Regeringens proposition 2008/09:222

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal 

Prop. 

med Bermuda 

2008/09:222 

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 11 juni 2009

Fredrik[REDACTED_EFTERNAMN]

Sten[REDACTED_EFTERNAMN] (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Bermuda om

-utbyte av upplysningar avseende skatter,

-förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

-undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar avseende skatter och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering när villkor som avviker från marknadsmässiga villkor har avtalats mellan företag i intressegemenskap.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, pension, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Innehållsförteckning

1 

Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. 

4 

2 

Lagtext 

.............................................................................................. 

5 

2.1 

Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda 

om utbyte av upplysningar avseende skatter...................... 

5 

2.2Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intresse-

gemenskap........................................................................ 

24 

2.3Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska

personer 

............................................................................ 

31 

3 Ärendet och dess beredning............................................................ 

43 

4 Avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av 

upplysningar avseende skatter ........................................................ 

43 

4.1 

Lagförslaget ..................................................................... 

44 

4.2 

Informationsutbytesavtalets innehåll................................ 

44 

4.2.1 

Avtalets syfte och tillämpningsområde ........... 

45 

4.2.2 

Definitioner ..................................................... 

45 

4.2.3 

Utbyte av upplysningar på begäran................. 

46 

4.2.4 

Utomlands utförda skatteutredningar .............. 

48 

4.2.5 

Möjlighet att avslå en begäran ........................ 

49 

4.2.6 

Sekretess.......................................................... 

49 

4.2.7 

Rättigheter....................................................... 

50 

4.2.8 

Kostnader ........................................................ 

51 

4.2.9 

Inga riktade motåtgärder ................................. 

51 

4.2.10 

Förfarandet vid ömsesidig överens- 

kommelse ........................................................ 

51 

4.2.11 

Slutbestämmelser ............................................ 

51 

5Avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst

mellan företag i intressegemenskap................................................ 

52 

5.1 

Lagförslaget ..................................................................... 

52 

5.2 

Avtalets innehåll .............................................................. 

52 

5.2.1 

Avtalets tillämpningsområde........................... 

52 

5.2.2 

Definitioner m.m............................................. 

53 

5.2.3 

Avtalets beskattningsregel............................... 

53 

5.2.4 

Förfarandet vid ömsesidig överens- 

kommelse ........................................................ 

53 

5.2.5 

Slutbestämmelser ............................................ 

54 

6 Avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av 

dubbelbeskattning av fysiska personer ........................................... 

54 

6.1 

Lagförslaget ..................................................................... 

54 

6.2 

Avtalets innehåll .............................................................. 

55 

6.2.1 

Avtalets tillämpningsområde........................... 

55 

6.2.2 

Definitioner m.m............................................. 

55 

6.2.3 

Avtalets beskattningsregler ............................. 

56 

Prop. 2008/09:222

2

6.2.4 

Metoder för undanröjande av 

dubbelbeskattning........................................... 

57 

6.2.5 

Särskilda bestämmelser .................................. 

57 

6.2.6 

Slutbestämmelser............................................ 

57 

7 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ........................... 

57 

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 juni 2009.......... 

59 

Prop. 2008/09:222

3

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1.avtalet mellan Sverige och Bermuda (enligt bemyndigande från det Förenade Konungariket Storbritannien och Nordirlands regering) om utbyte av upplysningar avseende skatter (avsnitt 4),

2.avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5),

3.avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6),

dels antar regeringens förslag till

4.lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter,

5.lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

6.lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Prop. 2008/09:222

4

2 

Lagtext 

Prop. 2008/09:222 

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar avseende skatter som Konungariket Sverige och Bermuda undertecknade den 16 april 2009 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas från och med ikraftträdandet, dock tidigast från och med den 1 januari 2010.

5

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH BER- BERMUDA (AS AUTHORISED MUDA (ENLIGT BEMYNDI- BY THE GOVERNMENT OF GANDE FRÅN DET FÖRENADE THE UNITED KINGDOM OF KONUNGARIKET STORBRI- GREAT BRITAIN AND NOR- TANNIEN OCH NORDIRLANDS THERN IRELAND) ON THE REGERING) OM UTBYTE AV EXCHANGE OF INFORMA- UPPLYSNINGAR AVSEENDE TION WITH RESPECT TO SKATTER

TAXES

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

The Government of Sweden and 

Sveriges regering och Bermudas 

the 

Government 

of 

Bermuda, 

regering, 

som 

önskar 

underlätta 

desiring to facilitate the exchange 

utbytet av 

upplysningar avseende 

of information with respect to 

skatter, 

taxes, 

have agreed as follows: 

har kommit överens om följande: 

Article 1 

Artikel 1 

Object and scope of the Agreement 

Avtalets syfte och tillämpnings- 

område 

1. The competent authorities of 

1. Parternas behöriga myndig- 

the Parties shall provide assistance 

heter ska biträda varandra med 

through exchange 

of information 

handräckning 

genom 

utbyte 

av 

that is relevant to the admini- 

upplysningar som är relevanta vid 

stration or enforcement of the 

tillämpningen eller verkställigheten 

domestic laws of the Parties 

av parternas 

interna 

lagstiftning 

concerning taxes covered by this 

avseende skatter som omfattas av 

Agreement. Such information shall 

detta avtal. 

Sådana 

upplysningar 

include information that is relevant 

ska inbegripa uppgifter som är 

to 

the determination, 

assessment 

relevanta för fastställande, taxering 

and collection of such taxes, the 

och uppbörd av sådana skatter, för 

recovery and enforcement of tax 

indrivning 

och 

andra 

exekutiva 

claims, or the investigation or 

åtgärder 

beträffande 

skatte- 

prosecution of 

tax 

matters. 

fordringar eller för utredning eller 

Information shall be exchanged in 

åtal i skatteärenden. Upplysningar 

accordance with the provisions of 

ska utbytas i enlighet med 

this Agreement and shall be treated 

bestämmelserna i detta avtal och 

as confidential in the manner 

ska hållas hemliga på sätt som 

provided in Article 8. 

anges i artikel 8. 

2. This Agreement shall not 

2. Detta avtal ska inte påverka 

affect the application in the Parties 

tillämpligheten 

i parterna 

av 

of the rules on mutual assistance in 

bestämmelserna 

om 

ömsesidig 

criminal matters. 

rättslig hjälp i brottmål. 

Prop. 2008/09:222

6

Article 2 

Artikel 2 

Prop. 2008/09:222 

Jurisdiction 

Jurisdiktion 

A requested Party is not 

En anmodad part är inte skyldig 

obligated 

to 

provide 

information 

att lämna upplysningar som varken 

which is neither held by its 

innehas av dess myndigheter eller 

authorities nor in the possession of 

innehas eller kan inhämtas av 

or obtainable by persons who are 

personer inom dess jurisdiktion. 

within its territorial jurisdiction. 

Article 3 

Artikel 3 

Taxes covered 

Skatter som omfattas av avtalet 

1. The existing taxes which are 

1. De för närvarande utgående 

the subject of this Agreement are 

skatterna som omfattas av detta 

direct taxes of every kind and 

avtal är direkta skatter av varje slag 

description imposed in the Parties. 

och beskaffenhet som tas ut i 

2. This Agreement shall also 

parterna. 

2. Detta avtal tillämpas även på 

apply to any identical or 

skatter av samma eller i huvudsak 

substantially similar taxes imposed 

likartat slag som efter under- 

after the date of signature of this 

tecknandet av avtalet tas ut vid 

Agreement in addition to, or in 

sidan av eller i stället för de för 

place of, the existing taxes. The 

närvarande utgående 

skatterna. 

competent authorities of the Parties 

Parternas 

behöriga 

myndigheter 

shall notify each other of any 

ska meddela varandra de väsentliga 

substantial changes to the taxation 

ändringar 

som 

gjorts 

rörande 

and 

related information gathering 

skattelagstiftningen 

och 

åtgärder 

measures 

covered 

by 

this 

för att inhämta upplysningar som 

Agreement. 

omfattas av detta avtal. 

Article 4 

Artikel 4 

Definitions 

Definitioner 

1. For the purposes of this 

1. Om inte annat anges har vid 

Agreement, 

unless 

otherwise 

tillämpningen 

av 

detta 

avtal 

defined: 

följande 

uttryck 

nedan 

angiven 

(a) 

“Sweden” 

means 

the 

betydelse: 

a) ”Sverige” avser Konungariket 

Kingdom of Sweden and, when 

Sverige 

och 

inbegriper, 

när 

used in a geographical sense, 

uttrycket 

används 

i 

geografisk 

includes the national territory, the 

betydelse, 

Sveriges 

territorium, 

territorial sea of Sweden as well as 

Sveriges territorialvatten och andra 

other maritime areas over which 

havsområden över vilka Sverige, i 

Sweden 

in 

accordance 

with 

överensstämmelse med folkrättens 

international 

law 

exercises 

regler, utövar 

suveräna 

rättigheter 

sovereign rights or jurisdiction; 

eller jurisdiktion, 

7 

(b) “Bermuda” means the Islands 

b) ”Bermuda” avser Bermuda- 

of Bermuda; 

öarna, 

(c) “applicant Party” means the 

c) ”anmodande part” avser den 

Party requesting for or having 

part som begär eller har tagit emot 

received information from the 

upplysningar från den anmodade 

requested Party; 

parten, 

(d) 

“collective 

investment 

fund 

d) 

”kollektiv 

investeringsfond 

or scheme” means any pooled 

eller kollektivt investeringssystem” 

investment vehicle, irrespective of 

avser varje åtagande för kollektiva 

legal form. The term “public 

investeringar oavsett juridisk form. 

collective 

investment 

fund 

or 

Uttrycket 

”publik 

kollektiv 

scheme” 

means 

any 

collective 

investeringsfond 

eller 

publikt 

investment 

fund 

or 

scheme 

kollektivt 

investeringssystem” 

av- 

provided the units, shares or other 

ser varje kollektiv investeringsfond 

interests in the fund or scheme can 

eller 

kollektivt investeringssystem 

be readily purchased, sold or 

vars andelar, aktier eller andra 

redeemed by the public. Units, 

rättigheter fritt kan köpas, säljas 

shares or other interests in the fund 

eller lösas in av allmänheten. 

or scheme can be readily 

Andelar, aktier eller andra rättig- 

purchased, sold or redeemed “by 

heter i fonden eller systemet kan 

the public” if the purchase, sale or 

fritt köpas, säljas eller lösas in ”av 

redemption is not implicitly or 

allmänheten” 

om 

köp, försäljning 

explicitly restricted to a limited 

eller inlösen inte underförstått eller 

group of investors; 

uttryckligen 

begränsats 

till 

en 

(e) “company” means any body 

avgränsad krets av investerare, 

e) ”bolag” avser juridisk person 

corporate or any entity that is 

eller annan som vid beskattningen 

treated as a body corporate for tax 

behandlas såsom juridisk person, 

purposes; 

(f) “competent authority” means, 

f) ”behörig myndighet” avser i 

in the case of Sweden, the Minister 

fråga om Sverige, finansministern, 

of 

Finance, 

his 

authorised 

dennes 

befullmäktigade 

ombud 

representative or 

the 

authority 

eller den myndighet åt vilken 

which is designated as a competent 

uppdras att vara behörig myndighet 

authority for the purposes of this 

vid tillämpningen av detta avtal 

Agreement and, in the case of 

och, i fråga om Bermuda, 

Bermuda, the Minister of Finance 

finansministern eller dennes befull- 

or an authorised representative of 

mäktigade ombud, 

the Minister; 

(g) “Party” means Sweden or 

g) ”part” avser Sverige eller 

Bermuda as the context requires; 

Bermuda beroende på samman- 

(h) 

“information” 

means 

any 

hanget, 

h) 

”upplysningar” avser varje 

fact, statement or record in any 

omständighet, 

meddelande 

eller 

form whatever; 

protokoll oavsett form, 

(i) 

“information 

gathering 

i) ”åtgärder för att inhämta upp- 

measures” 

means 

laws 

and 

lysningar” avser 

lagstiftning 

och 

administrative 

or 

judicial 

administrativa åtgärder eller dom- 

procedures that enable a Party to 

stolsåtgärder vilka möjliggör för en 

obtain and provide the requested 

part att inhämta och lämna begärda 

information; 

upplysningar, 

Prop. 2008/09:222

8

(j) “national” means: 

j) ”medborgare” avser: 

(i) any individual possessing the 

1) fysisk person som innehar 

nationality of a Party, or 

medborgarskap i en part, eller 

(ii) any legal person or 

2) juridisk person eller associa- 

association 

constituted 

in 

tion som är bildad enligt gällande 

accordance with the laws in force 

lagstiftning i en part, 

in a Party; 

(k) 

“person” 

includes 

an 

k) 

”person” inbegriper fysisk 

individual, a company and any 

person, bolag eller annan person- 

other body of persons; 

sammanslutning, 

(l) “principal class of shares” 

l) ”viktigaste aktieslag” avser det 

means the class or classes of shares 

eller de aktieslag som representerar 

representing a majority of the 

majoriteten av rösterna i och värdet 

voting power and value of the 

av bolaget, 

company; 

(m) 

“publicly 

traded company” 

m) ”bolag vars aktier är föremål 

means 

any 

company whose 

för allmän omsättning” avser ett 

principal class of shares is listed on 

bolag 

vars viktigaste aktieslag är 

arecognised stock exchange noterat på en erkänd aktiebörs provided its listed shares can be under förutsättning att dess

readily purchased or sold by the 

noterade aktier fritt kan köpas eller 

public. Shares can be purchased or 

säljas av allmänheten. Aktier kan 

sold “by the public” if the purchase 

köpas eller säljas ”av allmänheten” 

or sale of shares is not implicitly or 

om köp eller försäljning av aktier 

explicitly restricted to a limited 

inte underförstått eller uttryckligen 

group of investors; 

begränsats till en avgränsad krets 

(n) “recognised stock exchange” 

av investerare, 

n) ”erkänd 

aktiebörs” 

avser 

means any stock exchange agreed 

sådan börs som parternas behöriga 

upon by the competent authorities 

myndigheter kommit överens om, 

of the Parties; 

(o) “requested Party” means the 

o) ”anmodad part” avser den part 

Party 

requested 

to 

provide 

som anmodats att lämna upp- 

information; 

lysningar, 

(p) “resident” means: 

p) ”person med hemvist” avser: 

(i) in the case of Sweden, any 

1) i fråga om Sverige, person 

person who, under the laws of 

som enligt lagstiftningen i Sverige 

Sweden, is liable to tax 

therein by 

är skattskyldig där på grund av 

reason of his domicile, residence, 

domicil, bosättning, plats för före- 

place of management or any other 

tagsledning eller annan 

liknande 

criterion of a similar nature, and 

omständighet, 

även 

inbegripet 

also includes the state of Sweden, 

svenska staten, dess offentlig- 

any governmental body or agency, 

rättsliga 

organ 

eller institutioner, 

political 

subdivision 

or 

local 

politiska 

underavdelningar 

eller 

authority 

thereof; 

the 

term 

lokala 

myndigheter; 

uttrycket 

“resident” does not include any 

”person 

med 

hemvist” 

omfattar 

person who is liable to tax in 

inte person som är skattskyldig i 

Sweden in respect only of income 

Sverige endast för inkomst som har 

from sources in Sweden; and 

källa i Sverige, och 

(ii) in the case of Bermuda, an 

2) i fråga om Bermuda, fysisk 

individual 

who 

is 

ordinarily 

person som är stadigvarande bosatt 

Prop. 2008/09:222

9

resident of Bermuda; and a 

(”ordinarily resident”) i Bermuda, 

company, 

partnership, 

trust 

or 

samt 

bolag, 

handelsbolag, 

trust 

association created under the laws 

eller association som bildats enligt 

of Bermuda; 

lagstiftningen i Bermuda, 

(q) “serious tax evasion” means 

q) 

”allvarligt 

skatteundandra- 

wilfully, with dishonest intent to 

gande” avser att med oärligt uppsåt 

defraud 

the 

public 

revenue, 

bedra det allmänna, undandra sig 

evading or attempting to evade any 

eller försöka undandra sig en 

tax liability where an affirmative 

skattskyldighet i fall då en aktiv 

act or omission constituting an 

handling eller underlåtenhet utgjort 

evasion or attempted evasion has 

ett 

sådant 

undandragande 

eller 

occurred. The tax liability must be 

försök till undandragande. Skatt- 

of a significant or substantial 

skyldigheten 

måste 

avse 

ett 

amount, either as an absolute 

betydande 

belopp, 

antingen i 

amount or in relation to an annual 

absoluta tal eller i förhållande till 

tax liability, and the conduct 

den 

sammanlagda 

skattskyldig- 

involved must either constitute a 

heten under ett år. Förfarandet 

systematic effort or pattern of 

måste antingen innebära att syste- 

activity designed or tending to 

matiskt försöka vidtaga eller fak- 

conceal pertinent facts from or 

tiskt vidtaga åtgärder som syftar 

provide inaccurate facts to the tax 

till eller tenderar att dölja väsent- 

authorities of either Party, or 

liga fakta för skattemyndigheten i 

constitute falsifying or concealing 

endera parten eller att förse denna 

identity. The competent authorities 

med felaktiga uppgifter eller för- 

shall agree on the scope and extent 

falskningar eller att försöka dölja 

of matters falling within this 

någons identitet. 

De 

behöriga 

definition; and 

myndigheterna ska komma överens 

om 

tillämpningsområdet 

för 

vad 

som ska omfattas av denna defini- 

tion, 

(r) “tax” means any tax to which 

r) ”skatt” avser varje skatt som 

this Agreement applies. 

omfattas av detta avtal. 

2. The term “relevant” wherever 

2. Termen ”relevant” ska, när det 

used in the Agreement with respect 

används i avtalet beträffande upp- 

to information, shall be interpreted 

lysningar, förstås på ett sätt som 

in a manner that ensures that 

säkerställer att upplysningarna ska 

information will be 

considered 

anses vara relevanta trots att något 

relevant 

notwithstanding that 

a 

slutligt ställningstagande för upp- 

definite 

assessment 

of 

the 

lysningarnas 

betydelse 

för 

en 

pertinence of the information to an 

pågående utredning kan göras först 

ongoing investigation could only 

sedan upplysningarna tagits emot. 

be made following the receipt of 

the information. 

3. As regards the application of 

3. Då en part tillämpar detta 

this Agreement at any time by a 

avtal vid någon tidpunkt anses, 

Party, any term not defined herein 

såvida inte sammanhanget för- 

shall, unless the context otherwise 

anleder annat, varje uttryck som 

requires, have the meaning that it 

inte definierats i avtalet ha den 

has at that time under the law of 

betydelse som uttrycket har vid 

that Party, any meaning under the 

denna tidpunkt enligt den partens 

applicable tax 

laws of 

that Party 

lagstiftning och den betydelse som 

Prop. 2008/09:222

10

prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

uttrycket har enligt tillämplig Prop. 2008/09:222 skattelagstiftning i denna part äger

företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 5 

Artikel 5 

Exchange of information upon request

1.The competent authority of the requested Party shall provide upon request information for the purposes referred to in Article 1. Such information shall be exchanged without regard to whether the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the requested Party if such conduct occurred in the requested Party.

2.If the information in the possession of the competent authority of the requested Party is not sufficient to enable it to comply with the request for information, the requested Party shall use all relevant information gathering measures to provide the applicant Party with the information requested, notwithstanding that the requested Party may not need such information for its own tax purposes.

3.If specifically requested by the competent authority of the applicant Party, the competent authority of the requested Party shall provide information under this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the form of depositions of witnesses and authenticated copies of original records.

4.Each Party shall ensure that its competent authority, for the purposes of this Agreement, has the authority to obtain and provide

Utbyte av upplysningar på begäran

1.Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den anmodade parten.

2.Om de upplysningar som är tillgängliga för den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte räcker till för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska den anmodade parten – utan hinder av att den anmodade parten kanske inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål – utnyttja alla relevanta åtgärder för att inhämta upplysningarna till den anmodande parten.

3.Om den behöriga myndigheten i den anmodande parten särskilt begär det, ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt dess interna lagstiftning – lämna upplysningar enligt denna artikel i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar.

4.Vardera parten ska säkerställa att dess behöriga myndighet, för tillämpningen av detta avtal, har

befogenhet att på begäran inhämta 

11 

upon request:

(a)information held by banks, other financial institutions, and any person, including nominees and trustees, acting in an agency or fiduciary capacity;

(b)information regarding the

ownership of companies, partnerships and other persons, including, within the constraints of Article 2, ownership information on all such persons in an ownership chain; in the case of trusts, information on settlors, trustees, beneficiaries and the position in an ownership chain; and in the case of foundations, information on founders, members of the foundation council and beneficiaries and the position in an ownership chain.

5.This Agreement does not create an obligation on the Parties to obtain or provide:

(a)ownership information with respect to publicly traded companies or public collective investment funds or schemes unless such information can be obtained without giving rise to disproportionate difficulties;

(b)information relating to a period more than six years prior to the tax period under consideration;

(c)information unless the applicant Party has pursued all means available in its own Party to obtain the information, except those that would give rise to disproportionate difficulties;

(d)information in the possession of or obtainable by a person other than the taxpayer that does not directly relate to the taxpayer.

6.Where the applicant Party

och lämna:

a)upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare som agerar i egenskap av representant eller förvaltare,

b)upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet – med de begränsningar som följer av artikel 2 – upplysningar om ägarförhållandena avseende alla sådana personer i en ägarkedja; i fråga om truster, upplysningar om stiftare, förvaltare och förmånstagare samt trustens placering i en ägarkedja; i fråga om stiftelser, upplysningar om stiftare, medlemmar i styrelsen och destinatärer samt stiftelsens placering i en ägarkedja.

5.Detta avtal medför inte en skyldighet för parterna att inhämta eller lämna:

a)upplysningar om ägarförhållandena i bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning eller i publika kollektiva investeringsfonder eller i publika kollektiva investeringssystem, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter,

b)upplysningar som avser tid mer än sex år före det beskattningsår som är föremål för utredning,

c)upplysningar i fall där den anmodande parten inom sitt eget territorium inte har vidtagit alla de åtgärder som står till dess förfogande för att inhämta upplysningarna, såvida inte vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter,

d)upplysningar som annan person än den skattskyldige innehar eller kan inhämta och som inte direkt avser den skattskyldige.

6.När den anmodande parten

Prop. 2008/09:222

12

requests 

information with 

respect 

begär upplysningar rörande frågor 

Prop. 2008/09:222 

to a matter which does not 

som inte avser ett allvarligt 

constitute serious tax evasion, a 

skatteundandragande, 

ska 

en 

senior official of its competent 

tjänsteman 

vid 

dess 

behöriga 

authority shall certify that the 

myndighet intyga att begäran är 

request is relevant to, and 

relevant 

och 

nödvändig 

för 

necessary for, the determination of 

fastställandet av den skattskyl- 

the tax liability of the taxpayer 

diges skattskyldighet enligt lag- 

under the laws of the applicant 

stiftningen 

i 

den 

anmodande 

Party. 

parten. 

7. If information is requested 

7. Om upplysningar begärs som 

that relates to a person that is not a 

avser en person som varken har 

resident, nor a national, in one or 

hemvist eller är medborgare i 

the other of the Parties, it also 

någon av parterna, ska det för den 

shall be established to the 

behöriga 

myndigheten 

i 

den 

satisfaction 

of 

the 

competent 

anmodade parten på ett tillfreds- 

authority of the requested Party 

ställande sätt styrkas att sådana 

that such information is necessary 

upplysningar är nödvändiga för en 

for the proper administration and 

korrekt tillämpning och verk- 

enforcement of the fiscal laws of 

ställighet av 

skattelagstiftningen i 

the applicant Party. 

den anmodande parten. 

8. The competent authority of 

8. Vid begäran om upplysningar 

the applicant Party shall provide 

enligt detta avtal ska den behöriga 

the following information to the 

myndigheten 

i 

den 

anmodande 

competent 

authority 

of 

the 

parten till den behöriga myndig- 

requested Party when making a 

heten i den anmodade parten 

request for information under this 

lämna följande 

upplysningar, 

för 

Agreement 

to 

demonstrate 

the 

att visa att de efterfrågade upplys- 

relevance 

of 

the 

information 

ningarna är relevanta: 

sought to the request: 

(a) the identity of the taxpayer 

a) identiteten på den skatt- 

under examination or investiga- 

skyldige som är föremål för utred- 

tion; 

ning eller undersökning, 

(b) grounds for believing that 

b) skälen för att anta att de 

the information requested is held 

begärda upplysningarna 

innehas 

in or is in the possession of or 

eller kan inhämtas av person inom 

obtainable by a person subject to 

den anmodade partens jurisdiktion, 

the jurisdiction of the requested 

Party; 

(c) to the extent known, the 

c) såvitt det är känt, namn och 

name and address of any person 

adress på person som kan antas 

believed to be in possession of or 

inneha eller kunna inhämta de 

able to obtain the information 

begärda upplysningarna, 

requested; 

(d) a statement that the request 

d) uppgift om att ansökan är i 

conforms to the law and 

överensstämmelse med 

lagstift- 

administrative 

practice 

of 

the 

ning och administrativ praxis i den 

applicant Party and that the 

anmodande parten och att upplys- 

information 

would 

be 

obtainable 

ningarna skulle kunna inhämtas av 

by the applicant Party under its 

den anmodande parten enligt sin 

laws in 

similar 

circumstances, 

lagstiftning 

under 

liknande 

13 

both for its own tax purposes and 

omständigheter, både inom ramen 

in response to a valid request from 

för att bestämma sitt eget skatte- 

the requested Party under this 

anspråk och för att tillmötesgå en 

Agreement; 

giltig begäran från den anmodade 

(e) a statement that the applicant 

parten enligt detta avtal, 

e) uppgift om att den an- 

Party has pursued all means 

modande parten inom sitt eget 

available in its own Party to obtain 

territorium har vidtagit alla åt- 

the information, except those that 

gärder som står till dess för- 

would give rise to disproportionate 

fogande för att inhämta upplys- 

difficulties; 

ningarna, 

utom 

sådana 

åtgärder 

som skulle medföra oproportioner- 

ligt stora svårigheter, 

and to the fullest extent possible: 

samt, så långt som detta är möjligt: 

(f) the nature and type of the 

f) 

de 

begärda 

upplysningarnas 

information requested, including a 

närmare beskaffenhet, däri inbe- 

description 

of 

the 

specific 

gripet en beskrivning av vilka 

evidence, 

information 

or 

other 

bevis, 

informationer 

eller 

annat 

assistance sought and the form, if 

bistånd som efterfrågas och, om 

practicable, in which the applicant 

det är möjligt, i vilken form som 

Party prefers to receive the 

den anmodande parten föredrar att 

information; 

få upplysningarna, 

(g) the tax purposes for which 

g) 

de 

beskattningsändamål för 

the information is sought and why 

vilka 

de 

begärda upplysningarna 

it is relevant to the determination 

efterfrågas och varför de är rele- 

of the tax liability of a taxpayer 

vanta för att avgöra en skatt- 

under the laws of the applicant 

skyldigs 

skattskyldighet 

enligt 

Party; 

lagstiftningen 

i 

den 

anmodande 

(h) 

information that 

such 

parten, 

h) 

uppgift 

om 

att 

den 

taxpayer is a resident in, or 

skattskyldige har hemvist eller är 

national of one of the Parties, or 

medborgare i någon av parterna 

that it is necessary for the 

eller att det är nödvändigt för att 

determination of the tax liability of 

avgöra en skattskyldigs skatt- 

a taxpayer under the laws of the 

skyldighet enligt 

lagstiftningen i 

applicant Party; 

den anmodande parten, 

(i) the period of time with 

i) den tidsperiod för vilken 

respect to which the information is 

upplysningarna 

behövs 

för 

required for the tax purposes. 

beskattningen. 

9. The competent authority of 

9. Den behöriga myndigheten i 

the requested Party shall forward 

den anmodade parten ska snarast 

the requested 

information as 

möjligt lämna de begärda upplys- 

promptly as possible to the 

ningarna 

till 

den 

anmodande 

applicant Party. To ensure a 

parten. För att tillgodose ett 

prompt 

response, 

the 

competent 

skyndsamt svar ska den anmodade 

authority of the requested Party 

parten: 

shall: 

(a) confirm receipt of a request 

a) till den behöriga myndigheten 

in writing to the competent 

i den anmodande parten skriftligen 

authority 

of 

the 

applicant 

Party 

bekräfta 

mottagandet 

av 

begäran 

Prop. 2008/09:222

14

and shall notify the competent 

och inom 

60 

dagar 

efter 

Prop. 2008/09:222 

authority of the applicant Party of 

mottagandet 

underrätta 

den 

deficiencies in the request, if any, 

behöriga 

myndigheten 

i 

den 

within 60 days of the receipt of the 

anmodande parten 

om 

eventuella 

request; and 

brister i begäran, och 

(b) if the competent authority of 

b) om den behöriga myndig- 

the requested Party has been 

heten i den anmodade parten inte 

unable to obtain and provide the 

har kunnat inhämta och lämna de 

information within 90 days of 

begärda 

upplysningarna 

inom 

receipt of the request, including if 

90 dagar från det att begäran togs 

it 

encounters 

obstacles 

in 

emot, däri inbegripet om det 

furnishing the information or it 

föreligger förhinder att tillhanda- 

refuses to furnish the information, 

hålla upplysningarna eller om den 

it shall immediately inform the 

vägrar att tillhandahålla upplys- 

applicant 

Party, 

explaining 

the 

ningarna, 

ska 

den 

omedelbart 

reason for its inability, the nature 

underrätta den 

anmodande 

parten 

of the obstacles or the reasons for 

om detta och ange skälen till att 

its refusal. 

den inte kunnat inhämta och 

tillhandahålla 

upplysningarna, 

vilka hinder som föreligger eller 

skälen för dess vägran. 

Article 6 

Artikel 6 

Tax examinations abroad 

Utomlands 

utförda 

skatte- 

utredningar 

1. The requested Party may 

1. Den anmodade parten kan – i 

allow, to the extent permitted 

den utsträckning som detta är 

under 

its 

domestic 

law, 

tillåtet enligt dess interna lagstift- 

representatives of 

the 

competent 

ning – tillåta representanter för 

authority of the applicant Party to 

den behöriga myndigheten i den 

enter the territory of the requested 

anmodande parten att närvara i 

Party to interview individuals and 

den anmodade parten för att höra 

examine records with the written 

fysiska 

personer 

och 

granska 

consent of the persons concerned. 

handlingar efter skriftligt med- 

The competent authority of the 

givande av de berörda personerna. 

applicant Party shall notify the 

Den behöriga myndigheten i den 

competent 

authority 

of 

the 

anmodande parten 

ska 

underrätta 

requested Party of the time and 

den behöriga myndigheten i den 

place of the meeting with the 

anmodade parten om tid och plats 

individuals concerned. 

för mötet med berörda fysiska 

2. At the request of the 

personer. 

2. På begäran av den behöriga 

competent 

authority 

of 

the 

myndigheten 

i 

den 

anmodande 

applicant 

Party, 

the 

competent 

parten får den behöriga myndig- 

authority of the requested Party 

heten i den anmodade parten låta 

may allow representatives of the 

representanter 

för 

den 

behöriga 

competent 

authority 

of 

the 

myndigheten 

i 

den 

anmodande 

applicant Party to be present at the 

parten till den del detta anses 

appropriate 

part 

of 

a 

tax 

lämpligt 

närvara 

vid skatteutred- 

15 

examination 

in 

the 

requested 

ning i den anmodade parten. 

Party. 

3. If the request referred to in 

3. Bifalls en begäran enligt 

paragraph 2 is acceded to, 

the 

punkt 2 ska den behöriga myn- 

competent 

authority 

of 

the 

digheten i den anmodade parten 

requested 

Party 

conducting 

the 

som 

utför 

utredningen 

snarast 

examination shall, as soon as 

möjligt 

underrätta 

den 

behöriga 

possible, 

notify 

the 

competent 

myndigheten 

i 

den 

anmodande 

authority of the applicant Party 

parten om tid och plats för 

about the time and place of the 

utredningen, 

om den 

myndighet 

examination, 

the 

authority 

or 

eller person som bemyndigats att 

official designated to carry out the 

utföra utredningen samt om de 

examination 

and 

the 

procedures 

förfaranden och villkor som den 

and conditions required by the 

anmodade 

parten 

fastställt 

för 

requested Party for the conduct of 

utförandet 

av 

utredningen. 

Alla 

the 

examination. 

All 

decisions 

beslut 

beträffande 

utförandet 

av 

with respect to the conduct of the 

utredningen ska fattas av den 

tax examination shall be made by 

anmodade 

parten 

som 

utför 

the requested Party conducting the 

utredningen. 

examination. 

Article 7 

Artikel 7 

Possibility of declining a request 

Möjlighet att avslå en begäran 

1. The competent authority of 

1. Den behöriga myndigheten i 

the requested Party may decline to 

den anmodade parten får avslå en 

assist where: 

begäran när: 

(a) the request is not made in 

a) begäran inte har gjorts i 

conformity with this Agreement; 

överensstämmelse med detta avtal, 

(b) the disclosure of the 

b) lämnandet av de begärda 

information 

requested 

would 

be 

upplysningarna 

skulle 

strida 

mot 

contrary to public policy; 

allmänna hänsyn, 

(c) the applicant Party would not 

c) den anmodande parten inte 

be able to obtain the information 

kan inhämta upplysningarna 

(i) under its own laws for 

1) enligt sin lagstiftning av- 

purposes 

of 

administration 

or 

seende 

tillämpning 

eller 

enforcement of its own tax laws or 

verkställighet av sin skattelagstift- 

(ii) in response to a valid request 

ning, eller 

2) som svar på en giltig begäran 

from the requested Party under 

enligt detta avtal från den 

this Agreement. 

anmodade parten. 

2. The provisions of this 

2. Bestämmelserna i detta avtal 

Agreement shall not impose on a 

ska inte medföra skyldighet för en 

Party the obligation to supply 

part att lämna upplysningar som 

information which would disclose 

skulle röja handels, affärs, industri 

any 

trade, 

business, 

industrial, 

eller yrkeshemlighet eller kom- 

commercial or professional secret 

mersiell 

hemlighet 

eller 

i 

or trade process. Notwithstanding 

näringsverksamhet 

nyttjat 

för- 

the foregoing, information of the 

faringssätt. Utan hinder av detta, 

type referred to in paragraph 4 of 

ska 

upplysningar 

som 

avses 

i 

Prop. 2008/09:222

16

Article 5 shall not be treated as 

artikel 5 punkt 4 inte behandlas 

Prop. 2008/09:222 

such a secret or trade process 

som en sådan hemlighet eller 

merely because it meets the 

sådant 

förfaringssätt 

endast 

på 

criteria in that paragraph. 

grund av att de uppfyller villkoren 

3. The provisions of this 

i nämnda punkt. 

3. Bestämmelserna i detta avtal 

Agreement shall not impose on a 

ska inte medföra skyldighet för en 

Party the obligation to obtain or 

part att inhämta eller lämna 

provide information which would 

upplysningar 

som skulle 

röja 

reveal 

confidential 

communica- 

hemlig kommunikation mellan en 

tions between a client and an 

klient och dennes advokat eller 

attorney, 

solicitor 

or 

other 

annat juridiskt ombud, när sådan 

admitted 

legal 

representative 

kommunikation: 

where such communications: 

(a) are communications between 

a) utgör kommunikation mellan 

a professional legal adviser and a 

en yrkesmässig juridisk rådgivare 

client made in connection with the 

och dennes klient i samband med 

giving of legal advice to the client; 

juridisk rådgivning, 

(b) are communications between 

b) utgör kommunikation mellan 

a professional legal adviser and a 

en yrkesmässig juridisk rådgivare 

client, 

professional 

legal 

adviser 

och dennes klient, mellan en 

acting for the client and another 

yrkesmässig 

juridisk 

rådgivare 

person, or the client and another 

som agerar som ombud för en 

person made in connection with or 

klients räkning och annan person 

in 

contemplation 

of 

legal 

eller mellan klient och annan 

proceedings and for the purposes 

person i samband med ett 

of such proceedings; and 

pågående eller förestående rättsligt 

förfarande och som avser detta 

(c) include items enclosed with 

förfarande, samt 

c) innehåller 

upplysningar 

som 

or 

referred 

to 

in 

such 

bifogats eller hänvisats till i sådan 

communications and made: 

kommunikation och som sker 

(i) in connection with the giving 

1) i samband med juridisk 

of legal advice; or 

rådgivning, eller 

(ii) in connection with or in 

2) i samband med ett pågående 

contemplation 

of 

legal 

eller förestående rättsligt för- 

proceedings and for the purposes 

farande och som avser detta 

of such proceedings, when the 

förfarande, när dessa upplysningar 

items are in the possession of a 

innehas av en person som har rätt 

person who is entitled to 

att inneha dem. 

possession of them. 

4. A request for information 

4. En begäran om upplysningar 

shall not be refused on the ground 

ska inte avslås på grund av att den 

that the tax claim giving rise to the 

skattefordran 

som 

föranleder 

request is disputed. 

begäran har bestridits. 

5. The requested Party may 

5. Den anmodade parten får 

decline a request for information if 

avslå en begäran om upplysningar 

the information is requested by the 

om den anmodande parten har 

applicant Party to administer or 

begärt upplysningarna för tillämp- 

enforce a provision of the tax law 

ning 

eller 

verkställighet 

av 

of 

the 

applicant 

Party, 

or any 

bestämmelse 

i 

den 

anmodande 

17 

requirement connected 

therewith, 

partens 

skattelagstiftning, 

eller 

which 

discriminates 

against a 

därmed 

sammanhängande 

krav, 

national of the requested Party as 

som 

under 

samma 

förhållanden 

compared with a national of the 

diskriminerar en medborgare i den 

applicant Party in the same 

anmodade parten i förhållande till 

circumstances. 

en medborgare i den anmodande 

parten. 

Article 8 

Artikel 8 

Confidentiality 

Sekretess 

Any information received by a 

Upplysningar som tas emot av 

Party under this Agreement shall 

en part med stöd av detta avtal ska 

be treated as confidential and may 

hållas hemliga och får endast 

be disclosed only to persons or 

yppas för personer och myndig- 

authorities 

(including 

courts 

and 

heter 

(däri 

inbegripet 

domstolar 

administrative 

bodies) 

in 

the 

och förvaltningsorgan) 

inom den 

jurisdiction of the Party concerned 

partens jurisdiktion som fastställer, 

with the assessment or collection 

uppbär eller driver in de skatter 

of, the enforcement or prosecution 

som omfattas av avtalet eller 

in respect of, or the determination 

handlägger åtal eller överklagande 

of appeals in relation to, the taxes 

i fråga om dessa skatter, samt för 

covered by this Agreement, and to 

personer som har till uppgift att 

persons 

concerned 

with 

the 

handha frågor om yppande och 

regulation of disclosure and use of 

användning 

av 

upplysningar. 

information. 

Such 

persons 

or 

Dessa personer eller myndigheter 

authorities 

shall 

use 

such 

får använda 

sådana 

upplysningar 

information 

only 

for 

such 

endast för sådana syften. De får 

purposes. They may disclose the 

yppa upplysningarna vid offentlig 

information 

in 

public 

court 

domstolsförhandling eller i dom- 

proceedings 

or 

in 

judicial 

stolsavgöranden. 

Upplysningarna 

decisions. 

The information 

may 

får inte yppas för annan person, 

not be disclosed to any other 

institution eller myndighet eller för 

person or entity or authority or any 

annan jurisdiktion utan uttryckligt 

other 

jurisdiction 

without 

the 

skriftligt 

medgivande 

av 

den 

express written consent of the 

behöriga 

myndigheten i 

den 

competent 

authority 

of 

the 

anmodade parten. 

requested Party. 

Article 9 

Artikel 9 

Safeguards 

Rättigheter 

The 

rights 

and 

safeguards 

De 

rättigheter 

som 

tillkommer 

secured to persons by the laws or 

personer 

enligt 

den 

anmodade 

administrative 

practices 

of 

the 

partens lagstiftning eller admini- 

requested Party remain applicable. 

strativa praxis förblir 

tillämpliga. 

The rights and safeguards may not 

Dessa rättigheter får dock inte 

be applied by the requested Party 

tillämpas av den anmodade parten 

in a manner that unduly prevents 

på ett sätt som otillbörligt hindrar 

Prop. 2008/09:222

18

or delays effective exchange of information.

eller försenar ett effektivt utbyte Prop. 2008/09:222 av upplysningar.

Article 10 

Artikel 10 

Costs 

Kostnader 

Incidence of costs incurred in providing assistance (including reasonable costs of third parties and external advisors in connection with litigation or otherwise) shall be agreed by the competent authorities of the Parties.

Fördelningen av uppkomna kostnader för handräckning (däri inbegripet skäliga kostnader för tredje part och utomstående rådgivare i samband med rättsprocess eller för annat ändamål) ska parternas behöriga myndigheter komma överens om.

Article 11

No prejudicial or restrictive measures

1.In the event that a Party has reason to believe that the other Party has introduced prejudicial or restrictive measures based on harmful tax practices to residents or nationals of the other Party, both Parties shall immediately initiate competent authority proceedings to resolve the matter.

2.A prejudicial or restrictive measure based on harmful tax practices means a measure applied by one Party to residents or nationals of either Party on the basis that the other Party does not engage in effective exchange of information or because it lacks transparency in the operation of its laws, regulations or administrative practices, or on the basis of no or nominal taxes and one of the preceding criteria.

3.Without limiting the generality of the term “prejudicial

Artikel 11

Inga riktade motåtgärder

1.Om en part har anledning att anta att den andra parten infört riktade motåtgärder som avser att motverka skadlig skattekonkurrens och som riktar sig emot personer med hemvist eller medborgarskap

iden andra parten, ska parterna omedelbart inleda förhandlingar för att lösa frågan.

2.En riktad motåtgärd som avser att motverka skadlig skattekonkurrens åsyftar en åtgärd som tillämpas av en part och som riktar sig mot personer med hemvist eller medborgarskap i en av parterna och som motiveras med att den andra parten inte medverkar till ett effektivt utbyte av information eller att denna part brister i transparens när det gäller dess lagstiftning, föreskrifter eller administrativa praxis. Detsamma gäller om denna andra part inte tar ut någon skatt eller om bara en symbolisk skatt tas ut och detta sker samtidigt som något av de kriterier som nämns ovan föreligger.

3.Utan att begränsa den gene-

rella innebörden av uttrycket 

19 

or restrictive measures” it includes 

”riktade 

motåtgärder” 

inbegriper 

the denial of a deduction, credit or 

uttrycket att vägra avdrag, av- 

exemption, the imposition of a tax, 

räkning, 

skattereduktion 

eller 

charge or levy, or special reporting 

skattebefrielse, att ta ut skatt, 

requirements. Such 

measures 

avgift eller annan pålaga eller att 

include any measure which relate, 

ställa särskilda krav på dokumen- 

directly or indirectly, to taxation 

tationsskyldighet. Sådana åtgärder 

matters. However, they do not 

inbegriper varje åtgärd som direkt 

include 

any 

generally 

applicable 

eller indirekt påverkar beskatt- 

measure, applied by either Party 

ningen. De inbegriper 

emellertid 

against, amongst others, members 

inte allmänna 

åtgärder 

som 

of the OECD generally. 

tillämpas generellt av en part i 

förhållande 

till bland 

annat 

medlemsstater i OECD. 

Article 12 

Artikel 12 

Mutual agreement procedure 

Förfarandet 

vid 

ömsesidig 

överenskommelse 

1. The competent authorities of 

1. Parternas behöriga myndig- 

the Parties shall jointly endeavour 

heter ska gemensamt söka avgöra 

to resolve any difficulties or 

sådana svårigheter och tvivelsmål 

doubts 

arising 

as 

to 

the 

som uppkommer i fråga om 

interpretation or application of this 

tolkningen och 

tillämpningen av 

Agreement. 

detta avtal. 

2. In addition to the endeavours 

2. Utöver vad som framgår av 

referred to in paragraph 1, the 

punkt 1, får parternas behöriga 

competent 

authorities 

of 

the 

myndigheter 

ömsesidigt komma 

Parties 

may 

mutually 

determine 

överens 

om 

förfarandena 

för 

the procedures to be used under 

tillämpningen av artiklarna 5 och 

Articles 5 and 6. 

6. 

3. The competent authorities of 

3. Vid tillämpningen av denna 

the Parties may communicate with 

artikel 

kan 

parternas 

behöriga 

each other directly for the 

myndigheter träda i direkt för- 

purposes of this Article. 

bindelse med varandra. 

Article 13 

Artikel 13 

Entry into force 

Ikraftträdande 

1. Each of the Parties shall 

1. Vardera parten ska skriftligen 

notify the other in writing of the 

underrätta den andra parten när de 

completion 

of 

the 

procedures 

åtgärder vidtagits enligt respektive 

required by its law for the entry 

parts lagstiftning som krävs för att 

into force of this Agreement. 

detta avtal ska träda i kraft. 

2. The Agreement shall enter 

2. Avtalet träder i kraft den 

into force on the thirtieth day after 

trettionde dagen efter den dag då 

the receipt of the later of these 

den sista av dessa underrättelser 

notifications 

and 

shall 

thereupon 

tas emot och tillämpas 

have effect 

Prop. 2008/09:222

20

(a) for criminal tax matters, 

a) 

i 

skattebrottsärenden, 

från Prop. 2008/09:222 

from the date of entry into force; 

dagen 

för 

ikraftträdandet, 

dock 

however, no earlier than January 

inte tidigare än den 1 januari 2010, 

1st, 2010; 

(b) for all other matters covered 

b) i alla andra ärenden som 

in Article 1, on taxable periods 

omfattas av artikel 1, för 

beginning on or after the first day 

beskattningsår 

som 

börjar 

den 

of January of the year next 

1 januari det år som närmast följer 

following the date on which the 

efter dagen för ikraftträdandet av 

Agreement enters into force, or 

avtalet eller senare, eller då något 

where there is no taxable period, 

beskattningsår 

inte föreligger, för 

for all charges to tax arising on or 

skatteanspråk 

som 

uppkommer 

after the first day of January of the 

den 1 januari det år som närmast 

year next following the date on 

följer efter dagen för ikraft- 

which the Agreement enters into 

trädandet av avtalet eller senare, 

force, however, no earlier than 

dock inte tidigare än den 1 januari 

January 1st, 2010. 

2010. 

Article 14 

Artikel 14 

Termination 

Upphörande 

1. This Agreement shall remain 

1. Detta avtal förblir i kraft till 

in force until terminated by a 

dess det sägs upp av en part. 

Party. Either Party may terminate 

Vardera parten kan säga upp 

the Agreement, through diplomatic 

avtalet genom att på diplomatisk 

channels, by giving written notice 

väg lämna 

skriftlig 

underrättelse 

of termination to the other Party. 

härom till den andra parten. I 

In such case, the Agreement shall 

händelse 

av 

sådan 

uppsägning 

cease to have effect on the first 

upphör avtalet att gälla den första 

day of the month following the 

dagen i den månad som följer 

end of the period of six months 

närmast efter utgången av den 

after the date of receipt of notice 

sexmånadersperiod 

som 

följer 

of termination by the other Party. 

efter den dag då underrättelsen om 

uppsägning togs emot av den 

2. In the event of termination, 

andra parten. 

2. I händelse av uppsägning ska 

both Parties shall remain bound by 

båda parterna vara fortsatt bundna 

the provisions of Article 8 with 

av bestämmelserna i artikel 8 i 

respect 

to any 

information 

fråga om upplysningar som er- 

obtained under the Agreement. 

hållits med stöd av avtalet. 

In 

witness 

whereof 

the 

Till 

bekräftelse 

härav 

har 

undersigned being duly authorised 

undertecknade, 

därtill vederbör- 

thereto 

have 

signed 

the 

ligen 

bemyndigade, 

undertecknat 

Agreement. 

detta avtal. 

Done at Washington this 16th day of April 2009, in duplicate in the English language.

Som skedde i Washington, den 16 april 2009 i två exemplar på engelska språket.

21

For the Government of the 

För 

Konungariket 

Sveriges 

Prop. 2008/09:222 

Kingdom of Sweden 

regering 

Jonas Hafström 

Jonas Hafström 

For the Government of Bermuda 

För Bermudas regering 

Paula Ann Cox 

Paula Ann Cox 

Protocol 

Protokoll 

PROTOCOL TO THE AGREE- MENT BETWEEN THE KING- DOM OF SWEDEN AND BERMUDA (AS AUTHORISED BY THE UNITED KINGDOM OF GREAT BRITAIN AND NORTHERN IRELAND) ON THE EXCHANGE OF INFOR- MATION WITH RESPECT TO TAXES

At the moment of signing the Agreement on the exchange of information with respect to taxes between the Kingdom of Sweden and Bermuda, the Parties have agreed that the following provisions shall form an integral part of the Agreement:

PROTOKOLL TILL AVTALET MELLAN KONUNGARIKET SVERIGE OCH BERMUDA (ENLIGT BEMYNDIGANDE

FRÅN DET FÖRENADE KONUNGARIKET STORBRI- TANNIEN OCH NORDIRLAND) OM UTBYTE AV UPPLYS- NINGAR AVSEENDE SKAT- TER

Vid undertecknandet av avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter mellan Konungariket Sverige och Bermuda, har parterna kommit överens om att följande bestämmelser ska utgöra en integrerande del av avtalet:

I. General provision 

I. Allmänt 

The Government of Bermuda will take the measures necessary to repeal any provision of its domestic legislation that requires that information is physically present for the purposes of fulfilling the Agreement. The Government of Sweden in turn will pursue all means available in its own territory to obtain the information, except those that would give rise to disproportionate difficulties.

Bermudas regering ska vidta nödvändiga åtgärder för att upphäva varje bestämmelse i sin inhemska lagstiftning som kräver att upplysningar måste finnas fysiskt tillgängliga i syfte att uppfylla avtalet. Sveriges regering ska å sin sida med alla tillgängliga medel söka inhämta upplysningar inom sitt eget territorium, förutom sådana som skulle medföra oproportionerliga svårigheter.

22

Prop. 2008/09:222

II. Ad Article 5 

II. Till artikel 5 

In respect of paragraphs 6, 7 and 8 (h) of Article 5, the term “necessary” shall not be interpreted to restrict the general objectives as set out in Article 1. Certification by a senior official shall be sufficient to meet the requirements of those provisions.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Protocol.

Done at Washington this 16th day of April 2009, in duplicate in the English language.

Beträffande artikel 5 punkterna 6, 7 och 8 h), ska termen ”nödvändig” inte tolkas så att de övergripande syftena som anges i artikel 1 begränsas. Bekräftelse av en tjänsteman är tillräcklig för att villkoren ska anses uppfyllda i nämnda punkter.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Washington den 16 april 2009 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the 

För 

Konungariket 

Sveriges 

Kingdom of Sweden 

regering 

Jonas Hafström 

Jonas Hafström 

For the Government of Bermuda 

För Bermudas regering 

Paula Ann Cox 

Paula Ann Cox 

23

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda Prop. 2008/09:222 om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid

justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 16 april 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas

a)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

24

Definitions

Bilaga Prop. 2008/09:222 (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH BER- BERMUDA ON THE ACCESS MUDA OM FÖRFARANDE FÖR TO MUTUAL AGREEMENT ÖMSESIDIG ÖVERENSKOM- PROCEDURES IN CONNEC- MELSE VID JUSTERING AV TION WITH THE ADJUST- INKOMST MELLAN FÖRETAG MENT OF PROFITS OF I INTRESSEGEMENSKAP ASSOCIATED ENTERPRISES

The 

Government 

of 

the 

Konungariket Sveriges regering 

Kingdom of Sweden and the 

och 

Bermudas 

regering, 

som 

Government of Bermuda, desiring 

önskar ingå ett avtal om förfarande 

to conclude an Agreement on the 

för 

ömsesidig överenskommelse 

access 

to 

mutual 

agreement 

vid justering av inkomst mellan 

procedures in connection with the 

företag i 

intressegemenskap, 

har 

adjustment of profits of associated 

kommit överens om följande: 

enterprises, 

have 

agreed 

as 

follows: 

Article 1 

Artikel 1 

Taxes covered 

Skatter som omfattas av avtalet 

The taxes to which this 

De skatter på vilka detta avtal 

Agreement shall apply are: 

tillämpas är: 

(a) in Bermuda: 

a) i Bermuda: 

(i) any tax imposed by Bermuda 

1) varje skatt som tas ut i 

which is substantially similar to 

Bermuda och som är av i huvud- 

the existing taxes of Sweden to 

sak likartat slag som de för 

which this Agreement applies, but 

närvarande utgående 

skatterna i 

does not include payroll tax 

Sverige på vilka detta avtal 

tillämpas, men som inte inbegriper 

(hereinafter 

referred 

to 

as 

skatt på löneutbetalningar 

(i det följande benämnda ”skatt i 

“Bermudian tax”); 

Bermuda”), 

(b) in Sweden: 

b) i Sverige: 

(i) the national income tax (den 

1) 

den 

statliga 

inkomstskatten, 

statliga inkomstskatten); and 

och 

(ii) the municipal income tax 

2) den kommunala inkomst- 

(den kommunala inkomstskatten) 

skatten 

(hereinafter 

referred 

to 

as 

(i 

det 

följande 

benämnda 

“Swedish tax”). 

”svensk skatt”). 

Article 2 

Artikel 2 

Definitioner

1. For the purposes of this 

1. Om inte sammanhanget föran- 

25 

Agreement, unless the context otherwise requires:

(a)the term “Party” means Bermuda or Sweden as the context requires; the term “Parties” means Bermuda and Sweden;

(b)the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c)the term “Bermuda” means the Islands of Bermuda;

(d)the term “resident of a Party” means

(i)in Sweden, any person, who under the law of Sweden is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of incorporation or any other criterion of a similar nature; this term, however, does not include a person who is liable to tax in Sweden in respect only of income from sources in Sweden;

(ii)in Bermuda, an individual ordinarily resident in Bermuda, and a company, partnership or other entity created under the laws of Bermuda; provided that an entity created under the laws of Bermuda shall not be deemed to be resident in Bermuda unless its effective management is carried on in Bermuda;

(e)the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f)the term “enterprise of a Party” means an enterprise carried on by a resident of a Party;

(g)the term “competent authority” means

(i)in the case of Bermuda, the Minister of Finance, or an

leder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a)”part” avser Bermuda eller Sverige, beroende på sammanhanget; ”parterna” avser Bermuda och Sverige,

b)”Sverige” avser Konungariket Sverige och inbegriper, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

c)”Bermuda” avser Bermudaöarna,

d)”person med hemvist i en part” avser

1)i Sverige, person som enligt lagstiftningen i Sverige är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bildande eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst som har källa i Sverige,

2)i Bermuda, fysisk person som enligt lagstiftningen i Bermuda är

stadigvarande bosatt där (”ordinarily resident”) och bolag, handelsbolag eller annat subjekt som är bildat enligt lagstiftningen i Bermuda. Ett subjekt som är bildat enligt lagstiftningen i Bermuda anses inte ha hemvist i Bermuda om inte dess verkliga ledning utövas i Bermuda,

e)”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f)”företag i en part” avser företag som bedrivs av en person med hemvist i en part,

g)”behörig myndighet” avser

1)i fråga om Bermuda, finansministern eller dennes befull-

Prop. 2008/09:222

26

authorised representative;

(ii)in the case of Sweden, the Minister of Finance, or an authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

mäktigade ombud, 

Prop. 2008/09:222 

2)i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 3

Principles applying to the adjustment of profits of associated enterprises

Where:

(a)an enterprise of a Party participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Party, or

(b)the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Party and an enterprise of the other Party,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have

Artikel 3

Principer för justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

I fall då:

(a)ett företag i en part direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra parten eller äger del i detta företags kapital, eller

(b)samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en part som ett företag i den andra parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit

det ena företaget men som på 

grund av villkoren i fråga inte 

27 

not so accrued, may be included in 

tillkommit detta företag, inräknas i 

the profits of that enterprise and 

detta företags inkomst och be- 

taxed accordingly. 

skattas i överensstämmelse där- 

med. 

Article 4 

Artikel 4 

Prop. 2008/09:222

Mutual agreement procedures

1.Where an enterprise considers that, in any case to which this Agreement applies, the principles set out in Article 3 have not been observed, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of the Party concerned, present its case to the competent authority of the Party of which it is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action which is contrary or is likely to be contrary to the principles set out in Article 3. The competent authority shall then without delay notify the competent authority of the other Party.

2.The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3.The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4.The competent authorities of

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.Om ett företag, i ett fall som omfattas av detta avtal, anser att principerna som anges i artikel 3 inte har iakttagits, kan det, utan att det påverkar dess rätt att använda sig av de rättsmedel som finns att tillgå enligt den berörda partens interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där företaget har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då företaget i fråga fick vetskap om den åtgärd som strider mot eller sannolikt kan antas strida mot de principer som anges i artikel 3. Den behöriga myndigheten ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten.

2.Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska den behöriga myndigheten söka avgöra saken genom en ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffas genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3.Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4.Parternas behöriga myndig-

28

the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

heter kan träda i direkt förbindelse Prop. 2008/09:222 med varandra i syfte att träffa

sådan överenskommelse som avses i föregående punkter.

Article 5 

Artikel 5 

Entry into force 

Ikraftträdande 

1.Each of the Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2.The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(i)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force;

(ii)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

3.Notwithstanding paragraph 2, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 16 April 2009 between the Kingdom of Sweden and Bermuda on the exchange of information with respect to taxes shall have effect.

1.Vardera parten ska skriftligen underrätta den andra parten om när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2.Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och ska tillämpas

1)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

2)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

3.Utan hinder av punkt 2, är detta avtal endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Konungariket Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 16 april 2009 är tillämpligt.

Article 6

Termination

1.This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar

Artikel 6

Upphörande

1.Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att på diplomatisk väg lämna skriftlig underrättelse härom minst sex månader före

utgången av något kalenderår. I 

29 

year. In such case, the Agreement shall cease to have effect

(i)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period;

(ii)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2.Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 16 April 2009 between the Kingdom of Sweden and Bermuda on the exchange of information with respect to taxes.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Washington, this 16th day of April 2009, in duplicate in the English language.

händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

1)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, upphör avtalet att gälla, utan underrättelse om uppsägning, den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 16 april 2009 upphör att gälla.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Washington den 16 april 2009, i två exemplar på engelska språket.

Prop. 2008/09:222

For the Government of the 

För 

Konungariket 

Sveriges 

Kingdom of Sweden 

regering 

Jonas Hafström 

Jonas Hafström 

For the Government of Bermuda 

För Bermudas regering 

Paula Ann Cox 

Paula Ann Cox 

30

2.3 

Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda Prop. 2008/09:222 

för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska 

personer 

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 16 april 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Bermuda, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas

a)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

31

Bilaga

(Översättning) 

AGREEMENT BETWEEN THE 

AVTAL MELLAN KONUNGA- 

KINGDOM OF SWEDEN AND 

RIKET SVERIGE OCH BER- 

BERMUDA FOR THE AVOID- 

MUDA FÖR UNDVIKANDE AV 

ANCE OF DOUBLE TAXATION 

DUBBELBESKATTNING 

AV 

ON INDIVIDUALS 

FYSISKA PERSONER 

The Government 

of 

the 

Konungariket Sveriges regering 

Kingdom of Sweden and the 

och Bermudas regering, som 

Government of Bermuda, desiring 

önskar ingår ett avtal för und- 

to conclude an Agreement for the 

vikande av dubbelbeskattning 

av 

avoidance of double taxation on 

fysiska 

personer 

beträffande 

individuals with respect to taxes 

skatter på inkomst, har kommit 

on income, have agreed as 

överens om följande: 

follows: 

Article 1 

Artikel 1 

Individuals covered 

Fysiska personer på vilka avtalet 

tillämpas 

This Agreement shall apply to 

Detta avtal ska tillämpas på 

individuals who are residents of 

fysiska personer som har hemvist i 

one or both of the Parties. 

en part eller i båda parterna. 

Article 2 

Artikel 2 

Taxes covered 

Skatter som omfattas av avtalet 

1. The existing taxes to which 

1. De för närvarande utgående 

the Agreement shall apply are: 

skatterna på vilka detta avtal 

(a) in the case of Bermuda: any 

tillämpas är: 

a) i Bermuda: varje skatt som tas 

tax imposed by Bermuda which is 

ut i Bermuda och som är av i 

substantially similar to the existing 

huvudsak likartat slag som de för 

taxes of Sweden to which this 

närvarande 

utgående 

skatterna i 

Agreement applies, but does not 

Sverige på vilka detta avtal 

include payroll tax 

tillämpas, men som inte inbegriper 

(hereinafter referred 

to 

as 

skatt på löneutbetalningar 

(i det följande benämnda ”skatt i 

“Bermudian tax”); 

Bermuda”), 

(b) in the case of Sweden: 

b) i Sverige: 

(i) the national income tax (den 

1) den statliga inkomstskatten, 

statliga inkomstskatten); 

(ii) the income tax on non- 

2) den särskilda inkomstskatten 

residents (den särskilda inkomst- 

för utomlands bosatta, 

skatten för utomlands bosatta); 

(iii)the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister

Prop. 2008/09:222

32

särskilda inkomstskatten för utom- 

m.fl., och 

Prop. 2008/09:222 

lands bosatta artister m.fl.); and 

(iv) the municipal income tax 

4) den kommunala inkomst- 

(den kommunala inkomstskatten) 

skatten 

(hereinafter 

referred 

to 

as 

(i 

det 

följande 

benämnda 

“Swedish tax”). 

”svensk skatt”). 

2. The Agreement shall apply 

2. Avtalet tillämpas även på 

also 

to 

any 

identical 

or 

skatter av samma eller i huvudsak 

substantially similar taxes that are 

likartat slag, som efter under- 

imposed after the date of signature 

tecknandet av avtalet tas ut vid 

of the Agreement in addition to, or 

sidan av eller istället för de för 

in place of, the existing taxes. The 

närvarande 

utgående 

skatterna. 

competent 

authorities 

of 

the 

Parternas 

behöriga myndigheter 

Parties shall notify each other of 

ska meddela varandra de väsent- 

any significant changes that have 

liga ändringar som gjorts i 

been made in their taxation laws 

respektive 

skattelagstiftning be- 

concerning individuals. 

träffande fysiska personer. 

Article 3 

Artikel 3 

General definitions 

Allmänna definitioner 

1. For the purposes of this 

1. Om inte sammanhanget föran- 

Agreement, 

unless 

the 

context 

leder annat, har vid tillämpningen 

otherwise requires: 

av detta avtal följande uttryck 

(a) the term “a Party” means 

nedan angiven betydelse: 

a) ”en part” avser Bermuda eller 

Bermuda or Sweden, as the 

Sverige, beroende på samman- 

context 

requires; 

the 

term 

hanget; ”parterna” avser Bermuda 

“Parties” 

means Bermuda 

and 

och Sverige, 

Sweden; 

(b) the term “Bermuda” means 

b) ”Bermuda” avser Bermuda- 

the Islands of Bermuda; 

öarna, 

(c) the term “Sweden” means 

c) ”Sverige” avser Konungariket 

the Kingdom of Sweden and, 

Sverige och innefattar, när ut- 

when used in a geographical sense, 

trycket 

används 

i 

geografisk 

includes the national territory, the 

betydelse, 

Sveriges 

territorium, 

territorial sea of Sweden as well as 

Sveriges 

territorialvatten 

och 

other maritime areas over which 

andra 

havsområden 

över 

vilka 

Sweden 

in 

accordance 

with 

Sverige, i överensstämmelse med 

international 

law 

exercises 

folkrättens regler, utövar suveräna 

sovereign rights or jurisdiction; 

rättigheter eller jurisdiktion, 

(d) 

the 

term 

“competent 

d) ”behörig myndighet” avser: 

authority” means: 

(i) in the case of Bermuda, the 

1) 

i 

Bermuda: finansministern 

Minister of Finance or an 

eller 

dennes 

befullmäktigade 

authorised 

representative of 

the 

ombud, 

Minister; 

(ii) in the case of Sweden, the 

2) 

i 

Sverige: 

finansministern, 

Minister of Finance, his authorised 

dennes 

befullmäktigade 

ombud 

representative 

or 

the 

authority 

eller 

den 

myndighet 

åt 

vilken 

33 

which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e)the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f)the term “international traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party.

2.As regards the application of the Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

e)”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f)”internationell trafik” avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en part utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra parten.

2.Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Prop. 2008/09:222

Article 4 

Artikel 4 

Resident 

Hemvist 

1.For the purposes of this Agreement, the term “resident of a Party” means:

(a)in Sweden in respect of an individual any individual who, under the laws of Sweden, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence or any other criterion of a similar nature. This term, however, does not include an individual who is liable to tax in Sweden in respect only of income from sources in Sweden;

(b)in Bermuda in respect of an individual any individual who, under the laws of Bermuda is ordinarily resident.

2.Where by reason of the

1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”person med hemvist i en part”:

a)i Sverige såvitt avser fysisk person, varje fysisk person som enligt lagstiftningen i Sverige är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte fysisk person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst som har källa i Sverige,

b)i Bermuda såvitt avser fysisk person, varje fysisk person som enligt lagstiftningen i Bermuda är

stadigvarande bosatt där (”ordinarily resident”).

2.Då en fysisk person på grund

34

provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Parties, then his status shall be determined as follows:

(a)he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Parties, he shall be deemed to be a resident only of the Party with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests);

(b)if the Party in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Party, he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has an habitual abode;

(c)if he has an habitual abode in both Parties or in neither of them, the competent authorities of the Parties shall settle the question by mutual agreement.

av bestämmelserna i punkt 1 har Prop. 2008/09:222 hemvist i båda parterna, bestäms

hans hemvist på följande sätt:

a)han anses ha hemvist endast i den part där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda parterna, anses han ha hemvist endast i den part med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena),

b)om det inte kan avgöras i vilken part han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera parten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas,

c)om han stadigvarande vistas i båda parterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, ska de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5

Income from employment

1.Subject to the provisions of Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment shall be taxable only in that Party unless the employment is exercised in the other Party. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other Party.

2.Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment exercised in the other Party shall be taxable only in the first-

Artikel 5

Enskild tjänst

1.Om inte bestämmelserna i artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en part uppbär på grund av anställning, endast i denna part, såvida arbetet inte utförts i den andra parten. Om arbetet utförts i denna andra part, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2.Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1, beskattas ersättning som person med hemvist i en part uppbär för arbete som utförts i den andra parten, endast i den

förstnämnda parten, om 

35 

mentioned Party if:

(a)the recipient is present in the other Party for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned; and

(b)the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other Party; and

(c)the remuneration is not borne by a fixed place of business through which the business is wholly or partly carried on which the employer has in the other Party.

3.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Party, may be taxed in that Party.

a)mottagaren vistas i den andra parten under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och

b)ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra parten eller på dennes vägnar, samt

c)ersättningen inte belastar en stadigvarande plats för affärsverksamhet som arbetsgivaren har

iden andra parten och från vilken verksamheten helt eller delvis bedrivs.

3.Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas i denna part.

Prop. 2008/09:222

Article 6 

Artikel 6 

Directors’ fees 

Styrelsearvode 

Directors’ fees and other similar payments derived by a resident of a Party in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Party may be taxed in that other Party.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en part uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra parten, får beskattas i denna andra part.

Article 7 

Artikel 7 

Artistes and sportsmen 

Artister och sportutövare 

1.Income derived by a resident of a Party as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or a musician, or as a sportsman, from his personal activities as such exercised in the other Party, may be taxed in that other Party.

1.Inkomst, som en person med hemvist i en part förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra parten i egenskap av artist, såsom teater eller filmskådespelare, radio eller televisionsartist eller musiker, eller i egenskap av sportutövare, får beskattas i denna

36

2.Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his capacity as such accrues not to the entertainer or sportsman himself but to another individual or legal entity, that income may be taxed in the Party in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised.

andra part. 

Prop. 2008/09:222 

2.I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller sportutövare utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller sportutövaren själv utan annan fysisk eller juridisk person, får denna inkomst beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten.

Article 8 

Artikel 8 

Pensions 

Pension 

1.Pensions and other similar

remuneration, disbursements under the Social Security legislation and annuities arising in a Party and paid to a resident of the other Party may be taxed in the first-mentioned Party.

2.The term “annuity” means a stated sum payable periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money’s worth.

1.Pension och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen och livränta, vilka härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten, får beskattas i den förstnämnda parten.

2.Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt belopp, som betalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Article 9

Government service

1.(a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that Party or subdivision or body or authority shall be taxable only in that Party.

(b)However, such salaries, wages and other similar

Artikel 9

Offentlig tjänst

1.a) Lön och annan ersättning, med undantag för pension, som betalas av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna parts, underavdelnings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part.

b)Sådan lön och annan liknande

ersättning beskattas emellertid 

37 

remuneration shall be taxable only in the other Party if the services are rendered in that Party and the individual is a resident of that Party who did not become a resident of that Party solely for the purpose of rendering the services.

2.The provisions of Articles 5, 6 and 7 shall apply to salaries, wages, and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof.

endast i den andra parten om arbetet utförts i denna andra part och personen i fråga har hemvist i denna part och inte fick hemvist i denna part uteslutande för att utföra arbetet.

2.Bestämmelserna i artiklarna 5, 6 och 7 tillämpas på lön och annan liknande ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

Prop. 2008/09:222

Article 10 

Artikel 10 

Students 

Studerande 

Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Party a resident of the other Party and who is present in the firstmentioned Party solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that Party, provided that such payments arise from sources outside that Party.

Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelse i en part hade hemvist i den andra parten och som vistas i den förstnämnda parten uteslutande för sin undervisning eller praktik, beskattas inte i denna part för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller praktik, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna part.

Article 11 

Artikel 11 

Elimination of double taxation 

Undanröjande av dubbelbeskatt- 

ning 

1.In Bermuda double taxation shall be avoided in accordance with the laws of Bermuda.

2.In Sweden double taxation shall be avoided as follows:

(a)Where a resident of Sweden derives income which under the laws of Bermuda and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in Bermuda, Sweden shall allow –

1.I Bermuda ska dubbelbeskattning undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Bermuda.

2.I Sverige ska dubbelbeskattning undanröjas på följande sätt:

a)Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt lagstiftningen i Bermuda och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Bermuda, ska Sverige – med

38

subject to the provisions of the laws of Sweden concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) – as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Bermudian tax paid in respect of such income.

(b)Where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, shall be taxable only in Bermuda, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in Bermuda.

beaktande av bestämmelserna i Prop. 2008/09:222 svensk lagstiftning beträffande av-

räkning av utländsk skatt (även i den lydelse de kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) – från den svenska skatten avräkna ett belopp motsvarande skatten i Bermuda som erlagts på inkomsten.

b)Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i Bermuda, får Sverige vid bestämmandet av svensk progressiv skatt beakta sådan inkomst som beskattas endast i Bermuda.

Article 12

Mutual agreement procedure

1.Where an individual considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2.The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not

Artikel 12

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.Om en fysisk person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att det påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2.Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika

beskattning som strider mot 

39 

in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3.The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4.The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3.Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4.Parternas behöriga myndigheter ska träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Prop. 2008/09:222

Article 13 

Artikel 13 

Entry into force 

Ikraftträdande 

1.Each of the Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2.The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(a)in Bermuda:

in respect of Bermudian tax, on tax chargeable for any fiscal year of any April beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force;

(b) in Sweden:

(i)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force;

(ii)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

1.Vardera parten ska skriftligen underrätta den andra parten om när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2.Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och tillämpas

a) i Bermuda:

i fråga om skatt i Bermuda, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar i april efter den 1 januari det år som följer närmast efter det år som avtalet träder i kraft eller senare,

b) i Sverige:

1)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

2)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

40

3.Notwithstanding paragraph 2, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 16 April 2009 between the Kingdom of Sweden and Bermuda on the exchange of information with respect to taxes shall have effect.

3. Utan 

hinder 

av punkt 2, är Prop. 2008/09:222 

detta avtal endast tillämpligt när 

avtalet 

mellan 

Konungariket 

Sverige och Bermuda om utbyte 

av upplysningar 

avseende skatter 

undertecknat den 16 april 2009 är tillämpligt.

Article 14 

Artikel 14 

TerminationUpphörande

1.This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such case, the Agreement shall cease to have effect

(i)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period;

(ii)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2.Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 16 April 2009 between the Kingdom of Sweden and Bermuda on the exchange of information with respect to taxes.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Washington, this 16th day of April 2009, in duplicate in the English language.

1.Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att på diplomatisk väg lämna skriftlig underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

1)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2.Utan hinder av punkt 1, upphör avtalet att gälla utan underrättelse om uppsägning den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 16 april 2009 upphör att gälla.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i 

Washington den 

16 april 2009, i 

två exemplar på 

engelska språket. 

41 

Prop. 2008/09:222

For the Government of the 

För 

Konungariket 

Sveriges 

Kingdom of Sweden 

regering 

Jonas Hafström 

Jonas Hafström 

For the Government of Bermuda 

För Bermudas regering 

Paula Ann Cox 

Paula Ann Cox 

42

3 

Ärendet och dess beredning 

Prop. 2008/09:222 

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Bermuda har förts under 2008. Utkast till avtal färdigställdes i december 2008. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Washington D.C. den 16 april 2009.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

-lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter,

-lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, och

-lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 

Avtalet mellan Sverige och Bermuda om 

utbyte av upplysningar avseende skatter 

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige 

och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter och antar 

regeringens förslag till lag om detta avtal. 

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om god- 

kännande av avtalet. 

Skatteverket efterlyser dock ett förtydligande av om uttrycket relevant i 

artiklarna 1.1 och 4.2 innebär en avvikelse i sak från uttrycket 

”forseeably relevant”, som används i motsvarande bestämmelse i 

OECD:s modellavtal. Beträffande artikel 3.1 anser Skatteverket att det 

kan vara oklart vilka skatter som omfattas då det bara hänvisas till ”direct 

taxes”. Vidare anser Skatteverket att avtalets definition av begreppet 

”serious tax evasion” i artikel 4.1 q) tillsammans med artikel 5.6 kan 

uppfattas som att avtalet ger mer begränsade möjligheter till 

informationsutbyte än modellavtalet och andra avtal på området som 

43 

Sverige ingått. I artikel 5.4 efterlyser Skatteverket att det i avtalstexten 

Prop. 2008/09:222 

förtydligas att bestämmelsen omfattar den verklige ägaren (”beneficial 

owner”). Slutligen ifrågasätter Skatteverket om inte artikel 5.5 d) 

begränsar möjligheterna till att få information från en tredje part på ett 

sätt som inte är avsett. 

Kammarrätten i Stockholm ifrågasätter om avtalstexten bör innehålla 

inledande politiska avsiktsförklaringar, då dessa inte utgör ett led i en 

rättslig reglering. 

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informations- 

utbytesavtal med Bermuda. Informationsutbytesavtal är viktiga för en 

effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skatte- 

myndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få 

till stånd ett informationsutbytesavtal med Bermuda. 

Skatteverkets synpunkter behandlas i redogörelsen för avtalets innehåll 

i avsnitt 4.2. Regeringen delar Kammarrätten i Stockholms uppfattning. 

Det föreslås därför att de politiska avsiktsförklaringarna utelämnas i 

bilagan till lagen. 

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD- länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte

44

med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Prop. 2008/09:222 Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1Avtalets syfte och tillämpningsområde

Artikel 1 anger avtalets syfte och tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som är relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som är relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter eller för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer.

På begäran av Bermuda, som önskar ha en enhetlig terminologi i förhållande till sina avtal från tiden före modellavtalets publicering, används uttrycket ”som är relevanta” i stället för modellavtalets ”som kan antas vara relevanta”. Med anledning av Skatteverkets synpunkter rörande denna bestämmelse vill regeringen framhålla att parterna är överens om att bestämmelsens innebörd i sak inte avviker från motsvarande bestämmelse i modellavtalet. Ett förtydligande om detta har tagits in i artikel 4.2.

Av artikel 1.2 framgår att avtalet inte berör frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål.

Artikel 2 anger att en part inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller av annan person inom dess jurisdiktion och som inte heller kan inhämtas av annan person inom dess jurisdiktion. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Enligt punkt I i protokollet ska Bermudas regering vidta nödvändiga åtgärder för att upphäva bestämmelser i sin inhemska lagstiftning som kräver att upplysningar måste finnas fysiskt tillgängliga inom Bermudas territorium i syfte att uppfylla avtalet.

Artikel 3 anger att avtalet omfattar direkta skatter av varje slag och beskaffenhet som för närvarande tas ut i parterna. Skatteverket har påpekat att denna definition är något oklar. Uttrycket ”direkta skatter” har den innebörd som anges i punkt 9 i kommentaren till artikel 3 i modellavtalet, dvs. det omfattar – givetvis endast i den utsträckning som sådana skatter tas ut i parterna – skatt på inkomst, kapital, förmögenhet, arv och gåva. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.

4.2.2Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer i huvudsak med motsvarande definitioner i modellavtalet.

I artikel 4.1 punkterna j) och p) definieras uttrycken ”medborgare”

respektive ”person med hemvist”. Dessa uttryck, som saknar motsvarig-

45

heter i modellavtalets definitionsartikel, har definierats i förtydligande syfte.

Enligt artikel 4.1 q) avses med uttrycket ”allvarligt skatteundandragande” att med oärligt uppsåt bedra det allmänna, undandra sig eller försöka undandra sig en skattskyldighet i fall då en aktiv handling eller underlåtenhet utgjort ett sådant undandragande eller försök till sådant undandragande. Skattskyldigheten måste avse ett betydande belopp, antingen i absoluta tal eller i förhållande till den sammanlagda skattskyldigheten under ett år. Förfarandet måste antingen innebära att systematiskt försöka vidtaga eller faktiskt vidtaga åtgärder som syftar till eller tenderar att dölja väsentliga fakta för skattemyndigheten i endera parten eller att förse denna med felaktiga uppgifter eller förfalskningar eller att försöka dölja någons identitet. De behöriga myndigheterna ska komma överens om att närmare precisera tillämpningsområdet för vad som ska omfattas av denna definition. Definitionen saknar motsvarighet i modellavtalet och avser tillämpningen av artikel 5.6.

Artikel 4.2 innehåller ett förtydligande avseende termen ”relevant” i artikel 1.1. Termen ska förstås på ett sätt som innebär att upplysningar ska anses vara relevanta, trots att något slutligt ställningstagande för upplysningarnas betydelse för en pågående utredning kan göras först sedan upplysningarna tagits emot.

4.2.3Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning utgör ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 i).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 5.4 anger att parterna ska säkerställa att de för tillämpningen av avtalet har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla

Prop. 2008/09:222

46

sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare samt trustens placering i en ägarkedja. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare styrelsemedlemmar och destinatärer samt stiftelsens placering i en ägarkedja. Bestämmelsens ordalydelse avviker något från modellavtalet, men någon skillnad i materiellt hänseende är inte avsedd.

Skatteverket efterlyser att det klargörs att de upplysningar om ägarförhållanden som ska lämnas enligt artikel 5.4 omfattar uppgifter om de verkliga ägarförhållandena (”beneficial ownership”). Det kan i detta sammanhang framhållas att upplysningar ska utbytas inom ramen för avtalets tillämpningsområde så som det anges i artikel 1, dvs. för tillämpning och verkställighet av parternas interna skattelagstiftning. Även upplysningar om verkliga ägarförhållanden kan därför utbytas.

I enlighet med modellavtalet begränsas i artikel 5.5 skyldigheten att utbyta upplysningar i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika fonder och system för kollektiva investeringar. Definitionen av ”bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” finns i artikel 4.1 m) och därtill hörande definitioner i l) och n). Av definitionen framgår bl.a. att bolagets viktigaste aktieslag ska vara noterat på en börs som de behöriga myndigheterna har kommit överens om ska vara en ”erkänd aktiebörs” enligt 4.1 n). En sådan överenskommelse har inte ingåtts, vilket innebär att skyldigheten enligt artikel

5.4att utbyta upplysningar avseende bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning inledningsvis inte är begränsad. Definitionen av ”publik kollektiv investeringsfond eller publikt kollektivt investeringssystem” finns i artikel 4.1 d).

I artikel 5.5 b) – d) finns ytterligare begränsningar i skyldigheten att lämna upplysningar. Enligt punkt b) föreligger ingen skyldighet att lämna upplysningar som avser beskattningsår som ligger mer än sex år tillbaka i tiden. Punkten c) anger att upplysningar bara behöver lämnas sedan den anmodande parten vidtagit alla de åtgärder som står till förfogande för att inhämta upplysningarna inom det egna territoriet, såvida inte vidtagandet av dessa åtgärder innebär oproportionerligt stora svårigheter. Skyldigheten att vidta åtgärder inom det egna territoriet understyrks för Sveriges del av punkt I i protokollet. Slutligen föreligger enligt punkt d) inte någon skyldighet att lämna upplysningar som innehas eller kan inhämtas av annan person än den skattskyldige och som heller inte direkt avser den skattskyldige. Beträffande denna bestämmelse har Skatteverket ställt frågan om formuleringen innebär att det inte går att begära information om exempelvis en fakturautställare i den andra jurisdiktionen. Denna fråga har behandlats under förhandlingen av avtalet. Parterna är överens om att någon sådan begränsning inte föreligger.

Vid begäran av upplysningar rörande frågor som inte avser ett ”allvarligt skatteundandragande” gäller enligt artikel 5.6 att en tjänsteman vid den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska intyga att upplysningarna är relevanta och nödvändiga för fastställandet av den skattskyldiges skattskyldighet enligt lagstiftningen i den anmodande parten. Bestämmelsen har tagits in på Bermudas begäran, då man vill ha ett centraliserat förfarande i dessa frågor som tillförsäkrar att en begäran om upplysningar är upprättad i överensstämmelse med avtalet. Vad som avses med ”allvarligt skatteundandragande” vid tillämpning av denna

Prop. 2008/09:222

47

bestämmelse anges i artikel 4.1 q). Skatteverket ifrågasätter om inte denna bestämmelse innebär mer begränsade möjligheter till informationsutbyte än modellavtalet och andra svenska avtal på området. Den valda formuleringen har endast betydelse för frågan om när en begäran ska innehålla ett särskilt intygande om att upplysningarna är relevanta och nödvändiga för fastställandet av den skattskyldiges skattskyldighet enligt lagstiftningen i den anmodande parten. Någon begränsning av avtalets tillämpningsområde är inte avsedd. I fall av tveksamhet huruvida ett ”allvarligt skatteundandragande” i avtalets mening föreligger eller inte, bör de efterfrågade uppgifternas relevans och nödvändighet intygas enligt artikel 5.6.

I artikel 5.7 anges att vid en begäran om upplysningar som avser en person som varken har hemvist eller är medborgare i någon av parterna, ska den behöriga myndigheten i den anmodande parten på ett tillfredsställande sätt styrka att upplysningarna är nödvändiga för en korrekt tillämpning och verkställighet av skattelagstiftningen i den anmodande parten.

Artikel 5.8 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Punkterna f) – i) saknar i stor utsträckning motsvarigheter i modellavtalet och uppgifterna som anges i dessa punkter ska bara lämnas så långt som det är möjligt.

I artikel 5.9 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

Enligt punkt II i protokollet ska termen ”nödvändig” i artikel 5 punkterna 6, 7 och 8 h) inte tolkas så att de övergripande syftena som anges i artikel 1 begränsas. Det räcker med att en tjänsteman bekräftar att villkoren i nämnda punkter är uppfyllda i detta avseende.

4.2.4Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 6.1 kan den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning – tillåta att representanter för den behöriga myndigheten i den anmodande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

Enligt artikel 6.2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten som utför utredningen

Prop. 2008/09:222

48

snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande Prop. 2008/09:222 parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som

bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

4.2.5Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns införda i artikel 7. I artikel 7.1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Enligt artikel 7.1 b) behöver inte upplysningar lämnas om det skulle strida mot allmänna hänsyn. Detsamma gäller enligt artikel 7.1

c)i fall då den anmodande parten enligt sin interna rätt avseende tillämpning och verkställighet av sin interna skattelagstiftning inte kan inhämta de begärda upplysningarna inom den egna jurisdiktionen eller är förhindrad att lämna motsvarande upplysningar till den anmodade parten. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna handels-,

affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med yrkesmässig juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

I artikel 7.4 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Syftet med artikel 7.5 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga och endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter, samt för personer som har till uppgift att handha frågor om

yppande och användning av upplysningar. Av artikeln framgår vidare att

49

uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande.

Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra ändamål än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7Rättigheter

I artikel 9 anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

Prop. 2008/09:222

50

4.2.8 

Kostnader 

Prop. 2008/09:222 

I artikel 10 anges att de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna enligt överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. I kostnader för handräckning ingår skäliga kostnader för tredje part och utomstående rådgivare i samband med rättsprocess eller för annat ändamål.

4.2.9Inga riktade motåtgärder

Enligt artikel 11 ska en part som har anledning att anta att den andra parten infört riktade motåtgärder omedelbart inleda förhandlingar för att lösa frågan. Av artikel 11.2 framgår att med ”riktad motåtgärd” avses i detta avseende en åtgärd som riktar sig mot personer med hemvist eller medborgarskap i den andra parten och som motiveras med att denna andra part inte medverkar till ett effektivt informationsutbyte eller brister i transparens när det gäller dess lagstiftning, föreskrifter eller administrativa praxis. Detsamma gäller om motåtgärden motiveras med att den andra parten inte tar ut någon skatt eller bara en symbolisk skatt och detta sker samtidigt som något av de ovan angivna kriterierna föreligger.

Artikel 11.3 anger att uttrycket ”riktade motåtgärder” – utan att begränsa begreppets generella innebörd – inbegriper att vägra avdrag, avräkning, skattereduktion eller skattebefrielse, att ta ut skatt, avgift eller annan pålaga eller att ställa särskilda krav på dokumentationsskyldighet. Begreppet inbegriper varje åtgärd som direkt eller indirekt påverkar beskattningen. Begreppet inbegriper emellertid inte allmänna åtgärder som tillämpas generellt av en part i förhållande till andra medlemsstater i OECD.

4.2.10Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12.

4.2.11Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning, har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer samma dag eller senare. Avtalet tillämpas dock tidigast från och med den 1 januari 2010.

51

5Avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för parterna att ingå en ömsesidig överenskommelse i syfte att undvika att detta leder till att inkomsten beskattas i strid med armlängdsprincipen i en av parterna.

5.1Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska och framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 5 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2Avtalets innehåll

5.2.1Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I Bermuda omfattas enligt punkt a) de skatter i Bermuda som är av i huvudsak likartat slag som de svenska skatterna som omfattas av avtalet. Enligt en uttrycklig bestämmelse är avtalet inte tillämpligt på skatt på löneutbetalningar. Enligt punkt b) omfattas i Sverige den statliga och kommunala inkomstskatten.

Prop. 2008/09:222

52

5.2.2 

Definitioner m.m. 

Prop. 2008/09:222 

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och föreskriver att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i de två parterna utan att armlängdsprincipen iakttagits, får inkomster justeras i överensstämmelse därmed. Om ett företags inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i intressegemenskap i de två parterna kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Artikeln motsvarar artikel 9.1 i OECD:s modellavtal beträffande inkomst och förmögenhet (Model Tax Convention on Income and on Capital). Någon motsvarighet till artikel 9.2 i nämnda modellavtal finns inte i detta avtal.

5.2.4 

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse 

I artikel 4 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. Enligt 

artikel 4.1 kan ett företag som anser att armslängdsregeln i artikel 3 inte 

har iakttagits av en part, inom tre år från den tidpunkt då det fick vetskap 

om detta förhållande lägga fram saken för den behöriga myndigheten i 

den part där företaget har hemvist. En sådan framställan påverkar inte 

företagets rätt att även använda andra rättsmedel som finns att tillgå 

enligt partens interna rättsordning. Den behöriga myndigheten som tar 

emot framställan ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga 

myndigheten i den andra parten. 

Enligt artikel 4.2 kan den behöriga myndigheten i den part som 

underrättas om att ett företag i den andra parten anser att beskattning inte 

skett i enlighet med armlängdsprincipen i den förstnämnda parten, 

ensidigt få till stånd en tillfredsställande lösning. Om företagets 

invändning är grundad, men denna behöriga myndighet inte själv kan få 

till stånd en lösning, ska man söka avgöra saken genom en ömsesidig 

överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten. En 

ingången överenskommelse ska genomföras utan hinder av tidsgränser i 

parternas interna lagstiftning. 

I artikel 4.3 anges att de behöriga myndigheterna genom ömsesidig 

överenskommelse ska söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som 

uppkommer i fråga om tillämpningen av avtalet. 

53 

De 

behöriga myndigheterna kan enligt artikel 4.4 träda i direkt 

Prop. 2008/09:222 

förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelser enligt 

artikel 4. 

5.2.5 

Slutbestämmelser 

Artiklarna 5 och 6 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande 

och upphörande. Enligt artikel 5.2 träder avtalet i kraft den trettionde 

dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser som 

parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive 

parts lagstiftning har lämnats. I fråga om källskatter tillämpas avtalet på 

belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer 

närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Beträffande 

andra skatter än källskatter tillämpas avtalet på skatter som tas ut för 

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter 

den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast 

tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av 

upplysningar avseende skatter som undertecknades den 16 april 2009 är 

tillämpligt. 

6 Avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska och avtalstexten framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i

54

annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i Prop. 2008/09:222 fråga.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalets artikel 11.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Bermuda. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2Avtalets innehåll

6.2.1Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part.

I artikel 2 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

55

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern lagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Bestämmelserna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. I artikel 4.2 regleras dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska bestämmelser om beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt bestämmelserna i Bermuda anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt såväl i Sverige som i Bermuda enligt respektive parts interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Bermuda ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de bestämmelser som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3Avtalets beskattningsregler

I artikel 5 behandlas beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel, enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren enligt avtalet har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i denna part eller i en tredje stat eller jurisdiktion. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den andra parten om arbetet utförts i denna part. Undantag från denna senare bestämmelse gäller om arbetet utförts under en kortare tidsperiod enligt de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel 5.3 har intagits särskilda bestämmelser om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7. Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i den förstnämnda parten.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen. Under vissa i artikel 9.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan

Prop. 2008/09:222

56

ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel Prop. 2008/09:222

9.2beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt bestämmelserna i artiklarna 5, 6 eller 7.

Artikel 10 innehåller bestämmelser om studerande och affärspraktikanter.

6.2.4Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11. Enligt artikel 11.1 ska dubbelbeskattning i Bermuda undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Bermuda. Sverige tillämpar enligt artikel

11.2avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5Särskilda bestämmelser

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12.

6.2.6Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska enligt huvudregeln tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som i Sverige börjar den 1 januari och i Bermuda som börjar i april månad, det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Såvitt avser källskatter gäller för svensk del att avtalet tillämpas på skatt som tas ut på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter som undertecknades den 16 april 2009 är tillämpligt.

7Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett

57

framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Bermuda.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Prop. 2008/09:222

58

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 juni 2009

Närvarande: Statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN][REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN][REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 2008/09:222 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Bermuda.

Prop. 2008/09:222

59