Regeringens proposition

1995/96:75

Uppsägning av dubbelbeskattningsavtalet mellan

Sverige och f.d. Sovjetunionen, m.m.

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 5 oktober 1995

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner att dubbelbeskattningsavtalet

mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen sägs upp i förhållande till de åtta f.d.

Sovjetrepubliker med vilka Sverige inte förhandlat fram nya avtal samt antar en

lag om upphävande av lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Sovjetunionen. Avsikten är att avtalet skall upphöra att gälla vid utgången av

1996.

 I propositionen föreslås vidare vissa ändringar i lagen om avräkning av

utländsk skatt som innebär att utländsk skatt skall kunna avräknas mot

expansionsmedelsskatt. Denna ändring föreslås gälla från den 1 januari 1996.

 Avslutningsvis föreslås vissa mindre ändringar beträffande dubbelbe-

skattningsavtalet mellan Sverige och Folkrepubliken Kina samt dubbelbe-

skattningsavtalet mellan de nordiska länderna.

 1

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

 1. godkänner att avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och De

Socialistiska Rådsrepublikernas Unions regering för undvikande av

dubbelbeskattning av inkomst och förmögenhet sägs upp i förhållande till

Armenien, Azerbajdzjan, Georgien, Kirgisistan, Moldavien, Tadzjikistan,

Turkmenistan och Uzbekistan,

 2. antar regeringens förslag till lag om upphävande av lagen (1982:708) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen,

 3. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om

avräkning av utländsk skatt,

 4. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:1027) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Folkrepubliken Kina,

 5. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1989:933) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om upphävande av lagen (1982:708) om

 dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

 Sovjetunionen

 Härigenom föreskrivs att lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Sovjetunionen skall upphöra att gälla vid utgången av år 1996. Den

upphävda lagen skall dock fortfarande tillämpas

 a) i fråga om skatt på inkomst, på inkomst som förvärvas före den 1 januari

1997, och

 b) i fråga om skatt på förmögenhet, på skatt som påförs vid 1997 eller

tidigare års taxering.

 Såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Kazakstan respektive Sverige och

Ukraina skall dock den upphävda lagen fortfarande tillämpas till dess att annat

föreskrivs i författning rörande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Kazakstan respektive Sverige och Ukraina.

 2

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om

 avräkning av utländsk skatt

 Härigenom föreskrivs att 1, 2, 4, 7 och 14 §§ lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 1 §1

 Om fysisk person, under tid då han varit bosatt här i riket, eller inländsk

juridisk person har haft intäkt

 a) som medtagits vid taxering enligt kommunalskattelagen (1928:370) eller

lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

 b) för vilken han beskattats i utländsk stat och

 c) som enligt skattelagstiftningen i den utländska staten anses härröra

därifrån,

-------------------------------------------------------

 har han - med den in- har han - med den in-

skränkning som följer av 2 § -skränkning som följer av 2 §

genom avräkning av den del - genom avräkning av den

av den utländska skatten som del av den utländska

belöper på intäkten rätt att skatten som belöper på

erhålla nedsättning av stat- intäkten rätt att erhålla

lig inkomstskatt och kom- nedsättning av statlig

munal inkomstskatt i en- inkomstskatt, expan-

lighet med vad som framgår sionsmedelsskatt och

av 4-13 §§. kommunal inkomstskatt i

 enlighet med vad som fram-

 går av 4-13 §§.

 Motsvarande gäller i tillämpliga delar i fall då fysisk person enligt lagen

(1984:1052) om statlig fastighetsskatt har att erlägga fastighetsskatt för en i

utlandet belägen privatbostad.

 Kan ett svenskt företag vid prövning enligt 7 § 8 mom. lagen om statlig

inkomstskatt inte visa att den inkomstbeskattning som den utländska juridiska

personen är underkastad är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha

skett enligt lagen om statlig inkomstskatt om inkomsten hade förvärvats av

svenskt företag, och skall mottagen utdelning därför beskattas i Sverige, men är

övriga förutsättningar för att erhålla skattefrihet för utdelningen i nämnda

moment uppfyllda har företaget, utöver den avräkning som medges enligt första

stycket och enligt dubbelbeskattningsavtal, genom avräkning rätt att erhålla

nedsättning av statlig inkomstskatt med ett belopp motsvarande tretton procent

av denna utdelnings bruttobelopp. Vid sådan avräkning gäller i tillämpliga delar

vad som föreskrivs i 4-13 §§.

 2 §2

-------------------------------------------------------

 Rätt till avräkning enligt Rätt till avräkning enligt

1 § första stycket föreligger1 § första stycket föreligger

inte om statlig in- inte om statlig inkomst-

komstskatt, kommunal in- skatt, kommunal

komstskatt, den utländska inkomstskatt, den utländska

skatten skatten

1 Senaste lydelse

1994:1873. samt den utländska intäkten

2 Senaste lydelse 1993:943. omfattas av dubbelbeskatt-

 ningsavtal. Med att den

samt den utländska intäkten utländska intäkten omfattas

omfattas av dubbelbeskatt- av dubbelbeskattningsavtal

ningsavtal. Med att den ut- avses även fall då någon

ländska intäkten omfattas av intäkt av i utlandet belägen

dubbelbeskattningsavtal av- privatbostad inte

ses även fall då någon intäktuppburits men, om sådan

av i utlandet belägen intäkt hade uppburits,

privatbostad inte uppburits denna omfattats av

men, om sådan intäkt hade dubbelbeskattningsavtal.

uppburits, denna omfattats Rätt till avräkning genom

av dubbelbeskattningsavtal. nedsättning av expan-

Rätt till avräkning enligt 1 §sionsmedelsskatt enligt 1 §

andra stycket föreligger första stycket föreligger

inte om statlig fastig- inte om

hetsskatt omfattas av expansionsmedelsskatten

dubbelbeskattningsavtal. omfattas av dubbelbeskatt-

Vid avräkning med stöd av ningsavtal. Rätt till

dubbelbeskattningsavtal avräkning enligt 1 § andra

tillämpas dock bestämmelsernastycket föreligger inte om

i 4-13 §§. statlig fastighetsskatt

 omfattas av dubbel-

 beskattningsavtal. Vid

 avräkning med stöd av

 dubbelbeskattningsavtal

 tillämpas dock bestämmelser-

 na i 4-13 §§.

 4 §3

-------------------------------------------------------

 Avräkning skall ske från Avräkning skall i första

statlig inkomstskatt. I den hand ske från statlig in-

mån den statliga in- komstskatt. I den mån den

komstskatten understiger statliga inkomstskatten

vad som enligt 1-13 §§ får av-understiger vad som enligt

räknas, skall avräkning ske 1-13 §§ får avräknas, skall

från statlig fastig- avräkning i andra hand ske

hetsskatt. I den mån den från statlig fas-

statliga inkomstskatten och tighetsskatt och i tredje

den statliga hand från expansions-

fastighetsskatten medelsskatt. I den mån den

sammanlagt understiger vad statliga inkomstskatten,

som enligt 1-13 §§ får avrä- den statliga fastig-

knas, skall avräkning ske hetsskatten och expan-

från kommunal inkomstskatt. sionsmedelsskatten

 sammanlagt understiger vad

 som enligt 1-13 §§ får avrä-

 knas, skall avräkning ske

 från kommunal inkomstskatt.

 Avräkning skall ske från svensk skatt som tas ut på grund av taxering det år

då den intäkt som beskattats i utländsk stat medtagits vid taxering här. När

fråga är om avräkning av en utländsk skatt som är jämförlig med den statliga

fastighetsskatten eller som beräknats på schablonintäkt eller liknande skall av-

räkning ske från svensk skatt som tas ut på grund av taxering samma år som den

utländska skatten fastställts.

 7 §4

 Vid beräkning av den statliga inkomstskatt som hänför sig till de utländska

inkomsterna skall den del av den statliga inkomstskatten som

3 Senaste lydelse 1993:943.

4 Senaste lydelse 1994:781.

hänför sig till de utländska förvärvsinkomsterna (inkomst av tjänst och

näringsverksamhet) respektive den del som hänför sig till de utländska

kapitalinkomsterna (inkomst av kapital) beräknas var för sig. Den statliga

respektive kommunala inkomstskatt som hänför sig till de utländska

förvärvsinkomsterna (intäkterna efter avdrag för kostnader) skall anses utgöra

så stor del av den skattskyldiges hela statliga respektive kommunala

inkomstskatt på förvärvsinkomst, beräknad utan avräkning, som dessa inkomster

utgör av den skattskyldiges sammanlagda förvärvsinkomst av olika förvärvskällor

före allmänna avdrag (sammanräknad förvärvsinkomst). Motsvarande gäller i

tillämpliga delar vid beräkning av den del av den statliga inkomstskatten som

hänför sig till de utländska kapitalinkomsterna.

 Vid tillämpningen av första stycket skall, i de fall då skattskyldig erhållit

skattereduktion enligt 2 § 4 mom. uppbördslagen (1953:272), sådan reduktion

anses ha skett från statlig inkomstskatt, kommunal inkomstskatt,

skogsvårdsavgift respektive statlig fastighetsskatt med så stor del av

reduktionen som respektive skatt utgör av det sammanlagda beloppet av nämnda

skatter före sådan reduktion. Om skattskyldig har att erlägga fastighetsskatt

såväl för fastighet i Sverige som för privatbostad i utlandet skall reduktionen

av statlig fastighetsskatt enligt första meningen anses ha skett från statlig

fastighetsskatt som hänför sig till privatbostad i utlandet med så stor del som

den statliga fastighetsskatten på privatbostad i utlandet utgör av det sam-

manlagda beloppet av statlig fastighetsskatt före sådan reduktion.

-------------------------------------------------------

 I de fall då skattskyldig I de fall då skattskyldig

enligt 2 § 5 lagen enligt 2 § 5 lagen

(1990:661) om av- (1990:661) om av-

kastningsskatt på pen- kastningsskatt på

sionsmedel har att betala pensionsmedel har att

avkastningsskatt som tas ut betala avkastningsskatt

på skatteunderlag som beräk- som tas ut på skatteun-

nas enligt bestämmelserna i derlag som beräknas enligt

3 § första och femte styckenabestämmelserna i 3 § första

samma lag skall följande och femte styckena samma

gälla. Vid beräkningen av lag eller skattskyldig

spärrbeloppet skall, vid enligt 3 § lagen

bestämmande enligt första (1993:1537) om expan-

stycket av den statliga in- sionsmedel har att betala

komstskatt som hänför sig expansionsmedelsskatt

till de utländska inkomster- skall följande gälla. Vid

na, sådan avkastningsskatt beräkningen av spärrbeloppet

jämställas med statlig in- skall, vid bestämmande

komstskatt på förvärvsinkomst.enligt första stycket av

 den statliga inkomstskatt

 som hänför sig till de

 utländska inkomsterna, sådan

 avkastningsskatt respek-

 tive expansionsmedelsskatt

 jämställas med statlig

 inkomstskatt på förvärvsin-

 komst. Om skattskyldig

 enligt 2 § lagen om

 expansionsmedel erhållit

 avdrag med en ökning av ex-

 pansionsmedel eller tagit

 upp som intäkt en minskning

 av expansionsmedel skall,

 vid bestämmande enligt

 första stycket av den

 statliga inkomstskatt som

 hänför sig till de utländska

 inkomsterna, spärrbeloppet

 beräknas som om ett sådant

 avdrag inte erhållits

 respektive intäkt inte

 medtagits vid taxeringen.

 Spärrbeloppet skall alltid anses uppgå till minst 100 kronor.

 14 §5

 Skattskyldig enligt 2 § 1-4 och 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på

pensionsmedel har genom avräkning av utländsk skatt rätt att erhålla nedsättning

av sådan avkastningsskatt. Avräkning skall därvid ske för utländsk skatt som

erlagts under kalenderåret närmast före beskattningsåret och som belöper på

avkastning - på den skattskyldiges utländska tillgångar - som vid beräkning av

avkastningsskatt på pensionsmedel ingår i kapitalunderlaget för ifrågavarande

beskattningsår. Med utländsk skatt i denna paragraf avses sådan allmän slutlig

skatt på inkomst samt skatt jämförlig med den statliga fastighetsskatten och

skatt som beräknats på schablonintäkt eller liknande på fastighet i utlandet,

som erlagts till utländsk stat, delstat eller lokal myndighet.

-------------------------------------------------------

 Skattskyldig enligt 2 § 5 Skattskyldig enligt 2 § 5

lagen om avkastningsskatt på lagen om avkastningsskatt

pensionsmedel har, till den på pensionsmedel har, till

del den statliga in- den del den statliga

komstskatten, den statliga inkomstskatten, den

fastighetsskatten och den statliga fastig-

kommunala inkomstskatten hetsskatten, expan-

sammanlagt understiger vad sionsmedelsskatten och den

som enligt 1-13 §§ får av- kommunala inkomstskatten

räknas, genom avräkning av sammanlagt understiger vad

utländsk skatt rätt att till som enligt 1-13 §§ får avrä-

denna del erhålla nedsättningknas, genom avräkning av

av sådan avkastningsskatt. utländsk skatt rätt att till

 denna del erhålla ned-

 sättning av sådan av-

 kastningsskatt.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas första gången vid

1997 års taxering.

5 Senaste lydelse 1993:943.

 3

2.3 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:1027) om

 dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

 Folkrepubliken Kina

 Härigenom föreskrivs att 3 och 4 §§ lagen (1986:1027) om dubbelbeskatt-

ningsavtal mellan Sverige och Folkrepubliken Kina skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 3 §

-------------------------------------------------------

 Om en person anser att Om en person som är

det vidtagits någon åtgärd sombosatt i Sverige förvärvar

för honom medfört eller inkomst som enligt

kommer att medföra en bestämmelserna i avtalet

beskattning som strider mot beskattas endast i Fol-

bestämmelserna i avtalet krepubliken Kina, skall så-

eller protokollet, kan han dan inkomst inte tas med

ansöka om rättelse enligt vid beskattningen i

artikel 25 punkt 1 i av- Sverige.

talet.

 4 §

-------------------------------------------------------

 Även om en skattskyldigs Vid tillämpning av

inkomst enligt avtalet artikel 3 punkt 1 a) i

eller protokollet skall avtalet skall uttrycket

vara helt eller delvis un- "Kina" inte omfatta Hong

dantagen från beskattning i Kong.

Sverige, skall den skatt-

skyldige lämna alla de

uppgifter till ledning för

taxeringen som han annars

skulle ha varit skyldig att

lämna.

 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996 och tillämpas på inkomst som

förvärvas den 1 januari 1996 eller senare.

 2. Genom lagen upphävs förordningen (1986:1083) om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Folkrepubliken Kina dock att vad som i förordningen sägs om

ikraftträdande av lagen fortfarande skall gälla.

 4

2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1989:933) om

 dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

 Härigenom föreskrivs att det i lagen (1989:933) om dubbelbeskattningsavtal

mellan de nordiska länderna skall införas en ny paragraf, 6 §, av följande

lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

-------------------------------------------------------

 6 §

 Punkt III i protokollet

 till avtalet skall äga

 motsvarande tillämpning på

 personer och företag som

 deltar i konsortier,

 handelsbolag, kommandit-

 bolag eller liknande som i

 de avtalsslutande staterna

 inte utgör självständiga

 skattesubjekt.

 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1996.

 5

3 Ärendet och dess beredning

Sverige undertecknade ett dubbelbeskattningsavtal med f.d. Sovjetunionen den 13

oktober 1981. Avtalet trädde i kraft den 3 december 1982 och började tillämpas

retroaktivt på inkomst som förvärvades fr.o.m. den 1 januari 1979 och på

förmögenhet som taxerades år 1980 eller senare (prop. 1981/82:108, SkU51, rskr.

286 samt SFS 1982:708 och 1982:1227).

 Sovjetunionen upphörde som statsbildning vid utgången av år 1991. Sverige

erkände därefter i snabb följd samtliga nybildade republiker. Några få

republiker erkändes emellertid redan under år 1991. Sammanlagt bildades 15 nya

republiker.

 Sverige har under senare år förhandlat fram nya dubbelbeskattningsavtal med

sju av de f.d. Sovjetrepublikerna. I princip har förhandlingar skett med de från

ekonomiska utgångspunkter viktigaste republikerna. Förhandlingar har skett med

Ryssland, Ukraina, Vitryssland, Kazakstan och de tre baltiska republikerna.

 I förhållande till övriga åtta republiker, dvs. Armenien, Azerbajdzjan,

Georgien, Kirgisistan, Moldavien, Tadzjikistan, Turkmenistan och Uzbekistan

föreslås nu att det gamla sovjetiska dubbelbeskattningsavtalet sägs upp och

upphör att tillämpas från den 1 januari 1997. Ett förslag till lag om upphävande

av lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen har

upprättats inom Finansdepartementet.

 Förslag till lagar om ändring i lagen om avräkning av utländsk skatt, lagen om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Folkrepubliken Kina resp. lagen om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna har också upprättats inom

Finansdepartementet.

Lagrådet

Regeringen anser på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande

skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och

 f.d. Sovjetunionen

Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen bygger nästan

helt på den s.k. undantagandemetoden, dvs. inkomst och förmögenhet som förvärvas

från resp. innehas i f.d. Sovjetunionen tas inte alls till beskattning i

Sverige. Sverige tillämpar annars sedan lång tid tillbaka avräkningsmetoden

(credit of tax) som huvudmetod för undvikande av dubbelbeskattning i våra

dubbelbeskattningsavtal.

 Avtalet är också i övrigt föråldrat och inte alls anpassat till förhållandet

mellan Sverige och de nya republikerna. Avtalet är i många delar anpassat till

det ekonomiska system och den beskattningsordning som gällde i f.d.

Sovjetunionen.

 Uppsägningen föreslås endast ske gentemot åtta av de nya republikerna,

nämligen Armenien, Azerbajdzjan, Georgien, Kirgisistan, Moldavien, Tadzjikistan,

Turkmenistan och Uzbekistan. Förslaget är inte föranlett av att Sverige inte

önskar dubbelbeskattningsavtal med dessa åtta stater utan av att gällande avtal

är föråldrat, bristfälligt och inte alls anpassat efter den situation som råder

i dag.

 Avtalet är redan i dag satt ur kraft gentemot fem av de nya republikerna. Nya

dubbelbeskattningsavtal undertecknades med Estland den 5 april 1993 som trädde i

kraft den 30 december samma år (prop. 1992/93:177, bet. 1993/94:SkU1, rskr.

1993/94:3 samt SFS 1993:1163 och 1993:1389), med Lettland den 5 april 1993 som

trädde i kraft den 30 december samma år (prop. 1992/93:252, bet. 1993/94:SkU2,

rskr. 1993/94:4 samt SFS 1993:1164 och 1993:1390), med Litauen den 27 september

1993 som trädde i kraft den 31 december samma år (prop. 1993/94:7, bet.

1993/94:SkU3, rskr. 1993/94:18 samt SFS 1993:1274 och 1993:1391), med

Vitryssland den 10 mars 1994 som trädde i kraft den 28 december samma år (prop.

1993/94:230, bet. 1993/94:SkU39, rskr. 1993/94:346 samt SFS 1994:790 och

1994:1507) samt med Ryssland den 14 juni 1993 som trädde i kraft den 3 augusti

1995 (prop. 1993/94:6, bet. 1993/94:SkU4, rskr. 1993/94:48 samt SFS 1993:1301

och 1995:1059).

 Såvitt avser Ukraina och Kazakstan är situationen något annorlunda. Med

Ukraina undertecknades ett nytt dubbelbeskattningsavtal den 14 augusti 1995 som

ännu inte trätt i kraft. Med Kazakstan paraferades ett avtalsutkast i Alma-Ata

den 23 mars 1995. Detta avtal är ännu inte undertecknat. Det är emellertid

osäkert när dessa två avtal kan träda i kraft och börja tillämpas. Utsikterna är

dock goda att avtalen, eller i vart fall något av avtalen, kan börja tillämpas

från den 1 januari 1997. För det fall att så inte kommer att ske vore det

emellertid olyckligt om ett avtalslöst tillstånd skulle råda mellan Sverige och

Ukraina resp. Kazakstan under kanske något enstaka år. Regeringen föreslår

därför att i förhållande till dessa två stater det gamla Sovjetavtalet bör få

fortsatt tillämplighet till dess att nya avtal kan börja tillämpas.

5 Avräkning av utländsk skatt från

 expansionsmedelsskatt

Från den 1 januari 1994 har enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag

möjlighet att fondera vinstmedel i näringsverksamheten. De fonderade medlen

enkelbeskattas och kan användas för expansion av verksamheten utan ytterligare

beskattning. Vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet medges avdrag med en

ökning av en särskild post i deklarationen, expansionsmedel. På samma belopp

utgår en särskild

statlig inkomstskatt med 28 %, expansionsmedelsskatt (prop. 1993/94:50, bet.

1993/94:SkU15, rskr. 1993/94:108, SFS 1993:1537).

 Enligt 1 § första stycket lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt,

avräkningslagen, medges avräkning för utländska skatter från statlig och

kommunal inkomstskatt. Enligt andra stycket i samma paragraf och 14 § medges

också i vissa fall avräkning från statlig fastighetsskatt och från

avkastningsskatt på pensionsmedel. Avräkning från expansionsmedelsskatten medges

emellertid inte enligt avräkningslagen utan kan endast ske med stöd av

dubbelbeskattningsavtal.

 Eftersom expansionsmedelsskatten träder i stället för den statliga och

kommunala inkomstskatten bör avräkningslagen ändras så att avräkning från

expansionsmedelsskatten kan ske även i fall då den inte omfattas av

dubbelbeskattningsavtal eller om dubbelbeskattningsavtal helt saknas. Det är

inte heller någon bra ordning att avräkning från expansionsmedelsskatt kan ske

endast för utländska skatter från vissa länder men inte från andra.

5.1 Avräkning från expansionsmedelsskatt

 För att dubbelbeskattning skall kunna undvikas i fall då statlig och kommunal

inkomstskatt, och i de fåtal fall det blir aktuellt statlig fastighetsskatt och

avkastningsskatt på pensionsmedel, inte räcker till för att medge en

skattskyldig full avräkning för utländska skatter bör avräkning medges från

expansionsmedelsskatten. Detta föranleder ett tillägg i 1 § första stycket av-

räkningslagen.

 Ändringen medför några mindre följdändringar snarast av redaktionell art. I

2 § föreslås en bestämmelse om förhållandet mellan rätten till avräkning enligt

avräkningslagen och dubbelbeskattningsavtal helt i enlighet med vad som gäller

för övriga svenska skatter som omfattas av avräkningslagens regler. I 4 och

14 §§ görs vissa följdändringar angående ordningsföljden för avräkningen från de

svenska skatterna.

 6

5.2 Beräkning av spärrbeloppet

 Underlaget för beräkningen av expansionsmedelsskatten består av det belopp

varmed en ökning av posten expansionsmedel har skett. Underlaget för beräkningen

av den statliga och kommunala inkomstskatten minskas i samband därmed med exakt

samma belopp. Expansionsmedelsskatt kan därför sägas träda i stället för statlig

och kommunal inkomstskatt på det aktuella beloppet.

 Vid tillämpningen av avräkningslagens regler bör därför expansions-

medelsskatten jämställas med inkomstskatten. Även praktiska hänsyn talar för en

sådan lösning. Vid tillämpningen av 7 § avräkningslagen kommer då den del av

summan av den statliga inkomstskatten på förvärvsinkomst och expansionsme-

delsskatten som anses hänförlig till de utländska förvärvsinkomsterna att utgöra

ett belopp som motsvarar den del av den skattskyldiges hela statliga

inkomstskatt på förvärvsinkomst och hela expansionsmedelsskatt, beräknad utan

avräkning, som dessa inkomster utgör av den skattskyldiges sammanlagda

förvärvsinkomst av olika förvärvskällor före allmänna avdrag.

 Eftersom expansionsmedelsskatten skall jämställas med statlig inkomstskatt på

förvärvsinkomst skall vid ovan nämnda spärrbeloppsberäkning de utländska

inkomsterna resp. den sammanlagda förvärvsinkomsten av olika förvärvskällor

beräknas som om avdrag med ett belopp som motsvarar en ökning av expansionsmedel

inte erhållits resp. intäkt motsvarande ett belopp som motsvaras av en minskning

av expansionsmedel inte medtagits vid taxeringen.

6 Ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal

 mellan Sverige och Folkrepubliken Kina

I 3 § lagen (1986:1027) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Folkrepubliken Kina föreskrivs om möjligheten att ansöka om rättelse för person

som anser sig blivit beskattad i strid med avtalet. Denna bestämmelse utgör

närmast en förklarande upplysning som numera inte ges i författningsform och

föreslås därför upphävd. Vidare stadgas i 4 § om skattskyldigs

upplysningsskyldighet vid taxeringen även för det fall viss inkomst skall

undantas från svensk beskattning. Denna skyldighet följer numera av 2 kap. 4 och

8 §§ lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter varför även

denna bestämmelse föreslås upphävd.

 I 3 § förslaget till ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Folkrepubliken Kina föreskrivs att i fall då en här bosatt person uppbär

inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Kina så skall inkomsten inte

tas med vid taxeringen här. Sverige har genom progressionsregeln i artikel 23

punkt 2 d) i avtalet rätt att höja skatteuttaget på en persons övriga inkomster.

Sverige avstår emellertid numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till

progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är

flera, bl.a. innebär det en minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna

och en förenkling av regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir

följden av ett avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från

statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från

progressionsuppräkning även i förhållande till Kina.

Den föreslagna bestämmelsen om Hong Kong

Hong Kong kommer att förenas med Kina 1997. I avtalet med Storbritannien och i

den särskilda författning för Hong Kong som antagits av Kinas folkkongress, den

s.k. minikonstitutionen (Basic Law), som reglerar övergången stadgas att

nuvarande ordning med ett oberoende skattesystem grundat på en egen lagstiftning

skall förbli gällande i Hong Kong. Hong Kong har en skattelagstiftning som

skiljer sig kraftigt från skattelagstiftningen i de flesta andra stater. Bl.a.

beskattas bolag i Hong Kong endast för inkomst som anses härröra därifrån och då

med en låg skattesats. Dessa bolags inkomster från utlandet beskattas således

inte.

 Enligt artikel 3 punkt 1 a) i avtalet åsyftar uttrycket "Kina" Folkrepubliken

Kinas hela territorium inom vilket kinesisk lagstiftning om beskattning

tillämpas. Kinesisk skattelagstiftning kommer inte att vara tillämplig i Hong

Kong efter föreningen med Kina. Inte heller kan en särskild skattelagstiftning

som enbart gäller i Hong Kong, oavsett hur den i framtiden kan komma att

utformas, vid tillämpning av avtalet anses vara kinesisk lagstiftning om

beskattning. Sverige anser därför, i likhet med andra stater som ingått liknande

skatteavtal med Kina, att definitionen av "Kina" inte omfattar Hong Kong efter

det att Hong Kong införlivas med Kina.

 I syfte att klargöra avtalets tillämpningsområde föreslås därför att en ny 4 §

i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Folkrepubliken Kina

införs. I bestämmelsen anges att vid tillämpning av artikel 3 punkt 1 a) i

avtalet skall uttrycket "Kina" inte omfatta Hong Kong.

 I lagförslaget har föreskrivits att lagen träder i kraft den 1 januari 1996

och tillämpas på inkomst som förvärvas 1996 eller senare.

 Förordningen som föreslås upphävd innehåller "anvisningar" för avtalets

tillämpning. Dessa utgör sådana förklarande upplysningar som inte längre ges i

författningsform.

 7

7 Ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal

 mellan de nordiska länderna

Vid tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna (prop.

1989/90:33, SkU12, rskr. 24 samt SFS 1989:933 och 1989:957) åsyftas med

uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" i princip endast en

fysisk eller juridisk person som är ett skattesubjekt (artikel 4). För att vara

berättigad till förmåner enligt avtalet måste en person uppfylla kriteriet att

vara en "person med hemvist i en avtalsslutande stat".

 Frågan om vilken ställning ett handelsbolag, ett motsvarande danskt

"intressentskab" eller annan liknande association som inte utgör ett

självständigt skattesubjekt har, vid tillämpningen av dubbelbeskattningsavtal,

är omtvistad. Trots många ansträngningar under lång tid inom ramen för det

arbete som bedrivs av OECD:s skattekommitté har någon lämplig ordning inte

rekommenderats medlemsländerna. Det nordiska dubbelbeskattningsavtalet reglerar

inte alls denna fråga.

 Inför byggandet av den fasta förbindelsen över Öresund har frågan väckts om

den skattemässiga behandlingen av svenska handelsbolags verksamhet i Danmark

resp. danska "intressentskabs" verksamhet i Sverige. Svensk och dansk behörig

myndighet har med stöd av artikel 28 punkt 3 i dubbelbeskattningsavtalet kommit

överens om att göra en genomsyn och att beskatta den del av en inkomst och

förmögenhet som förvärvas resp. innehas av en juridisk person som inte utgör

eget skattesubjekt och som belöper på svensk delägare endast i Sverige resp. den

del som belöper på dansk delägare endast i Danmark.

 I punkt III i protokollet till avtalet anges huvudregeln att person och

företag som deltar i byggandet eller driften av Öresundsbron skall beskattas

endast i den stat där personen eller företaget har hemvist. Överenskommelsen med

Danmark föranleder ett tillägg i lagen (1989:933) om dubbelbeskattningsavtal

mellan de nordiska länderna, i en ny paragraf, där det föreskrivs att ovan

nämnda punkt III i protokollet till avtalet skall äga motsvarande tillämpning på

personer eller företag som deltar i konsortier, handelsbolag, kommanditbolag

eller liknande associationer.

 8

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 5 oktober 1995

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN], Hjelm-
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN], Heckscher, Hedborg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1995/96:75 Uppsägning av dubbel-

beskattningsavtalet mellan Sverige och f.d. Sovjetunionen, m.m.

 9