Regeringens proposition 1992/93:125

om skattelättnad vid överlåtelse av aktier i riskkapitalbolag m.m.

Prop.

1992/93:125

Regeringen föreslår riksdagen att ante det förslag som har tegits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 4 februari 1993.

På regeringens vägnar

Bengt[REDACTED_EFTERNAMN]

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås ett tillägg till gällande bestämmelse om skatte­lättnader för företog som i samband med utskiftning av de fömtvarande löntogarfonderaas tillgångar får aktier i de s.k. portföljförvaltningsföre-togen respektive riskkapitolbolagen. Den nuvarande bestämmelsen innebär att företegen inte skall beskattes i samband med tilldelningen av aktier utan att vinsten skall beskattas först vid en framtida försäljning.

Enligt förslaget skall det under en övergångsperiod ges möjlighet att utan skatteeffekter överlåte de mottegna aktieraa mellan företog i en koncera i syfte att upppnå bl.a. hanteringsmässiga fördelar. Vinsten beskattes först när aktiema säljs till nägon utanför konceraen.

1 Riksdagen 1992193 I saml. Nr 125

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vid utskiftning av aktier i vissa fall

Härigenom föreskrivs att lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vid utskiftning av aktier i vissa fell skall ha följande lydelse.

Prop. 1992/93:125

Nuvaiande lydebe

Värdet av aktier som erhålls från Delegationen för utskiftning av vissa medel ur föratvarande lön­tegarfonderaa utgör inte skatteplik­tig intäkt av näringsverksamhet. Anskaffningsutgiften för mottogna aktier anses vara noll.

Föreslagen lydebe

Värdet av aktier som erhålls från Delegationen för utskiftning av vissa medel ur föratvarande lön­tegarfonderaa utgör inte skatteplik­tig intäkt av näringsverksarnhet. Anskaffningsutgiften för mottogna aktier anses vara noll. Skattepliktig intäkt anses inte heller uppkomma om aktierna öveiförs till ett svenskt företag inom samma koncern under förutsättning att moderföretaget i koncernen är aktiebolag, ekono­miskförening, sparbank eller öm­sesidigt skadeförsäkringsföretag och att det förvärvande företaget inte är ett investmentföretag. Även för det förvärvande företaget skall anskaffriings ut giften för aktierna anses vara noll.

Denna lag träder i kraft den 1 april 1993 och tillämpas vid 1993 och 1994 års texeringar. Lagen tillämpas även vid 1995 års texering om ak­tieraa överförts inom en koncera under år 1993 men det överförande företeget inte skall texeras år 1994.

Finansdepartementet

Prop- 1992/93:125

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 4 februari 1993

Närvarande: stotsrådet B.[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och stetsråden[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Laurén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Dinkelspiel, Thurdm,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], P.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: stetsrådet Limdgren

Proposition om skattelättnad vid överlåtelse av aktier i riskkapitalbolag m.m.

1   Inledning

Som ett led i avvecklingen av de s.k. löntegarfonderaa har en ny riskkapitelverksamhet byggts upp. Verksamheten är organiserad i aktie­bolagsform. I syfte att privatisera denna verksamhet utskiftas aktiema i dessa bolag. Utskiftningen är i allt väsentligt avsluted. Aktierna har tilldelats företeg som varit skattskyldiga till vinstdelningsskatt.

Enligt en särskild bestämmelse skall tilldelningen av aktieraa inte föranleda någon beskattning hos det mottegande företeget (prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8, rskr. 1992/93:26, SFS 1992:1091). I stället beskattos företoget när aktieraa avyttras.

I en koncera kan aktier ha skiftats ut till flera företog. Sveriges Industriförbund har i en framstälhiing till Finansdepartementet hemställt om en ändring i skattelagstiftningen som gör det möjligt att utan skatte­effekter flytto aktieraa från det företeg som mottegit aktieraa till ett annat företeg inom konceraen för att samtliga aktier av detto slag skall kunna samlas i ett företog. Jag föreslår här en sådan ändring.

Regeringen beslutode den 28 januari 1993 att inhämte Lagrådets yttran­de över lagförslaget. Det till Lagrådet remitterade lagförslaget är lika­lydande med det till propositionen fogade lagförslaget. Lagrådet har läm­nat förslaget uton erinran. Lagrådets yttrande bör fogas till protokollet i detto ärende som bilaga.

2  Bakgrund

Den riskkapitelverksamhet som har byggts upp som ett led i awecklingen av löntegarfonderaa skall erbjuda små och medelstora företeg olika former av riskvilligt kapitel. Organisationen utgörs av två s.k. portfölj­förvaltningsbolag och sex direktinvesterande bolag, s.k. riskkapitelbolag. Till bolagen har överförts medel till ett sammanlagt värde av 6 500 miljoner kronor från den awecklingsstyrelse som förvalter de föratvaran­de löntegarfonderaa.

Riksdagen godkände hösten 1992 regeringens förslag att 75 % av aktieraa i bolagen utan vederlag skall skiftas ut till de företeg som varit skattskyldiga till vinstdelningsskatt (prop. 1992/93:41, bet. 1992/93: FiU3, rskr. 1992/93:25).

Utskiftningen handhas av Delegationen för utskiftning av vissa medel ur föratvarande löntegarfonderaa, Utskiftningsdelegationen. De närmare bestämmelseraa finns i förordningen (1992:1057) om utskiftning av vissa medel ur föratvarande löntegarfonderaa. Utskiftning har skett i princip i proportion till debiterad vinstdelningsskatt. Till huvudsaklig del har utskiftningen genomförts under december 1992. Bokföringsnämnden har i ett uttelande redovisat sin bedömning av hur de tilldelade aktiema skall redovisas (BFN U 92:2).

Aktietilldelning utgör enligt allmänna regler skatteplikfig intäkt i näringsverksamhet. Enligt lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vid utskiftning av aktier i vissa fall är emellerfid tilldelning av aktier från Utskiftningsdelegationen undantegen från skatteplikt. Det skattemässiga anskaffningsvärdet på akfieraa är noll vilket bl.a. innebär att vinsten vid en eventuell försäljning av aktien beskattes fullt ut. Dette gäller även om aktiema hos mottegaren kommer att utgöra omsättningstillgångar. Derma lösning innebär också att en eventuell värdenedgång på aktien inte kan ligga till grand för en avdragsgill reaförlust (prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8, rskr, 1992/93:26).

Prop. 1992/93:125

3   Ändringar i inkomstskattereglerna

Mitt förslag: Under en övergångsperiod ges möjlighet att utan skatteeffekter överlåte de mottagna aktieraa mellan företeg inom samma koncera. Vinsten beskattos först när aktieraa säljs till någon utanför konceraen.

Skälen för mitt förslag: Inom en koncera kan akfier ha tilldelats flera företog. Denna spridning kan - särskilt i större konceraer - innebära praktiska svårigheter. Aktier kan också ha tilldelats konceraföretog som inte längre driver någon verksamhet.

För överlåtelse av aktier inom konceraer finns en uppskovsregel som innebär att beskattning sker först när överlåtelse sker till någon utomstå­ende (2 § 4 mom. tionde stycket lagen (1947:576) om stotlig in­komstskatt, SIL). En föratsättning är att de överlåtna aktieraa innehas som ett led i koncemens verksamhet. Innehavet av aktier i portföljförvalt­ningsbolagen och riskkapitolbolagen torde inte annat än i något undan­togsfall komma att uppfylla dette krav,

Uppskovsregehi vid koncerninterna transaktioner kan således normalt inte tillämpas på nu avsedda aktieöverlåtelser. Eftersom det skattemässiga anskafftiingsvärdet för de mottegna aktiema är noll kommer vinsten vid

en sådan överlåtelse att beskattes fullt ut. En överlåtelse av aktier fill Prop, 1992/93:125 underpris utlöser vanligen uttegsbeskattning hos det överlåtande företeget (punkt 1 Qärde stycket av anvisningaraa till 22 § kommunalskattelagen (1928:370), KL). Skatteeffekten blir densamma som om aktiema sålts till marknadspris. Även om undanteg från uttegsbeskattning kan medges i vissa fall torde sådan beskattning i vart fall inte generellt kunna underlåtes vid överlåtelse av de nu aktuella aktieraa från ett kon­cemföreteg till ett annat.

Utskiftningen av aktier utgör ett led i awecklingen av löntegarfon­deraa. Det är alltså fråga om en åtgärd av unik karaktär. Det mottegande företeget erhåller inte heller några kontante medel att betela en in­komstskatt med. Dette har sammanteget ansetts utgöra sådana särskilda skäl som motiverar en skattelättnad för företegen vid tilldelningen av aktier. Motsvarande skäl telar för att det inom en koncera skall vara möjligt att utan inkomstskattekonsekvenser föra samman tilldelade aktier i ett företog. Jag föreslår därför ett tillägg i den särskilda lag som behandlar inkomstskattefrågor i samband med utskiftningen.

Förslaget bör utformas med utgångspunkt från uppskovsregeln vid koncerainteraa avyttringar (jfr 2 § 4 mom, tionde stycket SIL), Det skall vara fråga om överlåtelse till ett svenskt företog inom samma koncera. Moderföretoget i konceraen skall vara aktiebolag, ekonomisk förening, sparbank eller ömsesidigt skadeförsäkringsföretog. I praxis har detto ansetts iimebära att det skall vara fråga om svenska moderföreteg (jfr RÅ 1986 ref 147). Regleraa om förbud mot diskriminering i dubbelbeskatt­ningshänseende innebär emellertid att även om moderföreteget är utländskt skall bestämmelsen tillämpas om Sverige har ingått ett dubbelbeskattningsavtel med det land i vilket moderföreteget är hem­mahörande och dette avtel innehåller en s.k. icke-diskrimineringsklausul (jfr RÅ 1987 ref 158).

Med aktiebolag avses i dette sammanhang även bankaktiebolag och försäkringsaktiebolag och med koncera avses begreppet i dess as­sociationsrättsliga betydelse.

För investmentföreteg gäller delvis särskilda skatteregler som har till syfte att likställa direkt och indirekt aktieägande. Enligt 2 § 10 mom. SIL skall mvestmentföreteg inte beskattes för vinst eller förlust vid avyttring av aktier och vissa andra värdepapper. I stället påförs dessa företeg en schablonintäkt på 2 % på ett imderlag motsvarande de innehavda aktiemas marknadsvärde vid beskattningsårets ingång. Det innebär alltså att om aktier utan beskattning skulle få överlåtes till ett investmentföreteg skulle vinsten vid en eventuell vidareförsäljning inte beskattes. En sådan skattefrihet för aktieförsäljningar är inte motiverad annat än för de aktier som initialt tilldelas investmentföreteget.

Möjligheten att överlåte aktier på det sätt som nu beskrivits bör vara tidsbegränsad. Den förslagna uppskovsregehi bör kunna tillämpas på överlåtelser som sker under år 1993 och som skall redovisas vid 1994 års texering, eller om företeget inte texeras då, vid 1995 års texering. Har en överlåtelse skett i anslutning till att aktien erhölls, dvs. i slutet av år 1992, bör även en sådan överlåtelse omfattes av uppskovsregeln.

4  Upprättat lagförslag

Pop. 1992/93:125

I enlighet med vad jag nu anfört har inom Finansdepartementet upprättets ett förslag till lag om ändring i lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vid utskiftning av aktier i vissa fell. Lagrådet har granskat förslaget.

5  Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att ante det lagförslag som upprättets.

6 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och besluter att genom proposition föreslå riksdagen att ante det förslag som föredragan­den har lagt fram.

LAGRÅDET

Prop, 1992/93:125

Bilaga Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1993-02-01

Närvarande: justitierådet Per Jermsten, regeringsrådet Stig von Bahr, justitierådet Inger[REDACTED_EFTERNAMN].

Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 28 januari 1993 har regeringen på hemställan av stetsrådet[REDACTED_EFTERNAMN] beslutet inhämte lagrådets yttrande över förslaget till lag om ändring i lagen (1992:1091) om inkomstskatteregler vid utskiftning av aktier i vissa fell.

Förslaget har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessora Ingrid Melbi.

Lagrådet lämnar förslaget utan erinran.

gotab   42942, Slockholm 1993