Regeringens proposition 1990/91:173

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Belgien

1990/91:173

Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 11 april 1991.

På regeringens vägnar

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

Erik[REDACTED_EFTERNAMN]

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskatt­ningsavtal mellan Sverige och Belgien beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet och antar en lag om detta avtal. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikations-handlingarna och avses i princip bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas fr.o.m. den I januari 1990. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal från 1965 som efter uppsägning har upphört att gälla.

1    Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 173

Förslag till

Prop. 1990/91:173

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien

Härigenom föreskrivs följande.

1

§ Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Bel­gien undertecknade den 5 februari 1991 skall gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2

§ Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3

§ Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 8 punkt I, artikel 13 punkt 3 eller artikel 19 punkterna 1 och 2 i avtalet beskattas endast i Belgien skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige. Taxeras personen i fråga till statlig inkomstskatt för annan inkomst som är att hänföra till förvärvsinkomst skall dock följande iakttas. Först uträknas den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela förvärvsinkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den därmed erhållna procentsatsen tas skatt ut på den förvärvsinkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet skall användas endast om detta leder till högre skatt.

4

§ Bestämmelserna i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) gäller inte i fråga om delägare i sådan utländsk juridisk person som avses i b i angivna stycke och som är hemmahörande i Belgien. För delägares inkomst i sådan i Belgien hemma­hörande utländsk juridisk person medges inte avdrag enligt 6 § 1 mom. d lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.

5

§ Utan hinder av bestämmelserna i artikel 23 punkt 2 a i avtalet skall utdelning från bolag med hemvist i Belgien till bolag med hemvist i Sverige undantas från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen varit svenska bolag. Sådan skattebefrielse medges dock endast om

a)

den vinst av vilken utdelningen betalas har, i Belgien eller någon annanstans, underkastats en beskattning som är jämförlig med den in­komstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten hade förvärvats av svenskt bolag, eller

b)

utdelningen, utöver sådan som avses i a, utgörs av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget med hemvist i Sverige.

Avtal mellan Konungariket Sverige och Konungariket Belgien for att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatte­flykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet

Konungariket Sveriges regering och Konungariket Belgiens regering, som önskar ingå ett nytt avtal för att undvika dubbelbe­skattning och förhindra skatteflykt beträffan­de skatter på inkomst och förmögenhet, har kommit överens om följande bestämmelser:

Prop. 1990/91:173 Bilaga

Convention entré le Royaume de Belgique et le Royaume de Suéde tendant a éviter les doubles impositions et å prévenir Pévasion fiscale en matiére d'impöts sur le revenu et sur la fortune

Le Gouvemement du Royaume de Bel­gique et le Gouvemement du Royaume de Suéde,

desireux de conclure une nouvelle Conven­tion tendant å éviter les doubles impositions et å prévenir Pévasion fiscale en matiére d'impöts sur le revenu et sur la fortune, sont convenus des dispositions suivantes:

Kapitel I

Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1

Personer på vilka avtalet tillämpas

Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

Chapitre 

I.  

  Champ d'application de la Convention

Artide ler

Personnes visées

La présente Convention s'applique aux personnes qui sont des résidents d'un Etat contractant ou des deux Etats contractants.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1.

Detta avtal tillämpas på skatter på in­komst och på förmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underav­delningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut.

2.

Med skatter på inkomst och på förmö­genhet förstås alla skatter som utgår på in­komst eller förmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri in­begripna skatter på vinst på grund av överlå­telse av lös eller fast egendom samt skatter på värdestegring.

3.

De för närvarande utgående skatter, på vilka avtalet tillämpas, är:

a) I Belgien:

1)  skatten på fysiska personer;

2)

skatten på bolag;

3)

skatten på juridiska personer;

4)

skatten på personer med hemvist ut­omlands;

Artide 2 Impöts vises

§ ler. La présente Convention s'applique aux impöts sur le revenu et sur la fortune per?us pour le compte d'un Etat contractant, de ses subdivisions politiques ou de ses col-lectivités locales, quel que soit le systéme de perception.

§ 2. Sont considérés comme impöts sur lé revenu et sur la fortune les impöts pergus sur le revenu total, sur la fortune totale, ou sur des elements du revenu ou de la fortune, y compris les impöts sur les gains provenant de Taliénation de biens mobiliers ou immobili-ers, ainsi que les impöts sur les plus-values.

§ 3. Les impöts actuels auxquels s'applique la Convention sont:

a) en ce qui conceme la Belgique: 1 ° rimpöt des personnes physiques; 2° rimpöt des sociétés; 3° rimpöt des personnes morales; 4° rimpöt des non-résidents;

Prop. 1990/91:173

5) den särskilda avgiften som likställs med skatten på fysiska personer, däri  inbegripna de  förskottsvis uttagna skatterna, tilläggsbeloppen till de angivna skatterna och de förskottsvis uttagna skatter­na liksom tilläggsskatterna till skatten på fy­siska personer (i det följande benämnda "belgisk skatt"), b) I Sverige:

I) 

den statliga inkomstskatten, sjömans­skatten och kupongskatten däri inbegrip­na;

2)

bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar;

3)

kommunalskatten;

4)

fastighetsskatten;

5)

den statliga förmögenhetsskatten

(i det följande benämnda "svensk skatt").

4. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. De behöriga myndighe­terna i de avtalsslutande staterna skall med­dela varandra de väsentliga ändringar som vidtagits i respektive skattelagstiftning.

5° la cotisation spéciale assimilée ä Tim-

pöt des personnes physiques,

y compris les précomptes, les décimes et centimes additionnels auxdits impöts et pré­comptes ainsi que les taxes additionnelles ä rimpöt des personnes physiques;

(ci-aprés dénommés "Fimpöt beige"); b) en ce qui conceme la Suéde:

I ° rimpöt d'Etat sur le revenu (den stat­liga inkomstskatten), y compris l'imp6t sur les salaires des gens de mer (sjömansskat­ten) et rimpöt sur les dividendes d'actions (kupongskatten);

2° la taxe sur les revenus des artistes et sportifs (bevillningsavgiften för vissa of­fentliga föreställningar);

3° rimpöt communal sur le revenu (kommunalskatten);

4° rimpöt sur la propriété immobiliére (fastighetsskatten);

5° rimpöt d'Etat sur la fortune (den stat­liga förmögenhetsskatten); (ci-aprés dénommés "Fimpöt suédois"). § 4. La Convention s'applique aussi aux impöts de nature identique ou analogue qui seraient établis apres la date de signature de la Convention et qui s'ajouteraient aux im­pöts actuels ou qui les remplaceraient. Les autorités compétentes des Etats contractants se communiquent les modifications impor-tantes apportées å leurs législations fiscales respectives.

Kapitel

II 

Definitioner

Artikel 3

Allmänna definitioner

I. 

Om inte sammanhanget föranleder an­nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl­jande uttryck nedan angiven betydelse: a) 1) "Belgien" åsyftar Konungariket Bel­gien och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Belgiens territorium, Belgiens territorialvatten och andra havs­områden över vilka Belgien, i överens­stämmelse med folkrättens allmänna reg­ler, utövar suveräna rättigheter eller juris­diktion;

Chapitre 

II. 

 Definitions

Artide 3

Definitions générales

§ ler. Au sens de la présente Convention, å moins que le contexte n'exige une interpreta­tion différente: a) 1° le terme "Belgique" désigne le Ro­yaume de Belgique; employé dans un sens géographique, il désigne le territoire natio­nal, la mer territoriale ainsi que les autres zones maritimes sur lesquelles, conformé-ment au droit intemational, la Belgique exerce des droits de souveraineté ou de juridiction;

Prop. 1990/91:173

2) "Sverige" åsyftar Konungariket Sve­rige och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havs­områden över vilka Sverige, i överens­stämmelse med folkrättens allmänna reg­ler, utövar suveräna rättigheter eller juris­diktion;

b)

"en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Belgien eller Sverige allteftersom sammanhanget kräver;

c)

"person" inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning;

d)  "bolag" åsyftar juridisk person eller an­

nan som vid beskattningen i den stat där han

har hemvist behandlas såsom juridisk per­

son;

e)  "företag i en avtalsslutande stat" och

"företag i den andra avtalsslutande staten"

åsyftar företag som bedrivs av person med

hemvist i en avtalsslutande stat, respektive

företag som bedrivs av person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten;

O "internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag som har sin verkliga ledning i en av­talsslutande stat utom då skeppet eller luft­fartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten;

g) "behörig myndighet" åsyftar:

1)

I Belgien, generaldirektören för direk­ta skatter, och

2)

i Sverige, finansministem, dennes be-fullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndig­het vid tillämpningen av avtalet.

2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta­let anses, såvida inte sammanhanget föranle­der annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om såda­na skatter på vilka avtalet tillämpas.

2° le terme "Suéde" désigne le Ro­yaume de Suéde; employé dans un sens géographique, il désigne le territoire natio­nal, la mer territoriale ainsi que les autres zones maritimes sur lesquelles, conformé-ment au droit intemational, la Suéde exer­ce des droits de souveraineté ou de juridic­tion;

b)

les expressions "un Etat contractant" et "Fautre Etat contractant" désignent, suivant le contexte, la Belgique ou la Suéde;

c)

le terme "personne" comprend les per­sonnes physiques, les sociétés et tous autres groupements de personnes;

d)   le terme "société" désigne toute person­

ne morale ou toute entité qui est considérée

comme une personne morale aux fins d'im-

position dans FEtat dont elle est un resident;

e)   les expressions "entreprise d'un Etat

contractant" et "entreprise de Fautre Etat

contractant" désignent respectivement une

entreprise exploitée par un resident d'un Etat

contractant et une entreprise exploitée par un

resident de Fautre Etat contractant;

O Texpression "trafic intemational" désig­ne tout transport effectué par un navire ou un aéronef exploité par une entreprise dont le siége de direction effective est situé dans un Etat contractant, sauf lorsque le navire ou Faéronef n'est exploité qu'entre des points situés dans Fautre Etat contractant;

g) Fexpression "autorité compétente" dé­signe:

I ° en ce qui conceme la Belgique, le Di-recteur general des contributions directes, et

2° en ce qui conceme la Suéde, le Minist­re des Finances, son representant dument autorisé ou Fautorité désignée comme Fautorité compétente au sens de la Convention.

§ 2.[REDACTED_EFTERNAMN] Fapplication de la Convention par un Etat contractant, toute expression qui n'y est pas définie a le sens que lui attribue le droit de cet Etat concemant les impöts aux­quels s'applique la Convention, å moins que le contexte n'exige une interpretation diffé­rente.

Prop. 1990/91:173

Artikel 4 Hemvist

1.   Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar

uttrycket "person med hemvist i en avtalsslu­

tande stat" person som enligt lagstiftningen i

denna stat är skattskyldig där på gmnd

av hemvist, bosättning, plats för företagsled­

ning eller annan liknande omständighet. Ut­

trycket inbegriper emellertid inte person som

är skattskyldig i denna stat endast för in­

komst från källa i denna stat eller för förmö­

genhet belägen där.

Detta uttryck åsyftar emellertid även be-"träffande Sverige, handelsbolag som har sin verkliga ledning där, men endast i den ut­sträckning bolagets inkomst eller dess förmö­genhet beskattas i Sverige, antingen hos bola­get eller hos dess delägare, som om person med hemvist i Sverige uppburit inkomsten eller innehaft förmögenheten.

2.   Då på gmnd av bestämmelsema i punkt

1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu­

tande statema, bestäms hans hemvist på föl­

jande sätt:

a)

Han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bo­stad i båda statema, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och eko­nomiska förbindelser är starkast (centmm för levnadsintressena);

b)

om det inte kan avgöras i vilken stat han har centmm för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han sta­digvarande vistas;

c)

om han stadigvarande vistas i båda sta­tema eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är medborgare;

d)  om han är medborgare i båda statema

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndighetema i de

avtalsslutande statema frågan genom ömsesi­

dig överenskommelse.

Artide 4 Resident

§ ler. Au sens de la présente Convention, Fexpression "resident d'un Etat contractant" désigne toute personne qui, en vertu de la législation de cet Etat, est assujettie ä 1'impöt dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa résidence, de son siége de direction ou de tout autre critére de nature analogue mais elle ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties å Fimpöt dans cet Etat que pour les revenus de sources situées dans cet Etat ou pour la fortune qui y est située.

Toutefois, cette expression désigne égale-ment, en ce qui conceme la Suéde, les soci­étés de personnes ayant leur siége de direc­tion dans cet Etat, mais uniquement dans la mesure ou les revenus qu'elles recueillent ou la fortune qu'elles possédent sont assujettis å Fimpöt en Suéde comme les revenus ou la fortune d'un resident, soit dans leur chef, soit dans le chef de leurs associés.

§ 2. Lorsque, selon les dispositions du pa-ragraphe ler, une personne physique est un resident des deux Etats contractants, sa situa­tion est réglée de la maniére suivante:

a)

cette personne est considérée comme un resident de FEtat ou elle dispose d'un foyer d'habitation permanent; si elle dispose d'un foyer d'habitation permanent das les deux Etats, elle est considérée comme un resident de FEtat avec lequel ses liens personnels et économiques sont les plus étroits (centre des intéréts vitaux);

b)

si FEtat oii cette personne a le centre de ses intéréts vitaux ne peut pas étre déterminé, ou si elle ne dispose d'un foyer d'habitation permanent dans aucun des Etats, elle est con­sidérée comme un resident de FEtat ou elle séjoume de fai;on habituelle;

c)

si cette personne séjoume de fa9on habi­tuelle dans les deux Etats ou si elle ne séjoiir-ne de faon habituelle dans aucun d'eux, elle est considérée comme un resident de FEtat dont elle posséde la nationalité;

d)  si cette personne posséde la nationalité

des deux Etats ou si elle ne posséde la natio­

nalité d'aucun d'eux, les autorités compéten­

tes des Etats contractants tranchent la ques-

tion d'un commun accord.

Prop. 1990/91:173

3. Då på grund av bestämmelsema i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande statema, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning.

§ 3. Lorsque, selon les dispositions du pa-ragraphe ler, une personne autre qu'une per­sonne physique est un resident des deux Etats contractants, elle est considérée comme un resident de FEtat oii son siége de direction effective est situé.

Artikel 5 Fast driftställe

1.  Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar

uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande

plats för afiarsverksamhet, från vilken ett fö­

retags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2.   Uttrycket "fast driftställe" innefattar

särskilt:

a)

plats för företagsledning;

b)

filial;

c)

kontor;

d)    fabrik;

e)    verkstad; och

f)  gmva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller

annan plats för utvinning av naturtillgångar,

3,

Plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår mer än tolv månader,

4,

Utan hinder av föregående bestämmel­ser i denna artikel anses uttrycket "fast drift­ställe" inte innefatta:

a)

användningen av anordningar uteslutan­de för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor;

b)

innehavet av ett företaget tillhörigt vam-lager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande;

c)

innehavet av ett företaget tillhörigt vam-lager uteslutande för bearbetning eller föräd­ling genom annat företags försorg;

d)  innehavet av stadigvarande plats för af­

färsverksamhet uteslutande för inköp av va­

ror eller inhämtande av upplysningar för fö­

retaget;

e)  innehavet av stadigvarande plats för af­

färsverksamhet uteslutande för att för företa­

get bedriva annan verksamhet av förberedan­

de eller biträdande art;

Artide 5 Etablissement stable

§ ler. Au sens de la présente Convention, Fexpression "etablissement stable" désigne une installation fixe d'affaires par 1'intermé-diaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activité.

§ 2. L'expression "etablissement stable" comprend notamment:

a)

un siége de direction,

b)

une succursale,

c)

un bureau,

d)    une usine,

e)    un atelier et

O une mine, un puits de pétrole ou de gaz, une carriére ou tout autre lieu d'extraction ou d'exploitation de ressources naturelles.

§ 3. Un chantier de constmction ou de montage ne constitue un etablissement stable que si sa durée dépasse douze mois.

§ 4. Nonobstant les dispositions précéden-tes du present artide, on considére qu'il n'y a pas "etablissement stable" si:

a)

il est fait usage d'installations aux seules fins de stockage, d'exposition ou de livraison de marchandises appartenant å 1'entreprise;

b)

des marchandises appartenant å 1'ent­reprise sont entreposées aux seules fins de stockage, d'exposition ou de livraison;

c)

des marchandises appartenant å 1'ent­reprise sont entreposées aux seules fins de transformation par une autre entreprise;

d)  une installation fixe d'affaires est utili-

sée aux seules fins d'acheter des marchandi­

ses ou de réunir des informations, pour Fent-

reprise;

e)  une installation fixe d'affaires est utilisée

aux seules fins d'exercer, pour 1'entreprise,

toute autre activité de caractére préparatoire

ou auxiliaire;

Prop. 1990/91:173

O innehavet av stadigvarande plats för af­färsverksamhet uteslutande för att kombine­ra verksamheter som anges i punkterna a) e), under fömtsättning att hela den verksam­het som bedrivs från den stadigvarande plat­sen för affärsverksamhet på gmnd av denna kombination är av förberedande eller biträ­dande art.

5. Om person, som inte är sådan oberoen­de representant på vilken punkt 6 tillämpas, är verksam för ett företag samt i en avtalsslu­tande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag utan hinder av bestäm­melserna i punkterna 1 och 2 ha fast drift­ställe i denna stat i fråga om varje verksam­het som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämn­da punkt.

6.

Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommis-sionär eller annan oberoende representant, under fömtsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.

7.

Utan hinder av bestämmelserna i punkt 6 anses försäkringsbolag i en avtalsslutande stat ha fast driftställe i den andra avtalsslu­tande staten, om bolaget uppbär premier i denna andra stat eller försäkrar där belägna risker genom förmedling av en oberoende representant som har och regelmässigt an­vänder fullmakt att sluta avtal i företagets namn.

8. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag

f) une installation fixe d'affaires est utilisée aux seules fins de 1'exercice cumulé d'activi-tés mentionnées aux alinéas a) å e), å condi-tion que factivité d'ensemble de 1'installa-tion fixe d'affaires résultant de ce cumul gar­de un caractére préparatoire ou auxiliaire.

§ 5. Nonobstant les dispositions des para-graphes ler et 2, lorsqu'une personne aut­re qu'un agent jouissant d'un statut indépen-dant auquel s'applique le paragraphe 6 - agit pour le compte d'une entreprise et dispose dans un Etat contractant de pouvoirs qu'elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de 1'entreprise, cette entreprise est considérée comme ayant un etablissement stable dans cet Etat pour toutes les activités que cette personne exerce pour 1'entreprise, å moins que les activités de cette personne ne soient limitées å celles qui sont mentionnées au paragraphe 4 et qui, si elles étaient exercées par 1'intermédiaire d'une installation fixe d'affaires, ne permet-traient pas de considérer cette installation comme un etablissement stable selon les dis­positions de ce paragraphe.

§ 6. Une entreprise n'est pas considérée comme ayant un etablissement stable dans un Etat contractant du seul fait qu'elle y exer­ce son activité par 1'entremise d'un courtier, d'un commissionnaire general ou de tout aut­re agent jouissant d'un statut indépendant, å condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur activité.

§ 7. Nonobstant les dispositions du para­graphe 6, une entreprise d'assurances d'un Etat contractant est considérée comme ayant un etablissement stable dans Fautre Etat contractant si elle pergoit des primes dans cet autre Etat ou assure des risques qui y sont situés, par 1'entremise d'un agent jouissant d'un statut indépendant et disposant de pou­voirs qu'il exerce habituellement lui permet­tant de conclure des contrats au nom de 1'ent­reprise.

§ 8. Le fait qu'une société qui est un resi­dent d'un Etat contractant contröle ou est contrölée par une société qui est un resident de Fautre Etat contractant ou qui y exerce

som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på an­nat sätt), medför inte i och för sig att något-dera bolaget utgör fast driftställe för det and-

Prop. 1990/91:173

son activité (que ce soit par 1'intermédiaire d'un etablissement stable ou non) ne suffit pas, en lui-méme, å faire de 1'une quelconque de ces sociétés un etablissement stable de Fautre.

Kapitel III Beskattning av inkomst

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1.

Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk och skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutan­de staten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Uttrycket "fast egendom" har den bety­delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är be­lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe­hör till fast egendom, levande och döda in­ventarier i lantbruk och skogsbmk, byggna­der, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nytt­jandet av eller rätten att nyttja mineralfyn­dighet, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egen­dom.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan an­vändning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna I och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yr­kesutövning.

Chapitre III. Imposition des revenus

Artide 6

Revenus immobiliers

§ ler. Les revenus qu'un resident d'un Etat contractant tire de biens immobiliers (y compris les revenus des exploitations agrico-les ou forestiéres) situés dans Fautre Etat contractant, sont imposables dans cet autre Etat.

§ 2. L'expression "biens immobiliers" a le sens que lui attribue le droit de FEtat contrac­tant oii les biens considérés sont situés. L'ex-pression comprend en tous cas les accessoi-res, le cheptel mört ou vif des exploitations agricoles et forestiéres, les immeubles bätis, les droits auxquels s'appliquent les disposi­tions du droit privé concemant la propriété fonciére, 1'usufmit des biens immobiliers et les droits å des paiements variables ou fixes pour Fexploitation ou la concession de l'ex-ploitation de gisements minéraux, sources et autres ressources naturelles; les navires, bat-eaux et aéronefs ne sont pas considérés com­me des biens immobiliers.

§3. Les dispositions du paragraphe ler s'appliquent aux revenus provenant de Fex­ploitation ou de la jouisssance directes, de la location ou de 1'affermage, ainsi que de toute autre forme d'exploitation de biens immobi­liers.

§ 4. Les dispositions des paragraphes ler et 3 s'appliquent également aux revenus prove­nant des biens immobiliers d'une entreprise ainsi qu'aux revenus des biens immobiliers servant å Fexercice d'une profession indé-pendante.

Artikd 7

Inkomst av rörelse

I. 

Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en-

Artide 7

Bénéfices des entreprises

§ ler. Les bénéfices d'une entreprise d'un Etat contractant ne sont imposables que dans

Prop. 1990/91:173

dast i denna stat, såvida inte företaget bedri­ver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får före­tagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del av den som är hänför-1ig till det fasta driftstället.

2.

Om företag i en avtalsslutande stat be­driver rörelse i den andra avtalsslutande sta­ten från där beläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag un­der samma eller liknande villkor och själv­ständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör.

3.

Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som upp­kommit för det fasta driftstället, härunder inbegripna utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.

4.

a) Saknas ordnad bokföring eller annat bevisunderlag för att bestämma beloppet av den inkomst för ett företag i en avtalsslutan­de stat som är hänförlig till företagets fasta driftställe i den andra staten, får skatten i denna andra stat bestämmas att utgå på ett enligt den statens lagstiftning skönsmässigt bestämt inkomstbelopp, varvid skall beaktas den normala inkomsten för liknande företag i samma stat som bedriver verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor. I fråga om försäkringsföre­tag får den skönsmässigt beräknade inkoms­ten bestämmas med utgångspunkt från de bruttopremier som företaget erhållit genom det fasta driftstället.

b) I den mån inkomst hänförlig till fast driftställe i en avtalsslutande stat bmkat be­stämmas på gmndval av en fördelning av företagets hela inkomst på de olika delama av företaget, hindrar bestämmelsema i punkt 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skat-

cet Etat, ä moins que 1'entreprise n'exerce son activité dans Fautre Etat contractant par 1'intermédiaire d'un etablissement stable qui y est situé. Si 1'entreprise exerce son activité d'une telle fagon, les bénéfices de 1'entreprise sont imposables dans Fautre Etat mais uni­quement dans la mesure ou ils sont imputab-les å cet etablissement stable.

§ 2. Sous réserve des dispositions du para­graphe 3, lorsqu'une entreprise d'un Etat contractant exerce son activité dans Fautre Etat contractant par 1'intermédiaire d'un etablissement stable qui y est situé, il est im-puté, dans chaque Etat contractant, ä cet etablissement stable les bénéfices qu'il aurait pu réaliser s'il avait constitue une entreprise distincte exergant des activités identiques ou analogues dans des conditions identiques ou analogues et agissant en toute indépendance.

§ 3.[REDACTED_EFTERNAMN] déterminer les bénéfices d'un etablissement stable, sont admises en déduc-tion les dépenses exposées aux fins poursuivi-es par cet etablissement stable, y compris les dépenses de direction et les frais généraux d'administration ainsi exposés, soit dans FE­tat ou est situé cet etablissement stable, soit ailleurs.

§ 4. a) A défaut de comptabilité réguliére ou d'autres elements probants permettant de déterminer le montant des bénéfices d'une entreprise d'un Etat contractant, qui est im-putable å son etablissement stable situé dans Fautre Etat contractant, Fimpöt peut notam­ment étre établi dans cet autre Etat sur un montant forfaitaire de bénéfices déterminé conformément ä sa propre législation, comp­te tenu des bénéfices normaux d'entreprises analogues du méme Etat se livrant å la méme activité ou ä des activités analogues dans des conditions identiques ou analogues. Lorsqu-'il s'agit d'une entreprise d'assurances, ce montant forfaitaire peut étre fixé en fonction des primes bmtes regues par 1'entreprise ä Fintervention dudit etablissement stable.

b) S'il est d'usage, dans un Etat contrac­tant, de déterminer les bénéfices imputables å un etablissement stable sur la base d'une répartition des bénéfices totaux de 1'entrepri­se entré ses diverses parties, aucune disposi­tion du paragraphe 2 n'empéche cet Etat

10

Prop. 1990/91:173

tepliktiga inkomsten bestäms genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som an­vänds skall dock vara sådan att resultatet överensstämmer med principema i denna ar­tikd.

5.

Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för före­taget.

6.

Vid tillämpningen av föregående punk­ter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.

7.

Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelsema i dessa artiklar inte av reglema i förevarande artikel.

contractant de déterminer les bénéfices im­posables selon la répartition en usage; la mé-thode de répartition adoptée doit cependant étre telle que le resultat obtenu soit conforme aux principes contenus dans le present artic-le.

§ 5. Aucun bénéfice n'est imputé å un etab­lissement stable du fait qu'il a simplement acheté des marchandises pour 1'entreprise.

§ 6. Aux fins des paragraphes précédents, les bénéfices å imputer å Fétablissement stab­le sont déterminés chaque année selon la méme méthode, a moins qu'il n'existe des motifs valables et suffisants de procéder aut-rement.

§ 7. Lorsque les bénéfices comprennent des elements de revenu traités séparément dans d'autres artides de la présente Convention, les dispositions de ces artides ne sont pas affeetées par les dispositions du present artic-le.

Artikel 8

Sjöfart och luftfart

1.

Inkomst genom användningen av skepp eller luftfartyg i intemationell trafik beskat­tas endast i den avtalsslutande stat där före­taget har sin verkliga ledning.

2.

Om företag, som bedriver sjöfart, har sin verkliga ledning ombord på ett skepp, anses ledningen belägen i den avtalsslutande stat där skeppet har sin hemmahamn eller, om någon sådan hamn inte finns, i den avtalsslu­tande stat där skeppets redare har hemvist.

3.

Bestämmelsema i punkt 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom delta­gande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

4.

Bestämmelsema i punkterna 1 och 3 tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av det danska, norska och svenska luftfarts­konsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den

Artide 8

Navigation maritime et aérienne

§ ler. Les bénéfices provenant de Fexploi­tation, en trafic intemational, de navires ou d'aéronefs ne sont imposables que dans FEtat contractant oii le siége de direction effective de 1'entreprise est situé.

§ 2. Si le siége de direction effective d'une entreprise de navigation maritime est ä bord d'un navire, ce siége est considére comme situé dans FEtat contractant oii se trouve le port d'attache de ce navire ou, å défaut de port d'attache, dans FEtat contractant dont 1'exploitant du navire est un resident.

§ 3. Les dispositions du paragraphe ler s'appliquent aussi aux bénéfices provenant de la participation å un pool, une exploita-tion en commun ou un organisme intematio­nal d'exploitation.

§ 4. En ce qui conceme les bénéfices réali-sés par le consortium danois, norvégien et suédois de transport aérien, connu sous le nom de "Scandinavian Airlines System (SAS)", les dispositions des paragraphes ler et 3 ne s'appliquent qu'ä la partie des bénéfi­ces qui se rapporte å la participation détenue

11

svenske delägaren  i Scandinavian Airlines System (SAS).

Prop. 1990/91:173

dans ledit consortium par "AB Aerotransport (ABA)", partenaire suédois de "Scandinavi­an Airlines System (SAS)".

Artikd 9

Företag med intressegemenskap

I fall då

a)  ett företag i en avtalsslutande stat direkt

eller indirekt deltar i ledningen eller övervak­

ningen av ett företag i den andra avtalsslutan­

de staten eller äger del i detta företags kapital,

eller

b)   samma personer direkt eller indirekt

deltar i ledningen eller övervakningen av så­

väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett

företag i den andra avtalsslutande staten eller

äger del i båda dessa företags kapital, iakttas

följande.

Om mellan företagen i fråga om handels­förbindelser eller finansiella förbindelser av­talas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varand­ra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på gmnd av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i över­ensstämmelse därmed.

Artide 9 Entreprises associées

Lorsque

a)

une entreprise d'un Etat contractant par-ticipe directement ou indirectement å la di­rection, au contröle ou au financement d'une entreprise de Fautre Etat contractant, ou que

b)

les mémes personnes participent directe­ment ou indirectement ä la direction, au contröle ou au financement d'une entreprise d'un Etat contractant et d'une entreprise de Fautre Etat contraetant,

et que, dans Fun et Tautre cas, les deux entreprises sont, dans leurs relations com-merciales ou financiéres, liées par des condi­tions convenues ou imposées, qui différent de celles qui seraient convenues entré des ent­reprises indépendantes, les bénéfices qui, sans ces conditions, auraient été réalisés par 1'une des entreprises mais n'ont pu Fétre en fait å cause de ces conditions, peuvent étre indus dans les bénéfices de cette entreprise et imposés en conséquence.

Artikd 10 Utdelning

1.   

Utdelning från bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten får beskattas

i denna andra stat.

2.   Utdelningen får emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat där bolaget

som betalar utdelningen har hemvist, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om den som

har rätt till utdelningen har hemvist i den

andra avtalsslutande staten får skatten inte

överstiga:

a) 5 procent av utdelningens bmttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som direkt behärskar minst 25 procent av det utbetalande bolagets kapital;

Artide 10 Dividendes

§ ler. Les dividendes payés par une société qui est un resident d'un Etat contractant ä un resident de Fautre Etat contractant sont im­posables dans cet autre Etat.

§ 2. Toutefois, ces dividendes sont aussi imposables dans FEtat contractant dont la société qui paie les dividendes est un resi­dent, et selon la législation de cet Etat, mais si le bénéficiaire effectif des dividendes est un resident de Fautre Etat contractant, Fimpöt ainsi établi ne peut excéder:

a) 5 pour cent du montant bmt des divi­dendes si le bénéficiaire effectif est une soci­été qui détient directement au moins 25 pour cent du capital de la société qui paie les divi­dendes;

12

Prop. 1990/91:173

b) 15 procent av utdelningens bmttobelopp i övriga fall.

Punkt a i föregående stycke tillämpas inte om den som har rätt till utdelningen är ett handelsbolag som har sin verkliga ledning i Sverige.

Denna punkt berör inte bolagets beskatt­ning för vinst av vilken utdelningen betalas.

3.   Med uttrycket "utdelning" förstås i den­

na artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller

andra liknande bevis med rätt till andel i

vinst, gmvaktier, stiftaranddar eller andra

rättigheter, som inte är fordringar, med rätt

till andel i vinst, samt inkomst av andra an­

delar i bolag, som enligt lagstiftningen i den

stat där det utdelande bolaget har hemvist

vid beskattningen behandlas på samma sätt

som inkomst av aktier. Uttrycket omfattar

jämväl inkomst även när denna betalas i

form av ränta som beskattas som avkast­

ning av kapital tillskjutet av delägama i bo­

lag, som inte är aktiebolag, med hemvist i

Belgien.

4.   Bestämmelserna i punktema 1 och 2

tillämpas inte, om den som har rätt till utdel­

ningen har hemvist i en avtalsslutande stat

och bedriver rörelse i den andra avtalsslutan­

de staten, där bolaget som betalar utdelning­

en har hemvist, från där beläget fast driftstäl­

le eller utövar självständig yrkesverksamhet i

denna andra stat från där belägen stadigva­

rande anordning, samt den andel på gmnd av

vilken utdelningen betalas äger verkligt sam­

band med det fasta driftstället eller den sta­

digvarande anordningen. I sådant fall tilläm­

pas bestämmelsema i artikel 7 respektive ar­

tikd 14.

5.  Om bolag med hemvist i en avtalsslutan­

de stat förvärvar inkomst från den andra av­

talsslutande staten, får denna andra stat inte

beskatta utdelning som bolaget betalar, utom

i den mån utdelningen betalas till person med

hemvist i denna andra stat eller i den mån

den andel på gmnd av vilken utdelningen

betalas äger verkligt samband med fast drift­

ställe eller stadigvarande anordning i denna

andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke

utdelade vinst, även om utdelningen eller

den icke utdelade vinsten helt eller delvis

b) 15 pour cent du montant bmt des divi­dendes, dans tous les autres cas.

Le sous-paragraphe a) de Falinéa précédent ne s'applique pas lorsque le bénéficiaire ef­fectif des dividendes est une société de per­sonnes ayant son siége de direction en Suéde.

Le present paragraphe n'affecte pas 1'impo-sition de la société au titre des bénéfices qui servent au paiement des dividendes.

§ 3. Le terme "dividendes" employé dans le present artide désigne les revenus prove­nant d'actions, actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts bénéficiaires ä 1'exception des créances, ainsi que les revenus d'autres parts sociales soumis au méme régime fiscal que les reve­nus d'actions par la législation de FEtat dont la société distributrice est un resident. Ce terme désigne également les revenus méme attribués sous la forme d'intéréts imposables au titre de revenus de capitaux investis par les associés dans les sociétés aut­res que les sociétés par actions qui sont des résidents de la Belgique.

§ 4. Les dispositions des paragraphes ler et 2 ne s'appliquent pas lorsque le bénéficiaire effectif des dividendes, resident d'un Etat contractant, exerce dans Fautre Etat contrac­tant dont la société qui paie les dividendes est un resident, soit une activité industrielle ou commerciale par 1'intermédiaire d'un etablis­sement stable qui y est situé, soit une profes­sion indépendante au moyen d'une base fixe qui y est située, et que la participation gén-ératrice des dividendes s'y rattache effective-ment. Dans ce cas, les dispositions de 1'article 7 ou de 1'article 14, suivant les cas, son appli-cables.

§ 5. Lorsqu'une société qui est un resident d'un Etat contractant tire des bénéfices ou des revenus de Fautre Etat contractant, cet autre Etat ne peut percevoir aucun impot sur les dividendes payés par la société, sauf dans la mesure oii ces dividendes sont payés ä un resident de cet autre Etat ou dans la mesure ou la participation génératrice des dividen­des se rattache effectivement å un etablisse­ment stable ou å une base fixe situés dans cet autre Etat, ni prélever aucun impöt, au titre de Fimposition des bénéfices non distribués.

13

Prop. 1990/91:173

utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

sur les bénéfices non distribués de la société, méme si les dividendes payés ou les bénéfices non distribués consistent en tout ou en partie en bénéfices ou revenus provenant de cet aut­re Etat.

Artikel 11 Ränta

1.   Ränta, som härrör från en avtalsslutan­

de stat och som betalas till person med

hemvist i den andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2.   Räntan får emellertid beskattas även i

den avtalsslutande stat från vilken den här­

rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men

om den som har rätt till räntan har hemvist i

den andra avtalsslutande staten får skatten

inte överstiga 10 procent av räntans bmtto­

belopp.

3.   Med avvikelse från bestämmelsema i

punktema I och 2 beskattas ränta endast i

den avtalsslutande stat där den som har rätt

till räntan har hemvist i fråga om:

a)

ränta på kommersiella fordringar däri inbegripna sådana som representeras av väx­lar som uppkommit genom att företag le­vererat varor eller produkter eller tillhanda­hållit tjänster på kredit;

b)

ränta på lån av varje slag som medgivits av bankföretag och som inte kommit till ut­tryck i innehavarpapper;

c)

ränta på penninginsättningar som inte har kommit till uttryck i innehavarpapper och som gjorts i bankföretag, allmänna kre­ditinstitut däri inbegripna.

4.   Med uttrycket "ränta" förstås i denna

artikel inkomst av varje slags fordran, anting­

en den säkerställts genom inteckning i fast

egendom eller inte och antingen den medför

rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte.

Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde­

papper, som utfärdats av staten, och inkomst

av obligationer eller debentures, däri inbe­

gripna agiobelopp och vinster som hänför sig

till sådana värdepapper, obligationer eller de­

bentures. Emellertid omfattar uttrycket "rän-

Article 11 Intéréts

§ ler. Les intéréts provenant d'un Etat contractant et payés å un resident de Fautre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat.

§ 2. Toutefois, ces intéréts sont aussi impo­sables dans FEtat contractant d'oii ils provi-ennent et selon la législation de cet Etat, mais si le bénéficiaire effectif des intéréts est un resident de Fautre Etat contractant, Fimpöt ainsi établi ne peut excéder 10 pour cent du montant bmt des intéréts.

§ 3. Par dérogation aux dispositions des paragraphes ler et 2, les intéréts ne sont im­posables que dans FEtat contractant dont le bénéficiaire effectif est un resident lorsqu'iI s'agit:

a)

d'intéréts de créances commerciales y compris celles qui sont représentées par des effets de commerce résultant du paiement å terme de foumiture de marchandises, pro-duits ou services par des entreprises;

b)

d'intéréts de préts de n'importe quelle nature non représentés par des titres au por-teur et consentis par des entreprises banc-aires;

c)

d'intéréts de dépöts de sommes d'argent non représentés par des titres au porteur et effectués dans des entreprises bancaires, y compris les établissements publics de crédit.

§ 4. Le terme "intéréts" employé dans le present artide désigne les revenus des créan­ces de toute nature, assorties ou non de ga-ranties hypothécaires ou d'une clause de par­ticipation aux bénéfices du débiteur, et no­tamment les revenus des fonds publics et des obligations d'empmnts, y compris les primes et lots attachés å ces titres; cependant, le ter­me "intéréts" ne comprend pas, au sens du present artide, les pénalisations pour paie­ment tardif ni les intéréts traités comme des

14

Prop. 1990/91:173

ta" i denna artikel inte straffavgift på grund av sen betalning eller ränta som enligt artikel 10 punkt 3 andra meningen behandlas som utdelning.

5.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte, om den som har rätt till rän­tan har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självstän­dig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I så­dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

6.

Ränta anses härröra från en avtalsslu­tande stat om utbetalaren är den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet el­ler person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar räntan, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i samband med vilken den skuld uppkommit på vilken räntan betalas, och räntan belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadig­varande anordningen finns.

7.

Då på gmnd av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan per­son räntebeloppet, med hänsyn till den ford­ran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbeta­laren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall får överskju­tande belopp beskattas enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat varifrån räntan här­rör.

dividendes en vertu de 1'article  10, para­graphe 3, deuxiéme phrase.

§ 5. Les dispositions des paragraphes ler, 2 et 3 ne s'appliquent pas lorsque le bénéfici­aire effectif des intéréts, resident d'un Etat contractant, exerce dans Fautre Etat contrac­tant d'oii proviennent les intéréts, soit une activité industrielie ou commerciale par 1'in­termédiaire d'un etablissement stable qui y est situé, soit une profession indépendante au moyen d'une base fixe qui y est située, et que la créance génératrice des intéréts s'y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de Fartide 7 ou de 1'article 14, suivant les cas, sont applicables.

§ 6. Les intéréts sont considérés comme provenant d'un Etat contractant lorsque le débiteur est cet Etat lui-méme, une subdivi-sion politique, une collectivité locale ou un resident de cet Etat. Toutefois, lorsque le dé­biteur des intéréts, qu'il soit ou non un resi­dent d'un Etat contractant, a dans un Etat contractant un etablissement stable, ou une base fixe, pour lequel la dette donnant lieu au paiement des intéréts a été contractée et qui supporte la charge de ces intéréts, ceux-ci sont considérés comme provenant de FEtat ou Fétablissement stable, ou la base fixe, est situé.

§ 7. Lorsque, en raison de relations spéci-ales existant entré le débiteur et le bénéfici­aire effectif ou que Fun et Fautre entretien-nent avec de tierces personnes, le montant des intéréts, compte tenu de la créance pour laquelle ils sont payés, excéde celui dont seraient convenus le débiteur et le bénéfici­aire effectif en Fabsence de pareilles rela­tions, les dispositions du present artide ne s'appliquent qu'å ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excédentaire des intéréts res­te imposable, conformément å sa législation, dans FEtat contractant d'oii proviennent les intéréts.

Artikd 12

Royalty

1. Royalty, som härrör från en avtalsslu­tande stat och som betalas till person med

Artide 12

Redevances

§ ler. Les redevances provenant d'un Etat contractant et payées å un resident de Fautre

15

Prop. 1990/91:173

hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast i denna andra stat, om per­sonen i fråga har rätt till royaltyn.

2. Med uttrycket "royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning som mottas så­som ersättning för nyttjandet av eller för rät­ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konst­närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegri­pet biograffilm och film eller inspelning för radio- eller televisionssändning, patent, vam-märke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om erfarenhetsrön av indu­striell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

3.   Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas

inte, om den som har rätt till royaltyn har

hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande staten, från

vilken royaltyn härrör, från där beläget fast

driftställe eller utövar självständig yrkesverk­

samhet i denna andra stat från där belägen

stadigvarande anordning, samt den rättighet

eller egendom i fråga om vilken royaltyn be­

talas äger verkligt samband med det fasta

driftstället eller den stadigvarande anord­

ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelser­

na i artikel 7 respektive artikel 14.

4.

Royalty anses härröra från en avtalsslu­tande stat om utbetalaren är den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet el­ler person med hemvist i denna stat. Om den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning för vars räk­ning det avtal som föranleder betalningen har slutits och royaltyn belastar det fasta drift­stället eller den stadigvarande anordningen, anses dock royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

5.

Då på gmnd av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybdoppet, med hänsyn till det nyttjande, den rätt eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och

Etat contractant ne sont imposables que dans cet autre Etat, si ce resident en est le bénéfici­aire effectif

§ 2. Le terme "redevances" employé dans le present artide désigne les rémunérations de toute nature payées pour Fusage ou la concession de Fusage d'un droit d'auteur sur une oeuvre littéraire, artistique ou scienti-fique, y compris les films cinématographiqu-es et les films ou les enregistrements congus pour la radio et la television, d'un brevet, d'une marque de fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d'un modéle, d'un plan, d'une formule ou d'un procédé secrets, ainsi que pour des informations ayant trait å une expé-rience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique.

§ 3. Les dispositions du paragraphe ler ne s'appliquent pas lorsque le bénéficiaire effec­tif des redevances, resident d'un Etat con­tractant, exerce dans Fautre Etat contractant d'ou proviennent les redevances, soit une ac­tivité industrielle ou commerciale par 1'inter­médiaire d'un etablissement stable qui y est situé, soit une profession indépendante au moyen d'une base fixe qui y est située, et que le droit ou le bien générateur des redevances s'y rattache effectivement. Dans ce cas, les dispositions de Fartide 7 ou de Fartide 14, suivant les cas, sont applicables.

§ 4. Les redevances sont considérées com­me provenant d'un Etat contractant lorsque le débiteur est cet Etat lui-méme, une sub-division politique, une collectivité locale ou un resident de cet Etat. Toutefois, lorsque le débiteur des redevances, qu'il soit ou non un resident d'un Etat contractant, a dans un Etat contractant un etablissement stable, ou une base fixe, pour lequel le contrat donnant lieu au paiement des redevances a été conclu et qui supporte la charge de ces redevances, cel-les-ci sont considérées comme provenant de FEtat oii Fétablissement stable, ou la base fixe, est situé.

§ 5. Lorsque, en raison de relations spéci-ales existant entré le débiteur et le bénéfici­aire effectif ou que Fun et Fautre entretien-nent avec de tierces personnes, le montant des redevances, compte tenu de la prestation pour laquelle elles sont payées, excéde celui dont seraient convenus le débiteur et le béné-

16

Prop. 1990/91:173

den som har rätt till royaltyn om sådana för­bindelser inte förelegat, tillämpas bestäm­melserna i denna artikel endast på sistnämn­da belopp. I sådant fall får överskjutande be­lopp beskattas enligt lagstiftningen i den av­talsslutande stat varifrån royaltyn härrör.

ficiaire effectif en Fabsence de pareilles rela­tions, les dispositions du present artide ne s'appliquent qu'å ce dernier montant. Dans ce cas, la partie excédentaire des redevances reste imposable, conformément å sa législa­tion, dans FEtat contractant d'oii provien­nent les redevances.

Artikd 13 Realisationsvinst

1.

Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar på gmnd av överlåtelse av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångar­na i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslu­tande staten, eller av lös egendom hänförlig till stadigvarande anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning.

3.

Vinst på gmnd av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik eller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfar­tyg beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning. Be­stämmelserna i denna punkt tillämpas beträf­fande vinst som förvärvas av konsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).

4.

Vinst på gmnd av överlåtelse av annan egendom än sådan som avses i punkterna 1, 2 och 3 beskattas endast i den avtalsslutande stat där överlåtaren har hemvist.

5.

Utan hinder av bestämmelsema i punkt 4 får vinst, som fysisk person med hemvist i

Artide 13

Gains en capital

§ ler. Les gains qu'un resident d'un Etat contractant tire de 1'aliénation de biens im­mobiliers vises ä Fartide 6 et situés dans Fautre Etat contractant, sont imposables dans cet autre Etat.

§ 2. Les gains provenant de Faliénation de biens mobiliers qui font partie de Factif d'un etablissement stable qu'une entreprise d'un Etat contractant a dans Fautre Etat contrac­tant, ou de biens mobiliers qui appartiennent å une base fixe dont un resident d'un Etat contractant dispose dans Fautre Etat contrac­tant pour Fexercice d'une profession indé­pendante, y compris de tels gains provenant de Faliénation de cet etablissement stable (seul ou avec 1'ensemble de Fentreprise) ou de cette base fixe, sont imposables dans cet autre Etat.

§ 3. Les gains provenant de Faliénation de navires ou aéronefs exploités en trafic Inter­national ou de biens mobiliers affectés å Fex­ploitation de ces navires ou aéronefs ne sont imposables que dans FEtat contractant oii le siége de direction effective de Fentreprise est situé, Cette disposition ne s'applique, en ce qui conceme les gains susvisés réalisés par le consortium "Scandinavian Airlines System (SAS)", qu'å la partie de ceux-ci qui se rap­porte å la participation détenue dans ce con­sortium par "AB Aerotransport (ABA)", par­tenaire suédois de "Scandinavian Airlines System (SAS)",

§ 4, Les gains provenant de Faliénation de tous biens autres que ceux vises aux paragra­phes ler, 2 et 3 ne sont imposables que dans FEtat contractant dont le cédant est un resi­dent.

§ 5. Nonobstant les dispositions du para­graphe 4, les gains qu'une personne physique

2    Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 173

17

Prop. 1990/91:173

en avtalsslutande stat förvärvar på gmnd av överlåtelse av aktier i ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i denna andra stat om den fysiska personen är medborgare i denna andra stat och har haft hemvist där vid något tillfälle under en fem­årsperiod omedelbart före dagen för aktie­överlåtelsen. Denna bestämmelse tillämpas även på sådan vinst på gmnd av överlåtelse av andra rättigheter i sådant bolag som enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där bolaget har hemvist vid beskattningen be­handlas på samma sätt som vinst på gmnd av överlåtelse av aktier.

qui est un resident d'un Etat contractant, tire de Faliénation d'actions d'une société qui est un resident de Fautre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat, si cette per­sonne physique est un national dudit autre Etat et en a été un resident ä un moment quelconque au cours d'une période de cinq années précédant immédiatement la date de Faliénation des actions. Cette disposition s'applique aussi aux gains provenant de Fali­énation d'autres parts bénéficiaires dans une telle société et qui sont soumis au méme régi­me fiscal que les gains provenant de Faliéna­tion d'actions par la législation de FEtat con­tractant dont la société est un resident.

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

1.

Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksam­het, beskattas endast i denna stat om han inte i den andra avtalsslutande staten har stadig­varande anordning, som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamheten. Om han har sådan stadigvarande anordning, får inkomsten beskattas i denna andra stat men endast så stor del av den som är hänför­lig till denna stadigvarande anordning.

2.

Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konst­närlig verksamhet, uppfostrings- och under­visningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor utövar.

Artide 14

Professions indépendantes

§ ler. Les revenus qu'un resident d'un Etat contractant tire d'une profession liberale ou d'autres activités de caractére indépendant ne sont imposables que dans cet Etat, å moins que ce resident ne dispose de fagon habituelle dans Fautre Etat contractant d'une base fixe pour Fexercice de ses activités. S'il dispose d'une telle base fixe, les revenus sont imposables dans Fautre Etat mais unique­ment dans la mesure oii ils sont imputables å cette base fixe.

§ 2. L'expression "profession liberale" comprend notamment les activités indépen­dantes d'ordre scientifique, littéraire, artis­tique, éducatif ou pédagogique, ainsi que les activités indépendantes des médecins, avo-cats, ingénieurs, architectes, dentistes et comptables.

Artikd 15

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelsema i artiklama 16, 18 och 19 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på gmnd av anställning, endast i denna stat, så­vida inte arbetet utförs i den andra avtalsslu­tande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

Artide 15

Professions dépendantes

§ ler. Sous réserve des dispositions des ar­tides 16, 18 et 19, les salaires, traitements et autres rémunérations similaires qu'un resi­dent d'un Etat contractant regoit au titre d'un emploi salarié ne sont imposables que dans cet Etat, å moins que Femploi ne soit exerce dans Fautre Etat contractant. Si Femploi y est exerce, les rémunérations regues ä ce titre sont imposables dans cet autre Etat.

Ii

Prop. 1990/91:173

2.   Utan hinder av bestämmelsema i punkt

1 beskattas ersättning, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för

arbete som utförs i den andra avtalsslutande

staten, endast i den förstnämnda staten, om:

a)

mottagaren vistas i den andra staten un­der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna-dersperiod, och

b)

ersättningen betalas av eller på uppdrag av arbetsgivare som inte har hemvist i denna andra stat, samt

c)

ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgi­varen har i den andra staten.

3.   Utan hinder av föregående bestämmel­

ser i denna artikel får ersättning för arbete,

som utförs ombord på skepp eller luftfartyg i

intemationell trafik, beskattas i den avtals­

slutande stat där företaget har sin verkliga

ledning. Om person med hemvist i en avtals­

slutande stat uppbär inkomst av arbete, vil­

ket utförs ombord på ett luftfartyg som an­

vänds i intemationell trafik av konsortiet

Scandinavian Airlines System (SAS), beskat­

tas inkomsten endast i denna stat.

§ 2. Nonobstant les dispositions du para­graphe ler, les rémunérations qu'un resident d'un Etat contractant repoit au titre d'un emploi salarié exerce dans Fautre Etat con­tractant ne sont imposables que dans le pre­mier Etat si:

a)

le bénéficiaire séjoume dans Fautre Etat pendant une période ou des périodes n'excé-dant pas au total 183 jours dans les limites d'une période quelconque de douze mois, et

b)

les rémunérations sont payées par un employeur ou pour le compte d'un employ-eur qui n'est pas un resident de Fautre Etat, et

c)

la charge des rémunérations n'est pas supportée par un etablissement stable ou une base fixe que Femployeur a dans Fautre Etat.

§ 3. Nonobstant les dispositions précéden-tes du present artide, les rémunérations repu-es au titre d'un emploi salarié exerce å bord d'un navire ou d'un aéronef exploité en trafic intemational sont imposables dans FEtat contractant ou le siége de direction effective de Fentreprise est situé. Lorsqu'un resident d'un Etat contractant regoit des rémunéra­tions au titre d'un emploi exerce å bord d'un aéronef exploité en trafic intemational par le consortium "Scandinavian Airlines System (SAS)", ces rémunérations ne sont imposab­les que dans cet Etat.

Artikd 16 Styrelsearvode

1.   Styrelsearvode och annan liknande er­

sättning, som person med hemvist i en av­

talsslutande stat uppbär i egenskap av bolags­

man, medlem i styrelse eller annat liknande

organ i bolag med hemvist i den andra avtals­

slutande staten, får beskattas i denna andra

stat.

I fall då fråga är om ett bolag med hemvist i Belgien tillämpas dessa bestämmelser även på ersättning som uppbärs på gmnd av ut­övandet av funktioner som enligt belgisk lag­stiftning anses motsvara de funktioner som utövas av person som avses i nämnda be­stämmelser.

2.   Ersättning, som en person som avses i

punkt 1 erhåller från ett bolag på gmnd av

Artide 16 Tantiémes

§ ler. Les tantiémes, jetons de présence et autres rétributions similaires qu'un resident d'un Etat contractant regoit en sa qualité de gérant ou de membre du conseil d'administ-ration ou de surveillance ou d'un organe ana­logue d'une société qui est un resident de Fautre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat.

Dans le cas d'une société qui est un resi­dent de la Belgique, ces dispositions s'app-liquent aussi aux rétributions regues en rai­son de Fexercice de fonctions qui, en vertu de la législation beige, sont traitées comme des fonctions analogues å celles exercées par une personne visée auxdites dispositions.

§ 2. Les rémunérations qu'une personne vi­sée au paragraphe ler regoit de la société en

19

Prop. 1990/91:173

daglig verksamhet av företagsledande eller teknisk natur, beskattas enligt bestämmelser­na i artikel 15 punkt 1.

raison de Fexercice d'une activité journaliére de direction ou de caractére technique sont imposables conformément aux dispositions de Fartide 15, paragraphe ler.

Artikd 17

Artister och idrottsmän

1.

Utan hinder av bestämmelsema i artik­larna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar ge­nom sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av artist, så­som teater- eller filmskådespelare, radio- el­ler televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.

2.

I fall då inkomst genom personlig verk­samhet, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmel­serna i artiklama 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller idrotts­mannen utövar verksamheten.

Artide 17 Artistes et sportifs

§ ler. Nonobstant les dispositions des ar­tides 14 et 15, les revenus qu'un resident d'un Etat contractant tire de ses activités per-sonnelles exercées dans Fautre Etat contrac­tant en tant qu'artiste du spectade, tel qu'un artiste de théätre, de cinéma, de la radio ou de la television, ou qu'un musicien, ou en tant que sportif, sont imposables dans cet autre Etat.

§ 2. Lorsque les revenus d'activités qu'un artiste du spectade ou un sportif exerce per-sonnellement et en cette qualité sont attribu­és non pas å Fartiste ou au sportif lui-méme mais å une autre personne, ces revenus sont imposables, nonobstant les dispositions des artides 7, 14 et 15, dans FEtat contractant oii les activités de Fartiste ou du sportif sont exercées.

Artikd 18 Pension

1.

Om inte bestämmelsema i artikel 19 punkt 2 föranleder annat, beskattas pension och liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på gmnd av tidigare arbetsanställning samt liv­ränta som betalas till en sådan person, endast i denna stat.

2.

Pensioner och andra utbetalningar, oav­sett om de är periodiska eller inte, som beta­las enligt socialförsäkringslagstiftningen i en avtalsslutande stat får beskattas i denna stat.

3.    Med uttrycket "livränta" förstås ett

fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på

fastställda tidpunkter under en persons livs­

tid eller under annan fastställd eller fastställ­

bar tidsperiod och som utgår på gmnd av

förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar

som ersättning för däremot fullt svarande

vederlag i penningar eller penningars värde.

Artide 18 Pensions

§ ler. Sous réserve des dispositions de Far­tide 19, paragraphe 2, les pensions et autres rémunérations similaires payées ä un resi­dent d'un Etat contractant au titre d'un emp­loi antérieur, ainsi que les rentes payées ä un tel resident, ne sont imposables que dans cet Etat.

§ 2. Les pensions et autres allocations, pé-riodiques ou non, payées en exécution de la législation sociale d'un Etat contractant sont imposables dans cet Etat.

§ 3. Le terme "rente" désigne une somme fixe, payable périodiquement å des dates dé-terminées la vie durant ou pendant un laps de temps déterminé ou déterminable en vertu d'un engagement d'effectuer des versements en échange d'une pleine et adéquate contre-valeur en argent ou en son équivalent.

20

Prop. 1990/91:173

Artikd 19 Offentlig tjänst

1.   

a) Ersättning (med undantag för pen­

sion), som betalas av en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på gmnd av

arbete som utförs i denna stats, dess politiska

underavdelningars eller lokala myndigheters

tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten, om arbetet utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och:

1)  är medborgare i denna stat; eller

2)  inte fick hemvist i denna stat uteslu­

tande för att utföra arbetet.

2.   a) Pension, som betalas av, eller från

fonder inrättade av, en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på gmnd av

arbete som utförts i denna stats, dess poli­

tiska underavdelningars eller lokala myndig­

heters tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan pension beskattas emellertid en­dast i den andra avtalsslutande staten, om personen i fråga har hemvist och är medbor­gare i denna stat.

3.   Bestämmelsema i artiklama 15, 16 och

18 tillämpas på ersättning och pension som

betalas på gmnd av arbete som utförts i sam­

band med rörelse som bedrivs av en avtals­

slutande stat, dess politiska underavdelning­

ar eller lokala myndigheter.

Artide 19 Fonctions publiques

§ ler. a) Les rémunérations, autres que les pensions, payées par un Etat contractant ou Fune de ses subdivisions politiques ou collec-tivités locales å une personne physique, au titre de services rendus å cet Etat ou å cette subdivision ou collectivité, ne sont imposa­bles que dans cet Etat.

b) Toutefois, ces rémunérations ne sont im­posables que dans Fautre Etat contractant si les services sont rendus dans cet Etat et si la personne physique est un resident de cet Etat qui:

1° posséde la nationalité de cet Etat, ou 2° n'est pas devenu un resident de cet

Etat å seule fin de rendre les services.

§ 2. a) Les pensions payées par un Etat contractant ou Fune de ses subdivisions poli­tiques ou collectivités locales, soit directe­ment soit par prélévement sur des fonds qu'ils ont constitués, ä une personne phy­sique, au titre de services rendus å cet Etat ou å cette subdivision ou collectivité, ne sont imposables que dans cet Etat.

b) Toutefois, ces pensions ne sont imposa­bles que dans Fautre Etat contractant si la personne physique est un resident de cet Etat et en posséde la nationalité.

§ 3. Les dispositions des artides 15, 16 et 18 s'appliquent aux rémunérations et pen­sions payées au titre de services rendus dans le cadre d'une activité industrielle ou com­merciale exercée par un Etat contractant ou Fune de ses subdivisions politiques ou collec­tivités locales.

Artikd 20

Studerande

Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelse i en avtalsslu­tande stat hade hemvist i den andra avtals­slutande staten och som vistas i den först­nämnda staten uteslutande för sin undervis­ning eller utbildning, beskattas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppe­hälle, sin undervisning eller utbildning, un­der fömtsättning att beloppen härrör från källa utanför denna stat.

Artide 20

Etudiants

Les sommes qu'un étudiant ou un stagiaire qui est, ou qui était immédiatement avant de se rendre dans un Etat contractant, un resi­dent de Fautre Etat contractant et qui séjour-ne dans le premier Etat å seule fin d'y pour-suivre ses études ou sa formation, re?oit pour couvrir ses frais d'entretien, d'études ou de formation ne sont pas imposables dans cet Etat, ä condition qu'elles proviennent de sources situées en dehors de cet Etat.

21

Prop. 1990/91:173

Artikel 21 Annan inkomst

1.

Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett var­ifrån inkomsten härrör.

2.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där belä­get fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom på gmnd av vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigva­rande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

Artide 21 Autres revenus

§ ler. Les elements du revenu d'un resi­dent d'un Etat contractant, d'ou qu'ils provi­ennent, qui ne sont pas traités dans les artic-les précédents de la présente Convention ne sont imposables que dans cet Etat.

§ 2. Les dispositions du paragraphe ler ne s'appliquent pas aux revenus autres que les revenus provenant de biens immobiliers tels qu'ils sont définis å Fartide 6, paragraphe 2, lorsque le bénéficiaire de tels revenus, resi­dent d'un Etat contractant, exerce dans Faut­re Etat contractant, soit une activité industri­elle ou commerciale par Fintermédiaire d'un etablissement stable qui y est situé, soit une profession indépendante au moyen d'une base fixe qui y est située, et que le droit ou le bien générateur des revenus s'y rattache ef­fectivement. Dans ce cas, les dispositions de Fartide 7 ou de Fartide 14, suivant les cas, sont applicables.

Kapitel 

IV

Beskattning av förmögenhet

Artikd 22

Förmögenhet

1.   

Förmögenhet bestående av sådan fast

egendom som avses i artikel 6, vilken en per­

son med hemvist i en avtalsslutande stat in­

nehar och vilken är belägen i den andra av­

talsslutande staten, får beskattas i denna and­

ra stat.

2.  Förmögenhet bestående av lös egendom,

som utgör del av rörelsetillgångarna i fast

driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutan­

de stat har i den andra avtalsslutande staten,

eller av lös egendom hänförlig till stadigva­

rande anordning för att utöva självständig

yrkesverksamhet, som person med hemvist i

en avtalsslutande stat har i den andra avtals­

slutande staten, får beskattas i denna andra

stat.

3.   Förmögenhet bestående av skepp och

luftfartyg, som används i intemationell tra­

fik, samt av lös egendom, som är hänförlig

till användningen av sådana skepp och luft­

fartyg, beskattas endast i den avtalsslutande

stat där företaget har sin verkliga ledning.

Chapitre 

IV. 

 Imposition de la fortune

Artide 22

Fortune

§ ler. La fortune constituée par des biens immobiliers vises å Fartide 6, que posséde un resident d'un Etat contractant et qui sont situés dans Fautre Etat contractant, est impo­sable dans cet autre Etat.

§ 2. La fortune constituée par des biens mobiliers qui font partie de Factif d'un etab­lissement stable qu'une entreprise d'un Etat contractant a dans Fautre Etat contractant, ou par des biens mobiliers qui appartiennent å une base fixe dont un resident d'un Etat contractant dispose dans Fautre Etat contrac­tant pour Fexercice d'une profession indé­pendante, est imposable dans cet autre Etat.

§ 3. La fortune constituée par des navires et des aéronefs exploités en trafic intematio­nal ainsi que par des biens mobiliers affectés å leur exploitation n'est imposable que dans FEtat contractant oii le siége de direction ef­fective de Fentreprise est situé.

22

Prop. 1990/91:173

4.

Förmögenhet bestående av aktier i bolag med hemvist i en avtalsslutande stat som in­nehas av en fysisk person som anses ha hemvist i denna stat enligt dess lagstiftning får beskattas i denna stat om värdet av för­mögenheten, beräknad enligt skattelagstift­ningen i denna stat, överstiger 400000 svens­ka kronor eller motvärdet i belgiska franc och om det totala värdet av denna persons förmö­genhet, som utgörs av dessa tillgångar och övriga förmögenhetstillgångar, överstiger 800000 svenska kronor eller motvärdet i bel­giska franc. Uttrycket "aktier" innefattar andra andelar med rätt till del i vinst i ett sådant företag vid tillämpning av denna arti­kel.

5.

Alla andra slag av förmögenhet som en person med hemvist i en avtalsslutande stat innehar beskattas endast i denna stat.

§ 4. La fortune constituée par des actions d'une société qui est un resident d'un Etat contractant possédées par une personne phy­sique considérée comme un resident de cet Etat en vertu de la législation de celui-ci, est imposable dans cet Etat, lorsque la valeur de cette fortune, déterminée conformément å la législation fiscale dudit Etat, excéde 400.000 couronnes suédoises ou la contre-valeur en francs beiges et que le total formé par cette fortune et les autres elements de la fortune de cette personne physique excéde 800.000 cou­ronnes suédoises ou la contre-valeur en francs beiges.[REDACTED_EFTERNAMN] Fapplication du present paragraphe, le terme "actions" comprend les autres parts bénéficiaires dans une telle soci­été.

§ 5. Tous les autres elements de la fortune d'un resident d'un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat.

Kapitel V

Metoder för att undanröja dubbelbeskattning

Artikd 23

I. 

I Belgien undviks dubbelbeskattning på följande sätt:

a)

Om person med hemvist i Belgien förvärvar inkomst eller innehar förmögen­het, som enligt bestämmelserna i detta avtal med undantag för bestämmelserna i arti­kel 10 punkt 2, artikel 11 punkterna 2 och 7 samt artikel 12 punkt 5 får beskattas i Sverige, skall Belgien undanta sådan inkomst eller förmögenhet från beskattning. Belgien får dock vid bestämmandet av beloppet av skatten på denna persons återstående in­komst eller förmögenhet tillämpa den skatte­sats som skulle ha tillämpats om inkomsten eller förmögenheten i fråga inte undantagits från beskattning.

b)

Om person med hemvist i Belgien förvärvar inkomst som ingår i denna persons totala inkomst som beskattas i Belgien och som utgörs av utdelning som beskattas enligt artikel 10 punkt 2 och som inte undantagits från belgisk skatt enligt c) nedan, ränta som beskattas enligt artikel 11 punkterna 2 och 7 eller royalty som beskattas enligt artikel 12 punkt 5, skall Belgien, på de villkor och i den

Chapitre V. Methodes pour éliminer les doubles impositions

Artide 23

§ ler. En ce qui conceme la Belgique, la double imposition est évitée de la maniére suivante:

a)

Lorsqu'un resident de la Belgique regoit des revenus ou posséde des elements de for­tune qui sont imposables en Suéde conformé­ment aux dispositions de la présente Conven­tion, ä 1'exception de celles des artides 10, paragraphe 2, 11, paragraphes 2 et 7, et 12, paragraphe 5, la Belgique exempte de Fimpöt ces revenus ou ces elements de fortune, mais elle peut, pour calculer le montant de ses impöts sur le reste du revenu ou de la fortune de ce resident, appliquer le méme taux que si les revenus ou les elements de fortune en question n'avaient pas été exemptés.

b)

Lorsqu'un resident de la Belgique repoit des elements de revenu qui sont compris dans son revenu global soumis å Fimpöt bei­ge et qui consistent en dividendes imposables conformément å Fartide 10, paragraphe 2, et non exemptés d'impöt beige en vertu du c) ci-aprés, en intéréts imposables conformément å Fartide 11, paragraphes 2 ou 7, ou en re­devances imposables conformément å Fartic-

23

Prop. 1990/91:173

omfattning som följer av belgisk lagstiftning, från den belgiska skatten på sådan inkomst avräkna en enligt denna lagstiftning scha­blonmässigt beräknad andel av den utländs­ka skatten.

c)  Om ett bolag med hemvist i Belgien äger

aktier eller andelar i ett aktiebolag med

hemvist i Sverige, skall utdelning, som beta­

las från sistnämnda bolag till bolaget med

hemvist i Belgien och som får beskattas i

Sverige enligt artikel 10 punkt 2, vara undan­

tagen från bolagsskatten i Belgien på de vill­

kor och med de begränsningar som föreskrivs

i belgisk lagstiftning.

d)   I fall då enligt belgisk lagstiftning ett

företag som bedrivs av en person med

hemvist i Belgien vid beskattningen där er­

hållit ett faktiskt avdrag från intäkterna för

förlust som uppkommit i fast driftställe i Sve­

rige, skall sådant undantagande från beskatt­

ning som föreskrivs i punkt a inte medges i

Belgien beträffande vinst som uppkommit

under andra beskattningsperioder och som är

hänförlig till det fasta driftstället, i den mån

vinsten undantagits från skatt även i Sverige

på gmnd av avräkning mot nämnda förlust.

2. I Sverige undviks dubbelbeskattning på följande sätt:

a)   Om person med hemvist i Sverige

förvärvar inkomst som enligt artiklarna 6 

21 får beskattas i Belgien, skall Sverige, såvi­

da inte bestämmelserna i c eller d nedan för­

anleder annat, med beaktande av bestämmel­

serna i svensk lagstiftning såsom den kan

komma att ändras från tid till annan utan att

den allmänna princip som anges här ändras

 från denna persons svenska inkomstskatt

avräkna ett belopp motsvarande den in­

komstskatt som betalats i Belgien.

b)   Om person med hemvist i Sverige inne­

har förmögenhet som enligt artikel 22 får be­

skattas i Belgien, skall Sverige, såvida inte

bestämmelserna i c nedan föranleder annat,

från skatten på denna förmögenhet avräkna

ett belopp motsvarande den skatt som erlagts

i Belgien för denna förmögenhet. Avräk-

ningsbdoppet skall emellertid inte överstiga

den del av den svenska skatten, beräknad

utan sådan avräkning, som belöper på den

förmögenhet som får beskattas i Belgien.

le 12, paragraphe 5, la quotité forfaitaire d'impöt étranger prévue par la législation beF ge est imputée, dans les conditions et au taux prévus par cette législation, sur Fimpöt beige afférent auxdits revenus.

c)  Lorsqu'une société qui est un resident de

la Belgique a la propriété d'actions ou parts

d'une société par actions qui est un resident

de la Suéde, les dividendes qui lui sont payés

par cette demiére société et qui sont impo­

sables en Suéde conformément å Fartide 10,

paragraphe 2, sont exemptés de Fimpöt des

sociétés en Belgique dans les conditions et

limites prévues par la législation beige.

d)   Lorsque, conformément å la législation

beige, des pertes subies par une entreprise

exploitée par un resident de la Belgique dans

un etablissement stable situé en Suéde ont été

effectivement déduites des bénéfices de cette

entreprise pour son imposition en Belgique,

Fexemption prévue au a) ne s'applique pas en

Belgique aux bénéfices d'autres périodes im­

posables qui sont imputables å cet etablisse­

ment, dans la mesure oii ces bénéfices ont

aussi été exemptés d'imp6t en Suéde en rai­

son de leur compensation avec lesdites per­

tes.

§ 2. En ce qui conceme la Suéde, la double imposition est évitée de la maniére suivante:

a)

Sous réserve des dispositions des c) et d) ci-aprés, Iorsqu'un resident de la Suéde regoit des revenus qui, conformément aux artides 6 å 21, sont imposables en Belgique, la Suéde deduit, sous réserve des dispositions prévues par la législation suédoise (et de toute modifi-cation ultérieure de cette législation qui n'en affecterait pas le principe general), de Fimpöt qu'elle perpoit sur les revenus de ce resident, un montant egal ä Fimpöt sur le revenu payé en Belgique.

b)

Sous réserve des dispositions du c) ci-aprés, lorsqu'un resident de la Suéde posséde de la fortune qui, conformément å Fartide 22, est imposable en Belgique, la Suéde ac-corde sur Fimpöt dont elle frappe cette for­tune un crédit d'impöt d'un montant egal å Fimpöt sur cette fortune payé en Belgique. Ce crédit ne peut toutefois excéder la fraction de Fimpöt suédois, calculé avant la déduction du crédit, correspondant å la fortune impo­sable en Belgique.

24

Prop. 1990/91:173

c)  Om en person med hemvist i Sverige

uppbär inkomst eller innehar förmögenhet

som enligt artikel 8, artikel 13 punkt 3, arti­

kel 19 punkt I och 2 eller artikd 22 punkt 3

beskattas endast i Belgien, skall, såvida inte

bestämmelsema i punkt e föranleder annat,

Sverige undanta inkomsten eller förmögen­

heten från skatt.

d)  Om ett bolag med hemvist i Sverige äger

aktier eller andelar i ett bolag med hemvist i

Belgien, skall utdelning, som betalas från sist­

nämnda bolag till bolaget med hemvist i Sve­

rige och som får beskattas i Belgien enligt

artikel 10 punkt 2, vara undantagen från bo­

lagsskatten i Sverige på de villkor och med de

begränsningar som föreskrivs i svensk lag­

stiftning.

e)  I fall då en person med hemvist i Sverige

förvärvar inkomst eller vinst eller innehar

förmögenhet som enligt bestämmelse i detta

avtal är undantagen från svensk skatt, får

Sverige, vid fastställandet av skattesatsen för

svensk progressiv skatt på inkomst, vinst el­

ler förmögenhet som inte är undantagen från

svensk skatt, beakta den inkomst, vinst eller

förmögenhet som är undantagen från svensk

skatt.

c)   Lorsqu'un resident de la Suéde regoit

des revenus ou posséde de la fortune qui,

conformément aux artides 8, 13, paragraphe

3, 19, paragraphes I et 2, ou 22, paragraphe

3, ne sont imposables qu'en Belgique, la

Suéde exempte de Fimpöt ces revenus ou cet­

te fortune, sous réserve des dispositions du

e).

d)   Lorsqu'une société qui est un resident

de la Suéde a la propriété d'actions ou parts

d'une société qui est un resident de la Bel­

gique, les dividendes qui lui sont payés par

cette demiére société et qui sont imposables

en Belgique conformément å Fartide 10, pa­

ragraphe 2, sont exemptés d'impöt en Suéde

dans les conditions et limites prévues par la

législation suédoise.

e)   Lorsqu'un resident de la Suéde re?oit

des revenus ou des gains ou posséde de la

fortune qui, conformément å une disposition

quelconque de la Convention, sont exemptés

de Fimpöt suédois, la Suéde peut néanmoins,

pour déterminer le taux progressif de Fimpöt

suédois sur les revenus, les gains ou la fortune

non exemptés, tenir compte des revenus, des

gains ou de la fortune exemptés.

Kapitel 

VI

Särskilda bestämmelser

Artikel 24

Förbud mot diskriminering

1.  Medborgare i en avtalsslutande stat skall

inte i den andra avtalsslutande staten bli

föremål för beskattning eller därmed sam­

manhängande krav som är av annat slag dier

mer tyngande än den beskattning och där­

med sammanhängande krav som medborga­

re i denna andra stat under samma förhållan­

den är eller kan bli underkastad. Utan hinder

av bestämmelsema i artikel I tillämpas den­

na bestämmelse även på person som inte har

hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda

avtalsslutande staterna.

2.     Uttrycket "medborgare" åsyftar:

a)

fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat;

b)

juridisk person och annan sammanslut-

Chapitre 

VI. 

 Dispositions spéciales

Artide 24

Non-discrimination

§ ler. Les nationaux d'un Etat contractant ne sont soumis dans Fautre Etat contractant å aucune imposition ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celles aux-quelles sont ou pourront étre assujettis les nationaux de cet autre Etat qui se trouvent dans la méme situation. La présente disposi­tion s'applique aussi, nonobstant les disposi­tions de Fartide ler, aux personnes qui ne sont pas des résidents d'un Etat contractant ou des deux Etats contractants.

§ 2. Le terme "nationaux" désigne:

a)

toutes les personnes physiques qui pos­sédent la nationalité d'un Etat contractant;

b)

toutes les personnes morales, sociétés de

25

Prop. 1990/91:173

ning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat.

3.   Beskattningen av fast driftställe, som fö­

retag i en avtalsslutande stat har i den andra

avtalsslutande staten, skall i denna andra stat

inte vara mindre fördelaktig än beskattning­

en av företag i denna andra stat, som bedri­

ver verksamhet av samma slag. Denna be­

stämmelse anses inte medföra skyldighet för

en avtalsslutande stat att medge person med

hemvist i den andra avtalssiutande staten så­

dant personligt avdrag vid beskattningen el­

ler sådan skattebefrielse eller skattenedsätt-

ning på gmnd av civilstånd eller försörjnings­

plikt mot familj som medges person med

hemvist i den egna staten.

Vid tillämpningen av denna bestämmelse skall bolag med hemvist i Belgien inte vara underkastat förmögenhetsskatt i Sverige så länge som sådan skatt inte tas ut av liknande bolag med hemvist i Sverige.

4.   Utom i de fall då bestämmelsema i arti­

kel 9, artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt

5 tillämpas, är ränta, royalty och annan betal­

ning från företag i en avtalsslutande stat till

person med hemvist i den andra avtalsslutan­

de staten avdragsgilla vid bestämmandet av

den beskattningsbara inkomsten för sådant

företag på samma villkor som betalning till

person med hemvist i den förstnämnda sta­

ten. På samma sätt är skuld som företag i en

avtalsslutande stat har till person med

hemvist i den andra avtalsslutande staten av­

dragsgill vid bestämmandet av sådant före­

tags beskattningsbara förmögenhet på sam­

ma villkor som skuld till person med hemvist

i den förstnämnda staten.

5.   Företag i en avtalsslutande stat, vars

kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,

direkt eller indirekt, av en eller flera personer

med hemvist i den andra avtalsslutande sta­

ten, skall inte i den förstnämnda staten bli

föremål för beskattning eller därmed sam­

manhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskattning och där­

med sammanhängande krav som annat lik­

nande företag i den förstnämnda staten är

eller kan bli underkastat.

personnes et associations constituées confor­mément å la législation en vigueur dans un Etat contractant.

§ 3. L'imposition d'un etablissement stable qu'une entreprise d'un Etat contractant a dans Fautre Etat contractant n'est pas établie dans cet autre Etat d'une fagon moins favo-rable que Fimposition des entreprises de cet autre Etat qui exercent la méme activité. La présente disposition ne peut étre interprétée comme obligeant un Etat contractant å accor-der aux résidents de Fautre Etat contractant les déductions personndles, abattements et réductions d'impöt en fonction de la situa­tion ou des charges de famille qu'il accorde ä ses propres résidents.

Par application de cette disposition, les so­ciétés qui sont des résidents de la Belgique ne sont pas soumises en Suéde å Fimpöt sur la fortune aussi longtemps que cet impöt ne sera pas pergu å charge des sociétés similaires qui sont des résidents de la Suéde.

§ 4. A moins que les dispositions de 1'artic­le 9, de Fartide 11, paragraphe 7, ou de Far­tide 12, paragraphe 5, ne soient applicables, les intéréts, redevances et autres dépenses payés par une entreprise d'un Etat contrac­tant ä un resident de Fautre Etat contractant sont déductibles, pour la détermination des bénéfices imposables de cette entreprise, dans les mémes conditions que s'ils avaient été payés å un resident du premier Etat. De méme, les dettes d'une entreprise d'un Etat contractant envers un resident de Fautre Etat contractant sont déductibles, pour la déter­mination de la fortune imposable de cette entreprise, dans les mémes conditions que si elles avaient été contractées envers un resi­dent du premier Etat.

§ 5. Les entreprises d'un Etat contractant, dont le capital est en totalité ou en partie, directement ou indirectement, détenu ou contröle par un ou plusieurs résidents de Fau­tre Etat contractant, ne sont soumises dans le premier Etat å aucune imposition ou obliga­tion y relative, qui est autre ou plus lourde que celles auxquelles sont ou pourront étre assujetties les autres entreprises similaires du premier Etat.

26

Prop. 1990/91:173

6. Bestämmelsema i denna artikel skall inte anses hindra Belgien att:

a)

beskatta hela den inkomst som är hän­förlig till fast driftställe som ett bolag med hemvist i Sverige eller en personsammanslut­ning med verklig ledning där har i Belgien med den skattesats som föreskrivs i belgisk lagstiftning, fömtsatt att denna skattesats inte överstiger den högsta skattesats som är tillämplig på hela eller del av den inkomst som förvärvas av bolag med hemvist i Bel­gien;

b)

ta ut förskottsskatten på värdepapper på utdelning hänförlig till andel som äger verk­ligt samband med fast driftställe eller stadig­varande anordning som bolag med hemvist i Sverige eller personsammanslutning med verklig ledning där har i Belgien och som i Belgien beskattas såsom juridisk person.

7. Utan hinder av bestämmelsema i artikel 2 tillämpas bestämmelsema i förevarande ar­tikel på skatter av varje slag och beskaffenhet.

§ 6. Aucune disposition du present artide ne peut étre interprétée comme empéchant la Belgique:

a)

d'imposer au taux prévu par la législa­tion beige le montant total des bénéfices d'un etablissement stable beige d'une société qui est un resident de la Suéde ou d'une associa­tion ayant son siége de direction effective en Suéde pourvu que le taux précité n'excéde pas le taux maximal applicable å 1'ensemble ou å une fraction des bénéfices des sociétés qui sont des résidents de la Belgique;

b)

de prélever le précomte mobilier sur les dividendes afférents ä une participation se rattachant effectivement å un etablissement stable ou une base fixe dont dispose en Bel­gique une société qui est un resident de la Suéde ou une association ayant son siége de direction effective en Suéde et qui est impo­sable comme une personne morale en Bel­gique.

§ 7. Les dispositions du present artide s'appliquent nonobstant les dispositions de Fartide 2, aux impöts de toute nature ou dénomination.

Artikel 25

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.   Om en person gör gällande att en avtals­

slutande stat eller båda avtalsslutande stater­

na vidtagit åtgärder som för honom medför

eller kommer att medföra beskattning som

strider mot bestämmelsema i detta avtal, kan

han, utan att detta påverkar hans rätt att

använda sig av de rättsmedel som finns i

dessa staters intema rättsordning, framlägga

saken för den behöriga myndigheten i den

avtalsslutande stat där han har hemvist eller,

om fråga är om tillämpning av artikel 24

punkt I, i den avtalsslutande stat där han är

medborgare. Saken skall framläggas inom tre

år från den tidpunkt då personen i fråga fick

vetskap om den åtgärd som givit upphov till

beskattning som strider mot bestämmelsema

i avtalet.

2.   Om denna behöriga myndighet finner

invändningen gmndad men inte själv kan få

till stånd en tillfredsställande lösning, skall

myndigheten söka lösa frågan genom ömsesi-

Article 25

Procédure amiable

§ ler. Lorsqu'une personne estime que les mesures prises par un Etat contractant ou par les deux Etats contractants entrainent ou en-traineront pour elle une imposition non con­forme aux dispositions de la présente Convention, elle peut, indépendamment des recours prévus par le droit inteme de ces Etats, soumettre son cas å Fautorité compé­tente de FEtat contractant dont elle est un resident ou, si son cas reléve de Fartide 24, paragraphe ler, ä cdle de FEtat contractant dont elle posséde la nationalité. Le cas doit étre soumis dans les trois ans qui suivent la premiére notification de la mesure qui entrai-ne une imposition non conforme aux disposi­tions de la Convention.

§ 2. L'autorité compétente s'efforce, si la requéte lui parait fondée et si elle n'est pas elle-méme en mesure d'y apporter une solu-tion satisfaisante, de résoudre le cas par voie

27

Prop. 1990/91:173

dig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande sta­ten i syfte att undvika beskattning som stri­der mot avtalet.

3. De behöriga myndighetema i de avtals­slutande statema skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter el­ler tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan särskilt överlägga om

a)

fördelningen av inkomst, avdrag eller avräkning mellan ett företag i en avtalsslu­tande stat och dess fasta driftställe i den and­ra avtalsslutande staten;

b)

fördelningen av inkomst, avdrag eller avräkning mellan sådana företag med intres­segemenskap som avses i artikel 9;

c)  tolkningen av uttryck som används i av­

talet;

d)   beteckningen på olika slag av inkomst

eller förmögenhet.

4.

De behöriga myndighetema i de avtals­slutande statema skall överlägga om de admi­nistrativa åtgärder som är nödvändiga för att genomföra avtalets bestämmelser, särskilt om den utredning som personer med hemvist i endera staten skall förete för att i den andra staten erhålla de skattebefrielser eller skatte-nedsättningar som föreskrivs i detta avtal.

5.

De behöriga myndighetema i de avtals­slutande statema kan träda i direkt förbindel­se med varandra för att tillämpa avtalet.

d'accord amiable avec Fautorité compétente de Fautre Etat contractant, en vue d'éviter une imposition non conforme å la Conven­tion.

§ 3. Les autorités compétentes des Etats contractants s'efforcent par voie d'accord amiable, de résoudre les difficultés ou de dis-siper les doutes auxquels peuvent donner lieu Finterprétation ou Fapplication de la Convention.

Elles peuvent notamment se concerter au sujet de:

a)

Fimputation des bénéfices, déductions et crédits d'une entreprise d'un Etat contrac­tant å son etablissement stable situé dans Fautre Etat contractant;

b)

Fimputation des bénéfices, déductions et crédits dans le cas d'entreprises associées au sens de Fartide 9;

c)  Finterprétation d'une expression utilisée

dans la Convention;

d)  la qualification d'éléments du revenu ou

de la fortune.

§ 4. Les autorités compétentes des Etats contractants se concertent au sujet des mesu­res administratives nécessaires å Fexécution des dispositions de la Convention et notam­ment au sujet des justifications ä foumir par les résidents de chaque Etat pour bénéficier dans Fautre Etat des exemptions ou réduc­tions d'impöts prévues å cette Convention.

§ 5. Les autorités compétentes des Etats contractants communiquent directement en-tre elles pour Fapplication de la Convention.

Artikel 26

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndighetema i de avtals­slutande statema skall utbyta sådana upplys­ningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelsema i detta avtal eller i de avtals­slutande statemas intema lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalet, i den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplys­ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys­ningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar, som erhållits enligt den intema lagstiftningen i denna stat, och får

Artide 26

Echange de renseignements

§ ler. Les autorités compétentes des Etats contractants échangent les renseignements nécessaires pour appliquer les dispositions de la présente Convention ou celles de la législa­tion inteme des Etats contractants relative aux impöts vises par la Convention dans la mesure oii Fimposition qu'elle prévoit n'est pas contraire å la Convention. L'échange de renseignements n'est pas restreint par 1'artic­le ler. Les renseignements rcQus par un Etat contractant sont tenus secrets de la méme maniére que les renseignements obtenus en application de la législation inteme de cet

28

Prop. 1990/91:173

yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripna domstolar och förvaltnings­organ) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas av avtalet eller hand­lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skat­ter. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid of­fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a)

vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

b)

lämna upplysningar som inte är tillgäng­liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admi­nistrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

c)

lämna upplysningar som skulle röja af­färshemlighet, industri-, handels- eller yrkes­hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas över­lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

Etat et ne sont communiqués qu'aux person­nes ou autorités (y compris les tribunaux et organes administratifs) concernées par Fétab­lissement ou le recouvrement des impöts vi­ses par la Convention, par les procédures ou poursuites concemant ces impöts, ou par les décisions sur les recours rdatifs å ces impöts. Ces personnes ou autorités n'utilisent ces renseignements qu'å ces fins. Elles peuvent faire état de ces renseignements au cours d'audiences publiques de tribunaux ou dans desjugements.

§ 2. Les dispositions du paragraphe ler ne peuvent en aucun cas étre interprétées com­me imposant å un Etat contractant Fobliga-tion:

a)

de prendre des mesures administratives dérogeant ä sa législation et ä sa pratique administrative ou å celles de Fautre Etat contractant;

b)

de fournir des renseignements qui ne pourraient étre obtenus sur la base de sa légis­lation ou dans le cadre de sa pratique admini­strative normale ou de celles de Fautre Etat contractant;

c)

de fournir des renseignements qui révé-leraient un secret commercial, industriel, professionnel ou un procédé commercial ou des renseignements dont la communication serait contraire å Fordre public.

Artikd 27

Bistånd med indrivning

1.

De avtalsslutande staterna förbinder sig att lämna varandra bistånd med delgivning och handräckning för att driva in skatter som anges i artikel 2 samt alla tillägg, förhöjningar av skatt och skattetillägg, räntor och kostna­der samt viten utan straffrättslig karaktär.

2.

På framställning av den behöriga myn­digheten i en avtalsslutande stat skall den behöriga myndigheten i den andra avtalsslu­tande staten, i enlighet med bestämmelserna i lagar och författningar i den sistnämnda staten om delgivning och indrivning av såda­na skatter, verkställa delgivning och indriv­ning av sådana i punkt 1 angivna skattekrav vilka är exigibla i den förstnämnda staten.

Artide 27

Assistance au recouvrement

§ ler. Les Etats contractants s'engagent å se préter mutuellement aide et assistance aux fins de notifier et de recouvrer les impöts vises å Fartide 2 ainsi que tous additionnels, accroissements et supplements d'impöt (skat­tetillägg), intéréts, frais et amendes sans ca­ractére pénal.

§ 2. Sur requéte de Fautorité compétente d'un Etat contractant, Fautorité compétente de Fautre Etat contractant assure, suivant les dispositions legales et réglementaires appli­cables å la notification et au recouvrement desdits impöts de ce dernier Etat, la notifica­tion et le recouvrement des créances fiscales visées au paragraphe ler, qui sont exigibles dans le premier Etat. Ces créances ne jouis-

29

Prop. 1990/91:173

Sådana skattekrav åtnjuter inte någon för­månsrätt i den stat till vilken framställningen görs och denna stat har inte någon skyldighet att vidta verkställighetsåtgärder som inte är tillåtna enligt lagar och författningar i den stat som gjort framställningen.

3.

Framställning enligt punkt 2 skall vara åtföljd av en officiell avskrift av exekutions­handlingarna samt i förekommande fall en officiell avskrift av lagakraftvunna admini­strativa eller rättsliga beslut.

4.

I fråga om skattekrav som ännu inte blivit slutgiltigt fastställt kan den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat, för att säkerställa sin rätt, begära att den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande sta­ten vidtar säkringsåtgärder enligt lagstift­ningen i denna stat. Beträffande sådana åt­gärder äger bestämmelserna i punkterna 1-3 motsvarande tillämpning.

5.

Frågor rörande preskription av skatte­krav regleras, utan hinder av bestämmelsema i punkt 2, uteslutande av lagstiftningen i den stat som gör framställningen.

6.

Bestämmelsema i artikel 26 punkt 1 tillämpas även på varje upplysning som vid genomförandet av bestämmelserna i föreva­rande artikel lämnas till den behöriga myn­digheten i en avtalsslutande stat.

sent d'aucun privilége dans FEtat requis et celui-ci n'est pas tenu d'appliquer des moyens d'exécution qui ne sont pas autorisés par les dispositions legales ou réglementaires de FEtat requérant.

§ 3. Les requétes visées au paragraphe 2 sont appuyées d'une copie officielle des titres exécutoires, accompagnée, s'il échet, d'une copie officielle des décisions administratives ou judiciaires passées en force de chosejugée.

§ 4. En ce qui conceme les créances fiscales qui sont susceptibles de recours, Fautorité compétente d'un Etat contractant peut, pour la sauvegard de ses droits, demander å Fauto­rité compétente de Fautre Etat contractant de prendre les mesures conservatoires prévues par la législation de celui-ci; les dispositions des paragraphes ler å 3 sont applicables, mu-tatis mutandis, å ces mesures.

§ 5. Nonobstant les dispositions du para­graphe 2, les questions concemant le délai de prescription des créances fiscales sont régies exdusivement par la législation de FEtat requérant.

§ 6. Les dispositions de Fartide 26, para­graphe ler, s'appliquent également ä tout renseignement porté, en exécution du present artide, å la connaissance de Fautorité compé­tente d'un Etat contractant.

Artikd 28

Begränsning av avtalets tillämpning

1.

Bestämmelserna i avtalet berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folk­rättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer per­soner som tillhör diplomatiska beskickningar eller konsulat.

2.

Vid tillämpningen av avtalet, skall per­son, som tillhör en avtalsslutande stats ackre­diterade diplomatiska beskickning eller kon­sulat i den andra avtalsslutande staten eller i en tredje stat och som är medborgare i den utsändande staten, anses ha hemvist i den utsändande staten om han där är underkas­tad samma skyldigheter beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som person med hemvist där.

Artide 28

Limitation des effets de la Convention

§ ler. Les dispositions de la présente Convention ne portent pas atteinte aux privi-léges fiscaux dont bénéficient les membres des missions diplomatiques et des postes con-sulaires en vertu soit des régies générales du droit des gens, soit des dispositions d'accords particuliers.

§ 2. Aux fins de la Convention, les mem­bres d'une mission diplomatique ou d'un pöste consulaire d'un Etat contractant accré-dités dans Fautre Etat contractant ou dans un Etat tiers, qui ont la nationalité de FEtat ac-créditant, sont réputés étre des résidents du­dit Etat s'ils y sont soumis aux mémes obliga­tions en matiére d'impöts sur le revenu et sur la fortune que les résidents de cet Etat.

30

Prop. 1990/91:173

3. Avtalet tillämpas inte beträffande inter­nationella organisationer, deras organ eller tjänstemän eller beträffande person som till­hör en tredje stats diplomatiska beskickning eller konsulat och som befinner sig i en av­talsslutande stat och som inte anses ha hemvist i någondera avtalsslutande staten i fråga om skatter på inkomst och förmögen­het.

§ 3. La Convention ne s'applique pas aux organisations intemationales, å leurs organes ou å leurs fonctionnaires, ni aux personnes qui sont membres d'une mission diploma­tique ou d'un pöste consulaire d'un Etat tiers, lorsqu'ils se trouvent sur le territoire d'un Etat contractant et ne sont pas traités comme des résidents dans Fun ou Fautre Etat con­tractant en matiére d'impöts sur le revenu ou sur la fortune.

Artikel 29 Oskiftade dödsbon

Då en person med hemvist i Belgien erhål­ler inkomst från källa i Sverige genom för­medling av ett oskiftat dödsbo som har hemvist i Sverige, skall befrielse från eller nedsättning av svensk skatt tillämpas beträf­fande inkomsten som om personen med hemvist i Belgien hade uppburit inkomsten direkt.

I sådant fall skall bestämmelserna i artikel 23 punkt I a) respektive b), beroende på in­komstslaget, tillämpas i Belgien.

Artide 29

Successions indivises

Lorsqu'un resident de la Belgique tire des revenus de sources situées en Suéde, par Fin­termédiaire d'une succession indivise qui est un resident de la Suéde, les exemptions ou réductions d'impöt suédois s'appliquent å ces revenus comme si le resident de la Belgique en était le bénéficiaire direct.

Dans ce cas, les dispositions de Fartide 23, paragraphe ler, a) ou b), suivant les cas, s'appliquent en Belgique compte tenu de la nature desdits revenus.

Kapitel VII Slutbestämmelser

Artikd 30

Ikraftträdande

1.   Detta avtal skall ratificeras och ratifika­

tionshandlingarna skall utväxlas i Bryssel

snarast möjligt.

2.   Avtalet träder i kraft femtonde dagen

efter den då ratifikationshandlingarna utväx­

las och dess bestämmelser tillämpas:

a)

beträffande skatter som innehålls vid källan, på inkomster som blir tillgängliga för lyftning eller förfaller till betalning den 1 ja­nuari 1991 eller senare;

b)

beträffande andra inkomstskatter, på skatter som påförs för beskattningsperioder som slutar den 31 december 1990 eller sena­re;

c)

beträffande svensk förmögenhetsskatt, på skatt som påförs för beskattningsåret 1992 och efterföljande beskattningsår.

Chapitre VII. Dispositions finales

Artide 30 Entrée en vigueur

§ ler. La présente Convention sera ratifiée et les instmments de ratification seront échangés å Bmxdles aussitöt que possible.

§ 2. La Convention entrera en vigueur le quinziéme jour suivant celui de Féchange des instmments de ratification et ses dispositions seront applicables:

a)

aux impöts dus å la source sur les reve­nus attribués ou mis en paiement å partir du lerjanvier 1991;

b)

aux autres impöts établis sur des revenus de périodes imposables prenant fin ä partir du 31 décembre 1990;

c)

å Fimpöt suédois sur la fortune établi pour les années d'imposition 1992 et suivan­tes.

31

Prop. 1990/91:173

3. Konventionen den 31 maj 1929 mellan Sverige och Belgien angående förhindrande av dubbelbeskattning av inkomster, härrö­rande från rederirörelse, skall upphöra att gälla och skall inte längre tillämpas när före­varande avtal börjar tillämpas.

§ 3. La Convention conclue entré la Bel­gique et la Suéde le 31 mai 1929 en vue d'éviter la double imposition des revenus des entreprises de navigation maritime prendra fin et cessera de s'appliquer å partir de Fent-rée en vigueur de la présente Convention.

Artikd 31

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft tills det sägs upp av en avtalsslutande stat. Vardera avtalsslu­tande staten kan när som helst efter utgången av en tidrymd av fem år, räknat från dagen för ikraftträdandet, säga upp avtalet att upp­höra att gälla vid utgången av ett kalenderår, genom meddelande om uppsägning på diplo­matisk väg sex månader i förväg. I händelse av sådan uppsägning skall avtalet inte längre tillämpas:

a)

beträffande skatter som innehålls vid källan, på inkomster som blir tillgängliga för lyftning eller förfaller till betalning den 1 ja­nuari det kalenderår som följer närmast efter det till vars utgång avtalet sagts upp eller senare;

b)

beträffande andra inkomstskatter som avser beskattningsperioder som slutar den 31 december det kalenderår till vars utgång av­talet sagts upp eller senare;

c)

beträffande svensk förmögenhetsskatt som påförs för beskattningsår som följer efter det år då avtalet sagts upp.

Artide 31

Dénonciation

La présente Convention demeurera en vi­gueur tant qu'elle n'aura pas été dénoncée par un Etat contractant. Chacun des Etats contractants pourra dénoncer la Convention pour la fin de toute année civile, å tout mo­ment apres Fexpiration d'un délai de cinq ans å compter de la date de son entrée en vigueur, moyennant un préavis d'au moins six mois donné par la voie diplomatique. Dans cette éventualité, la Convention cessera d'étre applicable:

a)

aux impöts dus å la source sur les reve­nus attribués ou mis en paiement å partir du lerjanvier de Fannée civile qui suit immédi­atement celle pour la fin de laquelle la dénon­ciation aura été notifiée;

b)

aux autres impöts établis sur des revenus de périodes imposables prenant fin å partir du 31 décembre de Fannée civile pour la fin de laquelle la dénonciation aura été notifiée;

c)

ä Fimpöt suédois sur la fortune établi pour les années d'imposition suivant Fannée de la dénonciation.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respek­tive regering undertecknat detta avtal och försett detsamma med sina sigill.

EN FOI DE QUOI, les soussignés, å ce döment autorisés par leurs Gouvemements respectifs, ont signé la présente Convention et y ont apposé leurs sceaux.

Som skedde i Stockholm den 5 febmari 1991 i två exemplar, på svenska, franska och nederländska språken, vilka tre texter äga lika vitsord.

FAIT å Stockholm, le 5 février 1991, en double exemplaire, en langues frangaise, néerlandaise et suédoise, les trois textes fa-isant également foi.

32

Prop. 1990/91:173

För Konungariket Sveriges regering:
[REDACTED_EFTERNAMN] le Gouvemement du Royaume de

Suéde:

Erik[REDACTED_EFTERNAMN]

Erik[REDACTED_EFTERNAMN]

För Konungariket Belgiens regering:
[REDACTED_EFTERNAMN] le Gouvemement du Royaume de

Belgique:

Hugo Walschap

Hugo Walschap

1.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas från de tidpunk­ter som regeringen bestämmer i den mån inte annat följer av punktema 2 och 3 nedan.

2.

Bestämmelsema i 4 § tillämpas i fråga om beskattningsår som på­börjas den I juli 1991 eller senare.

3.

Bestämmelsema i 5 § tillämpas på utdelning som blivit tillgänglig för lyftning efter utgången av år 1990.

33

3   Riksdagen 1990/91. 1 samt Nr 173

Finansdepartementet

P'°p- 

'- '

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 april 1991

Närvarande: statsministem[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén, S.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien

1 Inledning

Den 31 maj 1929 ingicks en konvention med Belgien för att förhindra dubbelbeskattning av inkomster från rederirörelse (S.Ö. nr 49/1930). Ett generellt dubbelbeskattningsavtal beträffande skatter på inkomst och för­mögenhet ingicks den I april 1953. Detta avtal ersattes av ett nytt generellt dubbelbeskattningsavtal som ingicks den 2 juli 1965 och som ändrades genom skriftväxling den 7 mars 1967 (prop. 1967:132, BevU 52, rskr. 324, SFS 1968:568 ändrad genom SFS 1977:359). Dubbelbeskattningsavtalet upphörde att gälla vid utgången av år 1990 efter uppsägning från svensk sida (prop. 1989/90:106, SkU29, rskr. 199, SFS 1990:227). Förhandlingar för att få till stånd ett nytt dubbelbeskattningsavtal hade pågått sedan 1983. Det tidigare gällande avtalet avvek på vissa punkter klart från svensk avtalspolicy. Enligt detta avtal skulle realisationsvinst vid avyttring av fast egendom och aktier i princip endast beskattas i den stat där säljaren hade hemvist. Enligt belgisk lagstiftning beskattas i regel inte fysisk person för sådana realisationsvinster, Avtalsbestämmelsema fick till följd att i Sverige bosatta innehavare av fastigheter eller aktier flyttade till Belgien bl, a, för att kunna avyttra sådan egendom utan skattekonsekvenser. Un­der förhandlingama kunde en för bägge parter acceptabel lösning uppnås beträffande beskattningen av realisationsvinst. Ett avtalsutkast parafera-des 1985. Vid de fortsatta förhandlingar som därefter fördes kunde Belgien inte acceptera de villkor som enligt svensk uppfattning borde gälla för skattefrihet i Sverige för utdelning från ett belgiskt dotterbolag till ett svenskt moderbolag. Från belgisk sida krävdes att utdelning från belgiska s.k. Coordination Centres till svenska moderbolag skulle undantas från svensk skatt trots att sådana bolag inte är föremål för normal beskattning i Belgien. Förhandlingama strandade, men åtempptogs efter det att propo­sition om uppsägningen av dubbelbeskattningsavtalet hade förelagts för riksdagen. Den 16 mars 1990 paraferades i Bryssel ett på franska språket upprättat förslag till nytt dubbelbeskattningsavtal. Därefter har överens-

34

kommits att det nya avtalet skall tillämpas retroaktivt. En svensk översätt-    Prop. 1990/91:173 ning har vidare utarbetats inom finansdepartementet.

Det år 1985 paraferade avtalsförslaget remitterades till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. En del påpekanden av teknisk natur har gjorts vilka föranlett vissa ändringar i avtalsförslaget. Vidare har remissin-stansema uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

Avtalet undertecknades den 5 febmari 1991. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien har därefter upprät­tats inom finansdepartementet.

2 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 15, dels av en bilaga som inne­håller en svensk och en fransk text av dubbelbeskattningsavtalet. Samtliga texter har enligt detta avtal samma giltighet. I lagförslaget har emellertid den nederländska texten utelämnats. Här redovisas paragrafemas innehåll medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §).

Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan

skattelag (2 §). 1 3 § föreskrivs att i vissa fall då en här bosatt person

uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Belgien skatt

skall utgå med högre belopp än vad som annars följer av gällande bestäm­

melser. I 4 § föreskrivs att bestämmelsema i punkt 10 andra stycket av

anvisningama till 53 § kommunalskattelagen (1928:370), KL, om skatt­

skyldighet för delägare i utländsk juridisk person för den utländska perso­

nens inkomst inte skall gälla i vissa fall för delägare i utländsk juridisk

person hemmahörande i Belgien. I konsekvens härmed har utländsk juri­

disk persons avdragsrätt för sådan inkomst slopats. Regleringen har införts

med tanke på de utländska juridiska personer hemmahörande i Belgien

som skulle anses som utländska bolag enligt 16 § 2 mom. andra stycket a

lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, om ett dubbelbeskattnings­

avtal med Belgien förelåg. I avsaknad av ett sådant avtal skall vissa

juridiska personer med hemvist i Belgien inte betraktas som utländska

bolag i SILs mening, vilket enligt bestämmelsema i punkt 10 av anvisning­

ama till 53 § KL innebär att i Sverige hemmahörande delägare i de belgi­

ska juridiska personerna blir direkt beskattade för de på delägama belö­

pande inkomsterna. För att förhindra en sådan oönskad effekt av det

avtalslösa tillståndet med Belgien föreslås denna särskilda reglering som

avses gälla temporärt. Slutligen regleras i 5 § vissa fall av utdelningsskatte­

befrielse. Bestämmelsen är avsedd att utgöra ett komplement till de nyli­

gen föreslagna bestämmelsema i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL om skatte­

frihet i vissa fall för utdelning från utländskt bolag (prop. 1990/91:107).

Vid tillämpningen av de föreslagna bestämmelsema i 7 § 8 mom. sjätte

stycket SIL skall en prövning göras humvida det utdelande bolaget under­

kastats en beskattning som är jämförlig med den inkomstbeskattning som

35

skulle ha skett enligt SIL om bolagets inkomster hade förvärvats av svenskt Prop. 1990/91:173 företag. Bakomliggande bolagsskatt beaktas därvid inte. Inte heller kan enskilda inkomstposter som belastats med en tillräckligt hög utländsk skatt utdelas skattefritt om det utdelande bolaget inte beskattats med en in­komstskatt jämförlig med den svenska på hela det "fiktiva" beskattnings­underlaget beräknat enligt svenska regler (se prop. 1990/91:107 s. 29 ff.).

Till skillnad från de föreslagna bestämmelserna i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL, skall prövningen humvida en inkomstbeskattning skett som är jämförlig med den svenska inkomstbeskattningen enligt 5 § a avse den vinst av vilken utdelningen betalas. Härigenom kommer även bakomlig­gande bolagsskatt att beaktas och de enskilda inkomstposter, som det mottagande bolaget kan visa ha underkastats en jämförlig beskattning, att kunna tas emot skattefritt. Vidare föreskrivs i 5 § b att skattebefrielse medges också för utdelning som utgörs av inkomst som hade varit skattefri i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Denna typ av bestämmelser bmkar regelmässigt förekomma i dubbelbe­skattningsavtal med andra länder och det är därför lämpligt att motsvaran­de regler även gäller beträffande utdelning från belgiska bolag. Dessa bestämmelser torde tillämpas efter framställan från det svenska bolaget och det ankommer på bolaget att förebringa utredning för tillämpning av bestämmelserna.

Enligt artikel 30 i avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i kraft den femtonde dagen efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den 1 juli 1991, men att den skall tillämpas från de tidpunk­ter som regeringen bestämmer. Beträffande 4 och 5 §§ i lagen har emeller­tid föreskrivits att dessa två paragrafer skall tillämpas i fråga om beskatt­ningsår som påbörjas den 1 juli 1991 eller senare resp. på utdelning som blivit tillgänglig för lyftning efter utgången av år 1990. Avsikten är att det nya avtalet skall få retroaktiv effekt och i princip bli tillämpligt från de tidpunkter då det tidigare avtalet upphörde att gälla.

3 Skattelagstiftningen i Belgien

Den statliga inkomstbeskattningen omfattar skatten på fysiska personer, bolagsskatten, skatten på juridiska personer och skatten på personer med hemvist utomlands. Någon förmögenhetsskatt utgår inte i Belgien. Upp­börden av skatterna sker i stor omfattning genom preliminärskatter som sedan får avräknas mot skatten på den totala inkomsten.

Fysisk person med skatterättsligt hemvist i Belgien beskattas i princip

där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Med hemvist avses att

personen bor, stadigvarande vistas eller har centmm för sina ekonomiska

intressen i Belgien. Fysiska personer presumeras ha hemvist i Belgien om

de är registrerade i ett särskilt medborgarregister. Gifta beskattas var och

en för sina inkomster av tjänst, rörelse, självständig yrkesutövning samt

36

för sina pensionsinkomster. Om enbart en av makarna har sådana inkoms- Prop. 1990/91:173 ter beskattas 30% av den makens inkomster, dock högst 278000 Bfr, hos den andra maken. Övriga inkomster läggs samman och den make som tjänar mest beskattas för dessa. Ett minderårigt barn beskattas bl. a. för sin inkomst av tjänst. Bamets inkomst av kapital beskattas hos den förälder som tjänar mest. Vid beräkning av den statliga inkomstskatten för fysiska personer är personer som är gifta berättigade till ett gmndavdrag på 134000 Bfr per person från den taxerade inkomsten. För ensamstående uppgår gmndavdraget till 170000 Bfr. Från inkomst av tjänst och själv­ständig yrkesutövning medges antingen ett schablonavdrag eller avdrag för faktiska kostnader. För inkomster upp till 155 000 Bfr uppgår schablonav­draget till 20% av inkomsten och för inkomster däröver minskar tillämplig procentsats gradvis till lägst 3%. Avdraget är maximerat till 103000 Bfr. Skatteskalan är progressiv och skattesatserna varierar från 25 55%. Den högsta skattesatsen på 55% gäller för inkomster överstigande 2268000 Bfr. Inkomst av viss egendom, t. ex. utdelning och ränta, beskattas särskilt såvida det inte är förmånligare att beskattning sker gemensamt med övriga inkomster.

Företag med hemvist i Belgien är föremål för bolagsskatt avseende i princip all inkomst oavsett varifrån den härrör. För att ha hemvist i Belgien fordras att företaget har sitt huvudkontor, säte eller platsen för den verkliga ledningen i Belgien och bedriver verksamheten i vinstsyfte. Reali­sationsvinster som är hänförliga till rörelsen är i de flesta fall skatteplikti­ga. Utdelningar från ett belgiskt företag till ett annat belgiskt företag är föremål för källskatt på 20% eller 25 %. 1 regel undantas 90 % eller för vissa företag 85% av bmttoutdelningen från bolagsskatt. Härför krävs bl.a. att det utdelande bolaget är underkastat belgisk bolagsskatt eller likartad utländsk skatt och att aktierna har innehafts under hela räkenskapsåret. Regeln är tillämplig oavsett hur stor andel som det mottagande bolaget äger i det utdelande bolaget. Utdelningar från ett belgiskt bolag som inte undantas från bolagsskatt får hos det mottagande bolaget avräknas med 50% av nettoutdelningen (dvs. efter avdrag för källskatten). För motsva­rande utdelningar från utlandet görs avräkning med 15/85 av nettoutdel­ningen. Den tidigare nämnda källskatten är avdragsgill från bolagsskatten för det mottagande bolaget.

S.k. Coordination Centres i Belgien är föremål för lindrig beskattning bl. a. i form av en slags utgiftsskatt. Coordination Centre är ett dotterbolag eller en filial ingående i en multinationell koncern som bedriver vissa koncerngemensamma verksamheter av förberedande eller biträdande ka­raktär såsom finansieringsverksamhet, försäkringsverksamhet, annonse­ring, forskning och utveckling. Den förmånliga skattemässiga behandling­en består bl. a. i att den beskattningsbara inkomsten fastställs som en viss procent av samtliga kostnader exkl. personalkostnader och finansiella kostnader. Den sålunda bestämda inkomsten är föremål för vanlig bolags­skatt.

Bolagsskatten i Belgien har fr.o.m. inkomståret I99I sänkts från 41 till 39%. För inkomster understigande 3 600001 Bfr tillämpas för de flesta

37

företag lägre skattesatser. Även om bolagsskatten tas ut på bolagets totala Prop. 1990/91:173 inkomster, tas skatt på vissa poster ut genom källskatt. Vanligtvis är källskatten avdragsgill mot bolagsskatten. Källskatten är 25% på utdel­ningar och 10% på vissa ränteinkomster. Källskatt på royalty utgår endast för utländska företag och då enbart i de fall där tillämpligt dubbelbeskatt­ningsavtal inte föreskriver annat.

Fysiska personer som inte har hemvist i Belgien är föremål för en särskild inkomstskatt (non-resident income tax) för inkomster som härrör från Belgien. Sådana inkomster är hyresinkomster hänförliga till fast egen­dom i Belgien samt inkomst av rörelse, självständig yrkesutövning, tjänst och pension som härrör från en belgisk källa. Skatten utgår i princip enligt samma regler som gäller för personer med hemvist i Belgien.

Utländska företag med fast driftställe i Belgien är skattskyldiga för all inkomst som härrör från driftstället, inkl. inkomster med källa i utlandet som har anknytning till det belgiska driftstället och inkomst av fast egen­dom. Utländska företag med enbart fast egendom i Belgien är föremål för skatt på inkomst av sådan egendom. Slutligen erlägger utländska företag utan fast driftställe eller fast egendom i Belgien slutlig källskatt på inkomst som härrör från Belgien. Skattesatsen för utländska företag (non-resident income tax) uppgår till 43%.

Belgiska kommuner kan under vissa fömtsättningar ta ut en särskild inkomstskatt av personer med hemvist inom kommunen (municipal tax). Skatten utgår i form av tillägg till de statliga inkomstskatterna. Skatterna varierar mellan O och 10% och uppgår för närvarande i genomsnitt till 7 7,5%. För personer med hemvist utanför Belgien utgår motsvarande skatt med 6%.

4 Avtalets innehåll

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom­menderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Tax-ation Convention on Income and on Capital", 1977). Vissa viktiga föränd­ringar har gjorts i förhållande till det tidigare gällande avtalet. Bl. a. har källskattesatserna för utdelning och ränta sänkts. Vidare har reglema beträffande beskattning av realisationsvinst ändrats. Även i fråga om förmögenhetsbeskattningen har vissa ändringar skett.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

Art. I som anger på vilka personer avtalet tillämpas överensstämmer med art. 1 i tidigare gällande avtal.

Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt och överensstäm­

mer i princip med art. 2 i det gamla avtalet. På svensk sida har de numera

avskaffade skatterna (ersättningsskatten och utskiftningsskatten) ej medta-

gits i uppräkningen samt fastighetsskatten tillkommit.

38

4.2 Definitioner m. m.

Prop. 1990/91:173

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer även i andra artiklar i avtalet. Sålunda definie­ras t. ex. uttrycken "fast driftställe" i art. 5, "utdelning" i art. 10, "ränta" i art. 

II 

och "royalty" i art. 12. I det nya avtalet har i överensstämmelse med OECDs modellavtal införts en definition av uttrycket "intemationell trafik".

Art. 4 innehåller regler för var en person skall anses ha hemvist i avtalets mening. Dessa regler har således inte betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intema skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Däremot inverkar reglema i de avtalsslutande statemas intema rätt på avtalets hemvistbe­grepp, eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vid tillämp­ningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp. stat. Artikeln har uformats i överensstämmelse med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal. I art. 4 punkt I andra stycket har dock gjorts ett viktigt tillägg för svenska handelsbolag. Regle­ringen har tillkommit mot bakgmnd av att svenska handelsbolag i princip inte omfattas av avtal utformade enligt OECDs modellavtal. Detta förhål­lande beror på att svenska handelsbolag inte är egna skattesubjekt enligt svensk skatterättslig lagstiftning och därför inte kan anses ha hemvist i Sverige vid tillämpningen av ett avtal som innehåller en hemvistdefinition i enlighet med art. 4 punkt I i OECDs modellavtal. Genom tillägget i art. 4 punkt 1 andra stycket blir avtalet tillämpligt även på svenska handelsbo­lag. Har handelsbolaget delägare som inte beskattas såsom bosatta i Sveri­ge för sin andel av bolagets inkomster omfattas denna del av handelsbola­gets inkomst inte av avtalet. Motsvarande bestämmelse behövs inte för belgiska handelsbolag, eftersom sådana bolag är skattesubjekt.

Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Definitionen är av avgörande betydelse för beskattningen av inkomst av rörelse (art. 7) och har även betydelse för tillämpningen av den s. k. 183-dagarsregeln i art. 15 punkt 2. Definitionen överensstämmer i allt väsentligt med motsvarande bestämmelse i det gamla avtalet och i OECDs modellavtal. I punkt 7 finns en bestämmelse avseende försäkringsbolag som avviker från OECDs mo­dellavtal. Regeln har tillkommit mot bakgmnd av att agenturer för ut­ländska försäkringsbolag ibland inte uppfyller de villkor som uppställs i övriga punkter för att ett fast driftställe skall föreligga. För att förhindra att dessa bolag bedriver verksamhet i stor skala i en stat utan att de blir beskattade i denna stat för sin inkomst av sådan affärsverksamhet har denna särskilda reglering införts för försäkringsbolag i en stat vilket upp­bär premier eller försäkrar risker i den andra staten genom en oberoende representant där.

4.3 Avtalets beskattningsregler

Art. 6 22 innehåller regler om fördelning av beskattningsrätten till olika

inkomster och förmögenhetstillgångar. Avtalets uppdelning i olika in-

39

komster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte Prop. 1990/91:173 vid bestämmandet av till vilket inkomstslag eller till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. I de fall en inkomst eller förmögenhetstillgång "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestäm­melsema i art. 6 22 innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten eller förmögenhetstillgången i fråga. Beskatt­ning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess intema beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbe­skattning som därvid uppkommer.

Art. 6 innehåller bestämmelser om beskattning av inkomst av fast egen­dom. Artikeln överensstämmer med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal med den skillnaden att definitionen av "fast egendom" inklu­derar även byggnader.

Art. 7 reglerar beskattningen av rörelseinkomst. Med undantag för be­stämmelsema i punkt 4 a är artikeln utformad enligt OECDs modellavtal. Inkomst av rörelse som ett företag i en stat bedriver i den andra staten får beskattas i sistnämnda stat endast om rörelsen bedrivs från fast driftställe där. I sådant fall är kostnader som är hänförliga till driftstället avdragsgilla i den stat där driftstället finns, oavsett i vilket land kostnadema uppkom­mit. Punkt 4 a innehåller, i likhet med art. 7 § 4 i det gamla avtalet, särskilda schablonregler för beräkning av inkomsten i fall då företaget saknar ordnad bokföring eller annat bevisunderlag för sådan beräkning.

Art. 8 föreskriver undantag från reglema om rörelseinkomst i art. 7 när det gäller inkomst av sjöfart eller luftfart i intemationell trafik. Liksom tidigare gäller att sådan inkomst endast beskattas där företaget har sin verkliga ledning. Denna stat kan men behöver inte vara företagets heniviststat. 1 punkt 4 har införts en särskild regel för SAS som innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

Art. 9, som ger de avtalsslutande statema möjlighet att ändra vinstför­delning vid vissa transaktioner mellan företag med intressegemenskap, har inte ändrats. Någon motsvarighet till punkt 2 i OECDs modellavtal gällan­de s. k. corresponding adjustment som ger statema möjlighet att lösa den ekonomiska dubbelbeskattning som kan uppkomma inom en intematio­nell koncem till följd av en uppjustering enligt art. 9 punkt 1 av ett företags inkomst i en av statema, finns inte i avtalet. Belgien har reserverat sig mot den bestämmelsen i OECDs modellavtal. Tvister mellan Belgien och Sve­rige kan i dessa fall lösas enligt de generella bestämmelsema om ömsesidi­ga överenskommelser i art. 25.

Art. 10, som behandlar beskattning av utdelning, ansluter till de princi­per som gäller enligt OECDs modellavtal. I punkt 2 har vidtagits vissa förändringar i förhållande till det tidigare gällande avtalet, enligt vilket källskatten inte fick överstiga 15 % av utdelningens bmttobelopp. I punkt 2 anges nu att skatten inte får överstiga 5 % av utdelningens bmttobelopp om mottagaren är ett bolag som innehar minst 25% av det utdelande bolagets kapital. I andra fall får skatten inte överstiga 15 %. De nu angivna begräns-

ningama i källstatens beskattningsrätt gäller endast då "mottagaren har

40

rätt till utdelningen". Härav följer att begränsningen inte gäller när en Prop. 1990/91:173 mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan utdelningsmottagaren och utbetalaren, om den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Uttrycket "utdelning" definieras i punkt 3. Häri inbegrips även ränta i vissa fall, vilket har sin bakgmnd i belgisk skattelagstiftning. Definitionen av "utdel­ning" gäller såsom bmkligt endast vid tillämpning av art. 10 och således inte om uttrycket förekommer i andra artiklar. Enligt punkt 4 beskattas utdelning på andel som har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i en stat som inkomst av rörelse resp. inkomst genom självständig yrkesutövning, vilket innebär att denna stat inte behö­ver begränsa sin skatt på utdelningen. Punkt 5 återger, liksom tidigare, förbudet i OECDs modellavtal mot s. k. extra territoriell beskattning.

Art.

II 

innehåller regler för beskattning av ränta. Enligt punkt I får sådan inkomst beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån räntan härrör får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall inte överstiga 10% av räntans bmttobelopp. Den högsta skattesatsen var enligt tidigare gällande avtal 15 %. I punkt 3 har på svensk begäran införts en ny bestämmelse som innebär att räntan i vissa fall skall beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 7 får källsta-ten i de fall då räntan överstiger normal marknadsränta och detta har sin gmnd i intressegemenskap mellan utbetalaren i källstaten och mottagaren i den andra staten beskatta överskjutande belopp enligt dess intema lagstift­ning. Detta överskjutande belopp bmkar normalt behandlas som förtäckt utdelning. Enligt art. 11 punkt 6 i OECDs modellavtal skall dock i sådant fall tillämpningen av intern rätt i källstaten begränsas av avtalets reglering om högsta tillåtna källstatsbeskattning i fråga om utdelning. I likhet med tidigare avtal finns denna begränsningsregel inte med. Skälet härtill är att begreppet "förtäckt utdelning" inte förekommer i Belgien och att Belgien önskar beskatta "överränta" enligt belgisk lagstiftning.

Art. 12 behandlar beskattning av royalty. Sådan inkomst beskattas en­dast i inkomsttagarens hemviststat (punkt 

I), 

om inte den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas har verkligt samband med rörelse resp. självständig yrkesutövning som bedrivs från fast driftställe eller stadigvarande anordning som inkomsttagaren har i källstaten (punkt 3). I motsats till vad som tidigare gällde inkluderas inte, i enlighet med OECDs rekommendation år 1985, ersättning för nyttjande av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utmstning i begreppet royalty. Sådan er­sättning beskattas i stället som rörelseinkomst. Beträffande betalning av "överroyalty" mellan företag med intressegemenskap (punkt 5) gäller, i likhet med tidigare avtal, samma principer som de som redovisats ovan under art. 11 i fråga om för höga räntebetalningar.

Art. 13 reglerar beskattning av realisationsvinst. Som nämnts inled­ningsvis har reglema anpassats till OECDs modellavtal, vilket i förhållan­de till tidigare avtal innebär väsentliga ändringar. Tidigare beskattades vinst vid försäljning av fast egendom i princip endast i säljarens hemvist­stat, utom då fastigheten utgjorde rörelsetillgång i fast driftställe i den

41

andra staten. Denna regel var en av anledningama till att ett stort antal Prop. 1990/91: 173 svenska fastighetsägare flyttade till Belgien under åren närmast före 1991. Regeln gjorde det möjligt att efter utflyttningen överlåta fastigheter utan några skattekonsekvenser. Någon beskattning av realisationsvinster sker såsom tidigare sagts normalt inte i Belgien för fysiska personer och Sverige hade enligt dubbelbeskattningsavtalet i regel ingen möjlighet att beskatta dessa vinster. Enligt art. 13 punkt 1 i det nya avtalet får vinst på gmnd av överlåtelse av fast egendom, i enlighet med rekommendationen i OECDs modellavtal, beskattas i den stat där egendomen är belägen. Vinst vid överlåtelse av lös egendom som utgör rörelsetillgång i fast driftställe eller som är hänförlig till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksamhet får liksom tidigare beskattas i den stat där driftstället resp. anordningen finns (punkt 2). Realisationsvinstreglema i punkt 3 avseende överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i intemationell trafik är i princip oförändrade. Vinst vid överlåtelse av annan egendom än sådan som anges i punktema 1 3 beskattas i regel endast i överlåtarens hemviststat (punkt 4). Undantag från denna regel föreskrivs i punkt 5. Detta undantag är nytt i förhållande till vad som gällde enligt det gamla avtalet och skall ses mot bakgmnd av bestämmelsen i 53 § I mom. a sista stycket KL. Denna bestämmelse infördes 1983 och innebär att en person (oavsett medborgarskap), som inte är bosatt i Sverige enligt nämnda lag, kan beskattas i Sverige för vinst vid överlåtelse av aktier och vissa andra värdepapper utfärdade av svenska företag, under fömtsättning att perso­nen vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast föregått det år då överlåtelsen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist i Sverige eller vistats här stadigvarande. Regeln i avtalet gäller dock för svensk del endast en svensk medborgare som flyttat till Belgien och därefter överlåter sina aktier etc. och som haft hemvist i Sverige vid något tillfälle under en femårsperiod före dagen för överlåtelsen.

Art. 14, som innehåller regler för beskattning av inkomst av självständig yrkesutövning, överensstämmer med motsvarande bestämmelser i det ti­digare gällande avtalet och i OECDs modellavtal. Sådan inkomst beskattas enligt samma principer som gäller beträffande rörelseinkomst. "Stadigva­rande anordning" har i princip samma betydelse som "fast driftställe" har vid rörelsebeskattningen (se punkt 3 av kommentaren till art. 14 i OECDs modellavtal).

Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Artikeln följer de huvudprinciper som gäller enligt OECDs modellavtal och som tidigare gällde enligt det gamla avtalet. Inkomsten får således i regel beskattas i den stat där arbetet utförs (punkt I). Undantag gäller vid visst korttidsarbete enligt den s. k. 183-dagarsregeln, som tagits in i punkt 2. Till skillnad mot OECDs modellavtal och det gamla avtalet hänför sig punkt 2 a till en "tolvmånadersperiod" och inte till "beskattningsåret". Anledning­en till denna avvikelse är att användningen av uttrycket "beskattnings­året" i vissa fall kan medföra skattefrihet i källstaten under nästan ett helt år. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord

på skepp eller luftfartyg i intemationell trafik. Bestämmelsen överens-

42

stämmer med OECDs modellavtal och det gamla avtalet med undantag för   Prop. 1990/91: 173 den särskilda regleringen avseende ombordanställda på ett luftfartyg i internationell trafik som tillhör SAS.

Art. 16 föreskriver att styrelsearvoden och liknande ersättningar får beskattas i den stat där det utbetalande bolaget har hemvist. Samma regel finns i OECDs modellavtal och fanns även i det gamla avtalet. Motsvaran­de regel tillämpas, enligt punkt 1 andra stycket, även i fråga om vissa ersättningar från belgiska bolag som avser funktioner i sådana bolag vilka enligt belgisk lagstiftning anses motsvara styrelseuppdrag. Som exempel kan nämnas inkomst som uppbärs av en advokat som tillsätts då ett bolag gått i konkurs. Vidare kan nämnas vissa arvoden inom bankväsendet. Har en styrelseledamot även anställning som företagsledare eller liknande i bolaget, behandlas ersättningen på gmnd av denna anställning som in­komst av enskild tjänst (punkt 2). Regeln saknar motsvarighet i OECDs modellavtal, men principen gäller likväl enligt kommentaren till art. 16 punkt 2 i modellavtalet.

Art. 17 innehåller regler om beskattning av ersättning som artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap och överensstämmer i sak med OECDs modellavtal och såvitt avser punkt 1 även med vad som gällde enligt det gamla avtalet. Sådan ersättning beskattas alltid i den stat där verksamheten bedrivs (punkt 

I). 

Detta gäller oavsett om inkomsttagaren är anställd eller ej. Bestämmelserna om stadigvarande anordning i art. 14 och 183-dagarsregeln i art. 15 gäller med andra ord inte beträffande sådan ersättning. Bestämmelserna i punkt 2, som inte fanns i det gamla avtalet, har till syfte att förhindra att beskattningsregeln i punkt I kringgås genom bildande av s. k. artistbolag e. d.

Art. 18 behandlar beskattning av pension. I likhet med OECDs modell­avtal och det gamla avtalet beskattas pension på gmnd av enskild tjänst endast i den stat där pensionsmottagaren har hemvist (punkt 

I). 

Till skillnad mot OECDs modellavtal och vad som gällde enligt det gamla avtalet omfattas uttryckligen även livränta av denna regel. Begreppet "livränta" definieras i punkt 3. Utan hinder av första punkten får dock pensioner och andra belopp, periodiska eller ej, som utbetalas enligt social­försäkringslagstiftningen i en av staterna till en person med hemvist i den andra staten, beskattas i utbetalarstaten (punkt 2). Svensk ATP och folk­pension, som betalas till mottagare med hemvist i Belgien, får alltså beskattas i Sverige. Någon särskild reglering angående socialförsäkringser­sättning saknas i OECDs modellavtal. En liknande bestämmelse fanns i det tidigare gällande avtalet.

Art. 19 reglerar beskattning av ersättning på gmnd av allmän tjänst (statlig, kommunal etc). Artikeln överensstämmer helt med OECDs mo­dellavtal, men innehåller vissa ändringar i förhållande till vad som gällde enligt det gamla avtalet. Inkomst av allmän tjänst beskattas i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten (punkt I a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i fråga om pension på gmnd av allmän tjänst. I särskilda fall som avses i punkterna 1 b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomst­tagarens hemviststat. För svensk del tar undantagen i punkt I b bl. a. sikte

43

på lokalanställd personal vid svensk beskickning i utlandet. Utgår lön eller    Prop. 1990/91:173 pension på gmnd av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en stat, kommun etc. gäller de ovan redovisade bestämmelsema i art. 15, 16 och 18 (punkt 3).

Art. 20 innehåller bestämmelser om att vissa ersättningar från utlandet till studerande m. fl. som vistas i en av de avtalsslutande statema undantas från beskattning i denna stat. Artikeln motsvaras av art. 20 i OECDs modellavtal och överensstämmer med art. 20 § 2 i det gamla avtalet. Art. 20 § 1 i det gamla avtalet som innehöll bestämmelser om skattefrihet för s. k. "visiting professors" saknar motsvarighet i förevarande avtal.

Art. 21 innehåller bestämmelser om inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6 20. Enligt huvudregeln i punkt 1 skall sådan inkomst i regel beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat. Regeln omfattar inkoms­ter som inte uttryckligen behandlats i föregående artiklar, t. ex. vissa slag av periodiskt understöd, inkomst från källa som inte uttryckligen nämnts tidigare samt inkomst från tredje stat. Enligt punkt 2 skall bestämmelserna i punkt 1 inte tillämpas i vissa fall då inkomsten är hänförlig till fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten.

Art. 22 behandlar förmögenhetsbeskattning. Som nämnts inledningsvis utgår ingen förmögenhetsskatt i Belgien. Trots att således ingen egentlig dubbelbeskattning kan uppkomma omfattar, på belgisk begäran, detta avtal ändå förmögenhetsskatt. Emellertid har i punkt 4 i artikeln införts en specialregel för att förhindra att förmögenhet i vissa fall helt undgår beskattning. I övrigt är artikeln utformad enligt OECDs modellavtal. Förmögenhet som utgörs av fast egendom eller lös egendom som utgör tillgång i fast driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där fastigheten resp. driftstället eller anordningen finns (punktema 1 och 2). Enligt punkt 3 får tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m.m. som används i intemationell trafik beskattas endast i den stat där företaget har sin verkliga ledning. Specialregeln i punkt 4 föreskriver att förmögenhet, bestående av aktier eller andra andelar med rätt till del i vinst i ett svenskt bolag, som innehas av en person med hemvist i Belgien, får beskattas i Sverige under vissa särskilt angivna fömtsättningar. Övriga förmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemviststat (punkt 5).

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Art. 23 innehåller bestämmelser om undvikande av dubbelbeskattning,

den s. k. metodartikeln, Sverige tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt

("credit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning

(punkt 2 a och b), Belgien tillämpar däremot exempt-metoden som huvud­

regel (punkt 1 a). När avräkning skall ske med stöd av avtalet skall

bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (avräk-

ningslagen) tillämpas. Detta innebär således t.ex. att den s.k. spärrbe­

loppsregeln i avräkningslagen skall tillämpas. Sverige tillämpar dock ex­

empt-metoden då inkomst och förmögenhet enligt avtalet skall beskattas

44

endast i Belgien (punkt 2 c). Detta gäller för sjö- och luftfartsinkomst enligt Prop. 1990/91:173 art. 8 punkt I, realisationsvinst enligt art. 13 punkt 3, lön och pension på grund av allmän tjänst enligt art. 19 punktema I och 2 samt förmögenhet som avses i art. 22 punkt 3. I fråga om sådan inkomst och förmögenhet gäller progressionsregeln i punkt 2 e. Vidare skall utdelning från belgiskt bolag till bolag med hemvist i Sverige, vilken för beskattas i Belgien enligt art. 10 punkt 2, vara undantagen från svensk bolagsskatt på de villkor och med de begränsningar som föreskrivs i svensk lagstiftning (punkt 2 d). Bestämmelsen saknar motsvarighet i tidigare svenska dubbelbeskattnings­avtal och skall ses mot bakgmnd av de nyligen föreslagna bestämmelserna avseende skattefrihet i vissa fall för utdelning från utländskt bolag (prop. 1990/91:107). Reglema har föreslagits gälla fr.o.m. 1992. Enligt den föreslagna regeln i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL krävs dels att utdelningen skulle ha varit skattefri om båda bolagen varit svenska, dels att den inkomstbeskattning som det utländska bolaget är underkastat är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. Beträffande s. k. Coordination Centres torde således skattefrihet för utdelning inte kunna påräknas.

4.5 Övriga bestämmelser

Art. 24 innehåller i likhet med det gamla avtalet och OECDs modellavtal bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen. I punkt 6 finns vissa specialbestämmelser, där Belgien förbehåller sig rätten att tillämpa vissa särskilda bestämmelser i sin intema skattelagstiftning.

Art. 25 reglerar förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. I sak över­ensstämmer bestämmelserna med motsvarande regler i OECDs modellav­tal och i det gamla avtalet. Dock innehåller det nya avtalet vissa exempel på tolknings- och tillämpningsproblem som kan lösas genom överläggning­ar enligt artikeln (punkt 3). Vidare ges möjlighet i punkt I att lösa fall av beskattning som strider mot avtalet, till skillnad mot det gamla avtalet där endast fall av dubbelbeskattning kunde lösas.

Art. 26 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar i skattefrå­gor mellan de båda statema. Artikeln är utformad i enlighet med OECDs modellavtal och överensstämmer i huvudsak med det tidigare gällande avtalet.

Art. 27, som behandlar bistånd med indrivning av skatt, möjliggör samarbete mellan skatteadministrationerna i samma utsträckning som motsvarande bestämmelser i det gamla avtalet.

Art. 28 reglerar den skattemässiga behandlingen av personer som tillhör de båda staternas diplomatiska beskickningar, konsulat eller internationel­la organisationer.

Art. 29 innehåller regler för att förhindra dubbelbeskattning av oskiftat

dödsbo. En liknande bestämmelse finns i det gamla avtalet i art. 28 § 3. I

Belgien är ett dödsbo, till skillnad från vad som gäller i Sverige, inte

skattesubjekt utan boets inkomster beskattas direkt hos delägarna. För det

fall ett svenskt dödsbo med delägare med hemvist i Belgien uppbär in-

45

komst från Sverige kan ekonomisk dubbelbeskattning uppkomma genom    Prop. 1990/91:173

att inkomsten beskattas både hos dödsboet i Sverige och hos delägare i

Belgien. För att förhindra sådan dubbelbeskattning föreskrivs i artikeln att

befrielse från eller nedsättning av svensk skatt avseende dödsboet då skall

ske enligt avtalet som om delägaren i Belgien uppburit inkomsten direkt

och inte genom förmedling av dödsboet. Belgien skall medge undantag

från beskattning eller avräkning enligt art. 23 punkt 1 a eller b som om

svensk skatt belastat delägaren och inte dödsboet.

Art. 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande. Dessa be­stämmelser skall ses mot bakgmnd av uppsägningen av det gamla avtalet (SFS 1990:227), för vilken redogjorts inledningsvis. Enligt punkt 2 a tillämpas avtalets bestämmelser beträffande källskatter på inkomst som blivit tillgänglig för lyftning eller förfallit till betalning den I januari 1991 eller senare. I denna del börjar således avtalet att gälla i omedelbar anslut­ning till upphörandet av det gamla avtalet. Vad gäller andra inkomstskat­ter än källskatter skall avtalet, enligt punkt 2 b, tillämpas på skatter som påförs för beskattningsperioder som slutar den 31 december 1990 dier senare. Beträffande sådana inkomstskatter skall det gamla avtalet fortfa­rande tillämpas i fråga om skatt som påförs för beskattningsperiod som avslutas före den I januari 1991 (SFS 1990:227). Detta innebär att båda avtalen blir tillämpliga i fråga om 1990 års inkomster för skattskyldig med kalenderår som beskattningsår. Anledningen till detta är att det tidigare avtalets upphörandebestämmelser tolkats olika i Sverige resp. i Belgien. För att undvika att en period med ett avtalslöst tillstånd blir bestående har således på svensk sida båda avtalen gjorts tillämpliga beträffande 1990 års inkomster i det angivna fallet. Detta innebär att den skattskyldige i detta fall ges valfrihet mellan avtalen. Beträffande svensk förmögenhetsskatt tillämpas avtalet på skatt som påförs för beskattningsåret 1992 och efter­följande beskattningsår (punkt 2 c). Även i denna del börjar avtalet gälla i omedelbar anslutning till upphörandet av det gamla avtalet. Enligt punkt 3 upphävs konventionen angående förhindrande av dubbelbeskattning av inkomst av rederirörelse.

Art. 31 reglerar avtalets upphörande. Avtalet kan sägas upp efter fem år, räknat från dagen för ikraftträdandet.

5 Lagrådets hörande

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsreg­ler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyl­dighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på gmnd härav och på gmnd av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är nödvän­digt.

46

6  Hemställan

Prop. 1990/91:173

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mel­lan Konungariket Sveriges regering och Konungariket Belgiens regering för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skat­ter på inkomst och på förmögenhet samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien.

7 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.

Norstedts Tryckeri AB, Stockholm 1991                                                                                                                 47