Prop.

1993/94:230Regeringens proposition

1993/94:230

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Vitryssland

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 30 mars 1994

Bengt[REDACTED_EFTERNAMN]

 Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås riksdagen godkänna ett dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Vitryssland och anta en lag om avtalet. Avtalet har tagits in i

lagen som en bilaga. Det avses bli tillämpligt på inkomst som förvärvas efter

utgången av det år då avtalet träder i kraft.

 Avtalet avses - såvitt gäller förhållandet mellan Sverige och Vitryssland -

ersätta ett avtal från 1981 mellan Sverige och Sovjetunionen.

 1

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Vitryssland för undvikande av dubbel-

beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Vitryssland.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Vitryssland

 Härigenom föreskrivs följande.

1 Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Vitryssland under-

tecknade den 10 mars 1994 skall gälla som lag här i landet.

 Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelse i avtalet beskattas endast i Vitryssland skall sådan inkomst inte

tas med vid taxeringen i Sverige.

4 Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser förhållandet

mellan Sverige och Vitryssland, nämligen

- lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen,

- kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och

Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföretag och deras

anställda,

- kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverige och

Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföretag.

 Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2

 Bilaga

AVTAL MELLAN CONVENTION BETWEEN

KONUNGARIKET THE

SVERIGE KINGDOM OF SWEDEN

OCH REPUBLIKEN AND

VITRYSSLAND FÖR THE REPUBLIC OF

UNDVIKANDE AV BELARUS

DUBBELBESKATTNING FOR THE AVOIDANCE

OCH OF

FÖRHINDRANDE AV DOUBLE TAXATION AND

SKATTEFLYKT THE

BETRÄFFANDE PREVENTION OF

SKATTER PÅ INKOMST FISCAL

 EVASION WITH

 RESPECT TO

 Konungariket TAXES ON INCOME

Sveriges regering

och Republiken

Vitrysslands rege-

ring, som önskar ingåThe Government of

ett avtal för und- the Kingdom of

vikande av Sweden and the

dubbelbeskattning Government of the

och förhindrande av Republic of

skatteflykt beträf- Belarus, desiring

fande skatter på to conclude a

inkomst, har kommit Convention for the

överens om följande:Avoidance of Double

 Taxation and the

 Prevention of

 Fiscal Evasion with

 respect to Taxes on

 Income, have agreed

 as follows:

Artikel 1 Article 1

Personer på vilka Personal scope

avtalet tillämpas

 This Convention

 Detta avtal shall apply to

tillämpas på personerpersons who are

som har hemvist i residents of one or

en avtalsslutande both of the

stat eller i båda Contracting States.

avtalsslutande

staterna.

Artikel 2 Article 2

Skatter som Taxes covered

omfattas av avtalet

 (1) The taxes to

 1. De skatter på which this Con-

vilka detta avtal vention shall apply

tillämpas är: are:

 a) i Republiken (a) In the

Vitryssland: Republic of

 1) skatten på Belarus:

 inkomst och vinst (i) the tax on

 som förvärvas av income and profits

 juridiska perso- of legal persons;

 ner,

 2) (ii) the income

 inkomstskatten för tax of individu-

 fysiska personer, als; and

 och (iii) the tax on

 3) skatten på immovable

 fast egendom; property;

 (hereinafter

 (i det följande referred to as "Re-

benämnda "vitrysk public of Belarus

skatt"); tax");

 b) i Sverige: (b) in Sweden:

 1) den statliga (i) the State

 inkomstskatten, income tax (den

 sjömansskatten och statliga

 kupongskatten däri inkomstskatten),

 inbegripna, including the

 sailors'''' tax (sjö-

 mansskatten) and

 2) den särskilda the coupon tax

 inkomstskatten för (kupongskatten);

 utomlands bosatta, (ii) the special

 income tax for

 non-residents (den

 3) den särskilda särskilda in-

 inkomstskatten för komstskatten för

 utomlands utomlands bosat-

 bosatta ta);

 artister m.fl., (iii) the

 och special income tax

 for non-resident

 artistes and

 4) den kommunala athletes (den

 inkomstskatten; särskilda

 inkomstskatten för

 (i det följande utomlands bosatta

benämnda "svensk artister m.fl.);

skatt"). and

 (iv) the

 2. Avtalet communal income

tillämpas även på tax (den kommunala

skatter av samma inkomstskatten);

eller i huvudsak (hereinafter

likartat slag, som referred to as

efter underteck- "Swedish tax").

nandet av detta

avtal påförs vid (2) The Convention

sidan av eller i shall apply also to

stället för de any identical or

skatter som anges i substantially

punkt 1. De behörigasimilar taxes which

myndigheterna i de are imposed after

avtalsslutande the date of

staterna skall signature of the

meddela varandra de Convention in

väsentliga ändringaraddition to, or in

som vidtagits i place of, the taxes

respektive referred to in

skattelagstiftning. paragraph (1). The

 competent

 authorities of the

 Contracting States

 3. Straffavgifter shall notify each

som påförs en other of any

skattskyldig på substantial changes

grund av skatte- which have been

bedrägeri eller made in their

annan skatteflykt respective taxation

eller ränta som påförslaws.

på grund av för sent

erlagda skatter (3) Penalty

anses vid till- charges levied on a

ämpningen av detta taxpayer because of

avtal inte som tax fraud or other

skatter. evasion of taxes or

 interest charged

 4. Vid because of late

tillämpningen av payment of taxes

artiklarna 7 och 14 shall not be

skall den vitryska considered as taxes

skatten på fast for the purposes of

egendom som anges i this Convention.

punkt 1 a) i denna

artikel anses som (4) For the

en skatt på inkomst purposes of

eller skatt på vinstArticles 7 and 14

beroende på the Republic of

sammanhanget. Belarus tax on

 immovable property

 mentioned in

 paragraph (1)(a) of

 this Article shall

 be considered as an

 income tax or a

 profits tax, as the

 context requires.

Artikel 3 sådana skatter på

 vilka avtalet

Allmänna tillämpas.

definitioner

 1. Om inte

sammanhanget föran-

leder annat, har

vid tillämpningen av

detta avtal följande

uttryck nedan

angiven betydelse:

 a) "Republiken

Vitryssland" åsyftar

det område som utgör

Republiken

Vitrysslands

territorium i

enlighet med

folkrätten och där

Republiken

Vitrysslands

skattelagstiftning

tillämpas;

 b) "Sverige"

åsyftar Konungariket

Sverige och

innefattar, när

uttrycket används i

geografisk

betydelse, Sveriges

territorium,

Sveriges

territorialvatten

och andra

havsområden över

vilka Sverige, i

överensstämmelse med

folkrättens regler,

utövar suveräna

rättigheter eller

jurisdiktion;

 c) "en

avtalsslutande

stat" och "den

andra

avtalsslutande

staten" åsyftar

Republiken

Vitryssland och

Sverige beroende på

sammanhanget;

 d) "person"

inbegriper fysisk

person, bolag och

annan person-

sammanslutning;

 e) "bolag" åsyftar

aktiebolag eller

annan juridisk

person med

obegränsat eller

begränsat ansvar för

delägarna, eller

annan samman-

slutning som vid

inkomstbeskatt-

ningen behandlas

som juridisk

person;

 f) "företag i en

avtalsslutande

stat" och "företag i

den andra

avtalsslutande

staten" åsyftar före-

tag som bedrivs av

person med hemvist

i en avtalsslutande

stat respektive

företag som bedrivs

av person med

hemvist i den andra

avtalsslutande

staten;

 g) "internationell

trafik" åsyftar

transport med skepp

eller luftfartyg

som används av

företag i en av-

talsslutande stat

utom då skeppet

eller luftfartyget

används uteslutande

mellan platser i

den andra av-

talsslutande

staten;

 h) "medborgare"

åsyftar:

 1) fysisk person

 som har med-

 borgarskap i en

 avtalsslutande

 stat,

 2) juridisk

 person, handels-

 bolag och annan

 sammanslutning som

 bildats enligt den

 lagstiftning som

 gäller i en

 avtalsslutande

 stat;

 i) "behörig

myndighet" åsyftar:

 1) i Republiken

 Vitryssland,

 finansministeriet

 i Republiken

 Vitryssland eller

 dess befullmäk-

 tigade ombud,

 2) i Sverige,

 finansministern,

 dennes

 befullmäktigade

 ombud eller den

 myndighet åt vilken

 uppdras att vara

 behörig myndighet

 vid tillämpningen

 av detta avtal.

 2. Då en

avtalsslutande stat

tillämpar avtalet

anses, såvida inte

sammanhanget

föranleder annat,

varje uttryck som

inte definierats i

avtalet ha den

betydelse som ut-

trycket har enligt

den statens lag-

stiftning i fråga om

Article 3 has under the law

 of that State

General definitions concerning the

 taxes to which the

 (1) For the Convention applies.

purposes of this

Convention, unless

the context

otherwise requires:

 (a) the term "the

Republic of

Belarus" means the

territory forming

the State territory

of the Republic of

Belarus in

accordance with

international law

and to which the

tax laws of the

Republic of Belarus

apply;

 (b) the term

"Sweden" means the

Kingdom of Sweden

and, when used in a

geographical sense,

includes the

national territory,

the territorial sea

of Sweden as well

as other maritime

areas over which

Sweden in

accordance with

international law

exercises sovereign

rights or

jurisdiction;

 (c) the terms "a

Contracting State"

and "the other

Contracting State"

mean the Republic

of Belarus or

Sweden, as the

context requires;

 (d) the term

"person" includes

an individual, a

company and any

other body of

persons;

 (e) the term

"company" means any

corporation or

other legal entity

with unlimited or

limited liability,

or any other body

corporate which is

treated as a

separate entity for

income tax

purposes;

 (f) the terms

"enterprise of a

Contracting State"

and "enterprise of

the other

Contracting State"

mean respectively

an enterprise

carried on by a

resident of a Con-

tracting State and

an enterprise

carried on by a

resident of the

other Contracting

State;

 (g) the term

"international

traffic" means any

transport by a ship

or aircraft

operated by an

enterprise of a

Contracting State,

except when the

ship or aircraft is

operated solely

between places in

the other

Contracting State;

 (h) the term

"national" means:

 (i) any

 individual

 possessing the

 nationality of a

 Contracting State;

 (ii) any legal

 person, partner-

 ship and

 association

 deriving its

 status as such

 from the laws in

 force in a

 Contracting State;

 (i) the term

"competent authori-

ty" means:

 (i) in the

 Republic of

 Belarus, the

 Ministry of

 Finance of the

 Republic of

 Belarus or its

 authorized

 representative;

 and

 (ii) in Sweden,

 the Minister of

 Finance, his

 authorized

 representative or

 the authority

 which is

 designated as a

 competent autho-

 rity for the

 purposes of this

 Convention.

 (2) As regards the

application of the

Convention by a

Contracting State,

any term not

defined therein

shall, unless the

context otherwise

requires, have the

meaning which it

Artikel 4 Article 4

Hemvist Resident

 1. Vid (1) For the

tillämpningen av purposes of this

detta avtal åsyftar Convention, the

uttrycket "person term "resident of a

med hemvist i en Contracting State"

avtalsslutande means any person

stat" person som who, under the laws

enligt of that State, is

lagstiftningen i liable to tax

denna stat är therein by reason

skattskyldig där på of his domicile,

grund av domicil, place of

plats för bolags incorporation,

bildande, residence, place of

bosättning, plats förmanagement or any

företagsledning other criterion of

eller annan lik- a similar nature,

nande omständighet, provided, however,

dock att that

 (a) this term does

 a) uttrycket inte not include any

inbegriper person person who is

som är skattskyldig liable to tax in

i denna stat endast that State in

för inkomst från källarespect only of

i denna stat, samt income from sources

 b) beträffande in that State; and

handelsbolag och (b) this term

dödsbo, inbegriper applies, for a

uttrycket sådan partnership or

person endast i den estate, only to the

mån dess inkomst är extent that the

skattepliktig i income derived by

denna stat på samma such partnership or

sätt som inkomst somestate is subject

förvärvas av person to tax in that

med hemvist där, State as the income

antingen hos of a resident,

handelsbolaget either in its hands

eller dödsboet, or in the hands of

eller hos dess del- its partners.

ägare.

 2. Då på grund av

bestämmelserna i (2) Where by

punkt 1 fysisk reason of the pro-

person har hemvist visions of

i båda paragraph (1) an

avtalsslutande sta- individual is a

terna, bestäms hans resident of both

hemvist på följande Contracting States,

sätt: then his status

 a) han anses ha shall be determined

hemvist i den stat as follows:

där han har en (a) he shall be

bostad som deemed to be a

stadigvarande står resident of the

till hans för- State in which he

fogande. Om han har has a permanent

en sådan bostad i home available to

båda staterna, anseshim; if he has a

han ha hemvist i permanent home

den stat med vilken available to him in

hans personliga och both States, he

ekonomiska shall be deemed to

förbindelser är be a resident of

starkast (centrum the State with

för which his personal

levnadsintressena); and economic

 b) om det inte kan relations are

avgöras i vilken closer (centre of

stat han har vital interests);

centrum för sina (b) if the State

levnadsintressen in which he has his

eller om han inte i centre of vital

någondera staten harinterests cannot be

en bostad som determined, or if

stadigvarande står he has not a

till hans permanent home

förfogande, anses available to him in

han ha hemvist i either State, he

den stat där han shall be deemed to

stadigvarande be a resident of

vistas; the State in which

 c) om han he has an habitual

stadigvarande abode;

vistas i båda

staterna eller om (c) if he has an

han inte vistas habitual abode in

stadigvarande i both States or in

någon av dem, anses neither of them, he

han ha hemvist i shall be deemed to

den stat där han är be a resident of

medborgare; the State of which

 d) om han är he is a national;

medborgare i båda (d) if he is a

staterna eller om national of both

han inte är med- States or of

borgare i någon av neither of them,

dem, skall de the competent

behöriga authorities of the

myndigheterna i de Contracting States

avtalsslutande shall settle the

staterna avgöra question by mutual

frågan genom agreement.

ömsesidig

överenskommelse.

 3. Då på grund av (3) Where by

bestämmelserna i reason of the pro-

punkt 1 annan visions of

person än fysisk paragraph (1) a

person har hemvist person other than

i båda an individual is a

avtalsslutande resident of both

staterna, skall de Contracting States,

behöriga the competent

myndigheterna söka authorities of the

avgöra frågan genom Contracting States

ömsesidig shall settle the

överenskommelse. question by mutual

 agreement.

Artikel 5 denna stadigvarande

 plats för

Fast driftställe affärsverksamhet

 till fast

 1. Vid driftställe enligt

tillämpningen av bestämmelserna i

detta avtal åsyftar nämnda punkt.

uttrycket "fast

driftställe" en 5. Företag i en

stadigvarande plats avtalsslutande stat

för affärsverksamhet,anses inte ha fast

från vilken ett driftställe i den

företags verksamhet andra

helt eller delvis avtalsslutande

bedrivs. staten endast på den

 grund att företaget

 2. Uttrycket "fast bedriver

driftställe" affärsverksamhet i

innefattar särskilt:denna stat genom

 a) plats för förmedling av

företagsledning, mäklare, kommissionär

 b) filial, eller annan

 c) kontor, oberoende

 d) fabrik, representant, under

 e) verkstad, förutsättning att

 f) gruva, olje- sådan person därvid

eller gaskälla, bedriver sin

stenbrott eller sedvanliga

annan plats för affärsverksamhet.

utvinning av

naturtillgångar,

 g) byggnad som 6. Den

används för försäljningomständigheten att

av varor, och ett bolag med

 h) plats för hemvist i en

byggnads-, anlägg- avtalsslutande stat

nings-, monterings- kontrollerar eller

eller installa- kontrolleras av ett

tionsverksamhet men bolag med hemvist i

endast om den andra

verksamheten pågår avtalsslutande

under en tidrymd staten eller ett

som överstiger tolv bolag som bedriver

månader. affärsverksamhet i

 denna andra stat

 3. Utan hinder av (antingen från fast

föregående driftställe eller på

bestämmelser i dennaannat sätt), medför

artikel anses inte i och för sig

uttrycket "fast att någotdera

driftställe" inte bolaget utgör fast

innefatta: driftställe för det

 a) användningen av andra.

anordningar

uteslutande för

lagring,

utställning eller

utlämnande av

företaget tillhöriga

varor,

 b) innehavet av

ett företaget

tillhörigt varulager

uteslutande för

lagring, utställning

eller utlämnande,

 c) innehavet av

ett företaget

tillhörigt varulager

uteslutande för

bearbetning eller

förädling genom annat

företags försorg,

 d) innehavet av

stadigvarande plats

för affärsverksamhet

uteslutande för inköp

av varor eller

inhämtande av

upplysningar för

företaget,

 e) innehavet av

stadigvarande plats

för affärsverksamhet

uteslutande för att

för företaget bedriva

annan verksamhet av

förberedande eller

biträdande art,

 f) innehavet av en

stadigvarande plats

för affärsverksamhet

uteslutande för att

kombinera verksam-

heter som anges i

punkterna a-e,

under förutsättning

att hela verk-

samheten som

bedrivs från den

stadigvarande

platsen för affärs-

verksamhet på grund

av denna

kombination är av

förberedande eller

biträdande art.

 4. Om en person -

som inte är sådan

oberoende

representant på

vilken punkt 5

tillämpas - är verk-

sam i en

avtalsslutande stat

för ett företag i den

andra

avtalsslutande

staten samt i den

förstnämnda

avtalsslutande

staten har och där

regelmässigt använder

fullmakt att sluta

avtal i företagets

namn, anses detta

företag - utan

hinder av be-

stämmelserna i

punkterna 1 och 2

-ha fast driftställe

i denna stat be-

träffande varje

verksamhet som

denna person

bedriver för före-

taget. Detta gäller

dock inte om den

verksamhet som

denna person

bedriver är begränsad

till sådan som anges

i punkt 3 och som -

om den bedrevs från

en stadigvarande

plats för

affärsverksamhet -

inte skulle göra

Article 5 enterprise, if such

 a person has and

Permanent habitually

establishment exercises in that

 State an authority

 (1) For the to conclude

purposes of this contracts in the

Convention, the name of the

term "permanent enterprise, unless

establishment" the activities of

means a fixed place such person are

of business through limited to those

which the business mentioned in

of an enterprise is paragraph (3)

wholly or partly which, if exercised

carried on. through a fixed

 place of business,

 (2) The term would not make this

"permanent esta- fixed place of

blishment" includes business a

especially: permanent

 (a) a place of establishment under

management; the provisions of

 (b) a branch; that paragraph.

 (c) an office;

 (d) a factory; (5) An enterprise

 (e) a workshop; of a Contracting

 (f) a mine, an oil State shall not be

or gas well, a deemed to have a

quarry or any other permanent

place of extraction establishment in

of natural the other

resources; Contracting State

 (g) a building merely because it

used for selling carries on business

goods; and in that other State

 (h) a building through a broker,

site, a construc- general commission

tion, assembly or agent or any other

installation pro- agent of an

ject but only where independent status,

such site or provided that such

project continues persons are acting

for a period of in the ordinary

more than twelve course of their

months. business.

 (3) (6) The fact that

Notwithstanding the a company which is

preceding a resident of a

provisions of this Contracting State

Article, the term controls or is

"permanent controlled by a

establishment" company which is a

shall be deemed not resident of the

to include: other Contracting

 (a) the use of State, or which

facilities solely carries on business

for the purpose of in that other State

storage, display or (whether through a

delivery of goods permanent

or merchandise establishment or

belonging to the otherwise) shall

enterprise; not of itself

 (b) the constitute either

maintenance of a company a permanent

stock of goods or establishment of

merchandise the other.

belonging to the

enterprise solely

for the purpose of

storage, display or

delivery;

 (c) the

maintenance of a

stock of goods or

merchandise

belonging to the

enterprise solely

for the purpose of

processing by

another enterprise;

 (d) the

maintenance of a

fixed place of

business solely for

the purpose of

purchasing goods or

merchandise or of

collecting in-

formation, for the

enterprise;

 (e) the

maintenance of a

fixed place of

business solely for

the purpose of

carrying on, for

the enterprise, any

other activity of a

preparatory or

auxiliary

character;

 (f) the

maintenance of a

fixed place of

business solely for

any combination of

activities

mentioned in

sub-paragraphs (a)

to (e), provided

that the overall

activity of the

fixed place of

business resulting

from this

combination is of a

preparatory or

auxiliary

character.

 (4)

Notwithstanding the

provisions of

paragraphs (1) and

(2), where a person

- other than an

agent of an

independent status

to whom paragraph

(5) applies - is

acting in a

Contracting State

on behalf of an

enterprise of the

other Contracting

State, that

enterprise shall be

deemed to have a

permanent

establishment in

the first-mentioned

Contracting State

in respect of any

activities which

that person

undertakes for the

 3

Artikel 6 Article 6

Inkomst av fast Income from

egendom immovable property

 1. Inkomst, som (1) Income derived

person med hemvist by a resident of a

i en avtalsslutande Contracting State

stat förvärvar av from immovable

fast egendom (däri property (including

inbegripen inkomst income from

av lantbruk eller agriculture or

skogsbruk) belägen iforestry) situated

den andra in the other

avtalsslutande Contracting State

staten, får may be taxed in

beskattas i denna that other State.

andra stat.

 2. Uttrycket "fast (2) The term

egendom" åsyftar "immovable pro-

mark och byggnader. perty" means land

Uttrycket and buildings. The

inbegriper också term shall also

tillbehör till fast include property

egendom, levande accessory to

och döda inventarierimmovable property,

i lantbruk och livestock and

skogsbruk, equipment used in

rättigheter på vilkaagriculture and

bestämmelserna i forestry, rights to

privaträtten om fastwhich the

egendom tillämpas, provisions of

nyttjanderätt till general law

fast egendom samt respecting landed

rätt till föränderligaproperty apply,

eller fasta usufruct of immo-

ersättningar för vable property and

nyttjandet av eller rights to variable

rätten att nyttja or fixed payments

mineralförekomst, as consideration

källa eller annan for the working of,

naturtillgång. or the right to

Skepp, båtar och work, mineral

luftfartyg anses deposits, sources

inte vara fast and other natural

egendom. resources. Ships,

 boats and aircraft

 shall not be

 regarded as

 3. Bestämmelserna iimmovable property.

punkt 1 tillämpas på

inkomst som förvärvas(3) The provisions

genom omedelbart of paragraph (1)

brukande, genom shall apply to

uthyrning eller income derived from

annan användning av the direct use,

fast egendom. letting, or use in

 any other form of

 4. Bestämmelserna iimmovable property.

punkterna 1 och 3

tillämpas även på (4) The provisions

inkomst av fast of paragraphs (1)

egendom som tillhör and (3) shall also

företag och på apply to the income

inkomst av fast from immovable

egendom som används property of an

vid självständig yr-enterprise and to

kesutövning. income from

 immovable property

 used for the

 performance of

 independent

 personal services.

Artikel 7 Article 7

Inkomst av rörelse Business profits

 1. Inkomst av (1) The profits of

rörelse, som företagan enterprise of a

i en avtalsslutande Contracting State

stat förvärvar, shall be taxable

beskattas endast i only in that State

denna stat, såvida unless the

inte företaget enterprise carries

bedriver rörelse i on business in the

den andra other Contracting

avtalsslutande State through a

staten från där permanent

beläget fast establishment

driftställe. Om situated therein.

företaget bedriver If the enterprise

rörelse på nyss carries on business

angivet sätt, får as aforesaid, the

företagets inkomst profits of the

beskattas i den enterprise may be

andra staten, men taxed in the other

endast så stor del State but only so

därav som är hänförligmuch of them as is

till det fasta attributable to

driftstället. that permanent

 establishment.

 2. Om företag i en (2) Subject to the

avtalsslutande stat provisions of

bedriver rörelse i paragraph (3),

den andra where an enterprise

avtalsslutande of a Contracting

staten från där be- State carries on

läget fast business in the

driftställe hänförs,other Contracting

om inte State through a

bestämmelserna i permanent esta-

punkt 3 föranleder blishment situated

annat, i vardera therein, there

avtalsslutande shall in each

staten till det Contracting State

fasta driftstället be attributed to

den inkomst som det that permanent

kan antas att establishment the

driftstället skulle profits which it

ha förvärvat om det might be expected

varit ett friståendeto make if it were

företag som bedrivita distinct and

verksamhet av samma separate enterprise

eller liknande slag engaged in the same

under samma eller or similar

liknande villkor activities under

och självständigt the same or similar

avslutat affärer medconditions and

det företag till dealing wholly

vilket driftstället independently with

hör. the enterprise of

 which it is a

 permanent

 3. Vid bestämmandetestablishment.

av fast driftställes

inkomst medges (3) In the

avdrag för utgifter determination of

som uppkommit för the profits of a

det fasta permanent

driftstället, establishment,

härunder inbegripna there shall be

utgifter för allowed as

företagets ledning deductions expenses

och allmänna which are incurred

förvaltning, oavsettfor the purposes of

om utgifterna the business of the

uppkommit i den permanent esta-

stat där det fasta blishment,

driftstället är including executive

beläget eller and general

annorstädes. administrative

 expenses so

 incurred, whether

 in the State in

 4. I den mån which the permanent

inkomst hänförlig establishment is

till fast situated or

driftställe brukat ielsewhere.

en avtalsslutande

stat bestämmas på (4) Insofar as it

grundval av en has been customary

fördelning av före- in a Contracting

tagets hela inkomst State to determine

på de olika delarna the profits to be

av företaget, attributed to a

hindrar be- permanent

stämmelserna i punktestablishment on

2 inte att i denna the basis of an

avtalsslutande stat apportionment of

den skattepliktiga the total profits

inkomsten bestäms of the enterprise

genom sådant to its various

förfarande. Den för-parts, nothing in

delningsmetod som paragraph (2) shall

används skall dock preclude that Con-

vara sådan att tracting State from

resultatet över- determining the

ensstämmer med profits to be taxed

principerna i denna by such an

artikel. apportionment as

 may be customary;

 the method of

 apportionment

 5. Inkomst hänförs adopted shall,

inte till fast however, be such

driftställe endast that the result

av den anledningen shall be in

att varor inköps ge-accordance with the

nom det fasta principles

driftställets försorgcontained in this

för företaget. Article.

 (5) No profits

 shall be attributed

 6. Vid to a permanent

tillämpningen av establishment by

föregående punkter reason of the mere

bestäms inkomst som purchase by that

är hänförlig till detpermanent

fasta driftstället establishment of

genom samma goods or mer-

förfarande år från år,chandise for the

såvida inte goda ochenterprise.

tillräckliga skäl

föranleder annat. (6) For the

 purposes of the

 preceding

 7. Ingår i inkomst paragraphs, the

av rörelse inkomsterprofits to be

som behandlas attributed to the

särskilt i andra permanent esta-

artiklar av detta blishment shall be

avtal, berörs determined by the

bestämmelserna i same method year by

dessa artiklar inte year unless there

av reglerna i denna is good and

artikel. sufficient reason

 to the contrary.

 (7) Where profits

 include items of

 income which are

dealt with

separately in other

Articles of this

Convention, then

the provisions of

those Articles

shall not be

affected by the

provisions of this

Article.

Artikel 8 Article 8

Sjöfart och luftfartShipping and air

 transport

 1. Inkomst, som

förvärvas av ett (1) Profits of an

företag i en enterprise of a

avtalsslutande stat Contracting State

genom användningen from the operation

av skepp eller of ships or

luftfartyg i aircraft in

internationell international

trafik, beskattas traffic shall be

endast i denna taxable only in

stat. that State.

 2. Bestämmelserna i (2) With respect

punkt 1 tillämpas to profits derived

beträffande inkomst by the air

som förvärvas av transport

luftfartskonsortiet consortium

Scandinavian Scandinavian

Airlines System Airlines System

(SAS) endast i fråga(SAS) the

om den del av provisions of

inkomsten som paragraph (1) shall

motsvarar den andel apply only to such

i konsortiet som part of the profits

innehas av AB as corresponds to

Aerotransport the participation

(ABA), den svenske held in that

delägaren i consortium by AB

Scandinavian Aerotransport

Airlines System (ABA), the Swedish

(SAS). partner of

 Scandinavian

 3. Bestämmelserna iAirlines System

punkt 1 tillämpas (SAS).

även på inkomst som

förvärvas genom (3) The provisions

deltagande i ett of paragraph (1)

gemensamt företag shall also apply to

eller en interna- profits from the

tionell participation in a

driftsorganisation. joint business or

 an international

 operating agency.

 4

Artikel 9 Article 9

Företag med Associated

intressegemenskap enterprises

 1. I fall då (1) Where:

 a) ett företag i en (a) an enterprise

avtalsslutande stat of a Contracting

direkt eller State participates

indirekt deltar i directly or in-

ledningen eller directly in the

kontrollen av ett management, control

företag i den andra or capital of an

avtalsslutande enterprise of the

staten eller äger other Contracting

del i detta företagsState, or

kapital, eller

 b) samma personer (b) the same

direkt eller persons participate

indirekt deltar i directly or

ledningen eller indirectly in the

kontrollen av såväl management, control

ett företag i en or capital of an

avtalsslutande enterprise of a

stat som ett företagContracting State

i den andra and an enterprise

avtalsslutande of the other

staten eller äger Contracting State,

del i båda dessa

företags kapital, and in either case

iakttas följande. conditions are made

Om mellan företagen or imposed between

i fråga om the two enterprises

handelsförbindelser in their commercial

eller finansiella or financial

förbindelser avtalasrelations which

eller föreskrivs differ from those

villkor, som which would be made

avviker från dem sombetween independent

skulle ha avtalats enterprises, then

mellan av varandra any profits which

oberoende företag, would, but for

får all inkomst, somthose conditions,

utan sådana villkor have accrued to one

skulle ha of the enterprises,

tillkommit det ena but, by reason of

företaget men som påthose conditions,

grund av villkoren have not so

i fråga inte accrued, may be

tillkommit detta included in the

företag, inräknas i profits of that

detta företags enterprise and

inkomst och taxed accordingly.

beskattas i överens-

stämmelse därmed. (2) Where a

 Contracting State

 2. I fall då en includes in the

avtalsslutande stat profits of an

inräknar i inkomstenenterprise of that

för ett företag i State - and taxes

denna stat och i accordingly -

överensstämmelse profits on which an

därmed beskattar enterprise of the

inkomst som ett other Contracting

företag i den andra State has been

avtalsslutande charged to tax in

staten beskattats that other State

för i denna andra and the profits so

stat samt den included are

sålunda inräknade profits which would

inkomsten är sådan have accrued to the

som skulle ha enterprise of the

tillkommit företagetfirst-mentioned

i den förstnämnda State if the

staten om de conditions made

villkor som between the two

avtalats mellan enterprises had

företagen hade varitbeen those which

sådana som skulle hawould have been

avtalats mellan av made between

varandra oberoende independent

företag, skall dennaenterprises, then

andra stat genomförathat other State

vederbörlig shall make an

justering av det appropriate

skattebelopp som adjustment to the

påförts för inkomstenamount of the tax

i denna stat. Vid charged therein on

sådan justering those profits. In

iakttas övriga determining such

bestämmelser i dettaadjustment, due

avtal och de regard shall be had

behöriga to the other

myndigheterna i de provisions of this

avtalsslutande Convention and the

staterna överlägger competent authori-

vid behov med ties of the

varandra. Contracting States

 shall if necessary

 consult each other.

Artikel 10 respektive artikel

 14.

Utdelning

 1. Utdelning från 5. Om bolag med

bolag med hemvist i hemvist i en

en avtalsslutande avtalsslutande stat

stat till person förvärvar inkomst från

med hemvist i den den andra

andra avtalsslutande

avtalsslutande staten, får denna

staten får beskattasandra stat inte

i denna andra stat. beskatta utdelning

 som bolaget

 2. Utdelningen får betalar, utom i den

emellertid mån utdelningen

beskattas även i denbetalas till person

avtalsslutande stat med hemvist i denna

där bolaget som andra stat eller i

betalar utdelningen den mån den andel på

har hemvist, enligt grund av vilken ut-

lagstiftningen i delningen betalas

denna stat, men om äger verkligt

mottagaren har rätt samband med fast

till utdelningen fårdriftställe eller

skatten inte stadigvarande

överstiga: anordning i denna

 andra stat, och

 inte heller

 a) 5 procent av beskatta bolagets

utdelningens icke utdelade

bruttobelopp, om vinst, även om

den som har rätt utdelningen eller

till utdelningen är den icke utdelade

ett bolag (med vinsten helt eller

undantag för delvis utgörs av

handelsbolag), som inkomst som

direkt innehar uppkommit i denna

minst 30 procent av andra stat.

det utbetalande

bolagets kapital,

 b) 10 procent av

utdelningens

bruttobelopp i

övriga fall.

 Utan hinder av

bestämmelserna i a)

och b) skall sådan

utdelning beskattas

endast i den

avtalsslutande stat

där den som har rätt

till utdelningen

har hemvist om den

som har rätt till

utdelningen är ett

bolag (med undantag

av handelsbolag)

som direkt innehar

100 procent av det

utbetalande

bolagets kapital

men endast till den

del vinsten av

vilken utdelningen

betalas härrör från

industriella

aktiviteter eller

tillverkning eller

från jordbruk,

skogsbruk, fiske

eller turism

(inbegripet

restaurang- och

hotellverksamhet).

Bestämmelsen i detta

stycke skall

emellertid inte

tillämpas om vinsten

av vilken

utdelningen betalas

har undantagits från

beskattning i den

andra av-

talsslutande

staten.

 Bestämmelserna i

denna punkt berör

inte bolagets

beskattning för den

vinst av vilken

utdelningen

betalas.

 3. Med uttrycket

"utdelning" förstås i

denna artikel

inkomst av aktier

eller andra

rättigheter som inte

är fordringar, med

rätt till andel i

vinst, samt inkomst

av andra andelar i

bolag, som enligt

lagstiftningen i

den stat där det

utdelande bolaget

har hemvist vid

beskattningen

behandlas på samma

sätt som inkomst av

aktier.

 4. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om

den som har rätt

till utdelningen

har hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra

avtalsslutande

staten, där bolaget

som betalar

utdelningen har

hemvist, från där

beläget fast

driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i

denna andra stat

från där belägen

stadigvarande

anordning, samt den

andel på grund av

vilken utdelningen

betalas äger

verkligt samband

med det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I

sådant fall tillämpas

bestämmelserna i

artikel 7

Article 10 of Article 7 or

 Article 14, as the

Dividends case may be, shall

 apply.

 (1) Dividends paid

by a company which (5) Where a

is a resident of a company which is a

Contracting State resident of a

to a resident of Contracting State

the other derives profits or

Contracting State income from the

may be taxed in other Contracting

that other State. State, that other

 State may not

 (2) However, such impose any tax on

dividends may also the dividends paid

be taxed in the by the company,

Contracting State except insofar as

of which the such dividends are

company paying the paid to a resident

dividends is a of that other State

resident and or insofar as the

according to the holding in respect

laws of that State, of which the

but if the dividends are paid

recipient is the is effectively

beneficial owner of connected with a

the dividends the permanent

tax so charged establishment or a

shall not exceed: fixed base situated

 (a) 5 per cent of in that other

the gross amount of State, nor subject

the dividends if the company''''s

the beneficial undistributed

owner is a company profits to a tax on

(other than a the company''''s

partnership) which undistributed

holds directly at profits, even if

least 30 per cent the dividends paid

of the capital of or the undi-

the company paying stributed profits

the dividends; consist wholly or

 (b) 10 per cent of partly of profits

the gross amount of or income arising

the dividends in in such other

all other cases. State.

 Notwithstanding

the provisions of

sub-paragraphs (a)

and (b) such

dividends shall be

taxable only in the

Contracting State

of which the

beneficial owner is

a resident if the

beneficial owner is

a company (other

than a partnership)

which holds

directly 100 per

cent of the capital

of the company

paying the

dividends but only

to the extent that

the profits out of

which the dividends

are paid have been

derived from

industrial or

manufacturing

activities or from

agriculture,

forestry, fishing

or tourism

(including

restaurants and

hotels). However,

this exemption

shall not apply if

the profits out of

which the dividends

are paid have been

exempt from tax in

the other Con-

tracting State.

 This paragraph

shall not affect

the taxation of the

company in respect

of the profits out

of which the

dividends are paid.

 (3) The term

"dividends" as used

in this Article

means income from

shares or other

rights, not being

debt-claims,

participating in

profits, as well as

income from other

corporate rights

which is subjected

to the same

taxation treatment

as income from

shares by the laws

of the State of

which the company

making the

distribution is a

resident.

 (4) The provisions

of paragraphs (1)

and (2) shall not

apply if the

beneficial owner of

the dividends,

being a resident of

a Contracting

State, carries on

business in the

other Contracting

State of which the

company paying the

dividends is a

resident, through a

permanent

establishment

situated therein,

or performs in that

other State in-

dependent personal

services from a

fixed base situated

therein, and the

holding in respect

of which the

dividends are paid

is effectively

connected with such

permanent

establishment or

fixed base. In such

case the provisions

Artikel 11 stadigvarande

 anordning, samt den

Ränta fordran för vilken

 räntan betalas äger

 1. Ränta, som härrörverkligt samband

från en med det fasta

avtalsslutande stat driftstället eller

och som betalas den stadigvarande

till person med anordningen. I

hemvist i den andra sådant fall tillämpas

avtalsslutande bestämmelserna i

staten, får artikel 7

beskattas i denna respektive artikel

andra stat. 14.

 2. Räntan får

emellertid beskat-

tas även i den 6. Ränta anses

avtalsslutande härröra från en

stat från vilken denavtalsslutande stat

härrör, enligt om utbetalaren är

lagstiftningen i den staten själv,

denna stat, men om politisk under-

mottagaren har rätt avdelning, lokal

till räntan får skat-myndighet eller

ten inte överstiga 5person med hemvist

procent av räntans i denna stat. Om

bruttobelopp. emellertid den

 person som betalar

 räntan, antingen han

 3. Utan hinder av har hemvist i en

bestämmelserna i avtalsslutande stat

punkt 2 skall ränta eller inte, i en

beskattas endast i avtalsslutande stat

den avtalsslutande har fast driftställe

stat där mottagaren eller stadigvarande

av räntan har anordning i samband

hemvist om någon av med vilken den

följande förutsätt- skuld uppkommit för

ningar är uppfylld: vilken räntan

 a) utbetalaren betalas, och räntan

eller mottagaren av belastar det fasta

räntan är den driftstället eller

avtalsslutande den stadigvarande

staten själv, någon anordningen, anses

av dess offent- räntan härröra från den

ligrättsliga organ, stat där det fasta

politiska under- driftstället eller

avdelningar eller den stadigvarande

lokala myndigheter anordningen finns.

eller centralbanken

i en avtalsslutande

stat; 7. Då på grund av

 b) räntan betalas påsärskilda

grund av lån som förbindelser mellan

godkänts av utbetalaren och den

regeringen i den som har rätt till

avtalsslutande stat räntan eller mellan

där utbetalaren av dem båda och annan

räntan har hemvist; person

 räntebeloppet, med

 c) räntan betalas påhänsyn till den

grund av lån som fordran för vilken

beviljats eller räntan betalas,

garanterats av en överstiger det

finansiell belopp som skulle

institution av ha avtalats mellan

offentligrättslig utbetalaren och den

natur med syfte att som har rätt till

främja export eller räntan om sådana

utveckling under förbindelser inte

förutsättning att förelegat, tillämpas

krediten är beviljadbestämmelserna i

på särskilt förmånligadenna artikel

villkor; endast på sistnämnda

 d) räntan betalas påbelopp. I sådant

grund av lån som fall beskattas

beviljats av en överskjutande belopp

bank om syftet med enligt lagstift-

lånet är att främja ningen i vardera

export eller avtalsslutande

utveckling i den staten med

andra avtalsslutan- iakttagande av

de staten; övriga bestämmelser i

 e) räntan betalas detta avtal.

av ett företag i den

andra

avtalsslutande

staten med

anledning av

räntemottagarens

kreditförsäljning av

varor eller

industriell,

kommersiell eller

vetenskaplig

utrustning.

 4. Med uttrycket

"ränta" förstås i

denna artikel

inkomst av varje

slags fordran,

antingen den säker-

ställts genom

inteckning i fast

egendom eller inte

och antingen den

medför rätt till

andel i gäldenärens

vinst eller inte.

Uttrycket åsyftar

särskilt inkomst av

värdepapper, som

utfärdats av staten,

och inkomst av

obligationer eller

debentures, däri

inbegripna agiobe-

lopp och vinster

som hänför sig till

sådana värdepapper,

obligationer eller

debentures.

Straffavgift på

grund av sen

betalning anses

inte som ränta vid

tillämpningen av

denna artikel.

 5. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om

den som har rätt

till räntan har

hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra

avtalsslutande

staten, från vilken

räntan härrör, från där

beläget fast

driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i

denna andra stat

från där belägen

Article 11 Contracting State

 in which the

Interest interest arises,

 through a permanent

 (1) Interest establishment

arising in a situated therein,

Contracting State or performs in that

and paid to a other State

resident of the independent

other Contracting personal services

State may be taxed from a fixed base

in that other situated therein,

State. and the debt-claim

 in respect of which

 the interest is

 (2) However, such paid is effectively

interest may also connected with such

be taxed in the permanent

Contracting State establishment or

in which it arises fixed base. In such

and according to case the provisions

the laws of that of Article 7 or

State, but if the Article 14, as the

recipient is the case may be, shall

beneficial owner of apply.

the interest the

tax so charged (6) Interest shall

shall not exceed 5 be deemed to arise

per cent of the in a Contracting

gross amount of the State when the

interest. payer is that State

 itself, a political

 (3) subdivision, a

Notwithstanding the local authority or

provisions of a resident of that

paragraph (2) State. Where,

interest shall be however, the person

taxable only in the paying the

Contracting State interest, whether

where the recipient he is a resident of

of the interest is a Contracting State

a resident if one or not, has in a

of the following Contracting State a

requirements is permanent

fulfilled: establishment or a

 (a) The payer or fixed base in

the recipient of connection with

the interest is the which the

Contracting State indebtedness on

itself, a statutory which the interest

body, a political is paid was

subdivision or a incurred, and such

local authority interest is borne

thereof or the by such permanent

Central Bank of a establishment or

Contracting State; fixed base, then

 such interest shall

 (b) the interest be deemed to arise

is paid in respect in the State in

of a loan which has which the permanent

been approved by establishment or

the Government in fixed base is

the Contracting situated.

State where the

payer of the (7) Where by

interest is a reason of a special

resident; relationship

 (c) the interest between the payer

is paid in respect and the beneficial

of a loan granted owner or between

or guaranteed by a both of them and

financial some other person,

institution of a the amount of the

public character interest, having

with the objective regard to the

to promote exports debt-claim for

or development, if which it is paid,

the credit is exceeds the amount

granted or which would have

guaranteed on been agreed upon by

preferential the payer and the

conditions; beneficial owner in

 the absence of such

 (d) the interest relationship, the

is paid in respect provisions of this

of a loan granted Article shall apply

by a bank if the only to the

objective of the last-mentioned

loan is to promote amount. In such

exports or case, the excess

development in the part of the pay-

other Contracting ments shall remain

State; taxable according

 (e) the interest to the laws of each

is paid in respect Contracting State,

of an indebtedness due regard being

arising on the sale had to the other

on credit, by the provisions of this

recipient, of any Convention.

merchandise or

industrial,

commercial or

scientific

equipment to an

enterprise of the

other Contracting

State.

 (4) The term

"interest" as used

in this Article

means income from

debt-claims of

every kind, whether

or not secured by

mortgage and

whether or not

carrying a right to

participate in the

debtor''''s profits,

and in particular,

income from

government

securities and

income from bonds

or debentures,

including premiums

and prizes

attaching to such

securities, bonds

or debentures.

Penalty charges for

late payment shall

not be regarded as

interest for the

purpose of this

Article.

 (5) The provisions

of paragraphs (1)

and (2) shall not

apply if the

beneficial owner of

the interest, being

a resident of a

Contracting State,

carries on business

in the other

Artikel 12 stat har fast

 driftställe eller

Royalty stadigvarande

 anordning i samband

 1. Royalty, som varmed skyldigheten

härrör från en att betala royaltyn

avtalsslutande stat uppkommit, och

och som betalas royaltyn belastar

till person med det fasta

hemvist i den andra driftstället eller

avtalsslutande den stadigvarande

staten, får anordningen, anses

beskattas i denna royaltyn härröra från

andra stat. den stat där det

 fasta driftstället

 2. Royaltyn får eller den sta-

emellertid be- digvarande

skattas även i den anordningen finns.

avtalsslutande stat

från vilken den

härrör, enligt 6. Då på grund av

lagstiftningen i särskilda

denna stat, men om förbindelser mellan

mottagaren har rätt utbetalaren och den

till royaltyn, får som har rätt till

skatten inte royaltyn eller

överstiga: mellan dem båda och

 annan person

 a) 3 procent av royaltybeloppet,

royaltyns brutto- med hänsyn till det

belopp om royaltyn nyttjande, den rätt

avser ersättning föreller den

nyttjandet av, upplysning för

eller rätten att vilken royaltyn

nyttja, patent, betalas, överstiger

hemligt recept det belopp som

eller hemlig skulle ha avtalats

tillverkningsmetod mellan utbetalaren

eller för upplysningoch den som har rätt

om erfarenhetsrön avtill royaltyn om

industriell, sådana förbindelser

kommersiell eller inte förelegat,

vetenskaplig natur; tillämpas

 b) 5 procent av bestämmelserna i

royaltyns brutto- denna artikel

belopp om royaltyn endast på sistnämnda

avser ersättning förbelopp. I sådant

nyttjandet av, fall beskattas

eller rätten att överskjutande belopp

nyttja, enligt lagstift-

industriell, ningen i vardera

kommersiell eller avtalsslutande

vetenskaplig staten med

utrustning; och iakttagande av

 övriga bestämmelser i

 c) 10 procent av detta avtal.

royaltyns brut-

tobelopp i övriga

fall. 7. Om Republiken

 Vitryssland i ett

 avtal för undvikande

 3. Med uttrycket av dubbel-

"royalty" förstås i beskattning med

denna artikel varje tredje stat, som

slags betalning som den 1 juli 1993 var

tas emot såsom medlem i Or-

ersättning för ganisationen för

nyttjandet av, ekonomiskt sam-

eller för rätten attarbete och

nyttja, upphovsrätt utveckling (OECD),

till litterärt, överenskommer att

konstnärligt eller undanta sådan

vetenskapligt verk, royalty som avses i

häri inbegripet bio-punkt 2 a) och som

graffilm och film härrör från Republiken

eller band för Vitryssland från

radio- eller vitrysk skatt eller

televisionsutsändning,att begränsa den

patent, varumärke, skattesats som

mönster eller anges i nämnda punkt

modell, ritning, skall denna skatte-

hemligt recept befrielse eller

eller hemlig lägre skattesats

tillverkningsmetod tillämpas

samt för nyttjandet automatiskt som om

av, eller för rättendetta hade

att nyttja, föreskrivits i punkt

industriell, kom- 2 a) i denna

mersiell eller artikel.

vetenskaplig

utrustning eller för

upplysning om erfa-

renhetsrön av

industriell,

kommersiell eller

vetenskaplig natur.

 4. Bestämmelserna i

punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om

den som har rätt

till royaltyn har

hemvist i en

avtalsslutande stat

och bedriver rörelse

i den andra

avtalsslutande

staten, från vilken

royaltyn härrör, från

där beläget fast

driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i

denna andra stat

från där belägen

stadigvarande

anordning, samt den

rättighet eller

egendom i fråga om

vilken royaltyn

betalas äger

verkligt samband

med det fasta

driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I

sådant fall tillämpas

bestämmelserna i

artikel 7

respektive artikel

14.

 5. Royalty anses

härröra från en

avtalsslutande stat

om utbetalaren är

den staten själv,

politisk under-

avdelning, lokal

myndighet eller en

person med hemvist

i denna stat. Om

emellertid den

person som betalar

royaltyn, antingen

han har hemvist i

en avtalsslutande

stat eller inte, i

en avtalsslutande

Article 12 permanent

 establishment or a

Royalties fixed base in

 connection with

 (1) Royalties which the liability

arising in a Con- to pay the

tracting State and royalties was

paid to a resident incurred, and such

of the other royalties are borne

Contracting State by such permanent

may be taxed in establishment or

that other State. fixed base, then

 such royalties

 shall be deemed to

 (2) However, such arise in the State

royalties may also in which the

be taxed in the permanent

Contracting State establishment or

in which they arise fixed base is

and according to situated.

the laws of that

State, but if the (6) Where by

recipient is the reason of a special

beneficial owner of relationship

the royalties, the between the payer

tax so charged and the beneficial

shall not exceed: owner or between

 (a) 3 per cent of both of them and

the gross amount of some other person,

the royalties if the amount of the

the royalties have royalties, having

been received as a regard to the use,

consideration for right or

the use, or the information for

right to use, any which they are

patent, secret paid, exceeds the

formula or process, amount which would

or for information have been agreed

concerning upon by the payer

industrial, com- and the beneficial

mercial or owner in the

scientific absence of such

experience; relationship, the

 (b) 5 per cent of provisions of this

the gross amount of Article shall apply

the royalties if only to the

the royalties have last-mentioned

been received as a amount. In such

consideration for case, the excess

the use of, or the part of the

right to use, payments shall

industrial, remain taxable

commercial or according to the

scientific laws of each

equipment; and Contracting State,

 (c) 10 per cent of due regard being

the gross amount of had to the other

the royalties in provisions of this

all other cases. Convention.

 (3) The term (7) If in any

"royalties" as used convention for the

in this Article avoidance of double

means payments of taxation concluded

any kind received by the Republic of

as a consideration Belarus with a

for the use of, or third State, being

the right to use, a member of the

any copyright of Organisation for

literary, artistic Economic

or scientific work Co-operation and

including Development (OECD)

cinematograph films on July 1, 1993,

and films or tapes the Republic of

for radio or Belarus would agree

television broad- to exempt royalties

casting, any mentioned in

patent, trade mark, sub-paragraph (a)

design or model, of paragraph (2)

plan, secret for- arising in the

mula or process, or Republic of Belarus

for the use of, or from the Republic

the right to use, of Belarus tax on

industrial, royalties or to

commercial, or limit the rate of

scientific equip- tax provided in

ment, or for that sub-paragraph

information such exemption or

concerning lower rate shall

industrial, automatically apply

commercial or sci- as if it had been

entific experience. specified in

 sub-paragraph (a)

 of paragraph (2) of

 this Article.

 (4) The provisions

of paragraphs (1)

and (2) shall not

apply if the

beneficial owner of

the royalties,

being a resident of

a Contracting

State, carries on

business in the

other Contracting

State in which the

royalties arise,

through a permanent

establishment

situated therein,

or performs in that

other State

independent

personal services

from a fixed base

situated therein,

and the right or

property in respect

of which the

royalties are paid

is effectively

connected with such

permanent

establishment or

fixed base. In such

case the provisions

of Article 7 or

Article 14, as the

case may be, shall

apply.

 (5) Royalties

shall be deemed to

arise in a

Contracting State

when the payer is

that State itself,

a political

subdivision, a

local authority or

a resident of that

State. Where,

however, the person

paying the

royalties, whether

he is a resident of

a Contracting State

or not, has in a

Contracting State a

 5

Artikel 13 Article 13

Realisationsvinst Gains from the

 alienation of

 property

 1. Vinst, som

person med hemvist (1) Gains derived

i en avtalsslutande by a resident of a

stat förvärvar på Contracting State

grund av överlåtelsefrom the alienation

av sådan fast of immovable

egendom som avses i property referred

artikel 6 och som ärto in Article 6 and

belägen i den andra situated in the

avtalsslutande other Contracting

staten, får State may be taxed

beskattas i denna in that other

andra stat. State.

 2. Vinst på grund

av överlåtelse av lös(2) Gains from

egendom, som utgör alienation of

del av movable property

rörelsetillgångarna iforming part of the

fast driftställe, business property

vilket ett företag iof a permanent

en avtalsslutande establishment which

stat har i den an enterprise of a

andra Contracting State

avtalsslutande has in the other

staten, eller av lösContracting State

egendom, hänförlig or of movable

till stadigvarande property pertaining

anordning för att to a fixed base

utöva självständig available to a

yrkesverksamhet, resident of a

som person med hem- Contracting State

vist i en in the other

avtalsslutande stat Contracting State

har i den andra for the purpose of

avtalsslutande performing

staten, får independent

beskattas i denna personal services,

andra stat. Det- including such

samma gäller vinst pågains from the

grund av överlåtelsealienation of such

av sådant fast a permanent

driftställe (för sigestablishment

eller tillsammans (alone or with the

med hela företaget) whole enterprise)

eller av sådan or of such fixed

stadigvarande base, may be taxed

anordning. in that other

 State.

 3. Vinst som

person med hemvist (3) Gains derived

i en avtalsslutande by a resident of a

stat förvärvar på Contracting State

grund av överlåtelsefrom the alienation

av skepp eller of ships or

luftfartyg som aircraft operated

används i in international

internationell traffic or movable

trafik eller av lös property pertaining

egendom som är to the operation of

hänförlig till such ships or

användningen av aircraft, shall be

sådana skepp eller taxable only in

luftfartyg, that State.

beskattas endast i

denna stat.

 Bestämmelserna i With respect to

denna punkt gains derived by

tillämpas beträffandethe Swedish, Danish

vinst som förvärvas and Norwegian air

av det svenska, transport

danska och norska consortium Scandi-

luftfartskonsortiet navian Airlines

Scandinavian System (SAS), the

Airlines System provisions of this

(SAS) men endast i paragraph shall

fråga om den del av apply only to such

vinsten som portion of the

motsvarar den andel gains as

i konsortiet vilken corresponds to the

innehas av AB participation held

Aerotransport in that consortium

(ABA), den svenske by AB Aerotransport

delägaren i (ABA), the Swedish

Scandinavian partner of

Airlines System Scandinavian

(SAS). Airlines System

 (SAS).

 4. Vinst på grund

av överlåtelse av (4) Gains from the

annan egendom än alienation of any

sådan som avses i property other than

punkterna 1-3 that referred to in

beskattas endast i paragraphs (1), (2)

den avtalsslutande and (3), shall be

stat där överlåtarentaxable only in the

har hemvist. Contracting State

 of which the

 alienator is a

 5. Vinst på grund resident.

av avyttring av

andelar eller andra (5)

rättigheter i ett Notwithstanding the

bolag med hemvist i provisions of

en av de paragraph (4),

avtalsslutande gains from the

staterna som för- alienation of

värvas av en fysisk shares or other

person som har haft corporate rights of

hemvist i denna a company which is

stat och fått a resident of one

hemvist i den andra of the Contracting

avtalsslutande States derived by

staten får - utan an individual who

hinder av bestäm- has been a resident

melserna i punkt 4 of that State and

- beskattas i den who has become a

förstnämnda resident of the

avtalsslutande other Contracting

staten om State, may be taxed

avyttringen av in the first-

andelarna eller mentioned State if

rättigheterna the alienation of

inträffar vid något such property occur

tillfälle under de at any time during

tio år som följer the ten years

närmast efter det following the date

att personen upphörton which the

att ha hemvist i individual has

den förstnämnda ceased to be a

staten. resident of the

 firstmentioned

 State.

Artikel 14 Article 14

Självständig Independent

yrkesutövning personal services

 1. Inkomst, som en (1) Income derived

fysisk person med by an individual

hemvist i en who is a resident

avtalsslutande stat of a Contracting

förvärvar genom att State in respect of

utöva fritt yrke professional

eller annan services or other

självständig verk- activities of an

samhet, beskattas independent

endast i denna stat character shall be

om han inte i den taxable only in

andra av- that State unless

talsslutande staten he has a fixed base

har en stadig- regularly available

varande anordning to him in the other

som regelmässigt stårContracting State

till hans förfogandefor the purpose of

för att utöva performing his

verksamheten. Om activities. If he

han har en sådan has such a fixed

stadigvarande base, the income

anordning, får may be taxed in the

inkomsten beskattas other State but

i denna andra stat only so much

men endast så stor thereof as is

del av den som är attributable to

hänförlig till dennathat fixed base.

stadigvarande

anordning.

 (2) The term

 2. Uttrycket "professional

"fritt yrke" inbe- services" includes

griper särskilt especially indepen-

självständig veten- dent scientific,

skaplig, litterär literary, artistic,

och konstnärlig educational or

verksamhet, teaching activities

uppfostrings- och as well as the

un- independent

dervisningsverksamhetactivities of

samt sådan physicians,

självständig lawyers, engineers,

verksamhet som läka-architects,

re, advokat, dentists and

ingenjör, arkitekt, accountants.

tandläkare och

revisor utövar.

 6

Artikel 15 Article 15

Enskild tjänst Dependent personal

 services

 1. Om inte

bestämmelserna i (1) Subject to the

artiklarna 16, 18 provisions of

och 19 föranleder Articles 16, 18 and

annat, beskattas lön19, salaries, wages

och annan liknande and other similar

ersättning som remuneration

person med hemvist derived by a

i en avtalsslutande resident of a

stat uppbär på grundContracting State

av anställning in respect of an

endast i denna employment shall be

stat, såvida inte taxable only in

arbetet utförs i denthat State unless

andra avtalsslu- the employment is

tande staten. Om exercised in the

arbetet utförs i other Contracting

denna andra stat, State. If the

får ersättning som employment is so

uppbärs för arbetet exercised, such

beskattas där. remuneration as is

 derived therefrom

 2. Utan hinder av may be taxed in

bestämmelserna i that other State.

punkt 1 beskattas

ersättning, som (2)

person med hemvist Notwithstanding the

i en avtalsslutande provisions of

stat uppbär för arbe-paragraph (1),

te som utförs i den remuneration

andra avtalsslu- derived by a

tande staten, resident of a

endast i den först- Contracting State

nämnda staten, om in respect of an

 a) mottagaren employment

vistas i den andra exercised in the

staten under other Contracting

tidrymd eller State shall be

tidrymder som taxable only in the

sammanlagt inte first-mentioned

överstiger 183 dagarState if:

under en (a) the recipient

tolvmånadersperiod, is present in the

och other State for a

 b) ersättningen period or periods

betalas av arbets- not exceeding in

givare som inte har the aggregate 183

hemvist i den andra days within any

staten eller på period of 12

dennes vägnar, samt months; and

 c) ersättningen (b) the

inte belastar fast remuneration is

driftställe eller paid by, or on

stadigvarande an- behalf of, an

ordning som employer who is not

arbetsgivaren har i a resident of the

den andra staten. other State; and

 (c) the

 3. Utan hinder av remuneration is not

föregående borne by a

bestämmelser i dennapermanent

artikel får establishment or a

ersättning för arbetefixed base which

som utförs ombord påthe employer has in

skepp eller the other State.

luftfartyg, som

används i (3)

internationell Notwithstanding the

trafik av ett preceding

företag i en provisions of this

avtalsslutande Article,

stat, beskattas i remuneration

denna stat. Om derived in respect

person med hemvist of an employment

i Sverige uppbär exercised aboard a

inkomst av arbete, ship or aircraft

vilket utförs ombordoperated in

på ett luftfartyg international

som används i traffic by an

internationell enterprise of a

trafik av Contracting State

luftfartskonsortiet may be taxed in

Scandinavian that State. Where a

Airlines System resident of Sweden

(SAS), beskattas derives

inkomsten endast i remuneration in

Sverige. respect of an

 employment exer-

 cised aboard an

 aircraft operated

 in international

 traffic by the air

 transport

 consortium

 Scandinavian

 Airlines System

 (SAS), such remu-

 neration shall be

 taxable only in

 Sweden.

 7

Artikel 16 Article 16

Styrelsearvode Directors'''' fees

 Styrelsearvode och Directors'''' fees

annan liknande and other similar

ersättning, som payments derived by

person med hemvist a resident of a

i en avtalsslutande Contracting State

stat uppbär i in his capacity as

egenskap av medlem a member of the

i styrelse i bolag board of directors

med hemvist i den of a company which

andra is a resident of

avtalsslutande the other

staten, får Contracting State

beskattas i denna may be taxed in

andra stat. that other State.

Artikel 17 Article 17

Artister och Artistes and

idrottsmän sportsmen

 1. Utan hinder av (1)

bestämmelserna i Notwithstanding the

artiklarna 14 och provisions of

15 får inkomst, som Articles 14 and 15,

person med hemvist income derived by a

i en avtalsslutande resident of a

stat förvärvar genomContracting State

sin personliga as an entertainer,

verksamhet i den such as a theatre,

andra motion picture,

avtalsslutande radio or television

staten i egenskap artiste, or a

av artist, såsom musician, or as a

teater- eller sportsman, from his

filmskådespelare, personal activities

radio- eller as such exercised

televisionsartist in the other

eller musiker, Contracting State,

eller av may be taxed in

idrottsman, that other State.

beskattas i denna

andra stat. (2) Where income

 in respect of

 2. I fall då personal activities

inkomst genom per- exercised by an

sonlig verksamhet, entertainer or a

som artist eller sportsman in his

idrottsman utövar i capacity as such

denna egenskap, accrues not to the

inte tillfaller entertainer or

artisten eller sportsman himself

idrottsmannen själv but to another

utan annan person, person, that income

får denna inkomst, may,

utan hinder av notwithstanding the

bestämmelserna i provisions of

artiklarna 7, 14 Articles 7, 14 and

och 15, beskattas i 15, be taxed in the

den avtalsslutande Contracting State

stat där artisten in which the

eller idrottsmannen activities of the

utövar verksamheten.entertainer or

 sportsman are

 exercised.

Artikel 18 Article 18

Pension, livränta Pensions, annuities

och liknande and similar

ersättningar payments

 1. Om inte (1) Subject to the

bestämmelserna i provisions of

artikel 19 punkt 2 paragraph (2) of

föranleder annat fårArticle 19, pen-

pension och annan sions and other

liknande ersättning,similar remunera-

utbetalning enligt tion, disbursements

social- under the Social

försäkringslagstiftningenSecurity

och livränta, vilka legislation and

härrör från en avtals-annuities arising

slutande stat och in a Contracting

betalas till person State and paid to a

med hemvist i den resident of the

andra avtalsslu- other Contracting

tande staten, State may be taxed

beskattas i den in the

förstnämnda first-mentioned

avtalsslutande Contracting State.

staten.

 (2) The term

 2. Med uttrycket "annuity" means a

"livränta" förstås istated sum payable

denna artikel ett periodically at

fastställt belopp, stated times during

som utbetalas life or during a

periodiskt på specified or

fastställda tider ascertainable

under en persons period of time

livstid eller under under an obligation

angiven eller to make the

fastställbar payments in return

tidsperiod och som for adequate and

utgår på grund av full consideration

förpliktelse att in money or money''''s

verkställa dessa worth.

utbetalningar som

ersättning för däremot

fullt svarande

vederlag i

penningar eller

penningars värde.

Artikel 19 Article 19

Offentlig tjänst Government service

 1. a) Ersättning (1)(a)

(med undantag för Remuneration, other

pension), som than a pension,

betalas av en paid by a

avtalsslutande Contracting State

stat, en av dess or a political

politiska subdivision or a

underavdelningar local authority

eller lokala thereof to an in-

myndigheter till dividual in respect

fysisk person på of services

grund av arbete som rendered to that

utförs i denna State or subdivi-

stats, politiska sion or authority

underavdelningars shall be taxable

eller lokala only in that State.

myndigheters tjänst,

beskattas endast i

denna stat. (b) However, such

 b) Sådan ersättningremuneration shall

beskattas be taxable only in

emellertid endast i the other

den avtalsslutande Contracting State

stat i vilken den if the services are

fysiska personen rendered in that

har hemvist, om other State and the

arbetet utförs i individual is a

denna stat och resident of that

personen i fråga: State who:

 (i) is a

 1) är medborgare national of that

 i denna stat, State; or

 eller

 2) inte fick (ii) did not

 hemvist i denna become a resident

 stat uteslutande of that State

 för att utföra solely for the

 arbetet. purpose of

 rendering the

 services.

 2. a) Pension, som

betalas av, eller (2)(a) Any pension

från fonder inrättadepaid by, or out of

av, en funds created by, a

avtalsslutande Contracting State

stat, dess or a political sub-

politiska division or a local

underavdelningar authority thereof

eller lokala myn- to an individual in

digheter till respect of services

fysisk person på rendered to that

grund av arbete som State or subdivi-

utförts i denna sion or authority

stats, dess shall be taxable

politiska only in that State.

underavdelningars

eller lokala (b) However, such

myndigheters tjänst,pension (except for

beskattas endast i pension paid under

denna stat. the social security

 b) Sådan pension legislation) shall

(med undantag för be taxable only in

pension som the other Contract-

utbetalas enligt ing State if the

socialförsäkringslagstiftningen)individual is a

beskattas resident of, and a

emellertid endast i national of, that

den andra av- State.

talsslutande staten

om personen i fråga (3) The provisions

har hemvist och är of Articles 15, 16

medborgare i denna and 18 shall apply

stat. to remuneration and

 pensions in respect

 3. Bestämmelserna iof services

artiklarna 15, 16 rendered in

och 18 tillämpas på connection with a

ersättning och business carried on

pension som betalas by a Contracting

på grund av arbete State or a

som utförts i sam- political

band med rörelse somsubdivision or a

bedrivs av en local authority

avtalsslutande thereof.

stat, en av dess

politiska

underavdelningar

eller lokala

myndigheter.

Artikel 20 Article 20

Studerande Students

 Studerande eller Payments which a

affärspraktikant, student or business

som har eller apprentice who is

omedelbart före or was immediately

vistelsen i en before visiting a

avtalsslutande stat Contracting State a

hade hemvist i den resident of the

andra avtalsslu- other Contracting

tande staten och State and who is

som vistas i den present in the

förstnämnda staten first-mentioned

uteslutande för sin State solely for

undervisning eller the purpose of his

utbildning, education or

beskattas inte i training receives

denna stat för be- for the purpose of

lopp som han his maintenance,

erhåller för sitt education or

uppehälle, sin training shall not

undervisning eller be taxed in that

utbildning, under State, provided

förutsättning att that such payments

beloppen härrör frånarise from sources

källa utanför denna outside that State.

stat.

Artikel 21 Article 21

Annan inkomst Other income

 1. Inkomst som (1) Items of

person med hemvist income of a

i en avtalsslutande resident of a

stat förvärvar och Contracting State,

som inte behandlas wherever arising,

i föregående artiklarnot dealt with in

av detta avtal, the foregoing

beskattas endast i Articles of this

denna stat oavsett Convention shall be

varifrån inkomsten taxable only in

härrör. that State.

 2. Bestämmelserna i

punkt 1 tillämpas (2) The provisions

inte på inkomst, medof paragraph (1)

undantag för inkomstshall not apply to

av fast egendom som income, other than

avses i artikel 6 income from

punkt 2, om immovable property

mottagaren av as defined in

inkomsten har paragraph (2) of

hemvist i en Article 6, if the

avtalsslutande stat recipient of such

och bedriver rörelseincome, being a

i den andra av- resident of a

talsslutande staten Contracting State,

från där beläget fastcarries on business

driftställe eller in the other

utövar självständig Contracting State

yrkesverksamhet i through a permanent

denna andra stat establishment

från där belägen situated therein,

stadigvarande or performs in that

anordning, samt den other State

rättighet eller independent perso-

egendom i fråga om nal services from a

vilken inkomsten fixed base situated

betalas äger therein, and the

verkligt samband right or property

med det fasta in respect of which

driftstället eller the income is paid

den stadigvarande is effectively con-

anordningen. I nected with such

sådant fall tillämpaspermanent es-

bestämmelserna i tablishment or

artikel 7 respekti- fixed base. In such

ve artikel 14. case the provisions

 of Article 7 or

 Article 14, as the

 case may be, shall

 apply.

Artikel 22 eller från jordbruk,

 skogsbruk, fiske

Undanröjande av eller turism

dubbelbeskattning (restaurang- och

 hotellverksamhet

 1. Beträffande däri inbegripna)

Republiken Vit- under förutsättning

ryssland skall att verksamheten

dubbelbeskattning har bedrivits i

undvikas på följandeRepubliken

sätt: Vitryssland. Vid

 Om person med tillämpningen av d)

hemvist i Re- i denna punkt skall

publiken en skatt om 15

Vitryssland förvärvarprocent beräknad på

inkomst som enligt ett svenskt

bestämmelserna i beskatt-

detta avtal får ningsunderlag anses

beskattas i ha erlagts avseende

Sverige, skall nämnda aktiviteter -

Republiken Vit- under förutsättning

ryssland från att de villkor som

vitrysk skatt på anges i föregående

inkomsten avräkna mening är uppfyllda.

ett belopp

motsvarande den in- f) Bestämmelserna i

komstskatt som punkt e) gäller

erlagts i Sverige påendast i fråga om de

inkomsten. fem första åren under

 Sådan avräkning vilka detta avtal

skall emellertid tillämpas. Denna

inte överstiga den period kan förlängas

del av den vitryska genom en ömsesidig

skatten, beräknad överenskommelse

före avräkning, som ärmellan de behöriga

hänförlig till den myndigheterna.

inkomst som får

beskattas i Sveri- 3. Utan hinder av

ge. övriga bestämmelser i

 detta avtal, om

 2. Beträffande a) bolag med

Sverige skall hemvist i en av-

dubbelbeskattning talsslutande stat

undvikas på följandehuvudsakligen

sätt: förvärvar sina

 a) Om person med inkomster från andra

hemvist i Sverige stater

förvärvar inkomst som 1) från

enligt vitrysk aktiviteter sådana

lagstiftning och i som bank-,

enlighet med sjöfarts-, finans-

bestämmelserna i eller

detta avtal får försäkringsverksamhet,

beskattas i eller

Republiken 2) genom att

Vitryssland, skall vara huvudkontor,

Sverige - med coordination

beaktande av centre eller

bestämmelserna i liknande enhet som

svensk lagstiftning tillhandahåller

beträffande avräkningadministrativa

av utländsk skatt eller andra

(även i den lydelse tjänster till en

de framdeles kan få grupp av bolag som

genom att ändras bedriver rörelse

utan att den huvudsakligen i

allmänna princip som andra stater, och

anges här ändras) - b) sådan inkomst, i

från den svenska andra fall än då

skatten på inkomstentillämpning sker av

avräkna ett belopp den metod för

motsvarande den undvikande av

vitryska skatt som dubbelbeskattning

erlagts på som normalt

inkomsten. tillämpas av denna

 b) Om en person stat, beskattas

med hemvist i påtagligt lägre

Sverige förvärvar enligt den statens

inkomst, som enligt lagstiftning än

bestämmelserna i inkomst av liknande

artikel 19 verksamhet som

beskattas endast i bedrivs inom denna

Republiken Vit- stat eller inkomst

ryssland, får från verksamhet som

Sverige - vid huvudkontor,

bestämmandet av coordination centre

svensk progressiv eller liknande

skatt -beakta sådan enhet som

inkomst. tillhandahåller

 administrativa

 eller andra tjänster

 till en grupp av

 c) Vid bolag som bedriver

tillämpningen av a) rörelse i denna

ovan skall den stat,

vitryska skatten på skall punkt 2 e) i

fast egendom som denna artikel och

anges i artikel 2 övriga bestämmelser i

punkt 1 a) anses detta avtal som

som en inkomst- medger undantag från

skatt. beskattning eller

 reduktion av skatt

 d) Utan hinder av inte tillämpas på

bestämmelserna i a) inkomst som sådant

i denna punkt är bolag förvärvar och

utdelning från bolaginte heller på

med hemvist i utdelning som

Republiken betalas av sådant

Vitryssland till bolag.

bolag med hemvist i

Sverige undantagen

från svensk skatt

enligt

bestämmelserna i

svensk lag om

skattebefrielse för

utdelning som

erhålles av svenska

bolag från

dotterbolag

utomlands.

 e) Vid

tillämpningen av a)

i denna punkt anses

"den vitryska skatt

som erlagts"

innefatta vitrysk

skatt som skulle ha

erlagts om inte

tidsbegränsad

befrielse från eller

nedsättning av skatt

medgivits enligt

bestämmelser om

skattelättnader i

vitrysk

lagstiftning avsedd

att främja ekonomisk

utveckling till den

del sådan befrielse

eller nedsättning

medgivits för

vinster från

industriella

aktiviteter eller

till-

verkningsverksamhet

Article 22 economic

 development to the

Elimination of extent that such

double taxation exemption or

 reduction is

 granted for profits

 (1) In the case of from industrial or

the Republic of manufacturing

Belarus, double activities or from

taxation shall be agriculture,

avoided as follows: forestry, fishing

 Where a resident or tourism

of the Republic of (including

Belarus derives restaurants and

income which, in hotels) provided

accordance with the that the activities

provisions of this have been carried

Convention, may be out in the Republic

taxed in Sweden, of Belarus. For the

the Republic of purposes of

Belarus shall allow sub-paragraph (d)

as a deduction from of this paragraph a

the tax on the tax of 15 per cent

income of that calculated on a

resident, an amount Swedish tax base

equal to the income shall be considered

tax paid thereon in to have been paid

Sweden. for such activities

 Such deduction - under those

shall not, however, conditions

exceed that part of mentioned in the

the income tax in previous sentence.

the Republic of Be- (f) The provisions

larus as computed of sub-paragraph

before the de- (e) shall apply

duction is given, only for the first

which is attribu- five years during

table to the income which this

which may be taxed Convention is

in Sweden. effective. This pe-

 riod may be

 (2) In the case of extended by a

Sweden, double mutual agreement

taxation shall be between the

avoided as follows: competent

 (a) Where a authorities.

resident of Sweden

derives income (3)

which under the Notwithstanding any

laws of the other provision of

Republic of Belarus this Convention,

and in accordance where

with the provisions (a) a company that

of this Convention is a resident of a

may be taxed in the Contracting State

Republic of derives its income

Belarus, Sweden primarily from

shall allow - other States and

subject to the (i) from

provisions of the activities such as

law of Sweden banking, shipping,

concerning credit financing or in-

for foreign tax (as surance or

it may be amended (ii) from being

from time to time the headquarters,

without changing co-ordination

the general centre or similar

principle hereof) - entity providing

as a deduction from administrative

the tax on such services or other

income, an amount support to a group

equal to the of companies which

Republic of Belarus carry on business

tax paid in respect primarily in other

of such income. States; and

 (b) Where a (b) except for the

resident of Sweden application of the

derives income method of

which, in accordan- elimination of

ce with the double taxation

provisions of Ar- normally applied by

ticle 19, shall be that State, such

taxable only in the income would bear a

Republic of significantly lower

Belarus, Sweden tax under the laws

may, when of that State than

determining the income from similar

graduated rate of activities carried

Swedish tax, take out within that

into account the State or from being

income which shall the headquarters,

be taxable only in co-ordination

the Republic of centre or similar

Belarus. entity providing

 (c) For the administrative

purpose of services or other

sub-paragraph (a) support to a group

of this paragraph of companies which

the Republic of carry on business

Belarus tax on in that State, as

immovable property the case may be,

mentioned in para- sub-paragraph 2 (e)

graph (1) (a) of of this Article and

Article 2 shall be any other

considered as an provisions of this

income tax. Convention

 (d) conferring an

Notwithstanding the exemption or a

provisions of reduction of tax

sub-paragraph (a) shall not apply to

of this paragraph, the income of such

dividends paid by a company and to the

company which is a dividends paid by

resident of the such company.

Republic of Belarus

to a company which

is a resident of

Sweden shall be

exempt from Swedish

tax according to

the provisions of

Swedish law

governing the

exemption of tax on

dividends paid to

Swedish companies

by subsidiaries

abroad.

 (e) For the

purposes of sub-pa-

ragraph (a) of this

paragraph the term

"Republic of

Belarus tax paid"

shall be deemed to

include the tax of

the Republic of

Belarus which would

have been paid but

for any

time-limited

exemption or

reduction of tax

granted under

incentive

provisions

contained in the

laws of the

Republic of Belarus

designed to promote

 8

Artikel 23 Article 23

Förbud mot Non-discrimination

diskriminering

 (1) Nationals of a

 1. Medborgare i en Contracting State

avtalsslutande stat shall not be

skall inte i den subjected in the

andra av- other Contracting

talsslutande staten State to any

bli föremål för taxation or any

beskattning eller requirement con-

därmed sammanhängandenected therewith,

krav som är av annatwhich is other or

slag eller mer more burdensome

tyngande än den than the taxation

beskattning och and connected

därmed sammanhänganderequirements to

krav som medborgare which nationals of

i denna andra stat that other State in

under samma the same

förhållanden är ellercircumstances are

kan bli under- or may be

kastad. Utan hinder subjected. This

av bestämmelserna i provision shall,

artikel 1 tillämpas notwithstanding the

denna bestämmelse provisions of

även på person som Article 1, also

inte har hemvist i apply to persons

en avtalsslutande who are not

stat eller i båda residents of one or

avtalsslutande both of the

staterna. Contracting States.

 2. Beskattningen

av fast driftställe, (2) The taxation

som företag i en on a permanent

avtalsslutande stat establishment which

har i den andra an enterprise of a

avtalsslutande Contracting State

staten, skall i has in the other

denna andra stat Contracting State

inte vara mindre shall not be less

fördelaktig än favourably levied

beskattningen av in that other State

företag i denna than the taxation

andra stat, som levied on

bedriver verksamhet enterprises of that

av samma slag. other State

Denna bestämmelse carrying on the

anses inte medföra same activities.

skyldighet för en This provision

avtalsslutande stat shall not be

att medge person construed as

med hemvist i den obliging a

andra Contracting State

avtalsslutande to grant to

staten sådant residents of the

personligt avdrag other Contracting

vid beskattningen, State any personal

sådan allowances, reliefs

skattebefrielse and reductions for

eller skatte- taxation purposes

nedsättning på grundon account of civil

av civilstånd eller status or family

försörjningsplikt motresponsibilities

familj, som medges which it grants to

person med hemvist its own residents.

i den egna staten.

 3. Utom i de fall (3) Except where

då bestämmelserna i the provisions of

artikel 9 punkt 1, paragraph (1) of

artikel 11 punkt 7 Article 9,

eller artikel 12 paragraph (7) of

punkt 6 tillämpas, ärArticle 11, or

ränta, royalty och paragraph (6) of

annan betalning frånArticle 12, apply,

företag i en interest, royalties

avtalsslutande stat and other dis-

till person med bursements paid by

hemvist i den andra an enterprise of a

avtalsslutande Contracting State

staten avdragsgilla to a resident of

vid bestämmandet av the other

den Contracting State

beskattningsbara shall, for the

inkomsten för sådantpurpose of determi-

företag på samma ning the taxable

villkor som profits of such

betalning till enterprise, be

person med hemvist deductible under

i den förstnämnda the same conditions

staten. På samma sättas if they had been

är skuld som företagpaid to a resident

i en avtalsslutande of the first-men-

stat har till tioned State.

person med hemvist Similarly, any

i den andra debts of an

avtalsslutande enterprise of a

staten avdragsgill Contracting State

vid bestämmandet av to a resident of

sådant företags the other

beskattningsbara Contracting State

förmögenhet på sammashall, for the

villkor som skuld purpose of

till person med determining the

hemvist i den taxable capital of

förstnämnda staten. such enterprise, be

 deductible under

 the same conditions

 as if they had been

 4. Företag i en contracted to a

avtalsslutande resident of the

stat, vars kapital first-mentioned

helt eller delvis State.

ägs eller

kontrolleras, (4) Enterprises of

direkt eller a Contracting

indirekt, av en State, the capital

eller flera of which is wholly

personer med or partly owned or

hemvist i den andra controlled,

avtalsslutande directly or

staten, skall inte indirectly, by one

i den förstnämnda or more residents

staten bli föremål förof the other Con-

beskattning eller tracting State,

därmed sammanhängandeshall not be

krav som är av annatsubjected in the

slag eller mer first-mentioned

tyngande än den State to any

beskattning och taxation or any

därmed sammanhänganderequirement

krav som annat connected therewith

liknande företag i which is other or

den förstnämnda more burdensome

staten är eller kan than the taxation

bli underkastat. and connected

 requirements to

 5. Utan hinder av which other similar

bestämmelserna i enterprises of the

artikel 2 tillämpas first-mentioned

bestämmelserna i State are or may be

denna artikel på subjected.

skatter av varje

slag och (5) The provisions

beskaffenhet. of this Article

 shall,

 notwithstanding the

provisions of

Article 2, apply to

taxes of every kind

and description.

Artikel 24 Article 24

Förfarandet vid Mutual agreement

ömsesidig procedure

överenskommelse

 1. Om en person (1) Where a person

anser att en considers that the

avtalsslutande stat actions of one or

eller båda av- both of the

talsslutande Contracting States

staterna vidtagit result or will

åtgärder som för honomresult for him in

medför eller kommer taxation not in

att medföra accordance with the

beskattning som provisions of this

strider mot Convention, he may,

bestämmelserna i irrespective of the

detta avtal kan remedies provided

han, utan att detta by the domestic law

påverkar hans rätt of those States,

att använda sig av present his case to

de rättsmedel som the competent

finns i dessa authority of the

staters interna Contracting State

rättsordning, fram- of which he is a

lägga saken för den resident or, if his

behöriga myndighetencase comes under

i den paragraph (1) of

avtalsslutande stat Article 23, to that

där han har hemvist of the Contracting

eller, om fråga är omState of which he

tillämpning av is a national. The

artikel 23 punkt 1, case must be

i den presented within

avtalsslutande stat three years from

där han är the first notifica-

medborgare. Saken tion of the action

skall framläggas resulting in taxa-

inom tre år från dention not in

tidpunkt då personenaccordance with the

i fråga fick vetskapprovisions of the

om den åtgärd som Convention.

givit upphov till

beskattning som

strider mot

bestämmelserna i av- (2) The competent

talet. authority shall

 endeavour, if the

 2. Om den behöriga objection appears

myndigheten finner to it to be

invändningen grundadjustified and if it

men inte själv kan fåis not itself able

till stånd en till- to arrive at a

fredsställande satisfactory

lösning, skall myn- solution, to

digheten söka lösa resolve the case by

frågan genom mutual agreement

ömsesidig with the competent

överenskommelse med authority of the

den behöriga other Contracting

myndigheten i den State, with a view

andra to the avoidance of

avtalsslutande taxation which is

staten i syfte att not in accordance

undvika beskattning with the

som strider mot Convention. Any

avtalet. agreement reached

Överenskommelse som shall be

träffats skall implemented

genomföras utan notwithstanding any

hinder av time limits in the

tidsgränser i de domestic law of the

avtalsslutande Contracting States.

staternas interna

lagstiftning. (3) The competent

 authorities of the

 Contracting States

 3. De behöriga shall endeavour to

myndigheterna i de resolve by mutual

avtalsslutande agreement any

staterna skall difficulties or

genom ömsesidig doubts arising as

överenskommelse sökato the

avgöra svårigheter interpretation or

eller tvivelsmål somapplication of the

uppkommer i fråga omConvention. They

tolkningen eller may also consult

tillämpningen av together for the

avtalet. De kan ävenelimination of

överlägga i syfte attdouble taxation in

undanröja cases not provided

dubbelbeskattning i for in the

fall som inte Convention.

omfattas av

avtalet. (4) The competent

 authorities of the

 4. De behöriga Contracting States

myndigheterna i de may communicate

avtalsslutande with each other

staterna kan träda idirectly for the

direkt förbindelse purpose of reaching

med varandra i an agreement in the

syfte att träffa sense of the

överenskommelse i depreceding

fall som angivits i paragraphs.

föregående punkter.

Artikel 25 Article 25

Utbyte av Exchange of

upplysningar information

 1. De behöriga (1) The competent

myndigheterna i de authorities of the

avtalsslutande Contracting States

staterna skall shall exchange such

utbyta sådana information as is

upplysningar som är necessary for

nödvändiga för att carrying out the

tillämpa bestäm- provisions of this

melserna i detta Convention or of

avtal eller i de the domestic laws

avtalsslutande of the Contracting

staternas interna States concerning

lagstiftning taxes covered by

beträffande skatter the Convention,

som omfattas av insofar as the

avtalet, i den mån taxation thereunder

beskattningen is not contrary to

enligt denna the Convention. The

lagstiftning inte exchange of

strider mot information is not

avtalet. Utbytet av restricted by

upplysningar Article 1. Any

begränsas inte av information recei-

artikel 1. ved by a

Upplysningar som en Contracting State

avtalsslutande stat shall be treated as

mottagit skall secret in the same

behandlas såsom manner as

hemliga på samma sättinformation

som upplysningar obtained under the

som erhållits enligtdomestic laws of

den interna that State and

lagstiftningen i shall be disclosed

denna stat och får only to persons or

yppas endast för authorities (in-

personer eller cluding courts and

myndigheter (däri administrative

inbegripet bodies) involved in

domstolar och the assessment or

administrativa collection of, the

myndigheter) som enforcement or

fastställer, uppbär prosecution in

eller indriver respect of, or the

eller handlägger åtaldetermination of

eller besvär i frågaappeals in relation

om skatter som to, the taxes

omfattas av covered by the Con-

avtalet. Dessa vention. Such

personer eller persons or

myndigheter skall authorities shall

använda use the information

upplysningarna only for such

endast för sådana purposes. They may

ändamål. De får yppadisclose the infor-

upplysningarna vid mation in public

offentliga court proceedings

rättegångar eller i or in judicial

domstolsavgöranden. decisions. The ex-

Utbyte av change of infor-

upplysningar skall mation shall be

verkställas efter carried out at

begäran om detta i request with

enskilda fall. respect to

 particular cases.

 2. Bestämmelserna i (2) In no case

punkt 1 anses inte shall the provi-

medföra skyldighet sions of paragraph

för en (1) be construed so

avtalsslutande stat as to impose on a

att Contracting State

 the obligation:

 a) vidta (a) to carry out

förvaltningsåtgärderadministrative

som avviker från measures at

lagstiftning och variance with the

administrativ laws and

praxis i denna administrative

avtalsslutande stat practice of that or

eller i den andra of the other

avtalsslutande Contracting State;

staten,

 b) lämna (b) to supply

upplysningar som information which

inte är tillgängligais not obtainable

enligt lagstiftning under the laws or

eller sedvanlig in the normal

administrativ course of the

praxis i denna administration of

avtalsslutande stat that or of the

eller i den andra other Contracting

avtalsslutande State;

staten, (c) to supply

 c) lämna information which

upplysningar som would disclose any

skulle röja trade, business,

affärshemlighet, industrial,

industri-, handels- commercial or

eller professional secret

yrkeshemlighet or trade process,

eller i or information, the

näringsverksamhet disclosure of which

nyttjat för- would be contrary

faringssätt eller to public policy

upplysningar, vil- (ordre public).

kas överlämnande

skulle strida mot

allmänna hänsyn

(ordre public).

Artikel 26 Article 26

Diplomatiska Diplomatic agents

företrädare och and consular

konsulära tjänstemänofficers

 Bestämmelserna i Nothing in this

detta avtal berör Convention shall

inte de privilegier affect the fiscal

vid beskattningen privileges of

som enligt diplomatic agents

folkrättens allmännaor consular

regler eller officers under the

bestämmelser i general rules of

särskilda international law

överenskommelser or under the

tillkommer provisions of

diplomatiska special agreements.

företrädare och

konsulära tjänstemän.

Artikel 27 Article 27

Ikraftträdande Entry into force

 1. Detta avtal (1) This

skall ratificeras Convention is

och subject to

ratifikationshandlingarnaratification and

skall utväxlas the instruments of

snarast möjligt. ratification shall

 be exchanged as

 soon as possible.

 2. Avtalet träder i

kraft trettio dagar (2) The Convention

efter utväxlingen avshall enter into

ratifika- force 30 days after

tionshandlingarna the exchange of

och dess bestäm- instruments of

melser tillämpas på ratification and

inkomst som förvärvasits provisions

den 1 januari det årshall have effect

som följer närmast on income derived

efter det år då av- on or after the

talet träder i kraftfirst day of

eller senare. January of the year

 next following that

 of the entry into

 force of the

 Convention.

Artikel 28 Article 28

Upphörande Termination

 Detta avtal förblir This Convention

i kraft till dess shall remain in

att det sägs upp av force until

en avtalsslutande terminated by a

stat. Vardera Contracting State.

avtalsslutande Either Contracting

staten kan på State may terminate

diplomatisk väg, the Convention,

skriftligen uppsäga through diplomatic

avtalet genom channels, by giving

underrättelse härom written notice of

minst sex månader termination at

före utgången av least six months

varje kalenderår. I before the end of

händelse av sådan any calendar year.

uppsägning upphör In such case, the

avtalet att gälla Convention shall

beträffande inkomst cease to have

som förvärvas den 1 effect in respect

januari det år som of income derived

följer närmast efteron or after the

det år under vilket first day of

underrättelsen lämnasJanuary of the year

eller senare. next following that

 in which the notice

 of termination is

 given.

Till bekräftelse

härav har under-

tecknade, därtill In witness whereof

vederbörligen the undersigned

bemyndigade, being duly

undertecknat detta authorized thereto

avtal. have signed the

 present Convention.

Som skedde i Minsk

den 10 mars 1994 på

vitryska, svenska Done at Minsk, this

och engelska tenth day of March

språken. För den 1994, in the

händelse att tvist Byelorussian,

uppkommer vid Swedish and English

tolkningen skall languages. In case

den engelska texten of any divergency

äga företräde. of interpretation

 the English text

För Konungariket shall prevail.

Sveriges

regering For the Government

 of

Örjan Berner the Kingdom of

 Sweden

För Republiken

Vitrysslands Örjan Berner

regering

 For the Government

Vassili F. of

Nekrashevich the Republic of

 Belarus

 Vassili F.

 Nekrashevich

 9

3 Ärendet och dess beredning

På svenskt initiativ ägde förhandlingar om ett dubbelbeskattningsavtal rum i

Stockholm den 25-29 januari och i Minsk den 23-27 augusti 1993. Ett utkast till

dubbelbeskattningsavtal paraferades den 27 augusti 1993. Det paraferade utkastet

var upprättat på engelska. En svensk text har därefter upprättats och

tillsammans med den engelska texten remitterats till Kammarrätten i Jönköping

och till Riksskatteverket. Förutom önskemål om vissa klarlägganden i propositio-

nen har remissinstanserna inte haft något att erinra. Avtalet undertecknades den

10 mars 1994. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Vitryssland har upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler

tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i

Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på

grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-4 dels av en bilaga som innehåller

avtalstexterna på svenska och engelska. Avtalet består förutom av dessa två

texter också av en vitrysk text. För den händelse att tvist uppkommer vid

tolkningen skall den engelska texten äga företräde.

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 ). Vidare regleras där frågan om förhållandet mellan de regler i avtalet som

föreskriver att beskattning skall ske och annan skattelag (2 ). Bestämmelsen

innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det

i annan skattelag som kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om

statlig inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning

komma i fråga. I 3 i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär

inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Vitryssland skall sådan

inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning skall

då inte ske. Sverige avstår numera regelmässigt från att utnyttja den rätt till

progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalen. Avsikten är således

att ett sådant avstående skall ske även i detta fall. Lagförslaget innehåller

också en bestämmelse (4 ) om att vissa författningar, bl.a. lagen om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Sovjetunionen, inte längre skall

tillämpas såvitt avser förhållandet mellan Sverige och Vitryssland.

 Enligt art. 27 träder avtalet i kraft trettio dagar efter utväxlingen av

ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken

tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Vitryssland har därför föreskrivits

att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5 Översiktligt om skattesystemet i Vitryssland

Fysiska personer

Fysiska personer bosatta i Vitryssland är skattskyldiga för sina världsvida

inkomster enligt en progressiv skatteskala där högsta skattesatsen är 50 % och

gäller för inkomster överstigande 120 000 rubler per år (augusti 1993). 1 000

rubler motsvarar mindre än 10 kronor.

Juridiska personer

Bolag och andra juridiska personer beskattas med 30 %. För det fall att endast

små vinster redovisas (under 1 miljon rubler) tas skatt ut med 15 %. För vissa

verksamheter, t.ex. bank- och spelverksamhet, försäljning av antikviteter m.m.,

gäller högre skattesatser.

 I vissa fall medges skattefrihet eller skattelättnad för att stimulera

investeringar. Detta medges endast om den utländska andelen i ett projekt (t.ex.

ett joint venture) uppgår till mer än 30 %. Skattefrihet kan då medges under de

första tre åren då investeringen visar överskott. Därefter kan halverad

bolagsskatt tas ut under ytterligare tre år om det är fråga om en verksamhet som

anses prioriterad i Vitryssland.

Förmögenhetsskatt

En särskild förmögenhetsskatt på 1 % för juridiska personer och 0,1 % för

fysiska personer tas ut på förmögenhetsvärdet av vad som enligt vitrysk

lagstiftning definieras som "fast egendom". I princip anses en

förmögenhetstillgång som "fast egendom" om tillgångens värde överstiger 10 000

rubler (under 100 kronor). Det är denna speciella definition av "fast egendom"

som föranlett den särskilda utformningen av art. 6 punkt 2 i avtalet.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

6.1 Bakgrund

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskatt-

ningsavtal, men det är också präglat av att Vitryssland är mindre utvecklat än

Sverige i industriellt hänseende. Således har Sverige godtagit regler i avtalet

om s.k. matching exempt (art. 22 punkt 2 d och e). Detta betyder att Sverige i

vissa fall medger skattefrihet för mottagen utdelning hos mottagande bolag trots

att det normala kravet för skattefrihet i sådant fall - en beskattning på minst

15 % beräknat på ett svenskt underlag - inte har uppfyllts.

6.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna artikel,

som överensstämmer med OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer

som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person

som avses i art. 3 punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med

bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat, dvs.

enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där

på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande

omständighet.

 Avtalet är inte tillämpligt på person som är skattskyldig endast för inkomst

från källa i en avtalsslutande stat, se art. 4 punkt 1. Uttrycket "person med

hemvist i en avtalsslutande stat" inbegriper sålunda i princip endast person som

är oinskränkt skattskyldig i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses här

är inte någon formell skattskyldighet. Personen skall vara skyldig att normalt

erlägga skatt enligt de reguljära inkomstskattetabellerna för de olika inkomster

denne kan uppbära såväl från bosättningsstaten som från andra stater.

 Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt 2 framgår

att avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag

som i framtiden påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i

punkt 1. Utan hinder av art. 2 tillämpas bestämmelserna om förbud mot

diskriminering (art. 23) även på andra skatter än de som anges i art. 2,

exempelvis på mervärdesskatt.

6.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal.

Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den

inkomst som behandlas i respektive artikel definieras.

 När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3

punkt 2 intagna bestämmelsen får jag hänvisa till vad som anförts i

propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop.

1989/90:33 s. 42 ff.).

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Dessa brukar ibland benämnas

tiebreaker-regler och är avsedda att lösa fall av s.k. dubbel bosättning, dvs.

fastställa var en person skall anses ha hemvist när reglerna i avtalet skall

tillämpas.

 Hemvistreglerna i avtalet har således inte någon betydelse för var en person

skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan reglerar endast

frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär t.ex. att

avtalets hemvistregler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra huruvida

utdelning från svenska bolag skall beläggas med kupongskatt. Utdelning från

svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige

enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land

enligt ett dubbelbeskattningsavtal, skall således inte beläggas med kupongskatt.

 Punkterna 2 och 3 reglerar fall av dubbel bosättning, dvs. fall där den

skattskyldige enligt svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och

enligt reglerna för beskattning i Vitryssland anses bosatt i Vitryssland. Vid

tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist

endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt avtalet. En

person som anses bosatt i såväl Sverige som Vitryssland enligt respektive stats

interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i

Vitryssland skall således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har

beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de

regler som gäller för här bosatta, vilket medför rätt till t.ex. grundavdrag och

allmänna avdrag.

 Art. 5 definierar "fast driftställe". Uttrycket har i förevarande avtal fått

ett innehåll som i huvudsak överensstämmer med det i OECD:s modellavtal. Punkt 2

innehåller endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som

vart och ett kan utgöra fast driftställe. Dessa exempel bör läsas mot bakgrund

av den allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i punkt 2,

"plats för företagsledning", "filial", "kontor", "fabrik" osv. bör därför tolkas

på sådant sätt att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen

endast om de uppfyller villkoren i punkt 1. I punkt 3 anges vissa aktiviteter

som trots att de bedrivs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå

inte skall anses bedrivna från fast driftställe. I punkt 3 d anges bl.a. att

innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av

varor för företaget inte skall innefattas i uttrycket fast driftställe.

 Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av

anvisningarna till 53 KL. För att ett företag i Vitryssland skall kunna

beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige i enlighet med

art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i

avtalet. Givetvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt

svensk skattelagstiftning (jfr 2 i den föreslagna lagen). I de flesta fall

torde fast driftställe i den angivna situationen föreligga även enligt be-

stämmelserna i KL.

6.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse vid

tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket

inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk

intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten väl fördelats enligt avtalet

sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta

viss inkomst i Sverige enligt svensk skattelagstiftning inskränkts genom avtal

måste denna begränsning iakttas.

 I de fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt

bestämmelserna i art. 6-21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits

rätten att beskatta inkomsten. Beskattning får i sådana fall ske även i den

andra staten om så kan ske enligt dess interna lagstiftning, men denna stat

måste i så fall - om den är den skattskyldiges hemviststat - undanröja den

dubbelbeskattning som då uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 22.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är

belägen. Enligt svensk lagstiftning beskattas inkomst som härrör från fastighet

i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet

bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt från art.

6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta

hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av

näringsverksamhet vid taxeringen här. Royalty från fast egendom eller för

nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan

naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av

avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12. Definitionen i punkt 2 avviker

från OECD:s modellavtal. Avvikelsen är föranledd av den särskilda definitionen

av "fast egendom" som finns i vitrysk lagstiftning (se ovan under 5). I sak

innebär den förevarande definitionen ingen ändring i förhållande till vad som

normalt gäller när OECD:s definition används.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat. "Fast driftställe" är med andra ord beteckningen för en sådan

närvaro som ger källstaten rätt enligt avtalet att beskatta ett företag

hemmahörande i den andra staten (jfr art. 5).

 Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och

huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället

skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med

ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (punkt 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvalt-

ningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe

är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (punkt 7).

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av näringsverksamhet i form av sjö- och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har hemvist.

Detta gäller med andra ord oavsett om företaget har fast driftställe i den andra

avtalsslutande staten. De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att

avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig

till den svenske delägaren.

 Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna

reglerna innebär givetvis varken någon begränsning eller utvidgning av en av-

talsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett

företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna

justeringen är avsedd att göras.

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av

uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med

den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid

tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en

annan betydelse. För att utdelning från bolag i Vitryssland skall vara skattefri

för ett svenskt bolag krävs exempelvis att fråga är om utdelning enligt svensk

skattelagstiftning (jfr art. 22 punkt 2 d). Art. 10 eller motsvarande

bestämmelser i OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra in-

nebörden av uttrycket i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket

definierats i art. 10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger

att ta ut en skatt enligt de i artikeln angivna skattesatserna måste kunna

avgränsas från andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och

royalty (se art. 11 och 12).

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas även i den

stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten får

dock inte överstiga 10 % av utdelningens bruttobelopp, om mottagaren har rätt

till utdelningen. Om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med

undantag för handelsbolag) som innehar minst 30 % av det utbetalande bolagets

kapital är källskatten begränsad till högst 5 % av utdelningens bruttobelopp.

 I andra stycket av punkt 2 anges vissa särskilt kvalificerade fall där någon

källskatt på utdelning inte alls skall tas ut. De villkor som föreskrivs är dels

att det är fråga om ett 100 % ägt dotterbolag, dels att de vinstmedel av vilka

utdelningen betalas har beskattats och härrör från någon av vissa särskilt

angivna verksamheter (industriella aktiviteter, jord- eller skogsbruk, turism

m.m.). De uppräknade verksamheterna överensstämmer med de i art. 22 punkt 2 e

angivna som behandlar matching credit och matching exempt (se nedan).

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt beträffande

utdelning gäller endast då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta

villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2) och royalty

(art. 12 punkt 2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten

inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en

ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret tar

sikte på fall där den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra

avtalsslutande staten.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig

yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

 Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33-39 i kommentaren till

art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal).

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4 (jfr vad

som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten får enligt

punkt 2 beskatta räntan, men skatten får, om mottagaren har rätt till räntan, i

sådant fall inte överstiga 5 % av räntans bruttobelopp. I vissa fall avstår

källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges i punkt 3 och avser bl.a. när

räntan betalas av regering eller centralbank i en avtalsslutande stat. I punkt 3

e återfinns en bestämmelse som undantar ränta som utgår vid kreditförsäljning

från källskatt.

 Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt

5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast

driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i

den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till

räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 respektive art. 14 som

behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligt

svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av

självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här

beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de

fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger -

endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom

fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att

inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 1 mom. a KL och 6 1 mom.

SIL).

 Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10)

omfattar till skillnad mot OECD:s modellavtal från 1992 leasingavgifter. Enligt

punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar men denna skatt

får inte överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till

royaltyn. För vissa royaltybetalningar gäller en lägre högsta skattesats. För

royalty som avser ersättning för nyttjandet av, eller rätten att nyttja, patent,

hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om

erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller ventenskaplig natur

(industriell royalty) är källskatten begränsad till högst 3 % av royaltyns

bruttobelopp. För denna typ av royalty finns också en mest gynnad nationsklausul

i punkt 7. För royalty som avser ersättning för nyttjandet av, eller rätten att

nyttja, industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning (leasing) är

källskatten begränsad till högst 5 % av royaltyns bruttobelopp. Royalty som

utbetalas från Sverige till person med hemvist i Vitryssland får således

beskattas här, men skatten får inte överstiga 3, 5 respektive 10 % av royaltyns

bruttobelopp.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag

för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har

verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall

fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 respektive art. 14 som behandlar inkomst av rörelse

respektive självständig yrkesutövning.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig

något från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Bestämmelsen i punkt 5

möjliggör för en avtalsslutande stat att beskatta fysisk person för

realisationsvinster som härrör från överlåtelse av andelar m.m. i bolag i staten

i fråga om överlåtelsen sker under de tio år som följer närmast efter det att

personen i fråga upphört att ha hemvist i denna stat.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endast

där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande

anordning i den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande får dock

inkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sådana

fall får beskattas i verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som är

hänförligt till den stadigvarande anordningen.

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast förklarande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke eller annan självständig

verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning,

t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är

anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på

sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar. Sådan

verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Huvudregeln är att sådan

inkomst beskattas endast i hemviststaten. Detta gäller t.ex. om arbetet utförts

där eller i en tredje stat. Punkt 1 innebär att sådan inkomst i princip också

får beskattas i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs där. Undantag

från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar

som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens

hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete

ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget i fråga har hemvist.

 Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet

regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten

utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av

fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den

stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen

utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller

idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.

 Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande ersättningar.

Sådan pension som betalas av eller från fonder inrättade av en avtalsslutande

stat eller dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk

person på grund av arbete som utförts i statens eller myndighetens tjänst

omfattas dock inte av denna artikel, utan av art. 19 punkt 2. I fråga om sådan i

art. 18 behandlad ersättning får den beskattas i den avtalsslutande stat från

vilken den härrör.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande

beskattning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension

beskattas endast i källstaten (p. 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och

är medborgare i den andra staten (p. 2 b). I sådana fall sker beskattning endast

i hemviststaten. Detta gäller emellertid inte utbetalningar enligt

socialförsäkringslagstiftningen. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall

ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art.

16 (Styrelsearvoden) respektive art. 18 (Pension m.m.).

 Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 får enligt art. 21 (Annan

inkomst) beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat utom i de fall som anges

i punkt 2.

6.5 Metoder för att undanröja dubbelbeskattning

Bestämmelserna som anger metoderna för att undanröja dubbelbeskattning finns i

art. 22. Såväl Vitryssland som Sverige tillämpar avräkningsmetoden ("credit of

tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

 Innebörden av avräkningsmetoden är för svensk del att en person med hemvist i

Sverige taxeras här även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i

Vitryssland. Den uträknade svenska skatten minskas därefter i princip med den

skatt som enligt avtalet har tagits ut i Vitryssland. Avräkning medges för

vitryska skatter som omfattas av avtalet även om de uttagits på grundval av ett

förmögenhetsvärde (punkt 2 c). Vid avräkningen tillämpas bestämmelserna i lagen

(1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt

på inkomsten på vanligt sätt.

 I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller detta avtal

regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri i mottagande bolags

hand trots att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts.

Bestämmelserna återfinns i punkt 2 d respektive e. Reglerna gäller under de fem

första åren under vilka avtalet tillämpas. Denna period kan förlängas genom

ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna (punkt f). Förslag om

förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med

vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna

(SkU25), föreläggas riksdagen för godkännande.

Regler mot offshoreverksamhet m.m.

Bestämmelsen i art. 22 punkt 3 (om undantag från avtalets tillämpning i vissa

fall) är avsedd att utgöra avtalets mekanism för att förhindra att

avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor

eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl.

 Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som

bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av

bolag vars inkomster uteslutande härrör från verksamhet utanför en

avtalsslutande stat. Bolagen är formellt upprättade enligt en stats lagstiftning

men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas

av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara

delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den

interna marknaden i den stat där de är upprättade. Avsikten är att bolagen

endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i

fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg

skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom

tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera

utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten i utlandet att

upprätta formella bolagsetableringar i den egna staten. De utländska

investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de

stater där de är hemmahörande. De typer av "verksamhet" som är vanligast

förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och

finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon

speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa

utländska verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna dels

också att bolagen för att erhålla registrering ofta tvingas anställa ett visst

antal personer bosatta i staten. Ett exempel på sådan offshorelagstiftning är

den som gäller på Labuan Island i Malaysia. Enligt denna lagstiftning beskattas

banker och försäkringsföretag med en skattesats på endast 3 % om verksamheten

sker i utländsk valuta eller avser att täcka utländska försäkringsfall. Den

normala bolagsskatten i Malaysia uppgår annars till 35 %. Offshorelagstiftning

har införts eller håller på att införas i flera andra länder i Asien. Detsamma

gäller beträffande vissa länder i Europa och Afrika.

 Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är

verksamhet i form av "operational headquarters" (finns i Singapore) och

"coordination centres" (finns i Belgien) och liknande. Den verksamhet som

bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa

eller andra tjänster mot ersättning till en grupp av närstående bolag som

bedriver verksamhet utanför staten i fråga. Ersättningen är avsedd att vara

avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i

mottagarlandet. Förfarandet har som ett väsentligt syfte att omvandla

beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller

ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

 Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehinder

som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för

att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från

källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande

beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och

ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande länderna. Avtalen

är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade

metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för

inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den

avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i OECD

har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verk-

samhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsländerna är liksom

Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner

genom dubbelbeskattningsavtal. Någon särskild offshorelagstiftning finns inte i

Vitryssland. Det finns inte heller något som tyder på att Vitryssland avser att

införa en sådan lagstiftning. Vid ingående av nya dubbelbeskattningsavtal är det

emellertid svensk policy att införa särskilda spärregler på detta område som en

gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i den andra

avtalsslutande staten. Detta är särskilt angeläget eftersom ett dubbelbeskatt-

ningsavtal ofta är tillämpligt under mycket lång tid.

6.6 Särskilda bestämmelser

I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. I art. 26 finns vissa

föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Bestämmelserna i art. 23-26 överensstämmer i allt väsentligt med motsvarande

bestämmelser i OECD:s modellavtal.

6.7 Slutbestämmelser

Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter utväxlingen av

ratifikationshandlingarna. Avtalet är avsett att tillämpas på inkomster som

förvärvas den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet eller senare. Avtalet

kan sägas upp minst sex månader före varje årsskifte.

 36

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 30 mars 1994

Närvarande: statsrådet B.[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],

Laurén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], af[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], P.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1993/94:230 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Vitryssland.

 37