Prop.

1993/94:154

Prop.

1993/94:154

Regeringens proposition

1993/94:154

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Gambia

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 3 mars 1994

Carl[REDACTED_EFTERNAMN]

 Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Gambia och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal.

Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter utgången

av det år då avtalet träder i kraft.

 För närvarande finns inte något dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Gambia.

 1

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Gambia för undvikande av

dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Gambia.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Gambia

 Härigenom föreskrivs följande.

1 Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Gambia undertecknade

den 8 december 1993 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till

avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.

 Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Gambia, skall sådan inkomst inte tas

med vid taxeringen i Sverige.

 Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2

 Bilaga

 (Översättning)

CONVENTION BETWEEN AVTAL MELLAN

THE KONUNGARIKET

KINGDOM OF SWEDEN SVERIGE

AND OCH REPUBLIKEN

THE REPUBLIC OF THE GAMBIA

GAMBIA FOR THE FÖR UNDVIKANDE

AVOIDANCE OF DOUBLE AV

TAXATION AND THE DUBBELBESKATTNING

PREVENTION OF OCH FÖRHINDRANDE AV

FISCAL SKATTEFLYKT

EVASION WITH BETRÄFFANDE

RESPECT TO SKATTER PÅ INKOMST

TAXES ON INCOME

 The Kingdom of Konungariket

Sweden and the Sverige och Repu-

Republic of The bliken Gambia, som

Gambia, desiring to önskar ingå ett avtal

conclude a Con- för undvikande av

vention for the dubbelbeskattning

Avoidance of Double och förhindrande av

Taxation and the skatteflykt

Prevention of beträffande skatter

Fiscal Evasion with på inkomst, har

respect to Taxes on kommit överens om

Income, have agreed följande:

as follows:

 KAPITEL I

CHAPTER I

 AVTALETS

SCOPE OF THE TILLÄMPNINGSOMRÅDE

CONVENTION

 Artikel 1

Article 1

 Personer på vilka

Personal scope avtalet tillämpas

 This Convention Detta avtal

shall apply to tillämpas på personer

persons who are som har hemvist i

residents of one or en avtalsslutande

both of the stat eller i båda

Contracting States. avtalsslutande sta-

 terna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som

 omfattas av avtalet

 (1) The taxes to

which this Con- 1. De skatter på

vention shall apply vilka detta avtal

are: tillämpas är

 (a) In The Gambia: a) i Gambia:

 (i) income tax 1)

 (company and per- inkomstskatten

 sonal); and (bolag och fysiska

 (ii) capital personer), och

 gains tax; 2)

 (hereinafter realisationsvinstskatten

referred to as (i det följande

"Gambian tax"); benämnda "gambisk

 (b) in Sweden: skatt");

 (i) the National b) i Sverige:

 income tax (den 1) den statliga

 statliga inkomstskatten,

 inkomstskatten), sjömansskatten och

 including the kupongskatten däri

 sailors'''' tax (sjö- inbegripna,

 mansskatten) and

 the coupon tax

 (kupongskatten); 2) den särskilda

 (ii) the special inkomstskatten för

 income tax for utomlands bosatta,

 non-residents

 (särskild inkomst- 3) den särskilda

 skatt för utomlandsinkomstskatten för

 bosatta); utomlands bosatta

 (iii) the special artister m.fl.,

 income tax for

 non-resident 4)

 artistes and fastighetsskatten,

 athletes (den och

 särskilda in-

 komstskatten för 5) den kommunala

 utomlands bosatta inkomstskatten;

 artister m.fl.); (i det följande

 (iv) the real benämnda "svensk

 estate tax (den skatt").

 statliga

 fastighetsskatten); 2. Avtalet

 and tillämpas även på

 (v) the municipal skatter av samma

 income tax (den eller i huvudsak

 kommunala inkomst- likartat slag, som

 skatten); efter underteck-

 (hereinafter nandet av detta

referred to as avtal påförs vid

"Swedish tax"). sidan av eller i

 stället för de skat-

 (2) The Convention ter som anges i

shall apply also to punkt 1. De behöriga

any identical or myndigheterna i de

substantially avtalsslutande

similar taxes which staterna skall

are imposed after meddela varandra de

the date of signa- väsentliga ändringar

ture of the Con- som vidtagits i

vention in addition respektive skatte-

to, or in place of, lagstiftning.

the taxes referred

to in paragraph

(1). The competent

authorities of the

Contracting States

shall notify each

other of any

substantial changes

which have been

made in their

respective taxation

laws.

 shall, unless the

CHAPTER II context otherwise

 requires, have the

DEFINITIONS meaning which it

 has under the law

Article 3 of that State

 concerning the

General definitions taxes to which the

 Convention applies.

 (1) For the

purposes of this

Convention, unless

the context

otherwise requires:

 (a) the term "The

Gambia" means the

Republic of The

Gambia and, when

used in a

geographical sense,

includes the

national territory,

the territorial sea

of The Gambia as

well as other

maritime areas over

which The Gambia in

accordance with

international law

exercises sovereign

rights or juris-

diction;

 (b) the term

"Sweden" means the

Kingdom of Sweden

and, when used in a

geographical sense,

includes the

national territory,

the territorial sea

of Sweden as well

as other maritime

areas over which

Sweden in

accordance with

international law

exercises sovereign

rights or

jurisdiction;

 (c) the terms "a

Contracting State"

and "the other

Contracting State"

mean The Gambia or

Sweden, as the

context requires;

 (d) the term

"person" includes

an individual, a

company and any

other body of

persons;

 (e) the term

"company" means any

body corporate or

any entity which is

treated as a body

corporate for tax

purposes;

 (f) the terms

"enterprise of a

Contracting State"

and "enterprise of

the other

Contracting State"

mean respectively

an enterprise

carried on by a

resident of a Con-

tracting State and

an enterprise

carried on by a

resident of the

other Contracting

State;

 (g) the term

"international

traffic" means any

transport by a ship

or aircraft

operated by an

enterprise of a

Contracting State,

except when the

ship or aircraft is

operated solely

between places in

the other Con-

tracting State;

 (h) the term

"national" means:

 (i) any

 individual posses-

 sing the

 nationality of a

 Contracting State;

 (ii) any legal

 person, partner-

 ship and

 association deri-

 ving its status as

 such from the laws

 in force in a Con-

 tracting State;

 (i) the term

"competent authori-

ty" means:

 (i) in The

 Gambia, the

 Minister of

 Finance and Econo-

 mic Affairs, his

 authorized re-

 presentative or

 the authority

 which is

 designated as a

 competent

 authority for the

 purposes of this

 Convention;

 (ii) in Sweden,

 the Minister of

 Finance, his

 authorized

 representative or

 the authority

 which is

 designated as a

 competent autho-

 rity for the

 purposes of this

 Convention.

 (2) As regards the

application of the

Convention by a

Contracting State,

any term not

defined therein

 varje uttryck som

KAPITEL II inte definierats i

 avtalet ha den

DEFINITIONER betydelse som ut-

 trycket har enligt

Artikel 3 den statens lag-

 stiftning i fråga om

Allmänna sådana skatter på

definitioner vilka avtalet

 tillämpas.

 1. Om inte

sammanhanget föran-

leder annat, har

vid tillämpningen av

detta avtal följande

uttryck nedan

angiven betydelse:

 a) "Gambia" åsyftar

Republiken Gambia

och innefattar, när

uttrycket används i

geografisk

betydelse, Gambias

territorium,

Gambias

territorialvatten

och andra havs-

områden över vilka

Gambia, i

överensstämmelse med

folkrättens regler,

utövar suveräna

rättigheter eller

jurisdiktion;

 b) "Sverige"

åsyftar Konungariket

Sverige och

innefattar, när

uttrycket används i

geografisk be-

tydelse, Sveriges

territorium, Sve-

riges

territorialvatten

och andra

havsområden över

vilka Sverige, i

överensstämmelse med

folkrättens regler,

utövar suveräna

rättigheter eller

jurisdiktion;

 c) "en

avtalsslutande

stat" och "den

andra

avtalsslutande

staten" åsyftar

Gambia eller

Sverige, beroende på

sammanhanget;

 d) "person"

inbegriper fysisk

person, bolag och

annan sam-

manslutning;

 e) "bolag" åsyftar

juridisk person

eller annan som vid

beskattningen

behandlas såsom

juridisk person;

 f) "företag i en

avtalsslutande

stat" och "företag i

den andra

avtalsslutande

staten" åsyftar före-

tag som bedrivs av

person med hemvist

i en avtalsslutande

stat respektive

företag som bedrivs

av person med

hemvist i den andra

avtalsslutande

staten;

 g) "internationell

trafik" åsyftar

transport med skepp

eller luftfartyg

som används av

företag i en av-

talsslutande stat,

utom då skeppet

eller luftfartyget

används uteslutande

mellan platser i

den andra

avtalsslutande

staten;

 h) "medborgare"

åsyftar:

 1) en fysisk

 person som är

 medborgare i en

 avtalsslutande

 stat,

 2) juridisk

 person, han-

 delsbolag och

 annan sam-

 manslutning som

 bildats enligt den

 lagstiftning som

 gäller i en

 avtalsslutande

 stat;

 i) "behörig

myndighet" åsyftar:

 1) i Gambia,

 "the Minister of

 Finance and

 Economic Affairs,

 hans

 befullmäktigade

 ombud eller den

 myndighet åt vilken

 uppdras att vara

 behörig myndighet

 vid tillämpningen

 av detta avtal;

 2) i Sverige,

 finansministern,

 hans befullmäktiga-

 de ombud eller den

 myndighet åt vilken

 uppdras att vara

 behörig myndighet

 vid tillämpningen

 av detta avtal.

 2. Då en

avtalsslutande stat

tillämpar avtalet

anses, såvida inte

sammanhanget

föranleder annat,

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

 (1) For the 1. Vid

purposes of this tillämpningen av

Convention, the detta avtal åsyftar

term "resident of a uttrycket "person

Contracting State" med hemvist i en

means any person avtalsslutande

who, under the laws stat" person som

of that State, is enligt

liable to tax lagstiftningen i

therein by reason denna stat är

of his domicile, skattskyldig där på

residence, place of grund av domicil,

management or any bosättning, plats för

other criterion of företagsledning

a similar nature. eller annan

 This term does not liknande

include any person omständighet.

who is liable to Uttrycket

tax in that State inbegriper

in respect only of emellertid inte

income from sources person som är

in that State, how- skattskyldig i

ever, this term denna stat endast

does also include för inkomst från källa

any person resident i denna stat. Dock

in The Gambia skall, såvitt avser

according to the Gambia, uttrycket

laws of The Gambia. "person med hemvist

 i en avtalsslutande

 In the case of a stat" inbegripa

partnership or varje person som

estate the term anses bosatt i

"resident of a Con- Gambia enligt

tracting State" gambisk

applies only to the lagstiftning.

extent that the Beträffande

income derived by handelsbolag och

such partnership or dödsbon, inbegriper

estate is subject det angivna

to tax in that uttrycket sådan

State as the income person endast i den

of a resident, mån dess inkomst är

either in its hands skattepliktig i

or in the hands of denna stat på samma

its partners. sätt som inkomst som

 förvärvas av person

 med hemvist där,

 (2) Where by antingen hos

reason of the pro- handelsbolaget

visions of eller dödsboet eller

paragraph (1) an hos dess delägare.

individual is a

resident of both 2. Då på grund av

Contracting States, bestämmelserna i

then his status punkt 1 fysisk

shall be determined person har hemvist

as follows: i båda av-

 (a) he shall be talsslutande

deemed to be a staterna, bestäms

resident of the hans hemvist på

State in which he följande sätt:

has a permanent a) han anses ha

home available to hemvist i den stat

him; if he has a där han har en

permanent home bostad som

available to him in stadigvarande står

both States, he till hans förfogan-

shall be deemed to de. Om han har en

be a resident of sådan bostad i båda

the State with staterna, anses han

which his personal ha hemvist i den

and economic stat med vilken

relations are hans personliga och

closer (centre of ekonomiska förbin-

vital interests); delser är starkast

 (b) if the State (centrum för

in which he has his levnadsintressena);

centre of vital

interests cannot be b) om det inte kan

determined, or if avgöras i vilken

he has not a stat han har

permanent home centrum för sina

available to him in levnadsintressen

either State, he eller om han inte i

shall be deemed to någondera staten har

be a resident of en bostad som

the State in which stadigvarande står

he has an habitual till hans

abode; förfogande, anses

 han ha hemvist i

 (c) if he has an den stat där han

habitual abode in stadigvarande

both States or in vistas;

neither of them, he c) om han

shall be deemed to stadigvarande

be a resident of vistas i båda

the State of which staterna eller om

he is a national; han inte vistas

 (d) if he is a stadigvarande i

national of both någon av dem, anses

States or of han ha hemvist i

neither of them, den stat där han är

the competent medborgare;

authorities of the d) om han är

Contracting States medborgare i båda

shall settle the staterna eller om

question by mutual han inte är med-

agreement. borgare i någon av

 dem, avgör de

 behöriga

 (3) Where by myndigheterna i de

reason of the pro- avtalsslutande

visions of staterna frågan

paragraph (1) a genom ömsesidig

person other than överenskommelse.

an individual is a

resident of both 3. Då på grund av

Contracting States, bestämmelserna i

then it shall be punkt 1 annan

deemed to be a person än fysisk

resident of the person har hemvist

State in which its i båda

place of effective avtalsslutande

management is staterna, anses

situated. personen i fråga ha

 hemvist i den stat

 där den har sin

 verkliga ledning.

 enterprise shall be

Article 5 deemed to have a

 permanent

Permanent establishment in

establishment the first-mentioned

 Contracting State

 (1) For the in respect of any

purposes of this activities which

Convention, the that person

term "permanent undertakes for the

establishment" enterprise, if such

means a fixed place a person has and

of business through habitually

which the business exercises in that

of an enterprise is State an authority

wholly or partly to conclude

carried on. contracts in the

 name of the

 (2) The term enterprise, unless

"permanent the activities of

establishment" such person are

includes limited to those

especially: mentioned in para-

 (a) a place of graph (4) which, if

management; exercised through a

 (b) a branch; fixed place of

 (c) an office; business, would not

 (d) a factory; make this fixed

 (e) a workshop; place of business a

and permanent

 (f) a mine, an oil establishment under

or gas well, a the provisions of

quarry or any other that paragraph.

place of extraction

of natural (6) An enterprise

resources. of a Contracting

 State shall not be

 (3) The term deemed to have a

"permanent permanent

establishment" establishment in

likewise encompas- the other

ses a building Contracting State

site, a merely because it

construction, carries on business

assembly or in that other State

installation through a broker,

project or general commission

supervisory agent or any other

activities in agent of an

connection independent status,

therewith, but only provided that such

where such site, persons are acting

project or in the ordinary

activities continue course of their

for a period of business. However,

more than six when the activities

months. of such an agent

 are devoted wholly

 (4) or almost wholly on

Notwithstanding the behalf of that

preceding enterprise, he will

provisions of this not be considered

Article, the term an agent of an

"permanent independent status

establishment" within the meaning

shall be deemed not of this paragraph,

to include: if it shows that

 (a) the use of the transactions

facilities solely between the agent

for the purpose of and the enterprise

storage or display were not arm''''s

of goods or length

merchandise transactions. In

belonging to the such case the

enterprise; provisions of

 (b) the paragraph 5 of this

maintenance of a Article shall

stock of goods or apply.

merchandise

belonging to the (7) The fact that

enterprise solely a company which is

for the purpose of a resident of a

storage or display; Contracting State

 (c) the controls or is

maintenance of a controlled by a

stock of goods or company which is a

merchandise resident of the

belonging to the other Contracting

enterprise solely State, or which

for the purpose of carries on business

processing by in that other State

another enterprise; (whether through a

 (d) the permanent

maintenance of a establishment or

fixed place of otherwise) shall

business solely for not of itself

the purpose of constitute either

purchasing goods or company a permanent

merchandise or of establishment of

collecting infor- the other.

mation, for the

enterprise;

 (e) the

maintenance of a

fixed place of

business solely for

the purpose of

carrying on, for

the enterprise, any

other activity of a

preparatory or

auxiliary

character;

 (f) the

maintenance of a

fixed place of

business solely for

any combination of

activities

mentioned in

sub-paragraphs (a)

to (e), provided

that the overall

activity of the

fixed place of

business resulting

from this

combination is of a

preparatory or

auxiliary

character.

 (5)

Notwithstanding the

provisions of

paragraphs (1) and

(2), where a person

- other than an

agent of an

independent status

to whom paragraph

(6) applies - is

acting in a

Contracting State

on behalf of an

enterprise of the

other Contracting

State, that

 samhet till fast

Artikel 5 driftställe enligt

 bestämmelserna i

Fast driftställe nämnda punkt.

 1. Vid

tillämpningen av

detta avtal åsyftar 6. Företag i en

uttrycket "fast avtalsslutande stat

driftställe" en anses inte ha fast

stadigvarande plats driftställe i den

för affärsverksamhet,andra

från vilken ett avtalsslutande

företags verksamhet staten endast på den

helt eller delvis grund att företaget

bedrivs. bedriver

 affärsverksamhet i

 2. Uttrycket "fast denna stat genom

driftställe" förmedling av

innefattar särskilt:mäklare, kommissionär

 a) plats för eller annan

företagsledning, oberoende

 b) filial, representant, under

 c) kontor, förutsättning att

 d) fabrik, sådan person därvid

 e) verkstad, och bedriver sin

 f) gruva, olje- sedvanliga

eller gaskälla, affärsverksamhet. När

stenbrott eller sådan representant

annan plats för bedriver sin

utvinning av verksamhet

naturtillgångar. uteslutande eller

 nästan uteslutande

 3. Uttrycket "fast för företaget i fråga,

driftställe" anses han

omfattar även emellertid inte

plats för bygg- såsom sådan oberoende

nads-, anläggnings-,representant som

monterings- och avses i denna punkt

installationsverksamheti det fall det

eller därmed visas att de

sammanhängande över-villkor som

vakande verksamhet, avtalats mellan

men endast om verk- representanten och

samheten pågår underföretaget inte är

en tidrymd som sådana som skulle ha

överstiger sex måna-avtalats mellan

der. oberoende parter. I

 sådant fall tillämpas

 4. Utan hinder av bestämmelserna i

föregående punkt 5 i denna

bestämmelser i dennaartikel.

artikel anses

uttrycket "fast 7. Den

driftställe" inte omständigheten att

innefatta: ett bolag med

 a) användningen av hemvist i en av-

anordningar talsslutande stat

uteslutande för kontrollerar eller

lagring eller ut- kontrolleras av ett

ställning av bolag med hemvist i

företaget tillhörigaden andra

varor, avtalsslutande

 b) innehavet av staten eller ett

ett företaget bolag som bedriver

tillhörigt varulageraffärsverksamhet i

uteslutande för denna andra stat

lagring eller (antingen från fast

utställning, driftställe eller på

 annat sätt), medför

 c) innehavet av inte i och för sig

ett företaget att någotdera

tillhörigt varulagerbolaget utgör fast

uteslutande för driftställe för det

bearbetning eller andra.

förädling genom annat

företags försorg,

 d) innehavet av

stadigvarande plats

för affärsverksamhet

uteslutande för inköp

av varor eller

inhämtande av

upplysningar för

företaget,

 e) innehavet av

stadigvarande plats

för affärsverksamhet

uteslutande för att

för företaget bedriva

annan verksamhet av

förberedande eller

biträdande art,

 f) innehavet av

stadigvarande plats

för affärsverksamhet

uteslutande för att

kombinera verk-

samheter som anges

i punkterna a)-e),

under förutsättning

att hela den

verksamhet som

bedrivs från den

stadigvarande

platsen för affärs-

verksamhet på grund

av denna

kombination är av

förberedande eller

biträdande art.

 5. Om en person

(som inte är sådan

oberoende

representant på

vilken punkt 6

tillämpas) är verksam

i en avtalsslutande

stat för ett företag

i den andra

avtalsslutande

staten, anses detta

företag - utan

hinder av

bestämmelserna i

punkterna 1 och 2 -

ha fast driftställe

i den förstnämnda

avtalsslutande

staten beträffande

varje verksamhet

som denna person

bedriver för

företaget om han har

och i denna stat

regelmässigt använder

fullmakt att sluta

avtal i företagets

namn såvida inte

verksamheten är be-

gränsad till sådan

som anges i punkt 4

och som - om den

bedrevs från en

stadigvarande plats

för affärsverksamhet

- inte skulle göra

denna stadigvarande

plats för affärsverk-

 3

CHAPTER III KAPITEL III

TAXATION OF INCOME BESKATTNING AV

 INKOMST

Article 6

 Artikel 6

Income from

immovable property Inkomst av fast

 egendom

 (1) Income derived

by a resident of a 1. Inkomst, som

Contracting State person med hemvist

from immovable i en avtalsslutande

property (including stat förvärvar av

income from fast egendom (inbe-

agriculture or gripet inkomst av

forestry) situated lantbruk eller

in the other skogsbruk) belägen i

Contracting State den andra

may be taxed in avtalsslutande

that other State. staten, får

 beskattas i denna

 (2) The term andra stat.

"immovable pro-

perty" shall have 2. Uttrycket "fast

the meaning which egendom" har den

it has under the betydelse som

law of the uttrycket har

Contracting State enligt

in which the lagstiftningen i

property in den avtalsslutande

question is stat där egendomen är

situated. The term belägen. Uttrycket

shall in any case inbegriper dock

include property alltid tillbehör

accessory to till fast egendom,

immovable property, levande och döda

livestock and inventarier i

equipment used in lantbruk och

agriculture and skogsbruk,

forestry, rights to rättigheter på vilka

which the bestämmelserna i

provisions of privaträtten om fast

general law egendom tillämpas,

respecting landed byggnader,

property apply, nyttjanderätt till

buildings, usufruct fast egendom samt

of immovable rätt till föränderliga

property and rights eller fasta

to variable or ersättningar för

fixed payments as nyttjandet av eller

consideration for rätten att nyttja

the working of, or mineralförekomst,

the right to work, källa eller annan

mineral deposits, naturtillgång.

sources and other Skepp, båtar och

natural resources; luftfartyg anses

ships, boats and inte vara fast

aircraft shall not egendom.

be regarded as

immovable property.

 (3) The provisions 3. Bestämmelserna i

of paragraph (1) punkt 1 tillämpas på

shall apply to inkomst som förvärvas

income derived from genom omedelbart

the direct use, brukande, genom

letting, or use in uthyrning eller

any other form of annan användning av

immovable property. fast egendom.

 (4) The provisions 4. Bestämmelserna i

of paragraphs (1) punkterna 1 och 3

and (3) shall also tillämpas även på

apply to the income inkomst av fast

from immovable egendom som tillhör

property of an företag och på

enterprise and to inkomst av fast

income from egendom som används

immovable property vid självständig yr-

used for the kesutövning.

performance of

independent

personal services.

 4

Article 7 head office of the

 enterprise or any

Business profits of its other

 offices.

 (1) The profits of

an enterprise of a (4) Insofar as it

Contracting State has been customary

shall be taxable in a Contracting

only in that State State to determine

unless the the profits to be

enterprise carries attributed to a

on business in the permanent

other Contracting establishment on

State through a the basis of an

permanent apportionment of

establishment the total profits

situated therein. of the enterprise

If the enterprise to its various

carries on business parts, nothing in

as aforesaid, the paragraph (2) shall

profits of the preclude that

enterprise may be Contracting State

taxed in the other from determining

State but only so the profits to be

much of them as is taxed by such an

attributable to apportionment as

that permanent may be customary;

establishment. the method of

 apportionment

 (2) Subject to the adopted shall, how-

provisions of ever, be such that

paragraph (3), the result shall be

where an enterprise in accordance with

of a Contracting the principles

State carries on contained in this

business in the Article.

other Contracting

State through a (5) No profits

permanent shall be attributed

establishment to a permanent

situated therein, establishment by

there shall in each reason of the mere

Contracting State purchase by that

be attributed to permanent

that permanent establishment of

establishment the goods or merchan-

profits which it dise for the

might be expected enterprise.

to make if it were

a distinct and (6) For the

separate enterprise purposes of the

engaged in the same preceding

or similar paragraphs, the

activities under profits to be

the same or similar attributed to the

conditions and permanent

dealing wholly establishment shall

independently with be determined by

the enterprise of the same method

which it is a year by year unless

permanent there is good and

establishment. sufficient reason

 to the contrary.

 (3) In the

determination of (7) Where profits

the profits of a include items of

permanent income which are

establishment, dealt with

there shall be separately in other

allowed as Articles of this

deductions expenses Convention, then

which are incurred the provisions of

for the purposes of those Articles

the business of the shall not be

permanent affected by the

establishment, provisions of this

including executive Article.

and general

administrative

expenses so

incurred, whether

in the State in

which the permanent

establishment is

situated or

elsewhere. However,

no such deduction

shall be allowed in

respect of amounts,

if any, paid

(otherwise than

towards reimburse-

ment of actual

expenses) by the

permanent

establishment to

the head office of

the enterprise or

any of its other

offices, by way of

royalties, fees or

other similar

payments in return

for the use of

patents or other

rights, or by way

of commission, for

specific services

performed or for

management, or,

except in the case

of a banking

enterprise, by way

of interest on

moneys lent to the

permanent

establishment.

Likewise, no

account shall be

taken, in the

determination of

the profits of a

permanent

establishment, for

amounts charged

(otherwise than

towards

reimbursement of

actual expenses),

by the permanent

establishment to

the head office of

the enterprise or

any of its other

offices, by way of

royalties, fees or

other similar

payments in return

for the use of

patents or other

rights, or by way

of commission for

specific services

performed or for

management, or,

except in the case

of a banking

enterprise by way

of interest on

moneys lent to the

Artikel 7 en avtalsslutande

 stat bestämmas på

Inkomst av rörelse grundval av en

 fördelning av före-

 1. Inkomst av tagets hela inkomst

rörelse, som företagpå de olika delarna

i en avtalsslutande av företaget,

stat förvärvar, hindrar be-

beskattas endast i stämmelserna i punkt

denna stat, såvida 2 inte att i denna

inte företaget avtalsslutande stat

bedriver rörelse i den skattepliktiga

den andra inkomsten bestäms

avtalsslutande genom ett sådant

staten från där förfarande. Den

beläget fast drift- fördelningsmetod som

ställe. Om företagetanvänds skall dock

bedriver rörelse på vara sådan att

nyss angivet sätt, resultatet

får företagets överensstämmer med

inkomst beskattas i principerna i denna

den andra staten, artikel.

men endast så stor

del därav som är

hänförlig till det

fasta driftstället. 5. Inkomst hänförs

 inte till fast

 2. Om företag i en driftställe endast

avtalsslutande stat av den anledningen

bedriver rörelse i att varor inköps

den andra genom det fasta

avtalsslutande driftställets försorg

staten från där belä-för företaget.

get fast

driftställe, hänförs,

om inte 6. Vid

bestämmelserna i tillämpningen av

punkt 3 föranleder föregående punkter

annat, i vardera bestäms inkomst som

avtalsslutande är hänförlig till det

staten till det fasta driftstället

fasta driftstället genom samma

den inkomst som det förfarande år från år,

kan antas att såvida inte goda och

driftstället skulle tillräckliga skäl

ha förvärvat, om detföranleder annat.

varit ett fristående

företag, som

bedrivit verksamhet 7. Ingår i inkomst

av samma eller av rörelse inkomster

liknande slag under som behandlas

samma eller särskilt i andra

liknande villkor artiklar av detta

och självständigt avtal, berörs

avslutat affärer medbestämmelserna i

det företag till dessa artiklar inte

vilket driftstället av reglerna i

hör. förevarande artikel.

 3. Vid bestämmandet

av fast driftställes

inkomst medges

avdrag för utgifter

som uppkommit för

det fasta

driftstället,

härunder inbegripna

utgifter för

företagets ledning

och allmänna

förvaltning, oavsett

om utgifterna

uppkommit i den

stat där det fasta

driftstället är

beläget eller

annorstädes. Avdrag

medges emellertid

inte för belopp som

det fasta

driftstället kan ha

betalat till

företagets

huvudkontor eller

annat företaget

tillhörigt kontor

(om inte beloppen

utgör ersättning för

faktiska utgifter)

i form av royalty,

avgift eller annan

liknande betalning

för nyttjandet av

patent eller annan

rättighet, eller i

form av ersättning

för särskilda tjänster

eller för

företagsledning

eller - utom i fråga

om bankföretag - i

form av ränta på

kapital utlånat till

det fasta

driftstället. På

samma sätt skall vid

bestämmandet av fast

driftställes inkomst

inte beaktas belopp

som det fasta

driftstället

debiterat företagets

huvudkontor eller

annat företaget

tillhörigt kontor

(om inte beloppen

utgör ersättning för

faktiska utgifter)

i form av royalty,

avgift eller annan

liknande betalning

för nyttjandet av

patent eller annan

rättighet, eller i

form av ersättning

för särskilda tjänster

eller

företagsledning

eller - utom i fråga

om bankföretag - i

form av ränta på

kapital utlånat till

företagets

huvudkontor eller

annat företaget

tillhörigt kontor.

 4. I den mån

inkomst hänförlig

till fast

driftställe brukat i

Article 8 Artikel 8

Shipping and air Sjöfart och luftfart

transport

 1. Inkomst som

 (1) Profits of an förvärvas av företag i

enterprise of a en avtalsslutande

Contracting State stat genom

from the operation användningen av

of ships or skepp eller

aircraft in luftfartyg i

international internationell

traffic shall be trafik beskattas

taxable only in endast i denna

that State. stat.

 (2) Profits from 2. Inkomst genom

the operation of användningen av båt

boats or ships eller skepp som går

engaged solely in i trafik

inland waterways uteslutande på inre

transport or farvatten eller

aircraft confined genom användningen

solely to inland av luftfartyg som

places may be taxed endast trafikerar

in the Contracting platser inom en

State in which the stat, får beskattas

operation takes i den av-

place. talsslutande stat

 där verksamheten

 bedrivs.

 (3) With respect

to profits derived 3. Bestämmelserna i

by the air punkt 1 tillämpas

transport beträffande inkomst

consortium som förvärvas av

Scandinavian luftfartskonsortiet

Airlines System Scandinavian

(SAS) the Airlines System

provisions of (SAS) endast i fråga

paragraph (1) shall om den del av

apply only to such inkomsten som

part of the profits motsvarar den andel

as corresponds to i konsortiet som

the participation innehas av AB

held in that Aerotransport

consortium by AB (ABA), den svenske

Aerotransport delägaren i

(ABA), the Swedish Scandinavian

partner of Scan- Airlines System

dinavian Airlines (SAS).

System (SAS).

 4. Bestämmelserna i

 (4) The provisions punkt 1 tillämpas

of paragraph (1) även på inkomst som

shall also apply to förvärvas genom

profits from the deltagande i en

participation in a pool, ett gemensamt

pool, a joint företag eller en

business or an internationell

international driftsorganisation.

operating agency.

 5

Article 9 Artikel 9

Associated Företag med

enterprises intressegemenskap

 (1) Where: 1. I fall då

 (a) an enterprise a) ett företag i en

of a Contracting avtalsslutande stat

State participates direkt eller

directly or in- indirekt deltar i

directly in the ledningen eller

management, control kontrollen av ett

or capital of an företag i den andra

enterprise of the avtalsslutande

other Contracting staten eller äger

State, or del i detta företags

 kapital, eller

 (b) the same b) samma personer

persons participate direkt eller

directly or indirekt deltar i

indirectly in the ledningen eller

management, control kontrollen av såväl

or capital of an ett företag i en

enterprise of a avtalsslutande stat

Contracting State som ett företag i

and an enterprise den andra

of the other avtalsslutande

Contracting State, staten eller äger

and in either case del i båda dessa

conditions are made företags kapital,

or imposed between iakttas följande. Om

the two enterprises mellan företagen i

in their commercial fråga om han-

or financial delsförbindelser

relations which eller finansiella

differ from those förbindelser avtalas

which would be made eller föreskrivs

between independent villkor, som

enterprises, then avviker från dem som

any profits which skulle ha avtalats

would, but for mellan av varandra

those conditions, oberoende företag,

have accrued to one får all inkomst, som

of the enterprises, utan sådana villkor

but, by reason of skulle ha

those conditions, tillkommit det ena

have not so företaget men som på

accrued, may be grund av villkoren

included in the i fråga inte

profits of that tillkommit detta

enterprise and företag, inräknas i

taxed accordingly. detta företags in-

 komst och beskattas

 (2) Where a i överensstämmelse

Contracting State därmed.

includes in the 2. I fall då en

profits of an avtalsslutande stat

enterprise of that i inkomsten för ett

State - and taxes företag i denna stat

accordingly - inräknar - och i

profits on which an överensstämmelse

enterprise of the därmed beskattar -

other Contracting inkomst, för vilken

State has been ett företag i den

charged to tax in andra

that other State avtalsslutande

and the profits so staten beskattats i

included are denna andra stat,

profits which would samt den sålunda

have accrued to the inräknade inkomsten

enterprise of the är sådan som skulle

first-mentioned ha tillkommit

State if the företaget i den

conditions made förstnämnda staten om

between the two de villkor som

enterprises had avtalats mellan

been those which företagen hade varit

would have been sådana som skulle ha

made between avtalats mellan av

independent varandra oberoende

enterprises, then företag, skall denna

that other State andra stat genomföra

shall make an ap- vederbörlig

propriate justering av det

adjustment to the skattebelopp som

amount of the tax påförts för inkomsten

charged therein on där. Vid sådan

those profits. In justering iakttas

determining such övriga bestämmelser i

adjustment, due detta avtal och de

regard shall be had behöriga

to the other myndigheterna i de

provisions of this avtalsslutande

Convention and the staterna överlägger

competent authori- vid behov med var-

ties of the andra.

Contracting States

shall if necessary

consult each other.

 6

Article 10 is effectively

 connected with a

Dividends permanent

 establishment or a

 (1) Dividends paid fixed base situated

by a company which in that other

is a resident of a State, nor subject

Contracting State the company''''s un-

to a resident of distributed profits

the other to a tax on the

Contracting State company''''s

may be taxed in undistributed

that other State. profits, even if

 the dividends paid

 (2) However, such or the

dividends may also undistributed

be taxed in the profits consist

Contracting State wholly or partly of

of which the profits or income

company paying the arising in such

dividends is a other State.

resident and

according to the

laws of that State,

but if the

beneficial owner of

the dividends is a

resident of the

other Contracting

State the tax so

charged shall not

exceed:

 (a) 5 per cent of

the gross amount of

the dividends if

the beneficial

owner is a company

(other than a

partnership) which

ownes at least 15

per cent of the

voting stock of the

company paying the

dividends;

 (b) 15 per cent of

the gross amount of

the dividends in

all other cases.

 Notwithstanding

the provisions of

sub-paragraphs (a)

and (b) no tax

shall be levied on

the dividends in

the Contracting

State of which the

company paying the

dividends is a

resident if the

beneficial owner is

a company (other

than a partnership)

which ownes at

least 80 per cent

of the capital

stock of the

company paying the

dividends.

 (3) The term

"dividends" as used

in this Article

means income from

shares, mining

shares, founders''''

shares or other

rights, not being

debt-claims,

participating in

profits, as well as

income from other

corporate rights

which is subjected

to the same

taxation treatment

as income from

shares by the laws

of the State of

which the company

making the

distribution is a

resident.

 (4) The provisions

of paragraphs (1)

and (2) shall not

apply if the

beneficial owner of

the dividends,

being a resident of

a Contracting

State, carries on

business in the

other Contracting

State of which the

company paying the

dividends is a

resident, through a

permanent

establishment

situated therein,

or performs in that

other State in-

dependent personal

services from a

fixed base situated

therein, and the

holding in respect

of which the

dividends are paid

is effectively

connected with such

permanent

establishment or

fixed base. In such

case the provisions

of Article 7 or

Article 14, as the

case may be, shall

apply.

 (5) Where a

company which is a

resident of a

Contracting State

derives profits or

income from the

other Contracting

State, that other

State may not

impose any tax on

the dividends paid

by the company,

except insofar as

such dividends are

paid to a resident

of that other State

or insofar as the

holding in respect

of which the

dividends are paid

Artikel 10 utgår på bolagets

 icke utdelade

Utdelning vinst, även om

 utdelningen eller

 1. Utdelning från den icke utdelade

bolag med hemvist i vinsten helt eller

en avtalsslutande delvis utgörs av

stat till person inkomst som

med hemvist i den uppkommit i denna

andra andra stat.

avtalsslutande

staten får beskattas

i denna andra stat.

 2. Utdelningen får

emellertid

beskattas även i den

avtalsslutande stat

där bolaget som

betalar utdelningen

har hemvist, enligt

lagstiftningen i

denna stat, men om

mottagaren har rätt

till utdelningen får

skatten inte

överstiga:

 a) 5 procent av

utdelningens

bruttobelopp, om

den som har rätt

till utdelningen är

ett bolag (med

undantag för

handelsbolag) som

äger minst 15

procent av det ut-

delande bolagets

röstberättigade

aktiekapital,

 b) 15 procent av

utdelningens

bruttobelopp i

övriga fall.

 Sådan utdelning

skall - utan hinder

av bestämmelserna i

a) och b) ovan -

inte beskattas i

den avtalsslutande

stat där bolaget som

betalar utdelningen

har hemvist om den

som har rätt till

utdelningen är ett

bolag (med undantag

för handelsbolag)

som äger minst 80

procent av det

utbetalande

bolagets

aktiekapital.

 3. Med uttrycket

"utdelning" förstås i

denna artikel

inkomst av aktier,

gruvaktier,

stiftarandelar

eller andra

rättigheter, som

inte är fordringar,

med rätt till andel

i vinst, samt

inkomst av andra

andelar i bolag som

enligt lagstift-

ningen i den stat

där det utdelande

bolaget har hemvist

vid beskattningen

behandlas på samma

sätt som inkomst av

aktier.

 4. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om

den som har rätt

till utdelningen

har hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra avtals-

slutande staten, där

bolaget som betalar

utdelningen har

hemvist, från där

beläget fast

driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i

denna andra stat

från där belägen

stadigvarande

anordning, samt den

andel på grund av

vilken utdelningen

betalas äger

verkligt samband

med det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I

sådant fall tillämpas

bestämmelserna i

artikel 7 respek-

tive artikel 14.

 5. Om bolag med

hemvist i en

avtalsslutande stat

förvärvar inkomst från

den andra avtals-

slutande staten, får

denna andra stat

inte beskatta

utdelning som

bolaget betalar,

utom i den mån

utdelningen betalas

till person med

hemvist i denna

andra stat eller i

den mån den andel på

grund av vilken

utdelningen betalas

äger verkligt

samband med fast

driftställe eller

stadigvarande

anordning i denna

andra stat, och ej

heller på bolagets

icke utdelade vinst

ta ut en skatt som

Article 11 or debentures.

 Penalty charges for

Interest late payment shall

 not be regarded as

 (1) Interest interest for the

arising in a purpose of this

Contracting State Article.

and paid to a

resident of the

other Contracting

State may be taxed (6) The provisions

in that other of paragraphs (1),

State. (2) and (3) shall

 not apply if the

 beneficial owner of

 (2) However, such the interest, being

interest may also a resident of a

be taxed in the Contracting State,

Contracting State carries on business

in which it arises in the other

and according to Contracting State

the laws of that in which the

State, but if the interest arises,

recipient is the through a permanent

beneficial owner of establishment

the interest the situated therein,

tax so charged or performs in that

shall not exceed 15 other State

per cent of the independent per-

gross amount of the sonal services from

interest. a fixed base

Notwithstanding the situated therein,

preceding sentence, and the debt-claim

if the interest is in respect of which

paid with respect the interest is

to indebtedness paid is effectively

arising on the sale connected with such

on credit, by an permanent

enterprise of a establishment or

Contracting State, fixed base. In such

of any merchandise case the provisions

or industrial, of Article 7 or

commercial or Article 14, as the

scientific case may be, shall

equipment to an apply.

enterprise of the

other Contracting (7) Interest shall

State the tax so be deemed to arise

charged shall not in a Contracting

exceed 5 per cent State when the

of the gross amount payer is that State

of the interest, itself, a political

except where the subdivision, a

sale or local authority or

indebtedness is a resident of that

between related State. Where,

persons. however, the person

 paying the

 (3) interest, whether

Notwithstanding the he is a resident of

provisions of a Contracting State

paragraph (2) or not, has in a

interest, mentioned Contracting State a

in paragraph (1) permanent

shall be taxable establishment or a

only in the fixed base in

Contracting State connection with

where the recipient which the

of the interest is indebtedness on

a resident if one which the interest

of the following is paid was

requirements is incurred, and such

fulfilled; interest is borne

 (a) The recipient by such permanent

thereof is the establishment or

government of a fixed base, then

Contracting State, such interest shall

the Central Bank of be deemed to arise

a Contracting State in the State in

or a political which the permanent

subdivision or establishment or

local authority fixed base is

thereof; situated.

 (b) the interest (8) Where by

is paid by such a reason of a special

person mentioned in relationship

subparagraph (a); between the payer

 (c) the interest and the beneficial

is paid in respect owner or between

of a loan granted both of them and

or guaranteed for a some other person,

period of not less the amount of the

than three years by interest, having

a financial regard to the

institution of a debt-claim for

public character which it is paid,

with the objective exceeds the amount

to promote exports which would have

and development if been agreed upon by

the credit granted the payer and the

or guaranteed beneficial owner in

contains an element the absence of such

of subsidy. relationship, the

 provisions of this

 (4) In respect of Article shall apply

paragraph (3) of only to the

this Article it is last-mentioned

understood that the amount. In such

term "financial case, the excess

institution of a part of the pay-

public character", ments shall remain

in the case of taxable according

Sweden, includes to the laws of each

SWEDECORP Contracting State,

(Styrelsen för due regard being

internationellt had to the other

näringslivsbistånd) provisions of this

and Swedfund Convention.

International AB or (9)

any Swedish Notwithstanding the

institution that provisions of

may be founded by paragraph (2),

the Swedish where in any future

Government to Convention for the

fulfill the same avoidance of double

purposes as the taxation and the

said institutions. prevention of

 (5) The term fiscal evasion

"interest" as used entered into by The

in this Article Gambia with any

means income from member state of the

debt-claims of Organisation for

every kind, whether Economic

or not secured by Co-operation and

mortgage and Development other

whether or not than Sweden the

carrying a right to rate of tax

participate in the specified in the

debtor''''s profits, Article relating to

and in particular, interest is a rate

income from lower than the

government rates specified in

securities and paragraph (2) for

income from bonds the different

or debentures, categories of

including premiums interest mentioned

and prizes therein, such lower

attaching to such rate shall apply as

securities, bonds if it had been the

rate specified in Artikel 11

that paragraph in

respect of that Ränta

category of

interest. 1. Ränta, som härrör

 från en

 avtalsslutande stat

 och som betalas

 till person med

 hemvist i den andra

 avtalsslutande

 staten, får

 beskattas i denna

 andra stat.

 2. Räntan får

 emellertid beskat-

 tas även i den

 avtalsslutande

 stat från vilken den

 härrör, enligt lag-

 stiftningen i denna

 stat, men om

 mottagaren har rätt

 till räntan får

 skatten inte

 överstiga 15 procent

 av räntans

 bruttobelopp. Om

 emellertid räntan

 betalas av ett

 företag i en

 avtalsslutande stat

 till ett företag i

 den andra

 avtalsslutande

 staten med

 anledning av

 kreditförsäljning av

 varor eller

 industriell,

 kommersiell eller

 vetenskaplig

 utrustning får

 skatten i det

 angivna fallet utan

 hinder av föregående

 mening inte

 överstiga 5 procent

 av räntans

 bruttobelopp, utom

 i fall då försälj-

 ningen sker eller

 fordran uppkommer

 mellan närstående

 personer.

 3. Utan hinder av

 bestämmelserna i

 punkt 2 skall ränta

 som anges i punkt 1

 beskattas endast i

 den avtalsslutande

 stat där mottagaren

 till räntan har

 hemvist om

 a) mottagaren av

 räntan är regeringen

 i en avtalsslutande

 stat, centralbanken

 i en avtalsslutande

 stat eller en

 politisk

 underavdelning

 eller en lokal

 myndighet i en sådan

 stat eller

 b) räntan betalas

 av en sådan person

 som anges i punkt

 a), eller

 c) räntan betalas på

 grund av lån som

 beviljas eller

 garanteras för en

 period av minst tre

 år av en finansiell

 institution av

 offentligrättslig

 natur med syfte att

 främja export och

 utveckling under

 förutsättning att den

 beviljade eller

 garanterade

 krediten innehåller

 ett element av

 subvention.

 4. Beträffande

 punkt 3 i denna

 artikel är det

 överenskommet att

 uttrycket

 "finansiell

 institution av

 offentligrättslig

 natur", vad avser

 Sverige, omfattar

 SWEDECORP

 (Styrelsen för

 internationellt

 näringslivsbistånd)

 och Swedfund

 International AB

 liksom varje svensk

 institution som kan

 komma att upprättas

 av Sveriges

 regering för att

 fullgöra samma ändamål

 som de angivna

 institutionerna.

 5. Med uttrycket

 "ränta" förstås i

 denna artikel

 inkomst av varje

 slags fordran,

 antingen den säker-

 ställts genom

 inteckning i fast

 egendom eller inte

 och antingen den

 medför rätt till

 andel i gäldenärens

 vinst eller inte.

 Uttrycket åsyftar

 särskilt inkomst av

 värdepapper, som

 utfärdats av staten,

 och inkomst av

 obligationer eller

 debentures, däri

 inbegripna agio-

 belopp och vinster

som hänför sig till

sådana värdepapper,

obligationer eller

debentures.

Straffavgift på

grund av sen

betalning anses

inte som ränta vid

tillämpningen av

denna artikel.

 6. Bestämmelserna i

punkterna 1, 2 och

3 tillämpas inte, om

den som har rätt

till räntan har

hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra avtals-

slutande staten,

från vilken räntan

härrör, från där beläget

fast driftställe

eller utövar

självständig

yrkesverksamhet i

denna andra stat

från där belägen

stadigvarande

anordning, samt den

fordran för vilken

räntan betalas äger

verkligt samband

med det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I

sådant fall tillämpas

bestämmelserna i

artikel 7 respek-

tive artikel 14.

 7. Ränta anses

härröra från en

avtalsslutande stat

om utbetalaren är

staten själv,

politisk underav-

delning, lokal

myndighet eller

person med hemvist

i denna stat. Om

emellertid den

person som betalar

räntan, antingen han

har hemvist i en

avtalsslutande stat

eller inte, i en

avtalsslutande stat

har fast driftställe

eller stadigvarande

anordning i samband

med vilken den

skuld uppkommit på

vilken räntan beta-

las, och räntan

belastar det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen, anses

räntan härröra från den

stat där det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen finns.

 8. Då på grund av

särskilda för-

bindelser mellan

utbetalaren och den

som har rätt till

räntan eller mellan

dem båda och annan

person

räntebeloppet, med

hänsyn till den

fordran för vilken

räntan betalas,

överstiger det

belopp som skulle

ha avtalats mellan

utbetalaren och den

som har rätt till

räntan om sådana

förbindelser inte

förelegat, tillämpas

bestämmelserna i

denna artikel

endast på sistnämnda

belopp. I sådant

fall beskattas över-

skjutande belopp

enligt lagstift-

ningen i vardera

avtalsslutande

staten med

iakttagande av

övriga bestämmelser i

detta avtal.

 9. Om Gambia i ett

framtida avtal för

undvikande av

dubbelbeskattning

och förhindrande av

skatteflykt med en

annan stat än

Sverige, som är

medlem i Orga-

nisationen för

ekonomiskt samar-

bete och

utveckling, (OECD),

i artikeln om ränta

överenskommer om en

lägre skattesats än

de som anges i

punkt 2 för de olika

slag av ränta som

anges där tillämpas

denna lägre

skattesats som om

denna hade

föreskrivits i punkt

2 för detta slags

ränta.

 establishment or

Article 12 fixed base is

 situated.

Royalties

 (6) Where by

 (1) Royalties reason of a special

arising in a Con- relationship

tracting State and between the payer

paid to a resident and the beneficial

of the other owner or between

Contracting State both of them and

may be taxed in some other person,

that other State. the amount of the

 royalties, having

 regard to the use,

 (2) However, such right or

royalties may also information for

be taxed in the which they are

Contracting State paid, exceeds the

in which they arise amount which would

and according to have been agreed

the laws of that upon by the payer

State, but if the and the beneficial

recipient is the owner in the

beneficial owner of absence of such

the royalties the relationship, the

tax so charged provisions of this

shall not exceed Article shall apply

12,5 per cent of only to the

the gross amount of last-mentioned

the royalties. amount. In such

Notwithstanding the case, the excess

preceding sentence, part of the

if the royalties payments shall

are paid with remain taxable

respect to any according to the

patent, secret laws of each

formula or process, Contracting State,

or for information due regard being

concerning had to the other

industrial, provisions of this

commercial or Convention.

scientific experi-

ence, the tax so (7)

charged shall not Notwithstanding the

exceed 5 per cent provisions of

of the gross amount paragraph (2),

of the royalties. where in any future

 Convention for the

 (3) The term avoidance of double

"royalties" as used taxation and the

in this Article prevention of

means payments of fiscal evasion

any kind received entered into by The

as a consideration Gambia with any

for the use of, or member state of the

the right to use, Organisation for

any copyright of Economic

literary, artistic Co-operation and

or scientific work Development other

including than Sweden the

cinematograph films rate of tax

and films or tapes specified in the

for radio or Article relating to

television broad- royalty is a rate

casting, any lower than the

patent, trade mark, rates specified in

design or model, paragraph (2) for

plan, secret for- the different

mula or process, or categories of

for information royalty mentioned

concerning therein, such lower

industrial, rate shall apply as

commercial or if it had been the

scientific rate specified in

experience. that paragraph in

 respect of that

 category of

 royalty.

 (4) The provisions

of paragraphs (1)

and (2) shall not

apply if the

beneficial owner of

the royalties,

being a resident of

a Contracting

State, carries on

business in the

other Contracting

State in which the

royalties arise,

through a permanent

establishment

situated therein,

or performs in that

other State

independent

personal services

from a fixed base

situated therein,

and the right or

property in respect

of which the

royalties are paid

is effectively

connected with such

permanent

establishment or

fixed base. In such

case the provisions

of Article 7 or

Article 14, as the

case may be, shall

apply.

 (5) Royalties

shall be deemed to

arise in a

Contracting State

when the payer is

that State itself,

a political

subdivision, a

local authority or

a resident of that

State. Where,

however, the person

paying the

royalties, whether

he is a resident of

a Contracting State

or not, has in a

Contracting State a

permanent

establishment or a

fixed base in

connection with

which the liability

to pay the

royalties was

incurred, and such

royalties are borne

by such permanent

establishment or

fixed base, then

such royalties

shall be deemed to

arise in the State

in which the

permanent

 6. Då på grund av

Artikel 12 särskilda

 förbindelser mellan

Royalty utbetalaren och

 den som har rätt

 1. Royalty, som till royaltyn eller

härrör från en mellan dem båda och

avtalsslutande stat annan person

och som betalas royaltybeloppet,

till person med med hänsyn till det

hemvist i den andra nyttjande, den rätt

avtalsslutande eller den

staten, får upplysning för

beskattas i denna vilken royaltyn

andra stat. betalas, överstiger

 det belopp som

 2. Royaltyn får skulle ha avtalats

emellertid be- mellan utbetalaren

skattas även i den och den som har rätt

avtalsslutande stat till royaltyn om

från vilken den sådana förbindelser

härrör, enligt inte förelegat,

lagstiftningen i tillämpas bestäm-

denna stat, men om melserna i denna

mottagaren har rätt artikel endast på

till royaltyn, får sistnämnda belopp. I

skatten inte sådant fall

överstiga 12,5 beskattas

procent av överskjutande belopp

royaltyns enligt

bruttobelopp. Om lagstiftningen i

royaltyn betalas på vardera avtals-

grund av patent, slutande staten med

hemligt recept iakttagande av

eller hemlig övriga bestämmelser i

tillverkningsmetod detta avtal.

eller för upplysning

om erfarenhetsrön av 7. Om Gambia i ett

industriell, framtida avtal för

kommersiell eller undvikande av

vetenskaplig natur, dubbelbeskattning

får skatten, utan och förhindrande av

hinder av föregåendeskatteflykt med en

mening, inte annan stat än

överstiga 5 procent Sverige, som är

av royaltyns medlem i Orga-

bruttobelopp. nisationen för

 ekonomiskt samar-

 bete och

 3. Med uttrycket utveckling, (OECD),

"royalty" förstås i i artikeln om

denna artikel varje royalty

slags betalning som överenskommer om en

tas emot såsom lägre skattesats än

ersättning för de som anges i

nyttjandet av eller punkt 2 för de olika

för rätten att nyttjaslag av royalty som

upphovsrätt till anges där tillämpas

litterärt, denna lägre

konstnärligt eller skattesats som om

vetenskapligt verk, denna hade

häri inbegripet bio-föreskrivits i punkt

graffilm och film 2 för detta slags

eller band för royalty.

radio- eller

televisionsutsändning,

patent, varumärke,

mönster eller

modell, ritning,

hemligt recept

eller hemlig

tillverkningsmetod

eller för upplysning

om erfarenhetsrön av

industriell,

kommersiell eller

vetenskaplig natur.

 4. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om

den som har rätt

till royaltyn har

hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra

avtalsslutande

staten, från vilken

royaltyn härrör, från

där beläget fast

driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i

denna andra stat

från där belägen

stadigvarande

anordning, samt den

rättighet eller

egendom i fråga om

vilken royaltyn

betalas äger

verkligt samband

med det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I

sådant fall tillämpas

bestämmelserna i

artikel 7

respektive artikel

14.

 5. Royalty anses

härröra från en

avtalsslutande stat

om utbetalaren är

staten själv,

politisk underav-

delning, lokal

myndighet, eller

person med hemvist

i denna stat. Om

emellertid den

person som betalar

royaltyn, antingen

han har hemvist i

en avtalsslutande

stat eller inte, i

en avtalsslutande

stat har fast

driftställe eller

stadigvarande

anordning i samband

varmed skyldigheten

att betala royaltyn

uppkommit, och

royaltyn belastar

det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen, anses

royaltyn härröra från

den stat där det

fasta driftstället

eller den sta-

digvarande

anordningen finns.

 7

Article 13 State.

Capital gains

 (1) Gains derived

by a resident of a

Contracting State

from the alienation

of immovable

property referred

to in Article 6 and

situated in the

other Contracting

State, may be taxed

in the State where

the property is

situated.

 (2) Gains from

alienation of

movable property

forming part of the

business property

of a permanent

establishment which

an enterprise of a

Contracting State

has in the other

Contracting State

or of movable

property pertaining

to a fixed base

available to a

resident of a

Contracting State

in the other

Contracting State

for the purpose of

performing

independent

personal services,

including such

gains from the

alienation of such

a permanent

establishment

(alone or with the

whole enterprise)

or of such fixed

base, may be taxed

in that other

State.

 (3) Gains derived

by a resident of a

Contracting State

from the alienation

of ships or

aircraft operated

in international

traffic or movable

property pertaining

to the operation of

such ships or

aircraft, shall be

taxable only in

that State.

 Gains derived by a

resident of a

Contracting State

from the alienation

of boats or ships

engaged solely in

inland waterways

transport or

aircraft confined

solely to inland

places, may be

taxed in the

Contracting State

in which the

operation takes

place.

 With respect to

gains derived by

the air transport

consortium Scan-

dinavian Airlines

System (SAS), the

provisions of this

paragraph shall

apply only to such

portion of the

gains as

corresponds to the

participation held

in that consortium

by AB Aerotransport

(ABA), the Swedish

partner of Scan-

dinavian Airlines

System (SAS).

 (4) Gains from the

alienation of any

property other than

those referred to

in paragraphs (1),

(2) and (3), shall

be taxable only in

the Contracting

State of which the

alienator is a

resident.

 (5)

Notwithstanding the

provisions of

paragraph (4),

gains from the

alienation of

shares or other

corporate rights

derived by an

individual who has

been a resident of

a Contracting State

and who has become

a resident of the

other Contracting

State, may be taxed

in the

first-mentioned

State if the

alienation of the

shares or other

corporate rights

occur at any time

during the ten

years next

following the date

on which the

individual has

ceased to be a

resident of the

first-mentioned

Artikel 13

Realisationsvinst

 1. Vinst, som

person med hemvist

i en avtalsslutande

stat förvärvar på

grund av överlåtelse

av sådan fast

egendom som avses i

artikel 6 och som är

belägen i den andra

avtalsslutande

staten, får

beskattas i den

stat där egendomen är

belägen.

 2. Vinst på grund

av överlåtelse av lös

egendom, som utgör

del av

rörelsetillgångarna i

fast driftställe,

vilket ett företag i

en avtalsslutande

stat har i den

andra

avtalsslutande

staten, eller av lös

egendom, hänförlig

till stadigvarande

anordning för att

utöva självständig

yrkesverksamhet,

som person med hem-

vist i en

avtalsslutande stat

har i den andra

avtalsslutande

staten, får

beskattas i denna

andra stat. Det-

samma gäller vinst på

grund av överlåtelse

av sådant fast

driftställe (för sig

eller tillsammans

med hela företaget)

eller av sådan

stadigvarande

anordning.

 3. Vinst som

person med hemvist

i en avtalsslutande

stat förvärvar på

grund av överlåtelse

av skepp eller

luftfartyg som

används i

internationell

trafik eller av lös

egendom som är

hänförlig till

användningen av

sådana skepp eller

luftfartyg,

beskattas endast i

denna stat.

 Vinst som person

med hemvist i en

avtalsslutande stat

förvärvar på grund av

överlåtelse av båt

eller skepp som går

i trafik

uteslutande på inre

farvatten eller av

luftfartyg som

endast trafikerar

platser inom en

stat, får beskattas

i den av-

talsslutande stat

där verksamheten

bedrivs.

 Bestämmelserna i

denna punkt

tillämpas beträffande

vinst som förvärvas

av

luftfartskonsortiet

Scandinavian

Airlines System

(SAS) men endast i

fråga om den del av

vinsten som

motsvarar den andel

i konsortiet vilken

innehas av AB

Aerotransport

(ABA), den svenske

delägaren i

Scandinavian

Airlines System

(SAS).

 4. Vinst på grund

av överlåtelse av

annan egendom än

sådan som avses i

punkterna 1-3

beskattas endast i

den avtalsslutande

stat där överlåtaren

har hemvist.

 5. Vinst på grund

av avyttring av

andelar eller andra

rättigheter i ett

bolag som förvärvas

av en fysisk person

som har haft

hemvist i en

avtalsslutande stat

och fått hemvist i

den andra

avtalsslutande

staten får - utan

hinder av bestämmel-

serna i punkt 4 -

beskattas i den

förstnämnda

avtalsslutande

staten om

avyttringen av

andelarna eller

rättigheterna

inträffar vid något

tillfälle under de

tio år som följer

närmast efter det

att personen upphört

att ha hemvist i

den förstnämnda

staten.

Article 14 Artikel 14

Independent Självständig

personal services yrkesutövning

 (1) Income derived 1. Inkomst, som en

by an individual fysisk person med

who is a resident hemvist i en

of a Contracting avtalsslutande stat

State in respect of förvärvar genom att

professional utöva fritt yrke

services or other eller annan

activities of an självständig verk-

independent charac- samhet, beskattas

ter shall be endast i denna

taxable only in stat. Sådan inkomst

that State. får också beskattas i

However, such den andra

income may be taxed avtalsslutande

in the other staten om

Contracting State a) den fysiska

if: personen i denna

 (a) the individual andra

has a fixed base avtalsslutande stat

regularly available har en

to him in that stadigvarande

other State for the anordning som

purpose of regelmässigt står

performing his till hans förfogande

activities, but för att utöva

only so much verksamheten, men

thereof as is endast så stor del

attributable to av den som är

that fixed base, or hänförlig till denna

 stadigvarande

 anordning, eller

 (b) the individual b) den fysiska

is present in that personen vistas i

other State for a den andra

period or periods avtalsslutande

exceeding in the staten under

aggregate 183 days tidrymd eller

within any period tidrymder som

of 12 months, but sammanlagt

only so much överstiger 183 dagar

thereof as is under en

attributable to tolvmånadersperiod,

services performed men endast så stor

in that State. del av den som är

 hänförlig till

 utövandet av verk-

 (2) The term samhet i denna

"professional ser- stat.

vices" includes

especially indepen- 2. Uttrycket

dent scientific, "fritt yrke" in-

literary, artistic, begriper särskilt

educational or självständig veten-

teaching activities skaplig, litterär

as well as the och konstnärlig

independent verksamhet,

activities of uppfostrings- och

physicians, under-

lawyers, engineers, visningsverksamhet

architects, samt sådan

dentists and självständig

accountants. verksamhet som

 läkare, advokat,

 ingenjör, arkitekt,

 tandläkare och

 revisor utövar.

Article 15 Artikel 15

Dependent personal Enskild tjänst

services

 1. Om inte

 (1) Subject to the bestämmelserna i

provisions of artiklarna 16, 18

Articles 16, 18 and och 19 föranleder

19, salaries, wages annat, beskattas lön

and other similar och annan liknande

remuneration ersättning som

derived by a person med hemvist

resident of a i en avtalsslutande

Contracting State stat uppbär på grund

in respect of an av anställning

employment shall be endast i denna

taxable only in stat, såvida inte

that State unless arbetet utförs i den

the employment is andra av-

exercised in the talsslutande

other Contracting staten. Om arbetet

State. If the utförs i denna andra

employment is so stat, får ersättning

exercised, such som uppbärs för

remuneration as is arbetet beskattas

derived therefrom där.

may be taxed in

that other State. 2. Utan hinder av

 bestämmelserna i

 (2) punkt 1 beskattas

Notwithstanding the ersättning, som

provisions of person med hemvist

paragraph (1), i en avtalsslutande

remuneration stat uppbär för ar-

derived by a bete som utförs i

resident of a Con- den andra av-

tracting State in talsslutande

respect of an staten, endast i

employment den förstnämnda

exercised in the staten, om

other Contracting a) mottagaren

State shall be vistas i den andra

taxable only in the staten under

first-mentioned tidrymd eller

State if: tidrymder som

 (a) the recipient sammanlagt inte

is present in the överstiger 183 dagar

other State for a under en

period or periods tolvmånadersperiod,

not exceeding in och

the aggregate 183 b) ersättningen

days within any betalas av ar-

period of 12 betsgivare som inte

months; and har hemvist i den

 (b) the andra staten eller

remuneration is på dennes vägnar,

paid by, or on samt

behalf of, an c) ersättningen

employer who is not inte belastar fast

a resident of the driftställe eller

other State; and stadigvarande

 (c) the anordning som

remuneration is not arbetsgivaren har i

borne by a den andra staten.

permanent

establishment or a 3. Utan hinder av

fixed base which föregående

the employer has in bestämmelser i denna

the other State. artikel får

 ersättning för

 (3) arbete, som utförs

Notwithstanding the ombord på skepp

preceding eller luftfartyg

provisions of this som används i

Article, internationell

remuneration trafik av ett

derived in respect företag med hemvist

of an employment i en avtalsslutande

exercised aboard a stat, beskattas i

ship or aircraft denna stat. Om

operated in person med hemvist

international i Sverige uppbär

traffic by an inkomst av arbete,

enterprise of a vilket utförs ombord

Contracting State på ett luftfartyg

may be taxed in som används i inter-

that State. Where a nationell trafik av

resident of Sweden luftfartskonsortiet

derives Scandinavian

remuneration in Airlines System

respect of an (SAS), beskattas

employment exer- inkomsten endast i

cised aboard an Sverige.

aircraft operated

in international

traffic by the air

transport

consortium

Scandinavian

Airlines System

(SAS), such remu-

neration shall be

taxable only in

Sweden.

Article 16 Artikel 16

Directors'''' fees Styrelsearvode

 Directors'''' fees Styrelsearvode och

and other similar annan liknande

payments derived by ersättning, som

a resident of a person med hemvist

Contracting State i en avtalsslutande

in his capacity as stat uppbär i

a member of the egenskap av medlem

board of directors i styrelse eller

or of a similar liknande organ i

organ of a company bolag med hemvist i

which is a resident den andra av-

of the other talsslutande

Contracting State staten, får

may be taxed in beskattas i denna

that other State. andra stat.

Article 17 Artikel 17

Entertainers and Artister och

sportsmen idrottsmän

 (1) 1. Utan hinder av

Notwithstanding the bestämmelserna i

provisions of artiklarna 14 och

Articles 14 and 15, 15 får inkomst, som

income derived by a person med hemvist

resident of a Con- i en avtalsslutande

tracting State as stat förvärvar genom

an entertainer, sin personliga

such as a theatre, verksamhet i den

motion picture, andra

radio or television avtalsslutande

artiste, or a staten i egenskap

musician, or as a av artist, såsom

sportsman, from his teater- eller

personal activities filmskådespelare,

as such exercised radio- eller

in the other televisionsartist

Contracting State, eller musiker,

may be taxed in eller av idrotts-

that other State. man, beskattas i

 denna andra stat.

 (2) Where income

in respect of 2. I fall då

personal activities inkomst genom per-

exercised by an sonlig verksamhet,

entertainer or a som artist eller

sportsman in his idrottsman utövar i

capacity as such denna egenskap,

accrues not to the inte tillfaller

entertainer or artisten eller

sportsman himself idrottsmannen själv

but to another utan annan person,

person, that income får denna inkomst,

may, utan hinder av

notwithstanding the bestämmelserna i

provisions of artiklarna 7, 14

Articles 7, 14 and och 15, beskattas i

15, be taxed in the den avtalsslutande

Contracting State stat där artisten

in which the eller idrottsmannen

activities of the utövar verksamheten.

entertainer or

sportsman are 3. Utan hinder av

exercised. bestämmelserna i

 punkterna 1 och 2

 (3) skall inkomst, som

Notwithstanding the artist eller

provisions of idrottsman i denna

paragraphs (1) and egenskap förvärvar

(2) income derived genom sin

by an entertainer personliga verk-

or sportsman from samhet, undantas

his personal från skatt i den av-

activities as such talsslutande stat

shall be exempt där verksamheten

from tax in the utövas om detta sker

Contracting State inom ramen för ett

in which these besök som till

activities are väsentlig del finan-

exercised if the sieras av den andra

activities are avtalsslutande

exercised within staten, politisk

the framework of a underavdelning,

visit which is lokal myndighet

substantially eller offentlig

supported by the institution i denna

other Contracting andra stat.

State, a political

subdivision, a

local authority or

a public

institution

thereof.

Article 18 Artikel 18

Pensions, annuities Pension, livränta

and similar och liknande

payments ersättning

 (1) Subject to the

provisions of 1. Om inte

paragraph (2) of bestämmelserna i

Article 19, pen- artikel 19 punkt 2

sions and other föranleder annat får

similar remunera- pension och annan

tion, disbursements liknande ersättning,

under the Social utbetalning enligt

Security social-

legislation and försäkringslagstiftningen

annuities arising och livränta, vilka

in a Contracting härrör från en avtals-

State and paid to a slutande stat och

resident of the betalas till person

other Contracting med hemvist i den

State may be taxed andra avtals-

in the slutande staten,

first-mentioned beskattas i den

Contracting State. förstnämnda

 avtalsslutande

 (2) The term staten.

"annuity" means a

stated sum payable 2. Med uttrycket

periodically at "livränta" förstås ett

stated times during fastställt belopp,

life or during a som utbetalas

specified or periodiskt på

ascertainable fastställda tider

period of time under en persons

under an obligation livstid eller under

to make the angiven eller

payments in return fastställbar

for adequate and tidsperiod och som

full consideration utgår på grund av

in money or money''''s förpliktelse att

worth. verkställa dessa

 utbetalningar som

 ersättning för däremot

 fullt svarande

 vederlag i

 penningar eller

 penningars värde.

Article 19 Artikel 19

Government service Offentlig tjänst

 (1)(a) 1. a) Ersättning

Remuneration, other (med undantag för

than a pension, pension), som

paid by a betalas av en

Contracting State avtalsslutande

or a political stat, dess politis-

subdivision or a ka underavdelning

local authority eller lokala myn-

thereof to an in- dighet till fysisk

dividual in respect person på grund av

of services arbete som utförs i

rendered to that denna stats, dess

State or sub- politiska

division or underavdelnings

authority shall be eller lokala

taxable only in myndighets tjänst,

that State. beskattas endast i

 denna stat.

 (b) However, such b) Sådan ersättning

remuneration shall beskattas

be taxable only in emellertid endast i

the other den andra av-

Contracting State talsslutande

if the services are staten, om arbetet

rendered in that utförs i denna andra

other State and the stat och personen i

individual is a fråga har hemvist i

resident of that denna stat och

State who: 1) är medborgare

 (i) is a national i denna stat,

 of that State; or eller

 (ii) did not 2) inte fick

 become a resident hemvist i denna

 of that State stat uteslutande

 solely for the för att utföra

 purpose of arbetet.

 rendering the

 services.

 2. a) Pension, som

 (2)(a) Any pension betalas av, eller

paid by, or out of från fonder inrättade

funds created by, a av, en

Contracting State avtalsslutande

or a political sub- stat, dess

division or a local politiska

authority thereof underavdelning

to an individual in eller lokala myn-

respect of services dighet till fysisk

rendered to that person på grund av

State or arbete som utförts i

subdivision or denna stats, dess

authority shall be politiska

taxable only in underavdelnings

that State. eller lokala

 myndighets tjänst,

 (b) However, such beskattas endast i

pension shall be denna stat.

taxable only in the b) Sådan pension

other Contracting beskattas emel-

State if the lertid endast i den

individual is a andra av-

resident of, and a talsslutande staten

national of, that om personen i fråga

State. har hemvist och är

 medborgare i denna

 (3) The provisions stat.

of Articles 15, 16

and 18 shall apply 3. Bestämmelserna i

to remuneration and artiklarna 15, 16

pensions in respect och 18 tillämpas på

of services ersättning och

rendered in pension som betalas

connection with a på grund av arbete

business carried on som utförts i sam-

by a Contracting band med rörelse som

State or a bedrivs av en

political avtalsslutande

subdivision or a stat, dess poli-

local authority tiska

thereof. underavdelning

 eller lokala

 myndighet.

Article 20 Artikel 20

Students Studerande

 (1) Payments which 1. Studerande

a student or eller affärsprakti-

business apprentice kant, som har eller

who is or was omedelbart före

immediately before vistelsen i en

visiting a Con- avtalsslutande stat

tracting State a hade hemvist i den

resident of the andra avtals-

other Contracting slutande staten och

State and who is som vistas i den

present in the förstnämnda staten

first-mentioned uteslutande för sin

State solely for undervisning eller

the purpose of his utbildning,

education or beskattas inte i

training receives denna stat för

for the purpose of belopp som han

his maintenance, erhåller för sitt

education or uppehälle, sin

training shall not undervisning eller

be taxed in that utbildning, under

State, provided förutsättning att

that such payments beloppen härrör från

arise from sources källa utanför denna

outside that State. stat.

 (2) In respect of 2. Såvitt avser

grants, scholar- bidrag, stipendier

ships and och inkomst av

remuneration from anställning som inte

employment not omfattas av

covered by bestämmelserna i

paragraph 1, a punkt 1, skall en

student or business student eller

apprentice affärspraktikant som

described in avses i nämnda punkt

paragraph 1 shall, under det

in addition, be undervisningen

entitled during eller utbildningen

such education or pågår vara berättigad

training to the till samma

same exemptions, befrielse, lättnader

reliefs or och förmåner vid

reductions in beskattningen som

respect of taxes gäller för en person

available to resi- med hemvist i den

dents of the State avtalsslutande stat

which he is som han vistas i.

visiting.

 3. Punkt 2 är

 endast tillämplig om

 (3) Paragraph 2 studenten eller

only applies if the affärspraktikanten

student or stannar i mer än sex

apprentice stays månader i den

for more than six avtalsslutande stat

months in the Con- i vilken han vistas

tracting State he för sin undervisning

is visiting. eller utbildning.

Article 21 Artikel 21

Other income Annan inkomst

 (1) Items of 1. Inkomst som

income of a person med hemvist

resident of a i en avtalsslutande

Contracting State, stat förvärvar och

wherever arising, som inte behandlas

not dealt with in i föregående artiklar

the foregoing av detta avtal

Articles of this beskattas endast i

Convention shall be denna stat, oavsett

taxable only in varifrån inkomsten

that State. härrör.

 2. Bestämmelserna i

 (2) The provisions punkt 1 tillämpas

of paragraph (1) inte på inkomst, med

shall not apply to undantag för inkomst

income, other than av fast egendom som

income from avses i artikel 6

immovable property punkt 2, om

as defined in mottagaren av

paragraph (2) of inkomsten har

Article 6, if the hemvist i en

recipient of such avtalsslutande stat

income, being a och bedriver rörelse

resident of a i den andra av-

Contracting State, talsslutande staten

carries on business från där beläget fast

in the other driftställe eller

Contracting State utövar självständig

through a permanent yrkesverksamhet i

establishment denna andra stat

situated therein, från där belägen

or performs in that stadigvarande

other State anordning, samt den

independent per- rättighet eller

sonal services from egendom i fråga om

a fixed base vilken inkomsten

situated therein, betalas äger

and the right or verkligt samband

property in respect med det fasta

of which the income driftstället eller

is paid is den stadigvarande

effectively con- anordningen. I

nected with such sådant fall tillämpas

permanent es- bestämmelserna i

tablishment or artikel 7 respek-

fixed base. In such tive artikel 14.

case the provisions

of Article 7 or

Article 14, as the

case may be, shall

apply.

CHAPTER IV extent that such

 exemption or reduc-

METHODS FOR tion is granted for

ELIMINATION OF profits from

DOUBLE TAXATION industrial and

 manufactoring ac-

 tivities as well as

Article 22 agriculture

 (including cattle

Elimination of raising), forestry,

double taxation fishing, tourism

 (including res-

 taurants and

 (1) In the case of hotels), mining and

The Gambia, double quarrying, provided

taxation shall be that the activities

avoided as follows: have been carried

 (a) Where a out in The Gambia.

resident of The For the purposes of

Gambia derives sub-paragraph (c)

income which under of this paragraph a

the laws of Sweden tax of 15 per cent

and in accordance calculated on a

with the provisions Swedish tax base

of this Convention should be

may be taxed in considered to have

Sweden, The Gambia been paid for such

shall allow - activities under

subject to the those conditions

Gambian laws con- mentioned in the

cerning taxation of previous sentence.

income earned (e) The provisions

abroad - as a of paragraph (d)

deduction from the should apply only

tax on such income, for the first five

an amount equal to years during which

the Swedish tax this Convention is

paid in respect of effective. This

such income. period may be

 extended by a

 (b) Where a mutual agreement

resident of The between the

Gambia derives competent

income which, in authorities.

accordance with the

provisions of this

Convention, shall

be taxable only in

Sweden, The Gambia

may, when

determining the

graduated rate of

Gambian tax, take

into account the

income which shall

be taxable only in

Sweden.

 (2) In the case of

Sweden, double

taxation shall be

avoided as follows:

 (a) Where a

resident of Sweden

derives income

which under the

laws of The Gambia

and in accordance

with the provisions

of this Convention

may be taxed in The

Gambia, Sweden

shall allow -

subject to the

provisions of the

laws of Sweden

concerning credit

for foreign tax (as

it may be amended

from time to time

without changing

the general

principle hereof) -

as a deduction from

the tax on such

income, an amount

equal to the

Gambian tax paid in

respect of such

income.

 (b) Where a

resident of Sweden

derives income

which, in accor-

dance with the

provisions of this

Convention, shall

be taxable only in

The Gambia, Sweden

may, when

determining the

graduated rate of

Swedish tax, take

into account the

income which shall

be taxable only in

The Gambia.

 (c)

Notwithstanding the

provisions of

sub-paragraph (a)

of this paragraph,

dividends paid by a

company which is a

resident of The

Gambia to a company

which is a resident

of Sweden shall be

exempt from Swedish

tax according to

the provisions of

Swedish law

governing the

exemption of tax on

dividends paid to

Swedish companies

by subsidiaries

abroad.

 (d) For the

purposes of

sub-paragraph (a)

of this paragraph

the term "Gambian

tax paid" shall be

deemed to include

the Gambian tax

which would have

been paid but for

any time-limited

exemption or

reduction of tax

granted under

incentive

provisions

contained in

Gambian laws

designed to promote

economic

development to the

KAPITEL IV eller från jordbruk

 (inkluderande

METODER FÖR boskapsuppfödning),

UNDANRÖJANDE AV skogsbruk, fiske,

DUBBELBESKATTNING turism

 (inkluderande

Artikel 22 restaurang- och

 hotellverksamhet),

Undanröjande av gruvdrift och

dubbelbeskattning stenbrytning, allt

 under förutsättning

 1. Beträffande att verksamheten

Gambia skall bedrivits i Gambia.

dubbelbeskattning Vid tillämpningen av

undvikas på följandec) i denna punkt,

sätt: skall en skatt om

 a) Om person med 15 procent på ett

hemvist i Gambia underlag beräknat

förvärvar inkomst somefter svenska

enligt svensk regler anses ha er-

lagstiftning och i lagts beträffande

enlighet med sådana aktiviteter

bestämmelserna i under de villkor

detta avtal får som anges i före-

beskattas i gående mening.

Sverige, skall

Gambia - med e) Bestämmelserna i

beaktande av d) i denna punkt

bestämmelserna i gäller endast under

gambisk lagstift- de fem första åren

ning beträffande under vilket detta

beskattning av avtal tillämpas. De

inkomst som behöriga myndig-

förvärvats utomlandsheterna kan genom

- från skatten på ömsesidig överens-

inkomsten avräkna kommelse förlänga

ett belopp denna tidsperiod.

motsvarande den

svenska skatt som

erlagts för in-

komsten.

 b) Om en person

med hemvist i

Gambia förvärvar

inkomst, som enligt

bestämmelserna i

detta avtal,

beskattas endast i

Sverige, får Gambia

vid fastställandet

av skattesatsen för

gambisk progressiv

skatt beakta den

inkomst som skall

beskattas endast i

Sverige.

 2. Beträffande

Sverige skall

dubbelbeskattning

undvikas på följande

sätt:

 a) Om person med

hemvist i Sverige

förvärvar inkomst som

enligt gambisk

lagstiftning och i

enlighet med

bestämmelserna i

detta avtal får

beskattas i Gambia,

skall Sverige - med

beaktande av

bestämmelserna i

svensk lagstiftning

beträffande avräkning

av utländsk skatt

(även i den lydelse

de framdeles kan få

genom att ändras

utan att den

allmänna princip som

anges här ändras) -

från den svenska

skatten på inkomsten

avräkna ett belopp

motsvarande den

skatt som erlagts i

Gambia för

inkomsten.

 b) Om en person

med hemvist i

Sverige förvärvar

inkomst, som enligt

bestämmelserna i

detta avtal,

beskattas endast i

Gambia, får Sverige

vid fastställandet

av skattesatsen för

svensk progressiv

skatt beakta den

inkomst som skall

beskattas endast i

Gambia.

 c) Utan hinder av

bestämmelserna i a)

ovan skall ut-

delning från bolag

med hemvist i

Gambia till bolag

med hemvist i

Sverige vara

undantagen från

svensk skatt enligt

bestämmelserna i

svensk lag om

skattebefrielse för

utdelning som

erhålls av svenska

bolag från dot-

terbolag utomlands.

 d) Vid

tillämpningen av a)

i denna punkt anses

"den skatt som

erlagts i Gambia"

innefatta gambisk

skatt som skulle ha

erlagts om inte

tidsbegränsad

befrielse från eller

nedsättning av skatt

medgivits enligt

bestämmelser om

skattelättnader i

gambisk

lagstiftning avsedd

att främja ekonomisk

utveckling såvitt

befrielsen eller

nedsättningen givits

beträffande vinst

från industriell

eller tillverk-

ningsverksamhet

CHAPTER V and connected

 requirements to

SPECIAL PROVISIONS which other similar

 enterprises of the

Article 23 first-mentioned

 State are or may be

Limitation of subject.

benefits

 (5) Nothing

 Where any person contained in this

derives income Article shall be

other than construed as oblig-

dividends mentioned ing either

in Article 10 from Contracting State

a source situated to grant to

outside The Gambia individuals not

and such income is resident in that

exempt from tax State any of the

under the laws of personal

The Gambia and also allowances, reliefs

exempt from tax in and reductions for

Sweden under this tax purposes which

Convention, Sweden are granted to

may tax such income individuals so

under its own laws resident.

notwithstanding the

provisions of this

Convention. (6) The provisions

 of this Article

 shall,

 notwithstanding the

Article 24 provisions of

 Article 2, apply to

Non-discrimination taxes of every kind

 and description.

 (1) Nationals of a

Contracting State

shall not be

subjected in the

other Contracting

State to any

taxation or any

requirement con-

nected therewith,

which is other or

more burdensome

than the taxation

and connected

requirements to

which nationals of

that other State in

the same

circumstances are

or may be

subjected. This

provision shall,

notwithstanding the

provisions of

Article 1, also

apply to persons

who are not

residents of one or

both of the

Contracting States.

 (2) The taxation

on a permanent

establishment which

an enterprise of a

Contracting State

has in the other

Contracting State

shall not be less

favourably levied

in that other State

than the taxation

levied on

enterprises of that

other State

carrying on the

same activities.

 (3) Except where

the provisions of

paragraph (1) of

Article 9,

paragraph (8) of

Article 11, or

paragraph (6) of

Article 12, apply,

interest, royalties

and other dis-

bursements paid by

an enterprise of a

Contracting State

to a resident of

the other

Contracting State

shall, for the

purpose of determi-

ning the taxable

profits of such

enterprise, be

deductible under

the same conditions

as if they had been

paid to a resident

of the

first-mentioned

State. Similarly,

any debts of an

enterprise of a

Contracting State

to a resident of

the other

Contracting State

shall, for the

purpose of

determining the

taxable capital of

such enterprise, be

deductible under

the same conditions

as if they had been

contracted to a

resident of the

first-mentioned

State.

 (4) Enterprises of

a Contracting

State, the capital

of which is wholly

or partly owned or

controlled,

directly or

indirectly, by one

or more residents

of the other Con-

tracting State,

shall not be

subject in the

first-mentioned

State to any

taxation or any

requirement con-

nected therewith

which is other or

more burdensome

than the taxation

KAPITEL V staten är eller kan

 bli underkastat.

SÄRSKILDA

BESTÄMMELSER 5. Ingenting i

 denna artikel anses

Artikel 23 medföra skyldighet

 för en avtals-

Begränsningar av slutande stat att

förmåner medge fysisk person

 som saknar hemvist

 I fall då person i denna stat sådant

uppbär inkomst, personligt avdrag

annan än i artikel vid beskattningen,

10 behandlad sådan

utdelning, från källaskattebefrielse

i annan stat än eller

Gambia och sådan skattenedsättning

inkomst är som medges fysisk

undantagen från person som har sådan

beskattning i hemvist.

Gambia enligt

gambisk 6. Utan hinder av

lagstiftning och bestämmelserna i

också undantagen frånartikel 2 tillämpas

beskattning i bestämmelserna i

Sverige enligt förevarande artikel

detta avtal, får på skatter av varje

Sverige ändå beskattaslag och beskaffen-

sådan inkomst enligthet.

sin interna

lagstiftning utan

hinder av detta

avtal.

Artikel 24

Förbud mot

diskriminering

 1. Medborgare i en

avtalsslutande stat

skall inte i den

andra av-

talsslutande staten

bli föremål för

beskattning eller

därmed sammanhängande

krav som är av annat

slag eller mer

tyngande än den

beskattning och

därmed sammanhängande

krav som medborgare

i denna andra stat

under samma

förhållanden är eller

kan bli under-

kastad. Utan hinder

av bestämmelserna i

artikel 1 tillämpas

denna bestämmelse

även på person som

inte har hemvist i

en avtalsslutande

stat eller i båda

avtalsslutande

staterna.

 2. Beskattningen

av fast driftställe,

som företag i en av-

talsslutande stat

har i den andra av-

talsslutande

staten, skall i

denna andra stat

inte vara mindre

fördelaktig än

beskattningen av

företag i denna

andra stat, som

bedriver verksamhet

av samma slag.

 3. Utom i de fall

då bestämmelserna i

artikel 9 punkt 1,

artikel 11 punkt 8

eller artikel 12

punkt 6 tillämpas, är

ränta, royalty och

annan betalning från

företag i en

avtalsslutande stat

till person med

hemvist i den andra

avtalsslutande

staten avdragsgilla

vid bestämmandet av

den beskattnings-

bara inkomsten för

sådant företag på

samma villkor som

betalning till

person med hemvist

i den förstnämnda

staten. På samma sätt

är skuld som företag

i en avtalsslutande

stat har till

person med hemvist

i den andra av-

talsslutande staten

avdragsgill vid be-

stämmandet av sådant

företags

beskattningsbara

förmögenhet på samma

villkor som skuld

till person med

hemvist i den

förstnämnda staten.

 4. Företag i en

avtalsslutande

stat, vars kapital

helt eller delvis

ägs eller

kontrolleras,

direkt eller

indirekt, av en

eller flera

personer med

hemvist i den andra

avtalsslutande

staten, skall inte

i den förstnämnda

staten bli föremål för

beskattning eller

därmed sammanhängande

krav som är av annat

slag eller mer

tyngande än den

beskattning och

därmed sammanhängande

krav som annat

liknande företag i

den förstnämnda

Article 25 Artikel 25

Mutual agreement Förfarandet vid

procedure ömsesidig

 överenskommelse

 (1) Where a person 1. Om en person

considers that the anser att en

actions of one or avtalsslutande stat

both of the eller båda av-

Contracting States talsslutande

result or will staterna vidtagit

result for him in åtgärder som för honom

taxation not in medför eller kommer

accordance with the att medföra

provisions of this beskattning som

Convention, he may, strider mot be-

irrespective of the stämmelserna i detta

remedies provided avtal, kan han,

by the domestic law utan att detta

of those States, påverkar hans rätt

present his case to att använda sig av

the competent de rättsmedel som

authority of the finns i dessa

Contracting State staters interna

of which he is a rättsordning, fram-

resident or, if his lägga saken för den

case comes under behöriga myndigheten

paragraph (1) of i den

Article 24, to that avtalsslutande stat

of the Contracting där han har hemvist

State of which he eller, om fråga är om

is a national. The tillämpning av

case must be artikel 24 punkt 1,

presented within i den av-

three years from talsslutande stat

the first där han är

notification of the medborgare. Saken

action resulting in skall framläggas

taxation not in inom tre år från den

accordance with the tidpunkt då personen

provisions of the i fråga fick vetskap

Convention. om den åtgärd som

 givit upphov till

 beskattning som

 strider mot

 bestämmelserna i av-

 (2) The competent talet.

authority shall

endeavour, if the 2. Om den behöriga

objection appears myndigheten finner

to it to be invändningen grundad

justified and if it men inte själv kan få

is not itself able till stånd en till-

to arrive at a fredsställande

satisfactory lösning, skall myn-

solution, to digheten söka lösa

resolve the case by frågan genom

mutual agreement ömsesidig överenskom-

with the competent melse med den behö-

authority of the riga myndigheten i

other Contracting den andra avtals-

State, with a view slutande staten i

to the avoidance of syfte att undvika

taxation which is beskattning som

not in accordance strider mot

with the avtalet. Överens-

Convention. Any kommelse som

agreement reached träffats genomförs

shall be utan hinder av

implemented tidsgränser i de

notwithstanding any avtalsslutande

time limits in the staternas interna

domestic law of the lagstiftning.

Contracting States.

 (3) The competent 3. De behöriga

authorities of the myndigheterna i de

Contracting States avtalsslutande

shall endeavour to staterna skall

resolve by mutual genom ömsesidig

agreement any överenskommelse söka

difficulties or avgöra svårigheter

doubts arising as eller tvivelsmål som

to the interpreta- uppkommer i fråga om

tion or application tolkningen eller

of the Convention. tillämpningen av

They may also avtalet. De kan även

consult together överlägga i syfte att

for the elimination undanröja dubbelbe-

of double taxation skattning i fall

in cases not som inte omfattas

provided for in the av avtalet.

Convention.

 4. De behöriga

 (4) The competent myndigheterna i de

authorities of the avtalsslutande

Contracting States staterna kan träda i

may communicate direkt förbindelse

with each other med varandra i

directly for the syfte att träffa

purpose of reaching överenskommelse i de

an agreement in the fall som angivits i

sense of the föregående punkter.

preceding

paragraphs.

Article 26 Artikel 26

Exchange of Utbyte av

information upplysningar

 (1) The competent 1. De behöriga

authorities of the myndigheterna i de

Contracting States avtalsslutande

shall exchange such staterna skall

information as is utbyta sådana

necessary for upplysningar som är

carrying out the nödvändiga för att

provisions of this tillämpa bestäm-

Convention or of melserna i detta

the domestic laws avtal eller i de

of the Contracting avtalsslutande sta-

States concerning ternas interna

taxes covered by lagstiftning i fråga

the Convention, om skatter som

insofar as the omfattas av avtalet

taxation thereunder i den mån be-

is not contrary to skattningen enligt

the Convention. The denna lagstiftning

exchange of inte strider mot

information is not avtalet. Utbytet av

restricted by upplysningar

Article 1. Any begränsas inte av

information artikel 1.

received by a Upplysningar som en

Contracting State avtalsslutande stat

shall be treated as mottagit skall

secret in the same behandlas såsom

manner as hemliga på samma sätt

information ob- som upplysningar

tained under the som erhållits enligt

domestic laws of den interna

that State and lagstiftningen i

shall be disclosed denna stat och får

only to persons or yppas endast för

authorities personer eller myn-

(including courts digheter (däri in-

and administrative begripna domstolar

bodies) involved in och administrativa

the assessment or myndigheter) som

collection of, the fastställer, uppbär

enforcement or eller indriver de

prosecution in skatter som

respect of, or the omfattas av avtalet

determination of eller handlägger åtal

appeals in relation eller besvär i fråga

to, the taxes om dessa skatter.

covered by the Dessa personer

Convention. Such eller myndigheter

persons or skall använda

authorities shall upplysningarna en-

use the information dast för sådana ända-

only for such mål. De får yppa

purposes. They may upplysningarna vid

disclose the offentliga rätte-

information in gångar eller i dom-

public court stolsavgöranden.

proceedings or in

judicial decisions. 2. Bestämmelserna i

 punkt 1 anses inte

 (2) In no case medföra skyldighet

shall the provisi- för en

ons of paragraph avtalsslutande stat

(1) be construed so att

as to impose on a

Contracting State a) vidta

the obligation: förvaltningsåtgärder

 (a) to carry out som avviker från

administrative lagstiftning och

measures at administrativ

variance with the praxis i denna av-

laws and talsslutande stat

administrative eller i den andra

practice of that or avtalsslutande

of the other staten,

Contracting State; b) lämna

 upplysningar som

 (b) to supply inte är tillgängliga

information which enligt lagstiftning

is not obtainable eller sedvanlig ad-

under the laws or ministrativ praxis

in the normal i denna

course of the ad- avtalsslutande stat

ministration of eller i den andra

that or of the avtalsslutande

other Contracting staten,

State;

 c) lämna

 (c) to supply upplysningar som

information which skulle röja

would disclose any affärshemlighet,

trade, business, industri-, handels-

industrial, eller yrkeshem-

commercial or lighet eller i

professional secret näringsverksamhet

or trade process, nyttjat förfa-

or information, the ringssätt eller

disclosure of which upplysningar,

would be contrary vilkas överlämnande

to public policy skulle strida mot

(ordre public). allmänna hänsyn

 (ordre public).

Article 27 Artikel 27

Diplomatic agents Diplomatiska

and consular företrädare och

officers konsulära tjänstemän

 Nothing in this Bestämmelserna i

Convention shall detta avtal berör

affect the fiscal inte de privilegier

privileges of vid beskattningen

diplomatic agents som enligt

or consular folkrättens allmänna

officers under the regler eller

general rules of bestämmelser i

international law särskilda

or under the överenskommelser

provisions of tillkommer

special agreements. diplomatiska företrä-

 dare eller konsulära

 tjänstemän.

CHAPTER VI KAPITEL VI

FINAL PROVISIONS SLUTBESTÄMMELSER

Article 28 Artikel 28

Entry into force Ikraftträdande

 (1) This 1. Detta avtal

Convention shall be skall ratificeras

ratified and the och

instruments of ratifikationshandlingarna

ratification shall skall utväxlas i

be exchanged at London snarast

London as soon as möjligt.

possible.

 (2) The Convention 2. Avtalet träder i

shall enter into kraft med

force upon the utväxlingen av

exchange of ratifikationshand-

instruments of lingarna och dess

ratification and bestämmelser

its provisions tillämpas:

shall have effect: a) I Gambia,

 (a) In The Gambia, beträffande in-

in respect of komstskatt och

income tax and realisationsvinst-

capital gains tax skatt, på taxeringsår

for any year of som börjar den 1

assessment beginn- januari det

ing on or after the kalenderår som följer

first day of närmast efter det då

January in the avtalet träder i

calendar year next kraft eller senare

following that in samt på följande år.

which the Con-

vention enters into b) I Sverige,

force and sub- beträffande inkomst-

sequent years. skatt, på inkomst

 (b) In Sweden, in som förvärvas den 1

respect of income januari det år som

tax, on income följer närmast efter

derived on or after det då avtalet träder

the first day of i kraft eller

January of the year senare.

next following that

of the entry into

force of the

Convention.

Article 29 Artikel 29

Termination Upphörande

 This Convention Detta avtal förblir

shall remain in i kraft till dess

force until att det uppsägs av

terminated by a en avtalsslutande

Contracting State. stat. Vardera

Either Contracting avtalsslutande

State may terminate staten kan på

the Convention, diplomatisk väg,

through diplomatic skriftligen uppsäga

channels, by giving avtalet genom

written notice of underrättelse härom

termination at minst sex månader

least six months före utgången av något

before the end of kalenderår som följer

any calendar year efter en tidrymd av

after the fem år från den dag då

expiration of a avtalet trätt i

period of five kraft. I händelse av

years from the date sådan uppsägning

of its entry into upphör avtalet att

force. In such gälla:

case, the Con-

vention shall cease a) I Gambia,

to have effect: beträffande in-

 (a) In The Gambia, komstskatt och

in respect of realisationsvinst-

income tax and skatt, på taxeringsår

capital gains tax som börjar den 1

for any year of januari det

assessment beginn- kalenderår som följer

ing on or after the närmast efter det då

first day of uppsägningen skedde

January in the eller senare.

calendar year next

following that in b) I Sverige,

which the notice of beträffande in-

termination is komstskatt, på

given. inkomst som förvärvas

 (b) In Sweden, in den 1 januari det år

respect of income som följer närmast

tax, on income efter det då

derived on or after uppsägningen skedde

the first day of eller senare.

January of the year

next following that

in which the notice

of termination is Till bekräftelse

given. härav har under-

 tecknade, därtill

 vederbörligen

In witness whereof bemyndigade, under-

the undersigned tecknat detta

being duly avtal.

authorized thereto

have signed this

Convention.

 Som skedde i London

 den 8 december

 1993, i två exemplar

 på engelska språket.

Done at London,

this eighth day of För Konungariket

December 1993, in Sverige

duplicate in the

English language. Lennart Eckerberg

For the Kingdom of För Republiken

Sweden Gambia

Lennart Eckerberg Mohammadou N. Bobb

For the Republic of

The Gambia

Mohammadou N. Bobb

 8

PROTOCOL PROTOKOLL

 At the moment of Vid

signing the undertecknandet av

Convention between avtalet mellan

the Republic of The Konungariket

Gambia and the Sverige och

Kingdom of Sweden Republiken Gambia

for the Avoidance för att undvika

of Double Taxation dubbelbeskattning

and the Prevention och förhindra

of Fiscal Evasion skatteflykt

with respect to beträffande skatter

Taxes on Income, på inkomst har

the undersigned undertecknade kom-

have agreed that mit överens om att

the following följande bestämmelser

provisions shall skall utgöra en in-

form an integral tegrerande del av

part of the avtalet.

Convention.

 If in the future Om Gambia i

The Gambia will framtiden kommer

introduce att införa

Offshore-legislation,"offshore"-lagstiftning,

the competent skall de behöriga

authorities shall myndigheterna genom

by mutual agreement ömsesidig

decide how the överenskommelse

Convention shall bestämma hur avtalet

apply to enter- skall tillämpas i

prises enjoying förhållande till

privileges accord- företag som åtnjuter

ing to that förmåner enligt den

legislation. lagstiftningen.

 Till bekräftelse

In witness whereof härav har under-

the undersigned tecknade, därtill

being duly vederbörligen bemyn-

authorized thereto digade,

have signed this undertecknat detta

Protocol. protokoll.

 Som skedde i London

Done at London, den 8 december

this eighth day of 1993, i två exemplar

December 1993, in på engelska språket.

duplicate in the

English language. För Konungariket

 Sverige

For the Kingdom of

Sweden Lennart Eckerberg

Lennart Eckerberg För Republiken

 Gambia

For the Republic of

The Gambia Mohammadou N. Bobb

Mohammadou N. Bobb

 9

3 Ärendet och dess beredning

Gambia är den minsta staten på Afrikas fastland. Landet är till ytan ungefär

lika stort som Skåne. Invånarantalet uppgår till cirka 900 000. Gambia är ett av

världens fattigaste länder. Ekonomin är dessutom mycket sårbar. Jordnötter och

jordnötsprodukter svarar för 80-90 % av exportinkomsterna. Därutöver exporteras

fisk och fiskkonserver. Turistindustrin sysselsätter cirka 7 000 personer och

står för ungefär 10 % av BNP. Viktiga importvaror är livsmedel, maskiner och

fordon, oljeprodukter samt konsumtionsvaror.

 På begäran av Gambia inleddes förhandlingar om ingående av ett

dubbelbeskattningsavtal i Stockholm i september 1992. Slutförhandlingar ägde rum

i Banjul i januari 1993.

 Avtalet undertecknades den 8 december 1993. Ett förslag till lag om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Gambia har upprättats inom

Finansdepartementet.

 Närmast under avsnitt 4 redovisas lagförslaget. Avsnitt 5 behandlar

översiktligt inkomstskattesystemet i Gambia. Avtalets innehåll presenteras i

avsnitt 6.

Lagrådet

Som framgår av 2 i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler

tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i

Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på

grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller

den överenskomna avtalstexten på engelska och en svensk översättning.

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som

är fogat till avtalet skall gälla som lag här i landet (1 ). Vidare regleras

där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till

annan skattelag (2 ). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på

grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskat-

telagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc.

föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 i förslaget

föreskrivs att då en här bosatt person förvärvar inkomst som enligt avtalet

beskattas endast i Gambia skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här,

dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige har genom progres-

sionsregeln i art. 22 (metodartikeln) punkt 2 b i där angivet fall rätt att höja

skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera

regelmässigt från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i

dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. innebär det en

minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av

regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ett

avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiell

synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i

förhållande till Gambia.

 Enligt art. 28 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikations-

handlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt

avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att

lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Gambia

5.1 Bolagsbeskattningen

5.1.1 Allmänt

Bolag som är hemmahörande ("resident") i Gambia är i allmänhet skattskyldiga där

för all inkomst som härrör från Gambia och för inkomst som överförs till eller

mottas i Gambia. Såsom hemmahörande anses bolag som är bildade och registrerade

i Gambia eller som bedriver rörelse och har sin verkliga ledning där.

Skattesatsen uppgår till 50 %. För det fall ett skatteuttag med 2 % av bolagets

omsättning medför en högre skatt utgår skatt i stället med detta belopp. Lägre

skattesatser kan under en begränsad tidsperiod komma i fråga för mindre bolag,

angående investeringsfrämjande lagstiftning se under avsnitt 5.1.4.

 Bolag som inte är hemmahörande ("non-resident") i Gambia beskattas i allmänhet

på samma sätt som där hemmahörande bolag, men skatteuttaget sker endast på

inkomst/omsättning som härrör från Gambia. Skattesatsen för filialinkomst som

uppbärs av i Gambia inte hemmahörande bolag är densamma som för där hemmahörande

bolag. Kostnader som huvudkontor har för filial är avdragsgilla med maximalt

0,25 % av den totala omsättningen i Gambia.

 Alla driftkostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Avskrivningar

("depreciation allowances") medges med procentsatser från 2 % - cirka 33 % på

maskiner/inventarier, fabriker och byggnader. Även nyanskaffningsavdrag

("initial allowance") medges. Sådant avdrag uppgår till 20 % av nettoutgifterna

anskaffningsåret för maskiner/inventarier och fabriker. För uppförande av

byggnad m.m. uppgår nyanskaffningsavdraget till 4 % av kostnaden.

 Särskilda bestämmelser gäller för viss typ av verksamhet, bl.a. beträffande

försäkringsverksamhet och gruvdrift.

 Handelsbolag utgör inte skattesubjekt utan i stället beskattas delägarna.

 Skattelagstiftningen innehåller särskilda bestämmelser mot skatteflykt.

 39

5.1.2 Utdelning, ränta och royalty m.m.

Utdelning från bolag i Gambia till bolag hemmahörande i Gambia är skattepliktig

för mottagaren av utdelningen till normal bolagsskattesats. Även utdelning som

mottas från utlandet är i regel skattepliktig i Gambia. Också sådan utdelning

beskattas efter normal bolagsskattesats. Någon källskatt liknande vår

kupongskatt utgår inte i Gambia. Skatt på utdelning som betalas till bolag som

inte är hemmahörande i Gambia tas i stället ut efter den skattesats som gäller

för bolag hemmahörande i Gambia. Om mottagaren av utdelningen är ett utländskt

bolag, innebär det angivna att skatten normalt uppgår till 50 % eller 2 % av

omsättningen i Gambia. Samma princip gäller för royalty och arvoden ("fees").

 Räntekostnader hänförliga till intäkternas förvärvande är avdragsgilla.

Räntebetalningar till bolag hemmahörande i Gambia är i regel skattepliktiga. På

ränta som betalas till bolag som inte är hemmahörande i Gambia tas en preliminär

källskatt ut med 50 %. Avräkning medges för slutlig skatt på räntan.

 Royalty som betalas av bolag hemmahörande i Gambia är avdragsgill om den är att

anse som en driftkostnad i rörelsen. Royalty som betalas till i Gambia

hemmahörande bolag behandlas som vanlig skattepliktig inkomst. Detsamma gäller

för royalty som betalas från Gambia till i Gambia icke hemmahörande bolag.

 Vad som angetts för royalty gäller även för arvoden.

5.1.3 Förluster

Förluster som inte kan utnyttjas ett år får utnyttjas under senare år ("carry

forward"). En tidsbegränsning på 6 år gäller.

5.1.4 Investeringsfrämjande lagstiftning

I likhet med många utvecklingsländer har Gambia lagstiftning som syftar till att

främja investeringar ("investment incentives"). Genom denna lagstiftning ges

viss typ av verksamhet förmånlig behandling i skattehänseende. Bestämmelserna

återfinns i "the Development Act, 1988". Bestämmelserna omfattar

utvecklingsprojekt ("development projects") inom vissa områden, såsom skogs- och

jordbruk, turism, gruvdrift och tillverkningsindustrin. För "godkänd" verksamhet

utfärdas ett särskilt tillstånd ("development certificate"). De mest omfattande

förmånerna som ges i ett development certificate är skattelättnaderna ("tax

credit certificates"). Skattelättnaderna omfattar bolagsskatt, omsättningsskatt

och tull (såvitt gäller tull endast visst typ av utrustning och vissa

produkter). Skattebefrielse medges helt eller delvis under en tid inte

överstigande 2 år. Såvitt gäller tull kan tiden dock för viss typ av utrustning

förlängas 3-5 år.

 40

5.2 Fysiska personer

Fysiska personer som är bosatta i Gambia ("resident") är precis som bolag

skattskyldiga där för all inkomst som härrör från Gambia och för inkomst som

överförs till eller mottas i Gambia. Fysiska personer som inte är bosatta i

Gambia ("non-resident"), beskattas endast för inkomst som härrör från Gambia.

 I princip är all inkomst skattepliktig. Till inkomst av anställning räknas

förutom kontant ersättning även naturaförmåner. Inkomst från anställning anses

härröra från Gambia oavsett varifrån ersättningen betalas om anställningen helt

eller delvis utövas i Gambia. Det angivna gäller dock inte om tjänsterna utförs

för en arbetsgivare som inte är hemmahörande i Gambia och den anställde vistas i

Gambia under en tidrymd understigande 183 dagar under ett år samt ersättningen

är skattepliktig i ett annat land. Bostadsförmån kan i vissa fall undantas från

beskattning. Avdrag medges för kostnader för intäkternas förvärvande.

Grundavdrag medges med D 5 000 för bosatta och även för icke bosatta som är med-

borgare i Gambia. I det lägsta inkomstskiktet (beskattningsbar inkomst till och

med D 10 000) utgår skatt med 10 %. I inkomstskiktet D 10 000-20 000 utgår skatt

med 15 %. För inkomster mellan D 20 000- 30 000 utgår skatt med 20 %. I skiktet

D 30 000-40 000 uppgår skatten till 25 %. För inkomster därutöver tas skatt ut

med 35 %. För fysiska personer som bedriver rörelse kan skatt alternativt - om

skatten därigenom blir högre - tas ut med 3 % av omsättningen.

5.3 Realisationsvinstbeskattning

Alla realisationsvinster är inte skattepliktiga men realisationsvinst vid

försäljning av fast egendom och rörelseegendom är i allmänhet skattepliktig.

Skattskyldiga är såväl bolag som fysiska personer. Skattesatsen för bolag uppgår

till 25 % av vinsten eller - om skatten i sådant fall blir högre - 10 % av

försäljningspriset. För fysiska personer gäller en motsvarande bestämmelse, men

skattesatsen är 15 % resp. 5 %.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

6.1 Bakgrund

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som

Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för

bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on

Capital", 1992). Utformningen har emellertid också påverkats av att Gambia är

ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har därför formulerats i enlighet med de

rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan

utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation

Convention between Developed and Developing Countries", 1980).

6.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna

bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall

vara tillämpligt krävs således dels att fråga är om sådan person som avses i

art. 3 punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i

art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa

bestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i fråga om personer som

enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där

på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande

omständighet samt under vissa i art. 4 punkt 1 tredje stycket angivna villkor

såvitt avser handelsbolag och dödsbon. Uttrycket inbegriper i princip endast

person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är skattskyldig i

denna stat endast för inkomst från källa i denna stat. Generellt betyder kravet

på oinskränkt skattskyldighet anspråk på ett faktiskt skatteuttag. Såsom

framgått av redogörelsen för skattesystemet i Gambia beskattas en person som är

bosatt där endast för inkomst som anses ha källa där eller för inkomst som

överförs till eller mottas i Gambia. Därför har särskilt angivits i punkt 1

andra stycket att vad avser Gambia skall uttrycket "person med hemvist i en

avtalsslutande stat" inbegripa varje person som anses bosatt där enligt

lagstiftningen i Gambia. Endast en person som avtalet tillämpas på är berättigad

till de skattenedsättningar som föreskrivs i avtalet. Ett handelsbolag i en av

de avtalsslutande staterna är med tillämpning av den angivna bestämmelsen

berättigad att erhålla nedsättning av t.ex. källskatt på utdelning i enlighet

med reglerna i art. 10 i den mån handelsbolagets inkomst är skattepliktig i

denna stat på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist

där. Det spelar ingen roll om det är handelsbolaget eller dess delägare som

utgör skattesubjekt. Har ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtalsslutande

staterna exempelvis tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist i

staten i fråga medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget

- om dess inkomster beskattas hos delägarna - rätt att erhålla de nedsättningar

av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelar av den

inkomst som uppbärs från den andra avtalsslutande staten. Det bör dock i detta

sammanhang framhållas att de förmåner som följer av bestämmelserna i avtalet i

vissa fall begränsas genom bestämmelserna i art. 23 och protokollet.

 Art. 2 punkt 1 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt 2 -

vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:s modellavtal - framgår att

avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som

efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de i

punkt 1 angivna skatterna. Det kan noteras att art. 24 (Förbud mot

diskriminering) utan hinder av bestämmelserna i denna artikel skall tillämpas på

skatter av varje slag och beskaffenhet.

6.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med OECD:s modellavtal, dock

att definitionen av "internationell trafik" (p. 1 g) har fått en i förhållande

till modellavtalet något avvikande utformning. Anledningen härtill är att

hemvistet i stället för verklig ledning valts som kriterium vid bestämmandet av

vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell

trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex.

art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3

punkt 2 intagna bestämmelsen får vi hänvisa till vad som anförts därom i

propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop.

1989/90:33 s. 42 f., jfr även prop. om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och de baltiska staterna, exempelvis mellan Sverige och Litauen, prop.

1993/94:7, s. 52 f. och 63).

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer, förutom vad avser

den redan under art. 1 kommenterade avvikelsen samt avseende bestämmelserna

rörande handelsbolag och dödsbon, med motsvarande bestämmelser i OECD:s

modellavtal. Väsentligt att förstå vid avtals tillämpning är att hemvistreglerna

i art. 4 inte har någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt

enligt intern skattelagstiftning. De reglerar endast var en person har sitt

hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hemvist-

regler saknar relevans exempelvis då det gäller att avgöra huruvida utdelning på

svenska aktier skall beläggas med kupongskatt eller - i enlighet med de nya

reglerna för utdelning på svenska aktier till personer bosatta i Sverige - vara

skattefri. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som i skatte-

hänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men

som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbelbeskattningsavtal skall

således inte beläggas med kupongskatt.

 Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den

skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och

enligt reglerna för beskattning i Gambia anses bosatt där. Vid tillämpningen av

avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den

avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt angivna avtalsbestämmelser.

En person som anses bosatt i såväl Sverige som Gambia enligt resp. stats interna

regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Gambia skall

således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt

avtalet vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här

bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

Fall av dubbel bosättning för annan person än fysisk person regleras i punkt 3.

 Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Uttrycket har i

förevarande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:s

modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkterna 3 och 6. Punkt 2

innehåller endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som

vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot

bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de uttryck

som räknas upp i punkt 2 "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv.

skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen

endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

 Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe endast

om verksamheten pågår under längre tid än 6 månader. Bestämmelsen är utformad

efter FN:s modellavtal. Motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal omfattar

inte explicit monteringsverksamhet eller övervakande verksamhet och föreskriver

dessutom en tidrymd som överstiger 12 månader för att fast driftställe skall

föreligga. Bestämmelsen i punkt 6 följer också FN:s modellavtal, dock att en

person i förevarande avtal skall anses som oberoende representant även om denne

bedriver sin verksamhet nästan uteslutande eller uteslutande för företaget i

fråga under förutsättning att avtalsvillkoren följer armslängdsprincipen. I

punkt 7 återfinns den allmänt erkända principen att förekomsten av ett

dotterbolag inte i och för sig medför att dotterbolaget utgör fast driftställe

för sitt moderbolag. I det fall t.ex. att dotterbolaget inte kan anses som

oberoende representant i den mening som avses i punkt 6 och om bolaget har och

regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i moderbolagets namn utgör

emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt moderbolag.

 Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av

anvisningarna till 53 KL. För att ett företag i Gambia skall kunna beskattas

för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet

krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet.

Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk

skattelagstiftning (jfr 2 i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

med Gambia). I de flesta fall torde när fast driftställe föreligger enligt

avtalets bestämmelser detta också föreligga enligt bestämmelserna i KL, men

inkomstuppdelningen i avtalet och intern svensk rätt överensstämmer givetvis

inte i samtliga fall (se vidare under avsnitt 6.4).

6.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för

tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket

inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk

intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker

beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss

inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. I fall en

inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art.

6-21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta

inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske

enligt dess interna beskattningsregler, men den dubbelbeskattning som uppkommer

måste i sådana fall undanröjas. Hur detta genomförs regleras i art. 22.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är

belägen. Enligt KL beskattas inkomst av fastighet i vissa fall som inkomst av

näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta

inkomst av fastighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken

fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har

fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom

som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 21 (Annan

inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att

nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som

inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas

enligt art. 12.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat. Begreppet "fast driftställe" har definierats i art. 5 och avser att

reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan

närvaro/aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall

få beskatta del av företagets rörelseinkomst.

 Om ett företag hemmahörande i Gambia bedriver rörelse i Sverige från fast

driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska

regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.

 Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och

huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället

skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med

ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (p. 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna

förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast

driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

 41

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (p. 7).

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hemvist. Detta

gäller även om företaget har fast driftställe i den andra staten. På initiativ

av Gambia har i punkt 2 tagits in en bestämmelse som reglerar inkomst genom

användning av båt eller skepp som går i trafik uteslutande på inre farvatten

eller genom användningen av luftfartyg som endast trafikerar platser inom en

stat. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten bedrivs. De

särskilda reglerna för SAS i punkt 3 innebär att avtalet endast reglerar

beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske

delägaren.

 Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna

reglerna innebär givetvis inte någon begränsning eller utvidgning av en

avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett

företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna

justeringen är avsedd att göras.

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket

"utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s

modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av art. 10.

Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist

(källstaten). Skatten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av

utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag

(med undantag för handelsbolag) som äger minst 15 % av det utbetalande bolagets

röstberättigade aktiekapital. I övriga fall får skatten inte överstiga 15 % av

utdelningens bruttobelopp (p. 2 b). Av bestämmelserna i andra stycket i punkt 2

framgår emellertid att källskatt inte alls får tas ut om utdelningen tas emot av

ett bolag i en avtalsslutande stat som äger minst 80 % av det utbetalande

bolagets aktiekapital. För svenska bolag med dotterbolag utomlands är be-

stämmelserna om begränsning av källstatens rätt att ta ut källskatt på utdelning

de centrala bestämmelserna i svenska dubbelbeskattningsavtal. Eftersom Sverige

normalt undantar utdelning från utländska dotterbolag som betalas till svenska

moderbolag från skatt i moderbolagets hand minskar varje procent i källskatt

direkt nettoavkastningen på investeringen utomlands. Mot denna bakgrund innebär

givetvis svensk avtalspolicy att utdelning från utländska dotterbolag till

svenska moderbolag helst helt skall undantas från källskatt.

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast

då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även

uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 2) och royalty (art. 12 p. 2), följer att

den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan

inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att skattelättnad

ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra

avtalsslutande staten.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig

yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

 Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommentaren till art. 10 p.

5 i OECD:s modellavtal).

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som menas med ränta framgår av punkt 5 (jfr vad som

angetts beträffande utdelning under art. 10, samma principer gäller också för

ränta). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta ränta, men skatten får i

sådant fall inte överstiga 15 % av räntans bruttobelopp. Av bestämmelsen framgår

dock att skatten inte får överstiga 5 % på ränta som betalas med anledning av

vissa kreditförsäljningar. Av punkt 3 framgår att källskatt inte alls får tas ut

i vissa fall, bl.a. då fråga är om ränta som betalas till en avtalsslutande stat

eller till centralbanken i en avtalsslutande stat. Ränta som härrör från tredje

stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den skattskyldige

har hemvist beskattas enligt art. 21 punkt 1 (Annan inkomst) endast i

hemviststaten.

 Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som avses i

punkt 6, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med

fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan

har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten

till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som

behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk

intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av

självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här

beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de

fall bosättning i Sverige enligt intern skattelagstiftning inte föreligger -

endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom

fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att

inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 1 mom. a KL och 6 1 mom.

SIL).

 Det kan noteras att punkt 9 innehåller en "mest gynnad nation-bestämmelse" av

innehåll att en lägre skattesats än den nu föreskrivna skall tillämpas i

källstaten, avseende de olika slag av räntebetalningar som enligt detta avtal

får beskattas i källstaten, om Gambia i ett framtida avtal med ett annat

OECD-land än Sverige, avtalar om en lägre skattesats än de som framgår av punkt

2.

 Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10,

samma princip gäller också för royalty) omfattar i likhet med OECD:s modellavtal

i dess nuvarande lydelse inte leasingavgifter och andra ersättningar för rätten

att nyttja lös egendom. Beträffande sådana avgifter och ersättningar skall i

stället bestämmelserna i art. 7 (Inkomst av rörelse) tillämpas. Enligt punkt 2

får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt får inte

överstiga 12,5 % av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn.

För royaltybetalningar som utgår som ersättning för nyttjandet av patent och

vissa andra liknande rättigheter (industriroyalty) är källskatten begränsad till

5 % av royaltyns bruttobelopp. Royalty som utbetalas från Sverige till person

med hemvist i Gambia får således beskattas här, men skatten får inte överstiga

12,5 resp. 5 % av royaltyns bruttobelopp.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag

för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har

verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall

fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Det kan noteras att liksom ränteartikeln innehåller denna artikel en "mest

gynnad nation-bestämmelse" (p. 7) av innehåll att lägre skattesatser än de nu

angivna skall tillämpas i källstaten om Gambia i ett framtida avtal med en annan

OECD-stat än Sverige, avtalar om lägre skattesatser än de som framgår av punkt

2.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig

något från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Vinst vid avyttring av

skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp. vinst vid

avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp

eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där personen i fråga

har hemvist. I punkt 3 har på initiativ av Gambia också intagits en bestämmelse

som reglerar vinst vid överlåtelse av båt eller skepp som går i trafik

uteslutande på inre farvatten resp. vinst vid överlåtelse av luftfartyg som

endast trafikerar platser inom en stat. Sådan vinst får beskattas i den

avtalsslutande stat där verksamheten bedrivs (jfr art. 8 p. 2). Även en

sedvanlig SAS-regel har intagits i denna punkt. I punkt 5 återfinns en be-

stämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person, som har haft

sitt hemvist i Sverige men som fått hemvist i Gambia, för realisationsvinst som

härrör från överlåtelse av andelar eller andra rättigheter i ett bolag om över-

låtelsen inträffar vid något tillfälle under de 10 år som följer närmast efter

det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige. Det kan noteras att

enligt art. 23 får Sverige beskatta all inkomst (utom utdelning) från källa i

annan stat än Gambia under förutsättning att inkomsten är undantagen från

beskattning i Gambia, oberoende av att sådan inkomst enligt någon annan

bestämmelse i avtalet är undantagen från beskattning i Sverige. Att märka är att

de avtalsslutande parterna naturligtvis är helt överens om att begreppet inkomst

i avtalet även omfattar realisationsvinst.

 42

 Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke

eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har

hemvist. Självständig yrkesutövning kan endast utövas av fysisk person varför

uttrycket fysisk person i punkt 1 endast innebär ett förtydligande i förhållande

till OECD:s modellavtal. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i

den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen i

fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som

sammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten

även beskattas i denna andra stat. Den del av inkomsten som i sådana fall får

beskattas i denna andra stat är dock begränsad till vad som är hänförligt till

den stadigvarande anordningen resp. till så stor del av inkomsten som är

hänförlig till den i denna andra stat bedrivna verksamheten.

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke samt annan verksamhet av

självständig karaktär". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om

anställning, t.ex. på läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller på

ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller

tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsutövare

bedriver, utan deras verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Huvudregeln är att

sådan inkomst beskattas endast i hemviststaten. Detta gäller t.ex. om arbetet

utförs där eller i en tredje stat. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i princip

också får beskattas i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs där.

Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de

förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i

inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om

beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik

och en sedvanlig regel angående SAS.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

 Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet

regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten

utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av

fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den

stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen

tillfaller en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller

idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Enligt punkt 3

undantas från beskattning i verksamhetsstaten dock inkomst som en artist eller

idrottsman förvärvar genom sin personliga verksamhet, om verksamheten utförs

inom ramen för ett besök som till väsentlig del finansieras av den andra

avtalsslutande staten, politisk underavdelning, lokal myndighet eller offentlig

institution i denna andra stat.

 Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersättning samt

utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådan pension som betalas av

eller från fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller dess politiska

underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete

som utförts i statens eller myndighetens tjänst omfattas dock inte av denna

artikel, utan av art. 19 punkt 2. I fråga om sådan i art. 18 behandlad

ersättning får den beskattas i den avtalsslutande stat från vilken den härrör.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande

beskattning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension

beskattas endast i källstaten (p. 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och

är medborgare i den andra staten (p. 2 b). I sådana fall sker beskattning endast

i hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig

tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden)

resp. art. 18 (Pension m.m.).

 Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21 (Annan

inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat. Dessa bestämmelser

tillämpas dock normalt inte då inkomsten är hänförlig till fast driftställe

eller stadigvarande anordning i den andra staten (p. 2). Som tidigare påpekats

är det viktigt att notera att artikelns tillämpningsområde inte är begränsat

till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan också avser inkomst

från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid

konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare punkterna 1-6 i

kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal. Viktigt att observera är också

att artikelns tillämpningsområde även omfattar inkomster av de slag som tidigare

nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av fast egendom (art. 6) och ränta (art.

11) i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i

vilken den skattskyldige har hemvist.

6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.5.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Gambia (punkt 1 a).

 Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten

taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra

staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som

enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på

inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt

sätt.

 I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal

regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt

erlagts i den andra staten, s.k. matching credit och att mottagen utdelning i

vissa fall är skattefri i Sverige i mottagande bolags hand trots att normala

krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching exempt.

Bestämmelserna återfinns i punkt 2 d och skall tillämpas under de 5 första åren

under vilket avtalet tillämpas (p. e). Efter utgången av denna tidsperiod skall

de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om de skall

tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer, om

sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med

anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas

riksdagen för godkännande.

6.5.2 Skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Gambia till

svenskt bolag

Art. 22 punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet i Sverige för

utdelning från bolag i Gambia till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till

de interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska

dotterbolag i 7 8 mom. SIL, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff. För att sådan

utdelning skall vara undantagen från svensk skatt krävs dels att vissa villkor

om äganderättsförhållanden m.m. är uppfyllda och dels att den inkomstbeskattning

som det utländska företaget underkastats är jämförlig med den inkomstbeskattning

som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett svenskt bolag. Med

"jämförlig" avses en skatt på 15 % beräknad på ett underlag enligt svenska

regler för beskattning. Vid tillämpningen av punkt 2 c anges i punkt 2 d att en

skatt om 15 % skall anses ha erlagts avseende viss verksamhet.

 För närvarande pågår ett omfattande lagstiftningsarbete rörande den svenska

företagsbeskattningen. En fråga som behandlas är beskattningen av utdelning på

utländska aktier. Lagstiftningsarbetet kan komma att medföra förändringar av den

skattemässiga behandlingen i Sverige på utdelning som mottas på utländska

aktier. Ett delbetänkande som bl.a. rör denna fråga har lämnats av 1992 års

företagsskatteutredning (SOU 1994:13).

6.6 Särskilda bestämmelser

Art. 23 innehåller en bestämmelse enligt vilken de förmåner som följer av

avtalet under vissa förutsättningar kan begränsas. Bestämmelsen har tillkommit

med anledning av att endast inkomst som anses ha sin källa i Gambia eller som

överförs till eller mottas där beskattas i Gambia. För Sveriges del tar

bestämmelsen främst sikte på det fall då en person uppbär inkomst (annan än

utdelning enligt art. 10) från källa i en annan stat än Gambia och inkomsten

enligt gambisk lagstiftning är undantagen från skatt i Gambia och också

undantagen från skatt i Sverige på grund av bestämmelserna i avtalet. Sverige

får i sådant fall ändå beskatta inkomsten enligt sin interna lagstiftning utan

hinder av detta avtal. Bestämmelsen kan belysas med följande exempel.

 En person uppbär inkomst från försäljning av en fastighet i en tredje stat.

Personen anses vid tillämpningen av detta avtal enligt reglerna i art. 4 ha

hemvist i Gambia. Eftersom inkomsten inte härrör från Gambia beskattas den inte

i Gambia om den inte överförs dit eller tas emot där. Enligt reglerna i art. 13

punkt 4 skall i detta fall inkomsten beskattas endast i Gambia, men enligt be-

stämmelsen i art. 23 får denna inkomst vid tillämpningen av detta avtal ändå

beskattas i Sverige om personen enligt svenska regler är skattskyldig för

inkomsten i Sverige. Anledningen till att art. 23 undantar utdelningsinkomst

från sin tillämpning är att Sverige inte har något anspråk på att ta ut full

kupongskatt på utdelning som är undantagen från beskattning i den andra avtals-

slutande staten för att undvika kedjebeskattning av bolagsinkomst.

 I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. Dessa regler är som tidigare omnämnts tillämpliga på skatter av

varje slag och beskaffenhet (p. 6). Detta innebär att bestämmelserna i denna

artikel kan åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdeskatt, energiskatt

etc. Syftet med skatteavtal är i första hand att eliminera eller minska de

skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster.

Bl.a. genom regler som förhindrar diskriminerande beskattning bidrar avtalen

till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de

avtalsslutande staterna. Diskrimineringsregeln i detta avtal överensstämmer i

princip med OECD:s modellavtal vilket innehåller tämligen utförliga kommentarer

till bestämmelsen. Kortfattat skall dock några av de viktigaste principerna i

artikeln redovisas. Ett vanligt missförstånd är att omfattningen av förbudet mot

diskriminering är lika vidsträckt som betydelsen av detta uttryck enligt allmänt

språkbruk. Viss typ av diskriminering eller olikabehandling är emellertid

tillåten. Att så är fallet framgår redan av punkt 1.

 I punkt 1 slås fast att diskriminering på grund av medborgarskap är förbjuden

och att medborgare i en avtalsslutande stat inte skall bli mindre fördelaktigt

behandlad än vad en medborgare i den senare staten blir under samma

förhållanden. När det gäller uttrycket "under samma förhållanden" har detta en

central betydelse och avser skattskyldig (fysisk eller juridisk person eller

annan sammanslutning) som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter

på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en i huvudsak

likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten. Om

således en utländsk medborgare hävdar att han i enlighet med bestämmelserna i

denna punkt diskriminerats skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en

jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt

oförändrade förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse

skulle ha givits en fördelaktigare skattemässig behandling än den utländske

medborgaren föreligger diskriminering enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ 1988 ref 154).

Av detta följer t.ex. att om en avtalsslutande stat gör åtskillnad mellan sina

egna medborgare beroende på om de i skattehänseende är att betrakta som bosatta

i landet eller inte, är denna stat inte skyldig att behandla medborgare i den

andra staten, vilka skattemässigt inte är att betrakta som bosatta i landet, på

samma sätt som sina egna medborgare som är skattemässigt bosatta i landet, utan

endast förpliktad att ge dem samma behandling som i landet icke bosatta egna

medborgare. Ett aktuellt exempel är att det av vissa gjordes gällande att det

stred mot diskrimineringsförbudet i skatteavtalen att bibehålla kupongskatten på

utdelning på svenska aktier till personer bosatta i utlandet, samtidigt som

skattefrihet infördes på utdelning på svenska aktier för personer bosatta i

Sverige. Som redan konstaterats är detta dock en felsyn eftersom regeln tillåter

olikabehandling mellan bosatta resp. icke bosatta personer.

 Bestämmelserna i punkt 2 tar inte sikte på diskriminering på grund av

medborgarskap utan diskriminering på grund av ett företags faktiska belägenhet.

Bestämmelsen gäller utan åtskillnad och oavsett medborgarskap alla personer med

hemvist i en avtalsslutande stat som har fast driftställe i en annan

avtalsslutande stat. Som framgår av ordalydelsen innebär det inte otillåten

diskriminering att av praktiska skäl beskatta personer som inte har hemvist men

har fast driftställe i den egna staten annorlunda än personer med hemvist där

som bedriver samma verksamhet under förutsättning att detta inte medför en

beskattning som är mindre fördelaktig för de förstnämnda än för de sistnämnda. I

enlighet med denna bestämmelse är det endast resultatet som räknas varför det är

tillåtet att anpassa sättet för beskattningen till de särskilda förhållanden

under vilka denna sker. Det innebär bl.a. att skattesatsen för ett utländskt

fast driftställe kan vara en annan än för ett inhemskt driftställe under

förutsättning att totalresultatet blir detsamma. Syftet med bestämmelsen är att

i fråga om skatter på industriell verksamhet och handel förhindra att fasta

driftställen till utländska företag diskrimineras i jämförelse med inhemska

företag inom samma verksamhetsområde. En situation där diskrimineringsförbudet

kan bli tillämpligt är när en stat beskattar överföring av vinstmedel från en

filial till bolagets hemviststat men inte beskattar motsvarande överföring från

filial till huvudkontor som sker inom den egna staten.

 Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig

behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras

- direkt eller indirekt - av person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast

avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar

beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital.

Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat

lika behandling. I RÅ 1987 ref 158 ansågs en bestämmelse motsvarande denna

medföra att realisationsvinstbeskattning enligt bestämmelserna i 2 4 mom.

nionde stycket SIL skulle underlåtas vid koncernintern överlåtelse av

organisationsaktier mellan två svenska aktiebolag trots att det gemensamma

moderbolaget var ett utländskt bolag. Regeringsrätten har nyligen i två

förhandsbesked (RÅ 1993 ref 91) behandlat diskrimineringsförbudets omfattning

såvitt avser koncernbidrag mellan svenska aktiebolag som ingår i internationella

koncerner. I det ena fallet ägde X AB samtliga andelar i det amerikanska bolaget

Y Inc. som i sin tur ägde samtliga aktier i Z AB. Frågan gällde om - mot

bakgrund av innehållet i 2 3 mom. SIL - den omständigheten att det mellan-

liggande bolaget var amerikanskt hindrade att X AB med skattemässig verkan gav Z

AB koncernbidrag. Skatterättsnämnden ansåg i sitt beslut att

diskrimineringsregelns förbud mot beskattning eller därmed sammanhängande krav

som är "av annat slag" medförde rätt att i denna situation få bidraget behandlat

enligt reglerna i 2 3 mom. SIL. Regeringsrätten delade Skatterättsnämndens

uppfattning och fastställde nämndens förhandsbesked.

 Det andra fallet gällde möjligheten att samtidigt tillämpa diskrimine-

ringsreglerna i olika dubbelbeskattningsavtal. Det tyska bolaget X AG ägde

samtliga andelar i det schweiziska bolaget A AG och mer än 90 % av andelarna i

det tyska bolaget B AG. Dessa båda bolag ägde samtliga aktier i Z AB resp. Y AB.

Frågan gällde om Z AB och Y AB med tillämpning av diskrimineringsreglerna i

Sveriges avtal med Tyskland resp. Schweiz kunde ge varandra koncernbidrag med

skattemässig verkan. Frågan besvarades nekande av Skatterättsnämnden eftersom

bestämmelserna i varje dubbelbeskattningsavtal är avsedda att tillämpas enbart

de avtalsslutande staterna emellan och inte i förhållande till en stat som inte

är avtalspart. Regeringsrätten delade Skatterättsnämndens uppfattning och

fastställde förhandsbeskedet. Skatterättsnämnden har dock i ett ärende som rörde

Sveriges avtal med de nordiska länderna ansett att förutsättningar för koncern-

bidrag förelåg på grund av att de länder som var inblandade omfattades av samma

dubbelbeskattningsavtal. Avgörandet har inte prövats av Regeringsrätten.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelserna

om utbyte av upplysningar finns i art. 26.

 I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och

konsulära tjänstemän.

6.7 Slutbestämmelser

Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Enligt art. 28 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikations-

handlingarna. Avtalet tillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas den 1 januari

det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

 Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan fem år förflutit sedan

ikraftträdandet.

 43

6.8 Protokollet

Till avtalet är fogat ett protokoll som utgör en integrerande del av avtalet. Av

protokollet framgår att om Gambia i framtiden inför någon form av

offshorelagstiftning, skall de behöriga myndigheterna genom en ömsesidig

överenskommelse bestämma hur avtalets regler skall tillämpas på företag som

åtnjuter förmåner enligt sådan lagstiftning. De avtalsslutande staterna är

överens om att i avsaknad av en sådan ömsesidig överenskommelse skall några

förmåner enligt avtalet inte ges till personer som åtnjuter speciella

skatteprivilegier enligt en sådan offshorelagstiftning.

 44

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 1994

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden B.[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Laurén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], af[REDACTED_EFTERNAMN], Dinkelspiel,
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], P.[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1993/94:154 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Gambia.

 45