Prop.

1994/95:204

Regeringens proposition

1994/95:204

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Egypten m.m.

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 23 mars 1995

Mona[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsav-

tal mellan Sverige och Egypten och antar en lag om detta dubbelbeskatt-

ningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas

efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Det nya avtalet ersätter ett

avtal från 1958.

 Vidare föreslås att uppräkningen av stater med vilka Sverige ingått avtal för

undvikande av dubbelbeskattning i 16 § 2 mom. lagen om statlig inkomstskatt

ändras. Uppräkningen har betydelse för om delägare i utländsk juridisk person

skall beskattas löpande för den utländska juridiska personens inkomster eller

inte. Slutligen föreslås mindre ändringar i de lagar genom vilka

dubbelbeskattningsavtalet med Vietnam resp. dubbelbeskattningsavtalet med

Frankrike avseende arv och gåva införlivats i svensk lagstiftning.

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Egypten för att undvika

dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst.

 Regeringen föreslår vidare att riksdagen antar regeringens förslag till

2. lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Egypten,

3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

4. lag om ändring i lagen (1994:789) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Vietnam,

5. lag om ändring i lagen (1994:1506) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Frankrike beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

 Sverige och Egypten

 Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt

beträffande skatter på inkomst som Sverige och Egypten undertecknade den 26

december 1994 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska,

arabiska och engelska.

 Den svenska och den engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Egypten skall sådan inkomst inte tas

med vid taxeringen i Sverige.

 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1959:22) om tillämpning av ett mellan

Sverige och Förenade Arabrepubliken den 29 juli 1958 ingånget avtal för

undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande

inkomst- och förmögenhetsskatter samt kungörelsen (1973:53) om kupongskatt för

person som är bosatt i Arabrepubliken Egypten (f.d. provinsen Egypten i Förenade

Arabrepubliken), m.m.

 Bilaga

AVTAL MELLAN CONVENTION BETWEEN THE

KONUNGARIKET GOVERNMENT OF THE

SVERIGES REGERING OCH KINGDOM OF

ARABREPUBLIKEN EGYPTENS SWEDEN AND THE

REGERING FÖR ATT UNDVIKA GOVERNMENT OF

DUBBELBESKATTNING OCH THE ARAB REPUBLIC OF

FÖRHINDRA SKATTEFLYKT EGYPT

BETRÄFFANDE SKATTER PÅ FOR THE AVOIDANCE OF

INKOMST DOUBLE

 TAXATION AND THE

 PREVENTION

 OF FISCAL EVASION WITH

 RESPECT TO TAXES ON

 INCOME

 Konungariket Sveriges The Government of the

regering och Arabre- Kingdom of Sweden and

publiken Egyptens the Government of the

regering, som önskar ingå Arab Republic of Egypt,

ett avtal för att undvika desiring to conclude a

dubbelbeskattning och convention for the

förhindra skatteflykt avoidance of double

beträffande skatter på in- taxation and the preven-

komst, har kommit överens tion of fiscal evasion

om följande: with respect to taxes on

 income, have agreed as

 follows:

KAPITEL I CHAPTER I

AVTALETS SCOPE OF THE CONVENTION

TILLÄMPNINGSOMRÅDE

 Article 1

Artikel 1

 Personal scope

Personer på vilka avtalet

tillämpas This Convention shall

 apply to persons who are

 Detta avtal tillämpas på residents of one or both

personer som har hemvist of the Contracting

i en eller i båda States.

avtalsslutande staterna.

Artikel 2 Article 2

Skatter som omfattas av Taxes covered

avtalet

 1. This Convention

 1. Detta avtal tillämpas shall apply to taxes on

på skatter på inkomst som income imposed on behalf

påförs för en avtalsslutan- of a Contracting State

de stats, dess politiska or of its political sub-

underavdelningars eller divisions or local

lokala myndigheters authorities, irrespec-

räkning, oberoende av det tive of the manner in

sätt på vilket skatterna which they are levied.

tas ut.

 2. There shall be

 2. Med skatter på regarded as taxes on in-

inkomst förstås alla skat- come, all taxes imposed

ter, som utgår på inkomst on total income, or on

i dess helhet eller på elements of income

delar av inkomst, däri including taxes on gains

inbegripet skatter på from the alienation of

vinst på grund av movable or immovable

överlåtelse av lös eller property.

fast egendom.

 3. The existing taxes

 3. De för närvarande to which the Convention

utgående skatter på vilka shall apply are:

avtalet tillämpas är (a) In the case of the

 a) i Arabrepubliken Arab Republic of Egypt:

Egypten (i) tax on income

 derived from immovable

 1) skatten på inkomst property (including the

 som härrör från fast land tax, the building

 egendom, däri inbegripet tax, and the Ghaffir

 markskatten, tax);

 byggnadsskatten och (ii) tax on income

 Ghaffir-skatten, from movable capital;

 2) skatten på inkomst (iii) tax on

 av lös egendom, commercial and

 3) skatten på industrial profits;

 kommersiella och (iv) tax on wages,

 industriella vinster, salaries, remuneration

 4) skatten på löner, and annuities;

 arvoden och livräntor, (v) tax on profits

 5) skatten på vinster from liberal pro-

 av fria yrken och alla fessions and all other

 andra icke-kommersiella non-commercial

 verksamheter, professions;

 6) den allmänna (vi) general income

 inkomstskatten, tax;

 7) skatten på (vii) corporation

 bolagsvinster, profits tax;

 8) skatter som påförs (viii) tax imposed by

 enligt lag nummer 147 the law N° 147 for the

 för 1984 inklusive änd- year 1984 and its

 ringar, amendments;

 9) skatter som påförs (ix) tax imposed by

 enligt lag nummer 111 the law N° 111 for the

 för 1980 inklusive änd- year 1980 and its

 ringar, och amendments; and

 10) tilläggsskatter (x) supplementary

 påförda i form av procent taxes imposed as per-

 av de ovan angivna centage of taxes

 skatterna eller på annat mentioned above or

 sätt otherwise;

 (i det följande benämnda (hereinafter referred

 "egyptisk skatt"); to as Egyptian tax);

 b) i Konungariket (b) In the case of the

 Sverige Kingdom of Sweden:

 1) den statliga (i) the State income

 inkomstskatten, däri tax, including the

 inbegripet sailors'''' tax and the

 sjömansskatten och ku- coupon tax;

 pongskatten, (ii) the income tax

 2) den särskilda for non-residents;

 inkomstskatten för utom-

 lands bosatta, (iii) the income tax

 3) den särskilda for non-resident

 inkomstskatten för utom- artistes and athletes;

 lands bosatta artister and

 m.fl., och (iv) the communal

 4) den kommunala income tax;

 inkomstskatten (hereinafter referred

 (i det följande benämnda to as Swedish tax).

 "svensk skatt").

 4. The Convention shall

 4. Avtalet tillämpas also apply to any

också på varje skatt av identical or

samma eller i huvudsak substantially similar

likartat slag, som efter taxes which are imposed

undertecknandet av av- after the date of

talet påförs vid sidan av signature of the

eller i stället för de i Convention in addition

punkt 3 angivna to, or in place of the

skatterna. De behöriga taxes referred to in

myndigheterna i de paragraph 3. The compe-

avtalsslutande staterna tent authorities of the

skall meddela Contracting States shall

 notify each other of

 substantial changes

varandra de väsentliga which have been made in

ändringar som gjorts i their respective

respektive taxation laws.

skattelagstiftning.

KAPITEL II

DEFINITIONER

Artikel 3

Allmänna definitioner

 1. Om inte sammanhanget

föranleder annat, har vid

tillämpningen av detta

avtal följande uttryck

nedan angiven betydelse:

 a) 1) "Sverige"

inbegriper Konungariket

Sverige och innefattar,

när uttrycket används i

geografisk betydelse,

Sveriges territorium,

Sveriges

territorialvatten och

andra havsområden över

vilka Sverige, i över-

ensstämmelse med

folkrättens regler, utövar

suveräna rättigheter eller

jurisdiktion;

 2) "Egypten"

 inbegriper

 Arabrepubliken Egypten

 och när uttrycket

 "Egypten" används i

 geografisk betydelse

 innefattar det:

 a) Egyptens

territorium,

 b) Egyptens

 territorialvatten, och

 c) havsbottnen och

 dennas underlag i

 angränsande områden under

 vatten utanför

 territorialvattnet, över

 vilka Egypten, i

 överensstämmelse med

 folkrättens regler utövar

 suveräna rättigheter i

 fråga om att utforska

 och utnyttja

 naturtillgångarna i

 sådana områden, men

 endast i sådan ut-

 sträckning som den

 person, egendom eller

 verksamhet på vilken

 avtalet tillämpas har

 samband med sådant

 utforskande eller

 utnyttjande;

 b) "en avtalsslutande

stat" och "den andra

avtalsslutande staten"

åsyftar Sverige eller

Egypten, beroende på

sammanhanget;

 c) "person" inbegriper

fysisk person, bolag och

annan sammanslutning;

 d) "bolag" åsyftar

juridisk person eller

annan som vid

beskattningen behandlas

såsom juridisk person;

 e) "företag i en

avtalsslutande stat" och

"företag i den andra av-

talsslutande staten"

åsyftar företag som

bedrivs av person med

hemvist i en

avtalsslutande stat,

respektive företag som

bedrivs av person med

hemvist i den andra

avtalsslutande staten;

 f) "skatt" åsyftar

svensk skatt eller egyp-

tisk skatt beroende på

sammanhanget;

 g) "internationell

trafik" åsyftar transport

med skepp eller

luftfartyg som används av

företag som har sin

verkliga ledning i en

avtalsslutande stat,

utom då skeppet eller

luftfartyget används

uteslutande mellan

platser i den andra

avtalsslutande staten;

 h) "behörig myndighet"

åsyftar;

 1) i Sverige,

 finansministern,

 dennes befullmäktigade

 ombud eller den

 myndighet åt vilken

 uppdras att vara

 behörig myndighet vid

 tillämpningen av detta

 avtal;

 2) i Egypten,

 finansministern eller

 dennes befullmäktigade

 ombud;

 i) "medborgare" åsyftar;

 1) fysisk person

 som har medborgarskap

 i en avtalsslutande

 stat;

 2) juridisk person,

 handelsbolag och

 annan sammanslutning

 som bildats enligt

 den lagstiftning som

 gäller i en avtalsslu-

 tande stat.

 2. Då en avtalsslutande

stat tillämpar avtalet

anses, såvida inte

sammanhanget föranleder

annat, varje uttryck som

inte definierats i

avtalet ha den betydelse

som uttrycket har enligt

den statens lagstiftning

i fråga om sådana skatter

på vilka avtalet

tillämpas.

CHAPTER II State concerning the

 taxes to which the

DEFINITIONS Convention applies.

Article 3

General definitions

 1. For the purposes of

this Convention, unless

the context otherwise

requires:

 (a)(i) the term

"Sweden" means the King-

dom of Sweden and, when

used in a geographical

sense, includes the

national territory, the

territorial sea of

Sweden as well as other

maritime areas over

which Sweden in

accordance with

international law

exercises sovereign

rights or jurisdiction;

 (ii) the term "Egypt"

 means the Arab Republic

 of Egypt, and when used

 in a geographical

 sense, the term "Egypt"

 includes:

 (a) the national

 territory,

 (b) the territorial

 seas thereof, and

 (c) the seabed and

 subsoil of the sub-

 marine areas adjacent

 to the coast thereof,

 but beyond the

 territorial sea, over

 which Egypt exercises

 sovereign rights, in

 accordance with

 international law for

 the purpose of

 exploration or the

 exploitation of the

 natural resources of

 such area, but only to

 the extent that the

 person, property or

 activity to which the

 Convention is being

 applied is connected

 with such exploration

 or exploitation;

 (b) the terms "a

Contracting State" and

"the other Contracting

State" mean Sweden or

Egypt as the case may

be;

 (c) the term "person"

includes an individual,

a company and any other

body of persons;

 (d) the term "company"

means any body corporate

or any entity which is

treated as a body

corporate for tax

purposes;

 (e) the terms

"enterprise of a

Contracting State" and

"enterprise of the other

Contracting State" mean

respectively an

enterprise carried on by

a resident of a

Contracting State and an

enterprise carried on by

a resident of the other

Contracting State;

 (f) the term "tax"

means Swedish tax or

Egyptian tax as the

context requires;

 (g) the term

"international traffic"

means any transport by a

ship or aircraft

operated by an

enterprise which has its

place of effective

management in a

Contracting State except

when the ship or

aircraft is operated

solely between places in

the other Contracting

State;

 (h) the term "competent

authority" means:

 (i) in the case of

 Sweden, the Minister of

 Finance, his authorized

 representative or the

 authority which is

 designated as a compe-

 tent authority for the

 purpose of this

 Convention;

 (ii) in the case of

 Egypt, the Minister of

 Finance or his autho-

 rized representative;

 (i) the term "national"

means:

 (i) any individual

 possessing the nationa-

 lity of a Contracting

 State;

 (ii) any legal

 person, partnership and

 association deriving

 its status as such from

 the law in force in a

 Contracting State.

 2. As regards the

application of the Con-

vention by a Contracting

State, any term not

defined therein shall,

unless the context

otherwise requires, have

the meaning which it has

under the law of that

Artikel 4 Article 4

Hemvist Resident

 1. Vid tillämpningen av 1. For the purposes of

detta avtal åsyftar this Convention, the

uttrycket "person med term "resident of a

hemvist i en avtalsslu- Contracting State" means

tande stat" person som any person who, under

enligt lagstiftningen i the laws of that State,

denna stat är is liable to tax therein

skattskyldig där på grund by reason of his domi-

av domicil, bosättning, cile, residence, place

plats för företagsledning of management or any

eller annan liknande other criterion of a

omständighet. similar nature.

 2. Då på grund av 2. Where by reason of

bestämmelserna i punkt 1 the provisions of

fysisk person har paragraph 1 an

hemvist i båda avtalsslu- individual is a resident

tande staterna, bestäms of both Contracting

hans hemvist på följande States, then his status

sätt: shall be determined as

 a) han anses ha hemvist follows:

i den stat där han har en (a) he shall be deemed

bostad som stadigvarande to be a resident of the

står till hans förfogande; State in which he has a

om han har en sådan permanent home available

bostad i båda staterna, to him; if he has a

anses han ha hemvist i permanent home available

den stat med vilken hans to him in both States,

personliga och ekono- he shall be deemed to be

miska förbindelser är a resident of the State

starkast (centrum för with which his personal

levnadsintressena); and economic relations

 b) om det inte kan are closer (centre of

avgöras i vilken stat han vital interests);

har centrum för sina (b) if the State in

levnadsintressen eller which he has his centre

om han inte i någondera of vital interests

staten har en bostad som cannot be determined, or

stadigvarande står till if he has not a

hans förfogande, anses permanent home available

han ha hemvist i den to him in either State,

stat där han stadi- he shall be deemed to be

gvarande vistas; a resident of the State

 c) om han stadigvarande in which he has an

vistas i båda staterna habitual abode;

eller om han inte vistas (c) if he has an

stadigvarande i någon av habitual abode in both

dem, anses han ha States or in neither of

hemvist i den stat där them, he shall be deemed

han är medborgare; to be a resident of the

 d) om han är medborgare State of which he is a

i båda staterna eller om national;

han inte är medborgare i (d) if he is a national

någon av dem, avgör de of both States or of

behöriga myndigheterna i neither of them the

de avtalsslutande competent authorities of

staterna frågan genom the Contracting States

ömsesidig överenskommelse. shall settle the ques-

 tion by mutual

 3. Då på grund av agreement.

bestämmelserna i punkt 1

ett bolag har hemvist i

båda avtalsslutande 3. Where by reason of

staterna, bestäms dess the provisions of

hemvist på följande sätt: paragraph 1 a company is

 a) det anses ha hemvist a resident of both

i den stat där det är med- Contracting States, then

borgare; its status shall be

 determined as follows:

 (a) it shall be deemed

 to be a resident of the

 State of which it is a

 national;

 b) om det inte är

medborgare i någon av

staterna, anses det ha

hemvist i den stat där

det har sin verkliga

ledning. (b) if it is a national

 of neither of the

 States, it shall be

 4. Då på grund av deemed to be a resident

bestämmelserna i punkt 1 of the State in which

annan person än fysisk its place of effective

person eller bolag har management is situated.

hemvist i båda

avtalsslutande staterna, 4. Where by reason of

skall de behöriga the provisions of

myndigheterna i de av- paragraph 1 a person

talsslutande staterna other than an individual

genom ömsesidig över- or a company is a

enskommelse söka avgöra resident of both

frågan och fastställa hur Contracting States, the

avtalet skall tillämpas på competent authorities of

sådan person. the Contracting States

 shall by mutual

 agreement endeavour to

 settle the question and

 to determine the mode of

 application of the Con-

 vention to such person.

Artikel 5

Fast driftställe

 1. Vid tillämpningen av 1. For the purposes of

detta avtal åsyftar this Convention the term

uttrycket "fast "permanent establishment"

driftställe" en means a fixed place of

stadigvarande plats för business through which the

affärsverksamhet, från business of an

vilken ett företags enterprise is wholly or

verksamhet helt eller partly carried on.

delvis bedrivs.

 2. Uttrycket "fast 2. The term "permanent

driftställe" innefattar establishment" includes

särskilt: especially:

 a) plats för (a) a place of management

företagsledning; (b) a branch;

 b) filial; (c) premises used as

 c) utrymme som används sales outlets;

som försäljningsställe; (d) an office;

 d) kontor; (e) a factory;

 e) fabrik; (f) a workshop;

 f) verkstad; (g) a mine, an oil or gas

 g) gruva, olje- eller well, a quarry or any other

gaskälla, stenbrott eller place of extraction of

annan plats för utvinning natural resources; and

av naturtillgångar; och (h) a farm or a plantation

 h) jordbruk eller

plantage

 3. Uttrycket "fast 3. The term "permanent

driftställe" omfattar även establishment" likewise

plats för byggnads-, encompasses a building site,

anläggnings- eller sam- or construction, or assembly

mansättningsverksamhet, project, but only where such

men endast om verksam- site or project continues for

heten pågår under en a period of more than 6 months.

tidrymd som överstiger

sex månader.

 4. Utan hinder av 4. Notwithstanding the preceding

föregående bestämmelser i provisions of this Article,

denna artikel anses the term "permanent

uttrycket "fast establishment" shall be

driftställe" inte inne- deemed not to include:

fatta

 a) användningen av (a) the use of facilities solely

anordningar uteslutande for the purpose of storage

för lagring eller or display of goods or merchandise

utställning av företaget belonging to the enterprise or

tillhöriga varor eller för occasional delivery of goods or

tillfällig leverans, i merchandise belonging to the

samband med vilken någon enterprise and deriving no profits;

vinst inte uppkommer, av

företaget tillhöriga

varor;

 b) innehavet av ett (b) the maintenance of a stock

företaget tillhörigt varu- of goods or merchandise belonging

lager uteslutande för to the enterprise solely for the

lagring eller utställning purpose of storage or display

eller för tillfällig or occasional delivery deriving

leverans, i samband med no profits;

vilken någon vinst inte

uppkommer, av företaget

tillhöriga varor;

 c) innehavet av ett (c) the maintenance of a stock

företaget tillhörigt varu- of goods or merchandise belonging

lager uteslutande för be- to the enterprise solely for the

arbetning eller förädling purpose of processing by another

genom annat företags enterprise;

försorg;

 d) innehavet av (d) the maintenance of a fixed

stadigvarande plats för place of business solely for the

affärsverksamhet purpose of purchasing goods or

uteslutande för inköp av merchandise or of collecting

varor eller inhämtande av information, for the enterprise;

upplysningar för före-

taget;

 e) innehavet av (e) the maintenance of a fixed

stadigvarande plats för place of business solely for the

affärsverksamhet purpose of carrying on, for the

uteslutande för att för enterprise, any other activity of

företaget bedriva annan a preparatory or auxiliary character;

verksamhet av förbe-

redande eller biträdande

art;

 f) innehavet av (f) the maintenance of a fixed

stadigvarande plats för place of business solely for any

affärsverksamhet combination of activities mentioned

uteslutande för att kom- in sub-paragraphs (a) to (e)

binera verksamheter som provided that the overall activity

anges i punkterna a)-e), of the fixed place of business

under förutsättning att resulting from this combination

hela den verksamhet som is of a preparatory or auxiliary

bedrivs vid den character.

stadigvarande platsen för

affärsverksamhet på grund

av denna kombination är

av förberedande eller

biträdande art.

 5. Om en person, som 5. Notwithstanding the provisions

inte är sådan oberoende of paragraphs 1 and 2, where a person

representant på vilken - other than an agent of an independent

punkt 7 tilllämpas, är status to whom paragraph 7 applies -

verksam i en is acting in Contracting State on

avtalsslutande stat för behalf of an enterprise of the other

ett företag i den andra Contracting State, that enterprise

avtalsslutande staten, shall be deemed to have a permanent

anses detta företag - establishment in the first-mentioned

utan hinder av bestämmel- Contracting State in respect of any

serna i punkterna 1 och activities which that person undertakes

2 - ha fast driftställe i for the enterprise, if such a person

den förstnämnda has and habitually exercises in that

avtalsslutande staten i State an authority to conclude contracts

fråga om varje verksamhet in the name of the enterprise, unless

som denna person the activities of such person are

bedriver för företaget om are limited to those mentioned in

han har och i denna paragraph 4 which, if exercised through

stat regelmässigt använ- a fixed place of business, would not

der make this fixed place of business a

 permanent establishment under the

fullmakt att sluta avtal provisions of that paragraph.

i företagets namn samt

verksamheten inte är

begränsad till sådan som

anges i punkt 4 och som

- om den bedrevs från en

stadigvarande plats för

affärsverksamhet - inte

skulle göra denna stadig-

varande plats för affärs-

verksamhet till fast

driftställe enligt

bestämmelserna i nämnda

punkt.

 6. Utan hinder av 6. Notwithstanding the

föregående bestämmelser i preceding provisions of

denna artikel anses this Article, an

försäkringsföretag i en insurance enterprise of

avtalsslutande stat - a Contracting State

utom då fråga är om shall - except in regard

återförsäkring - ha fast to reinsurance - be

driftställe i den andra deemed to have a perma-

avtalsslutande staten, nent establishment in

om företaget uppbär the other Contracting

premier på denna andra State if it collects

stats område eller premiums in the

försäkrar där belägna risker territory of that other

genom person som inte är State or insures risks

sådan oberoende repre- situated therein through

sentant på vilken punkt 7 a person other than an

tillämpas. agent of an independent

 status to whom paragraph

 7 applies.

7. Företag i en 7. An enterprise of a

avtalsslutande stat Contracting State shall

anses inte ha fast not be deemed to have a

driftställe i den andra permanent establishment

avtalsslutande staten in the other Contracting

endast på den grund att State merely because it

företaget bedriver affär- carries on business in

sverksamhet i denna that other State through

andra stat genom a broker, general com-

förmedling av mäklare, mission agent or any

kommissionär eller annan other agent of an in-

oberoende representant, dependent status,

under förutsättning att provided that such

sådan person därvid persons are acting in

bedriver sin sedvanliga the ordinary course of

affärsverksamhet. När sådan their business. However,

representant bedriver when the activities of

sin verksamhet uteslu- such an agent are

tande eller nästan devoted wholly or almost

uteslutande för företaget wholly on behalf of that

i fråga, anses han enterprise, he will not

emellertid inte såsom så- be considered an agent

dan oberoende of an independent status

representant som avses i within the meaning of

denna punkt. this paragraph.

 8. Den omständigheten 8. The fact that a

att ett bolag med company which is a resi-

hemvist i en dent of a Contracting

avtalsslutande stat State controls or is

kontrollerar eller controlled by a company

kontrolleras av ett which is a resident of

bolag med hemvist i den the other Contracting

andra avtalsslutande State or which carries

staten eller ett bolag on business in that

som bedriver other State (whether

affärsverksamhet i denna through a permanent

andra stat (antingen från establishment or

fast driftställe eller på otherwise), shall not of

annat sätt), medför inte i itself constitute either

och för sig att någotdera company a permanent

bolaget utgör fast establishment of the

driftställe för det andra. other.

KAPITEL III CHAPTER III

BESKATTNING AV INKOMST TAXATION OF INCOME

Artikel 6 Article 6

Inkomst av fast egendom Income from immovable

 property

 1. Inkomst som person

med hemvist i en 1. Income derived by a

avtalsslutande stat resident of a Con-

förvärvar av fast egendom tracting State from

(däri inbegripet inkomst immovable property

av lantbruk och (including income from

skogsbruk) belägen i den agriculture or forestry)

andra avtalsslutande situated in the other

staten, får beskattas i Contracting State may be

denna andra stat. taxed in that other

 State.

 2. Uttrycket "fast

egendom" har den be- 2. The term "immovable

tydelse som uttrycket property" shall have the

har enligt meaning which it has

lagstiftningen i den under the law of the

avtalsslutande stat där Contracting State in

egendomen är belägen. which the property in

Uttrycket inbegriper question is situated.

dock alltid tillbehör The term shall in any

till fast egendom, case include property

levande och döda inven- accessory to immovable

tarier i lantbruk och property, livestock and

skogsbruk, rättigheter på equipment used in

vilka bestämmelserna i agriculture or forestry,

civilrätten om fast egen- rights to which the

dom tillämpas, byggnader, provisions of general

nyttjanderätt till fast law respecting landed

egendom samt rätt till property apply,

föränderliga eller fasta buildings, usufruct of

ersättningar för nytt- immovable property and

jandet av eller rätten rights to variable or

att nyttja mineralföre- fixed payments as

komst, källa eller annan consideration for the

naturtillgång. Skepp och working of, or the right

luftfartyg anses inte to work, mineral

vara fast egendom. deposits, sources and

 other natural resources;

 ships and aircraft shall

 not be regarded as

 3. Bestämmelserna i immovable property.

punkt 1 tillämpas även på

inkomst som förvärvas 3. The provisions of

genom omedelbart paragraph 1 shall also

brukande, genom ut- apply to income derived

hyrning eller annan from the direct use,

användning av fast letting or use in any

egendom. other form of immovable

 property.

 4. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 3 4. The provisions of

tillämpas också på inkomst paragraphs 1 and 3 shall

av fast egendom som also apply to the income

tillhör företag och på in- from immovable property

komst av fast egendom of an enterprise and to

som används vid income from immovable

självständig yrkesutövning. property used for the

 performance of

 independent personal

 services.

Artikel 7 Article 7

Inkomst av rörelse Business profits

 1. Inkomst av rörelse, 1. The profits of an

som företag i en enterprise of a Contrac-

avtalsslutande stat ting State shall be

förvärvar, beskattas taxable only in that

endast i denna stat, State unless the

såvida inte företaget enterprise carries on

bedriver rörelse i den business in the other

andra avtalsslutande Contracting State

staten från där beläget through a permanent

fast driftställe. Om establishment situated

företaget bedriver rörelse therein. If the

på nyss angivet sätt, får enterprise carries on

företagets inkomst business as aforesaid,

beskattas i den andra the profits of the

staten, men endast så enterprise may be taxed

stor del av den som är in the other State but

hänförlig till det fasta only so much of them as

driftstället. is attributable to that

 permanent establishment.

 2. Om företag i en 2. Subject to the

avtalsslutande stat be- provisions of paragraph

driver rörelse i den 3, where an enterprise

andra avtalsslutande of a Contracting State

staten från där beläget carries on business in

fast driftställe, hänförs, the other Contracting

om inte bestämmelserna i State through a

punkt 3 föranleder annat, permanent establishment

i vardera avtalsslutande situated therein, there

staten till det fasta shall in each Contract-

driftstället den inkomst ing State be attributed

som det kan antas att to that permanent

driftstället skulle ha establishment the

förvärvat, om det varit profits which it might

ett fristående företag, be expected to make if

som bedrivit verksamhet it were a distinct and

av samma eller liknande separate enterprise

slag under samma eller engaged in the same or

liknande villkor och similar activities under

självständigt avslutat the same or similar

affärer med det företag conditions and dealing

till vilket driftstället wholly independently

hör. with the enterprise of

 which it is a permanent

 establishment.

 3. Vid bestämmandet av

fast driftställes inkomst 3. In the determination

medges avdrag för of the profits of a

utgifter som uppkommit permanent establishment,

för det fasta there shall be allowed

driftstället, härunder as deductions expenses

inbegripna utgifter för which are incurred for

företagets ledning och the purposes of the

allmänna förvaltning, business of the

oavsett om utgifterna permanent establishment,

uppkommit i den stat där including executive and

det fasta driftstället är general administrative

beläget eller annorstädes. expenses so incurred,

 whether in the State in

 which the permanent

 establishment is

 4. Inkomst hänförs inte situated or elsewhere.

till fast driftställe

endast av den 4. No profits shall be

anledningen att varor attributed to a per-

inköps genom det fasta manent establishment by

driftställets försorg för reason of the mere

företaget. purchase by that

 permanent establishment

 of goods or merchandise

 for the enterprise.

 5. I den mån inkomst

hänförlig till fast

driftställe brukat i en

avtalsslutande stat 5. Insofar as it has

bestämmas på grundval av been customary in a

en fördelning av Contracting State to

företagets hela inkomst på determine the profits to

de olika delarna av be attributed to a

företaget, hindrar permanent establishment

bestämmelserna i punkt 2 on the basis of an

inte att i denna apportionment of the

avtalsslutande stat den total profits of the

skattepliktiga inkomsten enterprise to its

bestäms genom sådant various parts, nothing

förfarande. Den in paragraph 2 shall

fördelningsmetod som preclude that

används skall dock vara Contracting State from

sådan att resultatet determining the profits

överensstämmer med to be taxed by such an

principerna i denna apportionment as may be

artikel. customary; the method of

 apportionment adopted

 shall, however, be such

 6. Vid tillämpningen av that the result shall be

föregående punkter bestäms in accordance with the

inkomst som är hänförlig principles contained in

till det fasta this Article.

driftstället genom samma

förfarande år från år, 6. For the purposes of

såvida inte goda och till- the preceding pa-

räckliga skäl föranleder ragraphs, the profits to

annat. be attributed to the

 permanent establishment

 shall be determined by

 7. Ingår i inkomst av the same method year by

rörelse inkomster som year unless there is

behandlas särskilt i good and sufficient

andra artiklar av detta reason to the contrary.

avtal, berörs

bestämmelserna i dessa 7. Where profits

artiklar inte av include items of income

reglerna i förevarande which are dealt with

artikel. separately in other

 Articles of this

 Convention, then the

 provisions of those

 Articles shall not be

 affected by the

 provisions of this

 Article.

Artikel 8 Article 8

Sjöfart och luftfart Shipping and air

 transport

 1. Inkomst genom

användningen av skepp 1. Profits from the

eller luftfartyg i operation of ships or

internationell trafik aircraft in

beskattas endast i den international traffic

avtalsslutande stat där shall be taxable only in

företaget har sin the Contracting State in

verkliga ledning. which the place of

 effective management of

 the enterprise is

 2. Om företag som situated.

bedriver sjöfart har sin

verkliga ledning ombord 2. If the place of

på ett skepp, anses effective management of

ledningen belägen i den a shipping enterprise is

avtalsslutande stat där aboard a ship, then it

skeppet har sin shall be deemed to be

hemmahamn eller, om någon situated in the Con-

sådan hamn inte finns, i tracting State in which

den avtalsslutande stat the home harbour of the

där skeppets redare har ship is situated, or, if

hemvist. there is no such home

 harbour, in the State of

 which the operator of

 the ship is a resident.

 3. Vid tillämpningen av

denna artikel innefattas

i inkomst som härrör från 3. For purposes of this

användningen av skepp Article, income derived

eller luftfartyg i from the operation in

internationell trafik: international traffic of

 a) inkomst som härrör från ships or aircraft

uthyrning av skepp eller includes:

luftfartyg i in-

ternationell trafik, om (a) income derived from

inkomsten från uthyr- the rental of ships or

ningen har samband med aircraft operated in

sådan inkomst som anges i international traffic if

punkt 1, och such rental income is

 b) inkomst som härrör från incidental to other

nyttjande, underhåll income described in

eller uthyrning av: paragraph 1, and

 1) containers, (b) income derived from

 2) släpvagnar som the use, maintenance,

 används för inlandstrans- and lease of:

 port av containers, och (i) containers,

 3) annan tillhörande (ii) trailers for the

 utrustning i anslutning inland transport of

 till sådan i punkt 1 containers, and

 angiven användning av (iii) other related

 skepp eller luftfartyg equipment in connection

 i internationell with the operation in

 trafik. international traffic

 of ships or aircraft

 4. Bestämmelserna i described in paragraph

punkt 1 tillämpas även på 1.

inkomst som förvärvas

genom deltagande i en 4. The provisions of

pool, ett gemensamt paragraph 1 shall also

företag eller en apply to profits from

internationell the participation in a

driftsorganisation. pool, a joint business

 or an international

 operating agency.

Artikel 9 Article 9

Företag med Associated enterprises

intressegemenskap

 1. Where:

 1. I fall då (a) an enterprise of a

 a) ett företag i en Contracting State

avtalsslutande stat participates directly or

direkt eller indirekt indirectly in the

deltar i ledningen eller management, control or

kontrollen av ett företag capital of an enterprise

i den andra of the other Contracting

avtalsslutande staten State, or

eller äger del i detta

företags kapital, eller (b) the same persons

 b) samma personer participate directly or

direkt eller indirekt indirectly in the

deltar i ledningen eller management, control or

kontrollen av såväl ett capital of an enterprise

företag i en avtalsslut- of a Contracting State

ande stat som ett företag and an enterprise of the

i den andra other Contracting State,

avtalsslutande staten

eller äger del i båda and in either case

dessa företags kapital, conditions are made or

iakttas följande. imposed between the two

 Om mellan företagen i enterprises in their

fråga om handelsför- commercial or financial

bindelser eller relations which differ

finansiella förbindelser from those which would

avtalas eller föreskrivs be made between

villkor, som avviker från independent

dem som skulle ha enterprises, then any

avtalats mellan av

varandra oberoende

företag, får all inkomst,

 profits which would, but

 for those conditions,

som utan sådana villkor have accrued to one of

skulle ha tillkommit the enterprises, but, by

det ena företaget men som reason of those

på grund av villkoren i conditions, have not so

fråga inte tillkommit accrued, may be included

detta företag, inräknas i in the profits of that

detta företags inkomst enterprise and taxed

och beskattas i accordingly.

överensstämmelse därmed.

 2. Where a Contracting

 2. I fall då inkomst, för State includes in the

vilken ett företag i en profits of an enterprise

avtalsslutande stat of that State - and

beskattats i denna stat, taxes accordingly -

även inräknas i inkomsten profits on which an

för ett företag i den enterprise of the other

andra avtalsslutande Contracting State has

staten och beskattas i been charged to tax in

överensstämmelse därmed i that other State and the

denna andra stat samt profits so included are

den sålunda inräknade profits which would have

inkomsten är sådan som accrued to the

skulle ha tillkommit enterprise of the

företaget i den förstnämnda first-mentioned State if

staten om de villkor som the conditions made

avtalats mellan företagen between the two

hade varit sådana som enterprises had been

skulle ha avtalats those which would have

mellan av varandra obe- been made between in-

roende företag, skall dependent enterprises,

denna andra stat then that other State

genomföra vederbörlig shall make an

justering av det appropriate adjustment

skattebelopp som påförts to the amount of the tax

för inkomsten i denna charged therein on those

stat. Vid sådan justering profits. In determining

iakttas övriga bestämmel- such adjustment due

ser i detta avtal och de regard shall be had to

behöriga myndigheterna i the other provisions of

de avtalsslutande this Convention and the

staterna överlägger vid competent authorities of

behov med varandra. the Contracting States

 shall if necessary

 consult each other.

Artikel 10 5. Bestämmelserna i

 punkterna 1 och 2

Utdelning tillämpas inte, om den

 som har rätt till ut-

 1. Utdelning från bolag delningen har hemvist i

med hemvist i en en avtalsslutande stat

avtalsslutande stat till och bedriver rörelse i

person med hemvist i den den andra avtalsslutande

andra avtalsslutande staten, där bolaget som

staten får beskattas i betalar utdelningen har

denna andra stat. hemvist, från där beläget

 fast driftställe eller

 2. Utdelningen får utövar självständig

emellertid beskattas även yrkesverksamhet i denna

i den avtalsslutande andra stat från där belägen

stat där bolaget som stadigvarande anordning,

betalar utdelningen har samt den andel på grund

hemvist, enligt lag- av vilken utdelningen

stiftningen i denna betalas äger verkligt

stat, men om mottagaren samband med det fasta

har rätt till utdelningen driftstället eller den

får skatten inte över- stadigvarande anord-

stiga: ningen. I sådant fall

 tillämpas bestämmelserna i

 a) Beträffande Sverige: artikel 7 respektive

 artikel 14.

 6. Om bolag med hemvist

 i en avtalsslutande stat

 förvärvar inkomst från den

 1) 5 procent av andra avtalsslutande

 utdelningens bruttobe- staten, får denna andra

 lopp, om den som har stat inte beskatta

 rätt till utdelningen är utdelning som bolaget

 ett bolag (med undantag betalar, utom i den mån

 för handelsbolag) som utdelningen betalas till

 direkt innehar minst 25 person med hemvist i

 procent av det ut- denna andra stat eller i

 delande bolagets den mån den andel på grund

 kapital; av vilken utdelningen

 betalas äger verkligt

 2) 20 procent av samband

 utdelningens bruttobe-

 lopp i övriga fall.

 b) Beträffande Egypten:

 1) 5 procent av

 utdelningens bruttobe- med fast driftställe

 lopp, om den som har eller stadigvarande

 rätt till utdelningen är anordning i denna andra

 ett bolag (med undantag stat, och inte heller

 för handelsbolag) som beskatta bolagets icke

 direkt innehar minst 25 utdelade vinst, även om

 procent av det utdelningen eller den

 utdelande bolagets icke utdelade vinsten

 kapital; helt eller delvis utgörs

 av inkomst som uppkommit

 2) Utdelning som i denna andra stat.

 betalas av ett bolag

 med hemvist i Egypten

 till en fysisk person

 med hemvist i Sverige 7. Utan hinder av

 får i Egypten beläggas bestämmelserna i punkt 6

 med den allmänna skall utdelning, vilken

 inkomstskatten som tas enligt egyptisk skatte-

 ut på den sammanlagda lagstiftning anses

 nettoinkomsten. Den betald med ianspråk-

 allmänna inkomstskatt tagande av årsvinsten av

 som sålunda tas ut får ett fast driftställe i

 emellertid inte i något Egypten som innehas av

 fall överstiga ett ett svenskt bolag vars

 genomsnitt om 15 pro- verksamhet bedrivs även i

 cent av nettoutdelning- andra stater än Egypten,

 en som betalas till i Egypten behandlas såsom

 sådan fysisk person. utdelning betald av

 De behöriga person med hemvist i

myndigheterna i de Egypten då mottagaren är

avtalsslutande staterna en fysisk person med

kan träffa överenskommelse hemvist i Egypten eller

om sättet att genomföra är egyptisk medborgare.

dessa begränsningar.

 Denna punkt berör inte

bolagets beskattning för

vinst av vilken ut-

delningen betalas.

 3. Med uttrycket

"utdelning" förstås i

denna artikel inkomst av

aktier eller andra

rättigheter, som inte är

fordringar, med rätt till

andel i vinst, samt

inkomst av andra andelar

i bolag, som enligt

lagstiftningen i den

stat där det utdelande

bolaget har hemvist vid

beskattningen behandlas

på samma sätt som inkomst

av aktier.

 4. Utan hinder av

bestämmelserna i punkt 1

skall utdelning från

bolag med hemvist i

Egypten till bolag med

hemvist i Sverige vara

undantagen från

beskattning i Sverige i

den mån utdelningen

skulle ha varit undanta-

gen från beskattning

enligt svensk lag om båda

bolagen hade varit

svenska. Sådan

skattebefrielse medges

dock endast om

 a) den vinst av vilken

utdelningen betalas

underkastats den normala

bolagsskatten i Egypten

eller en därmed jämförlig

inkomstskatt, eller

 b) den utdelning som

betalas av bolaget med

hemvist i Egypten

uteslutande eller så gott

som uteslutande utgörs av

utdelning vilken detta

bolag under ifrågavarande

år eller tidigare år

mottagit på aktier eller

andelar, som bolaget

innehar i ett bolag med

hemvist i en tredje

stat, och vilken skulle

ha varit undantagen från

svensk skatt om de

aktier eller andelar på

vilka utdelningen

betalas hade innehafts

direkt av bolaget med

hemvist i Sverige.

 5. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om den

som har rätt till ut-

delningen har hemvist i

en avtalsslutande stat

och bedriver rörelse i

den andra avtalsslutande

staten, där bolaget som

betalar utdelningen har

hemvist, från där beläget

fast driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i denna

andra stat från där belägen

stadigvarande anordning,

samt den andel på grund

av vilken utdelningen

betalas äger verkligt

samband med det fasta

driftstället eller den

stadigvarande anord-

ningen. I sådant fall

tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive

artikel 14.

 6. Om bolag med hemvist

i en avtalsslutande stat

förvärvar inkomst från den

andra avtalsslutande

staten, får denna andra

stat inte beskatta

utdelning som bolaget

betalar, utom i den mån

utdelningen betalas till

person med hemvist i

denna andra stat eller i

den mån den andel på grund

av vilken utdelningen

betalas äger verkligt

samband

med fast driftställe

eller stadigvarande

anordning i denna andra

stat, och inte heller

beskatta bolagets icke

utdelade vinst, även om

utdelningen eller den

icke utdelade vinsten

helt eller delvis utgörs

av inkomst som uppkommit

i denna andra stat.

 7. Utan hinder av

bestämmelserna i punkt 6

skall utdelning, vilken

enligt egyptisk skatte-

lagstiftning anses

betald med ianspråk-

tagande av årsvinsten av

ett fast driftställe i

Egypten som innehas av

ett svenskt bolag vars

verksamhet bedrivs även i

andra stater än Egypten,

i Egypten behandlas såsom

utdelning betald av

person med hemvist i

Egypten då mottagaren är

en fysisk person med

hemvist i Egypten eller

är egyptisk medborgare.

Article 10 which they are paid had

 been held directly by

Dividends the company which is a

 resident of Sweden.

 1. Dividends paid by a

company which is a 5. The provisions of

resident of a paragraphs 1 and 2 shall

Contracting State to a not apply if the

resident of the other beneficial owner of the

Contracting State may be dividends, being a

taxed in that other resident of a

State. Contracting State,

 carries on business in

 2. However, such the other Contracting

dividends may also be State of which the

taxed in the Contracting company paying the

State of which the dividends is a resident,

company paying the through a permanent

dividends is a resident, establishment situated

and according to the therein, or performs in

laws of that State, but that other State

if the recipient is the independent personal

beneficial owner of the services from a fixed

dividends the tax so base situated therein,

charged shall not ex- and the holding in

ceed: respect of which the

 (a) In the case of dividends are paid is

Sweden: effectively connected

 with such permanent

 establishment or fixed

 base. In such case the

 provisions of Article 7

 or Article 14, as the

 case may be, shall

 (i) 5 per cent of the apply.

 gross amount of the

 dividends if the 6. Where a company

 beneficial owner is a which is a resident of a

 company (other than a Contracting State

 partnership) which derives profits or

 holds directly at least income from the other

 25 per cent of the Contracting State, that

 capital of the company other State may not

 paying the dividends; impose any tax on the

 (ii) 20 per cent of dividends paid by the

 the gross amount of the company, except insofar

 dividends in all other as such dividends are

 cases. paid to a resident of

 (b) In the case of that other State or

Egypt: insofar as the holding

 (i) 5 per cent of the in respect of which

 gross amount of divi- the dividends are paid

 dends if the beneficial is

 owner is a company

 (other than a

 partnership) which

 holds directly at least

 25 per cent of the

 capital of the company effectively connected

 paying the dividends; with a permanent

 (ii) Dividends paid establishment or a fixed

 by a company which is a base situated in that

 resident of Egypt to an other State, nor subject

 individual who is a the company''''s un-

 resident of Sweden may distributed profits to a

 in Egypt be subject to tax on undistributed

 the general income tax profits, even if the

 levied on net total dividends paid or the

 income. However, the undistributed profits

 general income tax thus consist wholly or partly

 imposed shall in no of profits or income

 case exceed an average arising in such other

 of 15 per cent of the State.

 net dividends payable

 to such individual. 7. Notwithstanding the

 provisions of paragraph

 6 dividends deemed to

 The competent be paid, according to

authorities of the the provisions of

Contracting States may Egyptian taxation law,

by mutual agreement out of yearly profits by

settle the mode of a permanent

application of these establishment maintained

limitations. in Egypt by a Swedish

 This paragraph shall corporation whose

not affect the taxation activities extend to

of the company in countries other than

respect of the profits Egypt shall in Egypt be

out of which the treated as dividends

dividends are paid. paid by a resident in

 Egypt, when received by

 3. The term "dividends" an individual who is a

as used in this Article resident of Egypt or has

means income from shares an Egyptian nationality.

or other rights, not

being debt-claims,

participating in

profits, as well as

income from other corpo-

rate rights which is

subjected to the same

taxation treatment as

income from shares by

the laws of the State of

which the company making

the distribution is a

resident.

 4. Notwithstanding the

provisions of paragraph

1 dividends paid by a

company which is a

resident of Egypt to a

company which is a

resident of Sweden

shall be exempt from

Swedish tax to the

extent that the

dividends would have

been exempt under

Swedish law

if both companies had

been Swedish companies.

This exemption shall not

apply unless:

 (a) the profits out of

which the dividends are

paid have been subjected

to the normal corporate

tax in Egypt or an

income tax comparable

thereto, or

 (b) the dividends paid

by the company which is

a resident of Egypt

consist wholly or almost

wholly of dividends

which that company has

received, in the year or

previous years, in

respect of shares held

by it in a company which

is a resident of a third

state and which would

have been exempt from

Swedish tax if the

shares in respect of

Artikel 11 fall beskattas

 överskjutande belopp

Ränta enligt lagstiftningen i

 vardera avtalsslutande

 1. Ränta, som härrör frånstaten med iakttagande

en avtalsslutande stat av övriga bestämmelser i

och som betalas till detta avtal.

person med hemvist i den

andra avtalsslutande

staten, får beskattas i

denna andra stat.

 2. Räntan får emellertid

beskattas även i den

avtalsslutande stat från

vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna

stat, men om mottagaren

har rätt till räntan får

skatten inte överstiga 15

procent av räntans

bruttobelopp.

 3. Utan hinder av

bestämmelserna i punkt 2

skall ränta, som härrör från

en avtalsslutande stat

och som betalas av

regeringen, central-

banken, lokal myndighet

eller annan av det

allmänna helägd finansiell

institution i denna

stat till regeringen,

centralbanken,

lokal myndighet eller

annan av det allmänna

helägd finansiell

institution i den andra

staten, vara undantagen

från beskattning i den

stat från vilken den

härrör.

 4. Med uttrycket "ränta"

förstås i denna artikel

inkomst av varje slags

fordran, antingen den

säkerställts genom

inteckning i fast

egendom eller inte och

antingen den medför rätt

till andel i gäldenärens

vinst eller inte.

Uttrycket åsyftar särskilt

inkomst av värdepapper

som utfärdats av staten

och inkomst av

obligationer eller

debentures, däri

inbegripet agiobelopp

och vinster som hänför sig

till sådana värdepapper,

obligationer eller

debentures.

 5. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om den

som har rätt till räntan

har hemvist i en

avtalsslutande stat och

bedriver rörelse i den

andra avtalsslutande

staten, från vilken räntan

härrör, från där beläget fast

driftställe eller utövar

självständig yrkes-

verksamhet i denna andra

stat från där belägen

stadigvarande anordning,

samt den fordran för

vilken räntan betalas äger

verkligt samband med det

fasta driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I sådant

fall tillämpas be-

stämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

 6. Ränta anses härröra från

en avtalsslutande stat

om utbetalaren är den

staten själv, politisk

underavdelning, lokal

myndighet eller person

med hemvist i denna

stat. Om emellertid den

person som betalar

räntan, antingen han har

hemvist i en

avtalsslutande stat

eller inte, i en

avtalsslutande stat har

fast driftställe eller

stadigvarande anordning

i samband varmed den

skuld uppkommit på vilken

räntan betalas, och räntan

belastar det fasta

driftstället eller den

stadigvarande

anordningen, anses

räntan härröra från den

stat där det fasta

driftstället eller den

stadigvarande

anordningen finns.

 7. Då på grund av

särskilda förbindelser

mellan utbetalaren och

den som har rätt till

räntan eller mellan dem

båda och annan person

räntebeloppet, med hänsyn

till den fordran för vil-

ken räntan betalas,

överstiger det belopp som

skulle ha avtalats

mellan utbetalaren och

den som har rätt till

räntan om sådana

förbindelser inte

förelegat, tilllämpas

bestämmelserna i denna

artikel endast på sist-

nämnda belopp. I sådant

Article 11 Article shall apply only

 to the last-mentioned

Interest amount. In such case,

 the excess part of the

 1. Interest arising in payment shall remain

a Contracting State and taxable according to the

paid to a resident of laws of each Contracting

the other Contracting State, due regard being

State may be taxed in had to the other

that other State. provisions of this

 Convention.

 2. However, such

interest may also be

taxed in the Contracting

State in which it arises

and according to the

laws of that State, but

if the recipient is the

beneficial owner of the

interest the tax so

charged shall not exceed

15 per cent of the gross

amount of the interest.

 3. Notwithstanding the

provisions of paragraph

2 interest, arising in a

Contracting State and

paid by the Government

of that State, the

Central Bank or local

authorities thereof or

any other financial

institution, wholly

owned by them, to the

Government

of the other State,

Central Bank, local

authority thereof or any

other financial

institution, wholly

owned by them, shall be

exempt from tax in the

Contracting State in

which it arises.

 4. The term "interest"

as used in this Article

means income from

debt-claims of every

kind, whether or not

secured by mortgage and

whether or not carrying

a right to participate

in the debtor''''s profits,

and in particular,

income from government

securities and income

from bonds or

debentures, including

premiums and prizes

attaching to such

securities, bonds or

debentures.

 5. The provisions of

paragraphs 1 and 2 shall

not apply if the

beneficial owner of the

interest, being a

resident of a

Contracting State,

carries on business in

the Contracting State in

which the interest

arises, through a

permanent establishment

situated therein, or

performs in that other

State independent

personal services from a

fixed base situated

therein, and the

debt-claim in respect of

which the interest is

paid is effectively con-

nected with such

permanent establishment

or fixed base. In such

cases the provisions of

Article 7 or Article 14,

as the case may be,

shall apply.

 6. Interest shall be

deemed to arise in a

Contracting State when

the payer is that State

itself, a political

subdivision, a local

authority or a resident

of that State. Where,

however, the person

paying the interest,

whether he is a resident

of a Contracting State

or not, has in a

Contracting State a

permanent establishment

or a fixed base in

connection with which

the indebtedness on

which the interest is

paid was incurred, and

such interest is borne

by such permanent

establishment or fixed

base, then such

interest shall

be deemed to arise in

the State in which the

permanent establishment

or fixed base is

situated.

 7. Where by reason of a

special relationship

between the payer and

the beneficial owner or

between both of them and

some other person, the

amount of the interest

having regard to the

debt-claim for which it

is paid, exceeds the

amount which would have

been agreed upon by the

payer and the beneficial

owner in the absence of

such relationship, the

provisions of this

Artikel 12 Article 12

Royalty Royalties

 1. Royalty, som härrör 1. Royalties arising in

från en avtalsslutande a Contracting State and

stat och som betalas paid to a resident of

till person med hemvist the other Contracting

i den andra State may be taxed in

avtalsslutande staten, that other State.

får beskattas i denna

andra stat.

 2. However, such

 2. Sådan royalty får royalties may also be

emellertid beskattas även taxed in the Contracting

i den avtalsslutande State in which they

stat från vilken den arise and according to

härrör, enligt the laws of that State,

lagstiftningen i denna but if the recipient is

stat, men om mottagaren the beneficial owner of

har rätt till royaltyn fårthe royalties the tax so

skatten inte överstiga 14 charged shall not exceed

procent av royaltyns 14 per cent of the gross

bruttobelopp. amount of the royalties.

 3. The term "royalties"

 3. Med uttrycket as used in this Article

"royalty" förstås i denna means payments of any

artikel varje slags kind received as a

betalning som tas emot consideration for the

såsom ersättning för use of, or the right to

nyttjandet av eller för use, any copyright of

rätten att nyttja literary, artistic or

upphovsrätt till scientific work

litterärt, konstnärligt including cinematograph

eller vetenskapligt films, or films or tapes

verk, häri inbegripet used for radio or

biograffilm samt film television broadcasting,

och band för radio- och any patent, trade mark,

televisionssändning, design or model, plan,

patent, varumärke, mönstersecret formulas

eller modell, ritning,

hemligt or process, or for

 information concerning

recept eller hemlig industrial, commercial

tillverkningsmetod eller or scientific experien-

för upplysning om er- ce.

farenhetsrön av industri-

ell, kommersiell eller 4. The provisions of

vetenskaplig natur. paragraphs 1 and 2 shall

 not apply if the

 4. Bestämmelserna i beneficial owner of the

punkterna 1 och 2 royalties, being a

tillämpas inte, om den resident of a

som har rätt till royal- Contracting State,

tyn har hemvist i en carries on business in

avtalsslutande stat och the other Contracting

bedriver rörelse i den State in which the

andra avtalsslutande royalties arise, through

staten, från vilken a permanent

royaltyn härrör, från där establishment situated

beläget fast driftställe therein, or performs in

eller utövar självständig that other State in-

yrkesverksamhet i denna dependent personal

andra stat från där belägenservices from a fixed

stadigvarande anordning, base situated therein,

samt den rättighet eller and the right or pro-

egendom i fråga om vilken perty in respect of

royaltyn betalas äger which the royalties are

verkligt samband med det paid is effectively

fasta driftstället eller connected with such per-

den stadigvarande manent establishment or

anordningen. I sådant fixed base. In such case

fall tillämpas bestäm- the provisions of

melserna i artikel 7 Article 7 or Article 14,

respektive artikel 14. as the case may be,

 shall apply.

 5. Royalty anses härröra 5. Royalties shall be

från en avtalsslutande deemed to arise in a

stat om utbetalaren är Contracting State when

staten själv, en politisk the payer is that State

underavdelning, en lokal itself, a political

myndighet eller en subdivision, a local

person med hemvist i authority or a resident

denna stat. Om of that State. Where,

emellertid den person however, the person

som betalar royaltyn, paying the royalties,

antingen han har hemvist whether he is a resident

i en avtalsslutande stat of a Contracting State

eller inte, i en or not, has in a

avtalsslutande stat har Contracting State a

fast driftställe eller permanent establishment

stadigvarande anordning or a fixed base in

i samband varmed connection with which

skyldigheten att betala the liability to pay the

royaltyn uppkommit, och royalties was incurred,

royaltyn belastar det and such royalties are

fasta driftstället eller borne by such permanent

den stadigvarande establishment or fixed

anordningen, anses base, then such

royaltyn härröra från den royalties shall be

stat där det fasta deemed to arise in the

driftstället eller den State in which the

stadigvarande anord- permanent establishment

ningen finns. or fixed base is

 situated.

 6. Då på grund av

särskilda förbindelser 6. Where by reason of a

mellan utbetalaren och special relationship

den som har rätt till between the payer and

royaltyn eller mellan the beneficial owner or

dem båda och annan person between both of them and

royaltybeloppet, med some other person the

hänsyn till det amount of the royalties,

nyttjande, den rätt eller having regard to the

den upplysning för vilken use, right or

royaltyn betalas, information for which

överstiger det belopp som they are paid, exceeds

skulle ha avtalats the amount which would

mellan utbetalaren och have been agreed upon by

den som har rätt till the payer and the

royaltyn om sådana för- beneficial owner in the

bindelser inte förelegat, absence of such

tillämpas bestämmelserna irelationship, the

denna artikel endast på provisions of this

sistnämnda belopp. I Article shall apply only

sådant fall beskattas to the last-mentioned

överskjutande amount. In such case

 the excess part of the

belopp enligt lag-

stiftningen i vardera

avtalsslutande staten payment shall remain

med iakttagande av övriga taxable according to the

bestämmelser i detta laws of each Contracting

avtal. State, due regard being

 had to the other

 provisions of this

 Convention.

Artikel 13 Article 13

Realisationsvinst Capital gains

 1. Vinst, som person 1. Gains derived by a

med hemvist i en resident of a Contrac-

avtalsslutande stat ting State from the

förvärvar på grund av alienation of immovable

överlåtelse av sådan fast property referred to in

egendom som avses i Article 6 and situated

artikel 6 och som är in the other Contracting

belägen i den andra State may be taxed in

avtalsslutande staten, that other State.

får beskattas i denna

andra stat.

 2. Gains from the

 2. Vinst på grund av alienation of movable

överlåtelse av lös egendom,property forming part of

som utgör del av the business property of

rörelsetillgångarna i fasta permanent

driftställe, vilket ett establishment which an

företag i en enterprise of a

avtalsslutande stat har Contracting State has in

i den andra avtalsslu- the other Contracting

tande staten, eller av State or of movable pro-

lös egendom, hänförlig tillperty pertaining to a

stadigvarande anordning fixed base available to

som person med hemvist i a resident of a

en avtalsslutande stat Contracting State in the

har i den andra other Contracting State

avtalsslutande staten för for the purpose of

att utöva självständig performing independent

yrkesverksamhet, får personal services,

beskattas i denna andra including such gains

stat. Detsamma gäller from the alienation of

vinst på grund av such a permanent

överlåtelse av sådant fastestablishment (alone or

driftställe (för sig ellerwith the whole

tillsammans med hela enterprise) or of such

företaget) eller av sådan fixed base, may be taxed

stadigvarande anordning. in that other State.

 3. Vinst på grund av

överlåtelse av skepp eller 3. Gains from the

luftfartyg som används i alienation of ships or

internationell trafik aircraft operated in

eller lös egendom som är international traffic or

hänförlig till användningenmovable property

av sådana skepp eller pertaining to the

luftfartyg samt vinst på operation of such ships

grund av överlåtelse av or aircraft as well as

containers, släpvagnar förfrom the alienation of

inlandstransport av containers, trailers for

containers eller annan inland transport of

utrustning som använts i containers or other

samband med användningen related equipment used

av skepp eller in connection with the

luftfartyg i inter- operation in

nationell trafik, be- international traffic of

skattas endast i den ships or aircraft, shall

avtalsslutande stat där be taxable only in the

företaget har sin Contracting State in

verkliga ledning. which the place of

 effective management of

 the enterprise is

 situated.

 4. Vinst genom

överlåtelse av aktier i

ett bolag, vars

tillgångar huvudsakligen 4. Gains from the

- direkt eller indirekt alienation of shares of

- utgörs av fast egendom the capital stock of a

belägen i en avtalsslut- company the property of

ande stat får beskattas i which consists directly

denna stat. or indirectly prin-

 cipally of immovable

 5. Vinst på grund av property situated in a

överlåtelse av annan Contracting State may be

egendom än sådan som avsestaxed in that State.

i de föregående punkterna

beskattas endast i den 5. Gains from the

avtalsslutande stat där alienation of any pro-

överlåtaren har hemvist. perty other than that

 referred to in the

 preceding paragraphs

 shall be taxable only in

 the Contracting State of

 which the alienator is a

 resident.

Artikel 14 Article 14

Självständig yrkesutövningIndependent personal

 services

 1. Inkomst, som person

med hemvist i en 1. Income derived by a

avtalsslutande stat resident of a Con-

förvärvar genom att utöva tracting State in

fritt yrke eller annan respect of professional

självständig verksamhet, services or other

beskattas endast i denna activities of an

stat, utom i följande independent character

fall, då sådan inkomst fårshall be taxable only in

beskattas även i den that State except in the

andra avtalsslutande following circumstances;

staten: when such income may

 also be taxed in the

 a) om han i denna andra other Contracting State:

avtalsslutande stat har (a) if he has a fixed

en stadigvarande anord- base regularly available

ning som regelmässigt stårto him in the other

till hans förfogande för Contracting State for

att utöva verksamheten; i the purpose of

sådant fall får endast så performing his

stor del av inkomsten activities; in that

som är hänförlig till dennacase, only so much of

stadigvarande anordning the income as is

beskattas i denna andra attributable to that

avtalsslutande stat; fixed base may be taxed

eller in that other

 b) om hans vistelse i Contracting State;

denna andra avtalsslu-

tande stat varar under (b) if his stay in the

tidrymd eller tidrymder other Contracting State

som sammanlagt uppgår is for a period or

till eller överstiger 183 periods amounting to or

dagar under en exceeding in the

tolvmånadersperiod; i aggregate 183 days

sådant fall får endast så within any period of 12

stor del av inkomsten months; in that case,

som förvärvas genom hans only so much of the

verksamhet i denna andra income as is derived

stat beskattas i denna from his activities

andra stat. performed in that other

 State may be taxed in

 2. Uttrycket "fritt that other State.

yrke" inbegriper särskilt

självständig vetenskaplig,

litterär och konstnärlig 2. The term

verksamhet, "professional services"

uppfostrings- och under- includes especially

visningsverksamhet samt independent scientific,

sådan självständig literary, artistic,

verksamhet som läkare, educational or teaching

advokat, ingenjör, activities as well as

arkitekt, tandläkare och the independent

revisor utövar. activities of physici-

 ans, lawyers, engineers,

 architects, dentists and

 accountants.

Artikel 15 Article 15

Enskild tjänst Dependent personal

 services

 1. Om inte

bestämmelserna i 1. Subject to the

artiklarna 16, 18 och 19 provisions of Articles

föranleder annat, 16, 18 and 19 salaries,

beskattas lön och annan wages and other similar

liknande ersättning, som remuneration derived by

person med hemvist i en a resident of a

avtalsslutande stat Contracting State in

uppbär på grund av respect of an employment

anställning, endast i shall be taxable only in

denna stat, såvida inte that State unless the

arbetet utförs i den employment is exercised

andra avtalsslutande in the other Contracting

staten. Om arbetet utförs State. If the employment

i denna andra stat, får is so exercised, such

ersättning som uppbärs förremuneration as is

arbetet beskattas där. derived therefrom may be

 taxed in that other

 2. Utan hinder av State.

bestämmelserna i punkt 1

beskattas ersättning, som 2. Notwithstanding the

person med hemvist i en provisions of paragraph

avtalsslutande stat 1, remuneration derived

uppbär för arbete som by a resident of a

utförs i den andra Contracting State in

avtalsslutande staten, respect of an employment

endast i den förstnämnda exercised in the other

staten, om: Contracting State shall

 be taxable only in the

 a) mottagaren vistas i first-mentioned State

den andra staten under if:

tidrymd eller tidrymder (a) the recipient is

som sammanlagt inte present in the other

överstiger 183 dagar State for a period or

under en tolvmånader- periods not exceeding in

speriod, och the aggregate 183 days

 b) ersättningen betalas within any period of 12

av arbetsgivare som inte months; and

har hemvist i den andra (b) the remuneration is

staten eller på dennes paid by, or on behalf

vägnar, samt of, an employer who is

 c) ersättningen inte not a resident of the

belastar fast driftställe other State; and

eller stadigvarande (c) the remuneration is

anordning som arbets- not borne by a permanent

givaren har i den andra establishment or a fixed

staten. base which the employer

 has in the other State.

 3. Utan hinder av

föregående bestämmelser i 3. Notwithstanding the

denna artikel får preceding provisions of

ersättning för arbete, somthis Article,

utförs ombord på skepp remuneration derived in

eller luftfartyg i respect of an employment

internationell trafik, exercised aboard a ship

beskattas i den a- or aircraft operated in

vtalsslutande stat där international traffic

företaget har sin may be taxed in the

verkliga ledning. Contracting State in

 which the place of

 effective management of

 the enterprise is

 situated.

 6

Artikel 16 Article 16

Styrelsearvode och Directors'''' fees and

ersättning till tjänstemänremuneration of

i högre företagsledande top-level

ställning managerial officials

 1. Styrelsearvode och 1. Directors'''' fees and

annan liknande ersätt- other similar payments

ning, som person med derived by a resident of

hemvist i en avtalsslu- a Contracting State in

tande stat uppbär i his capacity as a member

egenskap av medlem i of the board of

styrelse eller annat directors of a company

liknande organ i bolag which is a resident of

med hemvist i den andra the other Contracting

avtalsslutande staten, State may be taxed in

får beskattas i denna that other State.

andra stat.

 2. Salaries, wages and

 2. Lön och annan other similar remu-

liknande ersättning, som neration derived by a

person med hemvist i en resident of a Contract-

avtalsslutande stat ing State in his

uppbär i egenskap av capacity as an official

tjänsteman i högre in a top-level

företagsledande ställning managerial position of a

i bolag med hemvist i company which is a

den andra avtalsslutande resident of the other

staten, får beskattas i Contracting State may be

denna andra stat. taxed in that other

 State.

Artikel 17 Article 17

Inkomst som förvärvas av Income earned by

artister och entertainers and

idrottsmän athletes

 1. Utan hinder av

bestämmelserna i artik- 1. Notwithstanding the

larna 14 och 15 får provisions of Articles

inkomst, som person med 14 and 15, income

hemvist i en derived by a resident of

avtalsslutande stat a Contracting State as

förvärvar genom sin an entertainer, such as

personliga verksamhet i a theatre, motion

den andra avtalsslutande picture, radio or

staten i egenskap av television artiste or a

artist, såsom teater- musician or as an

eller filmskådespelare, athlete, from his

radio- eller personal activities as

televisionsartist eller such exercised in the

musiker, eller av other Contracting State,

idrottsman, beskattas i may be taxed in that

denna andra stat. other State.

 2. I fall då inkomst

genom personlig verk- 2. Where income in

samhet, som artist eller respect of personal

idrottsman utövar i denna activities exercised by

egenskap, inte an entertainer or an

tillfaller artisten athlete in his capacity

eller idrottsmannen själv as such accrues not to

utan annan person, får the entertainer or

denna inkomst, utan athlete himself but to

hinder av bestämmelserna another person, that

i artiklarna 7, 14 och income may, notwith-

15, beskattas i den standing the provisions

avtalsslutande stat där of Articles 7, 14 and

artisten eller idrotts- 15, be taxed in the

mannen utövar Contracting State in

verksamheten. which the activities of

 the entertainer or

 athlete are exercised.

 7

Artikel 18 Article 18

Pension och livränta Pensions and annuities

 1. Pension och annan 1. Pensions and other

liknande ersättning, similar remuneration,

utbetalningar enligt disbursements under the

socialförsäkringslagstift-Social Security

ningen och livränta vilka legislation and

härrör från en annuities arising in a

avtalsslutande stat och Contracting State and

betalas till person med paid to a resident of

hemvist i den andra the other Contracting

avtalsslutande staten State shall be taxable

beskattas endast i den only in the

förstnämnda avtalsslutandefirst-mentioned

staten. Contracting State.

 2. Med uttrycket

"livränta" förstås ett 2. The term "annuities"

fastställt belopp som means a stated sum

betalas periodiskt på payable periodically at

fastställda tider under stated times, during

vederbörandes livstid life or during a

eller under angiven specified or ascertain-

eller fastställbar able period of time,

tidrymd och som utgår på under an obligation to

grund av förpliktelse att make the payments in

verkställa dessa return for adequate and

utbetalningar såsom full consideration in

ersättning för däremot money or money''''s worth.

fullt svarande vederlag

i penningar eller pen-

ningars värde.

Artikel 19 Article 19

Offentlig tjänst Government service

 1. Ersättning - med 1. Remuneration other

undantag för pension - than a pension paid by,

som betalas av eller från or out of funds erected

fonder inrättade av en by a Contracting State

avtalsslutande stat, or a political

dess politiska underav- subdivision or a local

delningar eller lokala authority thereof to an

myndigheter till fysisk individual in respect of

person på grund av arbete services rendered to

som utförs i denna stats, that State or sub-

dess politiska division or authority

underavdelningars eller shall be taxable only in

lokala myndigheters that State.

tjänst, beskattas endast

i denna stat.

 2. However, such

 2. Sådan ersättning remuneration shall be

beskattas emellertid taxable only in the

endast i den andra other Contracting State

avtalsslutande staten, if the services are

om arbetet utförs i denna rendered in that other

andra stat och personen State, and the

i fråga har hemvist i individual is a resident

denna stat och of that State who:

 (i) is a national of

 1) är medborgare i that State; or

 denna stat, eller (ii) did not become a

 2) inte fick hemvist resident of that State

 i denna stat uteslu- solely for the purpose

 tande för att utföra of rendering the

 arbetet. services.

 3. The provisions of

 3. Bestämmelserna i Articles 15 and 16 shall

artiklarna 15 och 16 apply to remuneration in

tillämpas på ersättning somrespect of services

utbetalas på grund av rendered in connection

arbete som utförts i with a business carried

samband med rörelse som on by a Contracting

bedrivs av en State or a political

avtalsslutande stat, subdivision or a local

dess politiska authority thereof.

underavdelningar eller

lokala myndigheter.

Artikel 20 Article 20

Ersättning till Payments received by

studerande och students and

praktikanter apprentices

 A resident of one of

 Person med hemvist i en the Contracting States

avtalsslutande stat som who is temporarily

tillfälligt vistas i den present in the other

andra avtalsslutande Contracting State

staten uteslutande såsom: solely:

 a) studerande vid (a) as a student at a

universitet, högskola university, college or

eller skola i denna school in the latter

andra avtalsslutande Contracting State,

stat, (b) as a business or

 b) affärspraktikant technical apprentice, or

eller teknisk (c) as the recipient of

praktikant, eller a grant, allowance, or

 c) mottagare av bidrag, award for the primary

anslag eller penning- purpose of study or

understöd som erhålls för research from a

att bedriva studier religious, charitable,

eller forskning från scientific or

stiftelse eller educational organisation

inrättning med uppgift shall not be taxed in

att främja religiöst, the other Contracting

välgörande, vetenskapligt State in respect of a

eller uppfostrande ändamålscholarship grant,

är befriad från skatt i provided that such

denna andra stat för payments arise from

beviljat stipendium om sources outside that

betalningen härrör från State.

källa utanför denna stat.

Artikel 21 Article 21

Professorer, lärare och Professors, teachers and

forskare researchers

 1. Person med hemvist i 1. A resident of one of

en av de avtalsslutande the Contracting States

staterna och som, på who, at the invitation

inbjudan av universitet, of a university, college

högskola eller annan or other establishment

inrättning för högre for higher education or

utbildning eller scientific research in

vetenskaplig forskning i the other Contracting

den andra avtalsslutande State, visits that other

staten, vistas i denna State solely for the

andra stat under en purpose of teaching or

tidrymd som inte scientific research at

överstiger två år such institution for a

uteslutande för att period not exceeding two

bedriva undervisning years shall not be taxed

eller forskning vid sådan in that other State on

inrättning, är befriad his remuneration for

från skatt i denna andra such

stat för inkomst på grund teaching or research,

av undervisningen eller provided that the remu-

forskningen om personen neration is subject to

är skattskyldig för tax in the first-mentio-

inkomsten i fråga i den ned State.

förstnämnda staten.

 2. Bestämmelserna i 2. The provisions of

punkt 1 tillämpas inte på paragraph 1 shall not

inkomst som härrör från apply to remuneration

forskning om forskningen derived in respect of

sker, inte i allmänt research undertaken not

intresse, utan huvud- in the public interest

sakligen för att gynna but primarily for the

viss annan persons eller private benefit of a

andra personers privata specific person or

intressen. persons.

Artikel 22 Article 22

Annan inkomst Other income

 1. Om inte 1. Subject to the

bestämmelserna i punkt 2 provisions of paragraph

föranleder annat 2, items of income of a

beskattas inkomst som resident of a Con-

person med hemvist i en tracting State, wherever

avtalsslutande stat arising, not dealt with

förvärvar och som inte in the foregoing

behandlas i föregående Articles of this Con-

artiklar i detta avtal vention shall be taxable

endast i denna stat, only in that State.

oavsett varifrån

inkomsten härrör.

 2. However, if such

 2. Om emellertid person income is derived by a

med hemvist i en resident of a

avtalsslutande stat Contracting State from

förvärvar sådan inkomst ochsources in the other

inkomsten härrör från källaContracting State, such

i den andra income may also be taxed

avtalsslutande staten, in the State in which it

får inkomsten i enlighet arises, and according to

med lagstiftningen i den the law of that State.

stat där inkomsten

uppkommit även beskattas

där.

KAPITEL IV Egypten vilken belöper på

 inkomsten i fråga. Sådan

METODER FÖR UNDANRÖJANDE avräkning skall medges

AV mot de skatter som anges

DUBBELBESKATTNING i artikel 2 punkt 3 a om

 inkomsten i fråga

Artikel 23 inkluderats i basen för

 skattens beräknande.

Undanröjande av c) Om inkomst som

dubbelbeskattning förvärvas av person med

 hemvist i Egypten enligt

 1. Beträffande Sverige bestämmelserna i detta

skall dubbelbeskattning avtal är undantagen från

undvikas på följande sätt:skatt i Egypten, får

 a) I fall då person med Egypten likväl vid be-

hemvist i Sverige stämmandet av skatten på

förvärvar inkomst som denna persons återstående

enligt lagstiftningen i inkomst beakta den

 inkomst som undantagits

 från skatt.

Egypten och

bestämmelserna i detta

avtal får beskattas i

Egypten, skall Sverige -

i enlighet med

bestämmelserna i svensk

lagstiftning om avräkning

av utländsk skatt (även i

den lydelse den

framdeles kan få genom

att ändras utan att den

allmänna princip som

anges här ändras) - från

skatten på inkomsten

avräkna ett belopp

motsvarande den egyptis-

ka skatt som erlagts för

inkomsten.

 b) I fall då person med

hemvist i Sverige f-

örvärvar inkomst, som

enligt bestämmelserna i

artikel 18 eller 19

beskattas endast i Egyp-

ten, får Sverige beakta

inkomsten vid be-

stämmandet av svensk

progressiv skatt.

 c) Vid tillämpningen av

a anses uttrycket "den

egyptiska skatt som

erlagts" inbegripa

belopp som skulle ha

påförts såsom egyptisk

skatt om inte

skattebefrielse eller

skattenedsättning

medgivits enligt artikel

11 i lag nummer 230 år

1989 rörande investe-

ringar, avsedda att

främja ekonomisk

utveckling, i den mån

bestämmelserna var i

kraft vid tidpunkten för

undertecknandet av detta

avtal och därefter inte

ändrats eller ändrats

endast i mindre betyd-

elsefulla hänseenden utan

att den allmänna

innebörden påverkats.

 d) Vid tillämpningen av

artikel 10 punkt 4 anses

uttrycket "den normala

bolagsskatten i Egypten"

inbegripa belopp som

skulle ha påförts såsom

egyptisk inkomstskatt om

inte skattebefrielse

eller skattenedsättning

medgivits enligt de i c

angivna investeringsfräm-

jande bestämmelserna.

 e) Utan hinder av

bestämmelserna i artikel

30 tillämpas

bestämmelserna i c och d

under de första tio åren

efter detta avtals

ikraftträdande. Om

emellertid avtalet upphör

att gälla före utgången av

denna tidrymd, skall

detta även gälla

beträffande bestämmelserna

i c och d. De behöriga

myndigheterna skall

överlägga med varandra för

att bestämma om bestäm-

melserna i dessa punkter

skall tilllämpas efter

utgången av denna

tidrymd.

 2. Beträffande Egypten

skall dubbelbeskattning

undvikas på följande sätt:

 a) Inkomst, annan än

sådan som avses i b nedan

skall vara undantagen

från de egyptiska skatter

som avses i artikel 2

punkt 3 a om inkomsten

enligt detta avtal skall

beskattas endast i

Sverige;

 b) Inkomst som avses i

artiklarna 6, 7, 10, 11,

12, 13 punkterna 1, 2

och 4, 14, 15, 16, 17

och 22 och som uppburits

från Sverige får i Egypten

beskattas med beaktande

av bruttobeloppet i en-

lighet med bestämmelserna

i dessa artiklar. Den

svenska skatt som tagits

ut på sådan inkomst (i

fråga om utdelning,

exklusive den skatt som

tagits ut på de vinster

av vilka utdelningen

betalats) berättigar

person med hemvist i

Egypten att från skatten

avräkna ett belopp

motsvarande den skatt

som tagits ut i Sverige.

Avräkningen skall

emellertid inte överstiga

den del av skatten i

CHAPTER IV income. Such credit

 shall be allowed against

METHODS FOR PREVENTION taxes referred to in

OF sub-paragraph (a) of

DOUBLE TAXATION paragraph 3 of Article

 2, in the basis of which

Article 23 such income is included;

Elimination of double (c) Where in accordance

taxation with any provision of

 the Convention, income

 1. In the case of derived by a resident of

Sweden, double taxation Egypt is exempt from tax

shall be avoided as in Egypt, Egypt may

follows: nevertheless, in

 (a) Where a resident of calculating the amount

Sweden derives income of tax on the remaining

which under the laws of income of such resident,

Egypt and in take into account the

 exempted income.

accordance with the

provisions of this Con-

vention may be taxed in

Egypt, Sweden shall

allow - subject to the

provisions of the law of

Sweden concerning credit

for foreign tax (as it

may be amended from time

to time without changing

the general principle

hereof) - as a deduction

from the tax on such

income, an amount equal

to the Egyptian tax paid

in respect of such

income.

 (b) Where a resident of

Sweden derives income

which, in accordance

with the provisions of

Article 18 or 19, shall

be taxable only in

Egypt, Sweden may, when

determining the

graduated rate of

Swedish tax, take into

account the income which

shall be taxable only in

Egypt.

 (c) For the purposes of

sub-paragraph (a) the

term "the Egyptian tax

paid" shall be deemed to

include Egyptian income

tax which should have

been paid but exempted

or reduced under Article

11 of law N° 230 of 1989

concerning investment,

designed to promote

economic development, so

far as it was in force

on, and has not been

modified since, the date

of signature of this

Convention, or have been

modified only in minor

respects so as not to

affect its general cha-

racter.

 (d) For the purposes of

paragraph 4 of Article

10 the term "the normal

corporate tax in Egypt"

shall be deemed to

include Egyptian income

tax which would have

been paid but for the

exemption or reduction

of tax granted under the

incentive provision

referred to in

sub-paragraph (c).

 (e) Notwithstanding the

provisions of Article

30, the provisions of

sub-paragraphs (c) and

(d) shall apply until 10

years have elapsed from

the entry into force of

this Convention.

However, if this

Convention should be

terminated before the

end of this period, this

termination shall

terminate also these

provisions. The

competent authorities

shall consult in order

to determine whether the

provisions of these

sub-paragraphs shall be

applicable after that

date.

 2. In the case of

Egypt, double taxation

shall be avoided as

follows:

 (a) Income other than

that referred to in

sub-paragraph (b) below

shall be exempt from the

Egyptian taxes referred

to in sub-paragraph (a)

of paragraph 3 of

Article 2 if the income

is taxable only in

Sweden under this

Convention;

 (b) Income referred to

in Articles 6, 7, 10,

11, 12, 13 paragraphs 1,

2 and 4, 14, 15, 16, 17

and 22 received from

Sweden may be taxed in

Egypt in accordance with

the provisions of these

Articles, on their gross

amount. The Swedish tax

levied on such income

(excluding in the case

of dividends, tax

payable in respect of

the profits out of which

the dividends are paid)

entitles residents of

Egypt to a tax credit

corresponding to the

amount of Swedish tax

levied but which shall

not exceed the amount of

Egyptian tax

attributable to such

KAPITEL V CHAPTER V

SÄRSKILDA BESTÄMMELSER SPECIAL PROVISIONS

Artikel 24 Article 24

Förbud mot diskriminering Non-discrimination

 1. Medborgare i en 1. The nationals of a

avtalsslutande stat Contracting State shall

skall inte i den andra not be subjected in the

avtalsslutande staten other Contracting State

bli föremål för to any taxation or any

beskattning eller där- requirement

med

sammanhängande krav som är

av annat slag eller mer connected therewith,

tyngande än den which is other or more

beskattning och därmed burdensome than the

sammanhängande krav som taxation and connected

medborgare i denna andra requirements to which

stat under samma nationals of that other

förhållanden är eller kan State in the same cir-

bli underkastad. cumstances are or may be

 subjected.

 2. Beskattningen av

fast driftställe, som 2. The taxation on a

företag i en permanent establishment

avtalsslutande stat har which an enterprise of a

i den andra Contracting State has in

avtalsslutande staten, the other Contracting

skall i denna andra stat State shall not be less

inte vara mindre favourably levied in

fördelaktig än that other State than

beskattningen av företag the taxation levied on

i denna andra stat, som enterprises of that

bedriver verksamhet av other State carrying on

samma slag. the same activities.

 3. Nothing in this

 3. Bestämmelserna i Article shall be

denna artikel anses inte construed as obliging a

medföra skyldighet för en Contracting State to

avtalsslutande stat att grant to residents of

medge person med hemvist the other Contracting

i den andra State any personal

avtalsslutande staten allowances, reliefs and

sådant personligt avdrag reductions for taxation

vid beskattningen, sådan purposes on account of

skattebefrielse eller civil status or family

skattenedsättning på grundresponsibilities which

av civilstånd eller it grants to its own

försörjningsplikt mot residents.

familj som medges person

med hemvist i den egna

staten.

 4. Except where the

 4. Utom i de fall då provisions of paragraph

bestämmelserna i artikel 1 of Article 9,

9 punkt 1, artikel 11 paragraph 7 of Article

punkt 7 eller artikel 12 11, or paragraph 6 of

punkt 6 tillämpas, är räntaArticle 12, apply,

och annan betalning från interest and other

företag i en avtalsslu- disbursements paid by an

tande stat till person enterprise of a

med hemvist i den andra Contracting State to a

avtalsslutande staten resident of the other

avdragsgilla vid Contracting State shall,

bestämmandet av den for the purpose of

beskattningsbara in- determining the taxable

komsten för sådant företagprofits of such

på samma villkor som enterprise, be

betalning till person deductible under the

med hemvist i den same conditions as if

förstnämnda staten. they had been paid to a

 resident of the

 5. Företag i en first-mentioned State.

avtalsslutande stat,

vars kapital helt eller 5. Enterprises of a

delvis ägs eller Contracting State, the

kontrolleras, direkt capital of which is

eller indirekt, av en wholly or partly owned

eller flera personer med or controlled, directly

hemvist i den andra or indirectly, by one or

avtalsslutande staten, more residents of the

skall inte i den other Contracting State,

förstnämnda staten bli shall not be subjected

föremål för beskattning in the first-mentioned

eller därmed sam- State to any taxation or

manhängande krav som är avany requirement

annat slag eller mer connected therewith

tyngande än den which is other or more

beskattning och därmed burdensome than the

sammanhängande krav som taxation and connected

annat liknande företag i requirements to which

den förstnämnda staten är other similar

eller kan bli enterprises of the

underkastat. first-mentioned State

 are or may be subjected.

 6. Bestämmelserna i

denna artikel tillämpas 6. The provisions of

endast på skatter som this Article shall only

omfattas av detta avtal. be applicable to taxes

 which are the subject of

 this Convention.

Artikel 25 Article 25

 Mutual agreement

Förfarandet vid ömsesidig procedure

överenskommelse

 1. Where a person

 1. Om en person anser considers that the

att en avtalsslutande actions of one or both

stat eller båda of the Contracting

avtalsslutande staterna States result or will

vidtagit åtgärder som för result for him in

honom medför eller kommer taxation not in

att medföra beskattning accordance with the

som strider mot provisions of this Con-

bestämmelserna i detta vention, he may,

avtal, kan han, utan att irrespective of the

detta påverkar hans rätt remedies provided by the

att använda sig av de domestic law of those

rättsmedel som finns i States, present his case

dessa staters interna to the competent

rättsordningar, framlägga authority of the

saken för den behöriga Contracting State of

myndigheten i den av- which he is a resident

talsslutande stat där han or, if his case comes

har hemvist eller, om under paragraph 1 of

fråga är om tillämpningen Article 24, to that of

av artikel 24 punkt 1, i the Contracting State of

den avtalsslutande stat which he is a national.

där han är medborgare. The case must be

Saken skall framläggas presented within three

inom tre år från den years from the first

tidpunkt då personen i notification of the

fråga fick vetskap om den action resulting in

åtgärd som givit upphov taxation not in

till beskattning som accordance with the

strider mot provisions of the

bestämmelserna i avtalet. Convention.

 2. Om den behöriga

myndigheten finner

invändningen grundad men 2. The competent

inte själv kan få till authority shall endea-

stånd en vour, if the objection

tillfredsställande appears to it to be

lösning, skall justified and if it is

myndigheten söka lösa not itself able to

frågan genom ömsesidig arrive at a satisfactory

överenskommelse med den solution, to resolve the

behöriga myndigheten i case by mutual agreement

den andra avtalsslutande with the competent

staten i syfte att authority of the other

undvika beskattning som Contracting State, with

strider mot avtalet. a view to the avoidance

Överenskommelse som of taxation which is not

träffats genomförs utan in accordance with the

hinder av tidsgränser i Convention. Any

de avtalsslutande agreement reached shall

staternas interna be implemented

lagstiftning. notwithstanding any time

 limits in the domestic

 law of the Contracting

 3. De behöriga States.

myndigheterna i de av-

talsslutande staterna 3. The competent

skall genom ömsesidig authorities of the Con-

överenskommelse söka avgöratracting States shall

svårigheter eller endeavour to resolve by

tvivelsmål som uppkommer mutual agreement any

i fråga om difficulties or doubts

 arising as to the

 interpretation or

 application

tolkningen eller

tillämpningen av avtalet.

De kan även överlägga i

syfte att undanröja

dubbelbeskattning i fall of the Convention. They

som inte omfattas av av- may also consult

talet. together for the

 elimination of double

 4. En avtalsslutande taxation in cases not

stat skall inte, efter provided for in the Con-

det att de i den interna vention.

lagstiftningen angivna

tidsgränserna gått till 4. A Contracting State

ända eller, under inga shall not, after the

förhållanden, senare än femexpiry of the time

år efter beskattningsåretslimits provided in its

utgång, höja den national laws and, in

beskattningsbara any case, after five

inkomsten för en person years from the end of

med hemvist i någon av de the taxable period in

avtalsslutande staterna which the income

genom att ta med connected has accrued,

inkomstposter som också increase the tax base of

har blivit beskattade i a resident of either of

den andra avtalsslutande the Contracting States

staten. Denna punkt by including therein

tillämpas inte i de fall items of income which

som särskilt angivits i have also been charged

de båda avtalsslutande to tax in the other

staternas lagstift- Contracting State. This

ningar. paragraph shall not

 apply in the cases

 5. De behöriga enumerated in the laws

myndigheterna i de av- of both Contracting

talsslutande staterna States.

kan träda i direkt för-

bindelse med varandra i 5. The competent

syfte att träffa över- authorities of the Con-

enskommelse i de fall tracting States may

som angivits i föregående communicate with each

punkter. other directly for the

 purpose of reaching an

 agreement in the sense

 of the preceding parag-

 raphs.

Artikel 26 Article 26

Utbyte av upplysningar Exchange of information

 1. De behöriga 1. The competent

myndigheterna i de av- authorities of the Con-

talsslutande staterna tracting States shall

skall utbyta sådana exchange such informa-

upplysningar som är tion as is necessary for

nödvändiga för att tillämpacarrying out the provi-

bestämmelserna i detta sions of this Convention

avtal eller i de av- or of the domestic laws

talsslutande staternas of the Contracting

interna lagstiftning i States concerning taxes

fråga om skatter som covered by the

omfattas av avtalet i Convention, insofar as

den mån beskattningen the taxation thereunder

enligt denna lagstift- is not contrary to the

ning inte strider mot Convention. The exchange

avtalet. Utbytet av of information is not

upplysningar begränsas restricted by Article 1.

inte av artikel 1. Any information received

Upplysningar som en by a Contracting State

avtalsslutande stat shall be treated as

mottagit skall behandlas secret in the same

såsom hemliga på samma sättmanner as information

som upplysningar som obtained under the

erhållits enligt den domestic laws of that

interna lagstiftningen i State and shall be

denna stat och får yppas disclosed only to

endast för personer eller persons or authorities

myndigheter (däri (including courts and

inbegripna domstolar och administrative bodies)

förvaltningsorgan) som involved in the

fastställer, uppbär eller assessment or collection

indriver de skatter som of, the enforcement or

omfattas av prosecution in respect

 of,

 or the determination of

avtalet eller handlägger appeals in relation to,

åtal eller besvär i fråga the taxes covered by the

om dessa skatter. Dessa Convention. Such persons

personer eller or authorities shall use

myndigheter skall använda the information only for

upplysningarna endast för such purposes. They may

sådana ändamål. De får yppadisclose the information

upplysningarna vid in public court

offentlig rättegång eller proceedings or in

i domstolsavgörande. judicial decisions.

 2. Bestämmelserna i 2. In no case shall the

punkt 1 anses inte provisions of paragraph

medföra skyldighet för en 1 be construed so as to

avtalsslutande stat att: impose on a Contracting

 a) vidta State the obligation:

förvaltningsåtgärder som (a) to carry out

avviker från lagstiftning administrative measures

och administrativ praxis at variance with the

i denna avtalsslutande laws and administrative

stat eller den andra practice of that or of

avtalslutande staten; the other Contracting

 b) lämna upplysningar State;

som inte är tillgängliga (b) to supply

enligt lagstiftning information which is not

eller sedvanlig admini- obtainable under the

strativ praxis i denna laws or in the normal

avtalsslutande stat course of the

eller den andra avtals- administration of that

slutande staten; or of the other

 c) lämna upplysningar Contracting State;

som skulle röja affärs- (c) to supply

hemlighet, industri-, information which would

handels- eller yrkeshem- disclose any trade,

lighet eller i närings- business, industrial,

verksamhet nyttjat för- commercial or

faringssätt eller professional secret or

upplysningar, vilkas trade process, or

överlämnande skulle stridainformation, the

mot allmänna hänsyn (ordredisclosure of which

public). would be contrary to

 public policy (ordre

 public).

Artikel 27 Article 27

Diplomatiska företrädare Diplomatic agents and

och konsulära consular officers

tjänstemän

 1. Bestämmelserna i 1. Nothing in this

detta avtal berör inte de Convention shall affect

privilegier vid the fiscal privileges of

beskattningen som enligt diplomatic agents or

folkrättens allmänna consular officers under

regler eller bestämmelser the general rules of

i särskilda international law or

överenskommelser tillkom- under the provisions of

mer diplomatiska special agreements.

företrädare eller konsulära

tjänstemän.

 2. Utan hinder av 2. Notwithstanding

bestämmelserna i artikel Article 4, an individual

4 skall person som who is a member of a

tillhör en avtalsslutande diplomatic mission,

stats diplomatiska eller consular post or

konsulära beskickning permanent mission of a

eller stadigvarande Contracting State which

representation i den is situated in the other

andra avtalsslutande Contracting State or in

staten eller i en tredje a third State shall be

stat vid tillämpningen av deemed for the purposes

detta avtal anses ha of the Convention to be

hemvist i den sändande a resident of the

staten, om han är sending

skattskyldig

 State if he is liable in

där för all sin inkomst i the sending State to the

samma omfattning som same obligation in

person med hemvist i relation to tax on his

denna stat. total income as are

 residents of that

 sending State.

 3. Detta avtal tillämpas

inte beträffande 3. The Convention shall

internationella not apply to

organisationer, deras international

organ eller tjänstemän ochorganizations, to organs

inte heller i fråga om or officials thereof and

personer som tillhör en to persons who are

tredje stats diploma- members of a diplomatic

tiska eller konsulära mission, consular post

beskickning eller or permanent mission of

stadigvarande a third State, being

representation och som present in a Contracting

vistas i en av- State and who are not

talsslutande stat och liable in either

inte i någondera Contracting State to the

avtalsslutande staten är same obligations in

skattskyldig för all sin relation to tax on their

inkomst i samma total income as are

omfattning som person residents thereof.

med hemvist där.

Artikel 28 Article 28

Övriga bestämmelser Miscellaneous rules

 Bestämmelserna i detta The provisions of this

avtal anses inte i något Convention shall not be

hänseende medföra construed to restrict in

begränsning av den rätt any manner any

till skattebefrielse, exclusion, exemption,

avdrag, skattereduktion deduction, credit, or

eller annan other allowance now or

skattenedsättning som nu hereafter accorded

eller framdeles medges

 a) enligt (a) by the laws of a

lagstiftningen i en Contracting State in the

avtalsslutande stat vid determination of the tax

fastställande av skatt imposed by that State,

som tas ut av denna or

avtalsslutande stat, (b) by any other

eller agreement entered into

 b) enligt annat avtal by a Contracting State.

som ingåtts av en av-

talsslutande stat.

KAPITEL VI CHAPTER VI

SLUTBESTÄMMELSER FINAL PROVISIONS

Artikel 29 Article 29

Ikraftträdande Entry into force

 1. Detta avtal skall 1. This Convention

ratificeras och shall be ratified and

ratifika- the instruments of

tionshandlingarna skall ratification shall be

utväxlas i Stockholm. exchanged at Stockholm.

 2. The Convention shall

 2. Detta avtal träder i enter into force 30 days

kraft trettionde dagen after the date of the

efter den dag då exchange of instruments

utväxlingen av ratifi- of ratification and its

kationshandlingar skedde provisions shall have

och tillämpas: effect for the first

 time:

 a) i fråga om skatt som (a) in respect of tax

innehålls vid källan, på withheld at the source,

belopp som betalats on amounts paid or

eller krediterats den 1 credited on or after the

januari det kalenderår first day of January in

som följer närmast efter the calendar year,

det år då avtalet träder ifollowing that in which

kraft eller senare; och the Convention entered

 b) i fråga om övriga into force; and

skatter, för beskatt- (b) in respect of other

ningsår som börjar den 1 taxes, for taxation

januari det kalenderår years beginning on or

som följer närmast efter after the first day of

det år då avtalet träder iJanuary in the calendar

kraft eller senare. year, following that in

 which the Convention

 3. Avtalet mellan entered into force.

Kungliga svenska rege-

ringen och Förenade 3. The Agreement

Arabrepublikens regering between the Royal

för undvikande av Government of Sweden and

dubbelbeskattning och the Government of the

förhindrande av United Arab Republic for

skatteflykt beträffande the avoidance of double

inkomst- och taxation and the

förmögenhetsskatter, som prevention of fiscal

undertecknades i Kairo evasion with respect to

den 29 juli 1958, skall taxes on income and

upphöra att gälla med capital signed at Cairo

ikraftträdandet av on 29 July 1958, shall

förevarande avtal och terminate upon the entry

inte längre tillämpas into force of this

beträffande inkomster på Convention and thereupon

vilka detta avtal blir cease to have effect in

tillämpligt enligt respect of income to

bestämmelserna i punkt 2 which this Convention

i denna artikel. I fråga applies in accordance

om den svenska förmögen- with the provisions of

hetsskatten skall 1958 paragraph 2 of this

års avtal tilllämpas för Article. With regard to

sista gången beträffande the Swedish property tax

förmögenhet som innehas the 1958 Agreement shall

vid utgången av det år då be applied for the last

detta avtal träder i time as respects capital

kraft. owned at the expiration

 of the year in which

 this Convention enters

 into force.

Artikel 30 Article 30

Upphörande Termination

 Detta avtal förblir i This Convention shall

kraft utan tidsbegräns- continue in effect

ning men envar av de av- indefinitely but either

talsslutande staterna Contracting State may,

kan - senast den 30 juni on or before June 30 in

under ett kalenderår, som any calendar year after

börjar efter utgången av the expiration of a

en tidrymd av fem år period of five years

räknat från dagen för from the date of its

avtalets ikraftträdande - entry into force, give

på diplomatisk väg skrift-to the other Contracting

ligen säga upp avtalet State a notice of termi-

hos den andra avtals- nation in writing

slutande staten. I through diplomatic chan-

händelse av sådan upp- nels; in such event, the

sägning upphör detta avtalConvention shall cease

att gälla: to have effect:

 a) i fråga om skatt som (a) in respect of tax

innehålls vid källan, på withheld at the source

belopp som betalas eller on amounts paid or

krediteras den 1 januari credited on or after the

det kalenderår som följer first day of January in

närmast efter det år då the calendar year

uppsägningen sker eller following that in which

senare; och the notice is given; and

 b) i fråga om övriga (b) in respect of other

skatter, för beskatt- taxes for taxation years

ningsår som börjar den 1 beginning on or after

januari det kalenderår the first day of January

som följer närmast efter in the calendar year

det år då uppsägningen skerfollowing that in which

eller senare. the notice is given.

 Till bekräftelse härav IN WITNESS WHEREOF the

har undertecknade, undersigned, duly

därtill vederbörligen be- authorized to that

myndigade, undertecknat effect, have signed this

detta avtal. Convention.

 Som skedde i Kairo den DONE in duplicate at

26.12.1994 i två exemplar Cairo this 26th day of

på arabiska, svenska och December, 1994, in the

engelska språken vilka Arabic, Swedish and

texter alla äger lika English languages, all

vitsord. I fall av texts equally authentic.

tvivelsmål äger dock den In the case of doubt,

engelska texten företräde.however, the English

 text shall prevail.

För Konungariket

Sveriges regering For the Government of

Jan[REDACTED_EFTERNAMN] the Kingdom of Sweden

För Arabrepubliken Jan[REDACTED_EFTERNAMN]

Egyptens regering

 For the Government of

Mohamed Ahmed El Razzaz the Arab Republic of

 Egypt

 Mohamed Ahmed El Razzaz

 8

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om

 statlig inkomstskatt

 Härigenom föreskrivs att 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1

skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 16 §

 2 mom.2 Med utländsk juridisk person avses i denna lag association, som enligt

lagstiftningen i den stat där den är hemmahörande kan förvärva rättigheter,

ikläda sig skyldigheter och föra talan inför domstolar och andra myndigheter och

över vilkens förmögenhetsmassa de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga.

 Med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juridisk person som i den stat

där den är hemmahörande är föremål för beskattning som är likartad den som

svenska aktiebolag är underkastade.

 Såsom utländskt bolag Såsom utländskt bolag

avses i denna lag också avses i denna lag också

alltid utländsk juridisk alltid utländsk juridisk

person hemmahörande i person hemmahörande i

någon av följande stater,någon av följande stater,

med vilka Sverige har med vilka Sverige har

ingått avtal för undvi- ingått avtal för undvi-

kande av kande av

dubbelbeskattning, om dubbelbeskattning, om

den utländska juridiska den utländska juridiska

personen är en person på personen är en person på

vilken avtalets regler vilken avtalets regler

om begränsning av om begränsning av

beskattningsrätten beskattningsrätten

tillämpas och enligt tillämpas och enligt

avtalet har hemvist i avtalet har hemvist i

denna stat: Amerikas denna stat: Amerikas

Förenta Stater, Förenta Stater,

Argentina, Bangladesh, Argentina, Bangladesh,

Barbados, Belgien, Barbados, Belgien,

Botswana, Brasilien, Bolivia, Botswana,

Bulgarien, Canada, Brasilien, Bulgarien,

Cypern, Danmark, Canada, Danmark, Egyp-

Egypten, Estland, ten, Estland,

Filippinerna, Finland, Filippinerna, Finland,

Frankrike, Grekland, Frankrike, Gambia,

Indien, Indonesien, Grekland, Indien, In-

Irland, Island, Israel, donesien, Irland,

Italien, Jamaica, Island, Israel, Italien,

Japan, Kenya, Folkrepu- Jamaica, Japan, Kenya,

bliken Kina, Republiken Folkrepubliken Kina, Re-

Korea, Lettland, publiken Korea, Lett-

Litauen, Luxemburg, land, Litauen, Luxem-

Malta, Marocko, burg, Marocko, Mauri-

Mauritius, Mexiko, tius, Mexiko, Namibia,

Namibia, Nederländerna, Nederländerna, Norge, Nya

Norge, Nya Zeeland, Zeeland, Pakistan, Peru,

Pakistan, Peru, Polen, Polen, Rumänien,

Rumänien, Ryssland, Ryssland, Schweiz,

Schweiz, Singapore, Singapore, Slovakiska

Slovakiska Republiken, Republiken, Sri Lanka,

Spanien, Sri Lanka, Storbritannien och

Storbritannien och Nordirland, Sydafrika,

Nordirland, Sydafrika, Tanzania, Tjeckiska

Tanzania, Tjeckiska Republiken, Trinidad

Republiken, Trinidad och Tobago, Tunisien,

och Tobago,

1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.

2 Senaste lydelse 1993:1543.

 39

 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Tunisien, Turkiet, Turkiet, Tyskland, Uk-

Tyskland, Ukraina, raina, Ungern, Ve-

Ungern, Venezuela, Vit- nezuela, Vietnam, Vit-

ryssland, Zambia, ryssland, Zambia,

Zimbabwe och Österrike Zimbabwe och Österrike

samt övriga f.d. delre- samt övriga f.d. delre-

publiker i publiker i Sov-

Sovjetunionen. jetunionen.

 Med utländskt bolag likställs, där ej annat uttryckligen stadgas, främmande

stat samt utländsk menighet liksom dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle

inte var bosatt eller stadigvarande vistades här i riket.

 1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 1995 och tillämpas första gången vid

1996 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som har

påbörjats före ikraftträdandet.

 2. Föreskrifterna i 16 § 2 mom. tredje stycket tillämpas såvitt avser Bolivia

från och med den 1 januari året efter det att dubbelbeskattningsavtalet mellan

Sverige och Bolivia träder i kraft.

 40

2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:789) om

 dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

 Vietnam

 Härigenom föreskrivs att det i lagen (1994:789) om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Vietnam skall införas en ny paragraf, 4 §, av följande

lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 4 §

 Vid tillämpning av

 artikel 22 punkt 2 d) i

 avtalet skall uttrycket

 "industriell verksamhet"

 bl.a. innefatta upp-

 förande, drift och

 underhåll av stationer för

 mobiltelefonsystem och

 därtill hörande

 utrustning.

 Denna lag träder i kraft den 1 juli 1995 och tillämpas på inkomst som förvärvas

den 1 januari 1995 eller senare.

 41

2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1506) om

 dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Frankrike

 beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva

 Härigenom föreskrivs att övergångsbestämmelserna till lagen (1994:1506) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Frankrike beträffande skatter på

kvarlåtenskap, arv och gåva skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 Denna lag träder i 1. Denna lag träder

kraft den dag i kraft den dag

regeringen bestämmer. regeringen bestämmer.

 2. Genom lagen

 upphävs kungörelsen

 (1967:724) om tillämpning

 av avtal den 24 december

 1936 mellan Sverige och

 Frankrike för undvikande

 av dubbelbeskattning och

 fastställande av bestäm-

 melser angående

 handräckning beträffande

 arvsskatt.

 42

3 Ärendet och dess beredning

Sverige har sedan 1958 ett avtal med Egypten för undvikande av dubbelbeskattning

och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomst-och förmögenhetsskatter. Då

avtalet på många punkter blivit föråldrat togs på svensk sida initiativ till en

revision av 1958 års avtal. Förhandlingar inleddes i Kairo i september 1989 och

avslutades i Stockholm 28 oktober-3 november samma år. Sistnämnda dag

paraferades ett på engelska upprättat utkast till nytt dubbelbeskattningsavtal.

Därefter har en svensk och en arabisk text färdigställts. Utkastet har

remitterats till Kammarrätterna i Göteborg och Jönköping samt Riksskatteverket.

Remissinstanserna har haft vissa synpunkter på den svenska avtalstexten samt

uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i

propositionen men har i sak inte haft några invändningar.

 Efter en långvarig skriftväxling undertecknades avtalet den 26 december 1994.

Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Egypten har

upprättats inom Finansdepartementet.

 Förslag till lagar om ändring i lagen om statlig inkomstskatt, lagen om

dubbelbeskattningsavtal med Vietnam resp. lagen om dubbelbeskattningsavtal med

Frankrike beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva har också

upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Regeringen anser på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande

skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och

 Egypten

4.1 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller

den svenska samt den engelska avtalstexten.

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att

beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan

skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i

fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person förvärvar

inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Egypten skall sådan inkomst inte

tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske.

Sverige har genom progressionsregeln i art. 23 (metodartikeln) punkt 1 b i där

angivet fall rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige

avstår emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till

progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är

flera, bl.a. innebär det en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheten och

en förenkling av regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir

följden av ett avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från

statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från pro-

gressionsuppräkning även i förhållande till Egypten.

 Enligt art. 29 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då

utväxlingen av ratifikationshandlingarna skedde. Det är således inte möjligt att

nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget

har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Egypten

4.2.1 Bolagsbeskattningen

Allmänt

Bolag som är hemmahörande ("resident") i Egypten beskattas där för i princip all

inkomst oavsett varifrån den härrör. Skattesatsen, som varierar beroende på

verksamhet, ligger i intervallet 32-40,55 %. Den normala bolagsskatten är 40 %.

 Bolag som inte är hemmahörande ("non-resident") i Egypten beskattas i allmänhet

på samma sätt som där hemmahörande bolag, men skatteuttaget sker endast på

inkomst som härrör från Egypten. Skattesatsen för filialinkomst som uppbärs av

bolag som inte är hemmahörande i Egypten är densamma som för egyptiska bolag.

 Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Avskrivningar medges

med 2-25 % på maskiner, inventarier, byggnader etc. Vid anskaffning av nya

maskiner eller ny utrustning medges för anskaffningsåret avskrivning med 25 %

utöver det nyss angivna.

Utdelning, ränta och royalty

Utdelning från bolag i Egypten till bolag hemmahörande där är, efter rätt till

avdrag med 90 % av utdelningen, skattepliktig för mottagaren till normal

bolagsskattesats. Även utdelning som tas emot från utlandet beskattas i regel.

Sådan utdelning beskattas med 32 %. Någon källskatt på utdelning till bolag som

inte är hemmahörande i Egypten utgår inte. För ränta och royalty som betalas

till bolag som inte är hemmahörande i Egypten utgår med vissa undantag källskatt

med 32 %.

 43

Förluster

Förluster som uppkommit i rörelsen och som inte kan utnyttjas samma år får

utnyttjas under senare år ("carry forward"). En tidsbegränsning på fem år

gäller. Däremot får förluster inte dras av mot tidigare års vinster ("carry

back").

Investeringsfrämjande lagstiftning

I likhet med många andra länder har Egypten lagstiftning som syftar till att

främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges viss verksamhet förmånlig

behandling i skattehänseende. Bestämmelserna återfinns i "Law 230" och omfattar

bl.a. olika typer av bygg- och jordbruksprojekt. Förmånerna beviljas av "the

Council of Ministers" på inrådan av "the Investment Authority". De mest omfat-

tande skattelättnaderna omfattar alla väsentliga inkomstskatter och innebär

total skattebefrielse upp till 15 år med möjlighet till fem års förlängning. I

vissa delar av landet finns även skattefria zoner upprättade. För att få verka

inom dessa zoner krävs särskilt tillstånd.

4.2.2 Fysiska personer

Fysiska personer som är bosatta i Egypten ("resident") är precis som bolag

skattskyldiga där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Fysiska personer

som inte är bosatta i Egypten ("non-resident"), beskattas endast för inkomst som

härrör från Egypten. För löner, arvoden, livräntor etc. ligger skattesatsen i

intervallet 20-32 %. Övriga inkomster beskattas i intervallet 20-48 %, med

undantag för ränte- och royaltyinkomster samt viss utdelning beträffande vilka

skattesatsen är 32 %. Förutom de ovan redovisade skatterna har fysiska personer

med inkomster som överstiger 18 000 egyptiska pund att på överskjutande belopp

erlägga en ytterligare skatt om 2 %.

4.3 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

4.3.1 Bakgrund

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som

Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för

bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on

Capital", 1977). Utformningen har emellertid också påverkats av att Egypten är

mindre utvecklat än vad Sverige är i industriellt hänseende. Vissa bestämmelser

har därför formulerats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna

(FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer

("United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and

Developing Countries", 1980).

4.3.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna

bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall

vara tillämpligt krävs således dels att fråga är om sådan person som avses i

art. 3 punkt 1 c eller d, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i

art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa

bestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i fråga om personer som

enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där

på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande

omständighet. Uttrycket inbegriper i princip endast person som är oinskränkt

skattskyldig, dvs. inte person som är skattskyldig i denna stat endast för

inkomst från källa i denna stat. Den skattskyldighet som avses här är inte någon

formell skattskyldighet. Personen skall vara skyldig att normalt erlägga skatt

enligt de reguljära inkomstskattetabellerna för de olika inkomster denne kan

uppbära såväl från bosättningsstaten som från andra stater.

 Art. 2 punkt 3 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt 4 -

vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:s modellavtal - framgår att

avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som

efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de i

punkt 3 angivna skatterna.

4.3.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den

inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. När det gäller tolkning av

dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen

hänvisas till vad som anförts därom i propositionen om dubbelbeskattningsavtal

mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f., jfr även prop. om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och de baltiska staterna, exempelvis

mellan Sverige och Litauen, prop. 1993/94:7, s. 52 f. och 63).

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer i huvudsak med

motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.Hemvistreglerna i art. 4 har

således inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt

intern skattelagstiftning. De reglerar endast var en person har sitt hemvist vid

tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hemvistregler saknar

relevans exempelvis då det gäller att avgöra huruvida utdelning på svenska

aktier skall beläggas med kupongskatt. Utdelning från svenskt bolag till en

fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk

skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbel-

beskattningsavtal skall således inte beläggas med kupongskatt utan skall på

vanligt sätt beskattas för utdelningen i inkomstslaget kapital.

 Punkterna 2-4 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige

enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglerna

för beskattning i Egypten anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i

sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat

i vilken han har hemvist enligt angivna avtalsbestämmelser. En person som anses

bosatt i såväl Sverige som Egypten enligt resp. stats interna regler men som vid

tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Egypten skall således i fråga om de

inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet vid

taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta,

vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag. Fall av

dubbel bosättning för annan person än fysisk person regleras i punkterna 3

och 4.

 Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Uttrycket har i

förevarande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:s

modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkterna 3, 6 och 7. Punkt 2

innehåller endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som

vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot

bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de uttryck

som räknas upp i punkt 2 "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv.

skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen

endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

 Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe endast

om verksamheten pågår under längre tid än 6 månader. Motsvarande bestämmelser i

OECD:s modellavtal omfattar inte explicit sammansättningsverksamhet och

föreskriver dessutom en tidrymd som överstiger 12 månader för att fast

driftställe skall föreligga. Bestämmelserna i punkterna 6 och 7 följer FN:s

modellavtal. I punkt 8 återfinns den allmänt erkända principen att förekomsten

av ett dotterbolag inte i och för sig medför att dotterbolaget utgör fast

driftställe för sitt moderbolag. I det fall t.ex. att dotterbolaget inte kan

anses som oberoende representant i den mening som avses i punkt 7 och om bolaget

har och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i moderbolagets namn utgör

emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt moderbolag.

 Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av

anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Egypten skall kunna beskattas

för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet

krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet.

Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk

skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

med Egypten). I de flesta fall torde när fast driftställe föreligger enligt

avtalets bestämmelser detta också föreligga enligt bestämmelserna i KL, men

inkomstuppdelningen i avtalet och intern svensk rätt överensstämmer givetvis

inte i samtliga fall (se vidare under avsnitt 4.3.4).

4.3.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för

tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket

inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk

intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker

beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss

inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. I fall en

inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art.

6-22, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta

inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske

enligt dess interna beskattningsregler, men den dubbelbeskattning som uppkommer

måste i sådana fall undanröjas. Hur detta genomförs regleras i art. 23.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är

belägen. Enligt KL beskattas inkomst av fastighet i vissa fall som inkomst av

näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta

inkomst av fastighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken

fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har

fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom

som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 22 (Annan

inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att

nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som

inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas

enligt art. 12.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat. Begreppet "fast driftställe" har definierats i art. 5 och avser att

reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan

närvaro/aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall

få beskatta del av företagets rörelseinkomst.

 Om ett företag hemmahörande i Egypten bedriver rörelse i Sverige från fast

driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska

regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.

 Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och

huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället

skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med

ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (p. 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna

förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast

driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (p. 7).

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har sin verkliga

ledning. Enligt punkt 3 a skall inkomst som härrör från uthyrning av skepp eller

luftfartyg i internationell trafik innefattas i inkomst som härrör från

användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. En förutsättning

för detta är dock att inkomsten från uthyrningen har samband med den verksamhet

som avses i punkt 1. Således faller endast dylika uthyrningsinkomster in under

art. 8 om de uppbärs av företag som bedriver verksamhet som avses i punkt 1.

Bestämmelsen innebär till skillnad från vad som sägs i OECD:s modellavtal ( se

punkt 5 i kommentaren till artikel 8 punkt 1 i modellavtalet) att all inkomst

från uthyrning, även uthyrning av obemannade fartyg ("bare boat charter"),

faller in under denna artikel om inkomsterna från sådan uthyrning har samband

med verksamhet som avses i punkt 1.

 Av punkt 3 b framgår vidare att även beskattning av inkomst som härrör från

nyttjande, underhåll eller uthyrning av containers, släpvagnar som används för

inlandstransport av containers samt annan liknande utrustning i anslutning till

sådan i punkt 1 angiven användning av skepp eller luftfartyg i internationell

trafik skall ske enligt reglerna i denna artikel. Inkomst från uthyrning som

inte faller in under denna artikel omfattas av artikel 7.

 Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna

reglerna innebär givetvis inte någon begränsning eller utvidgning av en

avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett

företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna

justeringen är avsedd att göras.

 44

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket

"utdelning" som återfinns i punkt 3 gäller som brukligt endast vid tillämpning

av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan

betydelse.

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist

(källstaten). Skatten får dock inte överstiga 5 % av utdelningens bruttobelopp,

om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för

handelsbolag) som direkt innehar minst 25 % av det utbetalande bolagets kapital.

I övriga fall skall Sverige begränsa skatten till 20 % av utdelningens

bruttobelopp (p. 2 a 2) medan Egypten äger ta ut allmän inkomstskatt med ett

belopp som inte i något fall får överstiga ett genomsnitt om 15 % av den

nettoutdelning som en fysisk person med hemvist i Sverige mottagit (p. 2 b 2).

 Punkt 4 innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i

Egypten till svenskt bolag. Skattefrihet föreligger emellertid endast om vissa

villkor är uppfyllda. Härvid gäller att utdelning enligt svensk

skattelagstiftning (jfr 7 § 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt) skulle ha

varit undantagen från skatt om båda bolagen hade varit svenska. Vidare krävs

antingen att den vinst av vilken utdelningen betalats underkastats den normala

bolagsskatten i Egypten eller en därmed jämförlig inkomstskatt (punkt 4 a) eller

att den utdelning som betalas av det egyptiska bolaget uteslutande eller så gott

som uteslutande utgörs av utdelning vilket bolaget under det aktuella året eller

tidigare år mottagit på aktier eller andelar som bolaget innehar i ett bolag med

hemvist i tredje stat, och vilken utdelning skulle ha varit undantagen från

svensk skatt om de aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade

innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige (punkt 4 b). Enligt artikel 23

punkt 1 d inbegrips under de första tio åren efter detta avtals ikraftträdande i

det i punkt 4 a använda uttrycket "den normala bolagsskatten i Egypten" belopp

som skulle ha påförts såsom egyptisk inkomstskatt om inte skattebefrielse eller

skattenedsättning medgivits enligt vissa investeringsfrämjande bestämmelser i

den interna egyptiska lagstiftningen.

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast

då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även

uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 2) och royalty (art. 12 p. 2), följer att

den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan

inkomsttagaren och utbetalaren. Begränsningen gäller inte heller i fall av s.k.

"back to back loans" eller i fall av s.k. "sub-lease" när dessa är avsedda att

kringgå kravet på hemvist. Villkoret avser att förhindra att skattelättnad ges

när den som har den verkliga rätten till ersättningen inte har hemvist i den

andra avtalsslutande staten.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig

yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 5.

 Punkt 6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommentaren till art. 10 p.

5 i OECD:s modellavtal). Som ett undantag från denna bestämmelse anges i punkt 7

att Egypten äger rätt att behandla utdelning som betalas med vinst som ett

svensk bolag uppburit från ett fast driftställe i Egypten och som betalas till

fysisk person med hemvist i Egypten eller som är egyptisk medborgare såsom

utdelning betalad av ett egyptiskt bolag. Detta innebär således att sådan

utdelning som uppbärs av en egyptisk medborgare bosatt i Sverige får beläggas

med egyptisk skatt i enlighet med bestämmelserna i punkt 2 b 2.

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som menas med ränta framgår av punkt 4 (jfr vad som

angetts beträffande utdelning under art. 10, samma principer gäller också för

ränta). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta ränta, men skatten får i

sådant fall inte överstiga 15 % av räntans bruttobelopp. Av punkt 3 framgår att

källskatt inte alls får tas ut i vissa fall, bl.a. då fråga är om ränta som

härrör från en avtalsslutande stat och som betalas av regeringen, centralbanken

etc. i denna stat till regeringen, centralbanken etc. i den andra staten. Ränta

som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i

vilken den skattskyldige har hemvist beskattas enligt art. 22 punkt 1 (Annan

inkomst) endast i hemviststaten.

 Bestämmelserna i punkterna 1, och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt

5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast

driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i

den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till

räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar

inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern

skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig

yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna

beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de fall

bosättning i Sverige enligt intern skattelagstiftning inte föreligger - endast

om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att

fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför

sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

 Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10,

samma princip gäller också för royalty) omfattar i likhet med OECD:s modellavtal

i dess nuvarande lydelse inte leasingavgifter och andra ersättningar för rätten

att nyttja lös egendom. Beträffande sådana avgifter och ersättningar skall i

stället bestämmelserna i art. 7 (Inkomst av rörelse) tillämpas. Enligt punkt 2

får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt får inte

överstiga 14 % av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn.

Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Egypten får således

beskattas här, men skatten får inte överstiga 14 % av royaltyns bruttobelopp.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag

för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har

verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall

fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i punkterna

1-3 och 5 överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal med

det undantaget att också beskattningen av vinst på grund av överlåtelse av

containers, släpvagnar för inlandstransport av containers samt annan utrustning

som använts i samband med användingen av skepp eller luftfartyg i internationell

trafik i konsekvens med bestämmelserna i art. 8 punkt 3 b regleras i punkt 3.

Enligt den i punkt 4 intagna bestämmelsen får realisationsvinst som uppkommit

vid överlåtelse av aktier i ett bolag vars tillgångar huvudsakligen - direkt

eller indirekt - utgörs av fast egendom beskattas i den stat där den fasta

egendomen är belägen. Denna bestämmelse saknar i och för sig motsvarighet i

OECD:s modellavtal men ligger i linje med vad som sägs i punkt 23 i kommentaren

till art. 13 punkt 1 i modellavtalet.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke

eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har

hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten

som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen i fråga vistas i

den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt

överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock inkomsten även beskat-

tas i denna andra stat. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i

denna andra stat är dock begränsad till vad som är hänförligt till den

stadigvarande anordningen resp. till så stor del av inkomsten som är hänförlig

till den i denna andra stat bedrivna verksamheten.

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar fritt yrke samt annan verksamhet av

självständig karaktär. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om

anställning, t.ex. på läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller på

ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller

tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsutövare

bedriver. Sådan verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Huvudregeln är att

sådan inkomst beskattas endast i hemviststaten. Detta gäller t.ex. om arbetet

utförs där eller i en tredje stat. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i princip

också får beskattas i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs där.

Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de

förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i

inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om

beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist. Enligt

punkt 2 gäller motsvarande beträffande lön och annan ersättning som någon uppbär

i egenskap av tjänsteman i högre företagsledande ställning.

 Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet

regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten

utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av

fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den

stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen

tillfaller en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller

idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.

 Enligt art. 18 skall pension och annan liknande ersättning, utbetalningar

enligt socialförsäkringslagstiftningen samt livränta endast beskattas i den

avtalsslutande stat från vilken den härrör. Vad som i detta sammanhang avses med

livränta framgår av punkt 2.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1). Under

vissa i punkt 2 angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall

ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst) resp.

art. 16 (Styrelsearvoden etc.).

 Art. 20 innehåller regler för studerande och praktikanter.

 I art. 21 som innehåller regler om skattelättnader för professorer, lärare och

forskare har intagits en "subject to tax"-regel. Regeln innebär att person med

hemvist i en av de avtalsslutande staterna som bedriver i enlighet med punkt 1

angiven verksamhet i den andra avtalsslutande staten är befriad från skatt på

inkomsten i denna andra stat endast om han är skattskyldig för inkomsten i

hemviststaten. Med regelns utformning förhindras således att inkomsten blir

skattefri i bägge staterna.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-21 beskattas enligt art. 22 (Annan

inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat. Om emellertid

inkomsten härrör från den andra staten, får inkomsten enligt punkt 2 beskattas

även där. Det är viktigt att notera att artikelns tillämpningsområde inte är

begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan också avser

inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid

konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare punkterna 1-6 i

kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal. Viktigt att observera är också

att artikelns tillämpningsområde även omfattar inkomster av de slag som tidigare

nämnts i andra artiklar t.ex. inkomst av fast egendom (art. 6) och ränta (art.

11) i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i

vilken den skattskyldige har hemvist.

4.3.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Sverige

tillämpar enligt punkt 1 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Även Egypten tillämpar enligt punkt 2 b denna

metod beträffande de flesta inkomster.

 Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten

taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra

staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som

enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på

inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt

sätt.

 I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal

regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt

erlagts i den andra staten, s.k. matching credit och att mottagen utdelning i

vissa fall är skattefri i Sverige i mottagande bolags hand (beträffande kraven

för att mottagen utdelning skall vara skattefri i Sverige hänvisas till

genomgången av art. 10) trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte

har uppfyllts, s.k. matching exempt. Bestämmelserna återfinns i punkt 1 c resp.

1 d och skall tillämpas under de 10 första åren efter avtalets ikraftträdande

(p. 1 e). Efter utgången av denna tidsperiod skall de behöriga myndigheterna

överlägga med varandra för att bestämma om de skall tillämpas även efter denna

tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas,

att i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35

givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen för godkännande.

4.3.6 Särskilda bestämmelser

 I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. Syftet med skatteavtal är i första hand att eliminera eller

minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och

tjänster. Bl.a. genom regler som förhindrar diskriminerande beskattning bidrar

avtalen till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster

mellan de avtalsslutande staterna. Diskrimineringsreglerna i detta avtal

överensstämmer i princip med OECD:s modellavtal vilket innehåller tämligen

utförliga kommentarer till bestämmelsen. Kortfattat skall dock några av de vik-

tigaste principerna i artikeln redovisas. Ett vanligt missförstånd är att

omfattningen av förbudet mot diskriminering är lika vidsträckt som betydelsen av

detta uttryck enligt allmänt språkbruk. Viss typ av diskriminering eller olika-

behandling är emellertid tillåten. Att så är fallet framgår redan av punkt 1.

 I punkt 1 slås fast att diskriminering på grund av medborgarskap är förbjuden

och att medborgare i en avtalsslutande stat inte skall bli mindre fördelaktigt

behandlad i den andra avtalsslutande staten än vad en medborgare i den senare

staten blir under samma förhållanden. När det gäller uttrycket "under samma för-

hållanden" har detta en central betydelse och avser skattskyldig (fysisk eller

juridisk person eller annan sammanslutning) som vid tillämpningen av allmänna

lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig

i en i huvudsak likartad situation som den person som är medborgare i den andra

staten. Om således en utländsk medborgare hävdar att han i enlighet med

bestämmelserna i denna punkt diskriminerats skall bedömningen av om så är fallet

grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats

under i övrigt oförändrade förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid

denna jämförelse skulle ha givits en fördelaktigare skattemässig behandling än

den utländske medborgaren föreligger diskriminering enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ

1988 ref 154). Av detta följer t.ex. att om en avtalsslutande stat gör

åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de i skattehänseende är

att betrakta som bosatta i landet eller inte, är denna stat inte skyldig att

behandla medborgare i den andra staten, vilka skattemässigt inte är att betrakta

som bosatta i landet, på samma sätt som sina egna medborgare som är

skattemässigt bosatta i landet, utan endast förpliktad att ge dem samma

behandling som i landet icke bosatta egna medborgare.

 Observera att diskrimineringsförbudet i punkt 1, till skillnad från OECD:s

modellavtal, inte gäller mot medborgare i en avtalsslutande stat som är bosatt i

en icke avtalsslutande stat.

 Bestämmelserna i punkt 2 tar inte sikte på diskriminering på grund av

medborgarskap utan diskriminering på grund av ett företags faktiska belägenhet.

Bestämmelsen gäller utan åtskillnad och oavsett medborgarskap alla personer med

hemvist i en avtalsslutande stat som har fast driftställe i en annan

avtalsslutande stat. Som framgår av ordalydelsen innebär det inte otillåten

diskriminering att av praktiska skäl beskatta personer som inte har hemvist men

har fast driftställe i den egna staten annorlunda än personer med hemvist där

som bedriver samma verksamhet under förutsättning att detta inte medför en

beskattning som är mindre fördelaktig för de förstnämnda än för de sistnämnda. I

enlighet med denna bestämmelse är det endast resultatet som räknas varför det är

tillåtet att anpassa sättet för beskattningen till de särskilda förhållanden

under vilka denna sker. Det innebär bl.a. att skattesatsen för ett utländskt

fast driftställe kan vara en annan än för ett inhemskt driftställe under

förutsättning att totalresultatet inte blir mindre fördelaktigt. Syftet med be-

stämmelsen är att i fråga om skatter på industriell verksamhet och handel

förhindra att fasta driftställen till utländska företag diskrimineras i

jämförelse med inhemska företag inom samma verksamhetsområde. En situation där

diskrimineringsförbudet kan bli tillämpligt är när en stat beskattar överföring

av vinstmedel från en filial till bolagets hemviststat men inte beskattar

motsvarande överföring från filial till huvudkontor som sker inom den egna

staten.

 Punkt 5 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig

behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras

- direkt eller indirekt - av person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast

avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar

beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Be-

stämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat

lika behandling. I RÅ 1987 ref 158 ansågs en bestämmelse motsvarande denna

medföra att realisationsvinstbeskattning enligt bestämmelserna i 2 § 4 mom.

nionde stycket SIL skulle underlåtas vid koncernintern överlåtelse av

organisationsaktier mellan två svenska aktiebolag trots att det gemensamma

moderbolaget var ett utländskt bolag. Regeringsrätten har nyligen i två

förhandsbesked (RÅ 1993 ref 91) behandlat diskrimineringsförbudets omfattning

såvitt avser koncernbidrag mellan svenska aktiebolag som ingår i internationella

koncerner. I det ena fallet ägde X AB samtliga andelar i det amerikanska bolaget

Y Inc. som i sin tur ägde samtliga aktier i Z AB. Frågan gällde om - mot

bakgrund av innehållet i 2 § 3 mom. SIL - den omständigheten att det mellan-

liggande bolaget var amerikanskt hindrade att X AB med skattemässig verkan gav Z

AB koncernbidrag. Skatterättsnämnden ansåg i sitt beslut att diskrimine-

ringsregelns förbud mot beskattning eller därmed sammanhängande krav som är "av

annat slag" medförde rätt att i denna situation få bidraget behandlat enligt

reglerna i 2 § 3 mom. SIL. Regeringsrätten delade Skatterättsnämndens

uppfattning och fastställde nämndens förhandsbesked.

 Det andra fallet gällde möjligheten att samtidigt tillämpa diskrimine-

ringsreglerna i olika dubbelbeskattningsavtal. Det tyska bolaget X AG ägde

samtliga andelar i det schweiziska bolaget A AG och mer än 90 % av andelarna i

det tyska bolaget B AG. Dessa sistnämnda båda bolag ägde samtliga aktier i Z AB

resp. Y AB. Frågan gällde om Z AB och Y AB med tillämpning av

diskrimineringsreglerna i Sveriges avtal med Tyskland resp. Schweiz kunde ge

varandra koncernbidrag med skattemässig verkan. Frågan besvarades nekande av

Skatterättsnämnden eftersom bestämmelserna i varje dubbelbeskattningsavtal är

avsedda att tillämpas enbart de avtalsslutande staterna emellan och inte i

förhållande till en stat som inte är avtalspart. Regeringsrätten delade Skatte-

rättsnämndens uppfattning och fastställde förhandsbeskedet.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelserna

om utbyte av upplysningar finns i art. 26.

 I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och

konsulära tjänstemän.

 På begäran av Egypten har i art. 28 intagits en bestämmelse som ger uttryck för

den internationellt erkända principen att ett dubbelbeskattningsavtal endast kan

begränsa, aldrig utvidga, den rätt att beskatta som tillkommer en stat enligt

dess interna skattelagstiftning.

4.3.7 Slutbestämmelser

Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Enligt art. 29 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då

ratifikationshandlingarna utväxlats. Avtalet tillämpas i fråga om skatter som

innehålls vid källan på belopp som betalats eller krediterats den 1 januari det

kalenderår som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller

senare. Vidare tillämpas avtalet i fråga om övriga skatter för beskattningsår

som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då avtalet

träder i kraft eller senare. Enligt punkt 3 skall 1958 års avtal inte längre

tillämpas i och med att detta avtal börjar tillämpas. I fråga om den svenska

förmögenhetsskatten skall 1958 års avtal tillämpas för sista gången beträffande

förmögenhet som innehas vid utgången av det år då detta avtal träder i kraft.

 Avtalet kan enligt art. 30 sägas upp först sedan fem år förflutit sedan

ikraftträdandet.

5 Ändring i lagen om statlig inkomstskatt

I 16 § 2 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL,

föreskrivs att utländsk juridisk person hemmahörande i något av de länder som

Sverige ingått dubbelbeskattningsavtal med och som finns angivet i stycket,

skall behandlas som ett utländskt bolag vid tillämpningen av SIL:s regler. Detta

gäller emellertid endast om den utländska juridiska personen uppfyller de

villkor som gäller för att dubbelbeskattningsavtalets regler om begränsning av

beskattningsrätten skall tillämpas.

 Svensk delägare i utländsk juridisk person hemmahörande i något av de länder

som finns angivna i tredje stycket skall normalt inte beskattas löpande för den

utländska juridiska personens inkomster enligt reglerna i punkt 10 av

anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370). När dubbelbeskatt-

ningsavtal ingås med nya stater sker en prövning av landets skattesystem. Så

snart dubbelbeskattningsavtal ingåtts med en stat kan det därför bli aktuellt

att detta land förs in i uppräkningen i tredje stycket.

 De länder som nu är aktuella är Bolivia, Gambia och Vietnam.

Dubbelbeskattningsavtalet med Bolivia undertecknades den 14 januari 1994 och

lagen återfinns i SFS 1994:282 (prop. 1993/94:155, bet. 1993/94:SkU38, rskr.

1993/94:241). Eftersom detta avtal inte är i kraft har någon förordning ännu

inte utfärdats. Detta innebär att det i lagförslaget intagits en särskild

föreskrift om ikraftträdandet (punkt 2) som innebär att såvitt avser Bolivia

skall den nya regleringen tillämpas först fr.o.m. den 1 januari året efter det

att dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Bolivia träder i kraft.

 Såvitt avser Gambia och Vietnam så har dessa avtal redan trätt i kraft. Avtalet

med Gambia undertecknades den 8 december 1993 och lagen resp. förordningen

återfinns i SFS 1994:281 resp. SFS 1994:1618 (prop. 1993/94:154, bet.

1993/94:SkU37, rskr. 1993/94:240).

 Avtalet med Vietnam undertecknades den 24 mars 1994 och lagen resp.

förordningen återfinns i SFS 1994:789 resp. SFS 1994:1331 (prop. 1993/94:246,

bet. 1993/94:SkU40, rskr. 1993/94:347).

 I vissa stater som Sverige redan ingått dubbelbeskattningsavtal med förekommer

lagstiftning syftande till att underlätta för personer hemmahörande i annan stat

att undgå beskattning i den stat där de är hemmahörande. Lagstiftningarna riktar

sig endast till personer som inte är hemmahörande i den egna staten och är

endast tillämpliga om verksamheten bedrivs utanför staten i fråga, s.k.

"off-shore". Beskattningen av dessa verksamheter är mycket låg och utgår ibland

helt schablonmässigt utan hänsynstagande till rörelseresultatet. Denna typ av

"bolagsbildningar" bör inte hindra tillämpningen av reglerna om löpande

beskattning av svensk delägare.

 "Offshore"-lagstiftning finns i Cypern, Spanien och på Malta och omfattar

främst utlandsägda bolag som bedriver viss verksamhet med anknytning till

utlandet. Sådana bolag beskattas inte alls eller endast med mycket låg skatt.

Helt skattebefriade är i Cypern filialer till utländska bolag vars verkliga

ledning finns i utlandet och som bedriver viss typ av verksamhet som riktar sig

mot utlandet, t.ex. bank-, försäkrings- och byggnadsverksamhet samt

internationell sjöfart. Under liknande förutsättningar beskattas detta slags

bolag på Malta med endast 5 % i bolagsskatt och på Kanarieöarna med 1 % i

bolagsskatt. För att bli helt skattebefriad på Malta krävs att filialen sköter

administration, företagsledning och finansförvaltning åt den grupp av bolag som

filialbolaget tillhör. I Cypern gäller förmånliga regler även för cypriotiska

bolag och filialer till utländska bolag vars verkliga ledning finns på Cypern

som bedriver sådan verksamhet som riktar sig mot utlandet. Dessa bolag erlägger

bolagsskatt med endast 4,25 %. Cypern, Malta och Spanien har därför i

lagförslaget tagits bort från listan.

6 Ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal

 mellan Sverige och Vietnam

Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Vietnam innehåller i artikel 22

regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt

erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller även regler

om att utdelning i vissa fall är skattefri i Sverige i mottagande bolags hand

trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k.

matching exempt. Dessa förmånliga regler gäller endast för vissa typer av

verksamhet i Vietnam, bl.a. för industriell verksamhet.

 Fråga har uppkommit huruvida uppförande, drift och underhåll av stationer för

mobiltelefonsystem och därtill hörande utrustning skall anses såsom industriell

verksamhet vid tillämpning av artikel 22. Med anledning härav har Sverige ingått

en ömsesidig överenskommelse med Vietnam enligt artikel 25 i avtalet om hur

uttrycket "industriell verksamhet" skall tolkas. Härvid har överenskommits att

detta uttryck bl.a. innefattar uppförande, drift och underhåll av stationer för

mobiltelefonsystem och därtill hörande utrustning. En ny 4 § i lagen om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Vietnam med detta innehåll föreslås

därför bli införd.

 I lagförslaget har föreskrivits att lagen skall träda i kraft den 1 juli 1995

och tillämpas på inkomst som förvärvas den 1 januari 1995 eller senare.

7 Ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal

 mellan Sverige och Frankrike beträffande skatter

 på kvarlåtenskap, arv och gåva

Sverige och Frankrike undertecknade den 8 juni 1994 i Stockholm ett arvs- och

gåvoskatteavtal. Såvitt avser arvsskatt skall detta avtal ersätta ett äldre

avtal från den 24 december 1936. Det nya avtalet har ännu inte trätt i kraft.

 Riksdagen beslöt den 30 november 1994 att godkänna avtalet och anta en lag om

detta avtal (prop. 1994/95:29, bet. 1994/95:SkU2, rskr. 1994/95:37, SFS

1994:1506). Enligt övergångsbestämmelserna till lagen kommer den att träda i

kraft den dag regeringen bestämmer. Detta kommer att ske så snart avtalet har

ratificerats av de två staterna.

 Kungörelsen (1967:724) om tillämpning av avtal den 24 december 1936 mellan

Sverige och Frankrike för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av

bestämmelser angående handräckning beträffande arvsskatt måste upphävas i lags

form. Detta kan lämpligen ske genom att en ny punkt läggs till i

övergångsbestämmelserna till lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Frankrike beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva.

 45

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 mars 1995

Närvarande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Heckscher,

Hedborg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1994/95:204 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Egypten m.m.

 46