Regeringens proposition

1998/99:135

Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige

och Japan m.m.

Prop.

1998/99:135

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 10 juni 1999

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Bosse[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll mellan

Sverige och Japan om ändring i dubbelbeskattningsavtalet den 21 januari

1983 och antar en lag om ändring i lagen (1983:203) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan. Den viktigaste

ändringen avser beskattningen av utdelning mellan moder- och

dotterbolag. Huvudregeln föreslås bli att någon källskatt inte skall tas ut

på sådan utdelning. Sverige övergår från undantagandemetoden till

avräkningsmetoden för undvikande av dubbelbeskattning vad gäller

inkomst av rörelse och självständig yrkesutövning. I övrigt har vissa

artiklar moderniserats.

Vidare föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Oman avseende inkomst som härrör från

internationell flygtransport och antar en lag om detta avtal.

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut 3

2 Lagtext 4

2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan 4

2.2 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Oman beträffande inkomst som härrör från

internationell flygtransport 42

3 Ärendet och dess beredning 49

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Japan 50

4.1 Protokollets innehåll 50

4.1.1 Skatter som omfattas av avtalet 50

4.1.2 Utdelning 50

4.1.3 Undvikande av dubbelbeskattning 52

4.1.4 Övriga ändringar 52

4.1.5 Protokollets ikraftträdande 52

4.2 Lagen om ändring i lagen (1983:203) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan 53

5 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Oman 54

5.1 Dubbelbeskattningsavtalets tillämpningsområde 54

5.2 Definitioner m.m. 55

5.3 Avtalets beskattningsregler 55

5.4 Särskilda bestämmelser 55

5.5 Slutbestämmelser 56

Bilaga

Protokoll om ändring i avtalet mellan Sverige

och Japan för att undvika dubbelbeskattning och

förhindra skatteflykt beträffande skatter på

inkomst...............................57

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 10 juni 1999 66

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan Sverige och

Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt

beträffande skatter på inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan,

3. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och

Sultanatet Omans regering för undvikande av dubbelbeskattning på

inkomst som härrör från internationell flygtransport,

4. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Oman beträffande inkomst som härrör från internationell

flygtransport.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1983:203) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan

dels att 1, 3 och 4 §§ skall ha följande lydelse,

dels att bilagan till lagen skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1 §

Det avtal för att undvika

dubbelbeskattning och förhindra

skatteflykt beträffande skatter på

inkomst som Sverige och Japan

undertecknade den 21 januari 1983

skall gälla för Sveriges del.

Avtalets innehåll framgår av

bilaga till denna lag.

Det avtal för att undvika

dubbelbeskattning och förhindra

skatteflykt beträffande skatter på

inkomst som Sverige och Japan

undertecknade den 21 januari

1983, i den lydelse detta har

genom det protokoll om ändring i

avtalet som undertecknades den 19

februari 1999, skall gälla som lag

här i landet. Avtalet i dess genom

protokollet ändrade lydelse är

intaget som bilaga till denna lag.

3 §

Om en person som är bosatt i

Sverige förvärvar inkomst som

enligt avtalet beskattas endast i

Japan, skall sådan inkomst inte tas

med vid taxeringen i Sverige.

4 §

Uttrycket person med hemvist i

en avtalsslutande stat i artikel

4.1 innefattar denna avtals-

slutande stat, dess lokala

myndigheter och offentligrättsliga

organ.

Uttrycket fast egendom i

artikel 6.2 innefattar byggnader.

Artikel 8 tillämpas beträffande

inkomst som förvärvas av

Scandinavian Airlines System

(SAS) genom användningen av

luftfartyg, men endast i fråga om

så stor del av denna inkomst som

är hänförlig till den svenske

delägaren.

Om person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst av

arbete utfört ombord på luftfartyg

som används i internationell trafik

av Scandinavian Airlines System

(SAS) tillämpas bestämmelserna i

artikel 15.1 och 15.2 på sådan

inkomst.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag skall tillämpas

a) när det gäller källskatter: på belopp som betalas eller krediteras den

1 januari kalenderåret närmast efter det år då lagen träder i kraft eller

senare,

b) när det gäller annan skatt på inkomst: på beskattningsår som börjar

den 1 januari kalenderåret närmast efter det år då lagen träder i kraft eller

senare.

3. Genom lagen upphävs förordningen (1983:769) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan.

Den upphävda förordningen skall dock fortfarande tillämpas

a) när det gäller källskatter: på belopp som betalas eller krediteras före

den 1 januari kalenderåret närmast efter det år då lagen träder i kraft,

b) när det gäller annan skatt på inkomst: på beskattningsår som börjar

före den 1 januari kalenderåret närmast efter det år då lagen träder i kraft.

Bilaga

(Översättning)

Convention

between Sweden and Japan for

the Avoidance of Double

Taxation and the Prevention of

Fiscal Evasion with Respect to

Taxes on Income

The Government of Sweden and

the Government of Japan,

Desiring to conclude a new

Convention for the avoidance of

double taxation and the prevention

of fiscal evasion with respect to

taxes on income,

Have agreed as follows:1

Article 1

Personal scope2

This Convention shall apply to

persons who are residents of one

or both of the Contracting States.

Article 2

Taxes covered

1. The taxes which are the sub-

ject of this Convention are:

 (a) In Japan:

(i) the income tax;

(ii) the corporation tax; and

(iii) the local inhabitant taxes

(hereinafter referred to as

 Japanese tax );

(b)3 In Sweden:

(i) the national income tax,

including the withholding

tax on dividends;

(ii) the income tax on non-

residents;

(iii) the income tax on non-

resident artistes and

athletes;

(iv) the municipal income tax;

and

(v) the tax on means intended

for expansion purposes;

 (hereinafter referred to as

 Swedish tax ).

2. This Convention shall also

apply to any identical or sub-

stantially similar taxes, whether

national or local, which are

imposed after the date of signature

of this Convention in addition to,

or in place of, those referred to in

paragraph 1. The competent

authorities of the Contracting

States shall notify each other of

any substantial changes which

have been made in their respective

taxation laws within a reasonable

period of time after such changes.

Article 3

General definitions

1. For the purposes of this Con-

vention, unless the context other-

wise requires:

(a) the term Japan , when used

in a geographical sense, means all

the territory of Japan, including its

territorial sea, in which the laws

relating to Japanese tax are in

force, and all the area beyond its

territorial sea, including the sea-

bed and subsoil thereof, over

which Japan has jurisdiction in

accordance with international law

and in which the laws relating to

Japanese tax are in force;

(b) the term Sweden means

the Kingdom of Sweden and

includes any area outside the

territorial sea of Sweden within

which in accordance with

international law and the laws of

Sweden the rights of Sweden with

respect to the exploration and

exploitation of the natural

resources on the sea-bed or in its

subsoil may be exercised;

(c) the terms a Contracting

State and the other Contracting

State mean Japan or Sweden, as

the context requires;

(d) the term tax means

Japanese tax or Swedish tax, as the

context requires;

(e) the term person includes

an individual, a company and any

other body of persons;

(f) the term company means

any body corporate or any entity

which is treated as a body

corporate for tax purposes;

(g) the terms enterprise of a

Contracting State and enterprise

of the other Contracting State

mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a

Contracting State and an enterprise

carried on by a resident of the

other Contracting State;

(h) the term nationals means

all individuals possessing the

nationality of either Contracting

State and all juridical persons cre-

ated or organized under the laws

of either Contracting State and all

organizations without juridical

personality treated for the pur-

poses of tax of either Contracting

State as juridical persons created

or organized under the laws of that

Contracting State;

(i) the term international

traffic means any transport by a

ship or aircraft operated by an

enterprise of a Contracting State,

except when the ship or aircraft is

operated solely between places in

the other Contracting State; and

(j) the term competent authori-

ty means:

(i) in Japan, the Minister of

Finance or his authorized

representative;

(ii) in Sweden, the Minister of

the Budget or his autho-

rized representative.

2. As regards the application of

this Convention by a Contracting

State, any term not defined therein

shall, unless the context otherwise

requires, have the meaning which

it has under the laws of that

Contracting State concerning the

taxes to which this Convention

applies.

Article 4

Resident

1. For the purposes of this Con-

vention, the term resident of a

Contracting State means any

person who, under the laws of that

Contracting State, is liable to tax

therein by reason of his domicile,

residence, place of head or main

office or any other criterion of a

similar nature. But this term does

not include any person who is

liable to tax in that Contracting

State in respect only of income

from sources therein.

2. Where by reason of the pro-

visions of paragraph 1 an indivi-

dual is a resident of both Con-

tracting States, then the competent

authorities of the Contracting

States shall determine by mutual

agreement the Contracting State of

which that individual shall be

deemed to be a resident for the

purposes of this Convention.

3. Where by reason of the provi-

sions of paragraph 1 a person other

than an individual is a resident of

both Contracting States, then it

shall be deemed to be a resident of

the Contracting State in which its

head or main office is situated.

Article 5

Permanent establishment

1. For the purposes of this

Convention, the term permanent

establishment means a fixed

place of business through which

the business of an enterprise is

wholly or partly carried on.

2. The term permanent estab-

lishment includes especially:

(a) a place of management;

(b) a branch;

(c) an office;

(d) a factory;

(e) a workshop; and

(f) a mine, an oil or gas well, a

quarry or any other place of

extraction of natural resources.

3. A building site or construc-

tion or installation project con-

stitutes a permanent establishment

only if it lasts more than twelve

months.

4. Notwithstanding the provi-

sions of the preceding paragraphs

of this Article, the term

 permanent establishment shall

be deemed not to include:

(a) the use of facilities solely for

the purpose of storage, display or

delivery of goods or merchandise

belonging to the enterprise;

(b) the maintenance of a stock of

goods or merchandise belonging to

the enterprise solely for the

purpose of storage, display or

delivery;

(c) the maintenance of a stock of

goods or merchandise belonging to

the enterprise solely for the

purpose of processing by another

enterprise;

(d) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of purchasing goods or

merchandise or of collecting

information, for the enterprise;

(e) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of carrying on, for the

enterprise, any other activity of a

preparatory or auxiliary character;

and

(f) the maintenance of a fixed

place of business solely for any

combination of activities mentio-

ned in sub-paragraphs (a) to (e),

provided that the overall activity

of the fixed place of business

resulting from this combination is

of a preparatory or auxiliary

character.

5. Notwithstanding the provi-

sions of paragraphs 1 and 2, where

a person other than an agent of

an independent status to whom the

provisions of paragraph 6 apply

is acting on behalf of an enterprise

and has, and habitually exercises,

in a Contracting State an authority

to conclude contracts in the name

of the enterprise, that enterprise

shall be deemed to have a per-

manent establishment in that

Contracting State in respect of any

activities which that person under-

takes for the enterprise, unless the

activities of such person are

limited to those mentioned in

paragraph 4 which, if exercised

through a fixed place of business,

would not make this fixed place of

business a permanent establish-

ment under the provisions of that

paragraph.

6. An enterprise shall not be

deemed to have a permanent

establishment in a Contracting

State merely because it carries on

business in that Contracting State

through a broker, general com-

mission agent or any other agent

of an independent status, provided

that such persons are acting in the

ordinary course of their business.

7. The fact that a company

which is a resident of a Con-

tracting State controls or is con-

trolled by a company which is a

resident of the other Contracting

State, or which carries on business

in that other Contracting State

(whether through a permanent

establishment or otherwise), shall

not of itself constitute either

company a permanent establish-

ment of the other.

Article 6

Income from immovable property

1. Income derived by a resident

of a Contracting State from

immovable property situated in the

other Contracting State may be

taxed in that other Contracting

State.

2. The term immovable pro-

perty shall have the meaning

which it has under the laws of the

Contracting State in which the pro-

perty in question is situated. The

term shall in any case include

property accessory to immovable

property, livestock and equipment

used in agriculture and forestry,

rights to which the provisions of

general law respecting immovable

property apply, usufruct of

immovable property and rights to

variable or fixed payments as con-

sideration for the working of, or

the right to work, mineral deposits,

sources and other natural re-

sources; ships and aircraft shall

not be regarded as immovable

property.

3. The provisions of paragraph 1

shall apply to income derived from

the direct use, letting, or use in any

other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs

1 and 3 shall also apply to the

income from immovable property

of an enterprise and to income

from immovable property used for

the performance of independent

personal services.

Article 7

Business profits

1. The profits of an enterprise of

a Contracting State shall be

taxable only in that Contracting

State unless the enterprise carries

on business in the other Con-

tracting State through a permanent

establishment situated therein. If

the enterprise carries on business

as aforesaid, the profits of the

enterprise may be taxed in that

other Contracting State but only so

much of them as is attributable to

that permanent establishment.

2. Subject to the provisions of

paragraph 3, where an enterprise

of a Contracting State carries on

business in the other Contracting

State through a permanent

establishment situated therein,

there shall in each Contracting

State be attributed to that per-

manent establishment the profits

which it might be expected to

make if it were a distinct and

separate enterprise engaged in the

same or similar activities under the

same or similar conditions and

dealing wholly independently with

the enterprise of which it is a per-

manent establishment.

3. In determining the profits of a

permanent establishment, there

shall be allowed as deductions

expenses which are incurred for

the purposes of the permanent

establishment, including executive

and general administrative expen-

ses so incurred, whether in the

Contracting State in which the per-

manent establishment is situated or

elsewhere.

4. Insofar as it has been

customary in a Contracting State

to determine the profits to be attri-

buted to a permanent establish-

ment on the basis of an

apportionment of the total profits

of the enterprise to its various

parts, nothing in paragraph 2 shall

preclude that Contracting State

from determining the profits to be

taxed by such an apportionment as

may be customary; the method of

apportionment adopted shall, how-

ever, be such that the result shall

be in accordance with the prin-

ciples contained in this Article.

5. No profits shall be attributed

to a permanent establishment by

reason of the mere purchase by

that permanent establishment of

goods or merchandise for the

enterprise.

6. For the purposes of the

provisions of the preceding para-

graphs of this Article, the profits

to be attributed to the permanent

establishment shall be determined

by the same method year by year

unless there is good and sufficient

reason to the contrary.

7. Where profits include items

of income which are dealt with

separately in other Articles of this

Convention, then the provisions of

those Articles shall not be affected

by the provisions of this Article.

Article 8

Shipping and air transport

1. Profits from the operation of

ships or aircraft in international

traffic carried on by an enterprise

of a Contracting State shall be

taxable only in that Contracting

State.

2. In respect of the operation of

ships or aircraft in international

traffic carried on by an enterprise

of a Contracting State, that enter-

prise, if an enterprise of Sweden,

shall be exempt from the enter-

prise tax in Japan, and if an enter-

prise of Japan, shall be exempt

from any tax similar to the enter-

prise tax in Japan which may

hereafter be imposed in Sweden.

3. The provisions of the

preceding paragraphs of this

Article shall also apply to profits

from the participation in a pool, a

joint business or in an internatio-

nal operating agency.

Article 94

Associated enterprises

1. Where

(a) an enterprise of a Con-

tracting State participates directly

or indirectly in the management,

control or capital of an enterprise

of the other Contracting State, or

(b) the same persons participate

directly or indirectly in the

management, control or capital of

an enterprise of a Contracting

State and an enterprise of the other

Contracting State,

and in either case conditions are

made or imposed between the two

enterprises in their commercial or

financial relations which differ

from those which would be made

between independent enterprises,

then any profits which would, but

for those conditions, have accrued

to one of the enterprises, but, by

reason of those conditions, have

not so accrued, may be included in

the profits of that enterprise and

taxed accordingly.

2. Where a Contracting State

includes, in accordance with the

provisions of paragraph 1, in the

profits of an enterprise of that

Contracting State and taxes

accordingly profits on which an

enterprise of the other Contracting

State has been charged to tax in

that other Contracting State and

where the competent authorities of

the Contracting States agree, upon

consultation, that all or part of the

profits so included are profits

which would have accrued to the

enterprise of the first-mentioned

Contracting State if the conditions

made between the two enterprises

had been those which would have

been made between independent

enterprises, then that other

Contracting State shall make an

appropriate adjustment to the

amount of the tax charged therein

on those agreed profits. In deter-

mining such adjustment, due

regard shall be had to the other

provisions of this Convention.

Article 10

Dividends

1. Dividends paid by a company

which is a resident of a Con-

tracting State to a resident of the

other Contracting State may be

taxed in that other Contracting

State.

2.5 (a) Dividends mentioned in

paragraph 1 may also be taxed in

the Contracting State of which the

company paying the dividends is a

resident and according to the laws

of that Contracting State, but if the

beneficial owner of the dividends

is a resident of the other

Contracting State, the tax so

charged shall not exceed 15 per

cent of the gross amount of the

dividends.

(b) Notwithstanding the

provisions of sub-paragraph (a) of

this paragraph, such dividends

may also be taxed in the

Contracting State of which the

company paying the dividends is a

resident and according to the laws

of that Contracting State, but if the

beneficial owner of the dividends

is a resident of the other

Contracting State, the tax so

charged shall not exceed 5 per cent

of the gross amount of the

dividends, if such beneficial owner

is a company which owns at least

25 per cent of the voting shares

issued by the company paying the

dividends during the period of six

months immediately before the

end of the accounting period for

which the distribution of profits

takes place.

(c) Notwithstanding the

provisions of sub-paragraphs (a)

and (b) of this paragraph, such

dividends shall be taxable only in

the Contracting State of which the

beneficial owner is a resident, if

such beneficial owner is a

company which owns at least 25

per cent of the voting shares issued

by the company paying the

dividends during the period of six

months immediately before the

end of the accounting period for

which the distribution of profits

takes place, and satisfies on the

date of payment of such dividends

the following conditions:

(i) the shares issued by such

beneficial owner are regu-

larly traded at a recognized

stock exchange of the

Contracting State of which

such beneficial owner is a

resident; or

(ii) more than 50 per cent of

the total shares issued by

such beneficial owner is

owned by:

(aa) the Government of that

Contracting State, local

authorities thereof or

institutions wholly owned

by the Government of that

Contracting State or local

authorities thereof;

(bb) one or more individuals

who are residents of that

Contracting State;

(cc)one or more companies,

being residents of that

Contracting State, the

shares issued by which are

regularly traded at a

recognized stock exchange

of that Contracting State, or

more than 50 per cent of

the total shares issued by

which is owned by one or

more individuals who are

residents of that

Contracting State; or

(dd)any combination of the

Government, local

authorities, institutions,

individuals and companies

mentioned in sub-

paragraphs (aa), (bb) and

(cc).

(d) The provisions of sub-

paragraphs (b) and (c) shall not

apply in the case of dividends paid

by a company that is a resident of

Japan and a Special Purpose

Company or a Securities

Investment Corporation in Japan,

or, by a company, being resident

of Sweden, similar to a Special

Purpose Company or a Securities

Investment Corporation in Japan

which may hereafter be introduced

in Sweden.

(e) The provisions of this

paragraph shall not affect the

taxation of the company in respect

of the profits out of which the

dividends are paid.

3.5 Notwithstanding the pro-

visions of paragraph 1, dividends

paid by a company being a

resident of Japan to a company

which is a reident of Sweden shall

be exempt from Swedish tax to the

extent that the dividends would

have been exempt under the laws

of Sweden if both companies had

been Swedish companies. This

exemption shall not apply unless

the profits out of which the

dividends are paid have been

subjected to the normal

corporation tax in Japan or an

income tax comparable thereto.

4. The term dividends as used

in this Article means income from

shares or other rights, not being

debt-claims, participating in pro-

fits, as well as income from other

corporate rights which is subjected

to the same taxation treatment as

income from shares by the

taxation laws of the Contracting

State of which the company

making the distribution is a

resident.

5. The provisions of paragraphs

1 and 2 shall not apply if the

beneficial owner of the dividends,

being a resident of a Contracting

State, carries on business in the

other Contracting State of which

the company paying the dividends

is a resident, through a permanent

establishment situated therein, or

performs in that other Contracting

State independent personal servi-

ces from a fixed base situated

therein, and the holding in respect

of which the dividends are paid is

effectively connected with such

permanent establishment or fixed

base. In such case, the provisions

of Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

6. Where a company which is a

resident of a Contracting State

derives profits or income from the

other Contracting State, that other

Contracting State may not impose

any tax on the dividends paid by

the company, except insofar as

such dividends are paid to a

resident of that other Contracting

State or insofar as the holding in

respect of which the dividends are

paid is effectively connected with

a permanent establishment or a

fixed base situated in that other

Contracting State, nor subject the

company s undistributed profits to

a tax on the company s undistri-

buted profits, even if the dividends

paid or the undistributed profits

consist wholly or partly of profits

or income arising in that other

Contracting State.

Article 11

Interest

1. Interest arising in a Con-

tracting State and paid to a resi-

dent of the other Contracting State

may be taxed in that other Con-

tracting State.

2.6 However, such interest may

also be taxed in the Contracting

State in which it arises, and

according to the laws of that Con-

tracting State, but if the beneficial

owner of the interest is a resident

of the other Contracting State, the

tax so charged shall not exceed 10

per cent of the gross amount of the

interest.

3. The term interest as used in

this Article means income from

debt-claims of every kind, whether

or not secured by mortgage and

whether or not carrying a right to

participate in the debtor s profits,

and in particular, income from

Government securities and income

from bonds or debentures, in-

cluding premiums and prizes

attaching to such securities, bonds

or debentures.

4. The provisions of paragraphs

1 and 2 shall not apply if the

beneficial owner of the interest,

being a resident of a Contracting

State, carries on business in the

other Contracting State in which

the interest arises, through a

permanent establishment situated

therein, or performs in that other

Contracting State independent per-

sonal services from a fixed base

situated therein, and the debt-claim

in respect of which the interest is

paid is effectively connected with

such permanent establishment or

fixed base. In such case, the

provisions of Article 7 or Article

14, as the case may be, shall apply.

5. Interest shall be deemed to

arise in a Contracting State when

the payer is that Contracting State

itself, a local authority or a resi-

dent of that Contracting State.

Where, however, the person pay-

ing the interest, whether he is a

resident of a Contracting State or

not, has in a Contracting State a

permanent establishment or a fixed

base in connection with which the

indebtedness on which the interest

is paid was incurred, and such

interest is borne by such perma-

nent establishment or fixed base,

then such interest shall be deemed

to arise in the Contracting State in

which the permanent establish-

ment or fixed base is situated.

6. Where, by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the interest,

having regard to the debt-claim for

which it is paid, exceeds the

amount which would have been

agreed upon by the payer and the

beneficial owner in the absence of

such relationship, the provisions of

this Article shall apply only to the

last-mentioned amount. In such

case, the excess part of the

payments shall remain taxable

according to the laws of each

Contracting State, due regard

being had to the other provisions

of this Convention.

Article 12

Royalties

1. Royalties arising in a Con-

tracting State and paid to a resi-

dent of the other Contracting State

may be taxed in that other Con-

tracting State.

2.7 However, such royalties may

also be taxed in the Contracting

State in which they arise, and

according to the laws of that

Contracting State, but if the bene-

ficial owner of the royalties is a

resident of the other Contracting

State, the tax so charged shall not

exceed 10 per cent of the gross

amount of the royalties.

3. The term royalties as used

in this Article means payments of

any kind received as a considera-

tion for the use of, or the right to

use, any copyright of literary,

artistic or scientific work including

cinematograph films and films or

tapes for radio or television broad-

casting, any patent, trade mark,

design or model, plan, secret

formula or process, or for the use

of, or the right to use, industrial,

commercial or scientific equip-

ment, or for information con-

cerning industrial, commercial or

scientific experience, as well as

receipts from a bare boat charter of

ships or aircraft.

4. The provisions of paragraphs

1 and 2 shall not apply if the

beneficial owner of the royalties,

being a resident of a Contracting

State, carries on business in the

other Contracting State in which

the royalties arise, through a per-

manent establishment situated

therein, or performs in that other

Contracting State independent

personal services from a fixed

base situated therein, and the right

or property in respect of which the

royalties are paid is effectively

connected with such permanent

establishment or fixed base. In

such case, the provisions of Article

7 or Article 14, as the case may be,

shall apply.

5. Royalties shall be deemed to

arise in a Contracting State when

the payer is that Contracting State

itself, a local authority or a

resident of that Contracting State.

Where, however, the person

paying the royalties, whether he is

a resident of a Contracting State or

not, has in a Contracting State a

permanent establishment or a fixed

base in connection with which the

liability to pay the royalties was

incurred, and such royalties are

borne by such permanent estab-

lishment or fixed base, then such

royalties shall be deemed to arise

in the Contracting State in which

the permanent establishment or

fixed base is situated.

6. Where, by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the royal-

ties, having regard to the use, right

or information for which they are

paid, exceeds the amount which

would have been agreed upon by

the payer and the beneficial owner

in the absence of such relationship,

the provisions of this Article shall

apply only to the last-mentioned

amount. In such case, the excess

part of the payments shall remain

taxable according to the laws of

each Contracting State, due regard

being had to the other provisions

of this Convention.

Article 13

Capital gains

1. Gains derived by a resident of

a Contracting State from the

alienation of immovable property

referred to in Article 6 and situated

in the other Contracting State may

be taxed in that other Contracting

State.

2. Gains from the alienation of

any property, other than

immovable property, forming part

of the business property of a

permanent establishment which an

enterprise of a Contracting State

has in the other Contracting State

or of any property, other than

immovable property, pertaining to

a fixed base available to a resident

of a Contracting State in the other

Contracting State for the purpose

of performing independent perso-

nal services, including such gains

from the alienation of such a

permanent establishment (alone or

together with the whole enterprise)

or of such a fixed base, may be

taxed in that other Contracting

State.

3. Gains derived by a resident of

a Contracting State from the alie-

nation of ships or aircraft operated

in international traffic and any

property, other than immovable

property, pertaining to the opera-

tion of such ships or aircraft shall

be taxable only in that Contracting

State.

Article 14

Independent personal services

1. Income derived by a resident

of a Contracting State in respect of

professional services or other acti-

vities of an independent character

shall be taxable only in that

Contracting State unless he has a

fixed base regularly available to

him in the other Contracting State

for the purpose of performing his

activities. If he has such a fixed

base, the income may be taxed in

that other Contracting State but

only so much of it as is attri-

butable to that fixed base.

2. The term professional servi-

ces includes especially inde-

pendent scientific, literary, artistic,

educational or teaching activities

as well as the independent acti-

vities of physicians, lawyers,

engineers, architects, dentists and

accountants.

Article 15

Dependent personal services

1. Subject to the provisions of

Articles 16 and 18, salaries,

wages and other similar remune-

ration, other than a pension,

derived by a resident of a Con-

tracting State in respect of an

employment shall be taxable only

in that Contracting State unless the

employment is exercised in the

other Contracting State. If the

employment is so exercised, such

remuneration as is derived there-

from may be taxed in that other

Contracting State.

2. Notwithstanding the provi-

sions of paragraph 1, remuneration

derived by a resident of a Con-

tracting State in respect of an

employment exercised in the other

Contracting State shall be taxable

only in the first-mentioned Con-

tracting State if:

(a) the recipient is present in

that other Contracting State for a

period or periods not exceeding in

the aggregate 183 days in the

calendar year concerned; and

(b) the remuneration is paid by,

or on behalf of, an employer who

is not a resident of that other

Contracting State; and

(c) the remuneration is not borne

by a permanent establishment or a

fixed base which the employer has

in that other Contracting State.

3. Notwithstanding the provi-

sions of the preceding paragraphs

of this Article, remuneration de-

rived in respect of an employment

exercised aboard a ship or aircraft

operated in international traffic by

an enterprise of a Contracting

State may be taxed in that Con-

tracting State.

Article 16

Directors fees

Directors fees and other similar

payments derived by a resident of

a Contracting State in his capacity

as a member of the board of

directors of a company which is a

resident of the other Contracting

State may be taxed in that other

Contracting State.

Article 17

Artistes and athletes

1. Notwithstanding the provi-

sions of Articles 14 and 15,

income derived by a resident of a

Contracting State as an entertainer,

such as a theatre, motion picture,

radio or television artiste, and a

musician, or as an athlete, from his

personal activities as such exer-

cised in the other Contracting

State, may be taxed in that other

Contracting State.

Such income shall, however, be

exempt from tax of that other Con-

tracting State if such activities are

exercised by an individual, being a

resident of the first-mentioned

Contracting State, pursuant to a

special programme for cultural

exchange agreed upon between the

Governments of the two Con-

tracting States.

2. Where income derived in

respect of personal activities exer-

cised by an entertainer or an

athlete in his capacity as such

accrues not to the entertainer or

athlete himself but to another

person, that income may, notwith-

standing the provisions of Articles

7, 14 and 15, be taxed in the

Contracting State in which the

activities of the entertainer or

athlete are exercised.

Such income shall, however, be

exempt from tax in that Con-

tracting State if such income is

derived from the activities exer-

cised by an individual, being a

resident of the other Contracting

State, pursuant to a special pro-

gramme for cultural exchange

agreed upon between the Govern-

ments of the two Contracting

States and accrues to another per-

son who is a resident of that other

Contracting State.

Article 18

Government service

1. (a) Remuneration, other than

a pension, paid by a Contracting

State or a local authority thereof to

an individual in respect of services

rendered to that Contracting State

or local authority thereof, in the

discharge of functions of a govern-

mental nature, shall be taxable

only in that Contracting State.

(b) However, such remuneration

shall be taxable only in the other

Contracting State if the services

are rendered in that other Con-

tracting State and the individual is

a resident of that other Contracting

State who:

(i) is a national of that other

Contracting State; or

(ii) did not become a resident

of that other Contracting

State solely for the purpose

of performing the services.

2. (a) Any pension paid by, or

out of funds to which con-

tributions are made by, a Con-

tracting State or a local authority

thereof to an individual in respect

of services rendered to that Con-

tracting State or local authority

thereof shall be taxable only in

that Contracting State.

(b) However, such pension shall

be taxable only in the other Con-

tracting State if the individual is a

resident of, and a national of, that

other Contracting State.

3. The provisions of Articles 15,

16, 17 and 21 shall apply to

remuneration and pensions in

respect of services rendered in

connection with a business carried

on by a Contracting State or a

local authority thereof.

Article 19

Students

Payments which a student or

business apprentice who is or was

immediately before visiting a Con-

tracting State a resident of the

other Contracting State and who is

present in the first-mentioned Con-

tracting State solely for the pur-

pose of his education or training

receives for the purpose of his

maintenance, education or training

shall be exempt from tax in the

first-mentioned Contracting State,

provided that such payments are

made to him from outside that

first-mentioned Contracting State.

Article 20

Swedish undivided estates

1. Where under the provisions

of this Convention a resident of

Japan is entitled to exemption

from, or reduction of, Swedish tax,

similar exemption or reduction

shall be applied to the undivided

estate of a deceased person insofar

as one or more of the beneficiaries

is a resident of Japan.

2. Swedish tax on the undivided

estate of a deceased person shall,

insofar as the income accrues to a

beneficiary who is a resident of

Japan, be allowed as a credit

against Japanese tax payable in

respect of that income, in

accordance with the provisions of

paragraph 1 of Article 22.

Article 21

Other income

1. Items of income of a resident

of a Contracting State, wherever

arising, not dealt with in the fore-

going Articles of this Convention

shall be taxable only in that Con-

tracting State.

2. The provisions of paragraph 1

shall not apply to income, other

than income from immovable pro-

perty as defined in paragraph 2 of

Article 6, if the recipient of such

income, being a resident of a Con-

tracting State, carries on business

in the other Contracting State

through a permanent establishment

situated therein, or performs in

that other Contracting State in-

dependent personal services from

a fixed base situated therein, and

the right or property in respect of

which the income is paid is

effectively connected with such

permanent establishment or fixed

base. In such case, the provisions

of Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

3. Notwithstanding the provi-

sions of the preceding paragraphs

of this Article, items of income of

a resident of a Contracting State

not dealt with in the foregoing

Articles of this Convention and

arising in the other Contracting

State may be taxed in that other

Contracting State.

Article 22

Elimination of double taxation

1. Subject to the laws of Japan

regarding the allowance as a credit

against Japanese tax of tax payable

in any country other than Japan:

(a) Where a resident of Japan

derives income from Sweden

which may be taxed in Sweden in

accordance with the provisions of

this Convention, the amount of

Swedish tax payable in respect of

that income shall be allowed as a

credit against the Japanese tax

imposed on that resident. The

amount of credit, however, shall

not exceed that part of the

Japanese tax which is appropriate

to that income.

(b) Where the income derived

from Sweden is a dividend paid by

a company which is a resident of

Sweden to a company which is a

resident of Japan and which owns

not less than 25 per cent either of

the voting shares of the company

paying the dividend, or of the total

shares issued by that company, the

credit shall take into account the

Swedish tax payable by the

company paying the dividend in

respect of its income.

2.8 (a) Subject to the provisions

of sub-paragraph (b) of this para-

graph and of paragraph 3 of

Article 10, where a resident of

Sweden derives income which

may be taxed in Japan in

accordance with the provisions of

this Convention, Sweden shall

allow as a deduction from Swedish

tax on the income of that resident

an amount equal to the tax paid in

Japan. Such deduction shall not,

however, exceed that part of the

Swedish tax as computed before

the deduction is given, which is

appropriate to the income which

may be taxed in Japan.

(b) Where a resident of Sweden

derives income which shall be

taxable only in Japan in

accordance with the provisions of

Article 18, Sweden may, when

determining the graduated rate of

the Swedish tax, take into account

the income which shall be taxable

only in Japan.

Article 23

Non-discrimination

1. Nationals of a Contracting

State shall not be subjected in the

other Contracting State to any

taxation or any requirement con-

nected therewith which is other or

more burdensome than the

taxation and connected require-

ments to which nationals of that

other Contracting State in the same

circumstances are or may be

subjected. This provision shall,

notwithstanding the provisions of

Article 1, also apply to persons

who are not residents of one or

both of the Contracting States.

2. The taxation on a permanent

establishment or a fixed base

which a person being a resident of

a Contracting State has in the other

Contracting State shall not be less

favourably levied in that other

Contracting State than the taxation

levied on persons being residents

of that other Contracting State

carrying on the same activities.

 This provision shall not be con-

strued as obliging a Contracting

State to grant to residents of the

other Contracting State any per-

sonal allowances, reliefs and

reductions for taxation purposes

on account of civil status or family

responsibilities which it grants to

its own residents.

3. Except where the provisions

of Article 9, paragraph 6 of Article

11, or paragraph 6 of Article 12,

apply, interest, royalties and other

disbursements paid by an enter-

prise of a Contracting State to a

resident of the other Contracting

State shall, for the purpose of

determining the taxable profits of

such enterprise, be deductible

under the same conditions as if

they had been paid to a resident of

the first-mentioned Contracting

State.

4. Enterprises of a Contracting

State, the capital of which is

wholly or partly owned or con-

trolled, directly or indirectly, by

one or more residents of the other

Contracting State, shall not be

subjected in the first-mentioned

Contracting State to any taxation

or any requirement connected

therewith which is other or more

burdensome than the taxation and

connected requirements to which

other similar enterprises of the

first-mentioned Contracting State

are or may be subjected.

5. The provisions of this Article

shall, notwithstanding the provi-

sions of Article 2, apply to taxes of

every kind and description.

Article 24

Mutual agreement procedure

1. Where a person considers that

the actions of one or both of the

Contracting States result or will

result for him in taxation not in

accordance with the provisions of

this Convention, he may,

irrespective of the remedies pro-

vided by the domestic laws of

those Contracting States, present

his case to the competent authority

of the Contracting State of which

he is a resident or, if his case

comes under paragraph 1 of

Article 23, to that of the Con-

tracting State of which he is a

national. The case must be pre-

sented within three years from the

first notification of the action

resulting in taxation not in

accordance with the provisions of

this Convention.

2. The competent authority shall

endeavour, if the objection appears

to it to be justified and if it is not

itself able to arrive at a satisfactory

solution, to resolve the case by

mutual agreement with the com-

petent authority of the other

Contracting State, with a view to

the avoidance of taxation not in

accordance with the provisions of

this Convention. Any agreement

reached shall be implemented

notwithstanding any time limits in

the domestic laws of the Con-

tracting States.

3. The competent authorities of

the Contracting States shall

endeavour to resolve by mutual

agreement any difficulties or

doubts arising as to the inter-

pretation or application of this

Convention. They may also con-

sult together for the elimination of

double taxation in cases not pro-

vided for in this Convention.

4. The competent authorities of

the Contracting States may com-

municate with each other directly

for the purpose of reaching an

agreement in the sense of the pre-

ceding paragraphs of this Article.

Article 25

Exchange of information

1. The competent authorities of

the Contracting States shall ex-

change such information as is

necessary for carrying out the

provisions of this Convention or of

the domestic laws of the Con-

tracting States concerning taxes

covered by this Convention insofar

as the taxation thereunder is not

contrary to this Convention. The

exchange of information is not

restricted by Article 1. Any in-

formation received by a Con-

tracting State shall be treated as

secret in the same manner as

information obtained under the

domestic laws of that Contracting

State and shall be disclosed only to

persons or authorities, including

courts and administrative bodies,

involved in the assessment or

collection of, the enforcement or

prosecution in respect of, or the

determination of appeals in

relation to, the taxes covered by

this Convention. Such persons or

authorities shall use the infor-

mation only for such purposes.

They may disclose the information

in public court proceedings or in

judicial decisions.

2. In no case shall the provisions

of paragraph 1 be construed so as

to impose on a Contracting State

the obligation:

(a) to carry out administrative

measures at variance with the laws

and the administrative practice of

that or of the other Contracting

State;

(b) to supply information which

is not obtainable under the laws or

in the normal course of the admi-

nistration of that or of the other

Contracting State; or

(c) to supply information which

would disclose any trade, business,

industrial, commercial or pro-

fessional secret or trade process, or

information, the disclosure of

which would be contrary to public

policy.

Article 25A9

Assistance in recovery

1. Each of the Contracting States

shall endeavour to collect such

taxes imposed by the other

Contracting State as will ensure

that any exemption or reduced rate

of tax granted under this Conven-

tion by that other Contracting State

shall not be enjoyed by persons

not entitled to such benefits. The

Contracting State making such

collections shall be responsible to

the other Contracting State for the

sums thus collected.

2. In no case shall the provisions

of paragraph 1 be construed so as

to impose upon either of the

Contracting States endeavouring to

collect the taxes the obligation to

carry out administrative measures

at variance with the laws and

administrative practice of that

Contracting State or which would

be contrary to the public policy

(ordre public) of that Contracting

State.

Article 26

Diplomatic agents and consular

officers

Nothing in this Convention shall

affect the fiscal privileges of

diplomatic agents or consular

officers under the general rules of

international law or under the

provisions of special agreements.

Article 27

Entry into force

1. This Convention shall be rati-

fied and the instruments of

ratification shall be exchanged at

Tokyo as soon as possible.

2. This Convention shall enter

into force on the thirtieth day after

the date of the exchange of instru-

ments of ratification and shall

have effect:

(a) in Japan:

as regards income for any

taxable year beginning on or after

the first day of January of the

calendar year next following that

in which this Convention enters

into force; and

(b) in Sweden:

as regards income derived on or

after the first day of January of the

calendar year next following that

in which this Convention enters

into force.

3. The Convention between

Japan and Sweden for the

Avoidance of Double Taxation

and the Prevention of Fiscal

Evasion with respect to Taxes on

Income signed at Tokyo on

December 12, 1956, modified and

supplemented by the Protocol

signed at Tokyo on April 15, 1964,

shall terminate and cease to have

effect in respect of income to

which this Convention applies

under the provisions of paragraph

2.

Article 28

Termination

This Convention shall continue

in effect indefinitely but either

Contracting State may, on or

before the thirtieth day of June of

any calendar year beginning after

the expiration of a period of five

years from the date of its entry

into force, give to the other Con-

tracting State, through the diplo-

matic channel, written notice of

termination and, in such event, this

Convention shall cease to have

effect:

(a) in Japan:

as regards income for any

taxable year beginning on or after

the first day of January of the

calendar year next following that

in which the notice of termination

is given; and

(b) in Sweden:

as regards income derived on or

after the first day of January of the

calendar year next following that

in which the notice of termination

is given.

IN WITNESS WHEREOF, the

undersigned, duly authorized

thereto by their respective Govern-

ments, have signed this Con-

vention.

DONE in Duplicate at Stock-

holm on 21 January 1983 in the

English language.

For the Government of Sweden:

Lennart[REDACTED_EFTERNAMN]

For the Government of Japan:

Wataru Owada

Avtal

mellan Sverige och Japan för att

undvika dubbelbeskattning och

förhindra skatteflykt

beträffande skatter på inkomst

Sveriges regering och Japans

regering, som önskar ingå ett nytt

avtal för att undvika dubbel-

beskattning och förhindra skatte-

flykt beträffande skatter på in-

komst, har kommit överens om

följande:1

Artikel 1

Personer på vilka avtalet

tillämpas2

Detta avtal tillämpas på personer

som har hemvist i en avtalsslu-

tande stat eller i båda avtalsslu-

tande staterna.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. De skatter som omfattas av

detta avtal är:

a) I Japan:

1) inkomstskatten;

2) bolagsskatten; och

3) de lokala skatterna på

invånarna; (i det följande

benämnd japansk skatt );

b)3 I Sverige:

1) den statliga inkomst-

skatten, kupongskatten däri

inbegripen;

2) den särskilda inkomst-

skatten för utomlands

bosatta;

3) den särskilda inkomst-

skatten för utomlands

bosatta artister m.fl.;

4) den kommunala inkomst-

skatten; och

5) expansionsmedelsskatten;

 (i det följande benämnd

 svensk skatt ).

2. Detta avtal tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag oavsett om de är

statliga eller lokala som efter

undertecknandet av detta avtal

påförs vid sidan av eller i stället

för de skatter som avses i punkt 1.

De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall med-

dela varandra väsentliga ändringar

som gjorts i respektive skatte-

lagstiftning inom rimlig tid efter

sådana ändringar.

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget för-

anleder annat, har i detta avtal

följande uttryck nedan angiven

betydelse:

a) Japan åsyftar, när det

används i geografisk betydelse,

Japans territorium, vari inbegrips

dess territorialvatten, inom vilket

de lagar som avser japansk skatt är

i kraft, och allt område utanför

dess territorialvatten, däri inbegri-

pet havsbottnen och dennas under-

lag, över vilket Japan har domsrätt

i enlighet med folkrättens all-

männa regler och inom vilket de

lagar som avser japansk skatt är i

kraft;

b) Sverige åsyftar Konunga-

riket Sverige och inbegriper varje

utanför Sveriges territorialvatten

beläget område, inom vilket

Sverige i överensstämmelse med

folkrättens allmänna regler och

enligt svensk lag äger utöva sina

rättigheter med avseende på

utforskandet och utnyttjandet av

naturtillgångarna i havsbottnen

eller i dennas underlag;

c) en avtalsslutande stat och

 den andra avtalsslutande staten

åsyftar Japan eller Sverige bero-

ende på sammanhanget;

d) skatt avser japansk skatt

eller svensk skatt beroende på

sammanhanget;

e) person inbegriper fysisk

person, bolag och annan samman-

slutning;

f) bolag åsyftar juridisk per-

son eller annan som vid beskatt-

ningen behandlas såsom juridisk

person;

g) företag i en avtalsslutande

stat och företag i den andra

avtalsslutande staten åsyftar före-

tag som bedrivs av person med

hemvist i en avtalsslutande stat,

respektive företag som bedrivs av

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten;

h) medborgare åsyftar fysisk

person som har medborgarskap i

endera avtalsslutande staten och

juridisk person som bildats eller

organiserats enligt lagstiftningen i

endera avtalsslutande staten samt

sammanslutning som inte är

juridisk person men som vid

beskattningen i endera avtals-

slutande staten behandlas såsom

juridisk person vilken bildats

eller organiserats enligt lagstift-

ningen i denna avtalsslutande stat;

i) internationell trafik åsyftar

transport med skepp eller luft-

fartyg som används av företag i en

avtalsslutande stat utom då

skeppet eller luftfartyget används

uteslutande mellan platser i den

andra avtalsslutande staten; och

j) behörig myndighet åsyftar:

1) i Japan, finansministern

eller dennes befullmäkti-

gade ombud;

2) i Sverige, budgetministern

eller dennes befullmäkti-

gade ombud.

2. Då en avtalsslutande stat

tillämpar detta avtal anses, såvida

inte sammanhanget föranleder

annat, varje uttryck som inte

definierats i avtalet, ha den bety-

delse som uttrycket har enligt den

avtalsslutande statens lagstiftning i

fråga om sådana skatter på vilka

detta avtal tillämpas.

Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta

avtal åsyftar uttrycket person med

hemvist i en avtalsslutande stat

person som enligt lagstiftningen i

denna avtalsslutande stat är skatt-

skyldig där på grund av hemvist,

bosättning, plats för huvudkontor

eller annan liknande omständighet.

Uttrycket inbegriper emellertid

inte person som är skattskyldig i

denna avtalsslutande stat endast

för inkomst från källa där.

2. Då på grund av bestämmelserna

i punkt 1 fysisk person har hemvist

i båda avtalsslutande staterna

avgör de behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna genom

ömsesidig överenskommelse i

vilken avtalsslutande stat denna

fysiska person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av detta

avtal.

3. Då på grund av bestämmel-

serna i punkt 1 annan person än

fysisk person har hemvist i båda

avtalsslutande staterna, anses per-

sonen i fråga ha hemvist i den

avtalsslutande stat där den har sitt

huvudkontor.

Artikel 5

Fast driftställe

1. Vid tillämpningen av detta

avtal åsyftar uttrycket fast drift-

ställe en stadigvarande plats för

affärsverksamhet, från vilken ett

företags verksamhet helt eller del-

vis bedrivs.

2. Uttrycket fast driftställe

innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning;

b) filial;

c) kontor;

d) fabrik;

e) verkstad; och

f) gruva, olje- eller gaskälla,

stenbrott eller annan plats för

utvinning av naturtillgångar.

3. Plats för byggnads-, anlägg-

nings- eller installationsverksam-

het utgör fast driftställe endast om

verksamheten pågår mer än tolv

månader.

4. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel anses

uttrycket fast driftställe inte

innefatta:

a) användningen av anordningar

uteslutande för lagring, utställning

eller utlämnande av företaget till-

höriga varor;

b) innehavet av ett företaget till-

hörigt varulager uteslutande för

lagring, utställning eller utläm-

nande;

c) innehavet av ett företaget till-

hörigt varulager uteslutande för

bearbetning eller förädling genom

annat företags försorg;

d) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för inköp av varor eller

inhämtande av upplysningar för

företaget;

e) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för att för företaget bedriva

annan verksamhet av förberedande

eller biträdande art; och

f) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för att kombinera verksam-

heter som anges i punkterna a) e),

under förutsättning att hela den

verksamhet som bedrivs från den

stadigvarande platsen för affärs-

verksamhet på grund av denna

kombination är av förberedande

eller biträdande art.

5. Om person, som inte är sådan

oberoende representant på vilken

bestämmelserna i punkt 6 tilläm-

pas, är verksam för ett företag

samt i en avtalsslutande stat har

och där regelmässigt använder

fullmakt att sluta avtal i företagets

namn, anses detta företag utan

hinder av bestämmelserna i punk-

terna 1 och 2 ha fast driftställe i

denna avtalsslutande stat i fråga

om varje verksamhet som denna

person bedriver för företaget.

Detta gäller dock inte, om den

verksamhet som denna person

bedriver är begränsad till sådan

som anges i punkt 4 och som om

den bedrevs från en stadigvarande

plats för affärsverksamhet inte

skulle göra denna stadigvarande

plats för affärsverksamhet till fast

driftställe enligt bestämmelserna i

nämnda punkt.

6. Företag anses inte ha fast

driftställe i en avtalsslutande stat

endast på den grund att företaget

bedriver affärsverksamhet i denna

avtalsslutande stat genom förmed-

ling av mäklare, kommissionär

eller annan oberoende represen-

tant, under förutsättning att sådan

person därvid bedriver sin sed-

vanliga affärsverksamhet.

7. Den omständigheten att ett

bolag med hemvist i en avtals-

slutande stat kontrollerar eller

kontrolleras av ett bolag med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten eller ett bolag som bedriver

affärsverksamhet i denna andra

avtalsslutande stat (antingen från

fast driftställe eller på annat sätt),

medför inte i och för sig att

någotdera bolaget utgör fast

driftställe för det andra.

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar av fast egendom belägen

i den andra avtalsslutande staten,

får beskattas i denna andra avtals-

slutande stat.

2. Uttrycket fast egendom har

den betydelse som uttrycket har

enligt lagstiftningen i den avtals-

slutande stat där egendomen är

belägen. Uttrycket inbegriper dock

alltid tillbehör till fast egendom,

levande och döda inventarier i

lantbruk och skogsbruk, rättigheter

på vilka bestämmelserna i privat-

rätten om fast egendom tillämpas,

nyttjanderätt till fast egendom

samt rätt till föränderliga eller

fasta ersättningar för nyttjandet av

eller rätten att nyttja mineral-

förekomst, källa eller annan natur-

tillgång. Skepp, båtar och luft-

fartyg anses inte vara fast egen-

dom.

3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas på inkomst som förvär-

vas genom omedelbart brukande,

genom uthyrning eller annan an-

vändning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 3 tillämpas även på inkomst

av fast egendom som tillhör före-

tag och på inkomst av fast egen-

dom som används vid självständig

yrkesutövning.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som före-

tag i en avtalsslutande stat för-

värvar, beskattas endast i denna

avtalsslutande stat, såvida inte

företaget bedriver rörelse i den

andra avtalsslutande staten från

där beläget fast driftställe. Om

företaget bedriver rörelse på nyss

angivet sätt, får företagets inkomst

beskattas i den andra avtalsslu-

tande staten, men endast så stor

del av den som är hänförlig till det

fasta driftstället.

2. Om företag i en avtals-

slutande stat bedriver rörelse i den

andra avtalsslutande staten från

där beläget fast driftställe, hänförs,

om inte bestämmelserna i punkt 3

föranleder annat, i vardera avtals-

slutande staten till det fasta drift-

stället den inkomst som det kan

antas att driftstället skulle ha för-

värvat om det varit ett fristående

företag, som bedrivit verksamhet

av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor

och självständigt avslutat affärer

med det företag till vilket drift-

stället hör.

3. Vid bestämmandet av fast

driftställes inkomst medges avdrag

för utgifter som uppkommit för det

fasta driftstället, härunder inbe-

gripna utgifter för företagets led-

ning och allmänna förvaltning,

oavsett om utgifterna uppkommit i

den avtalsslutande stat där det

fasta driftstället är beläget eller

annorstädes.

4. I den mån inkomst hänförlig

till fast driftställe brukat i en

avtalsslutande stat bestämmas på

grundval av en fördelning av

företagets hela inkomst på de olika

delarna av företaget, hindrar be-

stämmelserna i punkt 2 inte att i

denna avtalsslutande stat den

skattepliktiga inkomsten bestäms

genom sådant förfarande. Den för-

delningsmetod som används skall

dock vara sådan att resultatet

överensstämmer med principerna i

denna artikel.

5. Inkomst hänförs inte till fast

driftställe endast av den anled-

ningen att varor inköps genom det

fasta driftställets försorg för före-

taget.

6. Vid tillämpningen av bestäm-

melserna i föregående punkter i

denna artikel bestäms inkomst som

är hänförlig till det fasta driftstället

genom samma förfarande år från

år, såvida inte goda och tillräckliga

skäl föranleder annat.

7. Ingår i inkomst av rörelse

inkomstslag som behandlas sär-

skilt i andra artiklar av detta avtal,

berörs bestämmelserna i dessa

artiklar inte av reglerna i

förevarande artikel.

Artikel 8

Sjöfart och luftfart

1. Inkomst som företag i en

avtalsslutande stat förvärvar

genom användningen av skepp

eller luftfartyg i internationell

trafik beskattas endast i denna

avtalsslutande stat.

2. Beträffande företag i en

avtalsslutande stat som bedriver

internationell trafik genom an-

vändningen av skepp eller luft-

fartyg gäller, att sådant företag,

om det är ett svenskt företag, är

undantaget från företagsskatten i

Japan och, om det är ett japanskt

företag, är undantaget från varje

svensk skatt liknande företags-

skatten i Japan som framdeles kan

komma att tas ut i Sverige.

3. Bestämmelserna i föregående

punkter i denna artikel tillämpas

även på inkomst som förvärvas

genom deltagande i en pool, ett

gemensamt företag eller en inter-

nationell driftsorganisation.

Artikel 94

Företag med intressegemenskap

1. I fall då

a) ett företag i en avtalsslutande

stat direkt eller indirekt deltar i

ledningen eller kontrollen av ett

företag i den andra avtalsslutande

staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) samma personer direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag

i den andra avtalsslutande staten

eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser eller finansi-

ella förbindelser avtalas eller före-

skrivs villkor, som avviker från

dem som skulle ha avtalats mellan

av varandra oberoende företag, får

all inkomst, som utan sådana

villkor skulle ha tillkommit det

ena företaget men som på grund av

villkoren i fråga inte tillkommit

detta företag, inräknas i detta

företags inkomst och beskattas i

överensstämmelse därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat,

i enlighet med bestämmelserna i

punkt 1, i inkomsten för ett företag

i denna avtalsslutande stat inräknar

 och i överensstämmelse därmed

beskattar inkomst, för vilken ett

företag i den andra avtalsslutande

staten beskattats i denna andra

avtalsslutande stat och förutsatt att

de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna, efter

överläggning, är överens om att

den sålunda inräknade inkomsten

eller del av den är sådan som

skulle ha tillkommit företaget i

den förstnämnda avtalsslutande

staten om de villkor som avtalats

mellan företagen hade varit sådana

som skulle ha avtalats mellan av

varandra oberoende företag, skall

denna andra avtalsslutande stat

genomföra vederbörlig justering

av det skattebelopp som påförts

för inkomsten där. Vid sådan

justering iakttas övriga

bestämmelser i detta avtal.

Artikel 10

Utdelning

1. Utdelning från bolag med

hemvist i en avtalsslutande stat till

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten får beskattas i

denna andra avtalsslutande stat.

2.5 a) Utdelning som anges i

punkt 1 får beskattas även i den

avtalsslutande stat där det bolag

som betalar utdelningen har

hemvist, enligt lagstiftningen i

denna avtalsslutande stat, men om

den som har rätt till utdelningen

har hemvist i den andra

avtalsslutande staten får skatten

inte överstiga 15 procent av

utdelningens bruttobelopp.

b) Utan hinder av bestämmel-

serna i a) i denna punkt får

utdelning beskattas även i den

avtalsslutande stat där det bolag

som betalar utdelningen har

hemvist, enligt lagstiftningen i

denna avtalsslutande stat, men om

den som har rätt till utdelningen

har hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får skatten

inte överstiga 5 procent av

utdelningens bruttobelopp, om den

som har rätt till utdelningen är ett

bolag som under en period av sex

månader omedelbart före utgången

av det räkenskapsår för vilket

utdelningen görs innehaft minst 25

procent av röstetalet i det

utdelande bolaget.

c) Utan hinder av bestämmel-

serna i a) och b) i denna punkt

beskattas utdelning endast i den

avtalsslutande stat där den som har

rätt till utdelningen har hemvist,

om den som har rätt till

utdelningen är ett bolag som under

en period av sex månader

omedelbart före utgången av det

räkenskapsår för vilket

utdelningen görs innehaft minst 25

procent av röstetalet i det

utdelande bolaget och som vid

tidpunkten för utbetalningen av

utdelningen uppfyller följande

villkor:

1) att aktierna i det bolag som

har rätt till utdelningen

regelmässigt omsätts på en

erkänd aktiebörs i den

avtalsslutande staten där

bolaget har hemvist, eller

2) att mer än 50 procent av det

totala antalet aktier i det

bolag som har rätt till

utdelningen ägs:

aa) av denna avtalsslutande

stats regering, dess lokala

myndigheter eller institu-

tioner helägda av denna

avtalsslutande stats regering

eller dess lokala myndig-

heter,

bb) av en eller flera fysiska

personer som har hemvist i

den avtalsslutande staten,

cc) av ett eller flera bolag som

har hemvist i den

avtalsslutande staten, vilkas

aktier regelmässigt omsätts

på en erkänd aktiebörs i den

avtalsslutande staten, eller

vilkas aktier till mer än 50

procent ägs av en eller flera

fysiska personer som har

hemvist i den avtalsslutande

staten, eller

dd) i kombination av någon

som anges i aa) cc) i

denna punkt.

d) Bestämmelserna i b) och c) i

denna punkt tillämpas inte på

utdelning som betalas av ett bolag

med hemvist i Japan om ett sådant

bolag är ett Special Purpose

Company eller ett Securities

Investment Corporation i Japan

eller, av ett bolag med hemvist i

Sverige som framdeles kan

komma att etableras i Sverige med

liknande syfte som ett Special

Purpose Company eller ett

 Securities Investment

Corporation i Japan.

e) Bestämmelserna i denna

punkt berör inte bolagets

beskattning för vinst av vilken

utdelningen betalas.

3.5 Utan hinder av bestämmel-

serna i punkt 1 är utdelning från

bolag med hemvist i Japan till

bolag med hemvist i Sverige

undantagen från svensk skatt om

utdelningen skulle ha varit

undantagen enligt svensk

lagstiftning om båda bolagen varit

svenska bolag. Detta gäller

emellertid endast om vinsten av

vilken utdelningen betalas har

varit föremål för normal

bolagsskatt i Japan eller en

inkomstskatt jämförlig därmed.

4. Med uttrycket utdelning

förstås i denna artikel inkomst av

aktier eller andra rättigheter, som

inte är fordringar, med rätt till

andel i vinst, samt inkomst av

andra andelar i bolag, som enligt

skattelagstiftningen i den avtals-

slutande stat där det utdelande

bolaget har hemvist vid beskatt-

ningen behandlas på samma sätt

som inkomst av aktier.

5. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till utdelningen har hem-

vist i en avtalsslutande stat och

bedriver rörelse i den andra avtals-

slutande staten, där bolaget som

betalar utdelningen har hemvist,

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkes-

verksamhet i denna andra stat från

där belägen stadigvarande anord-

ning, samt den andel på grund av

vilken utdelningen betalas äger

verkligt samband med det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen. I sådant fall tilläm-

pas bestämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

6. Om bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar in-

komst från den andra avtals-

slutande staten, får denna andra

avtalsslutande stat inte beskatta

utdelning som bolaget betalar,

utom i den mån utdelningen beta-

las till person med hemvist i denna

andra avtalsslutande stat eller i den

mån den andel på grund av vilken

utdelningen betalas äger verkligt

samband med fast driftställe eller

stadigvarande anordning i denna

andra avtalsslutande stat, och ej

heller beskatta bolagets icke utde-

lade vinst, även om utdelningen

eller den icke utdelade vinsten helt

eller delvis utgörs av inkomst som

uppkommit i denna andra avtals-

slutande stat.

Artikel 11

Ränta

1. Ränta, som härrör från en

avtalsslutande stat och som betalas

till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten, får be-

skattas i denna andra avtals-

slutande stat.

2.6 Räntan får emellertid be-

skattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna avtalsslu-

tande stat, men om den som har

rätt till räntan har hemvist i den

andra avtalsslutande staten får

skatten inte överstiga 10 procent

av räntans bruttobelopp.

3. Med uttrycket ränta förstås

i denna artikel inkomst av varje

slags fordran, antingen den säker-

ställts genom inteckning i fast

egendom eller inte och antingen

den medför rätt till andel i gälde-

närens vinst eller inte. Uttrycket

åsyftar särskilt inkomst av värde-

papper, som utfärdats av staten,

och inkomst av obligationer eller

debentures, däri inbegripna agio-

belopp och vinster som hänför sig

till sådana värdepapper, obligatio-

ner eller debentures.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till räntan har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, från vilken räntan härrör,

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkes-

verksamhet i denna andra avtals-

slutande stat från där belägen

stadigvarande anordning, samt den

fordran för vilken räntan betalas

äger verkligt samband med det

fasta driftstället eller den stadig-

varande anordningen. I sådant fall

tillämpas bestämmelserna i artikel

7 respektive artikel 14.

5. Ränta anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är den avtalsslutande staten själv,

lokal myndighet eller person med

hemvist i denna avtalsslutande

stat. Om emellertid den person

som betalar räntan, antingen han

har hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande stat

har fast driftställe eller stadig-

varande anordning i samband var-

med den skuld uppkommit på

vilken räntan betalas, och räntan

belastar det fasta driftstället eller

den stadigvarande anordningen,

anses räntan härröra från den

avtalsslutande stat där det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda för-

bindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan eller

mellan dem båda och annan person

räntebeloppet, med hänsyn till den

fordran för vilken räntan betalas,

överstiger det belopp som skulle

ha avtalats mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan om

sådana förbindelser inte förelegat,

tillämpas bestämmelserna i denna

artikel endast på sistnämnda be-

lopp. I sådant fall beskattas över-

skjutande belopp enligt lagstift-

ningen i vardera avtalsslutande

staten med iakttagande av övriga

bestämmelser i detta avtal.

Artikel 12

Royalty

1. Royalty, som härrör från en

avtalsslutande stat och som betalas

till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten, får be-

skattas i denna andra avtalsslu-

tande stat.

2.7 Royaltyn får emellertid be-

skattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna avtalsslu-

tande stat, men om den som har

rätt till royaltyn har hemvist i den

andra avtalsslutande staten får

skatten inte överstiga 10 procent

av royaltyns bruttobelopp.

3. Med uttrycket royalty för-

stås i denna artikel varje slags

betalning som mottas såsom ersätt-

ning för nyttjandet av eller för

rätten att nyttja upphovsrätt till

litterärt, konstnärligt eller veten-

skapligt verk, häri inbegripet bio-

graffilm samt film och band för

radio- och televisionsutsändning,

patent, varumärke, mönster eller

modell, ritning, hemligt recept

eller hemlig tillverkningsmetod

samt för nyttjandet av eller för

rätten att nyttja industriell, kom-

mersiell eller vetenskaplig utrust-

ning eller för upplysning om er-

farenhetsrön av industriell, kom-

mersiell eller vetenskaplig natur

liksom även ersättning för uthyr-

ning av skepp eller luftfartyg på

 bare boat basis.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte om den som

har rätt till royaltyn har hemvist i

en avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, från vilken royaltyn härrör,

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkes-

verksamhet i denna andra avtals-

slutande stat från där belägen

stadigvarande anordning, samt den

rättighet eller egendom i fråga om

vilken royaltyn betalas äger verk-

ligt samband med det fasta drift-

stället eller den stadigvarande

anordningen. I sådant fall tilläm-

pas bestämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

5. Royalty anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är den avtalsslutande staten själv,

lokal myndighet eller person med

hemvist i denna avtalsslutande

stat. Om emellertid den person

som betalar royaltyn, antingen han

har hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande stat

har fast driftställe eller stadig-

varande anordning för vars räk-

ning rätten eller egendomen, som

ger upphov till royaltyn, förvärvats

och royaltyn belastar det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen, anses royaltyn här-

röra från den avtalsslutande stat

där det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda för-

bindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till royaltyn eller

mellan dem båda och annan person

royaltybeloppet, med hänsyn till

det nyttjande, den rätt eller den

upplysning för vilken royaltyn

betalas, överstiger det belopp som

skulle ha avtalats mellan utbeta-

laren och den som har rätt till

royaltyn om sådana förbindelser

inte förelegat, tillämpas bestäm-

melserna i denna artikel endast på

sistnämnda belopp. I sådant fall

beskattas överskjutande belopp en-

ligt lagstiftningen i vardera avtals-

slutande staten med iakttagande av

övriga bestämmelser i detta avtal.

Artikel 13

Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hem-

vist i en avtalsslutande stat för-

värvar på grund av överlåtelse av

sådan fast egendom som avses i

artikel 6 och som är belägen i den

andra avtalsslutande staten, får be-

skattas i denna andra avtals-

slutande stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse

av annan egendom än fast egen-

dom, som utgör del av rörelse-

tillgångarna i fast driftställe, vilket

ett företag i en avtalsslutande stat

har i den andra avtalsslutande

staten, eller av annan egendom än

fast egendom hänförlig till stadig-

varande anordning för att utöva

självständig yrkesverksamhet, som

person med hemvist i en avtals-

slutande stat har i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas

i denna andra avtalsslutande stat.

Detsamma gäller vinst på grund av

överlåtelse av sådant fast drift-

ställe (för sig eller tillsammans

med hela företaget) eller av sådan

stadigvarande anordning.

3. Vinst, som person med hem-

vist i en avtalsslutande stat för-

värvar på grund av överlåtelse av

skepp eller luftfartyg som används

i internationell trafik och annan

egendom än fast egendom som är

hänförlig till användningen av

sådana skepp eller luftfartyg, be-

skattas endast i denna avtals-

slutande stat.

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

1. Inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar genom att utöva fritt

yrke eller annan självständig verk-

samhet, beskattas endast i denna

avtalsslutande stat om han inte i

den andra avtalsslutande staten har

stadigvarande anordning, som

regelmässigt står till hans för-

fogande för att utöva verksam-

heten. Om han har sådan stadig-

varande anordning, får inkomsten

beskattas i denna andra avtals-

slutande stat men endast så stor del

av den som är hänförlig till denna

stadigvarande anordning.

 2. Uttrycket fritt yrke inbegri-

per särskilt självständig vetenskap-

lig, litterär och konstnärlig verk-

samhet, uppfostrings- och under-

visningsverksamhet samt sådan

självständig verksamhet som

läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,

tandläkare och revisor utövar.

Artikel 15

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i

artiklarna 16 och 18 föranleder

annat, beskattas lön och annan lik-

nande ersättning, med undantag

för pension, som person med hem-

vist i en avtalsslutande stat uppbär

på grund av anställning, endast i

denna avtalsslutande stat, såvida

inte arbetet utförs i den andra

avtalsslutande staten. Om arbetet

utförs i denna andra avtalsslutande

stat, får ersättning som uppbärs för

arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmel-

serna i punkt 1 beskattas ersätt-

ning, som person med hemvist i en

avtalsslutande stat uppbär för arbe-

te som utförs i den andra avtals-

slutande staten, endast i den först-

nämnda avtalsslutande staten, om:

a) mottagaren vistas i den andra

avtalsslutande staten under tid-

rymd eller tidrymder som sam-

manlagt inte överstiger 183 dagar

under kalenderåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av ar-

betsgivare som inte har hemvist i

den andra avtalsslutande staten

eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast

driftställe eller stadigvarande an-

ordning som arbetsgivaren har i

den andra avtalsslutande staten.

3. Utan hinder av bestäm-

melserna i föregående punkter i

denna artikel får ersättning för

arbete, som utförs ombord på

skepp eller luftfartyg som används

i internationell trafik av företag i

en avtalsslutande stat, beskattas i

denna avtalsslutande stat.

Artikel 16

Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan lik-

nande ersättning, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär i egenskap av medlem i

styrelse eller annat liknande organ

i bolag med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas

i denna andra avtalsslutande stat.

Artikel 17

Artister och idrottsmän

1. Utan hinder av bestämmel-

serna i artiklarna 14 och 15 får

inkomst, som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar

genom sin personliga verksamhet i

den andra avtalsslutande staten i

egenskap av artist, såsom teater-

eller filmskådespelare, radio- eller

televisionsartist eller musiker, eller

av idrottsman, beskattas i denna

andra avtalsslutande stat.

Sådan inkomst undantas emel-

lertid från beskattning i denna

andra avtalsslutande stat om fysisk

person med hemvist i den först-

nämnda avtalsslutande staten ut-

övar sådan verksamhet enligt ett

särskilt program för kulturellt ut-

byte som regeringarna i de båda

avtalsslutande staterna har kommit

överens om.

2. I fall då inkomst genom per-

sonlig verksamhet, som artist eller

idrottsman utövar i denna egen-

skap, inte tillfaller artisten eller

idrottsmannen själv utan annan

person, får denna inkomst, utan

hinder av bestämmelserna i artik-

larna 7, 14 och 15, beskattas i den

avtalsslutande stat där artisten eller

idrottsmannen utövar verksam-

heten.

Sådan inkomst undantas emel-

lertid från beskattning i denna

avtalsslutande stat om inkomsten

förvärvas genom verksamhet som

fysisk person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten utövar

enligt ett särskilt program för

kulturellt utbyte som regeringarna

i de båda avtalsslutande staterna

har kommit överens om och in-

komsten tillfaller annan person

som har hemvist i denna andra av-

talsslutande stat.

Artikel 18

Offentlig tjänst

1. a) Ersättning (med undantag

för pension), som betalas av en

avtalsslutande stat eller dess lokala

myndigheter till fysisk person på

grund av offentligt uppdrag i

denna avtalsslutande stats eller

dess lokala myndigheters tjänst,

beskattas endast i denna avtals-

slutande stat.

b) Sådan ersättning beskattas

emellertid endast i den andra

avtalsslutande staten om arbetet

utförs i denna andra avtalsslutande

stat och personen i fråga har

hemvist i denna andra avtals-

slutande stat och:

1) är medborgare i denna

andra avtalsslutande stat;

eller

2) inte fick hemvist i denna

andra avtalsslutande stat

uteslutande för att utföra

arbetet.

2. a) Pension, som betalas av,

eller från fonder till vilka bidrag

lämnas av, en avtalsslutande stat

eller dess lokala myndigheter till

fysisk person på grund av arbete

som utförts i denna avtalsslutande

stats eller dess lokala myndig-

heters tjänst, beskattas endast i

denna avtalsslutande stat.

b) Sådan pension beskattas

emellertid endast i den andra

avtalsslutande staten om personen

i fråga har hemvist och är med-

borgare i denna andra avtalsslu-

tande stat.

3. Bestämmelserna i artiklarna

15, 16, 17 och 21 tillämpas på

ersättning och pension som betalas

på grund av arbete som utförts i

samband med rörelse som bedrivs

av en avtalsslutande stat eller dess

lokala myndigheter.

Artikel 19

Studerande

Studerande eller affärsprakti-

kant, som har eller omedelbart före

vistelse i en avtalsslutande stat

hade hemvist i den andra avtals-

slutande staten och som vistas i

den förstnämnda avtalsslutande

staten uteslutande för sin under-

visning eller utbildning, undantas

från beskattning i den förstnämnda

avtalsslutande staten för belopp

som han erhåller för sitt uppehälle,

sin undervisning eller utbildning,

under förutsättning att beloppen

betalas till honom från källa utan-

för denna förstnämnda avtalsslu-

tande stat.

Artikel 20

Svenska oskiftade dödsbon

1. I fall då enligt bestämmel-

serna i detta avtal person med

hemvist i Japan är berättigad till

befrielse från eller nedsättning av

svensk skatt, skall motsvarande

befrielse eller nedsättning medges

oskiftat dödsbo i den mån en eller

flera av dödsbodelägare har hem-

vist i Japan.

2. Svensk skatt på oskiftat

dödsbo skall, i den mån inkomsten

tillkommer dödsbodelägare med

hemvist i Japan, avräknas mot

japansk skatt som utgår på denna

inkomst i enlighet med bestäm-

melserna i artikel 22 punkt 1.

Artikel 21

Annan inkomst

1. Inkomst som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar och som inte behandlas i

föregående artiklar i detta avtal

beskattas endast i denna avtals-

slutande stat, oavsett varifrån in-

komsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas inte på inkomst, med

undantag för inkomst av fast

egendom som avses i artikel 6

punkt 2, om mottagaren av in-

komsten har hemvist i en avtals-

slutande stat och bedriver rörelse i

den andra avtalsslutande staten

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkes-

verksamhet i denna andra avtals-

slutande stat från där belägen sta-

digvarande anordning, samt den

rättighet eller egendom i fråga om

vilken inkomsten betalas äger

verkligt samband med det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen. I sådant fall tilläm-

pas bestämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

3. Inkomst vilken inte behandlas

i föregående artiklar i detta avtal,

som person med hemvist i en av-

talsslutande stat förvärvar och som

härrör från den andra avtalsslu-

tande staten, får, utan hinder av

bestämmelserna i föregående

punkter i denna artikel, beskattas i

denna andra avtalsslutande stat.

Artikel 22

Undvikande av dubbelbeskattning

1. I enlighet med lagstiftningen i

Japan beträffande avräkning mot

japansk skatt av skatt som betalas i

annat land än Japan gäller föl-

jande:

a) Om person med hemvist i

Japan uppbär inkomst från Sverige

som enligt bestämmelserna i detta

avtal får beskattas i Sverige, skall

den svenska skatt som betalas på

denna inkomst avräknas mot den

japanska skatt som påförs denna

person. Avräkningsbeloppet får

emellertid inte överstiga den del av

den japanska skatten som är hän-

förlig till denna inkomst.

b) Om inkomsten som uppbärs i

Sverige utgörs av utdelning som

bolag med hemvist i Sverige

betalar till bolag med hemvist i

Japan, vilket äger minst 25 procent

av antingen röstetalet för aktierna i

det bolag som betalar utdelningen

eller av samtliga aktier i detta

bolag, skall vid avräkningen med-

tas den svenska skatt som bolaget

som betalar utdelningen erlägger

på sin inkomst.

2.8 a) Om en person med

hemvist i Sverige förvärvar

inkomst som enligt

bestämmelserna i detta avtal får

beskattas i Japan, skall Sverige,

om inte bestämmelserna i b) i

denna punkt eller artikel 10 punkt

3 föranleder annat, från den

svenska skatten på inkomsten

avräkna ett belopp motsvarande

den skatt som erlagts i Japan.

Avräkningsbeloppet skall emeller-

tid inte överstiga den del av den

svenska skatten, beräknad före så-

dan avräkning, som belöper på

den inkomst som får beskattas i

Japan.

b) Om en person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst som

enligt bestämmelserna i artikel 18

beskattas endast i Japan, får

Sverige vid bestämmandet av

svensk progressiv skatt beakta

sådan inkomst som beskattas

endast i Japan.

Artikel 23

Förbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslu-

tande stat skall inte i den andra

avtalsslutande staten bli föremål

för beskattning eller därmed sam-

manhängande krav som är av

annat slag eller mer tyngande än

den beskattning och därmed sam-

manhängande krav som med-

borgare i denna andra avtalsslu-

tande stat under samma förhållan-

den är eller kan bli underkastad.

Utan hinder av bestämmelserna i

artikel 1 tillämpas denna bestäm-

melse även på person som inte har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller i båda avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast drift-

ställe eller stadigvarande anord-

ning, som person med hemvist i en

avtalsslutande stat har i den andra

avtalsslutande staten, skall i denna

andra avtalsslutande stat inte vara

mindre fördelaktig än beskatt-

ningen av personer med hemvist i

denna andra avtalsslutande stat,

vilka bedriver verksamhet av

samma slag.

Denna bestämmelse anses inte

medföra skyldighet för en avtals-

slutande stat att medge person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten sådant personligt avdrag vid

beskattningen, sådan skattebefri-

else eller skattenedsättning på

grund av civilstånd eller försörj-

ningsplikt mot familj som medges

person med hemvist i den egna

staten.

3. Utom i de fall då bestämmel-

serna i artikel 9, artikel 11 punkt 6

eller artikel 12 punkt 6 tillämpas,

är ränta, royalty och annan betal-

ning från företag i en avtals-

slutande stat till person med hem-

vist i den andra avtalsslutande

staten avdragsgilla vid bestäm-

mandet av den beskattningsbara

inkomsten för sådant företag på

samma villkor som betalning till

person med hemvist i den först-

nämnda avtalsslutande staten.

4. Företag i en avtalsslutande

stat, vars kapital helt eller delvis

ägs eller kontrolleras, direkt eller

indirekt, av en eller flera personer

med hemvist i den andra avtals-

slutande staten, skall inte i den

förstnämnda avtalsslutande staten

bli föremål för beskattning eller

därmed sammanhängande krav

som är av annat slag eller mer

tyngande än den beskattning och

därmed sammanhängande krav

som annat liknande företag i den

förstnämnda avtalsslutande staten

är eller kan bli underkastat.

5. Utan hinder av bestämmel-

serna i artikel 2 tillämpas bestäm-

melserna i förevarande artikel på

skatter av varje slag och be-

skaffenhet.

Artikel 24

Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse

1. Om en person anser att en

avtalsslutande stat eller båda av-

talsslutande staterna vidtagit åt-

gärder som för honom medför

eller kommer att medföra beskatt-

ning som strider mot bestämmel-

serna i detta avtal, kan han, utan

att detta påverkar hans rätt att

använda sig av de rättsmedel som

finns i dessa avtalsslutande staters

interna rättsordning, framlägga

saken för den behöriga myndig-

heten i den avtalsslutande stat där

han har hemvist eller, om fråga är

om tillämpning av artikel 23 punkt

1, i den avtalsslutande stat där han

är medborgare. Saken skall fram-

läggas inom tre år från den tid-

punkt då personen i fråga fick

vetskap om den åtgärd som givit

upphov till beskattning som strider

mot bestämmelserna i detta avtal.

2. Om den behöriga myndig-

heten finner invändningen grundad

men inte själv kan få till stånd en

tillfredsställande lösning, skall

myndigheten söka lösa frågan

genom ömsesidig överenskom-

melse med den behöriga myndig-

heten i den andra avtalsslutande

staten i syfte att undvika beskatt-

ning som strider mot bestämmel-

serna i detta avtal. Överenskom-

melse som träffats skall genom-

föras utan hinder av tidsgränser i

de avtalsslutande staternas interna

lagstiftning.

3. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna skall

genom ömsesidig överenskommel-

se söka avgöra svårigheter eller

tvivelsmål som uppkommer i fråga

om tolkningen eller tillämpningen

av detta avtal. De kan även över-

lägga i syfte att undanröja dubbel-

beskattning i fall som inte om-

fattas av detta avtal.

4. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna kan

träda i direkt förbindelse med var-

andra i syfte att träffa överens-

kommelse i de fall som angivits i

föregående punkter i denna artikel.

Artikel 25

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna skall

utbyta sådana upplysningar som är

nödvändiga för att tillämpa be-

stämmelserna i detta avtal eller i

de avtalsslutande staternas interna

lagstiftning i fråga om skatter som

omfattas av detta avtal i den mån

beskattningen enligt denna lag-

stiftning inte strider mot detta

avtal. Utbytet av upplysningar

begränsas inte av artikel 1. Upp-

lysningar som en avtalsslutande

stat mottagit skall behandlas så-

som hemliga på samma sätt som

upplysningar, som erhållits enligt

den interna lagstiftningen i denna

avtalsslutande stat och får yppas

endast för personer eller myndig-

heter (däri inbegripna domstolar

och förvaltningsorgan) som fast-

ställer, uppbär eller indriver de

skatter som omfattas av detta avtal

eller handlägger åtal eller besvär i

fråga om dessa skatter. Dessa per-

soner eller myndigheter skall an-

vända upplysningarna endast för

sådana ändamål. De får yppa upp-

lysningarna vid offentlig rättegång

eller i domstolsavgöranden.

2. Bestämmelserna i punkt 1

anses inte medföra skyldighet för

en avtalsslutande stat att:

a) vidta förvaltningsåtgärder

som avviker från lagstiftning och

administrativ praxis i denna avtals-

slutande stat eller i den andra av-

talsslutande staten;

b) lämna upplysningar som inte

är tillgängliga enligt lagstiftning

eller sedvanlig administrativ prax-

is i denna avtalsslutande stat eller i

den andra avtalsslutande staten;

c) lämna upplysningar som

skulle röja affärshemlighet, indu-

stri-, handels- eller yrkeshemlighet

eller i näringsverksamhet nyttjat

förfaringssätt eller upplysningar,

vilkas överlämnande skulle strida

mot allmänna hänsyn (ordre

public).

Artikel 25A9

Bistånd med indrivning

1. Vardera avtalsslutande staten

skall söka indriva skatter som

påförts av den andra avtalsslutande

staten för att förhindra att befrielse

från skatt eller lägre skattesatser

som medges enligt avtalet i denna

andra stat åtnjuts av personer som

inte är berättigade till sådana

förmåner. Den avtalsslutande stat

som driver in sådan skatt ansvarar

inför den andra avtalsslutande

staten för indrivna belopp.

2. Bestämmelserna i punkt 1

medför inte skyldighet för någon

av de avtalsslutande staterna som

söker indriva skatter att vidta

förvaltningsåtgärder som avviker

från lagstiftning och administrativ

praxis i den avtalsslutande staten

eller som skulle strida mot

allmänna hänsyn (ordre public) i

den avtalsslutande staten.

Artikel 26

Diplomatiska företrädare och

konsulära tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal be-

rör inte de privilegier vid beskatt-

ningen som enligt folkrättens all-

männa regler eller bestämmelser i

särskilda överenskommelser till-

kommer diplomatiska företrädare

eller konsulära tjänstemän.

Artikel 27

Ikraftträdande

1. Detta avtal skall ratificeras

och ratifikationshandlingarna skall

utväxlas i Tokyo snarast möjligt.

2. Detta avtal träder i kraft

trettionde dagen efter den då

utväxlingen av ratifikationshand-

lingarna skedde och skall tilläm-

pas:

a) i Japan:

beträffande inkomst hänförlig

till beskattningsår som börjar den

1 januari kalenderåret närmast

efter det då avtalet träder i kraft

eller senare; och

b) i Sverige:

beträffande inkomst som för-

värvas den 1 januari kalenderåret

närmast efter det då avtalet träder i

kraft eller senare.

3. Avtalet mellan Japan och

Sverige för undvikande av

dubbelbeskattning och förhind-

rande av skatteflykt beträffande

inkomstskatter, som underteckna-

des i Tokyo den 12 december 1956

och som ändrades och komplette-

rades genom protokoll underteck-

nat i Tokyo den 15 april 1964,

skall upphöra att gälla och inte

längre tillämpas beträffande in-

komster på vilka detta avtal blir

tillämpligt enligt bestämmelserna i

punkt 2.

Artikel 28

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft utan

tidsbegränsning men envar av de

avtalsslutande staterna äger att

senast den 30 juni under ett kalen-

derår, som börjar efter utgången av

en tidrymd av fem år räknat från

dagen för avtalets ikraftträdande

på diplomatisk väg skriftligen

uppsäga avtalet hos den andra av-

talsslutande staten. I händelse av

sådan uppsägning upphör detta av-

tal att gälla:

a) i Japan:

beträffande inkomst hänförlig

till beskattningsår som börjar den

1 januari kalenderåret närmast

efter det då uppsägning sker eller

senare; och

b) i Sverige:

beträffande inkomst som för-

värvas den 1 januari kalenderåret

närmast efter det då uppsägning

sker eller senare.

Till bekräftelse härav har under-

tecknade, därtill vederbörligen be-

myndigade av sina respektive

regeringar, undertecknat detta av-

tal.

Som skedde i Stockholm den 21

januari 1983 i två exemplar på

engelska språket.

För Sveriges regering:

Lennart[REDACTED_EFTERNAMN]

För Japans regering:

Wataru Owada

1 Avtalet är i sin ursprungliga lydelse intagen i SFS 1983:203. I den nu

återgivna

avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollet den 19

februari 1999.

2 Artiklarna i det undertecknade avtalet saknar rubriker. Dessa har tillagts av

redaktionella

skäl.

3 Artikel 2 punkt 1 b) har fått denna lydelse genom protokollet den 19 februari

1999.

4 Artikel 9 har fått denna lydelse genom protokollet den 19 februari 1999.

5 Artikel 10 punkterna 2 och 3 har fått denna lydelse genom protokollet den 19

februari

1999.

6 Artikel 11 punkt 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 19 februari

1999.

7 Artikel 12 punkt 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 19 februari

1999.

8 Artikel 22 punkt 2 har fått denna lydelse genom protokollet den 19 februari

1999.

9 Artikel 25A har tillagts genom protokollet den 19 februari 1999.

2.2 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Oman beträffande inkomst som härrör

från internationell flygtransport

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning på inkomst som

härrör från internationell flygtransport som Sverige och Oman

undertecknade den 8 juli 1998 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är

avfattat på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska

texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle

föreligga.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på

inkomst som förvärvas från och med den 1 januari 1995.

Bilaga

AVTAL MELLAN

KONUNGARIKET SVERIGES

REGERING OCH

SULTANATET OMANS

REGERING FÖR

UNDVIKANDE AV

DUBBELBESKATTNING PÅ

INKOMST SOM HÄRRÖR

FRÅN INTERNATIONELL

FLYGTRANSPORT

Konungariket Sveriges regering

och Sultanatet Omans regering;

Som önskar ingå ett avtal för

undvikande av dubbelbeskattning

på inkomst som härrör från inter-

nationell flygtransport;

Har kommit överens om föl-

jande:

Artikel 1

Skatter som omfattas av avtalet

1. De skatter på vilka avtalet

tillämpas är:

a) I Konungariket Sverige:

1) den statliga inkomst-

skatten,

2) den kommunala inkomst-

skatten,

(i det följande benämnda

 svensk skatt ),

b) I Sultanatet Oman:

1) bolagsskatten på inkoms-

ter,

2) vinstskatten på kommersi-

ella och industriella

etableringar,

(i det följande benämnda

 omansk skatt ).

2. Avtalet tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag som i endera avtals-

slutande staten efter underteck-

nandet av avtalet påförs vid sidan

av eller i stället för de skatter som

anges i punkt 1 i denna artikel.

De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall ome-

delbart meddela varandra de

väsentliga ändringar som vidtagits

i respektive skattelagstiftning

vilka berör detta avtal.

Artikel 2

Definitioner

1. Om inte sammanhanget för-

anleder annat, har i detta avtal föl-

jande uttryck nedan angiven bety-

delse:

a) en avtalsslutande stat och

 den andra avtalsslutande staten

åsyftar Konungariket Sverige eller

Sultanatet Oman, beroende på

sammanhanget;

b) skatt åsyftar svensk skatt

eller omansk skatt, beroende på

sammanhanget;

c) företag i en avtalsslutande

stat åsyftar

1) Oman Air och Gulf Air,

eller

2) Scandinavian Airlines

System (SAS);

ovan angivna företag kan till an-

talet utökas eller ersättas av andra

företag genom utväxlande av brev

eller annat motsvarande arrange-

mang mellan de båda avtalsslu-

tande staterna;

d) internationell trafik åsyftar

transport med luftfartyg som

används av ett företag i en

avtalsslutande stat, utom då

luftfartyget används uteslutande

mellan platser i den andra

avtalsslutande staten;

e) behörig myndighet åsyftar:

 i Konungariket Sverige, fi-

nansministern eller dennes befull-

mäktigade ombud,

 i Sultanatet Oman, ställföre-

trädande premiärministern för fi-

nansiella och ekonomiska ange-

lägenheter eller dennes befullmäk-

tigade ombud.

2. Då en avtalsslutande stat

tillämpar bestämmelserna i detta

avtal anses, såvida inte samman-

hanget föranleder annat, varje

uttryck som inte definierats i av-

talet ha den betydelse som ut-

trycket har enligt den statens lag-

stiftning i fråga om sådana skatter

som är föremål för detta avtal.

Artikel 3

Undvikande av dubbelbeskattning

1. Inkomst och vinst som

företag i en avtalsslutande stat för-

värvar genom användning av luft-

fartyg i internationell trafik undan-

tas från beskattning i den andra

avtalsslutande staten.

2. Bestämmelserna i punkt 1 i

denna artikel tillämpas också på

andel i inkomst och vinst som

företag i en avtalsslutande stat för-

värvar genom användning av luft-

fartyg i internationell trafik genom

deltagande i en pool, ett gemen-

samt företag eller en internationell

driftsorganisation.

3. Vid tillämpningen av denna

artikel:

a) åsyftar uttrycket användning

av luftfartyg verksamhet i form

av flygtransport av passagerare,

bagage, levande inventarier, varor

eller post som bedrivs av företag i

en avtalsslutande stat och inbegri-

per försäljning av biljetter eller

motsvarande handlingar för sådan

transport;

b) ränta på medel som är direkt

hänförliga till användningen av

luftfartyg i internationell trafik

anses som inkomst från använd-

ning av sådant luftfartyg.

4. Vinst som företag i en avtals-

slutande stat förvärvar på grund av

överlåtelse av luftfartyg, som detta

företag äger och använder i inter-

nationell trafik och vars inkomst

av denna verksamhet beskattas

endast i denna stat, samt vinst som

detta företag förvärvar på grund av

avyttring av reservdelar och annan

utrustning hänförlig till använd-

ningen av sådant luftfartyg, skall

undantas från beskattning i den

andra avtalsslutande staten.

Artikel 4

Omförhandling

Om företag i Konungariket

Sverige påförs skatt av sådant slag

som anges i artikel 1, på sådan in-

komst som anges i artikel 3, i en

stat i vilken Gulf Air är det natio-

nella lufttransportbolaget, skall de

avtalsslutande staterna utan dröjs-

mål inleda förhandlingar i syfte att

i motsvarande mån justera de

undantag från beskattning som

följer av artikel 3 i detta avtal.

Artikel 5

Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse

De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall ge-

nom ömsesidig överenskommelse

söka avgöra svårigheter eller

tvivelsmål som uppkommer i fråga

om tolkningen eller tillämpningen

av avtalet. De kan även överlägga

i syfte att undanröja

dubbelbeskattning i fall som inte

omfattas av detta avtal.

Artikel 6

Ikraftträdande

De avtalsslutande staterna skall

på diplomatisk väg underrätta var-

andra när de konstitutionella åtgär-

der som enligt respektive lagstift-

ning krävs för att detta avtal skall

träda i kraft har vidtagits. Avtalet

träder i kraft den dag då den sista

av dessa underrättelser tas emot

och skall därvid tillämpas på

inkomst och vinst som förvärvas

från och med den första januari

1995.

Artikel 7

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft utan

tidsbegränsning men endera av-

talsslutande staten kan på diplo-

matisk väg säga upp avtalet genom

underrättelse härom minst sex

månader före utgången av något

kalenderår som följer efter fem år

räknat från den dag då avtalet

träder i kraft. I händelse av sådan

uppsägning upphör avtalet att

gälla avseende räkenskapsår som

börjar den första januari det

kalenderår som följer närmast

efter utgången av det år då

uppsägningen ägde rum eller

senare.

Till bekräftelse härav har

undertecknade, därtill vederbörli-

gen bemyndigade av respektive

regering, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Muscat den 8 juli

1998,...., i två exemplar på

arabiska, svenska och engelska

språken. Alla språken äger lika

vitsord. För den händelse att tvist

uppkommer vid tolkningen skall

den engelska texten äga företräde.

För Konungariket

Sveriges regering

Lave[REDACTED_EFTERNAMN]

För Sultanatet

Omans regering

Ahmed bin Abdulnabi Makki

AGREEMENT BETWEEN THE

GOVERNMENT OF THE

KINGDOM OF SWEDEN AND

THE GOVERNMENT OF THE

SULTANATE OF OMAN FOR

THE AVOIDANCE OF DOUBLE

TAXATION OF INCOME

DERIVED[REDACTED_EFTERNAMN]

INTERNATIONAL AIR

TRANSPORT

The Government of the King-

dom of Sweden and the Govern-

ment of the Sultanate of Oman;

Desiring to conclude an Agree-

ment for the Avoidance of Double

Taxation of Income derived from

international air transport;

Have agreed as follows:

Article 1

Taxes covered

(1) The taxes which are the

subject of this Agreement are:

(a) In the Kingdom of Sweden:

(i) the National income tax;

(ii) the Municipal income tax;

(hereinafter referred to as

 Swedish tax );

(b) In the Sultanate of Oman:

(i) the Company Income Tax;

(ii) the Profit Tax on Com-

mercial and Industrial

establishments;

(hereinafter referred to as

 Omani tax ).

(2) This Agreement shall also

apply to any identical or sub-

stantially similar taxes which are

imposed by either Contracting

State after the date of signature of

this Agreement in addition to, or

in place of, the taxes referred to in

paragraph (1) of this Article.

Each Contracting State shall

immediately inform the other Con-

tracting State of any substantial

changes which have been made in

its respective taxation laws which

affect this Agreement.

Article 2

Definitions

(1) In this Agreement, unless

the context otherwise requires:

(a) the terms a Contracting

State and the other Contracting

State mean the Kingdom of

Sweden or the Sultanate of Oman

as the context requires;

(b) the term tax means

Swedish tax or Omani tax as the

context requires;

(c) the term enterprise of a

Contracting State means:

1) Oman Air or Gulf Air, or

2) Scandinavian Airlines

System (SAS);

the above mentioned enterprises

may be added to or replaced by

other enterprises through the ex-

change of letters or any other

similar arrangements between the

two Contracting States;

(d) the term international

traffic means any transport by an

aircraft operated by an enterprise

of a Contracting State except when

the aircraft is operated solely

between places in the other

Contracting State;

(e) the term competent authori-

ty means:

 in the case of the Kingdom of

Sweden, the Minister of Finance

or his authorised representative,

 in the case of the Sultanate of

Oman, the Deputy Prime Minister

for Financial and Economic

Affairs or his authorised repre-

sentative.

(2) In the application of the

provisions of this Agreement by a

Contracting State any term not

otherwise defined shall, unless the

context otherwise requires, have

the meaning which it has under the

laws of that Contracting State

relating to the taxes which are the

subject of this Agreement.

Article 3

Avoidance of double taxation

(1) Income and profits derived

from the operation of aircraft in

international traffic by an enter-

prise of a Contracting State shall

be exempt from tax in the other

Contracting State.

(2) The provisions of paragraph

(1) of this Article shall also apply

to the share of income and profits

from the operation of aircraft in

international traffic derived by an

enterprise of a Contracting State

through participation in a pool, a

joint business or an international

operating agency.

(3) For the purposes of this

Article:

(a) the term operation of

aircraft means transportation by

air of passengers, baggage, live-

stock, goods or mail, carried on by

an enterprise of a Contracting

State, and includes the sale of

tickets or similar documents for

such transportation,

(b) interest on funds directly

connected with the operation of

aircraft in international traffic

shall be regarded as income from

the operation of such aircraft.

(4) Gains derived by an

enterprise of a Contracting State

from the alienation of aircraft

owned and operated by the enter-

prise in international traffic, the

income from which is taxable only

in that State, and gains from the

alienation of spares and equipment

used by the enterprise in the

operation of such aircraft shall be

exempt from tax in the other

Contracting State.

Article 4

Renegotiation

If an enterprise of the Kingdom

of Sweden is charged to tax of the

kind referred to in Article 1, with

respect to income and profits

referred to in Article 3, in any

State of which Gulf Air is the

national carrier, the Contracting

States shall open negotiations

without delay with a view to

adjusting accordingly the exemp-

tions afforded by Article 3 of this

Agreement.

Article 5

Mutual agreement procedure

The competent authorities of the

Contracting States shall endeavour

to resolve by mutual agreement

any difficulties or doubts arising

as to the interpretation or appli-

cation of the Agreement. They

may also consult together for the

elimination of double taxation in

cases not provided for in this

Agreement.

Article 6

Entry into force

Each Contracting State shall

notify the other through

diplomatic channels of the

completion of the relevant

procedures required by its law to

bring this Agreement into force.

The Agreement shall enter into

force on the date of the later of

these notifications and shall

thereupon have effect as regards

income and gains arising on or

after the first day of January,

1995.

Article 7

Termination

This Agreement shall remain in

force indefinitely but either Con-

tracting State may terminate it by

giving notice of termination

through diplomatic channels, at

least six months before the end of

any calendar year after the fifth

year following that of the entry

into force. In such event this

Agreement shall cease to be

effective for any year of assess-

ment commencing on or after 1

January in the calendar year next

following that in which such

notice is given.

In witness whereof the under-

signed, duly authorised thereto by

their respective Governments,

have signed this Agreement.

Done in duplicate at Muscat this

eighth day of July 1998 AD,...., in

Arabic, Swedish and English

languages, all texts being equally

authentic. In case of divergence of

interpretation, the English text

shall prevail.

For the Government

of the Kingdom of Sweden

Lave[REDACTED_EFTERNAMN]

For the Government of

the Sultanate of Oman

Ahmed bin Abdulnabi Makki

3 Ärendet och dess beredning

Den 21 januari 1983 undertecknades nu gällande dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Japan beträffande skatter på inkomst. Avtalet

godkändes av riksdagen (prop. 1982/83:109, 1982/83:SkU32, rskr

1982/83:210, SFS 1983:203) och tillämpades från och med den 1 januari

1984.

Förhandlingar om ett protokoll om ändring i avtalet fördes i Stockholm

i juni 1997 och juli 1998. Omförhandlingarna av avtalet tillkom på

svenskt initiativ och var främst föranledda av den i avtalet höga

källskattesatsen på utdelning mellan bolag. Ett utkast till protokoll

paraferades den 3 juli 1998. Utkastet var upprättat på engelska. Den

engelska texten och en svensk översättning remitterades till

Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna

tillstyrkte protokollet men uttryckte önskemål om att vissa bestämmelser

närmare skall förklaras i propositionen. Protokollet undertecknades i

Stockholm den 19 februari 1999.

Ett förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan har upprättats inom

Finansdepartementet.

Företrädare för Sveriges och Omans regeringar har genom

skriftväxling kommit överens om ett avtal för undvikande av

dubbelbeskattning på inkomst som härrör från internationell

flygtransport. Avtalet är upprättat på svenska, arabiska och engelska. De

engelska och svenska texterna remitterades till Kammarrätten i

Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna tillstyrkte avtalet

men uttryckte önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras

närmare i propositionen. Avtalet undertecknades i Muskat den 8 juli

1998.

Lagrådet

Som framgår av 2 § i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Japan samt av 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Oman beträffande inkomst som härrör från

internationell flygtransport skall respektive avtals beskattningsregler

tillämpas endast om de medför inskränkning i den skattskyldighet i

Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav

och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande

skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige

och Japan

Regeringens förslag: Protokollet om ändring av dubbelbeskattnings-

avtalet mellan Sverige och Japan godkänns. Bestämmelserna i

protokollet medför i huvudsak att källskatten på utdelning inte tas ut i

vissa fall och i andra fall sätts skattesatsen ned i förhållande till

gällande avtal. Vidare föreslås att lagen om ändring i lagen om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan antas. Ändringarna

innebär att avtalet, i den lydelse det erhållit genom protokollet, skall

gälla som lag här i landet samt att Sverige avstår från

progressionsuppräkning. I övrigt har vissa mindre ändringar gjorts.

Remissinstanserna: Riksskatteverket och Kammarrätten tillstyrker

förslagen. Remissinstanserna har dock efterlyst att vissa av artiklarna i

protokollet närmare förklaras i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Sveriges dubbelbeskattningsavtal

med Japan från 1983 är relativt modernt. Det främsta skälet till att

Sverige tog initiativ till ett ändringsprotokoll var den höga

källskattesatsen på utdelning mellan bolag. Genom det föreslagna

protokollet om ändring i avtalet sänks denna betydligt. Vad gäller

metodval för undvikande av dubbelbeskattning övergår Sverige genom

bestämmelserna i protokollet från undantagandemetoden till

avräkningsmetoden vad gäller inkomst av rörelse och självständig

yrkesutövning. Detta är i linje med den policy Sverige numera tillämpar

vid ingående av dubbelbeskattningsavtal. I övrigt har vissa artiklar i

avtalet anpassats till den modell som Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling (OECD) utarbetat och en ny artikel om bistånd

med indrivning av utländsk skatt i vissa begränsade fall tagits in i avtalet.

4.1 Protokollets innehåll

Protokollet jämte en svensk översättning bör fogas som bilaga till

protokollet i detta ärende.

4.1.1 Skatter som omfattas av avtalet

Med anledning av att sjömansskatten, ersättningsskatten,

utskiftningsskatten och bevillningsavgiften för vissa offentliga

föreställningar slopats och att särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

och för utomlands bosatta artister m.fl. samt expansionsmedelsskatten

tillkommit har artikel 2.1 b ändrats.

4.1.2 Utdelning

Sedan många år tillbaka har det varit svensk policy att vid ingående av

dubbelbeskattningsavtal försöka avskaffa källskatten på utdelning från

dotter- och intressebolag. I det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet

mellan Sverige och Japan är källskatten på utdelning på sådant

aktieinnehav 10 procent. Den höga källskatten var det viktigaste skälet

till att Sverige tog initiativ till förhandlingar om ett protokoll till avtalet.

De föreslagna ändringarna i artikel 10.2 och 10.3 innebär följande.

Källskatten på utdelning på grund av portföljinvestering kommer även

fortsättningsvis att vara 15 procent (artikel 10.2 a). På utdelning från

dotter- och intressebolag kommer enligt huvudregeln i artikel 10.2 b

källskattesaten att vara 5 procent. Om det mottagande bolaget uppfyller

de i artikel 10.2 c föreskrivna villkoren kommer utdelningen att undantas

från beskattning i källstaten. För att det mottagande bolaget skall vara

befriat från källbeskattning på utdelning krävs att bolaget innehar minst

25 procent av röstetalet i det utdelande bolaget under en period av minst

sex månader omedelbart före utgången av det räkenskapsår för vilket

utdelningen görs. Den relevanta tidpunkten är således utdelningstillfället

och inte tidpunkten för förvärvet av den vinst av vilken utdelningen görs.

Ytterligare förutsättningar för tillämpning av artikel 10.2 c är att det

mottagande bolaget omsätts på erkänd aktiebörs i hemviststaten eller att

mer än 50 procent av aktierna ägs av antingen regeringen, dess lokala

myndigheter eller institutioner som är helägda av regeringen eller dess

lokala myndigheter, eller av en eller flera fysiska personer, eller av ett

eller flera bolag om samtliga dessa ägare har hemvist i samma stat som

det mottagande bolaget. En kombination av sådana ägare är också möjlig.

När ett bolag är ägare krävs dessutom att dess aktier omsätts på erkänd

aktiebörs i det mottagande bolagets hemviststat eller att bolaget ägs till

mer än 50 procent av en eller flera personer med hemvist i nämnda stat.

Av detta följer att flertalet svenska bolag kommer att vara befriade från

källskatt på utdelning från dotter- och intressebolag.

Artikel 10.2 d har tillkommit på initiativ av Japan. Ett Special

Purpose Company (SPC) är en speciell typ av bolag som har bildats

med stöd av en särskild lagstiftning som tillkommit i Japan med

anledning av fastighetskrisen. Bolagen används endast för att avveckla

fastighetsinnehav som medfört stora realisationsförluster. Förutsatt att

bolagen uppfyller vissa särskilda krav tillåts de dra av ett belopp

motsvarande utdelad vinst från den beskattningsbara inkomsten. De

särskilda kraven är bl.a. att bolagets aktier innehas av mer än 50 delägare

och att 90 procent eller mer av bolagets inkomst, före avdrag för

utdelningen, måste delas ut under det aktuella året. I avtalshänseende

erkänns SPC i Japan som en person med hemvist där trots att bolagen i

princip inte blir föremål för någon bolagsbeskattning i Japan. SPC kan

således åtnjuta de förmåner som förekommer i ett

dubbelbeskattningsavtal. Japan anser dock att investeringar i en SPC

alltid skall behandlas som en portföljinvestering. Den andra typen av

bolag som anges i artikel 10.2 d, Securities Investment Corporation

(SIC), har rätt göra avdrag för utdelad vinst. En SIC måste ha minst 50

delägare och får inte syssla med annan verksamhet än investeringar i

värdepapper och vissa andra investeringar. Ett ytterligare villkor är att

minst 90 procent av vinsten delas ut. SIC behandlas på samma sätt som

SPC vad gäller dubbelbeskattningsavtal.

Tillägget i artikel 10.3 innebär att befrielse från svensk skatt medges

på utdelning från ett bolag med hemvist i Japan till ett bolag med hemvist

i Sverige endast om den vinst av vilken utdelningen betalas har varit

föremål för normal bolagsskatt i Japan eller en därmed jämförlig

inkomstskatt.

4.1.3 Undvikande av dubbelbeskattning

Genom de förslagna ändringarna i artikel 22.2 b och c kommer

dubbelbeskattning av rörelseinkomst och inkomst av självständig

yrkesutövning fortsättningsvis att undvikas med tillämpning av

avräkningsmetoden istället för undantagandemetoden. Härigenom

möjliggörs direkt resultatutjämning för t.ex. det fall att ett svenskt

aktiebolag bedriver verksamhet i Japan från där beläget fast driftställe.

Förlustbringande verksamhet i Japan kan i detta fall kvittas mot

vinstgivande verksamhet i Sverige. Detta gäller också för det fall en

fysisk person med hemvist i Sverige bedriver näringsverksamhet i Japan

från där beläget fast driftställe eller från där belägen stadigvarande

anordning förutsatt att den i Japan bedrivna näringsverksamheten inte är

hänförlig till en särskild förvärvskälla.

4.1.4 Övriga ändringar

Efter artikel 25 i nuvarande avtal har en ny artikel (artikel 25A) om

bistånd med indrivning av skatter tillkommit på japanskt initiativ.

Artikeln är relativt allmänt hållen och innebär att vardera avtalsslutande

staten åtar sig att söka driva in skatter som påförts av den andra

avtalsslutande staten i fall då skatt felaktigt satts ned med stöd av avtalet.

Bestämmelsens tillämpningsområde är därför mycket begränsat och den

kommer i praktiken att tillämpas mycket sällan. Bestämmelsen medför

inte någon skyldighet för den stat som söker driva in skatter att vidta

förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ

praxis eller som skulle strida mot allmänna hänsyn (artikel 25A.2).

I artiklarna 9, 11 och 12 har vissa mindre justeringar gjorts. Genom

ändringarna kommer artiklarna i princip att överensstämma med

nuvarande lydelse i OECD:s modellavtal.

4.1.5 Protokollets ikraftträdande

Protokollet träder i kraft den trettionde dagen efter dagen för utväxlingen

av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid

vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag

har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen

bestämmer. Protokollet förblir i kraft så länge som avtalet är i kraft.

4.2 Lagen om ändring i lagen (1983:203) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan

Lagförslaget består av tre nya paragrafer som avses ersätta nuvarande 1,

3 och 4 §§. Nuvarande 2 § föreslås kvarstå oförändrad.

I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse det erhållit genom

protokollet den 19 februari 1999 skall gälla som lag här i landet (1 §).

Den nuvarande 3 § innehåller sådana anvisningar för avtalets

tillämpning som numera inte tas in i författning och föreslås därför bli

upphävd.

I den nya föreslagna 3 § föreskrivs att inkomst som enligt avtalet är

undantagen från beskattning i Sverige inte skall tas med vid taxeringen.

Enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 22.2 b) har Sverige i fråga

om inkomst som skall undantas från svensk skatt rätt att höja

skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a.

förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för

skattemyndigheterna, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att

utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt

som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur

statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av

progressionsuppräkning även i förhållande till Japan. Något förordnande

om progressionsuppräkning har därför inte föreslagits i lagen.

Den nuvarande 4 § innehåller regler om uppgiftsskyldighet till ledning

för taxeringen som numera regleras i 2 kap. 4 § andra stycket och 8 §

andra stycket lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter

och föreslås därför bli upphävd. I den nya föreslagna 4 § har i stället

samlats de bestämmelser som Sverige och Japan överenskommit genom

notväxling. Bestämmelserna i första och andra styckena har tillkommit i

samband med undertecknandet av det nya protokollet medan

bestämmelserna i tredje och fjärde styckena tillkom i samband med

undertecknandet av dubbelbeskattningsavtalet 1983.

I första stycket föreskrivs att person med hemvist i en avtalsslutande

stat i artikel 4.1 i avtalet även innefattar staten, dess lokala myndigheter

och offentligrättsliga organ. Av andra stycket följer att uttrycket fast

egendom i artikel 6.2. i avtalet alltid innefattar byggnader. Bakgrunden

till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall utgör lös egendom.

Vid tillämpningen av avtalet anses dock byggnad alltid som fast

egendom och inkomst av sådan byggnad får därför alltid beskattas här

om byggnaden finns i Sverige och om inkomsttagaren har hemvist i

Japan. De särskilda bestämmelserna för SAS innebär att vid

tillämpningen av artikel 8 reglerar avtalet beskattningen endast av den

del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren (tredje

stycket). I artikel 15 skall punkterna 1 och 2 tillämpas på inkomst som

person med hemvist i Sverige förvärvar på grund av anställning hos SAS

(fjärde stycket).

Bestämmelserna om SAS finns i dag i anvisningarna till förordningen

(1983:769) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan. Såväl

förordningen som de till förordningen fogade anvisningarna föreslås bli

upphävda genom övergångsbestämmelserna till den föreslagna ändringen

i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan.

5 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige

och Oman

Regeringens förslag: Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och

Oman på inkomst som härrör från internationell flygtransport

godkänns. Vidare föreslås att en lag om avtalet antas. Avtalet medför

att beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik uteslutande

tillfaller den avtalsslutande stat där företaget som bedriver

verksamheten har hemvist.

Remissinstanserna: Riksskatteverket och Kammarrätten har inte haft

något att erinra mot förslaget. Remissinstanserna har dock efterlyst att

vissa av artiklarna i avtalet närmare förklaras i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Avtalet reglerar svensk

beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I

förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet skall gälla som lag här i

landet (1§). Avtalet är upprättat på svenska, arabiska och engelska.

Endast den svenska och engelska texten finns i bilaga till lagen. Den

arabiska texten finns tillgänglig i Regeringskansliet (Utrikes-

departementet). Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets

beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §).

Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets

regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen

(1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc.

föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 6 i avtalet skall staterna underrätta varandra när de

åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet

träder i kraft den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är

således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att

träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i

kraft den dag regeringen bestämmer.

5.1 Dubbelbeskattningsavtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det bör noteras

att den svenska kommunalskatten omfattas av avtalet. Anledningen är att

avtalets tillämpningsområde, i enlighet med artikel 2.1 c, kan komma att

utökas till att omfatta även fysisk person med hemvist i Oman som

bedriver verksamhet från fast driftställe i Sverige. Eftersom sådan person

kan vara skattskyldig till både kommunal och statlig inkomstskatt enligt

intern rätt kan någon befrielse från kommunalskatten inte ges om denna

skatt inte omfattas av avtalet.

5.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i

avtalet. Den viktigaste är definitionen av internationell trafik (artikel

2.1 d). Bestämmelsen har, i förhållande till OECD:s modellavtal, en

något avvikande utformning. Den exklusiva beskattningsrätten till

inkomst av internationell trafik har enligt artikel 3.1 tillagts den stat där

företaget som bedriver verksamheten har hemvist till skillnad mot i

OECD:s modellavtal som ger beskattningsrätten till den stat där

företagets verkliga ledningen finns. Någon mer betydande skillnad i sak

innebär emellertid inte detta. När det gäller tolkning av dubbel-

beskattningsavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 intagna bestämmelsen

hänvisas till vad som anförts därom i propositionen om 1989 års

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33

s. 42 f.). Här skall endast framhållas att Wienkonventionen om

traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd

tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal

och inte att reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten.

Dubbelbeskattningsavtalen skall i princip tolkas som annan svensk

lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga

förarbeten.

5.3 Avtalets beskattningsregler

Bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning finns i artikel 3

och innebär enligt artikel 3.1 att inkomst som förvärvas genom

användning av luftfartyg i internationell trafik beskattas endast i den stat

där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Artikel 3.3 a

innehåller en definition av vad som avses med användning av

luftfartyg . Uttrycket inbegriper t.ex. försäljning i vissa fall av biljetter

för flygtransport.

I artikel 3.3 b anges att ränta på medel som är direkt hänförliga till

användningen av luftfartyg i internationell trafik skall anses utgöra

inkomst från användning av sådant luftfartyg. Sådan ränta beskattas

således endast i den stat där företaget som bedriver verksamheten har

hemvist.

Av bestämmelserna i artikel 3.4 framgår att även realisationsvinst som

företag i en avtalsslutande stat förvärvar vid avyttring av luftfartyg som

används i internationell trafik, resp. lös egendom som är hänförlig till

användningen av sådant luftfartyg, skall undantas från beskattning i den

andra avtalsslutande staten.

5.4 Särskilda bestämmelser

I artikel 4 finns en bestämmelse om omförhandling i vissa fall av

avtalet.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 5.

5.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 6 och 7 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande

och upphörande.

Enligt artikel 6 träder avtalet i kraft den dag då den sista underrättelsen

gjorts om att de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs

för att avtalet skall kunna träda ikraft. Avtalet tillämpas på inkomst och

vinst som förvärvas från och med den 1 januari 1995.

Avtalet kan enligt artikel 7 sägas upp först sedan fem år förflutit från

ikraftträdandet.

(Översättning)

PROTOCOL

AMENDING THE

CONVENTION BETWEEN

SWEDEN AND JAPAN FOR

THE AVOIDANCE OF DOUBLE

TAXATION AND THE

PREVENTION OF FISCAL

EVASION WITH RESPECT TO

TAXES ON INCOME

The Government of Sweden and

the Government of Japan,

Desiring to conclude a Protocol

to amend the Convention between

Sweden and Japan for the

avoidance of double taxation and

the prevention of fiscal evasion

with respect to taxes on income

signed at Stockholm on January

21, 1983 (hereinafter referred to

as the Convention ),

Have agreed as follows:

Article I

Sub-paragraph (b) of paragraph

1 of Article 2 of the Convention

shall be deleted and replaced by

the following:

 (b) In Sweden:

(i) the national income tax,

including the withholding tax on

dividends;

(ii) the income tax on non-

residents;

(iii) the income tax on non-

resident artistes and athletes;

(iv) the municipal income tax;

and

(v) the tax on means intended

for expansion purposes;

(hereinafter referred to as Swe-

dish tax ).

Article II

Article 9 of the Convention shall

be deleted and replaced by the

following:

 Article 9

1. Where

(a) an enterprise of a Con-

tracting State participates directly

or indirectly in the management,

control or capital of an enterprise

of the other Contracting State, or

 (b) the same persons participate

directly or indirectly in the

management, control or capital of

an enterprise of a Contracting

State and an enterprise of the other

Contracting State,

and in either case conditions are

made or imposed between the two

enterprises in their commercial or

financial relations which differ

from those which would be made

between independent enterprises,

then any profits which would, but

for those conditions, have accrued

to one of the enterprises, but, by

reason of those conditions, have

not so accrued, may be included in

the profits of that enterprise and

taxed accordingly.

2. Where a Contracting State

includes, in accordance with the

provisions of paragraph 1, in the

profits of an enterprise of that

Contracting State and taxes

accordingly profits on which an

enterprise of the other Contracting

State has been charged to tax in

that other Contracting State and

where the competent authorities of

the Contracting States agree, upon

consultation, that all or part of the

profits so included are profits

which would have accrued to the

enterprise of the first-mentioned

Contracting State if the conditions

made between the two enterprises

had been those which would have

been made between independent

enterprises, then that other Con-

tracting State shall make an appro-

priate adjustment to the amount of

the tax charged therein on those

agreed profits. In determining such

adjustment, due regard shall be

had to the other provisions of this

Convention.

 Article III

Paragraphs 2 and 3 of Article 10

of the Convention shall be deleted

and replaced by the following:

 2. (a) Dividends mentioned in

paragraph 1 may also be taxed in

the Contracting State of which the

company paying the dividends is a

resident and according to the laws

of that Contracting State, but if the

beneficial owner of the dividends

is a resident of the other

Contracting State, the tax so

charged shall not exceed 15 per

cent of the gross amount of the

dividends.

(b) Notwithstanding the provi-

sions of sub-paragraph (a) of this

paragraph, such dividends may

also be taxed in the Contracting

State of which the company pay-

ing the dividends is a resident and

according to the laws of that Con-

tracting State, but if the beneficial

owner of the dividends is a

resident of the other Contracting

State, the tax so charged shall not

exceed 5 per cent of the gross

amount of the dividends, if such

beneficial owner is a company

which owns at least 25 per cent of

the voting shares issued by the

company paying the dividends

during the period of six months

immediately before the end of the

accounting period for which the

distribution of profits takes place.

(c) Notwithstanding the provi-

sions of sub-paragraphs (a) and (b)

of this paragraph, such dividends

shall be taxable only in the Con-

tracting State of which the bene-

ficial owner is a resident, if such

beneficial owner is a company

which owns at least 25 per cent of

the voting shares issued by the

company paying the dividends

during the period of six months

immediately before the end of the

accounting period for which the

distribution of profits takes place,

and satisfies on the date of pay-

ment of such dividends the

following conditions:

(i) the shares issued by such

beneficial owner are regularly

traded at a recognized stock ex-

change of the Contracting State of

which such beneficial owner is a

resident; or

(ii) more than 50 per cent of the

total shares issued by such

beneficial owner is owned by:

 (aa) the Government of that

Contracting State, local authorities

thereof or institutions wholly

owned by the Government of that

Contracting State or local authori-

ties thereof;

(bb) one or more individuals

who are residents of that Con-

tracting State;

(cc) one or more companies,

being residents of that Contracting

State, the shares issued by which

are regularly traded at a

recognized stock exchange of that

Contracting State, or more than 50

per cent of the total shares issued

by which is owned by one or more

individuals who are residents of

that Contracting State; or

(dd) any combination of the

Government, local authorities,

institutions, individuals and com-

panies mentioned in sub-

paragraphs (aa), (bb) and (cc).

(d) The provisions of sub-

paragraphs (b) and c) shall not

apply in the case of dividends paid

by a company that is a resident of

Japan and a Special Purpose Com-

pany or a Securities Investment

Corporation in Japan, or, by a

company, being resident of

Sweden, similar to a Special

Purpose Company or a Securities

Investment Corporation in Japan

which may hereafter be introduced

in Sweden.

(e) The provisions of this

paragraph shall not affect the

taxation of the company in respect

of the profits out of which the

dividends are paid.

 3. Notwithstanding the provi-

sions of paragraph 1, dividends

paid by a company being a resi-

dent of Japan to a company which

is a resident of Sweden shall be

exempt from Swedish tax to the

extent that the dividends would

have been exempt under the laws

of Sweden if both companies had

been Swedish companies. This

exemption shall not apply unless

the profits out of which the

dividends are paid have been

subjected to the normal corpo-

ration tax in Japan or an income

tax comparable thereto.

 Article IV

Paragraph 2 of Article 11 of the

Convention shall be deleted and

replaced by the following:

 2. However, such interest may

also be taxed in the Contracting

State in which it arises, and

according to the laws of that

Contracting State, but if the

beneficial owner of the interest is a

resident of the other Contracting

State, the tax so charged shall not

exceed 10 per cent of the gross

amount of the interest.

 Article V

Paragraph 2 of Article 12 of the

Convention shall be deleted and

replaced by the following:

 2. However, such royalties may

also be taxed in the Contracting

State in which they arise, and

according to the laws of that

Contracting State, but if the

beneficial owner of the royalties is

a resident of the other Contracting

State, the tax so charged shall not

exceed 10 per cent of the gross

amount of the royalties.

 Article VI

Paragraph 2 of Article 22 of the

Convention shall be deleted and

replaced by the following:

 2. (a) Subject to the provisions

of sub-paragraph (b) of this

paragraph and of paragraph 3 of

Article 10, where a resident of

Sweden derives income which

may be taxed in Japan in

accordance with the provisions of

this Convention, Sweden shall

allow as a deduction from Swedish

tax on the income of that resident

an amount equal to the tax paid in

Japan. Such deduction shall not,

however, exceed that part of the

Swedish tax as computed before

the deduction is given, which is

appropriate to the income which

may be taxed in Japan.

(b) Where a resident of Sweden

derives income which shall be

taxable only in Japan in

accordance with the provisions of

Article 18, Sweden may, when

determining the graduated rate of

the Swedish tax, take into account

the income which shall be taxable

only in Japan.

 Article VII

The following new Article shall

be inserted immediately after

Article 25 of the Convention:

 Article 25A

1. Each of the Contracting States

shall endeavour to collect such

taxes imposed by the other

Contracting State as will ensure

that any exemption or reduced rate

of tax granted under this Con-

vention by that other Contracting

State shall not be enjoyed by

persons not entitled to such

benefits. The Contracting State

making such collections shall be

responsible to the other Con-

tracting State for the sums thus

collected.

2. In no case shall the provisions

of paragraph 1 be construed so as

to impose upon either of the

Contracting States endeavouring to

collect the taxes the obligation to

carry out administrative measures

at variance with the laws and

administrative practice of that

Contracting State or which would

be contrary to the public policy

(ordre public) of that Contracting

State.

Article VIII

1. This Protocol shall be ratified

and the instruments of ratification

shall be exchanged at Tokyo as

soon as possible.

2. This Protocol shall enter into

force on the thirtieth day after the

date of the exchange of instru-

ments of ratification and shall

have effect:

(a) in Japan:

(i) with respect to taxes withheld

at source, for amounts taxable on

or after the first day of January of

the calendar year next following

that in which this Protocol enters

into force;

(ii) with respect to taxes on

income which are not withheld at

source and the enterprise tax, as

regards income for any taxable

year beginning on or after the first

day of January of the calendar year

next following that in which this

Protocol enters into force; and

(b) in Sweden:

(i) with respect to taxes withheld

at source, for amounts paid or

credited on or after the first day of

January of the calendar year next

following that in which this

Protocol enters into force;

(ii) with respect to other taxes

on income, for taxable years

beginning on or after the first day

of January of the calendar year

next following that in which this

Protocol enters into force.

3. This Protocol shall remain in

effect as long as the Convention

remains in force.

 IN WITNESS WHEREOF the

undersigned, duly authorized

thereto by their respective Govern-

ments, have signed this Protocol.

DONE in duplicate at

Stockholm on 19 February 1999

in the English language.

For the Government of Sweden:

Lil[REDACTED_EFTERNAMN] Lönnberg

For the Government of Japan:

Toshiyuki Taga

PROTOKOLL

OM ÄNDRING I AVTALET

MELLAN SVERIGE OCH

JAPAN FÖR ATT UNDVIKA

DUBBELBESKATTNING OCH

FÖRHINDRA SKATTEFLYKT

BETRÄFFANDE SKATTER PÅ

INKOMST

Sveriges regering och Japans

regering,

som önskar ingå ett protokoll

om ändring i avtalet mellan

Sverige och Japan för att undvika

dubbelbeskattning och förhindra

skatteflykt beträffande skatter på

inkomst som undertecknades i

Stockholm den 21 januari 1983 (i

det följande benämnt avtalet ),

har överenskommit om följande

bestämmelser:

Artikel 1

Artikel 2 punkt 1 b) i avtalet

utgår och ersätts av följande be-

stämmelse:

 b) i Sverige:

1) den statliga inkomstskatten,

kupongskatten däri inbegripen,

2) den särskilda inkomstskatten

för utomlands bosatta,

3) den särskilda inkomstskatten

för utomlands bosatta artister

m.fl.,

4) den kommunala inkomst-

skatten, och

5) expansionsmedelsskatten,

(i det följande benämnd svensk

skatt ).

Artikel 2

Artikel 9 i avtalet utgår och

ersätts av följande bestämmelser:

 Artikel 9

1. I fall då

a) ett företag i en avtalsslutande

stat direkt eller indirekt deltar i

ledningen eller kontrollen av ett

företag i den andra avtalsslutande

staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

 b) samma personer direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag

i den andra avtalsslutande staten

eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser eller finansi-

ella förbindelser avtalas eller före-

skrivs villkor, som avviker från

dem som skulle ha avtalats mellan

av varandra oberoende företag, får

all inkomst, som utan sådana vill-

kor skulle ha tillkommit det ena

företaget men som på grund av

villkoren i fråga inte tillkommit

detta företag, inräknas i detta före-

tags inkomst och beskattas i över-

ensstämmelse därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat,

i enlighet med bestämmelserna i

punkt 1, i inkomsten för ett företag

i denna avtalsslutande stat inräknar

 och i överensstämmelse därmed

beskattar inkomst, för vilken ett

företag i den andra avtalsslutande

staten beskattats i denna andra av-

talsslutande stat och förutsatt att

de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna, efter över-

läggning, är överens om att den

sålunda inräknade inkomsten eller

del av den är sådan som skulle ha

tillkommit företaget i den först-

nämnda avtalsslutande staten om

de villkor som avtalats mellan

företagen hade varit sådana som

skulle ha avtalats mellan av

varandra oberoende företag, skall

denna andra avtalsslutande stat

genomföra vederbörlig justering

av det skattebelopp som påförts

för inkomsten där. Vid sådan

justering iakttas övriga

bestämmelser i detta avtal.

 Artikel 3

Artikel 10 punkterna 2 och 3 i

avtalet utgår och ersätts av

följande bestämmelser:

 2. a) Utdelning som anges i

punkt 1 får beskattas även i den

avtalsslutande stat där det bolag

som betalar utdelningen har hem-

vist, enligt lagstiftningen i denna

avtalsslutande stat, men om den

som har rätt till utdelningen har

hemvist i den andra avtalsslutande

staten får skatten inte överstiga 15

procent av utdelningens brutto-

belopp.

b) Utan hinder av bestämmel-

serna i a) i denna punkt får ut-

delning beskattas även i den av-

talsslutande stat där det bolag som

betalar utdelningen har hemvist,

enligt lagstiftningen i denna av-

talsslutande stat, men om den som

har rätt till utdelningen har

hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får skatten inte överstiga 5

procent av utdelningens brutto-

belopp, om den som har rätt till

utdelningen är ett bolag som under

en period av sex månader

omedelbart före utgången av det

räkenskapsår för vilket

utdelningen görs innehaft minst 25

procent av röstetalet i det

utdelande bolaget.

c) Utan hinder av bestämmel-

serna i a) och b) i denna punkt

beskattas utdelning endast i den

avtalsslutande stat där den som har

rätt till utdelningen har hemvist,

om den som har rätt till utdel-

ningen är ett bolag som under en

period av sex månader omedelbart

före utgången av det räkenskapsår

för vilket utdelningen görs

innehaft minst 25 procent av

röstetalet i det utdelande bolaget

och som vid tidpunkten för

utbetalningen av utdelningen

uppfyller följande villkor:

i) att aktierna i det bolag som

har rätt till utdelningen regel-

mässigt omsätts på en erkänd

aktiebörs i den avtalsslutande

staten där bolaget har hemvist,

eller

ii) att mer än 50 procent av det

totala antalet aktier i det bolag som

har rätt till utdelningen ägs:

 aa) av denna avtalsslutande

stats regering, dess lokala myndig-

heter eller institutioner helägda av

denna avtalsslutande stats regering

eller dess lokala myndigheter,

bb) av en eller flera fysiska

personer som har hemvist i den

avtalsslutande staten,

cc) av ett eller flera bolag som

har hemvist i den avtalsslutande

staten, vilkas aktier regelmässigt

omsätts på en erkänd aktiebörs i

den avtalsslutande staten, eller

vilkas aktier till mer än 50 procent

ägs av en eller flera fysiska

personer som har hemvist i den

avtalsslutande staten, eller

dd) i kombination av någon som

anges i aa) cc) i denna punkt.

d) Bestämmelserna i b) och c) i

denna punkt tillämpas inte på

utdelning som betalas av ett bolag

med hemvist i Japan om ett sådant

bolag är ett Special Purpose

Company eller ett Securities

Investment Corporation i Japan

eller, av ett bolag med hemvist i

Sverige som framdeles kan

komma att etableras i Sverige med

liknande syfte som ett Special

Purpose Company eller ett

 Securities Investment Corpo-

ration i Japan.

e) Bestämmelserna i denna

punkt berör inte bolagets beskatt-

ning för vinst av vilken utdel-

ningen betalas.

3. Utan hinder av bestämmel-

serna i punkt 1 är utdelning från

bolag med hemvist i Japan till

bolag med hemvist i Sverige

undantagen från svensk skatt om

utdelningen skulle ha varit undan-

tagen enligt svensk lagstiftning om

båda bolagen varit svenska bolag.

Detta gäller emellertid endast om

vinsten av vilken utdelningen

betalas har varit föremål för

normal bolagsskatt i Japan eller en

inkomstskatt jämförlig därmed.

Artikel 4

Artikel 11 punkt 2 i avtalet utgår

och ersätts med följande bestäm-

melse:

 2. Räntan får emellertid be-

skattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna avtalsslu-

tande stat, men om den som har

rätt till räntan har hemvist i den

andra avtalsslutande staten får

skatten inte överstiga 10 procent

av räntans bruttobelopp.

 Artikel 5

Artikel 12 punkt 2 i avtalet utgår

och ersätts med följande bestäm-

melse:

 2. Royaltyn får emellertid

beskattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna avtalsslu-

tande stat, men om den som har

rätt till royaltyn har hemvist i den

andra avtalsslutande staten får

skatten inte överstiga 10 procent

av royaltyns bruttobelopp.

 Artikel 6

Artikel 22 punkt 2 i avtalet utgår

och ersätts med följande bestäm-

melse:

 2. a) Om en person med

hemvist i Sverige förvärvar in-

komst som enligt bestämmelserna

i detta avtal får beskattas i Japan,

skall Sverige, om inte bestäm-

melserna i b) i denna punkt eller

artikel 10 punkt 3 föranleder

annat, från den svenska skatten på

inkomsten avräkna ett belopp

motsvarande den skatt som erlagts

i Japan. Avräkningsbeloppet skall

emellertid inte överstiga den del av

den svenska skatten, beräknad före

sådan avräkning, som belöper på

den inkomst som får beskattas i

Japan.

b) Om en person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst som

enligt bestämmelserna i artikel 18

beskattas endast i Japan, får

Sverige vid bestämmandet av

svensk progressiv skatt beakta

sådan inkomst som beskattas

endast i Japan.

 Artikel 7

Följande nya artikel skall

införas omedelbart efter artikel 25

i avtalet:

 Artikel 25A

1. Vardera avtalsslutande staten

skall söka indriva skatter som på-

förts av den andra avtalsslutande

staten på sådant sätt att befrielse

från skatt eller lägre skattesatser

som medges enligt avtalet i denna

andra avtalsslutande stat inte skall

åtnjutas av personer som inte är

berättigade till sådana förmåner.

Den avtalsslutande stat som driver

in sådan skatt ansvarar inför den

andra avtalsslutande staten för

indrivna belopp.

2. Bestämmelserna i punkt 1

medför inte skyldighet för någon

av de avtalsslutande staterna som

söker indriva skatter att vidta

förvaltningsåtgärder som avviker

från lagstiftning och administrativ

praxis i den avtalsslutande staten

eller som skulle strida mot all-

männa hänsyn (ordre public) i den

avtalsslutande staten.

Artikel 8

1. Detta protokoll skall ratificeras

och ratifikationshandlingarna skall

utväxlas i Tokyo så snart som

möjligt.

2. Detta protokoll träder i kraft

den trettionde dagen efter dagen

för utväxlingen av ratifikations-

handlingarna och skall tillämpas:

a) i Japan:

1) beträffande skatt som inne-

hålls vid källan, på belopp som

beskattas den 1 januari kalender-

året närmast efter det år då proto-

kollet träder i kraft eller senare;

2) beträffande skatt på inkomst

som inte innehålls vid källan samt

bolagsskatt, på inkomst för be-

skattningsår som börjar den 1

januari kalenderåret närmast efter

det år då protokollet träder i kraft

eller senare; och

b) i Sverige:

1) beträffande skatt som

innehålls vid källan, på belopp

som betalas eller krediteras den 1

januari kalenderåret närmast efter

det år då protokollet träder i kraft

eller senare;

2) beträffande andra skatter på

inkomst, för beskattningsår som

börjar den 1 januari kalenderåret

närmast efter det år då protokollet

träder i kraft eller senare.

3. Detta protokoll förblir i kraft

så länge som avtalet är i kraft.

Till bekräftelse härav har under-

tecknade, därtill vederbörligen be-

myndigade av respektive regering,

undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Stockholm den 19

februari 1999 i två exemplar på

engelska språket.

För Sveriges regering

Lil[REDACTED_EFTERNAMN] Lönnberg

För Japans regering

Toshiyuki Taga

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 10 juni 1999

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Freivalds,
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], von[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],

Engqvist,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: Bosse[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1998/99:135 Ändring i

dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Japan m.m.

Prop. 1998/99:135

43

1

Prop. 1998/99:135

Bilaga

Prop. 1998/99:135

Bilaga

Prop. 1998/99:135