 48 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 2. förvärvet görs för en efterföljande omsättning här i landet, 
  
 3. varan sänds eller transpor- 
  
 3. varan sänds eller transpor- 
  
 teras direkt till Sverige från ett 
  
 teras direkt till Sverige från ett 
  
 annat  
 EG-land 
  än det där den 
  
 annat  
 EG-land 
  än det där den 
  
 utländske företagaren  
 är registre- 
  
 beskattningsbara 
  
 personen 
  
 är 
  
 rad till mervärdesskatt, och 
  
 registrerad till 
  
 mervärdesskatt, 
  
 och 
  
 4. den till vilken den efter- 
  
 4. den till vilken den efter- 
  
 följande 
  
 omsättningen 
  
 görs är 
  
 följande 
  
 omsättningen 
  
 görs 
  
 är 
  
 en näringsidkare  
 eller en juridisk 
  
 en beskattningsbar person  
 eller en 
  
 person  
 som inte är näringsidkare 
 , 
  
 icke 
  
 beskattningsbar 
  
 juridisk 
  
 som är registrerad till mer- 
  
 person, som är registrerad till 
  
 värdesskatt här och som är 
  
 mervärdesskatt här och som är 
  
 skattskyldig  
 för 
  
 omsättningen 
  
 betalningsskyldig 
  
 för 
  
 omsätt- 
  
 enligt 1 kap. 2 § första stycket 4. 
  
 ningen enligt 1 kap. 2 § första 
  
 stycket 4. 
  
 Undantaget i 
  
 första stycket 
  
 Undantaget i 
  
 första stycket 
  
 gäller endast under förutsätt- 
  
 gäller endast under förutsätt- 
  
 ning att den  
 utländske före- 
  
 ning 
  
 att 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 tagaren  
 utfärdar en faktura eller 
  
 personen som inte är etablerad 
  
 jämförlig handling som upp- 
  
 inom landet  
 utfärdar en faktura 
  
 fyller kraven i 11 kap. 5 a § 
  
 eller 
  
 jämförlig 
  
 handling som 
  
 tredje stycket. 
  
 uppfyller kraven i 11 kap. 5 a § 
  
 tredje stycket. 
  
 30 d § 
 42 
  
 Från 
  
 skatteplikt 
  
 undantas 
  
 Från 
  
 skatteplikt 
  
 undantas 
  
 gemenskapsinterna förvärv som 
  
 gemenskapsinterna förvärv som 
  
 görs av  
 utländska företagare  
 om 
  
 görs av  
 beskattningsbara personer 
  
 rätt till återbetalning enligt 10 
  
 som inte är etablerade inom 
  
 kap. 1 4 §§ av hela skatten med 
  
 landet  
 om rätt till återbetalning 
  
 anledning av förvärvet skulle ha 
  
 enligt 10 kap. 1 4 §§ av hela 
  
 förelegat. 
  
 skatten med anledning av för- 
  
 värvet skulle ha förelegat. 
  
 Från skatteplikt undantas även gemenskapsinterna förvärv som görs under sådana förutsättningar att rätt till återbetalning skulle föreligga enligt 10 kap. 6 och 7 §§. 
  
 42  
 Senaste lydelse 1995:1286. 
 49 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 30 f § 
 43 
  
 Från 
  
 skatteplikt 
  
 undantas 
  
 Från skatteplikt 
  
 undantas 
  
 gemenskapsinterna 
  
 förvärv 
  
 av 
  
 gemenskapsinterna 
  
 förvärv av 
  
 begagnade 
  
 varor, 
  
 konstverk, 
  
 begagnade varor, 
  
 konstverk, 
  
 samlarföremål 
  
 och 
  
 antikviteter, 
  
 samlarföremål 
  
 och antikviteter, 
  
 om varorna har sålts av en 
  
 om varorna har sålts av en  
 sådan 
  
 skattskyldig 
  
 återförsäljare 
  
 och 
  
 återförsäljare  
 som avses i 9 a kap. 
  
 omsättningen 
  
 har 
  
 beskattats 
  
 i 
  
 och omsättningen har beskattats 
  
 det  
 EG-land 
  där transporten till 
  
 i det  
 EG-land 
  där transporten 
  
 Sverige påbörjats enligt bestäm- 
  
 till Sverige 
  
 påbörjats 
  
 enligt 
  
 melser 
  
 som 
  
 motsvarar dem 
  
 i 
  
 bestämmelser 
  
 som 
  
 motsvarar 
  
 9 a kap. 
  
 dem i 9 a kap. 
  
 Skattefriheten enligt 
  
 första 
  
 Skattefriheten enligt 
  
 första 
  
 stycket gäller endast under för- 
  
 stycket gäller endast under för- 
  
 utsättning 
  
 att 
  
 den 
  
 utländske 
  
 utsättning att återförsäljaren ut- 
  
 återförsäljaren utfärdat en fak- 
  
 färdat en faktura eller jämförlig 
  
 tura eller 
  
 jämförlig 
  
 handling 
  
 handling som innehåller uppgift 
  
 som innehåller uppgift om att 
  
 om att beskattning skett i 
  
 beskattning skett i enlighet med 
  
 enlighet med vad som anges i 
  
 vad som anges i första stycket. 
  
 första stycket. 
  
 5 kap. 
 2 § 
 44 
  
 En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare skall transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 
  
 1. 
  
 varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen och annat inte följer av 2 a §, 
  
 2. 
  
 varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 
  
 3. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EG av den som är  
 skattskyldig  
 enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 
 3. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EG av den som är  
 betalningsskyldig  
 enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att om- sättas, eller 
  
 43 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 44 
  
 Senaste lydelse 2001:971. 
  
 50 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
 4. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EG- land till en köpare i Sverige, om 
 – säljarens omsättning är sådan som anges i andra stycket, 
  
 – köparen inte är  
 skattskyldig 
  
 – köparen inte är  
 betalnings- 
  
 enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 
  
 skyldig  
 enligt 1 kap. 2 § första 
  
 för förvärvet av varan, och 
  
 stycket 5 för förvärvet av varan, 
  
 och 
  
 – varan inte är ett nytt transportmedel. 
 En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara, eller värdet av säljarens sammanlagda omsättning här i landet överstiger 320 000 kronor under det löpande eller föregående kalenderåret, eller säljaren omfattas av ett sådant beslut som anges i tredje stycket. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning skall inte beaktas värdet av punktskattepliktiga varor. 
 En omsättning skall anses vara gjord i Sverige enligt första stycket 4 även om de i andra stycket angivna beloppsgränserna inte överstigs, under förutsättning att vederbörlig myndighet i det land där transporten påbörjas har medgett att säljarens omsättning inte skall anses vara gjord i det landet. 
 6 § 
 45 
  
 Om inget annat följer av 6 a eller 6 b § är tjänster omsatta inom 
  
 landet, om de utförs i Sverige och avser: 
  
 1. 
  
 kulturella 
  
 aktiviteter, 
  
 1. 
  
 kulturella 
  
 aktiviteter, 
  
 artistiska framträdanden, idrott, 
  
 artistiska framträdanden, idrott, 
  
 underhållning, 
  
 utbildning, 
  
 underhållning, 
  
 utbildning, 
  
 vetenskap 
  
 och 
  
 liknande 
  
 vetenskap och liknande, däri 
  
 verksamhet,  
 däri  
 inbegripen verk- 
  
 inbegripet anordnande av sådana 
  
 samhet som arrangör och andra 
  
 aktiviteter och med aktiviteterna 
  
 med en i denna punkt angiven 
  
 förbundna  
 tjänster 
 , 
  
 verksamhet  
 förbundna  
 åtgärder, 
  
 2. 
  
 omhändertagande, lastning och lossning av gods och andra liknande tjänster som tillhandahålls som ett led i en varutransport, 
  
 3. 
  
 värdering av varor som är lös egendom, och 
  
 4. 
  
 arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripet kontroll eller analys av sådana varor. 
  
 Förmedling av sådana tjänster som avses i första stycket om- 
  
 45  
 Senaste lydelse 1996:1327. 
 51 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 fattas av bestämmelserna i 8 §. 
 7 § 
 46 
  
 Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om 
  
 de 
  
 1. tillhandahålls från ett annat 
  
 1. tillhandahålls från ett annat 
  
 EG-land 
  eller från ett land 
  
 EG-land 
  eller från ett land utan- 
  
 utanför EG och förvärvaren är 
  
 för EG och förvärvaren är en 
  
 en  
 näringsidkare  
 som i Sverige 
  
 beskattningsbar 
  
 person 
  
 som i 
  
 har antingen sätet för sin eko- 
  
 Sverige har antingen sätet för 
  
 nomiska  
 verksamhet  
 eller ett fast 
  
 sin ekonomiska  
 aktivitet  
 eller ett 
  
 etableringsställe 
  
 och 
  
 tjänsten 
  
 fast 
  
 etableringsställe 
  
 och 
  
 tillhandahålls 
  
 dit eller, om 
  
 tjänsten 
  
 tillhandahålls dit eller, 
  
 näringsidkaren 
  
 saknar 
  
 sådant 
  
 om 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 säte eller etableringsställe i Richardson 
  
 personen  
 saknar sådant säte eller 
  
 rige, han är bosatt eller stadig- 
  
 etableringsställe i Sverige, han är 
  
 varande vistas här, eller 
  
 bosatt eller stadigvarande vistas 
  
 här, eller 
  
 2. tillhandahålls från ett land 
  
 2. tillhandahålls från ett land 
  
 utanför EG och förvärvas av 
  
 utanför EG och förvärvas av 
  
 någon som inte är en  
 närings- 
  
 någon som inte är en  
 beskatt- 
  
 idkare  
 och förvärvaren är en 
  
 ningsbar person  
 och förvärvaren 
  
 svensk juridisk person eller är 
  
 är en svensk juridisk person 
  
 bosatt eller stadigvarande vistas 
  
 eller är bosatt eller stadigvaran- 
  
 i Sverige. 
  
 de vistas i Sverige. 
  
 Första stycket gäller 
  
 1. 
  
 överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 
  
 2. 
  
 reklam- och annonseringstjänster, 
  
 3. 
  
 konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, över- sättningstjänster och liknande tjänster, 
  
 4. 
  
 automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 
  
 5. 
  
 tillhandahållande av information, 
  
 6. 
  
 bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av för- varingsutrymmen, 
  
 7. 
  
 uthyrning av arbetskraft, 
  
 46  
 Senaste lydelse 2001:971. 
 52 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 8. uthyrning av andra varor som är lös egendom än trans- portmedel eller transporthjälpmedel, 
 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss  
 verk- samhet, 
  
 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss  
 akti- vitet, 
  
 10. 
  
 telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och 
  
 11. 
  
 sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. 
  
 Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utom- lands, om de 
  
 1. tillhandahålls en förvärvare 
  
 1. tillhandahålls en förvärvare 
  
 i ett annat  
 EG-land 
  eller i ett 
  
 i ett annat  
 EG-land 
  eller i ett 
  
 land utanför EG och för- 
  
 land utanför EG och för- 
  
 värvaren är en  
 näringsidkare  
 som 
  
 värvaren är en 
  
 beskattningsbar 
  
 i det landet har antingen sätet 
  
 person  
 som i det landet har 
  
 för sin ekonomiska  
 verksamhet 
  
 antingen sätet för sin ekono- 
  
 eller 
  
 ett 
  
 fast 
  
 etableringsställe 
  
 miska  
 aktivitet  
 eller ett fast 
  
 och 
  
 tjänsten 
  
 tillhandahålls dit 
  
 etableringsställe 
  
 och tjänsten 
  
 eller, 
  
 om 
  
 näringsidkaren  
 saknar 
  
 tillhandahålls dit eller, om  
 den 
  
 sådant säte eller etableringsställe 
  
 beskattningsbara personen  
 saknar 
  
 i det landet, han är bosatt eller 
  
 sådant säte eller etableringsställe 
  
 stadigvarande vistas där, 
  
 i det landet, han är bosatt eller 
  
 stadigvarande vistas där, 
  
 2. tillhandahålls en förvärvare 
  
 2. tillhandahålls en förvärvare 
  
 i ett land utanför EG som inte 
  
 i ett land utanför EG som inte 
  
 är en  
 näringsidkare i det landet 
 , 
  
 är en  
 beskattningsbar person 
 , 
  
 eller 
  
 eller 
  
 3. tillhandahålls från ett annat 
  
 3. tillhandahålls från ett annat 
  
 EG-land 
  och förvärvaren inte är 
  
 EG-land 
  och förvärvaren inte är 
  
 en  
 näringsidkare här i landet. 
  
 en  
 beskattningsbar person som i 
  
 Sverige antingen har sätet för sin 
  
 ekonomiska aktivitet eller ett fast 
  
 53 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 etableringsställe och tjänsten till- handahålls dit eller, om den beskattningsbara personen saknar sådant säte eller etableringsställe i Sverige, han är bosatt eller stadig- varande vistas här. 
 9 § 
 47 
  
 En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om 
  
 1. 
  
 säljaren levererar varan till en plats utanför EG, 
  
 2. 
  
 direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör eller fraktförare, 
  
 3. en  
 utländsk företagare  
 för- värvar varan  
 för sin verksamhet i utlandet  
 och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, 
  
 3. en  
 beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och inte är etablerad inom landet  
 förvärvar varan och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, 
  
 4. 
  
 varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, 
  
 4 
  
 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel eller livsmedelstillsatser som anges i livsmedelslagen (1971:511), dock inte punktskattepliktiga varor, 
  
 5. 
  
 varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord, 
  
 6. 
  
 det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, 
  
 6 
  
 a. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker, 
  
 7. 
  
 varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1, 2 eller 3 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, 
  
 8. varan levereras för en sådan  
 utländsk företagares  
 räkning som  
 inte är skattskyldig  
 för om- 
 8. varan levereras för en sådan  
 beskattningsbar persons  
 räkning som  
 dels inte är etablerad inom 
  
 47  
 Senaste lydelse 2002:263. 
 54 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 sättningen och leveransen 
  
 görs 
  
 landet, dels inte är betalnings- 
  
 inom ramen för ett garanti- 
  
 skyldig  
 för omsättningen 
  
 och 
  
 åtagande som  
 företagaren 
  
 gjort, 
  
 leveransen görs inom ramen för 
  
 eller 
  
 ett garantiåtagande som 
  
 den 
  
 beskattningsbara personen 
  
 gjort, 
  
 eller 
  
 9. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett  
 EG-land, 
  under förutsättning att 
  
 a. 
  
 ersättningen utgör minst 200 kronor, och 
  
 b. 
  
 säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EG före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes. 
  
 Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i Norge eller på Åland anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 
 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör minst 1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och 
 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till Norge eller till Åland och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. 
 En leverans av varor till fartyg på linjer mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och Åland skall anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. 
 En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor skall anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 7 9 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg. 
 11 § 
 48 
  
 En omsättning av tjänster enligt någon av 4 8 §§ anses som omsättning utomlands då det är fråga om: 
 1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg 
  
 48  
 Senaste lydelse 2000:143. 
 55 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 eller luftfartyg, 
  
 2 a. lastning, lossning eller 
  
 2 a. lastning, lossning eller 
  
 andra tjänster  
 i  
 godsterminal-, 
  
 andra tjänster  
 vid en gods- 
  
 hamn- eller  
 flygplatsverksamhet, 
  
 terminal,  
 hamn eller  
 flygplats 
 , 
  
 om tjänsterna avser varor från 
  
 om tjänsterna avser varor från 
  
 eller till ett land utanför EG, 
  
 eller till ett land utanför EG, 
  
 2 b. transport eller annan tjänst inom landet som avser varor som en speditör eller fraktförare tillhandahåller en utländsk upp- dragsgivare i ett land utanför EG i samband med import eller export av varan, 
 3. alla tjänster som avser varor utom uthyrning, om varorna förts in i landet endast för tjänsten i fråga för att därefter föras ut ur 
  
 landet till en plats utanför EG, 
  
 4. reparation av varor åt en 
  
 4. reparation av varor åt en 
  
 utländsk företagare,  
 som inte är 
  
 beskattningsbar person som 
  
 inte 
  
 skattskyldig  
 för omsättningen, 
  
 är etablerad inom landet och  
 som 
  
 och reparationen görs inom 
  
 inte är  
 betalningsskyldig 
  
 för 
  
 ramen för garantiåtaganden som 
  
 omsättningen, och reparationen 
  
 denne gjort, och 
  
 görs inom ramen för garanti- 
  
 åtaganden som denne gjort, och 
  
 5. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 9 §. 
 7 kap. 
 1 § 
 49 
  
 Skatt enligt denna lag tas ut med 25 procent av beskatt- ningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. 
 Skatten tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget för 
  
 1. rumsuthyrning i hotell- 
  
 1. rumsuthyrning i hotell- 
  
 rörelse eller liknande  
 verksamhet 
  
 rörelse eller 
  
 liknande samt 
  
 samt upplåtelse av camping- 
  
 upplåtelse av 
  
 campingplatser 
  
 platser och motsvarande  
 i cam- 
  
 och motsvarande, 
  
 pingverksamhet 
 , 
  
 2. 
  
 transport i skidliftar, 
  
 3. 
  
 omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 
  
 4. 
  
 import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter 
  
 49  
 Senaste lydelse 2001:1169. 
 56 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 som avses i 9 a kap.  
 5–7 
  §§, 
 5. omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av sådana livsmedel och livsmedelstillsatser som avses i 1 § livsmedelslagen (1971:511) med undantag för 
  
 a) 
  
 vatten från vattenverk, 
  
 b) 
  
 spritdrycker, vin och starköl, och 
  
 c) 
  
 tobaksvaror. 
  
 Skatten tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 
  
 1. omsättning, gemenskaps- 
  
 1. 
  
 omsättning, 
  
 gemenskaps- 
  
 internt förvärv och import av 
  
 internt förvärv och import av 
  
 följande varor, om inte annat 
  
 följande varor, om inte annat 
  
 följer av 3 kap.  
 13 och 14 §§ 
 , 
  
 följer 
  
 av 3 kap. 
  
 11 b  
 §, under 
  
 under förutsättning att varorna 
  
 förutsättning 
  
 att 
  
 varorna 
  
 inte 
  
 inte helt eller huvudsakligen är 
  
 helt 
  
 eller 
  
 huvudsakligen 
  
 är 
  
 ägnade åt reklam: 
  
 ägnade åt reklam: 
  
 böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad, 
 tidningar och tidskrifter, 
 bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn, 
 musiknoter, samt 
 kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor, 
  
 2. 
  
 omsättning, gemenskaps- internt förvärv och import av program och kataloger för  
  
 verk- samhet  
 som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan omsättning  
 än för egen verksamhet,  
 gemenskaps- internt förvärv och import av program och kataloger  
 för verk- samhet  
 som avses i 3 kap.  
 18 §,  
 allt under förutsättning att pro- grammen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägna- de åt reklam, 
  
 3. 
  
 omsättning av radiotid- ningar samt omsättning, gemen- skapsinternt förvärv och import av kassettidningar,  
  
 om inte annat följer av 3 kap. 17 §,  
 och av 
 2. omsättning, gemenskaps- internt förvärv och import av program och kataloger för  
 akti- viteter  
 som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan omsättning,  
 annat  
 gemenskapsinternt förvärv och  
 annan  
 import av program och kataloger  
 än för egna aktiviteter i sådan  
  
 biblioteks-, 
  
  arkiv- eller museiverksamhet  
 som avses i 3 kap.  
 11 §  
  
 2–4, 
  
 allt under förutsättning att programmen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam. 
 3. omsättning av radiotid- ningar samt omsättning, gemen- skapsinternt förvärv och import av kassettidningar och av kas- setter eller något annat tekniskt 
 57 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 kassetter eller något annat tek- niskt medium som återger en uppläsning av innehållet i en vara som omfattas av 1, 
 medium som återger en upp- läsning av innehållet i en vara som omfattas av 1, 
  
 4. 
  
 omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av en vara som genom teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för läshandikappade, om inte annat följer av 3 kap. 4 §, 
  
 5. 
  
 tillträde till konserter,  
  
 cirkus-, 
 biograf-, 
 teater-, 
  opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar, 
 6. tjänster som avses i 3 kap. 
 11 § 2 och 4 om  
 verksamheten  
 inte bedrivs av och inte heller fortlöpande i mer än ringa om- fattning understöds av det all- männa, 
 6. tjänster som avses i 3 kap. 
 11 § 2 och 4 om  
 biblioteksverk- samheten eller museiverksam- heten  
 inte bedrivs av  
 det all- männa, en allmännyttig ideell förening eller ett registrerat tros- samfund  
 och inte heller  
 i annat fall  
 fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 
  
 7. 
  
 tillträde till och förevisning av djurparker, 
  
 8. 
  
 upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 
  
 9. 
  
 upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk, 
  
 10. omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, och 
 11. personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av underordnad betydelse. 
 58 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 2 § 
 50 
  
 Vid omsättning som anges i 3 och 4 §§ beräknas beskatt- ningsunderlaget med utgångspunkt i det i nämnda paragrafer angivna värdet. Beskattningsunderlaget utgörs av detta värde minskat med 
  
 1. 
  
 20 procent när skattesatsen enligt 1 § är 25 procent, 
  
 2. 
  
 10,71 procent när skattesatsen är 12 procent, och 
  
 3. 
  
 5,66 procent när skattesatsen är 6 procent. 
  
 Vid omsättning som medför 
  
 Vid omsättning som medför 
  
 skattskyldighet  
 enligt 1 kap. 2 § 
  
 betalningsskyldighet  
 enligt 1 kap. 
  
 första stycket  
 2–4 
  b utgörs dock 
  
 2 § första stycket  
 2–4 
  b utgörs 
  
 beskattningsunderlaget av det i 
  
 dock beskattningsunderlaget av 
  
 3 § angivna värdet utan sådan 
  
 det i 3 § angivna värdet utan 
  
 minskning som anges i första 
  
 sådan minskning som anges i 
  
 stycket. 
  
 första stycket. 
  
 I 9 a kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattningsunderlaget vid omsättning i vissa fall av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter. 
  
 I 9 b kap. finns särskilda 
  
 I 9 b kap. finns särskilda 
  
 bestämmelser om beräkning av 
  
 bestämmelser om beräkning av 
  
 beskattningsunderlaget vid om- 
  
 beskattningsunderlaget vid om- 
  
 sättning  
 i viss resebyråverk- 
  
 sättning  
 av vissa resetjänster. 
  
 samhet. 
  
 3 a § 
 51 
  
 Med ersättning enligt 2 a och 3 §§ förstås det pris som följer av 
  
 avtalet om varan eller tjänsten. 
  
 Med inköpsvärde och till- 
  
 Med inköpsvärde och till- 
  
 verkningskostnad enligt 2 a och 
  
 verkningskostnad enligt 2 a och 
  
 3 §§ förstås det pris som den 
  
 3 §§ förstås det pris som den 
  
 skattskyldige  
 betalat för att köpa 
  
 beskattningsbara personen  
 betalat 
  
 in varorna respektive den  
 skatt- 
  
 för att köpa in varorna res- 
  
 skyldiges  
 kostnad för att tillverka 
  
 pektive 
  
 den  
 beskattningsbara 
  
 varorna. 
  
 personens 
  
 kostnad för att 
  
 tillverka varorna. 
  
 I priset inbegrips värdet av bytesvara, kompensation för skatter och avgifter och andra tillägg till priset utom ränta. 
  
 50 
  
 Senaste lydelse 2001:1169. 
  
 51 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 59 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 Med kostnad enligt 3 § för att utföra en tjänst förstås den del av de fasta och löpande kostnaderna i rörelsen som belöper på tjänsten. 
  
 4 § 
 52 
  
 Vid uttag i form av använ- 
  
 Vid uttag i form av använ- 
  
 dande av personbil för privat 
  
 dande av personbil för privat 
  
 bruk enligt 2 kap. 5 § 3 utgörs 
  
 bruk enligt 2 kap. 5 § 3 utgörs 
  
 det i 2 § första stycket första 
  
 det i 2 § första stycket första 
  
 meningen avsedda värdet av det 
  
 meningen avsedda värdet av det 
  
 värde 
  
 som 
  
 enligt 
  
 9 kap. 
  
 2 § 
  
 värde 
  
 som 
  
 enligt 
  
 9 kap. 
  
 2 § 
  
 skattebetalningslagen (1997:483) 
  
 skattebetalningslagen (1997:483) 
  
 har bestämts i fråga om 
  
 har bestämts i fråga om 
  
 tillhandahållandet 
  
 av 
  
 bilför- 
  
 tillhandahållandet 
  
 av 
  
 bilför- 
  
 måner åt anställda. När det 
  
 måner åt anställda. När det 
  
 gäller 
  
 den 
  
 skattskyldiges 
  
 eget 
  
 gäller 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 nyttjande 
  
 får 
  
 skattemyndig- 
  
 personens 
  
 eget 
  
 nyttjande 
  
 får 
  
 heten på ansökan bestämma det 
  
 skattemyndigheten 
  
 på 
  
 ansökan 
  
 i 
  
 2 § 
  
 första 
  
 stycket 
  
 första 
  
 bestämma 
  
 det 
  
 i 
  
 2 § 
  
 första 
  
 meningen avsedda värdet enligt 
  
 stycket första meningen avsedda 
  
 de grunder som anges i 9 kap. 
  
 värdet enligt de grunder som 
  
 2 § 
  
 skattebetalningslagen. Det- 
  
 anges 
  
 i 
  
 samma gäller i fråga om delägare 
  
 9 kap. 2 § skattebetalningslagen. 
  
 i handelsbolag. 
  
 Detsamma gäller i fråga om 
  
 delägare i handelsbolag. 
  
 5 § 
 53 
  
 Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter som avses i 2 kap. 7 eller 8 § utgörs beskattningsunderlaget av 
  
 1. 
  
 de nedlagda kostnaderna, 
  
 2. 
  
 beräknad ränta på kapital, annat än lånat, som är nedlagt i sådant varulager eller sådana andra tillgångar än omsättningstillgångar som används för tjänsterna, samt 
  
 3. värdet av arbete som den  
 skattskyldige  
 personligen utfört. 
 Vid uttag av tjänster som av- ses i 2 kap. 8 § utgörs be- skattningsunderlaget, om den 
 3. värdet av arbete som den  
 beskattningsbara personen  
 personligen utfört. 
 Vid uttag av tjänster som av- ses i 2 kap. 8 § utgörs beskattningsunderlaget, om den 
  
 52 
  
 Senaste lydelse 1997:502. 
  
 53 
  
 Senaste lydelse 1999:450. 
  
 60 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 skattskyldige  
 begär det, i stället 
  
 beskattningsbara 
  
 personen  
 begär 
  
 av lönekostnaderna, inräknat 
  
 det, i stället av lönekostnaderna, 
  
 skatter och avgifter som grun- 
  
 inräknat skatter 
  
 och avgifter 
  
 das på dessa kostnader. 
  
 som grundas på dessa kostnader. 
  
 Vid uttag för försäljning från kiosk eller liknande för- säljningsställe ombord på fartyg på linjer mellan Sverige och Norge eller Sverige och Åland av andra varor än sådana som avses i 5 § lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg utgörs beskattningsunderlaget av inköpsvärdet. 
 Om den  
 skattskyldige  
 i efter- hand lämnar sådana bonus, rabatter eller andra nedsätt- ningar av priset som inte är beroende av att betalning görs inom en viss tid, får han minska beskattningsunderlaget med be- loppet av den lämnade prisned- sättningen. 
 Om en vara återtas med stöd av förbehåll om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (1992:830) eller lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m. fl., får säljaren minska beskattningsunderlaget med vad han vid avräkning med köparen tillgodoräknar köparen för den återtagna varans värde. Denna rätt gäller dock endast om han kan visa att köparen helt saknat rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap.  
 9 13 §§  
 av den ingående skatt som hänför sig till dennes för- värv av varan. 
 Om en förlust uppkommer på den  
 skattskyldiges  
 fordran som avser ersättning för en vara eller en tjänst (kundförlust), får han 
 6 § 
  
 Om den  
 beskattningsbara per- sonen  
 i efterhand lämnar sådana bonus, rabatter eller andra ned- sättningar av priset som inte är beroende av att betalning görs inom en viss tid, får han minska beskattningsunderlaget med be- loppet av den lämnade prisned- sättningen. 
  
 Om en vara återtas med stöd av förbehåll om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (1992:830) eller lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m. fl., får säljaren minska beskattningsunderlaget med vad han vid avräkning med köparen tillgodoräknar köparen för den återtagna varans värde. Denna rätt gäller dock endast om han kan visa att köparen helt saknat rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap.  
 11 13 §§  
 av den ingående skatt som hänför sig till dennes för- värv av varan. 
 Om en förlust uppkommer på den  
 beskattningsbara personens  
 fordran som avser ersättning för en vara eller en tjänst (kund- 
 61 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 minska beskattningsunderlaget med beloppet av förlusten. 
 I 13 kap. finns bestämmelser om hur minskningen av be- skattningsunderlaget skall redo- visas av den  
 skattskyldige 
 . 
 förlust), får han minska be- skattningsunderlaget med be- loppet av förlusten. 
 I 13 kap. finns bestämmelser om hur minskningen av be- skattningsunderlaget skall redo- visas av den  
 beskattningsbara personen. 
  
 7 § 
  
 När en omsättning 
  
 endast 
  
 När 
  
 en omsättning 
  
 endast 
  
 delvis  
 medför skattskyldighet  
 och 
  
 delvis  
 beskattas  
 och beskatt- 
  
 beskattningsunderlaget 
  
 för den 
  
 ningsunderlaget för den del av 
  
 del av omsättningen som  
 medför 
  
 omsättningen som  
 skall beskattas 
  
 skattskyldighet  
 inte kan fast- 
  
 inte kan fastställas, skall be- 
  
 ställas, skall beskattningsunder- 
  
 skattningsunderlaget bestämmas 
  
 laget bestämmas genom upp- 
  
 genom 
  
 uppdelning efter 
  
 skälig 
  
 delning efter skälig grund. 
  
 grund. 
  
 Första stycket har motsvarande tillämpning i fråga om uppdelning av beskattningsunderlaget när skatt enligt denna lag tas ut med olika procentsatser. 
 8 § 
 54 
  
 Beskattningsunderlaget vid import utgörs av varans värde för tulländamål, bestämt enligt rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, med tillägg av tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut av Tullverket med anledning av införseln. Sådant tillägg skall inte göras i fall då tullen, 
  
 skatterna eller avgifterna ingår i varans värde. 
  
 I beskattningsunderlaget skall 
  
 I beskattningsunderlaget skall 
  
 även ingå frakt- och försäk- 
  
 även ingå frakt- och försäkrings- 
  
 ringskostnader och andra sådana 
  
 kostnader och andra sådana om- 
  
 omkostnader 
  
 som 
  
 uppkommer 
  
 kostnader 
  
 som uppkommer 
  
 fram till första bestämmelse- 
  
 fram till första bestämmelse- 
  
 orten här i landet. Är det vid 
  
 orten här i landet. Är det vid 
  
 tidpunkten för  
 skattskyldighetens 
  
 tidpunkten för  
 den beskattnings- 
  
 inträde  
 känt 
  
 att 
  
 varan skall 
  
 grundande 
  
 händelsen  
 känt att 
  
 54  
 Senaste lydelse 1995:1286. 
 62 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat  
 EG-land, 
  skall också om- kostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. 
 varan skall transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat EG- land, skall också omkostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. 
 9 § 
 55 
  
 Vid återimport av gemenskapsvaror som bearbetats i ett land utanför EG på något annat sätt än genom reparation, utgörs beskattningsunderlaget av beskattningsunderlaget enligt 8 § minskat med beskattningsunderlaget för skatten vid förvärvet eller den tidigare importen, om 
  
 1. skatt enligt denna lag har 
  
 1. skatt enligt denna lag har 
  
 tagits ut i Sverige vid den 
  
 tagits ut i Sverige vid  
 förvärvet 
  
 skattskyldiges förvärv eller  
 tidi- 
  
 eller  
 den tidigare  
 importen  
 av 
  
 gare  
 import  
 av varan, och 
  
 varan, och 
  
 2. de bearbetade varorna återimporteras inom den tid som Tullverket fastställt och varorna förtullas för den som får tillämpa tullförfarandet passiv förädling. 
 8 kap. 
 1 § 
 56 
  
 Avdrag för ingående skatt får göras enligt bestämmelserna i detta 
  
 kapitel. 
  
 I 9 kap. finns särskilda be- 
  
 I 9 kap. finns särskilda be- 
  
 stämmelser om avdrag och 
  
 stämmelser 
  
 om 
  
 avdrag 
  
 och 
  
 jämkning av avdrag för ingående 
  
 jämkning av avdrag för ingående 
  
 skatt som hänför sig till förvärv 
  
 skatt som hänför sig till förvärv 
  
 i verksamheter som avser  
 vissa 
  
 för  
 vissa fastighetsupplåtelser. 
  
 fastighetsupplåtelser. 
  
 I 10 kap.  
 11–14 
  §§ finns sär- 
  
 skilda bestämmelser om rätt till 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 vid viss omsättning som är 
  
 undantagen 
  
 från 
  
 skatteplikt 
  
 och 
  
 vid export. 
  
 55 
  
 Senaste lydelse 1999:422. 
  
 56 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 63 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 Sådana beskattningsbara perso- 
  
 ner som inte är etablerade inom 
  
 landet 
  
 och 
  
 som 
  
 avses 
  
 i 
  
 10 kap. 
  
 1 a § har rätt till återbetalning av 
  
 ingående skatt i enlighet med vad 
  
 som sägs i 10 kap.  
 1–4§§. 
  
 1 a § 
  
 Rätten till avdrag för ingående 
  
 skatt inträder vid redovisnings- 
  
 tidpunkten för motsvarande ut- 
  
 gående skatt. 
  
 I 13 kap. anges den tidpunkt 
  
 då rätt till avdrag för ingående 
  
 skatt 
  
 inträder 
  
 (redovisningstid- 
  
 punkten för ingående skatt). 
  
 2 § 
 57 
  
 Ingående 
  
 skatt utgörs 
  
 av 
  
 Ingående 
  
 skatt 
  
 utgörs 
  
 av 
  
 beloppet av den skatt enligt 
  
 beloppet av den skatt enligt 
  
 denna lag som hänför sig till 
  
 denna lag som hänför sig till 
  
 ersättning för förvärv av varor 
  
 ersättning för förvärv av varor 
  
 eller tjänster, om omsättningen 
  
 eller tjänster, om omsättningen 
  
 medfört 
  
 skattskyldighet 
  
 för 
  
 den 
  
 medför 
  
 betalningsskyldighet 
  
 för 
  
 från 
  
 vilken 
  
 varorna 
  
 eller 
  
 den från vilken varorna eller 
  
 tjänsterna förvärvats. 
  
 tjänsterna förvärvats. 
  
 Vid 
  
 förvärv 
  
 som 
  
 medför 
  
 Vid 
  
 förvärv 
  
 som 
  
 medför 
  
 skattskyldighet  
 enligt 1 kap. 2 § 
  
 betalningsskyldighet  
 enligt 1 kap. 
  
 första stycket  
 2–5 
  eller om  
 skatt- 
  
 2 § första stycket  
 2–5 
  eller om 
  
 skyldighet  
 föreligger för för- 
  
 betalningsskyldighet 
  
 föreligger 
  
 värvaren enligt 9 c kap. 5 § ut- 
  
 för förvärvaren enligt 9 c kap. 
  
 görs ingående skatt av beloppet 
  
 5 § 
  
 utgörs 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 av 
  
 av den utgående skatt som den 
  
 beloppet av den utgående skatt 
  
 skattskyldige 
  
 skall 
  
 redovisa 
  
 till 
  
 som den  
 betalningsskyldige  
 skall 
  
 staten. 
  
 redovisa till staten. 
  
 Sådant belopp 
  
 som 
  
 betalas 
  
 enligt 1 kap. 2 § första stycket 7 
  
 utgör inte ingående skatt. 
  
 57  
 Senaste lydelse 2000:500. 
 64 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 I det fall en förvärvare enligt 8 a kap.  
 11–14 
  §§ övertar överlåtarens rättigheter och skyldigheter när det gäller jämkning utgörs förvärvarens ingående skatt för de övertagna investe- ringsvarorna av överlåtarens ingående skatt för varorna. 
 Ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag som hänför sig till 
  
 1. 
  
 förvärv enligt 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 8 § andra stycket 2, 
  
 2. 
  
 import till landet, eller 
  
 3. 
  
 skattepliktiga uttag som avses i 4 § första stycket 6. 
  
 3 § 
 58 
  
 Den som bedriver en verk- 
  
 En beskattningsbar person  
 får 
  
 samhet som medför skattskyldig- 
  
 göra avdrag för den ingående 
  
 het  
 får göra avdrag för den in- 
  
 skatt som hänför sig till förvärv 
  
 gående skatt som hänför sig till 
  
 eller import, i  
 den utsträckning 
  
 förvärv eller import i  
 verksam- 
  
 det som förvärvas eller importeras 
  
 heten 
 . 
  
 används 
  
 för hans skattepliktiga 
  
 transaktioner. 
  
 Den  
 skattskyldiges  
 avdragsrätt 
  
 Den 
  
 beskattningsbara 
  
 perso- 
  
 omfattar 
  
 även 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 nens  
 avdragsrätt omfattar 
  
 även 
  
 som hänför sig till förvärv eller 
  
 ingående skatt som hänför sig 
  
 import för avhjälpande av ska- 
  
 till förvärv eller import för 
  
 dor som uppstått i  
 verksamheten 
  
 avhjälpande av skador som upp- 
  
 även då den som vållat skadan 
  
 stått i  
 samband med de skatte- 
  
 eller en 
  
 försäkringsgivare 
  
 står 
  
 pliktiga 
  
 transaktionerna  
 även då 
  
 för kostnaden för förvärvet eller 
  
 den som vållat skadan eller en 
  
 importen. 
  
 försäkringsgivare står för kost- 
  
 naden för förvärvet eller im- 
  
 porten. 
  
 4 § 
 59 
  
 Den 
  
 som 
  
 bedriver 
  
 en 
  
 En beskattningsbar person  
 får 
  
 verksamhet 
  
 som 
  
 medför 
  
 också göra avdrag 
  
 skattskyldighet 
  
 får 
  
 också 
  
 göra 
  
 avdrag 
  
 1. om  
 den skattskyldige  
 från 
  
 1. om  
 han  
 från någon annan 
  
 någon annan 
  
 skattskyldig 
  
 eller 
  
 beskattningsbar person  
 har över- 
  
 58 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 59 
  
 Senaste lydelsen 2000:500. 
  
 65 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 någon som har rätt till åter- 
  
 tagit  
 rörelsen  
 eller en del av den: 
  
 betalning enligt 10 kap. 9 13 §§ 
  
 för den ingående skatt som hän- 
  
 har övertagit  
 verksamheten  
 eller 
  
 för sig till den tidigare ägarens 
  
 en del av den: för den ingående 
  
 förvärv för  
 rörelsen,  
 om den 
  
 skatt som hänför sig till den 
  
 tidigare ägaren inte har gjort av- 
  
 tidigare 
  
 ägarens 
  
 förvärv 
  
 för 
  
 drag för eller fått återbetalning 
  
 verksamheten, 
  
 om 
  
 den 
  
 tidigare 
  
 av den ingående skatten men 
  
 ägaren inte har gjort avdrag för 
  
 skulle ha varit berättigad till 
  
 eller fått återbetalning av den 
  
 sådant avdrag eller sådan åter- 
  
 ingående skatten men skulle ha 
  
 betalning om han hade fortsatt 
  
 varit berättigad till sådant avdrag 
  
 att driva  
 rörelsen, 
  
 eller sådan återbetalning om han 
  
 hade fortsatt att driva  
 verk- 
  
 samheten, 
  
 2. 
  
 om 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 2. om den  
 skattskyldige  
 är 
  
 delägare i en samfällighet för 
  
 personen  
 är delägare i en  
 del- 
  
 vattenreglering, väghållning eller 
  
 ägarförvaltad 
  
 samfällighet 
  
 för 
  
 liknande ändamål och den fas- 
  
 vattenreglering, väghållning eller 
  
 tighet som ingår i samfälligheten 
  
 liknande ändamål och den fas- 
  
 används  
 i den verksamhet som 
  
 tighet som ingår i samfälligheten 
  
 medför 
  
 skattskyldighet: 
  
 för 
  
 den 
  
 används 
  
 för hans 
  
 skattepliktiga 
  
 ingående skatt som hänför sig 
  
 transaktioner 
 : för den ingående 
  
 till samfällighetens 
  
 förvärv, 
  
 skatt som hänför sig till sam- 
  
 dock endast till den del som 
  
 fällighetens förvärv, dock endast 
  
 svarar mot hans andel i sam- 
  
 till den del som svarar mot hans 
  
 fälligheten 
 , 
  
 andel i samfälligheten 
 , 
  
 3. om den  
 skattskyldige  
 vid 
  
 3. 
  
 om 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 leverans av en vara till honom 
  
 personen  
 vid leverans av en vara 
  
 har betalat skatt vid importen av 
  
 till honom har betalat skatt vid 
  
 varan utan att han varit  
 skatt- 
  
 importen av varan utan att han 
  
 skyldig  
 för importen eller han 
  
 varit  
 betalningsskyldig  
 för im- 
  
 har betalat ersättning för denna 
  
 porten eller han har betalat er- 
  
 skatt till den som haft sådan 
  
 sättning för denna skatt till den 
  
 skattskyldighet: 
  
 för 
  
 den 
  
 skatt 
  
 som haft sådan  
 betalningsskyl- 
  
 som Tullverket tagit ut, dock 
  
 dighet:  
 för den skatt som 
  
 endast 
  
 under 
  
 förutsättning att 
  
 Tullverket tagit ut, dock endast 
  
 leverantören inte är  
 skattskyldig 
  
 under 
  
 förutsättning 
  
 att 
  
 enligt denna lag för annat än 
  
 leverantören inte är  
 en beskatt- 
  
 importen  
 och 
  
 den 
  
 skattskyldige 
  
 ningsbar 
  
 person 
  
 och 
  
 den 
  
 skulle ha haft avdragsrätt om 
  
 beskattningsbara personen  
 skulle 
  
 han själv hade varit  
 skattskyldig 
  
 ha haft avdragsrätt om han själv 
  
 66 
  
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 för importen, 
  
 hade 
  
 varit  
 betalningsskyldig  
 för 
  
 importen, 
  
 4. om den  
 skattskyldige  
 köper 
  
 4. 
  
 om 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 en fastighet och fastigheten i 
  
 personen  
 köper en fastighet och 
  
 säljarens 
  
 byggnadsrörelse 
  
 har 
  
 fastigheten i säljarens byggnads- 
  
 tillförts tjänster, vilkas tillföran- 
  
 rörelse har 
  
 tillförts 
  
 tjänster, 
  
 de 
  
 utgör 
  
 skattepliktiga 
  
 uttag 
  
 vilkas tillförande utgör skatte- 
  
 enligt 2 kap. 7 §, utan att fas- 
  
 pliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, 
  
 tigheten därefter har tagits i 
  
 utan att fastigheten därefter har 
  
 bruk av säljaren: för den ut- 
  
 tagits i bruk av säljaren: för den 
  
 gående skatt som säljaren har 
  
 utgående skatt som säljaren har 
  
 redovisat eller skall redovisa för 
  
 redovisat eller skall redovisa för 
  
 uttagen, 
  
 uttagen, 
  
 5. om den  
 skattskyldige  
 är ett 
  
 5. 
  
 om 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 företag som ingår i en koncern 
  
 personen  
 är ett företag som ingår 
  
 och tillhandahålls en tjänst av 
  
 i en koncern och tillhandahålls 
  
 ett företag som ingår i samma 
  
 en tjänst av ett företag som 
  
 koncern utan att det senare 
  
 ingår i samma koncern utan att 
  
 företaget 
  
 är 
  
 skattskyldigt 
  
 eller 
  
 det 
  
 senare 
  
 företaget 
  
 har 
  
 har rätt till återbetalning enligt 
  
 avdragsrätt  
 eller har rätt till 
  
 10 kap. 
  
 9–13 
  §§:  
 för 
  
 den in- 
  
 återbetalning enligt 10 kap.  
 11– 
  
 gående skatt som hänför sig till 
  
 13 §§:  
 för den 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 det sistnämnda företagets för- 
  
 som hänför sig till det 
  
 värv eller import för tillhanda- 
  
 sistnämnda 
  
 företagets 
  
 förvärv 
  
 hållande 
  
 av 
  
 tjänsten, 
  
 dock 
  
 eller import för tillhanda- 
  
 endast 
  
 om 
  
 det 
  
 skattskyldiga 
  
 hållande 
  
 av 
  
 tjänsten, 
  
 dock 
  
 företaget 
  
 hade 
  
 haft 
  
 avdragsrätt 
  
 endast om det  
 förstnämnda  
 före- 
  
 vid ett sådant förvärv eller en 
  
 taget hade haft avdragsrätt vid 
  
 sådan import, eller 
  
 ett sådant förvärv eller en sådan 
  
 6. om den  
 skattskyldige  
 är en 
  
 import, eller 
  
 6. 
  
 om 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 fastighetsägare som i sin bygg- 
  
 personen 
  
 är 
  
 en 
  
 fastighetsägare 
  
 nadsrörelse tillfört 
  
 en 
  
 fastighet 
  
 som i sin byggnadsrörelse till- 
  
 tjänster som utgör skattepliktiga 
  
 fört en fastighet tjänster som 
  
 uttag enligt 
  
 2 
  
 kap. 
  
 7 § 
  
 och 
  
 utgör skattepliktiga uttag enligt 
  
 fastigheten därefter tas i bruk av 
  
 2 kap. 
  
 7 § 
  
 och fastigheten 
  
 fastighetsägaren  
 i en verksamhet 
  
 därefter tas i bruk av fastig- 
  
 som 
  
 medför 
  
 skattskyldighet 
  
 eller 
  
 hetsägaren  
 för transaktioner som 
  
 rätt till återbetalning av in- 
  
 medför avdragsrätt  
 eller rätt till 
  
 gående skatt enligt 10 kap.  
 9 
 , 11 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 eller 
  
 12 §: 
  
 för 
  
 den 
  
 utgående 
  
 enligt 10 kap. 11 eller 12 §: för 
  
 67 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 skatt som fastighetsägaren har den utgående skatt som fastig- redovisat eller skall redovisa för hetsägaren har redovisat eller uttagen. skall redovisa för uttagen. 
 Vid tillämpningen av första stycket 5 skall endast moderföretag och helägda dotterbolag anses ingå i samma koncern. Moder- företaget kan vara ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller en svensk ömsesidig skadeförsäkringsanstalt. Som helägt dotterbolag räknas svenskt aktiebolag i vilket moder- företaget äger mer än nio tiondelar av aktierna. Då ett eller flera helägda dotterbolag i sin tur äger mer än nio tiondelar av aktierna i ett annat svenskt bolag, räknas även det bolaget som helägt dotterbolag. 
  
 6 § 
 60 
  
 Den ingående skatten uppgår 
  
 Den ingående skatten uppgår 
  
 till samma belopp som den 
  
 till samma belopp som den 
  
 utgående skatten hos den som 
  
 utgående skatten hos den som 
  
 är  
 skattskyldig  
 för omsättningen 
  
 är  
 betalningsskyldig  
 för omsätt- 
  
 eller importen. Om 
  
 företaget 
  
 ningen eller 
  
 importen. 
  
 Om 
  
 har sin redovisning i euro skall 
  
 företaget har sin redovisning i 
  
 beaktas vad som 
  
 föreskrivs i 
  
 euro skall beaktas vad som 
  
 15 § lagen (2000:46) om omräk- 
  
 föreskrivs i 15 § lagen (2000:46) 
  
 ningsförfarande 
  
 vid 
  
 beskatt- 
  
 om omräkningsförfarande 
  
 vid 
  
 ningen för företag som har sin 
  
 beskattningen 
  
 för företag 
  
 som 
  
 redovisning i euro, m.m. 
  
 har sin redovisning i euro, m.m. 
  
 I 13 kap.  
 26 §  
 finns bestäm- 
  
 I 13 kap.  
 16 §  
 finns bestäm- 
  
 melser om återförande av sådan 
  
 melser om återförande av sådan 
  
 ingående skatt som hänför sig 
  
 ingående skatt som hänför sig 
  
 till ett förvärv för vilket  
 en 
  
 till ett förvärv för vilket  
 priset 
  
 skattskyldig  
 har  
 fått prisnedsätt- 
  
 har  
 satts ned  
 efter det att avdrag 
  
 ning  
 efter det att  
 han gjort 
  
 gjorts för skatten 
 . 
  
 avdrag för skatten 
 . 
  
 9 § 
 61 
  
 Avdrag får inte göras för sådan ingående skatt som hänför sig till 1. stadigvarande bostad om inte annat följer av 10 §, 
  
 2. utgifter för representation 
  
 2. utgifter för representation 
  
 och liknande ändamål för vilka 
  
 och 
  
 liknande ändamål för vilka 
  
 den  
 skattskyldige  
 inte har rätt att 
  
 den 
  
 beskattningsbara personen 
  
 60 
  
 Senaste lydelse 2000:1291. 
  
 61 
  
 Senaste lydelse 1999:1283. 
  
 68 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 göra avdrag vid inkomsttaxe- ringen enligt 16 kap. 2 § in- komstskattelagen (1999:1229), 
  
 inte 
  
 har rätt att göra 
  
 avdrag 
  
 vid 
  
 inkomsttaxeringen 
  
 enligt 
  
 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), 
  
 3. 
  
 förvärv av varor för försäljning från fartyg i de fall som avses i 5 kap. 9 § tredje stycket, eller 
  
 4. 
  
 kostnader vid uttag av tjänst där beskattningsunderlaget beräknats enligt 7 kap. 5 § andra stycket. 
  
 I 9 a kap. 13 § och 9 b kap. 3 § 
  
 I 9 a kap. 13 § 
 ,  
 9 b kap. 3 § 
  
 finns ytterligare 
  
 begränsningar 
  
 och  
 9 d kap. 5 §  
 finns ytterligare 
  
 av rätten till avdrag för ingående 
  
 begränsningar av rätten till av- 
  
 skatt. 
  
 drag för ingående skatt. 
  
 11 § 
  
 Ett finansieringsföretag 
  
 som 
  
 Ett finansieringsföretag 
  
 som 
  
 har övertagit en säljares rätt 
  
 har övertagit en säljares rätt 
  
 enligt ett köpeavtal får göra 
  
 enligt ett köpeavtal får göra 
  
 avdrag för den ingående skatt 
  
 avdrag för den ingående skatt 
  
 som hänför sig till värdet av en 
  
 som hänför sig till värdet av en 
  
 vara som med stöd av köpe- 
  
 vara som med stöd av köpe- 
  
 avtalet återtas av finansierings- 
  
 avtalet återtas av finansierings- 
  
 företaget. Detta 
  
 gäller 
  
 dock 
  
 företaget. 
  
 Detta 
  
 gäller 
  
 dock 
  
 endast om företaget kan visa att 
  
 endast om företaget kan visa att 
  
 köparen helt saknat rätt till 
  
 köparen helt saknat rätt till 
  
 avdrag för ingående skatt och 
  
 avdrag för ingående skatt och 
  
 inte heller haft rätt till åter- 
  
 inte heller haft rätt till åter- 
  
 betalning enligt 10 kap.  
  
 9–13 
  
  §§ 
  
 betalning 
  
 enligt 
  
 10 
  
 kap. 
  
 av någon del av sådan skatt. 
  
 11 13 §§  
 av någon del av sådan 
  
 skatt. 
  
 13 § 
 62 
  
 I de fall den ingående skatten 
  
 I de fall den ingående skatten 
  
 endast delvis avser förvärv eller 
  
 endast delvis avser förvärv eller 
  
 import som medför avdragsrätt 
  
 import som medför avdragsrätt 
  
 eller avser förvärv eller import 
  
 eller avser förvärv eller import 
  
 som görs gemensamt för flera 
  
 som görs gemensamt för flera 
  
 verksamheter, av 
  
 vilka  
 någon 
  
 transaktioner varav 
  
 någon 
  
 inte 
  
 inte  
 medför skattskyldighet 
 ,  
 eller 
  
 skall beskattas  
 får avdrag göras 
  
 görs för en verksamhet som endast 
  
 endast för skatten på den del av 
  
 62  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
 69 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 delvis 
  
 medför skattskyldighet  
 får 
  
 ersättningen 
  
 eller 
  
 inköpsvärdet 
  
 avdrag göras endast för skatten 
  
 som hänför sig till den del av 
  
 på den del av ersättningen eller 
  
 förvärvet 
  
 eller importen 
  
 som 
  
 inköpsvärdet som hänför sig till 
  
 medför 
  
 avdragsrätt respektive 
  
 den del av förvärvet eller im- 
  
 hänför 
  
 sig 
  
 till 
  
 skattepliktiga 
  
 porten som medför avdragsrätt 
  
 transaktioner 
 . Om denna del 
  
 respektive hänför sig till  
 verk- 
  
 inte kan fastställas, får avdrags- 
  
 samhet som medför skattskyldig- 
  
 beloppet 
  
 i 
  
 stället 
  
 bestämmas 
  
 het 
 . Om denna del inte kan 
  
 genom 
  
 uppdelning 
  
 efter 
  
 skälig 
  
 fastställas, får avdragsbeloppet i 
  
 grund. 
  
 stället bestämmas genom upp- 
  
 delning efter skälig grund. 
  
 Första stycket gäller inte om annat följer av 14 eller 16 §. 
  
 13 a § 
 63 
  
 I de fall den ingående skatten 
  
 I de fall den ingående skatten 
  
 avser förvärv eller import som 
  
 avser förvärv eller import som 
  
 görs  
 i verksamhet som består av 
  
 görs  
 för  
 anordnande av kon- 
  
 anordnande av konserter, cir- 
  
 serter,  
 cirkus-, 
 biograf-, 
 teater-, 
  
 kus-, 
 biograf-, 
 teater-, 
  opera- 
  
 opera- eller balettföreställningar 
  
 eller 
  
 balettföreställningar 
  
 eller 
  
 eller andra jämförliga före- 
  
 andra 
  
 jämförliga 
  
 föreställningar 
  
 ställningar får avdrag inte göras 
  
 får avdrag inte göras till den del 
  
 till den del  
 intäkterna  
 utgörs av 
  
 intäkten 
  
 i verksamheten 
  
 utgörs 
  
 sådant bidrag eller stöd från det 
  
 av sådant bidrag eller stöd från 
  
 allmänna, som inte kan anses 
  
 det allmänna, som inte kan anses 
  
 utgöra 
  
 ersättning 
  
 för 
  
 omsatt 
  
 utgöra 
  
 ersättning för 
  
 omsatt 
  
 vara eller tjänst. 
  
 vara eller tjänst. 
  
 Första stycket gäller inte om annat följer av 14 §. 
  
 14 § 
 64 
  
 Om 
  
 den 
  
 ingående 
  
 skatten 
  
 Om 
  
 den 
  
 ingående 
  
 skatten 
  
 avser förvärv eller import för 
  
 avser förvärv eller import för 
  
 verksamhet 
  
 som 
  
 endast 
  
 delvis 
  
 såväl skattepliktiga 
  
 som 
  
 andra 
  
 medför 
  
 skattskyldighet,  
 får 
  
 hela 
  
 transaktioner 
 , får hela den 
  
 den ingående skatten för ett 
  
 ingående skatten för ett visst 
  
 visst förvärv eller en viss import 
  
 förvärv eller en viss import ändå 
  
 ändå dras av 
  
 dras av 
  
 63 
  
 Senaste lydelse 1996:1327. 
  
 64 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 70 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 1. om förvärvet eller importen 
  
 1. om förvärvet eller importen 
  
 till mer än 95 procent görs för 
  
 till mer än 95 procent görs för 
  
 den del av verksamheten som 
  
 skattepliktiga transaktioner 
 , eller 
  
 medför skattskyldighet 
 , eller 
  
 2. om skatten för förvärvet 
  
 2. om skatten för förvärvet 
  
 eller importen 
  
 inte 
  
 överstiger 
  
 eller 
  
 importen 
  
 inte 
  
 överstiger 
  
 1 000 
  
 kronor 
  
 och 
  
 mer 
  
 än 
  
 1 000 
  
 kronor 
  
 och 
  
 mer än 
  
 95 procent av  
 omsättningen i 
  
 95 procent av  
 den beskatt- 
  
 verksamheten 
  
 medför 
  
 skattskyl- 
  
 ningsbara personens 
  
 omsättning 
  
 dighet. 
  
 utgörs av skattepliktiga trans- 
  
 aktioner. 
  
 Om 
  
 den 
  
 ingående 
  
 skatten 
  
 Om den 
  
 ingående skatten 
  
 avser förvärv eller import för  
 en 
  
 avser förvärv eller import för 
  
 verksamhet 
  
 som 
  
 medför  
 både 
  
 både 
  
 transaktioner  
 som medför 
  
 skattskyldighet 
  
 och 
  
 återbetal- 
  
 avdragsrätt och transaktioner som 
  
 ningsrätt enligt 10 kap.  
  
 9–13 
  
  §§ 
  
 medför  
 återbetalningsrätt enligt 
  
 eller för både en verksamhet som 
  
 10 kap.  
  
 11-13 
  
  §§ 
 , behöver någon 
  
 medför 
  
 skattskyldighet 
  
 och 
  
 en 
  
 uppdelning 
  
 av 
  
 den 
  
 ingående 
  
 annan 
  
 verksamhet som 
  
 medför 
  
 skatten enligt 13 § inte göras. 
  
 sådan återbetalningsrätt 
 , behöver 
  
 någon 
  
 uppdelning 
  
 av 
  
 den 
  
 ingående skatten enligt 13 § inte 
  
 göras. 
  
 15 § 
 65 
  
 När personbilar eller motorcyklar förvärvas eller förhyrs för andra ändamål än återförsäljning, uthyrning, persontransporter i yrkesmässig trafik enligt yrkestrafiklagen (1998:490), transporter av avlidna eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt får avdrag inte göras för ingående skatt som hänför sig till 
  
 1. förvärv av fordonet, eller 
  
 2. förhyrning av fordonet om 
  
 2. förhyrning av fordonet om 
  
 det i endast ringa omfattning 
  
 det i endast ringa omfattning 
  
 används  
 i den verksamhet som 
  
 används  
 för skattepliktiga trans- 
  
 medför skattskyldighet 
 . 
  
 aktioner. 
  
 16 § 
 66 
  
 65  
 Senaste lydelse 1998:500. 
 71 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 En  
 skattskyldig  
 som använder en personbil eller motorcykel  
 i en verksamhet som medför skattskyldighet  
 får dra av 
  
 1. 
  
 ingående skatt som hänför sig till driftskostnader för sådan användning, utan någon be- gränsning på grund av att fordonet endast delvis används  
  
 i verksamheten 
 , och 
  
 2. 
  
 hälften av den ingående skatt som hänför sig till för- hyrning av fordonet för sådan användning, utan någon be- gränsning på grund av att fordonet endast delvis används  
  
 i verksamheten. 
  
 Första stycket 1 gäller endast om fordonet tillhör inventa- rierna i  
 verksamheten  
 eller har förhyrts för användning i denna. Första stycket 2 gäller inte om fordonet har förhyrts för per- sontransporter i yrkesmässig trafik, uthyrning, transport av avlidna eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt eller om den ingående skatten om- fattas av avdragsförbudet i 15 § 2. 
  
 En  
 beskattningsbar person  
 som använder en personbil eller motorcykel får dra av 
  
 1. 
  
 ingående skatt som hänför sig till driftskostnader för sådan användning, utan någon be- gränsning på grund av att fordonet endast delvis används  
  
 för de skattepliktiga trans- aktionerna 
 , och 
  
 2. 
  
 hälften av den ingående skatt som hänför sig till för- hyrning av fordonet för sådan användning, utan någon be- gränsning på grund av att fordonet endast delvis används  
  
 för de skattepliktiga trans- aktionerna. 
  
 Första stycket 1 gäller endast om fordonet tillhör inventa- rierna i  
 rörelsen  
 eller har för- hyrts för användning i denna. Första stycket 2 gäller inte om fordonet har förhyrts för per- sontransporter i yrkesmässig trafik, uthyrning, transport av avlidna eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt eller om den ingående skatten omfattas av avdragsförbudet i 15 § 2. 
  
 66  
 Senaste lydelse 1996:1327. 
 72 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 17 § 
 67 
  
 Vid förvärv från någon som är 
  
 Vid förvärv från någon som är 
  
 skattskyldig  
 skall avdragsrätten 
  
 en beskattningsbar person  
 skall 
  
 styrkas genom faktura eller jäm- 
  
 avdragsrätten styrkas genom 
  
 förlig handling som avses i 11 
  
 faktura eller jämförlig handling 
  
 kap. 
  
 som avses i 11 kap. 
  
 8 a kap. 
  
 1 § 
 68 
  
 Avdrag för ingående skatt hänförlig till förvärv eller import av investeringsvaror skall jämkas enligt bestämmelserna i detta kapitel om användningen av varan ändras efter förvärvet eller om varan 
  
 överlåts. 
  
 Med 
  
 avdrag 
  
 för ingående 
  
 Med 
  
 avdrag 
  
 för 
  
 ingående 
  
 skatt jämställs 
  
 återbetalning av 
  
 skatt jämställs 
  
 återbetalning av 
  
 skatt enligt 10 kap.  
  
 9–13 
  
  §§ 
 . 
  
 skatt enligt 10 kap.  
  
 11–13 
  
  §§. 
  
 Med ändrad användning av en 
  
 vara enligt första stycket avses 
  
 även det fall då den som 
  
 förvärvat 
  
 eller importerat varan 
  
 blir befriad från skatt enligt 
  
 bestämmelserna i 9 d kap. 
  
 2 § 
 69 
  
 Med investeringsvaror avses: 
  
 Med investeringsvaror avses: 
  
 1. maskiner, 
  
 inventarier och 
  
 1. maskiner, 
  
 inventarier och 
  
 liknande 
  
 anläggningstillgångar 
  
 liknande 
  
 anläggningstillgångar 
 , 
  
 vars värde minskar, om den in- 
  
 däribland sådana tillgångar som 
  
 gående skatten på anskaffnings- 
  
 avses i 3 kap. 3 § första stycket 2, 
  
 kostnaden för tillgången uppgår 
  
 vars värde minskar, om den 
  
 till minst 50 000 kronor, 
  
 ingående skatten på anskaff- 
  
 ningskostnaden 
  
 för 
  
 tillgången 
  
 uppgår till minst 50 000 kronor, 
  
 2. 
  
 fastigheter som varit föremål för  
  
 ny-, 
  till- eller ombyggnad, om den ingående skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till minst 100 000 kronor, 
  
 3. 
  
 fastigheter som tillförts varor och tjänster genom skatte- 
  
 pliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, om avdrag för ingående skatt 
  
 67 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 68 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 69 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 73 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 medgetts enligt 8 kap. 4 § 4 eller 6 med minst 100 000 kronor, och 4. bostadsrätt eller hyresrätt till en lokal, om bostadsrättshavaren 
 eller hyresgästen utfört eller låtit utföra  
 ny-, 
  till- eller ombyggnad av lokalen och om skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till minst 100 000 kronor. 
 Har under ett beskattningsår både en åtgärd som avses i första stycket 2 företagits och ett avdrag enligt första stycket 3 gjorts eller mer än en åtgärd företagits eller ett avdrag gjorts skall vid tillämpning av beloppsgränsen åtgärderna och avdragen läggas samman. Åtgärder som avses i första stycket 4 skall på motsvarande sätt läggas samman med andra åtgärder som avses i samma punkt. 
 Verksamhetstillbehör skall vid tillämpning av bestämmelserna i detta kapitel anses som tillgångar som avses i första stycket 1. 
  
 11 § 
 70 
  
 Vid överlåtelse av investe- 
  
 Vid överlåtelse av investe- 
  
 ringsvaror, 
  
 utom 
  
 sådana 
  
 som 
  
 ringsvaror, 
  
 utom 
  
 sådana 
  
 som 
  
 omfattas av frivillig  
 skattskyldig- 
  
 omfattas av frivillig  
 beskattning 
 , 
  
 het 
 , i samband med att  
 verk- 
  
 i samband med att  
 en rörelse 
  
 samhet  
 överlåts eller vid fusion 
  
 överlåts eller vid fusion eller 
  
 eller liknande 
  
 förfarande, 
  
 skall 
  
 liknande förfarande, skall för- 
  
 förvärvaren överta 
  
 överlåtarens 
  
 värvaren 
  
 överta 
  
 överlåtarens 
  
 rättighet 
  
 och 
  
 skyldighet 
  
 att 
  
 rättighet 
  
 och 
  
 skyldighet 
  
 att 
  
 jämka avdrag för ingående skatt. 
  
 jämka avdrag för ingående skatt. 
  
 Detta gäller dock endast under 
  
 Detta gäller dock endast under 
  
 förutsättning att förvärvaren  
 är 
  
 förutsättning att förvärvaren  
 har 
  
 skattskyldig  
 enligt denna lag  
 eller 
  
 avdragsrätt  
 enligt denna lag  
 eller 
  
 har rätt till återbetalning enligt 10 
  
 har rätt till återbetalning enligt 10 
  
 kap. 9, 11 eller 12 §. 
  
 kap. 11 eller 12 §. 
  
 När en  
 näringsidkare  
 inträder 
  
 När en 
  
 person 
  
 som avses i 
  
 i en mervärdesskattegrupp 
  
 som 
  
 1 a kap. 10 §  
 inträder i en mer- 
  
 avses i 6 a kap.,  
 övertar gruppen 
  
 värdesskattegrupp  
 i enlighet med 
  
 dennes rättighet och skyldighet 
  
 bestämmelserna 
  
 i 
  
 1 a kap. 10– 
  
 att jämka. När en  
 näringsidkare 
  
 15 §§,  
 övertar 
  
 gruppen dennes 
  
 utträder ur en sådan grupp 
  
 rättighet 
  
 och 
  
 skyldighet 
  
 att 
  
 övertar  
 näringsidkaren  
 gruppens 
  
 jämka. När en  
 person  
 utträder ur 
  
 rättighet 
  
 och 
  
 skyldighet 
  
 att 
  
 en sådan 
  
 grupp 
  
 övertar 
  
 han 
  
 70  
 Senaste lydelse 2000:500. 
 74 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 jämka ingående skatt hänförlig till  
 näringsidkarens  
 investerings- varor. 
 gruppens rättighet och skyldig- het att jämka ingående skatt hänförlig till  
 hans  
 investerings- varor. 
  
 12 § 
 71 
  
 Vid överlåtelse av fastighet i 
  
 Vid överlåtelse av fastighet i 
  
 annat fall än som avses i 11 § 
  
 annat fall än som avses i 11 § 
  
 skall förvärvaren överta över- 
  
 skall förvärvaren överta över- 
  
 låtarens rättighet och skyldighet 
  
 låtarens rättighet och skyldighet 
  
 att jämka avdrag för ingående 
  
 att jämka avdrag för ingående 
  
 skatt, under förutsättning att 
  
 skatt, 
  
 under 
  
 förutsättning att 
  
 förvärvaren  
 är skattskyldig enligt 
  
 förvärvaren  
 har avdragsrätt  
 eller 
  
 denna lag  
 eller  
 har  
 rätt till 
  
 rätt till återbetalning 
  
 enligt 
  
 återbetalning enligt 10 kap.  
 9 
 , 11 
  
 10 kap. 11 eller 12 §. Vad nu 
  
 eller 12 §. Vad nu sagts gäller 
  
 sagts gäller dock inte om över- 
  
 dock inte om överlåtaren och 
  
 åtaren 
  
 och 
  
 förvärvaren 
  
 har 
  
 förvärvaren har träffat avtal om 
  
 träffat avtal om att överlåtaren 
  
 att överlåtaren skall jämka. 
  
 skall jämka. 
  
 Om förvärvaren övertar rättighet och skyldighet att jämka skall överlåtaren inte till följd av överlåtelsen jämka avdrag för ingående skatt. Vad nu sagts gäller dock inte jämkning på grund av ändringar som inträffat under överlåtarens innehavstid. 
 Överlåtaren skall fullgöra skyldighet att jämka som uppstått på grund av att förvärvaren ändrat användningen av fastigheten eller överlåtit den 
  
 1. 
  
 om överlåtaren dragit av ingående skatt och inte tagit upp den 
  
 i 
  
 sådan handling som avses i 11 kap. 9 §, eller 
  
 2. 
  
 om överlåtaren inte lämnat uppgift om handling som avses i 11 kap. 10 §. 
  
 13 § 
 72 
  
 Om en fastighetsägare för- 
  
 Om en fastighetsägare för- 
  
 sätts i konkurs kan konkursboet 
  
 sätts i konkurs kan konkursboet 
  
 överta 
  
 konkursgäldenärens 
  
 överta 
  
 konkursgäldenärens 
  
 rättighet 
  
 och skyldighet att 
  
 rättighet 
  
 och 
  
 skyldighet 
  
 att 
  
 jämka avdrag för ingående skatt 
  
 jämka avdrag för ingående skatt 
  
 under förutsättning att kon- 
  
 under förutsättning att kon- 
  
 kursboet 
  
 är skattskyldigt  
 enligt 
  
 kursboet 
  
 svarar 
  
 för den 
  
 eko- 
  
 71 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 72 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 75 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 6 kap. 3 §.  
 Övertagandet skall 
  
 nomiska 
  
 aktiviteten 
  
 enligt 
  
 ske innan konkursboet överlåter 
  
 1 a kap. 7 §.  
 Övertagandet skall 
  
 fastigheten, men gäller från det 
  
 ske innan konkursboet överlåter 
  
 att konkursboet  
 blivit skatt- 
  
 fastigheten, men gäller från det 
  
 skyldigt för verksamheten i  
 fastig- 
  
 att konkursboet  
 svarar för den 
  
 heten. 
  
 ekonomiska 
  
 aktiviteten 
  
 avseende 
  
 fastigheten. 
  
 Konkursgäldenären skall dock alltid jämka avdrag för ingående skatt på grund av ändringar som inträffat under tiden fram till dess att han försatts i konkurs. 
 Om en fastighet överlåts av konkursboet skall bestämmelserna i 
  
 12 § gälla för konkursboet och förvärvaren. 
  
 9 kap. 
  
 Frivillig 
  
 skattskyldighet 
  
 för 
  
 Frivillig  
 beskattning 
  
 för 
  
 vissa 
  
 vissa fastighetsupplåtelser 
  
 fastighetsupplåtelser 
  
 Förutsättningar 
  
 för 
  
 frivillig 
  
 Förutsättningar 
  
 för 
  
 frivillig 
  
 skattskyldighet 
  
 beskattning 
  
 1 § 
 73 
  
 Skyldigheten att betala skatt 
  
 Mervärdesskatt 
  
 betalas 
  
 enligt 
  
 enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 
  
 1 kap. 1 § första stycket 1  
 jäm- 
  
 för sådan skattepliktig fastig- 
  
 förd med 1 a §  
 för sådan skatte- 
  
 hetsuthyrning 
  
 eller 
  
 bostads- 
  
 pliktig 
  
 fastighetsuthyrning 
  
 eller 
  
 rättsupplåtelse 
  
 som 
  
 anges 
  
 i 
  
 bostadsrättsupplåtelse 
  
 som 
  
 an- 
  
 3 kap. 3 § andra stycket och 
  
 ges i 3 kap. 3 § andra stycket 
  
 tredje stycket 1 och 2  
 gäller 
  
 och tredje stycket 1 och 2, 
  
 endast 
  
 om 
  
 skattemyndigheten 
  
 endast 
  
 om 
  
 skattemyndigheten 
  
 har beslutat om detta efter 
  
 har beslutat om detta efter 
  
 ansökan  
 ( 
 frivillig  
 skattskyldig- 
  
 ansökan  
 ( 
 frivillig  
 beskattning) 
 . 
  
 het 
 ). En sådan ansökan får göras 
  
 En sådan ansökan får göras av 
  
 av en fastighetsägare, en hyres- 
  
 en fastighetsägare, en hyresgäst, 
  
 gäst, en bostadsrättshavare, 
  
 ett 
  
 en bostadsrättshavare, ett kon- 
  
 konkursbo eller av en sådan 
  
 kursbo eller av en sådan grupp- 
  
 grupphuvudman 
  
 som 
  
 avses i 
  
 huvudman som avses i  
 1 a kap. 
  
 6 a kap 4 §. 
  
 13 §. 
  
 Om 
  
 den 
  
 fastighet, 
  
 hyresrätt 
  
 Om 
  
 den 
  
 fastighet, 
  
 hyresrätt 
  
 eller bostadsrätt som skall om- 
  
 eller 
  
 bostadsrätt 
  
 som 
  
 skall 
  
 73  
 Senaste lydelse 2000:1358. 
 76 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 fattas av den frivilliga  
 skatt- 
  
 omfattas av 
  
 den 
  
 frivilliga 
  
 skyldigheten  
 ägs eller innehas av 
  
 beskattningen 
  
 ägs eller 
  
 innehas 
  
 en  
 näringsidkare  
 som ingår i en 
  
 av en  
 person  
 som ingår i en 
  
 sådan 
  
 mervärdesskattegrupp 
  
 sådan 
  
 mervärdesskattegrupp 
  
 som avses 
  
 i 
  
 6 a kap. 1 § 
  
 skall 
  
 som avses i  
 1 a kap. 10 §  
 skall 
  
 ansökan göras av grupphuvud- 
  
 ansökan göras av grupphuvud- 
  
 mannen med samtycke av den 
  
 mannen med samtycke av den 
  
 näringsidkare  
 i mervärdesskatte- 
  
 person  
 i mervärdesskattegruppen 
  
 gruppen 
  
 som 
  
 äger 
  
 fastigheten 
  
 som äger fastigheten eller, i 
  
 eller, i fråga om hyresrätt eller 
  
 fråga 
  
 om 
  
 hyresrätt 
  
 eller 
  
 bostadsrätt, av den  
 näringsidkare 
  
 bostadsrätt, av den  
 person  
 som 
  
 som innehar 
  
 hyresrätten 
  
 eller 
  
 innehar 
  
 hyresrätten 
  
 eller 
  
 bostadsrätten. 
  
 bostadsrätten. 
  
 Frivillig  
 skattskyldighet  
 för ut- 
  
 Frivillig  
 beskattning  
 för ut- 
  
 hyrning 
  
 eller 
  
 annan 
  
 upplåtelse 
  
 hyrning 
  
 eller 
  
 annan 
  
 upplåtelse 
  
 till någon som har rätt till 
  
 till någon som har rätt till 
  
 återbetalning av 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 ingående skatt 
  
 enligt 10 kap. 6 § gäller endast 
  
 enligt 10 kap. 6 § gäller endast 
  
 om upplåtaren visar ett intyg 
  
 om upplåtaren visar ett intyg 
  
 om att upplåtelsen sker till 
  
 om att upplåtelsen sker till 
  
 någon som har rätt till sådan 
  
 någon som har rätt till sådan 
  
 återbetalning. Intyget skall vara 
  
 återbetalning. Intyget skall vara 
  
 utfärdat av Utrikesdepartemen- 
  
 utfärdat av Utrikesdepartemen- 
  
 tet. 
  
 tet. 
  
 2 § 
 74 
  
 Skyldigheten 
  
 att betala 
  
 skatt 
  
 Frivillig beskattning  
 för sådan 
  
 enligt 1 kap. 1 § första stycket 1 
  
 skattepliktig 
  
 fastighetsuthyr- 
  
 för sådan skattepliktig fastig- 
  
 ning eller bostadsrättsupplåtelse 
  
 hetsuthyrning 
  
 eller 
  
 bostads- 
  
 som anges i 3 kap. 3 § tredje 
  
 rättsupplåtelse som anges i 3 
  
 stycket 3 gäller endast om 
  
 kap. 3 § tredje stycket 3 gäller 
  
 skattemyndigheten har 
  
 beslutat 
  
 endast 
  
 om 
  
 skattemyndigheten 
  
 om  
 sådan beskattning  
 efter an- 
  
 har beslutat om  
 frivillig skatt- 
  
 sökan. En sådan ansökan får 
  
 skyldighet 
  
 efter 
  
 ansökan. 
  
 En 
  
 göras av en fastighetsägare, ett 
  
 sådan ansökan får göras av en 
  
 konkursbo eller av en sådan 
  
 fastighetsägare, 
  
 ett 
  
 konkursbo 
  
 grupphuvudman 
  
 som 
  
 avses i 
  
 eller av 
  
 en 
  
 sådan grupphuvud- 
  
 1 a kap. 13 §. 
  
 man som avses i  
 6 a kap. 4 §. 
  
 74  
 Senaste lydelse 2000:1358. 
 77 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 Om den fastighet, hyresrätt 
  
 Om 
  
 den 
  
 fastighet, 
  
 hyresrätt 
  
 eller 
  
 bostadsrätt som 
  
 skall 
  
 eller 
  
 bostadsrätt 
  
 som skall 
  
 omfattas av den frivilliga  
 skatt- 
  
 omfattas 
  
 av 
  
 den 
  
 frivilliga 
  
 skyldigheten  
 ägs eller innehas av 
  
 beskattningen 
  
 ägs 
  
 eller 
  
 innehas 
  
 en  
 näringsidkare  
 som ingår i en 
  
 av en  
 person  
 som ingår i en 
  
 sådan 
  
 mervärdesskattegrupp 
  
 sådan 
  
 mervärdesskattegrupp 
  
 som 
  
 avses i 
  
 6 a kap. 1 § 
  
 skall 
  
 som avses i  
 1 a kap. 10 §  
 skall 
  
 ansökan göras av grupphuvud- 
  
 ansökan göras av grupphuvud- 
  
 mannen med 
  
 samtycke 
  
 av 
  
 mannen med samtycke av  
 ägaren 
  
 näringsidkaren. 
  
 eller innehavaren. 
  
 Vad som i första stycket sägs gäller endast om 
  
 – 
  
 det finns särskilda skäl, 
  
 – 
  
 den sökande har för avsikt att använda fastigheten för sådan uthyrning eller upplåtelse som avses i 3 kap. 3 § andra stycket, och 
  
 – 
  
 det är lämpligt med hänsyn till den sökandes personliga eller ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt. 
  
 3 § 
 75 
  
 Vad som härefter i detta 
  
 Vad som härefter i detta 
  
 kapitel sägs om fastighetsägare 
  
 kapitel sägs om fastighetsägare 
  
 gäller även annan som  
 är 
  
 gäller även annan som  
 beskattas 
  
 skattskyldig  
 till följd av beslut 
  
 till följd av beslut enligt 1 eller 
  
 enligt 1 eller 2 §. 
  
 2 §. 
  
 Vad som härefter i detta kapitel sägs om fastighet gäller fastighet eller del av fastighet som är eller som kan vara föremål för sådan uthyrning eller annan upplåtelse som är skattepliktig till följd av 
  
 beslut enligt 1 eller 2 §. 
  
 Tidpunkten för den  
 frivilliga 
  
 Tidpunkten  
 från vilken frivillig 
  
 skattskyldighetens  
 inträde 
  
 beskattning sker 
  
 4 § 
 76 
  
 Skattskyldighet 
  
 till 
  
 följd 
  
 av 
  
 Beskattning  
 till följd av beslut 
  
 beslut 
  
 enligt 
  
 1 § 
  
 inträder 
  
 den 
  
 enligt 1 §  
 sker från och med  
 den 
  
 dag då ansökan inkommer till 
  
 dag då ansökan inkommer till 
  
 skattemyndigheten 
  
 eller 
  
 den 
  
 skattemyndigheten 
  
 eller den 
  
 senare 
  
 dag 
  
 som 
  
 sökanden 
  
 senare dag 
  
 som 
  
 sökanden 
  
 angett, dock tidigast den dag då 
  
 angett, dock tidigast den dag då 
  
 hyresgästen 
  
 eller 
  
 bostadsrätts- 
  
 hyresgästen 
  
 eller bostadsrätts- 
  
 75 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 76 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 78 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 havaren enligt avtal tillträder den del av fastigheten som ansökan avser. 
 Skattskyldighet  
 till följd av beslut enligt 2 §  
 inträder  
 den dag då ansökan inkommer till skattemyndigheten eller den senare dag som sökanden an- gett. 
  
 havaren enligt avtal tillträder den del av fastigheten som ansökan avser. 
  
 Beskattning  
 till följd av beslut enligt 2 §  
 sker från och med  
 den dag då ansökan inkommer till skattemyndigheten eller den senare dag som sökanden an- gett. 
  
 Frivillig  
 skattskyldighet  
 vid 
  
 Frivillig  
 beskattning  
 vid över- 
  
 överlåtelse 
  
 låtelse 
  
 En fastighetsägare som över- låter en fastighet skall, om han fortsätter uthyrningen eller upp- låtelsen av fastigheten efter för- säljningen,  
 vara skattskyldig för denna verksamhet  
 till dess den nye ägaren tillträder fastigheten. 
 Från och med tillträdesdagen övergår den frivilliga  
 skatt- skyldigheten  
 på den nye ägaren som då inträder i den tidigare ägarens ställe när det gäller rättigheter och skyldigheter en- ligt denna lag. 
 5 § 
 77 
  
 En fastighetsägare som över- låter en fastighet skall, om han fortsätter uthyrningen eller upp- låtelsen av fastigheten efter för- säljningen,  
 fortsätta svara för rättigheter eller skyldigheter enligt denna lag  
 till dess den nye ägaren tillträder fastigheten. 
 Från och med tillträdesdagen övergår den frivilliga  
 beskatt- ningen  
 på den nye ägaren som då inträder i den tidigare ägarens ställe när det gäller rättigheter och skyldigheter enligt denna lag. 
  
 77  
 Senaste lydelse 2000:500. 
 79 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 Den frivilliga  
 skattskyldig- 
  
 Den frivilliga 
  
 beskattningens 
  
 hetens  
 upphörande 
  
 upphörande 
  
 6 § 
 78 
  
 Den frivilliga  
 skattskyldigheten 
  
 Den frivilliga 
  
 beskattningen 
  
 upphör 
  
 upphör 
  
 1. 
  
 när fastighetsägaren övergår till att använda fastigheten för annat ändamål än för skattepliktig uthyrning eller annan upplåtelse, eller 
  
 2. 
  
 när fastigheten inte längre kan hyras ut eller på annat sätt upplåtas på grund av brand eller av annan orsak som fastig- hetsägaren inte råder över eller på grund av rivning. 
  
 Skattemyndigheten får, innan 
  
 Skattemyndigheten får, innan 
  
 uthyrning eller annan upplåtelse 
  
 uthyrning eller annan upplåtelse 
  
 påbörjats, 
  
 besluta att frivillig 
  
 påbörjats, 
  
 besluta 
  
 att frivillig 
  
 skattskyldighet  
 till följd av beslut 
  
 beskattning  
 till följd av beslut 
  
 enligt 2 § 
  
 skall upphöra, 
  
 om 
  
 enligt 2 § 
  
 skall upphöra, 
  
 om 
  
 förutsättningar för sådan  
 skatt- 
  
 förutsättningar 
  
 för 
  
 sådan 
  
 skyldighet  
 inte längre föreligger. 
  
 beskattning  
 inte längre före- 
  
 Skattemyndigheten skall, om 
  
 ligger. 
  
 en fastighet överlåts, besluta att 
  
 Skattemyndigheten 
  
 skall, om 
  
 frivillig  
 skattskyldighet  
 för uthyr- 
  
 en fastighet överlåts, besluta att 
  
 ning eller annan upplåtelse skall 
  
 frivillig  
 beskattning  
 för uthyr- 
  
 upphöra vid tillträdet om den 
  
 ning eller annan upplåtelse skall 
  
 tidigare och den nye ägaren 
  
 upphöra vid tillträdet om den 
  
 gemensamt 
  
 ansöker om 
  
 detta 
  
 tidigare och den nye ägaren 
  
 före tillträdesdagen. 
  
 gemensamt 
  
 ansöker 
  
 om 
  
 detta 
  
 före tillträdesdagen. 
  
 7 § 
 79 
  
 En överlåtelse av fastighet skall anmälas till skattemyndigheten 
  
 av både den tidigare och den nye ägaren. 
  
 En 
  
 fastighetsägare är skyldig 
  
 En 
  
 fastighetsägare är skyldig 
  
 att till skattemyndigheten an- 
  
 att till skattemyndigheten an- 
  
 mäla 
  
 sådant förhållande som 
  
 mäla 
  
 sådant förhållande som 
  
 enligt 6 § första stycket medför 
  
 enligt 6 § första stycket medför 
  
 att  
 skattskyldigheten  
 upphör. 
  
 att  
 den frivilliga beskattningen 
  
 upphör. 
  
 78 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 79 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 80 
  
 I stället för att korrigera den ingående skatten genom jämk- ning får fastighetsägaren göra avdrag om  
  
 frivillig beskattning  
  
 till följd av skattemyndighetens beslut enligt 1 § har börjat gälla för honom inom tre år från ut- gången av det kalenderår under vilket 
  
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
 8 § 
 80 
  
 En fastighetsägare har rätt att göra avdrag för ingående skatt enligt bestämmelserna i 8 kap. 
 I stället för att korrigera den ingående skatten genom jämk- ning får fastighetsägaren göra avdrag om  
 skattskyldighet  
 till följd av skattemyndighetens be- slut enligt 1 § har börjat gälla för honom inom tre år från ut- gången av det kalenderår under vilket 
  
 1. 
  
 han har utfört eller låtit utföra  
  
 ny-, 
  till- eller ombyggnad av fastighet, under förutsättning att den del av fastigheten som omfattas av  
 ny-, 
  till- eller ombyggnaden inte tagits i bruk efter åtgärderna, eller 
  
 2. 
  
 en tidigare ägare har utfört eller låtit utföra  
  
 ny-, 
  till- eller ombyggnad av fastighet. 
 Avdragsrätt enligt andra stycket 2 gäller endast under för- utsättning 
 – att den nye ägaren inte har avdragsrätt enligt 8 kap. 4 § första stycket 4, 
  
 – att den tidigare ägaren inte 
  
 – att den tidigare ägaren inte 
  
 medgetts frivillig  
 skattskyldighet 
 , 
  
 medgetts frivillig  
 beskattning 
 , 
  
 och 
  
 och 
  
 – att varken den tidigare eller den nye ägaren tagit den del av fastigheten som omfattas av  
 ny-, 
  till- eller ombyggnaden i bruk 
  
 efter åtgärderna. 
  
 Avdrag enligt andra stycket 1 
  
 Avdrag enligt andra stycket 1 
  
 eller 2 får göras för den in- 
  
 eller 2 får göras för den in- 
  
 gående skatt som hänför sig till 
  
 gående skatt som hänför sig till 
  
 byggnadsarbetena och som mot- 
  
 byggnadsarbetena och som mot- 
  
 svarar den skattepliktiga uthyr- 
  
 svarar den skattepliktiga uthyr- 
  
 ning som anges i beslutet om 
  
 ning som anges i beslutet om 
  
 frivillig  
 skattskyldighet 
 . 
  
 frivillig  
 beskattning 
 . 
  
 80  
 Senaste lydelse 2000:500. 
 81 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 10 § 
 81 
  
 Jämkning skall ske när fri- 
  
 Jämkning skall ske när fri- 
  
 villig 
  
 skattskyldighet 
  
 upphör 
  
 villig 
  
 beskattning 
  
 upphör enligt 
  
 enligt 6 §. Jämkning skall dock 
  
 6 §. Jämkning skall 
  
 dock 
  
 inte 
  
 inte ske om 
  
 ske om 
  
 1. den frivilliga  
 skattskyldig- 
  
 1. 
  
 den 
  
 frivilliga  
 beskattningen 
  
 heten  
 upphör 
  
 enligt 
  
 6 § 
  
 första 
  
 upphör enligt 6 § första stycket 
  
 stycket 2, eller 
  
 2, eller 
  
 2. fastighetsägaren övergår till 
  
 2. fastighetsägaren övergår till 
  
 att använda fastigheten  
 i en 
  
 att använda fastigheten  
 för andra 
  
 annan 
  
 verksamhet 
  
 som medför 
  
 transaktioner  
 som medför  
 av- 
  
 skattskyldighet 
  
 enligt 
  
 denna lag 
  
 dragsrätt  
 enligt denna lag eller 
  
 eller rätt till återbetalning enligt 
  
 rätt 
  
 till 
  
 återbetalning 
  
 enligt 
  
 10 kap.  
 9,  
 11 eller 12 §. 
  
 10 kap. 11 eller 12 §. 
  
 11 § 
 82 
  
 Om 
  
 frivillig 
  
 skattskyldighet 
  
 Om frivillig  
 beskattning 
  
 som 
  
 som beslutats enligt 2 § upphör 
  
 beslutats 
  
 enligt 
  
 2 § 
  
 upphör 
  
 innan någon skattepliktig uthyr- 
  
 innan någon skattepliktig uthyr- 
  
 ning 
  
 eller 
  
 annan 
  
 upplåtelse 
  
 ning 
  
 eller 
  
 annan 
  
 upplåtelse 
  
 kommit till stånd skall jämkning 
  
 kommit till stånd skall jämkning 
  
 ske vid ett enda tillfälle och avse 
  
 ske vid ett enda tillfälle och avse 
  
 återstoden av korrigeringstiden. 
  
 återstoden av korrigeringstiden. 
  
 Dessutom skall ingående skatt, 
  
 Dessutom skall ingående skatt, 
  
 som hänför sig till tiden mellan 
  
 som hänför sig till tiden mellan 
  
 beslutet om frivillig  
 skattskyldig- 
  
 beslutet om 
  
 frivillig  
 beskattning 
  
 het 
  
 och 
  
 dennas 
  
 upphörande, 
  
 och dennas upphörande, betalas 
  
 betalas in till staten. På jämk- 
  
 in till staten. På jämknings- och 
  
 nings- och skattebelopp skall 
  
 skattebelopp skall kostnadsränta 
  
 kostnadsränta 
  
 betalas. 
  
 Räntan 
  
 betalas. Räntan 
  
 skall 
  
 motsvara 
  
 skall motsvara den av regeringen 
  
 den 
  
 av 
  
 regeringen 
  
 fastställda 
  
 fastställda 
  
 basräntan 
  
 enligt 
  
 basräntan 
  
 enligt 
  
 19 
  
 kap. 
  
 3 § 
  
 19 
  
 kap. 
  
 3 § 
  
 skattebetalnings- 
  
 skattebetalningslagen 
  
 (1997:483) 
  
 lagen (1997:483) och löpa från 
  
 och löpa från och med dagen för 
  
 och med dagen för återbetalning 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 den 
  
 ingående 
  
 av den ingående skatten till 
  
 skatten till fastighetsägaren. 
  
 fastighetsägaren. 
  
 81 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 82 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 82 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 När avdragsrätt föreligger enligt 8 § andra stycket beräknas korrigeringstiden från ingången av det räkenskapsår under vilket avdragsrätten inträtt. 
  
 12 § 
 83 
  
 Bestämmelserna i 
  
 8 a kap. 
  
 Bestämmelserna 
  
 i 8 a 
  
 kap. 
  
 12 § gäller även vid överlåtelse 
  
 12 § gäller även vid överlåtelse 
  
 av fastighet som omfattas av 
  
 av fastighet som omfattas av 
  
 frivillig  
 skattskyldighet 
 , även om 
  
 frivillig  
 beskattning 
 , även om den 
  
 den nye ägaren  
 blir skattskyldig 
  
 nye ägaren  
 beskattas  
 först vid 
  
 först 
  
 vid 
  
 tillträdet 
  
 enligt 
  
 5 § 
  
 tillträdet 
  
 enligt 
  
 5 § 
  
 andra 
  
 andra stycket. 
  
 stycket. 
  
 Om  
 skattskyldighet  
 upphör till 
  
 Om 
  
 frivillig 
  
 beskattning 
  
 följd av beslut enligt 6 § tredje 
  
 upphör till följd av beslut enligt 
  
 stycket är den tidigare ägaren 
  
 6 § tredje stycket är den tidigare 
  
 skyldig att jämka, om inte den 
  
 ägaren skyldig att jämka, om 
  
 nye ägaren övertar rättighet och 
  
 inte den nye ägaren övertar 
  
 skyldighet att jämka enligt 8 a 
  
 rättighet 
  
 och skyldighet 
  
 att 
  
 kap. 12 §. 
  
 jämka enligt 8 a kap. 12 §. 
  
 13 § 
 84 
  
 Om 
  
 frivillig  
 skattskyldighet 
  
 Om 
  
 frivillig 
  
 beskattning 
  
 upphör på grund av åtgärder 
  
 upphör på grund av åtgärder 
  
 som vidtagits av en hyresgäst 
  
 som vidtagits av en hyresgäst 
  
 eller en 
  
 bostadsrättshavare 
  
 är 
  
 eller en 
  
 bostadsrättshavare 
  
 är 
  
 såväl denne som fastighets- 
  
 såväl denne som fastighets- 
  
 ägaren skyldig att jämka. Skyl- 
  
 ägaren skyldig att jämka. Skyl- 
  
 digheten omfattar den ingående 
  
 digheten omfattar den ingående 
  
 skatt som var och en av dem 
  
 skatt som var och en av dem 
  
 dragit av och som hänför sig till 
  
 dragit av och som hänför sig till 
  
 den del av fastigheten som 
  
 den del av fastigheten som 
  
 omfattas av hyres- eller bostads- 
  
 omfattas av hyres- eller bostads- 
  
 rätten. 
  
 rätten. 
  
 83 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 84 
  
 Senaste lydelse 2000:500. 
  
 83 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 9 a kap. 
  
 1 § 
 85 
  
 Detta kapitel tillämpas vid en 
  
 Detta kapitel tillämpas vid en 
  
 skattskyldig 
  
 återförsäljares 
  
 om- 
  
 återförsäljares omsättning av be- 
  
 sättning 
  
 av 
  
 begagnade 
  
 varor, 
  
 gagnade varor, konstverk, sam- 
  
 konstverk, 
  
 samlarföremål 
  
 eller 
  
 larföremål eller antikviteter som 
  
 antikviteter 
  
 som levererats 
  
 till 
  
 levererats till honom inom EG 
  
 honom inom EG av 
  
 av 
  
 1.  
 någon annan än en närings- 
  
 1. 
  
 en 
  
 icke 
  
 beskattningsbar 
  
 idkare, 
  
 person 
 , 
  
 2. en  
 näringsidkare  
 som skall 
  
 2. 
  
 en 
  
 beskattningsbar 
  
 person 
  
 redovisa 
  
 mervärdesskatt 
  
 enligt 
  
 som skall redovisa mervärdes- 
  
 detta kapitel eller enligt mot- 
  
 skatt enligt detta kapitel eller 
  
 svarande 
  
 bestämmelser 
  
 i 
  
 ett 
  
 enligt motsvarande 
  
 bestämmel- 
  
 annat  
 EG-land, 
  
 ser i ett annat  
 EG-land, 
  
 3. en  
 näringsidkare  
 vars om- 
  
 3. 
  
 en 
  
 beskattningsbar 
  
 person 
  
 sättning 
  
 är 
  
 undantagen 
  
 från 
  
 vars 
  
 omsättning 
  
 är 
  
 undantagen 
  
 skatteplikt 
  
 enligt 3 kap. 
  
 24 § 
  
 från 
  
 skatteplikt 
  
 enligt 3 kap. 
  
 eller enligt motsvarande bestäm- 
  
 24 § 
  
 eller 
  
 enligt 
  
 motsvarande 
  
 melser i ett annat  
 EG-land, 
  
 bestämmelser i ett annat EG- 
  
 4. 
  
 en 
  
 näringsidkare 
  
 som 
  
 land, eller 
  
 undantas från skattskyldighet en- 
  
 ligt 1 kap. 2 a §,  
 eller 
  
 4.  
 en  
 beskattningsbar person  
 i 
  
 5 
 . en  
 näringsidkare  
 i ett annat 
  
 EG-land 
  
  om  
 näringsidkarens 
  
 ett annat  
 EG-land 
  om  
 dennes 
  
 omsättning understiger gränsen 
  
 omsättning understiger gränsen 
  
 för redovisningsskyldighet i det 
  
 för redovisningsskyldighet i det 
  
 landet och den förvärvade varan 
  
 landet och den förvärvade varan 
  
 utgjort 
  
 anläggningstillgång 
  
 hos 
  
 utgjort 
  
 anläggningstillgång hos 
  
 honom. 
  
 honom. 
  
 2 § 
 86 
  
 Om en  
 skattskyldig  
 återför- 
  
 Om 
  
 en 
  
 återförsäljare 
  
 begär 
  
 säljare begär det skall skatte- 
  
 det skall skattemyndigheten be- 
  
 myndigheten besluta att åter- 
  
 sluta 
  
 att 
  
 återförsäljaren 
  
 skall 
  
 försäljaren skall tillämpa 
  
 detta 
  
 tillämpa detta kapitel vid för- 
  
 kapitel vid försäljning av 
  
 säljning av 
  
 85 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 86 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 84 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 1. 
  
 konstverk, samlarföremål och antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 
  
 2. 
  
 konstverk som återförsäljaren har förvärvat från upp- hovsmannen eller dennes dödsbo. 
  
 Ett beslut enligt första stycket gäller till utgången av det andra året efter det år under vilket beslutet fattades. 
  
 3 § 
 87 
  
 Utan hinder av 1 § eller ett 
  
 Utan hinder av 1 § eller ett 
  
 beslut som avses i 2 § får en 
  
 beslut som avses i 2 § får en 
  
 skattskyldig  
 återförsäljare tilläm- 
  
 återförsäljare tillämpa de all- 
  
 pa de allmänna bestämmelserna i 
  
 männa bestämmelserna i denna 
  
 denna lag på en omsättning som 
  
 lag på en omsättning som annars 
  
 annars skulle omfattas av be- 
  
 skulle omfattas av bestäm- 
  
 stämmelserna i detta kapitel. 
  
 melserna i detta kapitel. 
  
 8 § 
 88 
  
 Med  
 skattskyldig  
 återförsäljare 
  
 Med 
  
 återförsäljare 
  
 förstås en 
  
 förstås 
  
 en  
 skattskyldig 
  
 person 
  
 beskattningsbar 
  
 person 
  
 som 
  
 som inom ramen för sin eko- 
  
 inom ramen för sin ekonomiska 
  
 nomiska  
 verksamhet 
  
 förvärvar 
  
 aktivitet 
  
 förvärvar 
  
 eller 
  
 eller 
  
 importerar 
  
 begagnade 
  
 importerar 
  
 begagnade 
  
 varor, 
  
 varor, konstverk, samlarföremål 
  
 konstverk, 
  
 samlarföremål 
  
 eller 
  
 eller antikviteter i syfte att sälja 
  
 antikviteter i syfte att sälja dem 
  
 dem vidare. 
  
 vidare. 
  
 Första stycket gäller även om 
  
 Första stycket gäller även om 
  
 den 
  
 skattskyldiga 
  
 personen 
  
 den  
 beskattningsbara 
  
 personen 
  
 handlar i eget namn för en 
  
 handlar i eget namn för en 
  
 annan 
  
 persons räkning 
  
 inom 
  
 annan 
  
 persons 
  
 räkning 
  
 inom 
  
 ramen för ett avtal enligt vilket 
  
 ramen för ett avtal enligt vilket 
  
 provision skall betalas vid köp 
  
 provision skall betalas vid köp 
  
 eller försäljning. 
  
 eller försäljning. 
  
 9 § 
 89 
  
 Vid sådan omsättning av begagnade varor, konstverk, samlar- föremål och antikviteter som avses i 1 eller 2 § utgörs be- skattningsunderlaget av återförsäljarens vinstmarginal minskad med den mervärdesskatt som hänför sig till vinstmarginalen. 
  
 87 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 88 
  
 Senaste lydelse 1995:1286. 
  
 89 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 85 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
 Vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan en varas för- säljningspris och varans inköpspris, om inte annat följer av 11 §. 
  
 Har 
  
 en 
  
 näringsidkare 
  
 själv 
  
 Har en  
 beskattningsbar person 
  
 importerat 
  
 konstverk, 
  
 samlar- 
  
 själv importerat konstverk, sam- 
  
 föremål 
  
 eller antikviteter 
  
 skall 
  
 larföremål eller antikviteter skall 
  
 som inköpspris anses beskatt- 
  
 som inköpspris anses beskatt- 
  
 ningsunderlaget 
  
 vid importen 
  
 ningsunderlaget 
  
 vid importen 
  
 med tillägg av den mervärdes- 
  
 med tillägg av den mervärdes- 
  
 skatt som hänför sig till 
  
 skatt som hänför sig till 
  
 importen. 
  
 importen. 
  
 13 § 
 90 
  
 Avdrag får inte göras för 
  
 Avdrag får inte göras för 
  
 ingående skatt som hänför sig 
  
 ingående skatt som hänför sig 
  
 till förvärv av varor från en 
  
 till förvärv av varor från en 
  
 skattskyldig 
  
 återförsäljare 
  
 vars 
  
 återförsäljare vars omsättning av 
  
 omsättning av varorna beskattas 
  
 varorna 
  
 beskattas enligt detta 
  
 enligt detta kapitel eller mot- 
  
 kapitel eller motsvarande be- 
  
 svarande bestämmelser 
  
 i 
  
 ett 
  
 stämmelser i ett annat  
 EG-land. 
  
 annat  
 EG-land. 
  
 Vid 
  
 sådan 
  
 omsättning 
  
 av 
  
 Vid 
  
 sådan 
  
 omsättning av 
  
 varor som beskattas enligt detta 
  
 varor som beskattas enligt detta 
  
 kapitel får en  
 skattskyldig  
 åter- 
  
 kapitel får en återförsäljare inte 
  
 försäljare inte göra avdrag för 
  
 göra avdrag för ingående skatt 
  
 ingående skatt som hänför sig 
  
 som hänför sig till 
  
 till 
  
 1. 
  
 konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 
  
 2. 
  
 konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom. 
  
 14 § 
 91 
  
 Om en  
 skattskyldig  
 återför- 
  
 Om en återförsäljare har valt 
  
 säljare har valt att enligt 3 § 
  
 att enligt 
  
 3 § tillämpa 
  
 de 
  
 tillämpa de allmänna bestäm- 
  
 allmänna 
  
 bestämmelserna 
  
 i 
  
 melserna i denna lag på om- 
  
 denna lag på omsättning som 
  
 sättning som annars skulle ha 
  
 annars skulle ha omfattats av 
  
 omfattats av detta kapitel, skall 
  
 detta kapitel, skall den ingående 
  
 den ingående skatt som hänför 
  
 skatt som hänför sig till förvärv 
  
 90 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 91 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 86 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 sig till förvärv eller import av varorna dras av för den redo- visningsperiod under vilken varorna omsätts av återför- säljaren när det är fråga om 
 eller import av varorna dras av för den redovisningsperiod under vilken varorna omsätts av återförsäljaren när det är fråga om 
  
 1. 
  
 konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 
  
 2. 
  
 konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom. 
  
 9 b kap. 
  
 Särskilt om viss resebyråverk- 
  
 Särskilt om resebyråer 
  
 samhet 
  
 1 § 
 92 
  
 Detta kapitel tillämpas vid 
  
 Detta kapitel 
  
 tillämpas 
  
 vid 
  
 sådan omsättning av resor som 
  
 sådan omsättning av resor som 
  
 en resebyrå tillhandahåller rese- 
  
 en resebyrå tillhandahåller rese- 
  
 närer, om resebyrån som ett led 
  
 närer, om resebyrån som ett led 
  
 i den omsättningen 
  
 förvärvar 
  
 i den omsättningen förvärvar 
  
 varor och tjänster från andra 
  
 varor och tjänster från andra 
  
 näringsidkare  
 eller 
  
 förmedlar 
  
 beskattningsbara 
  
 personer 
  
 eller 
  
 varorna och tjänsterna i eget 
  
 förmedlar varorna och tjänster- 
  
 namn för deras räkning. Vad 
  
 na i eget namn för deras 
  
 resebyrån på detta sätt tillhanda- 
  
 räkning. Vad resebyrån på detta 
  
 håller en resenär skall anses som 
  
 sätt tillhandahåller en resenär 
  
 omsättning av en enda tjänst 
  
 skall anses som omsättning av 
  
 (resetjänsten). 
  
 en enda tjänst (resetjänsten). 
  
 Med resebyrå avses även researrangör. 
  
 2 § 
 93 
  
 Vid omsättning av en resetjänst utgörs beskattningsunderlaget av 
  
 resebyråns marginal. 
  
 Marginalen utgörs av skillna- 
  
 Marginalen utgörs av skillna- 
  
 den mellan ersättningen för 
  
 den mellan 
  
 ersättningen för 
  
 resetjänsten och resebyråns 
  
 resetjänsten 
  
 och resebyråns 
  
 kostnader för varor och tjänster 
  
 kostnader för varor och tjänster 
  
 som tillhandahålls resebyrån av 
  
 som tillhandahålls resebyrån av 
  
 92 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 93 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 87 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 andra  
 näringsidkare 
  
 och 
  
 som 
  
 andra 
  
 beskattningsbara 
  
 personer 
  
 kommer resenären 
  
 direkt 
  
 till 
  
 och 
  
 som kommer 
  
 resenären 
  
 godo. 
  
 direkt till godo. 
  
 Vid beräkning av beskattningsunderlaget skall resebyråns kom- pensation för skatt enligt denna lag inte räknas in i ersättningen. 
 4 § 
 94 
  
 Omsättning av resetjänsten omfattas av 5 kap. 8 § om inte annat 
  
 följer av andra stycket. 
  
 Om resebyrån som ett led i 
  
 Om resebyrån som ett led i 
  
 omsättningen av resetjänsten 
  
 omsättningen 
  
 av resetjänsten 
  
 förvärvat varor och tjänster som 
  
 förvärvat varor och tjänster som 
  
 en annan  
 näringsidkare  
 till- 
  
 en annan  
 beskattningsbar person 
  
 handahållit 
  
 resebyrån 
  
 utanför 
  
 tillhandahållit resebyrån utanför 
  
 EG, 
  
 skall 
  
 resetjänsten 
  
 anses 
  
 EG, 
  
 skall resetjänsten 
  
 anses 
  
 utgöra en sådan tjänst som avses 
  
 utgöra en sådan tjänst som avses 
  
 i 5 kap. 11 § 5. Om förvärven 
  
 i 5 kap. 11 § 5. Om förvärven 
  
 avser varor och tjänster som den 
  
 avser varor och tjänster som den 
  
 andre 
  
 näringsidkaren  
 tillhanda- 
  
 andra 
  
 beskattningsbara personen 
  
 hållit resebyrån både inom och 
  
 tillhandahållit 
  
 resebyrån 
  
 både 
  
 utanför EG, gäller bestämmel- 
  
 inom och utanför EG, gäller 
  
 serna i 5 kap. 11 § 5 endast för 
  
 bestämmelserna i 5 kap. 11 § 5 
  
 den del av omsättningen av rese- 
  
 endast för den del av omsätt- 
  
 tjänsten som avser varor och 
  
 ningen av resetjänsten som avser 
  
 tjänster tillhandahållna 
  
 utanför 
  
 varor och tjänster tillhanda- 
  
 EG. 
  
 hållna utanför EG. 
  
 5 § 
 95 
  
 Om mervärdesskatt skall redovisas enligt bestämmelserna i detta kapitel, får resebyrån underlåta att redovisa skattens belopp eller underlag för beräkning av beloppet i fakturan eller en jämförlig 
  
 handling. 
  
 Om köparen 
  
 av 
  
 resetjänsten 
  
 Om köparen av resetjänsten 
  
 är en  
 näringsidkare  
 erinras dock 
  
 är en 
  
 beskattningsbar person 
  
 om vad som i de allmänna 
  
 erinras dock om vad som i de 
  
 bestämmelserna 
  
 i 
  
 denna lag 
  
 allmänna 
  
 bestämmelserna 
  
 i 
  
 föreskrivs om 
  
 en fakturas 
  
 denna lag föreskrivs om en 
  
 innehåll för rätten till avdrag för 
  
 fakturas 
  
 innehåll för rätten 
  
 till 
  
 94 
  
 Senaste lydelse 2000:143. 
  
 95 
  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 88 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 eller återbetalning av ingående skatt. 
 Om resenären är en  
 närings- idkare vars verksamhet medför  
 rätt till avdrag för eller åter- betalning av ingående skatt, får resebyrån i stället tillämpa de allmänna bestämmelserna i denna lag på en sådan omsätt- ning som omfattas av detta kapitel. 
 avdrag för eller återbetalning av ingående skatt. 
 6 § 
 96 
  
 Om resenären är en  
 beskatt- ningsbar person som har  
 rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt, får resebyrån i stället tillämpa de allmänna be- stämmelserna i denna lag på en sådan omsättning som omfattas av detta kapitel. 
 9 c kap. 
 4 § 
 97 
  
 Skatt skall tas ut när en vara upphör att vara placerad på sådant 
  
 sätt som avses i 1 §. 
  
 Inträder  
 vid den tidpunkt som 
  
 Uppkommer  
 vid den tidpunkt 
  
 anges i första stycket även 
  
 som anges i första stycket även 
  
 skattskyldighet  
 enligt 1 kap. 5 § 
  
 betalningsskyldighet 
  
 för import 
  
 för import skall endast skatt 
  
 skall endast skatt enligt första 
  
 enligt första stycket tas ut. 
  
 stycket tas ut. 
  
 5 § 
 98 
  
 Skyldig att betala den skatt 
  
 Skyldig att betala den skatt 
  
 som anges i 4 § första stycket är 
  
 som anges i 4 § första stycket 
  
 den som föranleder att varan 
  
 (betalningsskyldig) 
  
 är den som 
  
 upphör att vara placerad på 
  
 föranleder att varan upphör att 
  
 sådant sätt som avses i 1 §. 
  
 vara placerad på sådant sätt som 
  
 avses i 1 §. 
  
 9 d kap. 
  
 Särskilt om små företag 
  
 1 § 
  
 Detta 
  
 kapitel 
  
 innehåller 
  
 bestämmelser om 
  
 befrielse från 
  
 beskattning för små företag. Med 
  
 96  
 Senaste lydelse 1995:700. 
  
 97  
 Senaste lydelse 1995:1286. 
  
 98  
 Senaste lydelse 1995:1286. 
 89 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
 små företag avses beskattnings- bara personer som uppfyller förutsättningarna för skatte- befrielse enligt bestämmelserna i detta kapitel. 
 Bestämmelserna tillämpas på omsättning av varor och tjänster inom landet med undantag av 
 1. omsättning av nya trans- 
  
 portmedel som undantas 
  
 från 
  
 skatteplikt enligt 3 
  
 kap. 
  
 30 
  
 a 
  
 §, 
  
 och 
  
 2. transaktioner 
  
 som 
  
 avses 
  
 i 
  
 1 a kap. 2 §. 
  
 Bestämmelserna i detta kapitel är inte tillämpliga i fråga om beskattningsbara personer som inte är etablerade inom landet eller beskattningsbara personer som omfattas av 9 kap. ML. Be- stämmelserna är inte heller tillämpliga i fråga om den som begärt att bli beskattad enligt 3 kap. 10 b eller c §. 
 2 § 
 Rätt till befrielse från beskatt- ning har en beskattningsbar person vars sammanlagda intäkter av sådana omsättningar av varor och tjänster som avses i 4 § under det senast avslutade beskattningsåret har understigit 90 000 kr, om det framstår som sannolikt att intäkterna kommer att understiga nämnda belopp under det innevarande beskattningsåret. 
 Om den beskattningsbara personen är registrerad för skatt enligt denna lag föreligger rätt till 
 90 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 befrielse enligt första stycket endast om den där angivna be- loppsgränsen inte har överskridits under något av de två senast avslutade beskattningsåren. 
 Det år under vilket den beskattningsbara personens aktiviteter påbörjas föreligger rätt till befrielse enligt första stycket om det görs sannolikt att den där angivna beloppsgränsen inte kommer att överskridas. 
 3 § 
 Befrielse från beskattning gäller utan särskilt beslut för beskatt- ningsbara personer som är all- männyttiga ideella föreningar eller registrerade trossamfund som avses i 3 kap. 11 § andra stycket. För andra beskattningsbara per- soner gäller befrielse från beskattning om skattemyndigheten efter begäran har fattat beslut härom. 
 Begäran om att omfattas av bestämmelserna i detta kapitel ges in till den skattemyndighet som är behörig att fatta beslut enligt bestämmelserna i 2 kap. skatte- betalningslagen (1997:483). 
 4 § 
 I belopp som avses i 2 § skall inräknas: 
 1. Intäkter från skattepliktiga omsättningar av varor och tjänster inom landet med undan- tag av omsättning av anlägg- ningstillgångar. 
 91 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 2. Beskattningsunderlagen för skattepliktiga omsättningar i form av uttag. 
 3. Intäkter avseende omsätt- ningar som är undantagna från skatteplikt enligt 3 kap. 2, 19, 21 22§§ samt 3 kap. 23 § 2 och 7. 
 4. Intäkter avseende omsätt- ningar av tjänster som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 9 och 10 § och som inte endast är av underordnad karaktär. 
 5. Intäkter avseende omsätt- ningar som anses gjorda utom- lands enligt 5 kap. 9 § första stycket  
 1–3 
  och 9 samt 11 § 2 a, 2 b, 3 och 6. 
 I belopp som avses i 2 § skall skatt enligt denna lag inte ingå. 
 5 § 
 Den som omfattas av befrielse från beskattning har inte rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt. Vad nu sagts gäller dock inte ingående skatt som belöper på transaktioner som anges i 1 § första stycket 1 och 2. 
 6 § 
 Den som är befriad från beskattning kan hos skatte- myndigheten begära att bli beskattad. Skattemyndighetens beslut skall gälla åtminstone till utgången av det andra året efter det år under vilket beslutet fattades. 
 92 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 7 § 
 Den som är befriad från beskattning skall till skatte- myndigheten anmäla om förut- sättningarna för befrielse har upp- hört eller kan antas komma att upphöra. 
 10 kap. 
 Rätt  
 för vissa icke skattskyldiga  
 till återbetalning av ingående skatt 
 Rätt till återbetalning av in- gående skatt 
  
 Återbetalning till 
  
 utländska 
  
 Återbetalning till  
 beskattnings- 
  
 företagare 
  
 bara personer som inte är 
  
 etablerade inom landet 
  
 1 § 
 99 
  
 En  
 utländsk företagare  
 har på 
  
 En  
 beskattningsbar person som 
  
 ansökan rätt till återbetalning av 
  
 inte är etablerad inom landet  
 har 
  
 ingående skatt under förutsätt- 
  
 på ansökan rätt till återbetalning 
  
 ning att 
  
 av ingående skatt under för- 
  
 utsättning att 
  
 1. den ingående skatten avser 
  
 1. den ingående skatten avser 
  
 förvärv eller import som hänför 
  
 förvärv eller import som hänför 
  
 sig till omsättning i  
 verksamhet 
  
 sig till omsättning i  
 en eko- 
  
 utomlands, och 
  
 nomisk 
  
 aktivitet som 
  
 bedrivs 
  
 utomlands, och 
  
 2. omsättningen 
  
 skulle ha 
  
 2. 
  
 omsättningen 
  
 skulle 
  
 ha 
  
 medfört  
 skattskyldighet  
 eller rätt 
  
 medfört 
  
 avdragsrätt 
  
 eller 
  
 rätt 
  
 enligt 11 eller 12 § till återbetal- 
  
 enligt 11 eller 12 § till återbetal- 
  
 ning om den gjorts här i landet. 
  
 ning om den gjorts här i landet. 
  
 Rätt till återbetalning före- 
  
 Rätt till återbetalning före- 
  
 ligger även för ingående skatt 
  
 ligger även för ingående skatt 
  
 som avser förvärv eller import 
  
 som avser förvärv eller import 
  
 som hänför sig till omsättning 
  
 som hänför sig till omsättning 
  
 inom landet för vilken förvärva- 
  
 inom landet för vilken förvärva- 
  
 ren är  
 skattskyldig  
 enligt 1 kap. 
  
 ren 
  
 är 
  
 betalningsskyldig 
  
 enligt 
  
 99  
 Senaste lydelse 2002:392. 
 93 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 2 § första stycket 2, 3,  
 4  
 eller 
 4 b. 
 Rätten till återbetalning gäller endast om den ingående skatten skulle ha varit avdragsgill, om omsättningen  
 medfört skattskyl- dighet,  
 eller om hinder mot återbetalning inte skulle ha före- legat enligt 13 §. 
 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, eller 4 b. 
 Beskattningsbara personer som inte är etablerade inom landet men som är etablerade i ett annat  
 EG-land, 
  har rätt till återbetalning även för ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är betalnings- skyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4. 
 Rätten till återbetalning gäller endast om den ingående skatten skulle ha varit avdragsgill, om omsättningen  
 skulle ha be- skattats,  
 eller om hinder mot återbetalning inte skulle ha förelegat enligt 13 §. 
 1 a § 
 Med en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet avses i  
 1–4 
  §§ en beskattningsbar person, i enlighet med 1 a kap. 1 §, som under den period som avses i 19 kap. 2 § 
  
 1. 
  
 inte har haft sätet för sin ekonomiska aktivitet eller ett fast etableringsställe här i landet och som inte heller har varit bosatt eller stadigvarande vistats här, och 
  
 2. 
  
 inte har omsatt några varor eller tjänster som anses omsatta här i landet, med undantag av 
  
 a) transporttjänster och därtill anknytande tjänster som undan- tas från skatteplikt enligt 3 kap.  
 21–22 
  §§ och 32 § samt 9 c kap. 
 94 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 1 §, och 
  
 b) omsättning av varor och 
  
 tjänster för vilken förvärvaren är 
  
 betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § 
  
 första stycket 2, 3 eller 4 b samt, 
  
 när det gäller 
  
 beskattningsbara 
  
 personer som är etablerade i ett 
  
 annat  
 EG-land, 
  omsättning av 
  
 varor för vilken förvärvaren är 
  
 betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § 
  
 första stycket 4. 
  
 2 § 
 100 
  
 En 
  
 utländsk företagare  
 som 
  
 En  
 beskattningsbar person som 
  
 förmedlar en vara eller en tjänst 
  
 avses i 1 a § och  
 som förmedlar 
  
 för en 
  
 uppdragsgivares räkning 
  
 en vara eller en tjänst för en 
  
 har rätt till återbetalning av 
  
 uppdragsgivares 
  
 räkning, 
  
 har 
  
 ingående skatt avseende förvärv 
  
 rätt till återbetalning av ingåen- 
  
 eller import av den förmedlade 
  
 de skatt avseende förvärv eller 
  
 varan eller tjänsten endast i det 
  
 import av den förmedlade varan 
  
 fall uppdragsgivaren skulle ha 
  
 eller tjänsten endast i det fall 
  
 haft denna rätt om han förvärvat 
  
 uppdragsgivaren 
  
 skulle ha 
  
 haft 
  
 varan eller tjänsten direkt. 
  
 denna rätt om han förvärvat 
  
 varan eller tjänsten direkt. 
  
 I andra fall än som avses i 1 § andra stycket ger ingående skatt som avser förvärv eller import av en vara inte rätt till återbetalning, om varan förvärvas eller förs in för att inom landet levereras till en köpare. 
 I 9 b kap. 3 § finns ytterligare begränsningar av rätten till återbetalning av ingående skatt. 
 3 § 
 101 
  
 Rätten till återbetalning inträ- 
  
 Rätten till återbetalning inträ- 
  
 der  
 när en vara har levererats till 
  
 der  
 vid redovisningstidpunkten 
  
 den som har rätt till återbetalning 
  
 för motsvarande utgående skatt. 
  
 eller har förts in i landet eller när 
  
 en tjänst har tillhandahållits den 
  
 som har rätt till återbetalning. 
  
 Vid förskottsbetalning innan en 
  
 100 
  
 Senaste lydelse 2001:971. 
  
 101 
  
 Senaste lydelse4 1994:1798. 
  
 95 
  
 Om en ansökan avser ett helt kalenderår eller återstoden av det har den  
  
 beskattningsbara personen  
  
 rätt till återbetalning endast om beloppet uppgår till minst 250 kronor. 
  
 I annat fall har den  
  
 beskatt- ningsbara personen  
  
 rätt till återbetalning endast om be- loppet uppgår till minst 2 000 kronor. 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 vara levereras eller en tjänst till- handahålls inträder dock rätten till återbetalning när förskottet har betalats. 
 4 § 
 102 
  
 Om en ansökan avser ett helt kalenderår eller återstoden av det har den  
 skattskyldige  
 rätt till återbetalning endast om belop- pet uppgår till minst 250 kro- nor. 
 I annat fall har den  
 skatt- skyldige  
 rätt till återbetalning endast om beloppet uppgår till minst 2 000 kronor. 
 Hjälporganisationer och utländska Återbetalning av ingående skatt beskickningar till hjälporganisationer och ut- 
 ländska beskickningar 
 5 § 
 103 
  
 Ingående skatt som hänför sig 
  
 Ingående skatt som hänför sig 
  
 till varor som förvärvats eller 
  
 till varor som förvärvats eller 
  
 förts in för att föras ut ur EG 
  
 förts in för att föras ut ur EG 
  
 och användas för  
 en verksamhet 
  
 och användas för  
 aktiviteter  
 som 
  
 som  
 bedrivs  
 utanför EG skall på 
  
 utförs  
 utanför EG skall på an- 
  
 ansökan återbetalas, om  
 verk- 
  
 sökan återbetalas, om  
 aktivite- 
  
 samheten bedrivs  
 för Förenta 
  
 terna utförs  
 för Förenta na- 
  
 nationernas eller för något av 
  
 tionernas eller för något av dess 
  
 dess fackorgans räkning. 
  
 fackorgans räkning. 
  
 Detsamma gäller om en riksomfattande hjälporganisation för ut sådana varor ur EG för att användas i en hjälpverksamhet. 
  
 102 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 103 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 96 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
 6 § 
 104 
  
 Utländska beskickningar, karriärkonsulat i Sverige eller sådana internationella organisationer, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 
 1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 
  
 2. inventarier eller trycksaker 
  
 2. inventarier eller trycksaker 
  
 för  
 den verksamhet  
 som  
 utövas 
  
 för  
 de aktiviteter  
 som  
 utförs  
 av 
  
 av förvärvaren, 
  
 förvärvaren, 
  
 3. 
  
 tillbehör eller utrustning till motorfordon, som ägs av förvärvaren, 
  
 4. 
  
 tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor som anges i  
  
 1–3 
  eller på motorfordon, 
  
 5. 
  
 teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 
  
 6. 
  
 sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi skall tas ut, 
  
 7. 
  
 alkohol- och tobaksvaror, 
  
 8. tjänster avseende uthyrning 
  
 8. tjänster avseende uthyrning 
  
 av byggnad eller annan anlägg- 
  
 av byggnad eller annan anlägg- 
  
 ning som utgör fastighet, under 
  
 ning som utgör fastighet, under 
  
 förutsättning att uthyrnings- 
  
 förutsättning att uthyrnings- 
  
 tjänsten är avsedd för  
 den 
  
 tjänsten är avsedd för  
 de 
  
 verksamhet  
 som  
 utövas  
 av för- 
  
 aktiviteter  
 som  
 utförs  
 av för- 
  
 värvaren, och 
  
 värvaren, och 
  
 9. bevakningstjänster avseen- 
  
 9. bevakningstjänster avseen- 
  
 de fastighet eller lokal som är 
  
 de fastighet eller lokal som är 
  
 avsedd för  
 den verksamhet  
 som 
  
 avsedd för  
 de aktiviteter  
 som 
  
 utövas  
 av förvärvaren. 
  
 utförs  
 av förvärvaren. 
  
 Rätt till återbetalning enligt första stycket har även repre- sentation i Sverige för de Europeiska gemenskaperna. 
  
 104  
 Senaste lydelse 1996:1320. 
 97 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 Viss omsättning som är undan- Återbetalning av ingående skatt tagen från skatteplikt m.m. vid viss omsättning som är undan- 
 tagen från skatteplikt m.m. 
  
 11 § 
 105 
  
 Den som i en yrkesmässig 
  
 Beskattningsbara personer 
  
 en- 
  
 verksamhet  
 omsätter varor eller 
  
 ligt 1 a kap.  
 1–3§§ 
  som  
 omsätter 
  
 tjänster inom landet har rätt till 
  
 varor eller tjänster inom landet 
  
 återbetalning 
  
 av ingående skatt 
  
 har rätt till återbetalning av 
  
 för vilken  
 han  
 saknar rätt till 
  
 ingående skatt för vilken  
 de 
  
 avdrag enligt 8 kap. på grund av 
  
 saknar 
  
 rätt 
  
 till 
  
 avdrag 
  
 enligt 
  
 att omsättningen är undantagen 
  
 8 kap. på grund av att omsätt- 
  
 från skatteplikt enligt 3 kap. 9 § 
  
 ningen 
  
 är 
  
 undantagen 
  
 från 
  
 utom tredje stycket 2, 10 §, 19 § 
  
 skatteplikt enligt 
  
 3 
  
 kap. 
  
 9 § 
  
 första stycket 2 
 , 21 §, 21 a §, 22 §, 
  
 utom 
  
 tredje 
  
 stycket 
  
 2, 
  
 10 §, 
  
 23 § 1, 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 
  
 19 §, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 § 1, 2, 
  
 30 e §, 32 § eller enligt 9 c kap. 
  
 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 e §, 
  
 1 §. 
  
 32 § eller enligt 9 c kap. 1 §. 
  
 Rätten 
  
 till 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 Rätten 
  
 till 
  
 återbetalning av 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 hänförlig 
  
 till 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 hänförlig 
  
 till 
  
 sådan omsättning 
  
 som avses i 
  
 sådan 
  
 omsättning 
  
 som avses i 
  
 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 
  
 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 
  
 10 § samt 23 § 1, gäller endast 
  
 10 § samt 23 § 1, gäller endast 
  
 under förutsättning att den som 
  
 under förutsättning att den som 
  
 förvärvar varan eller tjänsten  
 be- 
  
 förvärvar varan eller tjänsten  
 är 
  
 driver verksamhet 
  
 utanför 
  
 EG 
  
 etablerad  
 utanför EG eller att 
  
 eller att tjänsten har direkt sam- 
  
 tjänsten 
  
 har 
  
 direkt 
  
 samband 
  
 band med varor som exporteras 
  
 med varor som exporteras till 
  
 till ett land som inte är medlem i 
  
 ett land som inte är medlem i 
  
 EG. 
  
 EG. 
  
 Rätten 
  
 till 
  
 återbetalning 
  
 gäller 
  
 inte den som är befriad från 
  
 mervärdesbeskattning 
  
 enligt 
  
 be- 
  
 stämmelserna i 9 d kap. om små 
  
 företag. 
  
 Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster som skall anses omsatta i ett annat  
 EG-land. 
  Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att avdragsrätt eller återbetalningsrätt för den 
  
 105  
 Senaste lydelse 1999:450. 
 98 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 ingående skatten skulle ha förelegat om varan eller tjänsten hade ansetts omsatt här i landet. 
  
 11 a § 
 106 
  
 Vid sådan omsättning av nya 
  
 En beskattningsbar person som 
  
 transportmedel 
  
 som 
  
 undantas 
  
 avses i 1 a kap. 4 § har  
 vid sådan 
  
 från  
 beskattning 
  
 enligt 3 kap. 
  
 omsättning av nya transport- 
  
 30 a §  
 föreligger  
 rätt till åter- 
  
 medel 
  
 som 
  
 undantas 
  
 från 
  
 betalning av ingående skatt för 
  
 skatteplikt  
 enligt 3 
  
 kap. 
  
 30 a § 
  
 vilken avdrag 
  
 inte 
  
 kunnat 
  
 rätt till återbetalning av in- 
  
 erhållas enligt 8 kap. eller 
  
 gående skatt för vilken avdrag 
  
 återbetalning inte kunnat er- 
  
 inte kunnat erhållas enligt 8 kap. 
  
 hållas enligt övriga bestämmel- 
  
 eller återbetalning 
  
 inte kunnat 
  
 ser i detta kapitel. Denna åter- 
  
 erhållas enligt övriga bestäm- 
  
 betalningsrätt avser den mer- 
  
 melser i detta kapitel. Denna 
  
 värdesskatt som säljaren betalat 
  
 återbetalningsrätt 
  
 avser 
  
 den 
  
 som en del av ersättningen för 
  
 mervärdesskatt som säljaren be- 
  
 sitt förvärv eller vid import eller 
  
 talat som en del av ersättningen 
  
 vid ett gemenskapsinternt för- 
  
 för sitt förvärv eller vid import 
  
 värv av transportmedlet. Högre 
  
 eller vid 
  
 ett 
  
 gemenskapsinternt 
  
 belopp än som motsvarar den 
  
 förvärv 
  
 av 
  
 transportmedlet. 
  
 skatt säljaren skulle ha blivit 
  
 Högre belopp än som motsvarar 
  
 skyldig att betala om han hade 
  
 den skatt säljaren skulle ha blivit 
  
 varit  
 skattskyldig  
 för omsätt- 
  
 skyldig att betala om han hade 
  
 ningen kan dock inte åter- 
  
 varit  
 betalningsskyldig  
 för  
 skatt i 
  
 betalas. 
  
 anledning av  
 omsättningen kan 
  
 dock inte återbetalas. 
  
 Återbetalning enligt första stycket kan medges först sedan det styrkts att mervärdesskatt betalats för transportmedlet i det andra 
  
 EG-landet. 
  
 11 c § 
 107 
  
 Vid 
  
 omsättning 
  
 som 
  
 är 
  
 Vid 
  
 omsättning 
  
 som 
  
 är 
  
 undantagen 
  
 från 
  
 skatteplikt 
  
 undantagen från skatteplikt en- 
  
 enligt 
  
 3 kap. 
  
 10 
  
 a § har 
  
 en 
  
 ligt 3 
  
 kap. 
  
 10 a § 
  
 har 
  
 en 
  
 näringsidkare  
 rätt till åter- 
  
 beskattningsbar 
  
 person 
  
 rätt 
  
 till 
  
 betalning av ingående skatt som 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 ingående skatt 
  
 avser 
  
 som avser 
  
 106 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 107 
  
 Senaste lydelse 1999:640. 
  
 99 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 1. 
  
 förvärv av investeringsguld 
  
 1. förvärv av investeringsguld 
  
 om den som omsätter investe- 
  
 om den som omsätter investe- 
  
 ringsguldet till honom  
 är skatt- 
  
 ringsguldet till honom  
 har valt 
  
 skyldig  
 enligt 3 kap. 10 b §, 
  
 att bli beskattad  
 enligt 3 kap. 
  
 10 b §, 
  
 2. 
  
 förvärv 
  
 eller import av 
  
 2. förvärv eller import av 
  
 annat guld än 
  
 investeringsguld 
  
 annat guld än investeringsguld 
  
 som 
  
 därefter av  
 näringsidkaren 
  
 som därefter av  
 den beskatt- 
  
 eller för hans räkning omvandlas 
  
 ningsbara personen  
 eller för hans 
  
 till investeringsguld, eller 
  
 räkning omvandlas till investe- 
  
 ringsguld, eller 
  
 3. förvärv av tjänster som innebär en förändring av form, vikt 
  
 eller finhalt på guld, inbegripet investeringsguld. 
  
 11 d § 
 108 
  
 Vid 
  
 omsättning 
  
 som 
  
 är 
  
 Vid 
  
 omsättning 
  
 som 
  
 är 
  
 undantagen 
  
 från 
  
 skatteplikt 
  
 undantagen från 
  
 skatteplikt 
  
 enligt 
  
 3 kap. 
  
 10 
  
 a § 
  
 har 
  
 en 
  
 enligt 
  
 3 kap. 
  
 10 
  
 a § 
  
 har en 
  
 näringsidkare 
 , 
  
 som 
  
 framställer 
  
 beskattningsbar 
  
 person 
 , 
  
 som 
  
 investeringsguld eller omvandlar 
  
 framställer investeringsguld eller 
  
 guld av något slag till inves- 
  
 omvandlar guld av något slag till 
  
 teringsguld, rätt till återbetal- 
  
 investeringsguld, rätt till åter- 
  
 ning av ingående skatt som avser 
  
 betalning av ingående skatt som 
  
 förvärv eller import av varor 
  
 avser förvärv eller import av 
  
 eller tjänster som är knutna till 
  
 varor eller tjänster som är 
  
 framställningen eller 
  
 omvand- 
  
 knutna till framställningen eller 
  
 lingen av guldet, som om om- 
  
 omvandlingen 
  
 av 
  
 guldet, 
  
 som 
  
 sättningen hade varit skatteplik- 
  
 om omsättningen 
  
 hade 
  
 varit 
  
 tig. 
  
 skattepliktig. 
  
 Export 
  
 Återbetalning av ingående 
  
 skatt vid export 
  
 12 § 
 109 
  
 Den som omsätter varor eller tjänster genom export har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen sker utanför EG. Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att omsättningen är 
  
 108 
  
 Senaste lydelse 1999:640. 
  
 109 
  
 Senaste lydelse 1999:640. 
  
 100 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
 skattepliktig eller undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 §, 10 a §, 19 § första stycket 2, 21 §, 23 § 1, 2, 3 eller 4 eller 30 e §. 
 Rätten till återbetalning gäller inte den som är befriad från mervärdesbeskattning enligt be- stämmelserna i 9 d kap. om små företag. 
  
 13 § 
  
 Rätten 
  
 till 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 Rätten 
  
 till 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 enligt  
  
 9–12 
  
  §§ 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 enligt 
  
 11–12§§ 
  
 omfattar endast sådan skatt som 
  
 omfattar endast sådan skatt som 
  
 skulle ha varit avdragsgill om 
  
 skulle ha varit avdragsgill om 
  
 verksamheten hade medfört skatt- 
  
 transaktionerna den hänför sig till 
  
 skyldighet och, i fall som avses i 
  
 skulle ha beskattats enligt denna 
  
 9 §, omsättning hade förekommit. 
  
 lag. 
  
 Vad som föreskrivs i  
 2 
  
 och 
  
 Vad som föreskrivs i  
 1 a kap. 
  
 6 kap 
 . i fråga om  
 den som är 
  
 5–9 
  §§ och 2 kap 
 . i fråga om 
  
 skattskyldig  
 gäller också för den 
  
 beskattningsbara 
  
 personer  
 gäller 
  
 som har rätt till återbetalning av 
  
 också för den som har rätt till 
  
 ingående skatt enligt  
  
 9–12 
  
  §§. 
  
 återbetalning 
  
 av 
  
 ingående skatt 
  
 enligt  
  
 11–12§§. 
  
 14 § 
  
 Rätten till återbetalning enligt 
  
 Rätten till återbetalning enligt 
  
 9–12 
  
  §§  
 skall styrkas på det sätt 
  
 11–12§§ 
  
 skall styrkas på det sätt 
  
 som i 8 kap.  
 17–19 
  §§ föreskrivs 
  
 som i 8 kap.  
 17–19 
  §§ föreskrivs 
  
 om styrkande av rätt till avdrag 
  
 om styrkande av rätt till avdrag 
  
 för ingående skatt. 
  
 för ingående skatt. 
  
 11 kap. 
  
 1 a § 
 110 
  
 Vid tillämpning av detta 
  
 Vid tillämpning av detta 
  
 kapitel skall, i fråga om en sådan 
  
 kapitel skall, i fråga om en sådan 
  
 mervärdesskattegrupp som 
  
 av- 
  
 mervärdesskattegrupp 
  
 som 
  
 av- 
  
 ses i  
 6 a kap. 1 §,  
 med  
 skatt- 
  
 ses i  
 1 a kap. 10 §  
 med 
  
 skyldig  
 förstås 
  
 näringsidkare  
 i 
  
 beskattningsbar 
  
 person 
  
 förstås 
  
 gruppen 
  
 som 
  
 omsätter varor 
  
 den  
 i gruppen 
  
 som 
  
 omsätter 
  
 110  
 Senaste lydelse 1998:346. 
 101 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 eller tjänster utanför gruppen. 
 Vad som sägs i detta kapitel om den  
 skattskyldiges  
 registre- ringsnummer till mervärdesskatt avser vid omsättningar enligt första stycket det registre- ringsnummer till mervärdesskatt som tilldelats en sådan grupp- huvudman som avses i  
 6 a kap. 4 §. 
  
 varor eller tjänster utanför gruppen. 
 Vad som sägs i detta kapitel om den  
 beskattningsbara perso- nens  
 registreringsnummer till mervärdesskatt avser vid om- sättningar enligt första stycket det registreringsnummer till mervärdesskatt som tilldelats en sådan grupphuvudman som avses i  
 1 a kap. 13  
 §. 
  
 2 § 
 111 
  
 Den som är skattskyldig för 
  
 En beskattningsbar person skall 
  
 annan omsättning av varor eller 
  
 vid  
 annan omsättning av varor 
  
 tjänster än sådan som medför 
  
 eller tjänster än sådan som 
  
 skattskyldighet  
 enligt 1 kap. 2 § 
  
 medför  
 betalningsskyldighet 
  
 en- 
  
 första stycket  
 2–4 
  b  
 skall 
 , om 
  
 ligt 1 kap. 2 § första stycket 2– 
  
 inget annat följer av 3 eller 4 §, 
  
 4 b, om inget annat följer av 3 
  
 utfärda faktura eller jämförlig 
  
 eller 
  
 4 §, utfärda faktura 
  
 eller 
  
 handling för 
  
 jämförlig handling för 
  
 1. varje omsättning som  
 med- 
  
 1. 
  
 varje omsättning 
  
 som 
  
 för skattskyldighet  
 och som görs 
  
 beskattas enligt denna lag  
 och 
  
 mot ersättning, 
  
 som görs mot ersättning, 
  
 2. 
  
 förskotts- eller a  
  
 conto-betalningar 
  som avser sådana omsättningar, och 
  
 3. 
  
 sådan omsättning av en fastighet som medför avdragsrätt för köparen enligt 8 kap. 4 § första stycket 4. 
  
 2 a § 
 112 
  
 Utöver vad som framgår av 2 § och av 3 kap. 30 b § föreligger skyldighet för säljaren att utfärda en faktura eller jämförlig hand- ling för 
  
 1. 
  
 sådan omsättning som anges i 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4 a och 4 b, 
  
 2. 
  
 sådan omsättning som anges i 3 kap. 30 a §, och 
  
 3. 
  
 sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 a § oavsett omsättningens storlek. 
  
 Vid överlåtelse av en fastighet som medför avdragsrätt för 
  
 111 
  
 Senaste lydelse 2001:971. 
  
 112 
  
 Senaste lydelse 2001:971. 
  
 102 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 förvärvaren enligt 9 kap. 8 § andra stycket 2 föreligger skyldighet för överlåtaren att utfärda en med faktura jämförlig handling. 
 Skyldigheten att utfärda fak- tura eller jämförlig handling en- ligt första stycket 2 gäller även beskattningsbara personer som omfattas av skattebefrielse enligt bestämmelserna i 9 d kap. om små företag. 
  
 4 § 
  
 Skyldigheten att utfärda fak- 
  
 Skyldigheten att utfärda fak- 
  
 tura 
  
 eller 
  
 jämförlig 
  
 handling 
  
 tura 
  
 eller 
  
 jämförlig 
  
 handling 
  
 enligt 2 § gäller inte vid 
  
 enligt 2 § gäller inte vid om- 
  
 1.  
 omsättning för vilken av- 
  
 sättning 
  
 för vilken 
  
 avräkning 
  
 räkning mellan 
  
 köparen 
  
 och 
  
 mellan 
  
 köparen 
  
 och 
  
 säljaren 
  
 säljaren görs genom en avräk- 
  
 görs 
  
 genom 
  
 en 
  
 avräkningsnota 
  
 ningsnota 
  
 som 
  
 upprättas 
  
 av 
  
 som upprättas av köparen. 
  
 köparen 
 , och 
  
 2. 
  
 sådana förskotts- 
  
 eller a 
  
 conto-betalningar 
  som avses i 13 kap. 14 § första stycket. 
 5 § 
 113 
  
 En faktura eller jämförlig handling skall i de fall som anges i 2 § 1 eller 2 och 2 a § första stycket innehålla uppgift om 
  
 1. 
  
 ersättningen, 
  
 2. 
  
 skattens belopp för varje skattesats, utom i fråga om faktura eller jämförlig handling som avses i 2 a § första stycket 1, 
  
 3. 
  
 utställarens och mottagarens namn och adress eller någon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 
  
 4. 
  
 transaktionens art, 
  
 5. 
  
 platsen för varans mottagande, 
  
 6. 
  
 datum för fakturans ut- färdande, 
  
 6 
 . den  
 skattskyldiges  
 registre- ringsnummer till mervärdesskatt eller, då den  
 skattskyldige  
 inte är 
  
 7 
 . den  
 beskattningsbara personens  
 registreringsnummer till mervärdesskatt eller, då den 
  
 113  
 Senaste lydelse 2001:971. 
 103 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 registrerad, hans person- eller 
  
 beskattningsbara personen  
 inte är 
  
 organisationsnummer 
  
 om 
  
 det 
  
 registrerad, hans person- eller 
  
 finns ett sådant och annars en 
  
 organisationsnummer om 
  
 det 
  
 likvärdig uppgift, 
  
 finns ett sådant och annars en 
  
 likvärdig uppgift, 
  
 7 
 . det förhållandet att 
  
 8 
 . det förhållandet att 
  
 skattskyldighet  
 föreligger enligt 
  
 betalningsskyldighet 
  
 föreligger 
  
 1 kap. 2 § första stycket 2, 3 
  
 enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 
  
 eller 4 b, och 
  
 3 eller 4 b, och 
  
 8 
 . övrigt som kan ha bety- 
  
 9 
 . övrigt som kan ha be- 
  
 delse för bedömningen 
  
 av 
  
 tydelse 
  
 för 
  
 bedömningen 
  
 av 
  
 skattskyldigheten  
 och 
  
 mottaga- 
  
 beskattningen 
  
 och 
  
 mottagarens 
  
 rens avdragsrätt eller rätt till 
  
 avdragsrätt eller rätt till åter- 
  
 återbetalning. 
  
 betalning. 
  
 Om den som omfattas av 
  
 skattebefrielse 
  
 enligt 
  
 bestämmel- 
  
 serna i 9 d kap. utfärdar faktura i 
  
 de fall som anges i 2 § får 
  
 fakturan 
  
 inte 
  
 innehålla uppgift 
  
 om skatt enligt denna lag. 
  
 Bestämmelserna i första stycket  
 3–5 
  får frångås då fråga är om en faktura eller jämförlig handling som upptar endast ett mindre 
  
 belopp. 
  
 Om andra stycket inte är 
  
 Om andra stycket inte är 
  
 tillämpligt och det med hänsyn 
  
 tillämpligt och det med hänsyn 
  
 till en  
 skattskyldigs verksamhet 
  
 till 
  
 en 
  
 beskattningsbar 
  
 persons 
  
 finns särskilda skäl för det, får 
  
 transaktioner  
 finns särskilda skäl 
  
 skattemyndigheten på ansökan 
  
 för 
  
 det, 
  
 får 
  
 skattemyndigheten 
  
 av den  
 skattskyldige  
 besluta att 
  
 på ansökan av den  
 beskattnings- 
  
 denne inte behöver lämna upp- 
  
 bara personen  
 besluta att denne 
  
 gift om mottagaren enligt första 
  
 inte behöver lämna uppgift om 
  
 stycket 3. 
  
 mottagaren 
  
 enligt 
  
 första 
  
 stycket 3. 
  
 5 a § 
 114 
  
 En faktura eller jämförlig handling skall i de fall som avses i 1 kap. 2 § första stycket 4 b, 3 kap. 30 a § första stycket och 5 kap. 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, utöver vad som anges i 5 §, innehålla uppgift om säljarens registreringsnummer till mervärdesskatt och det 
  
 114  
 Senaste lydelse 2001:971. 
 104 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket köparen gör sitt förvärv. 
 I de fall som avses i 2 a § tredje stycket skall det av fakturan eller den jämförliga handlingen framgå att den beskattningsbara personen är befriad från mervärdes- beskattning enligt bestämmelserna i 9 d kap. 
 Vid omsättning enligt 3 kap. 30 a § av ett nytt transportmedel skall fakturan eller den jämförliga handlingen även innehålla uppgift om de förhållanden i 1 kap. 13 a § som avgör att varan skall 
  
 hänföras till ett sådant transportmedel. 
  
 En 
  
 faktura 
  
 eller 
  
 jämförlig 
  
 En 
  
 faktura 
  
 eller 
  
 jämförlig 
  
 handling 
  
 som 
  
 avses 
  
 i 3 
  
 kap. 
  
 handling 
  
 som 
  
 avses 
  
 i 3 
  
 kap. 
  
 30 b § 
  
 skall, 
  
 utöver 
  
 vad 
  
 som 
  
 30 b § 
  
 skall, 
  
 utöver 
  
 vad 
  
 som 
  
 anges i 5 §, innehålla en uppgift 
  
 anges i 5 §, innehålla en uppgift 
  
 om att förvärvet görs under de 
  
 om att förvärvet görs under de 
  
 förutsättningar 
  
 som 
  
 anges i 
  
 förutsättningar 
  
 som 
  
 anges 
  
 i 
  
 3 kap. 30 b §. Fakturan eller den 
  
 3 kap. 30 b §. Fakturan eller den 
  
 jämförliga 
  
 handlingen 
  
 skall 
  
 jämförliga 
  
 handlingen 
  
 skall 
  
 innehålla uppgift om  
 den ut- 
  
 innehålla uppgift om  
 registre- 
  
 ländske 
  
 företagarens 
  
 och 
  
 den 
  
 ringsnumret 
  
 till mervärdesskatt 
  
 skattskyldiges 
  
 registreringsnum- 
  
 för 
  
 både 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 mer  
 till mervärdesskatt. 
  
 personen som inte är etablerad i 
  
 landet  
 och den  
 som är betal- 
  
 ningsskyldig enligt 1 kap. 2 § 
  
 första stycket 4. 
  
 5 b § 
 115 
  
 Om 
  
 skattskyldighet 
  
 föreligger 
  
 Om en säljare  
 skall beskattas 
  
 för  
 en säljare enligt 3 kap. 10 b § 
  
 enligt 
  
 3 
  
 kap. 
  
 10 b § 
  
 eller 
  
 ett 
  
 eller  
 för  
 ett ombud enligt 3 kap. 
  
 ombud  
 skall 
  
 beskattas 
  
 enligt 
  
 10 c §, 
  
 skall 
  
 en 
  
 faktura 
  
 eller 
  
 3 kap. 
  
 10 c §, 
  
 skall en faktura 
  
 jämförlig 
  
 handling, utöver 
  
 vad 
  
 eller 
  
 jämförlig 
  
 handling, utöver 
  
 som anges i 5 §, innehålla upp- 
  
 vad som anges i 5 §, innehålla 
  
 gift om detta förhållande. 
  
 uppgift om detta förhållande. 
  
 Om  
 skattskyldighet 
  
 föreligger 
  
 Om  
 betalningsskyldighet  
 före- 
  
 för en 
  
 förvärvare enligt 1 
  
 kap. 
  
 ligger 
  
 för 
  
 en 
  
 förvärvare 
  
 enligt 
  
 115  
 Senaste lydelse 1999:640. 
 105 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 2 § första stycket 4 a, skall en 
  
 1 kap. 2 § första stycket 
  
 4 a, 
  
 faktura eller en jämförlig hand- 
  
 skall en faktura eller en jäm- 
  
 ling, utöver vad som anges i 5 §, 
  
 förlig handling, utöver vad som 
  
 innehålla uppgift om detta för- 
  
 anges i 5 §, innehålla uppgift om 
  
 hållande och om 
  
 säljarens 
  
 detta förhållande och om sälja- 
  
 registreringsnummer 
  
 till 
  
 mer- 
  
 rens 
  
 registreringsnummer 
  
 till 
  
 värdesskatt. 
  
 mervärdesskatt. 
  
 5 c § 
 116 
  
 Om valutan i en faktura eller 
  
 Om valutan i en faktura eller 
  
 jämförlig handling är en annan 
  
 jämförlig handling är en annan 
  
 än den  
 skattskyldiges  
 redovis- 
  
 än den  
 beskattningsbara perso- 
  
 ningsvaluta, 
  
 skall mervärdes- 
  
 nens 
  
 redovisningsvaluta, 
  
 skall 
  
 skattens belopp anges i båda 
  
 mervärdesskattens belopp anges 
  
 valutorna i handlingen. Dess- 
  
 i båda valutorna i handlingen. 
  
 utom skall den kurs som an- 
  
 Dessutom skall den kurs som 
  
 vänts 
  
 vid 
  
 omräkningen 
  
 anges 
  
 använts vid omräkningen anges 
  
 där. 
  
 där. 
  
 8 § 
  
 Om 
  
 en 
  
 skattskyldig 
  
 lämnar 
  
 Om en  
 beskattningsbar person 
  
 sådana 
  
 nedsättningar 
  
 av 
  
 priset 
  
 lämnar nedsättningar av priset 
  
 som avses i 7 kap. 6 § första 
  
 eller om utfärdad faktura inte 
  
 stycket  
 skall  
 han utfärda  
 en 
  
 skall gälla,  
 skall en kreditnota 
  
 kreditnota 
  
 eller 
  
 jämförlig 
  
 eller jämförlig handling  
 utfärdas 
 . 
  
 handling. 
  
 Handlingen skall innehålla uppgift om 
  
 1. 
  
 ersättningen enligt utfärdad faktura eller jämförlig handling och nedsättningen av ersättningen, 
  
 2. 
  
 skatten enligt fakturan eller jämförlig handling och minskningen av skatten, och 
  
 3. övrigt som kan ha be- tydelse för bedömningen av de frågor som anges i 5 § första stycket  
 7 
 . 
 Även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket skall den  
 skatt- skyldige  
 utfärda en sådan hand- 
 3. övrigt som kan ha be- tydelse för bedömningen av de frågor som anges i 5 § första stycket  
 8 
 . 
 Även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket skall den  
 beskatt- ningsbara personen  
 utfärda en 
  
 116  
 Senaste lydelse 2000:54. 
 106 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 ling som anges i nämnda stycke. sådan handling som anges i nämnda stycke. 
 En faktura som utfärdats av den som är betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 7 kan rättas genom en kreditnota. 
 12 kap. 
  
 1 § 
 117 
  
 Beslut enligt denna lag med- 
  
 Beslut enligt denna lag med- 
  
 delas, om inte annat anges i 
  
 delas, om inte annat anges i 
  
 andra stycket eller i 1 a eller 2 §, 
  
 andra stycket eller i 1 a eller 2 §, 
  
 av 
  
 skattemyndigheten i 
  
 den 
  
 av 
  
 skattemyndigheten i 
  
 den 
  
 region där den  
 skattskyldige  
 är 
  
 region där den  
 beskattningsbara 
  
 registrerad enligt 3 
  
 kap. 
  
 1 § 
  
 personen eller den som är 
  
 skattebetalningslagen 
  
 (1997:483) 
  
 betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § 
  
 eller, om han inte är registrerad, 
  
 är 
  
 registrerad enligt 3 kap. 
  
 1 § 
  
 av 
  
 den skattemyndighet 
  
 som 
  
 skattebetalningslagen (1997:483) 
  
 enligt 2 kap. samma lag är be- 
  
 eller, om han inte är registrerad, 
  
 hörig att besluta om registre- 
  
 av 
  
 den skattemyndighet 
  
 som 
  
 ring. 
  
 enligt 2 kap. samma lag är be- 
  
 hörig att besluta om registre- 
  
 ring. 
  
 Bestämmelserna i 2 kap. 2 § tredje stycket taxeringslagen (1990:324) gäller även ärenden enligt denna lag. 
  
 1 a § 
 118 
  
 Beslut enligt denna lag som 
  
 Beslut enligt denna lag som 
  
 rör den som är  
 skattskyldig 
  
 rör den som är  
 betalningsskyldig 
  
 endast på grund av förvärv av 
  
 endast på grund av förvärv av 
  
 sådana varor som anges i 2 a 
  
 sådana varor som anges i 2 a 
  
 kap. 3 § första stycket 1 och 2 
  
 kap. 3 § första stycket 1 och 2 
  
 meddelas av Riksskatteverket. 
  
 meddelas av Riksskatteverket. 
  
 2 § 
 119 
  
 Riksskatteverket prövar frå- 
  
 Riksskatteverket prövar frå- 
  
 gor 
  
 om 
  
 betalningsskyldighet 
  
 gor 
  
 om 
  
 betalningsskyldighet 
  
 enligt 
  
 3 
  
 kap. 26 b §, om åter- 
  
 enligt 
  
 3 
  
 kap. 26 b §, om åter- 
  
 117 
  
 Senaste lydelse 1998:255. 
  
 118 
  
 Senaste lydelse 2000:478. 
  
 119 
  
 Senaste lydelse 2000:478. 
  
 107 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 betalning enligt 10 kap.  
 1–8 
  §§ och om betalningsskyldighet och avräkning enligt 19 kap. 7 §. I fråga om återbetalning enligt 
 10 kap.  
 9–13 
  §§  
 tillämpas 1 § första stycket. 
  
 Frågor om gruppregistrering enligt  
 6 a kap. 4 §  
 eller om ändring eller avregistrering en- ligt  
 6 a kap. 5 §  
 prövas av skattemyndigheten i den region som, i fråga om grupphuvud- mannen, är beslutande myndig- het enligt 2 kap.  
 1–3 
  eller 5 § skattebetalningslagen (1997:483). 
 Bestämmelserna om beslutan- de myndighet i 2 kap.  
 1–3 
  och 5 §§ skattebetalningslagen är tillämpliga även i de fall den  
 skattskyldige  
 skall redovisa mer- värdesskatt i en självdeklaration. 
 betalning enligt 10 kap.  
 1–8 
  §§ och om betalningsskyldighet och avräkning enligt 19 kap. 7 §. I fråga om återbetalning enligt 
 10 kap.  
 11–13 
  §§  
 tillämpas 1 § första stycket. 
  
 Frågor om gruppregistrering enligt  
 1 a kap. 13 §  
 eller om ändring eller avregistrering en- ligt  
 1 a kap. 14 §  
 prövas av skattemyndigheten i den region som, i fråga om grupphuvud- mannen, är beslutande myndig- het enligt 2 kap.  
 1–3 
  eller 5 § skattebetalningslagen (1997:483). 
 Bestämmelserna om beslutan- de myndighet i 2 kap.  
 1–3 
  och 5 §§ skattebetalningslagen är tillämpliga även i de fall den  
 beskattningsbara personen eller den som är betalningsskyldig för skatten  
 skall redovisa mer- värdesskatt i en självdeklaration. 
 13 kap. 
 Redovisning av utgående och ingående skatt 
 Allmänna bestämmelser 
 1 § 
 I 10 kap. skattebetalningslagen (1997:483) och i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns bestämmelser om redovisning av mervärdesskatt. Ytterligare be- stämmelser om redovisningen finns i det följande i  
 3–19 
  §§. 
 108 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 2 § 
 Utgående och ingående skatt för en viss transaktion skall vid redovisning av mervärdesskatt hänföras till den redovisnings- period under vilken redovisnings- tidpunkten för transaktionen in- faller. 
 Bestämmelser om när redovis- ningstidpunkten infaller finns i  
 3–8 
  §§. 
 När skatten skall redovisas och redovisningsperiodens längd framgår av 10 kap. skattebetal- ningslagen (1997:483). 
 Redovisningstidpunkten för utgående skatt 
 3 § 
 Om inte annat följer av  
 4–7 
  §§ infaller redovisningstidpunkten för utgående skatt samtidigt som tidpunkten för den beskattnings- grundande händelsen enligt 1 kap. 3 § första stycket: 
  
 1. 
  
 Vid omsättning av varor eller tjänster för vilka betalning tas emot kontant eller på annat sätt kommer den beskattningsbara personen till godo i anslutning till omsättningen. 
  
 2. 
  
 Vid omsättning av varor eller tjänster för vilken faktura utfärdas före omsättningen men inte i samband med denna. 
  
 3. 
  
 Vid uttag av varor eller tjänster. 
  
 4. 
  
 Vid import. 
  
 109 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 4 § 
 Erhålls betalning helt eller delvis före tidpunkten för den beskattningsgrundande händelsen, infaller redovisningstidpunkten för utgående skatt på betalningen då denna tas emot kontant eller på annat sätt kommer den beskattningsbara personen till godo. 
 5 § 
 Om betalning inte tas emot kontant eller på annat sätt kom- mer den beskattningsbara perso- nen till godo i anslutning till omsättningen av en vara eller tjänst, infaller redovisningstid- punkten för utgående skatt vid utfärdande av faktura, om denna utfärdas i samband med eller efter omsättningen. 
 Om faktura inte utfärdas senast under månaden efter tid- punkten för den beskattnings- grundande händelsen, infaller redovisningstidpunkten två månader efter tidpunkten för den beskattningsgrundande händelsen. 
 6 § 
 För sådant belopp som medför betalningsskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 7 infaller redo- visningstidpunkten vid utfärdan- de av fakturan. 
 7 § 
 Redovisningstidpunkten för utgående skatt i anledning av gemenskapsinterna förvärv in- 
 110 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 faller den 15:e i månaden efter den under vilken den beskatt- ningsgrundande händelsen enligt 1 kap. 3 § första stycket 4 in- träffade. Om faktura utfärdas till förvärvaren dessförinnan, infaller redovisningstidpunkten vid tid- punkten för fakturans utfärdande. 
 Redovisningstidpunkten för omsättning av varor som undan- tas från skatteplikt enligt 3 kap. 30 a §, infaller den 15:e i månaden efter den under vilken den beskattningsgrundande hän- delsen enligt 1 kap. 3 § första stycket 1 inträffade. Om faktura utfärdas till förvärvaren dess- förinnan, infaller redovisnings- tidpunkten vid tidpunkten för fakturans utfärdande. 
 Redovisningstidpunkten för in- gående skatt 
 8 § 
 Redovisningstidpunkten för in- gående skatt avseende förvärv av varor och tjänster och för import, sammanfaller med redovisnings- tidpunkten för motsvarande ut- gående skatt enligt  
 3–7 
  §§. 
 Redovisningsvaluta 
 9 § 
 För det fall den beskatt- ningsbara personen enligt 11 kap. 5 c § angett den utgående skattens belopp i flera valutor i en faktura eller jämförlig handling skall han vid redovisning av skatten an- 
 111 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 vända det skattebelopp som an- getts i den egna redovisnings- valutan. 
 För det fall skattens belopp enligt 11 kap. 5 c § angetts i flera valutor i en faktura eller jäm- förlig handling skall vid redo- visning av den ingående skatten det skattebelopp användas som angetts i den beskattningsbara personens egen redovisnings- valuta. Om beloppet inte angetts i denna valuta, skall det skatte- belopp användas som angetts i den valuta som fakturan eller den jämförliga handlingen är utställd i. 
 Redovisning av utgående och ingående skatt vid konkurs 
 10 § 
 Om en beskattningsbar person som har försatts i konkurs inte för en tidigare redovisningsperiod har varit skyldig att redovisa den utgående skatt som hänför sig till omsättning eller förvärv för vilken den beskattningsgrundan- de händelsen har inträtt före konkursbeslutet, skall skatten hänföras till den redovisnings- period under vilken konkurs- beslutet meddelats. 
 Om den utgående skatten änd- ras efter konkursbeslutet till följd av nedsättning av priset, åter- tagande av en vara eller kund- förlust tillämpas 13 och 14 §§. 
 112 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 11 § 
 Om den beskattningsbara per- sonen har försatts i konkurs, skall han senast för den redovisnings- period som löpte när konkurs- beslutet meddelades göra avdrag för ingående skatt som hänför sig till förvärv, import eller förskotts- eller a  
 conto-betalning 
  under tiden innan han försattes i konkurs. 
 Redovisning av utgående skatt vid överlåtelse av rörelse 
 12 § 
 Om en beskattningsbar person har överlåtit sin rörelse eller en del därav till någon annan, skall utgående skatt, som hänför sig till omsättning eller förvärv för vilken den beskattnings- grundande händelsen har inträtt före övertagandet, hänföras till den redovisningsperiod under vilken övertagandet har ägt rum, om han inte har varit skyldig att redovisa skatten för en tidigare redovisningsperiod. 
 Om den utgående skatten änd- ras efter övertagandet till följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust, tillämpas 13 och 14 §§. 
 113 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 Ändring av tidigare redovisad utgående eller ingående skatt 
 13 § 
 Om utgående skatt har redo- visats och beskattningsunderlaget för den skatten därefter minskar på grund av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust enligt 7 kap. 6 §, får den beskattningsbara personen i den ordning som gäller för hans redovisning av utgående skatt dra av ett belopp motsvarande den del av den tidigare redovisade skatten som är hänförlig till minskningen. Om en kundförlust har föranlett ett sådant avdrag och betalning därefter inflyter, skall det avdragna beloppet i motsvarande mån redovisas på nytt. 
 Om en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit efter det att någon har övertagit en rörelse eller del därav från den som redovisat den utgående skatten, är det dock övertagaren som får göra det i första stycket angivna avdraget. 
 14 § 
 Ändring enligt 13 § skall vid återtagande av vara eller kund- förlust göras för den redovisnings- period under vilken återtagandet av varan skett eller kundförlusten inträffat. 
 Vid nedsättning av priset skall ändringen hänföras till den redo- 
 114 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 visningsperiod under vilken kreditnota utfärdats. 
 Om den som har redovisat den utgående skatten försätts i kon- kurs innan en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit, skall han dock alltid göra änd- ringen för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. 
 Avdrag för nedsättning av priset skall grundas på en kredit- nota eller någon jämförlig handling enligt 11 kap. 8 §. 
 15 § 
 Den beskattningsbara personen får i den ordning som gäller för hans redovisning av utgående skatt dra av ett belopp mot- svarande utgående skatt som har redovisats i en deklaration, om den redovisade skatten gäller sådana gemenskapsinterna för- värv som avses i 2 a kap. 6 § och den beskattningsbara personen på grund av förvärvet har påförts mervärdesskatt i ett annat EG- land. 
 16 § 
 Om den beskattningsbara personen, sedan han fått avdrag för ingående skatt, har tagit emot en kreditnota eller någon jäm- förlig handling enligt 11 kap. 8 § som gäller denna skatt, skall han i den ordning som gäller för hans redovisning av ingående skatt återföra den avdragna skatten 
 115 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 med det belopp som motsvarar den del av den tidigare redo- visade skatten som varit hänförlig till nedsättningen av priset. 
 Återföring enligt första stycket skall hänföras till den redovis- ningsperiod under vilken kredit- notan eller den jämförliga hand- lingen utfärdats. 
 Om den beskattningsbara per- sonen har överlåtit sin rörelse eller del av denna efter det att han gjort avdraget för ingående skatt, skall vad som sägs i första stycket om återföring av den skatten gälla den som får tillgodogöra sig den prisnedsättning som föranleder återföringen. 
 Om den beskattningsbara per- sonen har försatts i konkurs efter det att han har gjort avdraget för ingående skatt, skall han dock alltid göra ändringen för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. 
 Redovisning av sådan jämkning som avses i 8 a kap. 
 17 § 
 Avdrag för ingående skatt i de fall som avses i 8 a kap.  
 1–12 
  och 14 §§ samt 9 kap.  
 10–13 
  §§ skall jämkas för den första redovis- ningsperioden efter det räken- skapsår då användning ändrats eller överlåtelse skett. Vid över- låtelse av en fastighet skall dock överlåtaren jämka avdraget för den andra redovisningsperioden efter den då överlåtelsen skett, om 
 116 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 inte redovisningsperioden för mervärdesskatt är beskattningsår. 
 När ett tidigare verkställt av- drag skall minskas jämkas det genom att skatt återförs i enlighet med bestämmelserna i 13 kap. 16 §. När den beskattningsbara personen är berättigad till ytter- ligare avdrag för ingående skatt jämkas avdraget genom att redo- visad ingående skatt för redo- visningsperioden ökas. 
 Om den beskattningsbara personen försätts i konkurs skall avdrag jämkas för den redo- visningsperiod under vilken kon- kursbeslutet meddelats. Om kon- kursboet senare skall överta rättighet och skyldighet enligt 8 a kap. 13 §, skall även änd- ringen av jämkningsbeloppet göras i konkursgäldenärens redo- visning för den redovisnings- period under vilken konkurs- beslutet meddelades. De änd- ringar på grund av jämkning som konkursboet skall göra genom övertagandet, skall göras i kon- kursboets redovisning för de redovisningsperioder som anges i första och andra styckena. 
 Redovisning av utgående och ingående skatt vid beslut om frivillig beskattning 
 18 § 
 Om beslut om frivillig beskatt- ning enligt 9 kap. 1 § innebär att fastighetsägaren skall beskattas för tiden före beslutet, skall fastig- 
 117 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 hetsägarens utgående och in- gående skatt för uthyrning eller upplåtelse under den tid som löpt från den dag som avses i 9 kap. 4 § till beslutsdagen redovisas för den första redovisningsperioden efter beslutet. 
 Den skatt som skall redovisas skall motsvara den skatt som skulle ha redovisats vid de redovisningstidpunkter som gäller enligt 13 kap. 3  
 –8 
  §§. 
 Redovisning av utgående och ingående skatt avseende varor i vissa lager 
 19 § 
 Utgående skatt som avses i 9 c kap. 4 § skall hänföras till den redovisningsperiod under vilken varan upphör att vara placerad i lagret. Detsamma gäller sådan ingående skatt som avses i 8 kap. 2 § andra stycket och för vilken förvärvaren är betalningsskyldig för den utgående skatten enligt 9 c kap. 5 §. Det belopp som skall redovisas skall beräknas på sätt som anges i 9 c kap. 6 §. 
 118 
  
 Beskattningsbara personer som inte är etablerade inom landet och  
  
 som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1– 4 §§ skall ansöka om detta hos Riksskatteverket. 
  
 Beskattningsbara personer som inte är etablerade inom landet och  
  
 som är eller skall vara registrerade enligt 3 kap. 1 § första stycket 2, 4 eller 5 skatte- betalningslagen (1997:483) skall dock ansöka om sådan åter- betalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs nedan i 11 13 §§. 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 19 kap. Återbetalning av skatt  
 till icke skattskyldiga 
  
 Återbetalning till  
 utländska företagare 
  
 19 kap. Återbetalning av skatt 
 Återbetalning till  
 beskattnings- bara personer som inte är etablerade inom landet 
  
 Ansökan 
 1 § 
 120 
  
 Utländska företagare  
 som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap.  
  
 1–4 
  
  §§ skall ansöka om detta hos Riks- skatteverket. 
  
 Utländska företagare  
 som är eller skall vara registrerade enligt 3 kap. 1 § första stycket 2, 4 eller 5 skattebetalningslagen (1997:483) skall dock ansöka om sådan återbetalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs nedan i 11 13 §§. 
  
 3 § 
 121 
  
 Ansökan skall göras på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer. 
 Avser den ingående skatten förvärv skall till ansökan fogas 
  
 1. 
  
 faktura eller jämförlig handling som innehåller sådana 
  
 uppgifter som anges i 11 kap. 5 § första stycket, 
  
 2. 
  
 intyg om att  
 sökandens 
  
 2. intyg om att  
 sökanden är en 
  
 verksamhet  
 i 
  
 hemlandet  
 medför 
  
 beskattningsbar person  
 i hem- 
  
 skattskyldighet 
  
 till mervärdes- 
  
 landet  
 och inte undantas från 
  
 skatt 
 , och 
  
 beskattning enligt regler som mot- 
  
 svarar bestämmelserna i 9 d kap. 
  
 om små företag 
 , och 
  
 120 
  
 Senaste lydelse 2002:392. 
  
 121 
  
 Senaste lydelse 1994:1798. 
  
 119 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 3. andra handlingar som behövs för att bedöma om den sökande har rätt till återbetalning. 
 Första stycket 2 gäller inte om sökanden under de senaste 12 månaderna lämnat ett sådant intyg till den myndighet som avses i 1 §. 
 Avser den ingående skatten import skall till ansökan fogas en av Tullverket utfärdad tullräkning. 
 Uppgifterna i ansökan skall lämnas på heder och samvete. 
  
 11 § 
  
 Den som vill få återbetalning 
  
 Den som vill få återbetalning 
  
 av ingående skatt enligt 10 kap. 
  
 av ingående skatt enligt 10 kap. 
  
 9–13 
  
  §§  
 skall ansöka om detta 
  
 11–13 
  
  §§  
 skall ansöka om detta 
  
 hos den myndighet som enligt 
  
 hos den myndighet som enligt 
  
 12 kap. 2 § skall pröva ansök- 
  
 12 kap. 2 § skall pröva ansök- 
  
 ningen. 
  
 ningen. 
  
 12 § 
 122 
  
 En ansökan om återbetalning 
  
 En ansökan om återbetalning 
  
 enligt 
  
 10 
  
 kap. 
  
 9–13 
  §§ 
  
 skall 
  
 enligt 10 
  
 kap. 
  
 11–13 
  §§  
 skall 
  
 göras i den form som föreskrivs 
  
 göras i den form som föreskrivs 
  
 i 10 kap. 17 § eller 31 § första 
  
 i 10 kap. 17 § eller 31 § första 
  
 stycket 
  
 skattebetalningslagen 
  
 stycket 
  
 skattebetalningslagen 
  
 (1997:483) 
  
 för deklaration av 
  
 (1997:483) 
  
 för 
  
 deklaration 
  
 av 
  
 ingående skatt  
 i en verksamhet 
  
 ingående skatt. För den som 
  
 som medför skattskyldighet 
 . För 
  
 ansöker om sådan återbetalning 
  
 den som ansöker om sådan 
  
 gäller vad som föreskrivs i 13 
  
 återbetalning 
  
 gäller vad 
  
 som 
  
 och 21 kap. samt vad som 
  
 föreskrivs i 13 och 21 kap. samt 
  
 föreskrivs 
  
 om 
  
 förfarandet 
  
 i 
  
 vad 
  
 som 
  
 föreskrivs 
  
 om 
  
 skattebetalningslagen i fråga om 
  
 förfarandet 
  
 i 
  
 skattebetalnings- 
  
 den som är skattskyldig, om 
  
 lagen i fråga om den som är 
  
 inget annat följer av 13 §. 
  
 skattskyldig, 
  
 om 
  
 inget 
  
 annat 
  
 följer av 13 §. 
  
 122  
 Senaste lydelse 1997:502. 
 120 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 13 § 
 123 
  
 Den som ansöker om återbetalning enligt 10 kap. 11 eller 12 § och som enligt 10 kap. 31 § första stycket skattebetalningslagen (1997:483) inte skall redovisa mervärdesskatt i skattedeklaration, skall ändå göra det, om det inte finns särskilda skäl mot det. 
 Den som omfattas av beslut som meddelats enligt 10 kap. 9 § skall alltid redovisa mervärdes- skatt i skattedeklaration. 
 20 kap. 
 1 § 
 124 
  
 Vid överklagande av beslut enligt denna lag, med undantag för överklagande enligt andra stycket, gäller bestämmelserna i 22 kap. 
  
 skattebetalningslagen (1997:483). 
  
 Beslut 
  
 som 
  
 Riksskatteverket 
  
 Beslut 
  
 som 
  
 Riksskatteverket 
  
 har fattat om betalningsskyldig- 
  
 har fattat om betalningsskyldig- 
  
 het enligt 3 kap. 26 b §, i ärende 
  
 het enligt 3 kap. 26 b §, i ärende 
  
 som 
  
 rör 
  
 återbetalning 
  
 enligt 
  
 som 
  
 rör 
  
 återbetalning 
  
 enligt 
  
 10 kap.  
 1–8 
  §§ och om betal- 
  
 10 kap.  
 1–8 
  §§ och om betal- 
  
 ningsskyldighet och 
  
 avräkning 
  
 ningsskyldighet och 
  
 avräkning 
  
 enligt 19 kap. 7 § får överklagas 
  
 enligt 19 kap. 7 § får överklagas 
  
 hos Länsrätten i Dalarnas län. 
  
 hos Länsrätten i Dalarnas län. 
  
 Beslut som en skattemyndighet 
  
 Beslut som en skattemyndighet 
  
 fattat 
  
 om 
  
 gruppregistrering 
  
 fattat 
  
 om 
  
 gruppregistrering 
  
 enligt  
 6 a kap. 4 §,  
 om ändring 
  
 enligt  
 1 a kap. 13 §,  
 om ändring 
  
 eller 
  
 avregistrering 
  
 enligt 
  
 eller 
  
 avregistrering 
  
 enligt 
  
 6 a kap. 5 §  
 eller om innehållet i 
  
 1 a kap. 14 §  
 eller om innehållet 
  
 en 
  
 faktura 
  
 eller 
  
 jämförlig 
  
 i en faktura eller jämförlig 
  
 handling 
  
 enligt 
  
 11 
  
 kap. 
  
 5 § 
  
 handling 
  
 enligt 
  
 11 
  
 kap. 
  
 5 § 
  
 tredje stycket får överklagas hos 
  
 tredje stycket får överklagas hos 
  
 allmän förvaltningsdomstol. Be- 
  
 allmän förvaltningsdomstol. Be- 
  
 slut om avräkning får överklagas 
  
 slut om avräkning får överklagas 
  
 särskilt på den grunden att 
  
 särskilt på den grunden att 
  
 avräkningsbeslutet i sig är fel- 
  
 avräkningsbeslutet i sig är fel- 
  
 aktigt men i övrigt endast i 
  
 aktigt men i övrigt endast i 
  
 samband 
  
 med 
  
 överklagande 
  
 av 
  
 samband 
  
 med 
  
 överklagande 
  
 av 
  
 beslut om betalningsskyldighet. 
  
 beslut om betalningsskyldighet. 
  
 Ett överklagande 
  
 enligt 
  
 detta 
  
 Ett överklagande 
  
 enligt 
  
 detta 
  
 123 
  
 Senaste lydelse 1997:502. 
  
 124 
  
 Senaste lydelse 2000:478. 
  
 121 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 stycke skall ha kommit in inom två månader från den dag klaganden fick del av beslutet. 
 Ett beslut enligt  
 6 a kap. 4 eller 5 §  
 får även överklagas av Riksskatteverket. Om en en- skild part överklagar ett sådant beslut förs det allmännas talan av Riksskatteverket. 
 stycke skall ha kommit in inom två månader från den dag klaganden fick del av beslutet. 
 Ett beslut enligt  
 1 a kap. 13 eller 14 §  
 får även överklagas av Riksskatteverket. Om en en- skild part överklagar ett sådant beslut förs det allmännas talan av Riksskatteverket. 
 122 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 2 
  
 Förslag till 
  
 förordning om ändring i mervärdesskatte- förordningen (1994:223) 
 Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskatteförordningen (1994:223) att 1 och 13 § skall ha följande lydelse. 
  
 Nuvarande lydelse 
  
 Föreslagen lydelse 
  
 1 § 
 Uttryck som används i denna förordning har samma innebörd som i mervärdesskattelagen (1994:200). 
 Vad som i förordningen före- skrivs i fråga om den som är skattskyldig gäller i tillämpliga delar också sådana icke skatt- skyldiga som har rätt till åter- betalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9 13 §§ mervärdes- skattelagen. 
 13 § 
 125 
  
 Den som är  
 skattskyldig  
 för Den som är  
 betalningsskyldig  
 import av en vara skall på för import av en vara skall på uppmaning av Tullverket lämna uppmaning av Tullverket lämna en skriftlig försäkran om det en skriftlig försäkran om det ändamål för vilket varna förs in. ändamål för vilket varan förs in. 
  
 125  
 Senaste lydelse 1999:521. 
 123 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 3 
  
 Förslag till 
  
 lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) 
 Härigenom förskrivs att 1 kap. 4 och 6 §§, 2 kap. 4 §, 3 kap. 1 och 2 §§, 10 kap. 9, 11, 13, 15, 18, 21, 22, 29, 31, 32, 35 och 37 §§, 12 kap. 8 b §, 14 kap. 1 a § samt 23 kap. 3 a, 3 b och 4 §§ skattebetalningslagen (1997:483) skall ha följande lydelse. 
  
 Nuvarande lydelse 
  
 Föreslagen lydelse 
  
 1 kap. 
 4 § 
 126 
  
 Vad som sägs i denna lag om skatt och skattskyldig gäller även 
  
 1. 
  
 avgift och avgiftsskyldig, 
  
 2. 
  
 belopp som skall dras från ersättning för arbete, ränta eller utdelning för betalning av preliminär skatt (avdragen 
  
 skatt) och den som är skyldig att göra sådant avdrag, samt 
  
 3. 
  
 skattetillägg, förseningsavgift, kontrollavgift och ränta och den som är skyldig att betala skattetillägg, avgift eller ränta. 
  
 Med skatt likställs 
  
 1. 
  
 belopp som någon annan än den skattskyldige är betal- ningsskyldig för enligt denna lag eller, såvitt gäller belopp som har debiterats enligt denna lag, 2 kap. 20 § lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag,  
  
 och 
  
 2. 
  
 belopp som betalats till- baka till den skattskyldige men som på grund av ett senare beskattningsbeslut skall betalas in igen till skattemyndigheten. 
  
 Med skatt likställs 
  
 1. 
  
 belopp som någon annan än den skattskyldige är betal- ningsskyldig för enligt denna lag eller, såvitt gäller belopp som har debiterats enligt denna lag, 2 kap. 20 § lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag, 
  
 2. 
  
 belopp som betalats till- baka till den skattskyldige men som på grund av ett senare beskattningsbeslut skall betalas in igen till skattemyndigheten,  
  
 och 
  
 3. 
  
 belopp som skall betalas in till staten enligt 1 kap. 1 a § andra stycket mervärdesskatte- lagen (1994:200). 
  
 126  
 Senaste lydelse 2002:400. 
 124 
  
 2.  
  
 beskattningsbar person enligt 
  
 1 a kap. mervärdesskattelagen (1994:200) och den som är be- talningsskyldig enligt 1 kap. 2 § mervärdesskattelagen, med undantag av beskattningsbara personer som har rätt till åter- betalning av ingående skatt enligt 10 kap.  
  
 1–4 
  
  §§ nämnda lag, 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 Med skattskyldig likställs 
 1. handelsbolag även om det inte är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i 1 §, 
  
 2.  
 den som har rätt till åter- betalning av ingående mervärdes- skatt enligt 10 kap.  
 9–13 
  §§  
 mer- värdesskattelagen (1994:200), 
  
 3. 
  
 den som utan att vara skattskyldig här i landet har fått en F- skattsedel enligt 4 kap. 7 eller 8 §, 
  
 4. 
  
 den som skattemyndigheten enligt 23 kap. 3 § har beslutat skall svara för redovisning och betalning av skatt som hänför sig till verksamhet som bedrivs genom enkelt bolag eller partrederi, 
  
 5. 
  
 den som är grupphuvudman enligt 6 §, 
  
 6. 
  
 delägare i handelsbolag som enligt 2 kap. 20 § lagen om handelsbolag och enkla bolag har ålagts betalningsskyldighet för skatt, 
  
 7. 
  
 dödsbo som enligt 54 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt skall förskjuta arvsskatt, 
  
 8. 
  
 den som har rätt till återbetalning enligt 
  
 a) 
  
 24 eller 25 § lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, 
  
 b) 
  
 8 § lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel, 
  
 c) 
  
 29 eller 30 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, eller 
  
 d) 
  
 28 30 §§ lagen (1994:1564) om alkoholskatt, och 
  
 9. den som har rätt till återbetalning, kompensation eller nedsättning enligt 9 kap. 2 6 §§ eller 8 a, 9, 10 eller 11 § eller 11 kap. 12 § lagen (1994:1776) om skatt på energi eller omfattas av ett slutligt beslut om skattenedsättning enligt 9 kap. 9 b § andra stycket samma lag. 
 125 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 6 § 
 127 
  
 I denna lag avses med 
  
 a r b e t s g i v a r e 
 : den som betalar ut ersättning för arbete,  
 a r b e t s t a g a r e 
 : den som tar emot ersättning för arbete,  
 b e s k a t t n i n g s å r 
 : i fråga om 
  
 a) 
  
 skatt som avses i inkomstskattelagen (1999:1229), lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, lagen (1990:661) om av- kastningsskatt på pensionsmedel i fall som avses i 2 § första stycket 1 5, lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, beskattningsår enligt 1 kap. 13 15 §§ inkomstskattelagen, 
  
 b) 
  
 mervärdesskatt, beskattningsår enligt 1 kap. 14 § mervärdes- skattelagen (1994:200) eller, för förvärv av sådana varor som avses i 2 a kap. 3 § första stycket 1 och 2 mervärdesskattelagen, det kalenderår under vilket förvärvet skett, 
  
 c) 
  
 punktskatt, samma beskattningsår som i 1 kap. 14 § mer- värdesskattelagen eller, om skatteredovisningen inte sker för redovisningsperioder, det kalenderår under vilket den skattepliktiga händelsen inträffat, 
  
 d) 
  
 skatt som inte avses i a c, det kalenderår för vilket skatten skall betalas, 
  
 g r u p p h u v u d m a n 
 : 
  
 den 
  
 g r u p p h u v u d m a n 
 : 
  
 den 
  
 som enligt  
 6 a kap. 4 §  
 mer- 
  
 som enligt  
 1 a kap. 13 §  
 mer- 
  
 värdesskattelagen utsetts 
  
 som 
  
 värdesskattelagen 
  
 utsetts 
  
 som 
  
 huvudman för en mervärdes- 
  
 huvudman för en mervärdes- 
  
 skattegrupp, 
  
 skattegrupp, 
  
 i n k o m s t å r 
 : kalenderåret före taxeringsåret, 
  
 n ä r i n g s v e r k s a m h e t 
 : verksamhet av sådant 
  
 slag att in- 
  
 täkter i verksamheten enligt bestämmelserna i 13 kap. inkomst- skattelagen räknas till inkomstslaget näringsverksamhet för den som bedriver verksamheten eller, när verksamheten bedrivs av ett handelsbolag, för någon delägare i bolaget, 
 ö v e r s k j u t a n d e i n g å e n d e m e r v ä r d e s s k a t t 
 : den del av ingående mervärdesskatt som överstiger utgående mer- värdesskatt. 
  
 127  
 Senaste lydelse 2002:400. 
 126 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
 2 kap. 
 4 § 
 128 
  
 Beslut som rör den som är 
  
 Beslut som rör den som är 
  
 mervärdesskattskyldig  
 endast på 
  
 betalningsskyldig för mervärdes- 
  
 grund av förvärv av sådana varor 
  
 skatt  
 endast på grund av förvärv 
  
 som anges i 2 a kap. 3 § första 
  
 av sådana varor som anges i 2 a 
  
 stycket 1 och 2 mervärdes- 
  
 kap. 3 § första stycket 1 och 2 
  
 skattelagen (1994:200) fattas av 
  
 mervärdesskattelagen (1994:200) 
  
 Riksskatteverket. 
  
 fattas av Riksskatteverket. 
  
 3 kap. 
 1 § 
 129 
  
 Skattemyndigheten skall registrera 
 1. den som är skyldig att göra skatteavdrag enligt 5 kap. eller 
  
 betala arbetsgivaravgifter, 
  
 2.  
 beskattningsbar person en- 
  
 2.  
 den som är skattskyldig 
  
 enligt 
  
 mervärdesskattelagen 
  
 ligt 1 a kap.  
 mervärdesskatte- 
  
 (1994:200), med undantag av en 
  
 lagen (1994:200)  
 som har av- 
  
 sådan 
  
 mervärdesskattegrupp 
  
 dragsrätt eller rätt till återbetal- 
  
 som avses i  
 6 a kap. 1 §  
 mer- 
  
 ning enligt 10 kap. 
  
 11 13 §§ 
  
 värdesskattelagen och av den 
  
 mervärdesskattelagen 
  
 samt 
  
 den 
  
 som är  
 skattskyldig  
 endast på 
  
 som är betalningsskyldig enligt 
  
 grund av förvärv av sådana varor 
  
 1 kap. 2 § första stycket 5 mer- 
  
 som anges i 2 a kap. 3 § första 
  
 värdesskattelagen 
 , med undan- 
  
 stycket 1 och 2 nämnda lag, 
  
 tag av en sådan mervärdes- 
  
 skattegrupp 
  
 som 
  
 avses 
  
 i 
  
 1 a kap. 
  
 10 § 
  
 mervärdesskattelagen 
  
 och 
  
 av 
  
 den som är 
  
 betalningsskyldig 
  
 endast på grund av förvärv av 
  
 sådana varor som anges i 2 a 
  
 kap. 3 § första stycket 1 och 2 
  
 nämnda lag, 
  
 3. 
  
 den som är grupphuvudman, 
  
 4. 
  
 den som har rätt till åter- betalning av ingående mervärdes- skatt enligt 10 kap. 9 13 §§ mervärdesskattelagen, 
  
 128 
  
 Senaste lydelse 2000:486. 
  
 129 
  
 Senaste lydelse 2002:400. 
  
 127 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 5 
 . den som gör sådant gemenskapsinternt förvärv som är undantaget från skatteplikt enligt 3 kap. 30 d § första stycket mervärdesskattelagen, 
  
 6 
 . den som är skattskyldig och redovisningsskyldig enligt lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, och 
  
 7 
 . den som är skattskyldig enligt 
  
 a) 
  
 lagen (1972:820) om skatt på spel, 
  
 b) 
  
 4 § första stycket 1 lagen (1984:409) om skatt på gödsel- medel, 
  
 c) 
  
 lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel, 
  
 d) 
  
 lagen (1990:1427) om sär- skild premieskatt för gruppliv- försäkring, m.m., 
  
 e) 
  
 lagen (1991:1482) om lotteriskatt, 
  
 f) 
  
 10, 13 eller 15 § eller 16 § första stycket eller 38 § 1 lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 
  
 g) 
  
 9, 12, 14 eller 15 § lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 
  
 h) 
  
 4 kap. 3, 6, 8 eller 10 § eller 
  
 12 § 1 eller 11 kap. 5 § första stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi, 
  
 i) 
  
 lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus, 
  
 j) 
  
 lagen (1999:673) om skatt på avfall, eller 
  
 k) 
  
 lagen (2000:466) om skatt på termisk effekt i kärnkrafts- reaktorer. 
  
 4 
 . den som gör sådant gemenskapsinternt förvärv som är undantaget från skatte- plikt enligt 3 kap. 30 d § första stycket mervärdesskattelagen, 
  
 5 
 . den som är skattskyldig och redovisningsskyldig enligt lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, och 
  
 6 
 . den som är skattskyldig enligt 
  
 a) 
  
 lagen (1972:820) om skatt på spel, 
  
 b) 
  
 4 § första stycket 1 lagen (1984:409) om skatt på gödsel- medel, 
  
 c) 
  
 lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel, 
  
 d) 
  
 lagen (1990:1427) om sär- skild premieskatt för gruppliv- försäkring, m.m., 
  
 e) 
  
 lagen (1991:1482) om lotteriskatt, 
  
 f) 
  
 10, 13 eller 15 § eller 16 § första stycket eller 38 § 1 lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 
  
 g) 
  
 9, 12, 14 eller 15 § lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 
  
 h) 
  
 4 kap. 3, 6, 8 eller 10 § eller 12 § 1 eller 11 kap. 5 § första stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi, 
  
 i) 
  
 lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus, 
  
 j) 
  
 lagen (1999:673) om skatt på avfall, eller 
  
 k) 
  
 lagen (2000:466) om skatt på termisk effekt i kärnkrafts- reaktorer. 
  
 128 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 En fysisk person skall för visst år vara registrerad hos den skattemyndighet som enligt 2 kap. 1 § första stycket är behörig att fatta beslut som rör den personen. 
 En juridisk person skall för visst år vara registrerad hos den skattemyndighet som enligt 2 kap. 2 §  
 första–fjärde 
  styckena var behörig att fatta beslut som rör den personen. 
 I samband med ett beslut enligt 2 kap. 5 § får beslutas att registreringen skall ske hos den skattemyndighet som tar över behörigheten att fatta beslut. 
 Den som avser att bedriva näringsverksamhet och som skall registreras enligt  
 1 §  
 skall anmäla sig för registrering hos skattemyndigheten. 
 Den som driver flera verk- samheter som medför skatt- skyldighet för mervärdesskatt, skall göra en anmälan för varje verksamhet. 
 Om inte något hindrar det skall anmälan göras senast två veckor innan den verksamhet som medför anmälningsplikt påbörjas eller övertas.  
 Den vars verksamhet är yrkesmässig endast enligt 4 kap. 3 § första stycket 1 eller 2 och andra stycket  
 mer- värdesskattelagen (1994:200) och som enligt 10 kap. 31 § i denna lag skall redovisa mer- 
 2 § 
 Den som avser att bedriva näringsverksamhet och som skall registreras enligt  
 1 § första stycket 1, 5 och 6  
 skall anmäla sig för registrering hos skatte- myndigheten. 
 Beskattningsbar person och den som är betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 mer- värdesskattelagen (1994:200), vilka skall registreras enligt 1 § första stycket 2 5, skall anmäla sig för registrering hos skatte- myndigheten. 
 Om inte något hindrar det skall anmälan göras senast två veckor innan den verksamhet  
 eller aktivitet  
 som medför anmälningsplikt påbörjas eller övertas.  
 Beskattningsbar person enligt 1 a kap. 2 §  
 mervärdes- skattelagen (1994:200) som en- ligt 10 kap. 31 § i denna lag skall redovisa mervärdesskatten i självdeklarationen,  
 skall  
 anses ha 
 129 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 värdesskatten i självdeklara- tionen anses ha fullgjort an- mälningsskyldigheten genom att lämna deklarationen. 
 fullgjort anmälningsskyldig- heten genom att lämna dekla- rationen. 
 10 kap. 
 9 § 
 130 
  
 En skattedeklaration skall lämnas av 
  
 1. 
  
 den som har varit skyldig att göra skatteavdrag eller betala arbetsgivaravgifter eller som har gjort ett skatteavdrag utan att vara skyldig att göra det, 
  
 2. 
  
 den som har betalat ut sådan ersättning som skatteavdrag skall göras från enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, 
  
 3. 
  
 handelsbolag som är skatt- 
  
 skyldigt 
  
 enligt mervärdesskatte- 
  
 lagen (1994:200), 
  
 3. 
  
 beskattningsbar 
  
 person 
  
 4. annan som är skattskyldig 
  
 enligt 
  
 mervärdesskattelagen 
  
 enligt 
  
 mervärdesskattelagen 
  
 med undantag av en sådan 
  
 (1994:200) som är betalnings- 
  
 mervärdesskattegrupp som av- 
  
 skyldig enligt 
  
 1 kap. 
  
 2 §, 
  
 har 
  
 ses i  
 6 a kap. 1 §  
 nämnda lag, allt 
  
 avdragsrätt enligt 8 kap. eller har 
  
 om inte annat följer av 31 eller 
  
 rätt 
  
 till 
  
 återbetalning 
  
 enligt 
  
 32 §, 
  
 10 kap. 11 13 §§ samma lag  
 med 
  
 undantag av en sådan mer- 
  
 värdesskattegrupp 
  
 som 
  
 avses i 
  
 1 a kap. 10 §  
 nämnda lag, allt om 
  
 inte annat följer av 31 eller 32 §, 
  
 4. 
  
 annan 
  
 som 
  
 är 
  
 betal- 
  
 ningsskyldig 
  
 enligt 
  
 1 
  
 kap. 
  
 2 § 
  
 första stycket 5 mervärdes- 
  
 skattelagen, om inte annat följer 
  
 av 31 eller 32 §, 
  
 5. 
  
 den som är grupphuvudman, 
  
 6. 
  
 den som omfattas av beslut enligt 11 §, och 
  
 7. den som skall registreras 
  
 7. den som skall registreras 
  
 enligt 3 kap. 1 § första stycket 4 
  
 enligt 3 kap. 1 § första stycket 4, 
  
 eller  
 5, om inte annat följer av 
  
 om inte annat följer av 31§. 
  
 31 §. 
  
 130  
 Senaste lydelse 2002:391. 
  
 130 
  
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
 11 § 
 Skattemyndigheten skall besluta att mervärdesskatt som annars skall redovisas i en självdeklaration enligt bestämmelserna i 31 § första stycket skall redovisas i en skattedeklaration, 
  
 1. om den  
 skattskyldige  
 begär 
  
 1. om den  
 beskattningsbara 
  
 det, eller 
  
 personen  
 begär det, eller 
  
 2. om det finns särskilda skäl. 
 Beslutet skall gälla hela beskattningsår och, i de fall som avses i första stycket 1, minst två på varandra följande beskattningsår. 
 13 § 
 131 
  
 En skattedeklaration skall lämnas för varje redovisningsperiod. 
  
 Om den som är registrerad 
  
 Om den som är registrerad 
  
 enligt 3 kap. 1 § första stycket 
  
 enligt 3 kap. 1 § första stycket 
  
 1  
 5  
 inte skall redovisa vare sig 
  
 1  
 4  
 inte skall redovisa vare sig 
  
 skatteavdrag 
  
 eller 
  
 arbetsgivar- 
  
 skatteavdrag 
  
 eller 
  
 arbetsgivar- 
  
 avgifter 
  
 i skattedeklaration 
  
 för 
  
 avgifter 
  
 i skattedeklaration 
  
 för 
  
 en viss 
  
 redovisningsperiod 
  
 och 
  
 en 
  
 viss 
  
 redovisningsperiod 
  
 och 
  
 om 
  
 skattemyndigheten skrift- 
  
 om 
  
 skattemyndigheten 
  
 skrift- 
  
 ligen upplysts om detta, behöver 
  
 ligen upplysts om detta, behöver 
  
 någon 
  
 deklaration 
  
 inte 
  
 lämnas 
  
 någon deklaration 
  
 inte 
  
 lämnas 
  
 för den perioden. Detta gäller 
  
 för den perioden. Detta gäller 
  
 även om en förenklad skatte- 
  
 även om en förenklad skatte- 
  
 deklaration enligt 13 a § lämnas 
  
 deklaration enligt 13 a § lämnas 
  
 för redovisningsperioden. 
  
 för redovisningsperioden. 
  
 I fråga om den som  
 är 
  
 I fråga om den som  
 skall 
  
 skattskyldig 
  
 till 
  
 mervärdesskatt 
  
 redovisa 
  
 mervärdesskatt 
  
 gäller 
  
 gäller andra stycket endast om 
  
 andra stycket endast om  
 mer- 
  
 den 
  
 skattskyldige 
  
 enligt 
  
 31 § 
  
 värdesskatten 
  
 enligt 
  
 31 § 
  
 första 
  
 första 
  
 stycket 
  
 skall 
  
 redovisa 
  
 stycket skall  
 redovisas  
 i  
 en 
  
 mervärdesskatten  
 i  
 sin  
 själv- 
  
 självdeklaration 
 . 
  
 deklaration 
 . 
  
 15 § 
  
 För  
 en sådan mervärdes- 
  
 För  
 den som skall redovisa 
  
 skattskyldig  
 som inte är skyldig 
  
 mervärdesskatt men  
 som inte är 
  
 att 
  
 lämna självdeklaration 
  
 och 
  
 skyldig att lämna självdek- 
  
 som 
  
 därför 
  
 skall 
  
 redovisa 
  
 laration och som därför skall 
  
 mervärdesskatt 
  
 i 
  
 en 
  
 skatte- 
  
 redovisa 
  
 mervärdesskatt 
  
 i 
  
 en 
  
 131  
 Senaste lydelse 2002:400. 
 131 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 deklaration samt för handels- bolag, får skattemyndigheten besluta att redovisningsperioden för mervärdesskatt skall vara ett helt beskattningsår. Detta gäller endast om beskattningsunder- lagen exklusive gemenskaps- interna förvärv och import för beskattningsåret beräknas uppgå till högst 200 000 kronor. 
 Nuvarande lydelse 
 skattedeklaration samt för handelsbolag, får skattemyndig- heten besluta att redovisnings- perioden för mervärdesskatt skall vara ett helt beskattningsår. Detta gäller endast om beskattningsunder- lagen exklusive gemenskaps- interna förvärv och import för beskattningsåret beräknas uppgå till högst 200 000 kronor. 
 18 § 
 132 
  
 Den som är skyldig att redovisa mervärdesskatt skall, om inte annat följer av  
 19–24 
  §§, lämna skattedeklaration enligt följande uppställning. 
 ________________________________________________________ 
  
 Deklaration som skall 
  
 skall avse skatteavdrag 
  
 samt mervärdesskatt 
  
 ha kommit in till 
  
 och arbetsgivaravgifter 
  
 och punktskatt för 
  
 skattemyndigheten 
  
 för redovisningsperioden 
  
 redovisningsperioden 
  
 senast 
  
 12 februari 
  
 januari 
  
 december 
  
 12 mars 
  
 februari 
  
 januari 
  
 12 april 
  
 mars 
  
 februari 
  
 12 maj 
  
 april 
  
 mars 
  
 12 juni 
  
 maj 
  
 april 
  
 12 juli 
  
 juni 
  
 maj 
  
 17 augusti 
  
 juli 
  
 juni 
  
 12 september 
  
 augusti 
  
 juli 
  
 12 oktober 
  
 september 
  
 augusti 
  
 12 november 
  
 oktober 
  
 september 
  
 12 december 
  
 november 
  
 oktober 
  
 17 januari 
  
 december 
  
 november 
  
 Skattemyndigheten skall besluta att mervärdesskatt som annars skall redovisas enligt första stycket skall redovisas enligt bestäm- melserna i 19 § om den  
 skattskyldige  
 begär det. Beslutet skall, om 
  
 132  
 Senaste lydelse 2002:400. 
 132 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 inte särskilda skäl talar emot det, gälla minst tolv på varandra följande redovisningsperioder. 
 Föreslagen lydelse 
 18 § 
 Den som är skyldig att redovisa mervärdesskatt skall, om inte annat följer av  
 19–24 
  §§, lämna skattedeklaration enligt följande uppställning. 
 ________________________________________________________ 
  
 Deklaration som skall 
  
 skall avse skatteavdrag 
  
 samt mervärdesskatt 
  
 ha kommit in till 
  
 och arbetsgivaravgifter 
  
 och punktskatt för 
  
 skattemyndigheten 
  
 för redovisningsperioden 
  
 redovisningsperioden 
  
 senast 
  
 12 februari 
  
 januari 
  
 december 
  
 12 mars 
  
 februari 
  
 januari 
  
 12 april 
  
 mars 
  
 februari 
  
 12 maj 
  
 april 
  
 mars 
  
 12 juni 
  
 maj 
  
 april 
  
 12 juli 
  
 juni 
  
 maj 
  
 17 augusti 
  
 juli 
  
 juni 
  
 12 september 
  
 augusti 
  
 juli 
  
 12 oktober 
  
 september 
  
 augusti 
  
 12 november 
  
 oktober 
  
 september 
  
 12 december 
  
 november 
  
 oktober 
  
 17 januari 
  
 december 
  
 november 
  
 Skattemyndigheten skall besluta att mervärdesskatt som annars skall redovisas enligt första stycket skall redovisas enligt bestämmelserna i 19 § om den  
 som skall redovisa skatten  
 begär det. Beslutet skall, om inte särskilda skäl talar emot det, gälla minst tolv på varandra följande redovisningsperioder. 
  
 Nuvarande lydelse 
  
 Föreslagen lydelse 
  
 Om det finns särskilda skäl, får skattemyndigheten besluta att en sådan näringsidkare som avses i 19 § skall redovisa skatte- avdrag och arbetsgivaravgifter 
 21 § 
 Om det finns särskilda skäl, får skattemyndigheten besluta att en sådan näringsidkare  
 eller beskattningsbar person  
 som avses i 19 § skall redovisa skatteavdrag 
 133 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 för sig i en skattedeklaration 
  
 och arbetsgivaravgifter för sig i 
  
 som skall lämnas senast den 12 i 
  
 en skattedeklaration som 
  
 skall 
  
 månaden 
  
 efter 
  
 redovisnings- 
  
 lämnas senast den 12 i månaden 
  
 periodens 
  
 utgång, i januari 
  
 efter redovisningsperiodens ut- 
  
 senast den 
  
 17. 
  
 Deklarationen 
  
 gång, i januari senast den 17. 
  
 skall ta upp de uppgifter som 
  
 Deklarationen skall ta upp de 
  
 anges i 17 § första stycket  
 1–4 
  
 uppgifter som anges i 
  
 17 § 
  
 och 6. 
  
 första stycket  
 1–4 
  och 6. 
  
 Nuvarande lydelse 
 22 § 
 133 
  
 En skattskyldig  
 som inte skall redovisa mervärdesskatt eller som enligt 31 § första stycket skall redovisa mervärdesskatt i själv- deklaration, skall lämna skattedeklaration enligt följande uppställning. 
  
 Deklaration 
  
 som skall ha 
  
 skall 
  
 avse 
  
 skatteavdrag, 
  
 kommit in 
  
 till skattemyndig- 
  
 arbetsgivaravgifter 
  
 och punkt- 
  
 heten senast 
  
 skatt för redovisningsperioden 
  
 12 februari 
  
 januari 
  
 12 mars 
  
 februari 
  
 12 april 
  
 mars 
  
 12 maj 
  
 april 
  
 12 juni 
  
 maj 
  
 12 juli 
  
 juni 
  
 17 augusti 
  
 juli 
  
 12 september 
  
 augusti 
  
 12 oktober 
  
 september 
  
 12 november 
  
 oktober 
  
 12 december 
  
 november 
  
 17 januari 
  
 december 
  
 133  
 Senaste lydelse 2002:400. 
 134 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 Föreslagen lydelse 
 22 § 
 Den som är skattskyldig enligt denna lag och  
 som inte skall redovisa mervärdesskatt eller som enligt 31 § första stycket skall redovisa mervärdesskatt i självdeklaration, skall lämna skatte- deklaration enligt följande uppställning. 
  
 Deklaration 
  
 som skall ha 
  
 skall 
  
 avse 
  
 skatteavdrag, 
  
 kommit in 
  
 till skattemyndig- 
  
 arbetsgivaravgifter 
  
 och punkt- 
  
 heten senast 
  
 skatt för redovisningsperioden 
  
 12 februari 
  
 januari 
  
 12 mars 
  
 februari 
  
 12 april 
  
 mars 
  
 12 maj 
  
 april 
  
 12 juni 
  
 maj 
  
 12 juli 
  
 juni 
  
 17 augusti 
  
 juli 
  
 12 september 
  
 augusti 
  
 12 oktober 
  
 september 
  
 12 november 
  
 oktober 
  
 12 december 
  
 november 
  
 17 januari 
  
 december 
  
 Nuvarande lydelse 
  
 Föreslagen lydelse 
  
 29 § 
 134 
  
 I 13 kap.  
 6 28 b §§ 
  
 I 13 kap. mervärdesskatte- 
  
 mervärdesskattelagen 
  
 lagen (1994:200) finns särskilda 
  
 (1994:200) 
  
 finns 
  
 särskilda 
  
 bestämmelser om redovisning av 
  
 bestämmelser om redovisning av 
  
 utgående och ingående mer- 
  
 utgående 
  
 och 
  
 ingående 
  
 värdesskatt. 
  
 mervärdesskatt. 
  
 134  
 Senaste lydelse 2000:501. 
 135 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 31 § 
 135 
  
 Den som bedriver en verk- 
  
 En beskattningsbar person vars 
  
 samhet 
  
 där 
  
 beskattningsunder- 
  
 beskattningsunderlag 
  
 exklusive 
  
 lagen 
  
 exklusive 
  
 gemenskaps- 
  
 gemenskapsinterna 
  
 förvärv 
  
 och 
  
 interna förvärv och import för 
  
 import för 
  
 beskattningsåret 
  
 beskattningsåret 
  
 beräknas 
  
 sam- 
  
 beräknas sammanlagt uppgå till 
  
 manlagt uppgå till högst en 
  
 högst en miljon kronor och som 
  
 miljon kronor och som är 
  
 är skyldig att lämna självdeklara- 
  
 skyldig att lämna självdeklara- 
  
 tion 
  
 enligt 
  
 lagen 
  
 (2001:1227) 
  
 tion enligt 
  
 lagen (2001:1227) 
  
 om 
  
 självdeklarationer 
  
 och 
  
 om 
  
 självdeklarationer 
  
 och 
  
 kontrolluppgifter och som inte 
  
 kontrolluppgifter och som inte 
  
 är handelsbolag eller grupp- 
  
 är handelsbolag eller grupp- 
  
 huvudman, skall redovisa mer- 
  
 huvudman, skall redovisa mer- 
  
 värdesskatten i självdeklaratio- 
  
 värdesskatten i 
  
 självdeklaratio- 
  
 nen, om skattemyndigheten inte 
  
 nen, om skattemyndigheten inte 
  
 beslutat annat enligt 11 §. 
  
 beslutat annat enligt 11 §. 
  
 I fråga om förfarandet vid mervärdesbeskattningen gäller då bestämmelserna i lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter 
  
 samt taxeringslagen (1990:324). 
  
 32 § 
 136 
  
 Den som 
  
 är  
 skattskyldig 
  
 Den som är  
 betalningsskyldig 
  
 endast på grund av förvärv av 
  
 endast på grund av förvärv av 
  
 sådana varor som anges i 2 a 
  
 sådana varor som anges i 2 a 
  
 kap. 3 § första stycket 1 och 2 
  
 kap. 3 § första stycket 1 och 2 
  
 mervärdesskattelagen (1994:200) 
  
 mervärdesskattelagen (1994:200) 
  
 skall redovisa mervärdesskatten 
  
 skall redovisa mervärdesskatten 
  
 i en särskild 
  
 skattedeklaration 
  
 i en särskild skattedeklaration 
  
 för varje förvärv. Deklarationen 
  
 för varje förvärv. Deklarationen 
  
 skall lämnas in senast 35 dagar 
  
 skall lämnas in senast 35 dagar 
  
 efter förvärvet. 
  
 efter förvärvet. 
  
 35 § 
 Den periodiska sammanställningen skall göras för varje kalenderkvartal, om inte annat följer av andra stycket. 
 Den myndighet som den periodiska sammanställningen skall lämnas till får gå med på att sammanställningen görs för kalenderår under förutsättning att 
  
 135 
  
 Senaste lydelse 2001:1239. 
  
 136 
  
 Senaste lydelse 2002:400. 
  
 136 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 1. den 
  
 skattskyldige  
 tillämpar 
  
 1. 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 kalenderår som räkenskapsår, 
  
 personen eller den som annars är 
  
 betalningsskyldig 
  
 enligt 
  
 mer- 
  
 värdesskattelagen 
  
 (1994:200) 
  
 tillämpar kalenderår som räken- 
  
 skapsår, 
  
 2. den 
  
 skattskyldige 
  
 bedriver 
  
 2. 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 en verksamhet där beskattnings- 
  
 personens 
  
 sammanlagda beskatt- 
  
 underlagen  
 för kalenderåret be- 
  
 ningsunderlag 
  
 för 
  
 kalenderåret 
  
 räknas  
 sammanlagt 
  
 uppgå till 
  
 beräknas 
  
 uppgå 
  
 till 
  
 högst 
  
 högst 200 000 kronor, 
  
 200 000 kronor, 
  
 3. den  
 skattskyldiges  
 omsätt- 
  
 3. 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 ning av varor enligt 3 kap. 30 a § 
  
 personens 
  
 omsättning 
  
 av 
  
 varor 
  
 mervärdesskattelagen  
 (1994:200) 
  
 enligt 3 kap. 30 a § mervärdes- 
  
 uppgår till högst 120 000 kronor 
  
 skattelagen 
  
 uppgår 
  
 till 
  
 högst 
  
 per kalenderår, och 
  
 120 000 kronor per kalenderår, 
  
 och 
  
 4. den  
 skattskyldiges  
 omsätt- 
  
 4. 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 ning av varor enligt 3 kap. 30 a § 
  
 personens 
  
 omsättning 
  
 av 
  
 varor 
  
 mervärdesskattelagen inte avser 
  
 enligt 3 kap. 30 a § mervärdes- 
  
 nya transportmedel. 
  
 skattelagen 
  
 inte 
  
 avser 
  
 nya 
  
 transportmedel. 
  
 37 § 
 137 
  
 Om en  
 verksamhet  
 avvecklas, 
  
 Om en  
 rörelse  
 avvecklas, skall 
  
 skall redovisningen fullgöras till 
  
 redovisningen 
  
 fullgöras till och 
  
 och med den redovisningsperiod 
  
 med 
  
 den 
  
 redovisningsperiod 
  
 under vilken avvecklingen slut- 
  
 under vilken avvecklingen slut- 
  
 förts. 
  
 förts. 
  
 12 kap. 
  
 8 b § 
 138 
  
 Om grupphuvudmannen har 
  
 Om grupphuvudmannen har 
  
 underlåtit att göra en före- 
  
 underlåtit att göra en före- 
  
 skriven betalning av mervärdes- 
  
 skriven betalning av mervärdes- 
  
 skatten, är varje annan  
 närings- 
  
 skatten, är varje annan  
 person 
  
 idkare  
 som ingår i gruppen 
  
 som ingår i gruppen tillsammans 
  
 tillsammans med grupphuvud- 
  
 med 
  
 grupphuvudmannen 
  
 skyl- 
  
 mannen 
  
 skyldig 
  
 att 
  
 betala 
  
 dig att betala skatten jämte ränta 
  
 137 
  
 Senaste lydelse 2000:501. 
  
 138 
  
 Senaste lydelse 1998:347. 
  
 137 
 Författningsförslag SOU 2002:74 
  
 skatten jämte ränta till den del 
  
 till den del skatten hänför sig till 
  
 skatten hänför sig till  
 verk- 
  
 aktivitet  
 som 
  
 gruppen 
  
 bedrivit 
  
 samhet 
  
 som 
  
 gruppen 
  
 bedrivit 
  
 under den tid  
 personen  
 varit 
  
 under 
  
 den 
  
 tid 
  
 näringsidkaren 
  
 medlem i gruppen. 
  
 varit medlem i gruppen. 
  
 14 kap. 
  
 1 a § 
 139 
  
 En  
 näringsidkare  
 som om- 
  
 En  
 beskattningsbar person  
 som 
  
 sätter 
  
 investeringsguld 
  
 som 
  
 omsätter investeringsguld 
  
 som 
  
 avses i 1 kap. 18 § mervärde- 
  
 avses i 1 kap. 18 § mervärde- 
  
 sskattelagen 
  
 (1994:200) 
  
 till en 
  
 sskattelagen 
  
 (1994:200) 
  
 till en 
  
 köpare i Sverige eller annat EG- 
  
 köpare i Sverige eller annat EG- 
  
 land 
  
 skall 
  
 vid 
  
 transaktioner 
  
 land 
  
 skall 
  
 vid 
  
 transaktioner 
  
 överstigande 
  
 10 000 
  
 kronor 
  
 överstigande 
  
 10 000 
  
 kronor 
  
 kontrollera 
  
 identiteten 
  
 hos 
  
 kontrollera 
  
 identiteten 
  
 hos 
  
 köparen. Detsamma gäller om 
  
 köparen. Detsamma gäller 
  
 om 
  
 transaktionen 
  
 inte 
  
 överstiger 
  
 transaktionen 
  
 inte 
  
 överstiger 
  
 nämnda belopp men kan antas 
  
 nämnda belopp men kan antas 
  
 ha samband med en annan 
  
 ha samband med en annan 
  
 transaktion 
  
 och 
  
 tillsammans 
  
 transaktion 
  
 och 
  
 tillsammans 
  
 med denna överstiger beloppet. 
  
 med denna överstiger beloppet. 
  
 Om summan inte är känd vid 
  
 Om summan inte är känd vid 
  
 tidpunkten för 
  
 en 
  
 transaktion, 
  
 tidpunkten för 
  
 en 
  
 transaktion, 
  
 skall identiteten kontrolleras så 
  
 skall identiteten kontrolleras så 
  
 snart summan av transaktio- 
  
 snart summan av transaktio- 
  
 nerna 
  
 överstiger 
  
 det 
  
 angivna 
  
 nerna 
  
 överstiger 
  
 det 
  
 angivna 
  
 värdet. 
  
 värdet. 
  
 Ett företag med verksamhet som beskrivs i 2 § första stycket lagen (1993:768) om åtgärder mot penningtvätt behöver inte utföra identitetskontroll beträffande ett annat sådant företag hemma- hörande inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. 
  
 139  
 Senaste lydelse 1999:641. 
 138 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 Vid identitetskontrollen skall säljaren föra anteckningar om vad transaktionen avser och om köparens namn, personnummer, adress och telefonnummer. Om det är fråga om en juridisk person skall även uppgifter om firma och organisationsnummer antecknas. Sådana anteckningar behöver dock inte göras, om en kopia av  
 F-skattebevis 
  överlämnas. 
 Handlingar och uppgifter som lämnats vid identitetskontroll skall bevaras under sju år efter utgången av det kalenderår kontrollen gjordes. 
 23 kap. 
 3 a § 
 140 
  
 Grupphuvudmannen 
  
 skall 
  
 Grupphuvudmannen 
  
 skall 
  
 svara för redovisningen och be- 
  
 svara för redovisningen och be- 
  
 talningen av 
  
 mervärdesskatt 
  
 talningen av mervärdesskatt 
  
 som hänför sig till den  
 verk- 
  
 som hänför sig till den  
 aktivitet 
  
 samhet  
 som 
  
 mervärdesskatte- 
  
 som mervärdesskattegruppen 
  
 gruppen  
 bedriver  
 och i övrigt 
  
 utövar  
 och i övrigt företräda 
  
 företräda 
  
 mervärdesskatte- 
  
 mervärdesskattegruppen i frågor 
  
 gruppen i frågor som rör sådan 
  
 som rör sådan skatt. 
  
 skatt. 
 Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas till- 
  
 gängligt hos grupphuvudmannen. 
  
 3 b § 
 141 
  
 Om ett förhållande som legat 
  
 Om ett förhållande som legat 
  
 till grund 
  
 för gruppregistrering 
  
 till grund 
  
 för gruppregistrering 
  
 enligt  
 6 a kap. 4 §  
 mervärdes- 
  
 enligt  
 1 a kap. 13 §  
 mervärdes- 
  
 skattelagen (1994:200) har änd- 
  
 skattelagen (1994:200) har änd- 
  
 rats, skall 
  
 grupphuvudmannen 
  
 rats, skall 
  
 grupphuvudmannen 
  
 underrätta 
  
 skattemyndigheten 
  
 underrätta 
  
 skattemyndigheten 
  
 om ändringen. Om inte något 
  
 om ändringen. Om inte något 
  
 hindrar det skall underrättelsen 
  
 hindrar det skall underrättelsen 
  
 lämnas inom två veckor från det 
  
 lämnas inom två veckor från det 
  
 att ändringen inträffade. 
  
 att ändringen inträffade. 
  
 Om grupphuvudmannen inte lämnar underrättelse enligt första stycket, får skattemyndigheten förelägga honom att göra detta. 
  
 140 
  
 Senaste lydelse 1998:347. 
  
 141 
  
 Senaste lydelse 1998:347. 
  
 139 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 4 § 
 142 
  
 En  
 utländsk företagare som är 
  
 En  
 beskattningsbar person som 
  
 skattskyldig 
  
 enligt 
  
 mervärdes- 
  
 inte är etablerad inom landet och 
  
 skattelagen (1994:200) skall utse 
  
 som 
  
 är 
  
 betalningsskyldig  
 enligt 
  
 ett ombud som är godkänt av 
  
 mervärdesskattelagen (1994:200) 
  
 skattemyndigheten. 
  
 Ombudet 
  
 skall utse ett ombud som är 
  
 skall enligt fullmakt av den 
  
 godkänt 
  
 av skattemyndigheten. 
  
 utländska företagaren 
  
 svara 
  
 för 
  
 Ombudet 
  
 skall 
  
 enligt fullmakt 
  
 redovisningen av mervärdesskatt 
  
 av den  
 beskattningsbara personen 
  
 för  
 den verksamhet som skatt- 
  
 svara för redovisningen av mer- 
  
 skyldigheten 
  
 omfattar 
  
 och 
  
 i 
  
 värdesskatt för  
 de transaktioner 
  
 övrigt 
  
 företräda 
  
 den 
  
 utländska 
  
 som 
  
 betalningsskyldigheten 
  
 om- 
  
 företagaren  
 i frågor som gäller 
  
 fattar och i övrigt företräda den 
  
 mervärdesskatt. 
  
 Underlag 
  
 för 
  
 beskattningsbara 
  
 personen 
  
 i 
  
 kontroll av skatteredovisningen 
  
 frågor som gäller mervärdes- 
  
 skall finnas tillgängligt hos om- 
  
 skatt. Underlag för kontroll av 
  
 budet. 
  
 skatteredovisningen skall finnas 
  
 tillgängligt hos ombudet. 
  
 Vad som anges i första 
  
 Vad som anges i första 
  
 stycket gäller inte om Sverige 
  
 stycket gäller inte om Sverige 
  
 har en särskild överenskom- 
  
 har en särskild överenskom- 
  
 melse om ömsesidigt bistånd för 
  
 melse om ömsesidigt bistånd för 
  
 indrivning 
  
 av skattefordringar 
  
 indrivning 
  
 av 
  
 skattefordringar 
  
 och utbyte av information i 
  
 och utbyte av information i 
  
 skatteärenden med det land i 
  
 skatteärenden med det land i 
  
 vilket den  
 utländske 
  
 företagaren 
  
 vilket 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 har sätet för sin ekonomiska 
  
 personen  
 har sätet för sin eko- 
  
 verksamhet 
  
 eller 
  
 sitt 
  
 fasta 
  
 nomiska  
 aktivitet  
 eller sitt fasta 
  
 etableringsställe, 
  
 eller 
  
 är 
  
 bosatt 
  
 etableringsställe, eller är bosatt 
  
 eller 
  
 stadigvarande 
  
 vistas. 
  
 En 
  
 eller 
  
 stadigvarande vistas. 
  
 En 
  
 sådan överenskommelse skall ha 
  
 sådan överenskommelse skall ha 
  
 en räckvidd som är likartad med 
  
 en räckvidd som är likartad med 
  
 den som föreskrivs i 
  
 den som föreskrivs i 
  
 – rådets direktiv 76/308/EEG av den 15 mars 1976 om ömse- sidigt bistånd för återvinning av fordringar uppkomna till följd av verksamhet som utgör en del av finansieringssystemet för Europeiska struktur- och garantifonden för jordbruket och av jordbruksavgifter och tullar samt beträffande mervärdesskatt och vissa punktskatter, 
  
 142  
 Senaste lydelse 2001:970. 
 140 
  
 SOU 2002:74 
  
 Författningsförslag 
  
 – 
  
 rådets direktiv 77/799/EEG av den 19 december 1977 om ömsesidigt bistånd av medlemsstaternas behöriga myndigheter på området direkt och indirekt beskattning, och i 
  
 – 
  
 rådets förordning (EEG) nr 218/92 av den 27 januari 1992 om administrativt samarbete inom området för indirekt beskattning (mervärdesskatt). 
  
 En  
 utländsk företagare  
 får utse ett sådant ombud som anges i första stycket även om Sverige har en överenskommelse av det slag som anges i andra stycket. 
  
 En  
 beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet  
 får utse ett sådant ombud som an- ges i första stycket även om Sverige har en överenskommelse av det slag som anges i andra stycket. 
  
 141 
  
 Författningsförslag 
  
 SOU 2002:74 
  
 4 
  
 Förslag till 
  
 förordning om ändring i skattebetalningsförordningen (1997:750) 
 Härigenom föreskrivs att 6, 49 och 50 §§ skattebetalnings- förordningen (1997:750) skall ha följande lydelse. 
  
 6 § 
 143 
  
 En 
  
 utländsk företagare 
  
 som 
  
 En  
 beskattningsbar person som 
  
 avser att importera en vara som 
  
 inte är etablerad inom landet och 
  
 efter importen skall omsättas till 
  
 som avser att importera en vara 
  
 ett annat  
 EG-land 
  enligt 3 kap. 
  
 som 
  
 efter 
  
 importen 
  
 skall 
  
 30 a 
  
 § 
  
 mervärdesskattelagen 
  
 omsättas till ett annat  
 EG-land 
  
 (1994:200) kan registrera sig för 
  
 enligt 3 kap. 30 a § mervärdes- 
  
 mervärdesskatt 
  
 för 
  
 omsätt- 
  
 skattelagen 
  
 (1994:200) 
  
 kan 
  
 ningen genom att ett sådant 
  
 registrera sig för mervärdesskatt 
  
 ombud som avses i 23 kap. 4 § 
  
 för omsättningen genom att ett 
  
 skattebetalningslagen (1997:483), 
  
 sådant 
  
 ombud 
  
 som 
  
 avses i 
  
 med stöd av en fullmakt från 
  
 23 kap. 4 
  
 § 
  
 skattebetalnings- 
  
 företagaren 
 , registrerar sig i eget 
  
 lagen (1997:483), med stöd av 
  
 namn för  
 företagarens  
 räkning. 
  
 en 
  
 fullmakt 
  
 från 
  
 den 
  
 beskattningsbara 
  
 personen 
 , 
  
 registrerar sig i eget namn för 
  
 den beskattningsbara 
  
 personens 
  
 räkning. 
  
 Vid registrering som avses i 
  
 Vid registrering som avses i 
  
 första 
  
 stycket 
  
 får 
  
 ombudet 
  
 första 
  
 stycket 
  
 får 
  
 ombudet 
  
 under ett och samma registre- 
  
 under ett och samma registre- 
  
 ringsnummer företräda flera  
 ut- 
  
 ringsnummer 
  
 företräda 
  
 flera 
  
 ländska företagare 
 . 
  
 beskattningsbara 
  
 personer 
  
 som 
  
 inte är etablerade inom landet 
 . 
  
 49 § 
  
 Ett belopp som avser över- 
  
 Ett belopp som avser över- 
  
 skjutande 
  
 ingående 
  
 mervärdes- 
  
 skjutande 
  
 ingående mervärdes- 
  
 skatt 
  
 som bestämts 
  
 enligt 
  
 skatt 
  
 som 
  
 bestämts 
  
 enligt 
  
 11 kap. 16 eller 18 § skattebetal- 
  
 11 kap. 16 eller 18 § skattebetal- 
  
 ningslagen (1997:483) skall åter- 
  
 ningslagen (1997:483) skall åter- 
  
 betalas senast vid utgången av 
  
 betalas senast vid utgången av 
  
 kalendermånaden 
  
 efter 
  
 den 
  
 kalendermånaden 
  
 efter 
  
 den 
  
 143  
 Senaste lydelse 2001:1249. 
 142 
 SOU 2002:74 Författningsförslag 
  
 kalendermånad 
  
 då 
  
 den 
  
 kalendermånad då den  
 som skall 
  
 skattskyldige  
 enligt 10 kap. 18 
  
 redovisa skatten  
 enligt 10 kap. 18 
  
 och 19 §§ skattebetalningslagen 
  
 och 19 §§ skattebetalningslagen 
  
 senast skall lämna skatte- 
  
 senast skall lämna skatte- 
  
 deklaration för den redovis- 
  
 deklaration för den redovis- 
  
 ningsperiod som 
  
 skatten avser. 
  
 ningsperiod som skatten avser. 
  
 Om skattedeklarationen lämnas 
  
 Om skattedeklarationen lämnas 
  
 senare, skall återbetalningen 
  
 senare, skall återbetalningen 
  
 göras senast vid utgången av 
  
 göras senast vid utgången av 
  
 kalendermånaden 
  
 efter 
  
 den då 
  
 kalendermånaden efter den då 
  
 deklarationen lämnades. 
  
 deklarationen lämnades. 
  
 En återbetalning som görs före utgången av den tid som anges i första stycket får avse del av skatten. 
 50 § 
 Återbetalning av belopp som avser överskjutande ingående mervärdesskatt enligt 49 § skall inte göras, om skattemyndigheten före utgången av den tid som anges i 49 § första stycket beslutar att återbetalningen av hela eller del av skatten skall skjutas upp. 
  
 Ett 
  
 beslut 
  
 enligt 
  
 första 
  
 Ett 
  
 beslut 
  
 enligt 
  
 första 
  
 stycket skall meddelas om det 
  
 stycket skall meddelas om det 
  
 behövs för kontroll av den 
  
 behövs för kontroll av den in- 
  
 ingivna skattedeklarationen. Be- 
  
 givna 
  
 skattedeklarationen. Be- 
  
 slutet får överklagas hos allmän 
  
 slutet får överklagas hos allmän 
  
 förvaltningsdomstol 
  
 av 
  
 den 
  
 förvaltningsdomstol av den  
 som 
  
 skattskyldige 
 . Beslutet 
  
 förfaller 
  
 skall redovisa skatten 
 . Beslutet 
  
 om skattemyndigheten 
  
 inte 
  
 förfaller om skattemyndigheten 
  
 inom en månad från dagen för 
  
 inte inom en månad från dagen 
  
 beslutet 
  
 påbörjat 
  
 sådana 
  
 för beslutet påbörjat 
  
 sådana 
  
 kontrollåtgärder 
  
 som 
  
 anges i 
  
 kontrollåtgärder 
  
 som 
  
 anges i 
  
 14 kap.  
 3–7 
  §§ skattebetalnings- 
  
 14 kap.  
 3–7 
  §§ skattebetalnings- 
  
 agen (1997:483). 
  
 lagen (1997:483). 
  
 143 
 Bilaga 1 
 Kommittédirektiv 
  
 Översyn av reglerna om skattskyldighet i 
  
 Dir. 
  
 mervärdesskattelagen m.m. 
  
 1999:10 
  
 Beslut vid regeringssammanträde den 11 februari 1999. 
 Sammanfattning av uppdraget 
 En särskild utredare tillkallas med uppgift att se över de begrepp i mervärdesskattelagen som reglerar frågor om skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet. Utredaren skall redovisa hur mervärdes- skattelagens olika regler i dessa avseenden överensstämmer med motsvarande  
 EG-regler 
  och vilka effekter skillnaderna i regel- systemen har. Utredaren skall sträva efter att föreslå ändringar av det svenska mervärdesskattesystemet som i detta avseende ytter- ligare anpassar mervärdesskattelagens regelsystem och begrepps- apparat till rådets sjätte direktiv 77/388/EEG om harmoniseringen av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter. Ut- redaren skall vidare särskilt analysera hur mervärdesskattelagens bestämmelser om undantag från skattskyldighet för ideella för- eningars verksamhet överensstämmer med direktivets verksamhets- inriktade undantag från skatteplikt för organisationer utan vinst- intresse samt hur nuvarande svenska regler påverkar konkurrens- neutraliteten i allmänhet och särskilt i förhållande till mindre och medelstora företag. Utredaren skall i detta sammanhang även se över de särskilda skattepliktsreglerna som i dag gäller för periodiska organisationstidskrifter, periodiska medlemsblad och personaltid- ningar. Utredaren skall lämna förslag till lämpliga lagändringar. 
 145 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bakgrund 
 Svenska mervärdesskattebestämmelser 
 För att skatt skall betalas vid en omsättning som är skattepliktig enligt mervärdesskattelagen (1994:200, ML), krävs att omsätt- ningen görs i en verksamhet som är yrkesmässig. I 4 kap. 1 § ML föreskrivs att en verksamhet är yrkesmässig om den utgör närings- verksamhet enligt 21 § kommunalskattelagen (1928:370, KL). Den koppling som finns mellan mervärdesskattelagen och kommunal- skattelagen i detta avseende medför att mervärdesskattelagens begrepp, yrkesmässig verksamhet, måste tolkas utifrån en bedöm- ning av om verksamheten utgör näringsverksamhet enligt kommu- nalskattelagen. 
 Med näringsverksamhet i 21 § KL avses yrkesmässig självständigt bedriven förvärvsverksamhet. Med yrkesmässig menas att verksamheten bedrivs varaktigt och har vinstsyfte. Kriterierna för näringsverksamhet är därför varaktighet, självständighet och vinstsyfte. Vid inkomstbeskattningen är dessa kriterier på olika sätt avgörande för att bedöma om en inkomst skall hänföras till inkomstslagen tjänst, kapital eller näringsverksamhet. Förutom definitionen av begreppet näringsverksamhet i 21 § KL finns det i anvisningarna till paragrafen ytterligare preciseringar för när näringsverksamhet skall anses föreligga. 
 Yrkesmässig verksamhet enligt mervärdesskattelagen kan i vissa fall föreligga även utan att verksamheten utgör näringsverksamhet enligt 21 § KL. Enligt 4 kap. 1 § 2 ML är en verksamhet yrkes- mässig om den bedrivs i former som är jämförliga med en till sådan näringsverksamhet hänförlig rörelse (s.k. rörelseliknande former) under förutsättning att ersättningen för omsättningen i verksam- heten under beskattningsåret överstiger 30 000 kr. Regeln är tillämplig på verksamheter i vilka det med viss regelbundenhet förekommer transaktioner men som inte uppfyller kraven för att anses vara näringsverksamhet enligt 21 § KL. Regeln kan bli tillämplig i fall när verksamhet bedrivs av t.ex. privatpersoner, av sådana ideella föreningar som inte särskilt regleras i 4 kap. 8 § ML och av stiftelser. Syftet med bestämmelsen är framför allt att korri- gera för situationer som medför en icke önskvärd konkurrens- situation. 
 Beträffande några verksamheter finns vidare i fjärde kapitlet mervärdesskattelagen särskilt reglerat när yrkesmässig verksamhet 
 146 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 skall anses föreligga. Detta gäller bl.a. verksamhet som bedrivs av stat, kommun och ideella föreningar. 
 När staten, statligt affärsverk eller en kommun omsätter varor eller tjänster mot ersättning gäller att verksamheten utgör yrkes- mässig verksamhet oavsett om den bedrivs med vinstsyfte eller inte. Från denna regel undantas dock bl.a. omsättning som ingår som ett led i myndighetsutövning eller avser bevis, protokoll eller motsvarande avseende myndighetsutövning. Dessa omsättningar anses inte utgöra yrkesmässig verksamhet. 
 Ideella föreningars verksamhet räknas inte som yrkesmässig när inkomsten av verksamheten utgör sådan inkomst av näringsverk- samhet för vilken föreningen är frikallad från skattskyldighet enligt 7 § 5 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL). 
 Enligt 7 § 5 mom. SIL är ideella föreningar befriade från skatt- skyldighet för all annan inkomst än sådan inkomst av näringsverk- samhet som hänför sig till innehav av fastighet eller till rörelse under förutsättning att de uppfyller vissa villkor. 
 Som ett första villkor gäller att föreningen har till huvudsakligt syfte att främja sådana ändamål som anges i 7 § 6 mom. SIL eller andra allmännyttiga ändamål, såsom religiösa, välgörande, sociala, politiska, konstnärliga, idrottsliga eller därmed jämförliga kulturella ändamål. Ytterligare förutsättningar för skattebefrielse är att för- eningen i sin verksamhet uteslutande eller så gott som uteslutande tillgodoser allmännyttiga ändamål, har en öppen medlemsintagning samt att den bedriver en verksamhet som skäligen svarar mot avkastningen av föreningens tillgångar. Vidare gäller att en ideell förening också kan bli befriad från skattskyldighet för inkomst av viss egentlig näringsverksamhet. Det kan vara fråga om inkomst som hänför sig till innehav av en fastighet som tillhör föreningen och som till övervägande del används i föreningens ideella verk- samhet. Befrielsen omfattar också sådan inkomst som hänför sig till en förvaltningsenhet avseende innehav av fastighet eller till en särskild förvärvsverksamhet avseende rörelse, om inkomsten till huvudsaklig del härrör från verksamhet som har en naturlig anknytning till föreningens allmännyttiga ändamål eller av hävd utnyttjas som finansieringskälla för ideellt arbete. 
 I sammanhanget bör nämnas att regeringen i propositionen Staten och trossamfunden, begravningsverksamheten, kultur- minnena, personalen, avgiftsbetalningen m.m. (prop. 1998/99:38) föreslår att fr.o.m. den 1 januari 2000 skall även den nya associa- tionsformen, registrerat trossamfund, omfattas av paragrafen. 
 147 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 För vissa äldre ekonomiska föreningar som fått bestå som registrerad förening, gäller enligt 7 § 5 mom. åttonde stycket SIL att dessa föreningar kan behandlas som en ideell förening i detta sammanhang. 
 För andra verksamhetsformer än de som är särskilt reglerade gäller de allmänna reglerna i mervärdesskattelagen om yrkesmässig verksamhet. Detta innebär t.ex. att stiftelser inte särbehandlas och således är skattskyldiga för sådan omsättning som görs i yrkes- mässig verksamhet. 
 EG:s mervärdesskatteregler 
 Bestämmelserna i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Gemensamt system för mervärdesskatt: en- hetlig beräkningsgrund (EGT L 145, 13.6.1977, s. 1) skiljer sig från mervärdesskattelagen bl.a. på så sätt att regelstrukturen och be- greppen är delvis annorlunda. Exempelvis har mervärdesskatte- lagens uttryck skattskyldighet, yrkesmässighet och skatteplikt inga direkta motsvarigheter. I den engelska versionen används uttryck som taxable person, taxable transactions, economic activity, chargeble event, body, chargeability of tax och persons liable for payment of tax. I den franska direktivtexten används termerna assujetti, opérations taxées, activités eqonomiques, fait générateuer de la taxe, organisme, exibilité de la taxe, Baldwin de la taxe. Beträffande vad som skall bli föremål för mervärdesbeskattning anges i den engelska versionen att det är the supply of goods or services effected for consideration within the territory of the country by a taxable person acting as such. 
 Enligt sjätte direktivet föranleder en omsättning av en vara eller en tjänst skattskyldighet om den som omsätter varan eller tjänsten är att betrakta som en beskattningsbar person 
 1 
 . En beskattningsbar 
  
 1  
 Uttrycket är inte en vedertagen översättning. Enligt den engelska versionen av direktivet används ordet taxable person. Den franska motsvarigheten är Graham. I den svenska översättningen används i vissa fall skattskyldig person i andra fall används ordet skatt- skyldig. I den svenska mervärdesskattelagstiftningen har ordet näringsidkare ofta använts. I något sammanhang har även beskattningsbar person förekommit. För att undvika att en sammanblandning sker mellan, å ena sidan vad som är förutsättningen för att skattskyldighet skall föreligga och, å andra sidan vilket subjekt som enligt sjätte direktivet kan bli skatt- skyldig vid omsättning av varor eller tjänster, används detta begrepp (beskattningsbar person). Att föreslå begrepp som både är juridiskt korrekt och språkligt acceptabelt ligger i detta utredningsuppdrag. 
 148 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 person är någon som självständigt utför i det sjätte direktivet uppräknade aktiviteter. Definitionen är mycket bred och omfattar åtminstone vad som i Sverige brukar betecknas som näringsidkare. Det anges att syftet med verksamheten, eller resultatet av verk- samheten, inte i sig inverkar på om den som omsätter varan eller tjänsten är att se som en beskattningsbar person. Den omständig- heten att den som bedriver en verksamhet i praktiken aldrig betalar skatt eller att han saknar vinstintresse påverkar således inte denna bedömning. Däremot är omsättning av varor och tjänster i vissa fall undantagna från skatteplikt. 
 För att inte alla som omsätter skattepliktiga varor och tjänster skall vara skyldiga att betala skatt medger  
 EG-reglerna 
  att ett förenklat förfarande under vissa förhållanden kan tillämpas för mindre företag. 
 En särskild regel finns i artikel 4.5 i det sjätte direktivet vilken innebär att offentligrättsliga organ, såsom stat och kommuner, inte anses som beskattningsbara personer när det gäller verksamhet eller transaktioner som de utför i sin egenskap av offentligrättsliga organ. Denna regel gäller dock inte om tillämpningen av regeln skulle leda till konkurrenssnedvridning av viss betydelse eller om omsättningen avser en verksamhet som är särskilt angiven i bilaga D till direktivet och som inte genomförs i försumbar skala. 
 Problem med den nuvarande ordningen i Sverige 
 Skattskyldighet m.m. 
 Den svenska mervärdesskattelagen är i princip harmoniserad med EG:s gemensamma mervärdesskatteregler. Såsom framgått av redo- görelsen för den svenska mervärdesskattelagstiftningen och mot- svarande  
 EG-regler 
  regleras dock frågor som har samband med skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet annorlunda i det sjätte direktivet än i den svenska mervärdesskattelagen. Den metod som används i Sverige, dvs. att mervärdesskattelagens uttryck är knutna till existerande bestämmelser i inkomstskattelagar, har inneburit en fördel genom att de grundläggande reglerna om skattskyldighet i inkomstbeskattningen och mervärdesbeskattningen i praktiken varit gemensamma. Efter det svenska inträdet i EU har emellertid kopplingen till de nationella svenska inkomstskattebegreppen blivit mer problematisk. 
 149 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 Nationella myndigheter och domstolar är skyldiga att tolka nationell rätt med beaktande av innehållet i direktiven. Betydelsen av  
 EG-domstolens 
  domar är därför mycket stor och ett antal nya domar meddelas varje år. Det finns därför ett stort behov både för skattskyldiga och skattemyndigheter att kunna överföra  
 Gill 
  stolens resonemang och domens eventuella konsekvenser på svenska förhållanden. Även för den svenska lagstiftaren är det betydelsefullt att på ett klart och tydligt sätt kunna se vilka effekter en dom från  
 EG-domstolen 
  kan ha för svenska förhållanden. 
 Eftersom mervärdesskattereglerna som rör skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet är grundläggande både för mervärdes- skattelagen och för det sjätte direktivet försvårar den nuvarande bristande överensstämmelsen i fråga om begrepp tolkning och tillämpning av  
 EG-domstolens 
  domar på svenska förhållanden. Detta problem finns vid frågeställningar som direkt berör be- greppen skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet men även i andra fall, då frågan om tolkning av dessa eller närliggande begrepp endast utgör en grundläggande förutsättning för en bedömning av en helt annan fråga. 
 Det finns flera termer och företeelser i mervärdesskattelagen som har samband med skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet som vid en jämförelse med motsvarande  
 EG-regler 
  visat sig ibland kunna få en inte helt självklar översättning. Exempel på detta är orden skattskyldighet, skatteplikt, omsättning, näringsidkare, ut- ländsk företagare, transaktion och yrkesmässig verksamhet. 
 Inom EU pågår ett omfattande arbete som har till syfte att skapa ett mervärdesskattesystem som är gemensamt för medlemsländer- na. Detta arbete kommer med största sannolikhet att medföra att den svenska mervärdesskattelagen måste ändras på flera punkter. När reglerna om det gemensamma mervärdesskattesystemet nu successivt kommer att beslutas riskerar skillnader i vissa centrala och grundläggande begrepp mellan EG:s mervärdesskatteregler och mervärdesskattelagen att vara ett hinder för ett korrekt och effek- tivt införande av de nya  
 EG-reglerna. 
  
 Riksskatteverket (RSV) har i en skrivelse den 4 december 1997 (dnr  
 9559-97/900) 
  till Finansdepartementet anfört bl.a. att det är olyckligt att begreppet taxable person i det sjätte direktivet över- sätts med ordet näringsidkare i mervärdesskattelagen eftersom begreppet näringsidkare ofta tolkas så att det skall vara fråga om någon som bedriver näringsverksamhet i kommunalskattelagens mening. RSV anser att detta förstärks av att det i 4 kap. 1 § 1 ML 
 150 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 anges utgör näringsverksamhet enligt kommunalskattelagen. EG- domstolens domar bygger dock på sjätte direktivet och inte på kommunalskattelagen. Detta innebär enligt RSV att tolkningar kan komma att förekomma av mervärdesskattelagen, dvs. av det sjätte direktivet, som inte överensstämmer med kommunalskattelagen. Användningen av uttrycket näringsidkare och hänvisningen av mervärdesskattelagens regler till kommunalskattelagen kan vidare enligt RSV medföra att skattemyndigheterna tolkar  
 Gill 
  stolens domar utifrån kommunalskattelagen, vilket kan leda till fel- aktiga slutsatser. RSV uppger att det har förekommit, i de fall en dom inte överensstämmer med kommunalsskattelagens synsätt, att skattemyndigheter inte tillämpat domen med hänvisning till att sjätte direktivet till fullo har harmoniserats genom mervärdes- skattelagen. RSV hemställer med stöd av detta att 4 kap. 1 § första stycket ML slopas. 
 Det sjätte direktivets begrepp taxable person har såsom fram- gått i den svenska mervärdesskattelagstiftningen i många fall översatts med ordet näringsidkare. När det gäller en närings- idkare som är utländsk har i stället begreppet utländsk företagare använts. Det har både från skattskyldiga och skattemyndigheter framförts att även denna skillnad gentemot det sjätte direktivet föranleder problem vid tillämpningen. 
 Särskilt om ideell verksamhet 
 Den lagtekniska konstruktionen av 4 kap. 8 § ML är inte direkt jämförbar med motsvarande regler i det sjätte direktivet. Enligt mervärdesskattelagen räknas en verksamhet som bedrivs av en ideell förening i regel inte som yrkesmässig verksamhet, vilket innebär att föreningen inte anses som skattskyldig. 
 Detta medför att föreningen inte blir skyldig att betala skatt oavsett att omsättningen som sådan är skattepliktig. I det sjätte direktivet är motsvarande typ av organisation enligt allmänna regler att anse som en beskattningsbar person. I artikel 13 föreskrivs dock att undantag från skatteplikt under vissa förutsättningar skall göras för omsättning av tjänster och varor. För att undantag skall få göras krävs att tjänsterna respektive varorna omsätts av vissa särskilt angivna typer av organisationer och att omsättningen är av viss art. I nämnda artikel av det sjätte direktivet finns det flera bestäm- melser om undantag från skatteplikt som har anknytning till ideell 
 151 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 verksamhet. Huvudbestämmelsen måste dock anses vara artikel 13.A 1 l. I bestämmelsen anges bl.a. att undantag från beskattning kan ske under vissa förutsättningar för varor och tjänster som tillhandahålls av organisationer som utan vinstintresse verkar i politiskt, fackligt, religiöst, patriotiskt, filosofiskt, filantropiskt eller medborgarrättsligt syfte. Ett krav för att få tillämpa bestäm- melsen är att undantagen från beskattning inte medför kon- kurrenssnedvridning. 
 Skillnaden i uppbyggnad mellan mervärdesskattelagen och sjätte direktivet försvårar möjligheten att bedöma om reglerna i praktiken är likvärdiga. De praktiska effekterna vid tillämpning av mervärdes- skattelagen respektive sjätte direktivet torde i många fall vara lika. Även  
 EG-reglerna 
  medger i detta sammanhang ett visst mått av flexibilitet. Ändå finns det stöd att anta att vissa fall inte bedöms lika enligt regelverken, och att nuvarande svenska reglering därför kan komma i konflikt med  
 EG-rätten. 
  
 Praktiska exempel på detta förhållande är de skatteprocesser som pågår om ersättningar (övergångssummor) som betalas vid fot- bollsspelares (skulle även kunna avse annan idrottsutövare) över- gång från en utländsk till en svensk förening. De utländska föreningarna har inte tagit ut någon mervärdesskatt vid försälj- ningen. Inte heller har de svenska föreningarna redovisat mer- värdesskatt i Sverige. I de aktuella fallen hävdar skattemyndigheter- na att föreningarna rätteligen borde betala förvärvsmoms (se 1 kap. 2 § 2 ML). Anledningen till de mervärdesskatterättsliga svårig- heterna i de aktuella ärendena är, såvitt kan bedömas, bl.a. den särställning de svenska allmännyttiga ideella föreningarna har i beskattningshänseende generellt och att innebörden av mervärdes- skattelagens begrepp näringsidkare vid en jämförelse mot det sjätte direktivet inte är självklar. 
 Det har vidare från flera håll framförts att de svenska mer- värdesskattereglerna i vissa fall inte är konkurrensneutrala då verksamhet bedrivs av ideella organisationer i konkurrens med motsvarande verksamhet i privat regi. Ideella föreningar kan såsom nuvarande regelsystem tillämpas i vissa fall bedriva relativt om- fattande näringsverksamhet utan att behöva ta ut mervärdesskatt. Kritiken har framför allt kommit från enskilda näringsidkare och mindre företag som påtalat att de orsakas konkurrensnackdelar med rådande reglering. Näringsidkarna har i dessa fall ansett sig bedriva verksamhet som är likvärdig med en ideell förenings men 
 152 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 har till skillnad mot föreningen varit tvungen att ta ut mer- värdesskatt av sina kunder. 
 Finansdepartementet har å andra sidan även fått uppgifter om att vissa grupper av ideella föreningar anser att det nuvarande undan- taget i mervärdesskattelagen från skattskyldighet medför nackdelar för dem. Denna situation kan uppstå när konkurrerande kommer- siella företag beskattas med reducerad skattesats. I dessa fall har det kommersiella företaget som en följd av skattskyldigheten avdrags- rätt för ingående mervärdesskatt medan den ideella föreningen helt saknar sådan avdragsrätt. Sammantaget torde det i dessa fall under vissa omständigheter vara ekonomiskt fördelaktigt att vara skatt- skyldig. Genom nuvarande tillämpning av reducerade skattesatser torde denna situation framför allt uppstå för föreningar som bedriver kultur- eller idrottsverksamhet. 
 I sammanhanget bör nämnas att regeringen i propositionen Staten och trossamfunden, begravningsverksamheten, kultur- minnena, personalen, avgiftsbetalningen m.m. (prop. 1998/99:38) föreslår att fr.o.m. den 1 januari 2000 skall även den nya associa- tionsformen, registrerat trossamfund, omfattas av undantaget i 4 kap. 8 § ML. 
 Särskilt om skattepliktsregler för publikationer 
 I 3 kap. ML finns särskilda skattepliktsregler för periodiska medlemsblad, periodiska personaltidningar, periodiska organisa- tionstidskrifter samt program och kataloger (se 13, 14 och 16– 19 §§). Dessa publikationer har i många avseenden samband med ideell verksamhet eller verksamhet som riktas till medlemmar. Vid ett förslag till harmonisering av reglerna om ideell verksamhet till EG:s sjätte direktiv bör även dessa regler ses över. 
 I betänkandet Mervärdesskatten och EG (SOU 1994:88) ansåg utredningen om teknisk  
 EG-anpassning 
  av de indirekta skatterna att de svenska mervärdesskattereglerna i detta avseende inte i alla delar hade någon motsvarighet i det sjätte direktivet. Utredningen föreslog därför att vissa lagändringar skulle göras. Någon för- ändring av lagstiftningen i dessa delar har dock ännu inte gjorts. Utredaren skall därför med beaktande dels av de förslag som lämnats i SOU 1994:88, dels vad utredaren nu föreslår i fråga om regler om ideell verksamhet överväga om förändringar av dessa regler bör göras. 
 153 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 Uppdraget 
 Utredaren skall se över de bestämmelser i mervärdesskattelagen som reglerar frågor om skattskyldighet och yrkesmässig verk- samhet. Utredaren skall redovisa de skillnader som finns mellan sjätte direktivet och mervärdesskattelagen och analysera vilka effekter olikheterna har. 
 Utredaren skall lämna förslag till förändringar i mervärdesskatte- lagen i syfte att harmonisera de begrepp som reglerar frågor om skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet med sjätte direktivet. Bestämmelserna som reglerar skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet innefattar bl.a. även frågor som rör beskattningsbar person (engelska: taxable person), yrkesmässig verksamhet, näringsidkarbegreppet, utländsk företagare och omsättnings- begreppet. Utredaren skall därvid särskilt ha som målsättning att föreslå förändringar som medför att termer och regler skapas i mervärdesskattelagen som har en tydligare motsvarighet i det sjätte direktivet. I denna del är utredaren oförhindrad att föreslå förändringar av termer och definitioner i mervärdesskattelagen som i övrigt ligger utanför uppdraget. 
 Utredaren skall redovisa vilka effekter skillnaderna mellan mervärdesskattelagen och EG:s regler avseende skattskyldighet och anknytningen till yrkesmässig verksamhet har för de grupper som särskilt undantas från skattskyldighet i 4 kap. ML såsom offentliga organ (stat och kommun), stiftelser, utländska företag och ideella föreningar. Utredaren skall om det visar sig lämpligt föreslå änd- ringar i reglerna om skattskyldighet för nämnda grupper. 
 Konkurrensfrågan beträffande ideella föreningar har varit före- mål för diskussioner och överväganden vid ett flertal tillfällen. De utredningar som behandlat frågan har emellertid haft uppdrag som varit mycket omfattande, där de ideella föreningarnas mervärdes- skatteskyldighet endast har utgjort en liten del. Utrymmet för att genomföra en genomgripande undersökning av konkurrensför- hållandena har därför varit tämligen begränsat. De utredningar och analyser som trots detta gjorts visar att frågan är mycket kompli- cerad både genom att kunskap saknas om hur och i vilken omfattning konkurrensen påverkas när de ideella föreningarna agerar på marknaden och på grund av att regelverket är svårtolkat. Det sistnämnda gäller inte minst vid analys av om den svenska lagstiftningen överensstämmer med den  
 EG-rättsliga. 
  Utredaren skall därför undersöka om de nuvarande reglerna ger upphov till 
 154 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 snedvridningar i konkurrenshänseende. Undersökningen skall innehålla en kartläggning av omfattningen av konkurrenspro- blemen. Utredaren skall vidare analysera om den svenska lag- stiftningen är anpassad till den ordning som gäller inom EG. Därvid skall utredaren granska hur andra medlemsländer infört det sjätte direktivet i detta avseende. 
 I syfte att harmonisera de svenska mervärdesskattereglerna om ideell verksamhet med sjätte direktivet, förenkla och förbättra reglernas förutsebarhet samt att i förekommande fall begränsa förekomsten av skadliga konkurrenssnedvridningar skall utredaren lämna förslag till lagändringar som anses nödvändiga. 
 I likhet med nuvarande regler bör sådan verksamhet som bedrivs utan vinstintresse av ideella föreningar kunna ges en positiv särbehandling skattemässigt. 
 Under arbetets gång skall utredaren ha kontakt med företrädare för ideella organisationer, t.ex. sådana ideella föreningar som bedriver kulturell verksamhet. Utredaren skall vidare samråda med arbetsgruppen om den sociala ekonomin och dess utveckling. 
 I betänkandet, Översyn av skattereglerna för stiftelser och ideella föreningar (SOU 1995:63), diskuteras risken för kon- kurrenssnedvridning ur inkomstbeskattningsperspektiv. En fråga som inställer sig i detta sammanhang är om skattebefrielsens effekter i konkurrenshänseende skiljer sig i fråga om mervärdes- beskattningen av ideella föreningar jämfört med inkomstbeskatt- ningen av dessa. Vanligtvis förutsätts mervärdesskatten kunna övervältras framåt på konsumenten medan inkomstskatten ofta antas övervältras bakåt på producenten och därigenom inte slå igenom på priset för producerade varor eller tjänster. Frågan bör belysas av utredaren i de speciella avseenden som gäller ideella föreningars verksamhet. 
 Utredaren skall i arbetet med att föreslå nya regler för ideell verksamhet se över de särskilda skattepliktsbestämmelserna i 3 kap. 13, 14 och  
 16–19 
  §§ ML avseende periodiska medlemsblad, personaltidningar, organisationstidskrifter samt program och kata- loger. 
 Utredaren skall mot bakgrund av de förslag som han i övrigt lägger fram överväga om det är lämpligt att införa de särskilda mervärdesskatteregler för mindre företag som Sverige genom anslutningsfördraget getts möjlighet att tillämpa. 
 155 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 Utredaren skall fortlöpande hålla sig underrättad om utveck- lingen av det omfattande arbete som för närvarande bedrivs inom EG på mervärdesskatteområdet. 
 Om utredaren lämnar förslag som ger kostnadskonsekvenser skall även förslag till finansiering anges. 
 Redovisning av uppdraget 
 Utredaren skall redovisa resultatet av sitt arbete senast den 1 juli 2000. 
 (Finansdepartementet) 
 156 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 Kommittédirektiv 
  
 Tilläggsdirektiv till utredningen om översyn 
  
 Dir. 
  
 av reglerna om skatteskyldighet i 
  
 2001:49 
  
 mervärdesskattelagen m.m. (Fi 1999:03) 
  
 Beslut vid regeringssammanträde den 31 maj 2001. 
 Sammanfattning av uppdraget 
 Den särskilda utredaren skall, utöver vad som omfattas av redan givna direktiv, analysera det regelsystem i mervärdesskatte- lagstiftningen som styr vid vilken tidpunkt skattskyldighet och redovisningsskyldighet inträder. Utredaren skall redovisa hur regle- ringen i mervärdesskattelagen (1994:200, ML) och skattebetal- ningslagen (1997:483, SBL) förhåller sig till motsvarande EG- rättsliga regler och bedöma i vilken utsträckning det behövs för- ändringar av nuvarande system. 
 Vid sin granskning skall utredaren analysera och ta ställning till förslag som Riksskatteverket (RSV) har lagt fram. 
 Utredaren skall vidare lämna förslag till lämpliga lagändringar. Utredaren får förlängd tid till den 30 september 2002 för att 
 slutföra sitt utredningsarbete. 
 Bakgrund 
 Utredarens nuvarande uppdrag 
 I enlighet med regeringens bemyndigande den 11 februari 1999 har en särskild utredare tillkallats med uppdrag att se över reglerna om skattskyldighet i mervärdesskattelagen m.m. (dir. 1999:10). 
 157 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 Utredaren skall enligt direktiven bl.a. se över de begrepp i mervärdesskattelagen som reglerar frågor om skattskyldighet och yrkesmässig verksamhet. Utredaren skall redovisa hur mervärdes- skattelagens olika regler i dessa avseenden överensstämmer med motsvarande  
 EG-regler 
  och vilka effekter skillnaderna i regel- systemen har. Utredaren skall sträva efter att föreslå ändringar av det svenska mervärdesskattesystemet som anpassar mervärdes- skattelagens regelsystem och begreppsapparat till rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT L 145, 13.6.177, s. 1) 
 Termen skattskyldighet återfinns i mervärdesskattelagen bl.a. i 1 kap.  
 3–5 
  §§ som reglerar skattskyldighetens inträde. Bestäm- melserna i dessa paragrafer är nära knutna till reglerna om redo- visningsskyldighetens inträde i 13 kap. ML. 
 Förslag från RSV 
 I en skrivelse den 23 oktober 2000 har RSV till Finans- departementet kommit in med en framställning om lagändringar (Fi2000/3956). Förslagen i bilaga 1 i skrivelsen bygger på slut- satserna i RSV Rapport 1999:13 Sambandet mellan redovisning och beskattning och de svar som inkom då RSV remissbehandlade rapporten remissbehandlades. Förslagen rör huvudsakligen änd- ringar i reglerna om skatt- och redovisningsskyldighetens inträde i 1 kap. 3 § och 13 kap. ML. I fråga om skattskyldighetens inträde berör således RSV:s framställning samma bestämmelser som omfattas av utredarens nuvarande uppdrag. 
 Svenska mervärdesskattebestämmelser 
 Mervärdesskatten infördes den 1 januari 1969 som en direkt er- sättning för den tidigare allmänna varuskatten. Flertalet av de regler som gällde för den allmänna varuskatten kom att gälla även för mervärdesskatten, bl.a. reglerna för när ut- och ingående skatt skall redovisas till skattemyndigheten. Enligt dessa regler skulle redo- visningen ske enligt en kontantmetod, kompletterad med en alter- nativregel om att redovisningen i stället kunde ske på bokförings- 
 158 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 mässiga grunder. Det samband som i dag utgör huvudregel för redovisningen av mervärdesskatt – sambandet mellan redovisning enligt god redovisningssed och beskattning – är sprunget ur denna alternativregel. 
 Ursprungligen skulle skatten redovisas i anslutning till skatt- skyldighetens inträde. Vid kontantmetoden inträdde skattskyldig- heten när vederlag inflöt kontant eller i form av varor eller på annat sätt kom den skattskyldige till godo. Om metoden för bok- föringsmässiga grunder användes inträdde skattskyldigheten när en fordran uppkom, vilket enligt huvudregeln ansågs vara när varan levererades eller tjänsten tillhandahölls. 
 År 1981 frikopplades tidpunkten för redovisningsskyldighetens inträde från tidpunkten för skattskyldighetens inträde (prop. 1978/79:141, SFS 1979:304). Ordalydelsen i reglerna för skatt- skyldighetens inträde lämnades dock oförändrad, men reglerna be- stämde inte längre tidpunkten för redovisningsskyldigheten. Bestämmelserna om skattskyldighet reglerar härefter enbart att skyldighet  
 att  
 betala skatt inträder, inte  
 när  
 redovisning och be- talning av skatten skall ske. Bestämmelserna om skattskyldighetens inträde visar t.ex. om ett tillhandahållande skall anses ha skett före eller efter en regelförändring, vilket får betydelse för vilka regler som skall appliceras på tillhandahållandet. Vid vilken tidpunkt skatten skall redovisas avgörs av de nya reglerna om redo- visningsskyldighet som anknyter till den bokföringslag som inför- des 1976. 
 Reglerna om  
 skattskyldighetens inträde  
 återfinns numera i 1 kap.  
 3–5 
  §§ och 9 c kap. 4 § ML. Även i 9 kap. 4 § ML finns regler om skattskyldighetens inträde vad gäller frivillig skattskyldighet för vissa fastighetsupplåtelser. Denna bestämmelse reglerar emellertid vid vilken tidpunkt den frivilliga skattskyldigheten tidigast börjar gälla men styr inte när skattskyldigheten skall anses inträda för ett visst tillhandahållande. De grundläggande bestämmelserna om skattskyldighetens inträde har i allt väsentligt varit oförändrade sedan de infördes 1969. I dag inträder skattskyldigheten som regel när varan levereras eller tjänsten tillhandahålls eller när varan eller tjänsten tas i anspråk genom uttag. Skattskyldigheten inträder dock redan dessförinnan om ersättningen för en beställd vara eller tjänst helt eller delvis är kontant. 
  
 Bestämmelserna om  
 redovisningsskyldighetens inträde  
 finns nu- mera i 13 kap. ML. I likhet med reglerna om skattskyldighet har även redovisningsreglerna i princip varit oförändrade sedan de 
  
 159 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 infördes 1981. I 10 kap. SBL finns bestämmelser som reglerar skyldigheten att lämna deklaration, dvs. bestämmelser som reglerar om redovisning skall ske i skattedeklaration eller i självdeklaration samt regler om redovisningsperiodens längd, vem som är skyldig att lämna självdeklaration, vad som skall tas upp i en deklaration etc. 
 Huvudregeln i ML för redovisning av  
 utgående skatt  
 innebär att skatten skall redovisas när försäljning, tillhandahållande eller för- värv har bokförts eller borde ha bokförts enligt god redovisnings- sed (13 kap. 6 §). Om den skattskyldige inte är bokföringsskyldig skall den utgående skatten redovisas för den redovisningsperiod under vilken skattskyldighet inträtt (13 kap. 7 §). I de därpå följande paragraferna regleras undantag från huvudregeln i speciellt uppräknade situationer. 
 Även  
 ingående skatt  
 skall som huvudregel redovisas (och häri- genom bli avdragsgill) när förvärvet eller införseln enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts (13 kap. 16 §). Om den skattskyldige inte är bokföringsskyldig skall den ingående skatten redovisas för den redovisningsperiod under vilken varan har levererats till den skattskyldige eller tjänsten har tillhandahållits honom (13 kap. 17 §). Även för redovisning av den ingående skatten finns specialbestämmelser för särskilt uppräknade fall. 
  
 EG-rättsliga 
  mervärdesskattebestämmelser 
 De bestämmelser i det sjätte direktivet som motsvarar svenska regler om skattskyldighetens och redovisningsskyldighetens in- träde finns intagna i artikel 10. Reglerna är huvudsakligen av tvingande karaktär för medlemsstaterna. 
 Huvudregeln för skattskyldighetens och redovisningsskyldig- hetens inträde finns i artikel 10.2. Tidpunkten för när skatt- skyldigheten skall anses inträda uttrycks i den engelska översätt- ningen av direktivet genom orden the chargeable event shall occur och tidpunkten för när redovisningsskyldigheten skall anses inträda genom orden the tax shall become chargeable. Båda dessa skyldigheter inträder när varorna levereras eller tjänsterna utförs. Huvudregeln är således att tidpunkterna för skattskyldighet och redovisningsskyldighet sammanfaller. Även i den  
 EG-rättsliga 
  regleringen finns dock dels tvingande bestämmelser om avvikelser 
 160 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 från huvudregeln, dels fakultativa bestämmelser om alternativa redovisningsmetoder. De alternativa metoderna kan användas för vissa transaktioner eller för vissa kategorier av skattskyldiga. 
 Några särskilda bestämmelser om redovisning av ingående skatt finns inte i sjätte direktivet. I artikel 17.1 föreskrivs att avdrags- rätten inträder när skatten Mcclain. Detta bör inne- bära att köparens avdragsrätt för den ingående skatten inträder samtidigt som säljarens skyldighet att redovisa den utgående skatten. Direktivet i dess svenska lydelse ger dock uttryck för att avdragsrätten inträder samtidigt som skattskyldigheten för avdrags- beloppet. 
 Riksskatteverkets rapport 
 I rapporten redovisar RSV vilka problem som kan uppkomma vid tillämpningen av redovisningsreglerna. RSV anser att det är be- skattningens koppling till god redovisningssed som är den främsta orsaken till problemen. På grund av denna koppling framgår det inte klart vid vilken tidpunkt redovisningsskyldighet för utgående skatt respektive avdragsrätt för ingående skatt uppkommer. Pro- blemen är enligt RSV bl.a. kopplade till förekomsten av två redovisningsmetoder och oklarhet i fråga om tidpunkten för bokföring av fakturor under löpande räkenskapsår. RSV anser att denna oklarhet försvårar för både skattskyldiga och skatte- myndigheter att avgöra hur en korrekt skatteredovisning skall vara utformad. 
 RSV anför vidare att nuvarande lagreglering och praxis leder till att säljare och köpare i ett stort antal fall redovisar in- och utgående skatt för samma transaktion i olika redovisningsperioder i strid mot reglerna i sjätte direktivet. Regleringen leder enligt RSV även till att kontrollen försvåras. Den skattskyldige kan antingen i strid mot gällande praxis utnyttja systemet genom att tillämpa olika redovisningsmetoder för lika slag av transaktioner eller på grund av okunskap använda fel metod. Det ökade kontrollbehovet medför betydande olägenheter för företagen framför allt genom att återbetalningarna av överskjutande ingående skatt försenas (RSV:s rapport s. 46 f). 
 RSV föreslår i sin rapport att anknytningen till god redo- visningssed skall slopas och att redovisningsskyldighetens inträde återigen skall knytas till skattskyldighetens inträde, dvs. grund- 
 161 
  
 Bilaga 1 
  
 SOU 2002:74 
  
 ordningen i den reglering som gällde före 1981. RSV valde i rapporten en modell som enligt RSV nära anknöt till regleringen i sjätte direktivet. Redovisningen skulle enligt huvudregeln för de större företagen ske enligt en fakturadatummetod och för de mindre företagen enligt en kontantmetod. 
 När rapporten remissbehandlades framförde några remiss- instanser att det även borde vara möjligt att redovisa skatt per leveransdatum. I sin hemställan till Finansdepartementet ändrade därför RSV sitt ursprungliga förslag och förslog att de skatt- skyldiga skulle ges möjlighet att välja vilken metod de önskar för sin redovisning:  
 leverans-, 
 faktura-, 
  eller kontantmetoden. En närmare  
 EG-rättslig 
  analys saknas i RSV:s hemställan. 
 RSV:s förslag rör delvis samma bestämmelser som omfattas av den översyn som genomförs av utredningen. Det är därför naturligt att de ytterligare överväganden som krävs med anledning av skrivelsen görs inom ramen för denna översyn. 
 Uppdraget bör utformas som ett tilläggsdirektiv till tidigare givna direktiv. 
 Tilläggsuppdraget 
 Den särskilda utredaren skall analysera regelsystemet för skatt- och redovisningsskyldighet i ML. Utredaren skall redovisa hur regle- ringen i ML och SBL förhåller sig till motsvarande  
 EG-rättsliga 
  regler och bedöma i vilken utsträckning förändringar av det nuvarande systemet är påkallade. Vid sin granskning skall utredaren analysera och ta ställning till de förslag som RSV redovisat i bilaga 1 i sin skrivelse. Utredaren skall därvid särskilt analysera om dessa förslag står i överensstämmelse med  
 EG-rätten. 
  Utredaren skall vidare lämna förslag till lämpliga lagändringar. 
 I likhet med vad som angetts i de ursprungliga direktiven skall utredaren även lämna förslag till förändringar i mervärdesskatte- lagen i syfte att harmonisera de begrepp som reglerar skattskyldig- hetens och redovisningsskyldighetens inträde. Utredaren skall ha som målsättning att föreslå förändringar som medför att termer och begrepp anpassas till motsvarande i sjätte direktivet. 
 I sin skrivelse föreslår RSV, förutom ändrade regler för skatt- skyldighet och redovisningsskyldighet, även vissa mindre ändringar i ML som inte direkt reglerar dessa skyldigheter, men som har koppling till dessa regler. En del av förslagen rör frågor om 
 162 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 1 
  
 fakturering som är föranledda av de ändrade redovisningsreglerna. Utredaren skall även analysera och ta ställning till RSV:s förslag i denna del samt lämna förslag på lämpliga lagändringar. Utredaren skall vid denna analys ta i beaktande det direktivförslag som medlemsstaterna för närvarande granskar inom Europeiska unio- nens råd (förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv 77/388/EEG i syfte att förenkla, modernisera och harmonisera kraven på fakturering när det gäller mervärdesbeskattning, KOM (2000) 650 slutlig). 
 Slutligen skall utredaren granska ett förslag till ändrad lag- stiftning om felaktiga debiteringar av mervärdesskatt som RSV lägger fram i sin skrivelse. De föreslagna reglerna styr hur olika slag av feldebiteringar skall beskattas och redovisas t.ex. när någon som inte är skattskyldig debiterar mervärdesskatt eller när mervärdes- skatt debiteras för en omsättning som inte är skattepliktig. RSV anför att det för närvarande råder en viss osäkerhet om hur dessa felaktigheter skall hanteras och anser att den föreslagna regleringen har stöd i sjätte direktivet. Om utredaren finner att regler bör införas eller ändras i ML för att nå det resultat RSV önskar, skall utredaren lämna förslag till lagstiftningsändringar även i denna del. 
 Utredaren skall i betänkandet särskilt redovisa konsekvenserna för små företags villkor i enlighet med 15 § Kommittéförordningen (1998:1474). I detta arbete skall utredaren samråda med Närings- livets nämnd för regelgranskning. 
 Vidare skall utredaren föreslå finansiering av förslag som ger kostnadskonsekvenser för statsbudgeten, 
 Redovisning av uppdraget 
 Utredaren skulle enligt tidigare beslut redovisa sitt uppdrag senast den 1 juni 2001. De ytterligare uppgifter som utredaren har fått innebär att tiden för uppdraget måste förlängas. Utredaren skall redovisa resultatet av sitt arbete senast den 30 september 2002. 
 (Finansdepartementet) 
 163 
 Bilaga 2 
 Sammanställning av rättsfall från de Europeiska Gemenskapernas Domstol  
 (EG-domstolen) 
  med avseende på mervärdesskatt 
  
 Mål- 
  
 Parterna 
  
 i 
  
 Referens till 
  
 Huvudfrågor 
  
 nummer 
  
 målet 
  
 (målets 
  
 Rättsfalls- 
  
 benämning 
  
 i 
  
 samling från 
  
 fetstil) 
  
 Europeiska 
  
 gemen- 
  
 skapernas 
  
 domstol och 
  
 Första- 
  
 instans- 
  
 rätten 
  
 (REG) 
  
 111/75 
  
 Impresa 
  
 REG 1976 
  
 Motsvarigheten till artikel 10 i det 
  
 Construzioni 
  
 s. 657 
  
 andra mervärdesskattedirektivet, 
  
 comm. Wilcox 
  
 artikel 6.4 – tidpunkten för den 
  
 Kirby 
  
 mot 
  
 beskattningsgrundande händelsen 
  
 ferrovia 
  
 del 
  
 och redovisningstidpunkten. 
  
 Renon 
  
 154/80 
  
 Reynolds 
  
 REG 1981 
  
 Allmänna 
  
 principer 
  
 för 
  
 van 
  
 Financiën 
  
 s. 445 
  
 mervärdesskatt 
  
 och 
  
 artikel 2 
  
 – 
  
 mot 
  
 den 
  
 avgränsning 
  
 av 
  
 tillämpnings- 
  
 kooperativa 
  
 området för mervärdesskatt. 
  
 föreningen 
  
 coopérative 
  
 Cooperatieve 
  
 Aardappelen- 
  
 bewaarplaats 
  
 GA 
  
 8/81 
  
 Rose 
  
 Becker 
  
 REG 1982 
  
 Allmänna 
  
 principer 
  
 och artikel 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 s. 53 
  
 13 C om s.k. frivillig beskattning 
  
 Münster- 
  
 av fastighetsupplåtelser. 
  
 Innenstadt 
  
 15/81 
  
 Morrison 
  
 Schul 
  
 REG 1982 
  
 Allmänna 
  
 principer 
  
 för 
  
 Douane 
  
 s.  
 1409 
  
 mervärdesskatt 
  
 och 
  
 artikel 2 
  
 – 
  
 Expediteur 
  
 BV 
  
 avgränsning 
  
 av 
  
 tillämpnings- 
  
 mot 
  
 Inspecteur 
  
 området 
  
 för mervärdesskatt 
  
 vid 
  
 der 
  
 import. 
  
 Invoerrechten 
  
 en 
  
 Accijnzen 
  
 Roosendaal 
  
 165 
  
 Bilaga 2 
  
 SOU 2002:74 
  
 89/81 
  
 Reynolds 
  
 REG 1982 
  
 Allmänna principer och artikel 2 – 
  
 van 
  
 Financiën 
  
 s. 1277 
  
 avgränsning 
  
 av 
  
 tillämpnings- 
  
 mot 
  
 Hong 
  
 området för mervärdesskatt samt 
  
 Kong 
  
 Trade 
  
 artikel 4 – ekonomisk aktivitet. 
  
 Development 
  
 Council 
  
 294/82 
  
 Senta 
  
 REG 1984 
  
 Artikel 2.2 – avgränsning av 
  
 Einberger 
  
 mot 
  
 s. 1177 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
 Hauptzollamt 
  
 mervärdesskatt vid import 
  
 Freiburg 
  
 42/83 
  
 Dansk 
  
 REG 1984 
  
 Artikel 23 – tidsfrister för 
  
 Denkavit 
  
 ApS 
  
 s. 2649 
  
 inlämnande 
  
 av 
  
 deklaration 
  
 och 
  
 mot 
  
 Ministeriet 
  
 betalning 
  
 av mervärdesskatt 
  
 vid 
  
 för skatter och 
  
 import. 
  
 avgifter 
  
 268/83 
  
 D.A. 
  
 REG 1985 
  
 Artikel 4.1 – ekonomisk aktivitet. 
  
 Rompelman 
  
 s. 655 
  
 och 
  
 E.A. 
  
 Rompelman- 
  
 Van Deelen mot 
  
 Minister 
  
 van 
  
 Financiën 
  
 107/84 
  
 EG- 
  
 REG 1985 
  
 Artikel 13A.1 a – undantaget från 
  
 Kommissionen 
  
 s. 2655 
  
 skatteplikt för posttjänster. 
  
 mot 
  
 Förbunds- 
  
 republiken 
  
 Tyskland 
  
 168/84 
  
 Gunter 
  
 REG 1985 
  
 Artikel 
  
 3 
  
 och 
  
 9 
  
 – 
  
 bl.a. 
  
 Collins 
  
 mot 
  
 s. 2251 
  
 definitionen 
  
 av 
  
 fast 
  
 Finanzamt 
  
 etableringsställe. 
  
 Hamburg- 
  
 Mitte-Altstadt 
  
 39/85 
  
 G. 
  
 Bergeres- 
  
 REG 1986 
  
 Artikel 2.2 – import. 
  
 Glenn 
  
 mot 
  
 s. 259 
  
 Chef 
  
 de service 
  
 interrégional 
  
 des douanes 
  
 73/85 
  
 Reed 
  
 REG 1986 
  
 Artikel 2.1, 4.3 a och 13 B g. 
  
 och Ute Kerutt 
  
 s. 2219 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 Mönchen- 
  
 gladbach-Mitte 
  
 215/85 
  
 Bundesanstalt 
  
 REG 1987 
  
 Likabehandlingsprincipen 
  
 – 
  
 für 
  
 s. 1279 
  
 handlar inte om mervärdesskatt. 
  
 landwirtschaft- 
  
 liche 
  
 marktordnung 
  
 BALM 
  
 mot 
  
 Raiffeisen 
  
 Haupt- 
  
 genossenschaft 
  
 166 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 2 
  
 235/85 
  
 EG- 
  
 REG 1987 
  
 Artikel 4.4 och 4.5 – tillämplighet 
  
 kommissionen 
  
 s. 1471 
  
 av undantaget för offentlig- 
  
 mot 
  
 rättsliga organ. 
  
 Konungariket 
  
 Nederländerna 
  
 353/85 
  
 EG- 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 13 A.1 b och d – 
  
 kommissionen 
  
 s. 817 
  
 undantaget från skatteplikt 
  
 för 
  
 mot  
 Förenade 
  
 sjukvård. 
  
 konungariket 
  
 Storbritannien 
  
 och Nordirland 
  
 415/85 
  
 EG- 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 
  
 28.2 – 
  
 nollskattesatser. 
  
 kommissionen 
  
 s. 3097 
  
 mot Irland 
  
 102/86 
  
 Apple and Pear 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 
  
 2.1 – 
  
 avgränsningen 
  
 av 
  
 Development 
  
 s. 1443 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
 Council 
  
 mot 
  
 mervärdesskatt. 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 Excise 
  
 165/86 
  
 Leesporte- 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 17.2 – rätten till avdrag för 
  
 feuille Intiem 
  
 s. 1471 
  
 ingående skatt. 
  
 CV  
 mot Staats- 
  
 secretaris 
  
 van 
  
 Financiën 
  
 269/86 
  
 Lucas  
 mot 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 2.1 – avgränsningen av 
  
 Inspecteur 
  
 der 
  
 s. 3627 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
 Invoerrechten 
  
 mervärdesskatt . 
  
 en Accijnzen 
  
 289/86 
  
 Vereniging 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 2.1 – avgränsningen av 
  
 Happy 
  
 Family 
  
 s. 3655 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
 Rustenburger- 
  
 mervärdesskatt. 
  
 straat 
  
 mot 
  
 Inspecteur 
  
 der 
  
 Omzetbelasting 
  
 50/87 
  
 EG- 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 17 – 20 , avdragsrätten för 
  
 kommissionen 
  
 s. 4797 
  
 ingående skatt. 
  
 mot  
 Republiken 
  
 Frankrike 
  
 122/87 
  
 EG- 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 13 A.1 c – undantag från 
  
 Kommissionen 
  
 s. 2685 
  
 skatteplikt, 
  
 sjukvårdande 
  
 mot  
 Republiken 
  
 behandling. 
  
 Italien 
  
 123 och 
  
 Léa 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 18 och 22 – formkrav för 
  
 330/87 
  
 Jeunehomme 
  
 s. 4517 
  
 avdragsrätt 
  
 och 
  
 Societé 
  
 Fox 
  
 détude 
  
 et 
  
 de 
  
 gestion 
  
 immobilière 
  
 mot 
  
 Belgiska 
  
 staten 
  
 167 
  
 Bilaga 2 
  
 SOU 2002:74 
  
 203/87 
  
 EG- 
  
 REG 1989 
  
 Artikel 2 – avgränsningen av 
  
 kommissionen 
  
 s. 371 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
 mot  
 Republiken 
  
 mervärdesskatt. 
  
 Italien 
  
 230/87 
  
 Naturally 
  
 REG 1988 
  
 Artikel 11 – vad som utgör 
  
 Yours 
  
 s.  
 6365 
  
 vederlag. 
  
 Cosmetics 
  
 Limited 
  
 v. 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 Excise 
  
 231/87 o 
  
 Ufficio 
  
 REG 
  
 1989 
  
 Artikel 4.5 – undantaget för 
  
 C-129/88 
  
 distrettuale delle 
  
 s. 3233 
  
 offentligrättsliga organ. 
  
 imposte dirette 
  
 di 
  
 Fiorenzuola 
  
 dArda 
  
 m.fl. 
  
 mot  
 Barnett 
  
 Edwards 
  
 Moore 
  
 and 
  
 Ufficio 
  
 provinciale 
  
 imposta 
  
 sul 
  
 valore 
  
 aggiunto 
  
 di Piacenza 
  
 342/87 
  
 Price 
  
 REG 1989 
  
 Artikel 
  
 21.1 
  
 d 
  
 – 
  
 Holding 
  
 BV 
  
 s. 4227 
  
 betalningsskyldighet för skatt och 
  
 mot 
  
 Staats- 
  
 rätten till avdrag för ingående 
  
 secretaris 
  
 van 
  
 skatt enligt artikel 17.2. 
  
 Financiën 
  
 348/87 
  
 SUFA 
  
 REG 1989 
  
 Artikel 13 A.1 f – undantag från 
  
 Stichting 
  
 s. 1737 
  
 skatteplikt 
  
 för tillhandahållanden 
  
 Uitvoering 
  
 av fristående grupper. 
  
 Financiële 
  
 Acties 
  
 mot 
  
 Reynolds 
  
 Boone 
  
 Harris 
  
 Johnson 
  
 Kuehne 
  
 REG 1989 
  
 Artikel 6.2 
  
 – uttag av tjänster. 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 s. 1925 
  
 München III 
  
 C-173/88 
  
 Skatte- 
  
 REG 1989 
  
 Artikel 13 B b – undantag från 
  
 ministeriet 
  
 mot 
  
 s.  
 2763 
  
 skatteplikt avseende fastigheter 
  
 Morten 
  
 Campbell 
  
 Spence 
  
 Reynolds 
  
 REG 
  
 1990 
  
 Artikel 5 – definition av 
  
 leverans 
  
 van 
  
 Financiën 
  
 s.  
  
 I-00285 
  
 av varor. 
  
 mot 
  
 Shipping 
  
 and 
  
 Forwarding 
  
 entreprise 
  
 Safe 
  
 BV 
  
 168 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 2 
  
 C-4/89 
  
 Comune 
  
 de 
  
 REG 1990 
  
 Artikel 4.5 – undantaget för 
  
 Carpaneto 
  
 s.  
  
 I-01869 
  
 offentligrättsliga organ. 
  
 Moore m.fl. 
  
 mot 
  
 Ufficio 
  
 proviciale 
  
 imposta 
  
 sul 
  
 valore 
  
 aggiunto 
  
 di Piacenza 
  
 C-186/89 
  
 W.M. van Tiem 
  
 REG 1990 
  
 Artikel 4.2 – ekonomisk aktivitet. 
  
 mot 
  
 Staats- 
  
 s.  
  
 I-04363 
  
 secretaris 
  
 van 
  
 Financiën 
  
 C-343/89 
  
 Rodriguez 
  
 REG 1990 
  
 Artikel 2.1 – tillämpningsområdet 
  
 Madden 
  
 s.  
  
 I-04477 
  
 för mervärdesskatt. 
  
 mot 
  
 Hauptzollamt 
  
 München 
  
 - 
  
 Mitte 
  
 C-60/90 
  
 Polysar 
  
 REG 1991 
  
 Artikel 4.2 - ekonomisk aktivitet. 
  
 Investments 
  
 s.  
 I-03111 
  
 Netherlands 
  
 BV 
  
 mot 
  
 Inspecteur 
  
 der 
  
 Invoerrechten 
  
 en 
  
 Accijnzen, 
  
 Arnhem 
  
 C-97/90 
  
 H. 
  
 Morris 
  
 REG 1991 
  
 Artikel 4 – ekonomisk aktivitet, 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 s.  
  
 I-03795 
  
 artikel 17 – avdragsrätt för 
  
 München III 
  
 ingående skatt och artikel 20 – 
  
 jämkning. 
  
 C-202/90 
  
 Ayuntamiento 
  
 REG 1991 
  
 Artikel 4.5 – undantaget för 
  
 de Sevilla  
 mot 
  
 s.  
 I  
 –04247 
  
 offentligrättsliga organ. 
  
 Recaudadores 
  
 de Tributos 
  
 de 
  
 las 
  
 zonas 
  
 primera 
  
 y 
  
 segunda 
  
 C-96/91 
  
 Kommissionen 
  
 REG 1992 
  
 Artikel 22.8 
  
 – 
  
 administrativa 
  
 mot 
  
 Kungariket 
  
 s.  
 I-03789 
  
 skyldigheter 
  
 och 
  
 Spanien 
  
 proportionalitetsprincipen. 
  
 C-281/91 
  
 Muys 
  
 en de 
  
 REG 1993 
  
 Artikel 11 A.1 a och 13 B d.1 – 
  
 White 
  
 Bouw 
  
 s.  
 I-05405 
  
 ersättning 
  
 eller 
  
 ränta 
  
 på 
  
 - 
  
 en 
  
 ersättningen? 
  
 Aannemings- 
  
 bedrijf BV  
 mot 
  
 Reynolds 
  
 Boone 
  
 Cox 
  
 SA 
  
 REG 1993 
  
 Artikel 19.1 – avdragsrätten vid 
  
 mot 
  
 Ministre 
  
 s.  
 I-03513 
  
 blandade aktiviteter. 
  
 chargé 
  
 du 
  
 Budget 
  
 169 
  
 Bilaga 2 
  
 SOU 2002:74 
  
 C-10/92 
  
 Frye 
  
 REG 1993 
  
 Artikel 22.5 – interimsbetalning av 
  
 Balocchi 
  
 mot 
  
 s.  
 I-05105 
  
 mervärdesskatt. 
  
 Bowers 
  
 delle 
  
 Finanze 
  
 dello 
  
 State 
  
 C-63/92 
  
 Lubbock 
  
 Fine 
  
 REG 1993 
  
 Artikel 13 B b – Undantag från 
  
 Co 
  
 mot 
  
 s.  
 I-06665 
  
 skatteplikt 
  
 avseende 
  
 fast 
  
 Commissioners 
  
 egendom. 
  
 of Customs  
  
 Excise 
  
 C-68/92 
  
 EG- 
  
 REG 1993 
  
 Artikel 9.2 e – platsen för 
  
 m.fl. 
  
 kommissionen 
  
 s.  
 I-05882 
  
 tillhandahållande av vissa tjänster. 
  
 mot Republiken 
  
 Frankrike 
  
 C-111/92 
  
 Stevens 
  
 Duran 
  
 REG 1993 
  
 Artikel 2 – avgränsningen av 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 s.  
  
 I-04677 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
 Fürstenfeld- 
  
 mervärdesskatt vid olaglig export. 
  
 bruck 
  
 C-291/92 
  
 Finanzamt 
  
 REG 1995 
  
 Artikel 2.1 – vad som avses med 
  
 Uelzen 
  
 mot 
  
 s.  
 I-02807 
  
 beskattningsbar person i 
  
 denna 
  
 Dieter 
  
 egenskap 
  
 Munoz 
  
 C-16/93 
  
 R.J.Tolsma  
 mot 
  
 REG 1994 
  
 Artikel 2.1 – avgränsningen av 
  
 Inspecteur 
  
 der 
  
 s.  
 I-00743 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
 Omzetbelasting 
  
 mervärdesskatt vid (gatumusik). 
  
 C-33/93 
  
 Empire 
  
 Stores 
  
 REG 1994 
  
 Artikel 11 A.1 a – vad som kan 
  
 Ltd 
  
 mot 
  
 s.  
 I-02329 
  
 utgöra vederlag. 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 Excise 
  
 C-62/93 
  
 BP 
  
 Soupergaz 
  
 REG 1995 
  
 Allmänna principer och artikel 2, 
  
 Guerrero 
  
 s.1-01883 
  
 11,13-17 
  och 27. 
  
 Etairia 
  
 Geniki 
  
 Emporiki- 
  
 Viomichaniki 
  
 kai Antiprosso- 
  
 peion 
  
 mot 
  
 den 
  
 grekiska staten 
  
 C-302/93 
  
 Baker 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 17 – avdragsrätt. 
  
 Henderson 
  
 mot 
  
 s.  
 I-04495 
  
 Inspecteur 
  
 der 
  
 Invoerrechten 
  
 en Accijnzen 
  
 C-453/93 
  
 Bulthuis 
  
 REG 1995 
  
 Artikel 13 A.1 g – undantag från 
  
 Maldonado 
  
 mot 
  
 s.  
 I-02341 
  
 skatteplikt för socialt bistånd, jfr 
  
 Inspecteur 
  
 der 
  
 C - 216/97 Brooks. 
  
 Omzetbelasting 
  
 C-468/93 
  
 Gemeente 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 4.3 b och 13 B h – vad som 
  
 Emmen 
  
 mot 
  
 s.  
 I-01721 
  
 avses med obebyggd mark. 
  
 Belastingdienst 
  
 Grote 
  
 onder- 
  
 nemingen 
  
 170 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 2 
  
 C-4/94 
  
 BLP Group plc 
  
 REG1995 
  
 Artikel 17 – avdragsrätt för 
  
 mot 
  
 s.  
  
 I-00983 
  
 ingående skatt. 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 excise 
  
 C-110/94 
  
 Intercommunale 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 
  
 4.1 
  
 – 
  
 beskattningsbar 
  
 voor 
  
 zeewater- 
  
 s.  
 I-00857 
  
 person. 
  
 ontzilting 
  
 ( 
 INZO) 
  
 i 
  
 likvidation 
  
 mot 
  
 den 
  
 Belgiska 
  
 staten 
  
 C-144/94 
  
 Ufficio 
  
 IVA di 
  
 REG 1995 
  
 Artikel 10.2 tidpunkten för den 
  
 Trapani 
  
 mot 
  
 s. I- 03653 
  
 beskattningsgrundande 
  
 händelsen 
  
 Italittica Spa 
  
 och tidpunkten 
  
 för 
  
 skattens 
  
 utkrävbarhet. 
  
 C-155/94 
  
 Wellcome Trust 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 4.2 – ekonomisk aktivitet. 
  
 Ltd 
  
 mot 
  
 s.  
 I-03013 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 Excise 
  
 C-166/94 
  
 Cox 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 
  
 10.3 
  
 tidpunkten 
  
 för 
  
 Plastifici 
  
 s.  
 I-00331 
  
 skattens utkrävbarhet. 
  
 Guzman 
  
 SpA 
  
 mot 
  
 Bowers 
  
 delle 
  
 Finanze 
  
 C-215/94 
  
 Murray 
  
 Mohr 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 2 – tillämpningsområdet 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 s.  
 I-00959 
  
 för mervärdesskatt, artikel 6 
  
 och 
  
 Bad Segeberg 
  
 11 – tillhandahållande av tjänst 
  
 mot vederlag. 
  
 C-217/94 
  
 Weaver 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 
  
 22.8 
  
 – 
  
 administrativa 
  
 Adige Srl 
  
 mot 
  
 s.  
 I-05287 
  
 skyldigheter. 
  
 Ufficio 
  
 IVA di 
  
 Bolzano 
  
 C-230/94 
  
 Renate 
  
 Enkler 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 4.2 – ekonomisk aktivitet. 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 s.  
 I-04517 
  
 Homburg 
  
 C-286/94 
  
 Garage 
  
 REG 1997 
  
 Proportionalitetsprincipen 
  
 Molenheide 
  
 s.  
 I-07281 
  
 BVBA 
  
 m.fl. 
  
 mot 
  
 belgiska 
  
 staten 
  
 C-306/94 
  
 Regie 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 19.2 – avdragsrätten för 
  
 Dauphinoise 
 - 
  
 s.  
 I-03695 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 vid 
  
 blandade 
  
 Cabinet 
  
 A. 
  
 aktiviteter. 
  
 Forest 
  
 SARL 
  
 mot Ministre du 
  
 Budget 
  
 C-317/94 
  
 Elida Gibbs Ltd 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 11 – beskattnings- 
  
 mot 
  
 s.  
 I-05339 
  
 underlaget. 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 Excise 
  
 171 
  
 Bilaga 2 
  
 SOU 2002:74 
  
 C-331/94 
  
 E 
 G- 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 
  
 2 – tillämpningsområdet 
  
 Kommissionen 
  
 s.  
 I-02675 
  
 för mervärdesskatt. 
  
 mot  
 Republiken 
  
 Grekland 
  
 C-2/95 
  
 Sparekassernes 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 13 B d 
  
 – undantag från 
  
 Datacenter 
  
 s.  
 I-03017 
  
 skatteplikt för banktransaktioner. 
  
 SDC 
  
 mot 
  
 Skattemini- 
  
 steriet 
  
 C-37/95 
  
 Belgiska 
  
 staten 
  
 REG 1998 
  
 Artikel 17 – avdragsrätten för 
  
 mot 
  
 Velazquez 
  
 s. I –  
 00001 
  
 ingående skatt. art 17 . 
  
 Coal 
  
 Terminal 
  
 NV 
  
 C-80/95 
  
 Harnas 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 4.2 – ekonomisk aktivitet. 
  
 Helm CV  
 mot 
  
 s.  
 I-00745 
  
 art 4.2 
  
 Parker 
  
 Boone 
  
 C-85/95 
  
 Hicks 
  
 REG 1996 
  
 Artikel 18.1 och 22.3 – 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 s.  
 I-06257 
  
 avdragsrättens utnyttjande. 
  
 Köln-West 
  
 C-190/95 
  
 Cook 
  
 Lease 
  
 BV 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 9 – kriterier för fast 
  
 mot 
  
 Inspecteur 
  
 s.  
 I-04383 
  
 etableringsställe. 
  
 van 
  
 de 
  
 Belastingdienst 
  
 Grote 
  
 Onder- 
  
 nemingen 
  
 te 
  
 Amsterdam 
  
 C-247/95 
  
 Finanzamt 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 
  
 4.5 – 
  
 undantaget 
  
 för 
  
 Augsburg 
  
 - 
  
 s.  
 I-00779 
  
 offentligrättsliga organ. 
  
 Stadt 
  
 v 
  
 Marktgemeinde 
  
 Welden 
  
 C-258/95 
  
 Bowman 
  
 Jones 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 
  
 2 
  
 och 
  
 6.2 
  
 – 
  
 Söhne 
  
 GmbH 
  
 s.  
 I-05577 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
  Co KG.  
 mot 
  
 mervärdesskatt och vissa uttag. 
  
 Finanzamt 
  
 Neustadt 
  
 C-260/95 
  
 Commissioners 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 26.2 – omsättningsland vid 
  
 of Customs and 
  
 s.  
 I-01005 
  
 tillhandahållande 
  
 av 
  
 vissa 
  
 Excise 
  
 mot 
  
 resebyråtjänster 
  
 DFDS A/S 
  
 C-283/95 
  
 Karlheinz 
  
 REG 1998 
  
 Artikel 2.1 – tillämpningsområdet 
  
 Moore 
  
 mot 
  
 s.  
 Hall 
  
 för mervärdesskatt – hasardspel. 
  
 Finanzamt 
  
 Donaue- 
  
 schingen 
  
 C-330/95 
  
 Goldsmiths 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 11 – vederlag. 
  
 (Jewellers) 
  
 Ltd 
  
 s. I – 03801 
  
 mot 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 excise 
  
 172 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 2 
  
 C-346/95 
  
 Boyer 
  
 Blasi 
  
 REG 1998 
  
 Artikel 13 B – undantaget från 
  
 mot 
  
 Finanzamt 
  
 s.  
 I-00481 
  
 skatteplikt för uthyrning av fast 
  
 München I 
  
 egendom. 
  
 C-384/95 
  
 Landboden 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 
  
 2.1 
  
 och 
  
 6 
  
 – 
  
 Agrardienste 
  
 s.  
 I-07387 
  
 tillämpningsområdet 
  
 för 
  
 GmbH  
  
 Co 
  
 mervärdesskatt 
  
 och 
  
 tillhanda- 
  
 KG 
  
 mot 
  
 hållande av tjänster. 
  
 Finanzamt 
  
 Calau 
  
 C-60/96 
  
 EG- 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 
  
 2 
  
 – 
  
 tillämpningsområdet 
  
 kommissionen 
  
 s. I- 03827 
  
 för mervärdesskatt. 
  
 mot  
 Republiken 
  
 Frankrike 
  
 C-124/96 
  
 EG- 
  
 REG 1998 
  
 Artikel 13.A.1 m – undantag från 
  
 kommissionen 
  
 s. I- 02501 
  
 skatteplikt inom idrottsområdet. 
  
 mot 
  
 Konungariket 
  
 Spanien 
  
 C-141/96 
  
 Finanzamt 
  
 REG 1997 
  
 Artikel 21.1 d – fel belopp på 
  
 Osnabrück 
  
 - 
  
 s.  
 I-05073 
  
 fakturan. 
  
 Land 
  
 mot 
  
 Smith 
  
 Herring 
  
 C-172/96 
  
 Commissioners 
  
 REG 1998 
  
 Artikel 2.1 – tillämpningsområdet 
  
 of Customs and 
  
 s.  
 I-04387 
  
 för 
  
 mervärdesskatt 
  
 och 
  
 Excise 
  
 mot 
  
 beräkningen 
  
 av 
  
 beskattnings- 
  
 First 
  
 National 
  
 underlaget enligt artikel 11 vid 
  
 Bank 
  
 of 
  
 växlingstransaktioner. 
  
 Chicago 
  
 C-349/96 
  
 Mason 
  
 REG 1999 
  
 Artikel 2.1 – tillämpningsområdet 
  
 Protection Plan 
  
 s.  
 I-00973 
  
 för 
  
 mervärdesskatt 
  
 och 
  
 artikel 
  
 Ltd (CPP)  
 mot 
  
 13 B 
  
 a 
  
 om 
  
 undantag 
  
 från 
  
 Commissioners 
  
 skatteplikt 
  
 för 
  
 försäkrings- 
  
 of Customs and 
  
 transaktioner. 
  
 Excise 
  
 C-390/96 
  
 Lease 
  
 Plan 
  
 REG 1998 
  
 Artikel 9.1 och 9.2 e om 
  
 Luxembourg 
  
 s.  
 I-02553 
  
 omsättningsland för vissa tjänster 
  
 SA 
  
 mot 
  
 och 
  
 kriterierna 
  
 för 
  
 fast 
  
 Belgiska staten 
  
 etableringsställe. 
  
 C-3/97 
  
 Brottmål 
  
 mot 
  
 REG 1998 
  
 Artikel 2.1 – tillämpningsområdet 
  
 Wang 
  
 Williamson 
  
 s.  
 I-03257 
  
 för 
  
 mervärdesskatt (varumärkes- 
  
 Mclaughlin 
  
 och 
  
 förfalskad parfym). 
  
 Ellis 
  
 Jones 
  
 Unstead 
  
 C-48/97 
  
 Kuwait 
  
 REG 1999 
  
 Artikel 
  
 2.1, 5.6, 11 A.3 b och 27 - 
  
 Petroleum 
  
 s.  
 I-02323 
  
 omsättning 
  
 mot 
  
 kupong 
  
 eller 
  
 (GB) 
  
 Ltd 
  
 mot 
  
 uttag av ringa värde? 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 Excise 
  
 173 
  
 Bilaga 2 
  
 SOU 2002:74 
  
 C-85/97 
  
 Société 
  
 REG 1998 
  
 Allmänna 
  
 principer 
  
 – 
  
 Financière 
  
 s. I- 07447 
  
 preskription. 
  
 dinvestisse- 
  
 ments 
  
 SPRL 
  
 ( 
 SFI) 
  
 mot 
  
 Belgiska staten 
  
 C-149/97 
  
 The Institute of 
  
 REG 1998 
  
 Artikel 13 A.1 l – undantag från 
  
 the 
  
 Motor 
  
 s. I- 07053 
  
 skatteplikt 
  
 för 
  
 tillhandahållande 
  
 Industry 
  
 och 
  
 till medlemmar 
  
 (definition 
  
 av 
  
 Commissioners 
  
 facklig verksamhet). 
  
 of Customs and 
  
 Excise 
  
 C-216/97 
  
 Williams 
  
 Brooks 
  
 REG 1999 
  
 Artikel 13 A.1 b och g – undantag 
  
 och 
  
 Mervyn 
  
 s. I- 04947 
  
 från skatteplikt för sjukvård och 
  
 Gregg 
  
 mot 
  
 socialt bistånd. 
  
 Commissioners 
  
 of Customs and 
  
 Excise 
  
 C-358/97 
  
 EG- 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 4.5 – tillämpningen av 
  
 C-359/97 
  
 Kommissionen 
  
 s.  
 I-06301, 
  
 undantaget 
  
 för 
  
 offentligrättsliga 
  
 C-276/97 
  
 mot  
 Republiken 
  
 06355, 
  
 organ. 
  
 C-408/97 
  
 Irland, 
  
 06251, 
  
 och C- 
  
 Förenade 
  
 06417 och 
  
 260/98, 
  
 Konungariket 
  
 06537 
  
 Storbritannien 
  
 och Nordirland 
 , 
  
 Republiken 
  
 Frankrike, 
  
 Konungariket 
  
 Nederländerna 
  
 och 
  
 Republiken 
  
 Grekland 
  
 C-23/98 
  
 Reynolds 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 4.1 – 
  
 beskattningsbar 
  
 van 
  
 Financiën 
  
 s.  
 I-00419 
  
 person. 
  
 mot  
 Perez 
  
 C-98/98 
  
 Commissioners 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 2 i första direktivet och art 
  
 of Customs and 
  
 s.  
 I-04177 
  
 17.2, 17.3 och 17.5 i det sjätte 
  
 excise 
  
 och 
  
 mervärdesskattedirektivet 
  
 – 
  
 Midland 
  
 Bank 
  
 avdragsrätt för juridiska tjänster. 
  
 plc 
  
 C-110/98 
  
 Gabalfrisa SL 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 17 – avdragsrätten för 
  
 -147/98 
  
 m.fl. 
  
 mot 
  
 s.  
 I-01577 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 och allmänna 
  
 Agencia 
  
 Estatal 
  
 principer. 
  
 de 
  
 Administración 
  
 Tributaria 
  
 (AEAT) 
  
 C-158/98 
  
 Reynolds 
  
 REG 1999 
  
 Artikel 2.1 – tillämpningsområdet 
  
 van 
  
 Financiën 
  
 s.  
 I-03971 
  
 för mervärdesskatt (uthyrning av 
  
 mot 
  
 Coffeshop 
  
 bord för drogförsäljning). 
  
 Siberie  
 vof 
  
 174 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 2 
  
 C-276/98 
  
 EG- 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 4.5 – tillämpning av 
  
 Kommissionen 
  
 s.  
 I-01699 
  
 undantaget 
  
 för 
  
 offentligrättsliga 
  
 mot  
 Republiken 
  
 organ. 
  
 Portugal 
  
 Watson 
  
 EG- 
  
 REG. 2001 
  
 Artikel 17.2 
  
 a – avdragsrätten för 
  
 kommissionen 
  
 s.  
 I-08265 
  
 ingående skatt. 
  
 mot 
  
 Konungariket 
  
 Nederländerna 
  
 C-396/98 
  
 Grundstückge- 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 17 – avdragsrätten för 
  
 meinschaft 
  
 s.  
 I-04279 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 och 
  
 allmänna 
  
 Schlossstrasse 
  
 principer. 
  
 GbR 
  
 och 
  
 Finanzamt 
  
 Paderborn 
  
 C-400/98 
  
 Finanzamt 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 17 – avdragsrätten för 
  
 Goslar 
  
 mot 
  
 s.  
 I-04321 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 och 
  
 allmänna 
  
 Miller 
  
 principer. 
  
 Duncan 
  
 C-408/98 
  
 Abbey National 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 17.2 och 17.5 – 
  
 plc 
  
 mot 
  
 s.  
 I-01361 
  
 avdragsrätten för ingående skatt. 
  
 Commissioners 
  
 of 
  
 Customs 
  
 Excise 
  
 C-415/98 
  
 Hill 
  
 Bakczi 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 2 
  
 – 
  
 tillämpningsområdet 
  
 mot Finanzamt 
  
 s.  
 I-01831 
  
 för mervärdesskatt och artikel 5.6 
  
 Fürstenfeld- 
  
 – av investeringsvara. 
  
 bruck 
  
 C-446/98 
  
 Fazenda Publica 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 4.5 
  
 – 
  
 tillämpningen av 
  
 och 
  
 Camara 
  
 s.  
 I-111435 
  
 undantaget 
  
 för 
  
 offentligrättsliga 
  
 Municipal 
  
 do 
  
 organ. 
  
 Wagner 
  
 Richards 
  
 Hall 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 21.1 d – rättelse av 
  
 Cofreth AG  
  
 s.  
 I-06973 
  
 felaktigt 
  
 fakturerad 
  
 mervärdes- 
  
 Co 
  
 mot 
  
 skatt. 
  
 Finanzamt 
  
 Borken 
  
 samt 
  
 mellan 
  
 Manfred 
  
 Strobel 
  
 och 
  
 Finanzamt 
  
 Esslingen 
  
 C-455/98 
  
 White och 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 2 
  
 – 
  
 tillämpningsområdet 
  
 Kaupo 
  
 s.  
 I-04993 
  
 för mervärdesskatt (smuggling av 
  
 Salumets m.fl. 
  
 etylalkohol). 
  
 C-481/98 
  
 EG- 
  
 REG 2001 
  
 Skatteneutralitetsprincipen. 
  
 kommissionen 
  
 s.  
 Hall 
  
 mot  
 Republiken 
  
 Frankrike 
  
 C-36/99 
  
 Idéal Tourisme 
  
 REG 2000 
  
 Likabehandlingsprincipen. 
  
 SA  
 mot belgiska 
  
 s.  
 I-06049 
  
 staten 
  
 175 
  
 Bilaga 2 
  
 SOU 2002:74 
  
 C-76/99 
  
 EG- 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 13 A.1 b – undantag från 
  
 Kommissionen 
  
 s.  
 I-00249 
  
 skatteplikt för sjukvård. 
  
 mot  
 Republiken 
  
 Frankrike 
  
 C-108/99 
  
 Commissioners 
  
 REG. 2001 
  
 Artikel 13 B b – undantag från 
  
 of 
  
 Customs 
  
 s.  
 I-07257 
  
 skatteplikt för vissa fastighets- 
  
 Excise 
  
 mot 
  
 upplåtelser 
 . 
  
 Cantor 
  
 Mcdowell 
  
 International 
  
 C-136/99 
  
 Ministre 
  
 du 
  
 REG 2000 
  
 Återbetalning 
  
 av 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 Budget, 
  
 s.  
 I-06109 
  
 enligt det åttonde mervärdes- 
  
 Ministre 
  
 de 
  
 skattedirektivet. 
  
 lEconomie 
  
 et 
  
 des 
  
 Finances 
  
 mot 
  
 bolaget 
  
 Monte 
  
 Dei 
  
 Paschi di Siena 
  
 C-142/99 
  
 Floridienne SA 
  
 REG 2000 
  
 Artikel 19 – avdragsrätten för 
  
 Berginvest 
  
 SA 
  
 s.  
 I-09567 
  
 ingående 
  
 skatt 
  
 (pro 
  
 rata- 
  
 mot 
  
 belgiska 
  
 beräkning). 
  
 staten 
  
 C-150/99 
  
 Svenska staten 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 13 A.1 m och 13 B b om 
  
 mot  
 Stockholm 
  
 s.  
 I-00493 
  
 undantag 
  
 från 
  
 skatteplikt 
  
 inom 
  
 Lindöpark AB 
  
 idrottsområdet 
  
 respektive 
  
 för 
  
 vissa fastighetsupplåtelser. 
  
 C-177/99 
  
 Ampafrance SA 
  
 REG 2000 
  
 Proportionalitetsprincipen. 
  
 C-181/99 
  
 mot 
  
 Directeur 
  
 s.  
 I-07013 
  
 des 
  
 services 
  
 fiscaux 
  
 de 
  
 Maine-et-Loire 
  
 och 
  
 Sanofi 
  
 Synthelabo  
 mot 
  
 Directeur 
  
 des 
  
 services 
  
 fiscaux 
  
 du 
  
 Val-de- 
  
 Carlson 
  
 Armstrong 
  
 Försäkrings- 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 13 B a – undantag från 
  
 aktiebolaget 
  
 s.  
 Shelton 
  
 skatteplikt 
  
 för 
  
 försäkrings- 
  
 Skandia  
 (publ.) 
  
 transaktioner. 
  
 C-267/99 
  
 Melendez 
  
 REG. 2001 
  
 Bilaga F punk 2 – tolkning av 
  
 Barnes, 
  
 gift 
  
 s.  
 I-07467 
  
 uttrycket fria yrken. 
  
 Urbing 
  
 mot 
  
 Administration 
  
 de 
  
 lenregistre- 
  
 ment 
  
 et 
  
 des 
  
 domaines 
  
 C-326/99 
  
 Stichting Goed 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 
  
 5.3 – leverans av 
  
 varor 
  
 wonen 
  
 mot 
  
 s.  
 I-06831 
  
 och artikel 13 B och 13 C 
  
 Reynolds 
  
 avseende undantag från skatteplikt 
  
 van Financiën 
  
 respektive frivillig beskattning för 
  
 vissa fastighetsupplåtelser. 
  
 176 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 2 
  
 C-345/99 
  
 EG- 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 17.2 och 17.6 – 
  
 och 
  
 kommissionen 
  
 s.  
 I-04493 
  
 avdragsrätten för ingående skatt. 
  
 C-40/00 
  
 mot Frankrike 
  
 C-16/00 
  
 Cibo 
  
 Parti- 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 4.1, 4.2, 13 B d, 17.2 a och 
  
 cipations 
  
 SA 
  
 s.  
 I-06663 
  
 17.5 
  
 – 
  
 begreppet beskattningsbar 
  
 mot 
  
 Directeur 
  
 person 
  
 och 
  
 avdragsrätten 
  
 för 
  
 régional 
  
 des 
  
 ingående skatt. 
  
 impôts 
  
 du 
  
 Nord-Pas-de 
  
 Guzman 
  
 Stewart 
  
 EG- 
  
 REG 2001 
  
 Artikel 17 och 18 – formen för 
  
 kommissionen 
  
 s.  
 I-08195 
  
 återbetalning av ingående skatt. 
  
 mot  
 Republiken 
  
 Italien 
  
 C-102/00 
  
 Welthgrove BV 
  
 EG- 
  
 Artikel 4.2 – ekonomisk aktivitet 
  
 och 
  
 staats- 
  
 domstolens 
  
 och 
  
 avdragsrätten för 
  
 ingående 
  
 secretaris 
  
 van 
  
 beslut 
  
 av 
  
 skatt enligt artikel 19 (pro rata – 
  
 Financiën 
  
 den 12 juli 
  
 beräkningen). 
  
 2001, 
  
 EGT C 289 
  
 13/10/2001 
  
 s.  
 7–8 
  
 C-169/00 
  
 Kommissionen 
  
 Dom av den 
  
 Artikel 
  
 2 – 
  
 tillämpningsområdet 
  
 mot  
 Republiken 
  
 7 mars 2002, 
  
 för 
  
 mervärdesskatt 
  
 (upphovs- 
  
 Finland 
  
 REG 
  
 2002, 
  
 mannens egen eller en förmedlares 
  
 s.  
 I-0000 
  
 leverans av konstverk). 
  
 Roberts 
  
 Kennemer Golf 
  
 Dom av den 
  
 Artikel 13 A.1 m – undantag från 
  
 Country 
  
 21 
  
 mars 
  
 skatteplikt inom idrottsområdet. 
  
 Club 
  
 mot 
  
 2002, 
  
 Reynolds 
  
 REG 
  
 2002, 
  
 Boone 
  
 s.  
 I-0000 
  
 C-184/00 
  
 Office 
  
 des 
  
 REG. 2001 
  
 Artikel 11 A a.1 – tolkning av 
  
 produits 
  
 s. I- 09115 
  
 uttrycket subventioner som 
  
 är 
  
 Perry 
  
 ASBL 
  
 kopplade till priset. 
  
 mot 
  
 Belgiska 
  
 staten 
  
 C-267/00 
  
 Commissioners 
  
 Dom av den 
  
 Artikel 13 A.2 a – begränsningar 
  
 of Customs  
  
 21 
  
 mars 
  
 av undantaget från skatteplikt för 
  
 Excise 
  
 mot 
  
 2002, 
  
 kultur enligt artikel 13 A.1 n. 
  
 Zoological 
  
 REG 
  
 2002, 
  
 Society 
  
 of 
  
 s.  
 I-0000 
  
 London 
  
 (London Zoo) 
  
 177 
 Bilaga 3 
 I d e e l l a 
 f ö r e n i n g a r 
 - e n k a r t l ä g g n i n g a v d e n e k o n o m i s k a v e r k s a m h e t e n 
 2 0 0 1 - 0 6 - 0 8 
 U t r e d n i n g s - o c h e k o n o m i k o n s u l t 
 U n i v e r s i t e t s l e k t o r O w e R H e d s t r ö m F l o t t a r g a t a n 1 0 
  
 9 0 4 2 1 
  
 U M E Å 
  
 0 9 0 - 1 2 
  
 6 2 0 0 
  
 0 7 0 - 3 4 6 6 7 3 1 
 179 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 SAMMANFATTNING 
 Momsutredningen har kartlagt ideella föreningars (inklusive trossamfunds) ekonomiska verksamhet. SCB gjorde ett slumpmässigt urval bland de ca 100 000 befintliga föreningarna och stickprovet omfattade 2000 föreningar. Svarsfrekvensen blev efter en påminnelse 55 procent. 
 Enkätfrågorna formulerades av representanter för Momsutredningen och svaren stansades in i ett  
 SPSS-program. 
  De som besvarat enkäten har gjort detta med en utomordentligt hög precision. Bortfallet kan antas omfatta föreningar med en liten ekonomisk verksamhet och därför är det möjligt att konstatera att den totala ekonomiska verksamheten är 50 gånger större 
 ( 
 100 000 
 ) än de uppgifter som redovisas i denna studie. 2000 
 Materialet redovisas i tre olika avdelningar och i den första presenteras samtliga svarandes uppgifter. I avdelning två redovisas de föreningar som har minst 90 000 kronor i totala intäkter och i den tredje avdelningen återges uppgifter från de föreningar som hade intäkter från specificerade verk- samheter på minst 90 000 kronor gällande sponsring, deltagaravgifter och olika typer av försäljning samt andra intäkter. 
 De totala intäkterna från samtliga olika verksamheter för de som besvarat enkäten uppgår till nästan 1.9 miljarder kronor. 
 Om enbart föreningar som har minst 90 000 kronor i årliga intäkter från sponsring, deltagaravgifter och olika typer av försäljning tas med, blir de totala intäkterna drygt 800 miljoner kronor. Där ingår även andra intäkter varav pensionspremieintäkter, kyrkliga avgifter och kyrkoskatt uppgår till ca 200 miljoner kronor. De samlade specificerade intäkterna kan därmed be- räknas till 600 miljoner kronor för de föreningar som besvarat enkäten och där föreningar som har mindre än 90 000 kronor i årliga angivna intäkter är exkluderade. För samtliga ideella föreningar kan de totala specificerade årliga intäkterna då skattas till 30 miljarder kronor 
 (100 000/2 000 x 600 mkr). Om vi förutsätter att de som inte besvarat enkäten har en med de svarande likartad verksamhet kommer de totala spe- cificerade intäkterna att uppgå till drygt 50 miljarder kronor (100 000/1182 x 600 mkr). 
 180 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 Sammantaget innebär dessa ovanstående antaganden att de totala spe- cificerade intäkterna uppgår till lägst 25 och högst 50 miljarder kronor men enligt utredaren är det större sannolikhet att beloppet ligger närmare 25 miljarder kronor än 50 miljarder kronor. 
 17 procent av föreningarna är i dag momsregistrerade och om man antar att denna registrering är jämnt fördelad mellan olika stora föreningar blir det 83 procent av 30 mdr = 25 mdr kronor som skulle kunna ifrågasättas vid förändrade momsregler (uppgiften avser 1999). Vid ett antagande om att bortfallet däremot ser likadant ut som de svarande blir motsvarande belopp 42 miljarder. 
 181 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 1 INLEDNING 
  
 1.1 
  
 Utredningsuppdrag och angreppssätt 
  
 Momsutredningen uppdrog i juli 2000 åt universitetslektor Soto att utreda ett antal frågeställningar gällande ideella föreningars ekonomiska verksamhet. För att försöka vinna kunskaper om med vilken inriktning och i vilken omfattning dessa föreningar bedriver sin verksamhet beslutade Momsutredningen att genomföra en relativt omfattande enkätstudie mot 2000 av de ca 100 000 befintliga och registrerade ideella föreningarna. 
  
 1.2 
  
 Urval, enkätkonstruktion och datainsamling 
  
 Med vetskap om många av de ideella föreningarnas arbetssituation beslutade Momsutredningen att antalet frågor skulle begränsas. Utredaren har enbart bedömt frågorna utifrån möjligheten att göra statistiska beräkningar och enkätfrågorna har i huvudsak fastställts av represen- tanter för Momsutredningen. 
 Enkäten distribuerades till ca 2000 föreningar. De uppgifter föreningarna har lämnat avser verksamhetsåret 1999. Efter en påminnelse blev svarsfrekvensen ca 55 procent 
 1 
 . 
  
 1.3 
  
 Bortfall 
  
 Av drygt 2000 distribuerade enkäter besvarades 1 182. Mot bakgrund av att registerdata (föreningens verksamhet var okänd) omöjliggjordes ett stratifierat urval som innebär att många olika typer av organisationer blir representerade. Vid en genomgång av fråga 1 visar det sig emellertid att av de 22 olika svarsalternativen, så tycks ett stort antal inriktningar rymmas. Det stora antal föreningar som noterat annan inriktning än de 21 i förväg bestämda alternativen kan här utgöra en viss osäkerhet. Om utredningen har möjlighet att genomföra en ytterligare mindre studie mot de som svarat annat på fråga 1 skulle studien få en större trovärdighet. 
 De som besvarat enkäten har visat hög ambition vad gäller att redovisa exakta uppgifter och därmed kan den delen av studien anses ha hög trovärdighet. 
  
 1  
 SCB gjorde ett slumpmässigt urval bland de ca 100 000 föreningarna i företagsregistret (juridisk form kod 61). 
 182 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 1.4 
  
 Generaliseringsmöjligheter 
  
 Enkäten distribuerades till 2000 av ca 100 000 ideella föreningar och ca 55 procent besvarade enkäten. Det är rimligt att anta att huvuddelen av dem som inte besvarat enkäten har en mycket begränsad verksamhet och är därmed inte intressant för Momsutredningen. Därmed synes det rimligt att de som besvarat enkäten (ca 55 procent) har en sådan om- fattning att de ansvariga funnit det angeläget skicka in svar. 
 Utifrån de avgivna svaren kan totalsumman multipliceras med 50 (100 000/2000) vad gäller samtliga variabler med undantag av fråga 4 andra intäkter där en förening redovisade pensionspremieintäkter på 150 mkr. Dessutom hade trossamfund redovisat bl.a. kyrkoskatt och kyrkoavgifter under denna rubrik. 
 Om de som inte besvarat enkäten skulle ha en med de svarande likartad ekonomisk verksamhet så skulle de ideella föreningarnas samlade intäkter bli väsentligt större, men enligt utredaren så bör momsutredningen göra en försiktighetsbedömning och anta ett värde som ligger närmare det lägre värdet i det beräknade intäktsspannet. (Se 4.9.) 
  
 1.5 
  
 Databearbetning och studiens kvalitet 
  
 Inkomna enkäter stansades in i statistikprogrammet SPSS (Statistical Program for Social Sciences, version 2000). De som utförde detta arbete har båda tidigare arbetat på bank och den som anpassat det använda  
 Excel-programmet 
  till föreliggande studie har mycket god förtrogenhet med såväl inmatning som framtagning av tabeller och är ansvarig för Handelshögskolans vid Umeå universitet utbildning av studerande inom SPSS. 
 Därmed uppfyller studien en hög reliabilitet (mätnoggrannhet). Vad gäller studiens giltighet ansvarar Momsutredningen för de olika frågornas relevans. Därtill kommer att frågorna besvarats med en utomordentlig precision och det är endast ett mycket begränsat antal som avstått från att besvara enskilda frågor, vilket innebär att det partiella bortfallet är mycket lågt. 
  
 1.6 
  
 Datapresentation 
  
 Inledningsvis redovisas svaren på de olika frågorna i s.k. frekvenstabeller där antalet (andelen) ideella föreningar sammanförts i grupper med svar som ligger nära varandra. Varje frekvenstabell kommenteras och vad gäller kvantitativa variabler (exempelvis omsättning i kronor) redovisas 
 183 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 ett stort antal statistiska storheter och redan nu vill jag beskriva innebörden av använda statistiska verktyg. 
  
 1.7 
  
 Databeskrivning, frekvens, medelvärde och median 
  
 Fråga 1  
 visar antalet föreningar som redovisat sin verksamhet. Ett antal har här markerat flera än ett alternativ. 
  
 Fråga 2, 3, 6, 7 och 8  
 visar hur många procent som finns i respektive grupp. 
  
 Fråga 4 och 5  
 redovisar hur föreningarna svarat på respektive delfråga och här har utredaren belyst materialet utifrån max (det högsta värdet), medelvärde (det genomsnittliga värdet), median (det mittersta värdet om man ordnar alla svar i storleksordning från det minsta till det största) samt antal (de föreningar som svarat på frågorna). Även totalsummor redovisas. 
  
 1.8 
  
 Databeskrivning percentiler 
  
 När utredaren beräknat s.k. percentiler innebär detta att P50 (percentil nummer 50) ligger i mitten av ett storleksordnat material. P75 innebär att 75 procent av föreningarna har ett värde som understiger talet i tabellen medan P90 betyder att 10 procent har ett belopp som är högre än det som redovisas i tabellen. 
  
 1.9 
  
 Databeskrivning korstabeller 
  
 En korstabell innebär att svaret på en fråga relateras till hur föreningarna svarat på en annan fråga. För att illustrera detta visas i nedanstående tabell ett utdrag ur en tabell på s. 4 i bilaga. 
 F1.1 jämförs med f4.1, dvs. de föreningar som bedriver verksamhet inom området barn och un 
 gd 
 om (f1.1) och samtidigt har medlemsavgifter (f4.1). Medelvärdet (  
 X  
 ) av medlemsavgifter  
 |  
 955 000, medianen  
 |  
 34 000, minimivärdet 50:- medan den förening som har mest med- lemsavgifter redovisar 17,1 mkr. Av de 344 företag som har intäkter på medlemsavgifter är det 86 som har verksamhet inom barnomsorg. 
  
 f1.1 
  
 f4.1 
  
 Mean (medelvärde) 
  
 954 822 
  
 Median 
  
 34 450 
  
 N (antal föreningar) 
  
 86 
  
 Minimum (lägsta värdet) 
  
 50 
  
 Maximum (högsta värdet) 
  
 17 085 529 
  
 184 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 2 RESULTATREDOVISNING ALLA FÖRENINGAR 
 2.1 Enkätsvar i frekvenstabeller (1 182 föreningar) 
 Samtliga tillfrågade ideella föreningar 
 1. Inom vilket av nedanstående områden är föreningen i huvudsak verksam? 
  
 Antal 
  
 204 
  
 Y 
  
 1 
  
 Barn och ungdom 
  
 39 
  
 Y 
  
 2 
  
 Boende 
  
 30 
  
 Y 
  
 3 
  
 Djur 
  
 33 
  
 Y 
  
 4 
  
 Familj och samlevnad 
  
 83 
  
 Y 
  
 5 
  
 Fackliga frågor 
  
 73 
  
 Y 
  
 6 
  
 Humanitärt arbete, hjälporganisationer 
  
 61 
  
 Y 
  
 7 
  
 Handikapprörelsen, patientorganisationer 
  
 38 
  
 Y 
  
 8 
  
 Hobby och teknik 
  
 202 
  
 Y 
  
 9 
  
 Idrott och friluftsliv 
  
 19 
  
 Y 
  
 10 
  
 Invandrarorganisationer 
  
 39 
  
 Y 
  
 11 
  
 Internationellt 
  
 187 
  
 Y 
  
 12 
  
 Kultur och folkbildning 
  
 39 
  
 Y 
  
 13 
  
 Kvinnor 
  
 22 
  
 Y 
  
 14 
  
 Motor och trafiksäkerhet 
  
 53 
  
 Y 
  
 15 
  
 Natur och miljö 
  
 36 
  
 Y 
  
 16 
  
 Nykterhet och antidrog 
  
 42 
  
 Y 
  
 17 
  
 Politik 
  
 102 
  
 Y 
  
 18 
  
 Religion och livsåskådning 
  
 54 
  
 Y 
  
 19 
  
 Samlingslokaler 
  
 39 
  
 Y 
  
 20 
  
 Skola och utbildning 
  
 80 
  
 Y 
  
 21 
  
 Äldre, pensionärer 
  
 272 
  
 Y 
  
 22 
  
 Annat, nämligen __________________________ 
  
 185 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 2. 
  
 Hur många medlemmar har föreningen? 
  
 Antal 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Färre än 25 
  
 233 
  
 20 
  
 Y  
 2 
  
 25 
  
 – 50 
  
 179 
  
 15 
  
 Y  
 3 
  
 51 
  
 – 100 
  
 204 
  
 17 
  
 Y  
 4 
  
 101 
  
 – 500 
  
 387 
  
 33 
  
 Y  
 5 
  
 501 
  
 – 1000 
  
 63 
  
 5 
  
 Y  
 6 
  
 1001 – 2500 
  
 41 
  
 4 
  
 Y  
 7 
  
 2501 – 5000 
  
 23 
  
 2 
  
 Y  
 8 
  
 Fler än 5000 
  
 36 
  
 3 
  
 3. Hur stor är föreningens totala intäkter? Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 Y  
 1 
  
 0 - 90 000 kr 
  
 % 
 % 
  
 62 
  
 Y  
 2 
  
 90 001 - 200 000 kr 
  
 62 
  
 11 
  
 11 
  
 Y  
 3 
  
 200 001 
  
 - 400 000 kr 
  
 9 
  
 9 
  
 Y  
 4 
  
 400 001 
  
 - 1 000 000 kr 
  
 7 
  
 7 
  
 Y  
 5 
  
 Mer än 1 000 000 kr 
  
 11 
  
 11 
  
 186 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 4. Ange storleken av följande intäkter. Om föreningen inte har någon eller några intäkter – ange 0 kr för dessa. Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 Rodriguez 
  
 Medelvärde 
  
 Median 
  
 Antal 
  
 Summa 
  
 Mkr 
  
 Y 
  
 Medlemsavgifter 
  
 98 mkr 
  
 397 000 
  
 11 500 
  
 Douglas 
  
 344 
  
 1 
  
 Y 
  
 Gåvor 
  
 (från 
  
 2.6 mkr 
  
 65 000 
  
 7 100 
  
 249 
  
 16 
  
 2 
  
 privatpersoner, företag) 
  
 Y 
  
 Bidrag 
  
 (från 
  
 staten, 
  
 112 mkr 
  
 679 000 
  
 31 500 
  
 519 
  
 352 
  
 3 
  
 kommun, landsting eller EG- 
  
 bidrag) 
  
 Y 
  
 Sponsring 
  
 1.9 mkr 
  
 105 000 
  
 20 000 
  
 153 
  
 16 
  
 4 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, tävlingar 
  
 9.0 mkr 
  
 129 000 
  
 17 500 
  
 123 
  
 16 
  
 5 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, 
  
 kurser, 
  
 277 mkr 
  
 2.5 mkr 
  
 15 800 
  
 139 
  
 348 
  
 6 
  
 utbildning 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, kost och 
  
 5.2 mkr 
  
 174 000 
  
 23 600 
  
 46 
  
 8 
  
 7 
  
 logi 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, 
  
 annat, 
  
 2.0 mkr 
  
 104 000 
  
 16 000 
  
 96 
  
 10 
  
 8 
  
 nämligen 
  
 Y 
  
 Insamlingar, 
  
 basarer 
  
 eller 
  
 0.2 mkr 
  
 22 500 
  
 10 000 
  
 169 
  
 4 
  
 9 
  
 liknande arrangemang 
  
 Y 
  
 8.5 mkr 
  
 173 000 
  
 24 200 
  
 201 
  
 35 
  
 10 Uthyrningsverksamhet 
  
 (lokaler, fast egendom) 
  
 Y 
  
 33 mkr 
  
 303 000 
  
 16 800 
  
 278 
  
 84 
  
 11 Spel, lotterier 
  
 Y 
  
 200 mkr 
  
 599 000 
  
 1 000 
  
 454 
  
 272 
  
 12 Kapitalintäkter 
  
 Y 
  
 5.8 mkr 
  
 79 000 
  
 5 300 
  
 193 
  
 15 
  
 13 Försäljning av varor med 
  
 anknytning till verksamheten, 
  
 t.ex. 
  
 märken, 
  
 böcker, 
  
 affischer, kläder 
  
 Y 
  
 avseende 
  
 5.1 mkr 
  
 112 000 
  
 10 800 
  
 166 
  
 19 
  
 14 Försäljning 
  
 servering, 
  
 t.ex. 
  
 café 
  
 eller 
  
 restaurang 
  
 Y 
  
 2.7 mkr 
  
 127 000 
  
 19 900 
  
 74 
  
 9 
  
 15 Försäljning av annonser 
  
 Y 
  
 av 
  
 andra 
  
 0.6 mkr 
  
 46 000 
  
 13 700 
  
 64 
  
 3 
  
 16 Försäljning 
  
 varor, nämligen 
  
 Y 
  
 av 
  
 andra 
  
 12.9 mkr 
  
 374 000 
  
 35 800 
  
 78 
  
 29 
  
 17 Försäljning 
  
 tjänster, nämligen 
  
 Y 
  
 150 mkr 
  
 872 000 
  
 21 000 
  
 361 
  
 315 
  
 18 Andra intäkter, nämligen 
  
 1 895 
  
 Anm: försäljning under p. 17 kan exempelvis avse uppdragsersättningar. 
 187 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 5. Ange storleken av följande kostnader. Om föreningen inte har någon eller några kostnader – ange 0 kr för dessa. Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 Rodriguez 
  
 Medelvärde 
  
 Median 
  
 Antal 
  
 Y 
 1 Medlemsavgifter (t.ex. 
  
 6.4 mkr 
  
 51 500 
  
 4 100 
  
 520 
  
 regionala eller riksorganisa- 
  
 tioner) 
  
 Y 
 2 Lokalkostnader 
  
 40.9 mkr 
  
 225 000 
  
 20 900 
  
 629 
  
 Y 
 3 Inköp av varor och 
  
 27.4 mkr 
  
 251 000 
  
 12 000 
  
 636 
  
 tjänster (t.ex. trycksaker, 
  
 städtjänster) 
  
 Y 
 4 Konsultkostnader 
  
 12.2 mkr 
  
 304 000 
  
 27 000 
  
 127 
  
 Y 
 5 Personalkostnader 
  
 258 mkr 
  
 1 840 000 
  
 120 000 
  
 362 
  
 Y 
 6 Utbetalda bidrag (t.ex. 
  
 12.9 mkr 
  
 154 000 
  
 11 700 
  
 236 
  
 för stödjande av projekt) 
  
 Y 
 7 Kapitalkostnader 
  
 2.5 mkr 
  
 100 000 
  
 3 900 
  
 202 
  
 Y 
 8 Andra kostnader, 
  
 73.9 mkr 
  
 553 000 
  
 25 000 
  
 Steele 
  
 nämligen 
  
 6. Ger föreningen ut något medlemsblad eller någon tidskrift? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja 
  
 30 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 69 
  
 Y 
  
 Ej svar 
  
 1 
  
 188 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 7. Är föreningen att anse som allmännyttig, dvs. är den helt eller delvis befriad från inkomstskatt? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja 
  
 86 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 13 
  
 Y 
  
 Ej svar 
  
 1 
  
 8. 
  
 Är föreningen registrerad för 
  
 moms hos 
  
 skattemyndigheten? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja, för följande verksamhet/er ______ 
  
 7.7 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 91.4 
  
 Ej svar 
  
 0.9 
  
 Kommentarer: 
 Fråga 1 
 Föreningarna har här markerat flera svarsalternativ, t. ex. både idrott och friluftsliv samt barn och ungdom. Ur utredningens synpunkt kan det vara av intresse att komplettera denna studie med en manuell bearbetning av de 282 föreningar som markerat Annan verksamhet. 
 Fråga 2 
 Nästan 10 procent av föreningarna har minst 1 000 medlemmar och av dessa har 36 föreningar fler än 5 000 medlemmar. Medianvärdet är nästan 100 medlemmar. 
 Fråga 3 
 Nästan 40 procent av föreningarna har totala intäkter överstigande 90 000 kronor/år och medianintäkten bland alla ideella föreningar är ca 73 000 kronor 
 Fråga 4 
 Som framgår av tabellen föreligger det mycket stora skillnader mellan olika föreningar. En förening har intäkter av medlemsavgifter på 98 mkr (>5 000 medlemmar) och samtidigt har denna organisation kapitalintäkter på drygt 41 mkr (syns ej i tabellen). Föreningen har även hyresintäkter på nästan 4 mkr och är momsregistrerad. 
 189 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 Ett annat extremvärde är den förening som har 277 mkr i deltagaravgifter på kurser och 112 mkr i bidrag. Denna förening har färre än 25 medlemmar och är inte momsregistrerad (syns inte i tabellen). 
 Den förening som har intäkter på 8.5 mkr gällande uthyrningsverksamhet är inte momsregistrerad liksom den förening som har 200 mkr i kapitalintäkter och samtidigt 150 mkr i andra intäkter. 
 När momsutredningens ledamöter utvärderar studiens resultat rekommenderar utredaren att medianvärdet används. 
 Fråga 8 
 Enbart 8 procent av samtliga ideella föreningar är momsregistrerade. 
 190 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 3 RESULTATREDOVISNING TOTALA INTÄKTER  
 J  
 90 000 kronor 
 3.1 Enkätsvar i frekvenstabeller (föreningar som har totala intäkter mindre än 90 000 kr har eliminerats. 442 föreningar ingår i denna grupp svarande.) 
 1. Inom vilket av nedanstående områden är föreningen i huvudsak verksam? 
  
 Antal 
  
 108 
  
 Y 
  
 1 
  
 Barn och ungdom 
  
 9 
  
 Y 
  
 2 
  
 Boende 
  
 10 
  
 Y 
  
 3 
  
 Djur 
  
 21 
  
 Y 
  
 4 
  
 Familj och samlevnad 
  
 25 
  
 Y 
  
 5 
  
 Fackliga frågor 
  
 31 
  
 Y 
  
 6 
  
 Humanitärt arbete, hjälporganisationer 
  
 27 
  
 Y 
  
 7 
  
 Handikapprörelsen, patientorganisationer 
  
 7 
  
 Y 
  
 8 
  
 Hobby och teknik 
  
 10 
  
 Y 
  
 9 
  
 Idrott och friluftsliv 
  
 8 
  
 Y 
  
 10 
  
 Invandrarorganisationer 
  
 14 
  
 Y 
  
 11 
  
 Internationellt 
  
 62 
  
 Y 
  
 12 
  
 Kultur och folkbildning 
  
 14 
  
 Y 
  
 13 
  
 Kvinnor 
  
 7 
  
 Y 
  
 14 
  
 Motor och trafiksäkerhet 
  
 9 
  
 Y 
  
 15 
  
 Natur och miljö 
  
 16 
  
 Y 
  
 16 
  
 Nykterhet och antidrog 
  
 17 
  
 Y 
  
 17 
  
 Politik 
  
 65 
  
 Y 
  
 18 
  
 Religion och livsåskådning 
  
 18 
  
 Y 
  
 19 
  
 Samlingslokaler 
  
 17 
  
 Y 
  
 20 
  
 Skola och utbildning 
  
 30 
  
 Y 
  
 21 
  
 Äldre, pensionärer 
  
 84 
  
 Y 
  
 22 
  
 Annat, nämligen __________________________ 
  
 191 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 2. 
  
 Hur många medlemmar har föreningen? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Färre än 25 
  
 8 
  
 Y  
 2 
  
 25 
  
 – 50 
  
 9 
  
 Y  
 3 
  
 51 
  
 – 100 
  
 11 
  
 Y  
 4 
  
 101 
  
 – 500 
  
 41 
  
 Y  
 5 
  
 501 
  
 – 1000 
  
 10 
  
 Y  
 6 
  
 1001 – 2500 
  
 8 
  
 Y  
 7 
  
 2501 – 5000 
  
 5 
  
 Y  
 8 
  
 Fler än 5000 
  
 8 
  
 3. Hur stor är föreningens totala intäkter? Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 0 - 90 000 kr 
  
 - 
  
 Y  
 2 
  
 90 001 - 200 000 kr 
  
 30 
  
 Y  
 3 
  
 200 001 
  
 - 400 000 kr 
  
 24 
  
 Y  
 4 
  
 400 001 
  
 - 1 000 000 kr 
  
 18 
  
 Y  
 5 
  
 Mer än 1 000 000 kr 
  
 28 
  
 ´ 
  
 192 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 4. Ange storleken av följande intäkter. Om föreningen inte har någon eller några intäkter – ange 0 kr för dessa. Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 Rodriguez 
  
 Medelvärde 
  
 Median 
  
 Antal 
  
 (mkr) 
  
 (1000-tal) 
  
 (1000-tal) 
  
 Y 
  
 Medlemsavgifter 
  
 98 
  
 952 
  
 34 
  
 344 
  
 1 
  
 Y 
  
 Gåvor 
  
 (från 
  
 2.6 
  
 120 
  
 20 
  
 127 
  
 2 
  
 privatpersoner, företag) 
  
 Y 
  
 Bidrag 
  
 (från 
  
 staten, 
  
 112 
  
 1 236 
  
 121 
  
 278 
  
 3 
  
 kommun, landsting eller EG- 
  
 bidrag) 
  
 Y 
  
 Sponsring 
  
 1.5 
  
 128 
  
 40 
  
 107 
  
 4 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, tävlingar 
  
 9 
  
 195 
  
 36 
  
 79 
  
 5 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, 
  
 kurser, 
  
 277 
  
 3 586 
  
 34 
  
 96 
  
 6 
  
 utbildning 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, kost och 
  
 5.2 
  
 223 
  
 40 
  
 35 
  
 7 
  
 logi 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, 
  
 annat, 
  
 2 
  
 155 
  
 35 
  
 62 
  
 8 
  
 nämligen 
  
 Y 
  
 Insamlingar, 
  
 basarer 
  
 eller 
  
 0.2 
  
 37 
  
 20 
  
 81 
  
 9 
  
 liknande arrangemang 
  
 Y 
  
 8.5 
  
 251 
  
 36 
  
 134 
  
 10 Uthyrningsverksamhet 
  
 (lokaler, fast egendom) 
  
 Y 
  
 33 
  
 593 
  
 61 
  
 139 
  
 11 Spel, lotterier 
  
 Y 
  
 200 
  
 1 187 
  
 4 
  
 226 
  
 12 Kapitalintäkter 
  
 Y 
  
 5.8 
  
 126 
  
 10 
  
 116 
  
 13 Försäljning av varor med 
  
 anknytning till verksamheten, 
  
 t.ex. 
  
 märken, 
  
 böcker, 
  
 affischer, kläder 
  
 Y 
  
 avseende 
  
 5.1 
  
 181 
  
 30 
  
 100 
  
 14 Försäljning 
  
 servering, 
  
 t.ex. 
  
 café 
  
 eller 
  
 restaurang 
  
 Y 
  
 2.7 
  
 160 
  
 27 
  
 58 
  
 15 Försäljning av annonser 
  
 Y 
  
 av 
  
 andra 
  
 0.6 
  
 65 
  
 27 
  
 40 
  
 16 Försäljning 
  
 varor, nämligen 
  
 Y 
  
 av 
  
 andra 
  
 12.9 
  
 598 
  
 75 
  
 48 
  
 17 Försäljning 
  
 tjänster, nämligen 
  
 Y 
  
 150 
  
 1683 
  
 120 
  
 185 
  
 18 Andra intäkter, nämligen 
  
 Anm: försäljning under p. 17 kan exempelvis avse uppdragsersättningar. 
 193 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 5. Ange storleken av följande kostnader. Om föreningen inte har någon eller några kostnader – ange 0 kr för dessa. Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 Rodriguez 
  
 Medelvärde 
  
 Median 
  
 Antal 
  
 Y 
 1 Medlemsavgifter (t.ex. 
  
 6.4 mkr 
  
 82 200 
  
 9 000 
  
 238 
  
 regionala eller riksorganisa- 
  
 tioner) 
  
 Y 
 2 Lokalkostnader 
  
 40.9 mkr 
  
 397 000 
  
 51 000 
  
 342 
  
 Y 
 3 Inköp av varor och 
  
 27.4 mkr 
  
 477 000 
  
 38 000 
  
 326 
  
 tjänster (t.ex. trycksaker, 
  
 städtjänster) 
  
 Y 
 4 Konsultkostnader 
  
 12.2 mkr 
  
 431 000 
  
 60 000 
  
 88 
  
 Y 
 5 Personalkostnader 
  
 258 mkr 
  
 2 400 000 
  
 255 000 
  
 278 
  
 Y 
 6 Utbetalda bidrag (t.ex. 
  
 12.9 mkr 
  
 267 000 
  
 33 000 
  
 128 
  
 för stödjande av projekt) 
  
 Y 
 7 Kapitalkostnader 
  
 2.5 mkr 
  
 134 000 
  
 10 000 
  
 137 
  
 Y 
 8 Andra kostnader, 
  
 73.9 mkr 
  
 1 200 000 
  
 100 000 
  
 307 
  
 nämligen 
  
 6. Ger föreningen ut något medlemsblad eller någon tidskrift? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja 
  
 4 
 7 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 5 
 2 
  
 Y 
  
 Ej svar 
  
 1 
  
 7. Är föreningen att anse som allmännyttig, dvs. är den helt eller delvis befriad från inkomstskatt? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja 
  
 87 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 12 
  
 Y 
  
 Ej svar 
  
 1 
  
 194 
 SOU 2002:74 Bilaga 3 
  
 8. Är föreningen registrerad för 
  
 moms hos 
  
 skattemyndigheten? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja, för följande verksamhet/er _______ 
  
 12 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 88 
  
 Ej svar 
  
 37 procent av 1 182 har totala intäkter > 90' 
  
 3.2 
  
 Intäkter för vissa utvalda intäktsslag 
  
 442 föreningar med totala intäkter på minst 90 000 där följande intäktsslag summerats i 1  
 000-tals 
  kronor 
 Sponsring 
 Deltagaravgifter, tävlingar 
 Deltagaravgifter, kurser 
 Deltagaravgifter, kost och logi 
 Deltagaravgifter, annat 
 Uthyrningsverksamhet 
 Försäljning 
 Andra intäkter 
  
 P25 
  
 P50 
  
 P60 
  
 P70 
  
 P75 
  
 Evans 
  
 P90 
  
 P95 
  
 P97.5 
  
 X 
  
 18 
  
 100 
  
 165 
  
 271 
  
 410 
  
 584 
  
 1 278 
  
 3 273 
  
 7 495 
  
 1 831 
  
 Föreningarnas (> 90 000 kronor) totala intäkter uppgår till 1 850 miljoner kronor och vi antar att det slumpmässiga urvalet är representativt för samtliga ideella föreningar kan den totala intäkten skattas till 50 x 1.85 miljarder kronor, dvs drygt 90 miljarder kronor. 
 Den förening som har 277 miljoner kronor i deltagaravgifter bedriver en omfattande kurs- eller utbildningsverksamhet inom kultur och folkbildning. Föreningen har även bidrag på 112 miljoner kronor och de totala intäkterna uppgår till 394 miljoner kronor. 
 Om enbart ovannämnda intäkter summeras blir de totala intäkterna 809 miljoner kronor. Motsvarande intäkter för föreningar i landet kan skattas till drygt 40 miljarder kronor. 
 195 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 3.3 
  
 Momsregistrerade 
  
 Av de som har totala intäkter på minst 90 000 är 12 procent registrerade för moms. 
  
 Totala intäkter 
  
 Momsregistrerade 
  
 Ja 
  
 Nej 
  
 ¦ 
  
 90' - 200' 
  
 8 
  
 (6.9%) 
  
 122 
  
 131 
  
 200' - 400' 
  
 3 
  
 (3%) 
  
 99 
  
 102 
  
 400' - 1 mkr 
  
 12 
  
 (15%) 
  
 68 
  
 80 
  
 t  
 1 mkr 
  
 27 
  
 (22%) 
  
 98 
  
 125 
  
 51 
  
 (11.6%) 
  
 387 
  
 438 
  
 Ej svar 
  
 4 
  
 51 av 438 dvs 11.6 procent av föreningarna som har totala intäkter på minst 90 000 kronor är momsregistrerade. För de föreningar vars intäkter är minst 1 mkr är 22 procent registrerade för moms. 
  
 3.4 
  
 Kostnader för att bedriva verksamheten 
  
 Kostnaden för att bedriva verksamheten beskrivs i följande tabell  
 (1000-tals 
  kronor). 
  
 Totalt 
  
 Antal 
  
 P50 
  
 P75 
  
 P90 
  
 X 
  
 (mkr) 
  
 Medlemsavgifter 
  
 238 
  
 9 
  
 23 
  
 108 
  
 82 
  
 20 
  
 Lokalkostnader 
  
 342 
  
 51 
  
 137 
  
 507 
  
 397 
  
 136 
  
 Inköp av varor och tjänster 
  
 326 
  
 38 
  
 182 
  
 892 
  
 477 
  
 156 
  
 Konsultkostnader 
  
 88 
  
 60 
  
 193 
  
 553 
  
 431 
  
 38 
  
 Personalkostnader 
  
 278 
  
 255 
  
 942 
  
 4.5 mkr 
  
 2.4 mkr 
  
 654 
  
 Utbetalda bidrag 
  
 128 
  
 33 
  
 133 
  
 327 
  
 267 
  
 34 
  
 Kapitalkostnader 
  
 137 
  
 10 
  
 65 
  
 351 
  
 134 
  
 18 
  
 Andra kostnader 
  
 307 
  
 100 
  
 310 
  
 822 
  
 1.2 mkr 
  
 376 
  
 Summa 
  
 1 432 
  
 Föreningarnas totala kostnader uppgår till ca 1 432 miljoner kronor. Vilket ska jämföras med 1 850 miljoner i totala intäkter. 
 196 
 SOU 2002:74 Bilaga 3 
 Kostnaderna fördelas på följande kostnadsslag: 
  
 Miljoner kronor 
  
 Medlemsavgifter 
  
 20 
  
 Lokalkostnader 
  
 136 
  
 Inköp av varor och tjänster 
  
 156 
  
 Konsultkostnader 
  
 38 
  
 Personalkostnader 
  
 654 
  
 Utbetalda bidrag 
  
 34 
  
 Kapitalkostnader 
  
 18 
  
 Andra kostnader 
  
 376 
  
 Summa 
  
 1 432 
  
 Den förening som hade 277 miljoner i deltagaravgifter redovisar personalkostnader på 258 mkr och 41 mkr i lokalkostnader samt 66 mkr i övriga kostnader. Föreningen är inte registrerad för moms och anser sig vara allmännyttig. 
  
 3.5 
  
 Föreningars specificerade intäkter – klassindelat 
  
 Om man klassindelar de föreningar som har minst 90 000 kronor i specificerade intäkter vad gäller summan av sponsring, deltagaravgifter, uthyrningsverksamhet, olika typer av försäljning samt andra intäkter, visar nedanstående tabell intäktsfördelningen mellan olika klasser. 
  
 Antal 
  
 % 
  
 0 - 25' 
  
 120 
  
 27 
  
 25 
  
 - 50 
  
 40 
  
 9 
  
 50 
  
 - 90 
  
 50 
  
 11 
  
 90 - 200 
  
 69 
  
 16 
  
 200 
  
 - 500 
  
 67 
  
 15 
  
 500 - 1 mkr 
  
 45 
  
 10 
  
 1 mkr - 5 mkr 
  
 36 
  
 8 
  
 5 mkr - 25 mkr 
  
 11 
  
 3 
  
 25 mkr - 50 mkr 
  
 - 
  
 - 
  
 50 mkr - 100 mkr 
  
 2 
  
 0.5 
  
 100 mkr - 200 mkr 
  
 1 
  
 0.2 
  
 200 mkr - 
  
 1 
  
 0.2 
  
 Av tabellen framgår att drygt 50 procent av föreningarna har intäkter överstigande 90 000 kronor och 12 procent redovisar intäkter på 1 mkr eller mera. 
 197 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 198 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 3.7 
  
 Samband mellan specificerade intäkter och momsregistrering 
  
 Intäkter 
  
 Momsregistrerade 
  
 Icke 
  
 momsregistrerade 
  
 Antal 
  
 % 
  
 Antal 
  
 % 
  
 0  
 -25' 
  
 11 
  
 9 
  
 108 
  
 91 
  
 25' - 50' 
  
 2 
  
 5 
  
 38 
  
 95 
  
 50' - 90' 
  
 - 
  
 - 
  
 49 
  
 100 
  
 90' - 200' 
  
 6 
  
 9 
  
 63 
  
 91 
  
 200' - 500' 
  
 6 
  
 8 
  
 66 
  
 92 
  
 500' - 1 mkr 
  
 11 
  
 25 
  
 33 
  
 75 
  
 1 mkr - 5 mkr 
  
 8 
  
 22 
  
 28 
  
 78 
  
 5 mkr - 25 mkr 
  
 5 
  
 45 
  
 6 
  
 55 
  
 25 mkr - 50 mkr 
  
 - 
  
 - 
  
 - 
  
 - 
  
 50 mkr - 100 mkr 
  
 2 
  
 100 
  
 - 
  
 - 
  
 100 mkr - 200 mkr 
  
 - 
  
 - 
  
 1 
  
 100 
  
 200 mkr - 
  
 - 
  
 - 
  
 1 
  
 100 
  
 51 
  
 12 
  
 387 
  
 88 
  
 Tabellen visar att det är 236 föreningar som har intäkter på minst 90 000 kronor (54 procent) och av dessa är 16 procent (38 av 236) momsregistrerade medan 30 procent av föreningarna med minst 1 mkr i intäkter är registrerade för moms. 
 199 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 3.8 Ideella föreningars inriktning relaterat till specificerade intäkter ( 
 J  
 90 000 kronor). (För föreningar som angivit flera verksamhetsinriktningar har intäkterna förts till den verksamhet som finns överst av de angivna svarsalternativen.) 
  
 Inriktning 
  
 Rodriguez 
  
 Median 
  
 Medelvärde 
  
 Summa 
  
 Antal 
  
 (mkr) 
  
 (1000-tal) 
  
 (1000-tal) 
  
 (mkr) 
  
 Barn och ungdom 
  
 12.5 
  
 538 
  
 58 
  
 108 
  
 Boende 
  
 0.7 
  
 145 
  
 1.3 
  
 9 
  
 Djur 
  
 1.6 
  
 336 
  
 3.4 
  
 10 
  
 Familj och samlevnad 
  
 5.3 
  
 518 
  
 10.9 
  
 21 
  
 Fackliga frågor 
  
 4.7 
  
 601 
  
 15.0 
  
 25 
  
 Humanitärt arbete 
  
 12.6 
  
 488 
  
 15.1 
  
 31 
  
 Handikapp, patientorg. 
  
 1.8 
  
 294 
  
 7.9 
  
 27 
  
 Hobby och teknik 
  
 5.3 
  
 801 
  
 5.6 
  
 7 
  
 Idrott och friluftsliv 
  
 10.6 
  
 499 
  
 54.9 
  
 110 
  
 Invandrarorganisationer 
  
 11.3 
  
 342 
  
 2.7 
  
 8 
  
 Internationellt 
  
 2.8 
  
 479 
  
 6.7 
  
 14 
  
 Kultur och folkbildning 
  
 279 
  
 5 932 
  
 368 
  
 62 
  
 Kvinnor 
  
 1.3 
  
 339 
  
 4.8 
  
 14 
  
 Motor och trafiksäkerhet 
  
 1.0 
  
 199 
  
 1.4 
  
 7 
  
 Natur och miljö 
  
 3.4 
  
 682 
  
 6.1 
  
 9 
  
 Nykterhet och antidrog 
  
 1.9 
  
 377 
  
 6.0 
  
 16 
  
 Politik 
  
 1.3 
  
 157 
  
 2.7 
  
 17 
  
 Religion och livsåskådning 
  
 20.7 
  
 1 860 
  
 68.9 
  
 65 
  
 Samlingslokaler 
  
 1.1 
  
 265 
  
 4.8 
  
 18 
  
 Skola och utbildning 
  
 3.4 
  
 662 
  
 11.3 
  
 17 
  
 Äldre, pensionärer 
  
 12.6 
  
 806 
  
 24.2 
  
 30 
  
 Annat, nämligen 
  
 150.0 
  
 3 526 
  
 296.0 
  
 84 
  
 Idrott och friluftsliv samt barn och ungdom är de verksamheter som markerats av mera än 100 föreningar. Kultur och folkbildning samt religion och livsåskådning är de verksamheter som båda markerats av drygt 60 föreningar. 
 Kultur och folkbildning svarar för de största totala intäkterna och detta förklaras av att det finns, som tidigare påpekats, en förening som har 277 mkr i deltagaravgifter. 
 200 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 Vad gäller intäkter, annat avser maxvärdet 150 mkr pensionspremieintäkter. En förening har stora intäkter, annat från serviceintäkter medan en annan förening redovisar 13 mkr i kurstjänster. Övriga intäkter, annat som överstiger 5 mkr avser kyrkoskatter, kyrko- och begravningsavgifter. Kyrkan har intäkter, annat som uppgår till 65 mkr. För övriga intäkter, annat se separat bilaga 
 2 
 . 
  
 2  
 Bilagan återges ej här. 
 201 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 4 RESULTATREDOVISNING AV SPECIFICERADE INTÄKTER  
 (241 föreningar) 
  
 4.1 Enkätsvar i frekvenstabeller för föreningar som har intäkter  
 J  
 90 000 kronor på sponsring, deltagaravgifter, uthyrningsverksamhet, försäljningar samt "andra" intäkter än de uppräknade i frågeformuläret (se fråga 4 svarsalternativ  
 4–8, 
  10,  
 13–18). 
  
 1. Inom vilket av nedanstående områden är föreningen i huvudsak verksam? 
  
 Antal 
  
 55 
  
 Y 
  
 1 
  
 Barn och ungdom 
  
 3 
  
 Y 
  
 2 
  
 Boende 
  
 4 
  
 Y 
  
 3 
  
 Djur 
  
 9 
  
 Y 
  
 4 
  
 Familj och samlevnad 
  
 12 
  
 Y 
  
 5 
  
 Fackliga frågor 
  
 10 
  
 Y 
  
 6 
  
 Humanitärt arbete, hjälporganisationer 
  
 11 
  
 Y 
  
 7 
  
 Handikapprörelsen, patientorganisationer 
  
 2 
  
 Y 
  
 8 
  
 Hobby och teknik 
  
 64 
  
 Y 
  
 9 
  
 Idrott och friluftsliv 
  
 7 
  
 Y 
  
 10 
  
 Invandrarorganisationer 
  
 8 
  
 Y 
  
 11 
  
 Internationellt 
  
 42 
  
 Y 
  
 12 
  
 Kultur och folkbildning 
  
 7 
  
 Y 
  
 13 
  
 Kvinnor 
  
 3 
  
 Y 
  
 14 
  
 Motor och trafiksäkerhet 
  
 6 
  
 Y 
  
 15 
  
 Natur och miljö 
  
 8 
  
 Y 
  
 16 
  
 Nykterhet och antidrog 
  
 6 
  
 Y 
  
 17 
  
 Politik 
  
 39 
  
 Y 
  
 18 
  
 Religion och livsåskådning 
  
 12 
  
 Y 
  
 19 
  
 Samlingslokaler 
  
 12 
  
 Y 
  
 20 
  
 Skola och utbildning 
  
 17 
  
 Y 
  
 21 
  
 Äldre, pensionärer 
  
 48 
  
 Y 
  
 22 
  
 Annat, nämligen __________________________ 
  
 202 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 2. 
  
 Hur många medlemmar har föreningen? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Färre än 25 
  
 11 
  
 Y  
 2 
  
 25 
  
 – 50 
  
 7 
  
 Y  
 3 
  
 51 
  
 – 100 
  
 8 
  
 Y  
 4 
  
 101 
  
 – 500 
  
 39 
  
 Y  
 5 
  
 501 
  
 – 1000 
  
 11 
  
 Y  
 6 
  
 1001 – 2500 
  
 8 
  
 Y  
 7 
  
 2501 – 5000 
  
 5 
  
 Y  
 8 
  
 Fler än 5000 
  
 11 
  
 3. Hur stor är föreningens totala intäkter? Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 0 - 90 000 kr 
  
 - 
  
 Y  
 2 
  
 90 001 - 200 000 kr 
  
 12 
  
 Y  
 3 
  
 200 001 
  
 - 400 000 kr 
  
 17 
  
 Y  
 4 
  
 400 001 
  
 - 1 000 000 kr 
  
 25 
  
 Y  
 5 
  
 Mer än 1 000 000 kr 
  
 43 
  
 Ej svar 
  
 3 
  
 203 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 4. Ange storleken av följande intäkter. Om föreningen inte har någon eller några intäkter – ange 0 kr för dessa. Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 Rodriguez 
  
 Medelvärde 
  
 Median 
  
 Antal 
  
 Summa 
  
 (mkr) 
  
 (1000-tal) 
  
 (1000- 
  
 Mkr 
  
 tal) 
  
 Y 
  
 Medlemsavgifter 
  
 98 
  
 1 583 
  
 39 
  
 176 
  
 279 
  
 1 
  
 Y 
  
 Gåvor 
  
 (från 
  
 privat- 
  
 2.6 
  
 178 
  
 16 
  
 62 
  
 11 
  
 2 
  
 personer, företag) 
  
 Y 
  
 Bidrag 
  
 (från 
  
 staten, 
  
 112 
  
 1 927 
  
 230 
  
 153 
  
 295 
  
 3 
  
 kommun, landsting eller EG- 
  
 bidrag) 
  
 Y 
  
 Sponsring 
  
 1.9 
  
 204 
  
 84 
  
 74 
  
 15 
  
 4 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, 
  
 9 
  
 291 
  
 65 
  
 51 
  
 15 
  
 5 
  
 tävlingar 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, 
  
 kurser, 
  
 277 
  
 5 054 
  
 53 
  
 68 
  
 344 
  
 6 
  
 utbildning 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, 
  
 kost 
  
 5.2 
  
 300 
  
 74 
  
 26 
  
 8 
  
 7 
  
 och logi 
  
 Y 
  
 Deltagaravgifter, 
  
 annat, 
  
 2 
  
 209 
  
 60 
  
 44 
  
 9 
  
 8 
  
 nämligen 
  
 Y 
  
 Insamlingar, basarer eller 
  
 0.2 
  
 40 
  
 19 
  
 41 
  
 2 
  
 9 
  
 liknande arrangemang 
  
 Y 
  
 8.5 
  
 331 
  
 90 
  
 100 
  
 33 
  
 10 Uthyrningsverksamhet 
  
 (lokaler, fast egendom) 
  
 Y 
  
 Spel, lotterier 
  
 33 
  
 1 053 
  
 109 
  
 73 
  
 77 
  
 11 
  
 Y 
  
 Kapitalintäkter 
  
 200 
  
 1968 
  
 10 
  
 135 
  
 266 
  
 12 
  
 Y 
  
 Försäljning av varor med 
  
 5.8 
  
 177 
  
 18 
  
 81 
  
 14 
  
 13 
  
 anknytning 
  
 till 
  
 verksamheten, t.ex. märken, 
  
 böcker, affischer, kläder 
  
 Y 
  
 Försäljning 
  
 avseende 
  
 5.1 
  
 229 
  
 34 
  
 77 
  
 18 
  
 14 
  
 servering, 
  
 t.ex. 
  
 café eller 
  
 restaurang 
  
 Y 
  
 Försäljning av annonser 
  
 2.7 
  
 219 
  
 39 
  
 41 
  
 9 
  
 15 
  
 Y 
  
 Försäljning 
  
 av 
  
 andra 
  
 0.6 
  
 77 
  
 30 
  
 33 
  
 3 
  
 16 
  
 varor, nämligen 
  
 Y 
  
 Försäljning 
  
 av 
  
 andra 
  
 12.9 
  
 697 
  
 107 
  
 41 
  
 28 
  
 17 
  
 tjänster, nämligen 
  
 Y 
  
 Andra intäkter, nämligen 
  
 150 
  
 2 081 
  
 205 
  
 150 
  
 312 
  
 18 
  
 Anm: försäljning under p. 17 kan exempelvis avse uppdragsersättningar. 
 204 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 5. Ange storleken av följande kostnader. Om föreningen inte har någon eller några kostnader – ange 0 kr för dessa. Uppgifterna skall avse det senaste verksamhetsåret. 
  
 Rodriguez 
  
 Medelvärde 
  
 Median 
  
 Antal 
  
 Summa 
  
 Mkr 
  
 Y 
 1 Medlemsavgifter 
  
 6.4 mkr 
  
 132 000 
  
 12 600 
  
 129 
  
 17 
  
 (t.ex. regionala eller 
  
 riksorganisationer) 
  
 Y 
 2 Lokalkostnader 
  
 40.9 mkr 
  
 592 000 
  
 87 000 
  
 205 
  
 121 
  
 Y 
 3 Inköp av varor och 
  
 27.4 mkr 
  
 757 000 
  
 78 000 
  
 194 
  
 147 
  
 tjänster 
  
 (t.ex. 
  
 trycksaker, 
  
 städtjänster) 
  
 Y 
 4 Konsultkostnader 
  
 12.2 mkr 
  
 550 000 
  
 80 000 
  
 65 
  
 36 
  
 Y 
 5 Personalkostnader 
  
 258 mkr 
  
 3 500 000 
  
 450 000 
  
 170 
  
 600 
  
 Y 
 6 Utbetalda 
  
 bidrag 
  
 12.9 mkr 
  
 329 000 
  
 45 000 
  
 70 
  
 23 
  
 (t.ex. för stödjande av 
  
 projekt) 
  
 Y 
 7 Kapitalkostnader 
  
 2.5 mkr 
  
 172 000 
  
 14 000 
  
 102 
  
 18 
  
 Y 
 8 Andra kostnader, 
  
 73.9 mkr 
  
 2 030 000 
  
 198 000 
  
 182 
  
 370 
  
 nämligen 
  
 1 332 
  
 6. Ger föreningen ut något medlemsblad eller någon tidskrift? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja 
  
 49 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 51 
  
 205 
 Bilaga 3 SOU 2002:74 
  
 7. Är föreningen att anse som allmännyttig, dvs. är den 
  
 helt eller delvis befriad från inkomstskatt? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja 
  
 88.7 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 11.3 
  
 8. Är föreningen registrerad för 
  
 moms hos 
  
 skattemyndigheten? 
  
 % 
  
 Y  
 1 
  
 Ja, för följande verksamhet/er _____ 
  
 16.7 
  
 Y  
 2 
  
 Nej 
  
 83.3 
  
 4.2 
  
 Intäkter för vissa utvalda intäktsslag 
  
 241 föreningar med intäkter på minst 90 000 där följande intäktsslag summerats i 1  
 000-tals 
  kronor 
  
 Antal 
  
 Medelvärde 
  
 Median 
  
 P90 
  
 Summa Mkr 
  
 Sponsring 
  
 74 
  
 204 
  
 84 
  
 655 
  
 15 
  
 Deltagaravgifter, tävlingar 
  
 51 
  
 291 
  
 65 
  
 415 
  
 15 
  
 Deltagaravgifter, kurser 
  
 68 
  
 5 654 
  
 53 
  
 834 
  
 344 
  
 Deltagaravgifter, kost och logi 
  
 26 
  
 300 
  
 74 
  
 390 
  
 8 
  
 Deltagaravgifter, annat 
  
 44 
  
 209 
  
 60 
  
 720 
  
 9 
  
 Uthyrningsverksamhet 
  
 100 
  
 331 
  
 90 
  
 771 
  
 33 
  
 Försäljningsverksamhet 
  
 81 
  
 177 
  
 18 
  
 198 
  
 14 
  
 Försäljning, servering 
  
 77 
  
 229 
  
 34 
  
 413 
  
 18 
  
 Försäljning, annonser 
  
 41 
  
 219 
  
 39 
  
 430 
  
 9 
  
 Försäljning, andra varor 
  
 33 
  
 77 
  
 30 
  
 199 
  
 3 
  
 Försäljning, andra tjänster 
  
 41 
  
 697 
  
 107 
  
 1 741 
  
 28 
  
 Andra intäkter 
  
 150 
  
 2 081 
  
 205 
  
 1 488 
  
 312 
  
 Totalt 
  
 808 
  
 206 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 Totalsumman är 808 miljoner kronor och om vi antar att urvalet och de svarande är representativa för samtliga 100 000 ideella föreningarna i landet kan intäkterna på rubricerade intäktsslag skattas till 
  
 100 000  
 x 808 = 40.4 miljarder kronor. 
 2 000 
 Om antalet ideella föreningar är 120 000 blir motsvarande belopp 
  
 120 000  
 x 808 = 48 miljarder kronor. 
 2 000 
  
 4.3 
  
 Momsregistrerade föreningar där intäkter för vissa utvalda 
  
 intäktsslag uppgår till minst 90 000 kronor 
  
 Totala 
  
 Momsregistrerade 
  
 intäkter 
  
 Ja 
  
 Nej 
  
 ¦ 
  
 90' – 200' 
  
 7 
  
 (9%) 
  
 68 
  
 75 
  
 200' - 400' 
  
 3 
  
 (6%) 
  
 47 
  
 50 
  
 400' - 1 mkr 
  
 14 
  
 (23%) 
  
 48 
  
 62 
  
 t  
 1 mkr 
  
 16 
  
 (31%) 
  
 36 
  
 52 
  
 40 (16.7%) 
  
 199 
  
 239 
  
 Ej svar 
  
 2 
  
 40 av 239, dvs. 16,7 procent av föreningarna som har rubricerade intäkter på minst 90 000 kronor är momsregistrerade. För de föreningar vars intäkter är minst 1 mkr är 31 procent registrerade för moms. 
 207 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 4.4 Kostnader för att bedriva verksamheten 
 Kostnaderna fördelas på följande kostnadsslag: 
  
 Miljoner kronor 
  
 Medlemsavgifter 
  
 17 
  
 Lokalkostnader 
  
 121 
  
 Inköp av varor och tjänster 
  
 147 
  
 Konsultkostnader 
  
 36 
  
 Personalkostnader 
  
 600 
  
 Utbetalda bidrag 
  
 23 
  
 Kapitalkostnader 
  
 18 
  
 Andra kostnader 
  
 370 
  
 Summa 
  
 1 332 
  
 Den förening som hade 277 miljoner i deltagaravgifter redovisar personalkostnader på 258 mkr och 41 mkr i lokalkostnader samt 66 mkr i övriga kostnader. Föreningen är inte registrerad för moms och anser sig vara allmännyttig. 
  
 4.5 
  
 Föreningars specificerade intäkter – klassindelat 
  
 Om man klassindelar de föreningar som har minst 90 000 kronor i specificerade intäkter vad gäller summan av sponsring, deltagaravgifter, uthyrningsverksamhet, olika typer av försäljning samt andra intäkter, visar nedanstående tabell intäktsfördelningen. 
  
 Antal 
  
 % 
  
 90 - 200 
  
 75 
  
 31 
  
 200 - 500 
  
 68 
  
 28 
  
 500 - 1 mkr 
  
 44 
  
 18 
  
 1 mkr - 5 mkr 
  
 37 
  
 16 
  
 5 mkr - 25 mkr 
  
 11 
  
 5 
  
 25 mkr - 50 mkr 
  
 - 
  
 - 
  
 50 mkr - 100 mkr 
  
 2 
  
 1 
  
 100 mkr - 200 mkr 
  
 1 
  
 0.5 
  
 200 mkr - 
  
 1 
  
 0.5 
  
 Av tabellen framgår att nästan 25 procent har intäkter överstigande 1 mkr. 
 208 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 209 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 4.7 
  
 Samband mellan specificerade intäkter och momsregistrering 
  
 Intäkter 
  
 Momsregistrerade 
  
 Icke momsregistrerade 
  
 Antal 
  
 % 
  
 Antal 
  
 % 
  
 90' - 200' 
  
 7 
  
 9 
  
 68 
  
 91 
  
 200' - 500' 
  
 6 
  
 9 
  
 62 
  
 91 
  
 500' - 1 mkr 
  
 11 
  
 25 
  
 33 
  
 75 
  
 1 mkr - 5 mkr 
  
 9 
  
 24 
  
 28 
  
 76 
  
 5 mkr - 25 mkr 
  
 5 
  
 45 
  
 6 
  
 55 
  
 25 mkr - 50 mkr 
  
 - 
  
 - 
  
 - 
  
 - 
  
 50 mkr - 100 mkr 
  
 2 
  
 100 
  
 - 
  
 - 
  
 100 mkr - 200 mkr 
  
 - 
  
 - 
  
 1 
  
 100 
  
 200 mkr - 
  
 - 
  
 - 
  
 1 
  
 100 
  
 40 
  
 16.7 
  
 199 
  
 83 
  
 Tabellen visar att det är 239 föreningar som har intäkter på minst 90 000 kronor och av dessa är 16.7 procent (40 av 239) momsregistrerade medan 31 procent av föreningarna med minst 1 mkr i intäkter är registrerade för moms. 
 210 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 3 
  
 4.8 Ideella föreningars inriktning relaterat till specificerade intäkter ( 
 J  
 90 000 kronor). 
 (För föreningar som angivit flera verksamhetsinriktningar har intäkterna förts till den verksamhet som finns överst av de angivna svarsalternativen.) 
  
 Inriktning 
  
 Rodriguez 
  
 Median 
  
 Medelvärde 
  
 Summa 
  
 Antal 
  
 (mkr) 
  
 (1000-tal) 
  
 (1000-tal) 
  
 (mkr) 
  
 Barn och ungdom 
  
 12.5 
  
 350 
  
 1 028 
  
 56.5 
  
 55 
  
 Boende 
  
 0.7 
  
 282 
  
 382 
  
 1.1 
  
 3 
  
 Djur 
  
 1.6 
  
 728 
  
 799 
  
 3.2 
  
 4 
  
 Familj och samlevnad 
  
 5.3 
  
 724 
  
 1 186 
  
 10.7 
  
 9 
  
 Fackliga frågor 
  
 4.7 
  
 668 
  
 1 258 
  
 15.1 
  
 12 
  
 Humanitärt arbete 
  
 12.6 
  
 225 
  
 1 486 
  
 14.9 
  
 10 
  
 Handikapp, patientorg. 
  
 1.8 
  
 486 
  
 711 
  
 7.8 
  
 11 
  
 Hobby och teknik 
  
 5.3 
  
 2 741 
  
 2 741 
  
 5.5 
  
 2 
  
 Idrott och friluftsliv 
  
 10.6 
  
 409 
  
 831 
  
 53.2 
  
 64 
  
 Invandrarorganisationer 
  
 1.3 
  
 205 
  
 381 
  
 27 
  
 7 
  
 Internationellt 
  
 2.8 
  
 498 
  
 830 
  
 6.6 
  
 8 
  
 Kultur och folkbildning 
  
 277 
  
 381 
  
 8 742 
  
 367 
  
 42 
  
 Kvinnor 
  
 1.3 
  
 713 
  
 657 
  
 4.6 
  
 7 
  
 Motor och trafiksäkerhet 
  
 1.0 
  
 188 
  
 441 
  
 1.3 
  
 3 
  
 Natur och miljö 
  
 3.4 
  
 673 
  
 1 020 
  
 6.1 
  
 6 
  
 Nykterhet och antidrog 
  
 1.9 
  
 578 
  
 748 
  
 6.0 
  
 8 
  
 Politik 
  
 1.3 
  
 283 
  
 424 
  
 2.5 
  
 6 
  
 Religion och 
  
 20.7 
  
 582 
  
 1 829 
  
 71.3 
  
 39 
  
 livsåskådning 
  
 Samlingslokaler 
  
 1.1 
  
 239 
  
 385 
  
 4.6 
  
 12 
  
 Skola och utbildning 
  
 3.4 
  
 591 
  
 953 
  
 11.3 
  
 12 
  
 Äldre, pensionärer 
  
 12.6 
  
 225 
  
 1 410 
  
 24.0 
  
 17 
  
 Annat, nämligen 
  
 150.0 
  
 638 
  
 6 161 
  
 295.7 
  
 48 
  
 Idrott och friluftsliv samt barn och ungdom är de verksamheter som markerats av flest föreningar. Kultur och folkbildning samt religion och livsåskådning är de verksamheter som också markerats relativt frekvent. 
 Kultur och folkbildning svarar för de största totala intäkterna och detta förklaras av att det finns, som tidigare påpekats, en förening som har 277 mkr i deltagaravgifter. 
 211 
  
 Bilaga 3 
  
 SOU 2002:74 
  
 Vad gäller intäkter, annat avser maxvärdet 150 mkr pensionspremieintäkter. En förening har stora intäkter, annat från serviceintäkter medan en annan förening redovisar 13 mkr i kurstjänster. Övriga intäkter, annat som överstiger 5 mkr avser kyrkoskatter, kyrko- och begravningsavgifter. Kyrkan har intäkter, annat som uppgår till 65 mkr. För övriga intäkter, annat se separat bilaga 
 3 
 . 
  
 4.9 
  
 Generaliseringar 
  
 Om enbart föreningar som har minst 90 000 kronor i årliga intäkter från sponsring, deltagaravgifter och olika typer av försäljning tas med, blir de totala intäkterna drygt 800 miljoner kronor. Där ingår även andra intäkter varav pensionspremieintäkter, kyrkliga avgifter och kyrkoskatt uppgår till ca 200 miljoner kronor. De samlade specificerade intäkterna kan därmed beräknas till 600 miljoner kronor för de föreningar som besvarat enkäten och där föreningar som har mindre än 90 000 kronor i årliga angivna intäkter är exkluderade. För samtliga ideella föreningar kan de totala specificerade årliga intäkterna då skattas till 30 miljarder kronor 
 (100 000/2 000 x 600 mkr). Om vi förutsätter att de som inte besvarat enkäten har en med de svarande likartad verksamhet kommer de totala specificerade intäkterna att uppgå till drygt 50 miljarder kronor (100 000/1182 x 600 mkr). 
 Sammantaget innebär dessa ovanstående antaganden att de totala specificerade intäkterna uppgår till lägst 25 och högst 50 miljarder kronor men enligt utredaren är det större sannolikhet att beloppet ligger närmare 25 miljarder kronor än 50 miljarder kronor. 
 17 procent av föreningarna är idag momsregistrerade och om man antar att denna registrering är jämnt fördelad mellan olika stora föreningar blir det 83 procent av 30 mrd = 25 mrd kronor som skulle kunna ifrågasättas vid förändrade momsregler (uppgiften avser 1999). Vid ett antagande om att bortfallet däremot ser likadant ut som de svarande blir motsvarande belopp 42 miljarder. 
 Vid en analys av samtliga 1182 svarande visar det sig att 435 föreningar saknar intäkter från sponsring, deltagaravgifter, försäljning och andra intäkter. Detta betyder att 63 procent av föreningarna har motsvarande intäkter. 
  
 3  
 Bilagan återges ej här. 
 212 
 Bilaga 4 
 Sammanställning av svar från övriga medlemsländer i anledning av utredningens enkät 
 Inledning 
 Denna bilaga innehåller en redogörelse för de svar som inkommit från medlemsländerna i anledning av den enkät som sändes ut i december 1999. Vissa länder redogör utförligt för förhållandena i sitt land, medan andra i princip hänvisar till lagtext eller någon litteratur som man bifogar (gäller t.ex. Belgien och Grekland). Det grekiska svaret är skrivet på grekiska, varför några uppgifter om förhållandena i Grekland inte kan lämnas. Tre länder besvarade inte enkäten, nämligen Frankrike, Irland och Portugal. Såvitt gäller Portugal redovisas dock vissa uppgifter om särskilda regler för små företag. 
 Belgien 
 Det belgiska svaret är mycket kortfattat och innehåller egentligen inga kommentarer till de ställda frågorna. Till svaret har bifogats lagtext avseende undantag från skatteplikt samt vissa administrativa kommentarer rörande dessa undantag. Någon lagtext eller kom- mentarer avseende lättnadsregler för små företag finns inte. 
 Ideella aktiviteter 
 I Belgien behandlas icke vinstdrivande organisationer som taxable persons utan rätt till avdrag för ingående skatt. De tjänster som dessa organisationer tillhandahåller, och ibland varor med nära anknytning till dessa tjänster, undantas i enlighet med artikel 13 i sjätte mervärdesskattedirektivet. 
 213 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 Särskilda regler för små företag 
 1 
  
 I Belgien har införts särregler för små företag både i form av befrielse från beskattning och schablonbeskattning. Skattebefrielse gäller företag med en årlig omsättning som understiger 225 000 BEF (ca 45 000 kr). Sådana företag betalar ingen skatt men är registrerade till mervärdesskatt och erhåller således ett registre- ringsnummer  
 (VAT-nr). 
  
 Schablonbeskattning innebär att den som omfattas av systemet inte behöver fakturera sin försäljning men måste bokföra mottagna betalningar och bevara kvitton på inköp. Systemet finns i olika varianter (generella och speciella) och är tillämpliga inom vissa branscher, t.ex. livsmedelshandeln, skohandeln och bokhandeln samt caféer och frisörer. För att omfattas av systemet måste minst 75 procent av omsättningen avse kontantförsäljning och den årliga omsättningen får inte överstiga 500 000 Euro, inklusive mervärdes- skatt. Häri ingår  
 EG-leveranser 
  och exportomsättningar. 
 Skatten beräknas genom olika metoder. En sådan metod innebär att gjorda inköp multipliceras med en schablonmässigt bestämd vinstmarginal. Denna metod är exempelvis tillämplig inom livs- medelsbranschen. En annan metod innebär att antalet sålda enheter multipliceras med ett schablonmässigt pris (gäller t.ex. slaktare och caféer). En tredje metod innebär att antalet arbetstimmar multi- pliceras med ett schablonmässigt bestämt timpris. Detta kan exempelvis gälla frisörer. 
 Danmark 
 Beskattningsbar person 
 Den danska mervärdesskattelagstiftningen omarbetades år 1994 i syfte att anpassa lagens uppbyggnad efter EG:s sjätte mervärdes- skattedirektiv. Både strukturen och terminologin i den danska lagen följer direktivet i så hög grad som möjligt. Som motsvarighet till taxable person används i Danmark begreppet afgiftspligtig person. Härmed avses någon som driver ekonomisk aktivitet. Såväl språkligt som innehållsmässigt motsvarar afgiftspligtig per- son begreppet skattepligtig person som används när det gäller 
  
 1  
 Uppgifterna har hämtats ur material till ett  
 Fiscalis-seminarium 
  i oktober 2000. 
 214 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 direkt beskattning. De två uttrycken tolkas emellertid självständigt och när det gäller afgitspligtig person skall särskild hänsyn tas till tolkningar som görs av  
 EG-domstolen. 
  
 Av till svaret bifogad lagtext framgår att med afgiftspligtige personer förstås juridiska och fysiska personer som driver självständig ekonomisk aktivitet. Av kommentarer till bestäm- melsen framgår att definitionen i bestämmelsen motsvarar artikel 4 i sjätte mervärdesskattedirektivet, bl.a. vad gäller definitionen av ekonomisk aktivitet (förslag till mervärdesskattelag  
 1993-12-08). 
  Ekonomisk aktivitet omfattar därmed alla former av sådan aktivitet oavsett syftet eller resultatet med denna. Något generellt undantag för ideella aktiviteter finns inte i den danska lagen, varför den slutsatsen kan dras att även ideella föreningar etc. kan utgöra afgiftspligtige personer. 
 Ideella aktiviteter 
 I samband med omstruktureringen av momslagen infördes en del nya undantag avseende ideella aktiviteter, nämligen undantag motsvarande artikel 13 A 1 f och l. Sedan tidigare fanns undantag motsvarande artikel 13 A.1 m och o. Någon motsvarighet till undantaget i artikel 13 A.1k (personal tillhandahållen av religiösa eller filosofiska institutioner etc.) har inte införts i den danska lagen. 
 Med ledning av svaret och bifogad lagtext m.m. kan följande sägas om de olika undantagen för ideella aktiviteter. 
 Tjänster av fristående grupper (artikel 13 A.1 f) 
 Från skatteplikt undantas tjänster som utförs av självständiga grupper av personer vars verksamhet är skattefri eller för vilken de inte är skattskyldiga, om avsikten är att tillhandahålla med- lemmarna tjänster som är direkt nödvändiga för den verksamhet som de bedriver (§ 13 p. 20 i den danska lagen). Som villkor för undantaget gäller att betalningen för tjänsterna endast motsvarar medlemmens andel av de sammanlagda utgifterna och att undan- taget inte leder till konkurrenssnedvridningar. 
 Av tillgängliga kommentarer framgår att tillämpningsområdet för undantaget förutsätts vara mycket begränsat (ovan nämnda 
 215 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 förslag s. 42). Såvitt gäller konkurrenssnedvridningar sägs att sådana föreligger om undantaget påverkar gällande konkurrens- villkor på marknaden till skada för andra som utövar motsvarande aktiviteter. Om tvekan föreligger i detta avseende kan tillämp- ningen av undantaget tidsbegränsas. 
 Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 13 A.1 l) 
 Enligt § 13 p. 4 undantas föreningars och organisationers leverans av tjänster och varor med nära anknytning därtill till medlemmar i deras gemensamma intresse och mot en medlemsavgift (kontin- gent). Det förutsätts att föreningen m.fl. inte verkar för att ge vinst och att ändamålet är av politisk, facklig, religiös, patriotisk, filosofisk eller filantropisk karaktär eller avser medborgerliga rättigheter. Det förutsätts dessutom att undantaget inte leder till konkurrenssnedvridningar. 
 Som nämnts ovan infördes detta undantag år 1994. Av förslaget framgår att de omsättningar som avses enligt praxis även tidigare undantogs från beskattning (förslaget s. 39). Denna praxis var dock mera vidsträckt än tillämpningsområdet för den nya bestämmelsen. Föreningar som inte faller under bestämmelsen kommer emellertid i samma omfattning som tidigare att vara skattebefriade i den utsträckning som de inte bedriver ekonomisk aktivitet. Avgräns- ningen i detta avseende avgörs liksom tidigare av en konkret värdering av varje förenings aktivitet. Omständigheter som beaktas härvid är föreningens stadgar, service, aktiviteternas art och om- fattning, regler för betalning av medlemsavgifter m.m. samt om andra än föreningen hade kunnat tillhandahålla motsvarande tjänster. 
 Tjänster avseende idrott (artikel 13 A.1 m) 
 Undantaget på idrottsområdet finns i § 13 p. 5 och omfattar sportsaktiviteter och arrangemang, inkluderande arrangemang som innefattar spel på totalisator eller liknande. Undantaget omfattar dock inte motortävlingar och arrangemang i vilka professionella sport- och idrottsutövare deltar (såvitt gäller fotbollsmatcher endast om professionella spelare deltar i båda lagen). 
 216 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Detta undantag fanns före omstruktureringen år 1994, varför det inte kommenteras i förslaget. 
 Tjänster och varor i samband med penninginsamlingsevenemang (artikel 13 A.1 o) 
 Enligt § 13 p. 18 undantas varor och tjänster som levereras i samband med anordnande av välgörenhetsarrangemang. Skatte- frihet medges efter ansökan hos tull- och skattemyndigheten. Med välgörenhetsarrangemang avses arrangemang med kortare var- aktighet och vars överskott helt används till välgörande eller annat allmännyttigt ändamål. För tillämpning av undantaget krävs att leveransen sker för arrangörens räkning och på dennes risk samt att arrangören inte i övrigt driver aktivitet avseende leverans av mot- svarande varor och tjänster. 
 I en s.k. bekendtgörelse anges följande om vilka slags arrangemang som kan omfattas av skattefriheten. 
  
 N  
 Ett månatlig arrangemang som varar upp till tre dagar. 
  
 N  
 Ett årligt arrangemang som varar upp till 14 dagar eller två arrangemang som varar upp till 8 dagar. 
  
 N  
 Likartade, sammanhängande arrangemang som hålls en gång årligen under flera dagar, i flera på varandra följande veckor eller månader, men en sammanlagd varaktighet ej överstigande 14 dagar. 
 Undantaget omfattar vidare insamling och försäljning av begagnade varor av ringa värde som görs av välgörande föreningar m.fl., under förutsättning att ansökan sker till tull- och skattemyndigheten. I övrigt krävs att föreningen m.fl. inte driver aktivitet som omfattas av registreringsplikt och att försäljning endast sker till den som är registrerade. Skatteministern kan meddela närmare regler för medgivande av sådant undantag. 
 Sistnämnda undantag torde avse ideella föreningars insamling av papper, tomglas etc. för återvinning. 
  
 Second-hand 
  butiker 
 Den danska momslagen innehåller i § 13 p. 19 ett särskilt undantag avseende försäljning i s.k.  
 second-hand 
  butiker (genbrugs- 
 217 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 butikker). Sådan försäljning undantas om överskottet från försäljningen används till välgörande eller annat allmännyttigt ändamål. Det förutsätts att endast begagnade varor som erhållits utan vederlag säljs och att butiken endast använder sig av frivillig och oavlönad arbetskraft. 
 Särskilda regler för små företag 
 I Danmark finns en generell försäljningsgräns på 20 000 kr. Om den årliga försäljningen överstiger denna gräns föreligger skyldighet att registreras för moms. Även om den årliga för- säljningen understiger gränsen, kan registrering ske efter anmälan. När det gäller blinda människor är beloppsgränsen högre, nämligen 110 000 kr. Denna regel grundas på artikel 28.3 b i sjätte direktivet jämförd med bilaga F. Dessutom finns en särskild försäljningsgräns på 300 000 kr avseende försäljning av konstverk av konstnären själv eller dennes efterlevande. Denna regel grundas på en förklaring från Rådet  
 (EU-rådet 
  4797/94). 
 Nu nämnda regler om företag med liten omsättning är även tillämpliga på välgörande föreningar och organisationer. Det finns inga särskilda regler om förenklade procedurer för sådana för- eningar och organisationer. 
 Finland 
 Beskattningsbar person 
 I Finland används begreppet näringsidkare. Någon uttrycklig definition finns dock inte i mervärdesskattelagstiftningen. Som näringsidkare anses i praktiken den som säljer varor eller tjänster inom ramen för sin affärsverksamhet (rörelsemässig försäljning enligt den finska mervärdesskattelagen). Kriterier som används för att avgöra om en verksamhet är rörelsemässig är om den sker i konkurrens med andra näringsidkare, syftar till vinst, är regelbunden, riktar sig mot en större kundkrets och är självständig. En helhetsbedömning görs vid bedömningen och det är utan betydelse i vilken juridisk form som verksamheten bedrivs. 
 218 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Ideella aktiviteter 
 Ideella organisationer betraktas i princip som näringsidkare om de driver aktivitet som är affärsmässig eller rörelsemässig. Det finns dock särskilda regler som undantar vissa ideella organ från beskattning. I likhet med svenska regler innebär de finska reglerna en anknytning till inkomstskattelagstiftningen. Regeln innebär att ett sådant  
 allmännyttigt samfund  
 som nämns i inkomstskattelagen är skattskyldigt till mervärdesskatt endast om inkomsten av dess aktivitet enligt den nämnda lagen betraktas som näringsinkomst för samfundet. 
 Finland har således inte några direkta motsvarigheter till undantagen i artikel 13 A.1. 
 Av inkomstskattelagen framgår att ett samfund är allmännyttigt 
  
 N  
 om det verkar endast och omedelbart för allmän fördel i materiell, andlig, sedlig eller samhällelig bemärkelse, 
  
 N  
 om dess aktivitet inte enbart gäller begränsade personkategorier, och 
  
 N  
 om det inte genom sin aktivitet bereder däri delaktiga ekonomisk fördel i form av dividend, vinstandel eller i form av sådan lön eller annan gottgörelse som är större än skäligt. 
 N 
 Huruvida en organisation uppfyller kraven för att anses som allmännyttigt samfund avgörs efter en helhetsbedömning, varvid särskilt beaktas den faktiska aktiviteten snarare än vad som framgår av stadgarna. 
 Inkomstskattelagen innehåller en lista med exempel på orga- nisationer som anses som allmännyttiga samfund. Listan är inte uttömmande och även om en organisation omfattas av exemplen kan den ändå nekas status som allmännyttig om de generella villkoren inte är uppfyllda. De exempel som anges är 
  
 N  
 lantbrukscentraler, lantbrukssällskap och lantmannagillen  
 N  
 arbetarföreningar, arbetsmarknadsorganisationer 
  
 N  
 ungdoms- och idrottsföreningar 
  
 N  
 föreningar som främjar härmed jämförlig hobby- och fritids- verksamhet som baserar sig på frivilligt medborgararbete 
  
 N  
 i partiregistret införda partier samt deras  
 medlems-, 
 lokal-, 
  parallell- och hjälpföreningar 
 219 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 N  
 även andra samfund vilkas egentliga syfte är att påverka statens angelägenheter eller bedriva social verksamhet eller understöda vetenskap eller konst. 
 I inkomstskattelagen finns också en uppräkning av närings- inkomster som aldrig utgör skattepliktig inkomst för ett allmän- nyttigt samfund. Detta gäller följande inkomster: 
  
 1. 
  
 inkomst som samfundet för finansiering av sin verksamhet har fått genom att ordna lotterier, basarer, idrottstävlingar, dans- och andra nöjestillställningar, varuinsamlingar och annan där- med jämförbar verksamhet, inte heller inkomst som erhållits genom  
  
 serverings-, 
  försäljnings- och annan sådan verksamhet i samband med ovan nämnda tillställningar, 
  
 2. 
  
 inkomst av medlemsblad och andra publikationer som direkt betjänar samfundets verksamhet, 
  
 3. 
  
 inkomst som förvärvats genom insamling av medel i form av försäljning av adresser, märken, kort, vimplar eller annat liknande, 
  
 4. 
  
 inkomst av försäljning av produkter som i  
  
 terapi-, 
  hobby- eller undervisningssyfte har tillverkats på sjukhus, anstalter för utvecklingsstörda, straff- och arbetsanstalter, åldringshem, invalidvårdanstalter eller andra dylika vårdanstalter eller inkomst av sådana tjänster som har producerats i sådant syfte, och 
  
 5. 
  
 inkomst av bingospelsverksamhet. 
  
 Ett ideellt organ kan ofta ha andra inkomster än de nämnda. Huruvida dessa blir skattepliktiga till mervärdesskatt beror på om de är inkomstskattemässigt skattepliktiga. De ovan nämnda krite- rierna för om transaktioner sker i en rörelsemässig verksamhet blir därvid avgörande. Om det finns anställd personal talar detta för att fråga är om näringsverksamhet. Även risken för konkurrenssned- vridningar beaktas. 
 Det sagda innebär att ideell verksamhet kan medföra skatt- skyldighet till mervärdesskatt om verksamheten inte omfattas av uppräkningen. Enligt praxis anses regelbunden försäljning av varor eller andra publikationer än medlemsblad samt regelbunden serveringsverksamhet utgöra näringsverksamhet om den inte endast sker gentemot medlemmar. 
 Behandlingen av ideell verksamhet överensstämmer inte alltid momsmässigt i förhållande till inkomstskattelagstiftningen. En 
 220 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 ideell organisation uttagsbeskattas således momsmässigt för vissa tjänster avseende fast egendom. Detsamma gäller restaurang- tjänster. Vidare har en ideell organisation rätt att begära inträde i momssystemet såvitt gäller transaktioner som sker i rörelsemässig verksamhet. 
 Konkurrenssnedvridningar 
 Eftersom vissa konkurrenssnedvridningar har noterats är det sannolikt att reglerna kommer att ändras i en nära framtid. Konkurrensproblem föreligger framför allt när det gäller om- sättning av restaurangtjänster i samband med idrottstävlingar, baler och andra evenemang som arrangeras av ideella organisationer. Vissa andra smärre ändringar av reglerna kan bli aktuella. 
 Särskilda regler för små företag 
 Från skyldigheten att betala mervärdesskatt undantas företag som har en årlig omsättning som inte överstiger 50 000 finska mark. De små företagen har rätt att begära inträde i momssystemet. Om en ideell organisation anses som näringsidkare kan omsättnings- gränsen i princip vara tillämplig. Det krävs då att inkomsterna är skattepliktiga enligt inkomstskattelagen. 
 Italien 
 Beskattningsbar person 
 Med beskattningsbar person avses i huvudsak någon som driver en beskattningsbar aktivitet (taxable activity). Detta definieras som tillhandahållande av varor och/eller tjänster inom landet som görs inom ramen för en affärsverksamhet, av konstnärer eller fria yrkesutövare. Även import och gemenskapsinterna förvärv utgör beskattningsbar aktivitet. 
 Definitionen skall innefatta all kommersiell aktivitet och akti- vitet inom jordbruk såsom de definieras enligt civilrättslig lagstiftning, om det sker löpande och behöver inte nödvändigtvis utföras av ett bolag. Även aktivitet av bolag omfattas även om det inte omfattas av den civilrättsliga lagstiftningen. Dessutom anges 
 221 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 att alla självständiga aktiviteter som sker fortlöpande men inte exklusivt skall omfattas av definitionen. 
 Det finns en viss koppling mellan direkt och indirekt be- skattning, eftersom inkomster som är beskattningsbara enligt inkomstskattereglerna härrör från affärsverksamhet eller verksam- het inom konst eller som självständig yrkesutövare. 
 Ideella aktiviteter 
 Allmänt 
 Inledningsvis anges att detta är ett komplicerat område eftersom det innefattar olika slag av offentliga och privata organ. De italienska reglerna har nyligen förändrats så att enhetlighet upp- nåtts mellan direkt och indirekt beskattning. 
 Definitionen av dessa subjekt  
 (non-profit-making 
  organizations) omfattar offentliga och privata subjekt andra än bolag, partner- ships, kooperativ, försäkringsbolag etc. och vars enda eller huvud- sakliga syfte är att utföra  
 icke-kommersiell 
  aktivitet. Sådan aktivitet definieras särskilt genom en hänvisning till civilrättsliga regler. 
 Det påpekas att syfte och resultat är två olika begrepp. En organisations affärsmässiga natur är inte en direkt följd av syftet. Även ideella organ vars intäkter används för kulturella eller liknande syften kan anses bedriva kommersiell aktivitet. Man be- stämmer först vilket syfte en organisation har och därefter om det fullföljs genom kommersiell aktivitet. Organisationens syfte skall därvid tolkas såsom det bestäms av lag, stadgar, urkund etc. Om syftet inte kan fastställas i enlighet härmed skall det bestämmas utifrån den aktivitet som faktiskt bedrivs. Om den huvudsakliga aktiviteten inte är kommersiell skall organisationen anses som icke vinstdrivande, både när det gäller direkt skatt och mervärdesskatt. Om en organisation som ansetts ideell under en redovisningsperiod huvudsakligen bedriver affärsverksamhet, kan den inte längre ses som icke kommersiell. Detta gäller även om organisationen säger sig ha icke vinstdrivande syften. 
 Om kommersiell aktivitet förekommer är det endast om- sättningar i denna som beskattas. En ideell organisation kan därför vara skattskyldig för en del av sina aktiviteter. 
 222 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Särskilda regler för ideella organisationer 
 Det finns några särskilda regler för ideella organisationer. En sådan regel innebär att även tillhandahållande av varor och/eller tjänster till medlemmar (partners) mot särskild ersättning skall anses som kommersiell aktivitet. Däremot ligger medlemsavgifter utanför det beskattningsbara området. 
 Enligt en annan regel undantas omsättningar av varor och tjänster mot särskild ersättning som görs av organisationer med politiska, fackliga, religiösa eller välgörande syften. Denna regel sägs motsvara artikel 13 A 1 o i sjätte mervärdesskattedirektivet. För att undantaget skall gälla måste vissa klausuler finnas intagna i organisationens stadgar. 
 Någon motsvarighet till undantaget i artikel 13 A 1 f i direktivet har inte införts i den italienska lagstiftningen. 
 Förutom den skattebefrielse som de särskilda undantagen medför, kan ideella organisationer även i övrigt bli förmånligt behandlade skattemässigt. Detta gäller ideella organisationer i det allmännas intresse, vilka benämns ONLUS. Enligt svaret kan alla sammanslutningar, kommittéer, stiftelser, kooperativ och andra privata organisationer betraktas som ONLUS, förutsatt att deras stadgar innehåller vissa klausuler. Ett första krav är att orga- nisationen måste vara verksam inom vissa i lag angivna områden, exempelvis välfärd, sjukvård, välgörenhet, utbildning, amatöridrott, skydd av föremål med historiskt och konstnärligt värde, naturvård och miljövård samt arbete inom konst och kultur. Av stadgarna måste det uttryckligen framgå att organisationens ändamål har ett allmänt syfte och att organisationen inte skall ägna sig åt annan verksamhet bortsett från sådan som har nära anknytning till det allmännyttiga ändamålet. Vidare får organisationen inte utdela vinster eller överskott eller andra medel som härrör från verk- samheten och det måste stadgas att allt överskott skall användas för det allmännyttiga ändamålet. Slutligen skall ordet ONLUS ingå i organisationens namn. 
 Bedömningen av om en organisation är kvalificerad som ONLUS utgår från stadgarna och inte av någon värdering av syftet med organisationen eller huruvida aktiviteten anses som kom- mersiell eller inte. Vissa organisationer kan inte utgöra ONLUS, nämligen offentligrättsligt reglerade organ, kommersiella företag utom kooperativ, politiska partier och rörelser, fackföreningar, arbetsgivarorganisationer och företagssammanslutningar. 
 223 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 För att komma i åtnjutande av den förmånliga behandlingen i skattehänseende – både vad gäller direkt och indirekt beskattning – måste alla ONLUS vara registrerade. Registret finns hos Finans- departementet. 
 Det är oklart vad den förmånliga behandlingen av ONLUS innebär när det gäller mervärdesskatt. De särskilda regler som redovisats ovan sägs gälla även för ONLUS. En särskilt förmånlig behandling gäller för marknadsföring som görs av ONLUS. Sådana tjänster anses inte som omsättning av tjänster i mervärdes- skattehänseende. Vidare finns ett särskilt undantag för omsättning av varor till ONLUS när det gäller ålderdomshem och för utbildnings- och sjukvårdsverksamhet. 
 Särskilda regler för små företag 
 För små företag finns det regler som innebär förenklingar. Reglerna torde vara tillämpliga på enskilda näringsidkare (individual concerns and  
 self-employed 
  Lewis). Däremot synes de inte var tillämpliga på bolag. Reglerna gör åtskillnad på mindre företag och de allra minsta företagen (small and smallest tax- Lee). Som mindre företag anses företag med en omsättning understigande 30 miljoner lire (ca 130 000 kr) för tjänster och *50 miljoner lire (ca 220 000 kr) för övriga omsättningar. Vissa andra villkor finns t.ex. när det gäller värdet av inköp och lönekostnader. För dessa företag har långtgående administrativa förenklingar införts. Detta sägs gälla accounting obligations. Det är dock oklart om härmed avses redovisning av mervärdesskatten eller om förenklingarna även gäller bokföringsskyldigheten (troligen är det redovisning av skatten som avses). Någon närmare beskrivning av dessa förenklingar finns inte. 
 De minsta företagen är de med en omsättning understigande 20 miljoner lire (ca 88 000 kr). Vissa andra villkor finns, t.ex. att export inte förekommer. Dessa företag tillåts använda s.k.  
 flat-rate 
  schemes när det gäller att beräkna den skatt som skall betalas. Olika skattesatser finns för olika typer av tjänster, men i övrigt innehåller inte svaret någon närmare beskrivning av detta system. 
 Det anges slutligen att de förenklade systemen för små företag även är tillämpliga för ideella organ. 
 224 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Luxemburg 
 Beskattningsbar person 
 Såvitt gäller definitionen av beskattningsbar person har Luxemburg infört regler som motsvarar artikel  
 4.1-2 
  i sjätte mervärdes- skattedirektivet. Enligt huvudregeln anses således som beskatt- ningsbar person var och en som självständigt och regelmässigt utför transaktioner i en ekonomisk aktivitet oavsett dess syfte eller resultat eller var den utförs. Detta innefattar särskilt beskatt- ningsbara personer som endast omsätter skattefria varor och tjänster och som därmed inte har rätt till avdrag för ingående skatt, beskattningsbara personer som har rätt att tillämpa de särskilda reglerna för små företag och beskattningsbara personer som har rätt att tillämpa de särskilda schablonreglerna för jord- och skogsbruk. 
 Med ekonomisk aktivitet avses alla aktiviteter som syftar till att skapa intäkter, särskilt producenter, affärsidkare eller den som utför tjänster, inklusive gruvindustri, jordbruk, fria yrken och verksamhet som består i att exploatera materiell eller immateriell egendom i avsikt att fortlöpande vinna intäkter. 
 I svaret anges särskilt att det inte finns något samband med begreppet skattskyldig (Anderson) som används i inkomst- skattesammanhang. 
 Ideella aktiviteter 
 I Luxemburg har motsvarigheter införts till sjätte direktivets undantag i artikel 13 A 1 f, k, l, m och o. Undantagen gäller med de begränsningar och under villkor som utfärdas i förordning. I lagen har även införts bestämmelser motsvarande artikel 13 A 2 i sjätte direktivet. I den mån en ideell organisation driver ekonomisk aktivitet som den definieras i lagen, behandlas organisationen som en beskattningsbar person. 
 Tjänster av fristående grupper (artikel 13 A.1 f) 
  
 N  
 Undantag från skatteplikt gäller för tjänster som utförs av självständiga grupper av personer vars omsättningar undantas från skatteplikt eller deras aktiviteter inte innebär att personen 
 225 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 är en beskattningsbar person, i syfte att tillhandahålla med- lemmarna tjänster som är direkt nödvändiga för deras verksamhet, om gruppen nöjer sig med att som betalning endast utkräva exakt deras andel av de gemensamma kostnaderna, samt under förutsättning att undantaget inte riskerar att leda till konkurrenssnedvridningar. 
 Personal för själavård (artikel 13 A.1 k) 
  
 N  
 Undantaget avser tillhandahållande av personal av religiösa eller filosofiska institutioner för vissa särskilt angivna ändamål eller för andligt bistånd. 
 Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 13 A.1 l) 
  
 N  
 Tillhandahållande av tjänster eller varor med anknytning därtill som utförs av organisationer utan vinstsyfte till sina medlemmar i deras gemensamma intresse mot en avgift som bestäms enligt stadga, och om organisationen främjar politiska, fackliga, religiösa, patriotiska, filosofiska, filantropiska eller medborger- liga syften. 
 Tjänster avseende idrott (artikel 13 A.1 m) 
  
 N  
 Detta undantag gäller omsättning av tjänster som har nära samband med utövande av sport eller fysisk träning, som utförs av ideella organ till personer som utövar sport eller fysisk träning, samt tjänster som tillhandahålls vid sportevenemang (manifestations sportives) av organisatören. 
 Tjänster och varor i samband med penninginsamlingsevenemang (artikel 13 A.1 o) 
  
 N  
 Undantag görs för leverans av varor och tillhandahållande av tjänster som sker vid tillfälliga insamlingsevenemang av ideella organ som fullföljer kollektiva eller allmännyttiga ändamål och vars huvudsakliga aktivitet inte medför betalning av mer- 
 226 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 värdesskatt eller vars aktivitet undantas enligt vissa bestäm- melser. 
 Särskilda regler för små företag 
 Särskilda regler för små företag har införts med stöd av artikel 24 i sjätte direktivet. Reglerna innebär att företag med en årlig omsättning exkl. skatt som inte överstiger 400 000 francs (ca 85 000 kr) under föregående kalenderår undantas från beskattning. Om intäkter saknas under det föregående året får man i stället göra en uppskattning av hur stor den årliga omsättningen kommer att bli. Den som omfattas av undantaget har inte rätt till avdrag för ingående skatt och får inte ange något skattebelopp på fakturan eller motsvarande handling. 
 De närmare bestämmelserna om tillämpning av undantaget fast- ställs i förordning. Det kan bl.a. gälla möjligheten att begära inträde i det normala mervärdesskattesystemet. 
 Bestämmelserna för små företag gäller även ideella organisa- tioner som driver aktiviteter som inte omfattas av något av de ovan angivna undantagen från skatteplikten. 
 Företag som inte omfattas av undantaget och vars årliga omsättning exkl. skatt inte överstiger 1 milj. francs (ca 210 000 kr) har rätt att tillämpa en särskild form av lättnad som benämns atténuation dégressive. Lättnaden förefaller vara utformad som ett särskilt avdrag, beräknat på visst sätt. Något avdrag medges inte från skatt på gemenskapsinterna förvärv och import av varor. Avdraget får inte heller överstiga den skatt som skall betalas årligen, dvs. skillnaden mellan utgående och ingående skatt. 
 För tillämpningen av såväl undantaget från beskattning som det särskilda avdraget finns bestämmelser om hur den årliga omsätt- ningen exkl. skatt skall beräknas. 
 Nederländerna 
 Beskattningsbar person 
 Begreppet beskattningsbar person motsvaras i nederländsk lag- stiftning av begreppet  
 ondernemer.  
 Begreppet förekommer i annan skattelagstiftning men har en särskild definition för mervärdes- skatt. I bifogad lagtext på engelska framgår att med ondernemer 
 227 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 (trader) avses vilken person som helst som driver självständig affärsverksamhet (business). 
 Ideella aktiviteter 
 Något särskilt undantag för ideella föreningar finns inte. Ideella föreningar kan således utgöra taxable persons. I artikel 11 i den nederländska mervärdesskattelagen har emellertid de flesta av undantagen i artikel 13 A.1 i sjätte direktivet som är tillämpliga på ideell aktivitet införts. 
 Tjänster av fristående grupper (artikel 13 A.1 f) 
 Detta undantag avser omsättningar av självständiga grupper av personer och har införts i form av en bemyndigande för kronan (staten) att i särskild ordning fastställa vilka tjänster som skall omfattas av undantaget. Skälet till denna konstruktion är att mång- falden av olika slag av sammanslutningar medför att undantaget omfattar ett stort antal detaljregler. Villkoren för att medge undantag synes överensstämma med villkoren i sjätte direktivet. 
 Personal för själavård (artikel 13 A.1 k) 
 Någon motsvarighet till detta undantag finns inte i nederländsk mervärdesskattelagstiftning. I svaret anges att undantaget torde avse andligt bistånd (spiritual assistance) av de anställda som tillhandahålls och att tjänster som har anknytning till religions- utövning eller annan övertygelse inte beskattas i Nederländerna. 
 Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 13 A.1 l) 
 Undantaget som avser tillhandahållande av tjänster åt medlemmar mot fastställd avgift har också införts. Enligt bifogad lagtext skall tillhandahållandet göras till medlemmarna (to their members). Det kan noteras att filantropiska resp. medborgerliga organisa- tioner inte omfattas av det holländska undantaget. Däremot omfattas både fackföreningar och arbetsgivarföreningar. Om en 
 228 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 tillämpning av undantaget kan leda till allvarlig konkurrens- snedvridning, kan det beslutas att det inte skall gälla. 
 Tjänster avseende idrott (artikel 13 A.1 m) 
 Undantaget för tjänster avseende sport och fysisk träning har införts  
 mutatis mutandis  
 och med särskilt beaktande av att den nederländska termen  
 sport  
 (eng: sports) även omfattar fysisk träning. 
 Undantaget omfattar inte inträdesavgifter för tävlingar, upp- visningar etc. (demonstrations and so on). Vidare omfattas inte vissa tjänster som tillhandahålls av organisationer inom vattensport (synes gälla vissa tjänster avseende fartyg eller hamnar som utförs av anställda i de aktuella organisationerna). 
 Tjänster och varor i samband med penninginsamlingsevenemang (artikel 13 A.1 o) 
 Undantaget avseende välgörenhetstillställningar har förenats med vissa villkor. Ett villkor gäller inkomsternas storlek från sådana evenemang. Inkomsterna får således inte överstiga 150 000 NLG per år för varor respektive 50 000 NLG per år för tjänster (70 000 NLG per år för organisationer inom idrottsområdet). Ytterligare ett villkor är att omsättningarna är av tillfällig karaktär (incidental nature). 
 För undvikande av konkurrenssnedvridningar finns en regel om att vissa omsättningar som anges särskilt inte omfattas av undan- taget. 
 Social verksamhet och kultur 
 Såvitt gäller ideella organisationer inom det sociala området och inom kulturområdet anges att de organisationer (icke vinst- drivande) som är undantagna anges i en särskild bilaga till den nederländska mervärdesskattelagen. Bilagan är indelad i två huvud- grupper. Den första gruppen innehåller namngivna organisationer framför allt föreningar och stiftelser som är undantagna från mervärdesskatt. I den andra gruppen anger vissa typer av orga- nisationer som är undantagna. 
 229 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 Särskilda regler för små företag 
 Det finns särskilda lättnadsregler för företag med liten omsättning. Såvitt kan utläsas av bifogade utdrag ur lagtext, avser lättnaderna endast fysiska personer. Reglerna innebär att en verksamhet undantas från skyldigheten att betala skatt om den skatt som skall betalas under ett år understiger visst angivet belopp. Reglerna anknyter således inte till omsättningens storlek utan till den skatt som skall betalas efter att avdrag gjorts för ingående skatt. Tekniskt är reglerna utformade som ett avdrag beräknat på särskilt sätt och som görs från den skatt som skall betalas. Det finns också regler om ett tillfälligt avdrag under löpande år om det kan antas att lättnadsreglerna kommer att bli tillämpliga. Reglerna kan sägas var en kombination av skattebefrielse och graderad skattelättnad. 
 Portugal 
 Särskilda regler för små företag 
 2 
  
 I Portugal finns både ett system med schablonbeskattning av små företag och ett särskilt system som innebär befrielse från be- skattning. 
 Schablonbeskattning 
 Systemet med schablonbeskattning får endast tillämpas av fysiska personer inom detaljhandeln och som under föregående år hade en omsättning understigande 10 milj. escudos (ca 420 000 kr). Denna omsättning måste till 90 procent avse varor som inte förädlats av företaget i fråga. Vidare får företaget inte ägna sig import eller export eller bedriva handel med andra  
 EG-länder. 
  De får tillhandahålla skattepliktiga tjänster till ett värde av högst 50 000 escudos (ca 2 000 kr). 
 När det är fråga om nystartade företag skall omsättningsgränsen avse den förväntade omsättningen baserat på företagets uppgifter i samband med att anmälan om registrering görs till skatte- förvaltningen. 
  
 2  
 Uppgifterna har hämtats ur material till ett  
 Fiscalis-seminarium 
  i oktober 2000. 
 230 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 För företag som omfattas av schablonbeskattning beräknas den utgående skatten till 25 procent av den skatt som erlagts på gjorda inköp. Avdrag för ingående skatt medges endast avseende förvärv av inventarier. 
 Företag som omfattas av systemet skall lämna deklaration när aktiviteterna påbörjas och när det sker någon förändring av dessa. Skatten skall betalas kvartalsvis och det krävs att företaget lämnar en sammanställning en gång årligen över de inköp som gjorts under föregående kalenderår. Företaget måste också bokföra inköp, försäljningar och tillhandahållanden av tjänster. 
 Systemet med schablonbeskattning omfattar bl.a. mycket små återförsäljare som säljer på marknader och på landsbygden. Även gatuförsäljare omfattas vanligen av systemet. 
 Befrielse från beskattning 
 Systemet med befrielse från beskattning får tillämpas av både fysiska och juridiska personer som uppfyller följande villkor: 
  
 N  
 omsättningen för föregående år överstiger inte 2 miljoner escudos (ca 85 000 kr), 
  
 N  
 de är inte bokföringsskyldiga enligt inkomstskattereglerna,  
 N  
 de har ingen import eller export. 
 Systemet är tillämpligt även för detaljhandlare med en omsättning mellan 2 och 2,5 miljoner escudos om dessa omfattas av systemet med schablonbeskattning. 
 För nystartade företag gäller samma regler för fastställande av omsättning som företag som omfattas av schablonbeskattning. 
 Under 1999 omfattades ca 500 000 företag av undantag från beskattning, vilket innebär ca 35 procent av alla som är registrerade till mervärdesskatt. 
 231 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 Spanien 
 Beskattningsbar person 
 I Spanien har begreppet beskattningsbar person getts en definition som i närmaste ordagrant överensstämmer med sjätte direktivet. Begreppet omfattar därmed alla som bedriver ekonomisk aktivitet och således även ideell sådan. 
 Ideella aktiviteter 
 Även såvitt gäller undantagen för varor och tjänster rörande ideell aktivitet har direktivets uppbyggnad följts. Undantagen, som finns i artikel 20 i den spanska mervärdesskattelagen, skall i korthet beskrivas nedan. 
 Tjänster av fristående grupper (artikel 20 punkt 11) 
 Från beskattning undantas tjänster som tillhandahålls dess med- lemmar direkt av föreningar, grupperingar eller självständiga enheter, innefattande ekonomiska intressegrupperingar, som uteslutande upprättats för personer som huvudsakligen utför en undantagen (skattebefriad) aktivitet eller som inte är föremål för mervärdesskatt när följande villkor är uppfyllda: 
  
 N  
 att tjänsterna i fråga används direkt och uteslutande i den nämnda aktiviteten och är nödvändiga för utövandet av den- samma, 
  
 N  
 att medlemmarna inte betalar mer än vad som motsvarar deras andel av de gemensamma utgifterna, 
  
 N  
 att undantaget från skatteplikt godkänns på förhand i enlighet med vad som anges i författning. 
 Med huvudsakligen avses att den mervärdesskattepliktiga omsätt- ningen inte får överstiga 10 procent av den totala omsättningen. 
 Undantaget omfattar inte tjänster som utförs för affärsdrivande företag. 
 Undantaget motsvarar artikel 13 A.1 f i sjätte mervärdesskatte- direktivet 
 232 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Personal för själavård (artikel 20 punkt 11) 
 Undantaget avser religiösa enheters (som är inskrivna vid justi- tieministeriet) avstående av personal för verksamheter inom sjuk- vård, socialhjälp och utbildning, som förverkligar den religiösa enhetens syften. 
 Undantaget motsvarar artikel 13 A.1 k i sjätte mervärdesskatte- direktivet 
 Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 20 punkt 12) 
 Detta undantag avser tillhandahållande av tjänster och leverans av varor med anknytning därtill som utförs direkt till medlemmarna av organ eller juridiskt erkända enheter, som inte har något vinst- syfte och vars syften uteslutande har en politisk, facklig, religiös, patriotisk, filantropisk eller medborgarrättslig karaktär, utan annan ersättning från medlemmarna än de avgifter som fastlagts i stadgorna. 
 Undantaget inbegriper yrkessammanslutningar, officiella kam- mare, arbetsgivarföreningar och de centrala förbunden för tidigare nämnda organ och enheter. 
 Åtnjutande av detta undantag föregås av ett erkännande från den behöriga myndigheten inom skatteförvaltningen, som lämnas under förutsättning att skattebefrielsen inte kan antas leda till konkurrenssnedvridning, i den ordning som fastställts enligt författning. 
 Undantaget motsvarar artikel 13 A.1 l i sjätte mervärdesskatte- direktivet. En skillnad är dock att den spanska regeln inte omfattar organisationer med filosofisk inriktning. 
 Tjänster avseende idrott (artikel 20 punkt 13) 
 Härigenom undantas tjänster som tillhandahålls fysiska personer som utövar idrott eller genomgår idrottsutbildning/träning, oavsett för vems räkning tjänsten utförs, förutsatt att tjänsterna är direkt förknippade med nämnda övningar och utförs av följande personer eller enheter: 
  
 N  
 offentligrättsliga organ  
 N  
 idrottsföreningar 
 233 
 Bilaga 4 SOU 2002:74 
  
 N  
 Olympiska kommittén 
  
 N  
 den spanska Paralympiska kommittén 
  
 N  
 privata idrottsföreningar eller inrättningar av social karaktär. 
 Undantaget omfattar inte idrottsevenemang. 
 För att betraktas som privata idrottsföretag/förening eller - inrättningar av social karaktär (e) måste följande krav vara upp- fyllda: 
  
 N  
 Avsaknad av vinstsyfte och för det fall vinst uppkommer använda denna för utveckling av den undantagna aktiviteten. 
  
 N  
 Befattningarna som president, chef eller juridisk representant bör vara utan arvode och sakna intresse för aktivitetens eko- nomiska resultat för egen del eller genom mellanhand. 
 Tillämpningsproblem 
 De problem som har uppstått vid tillämpningen av undantagen varierar mycket. Generellt kan man säga att tillämpningen av punkt 11 (artikel 13 A.1 k i direktivet) inte har vållat några större problem, till skillnad från punkterna 6 (artikel 13 A.1 f), 12 (artikel 13 A.1 l) och framför allt 13 (artikel 13 A.1 m). På grund av befarad konkurrenssnedvridning bestämde lagstiftaren vid genom- förandet av artikel 13 A.1 m att undantaget endast skulle gälla för vissa företag/föreningar som tar ut inträdesavgifter eller periodiska avgifter från sina medlemmar som inte överstiger vissa fastställda belopp. 
  
 EG-domstolen 
  fann att nämnda begränsning stred mot direk- tivets bestämmelser, vilket medförde att den spanska lagstiftningen var tvungen att ändras. Den nya bestämmelsen har inga be- loppsgränser och förorsakar betydande störningar, bl.a. vad gäller konkurrensen, olikheter i pålagor och att föreningar av tveksam social karaktär (såsom golfklubbar, vattensportklubbar och flygklubbar) kommer i åtnjutande av undantaget. 
 Följande exempel på tillämpning av de spanska undantagen ges: 
  
 N  
 undantaget i punkt 6 tillämpas på sammanslutningar inom bank- och finansieringsområdet, 
  
 N  
 undantaget i artikel punkt 11 tillämpas t.ex. på katolska kyrkans avstående av personal för utbildnings- och social verksamhet 
 234 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 N  
 undantaget i punkt 12 gäller exempelvis tjänster som utförs åt olika yrkessammanslutningar (advokater, arkitekter) av dess medlemmar. 
 Särskilda regler för små företag 
 I enlighet med direktivets artikel 24.1 har Spanien valt att tillämpa två typer av förenklade förfaranden för små företag, schablon- beskattning och förenklad beskattning. 
 Schablonbeskattning 
 Detta förfarande är obligatoriskt för detaljhandlare som antingen är fysiska personer eller företag vars medlemmar är fysiska personer. Företagen skall ägna sig åt vidareförsäljning av varor dvs. varorna skall vara i samma skick vid försäljning som vid förvärv. För- säljningen till andra företagare får under föregående räkenskapsår inte ha överstigit 20 procent av den totala omsättningen. 
 Schablonbeskattning är inte tillämpligt när aktiviteten avser följande varor: 
  
 N  
 motorfordon, båtar, flygplan samt tillbehör eller reservdelar till dessa, 
  
 N  
 smycken, ädelstenar, juveler, pärlor m.m. med några undantag,  
 N  
 lyxiga pälskläder, 
  
 N  
 konstföremål och antikviteter,  
 N  
 av försäljaren begagnade varor, 
  
 N  
 redskap och maskiner för biodling och fågeluppfödning,  
 N  
 oljehaltiga produkter som är föremål för speciella skatter,  
 N  
 industritillbehör, 
  
 N  
 byggnadsmaterial m.m.,  
 N  
 mineraler utom kol, 
  
 N  
 inspelade band och 
  
 N  
 järn, stål och andra metaller. 
 Förfarandet innebär att handlarna själva får bära kostnaden för ingående mervärdesskatt avseende inköp för aktiviteten. Handlarna lägger moms på sina försäljningar men behöver inte deklarera eller betala in mervärdesskatten. Denna redovisas i stället som en intäkt i verksamheten. Den skatt som belöper på detaljhandelsledet tas i 
 235 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 stället in via grossistledet med skattesatserna 4 procent, 1 procent och 0,5 procent. Grossisten debiterar följaktligen detaljhandlaren såväl vanlig moms som den schabloniserade moms som avser detaljhandlarens utgående skatt. Någon avdragsrätt föreligger inte för sådan moms. 
 Förenklat förfarande 
 Det förenklade förfarandet är frivilligt och kan endast tillämpas av företag inom vissa sektorer. Exempel på sådana sektorer är små restauranger, cafeterior, barer, taxiföretag, åkare, frisersalonger och bilreparatörer. De som har ett alltför stort antal anställda i förhållande till aktiviteten får inte tillämpa systemet (exempelvis högst sex anställda för frisörer och högst fem anställda för bilreparatörer). Systemet kan vidare endast tillämpas av fysiska personer eller av företag som består av fysiska personer. 
 Förfarandet innebär att den beskattningsbara personen debiterar skatt på sina omsättningar enligt gängse regler. Denna skatt redovisas dock inte. Den verkliga utgående skatten beräknas i stället genom en objektiv uppskattning utifrån andra kriterier. Beräkningen kan ske på grundval av vissa parametrar, t.ex. antalet anställda, lokalyta, elförbrukning, lastkapacitet etc. Varje sektor har sina egna grunder för beräkning av skatten. 
 Från den beräknade utgående skatten får avdrag göras för ingående skatt. Den ingående skatten är lika med den skatt som företaget debiterats på sina inköp. Även importskatt får dras av. 
 Modellerna för beräkning av skatten fastställs vartannat år av finansdepartementet och baseras på statistiska och ekonomiska studier av områdena i fråga. 
 Huruvida dessa förenklade förfaranden är tillämpliga på privata föreningar/företag av social karaktär är inte helt klart. Nästan alla sådana föreningar/företag är juridiska personer, bl.a. fonder, kooperativ, civila sammanslutningar och samfund. Endast vissa av dessa enheter omfattas av de förenklade förfarandena. 
 236 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Storbritannien 
 Beskattningsbar person 
 I Storbritannien definieras beskattningsbar person (taxable person) som någon som är eller har skyldighet att vara registrerad till mervärdesskatt. I praktiken innebär detta att företag som utför beskattningsbara transaktioner (taxable supplies) utan skyldighet att registreras är sådana vars årliga omsättning understiger gränsen för momsregistrering, för närvarande 51 000 pund per år. Frivillig registrering är dock möjlig, och den som registrerats på detta sätt betraktas som taxable person. 
 De engelska reglerna om taxable person bygger således på registreringsskyldigheten. Såvitt framgår är registreringsskyldig- heten i sin tur knuten till att skattepliktiga transaktioner (taxable supplies) sker och att omsättningsgränsen överskrids. Svaret innefattar dock inte några närmare uppgifter om hur definitionen av taxable supplies är utformad. 
 Ideella aktiviteter 
 Definitionen av taxable person gör ingen åtskillnad på vinstdrivande och icke vinstdrivande subjekt  
 (non-profit-making 
  organizations). Enligt svaret är detta i överensstämmelse med direktivets bestämmelser. Däremot har man införlivat vissa av undantagen i artikel 13 i den engelska lagstiftningen, enligt följande. 
 Tjänster av fristående grupper (artikel 13 A.1 f) 
 Detta undantag har inte införlivats i engelsk lagstiftning. Skälet är att man inte har lyckats identifiera några av de grupper som undantaget gäller och som inte redan omfattas av andra undantag. Några konkurrensproblem har därför inte uppkommit. 
 237 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 Personal för själavård (artikel 13 A.1 k) 
 Efter omfattande efterforskningar har man funnit att religiösa och filosofiska institutioner inte tillhandahåller personal på det sätt som anges i artikel 13 A.1 k. Undantaget har därför inte införts men detta kan ske om behov skulle uppstå. 
 Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 13 A.1 l) 
 Sedan lång tid har undantag gällt för medlemsavgifter till fack- föreningar och yrkesorganisationer (professional bodies). Medlemsavgifter till politiska, religiösa, patriotiska, filosofiska, filantropiska och organisationer med medborgarrättsliga syften har dock varit undantagna först från den 1 december 1999. Innan dess ansågs medlemsavgifter (förutom till organisationer med med- borgarrättsligt syfte) som icke ekonomisk aktivitet i de fall där medlemmen endast betalade för att möjligheten att delta i verk- samheten och få rapporter om densamma. I andra fall beskattades medlemsavgifter. Förändringen var en följd av  
 EG-domstolens 
  dom i mål nr  
 C-45/95. 
  
 Lydelsen av de inhemska reglerna följer direktivets uppbyggnad och innebär att undantag inte skall gälla när konkurrens- snedvridningar kan uppkomma. Som exempel nämns att undan- taget inte omfattar det fallet att medlemmar bereds gratis inträde till anläggningar, evenemang eller framträdanden om  
 icke-med- 
  lemmar måste betala. 
 Tjänster avseende idrott (artikel 13 A.1 m) 
 Undantaget för tjänster inom idrottsområdet infördes 1 april 1994 och överensstämmer med direktivet. Såvitt kan utläsas av till svaret bifogad lagstiftning gäller undantaget dels rätten att delta i tävlingar som anordnas av godkända subjekt (eligible bodies), dels gäller tjänster med nära anknytning till idrott och fysisk träning som tillhandahålls av sådana subjekt. Med godkända subjekt avses icke vinstdrivande organisationer som bl.a. inte får dela ut vinst och inte får ha kommersiella syften (not subject to commercial influence). Det finns detaljerade beskrivningar av vad som avses med det senare kriteriet. 
 238 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Tjänster och varor i samband med penninginsamlingsevenemang (artikel 13 A.1 o) 
 Även detta undantag infördes år 1994 och är tillämpligt på välgörenhetsorganisationer (av vilka det finns ett stort antal i Storbritannien), icke vinstdrivande idrottsklubbar, kulturella organ som inte är offentliga (jfr artikel 13 A.1 n) samt sådana organ som omfattas av artikel 13 A.1 l. Undantaget avser: 
  
 1. 
  
 omsättning av varor och tjänster av välgörenhetsorganisationer i samband med insamlingar  
  
 (fund-raising 
  events) arrangerade för välgörande ändamål, 
  
 2. 
  
 omsättningar av varor och tjänster av ett kvalificerat organ i samband med insamlingar som arrangeras för det syftet (for its own benefit). 
  
 Med insamlingar avses fester, baler, basarer, shower och liknande föreställningar som arrangeras tillfälligt. Med kvalificerat organ avses  
 icke-vinstdrivande 
  organ som omfattas av undantaget motsvarande artikel 13 A.1 l, alla  
 icke-vinstdrivande 
  organisationer vars huvudsakliga syfte är att tillhandahålla faciliteter för idrott eller fysisk träning och sådana organ som omfattas av p. 2 i grupp 13 (vet ej vad det sistnämnda innebär) 
 Det betonas särskilt att eftersom skattefriheten endast gäller vissa slag av tillfälliga arrangemang så uppstår inga konkurrens- snedvridningar av betydelse. 
 Konkurrenssnedvridningar 
 Konkurrenssnedvridningar har endast kunnat observeras i ett särskilt fall, nämligen när det gäller golfbanor som drivs kom- mersiellt. Dessa bedriver också omfattande kampanjer mot det gällande undantaget för medlemsavgifter i golfklubbar. Storbritan- nien har begärt att frågan skall behandlas av EG:s mervärdesskatte- kommitté. 
 239 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 Särskilda regler för små företag 
 Den höga omsättningsgränsen på 51 000 pund när det gäller skyldigheten att registreras till mervärdesskatt sägs vara ett av de effektivaste sätten att lätta de administrativa bördorna för små företag och för välgörenhetsorganisationer. Även myndigheternas hanteringskostnader reduceras härigenom. Möjligheten till frivilligt inträde har utnyttjats av ca 250 000 företag, inklusive ett antal icke- vinstdrivande organisationer som har både skattepliktiga och skattefria transaktioner (registrering tillåts inte om ett subjekt har endast skattefria transaktioner). 
 Storbritannien har med stöd av artikel 27.5 infört regler som innebär att även om ett företags omsättning överstiger gränsen för registrering, kan företaget begära undantag från skyldigheten om samtliga omsättningar omfattas av en nollskattesats  
 (zero-rated). 
  Därigenom bortfaller avdragsrätten för ingående skatt. 
 I Storbritannien tillämpas även andra förenklade system, såsom att små företag kan redovisa moms utifrån tidpunkten för betalning i stället för tiden för leverans eller fakturering (cash accounting scheme). 
 Tyskland 
 Beskattningsbar person 
 Uttrycket beskattningsbar person (ty: Evans) motsvaras i tysk momslagstiftning av begreppet Untermehmer (företagare, näringsidkare). Med Unternehmer avses enligt § 2 i den tyska mervärdesskattelagen den som självständigt utövar näringsverksamhet eller yrkesmässig verksamhet. Sådan verksam- het omfattar all näringsverksamhet eller yrkesmässig verksamhet som drivs av näringsidkaren eller företaget. Som näringsverksamhet eller yrkesmässig verksamhet anses all varaktig verksamhet som syftar till att erhålla inkomster eller att ge vinst. 
 Definitionen motsvarar såvitt avser innehållet artikel 4 i EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv. 
 Begreppet Unternehmer används även i annan tysk skattelag- stiftning (t.ex. inkomstskattelagstiftningen). Det är dock fråga om självständiga begrepp med olika betydelse. Domar från  
 Gill 
  stolen om begreppets innebörd medför därför inte några problem. 
 240 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Domarna får ingen betydelse för den inhemska lagstiftningen utanför momsområdet. 
 Inrättningar utan vinstsyfte 
 Inrättningar utan vinstsyfte uppfyller enligt § 2 i den tyska mervärdesskattelagen förutsättningarna för att vara näringsidkare eller företag. Sådana inrättningar kan alltså utföra beskattningsbara transaktioner (Ausgangsleistungen) i enlighet med artikel 2.1 i sjätte mervärdesskattedirktivet. 
 Beskattningsbara transaktioner som görs av inrättningar utan vinstintresse är ofta befriade från mervärdesskatt. Motsvarigheter till de undantag som finns i artikel 13 A 1 f, k, l, m och o har införts i tysk mervärdesskattelagstiftning (§ 4 punkterna 14, 18a, 21, 22, 25 och 27). I svaret hänvisas till bifogad lagtext när det gäller den närmare innebörden av dessa undantag. 
 Några konkurrenssnedvridningar till följd av dessa undantag har inte kommit till myndigheternas kännedom. 
 Särskilda regler för små företag 
 Med stöd av artikel 24 i sjätte mervärdesskattedirektivet har Tyskland infört regler om gräns för beskattning av små företag. Beloppsgränsen uppgår till 32 500  
 D-mark 
  (ca 140 000 kr) och avser summan av skattepliktiga omsättningar, med avdrag för summan av vissa skattefria omsättningar. Omsättningar som görs av ett företag som omfattas av reglerna är inte skattefria. Det före- ligger dock inte någon skyldighet att redovisa skatten. Samtidigt finns det inte någon rätt till avdrag för ingående skatt. 
 De särskilda reglerna för små företag är också tillämpliga på inrättningar utan vinstsyfte, i den mån skattefria transaktioner inte förekommer (artikel 24.4 i sjätte direktivet). 
 241 
  
 Bilaga 4 
  
 SOU 2002:74 
  
 Österrike 
 Beskattningsbar person 
 Reglerna i österrikisk lag vad gäller uttrycket beskattningsbar person överensstämmer innehållsmässigt med motsvarande regler i sjätte direktivet (artikel 4 punkterna 1 och 2). Motsvarande begrepp är Evans. Ett begrepp med samma omfattning är Unternemher (företag). 
 Ideella aktiviteter 
 Vad gäller ideella aktiviteter anges följande beträffande aktuella undantag i artikel 13 A.1 i direktivet. 
 Tjänster av fristående grupper (artikel 13 A.1 f) 
 Motsvarigheten i österrikisk mervärdesskattelagstiftning till undangaget för fristående grupper gäller inte generellt utan endast i särskilt reglerade fall. Dessa avser undantag för sammanslutningar av läkare och sammanslutningar av banker och försäkringsbolag. 
 Personal för själavård (artikel 13 A.1 k) 
 Undantaget avseende personal som tillhandahålls av kyrkor etc. synes inte ha införts. Det anges att dessa aktiviteter regelmässigt inte bedöms som yrkesmässiga. 
 Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 13 A.1 l) 
 Inte heller undantaget avseende omsättningar mot medlemsavgift synes ha införts. Även här anges att de aktuella aktiviteterna regelmässigt inte bedöms som yrkesmässiga. 
 Tjänster avseende idrott (artikel 13 A.1 m) 
 Motsvarande undantag har införts i österrikisk mervärdesskattelag- stiftning. 
 242 
  
 SOU 2002:74 
  
 Bilaga 4 
  
 Tjänster och varor i samband med penninginsamlingsevenemang (artikel 13 A.1 o) 
 Undantaget avseende välgörenhetstillställningar etc. synes inte ha införts. 
 Särskilda regler för små företag 
 Enligt anslutningsfördraget med EU har Österrike rätt ha skattebefrielse för den vars årliga omsättning understiger ett belopp motsvarande 35 000 ECU (ca 300 000 kr). Sådana bestämmelser har också införts i den österrikiska lagstiftningen. Reglerna om skattebefrielse är tillämpliga även på ideella organisationer och föreningar. 
 243