Regeringens proposition

1995/96:232

Skattefrihet för internationella organisationer,

diplomater m.fl. - mervärdesskatt och

punktskatter

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 27 juni 1996

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås vissa förändringar såvitt gäller den skattefrihet som

åtnjuts av internationella organisationer, utländska beskickningar och

diplomater m.fl. Den grundläggande principen om att skattefriheten skall

tillgodoses genom en rätt till återbetalning av skatt behålls i huvudsak

oförändrad. När det gäller de aktuella subjektens förvärv av personbilar

föreslås emellertid såvitt avser mervärdesskatt att skattefriheten skall

utformas som ett undantag från skatteplikten. Härigenom kommer den som har rätt

att förvärva en personbil med skattefrihet inte att behöva betala någon

mervärdesskatt vid förvärvet. Samtidigt föreslås att möjligheten att förvärva

personbilar skattefritt via frizon eller frilager tas bort. Möjligheten för

svenska företag att tillhandahålla tjänster skattefritt till organisationer i

andra EG-länder föreslås utvidgad till att omfatta internationella organisatio-

ner i allmänhet. Slutligen föreslås att den som hyr ut lokaler till en utländsk

beskickning, ett karriärkonsulat eller en internationell organisation skall ha

möjlighet att vara frivilligt skattskyldig för uthyrningen.

 Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 1997. Bestämmelserna om

rätten för svenska företag att skattefritt tillhandahålla tjänster åt EG-organ

och internationella organisationer med säte i annat EG-land bör dock tillämpas

redan för tid från och med den 1 januari 1996.

 1

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut 4

2 Lagtext 5

 2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskatte-

 lagen (1994:200) 5

 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1978:69)

 om försäljningsskatt på motorfordon 14

 2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563)

 om tobaksskatt 15

 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564)

 om alkoholskatt 16

 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776)

 om skatt på energi 17

3 Ärendet och dess beredning 19

4 Bakgrund till bestämmelserna om skattefrihet 19

5 Gällande ordning inom EG 21

 5.1 Mervärdesskatt 21

 5.2 Punktskatter 22

 5.2.1 EG-harmoniserade punktskatter 22

 5.2.2 Försäljningsskatt 23

6 Gällande rätt i Sverige 23

 6.1 Mervärdesskatt 23

 6.1.1 Förvärv inom landet 23

 6.1.2 Gränsöverskridande förvärv 24

 6.2 Punktskatter 25

 6.2.1 EG-harmoniserade punktskatter 25

 6.2.2 Försäljningsskatt 27

7 Uthyrning av lokaler 29

8 Förvärv av motorfordon 31

9 Omsättning till frizon och frilager samt förvärv från

 provianteringslager 35

10 Förvärv som berättigar till återbetalning av

 mervärdesskatt 37

11 Omsättning av tjänster till internationella organisationer

 i andra EG-länder 39

12 Ikraftträdande 40

13 Statsfinansiella effekter 40

14 Författningskommentar 41

 14.1 Förslaget till lag om ändring i mervärdesskatte-

 lagen (1994:200) 41

 14.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1978:69)

 om försäljningsskatt på motorfordon 44

 14.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563)

 om tobaksskatt 44

 14.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564)

 om alkoholskatt 44

 14.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776)

 om skatt på energi 45

Bilaga 1 Lagförslagen i promemorian 46

Bilaga 2 Förteckning över remissinstanser 57

Bilaga 3 Lagrådsremissens lagförslag 58

Bilaga 4 Lagrådets yttrande 69

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde

den 27 juni 1996 71

Rättsdatablad 72

 2

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

 antar regeringens förslag till

 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

 2.lag om ändring i lagen (1978:69) om försäljningsskattpå motorfordon,

 3.lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

 4.lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

 5.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

 3

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen

(1994:200)

 Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)

 dels att 3 kap. 3 och 30 a §§, 5 kap. 9 §, 9 kap. 1 §, 10 kap. 6-7 och 11 §§,

12 kap. 2 § samt 20 kap. 1 § skall ha följande lydelse,

 dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 3 kap. 26 a-26 c §§,

samt närmast före 3 kap. 26 a § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 3 kap.

 3 §1

 Undantaget enligt 2 § omfattar inte

 1. upplåtelse eller överlåtelse av verksamhetstillbehör utom i fall som avses

i 2 § andra stycket,

 2. omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med

överlåtelse av marken,

 3. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt

och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter

samt rätt till jakt, fiske eller bete,

 4. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av

campingplatser och motsvarande i campingverksamhet,

 5. upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet,

 6. upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser,

 7. upplåtelse av förvaringsboxar,

 8. upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter,

 9. upplåtelse för djur av byggnader eller mark, och

 10. upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av

spåranläggning för järnvägstrafik.

 Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare för stadigva-

rande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller som medför

rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § helt eller delvis hyr ut

en sådan byggnad eller annan anläggning, som utgör fastighet. Uthyrning till

staten eller en kommun är skattepliktig även om uthyrningen sker för en

verksamhet som inte medför sådan skyldighet eller rätt. Skatteplikt föreligger

dock inte för uthyrning till en kommun, om fastigheten vidareuthyrs av kommunen

för användning i en verksamhet som inte medför skattskyldighet eller rätt till

återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § eller om uthyrningen avser

stadigvarande bostad. Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upplåtelse

av bostadsrätt.

 Andra stycket tillämpas också vid uthyrning i andra hand och vid

bostadsrättsinnehavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas

med bostadsrätt.

-------------------------------------------------------

 Undantaget enligt 2 §

 gäller inte heller när en

 fastighetsägare helt eller

 delvis hyr ut en sådan

 byggnad eller annan

 anläggning som utgör

 fastighet, till någon som

 I 9 kap. finns särskilda har rätt till återbetalning

bestämmelser om av ingående skatt enligt 10

skattskyldighet för sådan kap. 6 §.

uthyrning, bostadsrättsupplå- I 9 kap. finns särskilda

telse och upplåtelse av bestämmelser om

nyttjanderätt som anges i skattskyldighet för sådan

andra och tredje styckena. uthyrning, bostadsrättsupp-

 låtelse och upplåtelse av

 nyttjanderätt som anges i

 andra-fjärde styckena.

 Undantag för överlåtelse av

 motorfordon till utländska

 beskickningar m.fl.

 26 a §

 Från skatteplikt undantas

 omsättning av motorfordon,

 om köparen är någon som har

 rätt till återbetalning av

 ingående skatt

 1. enligt 10 kap. 6 §,

 eller

 2. enligt 10 kap. 7 §, om

 fordonet är avsett för

 köparens personliga bruk.

 Undantaget enligt första

 stycket gäller endast om

 köparen till säljaren

 överlämnar ett intyg som

 visar att de förutsättningar

 som anges i första stycket

 är uppfyllda. Intyget skall

 vara utfärdat av Ut-

 rikesdepartementet.

 Säljaren skall till

 Skattemyndigheten i

 Dalarnas län ge in kopia av

 intyget samt kopia av

 faktura eller jämförlig

 handling.

 26 b §

 Har motorfordon förvärvats

 genom en omsättning som

 undantagits från

 skatteplikt enligt 26 a §

 och överlåter köparen

 fordonet tidigare än två år

 efter förvärvet, skall denne

 till staten betala ett

 belopp som motsvarar den

 skatt som han skulle ha

 fått betala, om han hade

 varit skattskyldig för

 omsättningen. Beloppet

 skall dock inte överstiga

 den skatt som skulle ha

 betalats vid överlåtarens

 förvärv, om 26 a § inte hade

 tilllämpats. Om det inte

 betalas någon ersättning vid

 överlåtelsen av mo-

 torfordonet eller om

 ersättningen väsentligen

 understiger marknadsvärdet,

 skall beloppet beräknas

 med utgångspunkt från

 marknadsvärdet.

 Första stycket tillämpas

 även om motorfordonet

 förvärvats genom ett

 gemenskapsinternt förvärv

 som undantagits från

 skatteplikt.

 Vid beräkning av belopp

 som enligt första stycket

 skall betalas till staten

 tillämpas 7 kap.

 Första stycket skall inte

 tillämpas, om fordonet

 överlåts på grund av att

 ägaren avlidit. Inte heller

 skall första stycket tilläm-

 pas, om den till vilken

 fordonet överlåts kan förvärva

 motorfordon genom en

 omsättning som undantas från

 skatteplikt enligt 26 a §.

 Sker sådan överlåtelse, skall

 den som förvärvar fordonet

 anses ha förvärvat detta

 genom en omsättning som

 undantas från skatteplikt

 enligt 26 a §.

 Överlåts fordonet på grund

 av att ägaren fått

 förflyttning från Sverige,

 skall första stycket inte

 tilllämpas om ägaren

 innehaft fordonet minst

 sex månader.

 26 c §

 Belopp som avses i 26 b §

 skall betalas genom insätt-

 ning på ett särskilt konto.

 Betalning skall ske senast

 35 dagar efter överlåtelsen

 av motorfordonet.

 30 a §2

 Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren

eller köparen eller för någonderas räkning från Sverige till ett annat EG-land,

om

 1. köparen är registrerad i ett annat EG-land som skattskyldig till

mervärdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av

varor,

 2. varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson,

 3. köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land eller en

medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant

konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv

råder enligt reglerna i det EG-landet, eller

 4. köparen är en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en

medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan

organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv

råder enligt reglerna i det EG-landet.

 Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från

skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt.

-------------------------------------------------------

 Från skatteplikt undantas Från skatteplikt undantas

omsättning av tjänster som omsättning av tjänster som

tillhandahålls Europeiska tillhandahålls Europeiska

gemenskapernas gemenskapernas in-

institutioner i ett annat stitutioner eller organ

EG-land, i den omfattning samt andra internationella

som frihet från organisationer med säte i

mervärdesskatt i det landet ett annat EG-land, i den

medges för motsvarande omfattning som frihet från

omsättning till mervärdesskatt i det landet

institutionen. medges för motsvarande

 omsättning till in-

 stitutionen, organet eller

 organisationen.

 5 kap.

 9 §3

 En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning

utomlands, om

 1. säljaren levererar varan till en plats utanför EG,

 2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör

eller fraktförare,

 3. en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och

hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG,

-------------------------------------------------------

 4. varan är en

gemenskapsvara, som

levereras i en frizon eller

i ett frilager och varan

inte är avsedd att användas i

frizonen eller frilagret,

 5 a. varan levereras till

ett fartyg eller ett

luftfartyg i utrikes trafik

för bruk ombord på ett sådant

fartyg eller luftfartyg,

 5 b. varan levereras till

ett fartyg eller luftfartyg

för sådan omsättning som anges

i 1 § tredje stycket,

 5 c. varan omsätts på

fartyg eller luftfartyg i

de fall som avses i 2 b § för

konsumtion ombord,

-------------------------------------------------------

 4. varan levereras till

ett fartyg eller ett

luftfartyg i utrikes trafik

för bruk ombord på ett sådant

fartyg eller luftfartyg

eller för sådan omsättning som

anges i 1 § tredje stycket,

 5. varan omsätts på fartyg

eller luftfartyg i de fall

som avses i 2 b § för

konsumtion ombord,

 6. varan levereras för försäljning i exportbutik enligt 45 § tullagen

(1994:1550),

 7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är införd i

exportvagnförteckning,

 8. varan levereras för en sådan utländsk företagares räkning som inte är

skattskyldig för omsättningen och leveransen görs inom ramen för ett

garantiåtagande som företagaren gjort, eller

 9. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller

stadigvarande vistas i ett annat land än ett EG-land, under förutsättning att

 a. ersättningen utgör minst 200 kronor, och

 b. säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats

utanför EG före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveran-

sen av varan gjordes.

 Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i

Norge anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om

 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en

helhet och ersättningen utgör minst 1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt

denna lag som hänför sig till ersättningen och

 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in

varan eller varorna till Norge och därvid enligt tullräkning eller liknande

handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

-------------------------------------------------------

 Om en gemenskapsvara Om en gemenskapsvara

levereras för försäljning frånlevereras för försäljning från

kiosk eller liknande kiosk eller liknande

försäljningsställe ombord på försäljningsställe ombord på

fartyg på linjer mellan fartyg på linjer mellan

Sverige och Norge och Sverige och Norge och

leveransen görs i en frizon leveransen görs till

eller i ett frilager eller fartyget, gäller första

till fartyget, gäller första stycket endast om varan

stycket endast om varan består av spritdrycker,

består av spritdrycker, vin, vin, starköl, öl, tobaks-

starköl, öl, tobaksvaror, varor, parfymer,

parfymer, kosmetiska pre- kosmetiska preparat,

parat, toalettmedel eller toalettmedel eller cho-

choklad- eller konfektyrva- klad- eller konfektyrva-

ror. ror.

 9 kap.

 1 §4

-------------------------------------------------------

 Skyldigheten att betala

skatt enligt 1 kap. 1 §

första stycket 1 för sådan

skattepliktig fastighets-

uthyrning eller

bostadsrättsupplåtelse som

anges i 3 kap. 3 § andra och

tredje styckena gäller

endast om skattemyndigheten

på fastighetsägarens,

hyresgästens eller bostads-

rättsinnehavarens begäran har

beslutat om detta.

-------------------------------------------------------

 Skyldigheten att betala

skatt enligt 1 kap. 1 §

första stycket 1 för sådan

skattepliktig fastighets-

uthyrning eller

bostadsrättsupplåtelse som

anges i 3 kap. 3 § and-

ra-fjärde styckena gäller en-

dast om skattemyndigheten på

fastighetsägarens,

hyresgästens eller bostads-

rättsinnehavarens begäran har

beslutat om detta.

 Skattskyldigheten för sådan

upplåtelse som avses i 3

kap. 3 § fjärde stycket gäller

dessutom endast om

fastighetsägaren företer ett

intyg om att hyresgästen är

någon som har rätt till

återbetalning av ingående

skatt enligt 10 kap. 6 §.

Intyget skall vara utfärdat

av Utrikesdepartementet.

 I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om denna skattskyldighet och om

avdragsrätt för en ny ägare till fastigheten.

 I detta kapitel förstås med

 - skattskyldig fastighetsägare, hyresgäst eller bostadsrättsinnehavare: den

som är skattskyldig till följd av beslut enligt första stycket, och

 - fastighet: sådan fastighet eller del därav som är föremål för uthyrning

eller annan upplåtelse, för vilken fastighetsägaren, hyresgästen eller

bostadsrättsinnehavaren är skattskyldig till följd av beslut enligt första

stycket.

 10 kap.

 6 §5

-------------------------------------------------------

 Utländska beskickningar, Utländska beskickningar,

lönade konsulat i Sverige karriärkonsulat i Sverige

eller sådana internationella eller sådana internatio-

organisationer, som avses i nella organisationer, som

lagen (1976:661) om im- avses i lagen (1976:661)

munitet och privilegier i om immunitet och

vissa fall, har på ansökan privilegier i vissa fall,

rätt till återbetalning av har på ansökan rätt till åter-

ingående skatt som hänför sigbetalning av ingående skatt

till förvärv av som hänför sig till förvärv av

 1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som

är avsedd för förvärvaren,

 2. inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren,

-------------------------------------------------------

 3. motorfordon samt 3. tillbehör eller ut-

tillbehör eller utrustning rustning till motorfordon,

till motorfordon, som ägs av som ägs av förvärvaren,

förvärvaren, 4. tjänster på en sådan

 4. tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för

fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana

förvärvaren samt på sådana varor som anges i 1-3

varor och motorfordon som eller på motorfordon,

anges i 1-3,

 5. teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för

en fastighet som är avsedd för förvärvaren,

-------------------------------------------------------

 6. sådana bränslen för vilka 6. sådana bränslen för

energiskatt och vilka energiskatt och

koldioxidskatt enligt lagen koldioxidskatt enligt

(1994:1776) om skatt på lagen (1994:1776) om skatt

energi skall tas ut, och på energi skall tas ut,

 7. alkohol- och 7. alkohol- och

tobaksvaror. tobaksvaror,

 8. tjänster avseende

 uthyrning av byggnad eller

 annan anläggning som utgör

 fastighet, under förut-

 sättning att

 uthyrningstjänsten är avsedd

 för den verksamhet som

 utövas av förvärvaren, och

 9. bevakningstjänster

 avseende fastighet eller

 lokal som är avsedd för den

 verksamhet som utövas av

 förvärvaren.

 Rätt till återbetalning enligt första stycket har även representation i

Sverige för de Europeiska gemenskaperna.

 7 §6

-------------------------------------------------------

 Medlemmar av den Medlemmar av den

diplomatiska personalen vid diplomatiska personalen

utländska beskickningar i vid utländska beskickningar

Sverige och lönade konsuler i Sverige och karriärkon-

vid utländska konsulat i suler vid utländska

Sverige har, under konsulat i Sverige har,

förutsättning att de inte är under förutsättning att de

svenska medborgare eller inte är svenska medborgare

stadigvarande bosatta här i eller stadigvarande

landet, på ansökan rätt till bosatta här i landet, på

återbetalning av ingående ansökan rätt till återbe-

skatt som hänför sig till talning av ingående skatt

förvärv av som hänför sig till förvärv av

 1. radiomottagare, televisionsapparater, skivspelare, bandspelare, förstärkare

och högtalare,

 2. kameror, objektiv till kameror, projektorer och annan utrustning för film-

eller bildåtergivning,

 3. hushållsmaskiner och liknande varor, såsom diskmaskiner, kylskåp,

tvättmaskiner, manglar och dammsugare,

 4. skrivmaskiner, räknemaskiner och utrustning med liknande användning,

 5. möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och

flyglar,

-------------------------------------------------------

 6. motorfordon samt 6. tillbehör eller ut-

tillbehör eller utrustning rustning till motorfordon

till motorfordon eller till eller till sådana varor som

sådana varor som anges i anges i 1-5,

1-5,

-------------------------------------------------------

 7. tjänster på sådana varor som anges i 1-6 eller på motorfordon,

 8. tjänster på en fastighet i samband med inmontering av sådana varor som

anges i 3,

 9. sådana bränslen som avses i 6 § 6, och

 10. alkohol- och tobaksvaror.

 Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos en sådan organisation har på ansökan rätt till återbetalning av

ingående skatt som hänför sig till sådana förvärv som anges i första stycket, om

Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig

organisation om detta.

 11 §7

-------------------------------------------------------

 Den som i en yrkesmässig Den som i en yrkesmässig

verksamhet omsätter varor verksamhet omsätter varor

eller tjänster inom landet eller tjänster inom landet

har rätt till återbetalning har rätt till återbetalning

av ingående skatt för vilken av ingående skatt för vilken

han saknar rätt till avdrag han saknar rätt till avdrag

enligt 8 kap. på grund av enligt 8 kap. på grund av

att omsättningen är att omsättningen är

undantagen från skatteplikt undantagen från skatteplikt

enligt 3 kap. 9 § utom enligt 3 kap. 9 § utom

tredje stycket 2, 10 §, 19 § tredje stycket 2, 10 §, 19 §

första stycket 2, 21 §, 21 a första stycket 2, 21 §, 21 a

§, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 7,§, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller

30 a §, 30 c §, 30 e §, 32 § 7, 26 a §, 30 a §, 30 c §, 30

eller enligt 9 c kap. 1 §. e §, 32 § eller enligt 9 c

 kap. 1 §.

 Rätten till återbetalning av ingående skatt hänförlig till sådan omsättning

som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § samt 23 § 1, gäller endast

under förutsättning att den som förvärvar varan eller tjänsten bedriver

verksamhet utanför EG eller att tjänsten har direkt samband med varor som

exporteras till ett land som inte är medlem i EG.

 Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig

till förvärv av varor och tjänster som skall anses omsatta i ett annat EG-land.

Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att avdragsrätt eller

återbetalningsrätt för den ingående skatten skulle ha förelegat om varan eller

tjänsten hade ansetts omsatt här i landet.

 12 kap.

 2 §8

-------------------------------------------------------

 Skattemyndigheten i

Dalarnas län prövar frågor om

godkännande av upplagshavare

och av skatteupplag enligt

9 c kap. 7 § eller om åter-

kallelse av sådant godkännan-

de enligt 9 c kap. 8 § andra

stycket, om återbetalning

enligt 10 kap. 1-8 §§ och om

betalningsskyldighet och

avräkning enligt 19 kap. 7 §.

I fråga om återbetalning

enligt 10 kap. 9-13 §§

tillämpas 1 § första stycket.

-------------------------------------------------------

 Skattemyndigheten i

Dalarnas län prövar frågor om

betalningsskyldighet enligt

3 kap. 26 b §, om godkännande

av upplagshavare och av

skatteupplag enligt 9 c

kap. 7 § eller om åter-

kallelse av sådant

godkännande enligt 9 c kap.

8 § andra stycket, om återbe-

talning enligt 10 kap. 1-8 §§

och om betalnings-skyldig-

het och avräkning enligt 19

kap. 7 §. I fråga om

återbetalning enligt 10 kap.

9-13 §§ tillämpas 1 § första

stycket.

 Av 14 kap. 28 § följer att bestämmelserna om beslutande myndighet i 2 kap. 2 §

taxeringslagen (1990:324) är tillämpliga i de fall den skattskyldige enligt 14

kap. 3 § skall redovisa skatt enligt denna lag i en självdeklaration.

 20 kap.

 1 §9

 Följande beslut av skattemyndigheten får överklagas hos länsrätten av den

skattskyldige och av Riksskatteverket:

 1. beskattningsbeslut i en fråga som kan ha betydelse för beskattningen eller

rätten till återbetalning enligt 10 kap. 9-13 §§,

 2. beslut att avvisa en begäran om omprövning av beskattningsbeslut eller att

avvisa ett överklagande till länsrätten,

 3. beslut enligt 10 kap. 9 §,

 4. beslut enligt 14 kap. 23 och 24 §§, och

 5. beslut om skattskyldighet eller anstånd med att lämna deklaration eller

betala skatt.

-------------------------------------------------------

 Beslut som Beslut som

Skattemyndigheten i Skattemyndigheten i

Dalarnas län har fattat om Dalarnas län har fattat om

godkännande enligt 9 c kap. betalningsskyldighet

7 § eller om återkallelse av enligt 3 kap. 26 b §, om

sådant godkännande enligt 9 cgodkännande enligt 9 c kap.

kap. 8 § andra stycket, om 7 § eller om återkallelse av

återbetalning enligt 10 kap. sådant godkännande enligt 9

1-8 §§ och om c kap. 8 § andra stycket,

betalningsskyldighet och om återbetalning enligt 10

avräkning enligt 19 kap. 7 § kap. 1-8 §§ och om

får överklagas hos Länsrätten ibetalningsskyldighet och

Dalarnas län. Beslut om avräkning enligt 19 kap. 7 §

avräkning får överklagas får överklagas hos Länsrätten

särskilt på den grunden att i Dalarnas län. Beslut om

avräkningsbeslutet i sig är avräkning får överklagas

felaktigt men i övrigt särskilt på den grunden att

endast i samband med avräkningsbeslutet i sig är

överklagande av beslut om felaktigt men i övrigt

betalningsskyldighet. endast i samband med

 överklagande av beslut om

 betalningsskyldighet.

 Ett beslut enligt 9 c kap. 7 § eller 8 § andra stycket får även överklagas av

Riksskatteverket. Om en enskild part överklagar ett sådant beslut förs det

allmännas talan av Riksskatteverket.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997. Äldre bestämmelser gäller i fråga

om förhållanden som hänför sig till tid före ikraftträdandet. Bestämmelsen i 3

kap. 30 a § tredje stycket tillämpas dock för tid från och med den 1 januari

1996.

 4

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1978:69) om

försäljningsskatt på motorfordon

 Härigenom föreskrivs att 13 § lagen (1978:69) om försäljningsskatt på

motorfordon10 skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 13 §11

 Kompensation för betald försäljningsskatt kan erhållas, om fordonet förvärvats

av

-------------------------------------------------------

 1. utländsk beskickning 1. utländsk beskickning

eller lönat konsulat i eller karriärkonsulat i

Sverige eller sådan Sverige eller sådan

internationell organisation internationell

som avses i lagen organisation som avses i

(1976:661) om immunitet och lagen (1976:661) om

privilegier i vissa fall, immunitet och privilegier

 i vissa fall,

 2. medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar i

Sverige och karriärkonsuler vid utländska konsulat i Sverige, under

förutsättning att de inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här

i landet.

 Kompensation kan även erhållas för försäljningsskatt om fordonet förvärvats av

en medlemsstats ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos sådan organisation, om Sverige har träffat överenskommelse om detta

med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, eller om Sverige

träffat sådan överenskommelse som avses i 10 kap. 7 § andra stycket

mervärdesskattelagen (1994:200).

 Beskattningsmyndigheten prövar frågor om kompensation för betald försäljnings-

skatt.

-------------------------------------------------------

 Kompensation skall Kompensation skall

återbetalas om fordonet inom återbetalas om fordonet

två år från förvärvet överlåtsinom två år från förvärvet

till någon som inte omfattas överlåts till någon som inte

av reglerna för kompen- omfattas av reglerna för

sation. kompensation. Vad som nu

 sagts gäller inte, om

 fordonet överlåts på grund av

 att ägaren avlidit och inte

 heller, om fordonet överlåts

 på grund av att ägaren fått

 förflyttning från Sverige,

 om denne innehaft fordonet

 minst sex månader.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997. Äldre bestämmelser gäller i fråga

om förhållanden som hänför sig till tid före ikraftträdandet

 5

2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om

tobaksskatt

 Härigenom föreskrivs att 31 a § lagen (1994:1563) om tobaksskatt skall ha

följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 31 a §12

 Beskattningsmyndigheten medger efter ansökan återbetalning av tobaksskatt på

varor som har förvärvats av

-------------------------------------------------------

 1. utländsk beskickning, 1. utländsk beskickning,

lönat konsulat i Sverige karriärkonsulat i Sverige

eller sådan internationell eller sådan internationell

organisation, som avses i organisation, som avses i

lagen (1976:661) om immu- lagen (1976:661) om im-

nitet och privilegier i munitet och privilegier i

vissa fall, vissa fall,

 2. medlem av den 2. medlem av den

diplomatiska personalen vid diplomatiska personalen

utländska beskickningar i vid utländska beskickningar

Sverige och lönad konsul vid i Sverige och karriärkonsul

utländska konsulat i vid utländska konsulat i

Sverige, under förutsättning Sverige, under förutsättning

att denne inte är svensk att denne inte är svensk

medborgare eller stadig- medborgare eller stadig-

varande bosatt i Sverige. varande bosatt i Sverige.

 Medlemsstaters ombud vid internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos en sådan organisation har efter ansökan rätt till återbetalning

enligt första stycket, om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat

eller med en mellanfolklig organisation om detta.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997.

 6

2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om

alkoholskatt.

 Härigenom föreskrivs att 31 a § lagen (1994:1564) om alkoholskatt skall ha

följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 31 a §13

 Beskattningsmyndigheten medger efter ansökan återbetalning av alkoholskatt på

varor som har förvärvats av

-------------------------------------------------------

 1. utländsk beskickning, 1. utländsk beskickning,

lönat konsulat i Sverige karriärkonsulat i Sverige

eller sådan internationell eller sådan internationell

organisation, som avses i organisation, som avses i

lagen (1976:661) om immu- lagen (1976:661) om im-

nitet och privilegier i munitet och privilegier i

vissa fall, vissa fall,

 2. medlem av den 2. medlem av den

diplomatiska personalen vid diplomatiska personalen

utländska beskickningar i vid utländska beskickningar

Sverige och lönad konsul vid i Sverige och karriärkonsul

utländska konsulat i vid utländska konsulat i

Sverige, under förutsättning Sverige, under förutsättning

att denne inte är svensk att denne inte är svensk

medborgare eller stadig- medborgare eller stadig-

varande bosatt i Sverige. varande bosatt i Sverige.

 Medlemsstaters ombud vid internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos en sådan organisation har efter ansökan rätt till återbetalning

enligt första stycket, om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat

eller med en mellanfolklig organisation om detta.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997.

 7

2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

skatt på energi

 Härigenom föreskrivs att 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi skall

ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 9 kap.

 1 §

 Beskattningsmyndigheten medger efter ansökan återbetalning av energiskatt och

koldioxidskatt på bränsle som har förvärvats av

-------------------------------------------------------

 1. utländsk beskickning, 1. utländsk beskickning,

lönat konsulat i Sverige karriärkonsulat i Sverige

eller sådan internationell eller sådan internationell

organisation, som avses i organisation, som avses i

lagen (1976:661) om immu- lagen (1976:661) om im-

nitet och privilegier i munitet och privilegier i

vissa fall, vissa fall,

 2. medlem av den 2. medlem av den

diplomatiska personalen vid diplomatiska personalen

utländska beskickningar i vid utländska beskickningar

Sverige och lönad konsul vid i Sverige och karriärkonsul

utländskt konsulat i vid utländskt konsulat i

Sverige, under förutsättning Sverige, under förutsättning

att denne inte är svensk att denne inte är svensk

medborgare eller stadig- medborgare eller stadig-

varande bosatt i Sverige. varande bosatt i Sverige.

 Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos en sådan organisation har på ansökan rätt till återbetalning enligt

första stycket, om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller

med en mellanfolklig organisation om detta.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997.

 8

3 Ärendet och dess beredning

Sveriges inträde i EU har medfört att vissa problem och en viss osäkerhet

uppstått såvitt gäller den rätt till skattefrihet som utländska beskickningar,

diplomater, utländska konsulat m.fl. åtnjuter. Problemen har i första hand gällt

utländska beskickningar m.fl. som är stationerade i Sverige. Det har dock

uppstått oklarheter även vad gäller beskickningar m.fl. som är stationerade i

andra länder, vilket får betydelse för svenska företags möjlighet att omsätta

varor och tjänster på lika villkor som företag i andra länder.

 Vissa åtgärder har vidtagits för att ge svenska företag möjlighet att omsätta

varor och tjänster utan mervärdesskatt till beskickningar m.fl. i andra

EG-länder (prop. 1994/95:202, bet. 1994/95:SkU27, rskr. 1994/95:402, SFS

1995:700 samt prop. 1995/96:19, bet. 1995/96 SkU13, rskr. 1995/96:72, SFS

1995:1286). Ett antal problem kvarstår dock även efter dessa åtgärder.

 Bestämmelserna om rätt till skattefrihet för utländska beskickningar m.fl. har

varit i stort sett oförändrade sedan de infördes i början av 1970-talet. Mot

bakgrund härav och de problem som uppkommit efter inträdet i EU, ansågs det

finnas ett behov av en allmän översyn av reglerna. Inom Finansdepartementet har

det därför upprättats en promemoria, Skattefrihet för internationella

organisationer, diplomater m.fl. - mervärdesskatt och punktskatter. Lagförslagen

i promemorian finns i bilaga 1.

 Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remiss-instanserna finns

i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena har upprättats inom

Finansdepartementet och finns tillgänglig i lagstiftnings-ärendet (dnr Fi

96/1599).

 Regeringen beslutade den 6 juni 1996 att inhämta Lagrådets yttrande över de

förslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande över förslagen finns i

bilaga 4. Regeringen har i propositionen följt de förslag som Lagrådet lämnat.

Därutöver har vissa redaktionella ändringar gjorts i lagtexten.

 Regeringen avser nu att ta upp frågan om lagstiftning med anledning av

förslagen i promemorian.

4 Bakgrund till bestämmelserna om skattefrihet

Varken konventionen den 18 april 1961 om diplomatiska förbindelser (Wienkon-

ventionen) eller några andra allmänna internationella överenskommelser

innehåller bestämmelser om skattefrihet för internationella organisationer,

beskickningar, diplomater m.fl. såvitt gäller mervärdesskatt och punktskatter. I

artikel 34 i Wienkonventionen sägs således att den skattefrihet som regleras där

inte omfattar sådana indirekta skatter som vanligen är inräknade i varornas

eller tjänsternas pris. Såvitt gäller import föreskrivs dock i artikel 36 om

frihet för "tullar, avgifter och liknande pålagor". Detta har i Sverige

tillämpats så att frihet medges även för indirekta skatter i en importsituation.

 Inom Europeiska gemenskaperna har överenskommits om bestämmelser som medför

att rätt till skattebefrielse skall föreligga i vissa fall. Dessa bestämmelser

finns i protokollet den 8 april 1965 om Europeiska gemenskapernas immunitet och

privilegier. Protokollet innebär att Europeiska gemenskapernas råd respektive

kommission samt Europeiska investeringsbanken skall åtnjuta sådan immunitet och

sådana privilegier inom medlemsstaternas territorium som behövs för att de skall

kunna utföra sina uppgifter. Enligt artikel 3 i protokollet skall medlemsstater-

nas regeringar i alla de fall där så är möjligt vidta lämpliga åtgärder för att

efterskänka eller betala tillbaka summan av de indirekta skatter och avgifter

som ingår i priset på lös eller fast egendom när gemenskaperna för tjänstebruk

gör betydande inköp i vilka denna typ av skatter och avgifter inkluderas i

priset. Bestämmelserna får dock inte tillämpas på ett sådant sätt att

konkurrensen inom gemenskaperna snedvrids. Befrielse skall inte beviljas för

sådana skatter och avgifter som utgör betalning för allmännyttiga tjänster.

 Nu nämnda överenskommelser innebär således endast en begränsad skyldighet att

medge skattefrihet beträffande mervärdesskatt och punktskatter. Skattefrihet har

dock efter hand medgetts i större eller mindre omfattning. Omfattningen av

skattefriheten och det sätt på vilket den tillgodoses varierar mellan olika

länder.

 I Sverige tillgodoses skattefriheten genom en rätt till återbetalning av

skatten. Denna ordning gäller både för mervärdesskatt och för punktskatter. Den

som förvärvar en vara eller en tjänst får således betala skatten vid förvärvet,

men har sedan rätt att efter ansökan få skatten återbetald. I vissa andra länder

tillgodoses skattefriheten genom en direkt skattefrihet vid förvärvet. Bland

EU:s medlemsländer förekommer båda dessa sätt att medge skattefriheten.

 De svenska reglerna om rätt för utländska beskickningar m.fl. till återbe-

talning av mervärdesskatt infördes i början av 1970-talet. Bestämmelserna var

från början utformade som ett bemyndigande för Konungen i förordningen om

mervärdeskatt att medge återbetalning av skatt. De närmare bestämmelserna om

skattefrihetens omfattning etc. fanns i en särskild kungörelse. Som skäl för

införandet anfördes bl.a. att svenska beskickningar i andra länder ofta hade

rätt att förvärva varor mervärdesskattefritt. Det ansågs då rimligt att

motsvarande rätt skulle tillkomma utländska beskickningar m.fl. i Sverige. Något

direkt krav på reciprocitet finns dock inte, även om detta således är en grund-

läggande tanke för rätten till skattefrihet.

 Bestämmelserna om rätt till återbetalning av mervärdesskatt har varit i stort

sett oförändrade sedan de infördes. Visserligen har de materiella bestämmelserna

införts i mervärdesskattelagen (1994:200, ML) men i sak är de i stort

oförändrade. Den största förändringen som skett är att numera omfattar rätten

till återbetalning även vissa slag av tjänster.

 Sveriges medlemskap i EU har delvis ändrat förutsättningarna för den rätt att

förvärva varor utan mervärdesskatt som internationella organisationer,

diplomater m.fl åtnjuter. Detta hänger samman med att Sverige numera är en del

av EG:s inre marknad. I den inre marknaden används inte begreppen import och

export när det gäller gränsöverskridande transaktioner. Dessa begrepp kvarstår

dock fortfarande såvitt avser handel mellan Sverige och länder som inte är

medlemmar i EU. Olika regler gäller därför numera vid handel inom EG och vid

handel med tredje land. Som nämnts tidigare har vissa problem uppstått i

anledning av detta, såväl av rättslig natur som av mera praktisk karaktär.

 Innan de förslag som lämnats för att lösa problemen behandlas, skall i korthet

redogöras för den ordning som gäller inom EG respektive gällande svensk rätt.

5 Gällande ordning inom EG

5.1 Mervärdesskatt

EG-regler om mervärdesskatt finns i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17

maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande om-

sättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund

(EGT nr L 145, 13.6.1977, s. 1, Celex 395L0007), senast ändrat genom rådets

direktiv 95/7/EG. Direktivet brukar benämnas EG:s sjätte

mervärdesskattedirektiv. I direktivet finns i artikel 15.10 en bestämmelse som

innebär att medlemsländerna från beskattning skall undanta tillhandahållande av

varor och tjänster

 - inom ramen för diplomatiska och konsulära förbindelser,

 - till internationella organisationer erkända som sådana av myndigheterna i

 värdlandet, och till medlemmar av sådana organisationer, med de begränsningar

 och på de villkor som fastställs av de internationella konventionerna om

 upprättandet av dessa organisationer eller genom avtal om deras säte,

 - i vissa fall till styrkor tillhörande NATO.

 I artikel 28a.1 a anges att gemenskapsinterna förvärv skall undantas om

motsvarande intern omsättning skulle vara skattefri enligt artikel 15.10.

 Enligt artikel 15.10 är det värdlandet som bestämmer villkoren och eventuella

begränsningar för tillämpning av skattefriheten. Detta gäller även förvärv som

görs i ett annat EG-land. Av artikeln framgår emellertid att värdlandets rätt

att ange villkor m.m. för skattefriheten endast gäller till dess gemensamma

regler härom antagits inom EU. Inom EG-kommissionen har ett arbete med att ta

fram förslag till sådana regler påbörjats. När resultatet av detta arbete blir

klart är för närvarande inte känt.

 När det gäller tillhandahållande av varor inom landet och när det gäller

tjänster får medlemsländerna tillgodose skattefriheten genom återbetalning av

skatten. Härav följer att vid förvärv från annat EG-land skall direkt skat-

tefrihet tillämpas.

 Slutligen skall enligt artikel 14.1 g medlemsländerna från beskattning undanta

import av varor

 - inom ramen för diplomatiska och konsulära förbindelser, i den mån tullfrihet

 föreligger,

 - av internationella organisationer erkända som sådana av myndigheterna i

 värdlandet, och till medlemmar av sådana organisationer, med de begränsningar

 och på de villkor som fastställs av de internationella konventionerna om

 upprättandet av dessa organisationer eller genom avtal om deras säte,

 - i vissa fall till styrkor tillhörande NATO.

 Bestämmelser om tullfrihet finns i rådets förordning (EEG) nr 918/83 av den 28

mars 1983 om upprättandet av ett gemenskapssystem för tullbefrielse (EGT nr L

105, 23.4.1983, s. 64, Celex 383L0181). Enligt bestämmelser i förordningen

(artikel 133) är det medlemsländerna själva som avgör om tullfrihet skall

föreligga för diplomater m.fl. Det krävs således att nationella regler antas.

5.2 Punktskatter

5.2.1 EG-harmoniserade punktskatter

Regler om innehav, flyttning och övervakning av punktskattepliktiga

mineraloljor, alkohol och alkoholdrycker samt tobaksvaror finns i rådets

direktiv 92/12/EEG av den 25 februari 1992 om allmänna regler för punkt-

skattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor

(EGT nr L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 392L0012). Enligt artikel 23.1 i detta

direktiv skall sådana punktskattepliktiga varor befrias från betalning av

punktskatt om de är avsedda för

 - leverans i samband med diplomatiska eller konsulära förbindelser,

 - internationella organisationer som är erkända som sådana av de offentliga

 myndigheterna i värdmedlemsstaten, samt för medlemmar i sådana organisationer,

 inom de gränser och på de villkor som fastställts genom de internationella

 konventionerna om upprättandet av dessa organisationer eller genom avtal med

 organisationernas ledning,

 - i vissa fall till styrkor tillhörande NATO,

 - konsumtion enligt avtal som ingåtts med icke-medlemsländer eller

 internationella organisationer, förutsatt att avtalet är tillåtet eller

 godkänt med hänsyn till befrielse från mervärdesskatt.

 Dessa skattebefrielser gäller med förbehåll för de villkor och begränsningar

som fastställts av värdmedlemsstaten till dess att enhetliga EG-skatteregler har

införts. Befrielse får beviljas i överensstämmelse med ett förfarande för

återbetalning av punktskatter.

 Rådet kan enhälligt på kommissionens förslag ge en medlemsstat tillåtelse att

med ett icke-medlemsland eller en internationell organisation sluta ett avtal

som innehåller befrielser från punktskatt, artikel 23.2. En stat som önskar

träffa ett sådant avtal skall hänskjuta saken till kommissionen och förse denna

med all nödvändig bakgrundsinformation. Kommissionen skall inom en månad

underrätta de övriga medlemsstaterna. Rådet skall anses ha fattat beslut om

saken inte har tagits upp inför rådet inom två månader efter det att övriga

medlemsstater informerades.

 I december 1994 antog rådet ett direktiv om ändring i och tillägg till

direktiv 92/12/EEG, rådets direktiv 94/74/EG av den 22 december 1994 om ändring

av direktiv 92/12/EEG om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om

innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, av direktiv 92/81/EEG om

harmonisering av strukturerna för punktskatter på mineraloljor och av direktiv

92/82/EEG om tillnärmning av punktskattesatserna för mineraloljor (EGT nr L 365,

31.12.1994, s. 46, Celex 394L0074). Detta direktiv ger möjlighet för diplomater

att från ett annat EG-land ta emot punktskattepliktiga mineraloljor, alkohol och

alkoholdrycker samt tobaksvaror utan att punktskatt skall betalas för varorna.

5.2.2 Försäljningsskatt

Som framgår av direktivet 92/12/EEG (artikel 3.3) så har medlemsländerna inom EU

rätt att införa eller behålla andra punktskatter än de obligatoriska, avseende

alkoholhaltiga varor, tobaksvaror och mineraloljeprodukter, under förutsättning

att sådana nationella punktskatter inte ger upphov till gränsformaliteter vid

handeln mellan medlemsländerna.

 Den befrielse från försäljningsskatt som den diplomatiska kåren erhållit

enligt lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon har byggt på

internationell kutym.

6 Gällande rätt i Sverige

6.1 Mervärdesskatt

6.1.1 Förvärv inom landet

Som nämnts tidigare tillgodoses skattefrihet för utländska beskickningar m.fl. i

Sverige genom en rätt till återbetalning av den skatt som erlagts.

Bestämmelserna härom finns i 10 kap. 6-8 §§ mervärdesskattelagen (1994:200, ML).

 Den krets som har rätt till återbetalning omfattar utländska beskickningar,

lönade konsulat i Sverige och sådana internationella organisationer som avses i

lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall. Enligt en nyligen

genomförd ändring av bestämmelserna omfattas även representation i Sverige för

de Europeiska gemenskaperna av rätten till återbetalning av mervärdesskatt.

Vidare omfattas medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska

beskickningar i Sverige och lönade konsuler vid utländska konsulat i Sverige av

rätten till återbetalning. Detsamma gäller medlemsstaters ombud vid en

internationell organisation med säte i Sverige och personal hos en sådan

organisation.

 Återbetalningsrätten gäller endast för de varor och tjänster som anges i

nämnda lagrum. De varor och tjänster som berättigar till återbetalning är olika

för beskickningar, konsulat och internationella organisationer respektive

personal vid dessa organ. Bestämmelserna har inte ändrats i någon större ut-

sträckning sedan de tillkom. En förändring är att rätten till återbetalning i

dag omfattar fler tjänster än tidigare. Detta hänger samman med den utökning av

det beskattningsbara området som under senare år ägt rum när det gäller

omsättning av tjänster.

 Rätten till återbetalning av mervärdesskatt omfattar numera även förvärv av

motorfordon samt alkohol- och tobaksvaror. Dessa regler trädde i kraft den 1

november 1995, men gäller retroaktivt från den 1 januari 1995 (prop.

1994/95:202, bet. 1994/95 SkU27, rskr. 1994/95:402, SFS 1995:700).

 Bestämmelser om förfarandet vid återbetalning finns i förordningen (1994:224)

om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisa-

tioner, utländska beskickningar m.fl. Bestämmelserna innebär bl.a. att ansökan

om återbetalning skall ges in till Utrikesdepartementet. Till ansökan skall

fogas faktura eller jämförlig handling i original eller kopia.

Utrikesdepartementet skall överlämna ansökan till Skattemyndigheten i

Kopparbergs län med uppgift om huruvida förvärvet har gjorts av någon som har

rätt till återbetalning av skatt. Det är Skattemyndigheten i Kopparbergs län som

beslutar om återbetalning.

6.1.2 Gränsöverskridande förvärv

I lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m framgår att frihet från

skatt vid import skall medges för en vara som övergår till fri omsättning under

sådana omständigheter som för en tullpliktig vara medför tullbefrielse enligt

rådets förordning (EEG) nr 918/83, lagen (1994:1547) om tullfrihet m.m. eller

föreskrifter som har meddelats med stöd av förordningen eller lagen.

Bestämmelser om rätt till tullfrihet för utländska beskickningar m.fl. finns i

lagen (1994:1547) om tullfrihet. Tullfriheten gäller för i stort sett samma

krets som rätten till återbetalning av mervärdesskatt. Tullfriheten är dock inte

begränsad till vissa slag av varor utan gäller generellt för alla slag av varor.

 Närmare bestämmelser om tullfrihet finns i förordningen (1994:1605) om

tullfrihet. Av förordningen framgår bl.a. att handling som innehåller fram-

ställning om tullfrihet skall inges till Utrikesdepartementet. Utrikesdeparte-

mentet anger på handlingen vilken kategori varumottagaren tillhör. Handlingen

lämnas därefter till tullmyndighet där varan skall förtullas.

 I förordningen finns en särskild bestämmelse som innebär att om tullfrihet

medgetts för bl.a. motorfordon och om fordonet överlåts tidigare än två år efter

det att det anmäldes till förtullning, skall tull betalas. Vissa undantag från

denna betalningsskyldighet finns, bl.a. om överlåtelsen beror på att ägaren fått

förflyttning eller avlidit.

 Nu nämnda bestämmelser om rätt till skattefrihet vid import gäller efter

Sveriges inträde i EU endast varor från icke EG-land.

 Rätten för utländska beskickningar m.fl. att importera varor tullfritt har i

praktiken ofta använts på så sätt att varor förvärvats via frizon eller frilager

(tidigare frihamn) och från provianteringslager. Möjligheten till skattefria

leveranser till frizoner och frilager regleras i ML (5 kap. 9 § 4).

 Provianteringslager är en form av tullager, jfr 45 § tullagen (1994:1550) och

30 § tullförordningen (1994:1558). Närmare bestämmelser om provianteringslager

finns i 13 kap. 1 § tullordningen (TFS 1994:45 III). Av 13 kap. 2 §

tullordningen framgår bl.a. att provianteringslager är avsett för förvaring av

icke-gemenskapsvaror som skall användas för försäljning till den som har rätt

till tullfrihet enligt 4 § första stycket lagen (1994:1547) om tullfrihet m.m.

Möjligheten för utländska beskickningar m.fl. att förvärva varor från

provianteringslager avser således endast icke-gemenskapsvaror.

 Förvärv av gemenskapsvaror, dvs. varor från andra EG-länder, undantas från be-

skattning enligt 3 kap. 30 d § ML. Detta undantag gäller under förutsättning att

motsvarande förvärv i Sverige skulle berättiga till återbetalning av skatt.

Skattefriheten gäller således endast de varor och tjänster som anges i 10 kap. 6

och 7 §§ ML.

 Mervärdesskattelagen innehåller även regler som medför att svenska företag kan

leverera varor och (i vissa fall) tjänster till utländska beskickningar m.fl.

som är stationerade i ett annat EG-land (3 kap. 30 a § 3 och 4 ML). För att

skattefriheten skall gälla krävs att förvärvet skulle kunna ske utan skatt i det

EG-landet. Det är således reglerna i det landet som avgör om omsättningen i

Sverige kan ske utan skatt. De tjänster som kan omsättas utan skatt är tjänster

som tillhandahålls Europeiska gemenskapernas institutioner i andra EG-länder.

6.2 Punktskatter

6.2.1 EG-harmoniserade punktskatter

Enligt äldre bestämmelser avseende skatt på alkohol och tobak fick skattskyldig

tillverkare och importör göra avdrag i sin punktskattedeklaration för varor som

lagts upp på tullager som inrättats för förvaring av proviant. Varorna var

alltså i dessa fall obeskattade på provianteringslagren. Oförtullade varor som

förvarades på provianteringslager fick säljas till den som hade rätt till

tullfrihet enligt 6 § första stycket lagen (1987:1069) om tullfrihet m.m. Enligt

denna bestämmelse gällde tullfrihet för varor som förtullades för en främmande

stats beskickning eller konsulat eller en beskicknings- eller konsulatsmedlem

eller dennes familj enligt lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa

fall eller enligt föreskrifter som hade meddelats med stöd av den lagen. En

diplomat kunde alltså före den 1 januari 1995 på provianteringslager köpa

tobaksvaror och alkoholdrycker utan punktskatt.

 Enligt 1 § lagen (1987:1066) om frihet från skatt eller avgift medgavs

diplomater m.fl. som enligt lagen om tullfrihet hade rätt att tullfritt införa

varor till landet också frihet från skatt eller avgifter på sådan införsel.

 Återbetalning av allmän energiskatt, bensinskatt, dieseloljeskatt och

koldioxidskatt på bränsle och bensin skulle ske om förvärvet gjorts av

 1. utländsk beskickning eller lönat konsulat i Sverige eller sådan in-

 ternationell organisation, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och

 privilegier i vissa fall,

 2. diplomatisk företrädare vid utländsk beskickning i Sverige och lönad konsul

 vid utländskt konsulat i Sverige.

 Återbetalning skulle även ske av skatt på bränsle och bensin om förvärvet

gjorts av medlemsstats ombud vid internationell organisation med säte i Sverige

och personal hos sådan organisation, om Sverige hade träffat överenskommelse med

annan stat eller med mellanfolklig organisation om detta.

 Beskattningsmyndigheten prövade frågor om återbetalning av skatt och

beskattningsmyndighetens beslut fick överklagas hos länsrätten.

 Efter Sveriges inträde i EU gäller i huvudsak följande.

 Lagarna om allmän energiskatt, koldioxidskatt, dieseloljeskatt och bensinskatt

ersattes den 1 januari 1995 av en gemensam ny lag som skatt på energi. I den nya

lagen behölls den tidigare benämningen koldioxidskatt. Allmän energiskatt

ersattes med uttrycket energiskatt. Bensinskatt och dieseloljeskatt motsvaras

numera av högre nivåer av energiskatt.

 Rätten till återbetalning av energiskatt och koldioxidskatt vid förvärv av

bränsle och bensin inom landet kvarstår, 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt

på energi. Reglerna om återbetalning har utökats till att omfatta även

punktskatt på alkohol- och tobaksvaror, 31 a § lagen (1994:1563) om tobaksskatt

i dess lydelse enligt SFS 1995:612 och 31 a § lagen (1994:1564) om alkoholskatt

i dess lydelse enligt SFS 1995:613. Reglerna om förfarandet vid återbetalning

finns i förordningen (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa

punktskatter till hjälporganisationer, utländska beskickningar m.fl.

 Genom en ändring i 3 § lagen (1994:1565) om beskattning av privatinförsel av

alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen, SFS

1995:614, gäller inte reglerna i 1 och 2 §§ i denna lag om skatt och skattefria

kvantiteter för sådan införsel som sker under sådana omständigheter att

förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatt enligt 31 a §

lagen om tobaksskatt eller 31 a § lagen om alkoholskatt. För en diplomat som

själv kommer resande till Sverige från ett annat EG-land med tobaks- eller

alkoholvaror för eget bruk innebär detta att någon svensk tobaks- eller

alkoholskatt inte kommer att tas ut på införseln. Reglerna beträffande tobaks-

och alkoholskatten trädde i kraft den 1 juli 1995 och gäller retroaktivt från

den 1 januari 1995.

 Genom direktiv 94/74/EG infördes, som tidigare nämnts, möjlighet för

diplomater m.fl. att ta emot punktskattepliktiga varor utan att punktskatt skall

betalas. Varorna skall i sådana fall levereras från en upplagshavare (skattskyl-

dig tillverkare eller annan lagerhavare) i ett annat EG-land. Regler om detta

finns i 4 kap. 1 § lagen om skatt på energi, 9 § lagen om tobaksskatt och 8 §

lagen om alkoholskatt. Skattskyldighet för sådana varor föreligger inte för

varor som förs in till Sverige under sådana omständigheter att förutsättningar

skulle finnas att medge återbetalning av skatten. Direktiv 94/74/EG innehåller

även regler som ger en upplagshavare möjlighet att leverera punktskattepliktiga

varor skattefritt till diplomater m.fl. som är stationerade i ett annat EG-land.

De svenska reglerna om detta finns i 2 kap. 11 § lagen om skatt på energi, 21 §

lagen om tobaksskatt och 20 § lagen om alkoholskatt. Samtliga regler trädde i

kraft den 1 juli 1995 och gäller beträffande tobaks- och alkoholskatten

retroaktivt från den 1 januari 1995.

 Den som är skattskyldig för tobaks- eller alkoholskatt har fortfarande

möjlighet att leverera sådana varor skattefritt till provianteringslager, 32 §

lagen om tobaksskatt och 32 § lagen om alkoholskatt. Som tidigare nämnts kan

diplomater numera endast köpa icke-gemenskapsvaror på ett sådant

provianteringslager. Såsom även tidigare nämnts gäller numera diplomaters rätt

till skattefri införsel endast för icke-gemenskapsvaror.

6.2.2 Försäljningsskatt

Före den 1 januari 1995 var registrerad tillverkare eller registrerad importör

skattskyldig för försäljningsskatten. Om fordonet var tillverkat av annan än

registrerad tillverkare eller om fordonet byggts om var ägaren skattskyldig.

 Tidpunkten för skattskyldighetens inträde var för registrerade skattskyldiga

vid leverans av fordonet till köpare eller när fordonet togs ut från rörelsen

utan samband med försäljning. Beskattningsmyndighet var Skattemyndigheten i

Kopparbergs län.

 Vid import av fordon inträdde skattskyldigheten vid införseln av fordonet till

Sverige. Vid import av fordon av någon som inte var registrerad som importör

inträdde skattskyldigheten vid införsel av fordonet till Sverige. Fordonet

anmäldes till förtullning på sedvanligt sätt. Tullverket var

beskattningsmyndighet i detta fall. När fordonet importerades av registrerade

skattskyldiga inträdde dock ingen skattskyldighet vid införseln men importören

skulle upprätta en förteckning över införda skattepliktiga fordon. Denna uppgift

överlämnades sedan till Tullverket som i sin tur överlämnade införseluppgiften

till beskattningsmyndigheten, Skattemyndigheten i Kopparbergs län. I samtliga

övriga fall inträdde skattskyldigheten när fordonet fördes in i bilregistret

eller när fordonet efter ändring togs upp i bilregistret, och Skattemyndigheten

i Kopparbergs län var beskattningsmyndighet.

 Före den 1 januari 1995 kunde utländska beskickningar, konsulat och

internationella organisationer i Sverige samt vissa personalkategorier vid dessa

köpa, eller till Sverige föra in, fordon utan att behöva betala försäljnings-

skatt. Detta åstadkoms lagtekniskt genom en hänvisning i försäljningsskattelagen

till reglerna i lagen (1987:1069) om tullfrihet m.m.

 Om en diplomat köpte fordon i Sverige gick det i praktiken till så att

fordonet först exporterades till svensk frihamn varefter diplomaten pri-

vatimporterade fordonet. På detta sätt kunde reglerna om tullfrihet tillämpas

och någon försäljningsskatt behövde ej betalas. För att vara berättigad till

försäljningsskattefrihet krävdes det ett intyg från Utrikesdepartementet om att

diplomaten hade sådan ställning som berättigade honom till att köpa fordonet

utan att behöva betala försäljningsskatt.

 Om en diplomat importerade ett fordon var reglerna om tullfrihet -

tilllämpliga och någon försäljningsskatt behövde ej betalas. Vid import av

fordonet skulle diplomaten vid införseln överlämna intyget från Utrikes-

departementet till Tullverket. Vid medlemskapet i EU krävdes att uttaget av

försäljningsskatten inte gav upphov till några gränsformaliteter vid handeln

mellan medlemsländerna. Huvuddelen av skatteuppbörden skedde enligt interna

regler, men vid införsel av fordon av någon som inte var registrerad

skattskyldig skulle beskattningen ske vid förtullningen. Medlemskapet i EU

krävde således att beskattningstekniken lades om.

 Den 1 januari 1995 ändrades försäljningsskattelagen så att försäljningsskatten

numera alltid tas ut när fordonet första gången förs in i svenskt bilregister

eller, om fordonet samtidigt ställs av, vid avställningens upphörande.

 För att kunna behålla reglerna om skattefrihet för diplomater infördes regler

om kompensation för diplomater. Eftersom det i de flesta fall är registrerad

tillverkare eller registrerad importör och inte diplomaten själv som är

skattskyldig så infördes kompensationsregler och inte återbetalningsregler.

 Förfarandet vid ansökan om kompensation för försäljningsskatt regleras i

förordningen (1978:86) om försäljningsskatt på motorfordon. När diplomaten köper

ett fordon betalar han den del av priset som utgör försäljningsskatt för

försäljaren. För att få kompensation för försäljningsskatten måste diplomaten

härefter lämna en ansökan om kompensation till beskattningsmyndigheten som har

att pröva frågan om kompensation. Till ansökan skall diplomaten bifoga fakturan

där det skall framgå hur stor försäljningsskatten är. Diplomaten skall sedan

sända ansökan till beskattningsmyndigheten via Utrikesdepartementet som har att

intyga att fordonet köpts av någon som har rätt till kompensation. När den

skattskyldige, som i de flesta fall är registrerad tillverkare eller registrerad

importör, betalat försäljningsskatt utges kompensationen till diplomaten. I en

del fall ombesörjer försäljaren allt pappersarbete åt diplomaten.

 Om diplomaten själv importerar fordonet registreras bilen i bilregistret så

snart bilprovningen gjort en registreringsbesiktning. Diplomaten får en räkning

på försäljningsskatten. Efter det att skatten betalats kan diplomaten ansöka om

återbetalning av försäljningsskatten på samma sätt som vid köp inom landet.

 Enligt uppgift från beskattningsmyndigheten är antalet kompensationsansök-

ningar få, för närvarande handläggs cirka trettio stycken per månad.

Handläggningen sker skyndsamt. Så snart en ansökan om kompensation kommit in

till beskattningsmyndigheten prövas frågan, och om alla förutsättningar är

uppfyllda sker utbetalning snarast möjligt.

 Det är den diplomatiska kåren som har rätt till kompensation för erlagd

försäljningsskatt. Det är således både medlemmar av den diplomatiska personalen

och karriärkonsuler (tidigare benämnd lönad konsul), under förutsättning att de

inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här, som har rätt till

kompensation.

 Enligt lagtexten kan kompensation även erhållas för medlemsstats ombud vid en

internationell organisation med säte i Sverige och personal hos en sådan

organisation, om Sverige har träffat överenskommelse med annan stat eller med en

mellanfolklig organisation om detta. Det finns i dag inte några bestämmelser i

redan träffade avtal med internationella organisationer som reglerar frågan om

kompensation för försäljningsskatt. Anledningen till detta är att reglerna om

befrielse från försäljningsskatt var kopplade till reglerna om tullfrihet. När

den tidigare kopplingen till tullfrihetsreglerna upphörde krävdes ett tillägg i

lagtexten för att knyta an försäljningsskattereglerna till ett område där avtal

redan träffats. I detta fall valdes mervärdesskatteområdet. Lagtexten formulera-

des så att den personkrets vid internationella organisationer som omfattades av

bestämmelsen om återbetalning av ingående mervärdeskatt också erhöll

kompensation för försäljningsskatt.

 Kretsen av personer som hade rätt till återbetalning av mervärdesskatten var

emellertid mindre än den krets som tidigare hade rätt till tullfrihet. Det

ansågs dock viktigt att reglerna på försäljningsskatteområdet så långt möjligt

stämde överens med reglerna på mervärdesskatteområdet.

7 Uthyrning av lokaler

Regeringens förslag: En fastighetsägare skall kunna vara frivilligt skattskyldig

till mervärdesskatt för uthyrning av fastighet eller del därav om uthyrningen

sker till en utländsk beskickning, karriärkonsulat eller en internationell

organisation. Detsamma gäller uthyrning av anläggning som utgör fastighet. En

fastighetsägare som vill bli frivilligt skattskyldig skall genom ett intyg kunna

visa att hyresgästen har den status som förutsätts. Den mervärdesskatt som

debiteras skall berättiga till återbetalning.

 Promemorian: Förslaget i promemorian överensstämmer i huvudsak med regeringens

förslag.

 Remissinstanserna: Riksskatteverket anser att möjligheten till frivillig

skattskyldighet även bör omfatta uthyrning av anläggning som utgör fastighet.

Vidare föreslår Riksskatteverket att för att kunna medges frivillig

skattskyldighet bör fastighetsägaren genom ett intyg kunna visa att hyresgästen

tillhör den krets som är återbetalningsberättigad enligt 10 kap. 6 § ML. Intyget

skall utfärdas av Utrikesdepartementet.

 Skälen för regeringens förslag: En utländsk beskickning, ett konsulat eller en

internationell organisation som är stationerad i Sverige kan tillgodose sitt

behov av lokaler antingen genom eget ägande (byggnad) eller genom att hyra

lokaler. Oavsett vilken lösning som väljs utgår ingen mervärdesskatt på

anskaffandet av lokaler, eftersom såväl omsättning av fastigheter som

upplåtelser av hyresrätter avseende fastigheter är generellt undantaget från

skatteplikten enligt 3 kap. 2 § ML.

 Enligt 10 kap. 6 § 4 ML har en utländsk beskickning etc. rätt till återbe-

talning av ingående mervärdesskatt som hänför sig till tjänster på en sådan

fastighet som är avsedd för förvärvaren. Denna återbetalningsrätt kan exempelvis

gälla mervärdesskatt i anledning av uppförande av en ny byggnad eller renovering

av en befintlig byggnad på en fastighet. Återbetalningsrätten torde främst komma

till användning beträffande fastighet som ägs av beskickningen. Om verksamheten

bedrivs i förhyrda lokaler är det normalt fastighetsägaren som ansvarar för

renoveringsarbeten etc. Den mervärdesskatt som betalas i samband därmed kan

fastighetsägaren inte göra avdrag för eftersom omsättningen av uthyr-

ningstjänsten inte är skattepliktig. Han måste dock kompensera sig för skatten

vid uttagande av hyra från hyresgästen. Detta innebär att det kan vara mer

fördelaktigt för en beskickning att driva verksamhet i lokaler som man äger.

 Mervärdesskattelagen innehåller emellertid ytterligare bestämmelser som kan få

betydelse för frågan hur en utländsk beskickning etc. skall tillgodose sitt

behov av lokaler.

 En fastighetsägare har i vissa fall möjlighet att frivilligt träda in i

mervärdesskattesystemet. Sådan frivillig skattskyldighet kräver att fastigheten

hyrs ut till en hyresgäst som stadigvarande skall använda byggnaden eller

lokalen i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning

av skatt. För att frivillig skattskyldighet skall inträda krävs vidare att

skattemyndigheten fattar ett särskilt beslut om detta (3 kap. 3 § andra stycket

och 9 kap. 1 § ML). Om fastighetsägaren genom ett sådant beslut har blivit

skattskyldig för uthyrningen, har han rätt till avdrag för ingående skatt

avseende t.ex. ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten (9 kap. 3 § ML).

 Den frivilliga skattskyldigheten gäller endast så länge fastighetsägaren

fortsätter att hyra ut byggnaden eller lokalen till en skattskyldig hyresgäst.

Övergår fastighetsägaren till att hyra ut byggnaden eller lokalen till en

hyresgäst som inte är skattskyldig skall han utträda ur systemet. Om så sker

måste fastighetsägaren i vissa fall återföra skatt som han gjort avdrag för på

grund av den frivilliga skattskyldigheten. Om skattskyldigheten upphör inom tre

år från utgången av det kalenderår under vilket skattskyldigheten inträtt skall

hela det avdragna beloppet återföras. Om skattskyldigheten upphör senare, men

inom sex år, skall hälften av den avdragna skatten återföras (9 kap. 5 och 6 §§

ML). Därefter sker ingen återföring.

 Som nämnts ovan skall en fastighetsägare som hyr ut en fastighet till en

utländsk beskickning etc. således inte betala mervärdesskatt i anledning av

denna omsättning. Han har därmed inte heller rätt till avdrag för ingående skatt

i denna uthyrningsverksamhet.

 En fastighetsägare som har inträtt i mervärdesskattesystemet och som övergår

till att hyra ut fastigheten till en utländsk beskickning etc. skall utträda ur

systemet. Han kan dessutom bli skyldig att återföra avdragen ingående skatt

enligt de regler som nu redovisats. Denna omständighet kan medföra att fastig-

hetsägaren väljer att inte hyra ut fastigheten till ett sådant subjekt. Om

fastighetsägaren ändå väljer att hyra ut fastigheten till en beskickning etc.

blir den skatt som skall återföras en kostnad för honom vilken måste beaktas vid

bestämmande av hyrans storlek.

 En utländsk beskickning etc. som önskar hyra lokaler för sin verksamhet kan

således stöta på svårigheter när det gäller att hitta en fastighetsägare som är

villig att hyra ut lokaler. Några problem av detta slag uppkommer däremot inte

om beskickningen i stället väljer att förvärva en egen fastighet för verksam-

heten, eftersom omsättning av fastighet inte är mervärdesskattepliktig.

Mervärdesskatten kan därför komma att påverka valet mellan att driva

verksamheten i förhyrda lokaler eller i en ägd fastighet.

 För att komma tillrätta med dessa problem föreslås i promemorian att det skall

införas en möjlighet för en fastighetsägare att bli frivilligt skattskyldig för

uthyrning av en fastighet till någon som har rätt till återbetalning enligt 10

kap. 6 § ML. Regeringen delar denna bedömning. Reglerna kan införas som ett nytt

stycke i 3 kap. 3 § ML. Samtidigt bör i 10 kap. 6 § ML införas en rätt till

återbetalning av mervärdesskatt avseende sådan uthyrning. En fastighetsägare som

har inträtt i mervärdesskattesystemet kommer härigenom inte att bli skyldig att

återföra tidigare avdragen mervärdesskatt, om han övergår till att hyra ut

fastigheten till någon som har rätt till återbetalning av skatt enligt 10 kap. 6

§ ML.

 Riksskatteverket föreslår att rätten till frivillig skattskyldighet även skall

omfatta uthyrning av anläggning som utgör fastighet. Regeringen delar denna

uppfattning. Det föreslagna nya stycket i 3 kap. 3 § ML bör kompletteras i

enlighet härmed.

 Riksskatteverket anser vidare att en fastighetsägare för att kunna medges

frivillig skattskyldighet skall kunna visa att hyresgästen tillhör den krets som

avses här. Intyget skall utfärdas av Utrikesdepartementet. Regeringen delar även

denna uppfattning. En bestämmelse härom bör införas i 9 kap. 1 § ML.

8 Förvärv av motorfordon

Regeringens förslag: Rätten för utländska beskickningar m.fl. till återbetalning

av mervärdesskatt avseende förvärv av motorfordon ersätts med en rätt att

förvärva motorfordon utan mervärdesskatt. Bestämmelserna införs i 3 kap. ML som

ett undantag från skatteplikten. När det gäller enskilda personer skall undanta-

get endast gälla förvärv av fordon för personligt bruk. Vidare skall det finnas

krav på minsta innehavstid för fordon som förvärvats skattefritt. Om fordonet

säljs innan denna tid löpt ut uppstår en skyldighet till återbetalning. Vissa

undantag från denna skyldighet föreslås.

 Såvitt gäller försäljningsskatt behålls nuvarande bestämmelser om rätt till

kompensation. I likhet med mervärdesskattefriheten föreslås dock att vissa

undantag från nuvarande krav på återbetalningsskyldighet av kompensation skall

införas.

 Promemorian: Förslaget i promemorian överensstämmer i huvudsak med regeringens

förslag.

 Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser är positiva till förslaget eller

lämnar det utan erinran. Riksskatteverket avstyrker dock förslaget att införa en

direkt frihet från mervärdesskatt vid förvärv av motorfordon. Riksskatteverket

anser att det kan föreligga en risk för missbruk om man inför ett system med

direkt skattefrihet. Om förslaget genomförs anser verket att den föreslagna

bestämmelsen i 3 kap. 26 a § ML bör kompletteras med ett krav på att säljaren

skall skicka kopia av intyget från Utrikesdepartementet till Skattemyndigheten i

Kopparbergs län. Två remiss-instanser, Motorbranschens Riksförbund och

Bilindustriföreningen anser att en ordning med direkt skattefrihet bör införas

även beträffande försäljningsskatten på motorfordon.

 Skälen för regeringens förslag: I promemorian övervägs om skattefriheten för

utländska beskickningar m.fl. skall tillgodoses som en rätt till återbetalning

av skatt eller om det i stället bör införas en ordning med direkt skattefrihet.

En sådan ordning förekommer i vissa av EU:s medlemsländer.1

 Olika skäl kan anföras för och emot de olika systemen. En ordning med direkt

skattefrihet kan upplevas som enklare och mera fördelaktig för den som förvärvar

en vara eller en tjänst. Å andra sidan förutsätter en direkt skattefrihet att

säljaren vet att köparen har rätt att förvärva varan eller tjänsten utan skatt.

Den största nackdelen med ett system med direkt skattefrihet är att risken för

missbruk torde öka. Olika slag av kontrollåtgärder kan behövas för att bemöta en

sådan risk. En ordning med återbetalning av skatt medför en viss administration,

men innebär samtidigt att de myndigheter som hanterar återbetalningarna har en

viss kontroll över att reglerna efterlevs. De överväganden som görs i

promemorian har sammantaget lett till att det förordas att de nuvarande reglerna

med rätt till återbetalning av skatt behålls. Såvitt gäller mervärdesskatt

föreslås dock att en ordning med direkt skattefrihet skall införas i ett fall,

nämligen vid förvärv av motorfordon.

 Regeringen delar den bedömning som görs i promemorian. Det nuvarande systemet

med rätt till återbetalning av skatt bör därför behållas. När det gäller förvärv

av motorfordon är dock förhållandena sådana att det finns skäl till andra

överväganden.

 Före den 1 januari 1995 fanns det inte någon rätt till återbetalning av

mervärdesskatt vad gäller förvärv av motorfordon. Utländska beskick-ningar m.fl.

hade dock rätt att importera motorfordon utan att behöva betala mervärdesskatt.

För att underlätta den praktiska hanteringen har det förekommit att motorfordon

förvärvats skattefritt via leverans till frihamn. Förfarandet har i praktiken

inneburit att fordonet levererades av en återförsäljare till en frihamn. Denna

leverans var skattefri enligt 5 kap. 9 § första stycket 4 ML. Fordonet kunde

därefter importeras tull- och skattefritt av förvärvaren.

 Sveriges inträde i EU har i princip inte påverkat möjligheten att förvärva

motorfordon skattefritt via frihamn. Från och med den 1 januari 1996 har dock

frihamnarna ersatts av frizoner och frilager. Bestämmelsen i 5 kap. 9 § första

stycket 4 ML avser således numera leverans av gemenskapsvaror till frizon eller

frilager. Tillstånd att inrätta frizon eller frilager har lämnats i ett par

fall. Några frizoner eller frilager synes dock ännu inte ha tagits i drift. För

närvarande torde det därför inte vara möjligt att förvärva motorfordon via

frizon eller frilager.

 Som nämnts tidigare har från och med den 1 januari 1995 införts en rätt till

återbetalning av skatt i anledning av förvärv av motorfordon. Skillnaden

gentemot det tidigare använda förfarandet med leverans via frihamn är att

skatten ingår i det pris förvärvaren betalar för varan. Denne har därefter rätt

att få skatten återbetald. Enligt vad regeringen erfarit upplevs detta som

onödigt krångligt av den krets som omfattas av rätten till återbetalning. Det

finns bland diplomater m.fl. liten förståelse för varför skatten först måste

betalas, för att återfås i ett senare skede. Den gällande ordningen uppges också

medföra stora likviditetsproblem. Enligt uppgift är det många beskickningar etc.

som i stället för att förvärva motorfordon från en återförsäljare i Sverige,

väljer att importera dessa från ett icke EG-land.

 Mot bakgrund av vad som nu anförts, inte minst de nackdelar i konkurrens-

hänseende som det nuvarande systemet innebär för den svenska bilhandeln, anser

regeringen att förslaget i promemorian om en direkt skattefrihet vid förvärv av

motorfordon bör genomföras. De nya bestämmelserna bör införas som ett undantag

från skatteplikten i 3 kap. ML. De särskilda begränsningar som föreslås när det

gäller möjligheten för den som förvärvat ett fordon att överlåta detta bör också

införas. Dessa begränsningar innebär att fordonet inte kan överlåtas utan

konsekvenser inom två år från förvärvet. Om så sker uppkommer en återbetal-

ningsskyldighet för säljaren. I vissa fall görs dock undantag från kravet på

återbetalningsskyldighet, bl.a. om ägaren avlidit eller fått förflyttning. Vid

förflyttning måste dock fordonet ha innehafts minst sex månader. Undantag från

återbetalningsskyldigheten görs också om överlåtelsen sker till någon som kan

förvärva fordon mervärdesskattefritt enligt nu föreslagna bestämmelser.

Motsvarande begränsningar finns såvitt gäller rätten till skattefri import av

motorfordon. Något behov av att utvidga bestämmelserna till att även omfatta

annan än ägaren av fordonet finns dock inte. Med hänsyn till den immunitet som

de ifrågavarande subjekten åtnjuter bör inte heller den avgift som föreslås i

promemorian införas.

 Riksskatteverket har uttryckt farhågor för att de föreslagna reglerna vid

förvärv av motorfordon kan komma att leda till missbruk. För att öka kontrollen

anser Riksskatteverket att förvärvaren bör vara skyldig att ge in det intyg som

krävs för skattefriheten till Skattemyndigheten i Dalarnas län, samt kopia av

faktura eller liknande handling. Vidare ifrågasätter Riksskatteverket om inte

någon form av begränsning bör införas när det gäller antal fordon som kan

förvärvas utan mervärdesskatt.

 Regeringen är medveten om att det kan finnas en risk för missbruk om ett

system med direkt skattefrihet införs när det gäller förvärv av motorfordon. En

sådan ordning för förvärv inom landet skulle komma att motsvara vad som i dag

gäller för import av motorfordon. Något mera omfattande missbruk av dessa regler

synes inte ha förekommit. Enligt vad regeringen erfarit tillämpas vad gäller

import en praxis som innebär att en diplomat etc. har rätt inneha ett

motorfordon tull- och skattefritt om han är ensamstående, medan en diplomat med

familj har rätt att inneha två fordon. Denna praxis grundas på bestämmelser i

Wienkonventionen om att rätt till tullfrihet för varor endast gäller om varorna

är avsedda för personligt bruk.

 En motsvarande praxis bör kunna tillämpas även inom ramen för ett system med

direkt skattefrihet för förvärv inom landet. När det gäller dessa förvärv kan

dock inte Wienkonventionen utgöra grund för en sådan praxis, utan det krävs ett

särskilt författningsstöd härför. Bestämmelser med denna innebörd bör införas i

anslutning till de nu föreslagna reglerna i 3 kap. ML. Dessutom bör den av

Riksskatteverket föreslagna skyldigheten att ge in kopia av intyg och faktura

till Skattemyndigheten i Dalarnas län införas.

 Nu beskrivna praxis för en begränsning av antalet fordon som kan förvärvas

utan mervärdesskatt avser endast förvärv som görs av enskilda personer, dvs.

sådana som har rätt till återbetalning av skatt enligt. 10 kap. 7 § ML. Några

motsvarande begränsningar föreslås inte när det gäller förvärv av beskickningar,

konsulat och internationella organisationer (dvs. sådana subjekt som har rätt

till återbetalning enligt 10 kap. 6 § ML). Inte heller dessa subjekt bör ha rätt

att förvärva ett obegränsat antal motorfordon mervärdesskattefritt, utan endast

det antal som är nödvändigt för den verksamhet som bedrivs. Genom att

skattefriheten även i dessa fall gäller under förutsättning av att intyg från

Utrikesdepartementet företes vid förvärvet, får det förutsättas att det kan ske

en viss kontroll av att inte fler fordon än som behövs för verksamheten

förvärvas. Om det skulle visa sig att missbruk uppstår kan ytterligare

kontrollåtgärder behöva övervägas. Sådana åtgärder kan avse kontroll av antalet

förvärvade och avyttrade fordon, exempelvis med hjälp av uppgifter från bil-

registret. Dessa synpunkter gäller såväl för mervärdesskatt som för

försäljningsskatt på motorfordon.

 En fråga som uppkommer till följd av att ett system med direkt mervärdes-

skattefrihet införs vid förvärv av motorfordon, är huruvida bestämmelsen i 5

kap. 9 § första stycket 4 om leverans till frizon eller frilager bör kvarstå.

Denna fråga behandlas i ett särskilt avsnitt.

 Två remissinstanser anser att en ordning med direkt skattefrihet bör införas

även såvitt gäller försäljningsskatten på motorfordon. Denna fråga har

behandlats i promemorian. Av framför allt praktiska skäl förordas dock att

dagens system med kompensation av skatten behålls. Regeringen delar de över-

väganden som görs i promemorian. Något förslag om en direkt skattefrihet när det

gäller försäljningsskatten på motorfordon läggs därför inte fram.

 Nuvarande bestämmelser om kompensation för försäljningsskatt på motorfordon

innehåller inga undantag från det krav på återbetalning av kompensationen som

gäller om fordonet avyttras inom viss tid. I likhet med vad som nu föreslås

gälla för den direkta skattefriheten avseende mervärdesskatt, bör ett fordon i

vissa fall kunna avyttras utan krav på återbetalning av kompensation för

försäljningsskatt. 13 § lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon bör

kompletteras i enlighet härmed.

9 Omsättning till frizon och frilager samt förvärv

från provianteringslager

Regeringens förslag: Bestämmelsen i 5 kap. 9 § första stycket 4 ML om leverans

av varor i en frizon eller i ett frilager tas bort.

 Promemorian: Förslaget i promemorian överensstämmer med regeringens förslag.

 Remissinstanserna: Generaltullstyrelsen och Riksskatteverket tillstyrker

borttagandet av bestämmelsen i 5 kap. 9 § första stycket 4 ML. Industriförbundet

och Luftfartsverket motsätter sig att nämnda bestämmelse tas bort. De två

sistnämnda remissinstanserna anför att det på vissa ställen i Sverige,

exempelvis i anslutning till Arlanda flygplats, håller på att etableras verksam-

heter som bedrivs i frizon eller frilager. Om möjligheten till skattefria

leveranser tas bort kommer den verksamhet som är avsedd att drivas i frizonerna

och frilagren att försvåras. Detta gäller framför allt vid handel med andra EG-

länder.

 Skälen för regeringens förslag: Som anförts i avsnitt 8 kvarstod rätten att

leverera varor utan skatt till frihamn även efter den 1 januari 1995. Från och

med den 1 januari 1996 har bestämmelserna ändrats så att de numera avser

gemenskapsvaror som levereras i en frizon eller i ett frilager. Denna ändring är

en anpassning till EG:s regler på området. Ändringen genomfördes i samband med

införlivandet i svensk rätt av rådets direktiv 95/7/EG av den 10 april 1995 om

ändring av direktiv 77/388/EG och om införande av nya förenklingsåtgärder

avseende mervärdesskatt - Tillämpningsområdet för vissa undantag från

beskattning och praktiska åtgärder för genomförandet (EGT nr L 102, 5.5.1995, s.

18, Celex 395L007), det s.k. andra förenklingsdirektivet (jfr. prop. 1995/96:58

s. 28 ff). I praktiken torde det dock ännu inte ha förekommit några varuleveran-

ser i frizon eller frilager.

 Enligt bestämmelser i sjätte mervärdesskattedirektivet (artikel 16.1 B b i

dess lydelse enligt övergångsordningen artikel 28.E 1, ändrad genom direktiv

95/7/EG) får ett medlemsland från beskattning undanta bl.a. omsättning av varor

som är avsedda att placeras i en frizon eller i ett frilager. En av

förutsättningarna för denna skattefrihet är att omsättningen av varan inte

syftar till slutlig användning och/eller konsumtion. När varan lämnar det

särskilda förfarandet (dvs. frizonen eller frilagret) skall den skatt som skall

betalas motsvara den skatt som skulle ha betalats om omsättningen inte

undantagits från beskattning.

 I samband med att det andra förenklingsdirektivet införlivades i

mervärdesskattelagen anfördes att bestämmelsen i 5 kap. 9 § första stycket 4 ML

i systematiskt hänseende lämpligen torde höra hemma i 9 c kap. Vidare angavs att

bestämmelsen i praxis utnyttjats bl.a. i samband med leverans i frihamn av bilar

m.m. avsedda för försäljning till diplomater. Eftersom frågan om diplomaters

rätt till skattefrihet var under beredning, var regeringen då inte beredd att

upphäva eller föra över bestämmelsen i 5 kap. 9 § första stycket 4 ML till 9 c

kap. (prop. 1995/96:58 s. 33).

 Bestämmelsen i 5 kap. 9 § första stycket 4 ML om leverans av vara i frihamn

har i praktiken tillämpats vid omsättning av en vara till någon som inte är

skattskyldig och som därmed inte har rätt till avdrag för ingående mervär-

desskatt, t.ex. en privatperson. Om denne av någon anledning inte ville att

varan skulle levereras utomlands, har möjlighet funnits att få varan levererad

utan mervärdesskatt i frihamn. Vid omsättning till någon som är skattskyldig

saknas i princip skäl att leverera varan utan skatt, eftersom avdragsrätt för

ingående skatt föreligger för förvärvaren.

 Om varan tagits ut ur frihamnen för att användas eller på annat sätt förfogas

över i landet har det i princip förelegat skyldighet att betala skatt för varan.

En sådan åtgärd har då ansetts utgöra en importsituation. En diplomat etc. har

dock kunnat förfoga över varan utan att betala mervärdesskatt eftersom denne har

rätt till tullfrihet vid import. Möjligheten att leverera varor skattefritt till

frihamn har därför, som nämnts, framför allt kommit till användning vid diploma-

ters m.fl. förvärv av varor, särskilt förvärv av motorfordon. Vidare har det i

viss mån förekommit att utländska studenter förvärvat varor via frihamn. Efter

Sveriges medlemskap i EU är det numera endast studenter från tredje land som kan

utnyttja denna möjlighet. Såvitt känt är omfattningen av studenters förvärv av

varor via frihamn endast marginell.

 I föregående avsnitt föreslås att utländska beskickningar m.fl. skall ha rätt

att förvärva motorfordon utan mervärdesskatt. Det finns då inte skäl att även

tillåta att förvärv kan ske utan mervärdesskatt via frizon eller frilager. Sett

mot denna bakgrund och med hänsyn till den ringa omfattning som bestämmelserna i

övrigt har utnyttjats, kan regeln i 5 kap. 9 § första stycket 4 ML tas bort

helt. Regeringen delar således den bedömning som i detta avseende görs i

promemorian. Fråga uppkommer emellertid om det finns några andra skäl att

behålla möjligheten till skattefria leveranser av varor i en frizon eller i ett

frilager.

 Två av remissinstanserna, Sveriges Industriförbund och Luftfartsverket, har

motsatt sig att bestämmelsen i 5 kap. 9 § första stycket 4 ML tas bort. Som skäl

för denna inställning har åberopats att det i anslutning till Arlanda flygplats

håller på att etableras frizon eller frilager i vilken det är tänkt att viss

verksamhet skall bedrivas. Några närmare uppgifter om vad denna verksamhet skall

bestå i och hur den skall bedrivas har dock inte lämnats. Det synes dock vara

fråga om någon form av sammansättningsverksamhet i vilken komponenter dels

importeras från tredje land, dels förvärvas inom EG för att sammansättas till en

slutlig produkt. Därefter torde avsikten vara att sälja produkten vidare,

antingen till annat EG-land eller genom export till tredje land. Det har anförts

att ett borttagande av den aktuella bestämmelsen skulle försvåra denna

verksamhet, såväl beträffande förvärv av komponenter som skall ingå i den

slutliga produkten, som förvärv av förbrukningsvaror och inventarier avsedda för

verksamheten.

 Regeringen gör följande bedömning. De företag som avser att driva sådan

verksamhet som den här avsedda, torde bli skattskyldiga för mervärdesskatt i

Sverige för denna verksamhet. De kommer därför att ha rätt till avdrag för

ingående skatt i anledning av förvärv av varor och tjänster som sker för

verksamheten. I de fall varorna säljs genom export föreligger rätt till

återbetalning av ingående skatt. Det finns därmed inte något egentligt behov för

dessa företag att kunna förvärva varor utan mervärdesskatt.

 Den nuvarande regeln i 5 kap. 9 § 4 ML förutsätter vidare för att leveransen

skall kunna ske utan skatt, att varorna inte används i frizonen eller frilagret.

En i sak motsvarande förutsättning kommer att gälla även om bestämmelsen förs

över till 9 c kap. ML. Bestämmelsen kan således inte användas för att uppnå en

skattefrihet för en eventuell framtida verksamhet i frizon eller frilager.

Regeringens bedömning är därför att det inte finns skäl att i någon form behålla

bestämmelsen i 5 kap. 9 § 4 ML. Den bör således tas bort.

 När det gäller förvärv från provianteringslager kan följande anföras.

 Som tidigare nämnts är det numera endast icke-gemenskapsvaror som kan

förvärvas från provianteringslager. Möjligheten för diplomater m.fl. att

förvärva varor skattefritt (mervärdesskatt och punktskatt) från proviante-

ringslager har således inskränkts i förhållande till vad som gällt tidigare. I

promemorian anförs att det inte bör förekomma att skattefria förvärv från

provianteringslager kan ske vid sidan av de särskilda regler som finns på

området. Regeringen delar denna uppfattning.

 Generaltullstyrelsen har i sitt remissyttrande inte anfört några erinringar

mot det synsätt som i promemorian förs fram angående lämpligheten i att tillåta

att utländska beskickningar m.fl. kan förvärva varor mervärdesskatte- och

punktskattefritt från provianteringslager. Generaltullstyrelsen anför att om

sådana förvärv inte längre skall tillåtas, krävs ändringar i 13 kap. 2 §

tullordningen. Med hänsyn till den reglering som finns inom EG på området

ifrågasätter Generaltullstyrelsen om det inte därutöver krävs ett direkt förbud

för sådana förvärv. Ett sådant förbud kan enligt styrelsen lämpligen införas i

tullförordningen (1994:1558).

10 Förvärv som berättigar till återbetalning av

mervärdesskatt

Regeringens förslag: Rätten till återbetalning av mervärdesskatt enligt 10 kap.

6 § ML utökas till att även omfatta bevakningstjänster. Mot bakgrund av den

föreslagna direkta mervärdesskattefriheten för förvärv av motorfordon, avskaffas

rätten till återbetalning av mervärdesskatt för dessa varor.

 Promemorian: I förhållande till regeringens förslag innebär förslaget i pro-

memorian att ett något större antal tjänster skall omfattas av rätten till

återbetalning av mervärdesskatt enligt 10 kap. 6 § ML. I promemorian föreslås

vidare att beloppsgränsen i 10 kap. 8 § ML skall utvidgas till att även omfatta

alkohol- och tobaksvaror.

 Remissinstanserna: Riksskatteverket anser att rätten till återbetalning av

mervärdesskatt bör gälla generellt för alla slag av tjänster. Sveriges

Skeppshandlareförbund anser att skattefriheten såvitt gäller alkohol- och

tobaksvaror bör tillgodoses genom direkt undantag från skatteplikten i stället

för genom en rätt till återbetalning. Övriga remissinstanser har inga synpunkter

på förslaget i promemorian.

 Skälen för regeringens förslag: I promemorian föreslås att rätten till

återbetalning av skatt enligt 10 kap. 6 § ML skall utökas på så sätt att ett

antal nya tjänster skall medföra återbetalningsrätt. Bakgrunden till förslaget

är att uppräkningen av varor och tjänster i paragrafen varit i stort sett

oförändrad sedan bestämmelserna om återbetalningsrätt för utländska

beskickningar m.fl. infördes.

 Regeringen anser emellertid inte att rätten till återbetalning bör utökas på

det sätt som föreslås i promemorian. Regeringen är av den uppfattningen att

återbetalningsrätten när det gäller tjänster i princip endast bör omfatta

tjänster som avser den fastighet eller lokal i vilken en utländsk beskickning

etc. bedriver sin verksamhet. Detta synsätt stämmer också överens med det syfte

som fanns då rätten till återbetalning av mervärdesskatt infördes.

 Ett flertal tjänster som har anknytning till den fastighet eller lokal i

vilken verksamheten bedrivs omfattas redan idag av återbetalningsrätten enligt

10 kap 6 § ML. Av de ytterligare tjänster som i promemorian föreslås medföra

rätt till återbetalning är det endast bevakningstjänsterna som kan anses ha

anknytning till fastighet eller lokal. Rätten till återbetalning enligt nämnda

lagrum bör även omfatta bevakningstjänster. 10 kap. 6 § ML bör kompletteras i

enlighet härmed.

 I avsnitt 8 föreslås att utländska beskickningar m.fl. skall ha rätt att

förvärva motorfordon genom omsättning som undantas från mervärdesskatteplikten.

Med hänsyn härtill skall rätten till återbetalning av skatt i anledning av

förvärv av motorfordon tas bort.

 I promemorian föreslås att den beloppsgräns om 1 000 kronor som anges i 10

kap. 8 § ML även skall gälla för alkohol- och tobaksvaror. Någon motsvarande

beloppsgräns när det gäller återbetalning av punktskatt på sådana varor finns

inte. Med hänsyn till den skillnad i hanteringen mellan de olika skatteslagen

som skulle uppkomma om en beloppsgräns infördes beträffande återbetalning av

mervärdesskatt, anser regeringen att promemorians förslag i denna del inte bör

genomföras.

 Sveriges Skeppshandlareförbund föreslår att en ordning med direkt skattefrihet

införs såvitt gäller skatt på alkohol och tobak. Regeringen har i avsnitt 8

övervägt en generell övergång till en ordning med direkt skattefrihet, men

funnit att dagens system med rätt till återbetalning bör behållas. Endast i ett

fall, vid förvärv av motorfordon, föreslås en direkt skattefrihet när det gäller

mervärdesskatt. En ordning med direkt skattefrihet bör inte införas på några

andra områden.

**FOOTNOTES**

1 Direkt skattefrihet vid omsättning inom landet tillämpas

av Belgien, Grekland, Spanien (för vissa varor), Italien och

Luxemburg. Storbritannien tillämpar direkt skattefrihet för

vissa subjekt. Övriga av de tolv gamla medlemsländerna

samt Sverige och Finland tillämpar en ordning med

återbetalning av skatt.

 9

11 Omsättning av tjänster till internationella

organisationer i andra EG-länder

Regeringens förslag: Möjligheten enligt 3 kap. 30 § ML för svenska företag att

tillhandahålla tjänster skattefritt åt Europeiska gemenskapernas institutioner i

andra EG-länder utvidgas till att omfatta även andra EG-organ. Dessutom föreslås

en generell möjlighet att tillhandahålla tjänster skattefritt åt internationella

organisationer med säte i ett annat EG-land. Liksom enligt nuvarande

bestämmelser är det en förutsättning att frihet från skatt för motsvarande

omsättning skulle gälla i det andra landet.

 Promemorian: Förslaget i promemorian överensstämmer i huvudsak med regeringens

förslag.

 Remissinstanserna: Riksskatteverket anser att möjligheten till skatte-fria

tillhandahållande endast bör omfatta internationella organisationer med säte i

ett annat EG-land. Vidare efterlyser verket ett klargörande om uttrycket

"internationella organisationer" i detta sammanhang har samma betydelse som i 10

kap. 6 § ML. Övriga remissinstanser har inga synpunkter på förslaget.

 Skälen för regeringens förslag: Som nämnts i avsnitt 6.1 har det i ML

införts regler som medför att svenska företag kan tillhandahålla tjänster utan

mervärdesskatt åt Europeiska gemenskapernas institutioner i andra EG-länder.

Reglerna trädde i kraft den 1 januari 1996 men tillämpas retroaktivt från den 1

januari 1995. Möjligheten till skattefria tillhandahållanden gäller under förut-

sättning att motsvarande omsättning inom det aktuella landet skulle vara

skattefri.

 Med Europeiska gemenskapernas institutioner avses Europeiska kommissionen

(Bryssel), Europeiska unionens råd (Bryssel), Europaparlamentet (Strasbourg,

Luxemburg och Bryssel), EG-domstolen och förstainstansrätten (Luxemburg) samt

Europeiska revisionsrätten (Luxemburg). Det finns dock ett flertal andra organ

inom EU än de nu nämnda. Det rör sig dels om rådgivande organ, dels om ett antal

fackorgan som kan vara antingen gemensamma eller decentraliserade2. De

rådgivande organen är Ekonomiska och social kommittén och Regionkommittén, båda

belägna i Bryssel. De gemensamma fackorganen är Europeiska investeringsbanken i

Luxemburg, Europeiska monetära institutet i Frankfurt samt Europeiska polisbyrån

(Europol) i[REDACTED_EFTERNAMN]. De centraliserade fackorganen är tio till antalet och bland

dessa kan nämnas Europeiska miljöbyrån i Köpenhamn, Europeiska arbetsmiljöbyrån

i Bilbao och Europeiska djur- och växtskyddsbyrån i Dublin.

 Organ av det slag som nu nämnts torde ofta vara berättigade att i det land där

organisationen är etablerad förvärva varor och tjänster utan mervärdesskatt.

Detta gäller framför allt förvärv inom landet men kan även avse förvärv från

andra EG-länder. För att förvärv skall kunna göras från andra EG-länder än

stationeringslandet krävs att det andra landet medger detta i sin lagstiftning.

 Utöver institutioner och organ inom EU finns det andra internationella organ

eller organisationer som i det land där de är baserade har rätt till mervär-

desskattefria förvärv av varor och tjänster. Exempel på sådana organisationer är

olika organ inom FN och NATO.

 Svenska företag har enligt nuvarande regler möjlighet att leverera varor

skattefritt till andra organ inom EU än institutionerna samt till organisationer

som inte har någon anknytning till EU (3 kap. 30 a § 4 ML). När det gäller

tjänster finns det dock inte någon sådan möjlighet, eftersom bestämmelsen i 3

kap. 30 a § tredje stycket ML endast avser tillhandahållanden av tjänster till

EG:s institutioner. Svenska företag har därigenom begränsade möjligheter att

konkurrera med företag i länder som tillåter skattefria leveranser. I

promemorian föreslås det därför att 3 kap. 30 a § ML kompletteras på så sätt att

svenska företag skall kunna omsätta tjänster skattefritt även till övriga organ

inom EU samt andra internationella organisationer, under förutsättning att

motsvarande omsättning inom det land organet eller organisationen är baserad

skulle vara skattefri.

 Regeringen delar den bedömning som görs i promemorian. Förslaget om utvidgade

möjligheter till skattefria tillhandahållanden av tjänster bör således

genomföras. Detta föranleder ändringar i 3 kap. 30 a § ML. Den föreslagna be-

stämmelsen bör, såsom Riksskatteverket förordar, avse EG-institutioner och EG-

organ samt internationella organisationer med säte i annat EG-land. Härigenom

kommer reglerna att vara uppbyggda på liknande sätt som bestämmelserna i 10 kap.

6 § ML. Uttrycket "internationella organisationer" kan dock inte ha samma

innebörd som i detta lagrum, eftersom det är reglerna i det land där

organisationen hör hemma som är avgörande för om ett tillhandahållande från ett

svenskt företag skall undantas från beskattning eller inte.

12 Ikraftträdande

De föreslagna ändringarna bör träda i kraft den 1 januari 1997. Äldre

bestämmelser skall fortfarande gälla i fråga om förhållanden som hänför sig till

tiden före ikraftträdandet. De ändringar som föreslås i 3 kap. 30 a § tredje

stycket ML bör dock tillämpas retroaktivt och avse omsättningar som gjorts från

och med den 1 januari 1996.

13 Statsfinansiella effekter

Av de föreslagna förändringarna av mervärdesskattelagen är det endast införandet

av frivillig skattskyldighet för fastighetsägare som hyr ut en fastighet till

utländsk beskickning etc. som kan ge upphov till statsfinansiella konsekvenser.

I den utsträckning sådan uthyrning förekommer kan förändringen leda till

minskade skatteintäkter för staten eftersom fastighetsägare som hyr ut till

utländsk beskickning etc. får rätt till avdrag för ingående skatt på

driftskostnader, reparationer och investeringar i fastigheten. Regeringen gör

dock den bedömningen att den statsfinansiella effekten är försumbar.

14 Författningskommentar

14.1 Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen

(1994:200)

3 kap.

3 §

Genom det föreslagna fjärde stycket blir det möjligt för en fastighetsägare att

vara frivilligt skattskyldig för uthyrning av fastighet eller del av fastighet

till en utländsk beskickning, ett utländskt konsulat eller en internationell

organisation. Skälen härför anges i avsnitt 7. Den skatt som den utländska

beskickningen etc. erlägger skall medföra rätt till återbetalning enligt 10 kap.

6 §.

 Ändringen i paragrafens femte stycke är en följd av det föreslagna fjärde

stycket.

26 a §

Paragrafen, som är ny, innehåller ett undantag från skatteplikten vid

försäljning av motorfordon till någon som har rätt till återbetalning enligt 10

kap. 6-7 §§. Skälen för införandet av detta undantag från skatteplikten anges i

avsnitt 8.

 Den som säljer ett motorfordon till någon som tillhör den krets som avses i

bestämmelsen, skall undanta omsättningen från mervärdesskatteplikten. För att

kunna göra detta måste köparen till säljaren förete ett intyg om att de

förutsättningar som anges i bestämmelsen är uppfyllda. Av intyget skall således

framgå att köparen är någon som har rätt till återbetalning av ingående skatt

enligt 10 kap. 6 eller 7 §. Vidare skall, för det fall köparen har rätt till

återbetalning enligt 10 kap. 7 §, det framgå av intyget att förvärvet är avsett

för personligt bruk. Detta innebär en begränsning i det antal fordon som kan

förvärvas utan mervärdesskatt. Den närmare innebörden av begränsningen får

fastställas i praxis. Intyget skall utfärdas av Utrikesdepartementet, och kan

användas endast vid ett tillfälle. Intyget skall förvaras hos säljaren, som även

är skyldig att sända en kopia av intyget till Skattemyndigheten i Dalarnas län.

 Bestämmelsen om undantag från skatteplikten omfattar inte endast förvärv från

svensk säljare, utan även förvärv från säljare i annat EG-land. Detta följer av

3 kap. 1 § tredje stycket.

 Paragrafen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag.

26 b §

Paragrafen är ny. Första stycket innehåller bestämmelser som innebär att ett

motorfordon som förvärvats genom en omsättning som undantagits från skatteplikt

enligt 26 a §, måste innehas en viss tid innan det kan avyttras utan mervärdess-

kattekonsekvenser. Denna tid uppgår till två år från förvärvet. Avyttras

fordonet innan denna tid löpt ut, skall säljaren till staten betala ett belopp

som motsvarar den skatt som han skulle ha fått betala om han varit skattskyldig

för omsättningen. I princip kommer detta belopp att uppgå till den skatt som

skulle betalats till staten om den ursprungliga omsättningen ej varit undantagen

från skatteplikt. Hänsyn tas dock till den värdeminskning som uppstått under

innehavstiden. Om köparen säljer fordonet till underpris eller om han inte begär

någon ersättning alls för fordonet skall beloppet dock beräknas med utgångspunkt

från marknadsvärdet.

 Bestämmelsen i andra stycket innebär att reglerna i första stycket skall

tillämpas även om fordonet förvärvats genom ett gemenskapsinternt förvärv som

undantagits från skatteplikt.

 I tredje stycket anges att vid beräkning av det belopp som skall betalas till

staten skall reglerna i 7 kap. tillämpas. Detta innebär bl.a. att de särskilda

reglerna i 9 a kap. om omsättning av begagnade varor inte skall tillämpas i

dessa fall.

 Fjärde och femte styckena innehåller vissa undantag från bestämmelserna om be-

talningsskyldighet. Detta gäller bl.a. om ägaren fått förflyttning eller om

ägaren avlidit. Har ägaren fått förflyttning måste dock fordonet ha innehafts

minst sex månader. Betalningsskyldigheten gäller inte heller om fordonet

överlåts till någon som har möjlighet att förvärva fordon genom en sådan

omsättning som anges i 3 kap. 26 a §. Sker en sådan överlåtelse skall den som

förvärvar fordonet anses ha gjort förvärvet genom en omsättning enligt nämnda

bestämmelse. För denne börjar således en tvåårsfrist att löpa från detta

förvärv.

 Paragrafen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag.

26 c §

I paragrafen, som är ny, anges hur och när betalning av sådant belopp som anges

i 3 kap. 26 b § skall ske. En särskild regel om detta krävs eftersom beloppet i

sig inte utgör mervärdesskatt. Det är Skattemyndigheten i Dalarnas län som

fattar beslut om betalningsskyldighet (jfr 12 kap. 2 §).

30 a §

Ändringen i tredje stycket innebär att svenska företag kan omsätta tjänster utan

mervärdesskatt även åt Europeiska gemenskapernas organ och andra internationella

organ med säte i andra EG-länder. Skälen för denna utvidgning anges i avsnitt

11. Liksom beträffande varuomsättningar enligt punkterna 3 och 4 i paragrafens

första stycke är det det andra landets regler som är avgörande för huruvida en

omsättning skall undantas från skatteplikt. Vad nu sagts gäller inte endast

huruvida köparen är ett sådant organ eller en sådan organisation som har rätt

att förvärva tjänster utan mervärdesskatt, utan även om omsättningen i övrigt är

sådan att rätt till skattefrihet föreligger.

5 kap.

9 §

Ändringen i första stycket innebär att punkt 4 upphävs. Motiven härför anges i

avsnitt 9. Nuvarande punkterna 5 a. - 5 c. har redigerats om och omfattar enligt

förslaget punkterna 4 och 5.

 Ändringen i tredje stycket är en följd av ändringen i första stycket.

9 kap.

1 §

I ett nytt andra stycke anges att det är en förutsättning för att en fastig-

hetsägare skall kunna bli frivilligt skattskyldig för uthyrning av lokal till en

utländsk beskickning, att fastighetsägaren företer ett intyg om att hyresgästen

är någon som har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 7 §. Intyget skall vara

utfärdat av Utrikesdepartementet.

10 kap.

6 §

I första stycket har uttrycket "lönat konsulat" ersatts av det korrekta

uttrycket "karriärkonsulat". Som en följd av förslaget om direkt skattefrihet

vid förvärv av motorfordon har rätten till återbetalning av mervärdesskatt för

sådana varor tagits bort.

 Vidare har rätt till återbetalning av skatt införts i en ny punkt 8 såvitt

gäller tjänster som avser uthyrning av fastighet eller del av fastighet. Denna

ändring hänger samman med förslaget att en fastighetsägare skall kunna vara

frivilligt skattskyldig om han hyr ut fastighet eller del av fastighet till

någon som har rätt till återbetalning av skatt enligt förevarande lagrum. Denna

skatt skall således berättiga till återbetalning för hyresgästen. Härför krävs

att fastigheten är avsedd för den verksamhet som bedrivs av förvärvaren.

 I en ny punkt 9 har införts rätt till återbetalning av skatt i anledning av

förvärv av bevakningstjänster avseende en fastighet eller lokal som är avsedd

för förvärvaren. Ändringen kommenteras i allmänmotiveringen, avsnitt 10.

7 §

I första stycket har uttrycket "lönad konsul" ersatts av det korrekta uttrycket

"karriärkonsul". Som en följd av förslaget om direkt skattefrihet vid förvärv av

motorfordon har rätten till återbetalning av mervärdesskatt för sådana varor

tagits bort.

11 §

I första stycket har tillagts att rätt till återbetalning av ingående skatt

skall föreligga vid sådan omsättning som undantas från skatteplikten enligt

föreslagna 3 kap. 26 a §.

**FOOTNOTES**

2 Ang. dessa organ - se Handbok för EU-arbetet, utgiven av

Sekretariatet för Europainformation.

 10

12 kap.

2 §

I paragrafen har tillagts att det är Skattemyndigheten i Dalarnas län som skall

besluta i frågor om sådan betalningsskyldighet som anges i föreslagna 3 kap. 26

b §.

20 kap.

1 §

Beslut om betalningsskyldighet enligt 3 kap. 26 b § är inte beskattningsbeslut.

En särskild regel om att beslut kan överklagas hos Länsrätten i Dalarnas län

föreslås därför. I fråga om tid för överklagande gäller allmänna regler i

förvaltningslagen (1986:223). Någon överklaganderätt för Riksskatteverket

föreslås inte.

14.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1978:69) om

försäljningsskatt på motorfordon

13 §

I första stycket har uttrycket "lönat konsulat" ersatts av det korrekta

uttrycket "karriärkonsulat".

I fjärde stycket har vissa undantag från skyldighet att återbetala kompensation

införts. Undantag gäller om ägaren fått förflyttning eller om ägaren avlidit.

Vid förflyttning krävs dock att ägaren innehaft fordonet minst sex månader.

14.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om

tobaksskatt

31 a §

I första stycket har uttrycken "lönat konsulat" resp. "lönad konsul" ersatts av

de korrekta uttrycken "karriärkonsulat" resp. "karriärkonsul".

14.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) om

alkoholskatt.

31 a §

I första stycket har uttrycken "lönat konsulat" resp. "lönad konsul" ersatts av

de korrekta uttrycken "karriärkonsulat" resp. "karriärkonsul".

 11

14.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om

skatt på energi

9 kap.

1 §

I första stycket har uttrycken "lönat konsulat" resp. "lönad konsul" ersatts av

de korrekta uttrycken "karriärkonsulat" resp. "karriärkonsul".

 12

Lagförslagen i promemorian Skattefrihet för

internationella organisationer, diplomater m.fl. -

mervärdesskatt och punktskatter

Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

 Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)

 dels att 3 kap. 3 och 30 a §§, 5 kap. 9 §, 10 kap. 6 8 och 11 §§, 12 kap. 2 §

samt 20 kap. 1 § skall ha följande lydelse,

 dels att i lagen skall införas tre nya paragrafer, 3 kap. 26 a 26 c §§, samt

ny rubrik före 3 kap. 26 a §, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 3 kap.

 3 §

 Undantaget enligt 2 § omfattar inte

 1. upplåtelse eller överlåtelse av verksamhetstillbehör utom i fall som avses

i 2 § andra stycket,

 2. omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med

överlåtelse av marken,

 3. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt

och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter

samt rätt till jakt, fiske eller bete,

 4. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av

campingplatser och motsvarande i campingverksamhet,

 5. upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet,

 6. upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser,

 7. upplåtelse av förvaringsboxar,

 8. upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter,

 9. upplåtelse för djur av byggnader eller mark, och

 10. upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av

spåranläggning för järnvägstrafik.

 Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare för stadigva-

rande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller som medför

rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § helt eller delvis hyr ut

en sådan byggnad eller annan anläggning, som utgör fastighet. Uthyrning till

staten eller en kommun är skattepliktig även om uthyrningen sker för en verksam-

het som inte medför sådan skyldighet eller rätt. Skatteplikt föreligger dock

inte för uthyrning till en kommun, om fastigheten vidareuthyrs av kommunen för

användning i en verksamhet som inte medför skattskyldighet eller rätt till

återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § eller om uthyrningen avser

stadigvarande bostad. Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upplåtelse

av bostadsrätt.

 Andra stycket tillämpas också vid uthyrning i andra hand och vid

bostadsrättsinnehavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas

med bostadsrätt.

-------------------------------------------------------

 Undantaget enligt 2 §

 gäller inte heller när en

 fastighetsägare helt eller

 delvis hyr ut en byggnad

 som utgör fastighet till

 någon som har rätt till

 I 9 kap. finns särskilda återbetalning av ingående

bestämmelser om skatt enligt 10 kap. 6 §.

skattskyldighet för sådan I 9 kap. finns särskilda

uthyrning, bostadsrättsupplå-bestämmelser om

telse och upplåtelse av skattskyldighet för sådan

nyttjanderätt som anges i uthyrning, bostadsrättsup-

andra och tredje styckena. plåtelse och upplåtelse av

 nyttjanderätt som anges i

 andra fjärde styckena.

-------------------------------------------------------

 Undantag för överlåtelse till

 utländska beskickningar

 m.fl.

 26 a §

 Från skatteplikt undantas

 omsättning av motorfordon,

 om köparen är någon som har

 rätt till återbetalning av

 skatt enligt 10 kap. 6 och

 7 §§.

 Undantaget enligt första

 stycket gäller endast under

 förutsättning att köparen

 till säljaren överlämnar ett

 intyg som visar att köparen

 är ett sådant organ eller en

 sådan person som avses i

 första stycket. Intyget

 skall vara utfärdat av Ut-

 rikesdepartementet.

 26 b §

 Har motorfordon förvärvats

 genom en omsättning som

 undantagits från

 skatteplikt enligt 26 a §

 och överlåter köparen

 fordonet tidigare än två år

 efter förvärvet, skall denne

 till staten erlägga ett

 belopp som motsvarar en

 del av den skatt som

 skulle betalats om 26 a §

 inte hade tillämpats. Be-

 loppet skall beräknas med

 tillämpning av bestämmelser-

 na i 7 kap. vid tidpunkten

 för överlåtelsen. Om

 ersättningen vid överlåtelsen

 av motorfordonet väsent-

 ligen understiger

 marknadsvärdet, skall be-

 loppet dock beräknas med

 utgångspunkt från detta

 värde.

 Bestämmelserna i första

 stycket skall inte

 tillämpas om fordonet

 överlåts på grund av att äga-

 ren eller den som nyttjat

 fordonet avlidit. Inte

 heller skall bestämmelserna

 tillämpas om den till

 vilken fordonet överlåts kan

 förvärva motorfordon genom

 omsättning som undantas från

 skatteplikt enligt 26 a §.

 Sker sådan överlåtelse skall

 den som förvärvar fordonet

 anses ha förvärvat detta

 genom en omsättning som

 undantas från skatteplikt

 enligt 26 a §. Överlåts

 fordonet på grund av att

 ägaren eller den som

 nyttjat fordonet fått för-

 flyttning från Sverige,

 skall bestämmelserna i

 första stycket inte

 tillämpas om ägaren innehaft

 fordonet minst sex månader.

 26 c §

 Belopp som avses i 26 b §

 första stycket skall

 betalas genom insättning på

 särskilt konto. Betalning

 skall ske senast 35 dagar

 efter överlåtelsen av

 motorfordonet. Sker inte

 betalning inom denna tid

 skall en särskild avgift om

 1 000 kronor tas ut.

 Av 12 kap. 2 § framgår att

 beslut om

 betalningsskyldighet prövas

 av Skattemyndigheten i

 Kopparbergs län.

 30 a §14

 Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren

eller köparen eller för någonderas räkning från Sverige till ett annat EG-land,

om

 1. köparen är registrerad i ett annat EG-land som skattskyldig till

mervärdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av

varor,

 2. varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson,

 3. köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land eller en

medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant

konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv

råder enligt reglerna i det EG-landet, eller

 4. köparen är en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en

medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan

organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv

råder enligt reglerna i det EG-landet.

 Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från

skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt.

-------------------------------------------------------

 Från skatteplikt undantas Från skatteplikt undantas

omsättning av tjänster som omsättning av tjänster som

tillhandahålls Europeiska tillhandahålls Europeiska

gemenskapernas gemenskapernas in-

institutioner i ett annat stitutioner och organ

EG-land, i den omfattning eller andra internatio-

som frihet från nella organisationer i ett

mervärdesskatt i det landet annat EG-land, i den

medges för motsvarande omfattning som frihet från

omsättning till mervärdesskatt i det landet

institutionen. medges för motsvarande

 omsättning till

 institutionen, organet

 eller organisationen.

 5 kap.

 9 §15

 En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning

utomlands, om

 1. säljaren levererar varan till en plats utanför EG,

 2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör

eller fraktförare,

 3. en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och

hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG,

-------------------------------------------------------

 4. varan är en

gemenskapsvara, som

levereras i en frizon eller

i ett frilager och varan

inte är avsedd att användas i

frizonen eller frilagret,

 5 a. varan levereras till

ett fartyg eller ett

luftfartyg i utrikes trafik

för bruk ombord på ett sådant

fartyg eller luftfartyg,

 5 b. varan levereras till

ett fartyg eller luftfartyg

för sådan omsättning som anges

i 1 § tredje stycket,

 5 c. varan omsätts på

fartyg eller luftfartyg i

de fall som avses i 2 b § för

konsumtion ombord,

 6. varan levereras för

försäljning i exportbutik

enligt 45 § tullagen

(1994:1550),

 7. varan är en personbil

eller motorcykel som vid

leveransen är införd i

exportvagnförteckning,

 8. varan levereras för en

sådan utländsk företagares

räkning som inte är

skattskyldig för omsättningen

och leveransen görs inom ra-

men för ett garantiåtagande

som företagaren gjort, eller

 9. varan levereras här i

landet till en fysisk

person som är bosatt eller

stadigvarande vistas i ett

annat land än ett EG-land,

under förutsättning att

 a. ersättningen utgör minst

200 kronor, och

 b. säljaren kan visa att

köparen har medfört varan vid

resa till en plats utanför

EG före utgången av tredje

månaden efter den månad under

vilken leveransen av varan

gjordes.

-------------------------------------------------------

 4 a. varan levereras till

ett fartyg eller ett

luftfartyg i utrikes trafik

för bruk ombord på ett sådant

fartyg eller luftfartyg,

 4 b. varan levereras till

ett fartyg eller luftfartyg

för sådan omsättning som anges

i 1 § tredje stycket,

 4 c. varan omsätts på

fartyg eller luftfartyg i

de fall som avses i 2 b § för

konsumtion ombord,

 5. varan levereras för

försäljning i exportbutik

enligt 45 § tullagen

(1994:1550),

 6. varan är en personbil

eller motorcykel som vid

leveransen är införd i

exportvagnförteckning,

 7. varan levereras för en

sådan utländsk företagares

räkning som inte är

skattskyldig för omsättningen

och leveransen görs inom ra-

men för ett garantiåtagande

som företagaren gjort, eller

 8. varan levereras här i

landet till en fysisk

person som är bosatt eller

stadigvarande vistas i ett

annat land än ett EG-land,

under förutsättning att

 a. ersättningen utgör minst

200 kronor, och

 b. säljaren kan visa att

köparen har medfört varan vid

resa till en plats utanför

EG före utgången av tredje

månaden efter den månad under

vilken leveransen av varan

gjordes.

 Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i

Norge anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om

 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en

helhet och ersättningen utgör minst 1 000 kr efter avdrag för skatt enligt denna

lag som hänför sig till ersättningen och

 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in

varan eller varorna till Norge och därvid enligt tullräkning eller liknande

handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

-------------------------------------------------------

 Om en gemenskapsvara Om en gemenskapsvara

levereras för försäljning frånlevereras för försäljning från

kiosk eller liknande kiosk eller liknande

försäljningsställe ombord på försäljningsställe ombord på

fartyg på linjer mellan fartyg på linjer mellan

Sverige och Norge och Sverige och Norge, gäller

leveransen görs i en frizon första stycket endast om

eller i ett frilager eller varan består av sprit-

till fartyget, gäller första drycker, vin, starköl, öl,

stycket endast om varan tobaksvaror, parfymer,

består av spritdrycker, vin, kosmetiska preparat,

starköl, öl, tobaksvaror, toalettmedel eller cho-

parfymer, kosmetiska prepa- klad- eller konfektyrva-

rat, toalettmedel eller ror.

choklad- eller konfektyrva-

ror.

 10 kap.

 6 §16

-------------------------------------------------------

 Utländska beskickningar,

lönade konsulat i Sverige

eller sådana internationella

organisationer, som avses i

lagen (1976:661) om im-

munitet och privilegier i

vissa fall, har på ansökan

rätt till återbetalning av

ingående skatt som hänför sig

till förvärv av

-------------------------------------------------------

 Utländska beskickningar,

karriärkonsulat i Sverige

eller sådana internationella

organisationer, som avses i

lagen (1976:661) om im-

munitet och privilegier i

vissa fall, har på ansökan

rätt till återbetalning av

ingående skatt som hänför sig

till förvärv av

 1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som

är avsedd för förvärvaren,

 2. inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren,

-------------------------------------------------------

 3. motorfordon samt 3. tillbehör eller

tillbehör eller utrustning utrustning till

till motorfordon, som ägs av motorfordon, som ägs av

förvärvaren, förvärvaren,

 4. tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana

varor och motorfordon som anges i 1 3,

 5. teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för

en fastighet som är avsedd för förvärvaren,

-------------------------------------------------------

 6. sådana bränslen för vilka 6. sådana bränslen för

energiskatt och vilka energiskatt och

koldioxidskatt enligt lagen koldioxidskatt enligt

(1994:1776) om skatt på lagen (1994:1776) om skatt

energi skall tas ut, och på energi skall tas ut,

 7. alkohol- och 7. alkohol- och

tobaksvaror. tobaksvaror,

 8. tjänster avseende

 uthyrning av byggnad som

 utgör fastighet, under

 förutsättning att

 uthyrningstjänsten är avsedd

 för den verksamhet som be-

 drivs av förvärvaren,

 9. tjänster avseende

 uthyrning av lös egendom,

 under förutsättning att

 uthyrningstjänsten är avsedd

 för den verksamhet som be-

 drivs av förvärvaren, och

 10. reklam- och annonse-

 ringstjänster,

 konsulttjänster, jurist-

 tjänster, revisorstjänster,

 skrivtjänster,

 översättartjänster, be-

 vakningstjänster samt

 tjänster avseende auto-

 matisk databehandling,

 under förutsättning att

 tjänsterna är avsedda för den

 verksamhet som bedrivs av

 förvärvaren.

 Rätt till återbetalning enligt första stycket har även representation i

Sverige för de Europeiska gemenskaperna.

 7 §17

-------------------------------------------------------

 Medlemmar av den Medlemmar av den

diplomatiska personalen vid diplomatiska personalen

utländska beskickningar i vid utländska beskickningar

Sverige och lönade konsuler i Sverige och karriärkon-

vid utländska konsulat i suler vid utländska

Sverige har, under konsulat i Sverige har,

förutsättning att de inte är under förutsättning att de

svenska medborgare eller inte är svenska medborgare

stadigvarande bosatta här i eller stadigvarande

landet, på ansökan rätt till bosatta här i landet, på

återbetalning av ingående ansökan rätt till återbe-

skatt som hänför sig till talning av ingående skatt

förvärv av som hänför sig till förvärv av

 1. radiomottagare, televisionsapparater, skivspelare, bandspelare, förstärkare

och högtalare,

 2. kameror, objektiv till kameror, projektorer och annan utrustning för film-

eller bildåtergivning,

 3. hushållsmaskiner och liknande varor, såsom diskmaskiner, kylskåp,

tvättmaskiner, manglar och dammsugare,

 4. skrivmaskiner, räknemaskiner och utrustning med liknande användning, 5.

möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och flyglar,

-------------------------------------------------------

 6. motorfordon samt 6. tillbehör eller ut-

tillbehör eller utrustning rustning till motorfordon

till motorfordon eller till eller till sådana varor som

sådana varor som anges i anges i 1 5,

1 5,

 7. tjänster på sådana varor som anges i 1 6 eller på motorfordon,

 8. tjänster på en fastighet i samband med inmontering av sådana varor som

anges i 3,

 9. sådana bränslen som avses i 6 § 6, och

 10. alkohol- och tobaksvaror.

 Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos en sådan organisation har på ansökan rätt till återbetalning av

ingående skatt som hänför sig till sådana förvärv som anges i första stycket, om

Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig

organisation om detta.

 8 §18

-------------------------------------------------------

 Rätt till återbetalning Rätt till återbetalning

enligt 7 § första stycket 1 8enligt 7 § första stycket

föreligger endast när fråga är1 8 och 10 föreligger en-

om förvärv för personligt brukdast när fråga är om förvärv för

och den sammanlagda personligt bruk och den

ersättningen enligt faktura sammanlagda ersättningen

eller jämförlig handling enligt faktura eller

uppgår till minst 1 000 jämförlig handling uppgår

kronor. till minst 1 000 kronor.

 11 §19

-------------------------------------------------------

 Den som i en yrkesmässig

verksamhet omsätter varor

eller tjänster inom landet

har rätt till återbetalning

av ingående skatt för vilken

han saknar rätt till avdrag

enligt 8 kap. på grund av

att omsättningen är

undantagen från skatteplikt

enligt 3 kap. 9 § utom

tredje stycket 2, 10 §, 19 §

första stycket 2, 21 §, 21 a

§, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 7,

30 a §, 30 c §, 30 e §, 32 §

eller enligt 9 c kap. 1 §.

-------------------------------------------------------

 Den som i en yrkesmässig

verksamhet omsätter varor

eller tjänster inom landet

har rätt till återbetalning

av ingående skatt för vilken

han saknar rätt till avdrag

enligt 8 kap. på grund av

att omsättningen är

undantagen från skatteplikt

enligt 3 kap. 9 § utom

tredje stycket 2, 10 §, 19 §

första stycket 2, 21 §, 21 a

§, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 7,

26 a §, 30 a §, 30 c §, 30 e §,

32 § eller enligt 9 c kap. 1

§.

 Rätten till återbetalning av ingående skatt hänförlig till sådan omsättning

som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § samt 23 § 1, gäller endast

under förutsättning att den som förvärvar varan eller tjänsten bedriver

verksamhet utanför EG eller att tjänsten har direkt samband med varor som

exporteras till ett land som inte är medlem i EG.

 Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig

till förvärv av varor och tjänster som skall anses omsatta i ett annat EG-land.

Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att avdragsrätt eller

återbetalningsrätt för den ingående skatten skulle ha förelegat om varan eller

tjänsten hade ansetts omsatt här i landet.

 12 kap.

 2 §20

-------------------------------------------------------

 Skattemyndigheten i Skattemyndigheten i

Kopparbergs län prövar frågorKopparbergs län prövar frågor

om godkännande av om betalningsskyldighet

upplagshavare och av enligt 3 kap. 26 b §, om -

skatteupplag enligt 9 c godkännande av upplags-

kap. 7 § eller om havare och av skatteupplag

återkallelse av sådant god- enligt 9 c kap. 7 § eller

kännande enligt 9 c kap. 8 § om återkallelse av sådant

andra stycket, om godkännande enligt 9 c kap.

återbetalning enligt 10 kap. 8 § andra stycket, om

1 8 §§ och om betalnings- återbetalning enligt 10

skyldighet och avräkning kap. 1 8 §§ och om

enligt 19 kap. 7 §. I fråga betalningsskyldighet och

om återbetalning enligt 10 avräkning enligt 19 kap.

kap. 9 13 §§ tillämpas 1 § 7 §. I fråga om återbetalning

första stycket. enligt 10 kap. 9 13 §§

 tillämpas 1 § första stycket.

 Av 14 kap. 28 § följer att bestämmelserna om beslutande myndighet i 2 kap. 2 §

taxeringslagen (1990:324) är tillämpliga i de fall den skattskyldige enligt 14

kap. 3 § skall redovisa skatt enligt denna lag i en självdeklaration.

 20 kap.

 1 §21

 Följande beslut av skattemyndigheten får överklagas hos länsrätten av den

skattskyldige och av Riksskatteverket:

 1. beskattningsbeslut i en fråga som kan ha betydelse för beskattningen eller

rätten till återbetalning enligt 10 kap. 9 13 §§,

 2. beslut att avvisa en begäran om omprövning av beskattningsbeslut eller att

avvisa ett överklagande till länsrätten,

 3. beslut enligt 10 kap. 9 §,

 4. beslut enligt 14 kap. 23 och 24 §§, och

 5. beslut om skattskyldighet eller anstånd med att lämna deklaration eller

betala skatt.

-------------------------------------------------------

 Beslut som Beslut som

Skattemyndigheten i Skattemyndigheten i

Kopparbergs län har fattat Kopparbergs län har fattat

om godkännande enligt 9 c om betalningsskyldighet

kap. 7 § eller om enligt 3 kap. 26 b §, om

återkallelse av sådant godkännande enligt 9 c kap.

godkännande enligt 9 c kap. 7 § eller om återkallelse av

8 § andra stycket, om sådant godkännande enligt 9

återbetalning enligt 10 kap. c kap. 8 § andra stycket,

1 8 §§ och om om återbetalning enligt 10

betalningsskyldighet och kap. 1 8 §§ och om

avräkning enligt 19 kap. 7 § betalningsskyldighet och

får överklagas hos Länsrätten iavräkning enligt 19 kap. 7 §

Kopparbergs län. Beslut om får överklagas hos Länsrätten

avräkning får överklagas i Kopparbergs län. Beslut

särskilt på den grunden att om avräkning får överklagas

avräkningsbeslutet i sig är särskilt på den grunden att

felaktigt men i övrigt avräkningsbeslutet i sig är

endast i samband med felaktigt men i övrigt

överklagande av beslut om endast i samband med

betalningsskyldighet. överklagande av beslut om

 betalningsskyldighet.

 Ett beslut enligt 9 c kap. 7 § eller 8 § andra stycket får även överklagas av

Riksskatteverket. Om en enskild part överklagar ett sådant beslut förs det

allmännas talan av Riksskatteverket.

 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997.

 2. Bestämmelsen i 3 kap. 30 a § tredje stycket tillämpas dock för tid från och

med den 1 januari 1996.

 46

Förslag till lag om ändring i lagen (1978:69) om

försäljningsskatt på motorfordon

 Härigenom föreskrivs att 13 § lagen (1978:69) om försäljningsskatt på

motorfordon22 skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 13 §23

 Kompensation för betald försäljningsskatt kan erhållas, om fordonet förvärvats

av

-------------------------------------------------------

 1. utländsk beskickning 1. utländsk beskickning

eller lönat konsulat i eller karriärkonsulat i

Sverige eller sådan Sverige eller sådan

internationell organisation internationell

som avses i lagen organisation som avses i

(1976:661) om immunitet och lagen (1976:661) om

privilegier i vissa fall, immunitet och privilegier

 i vissa fall,

 2. medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar i

Sverige och karriärkonsuler vid utländska konsulat i Sverige, under

förutsättning att de inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här

i landet.

 Kompensation kan även erhållas för försäljningsskatt om fordonet förvärvats av

en medlemsstats ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos sådan organisation, om Sverige har träffat överenskommelse om detta

med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, eller om Sverige

träffat sådan överenskommelse som avses i 10 kap. 7 § andra stycket

mervärdesskattelagen (1994:200).

 Beskattningsmyndigheten prövar frågor om kompensation för betald

försäljningsskatt.

 Kompensation skall återbetalas om fordonet inom två år från förvärvet överlåts

till någon som inte omfattas av reglerna för kompensation.

-------------------------------------------------------

 Kompensation skall inte

 återbetalas om fordonet

 överlåts på grund av att

 ägaren avlidit. Kom-

 pensation skall heller

 inte återbetalas om

 fordonet överlåts på grund av

 att ägaren fått förflyttning

 från Sverige, om denne in-

 nehaft fordonet minst sex

 månader.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997.

 47

Förteckning över remissinstanser som avgett

yttrande över promemorian Skattefrihet för

internationella organisationer, diplomater m.fl. -

mervärdesskatt och punktskatter

Efter remiss har yttrande över promemorian lämnats av Riksskatteverket,

Generaltullstyrelsen, Kommerskollegium, Vägverket, Motorbranschens Riksförbund,

Bilindustriföreningen, Sveriges Industriförbund, Företagarnas Riksorganisation,

Sveriges Skeppshandlareförbund, Göteborgs Hamn AB och Malmö Sjöterminal AB.

 Yttrande har också lämnats av Luftfartsverket.

 Riksskatteverket har till sitt yttrande bifogat yttranden från Skattemyndig-

heterna i Stockholms, Malmöhus och Kopparbergs län.

 57

Lagrådsremissens lagförslag

Anmärkning: här återges endast förslaget till lag om ändring i mervärdes-

skattelagen (1994:200) och förslaget till lag om ändring i lagen (1978:69) om

försäljningsskatt på motorfordon.

Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

 Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)

 dels att 3 kap. 3 och 30 a §§, 5 kap. 9 §, 9 kap. 1 §, 10 kap. 6-7 och 11 §§,

12 kap. 2 § samt 20 kap. 1 § skall ha följande lydelse,

 dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 3 kap. 26 a-26 c §§,

samt närmast före 3 kap. 26 a § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 3 kap.

 3 §24

 Undantaget enligt 2 § omfattar inte

 1. upplåtelse eller överlåtelse av verksamhetstillbehör utom i fall som avses

i 2 § andra stycket,

 2. omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med

överlåtelse av marken,

 3. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt

och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter

samt rätt till jakt, fiske eller bete,

 4. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av

campingplatser och motsvarande i campingverksamhet,

 5. upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet,

 6. upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser,

 7. upplåtelse av förvaringsboxar,

 8. upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter,

 9. upplåtelse för djur av byggnader eller mark, och

 10. upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av

spåranläggning för järnvägstrafik.

 Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare för stadigva-

rande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller som medför

rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § helt eller delvis hyr ut

en sådan byggnad eller annan anläggning, som utgör fastighet. Uthyrning till

staten eller en kommun är skattepliktig även om uthyrningen sker för en

verksamhet som inte medför sådan skyldighet eller rätt. Skatteplikt föreligger

dock inte för uthyrning till en kommun, om fastigheten vidareuthyrs av kommunen

för användning i en verksamhet som inte medför skattskyldighet eller rätt till

återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § eller om uthyrningen avser

stadigvarande bostad. Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upplåtelse

av bostadsrätt.

 Andra stycket tillämpas också vid uthyrning i andra hand och vid

bostadsrättsinnehavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas

med bostadsrätt.

-------------------------------------------------------

 Undantaget enligt 2 §

 gäller inte heller när en

 fastighetsägare helt eller

 delvis hyr ut en sådan

 byggnad eller annan

 anläggning som utgör

 fastighet, till någon som

 I 9 kap. finns särskilda har rätt till återbetalning

bestämmelser om skattskyl- av ingående skatt enligt 10

dighet för sådan uthyrning, kap. 6 §.

bostadsrättsupplåtelse och I 9 kap. finns särskilda

upplåtelse av nyttjanderätt bestämmelser om skattskyl-

som anges i andra och dighet för sådan uthyrning,

tredje styckena. bostadsrättsupplåtelse och

 upplåtelse av nyttjanderätt

 som anges i andra-fjärde

 styckena.

-------------------------------------------------------

 Undantag för överlåtelse av

 motorfordon till utländska

 beskickningar m.fl.

 26 a §

 Från skatteplikt undantas

 omsättning av motorfordon,

 om

 1. köparen är någon som har

 rätt till återbetalning av

 skatt enligt 10 kap. 6 §,

 eller

 2. köparen är någon som har

 rätt till återbetalning av

 skatt enligt 10 kap. 7 §

 och fordonet är avsett för

 personligt bruk.

 Undantaget enligt första

 stycket gäller endast under

 förutsättning att köparen

 till säljaren överlämnar ett

 intyg som visar att köparen

 är ett sådant organ eller en

 sådan person som avses i

 första stycket. Intyget

 skall vara utfärdat av Ut-

 rikesdepartementet. I de

 fall som anges i första

 stycket 2 skall intyget

 även innehålla uppgift om

 att de förutsättningar som

 anges där är uppfyllda. Sä-

 ljaren skall till Skatte-

 myndigheten i Dalarnas län

 ge in kopia av intyget

 samt kopia av faktura

 eller jämförlig handling.

 26 b §

-------------------------------------------------------

 Har motorfordon förvärvats

genom en omsättning som

undantagits från skatteplikt

enligt 26 a § och överlåter

köparen fordonet tidigare än

två år efter förvärvet, skall

denne till staten betala

ett belopp som motsvarar

den skatt, eller en del

därav, som skulle betalats

om 26 a § inte hade tillläm-

pats. Beloppet skall

beräknas enligt bestämmelser-

na i 7 kap. vid tidpunkten

för överlåtelsen. Om

ersättningen vid överlåtelsen

av motorfordonet väsentligen

understiger marknadsvärdet,

skall beloppet dock beräknas

med utgångspunkt från detta

värde.

 Första stycket tillämpas

även om motorfordonet för-

värvats genom ett gemen-

skapsinternt förvärv som

undantagits från

skatteplikt.

 Första stycket skall inte

tillämpas om fordonet överlåts

på grund av att ägaren av-

lidit. Inte heller skall

första stycket tillämpas om

den till vilken fordonet

överlåts kan förvärva

motorfordon genom omsättning

som undantas från skatte-

plikt enligt 26 a §. Sker så-

dan överlåtelse skall den som

förvärvar fordonet anses ha

förvärvat detta genom en

omsättning som undantas från

skatteplikt enligt 26 a §.

 Överlåts fordonet på grund

av att ägaren fått

förflyttning från Sverige,

skall första stycket inte

tillämpas om ägaren innehaft

fordonet minst sex månader.

26 c §

 Belopp som avses i 26 b §

första stycket skall betalas

genom insättning på ett

särskilt konto. Betalning

skall ske senast 35 dagar

efter överlåtelsen av

motorfordonet.

 Av 12 kap. 2 § framgår att

frågor om betalningsskyldig-

het enligt 26 b § prövas av

Skattemyndigheten i

Dalarnas län.

-------------------------------------------------------

 30 a §25

 Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren

eller köparen eller för någonderas räkning från Sverige till ett annat EG-land,

om

 1. köparen är registrerad i ett annat EG-land som skattskyldig till

mervärdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av

varor,

 2. varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson,

 3. köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG-land eller en

medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant

konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv

råder enligt reglerna i det EG-landet, eller

 4. köparen är en internationell organisation med säte i ett annat EG-land, en

medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan

organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv

råder enligt reglerna i det EG-landet.

 Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från

skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt.

-------------------------------------------------------

 Från skatteplikt undantas Från skatteplikt undantas

omsättning av tjänster som omsättning av tjänster som

tillhandahålls Europeiska tillhandahålls Europeiska

gemenskapernas gemenskapernas in-

institutioner i ett annat stitutioner och organ

EG-land, i den omfattning eller andra in-

som frihet från ternationella

mervärdesskatt i det landet organisationer med säte i

medges för motsvarande ett annat EG-land, i den

omsättning till omfattning som frihet från

institutionen. mervärdesskatt i det landet

 medges för motsvarande

 omsättning till institutio-

 nen, organet eller organi-

 sationen.

 5 kap.

 9 §26

 En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning

utomlands, om

 1. säljaren levererar varan till en plats utanför EG,

 2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör

eller fraktförare,

 3. en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och

hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG,

-------------------------------------------------------

 4. varan är en gemenskap-

svara, som levereras i en

frizon eller i ett frilager

och varan inte är avsedd att

användas i frizonen eller

frilagret,

 5 a. varan levereras till

ett fartyg eller ett

luftfartyg i utrikes trafik

för bruk ombord på ett sådant

fartyg eller luftfartyg,

 5 b. varan levereras till

ett fartyg eller luftfartyg

för sådan omsättning som anges

i 1 § tredje stycket,

 5 c. varan omsätts på

fartyg eller luftfartyg i

de fall som avses i 2 b § för

konsumtion ombord,

-------------------------------------------------------

 4. varan levereras till

ett fartyg eller ett

luftfartyg i utrikes trafik

för bruk ombord på ett sådant

fartyg eller luftfartyg

eller för sådan omsättning som

anges i 1 § tredje stycket,

 5. varan omsätts på fartyg

eller luftfartyg i de fall

som avses i 2 b § för

konsumtion ombord,

 6. varan levereras för försäljning i exportbutik enligt 45 § tullagen

(1994:1550),

 7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är införd i

exportvagnförteckning,

 8. varan levereras för en sådan utländsk företagares räkning som inte är

skattskyldig för omsättningen och leveransen görs inom ramen för ett

garantiåtagande som företagaren gjort, eller

 9. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller

stadigvarande vistas i ett annat land än ett EG-land, under förutsättning att

 a. ersättningen utgör minst 200 kronor, och

 b. säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats

utanför EG före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveran-

sen av varan gjordes.

 Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i

Norge anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om

 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en

helhet och ersättningen utgör minst 1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt

denna lag som hänför sig till ersättningen och

 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in

varan eller varorna till Norge och därvid enligt tullräkning eller liknande

handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

-------------------------------------------------------

 Om en gemenskapsvara Om en gemenskapsvara

levereras för försäljning frånlevereras för försäljning från

kiosk eller liknande försälj-kiosk eller liknande

ningsställe ombord på fartyg försäljningsställe ombord på

på linjer mellan Sverige och fartyg på linjer mellan

Norge och leveransen görs i Sverige och Norge, gäller

en frizon eller i ett första stycket endast om

frilager eller till farty- varan består av sprit-

get, gäller första stycket drycker, vin, starköl, öl,

endast om varan består av tobaksvaror, parfymer,

spritdrycker, vin, starköl, kosmetiska preparat,

öl, tobaksvaror, parfymer, toalettmedel eller cho-

kosmetiska preparat, klad- eller konfektyrva-

toalettmedel eller choklad- ror.

eller konfektyrvaror.

 9 kap.

 1 §27

-------------------------------------------------------

 Skyldigheten att betala Skyldigheten att betala

skatt enligt 1 kap. 1 § skatt enligt 1 kap. 1 §

första stycket 1 för sådan första stycket 1 för sådan

skattepliktig fastighets- skattepliktig fastighets-

uthyrning eller uthyrning eller

bostadsrättsupplåtelse som bostadsrättsupplåtelse som

anges i 3 kap. 3 § andra och anges i 3 kap. 3 § and-

tredje styckena gäller ra-fjärde styckena gäller

endast om skattemyndigheten endast om

på fastighetsägarens, hyres- skattemyndigheten på

gästens eller bostads- fastighetsägarens, hyres-

rättsinnehavarens begäran hargästens eller bostads-

beslutat om detta. rättsinnehavarens begäran

 har beslutat om detta.

 Skattskyldigheten för

 sådan upplåtelse som avses i

 3 kap. 3 § fjärde stycket

 gäller dessutom endast om

 fastighetsägaren företer ett

 intyg om att hyresgästen är

 ett sådant subjekt som

 avses där. Intyget skall

 vara utfärdat av Utri-

 kesdeparte-mentet.

 I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om denna skattskyldighet och om

avdragsrätt för en ny ägare till fastigheten.

 I detta kapitel förstås med

 - skattskyldig fastighetsägare, hyresgäst eller bostadsrättsinnehavare: den

som är skattskyldig till följd av beslut enligt första stycket, och

 - fastighet: sådan fastighet eller del därav som är föremål för uthyrning

eller annan upplåtelse, för vilken fastighetsägaren, hyresgästen eller

bostadsrättsinnehavaren är skattskyldig till följd av beslut enligt första

stycket.

 10 kap.

 6 §28

-------------------------------------------------------

 Utländska beskickningar, Utländska beskickningar,

lönade konsulat i Sverige karriärkonsulat i Sverige

eller sådana internationella eller sådana internatio-

organisationer, som avses i nella organisationer, som

lagen (1976:661) om im- avses i lagen (1976:661)

munitet och privilegier i om immunitet och

vissa fall, har på ansökan privilegier i vissa fall,

rätt till återbetalning av har på ansökan rätt till åter-

ingående skatt som hänför sigbetalning av ingående skatt

till förvärv av som hänför sig till förvärv av

 1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som

är avsedd för förvärvaren,

 2. inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren,

-------------------------------------------------------

 3. motorfordon samt

tillbehör eller utrustning

till motorfordon, som ägs av

förvärvaren,

 4. tjänster på en sådan

fastighet som är avsedd för

förvärvaren samt på sådana

varor och motorfordon som

anges i 1-3,

-------------------------------------------------------

 3. tillbehör eller utrust-

ning till motorfordon, som

ägs av förvärvaren,

 4. tjänster på en sådan

fastighet som är avsedd för

förvärvaren samt på sådana

varor som anges i 1-3 eller

på motorfordon,

 5. teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för

en fastighet som är avsedd för förvärvaren,

-------------------------------------------------------

 6. sådana bränslen för vilka 6. sådana bränslen för

energiskatt och vilka energiskatt och

koldioxidskatt enligt lagen koldioxidskatt enligt

(1994:1776) om skatt på lagen (1994:1776) om skatt

energi skall tas ut, och på energi skall tas ut,

 7. alkohol- och 7. alkohol- och

tobaksvaror. tobaksvaror,

 8. tjänster avseende ut-

 hyrning av byggnad eller

 annan anläggning som utgör

 fastighet, under förut-

 sättning att

 uthyrningstjänsten är avsedd

 för den verksamhet som

 bedrivs av förvärvaren, och

 9. bevakningstjänster av-

 seende fastighet eller

 lokal som är avsedd för

 förvärvaren.

 Rätt till återbetalning enligt första stycket har även representation i

Sverige för de Europeiska gemenskaperna.

 7 §29

-------------------------------------------------------

 Medlemmar av den diplo- Medlemmar av den diplo-

matiska personalen vid ut- matiska personalen vid ut-

ländska beskickningar i ländska beskickningar i

Sverige och lönade konsuler Sverige och karriärkonsuler

vid utländska konsulat i vid utländska konsulat i

Sverige har, under förut- Sverige har, under förut-

sättning att de inte är sättning att de inte är

svenska medborgare eller svenska medborgare eller

stadigvarande bosatta här i stadigvarande bosatta här i

landet, på ansökan rätt till landet, på ansökan rätt till

återbetalning av ingående återbetalning av ingående

skatt som hänför sig till skatt som hänför sig till

förvärv av förvärv av

 1. radiomottagare, televisionsapparater, skivspelare, bandspelare, förstärkare

och högtalare,

 2. kameror, objektiv till kameror, projektorer och annan utrustning för film-

eller bildåtergivning,

 3. hushållsmaskiner och liknande varor, såsom diskmaskiner, kylskåp,

tvättmaskiner, manglar och dammsugare,

 4. skrivmaskiner, räknemaskiner och utrustning med liknande användning,

 5. möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och

flyglar,

-------------------------------------------------------

 6. motorfordon samt 6. tillbehör eller ut-

tillbehör eller utrustning rustning till motorfordon

till motorfordon eller till eller till sådana varor som

sådana varor som anges i anges i 1-5,

1-5,

 7. tjänster på sådana varor som anges i 1-6 eller på motorfordon,

 8. tjänster på en fastighet i samband med inmontering av sådana varor som

anges i 3,

 9. sådana bränslen som avses i 6 § 6, och

 10. alkohol- och tobaksvaror.

 Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos en sådan organisation har på ansökan rätt till återbetalning av

ingående skatt som hänför sig till sådana förvärv som anges i första stycket, om

Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig

organisation om detta.

 11 §30

-------------------------------------------------------

 Den som i en yrkesmässig Den som i en yrkesmässig

verksamhet omsätter varor verksamhet omsätter varor

eller tjänster inom landet eller tjänster inom landet

har rätt till återbetalning har rätt till återbetalning

av ingående skatt för vilken av ingående skatt för vilken

han saknar rätt till avdrag han saknar rätt till avdrag

enligt 8 kap. på grund av enligt 8 kap. på grund av

att omsättningen är att omsättningen är

undantagen från skatteplikt undantagen från skatteplikt

enligt 3 kap. 9 § utom tred- enligt 3 kap. 9 § utom

je stycket 2, 10 §, 19 § tredje stycket 2, 10 §, 19 §

första stycket 2, 21 §, 21 a första stycket 2, 21 §, 21 a

§, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 7,§, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller

30 a §, 30 c §, 30 e §, 32 § 7, 26 a §, 30 a §, 30 c §, 30

eller enligt 9 c kap. 1 §. e §, 32 § eller enligt 9 c

 kap. 1 §.

 Rätten till återbetalning av ingående skatt hänförlig till sådan omsättning

som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § samt 23 § 1, gäller endast

under förutsättning att den som förvärvar varan eller tjänsten bedriver

verksamhet utanför EG eller att tjänsten har direkt samband med varor som

exporteras till ett land som inte är medlem i EG.

 Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig

till förvärv av varor och tjänster som skall anses omsatta i ett annat EG-land.

Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att avdragsrätt eller

återbetalningsrätt för den ingående skatten skulle ha förelegat om varan eller

tjänsten hade ansetts omsatt här i landet.

 12 kap.

 2 §31

-------------------------------------------------------

 Skattemyndigheten i

Dalarnas län prövar frågor om

godkännande av upplagshavare

och av skatteupplag enligt

9 c kap. 7 § eller om åter-

kallelse av sådant godkännan-

de enligt 9 c kap. 8 § andra

stycket, om återbetalning

enligt 10 kap. 1-8 §§ och om

betalningsskyldighet och

avräkning enligt 19 kap. 7 §.

I fråga om återbetalning

enligt 10 kap. 9-13 §§ till-

ämpas 1 § första stycket.

-------------------------------------------------------

 Skattemyndigheten i

Dalarnas län prövar frågor om

betalningsskyldighet enligt

3 kap. 26 b §, om godkännande

av upplagshavare och av

skatteupplag enligt 9 c

kap. 7 § eller om åter-

kallelse av sådant

godkännande enligt 9 c kap.

8 § andra stycket, om återbe-

talning enligt 10 kap. 1-8 §§

och om betalningsskyldighet

och avräkning enligt 19 kap.

7 §. I fråga om återbetalning

enligt 10 kap. 9-13 §§

tillämpas 1 § första stycket.

 Av 14 kap. 28 § följer att bestämmelserna om beslutande myndighet i 2 kap. 2 §

taxeringslagen (1990:324) är tillämpliga i de fall den skattskyldige enligt 14

kap. 3 § skall redovisa skatt enligt denna lag i en självdeklaration.

 20 kap.

 1 §32

 Följande beslut av skattemyndigheten får överklagas hos länsrätten av den

skattskyldige och av Riksskatteverket:

 1. beskattningsbeslut i en fråga som kan ha betydelse för beskattningen eller

rätten till återbetalning enligt 10 kap. 9-13 §§,

 2. beslut att avvisa en begäran om omprövning av beskattningsbeslut eller att

avvisa ett överklagande till länsrätten,

 3. beslut enligt 10 kap. 9 §,

 4. beslut enligt 14 kap. 23 och 24 §§, och

 5. beslut om skattskyldighet eller anstånd med att lämna deklaration eller

betala skatt.

-------------------------------------------------------

 Beslut som Skattemyndig- Beslut som Skattemyndig-

heten i Dalarnas län har heten i Dalarnas län har

fattat om godkännande enligt fattat om betal-

9 c kap. 7 § eller om åter- ningsskyldighet enligt 3

kallelse av sådant godkännan-kap. 26 b §, om godkännande

de enligt 9 c kap. 8 § andra enligt 9 c kap. 7 § eller

stycket, om återbetalning om återkallelse av sådant

enligt 10 kap. 1-8 §§ och om godkännande enligt 9 c kap.

betalningsskyldighet och 8 § andra stycket, om åter-

avräkning enligt 19 kap. 7 § betalning enligt 10 kap.

får överklagas hos Länsrätten i1-8 §§ och om betalnings-

Dalarnas län. Beslut om skyldighet och avräkning

avräkning får överklagas enligt 19 kap. 7 § får över-

särskilt på den grunden att klagas hos Länsrätten i Da-

avräkningsbeslutet i sig är larnas län. Beslut om av-

felaktigt men i övrigt räkning får överklagas sär-

endast i samband med skilt på den grunden att

överklagande av beslut om avräkningsbeslutet i sig är

betalningsskyldighet. felaktigt men i övrigt

 endast i samband med

 överklagande av beslut om

 betalningsskyldighet.

 Ett beslut enligt 9 c kap. 7 § eller 8 § andra stycket får även överklagas av

Riksskatteverket. Om en enskild part överklagar ett sådant beslut förs det

allmännas talan av Riksskatteverket.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997. Äldre bestämmelser gäller i fråga

om förhållanden som hänför sig till tid före ikraftträdandet. Bestämmelsen i 3

kap. 30 a § tredje stycket tillämpas dock för tid från och med den 1 januari

1996.

 58

Förslag till lag om ändring i lagen (1978:69) om

försäljningsskatt på motorfordon

 Härigenom föreskrivs att 13 § lagen (1978:69) om försäljningsskatt på

motorfordon33 skall ha följande lydelse.

-------------------------------------------------------

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 13 §34

 Kompensation för betald försäljningsskatt kan erhållas, om fordonet förvärvats

av

-------------------------------------------------------

 1. utländsk beskickning 1. utländsk beskickning

eller lönat konsulat i eller karriärkonsulat i

Sverige eller sådan Sverige eller sådan

internationell organisation internationell

som avses i lagen organisation som avses i

(1976:661) om immunitet och lagen (1976:661) om immu-

privilegier i vissa fall, nitet och privilegier i

 vissa fall,

 2. medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar i

Sverige och karriärkonsuler vid utländska konsulat i Sverige, under

förutsättning att de inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här

i landet.

 Kompensation kan även erhållas för försäljningsskatt om fordonet förvärvats av

en medlemsstats ombud vid en internationell organisation med säte i Sverige och

personal hos sådan organisation, om Sverige har träffat överenskommelse om detta

med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, eller om Sverige

träffat sådan överenskommelse som avses i 10 kap. 7 § andra stycket

mervärdesskattelagen (1994:200).

 Beskattningsmyndigheten prövar frågor om kompensation för betald försäljnings-

skatt.

 Kompensation skall återbetalas om fordonet inom två år från förvärvet överlåts

till någon som inte omfattas av reglerna för kompensation.

-------------------------------------------------------

 Kompensation skall inte

 återbetalas om fordonet

 överlåts på grund av att

 ägaren avlidit. Kom-

 pensation skall heller

 inte återbetalas om

 fordonet överlåts på grund av

 att ägaren fått förflyttning

 från Sverige, om denne in-

 nehaft fordonet minst sex

 månader.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997. Äldre bestämmelser gäller i fråga

om förhållanden som hänför sig till tid före ikraftträdandet

 59

Lagrådets yttrande

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1996-06-11

Närvarande: justitierådet Staffan[REDACTED_EFTERNAMN], f.d. presidenten i För-

säkringsöverdomstolen Leif[REDACTED_EFTERNAMN], regeringsrådet Leif Lindstam.

Enligt en lagrådsremiss den 6 juni 1996 (Finansdepartementet) har regeringen

beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till

1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

2. lag om ändring i lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon,

3. lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt,

4. lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

5. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.

Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Anders
[REDACTED_EFTERNAMN].

Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet:

Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen

 I en ny 26 a § i 3 kap. har tagits in bestämmelser om undantag från

skatteplikt för omsättning av motorfordon till utländska beskickningar m.fl. I

lagtexten bör göras vissa förtydliganden och förenklingar. Lagrådet föreslår att

paragrafen får följande lydelse:

 "Från skatteplikt undantas omsättning av motorfordon, om köparen är någon som

har rätt till återbetalning av ingående skatt

 1. enligt 10 kap. 6 §, eller

 2. enligt 10 kap. 7 §, om fordonet är avsett för köparens personliga bruk.

 Undantaget enligt första stycket gäller endast om köparen till säljaren

överlämnar ett intyg som visar att de förutsättningar som anges i första stycket

är uppfyllda. Intyget skall vara utfärdat av Utrikesdepartementet. Säljaren

skall till Skattemyndigheten i Dalarnas län ge in kopia av intyget samt kopia av

faktura eller jämförlig handling."

 I en ny 26 b § i 3 kap. har tagits in bestämmelser om skyldighet för den som

har förvärvat ett motorfordon genom en omsättning som undantagits från

skatteplikt enligt 26 a § att i vissa fall betala ett belopp till staten, om

fordonet överlåtits tidigare än två år efter förvärvet. Beloppet skall, enligt

vad som anges i den remitterade lagtexten, motsvara "den skatt, eller en del

därav, som skulle betalats om 26 a § inte hade tillämpats." Enligt vad som

vidare anges i lagtexten skall beloppet beräknas enligt bestämmelserna i 7 kap.

vid tidpunkten för överlåtelsen.

 Enligt Lagrådets mening kommer det avsedda syftet med förslaget till bättre

uttryck, om det anges att det ifrågavarande beloppet skall motsvara den skatt

som skulle ha betalats av den som överlåter motorfordonet, om denne hade varit

skattskyldig för omsättningen. Som ett tillägg bör i så fall föreskrivas att

beloppet inte skall överstiga den skatt som skulle ha betalats vid överlåtarens

förvärv, om 26 a § inte hade tillämpats.

 Enligt den sista meningen i första stycket i den föreslagna 26 b § skall det

ifrågavarande beloppet beräknas med utgångspunkt från motorfordonets

marknadsvärde, om fordonet överlåts till en ersättning som väsentligen

understiger marknadsvärdet. Detsamma bör rimligen gälla, om motorfordonet

överlåts utan ersättning.

 Lagrådet förordar att 26 b § utformas på följande sätt:

 "Har motorfordon förvärvats genom en omsättning som undantagits från

skatteplikt enligt 26 a § och överlåter köparen fordonet tidigare än två år

efter förvärvet, skall denne till staten betala ett belopp som motsvarar den

skatt som han skulle ha fått betala, om han hade varit skattskyldig för

omsättningen. Beloppet skall dock inte överstiga den skatt som skulle ha

betalats vid överlåtarens förvärv, om 26 a § inte hade tillämpats. Om det inte

betalas någon ersättning vid överlåtelsen av motorfordonet eller om ersättningen

väsentligen understiger marknadsvärdet, skall beloppet beräknas med

utgångspunkt från marknadsvärdet.

 Första stycket tillämpas även om motorfordonet förvärvats genom ett

gemenskapsinternt förvärv som undantagits från skatteplikt.

 Vid beräkning av belopp som enligt första stycket skall betalas till staten

tillämpas 7 kap.

 Första stycket skall inte tillämpas, om fordonet överlåts på grund av att

ägaren avlidit. Inte heller skall första stycket tillämpas, om den till vilken

fordonet överlåts kan förvärva motorfordon genom en omsättning som undantas från

skatteplikt enligt 26 a §. Sker sådan överlåtelse, skall den som förvärvar

fordonet anses ha förvärvat detta genom en omsättning som undantas från

skatteplikt enligt 26 a §.

 Överlåts fordonet på grund av att ägaren fått förflyttning från Sverige, skall

första stycket inte tillämpas om ägaren innehaft fordonet minst sex månader."

Övriga lagförslag

Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.

 60

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 juni 1996

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden, Hjelm-Wallén,

Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], von[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar propositionen 1995/96:232 Skattefrihet för internationella

organisationer, diplomater m.fl. - mervärdesskatt och punktskatter.

 61

Rättsdatablad

-------------------------------------------------------

Författningsrubrik Bestämmelser som Celexnummer för

 inför, ändrar, upp-bakomliggande

 häver eller upp- EG-regler

 repar ett

 normgiv-

 ningsbemyndigande

-------------------------------------------------------

Mervärdesskattelagen 377L0388

(1994:200) 391L0680

 392L0111

**ENDNOTES**

1. Senaste lydelse 1994:1798.

2. Senaste lydelse 1995:1286.

3. Senaste lydelse 1995:1286.

4. Senaste lydelse 1994:498.

5. Senaste lydelse 1995:1286.

6. Senaste lydelse 1995:700.

7. Senaste lydelse 1995:1286.

8. Lydelse enligt prop. 1995/96:224.

9. Lydelse enligt prop. 1995/96:224.

10. Lagen omtryckt 1984:159.

11. Senaste lydelse 1994:1789.

12. Senaste lydelse 1995:612.

13. Senaste lydelse 1995:613.

14. Senaste lydelse 1995:1286.

15. Senaste lydelse 1995:1286.

16. Senaste lydelse 1995:1286.

17. Senaste lydelse 1995:700.

18. Senaste lydelse 1995:700.

19. Senaste lydelse 1995:1286.

20. Senaste lydelse 1995:1286.

21. Senaste lydelse 1995:1286.

22. Lagen omtryckt 1984:159.

23. Senaste lydelse 1994:1789.

24. Senaste lydelse 1994:1798.

25. Senaste lydelse 1995:1286.

26. Senaste lydelse 1995:1286.

27. Senaste lydelse 1994:498.

28. Senaste lydelse 1995:1286.

29. Senaste lydelse 1995:700.

30. Senaste lydelse 1995:1286.

31. Lydelse enligt prop. 1995/96:224.

32. Lydelse enligt prop. 1995/96:224.

33. Lagen omtryckt 1984:159.

34. Senaste lydelse 1994:1789.

 62