Regeringens proposition 2005/06:15

Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige

Prop.

och Amerikas förenta stater

2005/06:15

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 13 oktober 2005 Göran[REDACTED_EFTERNAMN] Pär[REDACTED_EFTERNAMN] (Finansdepartementet) Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll mellan Sverige och Amerikas förenta stater om ändring i avtalet den 1 september 1994 för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatte- flykt beträffande skatter på inkomst samt antar en lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater. Den viktigaste ändringen avser beskattningen av utdelning mellan dotter- och moderbolag. Huvudregeln föreslås bli att någon källskatt inte skall tas ut på sådan utdelning. Dessutom föreslås att pensionsfonder skall bli befriade från kupongskatt på utdelning. I övrigt har vissa artiklar i avtalet moderniserats. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. När det gäller protokollets viktigaste bestämmelser föreslås att dessa skall bli tillämpliga från och med den första i den kalendermånad som följer närmast efter den månad då lagen träder i kraft. 1

Innehållsförteckning

Prop. 2005/06:15

1 Förslag till riksdagsbeslut..................................................................

3

2

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta

Stater

..................................................................................................

4

3

Ärendet ............................................................och dess beredning

69

4

Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta

stater ................................................................................................

69

4.1 ......................................................................

Lagförslaget

70

4.2 .........................................................

Protokollets innehåll

70

4.2.1

Avtalets tillämpningsområde och definitioner70

........................................................

4.2.2

Utdelning

71

................................

4.2.3

Begränsning av förmåner

80

.............................................

4.2.4

Övriga ändringar

89

..............................

4.2.5

Protokollets ikraftträdande

90

5

Konsekvenser . ............................för de offentliga finanserna m.m

90

Utdrag ur protokoll .....vid regeringssammanträde den 13 oktober 2005

92

2

1

Förslag till riksdagsbeslut

Prop. 2005/06:15

Regeringen föreslår att riksdagen

1.

godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Amerikas förenta staters regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),

2.

antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater.

3

2

Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1617) om dubbel- beskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater att 1 och 3 §§ samt bilagan till lagen skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhind- rande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Amerikas Förenta Stater undertecknade den 1 september 1994 skall tillsammans med den skriftväxling som är fogad till avtalet och som utgör en del av detta , gälla som lag här i landet. Avtalets och skriftväxlingens inne- håll framgår av bilaga till denna lag. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhind- rande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Amerikas förenta stater undertecknade den 1 september 1994, i den lydelse avtalet har genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 30 september 2005, skall tillsammans med de skriftväxlingar som är fogade till avtalet och protokollet och som utgör en del av dessa , gälla som lag här i landet. Avtalets och skriftväxlingarnas innehåll framgår av bilaga till denna lag. 3 §

Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Amerikas

Förenta Stater , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

Om en obegränsat eller begränsat skattskyldig förvärvar inkomst som enligt bestämmel- serna i avtalet beskattas endast i Amerikas förenta stater , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.

Denna lag tillämpas i fråga om

a)

skatt på inkomst som avses i artikel 20.4 i avtalet, på inkomst som uppburits den 1 januari 1996 eller senare,

b)

källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den första i den kalendermånad som följer närmast efter den kalendermånad då lagen träder i kraft eller senare, och

c)

andra skatter, för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Prop. 2005/06:15 4

Bilaga Prop. 2005/06:15 (Översättning) CONVENTION BETWEEN THE GOVERNMENT OF SWEDEN AND THE GOVERNMENT OF THE UNITED STATES OF AMERICA FOR THE AVOID- ANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RE- SPECT TO TAXES ON INCOME 1

AVTAL MELLAN SVERIGES REGERING OCH AMERIKAS FÖRENTA STATERS REGE- RING FÖR UNDVIKANDE AV DUBBELBESKATTNING OCH FÖRHINDRANDE AV SKATTE- FLYKT BETRÄFFANDE SKAT- TER PÅ INKOMST The Government of Sweden and the Government of the United States of America, desiring to con- clude a convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, have agreed as follows: Sveriges regering och Amerikas förenta staters regering som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindran- de av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, har kommit överens om följande: Article 1 Personal scope 2

1.

This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States, except as otherwise provid- ed in the Convention.

2.

The Convention shall not restrict in any manner any ex- clusion, exemption, deduction, credit, or other allowance now or hereafter accorded

a)

by the laws of either Contracting State; or

b)

by any other agreement between the Contracting States.

3. Notwithstanding the pro- visions of paragraph 2 b): Artikel 1 Personer på vilka avtalet tillämpas 1. Om inte annat anges i detta avtal, tillämpas avtalet på personer som har hemvist i en avtals- slutande stat eller i båda de avtals- slutande staterna.

2.

Avtalet begränsar inte på något sätt sådant undantag från beskattning, sådan skattebefrielse, sådant avdrag vid beskattning, sådan avräkning av skatt eller sådan annan skattenedsättning som nu medges eller senare kommer att medges

a) enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten; eller b) enligt annan överenskom- melse mellan de avtalsslutande staterna.

3.

Utan hinder av bestämmel- serna i punkt 2 b) skall följande

1

I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollet den 30 september 2005.

2

Artikel 1.4 har fått denna lydelse och artikel 1.6 har tillagts genom protokollet den 30

september 2005.

5

a)

Notwithstanding any other agreement to which the Con- tracting States may be parties, a dispute concerning whether a measure is within the scope of this Convention shall be considered only by the competent authorities of the Contracting States, as defined in subparagraph 1 e) of Article 3 (General Definitions) of this Convention, and the pro- cedures under this Convention exclusively shall apply to the dispute.

b)

Unless the competent authori- ties determine that a taxation mea- sure is not within the scope of this Convention, the nondiscrimination obligations of this Convention ex- clusively shall apply with respect to that measure, except for such national treatment or most- 

favored-nation obligations as may apply to trade in goods under the General Agreement on Tariffs and Trade. No national treatment or most-favored-nation obligation under any other agreement shall apply with respect to that measure.

c)

For the purpose of this paragraph, a measure is a law, regulation, rule, procedure, deci- sion, administrative action, or any other form of measure.

4. Notwithstanding any pro- vision of the Convention except paragraph 5, the United States may tax its residents [as determined under Article 4 (Residence)], and by reason of citizenship may tax its citizens, as if the Convention had not come into effect. Notwithstanding the other provi- sions of this Convention, a former citizen or long-term resident of the United States may, for the period of ten years following the loss of gälla:

a)

Utan hinder av annat avtal som de avtalsslutande staterna ingått, skall en tvist om huruvida en åtgärd skall anses falla inom ramen för detta avtals tillämp- ningsområde avgöras endast av de behöriga myndigheterna i de av- talsslutande staterna, som anges i punkt 1 e) i artikel 3 i detta avtal, och de förfaranden som föreskrivs

i

detta avtal skall uteslutande an- vändas avseende denna tvist.

b)

Såvida inte de behöriga myn- digheterna kommer överens om att en beskattningsåtgärd inte skall anses falla inom ramen för detta avtals tillämpningsområde, skall uteslutande de åtaganden i detta avtal som avser förbud mot diskri- minering tillämpas på sådan åt- gärd, utom såvitt avser sådan för- pliktelse till nationell likabehand- ling eller 

mest-gynnad-nations- behandling som gäller för varu- handeln enligt GATT. Inga för- pliktelser till nationell likabehand- ling eller mest-gynnad-nations- behandling enligt något annat avtal skall tillämpas såvitt avser sådan åtgärd.

c)

Med uttrycket åtgärd för- stås i denna punkt lagstiftning, föreskrift, regel, förfarande, beslut, administrativ handling eller varje annan form av åtgärd.

4. Utan hinder av bestämmel- serna i avtalet, utom punkt 5, får Förenta staterna beskatta person som enligt artikel 4 har hemvist där och, på grund av med- borgarskap, person som är med- borgare i Förenta staterna, som om avtalet inte hade gällt. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal får en person som tidigare varit medborgare eller långvarigt bosatt i Förenta staterna beskattas i enlighet med lagstiftningen i Prop. 2005/06:15 6 such status, be taxed in accordance with the laws of the United States.

5.

The provisions of paragraph 4 shall not affect

a) the benefits conferred by the United States under paragraph 2 of Article 9 (Associated enterprises), under paragraph 2 of Article 19 (Pensions and annuities), and under Articles 23 (Relief from double taxation), 24 (Non- discrimination) and 25 (Mutual agreement procedure); and b) the benefits conferred by the United States under Articles 20 (Government service), 21 (Students and trainees) and 28 (Diplomatic agents and consular officers) upon individuals who are neither citizens of, nor have immi- grant status in, the United States.

6.

In the case of an item of income, profit or gain derived by or through a person that is fiscally transparent under the laws of either Contracting State, such item shall be considered to be derived by a resident of a State to the ex- tent that the item is treated for the purposes of the taxation law of such State as the income, profit, or gain of a resident.

Förenta staterna under

en period

Prop. 2005/06:15

av tio år efter det att denna status

upphörde.

5. Bestämmelserna i

punkt 4

påverkar inte

a)

de förmåner som Förenta staterna medger enligt artikel 9 punkt 2, artikel 19 punkt 2 och enligt artiklarna 23, 24 och 25, samt

b)

de förmåner som Förenta staterna enligt artiklarna 20, 21 och 28 medger fysiska personer som varken är medborgare eller har immigrantstatus i Förenta staterna.

6. Inkomst eller vinst som för- värvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, skall anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten eller vinsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som in- komst eller vinst hos en person med hemvist i staten i fråga. Article 2 Taxes covered 3

1. The existing taxes to which this Convention shall apply are a) in the United States: the Federal income taxes imposed by the Internal Revenue Code (but excluding the accumulated earn- ings tax, the personal holding company tax, and social security taxes), and the excise taxes im- Artikel 2 Skatter som omfattas av avtalet 1. De för närvarande utgående skatter, på vilka avtalet tillämpas är: a) i Förenta staterna: de federala inkomstskatter som utgår enligt Internal Revenue Code [med undantag för skatten på uppsamlade vinstmedel (the accumulated earnings tax), skatten på icke utdelade

3 Artikel 2.1 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005.

7

posed on insurance premiums paid to foreign insurers and with respect to private foundations. The Convention shall, however, apply to the excise taxes imposed on insurance premiums paid to foreign insurers only to the extent that the risks covered by such premiums are not reinsured with a person not entitled to the benefits of this or any other convention which exempts these taxes; and b) in Sweden:

(i)

the national income tax;

(ii)

the withholding tax on dividends;

(iii)

the income tax on non- residents;

(iv)

the income tax on non- resident artistes and athletes;

(v)

for the purpose of paragraph 3 of this Article, the national capital tax;

(vi)

the excise tax imposed on insurance premiums paid to foreign insurers; and

(vii)

the municipal income tax.

2. The Convention skall apply also to any identical or substan- tially similar taxes which are im- posed after the date of signature of the Convention in addition to, or in place of, the taxes referred to above. The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any significant changes which have been made in their respective taxation laws and of any officially published mate- rial of substantial significance con- cerning the application of the Con- vention, including explanations, regulations, rulings, or judicial decisions.

vinstmedel i

förvaltningsbolag Prop. 2005/06:15

(the

personal

holding company

tax)

och

socialförsäkringsskatter

(social

security

taxes)]

samt

punktskatterna

på

försäkrings-

premier som betalas till utländsk

försäkringsgivare och på

privata

stiftelser. Avtalet tillämpas dock i fråga om punktskatterna på för- säkringspremier som betalas till utländska försäkringsgivare endast i den mån de risker som täcks av premierna inte återförsäkras hos person som inte är berättigad till de förmåner som medges enligt detta avtal eller annat avtal som undantar dessa skatter, samt b) i Sverige:

1)

den statliga inkomstskatten,

2)

kupongskatten,

3)

den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta,

4)

den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.,

5)

vid tillämpningen av punkt 3

i

denna artikel, den statliga för- mögenhetsskatten,

6)

skatten på vissa premie- betalningar som betalas till ut- ländska försäkringsgivare, och

7)

den kommunala inkomst- skatten.

2. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter underteck- nandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de ovan an- givna skatterna. De behöriga myn- digheterna i de avtalsslutande sta- terna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som vidtagits

i

respektive skattelagstiftning och om officiellt publicerat material av väsentlig betydelse för avtalets tillämpning, däri inbegripet förkla- ringar, föreskrifter, domstolsutslag och andra rättsliga avgöranden.

8 3. The following persons shall be subject to the Swedish State capital tax only in respect of real property situated in Sweden and movable property attributable to a permanent establishment of such person in Sweden or to a fixed base available to such person in Sweden for the purpose of performing independent personal service;

a)

a resident of the United States, as determined under Article 4 (Residence), who is a citizen of the United States but not a citizen of Sweden;

b)

a resident of the United States, as determined under Article 4, whether or not a citizen of the United States, who has been such a resident for three success- ive years prior to the first taxable year for which the provisions of the Convention have effect, and for each taxable year thereafter;

c)

a citizen of the United States, who is not a citizen of Sweden, who temporarily visits Sweden for a period not exceeding two years, and who is, or immediately prior to such visit was, a resident of the United States, as determined under Article 4;

d)

an estate of a person de- scribed in subparagraph a), b) or c); or

e)

a company that is a resident of the United States, as determined under Article 4.

3. Den svenska statliga förmö- Prop. 2005/06:15 genhetsskatten skall beträffande följande personer utgå endast i fråga om fast egendom belägen i Sverige och lös egendom hänförlig till fast driftställe som sådan per- son har i Sverige eller till en stadigvarande anordning som står till sådan persons förfogande i Sverige för självständig yrkes- utövning:

a)

person med hemvist i Förenta staterna (i enlighet med artikel 4) som är medborgare i Förenta staterna utan att samtidigt vara medborgare i Sverige,

b)

person med hemvist i Förenta staterna (i enlighet med artikel 4) som antingen han är medborgare

i

Förenta staterna eller inte har haft hemvist i Förenta staterna under tre på varandra närmast föl- jande år före det första beskatt- ningsår under vilket bestämmel- serna i avtalet skall tillämpas, och under varje beskattningsår där- efter,

c)

medborgare i Förenta sta- terna, som inte är medborgare i Sverige, som tillfälligt vistas i Sverige under en period som inte överstiger två år, och som har, eller omedelbart före vistelsen hade, hemvist i Förenta staterna (i enlighet med artikel 4),

d)

dödsboet efter sådan person som anges i a), b) eller c), eller

e)

bolag med hemvist i Förenta staterna (i enlighet med artikel 4).

Article 3

Artikel 3

General definitions

Allmänna definitioner

1. For the purposes of this Con-

1. Om inte

sammanhanget för-

vention, unless the context other-

anleder annat, har vid tillämp-

wise requires

ningen av detta avtal följande

uttryck nedan angiven betydelse:

a) the term person includes an

a) person

inbegriper fysisk

9

individual, an estate, a trust, a partnership, a company, and any other body of persons;

b)

the term company means any entity which is treated as a body corporate for income tax purposes;

c)

the terms enterprise of a Contracting State and enterprise of the other Contracting State mean respectively an enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State;

d)

the term international traffic means any transport by a ship or aircraft, except where such transport is solely between places within a Contracting State;

e)

the term competent auth- ority means

(i) in the case of the United States, the Secretary of the Treasury or his delegate; and (ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a com- petent authority for the purposes of this Convention;

f)

the term United States means the United States of America, but such term (i) does not include Puerto Rico, the[REDACTED_EFTERNAMN] Islands, Guam, or other United States possessions or territories, and (ii) includes (A) the territorial sea of the United States and (B) the seabed and subsoil of the submarine areas adjacent to the territorial sea, over which the United States of America exercises sovereign rights, in accordance with international law, for the purpose of exploration for and exploitation of the natural re- sources of such areas;

g)

the term Sweden means the Kingdom of Sweden and, when

person, dödsbo, trust, handels- Prop. 2005/06:15 bolag, bolag och annan person- sammanslutning,

b)

bolag åsyftar den som vid inkomstbeskattningen behandlas som juridisk person,

c)

företag i en avtalsslutande stat och företag i den andra avtalsslutande staten åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten,

d)

internationell trafik åsyftar transport med skepp eller luft- fartyg utom då transporten sker uteslutande mellan platser i en avtalsslutande stat,

e)

behörig myndighet åsyftar:

1)

i Förenta staterna, the Secretary of the Treasury eller dennes befullmäktigade ombud, och

2)

i Sverige, finansministern eller dennes befullmäktigade om- bud eller den myndighet åt vilken uppdragits att vara behörig myn- dighet enligt detta avtal,

f)

Förenta staterna åsyftar Amerikas förenta stater, men omfattar inte Puerto Rico, Jungfruöarna, Guam eller annan besittning eller annat område som tillhör Förenta staterna. Uttrycket omfattar Förenta staternas terri- torialvatten samt havsbottnen och dennas underlag i de områden under vattnet som gränsar till Förenta staternas territorialvatten över vilka områden Amerikas förenta stater i överensstämmelse med folkrättens regler utövar suveräna rättigheter i fråga om utforskning och utnyttjande av områdenas naturtillgångar,

g)

Sverige åsyftar Konunga-

riket Sverige och, när uttrycket

10

used in a geographical sense, in- cludes the national territory, the territorial sea as well as other maritime areas over which Sweden, in accordance with inter- national law, exercises sovereign rights or jurisdiction. 2. As regards the application of the Convention by a Contracting State any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires or the competent authori- ties agree to a common meaning pursuant to the provisions of Article 25 (Mutual agreement pro- cedure), have the meaning which it has under the laws of that State concerning the taxes to which the Convention applies. används i geografisk bemärkelse, Prop. 2005/06:15 Sveriges territorium, dess territo- rialvatten liksom de andra havs- områden över vilka Sverige i överensstämmelse med folkrättens regler utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion. 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar detta avtal anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat eller de behöriga myndig- heterna i enlighet med bestämmel- serna i artikel 25 träffar överens- kommelse om uttryckets innebörd, varje uttryck, som inte definierats i avtalet, ha den betydelse som ut- trycket har enligt den statens lag- stiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. Article 4 Residence 4

1. a) For the purposes of this Convention, the term resident of a Contracting State means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of incorporation, or any other crite- rion of a similar nature, and also includes that State and any politi- cal subdivision or local authority thereof. This term, however, does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State or of profits attributable to a permanent establishment in that State. b) A United States citizen or an alien lawfully admitted for perma- nent residence in the United States is a resident of the United States, but only if such person has a substantial presence, permanent home, or habitual abode in the Artikel 4 Hemvist 1. a) Vid tillämpningen av detta avtal förstås med uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat person som enligt lagstift- ningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bo- sättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan lik- nande omständighet. Uttrycket in- begriper även denna stat samt dess politiska underavdelningar och lo- kala myndigheter. Uttrycket in- begriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat eller endast för inkomst som är hänförlig till ett fast driftställe i denna stat. b) En medborgare i Förenta staterna eller en utlänning som har erhållit tillstånd enligt lag att varaktigt uppehålla sig i Förenta staterna, har hemvist i Förenta staterna, men endast i det fall sådan person uppehåller sig under

4 Artikel 4.1 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005.

11

United States. If such person is also a resident of Sweden under this paragraph, such person will also be treated as a United States resident under this paragraph and such persons status shall be deter- mined under paragraph 2. c) The term resident of a Contracting State includes a legal person organized under the laws of that Contracting State and that is generally exempt from tax in that State and is established and main- tained in that State either:

i)

exclusively for religious, charitable, scientific, artistic, cul- tural, or educational purposes; or

ii)

to provide pensions or other similar retirement benefits pur- suant to a plan.

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows a) he shall be deemed to be a resident of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident of the State with which his personal and economic relations are closer (center of vital interests); b) if the State in which he has his center of vital interests cannot be determined, or if he does not have a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident of the State in which he has an habitual abode; c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident of the State of which he is a betydande tid, har en permanent bostad eller vistas stadigvarande i Förenta staterna. Om en sådan person har hemvist även i Sverige enligt denna punkt, behandlas han också som person med hemvist i Förenta staterna enligt denna punkt och hans hemvist skall bestämmas enligt punkt 2. c) Uttrycket person med hem- vist i en avtalsslutande stat in- begriper en juridisk person som bildats enligt lagstiftningen i denna avtalsslutande stat och som är generellt undantagen från be- skattning i denna stat samt är grun- dad i och administreras i denna stat antingen:

1)

i uteslutande religiöst, välgö- rande, vetenskapligt, konstnärligt, kulturellt eller utbildningsfräm- jande syfte, eller

2)

för att tillhandahålla pensio- ner eller andra liknande pensions- förmåner enligt en pensionsplan.

2. Då på grund av bestämmel- serna i punkt 1 en fysisk person har hemvist i båda de avtals- slutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans för- fogande; om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena), b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bo- stad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadig- varande vistas, c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den Prop. 2005/06:15 12 citizen; d) if he is a citizen of both States or of neither of them, the competent authorities of the Con- tracting States shall settle the question by mutual agreement.

3.

Where by reason of the provisions of paragraph 1 a company is a resident of both Contracting States, then if it is created under the laws of a Contracting State or a political subdivision thereof, it shall be deemed to be a resident only of that State.

4.

Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual or a company is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement.

stat där han är medborgare, Prop. 2005/06:15 d) om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna frågan genom ömsesidig överenskommel- se.

3.

Då på grund av bestämmel- serna i punkt 1 ett bolag har hem- vist i båda avtalsslutande staterna, anses bolaget i fråga, om det bildats enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller i en av dess politiska underavdelningar, ha hemvist endast i denna stat.

4.

Då på grund av bestämmel- serna i punkt 1 annan person än fysisk person och bolag har hem- vist i båda avtalsslutande staterna, avgör de behöriga myndigheterna frågan genom ömsesidig överens- kommelse.

Article 5

Artikel 5

Permanent establishment

Fast driftställe

1. For

the

purposes

of

this

1. Vid

tillämpningen

av

detta

Convention, the

term

permanent

avtal åsyftar uttrycket fast drift-

establishment

means

a

fixed

ställe en stadigvarande plats för

place of business through which

affärsverksamhet

från

vilken ett

the business of an enterprise is

företags

verksamhet

helt

eller

wholly or partly carried on.

delvis bedrivs.

2. The

term

permanent

2. Uttrycket

fast

driftställe

establishment includes especially

innefattar särskilt:

a) a place of management;

a) plats för företagsledning,

b) a branch;

b) filial,

c) an office;

c) kontor,

d) a factory;

d) fabrik,

e) a workshop; and

e) verkstad, och

f) a mine, an oil or gas well, a

f) gruva,

olje-

eller

gaskälla,

quarry or any other place of

stenbrott eller annan plats för ut-

extraction of natural resources.

vinning av naturtillgångar.

3. A

building

site

or

con-

3. En

plats för byggnads-,

struction

or

installation

project

anläggnings- eller installations-

constitutes a permanent establish-

verksamhet

utgör

fast

driftställe

ment only if it lasts more than

endast om

verksamheten

pågår

twelve months.

The

use

of

an

mer än

tolv

månader. Använd-

13

installation or drilling rig or ship in a Contracting State to explore for or exploit natural resources constitutes a permanent establish- ment only if such use is for more than twelve months.

4.

Notwithstanding the pre- ceding provisions of this Article, the term permanent establish- ment shall be deemed not to include

a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display, or delivery; c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information for the enterprise; e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities men- tioned in subparagraphs a) to e).

5.

Notwithstanding the provi- sions of paragraphs 1 and 2, where a person other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies is acting on behalf of an enterprise and has and habitually exercises in a Con- tracting State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent

ningen i en avtalsslutande stat av installation, borrplattform eller skepp för att utforska eller utvinna naturtillgångar utgör fast driftställe endast om användningen pågår under mer än tolv månader. 4. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket fast driftställe inte innefatta:

a)

användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget till- höriga varor,

b)

innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utläm- nande,

c)

innehavet av ett företaget till- hörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg,

d)

innehavet av en stadigva- rande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller införskaffande av upplys- ningar för företaget,

e)

innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för att för företaget be- driva annan verksamhet av för- beredande eller biträdande art,

f)

innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för att kombinera verk- samheter som anges i punkterna 

a)e).

5. Om en person, som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas, är verk- sam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som Prop. 2005/06:15 14 establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enter- prise, unless the activities of such person are limited to those mentio- ned in paragraph 4 which, if exer- cised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a per- manent establishment under the provisions of that paragraph.

6.

An enterprise shall not be deemed to have a permanent establishment in a Contracting State merely because it carries on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an in- dependent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business.

7.

The fact that a company which is a resident of a Con- tracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a per- manent establishment of the other.

denna person bedriver för före- Prop. 2005/06:15 taget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till ett fast driftställe enligt bestämmel- serna i nämnda punkt.

6.

Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan obero- ende representant, under förut- sättning att en sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärs- verksamhet.

7.

Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtals- slutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hem- vist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.

Article 6 Income from real property

1.

Income derived by a resident of a Contracting State from real property (including income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.

The term real property shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to real property, live-

Artikel 6 Inkomst av fast egendom

1. Inkomst,

som

person

med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar av fast egendom belägen

i den andra avtalsslutande staten

(däri inbegripen inkomst av lant-

bruk eller skogsbruk) får beskattas

i denna andra stat.

2. Uttrycket fast egendom har

den betydelse som uttrycket har

enligt lagstiftningen i den avtals-

slutande stat där egendomen är

belägen. Uttrycket

omfattar

dock

alltid tillbehör till fast egendom,

levande och

döda

inventarier i

15

stock and equipment used in agri- culture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, buildings, usufruct of real property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as real property.

3.

The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of real property.

4.

The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from real property of an enterprise and to income from real property used for the performance of independent personal services.

lantbruk och skogsbruk, rättigheter

Prop. 2005/06:15

på vilka bestämmelserna i privat-

rätten om fast egendom tillämpas,

byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nytt- jandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst, som för- värvas genom omedelbart bru- kande, genom uthyrning eller genom annan användning av fast egendom.

4.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör före- tag och inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

Article 7 Business profits

1.

The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to that permanent establishment.

2.

Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent estab- lishment situated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent estab- lishment the profits which it might be expected to make if it were a

Artikel 7 Inkomst av rörelse

1.

Inkomst av rörelse, som före- tag i en avtalsslutande stat för- värvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från ett där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten men endast så stor del därav som är hänförlig till det fasta driftstället.

2.

Om ett företag i en avtals- slutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från ett där beläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i vardera avtals- slutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha

förvärvat, om det hade varit ett fri-

16

distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions.

3.

In determining the profits of a permanent establishment, there shall be allowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of the permanent establishment, including a reason- able allocation of executive and general administrative expenses, research and development expen- ses, interest, and other expenses incurred for the purposes of the enterprise as a whole (or the part thereof which includes the permanent establishment), whether incurred in the State in which the permanent establishment is situ- ated or elsewhere.

4.

Profits shall not be attributed to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.

5.

For the purposes of this Convention, the profits to be attributed to the permanent establishment shall include only the profits derived from the assets or activities of the permanent establishment and shall be determined by the same method year by year unless there is good and sufficient reason to the contrary.

6.

Where profits include items of income which are dealt with separately in other Articles of the Convention, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article.

7.

The term profits as used in this Article means income derived from any trade or business whether carried on by an indivi- dual, company or any other per- son, or group of persons, including the rental of tangible movable

stående företag, som bedrivit verk- samhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor.

3.

Vid bestämmandet av ett fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället, härunder inbe- gripen en skälig del av utgifterna för företagets ledning och all- männa förvaltning, forsknings- och utvecklingskostnader, räntor och andra utgifter som uppkommit för företaget i sin helhet (eller den del därav som inbegriper det fasta driftstället) oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annor- städes.

4.

Inkomst hänförs inte till ett fast driftställe endast av den anled- ningen att varor inköps för före- taget genom det fasta driftställets försorg.

5.

Vid tillämpningen av detta avtal skall endast inkomst som härrör från det fasta driftställets tillgångar eller verksamhet inräk- nas i den inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället. Denna in- komst bestäms genom samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föran- leder annat.

6.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i denna artikel.

7.

Uttrycket inkomst i denna artikel avser inkomst som för- värvas genom handel eller affärs- verksamhet, uthyrning av materiell lös egendom häri inbegripen, vare sig verksamheten bedrivs av en fysisk person, ett bolag eller annan

Prop. 2005/06:15 17 property. 8. a) The United States tax on insurance premiums paid to foreign insurers shall not be imposed on insurance and reinsur- ance premiums which are the re- ceipts of a business of insurance carried on by a resident of Sweden whether or not that business is carried on through a permanent establishment in the United States (but only to the extent that the relevant risk is not reinsured, directly or indirectly, with a per- son not entitled to relief from such tax). b) The Swedish tax on insurance premiums paid to foreign insurers shall not be imposed on insurance premiums which are the receipts of a business of insurance carried on by a resident of the United States whether or not that business is carried on through a permanent establishment in Sweden. 9. Notwithstanding paragraph 6 of this Article, for the implemen- tation of paragraphs 1 and 2 of this Article, paragraph 3 of Article 13 (Gains), Article 14 (Independent personal services) and Article 22 (Other income) any income, gain, or expense attributable to a permanent establishment or a fixed base during its existence is taxable or deductible in the Contracting State where such a permanent establishment or fixed base is situated even if the pay-ments are deferred until such per-manent establishment or fixed base has ceased to exist. person eller av en grupp av per- Prop. 2005/06:15 soner.

8.

a) Den skatt som i Förenta staterna utgår på försäkrings- premier som betalas till utländska försäkringsgivare skall inte tas ut på försäkrings- eller återförsäk- ringspremier som utgör intäkter i försäkringsrörelse som bedrivs av person med hemvist i Sverige oavsett om rörelsen bedrivs genom fast driftställe i Förenta staterna eller inte. Sådan skattebefrielse medges dock endast i den mån ifrågavarande risker inte direkt eller indirekt återförsäkrats hos person som inte är berättigad till befrielse från sådan skatt.

b) Den skatt som i Sverige utgår på försäkringspremier som betalas till utländska försäkringsgivare skall inte tas ut på försäkrings- premier som utgör intäkter i för- säkringsrörelse som bedrivs av person med hemvist i Förenta staterna oavsett om rörelsen bedrivs genom fast driftställe i Sverige eller inte.

9.

Utan hinder av punkt 6 i denna artikel är vid tillämpningen av punkterna 1 och 2 i denna artikel, artikel 13 punkt 3, artikel 14 och artikel 22 varje inkomst, realisationsvinst eller utgift som hänförs till ett fast driftställe eller en stadigvarande anordning under dess fortbestånd, skattepliktig eller avdragsgill i den avtalsslutande stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen är belägen även om betalningarna har skjutits upp till dess att det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen har avvecklats.

Article 8

Artikel 8

Shipping and air transport

Sjöfart och luftfart

1. Profits of an enterprise of a

1. Inkomst som förvärvas av

18

Contracting State from the opera- tion of ships or aircraft in interna- tional traffic shall be taxable only in that State.

2.

For the purposes of this Article, profits from the operation of ships or aircraft in international traffic include profits derived from the rental of ships or aircraft if such rental profits are incidental to other profits described in para- graph 1.

3.

Profits of an enterprise of a Contracting State from the use, maintenance, or rental of contai- ners (including trailers, barges, and related equipment for the transport of containers) used in international traffic shall be taxable only in that State.

4.

The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to profits from participation in a pool, a joint business, or an international operating agency. With respect to profits derived by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions of paragraphs 1 and 3 shall apply, but only to such part of the profits as corresponds to the participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

företag i en avtalsslutande stat Prop. 2005/06:15 genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell tra- fik beskattas endast i denna stat.

2.

Vid tillämpningen av denna artikel anses inkomst på grund av uthyrning av skepp eller luftfartyg som inkomst genom användningen av skepp eller luftfartyg i inter- nationell trafik, om uthyrnings- inkomsten äger samband med sådan annan inkomst som anges i punkt 1.

3.

Inkomst, som förvärvas av företag i en avtalsslutande stat genom användning, underhåll eller uthyrning av containrar (trailers, pråmar och annan därtill hörande utrustning för transport av con- tainrar däri inbegripna) som används i internationell trafik, be- skattas endast i denna stat.

4.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorgani- sation. Bestämmelserna i punkter- na 1 och 3 tillämpas även på in- komst som förvärvas av luftfarts- konsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) men endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).

Article 9

Artikel 9

Associated enterprises

Företag med intressegemenskap

1. Where

a)

an enterprise of a Contracting State participates directly or in- directly in the management, con- trol or capital of an enterprise of the other Contracting State; or

b)

the same persons participate

1. I fall då

a) ett företag i en avtalsslutande

stat direkt eller indirekt deltar i

ledningen eller kontrollen av ett

företag i den andra avtalsslutande

staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) samma personer direkt eller

19

directly or indirectly in the mana- gement, control, or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State, and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but by reason of those conditions have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2.

Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State, and taxes accordingly, profits on which an enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State, and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the 

first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had been those which would have been made between independent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be paid to the other provisions of this Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

3.

The provisions of paragraph 1 shall not limit any provisions of the law of either Contracting State which permit the distribution, apportionment, or allocation of income, deductions, credits, or allowances between persons,

indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. Om mellan företagen i fråga om deras handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som av- viker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra obero- ende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2.

I fall då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, även in- räknas i inkomsten för ett företag i den andra avtalsslutande staten och beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av var- andra oberoende företag, skall den andra staten genomföra veder- börlig justering av det skatte- belopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndig- heterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med var- andra.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 begränsar inte sådana bestämmel- ser i en avtalsslutande stats lag- stiftning som medger fördelning, proportionering eller annan upp- delning av inkomst eller avdrag, avräkning eller betalningar mellan

Prop. 2005/06:15 20 whether or not residents of a Contracting State, owned or con- trolled directly or indirectly by the same interests when necessary in order to prevent evasion of taxes or clearly to reflect the income of any of such persons. personer vare sig dessa har hem- Prop. 2005/06:15 vist i en avtalsslutande stat eller inte vilka ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av samma intressenter, om sådana åtgärder behövs för att förhindra skatteflykt eller för att på ett riktigt sätt be- stämma sådana personers inkomst. Article 10 Dividends 5

1.

Dividends paid by a company that is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.

However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:

a) 5 percent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company that owns shares representing at least 10 percent of the voting power in the company paying the dividends; b) 15 percent of the gross amount of the dividends in all other cases. This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.

3.

Notwithstanding the provi- sions of paragraph 2, such dividends shall not be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident if the beneficial owner is:

a) a company that is a resident of the other Contracting State that Artikel 10 Utdelning

1.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.

2.

Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdel- ningen har hemvist, enligt lagstift- ningen i denna stat, men om mot- tagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga:

a)

5 procent av utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag vilket äger andelar som representerar minst 10 procent av röstetalet i det utdelande bolaget,

b)

15 procent av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.

Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas. 3. Utan hinder av bestämmel- serna i punkt 2, skall sådan utdel- ning inte beskattas i den avtalsslutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist om den som har rätt till utdelningen är: a) ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten som

5 Artikel 10 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005.

21

has owned, directly or indirectly through one or more residents of either Contracting State, shares representing 80 percent or more of the voting power in the company paying the dividends for a 12- month period ending on the date on which entitlement to the dividends is determined, and:

i)

satisfies the conditions of clause i) or ii) of subparagraph c) of paragraph 2 of Article 17 (Limitation on benefits);

ii)

satisfies the conditions of clauses i) and ii) of subparagraph

e)

of paragraph 2 of Article 17, provided that the company satisfies the conditions described in paragraph 4 of that Article with respect to the dividends;

iii)

is entitled to benefits with respect to the dividends under paragraph 3 of Article 17; or

iv)

has received a determination pursuant to paragraph 6 of Article 17 with respect to this paragraph; or

b) a pension fund that is a resident of the other Contracting State, provided that:

i)

such dividends are not derived from the carrying on of a trade or business by the pension fund or through an associated enterprise; and

ii)

such pension fund does not sell or make a contract to sell the holding from which such dividend is derived within two months of the date such pension fund acquired such holding.

For the purposes of determining whether a company is entitled to benefits with respect to the dividends under paragraph 3 of Article 17, within the meaning of clause iii) of subparagraph a) of this paragraph, the determination of whether a person owning shares, directly or indirectly, in the under en sammanhängande period av 12 månader före den dag då det bestäms vem som är berättigad till utdelningen, har ägt, direkt eller indirekt genom en eller flera personer med hemvist i endera avtalsslutande staten, andelar som representerar minst 80 procent av röstetalet i det utdelande bolaget och:

1)

uppfyller villkoren i artikel 17 punkt 2 c) 1) eller 2),

2)

uppfyller villkoren i artikel 17 punkt 2 e) 1) och 2), om bo- laget uppfyller de villkor som anges i punkt 4 i nämnda artikel avseende utdelningen,

3)

är berättigat till avtalsför- måner beträffande utdelningen enligt artikel 17 punkt 3, eller

4)

har erhållit ett beslut enligt artikel 17 punkt 6 avseende denna punkt, eller

b)

en pensionsfond med hemvist

i

den andra avtalsslutande staten, om:

1)

utdelningen inte förvärvas genom en av pensionsfonden, eller ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, bedriven affärsverksamhet, och

2)

pensionsfonden inte säljer, eller ingår avtal om att sälja, de andelar på vilka utdelningen belöper inom två månader efter det datum då pensionsfonden förvär- vade andelarna.

Vid bestämmandet av om ett bolag är berättigat till avtalsför- måner beträffande utdelningen enligt artikel 17 punkt 3, som avses i a) 3) ovan i denna punkt, skall bestämmandet av om en person, som direkt eller indirekt äger andelar i bolaget, är en jämförlig förmånstagare göras Prop. 2005/06:15 22 company claiming the benefits of this Convention is an equivalent beneficiary shall be made by treating such person as holding the same voting power in the company paying the dividends as the company claiming the benefits holds in such company. 4. a) Subparagraph a) of para- graph 2 and subparagraph a) of paragraph 3 shall not apply in the case of dividends paid by a U.S. Regulated Investment Company (RIC) or a Real Estate Investment Trust (REIT). In the case of dividends paid by a RIC, subparagraph b) of paragraph 2 and subparagraph b) of paragraph 3 shall apply. In the case of dividends paid by a REIT, subparagraph b) of paragraph 2 and subparagraph b) of paragraph 3 shall apply only if:

i)

the beneficial owner of the dividends is an individual or pension fund, in either case holding an interest of not more than 10 percent in the REIT;

ii)

the dividends are paid with respect to a class of shares that is publicly traded and the beneficial owner of the dividends is a person holding an interest of not more than 5 percent of any class of the REITs shares; or

iii)

the beneficial owner of the dividends is a person holding an interest of not more than 10 percent in the REIT and the REIT is diversified.

b) For purposes of this para- graph, a REIT shall be diversified if the value of no single interest in real property exceeds 10 percent of its total interests in real property. For the purposes of this provision, fore- closure property shall not be con- sidered an interest in real property. Where a REIT holds an interest in a partnership, it shall be treated as genom att en sådan person behandlas som ägare till samma röstandel i det utdelande bolaget som innehas av det bolag som yrkar på avtalsförmåner. 4. a) Bestämmelserna i punkter- na 2 a) och 3 a) tillämpas inte på utdelning som betalas av ett U.S. Regulated Investment Company (RIC) eller en Real Estate Investment Trust (REIT). På utdelning som betalas av ett RIC tillämpas punkterna 2 b) och 3 b). På utdelning som betalas av en REIT tillämpas punkterna 2 b) och 3 b) endast om:

1)

den som har rätt till ut- delningen är en fysisk person eller en pensionsfond vars innehav i trusten inte överstiger 10 procent,

2)

utdelningen betalas på ett slag av andelar som är föremål för allmän omsättning och den som har rätt till utdelningen är en person som innehar högst 5 procent av något slag av andelar i trusten, eller

3)

den som har rätt till ut- delningen är en person vars innehav i trusten uppgår till högst 10 procent och trusten är diver- sifierad.

b) Vid tillämpningen av denna punkt skall en REIT anses diversifierad om värdet av varje enskild fastighetsinvestering upp- går till högst 10 procent av värdet av det samlade fastighets- innehavet. Vid tillämpningen av denna bestämmelse skall utmätt egendom inte anses utgöra ett fastighetsinnehav. En REIT som äger andelar i ett handelsbolag Prop. 2005/06:15 23 owning directly a proportion of the partnerships interests in real prop- erty corresponding to its interest in the partnership.

5.

The term dividends as used in this Article means income from shares or other rights, not being 

debt-claims, participating in pro- fits, as well as income from other corporate rights that is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident, and income from arrangements, including debt obligations, carrying the right to participate in profits to the extent so characterized under the laws of the Contracting State in which the income arises, as well as, in the case of the United States, con- tingent interest of a type that would not qualify as portfolio interest.

6.

The provisions of paragraphs 2 and 3 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State, of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State in- dependent personal services from a fixed base situated therein, and the dividends are attributable to such permanent establishment or fixed base. In such case, the pro- visions of Article 7 (Business profits) or Article 14 (Independent personal services), as the case may be, shall apply.

7.

A Contracting State may not impose any tax on dividends paid by a company which is not a resi- dent of that State, except insofar as:

a) the dividends are paid to a resident of that State; or skall anses som direkt ägare av så stor andel av handelsbolagets fastighetsinnehav som motsvarar dess andel i handelsbolaget.

5.

Med uttrycket utdelning förstås i denna artikel inkomst av aktier eller andra rättigheter, som inte är fordringar med rätt till andel i vinst, samt inkomst av and- ra andelar, som enligt lagstift- ningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist, beskattas på samma sätt som inkomst av aktier liksom även inkomst genom dispo- sitioner, skuldförbindelser däri inbegripna, med rätt till andel i vinst i den utsträckning sådan in- komst anses utgöra utdelning enligt lagstiftningen i den avtals- slutande stat varifrån inkomsten härrör samt, i Förenta staterna, villkorad ränta som inte klassi- ficeras som portföljränta enligt lagstiftningen i Förenta staterna.

6.

Bestämmelserna i punkterna 2 och 3 tillämpas inte om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hem- vist, från ett där beläget fast drift- ställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från en där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen beta- las äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadig- varande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i arti- kel 7 respektive artikel 14.

7.

En avtalsslutande stat får inte beskatta utdelning som ett bolag som inte har hemvist i denna stat betalar, utom i den mån:

a) utdelningen betalas till en person med hemvist i denna stat, Prop. 2005/06:15 24 b) the dividends are attributable to a permanent establishment or a fixed base situated in that State.

8.

A religious, scientific, literary, educational, or charitable organization that is resident in Sweden and that has received sub- stantially all of its support from persons other than citizens or resi- dents of the United States shall be exempt in the United States from the United States excise taxes imposed with respect to private foundations.

9.

A company that is a resident of a Contracting State and that has a permanent establishment in the other Contracting State, or that is subject to tax in that other Contracting State on items of in- come that may be taxed in that other State under Article 6 (Income from real property) or under paragraph 1 of Article 13 (Gains), may be subject in that other Contracting State to a tax in addition to the tax allowable under the other provisions of this Con- vention. Such tax, however, may:

a) in the case of the United States be imposed only on: i) the portion of the business profits of the company attributable to the permanent establishment, and ii) the portion of the income referred to in the preceding sen- tence that is subject to tax under Article 6 or paragraph 1 of Article 13, that represents the dividend equivalent amount of those profits and income; the term dividend equivalent amount shall, for the purposes of this sub- paragraph, have the meaning that it has under the law of the United States as it may be amended from time to time without changing the general principle thereof; and eller b) utdelningen är hänförlig till fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna stat.

8.

En organisation med hemvist

i

Sverige, som drivs i religiöst, vetenskapligt, litterärt, utbild- ningsfrämjande eller välgörande syfte och som erhållit nästan alla sina medel från personer som inte är medborgare eller har hemvist i Förenta staterna, skall i Förenta staterna vara undantagen från dess punktskatter som tas ut på privata stiftelser.

9.

Ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat som har ett fast driftställe i den andra avtalsslu- tande staten, eller är skattskyldigt i den andra avtalsslutande staten för sådan inkomst som får beskattas i denna andra stat enligt artikel 6 eller enligt artikel 13 punkt 1, får i denna andra avtalsslutande stat beskattas med en skatt utöver den skatt som får tas ut enligt andra bestämmelser i detta avtal. Sådan skatt får emellertid

a) i Förenta staterna tas ut endast på

1)

den del av bolagets rörelse- inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället, och

2)

den del av sådan inkomst som anges i föregående mening och som beskattas enligt artikel 6 eller artikel 13 punkt 1,

som representerar ett belopp motsvarande utdelning av denna vinst eller inkomst; uttrycket ett belopp motsvarande utdelning har, vid tillämpningen av denna bestämmelse, den innebörd som uttrycket har enligt lagstiftningen i Förenta staterna så som den kan komma att ändras från tid till annan utan att de allmänna Prop. 2005/06:15 25

b)

in the case of Sweden be im- posed only on that portion of the income described in subparagraph

a)

that is comparable to the amount that would be distributed as a dividend by a locally incorpo- rated subsidiary.

10. The tax referred to in sub- paragraphs a) and b) of paragraph 9 shall not be imposed at a rate exceeding the rate specified in paragraph 2 a). In any case, it shall not be imposed on a com- pany that:

a)

satisfies the conditions of clause i) or ii) of subparagraph c) of paragraph 2 of Article 17;

b)

satisfies the conditions of clauses i) and ii) of subparagraph

e)

of paragraph 2 of Article 17, provided that the company satisfies the conditions described in paragraph 4 of that Article with respect to an item of income, profit, or gain described in para- graph 9;

c)

is entitled under paragraph 3 of Article 17 to benefits with respect to an item of income, profit, or gain described in para- graph 9; or

d)

has received a determination pursuant to paragraph 6 of Article 17 with respect to this paragraph.

11. The term pension fund as used in this Article means any person that:

a)

is organized under the laws of a Contracting State;

b)

is established and maintained in that Contracting State primarily to administer or provide pensions or other similar remuneration, including social security pay- ments; and

c) is exempt from tax in that Contracting State with respect to the activities described in sub- principerna i denna lagstiftning ändras, och b) i Sverige tas ut endast på den del av sådan inkomst som anges i a) vilken motsvarar det belopp som skulle ha delats ut av ett lokalt bildat dotterbolag. 10. Den skatt som anges i punkt 9 a) och b) skall inte tas ut med högre procentsats än den som anges i punkt 2 a). Sådan skatt skall dock inte tas ut av ett bolag som:

a)

uppfyller villkoren i artikel 17 punkt 2 c) 1) eller 2),

b)

uppfyller villkoren i artikel 17 punkt 2 e) 1) och 2), under för- utsättning att bolaget uppfyller villkoren i artikel 17 punkt 4 av- seende sådan inkomst eller vinst som avses i punkt 9,

c)

är berättigat till avtalsför- måner enligt artikel 17 punkt 3 avseende sådan inkomst eller vinst som anges i punkt 9, eller

d)

har erhållit ett beslut enligt artikel 17 punkt 6 avseende denna punkt.

11. Uttrycket pensionsfond i denna artikel avser person som:

a)

är bildad enligt lagstiftningen

i

en avtalsslutande stat,

b)

är etablerad i och förvaltas i denna avtalsslutande stat huvud- sakligen för att administrera eller tillhandahålla pensioner eller lik- nande ersättning, inbegripet betal- ningar enligt socialförsäkrings- lagstiftningen, och

c)

är undantagen från beskatt- ning i denna avtalsslutande stat på sådan verksamhet som anges ovan

Prop. 2005/06:15 26 paragraph b). Article 11 Interest

1.

Interest arising in a Con- tracting State which is derived and beneficially owned by a resident of the other Contracting State shall be taxable only in that other State.

2.

The term interest as used in this Article means income from 

debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage, and whether or not carrying a right to participate in the debtors profits, and in particular, income from government securities, and income from bonds or debentures, in- cluding premiums or prizes attach- ing to such securities, bonds, or debentures and including an ex- cess inclusion with respect to a residual interest in a real estate mortgage investment conduit. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the purposes of the Convention. However, the term interest does not include income dealt with in Article 10 (Dividends).

3.

The provisions of paragraph 1 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State, in which the in- terest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State in- dependent personal services from a fixed base situated therein, and the interest is attributable to such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 (Business profits) or

under b). Artikel 11 Ränta

1.

Ränta, som härrör från en av- talsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, be- skattas endast i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till räntan.

2.

Med uttrycket ränta förstås

i

denna artikel inkomst av varje slags fordran, vare sig den säker- ställts genom inteckning i fast egendom eller inte och vare sig den medför rätt till andel i gäl- denärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde- papper som utfärdats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripna agio- belopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper, obliga- tioner eller debentures samt också överränta som belöper på ett residualinnehav i en real estate mortgage investment conduit. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av detta avtal. Uttrycket ränta omfattar dock inte inkomst som omfattas av be- stämmelserna i artikel 10.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte, om den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes- verksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anord- ning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt sam- band med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas artikel 7

Prop. 2005/06:15 27 Article 14 (Independent personal services), as the case may be, shall apply.

4.

Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself or a political subdivision, local autho- rity, or resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base and such interest is borne by such permanent establishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establish- ment or fixed base is situated.

5.

Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the 

debt-claim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of the Convention.

6.

A Contracting State may not impose any tax on interest paid by a resident of the other Contracting State, except insofar as

a) the interest is paid to a resi- dent of the first-mentioned State;

b)

the interest is attributable to a permanent establishment or a fixed base situated in the 

first-mentioned State; or

c)

the interest arises in the first- mentioned State and is not paid to

respektive artikel 14.

Prop. 2005/06:15

4.

Ränta anses härröra från en avtalsslutande stat om utbetalaren är den staten själv, politisk under- avdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar räntan, vare sig han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadig- varande anordning, och räntan be- lastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadig- varande anordningen finns.

5.

Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbeta- laren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmel- serna i denna artikel endast på sist- nämnda belopp. I sådant fall be- skattas överskjutande belopp en- ligt lagstiftningen i vardera avtals- slutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

6.

En avtalsslutande stat får inte beskatta ränta som betalas av per- son med hemvist i den andra av- talsslutande staten, utom i den mån a) räntan betalas till person med

hemvist i den förstnämnda staten,

b) räntan är hänförlig till fast

driftställe eller stadigvarande an-

ordning i den förstnämnda staten,

eller

c) räntan härrör från den först-

nämnda staten och inte betalas till

28

a resident of the other State. 7. Notwithstanding the pro- visions of paragraph 1 of this Article an excess inclusion with respect to a residual interest in a real estate mortgage investment conduit may be taxed in the Contracting State where the excess inclusion arises according to the laws of that State.

person med hemvist

i den andra

Prop. 2005/06:15

staten.

7. Utan hinder av

bestämmel-

serna i punkt 1 i denna artikel får överränta som belöper på ett residualinnehav i en real estate mortgage investment conduit beskattas i den avtalsslutande stat varifrån överräntan enligt lagstift- ningen i denna stat härrör. Article 12 Royalties

1.

Royalties arising in a Con- tracting State which are derived and beneficially owned by a resident of the other Contracting State shall be taxable only in that other State.

2.

The term royalties as used in this Article means payments of any kind received as a con- sideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work (including motion pictures and works on film, tape or other means of reproduction used for radio or television broadcasting), any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or other like right or property, or for information con- cerning industrial, commercial or scientific experience. The term royalties also includes gains derived from the alienation of any such right or property which are contingent on the productivity, use, or disposition thereof.

3.

The provisions of paragraph 1 shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State,

Artikel 12 Royalty

1.

Royalty som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, be- skattas endast i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till royaltyn.

2.

Med uttrycket royalty för- stås i denna artikel varje slags betalning som tas emot såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller veten- skapligt verk (häri inbegripna bio- graffilmer och verk inspelade på film, band eller annat medel för återgivning som används för radio- eller televisionsutsändningar), pa- tent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller annan liknande rättighet eller egendom eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kom- mersiell eller vetenskaplig natur. Uttrycket royalty inbegriper också vinst på grund av överlåtelse av sådan rättighet eller egendom om vinsten beror på resultatet, användningen eller överlåtelsen av denna.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

29

carries on business in the other Contracting State, in which the royalties arise, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal servi- ces from a fixed base situated therein, and the royalties are attri- butable to such permanent estab- lishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 (Business profits) or Article 14 (Independent personal services), as the case may be, shall apply. 4. Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties, having regard to the use, right, or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the pay- ments shall remain taxable accord- ing to the laws of each Con- tracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention. rörelse i den andra avtalsslutande Prop. 2005/06:15 staten, från vilken royaltyn härrör, från ett där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes- verksamhet i denna andra stat från en där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt sam- band med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmel- serna i artikel 7 respektive artikel 14. 4. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hän- syn till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det be- lopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbin- delser inte förelegat, tillämpas be- stämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmel- ser i detta avtal. Article 13 Gains

1.

Gains derived by a resident of a Contracting State from the disposition of real property situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.

For purposes of paragraph 1

a) the term real property situated in the other Contracting State, where the United States is the other Contracting State, in- Artikel 13 Realisationsvinst

1.

Vinst, som person med hem- vist i en avtalsslutande stat för- värvar på grund av överlåtelse av fast egendom som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Vid tillämpningen av punkt 1

skall a) uttrycket fast egendom som är belägen i den andra avtals- slutande staten, i det fall då

Förenta staterna är denna andra

30

cludes real property referred to in Article 6 (Income from real prop- erty) which is situated in the United States, a United States real property interest, and an interest in a partnership, trust or estate, to the extent attributable to a United States real property interest situ- ated in the United States; b) the term real property situ- ated in the other Contracting State, where Sweden is the other Contracting State, includes property that is real property under the law of Sweden situated in Sweden, and, without limiting the foregoing, shall include

(i)

real property referred to in Article 6 which is situated in Sweden; and

(ii)

shares or similar rights in a company the assets of which consist, directly or indirectly, mainly of such real property.

3. Gains from the disposition of movable property which are attri- butable to a permanent establish- ment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State, or which are attributable to a fixed base avail- able to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independent personal services, and gains from the disposition of such a permanent establishment (alone or with the whole enterprise) or such a fixed base, may be taxed in that other State. 4. Gains derived by an enter- prise of a Contracting State from the disposition of ships or aircraft operated by the enterprise in international traffic or movable property attributable to the opera- tion of such ships or aircraft shall be taxable only in that State. The provisions of this paragraph shall avtalsslutande stat, inbegripa så- dan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i Förenta staterna, a United States real property interest och ett inne- hav i ett handelsbolag, dödsbo eller en trust till den del sådant innehav består av a United States real property interest som är be- lägen i Förenta staterna, b) uttrycket fast egendom som är belägen i den andra avtals- slutande staten, i det fall då Sverige är denna andra avtals- slutande stat, inbegripa egendom som är fast egendom enligt svensk rätt och som är belägen i Sverige samt skall, utan att inskränka vad som anges ovan, också inbegripa

1)

sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i Sverige, och

2)

andelar och liknande rättig- heter i bolag vars tillgångar, direkt eller indirekt, huvudsakligen ut- görs av sådan fast egendom.

3. Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom som hänför sig till ett fast driftställe, vilket ett företag

i

en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, eller till en stadigvarande anordning för att utöva självständig yrkesverk- samhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, får be- skattas i denna andra stat. Det- samma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast drift- ställe (för sig eller i samband med överlåtelse av hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning.

4. Vinst som ett företag i en avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i inter- nationell trafik eller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas endast i denna stat. Bestämmelserna i denna punkt Prop. 2005/06:15 31 apply to gains derived by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), but only to such part of the gains as corre- sponds to the participation held in that consortium by AB Aero- transport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS). Gains derived by an enterprise of a Contracting State from the disposition of containers used in international traffic and movable property attributable to the opera- tion of such containers (including trailers, barges, and related equip- ment for the transport of contai- ners) shall be taxable only in that State.

5.

Gains described in Article 12 (Royalties) shall be taxable only in accordance with the provisions of Article 12.

6.

Except as provided in para- graph 7, gains from the disposition of any property other than property referred to in paragraphs 1 through 5 shall be taxable only in the Contracting State of which the person disposing of the prop- erty is resident.

7.

In the case of an individual who had been a resident of Sweden and who has become a resident of the United States, the provisions of paragraph 6 shall not affect the right of Sweden to tax gains from the disposition of any property derived by such in- dividual at any time during the ten years following the date on which the individual has ceased to be a resident of Sweden.

tillämpas beträffande vinst som Prop. 2005/06:15 förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) men endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS). Vinst som ett företag i en av- talsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av containrar som används i internationell trafik eller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana con- tainrar (trailers, pråmar och annan därtill hörande utrustning för transport av containrar däri in- begripna) beskattas endast i denna stat.

5.

Sådan vinst som anges i artikel 12 skall beskattas endast enligt bestämmelserna i artikel 12.

6.

Vinst på grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som anges i punkterna 

15 beskattas, om inte punkt 7 föreskriver annat, endast i den avtalsslutande stat där överlåtaren har hemvist.

7.

Bestämmelserna i punkt 6 inverkar inte på Sveriges rätt att, i fråga om fysisk person som haft hemvist i Sverige och som fått hemvist i Förenta staterna, be- skatta vinst som förvärvas av en sådan person på grund av över- låtelse av tillgång vid något till- fälle under de tio år som följer närmast efter den tidpunkt vid vilken denne person upphört att ha hemvist i Sverige.

Article 14

Artikel 14

Independent personal services

Självständig yrkesutövning

Income derived by an individual who is a resident of a Contracting

Inkomst som en fysisk person

med hemvist i en avtalsslutande

32

State from the performance of personal services in an indepen- dent capacity shall be taxable only in that State. However, such in- come may also be taxed in the other Contracting State to the ex- tent that such services are or were performed in that other State and the income is attributable to a fixed base regularly available to the individual in that other State for the purpose of performing his activities. stat förvärvar genom att utöva Prop. 2005/06:15 självständig yrkesverksamhet, be- skattas endast i denna stat. Sådan inkomst får emellertid också be- skattas i den andra avtalsslutande staten till den del verksamheten utövas eller utövats i denna andra stat och inkomsten är hänförlig till en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans för- fogande i denna andra stat för att utöva verksamheten.

Article 15

Artikel 15

Dependent personal services

1.

Subject to the provisions of Articles 16 (Directors' fees), 19 (Pensions and annuities) and 20 (Government service), salaries, wages and other similar remuner- ation derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that State unless the employ- ment is exercised in the other Contracting State. If the employ- ment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.

2.

Notwithstanding the provi- sions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Con- tracting State in respect of an em- ployment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the 

first-mentioned State if a) the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any consecutive twelve month period;

b)

the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other State; and

c)

the remuneration is not borne

Enskild tjänst

1.

Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 19 och 20 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som en person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av anställ- ning, endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i den andra av- talsslutande staten. Om arbetet ut- förs i denna andra stat, får ersätt- ning som uppbärs för arbetet be- skattas där.

2.

Utan hinder av bestämmel- serna i punkt 1 beskattas er- sättning, som en person med hem- vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande staten endast i den förstnämnda staten, om

a) mottagaren vistas i den andra staten under en tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en sammanhängande tolvmånaders- period, och

b) ersättningen

betalas

av

arbetsgivare som inte har hemvist i

den andra staten eller på dennes

vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar

ett

33

by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other State. 3. Notwithstanding the pre- ceding provisions of this Article, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment as a member of the regular complement of a ship or aircraft operated in international traffic, including an aircraft oper- ated in international traffic by the air transport consortium Scandi- navian Airlines System (SAS), shall be taxable only in that State, except that remuneration derived in respect of an employment as a member of the regular comple- ment of a ship operated in interna- tional traffic by a Swedish enter- prise may be taxed in Sweden. fast driftställe eller en stadig- Prop. 2005/06:15 varande anordning som arbets- givaren har i den andra staten. 3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel be- skattas ersättning som uppbärs av person med hemvist i en avtals- slutande stat för arbete som utförs i egenskap av medlem av den re- guljära besättningen ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik, endast i denna stat. Detta gäller även när arbetet utförs ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS). Ersättning för arbete, som utförs i egenskap av medlem av den reguljära be- sättningen ombord på ett skepp som används i internationell trafik av ett svenskt företag, får dock be- skattas i Sverige.

Article 16

Artikel 16

Directors fees

Styrelsearvode

Directors fees derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State. However, such fees shall be taxable only in the first-mentioned Contracting State to the extent such fees are derived in respect of services performed in that State. Styrelsearvode som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem av styrelsen i ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Sådant arvode beskattas emellertid endast i den förstnämnda avtals- slutande staten till den del arvodet uppbärs för arbete som utförts i denna stat. Article 17 Limitation on benefits 6

1. A resident of a Contracting State shall be entitled to benefits otherwise accorded to residents of a Contracting State by this Artikel 17 Begränsning av förmåner 1. En person med hemvist i en avtalsslutande stat skall vara be- rättigad till förmåner som till- kommer person med hemvist i en

6 Artikel 17 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005.

34

Convention only to the extent provided in this Article. 2. A resident of a Contracting State shall be entitled to all the benefits of this Convention if the resident is:

a)

an individual;

b)

a Contracting State or any political subdivision or local auth- ority thereof;

c)

a company, if:

i)

its principal class of shares (and any disproportionate class of shares) is regularly traded on one or more recognized stock ex- changes, and either

A) its principal class of shares is primarily traded on a recognized stock exchange located in the Contracting State of which the company is a resident (or, in the case of a company resident in Sweden, on a recognized stock exchange located within the European Union or in any other European Economic Area state or in Switzerland or, in the case of a company resident in the United States, on a recognized stock ex- change located in another state that is a party to the North Ameri- can Free Trade Agreement); or B) the companys primary place of management and control is in the Contracting State of which it is a resident; or

ii)

at least 50 percent of the aggregate voting power and value of the shares (and at least 50 percent of any disproportionate class of shares) in the company are owned directly or indirectly by five or fewer companies entitled to benefits under clause i) of this subparagraph, provided that, in the case of indirect ownership, each intermediate owner is a resident of either Contracting State;

avtalsslutande stat enligt detta av- tal endast i den utsträckning som anges i denna artikel. 2. En person med hemvist i en avtalsslutande stat skall vara be- rättigad till samtliga förmåner som följer av detta avtal om personen är:

a)

en fysisk person,

b)

en avtalsslutande stat eller en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter,

c)

ett bolag om:

1) dess

viktigaste

aktieslag

(samt

varje

oproportionerligt

aktieslag) regelmässigt omsätts på en eller flera erkända aktiebörser, och antingen

A)

dess viktigaste aktieslag huvudsakligen omsätts på en erkänd aktiebörs i den avtalsslutande stat där bolaget har hemvist eller, såvitt avser bolag med hemvist i Sverige, på en erkänd aktiebörs inom Europeiska unionen eller i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i Schweiz eller, såvitt avser bolag med hemvist i Förenta staterna, på en erkänd aktiebörs i någon annan stat som är part i Nordamerikanska frihandelsavtalet (Nafta), eller

B)

bolagets huvudsakliga led- ning och kontroll finns i den avtalsslutande stat där bolaget har hemvist, eller

2) minst 50 procent av det sam- manlagda röstetalet och värdet av aktierna i bolaget (samt minst 50 procent av varje oproportionerligt aktieslag) ägs direkt eller indirekt av fem eller färre bolag som är berättigade till avtalsförmåner enligt 1) ovan i denna bestämmelse, dock, vid indirekt ägande, endast under förutsättning att varje mellanliggande ägare har hemvist i endera avtalsslutande staten, Prop. 2005/06:15 35 d) a person described in sub- paragraph c) of paragraph 1 of Article 4 (Residence), provided that, in the case of a person described in clause ii) of that subparagraph, either:

(i)

more than 50 percent of the persons beneficiaries, members or participants are individuals resi- dent in either Contracting State; or

(ii)

the organization sponsoring such person is entitled to the bene- fits of this Convention pursuant to this Article; or

e) a person other than an indivi- dual, if: i) on at least half the days of the taxable year at least 50 percent of each class of shares or other beneficial interests in the person is owned, directly or indirectly, by residents of the Contracting State of which that person is a resident that are entitled to the benefits of this Convention under subpara- graph a), subparagraph b), clause

i)

of subparagraph c), or subpara- graph d) of this paragraph; and

ii) less than 50 percent of the persons gross income for the taxable year, as determined in the person's State of residence, is paid or accrued, directly or indirectly, to persons who are not residents of either Contracting State entitled to the benefits of this Convention under subparagraph a), subpara- graph b), clause i) of subparagraph c), or subparagraph d) of this paragraph in the form of payments that are deductible for purposes of the taxes covered by this Convention in the persons State of residence (but not including arm's length payments in the ordinary course of business for services or tangible property and payments in respect of financial obligations to a bank that is not related to the payor). d) en person som anges i artikel 4 punkt 1 c), dock, såvitt avser person som anges i artikel 4 punkt 1 c) 2), endast under förutsättning att antingen:

1)

mer än 50 procent av perso- nens förmånstagare, medlemmar eller deltagare är fysiska personer med hemvist i endera avtalsslu- tande staten, eller

2)

den organisation som finansi- erar en sådan person är berättigad till avtalsförmåner enligt denna artikel, eller

e) en person, som inte är en fysisk person, om:

1)

minst 50 procent av varje aktieslag eller annat ägarinnehav i personen, under minst hälften av beskattningsårets dagar, ägs direkt eller indirekt av personer med hemvist i den avtalsslutande stat där personen har hemvist och som är berättigade till avtalsförmåner enligt a), b), c) 1) eller d) i denna punkt, och

2) mindre än 50 procent av personens bruttointäkt för beskattningsåret såsom denna bestäms i personens hemviststat, direkt eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är personer med hemvist i någon av de avtalsslutande staterna som har rätt till förmåner enligt detta avtal med stöd av a), b), c) 1) eller d) i denna punkt, i form av betalningar som i den stat där personen har hemvist är avdragsgilla vid beräkningen av de skatter som omfattas av detta avtal (detta gäller dock inte betalningar på marknadsmässiga villkor som görs inom ramen för den sedvanliga affärsverksamheten för tjänster eller materiella tillgångar eller betalningar för finansiella förbindelser till en bank som är Prop. 2005/06:15 36 3. A company that is a resident of a Contracting State shall also be entitled to the benefits of the Convention if:

a)

at least 95 percent of the aggregate voting power and value of its shares (and at least 50 percent of any disproportionate class of shares) is owned, directly or indirectly, by seven or fewer persons that are equivalent bene- ficiaries; and

b)

less than 50 percent of the companys gross income, as determined in the companys State of residence, for the taxable year is paid or accrued, directly or in- directly, to persons who are not equivalent beneficiaries, in the form of payments (but not includ- ing arm's length payments in the ordinary course of business for services or tangible property and payments in respect of financial obligations to a bank that is not related to the payor), that are de- ductible for the purposes of the taxes covered by this Convention in the companys State of re- sidence.

4. a) A resident of a Contracting State will be entitled to benefits of the Convention with respect to an item of income derived from the other Contracting State, regardless of whether the resident is entitled to benefits under paragraph 2 or 3, if the resident is engaged in the active conduct of a trade or business in the first-mentioned State (other than the business of making or managing investments for the residents own account, unless these activities are banking, insurance, or securities activities carried on by a bank, insurance company or registered securities dealer), and the income derived oberoende av utbetalaren). 3. Ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat skall även vara berättigat till avtalsförmåner om:

a)

minst 95 procent av det sammanlagda röstetalet och värdet av aktierna i bolaget (samt minst 50 procent av varje oproportionerligt aktieslag), ägs direkt eller indirekt av sju eller färre personer som uppfyller villkoren för att vara s.k. jämförliga förmånstagare, och

b)

mindre än 50 procent av bolagets bruttointäkt för beskatt- ningsåret såsom denna bestäms i bolagets hemviststat, direkt eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är jämförliga förmånstagare, i form av betalningar som i den stat där bolaget har hemvist är avdragsgilla vid beräkningen av de skatter som omfattas av detta avtal (detta gäller dock inte betalningar på marknadsmässiga villkor som görs inom ramen för den sedvanliga affärsverksamheten för tjänster eller materiella tillgångar eller betalningar för finansiella förbindelser till en bank som är oberoende av utbetalaren).

4. a) En person med hemvist i en avtalsslutande stat är berättigad till avtalsförmåner beträffande in- komst som härrör från den andra avtalsslutande staten, oavsett om personen är berättigad till avtals- förmåner enligt punkt 2 eller 3, om personen bedriver en aktiv affärsrörelse i den förstnämnda staten (med undantag för rörelse som består i att göra kapital- placeringar eller att förvalta in- vesteringar för personens egen räkning, såvida denna rörelse inte utgör bank-, försäkrings- eller värdepappersrörelse som bedrivs av en bank, ett försäkringsföretag eller en registrerad värdepappers- Prop. 2005/06:15 37 from the other Contracting State is derived in connection with, or is incidental to, that trade or business.

b)

If a resident of a Contracting State or any of its associated enterprises carries on a trade or business activity in the other Contracting State which gives rise to an item of income, sub- paragraph a) of this paragraph shall apply to such item only if the trade or business activity in the 

first-mentioned State is substantial in relation to the trade or business activity in the other State. Whether a trade or business activity is substantial for purposes of this paragraph will be deter- mined based on all the facts and circumstances.

c)

In determining whether a person is engaged in the active conduct of a trade or business in a Contracting State under subparagraph a) of this paragraph, activities conducted by persons connected to such person shall be deemed to be conducted by such person. A person shall be con- nected to another if one possesses at least 50 percent of the beneficial interest in the other (or, in the case of a company, at least 50 percent of the aggregate voting power and at least 50 percent of the aggregate value of the shares in the company or of the beneficial equity interest in the company) or another person possesses, directly or indirectly, at least 50 percent of the beneficial interest (or, in the case of a com- pany, at least 50 percent of the aggregate voting power and at least 50 percent of the aggregate value of the shares in the company or of the beneficial equity interest in the company) in each person. In any case, a person shall be considered to be connected to

handlare, och den inkomst som härrör från den andra avtalsslutande staten förvärvas i samband med eller på grund av denna affärsrörelse.

b)

Om en person med hemvist i en avtalsslutande stat, eller ett företag i intressegemenskap med denna person, bedriver affärs- rörelse i den andra avtalsslutande staten som ger upphov till inkomst, skall a) i denna punkt gälla sådan inkomst bara om verksamheten i affärsrörelsen i den förstnämnda staten är väsentlig i förhållande till verksamheten i affärsrörelsen i den andra staten. Beslutet huruvida verksamheten är väsentlig vid tillämpningen av denna punkt görs mot bakgrund av samtliga fakta och omständigheter.

c)

Vid bestämmandet av om en person bedriver en aktiv affärs- rörelse i en avtalsslutande stat enligt a) i denna punkt, skall verksamhet som bedrivs av till denna person närstående personer anses bedrivas av denna person. En person skall anses närstående till en annan om en av personerna är den rättmätige innehavaren till minst 50 procent i den andra per- sonen (eller, i fråga om ett bolag, minst 50 procent av det samman- lagda röstetalet och minst 50 pro- cent av det sammanlagda värdet av andelarna eller aktiekapitalet i bo- laget), eller någon annan person, direkt eller indirekt, är den rättmätige innehavaren till minst 50 procent av båda personerna (eller, i fråga om ett bolag, minst 50 procent av det sammanlagda röstetalet och minst 50 procent av det sammanlagda värdet av an- delarna eller aktiekapitalet i bo- laget). En person skall dock alltid anses närstående till en annan om den ena personen, med hänsyn tagen till samtliga relevanta fakta

Prop. 2005/06:15 38 another if, based on all the rele- vant facts and circumstances, one has control of the other or both are under the control of the same person or persons. 5. Notwithstanding the pre- ceding provisions of this Article, where an enterprise of Sweden de- rives insurance premiums, interest, or royalties from the United States, and, pursuant to a tax convention between Sweden and a third state, the income consisting of such premiums, interest, or royalties is exempt from taxation in Sweden because it is attributable to a permanent establishment which that enterprise has in that third state, the tax benefits that would otherwise apply under the other provisions of the Convention will not apply to such income if the tax that is actually paid with respect to such income in the third state is less than 60 percent of the tax that would have been payable in Sweden if the income were earned in Sweden by the enterprise and were not attributable to the permanent establishment in the third state. Any interest or royal- ties to which the provisions of this paragraph apply may be taxed in the United States at a rate that shall not exceed 15 percent of the gross amount thereof. Any in- surance premiums to which the provisions of this paragraph apply will be subject to tax under the provisions of the domestic law of the United States, notwithstanding any other provision of the Con- vention. The provisions of this paragraph shall not apply if: a) in the case of interest, as de- fined in Article 11 (Interest), the income from the United States is derived in connection with, or is incidental to, the active conduct of a trade or business carried on by the permanent establishment in the och omständigheter, kontrollerar den andra eller om båda perso- nerna kontrolleras av samma per- son eller personer. 5. Om ett företag med hemvist i Sverige uppbär försäkringspremi- er, ränta eller royalty från Förenta staterna och sådan inkomst, enligt ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och en tredje stat, är undantagen från beskattning i Sverige på grund av att inkomsten är hänförlig till ett fast driftställe som företaget har i denna tredje stat skall utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel de förmåner som annars skulle ha gällt enligt andra bestämmelser i detta avtal inte gälla sådan inkomst om den skatt som betalas för denna inkomst i den tredje staten är lägre än 60 procent av den skatt som skulle ha betalats i Sverige om inkomsten uppburits här och inte var hänförlig till det fasta driftstället i den tredje staten. Ränta eller royalty som omfattas av bestämmelserna i denna punkt får beskattas i Förenta staterna med en skatt som inte överstiger 15 procent av betalningens brutto- belopp. Försäkringspremie som omfattas av bestämmelserna i denna punkt beskattas utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal enligt Förenta staternas interna lagstiftning. Bestämmelserna i denna punkt skall inte tillämpas: a) såvitt avser ränta som anges i artikel 11, om inkomsten från Förenta staterna är hänförlig till, eller har samband med, en aktiv affärsrörelse som bedrivs från det fasta driftstället i den tredje staten, med undantag för rörelse som Prop. 2005/06:15 39 third state (other than the business of making, managing, or simply holding investments for the enterprises own account, unless these activities are banking, or securities activities carried on by a bank, or registered securities dealer); or b) in the case of royalties, as defined in Article 12 (Royalties), the royalties are received as compensation for the use of, or the right to use, intangible property produced or developed by the permanent establishment itself.

6.

A resident of a Contracting State that is not entitled to benefits pursuant to the preceding paragraphs of this Article shall, nevertheless, be granted benefits of the Convention if the competent authority of the other Contracting State determines that the establishment, acquisition, or maintenance of such person and the conduct of its operations did not have as one of its principal purposes the obtaining of benefits under the Convention. The competent authority of the other Contracting State shall consult with the competent authority of the 

first-mentioned State before denying the benefits of the Con- vention under this paragraph.

7.

For the purposes of this Article:

a) the term principal class of shares means the ordinary or common shares of the company, provided that such class of shares represents the majority of the voting power and value of the company. If no single class of ordinary or common shares rep- resents the majority of the agg- regate voting power and value of the company, the principal class of shares are those classes that in the aggregate represent a majority of the aggregate voting power and består av att förvalta eller inneha Prop. 2005/06:15 investeringar för företagets egen räkning, om inte rörelsen avser bank- eller värdepappersrörelse som bedrivs av en bank eller registrerad värdepappershandlare, eller

b)

såvitt avser royalty som anges

i

artikel 12, om royaltyn betalas som ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja immateriella tillgångar som har producerats eller utvecklats vid det fasta driftstället.

6. En person med hemvist i en avtalsslutande stat som i enlighet med bestämmelserna i föregående punkter i denna artikel inte är berättigad till avtalsförmåner skall ändå åtnjuta avtalsförmåner om den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten finner att etableringen, förvärvet eller innehavet av en sådan person och bedrivandet av dess verksamhet inte har haft som ett av sina huvudsakliga syften att komma i åtnjutande av avtalsförmåner. Den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten skall överlägga med den behöriga myndigheten i den förstnämnda staten innan den vägrar avtalsförmåner enligt denna punkt. 7. Vid tillämpningen av denna artikel:

a)

avser uttrycket viktigaste aktieslag bolagets stamaktier eller motsvarande, under förutsättning att detta aktieslag representerar majoriteten av rösterna i och värdet av bolaget. Om inget enskilt slag av stamaktier eller motsvarande representerar majoriteten av det sammanlagda röstetalet i och värdet av bolaget, avses med viktigaste aktieslag

de aktieslag

som tillsammans

representerar en majoritet av det

sammanlagda

röstetalet i och

40

value of the company;

b)

the term disproportionate class of shares means any class of shares of a company resident in a Contracting State that entitles the shareholder to disproportionately higher participation, through dividends, redemption payments, or otherwise, in the earnings generated in the other Contracting State by particular assets or activities of the company when compared to its participation in overall assets or activities of such company;

c)

the term shares shall include depository receipts there- of;

d)

the term recognized stock exchange means:

i)

the NASDAQ System owned by the National Association of Securities Dealers, Inc. and any stock exchange registered with the U.S. Securities and Exchange Commission as a national securi- ties exchange under the U.S. Secu- rities Exchange Act of 1934;

ii)

the Stockholm Stock Exchange (Stockholmsbörsen), the Nordic Growth Market, and any other stock exchange subject to regulation by the Swedish Finan- cial Supervisory Authority;

iii)

the Irish Stock Exchange and the stock exchanges of Amsterdam, Brussels, Copenha- gen, Frankfurt, Hamburg, Hel- sinki, London, Madrid, Milan, Oslo, Paris, Reykjavik, Riga, Tallinn, Toronto, Vienna, Vilnius and Zurich; and

iv)

any other stock exchanges agreed upon by the competent authorities of the Contracting States;

e) a class of shares is considered to be regularly traded on one or värdet av bolaget,

b)

avser uttrycket oproportio- nerligt aktieslag varje aktieslag hos ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat, som berättigar ägaren till en oproportionerligt stor andel, genom utdelning, inlösen eller på annat sätt, av vinster som har genererats i den andra avtalsslutande staten genom vissa av bolagets tillgångar eller verksamheter, i förhållande till ägarens andel av bolagets samtliga tillgångar eller verksamheter,

c)

avser uttrycket aktier även depåbevis,

d)

avser uttrycket erkänd aktie-

börs:

1)

NASDAQ-systemet

 som ägs av the National Association of Securities Dealers, Inc. och varje aktiebörs, som registrerats hos Värdepappers- och börskom- missionen (the U.S. Securities and Exchange Commission) såsom en inhemsk värdepappers- börs enligt Värdepappersbörslagen (the U.S. Securities Exchange Act) från år 1934,

2)

Stockholmsbörsen, Nordic Growth Market (NGM), och varje annan aktiebörs som står under tillsyn av Finansinspektionen, och

3)

den irländska aktiebörsen samt aktiebörserna i Amsterdam, Bryssel, Köpenhamn, Frankfurt, Hamburg, Helsingfors, London, Madrid, Milano, Oslo, Paris, Reykjavik, Riga, Tallinn, Toronto, Wien, Vilnius och Zürich, och

4)

varje annan aktiebörs som de behöriga myndigheterna i de av- talsslutande staterna kommer över- ens om,

e) anses ett aktieslag under ett beskattningsår vara föremål för Prop. 2005/06:15 41 more recognized stock exchanges in a taxable year if the aggregate number of shares of that class traded on such stock exchange or exchanges during the preceding taxable year is at least 6 percent of the average number of shares outstanding in that class during that preceding taxable year;

f)

a companys primary place of management and control will be in the Contracting State of which it is a resident only if executive offi- cers and senior management em- ployees exercise 

day-to-day responsibility for more of the strategic, financial, and operational policy decision making for the company (including its direct and indirect subsidiaries) in that State than in any other state, and the staffs conduct more of the day-to-day activities necessary for preparing and making those decisions in that State than in any other state;

g)

the term equivalent bene- ficiary means a resident of a member state of the European Union or of any other European Economic Area state or of a party to the North American Free Trade Agreement, or of Switzerland, but only if that resident:

i) A) would be entitled to all the benefits of a comprehensive tax convention between any member state of the European Union or any other European Economic Area state or any party to the North American Free Trade Agreement, or Switzerland, and the State from which the benefits of this Convention are claimed under provisions analogous to subpara- graph a), subparagraph b), clause regelmässig omsättning på en eller Prop. 2005/06:15 flera aktiebörser om det sammanlagda antalet aktier i det aktieslag som omsätts på sådan aktiebörs eller sådana aktiebörser under det föregående beskattningsåret uppgår till minst 6 procent av det genomsnittliga antalet utestående aktier i det aktuella aktieslaget för det föregående beskattningsåret,

f)

anses ett bolags huvudsakliga ledning och kontroll finnas i den avtalsslutande stat där det har hemvist bara om personer i direktörs ställning eller högre tjänstemannaställning inom före- tagsledningen utövar ett löpande ansvar för beslut rörande bolagets strategiska, finansiella och opera- tionella policy, inklusive dess direkt och indirekt ägda dotter- företag, i större utsträckning i denna stat än i någon annan stat, och de anställda utför mer av det löpande arbete som är nödvändigt för att förbereda och fatta dessa beslut i denna stat än i någon annan stat,

g)

avser uttrycket jämförlig förmånstagare en person med hemvist i en stat som är medlem i Europeiska unionen eller i någon annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller som är part i Nordameri- kanska frihandelsavtalet (Nafta) eller i Schweiz, men endast om denna person:

1) A) skulle vara berättigad till samtliga förmåner enligt ett full- ständigt dubbelbeskattningsavtal mellan en medlemsstat inom Europeiska unionen eller någon annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller någon stat som är part i det Nordamerikanska frihandelsavtalet (Nafta), eller i Schweiz, och den

stat i vilken avtalsförmåner yrkas

enligt bestämmelser som är

42

i) of subparagraph c) or subpara- graph d) of paragraph 2, provided that if such convention does not contain a comprehensive limita- tion on benefits provision, the resident would be entitled to the benefits of this Convention by reason of subparagraph a), sub- paragraph b), clause i) of subpara- graph c), or subparagraph d) of paragraph 2 if such person were a resident of one of the Contracting States under Article 4 (Residence); and B) with respect to insurance premiums and to income referred to in Article 10 (Dividends), 11 (Interest), or 12 (Royalties), would be entitled under such convention to a rate of tax with respect to the item of income for which benefits are being claimed under this Convention that is at least as low as the rate applicable under this Convention; or ii) is a resident of a Contracting State that is entitled to the benefits of this Convention by reason of subparagraph a), subparagraph b), clause i) of subparagraph c), or subparagraph d) of paragraph 2; h) with respect to dividends, interest, or royalties arising in Sweden and beneficially owned by a company that is a resident of the United States, a company that is a resident of a member state of the European Union will be treated as satisfying the requirements of subparagraph g) i) B) for purposes of determining whether such United States resident is entitled to benefits under this paragraph if a payment of dividends, interest, or royalties arising in Sweden and paid directly to such resident of a member state of the European Union would have been exempt from tax pursuant to any directive of the European Union, notwithstanding that the tax con- jämförbara med punkt 2 a), b), c) 1) eller d). Om ett sådant avtal inte innehåller en långtgående bestämmelse om begränsning av förmåner, gäller dock detta endast om personen skulle ha haft rätt till avtalsförmåner enligt punkt 2 a), b), c) 1) eller d) om personen hade haft hemvist i en av de avtalsslutande staterna enligt artikel 4, och B) såvitt avser försäkringspre- mier och inkomst som anges i artikel 10, 11 eller 12, enligt ett sådant avtal hade varit berättigad till en skattesats på sådan inkomst för vilken avtalsförmåner yrkas som är minst lika låg som den skattesats som tillämpas enligt detta avtal, eller 2) är en person med hemvist i en avtalsslutande stat som är be- rättigad till avtalsförmåner enligt punkt 2 a), b), c) 1) eller d), h) såvitt avser utdelning, ränta eller royalty som härrör från Sverige och som rätteligen till- kommer ett bolag med hemvist i Förenta staterna, anses ett bolag med hemvist i en stat inom Europeiska unionen uppfylla villkoren ovan i g) 1) B) vid be- stämmandet av om bolaget med hemvist i Förenta staterna är be- rättigat till förmåner enligt denna bestämmelse, om utdelning, ränta eller royalty som härrör från Sverige och betalas direkt till en sådan person med hemvist i en stat inom Europeiska unionen skulle vara undantagen från beskattning enligt något av Europeiska unio- nens direktiv. Detta gäller utan hinder av att Prop. 2005/06:15 43 vention between Sweden and that other member state of the Euro- pean Union would provide for a higher rate of tax with respect to such payment than the rate of tax applicable to such United States company under Article 10, 11, or 12. dubbelbeskattningsavtalet mellan Prop. 2005/06:15 Sverige och den andra medlems- staten inom Europeiska unionen anger en högre skattesats för en sådan betalning än den som gäller för ett bolag med hemvist i Förenta staterna enligt artikel 10, 11 eller 12. Article 18 Artistes and athletes

1.

Notwithstanding the pro- visions of Articles 14 (Indepen- dent personal services) and 15 (Dependent personal services), in- come derived by a resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio, or television artiste, or a musician, or as an athlete, from his personal activities as such exer- cised in the other Contracting State, may be taxed in that other State, except where the amount of the gross receipts derived by such entertainer or athlete, including expenses reimbursed to him or borne on his behalf, from such activities does not exceed six thousand United States dollars (6,000 $) or its equivalent in Swedish kronor for any 12 month period.

2.

Where income in respect of activities exercised by an enter- tainer or an athlete in his capacity as such accrues not to the entertainer or athlete but to an- other person, that income of that other person may, notwithstanding the provisions of Articles 7 (Business profits) and 14, be taxed in the Contracting State in which the activities of the entertainer or athlete are exercised, unless it is established that neither the enter- tainer or athlete nor persons related thereto participate directly or indirectly in any profits of that

Artikel 18 Artister och idrottsmän

1.

Utan hinder av bestämmel- serna i artiklarna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist

i

en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio- eller televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat. Detta gäller dock inte om den bruttoinkomst som en sådan artist eller idrottsman er- håller genom sådan verksamhet, däri inbegripet kostnader som sådan person ersatts för eller som betalats för hans räkning, inte överstiger sex tusen amerikanska dollar (6 000 USD) eller motsva- rande belopp i svenska kronor under en tolvmånadersperiod.

2.

I fall då inkomst genom per- sonlig verksamhet, som artist eller idrottsman utövar i denna egen- skap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan person, får denna andra persons in- komst, utan hinder av bestäm- melserna i artiklarna 7 och 14, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, såvida det inte kan visas att varken artisten eller idrottsmannen eller denne närstående person direkt eller indirekt på något sätt får del av

denna persons vinst, häri in-

44

other person in any manner, including the receipt of deferred remuneration, bonuses, fees, divi- dends, partnership distributions or other distributions.

begripet

mottagandet av

upp- Prop. 2005/06:15

skjuten

ersättning,

gratifikation,

arvode,

utdelning,

inkomst

från

handelsbolag eller annan utdelning av vinst. Article 19 Pensions and annuities

1.

Subject to the provisions of Article 20 (Government service) and of paragraph 2 of this Article, pensions and other similar remu- neration in consideration of past employment and annuities derived and beneficially owned by a resident of a Contracting State shall be taxable only in that Contracting State.

2.

Notwithstanding the pro- visions of paragraph 2 of Article 20, pensions (including the Swedish allmän tilläggspension) and other benefits paid out under provisions of the social security or similar legislation of a Contracting State to a resident of the other Contracting State or a citizen of the United States shall be taxable only in the 

first-mentioned State.

3.

The term annuities as used in this Article means a stated sum paid periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable number of years, under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration (other than services rendered or to be rendered).

4.

a) In determining the taxable income of an individual who renders personal services and who is a resident of a Contracting State but not a national of that State, contributions paid by, or on behalf

Artikel 19 Pension och livränta

1.

Om inte bestämmelserna i artikel 20 och punkt 2 i denna artikel föranleder annat, beskattas pension och annan liknande ersättning på grund av tidigare anställning och livränta som upp- bärs av och rätteligen tillkommer person med hemvist i en avtals- slutande stat endast i denna avtalsslutande stat.

2.

Pension, svensk allmän tilläggspension däri inbegripen, och andra förmåner som utgår en- ligt bestämmelserna i en avtals- slutande stats socialförsäkrings- eller liknande lagstiftning till per- son med hemvist i den andra av- talsslutande staten eller till person som är medborgare i Förenta staterna, beskattas utan hinder av bestämmelserna i artikel 20 punkt 2 endast i den förstnämnda staten.

3.

Uttrycket livränta i denna artikel åsyftar ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fast- ställda tider under vederbörandes livstid eller under visst angivet eller fastställbart antal år och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar så- som ersättning för däremot fullt svarande vederlag (med undantag för redan utförda eller framtida tjänster).

4.

a) Vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för en fysisk person, som har hemvist i en avtalsslutande stat utan att vara medborgare i denna stat, med an-

ledning av dennes tjänsteutövning,

45

of, such individual to a pension or other retirement arrangement that is established and maintained and recognized for tax purposes in the other Contracting State shall be treated in the same way for tax purposes in the first-mentioned State as a contribution paid to a pension or other retirement ar- rangement that is established and maintained and recognized for tax purposes in that first-mentioned State, provided that:

(i)

contributions were paid by, or on behalf of, such individual to such arrangement before he became a resident of the first- mentioned State; and

(ii)

the competent authority of the 

first-mentioned State agrees that the pension or other reti- rement arrangement generally corresponds to a pension or other retirement arrangement recognized for tax purposes by that State. b) A pension or other retirement arrangement is recognized for tax purposes in a State if the contri- butions to the arrangement would qualify for tax relief in that State. skall avgifter som betalas av eller Prop. 2005/06:15 för denna person till en pensions- plan eller annan plan för tryggande av ålderdomen, som är grundad i och administreras i den andra avtalsslutande staten och även är erkänd för beskattningsändamål i denna andra stat, vid beskatt- ningen i den förstnämnda staten behandlas på samma sätt som avgift som betalas till en pen- sionsplan eller annan plan för tryggande av ålderdomen, som är grundad i och administreras i den förstnämnda staten och erkänd för beskattningsändamål i denna stat. Detta gäller emellertid endast om

1)

avgifter betalades av eller för denna person till sådan plan innan han fick hemvist i den först- nämnda staten, och

2)

den behöriga myndigheten i den förstnämnda staten anser att planen motsvarar en sådan plan som vid beskattningen är erkänd i denna stat.

b) En pensionsplan eller annan plan för tryggande av ålderdomen anses som erkänd vid beskatt- ningen i en stat om avgifter till sådan plan är avdragsgilla eller eljest medför skattenedsättning i denna stat. Article 20 Government service 7

1. a) Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or sub- division or authority shall be tax- able only in that State. Artikel 20 Offentlig tjänst 1. a) Ersättning, med undantag för pension, som betalas av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, dess politiska under- avdelningars eller lokala myndig-

7 Artikel 20.4 har tillagts genom protokollet den 30 september 2005.

46

b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that State and the individual is a resident of that State who

(i)

is a citizen of that State; or

(ii)

did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering the services.

2. a) Any pension paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State. b) However, such pension shall be taxable only in the other Contracting State if the individual is a resident of, and a citizen of, that State.

3.

The provisions of Articles 14 (Independent personal services), 15 (Dependent personal services), 16 (Directors fees), 18 (Artistes and athletes) and 19 (Pensions and annuities) shall apply to remune- ration and pensions in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof.

4.

Notwithstanding paragraph 2, Sweden shall not tax a pension, paid by the U.S. Government to Swedish citizens and residents (and those beneficiaries entitled to survivors benefits), if the relevant individual was hired prior to 1978 by the U.S. Government to work for the United States embassy in Stockholm or the United States consulate general in Gothenburg

heters tjänst, beskattas endast i denna stat. b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra av- talsslutande staten om arbetet ut- förs i denna stat och personen i fråga har hemvist där och

1)

är medborgare i denna stat,

eller

2)

inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet.

2. a) Pension som betalas av, eller från fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till en fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, dess politiska under- avdelningars eller lokala myn- digheters tjänst, beskattas endast i denna stat. b) Sådan pension beskattas emellertid endast i den andra av- talsslutande staten om personen i fråga har hemvist och är med- borgare i denna stat.

3.

Bestämmelserna i artiklarna 14, 15, 16, 18 och 19 tillämpas på ersättning och pension som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

4.

Utan hinder av punkt 2, skall Sverige inte beskatta pension som betalas av Förenta staternas regering till svenska medborgare och personer med hemvist i Sverige (och förmånstagare som är berättigade till efterlevandestöd), om den fysiska personen anställ- des av Förenta staternas regering före år 1978 för att arbeta för Förenta staternas ambassad i

Prop. 2005/06:15 47 and was covered under the United States Civil Service Retirement pension plan. Stockholm eller Förenta staternas Prop. 2005/06:15 generalkonsulat i Göteborg samt omfattades av Förenta staternas Civil Service Retirement pension plan.

Article 21

Artikel 21

Students and trainees

Studerande och praktikanter

Payments received for the purpose of maintenance, educa- tion, or training by a student, app- rentice, or business trainee who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first- mentioned State for the purpose of his full-time education or training shall not be taxed in that State, provided that such payments arise from sources outside that State. En studerande, lärling eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelsen i en avtalsslutande stat hade hemvist i den andra avtalsslutande staten och som vistas i den förstnämnda staten för undervisning eller utbildning på heltid, beskattas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna stat. Article 22 Other income

1.

Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the fore- going Articles of this Convention shall be taxable only in that State.

2.

The provisions of paragraph 1 shall not apply to income, other than income from real property as defined in paragraph 2 of Article 6 (Income from real property), if the beneficial owner of the income, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the income is attri- butable to such permanent estab- lishment or fixed base. In such

Artikel 22 Annan inkomst

1.

Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett varifrån inkomsten härrör.

2.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av sådan fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om den som har rätt till inkomsten har hemvist i en avtals- slutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från ett där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes- verksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anord- ning, och inkomsten är hänförlig till det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I så-

dant fall tillämpas bestämmelserna

48

case the provisions of Article 7

i artikel 7 respektive artikel 14.

Prop. 2005/06:15

(Business profits) or Article 14

(Independent personal services), as

the case may be, shall apply.

Article 23 Relief from double taxation 8

1. In accordance with the pro- visions and subject to the limita- tions of the law of the United States (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof), the United States shall allow to a resident or citizen of the United States as a credit against the United States tax on income

a)

the income tax paid to Sweden by or on behalf of such citizen or resident; and

b)

in the case of a United States company owning at least 10 percent of the voting stock of a company which is a resident of Sweden and from which the United States company receives dividends, the income tax paid to Sweden by or on behalf of the distributing company with respect to the profits out of which the dividends are paid.

For the purposes of this paragraph and paragraphs 3 and 4, the taxes referred to in paragraphs 1 b) and 2 of Article 2 (Taxes covered) shall be considered income taxes except for the taxes referred to in paragraphs 1 b) v) and vi). 2. a) Where a resident of Sweden derives income which may be taxed in the United States in accordance with the provisions Artikel 23 Undanröjande av dubbelbeskatt- ning 1. I enlighet med bestämmelser- na i Förenta staternas lagstiftning sådan den kan komma att ändras från tid till annan utan att den allmänna princip som anges här ändras och med beaktande av de begränsningar som anges i denna lagstiftning, skall Förenta staterna medge person som har hemvist eller är medborgare i Förenta staterna avräkning från i Förenta staterna utgående skatt på inkomst av

a)

den inkomstskatt som erlagts

i

Sverige av personen i fråga eller för hans räkning, och

b)

beträffande bolag i Förenta staterna som äger minst 10 procent av röstetalet för aktierna i ett bolag som har hemvist i Sverige och från vilket förstnämnda bolag erhåller utdelning, den inkomstskatt som erlagts i Sverige av eller för det utdelande bolaget på vinst av vilken utdelningen betalas.

Vid tillämpningen av denna punkt och punkterna 3 och 4 skall de skatter som anges i artikel 2 punkterna 1 b) och 2 anses vara inkomstskatter utom såvitt avser de skatter som anges i punkt 1 b)

5)

och 6).

2.

a) I fall då en person med hemvist i Sverige förvärvar in- komst, som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Förenta

8 Artikel 23.3 och 23.4 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005.

49

of this Convention [except when income is taxed only in accord- ance with the provisions of para- graph 4 of Article 1 (Personal scope)], Sweden shall allow subject to the provisions of the law of Sweden (as it may be amended from time to time without chang- ing the general principle hereof) as a deduction from Swedish tax on the income of that resident an amount equal to the income tax paid in the United States. The provisions of this subparagraph shall apply equally to the computation of tax on income of an individual resident of the United States from gains taxed in Sweden in accordance with paragraph 7 of Article 13 (Gains).

b)

Where a resident of Sweden derives income which shall be taxable only in the United States in accordance with the provisions of paragraph 2 of Article 19 (Pensions and annuities) and Article 20 (Government service) Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in the United States.

c)

Dividends paid by a company being a resident of the United States to a company which is a resident of Sweden shall be exempt from Swedish tax to the extent that the dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had been Swedish companies. This provi- sion shall not apply unless the profits out of which the dividends are paid have been subjected to the normal corporate tax in the United States.

3. Where a United States citizen or former citizen or former long- term resident is a resident of Sweden, the following rules shall apply staterna, skall Sverige, utom då inkomsten beskattats endast enligt bestämmelserna i artikel 1 punkt 4, med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning såsom de kan komma att ändras från tid till annan utan att den allmänna prin- cip som anges här ändras från denna persons inkomstskatt avräkna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som betalats i Förenta staterna. Bestämmelserna ovan i denna punkt tillämpas på motsvarande sätt vid beräkningen av skatt på sådan vinst som förvärvas av person med hemvist i Förenta staterna och som får beskattas i Sverige enligt artikel 13 punkt 7.

b)

I fall då en person med hemvist i Sverige förvärvar in- komst som enligt bestämmelserna

i

artikel 19 punkt 2 och artikel 20 skall beskattas endast i Förenta staterna, får Sverige vid faststäl- landet av skattesatsen för svensk progressiv skatt beakta den in- komst som skall beskattas endast i Förenta staterna.

c)

Utdelning från ett bolag med hemvist i Förenta staterna till ett bolag med hemvist i Sverige skall vara undantagen från svensk skatt

i

den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning om båda bolagen hade varit svenska. Denna bestämmelse tillämpas endast om den vinst av vilken utdelningen betalas har underkastats allmän bolagsskatt i Förenta staterna.

3. I fall då en medborgare i Förenta staterna eller tidigare medborgare eller tidigare lång- varigt bosatt person har hemvist i Sverige skall följande regler gälla. Prop. 2005/06:15 50

a)

Sweden shall allow, subject to the provisions of the law of Sweden (as it may be amended from time to time without changing the general principle thereof), as a deduction from Swedish tax the income tax paid to the United States in respect of profits, income or gains which arise in the United States, except that such deduction shall not exceed the amount of the tax that would be paid to the United States according to this Convention if the resident were not a United States citizen or former citizen or former 

long-term resident;

b)

for the purpose of computing the United States tax, the United States shall allow, subject to the limitations of the law of the United States (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof), as a credit against United States income tax the income tax paid or accrued to Sweden after the deduction referred to in sub- paragraph a), provided that the credit so allowed shall not reduce that portion of the United States tax that is deductible from Swedish tax in accordance with subparagraph a); and

c)

for the purposes of sub- paragraph b) profits, income or gains shall be deemed to arise in Sweden to the extent necessary to avoid double taxation of such income.

4. For the purposes of allowing relief from double taxation pur- suant to this Article and subject to such source rules in the domestic laws of the Contracting States as apply for the purpose of limiting the foreign tax credit, income shall be deemed to arise exclusively as follows a) Sverige skall i enlighet med Prop. 2005/06:15 bestämmelserna i svensk lagstift- ning såsom de kan komma att ändras från tid till annan utan att den allmänna princip som anges här ändras från den svenska skatten avräkna den inkomstskatt som betalats till Förenta staterna på inkomst eller vinst som härrör från Förenta staterna. Sådan av- räkning skall dock inte ske med högre belopp än den skatt som enligt detta avtal skulle ha erlagts till Förenta staterna om personen inte var medborgare i Förenta staterna eller tidigare medborgare eller tidigare långvarigt bosatt där.

b)

Vid beräkningen av skatten i Förenta staterna skall Förenta staterna, med beaktande av de begränsningar som finns i Förenta staternas lagstiftning såsom den kan komma att ändras från tid till annan utan att den allmänna princip som anges här ändras från den inkomstskatt som utgår i Förenta staterna avräkna den inkomstskatt som betalats till eller tillkommer Sverige efter det att avräkning medgivits enligt punkt

a)

ovan. Den sålunda medgivna avräkningen skall dock inte minska den del av skatten i Förenta staterna som får avräknas från svensk skatt enligt punkt a) ovan.

c)

Vid tillämpning av punkt b) ovan skall inkomst eller vinst an- ses härröra från Sverige i den om- fattning som behövs för att und- vika dubbelbeskattning av in- komsten.

4. Vid undanröjande av dubbel- beskattning enligt denna artikel och med förbehåll för sådana källregler i en avtalsslutande stats interna lagstiftning som syftar till att begränsa avräkning av utländsk

skatt skall frågan varifrån en in-

komst anses härröra avgöras ute-

slutande enligt följande regler.

51

a)

income derived by a resident of a Contracting State shall be deemed to arise in the other Contracting State if it may be taxed in that other State in accordance with this Convention unless it is taxable in that other State solely by reason of (i) citizenship or former citizenship or former 

long-term residency in accordance with paragraph 4 of Article 1 (Personal scope) or (ii) former residency in accordance with paragraph 7 of Article 13;

b)

income derived by a resident of a Contracting State which may not be taxed in the other Contracting State in accordance with the Convention shall be deemed to arise in the first- mentioned State.

The rules of this paragraph shall not apply in determining credits against United States tax for foreign taxes other than the taxes referred to in paragraphs 1 b) and 2 of Article 2.

a)

Inkomst, som förvärvas av Prop. 2005/06:15 person med hemvist i en avtals-

slutande stat skall anses härröra från den andra avtalsslutande sta- ten om den får beskattas i denna andra stat i enlighet med detta av- tal, såvida den inte får beskattas i denna andra stat endast 1) på grund av medborgarskap eller tidi- gare medborgarskap eller tidigare långvarigt boende enligt artikel 1 punkt 4 eller 2) på grund av tidigare hemvist enligt artikel 13 punkt 7.

b)

Inkomst som förvärvas av en

person med hemvist i en avtals- slutande stat som enligt avtalet inte får beskattas i den andra av- talsslutande staten skall anses här- röra från den förstnämnda staten. Bestämmelserna i denna punkt skall inte tillämpas vid avräkning från skatt i Förenta staterna av andra utländska skatter än de som anges i artikel 2 punkterna 1 b) och 2. Article 24

Non-discrimination

1. A citizen of a Contracting State or a legal person, partnership or association deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burden- some than the taxation and connected requirements to which a citizen of that other State or a legal person, partnership or association deriving its status as such from the laws in force in that other State in the same circumstances is or may be subjected. This provision shall, notwithstanding the provisions of Article 1 (Personal scope), also Artikel 24 Förbud mot diskriminering

1. En medborgare i en avtalsslu-

tande stat eller en juridisk person

eller

annan sammanslutning

som

bildats enligt den lagstiftning som

gäller i en avtalsslutande stat, skall

inte i den andra avtalsslutande sta-

ten bli föremål för beskattning

eller

därmed

sammanhängande

krav som är av annat slag eller mer

tyngande än den beskattning och

därmed

sammanhängande

krav

som en medborgare i denna andra

stat, en juridisk person eller en

annan sammanslutning som bildats

enligt den lagstiftning som gäller i

denna andra stat under samma för-

hållanden är eller kan bli under-

kastad. Utan hinder av bestämmel-

serna i

artikel

1 tillämpas denna

52

apply to persons who are not residents of one or both of the Contracting States. However, for the purposes of United States tax, a United States citizen who is not a resident of the United States and a Swedish citizen who is not a resident of the United States are not in the same circumstances.

2.

The taxation on a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall not be less favorably levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities. This provision shall not be construed as obliging a Con- tracting State to grant to residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs, and reductions for taxation purposes on account of civil status or family responsibilities which it grants to its own residents.

3.

Except where the provisions of paragraph 1 of Article 9 (Associated enterprises), para- graph 5 of Article 11 (Interest), or paragraph 4 of Article 12 (Royalties) apply, interest, royal- ties, and other disbursements paid by a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purposes of determining the tax- able profits of the 

first-mentioned resident, be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident of the first- mentioned State. Similarly, any debts of a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purposes of determining the bestämmelse även på person som inte har hemvist i en avtalsslu- tande stat eller i båda avtalsslu- tande staterna. Därvid gäller emel- lertid vid beskattning i Förenta staterna, att en medborgare i Förenta staterna, som inte har hemvist i Förenta staterna, inte anses befinna sig under samma förhållanden som en medborgare i Sverige, som inte har hemvist i Förenta staterna.

2.

Beskattningen av ett fast driftställe, som ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre för- delaktig än beskattningen av ett företag i denna andra stat, som be- driver verksamhet av samma slag. Denna bestämmelse anses inte medföra skyldighet för en avtals- slutande stat att medge person med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådana personliga avdrag vid beskattningen och sådan skattebefrielse eller skattenedsätt- ning på grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges person med hemvist i den egna staten.

3.

Utom i de fall då bestämmel- serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 5 eller artikel 12 punkt 4 tillämpas är ränta, royalty och andra betalningar från en person med hemvist i en avtalsslutande stat till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för den förstnämnda personen på samma villkor som betalning till person med hemvist i den först- nämnda staten. På samma sätt är skuld som person med hemvist i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgill vid bestämmandet av den först- nämnda personens beskattnings-

Prop. 2005/06:15 53 taxable capital of the first- mentioned resident, be deductible under the same conditions as if they had been contracted to a resident of the first-mentioned State.

4.

Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or con- trolled, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be sub- jected in the 

first-mentioned State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected require- ments to which other similar enter- prises of the first-mentioned State are or may be subjected.

5.

Nothing in this Article shall be construed as preventing im- position of a tax described in para- graph 9 of Article 10 (Dividends).

6.

The provisions of this Article shall, notwithstanding the pro- visions of Article 2 (Taxes covered), apply to taxes of every kind and description imposed by a Contracting State or a political subdivision or local authority thereof.

bara förmögenhet på samma vill- Prop. 2005/06:15 kor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten.

4.

Ett företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtals- slutande staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed samman- hängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed samman- hängande krav som ett annat lik- nande företag i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat.

5.

Bestämmelserna i denna artikel hindrar inte uttagande av sådan skatt som anges i artikel 10 punkt 9.

6.

Utan hinder av bestäm- melserna i artikel 2 tillämpas be- stämmelserna i förevarande artikel på skatter av varje slag och be- skaffenhet som påförs av en av- talsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

Article 25 Mutual agreement procedure 1. Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Convention, he may, irres- pective of the remedies provided by the domestic law of those States, present his case to the com- petent authority of the Contracting State of which he is a resident or citizen. Artikel 25 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse 1. Om en person anser att en av- talsslutande stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit åt- gärder som för honom medför eller kommer att medföra be- skattning som strider mot

bestämmelserna i detta avtal, kan

han, utan att detta påverkar hans

rätt att använda de rättsmedel som

finns i dessa staters interna rätts-

ordning, framlägga saken för den

behöriga myndigheten i den av-

talsslutande stat där han har hem-

54

2.

The competent authority shall endeavor, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the com- petent authority of the other Con- tracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Conven- tion. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits or other procedural limitations in the domestic law of the Contracting States.

3.

The competent authorities of the Contracting States shall en- deavor to resolve by mutual agree- ment any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. In particular the competent authorities of the Contracting States may agree on

a)

the attribution of income, deductions, credits, or allowances of an enterprise of a Contracting State to its permanent establish- ment situated in the other Con- tracting State;

b)

the allocation of income, de- ductions, credits, or allowances between persons;

c)

the characterization of parti- cular items of income;

d)

the application of source rules with respect to particular items of income; and

e)

a common meaning of a term.

They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention. 4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of reach- ing an agreement in the sense of vist eller är medborgare.

2.

Om den behöriga myndig- heten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommel- se med den behöriga myndigheten

i

den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskom- melse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser eller andra processuella begränsningar i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning.

3.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommel- se söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De behöriga myndig- heterna kan även överlägga med varandra i syfte att komma över- ens om

a) fördelningen av inkomst, avdrag, avräkning eller betalningar mellan ett företag i en avtals- slutande stat och dess fasta drift- ställe i den andra avtalsslutande staten, b) fördelningen av inkomst, avdrag, avräkning eller betalningar mellan olika personer, c) till vilket inkomstslag viss inkomst skall hänföras, d) tillämpningen av källregler beträffande viss inkomst, samt e) definitionen av ett visst ut- tryck. De kan även överlägga i syfte att undvika dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av avtalet. 4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med var- andra i syfte att träffa överens- kommelse i de fall som angivits i Prop. 2005/06:15 55

the preceding paragraphs.

föregående punkter.

Prop. 2005/06:15

Article 26

Artikel 26

Exchange of information

1.

The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is necessary for carrying out the provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting States concerning taxes covered by the Convention insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Article 1 (Personal scope). Any information received by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and admini- strative bodies) involved in the assessment, collection, or admini- stration of, the enforcement or pro- secution in respect of, or the deter- mination of appeals in relation to, the taxes covered by the Con- vention. Such persons or autho- rities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.

2.

In no case shall the provisions of paragraph 1 be construed so as to impose on a Contracting State the obligation

a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State; b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the Utbyte av upplysningar

1.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa be- stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalet i den mån be- skattningen enligt denna lag- stiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar, som erhållits enligt den interna lag- stiftningen i denna stat, och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripna domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär, admini- strerar eller driver in de skatter som omfattas av avtalet eller hand- lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda upp- lysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysning- arna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

2.

Bestämmelserna i punkt 1 an- ses inte i något fall medföra skyl- dighet för en avtalsslutande stat att

a) vidta förvaltningsåtgärder

som avviker från lagstiftning och

administrativ praxis i denna avtals-

slutande stat eller i den andra av-

talsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte

är tillgängliga enligt lag eller sed-

vanlig administrativ praxis i denna

avtalsslutande stat eller i den andra

56

other Contracting State; c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial, or pro- fessional secret or trade process, or information the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

3.

If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall obtain the information to which the request relates in the same manner and to the same extent as if the tax of the 

first-mentioned State were the tax of that other State and were being imposed by that other State. If specifically requested by the com- petent authority of a Contracting State, the competent authority of the other Contracting State shall provide information under this Article in the form of depositions of witnesses and authenticated copies of unedited original docu- ments (including books, papers, statements, records, accounts, and writings), to the same extent such depositions and documents can be obtained under the laws and administrative practices of that other State with respect to its own taxes.

4.

The competent authorities may by mutual agreement settle the mode of application of the preceding paragraphs of this Article. Such agreements may include but need not be limited to procedures for implementing rou- tine, spontaneous and industry- wide exchanges of information, information exchanges on request, simultaneous tax examinations and such other methods of exchanging information as may be necessary or appropriate to carry out the purposes of paragraph 1.

avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, indu- stri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

3.

Om en avtalsslutande stat begär upplysning enligt denna artikel, skall den andra avtals- slutande staten inhämta de upp- lysningar som framställningen av- ser på samma sätt och i samma omfattning som om den först- nämnda statens skatt var denna andra stats skatt och påförd av denna andra stat. Om behörig myndighet i en avtalsslutande stat särskilt begär det, skall den be- höriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten tillhandahålla upplysningarna enligt denna arti- kel i form av skriftliga vittnesintyg och bestyrkta kopior av ej redi- gerade originalhandlingar (däri in- begripet böcker, dokument, rapporter, protokoll, räkenskaper eller skriftväxling) i samma om- fattning som sådana intyg och handlingar kan erhållas enligt lag och administrativ praxis i denna andra stat beträffande dess egna skatter.

4.

De behöriga myndigheterna kan genom ömsesidig överens- kommelse bestämma sättet för tillämpningen av föregående punkter i denna artikel. Sådana överenskommelser kan omfatta, men behöver inte begränsas till, förfaringssättet för genomförandet av automatiskt eller spontant ut- byte av upplysningar och bransch- omfattande utbyte av upplysningar på begäran, samtidiga skatte- revisioner och andra sådana metoder att utbyta upplysningar som kan vara nödvändiga eller lämpliga för att genomföra de i

Prop. 2005/06:15 57 5. For the purposes of this Article, the Convention shall apply, notwithstanding the pro- visions of Article 2 (Taxes covered), to taxes of every kind imposed by a Contracting State.

punkt 1 angivna syftena.

Prop. 2005/06:15

5. Vid

tillämpningen av

denna

artikel

tillämpas avtalet,

utan

hinder av bestämmelserna i arti- kel 2, på skatter av varje slag som påförs av en avtalsslutande stat.

Article 27

Artikel 27

Administrative assistance

Administrativ handräckning

1.

The Contracting States under- take to lend assistance and support to each other in the collection of the taxes to which this Convention applies, together with interest, costs, and additions to such taxes.

2.

In the case of applications for enforcement of taxes, revenue claims of each of the Contracting States which have been finally determined may be accepted for enforcement by the other Contract- ing State and may be collected in that State in accordance with the laws applicable to the enforcement and collection of its own taxes.

3.

Any application shall include a certification that under the laws of the State making the application the taxes have been finally determined.

4.

The assistance provided for in this Article shall not be accorded with respect to the citizens, companies, or other entities of the State to which the application is made, except as is necessary to in- sure that the exemption or reduced rate of tax granted under this Con- vention to such citizens, com- panies, or other entities shall not be enjoyed by persons not entitled to such benefits.

5.

This Article shall not impose upon either of the Contracting States the obligation to carry out

1.

De avtalsslutande staterna förbinder sig att lämna varandra handräckning och bistånd vid in- drivning av skatter på vilka avtalet tillämpas, jämte räntor, kostnader och tillägg hänförliga till sådana skatter.

2.

I fråga om framställning om indrivning av skatt kan en av- talsslutande stats skattefordran, som har blivit slutgiltigt fastställd, godtas för indrivning av den andra avtalsslutande staten och kan dri- vas in i denna stat enligt de lagar som gäller beträffande indrivning och uppbörd av dess egna skatter.

3.

Framställning skall vara åt- följd av bekräftelse som visar att skatten blivit slutgiltigt fastställd enligt lagstiftningen i den stat som gör framställningen.

4.

Handräckning enligt denna artikel skall inte medges be- träffande medborgare, bolag eller andra sammanslutningar i den stat hos vilken framställningen görs. Detta gäller dock inte handräck- ning som är nödvändig för att garantera att den skattebefrielse eller skattenedsättning som enligt avtalet medges sådan medborgare, sådant bolag eller sådana samman- slutningar inte tillkommer per- soner som inte är berättigade till sådana förmåner.

5.

Denna artikel medför inte skyldighet för någon av de avtals-

slutande staterna att vidta förvalt-

58

administrative measures which are of a different nature from those used in the collection of its own taxes, or which would be contrary to its sovereignty, security, or public policy. Article 28 Diplomatic agents and consular officers Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomatic agents or consular officers under the general rules of international law or under the provisions of special agreements. ningsåtgärder som är av annat slag Prop. 2005/06:15 än de som används för att driva in dess egna skatter eller som skulle strida mot dess suveränitet, säker- het eller allmänna hänsyn. Artikel 28 Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid be- skattningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser till- kommer diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän. Article 29 Entry into force

1.

This Convention shall be subject to ratification in accord- ance with the applicable proce- dures of each Contracting State and instruments of ratification shall be exchanged at Washington as soon as possible.

2.

The Convention shall enter into force upon the exchange of instruments of ratification and its provisions shall have effect

a) in the case of the United States

(i)

in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January next following the date on which the Convention enters into force;

(ii)

in respect of other taxes, for taxable years beginning on or after the first day of January next following the date on which the Convention enters into force; and

b) in the case of Sweden

(i)

in respect of taxes on income, for income derived on or after the

Artikel 29 Ikraftträdande

1.

Detta avtal skall ratificeras enligt det förfarande som gäller i vardera avtalsslutande staten och ratifikationshandlingarna skall ut- växlas i Washington snarast möj- ligt.

2.

Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshand- lingarna och dess bestämmelser tillämpas:

a) i Förenta staterna

1) beträffande

skatt som inne-

hålls vid källan, på belopp som

betalas

eller

tillgodoförs

den

1 januari som följer närmast efter

den dag då avtalet träder i kraft

eller senare,

2) beträffande

andra

skatter, i

fråga

om beskattningsår

som

börjar den 1 januari som följer

närmast efter den dag då avtalet

träder i kraft eller senare, och

b) i Sverige

1) beträffande

skatter

på

in-

komst, på inkomst som förvärvas

59

first day of January next following the date on which the Convention enters into force;

(ii)

in respect of the State capital tax, for tax which is assessed in or after the second calendar year following that in which the Convention enters into force;

(iii)

in respect of the excise tax imposed on insurance premiums paid to foreign insurers, for pre- miums paid on or after the first day of January next following the date on which the Convention enters into force.

3. Upon the coming into effect of this Convention, the Con- vention and accompanying Pro- tocol between the Government of the United States of America and the Kingdom of Sweden for the avoidance of double taxation and the establishment of rules of reciprocal administrative assist- ance in the case of income and other taxes, signed at Washington on March 23, 1939, as modified by a Supplementary Convention signed at Stockholm on October 22, 1963, shall terminate. The provisions of the 1939 Conven- tion, as modified, shall cease to have effect with respect to the United States and Sweden from the date on which the correspond- ing provisions of this Convention shall, for the first time, have effect according to the provisions of paragraph 2 of this Article. With regard to the Swedish State capital tax, the 1939 Convention shall be applied for the last time for tax assessed the first year after the year in which this Convention enters into force. den 1 januari som följer närmast Prop. 2005/06:15 efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

2)

beträffande förmögenhets- skatten, på skatt som påförs det andra kalenderår som följer på det under vilket avtalet träder i kraft eller senare,

3)

beträffande skatten på vissa premiebetalningar som betalas till utländska försäkringsgivare, på

premiebetalningar som görs den 1 januari som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. 3. I och med att förevarande av- tal blir tillämpligt skall det avtal mellan Sverige och Amerikas förenta stater för undvikande av dubbelbeskattning och fastställan- de av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträf- fande inkomst- och andra skatter och det till avtalet hörande pro- tokollet, vilka undertecknades i Washington den 23 mars 1939 och ändrades genom tilläggsavtal, som undertecknades i Stockholm den 22 oktober 1963, upphöra att gälla. Bestämmelserna i 1939 års avtal i dess ändrade lydelse skall upphöra att tillämpas beträffande Förenta staterna och Sverige från och med den dag då motsvarande bestäm- melser i förevarande avtal skall tillämpas första gången enligt bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel. Beträffande den svenska förmögenhetsskatten skall 1939 års avtal tillämpas sista gången på skatt som påförs det första året som följer på det under vilket avtalet träder i kraft. 60 Prop. 2005/06:15

Article 30

Artikel 30

Termination

Upphörande

This Convention shall remain in force until terminated by a Contracting State. Either Contract- ing State may terminate the Convention at any time after 5 years from the date on which the Convention enters into force, provided that at least 6 months prior notice of termination has been given through diplomatic channels. In such event, the Con- vention shall cease to have effect a) in the case of the United States

(i)

in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January next following the expi- ration of the 6 months period;

(ii)

in respect of other taxes, for taxable years beginning on or after the first day of January next

following the expiration of the 6 months period; and b) in the case of Sweden

(i)

in respect of taxes on income, for income derived on or after the first day of January next following the expiration of the 6 months period;

(ii)

in respect of the State capital tax, for tax which is assessed in or after the second calendar year following the expiration of the 6 months period;

(iii)

in respect of the excise tax imposed on insurance premiums paid to foreign insurers, for premiums paid on or after the first day of January next following the expiration of the 6 months period.

IN WITNESS WHEREOF, the Detta avtal förblir i kraft tills det uppsägs av en avtalsslutande stat. Endera avtalsslutande staten kan säga upp avtalet när som helst efter fem år räknat från den dag då avtalet träder i kraft, under förutsättning att meddelande om uppsägningen lämnats på diplo- matisk väg minst sex månader i förväg. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla a) i Förenta staterna

1)

beträffande skatter som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2)

beträffande andra skatter, i fråga om beskattningsår som bör- jar den 1 januari som följer när- mast efter utgången av sex- månadersperioden eller senare, och

b) i Sverige

1)

beträffande skatter på in- komst, på inkomst som förvärvas den 1 januari som följer närmast efter utgången av sexmånaders- perioden eller senare,

2)

beträffande förmögenhets- skatten, för skatt som påförs det andra kalenderåret som följer efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

3)

beträffande skatten på vissa premiebetalningar som betalas till utländska försäkringsgivare, på

premiebetalningar som görs den 1 januari som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

Till bekräftelse härav har under-

61

undersigned, being duly autho- rized by their respective govern- ments, have signed the Conven- tion. DONE at Stockholm, in dupli- cate, in the English language, this first day of September, 1994. FOR THE GOVERNMENT OF SWEDEN Bo[REDACTED_EFTERNAMN] FOR THE GOVERNMENT OF THE UNITED STATES OF AMERICA Thomas L. Siebert tecknade, därtill vederbörligen be- Prop. 2005/06:15 myndigade av respektive regering, undertecknat avtalet. Som skedde i Stockholm den 1 september 1994 i två exemplar på engelska språket. FÖR KONUNGARIKET SVERIGES REGERING Bo[REDACTED_EFTERNAMN] FÖR AMERIKAS FÖRENTA STATERS REGERING Thomas L. Siebert Skriftväxling den 1 september 1994 (Översättning) I have the honor to refer to the Convention between the Govern- ment of the United States of America and the Government of Sweden for the Avoidance of Double Taxation and the Preven- tion of Fiscal Evasion with Re- spect to Taxes on Income, which was signed today, and to confirm, on behalf of the Government of the United States of America, the following understandings reached between our two Governments. 1. Scandinavian Airlines System (SAS) is a consortium within the meaning of Article 8 (Shipping and Air Transport), its partici- pating members being Det Danske Luftfartsselskab A/S (DDL), Det Norske Luftfartsselskap A/S (DNL), and AB Aerotransport (ABA). In order to avoid the problems inherent in operating in the United States through a con-

Jag har äran att hänvisa till det

denna

dag undertecknade avtalet

mellan

Sveriges

regering

och

Amerikas

förenta

staters

regering

för undvikande av dubbel-

beskattning och

förhindrande

av

skatteflykt

beträffande

inkomst-

skatter, samt att på uppdrag av

Amerikas

förenta

staters

regering

bekräfta

följande överenskom-

melser som träffats mellan våra

båda regeringar.

1. Scandinavian Airlines System

(SAS) är ett konsortium i den

betydelse detta uttryck har i arti-

kel 8 och dess delägare utgörs av

Det Danske Luftfartsselskab

A/S

(DDL), Det Norske Luftfartssel-

skap A/S (DNL) samt AB

Aerotransport (ABA).

För

att

undvika de problem som är för-

enade med bedrivandet av verk-

samhet

i Förenta

staterna genom

62

sortium, the members of the con- sortium in 1946 established a New York corporation, Scandinavian Airlines of North America Inc. (SANA Inc.) originally under the name Scandinavian Airlines System, Inc. to act on their behalf in the United States pur- suant to an agency agreement dated September 18, 1946. A similar agreement was entered into by SAS directly and SANA Inc. on March 14, 1951 and revised on August 4, 1970. Pursuant to the agency agreement, SANA Inc. is autho- rized to perform only such func- tions as SAS assigns to it, all in connection with international air traffic. Under that agreement, all revenues collected by SANA Inc. are automatically credited to SAS. Operating expenses incurred by SANA Inc. are debited to SAS in accordance with the terms of the agency agreement. SAS is obli- gated under the terms of the agency agreement to reimburse SANA Inc. for all of its expenses irrespective of the revenues of SANA Inc. SANA Inc. does not perform any functions except those connected with or incidental to the business of SAS as an operator of aircraft in international traffic. In view of the special nature of the SAS consortium and in view of the agency agreement as described above, the United States for purposes of Article 8 (Shipping and Air Transport) of the Convention signed today shall treat all of the income earned by SANA Inc. which is derived from the operation in international traffic of aircraft as the income of the SAS consortium. 2. It is understood that the reference in paragraph 2 of Article 19 (Pensions and Annuities) to ett konsortium, bildade delägarna i konsortiet år 1946 ett bolag i New York, Scandinavian Airlines of North America Inc. (SANA Inc.) ursprungligen benämnt Scandi- navian Airlines System, Inc. för att på deras vägnar bedriva verk- samhet i Förenta staterna enligt ett agenturavtal daterat den 18 sep- tember 1946. Ett liknande avtal ingicks direkt mellan SAS och SANA Inc. den 14 mars 1951 och reviderades den 4 augusti 1970. Enligt agenturavtalet är SANA Inc. behörigt att fullgöra endast sådana uppgifter som SAS tilldelar SANA Inc., vilka alla har samband med internationell luftfart. Enligt detta avtal krediteras SAS auto- matiskt alla intäkter som uppbärs av SANA Inc. SAS debiteras för driftskostnaderna för den av SANA Inc. bedrivna verksamheten i enlighet med villkoren i agen- turavtalet. Det åligger SAS enligt villkoren i agenturavtalet att er- sätta SANA Inc. för alla kostnader oavsett vilka intäkter som SANA Inc. har. SANA Inc. bedriver ingen annan verksamhet än sådan som sammanhänger med eller föranleds av den verksamhet som SAS bedriver med luftfartyg i internationell trafik. Med hänsyn till SAS-konsortiets speciella beskaffenhet och med hänsyn till det ovan beskrivna agenturavtalet, kommer Förenta staterna vid tillämpningen av artikel 8 i det denna dag under- tecknade avtalet att behandla all inkomst som SANA Inc. förvärvar genom användningen av luftfartyg i internationell trafik som inkomst förvärvad av SAS-konsortiet.

2. Det förutsätts att med hän- visningen i artikel 19 punkt 2 till lagstiftning liknande socialförsäk- Prop. 2005/06:15 63 legislation similar to the social security legislation of a Contract- ing State is intended, in the case of the United States, to refer to tier 1 Railroad Retirement benefits. If this is in accordance with your understanding, I would appreciate an acknowledgment from you to that effect. Accept, Excellency, the renewed assurances of my highest consideration. Dated at Stockholm, 1 September, 1994 For the Secretary of State: Mr. Thomas L. Siebert Ambassador Extraordinary and Plenipotentiary of the United States of America

ringslagstiftningen i

en avtalsslu-

Prop. 2005/06:15

tande stat avses,

beträffande

Förenta staterna, tier 1 Railroad Retirement benefits. Om detta är i överensstämmelse med Er uppfattning, skulle jag uppskatta en bekräftelse på detta från Er. Mottag, Ers Excellens, denna förnyade försäkran om min utmärkta högaktning. Undertecknat i Stockholm den 1 september 1994 För utrikesministern Mr. Thomas L. Siebert Utomordentlige och Befullmäktigade Ambassadör för Amerikas Förenta Stater (Översättning) I have the honor to acknowledge the receipt of your letter of 1 September, 1994 which reads as follows: I have the honor assurances of my highest consideration. I have the honor to confirm, on behalf of the Government of Sweden, that the treatment of Scandinavian Airlines of North America Inc. and of tier 1 Railroad Retirement benefits as specified by you, is in accordance with our understanding. Accept, Excellency, the renewed assurances of my highest consideration. Jag har äran att bekräfta mot- tagandet av Ert brev daterat den 1 september 1994 som lyder enligt följande: Jag har äran försäkran om min utmärkta högaktning. Jag har äran att bekräfta, på den svenska regeringens vägnar, att den av Er föreslagna behandlingen av Scandinavian Airlines of North America Inc. och tier 1 Railroad Retirement benefits, är i överens- stämmelse med vår uppfattning. Mottag, Ers Excellens, denna förnyade försäkran om min utmärkta högaktning. 64

Dated at Stockholm, 1 September,

Undertecknat i Stockholm den Prop. 2005/06:15

1994

1 september 1994

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Skriftväxling den 30 september 2005 (Översättning) I have the honor to refer to the Protocol amending the Convention between the Government of the United States of America and the Government of Sweden for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income, which was signed today, and to confirm, on behalf of the Government of the United States of America, the following under- standings reached between our two Governments.

1.

With reference to clause ii) of subparagraph e) of paragraph 2 of Article 17 (Limitation on Benefits) of the Convention

It is understood that in applying clause ii) of subparagraph e) of paragraph 2 of Article 17 (Limita- tion on Benefits) in the case of Sweden the amount of a persons deductible payments and gross income for the taxable year shall be reduced by the amount of group contributions paid to a Swedish resident or Swedish permanent establishment.

2.

With reference to paragraph 6 of Article 17 (Limitation on Benefits) of the Convention

It is understood that in applying paragraph 6 of Article 17 (Limitation on Benefits), the legal requirements for the facilitation of the free flow of capital and persons within the European Union, together with the differing Jag har äran att hänvisa till det denna dag undertecknade proto- kollet om ändring i avtalet mellan Sveriges regering och Amerikas förenta staters regering för und- vikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträf- fande inkomstskatter, samt att på uppdrag av Amerikas förenta staters regering bekräfta följande överenskommelser som träffats mellan våra båda regeringar. 1. Med hänvisning till artikel 17 punkt 2 e) 2) i avtalet Det förutsätts att vid tillämp- ningen av artikel 17 punkt 2 e) 2), såvitt avser Sverige, en persons avdragsgilla kostnader och brutto- intäkt för beskattningsåret skall reduceras med koncernbidrag som lämnats till en person med hemvist i Sverige eller ett fast driftställe i Sverige. 2. Med hänvisning till artikel 17 punkt 6 i avtalet

Det förutsätts vid tillämpningen

av artikel 17 punkt 6

att de legala

kraven för underlättandet av den

fria rörligheten för kapital och

personer

inom den

Europeiska

unionen, tillsammans med de olika

interna

inkomstskattesystemen,

65

internal income tax systems, tax incentive regimes, and existing tax treaty policies among member states of the European Union, will be considered. Under that para- graph, the competent authority is instructed to consider as its guideline whether the establish- ment, acquisition or maintenance of a company or the conduct of its operations has or had as one of its principal purposes the obtaining of benefits under this Convention. The competent authority may, therefore, determine, under a given set of facts, that a change in circumstances that would cause a company to cease to qualify for treaty benefits under paragraphs 2 and 3 of Article 17 need not necessarily result in a denial of benefits. Such changed circum- stances may include a change in the state of residence of a major shareholder of a company, the sale of part of the stock of a Swedish company to a person resident in another member state of the European Union, or an expansion of a companys activities in other member states of the European Union, all under ordinary business conditions. The competent autho- rity will consider these changed circumstances (in addition to other relevant factors normally consi- dered under paragraph 6 of Article 17) in determining whether such a company will remain qualified for treaty benefits with respect to income received from United States sources. If these changed circumstances are not attributable to tax avoidance motives, this also will be considered by the com- petent authority to be a factor weighing in favor of continued qualification under paragraph 6 of Article 17.

skattestimulansåtgärder

samt

be- Prop. 2005/06:15

fintlig

skatteavtalspraxis

mellan

Europeiska

unionens

medlems-

stater kommer att beaktas. Enligt

denna

punkt

instrueras

den

behöriga

myndigheten

att

beakta

huruvida etableringen,

förvärvet

eller innehavet av ett bolag, eller

bedrivandet

av

dess

verksamhet,

har eller har haft som ett av sina

huvudsakliga syften att komma i

åtnjutande av de förmåner som

följer av detta avtal. Den behöriga

myndigheten

får

därför,

under

vissa givna förutsättningar, besluta

att en förändring av omständig-

heterna som skulle innebära att ett

bolag inte längre uppfyller vill-

koren

för

avtalsförmåner

enligt

artikel 17 punkterna 2 och 3 inte

nödvändigtvis

måste

innebära

att

avtalsförmåner

förvägras.

En

sådan förändring av omständig-

heterna kan inbegripa en föränd-

ring i den stat där en andelsägare

med väsentlig andel i bolaget har

hemvist, avyttring av en del av

andelarna i ett svenskt bolag till en

person med hemvist i en annan

medlemsstat i Europeiska unionen

eller en utvidgning av ett bolags

verksamhet i andra medlemsstater

i Europeiska unionen, allt på

sedvanliga

affärsmässiga

villkor.

Den

behöriga

myndigheten

kommer

att

beakta

dessa

förändringar av

omständigheterna

(vid sidan av övriga relevanta

faktorer

som

vanligtvis

beaktas

enligt artikel 17 punkt 6) vid

bestämmandet

av

huruvida

ett

sådant bolag skall förbli berättigat

till avtalsförmåner

vad

avser

inkomst som härrör från Förenta

staterna.

Om

dessa

förändrade

omständigheter

inte

beror

på

skatteflyktsskäl,

kommer

även

detta av den behöriga myndigheten

att anses som en faktor som talar

till fördel för fortsatt avtals-

tillämpning

enligt

artikel

17

66

3. With reference to Article 26 (Exchange of Information) of the Convention It is understood that the powers of each Contracting State's competent authorities to obtain information include powers to obtain information held by financial institutions, nominees, or persons acting in an agency or fiduciary capacity (not including information that would reveal confidential communications be- tween a client and an attorney, solicitor or other legal representative, where the client seeks legal advice), and information relating to the ownership of legal persons, and that each Contracting States competent authority is able to exchange such information in accordance with the Article. If this is in accordance with your understanding, I would appreciate an acknowledgment from you to that effect. Accept, Excellency, the renewed assurances of my highest consideration. Dated at Washington, September 30, 2005 E. Anthony Wayne

punkt 6.

Prop. 2005/06:15

3. Med hänvisning till artikel 26 i

avtalet

Det förutsätts att den befogenhet som de behöriga myndigheterna i vardera avtalsslutande staten har att inhämta upplysningar inbe- griper en befogenhet att erhålla upplysningar som innehas av finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare (dock inte upplysningar som skulle röja konfidentiell kommunikation mellan en klient och en advokat, juridisk rådgivare eller annan juridisk representant i fall då klienten söker juridisk rådgivning) samt upplysningar gällande äganderätt i juridiska personer, och att den behöriga myndigheten i vardera avtalsslutande staten har befogenhet att utbyta sådana upplysningar i enlighet med förevarande artikel. Om detta överensstämmer med Er uppfattning, skulle jag upp- skatta en bekräftelse på detta från Er. Mottag, Ers Excellens, denna förnyade försäkran om min utmärkta högaktning. Undertecknat i Washington den 30 september 2005 E. Anthony Wayne (Översättning)

I have the honor to acknowledge

Jag har äran att bekräfta

the receipt of your letter of

mottagandet av Ert brev daterat

September 30, 2005 which reads

den 30 september 2005 som lyder

as follows:

enligt följande:

I have

the

honor

Jag har äran försäkran om

assurances

of

my

highest

min utmärkta högaktning.

consideration.

67

I have the honor to confirm, on behalf of the Government of Sweden, that the references to clause ii) of subparagraph e) of paragraph 2 of Article 17, paragraph 6 of Article 17 and Article 26, as specified by you, is in accordance with our understanding. Jag har äran att bekräfta, på den Prop. 2005/06:15 svenska regeringens vägnar, att de av Er gjorda hänvisningarna till artikel 17 punkt 2 e) 2), artikel 17 punkt 6 och artikel 26 är i överens- stämmelse med vår uppfattning.

Accept, Excellency, the

renewed

Mottag,

Ers

Excellens, denna

assurances

of

my

highest

förnyade

försäkran om

min

consideration.

utmärkta högaktning.

Dated at Washington, September

Undertecknat

i Washington

den

30, 2005

30 september 2005

Gunnar[REDACTED_EFTERNAMN]

Gunnar[REDACTED_EFTERNAMN]

68

3

Ärendet och dess beredning

Prop. 2005/06:15

Det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater beträffande skatter på inkomst undertecknades den 1 sep- tember 1994. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1994/95:60, bet. 1994/95:SkU3, rskr. 1994/95:38, SFS 1994:1617) och tillämpades från och med den 1 januari 1996. Diskussioner om ett protokoll om ändring i avtalet har förts under några år. En formell förhandlingsrunda om ett protokoll om ändring i avtalet fördes i Washington D.C. i maj 2005. Omförhandlingen av avtalet tillkom på svenskt initiativ och var föranledd av den 5-procentiga käll- skattesatsen på utdelning mellan bolag som föreskrivs i avtalet. Förenta staterna har under senare år ingått avtal med ett antal stater där källskatten på utdelning från dotterbolag helt har tagits bort. Ett utkast till protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet färdigställdes i juni 2005. Utkastet, som var upprättat på engelska, remitterades till Kammar- rätten i Jönköping och Skatteverket . Remissinstanserna tillstyrkte proto- kollet men uttryckte önskemål om att vissa bestämmelser närmare skall förklaras i propositionen. Protokollet undertecknades i Washington D.C. den 30 september 2005. Ett förslag till lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskatt- ningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater har upprättats inom Finansdepartementet. Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket. Lagrådet Som framgår av 2 § lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast om de medför inskränkning i den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4

Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater

Regeringens förslag: Protokollet om ändring av dubbelbeskattnings- avtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater godkänns. De nya bestämmelserna innebär i huvudsak att källskatten på utdelning (kupong- skatt) mellan bolag inte tas ut i vissa fall. Även pensionsfonder blir befriade från källskatt på utdelning från den andra staten. I övrigt görs vissa mindre ändringar. Vidare föreslås att lagen om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater antas. 69

Remissinstanserna: Kammarrätten i Jönköping och Skatteverket Prop. 2005/06:15 tillstyrker förslagen. Remissinstanserna har dock efterlyst att vissa av

artiklarna i protokollet närmare förklaras i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Sveriges dubbelbeskattningsavtal med Amerikas förenta stater från 1994 är relativt modernt. Det främsta skälet till att Sverige tog initiativ till ett ändringsprotokoll var käll- skattesatsen på utdelning från dotterbolag till moderbolag. Genom det föreslagna protokollet om ändring i avtalet slopas i många fall denna 5- procentiga beskattning. Som villkor för att acceptera denna nollskattesats har Förenta staterna krävt att artikeln om begränsning av förmåner i avtalet (artikel 17) skall utvidgas och göras mer effektiv. I avtalet har också tagits in en bestämmelse om att pensionsfonder skall vara skattebefriade när de tar emot utdelning från den andra staten. Dessutom har i avtalet tagits in en särskild övergångsbestämmelse om beskattningen av pension som betalas till en person som före år 1978 anställdes vid Förenta staternas ambassad i Stockholm eller vid dess generalkonsulat i Göteborg.

4.1

Lagförslaget

Lagförslaget består av ändringar i 1 och 3 §§ lagen om dubbelbeskatt- ningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater. Nuvarande 2 och 4 §§ föreslås kvarstå oförändrade. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse det erhållit genom protokollet den 30 september 2005, tillsammans med de skriftväxlingar som är fogade till avtalet och protokollet, skall gälla som lag här i landet (1 §). Ändringarna i 3 § föreslås av redaktionella skäl. Den föreslagna lydel- sen överensstämmer med den formulering som numera tillämpas.

4.2

Protokollets innehåll

4.2.1

Avtalets tillämpningsområde och definitioner

En ny lydelse av artikel 1.4 sista meningen föreslås. Enligt den före-

slagna lydelsen får Förenta staterna beskatta en person, som tidigare varit

medborgare eller varit långvarigt bosatt där, under en period om tio år

efter att denna status upphörde. Ändringen föranleds av en ändring i

amerikansk lagstiftning. Före ändringen krävdes, för att Förenta staterna

skulle ha rätt att beskatta tidigare medborgare, att det huvudsakliga syftet

med att personen hade avsagt sig sitt medborgarskap var att undvika

skatt. Detta krav har numera slopats. Genom ändringen har begreppet

long term resident införts i amerikansk lagstiftning.

Enligt lagstiftningen i Förenta staterna avses med person som varit

långvarigt bosatt en fysisk person, som inte är medborgare i Förenta

staterna, som har varit lawful permanent resident i Förenta staterna

under minst 8 av de 15 beskattningsår som närmast föregår det

beskattningsår då denna status upphörde. För att vara en lawful

permanent resident krävs att personen har ett arbetstillstånd, s.k. green

card,

i Förenta staterna. En fysisk person anses inte vara en lawful

70

permanent resident om personen, i enlighet med ett dubbelbeskattnings- Prop. 2005/06:15 avtal mellan Förenta staterna och en annan stat, har hemvist i denna andra stat samt personen inte har avsagt sig rätten att åberopa de förmåner som följer av ett sådant avtal. Detta innebär att en svensk medborgare som flyttar till Förenta staterna men som inte har ett s.k. green card, utan i stället vistas och arbetar där enligt ett vanligt visum, inte skall anses som långvarigt bosatt i Förenta staterna vid tillämpningen av detta dubbelbeskattningsavtal. En svensk medborgare som flyttar till Förenta staterna men som har hemvist i Sverige enligt artikel 4 i dubbelbeskattningsavtalet anses inte som långvarigt bosatt i Förenta staterna, om inte personen avsäger sig rätten att åberopa avtalets förmåner. En svensk medborgare som erhåller ett s.k. green card, flyttar till Förenta staterna och sedan är bosatt där under exempelvis 8 på varandra följande år är långvarigt bosatt i Förenta staterna enligt dubbel- beskattningsavtalet och kan därför beskattas i Förenta staterna under en period om 10 år efter det att denna status upphörde. En ny bestämmelse rörande delägarbeskattade personer föreslås i artikel 1.6. Bestämmelsen ersätter den som nu finns i artikel 4.1 b), rörande handelsbolag, dödsbo och trust. Bestämmelsen har flyttats i syfte att förtydliga att det inte är den delägarbeskattade juridiska per- sonen som sådan som har hemvist i en avtalsslutande stat och därigenom omfattas av avtalet. Det är i stället dess inkomst, till den del inkomsten beskattas hos person med hemvist i en avtalsslutande stat, som skall omfattas av avtalets regler. Listan över svenska skatter i artikel 2.1 b) har uppdaterats, bl.a. med anledning av att sjömansskatten har slopats. Artikel 4.1 föreslås få en delvis ny lydelse. Artikel 4.1 a) motsvarar bestämmelsen i nuvarande artikel 4.1 första stycket, dock med följande ändringar. Bestämmelsen rörande bl.a. handelsbolag har, som nämnts ovan, flyttats till artikel 1.6. En bestämmelse har införts av vilken det framgår att även en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar och lokala myndigheter utgör person med hemvist i en avtalsslutande stat. Därutöver har i förtydligande syfte ett tillägg gjorts enligt vilket en person som är skattskyldig i en avtalsslutande stat endast för inkomster hänförliga till ett fast driftställe i denna stat inte utgör en person med hemvist i en avtalsslutande stat. Artikel 4.1 b) motsvarar bestämmelsen i nuvarande artikel 4.1 andra stycket. Enligt en ny bestämmelse i artikel 4.1 c) utgör vissa juridiska personer som är skattebefriade i sin hem- viststat, t.ex. pensionsfonder, person med hemvist i en avtalsslutande stat.

4.2.2

Utdelning

Sedan många år tillbaka har det varit svensk policy att vid ingående av dubbelbeskattningsavtal försöka avskaffa källskatten på utdelning från dotter- och intressebolag. I det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna är den högsta tillåtna källskatten på utdelning på sådant aktieinnehav 5 procent. Denna källskatt var det viktigaste skälet till att Sverige tog initiativ till omförhandlingar av avtalet. 71

Den föreslagna nya lydelsen av artikel 10 innebär följande. Källskatten

Prop. 2005/06:15

på utdelning på grund av portföljinvestering kommer även fortsättnings-

vis att vara 15 procent enligt artikel 10.2 b). Även källskattesatsen i

artikel 10.2 a) behålls oförändrad till 5 %. Enligt den nya bestämmelsen i

artikel 10.3 undantas emellertid utdelning på aktier i dotterbolag från

beskattning i källstaten under de i denna bestämmelse föreskrivna vill-

koren. Undantaget från källbeskattning gäller även utdelning som betalas

till pensionsfonder på de villkor som närmare anges i artikeln.

Bestämmelserna i artikel 10.3 a)

Om mottagaren av utdelningen är ett bolag gäller, enligt artikel 10.3 a),

som grundläggande villkor för undantag från källbeskattning att bolaget

direkt eller indirekt innehar minst 80 procent av röstetalet i det utdelande

bolaget under en sammanhängande period av tolv månader före den dag

då det bestäms vem som är berättigad till utdelningen. Med nämnda

tidpunkt avses, för svenska bolag, avstämningsdagen vad gäller avstäm-

ningsbolag samt förfallodagen vad gäller kupongbolag. Indirekta innehav

får beaktas förutsatt att varje mellanliggande ägare har hemvist i en av de

avtalsslutande staterna.

Dessutom krävs att något av de särskilda villkoren i artikel 10.3 a) 1)

4) är uppfyllt genom hänvisningen till artikel 17. Utrymmet för att vara

berättigad till undantag från källbeskattning på utdelning är således mer

begränsat än vad som är fallet för att generellt vara berättigad till

avtalsförmåner. Syftet med detta är att motverka s.k. treaty shopping

och således förhindra att personer med hemvist i tredje stat, på ett

omotiverat sätt, kommer i åtnjutande av undantaget från källbeskattning.

Som exempel kan nämnas en situation där bolag A, med hemvist i tredje

stat, äger samtliga aktier både i bolag B, med hemvist i Förenta staterna,

och i bolag C, med hemvist i Sverige. Bolag C producerar vissa varor

som i Förenta staterna distribueras av bolag B. Om det inte finns något

dubbelbeskattningsavtal mellan Förenta staterna och den tredje staten,

eller om det finns ett sådant avtal men utdelning inte är undantagen från

beskattning, skulle A, om inga ytterligare begränsningar fanns, genom att

överföra aktierna i B till C indirekt komma i åtnjutande av de förmåner

som följer av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta

staterna. Utdelning från B till C skulle då vara undantagen från

beskattning enligt artikel 17.4. Att på detta sätt indirekt medge bolag A

undantag från källbeskattning av utdelning från Förenta staterna, som

bolaget inte hade varit berättigat till om A hade ägt aktierna i B direkt,

skulle uppmuntra treaty shopping. En närmare redogörelse för

bestämmelserna i artikel 17, och de uttryck som används där, lämnas

nedan i avsnitt 4.2.3 Begränsning av förmåner.

Bestämmelsen i artikel 10.3 a) 1) hänvisar till de villkor som före-

skrivs i artikel 17.2 c) 1) eller 2). Utdelning är därmed undantagen från

källbeskattning enligt denna bestämmelse om aktierna i det mottagande

bolaget regelmässigt omsätts på en eller flera erkända aktiebörser. Detta

gäller emellertid endast under förutsättning att antingen a) aktierna i det

mottagande bolaget huvudsakligen omsätts på en erkänd aktiebörs,

artikel 17.2 c) 1) A), alternativt bolagets huvudsakliga ledning och

kontroll finns i den avtalsslutande stat där bolaget har hemvist, artikel

72

17.2 c) 1) B), eller b) fem eller färre bolag som uppfyller villkoren i 1) direkt eller indirekt äger aktier som representerar minst 50 % av det sammanlagda röstetalet i, och värdet av, bolaget, artikel 17.2 c) 2). Indirekt ägande får beaktas om samtliga mellanliggande ägare har hemvist i en av de avtalsslutande staterna. Denna bestämmelse omfattar således i princip utdelning till noterade bolag samt till dotter- eller intressebolag till noterade bolag. För bolag med hemvist i Sverige avses med erkänd aktiebörs svenska aktiebörser som omfattas av Finansinspektionens tillsyn (för närvarande Stockholmsbörsen och Nordic Growth Market), vissa an- givna aktiebörser inom Europeiska unionen och övriga stater inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (exempelvis aktiebörserna i Amsterdam, Köpenhamn, Frankfurt, Helsingfors, London och Oslo) samt aktiebörsen i Zürich i Schweiz. Uttrycket erkänd aktiebörs definieras i artikel 17.7 d).

Artikel 10.3 a) 2) är tillämplig om det mottagande bolaget uppfyller villkoren i artikel 17.4 och det tvådelade test (ownership and base erosion test) som föreskrivs i artikel 17.2 e) 1) och 2). För att uppfylla villkoren i artikel 17.4 krävs att det mottagande bolaget bedriver en aktiv affärsrörelse (active trade or business) i sin hemviststat samt att den utdelning som tas emot från den andra avtalsslutande staten förvärvas i samband med eller på grund av denna affärsrörelse. Om bolaget bedriver affärsrörelse även i den andra staten måste verksamheten i den affärs- rörelse som bedrivs i hemviststaten vara av väsentlig omfattning i förhållande till den verksamhet som bedrivs i källstaten. För att uppfylla den första delen av det tvådelade testet (ownership test) krävs att det mottagande bolaget under minst hälften av beskatt- ningsårets dagar direkt eller indirekt har ägts till minst 50 % av personer med hemvist i samma avtalsslutande stat som det mottagande bolaget samt att dessa personer är berättigade till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d). Enligt den andra delen av testet (base erosion test) krävs att mindre än 50 % av det mottagande bolagets bruttointäkt betalas till eller tillkommer personer som inte är berättigade till avtals- förmåner. Enbart betalningar som är avdragsgilla vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet beaktas (koncernbidrag till bolag eller fasta driftställen i Sverige omfattas dock inte, enligt punkt 1 i den skriftväxling som bifogas protokollet). Enligt artikel 10.3 a) 3) är utdelning undantagen från källbeskattning om det mottagande bolaget uppfyller det tvådelade test som föreskrivs i artikel 17.3. Den första delen av testet är uppfyllt om sju eller färre s.k. equivalent beneficiaries, dvs. jämförliga förmånstagare, direkt eller indirekt, äger minst 95 % av det sammanlagda röstetalet och värdet av aktierna i det mottagande bolaget (samt minst 50 % av varje opropor- tionerligt aktieslag). För att den andra delen av testet skall vara uppfylld krävs att mindre än 50 % av bolagets bruttointäkt för beskattningsåret, beräknad enligt reglerna i bolagets hemviststat, direkt eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är jämförliga förmåns- tagare, om betalningarna är avdragsgilla vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet. Vid bedömningen av om en person är en jämförlig förmånstagare skall personen anses äga samma röstetal i det Prop. 2005/06:15 73

utdelande bolaget som det bolag som begär avtalsförmåner äger i detta

Prop. 2005/06:15

bolag (artikel 10.3 andra stycket).

Bestämmelsen i artikel 10.3 a) 4) omfattar bolag som erhållit ett beslut

i enlighet med artikel 17.6. Enligt sistnämnda bestämmelse kan behörig

myndighet i källstaten besluta om att medge avtalsförmåner till ett bolag,

som inte är berättigat därtill enligt artikel 17.1 17.5.

För att illustrera bestämmelserna i artikel 10.3 a) 1) 4) ges i det

följande några exempel på hur bestämmelserna tillämpas.

Exempel 1-5

Exempel 1-5 baseras på följande bolagsstruktur, där A är ett bolag med

hemvist i Sverige och C är ett bolag med hemvist i Förenta staterna.

A

B

C

Exempel 1. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och

huvudsakligen på Stockholmsbörsen. A äger direkt 80 % av aktierna i C.

Utdelning från C till A är undantagen från källbeskattning enligt artikel

10.3 a) 1) jämförd med artikel 17.2 c) 1) A).

Exempel 2. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och

huvudsakligen på Stockholmsbörsen. A äger direkt 50 % av aktierna i C.

A äger dessutom 100 % av aktierna i B, som är ett bolag med hemvist i

Sverige. B äger i sin tur resterande 50 % av aktierna i C. Utdelning från

C till A är undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 1)

jämförd med artikel 17.2 c) 1) A). Eftersom B:s innehav i C understiger

80 % är utdelningen från C till B däremot inte undantagen från

källbeskattning. Eftersom B:s innehav i C uppgår till minst 10 %

beskattas utdelningen från C till B i stället med en skattesats om högst

5 % enligt artikel 10.2 a).

Exempel 3. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och

huvudsakligen på NASDAQ-börsen. Den huvudsakliga ledningen i och

kontrollen av A finns i Sverige. A äger direkt 80 % av aktierna i C.

Utdelning från C till A är undantagen från källbeskattning enligt artikel

10.3 a) 1) jämförd med artikel 17.2 c) 1) B).

Exempel 4. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och

huvudsakligen på Stockholmsbörsen. A äger direkt 5 % av aktierna i C.

A äger dessutom 50 % av aktierna i B, som är ett onoterat bolag med

hemvist i Sverige. B äger i sin tur 80 % av aktierna i C. Utdelning från C

till B är undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 1) jämförd

med artikel 17.2 c) 2). Eftersom A:s direkta och indirekta innehav i C

sammanlagt understiger 80 % är villkoren i artikel 10.3 a) inte uppfyllda.

Utdelning från C till A är därför inte undantagen från källbeskattning.

A:s direkta innehav i C understiger även de 10 % som enligt artikel 10.2

a) krävs för att källskattesatsen på utdelning skall reduceras till 5 %.

74

Utdelningen från C till A beskattas därför med en skattesats om högst 15 % enligt artikel 10.2 b).

Exempel 5. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och huvudsakligen på NASDAQ-börsen och den huvudsakliga ledningen och kontrollen i A finns i Förenta staterna. Aktierna i A ägs till 95 % av fysiska personer med hemvist i Förenta staterna. A äger direkt 100 % av aktierna i C. Eftersom aktierna i A inte omsätts på en erkänd aktiebörs inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i Schweiz samt den huvudsakliga ledningen i och kontrollen av A inte finns i Sverige är villkoren i artikel 17.2 c) 1) inte uppfyllda. A ägs inte av noterade bolag varför inte heller villkoren i artikel 17.2 c) 2) är uppfyllda. Utdelning från C till A är således inte undantagen från källbeskattning enligt bestämmelsen i artikel 10.3 a) 1). Eftersom mer än 50 % av aktierna i A ägs av personer som inte har hemvist i Sverige (dvs. i den avtalsslutande stat där A har hemvist) är villkoret i artikel 17.2 e) 1) inte uppfyllt. Utdelningen är därför inte heller undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 2). Utdelning från C till A är inte heller undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 3) jämförd med artikel 17.3. De fysiska personerna med hemvist i Förenta staterna utgör visserligen jämförliga förmånstagare enligt artikel 17.7 g) 2). Av artikel 17.3 a) framgår dock att högst sju jämförliga förmånstagare tillsammans skall inneha minst 95 % av aktierna i bolaget för att denna bestämmelse skall kunna tillämpas. Eftersom A är ett noterat bolag kan det antas att detta villkor inte är uppfyllt. Övriga exempel

Exempel 6. Ett svenskt bolag (A), som inte är ett noterat bolag, inom tillverkningsindustrin har ett helägt dotterbolag i Förenta staterna (B). A:s produkter distribueras på den amerikanska marknaden av B. A ägs till 50 % av fysiska personer med hemvist i Sverige och genomför inga betalningar, bortsett från betalningar för tjänster eller materiella tillgångar, som sker i affärsverksamheten, till personer som inte omfattas av avtalet. Utdelning från B till A är undantagen från källbeskattning i Förenta staterna enligt artikel 10.3 a) 2) jämförd med artikel 17.2 e) och artikel 17.4, under förutsättning att övriga villkor i artikel 17 är uppfyllda.

Exempel 7. Ett bolag (A) med hemvist i en tredje stat inom Europeiska unionen, vars viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och huvudsak- ligen på en erkänd aktiebörs i den tredje staten, äger samtliga aktier i ett svenskt bolag (B). B äger 100 % av aktierna i ett amerikanskt bolag (C). Enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten föreskrivs att utdelning från dotterbolag till moderbolag skall vara undantagen från beskattning i källstaten. Om A hade ägt aktierna i C direkt hade utdelning från C till A varit undantagen från källbeskattning. Eftersom B inte är ett noterat bolag och inte heller ägs av svenska eller amerikanska noterade bolag är villkoren för undantag från källbeskatt- ning i artikel 10.3 a) 1) inte uppfyllda. På grund av att B inte direkt eller indirekt ägs till minst 50 % av personer med hemvist i Sverige är inte heller villkoren för undantag från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 2) uppfyllda. Däremot är villkoren för undantag från källbeskattning enligt Prop. 2005/06:15 75 artikel 10.3 a) 3), jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g) 1) A), uppfyllda. Prop. 2005/06:15 Detta eftersom A är ett noterat bolag, och därmed hade varit berättigat till avtalsförmåner enligt en bestämmelse jämförbar med artikel 17.2 c) 1), och källbeskattningen av utdelning från dotterbolag till moderbolag enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten är minst lika låg (dvs. 0 %) som motsvarande skattesats enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna. A är därmed en jämförlig förmånstagare enligt artikel 17.7 g) 1).

Noterat i

A

tredje stat

100 %

17.3

B

Utdelning

100 %

10.3 a) 3)

C

Exempel 8. Bakgrunden är densamma som i exempel 7 ovan, dock med den skillnaden att det i dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten föreskrivs att utdelning från dotterbolag till moder- bolag skall vara föremål för en källbeskattning om högst 5 %. Eftersom denna skattesats överstiger den skattesats som gäller enligt dubbel- beskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna (där utdelningen hade varit undantagen från källbeskattning) är villkoren för undantag från källbeskattning i artikel 10.3 a) 3), jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g) 1) B), inte uppfyllda. Det återstår då att fastställa om någon av de övriga reducerade skattesatserna som föreskrivs i detta dubbelbeskattningsavtal skall tillämpas. Eftersom B:s innehav i C uppgår till minst 10 % är villkoren i artikel 10.2 a) för en skattesats om högst 5 % uppfyllda. Skattesatsen på utdelning enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den stat där A har hemvist är, som ovan nämnts, 5 %. Vid prövningen mot denna skattesats uppfyller A villkoren för att vara en jämförlig förmånstagare enligt artikel 17.7 g) 1) och villkoren för att B skall vara berättigat till avtalsförmåner är därför uppfyllda. Utdelning från C till B blir därför föremål för en källbeskattning om högst 5 % enligt artikel 10.2 a).

Noterat i

A

tredje stat

100 %

17.3

B

Utdelning

100 %

10.2 a)

C

Exempel 9. Bakgrunden är densamma som i exempel 8 ovan men källskattesatsen för utdelning i dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten är 7 %. I detta fall skall motsvarande 76 prövning som i exempel 8 göras. Det kan då konstateras att utdelning Prop. 2005/06:15 från C till B inte är undantagen från källbeskattning eftersom villkoren i artikel 10.3 a) 3) jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g) inte är uppfyllda. Dessutom kan konstateras att B inte har rätt till den i artikel 10.2 a) föreskrivna skattesatsen om 5 % eftersom B inte uppfyller villkoren i artikel 17.3 a) jämförd med artikel 17.7 g). I stället är utdelning från C till B föremål för en källbeskattning om högst 15 % enligt artikel 10.2 b). På motsvarande sätt gäller att om skattesatsen för utdelning mellan Förenta staterna och tredje stat överstiger 15 % är B överhuvudtaget inte berättigat till avtalsförmåner avseende utdelningen.

Noterat i

A

tredje stat

100 %

17.3

B

Utdelning

100 %

10.2 b)

C

Exempel 10. Ett bolag (A) med hemvist i en tredje stat inom Europeiska unionen, som uteslutande ägs av sju fysiska personer med hemvist i denna tredje stat, äger samtliga aktier i ett svenskt bolag (B). B äger 100 % av aktierna i ett amerikanskt bolag (C). Enligt dubbelbeskatt- ningsavtalet mellan Förenta staterna och den aktuella tredje staten hade utdelning varit undantagen från källbeskattning om den hade betalats från C till A. Utdelning från C till de fysiska personerna hade dock, enligt nämnda dubbelbeskattningsavtal, inte varit undantagen från källbeskatt- ning utan hade beskattas med 15 %. Eftersom B inte är ett noterat bolag och inte heller ägs av noterade bolag är villkoren för undantag från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 1) inte uppfyllda. På grund av att B inte direkt eller indirekt ägs av personer med hemvist i Sverige är inte heller villkoren för undantag från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 2) uppfyllda. Detsamma gäller villkoren för undantag från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 3), jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g). Detta eftersom A, som ägs av sju fysiska personer och därför inte är ett bolag som anges i artikel 17.2 c) 1), inte uppfyller villkoren för att vara en jämförlig förmånstagare enligt artikel 17.7 g) 1) A). Inte heller det indirekta ägandet i B berättigar B till undantag från källbeskattning eftersom utdelning direkt från C till de fysiska personerna inte hade varit undantagen från källbeskattning enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten. Sådan utdelning hade, som nämnts ovan, i stället varit föremål för en källbeskattning om 15 %. Därmed är även utdelning från C till B föremål för en källbeskattning om högst 15 % enligt artikel 10.2 b). 77 Prop. 2005/06:15

Sju fysiska personer

100 %

A

100 %

17.3

B

Utdelning

100 %

10.2 b)

C

Exempel 11. Två bolag, A och B, med hemvist i två olika tredje stater inom Europeiska unionen äger vardera 50 % av aktierna i det svenska bolaget C. Aktierna i A och B omsätts regelmässigt och huvudsakligen på en erkänd aktiebörs i respektive bolags hemviststat. C äger 100 % av aktierna i det amerikanska bolaget D. Enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den stat där A har hemvist är utdelning från dotterbolag till moderbolag undantagen från källbeskattning. Enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den stat där B har hemvist är sådan utdelning föremål för en källbeskattning om högst 5 %. På grund av att sistnämnda skattesats överstiger den som skulle ha gällt på utdelning från D till C enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna är villkoren för undantag från källbeskatt- ning på utdelning från D till C enligt artikel 10.3 a) 3) jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g) 1) B) inte uppfyllda. Efter en motsvarande tillämpning av artikel 17.3 som i exempel 8 och 9 ovan kan konstateras att utdelning från D till C i sin helhet är föremål för en källbeskattning om högst 5 % enligt artikel 10.2 a). Någon proportionering av utdel- ningen, där en del är undantagen från källbeskattningen med hänvisning till dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och A:s hemvist- stat och en del är föremål för källbeskattning om 5 % enligt dubbel- beskattningsavtalet mellan Förenta staterna och B:s hemviststat, skall inte ske. Genom hänvisningen till artikel 17.3 beskattas utdelning från D till C med den av de skattesatser som anges i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna, som är minst lika hög som den högsta av de skattesatser som skulle ha gällt enligt ett dubbelbeskatt- ningsavtal mellan Förenta staterna och tredje stat om delägaren i tredje stat, A och B i detta exempel, hade ägt aktierna direkt.

Tredje stat

A

B

Tredje stat

50 % 50 %

17.3

C

100 %

Utdelning

10.2 a)

D 78 Bestämmelserna i artikel 10.3 b) Bestämmelserna om utdelning till pensionsfonder finns i artikel 10.3 b). För att utdelning som betalas till en pensionsfond skall vara undantagen från källbeskattning krävs att utdelningen inte härrör från en affärsrörelse som pensionsfonden bedriver i källstaten, eller från ett företag i intresse- gemenskap med pensionsfonden, samt att pensionsfonden inte överlåter, eller ingår avtal om att överlåta, de andelar på vilka utdelning uppbärs inom två månader från det att andelarna förvärvades. Vad som avses med företag med intressegemenskap framgår av artikel 9 i avtalet. Med pensionsfond avses, enligt artikel 10.11, en person som a) är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat, b) är etablerad och förvaltas i denna avtalsslutande stat huvudsakligen för att administrera eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättningar, inklusive betal- ningar enligt socialförsäkringslagstiftningen, samt c) är skattebefriad i sin hemviststat för sådan verksamhet som anges i b). För svensk del avses således bl.a. AP-fonderna. Av definitionen av uttrycket pensionsfond framgår att detta även omfattar skattebefriade pensionsstiftelser om dessa uppfyller samtliga villkor i denna punkt. Bestämmelserna i artikel 10.4 Bestämmelserna om beskattning av utdelning från en Real Estate Investment Trust (REIT) och ett U.S. Regulated Investment Company (RIC) har omarbetats. Enligt artikel 10.4 a) beskattas utdelning från ett RIC i enlighet med artikel 10.2 b) och artikel 10.3 b). Huvudregeln är således även fortsättningsvis att sådan utdelning är föremål för käll- beskattning om högst 15 %. Om mottagaren av utdelningen är en pensionsfond, och villkoren i artikel 10.3 b) är uppfyllda, är utdelning från ett RIC emellertid undantagen från källbeskattning. Även utdelning från en REIT skall i vissa fall beskattas i enlighet med artikel 10.2 b) och 10.3 b). Detta förutsätter att: 1) den som har rätt till utdelningen är en fysisk person eller en pensionsfond vars innehav i trusten inte överstiger 10 %, 2) utdelningen betalas på ett slag av andelar som är föremål för allmän omsättning och den som har rätt till utdel- ningen är en person som inte innehar mer än 5 % av något av andelsslagen i trusten eller 3) den som har rätt till utdelningen är en person vars innehav i trusten inte överstiger 10 % samt trusten är diversifierad. Enligt artikel 10.4 b) skall en REIT anses vara diversifierad om inte värdet av någon enskild fastighetsinvestering utgör mer än 10 % av värdet av trustens samlade fastighetsinnehav. Utmätt egendom undantas genom att den inte skall anses utgöra fastighetsinnehav. Om trusten innehar andelar i ett handelsbolag (partnership) skall trusten anses äga så stor del av handelsbolagets fastighetsinnehav som motsvarar trustens andel i handelsbolaget. Syftet med dessa särskilda bestämmelser är att likställa indirekt och direkt ägande i vissa fall och därigenom förhindra att avtalets bestäm- melser om reducerad källbeskattning av utdelning utnyttjas på ett sätt som inte varit avsett. Utan särbestämmelser skulle exempelvis ett bolag med hemvist i Sverige som avser att genomföra portföljinvesteringar i Prop. 2005/06:15 79 amerikanska aktier kunna göra dessa investeringar indirekt genom att Prop. 2005/06:15 förvärva 10 % av ett RIC och därmed komma i åtnjutande av en källbeskattning om 5 % på utdelning. Om bolaget hade genomfört dessa investeringar direkt skulle utdelning på portföljaktierna bli föremål för en källskatt om 15 %. Ett annat exempel är en person med hemvist i Sverige som avser investera i fast egendom i Förenta staterna. Investeringen skulle, om ingen särreglering fanns, kunna genomföras genom en REIT varigenom personen skulle komma i åtnjutande av en mer förmånlig beskattning än om investeringen hade gjorts direkt. I de situationer som anges i artikel 10.4 a) 1-3 anses det indirekta ägandet av fast egendom inte kunna likställas med direkt ägande varför en tillämpning av en reducerad källbeskattning inte anses omotiverad. Bestämmelserna i artikel 10.5 - 10.11 Bestämmelserna i artikel 10.5-10.10 motsvarar bestämmelserna i artikel 10.4-10.9 i nuvarande avtal. I artikel 10.5 har ett tillägg gjorts enligt vilket villkorad ränta (contingent interest) som inte utgör portföljränta enligt lagstiftningen i Förenta staterna, i Förenta staterna skall omfattas av begreppet utdelning. Sådan ränta kan med andra ord vara undan- tagen från källbeskattning i Förenta staterna enligt de villkor som föreskrivs i artikel 10.3. Med villkorad ränta avses sådan ränta som är beroende av vissa förhållanden (t.ex. vinst eller omsättning) hos gälde- nären eller hos någon gäldenären närstående person. I artikel 10.6 (nuvarande artikel 10.5) har lagts till en hänvisning till de föreslagna bestämmelserna i artikel 10.3. I artikel 10.10 (nuvarande artikel 10.9) har ett tillägg gjorts enligt vilket överföring av vinst från filial till huvud- kontor i vissa fall är undantagen från beskattning (skattesatsen på sådan överföring är enligt huvudregeln 5 %). Detta tillägg innebär att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat som har ett fast driftställe i den andra staten blir befriat från denna typ av skatt i de situationer då bolaget hade blivit befriat från skatt på utdelning om verksamheten i den andra avtalsslutande staten i stället hade bedrivits i ett dotterbolag. I artikel 10.11, som är ny, finns en definition av uttrycket pensionsfond.

4.2.3

Begränsning av förmåner

Artikel 17 innehåller bestämmelser som syftar till att motverka s.k. treaty shopping, dvs. att personer som inte har hemvist i en av de avtalsslutande staterna genom att vidta vissa åtgärder kommer i åtnjutande av bestämmelserna i ett visst dubbelbeskattningsavtal. Förenta staterna har som policy att samtliga deras avtal på sikt skall innehålla långtgående bestämmelser om begränsning av förmåner. Den nya lydel- sen av artikel 17 införs således på initiativ av Förenta staterna. Bestämmelsen i artikel 17.1 Enligt artikel 17.1 är personer med hemvist i en avtalsslutande stat berät- tigade till avtalsförmåner endast i de i denna artikel angivna fallen. 80 Det bör uppmärksammas att bestämmelsen i artikel 17.5 har företräde Prop. 2005/06:15 framför bestämmelserna i artikel 17.2-17.4. En person som är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2-17.4 kan således ändå nekas avtals- förmåner med hänvisning till artikel 17.5. Bestämmelserna i artikel 17.2 a) och 17.2 b) Bestämmelserna i artikel 17.2 a) och 17.2 b) återfanns tidigare i artikel 17.1 a) och artikel 17.1 b). Enligt bestämmelserna är fysisk person, en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar samt lokala myndig- heter berättigade till avtalsförmåner. Bestämmelsen i artikel 17.2 c) Enligt artikel 17.2 c) är ett bolag berättigat till avtalsförmåner om något av de i artikel 17.2 c) 1) och 2) föreskrivna villkoren är uppfyllt. Bestämmelsen i artikel 17.2 c) 1) omfattar bolag vilkas viktigaste aktieslag (samt varje oproportionerligt aktieslag) regelmässigt omsätts på en eller flera erkända aktiebörser, dvs. i princip noterade bolag. Därut- över krävs antingen att bolagets viktigaste aktieslag huvudsakligen om- sätts på en erkänd aktiebörs i den avtalsslutande stat där bolaget har hemvist, artikel 17.2 c) 1) A), eller att bolagets huvudsakliga ledning och kontroll finns i den stat där bolaget har hemvist, artikel 17.2 c) 1) B). För bolag med hemvist i Sverige godtas enligt artikel 17.2 c) 1) A) även omsättning på en erkänd aktiebörs i någon annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i Schweiz. Bestämmelserna i artikel 17.2 c) 1) A) och B) har införts på initiativ av Förenta staterna efter en förändring i dess interna lagstiftning. Förändringarna genomfördes för att motverka vissa omstruktureringar av amerikanska bolag s.k. corporate inversions som genomförs i syfte att kringgå amerikansk CFC-lagstiftning. Förenklat har nämnda om- struktureringar inneburit att aktierna i ett amerikanskt bolag, med ut- ländska dotterbolag, tillskjutits ett bolag med hemvist i utlandet. Därefter har aktierna i de utländska dotterbolagen överförts till det nya moder- bolaget i koncernen. Ägandet i det utländska moderbolaget har efter omstruktureringen varit detsamma som ägandet i det amerikanska bolaget var före omstruktureringen. Dessutom har det utländska moder- bolagets huvudsakliga ledning och kontroll funnits i Förenta staterna. Vissa av de uttryck som används i artikel 17.2 c) 1) definieras i artikel 17.7. Med viktigaste aktieslag avses enligt artikel 17.7 a) bolagets stamaktier eller motsvarande, förutsatt att detta aktieslag representerar en majoritet av röstetalet, och värdet av aktierna, i bolaget. Om inget enskilt aktieslag uppfyller dessa krav, avses med viktigaste aktieslag de aktie- slag som tillsammans representerar en majoritet av röstetalet och värdet av aktierna i bolaget. Begreppet erkänd aktiebörs definieras i artikel 17.7 d) och innefattar, för svensk del, Stockholmsbörsen, Nordic Growth Market (NGM) samt varje annan aktiebörs som omfattas av Finansinspektionens tillsyn. Därtill omfattas aktiebörserna i ett flertal angivna huvudsakligen 81 europeiska länder och städer. De avtalsslutande staterna kan fort- sättningsvis komma överens om att även annan aktiebörs skall omfattas. Ett aktieslag skall, enligt artikel 17.7 e), anses vara föremål för regelmässig omsättning på en eller flera erkända aktiebörser under ett beskattningsår om det sammanlagda antalet aktier i det aktieslag som omsattes på sådan aktiebörs eller sådana aktiebörser under det föregående beskattningsåret uppgick till minst 6 % av det genomsnittliga antalet utestående aktier i detta aktieslag under det föregående beskattningsåret. Eftersom det är det sammanlagda antalet aktier i aktieslaget som avses får omsättning på olika erkända aktiebörser läggas samman vid bedömningen av om kravet på regelmässig omsätt- ning är uppfyllt. Omsättning som sker på andra aktiebörser får däremot inte beaktas. Enligt artikel 17.7 f) skall ett bolags huvudsakliga ledning och kontroll finnas i den stat där bolaget har hemvist bara om den verkställande ledningen utövar ett större ansvar för de löpande strategiska, finansiella och operationella policybesluten i denna stat än i någon annan stat. Vidare krävs att personalen utför fler av de dagliga åtgärder som är nödvändiga för att förbereda och fatta dessa beslut i denna stat än i någon annan stat. Ett bolag är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 2) om fem eller färre bolag som anges i artikel 17.2 c) 1) direkt eller indirekt äger aktier som representerar minst 50 % av röstetalet och värdet av aktierna i bolaget (och minst 50 % av varje oproportionerligt aktieslag). Vid indirekt ägande krävs att samtliga mellanliggande ägare har hemvist i en av de avtalsslutande staterna. Med uttrycket oproportionerligt aktieslag avses enligt artikel 17.7 b) varje aktieslag som berättigar aktieägaren till en oproportionerligt stor andel av de inkomster som förvärvas från den andra avtalsslutande staten genom vissa av bolagets tillgångar eller verksamheter, i förhållande till andelsägarens andel av bolagets totala tillgångar och verksamheter. Med uttrycket avses exempelvis inte preferensaktier eller dylikt. Begreppet omfattar i stället vissa aktieslag som finns enligt den associationsrättsliga lagstiftningen i Förenta staterna. Några svenska aktieslag som kan omfattas av uttrycket finns inte.

Exempel 1

. A är ett noterat aktiebolag med hemvist i Sverige. A:s aktier omsätts regelmässigt och huvudsakligen på Stockholmsbörsen. A är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1) A).

Exempel 2

. A är ett noterat aktiebolag med hemvist i Sverige. A:s aktier omsätts regelmässigt och huvudsakligen på NASDAQ-börsen. A har sin huvudsakliga ledning och kontroll i Sverige. För svenska bolag godtas inte omsättning på NASDAQ-börsen enligt huvudregeln i artikel 17.2 c) 1) A). A är dock berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1) B).

Exempel 3

. A är ett bolag med hemvist i Sverige. Aktierna i A ägs till lika delar av bolag B med hemvist i Sverige, bolag C med hemvist i Förenta staterna och bolag D med hemvist i en tredje stat. Aktierna i B omsätts regelmässigt och huvudsakligen på Stockholmsbörsen. Aktierna i C omsätts regelmässigt och huvudsakligen på NASDAQ-börsen. Aktierna i D omsätts regelmässigt och huvudsakligen på en aktiebörs i den tredje staten. Eftersom B och C är berättigade till avtalsförmåner Prop. 2005/06:15 82 enligt artikel 17.2 c) 1) och då B och C tillsammans äger aktier Prop. 2005/06:15 representerande cirka 67 % av rösterna i och värdet av aktierna i A, är A berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 2).

Exempel 4

. Som exempel 3 men med den skillnaden att även bolag C har hemvist i en tredje stat. A ägs nu endast till cirka 33 % av bolag som är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1). Villkoren i artikel 17.2 c) 2) är således inte uppfyllda varför A inte är berättigat till avtalsförmåner enligt denna bestämmelse.

Exempel 5

. A är ett bolag med hemvist i Sverige. Aktierna i A ägs till 60 % av bolag B, med hemvist i Sverige, och till 40 % av bolag C, med hemvist i en tredje stat. Samtliga aktier i B och C ägs av D, ett svenskt bolag vars aktier regelmässigt och huvudsakligen omsätts på Stockholmsbörsen. Eftersom minst 50 % av aktierna i A ägs indirekt av en person som är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1) är A berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 2).

Exempel 6

. Som exempel 5 men med den skillnaden att A ägs till 40 % av B och till 60 % av C. För att indirekt ägande skall få beaktas måste varje mellanliggande ägare ha hemvist i en avtalsslutande stat. Innehavet genom C får således inte beaktas. D:s indirekta innehav i A är därför endast 40 % varför villkoren i artikel 17.2 c) 2) inte är uppfyllda. A är således inte berättigat till avtalsförmåner enligt denna bestämmelse. Bestämmelsen i artikel 17.2 d) I artikel 17.2 d) anges att sådan skattebefriad person som avses i artikel 4.1 c) skall vara berättigad till avtalsförmåner. Person som avses i artikel 4.1 c) 2) (t.ex. en skattebefriad pensionsfond) är dock endast berättigad till avtalsförmåner om mer än 50 % av dess förmånstagare, medlemmar eller deltagare är fysiska personer med hemvist i en av de avtalsslutande staterna eller den organisation som finansierar pensionsfonden är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17. Personer som avses i artikel 4.1 c) 1) (t.ex. en skattebefriad juridisk person som bedrivs i religiöst syfte) är däremot berättigade till avtalsförmåner oavsett var dess förmånstagare, medlemmar eller deltagare har hemvist och oavsett huruvida den organisation som finansierar personen är berättigad till avtalsförmåner. Bestämmelsen i artikel 17.2 e) Bestämmelsen i artikel 17.2 e) motsvarar den som finns i artikel 17.1 d) i nuvarande lydelsen av avtalet. Vissa ändringar föreslås dock. Enligt bestämmelsen medges person med hemvist i en avtalsslutande stat som inte är fysisk person avtalsförmåner i den andra avtalsslutande staten. Detta gäller emellertid endast om under minst hälften av beskattningsårets dagar minst 50 % av varje aktieslag eller andra förmånsrätter i personen, direkt eller indirekt, ägs av personer som är berättigade till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d), med hemvist i den avtalsslutande stat där personen har hemvist. Dessutom gäller att mindre än 50 % av personens bruttointäkt för beskattningsåret såsom denna bestäms i personens hemviststat direkt 83 eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är berättigade Prop. 2005/06:15 till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d), i form av betalningar som är avdragsgilla vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet. Betalningar för tjänster och materiell egendom som görs på marknadsmässiga villkor i utbetalarens normala affärsrörelse, samt betalningar avseende finansiella förpliktelser gentemot en bank som är oberoende av utbetalaren, omfattas dock inte. Enligt punkt 1 i den skriftväxling som bifogas protokollet skall, vid tillämpningen av artikel 17.2 e) 2), en persons avdragsgilla betalningar och bruttointäkt reduceras med koncernbidrag som lämnas till en person med hemvist i Sverige eller till ett fast driftställe i Sverige. Bestämmelserna i artikel 17.2 e) 1) och 2) hänvisar till personer som anges i artikel 17.2 a), b), c) 1) och d). Personer som avses i artikel 17.2 c) 2), dvs. bolag som ägs till minst 50 % av noterade bolag, samt personer som avses i artikel 17.2 e) omfattas således inte.

Exempel 1. Bolag A, som ägs av två fysiska personer, äger direkt 91 % av aktierna i bolagen B och C. Resterande 9 % av aktierna i B och C ägs av personer med hemvist i tredje stat. A, B och C samt de två fysiska personerna har hemvist i Sverige. Bruttointäkten hos B, som har intäkter från Förenta staterna, uppgår för ett visst beskattningsår till 100. För samma beskattningsår lämnar B ett avdragsgillt koncernbidrag om 50 till C. Det tidigare beskrivna ägandet har varit oförändrat under hela beskattningsåret. Frågan är om B är berättigad till avtalsförmåner. B är inte ett noterat bolag och ägs inte heller av noterade bolag. Villkoren i artikel 17.2 c) är således inte uppfyllda. Eftersom B indirekt ägs till minst 50 % av fysiska personer med hemvist i Sverige är dock villkoren i artikel 17.2 e) 1) jämförd med artikel 17.2 a) uppfyllda. B genomför emellertid avdragsgilla betalningar, som inte sker på marknadsmässiga villkor, om 50 % av dess bruttointäkt till en person C som inte är berättigad till avtalsförmåner enligt någon av artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d). Enligt punkt 1 i den skriftväxling som fogas till protokollet skall emellertid koncernbidrag inte medräknas i B:s avdragsgilla betalningar vid tillämpningen av artikel 17.2 e) 2). Koncernbidragen från B till C skall således bortses ifrån i detta sammanhang. Härav följer att B inte skall anses ha gjort några avdragsgilla betalningar varför även villkoren i artikel 17.2 e) 2) är uppfyllda. B är således berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e). Två fysiska personer

A

91 %

91 %

B

C

Koncernbidrag

Exempel 2. Det amerikanska bolaget D ägs till 100 % av det svenska

bolaget C. C ägs i sin tur till lika delar av det svenska bolaget B och ett

84

bolag med hemvist i tredje stat. B ägs till lika delar av det svenska Prop. 2005/06:15 bolaget A och ett bolag med hemvist i tredje stat. A är ett noterat bolag som är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1). Om inte bolag som avses i artikel 17.2 c) 2) hade varit undantagna (B i detta exempel) vid tillämpningen av artikel 17.2 e) 1) hade C varit berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e). Eftersom C ägs till endast 25 % av A och till 75 % av personer med hemvist i tredje stat hade det då funnits en uppenbar risk för att huvuddelen av intäkterna hos D skulle komma att föras vidare till person med hemvist i tredje stat som därmed, indirekt, hade kommit i åtnjutande av avtalsförmåner. Genom att bolag som avses i artikel 17.2 c) 2) är undantagna vid tillämpningen av artikel 17.2 e) 1) motverkas denna typ av treaty shopping. C kan dock, beroende på omständigheterna, vara berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.3, artikel 17.4 eller artikel 17.6.

Tredje stat

A

Noterat

17.2 c) 1)

50 %

50 %

Onoterat

Tredje stat

B

17.2 c) 2)

50 %

50 %

C

Onoterat

100 %

D

Exempel 3. Som exempel 2 men A är ett onoterat bolag som ägs av en fysisk person med hemvist i Sverige. Frågan är om C är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e). För att uppfylla villkoren i nämnda bestämmelse krävs att en person med hemvist i Sverige som är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d) direkt eller indirekt äger minst 50 % av aktierna i C. Då B är ett bolag är det inte berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b) eller d). Eftersom B är ett onoterat bolag är det inte heller berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1). Det kan således konstateras att C inte är berättigat till avtalsförmåner på den grund att det ägs till minst 50 % av B. Eftersom bestämmelsen i artikel 17.2 e) 1) omfattar såväl direkt som indirekt ägande kan dock C vara berättigat till avtalsförmåner om A uppfyller de villkor som föreskrivs i bestämmelsen. A:s indirekta innehav i C uppgår emellertid endast till 25 % varför C inte är berättigat till avtalsförmåner heller på denna grund. Även den fysiska person som äger A, och som är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), har ett indirekt innehav i C som understiger 50 %. Det kan således konstateras att C inte är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e) 2). Som har beskrivits ovan föreskrivs i artikel 17.2 e) vilka typer av personer som accepteras som delägare vid bestämmandet av om en person är berättigad till avtalsförmåner enligt nämnda bestämmelse. Av 85 bestämmelsen framgår att juridisk person som avses i artikel 17.2 e) inte Prop. 2005/06:15 accepteras. Om sådana personer hade accepterats som delägare hade C varit berättigat till avtalsförmåner. Detta eftersom B, som indirekt ägs till 50 % av en fysisk person som är berättigad till avtalsförmåner, är ett bolag som är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e). Som visas i exemplet nedan hade detta bl.a. inneburit en risk för base erosion eftersom huvuddelen av bruttointäkterna hos de svenska bolagen A, B och C då hade kunnat betalas till eller tillkomma personer med hemvist i tredje stat.

17.2 a)

Fysisk person

100 %

Tredje stat

17.2 e)

A

50 %

50 %

Avdragsgilla betalningar

till mottagare i tredje stat

Tredje stat

B

17.2 e)

som understiger 50 % av

ett bolags bruttointäkt

50 %

50 %

C

100 %

D

Bestämmelsen i artikel 17.3 I artikel 17.3 införs en ny bestämmelse som möjliggör avtalstillämpning i vissa fall då ett svenskt bolag ägs av utländska personer. Enligt bestäm- melsen skall ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat, utöver vad som anges i övriga bestämmelser i artikel 17, vara berättigat till avtalsförmåner om 1) sju eller färre personer som är jämförliga förmåns- tagare direkt eller indirekt äger aktier representerande minst 95 % av rösterna, och värdet av aktierna, i bolaget och 2) mindre än 50 % av bolagets bruttointäkt direkt eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är jämförliga förmånstagare, i form av betalningar som är avdragsgilla i utbetalarens hemviststat vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet. Uttrycket jämförlig förmånstagare definieras i artikel 17.7 g) såsom en person med hemvist i en stat inom Europeiska unionen eller i någon annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller som är part i det Nordamerikanska frihandelsområdet (Nafta) eller i Schweiz. Detta gäller dock under förutsättning att personen skulle vara berättigad till samtliga förmåner i ett dubbelbeskattningsavtal mellan sin hemvist- stat och den stat där förmåner enligt detta avtal yrkas, eller, om ett sådant avtal saknar en långtgående bestämmelse avseende begränsning av för- måner, skulle ha varit berättigad till samtliga förmåner enligt detta avtal om personen hade haft hemvist i en av de avtalsslutande staterna, artikel 17.7 g) 1) A). Kravet på att en person, för att vara en jämförlig för- 86 månstagare, skall vara berättigad till samtliga förmåner i ett dubbel- beskattningsavtal har sin bakgrund i att det i vissa av Förenta staternas dubbelbeskattningsavtal föreskrivs att vissa personer endast är berät- tigade till avtalsförmåner för vissa inkomster (t.ex. inkomst från inter- nationell sjöfart). Från amerikanskt håll anses det angeläget att sådana personer, som endast i begränsad utsträckning är berättigade till avtals- förmåner, inte skall kunna utgöra jämförliga förmånstagare och, genom att etablera ett dotterbolag i Sverige, komma i åtnjutande av fler avtalsförmåner än de hade gjort enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och personens hemviststat. Vad gäller försäkrings- premier samt sådan inkomst som avses i artiklarna 10, 11 och 12 krävs dessutom att personen, enligt ett dubbelbeskattningsavtal mellan sin hemviststat och den stat där avtalsförmåner yrkas, hade varit berättigad till en källskattesats som är minst lika låg som den som gäller för inkomsten i fråga enligt detta avtal, artikel 17.7 g) 1) B). En person skall dock anses som jämförlig förmånstagare om personen har hemvist i en avtalsslutande stat samt är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d), artikel 17.7 g) 2). Enligt en ny bestämmelse i artikel 17.7 h) skall bolag med hemvist inom Europeiska unionen anses uppfylla det i artikel 17.7 g) 1) B) föreskrivna villkoret om den aktuella betalningen, om den hade gjorts från Sverige till bolaget inom Europeiska unionen, hade varit undantagen från källbeskattning enligt ett av Europeiska unionens direktiv. Detta gäller oavsett vilken skattesats som föreskrivs i dubbelbeskattnings- avtalet mellan Sverige och den aktuella EU-staten.

Exempel 1. Ett svenskt bolag (A) ägs till 100 % av ett bolag (B) med hemvist inom Europeiska unionen. Aktierna i B omsätts på en erkänd aktiebörs i bolagets hemviststat. A uppbär royaltyintäkter med källa i Förenta staterna. A uppfyller inte villkoren i artikel 17.2 c) eller 17.2 e). Däremot kan A vara berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.3. För att royaltybetalningarna skall vara undantagna från källbeskattning i Förenta staterna krävs att så hade varit fallet om royaltyn i stället hade betalats direkt från Förenta staterna till B, dvs. om källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan den aktuella EU-staten och Förenta staterna är minst lika låg som källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna, artikel 17.7 g) 1).

Exempel 2. Ett svenskt bolag (A) ägs till 100 % av ett bolag (B) med hemvist i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, Nafta och Schweiz. Aktierna i B ägs av sju fysiska personer med hemvist i en EU-stat. A uppbär royaltyintäkter med källa i Förenta staterna. Som i exempel 1 uppfyller A inte villkoren i artikel 17.2 c) eller 17.2 e). A kan dock vara berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.3. För att royaltybetalningarna skall vara undantagna från källbeskattning i Förenta staterna, i enlighet med artikel 12 i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna, krävs att så hade varit fallet om royaltyn i stället hade betalats direkt från Förenta staterna till de fysiska personerna, dvs. om källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan den EU-stat där de fysiska personerna har hemvist och Förenta staterna är minst lika låg som källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna. Prop. 2005/06:15 87

Bestämmelsen i artikel 17.4

Prop. 2005/06:15

Bestämmelsen i artikel 17.4 a) motsvarar, med vissa ändringar, den som

finns i artikel 17.1 c) i nuvarande lydelse av avtalet. Enligt bestämmelsen

är en person med hemvist i en avtalsslutande stat berättigad till

avtalsförmåner om personen bedriver en aktiv affärsrörelse i sin hemvist-

stat samt den inkomst som förvärvas från den andra avtalsslutande staten

förvärvas i samband med, eller på grund av, denna affärsrörelse. Från

begreppet aktiv affärsrörelse undantas rörelse som består i att

genomföra eller förvalta investeringar för personens egen räkning, om

rörelsen inte utgör bank-, försäkrings- eller finansieringsrörelse som

bedrivs av en bank, ett försäkringsbolag eller en registrerad värde-

pappershandlare. En person kan vara berättigad till avtalsförmåner enligt

artikel 17.4 oavsett om personen är berättigad till avtalsförmåner enligt

artikel 17.2 och artikel 17.3 eller inte.

Enligt den nya bestämmelsen i artikel 17.4 b) gäller bestämmelsen i

artikel 17.4 a) bara om den affärsrörelse som personen, eller personer

med intressegemenskap till personen, bedriver i hemviststaten är väsent-

lig i förhållande till den affärsrörelse som bedrivs i den andra staten.

Bedömningen av huruvida en affärsrörelse är väsentlig skall göras mot

bakgrund av samtliga fakta och omständigheter. Som framgår av prop.

1994/95:60 Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas

Förenta Stater s. 70 gäller motsvarande redan enligt den nuvarande

lydelsen av artikel 17.1 c) även om ingen uttrycklig bestämmelse finns

som reglerar väsentlighetskravet. Införandet av bestämmelsen i artikel

17.4 b) innebär således ingen ändring i sak. Vad avser väsentlighets-

bedömningen krävs inte, med hänsyn till att Förenta staterna är en

betydligt större stat än Sverige, att den svenska verksamheten skall vara

lika stor som den amerikanska verksamheten. Den svenska verksamheten

kan dock inte endast uppgå till en väldigt liten procentuell andel jämförd

med den amerikanska verksamheten.

Enligt den nya bestämmelsen i artikel 17.4 c) skall, vid bedömningen

av huruvida en person bedriver aktiv affärsrörelse, rörelse som bedrivs av

personer närstående till denna person anses bedrivas av denna person. En

person skall anses närstående till en annan om den ena innehar minst

50 % av den verkliga äganderätten i den andra eller om en annan person

direkt eller indirekt innehar minst 50 % av den verkliga äganderätten i

båda personerna. Därutöver skall en person alltid anses närstående till en

annan om, mot bakgrund av samtliga relevanta fakta och omständigheter,

den ena personen kontrollerar den andra eller båda personerna kontrol-

leras av samma person eller personer.

Bestämmelsen i artikel 17.5

I artikel 17.5 införs en ny bestämmelse som reglerar situationen där ett

svenskt företag förvärvar försäkringspremier, ränta eller royalty från

Förenta staterna samt inkomsten, enligt ett dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och tredje stat, är undantagen från beskattning i Sverige

på grund av att den är hänförlig till ett fast driftställe som företaget har i

tredje stat. Bestämmelsen blir således tillämplig i de fall där Sverige

undantar inkomster från fasta driftställen i tredje stat från beskattning. I

88

dessa fall skall de förmåner som följer av detta avtal gälla endast om den Prop. 2005/06:15 skatt som betalas på inkomsten i den tredje staten uppgår till minst 60 % av den skatt som skulle ha betalats om företaget förvärvade inkomsten i Sverige och inkomsten inte var hänförlig till det fasta driftstället i tredje stat. Ränta eller royalty som på grund av denna bestämmelse inte omfattas av avtalet får beskattas i Förenta staterna. Källskattesatsen får dock inte överstiga 15 %. Försäkringspremier som på grund av denna bestämmelse inte omfattas av avtalet beskattas enligt Förenta staternas interna lagstiftning. I artikel 17.5 a) och b) anges två fall där bestämmelserna i artikel 17.5 inte skall tillämpas. Det första fallet avser ränta från Förenta staterna som förvärvas i samband med, eller på grund av, en aktiv affärsrörelse som bedrivs från det fasta driftstället i tredje stat. Det andra fallet avser royalty som förvärvas som ersättning för nyttjandet av, eller rätten att nyttja, immateriella tillgångar som har producerats eller utvecklats vid det fasta driftstället i tredje stat. Bestämmelsen i artikel 17.6 Bestämmelsen i artikel 17.6 motsvarar bestämmelsen i artikel 17.2 i nuvarande lydelse av avtalet. Bestämmelsen har dock omarbetats och anger att en person med hemvist i en avtalsslutande stat som inte är berättigad till avtalsförmåner enligt föregående punkter, i vissa fall skall medges avtalsförmåner efter beslut av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten. Detta förutsätter att den behöriga myndig- heten finner att etableringen, förvärvet eller innehavet av en sådan person samt bedrivandet av dess verksamhet inte har haft som ett av sina huvudsakliga syften att komma i åtnjutande av avtalsförmåner. Den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten skall överlägga med den behöriga myndigheten i den förstnämnda staten innan den nekar avtalsförmåner med hänvisning till denna punkt. Bestämmelsen i artikel 17.7 Artikel 17.7 innehåller definitioner av vissa av de termer och uttryck som används i artikel 17.1-17.3. Dessa definitioner har, med ett undantag, redogjorts för ovan i det sammanhang där respektive term eller uttryck används. I artikel 17.7 c) anges att med aktier avses även depåbevis. Detta får betydelse bl.a. vid bedömningen av om ett bolag huvudsakligen omsätts på en erkänd aktiebörs.

4.2.4

Övriga ändringar

En ny bestämmelse införs i artikel 20.4. Enligt bestämmelsen skall

Sverige i vissa fall inte beskatta pension som Förenta staternas regering

betalar till svenska medborgare eller personer med hemvist i Sverige. En

förutsättning för skattebefrielsen är att personen anställdes av Förenta

staternas regering före år 1978 för att arbeta vid ambassaden i Stockholm

eller

generalkonsulatet i Göteborg samt att personen omfattades av

89

pensionsplanen för statsanställda (Civil Service Retirement pension Prop. 2005/06:15 plan) i Förenta staterna. Enligt 1939 års dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Förenta staterna hade Sverige ingen rätt att beskatta de aktuella inkomsterna. Detta förhållande ändrades genom det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet, där Sverige i enlighet med vad som rekommenderas i OECD:s modellavtal har beskattningsrätten till dessa pensioner. Från Förenta staternas sida har framförts att detta leder till ett oskäligt resultat för de enskilda. Dessas pensioner är baserade på de skattefria inkomster som erhölls under de yrkesverksamma åren. På grund av denna skattefrihet var dessa inkomster låga varför också pensionerna är låga. Det har därför överenskommits att dessa pensioner skall vara skattefria i Sverige på samma sätt som före år 1996 gällde både för inkomst och pension som betalas tilll lokalanställda. Ändringen i artikel 23 föranleds av den nya lydelsen av artikel 1. Ändringen i artikel 24.5 föranleds av den nya lydelsen av artikel 10. Genom den skriftväxling som är fogad till protokollet förtydligas, vad gäller artikel 26 i avtalet, att den befogenhet som de behöriga myndig- heterna har att inhämta upplysningar, inbegriper en befogenhet att inhämta upplysningar som innehas av finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare (dock inte upplysningar som skulle avslöja konfidentiell kommunikation mellan en klient och en advokat, juridisk rådgivare eller annan juridisk representant, i fall då klienten söker juridisk rådgivning), samt upplysningar gällande äganderätt i juridiska personer, och att den behöriga myndigheten i vardera avtalsslutande staten har befogenhet att utbyta sådana upplysningar i enlighet med artikeln.

4.2.5

Protokollets ikraftträdande

Protokollet skall ratificeras och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de två ratifikationshandlingarna togs emot av den andra avtalsslutande staten. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Protokollet förblir i kraft så länge som avtalet är i kraft.

5

Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Sverige har för närvarande dubbelbeskattningsavtal i kraft i förhållande till cirka 80 stater. Vårt avtal med Förenta staterna är från 1994. I denna proposition föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll om ändring av ett fåtal artiklar i avtalet. Orsaken till att detta ändringsprotokoll har aktualiserats är att i vissa situationer helt slopa källskatten på utdelning som betalas från ett dotterbolag i en av staterna till ett moderbolag i den andra staten. Enligt nuvarande lydelse i avtalet får de avtalsslutande staterna beskatta sådan utdelning med högst fem procent av utdelningens bruttobelopp. Sedan den 1 januari 2000 har Sverige i intern lagstiftning 90 ensidigt redan avskaffat denna skattskyldighet för ett utländskt bolag som Prop. 2005/06:15 tar emot utdelning från Sverige. Det är således fråga om ett ensidigt åtagande från Förenta staternas sida. Förslagen i denna proposition kan inte förväntas ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna. 91

Finansdepartementet

Prop. 2005/06:15

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 13 oktober 2005

Närvarande: Statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Y.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Nykvist,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN], Orback,[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 2005/06:15 Ändring i dubbelbeskatt- ningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater 92