Regeringens skrivelse

1995/96:7

Meddelande om kommande förslag om

ändringar i beskattningen av utländska

kapitalförsäkringar

Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.

Stockholm den 21 juni 1995

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Skrivelse med meddelande om kommande förslag

om ändringar i beskattningen av utländska

kapitalförsäkringar

Gällande regler

Livförsäkringar delas upp i två grupper vid inkomstbeskattningen. För den ena

gruppen medges inte avdrag för de till försäkringsföretagen inbetalda premierna.

I sådana fall beskattas inte de på försäkringen utfallande beloppen. Denna metod

gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring). Premier för försäkringar i den

andra gruppen är avdragsgilla. Mot detta svarar skatteplikt för den utfallande

ersättningen från försäkringen. Den senare principen gäller för

pensionsförsäkring (P-försäkring).

 De regler som karaktäriserar och avgränsar de olika försäkringsslagen finns i

punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928:370) och kallas

kvalitativa villkor. Livförsäkringar som inte uppfyller villkoren för det

långsiktiga pensionssparandet i P-försäkring hänförs till gruppen K-

försäkringar. Ett av villkoren för att en livförsäkring skall vara P-försäkring

är att den meddelats i en försäkringsverksamhet i Sverige.

 Bekattningen av avkastningen på det sparkapital som hör till försäkringarna

sker enligt särskilda regler i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på

pensionsmedel. Som huvudregel beskattas all avkastning hos försäkringsgivaren på

kapital i både svensk P- och K-försäkring med avkastningsskatt. Tidigare, före

1990 års skattereform, beskattades avkastningen på P-försäkringskapitalet - till

skillnad från avkastning hänförlig till K-försäkringar - vare sig hos försäk-

ringsgivaren eller hos försäkringstagaren.

 Sedan den 1 januari i år är skattesatsen för avkastningsskatt på P-

försäkringar 15 %. Motsvarande skattesats för inhemska K-försäkringar är 27 % av

ett schablonmässigt bestämt underlag, vilket motsvarar den generella skatten på

kapitalinkomster.

 För att upprätthålla neutralitet i beskattningen infördes i samband med 1990

års skattereform en skatt på premier betalda av den som är bosatt i Sverige för

K-försäkringar och andra personförsäkringar som meddelats i en

försäkringsverksamhet i utlandet. Premieskatten har i regeltekniskt hänseende

utformats som en punktskatt. Bestämmelserna om skatten finns i lagen (1990:662)

om skatt på vissa premiebetalningar. Skatten uppgår till 15 % av premiebeloppet.

Premieskatten balanserar avsaknaden av inkomstskatt på utländska K-försäkringar.

 Om en utländsk K-försäkring belastas av en skatt i utlandet som är jämförlig

med den beskattning som gäller i Sverige får beskattningsmyndigheten

(Skattemyndigheten i Kopparbergs län) medge undantag helt eller delvis från

premieskatten.

 Till skillnad från vad som gäller för K-försäkringar meddelade i Sverige är

värdet av en utländsk K-försäkring fritt från förmögenhetsskatt.

Kommande förslag

Riksdagen har helt nyligen beslutat vissa ändringar i reglerna för P-försäkring

som tar sikte på överlåtelser av försäkringsbestånd till ny försäkringsgivare

(prop. 1994/95:187, bet. 1994/95:SkU31, rskr. 1994/95:440). I propositionen an-

märktes att regeringen skulle återkomma till frågan om beskattningen av K-

försäkringskapitalet. En översyn av detta beskattningsområde pågår för

närvarande inom regeringskansliet. De lagförslag som översynen kan leda till

kommer att redovisas under hösten.

 I samband med översynen har det uppmärksammats att s.k. begagnade utländska K-

försäkringar i ökad grad förmedlas på den svenska marknaden. Verksamheten rör

försäljningar av försäkringar efter byte av försäkringstagare och bygger bl.a.

på uppfattningen att den ersättning den nya försäkringstagaren betalar för den

förvärvade försäkringen inte skall likställas med en premiebetalning. I vissa

fall torde det röra sig om rena skentransaktioner. Förvärven redovisas därför

inte till beskattningsmyndigheten för premieskatt. Denna form av kringgående av

bestämmelserna om premieskatt kan antas leda till ett betydande skattebortfall.

Förfarandet riskerar också att leda till påtagliga snedvridningar i konkurrensen

på den svenska försäkringsmarknaden till nackdel för de svenska försäkrings-

bolagen.

 Reglerna på denna punkt bör därför ändras snarast så att det klart framgår att

ersättningen från den nya försäkringstagaren för försäkringen jämställs med en

premiebetalning och utlöser skattskyldighet för honom enligt lagen om skatt på

vissa premiebetalningar. Skattskyldigheten omfattar därvid den utbetalda

ersättningen i sin helhet, dvs. även den del som utgör provision o.d.

 Med hänsyn till att de aktuella förvärven utnyttjas som ett uttalat instrument

för skatteflykt och till vikten av att undanröja otillbörliga hinder för en

konkurrens på lika villkor på livförsäkringsområdet bör dessa nya regler gälla

omedelbart. Det finns därför särskilda skäl för att med stöd av

undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen låta de nya

reglerna om premieskatteplikt gälla i fråga om betalningar efter den 22 juni

1995. Regeringens förslag kommer att utformas i enlighet med vad som nu sagts.

 När det gäller övriga ändringar i beskattningen av K-försäkringar som är under

övervägande kan följande sägas.

 Utgångspunkten för åtgärderna under hösten är att ändringar antingen skall

göras inom ramen för nuvarande system med premieskatt eller genom ett system där

avkastning på kapital i utländsk K-försäkring blir föremål för beskattning inom

det vanliga inkomstskattesystemet. Den sistnämnda ordningen finns i t.ex.

Danmark.

 På samma sätt som gäller för sparande hos banker och andra värdepap-

persinstitut bör kontrolluppgiftsskyldighet införas ifråga om inbetalda medel

och förmögenhetsinnehav i utländska försäkringar. Uppgiftsskyldighet bör bl.a.

gälla för de organ i Sverige som förmedlar de utländska försäkringarna. Även vid

en överlåtelse av försäkringsbestånd från ett svenskt livförsäkringsföretag till

ett utländskt företag torde en uppgiftsskyldighet till beskattningsmyndigheten

vara befogad.

 När nuvarande förmögenhetsskatteplikt för svenska K-försäkringar infördes för

avtal fr.o.m. den 13 september 1986 ledde detta till bristande neutralitet i

förhållande till behandlingen av utländska K-försäkringar.

Förmögenhetsskatteplikten bör därför fr.o.m. 1996 års taxering utsträckas till

att gälla även utländska K-försäkringar. Beskattningen blir därigenom generell

för K-försäkringar som innehas vid utgången av år 1995.

 1

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 juni 1995

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén,
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Heckscher,

Hedborg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN] och[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar skrivelse 1995/96:7 med meddelande om kommande förslag om

ändringar i beskattningen av utländska kapitalförsäkringar

 2