Regeringens proposition 2005/06:36

Beskattning av europakooperativ

Prop.

2005/06:36

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Harpsund den 16 mars 2006 Göran[REDACTED_EFTERNAMN] Pär[REDACTED_EFTERNAMN] (Finansdepartementet) Propositionens huvudsakliga innehåll Propositionen innehåller förslag till hur den nya associationsformen europakooperativ skall behandlas vid inkomstbeskattningen. Europa- kooperativ föreslås med hänsyn till kooperativets karaktär likställas med ekonomiska föreningar. Inkomstskattelagens (1999:1229) bestämmelser som gäller ekonomiska föreningar skall därför tillämpas på europa- kooperativ. Lagändringarna föreslås träda i kraft den 18 augusti 2006. 1

Innehållsförteckning

Prop. 2005/06:36

1

Förslag till riksdagsbeslut..................................................................

3

2

Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)..........

4

3

Ärendet och dess beredning.............................................................

11

4

Beskattningen av europakooperativ ................................................

11

4.1

Bakgrund...........................................................................

11

4.2

Tillämpliga svenska regler................................................

12

4.3

SCE-förordningens

 innehåll..............................................

13

4.4

Den inkomstskattemässiga behandlingen av

europakooperativ och dess medlemmar............................

14

5

Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m..............................

20

6

Konsekvenser för mindre företag ....................................................

21

7

Författningskommentar ...................................................................

21

Bilaga 1

Lagförslag i promemorian Beskattning av europa-

kooperativ (Fi 2005/6033).....................................................

25

Bilaga 2

Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över

promemorian Beskattning av europakooperativ

(Fi2005/6033) ........................................................................

30

Bilaga 3

Lagrådsremissens lagförslag .................................................

31

Bilaga 4

Lagrådets yttrande .................................................................

37

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 16 mars 2006 .........

38

Rättsdatablad............................................................................................

39

2 Prop. 2005/06:36 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 3

Ekonomisk förening

4 b §

Europakooperativ räknas ekonomiska föreningar.

egenavgifter i 26 § ekonomisk förening i 4 b §

europeisk ekonomisk intresse- gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 §

Prop. 2005/06:36

2

Förslag till lag om ändring i inkomstskatte- lagen (1999:1229)

Härigenom föreskrivs

1 

i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 19 §, 7 kap. 19 §, 37 kap. 23 och 26 §§, 39 kap. 2, 23 och 24 a §§, 42 kap. 15 a, 21 och 21 a §§ samt bilagorna 24.1 och 37.1 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 2 kap. 4 b §, samt närmast före 2 kap. 4 b § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

2 kap. 1 §

2

I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: egenavgifter i 26 § europeisk ekonomisk intresse- gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 § som 3 kap. 19 §

3

Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han vid något tillfälle under det kalenderår då avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats här. Skattskyldigheten gäller oavsett i vilket inkomstslag kapital- vinsten skall tas upp. Skattskyldigheten gäller också belopp som motsva-

1

Jfr rådets direktiv 90/434/EEG av den 23 juli 1990 om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (EGT L 225, 20.8.1990, s. 1, Celex 31990L0434), senast ändrat genom rådets direktiv 2005/19/EG (EUT L 58, 4.3.2005, s. 19, Celex 32005L0019).

2

Senaste lydelse 2005:1136.

3 Senaste lydelse 2005:1142.

4

rar en kapitalvinst och som enligt 51 kap. 3 och 4 §§ skall tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet. Skattskyldigheten enligt första stycket omfattar

1.

andelar i svenska aktiebolag, svenska handelsbolag och svenska ekonomiska föreningar med undantag för andelar i privatbostadsföretag,

2.

konvertibler, konvertibla vinstandelsbevis och konvertibla kapital- andelsbevis som getts ut av svenska aktiebolag,

3.

köp- och teckningsoptioner som utfärdats i förening med skuldebrev av svenska aktiebolag, och

4.

terminer och optioner som avser sådana tillgångar som anges i 

13.

Om ett utländskt aktiebolag tidigare har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktie- bolag även gälla det utländska aktiebolaget till och med det femte året efter det år då bolaget upp- hörde att ha fast driftställe i Sverige, dock längst till och med det tionde året efter det år då bolaget upphörde att vara svenskt. Om ett utländskt aktiebolag tidigare har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktie- bolag även gälla det utländska aktiebolaget till och med det femte året efter det år då bolaget upp- hörde att ha fast driftställe i Sverige, dock längst till och med det tionde året efter det år då bolaget upphörde att vara svenskt. Vad som sägs i detta stycke gäller på motsvarande sätt en utländsk ekonomisk förening som tidigare varit svensk. 7 kap. 19 § Understödsföreningar är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av sådan fastighet som inte förvaltas i livförsäkringsverksamhet. Med understödsförening avses också europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet. I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för understödsföreningar. 37 kap. 23 § Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619), 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar)

4

.

4 EUT L 207, 18.8.2003, s. 1 (Celex 32003R1435). Prop. 2005/06:36 5 26 § Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar. Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar).

39 kap. 2 §

5

Med livförsäkringsföretag avses

1. livförsäkringsbolag enligt 1

kap. 4 § försäkringsrörelselagen

(1982:713), och

2. utländskt försäkringsföretag

2. utländskt försäkringsföretag

som bedriver livförsäkringsrörelse

som bedriver livförsäkringsrörelse

i Sverige med stöd av lagen

i Sverige med stöd av lagen

(1998:293) om utländska försäk-

(1998:293) om utländska försäk-

ringsgivares verksamhet i Sverige.

ringsgivares och tjänstepensions-

instituts verksamhet i Sverige.

Med skadeförsäkringsföretag avses annat försäkringsföretag än livför- säkringsföretag. Utländska försäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse i Sverige bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som företaget bedriver från fast driftställe här. Som skadeförsäkringsföretag anses också en sådan association som avses i 6 kap. 8 § andra stycket. 23 §

6

Utdelning som en kooperativ förening lämnar i förhållande till insatser enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar skall dras av. I fråga om andra insatser än förlagsinsatser gäller detta dock inte till den del utdelningen enligt 24 kap. 17 § inte skall tas upp av mottagaren. Om den del som inte skall tas upp av mottagaren uppgår till högst tio procent av utdel- ningen, skall dock hela utdel- ningen dras av. En medlemsfräm- jande förening får bara dra av utdelning om föreningen har ett

5

Senaste lydelse 2001:1185.

6

Senaste lydelse 2003:1075.

Utdelning som en kooperativ förening lämnar i förhållande till insatser enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) skall dras av. I fråga om andra insatser än förlagsinsatser gäller detta dock inte till den del utdelningen enligt 24 kap. 17 § inte skall tas upp av mottagaren. Om den del som inte skall tas upp av mottagaren uppgår Prop. 2005/06:36 6

En kooperativ förening skall dra av en medlemsinsats som tillgodo- förts genom insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar eller lagen (1995:1570) om medlemsbanker det beskatt- ningsår då medlemsinsatsen betalas ut till en medlem som avgår. Detsamma gäller med- lemsinsatser som tillgodoförts genom fondemission enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar 

(SCE-föreningar).

stort antal medlemmar och bara till

till högst tio procent av

utdel- Prop. 2005/06:36

den del föreningen för samma

ningen, skall dock hela utdel-

beskattningsår själv tagit emot

ningen dras av. En medlemsfräm-

utdelning på insatser.

jande förening får bara dra av

utdelning om föreningen har ett

stort antal medlemmar och bara till

den del föreningen för samma

beskattningsår själv tagit

emot

utdelning på insatser.

Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativa föreningar, skall utdelningen på förlagsinsatser dras av även om central- organisationen inte är kooperativ enligt 21 §. 24 a §

7 

En kooperativ ekonomisk före- ning skall dra av en medlemsinsats som tillgodoförts genom insats- emission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar det beskattningsår då medlemsinsatsen betalas ut till en medlem som avgår. 42 kap. 15 a §

8

Utdelning och kapitalvinst på följande aktier och andelar tas upp till fem sjättedelar:

aktier i svenska aktiebolag,

andelar i svenska ekonomiska föreningar som inte är kooperativa,

och andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskatt- ningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag med motsvarande inkomster. andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskatt- ningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag, som inte är en kooperativ förening, med motsvarande inkomster.

7

Senaste lydelse 2003:1075.

8

Senaste lydelse 2005:1136.

7

Belopp som överförs till med- lemsinsatserna vid insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar eller lagen (1995:1570) om medlemsbanker skall inte behandlas som utdelning. Detsamma gäller belopp som överförs till medlems- insatserna vid fondemission enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar 

(SCE-föreningar).

Första stycket tillämpas inte om

företaget är marknadsnoterat,

företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående räkenskapsåren, direkt eller genom dotterföretag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tio procent eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en mark- nadsnoterad utländsk juridisk person,

företaget är ett privatbostadsföretag,

andelarna är kvalificerade, eller

en kapitalvinst skall tas upp som överskott av passiv näringsverk- samhet enligt 49 a kap.

Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är mark- nadsnoterad.

21 §

Vid sådana fusioner som avses i

Vid sådana fusioner som avses i

12 kap. 1 och 3 §§ lagen

12 kap. 1 och 3 §§ lagen

(1987:667) om ekonomiska före-

(1987:667) om ekonomiska före-

ningar och i 10 kap. 1 och 2 §§

ningar och i 10 kap. 1 och 2 §§

lagen (1995:1570) om medlems-

lagen (1995:1570) om medlems-

banker skall andelar i den över-

banker skall andelar i den över-

tagande föreningen som skiftas ut

tagande föreningen som skiftas ut

till medlemmen inte behandlas

till

medlemmen inte

behandlas

som utdelning.

som

utdelning. Detsamma gäller

vid sådana fusioner som avses i

rådets förordning

(EG) nr

1435/2003 av den 22 juli 2003 om

stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar).

Vad som utöver andelarna skiftas ut till medlemmen skall i sin helhet behandlas som utdelning. I 48 kap. 10 § finns bestämmelser om anskaffningsutgift för de utskiftade andelarna. 21 a §

9 

Belopp som överförs till med- lemsinsatserna vid insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar skall inte behandlas som utdelning.

9 Senaste lydelse 2003:1075. Prop. 2005/06:36 8 Bilaga 24.1

10

Associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1:

bolag som enligt slovakisk rättsordning kallas akciová spolocnost, spolocnost s rucením obmedzeným eller komanditná spolocnost, och

 bolag som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av den 8 oktober 2001 om stadga för europabolag och rådets direktiv 2001/86/EG av den 8 oktober 2001 om komplettering av stadgan för europabolag vad gäller arbets- tagarinflytande samt kooperativa föreningar som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) och rådets direktiv 2003/72/EG av den 22 juli 2003 om komplettering av stadgan för europeiska kooperativa föreningar med avseende på arbetstagarinflytande. bolag som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av den 8 oktober 2001 om stadga för europabolag och rådets direktiv 2001/86/EG av den 8 oktober 2001 om komplettering av stadgan för europabolag vad gäller arbets- tagarinflytande samt europa- kooperativ som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) och rådets direktiv 2003/72/EG av den 22 juli 2003 om komplettering av stadgan för europeiska kooperativa föreningar med avseende på arbetstagarinflytande.

10 Senaste lydelse 2004:1147. Prop. 2005/06:36 9 Prop. 2005/06:36 Bilaga 37.1

11

Associationsformer som avses i 37 kap. 9 § 3, 38 kap. 3 § första

stycket 3, 48 a kap. 6 § 3 och 49 kap. 9 § 3:

 bolag som bildats enligt rådets

 bolag som bildats enligt rådets

förordning (EG) nr 2157/2001 av

förordning (EG) nr 2157/2001 av

den 8 oktober 2001 om stadga för

den 8 oktober 2001 om stadga för

europabolag

och

rådets

direktiv

europabolag

och

rådets

direktiv

2001/86/EG av den 8 oktober

2001/86/EG av den 8 oktober

2001 om komplettering av stadgan

2001 om komplettering av stadgan

för europabolag vad gäller arbets-

för europabolag vad gäller arbets-

tagarinflytande,

tagarinflytande

samt

europa-

kooperativ

som

bildats

enligt

rådets förordning (EG) nr

1435/2003 av den 22 juli 2003 om

stadga för europeiska kooperativa

föreningar (SCE-föreningar) och

rådets direktiv 2003/72/EG av den

22 juli 2003 om komplettering av

stadgan för europeiska koopera-

tiva föreningar med avseende på

arbetstagarinflytande 12 ,

 bolag

som

enligt

belgisk

rättsordning

kallas

société

anonyme/naamloze vennootschap, société en commandite par actions/commanditaire vennootschap op aandelen eller société privée à responsabilité limitée/besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid och sådana offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler,

1.

Denna lag träder i kraft den 18 augusti 2006.

2.

Bestämmelsen i 37 kap. 26 § i sin nya lydelse tillämpas på fusioner som genomförs efter ikraftträdandet.

3.

Bestämmelsen i 39 kap. 23 § i sin nya lydelse tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet.

4.

Bestämmelserna i 39 kap. 24 a § och 42 kap. 21 a § i sina nya lydelser tillämpas på insatsemissioner som tillgodoförs efter ikraftträdan- det.

5.

Bestämmelsen i 42 kap. 15 a § i sin nya lydelse tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet. Den tillämpas även på kapitalvinst på aktier och andelar som avyttras efter ikraftträdandet.

11

Senaste lydelse 2005:1142.

12

EGT L 207, 18.08.2003, s. 25 (Celex 32003L0072).

10

3

Ärendet och dess beredning

Prop. 2005/06:36

Den 18 augusti 2006 skall förordningen (EG) nr 1435/2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar)

13

SCE-förord- ningen börja tillämpas. Justitiedepartementet har under hösten 2005 remitterat promemorian Europakooperativ (Ds 2005:45) med förslag till kompletterande natio- nella bestämmelser till SCE-förordningen. I promemorian föreslås bestämmelser på de områden där medlemsstaterna har normgivningsrätt enligt förordningen eller där det annars bedömts lämpligt att införa regler vid sidan av förordningen. I promemorian har europakooperativ valts som benämning på associationer bildade enligt SCE-förordningen (se t.ex. 1 kap. 1 § förslaget till lag om europakooperativ). Regeringen har denna dag beslutat proposition (prop. 2005/06:150) med förslag till nationell associationsrättslig reglering för europakooperativ. I promemorian Europakooperativ och i den anslutande propositionen behandlas inte beskattningsfrågorna. Dessa har i stället beretts separat i Finansdepartementet. En promemoria Beskattning av europakooperativ (dnr Fi2005/6033) har upprättats med förslag till hur europakooperativen skall infogas i inkomstskattelagen (1999:1229, IL). Promemorians lag- förslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteck- ning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet. Lagrådet Regeringen beslutade den 9 februari 2006 att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Yttrandet finns i bilaga 4. I förhållande till det remitterade förslaget lämnas även förslag till vissa redaktionella ändringar och rättel- ser. Dessa är av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. 4 Beskattningen av europakooperativ

4.1

Bakgrund

Inom EU har sedan mitten av 1980-talet bedrivits ett arbete med att skapa särskilda europeiska associationsformer. Genom förordningen (2137/85/EEG) om europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG)

14 

sjösattes i mitten av 1980-talet den första av dessa former. År 2001 antogs förordningen (EG) nr 2157/2001 om stadga för europa- bolag

15

. Härigenom har en möjlighet öppnats för gränsöverskridande samverkan i aktiebolagsform. Den 18 augusti 2006 skall förordningen (EG) nr 1435/2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar

13

EUT L 207, 18.8.2003, s. 1 (Celex 32003R1435).

14

EGT L 199, 31.7.1985, s. 1 (Celex 31985R2137).

15

EGT L 294, 10.11.2001, s. 1 (Celex 32001R2157).

11

(SCE-föreningar)

16

SCE-förordningen börja tillämpas. Genom Prop. 2005/06:36 antagandet av SCE-förordningen har ytterligare ett steg tagits så att sam- verkan över nationsgränserna kan ske också i form av vad som kan liknas vid en ekonomisk förening. Förordningen om europabolag respektive SCE-förordningen är i många avseenden avsedda att vara parallella. Precis som var fallet när det gäller europabolag var kommissionens ursprungliga tanke att europakooperativ skulle falla under gemensamma EG-regler. På motsvarande sätt som för europabolag, har resultatet även för europakooperativ blivit att många frågor har överlåtits till den natio- nella lagstiftaren. SCE-förordningen innehåller därför en rad hänvis- ningar till den nationella lagstiftning som gäller för kooperativa före- ningar i den medlemsstat där europakooperativet har sitt säte (se t.ex. artiklarna 17 och 20). I några fall hänvisas till nationell lagstiftning för publika aktiebolag (se t.ex. artiklarna 4.6 och 5.3). I andra frågor anges att den nationella lagstiftaren får eller, i vissa fall, skall utfärda komplet- terande föreskrifter som skall tillämpas på europakooperativ hemma- hörande i den medlemsstaten (se t.ex. artiklarna 2.2, 6 och 28.2). I de delar där varken SCE-förordningen eller annan EG-lagstiftning innehål- ler någon särskild reglering för europakooperativ skall dessa enligt en särskild bestämmelse i förordningen (artikel 8) falla under samma regler som en nationell kooperativ förening i den stat där europakooperativet har sitt säte. Därtill kommer att många frågor helt har lämnats utanför förordningens reglering. Så är fallet när det gäller t.ex. beskattning av europakooperativ (se punkt 16 i ingressen). Denna fråga måste därför hanteras separat.

4.2

Tillämpliga svenska regler

Så som har konstaterats i det föregående avsnittet kommer ett europa- kooperativ med säte i Sverige i många avseenden att falla under de svenska civilrättsliga bestämmelser som tillämpas på svenska kooperativ, dvs. svenska ekonomiska föreningar. Det innebär att många av bestäm- melserna i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar kommer att vara tillämpliga på europakooperativ hemmahörande i Sverige. Även när det gäller t.ex. skatterätt, konkurrensrätt, insolvensrätt och immaterialrätt kommer svenska regler att gälla för europakooperativ som är registrerade här (jfr punkt 16 i SCE-förordningens ingress). Enligt artikel 8.2 i SCE-förordningen skall, om det finns särskilda bestämmelser och/eller begränsningar i nationell lagstiftning för den typ av verksamhet som ett europakooperativ bedriver, dessa bestämmelser gälla fullt ut för europakooperativet. I punkt 19 i ingressen påpekas sär- skilt att verksamhet i fråga om finansiella tjänster, särskilt vad beträffar kreditinstitut och försäkringsföretag, har varit föremål för lagstiftnings- åtgärder genom särskilda direktiv. Nationella bestämmelser för genom- förande av dessa direktiv och andra nationella regler för sådan verksam- het gäller således fullt ut för europakooperativ. Förordningen förutsätter alltså att de särskilda regler som gäller för bl.a. medlemsbanker tillämpas även på europakooperativ. Det innebär bl.a. att bestämmelserna i lagen

16 EUT L 207, 18.8.2003, s. 1 (Celex 32003R1435).

12

(2004:297) om bank- och finansieringsrörelse kommer att vara tillämp- Prop. 2005/06:36 liga på europakooperativ som bedriver finansiell verksamhet som om- fattas av den lagen.

4.3

SCE-förordningens

 innehåll Ett europakooperativ skall kunna bildas var som helst inom EU. Medlemmarnas ansvar för föreningens förpliktelser får men behöver inte vara begränsat (artikel 1.2). Ett europakooperativ skall ha ett kooperativt syfte, dvs. det huvudsakliga ändamålet med föreningens verksamhet skall vara att tillgodose medlemmarnas behov och/eller att främja deras ekonomiska och sociala verksamhet (artikel 1.3). Europakooperativet skall vara en juridisk person och ha ett kapital uppdelat på andelar (artikel 1.2 och 1.5). Kapitalet skall vara uttryckt i den nationella valutan eller i euro och uppgå till minst 30 000 euro (artikel 3.1 och 3.2). Ett europakooperativ skall ha sitt säte i en stat inom EU. Säte och huvudkontor skall finnas i en och samma medlemsstat (artikel 6). Sätet skall kunna flyttas från en medlemsstat till en annan utan att europa- kooperativet behöver avvecklas i det första landet och bildas på nytt i det andra (artikel 7.1). Europakooperativet skall kännetecknas av att firman föregås eller följs av förkortningen SCE (artikel 10). Ett europakooperativ skall kunna bildas var som helst inom EU på något av fem olika sätt (artikel 2). Sålunda kan ett europakooperativ bildas

1.

av minst fem fysiska personer bosatta i minst två medlemsstater,

2.

av minst fem fysiska personer och juridiska personer under förutsättning att dessa har hemvist i eller omfattas av lagstiftningen i minst två olika medlemsstater,

3.

av minst två juridiska personer under förutsättning att dessa omfat- tas av lagstiftningen i minst två olika medlemsstater,

4.

genom fusion mellan kooperativa föreningar hemmahörande i minst två olika medlemsstater, eller

5.

genom ombildning av en nationell kooperativ förening under förut- sättning att föreningen sedan minst två år har en driftsenhet eller ett dotterföretag som omfattas av lagstiftningen i en annan medlems- stat.

Förordningen innehåller närmare bestämmelser om några av de olika

förfarandena för bildandet av europakooperativ. När det gäller bildande

genom fusion kan det ske antingen genom förvärv eller genom att en ny

juridisk person bildas (artikel 19). Förordningen innehåller bestämmelser

om bl.a. det fusionsförslag som skall upprättas inför fusionen och den

myndighetskontroll som skall utövas i samband med fusionen. Vidare

finns bestämmelser om fusionens rättsverkningar.

När ett europakooperativ har bildats, skall det enligt artikel 11.1

registreras i den medlemsstat där det har sitt säte. Detta skall ske i enlig-

het med i det landet tillämpliga bestämmelser för publika aktiebolag.

I artikel 14 finns bestämmelser om vilka krav som får eller skall upp-

ställas för medlemskap i ett europakooperativ. Såväl fysiska personer

13

som juridiska personer får vara medlemmar. Förordningen innehåller Prop. 2005/06:36 vidare bestämmelser om i vilka fall ett medlemskap kan upphöra och om förfarandet vid uteslutning (artikel 15) samt om medlemmars ekono- miska rättigheter vid utträde eller uteslutning (artikel 16).

SCE-förordningen innehåller inte några detaljerade regler om hur redovisningen i ett europakooperativ skall se ut. Enligt artikel 68 skall upprättande och offentliggörande av årsredovisning och, i förekommande fall, koncernredovisning i princip följa bestämmelserna i den medlems- stat där europakooperativet har sitt säte. Ett europakooperativ skall dock alltid ha rätt att upprätta sin årsredovisning i euro. När det gäller europakooperativ som är kredit- eller finansinstitut eller försäkringsföretag anges i artikel 69 att dessa skall falla under de natio- nella redovisningsbestämmelser som har införts i enlighet med de sär- skilda direktiv som gäller för sådana företag. Revision av ett europakooperativs årsredovisning och, i förekommande fall, koncernredovisning skall ske i den medlemsstat där europakoopera- tivet har sitt säte och följa den medlemsstatens lagstiftning (artikel 70). I den mån nationell lagstiftning föreskriver att kooperativa föreningar skall vara underkastade ett särskilt revisionssystem, skall sådana bestämmelser tillämpas även på europakooperativ med säte i den medlemsstaten (artikel 71).

4.4

Den inkomstskattemässiga behandlingen av europa-

kooperativ och dess medlemmar

Regeringens förslag: Ett europakooperativ skall vid inkomstbeskatt-

ningen likställas med en ekonomisk förening. Ett europakooperativ

som bedriver motsvarande verksamhet som en understödsförening

skall beskattas som en sådan. Medlemmar i europakooperativ skall vid

beskattningen behandlas på samma sätt som medlemmar i nationella

ekonomiska föreningar.

Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regering-

ens.

Remissinstanserna: Så gott som samtliga remissinstanser som har ytt-

rat sig tillstyrker förslaget eller har inget att erinra mot förslaget.

Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet tillstyrker förslaget

men

anser att den svenska beskattning som, enligt 3 kap. 19 § och

22 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229, IL), utlöses av att en person

byter skatterättsligt hemvist inom den Europeiska unionen skulle kunna

vara ett hinder mot sådana grundläggande fria rörligheter som fria

kapitalrörelser och etableringsfriheten. Fakultetsnämnden påpekar även

att EG-domstolen än så länge endast har behandlat ett mål om så kallad

utflyttningsskatt (exit tax), mål C-9/02 de Lasteyrie du Saillant. Enligt

fakultetsnämnden påminde den franska bestämmelsen i viss mån om den

i 3 kap. 19 § IL. Verket för näringslivsutveckling (Nutek) gör bedöm-

ningen att förslaget till förändrad lagstiftning inte kommer att utgöra hin-

der för de mycket få små och medelstora företagen som skulle kunna bli

berörda av förändringen. Sveriges Försäkringsförbund har inget att

invända mot förslaget men påpekar att livförsäkringsföretag beskattas på

14

två olika sätt; antingen genom bestämmelserna i inkomstskattelagen eller genom uttag av avkastningsskatt enligt lagen (1990:661) om avkast- ningsskatt på pensionsmedel. Att beskattningsunderlaget för europa- kooperativ som bedriver livförsäkringsverksamhet delas upp på motsva- rande sätt som för svenska livförsäkringsföretag enligt 39 kap. 34 §§ IL framstår enligt förbundet som rimligt och får antas vara innebörden av artikel 8.2 i SCE-förordningen. Eftersom några ändringar i lagtexten till lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel inte föreslås uppstår dock enligt förbundet oklarheter kring hur europakooperativen skall behandlas skattemässigt enligt nämnda lag. Enligt förbundets mening behöver dessa frågor och över huvud taget de övriga frågor kring uttaget av avkast- ningsskatt som aktualiseras i fråga om europakooperativ analyseras vidare innan lagstiftning på detta område träder i kraft. Skälen för regeringens förlag Inledning Beskattningen av europakooperativ regleras inte i SCE-förordningen. EG-lagstiftning på skatteområdet som även omfattar europakooperativ finns endast i begränsad utsträckning i form av direktiv. I december 2003 antog rådet ändringar (2003/123/EG) i direktiv 90/435/EG om ett gemen- samt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater, vilket trädde i kraft den 1 januari 2005. Europa- kooperativ finns efter ändringen med i den förteckning över sådana subjekt som omfattas av direktivet. I februari 2005 antog rådet direktiv (2005/19/EG) om ändringar i direktiv 90/434/EEG om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (fusionsdirektivet). Europakooperativ finns efter ändringen med i förteckningen över subjekt som omfattas av direktivet. Särskilda bestämmelser om flyttning av ett europakooperativs säte har likaså tagits in i direktivet. I mars 2005 lämnade 2002 års före- tagsskatteutredning (Fi 2002:03) delbetänkandet Beskattningen vid om- struktureringar enligt fusionsdirektivet (SOU 2005:19) med förslag om hur ändringarna i fusionsdirektivet skall genomföras i svensk rätt. De föreslagna ändringarna har till viss del behandlats i prop. 2005/06:39. I övrigt bereds förslagen vidare inom Regeringskansliet. Inkomstbeskattning av europakooperativ Som framgått är europakooperativen europeiska ekonomiska föreningar som bildas av fysiska eller juridiska personer hemmahörande i olika medlemsstater. Om det saknas särskilda regler i förordningen gäller associationsrättsligt i allt väsentligt de nationella reglerna för kooperativa föreningar (artikel 8.1). I vissa fall hänvisar förordningen till nationell lagstiftning för publika aktiebolag. Med hänsyn till europakooperativens karaktär är det naturligt att vid beskattningen jämställa dem med ekono- miska föreningar. Ett alternativ är att nämna europakooperativen på alla ställen i inkomstskattelagen (1999:1229, IL), där termen företag definie- ras och där det framstår som nödvändigt för att undvika diskriminering. Prop. 2005/06:36 15 Ett enklare sätt är dock att generellt i inkomstskattelagen likställa europa- kooperativ med ekonomiska föreningar (en liknande teknik användes när europabolag infogades i inkomstskattelagen, se prop. 2003/04:134, bet. 2003/04:SkU34, rskr. 2003/04:264, SFS 2004:494). Därigenom kommer lagens bestämmelser som avser ekonomiska föreningar att bli tillämpliga på såväl europakooperativ med säte i Sverige som europa- kooperativ med säte i en annan stat. Bestämmelser som uttryckligen bara avser svenska ekonomiska föreningar blir däremot bara tillämpliga på europakooperativ med säte i Sverige. Förslaget om den inkomstskattemässiga behandlingen av europa- kooperativ föranleder en ny paragraf, 2 kap. 4 b § IL, samt ett tillägg i 2 kap. 1 § IL. Det skall dock noteras att även bostadsrättsföreningar och medlemsbanker räknas som ekonomiska föreningar. Att sådana före- ningar och banker omfattas av termen ekonomiska föreningar framgår redan av 1 kap. 1 § bostadsrättslagen (1991:614) och 1 kap. 2 § lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Med anledning härav ansågs det inte nödvändigt att föra in någon definition av dessa i inkomstskattelagen (se prop. 1999/2000:2, Del 2, s. 20). I 37 kap. IL finns bestämmelser om fusioner och fissioner. Enligt 37 kap. 21 § IL skall beloppsspärren i 40 kap. 1517 §§ IL tillämpas om det kvarstår underskott hos det överlåtande företaget från beskattningsår före det sista beskattningsåret. I 37 kap. 23 § IL finns en undantags- bestämmelse som innebär att 37 kap. 21 § IL inte gäller vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. För att beskattningen av europakooperativen skall bli neutral bör även fusioner enligt SCE-förordningen omfattas av undantagsbestämmelsen. I 37 kap. 26 § IL ges undantag från 37 kap. 24 § för fusioner mellan kooperativa föreningar. Enligt 37 kap. 24 § IL skall det övertagande företaget först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomfördes dra av vissa underskott. Undantag i 37 kap. 26 § IL bör omfatta fusioner enligt SCE-förordningen. Kravet att de fusionerande föreningarna skall vara kooperativa enligt 39 kap. IL gäller dock även vid dessa fusioner. Av 39 kap. 2124 a §§ IL framgår vad som krävs för att en ekonomisk förening skattemässigt skall betraktas som en kooperativ förening. Enligt 39 kap. 21 § IL avses med kooperativ förening en ekonomisk förening som är öppen på det sätt som anges i 3 kap. 1 § lagen om ekonomiska föreningar och som tillämpar lika rösträtt. Vidare framgår det att om en ekonomisk förening bedriver försäljning till personer som inte uppfyller kraven för inträde i föreningen, skall föreningen för att anses som öppen ge dem samma rätt till återbäring på köpta varor som medlemmarna får. Av paragrafens andra stycke framgår det bl.a. att kooperativa föreningars centralorganisationer anses som öppna även om de beviljar inträde bara för sådana lokala föreningar som uppfyller centralorganisationens krav på stadgar, skötsel och soliditet och även om bara ett enda företag inom varje område antas som medlem. Ett europakooperativ skall enligt förslaget betraktas som en ekonomisk förening i inkomstskattelagen. För att ett europakooperativ skattemässigt skall betraktas som en kooperativ förening krävs det på samma sätt som för andra ekonomiska föreningar att förutsättningarna i 39 kap. Prop. 2005/06:36 16 21 § IL är uppfyllda. En prövning av förutsättningarna måste göras i varje enskilt fall. För kooperativa föreningar gäller bitvis särskilda regler. Enligt 39 kap. 23 § första stycket IL skall utdelningar som en kooperativ förening lämnar i förhållande till insatser enligt lagen om ekonomiska föreningar dras av. Även utdelningar som ett europakooperativ lämnar i förhållande till insatser enligt SCE-förordningen skall kunna dras av. För att det skall vara möjligt måste ett tillägg göras i 39 kap. 23 § IL. Vidare skall en kooperativ förening enligt 39 kap. 24 a § IL dra av en medlemsinsats som tillgodoförts genom insatsemission det beskattningsår då medlems- insatsen betalas ut till en medlem som avgår. Även här måste en justering göras för att bestämmelsen skall omfatta en medlemsinsats som tillgodo- förts genom fondemission enligt SCE-förordningen (se artikel 4.8 andra stycket). Fondemission enligt SCE-förordningen innebär att det tecknade kapitalet höjs, varför det torde motsvara insatsemission enligt lagen om ekonomiska föreningar. Som nämnts skall vid beskattningen reglerna för ekonomiska före- ningar och i fråga om europakooperativ med säte i Sverige regler som avser svenska ekonomiska föreningar tillämpas på europakooperativ. Härigenom kommer europakooperativen att beskattas på ett i förhållande till svenska ekonomiska föreningar och deras utländska motsvarigheter likformigt, neutralt och icke-diskriminerande sätt. Samma regelverk som gäller för ekonomiska föreningar med de beskattningskonsekvenser som dessa regler för med sig kommer alltså att tillämpas beträffande europakooperativen. Ett europakooperativ med säte i Sverige kommer att vara obegränsat skattskyldigt. Därav följer att ett sådant europakooperativ kommer att på samma sätt som gäller för svenska ekonomiska föreningar vara skattskyldigt i Sverige för sina inkomster oavsett i vilken stat de har upp- kommit inklusive inkomster som är hänförliga till eventuella fasta drift- ställen i andra länder. Ett europakooperativ kan flytta sitt säte från Sverige till en annan stat utan att behöva upplösas och nybildas i den andra staten. Europakoope- rativet kommer genom flytten av säte att bli en utländsk juridisk person i inkomstskattelagens mening och därigenom att vara begränsat skatt- skyldigt i Sverige. Verksamheten kan dock komma att fortsätta i Sverige. Den svenska verksamheten kommer därmed att utgöra ett fast driftställe, en filial, i Sverige. Inkomster som genereras i eller är hänförliga till det fasta driftstället eller inkomster som kan anses kopplade till det fasta driftstället kommer att beskattas i Sverige. Detsamma gäller när det finns ett fast driftställe i Sverige efter det att ett europakooperativ har bildats genom fusion och sätet har förlagts till en annan stat. Ett europakooperativ med säte i en annan stat är en utländsk juridisk person och är därmed begränsat skattskyldig. En utländsk juridisk person bör t.ex. som regel vara skattskyldig för utdelning och kapitalvinst på en andel som kan anses knuten till ett fast driftställe här i landet (jfr 6 kap. 7 och 11 §§ IL). Europakooperativ med säte i en annan stat kommer att omfattas av bestämmelserna i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m. om bl.a. bokföring och registrering om europakooperativet driver eller avser att driva verksamhet i Sverige (se prop. 2005/06:150, avsnitt 5.30). När det Prop. 2005/06:36 17

gäller utländska företag som bedriver verksamhet i Sverige genom filial

Prop. 2005/06:36

finns ett krav på att bokföring för den verksamhet som bedrivs i Sverige

skall hållas avskild från övrig bokföring (11 § lagen om utländska filialer

m.m.). Detta kommer även att gälla ett europakooperativ med säte i en

annan stat om det bedriver verksamhet i Sverige genom filial.

Om tillgångar och skulder förs in under svensk beskattningsjurisdik-

tion genom att ett europakooperativ bildas genom en gränsöverskridande

fusion och sätet förläggs till Sverige eller att ett befintligt europa-

kooperativ flyttar sitt säte till Sverige kommer dessa att få anskaffnings-

värden respektive anskaffningsutgifter bestämda enligt reglerna om

beskattningsinträde i 20 a kap. IL (jfr 20 a kap. 1 § IL). Bestämmelsen

ändrades vid införandet av beskattningsreglerna för europabolag (se

prop. 2003/04:134 s. 20).

Om tillgångar i en verksamhet i stället förs ut från svensk beskatt-

ningsjurisdiktion, t.ex. i samband med att ett europakooperativ bildas

genom fusion eller flyttar sitt säte, kommer uttagsbeskattning att aktuali-

seras enligt de gällande bestämmelserna i 22 kap. 5 § IL. Enligt regering-

ens mening kan med anledning av vad Juridiska fakultetsnämnden vid

Uppsala universitet framfört bestämmelsen inte anses oförenlig med

fördragets grundläggande friheter. I sammanhanget bör bl.a. framhållas

att fusionsdirektivet

17 

numera har bestämmelser som gäller flyttning av

ett europakooperativs säte med innebörden att i den mån tillgångar och

skulder förblir knutna till ett fast driftställe i den stat som sätet flyttas

från, skall flyttningen av sätet inte medföra någon omedelbar beskatt-

ning. Dessutom kan några omedelbara paralleller till företagsbeskatt-

ningens område inte dras av EG-domstolens avgörande den 11 mars

2004 i mål C-9/02 de Lasteyrie du Saillant angående fysiska personers

kapitalbeskattning.

Sveriges Försäkringsförbund har anfört att det råder oklarheter kring

hur europakooperativ som bedriver livförsäkringsverksamhet skall

beskattas eftersom förslaget inte innebär några ändringar i lagen

(1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel (avkastningsskatte-

lagen). Med anledning härav bör beskattningen av europakooperativ som

bedriver livförsäkringsverksamhet belysas närmare. En svensk ekono-

misk förening kan bedriva livförsäkringsverksamhet endast om den är en

understödsförening enligt lagen (1972:262) om understödsföreningar. I

proposition 2005/06:150 föreslås att reglerna i lagen om understöds-

föreningar även skall tillämpas på europakooperativ som bedriver försäk-

ringsrörelse och har säte i Sverige. Understödsföreningar som bedriver

livförsäkringsverksamhet är enligt 7 kap. 19 § IL endast skattskyldiga för

inkomst på grund av innehav av sådan fastighet som inte förvaltas i

livförsäkringsverksamhet. Denna bestämmelse bör justeras så att det

framgår att den även omfattar europakooperativ med motsvarande

verksamhet som understödsföreningar. Utländska europakooperativ som

bedriver livförsäkringsverksamhet i Sverige kommer att göra det med

stöd av lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänste-

pensionsinstituts verksamhet i Sverige. För sådan verksamhet kommer

reglerna i 39 kap. IL om livförsäkringsföretag att gälla i tillämpliga delar.

Vad gäller avkastningsskattelagen har den lagens termer och uttryck

17 Rådets direktiv 90/434/EEG (EGT L 225, 20.8.1990, s. 1, Celex 31990L0434).

18

samma

betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen

Prop. 2005/06:36

(12 §

avkastningsskattelagen). Sådana europakooperativ som skall

beskattas som understödsföreningar enligt inkomstskattelagen kommer därför beskattas som sådana även enligt avkastningsskattelagen. Utländska europakooperativ som enligt inkomstskattelagen skall beskattas som livförsäkringsföretag kommer på motsvarande sätt att omfattas av avkastningsskattelagen. Någon särskild reglering för att europakooperativ som bedriver livförsäkringsverksamhet skall omfattas av avkastningsskattelagen behövs därför inte. Genom ändringar

18 

i fusionsdirektivet har associationsformen SCE- föreningar tagits upp i förteckningen över de olika företagsformer i medlemsstaterna som omfattas av direktivets förmånsbestämmelser (se bilagan till ändringsdirektivet). I och med att europakooperativen kommer att räknas som ekonomiska föreningar enligt inkomstskattelagen kommer reglerna i 37 kap. (fusioner och fissioner), 38 kap. (verksamhetsavyttringar), 48 a kap. (framskjuten beskattning vid andels- byten) och 49 kap. (uppskovsgrundande andelsbyten) vara tillämpliga för europakooperativen på samma sätt som för ekonomiska föreningar. Några ändringar för att uppfylla direktivet i dessa delar är därför inte nödvändiga. Den förteckning över associationsformer i inkomstskatte- lagen som motsvarar förteckningen i bilagan till direktivet, bilaga 37.1, bör dock kompletteras med associationsformen europakooperativ. Ett europakooperativ kan flytta sitt säte från en medlemsstat till en annan utan att det behöver upplösas och nybildas i den andra staten. Genom ändringar i fusionsdirektivet har det införts ett antal bestämmel- ser som rör flyttning av ett europakooperativs säte. Regeringen gör även i denna del bedömningen att det inte behövs några ändringar för att anpassa svensk lagstiftning till de ändringar i fusionsdirektivet som rör flyttning av säte. Samma bedömning har tidigare gjorts beträffande europabolag (se prop. 2005/06:39, s. 47 f.). Inkomstbeskattning av medlemmar i europakooperativ Enligt förslaget skall ett europakooperativ likställas med en ekonomisk förening vid inkomstbeskattningen. Det finns inte heller skäl att behandla en medlem i ett europakooperativ på annat sätt vid beskattningen än en medlem i en ekonomisk förening. Av det följer att en medlem i ett europakooperativ omfattas t.ex. av det nya regelverket om skattefria kapitalvinster på näringsbetingade andelar enligt 25 a kap. IL, under för- utsättning att villkoren i övrigt är uppfyllda. I promemorian föreslås att skattskyldighetsbestämmelsen för fysiska personer i 3 kap. 19 § IL ändras i likhet med vad som skedde vid infö- randet av bestämmelser för beskattning av europabolag (prop. 2003/04:134 s. 20 f.). Med anledning av de synpunkter som framförts av Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet vill regeringen fram- hålla följande. Bestämmelsen i 3 kap. 19 § IL avser inte en s.k. utflytt- ningsskatt (exit tax) utan innebär bara en bestämning av gränsen för beskattningsrätten i vissa situationer. Regeln innebär således inte till

18 Rådets direktiv 2005/19/EG (EUT L 58, 4.3.2005, s. 19, Celex 32005L0019). 19 skillnad från den franska bestämmelsen som underkändes av EG- Prop. 2005/06:36 domstolen i mål C-9/02 de Lasteyrie du Saillant att skattskyldiga personer som väljer att flytta sitt skatterättsliga hemvist från Sverige behandlas annorlunda än skattskyldiga personer som väljer att bibehålla sitt hemvist i Sverige (t.ex. genom att en utflyttning utlöser beskattning). Bestämmelsen kan därför inte anses utgöra ett hinder för etablerings- friheten. Regeringen delar bedömningen i promemorian att ändringen är nödvändig för att även kapitalvinster på andelar i europakooperativ som flyttat sätet från Sverige skall omfattas av den s.k. tio-årsregeln i 3 kap. 19 § IL under förutsättning att europakooperativet har ett fast driftställe i Sverige under någon tidpunkt under denna tid. Saknas fast driftställe under fem år i följd under tioårsperioden bör dock skattskyldigheten begränsas till fem år efter det år då europakooperativet upphörde att vara svenskt. Genom den nyligen införda bestämmelsen 42 kap. 15 a § IL sänks skattesatsen för utdelning och kapitalvinst på onoterade andelar som inte är kvalificerade från 30 till 25 procent. Den lägre skattesatsen gäller för aktier i svenska aktiebolag, andelar i svenska ekonomiska föreningar som inte är kooperativa samt andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskattningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen av ett svenskt företag med motsvarande inkomster. Så som paragrafen är formulerad innebär den dock att utdel- ning från utländska ekonomiska föreningar vars inkomstbeskattning är jämförlig med den beskattning som sker av svenska ekonomiska före- ningar som är kooperativa (dvs. enkel beskattning) omfattas av den lägre skattesatsen medan andelar i inhemska sådana föreningar inte omfattas. Paragrafen bör ändras så att utdelning från kooperativa föreningar inte behandlas olika beroende på om det är en svensk eller utländsk koopera- tiv förening. Slutligen behöver även bestämmelsen i 42 kap. 21 a § IL kompletteras. Enligt nuvarande bestämmelse skall belopp som överförs till medlems- insatserna vid insatsemission enligt lagen om ekonomiska föreningar inte behandlas som utdelning. Belopp som europakooperativ, enligt SCE- förordningens bestämmelser om fondemission (se artikel 8.4 andra stycket i SCE-förordningen), för över till medlemsinsatserna bör inte heller behandlas som utdelning. Förslaget innebär att bestämmelsen justeras i enlighet härmed.

5

Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslaget om hur europakooperativ skall beskattas innebär att den nya associationsformen fogas in på ett neutralt och likformigt sätt i förhål- lande till vad som gäller för ekonomiska föreningar. Förslaget bör därför inte ge upphov till någon offentligfinansiell effekt. Förslaget bör inte heller ge upphov till någon budgetmässig effekt eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltnings- domstolarna. 20

6

Konsekvenser för mindre företag

Prop. 2005/06:36

Förslaget om den skattemässiga behandlingen av europakooperativ har inte några särskilda konsekvenser för mindre företag. 7 Författningskommentar Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 2 kap. 1 § Katalogen med definitioner och förklaringar samt hänvisningar till var dessa finns utökas med termen ekonomisk förening och en hänvisning till 4 b § i kapitlet, som en följd av införandet av denna nya paragraf. 4 b § I paragrafen, som är ny, anges att europakooperativ dvs. associationer som har bildats i enlighet med rådets förordning (EG) 1435/2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) och i enlighet med kompletterande nationell lagstiftning om europakooperativ vid inkomstbeskattningen skall räknas som ekonomiska föreningar. Alla bestämmelser i inkomstskattelagen som gäller för nationella ekonomiska föreningar gäller således även för europakooperativen. För vissa verksamheter som bedrivs av ekonomiska föreningar gäller särskilda bestämmelser i inkomstskattelagen, t.ex. försäkringsföretag och kooperativa föreningar. Om ett europakooperativ bedriver sådan verk- samhet gäller de särskilda bestämmelserna för europakooperativet på motsvarande sätt. Det bör erinras om att för det fall ett europakooperativ uppfyller kraven i 39 kap. 21 § och därmed utgör en kooperativ förening i inkomstskattelagens mening skall samtliga bestämmelser i inkomst- skattelagen, där endast kooperativa föreningar avses, även kunna tilläm- pas på detta europakooperativ. I flera bestämmelser i inkomstskattelagen begränsas tillämpningsområdet av olika bestämmelser och regelverk till en svensk ekonomisk förening, se t.ex. 25 a kap. 3 §. Vid tillämpningen av denna kvalifikationsregel på ett europakooperativ innebär begräns- ningen i detta fall att europakooperativet måste ha sitt säte i Sverige. Något särskilt stadgande om detta behövs inte. 3 kap. 19 § En ny mening införs i slutet på tredje stycket. Tillägget innebär att styckets bestämmelse angående utländska aktiebolag som tidigare varit svenska även blir tillämplig på utländska ekonomiska föreningar som tidigare varit svenska. Innebörden är att kapitalvinster på tillgångar som avses i andra stycket omfattas av skattskyldigheten enligt första stycket även i det fallet att ett europakooperativ flyttar sitt säte utomlands och därför inte längre betraktas som en svensk ekonomisk förening. Om före- 21 ningen efter det att den upphörde att vara svensk inte längre har något fast driftställe i Sverige omfattar skattskyldigheten endast fem kalenderår efter året då föreningen upphörde att vara svensk. Finns det däremot ett fast driftställe i Sverige någon gång under de tio år som följt efter året då föreningen upphörde att vara svensk kan skattskyldigheten utsträckas till som längst tio år efter året då föreningen upphörde att vara svensk. Stycket infördes genom prop. 2003/04:134, Beskattning av europabolag. 7 kap. 19 § I ett nytt andra stycke införs en bestämmelse med innebörden att europa- kooperativ som bedriver motsvarande verksamhet som understöds- föreningar bedriver skall beskattas på samma sätt som understöds- föreningar. Tredje stycket motsvarar andra stycket i nuvarande lydelse. 37 kap. 23 § Ändringen i paragrafen innebär att även fusioner enligt SCE-förord- ningen undantas från tillämpningen av bestämmelserna i 37 kap. 21 §, vilken hänvisar till beloppsspärren i 40 kap. 1517 §§. Syftet med bestämmelsen är att uppnå likabehandling mellan fusioner enligt natio- nella regler och fusioner enligt SCE-förordningen.

26 § Ändringen i paragrafen innebär att även fusioner enligt SCE- förordningen undantas från tillämpningen av bestämmelserna i 37 kap. 24 §. Kravet på att de fusionerande föreningarna skall vara kooperativa i enlighet med 39 kap. 21 § för att undantaget skall vara tillämpligt gäller även föreningar som fusioneras enligt SCE-förordningen. Ett komplette- rande tillägg görs även för fusion enligt lagen (1995:1570) om medlems- banker. 39 kap. 2 § I paragrafen görs endast en rättelse av rubriken på lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige. 23 § Paragrafens första stycke har ändrats för att omfatta även utdelningar enligt SCE-förordningen. Enligt förslaget till lag om europakooperativ kommer det inte att vara möjligt att anta stödmedlemmar i Sverige (prop. 2005/06:150, avsnitt 5.26). Enligt artikel 64 i SCE-förordningen kan medlemmar investera i ett europakooperativ genom att förvärva obliga- tioner eller andra värdepapper. Detta utgör dock inte insatser och omfat- tas därför inte av bestämmelsen. Ett kompletterande tillägg görs även för utdelning enligt lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Prop. 2005/06:36 22 24 a § Enligt artikel 4.8 andra stycket SCE-förordningen får det tecknade kapi- talet höjas genom fondemission avseende alla eller en del av tillgängliga reserver efter ett beslut av föreningsstämman. Nya andelar skall tilldelas medlemmar i proportion till de andelar av kapitalet de dittills innehade. En sådan fondemission är jämförbar med en insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. Paragrafen har ändrats för att omfatta även fondemissioner enligt SCE-förordningen. Ett komplette- rande tillägg görs även för insatsemissioner enligt lagen (1995:1570) om medlemsbanker. I övrigt görs en redaktionell ändring i paragrafen. 42 kap. 15 a § Tillägget i bestämmelsens första stycke görs för att utdelning från utländska ekonomiska föreningar som är kooperativa skall beskattas på samma sätt som utdelning från svenska motsvarigheter. 21 § Ändringen innebär att de andelar som tilldelas medlemmarna i en ekonomisk förening, som genom fusion deltar i bildandet av ett europa- kooperativ, inte skall behandlas som utdelning. 21 a § Genom tillägget i paragrafen skall inte heller fondemissioner enligt SCE- förordningen behandlas som utdelning. Ett kompletterande tillägg görs även för insatsemissioner enligt lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Bilaga 24.1 Ändringen innebär endast att benämningen europakooperativ används även i denna bestämmelse för föreningar bildade enligt SCE- förordningen. Bilaga 37.1 I bilagan görs tillägg för associationsformen europakooperativ, som genom ändringen av fusionsdirektivet omfattas av direktivets tillämp- ningsområde. Ikraftträdande Förslaget till lag om europakooperativ föreslås träda i kraft samma dag som SCE-förordningen skall börja tillämpas, den 18 augusti 2006. Även de nu aktuella beskattningsbestämmelserna föreslås träda i kraft denna dag. För vissa lagbestämmelser föreslås dock särskilda tillämpnings- bestämmelser. Den nya bestämmelsen i 37 kap. 26 § tillämpas på fusio- ner som genomförs efter ikraftträdandet. Den nya bestämmelsen i 39 kap. 23 § tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna i 39 kap. 24 a § och 42 kap. 21 a § tillämpas på insats- emissioner som tillgodoförs efter ikraftträdandet. Den nya bestämmelsen i 42 kap. 15 a § tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet Prop. 2005/06:36 23 respektive på kapitalvinster på aktier och andelar som avyttras efter Prop. 2005/06:36 ikraftträdandet. 24

Ekonomisk förening

4 b § Europakooperativ

ekonomisk förening. Föreslagen lydelse

egenavgifter i 26 § ekonomisk förening i 4 b §

europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) i 5 kap. 2 §

Lagförslag i promemorian Beskattning av europa- kooperativ (Fi 2005/6033) Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 19 §, 37 kap. 23 och 26 §§, 39 kap. 23 och 24 a §§ samt 42 kap. 15 a, 21 och 21 a §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 2 kap. 4 b §, samt närmast före 2 kap. 4 b § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

2 kap. 1 §

19

I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: egenavgifter i 26 § europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) i 5 kap. 2 § Prop. 2005/06:36 Bilaga 1 räknas som Lydelse enligt proposition 2005/06:39 3 kap. 19 § Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han vid något tillfälle under det kalenderår då avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats här. Skattskyldigheten gäller oavsett i vilket inkomstslag kapital-

19 Senaste lydelse 2004:985.

25

vinsten skall tas upp. Skattskyldigheten gäller också belopp som motsvarar en kapitalvinst och som enligt 51 kap. 3 och 4 §§ skall tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet. Skattskyldigheten enligt första stycket omfattar

1.

andelar i svenska aktiebolag, svenska handelsbolag och svenska ekonomiska föreningar med undantag för andelar i privatbostadsföretag,

2.

konvertibler, konvertibla vinstandelsbevis och konvertibla kapital- andelsbevis som getts ut av svenska aktiebolag,

3.

köp- och teckningsoptioner som utfärdats i förening med skuldebrev av svenska aktiebolag, och

4.

terminer och optioner som avser sådana tillgångar som anges i 

13. Om ett utländskt aktiebolag tidigare har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktiebolag även gälla det utländska aktiebolaget till och med det femte året efter det år då bolaget upphörde att ha fast driftställe i Sverige, dock längst till och med det tionde året efter det år då bolaget upphörde att vara svenskt. Tredje stycket gäller på motsva- rande sätt en utländsk ekonomisk förening som tidigare varit svensk.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

37 kap. 23 § Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619), 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller fusion enligt rådets förord- ning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE- föreningar)

20

, om det inte utgår något fusionsvederlag. 26 § Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar. Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar eller fusion enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar).

20 EUT L 207, 18.8.2003, s. 1 (Celex 32003R1435). Prop. 2005/06:36 Bilaga 1 26

En kooperativ ekonomisk före- ning skall dra av en medlemsinsats som tillgodoförts genom insats- emission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, enligt lagen (1995:1570) om medlems- banker eller genom fondemission enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar 

(SCE-föreningar)

 det beskattningsår då medlemsinsatsen betalas ut till en medlem som avgår.

39 kap. 23 §

21

Utdelning som

en

kooperativ

Utdelning

som

en

kooperativ

förening lämnar i förhållande till

förening lämnar i förhållande till

insatser enligt

lagen

(1987:667)

insatser enligt lagen

(1987:667)

om ekonomiska

föreningar

skall

om ekonomiska föreningar, lagen

dras av. I fråga om andra insatser

(1995:1570)

om

medlemsbanker

än förlagsinsatser gäller detta dock

eller enligt rådets förordning (EG)

inte till den del utdelningen enligt

nr 1435/2003 av den 22 juli 2003

24 kap. 17 § inte skall tas upp av

om

stadga

för

europeiska

mottagaren. Om den del som inte

kooperativa

föreningar (SCE-

skall tas upp av mottagaren uppgår

föreningar) skall dras av. I fråga

till högst tio procent av utdel-

om andra insatser än förlags-

ningen, skall dock hela utdel-

insatser gäller detta dock inte till

ningen dras av. En medlemsfräm-

den del utdelningen enligt 24 kap.

jande förening får bara dra av

17 § inte skall tas upp av mottaga-

utdelning om föreningen har ett

ren. Om den del som inte skall tas

stort antal medlemmar och bara till

upp av mottagaren uppgår till

den del föreningen för samma

högst tio procent av utdelningen,

beskattningsår

själv

tagit

emot

skall dock hela utdelningen dras

utdelning på insatser.

av. En medlemsfrämjande före-

ning får bara dra av utdelning om

föreningen har ett stort antal med-

lemmar och bara till den del före-

ningen

för samma

beskattningsår

själv tagit emot utdelning på insat-

ser.

Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativa föreningar, skall utdelningen på förlagsinsatser dras av även om central- organisationen inte är kooperativ enligt 21 §. 24 a §

22 

En kooperativ ekonomisk före- ning skall dra av en medlemsinsats som tillgodoförts genom insats- emission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar det beskattningsår då medlemsinsatsen betalas ut till en medlem som avgår.

21

Senaste lydelse 2003:1075.

22

Senaste lydelse 2003:1075.

Prop. 2005/06:36 Bilaga 1 27

Lydelse

enligt

proposition

Föreslagen lydelse

2005/06:40

42 kap.

15 a §

Utdelning

och

kapitalvinst på

Utdelning

och

kapitalvinst på

följande aktier och andelar tas upp

följande aktier och andelar tas upp

till fem sjättedelar:

till fem sjättedelar:

 aktier i svenska aktiebolag,

 aktier i svenska aktiebolag,

 andelar i svenska ekonomiska

 andelar i svenska ekonomiska

föreningar som inte är koopera-

föreningar som inte är koopera-

tiva, och

tiva, och

 andelar

i

utländska juridiska

 andelar

i utländska juridiska

personer,

om

inkomstbeskatt-

personer,

om

inkomstbeskatt-

ningen av den utländska juridiska

ningen av den utländska juridiska

personen

är

jämförlig med

personen

är

jämförlig med

inkomstbeskattningen enligt denna

inkomstbeskattningen enligt denna

lag av ett svenskt företag med

lag av ett svenskt företag, som inte

motsvarande inkomster.

är en kooperativ förening, med

motsvarande inkomster.

Första stycket tillämpas inte om

andelarna är kvalificerade,

företaget är marknadsnoterat,

företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående räkenskapsåren, direkt eller genom dotterföretag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tio procent eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en mark- nadsnoterad utländsk juridisk person, eller

företaget är ett privatbostadsföretag.

Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är mark- nadsnoterad.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

21 § Vid sådana fusioner som avses i 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska före- ningar och i 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlems- banker skall andelar i den över- tagande föreningen som skiftas ut till medlemmen inte behandlas som utdelning. Vid sådana fusioner som avses i 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska före- ningar, 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker och vid sådana fusioner som avses enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) skall andelar i den övertagande före- ningen som skiftas ut till med- lemmen inte behandlas som utdel- ning. Prop. 2005/06:36 Bilaga 1 28

Vad som utöver andelarna skiftas ut till medlemmen skall i sin helhet

Prop. 2005/06:36

behandlas som utdelning.

Bilaga 1

I 48 kap. 10 § finns bestämmelser om anskaffningsutgift för de

utskiftade andelarna.

21 a §

23

Belopp som överförs till med-

Belopp som förs över till med-

lemsinsatserna

vid insatsemission

lemsinsatser

vid

insatsemission

enligt lagen

(1987:667)

om

enligt

lagen

(1987:667)

om

ekonomiska föreningar skall

inte

ekonomiska

föreningar,

enligt

behandlas som utdelning.

lagen (1995:1570) om medlems-

banker

eller

vid

fondemission

enligt

rådets

förordning (EG) nr

1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) skall inte behandlas som utdelning. Denna lag träder i kraft den 18 augusti 2006. Bestämmelsen i 42 kap. 15 a § tillämpas dock först på beskattningsår som påbörjas efter ikraft- trädandet.

23 Senaste lydelse 2003:1075. 29 Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över promemorian Beskattning av europakooperativ (Fi2005/6033) Följande remissinstanser har yttrat sig. Svea Hovrätt, Kammarrätten i Jönköping, Länsrätten i Skåne län, Ekobrottsmyndigheten, Revisors- nämnden, Stockholms Handelskammare, Skatteverket, Bokförings- nämnden, Länsstyrelsen i Stockholms län, Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet, Konkurrensverket, Bolagsverket, Verket för näringslivsutveckling NUTEK, Sveriges advokatsamfund, Kooperativa förbundet, Sveriges Byggindustrier, Lantbrukarnas Riksförbund, FAR, Svenska Revisorsamfundet SRS, Sveriges Försäkringsförbund, Svenska Bankföreningen, Svensk Industriförening, Fastighetsägarna och Sveriges Redovisningskonsulters Förbund. Stockholms Handelskammare, Svenska Bankföreningen och Svensk Industriförening har åberopat yttrande från Näringslivets skatte- delegation. Finansinspektionen, Svenska kommunförbundet, Landstingsförbundet, Företagarna, Sveriges Akademikers Centralorganisation, Landsorganisa- tionen i Sverige och Finansbolagens Förening har avstått från att lämna synpunkter. Prop. 2005/06:36 Bilaga 2 30

Ekonomisk förening

4 b § Europakooperativ

ekonomisk förening.

egenavgifter i 26 § ekonomisk förening i 4 b §

europeisk ekonomisk intresse- gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 §

Lagrådsremissens lagförslag Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 19 §, 7 kap. 19 §, 37 kap. 23 och 26 §§, 39 kap. 23 och 24 a §§, 42 kap. 15 a, 21 och 21 a §§ samt bilaga 37.1 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 2 kap. 4 b §, samt närmast före 2 kap. 4 b § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

2 kap. 1 §

24

I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: egenavgifter i 26 § europeisk ekonomisk intresse- gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 § Prop. 2005/06:36 Bilaga 3 räknas som 3 kap. 19 §

25

Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han vid något tillfälle under det kalenderår då avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats här. Skattskyldigheten gäller oavsett i vilket inkomstslag kapital- vinsten skall tas upp. Skattskyldigheten gäller också belopp som motsva- rar en kapitalvinst och som enligt 51 kap. 3 och 4 §§ skall tas upp i

inkomstslaget näringsverksamhet.

Skattskyldigheten enligt första stycket omfattar

1. andelar i svenska aktiebolag, svenska handelsbolag

och svenska

24

Senaste lydelse 2005:1136.

25

Senaste lydelse 2005:1142.

31

ekonomiska föreningar med undantag för andelar i privatbostadsföretag, 2. konvertibler, konvertibla vinstandelsbevis och konvertibla kapital- andelsbevis som getts ut av svenska aktiebolag,

3.

köp- och teckningsoptioner som utfärdats i förening med skuldebrev av svenska aktiebolag, och

4.

terminer och optioner som avser sådana tillgångar som anges i 

13.

Om ett utländskt aktiebolag tidigare har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktie- bolag även gälla det utländska aktiebolaget till och med det femte året efter det år då bolaget upp- hörde att ha fast driftställe i Sverige, dock längst till och med det tionde året efter det år då bolaget upphörde att vara svenskt. Om ett utländskt aktiebolag tidigare har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktie- bolag även gälla det utländska aktiebolaget till och med det femte året efter det år då bolaget upp- hörde att ha fast driftställe i Sverige, dock längst till och med det tionde året efter det år då bolaget upphörde att vara svenskt. Vad som sägs i detta stycke gäller på motsvarande sätt en utländsk ekonomisk förening som tidigare varit svensk. 7 kap. 19 § Understödsföreningar är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av sådan fastighet som inte förvaltas i livförsäkringsverksamhet. Med understödsförening avses också europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet. I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för understödsföreningar. 37 kap. 23 § Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619), 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar)

26

.

26 EUT L 207, 18.8.2003, s. 1 (Celex 32003R1435). Prop. 2005/06:36 Bilaga 3 32 26 § Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar. Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar).

39 kap. 23 §

27

Utdelning som

en

kooperativ

Utdelning som

en

kooperativ

förening lämnar i förhållande till

förening lämnar i förhållande till

insatser enligt

lagen

(1987:667)

insatser enligt lagen

(1987:667)

om ekonomiska

föreningar

skall

om ekonomiska föreningar, lagen

dras av. I fråga om andra insatser

(1995:1570)

om

medlemsbanker

än förlagsinsatser gäller detta dock

eller rådets förordning (EG) nr

inte till den del utdelningen enligt

1435/2003 av den 22 juli 2003 om

24 kap. 17 § inte skall tas upp av

stadga för europeiska kooperativa

mottagaren. Om den del som inte

föreningar (SCE-föreningar) skall

skall tas upp av mottagaren uppgår

dras av. I fråga om andra insatser

till högst tio procent av utdel-

än förlagsinsatser gäller detta dock

ningen, skall dock hela utdel-

inte till den del utdelningen enligt

ningen dras av. En medlemsfräm-

24 kap. 17 § inte skall tas upp av

jande förening får bara dra av

mottagaren. Om den del som inte

utdelning om föreningen har ett

skall tas upp av mottagaren uppgår

stort antal medlemmar och bara till

till högst tio procent av utdel-

den del föreningen för samma

ningen, skall dock hela utdel-

beskattningsår

själv

tagit

emot

ningen dras av. En medlemsfräm-

utdelning på insatser.

jande förening får bara dra av

utdelning om föreningen har ett

stort antal medlemmar och bara till

den del föreningen för samma

beskattningsår

själv

tagit emot

utdelning på insatser.

Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativa föreningar, skall utdelningen på förlagsinsatser dras av även om central- organisationen inte är kooperativ enligt 21 §.

27 Senaste lydelse 2003:1075. Prop. 2005/06:36 Bilaga 3 33

24 a §

28

Prop. 2005/06:36

En kooperativ ekonomisk före-

En kooperativ ekonomisk före-

Bilaga 3

ning skall dra av en medlemsinsats

ning skall dra av en medlemsinsats

som tillgodoförts genom insats-

som tillgodoförts genom insats-

emission enligt lagen (1987:667)

emission

enligt

lagen

(1987:667)

om ekonomiska föreningar det

om ekonomiska

föreningar eller

beskattningsår då medlemsinsatsen

lagen (1995:1570) om medlems-

betalas ut till en medlem som

banker

det

beskattningsår

då

avgår.

medlemsinsatsen betalas ut till en

medlem

som

avgår.

Detsamma

gäller medlemsinsatser som till-

godoförts

genom fondemission

enligt rådets

förordning (EG)

nr

1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar).

42 kap. 15 a §

29

Utdelning och kapitalvinst på följande aktier och andelar tas upp till fem sjättedelar:

aktier i svenska aktiebolag,

andelar i svenska ekonomiska föreningar som inte är kooperativa,

och andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskatt- ningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag med motsvarande inkomster. Första stycket tillämpas inte om andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskatt- ningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag, som inte är en kooperativ förening, med motsvarande inkomster.

företaget är marknadsnoterat,

företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående räkenskapsåren, direkt eller genom dotterföretag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tio procent eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en mark- nadsnoterad utländsk juridisk person,

företaget är ett privatbostadsföretag,

andelarna är kvalificerade, eller

en kapitalvinst skall tas upp som överskott av passiv näringsverk- samhet enligt 49 a kap.

Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är mark- nadsnoterad.

28

Senaste lydelse 2003:1075.

29

Senaste lydelse 2005:1136.

34

(1995:1570) om medlemsbanker skall inte behandlas som utdelning. Detsamma gäller belopp som överförs till medlems- insatserna vid fondemission enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar 

(SCE-föreningar).

Belopp som överförs till med- lemsinsatserna vid insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar eller lagen

21 §

Vid sådana fusioner som avses i

Vid sådana fusioner som avses i

12 kap. 1 och 3 §§ lagen

12 kap. 1 och 3 §§ lagen

(1987:667) om ekonomiska före-

(1987:667) om ekonomiska före-

ningar och i 10 kap. 1 och 2 §§

ningar och i 10 kap. 1 och 2 §§

lagen (1995:1570) om medlems-

lagen (1995:1570) om medlems-

banker skall andelar i den över-

banker skall andelar i den över-

tagande föreningen som skiftas ut

tagande föreningen som skiftas ut

till medlemmen inte behandlas

till

medlemmen inte

behandlas

som utdelning.

som

utdelning. Detsamma gäller

vid sådana fusioner som avses i

rådets förordning

(EG) nr

1435/2003 av den 22 juli 2003 om

stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar).

Vad som utöver andelarna skiftas ut till medlemmen skall i sin helhet behandlas som utdelning. I 48 kap. 10 § finns bestämmelser om anskaffningsutgift för de utskiftade andelarna. 21 a §

30 

Belopp som överförs till med- lemsinsatserna vid insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar skall inte behandlas som utdelning.

30 Senaste lydelse 2003:1075. Prop. 2005/06:36 Bilaga 3 35 Bilaga 37.1

31

Associationsformer som avses i 37 kap. 9 § 3, 38 kap. 3 § första

stycket 3, 48 a kap. 6 § 3 och 49 kap. 9 § 3:

 bolag som bildats enligt rådets

 bolag som bildats enligt rådets

förordning (EG) nr 2157/2001 av

förordning (EG) nr 2157/2001 av

den 8 oktober 2001 om stadga för

den 8 oktober 2001 om stadga för

europabolag

och

rådets

direktiv

europabolag

och

rådets

direktiv

2001/86/EG av den 8 oktober

2001/86/EG av den 8 oktober

2001 om komplettering av stadgan

2001 om komplettering av stadgan

för europabolag vad gäller arbets-

för europabolag vad gäller arbets-

tagarinflytande,

tagarinflytande

samt

europa-

kooperativ

som

bildats

enligt

rådets förordning (EG) nr

1435/2003 av den 22 juli 2003 om

stadga för europeiska kooperativa

föreningar (SCE-föreningar) och

rådets direktiv 2003/72/EG av den

22 juli 2003 om komplettering av

stadgan för europeiska koopera-

tiva föreningar med avseende på

arbetstagarinflytande 32 ,

 bolag

som

enligt

belgisk

rättsordning

kallas

société

anonyme/naamloze vennootschap, société en commandite par actions/commanditaire vennootschap op aandelen eller société privée à responsabilité limitée/besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid och sådana offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler,

1.

Denna lag träder i kraft den 18 augusti 2006.

2.

Bestämmelsen i 37 kap. 26 § i sin nya lydelse tillämpas på fusioner som genomförs efter ikraftträdandet.

3.

Bestämmelsen i 39 kap. 23 § i sin nya lydelse tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet.

4.

Bestämmelserna i 39 kap. 24 a § och 42 kap. 21 a § i sina nya lydelser tillämpas på insatsemissioner som tillgodoförs efter ikraftträdan- det.

5.

Bestämmelsen i 42 kap. 15 a § i sin nya lydelse tillämpas på utdel- ning som lämnas efter ikraftträdandet. Den tillämpas även på kapitalvinst på aktier och andelar som avyttras efter ikraftträdandet.

Prop. 2005/06:36 Bilaga 3

31

Senaste lydelse 2005:1142.

32

EGT L 207, 18.08.2003, s. 25 (Celex 32003L0072).

36 Lagrådet Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2006-02-28

Närvarande: f.d. justitierådet Lars K[REDACTED_EFTERNAMN], f.d. justitierådet Inger[REDACTED_EFTERNAMN] och regeringsrådet Lars Wennerström. Beskattning av europakooperativ Enligt en lagrådsremiss den 9 februari 2006 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Linda Haggren.

Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Prop. 2005/06:36 Bilaga 4 37

Finansdepartementet

Prop. 2005/06:36

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 16 mars 2006 Närvarande: Statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], statsråden Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Y.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Nykvist,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], M.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Orback,[REDACTED_EFTERNAMN] Föredragande: Statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN] Regeringen beslutar proposition 2005/06:36 Beskattning av europakooperativ 38

Rättsdatablad

Prop. 2005/06:36

Författningsrubrik

Bestämmelser som

Celexnummer för

inför, ändrar, upp-

bakomliggande EG-

häver eller upprepar

regler

ett normgivnings-

bemyndigande

Lag om ändring i

Bilaga 37.1

32005L0019

inkomstskattelagen

(1999:1229)

39