378L0660/S

Nr L 222/320Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

 Bilaga 8

RÅDETS FJÄRDE DIREKTIV

av den 25 juli 1978

grundat på artikel 54.3 g i fördraget om årsbokslut i vissa typer av bolag

(78/660/EEG)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT måste en obligatorisk

uppställningsform

DETTA DIREKTIV föreskrivas för balans- och

 resultaträkningarna samt ett

minsta innehåll

med beaktande av Fördraget om upprättandet fastställas för notanteckningarna

och

av Europeiska ekonomiska gemenskapen, förvaltningsberättelsen. Undantag

kan dock

särskilt artikel 54.3 g i detta, medges med hänsyn till vissa

bolags mindre

 ekonomiska och sociala betydelse.

med beaktande av kommissionens förslag,

med beaktande av Europaparlamentets De olika värderingsmetoderna

måste samordnas

yttrande1, i den utsträckning som behövs för

att

 årsboksluten skall ge en

jämförbar och

med beaktande av Ekonomiska och sociala likvärdig information.

kommitténs yttrande2, och

med beaktande av följande: Årsboksluten för alla bolag på

vilka detta

 direktiv skall tillämpas måste

offentliggöras

 enligt direktiv 68/151/EEG. Även

här kan

En samordning av de nationella dock vissa undantag medges till

förmån för små

bestämmelserna om uppställningen av och och medelstora företag.

innehållet i årsbokslut och förvaltningsbe-

rättelser, om de i dessa handlingar använda

värderingsmetoderna och om Årsboksluten skall granskas av

behöriga

offentliggörandet av handlingarna är, främst personer för vilka

minimikvalifikationerna

i fråga om aktiebolag och andra bolag med senare kommer att samordnas.

Endast små

begränsat ansvar, av särskild betydelse för bolag får undantas från detta

krav på

skyddet av bolagsmännen och tredje man. revision.

En samtidig samordning behövs på dessa När ett bolag ingår i en

företagsgrupp är det

områden för de angivna bolagsformerna, önskvärt att ett sammanställt

bokslut

eftersom å ena sidan verksamheten för ett offentliggörs som ger en

rättvisande bild av

sådant bolag ofta sträcker sig utöver de hela företagsgruppens verksamhet.

I

nationella gränserna medan å andra sidan avvaktan på att ett rådsdirektiv

om

bolaget endast erbjuder tredje man sammanställd redovisning träder i

kraft är

säkerhet i sina egna tillgångar. Att en det dock nödvändigt med undantag

från vissa

sådan samordning är nödvändig och brådskande bestämmelser i detta direktiv.

har för övrigt erkänts och bekräftats i

artikel 2.1 f i direktiv 68/151/EEG3.

 För att bemästra de svårigheter

som kan uppstå

 på grund av det nuvarande

lagstiftningsläget

Dessutom är det nödvändigt att inom i vissa medlemsstater, måste

fristen för att

gemenskapen uppställa likvärdiga rättsliga genomföra vissa av föreskrifterna

i detta

minimikrav på omfattningen av den direktiv vara längre än den frist

som i

ekonomiska information som konkurrerande allmänhet fastställs i sådana

fall.

bolag skall vara skyldiga att låta

allmänheten ta del av.

Årsbokslutet skall ge en rättvisande bild HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

av bolagets tillgångar och skulder,

ekonomiska ställning och resultat. I detta

syfte

 Artikel 1

 1. De samordningsåtgärder som

detta direktiv

 föreskriver skall vidtas i fråga

om

 bestämmelserna i medlemsstaternas

lagar

 eller andra författningar om

följande

 bolagsformer:

SLUTLIG

 378L0660/S

Nr L 222/321Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 I Tyskland: ordningsföljd. En mera

detaljerad

 underindelning av posterna är

tillåten,

 förutsatt att uppställningsformen

följs.

 Nya

 die Aktiengesellschaft, die poster får tillkomma såvitt deras

innehåll

 Kommanditgesellschaft auf Aktien, die inte täcks av de i

uppställningsformen

 Gesellschaft mit beschränkter Haftung. angivna posterna. Medlemsstaterna

får

 föreskriva en sådan

underindelning

 eller

 komplettering.

 I Belgien:

 la société anonyme/de naamloze 2. Uppställningsform, nomenklatur

och

 vennootschap, la société en commandite terminologi för sådana poster i

balans-

 och

 par actions/de commanditaire vennoot- resultaträkningarna som föregås

av

 arabiska

 schap op aandelen, la socété de siffror skall anpassas i de fall

ett

 personnes à responsabilité limitée/de företags särskilda inriktning

kräver det.

 En

 personenvennootschap met beperkte sådan anpassning får

medlemsstaterna

 begära

 aansprakelijkheid. av företagen inom en särskild

ekonomisk

 sektor.

 I Danmark:

 3. De av arabiska siffror

föregångna

 aktieselskaber, posterna i balans- och

resultaträkningarna

 kommanditaktieselskaber, får sammanslås

 anpartsselskaber.

 a) när de med hänsyn till

målsättningen

 i

 I Frankrike: artikel 2.3 har ett obetydligt

värde,

 eller

 la société anonyme, la société en

 commandite par actions, la société à

 responsabilité limitée. b) när sammanslagningen

 främjar

 överskådligheten, förutsatt

att

 de

 sammanslagna posterna

specificeras

 i

 I Irland: noter. Medlemsstaterna får

kräva en

 sådan

 sammanslagning.

 public companies limited by shares or

 by guarantee, private companies

 limited by shares or by guarantee. 4. För varje balans-

 och

 resultaträkningspost måste

beloppet

 för

 I Italien: motsvarande post från föregående

räkenskapsår

 anges. För att jämförbarhet skall

uppnås

 får

 la società per azioni, la società in medlemsstaterna föreskriva att

beloppen

 för

 accomandita per azioni, la società a det föregående räkenskapsåret

skall

justeras.

 responsabilità limitata. I vart fall skall bristande

jämförbarhet

 och

 eventuella justeringar av

beloppen

 med

 I Luxemburg: anledning härav förklaras i

noterna.

 la société anonyme, la société en

 commandite par actions, la société à 5. Balans- eller

resultaträkningsposter

 som

 responsabilité limitée. saknar belopp skall inte

redovisas,

 utom

 när det finns en motsvarande post

för

 det

 I Nederländerna: föregående räkenskapsåret enligt

punkt

 4.

 de naamloze vennootschap, de besloten

 vennootschap met beperkte

 aansprakelijkheid.

 I Storbritannien: Artikel 5

 public companies limited by shares or

 by guarantee, private companies 1. Utan hinder av artikel 4.1 och

4.2

 får

 limited by shares or by guarantee. medlemsstaterna föreskriva

särskilda

 uppställningsformer för

årsboksluten

 i

 förvaltningsbolag och

finansiella

2. I avvaktan på senare samordning behöver holdingbolag, under förutsättning

att

 dessa

medlemsstaterna inte tillämpa uppställningsformer ger en bild

av

 bolagen

föreskrifterna i detta direktiv på banker som motsvarar vad som föreskrivs

i

 artikel

och andra finansiella institut eller på 2.3.

försäkringsbolag.

 AVSNITT 1

 Allmänna bestämmelser

 Artikel 2

1.

Årsbokslutet skall bestå av balansräkning,

resultaträkning och noter. Dessa

handlingar bildar en helhet.

2.

Årsbokslutet skall upprättas på ett

överskådligt sätt och enligt föreskrifterna i

detta direktiv.

3.

Årsbokslutet skall ge en rättvisande bild

av bolagets tillgångar, skulder,

ekonomiska ställning och resultat.

4.

När tillämpningen av bestämmelserna i detta

direktiv inte räcker till för att ge en

rättvisande bild enligt punkt 3, skall

ytterligare upplysningar lämnas.

5.

Om undantagsvis tillämpningen av en

föreskrift i detta direktiv är oförenlig med

den skyldighet som föreligger enligt punkt

3, skall avsteg göras från den förstnämnda

föreskriften så att en rättvisande bild

enligt punkt 3 kan ges. Varje sådant

avsteg skall anmärkas i en not med

upplysning om skälen för avsteget och om

den inverkan som detta kan ha på bolagets

tillgångar, skulder, ekonomiska ställning

och resultat. Medlemsstaterna får bestämma

när avsteg kan ske och får föreskriva de

undantagsregler som behövs.

6.

Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att

annan information lämnas i årsboksluten

utöver vad som fordras enligt detta

direktiv.

 AVSNITT 2

 Allmänna bestämmelser om balans- och

 resultaträkningar

 Artikel 3

Balans- och resultaträkningarnas

uppställning, särskilt när det gäller valet

av form för uppställningen, får inte ändras

från ett räkenskapsår till ett annat. Avsteg

från denna princip tillåts dock i

undantagsfall. Varje sådant avsteg skall

redovisas i noterna med en

tillfredsställande motivering.

 Artikel 4

1. I balans- och resultaträkningarna måste

de i artikel 9, 10 och 23-26 angivna

posterna tas upp var för sig i angiven

--------------------------------------------------------------------------------

---------

2. I detta direktiv avses med

förvaltningsbolag endast

a) bolag som uteslutande har till föremål

 för sin verksamhet att placera sina

 medel i olika värdepapper, olika

 fastigheter eller andra tillgångar i

 det enda syftet att sprida

 investeringsriskerna och låta aktie-

 och andelsägarna få del av resultatet av

 kapitalförvaltningen,

b) bolag med kapitalandel i

 förvaltningsbolag med fast kapital, om

 föremålet för de förstnämnda bolagens

 verksamhet uteslutande är att förvärva

 fullt betalda aktier som utfärdas av

 dessa förvaltningsbolag, dock utan

 inskränkning i vad som gäller enligt

 artikel 20.1 h i direktiv 77/91/EEG1.

3. Med finansiella holdingbolag avses i

detta direktiv endast bolag som

uteslutande har till föremål för sin

verksamhet att förvärva intressen i andra

företag och att förvalta sina kapita-

landelar för att få vinst utan att direkt

eller indirekt delta i förvaltningen av

dessa andra företag, dock utan inskränkning

i sina rättigheter som aktieägare eller

andra bolagsmän. En domstol eller

administrativ myndighet skall kunna

övervaka att de finansiella holdingbolagen

iakttar de begränsningar som gäller för

deras verksamhet.

 Artikel 6

Medlemsstaterna får tillåta eller föreskriva

en anpassning av balans- och

resultaträkningarnas uppställningsformer, så

att dessa utvisar disposition av vinsten

eller behandling av förlusten.

 Artikel 7

Kvittning får inte ske mellan tillgångs-

och skuldposter eller mellan intäkts- och

kostnadsposter.

 AVSNITT 3

 Balansräkningens uppställningsform

 Artikel 8

Medlemsstaterna skall föreskriva att den

ena eller båda av de i artikel 9 och 10

angivna formerna skall användas för upp-

 378L0660/S

Nr L 222/322Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

--------------------------------------------------------------------------------

---------

ställning av balansräkningen. Om en

medlemsstat föreskriver båda 1. Aktier och andelar i

anknutna

uppställningsformerna, får den tillåta företag.

bolagen att välja mellan dem.

 2. Egna aktier eller

andelar

 (med

 uppgift om deras

nominella

 värde

 eller, om sådant saknas,

deras

 bokförda parivärde), om

nationell

 Artikel 9 lagstiftning medger att

de

 redovisas i

balansräkningen.

 Tillgångar 3. Övriga kortfristiga

placeringar

A. Tecknat ej inbetalt kapital

 IV.Kassa och bank

 varav infordrat

 (om inte nationell lagstiftning E. Förutbetalda kostnader och

upplupna

 föreskriver att det kapital som har intäkter

 infordrats skall redovisas på

 passivsidan. I så fall skall den del av (såvida inte nationell

lagstiftning

 kapitalet som har infordrats men ännu föreskriver att dessa poster

skall

 inte inbetalats redovisas som en redovisas som tillgångar under

D II

 6).

 tillgång antingen under A eller under D

 II 5.)

 F. Förlust under räkenskapsåret

B. Kostnader för bolagsbildning

 (såvida inte nationell

lagstiftning

 så som de definieras i nationell föreskriver att den skall

redovisas

 lagstiftning och om nationell under A VI på passivsidan).

 lagstiftning medger att de redovisas

 som tillgångar. Nationell lagstiftning

 kan också föreskriva att

 bolagsbildningskostnader redovisas som Skulder och eget kapital

 första post under "Immateriella

 anläggningstillgångar".

 A. Eget kapital

C. Anläggningstillgångar

 I. Immateriella anläggningstillgångar I. Tecknat kapital

 1. Forsknings- och (om inte nationell

lagstiftning

 utvecklingskostnader om natio- föreskriver att endast

infordrat

 nell lagstiftning medger att de kapital skall redovisas

under

 denna

 redovisas som tillgångar. post. I så fall skall det

tecknade

 kapitalet och det

inbetalda

 2. Koncessioner, patent, licenser, kapitalet redovisas

särskilt).

 varumärken samt liknande

 rättigheter och tillgångar om de

 har II.Överkurs vid emission

 a) förvärvats mot vederlag och

 inte skall redovisas under C III.Uppskrivningsfond

 I 3, eller

 b) utvecklats av företaget själv, IV.Kapitalreserver

 under förutsättning att

 nationell lagstiftning 1. Lagstadgad reserv om

nationell

 tillåter att de redovisas som lagstiftning kräver

sådan

reserv.

 tillgångar.

 2. Reserv för egna aktier

och

 andelar

 3. Goodwill om den har förvärvats mot om nationell

lagstiftning

 kräver

 vederlag. uppläggning av en sådan

reserv,

 med

 förbehåll för vad som

gäller

 enligt

 4. Förskottsbetalningar. artikel 22.1 b i

direktiv

 77/91/EEG.

 II.Materiella anläggningstillgångar

 3. Reserver

föreskrivna i

 1. Mark och byggnader. bolagsordningen.

 2. Tekniska anläggningar och 4. Övriga reserver.

 maskiner. V. Balanserad vinst eller

förlust

 3. Övriga anläggningar, verktyg och VI.Vinst eller förlust

 under

 inventarier. räkenskapsåret

 4. Förskottsbetalningar och pågående (om inte nationell

lagstiftning

 nyanläggningar. föreskriver att denna post

skall

 III.Finansiella anläggningstillgångar redovisas under F på

aktivsidan

 eller

 under E på passivsidan).

 1. Aktier och andelar i anknutna

 företag. B. Avsättningar

 2. Fordringar hos anknutna företag. 1. Avsättningar för pensioner

och

 liknande förpliktelser.

 3. Ägarintressen.

 2. Avsättningar för skatter.

 4. Fordringar hos företag i vilka

 bolaget har ägarintressen. 3. Andra avsättningar.

 5. Värdepapper avsedda för

 långfristigt innehav. C. Skulder

 6. Andra långfristiga lånefordringar. (Skulder som förfaller till

betalning

 inom ett år och skulder som

förfaller

 7. Egna aktier eller andelar (med till betalning efter mer än

ett år

 måste

 uppgift om deras nominella värde redovisas särskilt för varje

post

 liksom

 eller, om sådant saknas, deras summorna av dessa skulder).

 bokförda parivärde), om nationell

 lagstiftning medger att de 1. Obligationslån med särskilt

angivande

 redovisas i balansräkningen. av konvertibla lån.

 2. Skulder till

kreditinstitut.

 3. Mottagna

förskottsbetalningar

 för

 varor, om de inte är öppet

redovisade

D. Omsättningstillgångar som avdrag från varulager.

 4. Leverantörsskulder.

 I. Varulager

 5. Växelskulder.

 1. Råvaror och förnödenheter.

 6. Skulder till anknutna

företag.

 2. Varor under tillverkning.

 7. Skulder till företag i

vilka

 bolaget

 3. Färdiga varor och handelsvaror. har ägarintressen.

 4. Förskottsbetalningar. 8. Övriga skulder inklusive

skatt

 och

 sociala avgifter.

 II.Fordringar 9. Upplupna kostnader och

förutbetalda

 intäkter (om inte

nationell

 (Fordringar som förfaller till lagstiftning föreskriver

att

 sådana

 betalning efter mer än ett år skall poster skall upptas under D

på

 redovisas särskilt för varje post.) passivsidan).

 1. Kundfordringar.

 D. Upplupna kostnader och

förutbetalda

 2. Fordringar hos anknutna företag. intäkter

 3. Fordringar hos företag i vilka (om inte nationell

lagstiftning

 bolaget har ägarintressen. föreskriver att sådana poster

skall

 upptas under C 9 på

passivsidan).

 4. Övriga fordringar.

 E. Årets vinst

 5. Tecknat ej inbetalt kapital som

 är infordrat (om inte nationell (om inte nationell

lagstiftning

 lagstiftning föreskriver att föreskriver att vinsten skall

redovisas

 kapital som är infordrat skall under A VI på passivsidan).

 redovisas som tillgång under A). Artikel 10

 6. Förutbetalda kostnader och A. Tecknat ej inbetalt kapital

 upplupna intäkter (om inte varav infordrat

 nationell lagstiftning

 föreskriver att dessa poster (om inte nationell

lagstiftning

 skall redovisas som tillgångar föreskriver att det kapital

som

 under E). infordrats skall upptas under

L. I

 så

 III.Kortfristiga placeringar fall skall den del av

kapitalet som

 har

 infordrats men ännu inte

inbetalats

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 redovisas antingen under A eller under

 D II 5).

 F. Kortfristiga skulder

(förfaller till

 betalning inom ett år)

B. Kostnader för bolagsbildning

 1. Obligationslån med särskilt

angivande

 så som de definieras i nationell av konvertibla lån.

 lagstiftning och om denna medger att

 de redovisas som en tillgång. Nationell 2. Skulder till

kreditinstitut.

 lagstiftning kan också föreskriva att

 bolagsbildningskostnader skall 3. Mottagna

förskottsbetalningar för

 redovisas som första post under varor, om de inte är öppet

redovisade

 "Immateriella anläggningstillgångar". som avdrag från varulager.

 4. Leverantörsskulder.

C. Anläggningstillgångar

 5. Växelskulder.

 I. Immateriella anläggningstillgångar

 6. Skulder till anknutna

företag.

 1. Forsknings- och

 utvecklingskostnader om natio- 7. Skulder till företag i

vilka bolaget

 nell lagstiftning medger att de har ägarintressen.

 redovisas som tillgångar.

 8. Övriga skulder, inklusive

skatt och

 2. Koncessioner, patent, licenser, sociala avgifter.

 varumärken samt liknande

 rättigheter och tillgångar om de är 9. Upplupna kostnader och

förutbetalda

 intäkter (om inte nationell

 a) förvärvade mot vederlag och lagstiftning föreskriver

att sådana

 inte skall redovisas under C poster skall upptas under

K).

 I 3, eller

 b) utvecklade av företaget själv,

 om nationell lagstiftning G. Omsättningstillgångar med

avdrag för

 medger att de redovisas som kortfristiga skulder (med

beaktande av

 tillgångar. förutbetalda kostnader och

upplupna

 intäkter enligt E, samt

upplupna

 3. Goodwill om den har förvärvats mot kostnader och förutbetalda

intäkter

 vederlag. enligt K).

 4. Förskottsbetalningar.

 H. Summan av tillgångarna med

avdrag för

 II.Materiella anläggningstillgångar kortfristiga skulder

 I. Långfristiga skulder

(förfaller till

 1. Mark och byggnader. betalning efter mer än ett år)

 2. Tekniska anläggningar och 1. Obligationslån med särskilt

angivande

 maskiner. av konvertibla lån.

 3. Övriga anläggningar, verktyg och 2. Skulder till

kreditinstitut.

 inventarier.

 3. Mottagna

förskottsbetalningar för

 4. Förskottsbetalningar och pågående varor, om de inte är öppet

redovisade

 nyanläggningar. som avdrag från varulager.

 III.Finansiella anläggningstillgångar 4. Leverantörsskulder.

 1. Aktier och andelar i anknutna 5. Växelskulder.

 företag.

 6. Skulder till anknutna

företag.

 2. Fordringar hos anknutna företag.

 7. Skulder till företag i

vilka bolaget

 3. Ägarintressen. har ägarintressen.

 4. Fordringar hos företag i vilka 8. Övriga skulder, inklusive

skatt och

 bolaget har ägarintressen. sociala avgifter.

 5. Värdepapper avsedda för långfristigt 9. Upplupna kostnader och

förutbetalda

 innehav. intäkter (om inte nationell

 lagstiftning föreskriver

att sådana

 6. Andra långfristiga lånefordringar. poster skall upptas under

K).

 7. Egna aktier och andelar (med

 uppgift om deras nominella värde J. Avsättningar

 eller, i avsaknad därav, deras

 bokförda parivärde), om nationell 1. Avsättningar för pensioner

och

 lagstiftning medger att de liknande förpliktelser.

 redovisas i balansräkningen.

 2. Avsättningar för skatter.

 3. Andra avsättningar.

D. Omsättningstillgångar

 K. Upplupna kostnader och

förutbetalda

 I. Varulager intäkter

 1. Råvaror och förnödenheter. (om inte nationell

lagstiftning

 föreskriver att sådana poster

skall

 2. Varor under tillverkning. upptas under F 9 och/eller I

9).

 3. Färdiga varor och handelsvaror. L. Eget kapital

 4. Förskottsbetalningar. I. Tecknat kapital

 (om inte nationell

lagstiftning

 II.Fordringar föreskriver att endast

infordrat

 kapital skall redovisas

under denna

 (Fordringar som förfaller till post. I så fall skall det

tecknade

 betalning efter mer än ett år skall kapitalet och det inbetalda

 redovisas särskilt för varje post). kapitalet redovisas

särskilt).

 II.Överkurs vid emission

 1. Kundfordringar.

 III.Uppskrivningsfond

 2. Fordringar hos anknutna företag.

 IV.Kapitalreserver

 3. Fordringar hos företag i vilka

 bolaget har ägarintressen. 1. Lagstadgad reserv om

nationell

 lagstiftning kräver

sådan reserv.

 4. Övriga fordringar. 2. Reserv för egna aktier

och andelar

 om nationell

lagstiftning kräver

 5. Tecknat kapital som är infordrat uppläggning av en sådan

reserv, med

 men ännu inte inbetalt (om inte förbehåll för vad som

gäller enligt

 nationell lagstiftning föreskri- artikel 22.1 b i

direktiv

 ver att kapital som är infordrat 77/91/EEG.

 skall redovisas som tillgång

 under A). 3. Reserver föreskrivna i

 bolagsordningen.

 6. Förutbetalda kostnader och

 upplupna intäkter (om inte 4. Övriga reserver.

 nationell lagstiftning

 föreskriver att dessa poster

 skall redovisas som tillgångar V. Balanserad vinst eller

förlust

 under E).

 III.Kortfristiga placeringar VI.Räkenskapsårets vinst eller

förlust

 1. Aktier och andelar i anknutna

 företag.

 Artikel 11

 2. Egna aktier och andelar (med

 uppgift om deras nominella värde Medlemsstaterna får tillåta att

ett bolag

 eller, i avsaknad därav, deras som på balansdagen inte

överskrider två av

 bokförda parivärde), om nationell följande tre gränsvärden:

 lagstiftning medger att de

 redovisas i balansräkningen. Balansomslutning: 1 000 000

europeiska

 beräkningsenheter,

 3. Övriga kortfristiga placeringar.

 Nettoomsättning: 2 000 000

europeiska

 beräkningsenheter,

 IV.Kassa och bank.

 Medelantalet under

räkenskapsåret

 anställda: 50,

E. Förutbetalda kostnader och upplupna

 intäkter upprättar en balansräkning i

förkortad form

 som endast visar de poster i

artikel 9 och

 (om inte nationell lagstiftning 10 som föregås av bokstäver och

romerska

 föreskriver att dessa skall redovisas siffror, varvid särskilt skall

anges - dock

 som tillgångar under D II 6). endast med totalbelopp för varje

post - de

 upplysningar som krävs enligt

parenteserna

--------------------------------------------------------------------------------

---------

vid posten D II på aktivsidan och posten C medlemsstaterna skall bestämma

men som

 inte

på passivsidan i artikel 9 samt vid posten får överstiga 20 procent.

D II i artikel 10.

 Artikel 18

 Artikel 12

 Under räkenskapsåret bokförda

utgifter

 som

 utgör kostnader för efterföljande

år

 samt

1. Om ett bolag på balansdagen överskrider under räkenskapsåret bokförda

intäkter

 som

eller upphör att överskrida två av de i förfaller till betalning under

efterföljande

artikel 11 angivna tre gränsvärdena, skall år skall redovisas under

 rubriken

detta förhållande inverka på tillämpningen av "Förutbetalda kostnader och

upplupna

undantagsbestämmelsen i sistnämnda artikel intäkter". Medlemsstaterna får

dock

endast om förhållandet inträffar två föreskriva att sådana intäkter

skall tas

 upp

räkenskapsår i följd. under rubriken "Fordringar".

Större

 belopp

 skall förklaras i

noter till

 balansräkningen.

2. Vid omräkning till nationella valutor

får de i artikel 11 i europeiska

beräkningsenheter angivna beloppen ökas med

högst tio procent. Artikel 19

 Värdejusteringar skall omfatta

alla

 på

3. Den i artikel 11 nämnda balansdagen konstaterade

värdeförsämringar

 av

balansomslutningen skall utgöras av de individuella tillgångsposter

oavsett om

 en

tillgångar som avses i artikel 9 under A sådan värdeförsämring är slutlig

eller

 inte.

till E eller i artikel 10 under A till E. Artikel 20

Artikel 13 1. Avsättningar skall ha till

syfte

 att

 täcka förluster eller skulder som

till

 sin

1. karaktär är klart bestämda och

som

 på

Hänför sig en tillgång eller en skuld till balansdagen är antingen sannolika

eller

mer än en post i uppställningen, måste säkra beträffande sin förekomst,

men som

 är

tillgångens eller skuldens förhållande till obestämda i fråga om belopp eller

tidpunkten

andra poster redovisas antingen under den då de uppkommer.

post där den tas upp eller i en not, om en

sådan redovisning är väsentlig för förståelsen 2. Medlemsstaterna får även

tillåta

 att

av bokslutet. avsättningar görs i avsikt att

täcka

 sådana

 kostnader som hör till det

aktuella

 räkenskapsåret eller till ett

tidigare

2. räkenskapsår och som till sin

karaktär

 är

Egna aktier och andelar samt aktier och klart bestämda samt på

balansdagen

 är

andelar i anknutna företag får endast antingen sannolika eller säkra

beträffande

redovisas under de för detta ändamål sin förekomst, men som är

obestämda i fråga

 om

föreskrivna rubrikerna. belopp eller tidpunkten då de

uppkommer.

 3. Avsättningar får inte användas

för

 att

 justera tillgångarnas värde.

Artikel 14

Alla ansvarsförbindelser skall, i den mån Artikel 21

de inte måste redovisas som skulder,

antecknas under balansräkningen eller i Under rubriken "Upplupna

kostnader

 och

noter och därvid delas in efter de olika förutbetalda intäkter" skall

redovisas

 de

slag av sådana förbindelser som den intäkter som före balansdagen har

bokförts

nationella lagstiftningen erkänner, med som betalda men som avser

efterföljande

 år

särskild uppgift om varje ställd säkerhet. samt kostnader som avser

räkenskapsåret

 men

Förekommer ansvarsförbindelser för anknutna som förfaller till betalning

under

 ett

företag skall dessa förbindelser redovisas följande år. Medlemsstaterna får

emellertid

särskilt. föreskriva att sådana kostnader

skall

 redovisas som "Skulder". Större

belopp

 skall förklaras i noter till

årsbokslutet.

 AVSNITT 4

 AVSNITT 5

Särskilda föreskrifter för vissa poster i

 balansräkningen

 Resultaträkningens

uppställningsform

 Artikel 15

 Artikel 22

1.

Om tillgångar skall redovisas som Medlemsstaterna skall föreskriva

att

 en

anläggnings- eller omsättningstillgångar eller flera av de i artikel 23-26

angivna

skall bero på det ändamål för vilket de är formerna skall användas för

uppställning

 av

avsedda. resultaträkningen. Om en

medlemsstat

 föreskriver mer än en sådan

uppställningsform,

 får den tillåta bolagen att välja

mellan

 dem.

2.

Anläggningstillgångarna skall omfatta sådana

tillgångar som är avsedda att stadigvarande

brukas i företagets verksamhet. Artikel 23

3. 1. Nettoomsättning.

 a)Förändringar i

 anläggningstillgångarnas olika poster 2. Förändring av lager av färdiga

varor

 och

 skall redovisas i balansräkningen av varor under tillverkning.

 eller i noterna. Med utgångspunkt i

 anskaffnings- eller tillverknings- 3. Arbete för egen räkning som

har

 värdet skall därför för varje sådan post redovisats under tillgångar.

 redovisas dels årets tillkommande 4. Övriga rörelseintäkter.

 och avgående poster samt överföringar,

 dels ansamlade värdejusteringar fram 5. a) Råvaror och förnödenheter.

 till balanstidpunkten samt b) Övriga externa kostnader.

 korrigeringar gjorda under

 räkenskapsåret av tidigare års 6. Personalkostnader:

 värdejusteringar. Värdejusteringarna a) löner och arvoden,

 skall öppet redovisas antingen i b) sociala kostnader med

särskilt

 balansräkningen som avdrag från angivande av pensioner.

 respektive anläggningstillgång eller

 i en not. 7. a) Värdejusteringar av

kostnader

 för

 bolagsbildning samt av

materiella

 b) Om anskaffnings- eller och immateriella

anläggningstill-

 tillverkningskostnaden för en gångar.

 anläggningstillgång inte kan

 fastställas till rimlig kostnad och b) Värdejusteringar

 av

 inom rimlig tid då ett årsbokslut omsättningstillgångar i den

ut-

 upprättas för första gången enligt sträckning de överstiger

normala

 detta direktiv, får restvärdet vid nedskrivningar i företaget.

 räkenskapsårets början användas som

 anskaffnings- eller 8. Övriga rörelsekostnader.

 tillverkningskostnad. Om denna be-

 stämmelse tillämpas, skall det anges 9. Intäkter från ägarintressen

med

 särskild

 i en not till årsbokslutet. uppgift om intäkter från

anknutna

 företag.

 c) Om artikel 33 tillämpas, skall de i 10.Intäkter från övriga

värdepapper

 och

 punkt 3.a ovan avsedda förändringarna fordringar som är

anläggningstillgångar

 av de olika posterna bland an- med särskild uppgift om

intäkter

 från

 läggningstillgångarna redovisas med anknutna företag.

 utgångspunkt i de anskaffnings-

 eller tillverkningskostnader som 11.Övriga ränteintäkter och

liknande

 intäkter

 har kommit fram genom omvärderingen. med särskild uppgift om

intäkter

 från

 anknutna företag.

4.Punkt 3. a och b skall tillämpas på redovisning av "Kostnader för

bolagsbildning". 12.Nedskrivningar av

finansiella

 anläggningstillgångar

samt av

 kortfristiga placeringar.

Artikel 16 13.Räntekostnader och liknande

kostnader

 med särskild uppgift om

kostnader

Rätt till fast egendom och andra liknande avseende anknutna företag.

rättigheter, så som dessa definieras i

nationell lagstiftning, skall redovisas 14.Skatt på resultatet av den

normala

under rubriken "Mark och byggnader". verksamheten.

 15.Resultat av den normala

verksamheten

 efter skatt.

Artikel 17

 16.Extraordinära intäkter.

Ägarintressen är enligt detta direktiv

sådana andelar i andra företags kapital, 17.Extraordinära kostnader.

oavsett om andelarna representeras av

värdepapper eller inte, som genom att 18.Extraordinärt resultat.

skapa en varaktig förbindelse med dessa

andra företag är avsedda att främja den egna 19.Skatt på extraordinärt

resultat.

verksamheten. En kapitalandel i ett bolag

skall anses utgöra ett ägarintresse, om 20.Övriga skatter som inte ingår

i

andelen överstiger en procentsats som ovanstående poster.

--------------------------------------------------------------------------------

---------

21.Vinst eller förlust under räkenskapsåret.

 Artikel 26

Artikel 24

A. Kostnader A. Kostnader

1. Minskning av lager av färdiga varor 1. Kostnad för sålda varor

(inklusive

och av varor under tillverkning. värdejusteringar).

2. a) Råvaror och förnödenheter. 2. Försäljningskostnader

(inklusive

 b) Övriga externa kostnader. värdejusteringar).

 3. Personalkostnader:

 3. Administrationskostnader

(inklusive

 a) löner och arvoden, värdejusteringar).

 4. Nedskrivningar av

finansiella

 b) sociala kostnader med särskilt anläggningstillgångar samt

av

 angivande av pensioner. kortfristiga placeringar.

 4. a) Värdejusteringar av kostnader för 5. Räntekostnader och liknande

kostnader

 bolagsbildning samt av med särskild uppgift om

kostnader

 materiella och immateriella an- avseende anknutna företag.

 läggningstillgångar.

 6. Skatt på resultatet av den

normala

 b) Värdejusteringar av verksamheten.

 omsättningstillgångar i den ut-

 sträckning de överstiger normala 7. Resultat av den normala

verksamheten

 nedskrivningar i företaget. efter skatt.

 5. Övriga rörelsekostnader. 8. Extraordinära kostnader.

 6. Nedskrivningar av finansiella 9. Skatt på extraordinärt

resultat.

 anläggningstillgångar samt av

 kortfristiga placeringar. 10.Övriga skatter som inte

ingår i

 ovanstående poster.

 7. Räntekostnader och liknande

 kostnader med särskild uppgift om 11.Vinst eller förlust under

 kostnader avseende anknutna företag. räkenskapsåret.

 8. Skatt på resultatet av den normala B. Intäkter

 verksamheten.

 1. Nettoomsättning.

 9. Resultat av den normala

 verksamheten efter skatt. 2. Övriga rörelseintäkter.

 10.Extraordinära kostnader. 3. Intäkter från ägarintressen

med särskild

 uppgift om intäkter från

anknutna

 11.Skatt på extraordinärt resultat. företag.

 12.Övriga skatter som inte ingår i 4. Intäkter från övriga

värdepapper och

 ovanstående poster. fordringar som är

anläggningstillgångar

 med särskild uppgift om

intäkter från

 13.Vinst eller förlust under anknutna företag.

 räkenskapsåret.

 5. Övriga ränteintäkter och

liknande

 intäkter med särskild

uppgift om

B. Intäkter intäkter från anknutna

företag.

 1. Nettoomsättning. 6. Resultat av den normala

verksamheten

 efter skatt.

 2. Ökning av lager av färdiga varor och

 av varor under tillverkning. 7. Extraordinära intäkter.

 3. Arbete för egen räkning som har 8. Vinst eller förlust under

 redovisats under tillgångar. räkenskapsåret.

 4. Övriga rörelseintäkter.

 Artikel 27

 5. Intäkter från ägarintressen med

 särskild uppgift om intäkter från Medlemsstaterna får tillåta att

ett bolag

 anknutna företag. som på balansdagen inte

överskrider två av

 följande tre gränsvärden:

 6. Intäkter från övriga värdepapper och

 fordringar som är Balansomslutning: 4 000 000

europeiska

 anläggningstillgångar med särskild beräkningsenheter,

 uppgift om intäkter från anknutna

 företag. Nettoomsättning: 8 000 000

europeiska

 beräkningsenheter,

 7. Övriga ränteintäkter och liknande

 intäkter med särskild uppgift om Medelantalet under

räkenskapsåret

 intäkter från anknutna företag. anställda: 250,

 8. Resultat av den normala använder en uppställningsform som

avviker

 verksamheten efter skatt. från dem som föreskrivs i artikel

23-26 i

 följande avseenden:

 9. Extraordinära intäkter.

 a) I artikel 23: posterna 1-5 får

slås ihop

 10.Vinst eller förlust under till en enda post kallad

 räkenskapsåret. "Bruttoresultat".

Artikel 25 b) I artikel 24: posterna A 1, A

2 och B

 1-B 4 får slås ihop till en

enda post

 kallad "Bruttoresultat".

1. Nettoomsättning. c) I artikel 25: posterna 1, 2, 3

och 6 får

 slås ihop till en enda post

kallad

2. Kostnad för sålda varor (inklusive "Bruttoresultat".

 värdejusteringar).

 d) I artikel 26: posterna A 1, B

1 och B 2

3. Bruttoresultat. får slås ihop till en enda

post kallad

 "Bruttoresultat".

4. Försäljningskostnader (inklusive

 värdejusteringar).

 Artikel 12 skall tillämpas.

5. Administrationskostnader (inklusive

 värdejusteringar).

6. Övriga rörelseintäkter.

7. Intäkter från ägarintressen med särskild AVSNITT 6

 uppgift om intäkter från anknutna

 företag.

 Särskilda föreskrifter för vissa

poster i

8. Intäkter från övriga värdepapper och resultaträkningen

 fordringar som är anläggningstillgångar

 med särskild uppgift om intäkter från

 anknutna företag. Artikel 28

9. Övriga ränteintäkter och liknande intäkter Nettoomsättningen skall omfatta

intäkter

 från

 med särskild uppgift om intäkter från försäljning av produkter och

utförda

 tjänster

 anknutna företag. som avser bolagets normala

verksamhet

 med

 avdrag för lämnade rabatter,

mervärdeskatt

10.Nedskrivningar av finansiella och annan skatt som är direkt

knuten

 till

 anläggningstillgångar samt av omsättningen.

 kortfristiga placeringar.

11.Räntekostnader och liknande kostnader

 med särskild uppgift om kostnader

 avseende anknutna företag. Artikel 29

12.Skatt på resultatet av den normala 1.Intäkter och kostnader från

annat än bolagets normala verksamhet skall redovisas

 som

 verksamheten. "Extraordinära intäkter och

kostnader".

13.Resultat av den normala verksamheten

 efter skatt. 2.Om de i punkt 1 angivna

intäkterna och kostnaderna inte är av endast ringa

betydelse för

 bedömningen av resultatet, skall

deras

14.Extraordinära intäkter. storlek och art förklaras i

noterna.

 Detsamma skall gälla intäkter och

kostnader

15.Extraordinära kostnader. som avser ett annat räkenskapsår.

16.Extraordinärt resultat.

17.Skatt på extraordinärt resultat.

 Artikel 30

18.Övriga skatter som inte ingår i

 ovanstående poster. Medlemsstaterna får tillåta att

skatt

 på

 resultatet av den normala

verksamheten

 och

19.Vinst eller förlust under räkenskapsåret. skatt på extraordinärt resultat

redovisas

 i

 en gemensam post i

resultaträkningen

 före

 "Övriga skatter som inte ingår i

ovanstående

--------------------------------------------------------------------------------

---------

poster". I så fall skall "Resultatet av

den normala verksamheten efter skatt" utgå c) Uppskrivningsfonden skall

upplösas

 eller

ur de i artikel 23-26 föreskrivna minskas i den mån det till

fonden

uppställningsformerna. överförda beloppet inte längre

behövs

 för

 att den använda

värderingsmetoden

 skall

 kunna tillämpas och dess syfte

uppnås.

Om detta undantag tillämpas, skall bolagen

i notform upplysa om hur skatten på Medlemsstaterna får besluta om

regler

 för

resultatet påverkar resultatet av den uppskrivningsfondens

användning,

normala verksamheten och det extraordinära förutsatt att överföringar

till

resultat-

resultatet. räkningen från

uppskrivningsfonden får

 ske

 AVSNITT 7 endast i den mån de överförda

beloppen

 har

 varit kostnadsförda i

resultaträkningen

 Värderingsregler eller motsvarar realiserade

intäkter.

 Beloppen skall redovisas

särskilt

 i

 Artikel 31 resultaträkningen. Belopp

 från

 uppskrivningsfonden får inte

delas

 ut,

1. Medlemsstaterna skall svara för att de vare sig direkt eller

indirekt, om

 inte

i boksluten redovisade posterna värderas beloppet utgör en realiserad

intäkt.

enligt följande allmänna grunder:

a) Bolaget förutsätts fortsätta sin d) Uppskrivningsfonden får inte

minskas

 i

 verksamhet. andra fall än som framgår av b

och

 c.

b) Oförändrade värderingsprinciper skall

 konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår 3.

 till ett annat. För varje räkenskapsår skall

värdejusteringar

 beräknas på grundval av de för

detta år

 åsatta

c) Värderingen skall ske med iakttagande värdena. Med avvikelse från

artikel 4 och

 22

 av rimlig försiktighet. Detta innebär får medlemsstaterna dock tillåta

eller

 kräva

 särskilt att att endast den del av en

värdejustering

 som

 uppkommer vid tillämpning av den

allmänna

 aa)endast per balansdagen konstaterade regeln i artikel 32 skall

redovisas

 vid

 intäkter får tas med, den post som är aktuell

 enligt

 uppställningsformerna i artikel

23-26

 och

 bb)hänsyn måste tas till alla förutsebara att den mellanskillnad som

uppkommer

 vid

 risker och möjliga förluster som har en tillämpning av i denna artikel

angiven

 uppkommit under detta eller värderingsmetod skall redovisas

särskilt

 i

 tidigare räkenskapsår, även om dessa uppställningarna. Dessutom skall

artikel

 risker eller förluster blir kända 34-42 tillämpas.

 först efter balansdagen men före

 upprättandet av balansräkningen,

 4.

 cc)hänsyn måste tas till värdeförsämringar Om punkt 1 tillämpas, skall -

utom i

 fråga

 vare sig räkenskapsårets resultat är om varulager - antingen i

balansräkningen

 en vinst eller en förlust. eller i en not till denna,

särskilt

 för

 varje post i balansräkningen

enligt

d) De intäkter och kostnader som avser uppställningarna i artikel 9 och

10

 tas

 räkenskapsåret skall tas upp utan hänsyn upp:

 till tidpunkten för betalningen.

e) Aktiv- och passivposternas a) antingen värdet på balansdagen

enligt

 den

 beståndsdelar skall värderas var för sig. allmänna regeln i artikel 32

och

 beloppet av de ansamlade

värdejustering-

f) Den ingående balansen för varje arna fram till balansdagen,

eller

 räktenskapsår måste stämma överens med

 närmast föregående räkenskapsårs utgående

 balans. b) skillnaden på balansdagen

mellan

 en

 värdering enligt denna artikel

och

 den

2. Avvikelser från dessa allmänna grunder värdering som en tillämpning

av

 artikel

kan undantagsvis accepteras. Redogörelse 32 skulle leda till,

samt, i

för en sådan avvikelse skall lämnas i en not förekommande fall,

summan av

med uppgift om skälen för avvikelsen samt värdejusteringar härutöver.

en bedömning av dennas inverkan på

tillgångarna, skulderna, den ekonomiska

ställningen och resultatet. 5.

 Utan inskränkning i vad som

gäller

 enligt

 artikel 52 skall rådet, på

förslag

 av

 Artikel 32 kommissionen och inom sju år

efter

 anmälan

 av detta direktiv, pröva och om

det

 behövs

Posterna i årsbokslutet skall värderas ändra denna artikel med hänsyn

till

 den

enligt bestämmelserna i artikel 34-42 som ekonomiska och monetära

utvecklingen

 inom

utgår från anskaffnings- och tillverknings- gemenskapen.

kostnaderna. Artikel 34

 1. a) Om nationell lagstiftning

tillåter

 Artikel 33 att kostnader för

bolagsbildning

 aktiveras under

"Tillgångar",

 skall

1. Medlemsstaterna får meddela dessa kostnader avskrivas

inom

 högst

kommissionen att de med avvikelse från fem år.

artikel 32 och i avvaktan på en senare

samordning förbehåller sig rätten att i fråga b) Innan kostnaderna

 för

om samtliga eller vissa kategorier av bolagsbildningen har

avskrivits

 helt

bolag tillåta eller fordra får någon vinstutdelning

inte äga

 rum,

 om inte för utdelning

tillgängliga

a) en på återanskaffningsvärdet baserad reserver och balanserade

vinstmedel

 värdering av materiella från tidigare år är minst

lika

 stora

 anläggningstillgångar med begränsad som de inte avskrivna

kostnaderna.

 ekonomisk livslängd och av varulager,

 2. De belopp som

redovisas som

b) en värdering av posterna i årsbokslutet bolagsbildningskostnader skall

förklaras

 i

 - inklusive det egna kapitalet - en not.

 enligt andra värderingsmetoder än den i

 a angivna, för att ta hänsyn till

 inflationen,

c) uppskrivning av materiella och Artikel 35

 finansiella anläggningstillgångar.

 1. a) Anläggningstillgångar skall

med

 förbehåll för vad som

gäller enligt

 b

Om den nationella lagstiftningen tillåter och c nedan värderas till

an-

värderingsmetoder enligt a, b och c, skall skaffnings-

 eller

lagstiftningen ange metodernas innehåll tillverkningskostnaden.

och tillämpningsområde samt hur de skall

användas. b) Anskaffnings-

 eller

 tillverkningskostnaden för

an-

 läggningstillgångar med

begränsad

Om en nu angiven metod tillämpas, skall ekonomisk livslängd skall

minskas

detta anges i en not med uppgift dels om genom värdejusteringar i

syfte

 att

vilka poster i balans- och resultaträk- systematiskt skriva av

tillgången

 över

ningarna som berörs och dels om vilken dess ekonomiska livslängd.

metod som har använts för framräkning av de

redovisade värdena. c) aa)Finansiella

anläggningstillgångar

 får göras till föremål

för

 värdejusteringar i syfte

att

 åsätta

2. a) Om punkt 1 tillämpas, skall ett dem det lägre värde de

har

 på

 belopp som motsvarar skillnaden balansdagen.

 mellan en värdering enligt den an-

 vända metoden och en värdering enligt bb)Anläggningstillgångar

skall

 -

 bestämmelserna i artikel 32 tillföras oberoende av om de har

en

 en uppskrivningsfond på passivsidan. begränsad ekonomisk

livslängd

 eller

 Hur detta belopp behandlas inte - göras till

föremål

 för

 skattemässigt skall anges i balans- värdejusteringar i syfte

att

 åsätta

 räkningen eller i en not. dem det lägre värde de

har

 på

 balansdagen, om det kan

förutses

 Tillämpas punkt 1 sista stycket skall att värdeminskningen är

bestående.

 ett bolag, om uppskrivningsfondens

 storlek har ändrats under räkenskapsåret, cc)De i aa och bb

 nämnda

 i en not lämna en översikt som visar värdejusteringarna skall

redovisas

 i resultaträkningen och

anges

 var

 uppskrivningsfondens storlek vid för sig i en not, om de

inte

 har

 räktenskapsårets början, tagits upp särskilt i

resultat-

 räkningen.

 uppskrivningsbelopp som har

 tillförts uppskrivningsfonden under dd)Den lägre

värdesättningen enligt

 aa

 räktenskapsåret, och bb får inte

bibehållas,

 om

 skälen för

värdejusteringen

 har

 belopp som har överförts till det upphört.

 egna kapitalet eller på annat sätt

 under räkenskapsåret överförts från upp- d) Om anläggningstillgångar är

föremål för

 en

 skrivningsfonden med uppgift om extraordinär

värdejustering

 överföringens art, uteslutande av skatteskäl,

skall

 justeringsbeloppet och

anledningen

 uppskrivningsfondens storlek vid till justeringen redovisas

i en

 not.

 räkenskapsårets utgång.

 2. I anskaffningskostnaden ingår

utöver

 inköpspriset även övriga med

förvärvet

b) Uppskrivningsfonden får när som helst sammanhängande kostnader.

 helt eller delvis överföras till det

 egna kapitalet. 3. a) Tillverkningskostnaden

utgörs

 av

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 anskaffningskostnaderna för råvaror Avsättningar för förluster och

skulder får

 och förnödenheter samt av de övriga inte överstiga erforderliga

belopp.

 kostnader som direkt kan hänföras

 till produkten. Större avsättningar som i

balansräkningen är

 upptagna under "Andra

avsättningar" skall

 b) Av de kostnader som har uppkommit specificeras i noter.

 under tillverkningsperioden, men

 som endast indirekt kan hänföras till

 produkten, får en skälig andel AVSNITT 8

 tillföras tillverkningskostnaden.

 Noternas innehåll

4. Ränta på kapital som har lånats för att

finansiera produktionen av Artikel 43

anläggningstillgångar får inräknas i

tillverkningskostnaderna i den mån räntan 1. Utöver vad som fordras enligt

andra

hänför sig till produktionsperioden. Om en bestämmelser i detta direktiv

skall

 noterna

sådan räntekostnad tas upp bland minst innehålla följande

upplysningar:

tillgångarna skall detta anges i en not.

 1) Tillämpade

värderingsmetoder på

 de

 olika posterna i

årsbokslutet

 och

 använda beräkningsmetoder

för

 Artikel 36 värdejusteringar. För

poster

 i

 bokslutet som är

eller som

Med avvikelse från artikel 35.1 c cc får ursprungligen var

redovisade

 i

medlemsstaterna tillåta förvaltningsbolag främmande valuta skall

anges

 enligt

som avses i artikel 5.2 att vidta vilka grunder beloppen har

omräknats

värdejusteringar av värdepapper direkt mot till inhemsk valuta.

eget kapital. Beloppen i fråga skall

särredovisas på passivsidan i balans- 2) Namn och säte för varje

företag

 i

räkningen. vilket bolaget antingen

själv

 eller

 genom en person som handlar

i

 eget

 namn men för bolagets

räkning

 innehar

 Artikel 37 minst en andel av kapitalet

som

 medlemsstaterna får

fastställa

 till

1. Artikel 34 skall tillämpas på kostnader högst 20 procent, med

uppgift

 om

för forskning och utveckling. I bolagets kapitalandel i

företaget

undantagsfall får medlemsstaterna dock samt beloppet för det

senare

tillåta avvikelser från artikel 34.1 a. I företagets egna kapital och

resultat

sådana fall får medlemsstaterna även för det senaste

räkenskapsår för

 vilket

föreskriva avvikelser från artikel 34.1 b. årsbokslut har fastställts.

Dessa

Sådana avvikelser och skälen för dem skall uppgifter får utelämnas, om

de

 med

redovisas i noterna. hänsyn till målsättningen i

artikel

 2.3

 är av ringa betydelse.

Uppgifterna

 om

2. Artikel 34.1 a skall tillämpas på eget kapital och

årsresultat får

 även

goodwill. Medlemsstaterna får dock tillåta utelämnas, om det berörda

företaget

ett bolag att systematiskt skriva av inte offentliggör sin

balansräkning

goodwill under en begränsad period som och bolaget, direkt eller

indirekt,

överstiger fem år, förutsatt att denna äger mindre än 50 procent

av

företagets

period inte överskrider tillgångens egna kapital.

ekonomiska livslängd samt redovisning

lämnas i en not med angivande av skälen. 3) Antal och nominellt värde

eller,

 i

 frånvaro av sådant värde,

det

 bokförda

 parivärdet för de aktier

som

 har

 Artikel 38 tecknats under

räkenskapsåret

 inom

 ramen för det "godkända"

kapitalet,

Materiella anläggningstillgångar, råvaror med förbehåll för vad som

gäller

 angående

och förnödenheter som omsätts och vilkas detta kapitals storlek

enligt

sammantagna värde är av underordnad artikel 2.1 e i direktiv

68/151/EEG

betydelse för företaget får tas upp under eller artikel 2 c i

direktiv

"Tillgångar" till en bestämd mängd och ett 77/91/EEG.

fast värde, om kvantitet, värde och

sammansättning inte varierar väsentligt. 4) Om det finns mer än ett

aktieslag,

 antal och nominellt värde

eller,

 i

 avsaknad av sådant värde,

det

 bokförda

 Artikel 39 parivärdet för varje

aktieslag.

1. a) Omsättningstillgångarna skall med 5) Förekomsten av

vinstandelsbevis,

 förbehåll för vad som gäller enligt b konvertibla skuldebrev

eller

 och c värderas till anskaffnings- liknande värdepapper eller

rättigheter

 eller tillverkningskostnaden. med uppgift om antal och

tillhörande

 rättigheter.

 b) Omsättningstillgångar skall göras till

 föremål för värdejusteringar i syfte 6) Summan av bolagets skulder

med

 en

 att ta upp dem till det lägre kvarstående löptid på mer

än fem år

 samt

 marknadsvärde eller, under särskilda alla skulder för vilka

bolaget

 har

 förhållanden, till något annat lägre ställt säkerhet med uppgift

om

 säker-

 värde som kan åsättas dem på balans- hetens art och form.

Uppgifterna

 dagen. skall anges särskilt för

varje

 skuldpost enligt

 upp-

 c) Medlemsstaterna får tillåta ställningsformerna i

artikel 9

 och

 extraordinära värdejusteringar, om 10.

 sådana på grundval av skäliga affärs-

 mässiga bedömningar är nödvändiga för att 7) Det totala beloppet för

sådana

 värderingen av dessa poster inte ekonomiska förpliktelser

som inte

 är

 skall behöva ändras inom en nära upptagna i balansräkningen,

om

 framtid till följd av prisändringar. uppgiften har

betydelse för

 Beloppet av dessa värdejusteringar bedömningen av den

ekonomiska

 ställ-

 skall särredovisas i resul- ningen.

Pensionsförpliktelser

 och

 taträkningen eller i noter. förpliktelser mot anknutna

företag

 skall anges särskilt.

 d) Nedsättningen till det lägre värdet

 enligt b eller c får inte bibehållas, 8) Nettoomsättningen enligt

artikel

 28

 om skälen för värdejusteringen har fördelad på rörelsegrenar

och

 upphört. geografiska marknader,

under

 förut-

 sättning att dessa

rörelsegrenar

 och

 e) Om en omsättningstillgång är föremål för marknader avviker betydligt

inbördes

 en extraordinär värdejustering med hänsyn till hur

försäljningen

 av

 uteslutande av skatteskäl, skall varor och utförandet av

tjänster

 justeringsbeloppet och anledningen normalt är organiserad.

 till justeringen redovisas i en

 not. 9) Medelantalet under

räkenskapsåret

 anställda personer

fördelade

 på

2. Bestämningen av begreppen kategorier och, om uppgift

inte

 har

anskaffningskostnad och lämnats särskilt om

detta i

tillverkningskostnad i artikel 35.2 och resultaträkningen,

räkenskapsårets

35.3 skall gälla. Medlemsstaterna får även personalkostnader fördelade

enligt

tillämpa artikel 35.4. Försäljningskostnader artikel 23.6.

får inte räknas in i

produktionskostnaderna. 10)I vilken utsträckning

beräkningen

 av

 årsresultatet har påverkats

av en

 sådan

 värdering av posterna som

med

 avvikelse från principerna

i

 artikel

 Artikel 40 31 och 34-42 har ägt rum

under

 räkenskapsåret eller ett

tidigare

1. Medlemsstaterna får tillåta att räkenskapsår för att få

skattelättnader.

anskaffnings- eller till- Om en sådan värdering har

väsentlig

verkningskostnaderna för likartade inverkan på den

 framtida

lagertillgångar och andra fungibla beskattningen skall detta

anges.

tillgångsposter, inräknat värdepapper, får

värderas antingen på grundval av vägda 11)Skillnaden mellan å ena

sidan

 de

genomsnittspriser eller enligt FIFO- skatter som har påförts

detta

 och

metoden ("först in - först ut"), LIFO- tidigare räkenskapsår samt

å

 andra

metoden ("sist in - först ut") eller någon sidan de skatter som har

betalats

annan jämförbar metod. eller skall betalas för

dessa

 år,

 förutsatt att skillnaden

har

2. Om det värde som med tillämpning av betydelse för den

 framtida

beräkningsmetoderna i punkt 1 redovisas i beskattningen. Summan får

även

balansräkningen, på balansdagen väsentligt särredovisas med ett

totalbelopp

 i

avviker från ett värde baserat på det senast balansräkningen i en

särskild post

 med

kända marknadspriset, skall lämplig beteckning.

skillnadsbeloppet för varje slag av

tillgångar redovisas i noterna. 12)Storleken av

räkenskapsårets

 ersättningar till

ledamöterna

 i

 förvaltnings-, lednings-

och

 Artikel 41 tillsynsorganen på grund av

deras

 arbetsuppgifter samt varje

avtalad

1. Om det belopp som skall återbetalas för eller på annat sätt

uppkommen

en skuld överstiger det mottagna förpliktelse som avser

pensioner

 till

lånebeloppet, får mellanskillnaden tas upp tidigare ledamöter i dessa

organ,

 med

som en tillgång. Den skall redovisas uppgift om summan för varje

sådan

särskilt i balansräkningen eller i en not. kategori av

befattningshavare.

2. Mellanskillnaden måste skrivas av med 13)Storleken av de förskott

och

 krediter

ett skäligt belopp varje år och skall vara som har beviljats

ledamöterna

 i

helt avskriven senast då skulden förvaltnings-, lednings-

och

återbetalas. tillsynsorganen med uppgift

om

 räntesatser, huvudsakliga

villkor

 och

 eventuellt återbetalda

belopp,

 liksom

 Artikel 42 åtaganden som har ingåtts

för

 ledamöternas räkning i form

av

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 garantier av något slag. Uppgift passivsidan i artikel 9

fordrade

 skall lämnas om summan för varje sådan upplysningarna, dock totalt

för

 alla

 kategori av befattningshavare. berörda poster och särskilt

för

 posterna D II 2 och 3 på

aktivsidan

2. I avvaktan på en senare samordning och C 1, 2, 6, 7

och 9 på

behöver medlemsstaterna inte tillämpa punkt passivsidan,

1.2 på finansiella holdingbolag enligt

artikel 5.3. de inom parentes vid posten

D II

 i

 artikel 10 fordrade

upplysningarna,

 dock totalt för alla de

berörda

 Artikel 44 posterna och särskilt för

posterna

 D

 II 2 och 3,

Medlemsstaterna får tillåta de bolag som

avses i artikel 11 att upprätta noter i b) noter i förkortad form som

inte

förkortad form utan de uppgifter som krävs innehåller de upplysningar som

fordras

enligt artikel 43.1.5-12. Noterna skall enligt artikel 43.1.5, 6, 8,

10 och

 11.

dock sammanfattningsvis för alla berörda Noterna skall dock totalt för

alla

poster lämna de i artikel 43.1.6 angivna berörda poster lämna de i

artikel

 43.1.6

uppgifterna. angivna uppgifterna.

Artikel 12 skall tillämpas. Denna punkt inverkar inte på

tillämpligheten

 av bestämmelserna i punkt 1 när

det

 gäller

 Artikel 45 resultaträkningen,

förvaltningsberättelsen

 och revisionsberättelsen.

1. Medlemsstaterna får tillåta att de

upplysningar som föreskrivs i artikel Artikel 12 skall tillämpas.

43.1.2

a) ges formen av en översikt som deponeras

 enligt artikel 3.1 och 3.2 i direktiv

 68/151/EEG; uppgift om detta skall Artikel 48

 lämnas i en not,

b) utelämnas, om de har sådan karaktär att När ett årsbokslut

och en

 de skulle kunna vålla allvarlig skada förvaltningsberättelse

offentliggörs i

 sin

 för något i artikel 43.1.2 angivet helhet, skall de återges i den

form och

 med

 företag. Medlemsstaterna kan fordra att den ordalydelse som har legat

till

 grund

 ett utelämnande får ske endast om det i för revisionsberättelsen. De

skall åtföljas

 av

 förväg har godkänts av en domstol eller revisionsberättelsen i oavkortat

skick.

 Om

 en administrativ myndighet. Uppgift om revisorn har anfört förbehåll

eller avböjt

 att

 varje utelämnande skall lämnas i en not. avge revisionsberättelse skall

detta

 förhållande med angivna skäl

redovisas.

2.Punkt 1 b skall tillämpas även i fråga om de upplysningar som föreskrivs i

artikel

43.1.8.

Medlemsstaterna får tillåta de bolag som

avses i artikel 27 att utelämna de Artikel 49

upplysningar som föreskrivs i artikel

43.1.8. Artikel 12 skall tillämpas. Om ett årsbokslut inte

offentliggörs i

 sin

 helhet, skall det anges

att den

 offentliggjorda versionen är

förkortad

 och

 AVSNITT 9 hänvisning göras till det

register

 till

 vilket bokslutet har getts in på

grund

 av

 Förvaltningsberättelsens innehåll bestämmelserna i artikel 47.1.

Har

 bokslutet ännu inte getts in

skall

 detta

 Artikel 46 förhållande anges.

Revisionsberättelsen

 behöver inte omfattas

av det

1.Förvaltningsberättelsen skall minst innehålla en rättvisande översikt över

utvecklingen av offentliggörande som här avses,

men

 det

bolagets verksamhet och dess ställning. skall anges om

revisionsberättelsen

 har

 avlämnats med eller utan

förbehåll eller

 om

2.Förvaltningsberättelsen skall även upplysa omrevisorn har avböjt

att avge

 revisionsberättelse.

a) viktiga händelser som har inträffat

 efter räkenskapsårets slut,

b) bolagets förväntade framtida utveckling, Artikel 50

c) verksamhet inom forskning och Samtidigt med årsbokslutet och på

samma

 sätt

 utveckling, skall följande uppgifter

offentliggöras:

d) den information om förvärv av egna förslag till disposition av

bolagets

 aktier som föreskrivs i artikel 22.2 i vinst eller förlust,

 direktiv 77/91/EEG.

 dispositionen av bolagets

vinst

 eller

 AVSNITT 10 förlust,

 Offentlighet om dessa uppgifter inte redan

framgår

 av

 årsbokslutet.

 Artikel 47 AVSNITT 11

1.Vederbörligen fastställt årsbokslut, förvaltningsberättelsen och en berättelse

avgiven av Revision

den person som är ansvarig för revisionen

av räkenskaperna skall offentliggöras

enligt varje medlemsstats lagstiftning i Artikel 51

överensstämmelse med artikel 3 i direktiv

68/151/EEG. 1. a) Bolagens årsbokslut skall

granskas

 av

 en eller flera personer som

enligt

En medlemsstats lagstiftning får dock nationell lagstiftning är

behöriga

 att

tillåta att förvaltningsberättelsen inte revidera räkenskaper.

offentliggörs på det sätt som ovan anges. I

så fall skall den hållas tillgänglig för b) Den eller de personer som

ansvarar

allmänheten hos bolaget där detta har sitt för revision av bokslutet

skall

 även

säte i den ifrågavarande medlemsstaten. Det granska om

förvaltningsberättelsen

skall vara möjligt att på begäran överensstämmer med

årsbokslutet

 för

kostnadsfritt få en kopia av hela eller samma räkenskapsår.

någon del av denna berättelse.

 2. Medlemsstaterna får befria de

bolag

 som

2. avses i artikel 11 från

skyldigheterna

Utan hinder av punkt 1 får medlemsstaterna enligt punkt 1.

tillåta de i artikel 11 avsedda bolagen

att offentliggöra Artikel 12 skall tillämpas.

a) balansräkningar i förkortad form som 3. Om undantag enligt punkt 2

medges,

 endast visar de poster i artikel 9 och skall medlemsstaterna införa

lämpiga

påföljder

 10 som föregås av bokstäver och romerska i sin lagstiftning för sådana

fall då

 de

 siffror, varvid särskilt skall anges - berörda bolagen underlåter att

upprätta

 dock endast med totalbelopp för varje årsbokslut eller

förvaltningsberättelser

 post - de upplysningar som krävs enligt enligt kraven i detta direktiv.

 parenteserna vid posten DII på

 aktivsidan och posten C på passivsidan

 i artikel 9 samt vid posten DII i AVSNITT 12

 artikel 10, och

 Slutbestämmelser

b) noter i förkortad form utan den i

 artikel 43.1.5-12 begärda Artikel 52

 informationen. I notform skall dock

 sammanfattningsvis för samtliga berörda 1. En kontaktkommitté skall

tillsättas

 under

 poster lämnas de i artikel 43.1.6 kommissionens överinseende. Dess

uppgift

 begärda upplysningarna. skall vara att

 a) med förbehåll för vad som

gäller

 enligt

Artikel 12 skall tillämpas. bestämmelserna i artikel 169

och 170

 i

 Romfördraget underlätta en

enhetlig

 tillämpning av detta direktiv

genom

Dessutom får medlemsstaterna befria dessa regelbundet samråd, särskilt

om

praktiska

bolag från skyldigheten att offentliggöra problem i samband med

tillämpningen,

resultaträkningen, förvaltningsberättelsen

och revisionsberättelsen. b) vid behov ge kommissionen råd

om

 tillägg

 till eller ändringar i detta

direktiv.

3.

Medlemsstaterna får tillåta de i artikel 27 2. Kontaktkommittén skall bestå

av

avsedda bolagen att offentliggöra representanter för

medlemsstaterna

 och

 kommissionen. En representant för

kommis-

a) balansräkningar i förkortad form som sionen skall vara ordförande.

Kommissionen

 endast visar de poster i artikel 9 och skall tillhandahålla ett

sekretariat.

 10 som föregås av bokstäver och romerska

 siffror, med särredovisning antingen i 3. Ordföranden skall sammankalla

kommittén,

 balansräkningen eller i noter av antingen på eget initiativ eller

på

 begäran

 av en ledamot i kommittén.

 posterna C I 3, C II 1-4, C III 1-4 Artikel 53

 och 7, D II 2, 3 och 6 samt D III 1

 och 2 på aktivsidan och C 1, 2, 6, 7 1.I detta direktiv skall med en

europeisk beräkningsenhet avses en sådan enhet som

 har

 och 9 på passivsidan i artikel 9, bestämts genom kommissionens

beslut

 nr

 3289/75/EKSG av den 18 december

19751.

 Som

 posterna C I 3, C II 1-4, C III 1-4 motvärde i nationell valuta skall

första

 och 7, D II 2, 3 och 6, D III 1 och gången gälla motvärdet den dag då

detta

 2, F 1, 2, 6, 7 och 9 samt I 1, 2, direktiv antas.

 6, 7 och 9 i artikel 10,

 2.Med hänsyn till den ekonomiska

och monetära utvecklingen inom gemenskapen skall

 rådet

 de inom parentes vid posten D II på vart femte år på förslag av

kommissionen

 se

 aktivsidan och posten C på över och vid behov ändra de i

denna

 artikel

--------------------------------------------------------------------------------

---------

i europeiska räkningsenheter uttryckta

beloppen.

Artikel 54

Detta direktiv skall inte inverka på

tillämpligheten av den lagstiftning i en

medlemsstat, som fordrar att årsbokslut för

bolag som inte lyder under medlemsstaten

skall ges in till ett register över

filialer till sådana bolag.

Artikel 55

1.Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författningar som

behövs för att

följa detta direktiv inom två år efter dagen

för anmälan. De skall genast underrätta

kommissionen om detta.

2.Medlemsstaterna får föreskriva att de i punkt 1 avsedda bestämmelserna skall

börja

tillämpas först 18 månader efter utgången av

den i punkt 1 medgivna fristen.

Dessa 18 månader får dock förlängas till fem

år

a) i fråga om "unregistered companies" i

 Storbritannien och Irland,

b) när det gäller tillämpningen av

 bestämmelserna i artikel 9 och 10 samt

 23-26 om uppställningsformerna för

 balans- och resultaträkningarna, om en

 medlemsstat högst tre år före anmälan av

 detta direktiv har satt i kraft regler

 om andra uppställningsformer för dessa

 handlingar,

c) när det gäller tillämpningen av detta

 direktiv på beräkning och redovisning i

 balansräkningen av avskrivningar som

 hänför sig till sådana tillgångar som

 omfattas av de tillgångsposter som

 anges vid C II 2 och 3 i artikel 9

 samt vid C II 2 och 3 i artikel 10,

 378L0660/S

Nr L 222/323Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

--------------------------------------------------------------------------------

---------

d) när det gäller tillämpningen av artikel

 47.1 i detta direktiv, utom i fråga om

 bolag som redan är underkastade

 publiceringsskyldighet enligt artikel

 2.1 f i direktiv 68/151/EEG. I så fall

 skall andra stycket i artikel 47.1 i

 detta direktiv tillämpas på årsbokslutet

 och revisionsberättelsen,

e) när det gäller tillämpningen av artikel

 51.1 i detta direktiv.

Vidare får fristen på 18 månader sträckas ut

till åtta år för bolag som har rederirörelse

till huvudsakligt föremål för sin verksamhet

och som finns till redan då de i punkt 1

avsedda bestämmelserna träder i kraft.

3.

Medlemsstaterna skall till kommissionen

överlämna texterna till centrala

bestämmelser i nationell lagstiftning som

de antar inom det område som omfattas av

detta direktiv.

Artikel 56

Skyldigheten att i årsbokslutet redovisa

de i artikel 9 och 10 samt 23-26

föreskrivna posterna som avser anknutna

företag samt skyldigheten att

tillhandahålla uppgifter om dessa företag

enligt artikel 13.2, artikel 14 eller

artikel 43.1.7 skall träda i kraft

samtidigt med ett rådsdirektiv om

sammanställd redovisning.

Artikel 57

1.

Till dess att ett rådsdirektiv om

sammanställd redovisning träder i kraft och

med förbehåll för vad som gäller enligt

direktiv 68/151/EEG och 77/91/EEG, behöver

en medlemsstat inte på sådana beroende

bolag i en företagsgrupp som lyder under

dess lagstiftning tillämpa bestämmelserna i

detta direktiv om innehåll, revision och

offentliggörande av årsbokslut i dessa

beroende bolag, om följande villkor är

uppfyllda:

a) Det bestämmande bolaget skall lyda

 under en medlemsstats lagstiftning.

b) Alla aktieägare eller bolagsmän i det

 beroende bolaget skall ha förklarat att

 de går med på det här avsedda undantaget;

 en sådan förklaring skall lämnas för varje

 räkenskapsår.

c) Det bestämmande bolaget skall ha

 förklarat att det ansvarar för de

 förpliktelser som det beroende bolaget

 har åtagit sig.

d) De vid b och c angivna förklaringarna

 skall offentliggöras av det beroende

 bolaget enligt artikel 47.1 första

 stycket.

e) Det beroende bolagets årsbokslut skall

 tas in i det sammanställda bokslutet.

 378L0660/S

Nr L 222/324Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

--------------------------------------------------------------------------------

---------

f) I en not till det sammanställda Utfärdat i Bryssel den 25 juli

1978.

 bokslutet skall anges att undantag

 gjorts i fråga om innehåll, revision och

 offentliggörande av årsbokslutet i det

 beroende bolaget. På rådets

vägnar

2. Artikel 47 och 51 skall tillämpas på det K. von

DOHNANYI

sammanställda bokslutet.

Ordförande

3. Artikel 2-46 skall i möjligaste mån

tillämpas på det sammanställda bokslutet.

 Artikel 58

1. Till dess att ett rådsdirektiv om

sammanställd redovisning träder i kraft och

med förbehåll för vad som gäller enligt

direktiv 77/91/EEG, behöver en medlemsstat

inte i fråga om sådana bestämmande bolag i

företagsgrupper som lyder under dess

lagstiftning tillämpa bestämmelserna i

detta direktiv om revision och

offentliggörande av resultaträkningen, om

följande villkor är uppfyllda:

a) Detta undantag skall offentliggöras av

 det bestämmande bolaget enligt artikel

 47.1.

b) Det bestämmande bolagets årsbokslut

 skall tas in i det sammanställda

 bokslutet.

c) Undantaget i fråga om revision och

 offentliggörande av det bestämmande

 bolagets resultaträkning skall anges i

 en not till det sammanställda

 bokslutet.

d) Det bestämmande bolagets resultat,

 beräknat enligt principerna i detta

 direktiv, skall redovisas i detta

 bolags balansräkning.

2. Artikel 47 och 51 skall tillämpas på det

sammanställda bokslutet.

3. Artikel 2-46 skall i möjligaste mån

tillämpas på det sammanställda bokslutet.

 Artikel 59

I avvaktan på en senare samordning får

medlemsstaterna tillåta att aktier och

andelar i anknutna företag värderas enligt

kapitalandelsmetoden, om följande villkor

är uppfyllda:

a) Att denna värderingsmetod används skall

 anges i en not till årsbokslutet för det

 bolag som äger aktierna eller

 andelarna.

b) Det bolag som äger aktierna eller

 andelarna skall i sin balansräkning

 eller i en not särskilt redovisa

 skillnaden vid tidpunkten för förvärvet

 av detta kapitalinnehav mellan

 innehavets anskaffningskostnad och den

 andel av det anknutna företagets

 kapital, inklusive reserver,

 årsresultat samt balanserad vinst eller

 förlust, som innehavet representerar.

c) Det bolag som äger aktierna eller

 andelarna skall i sin balansräkning göra

 kapitalinnehavet till föremål för upp-

 eller nedskrivning med en så stor del

 av den i det anknutna företaget

 uppkomna vinsten eller förlusten som

 svarar mot den andel som innehavet

 utgör av kapitalet i sistnämnda företag.

d) Det bolag som äger aktierna eller

 andelarna skall för varje år i sin

 resultaträkning under en särskild post

 med lämplig rubrik redovisa summan av

 de belopp som avses i c.

e) Om det bolag som äger aktierna eller

 andelarna får utdelning från det

 anknutna företaget skall det bokförda

 värdet av kapitalinnehavet nedskrivas i

 motsvarande mån.

f) Om de belopp som har redovisats i

 resultaträkningen enligt d överstiger de

 utdelningsbelopp som redan har

 mottagits eller förfallit till

 betalning, skall mellanskillnaden föras

 över till en reserv som inte får delas

 ut till aktieägarna.

Artikel 60

I avvaktan på en senare samordning får med-

lemsstaterna föreskriva att de tillgångar i

vilka förvaltningsbolag som avses i

artikel 5.2 har placerat sina medel skall

värderas på grundval av sitt marknadsvärde.

I detta fall får medlemsstaterna även

befria förvaltningsbolag med rörligt

kapital från skyldigheten att särredovisa

de värdejusteringar som avses i artikel

36.

Artikel 61

Till dess att ett rådsdirektiv om

sammanställd redovisning träder i kraft

behöver en medlemsstat i fråga om sådana

bestämmande bolag i företagsgrupper som

lyder under dess lagstiftning inte

tillämpa bestämmelserna i artikel 43.1.2

angående beloppen av de där angivna

företagens egna kapital och resultat, om

årsboksluten för dessa företag tas in i det

''''sammanställda bokslutet eller om

kapitalinnehaven i företagen värderas

enligt kapitalandelsmetoden.

 Artikel 62

Detta direktiv riktar sig till

medlemsstaterna.

 378L0660/S

Nr L 222/325Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

 Bilaga 9

RÅDETS SJUNDE DIREKTIV

av den 13 juni 1983

grundat på artikel 54.3 g i fördraget om sammanställd redovisning

(83/349/EEG)1

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV

med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska ekono miska

gemenskapen, särskilt artikel 54.3 g i detta,

med beaktande av kommissionens förslag2,

med beaktande av Europaparlamentet yttrande3,

med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande4, och

med beaktande av följande:

Rådet antog den 25 juli 1978 direktiv 78/660/EEG5 om samordning av den

nationella lagstiftningen angående årsbokslut i vissa bolagsformer. Ett

betydande antal bolag ingår i företagsgrupperingar. Sammanställda redovisningar

måste upprättas så att finansiell information om sådana företagsgrupperingar kan

förmedlas till delägarna och tredje man. Den nationella lagstiftningen om

sammanställd redovisning skall därför samordnas så att kravet på jämförbarhet

och likvärdighet uppfylls när det gäller den information som bolagen måste

offentliggöra inom gemenskapen.

 När det gäller att bestämma förutsättningarna för skyldigheten att upprätta

sammanställd redovisning måste hänsyn tas, inte endast till sådana fall då det

bestämmande inflytandet grundar sig på en röstmajoritet utan även till sådana

fall då detta inflytande grundar sig på ett avtal, om sådana avtal är tillåtna.

Medlemsstaterna skall vidare kunna reglera sådana fall då det bestämmande

inflytandet under vissa förutsättningar grundar sig på ett minoritetsägande.

Slutligen skall medlemsstaterna även kunna reglera sådana fall då de företag som

ingår i en företagsgruppering är sidoordnade i förhållande till varandra.

 Samordningen av lagstiftningen om sammanställd redovisning syftar till att

skydda intressenterna i aktiebolag och andra bolag med begränsat ansvar. Detta

skydd innebär att en sammanställd redovisning bör upprättas om ett sådant bolag

ingår i en företagsgruppering och att en sammanställd redovisning måste

upprättas i åtminstone det fallet då bolaget är moderföretag. Intresset av

fullständig information fordrar även att ett dotterföretag som i sin tur är

moderföretag upprättar en sammanställd redovisning. Ett moderföretag får

emellertid, och skall under vissa förutsättningar, undantas från skyldigheten

att upprätta sammanställd redovisning, om dess delägare samt tredje man är

tillräckligt skyddade.

 Undantag från skyldigheten att upprätta sammanställd redovisning kan vara

berättigade i fråga om företagsgrupperingar under en viss storlek. Maximigränser

för undantagen skall därför fastställas. Av detta följer att en medlemsstat får

föreskriva, antingen att det skall vara tillräckligt att endast en av tre

angivna storleksgränser överskrids för att undantagsregeln inte längre skall

gälla eller att storleksgränserna skall sättas lägre än som anges i direktivet.

 Den sammanställda redovisningen skall ge en rättvisande bild av tillgångar och

skulder, ekonomisk ställning och resultat i alla de företag, betraktade som en

helhet, vilka ingår i den sammanställda redovisningen. Denna måste därför i

princip omfatta alla företagen i grupperingen. Tillgångar och skulder samt

kostnader och intäkter i dessa företag skall i sin helhet tas med i den

sammanställda redovisningen, med särskild uppgift om de andelar som tillkommer

personer utanför grupperingen. Nödvändiga korrigeringar skall dock göras för att

eliminera verkningarna av de inbördes ekonomiska relationerna mellan de företag

som omfattas av den sammanställda redovisningen.

 Ett antal principer för hur den sammanställda redovisningen skall upprättas

och för hur värderingar i samband därmed skall utföras måste fastställas för att

säkerställa att posterna redovisas konsekvent och på ett sådant sätt att de lätt

kan jämföras när det gäller tillämpade värderingsmetoder och redovisnings-

perioder.

 Ägarintressen i sådana företag i vilka företag som omfattas av den

sammanställda redovisningen utövar ett betydande inflytande, skall tas in i den

sammanställda redovisningen med tillämpning av kapitalandelsmetoden.

 I noter till den sammanställda redovisningen skall nödvändiga upplysningar

lämnas om de företag som omfattas av redovisningen.

 Med förbehåll för en senare omprövning får vissa undantag som ursprungligen

övergångsvis föreskrevs i direktiv 78/660/EEG fortsätta att gälla.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

AVSNITT 1

Förutsättningar för upprättande av sammanställd redovisning

Artikel 1

1.En medlemsstat skall föreskriva att varje företag som lyder under dess

lagstiftning skall upprätta en sammanställd redovisning och ett sammanställt

årsbokslut, om något av följande är tillämpligt på företaget (moderföretaget):

a) Det innehar en majoritet av rösterna för aktierna eller andelarna i ett annat

 företag (dotterföretaget).

b) Det har rätt att utse eller entlediga en majoritet av ledamöterna i ett annat

 företags (dotterföretagets) förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan och

 samtidigt är aktieägare eller delägare i detta företag.

c) Det har rätt att utöva ett bestämmande inflytande över ett företag

 (dotterföretaget) i vilket det är aktieägare eller delägare enligt ett avtal

 som är slutet med det sistnämnda företaget eller enligt en bestämmelse i det

 företagets statuter, om den lagstiftning som dotterföretaget lyder under

 tillåter sådana avtal eller bestämmelser. En medlemsstat behöver inte

 föreskriva att moderföretaget skall vara aktieägare eller delägare i dotter-

 företaget. De medlemsstater vilkas lagstiftning inte innehåller föreskrifter

 om sådana avtal eller bestämmelser i statuterna som här avses behöver inte

 tillämpa denna regel.

d) Det är aktieägare eller delägare i ett företag, och

 aa) en majoritet av de ledamöter i företagets (dotterföretagets)

 förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan som har utfört sitt

 uppdrag under räkenskapsåret, under det föregående räkenskapsåret och

 fram till tidpunkten för upprättandet av den sammanställda

 redovisningen, har utsetts enbart på grund av den nämnde aktieägarens

 eller delägarens sätt att utöva sin rösträtt, eller

 bb) till följd av avtal med andra aktieägare eller delägare i företaget

 (dotterföretaget) ensam förfogar över en majoritet av rösterna för

 aktierna eller andelarna i det företaget; medlemsstaterna får införa

 mera detaljerade föreskrifter angående form och innehåll för sådana

 avtal.

 Medlemsstaterna skall åtminstone införa den i bb angivna ordningen.

 De får låta tillämpningen av aa bero på ett innehav av aktier eller andelar

 som representerar 20 procent eller mer av rösterna för aktierna eller

 andelarna i företaget.

 Bestämmelserna i aa skall dock inte tillämpas, om något annat företag innehar

 sådana rättigheter i dotterföretaget som avses i a, b eller c.

2. Utöver i de fall som anges i punkt 1 och i avvaktan på en senare samordning,

får en medlemsstat kräva att ett företag som lyder under dess lagstiftning skall

upprätta en sammanställd redovisning och ett sammanställt årsbokslut, om

företaget (moderföretaget) har ett ägarintresse enligt artikel 17 i direktiv

78/660/EEG i ett annat företag (dotterföretaget) och

a) moderföretaget faktiskt utövar ett bestämmande inflytande över

 dotterföretaget, eller

b) moderföretaget och dotterföretaget står under moderföretagets gemensamma

 ledning.

Artikel 2

1. Vid tillämpningen av artikel 1.1 a, b och d skall till moderföretagets

rättigheter att rösta samt att utse och entlediga läggas sådana rättigheter som

tillkommer ett annat dotterföretag eller någon som handlar i eget namn men på

moderföretagets eller ett annat dotterföretags vägnar.

2. Vid tillämpningen av artikel 1. 1 a, b och d skall de i punkt 1 angivna

rättigheterna minskas med sådana rättigheter som

a) är förenade med aktier eller andelar vilka innehas för någon annans räkning

 än moderföretagets eller ett dotterföretags, eller

b) är förenade med aktier eller andelar som innehas som säkerhet, förutsatt att

 rättigheterna utövas enligt mottagna instruktioner, eller är förenade med

 aktier eller andelar som innehas som ett led i en löpande transaktion i en

 låneverksamhet, förutsatt att rösträtten utövas i dens intresse som har

 ställt säkerheten.

3. Vid tillämpningen av artikel 1.1 a och d skall aktieägarnas eller delägarnas

samlade rösträtt i ett dotterföretag minskas med den rösträtt som är förenad med

aktier eller andelar som innehas av dotterföretaget själv eller av ett

dotterföretag till detta eller av någon som handlar i eget namn men på dessa

dotterföretags vägnar.

Artikel 3

1. Om inte annat följer av artikel 13-15 skall ett moderföretag och alla dess

dotterföretag omfattas av en sammanställd redovisning oavsett var

dotterföretagen har sitt säte.

2. Vid tillämpningen av punkt 1 skall varje dotterföretag till ett dotterföretag

anses som ett dotterföretag till moderföretaget för de företag som skall

omfattas av den sammanställda redovisningen.

Artikel 4

1. Vid tillämpningen av detta direktiv skall ett moderföretag och alla dess

dotterföretag omfattas av en sammanställd redovisning, om antingen

moderföretaget eller ett eller flera av dotterföretagen har upprättats i någon

av följande bolagsformer:

a) I Tyskland:

 die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die

 Gesellschaft mit beschränkter Haftung.

b) I Belgien:

 la société anonyme / de naamloze vennootschap - la société en commandite par

 actions / de commanditaire vennootschap op aandelen - la société de personnes

 à responsabilité limitée / de personenvennootschap met beperkte

 aansprakelijkheid.

c) I Danmark:

 aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartselsskaber.

d) I Frankrike:

 la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à

 responsabilité limitée.

e) I Grekland:

 * *****µ* *******, * ******* ****o***µ**** *******, * ****ó****µ* ****

µ**o***

 *******.

f) I Irland:

 public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited

 by shares or by guarantee.

g) I Italien:

 la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società

 responsabilità limitata.

h) I Luxemburg:

 la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à

 responsabilité limitée.

i) I Nederländerna:

 de naamloze vennootschap, de besloten vennoortschap met beperkte

 aansprakelijkheid.

j) I Storbritannien:

 public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited

 by shares or by guarantee.

Första stycket skall även tillämpas, om antingen moderföretaget eller ett eller

flera av dotterföretagen är ett sådant bolag som anges i artikel 1.1 andra eller

tredje stycket i direktiv 78/660/EEG.

2. Medlemsstaterna får dock medge undantag från skyldigheten enligt artikel

1.1, om moderföretaget inte är ett sådant bolag som anges i artikel 4.1 i detta

direktiv eller i artikel 1.1 andra eller tredje stycket i direktiv 78/660/EEG.

Artikel 5

1. En medlemsstat får medge undantag från skyldigheten enligt artikel 1.1, om

moderföretaget är ett sådant finansiellt holdingbolag som definierats i artikel

5.3 i direktiv 78/660/EEG och om följande villkor är uppfyllda:

a) Företaget har under räkenskapsåret varken direkt eller indirekt ingripit i

 ledningen av dotterföretaget.

b) Företaget har inte utövat den med dess ägarintresse förenade rösträtten när

 det har gällt att utse ledamöter i dotterföretagets förvaltnings-, lednings-

 eller tillsynsorgan under räkenskapsåret eller de fem föregående räkenskap-

 såren eller - om det var nödvändigt att utöva rösträtten för att verksamheten

 i dotterföretagets förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan skulle kunna

 bedrivas - ingen aktieägare eller andelsägare med röstmajoritet i moder-

 företaget och ingen ledamot i moderföretagets eller en sådan majoritetsägares

 förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan är ledamot i dotterföretagets

 förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan samt dessa organ i dotter-

 företaget har fullgjort sina uppgifter utan något ingripande eller utövande

 av inflytande från moderföretagets eller dess dotterföretags sida.

c) Företaget har lämnat lån endast till företag i vilka det har ägarintressen.

 Om lån har lämnats till andra, måste lånen ha betalats tillbaka senast vid

 föregående räkenskapsårs utgång.

d) Undantaget har beviljats av en administrativ myndighet efter kontroll av att

 de ovan angivna villkoren är uppfyllda.

2. a) Om ett finansiellt holdingbolag har undantagits skall, räknat från den

 i artikel 49.2 angivna tidpunkten, artikel 43.2 i direktiv 78/660/EEG

 inte tillämpas på ett sådant bolags årsbokslut när det gäller bolagets

 majoritetsinnehav av kapitalandelar i dotterföretag.

 b) De upplysningar om sådana majoritetsinnehav som föreskrivs i artikel

 43.1.2 i direktiv 78/660/EEG får utelämnas, om upplysningarna är ägnade

 att medföra allvarlig skada för bolaget, dess aktieägare eller delägare

 eller något av dess dotterföretag. En medlemsstat får föreskriva att

 utelämnandet skall godkännas i förväg av en domstol eller en admini-

 strativ myndighet. Ett utelämnande skall anmärkas i en not.

Artikel 6

1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 4.2 och artikel 5 får en

medlemsstat föreskriva undantag från skyldigheten enligt artikel 1.1, om på

moderföretagets balansdag de företag som skulle omfattas av en sammanställd

redovisning tillsammans, enligt sina senaste årsbokslut, inte överskrider två av

de tre gränsvärden som anges i artikel 27 i direktiv 78/660/EEG.

2. En medlemsstat får tillåta eller fordra att vid beräkningen av de nämnda

gränsvärdena varken avräkning enligt artikel 19.1 eller eliminering enligt

artikel 26.1 a och b skall företas. I så fall skall gränsvärdena för

balansomslutningen och nettoomsättningen höjas med 20 procent.

3. Artikel 12 i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas i fråga om de nämnda

gränsvärdena.

4. Denna artikel skall inte tillämpas, om ett av de företag som skulle ingå i

den sammanställda redovisningen är ett bolag vars värdepapper noteras officiellt

på en fondbörs i en medlemsstat.

5. I tio år räknat från den i artikel 49.2 angivna tidpunkten får

medlemsstaterna multiplicera de i ecu uttryckta gränsvärderna med upp till 2,5

och öka gränsvärdet för medelantalet under räkenskapsåret anställda till högst

500.

Artikel 7

1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 4.2 samt artikel 5 och 6

skall en medlemsstat i följande två fall från skyldigheten enligt artikel 1.1

undanta ett moderföretag som lyder under medlemsstatens lagstiftning och själv

är ett dotterföretag, om dess eget moderföretag lyder under lagstiftningen i en

medlemsstat och

a) äger samtliga aktier eller andelar i det företag som skall undantas; därvid

 skall bortses från aktier eller andelar som ledamöter i det sistnämnda

 företagets förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan äger på grund av

 skyldighet enligt lag eller annan författning eller enligt statuterna, eller

b) äger minst 90 procent av aktierna eller andelarna i det företag som skall

 undantas och de återstående aktieägarna eller delägarna har godkänt

 undantaget; om lagstiftningen i en medlemsstat föreskriver sammanställd

 redovisning i detta fall vid den tidpunkt då detta direktiv antas, behöver

 den medlemsstaten inte tillämpa förevarande bestämmelse förrän tio år efter

 den tidpunkt i artikel 49.2 som anges.

2. För att undantag skall få förekomma måste följande villkor vara uppfyllda:

a) Det företag som skall undantas och, utan inskränkning i vad som gäller enligt

 artikel 13-15, alla dess dotterföretag måste omfattas av den sammanställda

 redovisningen för en större företagsgruppering med ett moderföretag som lyder

 under en medlemsstats lagstiftning.

b) aa) Den sammanställda redovisning som avses i a och sammanställt årsbokslut

 för den större företagsgrupperingen skall upprättas av moderföretaget i

 grupperingen och bli föremål för revision, allt enligt lagstiftningen i

 den medlemsstat under vilken det sistnämnda moderföretaget lyder och i

 överensstämmelse med detta direktiv.

 bb) Den sammanställda redovisningen enligt a, det sammanställda

 årsbokslutet enligt aa, den sammanställda revisionsberättelsen och, i

 förekommande fall, en bilaga enligt artikel 9 skall för det företag som

 skall undantas offentliggöras på sådant sätt som föreskrivs i den

 medlemsstat under vilkens lagstiftning företaget lyder och i överens-

 stämmelse med artikel 38. Medlemsstaten får kräva att dessa handlingar

 publiceras på den statens officiella språk och att översättningen är

 bestyrkt.

c) I noter till årsbokslutet för det företag som skall undantas skall anges

 aa) namn och säte för det moderföretag som upprättar den sammanställda

 redovisningen enligt a, och

 bb) undantaget från skyldigheten att upprätta sammanställd redovisning och

 sammanställd förvaltningsberättelse.

3. En medlemsstat behöver dock inte tillämpa denna artikel på bolag vilkas

värdepapper noteras officiellt på en fondbörs i en medlemsstat.

Artikel 8

1. I fall som inte omfattas av artikel 7.1 får en medlemsstat, utan inskränkning

i vad som gäller enligt artikel 4.2 samt artikel 5 och 6, undanta från

skyldigheten enligt artikel 1.1 ett moderföretag som lyder under dess

lagstiftning och själv är ett dotterföretag med ett moderföretag som lyder under

lagstiftningen i en medlemsstat. Detta om alla villkoren enligt artikel 7.2 är

uppfyllda och aktieägare eller delägare i det undantagna företaget med en viss

minsta andel av detta företags tecknade kapital inte senast sex månader före

utgången av räkenskapsåret har påkallat att sammanställd redovisning upprättas.

Medlemsstaterna får inte sätta denna minsta andel högre än till tio procent för

aktiebolag (public limited liability companies) och kommanditaktiebolag samt 20

procent för andra företagsformer.

2. En medlemsstat får inte göra undantaget beroende av att även det moderföretag

som skall upprätta den i artikel 7.2 a avsedda sammanställda redovisningen lyder

under denna medlemsstats lagstiftning.

3. En medlemsstat får inte göra undantaget beroende av villkor som hänför sig

till upprättandet och revisionen av den i artikel 7.2 a avsedda sammanställda

redovisningen.

Artikel 9

1. En medlemsstat får göra de i artikel 7 och 8 angivna undantagen beroende av

att det lämnas ytterligare upplysningar, i överensstämmelse med detta direktiv,

i den sammanställda redovisning som avses i artikel 7.2 a eller i en bilaga till

denna, om sådana krav ställs på de företag som lyder under medlemsstatens

lagstiftning och som under motsvarande förhållanden är skyldiga att upprätta

sammanställd redovisning.

2. En medlemsstat får därutöver göra undantagen beroende av att det i noter till

den sammanställda redovisning som avses i artikel 7.2 a eller i det undantagna

företagets årsbokslut lämnas upplysningar om alla eller vissa av följande för-

hållanden avseende den företagsgruppering vilkens moderföretag undantas från

skyldigheten att upprätta sammanställd redovisning:

- Summan av anläggningstillgångarna.

- Nettoomsättningen.

- Årets vinst eller förlust och summan av det egna kapitalet.

- Medelantalet under räkenskapsåret anställda.

Artikel 10

Artikel 7-9 skall inte inverka på medlemsstaternas lagstiftning om upprättande

av sammanställd redovisning eller sammanställd förvaltningsberättelse i den mån

dessa handlingar krävs

- för de anställdas eller deras representanters information, eller

- av en domstol eller en administrativ myndighet för dess eget bruk.

Artikel 11

1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 4.2 samt artikel 5 och 6

får en medlemsstat undanta från skyldigheten enligt artikel 1.1 ett moderföretag

som lyder under dess lagstiftning men som själv är dotterföretag till ett

moderföretag som inte lyder under någon medlemsstats lagstiftning, om följande

villkor är uppfyllda:

a) Det företag som skall undantas och, utan inskränkning i vad som gäller enligt

 artikel 13-15, alla dess dotterföretag skall omfattas av den sammanställda

 redovisningen för en större företagsgruppering.

b) Den sammanställda redovisning som avses i a och, i förekommande fall, den

 sammanställda förvaltningsberättelsen, skall upprättas enligt detta direktiv

 eller så att handlingarna blir likvärdiga med en sammanställd redovisning och

 en sammanställd förvaltningsberättelse som upprättas enligt detta direktiv.

c) Den sammanställda redovisning som avses i a skall ha reviderats av en eller

 flera personer som är behöriga att revidera räkenskaper enligt den

 lagstiftning under vilken det företag som har upprättat den sammanställda

 redovisningen lyder.

2. Artikel 7.2 b bb och artikel 7.2 c samt artikel 8-10 skall tillämpas.

3. En medlemsstat får medge undantag enligt denna artikel endast om den medger

motsvarande undantag enligt artikel 7-10.

Artikel 12

1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 1-10 får en medlemsstat

kräva att ett företag som lyder under dess lagstiftning upprättar sammanställd

redovisning och sammanställd förvaltningsberättelse, om

a) detta företag och ett eller flera andra företag med vilka det förstnämnda

 företaget inte har något sådant samband som avses i artikel 1.1 eller artikel

 1.2, står under enhetlig ledning på grund av avtal med det förstnämnda

 företaget eller på grund av bestämmelser i företagens statuter, eller

b) förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorganen i detta företag och ett eller

 flera andra företag med vilka det förstnämnda företaget inte har något sådant

 samband som avses i artikel 1.1 eller artikel 1.2, till större delen består

 av samma personer vilka har fullgjort sitt uppdrag under räkenskapsåret och

 fram till dess att den sammanställda redovisningen upprättas.

2. Vid tillämpningen av punkt 1 skall de företag som står i ett sådant

förhållande till varandra som där avses och dessa företags dotterföretag

omfattas av en sammanställd redovisning enligt detta direktiv, om ett eller

flera av företagen är sådana bolag som anges i artikel 4.

3. Artiklarna 3, 4.2, 5, 6, 13-28, 29.1, 29.3-29.5, 30-38 och 39.2 skall tilläm-

pas på sammanställd redovisning och sammanställd förvaltningsberättelse enligt

denna artikel, varvid hänvisningarna till moderföretag skall anses avse alla de

företag som anges i punkt 1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel

19.2 skall dock vad som i den sammanställda redovisningen skall ingå under

posterna "Eget kapital", "Överkurs vid emission", "Uppskrivningsfond", "Kapita-

lreserver", "Balanserad vinst eller förlust" och "Årets vinst eller förlust"

utgöra de sammanlagda beloppen för de i punkt 1 angivna företagen.

Artikel 13

1. Ett företag behöver inte omfattas av en sammanställd redovisning, om

företaget endast har ringa betydelse med hänsyn till de syften som anges i

artikel 16.3.

2. Uppfyller flera företag villkoret i punkt 1 skall de ändå omfattas av den

sammanställda redovisningen, om de sammanlagt har icke ringa betydelse med

hänsyn till de syften som anges i artikel 16.3.

3. Vidare behöver ett företag inte omfattas av en sammanställd redovisning om

a) betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad

 aa) begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sina rättigheter när

 det gäller företagets ledning eller tillgångar, eller

 bb) begränsar möjligheterna till enhetlig ledning av företaget, om detta

 står i ett sådant förhållande som avses i artikel 12.1,

b) den information som behövs för att upprätta en sammanställd redovisning

 enligt detta direktiv inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom

 rimlig tid, eller

c) aktierna eller andelarna i företaget innehas uteslutande i avsikt att säljas

 vidare.

Artikel 14

1. Om ett eller flera av de företag som skulle omfattas av den sammanställda

redovisningen bedriver så olikartad verksamhet att dess medtagande i denna

redovisning skulle vara oförenlig med skyldigheten enligt artikel 16.3, skall

dessa företag, utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 33, undantas

från den sammanställda redovisningen.

2. Punkt 1 får inte tillämpas endast av det skälet att de företag som skall

omfattas av den sammanställda redovisningen dels utövar industriverksamhet, dels

handelsverksamhet och dels tillhandahåller tjänster eller utövar industri- eller

handelsverksamhet med olika produkter eller tillhandahåller olika tjänster.

3. Om punkt 1 tillämpas, skall detta med upplysning om skälen anges i noterna.

Om årsbokslut eller sammanställd redovisning för de undantagna företagen inte

publiceras i samma medlemsstat enligt direktiv 68/151/EEG6 skall dessa

handlingar fogas till den sammanställda redovisningen eller göras offentligt

tillgängliga. I det senare fallet skall det vara möjligt att på begäran få en

kopia av handlingarna. Priset på en sådan kopia får inte överstiga

administrationskostnaden.

Artikel 15

1. En medlemsstat får i det syfte som anges i artikel 16.3 tillåta att ett

moderföretag som inte bedriver någon industri- eller handelsverksamhet undantas

från en sammanställd redovisning, om moderföretaget äger aktier eller andelar i

ett dotterföretag på grund av avtal med ett eller flera företag som inte

omfattas av den sammanställda redovisningen.

2. Moderföretagets årsbokslut skall bifogas den sammanställda redovisningen.

3. När detta undantag förekommer, skall antingen artikel 59 i direktiv

78/660/EEG tillämpas på moderföretagets årsbokslut eller den information som

avses i sistnämnda artikel lämnas i noter till det årsbokslutet.

AVSNITT 2

Upprättande av den sammanställda redovisningen

Artikel 16

1. Den sammanställda redovisningen skall bestå av sammanställd balansräkning,

sammanställd resultaträkning och noter. Dessa handlingar skall bilda en helhet.

2. Den sammanställda redovisningen skall upprättas på ett överskådligt sätt och

enligt föreskrifterna i detta direktiv.

3. Den sammanställda redovisningen skall ge en rättvisande bild av tillgångar,

skulder, ekonomisk ställning och resultat för de företag, betraktade som en

helhet, som omfattas av redovisningen.

4. Om tillämpningen av bestämmelserna i detta direktiv inte räcker till för att

ge en rättvisande bild enligt punkt 3, skall ytterligare upplysningar lämnas.

5. Om undantagsvis tillämpningen av en föreskrift i artiklarna 17-35 eller 39 är

oförenlig med den skyldighet som föreligger enligt punkt 3, skall avsteg göras

från föreskriften så att en rättvisande bild enligt punkt 3 kan ges. Varje

sådant avsteg skall anmärkas i en not med upplysning om skälen för avsteget och

om den inverkan som detta kan ha på tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och

resultat. Medlemsstaterna får bestämma när avsteg kan ske och får föreskriva de

undantagsregler som behövs.

6. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att annan information lämnas i den

sammanställda redovisningen utöver vad som fordras enligt detta direktiv.

Artikel 17

1. Artiklarna 3-10, 13-26 och 28-30 i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas på

uppställningen av en sammanställd redovisning, dock utan inskränkning i vad som

gäller enligt föreskrifterna i detta direktiv och med beaktande av den an-

passning som är nödvändig med hänsyn till de särdrag som utmärker en

sammanställd redovisning jämfört med ett årsbokslut.

2. Under särskilda omständigheter, som annars skulle medföra oskäliga kostnader,

får en medlemsstat tillåta att lagerbehållningarna redovisas sammanfattningsvis

i den sammanställda redovisningen.

Artikel 18

Tillgångar och skulder i de företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen skall i sin helhet redovisas i den sammanställda balansräkningen.

Artikel 19

1. Det bokförda värdet av aktier eller andelar i företag som omfattas av den

sammanställda redovisningen skall elimineras genom att avräknas mot den andel av

dessa företags egna kapital som aktierna eller andelarna representerar.

a) Elimineringen skall utföras på grundval av de bokförda värdena vid den

 tidpunkt då företaget första gången tas med i den sammanställda

 redovisningen. De differenser som uppkommer vid elimineringen skall i

 möjligaste mån öka eller minska värdet av sådana poster i den sammanställda

 balansräkningen vilkas verkliga värden överstiger eller understiger posternas

 bokförda värde.

b) En medlemsstat får tillåta eller fordra att elimineringen på grundval av

 värden hos identifierbara poster på aktiv- och passivsidan skall hänföra sig

 till värdena vid tidpunkten för förvärvet av aktierna eller andelarna eller,

 då fråga är om successiva förvärv, den tidpunkt då företaget blev dotterföre-

 tag.

c) Återstående differens med anledning av tillämpningen av a eller b skall

 redovisas i den sammanställda balansräkningen under en särskild post med

 lämplig beteckning. Denna post, vilka metoder som har använts samt väsentliga

 ändringar i förhållande till det föregående räkenskapsåret skall förklaras i

 noterna. Om en medlemsstat tillåter att positiva och negativa differenser

 avräknas mot varandra, skall en uppdelning av dessa differenser göras i

 noterna.

2. Punkt 1 skall dock inte tillämpas på sådana aktier eller andelar i

moderföretaget som ägs av detta eller av något annat företag som omfattas av den

sammanställda redovisningen. I den sammanställda redovisningen skall sådana

aktier eller andelar behandlas som egna aktier eller andelar enligt direktiv

78/660/EEG.

Artikel 20

1. En medlemsstat får tillåta eller fordra att det bokförda värdet av aktier

eller andelar som innehas i ett företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen endast elimineras genom avräkning mot motsvarande andel av

företagets kapital, om

a) de innehavda aktierna eller andelarna representerar minst 90 procent av det

 nominella beloppet eller, om sådant saknas, av det bokförda parivärdet för

 samtliga aktier eller andelar i företaget bortsett från sådana aktier som

 avses i artikel 29.2 a i direktiv 77/91/EEG7,

b) den i a angivna andelen har uppnåtts på grund av en överenskommelse om

 emission av aktier eller andelar i ett företag som omfattas av den

 sammanställda redovisningen,

c) den i b avsedda överenskommelsen inte föreskriver en kontant betalning som

 överstiger tio procent av det nominella värdet eller, om sådant saknas, det

 bokförda parivärdet för de emitterade aktierna eller andelarna.

2. Den differens som uppkommer vid tillämpningen av punkt 1 skall läggas till

eller dras ifrån reserverna i den sammanställda redovisningen.

3. Tillämpningen av den i punkt 1 angivna metoden, de därav följande ändringarna

i reserverna samt namn och säte för de berörda företagen skall anges i noterna.

Artikel 21

Belopp som avser sådana aktier eller andelar i den av den sammanställda

redovisningen omfattade dotterföretag som innehas av andra än de företag som

omfattas av denna redovisning, skall redovisas i den sammanställda balansräknin-

gen under en särskild post med lämplig beteckning.

Artikel 22

Intäkter och kostnader i de företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen skall i sin helhet redovisas i den sammanställda resultaträk-

ningen.

Artikel 23

Vinst- eller förlustbelopp som hänför sig till sådana aktier eller andelar i den

av den sammanställda redovisningen omfattade dotterföretag som innehas av andra

än företag som omfattas av denna redovisning, skall redovisas i den sam-

manställda resultaträkningen under en särskild post med lämplig beteckning.

Artikel 24

Den sammanställda redovisningen skall upprättas enligt principerna i artikel 25-

28.

Artikel 25

1. Principerna för den sammanställda redovisningen får inte ändras från ett

räkenskapsår till ett annat.

2. Avvikelse från punkt 1 får tillåtas i undantagsfall. Varje sådan avvikelse

skall anmärkas i en not med upplysning om skälen för avvikelsen och om den

inverkan som denna kan ha på tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och

resultat för de företag, betraktade som en helhet, som omfattas av den

sammanställda redovisningen.

Artikel 26

1. I den sammanställda redovisningen skall för de företag som omfattas av denna

anges tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och resultat, som om dessa

företag utgjorde ett enda företag. Därvid skall särskilt följande iakttas:

a) Fordringar och skulder mellan företag som omfattas av den sammanställda

 redovisningen skall elimineras.

b) Intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan företag som

 omfattas av den sammanställda redovisningen skall elimineras.

c) Vinster och förluster som hänför sig till transaktioner mellan företag som

 omfattas av den sammanställda redovisningen och som ingår i de bokförda

 tillgångsvärdena skall elimineras. I avvaktan på en senare samordning får en

 medlemsstat dock tillåta att de ovan angivna elimineringarna genomförs i

 förhållande till den procentsats som moderföretaget innehar av kapitalet i

 vart och ett av de dotterföretag som omfattas av den sammanställda

 redovisningen.

2. En medlemsstat får tillåta avvikelse från bestämmelserna i punkt 1 c, om en

transaktion har ägt rum på normala marknadsvillkor och en eliminering av vinsten

eller förlusten skulle föra med sig oskäliga kostnader. Varje sådan avvikelse

skall anmärkas i en not, vilken även skall upplysa om den inverkan som

avvikelsen har på tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och resultat i de

företag, betraktade som en helhet, som omfattas av den sammanställda

redovisningen, under förutsättning att denna inverkan är betydande.

3. Avvikelser från punkt 1 a, b och c skall tillåtas, om de belopp som det är

fråga om är av ringa betydelse med hänsyn till det i artikel 16.3 angivna

syftet.

Artikel 27

1. Den sammanställda redovisningen skall upprättas samma dag som moderföretagets

årsbokslut.

2. En medlemsstat får dock tillåta eller fordra att den sammanställda

redovisningen upprättas någon annan dag, så att balansdagen för de flesta eller

de viktigaste av de företag som omfattas av den sammanställda redovisningen kan

beaktas. Om så sker, skall detta anmärkas i en not till den sammanställda

redovisningen med upplysning om skälen. Dessutom skall hänsyn tas till eller

upplysning lämnas om viktiga händelser som angår tillgångar, skulder, ekonomisk

ställning eller resultat för ett företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen, om händelsen har inträffat mellan detta företags balansdag och

dagen för den sammanställda balansräkningen.

3. Om balansdagen för ett företag ligger mer än tre månader före dagen för den

sammanställda balansräkningen, skall detta företag tas in i den sammanställda

redovisningen på grundval av ett delårsbokslut med samma balansdag som den sam-

manställda balansräkningen.

Artikel 28

Om sammansättningen av de företag som skall omfattas av den sammanställda

redovisningen har ändrats väsentligt under räkenskapsåret, skall den

sammanställda redovisningen lämna sådana upplysningar som gör det möjligt att

jämföra de på varandra följande sammanställda redovisningarna på ett

meningsfyllt sätt. Vid en väsentlig ändring kan en medlemsstat tillåta eller

fordra att denna skyldighet fullgörs genom att en justerad öppningsbalansräkning

och en justerad resultaträkning upprättas.

Artikel 29

1. Tillgångar och skulder som skall ingå i den sammanställda redovisningen skall

värderas enligt enhetliga principer och i överensstämmelse med artiklarna 31-42

och 60 i direktiv 78/660/EEG.

2. a) Ett företag som upprättar en sammanställd redovisning skall tillämpa

 samma värderingsprinciper som i sitt eget årsbokslut. En medlemsstat

 får dock tillåta eller fordra att andra värderingsprinciper tillämpas i

 den sammanställda redovisningen, om dessa principer står i

 överensstämmelse med vad som föreskrivs i de ovan angivna artiklarna i

 direktiv 78/660/EEG.

 b) Om en nu angiven avvikelse äger rum skall detta anmärkas i en not till

 den sammanställda redovisningen med upplysning om skälen för

 avvikelsen.

3. Har tillgångar och skulder som skall ingå i en sammanställd redovisning

värderats av företag som omfattas av den sammanställda redovisningen enligt

andra principer än dem som tillämpas vid sistnämnda redovisning, skall dessa

tillgångar och skulder värderas om enligt de principer som tillämpas vid den

sammanställda redovisningen, om inte resultatet av en sådan omvärdering skulle

ha endast ringa betydelse med hänsyn till det i artikel 16. 3 angivna syftet.

Avvikelse från denna princip får tillåtas i undantagsfall. En sådan avvikelse

skall anmärkas i en not till den sammanställda redovisningen med upplysning om

skälen för avvikelsen.

4. I den sammanställda balansräkningen och den sammanställda resultaträkningen

skall hänsyn tas till den skillnad som vid den sammanställda redovisningen

uppkommer mellan å ena sidan de skatter som har påförts detta och tidigare

räkenskapsår samt å andra sidan de skatter som har betalats eller skall betalas

för dessa år, förutsatt att skillnaden inom en förutsebar framtid sannolikt

kommer att leda till en faktisk kostnad för något av de företag som omfattas av

den sammanställda redovisningen.

5. Om tillgångar som skall ingå i en sammanställd redovisning har varit föremål

för en extraordinär värdejustering uteslutande av skatteskäl, skall

värdejusteringen elimineras innan tillgångarna tas in i den sammanställda

redovisningen. En medlemsstat får dock tillåta eller fordra att sådana tillgån-

gar tas in i den sammanställda redovisningen utan eliminering av värde-

justeringen, om justeringens belopp och skälen för justeringen anges i en not

till den sammanställda redovisningen.

Artikel 30

1. En i artikel 19.1 c angiven särskild post som motsvarar en positiv skillnad

vid sammanställningen skall behandlas enligt föreskrifterna i direktiv

78/660/EEG om posten "Goodwill".

2. En medlemsstat får tillåta att en positiv skillnad vid sammanställningen

omedelbart och på ett tydligt sätt dras ifrån reserverna.

Artikel 31

Ett belopp som redovisas som en särskild post enligt artikel 19.1 c och som

motsvarar en negativ skillnad vid sammanställningen får föras över till den

sammanställda resultaträkningen endast

a) om differensen motsvarar en vid förvärvstidpunkten förväntad ogynnsam

 resultatutveckling i företaget eller förväntade kostnader i detta, i den mån

 förväntningarna förverkligas, eller

b) i den mån differensen motsvarar en realiserad vinst.

Artikel 32

1. Om ett företag som omfattas av en sammanställd redovisning tillsammans med

ett eller flera företag som inte omfattas av denna redovisning leder ett annat

företag, får en medlemsstat tillåta eller fordra att en så stor del av det

sistnämnda företaget omfattas av den sammanställda redovisningen som motsvarar

den andel av detta företags kapital som det förstnämnda företaget äger.

2. Artikel 13-31 skall också tillämpas på en sådan redovisning enligt

klyvningsmetoden som avses i punkt 1.

3. Tillämpas denna artikel och är det företag som till viss del ingår i den

sammanställda redovisningen ett sådant intresseföretag som anges i artikel 33,

skall sistnämnda artikel inte tillämpas.

Artikel 33

1. Om ett företag som omfattas av en sammanställd redovisning utövar ett

betydande inflytande över den driftsmässiga och finansiella styrningen av ett

annat företag som inte omfattas av denna redovisning (ett intresseföretag) och i

det senare företaget har ett sådant ägarintresse som anges i artikel 17 i

direktiv 78/660/EEG, skall ägarintresset redovisas i den sammanställda

balansräkningen under en särskild post med lämplig beteckning. Ett företag skall

anses utöva ett betydande inflytande över ett annat företag, om det innehar

minst 20 procent av röstvärdet för aktierna eller andelarna i det sistnämnda

företaget. Artikel 2 skall tillämpas.

2. När denna artikel första gången tillämpas på ett ägarintresse som avses i

punkt 1 skall ägarintresset redovisas i den sammanställda balansräkningen

a) antingen till sitt bokförda värde beräknat enligt värderingsreglerna i

 direktiv 78/660/EEG; skillnaden mellan detta värde och det belopp som

 motsvarar ägarintressets andel av intresseföretagets egna kapital skall anges

 särskilt i den sammanställda balansräkningen eller i en not; skillnaden skall

 beräknas med hänsyn till förhållandena vid den tidpunkt då metoden tillämpas

 första gången,

b) eller till ett belopp som motsvarar ägarintressets andel av intressebolagets

 egna kapital; skillnaden mellan detta belopp och det bokförda värdet beräknat

 enligt värderingsreglerna i direktiv 78/660/EEG skall anges särskilt i den

 sammanställda balansräkningen eller i en not; skillnaden skall beräknas med

 hänsyn till förhållandena vid den tidpunkt då metoden tillämpas första

 gången.

c) En medlemsstat får föreskriva att endast a eller b skall tillämpas. I den

 sammanställda balansräkningen eller i en not skall anges om a eller b har

 tillämpats.

d) Dessutom får en medlemsstat tillåta eller fordra att skillnaden vid

 tillämpningen av a eller b beräknas med hänsyn till förhållandena vid den

 tidpunkt då aktierna eller andelarna förvärvades eller, om de förvärvades

 successivt, vid den tidpunkt då företaget blev ett intresseföretag.

3. Om ett intresseföretags tillgångar och skulder har värderats enligt andra

metoder än de som används vid den sammanställda redovisningen i överensstämmelse

med artikel 29.2, får tillgångarna och skulderna vid beräkningen av den skillnad

som avses i punkt 2 a och b ovan värderas om enligt de metoder som används vid

den sammanställda redovisningen. Om sådan omvärdering inte äger rum skall detta

anges i en not. En medlemsstat får fordra att en omvärdering skall äga rum.

4. Det bokförda värde som avses i punkt 2 a eller det belopp enligt 2 b som

motsvarar andelen av intresseföretagets egna kapital, skall ökas eller minskas

med de ändringar som har ägt rum under räkenskapsåret i ägarintressets andel av

intresseföretagets egna kapital. En minskning skall ske som motsvarar de

utdelningar som belöper på ägarintresset.

5. Om en positiv skillnad enligt punkt 2 a eller b inte kan hänföras till något

visst slag av tillgångar eller skulder skall skillnaden behandlas enligt

artiklarna 30 och 39.3.

6. Den del av resultatet i ett intresseföretag som belöper på ett sådant

ägarintresse som avses i denna artikel skall redovisas i den sammanställda

resultaträkningen under en särskild post med lämplig beteckning.

7. Eliminering enligt artikel 26.1 c skall äga rum i den mån de uppgifter som

krävs föreligger eller är tillgängliga. Artikel 26.2 och 26.3 skall tillämpas.

8. Om ett intresseföretag upprättar en sammanställd redovisning, skall

bestämmelserna i de föregående punkterna tillämpas i fråga om det egna kapitalet

i en sådan sammanställd redovisning.

9. Denna artikel behöver inte tillämpas om ägarintresset i intresseföretagets

kapital är av ringa betydelse med hänsyn till de syften som anges i artikel

16.3.

Artikel 34

Utöver vad som krävs enligt andra bestämmelser i detta direktiv skall noterna

minst innehålla följande upplysningar:

1. Tillämpade värderingsprinciper för de olika posterna i den sammanställda

 redovisningen och använda beräkningsmetoder för värdejusteringar. För poster

 i den sammanställda redovisningen som är eller som ursprungligen var

 redovisade i främmande valuta skall anges enligt vilka grunder beloppen har

 omräknats till den valuta i vilken den sammanställda redovisningen har

 upprättats.

2. a) Namn och säte för de företag som omfattas av den sammanställda

 redovisningen. Andelar av kapitalet i de av den sammanställda redovis-

 ningen omfattade företag, utom moderföretaget, som innehas av företag

 som omfattas av denna redovisning eller av personer som handlar i eget

 namn men för dessa företags räkning. Vilka av de i artikel 1 och 12.1

 angivna förutsättningarna som, med beaktande av artikel 2, har utgjort

 grunden för upprättandet av den sammanställda redovisningen. Den

 sistnämnda uppgiften behöver dock inte lämnas om den sammanställda

 redovisningen upprättas på grund av bestämmelsen i artikel 1.1 a och

 dessutom kapitalandelen är lika stor som rösträttsandelen.

 b) Samma upplysningar skall lämnas om företag som har utelämnats från den

 sammanställda redovisningen enligt artiklarna 13 och 14. Utan

 inskränkning i vad som gäller enligt artikel 14.3 skall en förklaring

 lämnas till varför ett utelämnande har skett enligt artikel 13.

3. a) Namn och säte för företag som enligt artikel 33.1 utgör intresseföretag

 i förhållande till företag som omfattas av den sammanställda

 redovisningen, med uppgift om den andel i intresseföretagens kapital

 som innehas av företag som omfattas av den sammanställda redovisningen,

 eller av personer som handlar i eget namn men för dessa senare företags

 räkning.

 b) Samma upplysningar skall lämnas om intresseföretag som avses i artikel

 33.9, med uppgift om skälen för att föreskriften i den sistnämnda

 punkten har tilllämpats.

4. Namn och säte för de företag som enligt artikel 32 till viss del skall

 omfattas av den sammanställda redovisningen, grunden för den gemensamma

 ledningen samt den andel i dessa företags kapital som innehas av företag som

 omfattas av den sammanställda redovisningen eller av personer som handlar i

 eget namn men för de sistnämnda företagens räkning.

5. Namn och säte för varje annat företag än dem som avses i punkt 2, 3 och 4, i

 vilket de företag som omfattas av den sammanställda redovisningen eller har

 utelämnats från denna enligt artikel 14 antingen själva eller genom personer

 som handlar i eget namn men för dessa senare företags räkning innehar minst

 en procentsats av kapitalet som medlemsstaterna får fastställa till högst 20

 procent, med uppgift om kapitalandelens storlek samt det förstnämnda

 företagets egna kapital och resultat för det senaste räkenskapsår för vilket

 årsbokslut har fastställts. Dessa uppgifter får utelämnas, om de med hänsyn

 till målsättningen i artikel 16.3 är av ringa betydelse. Uppgifterna om eget

 kapital och resultat får även utelämnas, om det förstnämnda företaget inte

 offentliggör sin balansräkning och de övriga angivna företagen, direkt eller

 indirekt, äger mindre än 50 procent av det förstnänmda företagets egna

 kapital.

6. Summan av skulderna enligt den sammanställda balansräkningen med en

 kvarstående löptid på mer än fem år och summan av de skulder enligt den

 sammanställda balansräkningen för vilka säkerhet har ställts av företag som

 omfattas av den sammanställda redovisningen, med uppgift om säkerhetens art

 och form.

7. Summan av sådana ekonomiska förpliktelser som inte redovisas i den

 sammanställda balansräkningen, om uppgiften har betydelse för bedömningen av

 den ekonomiska ställningen i de företag, betraktade som en helhet, som

 omfattas av den sammanställda redovisningen. Pensionsförpliktelser och för-

 pliktelser mot anknutna företag som inte omfattas av den sammanställda

 redovisningen skall anges särskilt.

8. Den i den sammanställda redovisningen angivna nettoomsättningen enligt

 definitionen i artikel 28 i direktiv 78/660/EEG fördelad på rörelsegrenar och

 geografiska marknader, under förutsättning att dessa rörelsegrenar och

 marknader avviker betydligt inbördes med hänsyn till hur försäljningen av

 varor och tjänster normalt är organiserad inom de företag, betraktade som en

 helhet, som omfattas av den sammanställda redovisningen.

9. a) Medelantalet under räkenskapsåret anställda personer i företag som

 omfattas av den sammanställda redovisningen, fördelade på kategorier,

 samt, om uppgift inte har lämnats särskilt om detta i den sammanställda

 resultaträkningen, räkenskapsårets personalkostnader.

 b) Medelantalet under räkenskapsåret anställda personer i företag på vilka

 artikel 32 har tillämpats skall anges särskilt.

10. I vilken utsträckning beräkningen av årsresultatet i den sammanställda

 redovisningen har påverkats av en sådan värdering av posterna, som med

 avvikelse från principerna i artiklarna 31 och 34-42 i direktiv 78/660/EEG

 och i artikel 29.5 i detta direktiv har ägt rum under räkenskapsåret eller

 ett tidigare räkenskapsår för att få skattelättnader. Om en sådan värdering

 har en väsentlig inverkan på den framtida beskattningen för de företag,

 betraktade som en helhet, som omfattas av den sammanställda redovisningen,

 skall detta anges.

11. Skillnaden mellan å ena sidan de skatter som har påförts den sammanställda

 resultaträkningen detta och tidigare räkenskapsår samt å andra sidan de

 skatter som har betalats eller skall betalas för dessa år, förutsatt att

 skillnaden har betydelse för den framtida beskattningen. Summan får även

 särredovisas med ett totalbelopp i den sammanställda balansräkningen under

 en särskild post med lämplig beteckning.

12. Storleken av räkenskapsårets ersättningar till ledamöterna i

 moderföretagets förvaltnings-, lednings- och tillsynsorgan på grund av

 deras arbetsuppgifter i moderföretaget och dess dotterföretag samt under

 motsvarande förhållanden avtalade eller på annat sätt uppkomna pensionsför-

 pliktelser gentemot tidigare ledamöter i dessa organ, med uppgift om summan

 för varje sådan kategori av befattningshavare. En medlemsstat får kräva att

 uppgifterna i första meningen även skall avse ersättningar på grund av

 arbetsuppgifter i företag till vilka moderföretaget står i ett sådant

 förhållande som anges i artikel 32 eller 33.

13. Storleken av de förskott och krediter som har beviljats ledamöterna i

 moderföretagets förvaltnings-, lednings- och tillsynsorgan av detta företag

 eller av något av dess dotterföretag, med uppgift om räntesatser,

 huvudsakliga villkor och återbetalda belopp liksom åtaganden som har

 ingåtts för ledamöternas räkning i form av garantier av något slag, allt

 med uppgift om summan för varje kategori av befattningshavare. En

 medlemsstat får kräva att uppgifterna i första meningen även skall avse

 förskott och krediter som har beviljats av företag till vilka moderföre-

 taget står i ett sådant förhållande som anges i artikel 32 eller 33.

Artikel 35

1. En medlemsstat får tillåta att de upplysningar som föreskrivs i artikel 34.2-

5

a) ges formen av en översikt som deponeras enligt artikel 3.1 och 3.2 i direktiv

 68/151/EEG; uppgift om detta skall lämnas i en not,

b) utelämnas, om de har sådan karaktär att de skulle kunna vålla allvarlig skada

 för något av de företag som berörs av bestämmelserna; en medlemsstat kan

 fordra att ett utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en

 domstol eller en administrativ myndighet; uppgift om varje utelämnande skall

 lämnas i en not.

2. Punkt 1 b skall tillämpas även i fråga om de upplysningar som föreskrivs i

artikel 34.8.

AVSNITT 3

Den sammanställda förvaltningsberättelsen

Artikel 36

1. Den sammanställda förvaltningsberättelsen skall minst innehålla en

rättvisande översikt över dels utvecklingen av verksamheten och dels ställningen

i de företag, betraktade som en helhet, som omfattas av den sammanställda

redovisningen.

2. I fråga om dessa företag skall den sammanställda förvaltningsberättelsen även

upplysa om följande:

a) Viktiga händelser som har inträffat efter räkenskapsårets slut.

b) Den förväntade framtida utvecklingen i företagen, betraktade som en helhet.

c) Verksamhet inom forskning och utveckling i företagen, betraktade som en

 helhet.

d) Antal och nominellt värde eller, i frånvaro av sådant värde, det bokförda

 parivärdet för alla aktier och andelar i moderföretaget som innehas av detta

 företag själv, av dotterföretag eller av någon som handlar i eget namn men

 för dessa företags räkning. En medlemsstat får tillåta eller kräva att dessa

 uppgifter lämnas i noter.

AVSNITT 4

Revision av den sammanställdaredovisningen

Artikel 37

1. Ett företag som upprättar en sammanställd redovisning skall låta denna

granskas av en eller flera personer som enligt lagstiftningen i den medlemsstat

under vilken företaget lyder är behöriga att revidera räkenskaper.

2. Den eller de personer som ansvarar för revision av den sammanställda

redovisningen skall även granska om den sammanställda förvaltningsberättelsen

står i överensstämmelse med den sammanställda redovisningen för samma räkenskap-

sår.

AVSNITT 5

Offentliggörande av den sammanställdaredovisningen

Artikel 38

1. Sammanställd redovisning som vederbörligen fastställts, den sammanställda

förvaltningsberättelsen och en berättelse avgiven av den person som är ansvarig

för revision av den sammanställda redovisningen skall av det företag som har

upprättat redovisningen offentliggöras enligt lagstiftningen i den medlemsstat

som företaget lyder under och i överensstämmelse med artikel 3 i direktiv

68/151/EEG.

2. Artikel 47.1 andra stycket i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas på den

sammanställda förvaltningsberättelsen.

(Artikel 38.3 innehåller ändring av det fjärde bolagsdirektivet.)

4. Om det företag som har upprättat den sammanställda redovisningen inte har

sådan företagsform som anges i artikel 4 och enligt sin nationella lagstiftning

inte är skyldig att offentliggöra de i punkt 1 angivna handlingarna på samma

sätt som föreskrivs i direktiv 68/151/EEG, skall företaget dock minst hålla

dessa handlingar tillgängliga för allmänheten hos företaget där detta har sitt

säte. Det skall vara möjligt att på begäran få en kopia av handlingarna. Priset

på en sådan kopia får inte överstiga administrationskostnaden.

5. Artiklarna 48 och 49 i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas.

6. Medlemsstaterna skall föreskriva lämpliga påföljder för underlåtenhet att

iaktta bestämmelserna om offentliggörande i denna artikel.

Artikel 38 a

En sammanställd redovisning får utöver i den valuta i vilken den har upprättats

även offentliggöras i ecu enligt omräkningskursen på balansdagen. Denna kurs

skall anges i en not.

AVSNITT 6

Övergångs- och slutbestämmelser

Artikel 39

1. När en sammanställd redovisning första gången upprättas enligt detta direktiv

för en gruppering av företag mellan vilka ett sådant samband som anges i artikel

1.1 förelåg redan innan de föreskrifter som avses i artikel 49.1 blev

tillämpliga, får en medlemsstat tillåta eller kräva att vid tillämpningen av

artikel 19.1 det bokförda värdet av kapitalinnehavet samt den andel av eget

kapital som detta representerar beräknas med hänsyn till förhållandena vid en

tidpunkt som infaller före eller samtidigt med tidpunkten för upprättandet av

den första sammanställda redovisningen.

2. Punkt 1 skall också tillämpas vid värdering enligt artikel 33.2 av ett

kapitalinnehav eller av den andel av eget kapital i ett intresseföretag som

kapitalinnehavet representerar, samt vid sådan redovisning enligt

klyvningsmetoden som avses i artikel 32.

3. Om den särskilda post som anges i artikel 19.1 motsvarar en positiv skillnad

vid sammanställningen som har uppkommit före den tidpunkt då den första

sammanställda redovisningen upprättades enligt detta direktiv, får en

medlemsstat tillåta

a) att vid tillämpningen av artikel 30.1 den begränsade period på mer än fem år

 som föreskrivs i artikel 37.2 i direktiv 78/660/EEG räknas från tidpunkten

 för upprättandet av den första sammanställda redovisningen enligt detta

 direktiv, och

b) att vid tillämpningen av artikel 30.2 avdraget från reserverna får göras vid

 tidpunkten för upprättandet av den första sammanställda redovisningen enligt

 detta direktiv.

Artikel 40

1. Intill utgången av tidsfristen för en anpassning av den nationella

lagstiftningen till de direktiv som till komplettering av direktiv 78/660/EEG

harmoniserar bestämmelserna om årsbokslut i banker, andra finansiella institut

och försäkringsföretag, får en medlemsstat tillåta undantag från föreskrifterna

i detta direktiv om uppställningsformen för sammanställd redovisning, om

metoderna för värdering av posterna i denna redovisning och om vilka

upplysningar som skall meddelas i noterna

a) för varje företag som skall omfattas av den sammanställda redovisningen och

 är en bank, något annat finansiellt institut eller ett försäkringsföretag,

b) när de företag som skall omfattas av den sammanställda redovisningen

 huvudsakligen består av banker, andra finansiella institut eller

 försäkringsföretag.

En medlemsstat får även tillåta undantag från artikel 6, dock endast såvitt

avser tillämpligheten av gränsvärdena på de ovannämnda företagen.

2. Om en medlemsstat inte innan de bestämmelser som avses i artikel 49.1 blir

tillämpliga har ålagt alla banker, andra finansiella institut och

försäkringsföretag att upprätta sammanställd redovisning, får medlemsstaten till

dess enligt den statens lagstiftning något av de i punkt 1 nämnda direktiven

skall börja tillämpas, dock senast i fråga om räkenskapsår som slutar under

1993, tillåta

a) att skyldigheten enligt artikel 1.1 inte skall inträda för de av de ovan

 angivna företagen som är moderföretag; detta förhållande skall anmärkas i

 moderföretagets årsbokslut och de upplysningar som föreskrivs i artikel

 43.1.2 i direktiv 78/660/EEG skall lämnas angående alla dotterföretag,

b) att, om en sammanställd redovisning upprättas och utan inskränkning i vad som

 gäller enligt artikel 33, de av de ovan angivna företagen som är

 dotterföretag utelämnas från den sammanställda redovisningen; i fråga om

 dessa dotterföretag skall de upplysningar som avses i artikel 34.2 lämnas i

 noterna.

3. I de fall som avses i punkt 2. b skall det årsbokslut eller den sammanställda

redovisning, som dotterföretaget upprättar och som skall offentliggöras, fogas

till moderföretagets sammanställda redovisning eller, i avsaknad av sådan

redovisning, till moderföretagets årsbokslut, eller hållas tillgänglig för

allmänheten. I det sistnämnda fallet skall det vara möjligt att på begäran få en

kopia av dessa handlingar. Priset på en sådan kopia får inte överstiga admini-

strationskostnaden.

Artikel 41

1. Företag mellan vilka det föreligger ett sådant samband som anges i artikel

1.1 a, b och d bb samt andra företag som har ett sådant samband med något av de

förstnämnda företagen, skall utgöra anknutna företag vid tillämpningen av detta

direktiv och direktiv 78/660/EEG.

2. Om en medlemsstat föreskriver att sammanställd redovisning skall upprättas

enligt artikel 1.1 c eller d aa, artikel 1.2 eller artikel 12.1, skall de

företag mellan vilka ett sådant samband föreligger som anges i dessa artiklar

samt andra företag som har ett sådant samband eller ett samband som avses i

punkt 1 med något av de förstnämnda företagen, utgöra anknutna företag som avses

i punkt 1.

3. En medlemsstat får föreskriva att punkt 2 skall tillämpas, även om den inte

föreskriver att sammanställd redovisning skall upprättas enligt artikel 1.1 c

eller d aa, artikel 1.2 eller artikel 12.1.

4. Artikel 2 och artikel 3.2 skall tillämpas.

5. En medlemsstat som tillämpar artikel 4.2 får från tillämpningen av punkt 1

ovan undanta sådana anknutna företag som är moderföretag och som på grund av sin

rättsliga form inte av den medlemsstaten åläggs att upprätta sammanställd

redovisning enligt föreskrifterna i detta direktiv. Detsamma skall gälla i fråga

om moderföretag med liknande rättslig form.

Artiklarna 42-46

(Artiklarna innehåller ändringar av det fjärde bolagsdirektivet.)

Artikel 47

Den kontaktkommitté som har tillsatts enligt artikel 52 i direktiv 78/660/EEG

skall även

a) med förbehåll för vad som gäller enligt bestämmelserna i artikel 169 och 170

 i fördraget underlätta en enhetlig tillämpning av detta direktiv genom

 regelbundet samråd, särskilt om praktiska problem i samband med tillämpnin-

 gen.

b) vid behov ge kommissionen råd om tillägg till och ändringar i detta direktiv.

Artikel 48

(Artikeln har upphört att gälla i och med tillkomsten av det elfte

bolagsdirektivet.)

Artikel 49

1. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författningar som

behövs för att följa detta direktiv före den 1 januari 1988. De skall genast

underrätta kommissionen om detta.

2. Medlemsstaterna får föreskriva att de i punkt 1 avsedda bestämmelserna skall

tillämpas första gången på en sammanställd redovisning för det räkenskapsår som

börjar den 1 januari 1990 eller under 1990.

3. Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till centrala

bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas

av detta direktiv.

Artikel 50

1. Fem år efter den tidpunkt som avses i artikel 49.2 skall rådet, med hänsyn

till erfarenheterna vid tillämpningen av detta direktiv, syftet med direktivet

samt de ekonomiska och monetära förhållandena, på förslag av kommissionen

överväga och vid behov revidera artikel 1.1 d andra stycket, artikel 4.2,

artiklarna 5, 6, 7.1, 12, 43 och 44.

2. Punkt 1 skall inte inverka på artikel 53.2 i direktiv 78/660/EEG.

Artikel 51

Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.

Utfärdat i Luxemburg den 13 juni 1983.

Bilaga 10

RÅDETS ELFTE DIREKTIV

av den 21 december 1989

om krav på offentlighet i filialer som har öppnats i en medlemsstat av vissa

typer av bolag som lyder under lagstiftningen i en annan stat.

(89/666/EEG)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT man, upphov till vissa skillnader

mellan

DETTA DIREKTIV sådana bolag som driver

verksamhet i andra

 medlemsstater genom filial och

sådana som

 driver verksamhet där genom

dotterföretag.

med beaktande av Fördraget om upprättandet

av Europeiska ekonomiska gemenskapen,

särskilt artikel 54 i detta, På detta område kan skillnaderna

i

 medlemsstaternas lagstiftning

inkräkta på

med beaktande av kommissionens förslag2, utövandet av etableringsrätten.

Det är därför

 nödvändigt att avskaffa

skillnaderna bl.a.

i samarbete med Europaparlamentet3, för att skydda utövandet av denna

rätt.

med beaktande av Ekonomiska och sociala

kommitténs yttrande4, och För att tillförsäkra de personer

skydd som

 kommer i kontakt med ett bolag

genom en

med beaktande av följande: filial måste

offentlighetsskapande åtgärder

 vidtas i den medlemsstat där

filialen är

 belägen. En filials ekonomiska

och sociala

För att underlätta för de företag som avses i betydelse kan i vissa avseenden

jämställas

artikel 58 i fördraget att utöva sin med ett dotterföretags, och det

är därför av

etableringsfrihet, kräver artikel 54.3 g allmänt intresse att uppgifter om

bolaget

och Allmänna handlingsprogrammet för offentliggörs där filialen är

belägen. För att

upphävande av begränsningar av få till stånd ett sådant

offentliggörande måste

etableringsfriheten en samordning av de det förfaringssätt tillämpas som

redan har

skyddsåtgärder som i medlemsstaterna införts inom gemenskapen för

aktiebolag och

fordras av bolag och andra företag i andra bolag med begränsat ansvar.

delägarnas och tredje mans intressen.

Denna samordning har i fråga om Offentliggörandet berör att antal

viktiga

offentlighet hittills genomförts genom handlingar och uppgifter samt

ändringar i

antagandet av första direktivet dessa.

68/151/EEG5 som avser aktiebolag och

andra bolag med begränsat ansvar och som Utom när det gäller rätten att

företräda

senast ändrades genom 1985 års bolaget, dess namn, rättsliga

form,

anslutningsakt. På redovisningsområdet avveckling och konkurs, får

offentligheten

fortsatte samordningen genom fjärde begränsas till upplysningar om

filialen som

direktivet 78/660/EEG6 om årsbokslut i sådan med hänvisning till det

register där

vissa typer av bolag, senast ändrat genom bolaget är infört, eftersom

enligt gällande

1985 års anslutningsakt, sjunde direktivet gemenskapsrätt information om

bolaget som

83/349/EEG7 om sammanställd redovisning, sådant är tillgänglig i det

registret.

senast ändrat genom 1985 års anslutningsakt

och åttonde direktivet 84/253/EEG8 om Sedan samordning har skett av den

personer som har ansvaret för att utföra nationella lagstiftningen om

upprättande,

den lagstadgade revisionen av revision och offentliggörande av

räkenskaps-

räkenskapshandlingar. handlingar i bolag är nationella

 föreskrifter om offentliggörande

av

Dessa direktiv gäller för bolagen som sådana räkenskapshandlingar som avser

filialer

men inte för deras filialer. Att öppna en inte längre befogade. I

överensstämmelse med

filial är, liksom att bilda ett detta är det tillräckligt att de

dotterföretag, en av de möjligheter som för räkenskapshandlingar som bolaget

har låtit

närvarande står ett bolag till buds om det revidera och offentliggöra tas in

i

vill utöva sin etableringsrätt i en annan filialregistret.

medlemsstat.

 Brev och orderblanketter som

används av

Bristen på samordning när det gäller filialen skall ge minst samma

upplysningar

filialer, särskilt angående offentlighet, som bolagets brev och

orderblanketter samt

ger i fråga om skyddet för aktieägare och ange det register där filialen är

införd.

tredje

 För att säkerställa att syftet

med detta

 direktiv helt uppnås och för att

undvika

 varje särbehandling på grund av

ett bolags

 ursprungsland, skall detta

direktiv även

 omfatta filialer till

--------------------------------------------------------------------------------

---------

SLUTLIG

**FOOTNOTES**

1Ändrat genom direktiv 90/604/EEG och 90/605/EEG.

2EGT nr C 121, 2.6.1976 s.2

3EGT nr C 163, 10.7.1978 s. 60

4EGT nr C 163, 26.3.1977 s. 5

5EGT nr L 75, 14.8.1978 s. 11

6EGT nr L 65, 14.3.1968 s. 8

7EGT nr L 26, 31.1.1977 s. 1

 389L0666/S

Nr L 395/400Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

sådana bolag som lyder under artikel 3 efter bolagets val äger

rum i

 ett

lagstiftningen i en icke medlemsstat och av flera filialregister.

som har en rättslig form som är jämförbar med

sådana bolagsformer på vilka direktiv I så fall skall de övriga

filialernas

68/151/EEG är tillämpligt. Eftersom de ovan skyldighet att offentliggöra

omfatta

 en

angivna direktiven inte gäller för bolag uppgift om det valda

filialregistret

 och

från icke medlemsstater, måste vissa om den i detta register intagna

filialens

föreskrifter tillämpas på dessa filialer som nummer i registret.

skiljer sig från de föreskrifter som skall

gälla för filialer till bolag som lyder

under lagstiftningen i medlemsstater.

 Artikel 6

Detta direktiv skall inte inverka på en

filials upplysningsplikt enligt En medlemsstat skall föreskriva

att de

 brev

bestämmelser t.ex. om anställdas rätt till och orderblanketter som en filial

använder,

information och i skattelagstiftningen, utöver de i artikel 4 i direktiv

68/151/EEG

eller för statistiska ändamål. angivna uppgifterna, skall ange

det

 register där filialens akt är

upplagd

 och

 filialens nummer i registret.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

 AVSNITT I

 AVSNITT II

 Filialer till bolag från andra

 medlemsstater Filialer till bolag från ett

tredje land

 Artikel 1

 Artikel 7

1. Handlingar och uppgifter som

avser en filial vilken har öppnats i en 1. Handlingar och

uppgifter

 som

medlemsstat av ett bolag som lyder under avser en filial vilken har

öppnats i

 en

lagstiftningen i en annan medlemsstat och medlemsstat av ett bolag som inte

lyder

som omfattas av direktiv 68/151/EEG, under lagstiftningen i någon

medlemsstat

skall i överensstämmelse med artikel 3 det men som har en rättslig form som

är

jämförbar

direktivet offentliggöras enligt med de bolagsformer som omfattas

av

lagstiftningen i den medlemsstat där direktiv 68/151/EEG,

skall i

filialen är belägen. överensstämmelse med artikel 3 i

sistnämnda

 direktiv offenliggöras

 enligt

2. Om de bestämmelser om lagstiftningen i den medlemsstat

där

offentlighet som gäller för filialen filialen är belägen.

avviker från dem som gäller för bolaget,

skall bestämmelserna för filialen tillämpas 2. Artikel 1.2 skall

tillämpas.

när det är fråga om förfaranden som berör

denna.

 Artikel 8

 Artikel 2

 1. Skyldigheten att

offentliggöra

1. Skyldigheten att offentliggöra enligt artikel 7 skall minst avse

följande

enligt artikel 1 skall endast avse handlingar och uppgifter:

följande handlingar och uppgifter:

 a) Filialens adress.

a) Filialens adress.

 b) Filialens verksamhet.

b) Filialens verksamhet.

 c) Den stats

lagstiftning

 under

c) Det register i vilket vilken bolaget lyder.

 bolagets akt har lagts upp

 enligt artikel 3 i direktiv d) Det register i vilket

bolaget

 68/151/EEG med uppgift om är infört och

bolagets nummer

 i

 bolagets nummer i registret. registret, om

sistnämnda

 lagstiftning kräver

sådan

d) Namn och rättslig form för registrering.

 bolaget samt namnet på e)Stiftelseurkunden och, om den

har

 tagits

 filialen om detta avviker från in i en särskild handling,

bolagsordningen,

 namnet på bolaget. samt alla ändringar i dessa

handlingar.

e) Tillsättande och entledigande f)Bolagets rättsliga form,

huvudsakliga

 samt personuppgifter i fråga verksamhetsort och föremålet för

dess

 om dem som är behöriga att verksamhet samt, minst en gång om

året,

 det

 företräda bolaget mot tredje tecknade kapitalets storlek, om

inte

 dessa

 man och i rättegång uppgifter förekommer i handlingar

som

 avses

 i egenskap av i lag föreskrivet i e.

bolagsorgan eller i egenskap av ledamöter

i ett sådant organ i överensstämmelse med g)Namnet på bolaget och namnet på

filialen,

den offentlighet som gäller för bolaget om det senare namnet avviker från

namnet

 på

enligt artikel 2.1 d i direktiv bolaget.

68/151/EEG,

 h)Tillsättande, entledigande

 samt

 i egenskap av bolagets fasta företrädare personuppgifter i fråga om

för filialens verksamhet, med uppgift om

omfattningen av behörigheten. dem som är behöriga att företräda

bolaget

 mot

 tredje man och i rättegång,

f)Upplösning av bolaget, utseende av

likvidatorer, personuppgifter om dem, i egenskap av i lag

föreskrivet

uppgift om deras behörighet samt uppgift bolagsorgan eller i egenskap av

ledamöter

 i

om likvidationens avslutande, i ett sådant organ,

överensstämmelse med den offentlighet som

gäller för bolaget enligt artikel 2.1 h, j i egenskap av bolagets

 fasta

och k i direktiv 68/151/EEG, ställföreträdare för filialens

verksamhet.

 konkurs, ackord och liknande förfaranden Omfattningen av behörigheten hos

dem

 som

som bolaget är föremål för. har rätt att företräda bolaget

skall

 anges

 med uppgift om huruvida de kan

företräda

g)Räkenskapshandlingar enligt artikel 3. bolaget var för sig eller endast

i

förening.

h)Nedläggning av filialen. i) Upplösning av bolaget,

utseende

 av

 likvidatorer, personuppgifter om

dem,

2. uppgift om deras behörighet samt

uppgift

 om

Den medlemsstat i vilken filialen har likvidationens avslutande.

öppnats får föreskriva ett offentliggörande

enligt artikel 1 av Konkurs och liknande förfaranden

som

 bolaget är föremål för.

a)namnteckningarna för de personer som

avses i punkt 1 e och f, j)Räkenskapshandlingar enligt

artikel

 9.

b)stiftelseurkunden och, om den har k)Nedläggning av filialen.

tagits in i en särskild handling,

bolagsordningen, allt enligt artikel 2.1

a, b och c i direktiv 68/151/EEG, samt

ändringar i dessa handlingar, Artikel 9

c)ett intyg från det register som avses i 1.

punkt 1 c om att bolaget existerar, Skyldigheten att offentliggöra

enligt

 artikel 8 j skall tillämpas på de

bolagets

d)uppgift om säkerhet som har ställts i räkenskapshandlingar som har

upprättats,

sådan bolagets egendom som finns i reviderats och offentliggjorts

enligt

medlemsstaten, om offentliggörandet har lagstiftningen i den stat som

bolaget

betydelse för säkerhetens giltighet. lyder under. Om dessa handlingar

inte

 har

 upprättats i överensstämmelse med

direktiv

 78/660/EEG och 83/349/EEG eller

på

 ett

 likvärdigt sätt, kan

medlemsstaterna

 kräva

Artikel 3 att räkenskapshandlingar som

avser

 filialens verksamhet skall

upprättas

 och

Skyldigheten att offentliggöra enligt offenliggöras.

artikel 2.1 g skall begränsas till de

bolagets räkenskapshandlingar som i över- 2.

ensstämmelse med direktiv 78/660/EEG, Artikel 4 och 5 skall tillämpas.

83/349/EEG och 84/253/EEG har upprättats,

reviderats och offentliggjorts enligt Artikel 10

lagstiftningen i den medlemsstat som

bolaget lyder under. En medlemsstat skall föreskriva

att de

 brev

 och orderblanketter som en filial

använder

 skall ange det register där

filialens akt

 är

 upplagd samt filialens nummer i

registret.

Artikel 4 Om lagstiftningen i den stat som

bolaget

 lyder under kräver att bolaget

förs in i

 ett

Den medlemsstat i vilken filialen har register, skall även detta

register

 och

öppnats får föreskriva att de handlingar som bolagets nummer i registret

anges.

avses i artikel 2.2 b och artikel 3 skall

offentliggöras på ett annat officiellt språk

inom gemenskapen och att översättningen av

handlingarna skall bestyrkas. AVSNITT III

 Uppgifter om filialer i

bolagets

 Artikel 5 förvaltningsberättelse

Om ett bolag har öppnat flera filialer i

en medlemsstat, är det tillräckligt att Artikel 11

offentliggörandet enligt artikel 2.2 b och

--------------------------------------------------------------------------------

---------

Följande stycke skall läggas till i artikel 2.Medlemsstaterna skall

föreskriva att de i punkt 1 avsedda bestämmelserna skall

46.2 i direktiv 78/660/EEG: tillämpas fr.o.m. den 1 januari

1993 och,

 när det gäller

räkenskapshandlingar, första

 "e) förekomsten av filialer gången tillämpas på årsbokslut

för det

 till bolaget". räkenskapsår som börjar den 1

januari 1993

 eller under år 1993.

 AVSNITT IV

 3.Medlemsstaterna skall till

kommissionen överlämna texterna till de bestämmelser

 Övergångs- och slutbestämmelser i nationell lagstiftning som de

antar inom

 det område som omfattas av detta

direktiv.

 Artikel 12

Medlemsstaterna skall föreskriva lämpligaArtikel 17

påföljder för underlåtenhet att iaktta

bestämmelserna om offentlighet i Den kontaktkommitté som har

tillsatts

artiklarna 1--3 och 7--9 samt enligt artikel 52 i direktiv

78/660/EEG

bestämmelserna om uppgiftsskyldighet i skall även

brev och orderblanketter i artikel 6 och

10. a) med förbehåll för vad

som gäller

 enligt bestämmelserna

i artikel

 Artikel 13 169 och 170 i

Romfördraget

 underlätta en

enhetlig tillämp-

Varje medlemsstat skall bestämma vilka ning av detta

direktiv genom

personer som skall svara för att de i regelbundet samråd,

särskilt om

detta direktiv föreskrivna formkraven praktiska problem i

samband

beträffande offentlighet iakttas. med tillämpningen,

 b) vid behov ge

kommissionen råd

 Artikel 14 om tillägg till eller

ändringar

 i detta direktiv.

1. Artikel 3 och 9 skall inte

tillämpas på filialer som öppnas av sådana

kreditinstitut och finansiella institut

som omfattas av direktiv 89/117/EEG1.Artikel 18

2. I avvaktan på en senare Detta direktiv riktar sig till

samordning behöver medlemsstaterna inte medlemsstaterna.

tillämpa artikel 3 och 9 på filialer som

öppnas av försäkringsbolag.

 Utfärdat i Bryssel den 21

december 1989.

 Artikel 15

Artikel 54 i direktiv 78/660/EEG och

artikel 48 i direktiv 83/349/EEG skallPå

upphöra att gälla.

 rådets vägnar

 Artikel 16E.

1.

Medlemsstaterna skall senast den 1 CRESSON

januari 1992 anta de lagar och andra

författningar som behövs för att följa dettaOrdförande

direktiv. De skall genast underrätta

kommissionen om detta.

 389L0666/S

Nr L 395/401Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 389L0666/S

Nr L 395/402Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

 Bilaga 11

RÅDETS DIREKTIV

av den 8 december 1986

om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella

institut

(86/635/EEG)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT sning7 sägs om undantag för

kreditinstitut

DETTA DIREKTIV gäller endast till dess att

föreliggande

 direktiv skall börja tillämpas.

Detta

 direktiv måste därför även

innehålla särskilda

Med beaktande av Fördraget om upprättandet bestämmelser om sammanställd

redovisning för

av Europeiska ekonomiska gemenskapen, kreditinstitut.

särskilt artikel 54.3 g i detta,

med beaktande av kommissionens förslag2,

 Det förhållandet att allt fler

med beaktande av Europaparlamentets kreditinstitut bedriver

verksamhet över

yttrande3, gränserna har också gjort en

sådan samordning

 angelägen. För borgenärer,

gäldenärer och

med beaktande av Ekonomiska och sociala delägare samt för allmänheten är

det av största

kommitténs yttrande4, och betydelse att jämförbarheten

förbättras såvitt

 gäller dessa instituts årsbokslut

och

med beaktande av följande: sammanställda redovisning.

Rådets direktiv 78/660/EEG av den 25 juli

1978 grundat på artikel 54.3 g i fördraget I nästan alla gemenskapens

medlemsstater

om årsbokslut i vissa typer av bolag5, i råder konkurrens på bankområdet

mellan olika

senaste lydelse enligt direktiv slags kreditinstitut, sådana som

avses i

84/569/EEG6, behöver i avvaktan på senare rådets direktiv 77/780/EEG av den

12

samordning inte tillämpas för banker och december 1977 om samordning av

lagar och

andra finansiella institut, i andra författningar om rätten att

starta och

fortsättningen kallade "kreditinstitut". driva verksamhet i

kreditinstitut8. En

Med hänsyn till dessa företags centrala samordning beträffande sådana

kreditinstitut

betydelse i gemenskapen är en sådan bör därför inte begränsas till

företagsformer

samordning nödvändig. för vilka direktiv 78/660/EEG

gäller, utan

 räckvidden bör bestämmas så att

alla bolag och

 företag som faller under

definitionen i

Vad som i rådets direktiv 83/349/EEG av fördragets artikel 58 andra

stycket

den 13 juni 1983 grundat på artikel 54.3 g omfattas.

i fördraget om sammanställd redovi-

 Vad beträffar finansiella

institut bör dock

 direktivets räckvidd begränsas

till institut

 som drivs i någon av de

företagsformer som

 avses i direktiv 78/660/EEG. De

 finansiella institut, för

 389L0666/S

Nr L 395/403Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

vilka det direktivet inte tillämpas, skall

automatiskt omfattas av detta direktiv. Med hänsyn till sakens

komplicerade natur

 måste kreditinstitut som omfattas

av detta

 direktiv medges en längre frist

än vanligt

Det är nödvändigt att knyta an till för att efterkomma dess

bestämmelser.

samordningen beträffande kreditinstitut,

eftersom reglerna om årsbokslut och Det bör skapas förutsättningar

för att vissa

sammanställd redovisning kommer att ha bestämmelser i detta direktiv

skall kunna

betydelse för olika delar av den ses över efter fem års

tillämpning, detta för

samordningen, t.ex. i fråga om att tillgodose intresset av att

åstadkomma

auktorisationskrav och om nyckeltal för större genomsynlighet och

samordning.

tillsynsändamål.

Även om det, med hänsyn till vad som HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

särskilt kännetecknar kreditinstitut,

framstår som ändamålsenligt att utforma ett

separat direktiv om årsbokslut och AVSNITT 1

sammanställd redovisning för sådana

institut, innebär detta inte ett regelverk INLEDANDE BESTÄMMELSER OCH

RÄCKVIDD

som är nytt i förhållande till direktiven

78/660/EEG och 83/349/EEG. Ett separat

direktiv av sådan innebörd skulle vara Artikel 1

varken lämpligt eller förenligt med de

principer som samordningen av bolagsrätten 1.Artiklarna 2, 3, 4.1, 4.3, 4.4

och

 4.5,

bygger på, då kreditinstituten med den artiklarna 6, 7, 13, 14, 15.3 och

15.4,

viktiga roll de spelar för gemenskapens artiklarna 16-21, 29-35 och

37-41,

 artikel

ekonomi inte kan undantas från ett 42 första stycket, artikel 45.1,

artiklarna

regelverk avsett för företag i allmänhet. Av 46, 48-50 och 51.1 samt

artiklarna 54,

 56-

detta skäl har hänsyn tagits endast till 59 och 61 i direktiv 78/660/EEG

skall

 gälla

vad som är utmärkande för kreditinstituten, i fråga om institut som anges i

artikel

 2

och således innehåller detta direktiv nedan, om annat ej föreskrivs i

detta

endast avvikelser från bestämmelserna i direktiv.

direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG.

 2.När det i direktiven 78/660/EEG

och

 83/349/EEG hänvisas till

artiklarna 9

 och

Medlemsstaterna uppvisar skillnader i 10 (balansräkning) respektive

23-26

fråga om uppställningen av och innehållet i (resultaträkning) i direktiv

78/660/EEG,

kreditinstitutens balansräkningar. I detta skall hänvisningarna anses ske

till

 artikel

direktiv måste därför föreskrivas att alla 4 (balansräkning) respektive 27

och

 28

kreditinstitut i gemenskapen skall (resultaträkning) i detta

direktiv.

tillämpa samma uppställningsform,

nomenklatur och terminologi i sina 3.Hänvisningar i direktiven

78/660/EEG

 och

balansräkningar. Avvikelser bör tillåtas om 83/349/EEG till artiklarna 31 42

i

de är nödvändiga som följd av ett instituts direktiv 78/660/EEG skall anses

gälla

 med

företagsform eller särskilda beaktande av artiklarna 35 39 i

detta

verksamhetsinriktning. direktiv.

 4.När det i de nyss nämnda

bestämmelserna

 i

För att årsbokslut och sammanställda direktiv 78/660/EEG hänvisas till

poster

 i

redovisningar skall kunna jämföras måste ett balansräkningen som inte har

någon

antal grundläggande frågor avgöras, som rör motsvarighet i detta direktiv,

skall

redovisning av olika transaktioner i och hänvisningarna anses avse sådana

i artikel

 4

utanför balansräk-ningen. i detta direktiv angivna poster

som

 omfattar ifrågavarande tillgångar

och

 skulder.

För bättre jämförbarhet måste också exakt anges

vad de olika posterna i och utanför

balansräkningen avser. Artikel 2

 1.Vad som i detta direktiv

föreskrivs

 om

Detsamma gäller uppställning och samordning skall gälla

definitioner av posterna i

resultaträkningen. a)kreditinstitut som avses i

artikel

 1

 första strecksatsen i direktiv

77/780/EEG

 och som utgör bolag eller annat

företag

Jämförbarheten av uppgifter i enligt definitionen i fördragets

artikel

 58

balansräkningen och resultaträkningen beror andra stycket,

också i hög grad av till vilka värden

tillgångar och skulder tas upp i b)finansiella institut som verkar

i

 någon

balansräkningen. sådan företagsform som avses i

artikel 1.1

 i

 direktiv 78/660/EEG men för vilka

det

 direktivet, till följd av punkt 2

i

 nämnda

Med hänsyn till de särskilda risker som är artikel, inte tillämpas.

knutna till bankrörelse och till behovet

av att upprätthålla förtroende, bör det ges Vid tillämpning av detta direktiv

skall

 med

möjlighet att i balansräkningen föra upp en "kreditinstitut" förstås även

finansiella

skuldpost betecknad "reserveringar för institut, om något annat inte

framgår

 av

allmänna risker i bankrörelse". Av samma sammanhanget.

skäl bör medlemsstaterna ges rätt att, i

avvaktan på vidare samordning, medge 2.

kreditinstituten viss rörelsefrihet, Medlemsstaterna behöver inte

tillämpa

 detta

särskilt i fråga om värdering av fordringar direktiv beträffande

samt vissa värdepapper. Emellertid bör i

det senare fallet medlemsstaterna tillåta a)

kreditinstitut

ifrågavarande kreditinstitut att tillskapa som

är

"reserveringar för allmänna risker i

uppräknade

 i

bankrörelse" som nyss nämnts. Med-

artikel 2.2

 i

lemsstaterna bör också ges rätt att tillåta

direktiv

kreditinstitut att kvitta vissa kostnader

77/780/EEG,

och intäkter i resultaträkningen.

 b)

institut

 som

 är

hemmahörande

Med hänsyn till kreditinstitutens särskilda i

samma

karaktär behövs också vissa ändringar såvitt

medlemsstat

gäller noter till räkenskaperna. och

som,

 i

enlighet

 med

 vad

som sägs

 i

Då det är önskvärt att största möjliga antal

artikel 2.4

 a

kreditinstitut underkastas samma regler, i

direktiv

så som skett genom direktiv 77/780/EEG,

77/780/EEG,

 är

skall några lättnader, motsvarande de som

underställt

 en

medges i direktiv 78/660/EEG, inte gälla

central

 före-

för små och medelstora kreditinstitut. Om

tagsenhet

 i

det likväl, mot bakgrund av vunna

samma

erfarenheter, kommer att visa sig

medlemsstat;

nödvändigt att ge sådana lättnader kan frågan i

sådant

 fall

tas upp vid senare samordning. Av samma

skall,

 om

skäl har det utrymme som i direktiv

annat

 inte

83/349/EEG givits medlemsstaterna att

gäller

 till

undanta moderföretag från skyldigheten att

följd av

 detta

upprätta sammanställd redovisning, om

direktivs

företagen i gruppen inte tillsammans

tillämplighet

överstiger en viss storlek, inte utvidgats på

den

till att gälla kreditinstitut.

centrala

företagsen-

heten,

 för

För att bestämmelserna om sammanställd

denna

redovisning skall kunna tillämpas på

centrala

kreditinstitut krävs en anpassning av

enhet

 och

vissa av de regler som gäller för industri- dess

anknutna

och handelsföretag i allmänhet. Således

institut

skall specifika regler gälla för blandade

avges

grupper av företag och undantag från

sammanställd

underkonsolidering får göras beroende av

redovisning

särskilda villkor. som

även

omfattar

förvaltningsbe-

Med hänsyn till att banknätverken sträcker

rättelse

 och

sig över nationsgränserna och att de som

befinner sig i ständig utveckling, bör

upprättats,

årsbokslut och sammanställd redovisning för

reviderats

de kreditinstitut som har huvudkontor i och

offent-

en medlemsstat offentliggöras i alla

liggjorts

 i

medlemsstater där institutet är etablerat.

enlighet

 med

detta

direktiv,

För behandling av problem som uppkommer

inom ämnesområdet för detta direktiv, c)

följande

särskilt såvitt gäller dess tillämpning, krävs

kreditinsti-

att företrädare för medlemsstaterna och tut:

kommissionen samarbetar i en

kontaktkommitté. För att en ökning av

I

antalet kommittéer skall undvikas bör sådant

Grekland

samarbete äga rum i den kommitté som avses

ETEBA

i artikel 52 i direktiv 78/660/EEG. Dock

(Nationella

måste kommittén, då problem som rör

investe-

kreditinstitut behandlas, ha en för

ringsbanken

ändamålet lämplig sammansättning.

för

industriell

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 utveck-

allmänheten.

 ling)

 och5.

Obligationer

 T****** och

andra

 E*********

värdepapper

 (Investerings- med

fast

 ban-

avkastning

 ken).

 I Irland "Industrial and Provident a)

emitterade

Societies".

av

offentliga

 I Storbritannien "Friendly Societies"

organ,

och "Industrial and Provident Societies".

 b)

emitterade

4.I avvaktan på vidare samordning får

av

medlemsstaterna, utan att det påverkar

andra

tillämpningen av artikel 2.3 i direktiv

låntagare,

78/660/EEG,

med

särskilt

a)i fråga om kreditinstitut, som avses i

an-

artikel 2.1 a i detta direktiv och som

givande

inte utgör bolag av någon sådan typ som

av

anges i artikel 1.1 i direktiv

78/660/EEG, föreskriva bestämmelser som

 egna

avviker från detta direktiv, om

skuldebrev

institutens företagsform gör sådana

(såvida

 det

avvikelser nödvändiga, inte

i

nationell

 lag

b)i fråga om specialiserade kreditinstitut

föreskrivs

 att

föreskriva bestämmelser som avviker från de

skall

detta direktiv, om den särskilda

räknas av

 på

verksamhetsinriktningen gör sådana

skuldsidan).

avvikelser nödvändiga.

 6.Aktier och andra värdepapper

med

 rörlig

Sådana avvikande bestämmelser får avse avkastning.

endast anpassning av uppställningsformen,

nomenklaturen, terminologin och innehållet 7.Ägarintressen, med särskilt

angivande

 av

i posterna i balans- och

resultaträkningarna; de får inte innebära ägarintressen i kreditinstitut

(såvida

 det

rätt för berörda institut att redovisa färre inte i nationell lag föreskrivs

att

 de

uppgifter i sina årsbokslut än vad andra skall uppges i noter).

institut som skall tillämpa detta direktiv

är skyldiga att göra. 8.Aktier och andelar i anknutna

företag

 ("affiliated undertakings"), med

särskilt

Medlemsstaterna skall inom sex månader från angivande av

utgången av den tid som anges i artikel

47.2 lämna uppgift till kommissionen om aktier och andelar i

kreditinstitut

ifrågavarande kreditinstitut, eventuellt (såvida det inte i nationell lag

föreskrivs

angivna efter företagskategori. att de skall uppges i noter).

Medlemsstaterna skall underrätta

kommissionen om vilka avvikelser som 9.Immateriella

anläggningstillgångar,

gjorts. angivna under Tillgångar,

rubrikerna B

 och

 C.I, i artikel 9 i direktiv

78/660/EEG,

Avvikelserna skall omprövas inom tio år med särskilt angivande av

efter anmälan av detta direktiv.

Kommissionen skall föreslå lämpliga åtgärder kostnader för bolagsbildning, så

som

 de

om det är påkallat. Den skall därutöver lägga definierats i nationell lag, i

den mån

 de

fram en preliminär rapport inom fem år enligt nationell lag får

redovisas

 som

efter anmälan av direktivet. tillgångar (såvida det inte i

nationell

 lag

 föreskrivs att de skall uppges i

noter),

 AVSNITT 2 goodwill, till den del den

förvärvats

 mot

 vederlag (såvida det inte i

nationell

 lag

 ALLMÄNNA BESTÄMMELSER OM BALANS- OCH föreskrivs att den skall uppges i

noter).

 RESULTATRÄKNINGAR

 10.Materiella

anläggningstillgångar,

 angivna

 under Tillgångar, rubrik C.II, i

artikel

 9

 Artikel 3 i direktiv 78/660/EEG, med

särskilt

 angivande av

En sammanslagning av poster så som sägs i

artikel 4.3 a eller b i direktiv mark och byggnader som används

av

 ett

78/660/EEG skall av kreditinstitut inte kreditinstitut för den egna

verksamheten

kunna utnyttjas annat än beträffande sådana (såvida det inte i nationell lag

föreskrivs

delposter i balans- och att uppgift skall lämnas i

noter).

resultaträkningarna som betecknats med

liten bokstav samt kunna tillåtas endast 11.Tecknat ej inbetalt kapital,

med

med stöd av bestämmelser som med- särskilt angivande av

lemsstaterna antagit för ändamålet.

 infordrat kapital (såvida det

inte

 i

 nationell lag föreskrivs att

infordrat

 AVSNITT 3 kapital skall redovisas på

skuldsidan,

 i

 vilket fall kapital som

infordrats men

 ännu

 BALANSRÄKNINGENS UPPSTÄLLNINGSFORM inte inbetalts skall tas upp

antingen

 under denna tillgångspost eller

under

 Artikel 4 Tillgångar, post 14).

Medlemsstaterna skall föreskriva följande 12.Egna aktier eller andelar (med

uppgift

form för uppställning av balansräkningen. om deras nominella värde eller, i

avsaknad

 därav, deras bokförda parivärde,

i

 den

 utsträckning det i nationell lag

medges

 att

 de redovisas i balansräkningen).

Tillgångar

 13.

Övriga

1. Kassa,

tillgångar.

 tillgodoha-

 vanden hos 14.

Tecknat

 ej

 central-

inbetalt

 banker och

kapital som

 är

 postgiro.

infordrat

(såvida

 det

2. Statsskuldförbindelser inte

i

 och andra

nationell

 lag

 skuldbevis

föreskrivs

 att

 som är be-

infordrat

 låningsbara i

kapital

 skall

 centralbanker:

redovisas

under

 a)statsskuldförbindelser

Tillgångar,

 och andra post

11).

 liknande

 värdepapper, 15.

Förutbetalda

kostnader

 och

 b) andra

upplupna

 skuldbevis

intäkter.

 som

 är16.

Förlust

 under

 belånings-

räkenskapsåret

 bara

(såvida

 det

 i inte

i

 central-

nationell

 lag

 banker

föreskrivs

 att

 (såvida den

skall

 det

redovisas

 inte

under

 Skulder

 i och

eget

 nationell

kapital,

 post

 lag 14).

 föreskrivs

 attSumma tillgångar.

 de

 skallSkulder och eget

kapital

 redovisas

 under1. Skulder

till

 Tillgångar,

kreditinstitut

 posterna

 3 a)

att

 och

betalas

 4).

på

anfordran,

3. Fordringar på

 kreditinstitut: b)

att

betalas

 a) betalbara

på

 på

viss

 anfordran,

avtalad

förfallodag

 b)andra

eller

 fordringar.

efter

upp-

4. Utlåning till

sägning.

--------------------------------------------------------------------------------

---------

2. Inlåning från

 allmänheten: Artikel 5

 a) insattaFöljande skall

redovisas särskilt, som

 sparmedel,delposter

till respektive post:

 med

 särskilt

Fordringar,

 angivande som

anges

 av

under Till-

gångar,

 sådana

posterna 2 5,

 insättningar hos

anknutna

 som

företag, vare

 skall sig

 åter-

fordringarna

 betalas

representeras

 på av

värdepapper

 an-

eller ej.

 fordran,

 sådana

Fordringar,

 för som

anges

 vilka

under Till-

 en

gångar,

 viss

posterna 2 5,

 förfallodag hos

företag i

 har

vilka

 avtalats,

kreditinsti-

 samt

tutet har ett

 sådana

ägarintresse,

 som vare

sig

 skall

fordringarna

 återbetalas

representeras

 efter av

värdepapper

 uppsägning,

eller ej.

 allt

 under

Skulder, som

 förutsättning

anges under

 att

Skulder och

 en eget

kapital,

 sådan

posterna 1,

 uppdelning 2, 3

och 8,

 är till

anknutna

 föreskriven

företag, vare

 i sig

skulderna

 nationell

representeras

 lag av

värdepapper

 (såvida

eller ej.

 det Skulder, som anges

under Skulder och eget

 intekapital, posterna

1, 2, 3 och 8, till

 iföretag i vilka

kreditinstitutet har ett

 nationellägarintresse,

vare sig skulderna

 lagrepresenteras av

värdepapper eller ej.

 är

 före-

 skrivetArtikel 6

 att

 sådana1.Efterställda

tillgångar skall redovisas

 upp-särskilt, som

delposter till poster enligt

 gifter

uppställningsformen eller till poster

 skallredovisade i

enlighet med artikel 5.

 redovisas

 i2.Efterställda

tillgångar är de tillgångar som,

 noter),vare sig de

representeras av värdepapper

 eller ej, i händelse av

likvidation eller

b)övriga skulder: konkurs kan infrias först efter

det att

 övriga borgenärer tillgodosetts.

ba)att betalas på anfordran,

bb)att betalas på viss avtalad förfallodag Artikel 7

eller efter uppsägning.

 Medlemsstaterna får medge att

uppgifter som

3.Skulder representerade av emitterade avses i artiklarna 5 och 6

redovisas i

värdepapper: noter till respektive poster.

a)emitterade skuldebrev,

 Artikel 8

b)övriga.

 1.Tillgångar skall redovisas

under

4.Övriga skulder. respektive rubrik i

balansräkningen, även då

 det kreditinstitut som upprättar

balans-

5.Upplupna kostnader och förutbetalda räkningen pantförskrivit dem för

egna eller

intäkter. tredje mans åtaganden eller i

övrigt har

 anvisat dem som säkerhet hos

tredje man.

6.Avsättningar:

 2.Ett kreditinstitut får inte i

sin

a)avsättningar för pensioner och liknande balansräkning ta upp tillgångar

som

förpliktelser, institutet mottagit som pant

eller

 anvisats som säkerhet, med mindre

b)avsättningar för skatter, tillgångarna utgörs av kontanta

medel som

 deponerats hos institutet.

c)övriga avsättningar.

7.Vinst under räkenskapsåret (såvida det Artikel 9

inte i nationell lag föreskrivs att den

skall redovisas under Skulder och eget 1.I de fall ett lån har lämnats

av ett

kapital, post 14). konsortium av kreditinstitut,

skall varje

 medverkande kreditinstitut i sin

8.Efterställda skulder. balansräkning ta upp endast sin

del av hela

 lånet.

9.Tecknat kapital (såvida det inte i

nationell lag föreskrivs att infordrat

kapital skall redovisas under denna post, 2.Har ett kreditinstitut, i fråga

om ett

i vilket fall tecknat kapital och sådant konsortielån som anges i

punkt 1,

inbetalt kapital skall redovisas var för ställt garantier för högre belopp

än som

sig). motsvarar vad institutet

tillskjutit,

 skall mellanskillnaden redovisas

som en

10.Överkurs vid emission. ansvarsförbindelse (under Poster

utanför

 balansräkningen, post 1, andra

11.Kapitalreserver. strecksatsen).

12.Uppskrivningsfond.

 Artikel 10

13.Balanserad vinst eller förlust.

 1.Medel som ett kreditinstitut

förvaltar i

14.Vinst eller förlust under räkenskapsåret eget namn men för tredje mans

räkning skall

(såvida det inte i nationell lag föreskrivs redovisas i balansräkningen, om

institutet

att den skall redovisas under Tillgångar, har rätt att förfoga över

tillgångarna. Summan

post 16, eller under Skulder och eget av sådana tillgångar och skulder

skall

kapital, post 7). redovisas särskilt eller i noter

till

 respektive tillgångs- och

skuldposter. Dock

Summa skulder. får medlemsstaterna medge att

sådana medel

 redovisas utanför

balansräkningen, förutsatt

 att särskilda regler gäller,

enligt vilka

Poster utanför balansräkningen medlen kan avskiljas från de

tillgångar som

 står till förfogande för

utskiftning i

1. Ansvarsförbindelser,händelse av likvidation av

kreditinstitut

 med särskilt (eller liknande förfaranden).

 angivande av

 accepterade2.

Tillgångar som förvärvats i

 ochtredje mans namn

och för hans räkning får

 endosseradeinte tas

upp i balansräkningen.

 växlar,

 garantierArtikel 11

 samt

 pantförskrivnaEndast

belopp som kan tas i anspråk när som

 tillgångar.helst eller

beträffande vilka det har

 avtalats en löp- eller

uppsägningstid som

2. understiger 24 timmar eller en

arbetsdag,

Åtaganden, med särskilt angivande av skall anses betalbara på

anfordran.

 åtaganden

 som

 följerArtikel 12

 med

 åter-1.Med

återköpstransaktioner

 köpstransaktioner.

avses transaktioner i vilka ingår överföring

 från ett kreditinstitut eller en

kund

--------------------------------------------------------------------------------

---------

("överförande part") till ett annat Fordringar på företag som inte

uppfyller

 de

kreditinstitut eller en annan kund nu nämnda villkoren skall tas upp

under

("mottagande part") av tillgångar, t.ex. Tillgångar, post 4.

växlar, fordringar eller överlåtbara

värdepapper, och överföringen villkorats av

att samma tillgångar senare skall återföras Artikel 16

till den överförande parten till ett bestämt

pris. Tillgångar: Post 4 Utlåning

till

 allmänheten

2. Om den mottagande parten

förbinder sig att återlämna tillgångarna på en

dag som har bestämts eller skall bestämmas Utlåning till allmänheten skall

omfatta

 alla

av den överförande parten, skall den ifråga- tillgångar i form av fordringar

på

 inhemska

varande transaktionen anses som en äkta och utländska kunder som

inte är

återköpstransaktion. kreditinstitut, oavsett hur

transaktionen

 rubricerats i det enskilda

fallet.

3. Har emellertid den mottagande

parten en rätt, men ej skyldighet, att på Undantag skall göras endast för

fordringar

 i

en dag som är bestämd eller som skall form av obligationer

eller andra

bestämmas återlämna tillgångarna till värdepapper som skall tas upp

under

 Till-

försäljningspriset eller till ett annat i gångar, post 5.

förväg fastställt pris, skall den

ifrågavarande transaktionen betraktas som

en försäljning med option att lämna

tillgångarna åter (oäkta återköpstransaktion). Artikel 17

4. I fråga om återköpstransaktioner Tillgångar: Post 5 Obligationer

och

 andra

som avses i punkt 2 skall de överförda värdepapper med fast avkastning

tillgångarna fortsatt redovisas i den över-

förande partens balansräkning; den

köpeskilling som den överförande parten 1.

erhållit skall redovisas som en skuld till Denna post skall omfatta sådana

omsätt-

den mottagande parten. Vidare skall värdet ningsbara obligationer och

 andra

av de överförda tillgångarna uppges i en not värdepapper med fast avkastning

som

i den överförande partens räkenskaper. Den emitterats av kreditinstitut

eller

 andra

mottagande parten skall inte ha rätt att företag eller offentliga organ;

värdepapper

redovisa de överförda tilllgångarna i sin som emitterats av sistnämnda

organ

 skall

balansräkning. Det belopp som erlagts av omfattas endast i den mån de inte

skall

 tas

den mottagande parten skall redovisas som upp under Tillgångar, post 2.

en fordran på den överförande parten.

5.I fråga om återköpstransaktioner som avses i punkt 3 skall den överförande

parten däremot 2.Värdepapper med en rörlig ränta

som

 varierar

inte ha rätt att redovisa de överförda beroende på särskilda

förhållanden, såsom

 räntan

tillgångarna i sin balansräkning; dessa på interbankmarknaden eller

Euromarknaden,

poster skall redovisas som tillgångar i skall likaså anses som

obligationer

 och

den mottagande partens balansräkning. Den värdepapper med fast avkastning.

överförande parten skall under Poster

utanför balansräkningen, post 2, redovisa 3.Endast återköpta och

omsättningsbara

 egna

ett belopp som motsvarar det som skuldebrev får ingå i delposten 5

b.

överenskommits för ett eventuellt återköp.

6.Valutaterminstransaktioner, optioner, transaktioner som omfattar emission av

skuldebrev Artikel 18

med förbindelse att före förfallodagen

återköpa hela emissionen eller delar av Skulder och eget kapital: Post 1

 Skulder

denna, samt andra liknande transaktioner till kreditinstitut

skall inte anses som återköpstransaktioner

i denna artikels mening.

 1.Skulder till kreditinstitut

skall

 omfatta

 alla skulder som

uppkommit genom

 AVSNITT 4 banktransaktioner som det

kreditinstitut,

 vilket upprättar balansräkningen,

företagit

 med inhemska och utländska

kreditinstitut,

SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR VISSA POSTER I oavsett hur transaktionen

rubricerats

 i

 BALANSRÄKNINGEN det enskilda fallet.

 Undantag skall göras endast för

obligationer

 Artikel 13 eller andra värdepapper som skall

tas

 upp

 under Skulder och eget kapital,

post

 3.

Tillgångar: Post 1 Kassa,

tillgodohavanden hos centralbanker och 2.Vid tillämpning av denna

artikel

 skall

postgiro till kreditinstitut hänföras alla

företag

 uppförda på den lista som

offentliggjorts

 i

1.Kassatillgångar skall omfatta lagliga betalningsmedel, däribland utländska

sedlar och Europeiska gemenskapernas

officiella

mynt. tidning i enlighet med artikel

3.7

 i

 direktiv 77/780/EEG, vidare

centralbanker

2.Till denna post får hänföras endast tillgodohavanden hos centralbanker och

postgiro i det och officiella inhemska

 och

land eller de länder där kreditinstitutet är internationella bankinrättningar

samt

 alla

etablerat. Sådana tillgodohavanden måste privata och offentliga företag

som inte

 är

kunna fritt disponeras när som helst. etablerade inom gemenskapen men

som

 faller

Andra fordringar på sådana institut skall under definitionen i artikel 1 i

direktiv

tas upp som fordringar på kreditinstitut 77/780/EEG.

(Tillgångar, post 3) eller som utlåning

till allmänheten (Till-gångar, post 4).

 Artikel 19

Artikel 14 Skulder och eget kapital: Post 2

 Inlåning

 från allmänheten

Tillgångar: Post 2 Statsskuldförbindelser

och andra skuldbevis som är belåningsbara i 1.Inlåning från allmänheten skall

omfatta

 all

centralbanker inlåning från andra

borgenärer än

 kreditinstitut enligt

definitionen

 i

 artikel 18, oavsett hur

transaktionen

1.Denna post skall, under a, omfatta statsskuldförbindelser och andra liknande

värdepapper, rubricerats i det enskilda

fallet.

dvs. skattkammarväxlar, statsobligationer

och andra liknande skuldbevis emitterade Undantag skall göras endast för

upplåning

 i

av offentliga organ och belåningsbara i form av obligationer

eller andra

centralbanker i det land eller de länder värdepapper som skall tas upp

under

 Skulder

där kreditinstitutet är etablerat. och eget kapital, post 3.

Skuldbevis som emitterats av offentliga

organ och som inte uppfyller villkoren 2.Endast insättningar som

uppfyller

 i

enligt ovan skall tas upp under nationell lag uppställda villkor

skall

Tillgångar, delpost 5 a. räknas som insatta sparmedel.

 3.Sparobligationer skall tas upp

under

2.Denna post skall, under b, omfatta värdepapper som är belåningsbara i

centralbanker, dvs. motsvarande delpost endast i den

mån

 de

alla värdepapper som innehas i egen inte är omsättningsbara.

portfölj och som förvärvats från

kreditinstitut eller från kunder, i den mån

värdepapperen enligt nationell lag är

belåningsbara i centralbanker i det land Artikel 20

eller de länder där kreditinstitutet är

etablerat. Skulder och eget kapital: Post 3

 Skulder

 representerade av emitterade

värdepapper

 1.

Artikel 15 Denna post skall omfatta både

obligationer

 och skulder för vilka

omsättningsbara

Tillgångar: Post 3 Fordringar på värdepapper har emitterats,

särskilt

kreditinstitut bankcertifikat, "bons de caisse"

och

 skulder enligt egna accepter

eller

 egna

 växlar.

1.

Fordringar på kreditinstitut skall omfatta 2.

alla fordringar som uppkommit genom Endast växlar som ett

kreditinstitut

banktransaktioner som det kreditinstitut, utställt för egen upplåning och

för

 vilka

vilket upprättar balansräkningen, företagit institutet svarar i första hand

(som

med inhemska och utländska kreditinstitut, trassat) skall räknas som egna

accepter.

oavsett hur transaktionen rubricerats i

det enskilda fallet.

Undantag skall göras endast för fordringar Artikel 21

som representeras av obligationer eller

andra värdepapper som skall tas upp under Skulder och eget kapital: Post 8

Tillgångar, post 5. Efterställda skulder

 Har det genom avtal bestämts att

vissa

2. skulder, vare sig de

representeras

 av

Vid tillämpning av denna artikel skall värdepapper eller ej, skall i

händelse

 av

till kreditinstitut hänföras alla företag likvidation eller konkurs

återbetalas

 först

uppförda på den lista som offentliggjorts i efter det att alla övriga

borgenärer

Europeiska gemenskapernas officiella tillgodosetts, skall sådana

skulder tas

 upp

tidning i enlighet med artikel 3.7 i under denna post.

direktiv 77/780/EEG, vidare centralbanker

och officiella inhemska och

internationella bankinrättningar samt alla

privata och offentliga företag som inte är Artikel 22

etablerade inom gemenskapen men som

faller under definitionen i artikel 1 i Skulder och eget kapital: Post 9

 Tecknat

direktiv 77/780/EEG. kapital

 Denna post skall omfatta kapital

som,

--------------------------------------------------------------------------------

---------

oavsett hur det betecknats i det enskilda 5.

Provisionskostnader.

fallet, enligt nationell lag skall räknas

som eget kapital tecknat av aktieägare 6.

Nettovinst

eller andra innehavare, allt efter det

eller

ifrågavarande institutets associations-

nettoförlust

form. av

finansiella

trans-

aktioner.

Artikel 23 7.

Övriga

rörelsein-

Skulder och eget kapital: Post 11

täkter.

Kapitalreserver

 8.

Allmänna

Denna post skall omfatta alla slag av

admini-

reserver som i artikel 9 i direktiv

strationskostnader:

78/660/EEG angivits och definierats under

Skulder och eget kapital, post A.IV. För

a)Personalkostnader

kreditinstitut vars associationsform inte med

särskild

omfattas av direktiv 78/660/EEG får med-

uppgift

 om

lemsstaterna vid behov föreskriva även

andra slag av reserver.

 löner

 och

arvoden,

De slag av reserver som avses i första

stycket skall i berörda kreditinstituts

sociala

balansräkningar redovisas särskilt, som

kostnader

delposter till Skulder och eget kapital,

med

post 11, med undantag för

pensioner

uppskrivningsfond som skall tas upp under

särskilt

post 12.

an-

givna.

 b)

Övriga

admini-

Artikel 24

strationskostnader.

Poster utanför balansräkningen: Post 1 9.Värdejusteringar beträffande

Tillgångar,

Ansvarsförbindelser posterna 9 och 10.

Denna post skall omfatta alla 10.Övriga rörelsekostnader.

transaktioner varigenom ett institut har

ställt garanti för tredje mans 11.Nedskrivningar av fordringar

samt

förpliktelser. avsättningar för

ansvarsförbindelser

 och

 åtaganden.

I noter skall anges arten och storleken

av varje slag av ansvarsförbindelse som är 12.Återföringar av nedskrivna

fordringar

av betydelse i förhållande till institutets samt av avsättningar för

ansvarsförbindelser

hela verksamhet. och åtaganden.

Förbindelser genom endossering av 13.Nedskrivningar av överlåtbara

värdepapper

rediskonterade växlar skall ingå i denna som innehas som

finansiella

post endast om annat ej är föreskrivet i anläggningstillgångar, av

ägarintressen

 samt

nationell lag. Det samma gäller beträffande av aktier och andelar i anknutna

företag.

andra accepter än egna accepter.

 14.Återföringar av nedskrivna

överlåtbara

Borgensförbindelser och pantförskrivna värdepapper som innehas som

finansiella

tillgångar skall omfatta alla anläggningstillgångar,

ägarintressen

 samt

garantiförpliktelser som ingåtts samt alla aktier och andelar i anknutna

företag.

tillgångar som pantförskrivits för tredje

mans räkning, särskilt borgensförbindelser 15.Skatt på resultatet av den

normala

och oåterkalleliga remburser. verksamheten.

 16.Resultatet av den normala

verksamheten

 efter skatt.

 Artikel 25

 17.Extraordinära intäkter.

Poster utanför balansräkningen: Post 2

Åtaganden 18.Extraordinära kostnader.

Denna post skall omfatta alla 19.Extraordinärt resultat.

oåterkalleliga åtaganden som innebär

risktagande. 20.Skatt på extraordinärt

resultat.

I noter skall anges arten och storleken 21.Extraordinärt resultat efter

skatt.

av varje slag av åtagande som är av

betydelse i förhållande till institutets 22.Övriga skatter som inte ingår

i

hela verksamhet. ovanstående poster.

Åtaganden genom återköpstransaktioner skall 23.Vinst eller förlust för

räkenskapsåret.

omfatta åtaganden som ingåtts av

kreditinstitut i samband med sådana

återköpstransaktioner (på grund av avtal om Artikel 28

försäljning med option att lämna tillgångarna

åter) som avses i artikel 12.3. Horisontell uppställning

(kontoform)

 A.

Kostnader

 AVSNITT 5

 1.

Räntekostnader

 RESULTATRÄKNINGENS UPPSTÄLLNINGSFORM

och

liknande

kostnader.

 Artikel 26

2.Provisionskostnader.

Medlemsstaterna skall föreskriva att en

eller båda av de i artiklarna 27 och 28 3.

Nettoförlust

angivna formerna skall användas för

av

uppställning av resultaträkningen. Om en

finansiella

medlemsstat föreskriver båda

trans-

uppställningsformerna får den tillåta före-

aktioner.

tagen att välja mellan dem.

 4.

Allmänna

admini-

 Artikel 27

strationskostnader:

Vertikal uppställning (rapportform)

a)Personalkostnader

 med

särskild

1. Ränteintäkter

uppgift

 om

 och liknande

 intäkter med

 löner

 och

 särskild

arvoden,

 uppgift om

 intäkter från

sociala

 värdepapper

kostnader

 med fast

med

 avkastning.

pensioner

särskilt

2. Räntekostnader

an-

 och liknande

givna.

 kostnader.

 b)

Övriga

3. Intäkter från

admini-

 värdepapper:

strationskostnader.

 a) Intäkter

 från 5.

 aktier

Värdejusteringar

 och

beträffande

 andra

Tillgångar,

 värde-

posterna

 9

 papper och

10.

 med

 rörlig

 avkastning.

6.Övriga

rörelsekost-

 b) Intäkter

nader.

 från

 ägarintressen.

 7.

 c) Intäkter

Nedskrivningar

 från av

fordringar

 aktier samt

 och

avsättningar

 andelar för

ansvars-

 i

förbindelser

 anknutna och

åtaganden.

 företag.

4. Provisionsintäkter. 8.

Nedskrivningar

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 av överlåtbara

posterna

 1,

 värdepapper 2, 3

och

 8,

 som innehas

oberoende

 av

 som hur

de

 be-

 finansiella

räknats;

 här

 anläggningstill-

skall

 också

 gångar, av ingå

över

 tiden

 ägarintressen

fördelade

 samt av

utgifter

 som

 aktier och

uppkommit

 andelar i

därigenom

 att

 anknutna

tillgångar

 för-

 företag.

värvats

 till

högre

 belopp

9.Skatt på resultatet av den normala än,

eller

 att

verksamheten.

skulder

iklätts

 till

10.Resultatet av den normala verksamheten

lägre belopp

 än

efter skatt. vad

som

 skall

betalas

 på

11.Extraordinära kostnader.

förfallodagen,

12.Skatt på extraordinärt resultat. 3)intäkter och kostnader som

uppkommit

 på

 grund av säkrade terminskontrakt

och som

 är

13.Extraordinär förlust efter skatt. fördelade över kontraktets

faktiska

 löptid

 och har räntekaraktär,

14.Övriga skatter som inte ingår i

ovanstående poster. 4)ränteliknande arvoden och

provisioner

 som

 beräknas på tidsbasis eller på

grundval

 av

15.Vinst för räkenskapsåret. fordringens eller skuldens

storlek.

B.Intäkter Artikel 30

1.Ränteintäkter och liknande intäkter med Artikel 27, post 3 (vertikal

uppställning).

särskild uppgift om intäkter av värdepapper

med fast avkastning. Artikel 28, post B.2

(horisontell

 uppställning).

2.Intäkter från värdepapper:

 Intäkter från aktier och andra

värdepapper

a)Intäkter från aktier och andra värdepapper med rörlig avkastning, från

ägarintressen

 och

med rörlig avkastning. från aktier och andelar i

anknutna

företag.

b)Intäkter från ägarintressen. Denna post skall omfatta all

utdelning

 och

 alla övriga intäkter från

värdepapper

 med

c)Intäkter från aktier och andelar i rörlig avkastning, från

ägarintressen och

 från

anknutna företag. aktier och andelar i anknutna

företag.

 Intäkter från aktier och andelar

i

3.Provisionsintäkter. förvaltningsbolag skall också

ingå i

 denna

 post.

4.Nettovinst av finansiella

transaktioner.

 Artikel 31

5.Återföringar av nedskrivna fordringar

samt av avsättningar för ansvarsförbindelser Artikel 27, posterna 4 och 5

(vertikal

och åtaganden. uppställning).

6.Återföringar av nedskrivna överlåtbara Artikel 28, posterna A.2

och B.3

värdepapper som innehas som finansiella (horisontell uppställning).

anläggningstillgångar, ägarintressen samt

aktier och andelar i anknutna företag. Provisionsintäkter och

provisionskostnader.

 7. ÖvrigaUtan att det

påverkar tillämpningen

 av

 rörelsein-artikel 29

skall till

provisionsintäkter

 täkter.räknas intäkter

från alla tjänster

 som

 tillhandahållits tredje man och

till

 8. Resultatet

provisionskostnader alla kostnader

 för

 avtjänster som

tillhandahållits av tredje

 man,

 densärskilt

 normala

 verksam- provisioner

hänförliga till

garantigivning,

 hetentill

låneförvaltning för andra

långivares

 efterräkning och till

värdepapperstransaktioner

 skatt.för tredje mans

räkning,

 9.Extraordinära provisioner och andra avgifter

samt

 intäkter. intäkter hänförliga

 till

 betalningstransaktioner,

 10. Extraordinär

kontoadministration, samt förvaring

 och

 vinstförvaltning av

värdepapper,

 efter

 skatt. provisioner

hänförliga till transaktioner

 i

 utländsk valuta och försäljning

och köp

 av

 11. Förlustmynt och ädla

metaller för tredje

 mans

 förräkning,

 räken-

 skapsåret.

provisioner

 för

 AVSNITT 6

mäklartjänster

 i

samband

 med

SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR VISSA POSTER I

inlånings-,

 RESULTATRÄKNINGEN

försäkrings-

 och

låneavtal.

 Artikel 29

Artikel 27, posterna 1 och 2 (vertikal

uppställning). Artikel 32

Artikel 28, posterna A.1 och B.1 Artikel 27, post 6 (vertikal

uppställning).

(horisontell uppställning).

 Artikel 28, post A.3

eller B.4

Ränteintäkter och liknande intäkter samt (horisontell uppställning).

räntekostnader och liknande kostnader.

 Nettovinst eller

nettoförlust av

Dessa poster skall omfatta alla vinster finansiella transaktioner.

och förluster som uppkommer i

bankverksamhet, bl.a. Denna post omfattar

1) alla intäkter 1.

nettovinster

 från

eller

 tillgångar

nettoförluster

 upptagna av

handel

 med

 under

värdepapper

 Tillgångar, som

inte

 posterna 1 5

innehas

 som

 i

finansiella

 balansräkningen, an-

 oberoende av

läggningstill-

 hur de be-

gångar

 jämte

 räknats; här

justeringar

 skall också

eller

 ingå över

återföringar

 av

 tiden för-

värdet på

 sådana

 delade

värdepapper,

 intäkter som med

beaktande

 uppkommit av

den

 därigenom att

mellanskill-

 tillgångar nad

som

 förvärvats

uppkommer

 vid

 till lägre

tillämpning

 av

 belopp än,

artikel

 36.2;

 eller att dock

skall

 i

 skulder de

med-

 iklätts till

lemsstater

 högre belopp som

utnyttjar

 än vad som den

möjlighet

 skall som

ges

 i

 betalas på

artikel

 37

 förfalloda-

dessa

 gen,

nettovinster

eller

2) alla

nettoförluster

 kostnader för

jämte

 skulder

värdejusteringar

 upptagna och

 under

återföringar

 Skulder och

redovisas

 eget

endast

 till

 kapital, den

del

 de

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 hänför sig Tillgångar under övriga

poster i

 till balansräkningen skall värderas

som

 värdepapper i anläggningstillgångar om de är

avsedda

 att

 handelslager, varaktigt ingå i företagets

normala

 verksamhet.

2. nettovinster

 eller

 nettoförluster 2. När det i

avsnitt 7

 i

 av direktiv 78/660/EEG

hänvisas till

 valutatransaktioner,finansiella

anläggningstillgångar

 skall

 utan att det detta begrepp, då det gäller

kreditinstitut,

 påverkar anses omfatta ägarintressen,

aktier

 och

 tillämpningen andelar i anknutna företag samt

värdepapper

 av artikel avsedda att varaktigt ingå i

företagets

 29.3, normala verksamhet.

3. nettovinster

 eller 3.

a)Obligationer

 nettoförluster och

andra

 av köp- och

värdepapper

 säljtrans- med

fast

 av-

 aktioner

kastning

 beträffande

skall när

 de

 finansiella

innehas

 som

 instrument

anläggningstill-

 inklusive

gångar tas

 upp

 ädla i

 metaller.

balansräkningen

 till

anskaffnings-

Artikel 33

värdet.

Medlemsstaterna

Artikel 27, posterna 11 och 12 (vertikal får

dock

 kräva

uppställning).

eller

 tillåta

 att

sådana

Artikel 28, posterna A.7 och B.5

värdepapper

(horisontell uppställning). tas

upp

 i

balansräkningen

Nedskrivningar av fordringar samt med

det

avsättningar för ansvarsförbindelser och

belopp

 som

åtaganden.

skall

 infrias

 på

för-

fallodagen.

Återföringar av nedskrivna fordringar samt

av avsättningar för ansvarsförbindelser och b)När anskaffningskostnaden för

sådana

åtaganden. värdepapper är högre än det

belopp som

 skall

 infrias på förfallodagen skall

mellan-

 skillnaden tas upp som en kostnad

i

1.Dessa poster skall omfatta dels kostnader vid nedskrivningar av sådana

fordringar som resultaträkningen.

Medlemsstaterna får

 dock

skall tas upp under Tillgångar, posterna 3 kräva eller tillåta att

mellanskillnaden

och 4, samt avsättningar för sådana skrivs av i delposter så att den

är

 helt

ansvarsförbindelser och åtaganden som skall avskriven på värdepapperens

förfallodag.

tas upp som poster utanför balansräkningen, Mellanskillnaden skall redovisas

särskilt

 i

posterna 1 och 2, dels intäkter av balansräkningen eller i en not.

tidigare nedskrivna fordringar samt

belopp som återförts efter tidigare c)När anskaffningskostnaden för

sådana

nedskrivningar eller avsättningar. värdepapper är lägre än det

belopp som

 skall

 infrias på förfallodagen får

medlemsstaterna

 kräva eller tillåta att

mellanskillnaden

 tas

2.Denna post skall i medlemsstater som utnyttjar den möjlighet som ges i artikel

37 upp som intäkt, fördelad i poster

under

 åter-

omfatta även nettovinst eller nettoförlust stående löptid. Mellanskillnaden

skall

av handel med sådana under Tillgångar, redovisas särskilt i

balansräkningen eller

 i

posterna 5 och 6, upptagna värdepapper som en not.

varken innehas som finansiella

anläggningstillgångar enligt definitionen i

artikel 35.2 eller ingår i handelslager, Artikel 36

jämte justeringar eller återföringar av

värdet på sådana värdepapper, med beaktande 1.Om överlåtbara värdepapper,

vilka

 inte

av den skillnad som följer vid tillämpning innehas som

finansiella

av artikel 36.2. Postens rubrik skall anläggningstillgångar, tas upp

till

anpassas därefter. anskaffningsvärdet i

balansräkningen,

 skall

 kreditinstitutet i en not

redovisa

 skillnaden mellan

anskaffningsvärdet

 och

3.Medlemsstaterna får tillåta kvittning mellan kostnader och intäkter under

dessa poster, så det högre marknadsvärde som

gäller

 på

att endast en nettopost (intäkt eller balansdagen.

kostnad) redovisas.

 2.Medlemsstaterna får dock kräva

eller

 tillåta

4.Värdejusteringar av fordringar på kreditinstitut, kunder, företag i vilka

kreditinstitut att sådana överlåtbara

värdepapper tas upp

 i

har ägarintressen samt anknutna företag balansräkningen till det högre

marknadsvärde

skall redovisas särskilt i noter, när som gäller på balansdagen.

Skillnaden

 mellan

justeringarna är av betydelse. Denna anskaffningsvärdet och det

 högre

bestämmelse behöver inte tillämpas om en marknadsvärdet skall redovisas i

en

 not.

medlemsstat tillåter kvittning enligt

punkt 3.

 Artikel 37

Artikel 34 1.Artikel 39 i direktiv

78/660/EEG

 skall

 gälla i fråga om värdering av

kreditinstituts

Artikel 27, posterna 13 och 14 (vertikal fordringar, obligationer, aktier

och

 andra

uppställning). värdepapper med rörlig avkastning

vilka

 inte

 innehas som

finansiella

 anläggningstillgångar.

Artikel 28, posterna A.8 och B.5

(horisontell uppställning). 2.I avvaktan på vidare samordning

får

 dock

 medlemsstaterna tillåta

Nedskrivningar av överlåtbara värdepapper a)att fordringar på

kreditinstitut

 samt

som innehas som finansiella utlåning till allmänheten

(Tillgångar,

anläggningstillgångar, av ägarintressen samt posterna 3 och 4) och skuldebrev

samt

av aktier och andelar i anknutna företag. aktier och andra värdepapper med

rörlig

 avkastning, som ingår under

Tillgångar,

 posterna 5 och 6, och som varken

innehas

Återföringar av nedskrivna överlåtbara som finansiella

anläggningstillgångar

 enligt

värdepapper som innehas som finansiella definitionen i artikel 35.2 eller

ingår

 i

anläggningstillgångar, ägarintressen samt handelslager, tas upp till ett

värde lägre

 än

aktier och andelar i anknutna företag. det som följer av en tillämpning

av

 artikel

 39.1 i direktiv 78/660/EEG, om

det krävs

 för

1. Dessa poster skall omfatta beaktande av de särskilda risker

som

 är

dels kostnader vid nedskrivning av sådana förenade med bankrörelse;

skillnaden

 mellan

fordringar som skall tas upp under Till- de två värdena får dock inte

motsvara mer

 än

gångar, posterna 5 8, dels alla belopp som 4% av de samlade tillgångarnas

värde

 beräknat

återförts efter tidigare nedskrivning, till enligt den nämnda artikel 39,

den del kostnaderna och intäkterna hänför

sig till överlåtbara värdepapper som innehas b) att

det

 lägre

som finansiella anläggningstillgångar

värde

 som

enligt definitionen i artikel 35.2, till

följer av

 en

ägarintressen eller till aktier eller

tillämpning

 av

andelar i anknutna företag. a

upprätthålls

tills

2. Medlemsstaterna får tillåta

kreditinstitutet

kvittning mellan kostnader och intäkter

beslutar

 att

under dessa poster, så att endast en

justera

 det,

nettopost (intäkt eller kostnad)

redovisas. c) att

varken

artikel

 36.1

3. Värdejusteringar av sådana i

detta

överlåtbara värdepapper, ägarintressen samt

direktiv

aktier och andelar i anknutna företag

eller

 artikel

skall redovisas särskilt i noter, när 40.2

i

justeringarna är av betydelse. Denna

direktiv

bestämmelse behöver inte tillämpas om en

78/660/EEG

medlemsstat tillåter kvittning enligt

skall gälla,

 i

punkt 2. fall

en

medlemsstat

uttnyttjar

 den

möjlighet

 AVSNITT 7 som

ges i

 a

ovan.

 VÄRDERINGSREGLER Artikel 38

 1. Medlemsstater som

utnyttjar

 Artikel 35 den möjlighet som ges i artikel

37

 skall

 tillåta och övriga medlemsstater

får

 tillåta,

1. Vad som tagits upp under i avvaktan på vidare samordning,

att

 det

Tillgångar, posterna 9 och 10, skall under Skulder och eget kapital

införs

 en

alltid värderas som anläggningstillgångar. post 6A, betecknad "Reserveringar

för

--------------------------------------------------------------------------------

---------

allmänna risker i bankrörelse". Denna post

eventuella

skall omfatta reserveringar som

förutsättningar

kreditinstitut beslutar göra för att möta de

och

särskilda risker som är förenade med

villkor

bankrörelse.

för

kon-

vertering

2. Saldot för ökningar och

av

minskningar av "Reserveringar för allmänna

det

risker i bankrörelse" skall redovisas

efterställda

särskilt i resultaträkningen.

lånet

till

kapital

eller

 Artikel 39

till

något

1. Tillgångar och skulder i

annat

utländsk valuta skall omräknas efter

slag

avistakursen på balansdagen.

av

Medlemsstaterna får dock kräva eller tillåta

skuldpost.

att tillgångar som innehas som finansiella

anläggningstillgångar samt materiella och b)

Sammanfattande

immateriella tillgångar som inte är säkrade

upplysning

 om

på avista- eller terminsmarknader, omräknas

vilka

 regler

efter anskaffningskursen vid förvärvet. som

gäller

 för

övriga

 lån.

2.Öppna termins- och avistaaffärer skall omräknas efter avistakursen på

balansdagen.

 3. a)

I

Medlemsstaterna får dock kräva att

stället

terminsaffärer omräknas efter terminskursen

för

på balansdagen.

de

upplysningar

som

3.Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 29.3 skall skillnader mellan å

ena sidan

krävs

det bokförda värdet av tillgångar, skulder

enligt

och terminsaffärer och å andra sidan det

artikel

värde som erhållits vid omräkning enligt

43.1.6

punkterna 1 och 2 redovisas i resultaträk-

i

ningen. Medlemsstaterna får dock kräva

direktiv

eller tillåta att skillnader till följd av

78/660/EEG,

omräkning enligt punkterna 1 och 2

skall

redovisas, helt eller delvis, under

kreditinsti-

bundna reserver, då de hänför sig till

tuten

finansiella anläggningstillgångar, till

för

materiella eller immateriella tillgångar

var

och till transaktioner avsedda att säkra

och

sådana tillgångar.

en

av

posterna

4.Medlemsstaterna får bestämma att positiva omräkningsskillnader som hänför sig

till

3

terminsaffärer, tillgångar eller skulder

b

som inte är säkrade genom andra

och

terminsaffärer eller av tillgångar eller

4

skulder, inte skall redovisas i resultat-

under

räkningen.

Till-

gångar

och

5.Vid användning av någon sådan metod som anges i artikel 59 i direktiv

78/660/EEG får

posterna

medlemsstaterna bestämma att

1

omräkningsskillnader skall, helt eller

b,

delvis, föras direkt till reserver.

2

Positiva och negativa omräkningsskillnader

a,

som förs till reserver skall redovisas

2

särskilt i balansräkningen eller i en not.

b.bb

och

3

6.Medlemsstaterna får kräva eller tillåta att omräkningsskillnader, som vid

sammanställd

b

redovisning uppkommer då ett anknutet

under

företags kapital och reserver eller ett

Skulder

ägarintresses andel av kapital och

och

reserver omräknas vid början av redovis-

eget

ningsperioden, helt eller delvis skall

kapital

ingå i sammanställda reserver, jämte

i

omräkningsskillnader hänförliga till

noter

omräkning av transaktioner avsedda att

ange

säkra sådant kapital och sådana reserver.

belopp

för

fordringar

7.Medlemsstaterna får kräva eller tillåta att intäkter och kostnader hänförliga

till anknutna

och

företag och till ägarintressen vid

skulder

sammanställd redovisning omräknas efter ett

allt

genomsnitt av valutakurserna under

efter

redovisningsperioden.

återstående

löptid

enligt

 AVSNITT 8

följande:

 NOTERNAS INNEHÅLL Högst tre månader.

 Mer än tre månader men högst ett

år.

 Artikel 40

1. Artikel 43.1 i direktiv Mer än ett år men högst fem år.

78/660/EEG skall tillämpas med de

avvikelser som följer av artikel 37 i Mer än fem år.

detta direktiv och följande bestämmelser.

 I fråga om Tillgångar, post 4,

skall

 också

 redovisas vilka fordringar som är

betalbara

2. Ett kreditinstitut skall på anfordran respektive efter

kort

lämna upplysningar, utöver vad som sägs i uppsägningstid.

artikel 43.1.5 i direktiv 78/660/EEG, om

vad som upptagits under Skulder och eget Om fordringar eller

skulder skall

kapital, post 8 (efterställda skulder), amorteras, skall som återstående

löptid

 räknas

enligt följande. perioden mellan

balansdagen och

 förfallodagen för respektive

amortering.

a) Beträffande

 varje lån som Dock får medlemsstaterna under en

tid

 av

 motsvarar fem år från den dag som avses i

artikel

 47.2

 mer än 10% av kräva eller tillåta att

förteckningen

 över

 samtliga tillgångar och skulder efter

löptid görs

 på

 efterställda grundval av ursprunglig löp-

eller

 skulder: uppsägningstid. I sådant fall

skall, när

 ett

 kreditinstitut har förvärvat en

utelöpande

 i) Uppgiftfordran som

inte representeras av

 värde-

 ompapper,

medlemsstaterna kräva

 att

 lånebe-fordringen

anges efter den löptid

 som

 loppåterstår från

dagen för förvärvet. Vid

 tillämp-

 ochning av detta

stycke skall

ursprunglig

 -löptid för fordringar

motsvara tiden

 mellan

 valuta,dagen för

första utnyttjandet och dagen

 för

 räntesats

återbetalning; som uppsägningstid

 skall

 ochräknas tiden mellan

den dag då

uppsägning

 förfallodagsker och

dagen för återbetalning; i fråga

 om

 ellerfordringar och

skulder som skall

 amorte-

 omras, skall

överenskommen löptid

 motsvara

 huruvidatiden mellan

den dag då fordringen

 eller

 lånetskulden uppkom

och förfallodagen för

 sista

 löperamortering.

Kreditinstituten skall

 också

 evigt.beträffande

balansräkningsposter som avses

 i

 detta stycke ange hur stor

 del av

 ii) Uppgifttillgångarna

och skulderna som

förfaller

 omtill betalning inom

ett år

 efter

 eventu-balansdagen.

 ella

 omständigheterb)Ett

kreditinstitut skall i fråga

 om

 somTillgångar, post 5

(obligationer och

 andra

 medförvärdepapper med

fast avkastning)

 och

 förtidaSkulder och

eget kapital, post 3

 a

 återbetalning.

(emitterade skuldebrev) ange hur stor

 del

 av tillgångarna och skulderna som

förfaller

 iii) Uppgifttill betalning

inom ett år

 efter

 ombalansdagen.

 villko-

 renc)Medlemsstaterna

får kräva att

upplysningar

 försom avses i a och b

ovan skall lämnas

 i

 lånetsbalansräkningen.

 efterställda

 karak- d)

Ett

 tär,

kreditinstitut

 om

skall

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 lämnaf)Uppgift om

förvaltnings- och

 närma-

förmedlingstjänster som ett institut lämnat

 retredje man, i den

mån omfattningen av sådan

 uppgifterverksamhet är

av betydelse i förhållande till

 ominstitutets samlade

verksamhet.

 till-

 gångarg)Det samlade

värdet av tillgångar

 somrespektive skulder

i utländsk valuta,

 detomräknat till den

valuta som använts i

 harårsbokslutet.

 ställt

 somh)Uppgift om vilka

slags icke förfallna

 säkerhetterminsaffärer

som föreligger på balansdagen,

 förmed särskilt

angivande för varje slag av

 egnaaffärer om de till

väsentlig del ingåtts för

 elleratt möta verkan

av svängningar i räntekurser,

 tredjevalutakurser och

marknadspriser, och om de

 mansi väsentlig mån

ingåtts som ett led i

 förpliktelser

verksamheten. Sådana kategorier skall

 (inklusiveomfatta alla

affärer beträffande vilka

 ansvars-intäkter och

kostnader skall tas upp enligt

 för-artikel 27 post 6,

artikel 28 posterna A.3

 bindelser);eller B.4,

eller artikel 29.3, exempelvis

 uppgifternautländska

valutor, ädla metaller, överlåtbara

 skallvärdepapper,

bankcertifikat och andra

 varatillgångar.

 så

 detaljerade

 att AVSNITT 9

 de

 beträffande

BESTÄMMELSER OM SAMMANSTÄLLD REDOVISNING

 varje

 enskild

 skuldpostArtikel 42

 respekti-

 ve1.Kreditinstitut

skall

 upprätta

 postsammantälld

redovisning och

sammanställd

 utanför

förvaltningsberättelse i enlighet

 med

 balans-direktiv

83/349/EEG, i den mån annat

 ej

 räkningenföreskrivs i

detta avsnitt.

 ger

 upp-2.I den mån en

medlemsstat

 inte

 lysningtillämpar

artikel 5 i direktiv

83/349/EEG

 omskall punkt 1 i

denna artikel gälla

 också

 totalbeloppet

moderföretag som inte har annat ändamål än

 att

 förförvärva innehav i

dotterföretag och

 att

 deförvalta sådana

innehav och göra

 dem

 tillgångar

vinstbringande, såvitt

dotterföretagen

 somuteslutande eller

huvudsakligen

 är

 ställtskreditinstitut.

 som

 säker-

 het.

 Artikel 43

4. 1. Direktiv

83/349/EEG

 skall

När ett kreditinstitut är skyldigt att tillämpas med de avvikelser som

följer

 av

under Poster utanför balansräkningen lämna artikel 1 i detta direktiv och

punkt 2

 i

upplysningar som avses i artikel 43.1.7 i denna artikel.

direktiv 78/660/EEG, behöver dessa

upplysningar inte upprepas i noter.

 2.

a)Artiklarna

 4,

6, 15

 och

5. 40 i

direktiv

I stället för de upplysningar som krävs

83/349/EEG

enligt artikel 43.1.8 i direktiv

skall

 inte

78/660/EEG, skall kreditinstitut i noter

gälla.

ange hur stor del av intäkterna under

posterna 1, 3, 4, 6 och 7 i artikel 27

b)Medlemsstaterna

eller under posterna B.1, B.2, B.3, B.4 får

göra

 en

och B.7 i artikel 28 som hänför sig till

tillämpning

 av

olika geografiska marknader, i den mån

artikel 7

 i

dessa väsentligen skiljer sig åt med hänsyn

direktiv

till hur kreditinstitutets verksamhet

83/349/EEG

bedrivs. Artikel 45.1 b i direktiv

beroende

 av

78/660/EEG skall gälla.

följande

ytterligare

villkor:

6.

Hänvisningen i artikel 43.1.9 i direktiv

 Moderföretaget

78/660/EEG till artikel 23.6 i samma

skall

 ha

direktiv skall anses som en hänvisning

avgivit

 en

till artikel 27.8 eller artikel 28 A.4 i

förklaring

 att

detta direktiv. det

garante-

 rar

åtaganden

 som

det

7.

undantagna

Med avvikelse från artikel 43.1.13 i

företaget

direktiv 78/660/EEG behöver kreditinstitut

iklätt sig;

 i

lämna uppgift endast om storleken av det

senare

förskott och krediter som beviljats

företagets

ledamöterna i förvaltnings-, lednings- och

redovisning

kontrollorgan, och om åtaganden som ingåtts

skall

 uppges

för ledamöternas räkning i form av garantier att

en

 sådan

av något slag. I sådana uppgifter skall

förklaring

anges summan för varje personkategori.

gjorts.

 Moderföretaget skall

vara ett

 Artikel 41 kreditinstitut enligt

definitionen

 i

 artikel 2.1 a i detta direktiv.

1.De uppgifter som anges i artikel 15.3 i

direktiv 78/660/EEG skall redovisas med c)Uppgifter som avses i de två

första

avseende på tillgångar som innehas som strecksatserna i artikel 9.2 i

direktiv

anläggningstillgångar enligt definitionen i 83/349/EEG, alltså

artikel 35 i detta direktiv. Skyldigheten

att redovisa värdejusteringar särskilt summan av

anläggningstillgångarna

och

skall emellertid inte gälla i de fall en

medlemsstat har tilllåtit kvittning av nettoomsättningen,

värdejusteringar med stöd av artikel 34.2 i

detta direktiv. I sådant fall får skall ersättas av

värdejusteringar sammanslås med andra

poster. summan av posterna 1, 3, 4, 6

och 7

 i

 artikel 27 eller B.1, B.2, B.3,

B.4

 och

2.Medlemsstaterna skall föreskriva B.7 i artikel 28 i detta

direktiv.

skyldighet för kreditinstitut att även i

noterna redovisa följande: d)Om, till följd av bestämmelsen

i

 artikel

 13.3 c i direktiv

83/349/EEG, ett

a)En uppdelning av överlåtbara värdepapper, dotterföretag som är ett

kreditinstitut

 inte

redovisade under Tillgångar, posterna 5 8, omfattas av sammanställd

redovisning,

 men

på noterade och onoterade värdepapper. aktierna eller andelarna i det

företaget

 innehas temporärt som ett led i

en

b)En uppdelning av överlåtbara värdepapper, finansiell stödaktion, syftande

till

 en

redovisade under Tillgångar, posterna 5 rekonstruktion eller räddning av

företaget

 i

och 6, alltefter huruvida de innehas fråga, skall detta företags

årsbokslut

 fogas

eller inte innehas som finansiella till den sammanställda

redovisningen

 och

anläggningstillgångar enligt artikel 35, kompletterande upplysningar om

arten

 av

samt det kriterium som använts för och villkoren för den

finansiella

åtskillnad av de båda värdepapperskategori- stödaktionen lämnas i en not.

erna.

 e)En medlemsstat får tillämpa

artikel 12

 i

c)Värdet av leasingaffärer fördelat på direktiv 83/349/EEG också på två

eller

 flera

respektive balansräkningspost. kreditinstitut som inte är

anknutna så

 som

 sägs i artikel 1.1 eller 1.2 i

det

d)En uppdelning av post 13 under direktivet men som på annan grund

än

 avtal

Tillgångar, post 4 under Skulder och eget eller bestämmelser i

stiftelseurkund

 eller

kapital, posterna 10 och 18 vid vertikal bolagsordning står under gemensam

ledning.

uppställning eller posterna A.6 och A.11

vid horisontell uppställning samt posterna f)Samtliga bestämmelser utom

punkt 2

 i

7 och 17 vid vertikal uppställning eller artikel 14 i direktiv 83/349/EEG

skall

posterna B.7 och B.9 vid horisontell gälla, dock med följande

avvikelse.

uppställning i resultaträkningen på de

huvudbelopp som ingår under respektive I fall då moderföretaget

 är ett

post, i den mån dessa belopp är av kreditinstitut och ett eller

flera

betydelse för bedömningen av årsbokslutet, dotterföretag som skall omfattas

av

jämte förklaringar angående beloppens natur sammanställd redovisning inte är

det,

 skall

och storlek. de senare företagen omfattas av

sammanställd

 redovisning om deras verksamhet

har

 direkt

e)Kostnader under räkenskapsåret för ett samband med bankverksamhet eller

avser

kreditinstituts efterställda skulder. tjänster knutna till

bankverksamhet,

 såsom

 leasing, factoring, förvaltning

av

--------------------------------------------------------------------------------

---------

värdepappersfonder datatjänster eller

liknande.

g)I fråga om uppställning av sammanställd

redovisning skall

 artiklarna 3, 5 26 och 29 34 i detta

direktiv gälla,

 hänvisningen

 i

 artikel

 17

 i

 direktiv

 83/349/EEG

 till

 artikel

 15.3

 i

 direktiv

 78/660/EEG

 avse

 till-

 gångar

 som

 anses

 som

 an-

 läggningstillgångar

 enligt

 artikel

 35

 i

 detta

 direktiv.

 h) Artikel

 34

 i

 direk-

 tiv

 83/349/EEG

 skall,

 med

 de

 avvikelser

 som

 följer

 av

 artiklarna

 40

 och

 41

 i

 detta

 direktiv,

 tillämpas

 beträffande

 in-

 nehållet

 i

 noter

 till

 den

 sammanställda

 redovis-

 ningen.

 AVSNITT 10

 OFFENTLIGGÖRANDE

 Artikel 44

1. Ett kreditinstituts

vederbörligen fastställda årsbokslut skall,

jämte förvaltningsberättelse och berättelse

avgiven av dem som är ansvariga för

revision av räkenskaperna, offentliggöras

enligt nationell lag i överensstämmelse med

artikel 3 i direktiv 68/151/EEG1.

Genom nationell lagstiftning får dock

bestämmas att förvaltningsberättelsen inte

behöver offentliggöras enligt ovan. I så

fall skall den hållas tillgänglig för

allmänheten hos bolaget där detta har sitt

säte i den ifrågavarande medlemsstaten. Det

skall vara möjligt att på begäran

kostnadsfritt få en kopia av hela

berättelsen eller någon del av den. Priset

på en sådan kopia får inte överstiga

administrationskostnaden.

 389L0666/S

Nr L 395/404Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

2.Punkt 1 skall också gälla i fråga om

vederbörligen fastställd sammanställd

redovisning, sammanställd förvalt-

ningsberättelse och berättelse som avgivits

av dem som är ansvariga för revision av

sammanställd redovisning.

3.Dock skall ett kreditinstitut som

upprättat årsbokslut eller sammanställd

redovisning, om institutet inte är

etablerat i någon sådan bolagsform som är

angiven i artikel 1.1 i direktiv

78/660/EEG och inte har skyldighet enligt

nationell lag att offentliggöra handlingar

som avses i punkterna 1 och 2 i denna

artikel och som föreskrivits i artikel 3 i

direktiv 68/151/EEG, i vart fall hålla

handlingarna tillgängliga för allmänheten där

institutet har sitt säte eller, i avsaknad

därav, där det har sin huvudsakliga

verksamhet. Det skall vara möjligt att på

begäran få kopior av handlingarna. Priset på

sådana kopior får inte överstiga

administrationskostnaden.

4.Ett kreditinstituts årsbokslut och

sammanställda redovisning skall

offentliggöras i varje medlemsstat där

kreditinstitutet har filialer enligt

definitionen i artikel 1 tredje

strecksatsen i direktiv 77/780/EEG. Dessa

medlemsstater får kräva att handlingarna

offentliggörs på staternas respektive

officiella språk.

5.Medlemsstaterna skall föreskriva lämpliga

påföljder för underlåtenhet att följa

bestämmelserna om offentliggörande i denna

artikel.

 AVSNITT 11

 REVISION

 Artikel 45

En medlemsstat behöver inte tillämpa

artikel 2.1 b iii) i direktiv 84/253/EEG2

på allmänna sparbanker, om det vid tiden för

detta direktivs ikraftträdande ankommer på

ett särskilt organ för kontroll av sådana

sparbanker att ombesörja lagstadgad

revision av sådana företags handlingar,

angivna i artikel 1.1 i det direktivet,

och de ansvariga personerna uppfyller

åtminstone vad som krävs enligt artiklarna

3 9 i direktiv 84/253/EEG.

 AVSNITT 12

 SLUTBESTÄMMELSER

 Artikel 46

Den kontaktkommitté som inrättats enligt

artikel 52 i direktiv 78/660/EEG skall, i

sammansättning för ändamålet, ha till uppgift

även

 389L0666/S

Nr L 395/405Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

a)att, utan att det påverkar tillämpningen Artikel 48

av artiklarna 169 och 170 i fördraget,

underlätta en enhetlig tillämpning av detta Fem år efter den dag som avses i

artikel

direktiv genom regelbundet samråd, särskilt 47.2 skall rådet, på förslag från

om praktiska problem i samband med kommissionen, se över och vid

behov ändra

tillämpningen, dels bestämmelser i detta

direktiv som ger

 medlemsstaterna valmöjlighet,

dels artikel

b)att vid behov rekommendera kommissionen 2.1 samt artiklarna 27, 28 och

41, med

tillägg eller ändringar i detta direktiv. beaktande av de erfarenheter som

vunnits

 vid tillämpning av direktivet och

av syftet

 att åstadkomma större

genomsynlighet och

 Artikel 47 samordning av bestämmelser som

omfattas av

 direktivet.

1.Medlemsstaterna skall sätta i kraft de

lagar och andra författningar som är

nödvändiga för att följa detta direktiv Artikel 49

senast den 31 december 1990. De skall

genast underrätta kommissionen om detta. Detta direktiv riktar sig till

 medlemsstaterna.

2.Medlemsstaterna får föreskriva att

bestämmelser som avses i punkt 1 skall

tillämpas första gången på årsbokslut och

sammanställd redovisning för det räkenskapsår Utfärdat i Bryssel den 8 december

1986.

som börjar den 1 januari 1993 eller under

år 1993.

3.Medlemsstaterna skall till kommissionen På rådets

vägnar

överlämna texterna till centrala

bestämmelser i nationell lagstiftning som N. LAWSON

de antar inom det område som omfattas av

detta direktiv.

Ordförande

 389L0117/S

Nr L 44/40Europeiska gemenskapernas officiella tidning

16.2.89

 Bilaga 12

RÅDETS DIREKTIV

av den 13 februari 1989

om skyldigheter angående offentliggörande av årsredovisningshandlingar för i en

medlemsstat inrättade filialer till kreditinstitut och finansiella institut med

huvudkontor i en annan medlemsstat

(89/117/EEG)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT finansiella institut. I fråga om

DETTA DIREKTIV offentliggörande av

redovisningshandlingar

 hänvisas till särskilda regler

som skall

med beaktande av Fördraget om upprättandet föreskrivas för banker och andra

finansiella

av Europeiska ekonomiska gemenskapen, institut.

särskilt artikel 54 i detta,

med beaktande av kommissionens förslag3, Den praxis som gäller i vissa

medlemsstater

 och enligt vilken filialer till

i samarbete med Europaparlamentet4, kreditinstitut och finansiella

institut

 med huvudkontor utanför dessa

medlemsstater

med beaktande av Ekonomiska och sociala är skyldiga att offentliggöra

särskilda

kommitténs yttrande5, och årsbokslut för filialernas

verksamhet är inte

 längre befogad efter det att

rådets direktiv

med beaktande av följande: 86/635 av den 8 december 1986 om

årsbokslut

 och sammanställd redovisning för

banker och

 andra finansiella institut6

antagits.

Inrättandet av en europeisk inre marknad Offentliggörandet av årliga

filialbokslut

förutsätter att filialer till kan ändå inte ge allmänheten, i

synnerhet

kreditinstitut och finansiella institut inte borgenärerna, en rättvisande

bild av

med huvudkontor i andra medlemsstater företagets finansiella ställning,

eftersom

behandlas på samma sätt som filialer till en del av helheten inte kan

betraktas

kreditinstitut och finansiella institut isolerad.

med huvudkontor i samma medlemsstat.

Detta innebär, såvitt gäller årsredovisnings-

handlingar, att det är tillräckligt för en Å andra sidan kan det, med hänsyn

till

filial till ett sådant institut, som har nuvarande integrationsnivå, inte

bortses

huvudkontor i en annan medlemsstat, att från att ett behov finns av

särskilda upp-

offentliggöra årsredovisningshandlingar för lysningar om verksamheten hos

filialer,

institutet i dess helhet. inrättade i en medlemsstat av

 kreditinstitut och finansiella

institut

I en annan rättsakt om samordning av med huvudkontor utanför denna

medlemsstat.

filialers skyldighet att offentliggöra Sådana upplysningar bör dock

begränsas till

uppgifter har tagits in att vissa sin omfattning, så att

konkurrensstörningar

dokument och upplysningar, hänförliga till förhindras.

filialer inrättade i en medlemsstat, måste

offentliggöras av vissa kategorier av

företag som lyder under en annan Detta direktiv rör endast

medlemsstats lag, däribland banker och upplysningsskyldighet med

avseende på

andra årsbokslut och påverkar inte alls

de

 skyldigheter som i övrigt kan

ligga på

 filialer till kreditinstitut och

 finansiella institut att lämna

 upplysningar, exempelvis till

följd av be-

 389L0117/S

Nr L 44/41Europeiska gemenskapernas officiella tidning

16.2.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

stämmelser i sociallagstiftning, Artikel 2

bestämmelser om anställdas rätt till

information, bestämmelser om värdländers rätt Bestämmelser om filialer

till

att utöva tillsyn över kreditinstitut eller kreditinstitut och finansiella

institut

finansiella institut och bestämmelser i med huvudkontor i andra

medlemsstater

skattelagstiftning, samt för statistiska

ändamål.

 1. Medlemsstaterna

skall

föreskriva

Lika konkurrensbetingelser innebär, såvitt att filialer till kreditinstitut

och

gäller filialer till kreditinstitut och finansiella institut med

huvudkontor

 i

finansiella institut med huvudkontor i andra medlemsstater skall

offentliggöra,

 i

tredje land, att sådana filialer skall å enlighet med artikel 44 i

direktiv

ena sidan, då de offentliggör 86/635/EEG, de

handlingar för

årsredovisningshandlingar, följa normer som kreditinstitut respektive

finansiella

är desamma som eller likvärdiga med de institut som där avses

(årsbokslut,

normer som gäller inom gemenskapen, men sammanställd

redovisning,

att dessa filialer å andra sidan inte förvaltningsberättelse,

sammanställd

 förvalt-

skall behöva offentliggöra ningsberättelse,

revisionsberättelse

 över

årsredovisningshandlingar som hänför sig årsbokslut och över sammanställd

redovis-

till den egna verksamheten, om de ning).

uppfyller de villkor som nu nämnts.

Det krav som i detta direktiv ställs upp på 2. Sådana handlingar

skall

 vara

likvärdighet hos årsredovisningshandlingar upprättade och reviderade i den

ordning

för kreditinstitut och finansiella som, i enlighet med direktiv

86/635/EEG,

institut med huvudkontor i tredje land föreskrivits i den medlemsstat

där

kan medföra bedömningsproblem. Det är därför kreditinstitutet eller det

finansiella

nödvändigt att sådana problem och andra institutet har sitt huvudkontor.

problem på det område som omfattas av

direktivet, särskilt med avseende på dess

tillämpning, behandlas av företrädare för 3. Det får inte

föreskrivas

medlemsstaterna och av kommissionen skyldighet för filialer att

offentliggöra

gemensamt i en kontaktkommitté. För att årsbokslut för den egna

verksamheten.

antalet kommittéer av sådan typ skall kunna

begränsas, bör samarbetet ske i den kommitté

som inrättats enligt artikel 52 i rådets 4. Medlemsstaterna får,

i

 avvaktan

direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 på vidare samordning, ålägga

filialer

 att

om årsbokslut i vissa typer av bolag1, offentliggöra följande

ytterligare

senast ändrad i direktiv 84/569/EEG2. Dock uppgifter:

bör kommitténs sammansättning anpassas efter

ärendets art, då frågor om problem med

anknytning till kreditinstitut handläggs.

Filialens

intäkter

 och

kostnader

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

hänförliga

 till

posterna

 1,

 3,

4, 6, 7,

 8

 Artikel 1 och

15

 i

artikel 27

 i

 Räckvidd

direktiv

86/635/EEG

1.Vad som i detta direktiv föreskrivs om

eller

samordning skall gälla för filialer,

posterna

 A.4,

inrättade i en medlemsstat av sådana A.9,

B.1-4

kreditinstitut och finansiella institut och

B.7

 i

som avses i artikel 2.1 a och b i

artikel 28

 i

direktiv 86/635/EEG och som har

samma

huvudkontor utanför denna medlemsstat. För

direktiv.

kreditinstitut eller finansiella institut

med huvudkontor i tredje land skall detta Det

direktiv gälla, om kreditinstitutets eller

genomsnittliga

det finansiella institutets rättsliga form

antalet

kan jämställas med de företagsformer som

anställda

 vid

anges i den ovannämnda artikeln 2.1 a och

filialen.

b.

Samtliga

 till

filialen

2.Den tredje strecksatsen av artikel 1 i

hänförliga

 for-

direktiv 77/780/EEG3 skall också tillämpas

dringar

 och

på filialer till kreditinstitut och

skulder.

finansiella institut som omfattas av

uppdelade

 på

detta direktiv.

kreditinstitut

 och

kunder,

jämte

 samman-

taget

 belopp

 för

sådana

fordringar

 och

skulder,

uttryckt

 i

 den

valuta

 som

gäller

 i

 det

land

 där

filialen

 är

inrättad.

 Samtliga tillgångar och belopp

som

 svarar

 emot tillgångsposterna 2, 3, 4, 5

och

 6,

 skuldposterna 1, 2 och 3 samt

posterna

 1

 och 2 utanför balansräkningen,

såsom

 definierats i artikel 4 och

motsvarande

 artiklar i direktiv 86/635/EEG,

och,

 i

 fråga om tillgångsposterna 2, 5

och 6,

 en

 uppdelning av värdepapper,

beroende på om

 de

 betraktas som

finansiella

 anläggningstillgångar, enligt

artikel 35

 i

 direktiv 86/635/EEG, eller ej.

 I de fall det ställs krav på

sådana

 uppgifter, skall deras riktighet

och

 deras

 överensstämmelse med

årsbokslutet

 kontrolleras av en eller flera

personer

 som enligt lagen i den

medlemsstat

 där

 filialen är inrättad är

auktoriserade

 att

 utföra revision av räkenskaper.

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 389L0117/S

Nr L 44/42Europeiska gemenskapernas officiella tidning

16.2.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 Artikel 3

genom att

hålla

 Bestämmelser om filialer till

regelbundna

kreditinstitut och finansiella institut

sammanträden

 med huvudkontor i tredje land för

behandling

särskilt av

praktiska

1.Medlemsstaterna skall föreskriva att

problem,

filialer till kreditinstitut och

exempelvis

finansiella institut med huvudkontor i

sådana som

tredje land skall offentliggöra de

gäller

handlingar som anges i artikel 2.1,

bedömning av

upprättade och reviderade i den ordning

handlingars

som gäller enligt lagen i det land där

likvärdighet,

huvudkontoret finns. samt

underlätta

2.När sådana handlingar överensstämmer eller är

beslut i

likvärdiga med handlingar som upprättats i

frågor om

enlighet med direktiv 86/635/EEG, och

jämförbarhet

kravet på reciprocitet för kreditinstitut och

lik-

och finansiella institut från gemenskapen

värdighet av

är uppfyllt i det tredje land där

sådana

huvudkontoret finns, skall artikel 2.3

rättsliga

gälla.

företagsformer

 som

avses i

3.I andra fall än som avses i punkt 2 får

artikel 1.1,

medlemsstaterna ålägga filialerna att

offentliggöra årsbokslut för den egna b) vid

behov ge

verksamheten.

kommissionen

 råd

i fråga om

4.I sådana fall som avses i punkterna 2 och

tillägg eller

3 får medlemsstaterna ålägga filialerna att

ändringar i

offentliggöra de uppgifter som avses i

detta

artikel 2.4 och uppgifter om storleken på

direktiv.

särskilt tillskjutet kapital.

5.Artikel 9.1 och 9.3 i direktiv Slutbestämmelser

77/780/EEG skall gälla analogt för filialer

till kreditinstitut och finansiella Artikel 6

institut som omfattas av detta direktiv.

 1. Medlemsstaterna

skall sätta

 i

 kraft de lagar och andra

författningar

 som

 är nödvändiga för att följa detta

direktiv

 Artikel 4 senast den 1 januari 1991. De

skall

 genast

 underrätta kommissionen om detta.

 Språk vid offentliggörande

 2. En medlemsstat får

föreskriva

 att

En medlemsstat får föreskriva att de de bestämmelser som avses i punkt

1

 skall

handlingar som detta direktiv gäller skall tillämpas första gången på

årsbokslut

 för

offentliggöras på landets officiella språk räkenskapsår som påbörjas den 1

januari

 1993

och att översättningar av dem skall vara eller under kalenderåret 1993.

bestyrkta.

 3. Medlemsstaterna

skall

 till

 kommissionen överlämna texterna

till

 centrala bestämmelser i

nationell

 Artikel 5 lagstiftning som de antar inom

det

 område

 som omfattas av detta direktiv.

 Kontaktkommitténs uppgifter

Den kontaktkommitté som inrättats i Artikel 7

enlighet med artikel 52 i direktiv

78/660/EEG skall, i lämplig sammansättning, Efter förslag från kommissionen

skall

 rådet

också fem år efter den dag som avses i

artikel

 6.2 granska och, vid behov på

grundval

 av

a)underlätta, såvitt det är förenligt med ett kommissionsförslag och i

samarbete

 med

artiklarna 169 och 170 i fördraget, en Europaparlamentet, ändra artikel

2.4

 mot

enhetlig tillämpning av detta direktiv bakgrund av dels de erfarenheter

som

 vunnits vid tillämpning av detta

direktiv,

C. SOLCHAGA CATALAN dels målsättningen att undanröja

sådan

 särskild

Ordförande information som avses i artikel

2.4,

 varvid hänsyn skall tas till

framsteg

 som

 gjorts i strävandet efter

samordning

 av

 bankers och andra finansiella

instituts

 bokslut.

 Artikel 8

 Detta direktiv riktar

sig till

 medlemsstaterna.

 Utfärdat i Bryssel den 13

februari

 1989.

 På rådets

vägnar

 Bilaga 13

 RÅDETS DIREKTIV

 av den 19 december 1991

 om årsbokslut och sammanställd

redovisning

 för försäkringsföretag

 (91/674/EEG)

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT Vad som i rådets direktiv

83/349/EEG av den

DETTA DIREKTIV 13 juni 1983, grundat på artikel

54.3 g i

 fördraget, om sammanställd

redovisning6,

Med beaktande av Fördraget om upprättandet senast ändrat genom direktiv

90/605/EEG,

av Europeiska ekonomiska gemenskapen, sägs om undantag för

försäkringsföretag gäller

särskilt artikel 54 i detta, endast till dess att föreliggande

direktiv

 skall börja tillämpas. Detta

direktiv måste

med beaktande av kommissionens förslag1, därför även innehålla särskilda

bestämmelser om

 sammanställd redovisning för

i samarbete med Europaparlamentet2, försäkringsföretag.

med beaktande av Ekonomiska och sociala

kommitténs yttrande3, och

 En sådan samordning är också

mycket angelägen

med beaktande av följande: eftersom försäkringsföretag

bedriver

 verksamhet över gränserna. För

borgenärer,

I den utsträckning som krävs och i syfte gäldenärer, delägare,

försäkringstagare och

att skapa likvärdiga regler inom deras rådgivare samt för

allmänheten är det av

gemenskapen föreskrivs i artikel 54.3 g i största betydelse att

Romfördraget samordning av de åtgärder som dessa företags årsbokslut och

sammanställda

till skydd för såväl delägares som tredjemans redovisning blir lättare att

jämföra.

intressen krävs i medlemsstaterna av bolag

såsom de definieras i artikel 58 andra

stycket i fördraget.

 I medlemstaterna råder konkurrens

mellan

Rådets direktiv 78/660/EEG av den 25 juli försäkringsföretag med olika

juridisk form.

1978 grundat på artikel 54.3 g i fördraget Företag som driver direkt

försäkringsrörelse

om årsbokslut i vissa typer av bolag4, driver vanligtvis även

återförsäkringsrörelse

senast ändrat genom direktiv 90/605/EEG5, och konkurrerar därigenom med

företag som är

behöver i avvaktan på fortsatt samordning specialiserade på återförsäkring.

Det är därför

inte tillämpas för försäkringsbolag, i lämpligt att inte begränsa en

samordning

fortsättningen kallade "försäkringsföretag". till sådana företagsformer för

vilka direktiv

Med hänsyn till försäkringsföretags stora 78/660/EEG gäller utan utsträcka

betydelse i gemenskapen kan en sådan tillämpningsområdet till de

företag som

samordning inte uppskjutas längre efter omfattas av rådets direktiv

73/239/EEG av

genomförandet av direktiv 78/660/EEG. den 24 juli 1973 om samordning av

lagar

 och andra författningar angående

rätten att

1EGT nr C 131, 18.4.1987, s. 1. etablera och driva verksamhet med

annan

2EGT nr C 96, 17.4.1989, s. 93 och EGT nr direkt försäkring än

livförsäkring7, senast

C 326, 16.12.1991. ändrat genom direk-

3EGT nr C 319, 30.11.1987, s. 13.

4EGT nr L 222, 14.8.1978, s. 11.

5EGT nr L 317, 16.11.1990, s. 60. 6 EGT nr L 193, 18.7.1983, s. 1.

 7 EGT nr L 228, 16.8.1973, s. 3.

 8 EGT nr L 330, 29.11.1990, s.

44.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

tiv 90/618/EEG8, och rådets direktiv visningen innehålla uppgift såväl

om

79/267/EEG av den 5 mars 1979 om dagsvärdet av placeringarna som

om deras

samordning av lagar och andra värde beräknat efter inköps-

eller

författningar om rätten att starta och tillverkningskostnad. Kravet att

åtminstone

driva direkt livförsäkringsrörelse1, senast i not till räkenskaperna ange

placeringars

ändrat genom direktiv 90/619/EEG2, och dagsvärde införs dock uteslutande

för att

därutöver till vissa företag som inte åstadkomma jämförbarhet och

klarhet och är

omfattas av dessa direktiv samt inte avsett att föranleda

ändringar i den

återförsäkringsföretag. skattemässiga behandlingen av

 försäkringsföretagen.

Även om det med hänsyn till vad som särskilt

kännetecknar försäkringsföretag framstår som

ändamålsenligt att utforma ett särdirektiv Livförsäkringsavsättningar får

beräknas enligt

om årsbokslut och sammanställd redovisning försäkringsmatematiska metoder

som normalt

för sådana företag, fordrar detta inte används på marknaden eller godtas

av

nödvändigtvis ett regelverk av annat slag än tillsynsmyndigheterna. Metoderna

får

i direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG. tillämpas av aktuarie eller annan

expert i

Ett särdirektiv av sådan innebörd skulle enlighet med de villkor som kan

ha

vara varken lämpligt eller förenligt med de fastställts i nationell lag och

med

principer som samordningen av bolagsrätten beaktande av de

försäkringsmatematiska

bygger på, då försäkringsföretagen med den principer som erkänts vid

nuvarande och

viktiga plats de intar för gemenskapens senare samordning av de

grundläggande

ekonomi inte kan undantas från ett reglerna för en betryggande och

ekonomisk

regelverk avsett för företag i allmänhet. Av kontroll av direkt

livförsäkringsrörelse.

detta skäl har hänsyn här tagits endast till

vad som är utmärkande för försäkringsföretagen,

och således innehåller detta direktiv Vid beräkning av avsättningar för

oreglerade

endast avvikelser från bestämmelserna i skador bör för att ernå försiktig

bedömning och

direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG. god insyn å ena sidan alla icke

öppet

 redovisade diskonteringar eller

De olika medlemsstaterna uppvisar stora nedsättningar förbjudas och å

andra sidan

skillnader i fråga om uppställningen av och exakta villkor definieras för

vilka öppet

innehållet i försäkringsföretagens redovisade diskonteringar och

nedsättningar

balansräkningar. I detta direktiv måste som är tillåtna.

därför föreskrivas att alla försäkringsföretag

i gemenskapen skall tillämpa samma Med hänsyn till

försäkringsföretagens särskilda

uppställningsform och samma benämning på karaktär är vissa förändringar

nödvändiga

posterna i balansräkningarna. beträffande noterna till

årsbokslut och

 sammanställd redovisning.

För att årsbokslut och sammanställda

redovisningar skall kunna jämföras måste ett I överensstämmelse med syftet att

reglerna

antal grundläggande frågor avgöras som rör skall avse alla

försäkringsföretag som

upplysning i balansräkningen om vissa omfattas av direktiven 73/239/EEG

och

transaktioner. 79/267/EEG liksom vissa andra

 försäkringsföretag föreskrivs

inte sådana

För att jämförbarheten skall bli bättre måste undantag för små och medelstora

också exakt anges vad de olika posterna i försäkringsföretag som i direktiv

78/660/EEG;

balanräkningen avser. dock bör inte sådana små

ömsesidiga institut

 som faller utanför räckvidden för

direktiv

Det kan vara värdefullt att skilja på 73/239/EEG och 79/267/EEG

omfattas av det

försäkringsgivares och återförsäkrares här direktivet.

åtaganden genom att på tillgångssidan som

tillgång redovisa återförsäkrarens andel av

de tekniska avsättningarna. I fråga om försäkringsföretag har

av samma skäl

 till medlemsstaterna inte

utsträckts

Uppställningen av resultaträkningen måste möjligheten enligt direktiv

83/349/EEG att

också bestämmas och vissa poster i den undanta moderföretag från

skyldigheten att

definieras. upprätta sammanställd redovisning

då de i

 gruppen ingående företagen

sammantagna inte

Med hänsyn till försäkringsnäringens särskilda överstiger en viss storlek.

beskaffenhet kan det vara till nytta att

orealiserade vinster och förluster

redovisas i resultaträkningen. Med hänsyn till

försäkringssammanslutningen

 Lloyd''''s särskilda karaktär behövs

särskilda

Jämförbarheten av uppgifter i regler för denna.

balansräkningen och resultaträkningen beror

också av till vilka värden tillgångar och

skulder tas upp i balansräkningen. För att Direktivets bestämmelser gäller

också

ge en riktig bild av ett försäkringsföretags sammanställda redovisningar som

upprättats

ekonomiska ställning måste redo- av moderföretag som är

finansiella

 holdingbolag när dotterföretagen

uteslutande

1 EGT nr L 63, 13.3.1979, s. 1. eller huvudsakligen är

försäkringsföretag.

2 EGT nr L 330, 29.11.1990, s. 50.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

De problem som uppkommer i samband med anses gälla sådana i artikel 6 i

detta

detta direktiv, särskilt vad avser dess direktiv angivna poster där

motsvarande

tillämpning, kräver att företrädare för tillgångar och skulder finns

upptagna.

medlemsstaterna och kommissionen

samverkar i en kontaktkommitté. För att

sådana kommittéer inte skall bli onödigt Artikel 2

många, bör denna samverkan ske i den

kommitté som avses i artikel 52 i direktiv

78/660/EEG. Dock måste kommittén då den 1. Föreskrifterna om samordning

i detta

behandlar problem som rör försäkringsföretag direktiv skall gälla de bolag och

andra

ha en för ändamålet lämplig sammansättning. företag som avses i fördragets

artikel 58

 andra stycket och som är

Med hänsyn till sakens komplicerade

beskaffenhet måste försäkringsföretag som a) företag som avses i artikel 1

i

omfattas av detta direktiv medges en direktiv 73/239/EEG, med

undantag av

lämplig tidsfrist för att följa dess regler. de ömsesidiga institut för

vilka det

Denna frist måste förlängas för att möjliggöra direktivet enligt dess

artikel 3 inte

de anpassningar som behöver göras gäller men med tillägg av de

beträffande å ena sidan sammanslutningen organisationer som avses i

artikel 4

Lloyd''''s och å andra sidan de företag som när a, b, c och e utom dem vars

verksamhet

detta direktiv blir tillämpligt tar upp inte helt eller huvudsakligen

utgörs av

placeringar till anskaffningskostnaderna. försäkringsrörelse,

I syfte att åstadkomma större insyn och b) företag som avses i artikel 1

i

harmonisering, bör det skapas direktiv 79/267/EEG med

undantag för

förutsättningar för att vissa bestämmelser i sådana organisationer och

ömsesidiga

detta direktiv skall kunna ses över efter institut som avses i

artiklarna 2.2

fem års tillämpning. och 2.3 samt 3 i det

direktivet, eller

 c) företag som driver

återförsäkringsrörelse.

 Sådana företag skall i detta

direktiv

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. betecknas som försäkringsföretag.

 2. Medel i en sådan pensionsfond

som avses

 i artikel 1.2 c och d i direktiv

 AVSNITT 1 79/267/EEG som ett

försäkringsföretag

 förvaltar i eget namn men för

någon annans

 Inledande bestämmelser och räckvidd räkning skall redovisas i

balansräkningen,

 om företaget har rätt att förfoga

över

 tillgångarna. Summan av sådana

tillgångar och

 Artikel 1 skulder skall redovisas särskilt

eller i

 noter till respektive tillgångs-

och

1. Artiklarna 2, 3, 4.1, 4.3, 4.4 och skuldposter. Dock får

medlemsstaterna medge

4.5, artiklarna 6, 7, 13, 14, 15.3 och att sådana medel tas upp som

poster utanför

15.4, artiklarna 16-21, 29-35, 37-42, balansräkningen om medlen enligt

särskilda

43.1 punkt 1-7, och 9-13, artikel 45.1, regler kan avskiljas från de

tillgångar som

artiklarna 46, 48-50 och 51.1 samt står till förfogande för

utskiftning i

artiklarna 54, 56-59 och 61 i direktiv händelse av likvidation av

försäkringsföretag

78/660/EEG skall gälla i fråga om företag (eller liknande förfaranden).

som avses i artikel 2 nedan, om annat

inte föreskrivs i detta direktiv. Tillgångar som förvärvats i någon

annans namn

 och för dennes räkning får inte

tas upp i

2. När det i direktiven 78/660/EEG och balansräkningen.

83/349/EEG hänvisas till artikel 9 och 10

(balansräkning) respektive 23-26

(resultaträkning) i direktiv 78/660/EEG, Artikel 3

skall hänvisningarna anses gälla artikel 6

(balansräkning) respektive 34

(resultaträkning) i detta direktiv. De bestämmelser i detta direktiv

som avser

 livförsäkring skall i tillämpliga

delar gälla

3. Hänvisningar i direktiven 78/660/EEG också för försäkringsföretag som

meddelar

och 83/349/EEG till artiklarna 31-42 i enbart sjukförsäkring och som gör

detta

direktiv 78/660/EEG skall anses gälla med uteslutande eller huvudsakligen

enligt

beaktande av artiklarna 45-62 i detta livförsäkringstekniska principer.

direktiv.

 Medlemsstaterna får tillämpa

första stycket på

4. När de nyss nämnda bestämmelserna i sjukförsäkring som meddelats av

blandade

direktiv 78/660/EEG hänvisar till poster i företag enligt

livförsäkringstekniska

balansräkningen som inte har någon principer då denna verksamhet är

betydande.

motsvarighet i detta direktiv, skall

hänvisningarna

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 Artikel 4 kostnader för bolagsbildning,

så som de

 definierats i nationell lag,

i den

Detta direktiv skall tillämpas på den utsträckning de enligt

nationell lag får

sammanslutning av försäkringsgivare som redovisas som tillgångar

(såvida det

benämns Lloyd''''s med beaktande av de inte i nationell lag

föreskrivs att de

särskilda regler som ställts upp i bilagan skall uppges i noter),

med hänsyn till Lloyd''''s speciella goodwill, till den del den

förvärvats

beskaffenhet och struktur. mot vederlag (såvida det inte

i

 nationell lag föreskrivs att

den skall

 uppges i noter).

 AVSNITT 2

 C. Placeringar

 Allmänna bestämmelser om balans- och

resultaträkningar I. Mark och byggnader

 med särskilt angivande av

mark och

 Artikel 5 byggnader som används av

ett

 försäkringsföretag för den

egna

En sammanslagning av poster enligt de verksamheten (såvida det

inte i

villkor som föreskrivs i artikel 4.3 a nationell lag föreskrivs

att uppgift

eller b i direktiv 78/660/EEG skall för om detta skall lämnas i

noter).

försäkringsföretag begränsas

 II.Placeringar i anknutna

företag och

 såvitt avser balansräkningen, till ägarintressen:

 poster vars beteckning börjar med 1. Aktier och andelar i

anknutna

 arabiska siffror, med undantag för företag.

 poster som avser tekniska 2. Obligationer och andra

 avsättningar, och skuldförbindelser

emitterade av,

 och fordringar hos,

anknutna

 såvitt avser resultaträkningen, till företag.

 poster vars beteckning börjar med en 3. Ägarintressen.

 eller två gemena bokstäver, med 4. Obligationer och andra

 undantag för poster under I.1 och I.4 skuldförbindelser

emitterade av,

 och II.1, II.5 och II.6. och fordringar hos,

företag i

 vilka

försäkringsföretaget har ett

Sammanslagning skall tillåtas endast i ägarintresse.

enlighet med de bestämmelser som

medlemsstaterna antagit. III.Andra finansiella

placeringar

 1. Aktier och andra

värdepapper med

 rörlig avkastning och

andelar i

 värdepappersfonder.

 AVSNITT 3 2. Obligationer och andra

 värdepapper med fast

avkastning.

 Balansräkningens uppställningsform 3. Andelar i gemensamma

 investeringar.

 Artikel 6 4. Lån med säkerhet i fast

egendom.

 5. Annan utlåning.

Medlemsstaterna skall föreskriva följande 6. Insättningar hos

kreditinstitut.

form för uppställning av balansräkningar: 7. Övriga.

 Tillgångar IV.Depositioner hos företag

som avgivit

 affär.

A. Tecknat ej inbetalt kapital

 D. Placeringar för de

livförsäkringstagares

 med särskilt angivande av infordrat räkning som själva bär

placeringsrisken

 kapital (såvida det inte i nationell

 lag föreskrivs att infordrat kapital E. Fordringar

 skall redovisas på skuldsidan, i

 vilket fall kapital som har (Fordringar hos

 infordrats men ännu inte inbetalts

 skall tas upp som tillgång, antingen anknutna företag, och

 under A eller under E.IV). företag i vilka

försäkringsföretaget

 har ett ägarintresse

B. Immateriella tillgångar

 skall redovisas särskilt, som

delposter

 angivna under posterna B och C.I, i till posterna I, II och III).

 artikel 9 i direktiv 78/660/EEG, med

 särskilt angivande av I. Fordringar som uppstått i

direktförsäkringsverksamhet hos

 1. försäkringstagare,

 2. försäkringsförmedlare.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 II.Fordringar som uppstått i III.Egna aktier eller andelar

(med

 återförsäkringsverksamhet. uppgift om deras nominella

värde

 eller, i avsaknad därav,

deras

 III.Andra fordringar. bokförda parivärde), i den

 utsträckning det i

nationell lag

 IV.Tecknat och infordrat ej inbetalt medges att de redovisas i

 kapital balansräkningen.

 (såvida det inte i nationell lag IV.Övriga

 föreskrivs att kapital som har

 infordrats men inte inbetalts G. Förutbetalda kostnader och

upplupna

 skall redovisas som tillgång under intäkter

 A).

 I. Upplupen ränta och hyra.

 II.Förutbetalda

anskaffningskostnader

F. Andra tillgångar (med särredovisning av vad

som hänför

 sig till skadeförsäkrings-

respektive

 I. Materiella tillgångar och varulager livförsäkringsrörelse).

 som angetts under C.II och D.I i

 artikel 9 i direktiv 78/660/EEG, III.Övriga förutbetalda

kostnader och

 utom mark och byggnader, byggnader upplupna intäkter.

 under uppförande och erlagd

 handpenning avseende mark och H. Förlust under räkenskapsåret

 byggnader.

 (såvida det inte i nationell

lag

 II.Kassa och bank. föreskrivs att den skall

redovisas

 under Skulder och eget

kapital, post

 A.VI).

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 Skulder och eget kapital

A. Eget kapital

 I. Tecknat kapital eller motsvarande medel

 (såvida det inte i nationell lag föreskrivs att infordrat kapital skall

 redovisas under denna post. Tecknat kapital och inbetalt kapital skall i

 så fall redovisas var för sig).

 II.Överkurs vid emission.

 III.Uppskrivningsfond

 IV.Kapitalreserver.

 V. Balanserad vinst eller förlust.

 VI.Vinst eller förlust under räkenskapsåret

 (såvida det inte i nationell lag föreskrivs att den skall redovisas under

 Tillgångar, post H, eller under Skulder och eget kapital, post I).

B. Efterställda skulder

C. Tekniska avsättningar

 1. Avsättning för ej intjänade premier:

 a) bruttobelopp

 b) återförsäkringsbelopp (-)

 2. Livförsäkringsavsättning:

 a) bruttobelopp (-)

 b) återförsäkringsbelopp (-)

 3. Avsättning för oreglerade skador:

 a) bruttobelopp

 b) återförsäkringsbelopp (-)

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

 4. Avsättning för återbäring och rabatter

 (om den inte tas upp under 2):

 a) bruttobelopp

 b) återförsäkringsbelopp (-)

 5. Utjämningsavsättning

 6. Övriga tekniska avsättningar

 a) bruttobelopp

 b) återförsäkringsbelopp (-)

D. Tekniska avsättningar för livförsäkringsavtal där försäkringstagaren bär

 placeringsrisken:

 a) bruttobelopp

 b) återförsäkringsbelopp (-)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

E. Avsättningar för andra risker och Artikel 7

 kostnader

 Artikel 14 i direktiv 78/660/EEG

skall

 1. Avsättningar för pensioner och inte tillämpas på åtaganden som

sammanhänger

 liknande förpliktelser med försäkringsverksamhet.

 2. Avsättningar för skatter.

 3. Övriga avsättningar.

 AVSNITT 4

F. Depositioner mottagna från

 återförsäkrare. Särskilda bestämmelser för vissa

poster i

 balansräkningen

G. Skulder

 (Skulder till:

 Artikel 8

 anknutna företag, och

 Artikel 15.3 i direktiv

78/660/EEG skall

 företag i vilka försäkringsföretaget tillämpas endast på

tillgångsposterna B och

 har ett ägarintresse C.I och C.II enligt definitionen

i artikel

 6 i detta direktiv. Alla

förändringar

 skall redovisas särskilt, som avseende dessa poster skall

redovisas på

 delposter.) grundval av balansvärdet vid

räkenskapsårets

 början.

 I. Skulder som uppstått i

 direktförsäkringsverksamhet

 Artikel 9

 II.Skulder som uppstått i

 återförsäkringsverksamhet Tillgångar:Post C.III 2

 III.Obligationslån med särskilt Obligationer och andra

värdepapper med fast

 angivande av konvertibla lån avkastning

 IV.Skulder till kreditinstitut 1. Denna post skall omfatta

 omsättningsbara obligationer och

andra

 V. Övriga skulder, inbegripet skatt värdepapper med fast avkastning

som

 och sociala avgifter emitterats av kreditinstitut, av

andra

 företag eller av offentliga

organ, såvida de

H. Upplupna kostnader och förutbetalda inte omfattas av post C.II 2

eller C.II 4.

 intäkter

 2. Värdepapper som löper med en

ränta som

I. Vinst under räkenskapsåret varierar i enlighet med vissa

givna

 faktorer, såsom räntan på

interbankmarknaden

(såvida det inte i nationell lag föreskrivs eller på euromarknaden, skall

också anses

att den skall redovisas under Skulder och som obligationer och andra

värdepapper med

eget kapital, post A.VI). fast avkastning.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 Artikel 10 givit affär och motsvara de

garantibelopp

 som deponerats hos dessa

avgivande företag

Tillgångar: Post C.III 3 eller hos tredjeman eller som

innehållits

 av dessa företag.

Andelar i gemensamma investeringar

 Dessa fordringar får inte läggas

samman med

Denna post skall omfatta andelar som ett andra fordringar som

återförsäkraren kan ha på

företag har i investeringar som är den som avgivit affär och inte

heller

gemensamma för flera företag eller avräknas mot återförsäkrarens

skulder till det

pensionsfonder, och där ett av dessa företag som avger affär.

företag eller en av dessa pensionsfonder

har anförtrotts förvaltningen. Då värdepapper har deponerats hos

den som

 avgivit affär eller hos tredjeman

men

 äganderätten behålls av det

företag som tagit

 emot återförsäkring, skall

värdepappren upptas

 Artikel 11 som placering under lämplig

rubrik i den

 senares bokslut.

Tillgångar: Post C.III 4 och C.III 5

Lån med säkerhet i fast egendom och annan Artikel 15

utlåning

 Tillgångar: Post D

Lån till försäkringstagare där

försäkringsbrevet utgör den huvudsakliga Placeringar för de

livförsäkringstagares

säkerheten skall redovisas under "Annan räkning som själva bär

placeringsrisken

utlåning" och det sammanlagda beloppet

skall anges i noter. Lån med säkerhet i Vad gäller livförsäkring skall

denna post

fast egendom skall redovisas som sådana omfatta å ena sidan placeringar

vilkas värde

också när försäkringsavtalet utgör ytterligare används för att bestämma värdet

av eller

säkerhet. Om sammanlagda beloppet av avkastningen på försäkringar

kopplade till en

"Annan utlåning" som inte har fond för gemensamma placeringar

och å andra

försäkringsavtal som säkerhet är betydande, sidan placeringar som tjänar som

täckning för

skall fördelningen av lånen anges i en not. indexreglerade förpliktelser.

Posten skall

 också omfatta placeringar som

innehas för

 medlemmarna av en tontins räkning

och som är

 avsedda att fördelas mellan dem.

 Artikel 12

Tillgångar: Post C.III 6 Artikel 16

Insättningar hos kreditinstitut Tillgångar: Post F.IV

Denna post skall omfatta insatta belopp Övriga

som är beroende av uppsägning. Insättningar

utan sådan begränsning skall tas upp under Denna post skall omfatta de

tillgångar som

F.II även om de är räntebärande. inte hänförs till posterna

F.I-F.III. Om

 sådana tillgångar är betydande,

skall de

 anges i noter.

 Artikel 13

 Artikel 17

Tillgångar: Post C.III 7

 Tillgångar: Post G.I

Övriga

 Upplupen ränta och hyra

Denna post skall omfatta de placeringar

som inte omfattas av posterna C.III Denna post skall omfatta sådan

ränta och

1-C.III 6. När sådana placeringar uppgår hyra som på balansdagen är

intjänad men som

till betydande belopp, skall de tas upp i ännu inte har erhållits.

noter till bokslutet.

 Artikel 18

 Artikel 14 Tillgångar: Post G.II

Tillgångar: Post C.IV Förutbetalda

anskaffningskostnader

Depositioner hos företag som avgivit affär 1. Kostnaderna för förvärv av

försäkringsavtal

 skall återföras i enlighet med

artikel 18 i

I balansräkningen för ett företag som tar direktiv 78/660/EEG i den mån

sådant

emot återförsäkring skall denna post omfatta återförande inte är förbjudet i

fordringar på de företag som har av- medlemsstaterna.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

2. Medlemsstaterna får emellertid tillåta Förändringar i denna post skall

komma från en

att anskaffningskostnader i post II.12 a i resultaträkningen

skadeförsäkringsrörelse dras av från ej (Överföringar till eller från

Medel för

intjänade premier och i livförsäkringsrörelse framtida tilldelning).

från livförsäkringsavsättningarna i enlighet

med en försäkringsmatematisk metod. När en

sådan metod används, måste de belopp som

dras av från avsättningarna anges i noter.

 Artikel 23

 Artikel 19 Skulder och eget kapital: Post C

Skulder och eget kapital: Post A.I Tekniska avsättningar

Tecknat kapital eller motsvarande medel Artikel 20 i direktiv 78/660/EEG

skall

 tillämpas på tekniska

avsättningar med de

Denna post skall omfatta alla belopp som, avvikelser som följer av artikel

24-30 i

oavsett hur de faktiskt betecknats, det här direktivet.

enligt den berörda medlemsstatens

nationella lag skall anses som eget

kapital, tecknat av aktieägare eller andra

personer, allt efter det ifrågavarande

försäkringsföretagets associationsform. Artikel 24

 Skulder och eget kapital: Poster

C.1 b,

 Artikel 20 C.2 b, C.3 b, C.4 b och C.6 b och

D.b

Skulder och eget kapital: Post A.IV Återförsäkringsbelopp

Kapitalreserver 1. Återförsäkringsbeloppen skall

omfatta de

 verkliga eller uppskattade belopp

som

Denna post skall omfatta alla slag av enligt återförsäkringsavtal dras

av från de

reserver som i artikel 9 i direktiv tekniska avsättningarnas

bruttobelopp.

78/660/EEG angivits och definierats under

Skulder och eget kapital, post A.IV. För 2. När det gäller avsättning för

ej intjänade

försäkringsföretag vars associationsform premier skall

återförsäkringsbeloppen beräknas

inte omfattas av direktiv 78/660/EEG får enligt de metoder som avses i

artikel 57

medlemsstaterna vid behov föreskriva även eller i enlighet med villkoren i

andra slag av reserver. återförsäkringsavtalet.

Kapitalreserverna skall i berörda 3. Medlemstaterna får kräva

eller tillåta

försäkringsföretags balansräkningar redovisas att återförsäkringsbeloppen

redovisas som

särskilt, som delposter under Skulder och tillgång. När denna möjlighet

utnyttjas,

eget kapital, post A.IV, med undantag för skall dessa belopp redovisas som

tillgångar

uppskrivningsfond som skall tas upp under under en post Da (Återförsäkrares

andel av

Skulder och eget kapital, post A.III. tekniska avsättningar), med

uppdelning på

 följande delposter:

 Artikel 21 1. Avsättning för ej intjänade

premier

Skulder och eget kapital: Post B 2. Livförsäkringsavsättning

Efterställda skulder 3. Avsättning för oreglerade

skador

Har det genom avtal bestämts att vissa 4. Avsättning för återbäring och

rabatter (om

skulder, vare sig de representeras av den inte tas upp under 2)

skriftliga skuldförbindelser eller ej, i

händelse av likvidation eller konkurs 5. Övriga tekniska avsättningar

skall återbetalas först efter det att alla

övriga borgenärers krav har tillgodosetts, 6. Tekniska avsättningar för

skall dessa skulder tas upp under denna livförsäkringsavtal där

försäkringstagaren

post. bär placeringsrisken.

 Trots vad som sägs i artikel 5,

skall dessa

 Artikel 22 poster inte sammanslås.

När en medlemsstat tillåter att ett företag

i balansräkningen tar upp medel vilkas

fördelning mellan försäkringstagarna och

aktieägarna inte har fastställts vid

räkenskapsårets utgång, skall dessa medel

tas upp på skuldsidan under en särskild

post Ba (Medel för framtida tilldelning).

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 Artikel 25 inlösningsdag eller garantibelopp

som skall

 erläggas vid inlösen) skall tas

upp under

Skulder och eget kapital: Post C.1 post C.2.

Avsättning för ej intjänade premier Post D skall också omfatta

tekniska

 avsättningar som representerar en

Avsättning för ej intjänade premier skall tontinorganisatörs åtaganden

gentemot

omfatta den andel av tecknade tontinens medlemmar.

bruttopremier som skall föras till

påföljande eller senare räkenskapsår. I fråga Artikel 32

om livförsäkringar får medlemsstaterna i

avvaktan på ytterligare harmonisering kräva Skulder och eget kapital: Post F

eller tillåta att avsättning för ej intjänade

premier ingår i posten C.2. Depositioner mottagna från

återförsäkrare

I de fall posten C.1 i enlighet med I balansräkningen för ett

försäkringsbolag som

artikel 26 skall omfatta också avsättning avger affär skall denna post

omfatta belopp

för kvardröjande risker skall den betecknas som deponerats av andra

försäkringsföretag i

"Avsättning för ej intjänade premier och enlighet med återförsäkringsavtal

eller som

kvardröjande risker". När avsättning för innehålls av samma skäl. Dessa

belopp får

kvardröjande risker uppgår till betydande inte slås samman med andra belopp

som

belopp, skall den redovisas separat försäkringsföretaget är skyldigt

eller har att

antingen i balansräkningen eller i noter. fordra av dessa andra

försäkringsföretag.

 När ett företag som har avgett

affär har

 Artikel 26 erhållit värdepapper som säkerhet

och står som

 ägare till dessa, skall denna

post omfatta

Skulder och eget kapital: Post C.6 det belopp företaget är skyldigt

med

 anledning av depositionen.

Övriga tekniska avsättningar

Denna post skall bl.a. innehålla avsättning

för kvardröjande risker, d.v.s. det belopp

utöver avsättningen för ej intjänade premier

som har reserverats med hänsyn till risker

som försäkringsföretaget bär efter

räkenskapsårets utgång för att täcka alla

ersättningskrav och kostnader som har

samband med gällande försäkringsavtal och

som går utöver mot dessa avtal svarande ej

intjänade och förväntade premier. Om den

nationella lagstiftningen så föreskriver,

får dock avsättningen för kvardröjande risker

sammanläggas med avsättningen för ej

intjänade premier som denna definieras i

artikel 25 och ingå i det belopp som

redovisas under C.1.

Där de kvardröjande riskerna uppgår till

betydande belopp, skall summan av dem

redovisas separat antingen i

balansräkningen eller i noter.

När den möjlighet som anges i artikel 3

andra stycket inte utnyttjas, skall denna

post omfatta också avsättningar för stigande

ålder.

 Artikel 27

Skulder och eget kapital: Post C.2

Livförsäkringsavsättning

Livförsäkringsavsättningen skall omfatta det

försäkrings-matematiskt uppskattade värdet

av ett försäkringsföretags förpliktelser

inklusive återbäring som redan har

beviljats med avdrag för det

försäkringsmatematiska värdet av framtida

premier.

Artikel 28

Skulder och eget kapital: Post C.3

Avsättning för oreglerade skador

Avsättning för oreglerade skador skall uppgå

till försäkringsföretagets hela uppskattade

slutliga kostnad för att tillgodose alla

krav som beror på händelser som har

inträffat före räkenskapsårets utgång, vare

sig dessa krav har anmälts eller ej, minus

belopp som bolaget redan betalat ut med

anledning av ersättningskrav.

Artikel 29

Skulder och eget kapital: Post C.4

Avsättning för återbäring och rabatter

Avsättningen för återbäring och rabatter

skall omfatta belopp avsedda för

försäkringstagare eller förmånstagare och

gäller återbäring och rabatter såsom dessa

definieras i artikel 39 i den mån beloppen

inte redan gottskrivits försäkringstagare

eller förmånstagare eller innefattats i

post Ba Medel för framtida tilldelning på

det sätt som föreskrivs i artikel 22 första

stycket eller i post C.2.

Artikel 30

Skulder och eget kapital: Post C.5

Utjämningsavsättning

1.

Utjämningsavsättningen skall omfatta belopp

som har avsatts i enlighet med rättsliga

eller administrativa krav på utjämning av

variationerna i skadefrekvens mellan åren

eller för att täcka speciella risker.

2.

Om det i avsaknad av några sådana rättsliga

eller administrativa krav skapas reserver

av den betydelse som avses i artikel 20

för samma ändamål, skall detta uppges i

noter.

Artikel 31

Skulder och eget kapital: Post D

Tekniska avsättningar för livförsäkringsavtal

där försäkringstagaren bär placeringsrisken

Denna post skall omfatta de tekniska

avsättningar som har gjorts för att täcka

åtaganden som följer av placeringar som har

samband med livförsäkringsavtal vilkas värde

eller avkastning bestäms med ledning av

placeringar för vilka försäkringstagaren bär

risken eller med ledning av ett index.

Varje ytterligare teknisk avsättning som

därutöver görs för att täcka dödsfallsrisker,

driftskostnader eller övriga risker (såsom

utbetalningar som skall ske viss

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 AVSNITT 5

 Resultaträkningens uppställningsform

 Artikel 33

1. Medlemsstaterna skall föreskriva den i

artikel 34 angivna formen för uppställning

av resultaträkning.

2. Den tekniska resultaträkningen för

skadeförsäkringsrörelse skall användas för de

klasser av direktförsäkring som omfattas av

direktiv 73/239/EEG och för motsvarande

klasser av återförsäkringsrörelse.

3. Den tekniska resultaträkningen för

livförsäkringsrörelse skall användas för de

klasser av direktförsäkring som omfattas av

direktiv 79/267/EEG och för motsvarande

klasser av återförsäkringsrörelse.

4. Medlemsstaterna får kräva eller medge

att företag som uteslutande driver

återförsäkringsrörelse använder den tekniska

resultaträkningen för skadeförsäkringsrörelse

för hela sin rörelse. Detsamma skall också

gälla företag som utöver återförsäkring endast

meddelar direkt skadeförsäkring.

 Artikel 34

--------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------------------------------

Resultaträkningen b) förändring i

 avsättningen för

I. Teknisk redovisning av oreglerade

 skadeförsäkringsrörelse skador

 1. Premieintäkter, netto efter avgiven aa)bruttobelopp

 återförsäkring

 bb)återförsäkrares

 a) tecknade bruttopremier andel

 (-)

 b) premier för avgiven återförsäkring (-)

 5. Förändringar i

 c) förändring i bruttoavsättningen för ej andra tekniska

 intjänade premier, och i den mån den avsättningar,

 nationella lagstiftningen medger netto efter

 att denna avsättning tas upp under avgiven

 Skulder och eget kapital, posten återförsäkring,

 C.I, förändring i avsättningen för vilka inte tas

 kvardröjande risker (+/-) upp under

 andra rubriker

 d) förändring i avsättningen för ej (+/-)

 intjänade premier, återförsäkrares

 andel (+/-) 6. Återbäring och

 rabatter,

 2. Fördelad avkastning på placeringar netto efter

 överförd från det icke-tekniska avgiven

 resultatet (post III 6) återförsäkring

 3. Övriga tekniska intäkter, netto efter 7. Driftskostnadsnetto

 avgiven återförsäkring

 a) anskaffningskostnader

 4. Uppkommna krav på försäkringsersättning,

 netto efter avgiven återförsäkring b) förändring i

 posten

 a) utbetalda försäkringsersättningar Förutbetalda

 anskaffnings-

 aa)bruttobelopp kostnader

 (+/-)

 bb)återförsäkrares andel (-)

 c)

administrationskostnader

 d) återförsäkrares

 provisioner

 och

 vinstandelar

............ (-)

............. 8. Övriga tekniska

............. kostnader,

 netto efter

 återförsäkring

 9. Förändring i

 utjämningsavsättningen

............. (+/-)

 10.Delsaldo

............. (teknisk

............ redovisning av

............ skadeförsäkringsrörelse

 (post III 1)).

 ............II.

Teknisk

 redovisning av

 livförsäkringsrörelse

 ............

 1. Premieintäkter,

 netto efter

 avgiven

 återförsäkring

 a) tecknade

............. bruttopremier

............. b) premier för

............. avgiven

 återförsäkring

 (-)

 c) förändring i

 avsättningen

 för ej

 intjänade

 premier,

 netto

 efter

 avgiven

 återförsäkring

 (+/-)

 2. Intäkter och

 vinster av

 placeringar

 a) intäkter

 från

 ägarintressen,

 med

 särskild

 uppgift om

 intäkter

 från

 anknutna

 företag.............

 b) intäkter

 från övriga

 placeringar,

 med

 särskild

 uppgift om

 intäkter

 från

 anknutna

 företag.............

 aa)intäkter

 från

 mark

 och

 byggnader

 bb)intäkter

 från

 övriga

 placeringar

 c) återföring

 av

 värdejusteringar

 av

 placeringar

 d) vinster

 vid

 avyttring

 av

 placeringar

 3. Orealiserade

 vinster på

 placeringar

 4. Övriga tekniska

 intäkter, netto

 efter avgiven

 återförsäkring

 5. Uppkommna krav

 på

--------------------------------------------------------------------

 försäkringsersättning, netto efter

 avgiven återförsäkring

 a) utbetalade försäkringsersättningar

 aa)bruttobelopp

 bb) återförsäkrares andel (-)

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------

 b) förändring i

 avsättningen

............. för

 oreglerade

............. skador

............

............ aa)bruttobelopp

 bb)återförsäkrares

 andel

 ............(-)

 6. Förändring i

 ............övriga

tekniska

 avsättningar,

 netto efter

 avgiven

 .............

återförsäkring,

 vilka inte tas

 upp under

 .............andra

rubriker

 (+/-)

 .............

 a)

livförsäkringsavsättning

 ............efter

........... avgiven

 åter-

 ............

försäkring

 ............

aa)bruttobelopp

 bb)återförsäkrares

 ............andel

 (-)

 b) övriga

 tekniska

 avsättningar,

 .............netto

 efter

 .............avgiven

 återförsäkring

 ............7.Återbäring

och

............ rabatter,

 netto efter

 avgiven

 återförsäkring

 .............

 8. Driftskostnadsnetto

 a) anskaffningskostnader

 b) förändring i

............. posten

 Förutbetalda

............. anskaffnings-

............ kostnader

 (+/-)

 ............

 c)

administrationskostnader

 ............

............ d) återförsäkrares

 provisioner

 ............och

 vinstandelar

 (-)

 ............

 9. Kostnader för

 och förluster på

 placeringar

 a)

kapitalförvaltningskostnader,

 inklusive

............. räntor

............. b) värdejusteringar

............. av

 placeringar

 c) förluster

 vid

 avyttring

 av

 placeringar

 10.Orealiserade

 förluster på

 placeringar

 11.Övriga tekniska

 kostnader,

 netto efter

 återförsäkring

 12.Fördelad

 avkastning på

 placeringar

 överförd till

 icke-tekniska

 redovisningen

 (post III.4)

 13.Delsaldo

 (behållning av

 teknisk

 redovisning -

 liv-

 försäkringsrörelse

 (post III.2)

 III.Icke-teknisk

 redovisning

 1. Teknisk

 redovisning -

 skadeförsäkringsrörelse

 (post I.10)

 2. Teknisk

 redovisning -

 livförsäkringsrörelse

 (post II.13)

 3. Intäkter och

 vinster på

 placeringar

 a) intäkter

 från

 ägarintressen,

 med

 särskild

 uppgift om

 intäkter

 från

 anknutna

 företag............

 b) intäkter av

 övriga

 placeringar,

 med

 särskild

 uppgift om

 intäkter

 från

 anknutna

 företag............

--------------------------------------------------------------------

 aa)intäkter från mark och byggnader

 bb)intäkter från övriga placeringar

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------

 c) återföring

 av

............ värdejusteringar

 av

............ placeringar

............

............ d) vinster

 vid

 avyttring

 av

 placeringar

 4. Fördelad

 avkastning på

 placeringar

............ överförd från den

 tekniska

............ redovisningen

............ av livförsäkring

 (post II.12)

 ............

............ 5. Kostnader och

 förluster på

 placeringar

 ............

 a)

kapitalförvaltningskostnader,

 inklusive

 räntor

 ............b)

värdejusteringar

 av

 placeringar

 ............

 c) förluster

 ............vid

 avyttring

 ............av

............ placeringar

 6. Fördelad

 avkastning på

 ............placeringar

 överförd till

 ............den tekniska

 redovisningen

 ............av

............ skadeförsäkring

 (post I.2)

 ............

 7. Övriga intäkter

 ............

 8. Övriga

 kostnader,

 ............

inklusive

 värdejusteringar

 ............9.

Skatt på

 resultat av

 den normala

 verksamheten

 ............

10.Resultat av

 den normala

 ............

verksamheten

 efter skatt

 11.Extraordinära

 ............intäkter

 12.Extraordinära

 kostnader

 13.Extraordinärt

............ resultat

............ 14.Skatt på

............ extraordinärt

 resultat

 15.Övriga skatter

 som inte ingår

 i ovanstående

 poster

 16.Vinst eller

 förlust under

 räkenskapsåret

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------

 ............

 ............

............

 ............

 ............

 ............

 ............

............

 ............

 ............

 ............

 ............

 ............

 ............

 ............

 ............

 ............

 ............

 ............

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 AVSNITT 6 vid livförsäkring,

även

 engångspremier som

härrör från avsättningar

för

Särskilda bestämmelser för vissa poster i återbäring och

rabatter i den mån

resultaträkningen dessa

enligt avtal

 skall betraktas som

premier och

 Artikel 35 den nationella

 lagstiftningen kräver

eller

Teknisk redovisning av skadeförsäkring: medger att de

redovisas som premier,

Post I.1 a.

 iii)tilläggspremier vid

halvårsvisa,

Teknisk redovisning av livförsäkring: Post kvartalsvisa eller

månadsvisa

II.1 a. premieinbetalningar samt

tilläggs-

 betalningar gjorda av

Tecknad bruttopremie försäkringstagare för

utgifter som

 försäkringsföretaget haft,

I posten Tecknad bruttopremie skall

innefattas alla belopp som förfaller till iv)vid koassurans, företagets

andel av

betalning under räkenskapsåret med totalt premiebelopp,

anledning av försäkringsavtal, oavsett om

dessa belopp helt eller delvis avser ett v) återförsäkringspremier

från

senare räkenskapsår, och skall omfatta bl.a försäkringsföretag som

avgivit eller

 returnerat affär inkl

portföljpremie

 i) ännu inte debiterade premier i fall

 då beräkningen av premierna inte kan efter avdrag för:

 göras förrän vid årets slut,

 belopp som gottskrivits

företag som

 ii) engångspremier, inklusive avgivit eller returnerat

affär när

 premier för livräntor, portfölj återtas, och

 uppsagda avtal.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

I ovannämnda belopp får inte inräknas 2. När det är väsentlig skillnad

mellan

skatter och offentliga avgifter som utgår

på försäkringspremier. avsättningen vid årets ingång

för

 oreglerade skador från

föregående år, och

 Artikel 36 utbetalade

försäkringsersättningar för

 skador från föregående år och

avsättningen

Teknisk redovisning av skadeförsäkring: för oreglerade skador vid

årets slut,

Post I.1 b

 skall detta anges i en not, med

fördelning

Teknisk redovisning av livförsäkring: Post på skadeart och belopp.

II.1 b

Premie för avgiven återförsäkring

 Artikel 39

Posten premie för avgiven återförsäkring

skall omfatta alla premier som betalats

eller förfallit till betalning med Teknisk redovisning av

skadeförsäkring: Post

anledning av återförsäkringsavtal som I.6

försäkringsföretaget har ingått.

Portföljposter som förfaller till betalning Teknisk redovisning av

livförsäkring: Post

vid tecknandet eller förnyelsen av avgiven II.7

affär skall läggas till och gottgörelse på

grund av pågående portföljåtertaganden skall Återbäring och rabatter, netto

efter avgiven

dras av. återförsäkring

 Återbäring skall omfatta alla

belopp som

 Artikel 37 skall belasta räkenskapsåret och

som har

 utbetalats eller skall utbetalas

till

Teknisk redovisning av skadeförsäkring: försäkringstagare eller andra

försäkrade eller

Posterna I.1 c och I.1 d avsättas för deras räkning, inkl.

belopp som

 använts för att öka de tekniska

avsättningarna

Teknisk redovisng av livförsäkring: Post eller som använts för att minska

framtida

II.1 c premier i den omfattning som

beloppen utgör

 en tilldelning av överskott eller

vinst från

Förändring i avsättning för ej intjänade rörelsen i sin helhet eller från

en

premier, netto efter avgiven återförsäkring rörelsegren, efter avdrag för

sådana

 avsättningar från föregående år

som inte längre

I avvaktan på ytterligare samordning får behövs.

medlemsstaterna i fråga om livförsäkring

kräva eller medge att förändringen i Rabatter skall omfatta sådana

belopp i den

avsättning för ej intjänade premier inräknas utsträckning de utgör en partiell

i förändringen i livförsäkringsavsättningen. återbetalning av premier på

grundval av

 erfarenheten av enskilda avtal.

 Artikel 38 När de belopp som debiterats för

återbäring

 resp. rabatter är väsentliga

skall de anges

Teknisk redovisning av skadeförsäkring: var för sig i noter.

Post I.4

Teknisk redovisning av livförsäkring: Post

II.5

 Artikel 40

Utgående försäkringsersättningar, netto efter

avgiven återförsäkring

 Teknisk redovisning av

skadeförsäkring: Post

1. Posten skall omfatta alla I.7 a

utbetalningar av försäkringsersättningar som

gjorts under räkenskapsåret med tillägg för Teknisk redovisning av

livförsäkring: Post

avsättningen för oreglerade skador men med II.8 a

avdrag för avsättningen för oreglerade

skador avseende det föregående Anskaffningskostnader

räkenskapsåret.

 Anskaffningskostnader skall

omfatta

Beloppet skall omfatta livräntor, återköp av kostnader som uppkommit för att

ingå

försäkringar, överföring av avsättning för försäkringsavtal. De skall täcka

såväl direkta

oreglerade skador mellan företag som kostnader såsom

anskaffningsprovisioner,

avgivit affär och återförsäkrare och kostnaden för att upprätta

försäkringsavtal

kostnader för egen och fristående och att föra in

försäkringsavtalet i

skadereglering samt kostnader för skador beståndet, som indirekta

kostnader såsom

som inträffat, men ej anmälts så som de som annonskostnader och de

anges i artikel 60.1 b och 60.2 a. administrationskostnader som

sammanhänger

 med handläggning av offerter och

utfärdande

Belopp som kan återvinnas genom regress av försäkringsbrev.

eller räddningsåtgärder som avses i artikel

60.1 d skall dras av. Medlemsstaterna får föreskriva

att

 förnyelseprovisioner anges under

post I.7 c

 eller II.8 c.

 Artikel 41

 Teknisk redovisning av

skadeförsäkring: Post

 I.7 c

 Teknisk redovisning av

livförsäkring: Post

 II.8 c

 Administrationskostnader

 Administrationskostnader skall

omfatta

 kostnader för premieuppbörd,

förvaltning av

 bestånd, hantering av återbäring

och rabatter

 samt för mottagen och avgiven

återförsäkring.

 De skall särskilt inkludera

 personalkostnader och avskrivning

av

 kontorsinventarier och

kontorsutrustning i

 den mån dessa kostnader inte

behöver

 redovisas under

anskaffningskostnader,

 uppkommna krav på

försäkringsersättning eller

 kostnader för placeringar.

 Artikel 42

 Teknisk redovisning av

livförsäkring:

 Posterna II.2 och II.9

 Icke-teknisk redovisning:

Posterna III.3

 och III.5

 Intäkter ock vinster samt

kostnader och

 förluster av placeringar

 1. Alla intäkter och vinster

samt

 kostnader och förluster av

placeringar som

 sammanhänger med

skadeförsäkringsverksamhet

 skall anges i den icke-tekniska

 redovisningen.

 2. Om ett företag endast driver

 livförsäkringsrörelse skall

intäkter och

 vinster samt kostnader och

förluster av

 placeringar anges i den tekniska

 redovisningen av livförsäkring.

 3. Om ett företag driver både

liv- och

 skadeförsäkringsrörelse skall

intäkter och

 vinster samt kostnader och

förluster av

 placeringar anges i den tekniska

 redovisningen av livförsäkring,

till den del

 de direkt sammanhänger med den

bedrivna

 livförsäkringsrörelsen.

 4. Medlemsstaterna får kräva

eller tillåta

 att intäkter och vinster samt

kostnader och

 förluster av placeringar anges

utifrån det

 slag av placering beloppet är

hänförligt

 till, om nödvändigt genom

ytterligare poster

 i den tekniska redovisningen av

 skadeförsäkring, på samma sätt

som för

 motsvarande poster i den tekniska

 redovisningen av livförsäkring.

 Artikel 43

 Teknisk redovisning av

skadeförsäkring: Post

 I.2

--------------------------------------------------------------------------------

---------

Teknisk redovisning av livförsäkring: Post andra placeringar än dem som

avses i punkt

II.12 2 skall med marknadsvärde förstås

det

 genomsnittliga pris till vilket

sådana

Icke-teknisk redovisning: Post III.4 och placeringar handlades på

balansdagen eller

III.6 när denna dag inte är bankdag på

senaste

 bankdag före balansdagen.

Fördelad avkastning på placeringar

 4. I de fall då det på den dag

då bokslutet

1. upprättas har sålts eller till

omedelbar

I de fall avkastningen på placeringar försäljning utbjudits sådana

placeringar som

överförs till den tekniska redovisningen av avses i punkt 2 eller 3 skall

skadeförsäkring skall överföringen från den marknadsvärdet på dessa reduceras

med den

icke-tekniskt redovisningen dras av från faktiska eller beräknade

post III.6 och läggas till post I.2. försäljningskostnaden.

2. 5. Utom i de fall

kapitalandelsmetoden

I de fall den avkastning på placeringar tillämpas i enlighet med artikel

59 i

som anges i den tekniska redovisningen av direktiv 78/660/EEG, skall

värderingen av

livförsäkring överförs till den icke-tekniska alla andra placeringar ske på

grund av ett

redovisningen, skall överföringen dras av försiktigt beräknat

försäljningsvärde.

från post II.12 och läggas till post III.4.

 6. I samtliga fall skall

värderingsmetoden

3. beskrivas exakt och skälet för

valet av

Medlemsstaterna får fastställa regler för denna lämnas i en not.

hur och med vilka belopp som avkastning

får överföras från en del av resultaträkningen

till en annan. Skälen för sådana överföringar

och grunderna för hur de genomförs skall Artikel 49

anges i noter i varje särskilt fall. Där så

är lämpligt räcker det med hänvisning till

innehållet i berörd författning. 1. I fråga om mark och byggnader

skall med

 verkligt värde förstås

marknadsvärdet på

 värderingsdagen, i tillämpliga

fall nedsatt

 på det sätt som föreskrivs i

punkterna 4 och

 5.

Artikel 44

 2. Med marknadsvärde skall

förstås det pris

 som mark och byggnader på

värderingsdagen

Teknisk redovisning av livförsäkring: Post skulle betinga vid en privat

försäljning

II.3 och II.10 mellan en villig säljare och en

oberoende

 köpare, under antagandet av att

egendomen

Orealiserade vinster och förluster vid offentligt utbjuds till salu, att

avyttring av placeringar marknadsförhållandena tillåter

försäljning i

 normal ordning och att det med

beaktande

1. av egendomens art står en skälig

tidsrymd

För livförsäkringsrörelse får medlemsstaterna till förfogande för förhandling

av köpet.

tillåta att posterna II.3 och II.10 i

resultaträkningen helt eller delvis anger 3. Marknadsvärdet skall

fastställas genom

skillnaden mellan värdering av varje markenhet och

byggnad för

 sig minst en gång vart femte år

enligt

 placeringar värderade till verkligt metoder som är allmänt erkända

eller godkända

 värde eller till värdet enligt de av de myndigheter som utövar

tillsyn över

 principer som anges i artikel 33.1 i försäkringsverksamhet. Artikel

35.1 b i

 direktiv 78/660/EEG, och direktiv 78/660/EEG skall inte

gälla.

 deras värde till inköpspris. 4. Om värdet av någon markenhet

eller

 byggnad har minskat sedan senaste

värdering

Under alla omständigheter skall enligt punkt 3, skall en lämplig

medlemsstaterna föreskriva att de belopp värdejustering göras. Det lägre

värde som då

som anges i första stycket skall tas upp i bestäms får inte höjas i senare

ovannämnda poster i de fall de har samband balansräkningar om inte höjningen

är föranledd

med placeringar som tas upp som tillgångar av en ny bestämning av det

marknadsvärde som

under D. erhålls i enlighet med punkterna

2 och 3.

2. 5. Om mark eller byggnader den

dag då

Medlemsstater som kräver eller tillåter att bokslutet upprättas har sålts

eller beräknas

placeringar som tas upp som tillgångar bli sålda inom kort, skall från

det värde som

under C värderas till verkligt värde kan, erhålls i enlighet med punkt 2

och 4 avdras

med avseende på skadeförsäkring, medge att i faktiska eller beräknade

resultaträkningen i en post III.3 a och i försäljningskostnader.

en post III.5 a helt eller delvis anges 6.Om det är omöjligt att

fastställa marknadsvärdet av en markenhet eller en byggnad, skall

förändringen av skillnaden mellan värdering det värde som erhålls med ledning

av

av dessa placeringar till verkligt värde inköpspris eller

tillverkningskostnad

och deras inköpspris. betraktas som verkligt värde.

 AVSNITT 7

 7.I en not skall anges vilken

metod som har använts för att bestämma det verkliga värdet på

 Värderingsregler mark och byggnader samt hur dessa

fördelar

 sig på räkenskapsår vad avser

senast gjorda

 Artikel 45 värdering.

Artikel 32 i direktiv 78/660/EEG, enligt Artikel 50

vilken värderingen av de poster som

redovisas i årsbokslutet skall grundas på När artikel 33 i direktiv

78/660/EEG

inköps- eller tillverkningskostnad, skall tillämpas på försäkringsföretag

skall det ske på

i den mån inte annat stadgas i artikel 46- följande sätt:

49 i det här direktivet, tillämpas på

placeringar. a) Punkt 1.a skall gälla

tillgångar som tas

 upp under F.I såsom

definierade i

 Artikel 46 artikel 6 i detta direktiv.

1. Medlemsstaterna får kräva eller tillåta b) Punkt 1.c skall gälla

tillgångar som

att placeringar som tas upp som tillgångar redovisas under C.I-C.IV och

F.I (utom

under C värderas till verkligt värde i vad gäller varulager) samt

F.III såsom

enlighet med artiklarna 48 och 49. definierade i artikel 6 i

detta

 direktiv.

2. De placeringar som tas upp som

tillgångar under D skall tas upp tillArtikel 51

verkligt värde.

 Artikel 35 i direktiv 78/660/EEG

skall

3. Om placeringar tas upp till inköpspris gälla försäkringsföretag enligt

följande.

skall deras verkliga värde anges i noter.

 a) Den skall gälla tillgångar

som tas upp

Emellertid får medlemsstater i vilka under B och C och

anläggningstillgångar

placeringar vid tidpunkten för anmälan av upptagna under F.I såsom

definierade i

detta direktiv tas upp till inköpspris ge artikel 6 i detta direktiv.

företagen rätt att senast fem år efter den

tidpunkt som avses i artikel 70.1 välja b) Punkt 1.c aa skall gälla

tillgångar som

att i noter ange det verkliga värdet av de redovisas under C.II-C.IV

samt F.III

placeringar som tas upp som tillgångar såsom de är definierade i

artikel 6 i

under C.I och högst tre år efter samma dag detta direktiv.

välja att ange verkligt värde för övriga

placeringar. Medlemsstaterna får kräva att

 värdejusteringar avseende

överlåtbara

4. Om placeringar tas upp till sitt värdepapper som tagits upp som

placeringar,

verkliga värde, skall inköpspriset anges i så att de tas upp till det lägre

värde de

noter. skall åsättas på balansdagen.

5. Samma värderingsmetod skall tillämpas på

alla placeringar som tas upp under en och Artikel 52

samma post angiven med en arabisk siffra

eller som tas upp som tillgångar under Artikel 38 i direktiv 78/660/EEG

skall

C.I. gälla tillgångar som redovisas

under F.I

 såsom de är definierade i artikel

6 i detta

6. För varje placering skall i en not direktiv.

anges vilken värderingsmetod som har

använts. Artikel 53

 Artikel 39 i direktiv 78/660/EEG

skall

 Artikel 47 gälla tillgångar som redovisas

under

 E.I-E.III samt F.II såsom de är

definierade

I de fall placeringar värderas till i artikel 6 i detta direktiv.

verkligt värde skall artikel 33.2 och 33.3

i direktiv 78/660/EEG tillämpas utom dåArtikel 54

annat föreskrivs i artikel 37 och 44 i det

här direktivet. Vid skadeförsäkringsverksamhet

skall

 beloppet förutbetalda

anskaffningskostnader

 fastställas på motsvarande sätt

som för ej

 Artikel 48 intjänade premier.

 Vid livförsäkringsverksamhet får

beräkningen

1. I fråga om andra placeringar än mark av belopp som skall anses som

förutbetalda

och byggnader skall med verkligt värde anskaffningskostnader ske inom

ramen för

menas marknadsvärde; jämför dock punkt 5. den försäkringsmatematiska

beräkning som

 avses i artikel 59.

2. I de fall värdet av en placering

noteras officiellt på en officiell börs, Artikel 55

skall med marknadsvärde menas värdet på

balansdagen eller när denna inte är börsdag, 1 a) Obligationer och andra

värdepapper

på senaste börsdag före balansdagen. med fast avkastning som

redovisas

 som tillgångar under C.II

och C.III

3. I de fall då det finns en marknad för skall tas up till

inköpspris i

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 balansräkningen om de inte har

 värderats till marknadsvärde. g) Varje icke öppet redovisad

diskontering

 Medlemsstaterna får dock kräva eller eller nedsättning är

förbjuden, vare sig

 medge att sådana värdepapper tas upp den beror på åsättande av ett

dagsvärde på

 i balansräkningen till inlösenvärdet. en avsättning för oreglerad

skada som

 beräknas bli slutreglerad

till ett högre

 b) I de fall inköpspriset för belopp eller åstadkoms på

annat sätt.

 värdepapper som avses i punkt a

 överstiger inlösenvärdet, skall Medlemsstaterna får tillåta

att

 skillnaden kostnadsföras i diskontering eller

nedsättning som görs

 resultaträkningen. Medlemsstaterna öppet tar hänsyn till

intäkter och

 får dock kräva eller medge att vinster av placeringar. Sådan

 skillnaden skrivs av enligt en diskontering eller

nedsättning får inte

 plan så att den är helt avskriven när förekomma med mindre

 värdepapperen löses in. Denna

 skillnad skall anges särskilt i i) den beräknade

genomsnittliga

 balansräkningen eller i en not. dagen för

slutreglering av

 skadorna ligger minst

fyra år

 c) I de fall inköpspriset för efter balansdagen,

 värdepapper som avses i punkt a

 understiger inlösenvärdet, får ii) diskonteringen eller

 medlemsstaterna kräva eller medge nedsättningen

genomförs med

 att skillnaden redovisas som erkända och försiktiga

metoder,

 inkomst fördelad enligt en plan över varvid den behöriga

myndigheten

 den tid som återstår till dess måste underrättas i

förväg innan

 värdepapper löses in. Nämnda skillnad metoden för

diskontering ändras,

 måste visas separat i balanräkningen

 eller i not till bokslutet. iii)företaget när

totalkostnaden för

 skadornas reglering

beräknas tar

2. I de fall obligationer eller andra hänsyn till alla

faktorer som

värdepapper med fast avkastning inte är kan medföra ökning av

kostnaden,

värderade till marknadsvärde och säljs före

inlösentidpunkten och inkomsten används iv) företaget har

tillräckliga

till köp av andra obligationer eller uppgifter till sitt

förfogande

värdepapper med fast avkastning, får för att bygga upp en

medlemsstaterna medge att skillnaden tillförlitlig modell

för den takt

mellan försäljningsintäkten och det bokförda med vilken skadorna

regleras,

värdet fördelas jämnt över den tid som återstår

till den ursprungliga placeringens v) den räntesats som

används vid

inlösentidpunkt. nuvärdesberäkningar

inte

 överstiger en

försiktig bedömning

 Artikel 56 av intäkter och

vinster av de

 tillgångar som

placerats som

Tekniska avsättningar avsättning för

oreglerade skador

De tekniska avsättningarna måste vid varje under den tidsrymd som

tidpunkt vara så stora att företaget kan erfordras för

betalning av

upfylla alla åtaganden som rimligen kan skadorna och inte

heller

förutses uppkomma med anledning av ingångna överstiger vare sig

försäkringsavtal.

 intäkter och

vinster av sådana

 Artikel 57 tillgångar under de

föregånde

 fem åren, eller

Avsättning för ej intjänade premier

1. Avsättningen för ej intjänade premier intäkter och

vinster av sådana

skall i princip beräknas särskilt för varje tillgångar under

året före

försäkringsavtal. Medlemsstaterna får dock balansdagen.

tillåta att statistiska metoder används, i

synnerhet bråkdelsmetod och metod med Om sådan diskontering eller

nedsättning

fasta procentsatser, när de kan förväntas ge har använts, skall företaget

i en not

ungefär samma resultat som beräkningar för ange avsättningens totala

belopp före

varje avtal för sig. diskontering eller

nedsättning, de

2.Inom försäkringsklasser där det är olämpligt att anta en tidsmässig

korrelation mellan skadearter för

risk och premie, skall en beräkningsmetod

användas som tar hänsyn till hur risken

varierar över tiden.

Artikel 58

Avsättning för kvarstående risker

Om de ersättningskrav och administrativa

kostnader som förväntas uppkomma efter

räkenskapsårets slut på grund av avtal som

har slutits före räkenskapsårets utgång

beräknas överstiga avsättningen för ej

intjänade premier och avsättningen för ej

erlagda premier för samma avtal skall en

sådan avsättning för kvarstående risker som

avses i artikel 26 beräknas på grundval av

det överskjutande beloppet.

Artikel 59

Livförsäkringsavsättning

1.Livförsäkringsavsättningen skall i princip beräknas särskilt för varje

livförsäkringsavtal.

Medlemsstaterna får dock medge att

statistiska eller försäkringsmatematiska

metoder används om de kan förväntas ge

ungefär samma resultat som beräkningar för

varje avtal för sig. En sammanfattning av

de viktigaste beräkningsantagandena skall

lämnas i en not.

2.Beräkningen skall göras årligen av en försäkringsmatematiker eller annan

specialist på

detta område på grundval av erkända

försäkringsmatematiska metoder.

Artikel 60

Avsättning för oreglerade skador

1. Skadeförsäkring

a) Avsättningen skall i princip beräknas

 särskilt för varje ärende på grundval av

 de ytterligare kostnader som kan

 beräknas uppkomma. Statistiska metoder

 får användas om de leder till en

 tillräcklig avsättning med beaktande av

 riskernas art. Medlemsstaterna får

 dock kräva att sådana metoder skall

 godkännas i förväg innan de används.

b) Denna avsättning skall även täcka skador

 som på balansdagen inträffat men ej

 anmälts. Beloppet för sådana skador

 skall bestämmas med hänsyn till

 tidigare erfarenhet av antal och

 storlek av skador som anmäls efter

 balansdagen.

c) Skaderegleringskostnader skall

 omfattas av beräkningen av avsättningen

 oavsett hur de uppkommit.

d) Belopp som kan återvinnas genom att

 överta försäkringstagarnas rätt mot

 tredjeman (regress) eller genom

 övertagande av äganderätten till försäkrad

 egendom (räddning) skall dras av från

 avsättningen för oreglerade skador.

 Avdragen skall beräknas försiktigt. Om

 avdragen uppgår till betydande belopp

 skall de specificeras i noter.

e) Utan hinder av vad som sägs under d får

 medlemsstaterna kräva eller tillåta att

 belopp som kan återvinnas skall anges

 som tillgångar.

f) Om skadeersättning skall betalas i

 form av livränta, skall det belopp som

 avsätts för detta ändamål beräknas med

 erkända försäkringsmatematiska metoder.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 vilka diskontering skett eller från

 vilka nedsättning skett och, för varje Motorfordon, ansvar mot

tredjeman.

 skadeart, de metoder som har använts, Motorfordon, övriga

klasser.

 särskilt räntesatsen vid de beräkningar

 som avses i föregående punkt, punkt iii Sjöfart, luftfart och

transport.

 och v, och kriterierna för att beräkna

 den tidsrymd som kommer att förflyta Brand och annan skada på

egendom.

 innan skadorna är slutreglerade.

 Allmän ansvarighet.

2. Livförsäkring

 Kredit och borgen.

a) Avsättningen för oreglerade skador

 skall vara lika stor som skulden till Rättsskydd.

 förmånstagarna med tillägg för kostnaden

 för reglering av ersättningskrav. Den Assistans.

 skall omfatta avsättningen för

 inträffade men ej anmälda Övriga försäkringsklasser.

 ersättningsfall.

 Grupperingen av

försäkringsklasser inom

b) Medlemsstaterna får föreskriva att direkt försäkring är inte

nödvändig om summan

 uppgifter enligt a skall intas i av tecknade bruttopremier för i

frågavarande

 skuldposten C.2. grupp inte överstiger 10 miljoner

ecu.

 Varje företag skall dock ange

beloppen för

 de tre största grupperna av

 Artikel 61 försäkringsklasser i sin rörelse.

 II. I fråga om livförsäkring

skall i noterna

1. I avvaktan på vidare samordning får anges följande uppgifter:

medlemsstaterna kräva eller tillåta att

följande metoder används när det på grund av 1. Tecknad bruttopremie,

fördelad

försäkringsklassens art eller den typ av mellan direkt försäkring

och mottagen

försäkring det gäller vid bokslutet för återförsäkring om mottagen

återförsäkring

riskåren saknas tillräckliga uppgifter om utgör 10 % eller mer av

tecknad

premier som skall erhållas, ersättningskrav bruttopremie och inom

direkt

som skall betalas eller bådadera och säkra försäkring utvisa

bedömningar därför inte kan göras. a) i) premier för

individuell

 försäkring

 Metod 1

ii)gruppförsäkringspremier

Överskottet av tecknade premier över skador b) i) periodiska premier

och förvaltningskostnader för avtal som

börjar under teckningsåret skall bilda en ii)engångspremier

teknisk avsättning som ingår i den tekniska

avsättning för oreglerade skador som anges c) i) premier för ej

i balansräkningen under Skulder och eget

återbäringsberättigade avtal

kapital, post C.3. Avsättningen kan också

beräknas på grundval av en angiven ii)premier för

procentsats av den tecknade premien om en

återbäringsberättigade avtal

sådan metod är ändamålsenlig för den risk som

försäkrats. Vid behov skall detta iii)premier för avtal

där

avsättningsbelopp ökas så att det är försäkringstagaren

bär

tillräckligt för att täcka nuvarande och placeringsrisken.

framtida förpliktelser. De tekniska Uppgifter avseende a, b

eller c

avsättningar som görs med denna metod skall krävs inte om beloppet

inte

ersättas av en avsättning för oreglerade överstiger 10 % av tecknad

skador som beräknas på vanligt sätt så snart bruttopremie för direkt

försäkring.

tillräcklig information har samlats och

senast vid utgången av det tredje året från 2. Återförsäkringsresultatet

teckningsåret.

 III.I de fall som avses i artikel

33.4,

 skall i noterna upplysas om

 Metod 2 bruttopremiernas fördelning

på

 livförsäkring och

skadeförsäkring.

De belopp som anges i den tekniska

redovisningen eller i enskilda poster i IV. I samtliga fall skall i

noterna

denna skall avse ett år som helt eller upplysas om den totala

bruttopremie för

delvis föregår räkenskapsåret, dock inte mer direkt försäkring som avser

avtal som

än tolv månader före räkenskapsåret. De har slutits av

försäkringsföretaget i

tekniska avsättningarnas belopp i

bokslutet skall vid behov ökas så att de den medlemsstat där

huvudkontoret är

täcker nuvarande och framtida beläget,

förpliktelser.

2. övriga medlemsstater, och

I de fall då en av de metoder som beskrivs

i första punkten används, skall detta ske övriga länder.

systematiskt under en följd av år om inte

omständigheterna motiverar en ändring. Uppgiften behöver dock inte

lämnas om en

Användningen av endera metoden skall anges post inte överstiger 5 % av

den totala

i noterna tillsammans med skälen därför; om bruttopremien.

ändring sker i den använda metoden, så skall

även inverkan på tillgångar, skulder, Artikel 64

ekonomisk ställning och resultat anges i

noterna. Används metod 1, skall i noterna Försäkringsföretag skall i noter

ange det

även anges den tid som förflyter till dess totala beloppet för provisioner

för direkt

att en avsättning för oreglerade skador på försäkringsrörelse som ingår i

räkenskaperna för

vanligt sätt upprättas. I de fall metod 2 räkenskapsåret. Detta krav

omfattar alla

används, skall den tid med vilken det slags provisioner, och särskilt

provision

tidigare året föregår räkenskapsåret och för ackvisition, förnyelse,

uppbörd och

storleken av de berörda transaktionerna beståndsförvaltning.

anges i noter.

3. AVSNITT 9

I denna artikel skall med "teckningsår"

förstås det räkenskapsår då försäkringsavtal Bestämmelser om sammanställd

redovisning

inom ifrågavarande försäkringsklass eller

försäkringsslag börjar att gälla. Artikel 65

 1. Försäkringsföretag skall

upprätta

Artikel 62 sammanställd redovisning och

sammanställd

 förvaltningsberättelse i enlighet

med

I avvaktan på vidare samordning skall de direktiv 83/349/EEG, såvida ej

annat

medlemsstater som kräver bildande av föreskrivs i detta avsnitt.

utjämningsavsättningar föreskriva

värderingsregler som skall gälla för sådana 2. I den mån en medlemsstat inte

tillämpar

avsättningar. artikel 5 i direktiv 83/349/EEG

skall

 punkt 1 gälla också moderföretag

vars hela

 eller väsentliga

verksamhetsinriktning är

 att förvärva innehav i

dotterföretag och att

 göra dem vinstbringande, såvitt

AVSNITT 8 dotterföretagen uteslutande eller

 huvudsakligen är

försäkringsföretag.

 Artikel 66

Noternas innehåll

 Direktiv 83/349/EEG skall

tillämpas med

 följande avvikelser:

Artikel 63

 1. Artiklarna 4, 6 och 40 skall

inte

I stället för de upplysningar som krävs i gälla.

artikel 43.1 8 i direktiv 78/660/EEG

skall försäkringsföretag lämna följande 2. Uppgifter som avses i den

första och

särskilda upplysningar. andra strecksatsen i artikel

9.2,

 alltså

I.

I fråga om skadeförsäkring skall i noterna summan av

anläggningstillgångarna,

anges och

 1. tecknad bruttopremie nettoomsättningen,

 2.skall ersättas med

särskilda uppgifter

intjänad bruttopremie om de tecknade

bruttopremierna såsom

 dessa är definierade i

artikel 35 i det

 3.här direktivet.

skadeersättningar brutto

 3. En medlemsstat får tillämpa

artikel 12 i

 4.direktiv 83/349/EEG också

på två eller

driftskostnader brutto flera försäkringsföretag som

inte har

 något sådant samband som sägs

i artikel

 5.1.1 eller 1.2 i det

direktivet men som

återförsäkringsresultat. på annan grund än avtal eller

 bestämmelser i

stiftelseurkund eller

 Dessa belopp skall fördelas på direkt bolagsordning står under

gemensam

 försäkring och mottagen återförsäkring, om ledning. Gemensam ledning kan

också

 mottagen återförsäkring utgör 10 % eller bestå av betydelsefulla och

varaktiga

 mer av tecknad bruttopremie, och inom återförsäkringsförbindelser.

 direkt försäkring grupperas på följande

 försäkringsklasser: 4. Medlemsstaterna får medge

undantag från

 artikel 26.1 c i direktiv

83/349/EEG

 Olycksfall och sjukdom. om en affär är avslutad

enligt

--------------------------------------------------------------------------------

---------

 sedvanliga villkor i branschen och Genom nationell lagstiftning får

dock

 har skapat rättigheter för bestämmas att

förvaltningsberättelsen inte

 försäkringstagarna. Sådana avsteg skall behöver offentliggöras enligt

punkt 1. I

 anges, och om de har väsentlig sådana fall skall den hållas

tillgänglig för

 betydelse för tillgångar, skulder, allmänheten på företagets

huvudkontor i den

 ekonomiskt läge och resultat för ifrågavarande medlemsstaten. Det

skall vara

 samtliga företag som ingår i den möjligt att på begäran få en

kopia av hela

 sammanställda redovisningen skall berättelsen eller någon del av

den. Priset på

 denna omständighet uppges i en not en sådan kopia får inte överstiga

 till redovisningen. administrationskostnaden.

5. Artikel 27.3 i direktiv 83/349/EEG 2. Punkt 1 skall också gälla i

fråga om

 skall tillämpas under förutsättning att vederbörligen fastställd

sammanställd

 balansdagen för ett företag som redovisning, sammanställd

 omfattas av sammanställd redovisning förvaltningsberättelse och

berättelse som

 inte ligger tidigare än sex månader före avgivits av dem som är ansvariga

för

 balansdagen för den sammanställda revision av sammanställd

redovisning.

 redovisningen.

 3. Om ett försäkringsföretag som

har

6. Artikel 29 i direktiv 83/349/EEG upprättat årsbokslut eller

sammanställd

 skall inte tillämpas på sådana redovisning inte är etablerat i

någon sådan

 skuldposter som av företagsgruppen bolagsform som är angiven i

artikel 1.1 i

 värderats med tillämpning av särskilda direktiv 78/660/EEG och inte har

 bestämmelser för försäkringsföretag eller skyldighet enligt nationell lag

att

 på sådana förändringar av tillgångar som offentliggöra handlingar som

avses i punkt

 påverkar försäkringstagarnas rätt. Om 1 och 2 i denna artikel och som

föreskrivs

 denna avvikelse tillämpas, skall detta i artikel 3 i direktiv

68/151/EEG, skall

 anges i noter. företaget i vart fall hålla

handlingarna

 tillgängliga för allmänheten på

sitt

 huvudkontor. Det skall vara

möjligt att på

 begäran få kopior av

handlingarna. Priset på

 Artikel 67 sådana kopior får inte överstiga

 administrationskostnaden.

Medlemsstaterna får uteslutande för

sammanställd redovisning kräva eller tillåta 4. Medlemsstaterna skall

föreskriva

att hela beloppet av intäkter och vinster lämpliga påföljder för

underlåtenhet att följa

samt kostnader och förluster av bestämmelserna om

offentliggörande i denna

placeringar anges i den icke-tekniska artikel.

redovisningen även när dessa har samband

med livförsäkringsrörelse.

Medlemsstaterna får i sådan fall dessutom

kräva eller tillåta fördelning av del av AVSNITT 11

intäkter och vinster av placeringar på

livförsäkringsrörelsens redovisning. Slutbestämmelser

 Artikel 69

 AVSNITT 10 Den kontaktkommitté som har

inrättats enligt

 artikel 52 i direktiv 78/660/EEG

skall, när

 den vederbörligen har bildats, ha

till

 Offentliggörande uppgift

 Artikel 68 a) att, utan att det påverkar

tillämpningen

 av artiklarna 169 och 170 i

fördraget,

1.Ett försäkringsföretags vederbörligen underlätta enhetlig

tillämpning av detta

fastställda årsbokslut skall, jämte direktiv genom regelbundet

samråd,

förvaltningsberättelse och berättelse särskilt om praktiska problem

i samband

avgiven av de personer som är ansvariga för med tillämpningen,

revision av räkenskaperna, offentliggöras

enligt nationell lag i varje medlemsstat b) att vid behov rekommendera

i överensstämmelse med artikel 3 i direktiv kommissionen tillägg eller

ändringar i

68/151/EEG1. detta direktiv.

 Artikel 70

1 EGT nr L 65, 14.3.1968, s. 8.

 1. Medlemsstaterna skall före

den 1

 januari 1994 anta de lagar och

andra

 författningar som är nödvändiga

för att följa

 detta direktiv. De skall genast

underrätta

 kommissionen om detta.

 När medlemsstaterna antar

bestämmelser till

 följd av punkt 1 skall dessa

innehålla en

 hänvisning till detta direktiv

eller åtföljas

 av en sådan hänvisning när de

offentliggörs.

 Närmare föreskrifter om hur

hänvisningen

 skall göras skall varje

medlemsstat själv

 utfärda.

 2. Medlemsstaterna får

föreskriva att

 bestämmelser som avses i punkt 1

skall

 tillämpas första gången på

årsbokslut och

 sammanställd redovisning för det

räkenskapsår

 som börjar den 1 januari 1995

eller under

 kalenderåret 1995.

 3. Medlemsstaterna skall till

 kommissionen överlämna texterna

till

 centrala bestämmelser i nationell

 lagstiftning som de antar inom

det område

 som omfattas av detta direktiv.

 Artikel 71

 Fem år efter den dag som avses i

artikel

 70.2 skall rådet på förslag från

kommissionen

 se över och vid behov ändra de

--------------------------------------------------------------------------------

---------

bestämmelser i detta direktiv som ger

medlemsstaterna valmöjlighet mot bakgrund

av de erfarenheter som vunnits vid

tillämpning av direktivet och särskilt med

hänsyn tagen till syftet att åstadkomma

större åskådlighet och samordning av de

bestämmelser som omfattas av detta

direktiv.

 Artikel 72

Detta direktiv riktar sig till

medlemsstaterna.

Utfärdat i Bryssel den 19 december 1991.

 På rådets vägnar

 P. DANKERT

 Ordförande

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

 BILAGA

 FÖRESKRIFTER ANGÅENDE LLOYD''''S

A. ALLMÄNT

 I detta direktiv skall både Lloyd''''s och Lloyd''''s syndikat anses som

försäkringsföretag.

 Om annat inte följer av de nödvändiga anpassningar som anges i avsnitt B

skall

 Lloyd''''s syndikat upprätta årsbokslut ("syndikatbokslut"), och

 Lloyd''''s upprätta sammanlagda bokslut ("sammanlagd redovisning") i stället

 för den sammanställda redovisning som föreskrivs i direktiv 83/349/EEG.

 I denna bilaga skall med "Lloyd''''s redovisning" förstås bägge de typer av

 redovisningar som anges ovan.

B. Särskilda bestämmelser

 1. Syndikatbokslutens innehåll

 Om annat inte följer av punkt 9 skall syndikatbokslut upprättas

 kumulatativt för tre teckningsår i taget och omfatta ett särskilt bokslut

 ("underwriting account") för vart och ett av dessa år samt en

 balansräkning för de tre teckningsåren sammantagna. Redovisningar gjorda

 efter 12 resp. 24 månader skall betecknas som redovisning för öppna år.

 Försäkringsredovisningen skall föras på ett sätt som motsvarar de

 bestämmelser som gäller för upprättande av resultaträkning. Där skall

 dessutom framgå

 a) för varje post, ändringen sedan föregående bokslutsdag,

 b) syndikatets fördelade teckningskapacitet för det aktuella

 redovisningsåret.

 2. Sammanlagd redovisnings innehåll

 Sammanlagd redovisning skall upprättas genom att boksluten för alla

 Lloyd''''s syndikat kumuleras. Boksluten skall innehålla en not med uppgift

 om

 a) affärer mellan syndikaten, inkl. tecknad premie och utbetalade

 försäkringsersättningar,

 b) på vilket sätt de run off-räkenskapsår ("run-off years of account")

 som avses i punkt 9 har beaktats,

 c) på vilket sätt gränsen för premieintäkter för enskilda medlemmar av

 Lloyd''''s syndikat har beräknats.

 3. Kapital

 Varken Lloyd''''s eller Lloyd''''s syndikat skall i den sammanlagda

 redovisningen resp. syndikatboksluten behöva uppge belopp för

 skuldposterna A.I (Tecknat kapital eller motsvarande medel), A.II

 (Överkurs vid emission) eller A.IV (Kapitalreserver). I stället skall

 Lloyd''''s i en not fogad till sammanlagda redovisningen lämna följande

 uppgifter:

 a) Medlemmarnas personliga tillgångar

 1. Depositioner hos Lloyd''''s

 2. Den personliga reservfonden

 3. Den särskilda reservfonden

 4. Övriga redovisade medel

 b) Lloyd''''s centrala resurser

 1. Centralfondens nettotillgångar

 2. Nettotillgångar i "Corporation of Lloyd''''s"

 4. Beskattning

 a) Varken Lloyd''''s eller Lloyd''''s syndikat behöver i den sammanlagda

 redovisningen resp. syndikatboksluten redovisa belopp för

 skuldposterna E.2 (Avsättningar för skatter) och G.V (Övriga skulder,

 inbegripet skatt och sociala avgifter) till den del endast skatt avses

 eller posterna III.9 (Skatt på resultatet av den normala verksamheten)

 och III.14 (Skatt på extraordinärt resultat) i resultaträkningen

 förutom de belopp som avdragits vid källan.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

 b) I en not till Lloyd''''s hela redovisning skall dock anges varför en

 skattedebitering inte visas och den grundläggande skattesats som

 gäller för de belopp som dras av vid källan.

 5. Redovisningsprinciper

 a) Fortsatt verksamhet

 Den princip om fortsatt verksamhet som anges i artikel 31.I.a i

 direktiv 78/660/EEG gäller inte för Lloyd''''s redovisning.

 b) Periodisering

 Den periodiseringsprincip som anges i artikel 31.I.d i direktiv

 78/660/EEG gäller inte för Lloyd''''s redovisning.

 c) Fördelning av intäkter

 Inom tre år efter den tidpunkt som anges i artikel 70.1 skall Lloyd''''s

 och Lloyd''''s syndikat hänföra intäkter som härrör från försäkringsavtal

 till räkenskapsår utifrån tidpunkt för ikraftträdandet.

 d) Övriga redovisningsprinciper

 I all Lloyd''''s redovisning skall

 likartade poster behandlas på samma sätt,

 ersättningar från återförsäkring beaktas i fråga om öppna år i de

 fall syndikatet har utbetalat skadeersättning,

 driftkostnader hänföras till det teckningsår under vilket de

 inträffat.

 6. Tekniska avsättningar

 I den mån annat inte följer av punkt 9 och med avsteg från artikel 56 och

 60 skall tekniska avsättningar inte göras i Lloyd''''s redovisning.

 I stället skall följande åtgärder vidtas:

 a) Den försäkringstekniska redovisningen för öppna år skall innehålla

 uppgift om överskottet av inbetalda premier över betalda krav på

 försäkringsersättning och betalda utgifter, på motsvarande sätt som

 enligt artikel 61.

 b) en avsättning för oreglerade skador skall beräknas när teckningsåret

 avslutas och redovisas i enlighet med punkt 8.

 7. Öppna år

 Syndikaten skall föra räkenskaper för öppna år enligt kontantprincipen.

 8. Återförsäkring för bokslut ("Reinsurance to close")

 Om annat inte följer av punkt 9 skall syndikat avsluta sina räkenskaper

 vid slutet av en treårsperiod genom att betala en premie ("reinsurance to

 close") och därvid lämna åtminstone följande uppgifter:

 Bruttobeloppet för anmälda ej ersatta skador............

 Förväntad återförsäkringsersättning (-) ............

 Nettobeloppet för anmälda ej ersatta skador ............

 Avsättning för bruttobeloppet av inträffade, ej anmälda skador

 ............

 Förväntad återförsäkringsersättning (-) ............

 Avsättning för nettobeloppet av inträffade, ej anmälda skador

 ............

 Nettopremie för återförsäkring för årets bokslut ("reinsurance to

 close") (netto) ............

 9. Run off-räkenskapsår ("run-off years of account")

 a) Vid tillämpning av denna punkt skall med run off-räkenskapsår avses

 ett år för vilket det vid den tidpunkt då bokslut normalt skulle ha

 gjorts enligt punkt 8 på grund av osäkerhet ännu inte kan bestämmas

 någon "återförsäkring för bokslut" och redovisningen följaktligen

 måste lämnas öppen till dess att osäkerheten har undanröjts.

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

 b) För varje run off-räkenskapsår skall syndikatbokslut innehålla en

 försäkringsteknisk redovisning som anger vilka belopp som innehålls

 för att täcka alla kända och okända obetalda skulder, motsvarande en

 avsättning för oreglerade skador beräknad på vanligt sätt.

 10.Upplysning om depositioner hos företag som avgivit affär

 Intill tre år efter den tidpunkt som anges i artikel 70.1 skall varken

 Lloyd''''s eller Lloyd''''s syndikat vara skyldiga att lämna uppgift om

 tillgångar enligt post C.IV,(Depositioner hos företag som avgivit affär).

 11.Livförsäkringsrörelse

 Med avvikelse från artikel 33.3 får Lloyd''''s livförsäkringsrörelse (ren

 temporär livförsäkring för en period av högst 10 år) tas upp i Lloyd''''s

 redovisning i den form som anges i artikel 34.1 för skadeförsäkring.

 12.Bruttopremier

 Med avvikelse från artikel 35 får bruttopremie anges netto efter

 mäklararvode. Utöver föreskrifterna i artikel 35 skall för

 resultatposterna I.1 a och II.1 a (Tecknad bruttopremie, netto efter

 återförsäkring) i en not

 för varje syndikatbokslut lämnas en redogörelse för grunderna för

 redovisning av provision och mäklararvode samt uppgift om beräknad

 genomsnittsprovision och genomsnittsarvode för var och en av de

 huvudsakliga försäkringsgrenarna syndikatet tecknat,

 i sammanlagda redovisningen tas in uppgift om beräknad genomsnittlig

 provisions- och arvodessats för hela marknaden.

 13.Innehållet i noterna till Lloyd''''s bokslut

 I noterna till Lloyd''''s bokslut skall med bruttopremie förstås vad som

 angetts i punkt 12.

 *********

 391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

**ENDNOTES**

*********

1 EGT nr C 129, 11.12.1972 s. 38.

2 EGT nr C 39, 7.6.1973 s. 31.

3 EGT nr L 65, 14.3.1968 s. 8.

*********

1 EGT nr L 26, 31.1.1977 s. 1.

*********

1 EGT nr L327, 19.12. 1975, s. 4.

*********

2 EGT nr C 105, 21.4.1988, s. 6.

3 EGT nr C 345, 21.12.1987, s. 76 och

EGT nr C 256, 9.10.1989, s. 27.

4 EGT nr C 319, 30.11.1987, s. 61.

5 EGT nr L 65, 14.3.1968, s. 8.

6 EGT nr L 222, 14.8.1978, s. 11.

7 EGT nr L 193, 18.7.1983, s. 1.

8 EGT nr L 126, 12.5.1984, s. 20.

*********

1 EGT nr L 44, 16.2.1989, s. 40.

*******

2 EGT nr C 130, 1.6.1981, s. 1, EGT nr C 83, 24.3.1984,

 s. 6 och EGT nr C 351, 31.12.1985, s. 24.

3 EGT nr C 242, 12.9.1983, s. 33 och

 EGT nr C 163, 10.7.1978, s. 60.

4 EGT nr C 112, 3.5.1982, s. 60.

5 EGT nr L 222, 14.8.1978, s. 11.

6 EGT nr L 314, 4.12.1984, s. 28.

*******

7 EGT nr L 193, 18.7.1983, s. 1.

8 EGT nr L 322, 17.12.1977, s. 30.

 SLUTLIG

*******

1 EGT nr L 65, 14.3.1968, s. 8.

*******

2 EGT nr L 126,

12.5.1984, s. 20.

*********

3 EGT nr C 230, 11.9.1986, s. 4.

4 EGT nr C 345, 21.12.1987, s. 73 och

 EGT C 290, 14.11.1988, s. 66.

 5EGT nr C 319, 30.11.1987, s. 64.

 *********

 6 EGT nr L 372, 31.12.1986, s. 1.

 SLUTLIG

 *********

 1 EGT nr L 222, 14.8.1978, s. 11.

 2 EGT nr L 314, 4.12.1984, s. 28.

 3 EGT nr L 322, 17.12.1977, s. 30.