Regeringens proposition 1990/91:166

om särskild löneskatt på pensionskostnader, m.m

Prop. 1990/91:166

Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifo­gade utdrag ur regeringsprotokollet den 4 april 1991.

På regeringens vägnar Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

Erik[REDACTED_EFTERNAMN]

Propositionens huvudsakliga innehåll

1 propositionen läggs fram förslag om vissa kompletteringar av den skattere­form som beslutades under år 1990. Förslagen innebär i korthet följande.

Särskild löneskatt om 22,2% skall tas ut på arbetsgivares kostnader för pensionsutfästelser. För pensionsutfästelser som tryggas skall skatten tas ut vid tryggandet och beräknas på avgifter för tjänstepensionsförsäkringar, av­sättningar till pensionsstiftelser och avsättningar till konto Avsatt till pensio­ner. För pensionsutfästelser som inte tryggas skall skatten tas ut när pensio­nen betalas ut och beräknas på de utbetalade beloppen. Skatteunderlaget skall beräknas enligt ett avräkningsförfarande för varje beskattningsår Vi­dare skall särskild löneskatt tas ut med 11,1 % på enskilda näringsidkares avgifter för egna pensionsförsäkringar. Fastställandet av underlaget för den särskilda löneskatten på pensionskostnader skall ingå i den årliga taxe­ringen. Skatten skall uppbäras enligt bestämmelserna i uppbördslagen. La­gen föreslås träda i kraft den 1 juli 1991, men tillämpas redan fr.o.m. den 16 mars 1991.

Vidare föreslås vissa ändringar i reglerna om avdrag för avgift för pen­sionsförsäkring som ägs av den skattskyldige. Förslaget har föranletts av att enskilda näringsidkare fått möjlighet att göra avdrag i förvärvskällan. Änd­ringar görs i underlaget för avdragsberäkningen och de procentsatser och basbeloppsnivåer som reglerar avdragstaket. Skattemyndigheten får i stället för riksskatteverket pröva ansökningar om att avdrag i vissa fall skall medges med högre belopp än vad som följer av de generella reglerna. Slutligen före­slås en komplettering för att reglerna om jämkning av värdet av bilförmån skall kunna tillämpas även för enskilda näringsidkare. De nya reglerna till-lämpas första gången vid 1992 års taxering.

1 Riksdagen 1990/91. 1 saml. Nr 166

1 Förslag till

Prop.

Lag om särskild löneskatt på pensionskostnader

1990/91:166

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Den som utfäst en tjänstepension skall till staten betala särskild löneskatt med 22,2 procent på kostnaden för pensionsutfästelsen, beräknad enligt 2 §. I fråga om handelsbolag och dödsbon som vid inkomsttaxeringen behand­las som handelsbolag är dock delägarna skattskyldiga.

2§ Beskattningsunderlaget skall beräknas som den under beskattningsåret uppkomna skillnaden mellan å ena sidan summan av följande poster:

a)

avgift för tjänstepensionsförsäkring,

b)

avsättning till pensionsstiftelse,

c)

ökning av konto Avsatt till pensioner,

d)         utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjänstepen­

sionsförsäkring,

e)         utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse,

å andra sidan summan av följande poster:

f) gottgörelse från pensionsstiftelse,

g)         minskning av konto Avsatt till pensioner,

h) 9,9 procent av bokförd skuld på konto Avsatt till pensioner vid beskatt­ningsårets ingång,

i) erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse, j) negativt belopp som föregående beskattningsår uppkommit vid tillämp­ning av denna paragraf.

I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall pos­ten h i första stycket jämkas i motsvarande mån. Detsamma skall gälla om pensionsskuld som avses i posten h helt upplöses under beskattningsåret.

Om den som övertar en pensionsutfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall den som tidigare utfäst pensionen under posten e i första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är högre än den utgivna ersättningen. Om den som befrias från en utfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall den som övertar utfästelsen under posten i i första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna utfästel­sen om detta är lägre än den erhållna ersättningen.

Vid beräkning av beskattningsunderlaget skall bokföringsmässiga grunder tillämpas.

3

§ En enskild person eller ett dödsbo som medges avdrag för avgift för pen­sionsförsäkring enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 § kommunalskattela­gen (1928:370) skall för det beskattningsåret till staten betala särskild löne­skatt med 11,1 procent på avgiften.

4

§ Begrepp som används i denna lag har samma innebörd som i kommunal­skattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Med beskattningsår för staten, landstingskommuner, kommuner och andra me­nigheter förstås dock i denna lag kalenderår.

5§ Bestämmelserna i taxeringslagen (1990:324) och uppbördslagen (1953:272) gäller för särskild löneskatt på pensionskostnader.

Särskild löneskatt som staten skall betala fastställs och redovisas enligt be­stämmelser som meddelas av regeringen.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och skall avse förhållanden som inträffar fr.o.m. den 16 mars 1991 om annat inte följer av 2 och 3. Den skall tillämpas första gången vid 1992 års taxering.

2.    Omfattar ett beskattningsår tid såväl före som efter den 16 mars 1991     Prop.

skall av hela beskattningsunderlaget så stor del anses hänförlig till tiden efter 1990/91:166 den 15 mars 1991 som svarar mot förhållandet mellan vad som återstår av beskattningsåret efter den 31 mars 1991 och hela beskattningsåret. Kostna­der för tryggande av pensionsutfästelser får emellertid proportioneras en­dast i den mån de avser tryggande av pensionsförmåner som tjänats in under beskattningsåret eller av värdetillväxt under beskattningsåret av tidigare skuldförda pensionsfästelser på konto Avsatt till pensioner Övriga sådana kostnader skall tas med i sin helhet i beskattningsunderiaget. Avgift för för­säkring om särskild tilläggspension, STP, får dock proportioneras enligt första meningen. Om en kostnad avser att trygga en övertagen pensionsut­fästelse får den likaså proportioneras enligt första meningen i den mån den motsvararas av en ökning under beskattningsåret av posten under 2 § första stycket i. Beskattningsunderlaget får vid tillämpning av 3§ proportioneras enligt första meningen.

3.   Om den skattskyldige yrkar det skall hela beskattningsunderlaget i stäl­

let för att beräknas enligt 2 bestämmas till ett belopp .som motsvarar det un­

derlag som hänför sig till tiden efter den 15 mars 1991.1 detta underlag skall

inte medräknas avgift för pensionsförsäkring som erlagts före den 16 mars

1991 Och avsättning till stiftelse som gjorts före nämnda dag. Även om tryg­

gandet inte skett på sådant sätt före den 16 mars 1991 undantas tryggande­

kostnaden från beskattningsunderlaget om utfästelsen om pension och be­

slutet om tryggande skett före nyssnämnda tidpunkt under förutsättning att

beslutet följs av tryggande före tidpunkten för avlämnande av deklaration

för beskattningsåret och att tryggandet avser pension intjänad före den 16

mars 1991. Avgift för försäkring om särskild tilläggspension, STP, skall inte

tas med i beskattningsunderlaget i den mån lönen som ligger till grund för

beräkning av den skattskyldiges avgift hänför sig till tiden före den 16 mars

1991. Skall kostnader för tryggande enligt bestämmelserna i denna punkt

inte räknas med i beskattningsunderlaget bortses också från avgående poster

vilka Uppkommer som en följd av sådant tryggande.

2 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att rubriken till lagen (1990:659) om särskild löne­skatt samt 1 § lagen skall ha följande lydelse.

Lag om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1§' Särskild löneskatt skall för varje år betalas till staten med 22,2 procent på

1.    lön eller annan ersättning till arbetstagare som vid årets ingång är 65 år

eller äldre,

2.

ersättning som utfaller enligt kollektivavtalsgrundad avgångsbidrags-försäkring som tecknas av arbetsgivare till förmån för arbetstagare,

3.

avgångsersättning som annorledes än på grund av kollektivavtalsgrun­dad avgångsbidragsförsäkring utbetalas av staten eller kommun som arbets­givare,

4.

avgångsersättning som omfattas av s.k. trygghetsavtal,

5.    ersättning   som   utgår   enligt

5. ersättning som utgår enligt sä-

gruppsjukförsäkring som åtnjuts en-     dan  gruppsjukförsäkring  som   ät­

ligt grunder som fastställts i kollek-     njuts enligt grunder som fastställts i

tivavtal   mellan   arbetsmarknadens     kollektivavtal mellan arbetsmarkna-

huvudorganisationer till den del er-     dens huvudorganisationer och som

sättningen   utgör  komplement   till     inle omfallas av lagen (1991:000) otn

förtidspension eller till sjukbidrag,       särskild löneskatt på pensionskostna­

der till den del ersättningen utgör

komplement till förtidspension eller

till sjukbidrag,

6.    ersättning som utgår på grund av ansvarighetsförsäkring som åtnjuts

enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens hu­

vudorganisationer till den del ersättningen utgår i form av engångsbelopp

som inte utgör kompensation för mistad inkomst.

Skattskyldig är den som utgett sådan ersättning som avses i första stycket.

Vid bestämmande av skatteunderiaget tillämpas bestämmelserna i 2 kap. 3-5 §§ lagen (1981:691) om socialavgifter med undantag av 4§ första stycket 2 och 13.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991.

Senaste Ivdelse 1990:1426.

3 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring

Härigenom föreskrivs att 3 kap.  2§ samt  11 kap. 2 och 3§§ lagen (1962:381) om allmän försäkring' skall ha följande lydelse.

Prop. 1990/91:166

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

3 kap.

2f

Sjukpenninggrundande in­komst är den årliga inkomst i pengar eller andra skattepliktiga för­måner som en försäkrad kan antas komma att tills vidare få för eget ar­bete, antingen såsom arbetstagare i allmän eller enskild tjänst (in­komst av anställning) eller på annan grund (inkomst av annat förvärvsarbete). Med inkomst av anställning likställs kostnadsersätt­ning som inte enligt 10 § uppbördsla­gen (1953:272) undantas vid beräk­ning av preliminär A-skatt. Som in­komst av anställning räknas dock inte ersättning från en arbetsgivare som är bosatt utomlands eller en ut­ländsk juridisk person, om arbetet har utförts i arbetsgivarens verksam­het utom riket. I fråga om arbete som utförs utomlands av den som av en statlig arbetsgivare sänts till ett annat land för arbete för arbetsgiva­rens räkning bortses vid beräk­ningen av sjukpenninggrundande in­komst från sådana lönetillägg som betingas av ökade levnadskostnader och andra särskilda förhållanden i sysselsättningslandet. Som inkomst av anställning eller inkomst av annat förvärvsarbete räknas inte heller in­täkt som avses i 32§ 1 mom. första stycket h och i kommunalskattela­gen (1928:370) eller sådan ersättning som enligt 1 § första stycket 2-6 la­gen (1990:659) om särskild löneskatt utgör underlag för nämnda skatt. Som inkomst av annat förvärvsar­bete räknas inte sådan ersättning en­ligt gruppsjukförsäkring eller trygg­hetsförsäkring vid arbetsskada som enligt 2 § första stycket lagen om sär-

' Lagen omlryckt 1982:120. - Senaste lydelse 1991:120.

Sjukpenninggrundande in­komst är den åriiga inkomst i pengar eller andra skattepliktiga för­måner som en försäkrad kan antas komma att tills vidare få för eget ar­bete, antingen såsom arbetstagare i allmän eller enskild tjänst (in­komst av anställning) eller på annan grund (inkomst av annat förvärvsarbete). Med inkomst av anställning likställs kostnadsersätt­ning som inte enligt 10 § uppbördsla­gen (1953:272) undantas vid beräk­ning av preliminär A-skatt. Som in­komst av anställning räknas dock inte ersättning från en arbetsgivare som är bosatt utomlands eller en ut­ländsk juridisk person, om arbetet har utförts i arbetsgivarens verksam­het utom riket. I fråga om arbete som utförs utomlands av den som av en statlig arbetsgivare sänts till ett annat land för arbete för arbetsgiva­rens räkning bortses vid beräk­ningen av sjukpenninggrundande in­komst från sådana lönetillägg som betingas av ökade levnadskostnader och andra särskilda förhållanden i sysselsättningslandet. Som inkomst av anställning eller inkomst av annat förvärvsarbete räknas inte heller in­täkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i kommunalskattela­gen (1928:370) eller sådan ersättning som enligt 1 § första stycket 2-6 la­gen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster utgör un­derlag för nämnda skatt. Som in­komst av annat förvärvsarbete räk­nas inte sådan ersättning enligt gruppsjukförsäkring eller trygghets­försäkring vid arbetsskada som en-

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

skild löneskatt utgör underlag för ligt 2§ första stycket lagen om sär- 1990/91:166

nämnda skatt. Den sjukpenning- skild löneskatt på vissa förvärvsin-

grundande inkomsten fastställs av komster utgör underlag för nämnda

försäkringskassan. Inkomst av an- skatt. Den sjukpenninggrundande

ställning och inkomst av annat för- inkomsten fastställs av försäkrings-

värvsarbete skall därvid var för sig kassan. Inkomst av anställning och

avrundas till närmast lägre hundra- inkomst av annat förvärvsarbete

tal kronor.

skall därvid var för sig avrundas till

närmast lägre hundratal kronor.

Vid beräkning av sjukpenninggrundande inkomst bortses från sådan in­komst av anställning och annat förvärvsarbete som överstiger sju och en halv gånger basbeloppet. Det belopp som sålunda skall undantas skall i första hand räknas av från inkomst av annat förvärvsarbete. Ersättning i pengar eller andra skattepliktiga förmåner för utfört arbete i annan form än pension räknas som inkomst av anställning, såvida ersättningen under ett år uppgår till minst 1 000 kronor, även om mottagaren inte är anställd hos den som utger ersättningen. I fråga om ersättning som utgör inkomst av näringsverk­samhet, gäller vad nu har sagts endast under förutsättning att den försäkrade och den som utger ersättningen är ense om detta. I nu angivna fall skall den som utför arbetet anses såsom arbetstagare och den som utger ersättningen såsom arbetsgivare. Kan ersättning för arbete för någon annans räkning un­der året inte antas uppgå till minst 1 000 kronor, skall ersättningen från denne inte tas med vid beräkningen av den sjukpenninggrundande inkoms­ten i annat fall än då den utgör inkomst av näringsverksamhet. Vid beräk­ning av sjukpenninggrundande inkomst av anställning skall bortses från er­sättning som idrottsutövare får från sådan ideell förening som avses i 7§5 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och som har till huvudsakligt syfte att främja idrottslig verksamhet, om ersättningen från föreningen un­der året inte kan antas uppgå till minst ett halvt basbelopp.

Beräkningen av den sjukpenninggrundande inkomsten skall, där förhål­landena inte är kända för försäkringskassan, grundas på de upplysningar som kassan kan inhämta av den försäkrade eller dennes arbetsgivare eller som kan framgå av den uppskattning, som vid taxering gjorts av den försäk­rades inkomst. Inkomst av arbete för egen räkning får ej beräknas högre än som motsvarar skälig avlöning för liknande arbete för annans räkning. Om inkomsten helt eller delvis utgörs av skattepliktiga förmåner skall de tas upp till ett värde som bestäms i enlighet med 8§ första-fjärde styckena upp­bördslagen (1953:272).

11 kap.

2P

Med inkomst av anställning

Med inkomst av anställning

avses lön eller annan ersättning i avses lön eller annan ersättning i pengar eller andra skattepliktiga för- pengar eller andra skattepliktiga för­måner, som en försäkrad har fått så- maner, som en försäkrad har fått så­som arbetstagare i allmän eller en- som arbetstagare i allmän eller en­skild tjänst. Med lön likställs kost- skild tjänst. Med lön likställs kost­nadsersättning som inte enligt 10 § nadsersättning som inte enligt 10 § uppbördslagen (1953:272) undantas uppbördslagen (1953:272) undantas vid beräkning av preliminär A-skatt. vid beräkning av preliminär A-skatt. Till sådan inkomst räknas dock inte     Till sådan inkomst räknas dock inte

3 Senaste lydelse 1991:120.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

från en och samme arbetsgivare ut- från en och samme arbetsgivare ut- 1990/91:166

given lön som under ett år ej uppgått given lön som under ett år ej uppgått

till 1 000 kronor. Till sådan inkomst till 1 000 kronor. Till sådan inkomst

räknas inte heller intäkt som avses i räknas inte heller intäkt som avses i

32§ 1 mom. första stycket h och i 32§ 1 mom. första stycket h och i

kommunalskattelagen (1928:370) kommunalskattelagen (1928:370)

eller sådan ersättning som enligt 1 § eller sådan ersättning som enligt 1 §

första stycket 2-6 lagen (1990:659) första stycket 2-6 lagen (1990:659)

om särskild löneskatt utgör underlag om särskild löneskatt på vissa för­

för nämnda skatt. I fråga om arbete värvsinkomsler utgör underlag för

som har utförts utomlands bortses nämnda skatt. I fråga om arbete som

vid beräkningen av pensionsgrun- har utförts utomlands bortses vid be­

dande inkomst från sådana lönetill- räkningen av pensionsgrundande in­

lägg som betingas av ökade levnads- komst från sådana lönetillägg som

kostnader och andra särskilda för- betingas av ökade levnadskostnader

hållanden i sysselsättningslandet. och andra särskilda förhållanden i

Såsom inkomst av anställning anses sysselsättningslandet. Såsom in-

även

komst av anställning anses även

a)

sjukpenning enligt denna lag eller lagen (1976:380) om arbetsskadeför­säkring eller motsvarande ersättning som utgår enligt annan författning eller på grund av regeringens förordnande, i den mån ersättningen träder i stället för försäkrads inkomst såsom arbetstagare i allmän eller enskild tjänst,

b)

föräldrapenningförmåner,

c)

vårdbidrag enligt 9 kap. 4§, i den mån bidraget inte är ersättning för merkostnader,

d)    dagpenning från erkänd arbetslöshetskassa,

e)  kontant arbetsmarknadsstöd enligt lagen (1973:371) om kontant ar­

betsmarknadsstöd,

f)   utbildningsbidrag under arbetsmarknadsutbildning och yrkesinriktad

rehabilitering i form av dagpenning,

g)  korttidsstudiestöd, vuxenstudiebidrag och utbildningsarvode enligt stu­

diestödslagen (1973:349),

h) delpension enligt lagarna (1975:380) och (1979:84) om delpensionsför­säkring,

i) dagpenning till värnpliktiga och vapenfria tjänstepliktiga under repeti­tionsutbildning, frivilliga som genomgår utbildning under krigsförbandsöv-ning eiler särskild övning inom värnpliktsutbildningen, läkare under för­svarsmedicinsk tjänstgöring samt civilförsvarspliktiga,

j) utbildningsbidrag för doktorander,

k) timersättning vid grundutbildning för vuxna (grundvux), vid vuxenut­bildning för psykiskt utvecklingsstörda (särvux) och vid grundläggande svenskundervisning för invandrare,

I) 

livränta enligt 4 kap. lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring eller motsvarande livränta som bestäms med tillämpning av sagda lag,

m) från Sveriges författarfond och konstnärsnämnden utgående bidrag som ej är att hänföra till inkomst av annat förvärvsarbete enligt 3§, i den mån regeringen så förordnar,

n) statsbidrag till arbetslösa som tillskott till deras försörjning när de star­tar egen rörelse,

o) värdet av vad den försäkrade tillgodoförs som följd av att en arbetsgi­vare lämnar sådant bidrag som likställs med lön enligt 2 kap. 3§ andra stycket lagen (1981:691) om socialavgifter,

p) ersättning enligt lagen (1988:1465) om ersättning och ledighet för när­ståendevård.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

q) tillfälliga förvärvsinkomster av verksamhet som inte bedrivs självstän-     1990/91:166 digt.

I fråga om ersättning i pengar eller andra skattepliktiga förmåner för ut­fört arbete i annan form än pension samt i fråga om ersättning till idrottsut­övare från visst slag av ideell förening gäller i tillämpliga delar bestämmel­serna i 3 kap. 2 § andra stycket.

Vid beräkning av inkomst av anställning skall hänsyn tas till lön eller an­nan ersättning, som den försäkrade har fått från en arbetsgivare, som är bo­satt utom riket eller är utländsk juridisk person, endast i fall då den försäk­rade sysselsatts här i riket och överenskommelse inte träffats enhgt 3 kap. 2 a § eller då han tjänstgjort som sjöman ombord på svenskt handelsfartyg. Vad som sägs här skall inte gälla beträffande lön till svenska medborgare, om svenska staten eller, där lönen härrör från utländsk juridisk person, en svensk juridisk person, som äger ett bestämmande inflytande över den ut­ländska juridiska personen, enligt av riksförsäkringsverket godtagen förbin­delse har att svara för tilläggspensionsavgiften.

Hänsyn skall ej heller tas till lön eller annan ersättning från främmande makts beskickning eller lönade konsulat här i riket eller från arbetsgivare, som tillhör sådan beskickning eller sådant konsulat och som inte är svensk medborgare. Vad som sägs här skall inte gälla beträffande lön till svensk medborgare eller till den som utan att vara svensk medborgare är bosatt i riket, om en utländsk beskickning här i riket enligt av riksförsäkringsverket godtagen förbindelse har att svara för tilläggspensionsavgiften.

Den som åtagit sig förbindelse enligt tredje eller fjärde stycket skall anses såsom arbetsgivare.

3§ Med inkomst av annat förvärvsarbete avses

a)

inkomst av aktiv näringsverksamhet här i riket;

b)

tillfälliga förvärvsinkomster av självständigt bedriven verksamhet;

c)

ersättning för arbete för någon annans räkning i pengar eller andra skat­tepliktiga förmåner;

d)   sjukpenning enligt denna lag eller lagen (1976:380) om arbetsskadeför­

säkring eller motsvarande ersättning som utgår enligt annan författning eller

på grund av regeringens förordnande, i den mån ersättningen träder i stället

för inkomst som ovan nämnts samt

e)   ersättning som utgör skattepliktig inkomst av tjänst enligt kommunal­

skattelagen (1928:370) och som, utan att anställningsförhållande förelegat,

utbetalats av fysisk person bosatt utomlands eller utländsk juridisk person;

allt i den mån inkomsten inte enligt

2 § är att hänföra till inkomst av an­

ställning.

Har inkomst som avses i första

Har inkomst som avses i första

stycket a) eller b) inte uppgått till

stycket a) eller b) inte uppgått till

1 000 kronor för år, tas den inte i be-

1 000 kronor för år, tas den inte i be­

räkning. Ej heller tas sådan ersätt-

räkning. Ej heller tas sådan ersätt­

ning som avses i första stycket c) i

ning som avses i första stycket c) i

beräkning, om ersättningen från

beräkning, om ersättningen från

den, för vilken arbetet utförts, un-

den, för vilken arbetet utförts, un­

der året inte uppgått till 1 000 kro-

der året inte uppgått till 1 000 kro­

nor. Intäkt som avses i 32§ 1 mom.

nor Intäkt som avses i 32§ 1 mom.

första stycket h och i kommunalskat-

första stycket h och i kommunalskat-

i Senaste lydelse 1990:1428.

Nuvarande lydelse

telagen (1928:370) eller sådan er­sättning enligt gruppsjukförsäkring eller trygghetsförsäkring vid arbets­skada som enligt 2 § första stycket la­gen (1990:659) om särskild löneskatt utgör underlag för nämnda skatt räknas inte som inkomst av annat förvärvsarbete.

Föreslagen lydelse

telagen (1928:370) eller sådan er­sättning enligt gruppsjukförsäkring eller trygghetsförsäkring vid arbets­skada som enligt 2 § första stycket la­gen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster utgör un­deriag för nämnda skatt räknas inte som inkomst av annat förvärvsar­bete.

Prop. 1990/91:166

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991.

4 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1§ och 2 kap. 4§ lagen (1981:691) om socialavgifter' skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 kap.

I denna lag ges bestämmelser om avgifter för finansiering av den allmänna försäkringen och vissa andra sociala ändamål.

Att denna lag tillämpas även i

Att denna lag tillämpas även i

fråga om allmän löneavgift, arbets- fråga om allmän löneavgift, arbets­

miljöavgift och särskild löneskatt miljöavgift och särskild löneskatt på

framgår av lagen (1982:423) om all- vissa förvärvsinkomster framgår av

män löneavgift, lagen (1989:484) om lagen (1982:423) om allmän löneav-

arbetsmiljöavgift och lagen gift, lagen (1989:484) om arbetsmil-

(1990:659) om särskild löneskatt.

jöavgift och lagen (1990:659) om

särskild löneskatt på vissa förvärvs­inkomster

Om nedsättning av socialavgifter som regionalpolitiskt stöd finns särskilda bestämmelser.

2           kap.

4§-

Vid bestämmande av avgiftsunderlaget skall bortses från

1.

ersättning till en och samme arbetstagare om den under året inte upp­gått till 1 000 kronor,

2.

ersättning till arbetstagare som vid årets ingång fyllt 65 år,

3.

ersättning till arbetstagare vid sjukdom eller ledighet för vård av barn eller med anledning av barns födelse, till den del ersättningen motsvarar sjukpenning eller föräldrapenning som arbetsgivare får uppbära enligt 3 kap. 16 § eller 4 kap. 18 § lagen (1962:381) om allmän försäkring,

4.

uppdragsersättning för vilken bevillningsavgift har erlagts enligt lagen (1908:128) om bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter,

5.

ersättning som en arbetsgivare utgett till barn för arbete som utförts i hans förvärvsverksamhet i de fall avdrag för ersättningen inte får göras vid inkomsttaxeringen,

6.

ersättning till den del denna motsvarar kostnader i arbetet som arbets­tagare haft att täcka med ersättningen,

7.

ersättning för tjänstgöring i verkskydd enligt 47 § tredje stycket civilför­svarslagen (1960:74), i den mån ersättningen utgör eller motsvarar dagpen­ning,

8.

ersättning för arbete som har utförts utomlands, till den del denna inte räknas som lön enligt 11 kap. 2§ första stycket lagen om allmän försäkring,

9.

ersättning för skiljemannauppdrag i fall där parterna i skiljeförfarandet är av utländsk nationalitet,

10.   ersättning som på grund av bestämmelserna i 5 § lagen (1984:947) om

beskattning av utländska forskare vid tiUfälligt arbete i Sverige inte utgör

skattepliktig intäkt.

' Lagen omtryckt 1989:633.

2 Senaste lydelse 1990:658,

Senaste lydelse 1991:121.

"

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

11.

ersättning som avses i 3 kap. 2 a§ lagen om allmän försäkring,

1990/91:166

12.

intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i kommunalskatte­lagen (1928:370),

13.  sådan ersättning som enligt 1§

13. sådan  ersättning som enligt

första stycket 2-6 lagen (1990:659)     1 §    första    stycket    2-6    lagen

om särskild löneskatt utgör underlag     (1990:659) om särskild löneskatt på

för nämnda skatt,                                  vissa förvärvsinkomster utgör under­

lag för nämnda skatt,

14.  ersättning till en och samme idrottsutövare från en sådan ideell för­

ening som avses i 7§5 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och

som har till huvudsakligt syfte att främja idrottslig verksamhet, om ersätt­

ningen från föreningen under året inte uppgått till ett halvt basbelopp enligt

lagen om allmän försäkring.

Bestämmelsen i första stycket 6 är tillämplig endast om kostnaderna kan beräknas uppgå till minst 10 procent av arbetstagarens ersättning från ar­betsgivaren under utgiftsåret. Regeringen eller den myndighet som rege­ringen bestämmer får fastställa schablon för beräkning av arbetstagares kost­nader i viss verksamhet.

I fråga om inkomst från fåmansföretag och fåmansägt handelsbolag skall föreskrifterna i punkt 13 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas vid bestämmande av avgiftsunderlaget.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991.

11

5 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av

obeskattade reserver

Härigenom föreskrivs att 7§ lagen (1990:655) om återföring av obeskat­tade reserver skall ha följande lydelse.

Prop. 1990/91:166

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Även om en inkomst som avses i denna lag är att hänföra till aktiv nä­ringsverksamhet, skall den vid till-lämpning av 11 kap. 3§ lagen (1962:381) om allmän försäkring, 3 kap. 4§ lagen (1981:691) om soci­alavgifter samt 2§ lagen (1990:659) om särskild löneskatt behandlas som inkomst av passiv näringsverksam­het om den skattskyldige inte yrkar annat.

Även om en inkomst som avses i denna lag är att hänföra till aktiv nä­ringsverksamhet, skall den vid till-lämpning av 11 kap. 3§ lagen (1962:381) om allmän försäkring, 3 kap. 4§ lagen (1981:691) om soci­alavgifter samt 2§ lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa för­värvsinkomster behandlas som in­komst av passiv näringsverksamhet om den skattskyldige inte yrkar an­nat.

Denna lag träder i kraft den 1 juh 1991.

12

6 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkterna 21 och 23 av anvisningarna till 23 § samt punkt 6 av anvisningarna till 46 § kom­munalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Anvisningar till 22 §

1.' Till intäkt av näringsverksamhet hänförs samtliga intäkter i pengar el­ler varor, som har influtit i verksamheten. Detta innebär, att intäkten skall vara av sådan beskaffenhet, att den normalt är att räkna med och ingår som ett led i verksamheten. Hit räknas inflytande betalning för varor, som den skattskyldige handlar med eller tillverkar Det sagda gäller även då närings­idkaren vid överlåtelse av verksamheten låter befintliga varor ingå i överlå­telsen. Denna överlåtelse utgör då så att säga den sista affärshändelsen i verksamheten.

Till intäkt av näringsverksamhet hänförs också vad som inflyter vid avytt­ring av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inventarier eller av tillgångar som är likställda med dessa vid beräkning av värdeminsknings­avdrag. Även ersättning som i fall som avses i 2 § andra och tredje styckena lagen (1990:663) om ersättningsfonder uppbärs av en fysisk person eller ett dödsbo utgör intäkt av näringsverksamhet om den skattskyldige begär det.

Till intäkt av näringsverksamhet hänförs vidare vinst vid icke yrkesmässig avyttring (realisationsvinst) av andel i sådan ekonomisk förening som avses i 2§ 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt såvida innehavet av andelen betingats av sådan verksamhet. I fråga om handelsbolag hänförs till intäkt av näringsverksamhet också realisationsvinst vid avyttring av andra tillgångar som avses i 27 § 1 mom., av tillgångar som avses i 28 §, 29 § 1 mom., 30§ 1 mom. och 31 § samt av förpliktelser som avses i 3§ 1 mom. nämnda lag.

Har en tillgång tagits ut ur en förvärvskälla sker beskattning som om till­gången i stället hade avyttrats för ett vederlag motsvarande marknadsvärdet (uttagsbeskattning). Vad nu sagts gäller dock endast om vederlag eller vinst vid en avyttring skulle ha tagits upp som intäkt av näringsverksamhet och särskilda skäl mot uttagsbeskattning inte föreligger Uttag av bränsle från fastighet som är taxerad som lantbruksenhet för uppvärmning av den skatt­skyldiges privatbostad på denna beskattas ej.

Uttagsbeskattning sker också vid

Uttagsbeskattning sker också vid

uttag i mer än ringa omfattning av uttag i mer än ringa omfattning av

tjänst. Värdet av bilförmån beräk- tjänst. Värdet av bilförmån beräk­

nas enligt bestämmelserna i p«/if 2 nas enligt bestämmelserna i punk-

av anvisningarna till 42 §.

terna 2 och 4 av anvisningarna till

42§.

till 23 §

21.-Avdrag får göras för avgift

21. Avdrag får göras för avgift för

för pensionsförsäkring i den omfatt- pensionsförsäkring. Avdraget beräk-ning som anges i punkt 6 av anvis-     nas på inkomst av näringsverksam-

' Senaste lydelse 1990:1421,

- Senaste lydelse 1990:6.'i0.

13

Nuvarande lydelse ningama till 46 §.

Föreslagen lydelse

het och inkomst av kapital i den om­fattning som anges i 46§ 2 mom. första stycket 6 och fjärde stycket samt i punkt 6 första - fjärde och sjätte styckena av anvisningarna till 46 §.

23.-' Avdrag får göras för skogs­vårdsavgift och fastighetsskatt och speciella för näringsverksamheten utgående skatter och avgifter till det allmänna. Däremot får svenska all­männa skatter inte dras av (se 20§).

23. Avdrag får göras för skogs­vårdsavgift, fastighetsskatt och sär­skild löneskatt på pensionskostnader och speciella för näringsverksamhe­ten utgående skatter och avgifter till det aUmänna. Däremot får svenska allmänna skatter inte dras av (se 20§). Premie för grupplivförsäkring, som tecknats av fysisk person i hans egen­skap av utövare av viss näringsverksamhet, utgör avdragsgill omkostnad i näringsverksamheten. Om den ersättning, som kan komma att utfalla på grund av försäkringen, utgår efter förmånligare grunder än vad som gäller enligt grupplivförsäkring för befattningshavare i statens tjänst, skaU dock en­dast den del av premien som kan anses motsvara förmåner enligt gruppliv­försäkring för nämnda befattningshavare räknas som omkostnad i närings­verksamheten.

Avdrag medges för kostnader för egen hälsovård i den mån förmån av fri sådan vård för anställd är skattefri enligt 32 § 3 b mom. första stycket.

Bestämmelserna i punkt 6 av anvisningarna till 33 § om avdrag för avgift till erkänd arbetslöshetskassa gäller också beträffande inkomst av närings­verksamhet.

Bestämmelserna i punkt 4 av anvisningarna till 33 § om avdrag för kostna­der för resor till och från arbetsplatsen gäller också beträffande inkomst av näringsverksamhet.

Prop. 1990/91:166

till 46 § ö."* Avdrag för avgift för pensionsförsäkring medges endast om försäk­ringen ägs av den skattskyldige.

Avdraget får inte överstiga den skattskyldiges A-inkomst för an­tingen beskattningsåret eller året närmast dessförinnan och beräknas med hänsyn till storleken av sådan inkomst. / fråga om sådan A-in-komsl som hänför sig till närings­verksamhet eller som hänför sig till anställning, om den skattskyldige helt saknar pensionsrätt i anställning och inte är anställd i aktiebolag eller ekonomisk förening vari han har så­dant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna till 23 §, får avdraget uppgå till sammanlagt högsl 35 pro-

Avdraget får inte överstiga sum­man av

1.

den skattskyldiges inkomst av aktiv näringsverksamhet före avdrag enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 §, före avdrag för särskild löne­skaU på pensionskostnader enligt punkt23 av anvisningarna lill23 § på sådan pensionsförsäkring som avses i denna anvisningspunkt och före av­drag för avsättning för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialav­gifter,

2.

inkomst av ijänsl, med bort­seende från sådan intäkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i och

 Senaste lydelse 1990:650. * Senaste lydelse 1990:650.

14

Nuvarande lydelse

cent av inkomsten till den del den inte överstiger tjugo gånger det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om all­mänförsäkring bestämts för året när­mast före taxeringsåret samt högst 25 procent av den del av inkomsien som överstiger tjugo men inte trettio gånger nämnda basbelopp.

Ifråga om övrig A-inkomst får av­draget uppgå lill högst 10 procent av inkomsten lill den del den lillsam­mans med A-inkomst enligt före­gående mening inte överstiger tjugo gånger nämnda basbelopp. I slällel för vad som angivils i andra och Iredje meningarna av delta stycke får avdraget beräknas till högsl elt be­lopp tnotsvarande angivet basbelopp

Föreslagen lydelse

3. inkomst ombord enligi lagen (1958:295) om sjömansskatt samt en­ligt 1 § 2 mom. nämnda lag skatte­pliktig dagpenning för antingen be­skattningsåret eller året närmast dessförinnan och beräknas med hän­syn till storleken av sådan inkomst. Avdraget får uppgå till högst ett be­lopp motsvarande det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän för.iäkring bestämts för året närmast före taxeringsåret och dessutom i fråga om

a.    inkomst av aktiv näringsverk­

samhet till sammanlagt högst 25 pro­

cent av inkomsten före avdrag enligt

punkt 21 av anvisningarna till 23 §,

före avdrag för särskild löneskatt på

pensionskostnader enligt punkt 23 av

anvisningarna till 23 § på sådan pen­

sionsförsäkring som avses i denna

anvisningspunkt och före avdrag för

avsättning för egenavgifter enligt la­

gen om socialavgifter till den del den

inte överstiger tjugo gånger nämnda

basbelopp samt högst 20 proceni av

den del av nyss nämnda inkomst som

överstiger tjugo men inte fyrtio

gånger nämnda basbelopp,

b.    inkomst av anställning om den

skattskyldige helt saknar pensions­

rätt i anställning och inte är anställd

i ett aktiebolag eller en ekonomisk

förening vari han har sådant bestäm­

mande inflytande som avses i punkt

20 e femte stycket av anvisningarna

till 23 § till sammanlagt högst 35 pro­

cent av inkomsten till den del den inte

överstiger tjugo gånger nämnda bas­

belopp samt högsl 25 proceni av den

del av inkomsten som överstiger

tjugo men inte trettio gånger nämnda

basbelopp eller

c.     annan inkomst av tjänst, med

bortseende från sådan intäkt som av­

ses i 32§ 1 mom. försia stycket h och

i, och inkomst ombord enligt lagen

om sjömansskatt samt erdigt 1 § 2

motn. nämnda lag skattepliktig dag­

penning till högst 10 procent av den

del av inkomsien som överstiger tio

men inte tjugo gånger samma basbe­

lopp. - Avdrag enligt detta stycke be-

Prop. 1990/91:166

15

Nuvarande lydelse

jämte 30 procent av inkomst som hänför sig till näringsverksamhel in­till en sammattlagd A-inkomst mot­svarande tre gånger samma basbe­lopp. Avdraget beräknas i sin helhet antingen på inkomst som skall tas upp till beskattning under beskatt­ningsåret eller på inkomståret när­mast dessförinnan.

Om särskilda skäl föreligger får riksskaiteverket efter ansökan be­sluta att avdrag för avgift för pen­sionsförsäkring får medges med högre belopp än som följer av be­stämmelserna i föregående stycke. Därvid skall dock följande gälla. För skattskyldig, som redovisar inkomst som är att anse som A-inkomst en­dast av tjänst men som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får avdrag medges högst med belopp, beräknat som för inkomst av nä­ringsverksamhet på del säll som före­skrivits i föregäende stycke. Har så­dan skattskyldig erhållit särskild er­sättning i samband med att anställ­ning upphört och har han ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får dock avdrag medges med högre belopp. Avdrag som avses i de två närmast föregående meningarna får dock inte beräknas för inkomst som härrör från aktiebolag eller ekono­misk förening vari den skattskyldige har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna till 23 §. Har skatt­skyldig, som - själv eller genom för­medling av juridisk person - bedrivit näringsverksamhet, upphört med driften i förvärvskällan och har han under verksamhetstiden ej skaffat

Föreslagen lydelse

räknas i sin helhet antingen på in­komst som skall tas upp till beskatt­ning under beskattningsåret eller på inkomst året närmast dessförinnan. Om den skattskyldige har inkomst av aktiv näringsverksamhet från mer än en förvärvskälla får avdrag beräknat enligt detta stycke inte översliga det avdrag som kunnat göras om in­komsten varit hänförlig till en och samma förvärvskälla. Härden skalt­skyldige inkomster som kan grtmda rätt till avdrag enligt detta stycke både i inkomstslaget näringsverksamhet och som allmänt avdrag skall den del av avdraget som beräknas på ett bas­belopp fördelas efter respektive av­dragsgrundande inkomsts andel av de sammanlagda avdragsgrundande inkomsterna.

Om särskilda skäl föreligger får skaltemyndigheten efter ansökan be­sluta att avdrag för avgift för pen­ sionsförsäkring får medges med högre belopp än som följer av be­stämmelserna i föregående stycke. Därvid skall dock följande gälla. För skattskyldig, som redovisar inkomst som är att anse som inkomst endast av tjänst med bortseende från sådan intäkt som avses i 32§ 1 mom. första stycket h och i men som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får avdrag medges högst med belopp, beräknat som för skaltskyldig sotn avses i andra stycket b. Har sådan skattskyldig erhållit särskild ersätt­ning i samband med att anställning upphört och har han ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får dock avdrag medges med högre be­lopp. Avdrag som avses i de två när­mast föregående meningarna får dock inte beräknas för inkomst sorn härrör från aktiebolag eller ekono­misk förening vari den skattskyldige har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna till 23 §. Har skatt­skyldig, som - själv eller genom för­medling av juridisk person - bedrivit näringsverksamhet, upphört med driften i förvärvskällan och har han

Prop. 1990/91:166

16

Nuvarande lydelse

sig ett betryggande pensionsskydd, får avdrag beräknas även på B-in-komst. Avdraget får i detta fall be­räknas med beaktande av det antal år den skattskyldige drivit närings­verksamheten, dock högst för tio år. Hänsyn skall vid bedömningen av avdragets storiek tas till den skatt­skyldiges övriga pensionsskydd och andra möjligheter till avdrag för av­gift som avses i 46§ 2 mom. första stycket 6. Avdraget får dock inte överstiga ett belopp som för varje år som driften pågått motsvarar tio gånger det basbelopp som enligt la­gen om allmän försäkring bestämts för det år driften i förvärvskällan upphört och ej heller summan av de belopp som under beskattningsåret redovisats som nettointäkt av för­värvskällan och sådan inkomst av kapital som är att hänföra till vinst med anledning av överiåtelse av för­värvskällan. Har riksskaiteverket en­ligt punkt 1 tredje stycket av anvis­ningarna till 31 § medgivit att dödsbo tar pensionsförsäkring, an­ger riksskatteverket det högsta be­lopp varmed avdrag för avgift för försäkringen får medges. Härvid iakttas i tillämpliga delar bestäm­melserna i detta stycke om avdrag för skattskyldig som upphört med driften i en förvärvskälla. Mot beslut av riksskatteverket ifråga som avses i detta stycke får lalan inle föras.

Har skattskyldig erlagt avgift som

Föreslagen lydelse

under verksamhetstiden ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får avdrag beräknas även på inkomst av kapital som är hänförlig lill för­säljning av förvärvskällan före av­draget, på inkomst av passiv närings­verksamhel före avdraget saml på så­dan intäkt av tjänst som avses i32§ 1 mom. första styckel h. Avdraget får i detta fall beräknas med beaktande av det antal år den skattskyldige dri­vit näringsverksamheten, dock högst för tio år. Hänsyn skall vid be­dömningen av avdragets storlek tas till den skattskyldiges övriga pen­sionsskydd och andra möjligheter till avdrag för avgift som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6. Avdraget får dock inte överstiga ett belopp som för varje år som driften pågått motsvarar tio gånger det basbelopp som enligt lagen om allmän försäk­ring bestämts för det år driften i för­värvskällan upphört och ej heller summan av de belopp som under be­skattningsåret redovisats som net­tointäkt av förvärvskällan iförekom­mande fall före avdraget, före avdrag för särskild löneskatt på pensions­kostnader enligt punkt 23 av anvis­ningarna lill 23 § på sådan pensions­försäkring som avses i denna anvis­ningspunkt och före avdrag för av­sältning för egenavgifter enligt lagen om socialavgifter och sådan inkomst av kapital som är att hänföra till vinst med anledning av överlåtelse av förvärvskällan. Har skattemyn­digheten enligt punkt 1 tredje stycket av anvisningarna till 31 § medgivit att dödsbo tar pensionsför­säkring, anger skattemyndigheten det högsta belopp varmed avdrag för avgift för försäkringen får medges. Härvid iakttas i tillämpliga delar be­stämmelserna i detta stycke om av­drag för skattskyldig som upphört med driften i en förvärvskälla. Skal­lemyndighetens beslut ifråga som av­ses i detta stycke får överklagas hos riksskatteverket. Riksskatteverkets beslut får inte överklagas. avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 men

Prop. 1990/91:166

17

2 Riksdagen 1990191. 1 saml. Nr 166

Föreslagen lydelse

Nuvarande lydelse

har avdrag för avgiften helt eller delvis inte kunnat utnyttjas enligt bestäm­melserna i andra stycket, medges avdrag för ej utnyttjat belopp vid taxering för det påföljande beskattningsåret. Sådant avdrag medges dock inte med belopp som tillsammans med erlagd avgift sistnämnda år överstiger vad som anges i andra stycket.

Oavsett föreskrifterna i de föregående styckena medges avdrag för avgift som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 inte med högre belopp än skillnaden mellan sammanlagda beloppet av inkomster från olika förvärvskällor och öv­riga avdrag enligt 46 §. Avdrag, som på grund av vad nu sagts inte kunnat utnyttjas vid taxeringen för det beskattningsår då avgiften betalades, får ut­nyttjas senast vid taxeringen för sjätte beskattningsåret efter betalningsåret. Inte heller i sistnämnda fall får avdraget överstiga vad som återstår sedan övriga avdrag enligt 46 § gjorts.

Med A-inkomst avses inkomst av aktiv näringsverksamhel samt in­komst av tjänst med bortseende från sådan intäkt som avses i 32 § 1 mom. första slyckel h och i. Till A-inkomst räknas även inkomst ombord enligt lagen (1958:295) om sjömansskatt samt enligt 1 S 2 mom. nämnda lag skattepliktig dagpenning. Med B-in-komsi avses inkomst av passiv nä­ringsverksamhel samt sådan intäkt av tjänst som avses i 32 S I mom. första stycket h och i.

Otn avdrag medges enligt iredje stycket sjätte meningen på grund av an aktier eller andelar i fåmansföre­tag avyttrats skall avdraget i första hand göras som allmänt avdrag. Av­draget begränsas lill elt belopp mot­svarande det lägsia av den del av vinsten vid avyttringen som tas upp SOI7I inläkt av tjänst och inkomsien av tjänst före avdraget. Till den del av­draget inte kan utnyttjas som allmänl avdrag får avdrag göras i inkomstsla­get kapital enligt 3§ 2 mom. åttonde styckel lagen (1947:576) om slatlig inkomstskan. I del fall avdrag med­ges på grund av all andelar i fåman­sägt handelsbolag avyttrats skall av­drag göras i inkomstslaget kapital en­ligt 3 a 2 tnom. åttonde stycket lagen om statlig inkomstskatt.

Prop. 1990/91:166

1.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas första gången vid 1992 års taxering.

2.

Reglerna i punkt 4 av anvisningarna till 42 § om jämkning uppåt av vär­det av bilförmån som skall redovisas som intäkt av näringsverksamhet tilläm­pas inte vid 1992 och 1993 års taxeringar för den del av räkenskapsåret som belöper på tiden före ikraftträdandet.

18

7 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att 3§ 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt' skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

3§

2 mom. Från intäkt av kapital får avdrag göras för omkostnader för intäk­ternas förvärvande samt, såvitt gäller fysisk person som har varit bosatt i Sve­rige under beskattningsåret och svenskt dödsbo, för ränteutgift och förlust (realisationsförlust) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och sådana förpliktelser som anges i 1 mom., i den mån inte annat anges i 31 § femte stycket, allt under förutsättning att avdrag inte skall göras från intäkt av nä­ringsverksamhet. Avdrag för realisationsförlust får dock göras av annan fy­sisk person om skattskyldighet skulle ha förelegat för realisationsvinst på den avyttrade egendomen.

Om ränteutgifterna överstiger ränteintäkterna med mer än 100 000 kro­nor eller - om den skattskyldige inte fyllt 18 år eller fråga är om dödsbo som behandlas som handelsbolag - 10 000 kronor medges dock avdrag med en­dast 70 procent av det överskjutande beloppet om inte annat framgår av tredje stycket eller 4 mom. andra stycket. Till ränteintäkter hänförs därvid endast följande avkastning:

1.

Ränta på banktillgodohavanden i svenska kronor och likvärdiga ford­ringar som betalas varje år med hela det vid beskattningsårets utgång upp­lupna beloppet.

2.

Ränta respektive sådan realisationsvinst som jämställs med ränta enligt 29 § 2 mom. på skuldebrev som avses i 29 § och givits ut mot ett vederlag som inte understiger 85 procent av skuldebrevets nominella belopp under förutsättning att räntan betalas varje år och beräknas efter samma räntesats under hela löptiden eller efter en räntesats som följer ändringarna i den all­männa räntenivån. I fråga om obligationslån och liknande lån avses med ve­derlag kursen för de först utgivna skuldebreven i lånet.

3.

Realisationsvinst som jämställs med ränta enligt 29 § 2 mom. på finan­siellt instrument med en löptid på högst ett år vars underliggande egendom är skuldebrev av det slag som avses i 2 eller hänförlig till ränteindex för ford­ringar i svenska kronor.

Delägare i fåmansföretag, som avses i 12 mom. nionde stycket, får göra fullt avdrag för ränteutgifter utöver vad som följer av föregående stycke, med högst så stor procent av den skattskyldiges anskaffningskostnad för ak­tierna eller andelarna och lämnade ovillkorliga kapitaltillskott som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret med tillägg av fem procentenheter. Som anskaffningskostnad räknas även arvs- och gåvoskatt som den skattskyldige har betalat i anledning av förvärv av aktierna eller andelarna. Har aktierna eller andelarna förvärvats på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, skall anskaffningskost­naden beräknas med tillämpning av 24§ 1 mom. tredje stycket.

Till realisationsförlust hänförs även valutakursförlust på fordringar och skulder i utländsk valuta.

Avdrag för realisationsförlust medges med 70 procent av förlusten, i den mån inte annat anges i 27 § 5 och 6 mom. eller 29 § 2 mom.

' Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.

2 Senaste lydelse 1990:1422.

19

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

Förvaltningskostnader får dras av endast till den del de överstiger 1 000     1990/91:166 kronor under beskattningsåret.

Avdrag medges inte för utgifter för inköp av lottsedlar eller för andra lik­nande insatser i lotteri.

Från inläkt av kapital får avdrag också göras för avgift för pensions­försäkring i den omfattning som an­ges i punkl 6 tredje och sjätte styck­ena av anvisningarna lill 46 § kom­munalskallelagen (1928:370).

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas första gången vid 1992 års taxering.

20

8 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1990:654) om

skatteutjämningsreserv

Härigenom föreskrivs att 4 och 8§§ lagen (1990:654) om skatteutjäm­ningsreserv skall ha följande lydelse.

Prop. 1990/91:166

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

4§i

Kapitalunderlaget för fysiska personer och dödsbon är skillnaden vid be­skattningsårets ingång mellan tillgångar och skulder i förvärvskällan.

Som tillgång räknas inte egendom som avses i 27§ 1 mom., 28§, 29§ Imom., 30 § 1 mom. och 31 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt så­vida inte vederlag eller realisationsvinst vid avyttring utgör intäkt av närings­verksamhet.

Som skuld räknas även

1.  en skuldreservering i den mån avdrag för reserveringen medges vid in­

komsttaxeringen,

2.     belopp som har avsatts till ersättningsfond.

Som skuld räknas inte

1.

lån för anskaffande av tillgångar som enligt andra stycket inte räknas in i kapitalunderlaget,

2.

belopp som har avsatts till skatteutjämningsreserv.

Statlig inkomstskatt, statlig för-

Statlig inkomstskatt, statlig för-

mögenhetsskatt,     kommunal     in-     mögenhetsskatt,     kommunal     in-

komstskatt, egenavgifter enligt la­gen (1981:691) om socialavgifter oc/j särskild löneskatt enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt samt skattetillägg och förseningsav­gift enligt taxeringslagen (1990:324) räknas inte som tillgång eller skuld.

komstskatt, egenavgifter enligt la­gen (1981:691) om socialavgifter, särskild löneskatt enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster och lagen (1991:000) om särskild löneskatt på pensionkoslnader samt skattetillägg och förseningsavgift enligt taxe­ringslagen (1990:324) räknas inte som tillgång eller skuld.

Inkomstunderlaget är den vid taxeringen till statlig inkomstskatt beräknade inkomsten av förvärvs­källan före avdrag för underskott från föregående år, avdrag för upp­skov enligt lagen (1979:611) om upphovsmannakonto, avdrag för av­sättning för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter och la­gen (1990:659) om särskild löneskatt samt avdrag för årets avsättning till skatteutjämningsreserv beräknad på inkomstunderlaget.    Intäkt   enligt

' Senaste lydelse 1990:1446.  Senaste lydelse 1990:1446.

8 §2

Inkomstunderlaget är den vid taxeringen till statlig inkomstskatt beräknade inkomsten av förvärvs­källan före avdrag för underskott från föregående år, avdrag för avgift för pensionsförsäkring enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 § kommu­nalskallelagen (1928:370), avdrag för särskild löneskatt enligt 3 § lagen (1991:000) om särskild löneskaU på pensionskostnader, avdrag för upp­skov enligt lagen (1979:611) om upphovsmannakonto, avdrag för av-

21

Nuvarande lydelse

punkt 16 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) ingår inte i underlaget.

Föreslagen lydelse

sättning för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter och la­gen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster samt av­drag för årets avsättning till skatte­utjämningsreserv beräknad på in­komstunderlaget. Intäkt enligt punkt 16 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen ingår inte i underlaget.

Prop. 1990/91:166

Denna lag träder i kraft den 1 juH 1991 och tillämpas första gången vid 1992 års taxering.

22

9 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 § och 5 kap. 1 § taxeringslagen (1990:324) samt punkt 4 av övergångsbestämmelserna till nämnda lag skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 kap. 1§' Denna lag gäller vid fastställelse av underlaget för att ta ut skatt eller avgift (taxering) enligt

1.

kommunalskattelagen (1928:370),

2.

lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

3.

lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,

4.

lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,

5.

lagen (1946:324) om skogsvårdsavgift,

6.

lagen (1990:661) om avkast- 6. lagen (1990:661) om avkast­ningsskatt på pensionsmedel.

ningsskatt på pensionsmedel,

7. lagen (1991:000) om särskild lö­neskaU på pensionskostnader. Lagen gäller även vid handläggning av ärenden om särskilda avgifter (skattetillägg och förseningsavgift) om inte annat följer av 5 kap.

Lagen innehåller bestämmelser som skall gälla vid handläggning av mål om taxering och särskilda avgifter i allmän förvaltningsdomstol.

Att bestämmelserna i denna lag gäller även i fråga om förfarandet för fast­ställelse av mervärdeskatt i vissa fall framgår av 21 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt.

5 kap. 1§

Har en skattskyldig i självdeklaration eller annat skriftligt meddelande, som han avgett till ledning för taxeringen, lämnat uppgift som befinns orik­tig, skall en särskild avgift (skattetillägg) påföras honom. Detsamma gäller om den skattskyldige har lämnat en sådan uppgift i mål om taxering och upp­giften inte har godtagits efter prövning i sak eller inte har prövats.

Skattetillägg enligt första stycket

Skattetillägg enligt första stycket

tas ut med fyrtio procent av den skaU tas ut med tjugo proceni av den mer-

som, om den oriktiga uppgiften värrfesaK oc/i med fyrtio procent av

hade godtagits, inte skulle ha påförts den inkomstskatt eller förmögenhets-

den skattskyldige eller hans make el- skatt som, om den oriktiga uppgiften

ler, i fråga om förmögenhetsskatt, hade godtagits, inte skulle ha påförts

någon annan person som samtaxeras den skattskyldige eller hans make el-

med honom.

ler, i fråga om förmögenhetsskatt,

någon annan person som samtaxeras med honom.

Avgiftsberäkning enligt andra stycket sker efter tjugo procent i fall då den oriktiga uppgiften har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av kon­trollmaterial som normalt är tillgängligt vid taxering. Sådant kontrollmate­rial kan vara taxeringsavi, den skattskyldiges självdeklaration för det näst­föregående beskattningsåret eller uppgifter som det enligt lagen (1990:325)

' Senaste lydelse 1990:1423.

23

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

om självdeklaration och kontrolluppgifter åligger arbetsgivare eller andra, 1990/91:166 att utan föreläggande lämna till ledning för taxering avseende någon annan. För annat kontrollmaterial än taxeringsavi och självdeklaration för det näst­föregående beskattningsåret gäller vad som sagts nu endast om materialet varit tillgängligt för skattemyndigheten före utgången av november taxe­ringsåret. Som normalt tillgängligt kontrollmaterial anses inte meddelande från en annan skattemyndighet.

4. I mål som anhängiggörs hos re-

4. I mål som anhängiggörs hos re­

geringsrätten från och med den 1 ja-

geringsrätten från och med den 1 ja­

nuari 1991 skall riksskatteverket

nuari 1991 skall riksskatteverket

föra det allmännas talan. Bestäm-

föra det allmännas talan. Bestäm­

melserna i 6 kap. 16 § tredje stycket

melserna i 6 kap. 13 § andra slyckel,

och 17 § i den nya lagen gäller där-

16 § tredje stycket och 17 § i den nya

vid.

lagen gäller därvid.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991. Bestämmelsen i 5 kap. 1 § tilläm­pas första gången vid 1991 års taxering och bestämmelsen i 1 kap. 1 § tilläm­pas första gången vid 1992 års taxering.

24

10 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (168:430) om mervärdeskatt

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att 21 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt' skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydebe

Föreslagen lydelse

21 §

Skattskyldig som inte är anmälningspliktig enligt 19 § och inte heller regi­strerats enligt 19 § femte stycket skall redovisa utgående och ingående skatt i allmän självdeklaration för beskattningsåret. I fråga om förfarandet vid be­skattningen av sådan skattskyldig gäller inte bestämmelserna i 22-57 och 64 a-71 §§, utan i stället bestämmelserna i lagen (1990:325) om självdeklara­tion och kontrolluppgifter, taxeringslagen (1990:324) och uppbördslagen (1953:272).

Skaltelillägget enligt taxeringsla­gen skall ulgå med 20 proceni till den del beräkningsunderlaget avser mer­värdeskatt enligt första stycket.

Dennna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas första gången vid 1991 års taxering.

' Lagen omtryckt 1990:576

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:885.

25

11 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att 1 §, 3 § 1 och 2 mom. samt 18 § uppbördslagen (1953:272)1 skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1§ Med skatt avses i denna lag, om inte annat anges:

1.

kommunal inkomstskatt,

2.

statlig inkomstskatt,

3.

statlig förmögenhetsskatt,

4.

statlig fastighetsskatt,

5.

skogsvårdsavgift,

6.

egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter,

7.

avkastningsskatt,

8. särskild löneskaU enligt lagen (1991:000) om särskild löneskaU på pensionskostnader,

8.

skattetillägg och förseningsav-

9. skattetillägg och förseningsav­gift enligt taxeringslagen (1990:324),     gift enligt taxeringslagen (1990:324),

9.

mervärdeskatt i fall som avses i

10. mervärdeskatt i fall som avses 21 § lagen (1968:430) om mervärde- i 21 § lagen (1968:430) om mer-skatt,                                                     värdeskatt,

10.                                               annuitet på avdikningslån.

11. annuitet på avdikningslån.

3§

1    mom. I den omfattning nedan 1 mom. I den omfattning nedan

anges skall skattskyldig betala preli- anges skall skattskyldig betala preli­

minär skatt med belopp, vilket så minär skatt med belopp, vilket så

nära som möjligt kan antas motsvara nära som möjligt kan antas motsvara

i den slutliga skatten ingående statlig i den slutliga skatten ingående statlig

inkomstskatt, statlig förmögenhets- inkomstskatt, statlig förmögenhets­

skatt, avkastningsskatt, egenavgif- skatt, avkastningsskatt, egenavgif­

ter, kommunal inkomstskatt, skogs- ter, kommunal inkomstskatt, skogs­

vårdsavgift och statlig fastighets- vårdsavgift, statlig fastighetsskatt

skatt.

och särskild löneskaU på pensions­

kostnader.

2    mom. Preliminär skatt utgår såsom prehminär A-skatt eller preliminär

B-skatt.

1. Preliminär A-skaU skall med de undantag, som framgår av vad nedan i detta moment och i 10 § sägs, betalas för sådan inkomst av tjänst, vilken helt eller delvis utgår i pengar och vilken hänför sig till den skattskyldiges huvud­sakliga arbetsanställning eUer annars utgör hans huvudsakliga inkomst av tjänst. För inkomst av sådan huvudsaklig arbetsanställning hos fysisk person eller dödsbo, som är avsedd att vara kortare tid än en vecka, skall dock preli­minär A-skatt erläggas endast om vad som utbetalats utgör utgift i en av ar­betsgivaren bedriven näringsverksamhet.

Med tjänst likställs i denna lag rätt till pension, livränta, som utgår på grund av sjuk-, olycksfalls- eller skadeförsäkring eller annorledes än på

' Lagen omtryckt 1991:97.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771.

26

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

grund av försäkring och inte utgör vederlag vid avyttring av egendom, ersätt- 1990/91:166 ning, som i annan form än livränta utgår på grund av sjuk- eller olycksfalls­försäkring, tagen i samband med tjänst, samt undantagsförmåner och sådant periodiskt understöd eller sådan därmed jämförlig periodisk intäkt för vilken givaren enligt 23 § kommunalskattelagen (1928:370) är berättigad till av­drag.

Preliminär A-skatt skall också, med de undantag som föreskrivs i 10 §, be­talas för sådan ränta och utdelning vilken utgår i pengar och för vilken kon­trolluppgift skall lämnas med tiUämpning av bestämmelserna i 3 kap. 22, 23 eller 27 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter.

Preliminär A-skatt skall utgå enligt skattetabell, som avses i 4 §, eller en­ligt de grunder som anges 17,12 eller 40 §. För enskUda fall får skattemyndig­het föreskriva särskild beräkningsgrund, exempelvis att skatten skall beräk­nas på viss del av inkomsten eller på inkomsten minskad med visst belopp eller att skatten skall utgå med särskilt angiven procent av inkomsten eller att preliminär skatt inte skall betalas för viss ränta eller utdelning.

Är den, som åtnjuter ovan avsedd inkomst av tjänst, skattskyldig jämväl för annan inkomst eller för förmögenhet får skattemyndighet, då särskilda skäl föreligger, föreskriva att preliminär A-skatt skall betalas också för sist­nämnda inkomst eller för förmögenheten. Därvid skall den skattskyldiges preliminära skatt beräknas antingen till viss procent av den huvudsakliga in­komsten av tjänst eller enligt skattetabell på nämnda inkomst ökad med visst belopp eller också utgå med visst belopp utöver vad i skattetabellen anges för den huvudsakliga inkomsten av tjänst.

Är i fall varom i föregående stycke sägs inkomsten vid sidan av den huvud­sakliga inkomsten av tjänst betydande i förhållande till denna eller föreligger annars särskilda omständigheter, får skattemyndighet föreskriva, att preli­minär B-skatt skall erläggas i stället för preliminär A-skatt.

Ytterligare bestämmelser om preliminär A-skatt finns i lagen (1990:326) om skatteavdrag i vissa fall från folkpension m.m., lagen (1990:327) om skat­teavdrag från sjukpenning m.m. och lagen (1990:328) om skatteavdrag i vissa fall från artistersättning.

2. Preliminär B-skatt skall för 2. Preliminär B-skatt skall för inkomståret betalas av skattskyldig, inkomståret betalas av skattskyldig, som inte skall betala prehminär A- som inte skall betala preliminär A-skatt enligt 1 första eller andra skatt enligt 1 första eller andra stycket. Preliminär B-skatt skall be- stycket. Preliminär B-skatt skall lalas för inkomster från den skatt- avse de skatter och avgifter som an-skyldiges samtliga förvärvskällor och ges i 1 mom. Preliminär B-skatt skall för förmögenhet. Preliminär B-skatt betalas enligt särskild debitering, skall betalas enligt särskild debite­ring.

Skattemyndigheten får besluta att fysisk person, som har inkomst av sådan uppdragsverksamhet som avses i 4 § lagen (1982:1006) om avdrags- och upp­giftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar, skall betala prelimi­när A-skatt i stället för preliminär B-skatt. Ett sådant beslut får meddelas om den för inkomståret beräknade slutliga skatten kan antas till huvudsaklig del bli betald genom avdrag för skatt.

18§

Preliminär självdeklaration skall avfattas å blankett enligt formulär som

riksskatteverket fastställer

Preliminär självdeklaration enligt

Preliminär självdeklaration enligt

27

Föreslagen lydelse

17 § 1 mom. skall avlämnas senast den 1 december under året näst före inkomståret eller, om den skattskyl­dige då inte ägde kännedom om att han kommer att för inkomståret på­föras slutlig skau enligt den årliga laxeringen årel efler inkomståret, se­nast fjorton dagar efter det han vun-

Nuvarande lydelse

17 § 1 mom. skaU avlämnas senast den 1 december under året näst före inkomståret eller, om den skattskyl­dige då icke ägde kännedom om att han kommer att för inkomståret ica-eras för inkomst, senast fjorton da­gar efter det han vunnit sådan kän­nedom.

nit sådan kännedom.

Preliminär självdeklaration enligt 17 § 2 mom. skall avlämnas senast den 1 december året näst före inkomståret.

Preliminär självdeklaration skall avlämnas till den skattemyndighet, som har att debitera skatt enligt vad i 22 § sägs.

Prop. 1990/91:166

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991.

28

12 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och        1990/91:166 kontrolluppgifter

Härigenom föreskrivs att 2 kap. 4, 8 och 13 §§ lagen (1990:325) om själv­deklaration och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

2 kap. 4§' Fysisk person skall lämna självdeklaration

1.

när hans bruttointäkter av tjänst i andra fall än som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i kommunalskattelagen (1928:370) och av aktiv närings­verksamhet, under beskattningsåret uppgått till sammanlagt minst 32 pro­cent av basbeloppet enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring för året före taxeringsåret och inte annat följer av 6 §,

2.

när hans bruttointäkter av tjänst i fall som avses i 32 § 1 mom. första stycket h eller i kommunalskattelagen och av passiv näringsverksamhet upp­gått till sammanlagt minst 100 kronor,

3.

när han haft bruttointäkter av kapital av annat slag än avkastning för vilken preliminär A-skatt skall betalas enligt 3 § 2 mom. 1 tredje stycket upp­bördslagen (1953:272) och bruttointäkterna av kapital uppgått till samman­lagt minst 100 kronor,

4.

om han inte varit bosatt i Sverige under hela beskattningsåret eller om han under beskattningsåret betalat sjömansskatt, när bruttointäkterna upp­gått till sammanlagt minst 100 kronor,

5.

när hans tillgångar av den art som anges i 3 § 1 mom. lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt vid beskattningsårets utgång haft ett värde som överstiger 800 000 kronor, eller

6.   när underlag för skogsvårdsav-

6. när underlag för skogsvårdsav­

gift, statlig fastighetsskatt eller av-     gift, statlig fastighetsskatt, avkast-

kastningsskatt   på   pensionsmedel     ningsskatt på pensionsmedel eller

skall fastställas för honom.                  särskild löneskaU på pensionskostna­

der skall fastställas för honom.

Vid bedömandet av deklarationsskyldighet enligt första stycket skall hän­syn inte tas till sådan inkomst eller förmögenhet för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt kommunalskattelagen, lagen (1947:576) om statlig in­komstskatt eller lagen om statlig förmögenhetsskatt. Däremot skall hänsyn tas till sådan inkomst eller förmögenhet som enligt dubbelbeskattningsavtal skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige.

Har makar, som ingått äktenskap före ingången av beskattningsåret och levt tillsammans under större delen därav, var för sig haft förmögenhet, skall vardera makens deklarationsskyldighet bedömas med hänsyn till makarnas sammanlagda förmögenhet.

Skall någon enligt lagen om statlig förmögenhetsskatt taxeras för förmö­genhet som tillhör barn eller någon annan, skall hänsyn tas därtill när dekla­rationsskyldigheten bedöms.

8§= Följande juridiska personer skall lämna självdeklaration

' Senaste lydelse 1990:1136.

- Senaste lydelse 1990:1136.

29

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

1.    aktiebolag, ekonomisk förening, sparbank, ömsesidigt skadeförsäk-     1990/91:166

ringsföretag och värdepappersfond samt sådan stiftelse, fond eller inrättning

som har till huvudsakligt ändamål att tillgodose viss familjs, vissa familjers eller bestämda personers ekonomiska intressen,

2.

ideell förening, som avses i 7§ 5 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, om dess bruttointäkter under beskattningsåret överstigit grundavdraget enligt 8 § nämnda lag,

3.

annan juridisk person, om dess bruttointäkter av en eller flera förvärvs­källor under beskattningsåret uppgått till sammanlagt minst 100 kronor,

4.

juridisk person, vars tillgångar av den art som anges i 3 § 1 mom. lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt, vid beskattningsårets utgång haft ett värde som överstiger 800 000 kronor eller, i fråga om sådan juridisk per­son som avses i 6§ 1 mom. b nämnda lag, 25 000 kronor,

5.    juridisk person för vilken un-

5. juridisk person för vilken un­

derlag för skogsvårdsavgift, statlig     derlag för skogsvårdsavgift, statlig

fastighetsskatt e//er avkastningsskatt     fastighetsskatt, avkastningsskatt på

på pensionsmedel skall fastställas.        pensionsmedel eller särskild löne­

skatt på pensionskostnader skall fast­

ställas.

Vid bedömandet av deklarationsskyldighet enligt första stycket 2-4 skall hänsyn inte tas till sådan inkomst eller förmögenhet, för vilken skattskyldig­het inte föreligger enligt kommunalskattelagen (1928:370), lagen om statlig inkomstskatt eller lagen om statlig förmögenhetsskatt. Däremot skall hän­syn tas till sådan inkomst eller förmögenhet som enligt dubbelbeskattnings­avtal skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige.

13 §3 En allmän självdeklaration skall innehålla uppgifter om

1.

den skattskyldiges namn, personnummer eller organisationsnummer, postadress och hemortskommun, beträffande utlänning nationalitet, beträf­fande utländsk juridisk person det land, där styrelsen haft sitt säte, samt be­träffande skattskyldig som bara under någon del av beskattningsåret varit bosatt i Sverige, uppgift om den tid som han haft bostad här,

2.

de intäkter och avdrag som är att hänföra till varje inkomstslag,

3.

de allmänna avdrag som den skattskyldige yrkar få vid taxeringen,

4.

den skattskyldiges tillgångar

4. den skattskyldiges tillgångar och skulder vid slutet av beskatt- och skulder vid slutet av beskatt­ningsåret, även om förmögenheten ningsåret, även om förmögenheten inte uppgår till skattepliktigt belopp, inte uppgår till skattepliktigt belopp, dock endast om och i den mån han dock endast om och i den mån han är skattskyldig för förmögenhet,           är skattskyldig för förmögenhet.

5.

belopp av den preliminära skau som genom skatteavdrag betalats för året näst före taxeringsåret.

En allmän självdeklaration skall

En allmän självdeklaration skall

dessutom innehålla de uppgifter som

dessutom innehålla de uppgifter som

för särskilda fall föreskrivs i

för särskilda fall föreskrivs i

16-24 §§ eller som behövs för be-

16-24 §§ eller som behövs för be­

räkning av pensionsgrundande in-

räkning av pensionsgrundande in­

komst enligt lagen (1962:381) om

komst enligt lagen (1962:381) om

allmän försäkring, skogsvårdsavgift

allmän försäkring, skogsvårdsavgift

3 Senaste lydelse 1990:1136.

30

Nuvarande lydelse

enligt lagen (1946:324) om skogs­vårdsavgift, fastighetsskatt enligt la­gen (1984:1052) om statlig fastig­hetsskatt eller avkastningsskatt en­ligt lagen (1990:661) om avkast­ningsskatt på pensionsmedel.

Föreslagen lydelse

enligt lagen (1946:324) om skogs­vårdsavgift, fastighetsskatt enligt la­gen (1984:1052) om statlig fastig­hetsskatt, avkastningsskatt enligt la­gen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel eller särskild löne­skaU enligt lagen (1991:000) om sär­skild löneskaU på pensionskostna­der Om en skattskyldig skall taxeras för barns eller någon annans förmögen­het, skall uppgift lämnas även om sådan förmögenhet.

Prop. 1990/91:166

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas första gången vid 1992 års taxering.

31

13 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i

1990/91:166

taxeringsfrågor

Härigenom föreskrivs att 1§ lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor' skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1§2

Förhandsbesked får, om det är av

Förhandsbesked får, om det är av

synnerlig vikt för någon, efter ansö- synnerlig vikt för någon, efter ansö­

kan lämnas angående viss fråga, som kan lämnas angående viss fråga, som

avser sökandens taxering till kom- avser sökandens taxering till kom­

munal inkomstskatt, statlig inkomst- munal inkomstskatt, statlig inkomst­

skatt, statlig förmögenhetsskatt eller skatt, statlig förniögenhetsskatt, av-

avkastningsskatt på pensionsmedel kastningsskatt på pensionsmedel el-

samt fråga rörande tillämpningen av ler särskild löneskaU på pensions-

lagen (1951:763) om statlig inkomst- kostnader samt fråga rörande tiU-

skatt på ackumulerad inkomst. Gäl- lämpningen av lagen (1951:763) om

ler ansökningen fråga om tillämp- statlig inkomstskatt på ackumulerad

ning av lagen (1980:865) mot skatte- inkomst. Gäller ansökningen fråga

flykt får förhandsbesked meddelas, om tillämpning av lagen (1980:865)

om det är av vikt för sökanden.

mot skatteflykt får förhandsbesked

meddelas, om det är av vikt för sö­kanden.

I frågor som avses i första stycket får förhandsbesked också meddelas, om det är av vikt för enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning.

Vad sotn har sagts i första stycket första meningen och andra stycket skall också tillämpas, när ägare till fastighet önskar erhålla förhandsbesked angå­ende viss fråga, som avser taxering av fastigheten. Detsamma gäller den som enligt 1 kap, 5 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152) skall anses som ägare.

Bestäpmelser om rätt att erhålla förhandsbesked finns också i lagen (1968:430) om mervärdeskatt, lagen (1984:151) om punktskatter och pris­regleringsavgifter och vägtrafikskattelagen (1988:327).

Denna lag träder i kraft 1 juli 1991.

' Senaste lydelse av lagens rubrik 1980:866.

- Lydelse enligt prop. 1990/91:89.

32

14 Förslag till

Lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69)

Härigenom föreskrivs att 1 § skattebrottslagen (1971:69) skall ha följande lydelse.

Prop. 1990/91:166

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1§' Denna lag gäller i fråga om skatt eller avgift enligt

1. lagen (1908:128) om bevill­

ningsavgifter för särskilda förmåner

och rättigheter, lagen (1927:321) om

skatt vid utskiftning av aktiebolags

tillgångar, kommunalskattelagen

(1928:370), lagen (1933:395) om er­

sättningsskatt, lagen (1941:416) om

arvsskatt och gåvoskatt, lagen

(1946:324) om skogsvårdsavgift, la­

gen (1947:576) om statlig inkomst­

skatt, lagen (1947:577) om statlig

förmögenhetsskatt,

lagen

(1958:295) om sjömansskatt, lagen (1983:219) om tillfällig vinstskatt, la­gen (1983:1086) om vinstdelnings­skatt, lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, lagen (1986:1225) om tillfällig förmögenhetsskatt för livförsäkringsbolag, understödsföre­ningar och pensionsstiftelser, lagen (1989:346) om särskild vinstskatt, la­gen (1989:471) om investeringsskatt för vissa byggnadsarbeten, lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

2. lagen (1928:376) om skatt på lotterivinster, lagen (1941:251) om särskild varuskatt, lagen (1957:262) om allmän energiskatt, lagen (1961:372) om bensinskatt, lagen (1961:394) om tobaksskatt, stäm­pelskattelagen (1964:308), lagen (1968:430) om mervärdeskatt, lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, lagen (1972:820)' om skatt på spel, lagen (1973:37) om avgift på

1.

lagen (1908:128) om bevill­ningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter, lagen (1927:321) om skatt vid utskiftning av aktiebolags tillgångar, kommunalskattelagen (1928:370), lagen (1933:395) om er­sättningsskatt, lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, lagen (1946:324) om skogsvårdsavgift, la­gen (1947:576) om statlig inkomst­skatt, lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,

lagen (1958:295) om sjömansskatt, lagen (1983:219) om tillfällig vinstskatt, la­gen (1983:1086) om vinstdelnings­skatt, lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, lagen (1986:1225) om tillfällig förmögenhetsskatt för livförsäkringsbolag, understödsföre­ningar och pensionsstiftelser, lagen (1989:346) om särskild vinstskatt, la­gen (1989:471) om investeringsskatt för vissa byggnadsarbeten, lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, lagen (1991:000) om särskild inkomslskaU för utomlands bosatta, lagen (1991:000) om sär­skild inkomslskaU för utomlands bo­satta artister m.fl., lagen (1991:000) om särskild löneskaU på pensions­kostnader,

2.

lagen (1928:376) om skatt på lotterivinster, lagen (1941:251) om särskild varuskatt, lagen (1957:262) om allmän energiskatt, lagen (1961:372) om bensinskatt, lagen (1961:394) om tobaksskatt, stäm­pelskattelagen (1964:308), lagen (1968:430) om mervärdeskatt, lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, lagen (1972:820) om skatt pä spel, lagen (1973:37) om avgift på

' Senaste lydelse 1990:1435,

3 Riksdagen 1990191. 1 saml. Nr 166

33

Nuvarande lydelse

vissa dryckesförpackningar, vägtra­

 fikskattelagen (1973:601), lagen

 (1973:1216) om särskild skatt för ol­

 jeprodukter och kol, bilskrotnings­

 lagen (1975:343), lagen (1976:338)

 om vägtrafikskatt på vissa fordon,

 som icke är registrerade i riket, la­

 gen (1977:306) om dryckesskatt, la­

 gen (1978:69) om försäljningsskatt

 på motorfordon, lagen (1978:144)

 om skatt på vissa resor, lagen

 (1982:691) om skatt på vissa kassett­

 band, lagen (1982:1200) om skatt på

 videobandspelare,

lagen

(1982:1201)om skatt på viss elek­trisk kraft, lagen (1983:1053) om skatt på omsättning av vissa värde­papper, lagen (1983:1104) om sär­skild skatt för elektrisk kraft från kärnkraftverk, lagen (1984:351) om totalisatorskatt, lagen (1984:355) om skatt på vissa dryckesförpack­ningar, lagen (1984:404) om stäm­pelskatt vid inskrivningsmyndighe­ter, lagen (1984:405) om stämpel­skatt på aktier, lagen (1984:409) om avgift på gödselmedel, lagen (1984:410) om avgift på bekämp­ningsmedel, lagen (1984:852) om la­gerskatt på viss bensin, vägtrafik­skattelagen (1988:327), lagen (1988:328) om vägtrafikskatt på ut­ländska fordon, lagen (1988:1567) om miljöskatt på inrikes flygtrafik, lagen (1990:582) om koldioxidskatt, lagen (1990:587) om svavelskatt, la­gen (1990:662) om skatt på vissa pre­miebetalningar, lagen (1990:1087) om lagerskatt på vissa oljeproduk­ter, lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m..

Föreslagen lydelse

vissa dryckesförpackningar, vägtra­

fikskattelagen (1973:601), lagen

(1973:1216) om särskild skatt för ol­

jeprodukter och kol, bilskrotnings­

lagen (1975:343), lagen (1976:338)

om vägtrafikskatt på vissa fordon,

som icke är registrerade i riket, la­

gen (1977:306) om dryckesskatt, la­

gen (1978:69) om försäljningsskatt

på motorfordon, lagen (1978:144)

om skatt på vissa resor, lagen

(1982:691) om skatt på vissa kassett­

band, lagen (1982:1200) om skatt på

videobandspelare,

lagen

(1982:1201) om skatt på viss elek­trisk kraft, lagen (1983:1053) om skatt på omsättning av vissa värde­papper, lagen (1983:1104) om sär­skild skatt för elektrisk kraft från kärnkraftverk, lagen (1984:351) om totalisatorskatt, lagen (1984:355) om skatt på vissa dryckesförpack­ningar, lagen (1984:404) om stäm­pelskatt vid inskrivningsmyndighe­ter, lagen (1984:405) om stämpel­skatt på aktier, lagen (1984:409) om avgift på gödselmedel, lagen (1984:410) om avgift på bekämp­ningsmedel, lagen (1984:852) om la­gerskatt på viss bensin, vägtrafik­skattelagen (1988:327), lagen (1988:328) om vägtrafikskatt på ut­ländska fordon, lagen (1988:1567) om miljöskatt på inrikes flygtrafik, lagen (1990:582) om koldioxidskatt, lagen (1990:587) om svavelskatt, la­gen (1990:613) om miljöavgift på ut­släpp av kväveoxider vid energipro­duktion, lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar, lagen (1990:1087) om lagerskatt på vissa oljeprodukter, lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupp­livförsäkring, m.m., 3. lagen (1981:691) om socialavgifter. Lagen gäller även preliminär skatt, kvarstående skatt och tillkommande

skatt som avses i uppbördslagen (1953:272).

Lagen tillämpas inte om skatten eller avgiften fastställs eller uppbärs i den

ordning som gäller för tull och inte heller beträffande restavgift, skattetillägg

eller liknande avgift.

Prop. 1990/91:166

Denna lag träder i kraft, i fråga om 1 S första stycket 1 avseende lagen

34

(1991:000) om särskild löneskatt på pensionskostnader den 1 juli 1991, och     Prop.

i övrigt den 1 januari 1992.

1990/91:166

35

15 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberältigade

skattefordringar m.m.

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m. skall ha följande lydelse.

Prop. 1990/91:166

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

!§' Förmånsrätt enligt 11 § förmånsrättslagen (1970:979) följer med fordran

satta artister m.fl., 2. skatt enligt lagen (1968:430) om mervärdeskatt.

pa

1. skatt och avgift, som anges i 1 §

första stycket uppbördslagen

(1953:272), samt skatt enligt lagen

(1908:128) om bevillningsavgifter

för särskilda förmåner och rättighe­

ter, lagen (1958:295) om sjömans­

skatt,

kupongskattelagen

(1970:624), lagen (1983:219) om till­

fällig vinstskatt, lagen (1986:1225)

om tillfällig förmögenhetsskatt för

livförsäkringsbolag, understödsföre­

ningar, pensionsstiftelser och lagen

(1990:661) om avkastningsskatt på

pensionsmedel.

3. skatt eller avgift enligt lagen

(1928:376) om skatt på lotterivins­

ter, lagen (1941:251) om särskild va­

ruskatt, lagen (1957:262) om allmän

energiskatt, lagen (1961:372) om

bensinskatt, lagen (1961:394) om to­

baksskatt,

stämpelskattelagen

(1964:308), lagen (1972:266) om

skatt på annonser och reklam, lagen

(1972:820) om skatt på spel, lagen

(1973:37) om avgift på vissa dryckes­

förpackningar, lagen (1973:1216)

om särskild skatt för oljeprodukter

och kol, bilskrotningslagen

(1975:343), lagen (1977:306) om

dryckesskatt, lagen (1978:69) om

försäljningsskatt på motorfordon,

lagen (1978:144) om skatt på vissa

resor, lagen (1982:691) om skatt på

vissa kassettband, lagen (1982:1200)

om skatt på videobandspelare, lagen

1. skatt och avgift, som anges i 1 §

första stycket uppbördslagen

(1953:272), samt skatt enligt lagen

(1908:128) om bevillningsavgifter

för särskilda förmåner och rättighe­

ter, lagen (1958:295) om sjömans­

skatt,

kupongskattelagen

(1970:624), lagen (1983:219) om till­

fällig vinstskatt, lagen (1986:1225)

om tillfällig förmögenhetsskatt för

livförsäkringsbolag, understödsföre­

ningar och pensionsstiftelser, lagen

(1990:661) om avkastningsskatt på

pensionsmedel, lagen (1991:000) om

särskild inkomslskaU för ulomlands

bosatta och lagen (1991:000) om sär­

skild inkomslskaU för ulomlands bo-

3. skatt eller avgift enligt lagen

(1928:376) om skatt på lotterivins­

ter, lagen (1941:251) om särskild va­

ruskatt, lagen (1957:262) om allmän

energiskatt, lagen (1961:372) om

bensinskatt, lagen (1961:394) om to­

baksskatt,

stämpelskattelagen

(1964:308), lagen (1972:266) om

skatt på annonser och reklam, lagen

(1972:820) om skatt på spel, lagen

(1973:37) om avgift på vissa dryckes­

förpackningar, lagen (1973:1216)

om särskild skatt för oljeprodukter

och kol, bilskrotningslagen

(1975:343), lagen (1977:306) om

dryckesskatt, lagen (1978:69) om

försäljningsskatt på motorfordon,

lagen (1978:144) om skatt på vissa

resor, lagen (1982:691) om skatt på

vissa kassettband, lagen (1982:1200)

om skatt på videobandspelare, lagen

Senaste lydelse 1990:1436.

36

Nuvarande lydelse

(1982:1201) om skatt på viss elek­trisk kraft, lagen (1983:1053) om skatt på omsättning av vissa värde­papper, lagen (1983:1104) om sär­skild skatt för elektrisk kraft från kärnkraftverk, lagen (1984:351) om totalisatorskatt, lagen (1984:355) om skatt på vissa dryckesförpack­ningar, lagen (1984:404) om stäm­pelskatt vid inskrivningsmyndighe­ter, lagen (1984:405) om stämpel­skatt på aktier, lagen (1984:410) om avgift på bekämpningsmedel, lagen (1984:852) om lagerskatt på viss bensin, lagen (1988:1567) om miljö­skatt på inrikes flygtrafik, lagen (1990:582) om koldioxidskatt, lagen (1990:587) om svavelskatt, lagen (1990:662) om skatt på vissa premie­betalningar, lagen (1990:1087) om lagerskatt på vissa oljeprodukter, la­gen (1990:1427) om särskild premie­skatt för grupplivförsäkring, m.m..

Föreslagen lydelse

(1982:1201) om skatt på viss elek­trisk kraft, lagen (1983:1053) om skatt på omsättning av vissa värde­papper, lagen (1983:1104) om sär­skild skatt för elektrisk kraft från kärnkraftverk, lagen (1984:351) om totalisatorskatt, lagen (1984:355) om skatt på vissa dryckesförpack­ningar, lagen (1984:404) om stäm­pelskatt vid inskrivningsmyndighe­ter, lagen (1984:405) om stämpel­skatt på aktier, lagen (1984:410) om avgift på bekämpningsmedel, lagen (1984:852) om lagerskatt på viss bensin, lagen (1988:1567) om miljö­skatt på inrikes flygtrafik, lagen (1990:582) om koldioxidskatt, lagen (1990:587) om svavelskatt, lagen (1990:613) om miljöavgift på utsläpp av kväveoxider vid energiproduk­tion, lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar, lagen (1990:1087) om lagerskatt på vissa oljeprodukter, lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupp­livförsäkring, m.m.,

4.

skatt enligt vägtrafikskattelagen (1973:601), lagen (1976:339) om salu-vagnsskatt, vägtrafikskattelagen (1988:327), lagen (1988:328) om vägtrafik­skatt på utländska fordon,

5.

tull, särskild avgift enligt 39 § tullagen (1973:670) och avgift enligt lagen (1968:361) om avgift vid införsel av vissa bakverk,

6.

avgift enligt lagen (1967:340)

6. avgift enligt lagen (1967:340) om prisreglering på jordbrukets om-     om prisreglering på jordbrukets om-

rade, lagen (1974:266) om prisregle­ring på fiskets område och lagen (1984:409) om avgift på gödselme­del.

rade, lagen (1974:266) om prisregle­ring på fiskets område, lagen (1984:409) om avgift på gödselme­del, lagen (1990:615) om avgifter på vissa jordbruksprodukter m.m. och lagen (1990:616) om införande av la­gen (1990:615) om avgifter på vissa jordbruksprodukter m.m., 1. avgift som uppbärs med tillämpning av lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare.

Förmånsrätten omfattar ej restavgift och liknande avgift som utgår vid för­summelse att redovisa eller betala fordringar och ej heller skatte- eller av­giftstillägg och förseningsavgift.

Prop. 1990/91:166

Denna lag träder i kraft, i fråga om 1 § första stycket 6 den 1 juli 1991, och i Övrigt den 1 januari 1992.

37

16 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och

1990/91:166

prisregleringsavgifter

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter'

dels att i 2 kap. 2, 3, 7 och 8 §§ samt 5 kap. 1 § orden "statens jordbruks­nämnd" skall bytas ut mot "jordbruksverket eller fiskeriverket",

dels att i 6 kap. 1 § orden "statens jordbruksnämnd" skall bytas ut mot "jordbruksverket och fiskeriverket",

dels att 1 kap. 1, 2, 5 och 7§§ samt 2 kap. 6§ skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 kap. If Denna lag gäller för skatter och avgifter som tas ut enligt

1.

lagen (1928:376) om skatt på lotterivinster, lagen (1941:251) om sär­skild varuskatt, lagen (1957:262) om allmän energiskatt, lagen (1961:372) om bensinskatt, lagen (1961:394) om tobaksskatt, lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, lagen (1972:820) om skatt på spel, lagen (1973:37) om avgift på vissa dryckesförpackningar, lagen (1973:1216) om särskild skatt för oljeprodukter och kol, bilskrotningslagen (1975:343), lagen (1977:306) om dryckesskatt, lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon, la­gen (1978:144) om skatt på vissa resor, lagen (1982:691) om skatt på vissa kassettband, lagen (1982:1200) om skatt på videobandspelare, lagen (1982:1201) om skatt på viss elektrisk kraft, lagen (1983:1053) om skatt på omsättning av vissa värdepapper, lagen (1983:1104) om särskild skatt för elektrisk kraft från kärnkraftverk, lagen (1984:351) om totalisatorskatt, la­gen (1984:355) om skatt på vissa dryckesförpackningar, lagen (1984:405) om stämpelskatt på aktier, lagen (1984:410) om avgift på bekämpningsmedel, lagen (1988:1567) om miljöskatt på inrikes flygtrafik, lagen (1990:582) om koldioxidskatt, lagen (1990:587) om svavelskatt, lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar, lagen (1990:1087) om lagerskatt på vissa oljepro­dukter, lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m.,

2.

lagen (1967:340) om prisregle-

2. lagen (1967:340) om prisregle­ring på jordbrukets område, lagen ring på jordbrukets område, lagen (1974:226) om prisreglering på fis- (1974:226) om prisreglering på fis­kets område, lagen (1984:409) om kets område, lagen (1984:409) om avgift på gödselmedel.                          avgift     på     gödselmedel,     lagen

(1990:615) om avgifter på vissa jord­bruksprodukter m.m., lagen (1990:616) om införande av lagen (1990:615) om avgifter på vissa jord­bruksprodukter m.m. Har i författning som anges i första stycket eller i författning som utfärdats

med stöd av sådan författning lämnats bestämmelse som avviker från denna

lag gäller dock den bestämmelsen.

' Senaste lydelse av

2 kap. 2 § 1984:600,

2 kap. 8 § 1984:600,

6 kap. 1 § lydelse enligt prop. 1990/91:89.

38

2 Senaste lydelse 1990:1442.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop. 1990/91:166

2 

§

3

Vissa bestämmelser i denna lag gäller också för överlastavgift, väg­trafikskatt, växtförädlingsavgift och tillfällig förmögenhetsskatt enligt vad som föreskrivs i lagen (1972:435) om överlastavgift, väg­trafikskattelagen (1973:601), utsä­deslagen (1976:298) och lagen (1986:1225) om fillfällig förmögen­hetsskatt för livförsäkringsbolag, understödsföreningar och pensions­stiftelser samt vägtrafikskattelagen (1988:327).

Vissa bestämmelser i denna lag

gäller också för överlastavgift, väg­

trafikskatt, växtförädlingsavgift, till­

fällig förmögenhetsskatt och mil­

jöavgift enligt vad som föreskrivs i

lagen (1972:435) om överlastavgift,

vägtrafikskattelagen (1973:601), ut­

sädeslagen (1976:298) och lagen

(1986:1225) om tillfällig förmögen­

hetsskatt för livförsäkringsbolag,

understödsföreningar och pensions­

stiftelser,

vägtrafikskattelagen

(1988:327) samt lagen (1990:613) om

miljöavgift på utsläpp av kväveoxi­

der vid energiproduktion.

5§ Den myndighet som i första instans denna lag (beskattningsmyndighet) är

1.

när det gäller författningarna i 1 §

2.

när det gäller författningarna i 1 § första stycket 2, statens jord­bruksnämnd, med undantag för de fall då riksskatteverket förordnats till beskattningsmyndighet enligt la­gen (1967:340) om prisreglering på jordbrukets område.

skall besluta om beskattning enligt

förstastycket 1, riksskatteverket,

2. när det gäller lagen (1974:226) om prisreglering på fiskets område, fiskeriverket samt när det gäller öv­riga författningar i 1 § första stycket 2, statens jordbruksverk, med un­dantag för de fall då riksskatteverket förordnats till beskattningsmyndig­het enligt lagen (1990:615) om avgif­ter   på   vissa   jordbruksprodukter

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer förordnar det allmänna ombudet och ersättare för denne.

Hos beskattningsmyndigheten skall det finnas ett allmänt ombud som för det allmännas talan hos för­valtningsdomstol i mål och ärenden enligt denna lag. Ombudet skall också yttra sig i sådana ärenden hos skatterättsnämnden och slalens jord­bruksnämnd som avser förhandsbe­sked enligt 6 kap.

lf

Hos beskattningsmyndigheten skall det finnas ett allmänt ombud som för det allmännas talan hos för­valtningsdomstol i mål och ärenden enligt denna lag. Ombudet skall också yttra sig i sådana ärenden hos skatterättsnämnden, jordbruksver­ket eller fiskeriverket som avser för­handsbesked enligt 6 kap.

2 kap. 6§ Deklarationen skall för varje redovisningsperiod eller, om skatteredovis-

' Senaste lydelse 1988:330.

 Lydelse enligt prop. 1990/91:89.

39

ningen inte avser redovisningsperioder, för varje skatteplikfig händelse läm-     Prop. nas till beskattningsmyndigheten. Den som hos beskattningsmyndigheten är     i QQfl/Qi i f,f, registrerad som skattskyldig skall lämna deklaration även för redovisnings­perioder för vilka han inte har någon skatt att redovisa.

Slatens jordbruksnämnd får före­skriva att deklarationen i slället skall lämnas till en sådan ekonomisk för­ening som avses i I a§ lagen (1967:340) om prisreglering på jord­brukets område.

Deklarationen skall avges på heder och samvete samt upprättas på blan­kett enligt formulär som fastställs av beskattningsmyndigheten.

Denna lag träder i kraft, i fråga om 1 kap. 2§ den 1 januari 1992, och i övrigt den 1 juli 1991.

40

17 Förslag till

Prop.

Lag om sänkning av den allmänna löneavgiften intill

1990/91:166

utgången av december 1992

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Allmän löneavgift skall, i stället för vad som sägs i 3 § första stycket la­gen (1982:423) om allmän löneavgift, tas ut med 0,16 procent av avgiftsun­derlaget i fråga om

1.

ersättning som omfattas av 1 § nämnda lag och som utges under perio­den juli 1991december 1992 samt

2.

inkomst av annat förvärvsarbete som avses i 11 kap. 3 § lagen (1962:381) om allmän försäkring och som hänför sig till perioden juli 1991-december 1992.

2 § Omfattar ett beskattningsår såväl perioden juli 1991-december 1992 el­ler del därav som annan tid, skall - om den avgiftsskyldige inte visar annat -så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till perioden juli 1991 -december 1992 eller del därav som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under ifrågavarande period och hela be­skattningsåret.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991.

41

Finansdepartementet

Prop.

1990/91:166 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 4 april 1991

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Proposition om särskild löneskatt på pensionskostnader, m.m.

1 Inledning

Riksdagen har under år 1990 fattat beslut om skattereformen (prop. 1989/90:110, SkU30, SFS 1990:650-696 och prop. 1990/91:54, SkUlO, SFS 1990:1421-1457). I samband därmed aviserades vissa ytterligare övervägan­den och utredningsinsatser med anledning av reformen.

Några frågor där en ytteriigare reglering behövs gäller särskild löneskatt på pensionskostnader, avdrag för pensionsförsäkringspremier i förvärvskäl­lan och egenföretagares bilförmånsvärde. De två första frågorna har be­handlats i en promemoria som har utarbetats inom finansdepartementet och remissbehandlats. En förteckning över de remissinstanser som yttrat sig över promemorian bör fogas som bilaga I till protokollet. Promemorian, liksom en sammanställning av remissyttrandena finns tillgängliga i lagstiftningsären­det (dnr 4047/90).

Regeringen har den 15 mars 1991 lämnat en skrivelse fill riksdagen med meddelande om kommande förslag till lagstiftning om särskild löneskatt på pensionskostnader (skr 1990/91:151).

Lagrådet

Regeringen beslutade den 14 mars 1991 att inhämta lagrådets yttrande över vissa lagförslag. De fill lagrådet remitterade lagförslagen bör fogas till proto­kollet som bilaga 2.

Lagrådets yttrande bör fogas fill protokollet som bilaga 3. Jag återkommer till lagrådets synpunkter i allmänmotiveringen (avsnitt 2,1) och i specialmoti­veringen (avsnitt 7,1).

Jag kommer nu att redovisa mina förslag till reglering av de berörda frå­gorna. Vidare kommer jag att föreslå vissa ändringar som är hänförliga till annan lagstiftning, men som av samordningsskäl bör läggas fram i denna pro­posifion.

42

2 Särskild löneskatt på pensionskostnader

Piop.

1990/91:166

2.1 Bakgrund

En allmän princip i skattereformen är att alla förvärvsinkomster skall beläg­gas med socialavgifter eller en motsvarande skatt. Motivet är att alla typer av förvärvsinkomster bör behandlas på ett likvärdigt sätt. För inkomster som inte ger socialförsäkringsförmåner bör uttaget begränsas till den s.k. skatte­delen av socialavgifterna. Riksdagen har, med utgångspunkt i nämnda prin­ciper, beslutat om uttag av en särskild löneskatt om 22,2% på förvärvsin­komster som inte till någon del grundar rätt till socialförsäkringsförmåner (prop. 1989/90:110 s. 378 ff., SkU30s. 61 ff., SFS 1990:659). Riksdagen har vidare beslutat om uttag av särskild löneskatt på vissa ersättningar enligt av­talsförsäkringar såsom avgångsbidragsförsäkringar, vissa avtalsgruppsjuk-försäkringar och vissa trygghetsförsäkringar vid arbetsskada (prop. 1990/91:54 s. 161 ff., SkUlO s. 165 ff., SFS 1990:1426).

Utredningen om reformerad inkomstbeskattning, RINK, vars förslag lig­ger till grund för nyss nämnda lagstiftning, föreslog (SOU 1989:331 s. 200 ff. och 

II 

s. 209 f.) att s.k. grundavgift - skattedelen av de sociala avgifterna -skulle utgå bl.a. vid pensionsutbetalningar utöver folkpension och pensions­tillskott eller motsvarande ATP. Syftet var att uppnå ett likformigt uttag av socialavgifter på personalkostnader i form av pensionskostnader

I prop. 1989/90:110 s. 491 f. föreslogs att skatten, så långt detta var möj­ligt, skulle tas ut som en särskild löneskatt när pensionen tjänades in och inte vid utbetalningen. Den föreslagna lösningen, som alltså avvek från RINKs förslag, krävde emellerfid ytterligare överväganden beträffande den tek­niska utformningen. Något författningsförslag lades därför inte fram. Det bör här framhållas att den särskilda löneskatten på pensionskostnader utgör en väsentlig del av skattereformens finansiering motsvarande en budgetför­stärkning netto på 4 miljarder kr. enligt de beräkningar som redovisades i nämnda proposition.

Regeringen beslutade den 18 oktober 1990 att inhämta lagrådets yttrande över ett utarbetat förslag till särskild löneskatt för vissa pensionsförmåner

Lagrådet riktade krifik mot förslaget (se prop. 1990/91:54 s. 380 ff.). Jag fann (s. 160) att den av lagrådet framförda kritiken hade sådan styrka att det, särskilt i ljuset av den korta tid som stod till buds för nödvändiga justeringar, inte var lämpligt att då vidhålla förslaget.

Förslaget har nu bearbetats ytterligare inom finansdepartementet. Försla­get har också remissbehandlats och granskats av lagrådet. Lagrådet har an­sett sig inte böra återigen granska förslagen i den mån de omfattades också av den förra remissen utan har begränsat granskningen till de bestämmelser som är helt nya eller som erhållit en i förhållande till förslaget i den tidigare remissen ändrad lydelse i något väsentligt hänseende. Jag kommer att i spe­cialmotiveringen till 2 § andra stycket den föreslagna lagen om särskild löne­skatt på pensionskostnader återkomma till en synpunkt från lagrådet (avsnitt

43

7.1). När jag i övriga delar hänvisar till lagrådet syftar jag på lagrådets ytt-     Prop.

rande som redovisats i prop. 1990/91:54 s. 380 ff.

1990/91:166

I förslaget har gjorts vissa redaktionella ändringar och några tillägg i för­hållande till det till lagrådet remitterade förslaget.

2.2 De materiella beskattningsreglerna

Mitt förslag: Särskild löneskatt om 22,2 % skall tas ut på arbetsgivares kostnad för avgift för tjänstepensionsförsäkring och avsättningar för tryggande av pensionsutfästelser Vid tryggande genom kontoavsätt­ning skall skatteunderlaget reduceras.

För sådana pensionsutfästelser som inte har tryggats skall särskild löneskatt om 22,2 % tas ut när pensionen betalas ut. Underlaget skall vara de utbetalade beloppen.

På avgifter som enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag betalar för egen pensionsförsäkring skall en reducerad särskild löne­skatt om 11,1 % utgå.

Om en ny arbetsgivare övertar en pensionsutfästelse från en tidi­gare arbetsgivare skall särskild löneskatt inte utgå på ett belopp som motsvarar ersättningen för den övertagna utfästelsen.

Underskott som uppkommer vid beräkning av underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader får dras av från underlaget det påföl­jande året.

Promemorieförslaget: Överensstämmer i huvudsak med mitt förslag.

Remissinstanserna: Några remissinstanser tillstyrker i princip förslaget att införa särskild löneskatt på pensionskostnader. Dessa är riksförsäkringsver­ket, RSV, Folksam, Landstingsförbundet och Svenska kommunförbundet. Kommunernas pensionsanstalt motsätter sig inte att skatten införs. Företa­garnas Riksorganisation anser att någon beskattning inte bör ske via social­avgiftssystemet varför någon särskild löneskatt inte bör utgå. Denna inställ­ning delas av Stockholms handelskammare, SAF, Sveriges advokatsamfund, Sveriges försäkringsförbund och Sveriges industriförbund. Försäkringsbola­get SPP och Pensionsregistreringsinstilutet PRI är negativa till förslaget och menar att kostnaderna för tjänstepensionering blir för höga och att skatten inte kan tas ut likformigt mellan olika tryggandeformer. Några remissinstan­ser anser att ytterligare utredningar och analyser erfordras. Flera remissin­stanser anser att detta förslag bör kombineras med en ändring av eller ett borttagande av de begränsningar som gäller för avdragsrätt för pensionskost­nader i inkomstskattesystemet. Ett stort antal remissinstanser har erinringar mot att den del av de otryggade pensionerna som tjänats in före ikraftträdan­det inte undantas från beskattning. Några remissinstanser anser att skatte­satsen 11,1 % för enskilda näringsidkare är för hög. Pensionsgaranti FPG . AMFK och Pensionsregistreringsinstitutet PRI anser att den föreslagna re­duktionen om 9,9 % av bokförd skuld vid tryggande genom kontoavsättning inte är tillräcklig.

44

Skälen för mitt förslag: En arbetsgivare som utfäst pension till sina an-     Prop. ställda kan välja bland olika former för att trygga sina åtaganden. Om pen-     1990/91:166 sionen utfästs enligt allmän pensionsplan anges den eller de tryggandeformer som skall användas i planen.

De tre tryggandeformer som förekommer är köp av pensionsförsäkring, avsättning till pensionsstiftelse eller avsättning till skuldkonto Avsatt till pen­sioner i företagets balansräkning.

Bl.a. Svenska kommunförbundet påpekar att utfästelser som lämnas av staten och kommunerna garanteras av den offentliga sidans beskattningsrätt och menar att det är fel att använda termen otryggade för sådana utfästelser Det finns olika sätt att säkerställa eller garantera pensionsutfästelser. Här används dock termen tryggade för de tre tryggandeformer som nämnts i föregående stycke.

Arbetsgivares premiebetalningar och avsättningar för tryggande av pen­sionskostnader är avdragsgilla vid inkomsttaxeringen med de begränsningar som följer av de s.k. kvantitativa villkoren i punkt 20 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370), KL. För enskilda näringsidkare finns motsvarande regler vad avser avgifter för egen pensionsförsäkring i punkt 21 av nämnda anvisningar För dessa näringsidkare begränsas dock möjligheten till avdragsgillt tryggande till köp av pensionsförsäkring. De nya reglerna medger avdragsrätt i förvärvskällan också för egenförelagare. Dessa skatt­skyldiga var tidigare hänvisade till allmänt avdrag vilket medförde att pre­mien betalades med socialavgiftsbelagda uttag från företaget (jfr avsnitt 3).

Om socialavgifter inte tas ut vare sig vid tryggande eller vid utbetalning av pension är det förmånligare att ta ut arbetsersättning i form av en framtida pension än i form av kontantlön. Detta gynnar främst dem som har höga inkomster eftersom de har bättre förutsättningar att avstå kontantlön fill för­mån för framtida pensioner Ett uttag av särskild löneskatt på pensionskost­nader skapar neutralitet mellan löne- och pensionskostnader Av de nu an­givna skälen är det enligt min mening nödvändigt att fullfölja de i prop. 1989/90:110 uppdragna riktlinjerna om en sådan beskattning.

Skatteunderlaget

Underlaget för den särskilda löneskatten bör i princip vara arbetsgivarens löpande kostnad för tryggande av pensionsåtaganden och för betalning av otryggade pensioner m.m. Det har visat sig vara svårt att särskilja den del av en arbetsgivares kostnad för tryggande av pensionering för vilken avdrag medges vid inkomsttaxeringen. Skatt bör därför tas ut på tryggade pensions­kostnader oberoende av om arbetsgivaren medges avdrag vid inkomsttaxe­ringen för tryggandet.

Underlaget för skatten skall bestämmas enligt ett avräkningsförfarande som görs för varje beskattningsår Med beskattningsår avses detsamma som vid inkomsttaxeringen. Avräkningsförfarandet innebär vid avsättningar till pensionsstiftelse och konto Avsatt till pensioner att såväl avsättningen som utbetald pension ingår i skatteunderlaget medan avdrag medges för gottgö­relse från stiftelse och minskning av konto. Tryggad pension träffas således normalt av skatt endast vid tryggandet. För arbetsgivare som gör avsätt-

45

ningar till pensionssfiftelse gäller det dock enbart om full gottgörelse lämnas Prop. från sfiftelsen. Principen används omvänt vid inkomsttaxeringen för pen- 1990/91:166 sionsreserveringar på så sätt att avdrag medges både vid avsättningsfillfället och vid utbetalning av pension, medan gottgörelse från pensionsstiftelse och minskning av konto är skattepliktig intäkt, i sistnämnda fall i form av s.k. avtappning av disponibla pensionsmedel. När pensionsutfästelse tryggas ge­nom pensionsförsäkring behövs ingen avdragspost vid avräkningen eftersom pensionen betalas ut av försäkringsbolaget och därmed inte blir beskattad.

Pensionsförsäkringspremier som med vissa begränsningar dras av i för­värvskällan för enskilda näringsidkare bör också föranleda särskild löne­skatt. Med enskilda näringsidkare avses i detta sammanhang även delägare i handelsbolag. Däremot bör sådan skatt inte utgå för bl.a. löntagares pen­sionsförsäkringspremier som dras av som allmänt avdrag eftersom pre­mierna då betalas med inkomster som belagts med arbetsgivaravgifter.

En viss omständighet bör så långt det är möjligt påverka underlaget för den särskilda löneskatten på pensionskostnader under samma beskatt­ningsår som den påverkar inkomsttaxeringen. Inkomsttaxeringen påverkas av de poster som skall ligga till grund för beräkningen av den särskilda löne­skatten endast för dem som vid inkomsttaxeringen beskattas för inkomst av näringsverksamhet. Sådana skattskyldiga beräknar sina inkomster enligt bokföringsmässiga grunder. Underlaget för den särskilda löneskatten bör av praktiska skäl beräknas på i huvudsak samma sätt. Även andra skattskyldiga bör beräkna sitt underlag på samma sätt. Jag föreslår därför att alla skatt­skyldiga skall fillämpa bokföringsmässiga grunder vid beräkning av skatte­underlaget, varvid de poster som ingår i underlaget för den särskilda löne­skatten skall redovisas enligt samma principer som vid inkomsttaxeringen.

Kontoavsättningar

För kontoavsättningar krävs särskilda regler I dessa fall ingår i avsättningen en uppräkning som tar hänsyn till inflationen, vissa räntefaktorer m.m. Den del av avsättningen som avser sådan uppräkning bör inte räknas in i skatte­underlaget. Det uppkommer därmed praktiska svårigheter att räkna fram skatteunderlaget. Största möjliga precision vid en sådan beräkning skulle uppnås om de beräkningar som görs inom det s.k. FPG/PRI-systemet kunde ske på ett sådant sätt att de skilda delarna i skulduppräkningen kunde särre-dovisas. Av vad som sagts i prop. 1989/90:110 s. 487 framgår emellertid att någon exakt uppdelning inte kan göras med nuvarande beräkningsmetoder. Skatteunderlaget måste därför bestämmas schablonmässigt antingen genom en jämförelse med premiekostnaden för ett tryggande genom köp av försäk­ring avseende likvärdiga åtaganden eller genom att anknyta till de principer som gäller för uttag av avkastningsskatt på pensionsmedel vid kontoavsätt­ningar. Den sistnämnda metoden är att föredra bl.a. av likformighetsskäl.

Enligt 5 § andra stycket lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensions­medel skall skatten vid avdragsgillt kontotryggande vara 1,1 % av pensions­skuldens belopp vid ingången av beskattningsåret. Skattesatsen har bestämts så att skatten vid kontotryggande skall motsvara den skatt som utgår för öv­rigt tryggande av tjänstepension. Skattesatsen för försäkringsföretag och

46

pensionsstiftelser skall vara 10 % vad avser avkastningen på tjänstepensions- Prop. kapital. Med avkastning avses bl.a. den realiserade värdeökningen av till- 1990/91:166 gångarna. Beräkningen av skattebasen skall för nämnda skattskyldiga ske med tillämpning av reglerna för inkomstslaget näringsverksamhet. Vid be­stämmandet av skattesatsen var den relevanta kapitalavkastningsjämfö­relsen det mått som redovisas av försäkringsbranschen exkl. orealiserad vär­destegring. Denna avkastning sedd i relation till tillgångsmassan värderad enligt bokföringsmässiga grunder innebär att livförsäkringsföretagens årliga avkastning i genomsnitt under åren 1985 - 1989 kan uppskattas till knappt 11 %. Ett uttag av avkastningsskatt på 10 % uppnås då för kontoföretagens del genom det ovan angivna skatteuttaget på 1,1 % (jfr prop. 1989/90:110 s. 491).

En schablonmässig avkastning på 11 % före skatt motsvarar en avkastning efter skatt på 9,9%. Av den avdragsgilla kontoavsättningen kan således 9,9 % av skuldens bokförda värde anses ha träffats av avkastningsskatt.

Några remissinstanser har invänt att beräkningen av den årliga avkast­ningen är för låg. Summan 11 % avsåg den redovisade avkastningen. Den totala avkastningen, inkl. orealiserad värdetillväxt, uppgick fill 18 %. Jag an­ser att antagandet om den årliga avkastningen bör vara detsamma vid beräk­ningen av särskild löneskatt som vid beräkningen av avkastningsskatt. Skulle antagandet med tiden visa sig vara felaktigt bör såväl skattesatsen vid beräk­ning av avkastningsskatt som procentsatsen för reduktion av underlaget vid beräkning av särskild löneskatt på pensionskostnader ändras. Jag anser emellertid inte att det kommit fram något som mofiverar att en sådan änd­ring bör övervägas nu.

Som schablon för den del av kontoavsättningen som inte bör träffas av särskild löneskatt är det därför lämpligt att välja 9,9 % av bokförd skuld vid beskattningsårets ingång.

Otryggade pensioner

I lagrådsremissen hösten 1990 föreslogs att alla utbetalningar av otryggade pensioner, även sådan pension som helt eller delvis tjänats in före ikraftträ­dandet, skulle bli föremål för särskild löneskatt. Lagrådet var kritiskt till för­slaget (prop. 1990/91:54 s. 381) och förordade att otryggade utfästelser intjä­nade före ikraftträdandet skulle undantas från löneskatt. Många remissin­stanser instämmer i lagrådets kritik. En sådan regel, av övergångskaraktär, som kritikerna efterlyser kräver i princip en beräkning av de årligen intjä­nade pensionsrättigheterna. Om en sådan beräkning skulle kunna göras på ett godtagbart sätt skulle även de permanenta reglerna kunna baseras på den. Det har dock visat sig vara närmast omöjligt av praktiska skäl att göra en sådan beräkning. Därtill kommer att eventuella övergångsregler skulle komma att tillämpas under en mycket lång tid. Skattesatsen för den särskilda löneskatten kan under den tiden komma att förändras med hänsyn till att den är beräknad med utgångspunkt i gällande socialavgiftsuttag (jfr mitt ut­talande i prop, 1989/90:110 s. 382). Om man även vid ändringar av skattesat­sen i framtiden skulle tillämpa särskilda övergångsregler för pensioner som är intjänade före ikraftträdandet skulle det medföra avsevärda komplikatio-

47

ner med flera delvis överlappande övergångsregler. Principen att de nya reg-     Prop. Ierna skall gälla utan sådana övergångsbestämmelser överensstämmer med     1990/91:166 den princip som sedan länge brukar tillämpas vid införande av nya bestäm­melser om socialavgifter Samma princip fillämpas också vid ändring av in­komstskattesatser för t.ex. retroaktiv lön som betalas ut efter en ändring lik­som för arbetsinkomster som sparats inom ett fåmansbolag.

Frånvaron av särskilda övergångsregler bidrar dessutom fill en mer likar­tad årlig skattebelastning för olika pensionssystem under de närmaste åren efter ikraftträdandet. Om skatt inte skulle utgå för otryggade utfästelser som lämnats före ikraftträdandet skulle det leda till en mycket låg skattebelast­ning under en övergångsperiod för otryggade system jämfört med skattebe­lastningen för tryggade system. En sådan merbelastning av tryggade system är enligt min mening olämplig bl.a. med hänsyn till målet om att uppnå kon­kurrensneutralitet mellan produkfion i offentlig sektor, som i huvudsak har otryggade pensionssystem, och produktion i privat sektor, som i huvudsak har tryggade pensionssystem. En ikraftträdandebestämmelse utan några sär­skilda övergångsregler för intjänad otryggad pension ger däremot en i ge­nomsnitt likartad årlig skattebelastning för de olika systemen övergångsvis liksom på lång sikt. De tryggade systemens premier eller avsättningar tende­rar å ena sidan att vara högre än de årliga pensionsutbetalningarna om anta­let anställda ökar över tiden samt om den reala framtida kompletterande pensionen är högre för nuvarande anställda än för nuvarande pensionärer Den sistnämnda omständigheten är särskilt viktig med hänsyn till att kom­pletterande pensioner ofta är högre för den del av lönen som ligger över 7,5 basbelopp. Å andra sidan tenderar de årliga premierna och avsättningarna i de tryggade systemen att vara lägre än årets utbetalda pensioner genom att premierna avser diskonterade pensionsbelopp. Om tillväxten genom ökat antal anställda i kombination med ökande reala pensionsbelopp motsvarar den reala kapitalavkastningen efter avkastningsskatt, vilket i dag i stort sett gäller för ekonomin i genomsnitt, så blir den årliga skattebelastningen också likvärdig i de två systemen både på kort och lång sikt.

Det är huvudsakligen stat och kommun som inte tryggar sina pensionsut­fästelser. Effekterna av den särskilda löneskatten för pensionsutfästelser har, som jag anförde i prop. 1990/91:54 s. 295, beaktats vid bestämmandet av den särskilda avräkningsskatten för kommunerna. Avräkningen bygger på att skatten gäller alla pensionsutbetalningar efter ikraftträdandet. Sär­skilda övergångsbestämmelser om skattefrihet för den del av de otryggade pensionerna som tjänats in före övergången skulle kräva en motsvarande höjning av kommunernas avräkningsskatt.

Av de nu redovisade skälen vidhåller jag min uppfattning i frågan och före­slår inga särskilda övergångsregler av det slag som lagrådet och andra har efterlyst. Jag är övertygad om att en sådan ordning bäst bidrar till den likfor­mighet i beskattningen som varit utgångspunkten för kritiken av förslaget i denna del.

Övertagande av pensionsutfästelse

Vid behandlingen av lagrådsremissen hösten 1990 hade lagrådet flera syn­

punkter på regleringen av skattskyldigheten vid övertaganden av pensions-

48

utfästelser (prop 1990/91:54 s. 382 f.). I anledning av lagrådets synpunkter Prop. vill jag framhålla att det är angeläget att utforma ett för arbetsgivarna neu- 1990/91:166 tralt system vid övertagandesituationer, bl.a. för att samhällsekonomiskt för-delakfiga byten av anställningar inte skall förhindras av skatteeffekter Det är en rimlig princip att den arbetsgivare hos vilken pensionen under en viss tid tjänats in skall svara för skatten. Samma princip bör gälla såväl tryggade som oiryggade pensionsutfästelser. Skatteunderlaget bör påverkas i sam­band med att den tidigare arbetsgivaren befrias från sin utfästelse resp. den nye arbetsgivaren övertar utfästelsen. Avräkningsförfarandet för beräkning av skatten bör därför inkludera två poster som reglerar beskattningsunderia­get vid övertagandesituationer. Den närmare lösningen redovisas i special­motiveringen.

Negativt beskattningsunderlag

Lagrådsremissen hösten 1990 innehöll inget förslag om möjlighet att spara ett negativt underlag för särskild löneskatt som uppkommit ett visst år till ett senare år. Lagrådet ansåg emellerfid att det bör övervägas om inte under­skott ett år skall få dras av i vart fall det följande året (prop. 1990/91:54 s. 382). Lagrådet angav som exempel på när en sådan regel skulle ge ett tiU-fredsställande resultat att en företagsledares eller annan ledande persons bortgång i ett mindre företag kan föranleda att disponibla pensionsmedel till betydande belopp uppkommer. Genom det system som jag nu föreslår vid övertaganden av pensionsutfästelser kan negafiva belopp uppkomma också när en arbetsgivare som inte tryggar sina pensionsutfästelser övertar en ut­fästelse. Det finns således ytterligare skäl för att genomföra ett förslag om avdrag för tidigare års underskott. Jag föreslår därför att ett underskott ett år skall få dras av nästa år på i princip samma sätt som vid underskott i in­komstslaget näringsverksamhet vid inkomsttaxeringen. Någon tidsbegräns­ning för utnyttjande av underskottsavdrag föreslås således inte.

Skattesats

I lagrådsremissen hösten 1990 föreslogs att för tryggade pensioner skall den särskilda löneskatten tas ut i samband med tryggandet av pensionen medan för otryggade pensioner skall skatten tas ut i samband med utbetalningen av pensionen. Lagrådet ifrågasatte (prop. 1990/91:54 s. 380) det rikfiga i att tillämpa samma skattesats när beskattning sker vid tryggandet som när be­skattning sker vid utbetalningen.

Om ett likformigt skatteuttag skall uppnås bör samma skattesats fillämpas i båda situationerna. Detta belyses av följande exempel.

Ett företag gör en avsättning för pensioner vid intjänandet motsvarande en total kostnad om 10 000 kr. Den årliga avkastningen antas uppgå till 8 % och pensionen antas betalas ut efter 20 år. Om den särskilda löneskatten skall tas ut vid tryggandet så blir avsättningen efter särskild löneskatt 8 183 kr. medan resterande 1 817 kr. (22,2% av 8 183 kr) utgör inbetald särskUd löneskatt. Vid en årlig avkastning på 8% ökar kapitalet från 8 183 kr fill 38 141 kr efter 20 år och utbetalas då normalt utan någon ytterligare särskild löneskatt.

49

4 Riksdagen 1990191. 1 saml. Nr 166

Om den särskilda löneskatten i stället tas ut vid utbetalningen av pensio-     Prop. nen så blir avsättningen 10 000 kr, vilket motsvarar ett ackumulerat kapital     1990/91:166 på 46 610 kr. efter 20 år För att uppnå en utbetald pension på 38 141 kr. även när skatteuttaget sker vid utbetalningen krävs en särskild löneskatt på 8 469 kr. (= 46 610 - 38 141), vilket motsvarar en skattesats på 22,2% (=8 469/38 141).

Min slutsats blir att samma skattesats bör väljas oberoende av om skatten tas ut vid tryggandet eller vid utbetalningen av pensionen.

Enskilda näringsidkare

Försäkringsbolagen meddelar livförsäkringar i form av pensionsförsäkringar och kapitalförsäkringar Pensionsförsäkringarna är i sin tur indelade i två ka­tegorier, dels privata försäkringar, dels tjänstepensionsförsäkringar. Be­skattningsreglerna gör det nödvändigt för försäkringsföretagen att fördela försäkringskapitalet mellan pensions- och kapitalförsäkringar. Hittills har det däremot inte haft någon betydelse om pensionsförsäkringskapitalet har avsett privata försäkringar eller tjänstepensionsförsäkringar Genom lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel introducerades emellertid olika skat­tesatser för olika pensionsförsäkringar Avkastningen på tjänstepensionska­pital skall således beskattas lägre (10 %) än avkastningen på övrigt pensions­kapital (15 %).

I prop. 1989/90:110 (s. 490 ff.) konstaterade jag att sådana pensionsför­säkringar som egenförelagare tecknar för egen del inom ramen för närings­verksamheten i princip bör beskattas med den lägre skattesatsen. Sådana försäkringar utgör emellertid "övrig pension" i avkastningsskattelagens me­ning. Det är inte tekniskt möjligt för försäkringsföretagen att identifiera dessa försäkringar Avkastningen på egenföretagarnas pensionsförsäkrings­kapital kommer därför att beskattas med den högre skattesats som gäller för privata pensionsförsäkringar i allmänhet. En kompensation bör därför ges för berörda pensionsförsäkringspremier vid uttag av löneskatt. Hur stor denna kompensation bör vara kan diskuteras. Den merbelastning som upp­kommer för egenföretagarnas försäkringskapital jämfört med tjänstepen­sionskapitalet är beroende på längden av den tidsperiod försäkringskapitalet har förvaltats. En rimlig utgångspunkt kan vara att räkna med en genomsniu­lig tid på 20 år från det att en avgift för pensionsförsäkringen betalas in till försäkringsbolaget till dess att avgiften samt en ackumulerad avkastning be­talas ut i form av pension. Med ett sådant antagande bör skattesatsen för egenförelagare beslämmas till 11,1%. Som lagrådet påpekade (prop. 1990/91:54 s. 383) kan procenttalet justeras om skattesatsen för arbetsgiva­res tryggandekoslnader ändras.

Avdrag för skatten

Den särskilda löneskatten pä pensionskostnader bör - liksom annan särskild löneskatt - vara avdragsgill vid inkomsttaxeringen. Jag föreslår därför att en bestämmelse med den innebörden tas in i punkt 23 av anvisningarna till 23 § KL,

50

Ikraftträdandet

Prop.

I promemorian föreslogs att lagen om särskild löneskatt på pensionskostna-     1990/91:166 der skaU träda i kraft den 1 juli 1991.

Det är uppenbart att förslaget ger den som föreslås bli skattskyldig starka incitament att reducera skatteunderlaget genom tidigareläggning av poster i avräkningsschemat som blir skattepliktiga efter ikraftträdandet och genom senareläggning av poster som minskar skatteunderlaget. Det har också kom­mit fram att sådana planer finns hos vissa skattskyldiga. Skatteplaneringsåt­gärder av det slaget leder till olikformigheter mellan de skattskyldiga och urholkar dessutom skattereformens finansiering under lång fid framöver. För att förhindra dessa effekter har regeringen lämnat en skrivelse (skr. 1990/91:151) till riksdagen, i enlighet med bestämmelserna i 2 kap. 10§ andra stycket regeringsformen, med förslag om kommande lagstiftning som skall tillämpas på skatteunderlag som är att hänföra till tiden efter den 15 mars 1991.

Jag föreslår nu, i likhet med i skrivelsen, att skatt i princip skall tas ut på skatteunderlag som hänför sig till tiden efter den 15 mars 1991. Det kan emellertid vara svårt att avgöra fill vilken tidsperiod de olika posterna i av­räkningsschemat hänför sig under ett löpande räkenskapsår Några av de in­gående posterna redovisas löpande under året medan andra normalt redovi­sas i samband med bokslutet. Enligt min mening bör därför i första hand väljas en regel enligt vilken en viss andel av beskattningsårets underlag skall tas upp till beskattning. Som huvudregel föreslår jag därför att de skattskyl­diga skall göra en proportionering av sitt skatteunderlag. Till beskattning skall tas upp så stor andel av skatteunderlaget beräknat för hela beskatt­ningsåret, dvs. även för tid före den 16 mars 1991, som svarar mot förhållan­det mellan tiden efter den 31 mars 1991 och hela beskattningsåret. Att välja tiden efter den 31 och inte den 15 mars för en proportionering är lämpligt av förenklingsskäl och med hänsyn till att det bör vara förmånligt för de skatt­skyldiga att använda denna huvudregel i stället för en mer komplicerad alter­nativregel som jag kommer att föreslå.

Proportionering enligt en sådan huvudregel kan emellertid leda till en oönskad skatteanpassning på så sätt att de skattskyldiga får incitament att genom tidigareläggning öka skatteunderlaget under det första beskattnings­året då endast en andel av underlaget skall ligga till grund för skatten.

När det gäller trygganden av pensionsutfästelser kan en arbetsgivare välja att tidigarelägga en utfästelse och trygga den för förfluten intjänandetid. För att förhindra sådana skatteanpassningsåtgärder föreslår jag att i princip en­dast trygganden som avser under året intjänad pensionsrätt skall få propor­tioneras.

Bestämmelsen om intjänad pensionsrätt går inte att tillämpa för alla typer av försäkringar Försäkring om särskild tilläggspension (STP) är en tjänste­pensionsförsäkring med ett kapitaltäckningssystem. Det är utformat så att de anslutna arbetsgivarna varje år betalar premier motsvarande kapitalvär­det av pensioner till de arbetstagare inom det anslutna arbetstagarkollektivet som under året uppnår pensionsåldern. Arbetsgivarens årspremie baseras på den totala lönesumman under året för de hos arbetsgivaren anställda arbets-

51

tagarna som omfattas av försäkringen. De trygganden som görs kan hävdas     Prop. avse pensioner som tjänats in före beskattningsårets ingång. Det är naturiigt-     1990/91:166 vis inte avsikten att de till beskattningsåret hänförliga kostnaderna för så­dana premier inte skall få ingå i det underlag som får proportioneras. Jag föreslår därför att en särskild regel om denna situation tas in i ikraftträdande­bestämmelserna.

Avsättningar som görs för att trygga värdetillväxt under beskattningsåret av tidigare skuldförda pensionsutfästelser på konto Avsatt till pensioner är en kostnad för tryggande som återkommer varje år Även sådana kostnader bör få proportioneras.

Om en arbetsgivare erhållit ersättning för att överta en pensionsutfästelse och detta lett till en minskning av skatteunderlaget under beskattningsåret så har minskningen blivit föremål för proportionering. Då bör också en mot­svarande ökning av skatteunderlaget som uppkommit genom att arbet.sgiva-ren tryggat den övertagna utfästelsen få proportioneras. Jag föreslår därför att även en sådan proportioneringsregel tas med i ikraftträdandebestämmel­serna.

Enskilda näringsidkares skatteunderlag för avgift för egen pensionsförsäk­ring begränsas genom en koppling till avdragsrätten enligt punkt 21 av anvis­ningarna till 23 § KL. Hela beskattningsunderlaget för sådana avgifter bör därför få proportioneras.

Örvriga kostnader för trygganden skall tas upp i sin helhet.

Huvudregeln kan emellertid leda till att skatteunderlaget överstiger det underlag som hänför sig till tiden efter den 15 mars 1991. Jag föreslår därför en allernaliv regel, som skall tillämpas om den skattskyldige yrkar det. Alter­nativregeln bör innebära att beskattningsunderlaget skall bestämmas till ett belopp som motsvarar det underlag som hänför sig till tiden efter den 15 mars 1991. Sker inga större förändringar i arbetsstyrkan eller i deras rätt till pensioner under året kommer huvudregeln och alternativregeln att ge i stort sett samma resultat. Men beskattningsunderlagen kan skilja sig åt vid till-lämpning av de två metoderna om t.ex. nya utfästelser tryggats under året eller om disponibla pensionsmedel uppkommer till följd av en anställds bort­gång.

De skattskyldiga skall enligt mitt förslag tillämpa bokföringsmässiga grun­der vid beräkningen av skatteunderlaget. De bör då, vid tillämpning av alter­nativregeln, göra sina beräkningar som om ett bokslut hade gjorts per den 15 mars 1991 och periodisera sina poster. Avsättningar som gjorts för att trygga värdetillväxt av tidigare skuldförda pensionsutfästelser på konto Avsatt till pensioner skall då räknas med i skatteunderlaget endast i den mån de avser tiden efter den 15 mars 1991. Likaså skall posten "9,9 procent av bokförd skuld på konto Avsatt till pensioner vid beskattningsårets ingång" räknas med endast för sådan tid. Vid en sådan beräkning kan en proportionering göras genom att posterna tas upp tiU en så stor andel som svarar mot förhål­landet mellan tiden efter den 15 mars 1991 och hela beskattningsåret.

I fråga om tryggandekostnader kan det vara svårt att avgöra i vilken mån posterna skall hänföras till tiden före den 16 mars 1991. För att klargöra vad som skail gälla och för att undanta vissa utgifter där den skattskyldige redan

52

har betalat eller där medel har lämnats över från den skattskyldige före den     Prop.

16 mars 1991 föreslår jag en kompletterande regel.

1990/91:166

För det första bör enligt den kompletterande regeln avgift som har erlagts för pensionsförsäkring före den 16 mars 1991 inte tas med i beskattningsun­derlaget. För det andra bör avsättningar till stiftelser som gjorts före nämnda datum inte tas med i beskattningsunderlaget. För att en avsättning skall an­ses gjord skall den ha fullbordats genom att medel har lämnats över till stif­telsen senast detta datum. Men även om ett tryggande inte fullbordats på något av dessa två sätt bör för det tredje sådana utgifter som avser tryggande inte tas med i beskattningsunderlaget i den mån de avser pension som tjänats in före den 16 mars 1991 om följande förutsättningar är uppfyllda. Utfästelse om pension skall ha lämnats och beslut om tryggande skal! ha fattats före den 16 mars 1991. Vidare skall beslutet ha följts av ett tryggande före tid­punkten för avlämnande av deklaration för beskattningsåret. Med tryggande avses betalning av pensionsförsäkring, avsättning till stiftelse innefattande överlämnande av medel till stiftelsen och avsättning till konto Avsatt till pen­sioner. Om någon av de angivna förutsättningarna inte är uppfyllda skall så­ledes hela utgiften tas med i skatteunderlaget detta eller kommande beskatt­ningsår. Är samtliga angivna förutsättningar uppfyllda får den del av utgiften som avser pensionsrätt som har tjänats in före den 16 mars 1991 undantas från beskattning medan resterande del skall tas med i beskattningsunderla­get.

Även denna regel kan vara svår att tolka för STP-försäkringen. Jag före­slår därför även här en särskild bestämmelse. Eftersom premien baseras på lönesumman är det lämpligt att, i stället för att göra en fördelning på grund­val av intjänandetid av pensionsförmåner, göra en fördelning med hänsyn till den andel av beskattningsårets lönesumma som tjänats in före den 16 mars 1991.

I vissa fall kan en kostnad, dvs. en pluspost i avräkningsschemat, vara rela­terad till en avdragspost. Som exempel kan nämnas en arbetsgivare som be­slutar att ändra tryggandeform från avsättning fill konto Avsatt till pensioner till köp av tjänstepensionsförsäkring. Om en kostnad för köp av tjänstepen­sionsförsäkring är att hänföra till tiden före den 16 mars 1991 skall också motsvarande avdragspost hänföras till samma period. Ett stadgande av denna innebörd bör för tydlighetens skull tas med i ikraftträdandebestäm­melserna.

I prop 1990/91:54 lades som nämnts inte fram något förslag om särskild

löneskatt på pensionskostnader (se s. 159 ff.). Avsikten var att frågan skulle

beredas ytterligare och leda till ett genomförande fr.o.m. den 1 juli 1991. För

att få en alternativ finansiering av skattereformen under första halvåret 1991

lades i stället fram ett förslag om att den allmänna löneavgiften skulle höjas

med 1,3 procentenheter från 0,34 Ull 1,64% under perioden januari - juni

1991. Riksdagen beslutade i enlighet med förslaget (SFS 1990:1454). Mitt

förslag nu innebär en tidigareläggning av tillämpningen av den särskilda lö­

neskatten på pensionskostnader och därmed en finansiering utöver vad som

förutsattes vid beräkningen av skattereformens budgeteffekter i prop.

1989/90:110. Jag föreslår därför att den allmänna löneavgiften skall sänkas

med 0,18 procentenheter till 0,16 % under tiden den 1 juli 1991 - den 31 de-

53

cember 1992 med hänsyn till att såväl löneskatt som den förhöjda allmänna löneavgiften tas ut för tiden fram till den 1 juli 1991.

2.3 Förfarandefrågor

Prop. 1990/91:166

Mitt förslag: Fastställandet av underlaget för den särskilda löneskat­ten på pensionskostnader skall ingå i den årliga taxeringen. Skatten skall uppbäras enligt reglerna i uppbördslagen. Det särskilda avräk­ningsförfarandet för landstingskommuner och kommuner skall dock inte tillämpas.

För staten skall särskilda regler gälla för fastställande och uppbörd av skatten.

Förhandsbesked skall få lämnas angående särskild löneskatt på pensionskostnader.

Promemorieförslaget: Överensstämmer i huvudsak med mitt förslag. I promemorian föreslogs dock att skatten för kommuner och landstingskom­muner skulle uppbäras genom avräkning mot fordran enligt lagen (1965:269) med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebite­ring av skatt, m.m. Promemorian innehöll inget förslag om förhandsbesked.

Remissinstanserna: Det är inte många remissinstanser som har berört frå­gan om förfarandet. RSV konstaterar att många som i dag inte är föremål för taxering kommer att bli det och att tidpunkten för ikraftträdandet medför vissa hanteringsproblem. RSV efterlyser vidare en samordning av uppbör­den av den särskilda löneskatten på pensionskostnader med uppbörden av fastighetsskatten när det gäller skatt som skall betalas av landstingskommu­ner och kommuner.

Skälen för mitt förslag: Den särskilda löneskatten enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt tas ut i samma ordning som socialavgifterna, alltså i form av arbetsgivaravgifter och egenavgifter.

Uppbörden av arbetsgivaravgifter är samordnad med uppbörden av av­dragen preliminär A-skatt. Avgifterna och skatten skall redovisas i en sär­skild uppbördsdeklaration. Redovisning och inbetalning av arbetsgivaravgif­ter och A-skatt skall ske senast den 18 i månaden efter det att skatteavdraget gjordes eller lönen betalades ut (54§ 1 mom. uppbördslagen (1953:272), UBL, 4§ lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare, USAL).

För kommuner och landstingskommuner sker inbetalningen av socialav­gifter och avdragen preliminär A-skatt genom avräkning mot fordran enligt 4§ lagen med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m. (52 § UBL och 9§ USAL). Landstingskommun och kommun lämnar uppbördsdeklaration senast den 12 i månaden efter den månad då skatteavdraget gjordes eller lönen utgavs (54 § UBL).

Till grund för beräkningen av underlaget för egenavgifter ligger taxe­ringen till statlig inkomstskatt. Vid inkomsttaxeringen medges avdrag för de faktiskt påförda egenavgifterna och för belopp som har avsatts för att täcka

54

de på beskattningsåret belöpande egenavgifterna, medan föregående års av-     Prop.

sättning återförs fill beskattning.

1990/91:166

En arbetsgivares kostnad för tryggande av pensionsutfästelser redovisas ofta inte löpande under året. För arbetsgivare som gör avsättning till konto Avsatt till pensioner eller till pensionsstiftelse blir underlaget för den sär­skilda löneskatten på pensionskostnader ofta känt först vid bokslutstillfället. Uppbörd kan därför inte ske under inkomståret på samma sätt som för ar­betsgivaravgifter och avdragen preliminär A-skatt utan först efter beskatt­ningsårets utgång. En möjlighet är att uppbörden av den särskilda löneskat­ten på pensionskostnader grundas på en särskild uppbördsdeklaration efter beskattningsårets slut, kanske i samband med den allmänna självdeklaratio­nen. En sådan ordning innebär emellerfid ett helt nytt förfarande vid sidan av de befintliga systemen.

Den särskilda löneskatten på pensionskostnader har en klar anknytnings­punkt till de skatter för vilka underlaget fastställs enligt bestämmelserna i taxeringslagen (1990:324), TL, genom att underlaget för skatten i många fall kan bestämmas först vid beskattningsårets utgång. En lämplig lösning är där­för att fastställandet av skatteunderlaget för den särskilda löneskatten på pensionskostnader ingår i den årliga taxeringen och att skatten uppbärs en­ligt reglerna i UBL. Motsvarande förfarande gäller vid uttag av särskild löne­skatt för bl.a. passiv näringsverksamhet. För en sådan ordning talar också att underskott som uppkommer vid beräkning av underlag för särskild löne­skatt på pensionsutfästelse får dras av det nästkommande beskattningsåret. En fastställelse av ett negativt underlag skulle inte på ett enkelt sätt kunna inordnas i systemet för uppbörd av arbetsgivaravgifter. Vid inkomsttaxe­ringen gäller emellertid att underskott i en förvärvskälla beslutas som en del av inkomsttaxeringen för det beskattningsår som förvärvskällan resulterar i ett underskott. Ett negativt underlag för särskild löneskatt på pensionskost­nader bör behandlas på motsvarande sätt.

Som RSV påpekat bör inbetalningen av den särskilda löneskatten på pen­sionskostnader för kommuner och landstingskommuner samordnas med in­betalningen av fastighetsskatt. Denna debiteras och betalas enligt de all­männa reglerna i UBL och räknas inte av mot fordran enligt 4§ lagen med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m.

Staten bör inte omfattas av de nu föreslagna förfarandebestämmelserna. Jag anser att, i likhet med vad som gäller för arbetsgivaravgifter (1 § andra stycket USAL), fastställandet och uppbörden av skatt från staten i stället bör regleras genom förordning. Jag avser att återkomma till regeringen med förslag till en sådan förordning.

Eftersom förfarandet för särskild löneskatt på pensionskostnader kommer att avvika från förfarandet för särskild löneskatt enligt lagen om särskild lö­neskatt föreslår jag att den särskilda löneskatten på pensionskostnader reg­leras i en egen lag, benämnd lag om särskild löneskatt på pensionskostnader Den särskilda löneskatten kommer då att regleras i två lagar Jag föreslår att rubriken lag om särskild löneskatt skall ändras till lag om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster

Enligt lagen om särskild löneskatt tas skatten för enskilda näringsidkare

55

ut på samma sätt som egenavgifter Detta kunde i och för sig också gälla sär­skild löneskatt på avgift för egen pensionsförsäkring. För att få en enheflig lagstiftning för löneskatt på pensionskostnader föreslår jag emellerfid att även de enskilda näringsidkarna skall omfattas av lagen om särskild löne­skatt på pensionskostnader.

Prehminär B-skatt kan debiteras enligt schablon eller med ledning av pre­liminär taxering. Vanligen sker debiteringen enligt schablon. Den schablon­mässigt beräknade B-skatten kommer att påverkas av den särskilda löne­skatten på pensionskostnader först fro.m. inkomståret 1993. Jag föreslår inga särskilda regler i fråga om preliminär B-skatt.

Fastställandet av underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader skall enligt mitt förslag ingå i den årliga taxeringen. Med hänsyn till den nya beskattningens karaktär är det enligt min mening befogat att införa en möj­lighet för de skattskyldiga att få förhandsbesked i frågor som rör skatten. Jag föreslår därför att ett tillägg görs i lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor.

Prop. 1990/91:166

3 Avdrag för pensionsförsäkringspremier

Mitt förslag: Enskild näringsidkares avdrag för pensionsförsäkrings-premie som görs i förvärvskällan skall beräknas på ett underlag av in­komsten av näringsverksamhet före avdraget, före avdrag för särskild löneskatt på pensionsförsäkringspremie och före avdrag för avsätt­ning för egenavgifter.

Enligt begränsningsreglerna i punkt 6 av anvisningarna fill 46 § KL skall en enskild näringsidkares avdrag för pensionsförsäkringspremie få uppgå till sammanlagt högst ett basbelopp och 25 % av inkomsten upp till 20 basbelopp och 20 % av inkomsten mellan 20 och 40 basbe­lopp. Den som har inkomst av anställning och saknar pensionsskydd i anställningen kan få avdrag med sammanlagt högst ett basbelopp och 35 % av inkomsten upp till 20 basbelopp och 25 % av inkomsten mel­lan 20 och 30 basbelopp. Den som har inkomst av tjänst med pen­sionsskydd i anställningen kan få avdrag med sammanlagt högst ett basbelopp och 10 % av inkomsten mellan 10 och 20 basbelopp.

Begreppen A-inkomst och B-inkomst avskaffas.

Skattemyndigheten får i stället för RSV pröva ansökningar om dis­pens enligt punkt 6 tredje stycket av anvisningarna till 46 § KL. Skat­temyndighetens beslut får överklagas till RSV.

Promemorieförslaget: Överensstämmer i huvudsak med mitt. I promemo­rian föreslås dock att nivån för avdragsbegränsningen för egenföretagarna skall vara 18 % på inkomster upp till 50 basbelopp. För skattskyldiga som har inkomst av anställning utan pensionsskydd i anställningen är gränsen för det maximala avdraget 30 % av inkomsten upp till 30 basbelopp. För skatt­skyldiga med både inkomst av tjänst och inkomst av näringsverksamhet av-

56

gör den högsta av inkomsterna var det fasta basbeloppsavdraget skall göras -     Prop.

i förvärvskällan eller som allmänt avdrag.

1990/91:166

Remissinstanserna: De flesta remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker i allt väsentligt förslaget. Några remissinstanser, bl.a. Sveriges försäkrings­förbund, anser att möjligheten för enskilda näringsidkare att göra pensions­avsättningar försämras genom förslaget. LRF anser att avdragsutrymmet bör vidgas för lägre inkomster och att inkomsttaket kan sänkas. En accepta­bel avvägning erhålls om avdrag får göras med 30 % av inkomsten upp fiU 30 basbelopp. Företagarnas Riksorganisation, Stockholms Handelskammare, Svenska Arbetsgivareföreningen och Sveriges Industriförbund anser att det inte är möjligt att avgöra om viUkoren för pensionstryggande blir likvärdiga för bolagssektorn och egenföretagarna.

Bakgrunden till mitt förslag: För att en försäkring skall betraktas som en P-försäkring skall vissa villkor beträffande försäkringens karaktär vara upp­fyllda. Dessa villkor utgör kvalitativa regler och återfinns i punkt 1 av anvis­ningarna till 31 § KL. De kvalitativa reglerna har inte varit föremål för annat än redakfionella ändringar genom skattereformen (prop. 1989/90:110, SkU30, SFS 1990:650). De skall heller inte ändras på grund av de förslag som nu läggs fram. Reglerna innebär kortfattat bl.a. att en P-försäkring inte får medföra rätt till andra försäkringsbelopp än sådana som avser ålders-, invalid- eller efterlevandepension. Försäkringstagare är den som tecknat försäkringen. Den försäkrade är den på vars liv försäkringen har tagits, eller, i fråga om invalidpension, den vars arbetsoförmåga försäkringen gäller. För­säkringstagaren och den försäkrade skall normalt vara samma person. Un­dantag görs då försäkringen avser efterievandepension till barn i vissa fall, tjänstepensionsförsäkring eller, om RSVs nämnd för rättsärenden meddelat dispens, vissa dödsbon som försäkringstagare.

Genom andra villkor (de kvanfitativa reglerna) ges vissa beloppsgränser inom vilka avdrag får göras. Dessa bestämmelser återfinns i punkt 6 av anvis­ningarna till 46 § KL. Beloppsgränserna kan i huvudsak delas in i en huvud­regel där avdrag medges med viss procent av inkomsten inom viss högsta ram och en alternativregel vilket är ett basbeloppsanknutet avdrag.

Huvudregeln omfattar den som har A-inkomst, dvs. inkomst av aktiv nä­ringsverksamhet, tjänst eller i vissa fall den som betalar sjömansskatt. För A-inkomst av näringsverksamhet får avdraget beräknas till högst 35 % av den del av inkomsten som inte överstiger 20 basbelopp. På den del av in­komsten som överstiger 20 men inte 30 basbelopp får avdraget beräknas till 25 % av inkomsten. Motsvarande begränsning i avdragsrätten gäller också för den som har inkomst av anställning om pensionsrätt helt saknas i anställ­ningen och under förutsättning att den skattskyldige inte ensam eller tillsam­mans med närstående har ett bestämmande inflytande i företaget. En an­ställd som endast har rätt till folkpension och ATP anses i detta sammanhang helt sakna pensionsrätt i anställning. För den som har inkomst av tjänst med pensionsrätt i anställningen får avdraget beräknas till högst 10 % av inkoms­ten till den del den tillsammans med ovan nämnda A-inkomst, dvs. inkomst av aktiv näringsverksamhet, inte överstiger 20 basbelopp. Om en inkomstta­gare har inkomst dels av tjänst, dels av näringsverksamhet får avdrag ske

57

med högsta möjliga belopp inom varje inkomstslag. Inkomst av näringsverk-     Prop.

samhet läggs i "botten".

1990/91:166

Enligt alternativregeln får avdraget beräknas till högst ett basbelopp plus 30 % av A-inkomst av näringsverksamhet upp till en sammanlagd A-inkomst av tre basbelopp. Alternafivregeln kan användas även av den som endast har inkomst av tjänst. Avdraget utgör då högst ett basbelopp, utan något tillägg. Om en inkomsttagare har inkomst dels av tjänst, dels av aktiv näringsverk­samhet beräknas avdraget enligt alternativregeln till ett basbelopp samt 30 % av näringsinkomsten upp fill en sammanlagd A-inkomst av tre basbe­lopp.

De nu beskrivna reglerna finns i anvisningspunktens andra stycke och an­ger det maximala belopp med vilket avdrag kan yrkas för olika typer av in­komster. I styckets första mening finns en ytterligare begränsningsregel av mer generell karaktär Den anger att avdraget inte får överstiga den skatt­skyldiges A-inkomst för antingen beskattningsåret eller året närmast dess­förinnan.

Med hänsyn till att bestämmelserna om avdrag för P-försäkringspremie i vissa situationer kan anses ge en alltför snävt filltagen avdragsrätt har RSV fått rätt att under vissa förutsättningar medge dispens från de nu angivna avdragsbegränsningarna. Dispensreglerna finns i anvisningspunktens tredje stycke och kan sammanfattningsvis beskrivas på följande sätt. Dispens kan medges skattskyldig med A-inkomst endast av tjänst och som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning med undantag för den som har ett bestäm­mande inflytande i fåmansföretag. Vidare kan dispens medges skattskyldig som - själv eller genom förmedling av juridisk person - har bedrivit närings­verksamhet och har upphört med driften i förvärvskällan utan att ha skaffat sig ett betryggande pensionsskydd. Slutligen omfattas dödsbo som enligt punkt 1 tredje stycket av anvisningarna till 31 § KL har fått dispens för att sättas in som försäkringstagare till P-försäkring.

I fjärde stycket av punkt 6 av anvisningarna till 46 § KL anges att om en skattskyldig har betalat högre P-försäkringsavgifter än som är avdragsgilla enligt begränsningsreglerna i andra stycket får han utnyttja det överskju­tande beloppet vid taxeringen påföljande beskattningsår. Avdraget för P-försäkringspremier skall emellertid för detta år i första hand medges för av­gifter som har erlagts under det senaste beskattningsåret. Först därefter medges avdrag för föregående års avgifter eller del därav. Avdraget i sin hel­het måste dock rymmas inom ramen för avdragsgillt belopp för detta senare år.

I femte stycket av anvisningspunkten finns ytterligare en begränsningsre­gel. Denna innebär att avdrag för P-försäkringspremie inte medges med större belopp än skillnaden mellan sammanlagda beloppet av intäkter från olika förvärvskällor och övriga allmänna avdrag. Avdraget får alltså inte medföra underskott vid taxeringen. Den del av avgiften som inte har kunnat utnyttjas får dock dras av senast vid taxeringen för sjätte beskattningsåret efter det år då avgiften betalades. Inte heller i sådana fall får avdraget med­föra underskott.

I prop. 1989/90:110 föreslogs att egenföretagarnas betalningar för P-för-

säkringspremier skulle kunna göras med avdragsrätt i inkomstslaget närings-

58

verksamhet inom ramen för de beloppsbegränsningar som anges beträffande     Prop. P-försäkringspremier som dras av som allmänt avdrag dvs. enligt de nyss re-     1990/91:166 dovisade reglerna. En bestämmelse om att avdrag får göras i inkomstslaget näringsverksamhet  infördes  i  punkt 21  av  anvisningarna  till  23 §  KL (prop. 1989/90:110, SkU30, SFS 1990:650).

En effekt av att avdrag för P-försäkringspremie tidigare medgavs som all­mänt avdrag var att en egenföretagare för att kunna betala till sin egen pen­sionering först måste ta ut medel ur sin verksamhet. Det innebar att han be­talade fulla sociala avgifter på de medel han ville använda för att skaffa sig ett pensionsskydd jämställt med det som gäller enhgt allmän pensionsplan. Om företagaren hade drivit verksamheten i bolagsform i stället och varit an­ställd i det egna bolaget hade betalning av försäkringspremie kunnat ske utan socialavgiftsuttag.

Såsom ändringen kom att utformas uppstår emellertid tekniska problem, bl.a. på grund av att det maximala avdraget är knutet fill inkomsten efter avdraget och efter avdrag för avsättning till egenavgifter 1 prop. 1990/91:54 om kvarvarande frågor i reformeringen av inkomst- och företagsbeskatt­ningen, m.m. har därför aviserats att vissa kompletteringar måste göras i be­stämmelserna rörande egenföretagarnas avdrag för P-försäkringspremie.

I samband med granskningen av ett förslag till särskild löneskatt på pen­sionspremier uppmärksammade lagrådet lagändringen (jfr prop. 1990/91:54 s. 383). Lagrådet pekar på det förhållandet att det inte av punkt 21 av anvis­ningarna till 23 § KL entydigt kan utläsas vilka avdrag som får göras i in­komstslaget näringsverksamhet. Det sammanhänger med att punkt 6 av an­visningarna till 46 § KL även innehåller avdragsregler som är knutna till tjänsteinkomster. Egenföretagare som uppbär såväl tjänsteinkomst som in­komst av näringsverksamhet kan därför låta inkomster av båda inkomstsla­gen utgöra underlag för beräkning av avdragsgill premie för pensionsförsäk­ring. Lagrådet anser det oklart om avdrag för hela detta premiebelopp kan göras i inkomstslaget näringsverksamhet. Lagrådet anser vidare det osanno­likt att avsikten varit att avdrag till den del det beräknas med utgångspunkt i en tjänsteinkomst skall få göras i inkomstslaget näringsverksamhet.

Skälen för mitt förslag: Tidigare gällde olika regler för enskilda näringsid­kare och anställda i eget bolag i fråga om möjligheten att betala försäkrings­premie med inkomster som ej belastats med socialavgifter För att komma fill rätta med denna ohkformighet överfördes enskilda näringsidkares av­dragsrätt för pensionsförsäkringspremier från allmänt avdrag till att få göras i förvärvskällan i samband med skattereformen. De förslag som nu läggs fram tar endast sikte på att inom det befintliga systemets ramar göra vissa justeringar på grund av de införda reglerna. Den mer övergripande frågan om begränsningsreglernas avvägning tas inte upp här

Det visar sig att en rätt fill avdrag i förvärvskällan i stället för som allmänt

avdrag inte är utan komplikationer. Den reglering som gjordes i skatterefor­

men innebär bl.a. att avdraget skall göras mot inkomsten i förvärvskällan

före själva avdraget, före den föreslagna särskilda löneskatten på premien

och före avdrag för avsättning för egenavgifter Det förhällandet att avdraget

skall göras före de nämnda posterna samtidigt som avdragsramen enligt gäl­

lande regler är knuten till inkomsten efter dessa poster gör det svårt att be-

59

räkna maximalt avdrag. En samtidig bestämning av avdraget och basen för     Prop. avdraget blir nödvändig. Den kvarvarande möjligheten för den skattskyldige     1990/91:166 att välja mellan alternativa regler medför tillämpningsproblem.

Enligt min mening bör reglerna ändras så att avdraget i förvärvskällan nä­ringsverksamhet beräknas på ett underlag som motsvarar inkomsten före av­draget. Det innebär att begränsningsreglerna måste räknas om för att dels ge samma avdragseffekt som tidigare, dels för att egenföretagarnas möjlig­het att bygga upp ett pensionsskydd skall vara oförändrat. En utvidgning av avdragsmöjligheten till att även tjänsteinkomster generellt skulle kunna grunda rätt till avdrag i näringsverksamhet är naturligtvis inte tänkbar. På grund av ändringarna för enskilda näringsidkare bör även en anpassning gör­as för övriga avdragsfall. Ändringarna är i allt väsentligt av tekniskt slag.

Begränsningsreglerna föreslås bli utformade på följande sätt. Begreppen A-inkomst och B-inkomst tas bort. Avdragsbegränsningen i punkt 6 andra stycket första meningen av anvisningarna till 46 § KL hänförs till inkomst av aktiv näringsverksamhet - före avdraget, före avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnader och före avdrag för avsättning för egenavgifter - in­komst av anställning utan pensionsskydd resp. inkomst av tjänst inkl. vissa inkomster enligt lagen (1958:295) om sjömansskatt. Att avdragsramen i nä­ringsverksamhet knyts till inkomsten före ovan nämnda avdrag innebär en utvidgad avdragsmöjlighet jämfört med förslaget i promemorian. Ändringen har betydelse för egenföretagare med låga inkomster. För samtliga skattskyl­diga bör vidare alltid rätt tiU avdrag med ett basbelopp föreligga. Det inne­bär att basbeloppsavdraget inte knyts till den skattskyldiges inkomst på an­nat sätt än att det omfattas av de generella begränsningsreglerna om att av­draget inte får överstiga den avdragsgrundande inkomsten eller, i de fall av­draget görs som aUmänt avdrag, medföra underskott. En särskild bestäm­melse föreslås om hur man skall förfara då den skattskyldige har inkomster såväl av tjänst som av näringsverksamhet.

Härutöver gäller för den som har inkomst av tjänst med undantag av in­komster enligt 32 § 1 mom. första stycket h och i KL eUer inkomst ombord enligt lagen om sjömansskatt att avdrag medges med högst 10 % av den del av inkomsten som översfiger 10 men inte 20 basbelopp. Denna bestämmelse ger lika högt maximalt avdrag som de tidigare gällande begränsningsreglerna avseende skattskyldig som inte hade inkomst av näringsverksamhet. Den nya regeln bör införas i punkt 6 andra stycket c av anvisningarna till 46 § KL.

En särskild kategori utgörs av skattskyldiga som har inkomst av anställ­

ning och helt saknar pensionsrätt i anställning och inte ensam eller fillsam­

mans med närstående har ett bestämmande inflytande i företaget. Denna

grupp har enligt de regler som gäller t.o.m. 1991 års taxering haft möjlighet

till maximalt avdrag på en nivå som motsvarar den som gäller för egenföreta­

garna. Även enligt de nya reglerna kommer anställda utan pensionsskydd att

göra sitt P-försäkringsavdrag som ett allmänt avdrag. Nuvarande procentsat­

ser och basbeloppsnivåer kan därför vara oförändrade. För att inte någon

försämring skall uppstå jämfört med egenföretagarnas möjligheter till maxi­

malt avdrag - vilket jag strax återkommer till - bör även för anställda utan

pensionsskydd införas möjligheten att först göra ett basbeloppsavdrag och

därutöver behålla nuvarande begränsningsregel dvs. avdrag medges med

60

högst 35 % av inkomsten till den del den inte översfiger 20 basbelopp och     Prop.

med 25 % av inkomster mellan 20 och 30 basbelopp. Detta bör anges i punkt     1990/91:166

b i ovan angivna anvisningspunkt.

Den mest ingripande justeringen måste göras för det avdrag som är hän­förligt fill inkomst av aktiv näringsverksamhet och skall göras i förvärvskäl­lan. Enligt tidigare gällande system medgavs avdrag med maximalt 35 % av A-inkomst av jordbruksfastighet eller rörelse upp till en inkomst av 20 bas­belopp samt med maximalt 25 % av inkomster mellan 20 och 30 basbelopp. Denna regel måste - som tidigare nämnts - anpassas tili att avdraget nu görs i förvärvskällan. En sådan förändring kräver en omräkning såväl av de olika procenttalen som av de olika basbeloppsgränserna. Vid en omräkning bör beaktas att avdraget enligt de föreslagna reglerna görs före avdraget för egenavgifter (egenavgifterna antas utgöra 25 % av inkomsten inkl. egenav-gift). Detta förhållande sammantaget med viss justering med hänsyn till det fasta basbeloppsavdraget och fill att vissa skattskyldiga har både inkomst av tjänst och näringsverksamhet och efter en viss avrundning leder till följande slutsats. Avdrag bör medges med sammanlagt högst ett basbelopp och 25 % av inkomst i förvärvskällan till den del den inte överstiger 20 basbelopp jämte 20 % av inkomsten mellan 20 och 40 basbelopp.

De bestämmelser som nu föreslagits för den som har inkomst av närings­verksamhet och den som har inkomst av anställning utan pensionsskydd i anställningen skiljer sig från vad som föreslogs i den remitterade promemo­rian. Skälet till detta är främst att undvika att någon försämring av avdrags­möjligheten uppkommer vid en jämförelse med de regler som gällde före skattereformen (1991 och tidigare års taxeringar). En jämförelse mellan de föreslagna reglerna och regler som gällde vid 1991 och tidigare års taxeringar för skattskyldiga med olika kombinationer av inkomst av näringsverksamhet och inkomst av tjänst ger vid handen att de föreslagna reglerna i de flesta fallen ger större maximalt avdrag. I de enstaka fall där det kan bli fråga om lägre maximalt avdrag enligt de föreslagna reglerna uppgår försämringen till endast tiondelar av ett basbelopp. Vid en jämförelse av de föreslagna reg­lerna och de regler som gäller enligt SFS 1990:650 (prop. 1989/90:110, SkU30) uppkommer inte i något fall en försämring av avdragsmöjligheten. Skillnaden mellan maximalt avdragsutrymme vid tillämpning av de regler som har gällt vid 1991 och tidigare års taxeringar, de regler som gäller enligt SFS 1990:650 (prop. 1989/90:110) och de nu föreslagna reglerna kan åskåd­liggöras siffermässigt (tabell 1).

Tabell 1 Maximala avdrag vid 1990 års regler (1990), 1991 års regler enligt prop. 1989/90:110 (110) och föreslagna regler (FR) vid olika kombinationer av inkomst i rörvärvskällan före avdrag och före avdrag för egenavgifter och särskild löneskatt och inkomst av tjänst. Basbelopp.

Inlcomst i förvärvskällan

0

1

2

3

5

10

15

20

25

30

40

Inkomsl av tjänst          0

1990

110

FR

0 0 0

0.75 1.00 1.00

1.45 1.18 L.SO

1.68 1.37 1.75

1,90 1,73

2,25

2.63 2,08 3,50

3,94 3,12 4,75

5,25 4,16 6,00

6,56 5,20 7,00

7.63 6,24 8,00

9,50 8,00 10,00

s

1990

110

FR

1.00 1.00 1.00

1.23 1.18 1.25

1.45 1.37 1..0

1.68

1.55 1.75

1,90 1,92

2,25

3,13 3,08 3.50

4,44 3,62

4,75

5,75 4,66 6,00

6.69 5.70 7.00

7,63 6,46 8,00

9,50

8,00

10,00

10

1990

110

FR

1.00 1.00 1,00

1.26 1.21 1.25

1.53 1.42 1.50

1.79 1.62 1.75

2,31 2,04

2,25

3,63 3,08 3,50

4,81 4,12 4,75

5.75 4.97 6.00

6.69

5.72 7.00

7,63 6,46 8,00

9.50 8.00 10.00

15

1990

110

FR

1,50 1,50 1,50

1.76 1.71 1.75

2,03 1.92 2.00

2.29 2.12 2.25

2,81 2,54 2.75

3.88 3.49 4.00

4,81

4,23 5,25

5.75 4.97 6.50

6.69

5.72 7,50

7,63 6,46 8,50

9.50 8.00 10.50

20

1990

110

FR

2,00 2,00 2,00

2.19 2.15

2 2

2.38 2.30 2.50

2..';6 2.44

2.75

2.94

2.75 3,25

3.88 3.49 4.50

4,81 4,23 5,75

5.75 4.97 7.00

6,69

5,72 8,00

7,63 6,46 9.00

9,.50 8,00 11,00

61

Som tidigare redovisats bör endast det avdrag som beräknas med utgångs-     Prop. punkt från näringsinkomst få dras av i förvärvskällan medan avdrag grundat     1990/91:166 på tjänsteinkomst får dras av som allmänt avdrag. Detta bör klargöras ge­nom ett förtydligande i punkt 21 av anvisningarna till 23 § KL. Genom den förändring som nu föreslås vad gäller konstruktionen av avdragsbegräns­ningarna kan den skattskyldige få avdrag med ett basbelopp i "botten".

Om den skattskyldige har både inkomst av tjänst och inkomst av närings­verksamhet uppkommer frågan hur det fasta basbeloppsavdraget skall få ut­nyttjas, i förvärvskällan eller som allmänt avdrag. Det mest korrekta torde vara att avdragsramen proportioneras mellan förvärvskällan och allmänt av­drag. En sådan bestämmelse har emellertid den nackdelen att den kan med­föra administrativa problem. Det kan vara i fall där man vid taxeringen gör en ändring i t.ex. beräkningen av inkomst av tjänst. Redan en relafivt liten ändring kan leda till att yrkade avdrag för pensionsförsäkringspremie inte godtas. En justering av avdraget medför konsekvensändringar i inkomsten av näringsverksamhet och eventuellt också i egenavgifterna.

Ett annat sätt att lösa fördelningen av det fasta basbeloppsavdraget skulle därför kunna vara att låta det inkomstslag, näringsverksamhet eller tjänst, varfill den övervägande delen av inkomsten hänför sig vara styrande i fråga om avdraget skall göras i förvärvskällan eller som allmänt avdrag. En sådan lösning skulle emellertid få negativa effekter för de näringsidkare där in­komsten av tjänst är något högre än näringsinkomsten och som yrkar avdrag för P-försäkringspremie med högst ett basbelopp. Min bedömning är- trots det administrativa merarbete som kan bli följden - att en proportionerings-metod bör väljas. En bestämmelse bör därför införas i vilken det anges att i fall av kombinerade inkomster skall högst en så stor del av det fasta basbe­loppsavdraget dras av i förvärvskällan som motsvarar näringsinkomstens an­del av de sammanlagda avdragsgrundande inkomsterna.

Vidare påverkas de bestämmelser som reglerar dispensfallen av mitt för­slag. Det gäller de situationer där den skattskyldige har bedrivit näringsverk­samhet genom förmedling av juridisk person och upphört med verksamhe­ten. I dessa fall bör givetvis den inkomst av kapital som är hänförlig till för­säljningen av förvärvskällan få beaktas vid bestämmandet av avdragets stor­lek. En möjlighet att få göra avdrag för P-försäkringsavgiften mot kapitalin­komsten bör också införas. Bestämmelser härom föreslås i punkt 6 sjätte stycket av anvisningarna till 46§ KL och i 3 § 2 mom. åttonde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL). De kommenteras närmare i spe­cialmotiveringen. I fall där den skattskyldige bedrivit verksamheten som en­skild näringsidkare och upphört med driften beskattas t.ex. - om det i verk­samheten har funnits en näringsfastighet - en del av vinsten vid avyttringen av förvärvskällan som inkomst av kapital. Om den skattskyldige får dispens så att kapitalinkomsten får utgöra underlag vid bestämmandet av P-försäk-ringsavdragets storlek och avdraget leder till att underskott i näringsverk­samheten uppkommer i samband med verksamhetens upphörande finns re­dan enligt nu gällande regler en möjlighet för den skattskyldige att vid rea­vinstberäkningen av avyttringen utnyttja underskottet (25§ 11 mom. SIL). I dessa fall behövs således inte någon ytterligare reglering.

Regeringen har i prop. 1990/91:89 föreslagit att RSVs nämnd för rätts-

62

ärenden (rättsnämnden) bryts ut från verket och i fortsättningen i eget namn - skatterättsnämnden - fattar beslut i ärenden om förhandsbesked. Uppgiften att besluta om dispens i flera av de ärendetyper som för närva­rande ligger på rättsnämnden föreslås bli nedflyttad till skattemyndigheterna med RSV som besvärsinstans. Även de dispensbestämmelser som finns i punkt 6 tredje stycket av anvisningarna till 46 § KL bör ändras så att skatte­myndigheten blir beslutsmyndighet i första instans. Skattemyndighetens be­slut bör få överklagas till RSV. Övriga ändringar i tredje stycket kommente­ras i specialmotiveringen. Folksam har i sitt remissvar framhållit bl.a. att RSV bör följa upp skattemyndigheternas tillämpning av dispensreglerna för att hindra att det uppstår skillnader i bedömningen mellan de olika länen. Jag vill på grund härav erinra om vad jag anförde i prop. 1990/91:89, nämli­gen att befarade brister i nu nämnt hänseende bör kunna botas genom att RSV ger ut praxissamlingar, råd och rekommendationer och bedriver en ef­fektiv uppföljning av dispensverksamheten.

Enligt nuvarande regler beräknas inkomstunderlaget i 8§ lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv på den till statlig inkomstskatt beräk­nade inkomsten av förvärvskällan före vissa avdrag. Inkomstunderlaget bör beräknas före även avdrag för P-försäkringspremie och före avdrag för sär­skild löneskatt på pensionskostnader enligt 3 § lagen (1991:000) om särskild löneskatt på pensionskostnader. Bestämmelser härom föreslås införda i 8 § lagen om skatteutjämningsreserv.

Prop.

1990/91:166

4 Bilförmånsvärde för egenföretagare

Mitt förslag: Reglerna om jämkning av värdet av bilförmån skall gälla även för enskilda näringsidkare.

Skälen för mitt förslag: Genom en lagändring våren 1990 (prop. 1989/90:110, SkU30, SFS 1990:650) infördes nya bestämmelser för egenföre­tagare som för privat bruk disponerar en bil som ingår i hans näringsverk­samhet. Tidigare medgavs, enligt praxis, avdrag för bilkostnader efter för­delning av kostnaderna. De totala kostnaderna fördelades mellan den pri­vata och den yrkesmässiga användningen i förhållande till körsträckan för vardera ändamålet. Egenföretagaren fick således avdrag för de bilkostnader som enligt proportioneringen betingades av rörelsen. Bilens övriga kostna­der under året utgjorde egenföretagarens privata icke avdragsgilla levnads­kostnader

De nya bestämmmelserna innebär att enskilda näringsidkares avdragsrätt för bil i näringsverksamhet anpassades till vad som gäller för löntagare. En näringsidkare uttagsbeskattas för ett förmånsvärde i inkomstslaget närings­verksamhet beräknat på samma sätt som en löntagares bilförmån. Bilförmå­nen skall således värderas till 0.8 basbelopp med tillägg av 20 % av nybilspri­set, dock att värdet inte får överstiga 42 % eller understiga 35 % av nybilspri­set.

63

Författningstekniskt gjordes ändringen på det sättet att det i sista stycket Prop. av anvisningspunkt 1 till 22 § KL angavs att värdet av bilförmån skall beräk- 1990/91:166 nas enligt bestämmelserna i punkt 2 av anvisningarna till 42 § KL. Hänvis­ningen i anvisningspunkten 1 fill 22 § KL omfattar emellertid inte uttryckli­gen - som bl.a. RSV uppmärksammat - bestämmelsen i punkt 4 av anvis­ningarna till 42 § KL om att förmånsvärdet får jämkas om det finns synner­liga skäl. Det har inte varit avsikten att någon skillnad skall föreligga mellan inkomst av tjänst och inkomst av näringsverksamhet i fråga om möjligheten till jämkning av förmånsvärdet vid inkomsttaxeringen. Ett förtydligande bör därför göras i sista stycket av punkt 1 av anvisningarna fill 22 § KL så att det klart framgår att jämkningsmöjligheten även gäller skattskyldiga som skall redovisa bilförmånsvärde i inkomstslaget näringsverksamhet.

Den föreslagna regeln bör fillämpas första gången vid 1992 års taxering. Med hänsyn fill att möjligheten att jämka förmånsvärdet uppåt är till den skattskyldiges nackdel bör denna bestämmelse inte fillämpas vid 1992 års taxering för den del av räkenskapsåret som belöper på tiden före ikraftträ­dandet, dvs. den 1 juli 1991. Genom en ändring i samband med skatterefor­men (SFS 1990:665) har rätten till brutet räkenskapsår avskaffats för bl.a. enskilda näringsidkare (12 § första stycket bokföringslagen, 1976:125). En­dast i vissa speciella fall kan dispens medges (12§ andra stycket). Det kan alltså undantagsvis förekomma att enskilda näringsidkare har brutet räken­skapsår även i det nya systemet. Det skulle kunna innebära att en enskild näringsidkare vid 1993 års taxering beskattas för t.ex. ett brutet räken­skapsår som påbörjats den 1 maj 1991 (1 maj 1991 - 30 april 1992). En del av räkenskapsåret skuUe då belöpa på tid före ikraftträdandet. Undantaget från tillämpningen bör för sådana fall även avse 1993 års taxering.

5 Följdändringar i andra lagar

De i det föregående lämnade förslagen leder till att vissa följdändringar be­hövs i lagen (1962:381) om allmän försäkring, lagen (1981:691) om socialav­gifter, lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver och skatte­brottslagen (1971:69). 1 detta sammanhang lämnas även ytterligare förslag till följdändringar hänförliga till annan lagstiftning, men som av samord­ningsskäl framförs i detta sammanhang. Dessa förslag leder till ändringar i lagen (1968:430) om mervärdeskatt, skattebrottslagen (1971:69), lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m. och lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter Förslagen presente­ras närmare i specialmofiveringen.

6 Upprättade lagförslag

1 enlighet med vad jag nu har anfört har inom finansdepartementet upprät­tats förslag till

1.

lag om särskild löneskatt på pensionskostnader,

2.

lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt.

64

3.

lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,

Prop.

4.

lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,

1990/91:166

5.

lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reser­ver,

6.

lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

7.

lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

8.

lag om ändring i lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv,

9.

lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

10.

lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

11.

lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

12.

lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll­uppgifter,

13.

lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrå­gor,

14.

lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),

15.

lagom ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skatteford­ringar m.m.,

16.

lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisreglerings­avgifter,

17.

lag om sänkning av den allmänna löneavgiften intill utgången av de­cember 1992.

Förslagen under punkterna 3 och 4 har upprättats i samråd med chefen för socialdepartementet.

Lagrådets yttrande har inhämtat i sin helhet eller i vissa delar beträffande förslagen under punkterna 1, 2, 6-9 och 11-13.

Förslagen under punkterna 3-5,10 och 14-17 har inte granskats av lagrå­det. Dessa förslag, liksom de delar av de övriga förslagen som inte har grans­kats av lagrådet, är av sådan beskaffenhet att lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

7 Specialmotivering

7.1 Lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader

l§

De grundläggande bestämmelserna om skatteplikt och vem som är skattskyl­dig tas in i en första paragraf.

Att det är den som utfäst en tjänstepension som skall betala skatten inne­bär att det är arbetsgivare eller f.d. arbetsgivare som är skattskyldiga. Detta gäller även om någon annan anlitas för utbetalning av pensionerna, t.ex. för kommunernas del KPA. Det finns naturligtvis inget som hindrar att den som betalar ut pension också åtar sig att betala särskild löneskatt för arbetsgiva­rens räkning.

Att det är den som utfäst en tjänstepension som skall betala skatten inne­bär vidare att arbetsgivarens konkurs kan medföra att löneskatt inte kan tas ut t.ex. när ett pensionsåtagande har säkerställts genom att arbetsgivaren har tecknat en kapitalförsäkring som pantsatts till pensionstagaren.

5 Riksdagen 1990191. 1 saml. Nr 166

65

Medel som betalas ut utan att grunda sig på en utfästelse om tjänstepen-     Prop. sion beskattas inte. Sålunda kommer pensioner som betalas ut med statsme-     1990/91:166 del av Sveriges Författarfond inte att beskattas enligt den nu föreslagna la­gen. Inte heller utbetalningar från vinstandelsstiftelser kommer att träffas av särskild löneskatt.

Av andra styckel framgår att det, i likhet med vad som gäller vid bl.a. in­komsttaxeringen, är delägarna i ett handelsbolag och i ett handelsbolagsbe-skattat dödsbo som är skattskyldiga.

2S

Paragrafen reglerar vad som skall ingå i skatteunderiaget och hur detta skall beräknas.

Paragrafens försia stycke innehåller ett avräkningsförfarande. Avräk­ningsförfarandet medför att skatten på flertalet tryggade pensionsutfästel­ser, oavsett om avdrag har medgetts vid inkomsttaxeringen eller inte, tas ut i takt med intjänandet. Otryggade åtaganden beskattas däremot vid utbetal­ningen. Det gäller även sådana åtaganden som har säkerställts t.ex. genom företagshypotek, bankgaranti eller kapitalförsäkring.

Med tjänstepensionsförsäkring avses försäkring enligt punkt 1 andra stycket av anvisningarna till 31 S KL (se 4§).

Föi'säkring om särskild tilläggspension (STP) är en speciell typ av tjänste­pensionsförsäkring som omfattar ålderspension. För STP-försäkringen till-lämpas ett kapitaltäckningssystem. Systemet innebär att de arbetsgivare som är anslutna erlägger premier motsvarande kapitalvärdet av pensioner till de arbetstagare inom det anslutna arbetstagarkollektivet som under året upp­når pensionsåldern. Årspremien för en arbetsgivare bestäms som en pro­centsats av den totala lönesumman under året för de hos honom anställda arbetstagarna inom det försäkrade kollektivet. För att en arbetstagare skall ha rätt till pension krävs en viss pensionsbevarande anställningstid. Om den anställde inte har en sådan går han miste om pensionsrätten. Även denna typ av tjänstepensionsförsäkringar omfattas av lagen.

Några remissinstanser anser att försäkringspremier som erläggs av arbets­givare till utländska bolag inte skall belastas med särskild löneskatt. För att en försäkring som har meddelats i en utomlands bedriven försäkringsrörelse skall anses som en pensionsföräkring krävs att riksskatteverket lämnar en förklaring att så är fallet enligt punkt 1 sjuttonde stycket av anvisningarna till 31 § KL. Det finns inte skäl att undanta avgifter för sådana försäkringar från beskattning.

Vad som avses med pensionsstiftelse och konto Avsatt till pensioner fram­går av punkt 20 av anvisningarna till 23 § KL och lagen (1967:531) om tryg­gande av pensionsutfästelse m.m.

I punkten d har efter lagrådets påpekande (prop. 1990/91:54 s. 381 f.) ta­gits in orden "eller på grund av tjänstepensionsförsäkring".

I punkterna e och / har tagits in "utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse" resp. "erhållen ersättning för övertagen pensionsutfäs­telse". Punkterna reglerar övertagandesituationer och innebär att skatten normalt kommer att belasta den arbetsgivare hos vilken pensionsrätten tjä-

66

näts in. Bestämmelserna gäller alla övertaganden oavsett hur pensionsutfäs- Prop. telsen tryggats och oavsett om den över huvud taget har tryggats. När det 1990/91:166 gäller arbetsgivare som gör avsättningar till pensionsstiftelse eller konto Av­satt fill pensioner kommer underlaget för särskild löneskatt för den som be­frias från utfästelsen att ökas med värdet av den överlåtna utfästelsen. Hos sådana arbetsgivare neutraliseras ökningen av att avdrag normalt kan göras enligt posterna feller g. Skatten påverkas således normalt inte. För den som övertar utfästelsen skall motsvarande belopp minska underlaget för den sär­skilda löneskatten. Hos denne arbetsgivare neutraliseras det av den kostnad arbetsgivaren har för det nya tryggandet. Inte heUer skatten hos denne ar­betsgivare påverkas således normalt av övertagandet. Om den nye arbetsgi­varen skulle göra en större utfästelse och trygga den ökar emellerfid underla­get för skatten med den ökade kostnaden för tryggandet. När det gäller by­ten till arbetsgivare som inte tryggar sina utfästelser leder förslaget fill att den nye arbetsgivaren får en avdragspost som beträffande den aktuelle ar­betstagaren inte uppvägs av någon posifiv post förrän pensionen betalas ut. Däremot kan arbetsgivaren naturligtvis omedelbart utnyttja den som en av­dragspost mot annat underlag för särskild löneskatt. Om bytet i stället sker från en arbetsgivare som inte tryggar sin pensionsutfästelse kommer den ar­betsgivaren att redovisa underlag för särskild löneskatt i samband med befri­elsen från utfästelsen. Ibland utgår ersättning inte i samband med att den anställde byter arbetsgivare utan först när pensionen betalas ut. Även i så­dana fall skall beskattningsunderlaget påverkas.

Det belopp den övertagna utfästelsen skall bestämmas fill skattemässigt kan preciseras på olika sätt. För att få ett värde som är lika stort för båda arbetsgivarna och som de båda känner till bör man välja den utgivna ersätt­ningen för övertagandet. Skulle arbetsgivarna bestämma att någon ersätt­ning inte skall utgå eller att den skall utgå med ett belopp som under- eller överstiger det ekonomiskt riktiga beloppet kommer det att leda till att skat­ten inte till fullo belastar den arbetsgivare hos vilken pensionsrätten intjä­nats. Det påverkar emellertid inte den sammanlagda skattebelastningen för de två arbetsgivarna eftersom t.ex. en lägre skattepliktig ersättning för den tidigare arbetsgivaren ger ett motsvarande lägre avdrag för den nye arbetsgi­varen. Fördelningen av skattebetalningen meUan arbetsgivarna kan därför göras beroende av den av arbetsgivarna avtalade ersättningen utan att detta normalt ger upphov till olikformigheter Om den nye arbetsgivaren inte är skattskyldig för särskild löneskatt på pensionskostnader får posten e dock inte understiga värdet av den övertagna pensionsutfästelsen. Om å andra si­dan den tidigare arbetsgivaren inte är skattskyldig för särskild löneskatt på pensionskostnader får posten i inte överstiga värdet av den övertagna pen­sionsutfästelsen.

Om en utfästelse förfaller innebär det att underlaget för den särskilda lö­neskatten minskar Någon pluspost skall då inte redovisas.

Vidare tas det i första stycket in en punkt j avseende negativa belopp. Den har kommenterats i avsnitt 2.2.

I avsnitt 2.2 har också kommenterats hur posten h har räknats fram. I de

fall ett beskattningsår omfattar annan tid än ett år bör posten h jämkas. En

sådan bestämmelse har tagits in i andra styckel. Vidare har efter förslag från

67

lagrådet tagits in en bestämmelse om att posten h skall jämkas på motsva-     Prop.

rande sätt om pensionsskulden helt upplöses under beskattningsåret.

1990/91:166

Bestämmelserna i iredje styckel har kommenterats ovan i samband med första stycket punkterna e och i.

{fjärde styckel föreskrivs att beskattningsunderlaget skall beräknas enligt bokföringsmässiga grunder Det har kommenterats i avsnitt 2.2.

3S

Paragrafen reglerar enskilda näringsidkares särskilda löneskatt på premier för egen pensionsförsäkring. Förslaget har kommenterats i avsnitt 2.2.

Att skatt skall betalas endast på avgift för vilken avdrag medges leder bl.a. till att om en näringsidkare har sparat ett avdrag för pensionsförsäkringspre­mie med stöd av punkt 6 fjärde stycket av anvisningarna till 46 § KL skall skatten betalas för det beskattningsår som avdraget medges.

4§

1 paragrafen föreskrivs att begreppen i denna lag har samma innebörd som i KL och SIL. Det gäller t.ex. tjänstepensionsförsäkring, som definieras i punkt 1 andra stycket av anvisningarna till 31 § KL. Likaså blir bestämmel­sen i 3 § KL om beskattningsår tillämplig. För staten, landstingskommuner, kommuner och andra menigheier föreskrivs dock att med beskattningsår av­ses kalenderår.

5§

Av försia styckel framgår att bestämmelserna i TL och UBL gäller för sär­skild löneskatt på pensionskostnader. TLs regler om omprövning och över­klagande gäller således för beslut angående underlaget.

I lagrådsremissen föreslogs särskilda bestämmelser om vilken skattemyn­dighet som skall vara beslutsmyndighet i fråga om landstingskommuner och kommuner. Både TL och UBL utgår från att det är skattemyndigheten i hemortskommunen som är beslutsmyndighet. Båda lagarna hänvisar i fråga om begrepp bl.a. till SIL. I 14 § 1 mom. SIL finns bestämmelser om hemorts­kommun. Dessa bestämmelser kan tillämpas även för den nu föreslagna la­gen.

Av andra siyckei framgår att löneskatt som staten skall betala fastställs och redovisas enligt bestämmelser som meddelas av regeringen (jfr 1 § andra stycket USAL och förordningen (1984:674) om uppbörd av vissa arbetsgi­varavgifter från staten).

Ikrafllrädandet

punkt 1

I punkt 1 föreskrivs att reglerna träder i kraft den 1 juli 1991 och skall avse förhällanden som inträffar fro.m. den 16 mars 1991 om inte annat följer av punkterna 2 och 3.

68

punkt 2 och 3

Prop.

Bestämmelserna har kommenterats utförligt i den allmänna motiveringen     iyyo/yi.loo (avsnitt 2.2).

Punkt 2 och 3 blir tillämpliga vid 1992 års taxering samt vid 1993 års taxe­ring för ett mindre antal skattskyldiga som på grund av övergångsbestäm­melser till lagen (1990:335) om ändring i KL inte beskattas vid 1992 års taxe­ring.

Den skattskyldige kan välja om huvudregeln eller alternativregeln skall tillämpas, men samma metod skall väljas för hela beskattningsunderlaget.

Sådana pensionsförsäkringar som avses i punkt 20. e. åttonde stycket av anvisningarna till 24 § KL samt sådana pensionsförsäkringar som avses i 3 § den nu föreslagna lagen kopplas normalt inte till någon intjänandetid. Punkt 3 tredje meningen som innehåller bestämmelser grundade på intjänandetid kan således inte tillämpas på dem. Det avgörande får i stället vara om avgift för pensionsförsäkring erlagts före den 16 mars 1991. Har så inte skett blir huvudregeln i punkt 2 normalt mer förmånlig.

7.2 Lagen (1990:659) om särskild löneskatt

Lagen bör - som jag nämnt i allmänmotiveringen avsnitt 2.3 - benämnas la­gen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster

1§

Några remissinstanser har hävdat att sjukpension från ITP kommer att be­skattas dubbelt enligt promemorieförslaget. Dels skulle ersättningarna kunna bli beskattade enligt lagen om särskild löneskatt, dels skulle avgiften för sjukpensionsförsäkringen beskattas enligt den nu föreslagna lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader ITPs sjukpension är en sådan sjuk­pension som avses i punkt 1 tjugonde stycket av anvisningarna till 31 § KL, dvs. en sjukförsäkring vars premie betalas av arbetsgivaren och arbetsgiva­ren har anmält till försäkringsgivaren att försäkringen har tagits i samband med tjänst. Sådana sjukförsäkringar behandlas som pensionsförsäkringar vid inkomstbeskattningen och bör beskattas enligt reglerna i lagen om sär­skild löneskatt på pensionskostnader För att undanröja oklarhet på denna punkt har ett förtydligande tagits in i 1 § första stycket 5 lagen om särskild löneskatt.

7.3

Lagen (1962:381) om allmän försäkring

7.4

Lagen (1981:691) om socialavgifter

7.5

Lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver

Ändringarna i lagarna är föranledda av att rubriken på lagen om särskild

löneskatt har ändrats till lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsin­

komster.

Det skall anmärkas att 11 kap. 2 och 3§§ lagen (1962:381) om allmän för-

69

säkring samt 2 kap. 4§ lagen (1981:691) om socialavgifter föreslås ändrade     Prop. också i prop. 1990/91:141 om rehabilitering och rehabiliteringsersättning     1990/91:166 m.m. Sistnämnda lagrum berörs vidare av förslag i prop. 1990/91:159 om sär­skild inkomstskatt för utomlands bosatta artister, m.m.

7.6 Kommunalskattelagen (1928:370)

punkt 1 av anvisningarna till 22 § Se avsnitt 4.

Anvisningar lill 23 §

punkt 21

Anvisningspunkten har, förutom en smärre redaktionell ändring, förtydli­gats i ett par avseenden. För det första görs en hänvisning inte bara till punkt 6 av anvisningarna till 46 § utan det anges också att avdrag får göras i den omfattning som stadgas i 46 § 2 mom. första stycket 6 och fjärde stycket. Detta får till följd att den begränsning som anges i 2 mom. och gäller för avdrag för P-försäkringspremie som allmänt avdrag även kommer att gälla avdrag i inkomstslaget näringsverksamhet. Den skattskyldige får alltså av­drag för premie endast i den mån avdraget belöper på fid under vilken den skattskyldige varit bosatt här i riket. Hänvisningen till punkt 6 av anvisning­arna till 46 § har begränsats till att inte längre omfatta femte stycket, av vilket framgår att avdraget för P-försäkringspremie inte får medföra att underskott uppkommer. Härigenom kan avdrag för P-försäkringspremie i inkomstslaget näringsverksamhet medföra underskott. Underskottet behandlas enligt de vanliga reglerna för underskott i näringsverksamhet. I fråga om näringsid­kare som enligt de tidigare gällande reglerna har ett P-försäkringsavdrag som inte kunnat utnyttjas det beskattningsår då avgiften har betalats föreslås inte några särskilda övergångsregler. Sådana sparade avdrag, som alltså hän­för sig till 1991 och tidigare års taxeringar, får således även fortsättningsvis dras av som allmänt avdrag enligt bestämmelserna i punkt 6 femte stycket andra och tredje meningarna av anvisningarna till 46 § KL.

Vidare anges i anvisningspunkten att avdrag medges om inkomsten är hänförlig tiU näringsverksamhet eller inkomst av kapital. Inkomster hänför­liga fill tjänst kan inte föranleda avdragsrätt för P-försäkringspremie i in­komstslaget näringsverksamhet. Inkomst av kapital och inkomst av passiv näringsverksamhet kan grunda rätt till avdrag för P-försäkringspremie i de fall skattemyndigheten medger det enligt punkt 6 tredje stycket av anvis­ningarna till 46 § KL.

punkt 23

Uppräkningen av avdragsgilla skatter har kompletterats med särskUd löne­skatt på pensionskostnader.

70

lill 46 §

Prop. 1990/91:166

punkt 6

Begreppen A- resp. B-inkomst har utmönstrats ur lagstiftningen. I stället an­ges i andra stycket uttryckligen vilka inkomster som ger ramen för avdraget. Den i styckets inledning angivna generella begränsningsregeln har till följd härav ändrats. När det gäller aktiv näringsverksamhet anges att det skall vara inkomsten före avdraget, före avdrag för särskild löneskatt på pensions­kostnader och före avdrag för avsättning för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter som utgör avdragsramen.

I andra stycket finns de nya procent- och basbeloppsnivåerna. Av den all­männa motiveringen framgår hur de har beräknats (avsnitt 3). Avdrag på inkomst av aktiv näringsverksamhet beräknas på inkomsten före avdraget, före avdrag för särskild löneskatt på P-försäkringspremier och före avdrag för avsättning för egenavgifter

I andra stycket har lagts till två nya avslutande meningar. Bestämmelsen i den näst sista meningen medför att den som har inkomst av aktiv närings­verksamhet i flera förvärvskällor - t.ex. inkomst från handelsbolag och an­nan inkomst - inte får dra av ett högre belopp än om inkomsterna varit hän­förliga till en förvärvskälla. Den ram för avdraget som lagts fast tidigare i stycket omfattar alltså också den som har inkomster från flera aktiva för­värvskällor Den skattskyldige kan själv bestämma hur avdraget skall förde­las mellan förvärvskällorna. Av anvisningspunktens sista mening framgår att i de fall den skattskyldige har blandade inkomster, dvs. inkomster av såväl näringsverksamhet som tjänst, skall det fasta basbeloppsavdraget proportio­neras.

Anta att en skattskyldig ett år har lika stora avdragsgrundande inkomster av tjänst och näringsverksamhet. Avdrag i förvärvskällan näringsverksamhet inom basbeloppsramen kan då göras med högst ett belopp motsvarande ett halvt basbelopp (dvs. 16 100 kr. med nuvarande basbelopp 32 200 kr). Om det vidare antas att pensionsförsäkringspremien uppgår fill 20 000 kr kan alltså avdrag i förvärvskällan medges med högst 16 100 kr. För återstoden kan avdrag yrkas som allmänt avdrag.

Övriga ändringar i andra stycket är redaktionella.

I anvisningspunktens iredje stycke görs - förutom vad som angetts i de all­männa motiven - en redaktionell ändring på grund av att begreppen A- och B-inkomst tas bort. En skattskyldig, som bedrivit näringsverksamhet och upphört med driften i förvärvskällan, kan efter prövning av skattemyndighe­ten få dispens från avdragsbegränsningsreglerna. Förutom att inkomst av passiv näringsverksamhet samt sådan intäkt som avses i 32§ 1 mom. första stycket h får ingå i underlaget för beräkning av maximalt avdrag kan detta även omfatta inkomst av kapital som är hänförligt fill försäljning av förvärvs­källan. Intäkt av tjänst som avses i 32§ 1 mom. första stycket i ingår inte i underlaget.

I det nya sjätte slyckel av anvisningspunkten anges att om skattskyldig av­

yttrat aktier eller andelar i fåmansföretag och av skattemyndigheten med-

71

getts att få beakta reavinsten vid bestämmandet av maximalt avdrag för P- Prop. försäkringsavgift kan han få använda avdraget såväl som allmänt avdrag som 1990/91:166 avdrag i inkomstslaget kapital enligt följande. I första hand skall avdrag för P-försäkringsavgift göras som allmänt avdrag och mot det lägsta av den in­täkt som är hänförlig till avyttringen och som tas upp som inkomst av tjänst resp. inkomsten av tjänst före avdraget. Om det därefter återstår något be­lopp att dra av skall det göras i inkomstslaget kapital enligt den nya bestäm­melsen i 3§ 2 mom. åttonde stycket SIL.

Har den skattskyldige avyttrat andelar i fåmansägt handelsbolag och av skattemyndigheten medgetts att få beakta reavinsten vid bestämmandet av maximalt P-försäkringsavdrag skall avdraget i sin helhet göras i inkomstsla­get kapital enligt 3§ 2 mom. åttonde stycket SIL.

7.7 Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

3 § 2 mom.

I momentet har tillagts ett nytt åttonde stycke. Bestämmelsen öppnar en möjlighet att få avdrag i inkomstslaget kapital för pensionsförsäkringspre­mie. Det gäller i de fall en skattskyldig som har avyttrat akfier i ett fåmans­företag eller andelar i ett fåmansägt handelsbolag genom dispens av skatte­myndighet fått lägga den fill försäljningen hänförliga inkomsten av kapital till grund för beräkning av P-försäkringsavgift. Härigenom kan skattskyldig som fått en reavinst vid avvyttringen av sitt företag - i dispensfallen - få dra av P-försäkringsavgift i inkomstslaget kapital. Reavinst som uppkommit på grund av avyttring av andelar i handelsbolag dras i dispensfallen i sin helhet av i inkomstslaget kapital.

7.8 Lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv

4§

I fjärde stycket har företagits en ändring föranledd av att rubriken på lagen om särskild löneskatt ändrats till lagen om särskild löneskatt på vissa för­värvsinkomster Vidare har lagts till särskild löneskatt på pensionskostnader i uppräkningen av skatter m.m. som inte skall räknas som fillgång eller skuld vid beräkning av kapitalunderlaget.

8S

Se allmänmotiveringen (avsnitt 3).

7.9 Taxeringslagen (1990:324)

1 kap. 1§

TL skall tillämpas vid fastställelse av underlaget för särskild löneskatt på

pensionskostnader I första stycket har därför en ny punkt 7 lagts till. Uppgif­

ter till ledning för egen taxering lämnas i form av självdeklaration enligt reg­

lerna i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter

72

5 kap-

Prop.

1990/91:166

1§

De materiella skattetilläggsreglerna har i princip oförändrade överförts från den gamla taxeringslagen (1956:623) till nya TL. Förevarande paragraf mot­svarar 116 a § i den gamla taxeringslagen. Enligt 116 a § andra stycket utgår skattetillägg med fyrtio procent av den inkomstskatt eller förmögenhetsskatt som inte skulle ha påförts om den orikfiga uppgiften följts. Vid överföringen fill 5 kap. 1 § andra stycket TL kom emellertid i stället för inkomstskatt eller förmögenhetskatt att stå endast skatt, trots att någon utvidgning av fillämp-ningsområdet för skattetillägg enligt TL inte var avsedd. Enligt 21 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt gäller taxeringslagens bestämmelser om skat­tetillägg dessutom vid oriktig uppgift beträffande sådan mervärdeskatt som skall redovisas i allmän självdeklarafion. Paragrafen justeras så att det klart framgår att skattetillägg endast beräknas på inkomstskatt, förmögenhets­skatt och sådan mervärdeskatt som avses i 21 § lagen om mervärdeskatt.

Punkt 4 övergångsbestämmelserna

Nya TL fillämpas första gången på ärenden och mål som avser 1991 års taxe­ring. Den gamla taxeringslagen skall fortfarande fillämpas på ärenden och mål enligt 1990 och tidigare års taxeringar. Riksskatteverket skall dock föra det allmännas talan i mål som anhängiggörs hos regeringsrätten från och med den 1 januari 1991 oavsett vilket taxeringsår målet rör. Överklagande av riksskatteverket skall enligt 6 kap. 13 § andra stycket TL ha kommit in inom två månader från den dag då kammarrättens beslut meddelades. För mål av­seende 1990 och tidigare års taxeringar gäller dock fortfarande äldre bestäm­melser enligt vilka ett överklagande skall ha kommit in inom två månader från den dag då klaganden fick del av beslutet.

Ändringen innebär att riksskatteverkets överklagandetid beräknas med utgångspunkt i den dag kammarrättens beslut meddelades även vad gäller mål avseende 1990 och tidigare års taxeringar. Genom förslaget kan kam­marrätt sända domar och beslut i mål om taxering eller särskild avgift fill det allmänna utan krav på delgivning, vilket förenklar hanteringen.

7.10   Lagen (1968:430) om mervärdeskatt

21 §

Bestämmelsen i andra stycket har förts in i 5 kap. 1 § andra stycket TL.

7.11   Uppbördslagen (1953:272)

1§

Den särskilda löneskatten på pensionskostnader skall tas ut enligt reglerna i uppbördslagen. En ny punkt 8 har därför lagts till före de förutvarande punk­terna 8-10.

73

3§

1 mom.

Ändringen föranleds av att den särskilda löneskatten på pensionskostnader skall ingå vid beräkningen av preliminär B-skatt.

2 mom.

Bestämmelserna om preliminär B-skatt i 3 § 2 mom. 2 hänger nära samman med bestämmelserna om preliminär A-skatt i 3 § 2 mom. 1. De förstnämnda bestämmelserna anger att den preliminära B-skatten - tiU skillnad från preli­minär A-skatt - skall betalas för inkomster från den skattskyldiges samtliga förvärsvkällor och allfid för förmögenhet om inte den skattskyldige har att betala preliminär A-skatt.

För att bestämmelserna i punkt 2 inte skall synas stå i motsatsförhållande fill huvudbestämmelserna i 3 § 1 mom. föreskrivs nu att den preliminära B-skatten skall avse de skatter och avgifter som anges i 1 mom. Härigenom kommer den att omfatta även särskild löneskatt på pensionskostnader.

18 §

Skattskyldig är enligt 17 § 1 mom. skyldig att lämna preliminär självdeklara­tion bl.a. om han inte påförts slutlig skatt enligt den årliga taxeringen året före inkomståret eller om den slutliga skatten vid taxeringen året efter in­komståret kan bedömas överstiga den slutliga skatten vid taxeringen året före inkomståret med minst en femtedel, dock minst 2 000 kr

18 § reglerar vid vilken tidpunkt preliminär självdeklaration skall lämnas. Andra stycket har justerats så att bestämmelsen gäller i alla de fall självde­klaration skall lämnas enligt 17 § 1 mom. Den kommer därmed att omfatta även särskild löneskatt på pensionskostnader.

7.12  Lagen (1990:325) om självdeklaration och

kontrolluppgifter

2 kap. 4och8§§

Bestämmelserna om deklarationsskyldighet har justerats med hänsyn till den särskilda löneskatten på pensionskostnader

13 §

I försia styckel har kravet på uppgift om erlagd preliminärskatt slopats.

Ändringen i andra styckel föranleds av att den allmänna självdeklaratio­nen skall innehålla de uppgifter som behövs för beräkning av den särskilda löneskatten på pensionskostnader.

7.13  Lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor

l§

Paragrafen föreslås ändras så att förhandsbesked får lämnas i frågor som rör särskild löneskatt på pensionskostnader

Prop. 1990/91:166

74

7.14                                                              Skattebrottslagen (1971:69)

Prop.

1990/91:166

/ § första stycket I

Skattebrottslagen föreslås gälla även för särskild löneskatt på pensionskost­nader.

Regeringen har tidigare i år föreslagit lagstiftning om särskild inkomst­skatt för utomlands bosatta (prop. 1990/91:107) och om särskild inkomst­skatt för utomlands bosatta artister m.fl. (prop. 1990/91:159). Riksdagen har ännu inte behandlat förslagen. Genomförs denna lagsfiftning föreslås att skattebrottslagen skall gälla även för särskild inkomstsskatt.

1 § försia styckel 2

Tillägget utgör en följdändring med anledning av fidigare beslutad lagsfift­ning om miljöavgift på utsläpp av kväveoxider vid energiprodukfion (prop. 1989/90:141, JoU24, rskr.349, SFS 1990:613).

7.15  Lagen (1971:1072) om förmånsberättigade

skattefordringar m.m.

I § första stycket 1

Även i detta lagrum föreslås ändringar som en följd av den föreslagna lag­stiftningen i prop. 1990/91:107 och 159.

1 § första stycket 3

Tillägget utgör en följdändring med anledning av den tidigare införda lagen (1990:613) om miljöavgift på utsläpp av kväveoxider vid energiproduktion.

1 § första stycket 6

Tillägget utgör en följdändring till tidigare beslutad lagstiftning om avgifter på vissa jordbruksprodukter (prop. 1989/90:146, JoU25, rskr.327, SFS 1990:615 och 616).

7.16  Lagen (1984:151) om punktskatter och

prisregleringsavgifter

1 kap. 1§

Beträffande de följdändringar som gjorts här hänvisar jag tili vad jag anfört i specialmotiveringen till 1 § första stycket 6 lagen om förmånsberättigade skattefordringar m.m.

2§

Tilläggen utgör följdändringar med anledning av den tidigare införda lagen om miljöavgift på utsläpp av kväveoxider vid energiproduktion.

75

Prop.

5§

1 årets budgetproposition (prop. 1990/91:100 bil. 11) har föreslagits att en     1990/91:166

ny myndighet, statens jordbruksverk inrättas den 1 juli 1991 samfidigt som

statens jordbruksnämnd föreslås upphöra som myndighet. Vidare har i prop. 1990/91:87 Näringspolitik för fillväxt föreslagits att jordbruksnämndens upp­gifter på fiskets område överförs tiU fiskeristyrelsen och att fiskeristyrelsen ändrar namn till fiskeriverket. Riksdagen har ännu inte behandlat förslagen. Genomförs dessa krävs följdändringar i detta avseende i denna paragraf.

Den ytterligare ändring som föreslås utgör en följdändring till den tidigare införda lagen (1990:615) om avgifter på vissa jordbruksprodukter m.m.

7§

Med paragrafens nuvarande lydelse avses föreslagen lydelse i prop. 1990/91:89 om förhandsbesked och dispenser i skattefrågor. Av skäl som framgår av vad jag anfört i specialmotiveringen till 1 kap. 5 § har orden "sta­tens jordbruksnämnd" bytts ut mot "jordbruksverket eller fiskeriverket."

2 kap.

2, 3, 7 och 8 §§

Orden "statens jordbruksnämnd" har bytts ut mot "jordbruksverket eller fis­keriverket" av skäl som framgår av vad jag anfört i specialmotiveringen till 1 kap. 5§.

6§

Här föreslås att andra stycket upphävs som en följdändring till den tidigare genomförda lagstiftningen om avgifter på vissa jordbruksprodukter m.m.

5 kap.

1§

Även här har orden "statens jordbruksnämnd" bytts ut mot "jordbruksver­ket eller fiskeriverket".

6 kap.

1§

Här har orden "statens jordbruksnämnd" i paragrafens lydelse i prop. 1990/91:89 bytts ut mot "jordbruksverket och fiskeriverket".

7.17 Lagen om sänkning av den allmänna löneavgiften intill utgången av december 1992.

i§

Den allmänna löneavgiften sänks till 0,16 procent. Den sänkta skattesatsen

gäller ersättningar som betalas ut och inkomster som hänför sig till tiden juli

1991-december 1992. En hänvisning ges till lagen (1982:423) om allmän lö­

neavgift som innehåller de närmare reglerna om löneavgiften.

Uppbörden av den lägre löneavgiften från arbetsgivare kommer att ske

76

inom ramen för det ordinarie uppbördssystemet, dvs. enligt bestämmelserna     Prop.

i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare.

1990/91:166

För enskilda näringsidkare skall uppbörden av den allmänna löneavgiften ske enligt bestämmelserna i uppbördslagen (1953:272). Eftersom uppbörden då sker på årsbasis kan motsvarande anpassning till ordinarie uppbörd inte göras.

2§

Sänkningen av löneavgiften medför att enskilda näringsidkare måste dela upp sin avgiftsgrundande inkomst i självdeklarationen.

Genom lagen (1990:1454) om höjning av den allmänna löneavgiften intill utgången av juni 1991 höjdes den allmänna löneavgiften med 1,3 procenten­heter från 0,34% till 1,64% av avgiftsunderlaget för ersättningar och in­komster som utges eller hänför sig till perioden januari-juni 1991. Lagen innehåller en motsvarande omräkningsregel som denna lag.

Normalfallet är avgiftsskyldiga som har kalenderår som räkenskapsår Ge­nom tillämpning av de båda omräkningsreglerna skall för sådana fall hälften av inkomsten anses belöpa på tid som omfattas av den högre löneavgiften och hälften av tid som omfattas av den lägre löneavgiften.

Andra vanliga fall är avgiftsskyldiga som haft brutet räkenskapsår och som efter förlängning skall gå över till kalenderår som räkenskapsår. Ett exempel är räkenskapsåret den 1 juli 1990-den 31 december 1991, För inkomster el­ler ersättning under 1990 skall den ordinarie allmänna löneavgiften utgå. Under de sex första månaderna år 1991 gäller den förhöjda löneavgiften. En tillämpning av omräkningsreglerna leder till att 6/18 av inkomsten skall anses belöpa på perioden med den ordinarie löneavgiften och vardera 6/18 på pe­riod då den högre resp. den lägre avgiften utgår

Proportioneringsregeln kan frångås om den avgiftsskyldige kan visa att en sådan inkomstuppdelning ger ett högre skatteuttag än vad som svarar mot verkliga förhållanden.

8 Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta förslagen till

1.

lag om särskild löneskatt på pensionskostnader,

2.

lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt,

3.

lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,

4.

lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,

5.

lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reser­ver,

6.

lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

7.

lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

8.

lag om ändring i lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv,

9.

lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

10.

lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

11.

lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

12.

lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll-

77 uppgifter.

10.

lag om ändring lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor,     Prop.

11.

lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),

1990/91:166

12.

lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skatteford­ringar m.m.,

13.

lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisreglerings­avgifter,

14.

lag om sänkning av den allmänna löneavgifter intill utgången av de­cember 1992.

9 Beslut

Regeringen beslutar i enlighet med hemställan.

78

Förteckning över remissinstanser som avgett yttrande över

Prop.

finansdepartementets promemoria om särskild löneskatt på

-i nnn/gi. i (.f.

pensionskostnader och enskilda näringsidkares avdragsrätt för

n°i       1

pensionsförsäkringspremier

°

Efter remiss har yttrande över promemorian avgetts av riksförsäkringsver­ket, riksskatteverket (RSV), statens löne- och pensionsverk, Folksam, Före­tagarnas Riksorganisation, Försäkringsbolaget SPP, ömsesidigt. Kommu­nernas pensionsanstalt. Landstingsförbundet, Lantbrukarnas Riksförbund, Pensionsgaranti FPG . AMFK, Pensionsregistreringsinsfitutet PRI, Stock­holms handelskammare. Svenska kommunförbundet, Sveriges advokatsam­fund, Sveriges försäkringsförbund, Sveriges industriförbund.

Yttrande  har  också  inkommit  från  Svenska  Arbetsgivareföreningen (SAF), TRG Revision AB och Sveriges Köpmannaförbund.

79

1 Förslag till

Lag om särskild löneskatt på pensionskostnader

Härigenom föreskrivs följande.

Prop.

1990/91:166 Bilaga 2

Lagrådsremissens lagförslag

1 § Den som utfäst en tjänstepension skall tiU staten betala särskild löneskatt med 22,2 procent på kostnaden för pensionsutfästelsen, beräknad enligt 2 §. I fråga om handelsbolag och dödsbon som vid inkomsttaxeringen behand­las som handelsbolag är dock delägarna skattskyldiga.

2§ Beskattningsunderlaget skall beräknas som den under beskattningsåret uppkomna skillnaden mellan å ena sidan summan av följande poster:

a)

avgift för tjänstepensionsförsäkring,

b)

avsättning till pensionsstiftelse,

c)

ökning av konto Avsatt till pensioner,

d)  utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjänste­

pensionsförsäkring,

e)    utgiven ersättning för övertagande av pensionsutfästelse,

å andra sidan summan av följande poster:

f) gottgörelse från pensionsstiftelse,

g)    minskning av konto Avsatt till pensioner,

h) 9,9 procent av bokförd skuld på konto Avsatt till pensioner vid beskatt­ningsårets ingång,

i) erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse,

j) negativt belopp som uppkommit enligt denna paragraf föregående be­skattningsår.

I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall pro­centsatsen i posten h i första stycket jämkas i motsvarande mån.

Om den som övertar en pensionsutfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall posten e i första stycket tas upp till det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är högre än den utgivna ersättningen. Om den som befrias från en utfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall posten i i första stycket tas upp till det verkliga värdet av den övertagna utfäs­telsen om detta är lägre än den erhållna ersättningen.

Vid beräkning av beskattningsunderlaget skall bokföringsmässiga grunder tillämpas.

3

§ En enskild person eller ett dödsbo som har medgetts avdrag för avgift för pensionsförsäkring enligt punkt 21 av anvisningarna fill 23 § kommunalskat­telagen (1928:370) skall för varje beskattningsår till staten betala särskild lö­neskatt med 11,1 procent på avgiften.

4

§ Begrepp som används i denna lag har samma innebörd som i kommunal­skattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Med beskattningsår för staten, landstingskommuner, kommuner och andra me­nigheter förstås dock enligt denna lag alltid kalenderår.

5§ Bestämmelserna i taxeringslagen (1990:324) och uppbördslagen (1953:272) gäller för särskild löneskatt på pensionskostnader Därvid skall beslut rörande en landstingskommun fattas av skattemyndigheten i det län som landstingskommunen omfattar eller, vad gäller landstingskommun som inte omfattar ett helt län, skattemyndigheten i det län där landstingskommu-

80

nen är belägen. Beslut rörande kommun eller annan menighet skall fattas     Prop.

av skattemyndigheten i det län där kommunen är belägen eller menigheten     igon/gi -ftf,

finns.

2

Särskild löneskatt som staten skall betala fastställs och redovisas enligt be-

&

stämmelser som meddelas av regeringen.

1.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas första gången vid 1992 års taxering.

2.

Omfattar ett beskattningsår tid såväl före som efter den 16 mars 1991 skall så stor andel av beskattningsunderlaget för hela beskattningsåret anses hänförligt till tiden efter den 15 mars 1991 som svarar mot förhållandet mel­lan vad som återstår av beskattningsåret efter den 31 mars 1991 och hela be­skattningsåret. Kostnader för tryggande av pensionsutfästelser får emellertid proportioneras endast i den mån de avser tryggande av pensionsförmåner som tjänats in under beskattningsåret. Övrig del av sådana kostnader skall tas med i sin helhet i beskattningsunderlaget. Avgift för försäkring om sär­skild tilläggspension, STP, får dock proportioneras enligt första meningen. Om en kostnad avser att trygga en övertagen pensionsutfästelse får den li­kaså proportioneras enligt första meningen i den mån den motsvararas av en ökning under beskattningsåret av posten erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse. Beskattningsunderlaget enligt 3 § får alltid proportione­ras enligt första meningen.

3.

Om den skattskyldige yrkar det skall beskattningsunderlaget i stället för att beräknas enligt 2 bestämmas till ett belopp som motsvarar det underlag som hänför sig till tiden efter den 15 mars 1991. I detta underlag skall avgift för pensionsförsäkring som erlagts före den 16 mars 1991 och avsättning till stiftelse som gjorts före nämnda datum inte räknas med. Även om tryggan­det inte skett på sådant sätt före den 16 mars 1991 undantas tryggandekost­naden från beskattningsunderlaget om utfästelsen om pension och beslutet om tryggande skett före nyssnämnda tidpunkt under förutsättning att beslu­tet följs av tryggande före tidpunkten för avlämnande av deklaration för be­skattningsåret samt att tryggandet avser pension intjänad före den 16 mars 1991. Avgift för försäkring om särskild tilläggspension, STP, skall inte tas med i beskattningsunderlaget i den mån lönen som ligger till grund för beräk­ning av den skattskyldiges avgift hänför sig till tiden före den 16 mars 1991. Skall kostnader för tryggande enligt bestämmelserna i denna punkt inte räk­nas med i beskattningsunderlaget bortses också från avgående poster vilka uppkommer som en följd av sådant tryggande.

6 Riksdagen 1990191. 1 saml. Nr 166

81

2 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1990:659) om särskild löneskatt skall     Bilaga 2 ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1§' Särskild löneskatt skall för varje år betalas till staten med 22,2 procent på

1.

lön eller annan ersättning till arbetstagare som vid årets ingång är 65 år eller äldre,

2.

ersättning som utfaller enligt kollektivavtalsgrundad avgångsbidrags­försäkring som tecknas av arbetsgivare till förmån för arbetstagare,

3.

avgångsersättning som annorledes än på grund av kollektivavtalsgrun­dad avgångsbidragsförsäkring utbetalas av staten eller kommun som arbets­givare,

4.

avgångsersättning som omfattas av s.k. trygghetsavtal,

5.

ersättning som utgår enligt

5. ersättning som utgår enligt så-gruppsjukförsäkring som åtnjuts en- dan gruppsjukförsäkring som ät­ligt grunder som fastställts i kollek- njuts enligt grunder som fastställts i tivavtal mellan arbetsmarknadens kollektivavtal mellan arbetsmarkna-huvudorganisationer till den del er- dens huvudorganisafioner och vars sättningen utgör komplement till avgift inte skall beskattas enligt lagen förtidspension eller till sjukbidrag,       (1991:0000) om särskild löneskaU på

pensionskostnader till den del ersätt­ningen utgör komplement till för­tidspension eller till sjukbidrag,

6.    ersättning som utgår på grund av ansvarighetsförsäkring som åtnjuts

enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens hu­

vudorganisationer till den del ersättningen utgår i form av engångsbelopp

som inte utgör kompensation för mistad inkomst.

Skattskyldig är den som utgett sådan ersättning som avses i första stycket.

Vid bestämmande av skatteunderlaget tillämpas bestämmelserna i 2 kap. 3-5 §§ lagen (1981:691) om socialavgifter med undantag av 4 § första stycket 2 och 13.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991.

Senaste lydelse 1990:1426.

82

3 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkterna 21     riilaga I och 23 av anvisningarna fill 23 § och punkt 6 av anvisningarna till 46 § kom­munalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Anvisningar fiU 22 §

1.' Till intäkt av näringsverksamhet hänförs samtliga intäkter i pengar el­ler varor, som har influfit i verksamheten. Detta innebär, att intäkten skall vara av sådan beskaffenhet, att den normalt är att räkna med och ingår som ett led i verksamheten. Hit räknas inflytande betalning för varor, som den skattskyldige handlar med eller tillverkar. Det sagda gäller även då närings­idkaren vid överlåtelse av verksamheten låter befintliga varor ingå i överlå­telsen. Denna överlåtelse utgör då så att säga den sista affärshändelsen i verksamheten.

TUl intäkt av näringsverksamhet hänförs också vad som inflyter vid avytt­ring av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inventarier eller av tillgångar som är likställda med dessa vid beräkning av värdeminsknings­avdrag. Även ersättning som i fall som avses i 2 § andra och tredje styckena lagen (1990:663) om ersättningsfonder uppbärs av en fysisk person eller ett dödsbo utgör intäkt av näringsverksamhet om den skattskyldige begär det.

Till intäkt av näringsverksamhet hänförs vidare vinst vid icke yrkesmässig avyttring (realisationsvinst) av andel i sådan ekonomisk förening som avses i 2§ 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt såvida innehavet av andelen betingats av sådan verksamhet. I fråga om handelsbolag hänförs till intäkt av näringsverksamhet också realisationsvinst vid avyttring av andra tillgångar som avses i 27 § 1 mom., av tillgångar som avses i 28 §, 29 § 1 mom. och 30 § samt av förpliktelser som avses i 3 § 1 mom. nämnda lag.

Har en tillgång tagits ut ur en förvärvskälla sker beskattning som om till­gången i stället hade avyttrats för ett vederlag motsvarande marknadsvärdet (uttagsbeskattning). Vad nu sagts gäller dock endast om vederlag eller vinst vid en avyttring skulle ha tagits upp som intäkt av näringsverksamhet och särskilda skäl mot uttagsbeskattning inte föreligger. Uttag av vedbränsle från fastighet för uppvärmning av den skattskyldiges bostad beskattas ej.

Uttagsbeskattning sker också vid

Uttagsbeskattning sker också vid

uttag i mer än ringa omfattning av uttag i mer än ringa omfattning av

tjänst. Värdet av bilförmån beräk- tjänst. Värdet av bilförmån beräk­

nas enligt bestämmelserna i punkt 2 nas enligt bestämmelserna i punk-

av anvisningarna fill 42 §.

terna 2 och 4 av anvisningarna till

42 §.

fill 23 §

21.-Avdrag  får göras för  pen-

21. Avdrag får göras för avgi/r/ö/-

sionsförsäkring   i   den   omfattning     pensionsförsäkring.   Avdraget   be-

som anges i punkt 6 av anvisning-     räknas på inkomst av näringsverk-

arna till 46 §.

samhet och inkomst av kapital i den

omfattning som anges \ 46§ 2 mom.

' Senaste lydelse 1990:1421.

- Senaste lydelse 1990:650.

83

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

försia stycket 6 och fjärde styckel saml i punkt 6 försia - fjärde styck­ena och sjätte stycket av anvisning­arna till 46 §.

23. Avdrag får göras för skogs­vårdsavgift och fastighetsskatt och speciella för näringsverksamheten utgående skatter och avgifter till det allmänna. Däremot får svenska all­männa skatter inte dras av (se 20 §).

23, Avdrag får göras för skogs­vårdsavgift, fastighetsskatt och sär­skild löneskaU på pettsionskostnader och speciella för näringsverksamhe­ten utgående skatter och avgifter till det allmänna. Däremot får svenska allmänna skatter inte dras av (se 20§). Premie för grupplivförsäkring, som tecknats av fysisk person i hans egen­skap av utövare av viss näringsverksamhet, utgör avdragsgill omkostnad i näringsverksamheten. Om den ersättning, som kan komma att utfalla på grund av försäkringen, utgår efter förmånligare grunder än vad som gäller enligt grupplivförsäkring för befattningshavare i statens tjänst, skall dock en­dast den del av premien som kan anses motsvara förmåner enligt gruppliv­försäkring för nämnda befattningshavare räknas som omkostnad i närings­verksamheten.

Avdrag medges för kostnader för egen hälsovård i den mån förmån av fri sådan vård för anställd är skattefri enligt 32 § 3 b mom. första stycket.

Bestämmelserna i punkt 6 av anvisningarna till 33 § om avdrag för avgift till erkänd arbetslöshetskassa gäller också beträffande inkomst av närings­verksamhet.

Bestämmelserna i punkt 4 av anvisningarna till 33 § om avdrag för kostna­der för resor till och från arbetsplatsen gäller också beträffande inkomst av näringsverksamhet.

Prop.

1990/91:166 Bilaga 2

till 46 § 6." Avdrag för avgift för pensionsförsäkring medges endast om försäk­ringen ägs av den skattskyldige.

Avdraget får inte överstiga den skattskyldiges A-inkomst för an­tingen beskattningsåret eller året närmast dessförinnan och beräknas med hänsyn till storleken av sådan inkomst. / fråga om sådan A-in­komst som hänför sig lill närings­verksamhel eller som hänför sig lill anställning, om den skattskyldige helt saknar pensionsrätt i anställning och inte är anställd i aktiebolag eller ekonomisk förening vari han har så­dant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna till 23 §, får avdraget uppgå till sammanlagt högst 35 pro­cent av inkomsien lill den del den inte överstiger tjugo gånger det basbelopp

Avdraget får inte överstiga den skattskyldiges inkomst av aktiv nä­ringsverksamhet före avdraget, före avdrag för särskild löneskaU enligt punkt 23 av anvisningarna till 23 § och före avdrag för avsättning för egenavgifter enligi lagen (1981:691) om socialavgifter eller inkomst av tjänst, med bortseende från sådan in­täkt som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i, samt inkomst ombord enligi lagen (1958:295) om sjömans-skaU saml enligt 1 § 2 mom. nämnda lag skattepliktig dagpenning för an­tingen beskattningsåret eller året närmast dessförinnan och beräknas med hänsyn till storleken av sådan inkomst.   Avdraget får  uppgå   till

Senaste lydelse 1990:650, » Senaste lydelse 1990:650,

84

Nuvarande lydelse

som enligt lagen (1962:381) om all­mänförsäkring bestämts för året när­mast före taxeringsåret samt högst 25 procent av den del av inkomsten som överstiger tjugo men inte trettio gånger nämnda basbelopp.

Ifråga om övrig A-inkomst får av­draget uppgä till högst 10 procent av inkomsien till den del den lillsam­mans med A-inkomst enligi före­gående mening inte överstiger tjugo gånger nämnda basbelopp. 1 slället för vad som angivits i andra och tredje meningarna av detta stycke får avdraget beräknas till högsl ett be­lopp motsvarande angivet basbelopp jämte 30 procent av inkomst som hänför sig till näringsverksamhet in­lill en sammanlagd A-inkomst mot­svarande tre gånger samma basbe­lopp. Avdraget beräknas i sin helhet antingen på inkomst som skall tas upp till beskattning under beskatt­ningsåret eller på inkomståret när­mast dessförinnan.

Föreslagen lydelse

högst ett belopp motsvarande ett bas­belopp som enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring bestämts för året närmasl före taxeringsåret och i fråga om

a.    inkomst av aktiv näringsverk­

samhet till sammanlagt högst 25 pro­

cent av inkomsten före avdraget, före

avdrag för särskild löneskaU enligi

punkt 23 av anvisningarna till 23 §

och före avdrag för avsättning för

egenavgifter enligt lagen (1981:691)

om socialavgifter till den del den inle

överstiger tjugo gånger nämnda bas­

belopp samt högst 20 proceni av den

del av nyss nämnda inkomst som

överstiger tjugo men inte fyrtio

gåitger nämnda basbelopp,

b.    inkomst av anställning om den

skattskyldige helt saknar pensions­

rätt i anställning och inte är anställd

i ett aktiebolag eller en ekonomisk

förening vari han har ett sådant be­

stämmande inflytande som avses i

punkt 20 e femte stycket av anvis­

ningarna till 23 § till sanitnanlagt

högst 35 procent av inkomsten till

den del den inte överstiger tjugo

gånger nämnda basbelopp saml

högst 25 procent av den del av in­

komsten som överstiger tjugo men

inte trettio gånger nämnda basbelopp

eller

c.    annan inkomst av tjänst, med

bortseende från sådan intäkt som av­

ses i 32 § 1 mom. första styckel h och

i, och inkomst ombord enligt lagen

(1958:295) om sjömansskatt satnt en­

ligt 1 § 2 mom. nämnda lag skatte­

pliktig dagpenning till högst 10 pro­

cent av den del av inkomsten som

överstiger tio men inte tjugo gånger

samma basbelopp. Avdrag enligi

detta stycke beräknas i sin helhet an­

tingen på inkomst som skall tas upp

till beskattning under beskattnings­

året eller på inkomst årel närmast

dessförinnan. Om den skatlskyldige

har inkotnsl av aktiv näringsverk­

samhel från mer än en förvärvskälla

får summan av avdragen beräknade

enligt detta stycke inte översliga del

avdrag som kunnat göras om in-

Prop.

1990/91:166 Bilaga 2

85

Nuvarande Ivdelse

Om särskilda skäl föreligger får riksskatteverket efter ansökan be­sluta att avdrag för avgift för pen­sionsförsäkring får medges med högre belopp än som följer av be­stämmelserna i föregående stycke. Därvid skall dock följande gälla. För skattskyldig, som redovisar inkomst som är att anse som A-inkomst en­dast av tjänst men som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får avdrag medges högst med belopp, beräknat som för inkomst av nä­ringsverksamhel på del säu som be­skrivits i föregående stycke. Har så­dan skattskyldig erhåUit särskild er­sättning i samband med att anställ­ning upphört och har han ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får dock avdrag medges med högre belopp. Avdrag som avses i de två närmast föregående meningarna får dock inte beräknas för inkomst som härrör från aktiebolag eller ekono­misk förening vari den skattskyldige har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna till 23 §. Har skatt­skyldig, som - själv eller genom för­medling av juridisk person - bedrivit näringsverksamhet, upphört med driften i förvärvskällan och har han under verksamhetsfiden ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får avdrag beräknas även på B-in­komst. Avdraget får i detta fall be­räknas med beaktande av det antal år den skattskyldige drivit närings­verksamheten, dock högst för fio år Hänsyn skall vid bedömningen av avdragets storlek tas till den skatt­skyldiges övriga pensionsskydd och

Föreslagen lydelse

komsten varit hänförlig till en och samma förvärvskälla. Har den skatt­skyldige inkomster som kan grunda räu till avdrag enligt detta stycke både i inkomstslaget näringsverksamhet och som allmänt avdrag skall den del av avdraget som beräknas på eu bas­belopp fördelas efter respeklive av­dragsgrundande inkomsts andel av de sammanlagda avdragsgrundande inkomsterna.

Om särskilda skäl föreligger får skattemyndigheten efter ansökan be­sluta att avdrag för avgift för pen­sionsförsäkring får medges med högre belopp än som följer av be­stämmelserna i föregående stycke. Därvid skall dock följande gälla. För skattskyldig, som redovisar inkomst som är att anse som inkomst endast av tjänst med bortseende från sådan intäkt som avses i 32 § 1 mom. försia stycket h och i men som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får avdrag medges högst med belopp, beräknat som för skaltskyldig som avses i andra stycket b. Har sådan skattskyldig erhållit särskild ersätt­ning i samband med att anställning upphört och har han ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får dock avdrag medges med högre be­lopp. Avdrag som avses i de två när­mast föregående meningarna får dock inte beräknas för inkomst som härrör från aktiebolag eller ekono­misk förening vari den skattskyldige har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 20 e femte stycket av anvisningarna fill 23 §. Har skatt­skyldig, som - själv eller genom för­medling av juridisk person - bedrivit näringsverksamhet, upphört med driften i förvärvskällan och har han under verksamhetstiden ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får avdrag beräknas även på inkomst av kapital som är hänförlig lill för­säljning av förvärvskällan före av­draget, på inkomst av passiv närings­verksamhet före avdraget samt på så­dan intäkt av tjänst som avses i 32 § 1 mom. första styckel h. Avdraget får i

Prop.

1990/91:166 Bilaga 2

86

Nuvaratide lydelse

andra möjligheter till avdrag för av­gift som avses i 46§ 2 mom. första stycket 6. Avdraget får dock inte överstiga ett belopp som för varje år som driften pågått motsvarar tio gånger det basbelopp som enligt la­gen om allmän försäkring bestämts för det år driften i förvärvskällan upphört och ej heller summan av de belopp som under beskattningsåret redovisats som nettointäkt av för­värvskällan och sådan inkomst av kapital som är att hänföra till vinst med anledning av överlåtelse av för­värvskällan. Har riksskatteverket en­ligt punkt 1 tredje stycket av anvis­ningarna till 31 § medgivit att dödsbo tar pensionsförsäkring, an­ger riksskatteverket det högsta be­lopp varmed avdrag för avgift för försäkringen får medges. Härvid iakttas i tillämpliga delar bestäm­melserna i detta stycke om avdrag för skattskyldig som upphört med driften i en förvärvskälla, Mol beslut av riksskatteverket i fråga som avses i detta stycke får talan inte föras.

Föreslagen lydelse

detta fall beräknas med beaktande av det antal år den skattskyldige dri­vit näringsverksamheten, dock högst för fio år Hänsyn skall vid be­dömningen av avdragets storlek tas till den skattskyldiges övriga pen­sionsskydd och andra möjligheter till avdrag för avgift som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6. Avdraget får dock inte översfiga ett belopp som för varje år som driften pågått motsvarar tio gånger det basbelopp som enligt lagen om allmän försäk­ring bestämts för det år driften i för­värvskällan upphört och ej heller summan av de belopp som under be­skattningsåret redovisats som net­tointäkt av förvärvskällan iförekom­mande fall före avdraget, före avdrag för särskild löneskaU enligi punkt 23 av anvisningarna lill 23 § och före av­drag för avsättning för egenavgifter enligt tagen om socialavgifter och så­dan inkomst av kapital som är att hänföra till vinst med anledning av överlåtelse av förvärvskällan. Har skattemyndigheten enligt punkt 1 tredje stycket av anvisningarna till 31 § medgivit att dödsbo tar pen­sionsförsäkring, anger skattemyn­digheten det högsta belopp varmed avdrag för avgift för försäkringen får medges. Härvid iakttas i tillämpliga delar bestämmelserna i detta stycke om avdrag för skattskyldig som upp­hört med driften i en förvärvskälla. Skattemyndighetens beslul i fråga som avses i delta stycke får överkla­gas hos riksskatteverket. Riksskatte­verkets beslut får inle överklagas. Har skattskyldig erlagt avgift som avses i 46 § 2 mom. första stycket 6 men har avdrag för avgiften helt eller delvis inte kunnat utnyttjas enligt bestäm­melserna i andra stycket, medges avdrag för ej utnyttjat belopp vid taxering för det påföljande beskattningsåret. Sådant avdrag medges dock inte med belopp som tillsammans med erlagd avgift sistnämnda år översfiger vad som anges i andra stycket.

Oavsett föreskrifterna i de föregående styckena medges avdrag för avgift som avses i 46§ 2 mom. första stycket 6 inte med högre belopp än skillnaden mellan sammanlagda beloppet av inkomster från olika förvärvskällor och öv­riga avdrag enligt 46 §. Avdrag, som på grund av vad nu sagts inte kunnat utnyttjas vid taxeringen för det beskattningsår då avgiften betalades, får ut­nyttjas senast vid taxeringen för sjätte beskattningsåret efter betalningsåret. Inte heller i sistnämnda fall får avdraget överstiga vad som återstår sedan övriga avdrag enligt 46 § gjorts.

Prop.

1990/91:166 Bilaga 2

87

Nuvarande lydelse

Med A-inkomst avses inkomst av aktiv näringsverksamhel saml in­komst av ijänsl med bortseende från sådan intäkt som avses i 32  I mom. första stycket h och i. Till A-inkomst räknas även inkomst ombord enligt lagen (1958:295) om sjömansskatt samt enligi 1 § 2 mom. nämnda lag skattepliktig dagpenning. Med B-in­komst avses inkomst av passiv nä­ringsverksamhet saml sådan intäkt av tjänst som avses i 32 S I mom. första stycket h och i.

Föreslagen lydelse

Om avdrag medges enligt Iredje stycket sjätte meningen på grund av au aklier eller andelar i fåmansföre­tag avyttrats skall avdraget i första hand göras som allmänt avdrag. Av­draget begränsas ull eu belopp mot­svarande del lägsia av den del av vinslen vid avyttringen som tas upp som inläkt av tjänst och inkomsten av Ijänsl före avdraget. Till den del av­draget inte kan utnyttjas som allmänt avdrag får avdrag göras i inkomstsla­get kapital enligi 3 § 2 mom. åltonde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. I det fall avdrag med­ges på grund av att andelar i fåmans­ägt handelsbolag avyttrats skall av­drag göras i inkomstslaget kapital en­ligt 3 a 2 mom. åttonde styckel lagen om statlig inkomslskaU.

Prop.

1990/91:166 Bilaga 2

1,    Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas första gången vid

1992 års taxering i den mån annat inte följer av punkten 2 nedan.

2.    Reglerna i punkt 4 av anvisningarna till 42 § om jämkning uppåt av vär­

det av bilförmån som skall redovisas som intäkt av näringsverksamhet tilläm­

pas inte vid 1992 och 1993 års taxeringar för den del av räkenskapsåret som

belöper på tiden före ikraftträdandet.

4 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att 3 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomst-     Bilaga 2 skatt skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

3§

2 m o m.' Från intäkt av kapital får avdrag göras för omkostnader för in­täkternas förvärvande samt, såvitt gäller fysisk person som har varit bosatt i Sverige under beskattningsåret och svenskt dödsbo, för ränteutgift och för­lust (realisationsförlust) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och så­dana förpliktelser som anges i 1 mom., i den mån inte annat anges i 31 § femte stycket, allt under förutsättning att avdrag inte skall göras från intäkt av näringsverksamhet. Avdrag för realisationsförlust får dock göras av an­nan fysisk person om skattskyldighet skulle ha förelegat för realisationsvinst på den avyttrade egendomen.

Om ränteutgifterna överstiger ränteintäkterna med mer än 100 000 kro­nor eller - om den skattskyldige inte fyllt 18 år eller fråga är om dödsbo som behandlas som handelsbolag - 10 000 kronor medges dock avdrag med en­dast 70 procent av det överskjutande beloppet om inte annat framgår av tredje stycket. Till ränteintäkter hänförs därvid endast följande avkastning:

1.

Ränta på banktillgodohavanden i svenska kronor och likvärdiga ford­ringar som betalas varje år med hela det vid beskattningsårets utgång upp­lupna beloppet.

2.

Ränta respekfive sådan realisafionsvinst som jämställs med ränta enligt 29 § 2 mom. på skuldebrev som avses i 29 § och givits ut mot ett vederlag som inte understiger 85 procent av skuldebrevets nominella belopp under förutsättning att räntan betalas varje år och beräknas efter samma räntesats under hela löptiden eller efter en räntesats som följer räntan i den allmänna räntenivån. I fråga om obligationslån och liknande lån avses med vederlag kursen för de först utgivna skuldebreven i lånet.

3.

Realisationsvinst som jämställs med ränta enligt 29 § 2 mom. på finan­siellt instrument med en löptid av högst ett år vars underliggande egendom är skuldebrev av det slag som avses i 2 eller hänförlig fill ränteindex för ford­ringar i svenska kronor

Delägare i fåmansföretag, som avses i 12 mom. nionde stycket, får göra fullt avdrag för ränteutgifter utöver vad som följer av föregående stycke, med högst så stor procent av den skattskyldiges anskaffningskostnad för ak­tierna eller andelarna och lämnade ovillkorliga kapitaltillskott som svarar mot statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret med tillägg av fem procentenheter. Som anskaffningskostnad räknas även arvs- och gåvoskatt som den skattskyldige har betalat i anledning av förvärv av aktierna eller andelarna. Har aktierna eller andelarna förvärvats på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämföriigt fång, skall anskaffningskost­naden beräknas med tillämpning av 24§ 1 mom. tredje stycket.

Till realisationsförlust hänförs även valutakursförlust på fordringar och skulder i utländsk valuta.

Avdrag för realisationsföriust medges med 70 procent av förlusten, i den mån inte annat anges i 27 § 5 och 6 mom. eller 29 § 2 mom.

Förvaltningskostnader får dras av endast till den del de översfiger 1 000 kronor under beskattningsåret.

' Senaste lydelse 1990:1422.

89

7 Riksdagen 1990191. 1 saml. Nr 166

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

Avdrag medges inte för utgifter för inköp av lottsedlar eller för andra in-     1990/91:166

satser i lotteri.

Bilaga 2

Från intäkt av kapital får avdrag också göras för avgift för pensions­försäkring i den omfattning som an­ges i punkl 6 tredje och sjätte styck­ena av anvisningarna lill 46 § kom­munalskattelagen (1928:370).

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och fillämpas första gången vid 1992 års taxering.

90

5 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1990:654) om

1990/91:166

skatteutjämningsreserv

Bilaga 2

Härigenom föreskrivs att 8 § lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Inkomstunderlaget är den vid taxeringen till statlig inkomstskatt beräknade inkomsten av förvärvs­källan före avdrag för underskott från föregående år, avdrag för upp­skov enligt lagen (1979:611) om upphovsmannakonto, avdrag för av­sättning för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter och la­gen (1990:659) om särskild löneskatt samt avdrag för årets avsättning fill skatteutjämningsreserv beräknad på inkomstunderlaget. Intäkt enligt punkt 16 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) ingår inte i underlaget.

Inkomstunderiaget är den vid taxeringen till statlig inkomstskatt beräknade inkomsten av förvärvs­källan före avdrag för underskott från föregående år, avdrag för avgift för pensionsförsäkring enligt punkt 21 av anvisningarna till23 § kommu­nalskattelagen (1928:370), avdrag för särskild löneskaU enligt 3 § lagen (1991:000) om särskild löneskaU på pensionskostnader, avdrag för upp­skov enligt lagen (1979:611) om upphovsmannakonto, avdrag för av­sättning för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter och la­gen (1990:659) om särskild löneskatt samt avdrag för årets avsättning till skatteutjämningsreserv beräknad på inkomstunderlaget. Intäkt enligt punkt 16 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen ingår inte i underlaget.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas första gången vid 1992 års taxering.

' Senaste lydelse 1990:1446.

91

6 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)

1990/91:166

Bilaga 2

Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 § taxeringslagen (1990:324) skall ha föl­jande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 kap. 1§' Denna lag gäller vid fastställelse av underlaget för att ta ut skatt eller avgift (taxering) enligt

1.

kommunalskattelagen (1928:370),

2.

lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

3.

lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt,

4.

lagen (1984:1052) om statlig fasfighetsskatt,

5.

lagen (1946:324) om skogsvårdsavgift,

6.   lagen (1990:661) om avkast- 6. lagen (1990:661) om avkast­

ningsskatt på pensionsmedel.

ningsskatt på pensionsmedel,

7. lagen (1991:000) om särskild lö­neskaU på pensionskostnader Lagen gäller även vid handläggning av ärenden om särskilda avgifter (skattetillägg och förseningsavgift) om inte annat följer av 5 kap.

Lagen innehåller bestämmelser som skall gälla vid handläggning av mål om taxering och särskilda avgifter i allmän förvaltningsdomstol.

Att bestämmelserna i denna lag gäller även i fråga om förfarandet för fast­ställelse av mervärdeskatt i vissa fall framgår av 21 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas från och med 1992 års taxering.

Senaste lydelse 1990:1423.

92

7 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)

1990/91:166

Härigenom föreskrivs att 1 §, 3 § 1 och 2 mom. samt 18§ uppbördslagen     "aga / (1953:272)' skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1§ Med skatt avses i denna lag, om inte annat anges:

1.

kommunal inkomstskatt,

2.

statlig inkomstskatt,

3.

statlig förmögenhetsskatt,

4.

statlig fastighetsskatt,

5.

skogsvårdsavgift,

6.

egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter,

7.

avkastningsskatt,

8.

skattetillägg och förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324),

9.

mervärdeskatt i fall som avses i 21 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

10.                                               annuitet på avdikningslån.

10. annuitet på avdikningslån,

11. särskild löneskaU enligt lagen (1991:000) om särskild löneskaU på pensionskostnader

3§

1    mom. I den omfattning nedan

1 mom. I den omfattning nedan

anges skall skattskyldig betala preli- anges skall skattskyldig betala preli­

minär skatt med belopp, vilket så minär skatt med belopp, vilket så

nära som möjligt kan antas motsvara nära som möjligt kan antas motsvara

i den slufliga skatten ingående stadig i den slufliga skatten ingående statlig

inkomstskatt, statlig förmögenhets- inkomstskatt, statlig förmögenhets­

skatt, avkastningsskatt, egenavgif- skatt, avkastningsskatt, egenavgif­

ter, kommunal inkomstskatt, skogs- ter, kommunal inkomstskatt, skogs­

vårdsavgift och statlig fastighets- vårdsavgift, statlig fasfighetsskatt

skatt. och särskild löneskaU på pensions­

kostnader.

2    mom. Preliminär skatt utgår såsom preliminär A-skatt eller preliminär

B-skatt.

1. Preliminär A-skaU skall med de undantag, som framgår av vad nedan i detta moment och i 10 § sägs, betalas för sådan inkomst av tjänst, vilken helt eller delvis utgår i pengar och vilken hänför sig till den skattskyldiges huvud­sakliga arbetsanställning eller annars utgör hans huvudsakliga inkomst av tjänst. För inkomst av sådan huvudsaklig arbetsanställning hos fysisk person eller dödsbo, som är avsedd att vara kortare tid än en vecka, skall dock preli­minär A-skatt erläggas endast om vad som utbetalats utgör utgift i en av ar­betsgivaren bedriven näringsverksamhet.

Med tjänst likställs i denna lag rätt fill pension, livränta, som utgår på grund av sjuk-, olycksfalls- eller skadeförsäkring eller annorledes än på grund av försäkring och inte utgör vederlag vid avyttring av egendom, ersätt­ning, som i annan form än livränta utgår på grund av sjuk- eller olycksfalls­försäkring, tagen i samband med tjänst, samt undantagsförmåner och sådant

' Lagen omtryckt 1991:97.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771.

93

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

periodiskt understöd eller sådan därmed jämförlig periodisk intäkt för vilken     1990/91:166 givaren enligt 23 § kommunalskattelagen (1928:370) är berättigad till av-     Bilaga 2 drag.

Preliminär A-skatt skall också, med de undantag som föreskrivs i 10 §, be­talas för sådan ränta och utdelning vilken utgår i pengar och för vilken kon­trolluppgift skall lämnas med tillämpning av bestämmelserna i 3 kap. 22, 23 eller 27 § lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter

Preliminär A-skatt skall utgå enligt skattetabell, som avses i 4§, eller en­ligt de grunder som anges i 7,12 eller 40 §. För enskilda fall får skattemyndig­het föreskriva särskild beräkningsgrund, exempelvis att skatten skall beräk­nas på viss del av inkomsten eller på inkomsten minskad med visst belopp eller att skatten skall utgå med särskilt angiven procent av inkomsten eller att preliminär skatt inte skall betalas för viss ränta eller utdelning.

Är den, som åtnjuter ovan avsedd inkomst av tjänst, skattskyldig jämväl för annan inkomst eller för förmögenhet får skattemyndighet, då särskilda skäl föreligger, föreskriva att preliminär A-skatt skall betalas också för sist­nämnda inkomst eller för förmögenheten. Därvid skall den skattskyldiges preliminära skatt beräknas antingen till viss procent av den huvudsakliga in­komsten av tjänst eller enligt skattetabell på nämnda inkomst ökad med visst belopp eller också utgå med visst belopp utöver vad i skattetabellen anges för den huvudsakliga inkomsten av tjänst.

Är i fall varom i föregående stycke sägs inkomsten vid sidan av den huvud­sakliga inkomsten av tjänst betydande i förhållande till denna eller föreligger annars särskilda omständigheter, får skattemyndighet föreskriva, att preli­minär B-skatt skall erläggas i stället för preliminär A-skatt.

Ytterligare bestämmelser om preliminär A-skatt finns i lagen (1990:326) om skatteavdrag i vissa fall från folkpension m.m., lagen (1990:327) om skat­teavdrag från sjukpenning m.m. och lagen (1990:328) om skatteavdrag i vissa fall från artistersättning.

2. Preliminär B-skatt skall för 2. Preliminär B-skatt skall för inkomståret betalas av skattskyldig, inkomståret betalas av skattskyldig, som inte skall betala preliminär A- som inte skall betala preliminär A-skatt enligt 1 första eller andra skatt enligt 1 första eller andra stycket. Preliminär B-skatt skall be- stycket. Preliminär B-skatt skall talas för inkomster från den skatt- avse de skatter och avgifter som an-skyldiges samtliga förvärvskällor och ges i 1 mom. Preliminär B-skatt skall för förmögenhet. Preliminär B-skatt betalas enligt särskild debitering, skall betalas enligt särskild debite­ring.

Skattemyndigheten får besluta att fysisk person, som har inkomst av så­dan uppdragsverksamhet som avses i 4§ lagen (1982:1006) om avdrags-och uppgiftsskyldighet beträffande vissa uppdragsersättningar, skall be­tala preliminär A-skaU i stället för preliminär B-skau. Eu sådanl beslut får meddelas om den för inkomståret beräknade slutliga skatten kan antas till huvudsaklig del bli betald genom avdrag för skaU.

94

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

18!

Preliminär självdeklaration skall avfattas å blankett enngt tormulär som riksskatteverket fastställer.

Preliminär självdeklaration enligt 17 § 2 mom. skall avlämnas senast den 1 december årel näst före in­komståret.

Preliminär självdeklaration skall avlämnas fill den skattemyndighet, som har att debitera skatt enligt vad i 22 § sägs.

Preliminär självdeklaration enligt 17 § 1 mom. skall avlämnas senast den 1 december under året näst före inkomståret eller, om den skattskyl­dige då icke ägde kännedom om att han kommer att för inkomståret tax­eras för inkomst, senast fjorton da­gar efter det han vunnit sådan kän­nedom.

Preliminär självdeklaration enligt 17 § 1 mom. skall avlämnas senast den 1 december under året näst före inkomståret eller, om den skattskyl­dige då inle ägde kännedom om att han kommer att för inkomståret på­föras slutlig skan enligt den årliga laxeringen årel efter inkomståret, se­nast fjorton dagar efter det han vun­nit sådan kännedom.

Prop.

1990/91:166 Bilaga 2

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991.

95

8 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och        1990/91:166

kontrolluppgifter

Bilaga 2

Härigenom föreskrivs att 2 kap. 4, 8 och 13 §§ lagen (1990:325) om själv­deklaration och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

2.kap. 4§i Fysisk person skall lämna självdeklaration

1.

när hans bruttointäkter av tjänst i andra faU än som avses i 32 § 1 mom. första stycket h och i kommunalskattelagen (1928:370) och av akfiv närings­verksamhet, under beskattningsåret uppgått fill sammanlagt minst 32 pro­cent av basbeloppet enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring för året före taxeringsåret och inte annat följer av 6§,

2.

när hans bruttointäkter av tjänst i fall som avses i 32§ 1 mom. första stycket h eller i kommunalskattelagen och av passiv näringsverksamhet upp­gått till sammanlagt minst 100 kronor,

3.

när han haft bruttointäkter av kapital av annat slag än avkastning för vilken preliminär A-skatt skall betalas enligt 3 § 2 mom. 1 tredje stycket upp­bördslagen (1953:272) och bruttointäkterna av kapital uppgått till samman­lagt minst 100 kronor,

4.

om han inte varit bosatt i Sverige under hela beskattningsåret eller om han under beskattningsåret betalat sjömansskatt, när bruttointäkterna upp­gått till sammanlagt minst 100 kronor,

5.

när hans tillgångar av den art som anges i 3 § 1 mom. lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt vid beskattningsårets utgång haft ett värde som överstiger 800 000 kronor, eller

6.    när underlag för skogsvårdsav-

6. när underlag för skogsvårdsav­

gift, statlig fasfighetsskatt eller av-     gift, statlig fastighetsskatt, avkast-

kastningsskatt    på   pensionsmedel     ningsskatt på pensionsmedel  eller

skall fastställas för honom.                    särskild löneskaU på pensionskostna­

der skall fastställas för honom.

Vid bedömandet av deklarationsskyldighet enligt första stycket skall hän­syn inte tas till sådan inkomst eller förmögenhet för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt kommunalskattelagen, lagen (1947:576) om statlig in­komstskatt eller lagen om statlig förmögenhetsskatt. Däremot skall hänsyn tas till sådan inkomst eller förmögenhet som enligt dubbelbeskattningsavtal skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige.

Har makar, som ingått äktenskap före ingången av beskattningsåret och levt tillsammans under större delen därav, var för sig haft förmögenhet, skall vardera makens deklarationsskyldighet bedömas med hänsyn till makarnas sammanlagda förmögenhet.

Skall någon enligt lagen om statlig förmögenhetsskatt taxeras för förmö­genhet som fillhör barn eller någon annan, skall hänsyn tas därtiU när dekla­rationsskyldigheten bedöms.

Senaste lydelse 1990:1136.

96

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.

1990/91:166

Bilaga 2

8f Följande juridiska personer skall lämna självdeklaration

1.

aktiebolag, ekonomisk förening, sparbank, ömsesidigt skadeförsäk­ringsföretag och värdepappersfond samt sådan stiftelse, fond eller inrättning som har till huvudsakligt ändamål att tillgodose viss familjs, vissa familjers eller bestämda personers ekonomiska intressen,

2.

ideell förening, som avses i 7§ 5 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, om dess bruttointäkter under beskattningsåret överstigit grundavdraget enligt 8 § nämnda lag,

3.

annan juridisk person, om dess bruttointäkter av en eller flera förvärvs­källor under beskattningsåret uppgått till sammanlagt minst 100 kronor,

4.

juridisk person, vars fillgångar av den art som anges i 3 § 1 mom. lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt, vid beskattningsårets utgång haft ett värde som överstiger 800 000 kronor eller, i fråga om sådan juridisk per­son som avses i 6§ 1 mom. b nämnda lag, 25 000 kronor,

5.   juridisk person för vilken un-

5. juridisk person för vUken un­

derlag för skogsvårdsavgift, statlig     derlag för skogsvårdsavgift, statlig

fastighetsskatt eller avkastningsskatt     fastighetsskatt, avkastningsskatt på

på pensionsmedel skall fastställas.        pensionsmedel eller särskild löne­

skaU på pensionskostnader skall fast­

ställas.

Vid bedömandet av deklarationsskyldighet enligt första stycket 2-4 skall hänsyn inte tas till sådan inkomst eller förmögenhet, för vilken skattskyldig­het inte föreligger enligt kommunalskattelagen (1928:370), lagen om statlig inkomstskatt eller lagen om statlig förmögenhetsskatt. Däremot skall hän­syn tas fill sådan inkomst eller förmögenhet som enhgt dubbelbeskattnings­avtal skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige.

13 §3 En allmän självdeklarafion skall innehålla uppgifter om

1.

den skattskyldiges namn, personnummer eller organisationsnummer, postadress och hemortskommun, beträffande utlänning nationalitet, beträf­fande utländsk juridisk person det land, där styrelsen haft sitt säte, samt be­träffande skattskyldig som bara under någon del av beskattningsåret varit bosatt i Sverige, uppgift om den tid som han haft bostad här,

2.

de intäkter och avdrag som är att hänföra till varje inkomstslag,

3.

de allmänna avdrag som den skattskyldige yrkar få vid taxeringen,

4.

den skattskyldiges tillgångar och skulder vid slutet av beskattningsåret, även om förmögenheten inte uppgår fill skattepliktigt belopp, dock endast om och i den mån han är skattskyldig för förmögenhet,

5.

belopp av den preliminära skatt som genom skatteavdrag betalats för året näst före taxeringsåret.

En allmän självdeklarafion skall

En allmän självdeklarafion skall

dessutom innehålla de uppgifter som

dessutom innehålla de uppgifter som

för särskilda fall föreskrivs i 16-24 §§

för särskilda fall föreskrivs i 16-24 §§

eller som behövs för beräkning av

eller som behövs för beräkning av

- Senaste lydelse 1990:1136.

3 Senaste lydelse 1990:1136.

97

pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäk­ring, skogsvårdsavgift enligt lagen (1946:324) om skogsvårdsavgift, fas­fighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt eller avkastningsskatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän försäk­ring, skogsvårdsavgift enligt lagen (1946:324) om skogsvårdsavgift, fas­tighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, avkast­ningsskatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsme­del eller särskild löneskaU enligt la­gen (1991:000) om särskild löneskaU på pensionskostnader.

Prop.

1990/91:166 Bilaga 2

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och fillämpas första gången vid 1992 års taxering.

98

9 Förslag till

Prop.

Lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i

1990/91:166

taxeringsfrågor

Bilaga 2

Härigenom föreskrivs att 1§ lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor' skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Förhandsbesked får, om det är av synnerlig vikt för någon, efter ansö­kan lämnas angående viss fråga, som avser sökandens taxering fill kom­munal inkomstskatt, statlig inkomst­skatt, statlig förmögenhetsskatt eller avkastningsskatt på pensionsmedel samt fråga rörande tillämpningen av lagen (1951:763) om statlig inkomst­skatt på ackumulerad inkomst. Gäl­ler ansökningen fråga om tillämp­ning av lagen (1980:865) mot skatte­flykt får förhandsbesked meddelas, om det är av vikt för sökanden.

Förhandsbesked får, om det är av synnerlig vikt för någon, efter ansö­kan lämnas angående viss fråga, som avser sökandens taxering fill kom­munal inkomstskatt, statlig inkomst­skatt, statlig förmögenhetsskatt, av­kastningsskatt på pensionsmedel el­ler särskild löneskaU på pensions­kostnader samt fråga rörande till-lämpningen av lagen (1951:763) om statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst. Gäller ansökningen fråga om tillämpning av lagen (1980:865) mot skatteflykt får förhandsbesked meddelas, om det är av vikt för sö­kanden. I fråga som avses i första stycket får förhandsbesked också meddelas, om det är av vikt för enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning.

Vad som har sagts i första stycket första meningen och andra stycket skall också tillämpas, när ägare till fasfighet önskar erhålla förhandsbesked angå­ende viss fråga, som avser taxering av fastigheten. Detsamma gäller den som enligt 1 kap. 5 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152) skall anses som ägare. Bestämmelser om rätt att erhålla förhandsbesked finns också i lagen (1968:430) om mervärdeskatt, lagen (1984:151) om punktskatter och pris­regleringsavgifter och vägtrafikskattelagen (1988:327).

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991.

' Senaste lydelse av lagens rubrik 1980:866. 2 Lydelse enligt prop. 1990/91:89.

99

Prop. 1990/91:166

Lagrådet

"'

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1991-03-26

Närvarande: f.d. regeringsrådet Bengt Wieslander, justitierådet Jan Heu-man, regeringsrådet Arne Baekkevold.

Enligt protokoll vid regeringssammanträde den 14 mars 1991 har regeringen på hemställan av statsrådet Erik[REDACTED_EFTERNAMN] beslutat inhämta lagrådets yttrande över förslag till lag om särskild löneskatt på pensionskostnader, m.m.

Förslagen har inför lagrådet föredragits av kammarrättsassessorerna Mari Brissman och Lars[REDACTED_EFTERNAMN].

Förslagen föranleder följande yttrande av lagrådel.

Inledning

Förslag till reglering av en särskUd löneskatt på pensionskostnader har tidi­gare varit föremål för granskning av lagrådet. Enligt protokoll vid regerings­sammanträde den 18 oktober 1990 beslöt regeringen att inhämta lagrådets yttrande över bl.a. förslag tUl lag om ändring i lagen (1990:659) om särskUd löneskatt. Det lagförslaget innebar bl.a. att bestämmelser om löneskatt på pensionskostnader skulle införas i sistnämnda lag. Lagrådet avgav yttrande över förslaget den 5 november 1990 och framförde däri åtskilliga erinringar och påpekanden.

Nu remitterade lagförslag innefattar en omarbetning av det tidigare försla­get. Bl.a. har bestämmelserna fått bilda en egen lag och vissa ändringar av de materiella beskattningsreglerna har gjorts. Även förfarandet för faststäl­lande och uppbörd av skatten har ändrats. Förslaget till lag om särskild löne­skatt på pensionskostnader innehåller emellertid till stor del bestämmelser som sakligt i allt väsentligt överensstämmer med bestämmelserna i det tidi­gare remitterade förslaget till lag om ändring i lagen om särskild löneskatt. I det läge vari lagstiftningsärendet nu kommit har lagrådet ansett sig inte böra återigen granska förslagen i den mån de omfattades också av den förra remis­sen. Lagrådet har därför i förevarande del begränsat granskningen fill de be­stämmelser som är helt nya eller som erhållit en i förhållande fill förslaget i den fidigare remissen ändrad lydelse i något väsentligt hänseende.

Förslagel Ull lag om särskild löneskaU på pensionskostnader

2 § andra stycket

I stycket föreskrivs att i det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12

månader skall procentsatsen i posten h i första stycket jämkas i motsvarande

mån. Posten h är en avdragspost som tar hänsyn fill inflafionen, vissa ränte­

faktorer m.m. för den som gör avsättningar fill konto Avsatt fill pensioner.

Den har bestämts enligt en schablon som knyter an fill avkastningsskatten

på pensionsmedel vid kontoavsättningar I 5 § andra stycket lagen

(1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns en motsvarande be-

100

stämmelse om att skattesatsen skall jämkas om beskattningsåret är längre     Prop. eller kortare än 12 månader. Den bestämmelsen är kompletterad med en re-     1990/91:166 gel om att skattesatsen skall jämkas på samma sätt om pensionsskulden helt     Bilaga 3 upplöses under beskattningsåret. En motsvarande regel bör införas i det nu aktuella stycket, som därmed, efter en redaktionell jämkning i första me­ningen, skulle få följande lydelse.

"I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall pos­ten h i första stycket jämkas i motsvarande mån. Detsamma skall gälla om pensionsskuld som avses i posten helt upplöses under beskattningsåret."

Övriga lagförslag

Lagrådet lämnar övriga lagförslag utan erinran.

101

Prop. 1990/91:166

Innehåll

Propositionens huvudsakliga innehåll .......................... 

........ 

1

Propositionens lagförslag.............................................. 

........ 

2

1

Lag om särskild löneskatt på pensionskostnader... 

2

2

Lag om ändring i lagen (1990:659) om särskUd löneskatt  

4

3

Lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring ....

5

4

Lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter         

10

5

Lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av obeskat­tade reserver    

12

6

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)           

13

7

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt...

19

8

Lag om ändring i lagen (1990:654) om skaUeutjämningsreserv

21

9

Lag om ändring i taxeringslagen (1990:324).......... 

...... 

23

10

Lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt       

25

11

Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)  ........ 

...... 

26

12

Lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter            

29

13

Lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxe­ringsfrågor      

32

14

Lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69) ...... 

...... 

33

15

Lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberätfigade skattefordringar m.m   

36

16

Lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och pris­regleringsavgifter         

38

17

Lag om sänkning av den allmänna löneavgiften infill utgången

av december 1992.................................................. 

41

Utdrag ur regeringsprotokollet den 4 april 1991........... 

42

1

Inledning ................................................................ 

42

2

Särskild löneskatt på pensionskostnader............... 

43

2.1

Bakgrund.......................................................... 

43

2.2

De materiella beskattningsreglerna................. 

...... 

44

2.3

Förfarandefrågor ............................................. 

...... 

54

3

Avdrag för pensionsförsäkringspremier ................. 

...... 

56

4

Bilförmånsvärde för egenföretagare ...................... 

...... 

63

5

Följdändringar i andra lagar.................................... 

...... 

64

6

Upprättade lagförslag............................................. 

...... 

64

7

Specialmotivering.................................................... 

...... 

65

7.1

Lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader     

65

7.2

Lagen (1990:659) om särskild löneskatt.......... 

...... 

69

7.3

Lagen (1962:381) om allmän försäkring........... 

69

7.4

Lagen (1981:691) om socialavgifter................. 

69

7.5

Lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver

69

7.6

Kommunalskattelagen (1928:370)................... 

70

102

7.7

Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt .. 

72     Prop.

7.8

Lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv        

72     1990/91:166

7.9

Taxeringslagen (1990:324)....................... 

72

7.10

Lagen (1968:430) om mervärdeskatt.......... 

73

7.11

Uppbördslagen (1953:272)....................... 

..... 

73

7.12

Lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgif­ter   

74

7.13

Lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor..

74

7.14

Skattebrottslagen (1971:69) ................... 

..... 

75

7.15

Lagen (1971:1072) om förmånsberättigade skatteford­ringar m.m     

75

7.16

Lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsav­gifter          

75

7.17

Lagen om tillfällig sänkning av den allmänna löneavgiften

intill utgången av december 1992.............. 

..... 

76

8

Hemställan................................................. 

77

9

Beslut....................................................... 

..... 

78

Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser.............. 

..... 

79

Bilaga 2 De remitterade lagförslagen .................... 

..... 

80

Bilaga 3 Lagrådets yttrande ............................... 

.... 

100

103

gotab  9S363. Stockholm 1991