Regeringens proposition

1998/99:12

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Albanien m.m.

Prop.

1998/99:12

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 1 oktober 1998

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskatt-

ningsavtal mellan Sverige och Albanien och antar en lag om detta avtal.

Det avses bli tillämpligt efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.

Vidare föreslås att uppräkningen av stater med vilka Sverige ingått

avtal för undvikande av dubbelbeskattning i 16 § 2 mom. lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt ändras. Uppräkningen har betydelse

för om delägare i utländsk juridisk person skall kunna beskattas löpande

för den utländska juridiska personens inkomster.

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut 3

2 Lagtext 4

2.1 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

 Sverige och Albanien 4

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om

 statlig inkomstskatt 42

3 Ärendet och dess beredning 44

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Albanien 44

4.1 Lagförslaget 44

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Albanien 45

4.2.1 Bolagsbeskattning 45

4.2.2 Investeringsfrämjande åtgärder 45

4.2.3 Beskattning av fysiska personer 45

4.2.4 Källskatter 46

4.3 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll 46

4.3.1 Avtalets tillämpningsområde 46

4.3.2 Definitioner m.m. 47

4.3.3 Avtalets beskattningsregler 48

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning 53

4.4.1 Allmänt 53

4.4.2 Skattebefrielse för utdelning från bolag i

 Albanien till svenskt bolag 54

4.5 Särskilda bestämmelser 54

4.6 Regler mot offshoreverksamhet m.m. 55

4.7 Slutbestämmelser 56

5 Ändring i lagen om statlig inkomstskatt 57

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 1998 59

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Albanien för undvikande av

dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Albanien,

3. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om

statlig inkomstskatt.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Albanien

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet som Sverige och Albanien undertecknade

den 26 mars 1998 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på

engelska och dess innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle före-

ligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Albanien, skall sådan inkomst

inte tas med vid taxeringen i Sverige.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas

a) i fråga om skatt på inkomst, på inkomst som förvärvas den 1 januari

närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

b) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet som taxeras andra

kalenderåret efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

 Bilaga

(Översättning)

CONVENTION BETWEEN THE

GOVERNMENT OF THE

KINGDOM OF SWEDEN AND

THE GOVERNMENT OF THE

REPUBLIC OF ALBANIA FOR

THE AVOIDANCE OF DOUBLE

TAXATION WITH RESPECT

TO TAXES ON INCOME AND

ON CAPITAL AND FOR THE

PREVENTION OF FISCAL

EVASION

The Government of the King-

dom of Sweden and the Govern-

ment of the Republic of Albania,

desiring, for the purpose of further

developing and facilitating their

economic relations, to conclude a

Convention for the avoidance of

double taxation with respect to

taxes on income and on capital and

for the prevention of fiscal eva-

sion,

have agreed as follows:

Article 1

Personal scope

This Convention shall apply to

persons who are residents of one

or both of the Contracting States.

Article 2

Taxes covered

1. The existing taxes to which the

Convention shall apply are:

a) in Albania:

(i) the tax on the profits of

juridical persons;

(ii) the taxes of small business

activities;

(iii) the individual income tax;

(iv) the tax on property;

(hereinafter referred to as

 Albanian tax );

b) in Sweden:

(i) the national income tax, in-

cluding the withholding tax

on dividends;

(ii) the income tax on non-

residents;

(iii) the income tax on non-

resident artistes and athle-

tes;

(iv) the municipal income tax;

(v) the national capital tax;

(hereinafter referred to as

 Swedish tax ).

2. The Convention shall apply

also to any identical or sub-

stantially similar taxes which are

imposed after the date of signature

of the Convention in addition to,

or in place of, the taxes referred to

in paragraph 1. The competent

authorities of the Contracting

States shall notify each other of

any significant changes which

have been made in their respective

taxation laws.

Article 3

General definitions

1. For the purposes of this Con-

vention unless the context other-

wise requires:

a) the term Albania means the

Republic of Albania, and when

used in a geographical sense

means the territory of the Republic

of Albania including territorial

waters and air space over them as

well as any area beyond the

territorial seas of the Republic of

Albania which, in accordance with

international law and the laws of

the Republic of Albania, is an area

within which the Republic of

Albania may exercise rights with

respect to the seabed and subsoil

and their natural resources;

b) the term Sweden means the

Kingdom of Sweden and, when

used in a geographical sense,

includes the national territory, the

territorial sea of Sweden as well as

other maritime areas over which

Sweden in accordance with inter-

national law exercises sovereign

rights or jurisdiction;

c) the terms a Contracting

State and the other Contracting

State mean Albania or Sweden

as the context requires;

d) the term person includes an

individual, a company and any

other body of persons;

e) the term company means

any body corporate or any entity

which is treated as a body

corporate for tax purposes;

f) the terms enterprise of a

Contracting State and enterprise

of the other Contracting State

mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a

Contracting State and an enterprise

carried on by a resident of the

other Contracting State;

g) the term national means:

(i) any individual possessing

the nationality of a Con-

tracting State;

(ii) any legal person, partner-

ship or association deriving

its status as such from the

laws in force in a Con-

tracting State;

h) the term international

traffic means any transport by a

ship or an aircraft operated by a

resident of a Contracting State,

except when the ship or aircraft is

operated solely between places in

the other Contracting State;

i) the term competent authori-

ty means:

(i) in the case of Albania, the

Minister of Finance or his

authorized representative;

(ii) in the case of Sweden, the

Minister of Finance, his

authorized representative

or the authority which is

designated as a competent

authority for the purposes

of this Convention.

2. As regards the application of

the Convention by a Contracting

State, any term not defined therein

shall, unless the context otherwise

requires, have the meaning which

it has under the law of that State

concerning the taxes to which the

Convention applies.

Article 4

Resident

1. For the purposes of this Con-

vention, the term resident of a

Contracting State means any

person who, under the laws of that

State, is liable to tax therein by

reason of his domicile, residence,

place of management or any other

criterion of a similar nature, pro-

vided, however, that:

a) this term does not include any

person who is liable to tax in that

State in respect only of income

from sources in that State; and

b) in the case of a partnership

this term applies only to the extent

that the income derived by such

partnership is subject to tax in that

State as the income of a resident,

either in its hands or in the hands

of its partners.

2. Where by reason of the pro-

visions of paragraph 1 an indivi-

dual is a resident of both Con-

tracting States, then his status shall

be determined as follows:

a) he shall be deemed to be a re-

sident of the State in which he has

a permanent home available to

him; if he has a permanent home

available to him in both States, he

shall be deemed to be a resident of

the State in which his personal and

economic relations are closer

(centre of vital interests);

b) if the State in which he has

his centre of vital interests cannot

be determined, or if he has not a

permanent home available to him

in either State, he shall be deemed

to be a resident of the State in

which he has an habitual abode;

c) if he has an habitual abode in

both States or in neither of them,

he shall be deemed to be a resident

of the State of which he is a natio-

nal;

d) if he is a national of both

States or of neither of them the

competent authorities of the Con-

tracting States shall settle the

question by mutual agreement.

3. Where by reason of the provi-

sions of paragraph 1 a person other

than an individual is a resident of

both Contracting States, then the

competent authorities of the Con-

tracting States shall seek to

determine through mutual agree-

ment the Contracting State of

which the person shall be deemed

to be a resident for the purpose of

this Convention.

Article 5

Permanent establishment

1. For the purposes of this

Convention, the term permanent

establishment means a fixed

place of business through which

the business of an enterprise is

wholly or partly carried on.

2. The term permanent estab-

lishment includes especially:

a) a place of management;

b) a branch;

c) an office;

d) a factory;

e) a workshop;

f) a mine, an oil or gas well, a

quarry or any other place of

extraction of natural resources;

g) a building site, a construction,

assembly or installation project or

supervisory activities in con-

nection therewith, but only where

such site, project or activities

continue for a period of more than

nine months, within any 12-month

period commencing or ending in

the calendar year concerned; and

h) the furnishing of services,

including consultancy services, by

an enterprise through employees

or other personnel engaged by the

enterprise for such purpose, but

only where activities of that nature

continue (for the same or a con-

nected project) within a Con-

tracting State for a period or

periods aggregating more than

nine months within any 12-month

period, commencing or ending in

the calendar year concerned.

3. Notwithstanding the pre-

ceding provisions of this Article

the term permanent establish-

ment shall be deemed not to

include:

a) the use of facilities solely for

the purpose of storage or display

of goods or merchandise belong-

ing to the enterprise;

b) the maintenance of a stock of

goods or merchandise belonging to

the enterprise solely for the pur-

pose of storage or display;

c) the maintenance of a stock of

goods or merchandise belonging to

the enterprise solely for the pur-

pose of processing by another

enterprise;

d) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of purchasing goods or

merchandise or of collecting in-

formation, for the enterprise;

e) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of carrying on, for the

enterprise, any other activity of a

preparatory or auxiliary character;

f) the maintenance of a fixed

place of business solely for any

combination of activities men-

tioned in sub-paragraphs a) to e),

provided that the overall activity

of the fixed place of business

resulting from this combination is

of a preparatory or auxiliary cha-

racter.

4. Notwithstanding the provi-

sions of paragraphs 1 and 2, where

a person other than an agent of

an independent status to whom

paragraph 5 applies is acting in a

Contracting State on behalf of an

enterprise of the other Contracting

State, that enterprise shall be

deemed to have a permanent

establishment in the first-

mentioned State in respect of any

activities which that person under-

takes for the enterprise, if such a

person has and habitually exer-

cises in that State an authority to

conclude contracts in the name of

the enterprise, unless the activities

of such person are limited to those

mentioned in paragraph 3 which, if

exercised through a fixed place of

business, would not make this

fixed place of business a per-

manent establishment under the

provisions of that paragraph.

5. An enterprise of a Contracting

State shall not be deemed to have a

permanent establishment in the

other Contracting State merely

because it carries on business in

that other State through a broker,

general commission agent or any

other agent of an independent

status, provided that such persons

are acting in the ordinary course of

their business. However, when the

activities of such an agent are

devoted wholly or almost wholly

on behalf of that enterprise, he

shall not be considered to be an

agent of an independent status

within the meaning of this

paragraph.

6. The fact that a company

which is a resident of a Con-

tracting State controls or is con-

trolled by a company which is a

resident of the other Contracting

State, or which carries on business

in that other State (whether

through a permanent establishment

or otherwise), shall not of itself

constitute either company a per-

manent establishment of the other.

Article 6

Income from immovable property

1. Income derived by a resident

of a Contracting State from

immovable property (including

income from agriculture or

forestry) situated in the other

Contracting State may be taxed in

that other State.

2. The term immovable pro-

perty shall have the meaning

which it has under the law of the

Contracting State in which the

property in question is situated.

The term shall in any case include

property accessory to immovable

property, livestock and equipment

used in agriculture and forestry,

rights to which the provisions of

general law respecting landed pro-

perty apply, buildings, usufruct of

immovable property and rights to

variable or fixed payments as con-

sideration for the working of, or

the right to work, mineral deposits,

sources and other natural re-

sources. Ships, boats and aircraft

shall not be regarded as im-

movable property.

3. The provisions of paragraph 1

shall apply to income derived from

the direct use, letting, or use in any

other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs

1 and 3 shall also apply to the

income from immovable property

of an enterprise and to income

from immovable property used for

the performance of independent

personal services.

Article 7

Business profits

1. The profits of an enterprise of

a Contracting State shall be

taxable only in that State unless

the enterprise carries on business

in the other Contracting State

through a permanent establishment

situated therein. If the enterprise

carries on business as aforesaid,

the profits of the enterprise may be

taxed in the other State but only so

much of them as is attributable to

that permanent establishment.

2. Subject to the provisions of

paragraph 3, where an enterprise

of a Contracting State carries on

business in the other Contracting

State through a permanent

establishment situated therein,

there shall in each Contracting

State be attributed to that per-

manent establishment the profits

which it might be expected to

make if it were a distinct and

separate enterprise engaged in the

same or similar activities under the

same or similar conditions and

dealing wholly independently with

the enterprise of which it is a per-

manent establishment.

3. In the determination of the

profits of a permanent establish-

ment, there shall be allowed as

deductions expenses which are in-

curred for the purposes of the

business of the permanent

establishment, including executive

and general administrative ex-

penses so incurred, whether in the

State in which the permanent

establishment is situated or else-

where.

4. Insofar as it has been

customary in a Contracting State

to determine the profits to be attri-

buted to a permanent establish-

ment on the basis of an

apportionment of the total profits

of the enterprise to its various

parts, nothing in paragraph 2 shall

preclude that Contracting State

from determining the profits to be

taxed by such an apportionment as

may be customary; the method of

apportionment adopted shall, how-

ever, be such that the result shall

be in accordance with the prin-

ciples contained in this Article.

5. No profits shall be attributed

to a permanent establishment by

reason of the mere purchase by

that permanent establishment of

goods or merchandise for the

enterprise.

6. For the purposes of the pre-

ceding paragraphs, the profits to

be attributed to the permanent

establishment shall be determined

by the same method year by year

unless there is good and sufficient

reason to the contrary.

7. Where profits include items

of income which are dealt with

separately in other Articles of this

Convention, then the provisions of

those Articles shall not be affected

by the provisions of this Article.

Article 8

International traffic

1. Profits of an enterprise of a

Contracting State from the

operation of ships or aircraft in

international traffic shall be

taxable only in that State.

2. With respect to profits

derived by the air transport

consortium Scandinavian Airlines

System (SAS) the provisions of

paragraph 1 shall apply only to

such part of the profits as

corresponds to the participation

held in that consortium by SAS

Sverige AB, the Swedish partner

of Scandinavian Airlines System

(SAS).

3. The provisions of paragraph 1

shall also apply to profits from the

participation in a pool, a joint

business or an international

operating agency.

Article 9

Associated enterprises

1. Where:

a) an enterprise of a Contracting

State participates directly or in-

directly in the management, con-

trol or capital of an enterprise of

the other Contracting State, or

b) the same persons participate

directly or indirectly in the

management, control or capital of

an enterprise of a Contracting

State and an enterprise of the other

Contracting State,

and in either case conditions are

made or imposed between the two

enterprises in their commercial or

financial relations which differ

from those which would be made

between independent enterprises,

then any profits which would have

accrued to one of the enterprises,

but, by reason of those condi-

tions, have not so accrued, may be

included in the profits of that

enterprise and taxed accordingly.

2. Where a Contracting State

includes in the profits of an

enterprise of that State and taxes

accordingly profits on which an

enterprise of the other Contracting

State has been charged to tax in

that other State and the profits so

included are profits which would

have accrued to the enterprise of

the first-mentioned State if the

conditions made between the two

enterprises had been those which

would have been made between

independent enterprises, then that

other State shall make an

appropriate adjustment to the

amount of the tax charged therein

on those profits. In determining

such adjustments, due regard shall

be had to the other provisions of

this Convention and the competent

authorities of the Contracting

States shall if necessary consult

each other.

Article 10

Dividends

1. Dividends paid by a company

which is a resident of a Con-

tracting State to a resident of the

other Contracting State may be

taxed in that other State.

2. However, such dividends may

also be taxed in the Contracting

State of which the company

paying the dividends is a resident

and according to the laws of that

State, but if the recipient is the

beneficial owner of the dividends

the tax so charged shall not

exceed:

a) 5 per cent of the gross amount

of the dividends if the beneficial

owner is a company (other than a

partnership) which holds directly

at least 25 per cent of the capital of

the company paying the dividends;

b) 15 per cent of the gross

amount of the dividends in all

other cases.

The competent authorities of the

Contracting States may by mutual

agreement settle the mode of

application of these limitations.

 This paragraph shall not affect

the taxation of the company in

respect of the profits out of which

the dividends are paid.

3. The term dividends as used

in this Article means income from

shares of any kind, or other rights

not being debt-claims, partici-

pating in profits, as well as income

from other corporate rights which

is subjected to the same taxation

treatment as income from shares

by the laws of the State of which

the company making the distribu-

tion is a resident.

4. The provisions of paragraphs

1 and 2 shall not apply if the

beneficial owner of the dividends,

being a resident of a Contracting

State, carries on business in the

other Contracting State of which

the company paying the dividends

is a resident, through a permanent

establishment situated therein, or

performs in that other State inde-

pendent personal services from a

fixed base situated therein, and the

holding in respect of which the

dividends are paid is effectively

connected with such permanent

establishment or fixed base. In

such case, the provisions of Article

7 or Article 14, as the case may be,

shall apply.

5. Where a company which is a

resident of a Contracting State

derives profits or income from the

other Contracting State, that other

State may not impose any tax on

the dividends paid by the com-

pany, except insofar as such divi-

dends are paid to a resident of that

other State or insofar as the

holding in respect of which the

dividends are paid is effectively

connected with a permanent

establishment or a fixed base

situated in that other State, nor

subject the company s undistri-

buted profits to a tax on the

company s undistributed profits,

even if the dividends paid or the

undistributed profits consist

wholly or partly of profits or

income arising in such other State.

Article 11

Interest

1. Interest arising in a Con-

tracting State and paid to a resi-

dent of the other Contracting State

may be taxed in that other State.

2. However, such interest may

also be taxed in the Contracting

State in which it arises and

according to the laws of that State,

but, if the recipient is the bene-

ficial owner of the interest the tax

so charged shall not exceed 5 per

cent of the gross amount of the

interest.

The competent authorities of the

Contracting States may by mutual

agreement settle the mode of

application of this limitation.

3. The term interest as used in

this Article means income from

debt-claims of every kind, whether

or not secured by mortgage, and

whether or not carrying a right to

participate in the debtor s profits,

and in particular, income from

government securities and income

from bonds or debentures, in-

cluding premiums and prizes

attaching to such securities, bonds

or debentures. Penalty charges for

late payment shall not be regarded

as interest for the purpose of this

Article.

4. The provisions of paragraphs

1 and 2 shall not apply if the

beneficial owner of the interest,

being a resident of a Contracting

State, carries on business in the

other Contracting State in which

the interest arises, through a

permanent establishment situated

therein, or performs in that other

State independent personal servi-

ces from a fixed base situated

therein, and the debt-claim in

respect of which the interest is

paid is effectively connected with

such permanent establishment or

fixed base. In such cases the

provisions of Article 7 or Article

14, as the case may be, shall apply.

5. Interest shall be deemed to

arise in a Contracting State when

the payer is that State itself, a

political subdivision, a local

authority or a resident of that

State. Where, however, the person

paying the interest, whether he is a

resident of a Contracting State or

not, has in a Contracting State a

permanent establishment or a fixed

base in connection with which the

indebtedness on which the interest

is paid was incurred and such

interest is borne by such perma-

nent establishment or fixed base,

then such interest shall be deemed

to arise in the State in which the

permanent establishment or fixed

base is situated.

6. Where by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the interest,

having regard to the debt-claim for

which it is paid, exceeds the

amount which would have been

agreed upon by the payer and the

beneficial owner in the absence of

such relationship, the provisions of

this Article shall apply only to the

last-mentioned amount. In such

case, the excess part of the

payments shall remain taxable

according to the laws of each

Contracting State, due regard

being had to the other provisions

of this Convention.

Article 12

Royalties

1. Royalties arising in a Con-

tracting State and paid to a resi-

dent of the other Contracting State

may be taxed in that other State.

2. However, such royalties may

also be taxed in the Contracting

State in which they arise and

according to the laws of that State,

but if the recipient is the beneficial

owner of the royalties, the tax so

charged shall not exceed 5 per cent

of the gross amount of the

royalties.

The competent authorities of the

Contracting States may by mutual

agreement settle the mode of

application of this limitation.

3. The term royalties as used

in this Article means payments of

any kind received as a considera-

tion for the use of, or the right to

use, any copyright of literary,

artistic or scientific work including

cinematograph films and films or

tapes for radio or television broad-

casting, any patent, trade mark,

design or model, plan, secret

formula or process, or for

information concerning industrial,

commercial or scientific experi-

ence.

4. The provisions of paragraphs

1 and 2 shall not apply if the

beneficial owner of the royalties,

being a resident of a Contracting

State, carries on business in the

other Contracting State in which

the royalties arise, through a per-

manent establishment situated

therein, or performs in that other

State independent personal servi-

ces from a fixed base situated

therein, and the right or property

in respect of which the royalties

are paid is effectively connected

with such permanent establish-

ment or fixed base. In such cases

the provisions of Article 7 or

Article 14, as the case may be,

shall apply.

5. Royalties shall be deemed to

arise in a Contracting State when

the payer is that State itself, a poli-

tical subdivision, a local authority

or a resident of that State. Where,

however, the person paying the

royalties, whether he is a resident

of a Contracting State or not, has

in a Contracting State a permanent

establishment or a fixed base in

connection with which the liability

to pay the royalties was incurred,

and such royalties are borne by

such permanent establishment or

fixed base, then such royalties

shall be deemed to arise in the

State in which the permanent

establishment or fixed base is

situated.

6. Where by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the royal-

ties, having regard to the use, right

or information for which they are

paid, exceeds the amount which

would have been agreed upon by

the payer and the beneficial owner

in the absence of such relationship,

the provisions of this Article shall

apply only to the last-mentioned

amount. In such case, the excess

part of the payments shall remain

taxable according to the laws of

each Contracting State, due regard

being had to the other provisions

of this Convention.

Article 13

Capital gains

1. Gains derived by a resident of

a Contracting State from the

alienation of immovable property,

referred to in Article 6 and situated

in the other Contracting State, or

from alienation of shares in a com-

pany the assets of which consist

principally of such property, may

be taxed in that other State.

2. Gains from the alienation of

movable property forming part of

the business property of a perma-

nent establishment which an

enterprise of a Contracting State

has in the other Contracting State

or of movable property pertaining

to a fixed base available to a resi-

dent of a Contracting State in the

other Contracting State for the

purpose of performing inde-

pendent personal services, in-

cluding such gains from the

alienation of such a permanent

establishment (alone or with the

whole enterprise) or of such fixed

base, may be taxed in that other

State.

3. Gains of an enterprise of a

Contracting State from the alie-

nation of ships or aircraft operated

in international traffic or movable

property pertaining to the opera-

tion of such ships or aircraft shall

be taxable only in that Contracting

State.

With respect to gains derived by

the air transport consortium

Scandinavian Airlines System

(SAS), the provisions of this

paragraph shall apply only to such

portion of the gains as corresponds

to the participation held in that

consortium by SAS Sverige AB,

the Swedish partner of Scandi-

navian Airlines System (SAS).

4. Gains from the alienation of

any property other than that

referred to in paragraphs 1, 2 and 3

shall be taxable only in the Con-

tracting State of which the alie-

nator is a resident.

5. Notwithstanding the provi-

sions of paragraph 4, gains from

the alienation of shares or other

corporate rights derived by an

individual who has been a resident

of a Contracting State and who has

become a resident of the other

Contracting State, may be taxed in

the first-mentioned State if the

alienation of the shares or other

corporate rights occur at any time

during the ten years next following

the date on which the individual

has ceased to be a resident of the

first-mentioned State.

Article 14

Independent personal services

1. Income derived by an indi-

vidual who is a resident of a Con-

tracting State in respect of pro-

fessional or other similar services

of an independent character shall

be taxable only in that State except

in the following circumstances,

when such income may also be

taxed in the other Contracting

State:

a) if he has a fixed base regular-

ly available to him in the other

Contracting State for the purpose

of performing his activities; in that

case, only so much of the income

as is attributable to that fixed base

may be taxed in that other State; or

b) if his stay in the other Con-

tracting State is for a period or

periods amounting to or exceeding

in the aggregate 183 days in any

12-month period commencing or

ending in the calendar year

concerned; in that case, only so

much of the income as is derived

from his activities performed in

that other State may be taxed in

that other State.

2. The term professional servi-

ces includes especially inde-

pendent scientific, literary, artistic,

educational or teaching activities

as well as the independent activi-

ties of physicians, dentists, law-

yers, engineers, architects and

accountants.

Article 15

Dependent personal services

1. Subject to the provisions of

Articles 16, 18, 19 and 20,

salaries, wages and other similar

remuneration derived by a resident

of a Contracting State in respect of

an employment shall be taxable

only in that State unless the

employment is exercised in the

other Contracting State. If the

employment is so exercised, such

remuneration as is derived there-

from may be taxed in that other

State.

2. Notwithstanding the provi-

sions of paragraph 1, remuneration

derived by a resident of a Con-

tracting State in respect of an

employment exercised in the other

Contracting State shall be taxable

only in the first-mentioned State if

all the following conditions are

met:

a) the recipient is present in the

other State for a period or periods

not exceeding in the aggregate 183

days in any 12-month period com-

mencing or ending in the calendar

year concerned;

b) the remuneration is paid by,

or on behalf of, an employer who

is not a resident of the other State;

and

c) the remuneration is not borne

by a permanent establishment or a

fixed base which the employer has

in the other State.

3. Notwithstanding the pre-

ceding provisions of this Article,

remuneration derived in respect of

an employment exercised aboard a

ship or aircraft operated in inter-

national traffic by an enterprise of

a Contracting State may be taxed

in that State. Where a resident of

Sweden derives remuneration in

respect of an employment exer-

cised aboard an aircraft operated in

international traffic by the air

transport consortium Scandinavian

Airlines System (SAS), such

remuneration shall be taxable only

in Sweden.

Article 16

Directors fees

Directors fees and other similar

payments derived by a resident of

a Contracting State in his capacity

as a member of the board of

directors or any similar organ of a

company which is a resident of the

other Contracting State may be

taxed in that other State.

Article 17

Artistes and sportsmen

1. Notwithstanding the provi-

sions of Articles 14 and 15,

income derived by a resident of a

Contracting State as an entertainer,

such as a theatre, motion picture,

radio or television artiste, or a

musician, or as a sportsman, from

his personal activities as such

exercised in the other Contracting

State, may be taxed in that other

State.

2. Where income in respect of

personal activities exercised by an

entertainer or a sportsman in his

capacity as such accrues not to the

entertainer or sportsman himself

but to another person, that income

may, notwithstanding the provi-

sions of Articles 7, 14 and 15, be

taxed in the Contracting State in

which the activities of the enter-

tainer or sportsman are exercised.

Article 18

Pensions, annuities and similar

payments

1. Pensions and other similar re-

muneration, disbursements under

the Social Security legislation and

annuities arising in a Contracting

State and paid to a resident of the

other Contracting State may be

taxed in the first-mentioned Con-

tracting State.

2. The term annuity means a

stated sum payable periodically at

stated times during life or during a

specified or ascertainable period of

time under an obligation to make

the payments in return for ade-

quate and full consideration in

money or money s worth.

Article 19

Government services

1. a) Remuneration, other than a

pension, paid by a Contracting

State or a political subdivision or a

local authority thereof to an indi-

vidual in respect of services

rendered to that State or subdivi-

sion or authority shall be taxable

only in that State.

b) However, such remuneration

shall be taxable only in the other

Contracting State if the services

are rendered in that State and the

individual is a resident of that

State who:

(i) is a national of that State;

or

(ii) did not become a resident

of that State solely for the

purpose of rendering the

services.

2. The provisions of Articles 15

and 16 shall apply to remuneration

in respect of services rendered in

connection with a business carried

on by a Contracting State or a poli-

tical subdivision or a local authori-

ty thereof.

Article 20

Students and apprentices

1. Where a student or business

apprentice who is or was im-

mediately before visiting a Con-

tracting State a resident of the

other Contracting State and who is

present in the first-mentioned State

solely for the purpose of his edu-

cation or training, any payments

received for the purpose of his

maintenance, education or training

shall not be taxed in that State,

provided that such payments arise

from sources outside that State.

2. In respect of grants, scholar-

ships and remuneration from

employment not covered by para-

graph 1, a student or business

apprentice described in paragraph

1 shall, in addition, be entitled

during such education or training

to the same exemptions, reliefs or

reductions in respect of taxes

available to students or business

apprentices who are residents of

the State which he is visiting,

provided that such student or

business apprentice is present in

that State for a period exceeding

twelve consecutive months.

Article 21

Other income

1. Items of income of a resident

of a Contracting State, wherever

arising, not dealt with in the fore-

going Articles of this Convention

shall be taxable only in that State.

2. The provisions of paragraph 1

shall not apply to income, other

than income from immovable pro-

perty as defined in paragraph 2 of

Article 6, if the recipient of such

income, being a resident of a Con-

tracting State, carries on business

in the other Contracting State

through a permanent establishment

situated therein, or performs in

that other State independent per-

sonal services from a fixed base

situated therein, and the right or

property in respect of which the

income is paid is effectively

connected with such permanent

establishment or fixed base. In

such case the provisions of Article

7 or Article 14, as the case may be,

shall apply.

3. Notwithstanding the provi-

sions of paragraphs 1 and 2, items

of income of a resident of a Con-

tracting State not dealt with in the

foregoing Articles of this Con-

vention and arising in the other

Contracting State may also be

taxed in that other State.

Article 22

Capital

1. Capital represented by im-

movable property referred to in

Article 6, owned by a resident of a

Contracting State and situated in

the other Contracting State, may

be taxed in that other State.

2. Capital represented by mov-

able property forming part of the

business property of a permanent

establishment which an enterprise

of a Contracting State has in the

other Contracting State or by

movable property pertaining to a

fixed base available to a resident

of a Contracting State in the other

Contracting State for the purpose

of performing independent perso-

nal services, may be taxed in that

other State.

3. Capital owned by an enter-

prise of a Contracting State and

represented by ships and aircraft

operated in international traffic,

and by movable property per-

taining to the operation of such

ships and aircraft, shall be taxable

only in that State.

With respect to capital owned

by the air transport consortium

Scandinavian Airlines System

(SAS) this provision shall apply

only to such part of the capital as

corresponds to the participation

held in that consortium by SAS

Sverige AB, the Swedish partner

of SAS.

Article 23

Elimination of double taxation

Double taxation shall be elimi-

nated as follows:

1. In the case of Albania:

a) Where a resident of Albania

derives income or owns capital

which, in accordance with the

provisions of this Convention may

be taxed in Sweden, Albania shall

allow as a deduction from Alba-

nian tax on the income of that

resident an amount equal to the

income tax paid in Sweden, and as

a deduction from Albanian tax on

the capital of that resident, an

amount equal to the capital tax

paid in Sweden.

Such deduction shall not, how-

ever, exceed that part of the

Albanian tax as computed before

the deduction is given, which is

attributable, as the case may be, to

the income or the capital which

may be taxed in Sweden.

b) Where in accordance with

any provision of the Convention

income derived or capital owned

by a resident of Albania is exempt

from tax in Albania, Albania may

nevertheless, in calculating the

amount of tax on the remaining

income or capital of such resident,

take into account the exempted

income or capital.

2. In the case of Sweden:

a) Where a resident of Sweden

derives income which under the

laws of Albania and in accordance

with the provisions of this Con-

vention may be taxed in Albania,

Sweden shall allow subject to

the provisions of the law of

Sweden concerning credit for

foreign tax (as it may be amended

from time to time without

changing the general principle

hereof) as a deduction from the

tax on such income, an amount

equal to the Albanian tax paid in

respect of such income.

b) Where a resident of Sweden

derives income which under the

laws of Albania and in accordance

with the provisions of this

Convention, shall be taxable only

in Albania, Sweden may, when

determining the graduated rate of

Swedish tax, take into account the

income which shall be taxable

only in Albania.

c) Notwithstanding the provi-

sions of sub-paragraph a) of this

paragraph, dividends paid by a

company which is a resident of

Albania to a company which is a

resident of Sweden shall be

exempt from Swedish tax

according to the provisions of

Swedish law governing the

exemption of tax on dividends

paid to Swedish companies by

subsidiaries abroad.

d) For the purpose of sub-para-

graph a) of this paragraph, the

term Albanian tax paid shall be

deemed to include the tax of

Albania which would have been

paid but for any time-limited

exemption or reduction of tax

granted under incentive provisions

contained in the laws of Albania

designed to promote economic

development to the extent that

such exemption or reduction is

granted for profits from pro-

duction, industrial or manu-

facturing activities, as well as from

agriculture, forestry, fishing and

tourism (including restaurants and

hotels), provided that the activities

have been carried out within

Albania. For the purposes of sub-

paragraph c) of this paragraph a

tax of 15 per cent calculated on a

Swedish tax base shall be con-

sidered to have been paid for such

activities, under those conditions

mentioned in the previous sen-

tence.

e) The provisions of sub-para-

graph d) shall apply for the first

ten years during which this Con-

vention is effective. This period

may be extended by mutual agree-

ment between the competent

authorities.

f) Where a resident of Sweden

owns capital which, under the laws

of Albania and in accordance with

the provisions of this Convention,

may be taxed in Albania, Sweden

shall allow as a deduction from the

tax on such capital an amount

equal to the capital tax paid in

Albania in respect of such capital.

Such deduction shall not, however,

exceed that part of the Swedish

capital tax as computed before the

deduction is given, which is

attributable to the capital which

may be taxed in Albania.

Article 24

Non-discrimination

1. Nationals of a Contracting

State shall not be subjected in the

other Contracting State to any

taxation or any requirement con-

nected therewith, which is other or

more burdensome than the

taxation and connected require-

ments to which nationals of that

other State in the same circum-

stances are or may be subjected.

This provision shall, notwith-

standing the provisions of Article

1, also apply to persons who are

not residents of one or both of the

Contracting States.

2. The taxation on a permanent

establishment which an enterprise

of a Contracting State has in the

other Contracting State shall not

be less favourably levied in that

other State than the taxation levied

on enterprises of that other State

carrying on the same activities.

This provision shall not be con-

strued as obliging a Contracting

State to grant to residents of the

other Contracting State any per-

sonal allowances, reliefs and

reductions for taxation purposes

on account of civil status or family

responsibilities which it grants to

its own residents.

3. Except where the provisions

of paragraph 1 of Article 9, para-

graph 6 of Article 11, or paragraph

6 of Article 12, apply, interest,

royalties and other disbursements

paid by an enterprise of a

Contracting State to a resident of

the other Contracting State shall,

for the purpose of determining the

taxable profits of such enterprise,

be deductible under the same

conditions as if they had been paid

to a resident of the first-mentioned

State. Similarly, any debts of an

enterprise of a Contracting State to

a resident of the other Contracting

State shall, for the purpose of

determining the taxable capital of

such enterprise, be deductible

under the same conditions as if

they had been contracted to a

resident of the first-mentioned

State.

4. Enterprises of a Contracting

State, the capital of which is

wholly or partly owned or

controlled, directly or indirectly,

by one or more residents of the

other Contracting State, shall not

be subjected in the first-mentioned

State to any taxation or any

requirement connected therewith

which is other or more burden-

some than the taxation and con-

nected requirements to which

other similar enterprises of the

first-mentioned State are or may

be subjected.

5. The provisions of this Article

shall, notwithstanding the provi-

sions of Article 2, apply to taxes of

every kind and description. How-

ever, this paragraph does not apply

to fees and other similar payments.

Article 25

Mutual agreement procedure

1. Where a person considers that

the actions of one or both of the

Contracting States result or will

result for him in taxation not in

accordance with the provisions of

this Convention, he may,

irrespective of the remedies pro-

vided by the domestic law of those

States, present his case to the

competent authority of the Con-

tracting State of which he is a

resident or, if his case comes

under paragraph 1 of Article 24, to

that of the Contracting States of

which he is a national. The case

must be presented within three

years from the first notification of

the action resulting in taxation not

in accordance with the provisions

of the Convention.

2. The competent authority shall

endeavour, if the objection appears

to it to be justified and if it is not

itself able to arrive at a satisfactory

solution, to resolve the case by

mutual agreement with the

competent authority of the other

Contracting State, with a view to

the avoidance of taxation which is

not in accordance with the Con-

vention. Any agreement reached

shall be implemented notwith-

standing any time limits in the

domestic law of the Contracting

States.

3. The competent authorities of

the Contracting States shall

endeavour to resolve by mutual

agreement any difficulties or

doubts arising as to the inter-

pretation or application of the

Convention. They may also con-

sult together for the elimination of

double taxation in cases not pro-

vided for in the Convention.

4. The competent authorities of

the Contracting States may com-

municate with each other directly

for the purpose of reaching an

agreement in the sense of the pre-

ceding paragraphs.

Article 26

Exchange of information

1. The competent authorities of

the Contracting States shall ex-

change such information as is

necessary for carrying out the

provisions of this Convention or of

the domestic laws of the Con-

tracting States concerning taxes

covered by the Convention insofar

as the taxation thereunder is not

contrary to the Convention. The

exchange of information is not

restricted by Article 1. Any in-

formation received by a Con-

tracting State shall be treated as

secret in the same manner as

information obtained under the

domestic laws of that State and

shall be disclosed only to persons

or authorities (including courts and

administrative bodies) involved in

the assessment or collection of, the

enforcement or prosecution in

respect of, or the determination of

appeals in relation to, the taxes

covered by the Convention. Such

persons or authorities shall use the

information only for such pur-

poses. They may disclose the in-

formation in public court pro-

ceedings or in judicial decisions.

2. In no case shall the provisions

of paragraph 1 be construed so as

to impose on a Contracting State

the obligation:

a) to carry out administrative

measures at variance with the laws

and administrative practice of that

or of the other Contracting State;

b) to supply information which

is not obtainable under the laws or

in the normal course of the admi-

nistration of that or of the other

Contracting State;

c) to supply information which

would disclose any trade, business,

industrial, commercial or pro-

fessional secret or trade process, or

information, the disclosure of

which would be contrary to public

policy (ordre public).

Article 27

Diplomatic agents and consular

officers

Nothing in this Convention shall

affect the fiscal privileges of

diplomatic agents and consular

officers under the general rules of

international law or under the

provisions of special agreements.

Article 28

Limitations on benefits

Notwithstanding any provisions

of this Convention, where:

a) a company that is a resident

of a Contracting State derives its

income primarily from other

States:

(i) from activities such as

banking, shipping, financ-

ing or insurance or

(ii) from being the head-

quarters, co-ordination

centre or similar entity

providing administrative

services or other support to

a group of companies

which carry on business

primarily in other States;

and

b) except for the application of

the method of elimination of

double taxation normally applied

by that State, such income would

bear a significantly lower tax

under the laws of that State than

income from similar activities

carried out within that State or

from being the headquarters, co-

ordination centre or similar entity

providing administrative services

or other support to a group of

companies which carry on

business in that State, as the case

may be,

the provisions of this Convention

conferring an exemption or re-

duction of tax shall not apply to

the income of such company and

to the dividends paid by such

company.

Article 29

Entry into force

1. This Convention shall be rati-

fied in both Contracting States,

and the instruments of ratification

shall be exchanged at Tirana as

soon as possible.

2. The Convention shall enter

into force upon the exchange of

instruments of ratification and its

provisions shall have effect in

respect of income derived or of

capital owned on or after the first

day of January of the calendar year

following that of the entry into

force of the Convention.

Article 30

Termination

This Convention shall remain in

force until terminated by a

Contracting State. Either Con-

tracting State may terminate the

Convention by giving written

notice of termination, through

diplomatic channels, at least six

months before the end of any

calendar year. In such event, the

Convention shall cease to have

effect in respect of income derived

or on capital owned on or after the

first day of January of the calendar

year next following that in which

the notice of termination is given.

IN WITNESS WHEREOF, the

undersigned, being duly authori-

zed thereto, have signed this Con-

vention.

Done in duplicate at Stockholm

this 26 day of March, 1998 in the

English language.

For the Government of

the Kingdom of Sweden

Lena Hjelm-Wallén

For the Government of

the Republic of Albania

Paskal Milo

AVTAL MELLAN

KONUNGARIKET SVERIGES

REGERING OCH REPUBLIKEN

ALBANIENS

REGERING FÖR

UNDVIKANDE AV

DUBBELBESKATTNING OCH

FÖRHINDRANDE AV

SKATTEFLYKT

BETRÄFFANDE SKATTER PÅ

INKOMST OCH PÅ

FÖRMÖGENHET

Konungariket Sveriges regering

och Republiken Albaniens

regering som, i syfte att ytterligare

utveckla och främja sina ekono-

miska relationer, önskar ingå ett

avtal för undvikande av dubbel-

beskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på

inkomst och på förmögenhet,

har kommit överens om följande:

Artikel 1

Personer på vilka avtalet tillämpas

Detta avtal tillämpas på personer

som har hemvist i en avtalsslu-

tande stat eller i båda avtalsslu-

tande staterna.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. De för närvarande utgående

skatter på vilka detta avtal tilläm-

pas är:

a) i Albanien:

1) skatten på juridiska perso-

ners vinst,

2) skatten på mindre affärs-

verksamheter,

3) inkomstskatten för fysiska

personer, och

4) skatten på förmögenhet,

(i det följande benämnda

 albansk skatt ),

b) i Sverige:

1) den statliga inkomst-

skatten, kupongskatten däri

inbegripen,

2) den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bo-

satta,

3) den särskilda inkomst-

skatten för utomlands bo-

satta artister m.fl.,

4) den kommunala inkomst-

skatten, och

5) den statliga förmögenhets-

skatten,

(i det följande benämnda

 svensk skatt ).

2. Avtalet tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter underteck-

nandet av avtalet påförs vid sidan

av eller i stället för de skatter som

anges i punkt 1. De behöriga

myndigheterna i de avtalsslutande

staterna skall meddela varandra de

väsentliga ändringar som vidtagits

i respektive skattelagstiftning.

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget för-

anleder annat, har vid tillämp-

ningen av detta avtal följande ut-

tryck nedan angiven betydelse:

a) Albanien avser Republiken

Albanien och avser när uttrycket

används i geografisk betydelse,

Republiken Albaniens territorium

samt territorialvattnet och luft-

rummet ovanför såväl som varje

område utanför Republiken Alba-

niens territorialvatten över vilka

Republiken Albanien i överens-

stämmelse med folkrättens regler

och Republiken Albaniens lagar

äger utöva rättigheter med

avseende på havsbottnen och dess

underlag samt deras naturtill-

gångar;

b) Sverige avser Konungariket

Sverige och innefattar, när ut-

trycket används i geografisk bety-

delse, Sveriges territorium,

Sveriges territorialvatten och and-

ra havsområden över vilka

Sverige, i överensstämmelse med

folkrättens regler, utövar suveräna

rättigheter eller jurisdiktion;

c) en avtalsslutande stat och

 den andra avtalsslutande staten

avser Albanien och Sverige, bero-

ende på sammanhanget;

d) person inbegriper fysisk

person, bolag och annan person-

sammanslutning;

e) bolag avser juridisk person

eller annan som vid beskattningen

behandlas som juridisk person;

f) företag i en avtalsslutande

stat och företag i den andra

avtalsslutande staten avser före-

tag som bedrivs av person med

hemvist i en avtalsslutande stat

respektive företag som bedrivs av

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten;

g) medborgare avser:

1) fysisk person som har med-

borgarskap i en avtalsslu-

tande stat,

2) juridisk person, handels-

bolag eller annan samman-

slutning som bildats enligt

den lagstiftning som gäller

i en avtalsslutande stat;

h) internationell trafik avser

transport med skepp eller luft-

fartyg som används av företag i en

avtalsslutande stat utom då

skeppet eller luftfartyget används

uteslutande mellan platser i den

andra avtalsslutande staten;

i) behörig myndighet avser:

1) i Albanien, finansministern

eller dennes befullmäkti-

gade ombud,

2) i Sverige, finansministern,

dennes befullmäktigade

ombud eller den myndighet

åt vilken uppdras att vara

behörig myndighet vid

tillämpningen av detta

avtal.

2. Då en avtalsslutande stat

tillämpar avtalet anses, såvida inte

sammanhanget föranleder annat,

varje uttryck som inte definierats i

avtalet, ha den betydelse som

uttrycket har enligt den statens

lagstiftning i fråga om sådana

skatter på vilka avtalet tillämpas.

Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta

avtal avser uttrycket person med

hemvist i en avtalsslutande stat

person som enligt lagstiftningen i

denna stat är skattskyldig där på

grund av domicil, bosättning, plats

för företagsledning eller annan lik-

nande omständighet.

a) Uttrycket inbegriper emeller-

tid inte person som är skattskyldig

i denna stat endast för inkomst

från källa i denna stat.

b) Beträffande inkomst som för-

värvas av handelsbolag, inbegriper

uttrycket sådan person endast till

den del dess inkomst beskattas i

denna stat på samma sätt som

inkomst som förvärvas av person

med hemvist där, antingen hos

handelsbolaget eller hos dess

delägare.

2. Då på grund av bestämmel-

serna i punkt 1 fysisk person har

hemvist i båda avtalsslutande sta-

terna, bestäms hans hemvist på

följande sätt:

a) han anses ha hemvist i den

stat där han har en bostad som

stadigvarande står till hans för-

fogande. Om han har en sådan

bostad i båda staterna, anses han

ha hemvist i den stat med vilken

hans personliga och ekonomiska

förbindelser är starkast (centrum

för levnadsintressena);

b) om det inte kan avgöras i

vilken stat han har centrum för

sina levnadsintressen eller om han

inte i någondera staten har en bo-

stad som stadigvarande står till

hans förfogande, anses han ha

hemvist i den stat där han stadig-

varande vistas;

c) om han stadigvarande vistas i

båda staterna eller om han inte

vistas stadigvarande i någon av

dem, anses han ha hemvist i den

stat där han är medborgare;

d) om han är medborgare i båda

staterna eller om han inte är med-

borgare i någon av dem, skall de

behöriga myndigheterna i de av-

talsslutande staterna avgöra frågan

genom ömsesidig överenskommel-

se.

3. Då på grund av bestämmel-

serna i punkt 1 annan person än

fysisk person har hemvist i båda

avtalsslutande staterna, skall de

behöriga myndigheterna genom

ömsesidig överenskommelse söka

avgöra i vilken avtalsslutande stat

denne person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av detta

avtal.

Artikel 5

Fast driftställe

1. Vid tillämpningen av detta

avtal avser uttrycket fast drift-

ställe en stadigvarande plats för

affärsverksamhet, från vilken ett

företags verksamhet helt eller del-

vis bedrivs.

2. Uttrycket fast driftställe

innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) fabrik,

e) verkstad,

f) gruva, olje- eller gaskälla,

stenbrott eller annan plats för

utvinning av naturtillgångar,

g) plats för byggnads-, anlägg-

nings-, installations- eller monte-

ringsverksamhet eller verksamhet

som består av övervakning i an-

slutning därtill, men endast om

verksamheten pågår under en tids-

period som överstiger nio månader

under en tolvmånadersperiod som

börjar eller slutar under kalender-

året i fråga, och

h) tillhandahållandet av tjänster,

inklusive konsulttjänster, av ett

företag genom anställda eller

annan personal som anlitats av

företaget för sådant ändamål, men

endast om verksamheten pågår

(såvitt avser samma eller

sammanhängande projekt) inom en

avtalsslutande stat under en tids-

period eller tidsperioder som

sammanlagt överstiger nio måna-

der under en tolvmånadersperiod

som börjar eller slutar under

kalenderåret i fråga.

3. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel anses

uttrycket fast driftställe inte

innefatta:

a) användningen av anordningar

uteslutande för lagring eller

utställning av företaget tillhöriga

varor,

b) innehavet av ett företaget till-

hörigt varulager uteslutande för

lagring eller utställning,

c) innehavet av ett företaget till-

hörigt varulager uteslutande för

bearbetning eller förädling genom

annat företags försorg,

d) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för inköp av varor eller

inhämtande av upplysningar för

företaget,

e) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för att för företaget bedriva

annan verksamhet av förberedande

eller biträdande art,

f) innehavet av en stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för att kombinera verksam-

heter som anges i punkterna a e,

under förutsättning att hela verk-

samheten som bedrivs från den

stadigvarande platsen för affärs-

verksamhet på grund av denna

kombination är av förberedande

eller biträdande art.

4. Om en person som inte är

sådan oberoende representant på

vilken punkt 5 tillämpas är verk-

sam i en avtalsslutande stat för ett

företag i den andra avtalsslutande

staten och i den förstnämnda

staten har och där regelmässigt

använder fullmakt att sluta avtal i

företagets namn, anses detta

företag utan hinder av bestäm-

melserna i punkterna 1 och 2 ha

fast driftställe i denna stat be-

träffande varje verksamhet som

denna person bedriver för före-

taget. Detta gäller dock inte om

den verksamhet som denna person

bedriver är begränsad till sådan

som anges i punkt 3 och som om

den bedrevs från en stadigvarande

plats för affärsverksamhet inte

skulle göra denna stadigvarande

plats för affärsverksamhet till fast

driftställe enligt bestämmelserna i

nämnda punkt.

5. Företag i en avtalsslutande

stat anses inte ha fast driftställe i

den andra avtalsslutande staten

endast på den grund att företaget

bedriver affärsverksamhet i denna

stat genom förmedling av mäklare,

kommissionär eller annan obero-

ende representant, under förut-

sättning att sådan person därvid

bedriver sin sedvanliga affärsverk-

samhet. Om en sådan represen-

tants verksamhet utövas uteslu-

tande eller nästan uteslutande för

företaget anses han inte vara en

sådan oberoende representant som

avses i denna punkt.

6. Den omständigheten att ett

bolag med hemvist i en avtals-

slutande stat kontrollerar eller

kontrolleras av ett bolag med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten eller ett bolag som bedriver

affärsverksamhet i denna andra

stat (antingen från fast driftställe

eller på annat sätt), medför inte i

och för sig att någotdera bolaget

utgör fast driftställe för det andra.

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar av fast egendom (däri

inbegripet inkomst av lantbruk

eller skogsbruk) belägen i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket fast egendom har

den betydelse som uttrycket har

enligt lagstiftningen i den avtals-

slutande stat där egendomen är

belägen. Uttrycket inbegriper dock

alltid tillbehör till fast egendom,

levande och döda inventarier i

lantbruk och skogsbruk, rättigheter

på vilka bestämmelserna i privat-

rätten om fast egendom tillämpas,

byggnader, nyttjanderätt till fast

egendom samt rätt till föränderliga

eller fasta ersättningar för nyttjan-

det av eller rätten att nyttja mine-

ralförekomst, källa eller annan

naturtillgång. Skepp, båtar och

luftfartyg anses inte vara fast

egendom.

3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas på inkomst som förvär-

vas genom omedelbart brukande,

genom uthyrning eller annan an-

vändning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 3 tillämpas även på inkomst

av fast egendom som tillhör före-

tag och på inkomst av fast egen-

dom som används vid självständig

yrkesutövning.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som före-

tag i en avtalsslutande stat för-

värvar, beskattas endast i denna

stat, såvida inte företaget bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten från där beläget fast drift-

ställe. Om företaget bedriver rörel-

se på nyss angivet sätt, får före-

tagets inkomst beskattas i den

andra staten, men endast så stor

del av den som är hänförlig till det

fasta driftstället.

2. Om företag i en avtals-

slutande stat bedriver rörelse i den

andra avtalsslutande staten från

där beläget fast driftställe, hänförs,

om inte bestämmelserna i punkt 3

föranleder annat, i vardera avtals-

slutande staten till det fasta drift-

stället den inkomst som det kan

antas att driftstället skulle ha för-

värvat, om det varit ett fristående

företag, som bedrivit verksamhet

av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor

och självständigt avslutat affärer

med det företag till vilket drift-

stället hör.

3. Vid bestämmandet av fast

driftställes inkomst medges avdrag

för utgifter som uppkommit för det

fasta driftstället, härunder inbe-

gripna utgifter för företagets led-

ning och allmänna förvaltning,

oavsett om utgifterna uppkommit i

den stat där det fasta driftstället är

beläget eller annorstädes.

4. I den mån inkomst hänförlig

till fast driftställe brukat i en

avtalsslutande stat bestämmas på

grundval av en fördelning av

företagets hela inkomst på de olika

delarna av företaget, hindrar be-

stämmelserna i punkt 2 inte att i

denna avtalsslutande stat den

skattepliktiga inkomsten bestäms

genom sådant förfarande. Den för-

delningsmetod som används skall

dock vara sådan att resultatet

överensstämmer med principerna i

denna artikel.

5. Inkomst hänförs inte till fast

driftställe endast av den anled-

ningen att varor inköps genom det

fasta driftställets försorg för före-

taget.

6. Vid tillämpningen av före-

gående punkter bestäms inkomst

som är hänförlig till det fasta drift-

stället genom samma förfarande år

från år, såvida inte goda och till-

räckliga skäl föranleder annat.

7. Ingår i inkomst av rörelse

inkomst som behandlas särskilt i

andra artiklar av detta avtal, berörs

bestämmelserna i dessa artiklar

inte av reglerna i denna artikel.

Artikel 8

Internationell trafik

1. Inkomst, som förvärvas av ett

företag i en avtalsslutande stat

genom användningen av skepp

eller luftfartyg i internationell

trafik, beskattas endast i denna

stat.

2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas beträffande inkomst som

förvärvas av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System

(SAS) endast i fråga om den del av

inkomsten som motsvarar den

andel i konsortiet som innehas av

SAS Sverige AB, den svenske

delägaren i Scandinavian Airlines

System (SAS).

3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas även på inkomst som

förvärvas genom deltagande i en

pool, ett gemensamt företag eller

en internationell driftsorganisa-

tion.

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

1. I fall då

a) ett företag i en avtalsslutande

stat direkt eller indirekt deltar i

ledningen eller kontrollen av ett

företag i den andra avtalsslutande

staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) samma personer direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag

i den andra avtalsslutande staten

eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser eller finansi-

ella förbindelser avtalas eller före-

skrivs villkor, som avviker från

dem som skulle ha avtalats mellan

av varandra oberoende företag, får

all inkomst, som skulle ha till-

kommit det ena företaget men som

på grund av villkoren i fråga inte

tillkommit detta företag, inräknas i

detta företags inkomst och be-

skattas i överensstämmelse där-

med.

2. I fall då en avtalsslutande stat

i inkomsten för ett företag i denna

stat inräknar och i överens-

stämmelse därmed beskattar

inkomst, för vilken ett företag i

den andra avtalsslutande staten be-

skattas i denna andra stat samt den

sålunda inräknade inkomsten är

sådan som skulle ha tillkommit

företaget i den förstnämnda staten

om de villkor som avtalats mellan

företagen hade varit sådana som

skulle ha avtalats mellan av var-

andra oberoende företag, skall

denna andra stat genomföra veder-

börlig justering av det skattebe-

lopp som påförts för inkomsten i

denna stat. Vid sådan justering

iakttas övriga bestämmelser i detta

avtal och de behöriga myndig-

heterna i de avtalsslutande staterna

överlägger vid behov med var-

andra.

Artikel 10

Utdelning

1. Utdelning från bolag med

hemvist i en avtalsslutande stat till

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten får beskattas i

denna andra stat.

2. Utdelningen får emellertid be-

skattas även i den avtalsslutande

stat där bolaget som betalar utdel-

ningen har hemvist, enligt lagstift-

ningen i denna stat, men om mot-

tagaren har rätt till utdelningen får

skatten inte överstiga:

a) 5 procent av utdelningens

bruttobelopp, om den som har rätt

till utdelningen är ett bolag (med

undantag för handelsbolag), som

direkt innehar minst 25 procent av

det utbetalande bolagets kapital,

b) 15 procent av utdelningens

bruttobelopp i övriga fall.

De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna kan träffa

överenskommelse om sättet att

genomföra dessa begränsningar.

Denna punkt berör inte bolagets

beskattning för vinst av vilken

utdelningen betalas.

3. Med uttrycket utdelning

förstås i denna artikel inkomst av

aktier av varje slag eller andra

rättigheter som inte är fordringar,

med rätt till andel i vinst, samt

inkomst av andra andelar i bolag,

som enligt lagstiftningen i den stat

där det utdelande bolaget har

hemvist vid beskattningen behand-

las på samma sätt som inkomst av

aktier.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till utdelningen har hem-

vist i en avtalsslutande stat och

bedriver rörelse i den andra avtals-

slutande staten, där bolaget som

betalar utdelningen har hemvist,

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkes-

verksamhet i denna andra stat från

där belägen stadigvarande anord-

ning, samt den andel på grund av

vilken utdelningen betalas äger

verkligt samband med det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen. I sådant fall tilläm-

pas bestämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

5. Om bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar in-

komst från den andra avtals-

slutande staten, får denna andra

stat inte beskatta utdelning som

bolaget betalar, utom i den mån

utdelningen betalas till person med

hemvist i denna andra stat eller i

den mån den andel på grund av

vilken utdelningen betalas äger

verkligt samband med fast drift-

ställe eller stadigvarande anord-

ning i denna andra stat, och inte

heller beskatta bolagets icke utde-

lade vinst, även om utdelningen

eller den icke utdelade vinsten helt

eller delvis utgörs av inkomst som

uppkommit i denna andra stat.

Artikel 11

Ränta

1. Ränta, som härrör från en

avtalsslutande stat och som betalas

till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten, får be-

skattas i denna andra stat.

2. Räntan får emellertid be-

skattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om

mottagaren har rätt till räntan får

skatten inte överstiga 5 procent av

räntans bruttobelopp.

De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna kan träffa

överenskommelse om sättet att

genomföra denna begränsning.

3. Med uttrycket ränta förstås

i denna artikel inkomst av varje

slags fordran, antingen den säker-

ställts genom inteckning i fast

egendom eller inte och antingen

den medför rätt till andel i gälde-

närens vinst eller inte. Uttrycket

avser särskilt inkomst av värde-

papper som utfärdats av staten och

inkomst av obligationer eller

debentures, däri inbegripna agio-

belopp och vinster som hänför sig

till sådana värdepapper, obligatio-

ner eller debentures. Straffavgift

på grund av sen betalning anses

inte som ränta vid tillämpningen

av denna artikel.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till räntan har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, från vilken räntan härrör,

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkes-

verksamhet i denna andra stat från

där belägen stadigvarande anord-

ning, samt den fordran för vilken

räntan betalas äger verkligt sam-

band med det fasta driftstället eller

den stadigvarande anordningen. I

sådant fall tillämpas bestämmel-

serna i artikel 7 respektive artikel

14.

5. Ränta anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är den staten själv, politisk under-

avdelning, lokal myndighet eller

person med hemvist i denna stat.

Om emellertid den person som

betalar räntan, antingen han har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande stat

har fast driftställe eller stadig-

varande anordning i samband

varmed den skuld uppkommit på

vilken räntan betalas, och räntan

belastar det fasta driftstället eller

den stadigvarande anordningen,

anses räntan härröra från den stat

där det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda för-

bindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan eller

mellan dem båda och annan person

räntebeloppet, med hänsyn till den

fordran för vilken räntan betalas,

överstiger det belopp som skulle

ha avtalats mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan om

sådana förbindelser inte förelegat,

tillämpas bestämmelserna i denna

artikel endast på sistnämnda be-

lopp. I sådant fall beskattas över-

skjutande belopp enligt lagstift-

ningen i vardera avtalsslutande

staten med iakttagande av övriga

bestämmelser i detta avtal.

Artikel 12

Royalty

1. Royalty, som härrör från en

avtalsslutande stat och som betalas

till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten, får be-

skattas i denna andra stat.

2. Royaltyn får emellertid be-

skattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om

mottagaren har rätt till royaltyn,

får skatten inte överstiga 5 procent

av royaltyns bruttobelopp.

De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna kan träffa

överenskommelse om sättet att

genomföra denna begränsning.

3. Med uttrycket royalty för-

stås i denna artikel varje slags

betalning som tas emot såsom

ersättning för nyttjandet av, eller

för rätten att nyttja, upphovsrätt till

litterärt, konstnärligt eller veten-

skapligt verk, häri inbegripet bio-

graffilm, och film eller band för

radio- eller televisionsutsändning,

patent, varumärke, mönster eller

modell, ritning, hemligt recept

eller hemlig tillverkningsmetod

eller för upplysning om erfaren-

hetsrön av industriell, kommersiell

eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till royaltyn har hemvist i

en avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, från vilken royaltyn härrör,

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkes-

verksamhet i denna andra stat från

där belägen stadigvarande anord-

ning, samt den rättighet eller egen-

dom i fråga om vilken royaltyn

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den sta-

digvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

5. Royalty anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är den staten själv, politisk under-

avdelning, lokal myndighet eller

person med hemvist i denna stat.

Om emellertid den person som

betalar royaltyn, antingen han har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande stat

har fast driftställe eller stadig-

varande anordning i samband var-

med skyldigheten att betala royal-

tyn uppkommit, och royaltyn be-

lastar det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen, anses

royaltyn härröra från den stat där

det fasta driftstället eller den sta-

digvarande anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda för-

bindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till royaltyn eller

mellan dem båda och annan person

royaltybeloppet, med hänsyn till

det nyttjande, den rättighet eller

den upplysning för vilken royaltyn

betalas, överstiger det belopp som

skulle ha avtalats mellan utbeta-

laren och den som har rätt till

royaltyn om sådana förbindelser

inte förelegat, tillämpas bestäm-

melserna i denna artikel endast på

sistnämnda belopp. I sådant fall

beskattas överskjutande belopp en-

ligt lagstiftningen i vardera avtals-

slutande staten med iakttagande av

övriga bestämmelser i detta avtal.

Artikel 13

Realisationsvinst

1. Vinst som person med hem-

vist i en avtalsslutande stat för-

värvar på grund av överlåtelse av

sådan fast egendom som avses i

artikel 6 och som är belägen i den

andra avtalsslutande staten, eller

på grund av överlåtelse av andelar

i ett bolag vars tillgångar huvud-

sakligen består av sådan egendom,

får beskattas i denna andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse

av lös egendom, som utgör del av

rörelsetillgångarna i fast driftställe,

vilket ett företag i en avtalsslu-

tande stat har i den andra avtals-

slutande staten, eller av lös

egendom, hänförlig till stadigva-

rande anordning för att utöva

självständig yrkesverksamhet, som

person med hemvist i en avtals-

slutande stat har i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas

i denna andra stat. Detsamma

gäller vinst på grund av överlåtelse

av sådant fast driftställe (för sig

eller tillsammans med hela före-

taget) eller av sådan stadigvarande

anordning.

3. Vinst som företag med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar på grund av överlåtelse

av skepp eller luftfartyg som

används i internationell trafik eller

av lös egendom som är hänförlig

till användningen av sådana skepp

eller luftfartyg, beskattas endast i

denna stat.

Bestämmelserna i denna punkt

tillämpas i fråga om vinst som

förvärvas av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System

(SAS) men endast i fråga om den

del av vinsten som motsvarar den

andel i konsortiet vilken innehas

av SAS Sverige AB, den svenske

delägaren i Scandinavian Airlines

System (SAS).

4. Vinst på grund av överlåtelse

av annan egendom än sådan som

avses i punkterna 1, 2 och 3

beskattas endast i den avtalsslu-

tande stat där överlåtaren har hem-

vist.

5. Vinst på grund av avyttring

av andelar eller andra rättigheter i

bolag, som förvärvas av en fysisk

person som har haft hemvist i en

avtalsslutande stat och fått hemvist

i den andra avtalsslutande staten

får utan hinder av bestämmel-

serna i punkt 4 beskattas i den

förstnämnda avtalsslutande staten

om överlåtelsen av andelarna eller

rättigheterna inträffar vid något

tillfälle under de tio år som följer

närmast efter det att personen upp-

hört att ha hemvist i den först-

nämnda staten.

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

1. Inkomst som en fysisk person

med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar genom att utöva fritt

yrke eller annan liknande

självständig verksamhet, beskattas

endast i denna stat, utom under

följande omständigheter, då

inkomsten också får beskattas i

den andra avtalsslutande staten:

a) om han i den andra avtalsslu-

tande staten har en stadigvarande

anordning som regelmässigt står

till hans förfogande för att utöva

verksamheten; i sådant fall får

endast så stor del av inkomsten

som är hänförlig till denna

stadigvarande anordning beskattas

i den andra avtalsslutande staten,

eller

b) om hans vistelse i den andra

avtalsslutande staten varar under

en tidsperiod eller tidsperioder

som uppgår till eller överstiger

183 dagar under en tolvmånaders-

period, som börjar eller slutar

under kalenderåret i fråga; i sådant

fall får endast så stor del av

inkomsten som härrör från hans

verksamhet som utövats i denna

andra stat beskattas i denna andra

stat.

2. Uttrycket fritt yrke inbegri-

per särskilt självständig vetenskap-

lig, litterär och konstnärlig verk-

samhet, uppfostrings- och under-

visningsverksamhet samt sådan

självständig verksamhet som

läkare, tandläkare, advokat, ingen-

jör, arkitekt och revisor utövar.

Artikel 15

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i

artiklarna 16, 18 , 19 och 20 föran-

leder annat, beskattas lön och

annan liknande ersättning, som

person med hemvist i en avtalsslu-

tande stat uppbär på grund av

anställning, endast i denna stat,

såvida inte arbetet utförs i den

andra avtalsslutande staten. Om

arbetet utförs i denna andra stat,

får ersättning som uppbärs för

arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmel-

serna i punkt 1 beskattas ersätt-

ning, som person med hemvist i en

avtalsslutande stat uppbär för

arbete som utförs i den andra

avtalsslutande staten, endast i den

förstnämnda staten, om samtliga

följande villkor är uppfyllda:

a) mottagaren vistas i den andra

staten under tidsperiod eller tids-

perioder som sammanlagt inte

överstiger 183 dagar under en

tolvmånadersperiod som börjar

eller slutar under kalenderåret i

fråga,

b) ersättningen betalas av

arbetsgivare som inte har hemvist i

den andra staten eller på dennes

vägnar, och

c) ersättningen inte belastar fast

driftställe eller stadigvarande an-

ordning som arbetsgivaren har i

den andra staten.

3. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel får

ersättning för arbete som utförs

ombord på skepp eller luftfartyg,

som används i internationell trafik

av ett företag i en avtalsslutande

stat, beskattas i denna stat. Om

person med hemvist i Sverige

uppbär inkomst av arbete, vilket

utförs ombord på luftfartyg som

används i internationell trafik av

luftfartskonsortiet Scandinavian

Airlines System (SAS), beskattas

inkomsten endast i Sverige.

Artikel 16

Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan lik-

nande ersättning, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär i egenskap av medlem i

styrelse eller annat liknande organ

i bolag med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas

i denna andra stat.

Artikel 17

Artister och sportutövare

1. Utan hinder av bestämmel-

serna i artiklarna 14 och 15 får

inkomst, som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar

genom sin personliga verksamhet i

den andra avtalsslutande staten i

egenskap av underhållningsartist,

såsom teater- eller filmskåde-

spelare, radio- eller televisions-

artist eller musiker, eller i egen-

skap av sportutövare, beskattas i

denna andra stat.

2. I fall då inkomst genom per-

sonlig verksamhet, som underhåll-

ningsartist eller sportutövare ut-

övar i denna egenskap, inte till-

faller underhållningsartisten eller

sportutövaren själv utan annan

person, får denna inkomst, utan

hinder av bestämmelserna i artik-

larna 7, 14 och 15, beskattas i den

avtalsslutande stat där underhåll-

ningsartisten eller sportutövaren

utövar verksamheten.

Artikel 18

Pension, livränta och liknande

ersättning

1. Pension och annan liknande

ersättning, utbetalning enligt soci-

alförsäkringslagstiftningen och liv-

ränta, vilka härrör från en avtals-

slutande stat och betalas till person

med hemvist i den andra avtals-

slutande staten, får beskattas i den

förstnämnda avtalsslutande staten.

2. Med uttrycket livränta för-

stås ett fastställt belopp, som

utbetalas periodiskt på fastställda

tider under en persons livstid eller

under angiven eller fastställbar

tidsperiod och som utgår på grund

av förpliktelse att verkställa dessa

utbetalningar som ersättning för

däremot fullt svarande vederlag i

pengar eller pengars värde.

Artikel 19

Offentlig tjänst

1. a) Ersättning (med undantag

för pension), som betalas av en

avtalsslutande stat, en av dess

politiska underavdelningar eller

lokala myndigheter till fysisk

person på grund av arbete som

utförs i denna stats, under-

avdelnings eller myndighets tjänst,

beskattas endast i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas

emellertid endast i den andra

avtalsslutande staten i vilken den

fysiska personen har hemvist, om

arbetet utförs i denna stat och per-

sonen i fråga:

1) är medborgare i denna stat,

eller

2) inte fick hemvist i denna

stat uteslutande för att

utföra arbetet.

2. Bestämmelserna i artiklarna

15 och 16 tillämpas på ersättning

som betalas på grund av arbete

som utförts i samband med rörelse

som bedrivs av en avtalsslutande

stat, en av dess politiska under-

avdelningar eller lokala myndig-

heter.

Artikel 20

Studerande och affärspraktikanter

1. Studerande eller affärsprakti-

kant, som har eller omedelbart före

vistelsen i en avtalsslutande stat

hade hemvist i den andra avtals-

slutande staten och som vistas i

den förstnämnda staten uteslu-

tande för sin undervisning eller

praktik, beskattas inte i denna stat

för belopp som han erhåller för sitt

uppehälle, sin undervisning eller

praktik, under förutsättning att

beloppen härrör från källa utanför

denna stat.

2. Sådan studerande eller affärs-

praktikant som anges i punkt 1

skall, under tiden för sådan under-

visning eller praktik, dessutom, i

fråga om bidrag, stipendier och

ersättning från anställning, vilka

inte omfattas av punkt 1, vara be-

rättigad till samma befrielse, lätt-

nad och förmån vid beskattningen,

som gäller för studerande eller

affärspraktikanter med hemvist i

den stat där han vistas under

förutsättning att studenten eller

affärspraktikanten vistas i denna

stat under en period som över-

stiger tolv på varandra följande

månader.

Artikel 21

Annan inkomst

1. Inkomst som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar och som inte behandlas i

föregående artiklar av detta avtal

beskattas endast i denna stat, oav-

sett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas inte på inkomst, med

undantag för inkomst av fast

egendom som avses i artikel 6

punkt 2, om mottagaren av in-

komsten har hemvist i en avtals-

slutande stat och bedriver rörelse i

den andra avtalsslutande staten

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkes-

verksamhet i denna andra stat från

där belägen stadigvarande anord-

ning, samt den rättighet eller egen-

dom i fråga om vilken inkomsten

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den sta-

digvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

3. Utan hinder av bestämmel-

serna i punkterna 1 och 2 får in-

komst som person med hemvist i

en avtalsslutande stat förvärvar

som inte behandlas i föregående

artiklar i detta avtal och som

härrör från den andra avtalsslu-

tande staten beskattas även i denna

andra stat.

Artikel 22

Förmögenhet

1. Förmögenhet bestående av

sådan fast egendom som avses i

artikel 6, vilken person med hem-

vist i en avtalsslutande stat innehar

och vilken är belägen i den andra

avtalsslutande staten får beskattas i

denna andra stat.

2. Förmögenhet bestående av lös

egendom, som utgör del av rörel-

setillgångarna i fast driftställe,

vilket ett företag i en avtalsslu-

tande stat har i den andra avtals-

slutande staten, eller av lös egen-

dom hänförlig till stadigvarande

anordning för att utöva självstän-

dig yrkesverksamhet, som person

med hemvist i en avtalsslutande

stat har i den andra avtalsslutande

staten, får beskattas i denna andra

stat.

3. Förmögenhet som innehas av

ett företag i en avtalsslutande stat

som består av skepp och luftfartyg

i internationell trafik samt av lös

egendom som är hänförlig till

användningen av sådana skepp och

luftfartyg beskattas endast i denna

stat.

Bestämmelserna i denna punkt

tillämpas beträffande förmögenhet

som innehas av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System

(SAS) endast i fråga om den del av

förmögenheten som motsvarar den

andel i konsortiet som innehas av

SAS Sverige AB, den svenske

delägaren i SAS.

Artikel 23

Undanröjande av

dubbelbeskattning

Dubbelbeskattning skall undvi-

kas på följande sätt:

1. I fråga om Albanien:

a) Om person med hemvist i

Albanien förvärvar inkomst eller

innehar förmögenhet som enligt

bestämmelserna i detta avtal får

beskattas i Sverige, skall Albanien

från albansk skatt på inkomsten

avräkna ett belopp motsvarande

den inkomstskatt som erlagts i

Sverige och från albansk skatt på

förmögenheten avräkna ett belopp

motsvarande den förmögenhets-

skatt som erlagts i Sverige.

Sådan avräkning skall emellertid

inte överstiga den del av den

albanska skatten, beräknad före

avräkning, som allt efter omstän-

digheterna är hänförlig till den

inkomst eller förmögenhet som får

beskattas i Sverige.

b) Om person med hemvist i

Albanien förvärvar inkomst eller

innehar förmögenhet som enligt

bestämmelserna i detta avtal är

undantagen från beskattning i

Albanien, får Albanien likväl vid

bestämmandet av beloppet av

skatten på denna persons åter-

stående inkomst eller förmögenhet

beakta den inkomst eller för-

mögenhet som undantagits från

beskattning.

2. I fråga om Sverige:

a) Om person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst som

enligt albansk lagstiftning och i

enlighet med bestämmelserna i

detta avtal får beskattas i Alba-

nien, skall Sverige med be-

aktande av bestämmelserna i

svensk lagstiftning beträffande av-

räkning av utländsk skatt (även i

den lydelse de framdeles kan få

genom att ändras utan att den

allmänna princip som anges här

ändras) från den svenska skatten

på inkomsten avräkna ett belopp

motsvarande den albanska skatt

som erlagts på inkomsten.

b) Om person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst som

enligt albansk lagstiftning och

bestämmelserna i detta avtal

beskattas endast i Albanien, får

Sverige vid bestämmandet av

svensk progressiv skatt beakta

sådan inkomst som beskattas

endast i Albanien.

c) Utan hinder av bestämmel-

serna i a) i denna punkt är ut-

delning från bolag med hemvist i

Albanien till bolag med hemvist i

Sverige undantagen från svensk

skatt enligt bestämmelserna i

svensk lag om skattebefrielse för

utdelning som erhålls av svenska

bolag från dotterbolag utomlands.

d) Vid tillämpningen av a) i

denna punkt anses uttrycket den

albanska skatt som erlagts inne-

fatta den albanska skatt som skulle

ha erlagts men som inte erlagts

eller erlagts med lägre belopp på

grund av tidsbegränsade bestäm-

melser om stimulansåtgärder i den

albanska lagstiftning som är

avsedd att främja ekonomisk

utveckling i den mån sådan

skattebefrielse eller skattereduk-

tion beviljas för vinst från

produktion, industriell verksamhet

eller tillverkningsverksamhet eller

från jordbruk, skogsbruk, fiske

eller turistnäring (däri inbegripna

restauranger och hotell), under

förutsättning att verksamheterna

utövats i Albanien. Vid tillämp-

ningen av c) i denna punkt skall en

skatt på 15 procent på ett svenskt

beskattningsunderlag anses ha

erlagts avseende nämnda verksam-

heter, under de förutsättningar som

anges i föregående mening.

e) Bestämmelserna i d) skall

tillämpas under de första tio åren

som detta avtal tillämpas. Denna

tidsperiod kan förlängas genom

ömsesidig överenskommelse mel-

lan de behöriga myndigheterna.

f) Om en person med hemvist i

Sverige innehar förmögenhet som

enligt lagstiftningen i Albanien

och i enlighet med bestämmel-

serna i detta avtal får beskattas i

Albanien, skall Sverige från

skatten på denna persons för-

mögenhet avräkna ett belopp mot-

svarande den förmögenhetsskatt

som betalats i Albanien på sådan

förmögenhet. Avräkningsbeloppet

skall emellertid inte överstiga den

del av den svenska förmögen-

hetsskatten, beräknad utan sådan

avräkning, som belöper på den

förmögenhet som får beskattas i

Albanien.

Artikel 24

Förbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslu-

tande stat skall inte i den andra

avtalsslutande staten bli föremål

för beskattning eller därmed sam-

manhängande krav som är av

annat slag eller mer tyngande än

den beskattning och därmed

sammanhängande krav som med-

borgare i denna andra stat under

samma förhållanden är eller kan

bli underkastad. Utan hinder av

bestämmelserna i artikel 1 tilläm-

pas denna bestämmelse även på

person som inte har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda

avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast drift-

ställe, som företag i en avtalsslu-

tande stat har i den andra avtals-

slutande staten, skall i denna andra

stat inte vara mindre fördelaktig än

beskattningen av företag i denna

andra stat, som bedriver verksam-

het av samma slag. Denna bestäm-

melse anses inte medföra skyldig-

het för en avtalsslutande stat att

medge person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten sådant

personligt avdrag vid beskatt-

ningen, sådan skattebefrielse eller

skattenedsättning på grund av

civilstånd eller försörjningsplikt

mot familj som medges person

med hemvist i den egna staten.

3. Utom i de fall då bestämmel-

serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11

punkt 6 eller artikel 12 punkt 6

tillämpas, är ränta, royalty och

annan betalning från företag i en

avtalsslutande stat till person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten avdragsgilla vid bestäm-

mandet av den beskattningsbara

inkomsten för sådant företag på

samma villkor som betalning till

person med hemvist i den först-

nämnda staten. På samma sätt är

skuld som företag i en avtals-

slutande stat har till person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten avdragsgill vid bestämman-

det av sådant företags beskatt-

ningsbara förmögenhet på samma

villkor som skuld till person med

hemvist i den förstnämnda staten.

4. Företag i en avtalsslutande

stat, vars kapital helt eller delvis

ägs eller kontrolleras, direkt eller

indirekt, av en eller flera personer

med hemvist i den andra avtals-

slutande staten, skall inte i den

förstnämnda staten bli föremål för

beskattning eller därmed samman-

hängande krav som är av annat

slag eller mer tyngande än den

beskattning och därmed samman-

hängande krav som annat liknande

företag i den förstnämnda staten är

eller kan bli underkastat.

5. Utan hinder av bestämmel-

serna i artikel 2 tillämpas bestäm-

melserna i denna artikel på skatter

av varje slag och beskaffenhet.

Denna punkt tillämpas dock inte

på avgifter och andra liknande be-

talningar.

Artikel 25

Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse

1. Om en person anser att en

avtalsslutande stat eller båda av-

talsslutande staterna vidtagit åt-

gärder som för honom medför

eller kommer att medföra beskatt-

ning som strider mot bestämmel-

serna i detta avtal, kan han, utan

att detta påverkar hans rätt att

använda sig av de rättsmedel som

finns i dessa staters interna rätts-

ordning, lägga fram saken för den

behöriga myndigheten i den av-

talsslutande stat där han har hem-

vist eller, om fråga är om tillämp-

ning av artikel 24 punkt 1, i den

avtalsslutande stat där han är med-

borgare. Saken skall läggas fram

inom tre år från den tidpunkt då

personen i fråga fick vetskap om

den åtgärd som givit upphov till

beskattning som strider mot be-

stämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndig-

heten finner invändningen grundad

men inte själv kan få till stånd en

tillfredsställande lösning, skall

myndigheten söka avgöra saken

genom ömsesidig överenskom-

melse med den behöriga myndig-

heten i den andra avtalsslutande

staten i syfte att undvika beskatt-

ning som strider mot avtalet.

Överenskommelse som träffats

skall genomföras utan hinder av

tidsgränser i de avtalsslutande

staternas interna lagstiftning.

3. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna skall

genom ömsesidig överenskommel-

se söka avgöra svårigheter eller

tvivelsmål som uppkommer i fråga

om tolkningen eller tillämpningen

av avtalet. De kan även överlägga i

syfte att undanröja dubbelbeskatt-

ning i fall som inte omfattas av

avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna kan

träda i direkt förbindelse med var-

andra i syfte att träffa överens-

kommelse i den mening som avses

i föregående punkter.

Artikel 26

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna skall

utbyta sådana upplysningar som är

nödvändiga för att tillämpa be-

stämmelserna i detta avtal eller i

de avtalsslutande staternas interna

lagstiftning i fråga om skatter som

omfattas av avtalet, i den mån

beskattningen enligt denna lag-

stiftning inte strider mot avtalet.

Utbytet av upplysningar begränsas

inte av artikel 1. Upplysningar

som en avtalsslutande stat mottagit

skall behandlas såsom hemliga på

samma sätt som upplysningar som

erhållits enligt den interna lag-

stiftningen i denna stat och får

yppas endast för personer eller

myndigheter (däri inbegripet dom-

stolar och administrativa myndig-

heter) som fastställer, uppbär eller

indriver de skatter som omfattas

av avtalet eller handlägger åtal

eller överklagande i fråga om

dessa skatter. Dessa personer eller

myndigheter skall använda upplys-

ningarna endast för sådana ända-

mål. De får yppa upplysningarna

vid offentlig rättegång eller i

domstolsavgöranden.

2. Bestämmelserna i punkt 1

anses inte medföra skyldighet för

en avtalsslutande stat att

a) vidta förvaltningsåtgärder

som avviker från lagstiftning och

administrativ praxis i denna avtals-

slutande stat eller i den andra av-

talsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte

är tillgängliga enligt lagstiftning

eller sedvanlig administrativ prax-

is i denna avtalsslutande stat eller i

den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som

skulle röja affärshemlighet, indu-

stri-, handels- eller yrkeshemlighet

eller i näringsverksamhet nyttjat

förfaringssätt eller upplysningar,

vilkas överlämnande skulle strida

mot allmänna hänsyn (ordre

public).

Artikel 27

Medlemmar av diplomatisk

beskickning och konsulat

Bestämmelserna i detta avtal be-

rör inte de privilegier vid beskatt-

ningen som enligt folkrättens

allmänna regler eller bestämmelser

i särskilda överenskommelser till-

kommer medlemmar av

diplomatisk beskickning eller

konsulat.

Artikel 28

Begränsning av förmåner

Utan hinder av övriga bestäm-

melser i detta avtal, om

 a) bolag med hemvist i en av-

talsslutande stat förvärvar sina in-

komster huvudsakligen från andra

stater:

1) från aktiviteter sådana som

bank-, sjöfarts-, finans-

eller försäkringsverksam-

het, eller

2) genom att vara huvudkon-

tor, coordination centre

eller liknande enhet som

tillhandahåller administra-

tiva eller andra tjänster till

en grupp av bolag som

bedriver rörelse huvudsak-

ligen i andra stater, och

b) sådan inkomst, i andra fall än

då tillämpning sker av den metod

för att undvika dubbelbeskattning

som normalt tillämpas av denna

stat, beskattas påtagligt lägre

enligt den statens lagstiftning än

inkomst av liknande verksamhet

som bedrivs inom denna stat eller

inkomst från verksamhet som

huvudkontor, coordination centre

eller liknande enhet som tillhanda-

håller administrativa eller andra

tjänster till en grupp av bolag som

bedriver rörelse i denna stat,

skall de bestämmelser i detta avtal

som medger undantag från be-

skattning eller reduktion av skatt

inte tillämpas på inkomst som

sådant bolag förvärvar och inte

heller på utdelning som betalas av

sådant bolag.

Artikel 29

Ikraftträdande

1. Detta avtal skall ratificeras i

båda avtalsslutande staterna och

ratifikationshandlingarna skall ut-

växlas i Tirana snarast möjligt.

2. Avtalet träder i kraft med

utväxlingen av ratifikationshand-

lingarna och dess bestämmelser

tillämpas i fråga om inkomst som

förvärvas eller förmögenhet som

innehas den 1 januari det kalen-

derår som närmast följer efter det

år då avtalet träder i kraft eller

senare.

Artikel 30

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft till

dess att det sägs upp av en avtals-

slutande stat. Vardera avtalsslu-

tande staten kan på diplomatisk

väg, skriftligen säga upp avtalet

genom underrättelse minst sex

månader före utgången av något

kalenderår. I händelse av sådan

uppsägning upphör avtalet att gälla

i fråga om inkomster som för-

värvas eller förmögenhet som

innehas den 1 januari det kalender-

år som följer närmast efter det år

då underrättelsen om uppsägning

lämnas eller senare.

Till bekräftelse härav, har

undertecknade, därtill vederbör-

ligen bemyndigade, undertecknat

detta avtal.

Som skedde i Stockholm den 26

mars 1998, i två exemplar på

engelska språket.

För Konungariket Sveriges

regering

Lena Hjelm-Wallén

För Republiken Albaniens

regering

Paskal Milo

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om

statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs att 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

16 §

2 mom. Med utländsk juridisk person avses i denna lag association,

som enligt lagstiftningen i den stat där den är hemmahörande kan

förvärva rättigheter, ikläda sig skyldigheter och föra talan inför

domstolar och andra myndigheter och över vilkens förmögenhetsmassa

de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga.

Med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juridisk person som i

den stat där den är hemmahörande är föremål för beskattning som är

likartad den som svenska aktiebolag är underkastade.

Såsom utländskt bolag avses i

denna lag också alltid utländsk

juridisk person hemmahörande i

någon av följande stater, med vilka

Sverige har ingått avtal för

undvikande av dubbelbeskattning,

om den utländska juridiska perso-

nen är en person på vilken avtalets

regler om begränsning av beskatt-

ningsrätten tillämpas och enligt

avtalet har hemvist i denna stat:

Amerikas Förenta Stater, Argen-

tina, Bangladesh, Barbados, Bel-

gien, Bolivia, Botswana, Brasilien,

Bulgarien, Canada, Danmark,

Egypten, Estland, Filippinerna,

Finland, Frankrike, Gambia, Grek-

land, Indien, Indonesien, Irland,

Island, Israel, Italien, Jamaica,

Japan, Kenya, Folkrepubliken

Kina, Republiken Korea, Lettland,

Litauen, Luxemburg, Malta,

Marocko, Mauritius, Mexiko,

Namibia, Nederländerna, Norge,

Nya Zeeland, Pakistan, Peru,

Polen, Rumänien, Ryssland,

Schweiz, Singapore, Slovakiska

Republiken, Sri Lanka, Stor-

britannien och Nordirland, Syd-

afrika, Tanzania, Tjeckiska

Republiken, Trinidad och Tobago,

Tunisien, Turkiet, Tyskland,

Ukraina, Ungern, Venezuela,

Vietnam, Vitryssland, Zambia,

Zimbabwe och Österrike samt

övriga f.d. delrepubliker i

Sovjetunionen.

Såsom utländskt bolag avses i

denna lag också alltid utländsk

juridisk person hemmahörande i

någon av följande stater, med vilka

Sverige har ingått avtal för

undvikande av dubbelbeskattning,

om den utländska juridiska perso-

nen är en person på vilken avtalets

regler om begränsning av beskatt-

ningsrätten tillämpas och enligt

avtalet har hemvist i denna stat:

Albanien, Amerikas Förenta

Stater, Argentina, Bangladesh,

Barbados, Belgien, Bolivia,

Botswana, Brasilien, Bulgarien,

Canada, Danmark, Egypten,

Estland, Filippinerna, Finland,

Frankrike, Gambia, Grekland,

Indien, Indonesien, Irland, Island,

Israel, Italien, Jamaica, Japan,

Kazakstan, Kenya, Folkrepubliken

Kina, Republiken Korea, Kroatien,

Lettland, Litauen, Luxemburg,

Makedonien, Malta, Marocko,

Mauritius, Mexiko, Namibia,

Nederländerna, Norge, Nya Zee-

land, Pakistan, Peru, Polen,

Rumänien, Ryssland, Schweiz,

Singapore, Slovakiska Republiken,

Slovenien, Sri Lanka, Stor-

britannien och Nordirland, Syd-

afrika, Tanzania, Tjeckiska

Republiken, Trinidad och Tobago,

Tunisien, Turkiet, Tyskland,

Ukraina, Ungern, Venezuela,

Vietnam, Vitryssland, Zambia,

Zimbabwe och Österrike.

Med utländskt bolag likställs, där ej annat uttryckligen stadgas,

främmande stat samt utländsk menighet liksom dödsbo efter person, som

vid sitt frånfälle inte var bosatt eller stadigvarande vistades här i riket.

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1999 och tillämpas första

gången vid 2000 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för

beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet.

2. Föreskrifterna i 16 § 2 mom. tredje stycket tillämpas dock såvitt

avser Albanien från och med den 1 januari året efter det att

dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Albanien träder i kraft.

3 Ärendet och dess beredning

Förhandlingar med Albanien om ett dubbelbeskattningsavtal ägde rum i

Tirana i november 1994. Ett avtalsutkast paraferades genom skriftväxling

den 3 april och 2 maj 1996. Utkastet var upprättat på engelska. Texten

har därefter översatts till svenska. Den engelska texten och den svenska

översättningen har remitterats till Kammarrätten i Jönköping och Riks-

skatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa

avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Avtalet

undertecknades i Stockholm den 26 mars 1998.

Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Albanien har upprättats inom Finansdepartementet.

Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

SIL, har också upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Albanien skall avtalets beskattningsregler tillämpas

endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i

Sverige som annars skulle föreligga. Ändringen i SIL är endast

marginell. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens

beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige

och Albanien

4.1 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1 3, dels av en bilaga som

innehåller den överenskomna avtalstexten på engelska och en svensk

översättning.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 § ). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär

att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i

annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, SIL etc.

föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige

enligt en progressionsregel i avtalet (art. 23 punkt 2 b) rätt att höja

skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a.

förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för

skattemyndigheterna, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att

utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt

som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur

statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av

progressionsuppräkningen även i förhållande till Albanien. I 3 §

föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från

beskattning i Sverige inte skall tas med vid taxeringen. Något förord-

nande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan

uppräkning skall därför inte ske.

Enligt art. 29 träder avtalet i kraft med utväxlingen av

ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid

vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför

föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Albanien

4.2.1 Bolagsbeskattning

Den generella skattesatsen för bolag är 30 procent. Bolag inom

turistsektorn beskattas med 40 procent och bolag som utvinner mineral-

eller energitillgångar beskattas med 50 procent.

Utländska investerare kan bedriva affärsverksamhet i handelsbolag,

kommanditbolag eller aktiebolag i Albanien. De beskattas för vinst från

ekonomisk aktivitet som bedrivs i Albanien.

4.2.2 Investeringsfrämjande åtgärder

Vissa investeringsfrämjande åtgärder inom skatteområdet förekommer i

Albanien. Bl.a. kan bolag som bedrivit sin verksamhet i Albanien i mer

än tio år erhålla fyra års skattebefrielse och bolag som bedriver viss

gynnad verksamhet i särskilda zoner för utveckling av turism kan erhålla

fem års skattebefrielse. Det finns dock ingen särskild lagstiftning för

utländska investerare utan de investeringsfrämjande åtgärderna är

tillgängliga för alla bolag.

4.2.3 Beskattning av fysiska personer

Fysiska personer som är bosatta i Albanien är skattskyldiga där för all

inkomst oavsett varifrån den härrör. Fysiska personer som inte är bosatta

i Albanien beskattas endast för inkomst som härrör från Albanien.

Fysiska personer anses bosatta i Albanien om de vistas där mer än 183

dagar under ett beskattningsår. Skatten är progressiv och skattesatsen

ligger i intervallet 5 20 procent. Inkomst av viss självständig verksamhet

beskattas med en skattesats på 3 8 procent på bruttoinkomsten. Fysiska

personer bosatta i Albanien medges avräkning för skatt erlagd i utlandet

på utländsk inkomst. Avräkningsbeloppet får dock inte överstiga den

albanska skatten på inkomsten.

4.2.4 Källskatter

På utdelning, ränta och royalty som betalas till juridiska personer

förekommer för närvarande inga källskatter. Detsamma gäller för

utdelning och ränta som betalas till fysisk person. På royalty som betalas

till fysisk person är källskattesatsen 5 procent (uppgifterna härrör från

1996).

4.3 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala

dubbelbeskattningsavtal ( Model Tax Convention on Income and on

Capital , 1992).

4.3.1 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln, som

överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall

avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat

eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt

krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 d eller

e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1

har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa bestämmelser är

avtalet endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna

lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av

domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande

omständighet. Uttrycket inbegriper endast person som är obegränsat

skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida

inkomst och inte person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst

härifrån. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell

eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten skall i princip

innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de reguljära inkomst-

skattetabeller för olika inkomster som normalt tillämpas för personer som

hör hemma i staten i fråga. Det är således inte tillräckligt att personen i

fråga endast har en sådan anknytning till hemviststaten som normalt

medför obegränsad skattskyldighet till t.ex. bolagsskatt.

För att avtalet skall vara tillämpligt på inkomst som förvärvas av

handelsbolag gäller vissa i art. 4 punkt 1 b angivna villkor. Ett

handelsbolag som hör hemma i en av de avtalsslutande staterna är med

tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigat att erhålla ned-

sättning av t.ex. kupongskatt på utdelning i källstaten i enlighet med

reglerna i art. 10, till den del handelsbolagets inkomst är skattepliktig i

hemviststaten på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som

har hemvist där. Det spelar därvid ingen roll om det är handelsbolaget

eller dess delägare som är skattesubjekt. Har t.ex. ett handelsbolag som

hör hemma i en av de avtalsslutande staterna tre delägare varav endast

två har skatterättslig hemvist i samma stat som handelsbolaget i fråga

medan den tredje hör hemma i en tredje stat, har handelsbolaget om

dess inkomster såsom i Sverige beskattas hos delägarna rätt att erhålla

de nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två

tredjedelar av den inkomst som uppbärs från den andra avtalsslutande

staten.

Art. 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I punkt 1 räknas

de för närvarande utgående skatterna upp som omfattas av avtalet. Det

kan noteras att den statliga fastighetsskatten inte omfattas av avtalet.

Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i Sverige bosatt person

innehar i Albanien kan dock undanröjas med tillämpning av lagen

(1986:468) om avräkning av utländsk skatt, avräkningslagen. Av punkt 2

framgår att avtalet skall tillämpas även på skatter av samma eller i

huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet påförs vid

sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 1.

4.3.2 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel

i OECD:s modellavtal.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i

art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i

propositionen om 1989 års dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska

länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.). Här skall endast framhållas att

Wienkonventionen om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan

parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med

en bestämmelse i ett visst avtal och inte att reglera förhållandet mellan

skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen skall i princip tolkas

som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd

av offentliga förarbeten.

Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall

anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker något

från OECD:s modellavtal. Förutom bestämmelsen om handelsbolag

skall, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda

avtalsslutande staterna (punkt 3), de behöriga myndigheterna genom

ömsesidig överenskommelse söka avgöra i vilken avtalsslutande stat

denne person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person

skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom

uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist

vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte

är avgörande för om man vid beskattningen i Sverige t.ex. skall ta ut

kupongskatt eller inkomstskatt enligt SIL på utdelning som betalas från

Sverige. Kupongskatt skall således inte tas ut på utdelning från ett

svenskt bolag till en fysisk person som skatterättsligt är bosatt i Sverige

enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan

stat enligt dubbelbeskattningsavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas

interna lagstiftning inverkar däremot på avtalets hemvistbegrepp. En

förutsättning för att få hemvist i någon av de avtalsslutande staterna

enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt enligt intern rätt i någon

av de avtalsslutande staterna eller i båda.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där

den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i

Sverige och enligt reglerna för beskattning i Albanien anses bosatt där.

Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha

hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt

nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige

som i Albanien enligt resp. stats interna lagstiftning men som vid

tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Albanien skall i fråga om de

inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid

taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta,

vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

Art. 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak

med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. Det viktigaste

undantaget utgör punkterna 2 g och h. Punkt 2 innehåller en uppräkning

på intet sätt uttömmande av exempel, som vart och ett kan anses utgöra

ett fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den

allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas

upp i punkt 2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör

fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

Punkterna 2 g och h är utformade enligt Förenta Nationernas

modellavtal (United Nations Model Double Taxation Convention

Between Developed and Developing Countries, 1980).

Bestämmelsen om fast driftställe i svensk lagstiftning finns i punkt 3

av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Albanien skall kunna

beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7

i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk

lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna

lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Albanien).

4.3.3 Avtalets beskattningsregler

Art. 6 22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten

till olika inkomster och tillgångar. Avtalets uppdelning i olika inkomster

har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid

bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla

inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När

beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige

enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige

inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst eller tillgång får beskattas i en avtalsslutande stat

enligt bestämmelserna i art. 6 22, innebär detta naturligtvis inte att den

andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten eller tillgången i

fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är

möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning

som uppkommer i sådant fall måste undanröjas. Hur detta genomförs

framgår av art. 23.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där

egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande

bestämmelser i OECD:s modellavtal, bortsett från att definitionen av fast

egendom uttryckligen omfattar även byggnader . Bakgrunden till detta

är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid

tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och

inkomst av sådan byggnad får beskattas här om byggnaden finns i

Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Albanien. Enligt KL och

SIL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som

inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms

dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6.

Detta hindrar inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget

näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat

har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av

fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en

tredje stat behandlas i art. 21. Royalty från fast egendom eller för

nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan

naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av

avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan

inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där

företaget har hemvist. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i

den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället

beskattas i denna andra stat.

Begreppet fast driftställe har definierats i art. 5 och avser att reglera

när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro eller

bedriva sådan verksamhet i den andra avtalsslutande staten att denna

andra stat skall få beskatta en del av företagets rörelseinkomst.

Bestämmelserna i art. 7 är identiska med motsvarande bestämmelser i

OECD:s modellavtal.

Om ett företag som hör hemma i Albanien bedriver rörelse i Sverige

från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand

tillämpas svenska regler men beskattningen får inte stå i strid med

bestämmelserna i dubbelbeskattningsavtalet.

Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor

skall armlängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall

hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det

hade varit ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma

eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat

affärer på normala marknadsmässiga villkor med det företag till vilket

driftstället hör (punkt 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett

fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna

förvaltningskostnader för ett fast driftställe som uppkommit hos

företagets huvudkontor är en utgift som får dras av hos det fasta

driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra

artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i

dessa andra artiklar (punkt 7).

Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse från internationell

trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det

företag som bedriver verksamheten har hemvist. De särskilda reglerna

för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den

del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln

överensstämmer med OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna

reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att

enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan

anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att

göras.

Art. 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket

 utdelning som finns i punkt 3 överensstämmer i huvudsak med den i

OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpningen av art.

10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan

innebörd. För att utdelning från bolag i Albanien skall vara skattefri för

ett svenskt bolag enligt art. 23 punkt 2 c, krävs att fråga är om sådan

inkomst som hänförs till utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art.

10 eller motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal kan således

inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket utdelning i andra

sammanhang. Anledningen till att uttrycket definieras i art. 10 är att de

betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt enligt de

i artikeln angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från andra

betalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (se art. 11

och 12).

Utdelning får enligt punkt 1 beskattas i den stat där mottagaren har

hemvist. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande

stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist men om mottagaren

har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga 15 procent. Om den som

har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som

direkt innehar minst 25 procent av det utbetalande bolagets kapital får

skatten inte överstiga 5 procent. De nu redovisade begränsningarna i

källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då mottagaren har

rätt till utdelningen . Av detta villkor, som även uppställs i fråga om

ränta (art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den angivna

begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan

inkomsttagaren och utbetalaren.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelningen fördelas med

tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller

av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av

utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33 39 i

kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).

Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt

3 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även

källstaten får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall

inte överstiga 5 procent av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från

tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som

tar emot räntan har hemvist beskattas enligt art. 21 punkt 1 endast i

hemviststaten.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i

punkt 4, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall

beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7

resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig

yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl

inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i all-

mänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskatt-

ningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige i fråga om person

som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt endast om räntan skall

hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast

driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför

sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. KL och 6 § 1 mom. SIL).

Royalty som avses i art. 12 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket royalty omfattar i likhet med OECD:s modellavtal inte

leasingavgifter och andra ersättningar för nyttjandet av eller för rätten att

nyttja utrustning.

Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royalty men denna

skatt får inte överstiga 5 procent av royaltyns bruttobelopp om

mottagaren har rätt till royaltyn.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4

undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken

royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller

stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den

andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till

royaltyn eller ersättningen mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse

resp. självständig yrkesutövning.

Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna

avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild

bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid försäljning av andelar i ett

bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som

avses i art. 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid

avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik

resp. vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till

användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3

endast i den stat där personen i fråga har hemvist. Beträffande SAS gäller

punkt 3 endast den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske

delägaren. I punkt 5 finns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att

beskatta fysisk person med hemvist i Albanien för realisationsvinst på

grund av avyttring av andelar eller andra rättigheter i bolag under tio år

efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt

yrke eller annan självständig yrkesutövning i regel endast där utövaren

har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i den

andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om hans

vistelse i denna andra stat varar under en tidsperiod eller tidsperioder

som uppgår till eller överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod

får dock inkomsten även beskattas i denna andra stat. I sådana fall är

dock beskattningen begränsad till den del av inkomsten som är hänförlig

till den stadigvarande anordningen eller till verksamheten i den staten.

Innebörden av uttrycket fritt yrke belyses i punkt 2 med några

typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar fritt yrke eller annan självständig

verksamhet . Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om

anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller

ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte

heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller

sportutövare bedriver, utan deras verksamhet omfattas av art. 17.

Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en

huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomst-

tagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten

eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten

beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den andra avtals-

slutande staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss kort-

tidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa

villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemvist-

stat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete

ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid

anställning ombord beskattas i den stat där företaget som bedriver

verksamheten har hemvist. Denna punkt innehåller också regler för

anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige

som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell

trafik sker enligt avtalet endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16

beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har

hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom

sin personliga verksamhet regleras i art. 17. Artikeln överensstämmer i

sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Sådan

inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta

gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller

i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där

artisten eller utövaren utövar verksamheten, även om ersättningen till-

faller en annan person än artisten eller utövaren själv (t.ex. arbetsgivare

hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt art. 18 får pension, livränta och liknande ersättning oavsett

om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst som

betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten. Detsamma gäller

ersättning enligt socialförsäkringslagstiftning.

Inkomst av offentlig tjänst med undantag för pension beskattas

enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen i fråga

(punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas

dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt

2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art.

15 och 16.

Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

Annan inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6 20 regleras i art. 21.

Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens hemviststat.

Finns källan i den andra avtalsslutande staten har dock denna stat rätt att

beskatta inkomsten enligt punkt 3. Artikelns tillämpningsområde är inte

begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser

också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till

användning vid konkurrens mellan flera dubbelbeskattningsavtal, se

vidare kommentaren till art. 21 i OECD:s modellavtal. Observera att

artikelns tillämpningsområde omfattar även vissa inkomster av de slag

som tidigare nämnts i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och

ränta, i fall då inkomst härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i

vilken den skattskyldige har hemvist.

Art. 22 behandlar förmögenhet. Förmögenhet som utgörs av fast

egendom eller av lös egendom som utgör tillgång hänförlig till fast

driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där den

fasta egendomen resp. driftstället eller anordningen finns (punkterna 1

och 2). Tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m.m. som används

i internationell trafik beskattas endast där företaget har hemvist. I fråga

om förmögenhet som innehas av SAS tillämpas bestämmelserna i

artikeln endast på den del av förmögenheten som motsvarar den svenske

delägarens andel. Någon motsvarighet till punkt 4 i OECD:s modellavtal

har inte tagits in i avtalet. Detta innebär att annan egendom än sådan som

omfattas av punkterna 1 3 kan beskattas i resp. stat enligt intern

lagstiftning.

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

4.4.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art.23.

Sverige tillämpar enligt punkt 2 avräkning av skatt ( credit of tax ) som

huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för

Albanien (punkt 1).

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena staten

taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den

andra staten. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip

med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid

avräkning av utländsk skatt när inkomst tas till beskattning i Sverige

tillämpas bestämmelserna i avräkningslagen. Därvid beräknas svensk

inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

I likhet med många andra avtal med länder som är mindre utvecklade

än Sverige i industriellt hänseende innehåller detta avtal regler om

avräkning i vissa fall i Sverige av högre belopp än som faktiskt erlagts i

Albanien, s.k. matching credit. Avtalet innehåller även regler om att

utdelning i vissa fall är skattefri i Sverige hos ett mottagande bolag trots

att normala villkor för att erhålla skattebefrielse enligt SIL inte har

uppfyllts (punkt 2 d). Bestämmelserna i punkt 2 d skall tillämpas under

de tio första åren under vilket avtalet tillämpas (punkt 2 e). Efter

utgången av denna tidsperiod kan de behöriga myndigheterna komma

överens om att förlänga denna period. Förslag om sådan förlängning

kommer, om sådan överenskommelse träffas, att föreläggas riksdagen för

godkännande i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av

motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (1988/89:SkU25).

4.4.2 Skattebefrielse för utdelning från bolag i Albanien till

svenskt bolag

Art. 23 punkt 2 c reglerar frågan om skattebefrielse i Sverige för

utdelning från bolag i Albanien till svenskt bolag. Bestämmelsen

hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning

från utlandet i 7 § 8 mom. SIL. För att sådan utdelning skall vara

undantagen från svensk skatt krävs dels att vissa villkor om

ägandeförhållanden m.m. är uppfyllda, dels att den inkomstbeskattning

som det utländska bolaget underkastats är jämförlig med den

inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett

svenskt företag. Med jämförlig avses en skatt på 15 procent beräknad

på ett underlag beräknat enligt svenska regler för beskattning, se prop.

1990/91:107 s. 28 f. Vid tillämpningen av punkt 2 c anges i punkt 2 d att

en skatt motsvarande 15 procent beräknat på ett svenskt underlag skall

anses ha erlagts avseende vinster från vissa särskilt angivna

verksamheter.

4.5 Särskilda bestämmelser

I art. 24 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid

beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en

avtalsslutande stat inte skall bli mindre fördelaktigt behandlad i den

andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir

behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket under

samma förhållanden har detta en central betydelse och avser skatt-

skyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på

skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad

situation som den person som är medborgare i den andra staten. Om

således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i

denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda

sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha

behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk

medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en fördelaktigare skatte-

mässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av

medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här

bosatt utländsk medborgare skall vid beskattningen behandlas på samma

sätt som en här bosatt svensk medborgare dvs. enligt de regler som gäller

för en obegränsat skattskyldig person. En i utlandet bosatt utländsk

medborgare behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma

sätt som en i utlandet bosatt svensk medborgare.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre

förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs

eller kontrolleras direkt eller indirekt av person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna

bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som

sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger

eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att

tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling.

Av punkt 5 framgår att dessa regler är tillämpliga på skatter av varje

slag och beskaffenhet och inte endast på sådana som i övrigt omfattas av

detta avtal. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas

beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 26. I art. 27 finns

vissa föreskrifter beträffande medlemmar av diplomatisk beskickning och

konsulat.

4.6 Regler mot offshoreverksamhet m.m.

Bestämmelserna i art. 28 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges

för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande

verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl.

Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av

bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig

mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från

verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade

enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register

och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast

personer som hör hemma i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen

får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den

stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin

verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt

utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats ofta

på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom

tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att

attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten

någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat.

De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå

skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet

som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell

sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande

verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksam-

hetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska

verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna, dels

arbetstillfällena genom att bolagen för att erhålla registrering ibland

tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att

motverka är verksamhet i form av operational headquarters och

 coordination centres och liknande. Den verksamhet som bedrivs av

dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller

andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa

tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte

alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste

syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga

verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där

offshorebolaget är beläget.

Dubbelbeskattningsavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de

skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster.

Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög

beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty)

samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt

sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster

mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att

användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma

total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som

rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den

avtalsslutande stat där investeraren är hör hemma. Flera medlemsstater i

OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden

av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av

medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som

bedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal.

Någon särskild offshorelagstiftning finns inte i Albanien. Det finns inte

heller något som för närvarande tyder på att Albanien avser att införa en

sådan lagstiftning. Vid ingående av nya dubbelbeskattningsavtal är det

emellertid svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering

för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har

dubbelbeskattningsavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett

dubbelbeskattningsavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.

4.7 Slutbestämmelser

Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande. Enligt art. 29 träder avtalet i kraft med utväxlingen av

ratifikationshandlingarna. Avtalet tillämpas i Sverige på inkomst och

förmögenhet som förvärvas resp. innehas den 1 januari året närmast efter

ikraftträdandet eller senare.

5 Ändring i lagen om statlig inkomstskatt

I 16 § 2 mom. tredje stycket SIL föreskrivs att utländsk juridisk person

som hör hemma i något av de stater som Sverige ingått

dubbelbeskattningsavtal med och som finns med i uppräkningen i tredje

stycket, skall behandlas som ett utländskt bolag vid tillämpningen av

SIL. Detta gäller emellertid endast om den utländska juridiska personen

uppfyller de villkor som gäller för att avtalets regler om begränsning av

beskattningsrätten skall tillämpas.

Svensk delägare i utländsk juridisk person som hör hemma i något av

de stater som finns angivna i tredje stycket skall normalt inte beskattas

löpande för den utländska juridiska personens inkomster enligt reglerna i

punkt 10 av anvisningarna till 53 § KL. När dubbelbeskattningsavtal

ingås med nya stater sker en prövning av resp. stats skattesystem. Det

kan då bli aktuellt att ta med staten i uppräkningen i 16 § 2 mom. tredje

stycket SIL.

De stater som nu är aktuella att ta med i uppräkningen är i första hand

Albanien, Kazakstan och Makedonien. Avtalet med Makedonien

undertecknades den 17 februari 1998 och lagen finns i SFS 1998:258

(prop. 1997/98:135, bet. 1997/98:SkU 23, rskr. 1997/98:195).

Förordningen om avtalets ikraftträdande beslutades av regeringen den 17

september i år och kommer inom kort att utfärdas i SFS. Avtalet trädde i

kraft den 18 maj i år och tillämpas fr.o.m. den 1 januari 1999. Avtalet

med Kazakstan undertecknades den 19 mars 1997 och lagen finns i SFS

1997:919 (prop. 1997/98:32, bet. 1997/98:SkU12, rskr. 1997/98:34).

Underrättelser enligt art. 28 i avtalet att de åtgärder vidtagits som krävs i

resp. stat för att avtalet skall träda i kraft har nyligen utväxlats. Avtalet

träder därför i kraft den 2 oktober 1998 och tillämpas fr. o. m. den 1

januari 1999. Förordningen om avtalets ikraftträdande kommer därför att

utfärdas inom kort. Eftersom avtalet med Albanien inte är i kraft har

någon förordning inte utfärdats. Detta innebär att det i lagförslaget tagits

in en särskild föreskrift om ikraftträdande såvitt avser Albanien (punkt

2).

Sverige har ingått överenskommelser med Slovenien och Kroatien om

att det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på

inkomst och förmögenhet som Sverige och Jugoslavien undertecknade

den 18 juni 1980 fortsättningsvis skall tillämpas i förhållande till dessa

två stater (SÖ 1993:49 resp. SÖ 1998:6). Det föreslås därför att

Slovenien och Kroatien också tas med i uppräkningen i 16 § 2 mom.

tredje stycket SIL.

Slutligen föreslås att hänvisningen till f.d. delrepubliker i

Sovjetunionen tas bort från uppräkningen i 16 § 2 mom. tredje stycket

SIL. Lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Sovjetunionen upphävdes genom lag (1995:1340). Avtalet skulle dock

tillämpas gentemot Ukraina och Kazakstan till dess att annat föreskrevs i

författning om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och dessa båda

stater. Sverige har därefter ingått dubbelbeskattningsavtal med såväl

Ukraina som Kazakstan. Det finns således inte längre några stater

gentemot vilka det tidigare dubbelbeskattningsavtalet med Sovjetunionen

tillämpas.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 1998

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], von
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Engqvist

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1997/98:12 Dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Albanien m.m.

 Senaste lydelse 1995:1505.

Prop. 1998/99:12

39

1