Skr.

1994/95:198

Regeringens skrivelse

1994/95:198

Meddelande om kommande förslag om begränsning av

avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier

Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.

Stockholm den 7 april 1995

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Skrivelse med meddelande om kommande förslag om begränsning av

avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier

Regeringen avser att inom kort lämna en proposition om finansieringen av

EU-avgiften. En del av denna finansiering utgörs av en begränsning av avdrags-

rätten för privata pensionsförsäkringspremier och för insättningar på pensions-

sparkonton. Begränsningen syftar till att uppnå en mer välavvägd skatteförmån än

vad som för närvarande är fallet. Ändringen av avdragsrätten bör vidare leda

till en viss avmattning i det idag alltför starka finansiella sparandet och

innebär också en indirekt stimulans till ökad konsumtion. Åtgärden leder till en

budgetförstärkning, som på kort sikt kan beräknas uppgå till ca 900 miljoner

kronor.

Gällande avdragsregler

Inkomstbeskattning av livförsäkring sker enligt två principer. Enligt den ena

medges inte avdrag för de till försäkringsföretaget inbetalade premierna. I

sådana fall beskattas inte de på försäkringen utfallande beloppen. Denna metod

gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring). Den andra principen innebär att den

skattskyldige medges avdrag för försäkringspremien. Mot detta svarar skatteplikt

för den utfallande ersättningen från försäkringen. Den senare principen gäller

för pensionsförsäkring (P-försäkring).

 Reglerna om inkomstskatt på P-försäkringar är uppdelade i fyra olika delar. I

kommunalskattelagen (1928:370), KL, finns tre skilda regelsystem. De

kompletteras av bestämmelser om beskattningen av avkastningen på det sparkapital

som hör till sådana försäkringar.

 Området för skattegynnat pensionssparande avgränsas i KL såvitt gäller villkor

och avdragsutrymme. Bestämmelserna kompletteras av regler i samma lag enligt

vilka pensioner beskattas under inkomst av tjänst. De gäller även om avdraget

för försäkringspremien gjorts i näringsverksamhet.

 Till regelsystemet hör även den genom 1990 års skattereform införda lagen

(1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Med stöd av den lagen tas skatt

ut av livförsäkringsföretagen på den avkastning som pensionskapitalet genererat

under beskattningsåret. Sedan den 1 januari i år är skattesatsen för

avkastningsskatt på P-försäkringar 15 %.

 De nu redovisade reglerna för P-försäkring har sin motsvarighet inom det

individuella pensionssparandet.

 I förhållande till den generella skattesatsen för kapitalinkomster, 30 %, ger

avkastningsskatten på pensionsmedel en betydande skatteförmån för

pensionssparandet. En skatteförmån är också förenad med avdragsrätten för

försäkringspremier och kontoinbetalningar om utfallande pensionsbelopp beskattas

med en lägre skattesats än den mot vilken avdragen tidigare har gjorts.

 Avdrag för P-försäkringar resp. insättningar på pensionssparkonton kan medges

dels i inkomstslaget näringsverksamhet, dels som allmänt avdrag. Bestämmelser om

detta finns i punkt 21 av anvisningarna till 23 § KL och i 46 § 2 mom. samma

lag. Särskilda regler om beräkningen av avdraget och beloppsmässiga

begränsningar i avdragsrätten har tagits in i punkterna 6 och 7 av anvisningarna

till 46 § KL.

 Den grundläggande regeln är att alla har rätt till avdrag med ett basbelopp

(för närvarande 35 700 kr). För löntagare görs avdraget som allmänt avdrag.

Egenföretagare, som har inkomst av aktiv näringsverksamhet, skall enligt

huvudregeln göra avdraget i näringsverksamheten. Inkomst av passiv närings-

verksamhet berättigar däremot inte till något avdrag, vare sig i

näringsverksamheten eller som allmänt avdrag.

 Basbeloppsavdraget är det grundläggande avdraget för P-försäkringspremier och

kontoinbetalningar i det individuella pensionssparandet. Utöver detta finns i

vissa fall rätt att erhålla ytterligare avdrag både i näringsverksamhet och som

allmänt avdrag.

 Den totala avdragsramen för den som har pensionsrätt i anställning är summan av

ett basbelopp och 10 % av inkomsten mellan 10 och 20 basbelopp. Detta är den

avdragsrätt som gäller för vanliga löntagare.

Kommande förslag

En begränsning av avdragsrätten för privata P-försäkringspremier och för

inbetalningar på pensionssparkonton tjänar, som inledningsvis nämnts, flera

syften. Med hänsyn till de numera väl utbyggda systemen för allmän pensionering

och tjänstepensionering kan skattesubventioneringen av det privata

pensionssparandet trappas ned till en mer välavvägd nivå än den som gäller idag.

Statens skatteinkomster ökar samtidigt som medel frigörs för privat konsumtion.

 En lämplig avvägning uppnås genom en halvering av dagens avdragsutrymme. En

sådan halvering innebär såvitt gäller den fasta basbeloppsdelen att samtliga

skattskyldiga fysiska personer får göra avdrag med ett halvt basbelopp. Detta

bör gälla oavsett om avdraget görs i näringsverksamhet eller som allmänt avdrag.

Det särskilda utrymmet för allmänt avdrag för den som har pensionsrätt i

anställning bör begränsas från 10 till 5 % av inkomsten mellan 10 och 20

basbelopp.

 Denna utformning av avdragsrätten gör att ca 90 % av samtliga pensionssparare

fortfarande kan göra fullt avdrag för sina privata pensionsinbetalningar. På

detta sätt ges avdragsrätten också en betydligt bättre fördelningspolitisk

profil än den nuvarande.

 Det särskilda avdragsutrymmet för aktiv näringsverksamhet samt för den som

saknar pensionsrätt i anställningen utan att vara företagsledare i fåmansföretag

bör kvarstå oförändrat. I dessa delar kan nämligen det utvidgade avdragsutrymmet

sägas motsvara den avdragsrätt för kostnader för tjänstepensionering som

arbetsgivarna är berättigade till och som således kommer anställda tillgodo.

 Det bör understrykas att reglerna för företagens avdragsrätt för pen-

sionskostnader för de anställda inte heller berörs av förslaget.

 De förändringar av avdragsrätten som nu aviseras måste beredas vidare innan ett

slutligt förslag kan föreläggas riksdagen. Regeringen avser att inom kort

återkomma till riksdagen med ett sådant förslag om en avdragsbegränsning. För

att undvika omfattande skattebetingade premie- och kontoinbetalningar inom det

privata pensionssparandet under tiden för riksdagsbehandlingen bör de nya

reglerna tillämpas omgående. Det finns alltså särskilda skäl för att med stöd av

undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen låta de nya

reglerna gälla i fråga om rätt till avdrag för betalningar av P-försäkrings-

premier och insättningar på pensionssparkonton som görs efter den 7 april 1995.

Regeringens kommande förslag kommer att utformas i enlighet med detta.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 april 1995

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Hedborg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar skrivelse 1994/95:198 med meddelande om kommande förslag om

begränsning av avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier