Regeringens proposition

1999/2000:17

Avtal mellan Sverige och Danmark om beskattning

av anställda ombord på färjor och tåg m.m.

Prop.

1999/2000:17

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 14 oktober 1999

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Bosse[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige

och Danmark om beskattning av anställda ombord på färjor och tåg i

reguljär trafik mellan Sverige och Danmark samt med anledning av

avtalet antar lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskatt-

ningsavtal mellan de nordiska länderna.

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut 3

2 Lagtext 4

2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna 4

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1999:639) om ändring

 i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan

 de nordiska länderna 6

3 Ärendet och dess beredning 8

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna 8

5 Nordiskt preliminärskatteavdrag 9

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 oktober 1999 11

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Danmark om beskattning av

anställda ombord på färjor och tåg i reguljär trafik mellan Danmark och

Sverige,

2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna,

3. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1999:639) om

ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de

nordiska länderna.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1996:1512) om dubbelbeskatt-

ningsavtal mellan de nordiska länderna

dels att den nuvarande bilagan till lagen skall betecknas bilaga 1,

dels att det till lagen skall fogas en ny bilaga, bilaga 2, av följande

lydelse.

 Bilaga 2

Avtal

mellan Konungariket Sveriges regering och Konungariket

Danmarks regering om beskattning av anställda ombord på färjor

och tåg i reguljär trafik mellan Danmark och Sverige

I förhållandet mellan Sverige och Danmark skall följande gälla enligt

avtalet den 23 september 1996 mellan de nordiska länderna för att

undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på

förmögenhet.

 Artikel 1

1. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 15 beskattas inkomst, som

person med hemvist i Danmark eller Sverige förvärvar genom arbete

utfört på tåg i reguljär trafik uteslutande mellan Danmark och Sverige

endast i den avtalsslutande stat där arbetsgivaren har hemvist. Sådan

inkomst får emellertid även beskattas i den avtalsslutande stat där

personen har hemvist. En förutsättning för tillämpning av denna punkt är

dock att arbetet utförs på tåg i gränsöverskridande trafik och att personen

utför arbetet i båda länderna under en och samma dag. Med

gränsöverskridande trafik avses trafik som påbörjas i Danmark och

avslutas i Sverige respektive påbörjas i Sverige och avslutas i Danmark.

2. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 15 och artikel 31 punkt 3

beskattas inkomst, som person med hemvist i Danmark eller Sverige

förvärvar genom arbete utfört ombord på danskt eller svenskt skepp i

internationell färjetrafik mellan Danmark och Sverige endast i den

avtalsslutande stat där arbetsgivaren har hemvist. Sådan inkomst får

emellertid även beskattas i den avtalsslutande stat där personen har

hemvist. Med internationell färjetrafik avses befordran av passagerare

och gods i reguljär trafik uteslutande mellan hamn i Danmark och hamn i

Sverige.

 Artikel 2

Bestämmelsen i punkt 3 i protokollspunkt V skall inte längre tillämpas.

 Artikel 3

Detta avtal träder i kraft den tjugoförsta dagen efter den dag när de

berörda staterna skriftligen har meddelat varandra att de konstitutionella

åtgärder som krävs i respektive stat har vidtagits, och dess bestämmelser

skall tillämpas i fråga om skatter på inkomst som bestäms för

beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer

närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas

på inkomst som förvärvas den 1 januari som följer närmast efter det år då

lagen träder i kraft eller senare.

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1999:639) om

ändring i lagen (1996:1512) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1996:1512) om dubbelbeskatt-

ningsavtal mellan de nordiska länderna i dess lydelse enligt lagen

(1999:639) om ändring i nämnda lag och ikraftträdandebestämmelserna

till lagen (1999:639) skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 §

Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet som Danmark, Färöarna, Finland, Island,

Norge och Sverige undertecknade den 23 september 1996 skall till-

sammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del

av detta gälla som lag här i landet. Avtalets bestämmelse i artikel 3 punkt

1 a att uttrycket Finland inte inbegriper landskapet Åland i fråga om

den finska kommunalskatten skall inte gälla.

Avtalet och protokollet är

avfattade på danska, färöiska,

finska, isländska, norska och

svenska språken. På svenska

språket har utfärdats två texter, en

för Finland och en för Sverige.

Samtliga texter har samma giltig-

het. Den för Sverige utfärdade

texten framgår av bilaga till

denna lag.

Avtalet och protokollet är

avfattade på danska, färöiska,

finska, isländska, norska och

svenska språken. På svenska

språket har utfärdats två texter, en

för Finland och en för Sverige.

Samtliga texter har samma giltig-

het. Den för Sverige utfärdade

texten framgår av bilaga 1 till

denna lag.

Det avtal mellan Sverige och

Danmark om beskattning av

anställda ombord på färjor och

tåg i reguljär trafik mellan

Danmark och Sverige som

undertecknades den 30 september

1999 skall gälla som lag här i

landet. Avtalet är avfattat på

danska och svenska språken. Den

för Sverige utfärdade texten

framgår av bilaga 2 till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag

regeringen bestämmer.

Denna lag träder i kraft den dag

regeringen bestämmer och tilläm-

pas i fråga om Åland från och med

den tidpunkt då avtalet som avses i

1 § andra stycket började tilläm-

pas och i övrigt på inkomst som

förvärvas den 1 januari som följer

närmast efter det år då lagen

träder i kraft eller senare.

3 Ärendet och dess beredning

Ett nytt nordiskt skatteavtal undertecknades den 23 september 1996. Det

nya avtalet trädde i kraft den 11 maj 1997 och tillämpas från den 1

januari 1998. Lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de

nordiska länderna trädde i kraft den 31 december 1997 (SFS1997:858).

Vissa ändringar i avtalet har gjorts genom ett protokoll som

undertecknades den 6 oktober 1997 (SFS 1997:920). Förhandlingar

mellan Sverige och Danmark i fråga om ändrade regler för beskattning

av anställda ombord på färjor och tåg i reguljär trafik mellan Sverige och

Danmark inleddes under år 1997. Ett förslag till överenskommelse

paraferades den 28 januari 1999. Förslaget har remitterats till

Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har

tillstyrkt avtalet. Avtalet undertecknades i Stockholm den 30 september

1999. Förslag till lag om ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal

mellan de nordiska länderna har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 § i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de

nordiska länderna skall avtalets beskattningsregler endast tillämpas i den

mån de medför inskränkning i den skattskyldighet som annars skulle

föreligga. Dessutom innebär förslagen till lagändringar endast ändringar

av ringa art. Regeringen anser på grund härav att Lagrådets hörande

skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan de

nordiska länderna

I 1996 års dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

föreskrivs att lön och liknande ersättning för arbete ombord på svenskt

tåg i trafik mellan Sverige och Danmark som betalas till en person som

har hemvist i Sverige skall beskattas endast i Sverige. Motsvarande gäller

för en person med hemvist i Danmark.

Enligt avtalet får inkomst av arbete som utförs ombord på danskt,

färöiskt, finskt, isländskt, norskt eller svenskt skepp i internationell trafik

beskattas i den avtalsslutande stat vars nationalitet skeppet har. Denna

bestämmelse hindrar inte den anställdes hemviststat från att också

beskatta inkomsten. Hemviststaten skall i sådant fall undanröja

dubbelbeskattningen. Enligt ikraftträdandebestämmelserna gäller dock att

sådan inkomst beskattas endast i den avtalsslutande stat vars nationalitet

skeppet har. Denna bestämmelse tillämpas emellertid endast t.o.m.

utgången av år 2000.

Statens Järnvägar (SJ) och Danske Statsbaner (DSB) har ingått ett

samarbetsavtal om att, i samband med öppnandet av den fasta

Öresundsförbindelsen, gemensamt bedriva passagerartågtrafiken över

Öresund. Det kan därför samtidigt vara både svensk och dansk personal

anställd av SJ eller DSB på samma tåg. Enligt det nu gällande

skatteavtalet mellan de nordiska länderna skulle därmed inkomst som

uppbärs av en person anställd ombord på ett sådant tåg kunna bli

beskattad för en del av inkomsten i Sverige och en del i Danmark. För att

undvika en sådan uppdelning av inkomsten har avtalet mellan Sverige

och Danmark ingåtts. Ändringen innebär att beskattning av inkomst av

arbete som uppbärs av person med hemvist i Danmark eller Sverige för

arbete utfört på tåg får ske i den stat där arbetsgivaren har hemvist.

Inkomsten får även beskattas i den stat där den anställde har hemvist.

Hemviststaten skall i sådant fall undanröja eventuellt uppkommen

dubbelbeskattning. En person med hemvist i Sverige som är anställd av

DSB på ett tåg i reguljär trafik mellan Sverige och Danmark beskattas

således i Danmark för hela inkomsten. Detta hindrar inte att även Sverige

beskattar inkomsten men skall som hemviststat avräkna den danska

skatten. Bestämmelserna gäller endast för anställning ombord på tåg i

reguljär trafik uteslutande mellan Sverige och Danmark och avser således

regionaltrafiken mellan länderna. En ytterligare förutsättning för

tillämpning av de nya bestämmelserna är att den anställde utför arbetet

på tåg i gränsöverskridande trafik och att arbetet utförs i båda länderna

under en och samma dag. I normalfallet innebär de nya reglerna att

beskattning sker endast i en av staterna eftersom de allra flesta anställda

av SJ har hemvist i Sverige och de allra flesta anställda av DSB har

hemvist i Danmark.

På motsvarande sätt som i fråga om tågtrafiken samarbetar danska och

svenska rederier i fråga om färjetrafiken över Öresund. Besättningen på

dessa färjor arbetar ömsom på dansk färja och ömsom på svensk färja

och blir beskattad för en del av lönen i Danmark och en del i Sverige. För

att undvika detta har en bestämmelse införts som innebär att inkomst som

person med hemvist i Danmark eller Sverige förvärvar genom arbete

ombord på danskt eller svenskt skepp i internationell färjetrafik beskattas

endast i den stat där arbetsgivaren har hemvist. Är den anställdes

hemviststat en annan än arbetsgivarens får även beskattning ske i den

anställdes hemviststat som i sådant fall skall undanröja eventuell

dubbelbeskattning. Denna nya bestämmelse är i princip utformad på

samma sätt som i fråga om tågtrafiken och gäller internationell färjetrafik

som avser befordran av gods och personer uteslutande mellan hamn i

Danmark och hamn i Sverige. Även dessa regler innebär i normalfallet

att beskattning sker endast i en av staterna.

5 Nordiskt preliminärskatteavdrag

Skatteutskottet tog under 1992 (1991/92:SkU29 F-skattebevis nya

regler för skatteavdrag och socialavgifter) upp frågan om förutsättningar

för en multilateral överenskommelse mellan de nordiska länderna för att

förbättra och säkerställa uppbörden av preliminär skatt inom Norden (dnr

Fi3102/92). Finansdepartementet uppdrog åt Riksskatteverket att utreda

förutsättningarna för arbetsgivare att innehålla preliminär skatt för

personer med bostad och arbete i olika nordiska länder. Riksskatteverket

lämnade, efter kontakter med skatteförvaltningarna i de nordiska

länderna, en rapport till Finansdepartementet med förslag till hur ett

sådant avdrag skulle kunna genomföras. Av redovisningen framgick

dock att övriga länders inställning till en sådan ordning inte var odelat

positiv. Finansdepartementet har senare vid upprepade tillfällen tagit upp

frågan med de övriga länderna men någon enighet har inte kunnat

uppnås. Regeringen gör därför bedömningen att det för närvarande

saknas förutsättningar att tillsammans med de övriga nordiska länderna

åstadkomma ett system för ömsesidigt bistånd med uppbörd av

preliminär skatt. Ärendet avskrivs därför från vidare handläggning.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 oktober 1999

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-
[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], von[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Engqvist,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition Avtal mellan Sverige och Danmark om

beskattning av anställda ombord på färjor och tåg m.m.

Prop. 1999/2000:17

7

1

11

Prop. 1999/2000:17

11