Regeringens proposition

1991/92:82

om ändringar i uppbördslagens regler om överföring

av skatt till främmande stat

Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har

tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 12

december 1991.

På regeringens vägnar

Carl[REDACTED_EFTERNAMN]

 Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Propositionens huvudsakliga innehåll

Propositionen innehåller förslag till ändringar i uppbördslagens

bestämmelser om skatteavdrag och överföring av skatt vid

internationella förhållanden. Ändringarna föranleds av att

Sverige med de nordiska länderna träffat ett nytt avtal om

handräckning i skatteärenden och i anslutning till detta en ny

överenskommelse om uppbörd och överföring av skatt.

 De nya reglerna i uppbördslagen innebär bl.a. att

riksskatteverket i visst fall övertar skattemyndighetens rätt

att besluta att skatteavdrag får underlåtas om avdrag för den

preliminära skatten görs i en främmande stat med vilken Sverige

har ingått överenskommelse för undvikande av att preliminär

skatt tas ut i mer än en av staterna.

 Det föreslås också en ökad möjlighet att överföra preliminär

skatt till en främmande stat med vilken Sverige har träffat

överenskommelse om uppbörd och överföring av skatt. Dessutom

föreslås att varken ö-skatteränta eller restitutionsränta skall

betalas i de fall skatt skall överföras från Sverige till en

främmande stat.

 I propositionen föreslås slutligen att i Sverige inbetald skatt

på inkomst som förvärvats i en främmande stat och som kan antas

bli överförd dit får innehållas i avvaktan på en framställning

från den främmande staten om överföring av skatten.

 De nya reglerna är avsedda att tillämpas fr.o.m. den 1 april

1992.

Propositionens lagförslag

Förslag till

Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)

 Härigenom föreskrivs att 27 § 2 mom., 44 a §, 68 § 4 mom., 69 §

2 mom., 69 a § och 99 § 2 mom. uppbördslagen (1953:272)1 skall ha

följande lydelse.

Nuvarande lydelse Förslagen lydelse

 27 §

 2 mom.2 Vid debitering av slutlig skatt skall skattskyldig

gottskrivas:

 1) debiterad preliminär B-skatt;

 2) sådan preliminär A-skatt, som den skattskyldiges

arbetsgivare i strid mot denna lag eller med stöd av lagen

meddelade bestämmelser underlåtit att innehålla genom

skatteavdrag och som till följd härav fastställts till

betalning;

 3) annan än under 1) och 2) 3) annan än under 1 och 2

avsedd preliminär skatt, som av avsedd preliminär skatt, som av

den skattskyldige erlagts; samt den skattskyldige erlagts;

 4) överskjutande ingående 4) överskjutande ingående

mervärdeskatt. mervärdeskatt; samt

 5) skatt som överförts från

 stat med vilken Sverige ingått

 överenskommelse om uppbörd och

 överföring av skatt.

 Vid debitering av slutlig skatt skall skattskyldig också

gottskrivas särskild inkomstskatt som betalats enligt lagen

(1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta samt

enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands

bosatta artister m.fl. för tid under beskattningsåret då den

skattskyldige varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats

här.

 44 a §

 Utför en arbetstagare, som Utför en arbetstagare, som

har hemvist här i riket, arbete har hemvist här i riket, arbete

i en främmande stat med vilken i en främmande stat med vilken

Sverige har ingått Sverige har ingått

överenskommelse för undvikande överenskommelse för undvikande

av att preliminär skatt tas ut av att preliminär skatt tas ut

i mer än en av staterna, eller i mer än en av staterna, eller

utför en arbetstagare, som har utför en arbetstagare, som har

hemvist i en sådan stat, arbete hemvist i en sådan stat, arbete

här i riket, får här i riket, får

skattemyndigheten enligt de skattemyndigheten, utom i fall

närmare föreskrifter som som avses i andra stycket,

meddelas av regeringen eller besluta att skatteavdrag enligt

myndighet som regeringen denna lag får underlåtas, om

bestämmer av-

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

besluta att skatteavdrag enligt drag för preliminär skatt på

denna lag får underlåtas, om grund av arbetet görs i den

avdrag för preliminär skatt på främmande staten.

grund av arbetet görs i den

främmande staten.

 Råder det tvist om i vilken

 stat den preliminära skatten

 skall tas ut och träffar

 riksskatteverket över-

 enskommelse med behörig myn-

 dighet i den främmande staten

 om var detta skall ske, får

 riksskatteverket besluta att

 skatteavdrag enligt denna lag

 får underlåtas, om avdrag för

 preliminär skatt på grund av

 arbetet görs i den främmande

 staten.

 68 §

 4 mom. Har skattskyldig, som enligt 1 eller 2 mom. är

berättigad få tillbaka erlagt skattebelopp eller ränta enligt 49

§ 4 mom. eller som är berättigad till ränta enligt 69 § 1 mom.,

inte betalt honom påförd skatt eller ränta inom i denna lag

föreskriven tid, äger han utfå endast vad som överstiger det

obetalda beloppet och den restavgift som belöper på detta.

Återstoden skall gottskrivas honom till betalning av det

obetalda beloppet och restavgiften samt i förekommande fall

tillställas annan skattemyndighet med tillämpning av

bestämmelserna i 3 mom.

 Vad i föregående stycke stadgas skall också tillämpas då

skattskyldig, vilken enligt 1 mom. är berättigad få tillbaka

erlagd preliminär skatt, överskjutande ingående mervärdeskatt

eller ränta enligt 49 § 4 mom. eller 69 § 1 mom., har att betala

tillkommande skatt, enligt beslut om debitering för det år

vartill den preliminära skatten eller överskjutande ingående

mervärdeskatten hänför sig. Har, då återbetalning enligt 1 mom.

skall ske, den tillkommande skatten inte påförts men kan med fog

antagas, att sådan skatt kommer att påföras genom beslut om

debitering, får den preliminära skatten, överskjutande ingående

mervärdeskatten eller räntan innehållas i avvaktan på att

tillkommande skatt påförs.

 Kan det med fog antas att

 skatt som belöper på inkomst

 förvärvad i en främmande stat

 och som har betalats här i

 landet skall överföras till den

 främmande staten med stöd

 av 69 a §, får skatten och

 ränta som belöper på skatten

 innehållas i avvaktan på

 framställning från denna stat

 om överföring av skatten.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 69 §

 2 mom. På skatt, kvarskatteavgift och respitränta, som

återbetalas enligt 68 § 2 mom., och vid utbetalning av skatt

eller ränta, som har innehållits med stöd av 68 § 4 mom. andra

stycket, utgår ränta (restitutionsränta). Restitutionsränta

utgår för visst kalenderår efter en räntesats som motsvarar

halva det av riksbanken fastställda diskonto som gällde vid

utgången av närmast föregående kalenderår. För tid som infaller

efter utgången av det år då beslut om återbetalning fattas

tillämpas dock den räntesats som gäller för det året.

Räntesatsen bestäms till procenttal med högst en decimal, som i

förekommande fall avrundas uppåt. Räntebelopp som understiger

femtio kronor betalas inte ut.

 Vid beräkning av restitutionsränta gäller i övrigt,

 att ränta utgår på belopp, som senast under taxeringsåret har

betalts som preliminär skatt, och på belopp, som avser

överskjutande ingående mervärdeskatt, från utgången av

taxeringsåret och på annat belopp från utgången av den månad, då

det har betalts;

 att, om skatt har betalts före den uppbördsmånad, då skatten

har förfallit till betalning, skatten anses som betald under

nämnda uppbördsmånad;

 att, om skatten har betalts i flera poster och restitutionen

avser endast viss del av det sammanlagda skattebeloppet, det för

mycket betalda beloppet avräknas mot det eller de belopp som

sist har betalts; samt

 att ränta utgår till och med den månad, då beloppet

återbetalas.

 Har beslut som föranlett restitutionsränta ändrats på sådant

sätt att ränta inte skulle ha utgått eller utgått med lägre

belopp, om ändringsbeslutet hade beaktats vid ränteberäkningen,

är den skattskyldige skyldig att återbetala vad han sålunda har

uppburit för mycket. Bestämmelserna i denna lag om tillkommande

skatt skall också tillämpas på restitutionsränta.

 Om restitutionsränta i Om restitutionsränta i

särskilda fall föreskrivs i 49 särskilda fall föreskrivs i 49

§ 4 mom. fjärde stycket, 69 a § § 4 mom. fjärde stycket och 75

tredje stycket och 75 a § a § fjärde stycket.

fjärde stycket.

 69 a §

 Har ett beslut enligt 44 a § Skattemyndigheten får besluta

meddelats, får att preliminär skatt, som har

skattemyndigheten enligt de betalats i Sverige för inkomst

närmare föreskrifter som som skall beskattas i främmande

meddelas av regeringen eller stat med vilken Sverige ingått

myndighet som regeringen överenskommelse om uppbörd och

bestämmer besluta att överföring av skatt, skall

preliminär skatt, som på grund överföras till den främmande

av arbetet har innehållits staten för att gottskrivas

dessförinnan enligt denna lag, arbetstagaren där.

skall överföras till den

främmande staten för att

gottskrivas arbetstagaren där.

 Har viss inkomst eller förmögenhet beskattats såväl här i riket

som i en stat med vilken Sverige har ingått avtal för undvikande

av dubbelbes-

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

kattning, får för beskattningsåret inbetald skatt överföras till

den främmande staten för att gottskrivas den skattskyldige där,

i den mån den svenska skatten sätts ned genom avräkning av den

utländska skatt som belöper på inkomsten eller förmögenheten

eller genom att inkomsten eller förmögenheten undantas från

beskattning. En sådan överföring får dock göras bara till den

del som den inbetalda skatten inte behövs för betalning av

svensk skatt för beskattningsåret.

 På skatt som överförs enligt På skatt som överförs enligt

andra stycket skall andra stycket skall ö-

restitutionsränta utgå till den skatteränta inte betalas.

skattskyldige. I fråga om

ränteberäkningen gäller i

tillämpliga delar

bestämmelserna i 69 § 2 mom.

 Fordran på skatt som skall överföras får inte överlåtas.

 Beslut om överföring enligt andra stycket meddelas av

regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer.

 99 §

 2 mom. Har riksskatteverket 2 mom. Har riksskatteverket

beslutat om revision eller beslutat om revision eller

föreläggande av vite får talan föreläggande av vite får talan

ej föras mot beslutet. Talan inte föras mot beslutet. Talan

får ej heller föras mot beslut får inte heller föras mot

enligt 49 § 2 a mom. eller 55 § beslut enligt 44 a § andra

2 mom. tredje stycket. stycket, 49 § 2 a mom. eller

 55 § 2 mom. tredje stycket.

 Denna lag träder i kraft den 1 april 1992.

1Lagen omtryckt 1991:97.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771.

2Senaste lydelse 1991:593.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 12 december

1991

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, statsråden B.
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Laurén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN], af[REDACTED_EFTERNAMN], Dinkelspiel,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], P.
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Proposition om ändringar i uppbördslagens regler om överföring

av skatt till främmande stat

1 Överföring av skatt till främmande stat

1.1 Inledning

Den 7 december 1989 ingick de nordiska länderna ett nytt avtal

om handräckning i skatteärenden. Avtalet ersätter ett äldre

avtal från den 9 november 1972. Det nya avtalet skall gälla som

lag här i landet (prop. 1989/90:98, SkU28, rskr. 175, SFS

1990:226). Avtalet skall enligt förordningen (1991:171) om avtal

mellan de nordiska länderna om handräckning i skatteärenden

tillämpas på ärenden som från annan avtalsslutande stat kommer

in till riksskatteverket (RSV) efter den 8 maj 1991.

 I anslutning till det äldre avtalet träffades två särskilda

överenskommelser. Den ena, överenskommelse om handräckning i

skatteärenden, gällde i huvudsak definitioner av begrepp som

användes i avtalet. Den andra, överenskommmelse om uppbörd av

skatt och överföring av skatt, den s.k.

uppbördsöverenskommelsen, rörde såsom framgår av namnet

uppbördsfrågor.

 Även i anslutning till det nya handräckningsavtalet har

träffats två särskilda överenskommelser rörande samma typ av

frågor som de äldre överenskommelserna. De nya

överenskommelserna framgår av bilagorna 1 och 2 till

förordningen (1991:1232) om handräckning i skatteärenden mellan

de nordiska länderna. De nya överenskommelserna gäller fr.o.m.

den 15 september 1991.

 I samband med att förhandlingarna om den första nordiska

överenskommelsen om uppbörd av skatt pågick kompletterades

uppbördslagen (1953:272), UBL, med vissa bestämmelser om uppbörd

och överföring av skatt med anledning av internationella

överenskommelser (prop. 1981/82:73, SkU 21, rskr. 121, SFS

1981:1317). Bestämmelserna fördes in i en ny 44 a § i UBL. De

syftade bl.a. till att skapa de förutsättningar i lag som

krävdes för att bestämmelserna i den planerade överenskommelsen

om uppbörd av skatt skulle kunna tillämpas i Sverige.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 Bakgrunden till bestämmelserna är följande.

Dubbelbeskattningsavtalen reglerar vilken stat som har

beskattningsrätt till olika inkomster. Normalt behövs därför

inte några särskilda regler om rätten att göra skatteavdrag för

betalning av preliminär skatt eftersom man i fråga om sådan

skatt har att följa de interna reglerna kompletterade med

bestämmelserna i dubbelbeskattningsavtalen. Vid

preliminärbeskattningen kan dock problem uppstå. Det beror på

att man ibland inte kan avgöra vilken av staterna som har

beskattningsrätt i det enskilda fallet förrän beskattningsåret

gått till ända.

 Bestämmelserna i 44 a § UBL infördes innan någon

överenskommelse om uppbörd av skatt hade träffats med de övriga

nordiska staterna och utformades med hänsyn till vad som då

kunde bedömas motsvara ett praktiskt behov inom ramen för en

kommande överenskommelse. Bestämmelserna gavs en generell

utformning med tanke på att bereda väg för de ytterligare

internationella överenskommelser på dessa områden som Sverige

kunde komma att träffa i framtiden. Sverige har emellertid ännu

inte träffat någon sådan överenskommelse med andra stater än de

nordiska staterna.

 De nya bestämmelserna i 44 a § UBL blev emellertid på vissa

punkter inskränkande i förhållande till de två senare, enligt

artikel 20 i avtalet, träffade uppbördsöverenskommelserna.

Bestämmelserna i UBL fick därför ändras varvid reglerna om

överföring av skatt flyttades från 44 a § till en ny 69 a § i

UBL (prop. 1983/84:58, SkU 18, rskr. 100, SFS 1983:977).

 Även den nya uppbördsöverenskommelsen medför att bestämmelserna

om uppbörd och överföring av skatt vid internationella

förhållanden i 44 a och 69 a §§ UBL behöver ändras i vissa

avseenden. Jag avser nu att lägga fram ett sådant förslag.

 Regeringen beslutade den 28 november 1991 att inhämta lagrådets

yttrande över det lagförslag som upprättats inom

finansdepartementet med anledning av vad jag nu redogjort för.

Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande

bör fogas till protokollet i detta ärende som bilaga.

1.2 Nuvarande bestämmelser

Dubbelbeskattningsavtalen reglerar vilken stat som har

beskattningsrätt till olika inkomster. Avtalen syftar bl.a. till

att förhindra att en och samma inkomst eller förmögenhet blir

beskattad både i Sverige och i ett annat land. På

uppbördsområdet finns kompletterande regler för

dubbelbeskattningssituationer dels i den interna svenska

lagstiftningen, dels i de redovisade överenskommelserna som

Sverige träffat med de nordiska staterna.

 Den äldre uppbördsöverenskommelsen ingicks mot bakgrund av att

vissa problem uppkommit vid beskattningen av andra företag än

norska och deras anställda, som i samband med prospekteringen

och utvinningen av Nordsjöoljan hade uppdrag i Norge inom

byggnads- och entreprenadområdet. Såväl företagen som de

anställda utsattes nämligen för skatte-

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

och avgiftskrav från både hemviststaten och Norge på grund av

staternas olika tolkning av vissa bestämmelser i de aktuella

dubbelbeskattningsavtalen.

 En grundregel i överenskommelsen var att preliminär skatt skall

innehållas bara i en stat. Om det senare visade sig att den

andra staten hade beskattningsrätt skulle skattebeloppet kunna

överföras till denna stat. Avsikten med de anknytande reglerna i

UBL är först och främst att göra det möjligt att underlåta

skatteavdrag på viss inkomst när skatteavdrag på inkomsten görs

i ett annat land. Reglerna skall också göra det möjligt att föra

över skatt, som har betalats i Sverige, till ett annat land om

skatten borde ha betalats i det landet.

 Bestämmelserna om skatteavdrag vid internationella förhållanden

finns i 44 a § UBL. Dessa innebär att skattemyndigheten under

vissa villkor kan besluta att skatteavdrag får underlåtas.

Beslutet kan gälla antingen en arbetstagare med hemvist i

Sverige som utför arbete i annan stat eller en arbetstagare med

hemvist i utlandet som utför arbete här i landet. Som villkor

gäller dels att Sverige och den andra staten har ingått överens-

kommelse för undvikande av att preliminär skatt tas ut i mer än

en av staterna, dels att skatteavdrag på grund av arbetet görs i

den främmande staten.

 Bestämmelserna om överföring av skatt med anledning av

internationella överenskommelser finns i 69 a § UBL. Enligt

paragrafens första stycke ges skattemyndigheten rätt att besluta

att skatt, som har innehållits genom skatteavdrag innan

skattemyndigheten med stöd av 44 a § beslutat att skatteavdrag

inte skall göras, skall överföras till den främmande staten för

att gottskrivas arbetstagaren där. RSV ges också, enligt

bestämmelser i andra stycket, rätt att besluta om överföring av

annan inbetald skatt oberoende av om den betalats som

preliminär, kvarstående eller tillkommande skatt. En

förutsättning för att överföring skall få ske i det fall att

skatten inte innehållits på grund av ett visst arbete är dock,

att viss inkomst eller förmögenhet har beskattats både i Sverige

och i den stat till vilken skatten skall överföras och att

Sverige ingått ett dubbelbeskattningsavtal med den staten. För

överföring förutsätts vidare att den i Sverige för

beskattningsåret inbetalda skatten sätts ned genom avräkning av

utländsk skatt eller undantagande från beskattning i enlighet

med dubbelbeskattningsavtalets bestämmelser. Eftersom en

överföring skall få ske bara i den mån avräkningen eller

undantagandet medför ett överskott sedan den svenska skatten

betalats, föreskrivs slutligen att överföring får ske bara till

den del som den betalda skatten inte behövs för att täcka svensk

skatt för beskattningsåret.

 En bestämmelse om att restitutionsränta skall beräknas på ett

överfört belopp finns i 69 a § tredje stycket.

 I fjärde stycket finns ett förbud mot att överlåta fordran på

skatt som skall överföras. Detta innebär samtidigt ett förbud

mot att sådan fordran utmäts eftersom ett förbud mot överlåtelse

enligt 5 kap. 5 § första stycket utsökningsbalken även innebär

ett utmätningsförbud.

 UBLs bestämmelser om avräkning har en sådan utformning att

dessa inte har behövt undantas genom någon uttrycklig

bestämmelse i 69 a §.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 En fordran på belopp som skall överföras får sålunda varken

överlåtas, utmätas eller tas i anspråk enligt UBLs bestämmelser

om avräkning.

 I femte stycket ges till sist föreskrifter om vilken myndighet

som får fatta beslut om överföring i samband med nedsättning av

svensk skatt. Ett sådant beslut skall meddelas av regeringen

eller den myndighet som regeringen har förordnat att handlägga

dubbelbeskattningsärenden eller ärenden om handräckning. Enligt

51 a § uppbördsförordningen (1967:

626) ankommer det på RSV att meddela beslut om överföring av

skatt.

1.3 Överväganden och förslag

Uppbörd av skatt

Mitt förslag: RSV ges rätt att besluta att skatteavdrag får

underlåtas i Sverige i de fall verket i ett tvistigt ärende har

kommit överens med behörig myndighet i en främmande stat om att

den preliminära skatten skall betalas i den staten.

 RSVs beslut om skatteavdrag skall inte kunna överklagas.

Skälen för mitt förslag: Enligt artikel 6 i den nya

överenskommelsen om uppbörd och överföring av skatt mellan de

nordiska länderna skall tvist om uttagande av preliminär skatt

lösas genom ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga

myndigheterna i de berörda staterna. Detsamma gällde enligt den

gamla uppbördsöverenskommelsen. Med behörig myndighet avses för

Sveriges vidkommande enligt artikel 4 i handräckningsavtalet

finansdepartementet eller sådan myndighet åt vilken uppdragits

att i finansdepartementets ställe handha frågor enligt detta

avtal. Ett sådant uppdrag har lämnats till RSV.

 Om en skattemyndighet i Sverige vägrar att godta ett beslut av

en skattemyndighet i t.ex. Norge om att skatteavdrag skall göras

där skall tvisten, enligt vad som sagts nyss, lösas genom en

ömsesidig överenskommelse mellan RSV och behörig myndighet i

Norge. Kommer myndigheterna då överens om att skatten skall

betalas i Norge medför den nuvarande bestämmelsen i 44 a § UBL

att skattemyndigheten bör besluta att skatteavdrag får

underlåtas här i landet.

 Jag anser att man bör överlåta åt RSV att meddela beslut om

skatteavdrag i de fall verket har träffat en överenskommelse om

var skatten skall betalas. Det förfarandet är mer rationellt än

det nuvarande. Bestämmelserna om RSVs beslutanderätt i den nu

aktuella frågan bör tas in i 44 a § UBL.

 En skattemyndighets beslut om bl.a. verkställande av

skatteavdrag får enligt gällande ordning överklagas hos

länsrätten (96 § UBL). Mot länsrättens beslut får talan inte

föras (102 § UBL). Talan kan dock inte föras mot en

överenskommelse som RSV har träffat med behörig myndighet i

annan stat om var skatten skall betalas. Mot denna bakgrund

bör RSVs beslut om skatteavdrag inte kunna överklagas. Jag

föreslår att

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

en bestämmelse om detta tas in i 99 § 2 mom. UBL.

 Frågan om skatteavdrag skall göras eller inte är en sådan fråga

som enligt 8 kap. 3 § regeringsformen skall regleras genom lag.

Regeringen får dock enligt bestämmelserna i 8 kap. 13 §

regeringsformen genom förordning besluta föreskrifter om

verkställighet av lag.

 Denna rätt att meddela närmare föreskrifter angående när

skatteavdrag får underlåtas kan sålunda med hänsyn till

regeringsformen inte gälla annat än verkställighetsföreskrifter.

Regeringen har med stöd av 106 § UBL genom 67 §

uppbördsförordningen gett RSV rätt att meddela de ytterligare

föreskrifter som behövs för verkställigheten av bl.a. UBL.

 Enligt min mening är bestämmelserna i 106 § UBL och 67 §

uppbördsförordningen tillräckliga. Jag föreslår därför att

nuvarande bemyndigande i 44 a § UBL för regeringen eller

myndighet som regeringen bestämmer att meddela ytterligare

föreskrifter om när skatteavdrag får underlåtas skall slopas.

Överföring av skatt m.m.

Mitt förslag: Skattemyndigheten ges en generell möjlighet att

besluta att inbetalad preliminär skatt skall överföras till en

främmande stat när den preliminära skatten hänför sig till

inkomst som skall beskattas i den främmande staten.

 Ö-skatteränta och restitutionsränta skall inte betalas vid

överföring av skatt.

Skälen för mitt förslag: Regler om överföring av skatt finns i

69 a § UBL. I första stycket finns bestämmelser om överföring av

skatt på preliminärskattestadiet. Där föreskrivs att

skattemyndigheten får besluta att preliminär skatt som har

innehållits på grund av visst arbete får överföras till en

främmande stat för att gottskrivas där. Sådan överföring får

dock ske endast när skattemyndigheten enligt 44 a § UBL har

beslutat att skatteavdrag får underlåtas och gäller endast i

fråga om preliminär skatt som har innehållits före beslutet.

 I konsekvens med vad jag har föreslagit i fråga om RSVs rätt

att besluta om skatteavdrag enligt 44 a § UBL bör bestämmelsen

om skattemyndighetens rätt att besluta om överföring av skatten

givetvis gälla också när verket har meddelat ett beslut om att

skatteavdrag får underlåtas. Det finns dessutom skäl att tillåta

överföring av preliminär skatt även i vissa situationer när

beslut enligt 44 a § inte har meddelats. Det gäller t.ex. när

arbetet i den andra staten har upphört. Möjligheten att överföra

skatt bör därför inte knytas an till beslut enligt 44 a § utan

gälla generellt när preliminär skatt betalats i Sverige för

inkomst som förvärvats i utlandet och som skall beskattas där.

Jag föreslår att en bestämmelse om detta tas in i 69 a § första

stycket UBL.

 Vid överföring av skatt enligt bestämmelserna i 69 a § andra

stycket

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

UBL skall restitutionsränta betalas till den skattskyldige. I

förarbetena till denna bestämmelse (prop. 1983/84:58, s. 33)

anfördes bl.a. följande.

 Förfarandet med överföring innebär inte någon tillämpning av

 UBL:s bestämmelser om restitution. Överföringen skall ses som

 ett särskilt uppbördstekniskt institut uteslutande för att

 möjliggöra en reglering enligt avtal med främmande stat.

 Fordran på ett belopp som skall överföras bör sålunda inte

 kunna tas i anspråk genom avräkning enligt UBL:s bestämmelser

 (68 §) eller genom utmätning. Den skattskyldige bör inte

 heller kunna förhindra en överföring genom att överlåta

 fordran på ett belopp som skall överföras. Det framstår dock

 som skäligt att den skattskyldige tillgodoräknas ränta på ett

 överfört belopp enligt bestämmelserna om restitutionsränta.

 Enligt artikel 13 i den nya överenskommelsen om uppbörd och

överföring av skatt är den anmodade staten inte skyldig att

erlägga ränta på skattebelopp som överförs enligt artiklarna

8-11. Den ansökande staten får inte heller kräva ränta på sådant

skattebelopp från den skattskyldige.

 Reglerna om restitutionsränta vid överföring av skatt medför

att den skattskyldige får ett räntebelopp utbetalat till sig i

samband med att skatten överförs till den främmande staten.

Restitutionsräntan kan nämligen inte överföras. Däremot drabbas

han inte av något motsvarande krav på ränta från den främmande

staten. Den skattskyldige får alltså en ränteförmån till följd

av att skatten har betalats i fel land. Sker överföringen av

skatten lång tid efter det att den har betalats in kan räntan

uppgå till ett avsevärt belopp. Det kan till och med inträffa

att räntebeloppet är större än det överförda beloppet. Den

skattskyldige kan alltså göra en vinst genom att betala in

skatten i fel land. Detta kan naturligtvis medföra att han inte

medverkar till att skatten redan från början betalas i rätt

land.

 Jag anser att det inte är rimligt att restitutionsränta betalas

vid överföring av skatt. Detsamma gäller ö-skatteränta. Den

skattskyldige har ju i praktiken inte betalat för mycket

preliminär skatt utan endast betalat den i fel land. Dessutom

får den ansökande staten inte kräva ränta på överfört belopp.

Jag föreslår därför att reglerna om ö-skatteränta och

restitutionsränta vid överföring av skatt nu slopas.

 Skatt som överförs till Sverige från en främmande stat med

vilken överenskommelse har träffats om uppbörd och överföring av

skatt gottskrivs enligt praxis den skattskyldige vid

debiteringen av den slutliga skatten i Sverige. En uttrycklig

bestämmelse om detta bör tas in i UBL, lämpligen i 27 § 2 mom.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Innehållande av skatt

Mitt förslag: Skatt inbetald i Sverige som belöper på inkomst

förvärvad i en främmande stat skall, om det kan antas att

skatten skall överföras till den främmande staten, kunna

innehållas i avvaktan på att den främmande staten framställer

krav på överföring av skatten.

Skälen för mitt förslag: Har preliminär skatt betalats för samma

inkomst i flera avtalsslutande stater, skall, enligt artikel 12

i den nya överenskommelsen om uppbörd och överföring av skatt,

den stat som inte skall kräva skatt återbetala skatten.

 Vid tillämpningen av den äldre uppbördsöverenskommelsen har det

visat sig finnas ett behov av att kunna innehålla för mycket

inbetald skatt i ett land i avvaktan på en framställning från en

främmande stat om överföring av skatten. Frågan har numera

reglerats i överenskommelsen om uppbörd och överföring av skatt.

 I artikel 12 föreskrivs att om det uppkommer en fråga om

återbetalning av skatt skall återbetalningen, om annan stat har

anmält anspråk på skatten, anstå i avvaktan på att en

framställning om överföring av skatten görs. En sådan

framställning skall ha kommit in till behörig myndighet i

Sverige senast den 1 september året efter inkomståret.

 Om återbetalning skall ske i en stat av för mycket betald skatt

på inkomst förvärvad i en annan stat skall den staten, om den

inte har framställt krav på överföring av skatt, underrättas om

återbetalningen. Har krav på överföring av skatt inte mottagits

inom 30 dagar efter det sådan underrättelse avsänts får

återbetalningen ske.

 De sist redovisade reglerna skall tillämpas även i de fall den

skattskyldige själv begär återbetalning av skatt.

 Reglerna i den nya uppbördsöverenskommelsen strider mot

nuvarande regler i UBL. Enligt bestämmelserna i 68 § första

stycket UBL har nämligen den som betalat preliminär skatt som

överstiger motsvarande slutliga skatt rätt att få tillbaka vad

han har betalat för mycket. Detsamma gäller i fråga om den som

av annan anledning betalat för mycket skatt.

 När det är fråga om överskjutande preliminär skatt skall

återbetalning ske med återbetalningskort som fogas vid

skattsedeln på slutlig skatt om inte RSV har föreskrivit annat

(45 § uppbördsförordningen). Slutskattesedeln skall tillställas

den skattskyldige senast den 15 december under taxeringsåret (35

§ första stycket UBL).

 Är det fråga om återbetalning av annan skatt än överskjutande

skatt finns det inte någon särskild tidsgräns inom vilken

återbetalningen skall ske. Enligt praxis sker dock

återbetalningen så snart som möjligt.

 I den svenska lagstiftningen finns inte någon bestämmelse som

ger skattemyndigheten rätt att innehålla skattebelopp i avvaktan

på att en främmande stat gör en framställning om överföring av

skatt.

 Jag anser att det även i detta fall måste göras en justering i

UBL för att bestämmelserna i den nya uppbördsöverenskommelsen

skall kunna

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

tillämpas i Sverige. Jag föreslår därför en bestämmelse som gör

det möjligt att innehålla skatt som belöper på inkomst förvärvad

i en främmande stat, och som kan antas komma att bli överförd

dit, i avvaktan på en framställning från den främmande staten om

överföring av skatten. Bestämmelsen föreslås ingå i ett nytt

tredje stycke i 68 § 4 mom. UBL.

2 Upprättat lagförslag

I enlighet med vad jag nu anfört har inom finansdepartementet

upprättats förslag till

lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).

 Förslaget har granskats av lagrådet.

3 Författningskommentarer

Lagen om ändring i uppbördslagen (1953:272)

27 § 2 mom.

I en ny punkt 5 i första stycket lagfästs det förfarande som

redan i dag tillämpas när skatt överförts från en främmande

stat, dvs. att skatten gottskrivs den skattskyldige vid

debiteringen av den slutliga skatten.

44 a §

Nuvarande delegationsbestämmelse i första stycket har slopats

eftersom de ytterligare föreskrifter som RSV har rätt att

meddela kan meddelas med stöd av bestämmelserna i 106 § UBL och

67 § uppbördsförordningen. I stycket har också gjorts en

redaktionell ändring på grund av att det lagts till ett andra

stycke.

 I andra stycket, som är nytt, har tagits in en bestämmelse som

ger RSV möjlighet att besluta att skatteavdrag inte skall göras

om verket i en tvist om i vilken stat den preliminära skatten

skall tas ut har kommit överens med behörig myndighet i den

främmande staten att skatten skall tas ut där.

68 § 4 mom.

I tredje stycket, som är nytt, anges att skattemyndigheten får

innehålla skatt som belöper på en inkomst som förvärvats i

utlandet och ränta på sådan skatt i avvaktan på att den

utländska staten gör en framställning om överföring av skatten.

En sådan framställning skall enligt överenskommelsen om uppbörd

och överföring av skatt ske senast den 1 september året efter

inkomståret när det gäller preliminär skatt och senast 30 dagar

efter det att den andra staten har underrättats om

återbetalningen när det gäller slutlig skatt. Skatt och ränta

får innehållas endast om det med fog kan antas att skatten skall

överföras till den främmande staten enligt 69 a §.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

69 § 2 mom.

I fjärde stycket har gjorts en följdändring till att

bestämmelsen om restitutionsränta i nuvarande 69 a § tredje

stycket har slopats.

69 a §

Nuvarande bestämmmelser om överföring av skatt i första stycket

har getts en vidare omfattning. Nu skall generellt gälla att

preliminär skatt som betalats i Sverige för inkomst som

förvärvats i utlandet och som skall beskattas där får överföras

till den främmande staten. Det enda villkoret är att Sverige

träffat överenskommelse med den främmande staten om uppbörd och

överföring av skatt.

 Bestämmelsen om restitutionsränta i tredje stycket har slopats.

Där har i stället tagits in en bestämmelse om att inte heller ö-

skatteränta skall betalas på belopp som överförs till den

främmande staten.

99 § 2 mom.

I momentet har tagits in en bestämmelse om att talan inte heller

får föras mot RSVs beslut om skatteavdrag enligt 44 a § andra

stycket.

4 Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta

förslaget till lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).

5 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och

beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det

förslag som föredraganden lagt fram.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 Bilaga

Lagrådet

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1991-12-03

Närvarande: justitierådet Bengt Rydin, regeringsrådet stig von

Bahr, justitierådet Inger[REDACTED_EFTERNAMN].

 Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 28 november 1991

har regeringen på hemställan av statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN] beslutat

inhämta lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i

uppbördslagen (1953:272).

 Förslaget har inför lagrådet föredragits av kanslirådet Kjell
[REDACTED_EFTERNAMN].

 Lagrådet lämnar förslaget utan erinran.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Innehåll

Propositionens huvudsakliga innehåll 1

Propositionens lagförslag 2

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde

den 12 december 1991 6

1 Överföring av skatt till främmande stat 6

 1.1 Inledning 6

 1.2 Nuvarande bestämmelser 7

 1.3 Överväganden och förslag 9

2 Upprättat lagförslag 13

3 Författningskommentarer 13

4 Hemställan 14

5 Beslut 14

Bilaga Lagrådets yttrande 15