Regeringens proposition

1995/96:55

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Ukraina

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 5 oktober 1995

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Ukraina och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal.

Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter utgången

av det år då avtalet träder i kraft.

 Avtalet avses - såvitt gäller förhållandet mellan Sverige och Ukraina -

ersätta ett avtal från 1981 mellan Sverige och Sovjetunionen.

 1

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Ukraina för att undvika

dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Ukraina.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Ukraina

 Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt

beträffande skatter på inkomst som Sverige och Ukraina undertecknade den 14

augusti 1995 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och

som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på

svenska, ukrainska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av

bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Ukraina, skall sådan inkomst inte

tas med vid taxeringen i Sverige.

 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2. Denna lag skall tillämpas beträffande inkomst som förvärvas den 1 januari

året närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

 3. Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållan-

det mellan Sverige och Ukraina, nämligen

 - lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Sovjetunionen,

 2

 - kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och

Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag och deras

anställda,

 - kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och

Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag.

 De angivna författningarna skall dock fortfarande tillämpas

 a) på inkomst som förvärvas före den 1 januari året efter det då lagen träder

i kraft, samt

 b) beträffande skatt på förmögenhet, på skatt som påförs vid taxeringen året

efter det då lagen trädde i kraft eller vid tidigare års taxering.

 3

 Bilaga

-------------------------------------------------------

AVTAL MELLAN CONVENTION BETWEEN

SVERIGE OCH UKRAINA SWEDEN AND UKRAINE

FÖR ATT UNDVIKA FOR THE AVOIDANCE OF

DUBBELBESKATTNING OCH DOUBLE TAXATION AND THE

FÖRHINDRA SKATTEFLYKT PREVENTION OF FISCAL

BETRÄFFANDE SKATTER PÅ EVASION WITH RESPECT TO

INKOMST TAXES ON INCOME

 Sverige och Ukraina, som Sweden and Ukraine,

önskar ingå ett avtal för attdesiring to conclude a

undvika dubbelbeskattning Convention for the

och förhindra skatteflykt Avoidance of Double

beträffande skatter på in- Taxation and the

komst, har kommit överens om Prevention of Fiscal

följande: Evasion with respect to

 Taxes on Income, have

 agreed as follows:

-------------------------------------------------------

Artikel 1 Article 1

Personer på vilka avtalet Personal scope

tillämpas

 This convention shall

 Detta avtal tillämpas på apply to persons who are

personer som har hemvist i residents of one or both

en avtalsslutande stat of the Contracting States.

eller i båda avtalsslutande

staterna.

-------------------------------------------------------

Artikel 2 Article 2

Skatter som omfattas av Taxes covered

avtalet

 (1) This Convention

 1. Detta avtal tillämpas påshall apply to taxes on

skatter på inkomst och på income and on capital

realisationsvinst som påförs gains imposed on behalf of

för en avtalsslutande stats, a Contracting State or of

dess politiska underav- its political subdivisions

delningars eller lokala or local authorities,

myndigheters räkning, irrespective of the manner

oberoende av det sätt på in which they are levied.

vilket skatterna tas ut.

 (2) There shall be

 2. Med skatter på inkomst regarded as taxes on

förstås alla skatter, som income all taxes imposed

utgår på inkomst i dess on total income or on

helhet eller på delar av elements of income

inkomst, däri inbegripna including taxes on gains

skatter på vinst på grund av from the alienation of

överlåtelse av lös eller fastmovable or immovable

egendom, skatt på den totala property, taxes on the

lönesumman som utbetalas av total amounts of wages or

företag samt skatter på värde-salaries paid by

stegring. enterprises, as well as

 taxes on capital

 3. De skatter på vilka appreciation.

detta avtal tillämpas är:

 a) i Ukraina: (3) The taxes to which

 1) skatten på vinst this Convention shall

 (inkomst) från företag apply are:

 (podatok na pributok (a) In Ukraine:

 (dokhody) pidpriemstv), (i) the tax on profit

 2) inkomstskatten på (income) of enterprises

 medborgare (pributkovy (podatok na pributok

 podatok z gromadyan) (dokhody) pidpriemstv);

 (i det följande benämnda (ii) the income tax on

"ukrainsk skatt"); citizens (pributkovy

 b) i Sverige: podatok z gromadyan);

 1) den statliga (hereinafter referred to

 inkomstskatten, as "Ukrainian tax");

 sjömansskatten och (b) in Sweden:

 kupongskatten däri (i) the State income

 inbegripna, tax (den statliga

 inkomstskatten), inclu-

 ding the sailors'''' tax

 (sjömansskatten) and the

 2) den särskilda coupon tax

 inkomstskatten för (kupongskatten);

 utomlands bosatta,

 3) den särskilda (ii) the special

 inkomstskatten för income tax for non-

 utomlands bosatta residents;

 artister m.fl., och (iii) the special

 4) den kommunala income tax for non-

 inkomstskatten resident artistes; and

 (i det följande benämnda (iv) the communal

"svensk skatt"). income tax (den

 kommunala inkomstskat-

 4. Avtalet tillämpas även ten);

beträffande nya skatter på (hereinafter referred to

inkomst och på förmögenhet, as "Swedish tax").

som efter undertecknandet

av detta avtal införs i en (4) Where a new tax on

avtalsslutande stat. De income or on capital is

behöriga myndigheterna i de introduced in a

avtalsslutande staterna Contracting State after

skall genom ömsesidig the date of signature of

överenskommelse besluta the Convention, the

huruvida en skatt som införs Convention shall apply

i någon av de avtalsslutande also to such tax. The

staterna är sådan skatt som competent authorities of

avtalet skall tillämpas på i the Contracting States

enlighet med vad som anges shall by mutual agreement

i föregående mening. determine whether a tax

 which is introduced in

 5. Avtalet tillämpas även påeither Contracting State

skatter av samma eller i is one to which the

huvudsak likartat slag, som Convention shall apply

efter undertecknandet av according to the preceding

detta avtal påförs vid sidan sentence.

av eller i stället för de

skatter som anges i punkt (5) The Convention shall

3. De behöriga myndigheterna apply also to any

i de avtalsslutande identical or substantially

staterna skall meddela similar taxes which are

varandra de väsentliga imposed after the date of

ändringar som vidtagits i signature of the

respektive Convention in addition to,

skattelagstiftning. or in place of, the taxes

 referred to in paragraph

 (3). The competent

 authorities of the

 6. Bestämmelserna i Contracting States shall

avtalet är inte tillämpliga pånotify each other of any

straffavgifter, som erlagts substantial changes which

för överträdande av have been made in their

skattelagstiftningen i en respective taxation laws.

avtalsslutande stat.

 (6) The provisions of

 the Convention do not

 cover penalties paid for

 violation of taxation

 legislation of a

 Contracting State.

-------------------------------------------------------

Artikel 3 Article 3

Allmänna definitioner General definitions

 1. Om inte sammanhanget (1) For the purposes of

föranleder annat, har vid this Convention, unless

tillämpningen av detta avtal the context otherwise

följande uttryck nedan requires:

angiven betydelse:

 a) "Ukraina" innefattar, (a) the term "Ukraine",

när uttrycket används i when used in a

geografisk betydelse, det geographical sense, in-

territorialvatten och varje cludes the territorial

område utanför sea, and any area outside

territorialvattnet som i the territorial sea which

överensstämmelse med in accordance with

folkrättens regler har international law has been

förklarats eller hädanefter or may hereafter be

kommer att förklaras som ett designated an area in

område inom vilket Ukraina which Ukraine may exercise

äger utöva rättigheter rights with respect to the

beträffande havsbottnen, seabed and subsoil and

dennas underlag och their natural resources;

naturtillgångar;

 b) "Sverige" åsyftar (b) the term "Sweden"

Konungariket Sverige, och means the Kingdom of

innefattar, när uttrycket Sweden and, when used in a

används i geografisk geographical sense, in-

betydelse, Sveriges cludes the national

territorium, Sveriges territory, the territorial

territorialvatten och andra sea of Sweden as well as

havsområden över vilka other maritime areas over

Sverige, i överensstämmelse which Sweden in accordance

med folkrättens regler, with international law

utövar suveräna rättigheter exercises sovereign rights

eller jurisdiktion; or jurisdiction;

 c) "en avtalsslutande (c) the terms "a

stat" och "den andra Contracting State" and

avtalsslutande staten" "the other Contracting

åsyftar Ukraina eller State" mean Ukraine or

Sverige, beroende på Sweden, as the context

sammanhanget; requires;

 d) "person" inbegriper (d) the term "person"

fysisk person, bolag och includes an individual, a

annan sammanslutning; company and any other body

 e) "bolag" åsyftar of persons;

juridisk person eller annan (e) the term "company"

som vid beskattningen means any body corporate

behandlas såsom juridisk or any entity which is

person; treated as a body corpora-

 te for tax purposes;

 f) "företag i en (f) the terms

avtalsslutande stat" och "enterprise of a

"företag i den andra Contracting State" and

avtalsslutande staten" "enterprise of the other

åsyftar företag som bedrivs Contracting State" mean

av person med hemvist i en respectively an enterprise

avtalsslutande stat carried on by a resident

respektive företag som of a Contracting State and

bedrivs av person med an enterprise carried on

hemvist i den andra by a resident of the other

avtalsslutande staten; Contracting State;

 g) "internationell (g) the term

trafik" åsyftar transport "international traffic"

med skepp eller luftfartyg means any transport by a

som används av företag i en ship or aircraft operated

avtalsslutande stat utom då by an enterprise of a

skeppet eller luftfartyget Contracting State, except

används uteslutande mellan when the ship or aircraft

platser i den andra av- is operated solely between

talsslutande staten; places in the other

 h) "medborgare" åsyftar: Contracting State;

 1) fysisk person som (h) the term "citizen"

 har medborgarskap i en means:

 avtalsslutande stat, (i) any individual

 2) juridisk person, possessing the

 handelsbolag och annan citizenship of a

 sammanslutning som Contracting State;

 bildats enligt den (ii) any legal person,

 lagstiftning som gäller i partnership and

 en avtalsslutande stat; association deriving its

 i) "behörig myndighet" status as such from the

åsyftar: laws in force in a

 Contracting State;

 1) i Ukraina,

 finansministern eller (i) the term "competent

 dennes befullmäktigade authority" means:

 ombud, (i) in Ukraine, the

 2) i Sverige, Minister of Finance of

 finansministern, dennes Ukraine or his authori-

 befullmäktigade ombud zed representative;

 eller den myndighet åt (ii) in Sweden, the

 vilken uppdras att vara Minister of Finance, his

 behörig myndighet vid authorized represen-

 tillämpningen av detta tative or the authority

 avtal. which is designated as a

 competent authority for

 2. Då en avtalsslutande the purpose of this Con-

stat tillämpar avtalet vention.

anses, såvida inte

sammanhanget föranleder (2) As regards the

annat, varje uttryck som application of the

inte definierats i avtalet Convention by a

ha den betydelse som ut- Contracting State, any

trycket har enligt den term not defined therein

statens lagstiftning i fråga shall, unless the context

om sådana skatter på vilka otherwise requires, have

avtalet tillämpas. the meaning which it has

 under the law of that

 State concerning the taxes

 to which the Convention

 applies.

-------------------------------------------------------

Artikel 4 Article 4

Hemvist Resident

 1. Vid tillämpningen av (1) For the purposes of

detta avtal åsyftar this Convention, the term

uttrycket "person med "resident of a Contracting

hemvist i en avtalsslutande State" means any person

stat" person som enligt who, under the laws of

lagstiftningen i denna stat that State, is liable to

är skattskyldig där på grund tax therein by reason of

av domicil, bosättning, his domicile, residence,

plats för företagsledning, place of management, place

plats för bolags of registration or any

registrering eller annan other criterion of a

liknande omständighet, dock similar nature, provided,

med förbehåll att however, that

 a) uttrycket inte (a) this term does not

inbegriper person som är include any person who is

skattskyldig i denna stat liable to tax in that

endast för inkomst från källaState in respect only of

i denna stat; och income from sources in

 b) beträffande that State; and

handelsbolag och dödsbon (b) in the case of a

inbegriper det angivna partnership or estate this

uttrycket sådan person term applies only to the

endast i den mån dess extent that the income

inkomst är skattepliktig i derived by such

denna stat på samma sätt som partnership or estate is

inkomst som förvärvas av subject to tax in that

person med hemvist där, State as the income of a

antingen hos handelsbolaget resident, either in its

eller dödsboet eller hos hands or in the hands of

dess delägare. its partners.

 2. Då på grund av

bestämmelserna i punkt 1 (2) Where by reason of

fysisk person har hemvist i the provision of paragraph

båda avtalsslutande sta- (1) an individual is a

terna, bestäms hans hemvist resident of both Contract-

på följande sätt: ing States, then his

 a) han anses ha hemvist i status shall be determined

den stat där han har en as follows:

bostad som stadigvarande (a) he shall be deemed

står till hans förfogande. Omto be a resident of the

han har en sådan bostad i State in which he has a

båda staterna, anses han ha permanent home available

hemvist i den stat med to him; if he has a

vilken hans personliga och permanent home available

ekonomiska förbindelser är to him in both States, he

starkast (centrum för shall be deemed to be a

levnadsintressena); resident of the State with

 b) om det inte kan avgöras which his personal and

i vilken stat han har economic relations are

centrum för sina closer (centre of vital

levnadsintressen eller om interests);

han inte i någondera staten (b) if the State in

har en bostad som which he has his centre of

stadigvarande står till hans vital interests cannot be

förfogande, anses han ha determined, or if he has

hemvist i den stat där han not a permanent home

stadigvarande vistas; available to him in either

 c) om han stadigvarande State, he shall be deemed

vistas i båda staterna eller to be a resident of the

om han inte vistas State in which he has an

stadigvarande i någon av habitual abode;

dem, anses han ha hemvist i

den stat där han är (c) if he has an

medborgare; habitual abode in both

 States or in neither of

 d) om han är medborgare i them, he shall be deemed

båda staterna eller om han to be a resident of the

inte är medborgare i någon avState of which he is a

dem, skall de behöriga citizen;

myndigheterna i de av-

talsslutande staterna avgöra (d) if he is a citizen

frågan genom ömsesidig of both States or of

överenskommelse. neither of them, the

 competent authorities of

 3. Då på grund av the Contracting States

bestämmelserna i punkt 1 shall settle the question

annan person än fysisk by mutual agreement.

person har hemvist i båda

avtalsslutande staterna,

anses personen i fråga ha

hemvist i den stat där den (3) Where by reason of

har sin verkliga ledning. the provision of paragraph

 (1) a person other than an

 individual is a resident

 of both Contracting

 States, then it shall be

 deemed to be a resident of

 the State in which its

 place of effective

 management is situated.

-------------------------------------------------------

Artikel 5 affärsverksamhet i denna

 andra stat (antingen från

Fast driftställe fast driftställe eller på

 annat sätt), medför inte i

 1. Vid tillämpningen av och för sig att någotdera

detta avtal åsyftar bolaget utgör fast

uttrycket "fast driftställe" driftställe för det andra.

en stadigvarande plats för

affärsverksamhet, från vilken

ett företags verksamhet helt

eller delvis bedrivs.

 2. Uttrycket "fast

driftställe" innefattar

särskilt:

 a) plats för

företagsledning,

 b) filial,

 c) kontor,

 d) fabrik,

 e) verkstad,

 f) affärslokal eller annan

lokal använd som

försäljningsställe,

 g) en stadigvarande

installation eller

konstruktion som används för

utforskning av

naturtillgångar,

 h) gruva, olje- eller

gaskälla, stenbrott eller

annan plats för utvinning av

naturtillgångar.

 3. Plats för byggnads-,

anläggnings-, monterings-

eller installa-

tionsverksamhet eller

verksamhet som består av

övervakning i anslutning

därtill utgör fast driftställe

endast om verksamheten pågår

under en tidrymd som

överstiger tolv månader.

 4. Utan hinder av

föregående bestämmelser i

denna artikel anses

uttrycket "fast driftställe"

inte innefatta:

 a) användningen av

anordningar uteslutande för

lagring, utställning eller

utlämnande av företaget till-

höriga varor,

 b) innehavet av ett

företaget tillhörigt

varulager uteslutande för

lagring, utställning eller

utlämnande,

 c) innehavet av ett

företaget tillhörigt

varulager uteslutande för

bearbetning eller förädling

genom annat företags försorg,

 d) innehavet av

stadigvarande plats för

affärsverksamhet uteslutande

för inköp av varor eller

inhämtande av upplysningar

för företaget,

 e) innehavet av

stadigvarande plats för

affärsverksamhet uteslutande

för att för företaget bedriva

annan verksamhet av

förberedande eller biträdande

art,

 f) innehavet av en

stadigvarande plats för

affärsverksamhet uteslutande

för att kombinera verksam-

heter som anges i punkterna

a) till e), under

förutsättning att hela

verksamheten som bedrivs

från den stadigvarande

platsen för affärsverksamhet

på grund av denna

kombination är av

förberedande eller biträdande

art.

 5. Om en person - som

inte är sådan oberoende

representant på vilken punkt

6 tillämpas - är verksam för

ett företag samt i en av-

talsslutande stat har och

där regelmässigt använder

fullmakt att sluta avtal i

företagets namn, anses detta

företag - utan hinder av

bestämmelserna i punkterna 1

och 2 - ha fast driftställe

i denna stat beträffande

varje verksamhet som denna

person bedriver för

företaget. Detta gäller dock

inte om den verksamhet som

denna person bedriver är

begränsad till sådan som

anges i punkt 4 och som -

om den bedrevs från en

stadigvarande plats för

affärsverksamhet - inte

skulle göra denna stadigvar-

ande plats för af-

färsverksamhet till fast

driftställe enligt

bestämmelserna i nämnda

punkt.

 6. Företag anses inte ha

fast driftställe i en

avtalsslutande stat endast

på den grund att företaget

bedriver affärsverksamhet i

denna stat genom förmedling

av mäklare, kommissionär

eller annan oberoende

representant, under

förutsättning att sådan person

därvid bedriver sin

sedvanliga affärsverksamhet.

 7. Den omständigheten att

ett bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat

kontrollerar eller kon-

trolleras av ett bolag med

hemvist i den andra

avtalsslutande staten eller

ett bolag som bedriver

-------------------------------------------------------

Article 5 controls or is controlled

 by a company which is a

Permanent establishment resident of the other

 Contracting State, or

 (1) For the purposes of which carries on business

this Convention, the term in that other State

"permanent establishment" (whether through a

means a fixed place of permanent establishment or

business through which the otherwise) shall not of

business of an enterprise itself constitute either

is wholly or partly carried company a permanent estab-

on. lishment of the other.

 (2) The term "permanent

establishment" includes

especially:

 (a) a place of

management;

 (b) a branch;

 (c) an office;

 (d) a factory;

 (e) a workshop;

 (f) a store or premises

used as a sales outlet;

 (g) a fixed installation

or structure for the

exploration of natural

resources; and

 (h) a mine, an oil or gas

well, a quarry or any other

place of extraction of

natural resources.

 (3) The term "permanent

establishment" likewise

encompasses a building

site, a construction,

assembly or installation

project or supervisory

activities in connection

therewith, but only where

such site, project or

activities continue for a

period of more than twelve

months.

 (4) Notwithstanding the

preceding provisions of

this Article, the term

"permanent establishment"

shall be deemed not to

include:

 (a) the use of facilities

solely for the purpose of

storage, display or

delivery of goods or

merchandise belonging to

the enterprise;

 (b) the maintenance of a

stock of goods or

merchandise belonging to

the enterprise solely for

the purpose of storage,

display or delivery;

 (c) the maintenance of a

stock of goods or

merchandise belonging to

the enterprise solely for

the purpose of processing

by another enterprise;

 (d) the maintenance of a

fixed place of business

solely for the purpose of

purchasing goods or

merchandise or of

collecting information, for

the enterprise;

 (e) the maintenance of a

fixed place of business

solely for the purpose of

carrying on, for the

enterprise, any other

activity of a preparatory

or auxiliary character;

 (f) the maintenance of a

fixed place of business

solely for any combination

of activities mentioned in

sub-paragraphs (a) to (e),

provided that the overall

activity of the fixed place

of business resulting from

this combination is of a

preparatory or auxiliary

character.

 (5) Notwithstanding the

provisions of paragraphs

(1) and (2), where a person

- other than an agent of an

independent status to whom

paragraph (6) applies - is

acting in a Contracting

State on behalf of an

enterprise of the other

Contracting State, that

enterprise shall be deemed

to have a permanent

establishment in the first-

mentioned Contracting State

in respect of any

activities which that

person undertakes for the

enterprise, if such a

person has and habitually

exercises in that State an

authority to conclude

contracts in the name of

the enterprise, unless the

activities of such person

are limited to those

mentioned in paragraph (4)

which, if exercised through

a fixed place of business,

would not make this fixed

place of business a

permanent establishment

under the provisions of

that paragraph.

 (6) An enterprise of a

Contracting State shall not

be deemed to have a

permanent establishment in

the other Contracting State

merely because it carries

on business in that other

State through a broker,

general commission agent or

any other agent of an

independent status,

provided that such persons

are acting in the ordinary

course of their business.

 (7) The fact that a

company which is a resident

of a Contracting State

-------------------------------------------------------

Artikel 6 Article 6

Inkomst av fast egendom Income from immovable

 property

 1. Inkomst, som person

med hemvist i en (1) Income derived by a

avtalsslutande stat förvärvarresident of a Contracting

av fast egendom (däri State from immovable

inbegripen inkomst av property (including income

lantbruk eller skogsbruk) from agriculture or

belägen i den andra forestry) situated in the

avtalsslutande staten, får other Contracting State

beskattas i denna andra may be taxed in that other

stat. State.

 2. Uttrycket "fast

egendom" har den betydelse (2) The term "immovable

som uttrycket har enligt property" shall have the

lagstiftningen i den meaning which it has under

avtalsslutande stat där the law of the Contracting

egendomen är belägen. State in which the

Uttrycket inbegriper dock property in question is

alltid tillbehör till fast situated. The term shall

egendom, levande och döda in any case include

inventarier i lantbruk och property accessory to

skogsbruk, rättigheter på immovable property,

vilka bestämmelserna i livestock and equipment

privaträtten om fast egendom used in agriculture and

tillämpas, byggnader, forestry, rights to which

nyttjanderätt till fast the provisions of general

egendom samt rätt till law respecting landed

föränderliga eller fasta property apply, buildings,

ersättningar för nyttjandet usufruct of immovable

av eller rätten att nyttja property and rights to

mineralförekomst, källa ellervariable or fixed payments

annan naturtillgång. Skepp, as consideration for the

båtar och luftfartyg anses working of, or the right

inte vara fast egendom. to work, mineral deposits,

 sources and other natural

 resources; ships, boats

 and aircraft shall not be

 3. Bestämmelserna i punkt regarded as immovable

1 tillämpas på inkomst som property.

förvärvas genom omedelbart

brukande, genom uthyrning (3) The provisions of

eller annan användning av paragraph (1) shall apply

fast egendom. to income derived from the

 direct use, letting, or

 4. Bestämmelserna i use in any other form of

punkterna 1 och 3 tillämpas immovable property.

även på inkomst av fast

egendom som tillhör företag (4) The provisions of

och på inkomst av fast paragraphs (1) and (3)

egendom som används vid shall also apply to the

självständig yrkesutövning. income from immovable

 property of an enterprise

 and to income from

 immovable property used

 for the performance of

 independent personal

 services.

-------------------------------------------------------

Artikel 7 Article 7

Inkomst av rörelse Business profits

 1. Inkomst av rörelse, som (1) The profits of an

företag i en avtalsslutande enterprise of a

stat förvärvar, beskattas Contracting State shall be

endast i denna stat, såvida taxable only in that State

inte företaget bedriver unless the enterprise

rörelse eller har bedrivit carries on or has carried

rörelse i den andra on business in the other

avtalsslutande staten från Contracting State through

där beläget fast driftställe.a permanent establishment

Om företaget bedriver rörelsesituated therein. If the

eller har bedrivit rörelse påenterprise carries on or

nyss angivet sätt, får has carried on business as

företagets inkomst beskattas aforesaid, the profits of

i den andra staten, men the enterprise may be

endast så stor del därav som taxed in the other State

är hänförlig till det fasta but only so much of them

driftstället. as is attributable to that

 permanent establishment.

 2. Om företag i en

avtalsslutande stat (2) Subject to the

bedriver rörelse eller har provisions of paragraph

bedrivit rörelse i den andra (3), where an enterprise

avtalsslutande staten från of a Contracting State

där beläget fast driftställe,carries on or has carried

hänförs, om inte be- on business in the other

stämmelserna i punkt 3 Contracting State through

föranleder annat, i vardera a permanent establishment

avtalsslutande staten till situated therein, there

det fasta driftstället den shall in each Contracting

inkomst som det kan antas State be attributed to

att driftstället skulle ha that permanent

förvärvat, om det varit ett establishment the profits

fristående företag, som which it might be expected

bedrivit verksamhet av to make if it were a

samma eller liknande slag distinct and separate

under samma eller liknande enterprise engaged in the

villkor och självständigt same or similar activities

avslutat affärer med det under the same or similar

företag till vilket conditions and dealing

driftstället hör. wholly independently with

 the enterprise of which it

 is a permanent

 3. Vid bestämmandet av ett establishment.

fast driftställes inkomst

medges avdrag för utgifter (3) In the determination

som uppkommit för det fasta of the profits of a

driftstället, härunder permanent establishment,

inbegripna utgifter för there shall be allowed as

företagets ledning och deductions expenses which

allmänna förvaltning, oavsettare incurred for the

om utgifterna uppkommit i purposes of the business

den stat där det fasta of the permanent

driftstället är beläget ellerestablishment, including

annorstädes. Avdrag medges executive and general

emellertid inte för belopp administrative expenses so

som det fasta driftstället incurred, whether in the

kan ha betalat till State in which the

företagets huvudkontor eller permanent establishment is

annat företaget tillhörigt situated or elsewhere.

kontor (om inte beloppen However, no such deduction

utgör ersättning för faktiskashall be allowed in

utgifter) i form av respect of amounts, if

royalty, avgift eller annan any, paid (otherwise than

liknande betalning för towards reimbursement of

nyttjande av patent eller actual expenses) by the

annan rättighet, eller i permanent establishment to

form av ersättning för the head office of the

särskilda tjänster eller för enterprise or any of its

företagsledning eller - utom other offices, by way of

i fråga om bankföretag - i royalties, fees or other

form av ränta på kapital similar payments in return

utlånat till det fasta for the use of patents or

driftstället. other rights, or by way of

 commission, for specific

 services performed or for

 management, or, except in

 the case of a banking

 enterprise, by way of

 4. I den mån inkomst interest on moneys lent to

hänförlig till fast the permanent

driftställe brukat i en av- establishment.

talsslutande stat bestämmas

på grundval av en fördelning (4) Insofar as it has

av företagets hela inkomst påbeen customary in a

de olika delarna av Contracting State to

företaget, hindrar be- determine the profits to

stämmelserna i punkt 2 inte be attributed to a

att i denna avtalsslutande permanent establishment on

stat den skattepliktiga the basis of an

inkomsten bestäms genom apportionment of the total

sådant förfarande. Den för- profits of the enterprise

delningsmetod som används to its various parts,

skall dock vara sådan att nothing in paragraph (2)

resultatet överensstämmer medshall preclude that Con-

principerna i denna tracting State from

artikel. determining the profits to

 be taxed by such an

 apportionment as may be

 customary; the method of

 5. Inkomst hänförs inte apportionment adopted

till fast driftställe endast shall, however, be such

av den anledningen att that the result shall be

varor inköps genom det fasta in accordance with the

driftställets försorg för principles contained in

företaget. this Article.

 (5) No profits shall be

 attributed to a permanent

 6. Vid tillämpningen av establishment by reason of

föregående punkter bestäms the mere purchase by that

inkomst som är hänförlig tillpermanent establishment of

det fasta driftstället genom goods or merchandise for

samma förfarande år från år, the enterprise.

såvida inte goda och till-

räckliga skäl föranleder (6) For the purposes of

annat. the preceding paragraphs,

 the profits to be

 attributed to the

 7. Ingår i inkomst av permanent establishment

rörelse inkomster eller shall be determined by the

realisationsvinster som same method year by year

behandlas särskilt i andra unless there is good and

artiklar av detta avtal, sufficient reason to the

berörs bestämmelserna i dessacontrary.

artiklar inte av reglerna i

förevarande artikel. (7) Where profits

 include items of income or

 capital gains which are

 dealt with separately in

 other Articles of this

 Convention, then the

 provisions of those

 Articles shall not be

 affected by the provisions

 of this Article.

-------------------------------------------------------

Artikel 8 Article 8

Sjöfart och luftfart Shipping and air transport

 1. Inkomst, som förvärvas (1) Profits of an

av ett företag i en enterprise of a

avtalsslutande stat genom Contracting State from the

användningen av skepp eller operation of ships or

luftfartyg i internationell aircraft in international

trafik, beskattas endast i traffic shall be taxable

denna stat. only in that State.

 2. Vid tillämpningen av (2) For the purposes of

denna artikel innefattas i this Article, profits from

inkomst, som förvärvas genom the operation of ships or

användningen av skepp eller aircraft in international

luftfartyg i internationell traffic include:

trafik:

 a) inkomst som förvärvas (a) income from the

genom uthyrning av rental on a bareboat basis

obemannade skepp eller of ships or aircraft; and

luftfartyg; och (b) profits from the

 b) inkomst som förvärvats use, maintenance or rental

genom användning, underhåll of containers (including

eller uthyrning av trailers and related

containers (däri inbegripet equipment for the

släpvagn och annan utrust- transport of containers)

ning för transport av used for the transport of

containers) som används för goods or merchandise;

transport av gods eller

varor; were such rental or such

när sådan uthyrning eller use, maintenance or

användning, underhåll eller rental, as the case may

uthyrning, alltefter be, is incidental to the

omständigheterna, är av operation of ships or

underordnad betydelse i aircraft in international

förhållande till användningentraffic.

av skepp eller luftfartyg i

internationell trafik.

 (3) The provisions of

 3. Bestämmelserna i paragraphs (1) and (2)

punkterna 1 och 2 tillämpas shall also apply to

även på inkomst som förvärvasprofits from the

genom deltagande i en pool, participation in a pool, a

ett gemensamt företag eller joint business or an in-

en internationell ternational operating

driftsorganisation. agency.

 4. När bolag från olika

länder har överenskommit att (4) Whenever companies

bedriva internationell from different countries

luftfart i konsortium, have agreed to carry on an

tillämpas bestämmelserna i air transportation busi-

punkterna 1, 2 och 3 ness together in the form

beträffande inkomst som of a consortium, the

förvärvas av luft- provisions of paragraphs

fartskonsortiet endast i (1), (2) and (3) shall

fråga om den del av apply only to such part of

inkomsten som motsvarar den the profits of the

andel i konsortiet som consortium as relates to

innehas av bolag med the participation held in

hemvist i en avtalsslutande that consortium by a

stat. company that is a resident

 of a Contracting State.

-------------------------------------------------------

Artikel 9 Article 9

Företag med Associated enterprises

intressegemenskap

 (1) Where:

 1. I fall då (a) an enterprise of a

 a) ett företag i en Contracting State

avtalsslutande stat direkt participates directly or

eller indirekt deltar i indirectly in the

ledningen eller kontrollen management, control or

av ett företag i den andra capital of an enterprise

avtalsslutande staten eller of the other Contracting

äger del i detta företags State, or

kapital, eller

 b) samma personer direkt (b) the same persons

eller indirekt deltar i participate directly or

ledningen eller kontrollen indirectly in the mana-

av såväl ett företag i en gement, control or capital

avtalsslutande stat som of an enterprise of a

ett företag i den andra Contracting State and an

avtalsslutande staten eller enterprise of the other

äger del i båda dessa företagsContracting State,

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga and in either case

om handelsförbindelser eller conditions are made or

finansiella förbindelser imposed between the two

avtalas eller föreskrivs enterprises in their

villkor, som avviker från commercial or financial

dem som skulle ha avtalats relations which differ

mellan av varandra from those which would be

oberoende företag, får all made between independent

inkomst, som utan sådana enterprises, then any

villkor skulle ha profits which would, but

tillkommit det ena företaget for those conditions, have

men som på grund av villko- accrued to one of the

ren i fråga inte tillkommit enterprises, but, by

detta företag, inräknas i reason of those

detta företags inkomst och conditions, have not so

beskattas i överensstämmelse accrued, may be included

därmed. in the profits of that

 enterprise and taxed

 2. I fall då en accordingly.

avtalsslutande stat inräknar

i inkomsten för ett företag i (2) Where a Contracting

denna stat och i State includes in the

överensstämmelse därmed profits of an enterprise

beskattar inkomst för vilken of that State - and taxes

ett företag i den andra av- accordingly - profits on

talsslutande staten which an enterprise of the

beskattats i denna andra other Contracting State

stat samt den sålunda has been charged to tax in

inräknade inkomsten är sådan that other State and the

som skulle ha tillkommit profits so included are

företaget i den förstnämnda profits which would have

staten om de villkor som accrued to the enterprise

avtalats mellan företagen of the first-mentioned

hade varit sådana som skulle State if the conditions

ha avtalats mellan av made between the two

varandra oberoende företag, enterprises had been those

skall denna andra stat which would have been made

genomföra vederbörlig between independent

justering av det enterprises, then that

skattebelopp som påförts för other State shall make an

inkomsten i denna stat. Vid appropriate adjustment to

sådan justering iakttas the amount of the tax

övriga bestämmelser i detta charged therein on those

avtal och de behöriga profits. In determining

myndigheterna i de such adjustment, due

avtalsslutande staterna regard shall be had to the

skall vid behov överlägga medother provisions of this

varandra. Convention and the

 competent authorities of

 the Contracting States

 shall if necessary consult

 each other.

-------------------------------------------------------

Artikel 10 Article 10

Utdelning Dividends

 1. Utdelning från bolag (1) Dividends paid by a

med hemvist i en company which is a

avtalsslutande stat till resident of a Contracting

person med hemvist i den State to a resident of the

andra avtalsslutande staten other Contracting State

får beskattas i denna andra may be taxed in that other

stat. State.

 2. Utdelningen får (2) However, such

emellertid beskattas även i dividends may also be

den avtalsslutande stat där taxed in the Contracting

bolaget som betalar ut- State of which the company

delningen har hemvist, paying the dividends is a

enligt lagstiftningen i resident and according to

denna stat, men om the laws of that State,

mottagaren har rätt till but if the recipient is

utdelningen får skatten inte the beneficial owner of

överstiga: the dividends the tax so

 charged shall not exceed:

 (a) 5 per cent of the

 a) 5 procent av gross amount of the

utdelningens bruttobelopp, dividends if the

om den som har rätt till beneficial owner is a

utdelningen är ett bolag company (other than a

(med undantag för partnership) which holds

handelsbolag), som direkt directly at least 20 per

innehar minst 20 procent av cent of the capital of the

det utbetalande bolagets company paying the

kapital, dividends;

 (b) 10 per cent of the

 b) 10 procent av gross amount of the

utdelningens bruttobelopp i dividends in all other

övriga fall. cases.

 This paragraph shall not

 Denna punkt berör inte affect the taxation of the

bolagets beskattning för company in respect of the

vinst av vilken utdelningen profits out of which the

betalas. dividends are paid.

 (3) Notwithstanding the

 3. Sådan utdelning skall - provisions of paragraph

utan hinder av (2) such dividends shall

bestämmelserna i punkt 2 - be taxable only in the

beskattas endast i den Contracting State of which

avtalsslutande stat där den the beneficial owner is a

som har rätt till resident if the beneficial

utdelningen har hemvist om owner is a company (other

denne är ett bolag (med than a partnership) which

undantag för handelsbolag) holds directly at least 25

som innehar direkt minst 25 per cent of the voting

procent av det utbetalande power of the company

bolagets sammanlagda paying the dividends and

röstvärde och om minst 50 at least 50 per cent of

procent av det sammanlagda the voting power of the

röstvärdet i bolaget som har company, which is the

rätt till utdelningen in- beneficial owner of the

nehas av personer med dividends, is held by

hemvist i denna residents of that

avtalsslutande stat. Contracting State.

 (4) The term "dividends"

 4. Med uttrycket as used in this Article

"utdelning" förstås i denna means income from shares

artikel inkomst av aktier or other rights, not being

eller andra rättigheter som debt-claims, participating

inte är fordringar, med rätt in profits, as well as

till andel i vinst, samt income from other

inkomst av andra andelar i corporate rights which is

bolag, som enligt subjected to the same

lagstiftningen i den stat taxation treatment as

där det utdelande bolaget income from shares by the

har hemvist vid laws of the State of which

beskattningen behandlas på the company making the

samma sätt som inkomst av distribution is a resi-

aktier. dent.

 (5) The provisions of

 5. Bestämmelserna i paragraphs (1), (2) and

punkterna 1, 2 och 3 (3) shall not apply if the

tillämpas inte, om den som beneficial owner of the

har rätt till utdelningen dividends, being a

har hemvist i en resident of a Contracting

avtalsslutande stat och State, carries on or has

bedriver rörelse eller har carried on business in the

bedrivit rörelse i den andra other Contracting State of

avtalsslutande staten, där which the company paying

bolaget som betalar the dividends is a

utdelningen har hemvist, resident, through a

från där beläget fast permanent establishment

driftställe eller utövar situated therein, or

självständig yrkesverksamhet performs or has performed

eller har utövat självständigin that other State

yrkesverksamhet i denna independent personal

andra stat från där belägen services from a fixed base

stadigvarande anordning, situated therein, and the

samt den andel på grund av holding in respect of

vilken utdelningen betalas which the dividends are

äger verkligt samband med paid is effectively

det fasta driftstället eller connected with such

den stadigvarande permanent establishment or

anordningen. I sådant fall fixed base. In such case

tillämpas bestämmelserna i the provisions of Article

artikel 7 respektive 7 or Article 14, as the

artikel 14. case may be, shall apply.

 6. Om bolag med hemvist i (6) Where a company

en avtalsslutande stat which is a resident of a

förvärvar inkomst från den Contracting State derives

andra avtalsslutande profits or income from the

staten, får denna andra stat other Contracting State,

inte beskatta utdelning som that other State may not

bolaget betalar, utom i den impose any tax on the

mån utdelningen betalas till dividends paid by the

person med hemvist i denna company, except insofar as

andra stat eller i den mån such dividends are paid to

den andel på grund av vilken a resident of that other

utdelningen betalas äger State or insofar as the

verkligt samband med fast holding in respect of

driftställe eller which the dividends are

stadigvarande anordning i paid is effectively

denna andra stat, och ej connected with a permanent

heller beskatta bolagets establishment or a fixed

icke utdelade vinst, även om base situated in that

utdelningen eller den icke other State, nor subject

utdelade vinsten helt eller the company''''s undistri-

delvis utgörs av inkomst som buted profits to a tax on

uppkommit i denna andra the company''''s

stat. undistributed profits,

 even if the dividends paid

 or the undistributed

 profits consist wholly or

 partly of profits or

 income arising in such

 other State.

-------------------------------------------------------

Artikel 11 driftstället eller den

 stadigvarande anordningen

Ränta finns.

 1. Ränta, som härrör från en

avtalsslutande stat och som 8. Då på grund av särskilda

betalas till person med förbindelser mellan

hemvist i den andra utbetalaren och den som

avtalsslutande staten, får har rätt till räntan eller

beskattas i denna andra mellan dem båda och annan

stat. person räntebeloppet, med

 hänsyn till den fordran för

 2. Räntan får emellertid vilken räntan betalas,

beskattas även i den överstiger det belopp som

avtalsslutande stat från skulle ha avtalats mellan

vilken den härrör, enligt utbetalaren och den som

lagstiftningen i denna har rätt till räntan om

stat, men om mottagaren har sådana förbindelser inte

rätt till räntan får skatten förelegat, tillämpas

inte överstiga 10 procent av bestämmelserna i denna

räntans bruttobelopp. artikel endast på sistnämnda

 belopp. I sådant fall

 beskattas överskjutande

 3. a) Utan hinder av belopp enligt

bestämmelserna i punkt 2 i lagstiftningen i vardera

denna artikel är ränta, som avtalsslutande staten med

härrör från en avtalsslutandeiakttagande av övriga

stat när den som har rätt bestämmelser i detta avtal.

till räntan är, eller när lånet

för vilket räntan betalas

garanteras eller försäkras

av, regeringen i den andra

avtalsslutande staten eller

någon av dess politiska

underavdelningar eller

lokala myndigheter eller

något av dess organ,

undantagen från beskattning

i den förstnämnda staten.

 b) Utan hinder av

bestämmelserna i artikel 7 i

detta avtal och punkt 2 i

denna artikel är ränta, som

härrör från en avtalsslutande

stat när den som har rätt

till räntan har hemvist i

den andra avtalsslutande

staten, undantagen från be-

skattning i den förstnämnda

staten, under förutsättning

att räntan betalas med

anledning av lån som

beviljats, garanterats

eller försäkrats av ett organ

med sådan befogenhet för den

andra statens räkning.

 4. Utan hinder av

bestämmelserna i punkt 2

skall ränta som härrör från en

avtalsslutande stat

beskattas endast i den

andra avtalsslutande staten

när mottagaren är ett företag

med hemvist i denna andra

stat som har rätt till räntan

och räntan betalas med

anledning av skuld som

uppkommit vid detta företags

försäljning på kredit av varor

eller industriell,

kommersiell eller veten-

skaplig utrustning till ett

företag i den förstnämnda

staten utom i fall då

försäljningen sker mellan när-

stående eller fordran

uppkommer mellan närstående

personer.

 5. Med uttrycket "ränta"

förstås i denna artikel

inkomst av varje slags

fordran, antingen den säker-

ställts genom inteckning i

fast egendom eller inte och

antingen den medför rätt till

andel i gäldenärens vinst

eller inte. Uttrycket

åsyftar särskilt inkomst av

värdepapper, som utfärdats av

staten, och inkomst av

obligationer eller

debentures, däri inbegripna

agiobelopp och vinster som

hänför sig till sådana

värdepapper, obligationer

eller debentures.

Straffavgift på grund av sen

betalning anses inte som

ränta vid tillämpningen av

denna artikel.

 6. Bestämmelserna i

punkterna 1, 2, 3 a) och 4

tillämpas inte, om den som

har rätt till räntan har

hemvist i en avtalsslutande

stat och bedriver rörelse

eller har bedrivit rörelse i

den andra avtalsslutande

staten, från vilken räntan

härrör, från där beläget fast

driftställe eller utövar

eller har utövat självständig

yrkesverksamhet i denna

andra stat från där belägen

stadigvarande anordning,

samt den fordran för vilken

räntan betalas äger verkligt

samband med det fasta

driftstället eller den

stadigvarande anordningen.

I sådant fall tillämpas

bestämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

 7. Ränta anses härröra från

en avtalsslutande stat om

utbetalaren är den staten

själv, en politisk

underavdelning, lokal

myndighet eller person med

hemvist i denna stat. Om

emellertid den person som

betalar räntan, antingen han

har hemvist i en

avtalsslutande stat eller

inte, i en avtalsslutande

stat har fast driftställe

eller stadigvarande

anordning i samband med

vilken den skuld uppkommit

för vilken räntan betalas,

och räntan belastar det

fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen,

anses räntan härröra från den

stat där det fasta

-------------------------------------------------------

Article 11 incurred, and such

 interest is borne by such

Interest permanent establishment or

 fixed base, then such

 (1) Interest arising in a interest shall be deemed

Contracting State and paid to arise in the State in

to a resident of the other which the permanent

Contracting State may be establishment or fixed

taxed in that other State. base is situated.

 (8) Where by reason of a

 (2) However, such special relationship

interest may also be taxed between the payer and the

in the Contracting State in beneficial owner or

which it arises and accord- between both of them and

ing to the laws of that some other person, the

State, but if the recipient amount of the interest,

is the beneficial owner of having regard to the debt-

the interest the tax so claim for which it is

charged shall not exceed 10 paid, exceeds the amount

per cent of the gross which would have been

amount of the interest. agreed upon by the payer

 and the beneficial owner

 (3) (a) Notwithstanding in the absence of such

the provisions of paragraph relationship, the

(2) of this Article, provisions of this Article

interest arising in a Con- shall apply only to the

tracting State where the last-mentioned amount. In

beneficial owner of such such case, the excess part

interest is, or the loan of the payments shall

for which the interest is remain taxable according

paid is guaranteed or to the laws of each

insured by, the Government Contracting State, due

of the other Contracting regard being had to the

State or its political other provisions of this

subdivisions or local Convention.

authorities or any agencies

thereof, shall be exempt

from tax in the first-

mentioned Contracting

State.

 (b) Notwithstanding the

provisions of Article 7 of

this Convention and

paragraph (2) of this

Article interest arising in

a Contracting State where

the beneficial owner of

such interest is a resident

of the other Contracting

State shall be exempt from

tax in the first-mentioned

State, provided that the

interest is paid in respect

of a loan made, guaranteed

or insured on behalf of the

other Contracting State by

an authority thereof so

entrusted.

 (4) Notwithstanding the

provisions of paragraph (2)

interest arising in a

Contracting State shall be

taxable only in the other

Contracting State if the

recipient is an enterprise

of that other State which

is the beneficial owner of

the interest, and the

interest is paid with

respect to indebtedness

arising on the sale on

credit, by that enterprise,

of any merchandise or

industrial, commercial or

scientific equipment to an

enterprise of the first-

mentioned State, except

where the sale or

indebtedness is between

related persons.

 (5) The term "interest"

as used in this Article

means income from debt-

claims of every kind,

whether or not secured by

mortgage and whether or not

carrying a right to

participate in the debtor''''s

profits, and in particular,

income from government

securities and income from

bonds or debentures,

including premiums and

prizes attaching to such

securities, bonds or deben-

tures. Penalty charges for

late payment shall not be

regarded as interest for

the purpose of this

Article.

 (6) The provisions of

paragraphs (1), (2), (3)

(a) and (4) shall not apply

if the beneficial owner of

the interest, being a

resident of a Contracting

State, carries on or has

carried on business in the

other Contracting State in

which the interest arises,

through a permanent

establishment situated

therein, or performs or has

performed in that other

State independent personal

services from a fixed base

situated therein, and the

debt-claim in respect of

which the interest is paid

is effectively connected

with such permanent

establishment or fixed

base. In such case the pro-

visions of Article 7 or

Article 14, as the case may

be, shall apply.

 (7) Interest shall be

deemed to arise in a

Contracting State when the

payer is that State itself,

a political subdivision, a

local authority or a

resident of that State.

Where, however, the person

paying the interest,

whether he is a resident of

a Contracting State or not,

has in a Contracting State

a permanent establishment

or a fixed base in

connection with which the

indebtedness on which the

interest is paid was

-------------------------------------------------------

Artikel 12 artikel med hjälp av detta

 tillskapande eller

Royalty bestämmande.

 1. Royalty, som härrör från

en avtalsslutande stat och

som betalas till person med

hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra

stat.

 2. Royaltyn får emellertid

beskattas även i den

avtalsslutande stat från

vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna

stat, men om mottagaren har

rätt till royaltyn, får

skatten inte överstiga 10

procent av royaltyns

bruttobelopp. Utan hinder

av föregående mening är

royaltyn undantagen från be-

skattning i den

avtalsslutande stat från

vilken den härrör om royaltyn

avser betalning för patent

avseende industriellt

kunnande och kunskaper om

tillverkningsmetoder såväl

som royalty som kan hänföras

till jordbruk,

läkemedelsindustrin, da-

torer, programvara för

datorer och byggnation,

hemligt recept eller

tillverkningsmetod, eller

för upplysningar om

erfarenhetsrön av

industriell, kommersiell

eller vetenskaplig natur.

 3. Med uttrycket

"royalty" förstås i denna

artikel varje slags

betalning som tas emot såsom

ersättning för nyttjandet av

eller för rätten att nyttja

upphovsrätt till litterärt,

konstnärligt eller veten-

skapligt verk, häri

inbegripet biograffilm och

film eller band för radio-

eller televisionsutsändning,

patent, varumärke, mönster

eller modell, ritning,

hemligt recept eller hemlig

tillverkningsmetod eller för

upplysning om erfarenhetsrön

av industriell, kommersiell

eller vetenskaplig natur.

 4. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2 tillämpas

inte, om den som har rätt

till royaltyn har hemvist i

en avtalsslutande stat och

bedriver eller har bedrivit

rörelse i den andra

avtalsslutande staten, från

vilken royaltyn härrör, från

där beläget fast driftställe

eller utövar eller har utövat

självständig yrkesverksamhet

i denna andra stat från där

belägen stadigvarande anord-

ning, samt den rättighet

eller egendom i fråga om

vilken royaltyn betalas äger

verkligt samband med det

fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen.

I sådant fall tillämpas

bestämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

 5. Royalty anses härröra

från en avtalsslutande stat

om utbetalaren är den staten

själv, en politisk

underavdelning, en lokal

myndighet eller en person

med hemvist i denna stat.

Om emellertid den person

som betalar royaltyn, an-

tingen han har hemvist i en

avtalsslutande stat eller

inte, i en avtalsslutande

stat har fast driftställe

eller stadigvarande

anordning i samband varmed

skyldigheten att betala

royaltyn uppkommit, och

royaltyn belastar det fasta

driftstället eller den

stadigvarande anordningen,

anses royaltyn härröra från

den stat där det fasta

driftstället eller den

stadigvarande anordningen

finns.

 6. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan

utbetalaren och den som

har rätt till royaltyn eller

mellan dem båda och annan

person royaltybeloppet, med

hänsyn till det nyttjande,

den rätt eller den

upplysning för vilken

royaltyn betalas, överstiger

det belopp som skulle ha

avtalats mellan utbetalaren

och den som har rätt till

royaltyn om sådana

förbindelser inte förelegat,

tillämpas bestämmelserna i

denna artikel endast på

sistnämnda belopp. I sådant

fall beskattas

överskjutande belopp enligt

lagstiftningen i vardera

avtalsslutande staten med

iakttagande av övriga

bestämmelser i detta avtal.

 7. Bestämmelserna i denna

artikel tillämpas inte om

det huvudsakliga syftet

eller ett av de huvud-

sakliga syftena för en

person delaktig i

tillskapandet eller bestäm-

mandet av de rättigheter för

vilka royaltyn betalas var

att uppnå fördelarna i denna

-------------------------------------------------------

Article 12 or assignment of the

 rights in respect of which

Royalties the royalties are paid to

 take advantage of this

 (1) Royalties arising in Article by means of that

a Contracting State and creation or assignment.

paid to a resident of the

other Contracting State may

be taxed in that other

State.

 (2) However, such

royalties may also be taxed

in the Contracting State in

which they arise and ac-

cording to the laws of that

State, but if the recipient

is the beneficial owner of

the royalties the tax so

charged shall not exceed 10

per cent of the gross

amount of the royalties.

Notwithstanding the

preceding sentence, if the

royalties are paid with

respect to any patent

concerning industrial and

manufacturing know-how or

process as well as

agriculture, pharmaceuti-

cal, computers, software

and building constructions,

secret formula or process,

or for information con-

cerning industrial,

commercial or scientific

experience, such royalties

shall be exempt from tax in

the Contracting State in

which they arise.

 (3) The term "royalties"

as used in this Article

means payments of any kind

received as a consideration

for the use of, or the

right to use, any copyright

of literary, artistic or

scientific work including

cinematograph films and

films or tapes for radio or

television broadcasting,

any patent, trade mark,

design or model, plan,

secret formula or process,

or for information

concerning industrial, com-

mercial or scientific

experience.

 (4) The provisions of

paragraphs (1) and (2)

shall not apply if the

beneficial owner of the

royalties, being a resident

of a Contracting State,

carries on or has carried

on business in the other

Contracting State in which

the royalties arise,

through a permanent

establishment situated

therein, or performs or has

performed in that other

State independent personal

services from a fixed base

situated therein, and the

right or property in

respect of which the

royalties are paid is

effectively connected with

such permanent

establishment or fixed

base. In such case the

provisions of Article 7 or

Article 14, as the case may

be, shall apply.

 (5) Royalties shall be

deemed to arise in a

Contracting State when the

payer is that State itself,

a political subdivision, a

local authority or a

resident of that State.

Where, however, the person

paying the royalties,

whether he is a resident of

a Contracting State or not,

has in a Contracting State

a permanent establishment

or a fixed base in

connection with which the

liability to pay the

royalties was incurred, and

such royalties are borne by

such permanent establish-

ment or fixed base, then

such royalties shall be

deemed to arise in the

State in which the

permanent establishment or

fixed base is situated.

 (6) Where by reason of a

special relationship

between the payer and the

beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the

royalties, having regard to

the use, right or

information for which they

are paid, exceeds the

amount which would have

been agreed upon by the

payer and the beneficial

owner in the absence of

such relationship, the

provisions of this Article

shall apply only to the

last-mentioned amount. In

such case, the excess part

of the payments shall

remain taxable according to

the laws of each

Contracting State, due

regard being had to the

other provisions of this

Convention.

 (7) The provisions of

this Article shall not

apply if it was the main

purpose or one of the main

purposes of any person

concerned with the creation

-------------------------------------------------------

Artikel 13 Article 13

Realisationsvinst Capital gains

 1. Vinst, som person med (1) Gains derived by a

hemvist i en avtalsslutande resident of a Contracting

stat förvärvar på grund av State from the alienation

överlåtelse av sådan fast of immovable property

egendom som avses i artikel referred to in Article 6

6 och som är belägen i den and situated in the other

andra avtalsslutande staten Contracting State, or from

eller vinst vid överlåtelse the alienation of shares

av andelar i ett bolag in a company or shares in

eller handelsbolag vars a partnership the assets

tillgångar huvudsakligen of which consist prin-

består av sådan egendom, får cipally of such property,

beskattas i denna andra may be taxed in that other

stat. State.

 2. Vinst på grund av

överlåtelse av lös egendom, (2) Gains from the

som utgör del av alienation of movable

rörelsetillgångarna i fast property forming part of

driftställe, vilket ett the business property of a

företag i en avtalsslutande permanent establishment

stat har i den andra which an enterprise of a

avtalsslutande staten, Contracting State has in

eller av lös egendom, hän- the other Contracting

förlig till stadigvarande State or of movable

anordning för att utöva property pertaining to a

självständig yrkesverksamhet,fixed base available to a

som person med hemvist i en resident of a Contracting

avtalsslutande stat har i State in the other

den andra avtalsslutande Contracting State for the

staten, får beskattas i purpose of performing

denna andra stat. Detsamma independent personal

gäller vinst på grund av services, including such

överlåtelse av sådant fast gains from the alienation

driftställe (för sig eller of such a permanent

tillsammans med hela establishment (alone or

företaget) eller av sådan with the whole enterprise)

stadigvarande anordning. or of such fixed base, may

 be taxed in that other

 3. Vinst som person med State.

hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar på grund av (3) Gains derived by a

överlåtelse av skepp eller resident of a Contracting

luftfartyg som används i State from the alienation

internationell trafik eller of ships or aircraft ope-

av lös egendom som är hänförligrated in international

till användningen av sådana traffic or movable

skepp eller luftfartyg, property pertaining to the

beskattas endast i denna operation of such ships or

stat. aircraft, shall be taxable

 Beträffande vinst som only in that State.

förvärvas av

luftfartskonsortium

bestående av bolag från olika With respect to gains

länder tillämpas derived by an air

bestämmelserna i denna punkt transport consortium

endast i fråga om den del av formed by companies from

vinsten som motsvarar den different countries, the

andel av konsortiet som provisions of this para-

innehas av bolag med graph shall apply only to

hemvist i en avtalsslutande such part of the gains as

stat. relate to the partici-

 pation held in that

 4. Vinst på grund av consortium by a company

överlåtelse av annan egendom that is a resident of a

än sådan som avses i Contracting State.

punkterna 1, 2 och 3 be-

skattas endast i den (4) Gains from the

avtalsslutande stat där alienation of any property

överlåtaren har hemvist. other than that referred

 to in paragraphs (1), (2)

 5. Utan hinder av and (3), shall be taxable

bestämmelserna i punkt 4 får only in the Contracting

vinst, som fysisk person State of which the

som har haft hemvist i en alienator is a resident.

avtalsslutande stat och som (5) Notwithstanding the

erhållit hemvist i den andra provisions of paragraph

avtalsslutande staten (4), gains from the

förvärvar på grund av över- alienation of any property

låtelse av egendom, derived by an individual

beskattas i den förstnämnda who has been a resident of

staten om överlåtelsen av a Contracting State and

egendomen sker vid något who has become a resident

tillfälle under en of the other Contracting

femårsperiod efter det datum State, may be taxed in the

då den fysiska personen first-mentioned State if

upphört att ha hemvist i den the alienation of the pro-

förstnämnda staten. perty occur at any time

 during the five years

 following the date on

 which the individual has

 ceased to be a resident of

 the first-mentioned State.

-------------------------------------------------------

Artikel 14 Article 14

Självständig yrkesutövning Independent personal

 services

 1. Inkomst, som en fysisk

person med hemvist i en (1) Income derived by an

avtalsslutande stat förvärvarindividual who is a

genom att utöva fritt yrke resident of a Contracting

eller annan självständig State in respect of pro-

verksamhet, beskattas fessional services or

endast i denna stat om han other activities of an

inte i den andra av- independent character

talsslutande staten har en shall be taxable only in

stadigvarande anordning som that State unless he has a

regelmässigt står till hans fixed base regularly

förfogande för att utöva available to him in the

verksamheten. Om han har en other Contracting State

sådan stadigvarande for the purpose of per-

anordning, får inkomsten forming his activities. If

beskattas i denna andra he has such a fixed base,

stat men endast så stor del the income may be taxed in

av den som är hänförlig till the other State but only

denna stadigvarande so much thereof as is

anordning. attributable to that fixed

 base.

 2. Uttrycket "fritt yrke"

inbegriper särskilt

självständig vetenskaplig, (2) The term

litterär och konstnärlig "professional services"

verksamhet, uppfostrings- includes especially

och undervisningsverksamhet independent scientific,

samt sådan självständig literary, artistic,

verksamhet som läkare, educational or teaching

advokat, ingenjör, arkitekt, activities as well as the

tandläkare och revisor independent activities of

utövar. physicians, lawyers,

 engineers, architects,

 dentists and accountants.

-------------------------------------------------------

Artikel 15 Article 15

Enskild tjänst Dependent personal

 services

 1. Om inte bestämmelserna

i artiklarna 16, 18 och 19 (1) Subject to the

föranleder annat, beskattas provisions of Articles 16,

lön och annan liknande 18 and 19, salaries, wages

ersättning som person med and other similar

hemvist i en avtalsslutande remuneration derived by a

stat uppbär på grund av resident of a Contracting

anställning endast i denna State in respect of an

stat, såvida inte arbetet employment shall be

utförs i den andra taxable only in that State

avtalsslutande staten. Om unless the employment is

arbetet utförs i denna andra exercised in the other

stat, får ersättning som Contracting State. If the

uppbärs för arbetet beskattasemployment is so

där. exercised, such

 remuneration as is derived

 2. Utan hinder av therefrom may be taxed in

bestämmelserna i punkt 1 that other State.

beskattas ersättning, som

person med hemvist i en (2) Notwithstanding the

avtalsslutande stat uppbär provisions of paragraph

för arbete som utförs i den (1), remuneration derived

andra avtalsslutande by a resident of a

staten, endast i den först- Contracting State in

nämnda staten, om respect of employment

 a) mottagaren vistas i exercised in the other

den andra staten under Contracting State shall be

tidrymd eller tidrymder som taxable only in the first-

sammanlagt inte överstiger mentioned State if:

183 dagar under en (a) the recipient is

tolvmånadersperiod; och present in the other State

 b) ersättningen betalas av for a period or periods

arbetsgivare som inte har not exceeding in the

hemvist i den andra staten aggregate 183 days within

eller på dennes vägnar; samt any period of 12 months;

 c) ersättningen inte and

belastar fast driftställe (b) the remuneration is

eller stadigvarande an- paid by, or on behalf of,

ordning som arbetsgivaren an employer who is not a

har i den andra staten. resident of the other

 State; and

 3. Utan hinder av (c) the remuneration is

föregående bestämmelser i not borne by a permanent

denna artikel får ersättning establishment or a fixed

för arbete, som utförs ombordbase which the employer

på skepp eller luftfartyg has in the other State.

som används i internationell

trafik av ett företag i en (3) Notwithstanding the

avtalsslutande stat, preceding provisions of

beskattas i denna stat. Om this Article, remuneration

person med hemvist i en av- derived in respect of an

talsslutande stat uppbär employment exercised

inkomst av arbete, vilket aboard a ship or aircraft

utförs ombord på ett operated in international

luftfartyg som används i traffic by an enterprise

internationell trafik av of a Contracting State may

ett luftfartskonsortium be taxed in that State.

bildat av bolag från olika Where a resident of a

länder inklusive ett bolag Contracting State derives

med hemvist i denna stat, remuneration in respect of

beskattas sådan ersättning an employment exercised

endast i denna stat. aboard an aircraft opera-

 ted in international

 traffic by an air

 transport consortium

 formed by companies from

 different countries

 including a company that

 is a resident of that

 State, such remuneration

 shall be taxable only in

 that State.

 4

-------------------------------------------------------

Artikel 16 Article 16

Styrelsearvode Directors'''' fees

 Styrelsearvode och annan Directors'''' fees and

liknande ersättning, som other similar payments

person med hemvist i en derived by a resident of a

avtalsslutande stat uppbär i Contracting State in his

egenskap av medlem i capacity as a member of

styrelse eller annat the board of directors of

liknande organ i bolag med a company which is a resi-

hemvist i den andra dent of the other

avtalsslutande staten, får Contracting State may be

beskattas i denna andra taxed in that other State.

stat.

-------------------------------------------------------

Artikel 17 Article 17

Artister och idrottsmän Entertainers and sportsmen

 1. Utan hinder av (1) Notwithstanding the

bestämmelserna i artiklarna provisions of Articles 14

14 och 15 får inkomst, som and 15, income derived by

person med hemvist i en a resident of a

avtalsslutande stat förvärvarContracting State as an

genom sin personliga entertainer, such as

verksamhet i den andra theatre, motion picture,

avtalsslutande staten i radio or television

egenskap av artist, såsom artiste, or a musician, or

teater- eller as a sportsman, from his

filmskådespelare, radio- personal activities as

eller televisionsartist such exercised in the

eller musiker, eller av other Contracting State,

idrottsman, beskattas i may be taxed in that other

denna andra stat. State.

 2. I fall då inkomst genom (2) Where income in

personlig verksamhet, som respect of personal

artist eller idrottsman activities exercised by an

utövar i denna egenskap, entertainer or a sportsman

inte tillfaller artisten in his capacity as such

eller idrottsmannen själv accrues not to the

utan annan person, får denna entertainer or sportsman

inkomst, utan hinder av himself but to another

bestämmelserna i artiklarna person, that income may,

7, 14 och 15, beskattas i notwithstanding the provi-

den avtalsslutande stat där sions of Articles 7, 14

artisten eller and 15, be taxed in the

idrottsmannen utövar verk- Contracting State in which

samheten. the activities of the

 entertainer or sportsman

 are exercised.

-------------------------------------------------------

Artikel 18 Article 18

Pension, livränta och Pensions, annuities and

liknande similar

ersättning payments

 1. Om inte bestämmelserna (1) Subject to the

i artikel 19 punkt 2 provisions of paragraph

föranleder annat får pension (2) of Article 19, pen-

och annan liknande sions and other similar

ersättning, utbetalning remuneration,

enligt social- disbursements under the

försäkringslagstiftningen ochSocial Security

livränta, vilka härrör från enlegislation and annuities

avtalsslutande stat och arising in a Contracting

betalas till person med State and paid to a

hemvist i den andra resident of the other

avtalsslutande staten, Contracting State may be

beskattas i den förstnämnda taxed in the first-

staten. mentioned Contracting

 State.

 2. Med uttrycket

"livränta" förstås ett (2) The term "annuity"

fastställt belopp, som means a stated sum payable

utbetalas periodiskt på to an individual

fastställda tider under en periodically at stated

persons livstid eller under times during life or

angiven eller fastställbar during a specified or

tidsperiod och som utgår på ascertainable period of

grund av förpliktelse att time under an obligation

verkställa dessa to make the payments in

utbetalningar som ersättning return for adequate and

för däremot fullt svarande full consideration in

vederlag i penningar eller money or money''''s worth.

penningars värde.

-------------------------------------------------------

Artikel 19 Article 19

Offentlig tjänst Government service

 1. a) Ersättning (med (1) (a) Remuneration,

undantag för pension), som other than a pension, paid

betalas av en by a Contracting State or

avtalsslutande stat, dess political subdivision or a

politiska underavdelningar local authority thereof to

eller lokala myndigheter an individual in respect

till fysisk person på grund of services rendered to

av arbete som utförs i denna that State or subdivision

stats, politiska or authority shall be

underavdelningars eller taxable only in that

lokala myndigheters tjänst, State.

beskattas endast i denna

stat. (b) However, such

 b) Sådan ersättning remuneration shall be

beskattas emellertid endast taxable only in the other

i den andra avtalsslutande Contracting State if the

staten om arbetet utförs i services are rendered in

denna andra stat och perso- that other State and the

nen i fråga har hemvist i individual is a resident

denna stat och: of that State who:

 1) är medborgare i denna (i) is a citizen of

 stat, eller that State; or

 2) inte fick hemvist i

 denna stat uteslutande för (ii) did not become a

 att utföra arbetet. resident of that State

 solely for the purpose

 of rendering the

 2. a) Pension, som services.

betalas av, eller från

fonder inrättade av, en (2) (a) Any pension paid

avtalsslutande stat, dess by, or out of funds

politiska underavdelningar created by, a Contracting

eller lokala myndigheter State or a political sub-

till fysisk person på grund division or a local

av arbete som utförts i authority thereof to an

denna stats, politiska individual in respect of

underavdelningars eller services rendered to that

myndigheters tjänst, State or subdivision or

beskattas endast i denna authority shall be taxable

stat. only in that State.

 b) Sådan pension beskattas

emellertid endast i den (b) However, such

andra avtalsslutande staten pension shall be taxable

om personen i fråga har only in the other Con-

hemvist och är medborgare i tracting State if the

denna stat. individual is a resident

 of, and a citizen of, that

 3. Bestämmelserna i State.

artiklarna 15, 16 och 18

tillämpas på ersättning och (3) The provisions of

pension som betalas på grund Articles 15, 16 and 18

av arbete som utförts i sam- shall apply to remu-

band med rörelse som bedrivs neration and pensions in

av en avtalsslutande stat, respect of services

dess politiska rendered in connection

underavdelningar eller with a business carried on

lokala myndigheter. by a Contracting State or

 a political subdivision or

 a local authority thereof.

-------------------------------------------------------

Artikel 20 Article 20

Studerande Students

 1. Studerande, (1) Payments which a

affärspraktikant eller student or business

lärling, som har eller ome- apprentice who is or was

delbart före vistelsen i en immediately before

avtalsslutande stat hade visiting a Contracting

hemvist i den andra State a resident of the

avtalsslutande staten och other Contracting State

som vistas i den förstnämnda and who is present in the

staten uteslutande för sin first-mentioned State

undervisning eller solely for the purpose of

utbildning, beskattas inte his education or training

i denna stat för belopp som receives for the purpose

han erhåller för sitt of his maintenance, educa-

uppehälle, sin undervisning tion or training shall not

eller utbildning, under be taxed in that State,

förutsättning att beloppen provided that such

härrör från källa utanför dennapayments arise from

stat. sources outside that

 State.

 2. Såvitt avser bidrag,

stipendier eller inkomst

från någon sysselsättning som (2) In respect of

inte omfattas av bestäm- grants, scholarships or

melserna i punkt 1, skall income from any kind of

en student eller activity not covered by

affärspraktikant som avses i paragraph (1), a student

punkt 1 vara berättigad att or business apprentice

erhålla samma befrielse, referred to in paragraph

lättnader och förmåner vid (1) shall be entitled to

beskattningen som gäller för the same exemptions,

personer med hemvist i den reliefs or reductions in

stat som han besöker. Denna respect of taxes available

punkt tillämpas bara om to residents of the

studenten eller Contracting State he is

praktikanten stannar mer än visiting. This paragraph

sex månader i denna stat. shall only apply if the

 student or apprentice

 stays for more than six

 months in that State.

-------------------------------------------------------

Artikel 21 Article 21

Annan inkomst Other income

 1. Inkomst som person med (1) Items of income of a

hemvist i en avtalsslutande resident of a Contracting

stat förvärvar och som inte State, wherever arising,

behandlas i föregående not dealt with in the

artiklar av detta avtal foregoing Articles of this

beskattas endast i denna Convention shall be

stat, oavsett varifrån taxable only in that

inkomsten härrör. State.

 2. Bestämmelserna i punkt

1 tillämpas inte på inkomst, (2) The provisions of

med undantag för inkomst av paragraph (1) shall not

fast egendom som avses i apply to income, other

artikel 6 punkt 2, om than income from immovable

mottagaren av inkomsten har property as defined in

hemvist i en avtalsslutande paragraph (2) of Article

stat och bedriver rörelse i 6, if the recipient of

den andra avtalsslutande such income, being a

staten från där beläget fast resident of a Contracting

driftställe eller utövar State, carries on business

självständig yrkesverksamhet in the other Contracting

i denna andra stat från där State through a permanent

belägen stadigvarande establishment situated

anordning, samt den rät- therein, or performs in

tighet eller egendom i fråga that other State

om vilken inkomsten betalas independent personal

äger verkligt samband med services from a fixed base

det fasta driftstället eller situated therein, and the

den stadigvarande right or property in

anordningen. I sådant fall respect of which the

tillämpas bestämmelserna i income is paid is

artikel 7 respektive effectively connected with

artikel 14. such permanent es-

 tablishment or fixed base.

 In such case the pro-

 visions of Article 7 or

 Article 14, as the case

 may be, shall apply.

-------------------------------------------------------

Artikel 22 som betalas av sådant bolag

 när

Undanröjande av

dubbelbeskattning a) bolaget förvärvar sina

 inkomster huvudsakligen

 1. Beträffande Ukraina från andra stater

skall dubbelbeskattning

undvikas på följande sätt: 1) från aktiviteter

 Vad beträffar tillämpningen sådana som bank-,

av bestämmelserna i ukrainsk sjöfarts-, finans- eller

lagstiftning om försäkringsverksamhet

skattebefrielse för skatt eller

erlagd utanför Ukrainas 2) genom att vara

territorium, (vilken inte huvudkontor,

skall stå i motsatsförhållande coordination centre

till huvudprinciperna i eller en liknande enhet

denna punkt) skall svensk som tillhandahåller

skatt, som erlagts enligt administrativa eller

svensk lagstiftning och andra tjänster till en

enligt bestämmelserna i grupp av bolag som

detta avtal, oberoende av bedriver rörelse

om detta skett direkt eller huvudsakligen i andra

genom avdrag, på vinst, stater, och

inkomst eller egendom som b) sådan inkomst

härrör från Sverige, avräknasbeskattas påtagligt lägre

från ukrainsk skatt som enligt den statens

beräknats på sådan vinst, lagstiftning än inkomst av

inkomst eller egendom. liknande verksamhet som

 bedrivs inom denna stat

 eller inkomst från verk-

 samhet som huvudkontor,

 2. Beträffande Sverige coordination centre eller

skall dubbelbeskattning en liknande enhet som

undvikas på följande sätt: tillhandahåller admini-

 a) Om person med hemvist strativa eller andra

i Sverige förvärvar inkomst tjänster till en grupp av

som enligt ukrainsk bolag som bedriver rörelse

lagstiftning och i enlighet i denna stat.

med bestämmelserna i detta

avtal får beskattas i

Ukraina, skall Sverige -

med beaktande av

bestämmelserna i svensk

lagstiftning beträffande

avräkning av utländsk skatt

(även i den lydelse de

framdeles kan få genom att

ändras utan att den allmänna

princip som anges här ändras)

- från den svenska skatten på

inkomsten avräkna ett belopp

motsvarande den ukrainska

skatt som erlagts för

inkomsten.

 b) Om en person med

hemvist i Sverige förvärvar

inkomst, som enligt

bestämmelserna i detta avtal

beskattas endast i Ukraina,

får Sverige - vid

bestämmandet av svensk

progressiv skatt - för fast-

ställande av denna

skattesats, och endast för

att uppnå detta ändamål,

beakta inkomsten som skall

beskattas endast i Ukraina.

 c) Utan hinder av

bestämmelserna i punkt a är

utdelning från bolag med

hemvist i Ukraina till

bolag med hemvist i Sverige

undantagen från svensk skatt

i den mån utdelningen skulle

ha varit undantagen från

beskattning enligt svensk

lagstiftning om båda bolagen

hade varit svenska. Sådan

skattebefrielse medges dock

endast om

 1) den vinst av vilken

 utdelningen betalas

 underkastats den normala

 bolagsskatten i Ukraina

 eller en inkomstskatt

 jämförlig därmed, eller

 2) utdelningen som

 betalas av bolag med

 hemvist i Ukraina

 uteslutande eller nästan

 uteslutande består av

 utdelning som detta bolag

 under ifrågavarande år

 eller tidigare år mottagit

 på aktier som bolaget

 innehar i bolag med

 hemvist i tredje stat,

 vilken utdelning skulle

 ha varit skattebefriad i

 Sverige om de aktier för

 vilka utdelningen betalas

 hade innehafts direkt av

 bolaget med hemvist i

 Sverige.

 d) Vid tillämpningen av

punkterna 2 a och c i denna

artikel anses uttrycken

"den ukrainska skatt som

erlagts" och "den normala

bolagsskatten i Ukraina

eller en inkomstskatt

jämförlig därmed" innefatta

ukrainsk inkomstskatt som

skulle ha erlagts, men som

på grund av tidsbegränsade

bestämmelser i ukrainsk

lagstiftning avsedd att

främja ekonomisk utveckling

inte erlagts eller erlagts

med lägre belopp.

 e) Bestämmelserna i punkt

2 d gäller endast i fråga om

de fem första åren från det

datum som detta avtal träder

i kraft. De behöriga

myndigheterna skall överlägga

med varandra för att avgöra

om dessa bestämmelser skall

tillämpas efter denna

period.

 3. Utan hinder av övriga

bestämmelser i detta avtal

skall, med undantag av fall

då tillämpning sker av den

metod för att undvika

dubbelbeskattning som

normalt tillämpas av

hemviststaten, punkt 2 d i

denna artikel och övriga be-

stämmelser i detta avtal som

medger undantag från eller

nedsättning av skatt inte

tillämpas på inkomst som

bolag med hemvist i en av-

talsslutande stat förvärvar

och inte heller på utdelning

-------------------------------------------------------

Article 22

Elimination of double

taxation

 (1) In the case of

Ukraine, double taxation

shall be avoided as (a) a company that is a

follows: resident of a Contracting

 As regards the State derives its income

application of the primarily from other

provisions of Ukraine States

legislation concerning the (i) from activities

tax exemption in respect of such as banking,

tax paid outside the shipping, financing or

territory of Ukraine, insurance or

(which shall not be (ii) from being the

contrary to the main prin- headquarters, co-

ciples of this paragraph) ordination centre or

Swedish tax which is paid similar entity providing

under Swedish legislation administrative services

in accordance with this or other support to a

Convention directly or by group of companies which

way of deductions from carry on business

profit, income or property primarily in other

from Swedish sources, the States; and

reduction shall be done by (b) except for the

way of a credit against any application of the method

Ukrainian tax computed in of elimination of double

respect of such profit, taxation normally applied

income or property in re- by that State, such income

spect of which this would bear a significantly

Ukrainian tax is computed. lower tax under the laws

 of that State than income

 (2) In the case of from similar activities

Sweden, double taxation carried out within that

shall be avoided as State or from being the

follows: headquarters, co-

 (a) Where a resident of ordination centre or

Sweden derives income which similar entity providing

under the laws of Ukraine administrative services or

and in accordance with the other support to a group

provisions of this Con- of companies which carry

vention may be taxed in on business in that State,

Ukraine, Sweden shall allow as the case may be, sub-

- subject to the provisions paragraph (2) (d) of this

of the law of Sweden Article and any other pro-

concerning credit for visions of this Convention

foreign tax (as it may be conferring an exemption or

amended from time to time a reduction of tax shall

without changing the gene- not apply to the income of

ral principle hereof) - as such company and to the

a deduction from the tax on dividends paid by such

such income, an amount company.

equal to the Ukrainian tax

paid in respect of such

income.

 (b) Where a resident of

Sweden derives income

which, in accordance with

the provisions of this Con-

vention, shall be taxable

only in Ukraine, Sweden

may, when determining the

graduated rate of Swedish

tax, take solely for deter-

mining that rate of tax

into account the income

which shall be taxable only

in Ukraine.

 (c) Notwithstanding the

provisions of sub-paragraph

(a), dividends paid by a

company which is a resident

of Ukraine to a company

which is a resident of

Sweden shall be exempt from

Swedish tax to the extent

that the dividends would

have been exempt under

Swedish law if both

companies had been Swedish

companies. This exemption

shall not apply unless:

 (i) the profits out of

 which the dividends are

 paid have been subjected

 to the normal corporate

 tax in Ukraine or an

 income tax comparable

 thereto, or

 (ii) the dividends paid

 by the company which is a

 resident of Ukraine

 consist wholly or almost

 wholly of dividends which

 that company has

 received, in the year or

 previous years, in re-

 spect of shares held by

 it in a company which is

 a resident of a third

 State and which would

 have been exempt from

 Swedish tax if the shares

 in respect of which they

 are paid had been held

 directly by the company

 which is a resident of

 Sweden.

 (d) For the purposes of

paragraphs (2) (a) and (c)

of this Article the terms

"the Ukrainian tax paid"

and "the normal corporate

tax in Ukraine or an income

tax comparable thereto"

shall be deemed to include

Ukrainian income tax which

would have been paid but

for the exemption or

reduction of tax granted

under time-limited

incentive provisions

contained in Ukrainian laws

designed to promote

economic development.

 (e) The provisions of

paragraph (2) (d) shall

apply for a period of five

years from the date of the

entry into force of this

Convention. The competent

authorities shall consult

each other in order to

determine whether the

provisions of these

paragraphs shall be appli-

cable after that period.

 (3) Notwithstanding any

other provision of this

Convention, where

-------------------------------------------------------

Artikel 23 Article 23

Förbud mot diskriminering Non-discrimination

 1. Medborgare i en (1) Citizens of a

avtalsslutande stat skall Contracting State shall

inte i den andra av- not be subjected in the

talsslutande staten bli other Contracting State to

föremål för beskattning ellerany taxation or any

därmed sammanhängande krav requirement connected

som är av annat slag eller therewith, which is other

mer tyngande än den or more burdensome than

beskattning och därmed the taxation and connected

sammanhängande krav som requirements to which

medborgare i denna andra citizens of that other

stat under samma förhållandenState in the same

är eller kan bli under- circumstances are or may

kastad. Utan hinder av be subjected. This

bestämmelserna i artikel 1 provision shall,

tillämpas denna bestämmelse notwithstanding the

även på person som inte har provisions of Article 1,

hemvist i en avtalsslutande also apply to persons who

stat eller i båda are not residents of one

avtalsslutande staterna. or both of the Contracting

 States.

 2. Statslös person med

hemvist i en avtalsslutande

stat skall inte i någondera

avtalsslutande staten bli (2) Stateless persons

föremål för beskattning ellerwho are residents of a

därmed sammanhängande krav Contracting State shall

som är av annat slag eller not be subjected in either

mer tyngande än den Contracting State to any

beskattning och därmed sam- taxation or any

manhängande krav som med- requirement connected

borgare i staten i fråga therewith, which is other

under samma förhållanden är or more burdensome than

eller kan bli underkastad. the taxation and connected

 requirements to which

 3. Beskattningen av fast citizens of the State

driftställe, som företag i enconcerned in the same

avtalsslutande stat har i circumstances are or may

den andra avtalsslutande be subjected.

staten, skall i denna andra

stat inte vara mindre (3) The taxation on a

fördelaktig än beskattningen permanent establishment

av företag i denna andra which an enterprise of a

stat, som bedriver Contracting State has in

verksamhet av samma slag. the other Contracting

 State shall not be less

 4. Utom i de fall då favourably levied in that

bestämmelserna i artikel 9 other State than the

punkt 1, artikel 11 punkt 8 taxation levied on

eller artikel 12 punkt 6 enterprises of that other

tillämpas, är ränta, royalty State carrying on the same

och annan betalning från activities.

företag i en avtalsslutande

stat till person med (4) Except where the

hemvist i den andra provisions of paragraph

avtalsslutande staten (1) of Article 9,

avdragsgilla vid bestämman- paragraph (8) of Article

det av den beskattningsbara 11, or paragraph (6) of

inkomsten för sådant företag påArticle 12, apply,

samma villkor som betalning interest, royalties and

till person med hemvist i other disbursements paid

den förstnämnda staten. På by an enterprise of a

samma sätt är skuld som Contracting State to a

företag i en avtalsslutande resident of the other

stat har till person med Contracting State shall,

hemvist i den andra for the purpose of

avtalsslutande staten determining the taxable

avdragsgill vid bestämmandet profits of such

av sådant företags enterprise, be deductible

beskattningsbara förmögenhet under the same conditions

på samma villkor som skuld as if they had been paid

till person med hemvist i to a resident of the

den förstnämnda staten. first-mentioned State.

 Similarly, any debts of an

 enterprise of a

 Contracting State to a

 5. Företag i en resident of the other

avtalsslutande stat, vars Contracting State shall,

kapital helt eller delvis for the purpose of

ägs eller kontrolleras, determining the taxable

direkt eller indirekt, av capital of such

en eller flera personer med enterprise, be deductible

hemvist i den andra under the same conditions

avtalsslutande staten, as if they had been

skall inte i den förstnämnda contracted to a resident

staten bli föremål för of the first-mentioned

beskattning eller därmed State.

sammanhängande krav som är av

annat slag eller mer (5) Enterprises of a

tyngande än den beskattning Contracting State, the

och därmed sammanhängande capital of which is wholly

krav som annat liknande or partly owned or

företag i den förstnämnda controlled, directly or

staten är eller kan bli indirectly, by one or more

underkastat. residents of the other

 Contracting State, shall

 6. Bestämmelserna i denna not be subjected in the

artikel skall tillämpas på defirst-mentioned State to

skatter som omfattas av any taxation or any

detta avtal. requirement connected

 therewith which is other

 7. Bestämmelserna i detta or more burdensome than

avtal skall inte tolkas så the taxation and connected

att det föreligger requirements to which

skyldighet för en avtalsslu- other similar enterprises

tande stat att medge person of the first-mentioned

med hemvist i den andra State are or may be

avtalsslutande staten sådant subjected.

personligt avdrag vid

beskattningen, sådan (6) The provisions of

skattebefrielse eller this Article shall apply

skattenedsättning som medges to the taxes which are the

person med hemvist i den subject of this

egna staten enligt Convention.

bestämmelser andra än

bestämmelserna i allmän (7) Nothing in this

skattelagstiftning eller på Convention shall be

grund av civilstånd eller construed as obliging a

familjeförpliktelser. Contracting State to grant

 to residents of the other

 Contracting State any

 personal allowances,

 reliefs and reductions for

 taxation purposes which

 are given to a person who

 is a resident, according

 to criterias other than

 the criterias of the

 general tax legislation or

 on account of civil status

 or family responsibilities

 which it grants to its own

 residents.

-------------------------------------------------------

Artikel 24 Article 24

Förfarandet vid ömsesidig Mutual agreement procedure

överenskommelse

 1. Om en person anser att (1) Where a person

en avtalsslutande stat considers that the actions

eller båda avtalsslutande of one or both of the

staterna vidtagit åtgärder Contracting States result

som för honom medför eller or will result for him in

kommer att medföra taxation not in accordance

beskattning som strider mot with the provisions of

bestämmelserna i detta avtal this Convention, he may,

kan han, utan att detta irrespective of the

påverkar hans rätt att användaremedies provided by the

sig av de rättsmedel som domestic law of those

finns i dessa staters States, present his case

interna rättsordning, fram- to the competent authority

lägga saken för den behöriga of the Contracting State

myndigheten i den of which he is a resident

avtalsslutande stat där han or, if his case comes

har hemvist eller, om fråga under paragraph (1) of

är om tillämpning av artikel Article 23, to that of the

23 punkt 1, i den Contracting State of which

avtalsslutande stat där han he is a citizen. The case

är medborgare. Saken skall must be presented within

framläggas inom tre år från three years from the first

den tidpunkt då personen i notification of the action

fråga fick vetskap om den resulting in taxation not

åtgärd som givit upphov till in accordance with the

beskattning som strider mot provisions of the

bestämmelserna i avtalet. Convention.

 2. Om den behöriga

myndigheten finner

invändningen grundad men (2) The competent

inte själv kan få till stånd authority shall endeavour,

en tillfredsställande if the objection appears

lösning, skall myndigheten to it to be justified and

söka lösa frågan genom if it is not itself able

ömsesidig överenskommelse medto arrive at a

den behöriga myndigheten i satisfactory solution, to

den andra avtalsslutande resolve the case by mutual

staten i syfte att undvika agreement with the compe-

beskattning som strider mot tent authority of the

avtalet. Överenskommelse som other Contracting State,

träffats skall genomföras with a view to the avo-

utan hinder av tidsgränser i idance of taxation which

de avtalsslutande staternas is not in accordance with

interna lagstiftning. the Convention. Any

 agreement reached shall be

 3. De behöriga implemented

myndigheterna i de notwithstanding any time

avtalsslutande staterna limits in the domestic law

skall genom ömsesidig of the Contracting States.

överenskommelse söka avgöra

svårigheter eller tvivelsmål (3) The competent

som uppkommer i fråga om authorities of the

tolkningen eller Contracting States shall

tillämpningen av avtalet. De endeavour to resolve by

kan även överlägga i syfte attmutual agreement any

undanröja dubbelbeskattning difficulties or doubts

i fall som inte omfattas av arising as to the

avtalet. interpretation or

 application of the

 4. De behöriga Convention. They may also

myndigheterna i de consult together for the

avtalsslutande staterna kan elimination of double

träda i direkt förbindelse taxation in cases not

med varandra i syfte att provided for in the

träffa överenskommelse i de Convention.

fall som angivits i

föregående punkter. (4) The competent

 authorities of the

 Contracting States may

 communicate with each

 other directly for the

 purpose of reaching an

 agreement in the sense of

 the preceding paragraphs.

-------------------------------------------------------

Artikel 25 Article 25

Utbyte av upplysningar Exchange of information

 1. De behöriga (1) The competent

myndigheterna i de authorities of the

avtalsslutande staterna Contracting States shall

skall utbyta sådana exchange such information

upplysningar som är nödvändigaas is necessary for

för att tillämpa bestäm- carrying out the

melserna i detta avtal provisions of this

eller i de avtalsslutande Convention or of the

staternas interna domestic laws of the

lagstiftning, särskilt för Contracting States

att förebygga skattebrott concerning taxes covered

och för att underlätta by this Convention,

tillämpandet av lagregler insofar as the taxation

till förebyggande av thereunder is not contrary

skatteflykt, beträffande to this Convention, in

skatter som omfattas av particular, to prevent

avtalet, i den mån fraud and to facilitate

beskattningen enligt denna the administration of

lagstiftning inte strider statutory provisions

mot detta avtal. against legal avoidance.

Upplysningar som en Any information received

avtalsslutande stat by a Contracting State

mottagit skall behandlas shall be treated as secret

såsom hemliga och får yppas and shall be disclosed

endast för personer eller only to persons or

myndigheter (däri inbegripet authorities (including

domstolar och courts and administrative

administrativa myndigheter) bodies) involved in the

som fastställer, uppbär ellerassessment or collection

indriver eller handlägger of, the enforcement or

åtal eller besvär i fråga om prosecution in respect of,

de skatter som omfattas av or the determination of

avtalet. Dessa personer appeals in relation to,

eller myndigheter skall the taxes covered by this

använda upplysningarna Convention. Such persons

endast för sådana ändamål. Deor authorities shall use

får yppa upplysningarna vid the information only for

offentliga rättegångar eller such purposes. They may

i domstolsavgöranden. disclose the information

 in public court

 proceedings or in judicial

 2. Bestämmelserna i punkt decisions.

1 anses inte medföra

skyldighet för en (2) In no case shall the

avtalsslutande stat att provisions of paragraph

 (1) be construed so as to

 a) vidta impose on a Contracting

förvaltningsåtgärder som State the obligation:

avviker från lagstiftning (a) to carry out

och administrativ praxis i administrative measures at

denna avtalsslutande stat variance with the laws and

eller i den andra avtals- administrative practice of

slutande staten, that or of the other

 b) lämna upplysningar som Contracting State;

inte är tillgängliga enligt

lagstiftning eller (b) to supply

sedvanlig administrativ information which is not

praxis i denna obtainable under the laws

avtalsslutande stat eller i or in the normal course of

den andra avtalsslutande the administration of that

staten, or of the other

 c) lämna upplysningar som Contracting State;

skulle röja affärshemlighet, (c) to supply

industri-, handels- eller information which would

yrkeshemlighet eller i disclose any trade,

näringsverksamhet nyttjat business, industrial,

förfaringssätt eller commercial or professional

upplysningar, vilkas secret or trade process,

överlämnande skulle strida or information, the

mot normal praxis. disclosure of which would

 be contrary to normal

 practice.

-------------------------------------------------------

Artikel 26 Article 26

Diplomatiska företrädare och Diplomatic agents and

konsulära tjänstemän consular

 officers

 Bestämmelserna i detta

avtal berör inte de Nothing in this

privilegier vid be- Convention shall affect

skattningen som enligt the fiscal privileges of

folkrättens allmänna regler diplomatic agents or

eller bestämmelser i särskil-consular officers under

da överenskommelser the general rules of

tillkommer diplomatiska international law or under

företrädare eller konsulära the provisions of special

tjänstemän. agreements.

-------------------------------------------------------

Artikel 27 Article 27

Ikraftträdande Entry into force

 De avtalsslutande Each of the Contracting

staterna skall på States shall notify to the

diplomatisk väg underrätta other, through the

varandra när de diplomatic channel the

konstitutionella åtgärder somcompletion of the

enligt respektive stats procedures required by its

lagstiftning krävs för att domestic law for the

detta avtal skall träda i bringing into force of

kraft har vidtagits. Detta this Convention. This

avtal skall träda i kraft Convention shall enter

den dag då den sista av into force on the date of

dessa underrättelser tas the later of these

emot och skall därvid notifications and shall

tillämpas thereupon have effect:

 a) i Sverige: (a) in Sweden:

 beträffande inkomst, som in respect of income

förvärvats den 1 januari åretderived on or after the

närmast efter det år då first day of January of

avtalet träder i kraft eller the year next following

senare; that of the entry into

 b) i Ukraina: force of the Convention;

 1) beträffande skatt på (b) in Ukraine:

 utdelningar, ränta eller (i) in respect of

 royalty för betalningar taxes on dividends,

 den sextionde dagen när- interest or royalties

 mast efter den dag då for any payments made on

 avtalet träder i kraft or after the sixtieth

 eller senare; day following that day

 on which the Convention

 2) beträffande skatt på enters into force;

 vinster (inkomst) från (ii) in respect of tax

 företag avseende on profits (income) of

 beskattningsår som börjar enterprises for any

 den 1 januari det taxation period

 kalenderår som följer beginning on or after 1

 närmast efter det då January in the calendar

 avtalet träder i kraft year next following that

 eller senare; in which the Convention

 3) beträffande enters into force;

 inkomstskatt för (iii) in respect of

 medborgare i Ukraina, income tax on citizens

 utländska medborgare och of Ukraine, foreign

 statslösa personer för citizens and stateless

 betalningar den sextionde persons for any payments

 dagen närmast efter den made on or after the

 dag då avtalet träder i sixtieth day following

 kraft eller senare. that day on which the

 Convention enters into

 force.

-------------------------------------------------------

Artikel 28 Article 28

Upphörande Termination

 Detta avtal förblir i This Convention shall

kraft till dess att det sägs remain in force until

upp av en avtalsslutande terminated by one of the

stat. Vardera Contracting States. Either

avtalsslutande staten kan på Contracting State may

diplomatisk väg, uppsäga terminate the Convention,

avtalet genom underrättelse through the diplomatic

härom minst sex månader före channel, by giving notice

utgången av varje kalenderår of termination at least

med början efter utgången av six months before the end

fem år från det datum då of any calendar year be-

avtalet träder i kraft. I ginning after the expiry

händelse av sådan uppsägning of five years from the

upphör avtalet att gälla date of entry into force

 of the Convention. In such

 event, the Convention

 a) i Sverige: shall cease to have

 beträffande inkomst som effect:

förvärvas den 1 januari det (a) in Sweden:

kalenderår som följer närmast in respect of income

efter det år under vilket derived on or after the

underrättelsen om upphörande first day of January of

lämnas eller senare; the year next following

 b) i Ukraina: that in which the notice

 1) beträffande skatt på of termination is given;

 utdelningar, ränta eller (b) in Ukraine:

 royalty för betalningar (i) in respect of

 den sextionde dagen taxes on dividends,

 närmast efter den dag då interest or royalties

 underrättelsen lämnas eller for any payments made on

 senare; or after the sixtieth

 2) beträffande skatt på day following that day

 vinster (inkomst) från on which the notice is

 företag avseende given;

 beskattningsår som börjar (ii) in respect of tax

 den 1 januari det on profits (income) of

 kalenderår som följer enterprises for any

 närmast efter det då taxation period

 underrättelsen lämnas eller beginning on or after 1

 senare; January in the calendar

 3) beträffande year next following that

 inkomstskatt för in which the notice is

 medborgare i Ukraina, given;

 utländska medborgare och (iii) in respect of

 statslösa personer för income tax on citizens

 betalningar den sextionde of Ukraine, foreign

 dagen närmast efter den citizens and stateless

 dag då underrättelsen lämnas persons for any payments

 eller senare. made on or after the

 sixtieth day following

 that day on which the

 notice is given.

-------------------------------------------------------

 Till bekräftelse härav har In witness whereof the

undertecknade, därtill undersigned being duly

vederbörligen bemyndigade, authorized thereto have

undertecknat detta avtal. signed the present Con-

 vention.

 Som skedde i Kiev den 14

augusti 1995, i tre exem- Done at Kiev, this

plar på engelska, ukrainska fourteenth day of August,

och svenska språken. I 1995, in the English,

händelse av skiljaktigheter Ukrainian and Swedish

skall den engelska texten languages. In case of

äga vitsord. divergency the English

 text shall prevail.

För Sverige

Pierre[REDACTED_EFTERNAMN] For Sweden

För Ukraina Pierre[REDACTED_EFTERNAMN]

M.I. Syvulskij For Ukraine

 M.I. Syvulskij

 5

-------------------------------------------------------

PROTOKOLL PROTOCOL

 Vid undertecknandet av At the moment of signing

avtalet mellan Sverige och the Convention between

Ukraina för att undvika Sweden and Ukraine for the

dubbelbeskattning och avoidance of double

förhindra skatteflykt taxation and the

beträffande skatter på prevention of fiscal

inkomst, har undertecknade evasion with respect to

kommit överens om att följan-taxes on income, the

de bestämmelser skall utgöra undersigned have agreed

en integrerande del av that the following

avtalet. provisions shall form an

 integral part of the

 Convention.

I. Till artikel 2

 Sociala avgifter omfattas I. Ad Article 2

inte av detta avtal även om It is agreed that social

de ingår i företagens totala security fees are not

beräkning av löner och covered by this Convention

ersättningar. even though they may be

 calculated on the total

 amounts of wages or

 salaries paid by enterpri-

II. Till artikel 11 ses.

 Ränta erhållen från eller på

lån garanterade av den II. Ad Article 11

svenska statliga It is further agreed

myndigheten "SwedeCorp" that interest received by

skall or on loans guaranteed by

vara skattebefriad i the Swedish Government

Ukraina. authority "SwedeCorp"

 shall be exempt from tax

 in Ukraine.

III. Till artikel 13

 Andra meningen i punkt 3 III. Ad Article 13

i artikel 13 behandlar It is understood that

realisationsvinster från the second sentence of

överlåtelse av egendom paragraph (3) of Article

tillhörigt ett konsortium. 13 deals with capital

Om en delägare i ett gains from the alienation

konsortium erhåller en of property belonging to a

realisationsvinst på grund consortium. If a partner

av överlåtelse av egendom somof a consortium realises a

tillhör denne delägare, skallcapital gain from the

de andra bestämmelserna i alienation of property

artikel 13 (inklusive den that belongs to that part-

första meningen i punkt 3) ner, the other provisions

tillämpas. of Article 13 (including

 the first sentence of

 paragraph 3) will apply.

 Till bekräftelse härav har

undertecknade, därtill

vederbörligen bemyndigade, In witness whereof the

undertecknat detta undersigned being fully

protokoll. authorized thereto have

 signed the present Pro-

 tocol.

 Som skedde i Kiev den 14

augusti 1995, i tre ex-

emplar på engelska, Done at Kiev, this

ukrainska och svenska språ- fourteenth day of August,

ken. I händelse av 1995, in the English,

skiljaktigheter skall den Ukrainian and Swedish

engelska texten äga företräde.languages. In case of

 divergency the English

För Sverige text shall prevail.

Pierre[REDACTED_EFTERNAMN]

 For Sweden

För Ukraina

 Pierre[REDACTED_EFTERNAMN]

M.I. Syvulskij

 For Ukraine

 M.I. Syvulskij

 6

3 Ärendet och dess beredning

Den 8 december 1991 samlades företrädare för de tre slaviska republikerna

Ryssland, Ukraina och Vitryssland i Minsk och upplöste formellt Sovjetunionen.

Ukraina är till ytan något större än Frankrike och är därmed Europas näst

största stat efter Ryssland. Invånarantalet uppgår till drygt 52 miljoner.

Ukraina spelade en mycket viktig roll i den sovjetiska ekonomin. Den viktigaste

näringen har traditionellt varit jordbruket, men Ukraina har dessutom svarat för

en stor del av utvinningen av viktiga mineraler och kol. Under den sovjetiska

perioden gjordes stora investeringar i metallurgisk och annan tung industri.

Militärindustrin har dominerat näringslivet i flera stora ukrainska

industristäder. Dessutom har Ukraina med sitt gynnsamma geografiska läge spelat

en stor roll för sovjetisk sjöfart och handel. Efter självständigheten har det

ukrainska näringslivet visat sig lida av allvarlig obalans. Industrin är

antingen råvarubaserad eller militärt inriktad. Framför allt saknar Ukraina en

väl etablerad konsumtionsvarutillverkning. Bristen på egna energiresurser har

också blivit alltmer påtaglig. Ukraina har egna kolfyndigheter om än av relativt

låg kvalitet men ingen olja och mycket litet gas. Ukrainas viktigaste

naturtillgångar är kol, järn, mangan och uran. Den ukrainska industrin domineras

av metallurgisk industri och verkstadsindustri. Viktiga exportvaror är maskiner,

metaller, livsmedel och kemikalier. Viktiga importvaror är maskiner, olja och

gas.

 För närvarande finns ett dubbelbeskattningsavtal ingånget med Sovjetunionen

1981. Bl.a. med hänsyn till Regeringsrättens bedömning i rättsfallet RÅ83 1:87

torde författningarna avseende detta avtal också vara tillämpliga beträffande

Ukraina tills det uttryckligen förordnas att författningarna inte längre skall

tillämpas beträffande Ukraina.

 Förhandlingar med Ukraina om ett nytt dubbelbeskattningsavtal ägde rum i Kiev

den 29 mars-2 april 1993. Sistnämnda dag paraferades ett utkast till avtal. Det

paraferade utkastet var upprättat på engelska och ukrainska. En svensk text har

därefter färdigställts. Utkastet har remitterats till Kammarrätten i Jönköping

och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa av-

talsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades i

Kiev den 14 augusti 1995.

 Beträffande övriga stater i tidigare Sovjetunionen kan noteras att nya avtal

började tillämpas fr.o.m. den 1 januari 1994 avseende de baltiska staterna samt

den 1 januari 1995 avseende Vitryssland. Det nya ryska avtalet blir tillämpligt

fr.o.m. 1 januari 1996. Vidare har ett avtalsutkast paraferats med Kazakstan i

mars 1995.

 7

Lagrådet

På grund av förslagens beskaffenhet anser regeringen att Lagrådets hörande

skulle sakna betydelse. Lagförslaget har därför inte remitterats till Lagrådet.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller

avtalets svenska och engelska text. Avtalet består förutom av dessa två texter

också av en ukrainsk text. Alla tre texterna har samma giltighet, men i händelse

av att tvist uppkommer vid tolkningen skall den engelska texten äga företräde.

Erfarenheten visar att ett avtal som publiceras i Svensk Författningssamling i

flera texter kan bli svåröverskådligt. Endast den svenska och engelska texten

har därför i detta fall bilagts lagförslaget. Den ukrainska texten kommer att

publiceras i Sveriges internationella överenskommelser (SÖ).

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till

annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på

grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom

kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 § i

förslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt

avtalet beskattas endast i Ukraina skall sådan inkomst inte tas med vid

taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige har

genom progressionsregeln i art. 22 (metodartikeln) punkt 2 b i där angivet fall

rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster. Sverige avstår

emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till

progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är

flera, bl.a. en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en

förenkling av regelsystemet samt att det bortfall av skatt som blir följden av

ett avstående från progressionsuppräkning är helt försumbar från statsfinansiell

synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i

förhållande till Ukraina.

 Enligt art. 27 träder avtalet i kraft efter det att de avtalsslutande staterna

underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats

lagstiftning krävs för att avtalet skall träda i kraft. Det är således inte

möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I

lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen

bestämmer.

 8

5 Översiktligt om skattesystemet i Ukraina

En kraftig revidering pågår av Ukrainas skattesystem. På grund härav är det för

närvarande endast möjligt att ge en mycket översiktlig presentation av landets

skattelagstiftning.

 Bolagsskatten beräknas på nettoinkomsten. Skattesatsen är (med några få

undantag) proportionell och uppgår till 30 %. Utlandsägda bolag och joint

ventures, vilka före 1 januari 1995 ansökt om skattelättnader enligt dekret

utfärdat 20 maj 1993, undantas från beskattning under en femårsperiod från

tidpunkten för investeringen. För bolag som skattebefriats enligt nämnda dekret

kan skattefriheten utsträckas ytterligare maximalt 10 år om de genomför nya

investeringar i vissa högprioriterade ekonomiska sektorer (jordbruk,

fastighetsproduktion, utvecklande av infrastruktur och kommunikation).

 I lagtexten specificeras vilka kostnader som är avdragsgilla. Avdrags-

möjligheten för vissa kostnader är dock begränsad. Kostnader för t.ex. forskning

och utveckling får endast dras av till 30 %. Detsamma gäller investeringar i

anläggningstillgångar. Löner och räntor på långfristiga lån är inte avdragsgilla

vid inkomstbeskattningen av bolag. Carry forward av underskott medges under en

femårsperiod.

 Arbetsgivarna är skyldiga att betala arbetsgivaravgifter med 37 %. Dessutom

tillkommer för arbetsgivarna ytterligare en arbetsgivaravgift, s.k. "Tjernobyl

skatt", på 13 % av bruttolönerna. För anställda utgår en avgift på 1 %.

Arbetsgivaravgifterna är avdragsgilla. Källskatten på ränta, utdelning och

royalty som betalas till person i utlandet uppgår till 15 %.

 Fysisk person som är bosatt i Ukraina är skattskyldig där för all inkomst,

oavsett varifrån den härrör. Som bosatt anses den som vistas i Ukraina i mer än

183 dagar under ett kalenderår. Skattesatsen för fysiska personer är progressiv

och ligger i skiktet 10-50 %. Fysiska personer som inte är bosatta i Ukraina

beskattas endast för inkomst som härrör från Ukraina. Skatten är proportionell

och uppgår till 20 %.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

6.1 Bakgrund

Avtalet med Sovjetunionen är avvikande från vad som är brukligt såväl till

innehåll som form. Ett stort problem med det nuvarande avtalet har varit att

detta inte reglerar situationen att ett svenskt moderbolag uppbär utdelning från

dotterbolag i det tidigare Sovjetunionen. Vid avtalets ingående förutsågs inte

något behov av sådana regler. Avtalet är också säreget i det avseendet att det

saknar en särskild metodartikel som anvisar hur dubbelbeskattning skall

undvikas. Vidare används en terminologi som inte är bruklig i internationella

förhållanden. Det nya avtalet med Ukraina är utformat i nära överensstämmelse

med OECD:s modellavtal. Avtalet är också präglat av att Ukraina är mindre

utvecklat än Sverige i industriellt hänseende. Således har Sverige godkänt

regler i avtalet om s.k. matching credit och matching exempt (art. 22 p. 2 d).

Detta betyder att Sverige i vissa fall godtar avräkning för fiktiv skatt resp.

medger skattefrihet för mottagen utdelning trots att normala krav inte har

uppfyllts.

6.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Endast person som avtalet

tillämpas på är berättigad till de skattelättnader som föreskrivs i avtalet. I

enlighet med denna artikel, som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s

modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall

vara tillämpligt krävs i princip dels att fråga är om sådan person som avses i

art. 3 punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i

art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat, dvs. enligt den interna

lagstiftningen i en avtalsslutande stat är oinskränkt skattskyldig där på grund

av domicil, bosättning, plats för inregistrering, plats för företagsledning

eller annan liknande omständighet. Utan hinder av dessa bestämmelser tillämpas

dock t.ex. bestämmelserna om förbud mot diskriminering på medborgarskapsbasis

även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat. Uttrycket

"domicil" har Sverige och Finland numera infört när avtalen översätts för att

markera att begreppet står för en starkare form av anknytning, jfr

Storbritanniens olika begrepp för skattskyldighet "domicile", "resident" resp.

"ordinarily resident for tax purposes". Uttrycket "hemvist" som tidigare har

använts bör egentligen i detta sammanhang endast användas som en teknisk

avtalsterm.

 Som brukligt är avtalet inte tillämpligt på person som endast är skattskyldig

för inkomst från källa i en avtalsslutande stat.

 Art. 2 punkt 3 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt 5 -

vilken bestämmelse i princip överensstämmer med OECD:s modellavtal - framgår att

avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som

efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de i

punkt 3 angivna skatterna. Punkt 4 tar sikte på nya skatter som kan komma att

införas i Ukraina. Bestämmelsen har tillkommit för att - med hänsyn till den

pågående reformeringen av Ukrainas skattesystem - säkerställa att avtalet kommer

att kunna tillämpas även på nya skatter som inte är av "samma eller i huvudsak

likartat slag" som de som anges i punkt 3.

6.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln skiljer sig något från innehållet i OECD:s modellavtal.

Definitionen av "internationell trafik" (p. 1 f) har fått en i förhållande till

modellavtalet något avvikande utformning med anledning av att hemvistet valts

som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten

till inkomst av internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner

förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som

behandlas i resp. artikel definieras.

 När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3

punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionerna om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna och mellan Sverige och de

baltiska staterna (prop. 1989/90:33 s. 42 ff., 1992/93:177 s. 60 f., 1992/93:252

s. 59 f. och 1993/94:7 s. 62 f., se även Riksskatteverkets Handledning för

internationell beskattning och Boström/Tyllström, Tolkning av skatteavtal,

Skattenytt 1994 s. 646 ff.). Här skall endast framhållas att Wienkonventionen om

traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd

tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och

inte att reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten.

Dubbelbeskattningsavtalen, som blir tillämpliga genom att riksdagen beslutar att

den överenskomna avtalstexten skall gälla som lag här i landet, skall i princip

tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med

stöd av offentliga förarbeten.

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln överensstämmer, förutom vad avser

bestämmelserna rörande handelsbolag och dödsbon, med motsvarande bestämmelser i

OECD:s modellavtal.

 Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall

anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast frågan

om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets

hemvistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra huruvida utdelning

från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt. Utdelning från svenskt bolag

till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern

svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett

dubbelbeskattningsavtal, skall således inte beläggas med kupongskatt.

 Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där

personen i fråga enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige

och enligt reglerna för beskattning i Ukraina anses bosatt i där. Vid

tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist

endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt avtalet. En

person som anses bosatt i såväl Sverige som Ukraina enligt resp. stats interna

lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Ukraina

skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten

enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller

för här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna

avdrag. Fall av dubbel bosättning för annan person än fysisk person regleras i

punkt 3.

 Art. 5 definierar "fast driftställe". Artikeln överensstämmer i princip med

OECD:s modellavtal. Som brukligt innehåller punkt 2 endast en uppräkning - på

intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och ett kan utgöra fast

driftställe. Dessa exempel bör läsas mot bakgrund av den allmänna definitionen i

punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2 "plats för företagsledning",

"filial", "kontor" osv. bör därför tolkas på sådant sätt att dessa platser för

affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i

punkt 1. Punkt 2 f och g tillkom på initiativ av Ukraina. Som tidigare angetts

skall dessa bestämmelser tolkas mot bakgrund av punkt 1. Punkt 3 föreskriver

liksom OECD:s modellavtal att byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe

endast om verksamheten pågår under längre tid än tolv månader. Bestämmelsen är

dock delvis också utformad med utgångspunkt från FN:s modellavtal. OECD:s

modellavtal omfattar inte explicit monteringsverksamhet eller verksamhet som

består av övervakning. I punkt 4 anges vissa aktiviteter som trots att de

bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte skall anses

bedrivna från fast driftställe. I punkt 7 återfinns den allmänt erkända

principen att förekomsten av ett dotterbolag inte i och för sig medför att

dotterbolaget utgör fast driftställe för sitt moderbolag. I det fall t.ex. att

dotterbolaget har och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i

moderbolagets namn utgör emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt

moderbolag.

 Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av

anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Ukraina skall kunna beskattas

för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet

krävs att sådant driftställe föreligger både enligt bestämmelserna i avtalet och

intern svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbel-

beskattningsavtal med Ukraina). I de flesta fall torde när fast driftställe

föreligger enligt avtalets bestämmelser detta också föreligga enligt bestäm-

melserna i KL, men avtalet och intern svensk rätt överensstämmer inte i samtliga

fall (se vidare under avsnitt 6.4).

6.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för

tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket

inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk

intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl fördelats sker beskattning

i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i

Sverige inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas.

 I de fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt

bestämmelserna i art. 6-21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits

rätten att beskatta inkomsten. Beskattning får i sådana fall ske även i den

andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den

dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas. Hur undanröjande

av dubbelbeskattning sker i detta avtal framgår av art. 22.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen

är belägen. Enligt svensk lagstiftning beskattas inkomst som härrör från

fastighet i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av

avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt

från art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta

inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som

inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har

fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom

som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat behandlas i art. 21 (Annan

inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att

nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som

inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas

enligt art. 12.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat. Om ett företag hemmahörande i Ukraina bedriver rörelse i Sverige

från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas

svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta

avtal.

 Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och

huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället

skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med

ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (p. 2). Uttrycket "eller har bedrivit rörelse" har på

ukrainskt initiativ tillkommit för att klargöra vad som ändå torde utgöra

gällande rätt, nämligen att bestämmelserna även omfattar inkomst härrörande från

rörelsen som erhålls efter det att rörelsen upphört. Ett sådant synsätt är

naturligt mot bakgrund av att exempelvis en verksamhetsöverlåtelse brukar anses

utgöra sista affärshändelsen i verksamheten, jfr departementschefens uttalande i

prop. 1992/93:45 s. 44 om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Mexiko.

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna

förvaltningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast

driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (p. 7).

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och luftfart

i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den

stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist. Punkt 2

stipulerar att inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg

i internationell trafik också innefattar inkomst som förvärvas genom användning,

underhåll eller uthyrning av containers när sådan verksamhet är av underordnad

betydelse i förhållande till företagets användning av skepp eller luftfartyg i

internationell trafik. De särskilda reglerna i punkt 4 är avsedda att reglera

beskattningen av SAS och andra motsvarande luftfartskonsortier. För SAS del

reglerar bestämmelsen beskattningen av den andel av SAS inkomst som är hänförlig

till den svenske delägaren.

 Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring

mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överensstämmer med OECD:s

modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en

avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett

företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna

justeringen är avsedd att göras.

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av

uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 4, överensstämmer i huvudsak med

den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid

tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det med

andra ord ha en annan betydelse. För att utdelning från bolag i Ukraina skall

vara skattefri i Sverige för ett svenskt bolag, krävs exempelvis att fråga är om

utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande

bestämmelser i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra

innebörden av uttrycket i andra sammanhang.

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas även i den

stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten får

dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av utdelningens bruttobelopp, om den

som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som

direkt innehar 20 % av det utbetalande bolagets kapital. I övriga fall får

skatten inte överstiga 10 % av utdelningens bruttobelopp. Som framgår gäller de

nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast då

"mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs

i fråga om ränta (art. 11 p. 1), och royalty (art. 12 p. 1), följer att den

angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan

inkomsttagaren och utbetalaren. Av bestämmelserna i punkt 3 framgår emellertid

att källskatt - liksom i Sveriges avtal med Mexiko - inte alls skall tas ut om

utdelningen tas emot av ett bolag i en avtalsslutande stat som äger minst 25 %

av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärde och om minst 50 % av det

sammanlagda röstvärdet i bolaget som har rätt till utdelningen innehas av

personer med hemvist i denna avtalsslutande stat. För svenska bolag med

dotterbolag utomlands är bestämmelserna om begränsning av källstatens rätt att

ta ut källskatt på utdelning en av de centrala bestämmelserna i svenska

dubbelbeskattningsavtal. Eftersom Sverige normalt undantar utdelning från

utländska dotterbolag som betalas till svenska moderbolag från skatt minskar

varje procent i källskatt direkt nettoavkastningen på investeringen utomlands.

Villkoren i punkt 3 uppfylls av så gott som alla svenska börsbolag med

dotterbolag utomlands. Detta innebär att de allra flesta svenska bolag med

dotterbolag i Ukraina inte kommer att behöva erlägga någon källskatt vid

vinsthemtagning från Ukraina.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig

yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 5.

 Punkt 6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se p 33-39 i kommentaren till art. 10 p.

5 i OECD:s modellavtal).

 I art. 22 återfinns de bestämmelser som reglerar skattskyldigheten i Sverige

för svenska bolag för mottagen utdelning från bolag i Ukraina, se under avsnitt

6.5.2.

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 5 (jfr vad

som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten får enligt

punkt 2 i det i punkt 1 angivna fallet beskatta ränta, men skatten får i sådant

fall inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från en

tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den

skattskyldige har hemvist beskattas enligt art. 21 punkt 1 endast i

hemviststaten. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall

anges i punkterna 3 och 4. Punkt 3 tar sikte på fall när den som har rätt till

räntan är regeringen i den andra avtalsslutande staten eller när lånet för

vilket räntan betalas garanteras eller försäkras av regeringen m.fl. offentliga

organ i denna andra stat. Av punkt 2 i protokollet framgår också att ränta

erhållen från eller på lån garanterade av den svenska statliga myndigheten

"SWEDECORP" skall vara skattebefriad i Ukraina. I punkt 4 återfinns en

bestämmelse som undantar ränta som betalas vid kreditförsäljningar av varor

eller industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning från källskatt.

Bestämmelsen gäller inte vid försäljningar mellan närstående.

 Bestämmelserna i punkterna 1, 2, 3 a och 4 tillämpas inte i de fall som avses

i punkt 6, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband

med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till

räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall

beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7

resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning.

Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som

inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet.

Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige

- i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte

föreligger - endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet.

Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller

att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 §

1 mom. SIL).

 9

 Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10)

framgår av punkt 3. Liksom i OECD:s modellavtal omfattas inte leasingavgifter

för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning av

definitionen. Enligt punkt 2 får källstaten i vissa fall ta ut skatt på

royaltybetalningar men denna skatt får i regel inte överstiga 10 % av royaltyns

bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. När royaltyn avser betalning

för patent avseende industriellt kunnande och kunskaper om tillverkningsmetoder

liksom royalty som kan hänföras till datorer, programvara, läkemedelsindustrin

m.m. får emellertid inte någon skatt tas ut i källstaten.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag

för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har

verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall

fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Punkt 7 innehåller en skatteflyktsbestämmelse som tillkom på initiativ av

Ukraina.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig

i viss mån från OECD:s modellavtal. Vinst vid avyttring av skepp eller

luftfartyg som används i internationell trafik resp. lös egendom som är

hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg skall enligt punkt

3 endast beskattas i den stat där personen i fråga har hemvist. Denna regel

gäller beträffande SAS den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske

delägaren (jfr art. 8 p. 4). I punkt 5 återfinns en bestämmelse som möjliggör

för Sverige att beskatta en person för realisationsvinster som härrör från

överlåtelse av egendom under fem år efter det att personen i fråga upphört att

ha hemvist här.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke eller annan självständig

verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten

från en stadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till

utövarens förfogande får dock inkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Den

del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i verksamhetsstaten är dock

begränsad till vad som anses hänförligt till den stadigvarande anordningen.

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke eller annan självständig

verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning,

t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är

anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på

sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar, utan deras

verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en

huvudregel att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat.

Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i en tredje stat.

Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om

arbetet utförts där. Undantag från denna regel gäller vid viss

korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall

sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits

särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i

internationell trafik. Punkt 3 innehåller också regler för anställda hos SAS.

Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på

luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker enligt avtalet endast

i Sverige.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget i fråga har hemvist.

 Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet

regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten

utövas (p. 1). I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller

idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen

själv utan annan person får denna inkomst, utan hinder av art. 7, 14 och 15,

beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten.

 Art. 18 behandlar beskattning av pension och liknande ersättningar. Om inte

bestämmelserna i art. 19 punkt 2 föranleder annat får pension och liknande

ersättningar, ersättningar som utbetalas enligt socialförsäkringslagstiftningen

samt livränta beskattas i källstaten (p. 1). I punkt 2 definieras begreppet

"livränta".

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast

i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande beskattning

av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension beskattas endast

i källstaten (p. 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och är medborgare i

den andra staten (p. 2 b). I sådana fall sker beskattning endast i

hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig

tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden

etc.) resp. art. 18 (Pension m.m.).

 Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikant.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21

(Annan inkomst). Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens

hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som

härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat.

Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera

olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare punkterna 1-6 i kommentaren till

artikel 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde

omfattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex.

inkomst av fast egendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fall då inkomsten härrör

från en tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har

hemvist.

6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.5.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Ukraina (p. 1 a).

 Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten

taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra

staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som

enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på

inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt

sätt. Skattefrihet medges för utdelning som betalas till svenskt bolag om

utdelningen skulle ha varit skattefri om den betalats mellan svenska bolag och

om vissa andra villkor uppfylls (se p. 2 c och under avsnitt 6.5.2).

 I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta

avtal regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som

faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller

även regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots att

normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching

exempt. Bestämmelserna återfinns i punkt 1 d och gäller de fem första åren från

avtalets ikraftträdande. Efter utgången av denna tidsperiod skall de behöriga

myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om de skall tillämpas även

efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan överenskom-

melse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion

1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas riksdagen.

6.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Ukraina till svenskt

 bolag

Punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i

Ukraina till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om bestämmelserna om

skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7 § 8 mom. SIL. Skulle

en tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam, hindrar givetvis inte

bestämmelserna i punkt 2 c att SIL:s bestämmelser tillämpas.

 Skattefrihet enligt punkt 2 c förutsätter att vissa villkor är uppfyllda.

Först och främst gäller att utdelningen enligt svensk skattelagstiftning skulle

ha varit undantagen från skatt om båda bolagen hade varit svenska. Vidare krävs

att den vinst (vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning) av vilken

utdelningen betalas underkastats antingen den normala bolagsskatten i Ukraina

eller en inkomstskatt jämförlig därmed eller utdelningen betalas av inkomst som

hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med

hemvist i Sverige. Enligt punkt d innefattar det i punkt c använda uttrycket

"den normala bolagsskatten i Ukraina eller en inkomstskatt jämförlig därmed",

skatt som i Ukraina skulle ha erlagts om inte skattebefrielse eller

skattenedsättning medgivits enligt bestämmelser i den interna lagstiftningen i

Ukraina avsedda att främja ekonomisk utveckling. Avsikten är givetvis att

skattefrihet skall medges endast i de fall befrielsen eller nedsättningen gjorts

i syfte att främja ekonomisk utveckling i Ukraina.

 Beträffande den närmare innebörden av de alternativa villkoren i punkt c för

att utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige kan följande

förtydligande göras. Det i punkt c 1 uppställda alternativa villkoret, att

utdelning skall vara undantagen från beskattning i Sverige om den bakomliggande

vinsten underkastats den normala bolagsskatten i Ukraina eller en inkomstskatt

jämförlig därmed kan belysas med följande exempel.

 Ett bolag hemmahörande i Ukraina har under ett visst år haft en sammanlagd

vinst på 1 000 000. Av denna vinst har 500 000 i någon stat underkastats en

enligt avtalet godtagbar beskattning medan resterande 500 000 är obeskattade.

Under angivna förhållanden kan 500 000 tas hem till Sverige i form av skattefri

utdelning, eftersom de första 500 000 som delas ut anses ha underkastats en

godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem till Sverige innebär detta

att hälften enligt avtalet är att anse som skattefri utdelning och att hälften i

princip skall beläggas med svensk inkomstskatt. Vi vill i detta sammanhang

framhålla att då det i punkt c 2 talas om den normala bolagsskatten i Ukraina så

skall denna jämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt i det fall då Ukraina

tar ut full bolagsskatt och självfallet inte med de fall då skattebefrielse

eller skattenedsättning medgivits enligt investeringsfrämjande eller andra

motsvarande bestämmelser i den interna lagstiftningen i Ukraina. Villkoret att

en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på den bakomliggande vinsten,

tar sikte på inkomstbeskattning som skett i såväl stater med vilka Sverige har

dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka Sverige inte har något sådant

avtal.

 Beträffande det i punkt c 2 uppställda villkoret för att utdelning skall

undantas från svensk inkomstbeskattning kan inledningsvis konstateras att detta

villkor är helt fristående från det i punkt c 1. För att skattefrihet för

mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs således vid tillämpning

av punkt c 2 inget krav på att den bakomliggande vinsten skall ha underkastats

den normala bolagsskatten i Ukraina eller en därmed jämförlig skatt. För att

villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den utdelning som bolaget i

Ukraina utbetalar, betalas av utdelning som hade varit skattebefriad i Sverige

om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Bestämmelsen tar

sikte på utdelning, som härrör från tredje stat och som skulle ha varit

undantagen från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i ett

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna tredje stat, om de hade

förvärvats direkt av det svenska bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade

återfinns i en rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Givetvis finns inte

något hinder mot att utdelning för att vara skattefri är "blandad", dvs. vid ett

och samma utdelningstillfälle består av såväl utdelning enligt punkt c 1 som c

2.

 Bestämmelserna i punkt 3 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för

offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet,

vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl.

 Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som

bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av

bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhet utanför en

avtalsslutande stat. Bolagen är formellt upprättade enligt en stats lagstiftning

men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas

av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara

delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den

interna marknaden i den stat där de är upprättade. Avsikten är att bolagen

endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i

fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg

skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom

tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera

utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten i utlandet att

upprätta formella bolagsetableringar i den egna staten. De utländska

investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de

stater där de är hemmahörande. De typer av "verksamhet" som är vanligast

förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och

finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon

speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa

utländska verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna dels

också att bolagen för att erhålla registrering ofta tvingas anställa ett visst

antal personer bosatta i staten. Ett exempel på sådan offshorelagstiftning är

den som gäller på Labuan Islands i Malaysia. Enligt denna lagstiftning beskattas

banker och försäkringsföretag med en skattesats på endast 3 % om verksamheten

sker i utländsk valuta eller avser att täcka utländska försäkringsfall. Den

normala bolagsskatten på Malaysia uppgår annars till 35 %. Offshorelagstiftning

har införts eller håller på att införas i flera andra länder i Asien. Detsamma

gäller beträffande vissa länder i Europa och Afrika.

 Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är

verksamhet i form av "operational headquarters" (finns i Singapore) och

"coordination centres" (finns i Belgien) och liknande. Den verksamhet som

bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa

eller andra tjänster mot ersättning till en grupp av närstående bolag som

bedriver verksamhet utanför staten i fråga. Ersättningen är avsedd att vara

avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i

mottagarlandet. Förfarandet har som ett väsentligt syfte att omvandla

beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller

ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

 Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehinder

som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för

att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från

källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande

beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och

ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande länderna. Avtalen

är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade

metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för

inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den

avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD

har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan

verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsländerna är

liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet

förmåner genom dubbelbeskattningsavtal. Någon särskild offshorelagstiftning

finns inte i Ukraina. Det finns inte heller något som för närvarande tyder på

att Ukraina avser att införa en sådan lagstiftning. Vid ingåendet av nya

dubbelbeskattningsavtal är det emellertid svensk policy att införa särskilda

spärregler på detta område som en gardering för eventuella framtida ändringar i

intern lagstiftning i den andra avtalsslutande staten. Detta är särskilt

angeläget eftersom ett dubbelbeskattningsavtal ofta är tillämpligt under mycket

lång tid.

6.6 Särskilda bestämmelser

I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25.

 I art. 26 finns vissa föreskrifter beträffande medlem av diplomatisk

beskickning eller av konsulat.

6.7 Slutbestämmelser

Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Enligt art. 27 träder avtalet i kraft den dag då de avtalsslutande staterna

underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats

lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet är med

vissa undantag för Ukraina i princip avsett att tillämpas på inkomst som

förvärvas fr.o.m. den 1 januari närmast efter ikraftträdandet.

 10

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 5 oktober 1995

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN], Hjelm-
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN], Heckscher, Hedborg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1995/96:55 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Ukraina.

 11