Regeringens proposition

1996/97:43

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Luxemburg

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 24 oktober 1996

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Erik[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsav-

tal mellan Sverige och Luxemburg och antar en lag om detta dubbelbe-

skattningsavtal. Det avses bli tillämpligt på inkomst som förvärvas resp.

förmögenhet som innehas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Det

nya avtalet ersätter ett avtal från 1983.

 1

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut..................3

2 Lagtext......................................3

 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

 Sverige och Luxemburg........................3

3 Ärendet och dess beredning..................38

4 Lagförslaget................................38

5 Översiktligt om inkomst- och förmögenhetsskattesystemet

 i Luxemburg.................................39

 5.1 Bolagsbeskattningen..................39

 5.1.1 Allmänt......................39

 5.1.2 Utdelning och ränta..........40

 5.1.3 Kommunalskatt och statlig

 förmögenhetsskatt.........41

 5.1.4 Holdingbolag.................41

 5.1.5 Captive Re-Insurance bolag...41

 5.1.6 Värdepappersfonder och fondbolag41

 5.1.7 Coordination Centres och Finance

 Companies.................42

 5.1.8 Inskränkt skattskyldiga......42

 5.2 Fysiska personer.....................42

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll.........43

 6.1 Bakgrund.............................43

 6.2 Avtalets tillämpningsområde..........44

 6.3 Definitioner m.m.....................44

 6.4 Avtalets beskattningsregler..........46

 6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning51

 6.5.1 Allmänt......................51

 6.5.2 Skattefrihet i Sverige för utdelning från

 bolag i Luxemburg till svenskt bolag51

 6.6 Särskilda bestämmelser...............52

 6.7 Slutbestämmelser.....................53

 6.8 Regler mot skatteflykt...............53

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde

den 24 oktober 1996..............................55

 2

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

 1. godkänner avtalet mellan Sverige och Luxemburg för undvikande av dubbel-

beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och

på förmögenhet,

 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Luxemburg.

 Vidare föreslår regeringen att riksdagen beslutar att förkorta motionstiden

till sju dagar.

 Ärendet bör behandlas under innevarande riksmöte.

2 Lagtext

 Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Luxemburg

 Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och

Luxemburg undertecknade den 14 oktober 1996 skall, tillsammans med det protokoll

som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i

landet.

 Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Luxemburg, skall sådan inkomst inte

tas med vid taxeringen i Sverige.

 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2. Denna lag skall tillämpas

 a) beträffande skatt på inkomst som förvärvas den 1 januari året efter det år

då lagen träder i kraft eller senare, och

 b) beträffande skatt på förmögenhet som taxeras andra kalenderåret närmast

efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

 3. Genom lagen upphävs lagen (1984:174) om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Luxemburg samt förordningen (1985:132) om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Luxemburg.

 3

 De upphävda författningarna skall dock fortfarande tillämpas

 a) beträffande skatt på inkomst som förvärvas före den 1 januari året efter

det år då lagen träder i kraft, och

 b) beträffande skatt på förmögenhet som taxeras första kalenderåret närmast

efter det år då lagen träder i kraft eller tidigare.

 4

 Bilaga

 (Översättning)

-----------------------------------------------------------------------

CONVENTION entre le Royaume de AVTAL mellan Konungariket Sverige

Suède et le Grand-Duché de och Storhertigdömet Luxemburg för

Luxembourg tendant à éviter les undvikande av dubbelbeskattning

doubles impositions et à prévenir la och förhindrande av skatteflykt

fraude fiscale en matière d''''impôts beträffande skatter på inkomst och på

sur le revenu et sur la fortune förmögenhet

 Le Gouvernement du Royaume de Konungariket Sveriges regering

Suède et le Gouvernement du Grand- och Storhertigdömet Luxemburgs

Duché de Luxembourg désireux de regering, som önskar ingå ett avtal

conclure une Convention tendant à för undvikande av dubbelbeskattning

éviter les doubles impositions et à och förhindrande av skatteflykt be-

prévenir la fraude fiscale en träffande skatter på inkomst och på

matière d''''impôts sur le revenu et förmögenhet, har kommit överens om

sur la fortune sont convenus de ce följande:

qui suit:

-----------------------------------------------------------------------

Article 1er Artikel 1

PERSONNES VISEES PERSONER PÅ VILKA AVTALET

 TILLÄMPAS

 La présente Convention s''''applique Detta avtal tillämpas på personer

aux personnes qui sont des som har hemvist i en

résidents d''''un Etat contractant ou avtalsslutande stat eller i båda

des deux Etats contractants. avtalsslutande staterna.

-----------------------------------------------------------------------

Article 2

IMPOTS VISES

 1. Les impôts auxquels s''''applique

la Convention sont:

 a) en ce qui concerne le

Luxembourg:

 (i) l''''impôt sur le revenu des

 personnes physiques;

 (ii) l''''impôt sur le revenu des

 collectivités;

 (iii) l''''impôt spécial sur les

 tantièmes;

 (iv) l''''impôt sur la fortune et

 (v) l''''impôt commercial

 communal;

 (ci-après dénommés "impôt luxem-

bourgeois");

 b) en ce qui concerne la Suède:

 (i) l impôt d Etat sur le

 revenu (den statliga

 inkomstskatten), y compris

 l impôt sur les salaires des gens

 de mer (sjömansskatten) et l impôt

 retenu sur les dividendes

 (kupongskatten);

 (ii) l impôt sur le revenu des

 non-résidents (den särskilda

 inkomstskatten för utomlands

 bosatta);

 (iii) l impôt sur le revenu des

 artistes et athlètes non-résidents

 (den särskilda inkomstskatten för

 utomlands bosatta artister

 m.fl.);

 (iv) l impôt communal sur le

 revenu (den kommunala

 inkomstskatten);

 (v) l impôt sur les moyens

 destinés à des fins d expansion

 (expansionsmedelsskatt) et

 (vi) l impôt sur la fortune (den

 statliga förmögenhetsskatten);

 (ci-après dénommés "impôt suédois").

 2. La Convention s''''applique

aussi aux impôts de nature

identique ou analogue qui seraient

établis après la date de signature

de la Convention et qui

s''''ajouteraient aux impôts visés au

paragraphe 1 ou qui les rempla-

ceraient. Les autorités compétentes

des Etats contractants se

communiqueront les modifications

importantes apportées à leurs légis-

lations fiscales respectives.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 2

SKATTER SOM OMFATTAS AV

AVTALET

 1. De skatter på vilka detta

avtal tillämpas är:

 a) i Luxemburg:

 1) skatten på fysisk persons

inkomst,

 2) skatten på bolagsinkomst,

 3) den särskilda skatten på

styrelsearvoden,

 4) förmögenhetsskatten, och

 5) kommunalskatten på

affärsverksamhet

 (i det följande benämnda

"luxemburgsk skatt");

 b) i Sverige:

 1) den statliga inkomstskatten,

 sjömansskatten och kupongskatten

 däri inbegripna,

 2) den särskilda inkomstskatten

 för utomlands bosatta,

 3) den särskilda inkomstskatten

 för utomlands bosatta artister

 m.fl.,

 4) den kommunala

 inkomstskatten,

 5) expansionsmedelsskatten,

och

 6) den statliga

förmögenhetsskatten

 (i det följande benämnda "svensk

skatt").

 2. Avtalet tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter

undertecknandet av avtalet påförs

vid sidan av eller i stället för de

skatter som anges i punkt 1. De

behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall

meddela varandra de väsentliga

ändringar som gjorts i respektive

skattelagstiftning.

-----------------------------------------------------------------------

Article 3 Artikel 3

DEFINITIONS GENERALES ALLMÄNNA DEFINITIONER

 1. Au sens de la présente 1. Om inte sammanhanget

Convention, à moins que le contexte föranleder annat, har vid

n''''exige une interprétation tillämpningen av detta avtal

différente: följande uttryck nedan angiven

 a) le terme "Luxembourg" désigne betydelse:

le Grand-Duché de Luxembourg et, a) "Luxemburg" åsyftar

employé dans un sens géographique, Storhertigdömet Luxemburg och

il désigne le territoire du Grand- omfattar, när uttrycket används i

Duché de Luxembourg; geografisk betydelse,

 Storhertigdömet Luxemburgs

 territorium;

 b) le terme "Suède" désigne le

Royaume de Suède et, employé dans un

sens géographique, il inclut le

territoire national, les eaux

territoriales de Suède ainsi que

les autres zones maritimes sur

lesquelles la Suède, conformément au

droit international, exerce ses

droits de souveraineté ou son

autorité judiciaire;

 c) les expressions "un Etat

contractant" et "l autre Etat

contractant" désignent, suivant le

cas, le Luxembourg ou la Suède;

 d) le terme "personne" comprend

les personnes physiques, les

sociétés et tous autres groupements

de personnes;

 e) le terme "société" désigne toute

personne morale ou toute entité qui

est considérée comme une personne

morale aux fins d''''imposition;

 f) les expressions "entreprise

d''''un Etat contractant" et

"entreprise de l''''autre Etat con-

tractant" désignent respectivement

une entreprise exploitée par un

résident d''''un Etat contractant et

une entreprise exploitée par un rés-

ident de l''''autre Etat contractant;

 g) l''''expression "trafic

international" désigne tout

transport effectué par un navire ou

un aéronef exploité par une

entreprise d un Etat contractant,

sauf lorsque le navire ou l''''aéronef

n''''est exploité qu''''entre des points

situés dans l''''autre Etat

contractant;

 h) le terme "national" désigne:

 (i) toute personne physique

 qui possède la nationalité d un

 Etat contractant;

 (ii) toute personne morale,

 société de personnes ou

 association constituée con-

 formément à la législation en

 vigueur dans un Etat

 contractant;

 i) l''''expression "autorité

compétente" désigne:

 (i) en ce qui concerne le

 Luxembourg, le ministre des

 Finances ou son représentant

 autorisé;

 (ii) en ce qui concerne la

 Suède, le ministre des Finances,

 son représentant autorisé ou

 l autorité désignée comme autorité

 compétente au sens de la présente

 Convention.

 2.[REDACTED_EFTERNAMN] l''''application de la

Convention à un moment donné par un

Etat contractant, tout terme ou

expression qui n''''y est pas défini

a, sauf si le contexte exige une

interprétation différente, le sens

que lui attribue le droit de cet

Etat concernant les impôts auxquels

s''''applique la Convention, le sens

attribué à ce terme ou expression

par le droit fiscal de cet Etat

prévalant sur le sens que lui

attribuent les autres branches du

droit de cet Etat.

-----------------------------------------------------------------------

 b) "Sverige" åsyftar Konungariket

Sverige och innefattar, när

uttrycket används i geografisk

betydelse, Sveriges territorium,

Sveriges territorialvatten och

andra havsområden över vilka

Sverige, i överensstämmelse med

folkrättens regler, utövar suveräna

rättigheter eller jurisdiktion;

 c) "en avtalsslutande stat" och

"den andra avtalsslutande staten"

åsyftar Luxemburg eller Sverige,

beroende på sammanhanget;

 d) "person" inbegriper fysisk

person, bolag och annan

sammanslutning;

 e) "bolag" åsyftar juridisk

person eller annan som vid

beskattningen behandlas såsom juri-

disk person;

 f) "företag i en avtalsslutande

stat" och "företag i den andra

avtalsslutande staten" åsyftar

företag som bedrivs av person med

hemvist i en avtalsslutande stat

respektive företag som bedrivs av

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten;

 g) "internationell trafik"

åsyftar transport med skepp eller

luftfartyg som används av företag i

en avtalsslutande stat utom då

skeppet eller luftfartyget används

uteslutande mellan platser i den

andra avtalsslutande staten;

 h) "medborgare" åsyftar:

 1) fysisk person som har

 medborgarskap i en

 avtalsslutande stat,

 2) juridisk person,

 handelsbolag och annan

 sammanslutning som bildats

 enligt den lagstiftning som

 gäller i en avtalsslutande stat;

 i) "behörig myndighet" åsyftar:

 1) i Luxemburg:

 finansministern eller dennes

 befullmäktigade ombud, och

 2) i Sverige: finansministern,

 dennes befullmäktigade ombud

 eller den myndighet åt vilken

 uppdras att vara behörig

 myndighet vid tillämpningen av

 detta avtal.

 2. Då en avtalsslutande stat

tillämpar avtalet vid någon tidpunkt

anses, såvida inte sammanhanget

föranleder annat, varje uttryck som

inte definierats i avtalet ha den

betydelse som uttrycket har vid

denna tidpunkt enligt den statens

lagstiftning i fråga om sådana

skatter på vilka avtalet tillämpas,

och den betydelse som uttrycket

har enligt tillämplig

skattelagstiftning i denna stat

äger företräde framför den betydelse

uttrycket har enligt någon annan

lagstiftning i denna stat.

-----------------------------------------------------------------------

Article 4

RESIDENT

 1. Au sens de la présente

Convention, l''''expression "résident

d''''un Etat contractant" désigne

toute personne qui, en vertu de la

législation de cet Etat, est

assujettie à l''''impôt dans cet Etat,

en raison de son domicile, de sa

résidence, de son siège de direction

ou de tout autre critère de nature

analogue. Toutefois, dans le cas

des sociétés de personnes ou des

successions, l expression est

applicable uniquement dans la

mesure où les revenus perçus ou la

fortune possédée par de telles

sociétés de personnes ou successions

sont soumis à l impôt dans cet Etat

comme les revenus ou la fortune

d un résident, soit dans leur chef,

soit dans le chef de leurs

associés. L expression «résident d un

Etat contractant» ne comprend pas

les personnes qui ne sont

assujetties à l''''impôt dans cet Etat

que pour les revenus de sources

situées dans cet Etat ou pour la

fortune qui y est située.

 2. Lorsque, selon les

dispositions du paragraphe 1, une

personne physique est un résident

des deux Etats contractants, sa

situation est réglée de la manière

suivante:

 a) cette personne est considérée

comme un résident de l''''Etat où elle

dispose d''''un foyer d''''habitation

permanent; si elle dispose d''''un

foyer d''''habitation permanent

dans les deux

Etats, elle est considérée comme un

résident de l''''Etat avec lequel ses

liens personnels et économiques

sont les plus étroits (centre des

intérêts vitaux);

 b) si l''''Etat où cette personne a

le centre de ses intérêts vitaux ne

peut pas être déterminé, ou si elle

ne dispose d''''un foyer d''''habitation

permanent dans aucun des Etats,

elle est considérée comme un résident

de l''''Etat où elle séjourne de façon

habituelle;

 c) si cette personne séjourne de

façon habituelle dans les deux

Etats ou si elle ne séjourne de

façon habituelle dans aucun d''''eux,

elle est considérée comme un résident

de l''''Etat dont elle possède la

nationalité;

 d) si cette personne possède la

nationalité des deux Etats ou si

elle ne possède la nationalité

d''''aucun d''''eux, les autorités

compétentes des Etats contractants

tranchent la question d''''un commun

accord.

 3. Lorsque, selon les

dispositions du paragraphe 1, une

personne autre qu''''une personne

physique est un résident des deux

Etats contractants, elle est

considérée comme un résident de

l''''Etat où son siège de direction

effective est situé.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 4

HEMVIST

 1. Vid tillämpningen av detta

avtal åsyftar uttrycket "person med

hemvist i en avtalsslutande stat"

person som enligt lagstiftningen i

denna stat är skattskyldig där på

grund av domicil, bosättning, plats

för företagsledning eller annan

liknande omständighet. Beträffande

handelsbolag och dödsbon,

inbegriper emellertid det angivna

uttrycket sådan person endast i den

utsträckning dess inkomst eller

förmögenhet är skattepliktig i denna

stat på samma sätt som inkomst eller

förmögenhet som förvärvas respektive

innehas av en person med hemvist

där, antingen hos handelsbolaget

eller dödsboet eller hos dess

delägare. Uttrycket "person med

hemvist i en avtalsslutande stat"

inbegriper emellertid inte person

som är skattskyldig i denna stat

endast för inkomst från källa i denna

stat eller för förmögenhet belägen där.

 2. Då på grund av bestämmelserna i

punkt 1 fysisk person har hemvist

i båda avtalsslutande staterna,

bestäms hans hemvist på följande sätt:

 a) han anses ha hemvist i den

stat där han har en bostad som

stadigvarande står till hans

förfogande; om han har en sådan

bostad i båda staterna, anses han

ha hemvist i den stat med

vilken hans personliga och

ekonomiska förbindelser är starkast

(centrum för levnadsintressena);

 b) om det inte kan avgöras i

vilken avtalsslutande stat han har

centrum för sina levnadsintressen

eller om han inte i någondera

staten har en bostad som

stadigvarande står till hans

förfogande, anses han ha hemvist i

den stat där han stadigvarande

vistas;

 c) om han stadigvarande vistas i

båda staterna eller om han inte

vistas stadigvarande i någon av

dem, anses han ha hemvist i den

stat där han är medborgare;

 d) om han är medborgare i båda

staterna eller om han inte är

medborgare i någon av dem, skall de

behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna avgöra

frågan genom ömsesidig

överenskommelse.

 3. Då på grund av bestämmelserna i

punkt 1 annan person än fysisk

person har hemvist i båda

avtalsslutande staterna, anses

personen i fråga ha hemvist i den

stat där den har sin verkliga

ledning.

-----------------------------------------------------------------------

Article 5 Artikel 5

ETABLISSEMENT STABLE FAST DRIFTSTÄLLE

 1. Au sens de la présente 1. Vid tillämpningen av detta

Convention, l''''expression avtal åsyftar uttrycket "fast

"établissement stable" désigne une driftställe" en stadigvarande plats

installation fixe d''''affaires par för affärsverksamhet, från vilken ett

l''''intermédiaire de laquelle une företags verksamhet helt eller

entreprise exerce tout ou partie delvis bedrivs.

de son activité.

 2. L''''expression "établissement 2. Uttrycket "fast driftställe"

stable" comprend notamment: innefattar särskilt:

 a) un siège de direction, a) plats för företagsledning,

 b) une succursale, b) filial,

 c) un bureau, c) kontor,

 d) une usine, d) fabrik,

 e) un atelier et e) verkstad, och

 f) une mine, un puits de pétrole f) gruva, olje- eller gaskälla,

ou de gaz, une carrière ou tout stenbrott eller annan plats för

autre lieu d''''extraction de utvinning av naturtillgångar.

ressources naturelles.

 3. Un chantier de construction 3. Plats för byggnads-,

ou de montage ne constitue un anläggnings- eller in-

établissement stable que si sa durée stallationsverksamhet utgör fast

dépasse 12 mois. driftställe endast om verksamheten

 pågår mer än tolv månader.

 4. Nonobstant les dispositions 4. Utan hinder av föregående

précédentes du présent article, on bestämmelser i denna artikel anses

considère qu''''il n''''y a pas uttrycket "fast driftställe" inte

"établissement stable" si: innefatta:

 a) il est fait usage a) användningen av anordningar

d''''installations aux seules fins de uteslutande för lagring, utställning

stockage, d''''exposition ou de eller utlämnande av företaget

livraison de marchandises tillhöriga varor,

appartenant à l''''entreprise; b) innehavet av ett företaget

 b) des marchandises appartenant à tillhörigt varulager uteslutande för

l''''entreprise sont entreposées aux lagring, utställning eller

seules fins de stockage, utlämnande,

d''''exposition ou de livraison; c) innehavet av ett företaget

 c) des marchandises appartenant à tillhörigt varulager uteslutande för

l''''entreprise sont entreposées aux bearbetning eller förädling genom

seules fins de transformation par annat företags försorg,

une autre entreprise; d) innehavet av stadigvarande

 d) une installation fixe plats för affärsverksamhet

d''''affaires est utilisée aux seules uteslutande för inköp av varor eller

fins d''''acheter des marchandises ou inhämtande av upplysningar för

de réunir des informations, pour företaget,

l''''entreprise; e) innehavet av stadigvarande

 plats för affärsverksamhet

 e) une installation fixe uteslutande för att för företaget

d''''affaires est utilisée aux seules bedriva annan verksamhet av för-

fins d''''exercer, pour l''''entreprise, beredande eller biträdande art,

toute autre activité de caractère f) innehavet av en stadigvarande

préparatoire ou auxiliaire; plats för affärsverksamhet

 f) une installation fixe uteslutande för att kombinera

d''''affaires est utilisée aux seules verksamheter som anges i punkterna

fins de l''''exercice cumulé a-e, under förutsättning att hela

d''''activités mentionnées aux alinéas den verksamhet som bedrivs från den

a) à e), à condition que l''''activité stadigvarande platsen för affärs-

d''''ensemble de l''''installation fixe verksamhet på grund av denna

d''''affaires résultant de ce cumul kombination är av förberedande eller

garde un caractère préparatoire ou biträdande art.

auxiliaire.

 5. Om en person, som inte är sådan

 oberoende representant på vilken

 5. Nonobstant les dispositions punkt 6 tillämpas, är verksam för ett

des paragraphes 1 et 2, lorsqu''''une företag samt i en avtalsslutande

personne - autre qu''''un agent stat har och där regelmässigt

jouissant d''''un statut indépendant använder fullmakt att sluta avtal i

auquel s''''applique le paragraphe 6 företagets namn, anses detta företag

- agit pour le compte d''''une - utan hinder av bestämmelserna i

entreprise et dispose dans un Etat punkterna 1 och 2 - ha fast

contractant de pouvoirs qu''''elle y driftställe i denna stat i fråga om

exerce habituellement lui varje verksamhet som denna person

permettant de conclure des con- bedriver för företaget. Detta gäller

trats au nom de l''''entreprise, dock

cette entreprise est considérée

comme ayant un établissement

 inte, om den verksamhet som denna

 person bedriver är begränsad till

stable dans cet Etat pour toutes sådan som anges i punkt 4 och som

les activités que cette personne om den bedrevs från en stadig-

exerce pour l''''entreprise, à moins varande plats för affärsverksamhet

que les activités de cette personne inte skulle göra denna

ne soient limitées à celles qui sont stadigvarande plats för

mentionnées au paragraphe 4 et qui, affärsverksamhet till fast

si elles étaient exercées par driftställe enligt bestämmelserna i

l''''intermédiaire d''''une installation nämnda punkt.

fixe d''''affaires, ne permettraient

pas de considérer cette

installation comme un établissement

stable selon les dispositions de 6. Företag i en avtalsslutande

ce paragraphe. stat anses inte ha fast driftställe

 i den andra avtalsslutande staten

 6. Une entreprise d un Etat endast på den grund att företaget

contractant n''''est pas considérée bedriver affärsverksamhet i denna

comme ayant un établissement stable stat genom förmedling av mäklare,

dans l autre Etat contractant du kommissionär eller annan oberoende

seul fait qu''''elle y exerce son representant, under förutsättning

activité par l''''entremise d''''un att sådan person därvid bedriver sin

courtier, d''''un commissionnaire sedvanliga affärsverksamhet.

général ou de tout autre agent

jouissant d''''un statut indépendant, à 7. Den omständigheten att ett

condition que ces personnes bolag med hemvist i en

agissent dans le cadre ordinaire avtalsslutande stat kontrollerar

de leur activité. eller kontrolleras av ett bolag

 7. Le fait qu''''une société qui est med hemvist i den andra

un résident d''''un Etat contractant avtalsslutande staten eller ett

contrôle ou est contrôlée par une bolag som bedriver affärsverksamhet

société qui est un résident de i denna andra stat (antingen från

l''''autre Etat contractant ou qui y fast driftställe eller på annat

exerce son activité (que ce soit sätt), medför inte i och för sig att

par l''''intermédiaire d''''un établisse- någotdera bolaget utgör fast

ment stable ou non) ne suffit pas, driftställe för det andra.

en lui-même, à faire de l''''une

quelconque de ces sociétés un

établissement stable de l''''autre.

-----------------------------------------------------------------------

Article 6 Artikel 6

REVENUS IMMOBILIERS INKOMST AV FAST EGENDOM

 1. Les revenus qu''''un résident 1. Inkomst, som person med

d''''un Etat contractant tire de hemvist i en avtalsslutande stat

biens immobiliers (y compris les förvärvar av fast egendom (däri

revenus des exploitations inbegripet inkomst av lantbruk

agricoles ou forestières) situés eller skogsbruk) belägen i den

dans l''''autre Etat contractant, andra avtalsslutande staten, får

sont imposables dans cet autre beskattas i denna andra stat.

Etat.

 2. L''''expression "biens 2. Uttrycket "fast egendom" har

immobiliers" a le sens que lui den betydelse som uttrycket har

attribue le droit de l''''Etat enligt lagstiftningen i den

contractant où les biens considérés avtalsslutande stat där egendomen är

sont situés. L''''expression comprend belägen. Uttrycket inbegriper dock

en tous cas les accessoires, le alltid tillbehör till fast egendom,

cheptel mort ou vif des levande och döda inventarier i

exploitations agricoles et lantbruk och skogsbruk,

forestières, les droits auxquels rättigheter på vilka

s''''appliquent

 bestämmelserna i privaträtten om

les dispositions du droit privé fast egendom tillämpas, byggnader,

concernant la propriété foncière, lesnyttjanderätt till fast egendom

bâtiments, l''''usufruit des biens samt rätt till föränderliga eller

immobiliers et les droits à des fasta ersättningar för nyttjandet av

paiements variables ou fixes pour eller rätten att nyttja

l''''exploitation ou la concession de mineralförekomst, källa eller annan

l''''exploitation de gisements mi- naturtillgång. Skepp, båtar och

néraux, sources et autres luftfartyg anses inte vara fast

ressources naturelles; les egendom.

navires, bateaux et aéronefs ne

sont pas considérés comme des biens

immobiliers. 3. Bestämmelserna i punkt 1

 tillämpas på inkomst som förvärvas

 3. Les dispositions du genom omedelbart brukande, genom

paragraphe 1 s''''appliquent aux uthyrning eller annan användning av

revenus provenant de l''''exploi- fast egendom.

tation directe, de la location ou

de l''''affermage, ainsi que de toute 4. Bestämmelserna i punkterna 1

autre forme d''''exploitation de och 3 tilllämpas även på inkomst av

biens immobiliers. fast egendom som tillhör företag och

 4. Les dispositions des på inkomst av fast egendom som

paragraphes 1 et 3 s''''appliquent används vid självständig yrkes-

également aux revenus provenant des utövning.

biens immobiliers d''''une entreprise

ainsi qu''''aux revenus des biens

immobiliers servant à l''''exercice

d''''une profession indépendante.

-----------------------------------------------------------------------

Article 7

BENEFICES DES ENTREPRISES

 1. Les bénéfices d''''une entreprise

d''''un Etat contractant ne sont

imposables que dans cet Etat, à

moins que l''''entreprise n''''exerce

son activité dans l''''autre Etat

contractant par l''''intermédiaire

d''''un établissement stable qui y est

situé. Si l''''entreprise exerce son

activité d''''une telle façon, les

bénéfices de l''''entreprise sont

imposables dans l''''autre Etat mais

uniquement dans la mesure où ils

sont imputables à cet établissement

stable.

 2. Sous réserve des dispositions

du paragraphe 3, lorsqu''''une

entreprise d''''un Etat contractant

exerce son activité dans l''''autre

Etat contractant par

l''''intermédiaire d''''un établissement

stable qui y est situé, il est

imputé, dans chaque Etat

contractant, à cet établissement

stable les bénéfices qu''''il aurait pu

réaliser s''''il avait constitué une

entreprise distincte exerçant des

activités identiques ou analogues

dans des

conditions identiques ou analogues

et traitant en toute indépendance

avec l''''entreprise dont il

constitue un établissement stable.

 3.[REDACTED_EFTERNAMN] déterminer les bénéfices

d''''un établissement stable, sont

admises en déduction les dépenses

exposées aux fins poursuivies par

cet établissement stable, y compris

les dépenses de direction et les

frais généraux d''''administration

ainsi exposés, soit dans l''''Etat où

est situé cet établissement stable,

soit ailleurs.

 4. Aucun bénéfice n''''est imputé à un

établissement stable du fait qu''''il

a simplement acheté des

marchandises pour l''''entreprise.

 5. Aux fins des paragraphes

précédents, les bénéfices à imputer à

l''''établissement stable sont

déterminés chaque année selon la même

méthode, à moins qu''''il n''''existe des

motifs valables et suffisants de

procéder autrement.

-----------------------------------------------------------------------

 6. Lorsque les bénéfices Artikel 7

comprennent des éléments de revenu

traités séparément dans d''''autres INKOMST AV RÖRELSE

articles de la présente Convention,

les dispositions de ces articles

ne sont pas affectées par les

dispositions du présent article.

Article 8

NAVIGATION MARITIME ET AERIENNE

 1. Les bénéfices provenant de

l''''exploitation, en trafic

international, de navires ou

d''''aéronefs par une entreprise d un

Etat contractant ne sont

imposables que dans cet Etat.

 2. En ce qui concerne les

bénéfices réalisés par le consortium

de transport aérien "Scandinavian

Airlines System (SAS)" les

dispositions du paragraphe 1 ne

s appliquent qu à la partie des

bénéfices qui se rapporte à la

participation détenue dans ledit

consortium par "AB Aero-

transport (ABA)", le partenaire

suédois du "Scandinavian Airlines

System (SAS)".

 3. Les dispositions du

paragraphe 1 s''''appliquent aussi

aux bénéfices provenant de la

participation à un pool, une

exploitation en commun ou un

organisme international d''''ex-

ploitation.

-----------------------------------------------------------------------

 1. Inkomst av rörelse, som företag

i en avtalsslutande stat förvärvar,

beskattas endast i denna stat,

såvida inte företaget bedriver rö-

relse i den andra avtalsslutande

staten från där beläget fast

driftställe. Om företaget bedriver

rörelse på nyss angivet sätt, får

företagets inkomst beskattas i den

andra staten, men endast så stor

del därav som är hänförlig till det

fasta driftstället.

 2. Om företag i en avtalsslutande

stat bedriver rörelse i den andra

avtalsslutande staten från där

beläget fast driftställe hänförs, om

inte bestämmelserna i punkt 3

föranleder annat, i vardera

avtalsslutande staten till det

fasta driftstället den inkomst som

det kan antas att driftstället

skulle ha förvärvat, om det varit

ett fristående företag, som bedrivit

verksamhet av samma eller

liknande slag under samma eller

liknande villkor och självständigt

avslutat affärer med det företag

till vilket driftstället hör.

 3. Vid bestämmandet av fast

driftställes inkomst medges avdrag

för utgifter som uppkommit för det

fasta driftstället, härunder

inbegripna utgifter för företagets

ledning och allmänna förvaltning,

oavsett om utgifterna uppkommit i

den stat där det fasta driftstället

är beläget eller annorstädes.

 4. Inkomst hänförs inte till fast

driftställe endast av den

anledningen att varor inköps genom

det fasta driftställets försorg för

företaget.

 5. Vid tillämpningen av föregående

punkter bestäms inkomst som är

hänförlig till det fasta driftstället

genom samma förfarande år från år,

såvida inte goda och tillräckliga

skäl föranleder annat.

 6. Ingår i inkomst av rörelse

inkomst som behandlas särskilt i

andra artiklar av detta avtal,

berörs bestämmelserna i dessa

artiklar inte av reglerna i denna

artikel.

Artikel 8

SJÖFART OCH LUFTFART

 1. Inkomst som förvärvas av företag

i en avtalsslutande stat genom

användningen av skepp eller

luftfartyg i internationell trafik

beskattas endast i denna stat.

 2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas beträffande inkomst som

förvärvas av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System (SAS)

endast i fråga om den del av

inkomsten som motsvarar den andel

i konsortiet som innehas av AB

Aerotransport (ABA), den svenske

delägaren i Scandinavian Airlines

System (SAS).

 3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas även på inkomst som förvärvas

genom deltagande i en pool, ett

gemensamt företag eller en inter-

nationell driftsorganisation.

-----------------------------------------------------------------------

Article 9

ENTREPRISES ASSOCIEES

 1. Lorsque

 a) une entreprise d''''un Etat

contractant participe directement

ou indirectement à la direction, au

contrôle ou au capital d''''une

entreprise de l''''autre Etat

contractant, ou que

 b) les mêmes personnes

participent directement ou

indirectement à la direction, au

contrôle ou au capital d''''une

entreprise d''''un Etat contractant

et d''''une entreprise de l''''autre

Etat contractant,

et que, dans l''''un et l''''autre cas,

les deux entreprises sont, dans

leurs relations commerciales ou

financières, liées par des

conditions convenues ou imposées,

qui diffèrent de celles qui

seraient convenues entre des

entreprises indépendantes, les

bénéfices qui, sans ces

conditions, auraient été réalisés par

l''''une des entreprises mais n''''ont

pu l''''être en fait à cause de ces

conditions, peuvent être inclus

dans les bénéfices de cette

entreprise et imposés en

conséquence.

 2. Lorsqu''''un Etat contractant

inclut dans les bénéfices d''''une

entreprise de cet Etat - et impose

en conséquence - des bénéfices sur

lesquels une entreprise de l''''autre

Etat contractant a été imposée dans

cet autre Etat, et que les bénéfices

ainsi inclus sont des bénéfices qui

auraient été réalisés par l''''entreprise

du premier Etat si les conditions

convenues entre les deux

entreprises avaient été celles qui

auraient été convenues entre des

entreprises

indépendantes, l''''autre Etat procède à

un ajustement approprié du montant

de l''''impôt qui y a été perçu sur ces

bénéfices.[REDACTED_EFTERNAMN] déterminer cet

ajustement, il est tenu compte des

autres dispositions de la présente

Convention et, si c''''est nécessaire,

les autorités compétentes des Etats

contractants se consultent.

Article 10

DIVIDENDES

 1. Les dividendes payés par une

société qui est un résident d''''un Etat

contractant à un résident de l''''autre

Etat contractant sont imposables

dans cet autre Etat.

-----------------------------------------------------------------------

 2. Toutefois, ces dividendes

sont aussi imposables dans l''''Etat

contractant dont la société qui paie

les dividendes est un résident, et

selon la législation de cet Etat,

mais si la personne qui reçoit les

dividendes en est le bénéficiaire

effectif, l''''impôt ainsi établi ne

peut excéder 15 pour cent du

montant brut des dividendes.

 3. Nonobstant les dispositions

du paragraphe 2, les dividendes

sont exemptés dans l''''Etat

contractant dont la société qui paie

les dividendes est un résident, si

le bénéficiaire effectif est une

société (autre qu''''une société de

personnes) qui détient directement

durant une période ininterrompue de

douze mois précédant la date du

paiement de ces dividendes au

moins 10 pour cent du capital de

la société qui paie les dividendes.

L''''exemption ne s''''applique qu''''aux

dividendes relatifs aux titres qui

ont été la propriété ininterrompue de

la société bénéficiaire des dividendes

durant ladite période de douze

mois.

 4. Les dispositions des

paragraphes 2 et 3 n''''affectent pas

l''''imposition de la société au

titre des bénéfices qui servent au

paiement des dividendes.

 5. Le terme "dividendes" employé

dans le présent article désigne les

revenus provenant d''''actions ou

autres parts bénéficiaires à

l''''exception des créances, ainsi que

les revenus d''''autres parts

sociales soumis au même régime

fiscal que les revenus d''''actions

par la législation de l''''Etat dont

la société distributrice est un

résident.

 6. Les dispositions des

paragraphes 1 à 3 ne s''''appliquent

pas lorsque le bénéficiaire effectif

des dividendes, résident d''''un Etat

contractant, exerce dans l''''autre

Etat contractant dont la société qui

paie les dividendes est un

résident, soit une activité

industrielle ou commerciale par

l''''intermédiaire d''''un établissement

stable qui y est situé, soit une

profession indépendante au moyen

d''''une base fixe qui y est située,

et que la participation génératrice

des dividendes s''''y rattache

effectivement. Dans ce cas, les

dispositions de l''''article 7 ou de

l''''article 14, suivant les cas,

sont applicables.

 7. Lorsqu''''une société qui est un

résident d''''un Etat contractant tire

des bénéfices ou des revenus de

l''''autre Etat contractant, cet

autre Etat ne peut percevoir aucun

impôt sur les dividendes payés par

la société, sauf dans la mesure où

ces dividendes sont payés à un

résident de cet autre Etat ou dans

la mesure où la participation

génératrice des dividendes se

rattache effectivement à un

établissement stable ou à une base

fixe situés dans cet autre Etat, ni

prélever aucun impôt, au titre de

l''''imposition des bénéfices non

distribués, sur les bénéfices non

distribués de la société, même si les

dividendes payés ou les bénéfices non

distribués consistent en tout ou en

partie en bénéfices ou revenus

provenant de cet autre Etat.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 9

FÖRETAG MED INTRESSEGEMENSKAP

1. I fall då

 a) ett företag i en

avtalsslutande stat direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av ett företag i den

andra avtalsslutande staten eller

äger del i detta företags kapital,

eller

 b) samma personer direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag

i den andra avtalsslutande staten

eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

 Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser eller

finansiella förbindelser avtalas

eller föreskrivs villkor, som

avviker från dem som skulle ha

avtalats mellan av varandra

oberoende företag, får all inkomst,

som utan sådana villkor skulle ha

tillkommit det ena företaget men

som på grund av villkoren i fråga

inte tillkommit detta företag,

inräknas i detta företags inkomst

och beskattas i överensstämmelse

därmed.

 2. I fall då en avtalsslutande

stat i inkomsten för ett företag i

denna stat inräknar - och i

överensstämmelse därmed beskattar -

inkomst, för vilken ett företag i

den andra avtalsslutande staten

beskattats i denna andra stat,

samt den sålunda inräknade inkomsten

är sådan som skulle ha tillkommit

företaget i den förstnämnda staten om

de villkor som avtalats mellan

företagen hade varit sådana som

skulle ha avtalats mellan av

varandra oberoende företag,

skall denna andra stat genomföra

vederbörlig justering av det

skattebelopp som påförts för in-

komsten där. Vid sådan justering

iakttas övriga bestämmelser i detta

avtal och de behöriga myndigheterna

i de avtalsslutande staterna över-

lägger vid behov med varandra.

Artikel 10

UTDELNING

 1. Utdelning från bolag med

hemvist i en avtalsslutande stat

till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten får

beskattas i denna andra stat.

-----------------------------------------------------------------------

 2. Utdelningen får emellertid

beskattas även i den avtalsslutande

stat där bolaget som betalar utdel-

ningen har hemvist, enligt lag-

stiftningen i denna stat, men om

mottagaren har rätt till utdel-

ningen får skatten inte överstiga

15 procent av utdelningens

bruttobelopp.

 3. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 2 skall utdelning vara

undantagen från beskattning i den

avtalsslutande stat i vilken det

bolag som betalar utdelningen har

hemvist, om den som har rätt till

utdelningen är ett bolag (med

undantag för handelsbolag) som

under en oavbruten period av tolv

månader före tidpunkten för

utdelningen direkt innehar minst

10 procent av det utbetalande

bolagets kapital. Befrielsen gäller

endast utdelning som hänför sig till

värdepapper som oavbrutet har

innehafts av det mottagande

bolaget under den nämnda perioden

av tolv månader.

 4. Bestämmelserna i punkterna 2

och 3 berör inte bolagets

beskattning för den vinst av vilken

utdelningen betalas.

 5. Med uttrycket "utdelning"

förstås i denna artikel inkomst av

aktier eller andra rättigheter, som

inte är fordringar, med rätt till

andel i vinst, samt inkomst av

andra andelar i bolag, som enligt

lagstiftningen i den stat där det

utdelande bolaget har hemvist vid

beskattningen behandlas på samma

sätt som inkomst av aktier.

 6. Bestämmelserna i punkterna 1

till 3 tillämpas inte, om den som

har rätt till utdelningen har

hemvist i en avtalsslutande stat

och bedriver rörelse i den andra

avtalsslutande staten, där bolaget

som betalar utdelningen har

hemvist, från där beläget fast

driftställe eller utövar självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat

från där belägen stadigvarande anord-

ning, samt den andel på grund av

vilken utdelningen betalas äger

verkligt samband med det fasta

driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

 7. Om bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar

inkomst från den andra avtals-

slutande staten, får denna andra

stat inte beskatta utdelning som

bolaget betalar, utom i den mån

utdelningen betalas till person

med hemvist i denna andra stat

eller i den mån den andel på grund

av vilken utdelningen betalas äger

verkligt samband med fast

driftställe eller stadigvarande

anordning i denna andra stat, och

ej heller beskatta bolagets icke

utdelade vinst, även om utdelningen

eller den icke utdelade vinsten

helt eller delvis utgörs av inkomst

som uppkommit i denna andra stat.

-----------------------------------------------------------------------

Article 11

INTERETS

 1. Les intérêts provenant d''''un

Etat contractant et payés à un

résident de l''''autre Etat

contractant ne sont imposables que

dans cet autre Etat si ce résident

en est le bénéficiaire effectif.

 2. Le terme "intérêts" employé dans

le présent article désigne les

revenus des créances de toute

nature, assorties ou non de

garanties hypothécaires ou d''''une

clause de participation aux

bénéfices du débiteur, et notamment

les revenus des fonds publics et

des obligations d''''emprunts, y

compris les primes et lots attachés à

ces titres. Les pénalisations pour

paiement tardif ne sont pas

considérées comme des intérêts au sens

du présent article.

 3. Les dispositions du

paragraphe 1 ne s''''appliquent pas

lorsque le bénéficiaire effectif des

intérêts, résident d''''un Etat

contractant, exerce dans l''''autre

Etat contractant d''''où proviennent

les intérêts, soit une activité

industrielle ou commerciale par

l''''intermédiaire d''''un établissement

stable qui y est situé, soit une

profession indépendante au moyen

d''''une base fixe qui y est située,

et que la créance génératrice des

intérêts s''''y rattache effectivement.

Dans ce cas, les dispositions de

l''''article 7 ou de l''''article 14,

suivant les cas, sont applicables.

 4. Lorsque, en raison de

relations spéciales existant entre

le débiteur et le bénéficiaire

effectif ou que l''''un et l''''autre

entretiennent avec de tierces

personnes, le montant des intérêts,

compte tenu de la créance pour

laquelle ils sont payés, excède

celui dont seraient convenus le

débiteur et le bénéficiaire effectif

en l''''absence de pareilles

relations, les dispositions

du

présent article ne s''''appliquent qu''''à

ce dernier montant. Dans ce cas,

la partie excédentaire des

paiements reste imposable selon la

législation de chaque Etat

contractant et compte tenu des

autres dispositions de la présente

Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 11

RÄNTA

 1. Ränta, som härrör från en

avtalsslutande stat och som

betalas till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten,

beskattas endast i denna andra

stat, om personen i fråga har rätt

till räntan.

 2. Med uttrycket "ränta" förstås i

denna artikel inkomst av varje

slags fordran, antingen den

säkerställts genom inteckning i fast

egendom eller inte och antingen

den medför rätt till andel i

gäldenärens vinst eller inte.

Uttrycket åsyftar särskilt inkomst

av värdepapper som utfärdats av

staten och inkomst av obligationer

eller debentures, däri inbegripet

agiobelopp och vinster som hänför

sig till sådana värdepapper,

obligationer eller debentures.

Straffavgift på grund av sen

betalning anses inte som ränta vid

tillämpningen av denna artikel.

 3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas inte, om den som har rätt

till räntan har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, från vilken räntan härrör, från

där beläget fast driftställe eller

utövar självständig yrkesverksamhet i

denna andra stat från där belägen

stadigvarande anordning, samt den

fordran för vilken räntan betalas

äger verkligt samband med det fasta

driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

 4. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan eller

mellan dem båda och annan person

räntebeloppet, med hänsyn till den

fordran för vilken räntan betalas,

överstiger det belopp som skulle ha

avtalats mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan om

sådana förbindelser inte

förelegat, tillämpas bestäm-

melserna i denna artikel endast på

sistnämnda belopp. I sådant fall

beskattas överskjutande belopp

enligt lagstiftningen i vardera

avtalsslutande staten med

iakttagande av övriga bestämmelser i

detta avtal.

-----------------------------------------------------------------------

Article 12 Artikel 12

REDEVANCES

 1. Les redevances provenant d''''un

Etat contractant et payées à un

résident de l''''autre Etat

contractant ne sont imposables que

dans cet autre Etat, si ce résident

en est le bénéficiaire effectif.

 2. Le terme "redevances" employé

dans le présent article désigne les

rémunérations de toute nature payées

pour l''''usage ou la concession de

l''''usage d''''un droit d''''auteur sur

une oeuvre littéraire, artistique

ou scientifique, y compris les

films cinématographiques et les

films ou bandes utilisés pour les

émissions radiophoniques ou

télévisées, d''''un brevet, d''''une marque

de fabrique ou de commerce, d''''un

dessin ou d''''un modèle, d''''un plan,

d''''une formule ou d''''un procédé

secrets ou pour des informations

ayant trait à une expérience acquise

dans le domaine industriel,

commercial ou scientifique.

 3. Les dispositions du

paragraphe 1 ne s''''appliquent pas

lorsque le bénéficiaire effectif des

redevances, résident d''''un Etat

contractant, exerce dans l''''autre

Etat contractant d''''où proviennent

les redevances, soit une activité

industrielle ou commerciale par

l''''intermédiaire d''''un établissement

stable qui y est situé, soit une

profession indépendante au moyen

d''''une base fixe qui y est située,

et que le droit ou le bien

générateur des redevances s''''y

rattache effectivement. Dans ce

cas, les dispositions de l''''article

7 ou de l''''article 14, suivant les

cas, sont applicables.

 4. Lorsque, en raison de

relations spéciales existant entre

le débiteur et le bénéficiaire

effectif ou que l''''un et l''''autre

entretiennent avec de tierces

personnes, le montant des rede-

vances, compte tenu de la

prestation pour laquelle elles

sont payées, excède celui dont

seraient convenus le débiteur et le

bénéficiaire effectif en l''''absence

de pareilles relations, les

dispositions du présent article ne

s''''appliquent qu''''à ce dernier

montant. Dans ce cas, la partie

excédentaire des paiements reste

imposable selon la législation de

chaque Etat contractant et compte

tenu des autres dispositions de la

présente Convention.

-----------------------------------------------------------------------

ROYALTY

 1. Royalty, som härrör från en

avtalsslutande stat och som

betalas till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten,

beskattas endast i denna andra

stat, om personen i fråga har rätt

till royaltyn.

 2. Med uttrycket "royalty" förstås

i denna artikel varje slags

betalning som tas emot såsom

ersättning för nyttjandet av eller

för rätten att nyttja upphovsrätt

till litterärt, konstnärligt eller

vetenskapligt verk, häri inbegripet

biograffilm och film eller band för

radio- eller televisionsutsändning,

patent, varumärke, mönster eller

modell, ritning, hemligt recept

eller hemlig tillverkningsmetod

eller för upplysning om

erfarenhetsrön av industriell, kom-

mersiell eller vetenskaplig natur.

 3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas inte, om den som har rätt

till royaltyn har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, från vilken royaltyn härrör,

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat

från där belägen stadigvarande anord-

ning, samt den rättighet eller

egendom i fråga om vilken royaltyn

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

 4. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till royaltyn

eller mellan dem båda och annan

person royaltybeloppet, med hänsyn

till det nyttjande, den rättighet

eller den upplysning för vilken

royaltyn betalas, överstiger det

belopp som skulle ha avtalats

mellan utbetalaren och den som har

rätt till royaltyn om sådana för-

bindelser inte förelegat, tillämpas

bestämmelserna i denna artikel

endast på sistnämnda belopp. I sådant

fall beskattas överskjutande belopp

enligt lagstiftningen i vardera

avtalsslutande staten med

iakttagande av övriga bestämmelser i

detta avtal.

-----------------------------------------------------------------------

Article 13

GAINS EN CAPITAL

 1. Les gains qu''''un résident d''''un

Etat contractant tire de

l''''aliénation de biens immobiliers

visés à l''''article 6 et situés dans

l''''autre Etat contractant, ou de

l aliénation d actions d une société

dont l actif est constitué

principalement par de tels biens,

sont imposables dans cet autre

Etat.

 2. Les gains provenant de

l''''aliénation de biens mobiliers qui

font partie de l''''actif d''''un

établissement stable qu''''une

entreprise d''''un Etat contractant a

dans l''''autre Etat contractant, ou

de biens mobiliers qui

appartiennent à une base fixe dont

un résident d''''un Etat contractant

dispose dans l''''autre Etat

contractant pour l''''exercice d''''une

profession indépendante, y compris

de tels gains provenant de

l''''aliénation de cet établissement

stable (seul ou avec l''''ensemble de

l''''entreprise) ou de cette base

fixe, sont imposables dans cet

autre Etat.

 3. Les gains qu''''un résident d''''un

Etat contractant tire de

l''''aliénation de navires ou aéronefs

exploités en trafic international

ou de biens mobiliers affectés à

l''''exploitation de ces navires ou

aéronefs, ne sont imposables que

dans cet Etat.

 En ce qui concerne les gains

réalisés par le consortium de

transport aérien "Scandinavian

Airlines System (SAS)", les

dispositions du présent paragraphe

ne s appliquent qu à la partie des

gains qui se rapporte à la

participation détenue dans ledit

consortium par "AB Aerotransport

(ABA)", le partenaire suédois du

"Scandinavian Airlines System

(SAS)".

 4. Les gains provenant de

l''''aliénation de tous biens autres

que ceux visés aux paragraphes 1, 2

et 3 ne sont imposables que dans

l''''Etat contractant dont le cédant

est un résident.

 5. Nonobstant les dispositions

du paragraphe 4, les gains qu''''une

personne physique qui a été un

résident d un Etat contractant et

qui est devenue un résident de

l autre Etat contractant, tire de

l''''aliénation de tous biens, sont

imposables dans le premier Etat

lorsque l aliénation des biens

survient à un moment quelconque

pendant les cinq années suivant

immédiatement la date à laquelle la

personne physique a cessé d être un

résident du premier Etat.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 13

REALISATIONSVINST

 1. Vinst, som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar på

grund av överlåtelse av sådan fast

egendom som avses i artikel 6 och

som är belägen i den andra avtals-

slutande staten, eller på grund av

avyttring av andelar i ett bolag

vars tillgångar i huvudsak består av

sådan egendom, får beskattas i denna

andra stat.

 2. Vinst på grund av överlåtelse av

lös egendom, som utgör del av

rörelsetillgångarna i fast

driftställe, vilket ett företag i en

avtalsslutande stat har i den

andra avtalsslutande staten, eller

av lös egendom, hänförlig till

stadigvarande anordning för att

utöva självständig yrkesverksamhet,

som person med hemvist i en

avtalsslutande stat har i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

Detsamma gäller vinst på grund av

överlåtelse av sådant fast driftställe

(för sig eller tillsammans med hela

företaget) eller av sådan

stadigvarande anordning.

 3. Vinst som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar på

grund av överlåtelse av skepp eller

luftfartyg som används i

internationell trafik, eller lös

egendom som är hänförlig till

användningen av sådana skepp eller

luftfartyg, beskattas endast i

denna stat.

 Beträffande vinst som förvärvas av

luftfartskonsortiet Scandinavian

Airlines System (SAS) tillämpas

bestämmelserna i denna punkt endast

i fråga om den del av vinsten som

motsvarar den andel i konsortiet

som innehas av AB Aerotransport

(ABA), den svenske delägaren i

Scandinavian Airlines System

(SAS).

 4. Vinst på grund av överlåtelse av

annan egendom än sådan som avses i

punkterna 1, 2 och 3 beskattas

endast i den avtalsslutande stat

där överlåtaren har hemvist.

 5. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 4 får vinst, som fysisk

person som har haft hemvist i en

avtalsslutande stat och som har

erhållit hemvist i den andra

avtalsslutande staten förvärvar på

grund av överlåtelse av egendom, be-

skattas i den förstnämnda staten om

överlåtelsen av egendomen sker vid

något tillfälle under de fem åren

närmast efter det datum då den

fysiska personen upphört att ha

hemvist i den förstnämnda staten.

-----------------------------------------------------------------------

Article 14

PROFESSIONS INDEPENDANTES

 1. Les revenus qu''''une personne

physique qui est un résident d''''un

Etat contractant tire d''''une

profession libérale ou d''''autres

activités de caractère indépendant ne

sont imposables que dans cet Etat, à

moins que ce résident ne dispose de

façon habituelle dans l''''autre Etat

contractant d''''une base fixe pour

l''''exercice de ses activités. S''''il

dispose d''''une telle base fixe,

les revenus sont imposables dans

l''''autre Etat mais uniquement dans

la mesure où ils sont imputables à

cette base fixe.

 2. L''''expression "profession

libérale" comprend notamment les

activités indépendantes d''''ordre

scientifique, littéraire,

artistique, éducatif ou pédagogique,

ainsi que les activités

indépendantes des médecins, avocats,

ingénieurs, architectes, dentistes

et comptables.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 14

SJÄLVSTÄNDIG YRKESUTÖVNING

 1. Inkomst, som en fysisk person

med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar genom att utöva fritt

yrke eller annan självständig

verksamhet, beskattas endast i

denna stat om han inte i den andra

avtalsslutande staten har stadig-

varande anordning, som regelmässigt

står till hans förfogande för att

utöva verksamheten. Om han har sådan

stadigvarande anordning,

får inkomsten beskattas i denna

andra stat men endast så stor del

av den som är hänförlig till denna

stadigvarande anordning.

 2. Uttrycket "fritt yrke"

inbegriper särskilt självständig

vetenskaplig, litterär och konst-

närlig verksamhet, uppfostrings-

och undervisningsverksamhet samt

sådan självständig verksamhet som

läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,

tandläkare och revisor utövar.

-----------------------------------------------------------------------

Article 15

PROFESSIONS DEPENDANTES

 1. Sous réserve des dispositions

des articles 16, 18 et 19, les

salaires, traitements et autres

rémunérations similaires qu''''un

résident d''''un Etat contractant

reçoit au titre d''''un emploi salarié

ne sont imposables que dans cet

Etat, à moins que l''''emploi ne soit

exercé dans l''''autre Etat

contractant. Si l''''emploi y est

exercé, les rémunérations reçues à ce

titre sont imposables dans cet

autre Etat.

 2. Nonobstant les dispositions

du paragraphe 1, les rémunérations

qu''''un résident d''''un Etat

contractant reçoit au titre d''''un

emploi salarié exercé dans l''''autre

Etat contractant ne sont

imposables que dans le premier

Etat si:

 a) le bénéficiaire séjourne dans

l''''autre Etat pendant une période ou

des périodes n''''excédant pas au total

183 jours durant toute période de

douze mois commençant ou se

terminant durant l''''année fiscale

considérée, et

 b) les rémunérations sont payées

par un employeur ou pour le compte

d''''un employeur qui n''''est pas un

résident de l''''autre Etat, et

 c) la charge des rémunérations

n''''est pas supportée par un

établissement stable ou une base

fixe que l''''employeur a dans

l''''autre Etat.

 3. Nonobstant les dispositions

précédentes du présent article, les

rémunérations reçues au titre d''''un

emploi salarié exercé à bord d''''un

navire ou d''''un aéronef exploité en

trafic international par une

entreprise d un Etat contractant

sont imposables dans cet Etat.

Lorsqu un résident de Suède reçoit

des rémunérations au titre d un

emploi salarié exercé à bord d un

aéronef exploité en trafic

international par le consortium de

transport aérien "Scandinavian

Airlines System (SAS)", ces

rémunérations ne sont imposables

qu en Suède.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 15

ENSKILD TJÄNST

 1. Om inte bestämmelserna i

artiklarna 16, 18 och 19 föranleder

annat, beskattas lön och annan

liknande ersättning som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär på grund av anställning,

endast i denna stat, såvida inte

arbetet utförs i den andra

avtalsslutande staten. Om arbetet

utförs i denna andra stat, får

ersättning som uppbärs för arbetet

beskattas där.

 2. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 1 beskattas ersättning, som

person med hemvist i en

avtalsslutande stat uppbär för

arbete som utförs i den andra

avtalsslutande staten, endast i

den förstnämnda staten, om

 a) mottagaren vistas i den andra

staten under tidsperiod eller

tidsperioder som sammanlagt inte

överstiger 183 dagar under en tolv-

månadersperiod som börjar eller

slutar under beskattningsåret i

fråga, och

 b) ersättningen betalas av

arbetsgivare som inte har hemvist

i den andra staten eller på dennes

vägnar, samt

 c) ersättningen inte belastar

fast driftställe eller

stadigvarande anordning som

arbetsgivaren har i den andra

staten.

 3. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel får

ersättning för arbete, som utförs

ombord på skepp eller luftfartyg,

som används i internationell trafik

av ett företag i en avtalsslutande

stat, beskattas i denna stat. Om

person med hemvist i Sverige uppbär

inkomst av arbete, vilket utförs

ombord på ett luftfartyg som används

i internationell trafik av luft-

fartskonsortiet Scandinavian

Airlines System (SAS), beskattas

inkomsten endast i Sverige.

-----------------------------------------------------------------------

Article 16 Artikel 16

TANTIEMES STYRELSEARVODE

 Les tantièmes, jetons de présence Styrelsearvode och annan

et autres rétributions similaires liknande ersättning, som person med

qu''''un résident d''''un Etat hemvist i en avtalsslutande stat

contractant reçoit en sa qualité de uppbär i egenskap av medlem i

membre du conseil d''''administration styrelse eller annat liknande

ou de surveillance d''''une société qui organ i bolag med hemvist i den

est un résident de l''''autre Etat andra avtalsslutande staten, får

contractant sont imposables dans beskattas i denna andra stat.

cet autre Etat.

-----------------------------------------------------------------------

Article 17

ARTISTES ET SPORTIFS

 1. Nonobstant les dispositions

des articles 14 et 15, les revenus

qu''''un résident d''''un Etat

contractant tire de ses activités

personnelles exercées dans l''''autre

Etat contractant en tant

qu''''artiste tel qu''''un artiste de

théâtre, de cinéma, de la radio ou de

la télévision, ou qu''''un musicien, ou

en tant que sportif, sont

imposables dans cet autre Etat.

 2. Lorsque les revenus

d''''activités qu''''un artiste ou un

sportif exerce personnellement et

en cette qualité sont attribués non

pas à l''''artiste ou au sportif lui-

même mais à une autre personne, ces

revenus sont imposables, non-

obstant les dispositions des

articles 7, 14 et 15, dans l''''Etat

contractant où les activités de

l''''artiste ou du sportif sont

exercées.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 17

ARTISTER OCH SPORTUTÖVARE

 1. Utan hinder av bestämmelserna

i artiklarna 14 och 15 får inkomst,

som person med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar genom

sin personliga verksamhet i den

andra avtalsslutande staten i

egenskap av underhållningsartist,

såsom teater- eller filmskå-

despelare, radio- eller

televisionsartist eller musiker,

eller i egenskap av sportutövare,

beskattas i denna andra stat.

 2. I fall då inkomst genom

personlig verksamhet, som

underhållningsartist eller sport-

utövare bedriver i denna egenskap,

inte tillfaller

underhållningsartisten eller

sportutövaren själv utan annan

person, får denna inkomst,

utan hinder av bestämmelserna i

artiklarna 7, 14 och 15, beskattas

i den avtalsslutande stat där

underhållningsartisten eller

sportutövaren bedriver

verksamheten.

-----------------------------------------------------------------------

Article 18 Artikel 18

PENSIONS, ANNUITES ET PAIEMENTS PENSION, LIVRÄNTA OCH LIKNANDE

SIMILAIRES BETALNING

 1. Les pensions et autres 1. Pension och annan liknande

rémunérations similaires, les ersättning, betalningar enligt

paiements effectués en vertu de la socialförsäkringslagstiftningen och

législation sur la sécurité sociale livränta som härrör från en avtals-

et les annuités provenant d un Etat slutande stat däri inbegripet

contractant, y compris les pension, som betalas av, eller från

pensions payées par un Etat con- fonder inrättade av, en avtals-

tractant ou l''''une de ses slutande stat, en av dess

subdivisions politiques ou politiska underavdelningar eller

collectivités locales, soit lokala myndigheter och som betalas

directement soit par prélèvement sur till en person med hemvist i den

des fonds qu''''ils ont constitués, et andra avtalsslutande staten, får

payés à un résident de l autre Etat beskattas i den förstnämnda

contractant sont imposables dans avtalsslutande staten.

le premier Etat contractant.

 2. Le terme "annuité" désigne une 2. Med uttrycket "livränta" förstås

somme déterminée payable ett fastställt belopp, som

périodiquement à des époques utbetalas periodiskt på fastställda

déterminées pendant la vie d''''une tider under en persons livstid

personne ou pendant une période de eller under angiven eller

temps spécifiée ou déterminée en fastställbar tidsperiod och som

exécution d une obligation utgår på grund av förpliktelse att

d effectuer les paiements en verkställa dessa betalningar som

échange d une contre-prestation ersättning för däremot fullt svarande

appropriée et intégrale en argent ou vederlag i pengar eller pengars

l''''équivalent de l''''argent. värde.

-----------------------------------------------------------------------

Article 19

FONCTIONS PUBLIQUES

 1. a) Les rémunérations, autres

que les pensions, payées par un

Etat contractant ou l''''une de ses

subdivisions politiques ou

collectivités locales à une personne

physique, au titre de services

rendus à cet Etat ou à cette

subdivision ou collectivité, ne

sont imposables que dans cet Etat.

 b) Toutefois, ces rémunérations ne

sont imposables que dans l''''autre

Etat contractant si les services

sont rendus dans cet Etat et si la

personne physique est un résident

de cet Etat qui:

 (i) possède la nationalité de cet

 Etat, ou

 (ii) n''''est pas devenu un résident

 de cet Etat à seule fin de rendre

 les services.

 2. Les dispositions des articles

15 et 16 s''''appliquent aux

rémunérations payées au titre de

services rendus dans le cadre

d''''une activité industrielle ou

commerciale exercée par un Etat

contractant ou l''''une de ses

subdivisions politiques ou

collectivités locales.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 19

OFFENTLIG TJÄNST

 1. a) Ersättning (med undantag för

pension), som betalas av en

avtalsslutande stat, en av dess

politiska underavdelningar eller

lokala myndigheter till fysisk

person på grund av arbete som

utförts i denna stats, under-

avdelnings eller myndighets tjänst,

beskattas endast i denna stat.

 b) Sådan ersättning beskattas

emellertid endast i den andra

avtalsslutande staten om arbetet

utförs i denna andra stat och

personen i fråga har hemvist i

denna stat och

 1) är medborgare i denna stat,

 eller

 2) inte fick hemvist i denna

 stat uteslutande för att utföra

 arbetet.

 2. Bestämmelserna i artiklarna 15

och 16 tillämpas på ersättning som

betalas på grund av arbete som

utförts i samband med rörelse som

bedrivs av en avtalsslutande stat,

en av dess politiska

underavdelningar eller lokala

myndigheter.

-----------------------------------------------------------------------

Article 20 Artikel 20

ETUDIANTS STUDERANDE

 Les sommes qu''''un étudiant ou un Studerande eller

stagiaire qui est, ou qui était affärspraktikant, som har eller

immédiatement avant de se rendre omedelbart före vistelsen i en

dans un Etat contractant, un avtalsslutande stat hade hemvist i

résident de l''''autre Etat den andra avtalsslutande staten

contractant et qui séjourne dans le och som vistas i den förstnämnda

premier Etat à seule fin d''''y staten uteslutande för sin

poursuivre ses études ou sa undervisning eller praktik,

formation, reçoit pour couvrir ses beskattas inte i denna stat för

frais d''''entretien, d''''études ou de belopp som han erhåller för sitt

formation ne sont pas imposables uppehälle, sin undervisning eller

dans cet Etat, à condition qu''''elles praktik, under förutsättning att be-

proviennent de sources situées en loppen härrör från källa utanför denna

dehors de cet Etat. stat.

-----------------------------------------------------------------------

Article 21

AUTRES REVENUS

 1. Les éléments du revenu d''''un

résident d''''un Etat contractant, d''''où

qu''''ils proviennent, qui ne sont

pas traités dans les articles

précédents de la présente Convention

ne sont imposables que dans cet

Etat.

 2. Les dispositions du

paragraphe 1 ne s''''appliquent pas

aux revenus autres que les revenus

provenant de biens immobiliers

tels

qu''''ils sont définis au paragraphe 2

de l''''article 6, lorsque le

bénéficiaire de tels revenus,

résident d''''un Etat contractant,

exerce dans l''''autre Etat

contractant, soit une activité

industrielle ou commerciale par

l''''intermédiaire d''''un établissement

stable qui y est situé, soit une

profession indépendante au moyen

d''''une base fixe qui y est située,

et que le droit ou le bien

générateur des revenus s''''y rattache

effectivement. Dans ce cas, les

dispositions de l''''article 7 ou de

l''''article 14, suivant les cas,

sont applicables.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 21

ANNAN INKOMST

 1. Inkomst som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar och som inte behandlas i

föregående artiklar av detta avtal

beskattas endast i denna stat,

oavsett varifrån inkomsten härrör.

 2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas inte på inkomst, med

undantag för inkomst av fast

egendom som avses i artikel 6

punkt 2, om

mottagaren av inkomsten har

hemvist i en avtalsslutande stat

och bedriver rörelse i den andra

avtalsslutande staten från där

beläget fast driftställe eller utövar

självständig yrkesverksamhet i denna

andra stat från där belägen

stadigvarande anordning, samt den

rättighet eller egendom i fråga om

vilken inkomsten betalas äger

verkligt samband med det fasta

driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

-----------------------------------------------------------------------

Article 22

FORTUNE

 1. La fortune constituée par des

biens immobiliers visés au

paragraphe 2 de l''''article 6, que

possède un résident d''''un Etat

contractant et qui sont situés dans

l''''autre Etat contractant, ou par

des actions d une société dont

l actif est principalement

constitué par de tels biens est

imposable dans cet autre Etat.

 2. La fortune constituée par des

biens mobiliers qui font partie de

l''''actif d''''un établissement stable

qu''''une entreprise d''''un Etat

contractant a dans l''''autre Etat

contractant, ou par des biens

mobiliers qui appartiennent à une

base fixe dont un résident d''''un

Etat contractant dispose dans

l''''autre Etat contractant pour

l''''exercice d''''une profession

indépendante, est imposable dans

cet autre Etat.

 3. La fortune constituée par des

navires et des aéronefs exploités en

trafic international par une

entreprise d un Etat contractant,

ainsi que par des biens mobiliers

affectés à l''''exploitation de ces

navires ou aéronefs, n''''est

imposable que dans cet Etat.

 4. Tous les autres éléments de la

fortune d''''un résident d''''un Etat

contractant ne sont imposables que

dans cet Etat.

 5. Nonobstant les dispositions

du paragraphe 4, la fortune que

possède une personne physique qui a

été un résident d un Etat contractant

et qui est devenue un résident de

l autre Etat contractant, est

imposable dans le premier Etat à

tout moment pendant les cinq années

suivant la date à laquelle la

personne physique a cessé d être un

résident du premier Etat. Lorsque

cet Etat ne peut pas imposer ces

éléments de fortune en vertu de sa

législation, la fortune n est

imposable que dans l autre Etat

contractant.

 6. En ce qui concerne la fortune

que possède le consortium de

transport aérien "Scandinavian

Airlines System (SAS)", les

dispositions des paragraphes 3 et

4 ne s appliquent qu à la partie de

la fortune qui se rapporte à la

participation détenue dans ledit

consortium par "AB Aerotransport

(ABA)", le partenaire suédois du

SAS.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 22

FÖRMÖGENHET

 1. Förmögenhet bestående av sådan

fast egendom som avses i artikel 6

punkt 2, vilken person med hemvist

i en avtalsslutande stat innehar

och vilken är belägen i den andra

avtalsslutande staten, eller

förmögenhet bestående av andelar i

bolag vars tillgångar huvudsakligen

utgörs av sådan egendom, får beskat-

tas i denna andra stat.

 2. Förmögenhet bestående av lös

egendom, som utgör del av

rörelsetillgångarna i fast

driftställe, vilket ett företag i en

avtalsslutande stat har i den

andra avtalsslutande staten, eller

av lös egendom hänförlig till

stadigvarande anordning för att

utöva självständig yrkesverksamhet,

som person med hemvist i en

avtalsslutande stat har i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

 3. Förmögenhet bestående av skepp

och luftfartyg som används i

internationell trafik av företag i

en avtalsslutande stat samt av lös

egendom som är hänförlig till

användningen av sådana skepp och

luftfartyg beskattas endast i

denna stat.

 4. Alla andra slag av förmögenhet,

som person med hemvist i en

avtalsslutande stat innehar,

beskattas endast i denna stat.

 5. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 4 får förmögenhet, som

innehas av fysisk person som har

haft hemvist i en avtalsslutande

stat och som har erhållit hemvist i

den andra avtalsslutande staten,

beskattas i den förstnämnda avtals-

slutande staten under de första fem

åren som följer efter det datum då

den fysiska personen upphört att ha

hemvist i den förstnämnda staten. Om

denna stat enligt lagstiftningen i

staten i fråga, inte kan beskatta

detta slags tillgångar, beskattas

dessa endast i den andra avtals-

slutande staten.

 6. Beträffande förmögenhet som

innehas av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System

(SAS), tillämpas bestämmelserna i

punkterna 3 och 4 endast i fråga om

sådan förmögenhet som motsvarar den

andel i konsortiet som innehas av

AB Aerotransport (ABA), den

svenske delägaren i SAS.

-----------------------------------------------------------------------

Article 23 Artikel 23

ELIMINATION DES DOUBLES UNDANRÖJANDE AV

IMPOSITIONS DUBBELBESKATTNING

 1. En ce qui concerne le 1. Beträffande Luxemburg skall

Luxembourg, la double imposition dubbelbeskattning undvikas på

est évitée de la manière suivante: följande sätt:

 a) Lorsqu''''un résident du

Luxembourg reçoit des revenus ou a) Om person med hemvist i

possède de la fortune qui, Luxemburg förvärvar inkomst eller

conformément aux dispositions de la innehar förmögenhet som enligt

présente Convention, sont bestämmelserna i detta avtal får

imposables en Suède, le Luxembourg beskattas i Sverige, skall

exempte de l''''impôt ces revenus ou Luxemburg, såvida inte

cette fortune, sous réserve des bestämmelserna i punkterna b) och

dispositions des sous-paragraphes c) föranleder annat, undanta sådan

b) et c), mais peut, pour calculer inkomst eller förmögenhet från skatt,

le montant de l''''impôt sur le reste men får, vid bestämmandet av skatten

des revenus ou de la fortune du på denna persons återstående inkomst

résident, appliquer les mêmes taux eller förmögenhet tillämpa samma

d''''impôt que si les revenus ou la skattesatser som skulle ha gällt om

fortune n''''avaient pas été exemptés. inkomsten eller förmögenheten inte

 hade undantagits från skatt.

 b) Lorsqu''''un résident du b) Om person med hemvist i

Luxembourg reçoit des revenus qui, Luxemburg förvärvar inkomst som

conformément aux dispositions de enligt bestämmelserna i artikel 10,

l''''article 10, de l''''article 13 artikel 13 punkt 5 och artikel 18

paragraphe 5 får

et de l''''article 18 sont imposables beskattas i Sverige, skall

en Suède, le Luxembourg accorde sur Luxemburg från skatten på denna

l''''impôt qu''''il perçoit sur les persons inkomst avräkna ett belopp

revenus de ce résident, une motsvarande den skatt som betalats

déduction d''''un montant égal à l''''impôti Sverige. Avräkningsbeloppet skall

payé en Suède. Cette déduction ne emellertid inte överstiga den del

peut toutefois excéder la fraction av skatten, beräknad utan sådan

de l''''impôt, calculé avant déduction, avräkning, som belöper på den inkomst

correspondant à ces éléments de som uppburits från Sverige.

revenus reçus de Suède.

 c) Lorsqu''''une société qui est un c) Om ett bolag med hemvist i

résident du Luxembourg reçoit des Luxemburg uppbär utdelning från

dividendes de sources suédoises, le svensk källa skall Luxemburg

Luxembourg exempte de l''''impôt ces undanta sådan utdelning från skatt.

dividendes, pourvu que cette société Detta gäller endast om bolaget med

qui est un résident du Luxembourg hemvist i Luxemburg, sedan ingången

détienne directement depuis le début av räkenskapsåret innehar direkt

de son exercice social au moins 10 minst 10 procent av det utdelande

pour cent du capital de la société bolagets kapital och om detta

qui paie les dividendes et si bolag i Sverige är underkastat en

cette société est assujettie en Suède àbeskattning motsvarande skatten på

un impôt correspondant à l''''impôt sur bolagsinkomst i Luxemburg. Ovan

le revenu des collectivités luxem- nämnda aktier eller andelar i det

bourgeois. Les actions ou parts svenska bolaget är, under samma

susvisées de la société suédoise sont,förutsättningar, undantagna från

aux mêmes conditions, exonérées de förmögenhetsskatten i Luxemburg.

l''''impôt luxembourgeois sur la

fortune.

 2. Beträffande Sverige skall

 2. En ce qui concerne la Suède, dubbelbeskattning undvikas på

la double imposition est évitée de följande sätt:

la manière suivante: a) Om person med hemvist i

 a) Lorsqu un résident de Suède Sverige förvärvar inkomst som enligt

reçoit des revenus, qui en vertu de luxemburgsk lagstiftning och i

la législation du Luxembourg et enlighet med bestämmelserna i detta

conformément aux dispositions de la avtal får beskattas i Luxemburg,

présente Convention, sont skall Sverige - med beaktande av

imposables au Luxembourg, la Suède bestämmelserna i svensk

accorde - sous réserve des lagstiftning beträffande avräkning

dispositions prévues par la av utländsk skatt (även i den

législation suédoise en matière de lydelse de framdeles kan få genom

déduction des impôts étrangers (et deatt ändras utan att den allmänna

toute modification ultérieure de princip som anges här ändras) - från

cette législation qui n en den svenska skatten på inkomsten

affecterait pas le principe général) avräkna ett belopp motsvarande den

- sur l impôt qu elle perçoit sur luxemburgska skatt som erlagts på

ces revenus une déduction d un inkomsten. Om en person med

montant égal à l impôt payé au hemvist i Sverige innehar

Luxembourg sur ces revenus. förmögenhet som i enlighet med

Lorsqu un résident de Suède possède bestämmelserna i detta avtal får be-

de la fortune qui, conformément aux skattas i Luxemburg, skall Sverige

dispositions de la présente från skatten på denna persons

Convention, est imposable au förmögenhet avräkna ett belopp

Luxembourg, la Suède accorde sur motsvarande den förmögenhetsskatt

l impôt qu elle perçoit sur cette som erlagts i Luxemburg på denna

fortune une déduction d un montant förmögenhet. Avräkningsbeloppet skall

égal à l impôt sur la fortune payé auemellertid inte överstiga den del

Luxembourg sur cette fortune. av den svenska förmögenhetsskatten,

Cette déduction ne peut, toutefois, beräknad utan sådan avräkning,

excéder la fraction de l impôt

suédois sur la fortune,

 som belöper på den förmögenhet som får

 beskattas i Luxemburg.

calculé avant déduction, b) Om en person med hemvist i

correspondant à la fortune Sverige förvärvar inkomst som enligt

imposable au Luxembourg. bestämmelserna i detta avtal

 b) Lorsqu un résident de Suède beskattas endast i Luxemburg, får

reçoit des revenus qui, conformément Sverige vid fastställandet av

aux dispositions de la présente skattesatsen för svensk progressiv

Convention, ne sont imposables skatt beakta den inkomst som skall

qu au Luxembourg, la Suède peut, beskattas endast i Luxemburg.

pour déterminer le taux progressif

de l impôt suédois, tenir compte des c) Utan hinder av bestämmelserna

revenus qui ne sont imposables i a) ovan är utdelning från bolag

qu au Luxembourg. med hemvist i Luxemburg till bolag

 c) Nonobstant les dispositions med hemvist i Sverige undantagen

du sous-paragraphe a) du présent från svensk skatt enligt

paragraphe, les dividendes payés bestämmelserna i svensk lag om

par une société qui est un résident skattebefrielse för utdelning som

du Luxembourg à une société qui est erhålls av svenska bolag från

un résident de Suède sont exemptés dedotterbolag utomlands.

l impôt suédois conformément aux

dispositions prévues par la

législation suédoise réglant l exemp-

tion en matière d impôt sur les

dividendes payés aux sociétés

suédoises par leurs filiales situées à

l étranger.

-----------------------------------------------------------------------

Article 24

NON-DISCRIMINATION

 1. Les nationaux d''''un Etat

contractant ne sont soumis dans

l''''autre Etat contractant à aucune

imposition ou obligation y

relative, qui est autre ou plus

lourde que celles auxquelles sont

ou pourront être assujettis les

nationaux de cet autre Etat qui se

trouvent dans la même situation. La

présente disposition s''''applique

aussi, nonobstant les dispositions

de l''''article 1, aux personnes qui

ne sont pas des résidents d''''un Etat

contractant ou des deux Etats con-

tractants.

 2. L''''imposition d''''un

établissement stable qu''''une

entreprise d''''un Etat contractant a

dans l''''autre Etat contractant

n''''est pas établie dans cet autre

Etat d''''une façon moins favorable

que l''''imposition des entreprises

de cet autre Etat qui exercent la

même activité. La présente

disposition ne peut être interprétée

comme obligeant un Etat

contractant à accorder aux

résidents de l''''autre Etat

contractant les déductions

personnelles, abattements et ré-

ductions d''''impôt en fonction de la

situation ou des charges de

famille qu''''il accorde à ses propres

résidents.

 3. A moins que les dispositions

du paragraphe 1 de l''''article 9, du

paragraphe 4 de l''''article 11 ou du

paragraphe 4 de l''''article 12 ne

soient applicables, les intérêts,

redevances et autres dépenses payés

par une entreprise d''''un Etat

contractant à un résident de l''''autre

Etat contractant sont déductibles,

pour la détermination des bénéfices

imposables de cette entreprise,

dans les mêmes conditions que s''''ils

avaient été payés à un résident du

premier Etat. De même, les dettes

d''''une entreprise d''''un Etat

contractant envers un résident de

l''''autre Etat contractant sont

déductibles, pour la détermination

de la fortune imposable de cette

entreprise, dans les mêmes

conditions que si elles avaient été

contractées envers un résident du

premier Etat.

-----------------------------------------------------------------------

 4. Les entreprises d''''un Etat Artikel 24

contractant, dont le capital est

en totalité ou en partie, directe- FÖRBUD MOT DISKRIMINERING

ment ou indirectement, détenu ou

contrôlé par un ou plusieurs 1. Medborgare i en

résidents de l''''autre Etat avtalsslutande stat skall inte i

contractant, ne sont soumises dans den andra avtalsslutande staten

le premier Etat à aucune imposition bli föremål för beskattning eller

ou obligation y relative, qui est därmed sammanhängande krav som är av

autre ou plus lourde que celles annat slag eller mer tyngande än

auxquelles sont ou pourront être den beskattning och därmed samman-

assujetties les autres entreprises hängande krav som medborgare i

similaires du premier Etat. denna andra stat under samma

 förhållanden är eller kan bli

 underkastad. Utan hinder av bestäm-

 5. Les dispositions du présent melserna i artikel 1 tillämpas

article s''''appliquent, nonobstant denna bestämmelse även på person som

les dispositions de l''''article 2, inte har hemvist i en avtals-

aux impôts de toute nature ou slutande stat eller i båda

dénomination. avtalsslutande staterna.

 2. Beskattningen av fast

 driftställe, som företag i en

 avtalsslutande stat har i den

 andra avtalsslutande staten, skall

 i denna andra stat inte vara

 mindre fördelaktig än beskattningen

 av företag i denna andra stat, som

 bedriver verksamhet av samma slag.

 Denna bestämmelse anses inte medföra

 skyldighet för en avtalsslutande

 stat att medge person med hemvist

 i den andra avtalsslutande staten

 sådant personligt avdrag vid

 beskattningen, sådan skatte-

 befrielse eller skattenedsättning på

 grund av civilstånd eller

 försörjningsplikt mot familj som

 medges person med hemvist i den

 egna staten.

 3. Utom i de fall då

 bestämmelserna i artikel 9 punkt 1,

 artikel 11 punkt 4 eller artikel

 12 punkt 4 tillämpas, är ränta,

 royalty och annan betalning från

 företag i en avtalsslutande stat

 till person med hemvist i den

 andra avtalsslutande staten

 avdragsgilla vid bestämmandet av

 den beskattningsbara inkomsten för

 sådant företag på samma villkor som

 betalning till person med hemvist

 i den förstnämnda staten. På samma

 sätt är skuld som företag i en

 avtalsslutande stat har till

 person med hemvist i den andra

 avtalsslutande staten avdragsgill

 vid bestämmandet av sådant företags

 beskattningsbara förmögenhet på samma

 villkor som skuld till person med

 hemvist i den förstnämnda staten.

 4. Företag i en avtalsslutande

 stat, vars kapital helt eller

 delvis ägs eller kontrolleras,

 direkt eller indirekt, av en eller

 flera personer med hemvist i den

 andra avtalsslutande staten, skall

 inte i den förstnämnda staten bli

 föremål för beskattning eller därmed

 sammanhängande krav som är av annat

 slag eller mer tyngande än den

 beskattning och därmed

 sammanhängande krav som annat

 liknande företag i den förstnämnda

 staten är eller kan bli

 underkastat.

 5. Utan hinder av bestämmelserna

 i artikel 2 tillämpas bestämmelserna

 i denna artikel på skatter av varje

 slag och beskaffenhet.

-----------------------------------------------------------------------

Article 25

PROCEDURE AMIABLE

 1. Lorsqu''''une personne estime

que les mesures prises par un Etat

contractant ou par les deux Etats

contractants entraînent ou

entraîneront pour elle une

imposition non conforme aux

dispositions de la présente

Convention, elle peut,

indépendamment des recours prévus

par le droit interne de ces Etats,

soumettre son cas à l''''autorité

compétente de l''''Etat contractant

dont elle est un résident ou, si

son cas relève du paragraphe 1 de

l''''article 24, à celle de l''''Etat

contractant dont elle possède la

nationalité. Le cas doit être soumis

dans les trois ans qui suivent la

première notification de la mesure

qui entraîne une imposition non

conforme aux dispositions de la

Convention.

 2. L''''autorité compétente

s''''efforce, si la réclamation lui

paraît fondée et si elle n''''est pas

elle-même en mesure d''''y apporter

une solution satisfaisante, de

résoudre le cas par voie d''''accord

amiable avec l''''autorité compétente

de l''''autre Etat contractant, en

vue d''''éviter une imposition non

conforme à la Convention. L''''accord

est appliqué quels que soient les

délais prévus par le droit interne

des Etats contractants.

 3. Les autorités compétentes des

Etats contractants s''''efforcent,

par voie d''''accord amiable, de

résoudre les difficultés ou de

dissiper les doutes auxquels

peuvent donner lieu

l''''interprétation ou l''''application

de la Convention. Elles peuvent

aussi se concerter en vue

d''''éliminer la double imposition

dans les cas non prévus par la

Convention.

 4. Les autorités compétentes des

Etats contractants peuvent

communiquer directement

entre elles en vue de parvenir à un

accord comme il est indiqué aux

paragraphes précédents.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 25

FÖRFARANDET VID ÖMSESIDIG

ÖVERENSKOMMELSE

 1. Om en person anser att en

avtalsslutande stat eller båda

avtalsslutande staterna vidtagit

åtgärder som för honom medför eller

kommer att medföra beskattning som

strider mot bestämmelserna i detta

avtal, kan han, utan att detta

påverkar hans rätt att använda sig av

de rättsmedel som finns i dessa

staters interna rättsordning, lägga

fram saken för den behöriga myndig-

heten i den avtalsslutande stat där

personen har hemvist, eller om

fråga är om tillämpning av artikel 24

punkt 1, i den avtalsslutande stat

där han är medborgare. Saken skall

läggas fram inom tre år från den

tidpunkt då personen i fråga fick

vetskap om den åtgärd som givit

upphov till beskattning som

strider mot bestämmelserna i

avtalet.

 2. Om den behöriga myndigheten

finner invändningen grundad men

inte själv kan få till stånd en

tillfredsställande lösning, skall

myndigheten söka lösa frågan genom

ömsesidig överenskommelse med den

behöriga myndigheten i den andra

avtalsslutande staten i syfte att

undvika beskattning som strider

mot avtalet. Överenskommelse som

träffats skall genomföras utan

hinder av tidsgränser i de avtals-

slutande staternas interna

lagstiftning.

 3. De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall

genom ömsesidig överenskommelse söka

avgöra svårigheter eller tvivelsmål

som uppkommer i fråga om tolkningen

eller tillämpningen av avtalet. De

kan även överlägga i syfte att

undanröja dubbelbeskattning i fall

som inte omfattas av avtalet.

 4. De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna kan träda i

direkt förbindelse

med varandra i syfte att träffa

överenskommelse i de fall som

angivits i föregående punkter.

-----------------------------------------------------------------------

Article 26

ECHANGE DE RENSEIGNEMENTS

 1. Les autorités compétentes des

Etats contractants échangent les

renseignements nécessaires pour

appliquer les dispositions de la

présente Convention ou celles de la

législation interne des Etats

contractants relative aux impôts

visés par la Convention dans la

mesure où l''''imposition qu''''elle

prévoit n''''est pas contraire à la

Convention. L''''échange de

renseignements n''''est pas restreint

par l''''article 1. Les

renseignements reçus par un Etat

contractant sont tenus secrets de

la même manière que les

renseignements obtenus en

application de la législation

interne de cet Etat et ne sont

communiqués qu''''aux personnes ou

autorités (y compris les tribunaux

et organes administratifs)

concernées par l''''établissement ou le

recouvrement des impôts visés par la

Convention, par les procédures ou

poursuites concernant ces impôts,

ou par les décisions sur les

recours relatifs à ces impôts. Ces

personnes ou autorités n''''utilisent

ces renseignements qu''''à ces fins.

Elles peuvent faire état de ces

renseignements au cours

d''''audiences publiques de tribunaux

ou dans des jugements.

 2. Les dispositions du

paragraphe 1 ne peuvent en aucun

cas être interprétées comme imposant à

un Etat contractant l''''obligation:

 a) de prendre des mesures

administratives dérogeant à sa

législation et à sa pratique

administrative ou à celles de

l''''autre Etat contractant;

 b) de fournir des renseignements

qui ne pourraient être obtenus sur

la base de sa législation ou dans

le cadre de sa pratique

administrative normale ou de

celles de l''''autre Etat

contractant;

 c) de fournir des renseignements

qui révéleraient un secret

commercial, industriel,

professionnel ou un procédé

commercial ou des renseignements

dont la communication serait

contraire à l''''ordre public.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 26

UTBYTE AV UPPLYSNINGAR

 1. De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall

utbyta sådana upplysningar som är

nödvändiga för att tillämpa

bestämmelserna i detta avtal eller

i de avtalsslutande staternas

interna lagstiftning beträffande

skatter som omfattas av avtalet, i

den mån beskattningen enligt denna

lagstiftning inte strider mot

avtalet. Utbytet av upplysningar

begränsas inte av artikel 1.

Upplysningar som en avtalsslutande

stat mottagit skall behandlas såsom

hemliga på samma sätt som

upplysningar, som erhållits enligt

den interna lagstiftningen i denna

stat och får yppas endast för

personer eller myndigheter (däri

inbegripet domstolar och

förvaltningsorgan) som fastställer,

uppbär eller indriver de skatter

som omfattas av avtalet eller

handlägger åtal eller besvär i fråga

om dessa skatter. Dessa personer

eller myndigheter skall använda

upplysningarna endast för sådana

ändamål. De får yppa upplysningarna

vid offentlig rättegång eller i dom-

stolsavgöranden.

 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses

inte medföra skyldighet för en

avtalsslutande stat att

 a) vidta förvaltningsåtgärder som

avviker från lagstiftning och

administrativ praxis i denna

avtalsslutande stat eller i den

andra avtalsslutande staten,

 b) lämna upplysningar som inte är

tillgängliga enligt lagstiftning

eller sedvanlig administrativ

praxis i denna avtalsslutande stat

eller i den andra avtalsslutande

staten,

 c) lämna upplysningar som skulle

röja affärshemlighet, industri-,

handels- eller yrkeshemlighet

eller i näringsverksamhet nyttjat

förfaringssätt eller upplysningar,

vilkas överlämnande skulle strida

mot allmänna hänsyn (ordre public).

-----------------------------------------------------------------------

Article 27

ASSISTANCE EN MATIERE DE

RECOUVREMENT

 1. Les Etats contractants

s engagent à se prêter aide et

assistance pour le recouvrement

des impôts qui font l objet de la

présente Convention et pour celui

des intérêts, des frais, des

suppléments d impôt et des amendes

qui n ont pas le caractère pénal.

 2. La demande formulée à cette fin

doit être accompagnée des documents

exigés par les lois de l Etat

requérant pour établir que les

sommes à recouvrer sont

définitivement dues.

 3. Au vu de ces documents, les

significations et mesures de

recouvrement et de perception ont

lieu dans l Etat requis

conformément aux lois applicables

pour le recouvrement et la

perception de ses propres impôts.

Les titres de perception, en

particulier, sont rendus exé-

cutoires dans la forme prévue par

la législation de cet Etat.

 4. Les créances fiscales à

recouvrer ne seront pas considérées

comme des créances privilégiées dans

l Etat requis.

 5. En ce qui concerne les

créances fiscales qui sont encore

susceptibles de recours, l Etat

créancier peut, pour la sauvegarde

de ses droits, demander à l autre

Etat de prendre des mesures

conservatoires, auxquelles les

dispositions précédentes sont

d''''application correspondante.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 27

BISTÅND MED INDRIVNING

 1. De avtalsslutande staterna

förbinder sig att lämna varandra

bistånd och handräckning för att

driva in skatter som omfattas av

avtalet, räntor som utgår på dessa,

kostnader, tillägg till dessa

skatter samt viten som inte har

straffrättslig karaktär.

 2. Framställning om sådan

handräckning skall vara åtföljd av

handlingar som enligt

lagstiftningen i den stat som

begärt handräckningen krävs för att

fastställa att de belopp som skall

indrivas förfallit till betalning.

 3. Med iakttagande av dessa

handlingar sker delgivningar samt

indrivnings- och uppbördsåtgärder i

den stat där handräckning skall ske

enligt den statens lagstiftning om

indrivning och uppbörd av dess egna

skatter. I synnerhet skall beslut

om uppbörd göras exigibla på sätt som

anges i denna stats lagstiftning.

 4. Den skattefordran som skall

drivas in anses inte som

förmånsberättigad fordran i den stat

där handräckningen sker.

 5. I fråga om skattefordran som

ännu inte blivit slutgiltigt

fastställd kan borgenärsstaten, för

att säkerställa sin rätt, göra

framställning hos den andra staten

om säkringsåtgärder. Beträffande sådana

åtgärder äger föregående bestämmelser

motsvarande tillämpning.

-----------------------------------------------------------------------

Article 28 Artikel 28

MEMBRES DES MISSIONS MEDLEMMAR AV DIPLOMATISK

DIPLOMATIQUES ET POSTES BESKICKNING OCH KONSULAT

CONSULAIRES

 Les dispositions de la présente Bestämmelserna i detta avtal berör

Convention ne portent pas atteinte inte de privilegier vid

aux privilèges fiscaux dont beskattningen som enligt folk-

bénéficient les membres des missions rättens allmänna regler eller

diplomatiques ou postes bestämmelser i särskilda

consulaires en vertu soit des överenskommelser tillkommer med-

règles générales du droit lemmar av diplomatisk beskickning

international, soit des eller konsulat.

dispositions d''''accords

particuliers.

-----------------------------------------------------------------------

Article 29

ENTREE EN VIGUEUR

 1. Chaque Etat contractant

notifiera à l autre Etat

l accomplissement des formalités

constitutionnelles requises pour

l entrée en vigueur de la présente

Convention.

 2. La Convention entrera en

vigueur trente jours après la date

de la dernière de ces notifications

et s appliquera:

 a) au Luxembourg:

 (i) en ce qui concerne les

 impôts retenus à la source, aux

 revenus attribués le ou après le

 premier janvier suivant

 immédiatement la date à laquelle

 la Convention entre en vigueur;

 (ii) en ce qui concerne les

 autres impôts, aux périodes

 imposables prenant fin le ou

 après le premier janvier suivant

 immédiatement la date à laquelle

 la Convention entre en vigueur;

 b) en Suède:

 (i) en ce qui concerne les

 impôts sur le revenu, aux revenus

 attribués le ou après le premier

 janvier suivant immédiatement la

 date à laquelle la Convention

 entre en vigueur;

 (ii) en ce qui concerne l impôt

 sur la fortune, à l impôt qui

 est établi pour la

deuxième année civile suivant celle

au cours de laquelle la Convention

entre en vigueur et pour les années

suivantes.

 3. La Convention du 14 juillet

1983 entre le Grand-Duché de

Luxembourg et le Royaume de Suède

tendant à éviter les doubles impo-

sitions et à établir des procédures

d assistance administrative

réciproque en matière d impôts sur le

revenu et sur la fortune cessera

ses effets au moment de la mise en

application de la présente

Convention et du Protocole y

joint. Les dispositions de la

Convention de 1983 cesseront de

s''''appliquer à partir de la date où

les dispositions correspondantes

de la présente Convention et du

Protocole y joint seront

applicables, conformément aux

dispositions du paragraphe 2 du

présent article, pour la première

fois.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 29

IKRAFTTRÄDANDE

 1. De avtalsslutande staterna

skall meddela varandra när de

åtgärder vidtagits som enligt

respektive lagstiftning krävs för

att detta avtal skall träda i

kraft.

 2. Detta avtal träder i kraft

trettio dagar efter den dag då det

senare av dessa meddelanden tas

emot och tillämpas:

 a) i Luxemburg:

 1) beträffande källskatter, på

 inkomst som förvärvas den första

 januari närmast efter den dag då

 avtalet träder i kraft eller

 senare;

 2) beträffande övriga skatter, på

 beskattningsperioder som slutar

 den första januari närmast efter

 den dag då avtalet träder i kraft

 eller senare;

 b) i Sverige:

 1) beträffande skatter på

 inkomst, på inkomst som förvärvas

 den första januari närmast efter

 den dag då avtalet träder i kraft

 eller senare;

 2) beträffande

 förmögenhetsskatten, på skatt som

 utgår på grund av taxering andra

kalenderåret efter det då avtalet

träder i kraft eller senare.

 3. Avtalet den 14 juli 1983

mellan Konungariket Sverige och

Storhertigdömet Luxemburg för

undvikande av dubbelbeskattning

och fastställande av bestämmelser om

ömsesidig handräckning beträffande

skatter på inkomst och på förmögenhet

skall upphöra att gälla från det

datum detta avtal med därtill

hörande protokoll skall tillämpas.

Bestämmelserna i 1983 års avtal

skall upphöra att tillämpas från och

med det datum då motsvarande be-

stämmelser i detta avtal med därtill

hörande protokoll för första gången

blir tillämpliga i enlighet med

bestämmelserna i punkt 2 i denna

artikel.

-----------------------------------------------------------------------

Article 30 Artikel 30

DENONCIATION UPPHÖRANDE

 La présente Convention demeurera Detta avtal förblir i kraft till

en vigueur tant qu''''elle n''''aura pas dess det sägs upp av en

été dénoncée par un Etat contractant.avtalsslutande stat. Vardera

Chaque Etat contractant peut avtalsslutande staten kan på

dénoncer la Convention par voie diplomatisk väg säga upp avtalet

diplomatique par écrit avec un genom skriftlig underrättelse härom

préavis minimum de six mois avant minst sex månader före utgången av

la fin de chaque année civile. Dans varje kalenderår. I händelse av sådan

ce cas, la Convention cessera uppsägning upphör avtalet att gälla

d être applicable aux revenus beträffande inkomst som förvärvas

attribués et à la fortune possédée leeller förmögenhet som innehas den

ou après le premier janvier de första januari det kalenderår som

l année civile suivant immédiatement följer närmast efter utgången av

la fin de la période de six mois. sexmånadersperioden eller senare.

-----------------------------------------------------------------------

 EN FOI DE QUOI les soussignés,

dûment autorisés à cet effet, ont

signé la présente Convention.

 Fait à Stockholm, le 14 octobre

1996, en double exemplaire en

langue française.
[REDACTED_EFTERNAMN] le Gouvernement du

Royaume de Suède

Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]
[REDACTED_EFTERNAMN] le Gouvernement du

Grand-Duché de Luxembourg

François Bremer

-----------------------------------------------------------------------

 Till bekräftelse härav har

undertecknade, därtill vederbörligen

bemyndigade, undertecknat detta

avtal.

 Som skedde i Stockholm, den 14

oktober 1996, i två exemplar på

franska språket.

För Konungariket

Sveriges regering

Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

För Storhertigdömet

Luxemburgs regering

François Bremer

 5

-----------------------------------------------------------------------

PROTOCOLE

 A la signature d''''aujourd''''hui de

la Convention entre le Royaume de

Suède et le Grand-Duché de

Luxembourg tendant à éviter les

doubles impositions et à prévenir la

fraude fiscale en matière d''''impôts

sur le revenu et sur la fortune

(ci-après dénommée "la Convention"),

les soussignés sont convenus que

les dispositions suivantes font

partie intégrante de la Convention:

 1) La Convention ne s''''applique

pas aux sociétés holding au sens de

la législation particulière

luxembourgeoise régie actuellement

par la loi du 31 juillet 1929 et

l''''arrêté grand-ducal du 17 décembre

1938 ni aux organismes de

placement collectif au sens de la

législation luxembourgeoise du 30

mars 1988. Elle ne s''''applique pas

non plus aux autres entités

soumises à un régime fiscal

similaire introduit après la

signature de la présente

Convention.

 2) La Convention ne s''''applique

pas à une entreprise d''''un Etat

contractant qui tire ses revenus

principalement d''''autres Etats si

ces revenus supportent un impôt

considérablement inférieur que des

revenus ayant leurs sources dans

cet Etat contractant.

 EN FOI DE QUOI les soussignés,

dûment autorisés à cet effet, ont

signé le présent Protocole.

 Fait à Stockholm, le 14 octobre

1996, en double exemplaire en

langue française.
[REDACTED_EFTERNAMN] le Gouvernement du

Royaume de Suède

Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]
[REDACTED_EFTERNAMN] le Gouvernement du

Grand-Duché de Luxembourg

François Bremer

-----------------------------------------------------------------------

PROTOKOLL

 Vid undertecknandet i dag av

avtalet mellan Konungariket

Sverige och Storhertigdömet Luxem-

burg för undvikande av dubbel-

beskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet (i det

följande benämnt "avtalet"), har

undertecknade kommit överens om att

följande bestämmelser skall utgöra en

integrerande del av avtalet:

 1) Avtalet tillämpas inte

beträffande dels holdingbolag i den

mening som avses i den speciella

lagstiftning i Luxemburg som för

närvarande gäller enligt lagen den

31 juli 1929 och storhertigens

förordning den 17 december 1938,

dels beträffande åtaganden för

kollektiva investeringar

(organismes de placement

collectif) som avses i den

luxemburgska lagen den 30 mars

1988. Avtalet tillämpas inte heller

beträffande andra subjekt som

underkastas liknande lagstiftning

som tillkommer efter underteck-

nandet av detta avtal.

 2) Avtalet tillämpas inte

beträffande företag med hemvist i en

avtalsslutande stat som förvärvar

sina inkomster huvudsakligen från

andra stater om sådan inkomst

beskattas väsentligt lägre än inkomst

som härrör från denna avtalsslutande

stat.

 Till bekräftelse härav har

undertecknade, därtill vederbörligen

bemyndigade, undertecknat detta

protokoll.

 Som skedde i Stockholm, den 14

oktober 1996, i två exemplar på

franska språket.

För Konungariket

Sveriges regering

Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

För Storhertigdömet

Luxemburgs regering

François Bremer

 6

 7

3 Ärendet och dess beredning

Nu gällande avtal med Luxemburg för undvikande av dubbelbeskattning och

fastställande av bestämmelser om ömsesidig handräckning beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet undertecknades den 14 juli 1983. Avtalet godkändes

av riksdagen och började tillämpas retroaktivt fr.o.m. 1982 års taxering (prop.

1983/84:18, bet. 1983/84:SkU 21, rskr. 1983/84: 144, SFS 1984:174).

 Avtalet innehåller bestämmelser som i kombination med lagstiftning som införts

i Luxemburg efter avtalets tillkomst innebär möjligheter till skatteflykt. På

begäran av Sverige inleddes därför förhandlingar om ett nytt avtal i Luxemburg i

november 1995. Slutförhandlingar ägde rum i Stockholm i maj 1996. Ett utkast

till nytt avtal paraferades den 8 maj 1996. Avtalsutkastet, som är upprättat på

franska, har översatts till svenska. Avtalet har remitterats till Kammarrätten

i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att

vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

 Det nya avtalet undertecknades den 14 oktober 1996. Ett förslag till lag om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Luxemburg har upprättats inom Finans-

departementet.

 Närmast under avsnitt 4 redovisas lagförslaget. Avsnitt 5 behandlar över-

siktligt skattesystemet i Luxemburg. Avtalets innehåll presenteras i avsnitt 6.

 Enligt art. 29 skall de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de

åtgärder vidtagits som enligt resp. lagstiftning krävs för att avtalet skall

kunna träda i kraft. Avtalet träder då i kraft trettio dagar efter det att den

senaste underrättelsen överlämnats. För att avtalet skall kunna tillämpas från

den 1 januari 1997 måste således den svenska underrättelsen överlämnas allra

senast fredagen den 29 november 1996. Av detta skäl finns därför anledning att

riksdagen beslutar om en förkortad motionstid för följdmotioner till

propositionen.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler

tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i

Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på

grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller

den överenskomna avtalstexten samt därtill fogat protokoll på franska språket

och med en svensk översättning.

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som

är fogat till avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras

där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till

annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på

grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskat-

telagen (1928:370, KL), lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) etc.

föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

 I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person förvärvar inkomst

som enligt avtalet beskattas endast i Luxemburg skall sådan inkomst inte tas med

vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige

har genom progressionsregeln i art. 23 (metodartikeln) punkt 2 b i där angivet

fall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår

emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressions-

uppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a.

innebär det en minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna och en förenkling av

regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ett

avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiell

synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i

förhållande till Luxemburg.

 Enligt art. 29 i avtalet skall staterna underrätta varandra när de åtgärder

vidtagits som krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft

trettio dagar efter den dag då den sista underrättelsen tagits emot. Det är

således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda

i kraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag

regeringen bestämmer.

5 Översiktligt om inkomst- och

 förmögenhetsskattesystemet i Luxemburg

5.1 Bolagsbeskattningen

5.1.1 Allmänt

Bolag som är hemmahörande ("resident") i Luxemburg är i allmänhet skattskyldiga

där för all sin inkomst, oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande anses

bolag som är registrerade och har sitt säte i Luxemburg eller som har sin

verkliga ledning där. Skattesatsen för bolag är för närvarande 34,32 % för

beskattningsbara inkomster som överstiger 1 312 000 LUF (luxemburgska francs) .

För beskattningsbara inkomster som inte överstiger 400 000 LUF är skattesatsen

20,8 % och för inkomster mellan 400 000 och 1 312 000 LUF tillämpas särskilda

skattesatser och särskilda beräkningsgrunder. Det har föreslagits att

bolagsskatten skall sänkas fr.o.m. 1997.

 Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Kostnader hänförliga

till inkomst som undantas från beskattning är emellertid inte avdragsgilla.

Avskrivningar medges med procentsatser från 2 % till 25 % på affärslokaler,

fabriker, maskiner, fordon etc. Förlustavdrag medges under obegränsad tid (carry

forward). Däremot får förluster inte dras av mot tidigare års vinster (carry

back).

 38

 Lagstiftningen innehåller även vissa särskilda beskattningsregler för koncern-

bolag. En förlust i ett koncernbolag kan kvittas mot en vinst i ett annat

koncernbolag under samma år om båda bolagen erlägger full bolagsskatt och om

moderbolaget innehar direkt eller indirekt minst 75 % av aktiekapitalet i

dotterbolaget. En sådan integrerad beskattning av hela koncernen är underkastad

godkännande av finansministern och måste omfatta en period om minst fem år.

5.1.2 Utdelning och ränta

Luxemburg tillämpar i princip det klassiska bolagsskattesystemet. Detta innebär

att skatt utgår på bolagets inkomster och att lämnad utdelning beskattas hos

aktieägaren fullt ut. Systemet har dock modifierats på så sätt att fysiska

personer beskattas endast för hälften av utdelningen enligt de förutsättningar

som anges nedan. Mottagen utdelning ingår som huvudregel i den beskattningsbara

inkomsten. Under vissa förutsättningar kan emellertid utdelning som mottas av

ett bolag i Luxemburg eller av fast driftställe i Luxemburg som innehas av ett

bolag inom EU eller ett avtalsland undantas från bolagsskatt enligt reglerna om

s.k. "participation exemption". För skattefrihet krävs att både det utdelande

och det mottagande bolaget är underkastade "full" bolagsskatt i Luxemburg eller

om det utdelande bolaget inte har hemvist i Luxemburg att detta är underkastat

en därmed jämförlig utländsk skatt (15 %). Vidare krävs i princip att det

luxemburgska bolagets direkta ägande uppgår till minst 10 % av det utdelande

bolagets kapital eller att anskaffningskostnaderna för aktierna uppgår till

minst 50 miljoner LUF. Slutligen måste det luxemburgska bolaget innehaft

aktierna sedan början av räkenskapsåret utan avbrott. Skattefriheten gäller

endast för utdelning på sådana aktier som innehafts utan avbrott i tolv månader

före utgången av räkenskapsåret.

 Även realisationsvinster hänförliga till försäljning av aktier undantas från

beskattning om det bolag i vilket aktierna innehas är underkastat full

bolagsskatt i Luxemburg eller därmed jämförlig utländsk skatt. Vidare krävs att

det bolag som avyttrar aktierna är underkastat full bolagsskatt i Luxemburg och

direkt innehar minst 25 % av det utdelande bolagets kapital eller har

anskaffningskostnader för aktierna som uppgår till minst 250 miljoner LUF samt

att aktierna vid början av det räkenskapsår försäljningen sker innehafts i minst

tolv månader utan avbrott. Övriga realisationsvinster på aktier ingår i beskatt-

ningsbar inkomst.-

 Källskatt utgår med 25 % på utdelningar - förutom när utdelningen betalas av

ett holdingbolag - och på ränta på obligationer med rätt till andel i vinst.

Utdelning mellan bolag är undantagen från källskatt om det utdelande bolaget är

underkastat full bolagsskatt och om mottagaren är ett normalbeskattat bolag med

hemvist i Luxemburg som sedan början av räkenskapsåret direkt innehaft minst 10

% av dotterbolagets kapital eller om anskaffningskostnaderna för aktierna

uppgått till minst 50 miljoner LUF. Skattefriheten har utsträckts till att gälla

om mottagaren är ett bolag inom EU som under minst två år före

utdelningstillfället utan avbrott innehaft minst 25 % av aktierna i det

utdelande bolaget. Förvärvas aktier gäller kravet på två års innehav även för

dessa aktier. Även för mottagare som är filialer i Luxemburg till bolag inom EU

eller i avtalsland gäller skattefriheten.

5.1.3 Kommunalskatt och statlig förmögenhetsskatt

Bolag är skattskyldiga till den kommunala skatten på rörelseinkomster och på

förmögenhet nedlagd i rörelse. Den effektiva skattesatsen varierar mellan 7,2

och 12 % för rörelseinkomster resp. 0,36 och 1 % för förmögenhet. Det har

föreslagits att den kommunala förmögenhetsskatten skall avskaffas fr.o.m. 1997.

 Härutöver är bolag underkastade den statliga förmögenhetsskatten för all sin

egendom. Skattesatsen uppgår till 0,5 %.

5.1.4 Holdingbolag

Luxemburgsk lagstiftning innehåller specialbestämmelser för olika typer av

holdingbolag. Holdingbolag upprättade enligt 1929 års lagstiftning får endast

bedriva viss icke-industriell verksamhet. Holdingbolagen undantas från inkomst-

skatt, förmögenhetsskatt och källskatt. Stämpelskatt på 1 % utgår vanligen på

tillskjutet kapital och vid nyemission. Holdingbolagen erlägger en årlig avgift

("taxe d abonnement") som varierar beroende på vilken typ av bolag det är fråga

om. Avgiften är dock mycket låg, t.ex. 0,2 % av kapitalet för ett s.k. "standard

holding company".

 Holdingbolag som i Luxemburg benämns SOPARFI (société de participation

financière), är underkastade inkomstskatt, kommunalskatt och förmögenhetsskatt.

De omfattas av de förmånliga reglerna om "participation exemption" som

redovisats ovan.

5.1.5 Captive Re-Insurance bolag

Captive re-insurance bolag (återförsäkringsbolag) måste ha ett minsta eget

kapital på 50 miljoner LUF. Bolagen är underkastade full bolagsskatt, men

erhåller en skattemässigt gynnad ställning på grund av de goda reserve-

ringsmöjligheter som är tillgängliga. Avsättningsbestämmelserna är utformade på

så sätt att någon beskattning i princip inte kommer i fråga så länge

premieintäkterna ökar.

5.1.6 Värdepappersfonder och fondbolag

Värdepappersfonder och övriga åtaganden för kollektiva investeringar (organismes

de placement collectif) regleras i en lag från 1988. I lagen regleras tre olika

typer av kollektiva investeringar: "fonds commun de placement" (FCP), "société

d investissement à capital fixe" (SICAF) och "société d investissement à capital

variable" (SICAV). Dessa associationer är i princip befriade från alla

inkomstskatter och förmögenhetsskatter. I stället erlägger de en årlig avgift

(taxe d abonnement) på högst 0,06 % av nettotillgångarna. Registreringsavgift på

50 000 LUF utgår vid associationernas bildande.

 FCP är inte en juridisk person. Fonden måste förvaltas av ett managementbolag

(société anonyme) med säte i Luxemburg. Detta bolag är så länge det förvaltar

endast en fond enligt ovan nämnda lagstiftning inte heller skattskyldigt för

inkomst- och förmögenhetsskatt.

 SICAV och SICAF är juridiska personer och kan endast drivas som ett bolag.

Investmentbolagen kan assisteras av ett s.k."advisory company" som beskattas

under vissa förutsättningar som ett "standardholdingbolag".

5.1.7 Coordination Centres och Finance Companies

Den förmånliga beskattning av s.k. coordination centres (sociétés de coordina-

tion) som reglerades i ett cirkulär, "la circulaire L.I.R. no 119 den 12 juni

1989" och av finansbolag som reglerades i ett cirkulär, "la circulaire L.I.R no

120 den 14 juli 1989" har upphört att gälla.

5.1.8 Inskränkt skattskyldiga

Bolag som inte har hemvist i Luxemburg beskattas i huvudsak för inkomst från

fast driftställe i Luxemburg, för inkomst från fast egendom belägen i Luxemburg

och för ränta på lån med säkerhet i fastighet i Luxemburg. Källskatt utgår med

25 % på utdelning och ränta på obligationer med rätt till andel i vinst, med 12

% på royalty avseende patent och med 10 % på royalty avseende konstnärlig

verksamhet. Vidare är sådana bolag skattskyldiga till den statliga

förmögenhetsskatten för förmögenhet hänförlig till fast driftställe i Luxemburg

samt till den kommunala inkomst- och förmögenhetsskatten för viss inkomst med

källa resp. förmögenhet i Luxemburg.

5.2 Fysiska personer

Fysiska personer med skatterättsligt hemvist i Luxemburg är skattskyldiga till

inkomstskatt och förmögenhetsskatt för all inkomst och förmögenhet. Detta gäller

i princip oavsett varifrån inkomsten härrör eller var egendomen är belägen.

Fysisk person anses i princip ha skatterättsligt hemvist i Luxemburg om han har

sitt domicil eller stadigvarande vistas där. Gifta makars inkomster läggs samman

för beskattningsändamål och halveras därefter, vilket innebär att samma

skattesats tillämpas två gånger på halva deras sammanlagda inkomst. Avdrag

medges för kostnader för intäkternas förvärvande. Som huvudregel gäller att inga

avdrag medges för kostnader hänförliga till inkomst som undantagits från

beskattning. Vissa personliga avdrag medges

också. Skatten är progressiv och ligger i skiktet 10-50 % av beskattningsbar

inkomst. Härutöver tillkommer en tilläggsskatt på 2,5 %.

 Utdelning som förvärvas av aktieägare bosatta i Luxemburg ingår i

beskattningsbar inkomst. Sker utdelningen från bolag med hemvist i Luxemburg som

är underkastade den normala bolagsskatten är halva utdelningsinkomsten

skattefri. Avräkning sker med den källskatt på 25 % som utgått på

utdelningsinkomsten. Spekulativa realisationsvinster gällande försäljning av

egendom vars värde uppgår till minst 10 000 LUF ingår i beskattningsbar inkomst.

Realisationsvinster anses vara spekulativa om innehavstiden understiger sex

månader beträffande lös egendom och två år beträffande fast egendom.

Realisationsvinst avseende fast egendom beskattas med halva den normala

skattesatsen om innehavstiden överstiger två år. Samma beskattning gäller för

realisationsvinster avseende avyttring av aktier som innehas i mer än sex

månader om fråga är om ett väsentligt innehav (mer än 25 %). Annan

realisationsvinst som inte anses spekulativ beskattas inte. Källskatt utgår med

25 % på ränta på obligationer med rätt till andel i vinst. En särskild källskatt

utgår på styrelsearvoden som betalas till styrelseledamöter i bolag i Luxemburg.

Skattesatsen uppgår till 20 %.

 Vidare är fysiska personer med hemvist i Luxemburg skattskyldiga till en

särskild kommunalskatt på rörelseinkomst med en effektiv skattesats som varierar

mellan 7,2 och 12 %. En liknande kommunalskatt utgår också på förmögenhet

ingående i rörelse och uppgår då till mellan 0,36 och 1 %. Det har föreslagits

att den kommunala förmögenhetsskatten skall avskaffas fr.o.m. 1997. Statlig

förmögenhetsskatt utgår med 0,5 % på all förmögenhet.

 Fysiska personer som inte är bosatta i Luxemburg ("non-residents") är

skattskyldiga för viss inkomst som härrör från Luxemburg. Vidare utgår källskatt

med 25 % på utdelning och ränta på obligationer med rätt till andel i vinsten

(profit-sharing bonds), med 10 % på royalty avseende upphovsrätter och med 12 %

på royalty avseende patent och varumärke. Ränta på bankmedel i luxemburgska

banker som betalas till fysiska personer som inte är bosatta i Luxemburg

beskattas inte i Luxemburg. För styrelsearvoden som betalas av bolag i Luxemburg

till personer som inte är bosatta där utgår en källskatt på 28,2 %. Fysiska

personer som inte är bosatta i Luxemburg är skattskyldiga till statlig

förmögenhetsskatt för viss förmögenhet som är belägen i Luxemburg och till

kommunal inkomst- och förmögenhetsskatt avseende egendom hänförlig till fast

driftställe i Luxemburg.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

6.1 Bakgrund

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organi-

sationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för

bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on

Capital", 1992). Vissa viktiga förändringar har gjorts i förhållande till

nuvarande avtal. Reglerna om skattefrihet för mottagen utdelning har ändrats.

Avtalet innehåller dessutom regler som uttryckligen utesluter från avtalets

tillämpning personer som inte beskattas alls eller endast i mycket begränsad

omfattning.

6.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna bestäm-

melse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal,

skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat

eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt

krävs således dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 d

eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1

har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa bestämmelser är avtalet

således endast tillämpligt i fråga om person som enligt den interna

lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil,

bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet.

Uttrycket inbegriper endast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte

person som är skattskyldig i en avtalsslutande stat endast för inkomst från

källa i denna stat. Den skattskyldighet som avses här är inte någon formell

eller symbolisk skattskyldighet. Personen skall i princip vara skyldig att

erlägga skatt enligt de reguljära inkomstskattetabeller som normalt tillämpas

för personer hemmahörande i staten i fråga för de olika inkomster denne uppbär.

Det är således inte tillräckligt att personen endast har en sådan anknytning

till hemviststaten som för den kategori den tillhör normalt medför oinskränkt

skattskyldighet till bolagsskatt.

 Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras att

den statliga fastighetsskatten inte omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av

t.ex. privatbostad som en i Sverige bosatt person innehar i Luxemburg kan dock

undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

Av punkt 2 framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i

huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av

eller i stället för de i punkt 1 angivna skatterna.

6.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med motsvarande artikel i

OECD:s modellavtal, dock att definitionen av "internationell trafik" (punkt 1 g)

har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning. I

stället för verklig ledning har hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet

av vilken stat som skall ha den uteslutande beskattningsrätten till inkomst av

internationell trafik enligt art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i

andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp.

artikel definieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då

bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen får hänvisas till vad som

anförts därom i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska

länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.). Här skall endast framhållas att

Wienkonventionen om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om

avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i

ett visst avtal och inte att reglera förhållandet mellan skattskyldiga och

staten. Dubbelbeskattningsavtalen skall i princip tolkas som annan svensk

lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna brukar ibland benämnas

tiebreaker-regler och är avsedda att lösa fall av s.k. dubbel bosättning, dvs.

fastställa var en person skall anses ha hemvist när reglerna i avtalet skall

tillämpas. Hemvistreglerna i avtalet har således inte någon betydelse för var en

person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning utan såsom

uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast var en person har sitt

hemvist vid tillämpning av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler

saknar relevans exempelvis då det gäller att avgöra om utdelning från svenska

bolag skall beläggas med kupongskatt. Utdelning från svenskt bolag till en

fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk

skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbel-

beskattningsavtal, skall således inte beläggas med kupongskatt. När det gäller

reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt inverkar de däremot på

avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk eller juridisk person vid

tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning

av den interna lagstiftningen i resp. stat.

 Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skatt-

skyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt

reglerna för beskattning i Luxemburg anses bosatt där. Vid tillämpningen av

avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den

avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt angivna avtalsbestämmelser.

En person som anses bosatt i såväl Sverige som Luxemburg enligt resp. stats

interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Luxemburg

skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten

enligt avtalet vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller

för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna

avdrag.

 Fall av dubbel bosättning för juridisk person regleras i punkt 3. Juridisk

person anses vid dubbel bosättning ha hemvist endast i den avtalsslutande stat

där den har sin verkliga ledning.

 Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Artikeln överens-

stämmer helt med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Punkt 2

innehåller endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som

vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot

bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel

som räknas upp i punkt 2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet

utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

 Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av

anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Luxemburg skall kunna

beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i

avtalet krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet.

Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk

skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Luxemburg). I de flesta fall torde fast driftställe i den an-

givna situationen föreligga även enligt bestämmelserna i KL.

6.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika typer av inkomster har endast

betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till

vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt

svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt

avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att

beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begränsning

iakttas. I fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt

bestämmelserna i art. 6-21, innebär detta naturligtvis inte att den andra staten

fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den

andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men den

dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas. Hur detta

genomförs regleras i art. 23.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen

är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s

modellavtal, bortsett från att definitionen av fast egendom uttryckligen

omfattar även "byggnader". Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk

rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid

byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad får beskattas här om

byggnaden finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Luxemburg. Enligt

KL beskattas inkomst av fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet.

Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet

med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får

beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten

som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln

endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar inkomst av fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten.

Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat

behandlas i art. 21 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för

nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan

naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av

avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst be-

skattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat.

 Begreppet "fast driftställe" har definierats i art. 5 och avser att reglera

när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro eller

aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall få

beskatta del av företagets rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikeln är med ett

undantag identiska med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Undantaget

består i att punkt 4 i OECD:s modellavtal har uteslutits.

 Om ett företag hemmahörande i Luxemburg bedriver rörelse i Sverige från fast

driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska

regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.

 Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall

armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras

den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i stället för att

avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med ett helt

fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under

samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga

villkor (punkt 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvalt-

ningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe

är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (punkt 6).-

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hemvist. Detta

gäller även om företaget har fast driftställe i den andra staten. De särskilda

reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av

den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

 Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring

mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär

givetvis varken någon begränsning eller utvidgning av en avtalsslutande stats

rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat

utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att

göras.

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av

uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 5, överensstämmer i huvudsak med

den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid

tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en

annan betydelse. För att utdelning från bolag i Luxemburg skall vara skattefri

för ett svenskt bolag enligt artikel 23 punkt 2 c, krävs att fråga är om

utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestäm-

melser i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden

av uttrycket i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket definierats i

art. 10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en

källskatt enligt de i artikeln angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från

andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (se art. 11

och 12).

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist

(källstaten). Skatten får dock inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp.

Om utdelningens mottagare är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som

direkt innehar minst 10 % av det utbetalande bolagets kapital är utdelningen

skattebefriad i källstaten (punkt 3). För skattefrihet har dessutom, på

initiativ av Luxemburg, uppställts krav på att aktieinnehavet vid

utdelningstillfället skall ha varat utan avbrott under tolv månader. Vidare ges

skattefrihet endast för utdelning som hänför sig till den del av aktierna som

innehafts under denna period. Detta innebär att om nya aktier förvärvas under

tolvmånadersperioden medges inte skattefrihet för utdelning hänförlig till dessa

aktier. En motsvarande bestämmelse finns i Luxemburgs interna rätt (dock med en

tvåårsperiod) och tillämpas i förhållande till andra EU-stater.

 För svenska bolag med dotterbolag utomlands är bestämmelserna om begränsning

av källstatens rätt att ta ut källskatt på utdelning en av de mest centrala

bestämmelserna i svenska dubbelbeskattningsavtal. Eftersom Sverige normalt

undantar utdelning från utländska dotterbolag som betalas till svenska

moderbolag från skatt minskar varje procent i källskatt direkt nettoavkastningen

på investeringen utomlands.

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast

då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även

uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 1) och royalty (art. 12 punkt 1),

följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en

mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in

mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att

skattelättnad ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den

andra avtalsslutande staten.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig

yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 6.

 Punkt 7 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33-39 i kommentaren till

art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas endast i den stat

där mottagaren har hemvist. Vad som i denna artikel menas med ränta framgår av

punkt 2.

 Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 3, dvs. då

räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe

eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra

avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i

stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst

av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern

skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig

yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna

beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de fall

bosättning i Sverige enligt intern skattelagstiftning inte föreligger - endast

om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras

att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten

hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

 Royalty som avses i art. 12 punkt 2 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas endast i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket "royalty" omfattar i likhet med OECD:s modellavtal inte leasing-

avgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 görs i punkt 3 undantag för sådana

fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt

till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas

beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig

något från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Vinst vid avyttring av

skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp. lös egendom som

är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg skall enligt

punkt 3 endast beskattas i den stat där personen i fråga har hemvist. Denna

regel gäller beträffande SAS den del av SAS inkomst som är hänförlig till den

svenske delägaren (jfr art. 8 punkt 2). I punkt 5 återfinns en bestämmelse som

möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person med hemvist i Luxemburg för

realisationsvinster under fem år efter det att personen i fråga upphört att ha

hemvist i Sverige.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar genom att utöva

fritt yrke eller annan självständig verksamhet i regel endast i den stat där

yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i

den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande får dock inkomsten

beskattas även i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sådana fall får

beskattas i denna andra stat är dock begränsad till vad som är hänförligt till

den stadigvarande anordningen där.

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke eller annan självständig

verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning,

t.ex. på läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller på ingenjör som

är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på

sådan självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver, utan

deras verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller

en huvudregel som innebär att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens

hemviststat. Detta gäller alltid om arbetet utförs i hemviststaten eller i en

tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i

verksamhetsstaten om arbetet utförs där. Undantag från denna regel gäller vid

viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana

fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. Dessa bestämmelser

överensstämmer helt med OECD:s modellavtal. I punkt 3 har intagits särskilda

regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i

internationell trafik. Denna punkt innehåller också regler för anställda hos

SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på

luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker enligt avtalet endast

i Sverige.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

 Beskattning av inkomst som artister och sportutövare uppbär genom sin

verksamhet regleras i art. 17. Artikeln överensstämmer i sak med motsvarande

bestämmelse i OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får beskattas i den stat där

verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under

utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten

beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även

om ersättningen tillfaller en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken

artisten eller sportutövaren är anställd) än artisten eller sportutövaren själv.

 Art. 18 behandlar beskattning av pension och annan liknande ersättning,

livränta samt utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådana

ersättningar får beskattas i källstaten. Med pension avses här såväl pension på

grund av privat tjänst som på grund av offentlig tjänst.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. Utgår ersättning på grund av arbete som

utförts i samband med rörelse som bedrivs av en stat, kommun e.d. gäller de ovan

redovisade bestämmelserna i art. 15 och art. 16.

 Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter och

överensstämmer med OECD:s modellavtal. Studerande från en av de avtalsslutande

staterna som vistats i den andra avtalsslutande staten för studier beskattas

inte i denna andra stat för uppburen studierelaterad ersättning om denna härrör

från källa utanför denna stat.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21 punkt

1 (annan inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat. Dessa

bestämmelser tillämpas dock normalt inte i de fall då inkomsten är hänförlig

till fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten (punkt

2). I dessa fall får jämväl denna andra stat beskatta inkomsten. Som tidigare

påpekats är det viktigt att notera att artikelns tillämpningsområde inte är

begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan också avser

inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid

konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare kommentaren

till art. 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde

även omfattar inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar, t.ex.

inkomst av ränta och royalty i fall då inkomsten härrör från en tredje stat

eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.

 Art. 22 behandlar förmögenhet. Förmögenhet som utgörs av fast egendom eller av

lös egendom som utgör tillgång hänförlig till fast driftställe eller stadig-

varande anordning får beskattas i den stat där den fasta egendomen resp.

driftstället eller anordningen finns (punkterna 1 och 2). Av punkt 1 framgår

dessutom att förmögenhet bestående av andelar i bolag vars tillgångar huvud-

sakligen består av fast egendom får beskattas i den stat där egendomen är

belägen. Tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m.m. som används i

internationell trafik beskattas endast i hemviststaten (punkt 3). Övriga för-

mögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemviststat (punkt 4).

Bestämmelserna i punkt 5 möjliggör dock för Sverige att beskatta fysisk person

med hemvist i Luxemburg för sådana förmögenhetstillgångar som avses i punkt 4

under fem år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Bestämmelserna tar sikte på fall där personen är bosatt i Sverige enligt intern

lagstiftning, men har skatterättsligt hemvist i Luxemburg enligt avtalet.

Subject-to-tax regeln i sista meningen har tillkommit på begäran av Luxemburg,

som tillämpar exemptmetoden för att undanröja dubbelbeskattning.

 De särskilda reglerna för SAS i punkt 6 innebär att avtalet endast reglerar

beskattningen av den del av SAS tillgångar som än hänförliga till den svenske

delägaren.

6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.5.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Luxemburg använder däremot huvudsakligen

undantagandemetoden ("exempt") för att undvika dubbelbeskattning (punkt 1 a).

 Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten

taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra

staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som

enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på

inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt

sätt.

6.5.2 Skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Luxemburg till

 svenskt bolag

Art. 23 punkt 2 c reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från

bolag i Luxemburg till svenskt bolag. Beträffande utdelning av vinstmedel som

uppkommit i Luxemburg uppställs i nu gällande avtal inget krav på att den

inkomstbeskattning som bolaget i Luxemburg underkastats är jämförlig med den

inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt

företag. Ett sådant krav har införts i det nya avtalet genom en hänvisning till

bestämmelserna i de interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från

utländska dotter- och intressebolag i 7 § 8 mom. SIL.

6.6 Särskilda bestämmelser

I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. I punkt 1 slås fast att medborgare i en avtalsslutande stat inte

i den andra avtalsslutande staten skall bli mindre fördelaktigt behandlad än vad

en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. Med

medborgare avses såväl fysisk som juridisk person, se art. 3 punkt 1 h. När det

gäller uttrycket "under samma förhållanden" har detta en central betydelse och

avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på

skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en i huvudsak likartad

situation som den person som är medborgare i den andra staten. Om således en

utländsk medborgare hävdar att han i enlighet med bestämmelserna i denna punkt

diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse

mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika

förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha

getts en fördelaktigare skattemässig behandling än den utländske medborgaren kan

diskriminering föreligga enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ 1988 ref.154). Av detta

följer t.ex. att om en avtalsslutande stat gör åtskillnad mellan sina egna med-

borgare beroende på om de i skattehänseende är att betrakta som bosatta i landet

eller inte, är denna stat inte skyldig att behandla medborgare i den andra

staten, vilka skattemässigt inte är att betrakta som bosatta i landet, på samma

sätt som sina egna medborgare som är skattemässigt bosatta i landet, utan endast

förpliktad att ge dem samma behandling som i landet icke bosatta egna med-

borgare.

 Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig be-

handling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras -

direkt eller indirekt - av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten.

Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser

beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av

de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte

är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling.

 Av punkt 5 framgår att dessa regler är tillämpliga på skatter av varje slag

och beskaffenhet och inte endast på sådana som omfattas av detta avtal. Detta

innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande arvs- och

gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestäm-

melserna om utbyte av upplysningar finns i art. 26.

 Art. 27 innehåller bestämmelser om ömsesidigt bistånd med indrivning av skatt.

Bestämmelserna är identiska med motsvarande bestämmelser i nu gällande avtal.

 I art. 28 finns vissa föreskrifter beträffande medlemmar av diplomatisk

beskickning och konsulat.

 39

6.7 Slutbestämmelser

Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Enligt art. 29 träder avtalet i kraft trettio dagar efter dagen för det sista

meddelandet om att de avtalsslutande staterna vidtagit de åtgärder som krävs för

att avtalet skall kunna träda i kraft tagits emot. Avtalet tillämpas i Sverige

på inkomst som förvärvas den 1 januari det år som följer närmast efter det år då

avtalet träder i kraft eller senare. Beträffande förmögenhetsskatten tillämpas

avtalet på skatt som utgår på grund av taxering andra kalenderåret efter det år

då avtalet träder i kraft eller senare.

6.8 Regler mot skatteflykt

I den interna lagstiftningen i Luxemburg finns bestämmelser som medger vissa

företag skattelättnader som är av sådant slag att dessa inte bör omfattas av

avtalets skatteförmåner. I protokollet har därför i förtydligande syfte tagits

in vissa bestämmelser som uttryckligen utesluter vissa personer från avtalets

tillämpningsområde. Redan av bestämmelserna i art. 4 följer, som redogjorts för

ovan, att avtalet endast är tillämpligt på personer som faktiskt är underkastade

en reell beskattning.

 Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehinder

som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för

att undvika dubbelbeskattning, reducera eller eliminera beskattning av

betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra

diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade

investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande

staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att

med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg eller

symbolisk skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskatt-

ningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren är hem-

mahörande. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört

bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående.

Majoriteten av medlemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge personer

som bedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal.

 Från avtalets tillämpningsområde har genom punkt 1 i protokollet uteslutits

dels holdingbolag som regleras enligt en lag från den 31 juli 1929 och stor-

hertigens förordning den 17 december 1938, dels åtaganden för kollektiva

investeringar som avses i en lag från den 30 mars 1988. Holdingbolagen omfattas

inte heller av det nu gällande avtalet. De bolag eller fonder (FCP, SICAV,

SICAF, managementbolag etc.) som erhåller särskilda skattelättnader enligt 1988

års lag utesluts nu också uttryckligen från avtalets tillämpningsområde.

 Bestämmelserna i punkt 2 i protokollet avser att förhindra att avtalsförmåner

ges för offshoreverksamhet. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett

inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i egentlig mening i en

avtalsslutande stat, utan av bolag vars inkomster härrör från verksamhet utanför

en avtalsslutande stat. Sådana bolag är formellt upprättade enligt en stats

lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras

verksamhet begränsas av särskilda regler. Oftast får endast personer

hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte

bedriva verksamhet på den interna marknaden i den stat där de är upprättade.

Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på

marknader utanför staten i fråga. I stället för skatt utgår en fast årlig avgift

eller en mycket låg skatt ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande

tanken bakom tillhandahållandet av sådana speciella register och sådan

lagstiftning är att attrahera utländska "investerare" som bedriver den egentliga

verksamheten i utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i den egna

staten. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå

beskattning i de stater där de är hemmahörande. De typer av "verksamhet" som är

vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart,

försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är

geografiskt bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande.

Staternas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna

staten är dels de intäkter i form av skatt eller avgifter som verksamheten

genererar, dels att bolagen för att erhålla registrering ofta tvingas anställa

ett visst antal personer bosatta i staten.

 Ett slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är

verksamhet i form av "operational headquarters" och "coordination centres"

(fanns tidigare i Luxemburg). Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är att

mot ersättning tillhandahålla finansiella, administrativa eller andra tjänster

till en grupp av närstående bolag som bedriver verksamhet utanför staten i

fråga. Den ersättning för utförda tjänster som därvid uppbärs är avsedd att vara

avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i

mottagarlandet. Förfarandet har som väsentligt syfte att omvandla

beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke

beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

 Enligt punkt 2 i protokollet omfattas därför inte de personer som förvärvar

sina inkomster huvudsakligen från andra stater än hemviststaten och vars

inkomster beskattas väsentligt lägre än inkomst som härrör från denna stat.

 40

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 oktober 1996

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén,

Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], von[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1996/97:43 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Luxemburg.

 41