Prop.

1993/94:246Regeringens proposition

1993/94:246

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Vietnam

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 14 april 1994

Carl[REDACTED_EFTERNAMN]

 Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Vietnam och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal.

Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter utgången

av det år då avtalet träder i kraft.

 För närvarande finns inte något dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Vietnam.

 1

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Vietnam för undvikande av

dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Vietnam.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Vietnam

 Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Vietnam undertecknade

den 24 mars 1994 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet

och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat

på svenska, vietnamesiska och engelska. Alla texterna har samma giltighet. Den

svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Vietnam, skall sådan inkomst inte

tas med vid taxeringen i Sverige.

 Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2

 Bilaga

AVTAL MELLAN AGREEMENT BETWEEN

KONUNGARIKET THE GOVERNMENT OF

SVERIGES THE

REGERING OCH KINGDOM OF SWEDEN

SOCIALISTISKA AND

REPUBLIKEN THE GOVERNMENT OF

VIETNAMS REGERING THE

FÖR SOCIALIST REPUBLIC

UNDVIKANDE AV OF

DUBBELBESKATTNING VIETNAM FOR THE

OCH AVOIDANCE OF DOUBLE

FÖRHINDRANDE AV TAXATION AND THE

SKATTEFLYKT PREVENTION OF

BETRÄFFANDE SKATTER FISCAL

PÅ EVASION WITH RE-

INKOMST SPECT TO

 TAXES ON INCOME

 Konungariket

Sveriges regering The Government of

och Socialistiska the Kingdom of Swe-

Republiken Vietnams den and the

regering, som önskarGovernment of the

ingå ett avtal för Socialist Republic

undvikande av of Vietnam,

dubbelbeskattning Desiring to

och förhindrande av conclude an Agree-

skatteflykt ment for the

beträffande skatter avoidance of double

på inkomst, har taxation and the

kommit överens om prevention of fi-

följande: scal evasion with

 respect to taxes on

 income,

 Have agreed as

 follows:

Artikel 1 Article 1

Personer på vilka Personal scope

avtalet tillämpas

 This Agreement

 Detta avtal shall apply to

tillämpas på personerpersons who are

som har hemvist i residents of one or

en avtalsslutande both of the

stat eller i båda Contracting States.

avtalsslutande sta-

terna.

Artikel 2 Article 2

Skatter som Taxes covered

omfattas av avtalet

 1. This Agreement

 1. Detta avtal shall apply to

tillämpas på skattertaxes on income

på inkomst som påförsimposed on behalf

för en av- of a Contracting

talsslutande stats, State or of its

dess politiska political

underavdelningars subdivisions or

eller lokala myn- local authorities,

digheters räkning, irrespective of the

oberoende av det manner in which

sätt på vilket they are levied.

skatterna tas ut.

 2. Med skatter på 2. There shall be

inkomst förstås allaregarded as taxes

skatter som utgår påon income all taxes

inkomst i dess imposed on total

helhet eller på income, or on

delar av inkomst, elements of income,

däri inbegripna including taxes on

skatter på vinst på gains from the

grund av överlåtelsealienation of

av lös eller fast movable or

egendom, skatter på immovable property,

sammanlagda taxes on the total

beloppet av företagsamounts of wages or

lönebetalningar samtsalaries paid by

skatter på värde- enterprises as well

stegring. as taxes on capital

 appreciation.

 3. De för närvarande

utgående skatter på 3. The existing

vilka detta avtal taxes to which the

tillämpas är: Agreement shall

 a) i Vietnam: apply are:

 1) skatten för

 fysiska personer, (a) in Vietnam:

 2) vinstskatten, (i) the personal

 och income tax;

 3) skatten på (ii) the profit

 överföring av vinst tax; and

 (i det följande (iii) the profit

benämnda "viet- remittance tax;

namesisk skatt");

 b) i Sverige: (hereinafter

 1) den statliga referred to as

 inkomstskatten, "Vietnamese tax");

 sjömansskatten och (b) in Sweden:

 kupongskatten däri (i) the

 inbegripna, national income

 tax, including the

 2) den särskilda tax for employees

 inkomstskatten för at sea and the

 utomlands bosatta, withholding tax on

 3) den särskilda dividends;

 inkomstskatten för (ii) the income

 utomlands bosatta tax for non--

 artister m.fl., residents;

 och (iii) the

 4) den kommunala income tax for

 inkomstskatten non-resident

 (i det följande artistes and

benämnda "svensk athletes; and

skatt").

 (iv) the

 4. Avtalet municipal income

tillämpas även på tax;

skatter av samma

eller i huvudsak (hereinafter

likartat slag, som referred to as

efter underteck- "Swedish tax").

nandet av detta

avtal påförs vid 4. The Agreement

sidan av eller i shall also apply to

stället för de för any identical or

närvarande utgående substantially

skatterna. De similar taxes which

behöriga myndig- are imposed after

heterna i de av- the date of

talsslutande signature of this

staterna skall Agreement in

meddela varandra addition to, or in

viktigare ändringar place of the

som gjorts i existing taxes. The

respektive competent

skattelagstiftning. authorities of the

 Contracting States

 shall notify each

 other of important

 changes which have

 been made in their

 respective taxation

 laws.

Artikel 3 avtalet ha den

 betydelse som ut-

Allmänna trycket har enligt

definitioner den statens lag-

 stiftning i fråga om

 1. Om inte sådana skatter på

sammanhanget föran- vilka avtalet

leder annat, har tillämpas.

vid tillämpningen av

detta avtal följande

uttryck nedan

angiven betydelse:

 a) "Vietnam"

åsyftar Socialistis-

ka Republiken

Vietnam och in-

nefattar, när

uttrycket används i

geografisk

betydelse, Vietnams

territorium och

territorialvatten

samt områden utanför

Vietnams

territorialvatten,

över vilka Vietnam

enligt vietnamesisk

lagstiftning och i

överensstämmelse med

folkrättens regler

har suveräna

rättigheter att

utforska eller

utnyttja

naturtillgångar på

havsbottnen, i dess

underlag och i där

över liggande

vatten;

 b) "Sverige"

åsyftar Konungariket

Sverige och

innefattar, när

uttrycket används i

geografisk be-

tydelse, Sveriges

territorium, Sve-

riges territorial-

vatten och andra

havsområden över

vilka Sverige, i

överensstämmelse med

folkrättens regler,

utövar suveräna

rättigheter eller

jurisdiktion;

 c) "en

avtalsslutande

stat" och "den

andra

avtalsslutande

staten" åsyftar

Vietnam eller

Sverige, beroende på

sammanhanget;

 d) "person"

inbegriper fysisk

person, bolag och

annan personsam-

manslutning;

 e) "bolag" åsyftar

juridisk person

eller annan som vid

beskattningen

behandlas såsom

juridisk person;

 f) "företag i en

avtalsslutande

stat" och "företag i

den andra av-

talsslutande

staten" åsyftar

företag som bedrivs

av person med hem-

vist i en

avtalsslutande stat

respektive företag

som bedrivs av

person med hemvist

i den andra

avtalsslutande

staten;

 g) "medborgare"

åsyftar:

 1) fysisk person

 som har med-

 borgarskap i en

 avtalsslutande

 stat,

 2) juridisk

 person, handels-

 bolag och annan

 sammanslutning som

 bildats enligt den

 lagstiftning som

 gäller i en

 avtalsslutande

 stat;

 h) "internationell

trafik" åsyftar

transport med skepp

eller luftfartyg

som används av

företag i en av-

talsslutande stat

utom då skeppet

eller luftfartyget

används uteslutande

mellan platser i

den andra av-

talsslutande

staten; och

 i) "behörig

myndighet" åsyftar:

 1) i Vietnam,

 finansministern

 eller dennes

 befullmäktigade

 ombud, och

 2) i Sverige,

 finansministern,

 dennes

 befullmäktigade

 ombud eller den

 myndighet åt vilken

 uppdras att vara

 behörig myndighet

 vid tillämpningen

 av detta avtal.

 2. Då en

avtalsslutande stat

tillämpar avtalet

anses, såvida inte

sammanhanget

föranleder annat,

varje uttryck som

inte definierats i

Article 3 shall, unless the

 context otherwise

General definitions requires, have the

 meaning which it

 1. For the has under the law

purposes of this of that State con-

Agreement, unless cerning the taxes

the context other- to which the

wise requires: Agreement applies.

 (a) the term

"Vietnam" means the

Socialist Republic

of Vietnam; when

used in a

geographical sense,

it means all its

national territory,

including its

territorial sea and

any area beyond its

territorial sea,

within which

Vietnam by Viet-

namese legislation

and in accordance

with international

law, has sovereign

rights of

exploration for and

exploitation of

natural resources

of the seabed and

its subsoil and su-

perjacent

watermass;

 (b) the term

"Sweden" means the

Kingdom of Sweden

and, when used in a

geographical sense,

includes the

national territory,

the territorial sea

of Sweden as well

as other maritime

areas over which

Sweden in

accordance with

international law

exercises sovereign

rights or jurisdic-

tion;

 (c) the terms "a

Contracting State"

and "the other

Contracting State"

mean Vietnam or

Sweden as the

context requires;

 (d) the term

"person" includes

an individual, a

company and any

other body of

persons;

 (e) the term

"company" means any

body corporate or

any entity which is

treated as a body

corporate for tax

purposes;

 (f) the terms

"enterprise of a

Contracting State"

and "enterprise of

the other

Contracting State"

mean respectively

an enterprise

carried on by a

resident of a Con-

tracting State and

an enterprise

carried on by a

resident of the

other Contracting

State;

 (g) the term

"national" means:

 (i) any

 individual

 possessing the

 nationality of a

 Contracting State;

 (ii) any legal

 person, partner-

 ship and

 association

 deriving its

 status as such

 from the laws in

 force in a

 Contracting State;

 (h) the term

"international

traffic" means any

transport by a ship

or aircraft

operated by an

enterprise of a

Contracting State,

except when the

ship or aircraft is

operated solely

between places in

the other

Contracting State;

and

 (i) the term

"competent authori-

ty" means:

 (i) in the case

 of Vietnam, the

 Minister of

 Finance or his

 authorized repre-

 sentative; and

 (ii) in the case

 of Sweden, the

 Minister of

 Finance, his

 authorized repre-

 sentative or the

 authority which is

 designated as a

 competent

 authority for the

 purposes of this

 Agreement.

 2. As regards the

application of the

Agreement by a

Contracting State,

any term not

defined therein

Artikel 4 Article 4

Hemvist Resident

 1. Vid 1. For the

tillämpningen av purposes of this

detta avtal åsyftar Agreement, the term

uttrycket "person "resident of a

med hemvist i en Contracting State"

avtalsslutande means any person

stat" person som who, under the laws

enligt of that State, is

lagstiftningen i liable to tax

denna stat är therein by reason

skattskyldig där på of his domicile,

grund av domicil, residence,

bosättning, med- nationality, place

borgarskap, plats of management or

för företagsledning any other criterion

eller annan of a similar

liknande omstän- nature.

dighet.

 2. Where by reason

 2. Då på grund av of the provisions

bestämmelserna i of paragraph 1 an

punkt 1 fysisk individual is a

person har hemvist resident of both

i båda Contracting States,

avtalsslutande sta- then his status

terna, bestäms hans shall be determined

hemvist på följande as follows:

sätt: (a) he shall be

 a) han anses ha deemed to be a

hemvist i den stat resident of the

där han har en State in which he

bostad som has a permanent

stadigvarande står home available to

till hans förfo- him. If he has a

gande. Om han har permanent home

en sådan bostad i available to him in

båda staterna, ansesboth States, he

han ha hemvist i shall be deemed to

den stat med vilken be a resident of

hans personliga och the State with

ekonomiska förbin- which his personal

delser är starkast and economic

(centrum för relations are

levnadsintressena); closer (centre of

 b) om det inte kan vital interests);

avgöras i vilken (b) if the

avtalsslutande stat Contracting State

han har centrum för in which he has his

sina centre of vital

levnadsintressen interests cannot be

eller om han inte i determined, or if

någondera staten harhe has no permanent

en bostad som home available to

stadigvarande står him in either

till hans State, he shall be

förfogande, anses deemed to be a

han ha hemvist i resident of the

den stat där han State in which he

stadigvarande has an habitual

vistas; abode;

 c) om han (c) if he has an

stadigvarande habitual abode in

vistas i båda both States or in

staterna eller om neither of them, he

han inte vistas shall be deemed to

stadigvarande i be a resident of

någon av dem, anses the State of which

han ha hemvist i he is a national;

den stat där han är (d) if he is a

medborgare; national of both

 d) om han är States or of

medborgare i båda neither of them,

staterna eller om the competent

han inte är med- authorities of the

borgare i någon av Contracting States

dem, skall de shall settle the

behöriga question by mutual

myndigheterna i de agreement.

avtalsslutande

staterna avgöra

frågan genom

ömsesidig 3. Where by reason

överenskommelse. of the provisions

 of paragraph 1, a

 3. Då på grund av person other than

bestämmelserna i an individual is a

punkt 1 annan resident of both

person än fysisk Contracting States,

person har hemvist then it shall be

i båda avtals- deemed to be a

slutande staterna resident of the

anses personen i State in which its

fråga ha hemvist i place of effective

den stat där den harmanagement is

sin verkliga situated.

ledning.

Artikel 5 företag - utan

 hinder av

Fast driftställe bestämmelserna i

 punkterna 1 och 2 -

 1. Vid ha fast driftställe

tillämpningen av i den förstnämnda

detta avtal åsyftar avtalsslutande

uttrycket "fast staten beträffande

driftställe" en varje verksamhet

stadigvarande plats som denna person

för affärsverksamhet,bedriver för

från vilken ett företaget om

företags verksamhet

helt eller delvis

bedrivs. a) han i denna

 stat har och regel-

 2. Uttrycket "fast mässigt använder

driftställe" in- fullmakt att sluta

nefattar särskilt: avtal i företagets

 a) plats för namn, såvida inte

 företagsledning, verksamheten är

 b) filial, begränsad till sådan

 c) kontor, som anges i punkt 5

 d) fabrik, och som - om den

 e) verkstad, och bedrevs från en

 f) gruva, olje- stadigvarande plats

eller gaskälla, för affärsverksamhet

stenbrott eller - inte skulle göra

annan plats för ut- denna stadigvarande

vinning av plats för

naturtillgångar. affärsverksamhet

 till fast

 3. Plats för driftställe enligt

byggnads-, anlägg- bestämmelserna i

nings-, monterings- nämnda punkt, eller

eller installation- b) han inte har

sverksamhet eller sådan fullmakt men

verksamhet som ändå regelmässigt i

består av övervakningden förstnämnda

i anslutning därtillavtalsslutande

utgör fast staten innehar

driftställe endast varulager från

om verksamheten pågårvilket han för

under en tidrymd företagets räkning

som överstiger sex regelbundet le-

månader. vererar varor.

 4. Utan hinder av

punkterna 1 och 2 7. Utan hinder av

skall ett företags föregående

tillhandahållande avbestämmelser i denna

tjänster, däri artikel anses

inbegripet försäkringsföretag i

konsulttjänster, en avtalsslutande

genom anställda stat, utom vad

eller annan gäller återförsäkring,

personal som ha fast driftställe

anlitats av i den andra

företaget för sådanaavtalsslutande

tjänster, alltid staten, om det

utgöra fast uppbär premier från

driftställe när sådandenna andra stats

verksamhet (för territorium eller

samma eller för försäkrar där belägna

därmed sammanhänganderisker genom en

projekt) pågår inom person som inte är

landet under en sådan oberoende

tidrymd eller representant på

tidrymder som sam- vilken punkt 8

manlagt överstiger tillämpas.

sex månader under en

tolvmånadersperiod. 8. Företag i en

 avtalsslutande stat

 5. Utan hinder av anses inte ha fast

föregående driftställe i den

bestämmelser i dennaandra

artikel anses avtalsslutande

uttrycket "fast staten endast på den

driftställe" inte grund att företaget

innefatta: bedriver

 a) användningen av affärsverksamhet i

anordningar denna stat genom

uteslutande för förmedling av

lagring eller ut- mäklare, kommissionär

ställning av eller annan

företaget tillhörigaoberoende

varor, representant, under

 b) innehavet av förutsättning att

ett företaget till- sådan person därvid

hörigt varulager bedriver sin

uteslutande för sedvanliga

lagring eller affärsverksamhet.

utställning,

 c) innehavet av 9. Den

ett företaget till- omständigheten att

hörigt varulager ett bolag med

uteslutande för hemvist i en

bearbetning eller avtalsslutande stat

förädling genom annatkontrollerar eller

företags försorg, kontrolleras av ett

 bolag med hemvist i

 d) innehavet av den andra

stadigvarande plats avtalsslutande

för affärsverksamhetstaten eller ett

uteslutande för inköpbolag som bedriver

av varor eller in- affärsverksamhet i

hämtande av denna andra stat

upplysningar för (antingen från fast

företaget, driftställe eller på

 annat sätt), medför

 e) innehavet av inte i och för sig

stadigvarande plats att någotdera

för affärsverksamhetbolaget utgör fast

uteslutande för att driftställe för det

för företaget bedrivaandra.

annan verksamhet av

förberedande eller

biträdande art,

 f) innehavet av en

stadigvarande plats

för affärsverksamhet

uteslutande för att

kombinera verksam-

heter som anges i

punkterna a-e,

under förutsättning

att hela verk-

samheten som

bedrivs från den

stadigvarande

platsen för affärs-

verksamhet på grund

av denna

kombination är av

förberedande eller

biträdande art.

 6. Om en person -

som inte är sådan

oberoende

representant på

vilken punkt 8

tillämpas - är verk-

sam i en

avtalsslutande stat

för ett företag i den

andra

avtalsslutande

staten, anses detta

Article 5 combination is of a

 preparatory or

Permanent auxiliary

establishment character.

 1. For the

purposes of this

Agreement, the term 6. Notwithstanding

"permanent es- the provisions of

tablishment" means paragraphs 1 and 2,

a fixed place of where a person -

business through other than an agent

which the business of an independent

of an enterprise is status to whom

wholly or partly paragraph 8 applies

carried on. - is acting in a

 Contracting State

 2. The term on behalf of an

"permanent enterprise of the

establishment" other Contracting

includes State, that

especially: enterprise shall be

 (a) a place of deemed to have a

management; permanent es-

 (b) a branch; tablishment in the

 (c) an office; first-mentioned

 (d) a factory; Contracting State

 (e) a workshop; in respect of any

and activities which

 (f) a mine, an oil that person under-

or gas well, a takes for the

quarry or any other enterprise, if such

place of extraction a person:

of natural (a) has and

resources. habitually

 exercises in that

 3. A building State an authority

site, construction, to conclude

assembly or contracts in the

installation name of the

project or enterprise, unless

supervisory the activities of

activities in such person are

connection limited to those

therewith mentioned in

constitutes a paragraph 5 which,

permanent if exercised

establishment, only through a fixed

where such site, place of business,

project or would not make this

activities continue fixed place of

for a period of business a perma-

more than six nent establishment

months. under the pro-

 visions of that

 4. Notwithstanding paragraph; or

paragraphs 1 and 2 (b) has no such

the furnishing of authority, but

services, including habitually

consultancy maintains in the

services, by an first-mentioned

enterprise through State a stock of

employees or other goods or

personnel engaged merchandise from

by the enterprise which he regularly

for such purpose, delivers goods or

always constitutes merchandise on

a permanent behalf of the

establishment where enterprise.

activities of that

nature continue 7. Notwithstanding

(for the same or a the preceding

connected project) provisions of this

within the country Article, an in-

for a period or surance enterprise

periods aggregating of a Contracting

more than six State shall, except

months within any in regard to

twelve month re-insurance, be

period. deemed to have a

 permanent

 5. Notwithstanding establishment in

the preceding the other

provisions of this Contracting State

Article, the term if it collects

"permanent premiums in the

establishment" territory of that

shall be deemed not other State or

to include: insures risks

 (a) the use of situated therein

facilities solely through a person

for the purpose of other than an agent

storage or display of an independent

of goods or status to whom

merchandise paragraph 8

belonging to the applies.

enterprise;

 (b) the 8. An enterprise

maintenance of a of a Contracting

stock of goods or State shall not be

merchandise deemed to have a

belonging to the permanent

enterprise solely establishment in

for the purpose of the other

storage or display; Contracting State

 (c) the merely because it

maintenance of a carries on business

stock of goods or in that State

merchandise through a broker,

belonging to the general commission

enterprise solely agent or any other

for the purpose of agent of an

processing by independent status,

another enterprise; provided that such

 (d) the persons are acting

maintenance of a in the ordinary

fixed place of course of their

business solely for business.

the purpose of

purchasing goods or 9. The fact that a

merchandise or of company which is a

collecting infor- resident of a

mation, for the Contracting State

enterprise; controls or is

 controlled by a

 (e) the company which is a

maintenance of a resident of the

fixed place of other Contracting

business solely for State, or which

the purpose of carries on business

carrying on, for in that other State

the enterprise, any (whether through a

other activity of a permanent

preparatory or establishment or

auxiliary otherwise), shall

character; not of itself

 (f) the constitute either

maintenance of a company a permanent

fixed place of establishment of

business solely for the other.

any combination of

activities

mentioned in

sub-paragraphs a)

to e), provided

that the overall

activity of the

fixed place of

business resulting

from this

Artikel 6 Article 6

Inkomst av fast Income from

egendom immovable property

 1. Inkomst, som 1. Income derived

person med hemvist by a resident of a

i en avtalsslutande Contracting State

stat förvärvar av from immovable

fast egendom (däri property (including

inbegripen inkomst income from

av lantbruk eller agriculture or

skogsbruk) belägen iforestry) situated

den andra in the other

avtalsslutande Contracting State

staten, får beskat- may be taxed in

tas i denna andra that other State.

stat.

 2. Uttrycket "fast 2. The term

egendom" har den "immovable proper-

betydelse som ty" shall have the

uttrycket har meaning which it

enligt has under the law

lagstiftningen i of the Contracting

den avtalsslutande State in which the

stat där egendomen ärproperty in

belägen. Uttrycket question is

inbegriper dock situated. The term

alltid tillbehör shall in any case

till fast egendom, include property

levande och döda accessory to

inventarier i immovable property,

lantbruk och livestock and

skogsbruk, equipment used in

rättigheter på vilkaagriculture and

bestämmelserna i forestry, rights to

privaträtten om fastwhich the

egendom tillämpas, provisions of

byggnader, general law re-

nyttjanderätt till specting landed

fast egendom samt property apply,

rätt till föränderligabuildings, usufruct

eller fasta of immovable

ersättningar för property and rights

nyttjandet av eller to variable or

rätten att nyttja fixed payments as

mineralförekomst, consideration for

källa eller annan the working of, or

naturtillgång. Skeppthe right to work,

och luftfartyg mineral deposits,

anses inte vara sources and other

fast egendom. natural resources;

 ships and aircraft

 shall not be

 regarded as

 immovable property.

 3. Bestämmelserna i

punkt 1 tillämpas på 3. The provisions

inkomst som förvärvasof paragraph 1

genom omedelbart shall apply to

brukande, genom income derived from

uthyrning eller the direct use,

annan användning av letting, or use in

fast egendom. any other form of

 4. Bestämmelserna iimmovable property.

punkterna 1 och 3

tillämpas även på 4. The provisions

inkomst av fast of paragraphs 1 and

egendom som tillhör 3 shall also apply

företag och på to the income from

inkomst av fast immovable property

egendom som används of an enterprise

vid självständig yr-and to income from

kesutövning. immovable property

 used for the per-

 formance of

 independent

 personal services.

Artikel 7 stat som avser en

 persons skat-

Inkomst av rörelse tepliktiga inkomst

 i sådana fall där den

 1. Inkomst av information som är

rörelse, som företagtillgänglig för den

i en avtalsslutande behöriga myndigheten

stat förvärvar, i denna stat är

beskattas endast i otillräcklig för att

denna stat, såvida bestämma den inkomst

inte företaget som är hänförlig till

bedriver rörelse i ett fast

den andra driftställe, allt

avtalsslutande under förutsättning

staten från där att lagstiftningen,

beläget fast i den utsträckning

driftställe. Om den information som

företaget bedriver är tillgänglig för den

rörelse på nyss behöriga myndigheten

angivet sätt, får så tillåter, tillämpas

företagets inkomst i överensstämmelse

beskattas i den med principerna i

andra staten, men denna artikel.

endast så stor del

därav som är hänförlig5. I den mån

till det fasta inkomst hänförlig

driftstället. till fast

 driftställe brukat i

 en avtalsslutande

 2. Om företag i en stat bestämmas på

avtalsslutande stat grundval av en

bedriver rörelse i fördelning av före-

den andra tagets hela inkomst

avtalsslutande på de olika delarna

staten från där be- av företaget,

läget fast hindrar be-

driftställe hänförs,stämmelserna i punkt

om inte 2 inte att i denna

bestämmelserna i avtalsslutande stat

punkt 3 föranleder den skattepliktiga

annat, i vardera inkomsten bestäms

avtalsslutande genom sådant

staten till det förfarande. Den för-

fasta driftstället delningsmetod som

den inkomst som det används skall dock

kan antas att vara sådan att

driftstället skulle resultatet över-

ha förvärvat om det ensstämmer med

varit ett friståendeprinciperna i denna

företag som bedrivitartikel.

verksamhet av samma

eller liknande slag

under samma eller

liknande villkor 6. Vid

och självständigt tillämpningen av

avslutat affärer medföregående punkter

det företag till bestäms inkomst som

vilket driftstället är hänförlig till det

hör. fasta driftstället

 genom samma

 förfarande år från år,

 3. Vid bestämmandetsåvida inte goda och

av fast driftställestillräckliga skäl

inkomst medges föranleder annat.

avdrag för utgifter

som uppkommit för

det fasta 7. Ingår i inkomst

driftstället, av rörelse inkomster

härunder inbegripna som behandlas

utgifter för särskilt i andra

företagets ledning artiklar av detta

och allmänna avtal, berörs

förvaltning, oavsettbestämmelserna i

om utgifterna dessa artiklar inte

uppkommit i den av reglerna i

stat där det fasta förevarande artikel.

driftstället är

beläget eller

annorstädes. Avdrag

medges emellertid

inte för belopp som

det fasta

driftstället kan ha

betalat till

företagets

huvudkontor eller

annat företaget

tillhörigt kontor

(om inte beloppen

utgör ersättning för

faktiska utgifter)

i form av royalty,

avgift eller annan

liknande betalning

för nyttjandet av

patent eller annan

rättighet, eller i

form av ersättning

för särskilda tjänster

eller för

företagsledning

eller - utom i fråga

om bankföretag - i

form av ränta på

kapital utlånat till

det fasta

driftstället. På

samma sätt skall vid

bestämmandet av fast

driftställes inkomst

inte beaktas belopp

som det fasta

driftstället

debiterat företagets

huvudkontor eller

annat företaget

tillhörigt kontor

(om inte beloppen

utgör ersättning för

faktiska utgifter)

i form av royalty,

avgift eller annan

liknande betalning

för nyttjandet av

patent eller annan

rättighet, eller i

form av ersättning

för särskilda tjänster

eller för

företagsledning

eller - utom i fråga

om bankföretag - i

form av ränta på

kapital utlånat till

företagets

huvudkontor eller

annat företaget

tillhörigt kontor.

 4. Bestämmelserna i

denna artikel

påverkar inte

tillämpningen av

sådan lagstiftning i

en avtalsslutande

Article 7 of its other offi-

 ces.

Business profits

 4. Nothing in this

 1. The profits of Article shall

an enterprise of a affect the

Contracting State application of any

shall be taxable law of a

only in that State Contracting State

unless the enter- relating to the

prise carries on determination of

business in the the tax liability

other Contracting of a person in

State through a cases where the in-

permanent formation available

establishment to the competent

situated therein. authority of that

If the enterprise State is inadequate

carries on business to determine the

as aforesaid, the profits to be

profits of the attributed to a

enterprise may be permanent esta-

taxed in the other blishment, provided

State but only so that law shall be

much of them as is applied, so far as

attributable to the information

that permanent available to the

establishment. competent authority

 permits,

 2. Subject to the consistently with

provisions of the principles of

paragraph 3, where this Article.

an enterprise of a

Contracting State

carries on business

in the other 5. Insofar as it

Contracting State has been customary

through a permanent in a Contracting

establishment State to determine

situated therein, the profits to be

there shall in each attributed to a

Contracting State permanent

be attributed to establishment on

that permanent the basis of an

establishment the apportionment of

profits which it the total profits

might be expected of the enterprise

to make if it were to its various

a distinct and parts, nothing in

separate enterprise paragraph 2 shall

engaged in the same preclude such Con-

or similar tracting State from

activities under determining the

the same or similar profits to be taxed

conditions and by such an ap-

dealing wholly portionment as may

independently with be customary; the

the enterprise of method of

which it is a per- apportionment adop-

manent ted shall, however,

establishment. be such that the

 result shall be in

 3. In determining accordance with the

the profits of a principles

permanent contained in this

establishment, Article.

there shall be

allowed as 6. For the

deductions expenses purposes of the

which are incurred preceding

for the purposes of paragraphs, the

the business of the profits to be

permanent attributed to the

establishment, permanent

including executive establishment shall

and general be determined by

administrative the same method

expenses so year by year unless

incurred, whether there is good and

in the State in sufficient reason

which the permanent to the contrary.

establishment is

situated or else- 7. Where profits

where. However, no include items of

such deduction income which are

shall be allowed in dealt with sepa-

respect of amounts, rately in other

if any, paid Articles of this

(otherwise than Agreement, then the

towards provisions of those

reimbursement of Articles shall not

actual expenses) by be affected by the

the permanent provisions of this

establishment to Article.

the head office of

the enterprise or

any of its other

offices, by way of

royalties, fees or

other similar

payments in return

for the use of

patents or other

rights, or by way

of commission, for

specific services

performed or for

management, or,

except in the case

of a banking

enterprise, by way

of interest on

moneys lent to the

permanent

establishment.

Likewise, no

account shall be

taken, in the de-

termination of the

profits of a per-

manent

establishment, for

amounts charged

(otherwise than

towards

reimbursement of

actual expenses),

by the permanent

establishment to

the head office of

the enterprise or

any of its other

offices, by way of

royalties, fees or

other similar pay-

ments in return for

the use of patents

or other rights, or

by way of

commission for

specific services

performed or for

management, or,

except in the case

of banking en-

terprise by way of

interest on moneys

lent to the head

office of the

enterprise or any

Artikel 8 Article 8

Sjöfart och luftfartShipping and air

 transport

 1. Inkomst, som

förvärvas av ett 1. Profits derived

företag i en by an enterprise of

avtalsslutande stat a Contracting State

genom användningen from the operation

av luftfartyg eller of aircraft or

skepp i ships in

internationell international

trafik, beskattas traffic shall be

endast i denna taxable only in

stat. that Contracting

 State.

 2. Bestämmelserna i

punkt 1 tillämpas 2. With respect to

beträffande inkomst profits derived by

som förvärvas av the air transport

luftfartskonsortiet consortium

Scandinavian Scandinavian

Airlines System Airlines System

(SAS) endast i fråga(SAS) the

om den del av provisions of

inkomsten som paragraph 1 shall

motsvarar den andel apply only to such

i konsortiet som part of the profits

innehas av AB as corresponds to

Aerotransport the participation

(ABA), den svenske held in that

delägaren i consortium by AB

Scandinavian Aerotransport

Airlines System (ABA), the Swedish

(SAS). partner of

 Scandinavian

 3. Bestämmelserna iAirlines System

punkt 1 tillämpas (SAS).

även på inkomst som

förvärvas genom 3. The provisions

deltagande i en of paragraph 1

pool, ett gemensamt shall also apply to

företag eller en profits from the

internationell participation in a

driftsorganisation. pool, a joint bu-

 siness or an

 international

 operating agency.

Artikel 9 Article 9

Företag med Associated

intressegemenskap enterprises

1. I fall då 1. Where

 a) ett företag i en (a) an enterprise

avtalsslutande stat of a Contracting

direkt eller State participates

indirekt deltar i directly or indi-

ledningen eller rectly in the

kontrollen av ett management, control

företag i den andra or capital of an

avtalsslutande enterprise of the

staten eller äger other Contracting

del i detta företagsState, or

kapital, eller

 b) samma personer (b) the same

direkt eller persons participate

indirekt deltar i directly or

ledningen eller indirectly in the

kontrollen av såväl management, control

ett företag i en or capital of an

avtalsslutande stat enterprise of a

som ett företag i Contracting State

den andra and an enterprise

avtalsslutande of the other Con-

staten eller äger tracting State,

del i båda dessa

företags kapital, and in either case

iakttas följande. conditions are made

 Om mellan företagenor imposed between

i fråga om the two enterprises

handelsförbindelser in their commercial

eller finansiella or financial

förbindelser avtalasrelations which

eller föreskrivs differ from those

villkor, som which would be made

avviker från dem sombetween independent

skulle ha avtalats enterprises, then

mellan av varandra any profits which

oberoende företag, would, but for

får all inkomst, somthose conditions,

utan sådana villkor have accrued to one

skulle ha of the enterprises,

tillkommit det ena but, by reason of

företaget men som påthose conditions,

grund av villkoren have not so

i fråga inte accrued, may be

tillkommit detta included in the

företag, inräknas i profits of that

detta företags enterprise and

inkomst och taxed accordingly.

beskattas i överens-

stämmelse därmed. 2. Nothing in this

 Article shall

 2. Bestämmelserna iaffect the

denna artikel application of any

hindrar inte law of a

tillämpningen av Contracting State

sådan lagstiftning irelating to the

en avtalsslutande determination of

stat som avser en the tax liability

persons skat- of a person,

tepliktiga inkomst, including

inbegripet fall där determinations in

tillgänglig cases where the

information för be- information

hörig myndighet i available to the

denna stat inte är competent authority

tillräcklig för att of that State is

bestämma den inkomstinadequate to

som är hänförlig tilldetermine the

ett företag, allt income to be

under förutsättning attributed to an

av att enterprise,

lagstiftningen så provided that law

långt detta är shall be applied,

praktiskt möjligt so far as it is

tillämpas i över- practicable to do

ensstämmelse med so, consistently

principerna i denna with the principles

artikel. of this Article.

 3

Artikel 10 betalas äger

 verkligt samband

Utdelning med fast driftställe

 eller stadigvarande

 1. Utdelning från anordning i denna

bolag med hemvist i andra stat, och ej

en avtalsslutande heller beskatta

stat till person bolagets icke

med hemvist i den utdelade vinst, även

andra om utdelningen

avtalsslutande eller den icke

staten får beskattasutdelade vinsten

i denna andra stat. helt eller delvis

 utgörs av inkomst

 2. Utdelningen får som uppkommit i

emellertid denna andra stat.

beskattas även i den

avtalsslutande stat

där bolaget som

betalar utdelningen

har hemvist, enligt

lagstiftningen i

denna stat, men om

mottagaren har rätt

till utdelningen får

skatten inte

överstiga:

 a) 5 procent av

utdelningens

bruttobelopp, om

den som har rätt

till utdelningen är

ett bolag (med

undantag för

handelsbolag) som

direkt innehar

minst 70 procent av

eller har

investerat minst

tolv miljoner U.S.

dollar i det utbe-

talande bolagets

kapital,

 b) 10 procent av

utdelningens

bruttobelopp, om

den som har rätt

till utdelningen är

ett bolag (med

undantag för

handelsbolag) som

innehar mindre än 70

procent men minst

25 procent av det

utbetalande

bolagets kapital,

 c) 15 procent av

utdelningens

bruttobelopp i

övriga fall.

 Bestämmelserna i

denna punkt berör

inte bolagets

beskattning för den

vinst av vilken

utdelningen

betalas.

 3. Med uttrycket

"utdelning" förstås i

denna artikel

inkomst av aktier,

gruvaktier,

stiftarandelar

eller andra

rättigheter som inte

är fordringar, med

rätt till andel i

vinst, samt inkomst

av andra andelar i

bolag, som enligt

lagstiftningen i

den stat där det

utdelande bolaget

har hemvist vid

beskattningen

behandlas på samma

sätt som inkomst av

aktier.

 4. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om

den som har rätt

till utdelningen

har hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra

avtalsslutande

staten, där bolaget

som betalar

utdelningen har

hemvist, från där

beläget fast

driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i

denna andra stat

från där belägen

stadigvarande

anordning, samt den

andel på grund av

vilken utdelningen

betalas äger

verkligt samband

med det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I

sådant fall tillämpas

bestämmelserna i

artikel 7

respektive artikel

14.

 5. Om bolag med

hemvist i en

avtalsslutande stat

förvärvar inkomst från

den andra

avtalsslutande

staten, får denna

andra stat inte

beskatta utdelning

som bolaget

betalar, utom i den

mån utdelningen

betalas till person

med hemvist i denna

andra

avtalsslutande stat

eller i den mån den

andel på grund av

vilken utdelningen

Article 10 Contracting State

 or insofar as the

Dividends holding in respect

 of which the

 1. Dividends paid dividends are paid

by a company which is effectively

is a resident of a connected with a

Contracting State permanent esta-

to a resident of blishment or a

the other fixed base situated

Contracting State in that other

may be taxed in State, nor subject

that other State. the company''''s

 undistributed

 2. However, such profits to a tax on

dividends may also the company''''s

be taxed in the undistributed

Contracting State profits, even if

of which the the dividends paid

company paying the or the

dividends is a undistributed

resident and profits consist

according to the wholly or partly of

laws of that State, profits or income

but if the arising in such

recipient is the other State.

beneficial owner of

the dividends the

tax so charged

shall not exceed:

 (a) 5 per cent of

the gross amount of

the dividends if

the beneficial

owner is a company

(other than a

partnership) which

holds directly at

least 70 per cent

or has invested at

least twelve

millions U.S.

dollar in the

capital of the

company paying the

dividends;

 (b) 10 per cent of

the gross amount of

the dividends if

the beneficial

owner is a company

(other than a

partnership) which

holds less than 70

per cent but at

least 25 per cent

of the capital of

the company paying

the dividends;

 (c) 15 per cent of

the gross amount of

the dividends in

all other cases.

 This paragraph

shall not affect

the taxation of the

company in respect

of the profits out

of which the

dividends are paid.

 3. The term

"dividends" as used

in this Article

means income from

shares, mining

shares, founders''''

shares or other

rights, not being

debt-claims,

participating in

profits, as well as

income from other

corporate rights

which is subjected

to the same

taxation treatment

as income from

shares by the laws

of the State of

which the company

making the

distribution is a

resident.

 4. The provisions

of paragraphs 1 and

2 shall not apply

if the beneficial

owner of the

dividends, being a

resident of a

Contracting State,

carries on business

in the other

Contracting State

of which the

company paying the

dividends is a

resident through a

permanent es-

tablishment

situated therein,

or performs in that

other State inde-

pendent personal

services from a

fixed base situated

therein, and the

holding in respect

of which the

dividends are paid

is effectively

connected with such

permanent

establishment or

fixed base. In such

case, the

provisions of

Article 7 or

Article 14, as the

case may be, shall

apply.

 5. Where a company

which is a resident

of a Contracting

State derives

profits or income

from the other

Contracting State,

that other State

may not impose any

tax on the

dividends paid by

the company, except

insofar as such

dividends are paid

to a resident of

that other

Artikel 11 denna andra stat

 från där belägen

Ränta stadigvarande

 anordning, samt den

 1. Ränta, som härrörfordran för vilken

från en räntan betalas äger

avtalsslutande stat verkligt samband

och som betalas med det fasta

till person med driftstället eller

hemvist i den andra den stadigvarande

avtalsslutande anordningen. I

staten, får sådant fall tillämpas

beskattas i denna bestämmelserna i

andra stat. artikel 7

 respektive artikel

 2. Räntan får 14.

emellertid

beskattas även i den

avtalsslutande stat 6. Ränta anses

från vilken den härröra från en

härrör, enligt avtalsslutande stat

lagstiftningen i om utbetalaren är

denna stat, men om den staten själv,

mottagaren har rätt politisk under-

till räntan får skat-avdelning, lokal

ten inte överstiga myndighet eller

10 procent av rän- person med hemvist

tans bruttobelopp. i denna stat. Om

 emellertid den

 person som betalar

 3. Utan hinder av räntan, antingen han

bestämmelserna i har hemvist i en

punkt 2 skall ränta avtalsslutande stat

som härrör från en eller inte, i en

avtalsslutande stat avtalsslutande stat

och som betalas har fast driftställe

till regeringen i eller stadigvarande

den andra anordning i samband

avtalsslutande med vilken den

staten undantas frånskuld uppkommit för

beskattning i den vilken räntan

förstnämnda staten. betalas, och räntan

 Vid tillämpningen belastar det fasta

av denna punkt driftstället eller

åsyftar uttrycket den stadigvarande

"regering" anordningen, anses

 a) beträffande räntan härröra från den

Vietnam, Socialis- stat där det fasta

tiska Republiken driftstället eller

Vietnams regering den stadigvarande

vilket innefattar: anordningen finns.

 1) Statsbanken i

 Vietnam, 7. Då på grund av

 2) lokala särskilda för-

 myndigheter, och bindelser mellan

 3) sådana utbetalaren och den

 institutioner vars som har rätt till

 kapital i sin räntan eller mellan

 helhet ägs av dem båda och annan

 Socialistiska person

 Republiken räntebeloppet, med

 Vietnams regering hänsyn till den

 eller av lokal fordran för vilken

 myndighet som de räntan betalas,

 två avtalsslutande överstiger det

 staternas behöriga belopp som skulle

 myndigheter från ha avtalats mellan

 tid till annan utbetalaren och den

 kommer överens om, som har rätt till

 b) beträffande räntan om sådana

Sverige, Konunga- förbindelser inte

riket Sveriges förelegat, tillämpas

regering vilket in- bestämmelserna i

nefattar: denna artikel

 1) Riksbanken, endast på sistnämnda

 2) en politisk belopp. I sådant

 underavdelning fall beskattas

 eller lokal överskjutande belopp

 myndighet, enligt

 3) SWEDECORP lagstiftningen i

 (Styrelsen för vardera

 internationellt avtalsslutande

 näringslivsbistånd)staten med

 och Swedfund iakttagande av

 International AB övriga bestämmelser i

 eller annan svensk detta avtal.

 institution som

 upprättas av den

 svenska regeringen

 för att uppnå samma

 ändamål som de förut

 nämnda

 institutionerna

 och som de två

 avtalsslutande

 staternas behöriga

 myndigheter från

 tid till annan

 kommer överens om.

 4. Med uttrycket

"ränta" förstås i

denna artikel

inkomst av varje

slags fordran,

antingen den säker-

ställts genom

inteckning i fast

egendom eller inte

och antingen den

medför rätt till

andel i gäldenärens

vinst eller inte.

Uttrycket åsyftar

särskilt inkomst av

värdepapper som

utfärdats av staten

och inkomst av

obligationer eller

debentures, däri

inbegripna agiobe-

lopp och vinster

som hänför sig till

sådana värdepapper,

obligationer eller

debentures.

Straffavgift på

grund av sen

betalning anses

inte som ränta vid

tillämpningen av

denna artikel.

 5. Bestämmelserna i

punkterna 1, 2 och

3 tillämpas inte, om

den som har rätt

till räntan har

hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra

avtalsslutande

staten, från vilken

räntan härrör, från där

beläget fast drift-

ställe eller utövar

självständig

yrkesverksamhet i

Article 11 in which the

 interest arises,

Interest through a permanent

 establishment

 1. Interest situated therein,

arising in a or performs in that

Contracting State other State

and paid to a independent

resident of the personal services

other Contracting from a fixed base

State may be taxed situated therein,

in that other and the debt-claim

State. in respect of which

 the interest is

 paid is effectively

 2. However, such connected with such

interest may also permanent

be taxed in the establishment or

Contracting State fixed base. In such

in which it arises case the provisions

and according to of Article 7 or

the laws of that Article 14, as the

State, but if the case may be, shall

recipient is the apply.

beneficial owner of

the interest the 6. Interest shall

tax so charged be deemed to arise

shall not exceed 10 in a Contracting

per cent of the State when the

gross amount of the payer is that State

interest. itself, a political

 sub-division, a

 3. Notwithstanding local authority or

the provisions of a resident of that

paragraph 2, State. Where,

interest arising in however, the person

a Contracting State paying the

and paid to the interest, whether

Government of the he is a resident of

other Contracting a Contracting State

State shall be or not, has in a

exempt from tax in Contracting State a

the first-mentioned permanent es-

Contracting State. tablishment or a

 For the purposes fixed base in con-

of this paragraph, nection with which

the term the indebtedness on

"Government" which the interest

 (a) in the case is paid was

of Vietnam, means incurred, and such

the Government of interest is borne

the Socialist by such permanent

Republic of Vietnam establishment or

and shall include: fixed base, then

 (i) the State such interest shall

 Bank of Vietnam; be deemed to arise

 (ii) the local in the State in

 authorities; and which the permanent

 (iii) such establishment or

 institutions, the fixed base is situ-

 capital of which ated.

 is wholly owned by

 the Government of 7. Where, by

 the Socialist reason of a special

 Republic of relationship

 Vietnam or any between the payer

 local authorities and the beneficial

 as may be agreed owner or between

 from time to time both of them and

 between the some other person,

 competent the amount of the

 authorities of the interest, having

 two Contracting regard to the

 States; debt-claim for

 (b) in the case of which it is paid,

Sweden, means the exceeds the amount

Government of the which would have

Kingdom of Sweden been agreed upon by

and shall include: the payer and the

 (i) the Central beneficial owner in

 Bank; the absence of such

 (ii) a political relationship, the

 subdivision or provisions of this

 local authority; Article shall apply

 (iii) SWEDECORP only to the

 (Styrelsen för last-mentioned

 internationellt amount. In such

 näringslivsbistånd)case, the excess

 and Swedfund part of the pay-

 International AB ments shall remain

 or any other taxable according

 Swedish to the laws of each

 institution that Contracting State,

 may be founded by due regard being

 the Swedish had to the other

 Government to provisions of this

 fulfill the same Agreement.

 purposes as the

 said institutions

 as may be agreed

 from time to time

 between the

 competent

 authorities of the

 two Contracting

 States.

 4. The term

"interest" as used

in this Article

means income from

debt-claims of

every kind, whether

or not secured by

mortgage and

whether or not

carrying a right to

participate in the

debtor''''s profits,

and in particular,

income from

government

securities and

income from bonds

or debentures,

including premiums

and prizes

attaching to such

securities, bonds

or debentures.

Penalty charges for

late payment shall

not be regarded as

interest for the

purpose of this Ar-

ticle.

 5. The provisions

of paragraphs 1, 2

and 3 shall not

apply if the

beneficial owner of

the interest, being

a resident of a

Contracting State,

carries on business

in the other

Contracting State

Artikel 12 uppkommit, och

 royaltyn belastar

Royalty det fasta

 driftstället eller

 1. Royalty, som den stadigvarande

härrör från en anordningen, anses

avtalsslutande stat royaltyn härröra från

och som betalas den stat där det

till person med fasta driftstället

hemvist i den andra eller den sta-

avtalsslutande digvarande

staten, får anordningen finns.

beskattas i denna

andra stat.

 6. Då på grund av

 2. Royaltyn får särskilda för-

emellertid be- bindelser mellan

skattas även i den utbetalaren och den

avtalsslutande stat som har rätt till

från vilken den royaltyn eller

härrör, enligt mellan dem båda och

lagstiftningen i annan person

denna stat, men om royaltybeloppet,

mottagaren har rätt med hänsyn till det

till royaltyn, får nyttjande, den rätt

skatten inte eller den upp-

överstiga 15 procentlysning för vilken

av royaltyns royaltyn betalas,

bruttobelopp. Om överstiger det

royaltyn betalas på belopp som skulle

grund av patent, ha avtalats mellan

mönster eller utbetalaren och den

modell, hemligt re- som har rätt till

cept eller hemlig royaltyn om sådana

tillverkningsmetod förbindelser inte

eller för upplysningförelegat, tillämpas

om erfarenhetsrön avbestämmelserna i

industriell eller denna artikel

vetenskaplig natur endast på sistnämnda

eller för nyttjandetbelopp. I sådant

av eller för rätten fall beskattas

att nyttja överskjutande belopp

industriell, enligt lagstift-

kommersiell eller ningen i vardera

vetenskaplig ut- avtalsslutande

rustning som staten med

innefattar överföringiakttagande av

av know how, får övriga bestämmelser i

skatten, utan detta avtal.

hinder av föregående

mening, inte

överstiga 5 procent

av royaltyns

bruttobelopp.

 3. Med uttrycket

"royalty" förstås i

denna artikel varje

slags betalning som

tas emot såsom

ersättning för

nyttjandet av eller

för rätten att nyttja

upphovsrätt till

litterärt,

konstnärligt eller

vetenskapligt verk,

häri inbegripet bio-

graffilm och film

eller band för

radio- eller

televisionsut-

sändning, patent,

varumärke, mönster

eller modell, rit-

ning, hemligt

recept eller hemlig

tillverkningsmetod

samt för nyttjandet

av eller för rätten

att nyttja

industriell, kom-

mersiell eller ve-

tenskaplig utrust-

ning eller för upp-

lysning om erfa-

renhetsrön av in-

dustriell, kommer-

siell eller veten-

skaplig natur.

 4. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om

den som har rätt

till royaltyn har

hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra

avtalsslutande

staten, från vilken

royaltyn härrör, från

där beläget fast

driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i

denna andra stat

från där belägen

stadigvarande

anordning, samt den

rättighet eller

egendom i fråga om

vilken royaltyn

betalas äger verk-

ligt samband med

det fasta drift-

stället eller den

stadigvarande

anordningen. I

sådant fall tillämpas

bestämmelserna i

artikel 7 respek-

tive artikel 14.

 5. Royalty anses

härröra från en

avtalsslutande stat

om utbetalaren är

den staten själv,

politisk under-

avdelning, lokal

myndighet eller en

person med hemvist

i denna stat. Om

emellertid den

person som betalar

royaltyn, antingen

han har hemvist i

en avtalsslutande

stat eller inte, i

en avtalsslutande

stat har fast

driftställe eller

stadigvarande

anordning i samband

varmed skyldigheten

att betala royaltyn

Article 12 incurred, and such

 royalties are borne

Royalties by such permanent

 establishment or

 1. Royalties fixed base, then

arising in a Con- such royalties

tracting State and shall be deemed to

paid to a resident arise in the State

of the other in which the

Contracting State permanent

may be taxed in establishment or

that other fixed base is

Contracting State. situated.

 2. However, such 6. Where, by

royalties may also reason of a special

be taxed in the relationship

Contracting State between the payer

in which they and the beneficial

arise and ac- owner or between

cording to the laws both of them and

of that State, but some other person,

if the recipient is the amount of the

the beneficial royalties, having

owner of the regard to the use,

royalties the tax right or

so charged shall information for

not exceed 15 per which they are

cent of the gross paid, exceeds the

amount of the amount which would

royalties. Notwith- have been agreed

standing the pre- upon by the payer

ceding sentence, if and the beneficial

the royalties are owner in the

paid with respect absence of such

to any patent, relationship, the

design or model, provisions of this

secret formula or Article shall apply

process, or for in- only to the

formation concer- last-mentioned

ning industrial or amount. In such

scientific experi- case, the excess

ence or for the use part of the

of or the right to payments shall

use industrial, remain taxable

commercial or according to the

scientific laws of each

equipment involving Contracting State,

a transfer of know due regard being

how, the tax so had to the other

charged shall not provisions of this

exceed 5 per cent Agreement.

of the gross amount

of the royalties.

 3. The term

"royalties" as used

in this Article

means payments of

any kind received

as a consideration

for the use of, or

the right to use,

any copyright of

literary, artistic

or scientific work

including cinema-

tograph films, or

films or tapes used

for radio or

television broad-

casting, any

patent, trade mark,

design or model,

plan, secret for-

mula or process, or

for the use of, or

the right to use,

industrial, com-

mercial or

scientific equip-

ment, or for

information concer-

ning industrial,

commercial or sci-

entific experience.

 4. The provisions

of paragraphs 1 and

2 shall not apply

if the beneficial

owner of the

royalties, being a

resident of a

Contracting State,

carries on business

in the other

Contracting State

in which the

royalties arise,

through a permanent

establishment

situated therein,

or performs in that

other State inde-

pendent personal

services from a

fixed base situated

therein, and the

right or property

in respect of which

the royalties are

paid is effectively

connected with such

permanent

establishment or

fixed base. In such

case, the

provisions of

Article 7 or

Article 14, as the

case may be, shall

apply.

 5. Royalties shall

be deemed to arise

in a Contracting

State when the

payer is that State

itself, a political

subdivision, or a

local authority or

a resident of that

State. Where,

however, the person

paying the

royalties, whether

he is a resident of

a Contracting State

or not, has in a

Contracting State a

permanent

establishment or

fixed base in

connection with

which the liability

to pay the

royalties was

Artikel 13 Article 13

Realisationsvinst Gains from the

 alienation of

 property

 1. Vinst på grund

av överlåtelse av 1. Gains from the

sådan fast egendom alienation of

som avses i artikel immovable property,

6 punkt 2 får as defined in

beskattas i den paragraph 2 of

stat egendomen är Article 6, may be

belägen. Vinst som taxed in the

person med hemvist Contracting State

i en avtalsslutande in which such

stat förvärvar på property is

grund av överlåtelsesituated. Gains

av andelar eller derived by a

liknande rättigheterresident of a

i ett bolag vars Contracting State

tillgångar from the alienation

uteslutande eller of shares or

huvudsakligen bestårcomparable in-

av fast egendom terests in a

belägen i den andra company, the assets

avtalsslutande of which consist

staten, får wholly or

beskattas i denna principally of

andra stat. immovable property

 situated in the

 2. Vinst på grund other Contracting

av överlåtelse av lösState, may be taxed

egendom, som utgör in that other

del av State.

rörelsetillgångarna i

fast driftställe, 2. Gains from the

vilket ett företag ialienation of

en avtalsslutande movable property

stat har i den forming part of the

andra business property

avtalsslutande of a permanent

staten, eller av lösestablishment which

egendom, hänförlig an enterprise of a

till stadigvarande Contracting State

anordning för att has in the other

utöva självständig Contracting State

yrkesverksamhet, or of movable

som person med hem- property pertaining

vist i en to a fixed base

avtalsslutande stat available to a

har i den andra resident of a

avtalsslutande Contracting State

staten, får in the other

beskattas i denna Contracting State

andra stat. Det- for the purpose of

samma gäller vinst påperforming

grund av överlåtelseindependent

av sådant fast personal services,

driftställe (för sigincluding such

eller tillsammans gains from the

med hela företaget) alienation of such

eller av sådan a permanent

stadigvarande establishment

anordning. (alone or with the

 whole enterprise)

 3. Vinst på grund or of such fixed

av överlåtelse av base, may be taxed

annan egendom än in that other

sådan som avses i State.

punkterna 1 och 2

beskattas endast i 3. Gains from the

den avtalsslutande alienation of any

stat där överlåtarenproperty other than

har hemvist. Vinst, that referred to in

som person med paragraphs 1 and 2,

hemvist i en shall be taxable

avtalsslutande stat only in the

förvärvar på grund avContracting State

överlåtelse av of which the

andelar eller alienator is a

liknande rättigheterresident. However,

i ett bolag med gains derived by a

hemvist i den andra resident of a

avtalsslutande sta- Contracting State

ten, vilket bolag from the alienation

huvudsakligen of shares or

investerar eller comparable

har investerat interests in a

"passivt" i aktier, company which is a

obligationer, resident of the

debentures eller other Contracting

andra värdepapper State and which

eller uteslutande primarily is or has

ägnar eller har ägnatbeen making passive

sig åt andra investments in the

finansiella form of acquiring

transaktioner, får shares, bonds or

beskattas i denna debentures or other

andra stat. securities or is or

 has been doing

 4. Utan hinder av other purely

bestämmelserna i financial trans-

punkt 3 får vinst, actions, may be

som fysisk person taxed in that other

som har haft State.

hemvist i en

avtalsslutande stat 4. Notwithstanding

och som erhållit the provisions of

hemvist i den andra paragraph 3, gains

avtalsslutande from the alienation

staten förvärvar på of shares or other

grund av överlåtelsecorporate rights

av andelar eller derived by an

andra rättigheter i individual who has

bolag, beskattas i been a resident of

den förstnämnda a Contracting State

staten om and who has become

överlåtelsen av a resident of the

andelarna eller other Contracting

rättigheterna sker State, may be taxed

vid något tillfälle in the first--

under en femårs- mentioned State if

period efter det the alienation of

datum då den fysiskathe shares or other

personen upphört attcorporate rights

ha hemvist i den occur at any time

förstnämnda staten. during the five

 years next follow-

 ing the date on

 which the indivi-

 dual has ceased to

 be a resident of

 the first-mentioned

 State.

Artikel 14 Article 14

Självständig Independent

yrkesutövning personal services

 1. Inkomst, som en 1. Income derived

person med hemvist by a resident of a

i en avtalsslutande Contracting State

stat förvärvar genomin respect of

att utöva fritt yrkeprofessional

eller annan services or other

självständig verksam-activities of an

het, beskattas independent charac-

endast i denna ter shall be

stat. Om taxable only in

verksamheten utövas that State.

i den andra However, when the

avtalsslutande activities are

staten får performed or

emellertid sådan exercised in the

inkomst också other Contracting

beskattas i denna State, the income

andra stat om may also be taxed

 in that other

 a) han i den andra State:

avtalsslutande (a) if he has a

staten har en fixed base regu-

stadigvarande larly available to

anordning som him in the other

regelmässigt står Contracting State

till hans förfogandefor the purpose of

för att utöva performing his

verksamheten, men i activities; in that

sådant fall får case, only so much

endast så stor del of the income as is

av inkomsten attributable to

beskattas i den that fixed base may

andra be taxed in that

avtalsslutande other Contracting

staten som är State; or

hänförlig till denna

stadigvarande (b) if his stay in

anordning, eller the other Con-

 b) hans vistelse i tracting State is

den andra av- for a period or

talsslutande staten periods amounting

uppgår till tidrymd to or exceeding in

eller tidrymder som the aggregate 183

sammanlagt days in any twelve

överstiger 183 dagarmonth period; in

under en tolv- that case, only so

månadersperiod, men much of the income

i sådant fall får as is derived from

endast så stor del his activities

av inkomsten performed in that

beskattas i denna other State may be

andra stat som är taxed in that

hänförlig till State; or

verksamhet som (c) if the

utövas där, eller remuneration for

 c) ersättningen förhis activities in

hans verksamhet i the other

den andra Contracting State

avtalsslutande sta- is paid by a

ten betalas av resident of that

person med hemvist Contracting State

i denna or is borne by a

avtalsslutande stat permanent

eller belastar fast establishment or a

driftställe eller fixed base situated

stadigvarande in that Contracting

anordning i denna State and exceeds

avtalsslutande stat in the fiscal year

samt överstiger 40,000 U.S. dollar.

40 000 U.S. dollar

under beskattnings-

året. 2. The term

 "professional

 2. Uttrycket services" includes

"fritt yrke" inbe- especially indepen-

griper särskilt dent scientific,

självständig veten- literary, artistic,

skaplig, litterär educational or

och konstnärlig teaching activities

verksamhet, as well as the

uppfostrings- och independent

undervisnings- activities of

verksamhet samt physicians,

sådan självständig lawyers, engineers,

verksamhet som architects,

läkare, advokat, dentists and

ingenjör, arkitekt, accountants.

tandläkare och

revisor utövar.

Artikel 15 Article 15

Enskild tjänst Dependent personal

 services

 1. Om inte

bestämmelserna i 1. Subject to the

artiklarna 16, 18 provisions of

och 19 föranleder Articles 16, 18 and

annat, beskattas lön19, salaries, wages

och annan liknande and other similar

ersättning som remuneration

person med hemvist derived by a

i en avtalsslutande resident of a

stat uppbär på grundContracting State

av anställning in respect of an

endast i denna employment shall be

stat, såvida inte taxable only in

arbetet utförs i denthat State unless

andra avtalsslu- the employment is

tande staten. Om exercised in the

arbetet utförs i other Contracting

denna andra stat, State. If the

får ersättning som employment is so

uppbärs för arbetet exercised, such

beskattas där. remuneration as is

 derived therefrom

 2. Utan hinder av may be taxed in

bestämmelserna i that other State.

punkt 1 beskattas

ersättning, som 2. Notwithstanding

person med hemvist the provisions of

i en avtalsslutande paragraph 1,

stat uppbär för arbe-remuneration deri-

te som utförs i den ved by a resident

andra avtalsslu- of a Contracting

tande staten, State in respect of

endast i den först- an employment

nämnda staten, om exercised in the

 a) mottagaren other Contracting

vistas i den andra State shall be

staten under taxable only in the

tidrymd eller first-mentioned

tidrymder som State if:

sammanlagt inte (a) the recipient

överstiger 183 dagaris present in the

under en other State for a

tolvmånadersperiod, period or periods

och not exceeding in

 b) ersättningen the aggregate 183

betalas av arbets- days in any twelve

givare som inte har month period, and

hemvist i den andra (b) the

staten eller på remuneration is

dennes vägnar, samt paid by, or on

 c) ersättningen behalf of, an

inte belastar fast employer who is not

driftställe eller a resident of the

stadigvarande other State, and

anordning som (c) the

arbetsgivaren har i remuneration is not

den andra staten. borne by a

 permanent

 3. Utan hinder av establishment or a

föregående fixed base which

bestämmelser i dennathe employer has in

artikel får the other State.

ersättning för arbete

som utförs ombord på 3. Notwithstanding

skepp eller the preceding

luftfartyg, som provisions of this

används i Article, remunera-

internationell tion derived in

trafik av ett respect of an em-

företag i en ployment exercised

avtalsslutande aboard a ship or

stat, beskattas i aircraft operated

denna stat. in international

 traffic by an

 enterprise of a

 Contracting State

 may be taxed in

 that State.

Artikel 16 Article 16

Styrelsearvode Directors'''' fees

 Styrelsearvode och Directors'''' fees

annan liknande and other similar

ersättning, som payments derived by

person med hemvist a resident of a

i en avtalsslutande Contracting State

stat uppbär i in his capacity as

egenskap av medlem a member of the

i styrelse i bolag board of directors

med hemvist i den of a company which

andra is a resident of

avtalsslutande the other

staten, får Contracting State

beskattas i denna may be taxed in

andra stat. that other State.

Artikel 17 Article 17

Artister och Artistes and

idrottsmän athletes

 1. Utan hinder av 1. Notwithstanding

bestämmelserna i the provisions of

artiklarna 14 och Articles 14 and 15,

15 får inkomst, som income derived by a

person med hemvist resident of a

i en avtalsslutande Contracting State

stat förvärvar genomas an entertainer,

sin personliga such as a theatre,

verksamhet i den motion picture,

andra radio or television

avtalsslutande artiste, or a

staten i egenskap musician, or as an

av artist, såsom athlete, from his

teater- eller personal activities

filmskådespelare, as such exercised

radio- eller in the other

televisionsartist Contracting State,

eller musiker, may be taxed in

eller av that other State.

idrottsman,

beskattas i denna 2. Where income in

andra stat. respect of personal

 activities

 2. I fall då exercised by an

inkomst genom per- entertainer or an

sonlig verksamhet, athlete in his ca-

som artist eller pacity as such

idrottsman utövar i accrues not to the

denna egenskap, entertainer or

inte tillfaller athlete himself but

artisten eller to another person,

idrottsmannen själv that income may,

utan annan person, notwithstanding the

får denna inkomst, provisions of

utan hinder av Articles 7, 14 and

bestämmelserna i 15, be taxed in the

artiklarna 7, 14 Contracting State

och 15, beskattas i in which the

den avtalsslutande activities of the

stat där artisten entertainer or ath-

eller idrottsmannen lete are exercised.

utövar verksamheten.

 3. The provisions

 3. Bestämmelserna iof paragraphs 1 and

punkterna 1 och 2 2 shall not apply

skall inte tillämpasto remuneration or

på inkomst som profits derived

förvärvas på grund avfrom activities

verksamhet utövad i exercised in a

en avtalsslutande Contracting State

stat om besöket i if the visit to

denna stat that State is

uteslutande directly supported

finansierats genom wholly from the

allmänna medel av public funds of the

den andra av- other Contracting

talsslutande staten State according to

enligt ett program the cultural

för kulturellt exchange program

utbyte mellan de tvåbetween the two

avtalsslutande Contracting States.

staterna.

Artikel 18 Article 18

Pension, livränta Pensions, annuities

och liknande and similar

ersättningar payments

 1. Om inte 1. Subject to the

bestämmelserna i provisions of

artikel 19 punkt 2 paragraph 2 of

föranleder annat fårArticle 19,

pension och annan pensions and other

liknande ersättning,similar

utbetalning enligt remuneration,

socialförsäk- disbursements under

ringslagstiftningen the Social Security

och livränta, vilka legislation and

härrör från en avtals-annuities arising

slutande stat och in a Contracting

betalas till person State and paid to a

med hemvist i den resident of the

andra avtalsslu- other Contracting

tande staten, State may be taxed

beskattas i den in the

förstnämnda first-mentioned

avtalsslutande Contracting State.

staten.

 2. The term

 2. Med uttrycket "annuity" means a

"livränta" förstås ettstated sum payable

fastställt belopp, periodically at

som utbetalas stated times during

periodiskt på life or during a

fastställda tider specified or

under en persons ascertainable

livstid eller under period of time

angiven eller under an obligation

fastställbar to make the

tidsperiod och som payments in return

utgår på grund av for adequate and

förpliktelse att full consideration

verkställa dessa in money or money''''s

utbetalningar som worth.

ersättning för däremot

fullt svarande

vederlag i

penningar eller

penningars värde.

Artikel 19 Article 19

Offentlig tjänst Government service

 1. a) Ersättning 1. (a)

(med undantag för Remuneration, other

pension), som than a pension,

betalas av en paid by a

avtalsslutande Contracting State

stat, dess or a political

politiska subdivision or a

underavdelningar local authority

eller lokala myn- thereof to an in-

digheter till dividual in respect

fysisk person på of services

grund av arbete som rendered to that

utförs i denna State or subdivi-

stats, dess sion or authority

politiska shall be taxable

underavdelningars only in that State.

eller lokala

myndigheters tjänst, (b) However, such

beskattas endast i remuneration shall

denna stat. be taxable only in

 b) Sådan ersättningthe other

beskattas Contracting State

emellertid endast i if the services are

den andra av- rendered in that

talsslutande staten State and the in-

om arbetet utförs i dividual is a

denna andra stat resident of that

och personen i frågaState who:

har hemvist i denna (i) is a natio-

stat och nal of that State;

 1) är medborgare or

 i denna stat,

 eller (ii) did not

 2) inte fick become a resident

 hemvist i denna of that State

 stat uteslutande solely for the

 för att utföra purpose of

 arbetet. rendering the

 services.

 2. a) Pension 2. (a) Any pension

(utom pension som (except for pension

betalas enligt paid under the

socialförsäkringslag-Social Security

stiftningen), som legislation) paid

betalas av, eller by, or out of funds

från fonder inrättadecreated by, a

av, en avtals- Contracting State

slutande stat, dess or a political

politiska under- subdivision or a

avdelningar eller local authority

lokala myndigheter thereof to an in-

till fysisk person dividual in respect

på grund av arbete of services

som utförts i denna rendered to that

stats, dess State or subdivi-

politiska sion or authority

underavdelningars shall be taxable

eller lokala only in that State.

myndigheters tjänst,

beskattas endast i (b) However, such

denna stat. pension shall be

 b) Sådan pension taxable only in the

beskattas emel- other Contracting

lertid endast i den State if the

andra avtalsslu- individual is a

tande staten om resident of, and a

personen i fråga harnational of, that

hemvist och är other State.

medborgare i denna

stat. 3. The provisions

 of Articles 15, 16

 3. Bestämmelserna iand 18 shall apply

artiklarna 15, 16 to remuneration and

och 18 tillämpas på pensions in respect

ersättning och of services

pension som betalas rendered in

på grund av arbete connection with a

som utförts i sam- business carried on

band med rörelse somby a Contracting

bedrivs av en State or a

avtalsslutande political

stat, dess politis- subdivision or a

ka underavdelningar local authority

eller lokala myn- thereof.

digheter.

Artikel 20 Article 20

Studerande och Students and

affärspraktikant apprentices

 Studerande och Payments which a

affärspraktikant, student or business

som har eller apprentice who is

omedelbart före vis-or was immediately

telsen i en before visiting a

avtalsslutande stat Contracting State a

hade hemvist i den resident of the

andra avtalsslu- other Contracting

tande staten och State and who is

som vistas i den present in the

förstnämnda staten first-mentioned

uteslutande för sin State solely for

undervisning eller the purpose of his

utbildning, be- education or

skattas inte i training receives

denna stat för be- for the purpose of

lopp som han his maintenance,

erhåller för sitt education or

uppehälle, sin training shall not

undervisning eller be taxed in that

utbildning, under State, provided

förutsättning att that such payments

beloppen härrör frånarise from sources

källa utanför denna outside that State.

stat.

Artikel 21 Article 21

Annan inkomst Other income

 1. Inkomst som 1. Items of income

person med hemvist of a resident of a

i en avtalsslutande Contracting State,

stat förvärvar och wherever arising,

som inte behandlas not dealt with in

i föregående artiklarthe foregoing

av detta avtal Articles of this

beskattas endast i Agreement shall be

denna stat, oavsett taxable only in

varifrån inkomsten that State.

härrör.

 2. Sådan inkomst 2. However, any

som förvärvas av such income derived

person med hemvist by a resident of a

i en avtalsslutande Contracting State

stat från källa i denfrom sources in the

andra other Contracting

avtalsslutande State may be taxed

staten får in that other

emellertid State.

beskattas i denna

andra stat.

 3. The provisions

 3. Bestämmelserna iof paragraph 1

punkt 1 tillämpas shall not apply to

inte på inkomst, medthe income, other

undantag för inkomstthan income from

av fast egendom som immovable property

avses i artikel 6 as defined in

punkt 2, om paragraph 2 of

mottagaren av Article 6, if the

inkomsten har recipient of such

hemvist i en income, being a

avtalsslutande stat resident of a Con-

och bedriver rörelsetracting State,

i den andra avtals- carries on business

slutande staten frånin the other

där beläget fast Contracting State

driftställe eller through a permanent

utövar självständig establishment

yrkesverksamhet i situated therein,

denna andra stat or performs in that

från där belägen other State

stadigvarande independent

anordning, samt den personal services

rättighet eller from a fixed base

egendom i fråga om situated therein,

vilken inkomsten and the right or

betalas äger property in respect

verkligt samband of which the income

med det fasta is paid is

driftstället eller effectively

den stadigvarande connected with such

anordningen. I permanent

sådant fall tillämpasestablishment or

bestämmelserna i fixed base. In such

artikel 7 respekti- case the provisions

ve artikel 14. of Article 7 or

 Article 14, as the

 case may be, shall

 apply.

Artikel 22 skall en skatt på 15

 procent på ett

Undanröjande av underlag beräknat

dubbelbeskattning efter svenska

 regler anses ha

 1. Beträffande erlagts beträffande

Vietnam skall verksamhet som

dubbelbeskattning anges i föregående

undvikas på följandemening under där

sätt: angivna villkor.

 Om person med e) Vid

hemvist i Vietnam tillämpningen av a

förvärvar inkomst somanses skatt som

enligt svensk erlagts i Vietnam

lagstiftning och i beträffande royalty

enlighet med detta som erhållits såsom

avtal får beskattas ersättning för

i Sverige, skall nyttjandet av

Vietnam från den patent, mönster

vietnamesiska eller modell, rit-

skatten på inkomstenning, hemligt

medge avräkning med recept eller hemlig

ett belopp tillverkningsmetod

motsvarande den eller för upplysning

skatt som erlagts i om erfarenhetsrön av

Sverige. industriell, kom-

Avräkningsbeloppet mersiell eller

skall emellertid vetenskaplig natur

inte överstiga (vilken skatt

vietnamesisk skatt enligt punkt 2 i

på inkomsten beräknadartikel 12 inte kan

enligt överstiga 5 procent

skattelagstiftningenav bruttobeloppet på

i Vietnam. sådan royalty),

 alltid ha erlagts

 med 10 procent av

 royaltyns brut-

 2. Beträffande tobelopp om

Sverige skall dub- nyttjandet skett i

belbeskattning sådan verksamhet som

undvikas på följandeangetts i d under

sätt: där angivna villkor.

 a) Om person med

hemvist i Sverige

förvärvar inkomst somf) Bestämmelserna i

enligt vietnamesisk d och e gäller

lagstiftning och i endast i fråga om de

enlighet med tio första åren under

bestämmelserna i vilka detta avtal

detta avtal får tillämpas. Denna

beskattas i period kan förlängas

Vietnam, skall genom ömsesidig

Sverige - med överenskommelse

beaktande av mellan de behöriga

bestämmelserna i myndigheterna.

svensk lagstiftning

beträffande avräkning

av utländsk skatt

(även i den lydelse

de framdeles kan få

genom att ändras

utan att den

allmänna princip som

anges här ändras) -

från den svenska

skatten på inkomsten

avräkna ett belopp

motsvarande den

vietnamesiska skatt

som erlagts på

inkomsten.

 b) Om en person

med hemvist i

Sverige förvärvar

inkomst, som enligt

bestämmelserna i

detta avtal

beskattas endast i

Vietnam, får Sverige

vid fastställandet

av skattesatsen för

svensk progressiv

skatt beakta den

inkomst som skall

beskattas endast i

Vietnam.

 c) Utan hinder av

bestämmelserna i a är

utdelning från bolag

med hemvist i

Vietnam till bolag

med hemvist i

Sverige undantagen

från svensk skatt

enligt

bestämmelserna i

svensk lag om

skattebefrielse för

utdelning som

erhålls av svenska

bolag från

dotterbolag

utomlands.

 d) Vid

tillämpningen av a

anses uttrycket

"den skatt som

erlagts i Vietnam"

innefatta

vietnamesisk skatt

som skulle ha

erlagts, men som på

grund av

tidsbegränsade

bestämmelser i

vietnamesisk lag-

stiftning avsedd

att främja ekonomisk

utveckling inte

erlagts eller

erlagts med lägre

belopp under

förutsättning att

sådan befrielse

eller lättnad från

skatt givits be-

träffande vinst från

industriell

verksamhet eller

tillverkningsverk-

samhet eller från

jordbruk (däri

inbegripet

boskapsuppfödning),

skogsbruk, fiske,

turism (däri inbe-

gripet restaurang-

och hotellverk-

samhet), gruvdrift

och stenbrytning,

allt under

förutsättning att

verksamheten

bedrivits i Viet-

nam. Vid

tillämpningen av c

Article 22 of this paragraph a

 tax of 15 per cent

Elimination of calculated on a

double taxation Swedish tax base

 should be

 considered to have

 1. In the case of been paid for such

Vietnam, double activities under

taxation shall be those conditions

avoided as follows: mentioned in the

 Where a resident previous sentence.

of Vietnam derives (e) For the

income, profits or purposes of sub-pa-

gains which under ragraph (a) of this

the law of Sweden paragraph the

and in accordance Vietnamese tax paid

with this Agreement in respect of

may be taxed in royalties received

Sweden, Vietnam (which can not

shall allow as a according to

credit against its paragraph 2 of

tax on the income, Article 12 exceed 5

profits or gains an per cent of the

amount equal to the gross amount of

tax paid in Sweden. such royalty) as a

The amount of consideration for

credit, however, the use of any

shall not exceed patent, design or

the amount of the model, plan, secret

Vietnamese tax on formula or process,

that income, or for information

profits or gains concerning

computed in industrial,

accordance with the commercial or

taxation laws and scientific

regulations of experience shall

Vietnam. where it has been

 used in such an

 2. In the case of activity as

Sweden, double specified in

taxation shall be sub-paragraph (d)

avoided as follows: under the

 (a) Where a conditions

resident of Sweden specified in that

derives income sub-paragraph, be

which under the deemed to always

laws of Vietnam and have been paid at a

in accordance with rate of 10 per

the provisions of cent, of the gross

this Agreement may amount of the

be taxed in royalties.

Vietnam, Sweden (f) The provisions

shall allow - of paragraphs (d)

subject to the and (e) shall apply

provisions of the only for the first

laws of Sweden ten years during

concerning credit which this

for foreign tax (as Agreement is

it may be amended effective. This

from time to time period may be

without changing extended by a

the general mutual agreement

principle hereof) - between the

as a deduction from competent

the tax on such authorities.

income, an amount

equal to the Viet-

namese tax paid in

respect of such

income.

 (b) Where a

resident of Sweden

derives income

which, in accordan-

ce with the

provisions of this

Agreement, shall be

taxable only in

Vietnam, Sweden

may, when de-

termining the

graduated rate of

Swedish tax, take

into account the

income which shall

be taxable only in

Vietnam.

 (c)

Notwithstanding the

provisions of

sub-paragraph (a)

of this paragraph,

dividends paid by a

company which is a

resident of Vietnam

to a company which

is a resident of

Sweden shall be

exempt from Swedish

tax according to

the provisions of

Swedish law gover-

ning the exemption

of tax on dividends

paid to Swedish

companies by

subsidiaries

abroad.

 (d) For the

purposes of sub-pa-

ragraph (a) of this

paragraph the term

"Vietnamese tax

paid" shall be

deemed to include

the Vietnamese tax

which would have

been paid but for

any time-limited

exemption or

reduction of tax

granted under

incentive

provisions contai-

ned in Vietnamese

laws designed to

promote economic

development to the

extent that such

exemption or

reduction is

granted for profits

from industrial and

manufacturing

activities as well

as agriculture

(including cattle

raising), forestry,

fishing, tourism

(including restau-

rants and hotels),

mining and quarry-

ing, provided that

the activities have

been carried out in

Vietnam. For the

purposes of

sub-paragraph (c)

Artikel 23 Article 23

Begränsningar av Limitation of

förmåner benefits

 I fall då person Where any person

uppbär inkomst (med derives income

undantag för other than

utdelning enligt dividends mentioned

artikel 10) från in Article 10 from

källa i annan stat äna source situated

Vietnam och sådan outside Vietnam and

inkomst är such income is

undantagen från exempt from tax

beskattning i Viet- under the laws of

nam enligt Vietnam and also

vietnamesisk lag- exempt from tax in

stiftning och också Sweden under this

undantagen från Agreement, Sweden

beskattning i may tax such income

Sverige enligt be- under its own laws

stämmelserna i dettanotwithstanding the

avtal, får Sverige, provisions of this

utan hinder av Agreement.

bestämmelserna i

detta avtal,

beskatta sådan

inkomst i enlighet

med sin interna

lagstiftning.

Artikel 24 stat.

Förbud mot 7. Bestämmelserna i

diskriminering denna artikel skall

 endast tillämpas på

 1. Medborgare i en skatter som

avtalsslutande stat omfattas av detta

skall inte i den avtal.

andra avtals-

slutande staten bli

föremål för be-

skattning eller

därmed sammanhängande

krav som är av annat

slag eller mer

tyngande än den be-

skattning och därmed

sammanhängande krav

som medborgare i

denna andra stat

under samma förhål-

landen är eller kan

bli underkastad.

 2. Beskattningen

av fast driftställe,

som företag i en

avtalsslutande stat

har i den andra

avtalsslutande

staten, skall i

denna andra stat

inte vara mindre

fördelaktig än

beskattningen av

företag i denna

andra stat, som

bedriver verksamhet

av samma slag.

Denna bestämmelse

anses inte medföra

skyldighet för en

avtalsslutande stat

att medge person

med hemvist i den

andra

avtalsslutande

staten sådant per-

sonligt avdrag vid

beskattningen, sådan

skattebefrielse

eller skatte-

nedsättning på grund

av civilstånd eller

försörjningsplikt mot

familj, som medges

person med hemvist

i den egna staten.

 3. Utom i de fall

då bestämmelserna i

artikel 9 punkt 1,

artikel 11 punkt 7

eller artikel 12

punkt 6 i detta

avtal tillämpas, är

ränta, royalty och

annan betalning från

företag i en

avtalsslutande stat

till person med

hemvist i den andra

avtalsslutande

staten avdragsgilla

vid bestämmandet av

den beskatt-

ningsbara inkomsten

för sådant företag på

samma villkor som

betalning till

person med hemvist

i den förstnämnda

staten.

 4. Företag i en

avtalsslutande

stat, vars kapital

helt eller delvis

ägs eller

kontrolleras,

direkt eller

indirekt, av en

eller flera

personer med

hemvist i den andra

avtalsslutande

staten, skall inte

i den förstnämnda

staten bli föremål för

beskattning eller

därmed sammanhängande

krav som är av annat

slag eller mer

tyngande än den

beskattning och

därmed sammanhängande

krav som annat

liknande företag i

den förstnämnda

staten är eller kan

bli underkastat.

 5. Bestämmelserna i

punkterna 2 och 4 i

denna artikel skall

inte tillämpas

avseende

vietnamesisk skatt

på vinstöverföring,

vilken inte i något

fall får överstiga 10

procent av vinstens

bruttobelopp.

Angivna bestämmelser

skall inte heller

tillämpas på grund av

beskattning i

Vietnam av

verksamhet avseende

oljeletning eller

oljeutvinning eller

jordbruk.

 6. Bestämmelserna i

denna artikel anses

inte medföra

skyldighet för en

avtalsslutande stat

att medge fysiska

personer som inte

har hemvist i denna

stat sådant person-

ligt avdrag vid

beskattningen, sådan

skattebefrielse

eller skattenedsätt-

ning som medges

personer med

hemvist i denna

Article 24 purposes which are

 granted to in-

Non-discrimination dividuals so

 resident.

 1. Nationals of a

Contracting State

shall not be 7. The provisions

subjected in the of this Article

other Contracting shall apply only to

State to any tax- the taxes which are

ation or any the subject of this

requirement con- Agreement.

nected therewith,

which is other or

more burdensome

than the taxation

and connected

requirements to

which nationals of

that other State in

the same cir-

cumstances are or

may be subjected.

 2. The taxation on

a permanent

establishment which

an enterprise of a

Contracting State

has in the other

Contracting State

shall not be less

favourably levied

in that other State

than the taxation

levied on enterpri-

ses of that other

State carrying on

the same

activities. This

provision shall not

be construed as

obliging a

Contracting State

to grant to

residents of the

other Contracting

State any personal

allowances, reliefs

and reductions for

taxation purposes

on account of civil

status or family

responsibilities

which it grants to

its own residents.

 3. Except where

the provisions of

paragraph 1 of

Article 9, para-

graph 7 of Article

11 or paragraph 6

of Article 12 of

this Agreement

apply, interest,

royalties and other

disbursements paid

by an enterprise of

a Contracting State

to a resident of

the other

Contracting State

shall, for the

purpose of determi-

ning the taxable

profits of such

enterprise, be

deductible under

the same conditions

as if they had been

paid to a resident

of the first-men-

tioned State.

 4. Enterprises of

a Contracting

State, the capital

of which is wholly

or partly owned or

controlled,

directly or

indirectly, by one

or more residents

of the other Con-

tracting State,

shall not be

subjected in the

first-mentioned

State to any

taxation or any

requirement

connected therewith

which is other or

more burdensome

than the taxation

and connected

requirements to

which other similar

enterprises of the

first-mentioned

State are or may be

subjected.

 5. The provisions

of paragraphs 2 and

4 of this Article

shall not apply to

the Vietnamese

profit remittance

tax, which in any

case shall not

exceed 10 per cent

of the gross amount

of profits

remitted, and the

Vietnamese taxation

in respect of oil

exploration or pro-

duction activities

or in respect of

agricultural

production

activities.

 6. Nothing

contained in this

Article shall be

construed as obli-

ging either

Contracting State

to grant to

individuals not

resident in that

State any of the

personal allowan-

ces, reliefs and

reductions for tax

Artikel 25 Article 25

Förfarandet vid Mutual agreement

ömsesidig procedure

överenskommelse

 1. Om en person 1. Where a person

med hemvist i en who is a resident

avtalsslutande stat of a Contracting

anser att myndighet State considers

i en avtalsslutande that the actions of

stat eller i båda the competent

avtalsslutande authority of one or

staterna vidtagit both of the

åtgärder som för honomContracting States

medför eller kommer result or will

att medföra result for him in

beskattning som taxation not in

strider mot be- accordance with the

stämmelserna i dettaprovisions of this

avtal kan han, utan Agreement, he may,

att detta påverkar irrespective of the

hans rätt att användaremedies provided

sig av de rättsmedelby the domestic law

som finns i dessa of those States,

staters interna present his case to

rättsordning, the competent

framlägga saken för authority of the

den behöriga Contracting State

myndigheten i den of which the person

avtalsslutande stat is a resident. The

där personen har case must be

hemvist. Saken presented within

skall framläggas three years from

inom tre år från denthe first notifica-

tidpunkt då personention of the action

i fråga fick vetskapresulting in taxa-

om den åtgärd som tion not in accord-

givit upphov till ance with the

beskattning som provisions of the

strider mot be- Agreement.

stämmelserna i

avtalet.

 2. The competent

 2. Om den behöriga authority shall

myndigheten finner endeavour, if the

invändningen grundadobjection appears

men inte själv kan fåto it to be

till stånd en till- justified and if it

fredsställande is not itself able

lösning, skall myn- to arrive at a

digheten söka lösa satisfactory

frågan genom solution, to

ömsesidig resolve the case by

överenskommelse med mutual agreement

den behöriga with the competent

myndigheten i den authority of the

andra other Contracting

avtalsslutande State, with a view

staten i syfte att to the avoidance of

undvika beskattning taxation which is

som strider mot not in accordance

avtalet. with this

Överenskommelse som Agreement. Any

träffats skall agreement reached

genomföras utan hin-shall be

der av tidsgränser iimplemented

de avtalsslutande notwithstanding any

staternas interna time limits in the

lagstiftning. domestic law of the

 Contracting States.

 3. De behöriga 3. The competent

myndigheterna i de authorities of the

avtalsslutande Contracting States

staterna skall söka shall jointly

avgöra svårigheter endeavour to

eller tvivelsmål somresolve any

uppkommer i fråga omdifficulties or

tillämpningen av doubts arising as

avtalet. De kan ävento the application

överlägga i syfte attof the Agreement.

undanröja They may also

dubbelbeskattning i consult together

fall som inte for the elimination

omfattas av of double taxation

avtalet. in cases not

 provided for in

 the Agreement.

 4. De behöriga

myndigheterna i de 4. The competent

avtalsslutande authorities of the

staterna kan träda iContracting States

direkt förbindelse may communicate

med varandra i with each other

syfte att träffa directly for the

överenskommelse i depurpose of reaching

fall som angivits i an agreement in the

föregående punkter. sense of the prece-

De behöriga ding paragraphs.

myndigheterna skall The competent

genom överläggningarauthorities,

utveckla lämpliga through

bilaterala förfa- consultations,

ringssätt, shall develop

betingelser och appropriate

tekniker för att bilateral pro-

underlätta cedures,

förfarandet vid conditions, methods

sådana ömsesidiga and techniques for

överenskommelser somthe implementation

angivits i denna of the mutual

artikel. agreement procedure

 provided for in

 this Article.

Artikel 26 Article 26

Utbyte av Exchange of

upplysningar information

 1. De behöriga 1. The competent

myndigheterna i de authorities of the

avtalsslutande Contracting States

staterna skall shall exchange such

utbyta sådana information as is

upplysningar som är necessary for

nödvändiga för att carrying out the

tillämpa bestäm- provisions of this

melserna i detta Agreement or of the

avtal eller i de domestic laws of

avtalsslutande the Contracting

staternas interna States concerning

lagstiftning taxes covered by

beträffande skatter the Agreement,

som omfattas av insofar as the

avtalet, i den mån taxation thereunder

beskattningen is not contrary to

enligt denna the Agreement, in

lagstiftning inte particular for the

strider mot prevention of fraud

avtalet. I syn- or evasion of such

nerhet skall taxes. The exchange

upplysningar ut- of information is

bytas för att not restricted by

förhindra Article 1. Any

skattebrott och information recei-

skatteundandragande ved by a

av skatter som Contracting State

omfattas av shall be treated as

avtalet. Utbytet av secret in the same

upplysningar manner as

begränsas inte av information

artikel 1. obtained under the

Upplysningar som en domestic laws of

avtalsslutande stat that State. Howe-

mottagit skall ver, if the

behandlas såsom information is

hemliga på samma sättoriginally regarded

som upplysningar as secret in the

som erhållits enligttransmitting State

den interna it shall be dis-

lagstiftningen i closed only to

denna stat. Om persons or

upplysningarna authorities

ursprungligen (including courts

ansetts vara and administrative

hemliga i den bodies) involved in

överförande staten fårthe assessment or

de yppas endast för collection of, the

personer eller enforcement or pro-

myndigheter (däri secution in respect

inbegripet of, or the deter-

domstolar och mination of appeals

administrativa myn- in relation to, the

digheter) som taxes which are the

fastställer, uppbär subject of the

eller indriver Agreement. Such

eller handlägger åtalpersons or

eller besvär i frågaauthorities shall

om skatter som use the information

omfattas av only for such

avtalet. Dessa purposes. They may

personer eller disclose the

myndigheter skall information in

använda public court

upplysningarna proceedings or in

endast för sådana judicial decisions.

ändamål. De får yppaThe competent

upplysningarna vid authorities shall,

offentliga through

rättegångar eller i consultation, de-

domstolsavgöranden. velop appropriate

De behöriga conditions, methods

myndigheterna skall and techniques

genom överläggningarconcerning the

utveckla lämpliga matters in respect

betingelser och of which such

tekniker för utbytetexchanges of

av upplysningar, information shall

däri inbegripet be made, including,

utbyte av where appropriate,

upplysningar rörandeexchanges of

skatteflykt om information regard-

detta anses ing tax avoidance.

lämpligt.

 2. In no case

 shall the

 provisions of

 2. Bestämmelserna iparagraph 1 be

punkt 1 anses inte construed so as to

medföra skyldighet impose on a

för en Contracting State

avtalsslutande stat the obligation:

att (a) to carry out

 administrative

 a) vidta measures at

förvaltningsåtgärdervariance with the

som avviker från law and

lagstiftning och administrative

administrativ practice of that or

praxis i denna of the other

avtalsslutande stat Contracting State;

eller i den andra

avtalsslutande (b) to supply

staten, information which

 b) lämna is not obtainable

upplysningar som under the laws or

inte är tillgängligain the normal

enligt lagstiftning course of the admi-

eller sedvanlig nistration of that

administrativ or of the other

praxis i denna Contracting State;

avtalsslutande stat (c) to supply

eller i den andra information which

avtalsslutande would disclose any

staten, trade, business,

 c) lämna industrial,

upplysningar som commercial or

skulle röja professional secret

affärshemlighet, or trade process,

industri-, handels- or information, the

eller disclosure of which

yrkeshemlighet would be contrary

eller i to public policy.

näringsverksamhet

nyttjat förfa-

ringssätt eller

upplysningar,

vilkas överlämnande

skulle strida mot

allmänna hänsyn.

Artikel 27 Article 27

Diplomatiska Diplomatic agents

företrädare och and consular

konsulära tjänstemänofficers

 Bestämmelserna i Nothing in this

detta avtal berör Agreement shall

inte de privilegier affect the fiscal

vid beskattningen privileges of

som enligt diplomatic agents

folkrättens allmännaor consular

regler eller officers under the

bestämmelser i general rules of

särskilda international law

överenskommelser or under the

tillkommer provisions of

diplomatiska special agreements.

företrädare eller

konsulära tjänstemän.

Artikel 28 Article 28

Ikraftträdande Entry into force

 1. De 1. Each

avtalsslutande Contracting State

staterna skall shall notify the

skriftligen other in writing

underrätta varandra that the procedures

när de åtgärder som required by its

enligt respektive legislation for the

stats lagstiftning entry into force of

krävs för att detta this Agreement have

avtal skall träda i been complied with.

kraft har vidta- The Agreement

gits. Avtalet träderenters into force

i kraft då den sistawith the reception

av dessa of the last

underrättelser tas notification.

emot.

 2. The Agreement

 2. Avtalets shall have effect:

bestämmelser tilläm- (a) in Vietnam:

pas: (i) in respect

 a) i Vietnam: of taxes withheld

 1) beträffande at source, in

 källskatter, på relation to

 skattepliktigt taxable amounts

 belopp som betalas paid on or after 1

 den 1 januari det January following

 år som följer efter the calendar year

 det kalenderår då in which the

 avtalet träder i Agreement enters

 kraft eller into force;

 senare; (ii) in respect

 of other Vietname-

 2) beträffande se taxes, in

 övriga vietname- relation to

 siska skatter, på income, profits or

 inkomst som upp- gains arising in

 kommer det the calendar year

 kalenderår som following the ca-

 följer efter det lendar year in

 kalenderår under which the Agree-

 vilket avtalet ment enters into

 träder i kraft och force, and in

 efterföljande subsequent

 kalenderår. calendar years.

 (b) in Sweden:

 b) i Sverige: on income

 på inkomst som derived on or

 förvärvas den 1 after the first

 januari det år som day of January of

 följer närmast efterthe year next

 det år då avtalet following that of

 träder i kraft the entry into

 eller senare. force of the

 Agreement.

Artikel 29 Article 29

Upphörande Termination

 Detta avtal förblir This Agreement

i kraft till dess shall remain in

att det uppsägs av force until

en avtalsslutande terminated by a

stat. Vardera Contracting State.

avtalsslutande Either Contracting

staten kan på State may terminate

diplomatisk väg, the Agreement,

skriftligen uppsäga through the

avtalet genom diplomatic channel,

underrättelse härom by giving to the

minst sex månader other Contracting

före utgången av någotState, written

kalenderår som följernotice of termi-

efter en tidrymd av nation at least six

fem år från den dag dåmonths before the

avtalet trädde i end of any calendar

kraft. I händelse avyear after the ex-

sådan uppsägning piration of a

upphör avtalet att period of five

gälla: years from the date

 of its entry into

 force. In such

 event the Agreement

 shall cease to have

 a) i Vietnam: effect:

 1) beträffande (a) in Vietnam:

 källskatter, på (i) in respect

 skattepliktigt of taxes withheld

 belopp som betalas at source, in

 den 1 januari det relation to

 år som följer efter taxable amounts

 det kalenderår paid on or after 1

 under vilket January following

 underrättelsen the calendar year

 lämnas eller sena- in which the

 re, notice of termina-

 2) beträffande tion is given;

 övriga vietname- (ii) in respect

 siska skatter, på of other Vietna-

 inkomst som upp- mese taxes, in

 kommer det relation to inco-

 kalenderår som me, profits or

 följer efter det gains arising in

 kalenderår under the calendar year

 vilket following the ca-

 underrättelsen lendar year in

 lämnas och which the notice

 efterföljande of termination is

 kalenderår. given, and in

 subsequent calen-

 b) i Sverige: dar years.

 på inkomst som (b) in Sweden:

 förvärvas den 1 on income

 januari det år som derived on or

 följer närmast efterafter the first

 det år under vilket day of January of

 underrättelsen the year next

 lämnas eller sena- following that in

 re. which the notice

 of termination is

 given.

 Till bekräftelse IN WITNESS WHEREOF

härav har under- the undersigned,

tecknade, därtill being duly

vederbörligen be- authorized thereto

myndigade, by their respective

undertecknat detta Governments, have

avtal. signed this Agree-

 ment.

 Som skedde i DONE in duplicate

Stockholm den 24 at Stockholm this

mars 1994, i två twentyfourth day of

exemplar på viet- March of the year

namesiska, engelska one thousand nine

och svenska språken.hundred and

Alla tre texterna ninetyfour in the

äger lika vitsord. Vietnamese, English

För den händelse attand Swedish

tvist uppkommer vid languages, all

tolkningen skall texts being equally

dock den engelska authoritative. In

texten äga företräde.case of divergency

 the English text

För Konungariket shall prevail.

Sveriges regering

 For the Government

Dick[REDACTED_EFTERNAMN] of

 the Kingdom of

För Socialistiska Sweden

Republiken

Vietnams regering Dick[REDACTED_EFTERNAMN]

Pham Ngac For the Government

 of

 the Socialist

 Republic of Vietnam

 Pham Ngac

 4

PROTOKOLL PROTOCOL

 Vid At the moment of

undertecknandet av signing the

avtalet mellan Agreement between

Konungariket the Government of

Sveriges regering the Kingdom of

och Socialistiska Sweden and the

Republiken Vietnams Government of the

regering för undvi- Socialist Republic

kande av of Vietnam for the

dubbelbeskattning avoidance of double

och förhindrande av taxation and the

skatteflykt beträf- prevention of

fande skatter på fiscal evasion with

inkomst, har un- respect to taxes on

dertecknade kommit income, the

överens om att fö- undersigned have

ljande bestämmelser agreed that the

skall utgöra en del following

av avtalet. provisions shall

 form an integral

 part of the Agree-

1. Till artikel 2 ment.

 Det är överenskommet

att sociala I. Ad Article 2

avgifter, däri It is agreed that

inbegripet den social security

svenska allmänna fees, including the

löneavgiften, inte Swedish General

omfattas av detta Salary-fee, are not

avtal även om covered by this

avgifterna är Agreement even

beräknade på den though they may be

totala summan av calculated on the

ett företags lö- total amounts of

neutbetalningar. wages or salaries

 paid by enter-

2. Till artikel 24 prises.

 Under den tid

Vietnam beviljar II. Ad Article 24

tillstånd till For so long as

investerare enligt Vietnam continues

lagstiftningen för to grant to

utländska investe- investors licences

ringar i Vietnam i under the Law on

vilka den be- Foreign Investment

skattning som in Vietnam, which

investeraren skall specify the taxa-

vara underkastad är tion to which the

angiven, skall investor shall be

uttaget av skatt subject, the

enligt sådant till- imposition of such

stånd vilket särskilttaxation shall not

anger skatt- be regarded as

skyldigheten för in-breaching the terms

vesteraren, inte of paragraphs 2 and

anses strida mot 4 of Article 24.

bestämmelserna i

artikel 24

punkterna 2 och 4.

 IN WITNESS WHEREOF

 Till bekräftelse the undersigned,

härav har under- being duly

tecknade, därtill authorized thereto

vederbörligen be- by their respective

myndigade, Governments, have

undertecknat detta signed this

protokoll. Protocol.

 Som skedde i DONE in duplicate

Stockholm den 24 at Stockholm this

mars 1994, i två twentyfourth day of

exemplar på viet- March of the year

namesiska, engelska one thousand nine

och svenska språken.hundred and

Alla tre texterna ninetyfour in the

äger lika vitsord. Vietnamese, English

För den händelse attand Swedish

tvist uppkommer vid languages, all

tolkningen skall texts being equally

dock den engelska authoritative. In

texten äga företräde.case of divergency

 the English text

 shall prevail.

För Konungariket

Sveriges regering

 For the Government

Dick[REDACTED_EFTERNAMN] of

 the Kingdom of

För Socialistiska Sweden

Republiken

Vietnams regering Dick[REDACTED_EFTERNAMN]

Pham Ngac For the Government

 of

 the Socialist

 Republic of Vietnam

 Pham Ngac

 5

3 Ärendet och dess beredning

På begäran av Vietnam ägde förhandlingar om ingående av ett dubbelbe-

skattningsavtal rum i Stockholm den 6-9 september 1993. Ett utkast till

dubbelbeskattningsavtal paraferades sistnämnda dag. Det paraferade utkastet var

upprättat på engelska. En svensk och en vietnamesisk text har därefter

färdigställts. Utkastet har remitterats till Kammarrätten i Jönköping och

Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa

avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

 Avtalet undertecknades den 24 mars 1994. Ett förslag till lag om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Vietnam har upprättats inom

Finansdepartementet.

 Närmast under avsnitt 4 redovisas lagförslaget. Avsnitt 5 behandlar

översiktligt inkomstskattesystemet i Vietnam. Avtalets innehåll presenteras i

avsnitt 6.

Lagrådet

Som framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler

tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i

Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på

grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller

avtalets svenska och engelska text. Avtalet består förutom av dessa två texter

också av en vietnamesisk text. Alla tre texterna har samma giltighet, men i

händelse av att tvist uppkommer vid tolkningen av avtalet skall den engelska

texten äga företräde. Erfarenheten visar att ett avtal som publiceras i Svensk

Författningssamling i flera texter kan bli svåröverskådligt. Endast den svenska

och engelska texten har därför i detta fall bilagts lagförslaget. Den

vietnamesiska texten skall publiceras i Sveriges internationella

överenskommelser (SÖ).

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som

är fogat till avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras

där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till

annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på

grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskat-

telagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc.

föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 § i förslaget

föreskrivs att då en här bosatt person förvärvar inkomst som enligt avtalet

beskattas endast i Vietnam skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här,

dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige har genom progres-

sionsregeln i art. 22 (metodartikeln) punkt 2 b i där angivet fall rätt att höja

skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera

regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i

dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. innebär det en

minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av

regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ett

avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiell

synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i

förhållande till Vietnam.

 Enligt art. 28 träder avtalet i kraft den dag då den sista underrättelsen om

att de avtalsslutande staterna vidtagit de åtgärder som krävs för att avtalet

skall kunna träda i kraft tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra

vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför

föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Vietnam

Bolag som är hemmahörande i Vietnam är endast skattskyldiga för inkomst som

härrör därifrån. (För närvarande pågår dock en översyn av skattesystemet vilken

kan leda till att Vietnam övergår från att vara ett s.k. källskatteland till ett

land som beskattar där bosatta personer för all inkomst oavsett varifrån den

härrör.) Skattesatsen, som varierar beroende på verksamhetsområde, ligger i

intervallet 25 %-45 %. Bolag som etablerar sig i bergiga områden och producerar

varor för lokal konsumtion kan få en skattereduktion på 50 %. Bolag som flyttar

sin verksamhet till ett dylikt område har rätt till skattebefrielse under 1-3 år

från det år verksamheten flyttades.

 För bolag med utländskt ägande tas en differentierad vinstskatt ut. Den normala

skattesatsen är 25 %. Vissa typer av verksamheter uppmuntras dock genom lägre

beskattning. Skattesatsen ligger i dessa fall i intervallet 10 %-20 %. Den

lägsta skattesatsen utgår bl.a. då det är fråga om projekt som rör uppbyggnaden

av infrastrukturen i bergiga områden, för skogsplanteringsprojekt eller andra

speciella projekt som av regeringen bedöms som viktiga för landet. Bolag med

utländskt ägande som skall beskattas i intervallet 10 %-20 % är dock berättigade

till total skattebefrielse under 1-4 år från det första året då bolaget

redovisade vinst följt av en 50 % skattereduktion under 2-4 år.

 Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Avskrivningar medges

med procentsatser från 5 %-30 % på bl.a. maskiner, inventarier, fabriker,

byggnader och nyttjanderätter. För utdelning från bolag hemmahörande i Vietnam

till person i utlandet utgår källskatt med normalt 10 %. Uppgår den utländska

investeringen till mer än 5 miljoner U.S. dollar är dock källskatten 7 % och

överstiger den utländska investeringen 10 miljoner U.S. dollar utgår källskatt

med 5 %. Någon källskatt på ränta utgår för närvarande inte.

 Liksom för bolag som är hemmahörande i Vietnam är fysiska personer som är

bosatta där skattskyldiga endast för inkomst som härrör därifrån. För inkomst av

anställning är skattesatsen progressiv och utgår för närvarande med 10-80 % för

vietnamesiska medborgare och med 10-50 % för utländska medborgare.

 För utländska bolag och fysiska personer involverade i verksamhet som rör

utforskning och exploatering av olja och gas utgår vinstskatt med 50 %.

Regeringen kan i speciella fall, t.ex. beträffande vissa högriskprojekt, medge

skattereduktion eller skattebefrielse beträffande sådan verksamhet. För rätten

att exploatera naturresurser är bolagen eller de fysiska personerna skyldiga att

erlägga "royalty" till vietnamesiska staten. Royaltyn utgår på vinsten från

sådan verksamhet och beräknas enligt vissa schablonmässiga grunder.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

6.1 Bakgrund

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som

Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för

bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on

Capital", 1992). Utformningen har emellertid också påverkats av att Vietnam är

mindre utvecklat än Sverige i industriellt hänseende. Vissa bestämmelser har

därför formulerats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna

(FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer

("United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and

Developing Countries", 1980).

6.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna

bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall

vara tillämpligt krävs således dels att fråga är om sådan person som avses i

art. 3 punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i

art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa

bestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i fråga om person som enligt

den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund

av domicil, bosättning, medborgarskap, plats för företagsledning eller annan

liknande omständighet. Uttrycket inbegriper i princip endast person som är

oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är skattskyldig i en

avtalsslutande stat endast för inkomst från källa i denna stat. Ofta föreskrivs

därför i dubbelbeskattningsavtal att uttrycket inte omfattar person som endast

är skattskyldig i en avtalsslutande stat för inkomst från källa i denna stat.

Generellt betyder kravet på oinskränkt skattskyldighet också anspråk på ett

faktiskt skatteuttag. Såsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i

Vietnam beskattas en person som är bosatt där för närvarande endast för inkomst

som anses ha källa där. De avtalsslutande parterna är givetvis överens om att en

person som är bosatt och skattskyldig i Vietnam skall omfattas av avtalet. För

att inte någon tvekan skall råda om detta förhållande har på initiativ av

Vietnam den sedvanliga bestämmelsen om att uttrycket "person med hemvist i en

avtalsslutande stat" inte omfattar person som bara är skattskyldig där för

inkomst från källa i denna stat inte intagits i avtalet, jfr punkt 8 i kommen-

taren till art. 4 punkt 1 i OECD:s modellavtal. Endast en person som avtalet är

tillämpligt på är berättigad till de skattenedsättningar som föreskrivs i

avtalet.

 Art. 2 punkt 3 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt 4 -

vilken bestämmelse överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal - framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i

huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av

eller i stället för de i punkt 3 angivna skatterna.

6.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med motsvarande artikel i

OECD:s modellavtal, dock att definitionen av "internationell trafik" (p. 1 h)

har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning. I

stället för verklig ledning har hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet

av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell

trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex.

art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3

punkt 2 intagna bestämmelsen får vi hänvisa till vad som anförts därom i

propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop.

1989/90:33 s. 42 f., jfr även prop. om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Litauen, prop. 1993/94:7, s. 52 f. och 63).

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna brukar ibland benämnas

tiebreak-regler och är avsedda att lösa fall av s.k. dubbel bosättning, dvs.

fastställa var en person skall anses ha hemvist när reglerna i avtalet skall

tillämpas. Hemvistreglerna i avtalet har således inte någon betydelse för var en

person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar

endast var en person har sitt hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna

innebär att avtalets hemvistregler saknar relevans exempelvis då det gäller att

avgöra huruvida utdelning på svenska aktier skall beläggas med kupongskatt eller

- i enlighet med de nya reglerna för utdelning på svenska aktier till personer

bosatta i Sverige - vara skattefri. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk

person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk

skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbel-

beskattningsavtal skall således inte beläggas med kupongskatt.

 Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den

skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och

enligt reglerna för beskattning i Vietnam anses bosatt där. Vid tillämpningen av

avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den

avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt angivna avtalsbestämmelser.

En person som anses bosatt i såväl Sverige som Vietnam enligt resp. stats

interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Vietnam

skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten

enligt avtalet vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller

för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna

avdrag. Fall av dubbel bosättning för annan person än fysisk person regleras i

punkt 3.

 Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Uttrycket har i

förevarande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:s

modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkterna 3 och 4. Punkt 2

innehåller endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som

vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot

bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de uttryck

som räknas upp i punkt 2 "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv.

skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen

endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

 Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe endast

om verksamheten pågår under längre tid än 6 månader. Bestämmelsen är utformad

efter FN:s modellavtal. Motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal omfattar

inte explicit monteringsverksamhet eller övervakande verksamhet och föreskriver

dessutom en tidrymd som överstiger 12 månader för att fast driftställe skall

föreligga. Även bestämmelsen i punkt 4 är utformad med utgångspunkt från FN:s

modellavtal. Bestämmelserna innebär att ett företags tillhandahållande av

tjänster, däri inbegripet konsulttjänster, genom anställda eller annan personal

som anlitats av företaget för sådana tjänster alltid skall utgöra fast

driftställe när sådan verksamhet pågår inom landet under tidrymd eller tidrymder

som sammanlagt överstiger 6 månader under en tolvmånadersperiod.

 Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av

anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Vietnam skall kunna beskattas

för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet

krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet.

Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk

skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

med Vietnam). I de flesta fall torde när fast driftställe föreligger enligt

avtalets bestämmelser detta också föreligga enligt bestämmelserna i KL.

6.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för

tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket

inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk

intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker

beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss

inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. I fall en

inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art.

6-21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta

inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske

enligt dess interna beskattningsregler, men den dubbelbeskattning som uppkommer

måste i sådana fall undanröjas. Hur detta genomförs regleras i art. 22.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är

belägen. Enligt KL beskattas inkomst av fastighet i vissa fall som inkomst av

näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta

inkomst av fastighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken

fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har

fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom

som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 21 (Annan

inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att

nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som

inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas

enligt art. 12.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat. Begreppet "fast driftställe" har definierats i art. 5 och avser att

reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan

närvaro/aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall

få beskatta del av företagets rörelseinkomst.

 Om ett företag hemmahörande i Vietnam bedriver rörelse i Sverige från fast

driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska

regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.

 Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och

huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället

skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med

ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (p. 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna för-

valtningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast

driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. Bestäm-

melsen i punkt 4 tillkom på initiativ av Vietnam och avser att möjliggöra för en

avtalsslutande stat att i vissa fall skönsmässigt bestämma den inkomst som är

hänförlig till ett fast driftställe. Bestämmelsens räckvidd begränsas av att

tillämpningen av den lagstiftning som i sådant fall skall användas måste stå i

överensstämmelse med principerna i denna artikel, jfr art. 9 punkt 2.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (p. 7).

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hemvist. Detta

gäller även om företaget har fast driftställe i den andra staten. De särskilda

reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av

den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

 Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring

mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär

givetvis inte någon begränsning eller utvidgning av en avtalsslutande stats rätt

att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat.

Bestämmelsen avser endast ange i vilka fall en resulterande dubbelbeskattning på

koncernnivå skall anses omfattas av detta avtal. Punkt 2 har tillkommit på

initiativ av Vietnam och har samma syfte som bestämmelsen i art. 7 punkt 4.

Eftersom art. 9 inte innehåller någon sedvanlig regel om justering av

skattebelopp som påförts för inkomst i en avtalsslutande stat kan korrigering i

stället ske i den andra avtalsslutande staten med stöd av art. 25 (Förfarandet

vid ömsesidig överenskommelse).

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket

"utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s

modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av art. 10.

Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist

(källstaten). Skatten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av

utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag

(med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 70 % av eller har

investerat minst 12 miljoner U.S. dollar i det utbetalande bolagets kapital. Av

punkt 2 b framgår att skatten inte får överstiga 10 % av utdelningens

bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för

handelsbolag) som innehar mindre än 70 % men minst 25 % av det utbetalande

bolagets kapital. I övriga fall får skatten inte överstiga 15 % av utdelningens

bruttobelopp (p. 2 c).

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast

då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även

uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 2) och royalty (art. 12 p. 2), följer att

den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan

inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att skattelättnad

ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra

avtalsslutande staten.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig

yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

 Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommentaren till art. 10 p.

5 i OECD:s modellavtal).

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som menas med ränta framgår av punkt 4 (jfr vad som

angetts beträffande utdelning under art. 10, samma principer gäller också för

ränta). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta ränta, men skatten får i

sådant fall inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp. Av punkt 3 framgår dock

att källskatt inte alls får tas ut när räntan betalas till regeringen i den

andra avtalsslutande staten. Det innebär bl.a. att ränta som betalas till

Riksbanken i Sverige resp. Statsbanken i Vietnam skall undantas från beskattning

i källstaten. Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den

avtalsslutande stat i vilken den skattskyldige har hemvist beskattas enligt art.

21 punkt 1 (Annan inkomst) endast i hemviststaten.

 Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som avses i

punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med

fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan

har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten

till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som

behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk

intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av

självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här

beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de

fall bosättning i Sverige enligt intern skattelagstiftning inte föreligger -

endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom

fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att

inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom.

SIL).

 Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10,

samma princip gäller också för royalty) omfattar i motsats till OECD:s

modellavtal i dess nuvarande lydelse leasingavgifter och andra ersättningar för

rätten att nyttja lös egendom. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt

på royaltybetalningar men denna skatt får inte överstiga 15 % av royaltyns brut-

tobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. För royaltybetalningar som utgår

som ersättning för nyttjandet av patent och vissa andra liknande rättigheter

(industriroyalty) samt för leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att

nyttja lös egendom som innefattar överföring av know how är källskatten dock

begränsad till 5 % av royaltyns bruttobelopp. Som framgår av avtalstextens

ordalydelse är källskatten begränsad till 5 % så snart en transaktion innefattar

en överföring av know how. Detta innebär exempelvis vid en "blandad" transaktion

att källskatten skall begränsas till 5 %. Royalty som utbetalas från Sverige

till person med hemvist i Vietnam får således beskattas här, men skatten får

inte överstiga 15 resp. 5 % av royaltyns bruttobelopp. I vissa fall skall

Sverige - oberoende av att källskatten i Vietnam är begränsad till 5 % - medge

avräkning för vietnamesisk skatt med 10 % av royaltyns bruttobelopp, se närmare

under avsnitt 6.5.1.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag

för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har

verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall

fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig

något från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. I punkt 3 andra

meningen har på initiativ av Vietnam intagits en rätt att beskatta person med

hemvist i en avtalsslutande stat för vinst på grund av överlåtelse av andelar

eller liknande rättigheter i ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande

staten. Normalt framställer Vietnam vid avtalsförhandlingar anspråk på att få

beskatta vinst på grund av överlåtelse av andelar eller liknande rättigheter i

alla bolag med hemvist där, men i förhållande till Sverige har Vietnam begränsat

beskattningskravet till en rätt att beskatta vinst på grund av överlåtelse av

andelar eller liknande rättigheter i bolag som huvudsakligen investerar eller

har investerat "passivt" i aktier eller andra värdepapper eller uteslutande

ägnar eller har ägnat sig åt andra finansiella transaktioner. I punkt 4

återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person,

som har haft sitt hemvist i Sverige men som fått hemvist i Vietnam, för realisa-

tionsvinst som härrör från överlåtelse av andelar eller andra rättigheter i ett

bolag om överlåtelsen sker vid något tillfälle under en femårsperiod efter det

datum då personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet i

regel endast i denna stat. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i

den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen i

fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som

sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten

även beskattas i denna andra stat. Den del av inkomsten som i sådana fall får

beskattas i denna andra stat är dock begränsad till vad som är hänförligt till

den stadigvarande anordningen resp. till så stor del av inkomsten som är

hänförlig till den i denna andra stat bedrivna verksamheten. På initiativ av

Vietnam får härutöver inkomst för verksamhet i den andra avtalsslutande staten

beskattas där om ersättningen härför betalas av person med hemvist där eller

belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning där samt ersättningen

överstiger 40 000 U.S. dollar under beskattningsåret.

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke samt annan verksamhet av

självständig karaktär". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om

anställning, t.ex. på läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller på

ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller

tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsutövare

bedriver, utan deras verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Huvudregeln är att

sådan inkomst beskattas endast i hemviststaten. Detta gäller t.ex. om arbetet

utförs där eller i en tredje stat. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i princip

också får beskattas i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs där.

Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de

förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i

inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om

beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

 Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet

regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten

utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av

fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den

stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen

tillfaller en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller

idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Av punkt 3

framgår att bestämmelserna i punkterna 1 och 2 inte skall tillämpas på inkomst

som en artist eller idrottsman förvärvar på grund av verksamhet utövad i en

avtalsslutande stat om besöket i denna stat uteslutande finansierats genom

allmänna medel av den andra avtalsslutande staten enligt ett program för

kulturellt utbyte mellan de två avtalsslutande staterna. I sådant fall skall i

stället beskattning ske enligt övriga regler i avtalet. Vilken bestämmelse som

skall tillämpas beror på typ av inkomst, men det kan t.ex. bli fråga om att

tillämpa bestämmelserna i art. 14 (Självständig yrkesutövning) resp. art. 15

(Enskild tjänst).

 Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersättning samt

utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådan pension (utom pension

som betalas enligt socialförsäkringslagstiftningen) som betalas av eller från

fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller dess politiska underavdelningar

eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i

statens eller myndighetens tjänst omfattas dock inte av denna artikel, utan av

art. 19 punkt 2. I fråga om sådan i art. 18 behandlad ersättning får den

beskattas i den avtalsslutande stat från vilken den härrör.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande

beskattning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension

(utom som tidigare angivits pension som betalas enligt socialförsäk-

ringslagstiftningen) beskattas endast i källstaten (p. 2 a), om inte personen i

fråga har hemvist och är medborgare i den andra staten (p. 2 b). I sådana fall

sker beskattning endast i hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall

ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art.

16 (Styrelsearvoden) resp. art. 18 (Pension m.m.).

 Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21 punkt

1 (Annan inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat. Denna

bestämmelse tillämpas dock inte i de fall då inkomsten härrör från den andra

avtalsslutande staten och normalt inte heller då inkomsten är hänförlig till

fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten (p. 2 och 3).

Som tidigare påpekats är det viktigt att notera att artikelns tillämpningsområde

inte är begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan

också avser inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till

användning vid konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare

punkterna 1-6 i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal. Viktigt att

observera är också att artikelns tillämpningsområde även omfattar inkomster av

de slag som tidigare nämnts i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom

(art. 6) och ränta (art. 11) i fall då inkomsten härrör från en tredje stat

eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.

6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.5.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Vietnam (p. 1).

 Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten

taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra

staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som

enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på

inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt

sätt.

 I likhet med de flesta andra avtal med länder som är mindre utvecklade än

Sverige i industriellt hänseende innehåller detta avtal regler om avräkning i

vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra

staten, s.k. matching credit. Ett exempel på detta är att Sverige i avtalet på

vissa royaltybetalningar alltid medger avräkning för vietnamesisk skatt med 10 %

av royaltyns bruttobelopp även om Vietnams rätt att ta ut källskatt är begränsad

till maximalt 5 %. Avtalet innehåller även regler om att utdelning i vissa fall

är skattefri i Sverige i mottagande bolags hand trots att normala krav för att

erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching exempt (se närmare under

avsnitt 6.5.2). Bestämmelserna återfinns i punkt 2 d och e och skall tillämpas

under de 10 första åren under vilka avtalet tillämpas (p. f). Efter utgången av

denna tidsperiod kan de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att

bestämma om de skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan för-

längning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med

vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna

(SkU25), föreläggas riksdagen för godkännande.

6.5.2 Skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Vietnam till

svenskt bolag

Art. 22 punkt 2 c reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från

bolag i Vietnam till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna

svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7 §

8 mom. SIL. För att sådan utdelning skall vara undantagen från svensk skatt

krävs dels att vissa villkor om äganderättsförhållanden m.m. är uppfyllda och

dels att den inkomstbeskattning som det utländska bolaget underkastats är

jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats

av ett svenskt företag. Med "jämförlig" avses en skatt på 15 % beräknad på ett

underlag enligt svenska regler för beskattning, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff.

Vid tillämpningen av punkt 2 c anges i punkt 2 d att en skatt om 15 % beräknat

på ett svenskt underlag skall anses ha erlagts avseende viss verksamhet.

 För närvarande pågår ett omfattande lagstiftningsarbete rörande den svenska

företagsbeskattningen. En fråga som behandlas är beskattningen av utdelning på

utländska aktier. Lagstiftningsarbetet kan komma att medföra förändringar av den

skattemässiga behandlingen i Sverige på utdelning som mottas på utländska

aktier. Ett delbetänkande som bl.a. rör denna fråga har lämnats av 1992 års

företagsskatteutredning (SOU 1994:13). Proposition avses att överlämnas till

riksdagen under april månad.

6.6 Särskilda bestämmelser

Art. 23 innehåller en bestämmelse enligt vilken de förmåner som följer av

avtalet under vissa förutsättningar kan begränsas. Bestämmelsen har tillkommit

med anledning av att för närvarande endast inkomst som anses ha sin källa i

Vietnam beskattas där. För Sveriges del tar bestämmelsen främst sikte på det

fall då en person uppbär inkomst (annan än utdelning enligt art. 10) från källa

i en annan stat än Vietnam och inkomsten enligt vietnamesisk lagstiftning är

undantagen från skatt i Vietnam och också undantagen från skatt i Sverige på

grund av bestämmelserna i avtalet. Sverige får i sådant fall ändå beskatta in-

komsten enligt sin interna lagstiftning. Bestämmelsen kan belysas med följande

exempel.

 En person uppbär inkomst från försäljning av en fastighet i en tredje stat.

Personen anses vid tillämpningen av detta avtal enligt reglerna i art. 4 ha

hemvist i Vietnam. Eftersom inkomsten inte härrör från Vietnam beskattas den

inte i Vietnam. Enligt reglerna i art. 13 punkt 3 första meningen skall i detta

fall inkomsten beskattas endast i Vietnam, men enligt bestämmelsen i art. 23 får

denna inkomst vid tillämpningen av detta avtal ändå beskattas i Sverige. Detta

kan givetvis endast ske om personen enligt svenska regler är skattskyldig för

inkomsten i Sverige. Anledningen till att utdelningsinkomst undantas från

bestämmelsens tillämpning är att Sverige inte har något anspråk på att ta ut

full kupongskatt på utdelning som är undantagen från beskattning i Vietnam t.ex.

för att undvika kedjebeskattning av bolagsinkomst.

 I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. Reglerna skiljer sig från motsvarande bestämmelser i OECD:s

modellavtal. I punkt 5 har t.ex. Vietnam förbehållit sig rätten att utan hinder

av bestämmelserna i punkterna 2 och 4 enligt sin interna lagstiftning beskatta

vinstöverföring från fast driftställe till huvudkontor resp. verksamhet i

Vietnam som avser oljeletning, oljeutvinning eller jordbruk, jfr punkt 2 i

protokollet. Skatten på vinstöverföring får inte i något fall överstiga 10 % av

vinstens bruttobelopp. För oljeproducerande länder är det sedvanligt med

särskilda regler för oljerelaterad verksamhet. Vanligtvis träffas en överenskom-

melse mellan berörda myndigheter och skattskyldiga om ett särskilt

vinstdelningssystem innan normala beskattningsregler tillämpas. För att

säkerställa att inte en sådan speciell ordning skall träffas av bestämmelserna i

diskrimineringsartikeln tillkom på önskemål från Vietnam en rätt att i detta

fall tillämpa intern lagstiftning.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelserna

om utbyte av upplysningar finns i art. 26.

 I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och

konsulära tjänstemän.

6.7 Slutbestämmelser

Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Enligt art. 28 träder avtalet i kraft den dag då den sista underrättelsen om

att de avtalsslutande staterna vidtagit de åtgärder som krävs för att avtalet

skall kunna träda i kraft tagits emot. Avtalet tillämpas i Sverige på inkomst

som förvärvas den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet

träder i kraft eller senare.

 Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan 5 år förflutit sedan

ikraftträdandet.

6.8 Protokollet

Till avtalet är fogat ett protokoll som utgör en integrerande del av avtalet. Av

protokollet framgår bl.a. att sociala avgifter inte omfattas av avtalet även om

avgifterna är beräknade på den totala summan av ett företags löneutbetalningar.

Bestämmelsen kompletterar art. 2 i avtalet. I protokollet finns även en

bestämmelse som hänvisar till art. 24 i avtalet (Förbud mot diskriminering).

Bestämmelsen ger Vietnam rätt att i vissa fall beskatta utländska investerare

utan iakttagande av bestämmelserna i art. 24 punkterna 2 och 4.

 39

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 april 1994

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden B.[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Laurén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], P.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1993/94:246 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Vietnam.

 40