Regeringens proposition

1997/98:30

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 2 oktober 1997

Thage G[REDACTED_EFTERNAMN]

 Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskatt-

ningsavtal mellan Sverige och Indien och antar en lag om detta avtal. Det

avses bli tillämpligt efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.

Avtalet ersätter ett avtal från 1988.

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut 3

2 Lagtext 3

3 Ärendet och dess beredning 51

4 Lagförslaget 51

5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Indien 52

5.1 Bolagsbeskattningen 52

5.1.1 Allmänt 52

5.1.2 Utdelning, ränta och royalty 52

5.1.3 Förluster 52

5.1.4 Investeringsfrämjande åtgärder 52

5.2 Fysiska personer 53

6 Dubbelbeskattningsavtalets och protokollets innehåll 53

6.1 Avtalets tillämpningsområde 54

6.2 Definitioner m.m. 55

6.3 Avtalets beskattningsregler 56

6.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning 62

6.4.1 Allmänt 62

6.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Indien

till svenskt bolag 63

6.5 Särskilda bestämmelser 63

6.6 Slutbestämmelser 64

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 2 oktober 1997.......65

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Indien för undvikande av

dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Indien.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Indien

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som

Sverige och Indien undertecknade den 24 juni 1997 skall gälla som lag

här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, hindi och engelska. Den

svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle före-

ligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Indien, skall sådan inkomst

inte tas med vid taxeringen i Sverige.

_________

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag skall tillämpas

a) beträffande skatt på inkomst, på inkomst som förvärvas den 1 janu-

ari året efter det år då avtalet träder i kraft eller senare, och

b) beträffande förmögenhetsskatt, på skatt som taxeras det andra kalen-

deråret efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Genom lagen upphävs lagen (1988:1495) om dubbelbeskattnings-

avtal mellan Sverige och Indien samt förordningen (1988:1496) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien.

De upphävda författningarna skall dock fortfarande tillämpas

a) beträffande skatt på inkomst som förvärvas före den 1 januari året

efter det år då lagen träder i kraft, och

b) beträffande skatt på förmögenhet som taxeras första kalenderåret

närmast efter det år då lagen träder i kraft eller tidigare.

Bilaga

AVTAL MELLAN

KONUNGARIKET SVERIGES

REGERING OCH REPUBLIKEN

INDIENS REGERING FÖR

UNDVIKANDE AV

DUBBELBESKATTNING OCH

FÖRHINDRANDE AV

SKATTEFLYKT

BETRÄFFANDE SKATTER PÅ

INKOMST OCH PÅ

FÖRMÖGENHET

Konungariket Sveriges regering

och Republiken Indiens regering

som, i syfte att främja det ekono-

miska utbytet mellan de båda län-

derna, önskar ingå ett avtal för und-

vikande av dubbelbeskattning och

förhindrande av skatteflykt beträf-

fande skatter på inkomst och på för-

mögenhet, har kommit överens om

följande:

Artikel 1

Personer på vilka avtalet tillämpas

Detta avtal tillämpas på personer

som har hemvist i en avtalsslutande

stat eller i båda avtalsslutande sta-

terna.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. Detta avtal tillämpas på skatter

på inkomst och på förmögenhet

som påförs för en avtalsslutande

stats, dess politiska underavdel-

ningars eller lokala myndigheters

räkning oberoende av det sätt på

vilket skatterna tas ut.

 2. Med skatter på inkomst och på

förmögenhet förstås alla skatter

som utgår på inkomst eller för-

mögenhet i dess helhet eller på

delar av inkomst eller förmögenhet,

däri inbegripet skatter på vinst på

grund av överlåtelse av lös eller fast

egendom, skatter på sammanlagda

beloppet på företags lönebetal-

ningar samt skatter på värdesteg-

ring.

3. De för närvarande utgående

skatter, på vilka detta avtal tilläm-

pas, är särskilt:

a) i Indien:

1) inkomstskatten (the income

tax), däri inbegripna alla

tilläggsavgifter på denna

skatt; och

2) förmögenhetsskatten (the

wealth tax)

(i det följande benämnda "indisk

skatt");

b) i Sverige:

1) den statliga inkomstskatten,

sjömansskatten och kupong-

skatten däri inbegripna,

2) den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bo-

satta,

3) den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bo-

satta artister m.fl.,

4) den kommunala inkomst-

skatten,

5) expansionsmedelsskatten,

och

6) den statliga förmögenhets-

skatten

 (i det följande benämnda "svensk

skatt").

4. Avtalet tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter underteck-

nandet av detta avtal påförs vid

sidan av eller i stället för de för

närvarande utgående skatterna som

anges i punkt 3. De behöriga myn-

digheterna i de avtalsslutande sta-

terna skall meddela varandra de

väsentliga ändringar som vidtagits i

respektive skattelagstiftning.

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget föran-

leder annat, har vid tillämpningen

av detta avtal följande uttryck

nedan angiven betydelse:

a) "Indien" avser Indiens terri-

torium inbegripet territorialvattnet

och luftrummet ovanför såväl som

varje annat havsområde över vilket

Indien enligt indisk lag och i

överensstämmelse med folkrättens

regler, FN:s havsrättskonvention

däri inbegripen, äger utöva suve-

räna rättigheter, andra rättigheter

och jurisdiktion;

b) "Sverige" avser Konungariket

Sverige och innefattar, när uttrycket

används i geografisk betydelse,

Sveriges territorium, Sveriges terri-

torialvatten och andra havsområden

över vilka Sverige, i överensstäm-

melse med folkrättens regler, ut-

övar suveräna rättigheter eller juris-

diktion;

c) "en avtalsslutande stat" och

"den andra avtalsslutande staten"

avser Indien eller Sverige, beroende

på sammanhanget;

d) "person" inbegriper fysisk

person, bolag, annan personsam-

manslutning och annan som vid be-

skattningen behandlas som skatte-

subjekt enligt gällande skattelagar i

respektive avtalsslutande stat;

e) "bolag" avser juridisk person

eller annan som vid beskattningen

behandlas som juridisk person;

f) "företag i en avtalsslutande

stat" och "företag i den andra

avtalsslutande staten" avser företag

som bedrivs av person med hemvist

i en avtalsslutande stat respektive

företag som bedrivs av person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten;

g) "internationell trafik" avser

transport med skepp eller luftfartyg

som används av företag i en av-

talsslutande stat utom då skeppet

eller luftfartyget används uteslu-

tande mellan platser i den andra

avtalsslutande staten;

h) "medborgare" avser:

1) fysisk person som har med-

borgarskap i en avtalsslu-

tande stat,

2) juridisk person, handels-

bolag eller annan samman-

slutning som bildats enligt

den lagstiftning som gäller i

en avtalsslutande stat;

i) "behörig myndighet" avser:

1) i Indien: the Central

Government in the Ministry

of Finance (Department of

Revenue) eller dess befull-

mäktigade ombud,

2) i Sverige: finansministern,

dennes befullmäktigade om-

bud eller den myndighet åt

vilken uppdras att vara

behörig myndighet vid

tillämpningen av detta avtal;

j) "beskattningsår" avser:

1) i Indien, "föregående år"

(previous year) så som det

definieras i paragraf 3 i

inkomstskattelagen (the In-

come Tax Act), 1961;

2) i Sverige, "beskattningsår"

så som det definieras i 3 §

kommunalskattelagen,1928;

k) "skatt" avser indisk eller

svensk skatt, beroende på samman-

hanget, men skall inte innefatta

något belopp som skall betalas på

grund av någon försummelse eller

något undanhållande i fråga om

skatter på vilka detta avtal tillämpas

eller som avser straffavgift som

påförs i fråga om dessa skatter.

2. Då en avtalsslutande stat

tillämpar avtalet anses, såvida inte

sammanhanget föranleder annat,

varje uttryck som inte definierats i

avtalet, ha den betydelse som

uttrycket har enligt den statens

lagstiftning i fråga om sådana

skatter på vilka avtalet tillämpas.

Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta

avtal avser uttrycket "person med

hemvist i en avtalsslutande stat"

person som enligt lagstiftningen i

denna stat är skattskyldig där på

grund av domicil, bosättning, plats

för företagsledning eller annan

liknande omständighet och inne-

fattar också denna stat, dess poli-

tiska underavdelningar, lokala myn-

digheter och offentligrättsliga insti-

tutioner eller organ. I fråga om

handelsbolag eller dödsbo tillämpas

uttrycket endast i den mån han-

delsbolagets eller dödsboets in-

komst beskattas i denna stat på

samma sätt som inkomst som

förvärvas av person med hemvist

där, antingen hos handelsbolaget

eller dödsboet eller hos dess del-

ägare eller förmånstagare.

Uttrycket inbegriper emellertid

inte person som är skattskyldig i

denna stat endast för inkomst från

källa i denna stat eller för förmö-

genhet belägen där.

2. Då på grund av bestäm-

melserna i punkt 1 fysisk person

har hemvist i båda avtalsslutande

staterna, bestäms hans hemvist på

följande sätt:

a) han anses ha hemvist endast i

den stat där han har en bostad som

stadigvarande står till hans för-

fogande. Om han har en sådan bo-

stad i båda staterna, anses han ha

hemvist i den stat med vilken hans

personliga och ekonomiska förbin-

delser är starkast (centrum för

levnadsintressena);

b) om det inte kan avgöras i

vilken stat han har centrum för sina

levnadsintressen eller om han inte i

någondera staten har en bostad som

stadigvarande står till hans för-

fogande, anses han ha hemvist

endast i den stat där han stadig-

varande vistas;

c) om han stadigvarande vistas i

båda staterna eller om han inte

vistas stadigvarande i någon av

dem, anses han ha hemvist endast i

den stat där han är medborgare;

d) om han är medborgare i båda

staterna eller om han inte är med-

borgare i någon av dem, skall de

behöriga myndigheterna i de avtals-

slutande staterna avgöra frågan

genom ömsesidig överenskommel-

se.

3. Då på grund av bestäm-

melserna i punkt 1 annan person än

fysisk person har hemvist i båda

avtalsslutande staterna, anses perso-

nen i fråga ha hemvist i den stat där

den har sin verkliga ledning. Om

det inte kan avgöras i vilken stat

den verkliga ledningen finns skall

de behöriga myndigheterna avgöra

frågan genom ömsesidig överens-

kommelse.

Artikel 5

Fast driftställe

1. Vid tillämpningen av detta

avtal avser uttrycket "fast drift-

ställe" en stadigvarande plats för

affärsverksamhet, från vilken ett

företags verksamhet helt eller

delvis bedrivs.

2. Uttrycket "fast driftställe"

innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) fabrik,

e) verkstad,

f) gruva, olje- eller gaskälla, sten-

brott eller annan plats för utvinning

av naturtillgångar,

g) försäljningsställe,

h) lagerlokal i vilken en person

tillhandahåller lagerutrymme åt

andra, och

i) jordbruk, plantage eller annan

plats där jordbruk, skogsbruk, od-

ling eller annan likartad verksamhet

bedrivs.

3. Plats för byggnads-, anlägg-

nings-, monterings- eller installa-

tionsverksamhet eller verksamhet

som består av övervakning i anslut-

ning därtill utgör fast driftställe

endast om verksamheten pågår

under en tidsperiod som överstiger

sex månader.

4. Ett företag anses ha fast

driftställe i en avtalsslutande stat

och bedriva verksamhet genom

detta fasta driftställe om företaget

tillhandahåller tjänster eller anord-

ningar i samband med, eller hyr ut

anläggning eller maskinell utrust-

ning som används eller som är

avsedd att användas vid prospekte-

ring, utvinning eller exploatering

av mineraloljor i denna stat.

5. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel anses

uttrycket "fast driftställe" inte

innefatta:

a) användningen av anordningar

uteslutande för lagring, utställning

eller utlämnande av företaget till-

höriga varor,

b) innehavet av ett företaget

tillhörigt varulager uteslutande för

lagring, utställning eller utlämnan-

de,

c) innehavet av ett företaget

tillhörigt varulager uteslutande för

bearbetning eller förädling genom

annat företags försorg,

d) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för inköp av varor eller

inhämtande av upplysningar för

företaget,

e) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för att för företaget bedriva

annan verksamhet av förberedande

eller biträdande art,

f) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för att kombinera verksam-

heter som anges i punkterna a e,

under förutsättning att hela

verksamheten som bedrivs från den

stadigvarande platsen för affärs-

verksamhet på grund av denna

kombination är av förberedande

eller biträdande art.

6. Om person som inte är sådan

oberoende representant på vilken

punkt 8 tillämpas är verksam i en

avtalsslutande stat för ett företag i

den andra avtalsslutande staten

anses detta företag utan hinder av

bestämmelserna i punkterna 1 och 2

 ha fast driftställe i den först-

nämnda avtalsslutande staten i frå-

ga om varje verksamhet som denna

person bedriver för företaget om

denna person

a) har och regelmässigt använder

fullmakt att sluta avtal i företagets

namn i denna stat, såvida inte den

verksamhet som denna person be-

driver är begränsad till sådan som

anges i punkt 5 och som om den

bedrevs från en stadigvarande plats

för affärsverksamhet inte skulle

göra denna stadigvarande plats för

affärsverksamhet till fast driftställe

enligt bestämmelserna i nämnda

punkt; eller

b) inte har sådan fullmakt men

regelmässigt innehar ett varulager i

den förstnämnda staten från vilket

han regelbundet levererar varor för

företagets räkning; eller

c) regelmässigt tar upp order i

den förstnämnda staten, uteslutande

eller nästan uteslutande för före-

tagets räkning eller för företaget

och andra företag som kontrollerar

företaget, som kontrolleras av

företaget eller som kontrolleras av

samma personer som företaget.

7. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel anses

ett försäkringsföretag i en avtals-

slutande stat ha fast driftställe i den

andra avtalsslutande staten, utom i

fråga om återförsäkring, om det

uppbär premier inom denna andra

stats territorium eller försäkrar

risker i denna stat genom för-

medling av annan person än sådan

oberoende representant på vilken

punkt 8 tillämpas.

8. Företag anses inte ha fast

driftställe i en avtalsslutande stat

endast på den grund att företaget

bedriver affärsverksamhet i denna

stat genom förmedling av mäklare,

kommissionär eller annan obero-

ende representant, under förut-

sättning att sådan person därvid

bedriver sin sedvanliga affärsverk-

samhet. Om en sådan representants

verksamhet utövas uteslutande eller

nästan uteslutande för företaget

anses han emellertid inte vara en

sådan oberoende representant som

avses i denna punkt.

9. Den omständigheten att ett

bolag med hemvist i en avtals-

slutande stat kontrollerar eller

kontrolleras av ett bolag med hem-

vist i den andra avtalsslutande

staten eller ett bolag som bedriver

affärsverksamhet i denna andra stat

(antingen från fast driftställe eller

på annat sätt), medför inte i och för

sig att någotdera bolaget utgör fast

driftställe för det andra.

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat för-

värvar av fast egendom (däri

inbegripen inkomst av lantbruk

eller skogsbruk) belägen i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket "fast egendom" har

den betydelse som uttrycket har

enligt lagstiftningen i den avtals-

slutande stat där egendomen är

belägen. Uttrycket inbegriper dock

alltid tillbehör till fast egendom,

levande och döda inventarier i lant-

bruk och skogsbruk, rättigheter på

vilka bestämmelserna i privaträtten

om fast egendom tillämpas, bygg-

nader, nyttjanderätt till fast egen-

dom samt rätt till föränderliga eller

fasta ersättningar för nyttjandet av

eller rätten att nyttja mineral-

förekomst, källa eller annan natur-

tillgång. Skepp, båtar och luftfartyg

anses inte vara fast egendom.

3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas på inkomst som förvärvas

genom omedelbart brukande, ge-

nom uthyrning eller annan använd-

ning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 3 tillämpas även på inkomst av

fast egendom som tillhör företag

och på inkomst av fast egendom

som används vid självständig

yrkesutövning.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som

företag i en avtalsslutande stat för-

värvar, beskattas endast i denna

stat, såvida inte företaget bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten från där beläget fast drift-

ställe. Om företaget bedriver

rörelse på nyss angivet sätt, får

företagets inkomst beskattas i den

andra staten, men endast så stor del

av den som är hänförlig till det

fasta driftstället.

2. Om företag i en avtalsslutande

stat bedriver rörelse i den andra

avtalsslutande staten från där

beläget fast driftställe, hänförs, om

inte bestämmelserna i punkt 3 för-

anleder annat, i vardera avtals-

slutande staten till det fasta drift-

stället den inkomst som det kan

antas att driftstället skulle ha

förvärvat, om det varit ett fristående

företag, som bedrivit verksamhet av

samma eller liknande slag under

samma eller liknande villkor och

självständigt avslutat affärer med

det företag till vilket driftstället hör.

3. Vid bestämmandet av fast

driftställes inkomst medges avdrag

för utgifter som uppkommit för det

fasta driftstället, härunder inbegrip-

na utgifter för företagets ledning

och allmänna förvaltning, oavsett

om utgifterna uppkommit i den stat

där det fasta driftstället är beläget

eller annorstädes i överensstäm-

melse med de bestämmelser och

begränsningar som gäller enligt

lagstiftningen i denna stat.

4. Inkomst hänförs inte till fast

driftställe endast av den anled-

ningen att varor inköps genom det

fasta driftställets försorg för före-

taget.

5. Vid tillämpningen av före-

gående punkter bestäms inkomst

som är hänförlig till det fasta

driftstället genom samma förfa-

rande år från år, såvida inte goda

och tillräckliga skäl föranleder

annat.

6. Ingår i inkomst av rörelse

inkomster som behandlas särskilt i

andra artiklar av detta avtal, berörs

bestämmelserna i dessa artiklar inte

av reglerna i denna artikel.

Artikel 8

Sjöfart och luftfart

1. Inkomst, som förvärvas av ett

företag i en avtalsslutande stat

genom användningen av skepp eller

luftfartyg i internationell trafik, be-

skattas endast i denna stat.

2. Inkomst som förvärvas av ett

transportföretag med hemvist i en

avtalsslutande stat genom använd-

ning, underhåll eller uthyrning av

containrar (däri inbegripet släpvagn

och annan utrustning för transport

av containrar) som används för

transport av gods eller varor i

internationell trafik beskattas

endast i denna avtalsslutande stat

såvida inte containrarna används

uteslutande inom den andra avtals-

slutande staten.

3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas beträffande inkomst som

förvärvas av det svenska, danska

och norska luftfartskonsortiet Scan-

dinavian Airlines System (SAS)

endast i fråga om den del av

inkomsten som motsvarar den andel

i konsortiet som innehas av SAS

Sverige AB, den svenske delägaren

i Scandinavian Airlines System

(SAS).

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas även på inkomst

som förvärvas genom deltagande i

en pool, ett gemensamt företag eller

en internationell driftsorganisation.

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

I fall då

a) ett företag i en avtalsslutande

stat direkt eller indirekt deltar i

ledningen eller kontrollen av ett

företag i den andra avtalsslutande

staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) samma personer direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag i

den andra avtalsslutande staten eller

äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser eller finansiella

förbindelser avtalas eller föreskrivs

villkor, som avviker från dem som

skulle ha avtalats mellan av var-

andra oberoende företag, får all

inkomst, som utan sådana villkor

skulle ha tillkommit det ena före-

taget men som på grund av vill-

koren i fråga inte tillkommit detta

företag, inräknas i detta företags

inkomst och beskattas i överens-

stämmelse därmed.

Om tillämpningen av denna

artikel resulterar i dubbelbeskatt-

ning får den lösas genom ömsesidig

överenskommelse.

Artikel 10

Utdelning

1. Utdelning från bolag med

hemvist i en avtalsslutande stat till

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten får beskattas i

denna andra stat.

2. Utdelningen får, utan hinder av

bestämmelserna i punkt 1, beskattas

även i den avtalsslutande stat där

bolaget som betalar utdelningen har

hemvist, enligt lagstiftningen i

denna stat, men om den som har

rätt till utdelningen har hemvist i

den andra avtalsslutande staten får

skatten inte överstiga 10 procent av

utdelningens bruttobelopp.

Denna punkt berör inte bolagets

beskattning för vinst av vilken

utdelningen betalas.

3. Med uttrycket "utdelning"

förstås i denna artikel inkomst av

aktier eller andra rättigheter som

inte är fordringar, med rätt till andel

i vinst, samt inkomst av andra

andelar i bolag, som enligt lag-

stiftningen i den stat där det ut-

delande bolaget har hemvist vid

beskattningen behandlas på samma

sätt som inkomst av aktier.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till utdelningen har hemvist

i en avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, där bolaget som betalar

utdelningen har hemvist, från där

beläget fast driftställe eller utövar

självständig yrkesverksamhet i den-

na andra stat från där belägen

stadigvarande anordning, samt den

andel på grund av vilken utdel-

ningen betalas äger verkligt sam-

band med det fasta driftstället eller

den stadigvarande anordningen. I

sådant fall tillämpas bestämmel-

serna i artikel 7 respektive artikel

14.

5. Om bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar in-

komst från den andra avtalsslutande

staten, får denna andra stat inte

beskatta utdelning som bolaget

betalar, utom i den mån utdelningen

betalas till person med hemvist i

denna andra stat eller i den mån den

andel på grund av vilken utdel-

ningen betalas äger verkligt sam-

band med fast driftställe eller

stadigvarande anordning i denna

andra stat, och inte heller beskatta

bolagets icke utdelade vinst, även

om utdelningen eller den icke

utdelade vinsten helt eller delvis

utgörs av inkomst som uppkommit

i denna andra stat.

Artikel 11

Ränta

1. Ränta, som härrör från en av-

talsslutande stat och som betalas till

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i

denna andra stat.

2. Räntan får emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat från

vilken den härrör, enligt lagstift-

ningen i denna stat, men om den

som har rätt till räntan har hemvist

i den andra avtalsslutande staten får

skatten inte överstiga 10 procent av

räntans bruttobelopp.

3. Ränta som härrör från en av-

talsslutande stat skall, utan hinder

av bestämmelserna i punkt 2, vara

undantagen från skatt i denna av-

talsslutande stat under förutsättning

att den uppbärs och förmånen av

räntan innehas av, eller, om räntan

uppbärs på grund av ett lån eller en

kredit att den är beviljad eller

godkänd av:

1) regeringen, en politisk

underavdelning, ett offent-

ligrättsligt organ eller en

lokal myndighet i den andra

avtalsslutande staten;

2) i Indien, the Reserve Bank

of India, the Industrial

Finance Corporation of In-

dia, the Industrial Develop-

ment Bank of India, the

Export-Import Bank of In-

dia, the National Housing

Bank, the Small Industries

Development Bank of India

and the Industrial Credit and

Investment Corporation of

India (ICICI); och

 i Sverige, Styrelsen för in-

ternationellt utvecklings-

samarbete (SIDA),

SWEDECORP (Styrelsen

för internationellt närings-

livsbistånd), Swedfund

International AB eller Ex-

portkreditnämnden; eller

3) varje annan institution som,

från tid till annan, de behö-

riga myndigheterna träffar

överenskommelse om.

4. Med uttrycket "ränta" förstås i

denna artikel inkomst av varje slags

fordran, antingen den säkerställts

genom inteckning i fast egendom

eller inte och antingen den medför

rätt till andel i gäldenärens vinst

eller inte. Uttrycket avser särskilt

inkomst av värdepapper, som ut-

färdats av staten, och inkomst av

obligationer eller debentures, däri

inbegripna agiobelopp och vinster

som hänför sig till sådana värde-

papper, obligationer eller deben-

tures. Straffavgift på grund av sen

betalning anses inte som ränta vid

tillämpningen av denna artikel.

5. Bestämmelserna i punkterna 1,

2 och 3 tillämpas inte, om den som

har rätt till räntan har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, från vilken räntan härrör,

från där beläget fast driftställe eller

utövar självständig yrkesverksam-

het i denna andra stat från där

belägen stadigvarande anordning,

samt den fordran för vilken räntan

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

6. Ränta anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är en person med hemvist i denna

stat. Om emellertid den person som

betalar räntan, antingen han har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande stat

har fast driftställe eller stadig-

varande anordning i samband

varmed den skuld uppkommit på

vilken räntan betalas, och räntan

belastar det fasta driftstället eller

den stadigvarande anordningen,

anses räntan härröra från den stat

där det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen finns.

7. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan eller

mellan dem båda och annan person

räntebeloppet, med hänsyn till den

fordran för vilken räntan betalas,

överstiger det belopp som skulle ha

avtalats mellan utbetalaren och den

som har rätt till räntan om sådana

förbindelser inte förelegat, tilläm-

pas bestämmelserna i denna artikel

endast på sistnämnda belopp. I

sådant fall beskattas överskjutande

belopp enligt lagstiftningen i

vardera avtalsslutande staten med

iakttagande av övriga bestämmelser

i detta avtal.

Artikel 12

Royalty och ersättning för tekniska

tjänster

1. Royalty och ersättning för

tekniska tjänster, som härrör från en

avtalsslutande stat och som betalas

till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i

denna andra stat.

2. Sådan royalty och ersättning

för tekniska tjänster får, utan hinder

av bestämmelserna i punkt 1,

beskattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om

mottagaren har rätt till royaltyn

eller ersättningen för tekniska

tjänster får skatten inte överstiga 10

procent av royaltyns eller ersätt-

ningens bruttobelopp.

3. a) Med uttrycket "royalty"

förstås i denna artikel varje slags

betalning som tas emot såsom

ersättning för nyttjandet av, eller

för rätten att nyttja, upphovsrätt till

litterärt, konstnärligt eller veten-

skapligt verk, häri inbegripet bio-

graffilm, patent, varumärke,

mönster eller modell, ritning, hem-

ligt recept eller hemlig tillverk-

ningsmetod eller för upplysning om

erfarenhetsrön av industriell, kom-

mersiell eller vetenskaplig natur.

b) Med uttrycket "ersättning för

tekniska tjänster" förstås varje slags

betalning till en person såsom

ersättning för tjänster i egenskap av

företagsledare, tekniker eller kon-

sult, däri inbegripet tillhanda-

hållandet av tjänster av teknisk och

annan personal. Uttrycket inbegri-

per inte betalning för tjänster som

avses i artiklarna 14 och 15 i detta

avtal.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till royaltyn eller ersätt-

ningen för tekniska tjänster har

hemvist i en avtalsslutande stat och

bedriver rörelse i den andra avtals-

slutande staten, från vilken royaltyn

eller ersättningen för tekniska

tjänster härrör, från där beläget fast

driftställe eller utövar självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat

från där belägen stadigvarande an-

ordning, samt den rättighet eller

egendom i fråga om vilken royaltyn

eller ersättningen för tekniska

tjänster betalas äger verkligt sam-

band med det fasta driftstället eller

den stadigvarande anordningen. I

sådant fall tillämpas bestämmel-

serna i artikel 7 respektive artikel

14.

5. Royalty eller ersättning för

tekniska tjänster anses härröra från

en avtalsslutande stat om utbeta-

laren är en person med hemvist i

denna stat. Om, emellertid, den

person som betalar royaltyn eller

ersättningen för tekniska tjänster,

antingen han har hemvist i en

avtalsslutande stat eller inte, i en

avtalsslutande stat har fast drift-

ställe eller stadigvarande anordning

i samband varmed skyldigheten att

betala royaltyn eller ersättningen

för tekniska tjänster uppkommit,

och royaltyn eller ersättningen för

tekniska tjänster belastar det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen, anses royaltyn eller

ersättningen för tekniska tjänster

härröra från den stat där det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till royaltyn eller

ersättningen för tekniska tjänster

eller mellan dem båda och annan

person, royaltybeloppet eller ersätt-

ningen för tekniska tjänster med

hänsyn till det nyttjande, den

rättighet eller den upplysning för

vilken royaltyn eller ersättningen

för tekniska tjänster betalas, över-

stiger det belopp som skulle ha

avtalats mellan utbetalaren och den

som har rätt till royaltyn eller

ersättningen för tekniska tjänster

om sådana förbindelser inte före-

legat, tillämpas bestämmelserna i

denna artikel endast på sistnämnda

belopp. I sådant fall beskattas

överskjutande belopp enligt lag-

stiftningen i vardera avtalsslutande

staten med iakttagande av övriga

bestämmelser i detta avtal.

Artikel 13

Realisationsvinst

1. Vinst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar på grund av överlåtelse av

sådan fast egendom som avses i

artikel 6 och som är belägen i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse

av lös egendom, som utgör del av

rörelsetillgångarna i fast driftställe,

vilket ett företag i en avtalsslutande

stat har i den andra avtalsslutande

staten, eller av lös egendom, hän-

förlig till stadigvarande anordning

för att utöva självständig yrkes-

verksamhet, som person med hem-

vist i en avtalsslutande stat har i

den andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat. Det-

samma gäller vinst på grund av

överlåtelse av sådant fast driftställe

(för sig eller tillsammans med hela

företaget) eller av sådan stadig-

varande anordning.

3. Vinst som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar på

grund av överlåtelse av skepp eller

luftfartyg som används i inter-

nationell trafik eller av lös egendom

som är hänförlig till användningen

av sådana skepp eller luftfartyg,

beskattas endast i denna stat.

Bestämmelserna i denna punkt

tillämpas i fråga om vinst som

förvärvas av det svenska, danska

och norska luftfartskonsortiet Scan-

dinavian Airlines System (SAS),

men endast i fråga om den del av

vinsten som motsvarar den andel i

konsortiet vilken innehas av SAS

Sverige AB, den svenske delägaren

i Scandinavian Airlines System

(SAS).

4. Vinst på grund av avyttring av

andelar i ett bolags aktiekapital vars

tillgångar huvudsakligen, direkt

eller indirekt, består av fast egen-

dom belägen i en avtalsslutande stat

får beskattas i denna stat.

 5. Vinst på grund av överlåtelse

av annan egendom än sådan som

avses i punkterna 1, 2, 3 och 4

beskattas endast i den avtalsslu-

tande stat där överlåtaren har hem-

vist under förutsättning att denna

person beskattas för vinsten i denna

stat. Om överlåtaren inte beskattas

för vinsten i hemviststaten får den

beskattas i den andra avtalsslutande

staten.

6. Vinst, på grund av avyttring av

tillgångar, som förvärvas av en

fysisk person som har haft hemvist

i en avtalsslutande stat och fått

hemvist i den andra avtalsslutande

staten får utan hinder av bestäm-

melserna i punkt 5 beskattas i den

förstnämnda avtalsslutande staten

om överlåtelsen av tillgångarna

inträffar vid något tillfälle under de

fyra år som följer närmast efter den

tidpunkt då personen upphört att ha

hemvist i den förstnämnda staten.

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

1. Inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar genom att utöva fritt yrke

eller annan självständig verksam-

het, beskattas endast i denna stat,

utom under följande omständig-

heter, i vilka fall inkomsten också

får beskattas i den andra avtals-

slutande staten:

a) om han i den andra avtals-

slutande staten har en stadigvarande

anordning som regelmässigt står till

hans förfogande för att utöva

verksamheten; i sådant fall får

endast så stor del av inkomsten som

är hänförlig till denna stadig-

varande anordning beskattas i den

andra avtalsslutande staten, eller

b) om hans vistelse i den andra

avtalsslutande staten varar under en

tidsperiod eller tidsperioder som

sammanlagt uppgår till eller

överstiger 183 dagar under en

tolvmånadersperiod, som börjar

eller slutar under beskattningsåret i

fråga; i sådant fall får endast så stor

del av inkomsten som härrör från

hans verksamhet som utövats i

denna andra stat beskattas i denna

andra stat.

2. Uttrycket "fritt yrke"

inbegriper särskilt självständig

vetenskaplig, litterär och konst-

närlig verksamhet, uppfostrings-

och undervisningsverksamhet samt

sådan självständig verksamhet som

läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,

kirurg, tandläkare och revisor ut-

övar.

Artikel 15

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i

artiklarna 16, 18 och 19 föranleder

annat, beskattas lön och annan

liknande ersättning som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär på grund av anställning

endast i denna stat, såvida inte arbe-

tet utförs i den andra avtalsslutande

staten. Om arbetet utförs i denna

andra stat, får ersättning som upp-

bärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmel-

serna i punkt 1 beskattas ersättning,

som person med hemvist i en av-

talsslutande stat uppbär för arbete

som utförs i den andra avtals-

slutande staten, endast i den först-

nämnda staten, om

a) mottagaren vistas i den andra

staten under tidsperiod eller tids-

perioder som sammanlagt inte över-

stiger 183 dagar under en tolv-

månadersperiod som börjar eller

slutar under beskattningsåret i

fråga, och

b) ersättningen betalas av arbets-

givare som inte har hemvist i den

andra staten eller på dennes vägnar,

samt

c) ersättningen inte belastar fast

driftställe eller stadigvarande an-

ordning som arbetsgivaren har i den

andra staten.

3. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel, får

ersättning för arbete som utförs

ombord på skepp eller luftfartyg,

som används i internationell trafik

av ett företag i en avtalsslutande

stat, beskattas i denna stat. Om

person med hemvist i Sverige

uppbär inkomst av arbete, vilket

utförs ombord på ett luftfartyg som

används i internationell trafik av

det svenska, danska och norska

luftfartskonsortiet Scandinavian

Airlines System (SAS), beskattas

inkomsten endast i Sverige.

Artikel 16

Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan liknan-

de ersättning, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär i egenskap av medlem i

styrelse eller annat liknande organ i

bolag med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i

denna andra stat.

Artikel 17

Artister och sportutövare

1. Utan hinder av bestämmel-

serna i artiklarna 14 och 15 får

inkomst, som person med hemvist i

en avtalsslutande stat förvärvar

genom sin personliga verksamhet i

den andra avtalsslutande staten i

egenskap av artist, såsom teater-

eller filmskådespelare, radio- eller

televisionsartist eller musiker, eller

i egenskap av sportutövare, be-

skattas i denna andra stat.

2. I fall då inkomst genom

personlig verksamhet, som artist

eller sportutövare utövar i denna

egenskap, inte tillfaller artisten eller

sportutövaren själv utan annan

person, får denna inkomst, utan

hinder av bestämmelserna i artik-

larna 7, 14 och 15, beskattas i den

avtalsslutande stat där artisten eller

sportutövaren utövar verksamheten.

3. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte på inkomst

genom verksamhet som artist eller

sportutövare bedriver i en avtals-

slutande stat i fall då besöket i

denna stat huvudsakligen bekostas

av offentliga medel i den andra

avtalsslutande staten eller dess

politiska underavdelningar eller

lokala myndigheter. I sådant fall

beskattas inkomsten endast i den

stat där artisten eller sportutövaren

har hemvist.

Artikel 18

Pension, utbetalning enligt

socialförsäkring och livränta

1. Om inte bestämmelserna i

artikel 19 punkt 2 föranleder annat

får pension och annan liknande

ersättning på grund av tidigare

anställning, livränta och utbetal-

ning enligt socialförsäkringslag-

stiftningen, vilka härrör från en

avtalsslutande stat och betalas till

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, beskattas i

den förstnämnda avtalsslutande sta-

ten.

2. Med uttrycket "livränta" för-

stås ett fastställt belopp, som ut-

betalas periodiskt på fastställda

tider under en persons livstid eller

under angiven eller fastställbar

tidsperiod och som utgår på grund

av förpliktelse att verkställa dessa

utbetalningar som ersättning för

däremot fullt svarande vederlag i

pengar eller pengars värde.

Artikel 19

Offentlig tjänst

1. a) Ersättning (med undantag

för pension), som betalas av en

avtalsslutande stat, en av dess poli-

tiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på

grund av arbete som utförs i denna

stats, underavdelnings eller myn-

dighets tjänst, beskattas endast i

denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas

emellertid endast i den andra

avtalsslutande staten i vilken den

fysiska personen har hemvist, om

arbetet utförs i denna stat och

personen i fråga:

1) är medborgare i denna stat,

eller

2) inte fick hemvist i denna

stat uteslutande för att utföra

arbetet.

2. a) Pension som betalas av,

eller från fonder inrättade av, en

avtalsslutande stat, en av dess poli-

tiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på

grund av arbete som utförts i denna

stats, underavdelnings eller myn-

dighets tjänst, beskattas endast i

denna stat.

b) Sådan pension beskattas

emellertid endast i den andra

avtalsslutande staten om personen i

fråga har hemvist och är med-

borgare i denna stat.

3. Bestämmelserna i artiklarna

15, 16 och 18 tillämpas på ersätt-

ning och pension som betalas på

grund av arbete som utförts i

samband med rörelse som bedrivs

av en avtalsslutande stat, en av

dess politiska underavdelningar

eller lokala myndigheter.

Artikel 20

Studerande och praktikanter

1. Studerande eller affärs-

praktikant, som har eller omedel-

bart före vistelsen i en avtals-

slutande stat hade hemvist i den

andra avtalsslutande staten och som

vistas i den förstnämnda staten

uteslutande för sin undervisning

eller praktik skall, förutom i fråga

om lån på fördelaktiga villkor som

tillhandahålls av regeringen eller

någon annan organisation eller

institution tillhörig den först-

nämnda staten samt skattebefriade

bidrag och stipendier, vara undan-

tagen från beskattning i den först-

nämnda staten i fråga om:

a) belopp som han erhåller för

sitt uppehälle, sin undervisning

eller praktik, från personer som har

hemvist utanför den förstnämnda

staten; och

b) ersättning från anställning i

den förstnämnda staten med ett

belopp som inte överstiger 10 000

(tio tusen) svenska kronor eller

motsvarande belopp under beskatt-

ningsåret, alltefter omständig-

heterna, under förutsättning att

sådan anställning har direkt sam-

band med studierna eller att anställ-

ningen innehas i syfte att tjäna hans

uppehälle och att hans vistelse i den

förstnämnda staten varar sex måna-

der eller längre.

2. Skattebefrielse enligt denna

artikel medges endast för den tid

som skäligen eller vanligtvis er-

fordras för att fullborda under-

visningen, utbildningen eller prakti-

ken. Inte i något fall får skatte-

befrielse medges enligt denna arti-

kel för längre tidsperiod än fem på

varandra följande år från hans an-

komst till den förstnämnda staten.

Artikel 21

Professorer, lärare och forskare

1. En professor, lärare eller

forskare som vistas i en avtals-

slutande stat på inbjudan av denna

stat eller ett universitet, högskola,

skola eller annan sådan institution i

denna stat under en tidsperiod som

inte överstiger tre år uteslutande för

att undervisa, föreläsa eller forska

vid en sådan institution och som har

hemvist eller hade hemvist i den

andra avtalsslutande staten omedel-

bart före denna vistelse, skall vara

undantagen från beskattning i den

förstnämnda staten för ersättning

för sådan verksamhet under det

första året från och med tidpunkten

för hans ankomst, under förut-

sättning att institutionen i fråga er-

håller godkännande av den be-

höriga myndigheten i denna stat.

För de följande åren skall skatte-

befrielsen avse endast inkomst som

förvärvas från källa utanför denna

stat.

2. Denna artikel tillämpas inte på

inkomst från forskning om forsk-

ningen sker företrädesvis för att

gagna viss persons eller vissa per-

soners privata intressen.

Artikel 22

Annan inkomst

1. Inkomst som person med

hemvist i en avtalsslutande stat för-

värvar och som inte behandlas i

föregående artiklar av detta avtal

beskattas endast i denna stat,

oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas inte på inkomst, med

undantag för inkomst av fast

egendom som avses i artikel 6

punkt 2, om mottagaren av in-

komsten har hemvist i en avtals-

slutande stat och bedriver rörelse i

den andra avtalsslutande staten från

där beläget fast driftställe eller

utövar självständig yrkesverksam-

het i denna andra stat från där

belägen stadigvarande anordning,

samt den rättighet eller egendom i

fråga om vilken inkomsten betalas

äger verkligt samband med det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen. I sådant fall tillämpas

bestämmelserna i artikel 7 respekti-

ve artikel 14.

3. Utan hinder av bestämmel-

serna i punkt 1 får inkomst som

person med hemvist i en avtals-

slutande stat förvärvar och som

härrör från källor i den andra

avtalsslutande staten i form av

lotterier, korsord, kapplöpningar

(däri inbegripet hästkapplöpningar),

kortspel och alla andra spel eller i

form av spel och vadhållning av

annat slag, beskattas i denna andra

avtalsslutande stat.

Artikel 23

Förmögenhet

1. Förmögenhet bestående av

sådan fast egendom som avses i

artikel 6, vilken person med

hemvist i en avtalsslutande stat

innehar och vilken är belägen i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2. Förmögenhet bestående av lös

egendom, som utgör del av rörel-

setillgångarna i fast driftställe,

vilket ett företag i en avtalsslutande

stat har i den andra avtalsslutande

staten, eller av lös egendom hänför-

lig till stadigvarande anordning för

att utöva självständig yrkesverk-

samhet, som person med hemvist i

en avtalsslutande stat har i den

andra avtalsslutande staten, får be-

skattas i denna andra stat.

3. Förmögenhet som innehas av

ett företag i en avtalsslutande stat

och som består av skepp och luft-

fartyg som används i internationell

trafik samt av lös egendom som är

hänförlig till användningen av såda-

na skepp och luftfartyg beskattas

endast i denna stat.

I fråga om förmögenhet som

innehas av det svenska, danska och

norska luftfartskonsortiet Scandi-

navian Airlines System (SAS),

tillämpas bestämmelserna i denna

artikel endast på den del av

förmögenheten som motsvarar den

andel i konsortiet som innehas av

SAS Sverige AB, den svenske

delägaren i SAS.

Artikel 24

Undanröjande av

dubbelbeskattning

1. Den lagstiftning som är i kraft

i de avtalsslutande staterna skall

fortsätta att styra beskattningen av

inkomst i respektive stat utom när

bestämmelserna i detta avtal leder

till annat resultat.

2. I fråga om Indien skall

dubbelbeskattning undvikas på föl-

jande sätt:

a) Om person med hemvist i

Indien förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i detta avtal får

beskattas i Sverige, skall Indien

från indisk skatt på denna persons

inkomst avräkna ett belopp mot-

svarande den inkomstskatt som

erlagts i Sverige på inkomsten

antingen direkt eller genom skatte-

avdrag vid källan. Ett sådant belopp

skall emellertid inte överstiga den

del av inkomstskatten, beräknad

före avräkning, som är hänförlig till

den inkomst som får beskattas i

Sverige.

b) Om person med hemvist i

Indien förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i detta avtal skall

beskattas endast i Sverige, får Indi-

en likväl vid bestämmandet av be-

loppet av skatten på denna persons

återstående inkomst beakta den

inkomst som beskattas endast i

Sverige.

c) Om person med hemvist i

Indien innehar förmögenhetstill-

gångar som enligt bestämmelserna i

detta avtal får beskattas i Sverige,

skall Indien från indisk skatt på

denna persons tillgångar avräkna ett

belopp motsvarande den förmögen-

hetsskatt som erlagts i Sverige på

tillgångarna. Ett sådant belopp skall

emellertid inte överstiga den del av

skatten, beräknad före avräkning,

som är hänförlig till de tillgångar

som får beskattas i Sverige.

3. I fråga om Sverige skall

dubbelbeskattning undvikas på föl-

jande sätt:

a) Om person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst som

enligt indisk lagstiftning och i

enlighet med bestämmelserna i

detta avtal får beskattas i Indien,

skall Sverige med beaktande av

bestämmelserna i svensk lagstift-

ning beträffande avräkning av ut-

ländsk skatt (även i den lydelse de

framdeles kan få genom att ändras

utan att den allmänna princip som

anges här ändras) från den

svenska skatten på inkomsten

avräkna ett belopp motsvarande den

indiska skatt som erlagts på in-

komsten.

b) Om person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst, som

enligt bestämmelserna i detta avtal

beskattas endast i Indien, får

Sverige vid bestämmandet av

svensk progressiv skatt beakta

sådan inkomst som beskattas endast

i Indien.

c) Utan hinder av bestämmel-

serna i a) i denna punkt är utdelning

från bolag med hemvist i Indien till

bolag med hemvist i Sverige

undantagen från svensk skatt enligt

bestämmelserna i svensk lag om

skattebefrielse för utdelning som

erhålls av svenska bolag från

dotterbolag utomlands.

d) Vid tillämpningen av a) i

denna punkt anses uttrycket "den

indiska skatt som erlagts" innefatta

den skatt i Indien som skulle ha

erlagts men som inte erlagts eller

erlagts med lägre belopp på grund

av bestämmelser om stimulans-

åtgärder i den lagstiftning i Indien

som är avsedd att främja ekono-

misk utveckling i den mån sådan

skattebefrielse eller skattereduktion

beviljas för vinst från industriell

verksamhet eller tillverkningsverk-

samhet eller från jordbruk, fiske

eller turistnäring (däri inbegripna

restauranger och hotell), under för-

utsättning att verksamheterna ut-

övats i Indien. Vid tillämpningen av

c) i denna punkt skall en skatt på 15

procent på ett svenskt beskattnings-

underlag ansetts ha erlagts för såda-

na verksamheter under de förutsätt-

ningar som nämnts i föregående

mening.

De behöriga myndigheterna kan

överenskomma om att utsträcka

tillämpningen av denna bestämmel-

se även till andra verksamheter.

e) Bestämmelserna i d) skall

tillämpas endast under de första tio

åren som detta avtal tillämpas.

Denna tidsperiod kan utsträckas

genom ömsesidig överenskommel-

se mellan de behöriga myndighe-

terna.

f) Om person med hemvist i

Sverige innehar förmögenhetstill-

gångar som enligt lagstiftningen i

Indien och i enlighet med bestäm-

melserna i detta avtal får beskattas i

Indien, skall Sverige från skatten på

denna persons förmögenhet avräkna

ett belopp motsvarande den för-

mögenhetsskatt som betalats i

Indien på sådan förmögenhet.

Avräkningsbeloppet skall emeller-

tid inte överstiga den del av den

svenska förmögenhetsskatten, be-

räknad utan sådan avräkning, som

belöper på den förmögenhet som

får beskattas i Indien.

Artikel 25

Förbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslutande

stat skall inte i den andra avtals-

slutande staten bli föremål för

beskattning eller därmed samman-

hängande krav som är av annat slag

eller mer tyngande än den be-

skattning och därmed samman-

hängande krav som medborgare i

denna andra stat under samma

förhållanden är eller kan bli

underkastad. Utan hinder av be-

stämmelserna i artikel 1 tillämpas

denna bestämmelse även på person

som inte har hemvist i en av-

talsslutande stat eller i båda avtals-

slutande staterna.

2. Beskattningen av fast drift-

ställe, som företag i en avtals-

slutande stat har i den andra av-

talsslutande staten, skall i denna

andra stat inte vara mindre för-

delaktig än beskattningen av före-

tag i denna andra stat, som bedriver

verksamhet av samma slag. Denna

bestämmelse anses inte medföra

skyldighet för en avtalsslutande stat

att medge person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten sådant

personligt avdrag vid beskatt-

ningen, sådan skattebefrielse eller

skattenedsättning på grund av civil-

stånd eller försörjningsplikt mot

familj som medges person med

hemvist i den egna staten. Denna

bestämmelse anses inte heller

hindra en avtalsslutande stat från att

beskatta vinsten hos ett fast drift-

ställe som ett bolag i den andra

avtalsslutande staten har i den först-

nämnda staten med en skattesats

som är högre än den som tas ut på

vinst hos ett liknande bolag i den

förstnämnda staten, vilken beskatt-

ning inte heller anses vara i strid

med bestämmelserna i artikel 7

punkt 3.

3. Utom i de fall då bestäm-

melserna i artikel 9, artikel 11

punkt 7 eller artikel 12 punkt 6

tillämpas, är ränta, royalty och

annan betalning från företag i en

avtalsslutande stat till person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten avdragsgilla vid bestämman-

det av den beskattningsbara in-

komsten för sådant företag på sam-

ma villkor som betalning till person

med hemvist i den förstnämnda

staten. På samma sätt är skuld som

företag i en avtalsslutande stat har

till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten avdragsgill

vid bestämmandet av sådant före-

tags beskattningsbara förmögenhet

på samma villkor som skuld till

person med hemvist i den först-

nämnda staten.

4. Företag i en avtalsslutande

stat, vars kapital helt eller delvis

ägs eller kontrolleras, direkt eller

indirekt, av en eller flera personer

med hemvist i den andra avtals-

slutande staten, skall inte i den

förstnämnda staten bli föremål för

beskattning eller därmed samman-

hängande krav som är av annat slag

eller mer tyngande än den

beskattning och därmed samman-

hängande krav som annat liknande

företag i den förstnämnda staten är

eller kan bli underkastat.

5. Utan hinder av bestämmel-

serna i artikel 2 tillämpas bestäm-

melserna i denna artikel på skatter

av varje slag och beskaffenhet.

Artikel 26

Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse

1. Om en person anser att en

avtalsslutande stat eller båda avtals-

slutande staterna vidtagit åtgärder

som för honom medför eller kom-

mer att medföra beskattning som

strider mot bestämmelserna i detta

avtal kan han, utan att detta

påverkar hans rätt att använda sig

av de rättsmedel som finns i dessa

staters interna rättsordning, lägga

fram saken för den behöriga myn-

digheten i den avtalsslutande stat

där han har hemvist eller, om fråga

är om tillämpning av artikel 25

punkt 1, i den avtalsslutande stat

där han är medborgare. Saken skall

läggas fram inom tre år från den

tidpunkt då personen i fråga fick

vetskap om den åtgärd som givit

upphov till beskattning som strider

mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten

finner invändningen grundad men

inte själv kan få till stånd en till-

fredsställande lösning, skall myn-

digheten söka lösa frågan genom

ömsesidig överenskommelse med

den behöriga myndigheten i den

andra avtalsslutande staten i syfte

att undvika beskattning som strider

mot avtalet. Överenskommelse som

träffats genomförs utan hinder av

tidsgränser i de avtalsslutande sta-

ternas interna lagstiftning.

3. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna skall

genom ömsesidig överenskommel-

se söka avgöra svårigheter eller

tvivelsmål som uppkommer i fråga

om tolkningen eller tillämpningen

av avtalet. De kan även överlägga i

syfte att undanröja dubbelbeskatt-

ning i fall som inte omfattas av

avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna kan träda

i direkt förbindelse med varandra i

syfte att träffa överenskommelse i

de fall som angivits i föregående

punkter. Om muntliga överlägg-

ningar anses underlätta en överens-

kommelse, kan sådana överlägg-

ningar äga rum inom en kommis-

sion som består av representanter

för de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna.

Artikel 27

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna skall

utbyta sådana upplysningar (doku-

ment däri inbegripna) som är

nödvändiga för att tillämpa bestäm-

melserna i detta avtal eller i de

avtalsslutande staternas interna

lagstiftning beträffande skatter som

omfattas av avtalet, i den mån

beskattningen enligt denna lagstift-

ning inte strider mot avtalet, särskilt

för att förhindra bedrägeri och

skatteflykt i fråga om sådana

skatter. Utbytet av upplysningar

begränsas inte av artikel 1. Upplys-

ningar som en avtalsslutande stat

mottagit skall behandlas såsom

hemliga på samma sätt som

upplysningar som erhållits enligt

den interna lagstiftningen i denna

stat och får yppas endast för

personer eller myndigheter (däri

inbegripet domstolar och admini-

strativa myndigheter) som fast-

ställer, uppbär eller indriver de

skatter som omfattas av avtalet eller

handlägger åtal eller överklagande i

fråga om dessa skatter. Dessa

personer eller myndigheter skall

använda upplysningarna endast för

sådana ändamål. De får yppa upp-

lysningarna vid offentliga rätte-

gångar eller i domstolsavgöranden.

2. Bestämmelserna i punkt 1

anses inte medföra skyldighet för

en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder som

avviker från lagstiftning och admi-

nistrativ praxis i denna avtalsslu-

tande stat eller i den andra avtals-

slutande staten,

b) lämna upplysningar som inte

är tillgängliga enligt lagstiftning

eller sedvanlig administrativ praxis

i denna avtalsslutande stat eller i

den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle

röja affärshemlighet, industri-,

handels- eller yrkeshemlighet eller i

näringsverksamhet nyttjat förfa-

ringssätt eller upplysningar, vilkas

överlämnande skulle strida mot

allmänna hänsyn (ordre public).

Artikel 28

Handräckning med indrivning

 1. De avtalsslutande staterna

förbinder sig att lämna varandra

handräckning med indrivning av de

skatter på vilka detta avtal tillämpas

samt ränta, kostnader och civil-

rättsliga straffavgifter, vilka hänför

sig till sådana skatter, vilka

samtliga betecknas med uttrycket

"skattekrav" i denna artikel.

2. Framställning av en behörig

myndighet i en avtalsslutande stat

om handräckning med indrivning

av skattekrav skall innehålla intyg

från sådan myndighet att skatte-

kravet har slutligt fastställts enligt

lagstiftningen i denna stat. Ett

skattekrav anses, enligt denna arti-

kel, slutligt fastställt om en avtals-

slutande stat har rätt att driva in

skattekravet enligt sin interna lag-

stiftning och den skattskyldige inte

längre har rätt att hindra indriv-

ningen.

3. Belopp som drivits in av

behörig myndighet i en avtals-

slutande stat enligt denna artikel,

skall överlämnas till den behöriga

myndigheten i den andra avtals-

slutande staten. Den förstnämnda

avtalsslutande staten har emellertid

rätt till ersättning för eventuella

kostnader som uppkommit i sam-

band med bistånd med sådan

handräckning, i den utsträckning de

behöriga myndigheterna ömsesidigt

kommit överens om detta.

4. Denna artikel anses inte

medföra en skyldighet för någon-

dera avtalsslutande stat att vidta

administrativa åtgärder som avviker

från de åtgärder som används vid

indrivning av dess egna skatter eller

som skulle strida mot allmän hän-

syn.

Artikel 29

Medlemmar av diplomatisk

beskickning och konsulat

Bestämmelserna i detta avtal

berör inte de privilegier vid beskatt-

ningen som enligt folkrättens

allmänna regler eller bestämmelser

i särskilda överenskommelser till-

kommer medlemmar av diploma-

tisk beskickning och konsulat.

 Artikel 30

Ikraftträdande

1. De avtalsslutande staterna

skall på diplomatisk väg skriftligen

underrätta varandra när de åtgärder

vidtagits som enligt respektive stats

lagstiftning krävs för att detta avtal

skall träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft trettio

dagar efter mottagandet av den sista

av de underrättelser som anges i

punkt 1 i denna artikel.

3. Bestämmelserna i detta avtal

skall tillämpas:

a) i Indien,

1) i fråga om inkomst som

förvärvas under det beskatt-

ningsår som börjar den 1

april som närmast följer

efter det år då avtalet träder

i kraft eller senare,

2) i fråga om förmögenhet som

innehas den sista dagen av

det beskattningsår som bör-

jar den 1 april som närmast

följer efter det år då avtalet

träder i kraft eller senare,

b) i Sverige,

1) i fråga om skatter på

inkomst, på inkomst som

förvärvas den 1 januari som

närmast följer efter det år då

avtalet träder i kraft eller

senare,

2) i fråga om förmögenhets-

skatt, på skatt som påförs

det andra kalenderåret efter

det år då avtalet träder i

kraft eller senare.

4. Avtalet den 7 juni 1988 mellan

Konungariket Sveriges regering och

Republiken Indiens regering för att

undvika dubbelbeskattning och för-

hindra skatteflykt beträffande skat-

ter på inkomst och på förmögenhet

med protokoll skall upphöra att

gälla när detta avtal och bifogade

protokoll träder i kraft. Bestäm-

melserna i nämnda 1988 års avtal

med protokoll skall upphöra att

gälla från den tidpunkt då mot-

svarande bestämmelser i detta avtal

för första gången skall tillämpas

enligt bestämmelserna i punkt 2 i

denna artikel.

Artikel 31

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft till dess

att det sägs upp av en avtals-

slutande stat. Vardera avtalsslu-

tande staten kan på diplomatisk väg

skriftligen säga upp avtalet genom

underrättelse minst sex månader

före utgången av något kalenderår.

I sådant fall upphör avtalet att gälla:

a) i Indien,

1) i fråga om inkomster som

förvärvas det beskattningsår

som börjar den 1 april det

kalenderår som följer när-

mast efter det kalenderår då

underrättelsen om uppsäg-

ning lämnas eller senare,

2) i fråga om förmögenhet som

innehas den sista dagen av

det beskattningsår som bör-

jar den 1 april det kalender-

år som följer närmast efter

det kalenderår då under-

rättelsen om uppsägning

lämnas eller senare,

b) i Sverige,

1) i fråga om inkomstskatt, på

inkomst som förvärvas den

1 januari det år som följer

närmast efter utgången av

sexmånadersperioden eller

senare,

2) i fråga om förmögenhets-

skatt, på skatt som påförs

det andra kalenderåret som

följer närmast efter utgång-

en av sexmånadersperioden

eller senare.

Till bekräftelse härav har under-

tecknade, därtill vederbörligen be-

myndigade, undertecknat detta av-

tal.

Som skedde i New Delhi den 24

juni 1997 i två exemplar på

svenska, hindi och engelska, varvid

samtliga tre texter har samma gil-

tighet. I händelse av skiljaktigheter

mellan texterna skall den engelska

texten ha företräde.

För Konungariket

Sveriges regering

Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

För Republiken

Indiens regering

Satpal Maharaj

PROTOKOLL

Vid undertecknandet av avtalet

mellan Konungariket Sveriges rege-

ring och Republiken Indiens rege-

ring för undvikande av dubbel-

beskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet har

undertecknade kommit överens om

följande bestämmelser, vilka utgör

en integrerande del av avtalet:

Till artikel 2:

Avgifter som betalas enligt

svensk socialförsäkringslagstiftning

och enligt bestämmelserna i lagen

(1990:659) om särskild löneskatt på

vissa förvärvsinkomster och lagen

(1991:687) om särskild löneskatt på

pensionskostnader omfattas inte av

detta avtal.

Till artikel 7:

Om ett företag med hemvist i en

avtalsslutande stat säljer varor eller

bedriver rörelse i den andra avtals-

slutande staten genom ett fast drift-

ställe beläget där, skall det fasta

driftställets vinst, vid tillämpning

av artikel 7 punkterna 1 och 2, inte

bestämmas med utgångspunkt i

hela det belopp som företaget

erhåller, utan vinsten skall bestäm-

mas med utgångspunkt i den

ersättning som är hänförlig till det

fasta driftställets verkliga verksam-

het i fråga om sådana försäljningar

eller sådan affärsverksamhet. Om

företaget har ett fast driftställe skall

det fasta driftställets vinst inte

bestämmas med utgångspunkt i

hela kontraktsbeloppet, i synnerhet

när fråga är om kontrakt för

övervakning, tillhandahållande, in-

stallation eller konstruktion av

industriell, kommersiell eller veten-

skaplig utrustning eller lokaler,

eller offentliga arbeten, utan vinsten

skall bestämmas med utgångspunkt

i endast den del av kontraktet som

faktiskt har utförts av det fasta

driftstället i den avtalsslutande stat

där det fasta driftstället är beläget.

Till artiklarna 10, 11 och 12:

Om Indien enligt något avtal,

någon överenskommelse eller något

protokoll mellan Indien och en

tredje stat, som är medlem av

OECD, begränsar sin källbeskatt-

ning enligt artiklarna 10 (Utdel-

ning), 11 (Ränta) och 12 (Royalty

och ersättning för tekniska tjänster),

på utdelning, ränta, royalty eller

ersättning för tekniska tjänster till

en lägre procentsats eller ett mer

begränsat tillämpningsområde än

procentsatsen eller tillämpningsom-

rådet som angetts i detta avtal på

nämnda inkomster, skall samma

procentsats eller tillämpningsom-

råde som angetts i det avtalet, den

överenskommelsen eller det proto-

kollet även tillämpas enligt detta

avtal.

Till artikel 25:

Beskattningen i Indien av

svenska bolags fasta driftställen

skall inte i något fall avvika mer

ifrån beskattningen av liknande

indiska bolag än som föreskrivs i

indisk lag vid tidpunkten för

undertecknandet av detta avtal.

Till bekräftelse härav har under-

tecknade, därtill vederbörligen be-

myndigade, undertecknat detta pro-

tokoll.

Som skedde i New Delhi den 24

juni 1997 i två exemplar på

svenska, hindi och engelska, varvid

samtliga tre texter har samma gil-

tighet. I händelse av skiljaktigheter

mellan texterna skall den engelska

texten ha företräde.

För Konungariket

Sveriges regering

Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

För Republiken

Indiens regering

Satpal Maharaj

CONVENTION BETWEEN THE

GOVERNMENT OF THE

KINGDOM OF SWEDEN AND

THE GOVERNMENT OF THE

REPUBLIC OF INDIA FOR THE

AVOIDANCE OF DOUBLE

TAXATION AND THE

PREVENTION OF FISCAL

EVASION WITH RESPECT TO

TAXES ON INCOME AND ON

CAPITAL

The Government of the Kingdom

of Sweden and the Government of

the Republic of India, desiring to

conclude a Convention for the

avoidance of double taxation and

the prevention of fiscal evasion

with respect to taxes on income and

on capital and with a view to pro-

moting economic cooperation be-

tween the two countries, have

agreed as follows:

Article 1

Personal scope

This Convention shall apply to

persons who are residents of one or

both of the Contracting States.

Article 2

Taxes covered

(1) This Convention shall apply

to taxes on income and on capital

imposed on behalf of a Contracting

State or of its political subdivisions

or local authorities, irrespective of

the manner in which they are

levied.

(2) There shall be regarded as

taxes on income and on capital all

taxes imposed on total income, on

total capital, or on elements of

income or of capital, including

taxes on gains from the alienation

of movable or immovable property,

taxes on the total amounts of wages

or salaries paid by enterprises, as

well as taxes on capital appre-

ciation.

(3) The existing taxes to which

this Convention shall apply are in

particular:

(a) In India:

(i) the income tax, including

any surcharge thereon; and

(ii) the tax on capital (the

wealth tax);

(hereinafter referred to as "Indian

tax");

(b) in Sweden:

(i) the income tax, including

the national income tax (den

statliga inkomstskatten),

including the tax on

employees at sea (sjömans-

skatten) and the withholding

tax on dividends (kupong-

skatten);

(ii) the income tax on non-

residents (den särskilda in-

komstskatten för utomlands

bosatta);

(iii) the income tax on non-

resident artistes and athletes

(den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bo-

satta artister m.fl.);

(iv) the municipal income tax

(den kommunala inkomst-

skatten);

(v) the tax on means intended

for expansion purposes (ex-

pansionsmedelsskatten); and

(vi) the net wealth tax;

(hereinafter referred to as

"Swedish tax").

(4) The Convention shall apply

also to any identical or substantially

similar taxes which are imposed

after the date of signature of the

Convention in addition to, or in

place of, the existing taxes referred

to in paragraph (3). The competent

authorities of the Contracting States

shall notify each other of any

substantial changes which have

been made in their respective

taxation laws.

Article 3

General definitions

(1) For the purposes of this Con-

vention, unless the context other-

wise requires:

(a) the term "India" means the

territory of India and includes the

territorial sea and airspace above it,

as well as any other maritime zone

in which India has sovereign rights,

other rights and jurisdiction,

according to the Indian law and in

accordance with international law,

including the U.N. Convention on

the Law of the Sea;

(b) the term "Sweden" means the

Kingdom of Sweden and, when

used in a geographical sense, in-

cludes the national territory, the

territorial sea of Sweden as well as

other maritime areas over which

Sweden in accordance with inter-

national law exercises sovereign

rights or jurisdiction;

(c) the terms "a Contracting

State" and "the other Contracting

State" mean India or Sweden, as the

context requires;

(d) the term "person" includes an

individual, a company, a body of

persons and any other entity which

is treated as a taxable unit under the

taxation laws in force in the

respective Contracting States;

(e) the term "company" means

any body corporate or any entity

which is treated as a body corporate

for tax purposes;

(f) the terms "enterprise of a

Contracting State" and "enterprise

of the other Contracting State"

mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a

Contracting State and an enterprise

carried on by a resident of the other

Contracting State;

(g) the term "international traffic"

means any transport by a ship or

aircraft operated by an enterprise of

a Contracting State, except when

the ship or aircraft is operated

solely between places in the other

Contracting State;

(h) the term "national" means:

(i) any individual possessing

the nationality of a Con-

tracting State;

(ii) any legal person, partner-

ship and association de-

riving its status as such from

the laws in force in a

Contracting State;

(i) the term "competent authori-

ty" means:

(i) in India: the Central

Government in the Ministry

of Finance (Department of

Revenue) or their authorized

representative;

(ii) in Sweden: the Minister of

Finance, his authorized rep-

resentative or the authority

which is designated as the

competent authority for the

purposes of this Conven-

tion;

(j) the term "fiscal year" means:

(i) in the case of India,

"previous year" as defined

under section 3 of the

Income Tax Act, 1961;

(ii) in the case of Sweden

"beskattningsår" as defined

under section 3 of Kom-

munalskattelagen,1928;

(k) the term "tax" means Indian

tax or Swedish tax, as the context

requires, but shall not include any

amount which is payable in respect

of any default or omission in rela-

tion to the taxes to which this

Convention applies or which repre-

sents a penalty imposed relating to

those taxes.

(2) As regards the application of

the Convention by a Contracting

State, any term not defined therein

shall, unless the context otherwise

requires, have the meaning which it

has under the law of that State

concerning the taxes to which the

Convention applies.

Article 4

Resident

(1) For the purposes of this Con-

vention, the term "resident of a

Contracting State" means any

person who, under the laws of that

State, is liable to tax therein by

reason of his domicile, residence,

place of management or any other

criterion of a similar nature, and

also includes that State, a political

subdivision, a local authority and

any governmental body or agency

thereof. In the case of a partnership

or estate the term applies only to

the extent that the income derived

by such partnership or estate is

subject to tax in that State as the

income of a resident, either in its

hands or in the hands of its partners

or beneficiaries.

The term "resident of a

Contracting State" does not include

any person who is liable to tax in

that State in respect only of income

from sources in that State or capital

situated therein.

(2) Where by reason of the

provisions of paragraph (1) an

individual is a resident of both

Contracting States, then his status

shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a

resident only of the State in which

he has a permanent home available

to him; if he has a permanent home

available to him in both States, he

shall be deemed to be a resident of

the State with which his personal

and economic relations are closer

(centre of vital interests);

(b) if the State in which he has

his centre of vital interests cannot

be determined, or if he has not a

permanent home available to him in

either State, he shall be deemed to

be a resident only of the State in

which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in

both States or in neither of them, he

shall be deemed to be a resident

only of the State of which he is a

national;

(d) if he is a national of both

States or of neither of them, the

competent authorities of the Con-

tracting States shall settle the

question by mutual agreement.

(3) Where by reason of the

provisions of paragraph (1), a

person other than an individual is a

resident of both Contracting States,

then it shall be deemed to be a

resident of the State in which its

place of effective management is

situated. If the State in which its

place of effective management is

situated cannot be determined, then

the competent authorities of the

Contracting States shall settle the

question by mutual agreement.

Article 5

Permanent establishment

(1) For the purposes of this

Convention, the term "permanent

establishment" means a fixed place

of business through which the

business of an enterprise is wholly

or partly carried on.

(2) The term "permanent

establishment" includes especially:

(a) a place of management;

(b) a branch;

(c) an office;

(d) a factory;

(e) a workshop;

(f) a mine, an oil or gas well, a

quarry or any other place of extrac-

tion of natural resources;

(g) a sales outlet;

(h) a warehouse in relation to a

person providing storage facilities

for others; and

(i) a farm, plantation or other

place where agricultural, forestry,

plantation or related activities are

carried on.

(3) A building site or a con-

struction, assembly or installation

project or supervisory activities in

connection therewith constitute a

permanent establishment only if

such site, project or activities

continue for a period of more than

six months.

(4) An enterprise shall be deemed

to have a permanent establishment

in a Contracting State and to carry

on business through that permanent

establishment if it provides services

or facilities in connection with, or

supplies plant and machinery on

hire used for or to be used in the

prospecting for, or extraction or

exploitation of mineral oils in that

State.

(5) Notwithstanding the prece-

ding provisions of this Article, the

term "permanent establishment"

shall be deemed not to include:

(a) the use of facilities solely for

the purpose of storage, display or

delivery of goods or merchandise

belonging to the enterprise;

(b) the maintenance of a stock of

goods or merchandise belonging to

the enterprise solely for the purpose

of storage, display or delivery;

(c) the maintenance of a stock of

goods or merchandise belonging to

the enterprise solely for the purpose

of processing by another enterprise;

(d) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of purchasing goods or

merchandise or of collecting in-

formation, for the enterprise;

(e) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of carrying on, for the

enterprise, any other activity of a

preparatory or auxiliary character;

(f) the maintenance of a fixed

place of business solely for any

combination of activities mentioned

in sub-paragraphs (a) to (e),

provided that the overall activity of

the fixed place of business resulting

from this combination is of a

preparatory or auxiliary character.

(6) Notwithstanding the pro-

visions of paragraphs (1) and (2),

where a person other than an

agent of an independent status to

whom paragraph (8) applies is

acting in a Contracting State on

behalf of an enterprise of the other

Contracting State, that enterprise

shall be deemed to have a per-

manent establishment in the first-

mentioned Contracting State in

respect of any activities which that

person undertakes for the enter-

prise, if such a person:

(a) has and habitually exercises

in that State an authority to

conclude contracts in the name of

the enterprise, unless the activities

of such person are limited to those

mentioned in paragraph (5) which,

if exercised through a fixed place of

business, would not make this fixed

place of business a permanent

establishment under the provisions

of that paragraph; or

(b) has no such authority, but

habitually maintains in the first-

mentioned State a stock of goods or

merchandise from which he regu-

larly delivers goods or merchandise

on behalf of the enterprise; or

(c) habitually secures orders in

the first-mentioned State, wholly or

almost wholly for the enterprise

itself or for the enterprise and other

enterprises controlling, controlled

by, or subject to the same control,

as that enterprise.

(7) Notwithstanding the pre-

ceding provisions of this Article, an

insurance enterprise of a Con-

tracting State shall, except in regard

to re-insurance, be deemed to have

a permanent establishment in the

other Contracting State if it collects

premiums in the territory of that

other State or insures risks situated

therein through a person other than

an agent of an independent status to

whom paragraph (8) applies.

(8) An enterprise shall not be

deemed to have a permanent

establishment in a Contracting State

merely because it carries on

business in that State through a

broker, general commission agent

or any other agent of an inde-

pendent status, provided that such

persons are acting in the ordinary

course of their business. However,

when the activities of such an agent

are devoted wholly or almost

wholly on behalf of that enterprise,

he will not be considered an agent

of an independent status whithin the

meaning of this paragraph.

(9) The fact that a company

which is a resident of a Contracting

State controls or is controlled by a

company which is a resident of the

other Contracting State, or which

carries on business in that other

State (whether through a permanent

establishment or otherwise) shall

not of itself constitute either

company a permanent establish-

ment of the other.

Article 6

Income from immovable property

(1) Income derived by a resident

of a Contracting State from immov-

able property (including income

from agriculture or forestry) situ-

ated in the other Contracting State

may be taxed in that other State.

(2) The term "immovable

property" shall have the meaning

which it has under the law of the

Contracting State in which the

property in question is situated. The

term shall in any case include

property accessory to immovable

property, livestock and equipment

used in agriculture and forestry,

rights to which the provisions of

general law respecting landed

property apply, buildings, usufruct

of immovable property and rights

to variable or fixed payments as

consideration for the working of, or

the right to work, mineral deposits,

sources and other natural resources;

ships, boats and aircraft shall not be

regarded as immovable property.

(3) The provisions of paragraph

(1) shall apply to income derived

from the direct use, letting, or use

in any other form of immovable

property.

(4) The provisions of paragraphs

(1) and (3) shall also apply to the

income from immovable property

of an enterprise and to income from

immovable property used for the

performance of independent per-

sonal services.

Article 7

Business profits

(1) The profits of an enterprise of

a Contracting State shall be taxable

only in that State unless the

enterprise carries on business in the

other Contracting State through a

permanent establishment situated

therein. If the enterprise carries on

business as aforesaid, the profits of

the enterprise may be taxed in the

other State but only so much of

them as is attributable to that

permanent establishment.

(2) Subject to the provisions of

paragraph (3), where an enterprise

of a Contracting State carries on

business in the other Contracting

State through a permanent estab-

lishment situated therein, there

shall in each Contracting State be

attributed to that permanent

establishment the profits which it

might be expected to make if it

were a distinct and separate enter-

prise engaged in the same or similar

activities under the same or similar

conditions and dealing wholly inde-

pendently with the enterprise of

which it is a permanent establish-

ment.

(3) In determining the profits of a

permanent establishment, there

shall be allowed as deductions

expenses which are incurred for the

purposes of the permanent estab-

lishment, including executive and

general administrative expenses so

incurred, whether in the State in

which the permanent establishment

is situated or elsewhere, in accord-

ance with the provisions of and

subject to the limitations of the tax

laws of that State.

(4) No profits shall be attributed

to a permanent establishment by

reason of the mere purchase by that

permanent establishment of goods

or merchandise for the enterprise.

(5) For the purposes of the pre-

ceding paragraphs, the profits to be

attributed to the permanent estab-

lishment shall be determined by the

same method year by year unless

there is good and sufficient reason

to the contrary.

(6) Where profits include items

of income which are dealt with

separately in other Articles of this

Convention, then the provisions of

those Articles shall not be affected

by the provisions of this Article.

Article 8

Shipping and air transport

(1) Profits of an enterprise of a

Contracting State from the opera-

tion of ships or aircraft in inter-

national traffic shall be taxable only

in that State.

(2) Profits derived by a trans-

portation enterprise which is a

resident of a Contracting State from

the use, maintenance, or rental of

containers (including trailers and

other equipment for the transport of

containers) used for the transport of

goods or merchandise in inter-

national traffic shall be taxable only

in that Contracting State unless the

containers are used solely within

the other Contracting State.

(3) With respect to profits

derived by the Swedish, Danish and

Norwegian air transport consortium

Scandinavian Airlines System

(SAS) the provisions of paragraph

(1) shall apply only to such part of

the profits as corresponds to the

participation held in that con-

sortium by SAS Sverige AB, the

Swedish partner of Scandinavian

Airlines System (SAS).

(4) The provisions of paragraphs

(1) and (2) shall also apply to

profits from the participation in a

pool, a joint business or an

international operating agency.

Article 9

Associated enterprises

Where:

(a) an enterprise of a Contracting

State participates directly or in-

directly in the management, control

or capital of an enterprise of the

other Contracting State, or

(b) the same persons participate

directly or indirectly in the manage-

ment, control or capital of an

enterprise of a Contracting State

and an enterprise of the other

Contracting State,

and in either case conditions are

made or imposed between the two

enterprises in their commercial or

financial relations which differ

from those which would be made

between independent enterprises,

then any profits which would, but

for those conditions, have accrued

to one of the enterprises, but, by

reason of those conditions, have not

so accrued, may be included in the

profits of that enterprise and taxed

accordingly.

Any case resulting in double

taxation from the application of this

Article may be resolved under the

mutual agreement procedure.

Article 10

Dividends

(1) Dividends paid by a company

which is a resident of a Contracting

State to a resident of the other

Contracting State may be taxed in

that other State.

(2) Notwithstanding the pro-

visions of paragraph (1), such divi-

dends may also be taxed in the

Contracting State of which the

company paying the dividends is a

resident and according to the laws

of that State, but if the beneficial

owner of the dividends is a resident

of the other Contracting State, the

tax so charged shall not exceed 10

per cent of the gross amount of the

dividends.

This paragraph shall not affect

the taxation of the company in

respect of the profits out of which

the dividends are paid.

(3) The term "dividends" as used

in this Article means income from

shares or other rights, not being

debt-claims, participating in profits,

as well as income from other

corporate rights which is subjected

to the same taxation treatment as

income from shares by the laws of

the State of which the company

making the distribution is a resi-

dent.

(4) The provisions of paragraphs

(1) and (2) shall not apply if the

beneficial owner of the dividends,

being a resident of a Contracting

State, carries on business in the

other Contracting State of which

the company paying the dividends

is a resident, through a permanent

establishment situated therein, or

performs in that other State

independent personal services from

a fixed base situated therein, and

the holding in respect of which the

dividends are paid is effectively

connected with such permanent

establishment or fixed base. In such

case the provisions of Article 7 or

Article 14, as the case may be, shall

apply.

(5) Where a company which is a

resident of a Contracting State

derives profits or income from the

other Contracting State, that other

State may not impose any tax on

the dividends paid by the company,

except insofar as such dividends are

paid to a resident of that other State

or insofar as the holding in respect

of which the dividends are paid is

effectively connected with a per-

manent establishment or a fixed

base situated in that other State, nor

subject the company''''s undistributed

profits to a tax on the company''''s

undistributed profits, even if the

dividends paid or the undistributed

profits consist wholly or partly of

profits or income arising in such

other State.

Article 11

Interest

(1) Interest arising in a Con-

tracting State and paid to a resident

of the other Contracting State may

be taxed in that other State.

(2) However, such interest may

also be taxed in the Contracting

State in which it arises and

according to the laws of that State,

but if the beneficial owner of the

interest is a resident of the other

Contracting State, the tax so

charged shall not exceed 10 per

cent of the gross amount of the

interest.

(3) Notwithstanding the pro-

visions of paragraph (2) interest

arising in a Contracting State shall

be exempt from tax in that

Contracting State provided it is

derived and beneficially owned by,

or derived in connection with a loan

or credit extended or endorsed by:

(i) the Government, a political

subdivision, a statutory bo-

dy, or a local authority of

the other Contracting State;

or

(ii) in the case of India, the

Reserve Bank of India, the

Industrial Finance Corpora-

tion of India, the Industrial

Development Bank of India,

the Export-Import Bank of

India, the National Housing

Bank, the Small Industries

Development Bank of India

and the Industrial Credit and

Investment Corporation of

India (ICICI); and

 in the case of Sweden, the

Swedish International Deve-

lopment Authority (SIDA),

SWEDECORP (Styrelsen

för internationellt närings-

livsbistånd), Swedfund In-

ternational AB or The

Swedish Export Credits

Guarantee Board (Export-

kreditnämnden); or

(iii) any other institution as may

be agreed from time to time

between the competent

authorities of the Contract-

ing States.

(4) The term "interest" as used in

this Article means income from

debt-claims of every kind, whether

or not secured by mortgage and

whether or not carrying a right to

participate in the debtor''''s profits,

and in particular, income from

government securities and income

from bonds or debentures, in-

cluding premiums and prizes

attaching to such securities, bonds

or debentures. Penalty charges for

late payment shall not be regarded

as interest for the purpose of this

Article.

(5) The provisions of paragraphs

(1), (2) and (3) shall not apply if the

beneficial owner of the interest,

being a resident of a Contracting

State, carries on business in the

other Contracting State in which the

interest arises, through a permanent

establishment situated therein, or

performs in that other State

independent personal services from

a fixed base situated therein, and

the debt-claim in respect of which

the interest is paid is effectively

connected with such permanent

establishment or fixed base. In such

case the provisions of Article 7 or

Article 14, as the case may be, shall

apply.

(6) Interest shall be deemed to

arise in a Contracting State when

the payer is a resident of that State.

Where, however, the person paying

the interest, whether he is a resident

of a Contracting State or not, has in

a Contracting State a permanent

establishment or a fixed base in

connection with which the indebt-

edness on which the interest is paid

was incurred, and such interest is

borne by such permanent estab-

lishment or fixed base, then such

interest shall be deemed to arise in

the State in which the permanent

establishment or fixed base is

situated.

(7) Where by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the interest,

having regard to the debt-claim for

which it is paid, exceeds the

amount which would have been

agreed upon by the payer and the

beneficial owner in the absence of

such relationship, the provisions of

this Article shall apply only to the

last-mentioned amount. In such

case, the excess part of the

payments shall remain taxable

according to the laws of each

Contracting State, due regard being

had to the other provisions of this

Convention.

Article 12

Royalties and fees for technical

services

(1) Royalties and fees for

technical services arising in a

Contracting State and paid to a

resident of the other Contracting

State may be taxed in that other

State.

(2) Notwithstanding the pro-

visions of paragraph (1) such

royalties and fees for technical

services may also be taxed in the

Contracting State in which they

arise, and according to the laws of

that State, but if the recipient is the

beneficial owner of the royalties or

fees for technical services, the tax

so charged shall not exceed 10 per

cent of the gross amount of the

royalties or fees for technical

services.

(3) (a) The term "royalties" as

used in this Article means

payments of any kind received as a

consideration for the use of, or the

right to use, any copyright of

literary, artistic or scientific work

including cinematograph films, any

patent, trade mark, design or model,

plan, secret formula or process, or

for information concerning in-

dustrial, commercial or scientific

experience.

(b) The term "fees for technical

services" means payment of any

kind in consideration for the

rendering of any managerial,

technical or consultancy services

including the provision of services

by technical or other personnel but

does not include payments for

services mentioned in Articles 14

and 15 of this Convention.

(4) The provisions of paragraphs

(1) and (2) shall not apply if the

beneficial owner of the royalties or

fees for technical services, being a

resident of a Contracting State,

carries on business in the other

Contracting State in which the

royalties or fees for technical

services arise, through a permanent

establishment situated therein, or

performs in that other State

independent personal services from

a fixed base situated therein, and

the right or property in respect of

which the royalties or fees for

technical services are paid is

effectively connected with such

permanent establishment or fixed

base. In such case the provisions of

Article 7 or Article 14, as the case

may be, shall apply.

(5) Royalties or fees for technical

services shall be deemed to arise in

a Contracting State when the payer

is a resident of that State. Where,

however, the person paying the

royalties or fees for technical

services, whether he is a resident of

a Contracting State or not, has in a

Contracting State a permanent

establishment or a fixed base in

connection with which the liability

to pay the royalties or fees for

technical services was incurred, and

such royalties or fees for technical

services are borne by such

permanent establishment or fixed

base, then such royalties or fees for

technical services shall be deemed

to arise in the State in which the

permanent establishment or fixed

base is situated.

(6) Where by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the royalties

or fees for technical services,

having regard to the use, right or

information for which they are

paid, exceeds the amount which

would have been agreed upon by

the payer and the beneficial owner

in the absence of such relationship,

the provisions of this Article shall

apply only to the last-mentioned

amount. In such case, the excess

part of the payments shall remain

taxable according to the laws of

each Contracting State, due regard

being had to the other provisions of

this Convention.

Article 13

Capital gains

(1) Gains derived by a resident of

a Contracting State from the

alienation of immovable property

referred to in Article 6 and situated

in the other Contracting State may

be taxed in that other State.

(2) Gains from alienation of

movable property forming part of

the business property of a perma-

nent establishment which an enter-

prise of a Contracting State has in

the other Contracting State or of

movable property pertaining to a

fixed base available to a resident of

a Contracting State in the other

Contracting State for the purpose of

performing independent personal

services, including such gains from

the alienation of such a permanent

establishment (alone or with the

whole enterprise) or of such fixed

base, may be taxed in that other

State.

(3) Gains derived by a resident of

a Contracting State from the

alienation of ships or aircraft

operated in international traffic or

movable property pertaining to the

operation of such ships or aircraft,

shall be taxable only in that State.

With respect to gains derived by

the Swedish, Danish and Nor-

wegian air transport consortium

Scandinavian Airlines System

(SAS), the provisions of this

paragraph shall apply only to such

portion of the gains as corresponds

to the participation held in that

consortium by SAS Sverige AB,

the Swedish partner of Scandi-

navian Airlines System (SAS).

(4) Gains from the alienation of

shares of the capital stock of a

company the property of which

consists directly or indirectly prin-

cipally of immovable property situ-

ated in a Contracting State may be

taxed in that State.

(5) Gains from the alienation of

any property other than that

referred to in paragraphs (1), (2),

(3) and (4), shall be taxable only in

the Contracting State of which the

alienator is a resident, provided that

such resident is subject to tax

thereon in that State. If the resident

is not subject to tax thereon, then

such gains may be taxed in the

other Contracting State.

(6) Notwithstanding the provi-

sions of paragraph (5), gains from

the alienation of any property

derived by an individual who has

been a resident of a Contracting

State and who has become a

resident of the other Contracting

State, may be taxed in the first-

mentioned State if the alienation of

the property occurs at any time

during the four years next

following the date on which the

individual has ceased to be a

resident of the first-mentioned

State.

Article 14

Independent personal services

(1) Income derived by a resident

of a Contracting State in respect of

professional services or other

activities of an independent charac-

ter shall be taxable only in that

State except in the following

circumstances, when such income

may be taxed in the other

Contracting State:

(a) if he has a fixed base regu-

larly available to him in the other

Contracting State for the purpose of

performing his activities; in that

case only so much of the income as

is attributable to that fixed base

may be taxed in the other State; or

(b) if his stay in the other State is

for a period or periods aggregating

183 days or more in any twelve

month period commencing or

ending in the fiscal year concerned;

in that case, only so much of the

income as is derived from his

activities performed in that other

State may be taxed in that other

State.

(2) The term "professional

services" includes especially inde-

pendent scientific, literary, artistic,

educational or teaching activities as

well as the independent activities of

physicians, lawyers, engineers,

architects, surgeons, dentists and

accountants.

Article 15

Dependent personal services

(1) Subject to the provisions of

Articles 16, 18 and 19, salaries,

wages and other similar remu-

neration derived by a resident of a

Contracting State in respect of an

employment shall be taxable only

in that State unless the employment

is exercised in the other Contracting

State. If the employment is so

exercised, such remuneration as is

derived therefrom may be taxed in

that other State.

(2) Notwithstanding the pro-

visions of paragraph (1), remu-

neration derived by a resident of a

Contracting State in respect of an

employment exercised in the other

Contracting State shall be taxable

only in the first-mentioned State if:

(a) the recipient is present in the

other State for a period or periods

not exceeding in the aggregate 183

days in any twelve month period

commencing or ending in the fiscal

year concerned; and

(b) the remuneration is paid by,

or on behalf of, an employer who is

not a resident of the other State; and

(c) the remuneration is not borne

by a permanent establishment or a

fixed base which the employer has

in the other State.

(3) Notwithstanding the pre-

ceding provisions of this Article,

remuneration derived in respect of

an employment exercised aboard a

ship or aircraft operated in inter-

national traffic by an enterprise of a

Contracting State may be taxed in

that State. Where a resident of

Sweden derives remuneration in

respect of an employment exercised

aboard an aircraft operated in

international traffic by the Swedish,

Danish and Norwegian air transport

consortium Scandinavian Airlines

System (SAS), such remuneration

shall be taxable only in Sweden.

Article 16

Directors'''' fees

Directors'''' fees and other similar

payments derived by a resident of a

Contracting State in his capacity as

a member of the board of directors

of a company which is a resident of

the other Contracting State may be

taxed in that other State.

Article 17

Artistes and sportspersons

(1) Notwithstanding the provi-

sions of Articles 14 and 15, income

derived by a resident of a

Contracting State as an artiste, such

as a theatre, motion picture, radio

or television artiste, or a musician,

or as a sportsperson, from his

personal activities as such exercised

in the other Contracting State, may

be taxed in that other State.

(2) Where income in respect of

personal activities exercised by an

artiste or a sportsperson in his

capacity as such accrues not to the

artiste or sportsperson himself but

to another person, that income may,

notwithstanding the provisions of

Articles 7, 14 and 15, be taxed in

the Contracting State in which the

activities of the artiste or sports-

person are exercised.

(3) The provisions of paragraphs

(1) and (2), shall not apply to

income from activities performed in

a Contracting State by artistes or

sportspersons if the visit to that

State is substantially supported by

public funds of the other Con-

tracting State or of a political sub-

division or local authority thereof.

In such a case, the income shall be

taxable only in the Contracting

State of which the artiste or sports-

person is a resident.

Article 18

Pensions, social security payments

and annuities

(1) Subject to the provisions of

paragraph 2 of Article 19, pensions

and other similar remuneration in

consideration of past employment,

annuities and payments under the

Social Security legislation arising

in a Contracting State and paid to a

resident of the other Contracting

State may be taxed in the first-

mentioned Contracting State.

(2) The term "annuity" means a

stated sum payable periodically at

stated times during life or during a

specified or ascertainable period of

time under an obligation to make

the payments in return for adequate

and full consideration in money or

money''''s worth.

Article 19

Government service

(1)(a) Remuneration, other than a

pension, paid by a Contracting

State or a political subdivision or a

local authority thereof to an indi-

vidual in respect of services rende-

red to that State or subdivision or

authority shall be taxable only in

that State.

(b) However, such remuneration

shall be taxable only in the other

Contracting State if the services are

rendered in that other State and the

individual is a resident of that State

who:

(i) is a national of that State; or

(ii) did not become a resident of

that State solely for the pur-

pose of rendering the servi-

ces.

(2) (a) Any pension paid by, or

out of funds created by, a Con-

tracting State or a political sub-

division or a local authority thereof

to an individual in respect of

services rendered to that State or

subdivision or authority shall be

taxable only in that State.

(b) However, such pension shall

be taxable only in the other

Contracting State if the individual

is a resident of, and a national of,

that State.

(3) The provisions of Articles 15,

16 and 18 shall apply to remu-

neration and to pensions in respect

of services rendered in connection

with a business carried on by a

Contracting State or a political sub-

division or a local authority thereof.

Article 20

Students and apprentices

(1) A student or business appren-

tice who is or was immediately be-

fore visiting a Contracting State a

resident of the other Contracting

State and who is present in the first-

mentioned State solely for the

purpose of his education or training

shall, besides loans on preferential

conditions provided by the Govern-

ment or any other organisation or

institution of the first-mentioned

State and tax exempt grants and

scholarships, be exempt from tax in

the first-mentioned State on:

(a) payments made to him by

persons residing outside the first-

mentioned State for the purpose of

his maintenance, education or train-

ing; and

(b) remuneration from employ-

ment in the first-mentioned State, in

an amount not exceeding 10,000

(ten thousand) Swedish Kronor or

its equivalent amount during any

fiscal year, as the case may be,

provided that such employment is

directly related to his studies or is

undertaken for the purpose of his

maintenance and that his stay in the

first-mentioned State lasts for six

months or more.

(2) The benefit of this Article

shall extend only for such period of

time as may be reasonable or

customarily required to complete

the education or training under-

taken, but in no event shall any

individual have the benefits of this

Article for more than five con-

secutive years from the date of his

first arrival in the first-mentioned

State.

Article 21

Professors, teachers and research

scholars

(1) A professor, teacher or re-

search scholar who visits a Con-

tracting State at the invitation of

that State or of a university,

college, school or other such

institution of that State not ex-

ceeding three years solely for the

purpose of teaching, giving lectures

or carrying out research at such

institution and who is, or was

immediately before that visit, a

resident of the other Contracting

State shall be exempt from tax in

the first-mentioned State, provided

that the institution in question

receives approval from the com-

petent authority of that Contracting

State, on his remuneration for such

activity during the period of the

first year from the date of his

arrival and in the subsequent years

the exemption will be only in re-

spect of remuneration derived by

him from outside that State.

(2) This Article shall not apply to

income from research, if such re-

search is undertaken primarily for

the private benefit of a specific

person or persons.

Article 22

Other income

(1) Items of income of a resident

of a Contracting State, wherever

arising, not dealt with in the fore-

going Articles of this Convention

shall be taxable only in that State.

(2) The provisions of paragraph

(1) shall not apply to income, other

than income from immovable

property as defined in paragraph (2)

of Article 6, if the recipient of such

income, being a resident of a Con-

tracting State, carries on business in

the other Contracting State through

a permanent establishment situated

therein, or performs in that other

State independent personal services

from a fixed base situated therein,

and the right or property in respect

of which the income is paid is

effectively connected with such

permanent establishment or fixed

base. In such case the provisions of

Article 7 or Article 14, as the case

may be, shall apply.

(3) Notwithstanding the provi-

sions of paragraph (1), if a resident

of a Contracting State derives in-

come from sources within the other

Contracting State in the form of

lotteries, crossword puzzles, races

including horse races, card games

and other games of any sort or

gambling or betting of any form or

nature whatsoever, such income

may be taxed in the other Con-

tracting State.

Article 23

Capital

(1) Capital represented by im-

movable property referred to in

Article 6, owned by a resident of a

Contracting State and situated in

the other Contracting State, may be

taxed in that other State.

(2) Capital represented by

movable property forming part of

the business property of a per-

manent establishment which an

enterprise of a Contracting State

has in the other Contracting State or

by movable property pertaining to a

fixed base available to a resident of

a Contracting State in the other

Contracting State for the purpose of

performing independent personal

services, may be taxed in that other

State.

(3) Capital represented by ships

and aircraft operated in internatio-

nal traffic by an enterprise of a

Contracting State and by movable

property pertaining to the operation

of such ships and aircraft, shall be

taxable only in that State.

With respect to capital owned by

the Swedish, Danish and Norwe-

gian air transport consortium Scan-

dinavian Airlines System (SAS) the

provisions of this Article shall

apply only to such part of the

capital as relates to the participation

held in that consortium by SAS

Sverige AB, the Swedish partner of

SAS.

Article 24

Elimination of double taxation

(1) The laws in force in either of

the Contracting State will continue

to govern the taxation of income in

the respective Contracting States

except where provisions to the con-

trary are made in this Convention.

(2) In the case of India, double

taxation shall be avoided as

follows:

(a) Where a resident of India

derives income which, in accord-

ance with the provisions of this

Convention, may be taxed in

Sweden, India shall allow as a de-

duction from the tax on the income

of that resident an amount equal to

the income tax paid in Sweden

whether directly or by way of

deduction at source. Such amount

shall not however exceed that part

of the income tax, as computed

before the deduction is given,

which is attributable to the income

which may be taxed in Sweden.

(b) Where a resident of India

derives income which, in accord-

ance with the provisions of this

Convention, shall be taxable only in

Sweden, India may, when deter-

mining the graduated rate of Indian

tax, take into account the income

which shall be taxable only in

Sweden.

(c) Where a resident of India

owns assets which, in accordance

with the provisions of this

Convention, may be taxed in

Sweden, India shall allow as a

deduction from tax on such assets

an amount equal to the tax on net

wealth paid in Sweden in respect of

such assets. Such deduction shall

not, however, exceed that part of

the Indian tax on net wealth as

computed before the deduction is

given which is appropriate to the

assets which may be taxed in

Sweden.

(3) In the case of Sweden, double

taxation shall be avoided as

follows:

(a) Where a resident of Sweden

derives income which under the

laws of India and in accordance

with the provisions of this Con-

vention may be taxed in India,

Sweden shall allow subject to the

provisions of the laws of Sweden

concerning credit for foreign tax (as

it may be amended from time to

time without changing the general

principle hereof) as a deduction

from the tax on such income, an

amount equal to the Indian tax paid

in respect of such income.

(b) Where a resident of Sweden

derives income which, in accord-

ance with the provisions of this

Convention, shall be taxable only in

India, Sweden may, when determi-

ning the graduated rate of Swedish

tax, take into account the income

which shall be taxable only in

India.

(c) Notwithstanding the provi-

sions of sub-paragraph (a) of this

paragraph, dividends paid by a

company which is a resident of

India to a company which is a resi-

dent of Sweden shall be exempt

from Swedish tax according to the

provisions of Swedish law govern-

ing the exemption of tax on divi-

dends paid to Swedish companies

by subsidiaries abroad.

(d) For the purposes of sub-para-

graph (a) of this paragraph the term

"Indian tax paid" shall be deemed

to include the Indian tax which

would have been paid but for any

exemption or reduction of tax

granted under incentive provisions

contained in the Indian law

designed to promote economic

development to the extent that such

exemption or reduction is granted

for profits from industrial or manu-

facturing activities or from agri-

culture, fishing or tourism (in-

cluding restaurants and hotels)

provided that the activities have

been carried out within India. For

the purpose of sub-paragraph (c) of

this paragraph a tax of 15 per cent

calculated on a Swedish tax base

shall be considered to have been

paid for such activities under those

conditions mentioned in the pre-

vious sentence.

The competent authorities may

agree to extend the application of

this provision also to other activi-

ties.

(e) The provisions of paragraph

(d) shall apply only for the first ten

years during which this Convention

is effective. This period may be

extended by a mutual agreement

between the competent authorities.

(f) Where a resident of Sweden

owns assets which, in accordance

with the provisions of this Con-

vention, may be taxed in India,

Sweden shall allow as a deduction

from tax on such assets an amount

equal to the tax on net wealth paid

in India in respect of such assets.

Such deduction shall not, however,

exceed that part of the Swedish tax

on net wealth as computed before

the deduction is given which is

appropriate to the assets which may

be taxed in India.

Article 25

Non-discrimination

(1) Nationals of a Contracting

State shall not be subjected in the

other Contracting State to any

taxation or any requirement

connected therewith, which is other

or more burdensome than the

taxation and connected require-

ments to which nationals of that

other State in the same

circumstances are or may be

subjected. This provision shall,

notwithstanding the provisions of

Article 1, also apply to persons who

are not residents of one or both of

the Contracting States.

(2) The taxation on a permanent

establishment which an enterprise

of a Contracting State has in the

other Contracting State shall not be

less favourably levied in that other

State than the taxation levied on

enterprises of that other State

carrying on the same activities.

This provision shall not be

construed as obliging a Contracting

State to grant to residents of the

other Contracting State any per-

sonal allowances, reliefs or re-

ductions for taxation purposes on

account of civil status or family

responsibilities which it grants to

its own residents. Further this

provision shall not be construed as

preventing a Contracting State from

charging the profits of a permanent

establishment which a company of

the other Contracting State has in

the first-mentioned State at a rate of

tax which is higher than that

imposed on the profits of a similar

company of the first-mentioned

Contracting State, nor as being in

conflict with the provisions of

paragraph 3 of Article 7 of this

Convention.

(3) Except where the provisions

of Article 9, paragraph (7) of

Article 11, or paragraph (6) of

Article 12, apply, interest, royalties

and other disbursements paid by an

enterprise of a Contracting State to

a resident of the other Contracting

State shall, for the purpose of

determining the taxable profits of

such enterprise, be deductible under

the same conditions as if they had

been paid to a resident of the first-

mentioned State. Similarly, any

debts of an enterprise of a Con-

tracting State to a resident of the

other Contracting State shall, for

the purpose of determining the

taxable capital of such enterprise,

be deductible under the same

conditions as if they had been

contracted to a resident of the first-

mentioned State.

(4) Enterprises of a Contracting

State, the capital of which is wholly

or partly owned or controlled,

directly or indirectly, by one or

more residents of the other

Contracting State, shall not be

subject in the first-mentioned State

to any taxation or any requirement

connected therewith which is other

or more burdensome than the

taxation and connected require-

ments to which other similar

enterprises of the first-mentioned

State are or may be subjected.

(5) The provisions of this Article

shall, notwithstanding the provi-

sions of Article 2, apply to taxes of

every kind and description.

Article 26

Mutual agreement procedure

(1) Where a person considers that

the actions of one or both of the

Contracting States result or will

result for him in taxation not in

accordance with the provisions of

this Convention, he may, irres-

pective of the remedies provided by

the domestic law of those States,

present his case to the competent

authority of the Contracting State of

which he is a resident or, if his case

comes under paragraph (1) of

Article 25, to that of the

Contracting State of which he is a

national. The case must be pre-

sented within three years from the

first notification of the action

resulting in taxation not in

accordance with the provisions of

the Convention.

(2) The competent authority shall

endeavour, if the objection appears

to it to be justified and if it is not

itself able to arrive at a satisfactory

solution, to resolve the case by

mutual agreement with the com-

petent authority of the other

Contracting State, with a view to

the avoidance of taxation which is

not in accordance with the

Convention. Any agreement reach-

ed shall be implemented notwith-

standing any time limits in the

domestic law of the Contracting

States.

(3) The competent authorities of

the Contracting States shall

endeavour to resolve by mutual

agreement any difficulties or doubts

arising as to the interpretation or

application of the Convention. They

may also consult together for the

elimination of double taxation in

cases not provided for in the

Convention.

(4) The competent authorities of

the Contracting States may com-

municate with each other directly

for the purpose of reaching an

agreement in the sense of the

preceding paragraphs. When it

seems advisable in order to reach

agreement to have an oral exchange

of opinions, such exchange may

take place through a Commission

consisting of representatives of the

competent authorities of the

Contracting States.

Article 27

Exchange of information

(1) The competent authorities of

the Contracting States shall ex-

change such information (including

documents), as is necessary for

carrying out the provisions of this

Convention or of the domestic laws

of the Contracting States con-

cerning taxes covered by the

Convention, insofar as the taxation

thereunder is not contrary to the

Convention, in particular for the

prevention of fraud or evasion of

such taxes. The exchange of

information is not restricted by

Article 1. Any information received

by a Contracting State shall be

treated as secret in the same manner

as information obtained under the

domestic laws of that State and

shall be disclosed only to persons

or authorities (including courts and

administrative bodies) concerned

with the assessment or collection

of, the enforcement or prosecution

in respect of, or the determination

of appeals in relation to, the taxes

covered by the Convention. Such

persons or authorities shall use the

information only for such purposes.

They may disclose the information

in public court proceedings or in

judicial decisions.

(2) In no case shall the provisions

of paragraph (1) be construed so as

to impose on a Contracting State

the obligation:

(a) to carry out administrative

measures at variance with the laws

and administrative practice of that

or of the other Contracting State;

(b) to supply information which

is not obtainable under the laws or

in the normal course of the

administration of that or of the

other Contracting State;

(c) to supply information which

would disclose any trade, business,

industrial, commercial or professio-

nal secret or trade process, or in-

formation, the disclosure of which

would be contrary to public policy

(ordre public).

Article 28

Collection assistance

(1) The Contracting States under-

take to lend assistance to each other

in the collection of taxes to which

this Convention relates, together

with interest, costs, and civil penal-

ties relating to such taxes, referred

to in this Article as a "revenue

claim".

(2) Request for assistance by the

competent authority of a Con-

tracting State in the collection of a

revenue claim shall include a certi-

fication by such authority that,

under the laws of that State, the

revenue claim has been finally

determined. For the purposes of this

Article, a revenue claim is finally

determined when a Contracting

State has the right under its internal

law to collect the revenue claim and

the taxpayer has no further rights to

restrain collection.

(3) Amount collected by the

competent authority of a Con-

tracting State pursuant to this

Article shall be forwarded to the

competent authority of the other

Contracting State. However, the

first-mentioned Contracting State

shall be entitled to reimbursement

of costs, if any, incurred in the

course of rendering such assistance

to the extent mutually agreed

between the competent authorities

of the two States.

(4) Nothing in this Article shall

be construed as imposing on either

Contracting State the obligation to

carry out administrative measures

of a different nature from those

used in the collection of its own

taxes or those which would be

contrary to its public policy.

Article 29

Members of diplomatic missions

and consular posts

Nothing in this Convention shall

affect the fiscal privileges of

members of diplomatic missions

and consular posts under the

general rules of international law or

under the provisions of special

agreements.

Article 30

Entry into force

(1) The Contracting States shall

notify each other in writing,

through diplomatic channels, the

completion of the procedures

required by the respective laws for

the entry into force of this

Convention.

(2) This Convention shall enter

into force thirty days after the

receipt of the latter of the

notifications referred to in para-

graph (1) of this Article.

(3) The provisions of this Con-

vention shall have effect:

(a) in India,

(i) in respect of income arising

in any fiscal year beginning

on or after the first day of

April next following the

calendar year in which the

Convention enters into

force;

(ii) in respect of capital which is

held on the last day of any

fiscal year beginning on or

after the first day of April

following the calendar year

in which this Convention

enters into force;

(b) in Sweden,

(i) in respect of taxes on

income, on income derived

on or after the first day of

January of the year next

following that of the entry

into force of the Conven-

tion;

(ii) in respect of tax on net

wealth, for tax which is

assessed on or after the

second calendar year

following that in which the

Convention enters into

force.

(4) The Convention of 7 June

1988 between the Government of

the Republic of India and the

Government of the Kingdom of

Sweden for the avoidance of double

taxation and the prevention of fiscal

evasion with respect to taxes on

income and on capital with Protocol

shall terminate upon the coming

into force of this Convention and

accompanying Protocol. The pro-

visions of the said 1988 Convention

with Protocol shall cease to have

effect from the date on which the

corresponding provisions of this

Convention and accompanying

Protocol shall, for the first time,

have effect according to the

provisions of paragraph (2) of this

Article.

Article 31

Termination

This Convention shall remain in

force until terminated by a Con-

tracting State. Either Contracting

State may terminate the Conven-

tion, through diplomatic channels,

by giving written notice of termi-

nation at least six months before the

end of any calendar year. In such

case, the Convention shall cease to

have effect:

(a) in India,

(i) in respect of income arising

in any fiscal year beginning

on or after the first day of

April following the calendar

year in which the notice of

termination is given;

(ii) in respect of capital which is

held on the last day of any

fiscal year beginning on or

after the first day of April

following the calendar year

in which the notice of termi-

nation is given;

(b) in Sweden,

(i) in respect of taxes on

income, on income derived

on or after the first day of

January of the year next

following the end of the six

months period;

(ii) in respect of tax on net

wealth, for tax which is

assessed in or after the

second calendar year

following the end of the six

months period.

In witness whereof the under-

signed being duly authorized there-

to have signed this Convention.

Done in duplicate at New Delhi,

this 24th day of June 1997, in the

Swedish, Hindi and English langua-

ges, all three texts being equally

authentic. In case of divergence

between the texts the English text

shall be the operative one.

For the Government of

the Kingdom om Sweden

Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

For the Government of

the Republic of India

Satpal Maharaj

PROTOCOL

At the signing of the Convention

between the Government of the

Kingdom of Sweden and the

Government of the Republic of

India for the avoidance of double

taxation and the prevention of fiscal

evasion with respect to taxes on

income and on capital, the

undersigned have agreed that the

following shall form an integral

part of the Convention:

With reference to Article 2:

The fees paid under the Swedish

Social Security Legislation and

according to the provisions of the

Act (1990:659) on Special salary

tax on earned income and the Act

(1991:687) on Special salary tax on

pension costs are not included in

this Convention.

With reference to Article 7:

In respect of paragraphs (1) and

(2) of Article 7, where an enterprise

of one of the Contracting States

sells goods or merchandise or

carries on business in the other

Contracting State through a

permanent establishment situated

therein, the profits of that

permanent establishment shall not

be determined on the basis of the

total amount received by the

enterprise, but shall be determined

only on the basis of the

remuneration which is attributable

to the actual activity of the

permanent establishment for such

sales or business. Especially, in the

case of contracts for the survey,

supply, installation or construction

of industrial, commercial or

scientific equipment or premises, or

of public works, when the enter-

prise has a permanent establish-

ment, the profits of such permanent

establishment shall not be deter-

mined on the basis of the total

amount of the contract, but shall be

determined only on the basis of that

part of the contract which is

effectively carried out by the

permanent establishment in the

Contracting State where the perma-

nent establishment is situated.

With reference to Articles 10, 11

and 12:

In respect of Articles 10 (Divi-

dends), 11 (Interest) and 12 (Royal-

ties and fees for technical services),

if under any Convention, Agree-

ment or Protocol between India and

a third State which is a member of

the OECD, India limits its taxation

at source on dividends, interest,

royalties or fees for technical

services to a rate lower or a scope

more restricted than the rate or

scope provided for in this Con-

vention on the said items of

income, the same rate or scope as

provided for in that Convention,

Agreement or Protocol on the said

items of income shall also apply

under this Convention.

With reference to Article 25:

The taxation in India of per-

manent establishments of Swedish

companies, shall in no case differ

more from the taxation of similar

Indian companies than is provided

by the Indian law on the date of

signature of this Convention.

In witness whereof the under-

signed being duly authorized there-

to have signed this Protocol.

Done in duplicate at New Delhi,

this 24th day of June 1997, in the

Swedish, Hindi and English langua-

ges, all three texts being equally

authentic. In case of divergence

between the texts the English text

shall be the operative one.

For the Government of

the Kingdom of Sweden

Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

For the Government of

the Republic of India

Satpal Maharaj

3 Ärendet och dess beredning

Den 7 juni 1988 undertecknades nu gällande dubbelbeskattningsavtal och

ett därtill hörande protokoll mellan Sverige och Indien beträffande

skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av riksdagen

(prop. 1988/89:49, 1988/89:SkU7, rskr. 1988/89:47) och tillämpades från

och med den 1 januari 1989.

Förhandlingar om ett nytt avtal skedde i Stockholm i maj 1996. Ett

avtalsutkast paraferades den 24 maj 1996. Utkastet var upprättat på

engelska. En svensk text och en text på hindi har därefter upprättats. Den

engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i

Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önske-

mål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen.

Avtalet undertecknades i New Delhi den 24 juni 1997. Ett förslag till lag

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien har upprättats

inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattnings-

regler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den

skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser

på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets

hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte

inhämtats.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1 3, dels av en bilaga som

innehåller den överenskomna avtalstexten på svenska och engelska

språken. Avtalet består förutom av dessa två texter också av en text på

hindi. Endast den svenska och engelska texten har bilagts lagförslaget.

Den på hindi avfattade texten finns tillgänglig på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär

att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i

annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldig-

het kan beskattning komma i fråga.

 I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige

enligt en progressionsregel i avtalet (art. 24 punkt 3 b) rätt att höja

skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a.

förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för skatte-

myndigheterna, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja

denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir

följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur

statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av pro-

gressionsuppräkningen även i förhållande till Indien. I 3 § föreskrivs

därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i

Sverige inte skall tas med vid taxeringen, dvs. någon progressions-

uppräkning skall inte ske.

Enligt art. 30 i avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta

varandra när de konstitutionella åtgärder vidtagits som krävs för att

avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag

då den sista underrättelsen tagits emot. Det är således inte möjligt att nu

avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget

har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen be-

stämmer.

5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Indien

5.1 Bolagsbeskattningen

5.1.1 Allmänt

Bolag som är hemmahörande ( resident ) i Indien beskattas där för i

princip all inkomst oavsett varifrån den härrör. Den ordinarie bolags-

skattesatsen är 35%. För filialer till bolag som inte är hemmahörande i

Indien ( non-resident ) är den ordinarie skattesatsen 48 % på inkomst på

inkomst som härrör från Indien.

5.1.2 Utdelning, ränta och royalty

På ränte- och royaltybetalningar samt för ersättningar för tekniska

tjänster som betalas till bolag som inte är hemmahörande i Indien utgår

källskatt med 20%.

5.1.3 Förluster

Avdrag för förlust under ett år medges i allmänhet mot vinster under de

åtta år som följer närmast efter förluståret ( carrry-forward ).

5.1.4 Investeringsfrämjande åtgärder

I likhet med många andra länder har Indien en lagstiftning som syftar till

att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges vissa typer av

verksamhet särskilt förmånlig behandling i skattehänseende. Bestäm-

melserna gäller bl.a. viss typ av jordbruks- och byggnadsverksamhet, ex-

port-, gruv- och varvsindustri m.m. Förmånerna ges i form av reduktion

av eller i vissa fall total befrielse, under viss tid, från inkomstskatt.

5.2 Fysiska personer

För beskattningen av fysiska personer i Indien är bosättningsbegreppet av

stor betydelse. Man skiljer mellan ordinarily resident och resident .

Fysiska personer som är ordinarily resident i Indien är liksom där

hemmahörande bolag skattskyldiga i Indien för all inkomst oavsett

varifrån den härrör. Fysiska personer som endast är resident i Indien

beskattas däremot inte för inkomst som förvärvats i utlandet under

förutsättning att inkomsten inte överförs till Indien samt att inkomsten

heller inte härrör från verksamhet som kontrolleras från Indien eller

yrkesverksamhet som bedrivs därifrån.

Fysisk person anses i regel bosatt (resident) i Indien, om han vistats

där minst 182 dagar under året närmast före inkomståret. Detta gäller

också i fråga om fysisk person som vistats i Indien minst 60 dagar under

året närmast före inkomståret och har vistats där under tidsperiod eller

tidsperioder som sammanlagt uppgår till 365 dagar under de fyra åren

närmast dessförinnan.

För att en fysisk person skall anses vara ordinarily resident krävs

förutom det ovan angivna även att personen varit bosatt i Indien under

nio av de tio åren närmast före året före inkomståret eller har vistats i

Indien minst 730 dagar under de sju åren närmast dessförinnan.

Inkomster av olika slag beräknas utom i vissa fall var för sig.

Skatten beräknas därefter på den skattskyldiges sammanlagda inkomst.

Förlust hänförlig till tidigare år får i viss utsträckning dras av från

rörelsevinst. Inkomstskatten för fysiska personer är progressiv och ligger

i intervallet 10 30 %. Skatt tas inte ut om den beskattningsbara

inkomsten understiger 40 000 rupier. Reavinst beskattas i princip som

annan inkomst. För långtidsinnehav, i regel tre år eller längre, gäller dock

särskilda regler. Reaförlust får dras av från skattepliktig reavinst upp till

åtta år efter det år då förlusten uppkom.

Fysisk person som inte är bosatt i Indien ( non-resident ) beskattas där

för inkomst från källa i Indien samt för annan inkomst som överförs till

Indien. Skattesatsen för en fysisk person som inte är bosatt i Indien är

normalt densamma som gäller för där bosatt fysisk person.

6 Dubbelbeskattningsavtalets och protokollets

innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala

dubbelbeskattningsavtal ( Model Tax Convention on Income and on

Capital , 1992). De viktigaste förändringarna i förhållande till det

gällande avtalet rör källskattesatserna på utdelning, ränta och royalty.

Dessa skattesatser har sänkts i det nya avtalet.

6.1 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med artikeln,

som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal,

skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande

stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara

tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3

punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i

art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa

bestämmelser är avtalet endast tillämpligt i fråga om personer som enligt

den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på

grund av domicil, bosättning, plats för bolags bildande, plats för

företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper

endast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är

skattskyldig i Sverige endast för inkomst härifrån. Den skattskyldighet

som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet.

Personen skall i princip vara skyldig att erlägga skatt enligt de reguljära

inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer hemmahörande

i staten i fråga för de olika inkomster denne uppbär. Det är således inte

tillräckligt att personen endast har en sådan anknytning till hemviststaten

som för den kategori den tillhör normalt medför oinskränkt skatt-

skyldighet till bolagsskatt. I detta avtal har överenskommits att staten och

vissa offentligrättsliga organ skall omfattas av avtalets regler.

 För att avtalet skall vara tillämpligt på handelsbolag och dödsbon

gäller vissa i art. 4 punkt 1 angivna villkor. Ett handelsbolag hemma-

hörande i en av de avtalsslutande staterna är med tillämpning av den

angivna bestämmelsen berättigat att erhålla nedsättning av t.ex. kupong-

skatt på utdelning i enlighet med reglerna i art. 10, i den mån han-

delsbolagets inkomst är skattepliktig i denna stat på samma sätt som

inkomst som tillfaller en person som har hemvist där. Det spelar därvid

ingen roll om det är handelsbolaget eller dess delägare som är

skattesubjekt. Har ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtals-

slutande staterna t.ex. tre delägare varav endast två har skatterättsligt

hemvist i staten i fråga medan den tredje är hemmahörande i en tredje

stat, har handelsbolaget om dess inkomster såsom i Sverige beskattas

hos delägarna rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av

avtalets regler beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs

från den andra avtalsslutande staten.

Art. 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras

att den statliga fastighetsskatten inte omfattas av avtalet. Dubbel-

beskattning av t.ex. privatbostad som en i Sverige bosatt person innehar i

Indien kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om

avräkning av utländsk skatt. I protokollspunkten till art. 2 i avtalet har i

förtydligande syfte angetts att avgifter som erlagts enligt lagen

(1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster och lagen

(1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader inte omfattas av

avtalet. Av punkt 4 framgår att avtalet skall tillämpas även på skatter av

samma eller i huvudsak likartad slag, som efter undertecknandet av

avtalet påförs vid sidan eller i stället för de skatter som anges i punkt 3.

6.2 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel

i OECD:s modellavtal, dock att definitionen av internationell trafik

(punkt 1 g) har fått en något avvikande utformning i förhållande till

modellavtalet. Anledningen härtill är att hemvistet valts som kriterium

vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till

inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner före-

kommer även i andra artiklar, t.ex. art. 10, 11 och 12, där inkomst som

behandlas i resp. artikel definieras.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i

art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i

propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

(prop. 1989/90:33 s. 42 ff.). Här skall endast framhållas att Wienkon-

ventionen om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om

avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en be-

stämmelse i ett visst avtal och inte att reglera förhållandet mellan skatt-

skyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen skall i princip tolkas som

annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av

offentliga förarbeten.

Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall

anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln skiljer sig något

från OECD:s modellavtal. Förutom bestämmelsen om handelsbolag och

dödsbon skall, i de fall annan person än fysisk person har dubbelt hem-

vist (punkt 3), den juridiska personens verkliga ledning vara avgörande.

Om det inte kan avgöras i vilken stat den verkliga ledningen finns skall

de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överens-

kommelse.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person

skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom

uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist

vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler

saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra huruvida utdelning från ett

svenskt bolag skall belastas med kupongskatt eller beskattas i enlighet

med bestämmelserna i SIL. Utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk

person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk

skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt dubbel-

beskattningsavtal, skall således inte belastas med kupongskatt. När det

gäller reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning inverkar

de däremot på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk

eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i

första hand avgörs med ledning av den interna lagstiftningen i resp. stat.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där

den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i

Sverige och enligt reglerna för beskattning i Indien anses bosatt där. Vid

tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha

hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt

nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige

som Indien enligt resp. stats interna lagstiftning men som vid

tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Indien skall således i fråga

om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet,

vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här

bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna

avdrag.

Art. 5 definierar fast driftställe. Uttrycket har här fått en något vidare

innebörd än uttrycket har i OECD:s modellavtal. Detta gäller framför allt

bestämmelserna i punkterna 3 och 7. Punkt 2 innehåller en uppräkning

på intet sätt uttömmande av exempel, som vart och ett kan anses utgöra

ett fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den

allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas

upp i punkt 2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör

fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

Punkt 3 är utformad enligt Förenta Nationernas, FN:s, modellavtal

(United Nations Model Double Taxation Convention Between Developed

and Developing Countries, 1980). Motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal omfattar inte uttryckligen monteringsverksamhet eller över-

vakande verksamhet. Vidare är tidsperioden i avtalet begränsad till sex

månader. Bestämmelserna i punkt 4 innebär att ett företag anses ha fast

driftställe om det tillhandahåller tjänster eller anordningar i samband

med, eller hyr ut anläggning eller maskinell utrustning som används eller

är avsedd att användas vid prospektering, utvinning eller exploatering av

mineraloljor. Bestämmelserna i punkterna 7 och 8 överensstämmer med

FN:s modellavtal.

Bestämmelserna om fast driftställe i svensk lagstiftning finns i punkt 3

av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Indien skall kunna

beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7

i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt bestäm-

melserna i avtalet som enligt intern svensk lagstiftning (jfr 2 § i den

föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal med Indien).

6.3 Avtalets beskattningsregler

Art. 6 23 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten

till olika inkomster och tillgångar. Avtalets uppdelning i olika inkomster

har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid

bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla

inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När

beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige

enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige

inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst eller tillgång får beskattas i en avtalsslutande stat

enligt bestämmelserna i art. 6 23, innebär detta naturligtvis inte att den

andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga.. Beskattning

får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess

interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer

måste i sådant fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av art. 24.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där

egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande

bestämmelser i OECD:s modellavtal, bortsett från att definitionen av fast

egendom uttryckligen omfattar även byggnader . Bakgrunden till detta

är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid

tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och

inkomst av sådan byggnad får beskattas här om byggnaden finns i

Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Indien. Enligt KL

beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst

av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten

att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6. Detta hindrar

dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av

näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat

har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av

fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat

behandlas i art. 22. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller

rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång

behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan

royalty beskattas enligt art. 12.

Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan

inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där

företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast

driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till

driftstället beskattas i denna stat.

Begreppet fast driftställe har definierats i art. 5 och avser att reglera

när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro eller

bedriva sådan aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra

stat skall få beskatta en del av företagets rörelseinkomst. Bestämmelserna

i artikeln är med ett undantag identiska med motsvarande bestämmelser i

OECD:s modellavtal. Punkt 4 i OECD:s modellavtal har uteslutits.

Om ett företag hemmahörande i Indien bedriver rörelse i Sverige från

fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas

svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i

dubbelbeskattningsavtalet.

Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe

och huvudkontor skall armlängdsprincipen användas, dvs. till det fasta

driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha

förvärvat om det, i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret, hade

avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet

av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och

dessa affärer avslutats på normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett

fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna för-

valtningskostnader för ett fast driftställe som uppkommit hos företagets

huvudkontor är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra

artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de

särskilda artiklarna (punkt 6).

Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hemvist.

Av punkt 2 framgår att även beskattning av inkomst som förvärvas av ett

transportföretag i en avtalsslutande stat genom användning, underhåll

eller uthyrning av containrar som används för transport av gods eller

varor i internationell trafik skall beskattas endast i den staten om inte

containrarna används uteslutande i den andra avtalsslutande staten. De

särskilda reglerna för SAS i punkt 3 innebär att avtalet endast reglerar

beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den

svenske delägaren.

Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överens-

stämmer med OECD:s modellavtal men saknar en bestämmelse mot-

svarande punkt 2 i OECD:s modellavtal. I stället anges mycket kortfattat

att om tillämpningen av artikeln resulterar i dubbelbeskattning får den

lösas genom ömsesidig överenskommelse. Artikelns regler innebär inte

någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern

lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat.

Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen

av uttrycket utdelning , som finns i punkt 3, överensstämmer i huvud-

sak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid

tillämpningen av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan

det ha en annan innebörd. För att utdelning från bolag i Indien skall vara

skattefri för ett svenskt bolag enligt art. 24 punkt 3 c, krävs att fråga är

om utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande

bestämmelse i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att

avgöra innebörden av uttrycket utdelning i andra sammanhang. Anled-

ningen till att uttrycket definieras i art. 10 är att de betalningar

beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt enligt de i artikeln

angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från andra betalningar.

Samma princip gäller även för ränta och royalty (se art. 11 och 12).

Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande

stat beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har

hemvist (källstaten). Skatten får dock inte överstiga 10 procent av

utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen har

hemvist i den andra avtalsslutande staten. Den nu redovisade begräns-

ningen i källstatens beskattningsrätt gäller endast då mottagaren har rätt

till utdelningen. Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta

(art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den angivna

begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,

exempelvis en representant eller ställföreträdare, sätts in mellan

inkomsttagaren och utbetalaren.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelningen fördelas med

tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller

av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av

utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33 39 i

kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).

I protokollet, vars bestämmelser utgör en integrerande del av avtalet,

har en mest-gynnad-nationsbestämmelse tagits in. Bestämmelsen

innebär att om Indien med en annan medlemsstat i OECD

överenskommer om en lägre skattesats eller ett mer begränsat

tillämpningsområde beträffande utdelning skall den lägre skattesatsen

eller det mer begränsade tillämpningsområdet även tillämpas i detta

avtal. Bestämmelsen omfattar också ränta och royalty.

Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt

4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även

källstaten får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall

inte överstiga 10 procent av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från

tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den

skattskyldige har hemvist beskattas enligt art. 22 punkt 1 endast i hem-

viststaten. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall

anges

under punkt 3 och avser bl.a. när räntan betalas eller garanteras av eller

tas emot av regering och centralbank samt vissa speciella institutioner

såsom Exportkreditnämnden och SIDA.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som

avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall

beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7

resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkes-

utövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av

rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst

av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för

källstaten kan bli tillämplig i Sverige i de fall bosättning i Sverige

enligt interna beskattningsregler inte föreligger endast om räntan skall

hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast

driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför

sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

Protokollet till avtalet innehåller en mest-gynnad-nationsbestäm-

melse som är tillämplig på ränta (jfr ovan vad som anförts om

utdelning).

Royalty och ersättning för tekniska tjänster som avses i art. 12 punkt 3

och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till

person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1

beskattas i denna andra stat. Definitionen av uttrycket royalty (jfr vad

som angetts beträffande utdelning under art. 10) överensstämmer med

den i OECD:s modellavtal. Som framgått ovan omfattar artikeln också,

till skillnad från motsvarande artikel i modellavtalet, ersättning för

tekniska tjänster. Vad som avses därmed definieras särskilt i punkt 3 b.

Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royalty och ersättning

för tekniska tjänster men denna skatt får inte överstiga 10 procent av

royaltyns eller ersättningens bruttobelopp om mottagaren har rätt till

royaltyn eller ersättningen.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4

undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken

royaltyn eller ersättningen för tekniska tjänster betalas, har verkligt

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till royaltyn eller ersättningen för tekniska tjänster har i den andra

avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn

eller ersättningen mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i

art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig

yrkesutövning.

På samma sätt som utdelning och ränta omfattas royalty och ersättning

för tekniska tjänster av mest-gynnad-nationsbestämmelsen i proto-

kollet till avtalet (jfr vad som anförts om utdelning under art. 10).

Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna

skiljer sig från OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i

punkt 4 likställs vinst genom försäljning av andelar i ett bolags

aktiekapital, vars tillgångar i sin helhet eller i huvudsak består av fast

egendom, med vinst genom överlåtelse av fast egendom. Vinst vid

avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik

resp. vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till

användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3

endast i den stat där personen i fråga har hemvist. Denna regel gäller

beträffande SAS den del av SAS inkomst som är hänförlig till den

svenske delägare (jfr art. 8 punkt 3). I punkt 6 återfinns en bestämmelse

som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person med hemvist i

Indien för realisationsvinst på grund av avyttring av tillgångar under fyra

år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt

yrke eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren

har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i den

andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen

i fråga vistats i den andra avtalsslutande staten under tidsperiod eller

tidsperioder som sammanlagt uppgår till eller överstiger 183 dagar under

en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas i denna andra

stat. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i denna andra

stat är dock begränsad till vad som är hänförlig till den stadigvarande

anordningen resp. till så stor del av inkomsten som är hänförlig till den i

andra staten bedrivna verksamheten.

Innebörden av uttrycket fritt yrke belyses i punkt 2 med några

typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar fritt yrke eller annan självständig

verksamhet . Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om

anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller

ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte

heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller

idrottsmän utövar, utan deras verksamhet omfattas av art. 17.

Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en

huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomst-

tagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten

eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten

beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts där. Undantag från

denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de

förutsättningar som anges i punkt 2. Om villkoren i punkt 2 är uppfyllda

sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har

intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller

luftfartyg i internationell trafik. Denna punkt innehåller också regler för

anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige

som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell

trafik sker enligt avtalet endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16

beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har

hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom

sin verksamhet regleras i art. 17. Punkterna 1 och 2 överensstämmer i

sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Sådan

inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta

gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller

enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där

artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen

tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex.

arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Punkterna 1 och 2 tillämpas dock inte om besöket i denna stat huvud-

sakligen bekostats av offentliga medel i den andra avtalsslutande staten.

Då beskattas inkomsten endast i den stat där artisten eller sportutövaren

har hemvist.

Enligt art. 18 får pension och annan liknande ersättning med anledning

av tidigare anställning, livränta samt utbetalning enligt socialförsäkring,

som inte omfattas av art. 19 punkt 2, vilka härrör från en avtalsslutande

stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten,

beskattas i den stat från vilka de härrör.

Inkomst av offentlig tjänst med undantag för pension beskattas

enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga

(punkt 1 a). Under vissa i punkt b angivna förutsättningar beskattas

emellertid sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt

2 finns bestämmelser om beskattning av pension på grund av tidigare

offentlig tjänst. Sådan pension beskattas endast i källstaten (punkt 2 a),

om inte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den andra

staten (punkt 2 b). I det senare fallet sker beskattning endast i hemvist-

staten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst

enligt reglerna i art. 15, art. 16 resp. art. 18.

Art. 20 och 21 innehåller regler om vissa skattelättnader för studerande

och affärspraktikanter resp. professorer, lärare och forskare.

Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6 21 behandlas i art. 22.

Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens hemviststat.

Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör

från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat.

Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan

flera dubbelbeskattningsavtal, se vidare kommentaren till art. 21 i

OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde om-

fattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex.

inkomst av fast egendom och ränta i fall då inkomsten härrör från en

tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har

hemvist. På indiskt initiativ har i punkt 3 intagits en bestämmelse som

innebär att inkomster från lotterier och vissa spel samt vadhållning får

beskattas i den stat från vilken inkomsten härrör.

Art. 23 behandlar förmögenhet. Förmögenhet som utgörs av fast

egendom eller av lös egendom som utgör tillgång hänförlig till fast

driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där den

fasta egendomen respektive driftstället eller anordningen finns

(punkterna 1 och 2). Tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m.m.

som används i internationell trafik beskattas endast i hemviststaten. I

fråga om förmögenhet som innehas av SAS tillämpas bestämmelserna i

artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske

delägarens andel. Någon motsvarighet till punkt 4 i OECD:s modellavtal

har inte intagits i avtalet. Detta innebär att annan egendom än sådan som

omfattas av punkterna 1 3 kan beskattas i resp. stat enligt intern lag-

stiftning.

6.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.4.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 24.

Sverige tillämpar enligt punkt 3 a avräkning av skatt ( credit of tax )

som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för

Indien (punkt 2 a).

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den

ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får

beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i

princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.

Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i

lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas

svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I likhet med flertalet andra avtal med länder som är mindre utvecklade

än Sverige i industriellt hänseende innehåller detta avtal regler om

avräkning i vissa fall i Sverige av högre belopp än som faktiskt erlagts i

den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller även regler om

att utdelning i vissa fall är skattefri i Sverige i mottagande bolags hand

trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts.

Bestämmelserna finns i punkt 3 d och skall tillämpas under de tio första

åren under vilket avtalet tillämpas (punkt 3 e). Efter utgången av denna

tidsperiod kan de behöriga myndigheterna komma överens om att

förlänga denna period. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan

överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med

anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25),

föreläggas riksdagen för godkännande.

6.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Indien till svenskt bolag

Art. 24 punkt 3 c reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning

från bolag i Indien till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de

interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska

dotterbolag i 7 § 8 mom. SIL. För att sådan utdelning skall vara

undantagen från svensk skatt krävs dels att vissa villkor om ägande-

rättsförhållanden m.m. är uppfyllda, dels att den inkomstbeskattning som

det utländska bolaget underkastats är jämförlig med den inkomst-

beskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt

företag. Med jämförlig avses en skatt på 15 procent beräknad på ett

underlag enligt svenska regler för beskattning, se prop. 1990/91:107 s. 28

ff. Vid tillämpningen av punkt 3 c anges i punkt 2 d att en skatt om 15

procent beräknat på ett svenskt underlag skall anses ha erlagts avseende

vinster från vissa särskilt angivna verksamheter.

6.5 Särskilda bestämmelser

I art. 25 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering

vid beskattningen. I punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat

inte i den andra avtalsslutande staten skall bli mindre fördelaktigt

behandlad än vad en medborgare i denna andra stat blir behandlad under

samma förhållanden. När det gäller uttrycket under samma för-

hållanden har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid

tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både

rättsligt och faktiskt befinner sig i en i huvudsak likartad situation som

den person som är medborgare i den andra staten. Om således en

utländsk medborgare hävdar att han i enlighet med bestämmelserna i

denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda

sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha

behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk med-

borgare vid denna jämförelse skulle ha getts en fördelaktigare skatte-

mässig behandling än den utländske medborgaren kan diskriminering

föreligga enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ 1988 ref. 154). Av detta följer t.ex.

att om en avtalsslutande stat gör åtskillnad mellan sina egna medborgare

beroende på om de i skattehänseende är att betrakta som bosatta i landet

eller inte, är denna stat inte skyldig att behandla medborgare i den andra

staten, vilka skattemässigt inte är att betrakta som bosatta i landet, på

samma sätt som sina egna medborgare som är skattemässigt bosatta i

landet, utan endast förpliktad att ge dem samma behandling som i landet

icke bosatta egna medborgare.

Bestämmelsen i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av

fast driftställe som innehas av ett företag i den andra avtalsslutande

staten. Då Indien beskattar filialer till utländska bolag med en högre

skattesats än vad som gäller för inhemska bolag (ingen ytterligare skatt

utgår emellertid då vinst överförs från en filial till bolagets huvudkontor)

har en bestämmelse införts som innebär att vinsten hos ett fast driftställe

får beskattas med en högre skattesats än den som tas ut på vinst hos

andra bolag. I protokollet till avtalet har reglerats att beskattningen i

Indien av svenska bolags fasta driftställen inte i något fall skall avvika

mer från beskattningen av liknande indiska bolag än som föreskrivs i

indisk lag vid tidpunkten för undertecknandet av avtalet. Övrig diskri-

minering av fasta driftställen är förbjuden enligt sedvanliga regler.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre

förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs

eller kontrolleras direkt eller indirekt av person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna

bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som

sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger

eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att till-

försäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling.

Av punkt 5 framgår att dessa regler är tillämpliga på skatter av varje

slag och beskaffenhet och inte endast på sådana som generellt omfattas

av detta avtal. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan

åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 26 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 27.

I art. 28 finns regler rörande handräckning med indrivning.

Bestämmelserna möjliggör samarbete på detta område mellan

skatteadministrationerna i de avtalsslutande staterna. På indiskt initiativ

har uttrycket civilrättsliga straffavgifter medtagits i uppräkningen av de

belopp som kan bli föremål för indrivning. Avgifterna innefattar belopp

som betalats på grund av uteblivna inbetalningar av sådana skatter på

vilka avtalet tillämpas och straffavgifter som påförs endast i samband

med dessa skatter. På svensk sida innefattar det t.ex. förseningsavgift och

skattetillägg. I art. 29 finns vissa föreskrifter beträffande medlemmar av

diplomatisk beskickning och konsulat.

6.6 Slutbestämmelser

Art. 30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande. Enligt art. 30 träder avtalet i kraft trettio dagar efter den dag

då de avtalsslutande staterna underrättat varandra om att de åtgärder

vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall

kunna träda i kraft. Avtalet tillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas

den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet eller senare och på

förmögenhet som taxeras det andra kalenderåret efter det år då avtalet

träder i kraft eller senare.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 2 oktober 1997

Närvarande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Freivalds,
[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], von[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1997/98:30 Dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Indien.

Prop. 1997/98:30

55

1