Regeringens proposition 1992/93:94

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana

Prop. 1992/93:94

Regeringen föreslär riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifo­gade utdrag ur regeringsprotokollet den 29 oktober 1992.

På regeringens vägnar

Carl[REDACTED_EFTERNAMN]

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föresläs att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsav­tal mellan Sverige och Botswana och antar en lag om detta dubbelbeskatt­ningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter utgången av det är då avtalet träder i kraft. För närvarande finns inget dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana.

1 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 94

Förslag till

Prop. 1992/93:94

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Botswana

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Botswana under­

tecknade den 19 oktober 1992 skall gälla som lag här i landet.

Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2

§ Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa med­för inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle före­ligga.

3

§ Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt avta­let beskattas endast i Botswana, skall sådan inkomst inte tas med vid taxe­ringen i Sverige.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 1992/93:94

CONVENTION BETWEEN THE GOV­ERNMENT OF THE KINGDOM OF SWEDEN AND THE GOVERNMENT OF THE REPUBLIC OF BOTSWANA FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME

The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic ot Bot­swana, desiring to conclude a Convention for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income, have agreed as follows:

Bilaga (Översättning)

AVTAL MELLAN KONUNGARIKET SVERIGES REGERING OCH REPU­BLIKEN BOTSWANAS REGERING FOR UNDVIKANDE AV DUBBELBE­SKATTNING OCH FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST

Konungariket Sveriges regering och Republi­ken Botswanas regering, som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, har kommit överens om följande:

Article 1

Personal scope

This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States.

Artikel 1

Personer på vilka avtalet tillämpas

Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda av­talsslutande staterna.

Article 2

Taxes covered

(1) The taxes to which this Convention shall apply are:

(a)  In Botswana:

"Income tax" including taxation of cap­ital gains

(hereinafter referred to as "Botswana tax");

(b)  in Sweden:

(i) the State income tax (den statliga inkomstskatten), including the sailors' tax (sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten);

(ii) the special income tax on non-res-idents (den särskilda inkomstskat­ten för utomlands bosatta);

(iii) the special income tax on non-res­ident entertainers and artistes (den särskilda inkomstskatten för utom­lands bosatta artister m.fl.); and

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. De skatter på vilka detta avtal tillämpas

ar

a)  i Botswana:

inkomstskatten,   däri   inbegripet   be­skattningen av realisationsvinster; (i det följande benämnd "botswansk skatt");

b)  i Sverige:

1)

den statliga inkomstskatten, sjö­mansskatten och kupongskatten däri in­begripna,

2)

den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta,

3)

den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och

Prop. 1992/93:94

(iv)   the communal  income  tax  (den

kommunala

inkomstskatten);

(hereinafter referred to as "Swed­ish tax").

(2)

Nothing in this Convention shall limit the right of either Contracting State to charge tax on the profits of a mineral enterprise at an effective rate different from that charged on the profits of any other enterprise. The term "a mineral enterprise" means an enterprise carrying on the business of mining.

(3)

Notwithstanding other provisions of this Convention, where Botswana tax is paid or payable in accordance with a Tax Agreement Ratification Act, this Convention shall not ap­ply except to such an extent as may be pro­vided in such Tax Agreement Ratification Act.

(4)

The Convention shall apply also to any identical or substantially similar taxes which are imposed after the date of signature of the Convention in addition to, or in place of, the taxes referred to in paragraph (1). The com­petent authorities of the Contracting States shall notify each other of any substantial changes which have been made in their re­spective taxation laws.

4) den kommunala inkomstskatten; (i det följande benämnda "svensk skatt").

2.

Bestämmelserna i detta avtal begränsar inte de avtalsslutande staternas rätt att be­skatta vinster som förvärvas av ett mineral­företag med en effektiv skattesats som avviker från den skattesats som tillämpas för andra ty­per av företag. Med uttrycket "mineralföre­tag" åsyftas ett företag som är verksamt inom gruvnäringen.

3.

Utan hinder av andra bestämmelser i detta avtal, i fall då botswansk skatt erläggs el­ler påförs i enlighet med en "Tax Agreement Ratification Act", skall detta avtal inte tilläm­pas i annat fall än som föreskrivs i en sådan "Tax Agreement Ratification Act".

4.

Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av detta avtal påförs vid si­dan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 1. De behöriga myndigheterna i de av­talsslutande staterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som vidtagits i respek­tive skattelagstiftning.

Article 3

General definitions

(1) For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires:

(a)

the term "Botswana" means the Repub­lic of Botswana;

(b)

the term "Sweden" means the Kingdom of Sweden and, when used in a geo­graphical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas över which Sweden in accordance with Inter­national law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c)

the terms "Contracting State" and "the other Contracting State" mean Bot­swana or Sweden, as the context re­quires;

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder an­nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl­jande uttryck nedan angiven betydelse:

a)

"Botswana" åsyftar Republiken Bots­wana;

b)

"Sverige" åsyftar Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territo­rium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion;

c)

"en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Botswana eller Sverige, beroende på samman­hanget;

Prop. 1992/93:94

(d)           the term "person" includes an indi­

vidual, a company and any other body

of persons;

(e)           the term "company" means any body

corporate or any entity which is treated

as a body corporate for tax purposes;

(f)            the terms "enterprise of a Contracting

State" and "enterprise of the other Con­

tracting State" mean respectively an en­

terprise carried on by a resident of a

Contracting State and an enterprise car­

ried on by a resident of the other Con­

tracting State;

(g)           the term "intemational traffic" means

any transport by a ship or aircraft oper­

ated by an enterprise of a Contracting

State, except when the ship or aircraft

is operated solely between places in the

other Contracting State;

(h)    the term "national" means:

(i)   any individual possessing the na­

tionality of a Contracting State;

(ii)   any legal person, partnership and

association deriving its status as

such from the laws in force in a

Contracting State;

(i)    the term "competent authority" means:

(i)  in   Botswana,   the   Minister   of

Finance and Development Plan­

ning, represented by the Commis­

sioner of Taxes;

(ii)   in    Sweden,    the    Minister    of

Finance,

his

authorized

representative   or   the   authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Convention. (2) As regards the application of the Con­vention by a Contracting State, any term not defined therein shall, unless the context other­wise requires, have the meaning which it has under the law of that State concerning the taxes to which the Convention applies.

d)            "person" inbegriper fysisk person, bo­

lag och annan sammanslutning;

e)            "bolag" åsyftar juridisk person eller an­

nan som vid beskattningen behandlas

såsom juridisk person;

f) "företag i en avtalsslutande stat" och

"företag i den andra avtalsslutande sta­

ten" åsyftar företag som bedrivs av per­

son med hemvist i en avtalsslutande stat

respektive företag som bedrivs av per­

son med hemvist i den andra avtalsslu­

tande staten;

g)            "internationell trafik" åsyftar transport

med skepp eller luftfartyg som används

av företag i en avtalsslutande stat, utom

då skeppet eller luftfartyget används

uteslutande mellan platser i den andra

avtalsslutande staten;

h)    "medborgare" åsyftar:

1)

fysisk person som är medborgare i en avtalsslutande stat,

2)

juridisk person, handelsbolag och annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat;

i)    "behörig myndighet" åsyftar:

1)

i Botswana, finans- och utveck-lingsplaneringsministern, represen­terad av "the Commissioner of Taxes";

2)

i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid till­lämpningen av detta avtal.

2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avta­let ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skat­ter på vilka avtalet tillämpas.

Article 4

Resident

(l)(a) For the purposes of this Convention, the  term  "resident of a Contracting

Artikel 4

Hemvist

1. a)   Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i en av-

Prop. 1992/93:94

State" means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, resi­dence, place of management or any other criterion of a similar nature, but does not include any person who is li­able to tax in that State in respect only of income from sources in that State. However, in the case of Botswana, the term "resident of a Contracting State" includes any person who is resident in Botswana according to the Botswana Income Tax Act. (b) ln the case of a partnership or estate this term applies only to the extent that the income derived by such partnership or estate is subject to tax in that State as the income of a resident, either in its hands or in the hands of its partners.

(2) Where by reason of the provisions of paragraph (1) an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows:

(a)

he shall be deemed to be a resident of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a per­manent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resi­dent of the State with which his per­sonal and economic relations are doser (centre of vital interests);

(b)

if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has no permanent home available to him in either State, he shall be de­emed to be a resident of the State in which he has an habitual abode;

(c)

if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident of the State of which he is a national;

(d)           if he is a national of both States or of

neither of them, the competent author­

ities of the Contracting States shall

settle the question by mutual agree­

ment.

talsslutande stat" person som enligt lag­stiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller annan lik­nande omständighet. Uttrycket inbegri­per emellertid inte person som är skatt­skyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat. Dock skall, såvitt avser Botswana, uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" inbe­gripa varje person som anses bosatt i Botswana enligt den botswanska in­komstskattelagen, b) Beträffande handelsbolag och dödsbon, inbegriper det angivna uttrycket sådan person endast i den mån dess inkomst är skattepliktig i denna stat på samma sätt som inkomst som förvärvas av person med hemvist där, antingen hos handels­bolaget eller dödsboet eller hos dess delägare. 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt:

a)

Han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en så­dan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans per­sonliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintres­sena);

b)

om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas;

c)

om han stadigvarande vistas i båda sta­terna eller om han inte vistas stadigva­rande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är medbor­gare;

d)            om han är medborgare i båda staterna

eller om han inte är medborgare i någon

av dem, avgör de behöriga myndighe­

terna i de avtalsslutande staterna frågan

genom ömsesidig överenskommelse.

Prop. 1992/93:94

(3) Where by reason of the provisions of paragraph (1) a person other than an indi­vidual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident of the State in which its place of effective manage­ment is situated.

3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning.

Article 5

Permanent establishment

(1)

For the purposes of this Convention, the term "permanent establishment" means a fixed place of business through which the busi­ness of an enterprise is wholly or partly carried on.

(2)

The term "permanent establishment" includes especially:

(a)

a place of management;

(b)

a branch;

(c)

an office;

(d)   a factory;

(e)   a workshop;

(f)            a mine, an oil or gas well, a quarry or

any other place of extraction of natural

resources; and

(g)           an installation or structure used for the

exploration of natural resources, pro­

vided that the installation or structure

continues for a period of not less than

six months.

(3)

The term "permanent establishment" likewise encompasses a building site, a con­struction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith, but only where such site, project or activities continue for a period of more than six months.

(4)

Notwithstanding the preceding provi­sions of this Article, the term "permanent es­tablishment" shall be deemed not to include:

(a)

the use of facilities solely for the pur­pose of storage or display of goods or merchandise belonging to the enter­prise;

(b)

the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enter­prise solely for the purpose of storage or display;

(c)

the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enter-

Artikel 5

Fast driftställe

1.

Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett fö­retags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2.

Uttrycket "fast driftställe" innefattar sär­skilt:

a)

plats för företagsledning,

b)

filial,

c)

kontor,

d)   fabrik,

e)   verkstad,

f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott el­

ler annan plats för utvinning av natur­

tillgångar, och

g)            installation eller konstruktion som an­

vänds för utforskning av naturtillgångar

under förutsättning att installationen el­

ler konstruktionen varar under en pe­

riod inte understigande sex månader.

3.

Uttrycket "fast driftställe" omfattar även plats för byggnads-, anläggnings-, monterings-och installationsverksamhet eller därmed sam­manhängande övervakande verksamhet, men endast om verksamheten pågår under en tid­rymd som överstiger sex månader.

4.

Utan hinder av föregående bestämmel­ser i denna artikel anses uttrycket "fast drift­ställe" inte innefatta:

a)

användningen av anordningar uteslu­tande för lagring eller utställning av företaget tillhöriga varor,

b)

innehavet av ett företaget tillhörigt va­rulager uteslutande för lagring eller ut­ställning,

c)

innehavet av ett företaget tillhörigt va­rulager uteslutande för bearbetning el-

Prop. 1992/93:94

prise solely for the purpose of process­ing by another enterprise;

(d)           the maintenance of a fixed place of busi­

ness solely for the purpose of purchas­

ing goods or merchandise or of collect­

ing information, for the enterprise;

(e)           the maintenance of a fixed place of busi­

ness solely for the purpose of carrying

on, for the enterprise, any other activity

of a preparatory or auxiliary character.

(5)    Notwithstanding the provisions of para­

graphs (1) and (2), where a person-other than

an agent of an independent status to whom

paragraph (6) applies - is acting in a Contract­

ing State on behalf of an enterprise of the

other Contracting State, that enterprise shall

be deemed to have a permanent establishment

in the first-mentioned Contracting State in re­

spect of any activities which that person under­

takes for the enterprise, if such person -

(a)

has and habitually exercises in that State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise;

(b)

has no such authority but nevertheless maintains habitually in the first-men­tioned Contracting State a stock of goods or merchandise from which he regularly delivers goods or merchandise on behalf of the enterprise; unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph (4) which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establish­ment under the provisions of that para­graph.

(6)    An enterprise of a Contracting State

shall not be deemed to have a permanent es­

tablishment in the other Contracting State

merely because it carries on business in that

other State through a broker, general commis­

sion agent or any other agent of an independ­

ent status, provided that such persons are act­

ing in the ordinary course of their business.

However, when the activities of such an agent

are devoted wholly or almost wholly on behalf

of that enterprise, he shall not be considered

an agent of an independent status within the

meaning of this paragraph.

ler förädling genom annat företags för­sorg,

d)            innehavet av stadigvarande plats för af­

färsverksamhet uteslutande för inköp

av varor eller inhämtande av upplys­

ningar för företaget,

e)            innehavet av stadigvarande plats för af­

färsverksamhet uteslutande för att för

företaget bedriva annan verksamhet av

förberedande eller biträdande art.

5.    Om en person (som inte är sådan obe­

roende representant på vilken punkt 6 tilläm­

pas) är verksam i en avtalsslutande stat för ett

företag i den andra avtalsslutande staten, an­

ses detta företag - utan hinder av bestämmel­

serna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i

den förstnämnda avtalsslutande staten beträf­

fande varje verksamhet som denna person be­

driver för företaget om

a)

han har och i denna stat regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i före­tagets namn;

b)

han inte har sådan fullmakt men ändå regelmässigt i den förstnämnda avtals­slutande staten innehar varulager från vilket han för företagets räkning regel­bundet levererar varor; såvida inte verksamheten är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som - om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärs­verksamhet till fast driftställe enligt be­stämmelserna i nämnda punkt.

6.    Företag i en avtalsslutande stat anses inte

ha fast driftställe i den andra avtalsslutande

staten endast på den grund att företaget bedri­

ver affärsverksamhet i denna stat genom för­

medling av mäklare, kommissionär eller an­

nan oberoende representant, under förutsätt­

ning att sådan person därvid bedriver sin sed­

vanliga affärsverksamhet. När sådan repre­

sentant bedriver sin verksamhet uteslutande

eller nästan uteslutande för företaget i fråga,

anses han emellertid inte såsom sådan obe­

roende representant som avses i denna punkt.

Prop. 1992/93:94

(7) The fact that a company which is a resi­dent of a Contracting State controls or is con­trolled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other State (whether through a permanent establishment or otherwise) shall not of itself constitute either company a per­manent establishment of the other.

7. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar el­ler kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.

Article 6

Income from immovable properly

(1)

Income derived by a resident of a Con­tracting State from immovable property (in­cluding income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)

The term "immovable property" shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in ag­riculture and forestry, rights to which the pro­visions of general law respecting landed prop­erty apply, buildings, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed pay­ments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

(3)

The provisions of paragraph (1) shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property.

(4)

The provisions of paragraphs (1) and (3) shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services.

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1.

Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (inbegripet inkomst av lantbruk eller skogs­bruk) belägen i den andra avtalsslutande sta­ten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Uttrycket "fast egendom" har den bety­delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är be­lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe­hör till fast egendom, levande och döda inven­tarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga el­ler fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfar­tyg anses inte vara fast egendom.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan an­vändning av fast egendom.

4.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 till-lämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

Article 7

Business profits

(1) The profits of an enterprise of a Con­tracting State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business in the

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som företag i en av­talsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rö-

Prop. 1992/93:94

other Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the enter­prise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is at­tributablé to that permanent establishment.

(2)

Subject to the provisions of paragraph (3), where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situ­ated therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent estab­lishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enter­prise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly independently with the enter­prise of which it is a permanent establishment.

(3)

In the determination of the profits of a permanent establishment, there shall be al­lowed as deductions expenses which are in­curred for the purposes of the business of the permanent establishment, including executive and general administrative expenses so in­curred. whether in the State in which the per­manent establishment is situated or elsewhere. However, no such deduction shall be allowed in respect of amounts, if any, paid (otherwise than towards reimbursement of actual ex­penses) by the permanent establishment to the head office of the enterprise or any of its other offices, by way of royalties, fees or other sim­ilar payments in return for the use of patents or other rights, or by way of commission, for specific services performed or for manage­ment, or, except in the case of a banking enter­prise, by way of interest on moneys lent to the permanent establishment. Likewise, no ac­count shall be taken, in the determination of the profits of a permanent establishment, for amounts charged (otherwise than towards re­imbursement of actual expenses), by the per­manent establishment to the head office of the enterprise or any of its other offices, by way of royalties, fees or other similar payments in return for the use of patents or other rights, or by way of commission for specific services per­formed or for management, or, except in the case of a banking enterprise by way of interest on moneys lent to the head office of the enter­prise or any of its other offices.

relse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets in­komst beskattas i den andra staten, men en­dast så stor del därav som är hänförlig till det fasta driftstället.

2.

Om företag i en avtalsslutande stat bedri­ver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder an­nat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan an­tas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående företag, som bedrivit verk­samhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket drift­stället hör.

3.

Vid bestämmandet av fast driftställes in­komst medges avdrag för utgifter som upp­kommit för det fasta driftstället, härunder in­begripna utgifter för företagets ledning och all­männa förvaltning, oavsett om utgifterna upp­kommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes. Avdrag medges emellertid inte för belopp som det fasta drift­stället kan ha betalat till företagets huvudkon­tor eller annat företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen utgör ersättning för faktiska ut­gifter) i form av royalty, avgift eller annan lik­nande betalning för nyttjandet av patent eller annan rättighet, eller i form av ersättning för särskilda tjänster eller för företagsledning el­ler - utom i fråga om bankföretag - i form av ränta på kapital utlånat till det fasta driftstäl­let. På samma sätt skall vid bestämmandet av fast driftställes inkomst inte beaktas belopp som det fasta driftstället debiterat företagets huvudkontor eller annat företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen utgör ersättning för faktiska utgifter) i form av royalty, avgift eller annan liknande betalning för nyttjandet av pa­tent eller annan rättighet, eller i form av er­sättning för särskilda tjänster eller företagsled­ning eller - utom i fråga om bankföretag - i form av ränta på kapital utlånat till företagets huvudkontor eller annat företaget tillhörigt kontor.

10

Prop. 1992/93:94

(4)

No profits shall be attributed to a per­manent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.

(5)

For the purposes of the preceding para­graphs, the profits to be attributed to the per­manent establishment shall be determined by the same method year by year unless there is good and sufficient reason to the contrary.

(6)

Where profits include items of income which are dealt with separately in other Ar­ticles of this Convention, then the provisions of those Articles shall not be affected by the provisions of this Article.

4.

Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps ge­nom det fasta driftställets försorg för företa­get.

5.

Vid tillämpningen av föregående punk­ter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.

6.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar av detta av­tal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

Article 8

Shipping and air transport

(1)

Profits of an enterprise of a Contracting State from the operation of ships or aircraft in intemational traffic shall be taxable only in that State.

(2)

With respect to profits derived by the air transport consortium Scandinavian Air­lines System (SAS) the provisions of para­graph (1) shall apply only to such part of the profits as corresponds to the participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

(3)

The provisions of paragraph (1) shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business or an intemational oper­ating agency.

Artikel 8

Sjöfart och luftfart

1.    Inkomst som förvärvas av företag i en av­

talsslutande stat genom användningen av

skepp eller luftfartyg i internationell trafik be­

skattas endast i denna stat.

2.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas be­träffande inkomst som förvärvas av luftfarts­konsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som in­nehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines Sys­tem (SAS).

3.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en inter­nationell driftsorganisation.

Article 9

Associated enterprises (1)    Where:

(a)

an enterprise of a Contracting State participates directly or indirectly in the management, controi or capital of an enterprise of the other Contracting State, or

(b)

the same persons participate directly or indirectly in the management, controi or capital of an enterprise of a Contract-

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

1. a)

b)

1 fall då ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra av­talsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av så­väl ett företag i en avtalsslutande stat

11

Prop. 1992/93:94

ing State and an enterprise of the other Contracting State, and in either case conditions are made or imposed be­tween the two enterprises in their com­mercial or financial relations which dif­fer from those which would be made be­tween independent enterprises, then any profits which would. but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those con­ditions, have not so accrued, may be in­cluded in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

(2) Wliere a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that State - and taxes accordingly - profits on which an enter­prise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made be­tween the two enterprises had been those which would have been made between inde­pendent enterprises. then that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

som ett företag i den andra avtalsslu­tande staten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande. Om mellan företagen i fråga om handelsför­bindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som av­viker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed. 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, även inräknas i inkomsten för ett företag i den andra avtalsslutande staten och beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat samt den sålunda inräknade inkomsten är så­dan som skulle ha tillkommit företaget i denna andra stat om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha av­talats mellan av varandra oberoende företag, skall den förstnämnda staten genomföra ve­derbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de av­talsslutande  staterna  överlägger  vid   behov med varandra.

Article 10

Dividends

(1)

Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)

However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the divi­dends, the tax so charged shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the dividends and, where the company distributing the divi-

Artikel 10

Utdelning

1.

Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.

2.

Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lag­stiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte över­stiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp och, då det utdelande bolaget har hemvist i Botswana, skall denna skatt avräknas mot den

12

Prop. 1992/93:94

dends is resident in Botswana, shall be set-off against the additional company tax in accord­ance with the Botswana Income Tax Act:

provided that this paragraph shall not affect taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends were distrib­uted.

(3)

The term "dividends" as used in this Article means income from shares, mining shares, founders' shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treat­ment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distri­bution is a resident.

(4)

The provisions of paragraphs (1) and (2) shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Con­tracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such per­manent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

(5)

Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such di­vidends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively con­nected with a permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor sub­ject the company's undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or in­come arising in such other State.

(6)

Notwithstanding the provision in para­graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, where in any future Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion entered into by Botswana with any

extra bolagsskatten enligt bestämmelserna i den botswanska inkomstskattelagen.

Denna punkt berör inte bolagets beskatt­ning för vinst av vilken utdelningen betalats.

3.

Med uttrycket "utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier, gruvaktier, sdftarandelar eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkoinst av andra andelar i bolag som enligt lagstiftningen i den stat där det utdelande bo­laget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier.

4.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-lämpas inte, om den som har rätt till utdel­ningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande sta­ten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast,driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande an­ordning, samt den andel på grund av vilken ut­delningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestäm­melserna i artikel 7 respektive artikel 14.

5.

Om bolag med hemvist i en avtalsslu­tande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utde­lade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

6. Utan hinder av bestämmelserna om högsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt 2 skall, om Botswana i framtiden ingår ett av­tal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt med någon annan

13

Prop. 1992/93:94

other State (not being the other Contracting State in the present Convention) the rate of tax specified in the Article relating to divi­dends is a rate less than 15 per cent, such lower rate shall apply as if it had been the rate speci­fied in this Article.

stat (dock inte den andra avtalsslutande staten i detta avtal) och det i utdelningsartikeln före­skrivs en skattesats som understiger 15 pro­cent, denna lägre skattesats tillämpas som om den föreskrivits i denna artikel.

Article 11

Interest

(1)

Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)

However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the in­terest the tax so charged shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the interest.

(3)

Notwithstanding the provisions of para­graph (2) interest, mentioned in paragraph (1) shall be taxable only in the Contracting State where the recipient of the interest is resident if-

(a)           the recipient thereof is the govemment

of a Contracting State, the Central

Bank of a Contracting State or a local

authority thereof, or

(b)           the interest is paid in respect of a loan

granted or guaranteed by a financial in­

stitution of a public character with the

objective of promoting exports and de­

velopment, if the credit granted or

guaranteed contains an element of

subsidy.

(4)

The term "interest" as used in this Art­icle means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from govemment securities and income from bonds or debentures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penaity charges for late payment shall not be regarded as interest for the pur­pose of this Article.

(5)

The provisions of paragraphs (1), (2) and (3) shall not apply if the beneficial owner

Artikel

II

Ränta

1.

Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Räntan får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mot­tagaren har rätt till räntan får skatten inte överstiga 15 procent av räntans bruttobelopp.

3.

Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 skall ränta som anges i punkt 1 beskattas en­dast i den avtalsslutande stat där mottagaren till räntan har hemvist om

a)

räntan betalas till regeringen i en avtals­slutande ståt, till centralbanken i en av­talsslutande stat eller till en lokal myn­dighet i denna stat, eller

b)

räntan betalas på grund av lån som be­viljats eller garanterats av en finansiell institution av offentligrättslig natur vars syfte är att främja export och utveck­ling, i fall då viUkoren för det beviljade eller garanterade lånet innehåller ett visst mått av subvention.

4.

Med uttrycket "ränta" förstås i denna ar­tikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egen­dom eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdepapper, som utfärdats av staten, och inkomst av obligatio­ner eller debentures, däri inbegripna agiobe­lopp och vinster som hänför sig till sådana vär­depapper, obligationer eller debentures. Straf­favgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte, om den som har rätt till räntan

14

Prop. 1992/93:94

of the interest, being a resident of a Contract­ing State, carries on business in the other Con­tracting State in which the interest arises, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State inde­pendent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in respect of which the interest is paid is effectively con­nected with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Ar­ticle 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

(6)

Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a local authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contract­ing State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent es­tablishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

(7)

Where by reason of a special relation­ship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest, hav­ing regard to the debt-claim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the benefi­cial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contract­ing State, due regard being had to the other provisions of this Convention.

(8)

Notwithstanding the provision in para­graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, where in any future Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion entered into by Botswana with any other State (not being the other Contracting State in the present Convention) the rate of tax specified in the Article relating to interest is a rate less than 15 per cent, such lower rate shall apply as if it had been the rate specified in this Article.

har hemvist i en avtalsslutande stat och bedri­ver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverk­samhet i denna andra stat från där belägen sta­digvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigva­rande anordningen. I sådant fall tillämpas be­stämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

6.

Ränta anses härröra från en avtalsslu­tande stat om utbetalaren är den staten själv, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som be­talar räntan, antingen han har hemvist i en av­talsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande an­ordning i samband med vilken den skuld upp­kommit på vilken räntan betalas, och räntan belastar det fasta driftstället eller den stadigva­rande anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta driftstället eller den sta­digvarande anordningen finns.

7.

Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan per­son räntebeloppet, med hänsyn till den ford­ran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetala­ren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestäm­melserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslu­tande staten med iakttagande av övriga be­stämmelser i detta avtal.

8.

Utan hinder av bestämmelserna om högsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt 2 skall, om Botswana i framtiden ingår ett av­tal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt med någon annan stat (dock inte den andra avtalsslutande staten i detta avtal) och det i ränteartikeln föreskrivs en skattesats som understiger 15 procent, denna lägre skattesats tillämpas som om den föreskrivits i denna artikel.

15

Prop. 1992/93:94

Artide 12

Royalties

(1)

Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)

However, such royalties may also be taxed in the Contracting State in which they arise and according to the laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the royalties the tax so charged shall not ex­ceed 15 per cent of the gross amount of the royalties.

(3)

The term "royalties" as used in this Ar­ticle means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work including cinematograph films and films or tapes for radio or television broadcasting, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for the use of or the right to use industrial, commercial or scientific equipment involving a transfer of know-how or for information concerning in­dustrial, commercial or scientific experience.

(4)

The provisions of paragraphs (1) and (2) shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Con­tracting State in which the royalties arise, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State inde­pendent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the royalties are paid is effec­tively connected with such permanent estab­lishment or fixed base. In such case the provi­sions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

(5)

Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a local authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a Con­tracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in

Artikel 12

Royalty

1.

Royalty, som härrör från en avtalsslu­tande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Royaltyn får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mot­tagaren har rätt till royaltyn, får skatten inte överstiga 15 procent av royaltyns bruttobe­lopp.

3.

Med uttrycket "royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning som tas emot så­som ersättning för nyttjandet av eller för rät­ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konst­närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm och film eller band för radio- eller televisionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod samt för nytt­jandet av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning som innefattar överföring av tekniskt kunnande el­ler för upplysning om erfarenhetsrön av in­dustriell, kommersiell eller vetenskaplig na­tur.

4.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-lämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedri­ver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes­verksamhet i denna andra stat från där belä­gen stadigvarande anordning, samt den rättig­het eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anord­ningen. 1 sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

5.

Royalty anses härröra från en avtalsslu­tande stat om utbetalaren är staten själv, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en avtals­slutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast'driftställe eller stadigvarande anord-

16

Prop. 1992/93:94

connection with which the liability to pay the royalties was incurred, and such royalties are borne by such permanent establishment or fixed base, then, such royalties shall be dee­med to arise in the State in which the perma­nent establishment or fixed base is situated.

(6)

Where by reason of a special relation­ship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royalties, hav­ing regard to the use, right or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Ar­ticle shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Con­vention.

(7)

Notwithstanding the provision in para­graph (2) of a rate of tax of 15 per cent, where in any future Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion entered into by Botswana with any other State (not being the other Contracting State in the present Convention) the rate of tax specified in the Article relating to royalties is a rate less than 15 per cent, such lower rate shall apply as if it had been the rate specified in this Article.

ning i samband varmed skyldigheten att betala royaltyn uppkommit, och royaltyn belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande an­ordningen, anses royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigva­rande anordningen finns.

6.

Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan per­son royaltybeloppet, med hänsyn till det nytt­jande, den rätt eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindel­ser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. 1 sådant fall beskattas överskjutande belopp en­ligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande sta­ten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

7.

Utan hinder av bestämmelserna om högsta tillåtna skattesats på 15 procent i punkt 2 skall, om Botswana i framtiden ingår ett av­tal for undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt med någon annan stat (dock inte den andra avtalsslutande staten i detta avtal) och det i royaltyartikeln före­skrivs en skattesats som understiger 15 pro­cent, denna lägre skattesats tillämpas som om den föreskrivits i denna artikel.

Article 13

Capital gains

(1)

Gains derived by a resident of a Con­tracting State from the alienation of immov­able property referred to in Article 6 and situ­ated in the other Contracting State, or from the alienation of shares in a company the as­sets of which consist principally of such prop­erty, may be taxed in that other State.

(2)

Gains from alienation of movable prop­erty forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Con­tracting State or of movable property pertain-

Artikel 13

Realisationsvinst

1.

Vinst, som person med hemvist i en av­talsslutande stat förvärvar på grund av överlå­telse av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avtalsslu­tande staten, eller på grund av överlåtelse av andelar i ett bolag vars tillgångar huvudsakli­gen består av sådana tillgångar, får beskattas i denna andra stat.

2.

Vinst på grund av överlåtelse av lös egen­dom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslu­tande stat har i den andra avtalsslutande sta­ten, eller av lös egendom, hänförlig till stadig-

2 Riksdagen 1992/93. 1 saml. Nr 94

17

Prop. 1992/93:94

ing to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing independ­ent personal services, including such gains from the alienation of such a permanent estab­lishment (alone or with the whole enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State.

(3)(a) Gains derived by a resident of a Con­tracting State from the alienation of ships or aircraft operated in intema­tional traffic or movable property per­taining to the operation of such ships or aircraft, shall be taxable only in that State, (b) With respect to gains derived by the Swedish, Danish and Norwegian air transport consortium Scandinavian Air­lines System (SAS), the provisions of this paragraph shall apply only to such pordon of the gains as corresponds to the participation held in that consor­tium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Air­lines System (SAS).

(4)

Gains from the alienation of any prop­erty other than that referred to in paragraphs (1), (2) and (3), shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.

(5)

Notwithstanding the provisions of para­graph (4), gains from the alienation of shares or other corporate rights of a company which is a resident of one of the Contracting States derived by an individual who has become a resident of the other Contracting State, may be taxed in the first-mentioned Contracting State if the alienation of the shares or other corporate rights occur at any time during the ten years next following the date on which the individual has ceased to be a resident of the first-mentioned State.

varande anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtals­slutande staten, får beskattas i denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grund av över­låtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning. 3.a)    Vinst som person med hemvist i en av­talsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik eller lös egendom som är hänförlig till använd­ningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat. b)    Bestämmelserna i denna punkt tilläm­pas beträffande vinst som förvärvas av det svenska, danska och norska luft­fartskonsortiet  Scandinavian  Airlines System (SAS) men endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport   (ABA),   den   svenske delägaren i Scandinavian Airlines Sys­tem (SAS).

4.

Vinst på grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som avses i punkterna 1-3 i denna artikel beskattas endast i den avtalsslu­tande stat där överlåtaren har hemvist.

5.

Vinst på grund av avyttring av andelar el­ler andra rättigheter i ett bolag med hemvist i en av de avtalsslutande staterna och som för­värvas av en fysisk person som tagit hemvist i den andra avtalsslutande staten får- utan hin­der av bestämmelserna i punkt 4 - beskattas i den förstnämnda avtalsslutande staten om av­yttringen av andelarna eller rättigheterna in­träffar vid något tillfälle under de tio år som följer närmast efter det att personen upphört att ha hemvist i den förstnämnda staten.

Article 14

Independent personal services

(1) Income derived by an individual who is a resident of a Contracting State in respect of professional services or other activities of an

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

1. Inkomst, som en fysisk person med hem­vist i en avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig

18

Prop. 1992/93:94

independent character shall be taxable only in that State. Such income may also be taxed in the other Contracting State if: (a)    the individual has a fixed base regularly available to him in that other Contract­ing State for the purpose of performing his activities, but only so much thereof as is attributablé to that fixed base, or

(b) the individual is present in that other Contracting State for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days within any period of 12 months, but only so much thereof as is attribut­ablé to services performed in that State.

(2) The term "professional services" in­cludes especially independent scientific, liter­ary, artistic, educational or teaching activities as well as the independent activities of physi­cians, lawyers, engineers, architects, dentists and accountants.

verksamhet, beskattas endast i denna stat. Så­dan inkomst får också beskattas i den andra avtalsslutande staten om

a)

den fysiska personen i denna andra av­talsslutande stat har en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksam­heten, men endast så stor del av den som är hänförlig till denna stadigva­rande anordning, eller

b)

den fysiska personen vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd el­ler tidrymder som sammanlagt översti­ger 183 dagar under en tolvmånaders­period, men endast så stor del av den som är hänförlig till utövandet av verk­samhet i denna stat.

2. Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konst­närligverksamhet, uppfostrings-och undervis­ningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, ar­kitekt, tandläkare och revisor utövar.

Article 15

Dependent personal services

(1)

Subject to the provisions of Articles 16, 18 and 19, salaries, wages and other similar re­muneration derived by a resident of a Con­tracting State in respect of an employment shall be taxable only in that State unless the employment is exercised in the other Con­tracting State, lf the employment is so exer­cised, such remuneration as is derived there­from may be taxed in that other State.

(2)

Notwithstanding the provisions of para­graph (1), remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employ­ment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned State if:

(a) the recipient is present in the other Contracting State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days within any period of 12 months; and

Artikel 15

Enskild tjänst

1.

Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 och 19 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av anställning endast i denna stat, så­vida inte arbetet utförs i den andra avtalsslu­tande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet be­skattas där.

2.

Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas ersättning, som person med hem­vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande staten, endast i den förstnämnda staten, om

a) mottagaren vistas i den andra avtalsslu­tande staten under tidrymd eller tid­rymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånaderspe­riod, och

19

Prop. 1992/93:94

(b)

the remuneration is paid by, or on be­half of, an employer who is not a resi­dent of the other Contracting State; and

(c)

the remuneration is not borne by a per­manent establishment or a fixed base which the employer has in the other Contracting State.

(3) Notwithstanding the preceding provi­sions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in intemational traffic by an enterprise of a Contracting State may be taxed in that State. Where a resident of Sweden derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft op­erated in intemational traffic by the air trans­port consortium Scandinavian Airlines System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.

b)

ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra avtals­slutande staten eller på dennes vägnar, samt

c)

ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som ar­betsgivaren har i den andra avtalsslu­tande staten.

3. Utan hinder av föregående bestämmel­ser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett före­tag med hemvist i en avtalsslutande stat, be­skattas i denna stat. Om person med hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbete, vilket ut­förs ombord på ett luftfartyg som används i in­ternationell trafik av luftfartskonsortiet Scan­dinavian Airlines System (SAS), beskattas in­komsten endast i Sverige.

Article 16

Directors' fees

Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of di­rectors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Artikel 16

Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan liknande ersätt­ning, som person med hemvist i en avtalsslu­tande stat uppbär i egenskap av medlem i sty­relse i bolag med hemvist i den andra avtalsslu­tande staten, får beskattas i denna andra stat.

Article 17

Entertainers and sportsmen

(1)

Notwithstanding the provisions of Ar­ticles 14 and 15, income derived by a resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or televi­sion artiste, or a musician, or as a sportsman, from his personal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other State.

(2)

Where income in respect of personal ac­tivities exercised by an entertainer or a sports­man in his capacity as such accrues not to the entertainer or sportsman himself but to an­other person, that income may, notwithstand­ing the provisions of Articles 7, 14 and 15, be

Artikel 17

Artister och idrottsmän

1.

Utan hinder av bestämmelserna i artik­larna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar ge­nom sin personliga verksamhet i den andra av­talsslutande staten i egenskap av artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio- eller tele­visionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.

2.

I fall då inkomst genom personlig verk­samhet, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller id­rottsmannen själv utan annan person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmel­serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den

20

Prop. 1992/93:94

taxed in the Contracting State in which the ac­tivities of the entertainer or sportsman are ex­ercised.

(3) Notwithstanding the provisions of para­graphs (1) and (2) income derived by an enter­tainer or sportsman from his personal activ­ities as such shall be exempt from tax in the Contracting State in which these activities are exercised if the activities are exercised within the framework of a visit which is substantially supported by the other Contracting State, a local authority or a public institudon thereof.

avtalsslutande stat där artisten eller idrotts­mannen utövar verksamheten.

3. Utan hinder av bestämmelserna i punk­terna 1 och 2 skall inkomst, som artist eller idrottsman i denna egenskap förvärvar genom sin personliga verksamhet, undantas från skatt i den avtalsslutande stat där verksamheten ut­övas om detta sker inom ramen för ett besök som till väsentlig del finansieras av den andra avtalsslutande staten, lokal myndighet eller annan offentlig institution i denna andra stat.

Article 18

Pensions, annuities and similar payments

(1)

Subject to the provisions of paragraph (2) of Article 19, pensions and other similar re­muneration, disbursements under the Social Security legislation and annuities arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in the first-mentioned Contracting State.

(2)

The term "annuity" means a stated sum payable periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the pay­ments in return for adequate and full consider­ation in money or money's worth.

Artikel 18

Pension, livränta och liknande ersättning

1.

Om inte bestämmelserna i artikel 19 punkt 2 föranleder annat får pension och an­nan liknande ersättning, utbetalning enligt so­cialförsäkringslagstiftningen och livränta, vilka härrör från en avtalsslutande stat och be­talas till person med hemvist i den andra av­talsslutande staten, beskattas i den först­nämnda avtalsslutande staten.

2.

Med uttrycket "livränta" förstås ett fast­ställt belopp, som utbetalas periodiskt på fast­ställda tider under en persons livstid eller un­der angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verk­ställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i penningar el­ler penningars värde.

Article 19

Government service

(l)(a) Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a local authority thereof to an individual in re­spect of services rendered to that State or local authority shall be taxable only in that State, (b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that other State and the individual is a resi­dent of that State who: (i)  is a national of that State; or

Artikel 19

Offentlig tjänst

l.a) Ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avtalsslutande stat el­ler dess lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförs i denna stats eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat. b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande sta­ten, om arbetet utförs i denna andra stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och 1)   är medborgare i denna stat, eller

21

Prop. 1992/93:94

(ii)   did not become a resident of that State solely for the purpose of ren­dering the services. (2)(a) Any pension paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or local authority shall be taxable only in that State.

(b)    However, such pension shall be taxable

only in the other Contracting State if

the individual is a resident of, and a

national of, that State.

(3) The provisions of Articles 15,16 and 18

shall apply to remuneration and pensions in

respect of services rendered in connection with

a business carried on by a Contracting State or

a local authority thereof.

2)   inte fick hemvist i denna stat ute­slutande för att utföra arbetet.

2.a)    Pension, som betalas av, eller från fon­der inrättade av, en avtalsslutande stat eller dess lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats eller dess lokala myndighe­ters tjänst, beskattas endast i denna stat. b)    Sådan pension beskattas emellertid en­dast i den andra avtalsslutande staten om personen i fråga har hemvist och är medborgare i denna stat. 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och 18 tillämpas på ersättning och pension som be­talas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat eller dess lokala myndigheter.

Article 20

Students

(1)

Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who is present in the first-mentioned State solely for the pur­pose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that State, pro­vided that such payments arise from sources outside that State.

(2)

In respect of grants or scholarships not covered by paragraph (1), a student or busi­ness apprentice referred to in paragraph (1) shall be entitled to the same exemptions, re­liefs or reductions in respect of taxes available to residents of the first-mentioned Contracting State.

Artikel 20

Studerande

1.

Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelsen i en avtals­slutande stat hade hemvist i den andra avtals­slutande staten och som vistas i den först­nämnda staten uteslutande för sin undervis­ning eller utbildning, beskattas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppe­hälle, sin undervisning eller utbildning, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna stat.

2.

Såvitt avser bidrag och stipendier som inte omfattas av bestämmelserna i punkt 1, skall en student eller affärspraktikant som av­ses i nämnda punkt vara berättigad till samma befrielse, lättnader och förmåner vid beskatt­ningen som gäller för en person med hemvist i den förstnämnda avtalsslutande staten.

Article 21

Management, consultancy and technical fees

(1) Technical fees arising in a Contracting State which are derived by a resident of the

Artikel 21

Ersättning för förelagsledning, rådgivning och teknisk service

1. Ersättning för tekniska tjänster, som här­rör från en avtalsslutande stat och som förvär-

22

Prop. 1992/93:94

other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)

However, such technical fees may also be taxed in the Contracting State in which they arise, and according to the law of that State; but where such technical fees are derived by a resident of the other Contracting State who is subject to tax in that State in respect thereof, the tax charged in the Contracting State in which the technical fees arise shall not exceed 15 per cent of the gross amount of such fees.

(3)

The term "technical fees" as used in this Article means payments of any kind from a person who is resident in one of the Contract­ing States to any person, other than to an em­ployee of the person making the payments, in consideration of any services of an adminis­trative, technical, managerial or consultancy nature performed outside that State.

(4)

The provisions of paragraphs (1) and (2) of this Article shall not apply if the recipient of the technical fees, being a resident of a Con­tracting State, carries on business in the other Contracting State in which the technical fees arise, through a permanent establishment situ­ated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the technical fees are effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such a case, the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

(5)

Technical fees shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a local authority thereof or a resi­dent of that State. Where, however, the per­son paying the technical fees, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or fixed base in connection with which the ob­ligation to pay the technical fees was incurred, and such technical fees are borne by that permanent establishment or fixed base, then such technical fees shall be deemed to arise in the State in which the permanent establish­ment or fixed base is situated.

(6)

Where by reason of a special relation­ship between the payer and the recipient or be-

vas av person med hemvist i den andra avtals­slutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Ersättningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör enligt lagstiftningen i denna stat, men om ersättningen för sådana tekniska tjänster förvärvas av en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten och som är skatt­skyldig för ersättningen i denna stat får skatten i den avtalsslutande stat varifrån ersättningen härrör inte överstiga 15 procent av ersättning­ens bruttobelopp.

3.

Med uttrycket "ersättning för tekniska tjänster" förstås i denna artikel varje slag av ersättning som betalas av en person med hem­vist i en avtalsslutande stat till person, som inte är anställd hos utbetalaren, för tjänster av ad­ministrativ, teknisk, företagsledande eller råd­givande natur och som inte utförts i denna stat.

4.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i denna artikel tillämpas inte, om mottagaren av ersättningen för tekniska tjänster har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken ersättningen härrör, från där beläget fast drift­ställe eller utövar självständig yrkesverksam­het i denna andra stat från där belägen stadig­varande anordning, samt ersättningen för dessa tjänster äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande an­ordningen. 1 sådant fall tillämpas bestämmel­serna i artikel 7 respektive artikel 14.

5.

Ersättning för tekniska tjänster anses härröra från en avtalsslutande stat om utbeta­laren är den staten själv, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om emeller­tid den person som betalar ersättningen, an­tingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast drift­ställe eller stadigvarande anordning i samband varmed skyldigheten att betala ersättningen uppkommit, och denna ersättning belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande an­ordningen, anses dock ersättningen härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

6.

Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till er-

23

Prop. 1992/93:94

tween both of them and some other person, the amount of the technical fees paid exceeds, for whatever reason, the amount which would have been agreed upon by the payer and the recipient in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the law of each Contract­ing State, due regard being had to the other provisions of this Convention.

sättningen för tekniska tjänster eller mellan dem båda och annan person ersättningsbelop­pet överstiger - oavsett anledningen - det be­lopp som skulle ha överenskommits mellan ut­betalaren och mottagaren om sådana förbin­delser inte förelegat, tillämpas bestämmel­serna i denna artikel endast på sistnämnda be­lopp. I sådant fall beskattas överskjutande be­lopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslu­tande staten med iakttagande av övriga be­stämmelser i detta avtal.

Article 22 Other Income

(1)

Items of income of a resident of a Con­tracting State wherever arising not dealt with in the foregoing Articles of this Convention shall be taxable only in that State.

(2)

The provisions of paragraph (1) shall not apply to income other than income from immovable property as defined in paragraph (2) of Article 6, if the recipient of such income, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State inde­pendent personal services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the income is paid is effect­ively connected with such permanent estab­lishment or fixed base. In such case, the provi­sions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.

(3)

Notwithstanding the provisions of para­graphs (1) and (2), items of income of a resi­dent of a Contracting State not dealt with in the foregoing Articles of this Convention and arising in the other Contracting State may be taxed in that other State.

Artikel 22 Annan Inkomst

1.    Inkomst som person med hemvist i en av­

talsslutande stat förvärvar och som inte be­

handlas i föregående artiklar av detta avtal be­

skattas endast i denna stat, oavsett varifrån in­

komsten härrör.

2.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en av­talsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes­verksamhet i denna andra stat från där belä­gen stadigvarande anordning, samt den rättig­het eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anord­ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

3.

Inkomst som inte behandlas i föregående artiklar i detta avtal, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som här­rör från den andra avtalsslutande staten, får-utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 - beskattas i denna andra stat.

Article 23

Elimination of double taxation

(1) In the case of Botswana, double taxa­tion shall be avoided as follows:

Subject to the provisions of the law of Bot­swana regarding the allowance of a credit

Artikel 23

Undanröjande av dubbelbeskattning

1. Beträffande Botswana skall dubbelbe­skattning undvikas på följande sätt:

I enlighet med botswansk lagstiftning angå­ende avräkning från botswansk skatt av skatt

24

Prop. 1992/93:94

against Botswana tax of tax payable under the laws of a country outside Botswana, Swedish tax payable under the laws of Sweden and in accordance with this Convention, whether di­rectly or by deduction, on profits or income li­able to tax in Sweden shall be allowed as a credit against any Botswana tax payable in re­spect of the same profits or income by refer­ence to which the Swedish tax is computed.

(2) In the case of Sweden, double taxation shall be avoided as follows:

(a)           Where a resident of Sweden derives in­

come which under the laws of Botswana

and in accordance with the provisions of

this Convention may be taxed in Bot­

swana, Sweden shall allow - subject to

the provisions of the law of Sweden con­

cerning credit for foreign tax (as it may

be amended from time to time without

changing the general principle hereof) -

as a deduction from the tax on such in­

come, an amount equal to the Bot­

swana tax paid in respect of such in­

come.

(b)

Where a resident of Sweden derives in­come which is taxable only in Bot­swana, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which is tax­able only in Botswana.

(c)

Notwithstanding the provisions of sub­paragraph (a), dividends paid by a company which is a resident of Bot­swana to a company which is a resident of Sweden, shall be exempt from Swedish tax to the extent that the divi­dends would have been exempt under Swedish law if both companies had been Swedish companies. This exemp­tion shall not apply unless:

(i) the profits out of which the divi­dends are paid have been sub­jected to either the normal corpor­ate tax in Botswana or, in Bot­swana or elsewhere, an income tax comparable to the Swedish tax which would have been paid if the profits had been derived by a Swedish company, or

som utgår i annat land än Botswana, avräknas svensk skatt på vinst eller inkomst som beskat­tas i Sverige antingen direkt eller genom skat­teavdrag enligt svensk lagstiftning och enligt bestämmelserna i detta avtal, från botswansk skatt på samma vinst eller inkomst som den svenska skatten beräknats.

2. Beträffande Sverige skall dubbelbeskatt­ning undvikas på följande sätt:

a)

Om person med hemvist i Sverige för­värvar inkomst som enligt botswansk lagstiftning och i enlighet med bestäm­melserna i detta avtal får beskattas i Botswana, skall Sverige - med beak­tande av bestämmelserna i svensk lag­stiftning beträffande avräkning av ut­ländsk skatt (även i den lydelse de fram­deles kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) - från den svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsva­rande den skatt som erlagts i Botswana för inkomsten.

b)

Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som beskattas endast i Botswana, får Sverige vid fastställan­det av skattesatsen för svensk progres­siv skatt beakta den inkomst som skall beskattas endast i Botswana.

c)

Utan hinder av bestämmelserna i a) ovan är utdelning från bolag med hem­vist i Botswana till bolag med hemvist i Sverige undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle ha varit un­dantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning, om båda bolagen hade va­rit svenska. Sådan skattebefrielse med­ges dock endast om

1) den vinst av vilken utdelningen be­talas underkastats antingen den normala bolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller någon an­nanstans, en inkomstskatt jämför­lig med den svenska skatten som skulle ha utgått om vinsten hade förvärvats av ett svenskt bolag, el­ler

25

Prop. 1992/93:94

(ii) the dividends, in addition to such dividends mentioned in (i) of this sub-paragraph, consist of income which would have been tax exempt in Sweden if it had been derived directly by a company resident in Sweden.

(d) For the purposes of (a) and (c) of this

paragraph the term "Botswana tax

paid" and the term "normal corporate

tax in Botswana" shall be deemed to in­

clude the Botswana tax which would

have been paid but for any exemption

or reduction of tax granted under the in­

centive provisions contained in Bot­

swana laws designed to promote

economic development:

(i)   under any Development Approval

Order; or (ii)   under any Tax Agreement Rati­fication Act.

(e) The provisions of (d) of this paragraph

shall apply for the first five years during

which this Convention is effective but

the competent authorities of the Con­

tracting States may consult each other

to determine whether this period shall

be extended.

2) utdelningen, utöver sådan utdel­ning som avses i 1), utgörs av in­komst som hade varit skattebe­friad i Sverige om den hade förvär­vats direkt av bolaget med hemvist i Sverige.

d)   Vid tillämpningen av a) och c) i denna

punkt anses uttrycken "skatt som er­

lagts i Botswana" och "den normala bo­

lagsskatten i Botswana" innefatta bot­

swansk skatt som skulle ha erlagts om

inte befrielse från eller nedsättning av

skatt medgivits enligt botswansk lag­

stiftning om skattelättnader avsedda att

främja ekonomisk utveckling

1)

enligt beslut i en "Development Approval Order", eller

2)

enligt beslut i en "Tax Agreement Ratification Act".

e)   Bestämmelserna i d) i denna punkt gäl­

ler under de fem första åren under vil­

ket detta avtal tillämpas men de behö­

riga myndigheterna kan överlägga med

varandra för att bestämma om dessa be­

stämmelser skall tillämpas efter denna

tidsperiods utgång.

Article 24

Non-discrimination

(1)

Nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith, which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstances are or may be subjected. This provision shall, notwithstanding the pro­visions of Article 1, also apply to persons who are not residents of one or both of the Con­tracting States.

(2)

The taxation on a permanent establish­ment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall not be less favourably levied in that other State

Artikel 24

Förbud mot diskriminering

1.

Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i den andra avtalsslutande staten bli före­mål för beskattning eller därmed samman­hängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sam­manhängande krav som medborgare i denna andra stat under samma förhållanden är eller kan bli underkastad. Utan hinder av bestäm­melserna i artikel 1 tillämpas denna bestäm­melse även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

2.

Beskattningen av fast driftställe, som företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än beskattningen

26

Prop. 1992/93:94

than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same activities.

(3)

Except where the provisions of para­graph (1) of Article 9, paragraph (7) of Article 11, or paragraph (6) of Article 12, apply, inter­est, royalties and other disbursements paid by an enterprise of a Contracting State to a resi­dent of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State. Sim­ilarly, any debts of an enterprise of a Contract­ing State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable capital of such enterprise, be deduct­ible under the same conditions as if they had been contracted to a resident of the first-men­tioned State.

(4)

Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement con­nected therewith which is other or more bur­densome than the taxation and connected re­quirements to which other similar enterprises of the first-mentioned State are or may be sub­jected.

(5)

Nothing contained in this Article shall be construed as obliging either Contracting State to grant to individuals not resident in that State any of the personal allowances, re­liefs and reductions for tax purposes which are granted to individuals so resident.

(6)

The provisions of this Article shall, not­withstanding the provisions of Article 2, apply to taxes of every kind and description.

av företag i denna andra stat, som bedriver verksamhet av samma slag.

3.

Utom i de fall då bestämmelserna i arti­kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslu­tande staten avdragsgilla vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en avtals­slutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgill vid be­stämmandet av sådant företags beskattnings­bara förmögenhet på samma villkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda sta­ten.

4.

Företag i en avtalsslutande stat, vars ka­pital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, di­rekt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtalsslutande staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhäng­ande krav som är av annat slag eller mer tyng­ande än den beskattning och därmed samman­hängande krav som annat liknande företag i den förstnämnda staten är eller kan bli under­kastat.

5.

Ingenting i denna artikel anses medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att medge fysisk person som saknar hemvist i denna stat sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning som medges fysisk person som har sådan hem­vist.

6.

Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande arti­kel på skatter av varje slag och beskaffenhet.

Article 25

Mutual agreement procedure

(1) Where a person considers that the ac­tions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Conven­tion, he may, irrespective of the remedies pro-

Artikel 25

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en person anser att en avtalsslutande stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot be­stämmelserna i detta avtal, kan han, utan att

27

Prop. 1992/93:94

vided by the domestic law of those States, pre­sent his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resident or, if his case comes under paragraph (1) of Ar­ticle 24, to that of the Contracting State of which he is a national. The case must be pre­sented within three years from the first noti­fication of the action resulting in taxation, not in accordance with the provisions of the Con­vention.

(2)

The competent authority shall endeav­our, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satis­factory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accord­ance with the Convention. Any agreement re­ached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Con­tracting States.

(3)

The competent authorities of the Con­tracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consult to­gether for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention.

(4)

The competent authorities of the Con­tracting States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding para­graphs.

detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordning, framlägga saken för den behö­riga myndigheten i den avtalsslutande stat där han har hemvist eller, om fråga är om tillämp­ning av artikel 24 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare. Saken skall fram­läggas inom tre år från den tidpunkt då perso­nen i fråga fick vetskap om den åtgärd som gi­vit upphov till beskattning som strider mot be­stämmelserna i avtalet.

2.

Om den behöriga myndigheten finner in­vändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myn­digheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndig­heten i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider mot avta­let. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning.

3.

De behöriga myndigheterna i de avtals­slutande staterna skall genom ömsesidig över­enskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolk­ningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbe­skattning i fall som inte omfattas av avtalet.

4.

De behöriga myndigheterna i de avtals­slutande staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskom­melse i de fall som angivits i föregående punk­ter.

Article 26

Exchange of Information

(1) The competent authorities of the Con­tracting States shall exchange such informa­tion as is necessary for carrying out the provi­sions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting States concerning taxes covered by the Convention, in particular for the prevention of fraud or evasion of such taxes, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Article 1. Any information received by a Contracting State

Artikel 26

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtals­slutande staterna skall utbyta sådana upplys­ningar som är nödvändiga för att tillämpa be­stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslu­tande staternas interna lagstiftning, särskilt för att förhindra skattebrott eller skatteflykt, i fråga om skatter som omfattas av avtalet i den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplys­ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys­ningar som en  avtalsslutande stat mottagit

28

Prop. 1992/93:94

shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) invoived in the assess­ment or collection of, the enforcement or pro­secution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by the Convention. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disdose the information in public court proceedings or in judicial decisions.

(2)    ln no case shall the provisions of para­

graph (1) be construed so as to impose on a

Contracting State the obligation:

(a)

to carry out administrative measures at variance with the laws and administra­tive practice of that or of the other Con­tracting State;

(b)

to supply information which is not ob-tainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;

(c)

to supply information which would dis­dose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information, the dis­closure of which would be contrary to public policy (ordre public).

(3)    The competent authorities should,

through consultation, develop appropriate

conditions, methods and techniques concern­

ing the matters respecting which such ex­

change ofinformation should be made, as well

as exchange information regarding tax avoid­

ance where appropriate.

skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den in­terna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri in­begripna domstolar och administrativa myn­digheter) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas av avtalet eller hand­lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skat­ter. Dessa personer eller myndigheter skall an­vända upplysningarna endast för sådana ända­mål. De får yppa upplysningarna vid offentliga rättegångar eller i domstolsavgöranden.

2.    Bestämmelserna i punkt 1 anses inte

medföra skyldighet för en avtalsslutande stat

att

a)

vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b)

lämna upplysningar som inte är tillgäng­liga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslu­tande stat eller i den andra avtalsslu­tande staten,

c)

lämna upplysningar som skulle röja af­färshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksam­het nyttjat förfaringssätt eller upplys­ningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre pu­blic).

3.    De behöriga myndigheterna skall kon­

sultera varandra för att utarbeta lämpliga vill­

kor, metoder och tekniska lösningar för utby­

tet av upplysningar, även innefattande utbyte

av information rörande skatteflykt i fall då så­

dant utbyte anses lämpligt.

Article 27

Diplomatic agents and consular officers

Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomatic agents or consu­lar officers under the general rules of intema­tional law or under the provisions of special agreements.

Artikel 27

Diplomatiska företrädare och konsulära tjäns­temän

Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folk­rättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer di­plomatiska företrädare eller konsulära tjänste­män.

29

Prop. 1992/93:94

Article 28

Limitation of benefils

Where any person derives income from a source situated outside Botswana and such in­come is also exempt from tax in Sweden under this Convention, Sweden may tax such income under its own laws notwithstanding this Con­vention.

Artikel 28

Begränsningar av förmåner

I fall då person uppbär inkomst från källa i annan stat än Botswana och sådan inkomst är undantagen från beskattning i Sverige enligt detta avtal, får Sverige ändå beskatta sådan in­komst enligt sin interna lagstiftning utan hin­der av detta avtal.

Article 29

Entry into force

(1)

This Convention shall be ratified and the instruments of ratification shall be ex­changed at Gaborone as soon as possible.

(2)

The Convention shall enter into force upon the exchange of instruments of ratifica­tion and its provisions shall have effect:

(a)

In Botswana, in respect of income tax, on taxable income derived on or after the first day of July of the year next fol­lowing that of the entry into force of this Convention.

(b)

ln Sweden, in respect of income tax, on income derived on or after the first day of January of the year next following that of the entry into force of the Con­vention.

Artikel 29

Ikraftträdande

1.

Detta avtal skall ratificeras och ratifika­tionshandlingarna skall utväxlas i Gaborone snarast möjligt.

2.

Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och dess bestäm­melser tillämpas:

a)

I Botswana, beträffande inkomstskatt, på skattepliktig inkomst som förvärvas den 1 juli det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller se­nare.

b)

I Sverige, beträffande inkomstskatt, på inkomst som förvärvas den 1 januari det år som följer närmast efter det år då av­talet träder i kraft eller senare.

Article 30

Termination

This Convention shall remain in force until terminated  by  a Contracting State.  Either Contracting State may terminate the Conven­tion, through diplomatic channels, by giving written   notice  of termination  at  least  six months before the end of any calendar year after the expiration of a period of five years from the date of its entry into force. In such case, the Convention shall cease to have ef­fect: (a)    In Botswana, in respect of income tax, on taxable income derived on or after the first day of July of the year next fol­lowing that in which the notice of ter­mination is given.

Artikel 30

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft till dess att det uppsägs av en avtalsslutande stat. Vardera av­talsslutande staten kan på diplomatisk väg, skriftligen uppsäga avtalet genom underrät­telse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår som följer efter en tid­rymd av fem år från den dag då avtalet trätt i kraft. 1 händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla:

a) I Botswana, beträffande inkomstskatt, på skattepliktig inkomst som förvärvas den 1 juli det år som följer närmast efter det år då uppsägningen skedde eller se­nare.

30

Prop. 1992/93:94

(b) In Sweden, in respect of income tax, on income derived on or after the first day of January of the year next following that in which the notice of termination is given.

In witness whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed the pre­sent Convention and have affixed thereto their seals.

b)    I Sverige, beträffande inkomstskatt, på    inkomst som förvärvas den 1 januari det år som följer närmast efter det år då uppsägningen skedde eller senare.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, under­tecknat detta avtal och försett detsamma med sina sigill.

Done at Stockholm, this 19th day of Octo­ber 1992, in duplicate in the English language.

For the Government' of the Kingdom of Sweden

For the Government of the Republic of Botswana

Som skedde i Stockholm den 19 oktober 1992, i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket        För Republiken

Sveriges regering

Botswanas regering

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Alfred Dube

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Alfred Dube

31

Finansdepartementet

Prop. 1992/93:94

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 29 oktober 1992

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden B. Wester­berg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Laurén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], af[REDACTED_EFTERNAMN], Dinkelspiel,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], P.[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana

1 Inledning

Sverige ingick 1960 ett dubbelbeskattningsavtal med Storbritannien och Nordiriand (prop. 1960:180, bet. BevU 82, rskr. 390, SFS 1961:95). Avtalet utvidgades till att gälla i förhållande till Botswana (tidigare Protektoratet Bechuanaland) genom noteväxling den 27 november 1961 (SFS 1962:502).

År 1987 sade Sverige upp avtalet såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Botswana med verkan fr.o.m. den 1 januari 1988 (prop. 1986/87:85, bet. SkU36, rskr. 141, SFS 1987:1045). Nägot dubbelbeskattningsavtal finns säle­des för närvarande inte mellan Sverige och Botswana. I samband med upp­sägningen förklarade sig dock Sverige berett att inleda förhandlingar om ett nytt  avtal.

Pä begäran av Botswana inleddes förhandlingar i Gaborone i november 1991. Ett utkast till avtal upprättades på engelska och paraferades där den 14 november 1991. Avtalet har översatts till svenska och remitterats till Kammaträtten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har ut­tryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser skall närmare förklaras i propositionen.

Avtalet undertecknades den 19 oktober 1992. Ett förslag till lag om dub­belbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana har upprättats inom Fi­nansdepartementet.

2 Lagen om dubbelbeskattningsavtal

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §).

Vidare regleras där frågan om hur avtalels beskattningsregler skall tillämpas

i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § föreskrivs att då en här bosatt

person uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Botswana,

skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

32

I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt Prop. 1992/93:94 en progressionsregel i avtalet (art. 23 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regel­systemet och minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna, avstår emeller­tid Sverige numera regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhål­lande till Botswana.

3 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Botswana

3.1    Fysiska personer

Beskattning av fysiska personer regleras i "the Income Tax Act" (samma lag reglerar även beskattningen av bolag). Fysisk person som är bosatt i Bots­wana är skattskyldig där för all inkomst som har sin källa i Botswana. Det­samma gäller för fysisk person som inte är bosatt i Botswana. Avdrag medges för kostnader för intäkternas förvärvande. Som bosatt anses bl.a. den som har stadigvarande bostad i Botswana och som vistas i Botswana minst 183 dagar under beskattningsåret. Skattesatsen är progressiv med en högsta skatt på 40 %. För icke bosatta varierar skatten mellan 20-40 %. Utdelning till aktieägare som är bosatt i Botswana är i princip skattefri. Ränta, royalty och arvoden beskattas som vanlig inkomst för sädan person. På ränta som betalas till person som inte är bosatt i Botswana tas källskatt ut med 15 %. Detsamma gäller för kommersiell royalty (commercial royalty) och vissa ar­voden (management and consultancy fees). På inkomst av artistverksamhet (entertainment fees) tas källskatt ut med 10 %.

Realisationsvinster beskattas i princip som vanlig inkomst. Alla vinster vid försäljning av kapitaltillgångar beskattas inte, men allmänt sett beskattas vinster vid avyttring av bolagstillgångar och vissa värdepapper ("marketable securities"). Vinst vid försäljning av aktier i "public companies" beskattas dock inte. Ett "public company" är ett bolag vars aktier är noterade på Bot­swana Stock Exchange och som till minst 50 % innehas av allmänheten. Inte heller beskattas vinst vid försäljning av privatbostad.

3.2    Beskattning av bolag

Som angavs i föregående avsnitt reglerar "the Income Tax Act" även beskatt­

ningen av bolag. Bolag hemmahörande i Botswana beskattas där för i princip

all inkomst som härrör från Botswana. Som hemmahörande anses bolag som

är registrerat eller har sin verkliga ledning i Botswana. Liksom i Sverige är

handelsbolag inte skattesubjekt utan i stället beskattas delägarna. Från den

beskattningsbara inkomsten medges avdrag för nödvändiga kostnader för in­

täkternas förvärvande. Avskrivningar får ske med olika procentsatser (2,5 -

25 %) beroende på slag av tillgång. Förluster fär avräknas frän de fem föl­

jande årens vinster (carry forward). För viss typ av verksamhet, bl.a. jord­

bruk, finns dock inte någon tidsbegränsning. Däremot får förluster inte av-

33

3 Riksdagen 1992/93. 1 .saml. Nr 94

räknas mot tidigare års vinster (carry back). Realisationsvinster beskattas efter normal bolagsskattesats, se vidare under avsnitt 3.1. Det finns i princip inte några särskilda koncernbeskattningsregler. Särskilda krav uppställs på koncernstmkturen för att lindra skattebelastningen på koncerninterna utdel­ningar.

Bolagsskatten utgår i tvä delar "two tier system", en del på 30 % och en annan (särskild bolagsskatt) på 10 % av beskattningsbar inkomst. Vid utdel­ning av bolagsvinst utgår därefter en skatt på 15 % av utdelningen.

Det utdelande bolaget får avräkna ett belopp motsvarande innehållen och betald skatt på utdelning från den 10-procentiga bolagsskatten.

Icke utnyttjat avräkningsutrymme, dvs. om den särskilda bolagsskatten ett år överstiger utdelningsskatten, får utnyttjas senare år. Däremot får inte icke avräknad utdelningsskatt sparas och avräknas ett senare år. Systemet fördyrar därigenom utdelning som överstiger 2/3 av vinsten.

Prop. 1992/93:94

Exempel I

Vinst

10 000

Utdelning

6 000

Skatt 30 %

3 000

Utdelningsskatt 15 %

900

Särsk.

Nettoutdelning

5100

bolagsskatt 10%

1000

Minus

Totalskatt

utdelningsskatt

900

Kvarstår särsk.

Skatt

3 000

bolagsskatt

100

Carry forward

Utdelningsskatt

900

av särsk.

Särsk. bolagsskatt

100

bolagsskatt

100

4000

Vinst

10 000

Minus skatt

4 000

Nettoutdelning

5100

9100

Kvarstår

900

Exempel 11

Vinst

10000

Utdelning

7000

Skatt 30 %

3 000

Utdelningsskatt 15 %

1050

Särsk.

Nettoutdelning

5 950

bolagsskatt 10 %

1000

Minus

Totalskatt

utdelningsskatt

skatt begränsad till

1000

Särsk.

Skatt

3 000

bolagsskatt

0

Utdelningsskatt

1050

Totalt

4 050

Vinst

10000

Minus skatt

4 050

Nettoutdelning

5 950

10000

Kvarstår

0

men skatten överstiger 40% av vinsten med 50

34

Exempel III

Vinst

10 000

Utdelning

Skatt 30 %

3 000

Utdelningsskatt 15

Särsk.

Nettoutdelning

bolagsskatt

1000

Minus utdelnings-

skatt begränsad till

1000

Totalskatt

Särsk.

Skatt

bolagsskatt

0

Utdelningsskatt Totalt

Vinst

10 000

Minus skatt

4 200

Nettoutdelning

6800

11000

Underskott

1000

8 000 1200 6800

3          000

1200

4          200

Prop. 1992/93:94

Resultatet av överutdelningen blir att skatten kommer att överstiga 40% av vinsten med 200.

Nettoutdelningen som aktieägare med hemvist i Botswana erhåller efter det att utdelningsskatten innehållits beskattas inte hos mottagaren. Såsom fram­gått sker en justering av bolagsskatten med beaktande av erlagd utdelnings­skatt. Detta bör inte påverka rätten för en mottagare av utdelning med hem­vist i Sverige att erhålla avräkning för den erlagda utdelningsskatten om han enligt avtalet har rätt till sädan avräkning.

Beskattning av bolag som inte är hemmahörande i Botswana sker i princip på samma sätt som för bolag som är hemmahörande i Botswana. Säledes uppgår skattesatsen för fasta driftställen till 40 %. Ingen ytterligare skatt ut­går när inkomst från fast driftställe överförs till näringsidkarens hemland.

I likhet med många utvecklingsländer har Botswana lagstiftning som syftar till att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges vissa investeringar förmånlig behandling i skattehänseende. För att komma i åtnjutande av denna förmånliga behandling krävs godkännande av finansministeriet i Botswana. Av avsnitt 4.5.2 framgår att Sverige i syfte att främja den ekono­miska utvecklingen i Botswana godtagit att i vissa fall medge skattefrihet i Sverige för mottagen utdelning som härrör från vinst som beskattats enligt denna förmånliga lagstiftning. I fall dä verksamheten bedrivits i form av filial har Sverige pä motsvarande sätt gjort ett åtagande om att avräkna skatt som efterskänkts på grund av denna lagstiftning.

4 Dubbelbeskattningsa'vtalets innehåll

4.1 Bakgrund

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Or­ganisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommen­derat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Con­vention on Income and on Capital"). Utformningen har emellertid också på­verkats av att Botswana är ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har där­för utformats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklings­länder ("United Nations Model Double Taxation Convention between De­veloped and Developing Countries", 1980). Vidare förekommer givetvis av-

35

vikelser frän de angivna rekommendationerna som är betingade av respek-     Prop. 1992/93:94 tive stats interna skattelagstiftning. Säsom framgår av redogörelsen för skat­tesystemet i Botswana har Botswana t.ex. viss lagstiftning som syftar till att främja investeringar.

4.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna be­

stämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal, skall avtalet tillämpas pä personer som har hemvist i en avtals­

slutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara

tillämpligt krävs säledes dels att fräga är om sådan person som avses i art. 3

punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art.

4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Som följer härav är avtalet

således endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstift­

ningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där pä grund av hemvist, bo­

sättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet samt

under vissa i art. 4 punkt 1 b angivna villkor pä handelsbolag och dödsbon.

Uttrycket inbegriper i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig,

dvs. inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa

i denna stat. Säsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i Botswana

beskattas även en person som är bosatt där endast för inkomst som anses ha

källa där. Därför har särskilt angivits att vad avser Botswana skall uttrycket

"person med hemvist i en avtalsslutande stat" inbegripa varje person som

anses bosatt där enligt den botswanska inkomstskattelagen. Endast en per­

son som avtalet tillämpas pä är berättigad till de skattenedsättningar som

föreskrivs i avtalet. Ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslu­

tande staterna är med tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigad

att erhålla nedsättning av t.ex. källskatt pä utdelning i enlighet med reglerna

i art. 10 i den mån handelsbolagets inkomst är skattepliktig i denna stat på

samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist där. Det

spelar därvid ingen roll om det är handelsbolaget eller dess delägare som är

skattesubjekt. Har ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslu­

tande staterna t.ex. tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist i

staten i fråga medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbola­

get - om dess inkomster beskattas hos delägarna - rätt att erhålla de nedsätt­

ningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande tvä tredjedelar

av den inkomst som uppbärs frän den andra avtalsslutande staten. Det bör

dock i detta sammanhang framhållas att de förmåner som följer av bestäm­

melserna i art. 6-23 i vissa fall begränsas genom bestämmelserna i art. 28.

Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras att

den svenska statliga förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet. Eftersom

allmän förmögenhetsskatt inte tas ut i Botswana och den svenska förmögen­

hetsskatten inte omfattas av avtalet utgör avtalet inte något hinder för att

enligt svenska regler beskatta förmögenhet även om denna innehas av per­

son som enligt avtalets regler har hemvist i Botswana. Inte heller den statliga

fastighetsskatten omfattas av förevarande avtal. Dubbelbeskattning av t.ex.

privatfastighet som en i Sverige bosatt person innehar i Botswana kan dock

36

undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk     Prop. 1992/93:94 skatt. Observeras bör att art. 24 (Förbud mot diskriminering) tillämpas på skatter av alla slag eller beskaffenhet, dvs. även andra skatter än sådana som omfattas av art. 2.

4.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. In­nehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med det i OECD:s modellav­tal, dock att definitionen av "internationell trafik" (punkt 1 g) har fått en i förhällande till modellavtalet något avvikande utformning. Anledningen härtill är att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10,11 och 12, där den inkomst som behandlas i respektive artikel definieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och dä bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestärrunelsen får jag hänvisa till vad som anförts därom i propositio­nen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 ff.).

Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer, förutom vad avser den redan under art. 1 kommenterade avvikelsen samt de i punkt 1 b intagna bestämmelserna rörande handelsbolag och dödsbon, med mot­svarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Observeras bör dock att hemvistreglerna i art. 4 inte har någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Avtalets hemvistregler saknar således betydelse exempelvis då det gäller att avgöra humvida utdelning i Sverige skall beläggas med kupongskatt eller beskattas i enlighet med be­stämmelserna i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL. När det gäller reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt inverkar de däremot på av­talets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med led­ning av lagstiftningen i respektive stat.

Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skatt­skyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och en­ligt reglerna för beskattning i Botswana anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmel­ser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Botswana enligt respek­tive stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hem­vist i Botswana skall säledes i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. gmndav­drag och allmänna avdrag.

Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Uttrycket har i före­

varande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:s och

FN:s modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelsen i punkt 2 g. Bestämmel-

37

sen innebär att installation eller konstmktion som används för utforskning Prop. 1992/93:94 av naturtillgångar under en period inte understigande sex månader normalt medför att fast driftställe föreligger. I detta sammanhang bör dock framhål­las att punkt 2 endast innehåller en uppräkning - på intet sätt uttömmande -av exempel, som vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel bör dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. De ut­tryck som räknas upp i punkt 2 "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. bör därför tolkas på sådant sätt att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. Bestäm­melserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvis­ningarna till 53 § Kommunalskattelagen (1928:370), KL.

För att ett företag i Botswana skall kunna beskattas för inkomst av rörelse frän fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sädant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet samt att skattskyldighet föreligger enligt intern svensk lagstiftning.

4.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattningen i Sverige av en viss inkomst sker med utgängspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här in­skränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. Vidare bör observe­ras att i de fall en inkomst "fär beskattas" i en avtalsslutande stat enligt be­stänmielserna i art. 6-22, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fräga. Beskattning fär ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkonmier. Hur detta genomförs regleras i art. 23.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendo­men är belägen. Enligt 21 och 22 §§ KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgängs­punkt i art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta in­komsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Royalty från fast egen­dom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid till­lämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hem­mahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.

Om ett företag hemmahörande i Botswana bedriver rörelse i Sverige från

fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas

38

svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i     Prop. 1992/93:94 detta avtal.

Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall arm's length-principen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvär­vat om det - i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslu­ tat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltnings­kostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Ingär i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artik­lar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt 6).

Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och lufifart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 en­dast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist. De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär givetvis inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av utttycket "utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttiycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten får dock inte överstiga 15 % av utdelningens bmttobe­lopp. Då det utdelande bolaget har hemvist i Botswana skall denna skatt på utdelningen - enligt bestämmelserna i den botswanska inkomstskattelagen -avräknas mot den extra bolagsskatten, se närmare under avsnitt 3.2. De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2), och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomst­tagaren och utbetalaren. Villkoret tar sikte på fall där den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yr­

kesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

39

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdel-     Prop. 199293:94 ning (beträffande detta slag av beskattning, se punktema 33-39 i kommen­taren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).

Punkt 6 innehåller en bestämmelse enligt vilken en lägre skattesats än den föreskrivna kan komma att tillämpas om Botswana i ett framtida avtal med annat land än Sverige avtalar en lägre skattesats.

Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10, samma princip gäl­ler ocksä för ränta). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta ränta, men skatten får i sådant fall inte överstiga 15 % av räntans bruttobelopp. Undan­tag frän sädan beskattningsrätt görs dock i punkt 3 i vissa fall, bl.a. då fräga är om ränta som betalas till en avtalsslutande stat eller något av dess organ.

Bestämmelsema i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattnings­rätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sve­rige - i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte före­ligger - endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 22 § KL skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast drift­ställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

Det kan noteras att punkt 8 innehåller en "mest gynnad nation-bestäm­melse" av innehåll att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan konuna att tillämpas om Botswana i ett framtida avtal, med ett annat land än Sve­rige, avtalar en lägre skattesats än 15 %.

Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslu­tande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av utttycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art.10, samma princip gäller också för royalty) omfattar i likhet med OECD:s mo­dellavtal i dess nuvarande lydelse normalt inte leasingavgifter och andra er­sättningar för rätten att nyttja lös egendom. Endast då uthyrningen innefat­tar överföring av kunskap omfattas sådana ersättningar av reglerna i föreva­rande artikel. I annat fall skall beträffande sådana avgifter och ersättningar i stället bestämmelserna i art. 7 (Inkomst av rörelse) tillämpas. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt får inte överstiga 15 % av royaltyns bmttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. Royalty som utbetalas frän Sverige till person med hemvist i Bot­swana får således beskattas här, men skatten får inte överstiga 15 % av royal­tyns bmttobelopp.

Från de redovisade bestämmelsema i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 un­

dantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn be-

40

talas, har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning     Prop. 1992/93:94 som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan statema med till­lämpning av bestämmelserna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar in­komst av rörelse respektive självständig yrkesutövning.

Det kan noteras att punkt 7 innehåller en "mest gynnad nation-bestäm­melse" av innehåll att en lägre skattesats än den nu föreskrivna kan konuna att tillämpas om Botswana i ett framtida avtal, med en annan stat än Sverige, avtalar en lägre skattesats än 15 %.

Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i punkterna 1-4 överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, dock att vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg enligt punkt 3 endast skall beskattas i den stat där personen i fråga har hemvist och att vinst vid avytt­ring av aktier i ett bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom får beskattas i den avtalsslutande stat där den fasta egendomen är belägen. I punkt 5 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinster som härrör frän överlåtelse av andelar och andra rättigheter i bolag med hemvist i Sverige som uppbärs under tio år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige. Det kan noteras att enligt art. 28 får Sverige beskatta all inkomst från källa i annan stat än Botswana, oberoende av att sådan inkomst enligt någon annan be­stämmelse i avtalet är undantagen frän beskattning i Sverige. Denna bestäm­melse har tillkommit mot bakgrund av att Botswana i regel inte beskattar inkomster som härrör från källa i utlandet, se under avsnitt 3. Att märka är att de avtalsslutande parterna är helt överens om att begreppet inkomst i avtalet även omfattar realisationsvinst.

Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Självständig yrkesutövning kan till sin natur endast utövas av fysisk person varför utttycket fysisk person i punkt 1 endast innebär ett förtydli­gande i förhållande till OECDis modellavtal. Utövas verksamheten frän en stadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen i fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskattas i verksamhetssta­ten. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som är hänförligt till den stadigvarande anord­ningen där respektive till vad som förvärvas genom den i verksamhetsstaten bedrivna verksamheten.

Innebörden av utttycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte uttömmande. Det bör observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke samt annan verk­samhet av självständig karaktär". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte

41

heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrotts-     Prop. 1992/93:94 män utövar, utan deras verksamhet omfattas av art. 17.

Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Styrebearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat där bolaget i fråga har hemvist.

Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verk­samheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas un­der utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsman­nen själv. Enligt punkt 3 undantas från beskattning i verksamhetsstaten dock inkomst som en artist eller idrottsman förvärvar genom sin personliga verk­samhet, om verksamheten utförs inom ramen för ett besök som till väsentlig del finansieras genom allmänna medel från den andra avtalsslutande staten, något av dess organ, lokala myndigheter eller offentliga institutioner.

Art. 18 behandlar beskattning av pension, annan liknande ersättning, liv­ränta och utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådan pension som betalas av eller från fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller dess lokala myndigheter till fysisk person på gmnd av arbete som utförts i den statens eller dess lokala myndigheters tjänst omfattas dock inte av denna ar­tikel, utan av art. 19 punkt 2.1 fråga om sädan i art. 18 behandlad ersättning får den beskattas i den avtalsslutande stat från vilken den härrör.

Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersätt­ning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rö­rande beskattning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension beskattas endast i källstaten (punkt 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och är medborgare i den andra staten (punkt 2 b). I sådana fall sker beskattning endast i hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglema i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden etc.) respektive art. 18 (Pension m.m.).

Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

I art. 21 behandlas ersättning för tekniska tjänster. Liknande bestämmelser

finns i andra dubbelbeskattningsavtal som Sverige ingått, se bl.a. art. 13 i

avtalet med Jamaica (SFS 1986:76) och art. 

XI 

i avtalet med Kenya (SFS

1974:69). Vad som härvid avseS med utttycket "ersättning för tekniska tjäns­

ter" framgår av punkt 3. Såsom framgår av punkt 3 omfattar utttycket endast

ersättning som betalas av en person med hemvist i en avtalsslutande stat för

tjänster som inte utförts i denna stat. I vissa fall skall emellertid rätten att

beskatta ersättning för tekniska tjänster fördelas med tillämpning av avtalets

42

bestämmelser rörande beskattning av inkomst av rörelse eller självständig    Prop. 1992/93:94 yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

Bestämmelserna om ersättning för tekniska tjänster innebär i övrigt föl­jande. Enligt punkt 1 får sådan ersättning som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i denna andra stat, dvs. mottagarens hemviststat. Ersättningen får emellertid även beskattas i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, men skatten får i sådant fall inte överstiga 15 % av ersättningens bmttobe­lopp.

Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-21 (Annan inkomst) beskat­tas enligt art. 22 endast i inkomsttagarens hemviststat utom i de fall då in­komsten härrör från den andra avtalsslutande staten. I sistnämnda fall får jämväl denna andra stat beskatta inkomsten.

4.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

4.5.1   Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Sve­rige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvud­metod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Botswana (punkt 1).

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet fär beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på in­komsten på vanligt sätt.

I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelserna återfinns i punkt 2 d-e. Bestänunelsema skall tillämpas under de fem första åren under vilket avtalet tillämpas. Efter utgängen av denna tidsperiod skall de behöriga myndighetema överlägga med varandra för att bestämma om de skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen för godkännande. Avtalet innehåller ocksä regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att nor­mala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k matching exempt (se vidare under avsnitt 4.5.2).

4.5.2   Skattefrihet för utdelning från bolag i Botswana till svenskt bolag

Punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Botswana till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7§ 8 mom. SIL.

43

Skulle en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam, hindrar gi-    Prop. 1992/93:94 vetvis inte bestämmelserna i punkt 2 c att SIL:s bestämmelser tillämpas.

Skattefrihet enligt punkt 2 c fömtsätter att vissa villkor är uppfyllda. Först och främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftning (jfr 7§ 8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hade varit svenska. Vidare krävs att den 

\

dnst

(vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning) av vilken utdelningen betalas underkastats antingen den normala bolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller annan stat, en inkomstskatt jämförlig med den svenska skatt som skulle ha utgått om vinsten hade förvär­vats av ett svenskt bolag eller att utdelningen betalas av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Enligt punkt e inbegrips under de fem första åren under vilket avtalel tillämpas det i punkt d använda utttycket "den normala bolags­skatten i Botswana", skatt som i Botswana skulle ha erlagts om inte skattebe­frielse eller skattenedsättning medgivits enligt vissa i punkterna - närmare angivna investeringsfrämjande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Botswana. Avsikten är givetvis att skattefrihet skall medges endast i de fall befrielsen eller nedsättningen gjorts i syfte att befrämja ekonomisk utveck­ling i Botswana.

Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt c för att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige vill jag göra följande förtydligande. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige om den bakomlig­gande vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller annan stat, en inkomstskatt jämförlig med den svenska skatt som skulle ha utgått om vinsten hade förvärvats av ett svenskt bolag, kan belysas med följande exempel.

Ett bolag hemmahörande i Botswana har under ett visst år haft en sam­manlagd vinst på 1000000. Av denna vinst har 500000 i nägon stat underkas­tats en enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande 500000 är obeskattade. Under angivna förhållanden kan 500000 tas hem till Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de första 500 000 som delas ut anses ha underkastats en godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem till Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse som skattefri utdel­ning och att hälften i princip skall beläggas med svensk inkomstskatt. Jag vill i detta sammanhang framhålla att då det i punkt c 1 talas om den normala bolagsskatten i Botswana så skall denna jämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt i det fall då Botswana tar ut full bolagsskatt och självfallet inte med de fall dä skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits enligt inve­steringsfrämjande eller andra motsvarande bestämmelser i den interna lag­stiftningen i Botswana (jag bortser nu från det undantag som tidigare be­handlats och som gäller under de fem första åren under vilket avtalet tilläm­pas). Villkoret att en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på den bakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såväl sta­ter med vilka Sverige har dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka Sve­rige inte har något sådant avtal.

Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall un­

dantas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att

44

detta villkor är helt fristående från det i punkt c 1. För att skattefrihet för Prop. 1992/93:94 mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämpning av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha underkas­tats den normala bolagsskatten i Botswana eller, i Botswana eller annan stat, en med svensk inkomstskatt jämförlig skatt. För att villkoret skall vara upp­fyllt krävs däremot att den utdelning som bolaget i Botswana utbetalar, beta­las av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar sikte på inkomst, t.ex utdelningar, som härrör från tredje stat och som skulle ha varit undanta­gen frän svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett dubbel­beskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade förvär­vats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Uttrycket "ut­över" i punkt c 2 har tillkommit för att markera att det inte finns något hinder mot att utdelning för att vara skattefri är "blandad", dvs. vid ett och samma utdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt c 1 som c 2.

4.6    Särskilda bestämmelser

I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering v'vi beskattningen.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestäm­melserna om utbyte av upplysningar finns i art. 26.

I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Art. 28 innehåller en bestämmelse enligt vilka de förmåner som följer av avtalet begränsas. Bestämmelsen har tillkommit med anledning av att endast inkomst som anses ha sin källa i Botswana beskattas där. Den angivna be­stänunelsen tar sikte på det fall då en person uppbär inkomst från källa i en annan stat än Botswana och sådan inkomst är undantagen från beskattning i Sverige enligt detta avtal. Sverige får i sådant fall beskatta inkomsten enligt sin interna lagstiftning utan hinder av detta avtal. Bestämmelsen kan belysas med följande exempel.

En person som enligt svensk skattelagstiftning är bosatt i Sverige uppbär inkomst (annan inkomst enligt art. 22) från försäljning av en fastighet i ett land vilket inte omfattas av detta avtal och med vilket Sverige inte har nägot dubbelbeskattningsavtal. Personen anses enligt reglerna i art. 4 ha sin hem­vist i Botswana. Eftersom inkomsten inte härrör från Botswana beskattas denna inte i Botswana. Enligt reglerna i art. 22 punkt 1 skall i detta fall in­komsten beskattas endast i Botswana men enligt bestämmelsen i art. 28 får denna inkomst ändock beskattas i Sverige om personen enligt svenska regler är skattskyldig i Sverige.

4.7    Slutbestämmelser

Art. 29 och 30 innehåller bestänrnielser om avtalets ikraftträdande och upp­hörande.

Enligt art. 29 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikationshand-

45

Ungarna. Avtalet tillämpas i Botswana på inkomst som förvärvas den 1 juli     Prop. 1992/93:94 året efter det att avtalet trädde i kraft eller senare. I Sverige tillämpas avtalet beträffande inkomst som förvärvas den 1 januari året efter det att avtalet trädde i kraft eller senare.

Avtalet kan enligt art. 30 sägas upp först sedan fem år förflutit sedan ikraftträdandet.

5 Lagrådets hörande

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

6 Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslär riksdagen att

1.

godkänna avtalet mellan Sverige och Botswana för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst,

2.

anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Botswana.

7 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.

46