Regeringens proposition

1995/96:54

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Sydafrika

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 19 oktober 1995

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsav-

tal mellan Sverige och Sydafrika och antar en lag om detta dubbelbe-

skattningsavtal. Avtalet har tagits in i lagen som en bilaga. Det avses bli

tillämpligt på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder

i kraft. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal från 1955.

 1

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Sydafrika för undvikande av dubbel-

beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Sydafrika.

2 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal

 mellan Sverige och Sydafrika

 Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Sydafrika

undertecknade den 24 maj 1995, skall gälla som lag här i landet.

 Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Sydafrika, skall sådan inkomst inte

tas med vid taxeringen i Sverige.

 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2. Denna lag skall tillämpas

 a) beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas den 1 januari året efter

det då lagen trädde i kraft eller senare, och

 b) beträffande andra skatter på inkomst, på skatter som påförs för

beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det då lagen trädde i kraft

eller senare.

 3. Genom lagen upphävs kungörelsen (1956:51) om tillämpning av ett mellan

Sverige och Sydafrikanska unionen den 28 juli 1955 ingånget avtal för undvikande

av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter.

 Den upphävda kungörelsen skall dock fortfarande tillämpas

 a) beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas före den 1 januari året

efter det då lagen trädde i kraft, och

 2

 b) beträffande andra skatter på inkomst, på skatter som påförs för

beskattningsår som börjar före den 1 januari året efter det då lagen trädde i

kraft.

 3

 Bilaga

 (Översättning)

-----------------------------------------------------------------------

CONVENTION BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGARIKET

KINGDOM OF SWEDEN AND SVERIGE OCH REPUBLIKEN

THE REPUBLIC OF SOUTH AFRICA SYDAFRIKA FÖR UNDVIKANDE AV

FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE DUBBELBESKATTNING OCH

TAXATION AND THE PREVENTION OF FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT

FISCAL EVASION WITH RESPECT TO BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST

TAXES ON INCOME

-----------------------------------------------------------------------

Preamble Inledning

 The Government of the Kingdom Konungariket Sveriges regering

of Sweden and the Government of och Republiken Sydafrikas regering

the Republic of South Africa har, i syfte att främja och stärka

desiring to promote and strengthen de ekonomiska relationerna mellan

the economic relations between the de båda länderna,

two countries,

 Have agreed as follows: kommit överens om följande:

-----------------------------------------------------------------------

-----------------------------------------------------------------------

Article 1 Artikel 1

Personal Scope Personer på vilka avtalet tillämpas

 This Convention shall apply to Detta avtal tillämpas på personer

persons who are residents of one som har hemvist i en

or both of the Contracting States. avtalsslutande stat eller i båda

 avtalsslutande staterna.

-----------------------------------------------------------------------

Article 2 Artikel 2

Taxes Covered Skatter som omfattas av avtalet

 1. The existing taxes to which 1. De för närvarande utgående

the Convention shall apply are: skatter på vilka detta avtal

 (a) in South Africa: tillämpas är

 (i) the normal tax; a) i Sydafrika:

 (ii) the non-resident 1) den normala skatten,

 shareholders'''' tax; and 2) aktieägarskatten för

 (iii) the secondary tax on utomlands bosatta, och

 companies; 3) sekundärskatten för bolag;

 (hereinafter referred to as (i det följande benämnda "sydafri-

"South African tax"); and kansk skatt"); och

 (b) in Sweden: b) i Sverige:

 1) den statliga

 (i) the national income tax inkomstskatten, sjömansskatten

 (den statliga inkomstskatten), och kupongskatten däri

 including the tax for employees inbegripna,

 at sea (sjömansskatten) and the

 withholding tax on dividends

 (kupongskatten);

 (ii) the income tax for 2) den särskilda inkomstskatten

 non-residents (den särskilda för utomlands bosatta,

 inkomstskatten för utomlands

 bosatta); 3) den särskilda inkomstskatten

 (iii) the income tax for för utomlands bosatta artister

 non-resident artistes and m.fl., och

 athletes (den särskilda inkomst-

 skatten för utomlands bosatta

 artister m.fl.); and 4) den kommunala

 (iv) the municipal income tax inkomstskatten;

 (den kommunala inkomstskatten);

 (hereinafter referred to as (i det följande benämnda "svensk

"Swedish tax"). skatt").

 2. This Convention shall also 2. Detta avtal tillämpas även på

apply to any identical or skatter av samma eller i huvudsak

substantially similar taxes which likartat slag, som efter

are imposed after the date of undertecknandet av detta avtal

signature of the Convention in påförs vid sidan av eller i stället

addition to, or in place of, the för de för närvarande utgående

existing taxes. skatterna.

 3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i de

the Contracting States shall avtalsslutande staterna skall

notify each other of any meddela varandra de väsentliga

significant changes which have ändringar som vidtagits i respekti-

been made in their respective ve skattelagstiftning.

taxation laws.

-----------------------------------------------------------------------

Article 3 Artikel 3

General Definitions Allmänna definitioner

 1. In this Convention, unless 1. Om inte sammanhanget

the context otherwise requires: föranleder annat, har vid

 tillämpningen av detta avtal

 (a) the term "South Africa" följande uttryck nedan angiven

means the Republic of South Africa betydelse:

and, when used in a geographical a) "Sydafrika" åsyftar Republiken

sense, includes the territorial Sydafrika och innefattar, när

sea thereof as well as any area uttrycket används i geografisk

outside the territorial sea, betydelse, dess territorialvatten

including the continental shelf, och varje område utanför

which has been or may hereafter be territorialvattnet, inklusive

designated, under the laws of kontinentalsockeln, som betecknas

South Africa and in accordance eller efter denna tidpunkt kan

with international law, as an area komma att betecknas, enligt

within which South Africa may sydafrikansk lag och i över-

exercise sovereign rights or ensstämmelse med folkrättens regler,

jurisdiction; som ett område inom vilket

 Sydafrika kan utöva suveräna

 rättigheter eller jurisdiktion;

 (b) the term "Sweden" means the

Kingdom of Sweden and, when used

in a geographical sense, includes b) "Sverige" åsyftar Konungariket

the national territory, the Sverige och innefattar, när

territorial sea of Sweden as well uttrycket används i geografisk

as other maritime areas over which betydelse, Sveriges territorium,

Sweden in accordance with Sveriges territorialvatten och

international law exercises sove- andra havsområden över vilka

reign rights or jurisdiction; Sverige, i överensstämmelse med

 (c) the terms "a Contracting folkrättens regler, utövar suveräna

State" and "the other Contracting rättigheter eller jurisdiktion;

State" mean South Africa or Sweden c) "en avtalsslutande stat" och

as the context requires; "den andra avtalsslutande staten"

 (d) the term "company" means any åsyftar Sydafrika eller Sverige,

body corporate or any entity which beroende på sammanhanget;

is treated as a company or body d) "bolag" åsyftar juridisk

corporate for tax purposes; person eller annan som vid

 (e) the term "competent beskattningen behandlas såsom bolag

authority" means: eller juridisk person;

 (i) in South Africa, the e) "behörig myndighet" åsyftar:

 Commissioner for Inland Revenue 1) i Sydafrika, "the

 or his authorised repre- Commissioner for Inland Revenue"

 sentative; and eller hans befullmäktigade ombud;

 (ii) in Sweden, the Minister och

 of Finance, his authorised 2) i Sverige, finansministern,

 representative or the authority hans befullmäktigade ombud eller

 which is designated as a compe- den myndighet åt vilken uppdras

 tent authority for the purposes att vara behörig myndighet vid

 of this Convention; tillämpningen av detta avtal;

 (f) the terms "enterprise of a

Contracting State" and "enterprise f) "företag i en avtalsslutande

of the other Contracting State" stat" och "företag i den andra av-

mean respectively an enterprise talsslutande staten" åsyftar företag

carried on by a resident of a som bedrivs av person med hemvist

Contracting State and an i en avtalsslutande stat

enterprise carried on by a resi- respektive företag som bedrivs av

dent of the other Contracting person med hemvist i den andra

State; avtalsslutande staten;

 (g) the term "international g) "internationell trafik"

traffic" means any transport by åsyftar transport med skepp eller

ship or aircraft operated by an luftfartyg som används av företag i

enterprise of a Contracting State, en avtalsslutande stat, utom då

except when the ship or aircraft skeppet eller luftfartyget används

is operated solely between places uteslutande mellan platser i den

in the other Contracting State; andra avtalsslutande staten;

 (h) the term "nationals" means h) "medborgare" åsyftar fysisk

all individuals possessing the person som är medborgare i en

nationality of a Contracting State avtalsslutande stat, juridisk

and all legal persons, person, handelsbolag och annan

partnerships, associations and sammanslutning eller enhet som

other entities deriving their bildats enligt lagstiftningen i en

status as such from the laws in avtalsslutande stat; och

force in a Contracting State; and

 (i) the term "person" includes i) "person" inbegriper fysisk

an individual, a company and any person, bolag och annan

other body of persons. sammanslutning.

 2. In the application of the

provisions of this Convention by a 2. Då en avtalsslutande stat

Contracting State, any term not tillämpar avtalet anses, såvida inte

otherwise defined herein shall, sammanhanget föranleder annat,

unless the context otherwise varje uttryck som inte definierats

requires, have the meaning which i avtalet ha den betydelse som

it has under the laws of that uttrycket har enligt den statens

State concerning the taxes which lagstiftning i fråga om sådana

are the subject of this Con- skatter på vilka avtalet tillämpas.

vention.

-----------------------------------------------------------------------

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

 1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta

Convention the term "resident of avtal åsyftar uttrycket "person med

a Contracting State" means: hemvist i en avtalsslutande stat"

 (a) In the case of South Africa, följande:

any individual who is ordinarily a) I Sydafrika, en fysisk person

resident in South Africa and any som har sin ordinarie bosättning

other person which has its place (ordinarily resident) i Sydafrika

of effective management in South och annan person som har sin

Africa. verkliga ledning i Sydafrika.

 (b) In the case of Sweden, any

person who, under the laws of b) I Sverige, en person som,

Sweden, is liable to tax therein enligt svensk lagstiftning, är

by reason of his domicile, resi- skattskyldig i Sverige på grund av

dence, place of management or any domicil, bosättning, plats för före-

other criterion of a similar tagsledning eller annan liknande

nature. However, in the case of a omständighet. Beträffande

partnership or estate the term handelsbolag och dödsbon,

applies only to the extent that inbegriper emellertid det angivna

the income derived by such uttrycket sådan person endast i den

partnership or estate is subject mån dess inkomst är skattepliktig i

to tax in Sweden as the income of Sverige på samma sätt som inkomst

a resident, either in its hands or som förvärvas av person med hemvist

in the hands of its partners. The där, antingen hos handelsbolaget

term does not include any person eller dödsboet eller hos dess

who is liable to tax in Sweden in delägare. Uttrycket inbegriper inte

respect only of income from person som är skattskyldig i

sources in Sweden. Sverige endast för inkomst från källa

 i Sverige.

 2. Where by reason of the

provisions of paragraph 1 an 2. Då på grund av bestämmelserna i

individual is a resident of both punkt 1 fysisk person har hemvist

Contracting States, then his i båda avtalsslutande staterna,

status shall be determined as fol- bestäms hans hemvist på följande sätt:

lows: a) han anses ha hemvist i den

 (a) he shall be deemed to be a stat där han har en bostad som

resident of the State in which he stadigvarande står till hans

has a permanent home available to förfogande. Om han har en sådan

him; if he has a permanent home bostad i båda staterna, anses han

available to him in both States, ha hemvist i den stat med vilken

he shall be deemed to be a hans personliga och ekonomiska

resident of the State with

 förbindelser är starkast (centrum för

which his personal and economic levnadsintressena);

relations are closer (centre of b) om det inte kan avgöras i

vital interests); vilken stat han har centrum för

 (b) if the State in which he has sina levnadsintressen eller om han

his centre of vital interests inte i någondera staten har en

cannot be determined, or if he bostad som stadigvarande står till

does not have a permanent home hans förfogande, anses han ha

available to him in either State, hemvist i den stat där han

he shall be deemed to be a stadigvarande vistas;

resident of the State in which he c) om han stadigvarande vistas i

has an habitual abode; båda staterna eller om han inte

 (c) if he has an habitual abode vistas stadigvarande i någon av

in both States or in neither of dem, anses han ha hemvist i den

them, he shall be deemed to be a stat där han är medborgare;

resident of the State of which he d) om han är medborgare i båda

is a national; staterna eller om han inte är med-

 (d) if he is a national of both borgare i någon av dem, avgör de

States or of neither of them, the behöriga myndigheterna i de av-

competent authorities of the talsslutande staterna frågan genom

Contracting States shall settle ömsesidig överenskommelse.

the question by mutual agreement.

 3. Då på grund av bestämmelserna i

 punkt 1 annan person än fysisk

 3. Where by reason of the person har hemvist i båda

provisions of paragraph 1 a person avtalsslutande staterna, anses

other than an individual is a personen i fråga ha hemvist i den

resident of both Contracting stat där den har sin verkliga led-

States, then it shall be deemed ning.

to be a resident of the State in

which its place of effective

management is situated.

-----------------------------------------------------------------------

Article 5 Artikel 5

Permanent Establishment Fast driftställe

 1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta

Convention, the term "permanent avtal åsyftar uttrycket "fast

establishment" means a fixed place driftställe" en stadigvarande plats

of business through which the för affärsverksamhet, från vilken ett

business of an enterprise is företags verksamhet helt eller

wholly or partly carried on. delvis bedrivs.

 2. The term "permanent

establishment" includes 2. Uttrycket "fast driftställe"

especially: innefattar särskilt:

 (a) a place of management; a) plats för företagsledning,

 (b) a branch; b) filial,

 (c) an office; c) kontor,

 (d) a factory; d) fabrik,

 (e) a workshop; and e) verkstad, och

 (f) a mine, an oil or gas well, f) gruva, olje- eller gaskälla,

a quarry or any other place of stenbrott eller annan plats för

extraction of natural resources. utvinning av naturtillgångar.

 3. A building site or a

construction, installation or 3. Byggnads-, anläggnings-,

assembly project or supervisory installations- och

activities in connection therewith monteringsverksamhet eller därmed

constitutes a permanent sammanhängande övervakande

establishment only if such site, verksamhet utgör fast driftställe

project or activities continue for endast om verksamheten pågår under

a period of more than twelve en tidrymd som överstiger tolv

months. månader.

 4. Notwithstanding the preceding 4. Utan hinder av föregående

provisions of this Article, the bestämmelser i denna artikel anses

term "permanent establishment" uttrycket "fast driftställe" inte

shall be deemed not to include: innefatta:

 (a) the use of facilities solely

for the purpose of storage, a) användningen av anordningar

display or delivery of goods or uteslutande för lagring,

merchandise belonging to the utställning eller leverans av

enterprise; företaget tillhöriga varor,

 (b) the maintenance of a stock b) innehavet av ett företaget

of goods or merchandise belonging tillhörigt varulager uteslutande för

to the enterprise solely for the lagring, utställning eller

purpose of storage, display or leverans,

delivery;

 (c) the maintenance of a stock c) innehavet av ett företaget

of goods or merchandise belonging tillhörigt varulager uteslutande för

to the enterprise solely for the bearbetning eller förädling genom

purpose of processing by another annat företags försorg,

enterprise;

 (d) the maintenance of a fixed d) innehavet av stadigvarande

place of business solely for the plats för affärsverksamhet

purpose of purchasing goods or uteslutande för inköp av varor eller

merchandise or of collecting in- inhämtande av upplysningar för

formation, for the enterprise; företaget,

 (e) the maintenance of a fixed e) innehavet av stadigvarande

place of business solely for the plats för affärsverksamhet

purpose of carrying on, for the uteslutande för att för företaget

enterprise, any other activity of bedriva annan verksamhet av förbe-

a preparatory or auxiliary redande eller biträdande art, och

character; and f) innehavet av stadigvarande

 (f) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet

place of business solely for any uteslutande för att kombinera

combination of activities verksamheter som anges i punkterna

mentioned in subparagraphs (a) to a)-e), under förutsättning att hela

(e), provided that the overall den verksamhet som bedrivs från den

activity of the fixed place of stadigvarande platsen för affär-

business resulting from this sverksamhet på grund av denna kom-

combination is of a preparatory or bination är av förberedande eller

auxiliary character. biträdande art.

 5. Om en person (som inte är sådan

 5. Notwithstanding the oberoende representant på vilken

provisions of paragraphs 1 and 2, punkt 6 tilllämpas) är verksam i en

where a person - other than an avtalsslutande stat för ett företag

agent of an independent status to i den andra avtalsslutande staten,

whom paragraph 6 applies - is anses detta företag - utan hinder

acting in a Contracting State on av bestämmelserna i punkterna 1

behalf of an enterprise of the och 2 - ha

other Contracting State, that

enterprise

 fast driftställe i den förstnämnda

 avtalsslutande staten beträffande

 varje verksamhet som denna person

shall be deemed to have a bedriver för företaget om han har

permanent establishment in the och i denna stat regelmässigt

first-mentioned State in respect använder fullmakt att sluta avtal i

of any activities which that företagets namn såvida inte

person undertakes for the verksamheten är begränsad till sådan

enterprise, if such a person has, som anges i punkt 4 och som - om

and habitually exercises, in that den bedrevs från en stadigvarande

State an authority to conclude plats för affärsverksamhet - inte

contracts in the name of the skulle göra denna stadigvarande

enterprise, unless the activities plats för affärsverksamhet till fast

of such person are limited to driftställe enligt bestämmelserna i

those mentioned in paragraph 4 nämnda punkt.

which, if exercised through a

fixed place of business, would not

make this fixed place of business 6. Företag i en avtalsslutande

a permanent establishment under stat anses inte ha fast driftställe

the provisions of that paragraph. i den andra avtalsslutande staten

 endast på den grund att företaget

 6. An enterprise shall not be bedriver affärsverksamhet i denna

deemed to have a permanent stat genom förmedling av mäklare,

establishment in a Contracting kommissionär eller annan oberoende

State merely because it carries on representant, under förutsättning

business in that State through a att sådan person därvid bedriver sin

broker, general commission agent sedvanliga affärsverksamhet.

or any other agent of an indepen-

dent status, provided that such 7. Den omständigheten att ett

persons are acting in the ordinary bolag med hemvist i en

course of their business. avtalsslutande stat kontrollerar

 eller kontrolleras av ett bolag

 7. The fact that a company which med hemvist i den andra avtals-

is a resident of a Contracting slutande staten eller ett bolag

State controls or is controlled by som bedriver affärsverksamhet i

a company which is a resident of denna andra stat (antingen från

the other Contracting State, or fast driftställe eller på annat

which carries on business in that sätt), medför inte i och för sig att

other State (whether through a någotdera bolaget utgör fast drift-

permanent establishment or ställe för det andra.

otherwise), shall not of itself

constitute either company as a

permanent establishment of the

other.

-----------------------------------------------------------------------

Article 6 Artikel 6

Income from Immovable Property Inkomst av fast egendom

 1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med

of a Contracting State from hemvist i en avtalsslutande stat

immovable property, including förvärvar av fast egendom

income from agriculture or fore- (inbegripet inkomst av lantbruk

stry, situated in the other eller skogsbruk) belägen i den

Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten, får

that other State. beskattas i denna andra stat.

 2. The term "immovable property" 2. Uttrycket "fast egendom" har

shall have the meaning which it den betydelse som uttrycket har

has under the law of the enligt lagstiftningen i den

Contracting State in which the avtalsslutande stat där egendomen är

property in question is situated. belägen. Uttrycket inbegriper dock

The term shall in any case include alltid tillbehör till fast egendom,

property accessory to immovable levande och döda inventarier i

property, livestock and equipment lantbruk och skogsbruk, rättigheter

used in agriculture and forestry, på vilka bestämmelserna i

rights to which the provisions of privaträtten om fast egendom

general law respecting landed tillämpas, byggnader, nyttjanderätt

property apply, buildings, usu- till fast egendom samt rätt till

fruct of immovable property and föränderliga eller fasta ersättningar

rights to variable or fixed för nyttjandet av eller rätten att

payments as consideration for the nyttja mineralförekomst, källa eller

working of, or the right to work, annan naturtillgång. Skepp, båtar

mineral deposits, sources and och luftfartyg anses inte vara

other natural resources. Ships, fast egendom.

boats and aircraft shall not be

regarded as immovable property.

 3. Bestämmelserna i punkt 1

 3. The provisions of paragraph 1 tillämpas på inkomst som förvärvas

shall apply to income derived from genom omedelbart brukande, genom

the direct use, letting or use in uthyrning eller annan användning av

any other form of immovable fast egendom.

property.

 4. Bestämmelserna i punkterna 1

 4. The provisions of och 3 tillämpas även på inkomst av

paragraphs 1 and 3 shall also fast egendom som tillhör företag och

apply to the income from immovable på inkomst av fast egendom som

property of an enterprise and to används vid självständig yrkes-

income from immovable property utövning.

used for the performance of

independent personal services.

-----------------------------------------------------------------------

Article 7 Artikel 7

Business Profits Inkomst av rörelse

 1. The profits of an enterprise 1. Inkomst av rörelse, som företag

of a Contracting State shall be i en avtalsslutande stat förvärvar,

taxable only in that State unless beskattas endast i denna stat,

the enterprise carries on business såvida inte företaget bedriver

in the other Contracting State rörelse i den andra avtalsslutande

through a permanent establishment staten från där beläget fast

situated therein. If the driftställe. Om företaget bedriver

enterprise carries on business as rörelse på nyss angivet sätt, får före-

aforesaid, the profits of the tagets inkomst beskattas i den

enterprise may be taxed in the andra staten, men endast så stor

other State but only so much of del därav som är hänförlig till det

them as is attributable to that fasta driftstället.

permanent establishment.

 2. Subject to the provisions of 2. Om företag i en avtalsslutande

paragraph 3, where an enterprise stat bedriver rörelse i den andra

of a Contracting State carries on avtalsslutande staten från där

business in the other Contracting beläget fast driftställe, hänförs, om

State through a permanent estab- inte bestämmelserna i punkt 3

lishment situated therein, there föranleder annat, i vardera

shall in each Contracting State be avtalsslutande staten till det

attributed to that permanent fasta driftstället den inkomst som

establishment the profits which it det kan antas att driftstället

might be expected to make if it skulle ha förvärvat, om det varit

were a distinct and separate ett fristående företag, som bedrivit

enterprise engaged in the same or verksamhet av samma eller liknande

similar activities under the same slag under samma eller liknande

or similar conditions and dealing villkor och självständigt avslutat

wholly independently with the affärer med det företag till vilket

enterprise of which it is a driftstället hör.

permanent establishment.

 3. In the determination of the 3. Vid bestämmandet av fast

profits of a permanent driftställes inkomst medges avdrag

establishment, there shall be för utgifter som uppkommit för det

allowed as deductions expenses fasta driftstället, härunder

which are incurred for the inbegripna utgifter för företagets

purposes of the permanent ledning och allmänna förvaltning,

establishment including executive oavsett om utgifterna uppkommit i

and general administrative den stat där det fasta driftstället

expenses so incurred, whether in är beläget eller annorstädes.

the Contracting State in which the

permanent establishment is

situated or elsewhere. 4. I den mån inkomst hänförlig till

 fast driftställe brukat i en av-

 4. In so far as it has been talsslutande stat bestämmas på

customary in a Contracting State grundval av en fördelning av

to determine the profits to be företagets hela inkomst på de olika

attributed to a permanent delarna av företaget, hindrar

establishment on the basis of an bestämmelserna i punkt 2 inte att i

apportionment of the total profits denna avtalsslutande stat den

of the enterprise to its various skattepliktiga inkomsten bestäms

parts, nothing in paragraph 2 genom ett sådant förfarande. Den

shall preclude that Contracting fördelningsmetod som används skall

State from determining the profits dock vara sådan att resultatet

to be taxed by such an appor- överensstämmer med principerna i

tionment as may be customary. The denna artikel.

method of apportionment adopted

shall, however, be such that the

result shall be in accordance with 5. Inkomst hänförs inte till fast

the principles contained in this driftställe endast av den

Article. anledningen att varor inköps genom

 det fasta driftställets försorg för

 5. No profits shall be företaget.

attributed to a permanent

establishment by reason of the 6. Vid tillämpningen av föregående

mere purchase by that permanent punkter bestäms inkomst som är hänför-

establishment of goods or lig till det fasta driftstället

merchandise for the enterprise. genom samma förfarande år

 6. For the purposes of the

preceding paragraphs, the profits

to be attributed to the permanent

establishment shall be determined från år, såvida inte goda och

 tillräckliga skäl föranleder annat.

 7. Ingår i inkomst av rörelse

by the same method year by year inkomster som behandlas särskilt i

unless there is good and andra artiklar av detta avtal,

sufficient reason to the contrary. berörs bestämmelserna i dessa

 artiklar inte av reglerna i denna

 7. Where profits include items artikel.

of income which are dealt with

separately in other Articles of

this Convention, then the pro-

visions of those Articles shall

not be affected by the provisions

of this Article.

-----------------------------------------------------------------------

Article 8 Artikel 8

Shipping and Air Transport Sjöfart och luftfart

 1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst som förvärvas av företag

Contracting State from the i en avtalsslutande stat genom

operation of ships or aircraft in användningen av skepp eller

international traffic shall be luftfartyg i internationell trafik

taxable only in that Contracting beskattas endast i denna

State. avtalsslutande stat.

 2. For the purposes of this 2. Vid tillämpningen av denna

Article, profits from the artikel skall inkomst från

operation of ships or aircraft in användningen av skepp eller

international traffic shall luftfartyg i internationell trafik

include: inkludera:

 (a) profits derived from the a) inkomst som förvärvas genom

rental on a bare boat basis of uthyrning av obemannade skepp

ships or aircraft used in eller luftfartyg som används i

international traffic, internationell trafik,

 (b) profits derived from the use b) inkomst som förvärvas genom

or rental of containers, användande eller uthyrning av

 containers,

if such profits are incidental to

the profits to which the om sådan inkomst har samband med

provisions of paragraph 1 apply. förvärvandet av inkomst som avses i

 punkt 1.

 3. With respect to profits

derived by the air transport 3. Bestämmelserna i punkt 1

consortium Scandinavian Airlines tillämpas beträffande inkomst som

System (SAS) the provisions of förvärvas av luftfartskonsortiet

paragraph 1 shall apply only to Scandinavian Airlines System (SAS)

such part of the profits as endast i fråga om den del av

corresponds to the participation inkomsten som motsvarar den andel

held in that consortium by AB i konsortiet som innehas av AB

Aerotransport (ABA), the Swedish Aerotransport (ABA), den svenske

partner of Scandinavian Airlines delägaren i Scandinavian Airlines

System (SAS). System (SAS).

 4. The provisions of paragraph 1 4. Bestämmelserna i punkt 1

shall also apply to profits from tillämpas även på inkomst som förvärvas

the participation in a pool, a genom deltagande i en pool, ett

joint business or an international gemensamt företag eller en

operating agency. internationell driftsorganisation.

-----------------------------------------------------------------------

Article 9 Artikel 9

Associated Enterprises Företag med intressegemenskap

 1. Where: 1. I fall då

 (a) an enterprise of a a) ett företag i en

Contracting State participates avtalsslutande stat direkt eller

directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller

management, control or capital of kontrollen av ett företag i den

an enterprise of the other andra avtalsslutande staten eller

Contracting State; or äger del i detta företags kapital,

 eller

 (b) the same persons participate b) samma personer direkt eller

directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller

management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en

an enterprise of a Contracting avtalsslutande stat som ett företag

State and an enterprise of the i den andra avtalsslutande staten

other Contracting State, eller äger del i båda dessa företags

 kapital, iakttas följande.

and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om han-

made or imposed between the two delsförbindelser eller finansiella

enterprises in their commercial or förbindelser avtalas eller

financial relations which differ föreskrivs villkor, som avviker från

from those which would be made dem som skulle ha avtalats mellan

between independent enterprises, av varandra oberoende företag, får

then any profits which would, but all inkomst, som utan sådana

for those conditions, have accrued villkor skulle ha tillkommit det

to one of the enterprises, but, by ena företaget men som på grund av

reason of those conditions, have villkoren i fråga inte tillkommit

not so accrued, may be included in detta företag, inräknas i detta

the profits of that enterprise and företags inkomst och beskattas i

taxed accordingly. överensstämmelse därmed.

 2. Where a Contracting State 2. I fall då en avtalsslutande

includes in the profits of an stat i inkomsten för ett företag i

enterprise of that State - and denna stat inräknar - och i

taxes accordingly - profits on överensstämmelse därmed beskattar -

which an enterprise of the other inkomst, för vilken ett företag i

Contracting State has been charged den andra avtalsslutande staten

to tax in that other State and the beskattats i denna andra stat,

profits so included are profits samt den sålunda inräknade inkomsten

which would have accrued to the är sådan som skulle ha tillkommit

enterprise of the first-mentioned företaget i den förstnämnda staten om

State if the conditions made de villkor som avtalats mellan

between the two enterprises had företagen hade varit sådana som

been those which would have been skulle ha avtalats mellan av

made between independent varandra oberoende företag, skall

enterprises, then that other State denna andra stat genomföra veder-

shall make an appropriate börlig justering av det

adjustment to the amount of the skattebelopp som påförts för

tax charged therein on those inkomsten där. Vid sådan justering

profits. In determining such iakttas övriga bestämmelser i detta

adjustment, due regard shall be avtal och de behöriga myndigheterna

had to the other provisions of i de avtalsslutande staterna över-

this Convention and the competent lägger vid behov med varandra.

authorities of the Contracting

States shall if necessary consult

each other.

-----------------------------------------------------------------------

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

 1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med

which is a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat

Contracting State to a resident of till person med hemvist i den

the other Contracting State may be andra avtalsslutande staten får

taxed in that other State. beskattas i denna andra stat.

 2. Notwithstanding the 2. Utan hinder av bestämmelserna

provisions of paragraph 1, such i punkt 1 får emellertid

dividends may also be taxed in the utdelningen beskattas även i den

Contracting State of which the avtalsslutande stat där bolaget som

company paying the dividends is a betalar utdelningen har hemvist,

resident and according to the laws enligt lagstiftningen i denna

of that State, but if the stat, men om mottagaren har rätt

recipient is the beneficial owner till utdelningen får skatten inte

of the dividends, the tax so överstiga 15 procent av

charged shall not exceed 15 per utdelningens bruttobelopp. Om

cent of the gross amount of the emellertid den som har rätt till

dividends. However, if the utdelningen är ett bolag (med

beneficial owner is a company undantag för handelsbolag) som

(other than a partnership) which innehar minst 25 procent av det

holds at least 25 per cent of the utdelande bolagets kapital, skall

capital of the company paying the utdelningen

dividends, the dividends shall -

 (a) be exempt from tax in the a) vara undantagen från

Contracting State of which the beskattning i den avtalsslutande

company paying the dividends is a stat i vilken det bolag som

resident if such dividends are, betalar utdelningen har hemvist om

without having regard to any tax utdelningen är, utan hänsyn till

payable in terms of this sådan skatt som avses i denna

paragraph, exempt from tax in the punkt, undantagen från skatt i den

State of which the recipient is a stat där mottagaren har hemvist;

resident; or eller

 (b) be subject to tax in the

Contracting State of which the b) kunna beskattas i den av-

company paying the dividends is a talsslutande stat i vilken bolaget

resident at a rate not exceeding som betalar utdelningen har

7.5 per cent of the gross amount hemvist med högst 7,5 procent av

of the dividends in any other utdelningens bruttobelopp i övriga

case. fall.

 This paragraph shall not affect

the taxation of the company in Denna punkt berör inte bolagets

respect of the profits out of beskattning för vinst av vilken

which the dividends are paid. utdelningen betalas.

 3. The term "dividends" as used

in this Article means income from 3. Med uttrycket "utdelning"

shares or other rights förstås i denna artikel inkomst av

participating in profits (not aktier eller andra rättigheter, som

being debt-claims), as well as inte är fordringar, med rätt till

income from other corporate rights andel i vinst, samt inkomst av

which is subjected to the same andra andelar i bolag som enligt

taxation treatment as income lagstiftningen i den

from avtalsslutande stat där det

 utdelande bolaget

shares by the laws of the

Contracting State of which the har hemvist vid beskattningen be-

company making the distribution is handlas på

a resident. samma sätt som inkomst av aktier.

 4. The provisions of paragraphs

1 and 2 shall not apply if the 4. Bestämmelserna i punkterna 1

beneficial owner of the dividends, och 2 tillämpas inte, om den som

being a resident of a Contracting har rätt till utdelningen har

State, carries on business in the hemvist i en avtalsslutande stat

other Contracting State of which och bedriver rörelse i den andra

the company paying the dividends avtalsslutande staten, där bolaget

is a resident, through a permanent som betalar utdelningen har

establishment situated therein, or hemvist, från där beläget fast

performs in that other State driftställe eller utövar självständig

independent personal services from yrkesverksamhet i denna andra stat

a fixed base situated therein, and från där belägen stadigvarande

the holding in respect of which anordning, samt den andel på grund

the dividends are paid is effec- av vilken utdelningen betalas äger

tively connected with such verkligt samband med det fasta

permanent establishment or fixed driftstället eller den

base. In such a case, the stadigvarande anordningen. I sådant

provisions of Article 7 or Article fall tillämpas bestämmelserna i

14, as the case may be, shall artikel 7 respektive artikel 14.

apply.

 5. Where a company which is a 5. Om bolag med hemvist i en

resident of a Contracting State avtalsslutande stat förvärvar

derives profits or income from the inkomst från den andra

other Contracting State, that avtalsslutande staten, får denna

other State may not impose any tax andra stat inte beskatta utdelning

on the dividends paid by the som bolaget betalar, utom i den mån

company, except in so far as such utdelningen betalas till person

dividends are paid to a resident med hemvist i denna andra stat

of that other State or in so far eller i den mån den andel på grund

as the holding in respect of which av vilken utdelningen betalas äger

the dividends are paid is verkligt samband med fast

effectively connected with a driftställe eller stadigvarande

permanent establishment or a fixed anordning i denna andra stat, och

base situated in that other State, ej heller på bolagets icke utdelade

nor subject the company''''s undi- vinst ta ut en skatt som utgår på

stributed profits to a tax on icke utdelad vinst, även om

undistributed profits, even if the utdelningen eller den icke

dividends paid or the utdelade vinsten helt eller delvis

undistributed profits consist utgörs av inkomst som uppkommit i

wholly or partly of profits or denna andra stat.

income arising in such other

State.

-----------------------------------------------------------------------

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

 1. Interest arising in a 1. Ränta, som härrör från en

Contracting State and paid to a avtalsslutande stat och som

resident of the other Contracting betalas till person med hemvist i

State shall be taxable only in den andra avtalsslutande staten,

that other State, provided such beskattas endast i denna andra

resident is the beneficial stat, om personen i

owner of the interest and is

subject to tax thereon in that

other State. fråga har rätt till räntan och är

 skattskyldig för räntan i denna

 2. The term "interest" as used andra stat.

in this Article means income from

debt-claims of every kind, whether 2. Med uttrycket "ränta" förstås i

or not secured by mortgage and denna artikel inkomst av varje

whether or not carrying a right to slags fordran, antingen den

participate in the debtor''''s säkerställts genom inteckning i fast

profits, and in particular, income egendom eller inte och antingen

from government securities and den medför rätt till andel i

income from bonds or debentures, gäldenärens vinst eller inte.

including premiums and prizes Uttrycket åsyftar särskilt inkomst

attaching to such securities, av värdepapper, som utfärdats av

bonds or debentures. Penalty staten, och inkomst av

charges for late payment shall not obligationer eller debentures, däri

be regarded as interest for the inbegripna agiobelopp och vinster

purposes of this Article. som hänför sig till sådana

 värdepapper, obligationer eller

 debentures. Straffavgift på grund

 av sen betalning anses inte som

 3. The provisions of paragraph 1 ränta vid tillämpningen av denna

shall not apply if the beneficial artikel.

owner of the interest, being a

resident of a Contracting State, 3. Bestämmelserna i punkten 1

carries on business in the other tillämpas inte, om den som har rätt

Contracting State in which the till räntan har hemvist i en

interest arises, through a avtalsslutande stat och bedriver

permanent establishment situated rörelse i den andra avtalsslutande

therein, or performs in that other staten, från vilken räntan härrör, från

State independent personal där beläget fast driftställe eller

services from a fixed base utövar självständig yrkesverksamhet i

situated therein, and the denna andra stat från där belägen

debt-claim in respect of which the stadigvarande anordning, samt den

interest is paid is effectively fordran för vilken räntan betalas

connected with such permanent äger verkligt samband med det fasta

establishment or fixed base. In driftstället eller den

such a case, the provisions of stadigvarande anordningen. I sådant

Article 7 or Article 14, as the fall tillämpas bestämmelserna i

case may be, shall apply. artikel 7 respektive artikel 14.

 4. Interest shall be deemed to

arise in a Contracting State when 4. Ränta anses härröra från en

the payer is that State itself, a avtalsslutande stat om utbetalaren

political subdivision, a local är den staten själv, politisk

authority or a resident of that underavdelning, lokal myndighet

State. Where, however, the person eller person med hemvist i denna

paying the interest, whether he is stat. Om emellertid den person som

a resident of a Contracting State betalar räntan, antingen han har

or not, has in a Contracting State hemvist i en avtalsslutande stat

a permanent establishment or a eller inte, i en avtalsslutande

fixed base in connection with stat har fast driftställe eller

which the indebtedness on which stadigvarande anordning i samband

the interest is paid was incurred, med vilken den skuld uppkommit på

and such interest is borne by such vilken räntan betalas, och räntan

permanent establishment or fixed belastar det fasta driftstället

base, then such interest shall be eller den stadigvarande

deemed to arise in the State in anordningen, anses räntan härröra från

which the permanent establishment den stat där det fasta driftstället

or fixed base is situated. eller den stadigvarande

 anordningen finns.

 5. Where, by reason of a special

relationship between the payer and 5. Då på grund av särskilda

the beneficial owner or between förbindelser mellan utbetalaren och

both of them and some other den som har rätt till räntan eller

person, the amount of the mellan dem båda och annan person

interest, having regard to the räntebeloppet, med hänsyn till den

debt-claim for which it is paid, fordran för vilken räntan betalas,

exceeds the amount which would överstiger det belopp som skulle ha

have been agreed upon by the payer avtalats mellan utbetalaren och

and the beneficial owner in the den som har rätt till räntan om

absence of such relationship, the sådana förbindelser inte förelegat,

provisions of this Article shall tilllämpas bestämmelserna i denna

apply only to the last-mentioned artikel endast på sistnämnda belopp.

amount. In such a case, the excess I sådant fall beskattas

part of the payments shall remain överskjutande belopp enligt

taxable according to the laws of lagstiftningen i vardera

each Contracting State, due regard avtalsslutande staten med

being had to the other provisions iakttagande av övriga bestämmelser i

of this Convention. detta avtal.

-----------------------------------------------------------------------

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

 1. Royalties arising in a 1. Royalty, som härrör från en

Contracting State and paid to a avtalsslutande stat och som

resident of the other Contracting betalas till person med hemvist i

State shall be taxable only in den andra avtalsslutande staten,

that other State if such resident beskattas endast i denna andra

is the beneficial owner of the stat, om personen i fråga har rätt

royalties and is subject to tax till royaltyn och är skattskyldig

thereon in that other State. för royaltyn i denna andra stat.

 2. The term "royalties" as used 2. Med uttrycket "royalty" förstås

in this Article means payments of i denna artikel varje slags

any kind received as a betalning som tas emot såsom

consideration for the use of, or ersättning för nyttjandet av eller

the right to use, any copyright of för rätten att nyttja upphovsrätt

literary, artistic or scientific till litterärt, konstnärligt eller

work, including cinematograph vetenskapligt verk, häri inbegripet

films and films, tapes or discs biograffilm och film, band eller

for radio or television skivor för radio- eller

broadcasting, any patent, trade televisionsutsändning, patent,

mark, design or model, plan, varumärke, mönster eller modell,

secret formula or process, or for ritning, hemligt recept eller

information concerning industrial, hemlig tillverkningsmetod eller för

commercial or scientific experien- upplysning om erfarenhetsrön av

ce. industriell, kommersiell eller

 vetenskaplig natur.

 3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 till-

shall not apply if the beneficial ämpas inte, om den som har rätt till

owner of the royalties, being a royaltyn har hemvist i en

resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver

carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande

Contracting State in which the staten, från vilken royaltyn härrör,

royalties arise, through a från där beläget fast driftställe

permanent establishment situated eller utövar självständig

therein, or performs in that other yrkesverksamhet i denna andra stat

State independent personal från där belägen stadigvarande

services from a fixed base anordning, samt den rättighet eller

situated therein, and the right or egendom i fråga om vilken royaltyn

property in respect of which the betalas äger verkligt samband med

royalties are paid is effectively det fasta driftstället eller den

connected with such permanent stadigvarande anordningen. I sådant

establishment or fixed base. In fall tillämpas bestämmelserna i

such a case, the provisions of artikel 7 respektive artikel 14.

Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

 4. Royalty anses härröra från en

 4. Royalties shall be deemed to avtalsslutande stat om utbetalaren

arise in a Contracting State when är staten själv, politisk

the payer is that State itself, a underavdelning, lokal myndighet

political subdivision, a local eller person med hemvist i denna

authority or a resident of that stat. Om emellertid den person som

State. Where, however, the person betalar royaltyn, antingen han har

paying the royalties, whether he hemvist i en avtalsslutande stat

is a resident of a Contracting eller inte, i en avtalsslutande

State or not, has in a Contracting stat har fast driftställe eller

State a permanent establishment or stadigvarande anordning med vilken

a fixed base with which the right den rättighet eller egendom i fråga

or property in respect of which om vilken royaltyn betalas äger

the royalties are paid is effec- verkligt samband, och royaltyn

tively connected, and such belastar det fasta driftstället

royalties are borne by such perma- eller den stadigvarande

nent establishment or fixed base, anordningen, anses royaltyn härröra

then such royalties shall be från den stat där det fasta

deemed to arise in the State in driftstället eller den stadigva-

which the permanent establishment rande anordningen finns.

or fixed base is situated.

 5. Då på grund av särskilda

 5. Where, by reason of a special förbindelser mellan utbetalaren

relationship between the payer and och den som har rätt till royaltyn

the beneficial owner or between eller mellan dem båda och annan

both of them and some other person, det erlagda royalty-

person, the amount of the beloppet, med hänsyn till det

royalties paid, having regard to nyttjande, den rättighet eller den

the use, right or information for upplysning för vilken royaltyn

which they are paid, exceeds the betalas, överstiger det belopp som

amount which would have been skulle ha avtalats mellan

agreed upon by the payer and the utbetalaren och den som har rätt

beneficial owner in the absence of till royaltyn om sådana förbindelser

such relationship, the provisions inte förelegat, tillämpas

of this Article shall apply only bestämmelserna i denna artikel

to the last-mentioned amount. endast på sistnämnda belopp. I sådant

In such a case, the excess part of fall beskattas överskjutande belopp

the payments shall remain taxable enligt lagstiftningen i vardera

according to the laws of each Con- avtalsslutande staten med

tracting State, due regard being iakttagande av övriga bestämmelser i

had to the other provisions of detta avtal.

this Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Article 13 Artikel 13

Capital Gains Realisationsvinst

 1. Gains derived by a resident 1. Vinst, som person med hemvist

of a Contracting State from the i en avtalsslutande stat förvärvar på

alienation of immovable property grund av överlåtelse av sådan fast

referred to in Article 6 and egendom som avses i artikel 6 och

situated in the other Contracting som är belägen i den andra

State, or from the alienation of avtalsslutande staten, eller på

shares in a company the assets of grund av avyttring av andelar i

which consist principally of such ett bolag vars tillgångar i

property, may be taxed in that huvudsak består av sådan egendom, får

other State. beskattas i den stat där egendomen

 är belägen.

 2. Gains from the alienation of 2. Vinst på grund av överlåtelse av

movable property forming part of lös egendom, som utgör del av

the business property of a rörelsetillgångarna i fast

permanent establishment which an driftställe, vilket ett företag i en

enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat har i den

has in the other Contracting State andra avtalsslutande staten, eller

or of movable property pertaining av lös egendom, hänförlig till

to a fixed base available to a stadigvarande anordning för att

resident of a Contracting State in utöva självständig yrkesverksamhet,

the other Contracting State for som person med hemvist i en

the purpose of performing avtalsslutande stat har i den

independent personal services, andra avtalsslutande staten, får

including such gains from the beskattas i denna andra stat.

alienation of such a permanent Detsamma gäller vinst på grund av

establishment (alone or with the överlåtelse av sådant fast driftställe

whole enterprise) or of such fixed (för sig eller tillsammans med hela

base, may be taxed in that other företaget) eller av sådan

State. stadigvarande anordning.

 3. Gains derived by a resident 3. Vinst som person med hemvist

of a Contracting State from the i en avtalsslutande stat förvärvar på

alienation of ships or aircraft grund av överlåtelse av skepp eller

operated in international traffic luftfartyg som används i

or movable property pertaining to internationell trafik eller av lös

the operation of such ships or egendom som är hänförlig till

aircraft, shall be taxable only in användningen av sådana skepp eller

that State. With respect to gains luftfartyg, beskattas endast i

derived by the air transport denna stat. Bestämmelserna i denna

consortium Scandinavian Airlines punkt tillämpas beträffande vinst

System (SAS), the provisions of som förvärvas av luftfartskonsortiet

this paragraph shall apply only to Scandinavian Airlines System (SAS)

such portion of the gains as men endast i fråga om den del av

corresponds to the participation vinsten som motsvarar den andel i

held in that consortium by AB konsortiet vilken innehas av AB

Aerotransport (ABA), the Swedish Aerotransport (ABA), den svenske

partner of Scandinavian Airlines delägaren i Scandinavian Airlines

System (SAS). System (SAS).

 4. Vinst på grund av överlåtelse av

 4. Gains from the alienation of annan egendom än sådan som avses i

any property other than that punkterna 1-3 beskattas endast i

referred to in paragraphs 1, 2 and den avtalsslutande stat där

3, shall be taxable only in the överlåtaren har hemvist.

Contracting State of which the

alienator is a resident.

 5. Vinst på grund av avyttring av

 5. Notwithstanding the andelar eller andra rättigheter i

provisions of paragraph 4, gains ett bolag, med hemvist i en av de

from the alienation of shares or avtalsslutande staterna, som

other corporate rights of a förvärvas av en fysisk person som

company which is a resident of one har haft hemvist i denna stat och

of the Contracting States derived som efter förvärvet av andelarna

by an individual who was a eller rättigheterna fått hemvist i

resident of that State and who den andra avtalsslutande staten får

after acquiring such shares or - utan hinder av bestämmelserna i

rights has become a resident of punkt 4 - beskattas i den

the other Contracting State, may förstnämnda avtalsslutande staten om

be taxed in the first-mentioned avyttringen av andelarna eller

State if the alienation of the rättigheterna inträffar vid något

shares or other corporate rights tillfälle under en period av tio år

occur at any time during the som följer närmast efter det att

period of ten years next following personen upphört att ha hemvist i

the date on which the individual den förstnämnda staten.

has ceased to be a resident of the

first-mentioned State.

-----------------------------------------------------------------------

Article 14 Artikel 14

Independent Personal Services Självständig yrkesutövning

 1. Income derived by an 1. Inkomst, som en fysisk person

individual who is a resident of a med hemvist i en avtalsslutande

Contracting State in respect of stat förvärvar genom att utöva fritt

professional services or other yrke eller annan självständig

activities of an independent cha- verksamhet, beskattas endast i

racter shall be taxable only in denna stat om han inte har en

that State unless he has a fixed stadigvarande anordning i den

base regularly available to him in andra avtalsslutande staten som

the other Contracting State for regelmässigt står till hans för-

the purpose of performing his fogande för att utöva versamheten.

activities. If he has such a fixed Om så är fallet, får sådan inkomst

base, the income may be taxed in också beskattas i den andra

the other State but only so much avtalsslutande staten, men endast

of it as is attributable to that så stor del av den som är hänförlig

fixed base. till denna stadigvarande

 anordning.

 2. The term "professional 2. Uttrycket "fritt yrke"

services" includes especially inbegriper särskilt självständig

independent scientific, literary, vetenskaplig, litterär och konst-

artistic, educational or teaching närlig verksamhet, uppfostrings-

activities as well as the och undervisningsverksamhet samt

independent activities of sådan självständig verksamhet som

physicians, lawyers, engineers, läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,

architects, dentists and accoun- tandläkare och revisor utövar.

tants.

-----------------------------------------------------------------------

Article 15 Artikel 15

Dependent Personal Services Enskild tjänst

 1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i

Articles 16, 18, and 19, salaries, artiklarna 16, 18 och 19 föranleder

wages and other similar annat, beskattas lön och annan

remuneration derived by a resident liknande ersättning som person med

of a Contracting State in respect hemvist i en avtalsslutande stat

of an employment shall be taxable uppbär på grund av anställning endast

only in that State unless the i denna stat, såvida inte arbetet

employment is exercised in the utförs i den andra avtalsslutande

other Contracting State. If the staten. Om arbetet utförs i denna

employment is so exercised, such andra stat, får ersättning som

remuneration as is derived uppbärs för arbetet beskattas där.

therefrom may be taxed in that

other State. 2. Utan hinder av bestämmelserna

 i punkt 1 beskattas ersättning, som

 2. Notwithstanding the person med hemvist i en

provisions of paragraph 1, avtalsslutande stat uppbär för

remuneration derived by a resident arbete som utförs i den andra

of a Contracting State in respect avtalsslutande staten, endast i

of an employment exercised in the den förstnämnda staten, om

other Contracting State shall be

taxable only in the first-men- a) mottagaren vistas i den andra

tioned State if: staten under tidrymd eller

 (a) the recipient is present in tidrymder som sammanlagt inte

the other State for a period or överstiger 183 dagar under en

periods not exceeding in the tolvmånadersperiod som börjar eller

aggregate 183 days in any twelve slutar under beskattningsåret i

month period commencing or ending fråga, och

in the fiscal year concerned; and b) ersättningen betalas av

 (b) the remuneration is paid by arbetsgivare som inte har hemvist

or on behalf of an employer who is i den andra staten eller på dennes

not a resident of the other State; vägnar, samt

and c) ersättningen inte belastar

 (c) the remuneration is not fast driftställe eller

borne by a permanent establishment stadigvarande anordning som

or a fixed base which the employer arbetsgivaren har i den andra

has in the other State. staten.

 3. Notwithstanding the preceding 3. Utan hinder av föregående

provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel får

remuneration derived in respect of ersättning för arbete, som utförs

an employment exercised aboard a ombord på skepp eller luftfartyg

ship or aircraft operated in som används i internationell trafik

international traffic by an av ett företag med hemvist i en

enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat, beskattas i

may be taxed in that State. Where denna stat. Om person med hemvist

a resident of Sweden derives i Sverige uppbär inkomst av arbete,

remuneration in respect of an vilket utförs ombord på ett

employment exercised aboard an luftfartyg som används i

aircraft operated in international internationell trafik av luft-

traffic by the air transport fartskonsortiet Scandinavian

consortium Scandinavian Airlines Airlines System (SAS), beskattas

System (SAS), such remuneration inkomsten endast i Sverige.

shall be taxable only in Sweden.

-----------------------------------------------------------------------

Article 16 Artikel 16

Directors'''' Fees Styrelsearvode

 Directors'''' fees and similar Styrelsearvode och liknande

payments derived by a resident of ersättning, som person med hemvist

a Contracting State in his i en avtalsslutande stat uppbär i

capacity as a member of the board egenskap av medlem i styrelse i

of directors of a company which is bolag med hemvist i den andra

a resident of the other avtalsslutande staten, får

Contracting State may be taxed in beskattas i denna andra stat.

that other State.

-----------------------------------------------------------------------

Article 17 Artikel 17

Entertainers and Sportsmen Artister och sportutövare

 1. Notwithstanding the 1. Utan hinder av bestämmelserna

provisions of Articles 7, 14 and i artiklarna 7, 14 och 15 får

15, income derived by a resident inkomst, som person med hemvist i

of a Contracting State as an en avtalsslutande stat förvärvar

entertainer such as a theatre, genom sin personliga verksamhet i

motion picture, radio or den andra avtalsslutande staten i

television artiste, or a musician, egenskap av artist, såsom teater-

or as a sportsman, from his eller filmskådespelare, radio-

personal activities as such eller televisionsartist eller

exercised in the other Contracting musiker, eller av sportutövare,

State, may be taxed in that other beskattas i denna andra stat.

State.

 2. I fall då inkomst genom

 personlig verksamhet, som artist

 2. Where income in respect of eller sportutövare utövar i denna

personal activities exercised by egenskap, inte tillfaller artisten

an entertainer or a sportsman in eller sportutövaren själv utan annan

his capacity as such accrues not person, får denna inkomst, utan

to the entertainer or sportsman hinder av bestämmelserna i

himself but to another person, artiklarna 7, 14 och 15, beskattas

that income may, notwithstanding i den avtalsslutande stat där

the provisions of Articles 7, 14 artisten eller sportutövaren utövar

and 15, be taxed in the verksamheten.

Contracting State in which the

activities of the entertainer or

sportsman are exercised.

-----------------------------------------------------------------------

Article 18 Artikel 18

Pensions, Annuities and Similar Pension, livränta och liknande

Payments ersättning

 1. Pensions and other similar 1. Pension och annan liknande

remuneration, disbursements under ersättning, utbetalning enligt

the Social Security legislation socialförsäkringslagstiftningen och

and annuities arising in a Con- livränta, vilka härrör från en

tracting State and paid to a avtalsslutande stat och betalas

resident of the till person med

other Contracting State, may be hemvist i den andra avtalsslutande

taxed in the first-mentioned staten, får beskattas i den

State. förstnämnda staten.

 2. The term "annuity" means a 2. Med uttrycket "livränta" förstås

stated sum payable periodically at ett fastställt belopp, som

stated times during life or during utbetalas periodiskt på fastställda

a specified or ascertainable tider under en persons livstid

period of time under an obligation eller under angiven eller

to make the payments in return for fastställbar tidsperiod och som

adequate and full consideration in utgår på grund av förpliktelse att

money or money''''s worth. verkställa dessa utbetalningar som

 ersättning för däremot fullt svarande

 vederlag i pengar eller pengars

 värde.

-----------------------------------------------------------------------

Article 19 Artikel 19

Government Service Offentlig tjänst

 1. (a) Remuneration, other than 1. a) Ersättning (med undantag för

a pension, paid by a Contracting pension), som betalas av en

State or a political subdivision avtalsslutande stat, en av dess

or a local authority thereof to an politiska underavdelningar eller

individual in respect of services lokala myndigheter till fysisk

rendered to that State or sub- person på grund av arbete som utförs

division or authority shall be i denna stats, underavdelnings

taxable only in that State. eller myndighets tjänst, beskattas

 endast i denna stat.

 (b) However, such remuneration b) Sådan ersättning beskattas

shall be taxable only in the other emellertid endast i den andra

Contracting State if the services avtalsslutande staten, om arbetet

are rendered in that other State utförs i denna andra stat och

and the individual is a resident personen i fråga har hemvist i

of that State who: denna stat och

 (i) is a national of that 1) är medborgare i denna stat,

 State; or eller

 (ii) did not become a resident 2) inte fick hemvist i denna

 of that State solely for the stat uteslutande för att utföra

 purpose of rendering the arbetet.

 services.

 2. The provisions of Articles 15 2. Bestämmelserna i artiklarna 15

and 16 shall apply to remuneration och 16 tillämpas på ersättning som

in respect of services rendered in betalas på grund av arbete som

connection with a business carried utförts i samband med rörelse som

on by a Contracting State or a bedrivs av en avtalsslutande stat,

political subdivision or a local dess politiska underavdelning

authority thereof. eller lokala myndighet.

-----------------------------------------------------------------------

Article 20 Artikel 20

Students and Business Apprentices Studerande och affärspraktikanter

 A student or business apprentice Studerande eller affärspraktikant

who is present in a Contracting som vistas i en avtalsslutande

State solely for the purpose of stat uteslutande för sin

his education or training and who undervisning eller praktik och som

is, or immediately before being so har, eller omedelbart före

present was, a resident of the vistelsen, hade hemvist i den

other Contracting State, shall be andra avtalsslutande staten,

exempt from tax in the first- beskattas inte i den förstnämnda

mentioned State on payments staten för belopp som han erhåller

received from outside that från källa utanför den förstnämnda

first-mentioned State for the staten för sitt uppehälle, sin

purposes of his maintenance, undervisning eller praktik.

education or training.

-----------------------------------------------------------------------

Article 21 Artikel 21

Other Income Annan inkomst

 1. Items of income of a resident 1. Inkomst som person med

of a Contracting State, wherever hemvist i en avtalsslutande stat

arising, not dealt with in the förvärvar och som inte behandlas i

foregoing Articles of this Con- föregående artiklar av detta avtal

vention shall be taxable only in beskattas endast i denna stat,

that State. oavsett varifrån inkomsten härrör.

 2. Bestämmelserna i punkt 1

 2. The provisions of paragraph 1 tillämpas inte på inkomst, med

shall not apply to income, other undantag för inkomst av fast

than income from immovable egendom som avses i artikel 6

property as defined in paragraph 2 punkt 2, om mottagaren av

of Article 6, if the recipient of inkomsten har hemvist i en

such income, being a resident of a avtalsslutande stat och bedriver

Contracting State, carries on rörelse i den andra avtalsslutande

business in the other Contracting staten från där beläget fast

State through a permanent driftställe eller utövar självständig

establishment situated therein, or yrkesverksamhet i denna andra stat

performs in that other State från där belägen stadigvarande

independent personal services from anordning, samt den rättighet eller

a fixed base situated therein, and egendom i fråga om vilken inkomsten

the right or property in respect betalas äger verkligt samband med

of which the income is paid is det fasta driftstället eller den

effectively connected with such stadigvarande anordningen. I sådant

permanent establishment or fixed fall tillämpas bestämmelserna i

base. In such a case, the pro- artikel 7 respektive artikel 14.

visions of Article 7 or Article

14,as the case may be, shall

apply.

 4

-----------------------------------------------------------------------

Article 22 Artikel 22

Elimination of Double Taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

 Double taxation shall be Dubbelbeskattning skall undvikas

eliminated as follows: på följande sätt:

 1. In South Africa, taxes paid 1. I Sydafrika; skatt som person

by South African residents in med hemvist i Sydafrika erlagt för

respect of income taxable in inkomst, som enligt bestämmelserna

Sweden, in accordance with the i detta avtal, får beskattas i

provisions of this Convention, Sverige, skall avräknas från den

shall be deducted from the taxes skatt som utgår i enlighet med

due according to the South African sydafrikansk skattelagstiftning,

fiscal law but in an amount not dock inte med ett belopp

exceeding that proportion of the överstigande den andel av den

South African tax which such items sydafrikanska skatten som sådan

of income bear to the entire inkomst utgör av hela inkomsten.

income.

 2. I Sverige:

 2. In Sweden: a) Om person med hemvist i

 (a) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst som enligt

derives income which under the sydafrikansk lagstiftning och i

laws of South Africa and in enlighet med bestämmelserna i detta

accordance with the provisions of avtal får beskattas i Sydafrika

this Convention may be taxed in skall Sverige - med beaktande av

South Africa, Sweden shall allow - bestämmelserna i svensk

subject to the provisions of the lagstiftning beträffande avräkning

laws of Sweden concerning credit av utländsk skatt (även i den

for foreign tax (as it may be lydelse de framdeles kan få genom

amended from time to time without att ändras utan att den allmänna

changing the general principle princip som anges här ändras) - från

hereof) - as a deduction from the den svenska skatten på inkomsten

tax on such income, an amount avräkna ett belopp motsvarande den

equal to the South African tax skatt som erlagts i Sydafrika för

paid in respect of such income. inkomsten.

 (b) Where a resident of Sweden b) Om en person med hemvist i

derives income which, in Sverige förvärvar inkomst som,

accordance with the provisions of enligt bestämmelserna i detta

this Convention, shall be taxable avtal, beskattas endast i

only in South Africa, Sweden may, Sydafrika, får Sverige vid

when determining the graduated fastställandet av skattesatsen för

rate of Swedish tax, take into svensk progressiv skatt beakta den

account the income which shall be inkomst som skall beskattas endast

taxable only in South Africa. i Sydafrika.

 (c) Notwithstanding the

provisions of subparagraph (a) of c) Utan hinder av bestämmelserna

this paragraph, dividends paid by i a) ovan skall utdelning från

a company which is a resident of bolag med hemvist i Sydafrika till

South Africa to a company which is bolag med hemvist i Sverige vara

a resident of Sweden shall be undantagen från svensk skatt enligt

exempt from Swedish tax according bestämmelserna i svensk lag om

to the provisions of Swedish law skattebefrielse för utdelning som

governing the exemption of tax on erhålls av svenska bolag från

dividends paid to Swedish dotterbolag utomlands.

companies by subsidiaries abroad.

-----------------------------------------------------------------------

Article 23 Artikel 23

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

 1. The nationals of a 1. Medborgarna i en

Contracting State shall not be avtalsslutande stat skall inte i

subjected in the other Contracting den andra avtalsslutande staten

State to any taxation or any bli föremål för beskattning eller

requirement connected therewith därmed sammanhängande krav som är av

which is other or more burdensome annat slag eller mer tyngande än

than the taxation and connected den beskattning och därmed

requirements to which nationals of sammanhängande krav som medborgare

that other State in the same i denna andra stat under samma

circumstances are or may be förhållanden är eller kan bli

subjected. This provision shall, underkastad. Utan hinder av

notwithstanding the provisions of bestämmelserna i artikel 1 tillämpas

Article 1, also apply to persons denna bestämmelse även på person som

who are not residents of one or inte har hemvist i en

both of the Contracting States. avtalsslutande stat eller i båda

 avtalsslutande staterna.

 2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av fast

establishment which an enterprise driftställe, som företag i en

of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den

other Contracting State shall not andra avtalsslutande staten, skall

be less favourably levied in that i denna andra stat inte vara

other State than the taxation mindre fördelaktig än beskattningen

levied on enterprises of that av företag i denna andra stat, som

other State carrying on the same bedriver verksamhet av samma slag.

activities.

 3. Except where the provisions 3. Utom i de fall då

of paragraph 1 of Article 9, bestämmelserna i artikel 9 punkt 1,

paragraph 5 of Article 11 or artikel 11 punkt 5 eller artikel

paragraph 5 of Article 12 apply, 12 punkt 5 tillämpas, är ränta,

interest, royalties and other royalty och annan betalning från

disbursements paid by an företag i en avtalsslutande stat

enterprise of a Contracting State till person med hemvist i den

to a resident of the other andra avtalsslutande staten

Contracting State shall, for the avdragsgilla vid bestämmandet av

purpose of determining the taxable den beskattningsbara inkomsten för

profits of such enterprise, be sådant företag på samma villkor som

deductible under the same betalning till person med hemvist

conditions as if they had been i den förstnämnda staten.

paid to a resident of the first--

mentioned State.

 4. Företag i en avtalsslutande

 4. Enterprises of a Contracting stat, vars kapital helt eller

State, the capital of which is delvis ägs eller kontrolleras,

wholly or partly owned or direkt eller indirekt, av en eller

controlled, directly or indirect- flera personer med hemvist i den

ly, by one or more residents of andra avtalsslutande staten, skall

the other Contracting State, shall inte i den förstnämnda staten bli

not be subjected in the first-men- föremål för beskattning eller därmed

tioned State to any taxation or sammanhängande krav som är av annat

any requirement connected slag eller mer tyngande än den

therewith which is other or more beskattning och därmed

burdensome than the taxation

and

 sammanhängande krav som annat

 liknande företag i den förstnämnda

connected requirements to which staten är eller kan bli

other similar enterprises of that underkastat.

first-mentioned State are or may

be subjected. 5. Ingenting i denna artikel

 anses medföra skyldighet för en av-

 5. Nothing contained in this talsslutande stat att medge fysisk

Article shall be construed as person som saknar hemvist i denna

obliging either Contracting State stat sådant personligt avdrag vid

to grant to individuals not beskattningen, sådan

resident in that State any of the skattebefrielse eller skattened-

personal allowances, reliefs and sättning som medges fysisk person

reductions for taxation purposes som har sådan hemvist.

which are granted to individuals

so resident. 6. Med "beskattning" avses i

 denna artikel skatter som omfattas

 av detta avtal.

 6. In this Article the term

"taxation" means taxes which are

the subject of this Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Article 24 Artikel 24

Mutual Agreement Procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskom-

 melse

 1. Where a person considers that

the actions of one or both of the 1. Om en person anser att en

Contracting States result or will avtalsslutande stat eller båda

result for him in taxation not in avtalsslutande staterna vidtagit

accordance with this Convention, åtgärder som för honom medför eller

he may, irrespective of the kommer att medföra beskattning som

remedies provided by the domestic strider mot bestämmelserna i detta

law of those States, present his avtal, kan han, utan att detta

case to the competent authority of påverkar hans rätt att använda sig av

the Contracting State of which he de rättsmedel som finns i dessa

is a resident or, if his case staters interna rättsordning,

comes under paragraph 1 of Ar- framlägga saken för den behöriga

ticle 23, to that of the myndigheten i den avtalsslutande

Contracting State of which he is a stat där han har hemvist eller, om

national. The case must be fråga är om tillämpning av artikel 23

presented within three years from punkt 1, i den avtalsslutande stat

the first notification of the där han är medborgare. Saken skall

action resulting in taxation not framläggas inom tre år från den

in accordance with the provisions tidpunkt då personen i fråga fick

of this Convention. vetskap om den åtgärd som givit upp-

 hov till beskattning som strider

 mot bestämmelserna i avtalet.

 2. The competent authority shall

endeavour, if the objection 2. Om den behöriga myndigheten

appears to it to be justified and finner invändningen grundad men

if it is not itself able to arrive inte själv kan få till stånd en

at an appropriate solution, to tillfredsställande lösning, skall

resolve the case by mutual myndigheten söka lösa frågan genom

agreement with the competent ömsesidig överenskommelse med den

authority of the other Contracting behöriga myndigheten i den andra

State, with a view to the avtalsslutande staten i syfte att

avoidance of taxation which is not undvika beskattning som strider

in accordance with the Convention. mot avtalet. Överenskommelse som

Any träffats

agreement reached shall be genomförs utan hinder av tidsgränser

implemented notwithstanding any i de avtalsslutande staternas

time limits in the domestic law of interna lagstiftning.

the Contracting States.

 3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i de

the Contracting States shall avtalsslutande staterna skall

endeavour to resolve by mutual genom ömsesidig överenskommelse söka

agreement any difficulties or avgöra svårigheter eller tvivelsmål

doubts arising as to the in- som uppkommer i fråga om tolkningen

terpretation or application of eller tillämpningen av avtalet. De

this Convention. They may also kan även överlägga i syfte att

consult together for the undanröja dubbelbeskattning i fall

elimination of double taxation in som inte omfattas av avtalet.

cases not provided for in this

Convention. 4. De behöriga myndigheterna i de

 avtalsslutande staterna kan träda i

 4. The competent authorities of direkt förbindelse med varandra i

the Contracting States may syfte att träffa överenskommelse i

communicate with each other de fall som angivits i föregående

directly for the purpose of punkter. Om muntliga överläggningar

reaching an agreement in the sense anses underlätta en överenskommelse,

of the preceding paragraphs. When kan sådana överläggningar äga rum inom

it seems advisable in order to en kommission som består av

reach agreement to have an oral representanter för de behöriga

exchange of opinions, such myndigheterna i de avtalsslutande

exchange may take place through a staterna.

commission consisting of

representatives of the competent

authorities of the Contracting

States.

-----------------------------------------------------------------------

Article 25 Artikel 25

Exchange of Information Utbyte av upplysningar

 1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i de

the Contracting States shall avtalsslutande staterna skall

exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som är

necessary for carrying out the nödvändiga för att tillämpa

provisions of this Convention or bestämmelserna i detta avtal eller

of the domestic laws of the i de avtalsslutande staternas

Contracting States concerning interna lagstiftning i fråga om

taxes covered by this Convention skatter som omfattas av avtalet i

in so far as the taxation den mån beskattningen enligt denna

thereunder is not contrary to this lagstiftning inte strider mot

Convention. The exchange of avtalet. Utbytet av upplysningar

information is not restricted by begränsas inte av artikel 1.

Article 1. Any information Upplysningar som en avtalsslutande

received by a Contracting State stat mottagit skall behandlas såsom

shall be treated as secret in the hemliga på samma sätt som

same manner as information upplysningar som erhållits enligt

obtained under the domestic law of den interna lagstiftningen i denna

that State and shall be disclosed stat och får yppas endast för

only to persons or authorities personer eller myndigheter (däri

(including courts and admini- inbegripna domstolar och

strative bodies) involved in the administrativa myndigheter) som

assessment or collection of, the fastställer, uppbär eller indriver

enforcement or prosecution in de skatter som omfattas

respect of,

 av avtalet eller handlägger åtal

or the determination of appeals in eller besvär i fråga om dessa

relation to, the taxes covered by skatter. Dessa personer eller

this Convention. Such persons or myndigheter skall använda

authorities shall use the informa- upplysningarna endast för sådana

tion only for such purposes. They ändamål. De får yppa upplysningarna

may disclose the information in vid offentliga rättegångar eller i

public court proceedings or in domstolsavgöranden.

judicial decisions.

 2. De behöriga myndigheterna kan,

 2. The competent authorities genom överläggningar, utveckla

may, through consultation, develop lämpliga betingelser, förfaringssätt

appropriate conditions, methods och tekniker för utbytet av upp-

and techniques concerning the lysningar, däri inbegripet utbyte

matters in respect of which such av upplysningar rörande skatteflykt

exchanges of information shall be om detta anses lämpligt.

made, including, where approp-

riate, exchanges of information

regarding tax avoidance. 3. Bestämmelserna i punkt 1 anses

 inte medföra skyldighet för en

 3. In no case shall the avtalsslutande stat att

provisions of paragraph 1 be a) vidta förvaltningsåtgärder som

construed so as to impose on a avviker från lagstiftning och

Contracting State the obligation: administrativ praxis i denna

 (a) to carry out administrative avtalsslutande stat eller i den

measures at variance with the laws andra avtalsslutande staten,

or the administrative practice of b) lämna upplysningar som inte är

that or of the other Contracting tillgängliga enligt lagstiftning

State; eller sedvanlig administrativ

 (b) to supply information which praxis i denna avtalsslutande stat

is not obtainable under the laws eller i den andra avtalsslutande

or in the normal course of the staten,

administration of that or of the c) lämna upplysningar som skulle

other Contracting State; röja affärshemlighet, industri-,

 (c) to supply information which handels- eller yrkeshemlighet

would disclose any trade, eller i näringsverksamhet nyttjat

business, industrial, commercial förfaringssätt eller upplysningar,

or professional secret or trade vilkas överlämnande skulle strida

process, or information, the dis- mot allmänna hänsyn (ordre public).

closure of which would be contrary

to public policy (ordre public).

-----------------------------------------------------------------------

Article 26 Artikel 26

Limitation of Benefits Begränsningar av förmåner

 1. If after the date of 1. Om en avtalsslutande stat,

signature hereof a Contracting efter undertecknandet av detta

State introduces legislation avtal, inför lagstiftning (annan än

(other than legislation introduced lagstiftning i Sydafrika i

in South Africa in accordance with enlighet med de allmänna be-

the general rule applicable in stämmelser som gäller i Sydafrika,

South Africa as at that date vid datumet för undertecknandet,

regarding the taxation of income beträffande beskattningen av

derived from a source inkomst som

within South Africa) in terms of härrör från källa i Sydafrika) enligt

which offshore income derived by a vilken "offshore" inkomst förvärvad

company from: av bolag genom:

 a) sjöfartsverksamhet,

 (a) shipping; b) bank-, finans-, försäkrings-

 (b) banking, financing, eller liknande verksamhet, eller

insurance or similar activities; c) genom att vara huvudkontor,

or coordination centre eller en

 (c) being the headquarters, liknande enhet som tillhandahåller

co-ordination centre or similar administrativa eller andra tjänster

entity providing administrative till en grupp av bolag som

services or other support to a bedriver verksamhet huvudsakligen

group of companies which carry on i andra stater,

business primarily in other

States, inte beskattas i denna stat eller

 beskattas väsentligt lägre än inkomst

is not taxed in that State or is från liknande "onshore"

taxed at a rate of tax which is aktiviteter, gäller inte de begräns-

significantly lower than the rate ningar i detta avtal som avser den

of tax which is applied to income andra avtalsslutande statens rätt

from similar onshore activities, att ta ut skatt på inkomst från sådan

any limitation imposed under this "offshore" verksamhet, eller att

Convention on the right of the beskatta utdelning som betalas av

other Contracting State to tax the bolaget.

income derived by the company from

such offshore activities, or to

tax the dividends paid by the 2. Om enligt bestämmelser i detta

company, shall not apply. avtal, med undantag för artikel 10,

 rätten för en avtalsslutande stat

 2. If in terms of any provision att beskatta en inkomst är

of this Convention other than begränsad, och sådan inkomst enligt

Article 10, the right of a lagstiftningen i den andra

Contracting State to tax any avtalsslutande staten anses härröra

income is limited and, by reason från källa utanför denna andra stat

of the fact that such income is och därför inte beskattas i denna

under the laws of the other Con- andra stat, får den förstnämnda

tracting State regarded as being staten beskatta inkomsten som om

derived from a source outside that sådana bestämmelser inte fanns.

other State, such income is not

subjected to tax in that other

State, the first-mentioned State

may tax such income as if such

provision did not exist.

-----------------------------------------------------------------------

Article 27 Artikel 27

Diplomatic Agents and Consular Diplomatiska företrädare och

Officers konsulära

 tjänstemän

 Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal berör

affect the fiscal privileges of inte de privilegier vid

diplomatic agents or consular beskattningen som enligt

officers under the general rules folkrättens allmänna regler eller

of international law or under the bestämmelser i särskilda överenskom-

provisions of special agreements. melser tillkommer diplomatiska

 företrädare eller konsulära tjänstemän.

-----------------------------------------------------------------------

Article 28 Artikel 28

Entry into Force Ikraftträdande

 1. Each of the Contracting 1. De avtalsslutande staterna

States shall notify to the other skall underrätta varandra om när de

the completion of the procedures åtgärder vidtagits som enligt

required by its law for the bring- respektive stats lagstiftning krävs

ing into force of this Convention. för att avtalet skall träda i kraft.

The Convention shall enter into Avtalet träder i kraft 14 dagar

force fourteen days after the date efter det att den sista

of the later of these notifica- underrättelsen gjorts.

tions.

 2. The provisions of this 2. Bestämmelserna i detta avtal

Convention shall apply: skall tilllämpas:

 (a) with regard to taxes a) i fråga om källskatter,

withheld at source, in respect of beträffande belopp som erlagts

amounts paid or credited on or eller gottskrivits den 1 januari

after the first day of January det år som följer närmast efter det år

next following the date upon which då avtalet träder i kraft eller

this Convention enters into force; senare, och

and

 (b) with regard to other taxes, b) i fråga om övriga skatter,

in respect of taxable years beträffande beskattningsår som börjar

beginning on or after the first den 1 januari det år som följer

day of January next following the närmast efter det år då avtalet träder

date upon which this Convention i kraft eller senare.

enters into force.

 3. Avtalet mellan Kungl. svenska

 3. The Convention between the regeringen och Sydafrikanska

Government of the Union of South unionens regering för undvikande av

Africa and the Royal Government of dubbelbeskattning och förhindrande

Sweden for the avoidance of double av skatteflykt beträffande inkomst-

taxation and the prevention of skatter, undertecknat i Stockholm

fiscal evasion with respect to den 28 juli 1955, skall upphöra att

taxes on income, signed at gälla när detta avtal träder i kraft.

Stockholm on the 28th day of July Bestämmelserna i 1955 års avtal

1955, shall terminate upon the skall emellertid fortsätta att gälla

entry into force of this till dess bestämmelserna i detta

Convention. However, the avtal, enligt punkt 2 i denna

provisions of the 1955 Convention artikel, skall tillämpas.

shall continue in effect until the

provisions of this Convention, in

accordance with the provisions of

paragraph 2 of this Article, shall

have effect.

-----------------------------------------------------------------------

Article 29 Artikel 29

Termination Upphörande

 1. This Convention shall remain 1. Detta avtal skall förbli i

in force indefinitely but either kraft utan tidsbegränsning men

of the Contracting States may vardera avtalsslutande staten kan

terminate the Convention through på diplomatisk väg, skriftligen

diplomatic channels, by giving to uppsäga avtalet genom underrättelse

the other Contracting State till den andra avtalsslutande

written notice of termination not staten senast den 30 juni något

later than 30 June of any calendar kalenderår som börjar efter en

year starting five years after the tidrymd av fem år efter det år då

year in which the Convention avtalet trädde i kraft.

entered into force.

 2. I händelse av sådan uppsägning

 2. In such event the Convention upphör avtalet att gälla:

shall cease to have effect: a) i fråga om källskatter,

 (a) with regard to taxes beträffande belopp som erlagts

withheld at source, in respect of eller gottskrivits efter utgången

amounts paid or credited after the av det kalenderår då uppsägningen

end of the calendar year in which skedde, och

such notice is given; and b) i fråga om övriga skatter,

 (b) with regard to other taxes, beträffande beskattningsår som börjar

in respect of taxable years efter utgången av det kalenderår då

beginning after the end of the uppsägningen skedde.

calendar year in which such notice

is given.

-----------------------------------------------------------------------

 IN WITNESS WHEREOF the undersig- Till bekräftelse härav har

ned, being duly authorised undertecknade, därtill vederbörligen

thereto, have signed this bemyndigade, undertecknat detta

Convention. avtal.

 DONE at Stockholm in duplicate, Som skedde i Stockholm den 24

this 24th day of May of the year maj 1995, i två exemplar på engelska

One Thousand Nine Hundred and språket.

Ninety Five, in English.

For the Government of För Konungariket

the Kingdom of Sweden Sveriges regering

Lena Hjelm-Wallén Lena Hjelm-Wallén

For the Government of För Republiken

the Republic of South Africa Sydafrikas regering

Alfred B. Nzo Alfred B. Nzo

 5

3 Ärendet och dess beredning

Nu gällande avtal med Sydafrika för undvikande av dubbelbeskattning och

förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter undertecknades den 28

juli 1955. Avtalet godkändes av riksdagen och började tillämpas vid 1956 års

taxering (prop. 1955:200, bet. 1955:BevU54, rskr. 1955:362, SFS 1956:51).

 Avtalet är både i systematiskt och materiellt hänseende starkt föråldrat. På

begäran av Sverige inleddes därför förhandlingar om ett nytt avtal i Pretoria i

mars 1994. Ett utkast till avtal paraferades den 11 mars 1994. Handlingarna, som

är upprättade på engelska, har översatts till svenska och remitterats till

Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt

önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

 Det nya avtalet undertecknades den 24 maj 1995. Ett förslag till lag om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sydafrika har upprättats inom

Finansdepartementet.

Lagrådet

På grund av förslagens beskaffenhet anser regeringen att Lagrådets hörande

skulle sakna betydelse. Lagförslaget har därför inte remitterats till Lagrådet.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller

den överenskomna avtalstexten på engelska språket och en svensk översättning.

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att

beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan

skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i

fråga.

 I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en

progressionsregel i avtalet (art. 22 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttaget på

den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av

regelsystemet och minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna, avstår emellertid

Sverige numera regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett

skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressions-

uppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett

avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Sydafrika. I 3 §

föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning

i Sverige inte skall tas med vid taxeringen i Sverige, dvs. någon pro-

gressionsuppräkning skall inte ske.

 Enligt art. 28 i avtalet skall staterna underrätta varandra när de åtgärder

vidtagits som krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft

14 dagar efter den dag då den sista underrättelsen tas emot. Det är således inte

nu möjligt att avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I

förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag

regeringen bestämmer.

5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i

 Sydafrika

5.1 Fysiska personer

Beskattning av fysiska personer regleras i "the Income Tax Act".

Skattelagstiftningen gör i princip inte någon distinktion mellan personer

bosatta i Sydafrika och personer bosatta i annan stat. Fysisk person är, oavsett

om han har hemvist i Sydafrika eller ej, skattskyldig där för all inkomst som

har sin källa i Sydafrika. Avdrag medges för kostnader för intäkternas

förvärvande. Vissa personliga avdrag medges också. Grundavdraget uppgår till

2 625 Rand (R). Personer över 65 år medges extra avdrag med 2 500 R.

Skattesatsen är progressiv och ligger i skiktet 17-45 % av beskattningsbar

inkomst. Makar beskattas var för sig. Utdelning som förvärvas av aktieägare

bosatt i Sydafrika är, med några få undantag, skattefri. Såvida inte annat

följer av ingånget skatteavtal träffas utdelning som mottas av person bosatt

utanför Sydafrika av en källskatt på 15 %. Ränteinkomster beskattas endast till

den del de överstiger 2 000 R. Räntan beskattas dock inte om mottagaren är

bosatt utanför Sydafrika. Skatt på förmögenhet tas inte ut i Sydafrika.

5.2 Beskattning av bolag

Beskattningen av bolag regleras också i "the Income Tax Act". Liksom vid

beskattningen av fysiska personer saknar hemvistbegreppet i princip självständig

betydelse även här. Bolag hemmahörande i Sydafrika och filialer till utländska

företag beskattas för all inkomst som härrör från Sydafrika. Från den beskat-

tningsbara inkomsten medges avdrag för nödvändiga kostnader för intäkternas

förvärvande. Avdrag för avskrivningar på inventarier görs normalt med 20 % per

år under fem år med början anskaffningsåret. Inland Revenue, motsvarigheten till

Riksskatteverket, har i en publicerad lista angett de avskrivningsperioder som

bör tillämpas på olika typer av inventarier. Avskrivning enligt restvärdemetoden

är dock också tillåten. Byggnader avskrivs med fem procent per år under en

tjugoårsperiod. Lager tas upp till anskaffningsvärdet, vilket beräknas enligt

FIFO (First In First Out)-metoden. Kan företaget visa att det verkliga värdet

understiger anskaffningsvärdet får lagret värderas till detta lägre värde.

Förlustavdrag medges under obegränsad tid (carry forward). Däremot får förluster

inte dras av mot tidigare års vinster (carry back). Lagstiftningen innehåller

även vissa koncernbeskattningsregler. Omstruktureringar kan under vissa

förutsättningar genomföras mellan koncernbolag utan skattekonsekvenser om

moderbolaget innehar minst 75 % av aktiekapitalet i dotterbolaget. En förlust i

ett koncernbolag kan, med något undantag, dock inte kvittas mot en vinst i ett

annat koncernbolag. Realisationsvinster beskattas inte.

 Bolagsskattesatsen uppgår för närvarande till 35 %. Särskilda skattesatser

tillämpas på bolag inom guldgruvnäringen och försäkringsbranschen.

 Mottagen utdelning beskattas inte. Utdelning till aktieägare beskattas i det

utdelande bolaget med 25 % till den del det sammanlagda utdelningsbeloppet under

en viss period överstiger sammanlagd mottagen utdelning under samma period (s.k.

secondary tax on companies).

 Ränta som betalas till bolag hemmahörande i annan stat källbeskattas inte.

Källskatt utgår på utdelning och royalty med 15 resp. 12 % av bruttobeloppet.

 Handelsbolag är varken juridisk person eller skattesubjekt. Handelsbolagets

vinst beräknas först i bolaget som om det utgjort ett separat skattesubjekt.

Därefter fördelas resultatet mellan delägarna i enlighet med upprättat

handelsbolagsavtal.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som

Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för

bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on

Capital", 1992). Vissa avvikelser förekommer dock beroende på staternas

lagstiftningar och avtalspolicy. I den följande redovisningen kommer avvikelser-

na från modellavtalet att kommenteras liksom de väsentliga ändringar som gjorts

i förhållande till gällande avtal.

6.1 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna

bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall

vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3

punkt 1 d eller i, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4

punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Som följd härav är avtalet i

förhållande till Sverige tillämpligt endast i fråga om personer som enligt

svensk intern lagstiftning är skattskyldiga här på grund av domicil, bosättning,

plats för företagsledning eller annan liknande omständighet samt under vissa i

art. 4 punkt 1 b angivna villkor såvitt avser handelsbolag och dödsbon.

Uttrycket inbegriper i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig,

dvs. inte person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst härifrån. Den

skattskyldighet som avses här är inte någon formell eller symbolisk

skattskyldighet. Personen skall vara skyldig att erlägga skatt enligt de

reguljära inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer hemmahörande

i staten i fråga för de olika inkomster denne uppbär. I förhållande till

Sydafrika har bestämmelsen om hemvist emellertid fått en något annorlunda

utformning. Såsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i Sydafrika

beskattas en person som är bosatt där endast för inkomst som anses ha källa där.

Därför stadgas såvitt avser Sydafrika att uttrycket "person med hemvist i en

avtalsslutande stat" skall inbegripa varje person som är "ordinarily resident"

där eller person som har sin verkliga ledning i Sydafrika. Endast en person som

avtalet tillämpas på är berättigad till de skattenedsättningar som föreskrivs i

avtalet. Det bör dock i detta sammanhang framhållas att de förmåner som följer

av bestämmelserna i art. 6-21 i vissa fall begränsas genom bestämmelserna i art.

26.

 Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras att

den svenska statliga förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet. Som framgår

av redogörelsen för skattesystemet i Sydafrika tas ingen allmän

förmögenhetsskatt ut där. Eftersom den svenska förmögenhetsskatten inte omfattas

av avtalet utgör avtalet inte något hinder för att enligt svenska interna regler

beskatta förmögenhet även om denna innehas av person som enligt avtalets regler

har hemvist i Sydafrika. Inte heller den statliga fastighetsskatten omfattas av

avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i Sverige bosatt person

innehar i Sydafrika kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om

avräkning av utländsk skatt.

6.2 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med det i OECD:s modellavtal,

dock att definitionen av "internationell trafik" (punkt 1 g) har fått en i

förhållande till modellavtalet något avvikande utformning. Anledningen härtill

är att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall

ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1.

Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den

inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. När det gäller tolkning av

dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen

hänvisas till vad som anförts därom i propositionen om dubbelbeskattningsavtal

mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.), se även Boström/-

Tyllström, Tolkning av skatteavtal, Skattenytt 1994 s. 646 f. Här skall endast

framhållas att Wienkonventionen om traktaträtten tar sikte på att vid tvist

mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med

en bestämmelse i ett visst avtal och inte att reglera förhållandet mellan skatt-

skyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen skall i princip tolkas som annan

svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga

förarbeten.

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker delvis från motsvarande

bestämmelser i OECD:s modellavtal. Som framgått av redogörelsen under art. 1 har

den något annorlunda utformningen sitt upphov i det förhållandet att Sydafrika

endast beskattar inkomster som har källa där. Det bör observeras att hem-

vistreglerna i art. 4 inte har betydelse för var en person skall anses bosatt

enligt interna skatteförfattningar utan såsom framgår av avtalstexten regleras

endast frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Avtalets hemvistregler

saknar således betydelse exempelvis då det gäller att avgöra om utdelning skall

beläggas med kupongskatt eller beskattas i enlighet med bestämmelserna i SIL.

När det gäller reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt inverkar de

däremot på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk eller juridisk

person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs

med ledning av den interna lagstiftningen i resp. stat.

 Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den

skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och

enligt reglerna för beskattning i Sydafrika anses bosatt där. Vid tillämpningen

av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den

avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser.

En person som anses bosatt i såväl Sverige som Sydafrika enligt resp. stats

interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Sydafrika

skall i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt

avtalet vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här

bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

 Fall av dubbel bosättning för juridisk person regleras i punkt 3. Juridisk

person anses vid dubbel bosättning ha hemvist endast i den avtalsslutande stat

där den har sin verkliga ledning.

 Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe". Artikeln överensstämmer med

ett undantag helt med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. I motsats

till modellavtalet nämns dock i punkt 3 även monteringsverksamhet och verksamhet

som består av övervakning bland de typer av aktiviteter som konstituerar fast

driftställe efter en tolvmånadersperiod. Här bör också framhållas att punkt 2

endast innehåller en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel som vart

och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot

bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i

punkt 2, "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. bör därför tolkas

så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de

uppfyller villkoren i punkt 1. Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk

lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag

i Sydafrika skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i

Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger såväl

enligt bestämmelserna i KL som enligt avtalet.

6.3 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för

tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket

inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk

skatterätt. Vidare gäller att beskattningen i Sverige av en viss inkomst sker

med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här

inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. Vidare bör observeras

att i de fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt

bestämmelserna i art. 6-21 innebär detta inte att den andra staten fråntagits

rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra

staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat

måste i så fall - om den är den skattskyldiges hemviststat - undanröja den

dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 22.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen

är belägen. I det nu gällande avtalet beskattas dessa inkomster endast i denna

stat. Art. 6 punkterna 1-4 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECDs

modellavtal, bortsett från att definitionen av fast egendom uttryckligen

omfattar även "byggnader". Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk

rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid

byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad får beskattas här om

byggnaden finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Sydafrika. Enligt

KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av

näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta

inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilken

fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige

från att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här.

Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja

mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av

fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art.

12.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat. Bestämmelserna i artikeln är identiska med motsvarande bestämmelser

i OECD:s modellavtal.

 Om ett företag hemmahörande i Sydafrika bedriver rörelse i Sverige från fast

driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska

regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.

 Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och

huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället

skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det, i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret, hade avslutat affärer med ett

helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (punkt 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna

förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast

driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (punkt 7).

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hemvist. Inkomst

av uthyrning av bemannade skepp och luftfartyg som används i internationell

trafik omfattas också av denna bestämmelse (jfr punkt 5 av anvisningarna till

art. 8 i OECD:s modellavtal). Enligt punkt 2 omfattas även inkomst av uthyrning

av obemannade skepp och luftfartyg samt inkomst som förvärvas genom användning

och uthyrning av containers av bestämmelserna i punkt 1. De särskilda reglerna

för SAS i punkt 3 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del

av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

 Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna

reglerna innebär givetvis inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt

att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan

anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av

uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med

den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid

tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en

annan betydelse. För att utdelning från bolag i Sydafrika skall vara skattefri

för ett svenskt bolag enligt artikel 22 punkt 2 c, krävs att fråga är om

utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande

bestämmelser i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra

innebörden av uttrycket i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket

definierats i art. 10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger

att ta ut en källskatt enligt de i artikeln angivna skattesatserna måste kunna

avgränsas från andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och

royalty (se art. 11 och 12).

 34

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist

(källstaten). Skatten får dock inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp.

Om utdelningens mottagare är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som

direkt innehar minst 25 % av det utbetalande bolagets kapital är utdelningen

enligt punkt 2 a skattebefriad i källstaten. Sådan skattebefrielse medges i

källstaten endast under förutsättning att det mottagande bolagets hemvisstat

inte beskattar utdelningen. Beskattar hemviststaten utdelningen får även

källstaten beskatta utdelningen. Enligt punkt 2 b får källskatten i detta fall

dock inte överstiga 7,5 % av utdelningens bruttobelopp. För svenska bolag med

dotterbolag utomlands är bestämmelserna om begränsning av källstatens rätt att

ta ut källskatt på utdelning en av de mest centrala bestämmelserna i svenska

dubbelbeskattningsavtal. Eftersom Sverige normalt undantar utdelning från ut-

ländska dotterbolag som betalas till svenska moderbolag från skatt minskar varje

procent i källskatt direkt nettoavkastningen på investeringen utomlands.

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast

då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även

uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 1) och royalty (art. 12 punkt 1),

följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en

mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in

mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att

skattelättnad ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den

andra avtalsslutande staten.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse (artikel 7) eller av

självständig yrkesutövning (artikel 14). Dessa fall anges i punkt 4.

 Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33-39 av kommentaren till

art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 beskattas ränta endast i den stat där

mottagaren har hemvist. I det nu gällande avtalet har utbetalarstaten den

exklusiva beskattningsrätten. Utbetalarstaten får dock även i det nya avtalet

beskatta räntan om mottagaren inte har rätt till denna eller om mottagarens hem-

viststat underlåter att beskatta räntan. Vad som i denna artikel menas med ränta

framgår av punkt 2.

 Bestämmelsen i punkt 1 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 3, dvs. då

räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe

eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra

avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i

stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst

av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern

skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig

yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna

beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de fall

bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger - endast

om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att

fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför

sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

 Royalty som avses i art. 12 punkt 2 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas endast i denna andra stat. Utbetalarstaten

får dock beskatta royaltyn om mottagaren inte har rätt till denna eller om

mottagarens hemviststat underlåter att beskatta royaltyn. I det gällande avtalet

gäller med några undantag att utbetalarstaten får ta ut 50 % av den normalt

utgående källskatten på royalty. Definitionen av uttrycket "royalty" (jfr vad

som angetts beträffande utdelning under art. 10, samma princip gäller också för

royalty) omfattar i likhet med OECD:s modellavtal i dess nuvarande lydelse inte

leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom.

 Från den redovisade bestämmelsen i punkt 1 görs i punkt 3 undantag för sådana

fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt

till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas

beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i punkterna

1-4 överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal,

dock att vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i

internationell trafik resp. lös egendom som är hänförlig till användningen av

sådana skepp eller luftfartyg enligt punkt 3 skall beskattas endast i den stat

där personen i fråga har hemvist och att vinst vid avyttring av andelar i ett

bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom enligt punkt 1 får

beskattas i den avtalsslutande stat där den fasta egendomen är belägen. I punkt

3 har också intagits en sedvanlig regel angående SAS. I punkt 5 återfinns en

bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för

realisationsvinster som härrör från överlåtelse av andelar och andra rättigheter

i bolag med hemvist i Sverige som uppbärs under tio år efter det att personen i

fråga upphört att ha hemvist i Sverige. Det kan noteras att enligt art. 26 får

Sverige beskatta all inkomst, utom utdelning från Sverige, som om avtalet inte

hade gällt under förutsättning att inkomsten är undantagen från beskattning i

Sydafrika på den grund att den anses härröra från källa utanför Sydafrika. Att

märka är att de avtalsslutande parterna är helt överens om att begreppet inkomst

i avtalet även omfattar realisationsvinst.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke

eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har

hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten

som regelmässigt står till hans förfogande får dock inkomsten beskattas även i

verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i

verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som är hänförligt till den

stadigvarande anordningen där.

 35

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke samt annan verksamhet av

självständig karaktär". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om

anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller

ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller

tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller sportutövare

bedriver. Sådan verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en

huvudregel att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat.

Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i en tredje stat.

Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om

arbetet utförts där. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsan-

ställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker

beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. Dessa bestämmelser

överensstämmer helt med OECD:s modellavtal. I punkt 3 har intagits särskilda

regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i

internationell trafik. Denna punkt innehåller också regler för anställda hos

SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på

luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker enligt avtalet endast

i Sverige.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

 Beskattning av inkomst som artister och sportutövare uppbär genom sin

verksamhet regleras i art. 17. Artikeln överensstämmer i sak med motsvarande

bestämmelse i OECDs modellavtal. Sådan inkomst får beskattas i den stat där

verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under

utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten

beskattas i den stat där artisten eller idrottsutövaren bedriver verksamheten,

även om ersättningen betalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken

artisten eller sportutövaren är anställd) än artisten eller sportutövaren själv.

 Art. 18 behandlar beskattning av pension och annan liknande ersättning,

livränta samt utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen. Pension och

liknande ersättningar, ersättningar som utbetalas enligt

socialförsäkringslagstiftningen och livränta får beskattas i källstaten. Med

pension avses här såväl pension på grund av privat tjänst som på grund av

offentlig tjänst.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. Utgår ersättning på grund av arbete som

utförts i samband med rörelse som bedrivs av en stat, kommun etc. gäller de ovan

redovisade bestämmelserna i art. 15 och art. 16. Motsvarande bestämmelser finns

i OECD:s modellavtal.

 36

 Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter och

överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal. Studerande från en av de

avtalsslutande staterna som vistas i den andra avtalsslutande staten för studier

beskattas inte i denna stat för uppburen studierelaterad ersättning om denna

härrör från källa utanför denna stat. Det kan här noteras att den särskilda

bestämmelsen för professorer och lärare i det nu gällande avtalet inte har någon

motsvarighet i det nya avtalet.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21

(annan inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat. Dessa

bestämmelser tillämpas dock normalt inte då inkomsten är hänförlig till fast

driftsställe eller stadigvarande anordning i den andra staten (punkt 2). I

sistnämnda fall får jämväl denna andra stat beskatta inkomsten. Artikelns

tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en

avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär

bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika dubbelbe-

skattningsavtal, se vidare kommentaren till art. 21 i OECD:s modellavtal.

Observera att artikeln omfattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i

andra artiklar t.ex. ränta (art. 11) och royalty (art. 12) i fall då inkomsten

härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige

har hemvist.

6.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.4.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Sydafrika (punkt 1).

 Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i en av de

avtalsslutande staterna taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet

får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i

princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid

avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen

(1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt

på inkomsten på vanligt sätt.

6.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Sydafrika till svenskt

 bolag

Punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i

Sydafrika till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna svenska

reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska dotter- och intressebolag

i 7 § 8 mom. SIL, se prop. 1990/91:107 s. 28 f. och prop. 1993/94:234 s. 72 f.

 37

6.5 Särskilda bestämmelser

I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. I punkt 1 slås fast att medborgare i en avtalsslutande stat inte

i den andra avtalsslutande staten skall bli mindre fördelaktigt behandlad än vad

en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När

det gäller uttrycket "under samma förhållanden" har detta en central betydelse

och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter

på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en i huvudsak

likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten. Om

således en utländsk medborgare hävdar att han i enlighet med bestämmelserna i

denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en

jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt

lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha

getts en fördelaktigare skattemässig behandling än den utländske medborgaren kan

diskriminering föreligga enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ 1988 ref. 154). Av detta

följer t.ex. att om en avtalsslutande stat gör åtskillnad mellan sina egna

medborgare beroende på om de i skattehänseende är att betrakta som bosatta i

landet eller inte, är denna stat inte skyldig att behandla medborgare i den

andra staten, vilka skattemässigt inte är att betrakta som bosatta i landet, på

samma sätt som sina egna medborgare som är skattemässigt bosatta i landet, utan

endast förpliktigad att ge dem samma behandling som i landet icke bosatta egna

medborgare.

 Bestämmelserna i punkt 2 tar inte sikte på diskriminering på grund av

medborgarskap utan diskriminerande behandling av fast driftställe. En situation

där diskrimineringsförbudet kan bli tillämpligt är när en stat beskattar

överföring av vinstmedel från en filial till bolagets hemviststat men inte

beskattar motsvarande överföring från filial till huvudkontor som sker inom den

egna staten.

 Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig

behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras

- direkt eller indirekt - av person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast

avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar

beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital.

Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat

lika behandling. I RÅ 1987 ref. 158 ansågs en bestämmelse motsvarande denna

medföra att realisationsvinstbeskattning enligt bestämmelserna i dåvarande 2 § 4

mom. nionde stycket SIL skulle underlåtas vid koncernintern överlåtelse av

organisationsaktier mellan två svenska aktiebolag trots att det gemensamma

moderbolaget var ett utländskt bolag. Regeringsrätten har i två förhandsbesked

(RÅ 1993 ref. 91) behandlat diskrimineringsförbudets omfattning såvitt avser

koncernbidrag mellan svenska aktiebolag som ingår i internationella koncerner. I

det ena fallet ägde X AB samtliga andelar i det amerikanska bolaget Y Inc. som i

sin tur ägde samtliga aktier i Z AB. Frågan gällde om - mot bakgrund av

innehållet i 2 § 3 mom. SIL - den omständigheten att det mellanliggande bolaget

var amerikanskt hindrade att X AB med skattemässig verkan gav Z AB

koncernbidrag. Skatterättsnämnden ansåg i sitt beslut att diskrimineringsregelns

förbud mot beskattning eller därmed sammanhängande krav som är "av annat slag"

medförde rätt att i denna situation få bidraget behandlat enligt reglerna i 2 §

3 mom. SIL. Regeringsrätten delade Skatterättsnämndens uppfattning och

fastställde nämndens förhandsbesked.

 Det andra fallet gällde möjligheten att samtidigt tillämpa dis-

krimineringsreglerna i olika dubbelbeskattningsavtal. Det tyska bolaget X AG

ägde samtliga andelar i det schweiziska bolaget A AG och mer än 90 % av

andelarna i det tyska bolaget B AG. Dessa båda bolag ägde samtliga aktier i Z AB

respektive Y AB. Frågan gällde om Z AB och Y AB med tillämpning av diskrimine-

ringsreglerna i Sveriges avtal med Tyskland resp. Schweiz kunde ge varandra

koncernbidrag med skattemässig verkan. Frågan besvarades nekande av

Skatterättsnämnden eftersom bestämmelserna i varje dubbelbeskattningsavtal är

avsedda att tillämpas enbart mellan de avtalsslutande staterna och inte i

förhållande till en stat som inte är avtalspart. Regeringsrätten delade

Skatterättsnämndens uppfattning och fastställde förhandsbeskedet.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. Båda artiklarna

överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

6.6 Regler mot offshoreverksamhet m.m.

Bestämmelsen i art. 26 punkt 1 är avsedd att utgöra avtalets mekanism för att

förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres,

captive insurancebolag, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad

huvudsakligen styrs av skatteskäl.

 Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som

bedriver näringsverksamhet i egentlig mening i en avtalsslutande stat, utan av

bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhet utanför en

avtalsslutande stat. Sådana bolag är formellt upprättade enligt en stats

lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras

verksamhet begränsas av särskilda regler. Oftast får endast personer

hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte

bedriva verksamhet på den interna marknaden i den stat där de är upprättade.

Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på

marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift

eller med en mycket låg skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den

grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av sådana speciella register och

lagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga

verksamheten i utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egna

staten. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå

beskattning i de stater där de är hemmahörande. De typer av "verksamhet" som är

vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart,

försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är

bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas

intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna staten är

dels skatteintäkterna dels också att bolagen för att erhålla registrering ofta

tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten.

 Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är

verksamhet i form av "operational headquarters" (finns i bl.a. Frankrike och

Singapore) och "coordination centres" (finns i bl.a. Luxemburg och Belgien) och

liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är att mot ersättning

tillhandahålla finansiella, administrativa eller andra tjänster till en grupp av

närstående bolag som bedriver verksamhet utanför staten i fråga. Den ersättning

för utförda tjänster som därvid uppbärs är avsedd att vara avdragsgill i ut-

betalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet.

Förfarandet har som väsentligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den

egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke beskattad inkomst i den stat

där offshorebolaget är beläget.

 Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehinder

som finns för ett fritt utbyte personer, kapital, varor och tjänster. Genom

regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning av

betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra

diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade

investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänter mellan de avtalsslutande

staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att

med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg

skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget

och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande. Flera

medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar

udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av med-

lemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan

verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal. Någon särskild

offshorelagstiftning finns inte i Sydafrika. Det finns inte heller något som för

närvarande tyder på att Sydafrika avser att införa sådan lagstiftning. Vid

ingåendet av nya dubbelbeskattningsavtal är det emellertid svensk policy att

införa särskilda spärregler på detta område som en gardering för eventuella

framtida ändringar i intern lagstiftnig i den andra avtalsslutande staten. Detta

är särskilt angeläget eftersom ett dubbelbeskattningsavtal ofta är tillämpligt

under mycket lång tid.

 Punkt 2 i artikel 26 innehåller ytterligare en bestämmelse enligt vilken de

förmåner som följer av avtalet under vissa förutsättningar kan begränsas. För

Sveriges del tar bestämmelsen sikte på det fall då en person uppbär inkomst från

källa i en annan stat än Sydafrika och Sveriges rätt att beskatta sådan inkomst

är begränsad enligt bestämmelserna i art. 6-21 i detta avtal. Sverige får i

sådant fall - om inkomsten är undantagen från sydafrikansk skatt därför att den

är att anse som inkomst från utländsk källa - ändå beskatta inkomsten enligt sin

interna lagstiftning utan hinder av detta avtal. Bestämmelsen kan belysas med

följande exempel.

 En person uppbär inkomst (annan inkomst enligt art. 21) från försäljning av en

fastighet i en tredje stat. Personen anses vid tillämpningen av detta avtal

enligt reglerna i art. 4 ha sin hemvist i Sydafrika. Eftersom inkomsten inte

härrör från Sydafrika beskattas den inte i Sydafrika. Enligt reglerna i art. 21

punkt 1 skall i detta fall inkomsten beskattas endast i Sydafrika, men enligt

bestämmelsen i art. 26 får denna inkomst vid tillämpningen av detta avtal ändå

beskattas i Sverige om personen enligt svenska regler är skattskyldig i Sverige.

 I artikel 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och

konsulära tjänstemän.

6.7 Slutbestämmelser

Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Enligt art. 28 träder avtalet i kraft 14 dagar efter den dag då den sista

underrättelsen gjorts om att de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats

lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda ikraft. Avtalet tillämpas i

princip på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast

efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

 Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan fem år förflutit sedan

ikraftträdandet.

 38

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 19 oktober 1995

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN], Hjelm-
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN], Tham, Hedborg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1995/96:54 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Sydafrika.

 39