Regeringens proposition 2007/08:55

Nya skatteregler för pensionsförsäkring, m.m. 

Prop. 

2007/08:55 

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 14 februari 2008

Fredrik[REDACTED_EFTERNAMN]

Anders[REDACTED_EFTERNAMN]

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås nya skatteregler för pensionsförsäkring till följd av 

EG-domstolens domar i det s.k. Danmarksmålet (Kommissionen mot 

Konungariket Danmark, mål nr C-150/04) och det s.k. Belgienmålet 

(Kommissionen mot Konungariket Belgien, mål nr C-522/04). Regeringen 

gör mot bakgrund av EG-domstolens domar bedömningen att även de 

svenska skattereglerna för pensionsförsäkring riskerar att vara oförenliga 

med EG-rätten.

Regeringen föreslår därför att det svenska kravet på att en pensionsför- 

säkring ska vara meddelad i Sverige för att avdrag ska medges för 

premiebetalningar till försäkringen utvidgas till att gälla hela EES-området.

Utgångspunkten för förslagen är att åstadkomma regler som är förenliga 

med EG-rätten samtidigt som de slår vakt om pensioneringssyftet. Det 

övergripande syftet med förslagen är att se till att de särskilda reglerna för 

beskattning av pensionssparande inte öppnas för annat sparande än sådant 

som faktiskt sker i pensioneringssyfte. Därför krävs kompletterande 

ändringar bland annat för att åstadkomma tillfredsställande kontroll. 

Det föreslås således ett nytt kvalitativt villkor för pensionsförsäkring 

enligt vilket ett pensionsförsäkringsavtal ska innehålla villkor om att för- 

säkringsgivaren ska lämna kontrolluppgifter enligt lagen (2001:1227) om 

självdeklarationer och kontrolluppgifter (LSK). Utländska försäkrings- 

givare ska därutöver ge in ett skriftligt åtagande till Skatteverket där de åtar 

sig att lämna kontrolluppgifter enligt LSK. För att Skatteverket ska kunna 

få information om att ett försäkringsavtal eller värdet i försäkringen flyttas 

från en försäkringsgivare till en annan, föreslås också bestämmelser om att 

kontrolluppgift ska lämnas om transaktioner som innebär en sådan föränd- 

ring. 

1 

För att motverka att den uppskjutna beskattningen utnyttjas i strid med Prop. 2007/08:55 pensioneringssyftet föreslås en utvidgad avskattningsregel. Bestämmelsen

innebär att försäkringstagaren eller förmånstagaren beskattas för försäkringens värde om avtalsparterna ändrar försäkringsvillkoren, förfogar över avtalet på ett sätt som är otillåtet enligt inkomstskattelagen (1999:1229) eller om kontrolluppgift inte lämnas. Det föreslås också att det belopp som ska tas upp till beskattning vid en avskattning räknas upp med faktorn 1,5. Avskattning i anledning av att kontrolluppgift inte kommit in till Skatteverket ska under vissa förhållanden kunna underlåtas. Det föreslås också en ventil som innebär att avskattning ska kunna ske utan uppräkning om det föreligger synnerliga skäl.

Skattskyldigheten till avkastningsskatt föreslås – i likhet med vad som i dag gäller för utländska kapitalförsäkringar – ligga på försäkringens innehavare. Regeringen föreslår emellertid att skatten under vissa förhållanden ska kunna tas ur försäkringskapitalet utan skattekonsekvenser. De särskilda reglerna i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för s.k. kapitalpensionsförsäkringar föreslås slopade.

Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ändras så att även pensionsutbetalningar från försäkringsgivare med fast driftställe utomlands blir skattepliktiga. Vidare införs skattskyldighet för avskattning även för begränsat skattskyldiga.

Regeringen föreslår också att det på nytt ska bli möjligt att överföra hela värdet i en pensionsförsäkring till en ny pensionsförsäkring (s.k. flytt av försäkring) från och med den 1 maj 2008 även för försäkringsavtal tecknade före den 2 februari 2007. Det mottagande avtalet måste i sådana fall uppfylla samtliga nya villkor för pensionsförsäkring enligt de nya reglerna, inklusive villkoret om kontrolluppgiftslämnande.

När det gäller överlåtelse eller överföring av försäkringsavtal tecknade före den 2 februari 2007 föreslås att sådana överlåtelser ska bli möjliga att göra utan skattekonsekvenser från och med den 1 januari 2009. Avtalen i fråga ska efter transaktionen anses ha ingåtts vid den tidpunkt då ansvaret för försäkringsavtalet övergått på den nya försäkringsgivaren, dvs. avtalen måste kompletteras så att de utgör pensionsförsäkringar enligt de nya reglerna.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på avtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007. Nuvarande villkor för pensionsförsäkring ska fortsätta att gälla för försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007. I propositionen lämnas även några förslag av klargörande karaktär.

I propositionen föreslås också att sista ansökningstidpunkt för att få skattereduktion för utgifter för hushållsarbete förlängs från den 1 februari året efter det beskattningsår då arbetet har betalats till den tidpunkt då självdeklaration ska lämnas för detta år. Reglerna föreslås träda i kraft den 1 maj 2008.

2

Innehållsförteckning

1 

Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ 

5 

2 

Lagtext 

............................................................................................. 

6 

2.1 

Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen 

(1999:1229) ....................................................................... 

6 

2.2 

Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324).. 

19 

2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om

avkastningsskatt på pensionsmedel ................................. 

20 

2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om

särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.................... 

26 

2.5Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483) ....................................................................... 

29 

2.6Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om

självdeklarationer och kontrolluppgifter.......................... 

30 

2.7Förslag till lag om ändring i lagen (2007:346) om

skattereduktion för hushållsarbete ................................... 

37 

3 

Ärendet och dess beredning ........................................................... 

38 

4 

Bakgrund........................................................................................ 

41 

5 

Gällande skatteregler...................................................................... 

44 

6 

Nya kvalitativa krav för pensionsförsäkring .................................. 

48 

6.1 

Utgångspunkter för ändrade skatteregler......................... 

48 

6.2 

Etableringskravet bör utvidgas ........................................ 

49 

7 

Nya skatteregler för pensionsförsäkring ........................................ 

54 

7.1 

Utvidgat etableringskrav ................................................. 

54 

7.2 

Bestämmelse om villkor i pensionsförsäkringsavtalet..... 

57 

7.3Nya kontrolluppgifter vid överföring av försäkringens

värde eller av försäkringsavtal......................................... 

61 

7.4 

Utvidgad avskattning och kontrolluppgiftsskyldighet..... 

64 

7.5 

Avkastningsskatt ............................................................. 

72 

7.6 

Betalning av avkastningsskatt m.m. ................................ 

74 

7.7 

Fondförsäkring ................................................................ 

78 

7.8 

Kapitalpension................................................................. 

80 

7.9 

Begränsat skattskyldiga personer .................................... 

82 

8 

Övergångsfrågor............................................................................. 

85 

8.1 

Inkomstskattelagen.......................................................... 

85 

8.2 

Flyttstoppet m.m.............................................................. 

87 

8.3 

Avkastningsskatt ............................................................. 

89 

9Förlängd tid för ansökan om skattereduktion för hushållsnära

tjänster 

............................................................................................ 

90 

10 

Offentligfinansiella effekter m.m................................................... 

92 

11 

Författningskommentarer............................................................... 

93 

11.1 

Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen 

(1999:1229) ..................................................................... 

93 

11.2Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen

(1990:324) ................................................................... 

...103 

Prop. 2007/08:55

3

11.3 

Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om 

Prop. 2007/08:55 

avkastningsskatt på pensionsmedel................................ 

103 

11.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om

särskild inkomstskatt för utomlands bosatta .................. 

105 

11.5Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483)...................................................................... 

106 

11.6Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om

självdeklarationer och kontrolluppgifter ........................ 

106 

11.7Förslaget till lag om ändring i lagen (2007:346) om

skattereduktion för utgifter för hushållsarbete ............... 

111 

Bilaga 1 Sammanfattning av departementspromemorian om nya 

skatteregler för pensionsförsäkring (dnr Fi2007/811) ........ 

112 

Bilaga 2 Sammanfattning av departementspromemorian om 

kompletterande förslag till nya regler för pensions- 

försäkring (dnr Fi2007/811) ............................................... 

114 

Bilaga 3 Departementspromemorian Nya skatteregler för 

pensionsförsäkring (Fi 2007/811) lagförslag...................... 

116 

Bilaga 4 Departementspromemorians Kompletterande förslag till nya 

regler för pensionsförsäkring (Fi 2007/811) lagförslag .............. 

127 

Bilaga 5 

Förteckning över remissinstanser till 

departementspromemorian Nya skatteregler för 

pensionsförsäkring (Fi 2007/811)....................................... 

148 

Bilaga 6 

Förteckning över remissinstanser till 

departementspromemorian Kompletterande förslag till 

nya regler för pensionsförsäkring ....................................... 

149 

Bilaga 7 

Lagrådsremissens förslag till lagtext .................................. 

150 

Bilaga 8 

Lagrådets yttrande .............................................................. 

176 

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 februari 2008..185

4

1 

Förslag till riksdagsbeslut 

Prop. 2007/08:55 

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till

1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

2.lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

3.lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,

4.lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,

5.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

6.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter,

7.lag om ändring i lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete.

5

Även om villkoren enligt första stycket inte är uppfyllda ska bestämmelserna om utländska juridiska personer tillämpas också på utländska associationer som

1. bedriver verksamhet avseende skadeförsäkring genom en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige, eller

2. bedriver tjänstepensionsverksamhet i Sverige enligt samma lag som avses i 1.

2 

Lagtext 

Prop. 2007/08:55 

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229),

dels att 6 kap. 8 §, 7 kap. 11 §, 10 kap. 3 §, 12 kap. 34 §, 16 kap. 17 §, 28 kap. 3 §, 39 kap. 2 och 13 a §§, 58 kap. 1, 1 a, 2, 4, 5, 16, 19, 19 a och 29 §§, 59 kap. 14 §, 64 kap. 3 § samt 66 kap. 2 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas fem nya paragrafer, 58 kap. 16 a, 16 b, 18 a, 19 b och 19 c §§, samt närmast före 58 kap. 18 a § en ny rubrik av

följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

6 kap.

8§FPT1FPT

Med utländsk juridisk person avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma,

1.den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter,

2.den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och

3.enskilda delägare inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa.

Även om villkoren enligt första stycket inte är uppfyllda ska bestämmelserna om utländska juridiska personer tillämpas också på utländska associationer som bedriver verksamhet avseende skadeförsäkring genom en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige och på utländska associationer som bedriver tjänstepensionsverksamhet i Sverige enligt den lagen.

7kap.

11 §FPT2FPT

Skatteverket får medge undantag från fullföljdskravet i 10 § för en förening som avser att förvärva en fastighet eller annan anläggning som är avsedd för den ideella verksamheten. Detsamma gäller om en förening

1PT TP Senaste lydelse 2007:1419.

2PT TP Senaste lydelse 2007:1406.

6

avser 

att 

genomföra omfattande 

byggnads-, reparations- 

eller Prop. 2007/08:55 

anläggningsarbeten på en fastighet som används av föreningen. 

Beslutet får avse högst fem 

Beslutet får avse högst fem 

beskattningsår i följd. Det får 

beskattningsår i följd. Det får 

förenas med villkor att föreningen 

förenas med villkor att föreningen 

skall ställa säkerhet eller liknande 

ska ställa säkerhet eller liknande 

för 

den 

inkomstskatt 

som 

för 

den 

inkomstskatt 

som 

föreningen kan bli skyldig att 

föreningen kan bli skyldig att 

betala på grund av omprövning av 

betala på grund av omprövning av 

taxeringarna för de år som beslutet 

taxeringarna för de år som beslutet 

avser, om det upphör att gälla 

avser, om det upphör att gälla 

enligt 12 §. 

enligt 12 §. 

Skatteverkets beslut får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.

10 kap.

3§FPT3FPT

Till inkomstslaget tjänst räknas

1.utdelningar och kapitalvinster på aktier m.m., i den utsträckning som anges i 57 kap., i företag som är eller har varit fåmansföretag,

2.kapitalvinster på andelar i ett svenskt handelsbolag i den utsträckning som anges i 50 kap. 7 §,

3.penninglån i strid med 21 kap. 1–7 §§ aktiebolagslagen (2005:551) eller 11 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,

4. avskattning 

av pensionsför- 

4. avskattning 

av pensionsför- 

säkring enligt 

bestämmelserna i 

säkring enligt 

bestämmelserna i 

58 kap. 19 §, 

58 kap. 19 och 19 a §§, 

5.avskattning av pensionssparkonto enligt bestämmelserna i 58 kap. 33 §, och

6.avskattning av avtal om tjänstepension enligt bestämmelserna i 58 kap. 19 och 19 a §§.

12kap.

34 §

Avgifter som den skattskyldige betalar i samband med tjänsten för sin egen eller efterlevandes pension på annat sätt än genom försäkring, skall dras av bara om pensionen är utformad så att den överensstämmer med villkoren i 58 kap. 4–16 §§ för en pensionsförsäkring.

Avgifter som den skattskyldige betalar i samband med tjänsten för sin egen eller efterlevandes pension på annat sätt än genom försäkring, ska dras av bara om pensionen är utformad så att den överensstämmer med villkoren i 58 kap. 4–16 b §§ för en pensionsförsäkring.

3TP PT Senaste lydelse 2005:1142.

7

16 kap. 

Prop. 2007/08:55 

17 §FPT4FPT 

Särskilda 

skatter 

och 

avgifter 

Särskilda 

skatter 

och 

avgifter 

som avser 

näringsverksamheten 

som 

avser 

näringsverksamheten 

skall dras av. Om skatten eller 

ska dras av. Om skatten eller av- 

avgiften sätts ned, skall motsva- 

giften sätts ned, ska motsvarande 

rande del av avdraget återföras det 

del av avdraget återföras det 

beskattningsår då 

debiteringen 

beskattningsår 

då 

debiteringen 

ändras. 

ändras. 

Avkastningsskatt 

som 

beräknas 

Avkastningsskatt som 

beräknas 

på avsättning i balansräkning med 

på avsättning i balansräkning med 

tillämpning av 3 § femte stycket 

tillämpning av 3 § femte stycket 

lagen (1990:661) om avkastnings- 

lagen (1990:661) om avkastnings- 

skatt på pensionsmedel skall dras 

skatt på pensionsmedel ska dras 

av. Om skatten sätts ned, skall 

av. Om skatten sätts ned, ska 

motsvarande del av avdraget åter- 

motsvarande del av avdraget åter- 

föras det beskattningsår då debite- 

föras det beskattningsår då debite- 

ringen ändras. Om skatten sätts 

ringen ändras. Om skatten sätts 

ned genom avräkning av utländsk 

ned genom avräkning av utländsk 

skatt, hindrar detta inte att hela 

skatt, hindrar detta inte att hela 

skattebeloppet dras av. 

skattebeloppet dras av. 

Andra 

stycket tillämpas också 

på 

avkastningsskatt 

som 

med 

tillämpning av 3 § tionde stycket 

lagen om 

avkastningsskatt 

på 

pensionsmedel beräknas på värdet 

av ett avtal om tjänstepension med 

villkor som innebär att det ut- 

ländska 

tjänstepensionsinstitutet 

kan likställas med en pensions- 

stiftelse 

enligt 

lagen (1967:531) 

om tryggande av pensionsutfäs- 

telse m.m. 

I 29–31 §§ finns bestämmelser om egenavgifter. 

28 kap.

3§FPT5FPT

Arbetsgivares tryggande av ut- 

Arbetsgivares tryggande av ut- 

fästelse om pension till en arbets- 

fästelse om pension till en arbets- 

tagare skall dras av som kostnad i 

tagare ska dras av som kostnad i 

den utsträckning som anges i 5– 

den utsträckning som anges i 5– 

18 §§, om utfästelsen tryggas 

18 §§, om utfästelsen tryggas 

genom 

genom 

–överföring till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,

–avsättning i balansräkning i förening med kreditförsäkring eller i förening med kommunal eller statlig borgen eller liknande garanti,

4PT TP Senaste lydelse 2007:618.

5PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

8

Utländska försäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse i Sverige bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som företaget bedriver från fast driftställe här.

Som skadeförsäkringsföretag anses också en sådan association som avses i 6 kap. 8 § andra stycket 1.

– betalning av premie för pensionsförsäkring, eller 

Prop. 2007/08:55 

– överföring till 

ett utländskt 

– överföring till ett 

utländskt 

tjänstepensionsinstitut 

som enligt 

tjänstepensionsinstitut som enligt 

39 kap. 13 c § likställs med en pen- 

39 kap. 13 c § likställs med en 

sionsstiftelse enligt lagen (1967:531) 

sådan pensionsstiftelse som avses i 

om tryggande av pensionsutfästelse 

lagen om tryggande av pen- 

m.m., om överföringen sker till ett 

sionsutfästelse m.m. 

fast driftställe i Sverige enligt ett 

avtal som ingåtts i den verksamhet 

som bedrivs från det fasta driftstället. 

39 kap.

2§FPT6FPT

Med livförsäkringsföretag avses

1.livförsäkringsbolag enligt 1 kap. 4 § försäkringsrörelselagen (1982:713), och

2.utländskt försäkringsföretag som bedriver livförsäkringsrörelse i Sverige med stöd av lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.

Med skadeförsäkringsföretag avses annat försäkringsföretag än livförsäkringsföretag.

Utländska försäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse i Sverige bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som företaget bedriver från fast driftställe här.

Som skadeförsäkringsföretag anses också en sådan association som avses i 6 kap. 8 § andra stycket.

13a §FPT7FPT

Med utländskt tjänstepensions- 

Med utländskt tjänstepensions- 

institut avses ett institut som be- 

institut avses ett institut som hör 

driver tjänstepensionsverksamhet i 

hemma i en utländsk stat inom 

Sverige med stöd av lagen 

Europeiska ekonomiska 

samar- 

(1998:293) om utländska försäk- 

betsområdet och som omfattas av 

ringsgivares och tjänstepensions- 

Europaparlamentets och 

rådets 

instituts verksamhet i Sverige. 

direktiv 2003/41/EG av den 3 juni 

2003 om verksamhet i och tillsyn 

över tjänstepensionsinstitutFPT8FPT. 

Utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver verksamhet i Sverige bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som institutet bedriver från fast driftställe här.

6TP PT Senaste lydelse 2006:619.

7TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

8PT TP EUT L 235, 23.9.2003, s. 10 (Celex 32003L0041).

9

58 kap. 

Prop. 2007/08:55 

1 §FPT9FPT 

I detta kapitel finns bestämmelser om

–tjänstepensionsavtal i 1 a, 1 b och 19 a §§,

–pensionsförsäkringar och kapitalförsäkringar i 2-20 och

34 §§, och

–pensionssparkonton i 21-34

§§.

I detta kapitel finns bestämmelser om

–tjänstepensionsavtal i 1 a och 1 b §§,

–pensionsförsäkringar och kapitalförsäkringar i 2-20 och

34 §§, och

–pensionssparkonton i 21-34

§§.

1a §FPT10FPT

Sådana avtal om tjänstepension 

Sådana avtal om tjänstepension 

som avses i 28 kap. 2 § andra 

som avses i 28 kap. 2 § andra 

stycket skall 

stycket ska 

1. ingås 

med ett utländskt 

1. ingås 

med 

ett 

utländskt 

tjänstepensionsinstitut i en verk- 

tjänstepensionsinstitut, och 

samhet som bedrivs från ett fast 

driftställe i Sverige, och 

2. uppfylla de villkor som anges 

2. uppfylla de villkor som anges 

i fråga om pensionsförsäkring i 

i fråga om pensionsförsäkring i 

– 5 och 6 §§ om gränsdragning, 

– 5 och 6 §§ om gränsdragning, 

– 7 § 

om 

tjänstepensionsförsäk- 

– 7 § 

om 

tjänstepensionsförsäk- 

ring, 

ring, 

– 8 § 

och 

9 § första och andra 

– 8 § 

och 

9 § 

första 

och andra 

styckena om den försäkrade, 

styckena om den försäkrade, 

– 10–14 §§ om ålders-, sjuk- och 

– 10–14 §§ om ålders-, sjuk- och 

efterlevandepension, 

efterlevandepension, 

– 15 § om fondförsäkring och, 

– 15 § om fondförsäkring, och 

– 16 § om försäkringsavtalets 

– 16–16 b §§ 

om försäkrings- 

utformning. 

avtalets utformning. 

Vad som avses med ett utländskt 

tjänstepensionsinstitut framgår av 

39 kap. 13 a §. 

2 § 

En försäkring är en pensionsU 

- 

En försäkring är en pensionsU 

- 

försäkringUom den uppfyller de 

försäkringUom den uppfyller de 

villkor som anges i 4–16 §§. 

villkor som anges i 4, 6 och 8– 

16 b §§. 

Med kapitalförsäkring avses en livförsäkring som inte är en pensionsförsäkring. Också en försäkring som uppfyller villkoren för en pensionsförsäkring anses som en kapitalförsäkring om så bestämts när avtalet ingicks.

Som kapitalförsäkring anses också en pensionsförsäkring eller

9PT TP Senaste lydelse 2005:1170

10PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

10

ett 

avtal om 

tjänstepension som Prop. 2007/08:55 

har 

avskattats enligt 

19 

eller 

19 a § eller 

enligt 5 

§ 

första 

stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.

4 §

En pensionsförsäkring skall ha meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs i Sverige och som skall beskattas enligt denna lag eller enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

En pensionsförsäkring ska ha meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige eller i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet av ett försäkringsföretag som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkringFPT11FPT.

En försäkring som huvudsakligen avser ålders-,

sjuk-, eller efterlevandepension och som har meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige anses som en pensionsförsäkring, om den försäkrade var bosatt utomlands när försäkringen tecknades och fick avdrag, skattereduktion eller liknande skattelättnad för premierna där.

Första stycket gäller också om arbetsgivaren betalat premier under den försäkrades bosättning eller förvärvsarbete utomlands utan att betalningen räknats som inkomst för den försäkrade vid beskattningen i det landet. Ett sådant förvärvsarbete skall vara den försäkrades huvudsakliga förvärvsverksamhet.

5§FPT12FPT

Även om en försäkring inte uppfyller villkoren i 4, 6 och 8– 16 b §§, ska den anses som en pensionsförsäkring, om

1.den huvudsakligen avser ålders-, sjuk- eller efterlevandepension,

2.den har meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige,

3.den har tecknats när den försäkrade var bosatt utomlands, och

4.den försäkrade har fått avdrag, skattereduktion eller liknande skattelättnad för premierna i bosättningslandet.

Första stycket gäller också om arbetsgivaren betalat premier under den försäkrades bosättning eller förvärvsarbete utomlands utan att betalningen räknats som inkomst för den försäkrade vid beskattningen i det landet. Ett sådant förvärvsarbete ska vara den försäkrades huvudsakliga förvärvsverksamhet.

11PT TP EGT L 345, 19.12.2002, s.1 (Celex 32002 L0083).

12PT TP Senaste lydelse 2003:669.

11

Om det i annat fall finns 

Om det i annat fall finns 

särskilda 

skäl, 

får Skatteverket 

särskilda 

skäl, 

får Skatteverket 

medge att en försäkring som har 

medge att en försäkring som har 

meddelats 

i en 

försäkringsrörelse 

meddelats 

i en 

försäkringsrörelse 

som inte bedrivs från ett fast drift- 

som inte bedrivs från ett fast drift- 

ställe i Sverige skall anses som en 

ställe i Sverige ska anses som en 

pensionsförsäkring. 

pensionsförsäkring. 

En försäkring som har ansetts vara en pensionsförsäkring enligt denna paragraf, kan inte övergå till att vara en kapitalförsäkring.

16 § 

Pensionsförsäkringsavtalet skall 

Pensionsförsäkringsavtalet ska 

innehålla villkor att försäkring inte 

innehålla villkor att försäkring inte 

får 

får 

1.pantsättas eller belånas,

2.ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller villkoren för pensionsförsäkring, eller

3.överlåtas eller återköpas i andra fall än som avses i 17 eller 18 §. Försäkringsavtalet skall också

innehålla de villkor i övrigt som avgör om försäkringen är en pensionsförsäkring. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionsförsäkring.

16 a §

Ett pensionsförsäkringsavtal ska också innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna sådana kontrolluppgifter som enligt 6, 11 och 12 kap. lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska lämnas om pensionsförsäkring.

För att villkoret i första stycket ska vara uppfyllt gäller för en försäkringsgivare som meddelar försäkring från ett fast driftställe beläget i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) dessutom att försäkringsgivaren för varje försäkringsavtal ska ha kommit in med ett skriftligt åtagande till Skatteverket enligt 13 kap. 2 och 3 §§ lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Andra stycket tillämpas också när en försäkringsgivare som är etablerad i en utländsk stat inom

Prop. 2007/08:55

12

EES eller när en del av en försäkringsgivares verksamhet som är etablerad i en sådan stat övertar försäkringen efter en överlåtelse eller överföring av försäkringsavtalet.

16 b §

Utöver vad som framgår av 16 och 16 a §§ ska ett försäkringsavtal också innehålla de villkor i övrigt som avgör om försäkringen är en pensionsförsäkring. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionsförsäkring.

Avtal om betalning av avkastningsskatt

18 a §

En försäkringsgivare som bedriver verksamhet från ett fast driftställe i en utländsk stat inom

Europeiskaekonomiska samarbetsområdet och som gett in ett sådant åtagande som avses i 16 a § andra stycket, får avtala med försäkringens innehavare om att för dennes räkning betala den avkastningsskatt som enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel är hänförlig till försäkringen. Ett sådant avtal om betalning av avkastningsskatt ska vara skriftligt och får avse flera år.

Betalningen ska inte anses strida mot bestämmelserna i detta kapitel och inte heller anses som pension enligt 10 kap. 5 § första stycket 5, om

–beloppet betalats ut sedan underlaget för avkastningsskatt fastställts i beslut om årlig taxering, och

–det belopp som betalats ut inte

överstiger avkastningsskattens storlek enligt beslut om slutlig skatt med tillägg för bankavgifter och andra sedvanliga kostnader som har direkt samband med överföringen av

Prop. 2007/08:55

13

Det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring ska tas upp i inkomstslaget tjänst (avskattning), om försäkringsgivaren

1. överlåter försäkringen till en försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring, eller

2. för över försäkringen till en sådan del av sin verksamhet som inte avser pensionsförsäkring.

Avskattningen ska ske i fall som avses i första stycket 1 när ansvaret för försäkringen övergår på den övertagande försäkringsgivaren och i fall som avses i första stycket 2 när försäkringen förs över. Inkomsten vid avskattning ska beräknas enligt 19 a § andra stycket.

Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas också på tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring och uppfyller villkoren i 1 a §.

beloppet. 

Prop. 2007/08:55 

Om skatt som försäkringsgivaren 

betalat till följd av avtalet 

återbetalas, 

anses 

beloppet 

som 

pension om det inte, tillsammans 

med ränta enligt 19 kap. 12 § 

skattebetalningslagen 

(1997:483), 

tillgodoförs 

försäkringen 

inom 

14 

dagar. Har 

försäkringen 

avslutats, 

ska beloppet i stället tillgodoföras den försäkring till vilken värdet i den avslutade försäkringen har överförts.

Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas också på tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring och uppfyller villkoren i 1 a §.

19§FPT13FPT

Det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring skall tas upp i inkomstslaget tjänst (avskattning), om försäkringsgivaren

1. överlåter försäkringen till en försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring, eller

2. för över försäkringen till en sådan del av sin verksamhet som inte avser pensionsförsäkring.

Avskattningen skall ske i fall som avses i första stycket 1 när ansvaret för försäkringen övergår på den övertagande försäkringsgivaren och i fall som avses i första stycket 2 när försäkringen förs över.

Bestämmelserna i första och andra styckena tillämpas också på tjänstepensionsavtal som uppfyller villkoren i 1 a §.

13TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

14

19 b §

Om försäkringsgivaren för ett enstaka år inte inom den tid som föreskrivs i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter lämnar sådana kontrolluppgifter som avses i 16 a § och som ska lämnas senast den 31 januari under taxeringsåret, ska avskattning enligt 19 a § inte ske om försäkringstagaren eller den försäkrade själv lämnar uppgifter från försäkringsgivaren om försäkringen senast den 31 maj under det år kontrolluppgiften skulle ha lämnats.

Om avskattning inte ska ske på

19 a §TPF14FPT 

Prop. 2007/08:55 

Det kapital som förvaltas enligt 

Förutom i de fall som avses i 

ett sådant avtal om tjänstepension 

19 § och 

oavsett 

vad 

som 

som avses i 28 kap. 2 § andra 

föreskrivs i försäkringsavtalslagen 

stycket skall tas upp i inkomst- 

(2005:104) 

om 

förfoganden 

som 

slaget tjänst (avskattning), om 

är utan verkan, ska avskattning 

avtalet ändras så att det inte längre 

ske om 

uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § 

– pensionsförsäkringsavtalet 

eller om parterna på annat sätt för- 

ändras så att försäkringen inte 

fogar över avtalet i strid med dessa 

längre uppfyller villkoren för att 

villkor. 

utgöra en pensionsförsäkring, 

– parterna på annat sätt förfogar 

över avtalet i strid med villkoren 

för pensionsförsäkring, eller 

– kontrolluppgifter som avses i 

16 a § inte lämnas. 

Avskattning ska ske när avtals- 

ändringen 

eller 

förfogandet 

över 

försäkringen inträffar eller vid den 

tidpunkt 

då 

kontrolluppgiften 

rätteligen skulle ha lämnats. Vid 

avskattning uppgår den skatte- 

pliktiga inkomsten till det kapital 

som hänför sig till pensionsförsäk- 

ringen multiplicerat med talet 1,5. 

Bestämmelserna i denna para- 

graf tillämpas också på tjänste- 

pensionsavtal som är 

jämförbara 

med pensionsförsäkring och upp- 

fyller villkoren i 1 a §. 

14TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

15

För sparande i fondpapper som avses i 1 kap. 2 § 8 lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande och inlåning i utländsk valuta ska det vid bedömningen enligt 25 och 28 §§ av utbetalningarnas storlek under de första fem åren bortses från sådana förändringar av beloppen som beror på fondpapperens eller den utländska valutans kursutveckling.

grund 

av 

bestämmelsen i första Prop. 2007/08:55 

stycket, 

och 

försäkringstagaren 

under 

det 

år 

då kontrolluppgiften 

skulle ha lämnats för över pensionsförsäkringens värde till en annan försäkring hos en annan försäkringsgivare på det sätt som avses i 18 § tredje stycket ska avskattning inte ske även om kontrolluppgift om överföringen enligt 11 kap. 7 a § lagen om själv-

deklarationer och kontrolluppgifter inte lämnas.

19 c §

Om den skattskyldige begär det ska vid avskattning i fall som avses i 19 a § kapitalet som hänför sig till försäkringen i stället multipliceras med talet 1,0 om det finns synnerliga skäl. Vid prövningen ska det beaktas att ett otillåtet förfogande, en otillåten villkorsändring eller annan åtgärd som medför att försäkringen inte längre uppfyller villkoren för pensionsförsäkring, skett på grund av en åtgärd som den skattskyldige saknat rättslig möjlighet att förhindra.

29§FPT15FPT

För sparande i fondpapper och inlåning i utländsk valuta ska det vid bedömningen enligt 25 och 28 §§ av utbetalningarnas storlek under de första fem åren bortses från sådana förändringar av beloppen som beror på fondpapperens eller den utländska valutans kursutveckling.

15TP PT Senaste lydelse 2007:1419.

16

59 kap. 

Prop. 2007/08:55 

14 §FPT16FPT 

Om den skattskyldige skall göra 

Om den skattskyldige ska göra 

pensionssparavdrag både i in- 

pensionssparavdrag både i in- 

komstslaget 

näringsverksamhet 

komstslaget 

näringsverksamhet 

och som allmänt avdrag, får han 

och som allmänt avdrag, får han 

upp till 12 000 kronor fritt fördela 

upp till 12 000 kronor fritt fördela 

avdraget 

mellan näringsverk- 

avdraget 

mellan näringsverk- 

samheten och allmänna avdrag. 

samheten och allmänna avdrag. 

64kap.

3 §FPT17FPT

Med sjöinkomst avses lön, förmåner, drickspengar och annan ersättning till den som enligt sjömanslagen (1973:282) anses som sjöman och som är anställd i redarens tjänst på ett EES- handelsfartyg. Med anställning hos redare likställs anställning hos en annan arbetsgivare som redaren anlitar som entreprenör.

Med sjöinkomst avses också inkomster som uppbärs av

1. den som för redarens räkning 

1. den som för redarens räkning 

tjänstgör som kontrollant när ett 

tjänstgör som kontrollant när ett 

fartyg byggs eller biträder när 

fartyg byggs eller biträder när 

fartyget utrustas och som senare 

fartyget utrustas och som senare 

skall tillträda en befattning på 

ska tillträda en befattning på 

fartyget, och 

fartyget, och 

2.den som före leveransen av ett fartyg som är under byggnad och innan han börjar tjänstgöra ombord, inställer sig på fartyget för att lära känna det och dess tekniska utrustning m.m.

Första och andra styckena gäller bara om fartyget har en bruttodräktighet på minst 100 och till övervägande del används i fjärrfart eller närfart.

66kap.

2 §FPT18FPT

Särskild skatteberäkning skall göras bara om den skattskyldige begär det. Skatteberäkningen skall omfatta all ackumulerad inkomst i ett inkomstslag. Ackumulerad inkomst som uppkommit i ett annat inkomstslag får däremot undantas vid skatteberäkningen. Om den ackumulerade inkomsten hänför sig till inkomst av näringsverksamhet gäller vad som sagts om inkomstslag för varje näringsverksamhet.

16TP PT Senaste lydelse 2007:1406.

17TP PT Senaste lydelse 2007:764.

18PT TP Senaste lydelse 2007:1406.

Särskild skatteberäkning ska göras bara om den skattskyldige begär det. Skatteberäkningen ska omfatta all ackumulerad inkomst i ett inkomstslag. Ackumulerad inkomst som uppkommit i ett annat inkomstslag får däremot undantas vid skatteberäkningen. Om den ackumulerade inkomsten hänför sig till inkomst av näringsverksamhet gäller vad som sagts om inkomstslag för varje näringsverksamhet.

17

U 

Prop. 2007/08:55 

1.Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008.

2.Bestämmelserna i 6 kap. 8 § och 39 kap. 2 § i sina nya lydelser tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 30 april 2008. På begäran av den skattskyldige får bestämmelserna i sin nya lydelse tillämpas även i fråga om beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet, dock tidigast med avseende på 2007 års taxering.

3.Lagen tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts efter den 1 februari 2007. Bestämmelserna i 58 kap. 16 a § andra och tredje styckena tillämpas dock först från och med lagens ikraftträdande. Försäkringsavtal, som ingås efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008, ska för att anses som pensionsförsäkringsavtal senast den 31 maj 2008 uppfylla villkoren i 58 kap. 16 a §. Ett sådant åtagande som avses i 58 kap. 16 a § andra stycket i dess nya lydelse ska därvid ha kommit in till Skatteverket senast sistnämnda dag.

4.För försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 ska äldre bestämmelser fortfarande gälla. Vid överföring av värdet i ett sådant avtal, samt vid överlåtelse eller överföring av ett sådant försäkringsavtal till en annan försäkringsgivare eller verksamhetsgren hos samma försäkringsgivare, gäller dock vad som stadgas i punkterna 5, 6, 8 och 9.

5.Bestämmelsen i 58 kap. 18 § tredje stycket andra och tredje meningarna ska inte tillämpas på en överföring av värdet i en pensionsförsäkring som tecknats före den 2 februari 2007 och som genomförs efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008.

6.Bestämmelsen i 58 kap. 18 § tredje stycket andra och tredje meningarna ska tillämpas vid en överföring av värdet i en pensionsförsäkring som tecknats före den 2 februari 2007 till en försäkring som är en pensionsförsäkring enligt 58 kap. 2 § i dess nya lydelse, om överföringen görs efter den 30 april 2008.

7.Vid avskattning enligt 58 kap. 19 a § på grund av omständighet som inträffat efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008, ska inkomsten multipliceras med talet 1,2 i stället för 1,5.

8.Vid avskattning enligt 58 kap. 19 § på grund av överlåtelse eller överföring av försäkringsavtal efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008, ska inkomsten beräknas enligt bestämmelsen i dess äldre lydelse.

9.Lagen tillämpas i fråga om överlåtelse av ett försäkringsavtal som tecknats före den 2 februari 2007 till en annan försäkringsgivare eller överföring av ett sådant försäkringsavtal från en enhet hos försäkringsgivaren till en annan enhet, om överlåtelsen eller överföringen genomförs efter den 31 december 2008. Försäkringsavtalet ska efter en sådan överlåtelse eller överföring anses ha ingåtts vid den tidpunkt då ansvaret för försäkringen övergår på den nya försäkringsgivaren respektive när försäkringen förts över. Försäkringsavtalet ska från den tidpunkten uppfylla villkoren i 58 kap. 16 a §.

10.Vad som ovan anges i övergångsbestämmelserna beträffande försäkringsavtal gäller i tillämpliga delar också för avtal om tjänstepension.

18

2.2 

Förslag till lag om ändring i taxeringslagen 

Prop. 2007/08:55 

(1990:324) 

Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 § taxeringslagen (1990:324) ska ha 

följande lydelse. 

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

1 kap.

1§FPT1FPT

Denna lag gäller vid fastställelse av underlaget för att ta ut skatt eller avgift (taxering) enligt

1.inkomstskattelagen (1999:1229),

2.lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,

3. lagen (1990:661) om avkast- 

3. lagen (1990:661) om avkast- 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

som avses i 2 § första stycket 1–5,

som avses i 2 § första stycket 1–5,

7 och 8 nämnda lag, 

och 7–9 nämnda lag, 

4.lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader,

5.lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift,

6.lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift.

Lagen gäller även vid handläggning av ärenden om särskilda avgifter (skattetillägg och förseningsavgift) om inte annat följer av 5 kap.

Lagen innehåller bestämmelser som ska gälla vid handläggning av mål om taxering och särskilda avgifter i allmän förvaltningsdomstol.

Att bestämmelserna i denna lag gäller även i fråga om förfarandet för fastställelse av mervärdesskatt i vissa fall framgår av 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483).

U

Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008.

1TP PT Senaste lydelse 2007:1399.

19

2.3 

Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om 

Prop. 2007/08:55 

avkastningsskatt på pensionsmedel 

Härigenom föreskrivs att 2, 3, 9 och 12 §§ lagen (1990:661) om 

avkastningsskatt på pensionsmedel ska ha följande lydelse. 

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

2§FPT1FPT

Skattskyldiga till avkastningsskatt är

1.svenska livförsäkringsföretag,

2.utländska livförsäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse från fast driftställe i Sverige och utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver med försäkringsverksamhet jämförbar tjänstepensionsverksamhet från fast driftställe i Sverige,

3.understödsföreningar som bedriver till livförsäkring hänförlig verksamhet,

4.pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och utländska tjänstepensionsinstitut som från fast driftställe i Sverige meddelar avtal om tjänstepension med villkor som innebär att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt samma lag,

5.arbetsgivare som i sin balansräkning redovisar pensionsutfästelse under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag,

6.obegränsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto,

7.obegränsat skattskyldiga som innehar

a) kapitalförsäkring som är 

a) kapital- eller pensionsförsäk- 

meddelad i försäkringsrörelse som 

ring som är meddelad i försäk- 

inte bedrivs från fast driftställe i 

ringsrörelse som inte bedrivs från 

Sverige, eller 

fast driftställe i Sverige, eller 

b)försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt 58 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229),

8. obegränsat skattskyldiga som 

8. obegränsat skattskyldiga som 

ingått ett avtal om tjänstepension 

ingått ett avtal om tjänstepension 

med ett utländskt tjänstepensions- 

med ett utländskt tjänstepensions- 

institut i en verksamhet som inte 

institut i en verksamhet som inte 

bedrivs från fast driftställe i 

bedrivs från fast driftställe i 

Sverige, under förutsättning att 

Sverige, 

under förutsättning att 

avtalet är jämförbart med en 

avtalet är jämförbart med en 

kapitalförsäkring. 

kapital- eller pensionsförsäkring, 

9. obegränsat skattskyldiga som 

ingått ett avtal om tjänstepension 

med ett utländskt tjänstepensions- 

institut i en verksamhet som inte 

bedrivs från ett fast driftställe i 

Sverige, 

om avtalet innehåller 

1TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

20

villkor som 

innebär att 

tjänste- Prop. 2007/08:55 

pensionsinstitutet kan likställas 

med en 

pensionsstiftelse 

enligt 

lagen om tryggande av pensions- 

utfästelse m.m. 

Om en sådan försäkring som av- 

Om en sådan kapitalförsäkring 

ses i första stycket 7 a inte innehas 

som avses i första stycket 7 a inte 

av någon som är obegränsat skatt- 

innehas av någon som är obegrän- 

skyldig, skall den som har panträtt 

sat skattskyldig, ska den som har 

i försäkringen anses inneha den. 

panträtt 

i 

försäkringen 

anses 

inneha den.

Bestämmelserna i första stycket 7 omfattar inte försäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller dödsfall senast vid 70 års ålder och som inte är återköpsbar. Detsamma gäller ett motsvarande avtal om tjänstepension som är jämförbart med kapitalförsäkring.

3§FPT2FPT

Skatteunderlaget är kapitalunderlaget enligt andra–tionde styckena, multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor.

För skattskyldig som avses i 2 § första stycket 1–4 utgörs kapitalunderlaget av värdet av den skattskyldiges tillgångar vid ingången av beskattningsåret efter avdrag för finansiella skulder vid samma tidpunkt. För skattskyldig som avses i 2 § första stycket 2 och sådana utländska tjänstepensionsinstitut som avses i 2 § första stycket 4 medräknas dock endast sådana tillgångar och skulder som är hänförliga till den i Sverige bedrivna försäkringsrörelsen eller tjänstepensionsverksamheten.

Vid beräkning av kapitalunder- 

Vid beräkning av kapitalunder- 

lag enligt andra stycket skall bort- 

lag enligt andra stycket ska bortses 

ses från den del av tillgångar och 

från den del av tillgångar och 

skulder som 

skulder som 

1.inte förvaltas för försäkringstagarnas räkning,

2.är hänförliga till avgångsbidragsförsäkringar meddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer,

3.är hänförliga till försäkringar som i redovisningshänseende tas upp som grupplivförsäkringar, eller

4.avser sjuk- och olycksfallsförsäkringar hänförliga till försäkringsklass enligt 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2 samt 3 b § första stycket 1 b och 4 försäkringsrörelselagen (1982:713).

Bestämmelserna i tredje stycket 

Bestämmelserna i tredje stycket 

skall också gälla i tjänstepensions- 

ska också gälla i tjänstepensions- 

verksamhet i fråga om avtal som 

verksamhet i fråga om avtal som 

är jämförbara med personförsäk- 

är jämförbara med personförsäk- 

ring. 

ring. 

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 5 utgörs av avsättningsbeloppet vid ingången av beskattningsåret avseende

2PT TP Senaste lydelse 2005:1172.

21

sådana pensionsutfästelser för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger vid Prop. 2007/08:55 inkomsttaxeringen.

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 6 utgörs av värdet av de tillgångar som vid ingången av kalenderåret är hänförliga till pensionssparkontot. Avdrag får ske för obetald skatt enligt denna lag som är hänförlig till kontot.

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 7 utgörs av värdet vid beskattningsårets ingång av sådana försäkringar som anges där. Detta värde beräknas enligt åttonde och nionde styckena.

Som värde av försäkringen tas upp dess på försäkringstekniska beräkningsgrunder framräknade återköpsvärde med tillägg för beräknad upp-

lupen andel i livförsäkringsrörelsens överskott. 

I fråga om försäkringsavtal som 

I fråga om försäkringsavtal som 

ingåtts före den 1 januari 1997 

ingåtts före den 1 januari 1997 ska 

skall endast den del av försäkring- 

endast den del av försäkringens 

ens värde tas upp som överstiger 

värde tas upp som överstiger 

värdet vid denna tidpunkt. Till det 

värdet vid denna tidpunkt. Till det 

värde som undantas från skatteun- 

värde som undantas från skatteun- 

derlaget får tillägg göras för årlig 

derlaget får tillägg göras för årlig 

värdestegring 

beräknad 

enligt 

värdestegring 

beräknad 

enligt 

första stycket. Denna begränsning 

första stycket. Denna begränsning 

gäller dock inte om försäkringen 

gäller dock inte om försäkringen 

övergått till ny innehavare efter 

övergått till ny innehavare efter 

utgången av år 1996 på annat sätt 

utgången av år 1996 på annat sätt 

än genom arv, testamente, gåva, 

än genom arv, testamente, gåva, 

bodelning 

eller, 

såvitt 

gäller 

bodelning 

eller, 

såvitt 

gäller 

försäkring som har samband med 

försäkring som har samband med 

tjänst, överlåtelse mellan arbetsgi- 

tjänst, överlåtelse mellan arbetsgi- 

vare på grund av anställds byte av 

vare på grund av anställds byte av 

tjänst. 

tjänst. 

Kapitalunderlaget 

för skattskyl- 

Kapitalunderlaget 

för skattskyl- 

diga som avses i 2 § första stycket 

diga som avses i 2 § första stycket 

8 utgörs av värdet vid beskatt- 

8 och 9 utgörs av värdet vid be- 

ningsårets ingång av de tillgångar 

skattningsårets ingång av de till- 

som är hänförliga till avtalet om 

gångar som är hänförliga till 

tjänstepension. 

avtalet om tjänstepension. 

Vid tillämpning av tredje stycket 

Vid tillämpning av tredje stycket 

1 skall tillgångar som svarar mot 

1 ska tillgångar som svarar mot 

konsolideringsfond enligt 12 kap. 

konsolideringsfond enligt 12 kap. 

9 § försäkringsrörelselagen 

anses 

9 § försäkringsrörelselagen 

anses 

förvaltade 

för 

försäkringstagarnas 

förvaltade 

för 

försäkringstagarnas 

räkning till den del fonden enligt 

räkning till den del fonden enligt 

bolagsordningen får användas för 

bolagsordningen får användas för 

återbäring 

till 

försäkringstagarna 

återbäring 

till 

försäkringstagarna 

eller andra ersättningsberättigade 

eller andra ersättningsberättigade 

på grund av försäkringar. 

på grund av försäkringar. 

22

Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf sådana avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § första stycket 2 inkomstskattelagen.

I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader ska skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning ska också göras om

1. hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret,

2. det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen eller 5 § första stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, eller

9 §FPT3FPT 

Prop. 2007/08:55 

Skatten uppgår till 15 procent av 

Skatten uppgår till 15 procent av 

skatteunderlaget enligt 3 § om inte 

skatteunderlaget enligt 3 § om inte 

annat följer av andra och fjärde 

annat följer av andra, fjärde, sjätte 

styckena. 

och sjunde styckena. 

För den del av skatteunderlaget som hos sådan skattskyldig som avses i

2 § första stycket 1–3, 7 och 8 är hänförligt till annan personförsäkring än pensionsförsäkring eller till annat med personförsäkring jämförbart tjänstepensionsavtal än sådant som avses i 28 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) uppgår skatten till 30 procent av nio tiondelar av skatteunderlaget.

Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf en sådan kapitalförsäkring som

1.avses i 58 kap. 2 § andra stycket andra meningen inkomstskattelagen (1999:1229), eller

2.uppfyller villkoren i 58 kap. 6–16 §§ inkomstskattelagen, om den har meddelats i en sådan verksamhet som avses i 2 kap. 1 § 2 lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och utländska tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.

Med pensionsförsäkring likställs också sådana avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § första stycket 2 inkomstskattelagen.

I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning skall också göras om hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

3TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

23

3. en försäkring ska anses som en Prop. 2007/08:55 kapitalförsäkring enligt 58 kap. 2 §

tredje stycket inkomstskattelagen.

Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett svenskt livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) mellan sådana företag inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

Överlåts ett försäkringsbestånd helt eller delvis från ett livförsäkringsföretag som är skattskyldigt enligt denna lag till ett företag som inte är det, ska det

överlåtande livförsäkringsföretaget betala avkastningsskatt för den del av året som företaget

innehaft försäkringsbeståndet. Skattesatsen ska då jämkas i motsvarande mån.

För den som efter överlåtelsen

inträder som skattskyldig beräknas skatteunderlaget som om försäkringen innehafts hela året. Skattesatsen ska dock jämkas med hänsyn till den tid som skattskyldighet förelegat.

12§FPT4FPT

Termer och uttryck i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). Beskattningsåret för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 7 skall dock alltid vara kalenderåret.

U

Termer och uttryck i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). Beskattningsåret för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 7, 8 och 9 ska dock alltid vara kalenderåret.

1.Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på avtal som ingåtts den 2 februari 2007 eller senare med undantag för den nya bestämmelsen i 2 § första stycket 9 som tillämpas på avtal som ingåtts den 1 maj 2008 eller senare.

2.Livförsäkringsavtal som avses i 9 § tredje stycket i dess äldre lydelse och vilka ingåtts senast den 1 februari 2007, ska även efter ikraftträdandet av denna lag likställas med pensionsförsäkring vid tillämpning av 9 §. Om en

4TP PT Senaste lydelse1999:1264.

24

premie betalas efter den 1 februari 2007 ska dock ett särskilt skatteunderlag Prop. 2007/08:55 beräknas för den del av försäkringens värde som är hänförligt till premiebetalningen om,

a)premien beror på att avtalet ändrats på ett sätt som medför ökad premieförpliktelse totalt sett eller att premiebetalningen tidigareläggs, eller

b)en större premie betalas än den som lägst ska betalas för betalningsperioden enligt avtalet.

På ett sådant särskilt skatteunderlag ska skatt tas ut enligt 9 § andra stycket. 3. Vid en överlåtelse av försäkringsavtal som tecknats före den 2 februari 2007 till en ny försäkringsgivare eller en överföring av sådana försäkringsavtal från en enhet till en annan hos försäkringsgivaren ska 2 §

första stycket 7 a och 9 § sjätte och sjunde styckena tillämpas på det överlåtna eller överförda avtalet om transaktionen sker efter den 31 december 2008. I sådana fall ska försäkringsavtalet anses ha ingåtts vid den tidpunkt då ansvaret för försäkringen övergår på den nya försäkringsgivaren respektive när försäkringen förts över.

25

6. belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven försäkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i Sverige enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande samt avskattning av en sådan försäkring eller ett sådant pensionssparkonto;

2.4 

Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om 

Prop. 2007/08:55 

särskild inkomstskatt för utomlands bosatta 

Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomst- 

skatt för utomlands bosatta ska ha följande lydelse. 

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

5§FPT1FPT

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:

1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;

2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket;

3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats;

4.ersättning i form av

–pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp,

–barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn, samt

–annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring;

5.pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;

6. belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven försäkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i Sverige enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande;

1TP PT Senaste lydelse 2007:765.

26

6 a. belopp, som utgår på grund 

av 

annan 

pensionsförsäkring 

än 

tjänstepensionsförsäkring samt av- 

skattning av sådan annan försäk- 

ring, om försäkringen meddelats i 

en 

utländsk försäkringsrörelse i 

den utsträckning den skattskyldige 

vid den årliga taxeringen fått 

avdrag för premier eller om 

premierna 

inte 

räknats 

som 

inkomst för den försäkrade enligt 

inkomstskattelagen (1999:1229); 

7. pension på grund av tjänste- 

7. pension på grund av tjänste- 

pensionsförsäkring samt annan 

pensionsförsäkring eller avtal om 

pension eller förmån, om förmån 

tjänstepension som är jämförbart 

utgår från Sverige på grund av 

med försäkring inklusive avskatt- 

förutvarande tjänst och den tidi- 

ning av sådan försäkring eller 

gare verksamheten huvudsakligen 

sådant avtal, samt annan pension 

utövats här; 

eller förmån, om förmånen utgår 

på grund av förutvarande tjänst 

och 

den 

tidigare 

verksamheten 

huvudsakligen utövats i Sverige; 

8.ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;

9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring;

10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst;

11. återfört avdrag för egenav- 

11. återfört 

avdrag för egenav- 

gifter enligt socialavgiftslagen 

gifter enligt 

socialavgiftslagen 

(2000:980), egenavgifter som satts 

(2000:980), egenavgifter som satts 

ned genom ändrad debitering, i 

ned genom ändrad debitering, i 

den mån avdrag har medgetts för 

den utsträckning avdrag har med- 

avgifterna samt avgifter som avses 

getts för avgifterna samt avgifter 

i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen 

som avses i 62 kap. 6 § inkomst- 

(1999:1229) och som satts ned 

skattelagen och som satts ned 

genom ändrad debitering i den 

genom ändrad debitering i den 

mån avdrag har medgetts för av- 

utsträckning avdrag har medgetts 

gifterna och dessa inte hänför sig 

för avgifterna och dessa inte 

till näringsverksamhet; 

hänför sig till näringsverksamhet; 

12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet på

– ett handelsfartyg som ska anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller

Prop. 2007/08:55

27

– ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak Prop. 2007/08:55 obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos arbetsgivare

som redaren anlitar.

Som inkomst enligt första stycket 1–3 och 12 anses också förskott på sådan inkomst.

Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige anses utövad här i riket även om den enskilde inom ramen för verksamheten

–gör tjänsteresor utomlands, eller

–utför arbete utomlands i sin bostad under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tremånadersperiod.

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.

U

Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på inkomster som uppbärs från och med den 2 februari 2007. I fråga om skattskyldighet för inkomster som avses i 5 § första stycket 6 a, inkomster från avskattning som avses i 5 § första stycket 6 och 7 samt inkomst på grund av tjänstepensionsavtal enligt 5 § första stycket 7 tillämpas lagen dock först på inkomster av dessa slag som uppbärs efter den 30 april 2008.

28

2.5 

Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen 

Prop. 2007/08:55 

(1997:483) 

Härigenom föreskrivs att 19 kap. 2 § skattebetalningslagen (1997:483) 

ska ha följande lydelse. 

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

19kap.

2 §

Ränteberäkningen skall grundas 

Ränteberäkningen ska grundas 

på den sammanlagda skatteskuld 

på den sammanlagda skatteskuld 

eller skattefordran enligt denna lag 

eller skattefordran enligt denna lag 

som den skattskyldige har varje 

som den skattskyldige har varje 

dag. 

dag. 

Till den del skatteskulden gäller skatt som avses i 4, 5 eller 7 § beräknas kostnadsränta inte för tiden från och med den 13 februari till och med den 3 maj taxeringsåret på belopp upp till och med 20 000 kronor.

I skatteskuld eller skattefordran ska inte ingå skatt enligt 2 § första stycket 7 och 8 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för tiden från och med den 13 februari taxeringsåret till och med den förfallodag som anges i 16 kap. 6 §.

U

Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas första gången i fråga om slutlig skatt enligt 2009 års taxering.

29

2.6 

Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om 

Prop. 2007/08:55 

självdeklarationer och kontrolluppgifter 

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter

dels att 1 kap. 5 §, 6 kap. 7 §, 11 kap. 8 §, 12 kap. 2 och 4 §§, 13 kap.

1 § och 14 kap. 1 §, rubriken närmast före 11 kap. 8 § samt rubriken till 13 kap. ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas sju nya paragrafer, 6 kap. 5 a §, 11 kap.

7 a–7 c och 8 a §§ samt 13 kap. 2 och 3 §§, samt närmast före 11 kap. 7 b och 7 c §§ nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

1 kap.

5§FPT1FPT

Om inget annat anges har termer och uttryck som används i denna lag samma betydelse och tillämpningsområde som i

1. a) taxeringslagen (1990:324),

b)inkomstskattelagen (1999:1229),

c)lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,

d)lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster,

e)lagen (1990:661) om e) lagen (1990:661) om

avkastningsskatt på pensionsmedel 

avkastningsskatt på pensionsmedel 

i fall som avses i 2 § första stycket 

i fall som avses i 2 § första stycket 

1–5, 7 och 8 den lagen, 

1–5 och 7–9 den lagen, 

f)lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader,

g)lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift,

h)lagen (1994:1920) om allmän löneavgift,

i)3 kap. socialavgiftslagen (2000:980), och

j)lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift

när det gäller bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till ledning för taxering och annat bestämmande av underlag för skatt eller avgift, bedömning av skattskyldighet, beskattning enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller beskattning utomlands,

2.mervärdesskattelagen (1994:200) när det gäller redovisning av mervärdesskatt, samt

3.skattebetalningslagen (1997:483) när det gäller skyldighet att lämna uppgifter till ledning för registrering av skatteavdrag.

Vid användandet i denna lag av termer och uttryck som avses i inkomstskattelagen ska med juridisk person även avses dödsbon, handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar men inte investeringsfonder.

1TP PT Senaste lydelse 2007:1409.

30

6 kap. 

Prop. 2007/08:55 

5 a § 

Bestämmelser om skyldighet att 

lämna 

kontrolluppgift 

om 

omständigheter 

som medför 

eller 

kan medföra 

avskattning 

av 

pensionsförsäkring 

eller 

av 

sådana 

avtal 

om 

tjänstepension 

som är jämförbara med pensionsförsäkring finns i 11 kap. 7 b och 7 c §§.

7§FPT2FPT

Med utgiven ersättning enligt 6 § jämställs 

1. behållning på pensionsspar- 

1. behållning på pensionsspar- 

konto som utgör intäkt i inkomst- 

konto som utgör intäkt i inkomst- 

slaget tjänst enligt 58 kap. 33 § 

slaget tjänst enligt 58 kap. 33 § 

inkomstskattelagen (1999:1229), 

inkomstskattelagen 

(1999:1229), 

och 

2. kapital hänförligt till en 

2. belopp som utgör intäkt i 

pensionsförsäkring eller ett sådant 

inkomstslaget tjänst 

och som 

avtal om tjänstepension som avses 

enligt en bestämmelse i inkomst- 

i 28 kap. 2 § andra stycket 

skattelagen eller annan lag ska 

inkomstskattelagen 

som 

utgör 

anses som utbetalt. 

intäkt i inkomstslaget tjänst enligt 

58 kap. 19 eller 19 a §§ inkomst- 

skattelagen, och 

3. belopp som utgör intäkt i 

inkomstslaget tjänst 

och 

som 

enligt en bestämmelse i inkomstskattelagen eller annan lag skall anses som utbetalt.

11 kap.

7 a §

Kontrolluppgift ska lämnas om

1.sådan överföring av hela värdet i en pensionsförsäkring som avses i 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229), och

2.försäkringsgivares eller understödsförenings överlåtelse eller överföring av en pensionsförsäkring till en annan försäkringsgivare eller understödsförening eller till en annan

2TP PT Senaste lydelse 2005:1175.

31

del av försäkringsgivarens eller understödsföreningens verksamhet.

Kontrolluppgift ska lämnas för juridiska personer och fysiska personer av den försäkringsgivare eller understödsförening som överfört värdet i försäkringen eller överlåtit eller överfört försäkringen.

I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om det överlåtna eller överförda värdet. Kontrolluppgiften ska också innehålla identifikationsuppgifter för försäkringstagaren, den försäkrade och den mottagande försäkringsgivaren eller understödsföreningen.

Avskattning av pensionsförsäkring

7 b §

Kontrolluppgift ska lämnas om omständigheter som medför eller kan medföra avskattning av en pensionsförsäkring enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen (1999:1229).

Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av försäkringsgivare och understödsföreningar.

I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om sådana omständigheter och det kapital som hänför sig till försäkringen när omständigheten inträffar. Kontrolluppgiften ska också innehålla identifikationsuppgifter för försäkringstagaren och den försäkrade.

Tjänstepensionsavtal

7 c §

Kontrolluppgift som avses i 7 a och

7 b §§ ska också lämnas av utländska tjänstepensionsinstitut om sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med pensionsförsäkring.

Prop. 2007/08:55

32

Prop. 2007/08:55

Kapitalförsäkring m.m. 

Livförsäkring 

8§FPT3FPT

Kontrolluppgift ska lämnas om 

Kontrolluppgift ska lämnas om 

1. livförsäkring med undantag för 

livförsäkring med undantag för 

a) pensionsförsäkring, och 

1. pensionsförsäkring, och 

b) livförsäkring som enbart 

2. livförsäkring som enbart avser 

avser olycks- eller sjukdomsfall 

olycks- eller sjukdomsfall eller 

eller dödsfall senast vid 70 års 

dödsfall senast vid 70 års ålder och 

ålder och som inte är återköpsbar, 

som inte är återköpsbar. 

och 

2.sådan försäkring som avses i 2 § första stycket 7 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

KontrolluppgTiftTska lämnas för fysiska personer och dödsbon av försäkringsgivare och understödsföreningar.

I kontrolluppgiften ska uppgift 

I kontrolluppgiften ska uppgift 

lämnas om 

lämnas om värdet av försäkringen 

1. värdet av försäkringen vid 

vid årets utgång. 

årets utgång, och 

2.värdet av försäkringen vid närmast föregående års utgång, om försäkringen är meddelad i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige.

Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf en sådan livförsäkring som

1.avses i 58 kap. 2 § andra stycket andra meningen inkomstskattelagen (1999:1229), eller

2.uppfyller villkoren i 58 kap. 6–16 §§ inkomstskattelagen, om den har meddelats i en sådan verksamhet som avses i 2 kap. 1 § 2 lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige.

8 a §

Kontrolluppgift ska lämnas om sådan försäkring eller sådant avtal om tjänstepension som avses i 2 § första stycket 7–9 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

Kontrolluppgift ska lämnas för juridiska personer och fysiska personer av försäkringsgivare, understödsföreningar och tjänstepensionsinstitut.

3TP PT Senaste lydelse 2007:1409.

33

I kontrolluppgiften 

ska 

uppgift Prop. 2007/08:55 

lämnas om värdet av försäkringen 

eller avtalet om tjänstepension vid 

närmast föregående 

års 

utgång. 

Kontrolluppgiften 

ska 

också 

innehålla uppgift om försäkringen är en pensionsförsäkring eller en kapitalförsäkring, eller om avtalet om tjänstepension är jämförbart med en pensionsförsäkring eller en kapitalförsäkring.

12 kap.

2§FPT4FPT

Kontrolluppgifter 

enligt 

6 kap., 

Kontrolluppgifter enligt 

6 kap., 

8 kap. 1–6 §§, 9 och 10 kap. samt 

8 kap. 1–6 §§, 9 och 10 kap. samt 

11 kap. 2 och 2 a §§ skall även 

11 kap. 2, 2 a och 7 a–7 c §§ ska 

lämnas för fysiska personer som är 

även lämnas för fysiska personer 

begränsat skattskyldiga. 

som är begränsat skattskyldiga. 

Kontrolluppgift 

enligt 

11 kap. 

7 b § ska också avse omständlig- 

heter som medför eller kan 

medföra avskattning enligt 5 § 

första stycket 6, 6 a eller 7 lagen 

(1991:586) om särskild inkomst- 

skatt för utomlands bosatta. 

I kontrolluppgiften skall, utöver 

I kontrolluppgiften ska, utöver 

de uppgifter som anges i 6, 8 och 

de uppgifter som anges i 6, 8 och 

9–11 kap., uppgift lämnas om ut- 

9–11 kap., uppgift lämnas om ut- 

ländska skatteregistreringsnummer 

ländska skatteregistreringsnummer 

eller motsvarande för dem som 

eller motsvarande för dem som 

kontrolluppgiften 

avser 

samt i 

kontrolluppgiften 

avser 

samt i 

kontrolluppgift enligt 6 kap. om 

kontrolluppgift enligt 6 kap. om 

mottagarens medborgarskap. 

mottagarens medborgarskap. 

Uppgift om skatteregistreringsnummer behöver endast lämnas för

1.avtalsförbindelser som har upprättats den 1 januari 2004 eller senare,

eller

2.vid avsaknad av avtalsförbindelser, transaktioner som har utförts den 1 januari 2004 eller senare.

4 §

Den som har förmedlat en utländsk försäkring som avses i 11 kap. 8 § skall lämna sådana uppgifter att försäkringsgivaren och försäkringstagaren kan identifieras.

Den som har förmedlat en utländsk försäkring som avses i

11kap. 8 eller 8 a § ska lämna sådana uppgifter att försäkringsgivaren och försäkringstagaren kan identifieras.

4TP PT Senaste lydelse 2005:344.

34

13 kap. Förbindelse att lämna kontrolluppgift

13 kap. Förbindelse och åta- Prop. 2007/08:55 gande att lämna kontrolluppgift

Utländska företag som driver bankverksamhet, värdepappersrörelse, fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller försäkringsverksamhet i Sverige utan att inrätta en filial eller motsvarande etablering här, skall innan verksamheten inleds ge in en skriftlig förbindelse till Finansinspektionen om att lämna kontrolluppgifter i enlighet med bestämmelserna i denna lag.

Skyldigheten att lämna en förbindelse enligt första stycket gäller inte ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som på grund av bestämmelser i den staten är förhindrat att lämna kontrolluppgifter.

1§FPT5FPT

Utländska företag som driver bankverksamhet, värdepappersrörelse, fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller försäkringsverksamhet i Sverige utan att inrätta en filial eller motsvarande etablering här, ska innan verksamheten inleds ge in en skriftlig förbindelse till Finansinspektionen om att lämna kontrolluppgifter i enlighet med bestämmelserna i denna lag.

Skyldigheten att lämna en förbindelse enligt första stycket gäller inte ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som på grund av bestämmelser i den staten är förhindrat att lämna kontrolluppgifter. Skyldigheten gäller inte heller försäkringsgivare inom EES som bara meddelar pensionsförsäkring enligt 58 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

2 §

Försäkringsgivare som meddelar försäkring från fast driftställe utanför Sverige men i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, ska för varje pensionsförsäkringsavtal ge in ett skriftligt åtagande till Skatteverket om att lämna kontrolluppgifter om pensionsförsäkring enligt 6, 11 och 12 kap.

Första stycket gäller också utländska tjänstepensionsinstitut som ingår sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensionsförsäkring.

Åtagandet ska innehålla identifikationsuppgifter för försäkrings-

5TP PT Senaste lydelse 2006:1495.

35

givaren, försäkringstagaren, den Prop. 2007/08:55 försäkrade och pensionsförsäk-

ringsavtalet.

En kopia av försäkringsavtalet ska lämnas in tillsammans med åtagandet.

3 §

Åtaganden enligt 2 § ska lämnas enligt fastställt formulär.

Ett åtagande får lämnas på medium för automatiserad behandling.

14kap.

1 §

Kontrolluppgifter skall lämnas 

Kontrolluppgifter ska lämnas för 

för varje kalenderår senast den 31 

varje kalenderår senast den 31 

januari närmast följande kalender- 

januari närmast följande kalender- 

år. 

år. 

Kontrolluppgift 

enligt 11 kap. 

7 a–c §§ ska dock lämnas inom 

fjorton dagar räknat från den dag 

då 

sådan omständighet inträffat 

som 

utlöser 

kontrolluppgifts- 

skyldigheten. 

U

1.Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas första gången vid 2009 års taxering.

2.Bestämmelsen i 11 kap. 7 a § första stycket 2 tillämpas dock först vid 2010 års taxering avseende kontrolluppgift om överlåtelse eller överföring av pensionsförsäkring som sker den 1 januari 2009 eller senare.

36

2.7 

Förslag till lag om ändring i lagen (2007:346) om 

Prop. 2007/08:55 

skattereduktion för hushållsarbete 

Härigenom föreskrivs att 12 § lagen (2007:346) om skattereduktion för 

hushållsarbete ska ha följande lydelse. 

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

12 § 

En ansökan skall ha kommit in till Skatteverket senast den 1 februari året efter det beskattningsår då arbetet har betalats. Skattereduktionen tillgodoräknas vid debitering av slutlig skatt på grund av taxeringen för det beskattningsår då arbetet har betalats.

En ansökan ska ha kommit in till Skatteverket senast den 2 maj året efter det beskattningsår då arbetet har betalats. Skattereduktionen tillgodoräknas vid debitering av slutlig skatt på grund av taxeringen för det beskattningsår då arbetet har betalats.

U

Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008.

37

3 

Ärendet och dess beredning 

Prop. 2007/08:55 

Pensionssparande har sedan länge beskattats enligt särskilda regler. Den löpande avkastningen på ett pensionskapital är t.ex. föremål för något lägre beskattning än vanlig kapitalavkastning. Vidare lämnas under vissa förutsättningar avdrag för erlagda premier till en pensionsförsäkring eller en avsättning för framtida pensionskostnader samtidigt som en förmån av tjänstepension är skattefri. Reglerna innebär att beskattningen av en inkomst av förvärvsverksamhet som utgörs av pensionsförmåner – oavsett om sparandet sker privat eller av arbetsgivaren som tjänstepension – skjuts upp till dess att pensionen betalas ut. Denna uppskjutna beskattning ger upphov till en skattekredit som återbetalas först genom att den framtida pensionen beskattas. För att i någon utsträckning säkra återbetalningen av skattekrediten innehåller de svenska reglerna om beskattning av pensioner ett krav på att en pensionsförsäkring måste vara meddelad av en försäkringsgivare som driver verksamhet från ett fast driftställe i Sverige – ett så kallat etableringskrav. En skattskyldig kan således inte uppnå en uppskjuten beskattning av premierna till en försäkring som meddelas av en försäkringsgivare i utlandet.

Denna olikbehandling av utländska försäkringar jämfört med svenska har ifrågasatts av kommissionen i ett motiverat yttrande den 22 december 2004 (SG-Greffe(2004)D/206207, ärendenummer 2000/4538). Därefter har EG-domstolen den 30 januari 2007 i det s.k. Danmarksmålet (mål C-150/04, Europeiska kommissionen mot Konungariket Danmark) slagit fast att Danmark underlåtit att uppfylla sina skyldigheter enligt EG- fördraget genom att anta och bibehålla en ordning för liv- och pensionsförsäkringar enligt vilken rätt att göra avdrag för och att utelämna inbetalningar från beskattning endast föreligger i fråga om inbetalningar som sker på grund av avtal som slutits med i Danmark hemmahörande pensionsinstitut. Domstolen fann att Danmarks regler – som företer stora likheter med de svenska reglerna – innebar inskränkningar i friheten för arbetstagare att fritt röra sig inom gemenskapen (Romfördraget, Art 39), etableringsrätten (Art 43) samt friheten att tillhandahålla tjänster (Art 49). Domstolens dom har betydelse för Sveriges del, eftersom svensk lagstiftning innehåller ett liknande etableringskrav för pensionsförsäkring som det danska.

Efter avgörandet i Danmarksmålet har EG-domstolen avgjort ytterligare ett mål genom dom den 5 juli 2007 i mål nr C-522/04, kommissionen mot Konungariket Belgien. Utgången i detta mål – det så kallade Belgienmålet – bekräftar utgången i Danmarksmålet och går därutöver ett steg längre eftersom domen behandlar det som i Sverige brukar betecknas som flytt av försäkring (överföring av försäkringens värde). Domstolen konstaterade nämligen att de belgiska reglerna begränsar rätten för arbetstagare att fritt röra sig inom gemenskapen och den fria etableringsrätten, eftersom de innebär att överföringar av kapital eller återköpsvärden i en försäkring till ett utanför Belgien etablerat försäkringsföretag beskattas, medan en motsvarande transaktion som utförs mellan två i Belgien etablerade försäkringsföretag inte beskattas.

Med anledning av Danmarksdomen lämnade regeringen den 1 februari 2007 en skrivelse till riksdagen, Meddelande om kommande förslag om

38

ändringar av skattereglerna för pensionsförsäkring (skr. 2006/07:47) i vilken kommande ändringar av skattereglerna för pensionsförsäkring aviserades. Samtidigt remitterades promemorian, Promemoria om nya skatteregler för pensionsförsäkring (februari månads promemoria) som innehöll de aviserade förslagen. Regeringen aviserade även att de kommande förslagen med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen ska tillämpas från och med dagen efter överlämnandet av skrivelsen, dvs. fr.o.m. den 2 februari 2007. Under våren har en kompletterande promemoria utarbetats inom Finansdepartementet, Kompletterande förslag till nya regler för pensionsförsäkring (juni månads promemoria).

De båda promemoriorna innehåller förslag till ändringar av skattereglerna med anledning av EG-domstolens domar som i huvudsak innebär att det nuvarande etableringskravet för pensionsförsäkring utvidgas till att omfatta försäkringar meddelade inom hela Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). En sådan utvidgning förutsätter emellertid en mängd följdändringar samt kompletteringar bland annat avseende kontrolluppgiftsskyldighet för att säkerställa framtida beskattning av den svenska skattekrediten. Förslag i dessa delar lämnades också i de två promemoriorna. En sammanfattning av promemoriornas förslag finns i bilagorna 1 och 2. Promemoriornas författningsförslag finns i bilagorna 3 och 4. Båda promemoriorna har remissbehandlats och en förteckning över respektive remissinstanser finns i bilagorna 5 och 6. Remisssammanställningarna finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (dnr Fi2007/811).

Propositionens förslag överensstämmer i huvudsak med promemoriornas förslag.

Hushållstjänster

Den 1 juli 2007 trädde lagen (2007:346) om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete i kraft (prop. 2006/07:94, bet. 2006/07:SkU15, rskr. 2006/07:181). Enligt 1 § ska skattereduktion tillgodoräknas i de fall en fysisk person har haft utgifter för sådant arbete. Den 1 januari 2008 kompletterades lagen med en möjlighet till skattereduktion även i de fall hushållsarbete erhållits som löneförmån. Samtidigt ändrades lagens namn till lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete (SFS 2007:1123, prop. 2007/08:13, bet. 2007/08:SkU7, rskr. 2007/08:43).

Inom Finansdepartementet har utarbetats ett förslag till ändring av senaste dag för ansökan om skattereduktion i de fall en person har haft utgifter för hushållsarbete. Förslaget har beretts under hand med Skatteverket.

I propositionen lämnas ett förslag till en sådan ändring som anges ovan.

Lagrådet

Regeringen beslutade den 29 november 2007 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 7. Lagrådets yttrande finns i bilaga 8. Regeringens lagförslag har i huvudsak utformats i enlighet

Prop. 2007/08:55

39

med vad Lagrådet förordat utom vad gäller 58 kap. 5 och 18 a §§ Prop. 2007/08:55 inkomstskattelagen (1999:1229). Skälen till detta redovisas i avsnitt 7.6

och i författningskommentaren till 58 kap. 5 §. Lagrådets synpunkter avseende den föreslagna regeln om avskattning av pensionskapital behandlas i avsnitt 7.4. I anledning av Lagrådets synpunkter har förslagen i denna del bearbetats ytterligare. Härutöver har vissa språkliga och redaktionella förändringar i lagtexten gjorts.

I propositionen lämnas även förslag till ändring av 6 kap. 8 § och 39 kap. 2 § inkomstskattelagen som innebär ett klargörande beträffande bestämmelserna om vissa utländska skadeförsäkringsföretag. I 7 kap.

11 §, 59 kap. 14 §, 64 kap. 3 § och 66 kap. 2 § inkomstskattelagen görs ändringar som innebär att ordet ”skall” byts mot ordet ”ska”. Dessa ändringsförslag har inte granskats av Lagrådet men är av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Förslaget till lag om ändring i lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete har inte heller granskats av Lagrådet eftersom det är fråga om förslag av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

40

4 

Bakgrund 

Prop. 2007/08:55 

Det svenska etableringskravet för pensionsförsäkringar innebär att en försäkring måste vara meddelad i en försäkringsrörelse som bedrivs i Sverige för att den skattemässigt ska anses vara en pensionsförsäkring. Innebörden av att försäkringen anses som en pensionsförsäkring beskrivs närmare under avsnitt 5, men kan sammanfattas som att det möjliggör uppskjuten beskattning av de förvärvsinkomster som används för pensionssparandet och att avkastningsskatt ska erläggas i stället för vanlig kapitalbeskattning av avkastningen från det sparade kapitalet. Reglerna för beskattning av pensionsförsäkringar får betydelse även för andra former av pensionssparande eftersom en arbetsgivares avsättning för kostnader för pension får dras av endast om en försäkring för den utställda pensionsutfästelsen skulle ha varit en pensionsförsäkring (jfr 28 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229)).

EG-domstolen har nu i målen kommissionen mot Konungariket Danmark (mål nr C-150/04) och kommissionen mot Konungariket Belgien (mål nr C-522/04) bland annat slagit fast att den åtskillnad som Danmark och Belgien gör i beskattningskonsekvenserna av betalning av en premie till en pensionsförsäkring meddelad av en försäkringsgivare som är etablerad i Danmark respektive Belgien jämfört med en försäkring som meddelats i en annan medlemsstat, strider mot EG-rätten. Såväl Danmark som Belgien ställde vid den aktuella tidpunkten upp ett krav på att en försäkring ska vara meddelad av ett företag i respektive stat för att beskattningen av pensionsförmåner och pensionssparande ska kunna skjutas upp till dess att pensionen betalas ut (ett s.k. etableringskrav). Med avseende på de belgiska reglerna fann domstolen vidare att det utgjorde ett brott mot EG-rätten att upprätthålla regler som innebar att en överföring av kapitalet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring beskattades, om överföringen skedde till en försäkring som meddelats av en försäkringsgivare som inte var etablerad i Belgien men i en annan medlemsstat medan en överföring till en belgisk försäkring inte beskattades.

De två domarna får konsekvenser även för Sverige eftersom den svenska lagstiftningen på pensionsbeskattningsområdet innehåller ett etableringskrav som i allt väsentligt överensstämmer med det danska. Vidare gäller enligt svenska regler att en överföring av kapitalet i en pensionsförsäkring (en s.k. flytt) till en annan pensionsförsäkring är befriad från skatt under förutsättning att den försäkring till vilken kapitalet överförs är meddelad i en försäkringsrörelse som har fast driftställe i Sverige. Mot bakgrund av nämnda domar riskerar således även de svenska skattereglerna för pensionsförsäkring att vara oförenliga med EG-rätten.

Frågan om EG-rättens påverkan på de svenska reglerna för beskattning av livförsäkringar har tidigare behandlats i en departementspromemoria från Finansdepartementet, Beskattning av livförsäkringar och EG-rätten (Ds 2003:65). I promemorian föreslogs bl.a. ändringar i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, inkomstskattelagen (1999:1229) och lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt. Med avseende på lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel föreslogs att den skattesats

41

som är tillämplig bland annat på pensionsförsäkringar, dvs. 15 procent, Prop. 2007/08:55 skulle tillämpas även för försäkringar meddelade utomlands om de upp-

fyllde villkoren i övrigt för att utgöra en pensionsförsäkring. Vidare föreslogs att dessa försäkringar skulle undantas från förmögenhetsskatt. Nämnda förslag i promemorian behandlades i propositionen Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar m.m. (prop. 2004/05:31). Förslagen har antagits av riksdagen (bet. 2004/05:SkU14, rskr. 2004/05:132, SFS 2004:1304). Departementspromemorians övriga förslag har däremot inte lett till lagstiftning.

I anledning av EG-domstolens dom i målet kommissionen mot Danmark överlämnade regeringen den 1 februari 2007 skrivelsen Meddelande om kommande ändringar av skattereglerna för pensionsförsäkring, (skr. 2006/07:47) till riksdagen. Samtidigt remitterades en promemoria, Promemoria om nya skatteregler för pensionsförsäkring (Fi2007/811, nedan kallad februari månads promemoria).

De förslag som aviserades i skrivelsen och som presenterades i promemorian var i huvudsak följande:

•Avdrag medges inte bara för premier till svenska pensionsförsäkringar utan även för premier till pensionsförsäkringar tecknade inom övriga Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), dvs. etableringskravet utvidgas till att omfatta försäkringar meddelade inom hela EES-området.

•Ett nytt kvalitativt villkor för pensionsförsäkring ställs upp som innebär att försäkringsgivaren ska lämna kontrolluppgifter om försäkringen enligt lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Villkoret om kontrolluppgiftslämnande ska införas i försäkringsavtalet för att försäkringen ska anses utgöra en pensionsförsäkring.

•En ny avskattningsregel införs som innebär att avskattning av försäkringens hela värde ska ske om parterna förfogar över försäkringen i strid mot villkoren i 58 kap. inkomstskattelagen eller om försäkringsvillkoren ändras på ett sådant sätt att försäkringen inte längre utgör en pensionsförsäkring. Vid en avskattning av nämnda anledningar ska den skattepliktiga inkomsten utgöras av det kapital som hänför sig till försäkringen multiplicerat med 1,2.

•Avkastningsskatten utvidgas till att omfatta utländska pensionsförsäkringar.

•De särskilda reglerna för s.k. kapitalpension slopas.

IT februari månads promemoria föreslogs också att de nya reglerna medT stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen ska tillämpas retroaktivt från dagen för skrivelsen till riksdagen,T dvs. att de nya reglerna ska tillämpas på försäkringsavtal som tecknats den 2 februari 2007 eller senare. På avtal som tecknats den 1 februari 2007 eller tidigare föreslogs att äldre regler, inklusive det gamla etableringskravet, fortfarande ska vara tillämpliga. För att kunna upprätthålla skillnaden mellan försäkringar som meddelats enligt de gamla reglerna och nya pensionsförsäkringar, utformades förslaget till övergångsbestämmelser i februari månads promemoria så att beståndsöverlåtelser

42

av äldre försäkringsbestånd till mottagare som inte är etablerade i Sverige 

Prop. 2007/08:55 

inte kan göras utan avskattning. Av samma skäl föreslogs i promemorian 

–och aviserades i skrivelsen till riksdagen – också ett omedelbart stopp för överföring av pensionskapital från en pensionsförsäkring till en annan (s.k. flytt av försäkring). Med avseende på det senare förslaget uttalade regeringen i skrivelsen att regeringen avsåg att, om så var möjligt, i den kommande propositionen föreslå regler som på ett godtagbart sätt säkerställer framtida beskattning av pensioner och pensionskapital samtidigt som de inte blockerar möjligheten att flytta värdet i en äldre pensionsförsäkring.

Den fortsatta beredningen av förslagen och arbetet med att om möjligt finna lösningar som möjliggör ett återinförande av flytträtten resulterade i kompletterande lagförslag som remitterades i promemorian, Kompletterande förslag till nya regler för pensionsförsäkring i juni 2007 (juni månads promemoria). I juni månads promemoria lämnades bl.a. följande kompletterande förslag:

•Det kvalitativa villkoret att försäkringsgivaren ska åta sig att lämna kontrolluppgift förtydligas med avseende på försäkringsgivare utanför Sverige men inom EES. För att villkoret ska vara uppfyllt föreslås att dessa försäkringsgivare för varje försäkring ska ge in ett skriftligt åtagande till Skatteverket att lämna kontrolluppgifter.

•En ny kontrolluppgiftsskyldighet föreslås med avseende på överföring av försäkringskapital och överlåtelse/överföring av försäkringsavtal.

•Utländska försäkringsgivare föreslås få möjlighet att för försäkringstagarens räkning betala avkastningsskatten på en utländsk försäkring genom att ta medel ur försäkringen utan att detta uttag beskattas.

•Uppjusteringen av det skattepliktiga beloppet vid avskattning ska göras med en faktor 1,8, dvs. en höjning med 0,6 jämfört med förslaget i februari månads promemoria.

•Möjligheten att överföra hela värdet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring enligt 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen föreslogs – under förutsättning att de framtida skatteanspråken kunde säkerställas genom förslagen – bli återinförd även för försäkringsavtal tecknade före den 2 februari 2007 från och med den dag då promemorians förslag kunde träda i kraft.

Arbetet med juni månads promemoria och dess kompletterande förslag företogs med avsikten att skapa bättre förutsättningar för att beskatta såväl utfallande pensioner som avkastningen av det kapital som ansamlats i ett pensionssparande även efter en utvidgning av etableringskravet. Arbetet inriktades även på att skapa förutsättningar för att möjliggöra flytt av försäkringskapital i framtiden. I detta arbete kunde det konstateras att det inte skulle vara möjligt att begränsa en sådan skattefrihet för flytt av pensionsförsäkring till flyttar som företas mellan svenska försäkringar. En slutsats som också kommit att bekräftas av EG-domstolen i målet kommissionen mot Belgien, som avgjordes efter det att promemorian remitterats.

43

5 

Gällande skatteregler 

Prop. 2007/08:55 

Livförsäkringar är enligt inkomstskattelagen (1999:1229) antingen pensions- eller kapitalförsäkringar (58 kap. 2 §). En försäkring som inte uppfyller villkoren för att vara en pensionsförsäkring är en kapitalförsäkring. Pensionsförsäkringar som har samband med tjänsten och som den försäkrades arbetsgivare åtagit sig att betala premierna för kallas för tjänstepensionsförsäkringar (58 kap. 7 § inkomstskattelagen).

För att en försäkring ska vara en pensionsförsäkring ska en rad kvalitativa villkor vara uppfyllda. Skälet till att de kvalitativa villkoren ställs upp är i första hand att tillförsäkra sig om att sparandet har ett pensioneringssyfte – dvs. verkligen är avsett som ett sparande för att trygga försörjningen i ett senare skede av livet. Förmånen av att en arbetsgivare avsätter medel för pension är en uppskjuten lön. Sparande i pensionsförsäkring på individnivå behandlas skattemässigt på samma sätt, eftersom den avser att vara en kompletterade möjlighet till pension för de personer som endera inte har förmån av tjänstepension i sin anställning eller som anser den förmån de har vara otillräcklig. Skatterättsligt medges ett uppskov med beskattning av en del av de intjänade förvärvsinkomsterna till dess att pensionen betalas ut. Reglerna är konstruerade så att det föreligger en symmetri mellan avdraget/skattefriheten för förmånen och skatteplikten för pensionen. Motsvarande symmetri föreligger för premier till och utbetalningar från en kapitalförsäkring, eftersom avdrag inte kan erhållas för en betalning till en kapitalförsäkring, å andra sidan är utbetalningar från försäkringen skattefria.

De kvalitativa villkoren för en pensionsförsäkring finns i 58 kap. inkomstskattelagen. Där föreskrivs bland annat vilka typer av förmåner som får avses med försäkringen och att sparandet ska vara bundet. Avtalet får inte föreskriva att pensionen ska utbetalas tidigare än vid 55 års ålder och utbetalningarna måste ske under minst fem år. Försäkringen får inte överlåtas, pantsättas eller återköpas, utom i vissa särskilt reglerade undantagsfall. Särskilda villkor föreskriver också vem som får vara förmånstagare till försäkringen. Nämnda villkor spelar en avgörande roll för att bestämma pensioneringssyftet, men utgör också ett skydd mot att en försäkring bara utgör ett led i en transaktion för att flytta inkomster från en person till en annan så att avdrag/skattefrihet hamnar hos den som tjänar in förvärvsinkomsten medan den slutliga skatteplikten ligger hos någon annan. Samtidigt som de garanterar pensioneringssyftet spelar villkoren således en avgörande roll för att upprätthålla symmetrin i skattereglerna.

Utöver nämnda kvalitativa regler krävs att en pensionsförsäkring är meddelad i en försäkringsrörelse som bedrivs i Sverige. Detta villkor brukar betecknas som etableringskravet. En effekt av etableringskravet är att en försäkring som är meddelad utomlands definitionsmässigt kommer att betraktas som en kapitalförsäkring även om alla andra kvalitativa villkor för en pensionsförsäkring är uppfyllda. Avdrag kan därför inte erhållas för premier till en utländsk ”pensionsförsäkring” – å andra sidan är utbetalningar från försäkringen skattefria. Etableringskravet spelar stor roll för att garantera att villkoren för pensionsförsäkring i 58 kap. uppfylls, något som även markeras civilrättsligt genom att ett förfogande

44

över en försäkring i strid med villkoren i inkomstskattelagen är utan Prop. 2007/08:55 verkan [14 kap. 14 § försäkringsavtalslagen (2005:104)].

Eftersom såväl privat pensionssparande som tjänstepensionssparande lyfts bort från de skattepliktiga förvärvsinkomsterna byggs en stor skattekredit upp genom sparandet. Denna kredit förvaltas av bl.a. försäkringsbolagen. Etableringskravet har utöver nämnda ändamål ansetts vara en förutsättning för att denna skattekredit ska kunna tas tillbaka till beskattning. Därmed kan etableringskravet också sägas ha varit en förutsättning för skatteundantaget.

Utöver den uppskjutna beskattning som består i avdragsrätt/skattefrihet för premien kombinerad med beskattning av utbetalad pension särbehandlas pensionssparande i ett flertal avseenden vilka beskrivs i korthet i det följande.

Inkomstskatt

Pension betraktas som uppskjuten lön. Normalt finns inga begränsningar beträffande arbetsgivarens rätt att göra avdrag för utbetald lön och förmåner och arbetstagaren är skattskyldig för dessa ersättningar när de är tillgängliga. Med avseende på tjänstepensioner gäller emellertid särskilda regler. Orsaken är som nämnts ovan den uppskjutna beskattningen som utan särskilda regler skulle öppna en möjlighet att disponera över utbetalningstidpunkten för lön. Av denna anledning har, utöver de kvalitativa villkor som redan nämnts, särskilda gränser satts upp avseende arbetsgivares beloppsmässiga möjlighet att göra avdrag för pensionskostnader. Storleken på kostnaden för att trygga den anställdes förmåner får enligt huvudregeln inte överstiga 35 procent av lönen och inte heller 10 prisbasbelopp. Huvudregeln kompletteras bland annat av regler för att beräkna avdraget i situationer när pensionsskyddet behöver köpas ikapp, t.ex. eftersom den anställdes pensionsförmåner är otillräckligt tryggade (avsättningen räcker inte till för att uppfylla pensionslöftet) och vissa andra situationer.

Det har vidare ansetts att personer som inte har tjänstepensionsförmåner i anställningen ska beredas möjligheter att på samma villkor som anställda kunna sätta av medel till sin framtida försörjning. Av denna anledning kan avdrag för privat pensionssparande erhållas som ett allmänt avdrag. Villkoren för detta sparande motsvarar i allt väsentligt de villkor som gäller för tjänstepensionssparandet och avdrag kan fås för premier motsvarande upp till 35 procent av lönen, dock högst med 10 prisbasbelopp. Till detta kommer att det ansetts att ett utrymme för avdrag bör finnas för de som anser att den allmänna pensionen tillsammans med den tjänstepension de tjänat in leder till för låg pension och därför vill komplettera med ett ytterligare privat sparande. Det maximala belopp som kan dras av är dock betydligt blygsammare än vad som gäller för de tjänsterelaterade pensionerna. Rätten till avdrag för premier till pensionsförsäkring (eller till ett individuellt pensionssparande) har nyligen begränsats till ett belopp om högst 12 000 kronor (prop. 2007/08:26, bet. 2007/08:SkU15, rskr. 2007/08:92, SFS 2007:1406).

Som redan nämnts upprätthålls symmetrin i skattesystemet beträffande pensionssparande genom att den utbetalade pensionen är skattepliktig. En

45

i Sverige utgående tjänstepension som är intjänad genom arbete eller Prop. 2007/08:55 bosättning i Sverige – liksom en utbetalning från en svensk pensions-

försäkring eller pensionssparkonto – beskattas här, oavsett var pensionären är bosatt. Självfallet kan avtal mellan Sverige och andra länder i syfte att undvika internationell dubbelbeskattning inskränka denna beskattningsrätt helt eller delvis. Om mottagaren av pensionen är bosatt utomlands sker beskattning enligt reglerna i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Skatt tas då ut med 25 procent av den skattepliktiga inkomsten.

Avkastningsskatt

Livförsäkringsföretag, understödsföreningar och pensionsstiftelser betalar avkastningsskatt för avkastningen på pensionskapitalet enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Samma skattesats, 15 procent gäller för såväl tjänstepensionssparande som privat pensionssparande. Från och med år 1994 beräknas avkastningsskatten på schablonmässiga grunder som omfattar även orealiserad värdestegring. Avkastningen på kapitalet beräknas med ledning av den genomsnittliga statslåneräntan. Den helt dominerande delen av skatten kommer från pensionsförsäkringar.

Skattskyldigheten är enligt huvudregeln placerad på den som meddelar försäkringen, dvs. svenska livförsäkringsföretag, utländska livförsäkringsföretag med fast driftställe i Sverige, understödsföreningar, pensionsstiftelser och utländska tjänstepensionsinstitut med fast driftställe i Sverige. Försäkringsgivarna är skattskyldiga till avkastningsskatt på de tillgångar som förvaltas för försäkringstagarnas räkning. Den som pensionssparar individuellt på ett pensionssparkonto i ett pensionssparinstitut är emellertid formellt sett själv skattskyldig till avkastningsskatt. Praktiskt sett har dock uppbörden i dessa fall organiserats så att pensionssparinstitutet – på grundval av en fullmakt som enligt lag ska finnas i villkoren för sparandet – agerar som skattskyldig och betalar skatten för kontoinnehavarens räkning ur medlen på kontot. Ett ytterligare avsteg från huvudregeln är att fysiska personer som är obegränsat skattskyldiga i Sverige och innehar en livförsäkring tecknad i ett utländskt livförsäkringsföretag också själva är skattskyldiga till avkastningsskatt. Någon regel om att skatten ska kunna tas ur försäkringen har i det senare fallet inte ansetts behövlig eftersom uttag ur försäkringen – som anses som en kapitalförsäkring – normalt inte är skattepliktigt.

Underlaget för avkastningsskatt beräknas i två steg. Först beräknas ett kapitalunderlag som kan beskrivas som en beräkning av den del av nettoförmögenheten i företaget med hänsyn till tillgångar och skulder som förvaltas för försäkringstagarnas räkning. Vid beräkningen ska bortses bland annat från tillgångar och skulder som är hänförliga till avgångsbidragsförsäkringar enligt kollektivavtal, grupplivförsäkringar och sjuk- och olycksfallsförsäkringar. Därefter beräknas en schablonmässig avkastning på detta kapital genom att kapitalunderlaget multipliceras med den genomsnittliga statslåneräntan för kalenderåret närmast före beskattningsåret.

46

Skatten utgör enligt avkastningsskattelagen 15 procent av skatteunder- Prop. 2007/08:55 laget för pensionsförsäkringar och 30 procent av nio tiondelar av skatte-

underlaget (dvs. i praktiken 27 procent av skatteunderlaget) för kapitalförsäkringar. Från och med den 1 januari 2005 är skattesatsen för avkastningsskatt 15 procent även för utländska livförsäkringar om de uppfyller alla villkor för pensionsförsäkring i 58 kap. 6–16 §§ inkomstskattelagen med undantag för etableringskravet (prop. 2004/05:31, bet. 2004/05:SkU14, rskr. 2004/05:132, SFS 2005:1172). En förutsättning är dock att försäkringen har meddelats av en EES-försäkringsgivare i gränsöverskridande verksamhet enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige. Den lägre skattesatsen om 15 procent gäller även för svenska försäkringar som uppfyller kraven på att vara en pensionsförsäkring, men som parterna valt att betrakta som en kapitalförsäkring (jfr 58 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelagen).

Särskild löneskatt

Arbetsgivarnas kostnader för tryggande av tjänstepensioner leder inte till någon förmånsbeskattning för den anställde. Förmån av tjänstepension är med andra ord en skattefri förmån när den intjänas. Eftersom socialavgifter endast tas ut på ersättningar och förmåner som är skattepliktiga enligt inkomstskattelagen, är förmånen också befriad från arbetsgivaravgifter och den grundar inte heller rätt till förmåner i socialförsäkringssystemet. Arbetsgivares kostnader för de anställdas pensioner beskattas i stället enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader med en särskild löneskatt på 24,26 procent. På ersättningar som ger rätt till förmåner i socialförsäkringssystemet utgår arbetsgivaravgifter och allmän löneavgift med sammanlagt 32,42 procent. Skillnaden mellan arbetsgivaravgifter och den särskilda löneskatten är således 8,16 procentenheter.

Särskild löneskatt debiteras arbetsgivare på ett underlag som bestäms vid den årliga taxeringen, normalt för det år då pensionen tryggas och senast vid utbetalning av pension. Om pensionskostnaden består i en avsättning i balansräkningen eller till pensionsstiftelse enligt tryggandelagens regler och om kostnaden uppkommer vid köp av tjänstepensionsförsäkring, ska skatten betalas i samband med att kostnaden uppkommer. I övriga fall betalas skatten först vid pensionsutbetalningen. Underlaget för den särskilda löneskatten beräknas enligt ett schema med plus- och minusposter som utgår från bokföringen. Den särskilda löneskatten är avdragsgill vid inkomsttaxeringen. Särskild löneskatt betalas även av näringsidkare på eget pensionssparande i näringsverksamheten. Detta avdrag påverkar då också underlaget för näringsidkarens egenavgifter.

Privata pensionsförsäkringar som dras av som allmänt avdrag – oavsett om de tecknats av en skattskyldig som inte har pensionsrätt i sin anställning eller enligt de generella reglerna för pensionssparavdrag – betalas med förvärvsinkomster som varit föremål för socialavgifter. Någon särskild löneskatt debiteras inte på sådant pensionssparande.

47

6 

Nya kvalitativa krav för pensionsförsäkring 

Prop. 2007/08:55 

6.1 

Utgångspunkter för ändrade skatteregler 

De nuvarande skattereglerna för pensionsförsäkring bygger på principen 

att endast kostnader som tillgodoser ett pensioneringssyfte ska få dras av 

som pensionskostnader. För att upprätthålla pensioneringssyftet har lag- 

stiftaren ställt upp de kvalitativa och kvantitativa villkoren i inkomst- 

skattelagen (1999:1229). Dessa villkor anger förutsättningarna för den 

uppskjutna beskattning som avdragsrätten för pensionskostnader och 

premier ger upphov till. En förutsättning för de särskilda villkoren för 

pensionsförsäkring är också att sambandet mellan avdrag och beskattning 

kan säkerställas, dvs. avdrag medges bara om utfallande belopp kan 

beskattas. 

Frågan om förändringar i etableringskravet har, som nämnts i avsnitt 4, 

tidigare diskuterats i promemorian Beskattningen av livförsäkringar och 

EG-rätten (Ds 2003:65). I promemorian lämnades två alternativa förslag 

till förändringar av etableringskravet. Enligt det första alternativet skulle 

etableringskravet vara kvar. Premierna för utländska tjänstepensions- 

försäkringar skulle behandlas som en personalkostnad och inte som en 

pensionskostnad. Efter EG-domstolens dom i Danmarksmålet bör dock 

detta alternativ inte komma i fråga eftersom det skulle riskera strida mot 

EG-rätten.

Det andra förslaget som lämnades i promemorian innebar att etable- 

ringskravet för tjänstepensionsförsäkringar skulle slopas, om försäkring- 

arna uppfyllde alla andra kvalitativa villkor förutom att de inte är med- 

delade i en försäkringsrörelse som bedrivs i Sverige. Slopandet av etable- 

ringskravet skulle bara gälla inom EES. Försäkringarna skulle vidare 

vara meddelade av en EES–försäkringsgivare som bedriver verksamhet 

enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänste- 

pensionsinstituts verksamhet i Sverige. En ytterligare förutsättning för att 

ändra etableringskravet i dessa fall var enligt promemorian att det fanns 

möjlighet att kontrollera att utfallande belopp redovisas i självdeklaratio- 

nen. Promemorian innehöll därför också förslag dels om kontroll- 

uppgiftsskyldighet för arbetsgivare, dels om att avtal om pensionsför- 

säkring skulle innehålla ett villkor om att försäkringsgivaren åtog sig att 

lämna kontrolluppgift. Detta villkor skulle tas in som ett nytt kvalitativt 

villkor för pensionsförsäkring. 

Majoriteten av de remissinstanser som yttrade sig över förslagen i 2003 

års promemoria förordade att etableringskravet ändras för tjänste- 

pensionsförsäkringar och i stället knyts till EES. Domen i Danmarks- 

målet avser emellertid inte bara tjänstepensionsförsäkringar utan också 

privata pensionsförsäkringar. Domen innebär alltså att det inte bör 

behållas något krav på etablering i Sverige för några pensionsför- 

säkringar, vare sig de är tjänstepensionsförsäkringar eller inte. Ett ändrat 

etableringskrav till följd av domen bör därför omfatta både privata 

pensionsförsäkringar och tjänstepensionsförsäkringar. 

Utan ett krav på etablering i Sverige kommer pensioner i framtiden att 

kunna betalas ut från andra länder till mottagare i Sverige. Sambandet 

mellan avdrag och beskattning riskerar därmed att brytas eller i vart fall 

försvagas. Som exempel blir utländska försäkringsgivares skyldighet att 

48 

lämna kontrolluppgifter beroende av hemlandets regler om vilken infor- Prop. 2007/08:55 mation som kan lämnas ut. Regler som inte behöver överensstämma med

svenska regler. Försäkringsgivaren i utlandet är då inte skyldig att lämna kontrolluppgift direkt till Skatteverket och det behöver inte heller finnas någon uppgift hos beskattningsmyndigheten i utbetalningslandet som kan lämnas vidare till Skatteverket. Informationen får i stället begäras in inom ramen för internationella överenskommelser och direktiv om handräckning vid informationsutbyte. Betydande belopp avseende utbetalning av skattepliktiga pensioner riskerar således med ett etableringskrav knutet till EES att hamna utanför det kontrolluppgiftslämnande som annars bildar basen för den svenska taxeringsadministrationen. Det krävs därför att sambandet i den uppskjutna beskattningen av pensionspremier kan upprätthållas även i praktiken.

En utgångspunkt för lagändringarna till följd av EG-domstolens dom i Danmarksmålet bör vara att ett ändrat etableringskrav inte geografiskt sträcker sig längre än vad EG-domstolens dom ger anledning till. De kontrollproblem som kan uppstå när pensionsförsäkringar betalas ut från andra länder till skattskyldiga i Sverige, eller till personer bosatta i ett annat land och som fått skatteförmåner i Sverige när förmånen tjänats in, bör begränsas så långt det är möjligt.

En annan utgångspunkt för lagändringarna bör vara att se till att den särskilda skattebehandlingen av pensionssparande inte öppnas för annat sparande än sådant som faktiskt sker i pensioneringssyfte. Lagändringarna bör därför utformas så att skattesystemet så effektivt som möjligt kan säkerställa detta syfte.

Utgångspunkten vid utarbetandet av lagförslagen i promemorian är således att åstadkomma regler som är förenliga med EG-rätten samtidigt som de slår vakt om pensioneringssyftet, dock utan att göra mer långtgående förändringar än nödvändigt.

6.2Etableringskravet bör utvidgas

Regeringens bedömning: Utvecklingen inom EG-rätten medför att de svenska reglerna för beskattning av pensioner riskerar att strida mot bl.a. friheten för arbetstagare att röra sig mellan medlemsstater och den fria etableringsrätten. Etableringskravet bör därför utvidgas.

För att möjliggöra detta och för att kunna häva det s.k. flyttstoppet krävs en kombination av utvidgad uppgiftsskyldighet och skattskyldighet för s.k. avskattning vid otillåtna förfoganden över försäkringen.

Promemoriornas bedömning: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser delar promemoriornas bedömning att etableringskravet bör utvidgas. Flertalet remissinstanser är positiva till att det s.k. flyttstoppet avvecklas. Endast Skatteverket ställer sig tveksamt till att flyttstoppet avvecklas, åtminstone till dess att de nya reglerna prövats under en tid.

49

Skälen för regeringens bedömning 

Prop. 2007/08:55 

I avsnitt 4 har det redogjorts för den påverkan som Danmarksdomen, och den senare meddelade Belgiendomen, har på de svenska reglerna för beskattning av pensioner. Det är också regeringens bedömning att den utveckling av EG-rätten som dessa domar representerar riskerar att medföra att de svenska reglerna kan anses strida mot bland annat friheten för anställda att fritt röra sig mellan medlemsstaterna. Regeringen delar därför, liksom remissinstanserna, promemoriornas bedömning att etableringskravet bör utvidgas till att omfatta hela Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). I detta avsnitt redovisar regeringen de principiella utgångspunkterna för sin bedömning för att i förslagsavsnittet, avsnitt 7, ange skälen bakom respektive förslag.

Sambandet i beskattningen

När etableringskravet utvidgas till att även omfatta EES-försäkringar innebär det bland annat att kontrollen av sambandet mellan avdragsrätten och beskattningen av utbetalningarna från en pensionsförsäkring försvagas. Möjligheten att skydda de latenta skatteanspråk som skattekrediten ger upphov till försämras därmed avsevärt. Det blir t.ex. svårare för Sverige att kontrollera att en överföring av värdet i en pensionsförsäkring till en annan sådan försäkring sker enligt de förutsättningar som anges i 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen.

Om pensioneringssyftet inte kan säkerställas skulle de särskilda reglerna för beskattning av pensionsförsäkring kunna användas för skatteplanering. Av denna anledning omfattar de kvalitativa kraven, utöver regler om vad slags pension som får avses, också regler som t.ex. syftar till att inskränka möjligheten att disponera över kapitalet, direkt eller indirekt (58 kap. 16–18 §§ inkomstskattelagen). De kvalitativa kraven innefattar också regler om hur pensionen får betalas ut (58 kap. 10–11 §§ inkomstskattelagen) för att inte inskränkningarna i dispositionsrätten ska kunna kringgås.

Ett viktigt syfte med etableringskravet är därför att säkerställa att innebörden av försäkringsavtalet inte ändras på ett sådant sätt att det inte längre uppfyller pensioneringssyftet. För detta ändamål finns också i 14 kap. 14 § försäkringsavtalslagen (2005:104) en regel som innebär att ett förfogande över en försäkring i strid mot de villkor som ställs upp för en pensionsförsäkring i 58 kap. 4–16 §§ inkomstskattelagen, är utan verkan.

Överföring av försäkringens kapital

I utländska jurisdiktioner kan engångsutbetalningar vara vanliga. Det förekommer t.ex. att hela pensionskapitalet betalas ut i samband med att förmånshavaren byter arbetsgivare eller uppnår avtalad pensionsålder. Transaktioner som i Sverige skulle anses strida mot pensioneringssyftet kan alltså förekomma i andra jurisdiktioner. Det är av det skälet angeläget att Skatteverket får information om de förändringar som sker i ett avtal och framför allt får möjlighet att säkerställa att villkoren upprätt-

50

hålls även om försäkringens värde skulle föras över till en försäkrings- Prop. 2007/08:55 givare i en annan EES-jurisdiktion.

Reglerna om överföring av värdet i en pensionsförsäkring ger den skattskyldige en möjlighet att föra över en pensionsförsäkrings hela värde till en ny pensionsförsäkring utan skattekonsekvenser. Överföringen ses således inte för försäkringstagarens del som ett återköp (vilket hade varit skattepliktigt enligt 10 kap. 5 § inkomstskattelagen) och inte heller som betalning av premier till den nya försäkringen (vilka, beroende på förhållandena, annars skulle få dras av).

Möjligheten att byta försäkringsgivare anses vara ett starkt konsumentintresse och kan också antas förbättra konkurrensen i branschen. Enligt nu gällande regler, dvs. med det nuvarande etableringskravet, upprätthålls sambandet mellan de medgivna avdragen respektive skattefriheten och den framtida beskattningen av utfallande pension även efter ett byte av försäkringsgivare, eftersom utbetalaren av förmånerna från den nya försäkringen måste ha ett fast driftställe i Sverige. Staten har därigenom möjligheter att försäkra sig om att kontrolluppgifter levereras i samband med utbetalningen och att eventuellt fortsatta överföringar av försäkringens värde sker inom ramen för de svenska villkoren för skattefrihet.

Om etableringskravet utvidgas så att pensionsförsäkringar som meddelats av livförsäkringsföretag som är etablerade inom en stat inom EES likabehandlas skattemässigt, innebär det att värdet av en befintlig pensionsförsäkring kan flyttas till en ny försäkring inom en jurisdiktion utanför Sverige men inom EES. Sverige har då avsevärt sämre förutsättningar att kontrollera såväl kapitalet och beskattningen av dess avkastning som utbetalning av förmåner från utländska försäkringar. Möjligheten att skydda de latenta skatteanspråk som skattekrediten ger upphov till försämras därmed. Dessutom innebär en överföring av en försäkring till ett annan EES-stat att försäkringen kan komma att regleras av utländska avtalsrättsliga regelsystem. Det blir med andra ord inte längre självklart att det går att kontrollera att en överföring till ett nytt land (EES- eller tredje land) sker enligt de förutsättningar som anges i

58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen. Att dessa förutsättningar är uppfyllda är ett villkor för att transaktionen inte ska utlösa beskattningskonsekvenser.

Överlåtelse och överföring av försäkringsavtal

Det är inte bara i samband med överföring av värdet i en försäkring som det ansamlade kapitalet i en försäkring kan överföras till en annan försäkringsgivare. Ett svenskt försäkringsbolag kan överlåta hela eller delar av sitt försäkringsbestånd till en annan försäkringsgivare som har koncession i Sverige eller i en annan EES-stat. Till skillnad från en överföring av värdet i en försäkring, sker en sådan överlåtelse normalt inte på initiativ av en enskild försäkringstagare utan är snarare tänkt att underlätta t.ex. vid övertagande av hela försäkringsrörelser eller vid omstruktureringar. En beståndsöverlåtelse är civilrättsligt närmast att jämföra med ett gäldenärsbyte och innebär att själva försäkringsavtalet förs över till en ny försäkringsgivare. En sådan överföring innebär inte att de ursprung-

51

liga avtalsvillkoren ändras. Vid en överlåtelse av avtalet är det således, till skillnad från vad som gäller vid en överföring av försäkringsvärdet, inte kapitalet utan själva avtalet som är föremålet för transaktionen.

En överlåtelse till en försäkringsgivare som meddelar pensionsförsäkring i inkomstskattelagens mening kan ske utan skattekonsekvenser. Om däremot försäkringen förs över till en annan försäkringsgivare – eller till en annan del av den ursprungliga försäkringsgivarens verksamhet – som inte meddelar pensionsförsäkring, ska s.k. avskattning av försäkringens värde ske (58 kap. 19 § inkomstskattelagen). Avskattning innebär att försäkringens värde ska tas upp under inkomst av tjänst hos den försäkrade och inte hos de parter, dvs. försäkringsgivarna, som genomfört beståndsöverlåtelsen. Avskattningsregeln innebär i dag huvudsakligen ett skydd mot beståndsöverlåtelser i strid mot etableringskravet.

Utbetalning av pension

Viktigast bland de transaktioner som kan företas under en försäkrings livstid är naturligtvis utbetalning av pension som enligt huvudregeln ska beskattas som inkomst av tjänst i Sverige. För att kunna lämna den skattekredit som den uppskjutna beskattningen innebär måste Sverige ha praktiska möjligheter att beskatta den utbetalning som svarar mot medgivna avdrag. Det innebär att tillräcklig information för att möjliggöra att beskattning verkligen sker måste finnas tillgänglig. Av den anledningen blir det nödvändigt att hitta nya vägar för att säkerställa att försäkringsgivare som är etablerade utanför Sverige lämnar nödvändig information. Ett sådant alternativ kan vara att ingå överenskommelse med försäkringsgivaren om att de ska lämna den information som krävs av deras svenska motsvarigheter. Detta alternativ har även i olika sammanhang föreslagits av kommissionen.

Beskattning av avkastning

AvkastningenTfrån kapital som förvaltas inom ramen för en försäkring beskattas enligt lagen (1990:661) om avkastningsskattT på pensionsmedel. En svensk försäkringsgivare är skattskyldig till avkastningsskatt och skatten betalas av försäkringsgivaren med medel ur det kapital som förvaltas för försäkringstagarens räkning. För utländska livförsäkringar gäller i stället att det är försäkringens innehavare som är skattskyldig. Med avseende på kapitalförsäkringar kan medel tas ur försäkringskapitalet utan skattekonsekvenser eftersom uttag ur försäkringen är skattefritt. Så är emellertid inte fallet om livförsäkringen är en pensionsförsäkring. Om etableringskravet utvidgas krävs således att formerna för betalning av avkastningsskatt för utländska försäkringar förändras eller i vart fall att en möjlighet att betala med medel ur en utländsk pensionsförsäkring skapas.

Bedömning

För att upprätthålla en effektiv beskattning av värdet på och utbetalningar från pensionsförsäkringar, är det sammanfattningsvis av avgörande

Prop. 2007/08:55

52

betydelse att informationsflödet till Skatteverket med avseende på Prop. 2007/08:55 pensionsförsäkringar förbättras i samband med att etableringskravet ut-

vidgas till att även omfatta andra stater inom EES.

Eftersom de nuvarande regelverken inte bedöms som effektiva i utlandsfallen eller är svåra att tillämpa är det viktigt att det skapas medel som innebär att avvikelser från villkoren leder till att den svenska beskattningen kan upprätthållas. En metod för att uppnå ett sådant beskattningsresultat är den metod som redan i dag används för otillåtna överlåtelser och överföringar av försäkringsavtal, dvs. avskattning.

För att etableringskravet ska kunna utvidgas och det så kallade flyttstoppet hävas är det nödvändigt att åtgärder vidtas som kan säkra framtida beskattning av skattekrediten. En kombination av utökad uppgiftsskyldighet och en tydlig och effektiv beskattningskonsekvens om villkoren skulle komma att ändras, eller försäkringen förfogas över, på ett sådant sätt att de kvalitativa villkoren inte längre är uppfyllda, är enligt regeringens bedömning de enda åtgärder som finns tillgängliga för att uppnå detta syfte.

53

7 

Nya skatteregler för pensionsförsäkring 

Prop. 2007/08:55 

7.1Utvidgat etableringskrav

Regeringens förslag: För att en försäkring ska klassificeras som en pensionsförsäkring måste den vara meddelad i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige eller i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet av ett försäkringsföretag som omfattas av Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkring.

I fråga om avtal om tjänstepension måste på motsvarande sätt avtalen ingås med ett utländskt tjänstepensionsinstitut som hör hemma inom EES och som omfattas av Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/411/EG av den 3 juni 2003 om verksamhet i och tillsyn över tjänstepensionsinstitut.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Flertalet av de remissinstanser som har yttrat sig i frågan tillstyrker att etableringskravet utvidgas. Näringslivets Skattedelegation (NSD) ifrågasätter om det inte även med de förändringar som föreslås kommer att finnas skillnader mellan svenska och utländska pensionsförsäkringar och att dessa skillnader kan påverka försäkringstagarnas val. Sveriges Försäkringsförbund är positivt inställt till förslaget och anför att en fri och lika konkurrens förutsätter att bl.a. reglerna om kontrolluppgifter fungerar på ett tillfredsställande sätt och att skattskyldigheten för avkastningsskatt kan upprätthållas. Juridiska Fakultetsnämnden vid Stockholms Universitet ifrågasätter om inte den fria rörligheten för arbetstagare kräver att Sverige accepterar även andra medlemsstaters definitioner av pensionsförsäkring. Landsorganisationen i Sverige (LO) förordar att regeringen prövar möjligheten att helt slopa den individuella avdragsrätten för pensionsförsäkring och inför s.k. rättvänd beskattning. LO vill också trycka på vikten av att frågan om vad som är rättvisa, konkurrensneutrala och långsiktigt hållbara regler för beskattningen av pensionssparande utreds grundligt.

Skälen för regeringens förslag: Den bakomliggande principen för pensionsbeskattningen är att endast kostnader som tillgodoser ett pensioneringssyfte ska få dras av som pensionskostnader. Kravet på pensioneringssyfte återspeglas i de kvalitativa och kvantitativa villkor som gäller för att beskattningen ska skjutas upp. Under vissa förutsättningar ingår alltså inte pensionsförsäkringspremier och liknande pensionsavsättningar i de skattepliktiga arbetsinkomsterna. Beskattningen skjuts i stället upp till dess avsättningen tillsammans med eventuell avkastning betalas ut som pension. Det gäller både för privat pensionssparande och för tjänstepensioner. Bland annat för att säkerställa att beskattning verkligen sker när pensionen betalas ut har uppskjuten beskattning endast medgetts för premier eller andra pensionskostnader som betalats till försäkringsrörelser som bedrivs i Sverige, det s.k. etableringskravet.

Som tidigare redogjorts för gör regeringen bedömningen att de svenska reglerna för beskattning av pensioner riskerar att vara oförenliga med

54

EG-rätten och att ändringar därför framstår som nödvändiga. Det är med andra ord regeringens bedömning att Sverige mot bakgrund av EG-dom- stolens avgöranden inte kan behålla det nuvarande etableringskravet eftersom det begränsar det skattemässiga begreppet pensionsförsäkring till försäkringar som meddelats i Sverige. Regeringen föreslår därför att etableringskravet behålls men att det utvidgas till att gälla inom EES.

Innebörden av att etableringskravet utvidgas till att gälla inom EES är att alla försäkringar, som meddelas av ett försäkringsföretag från ett fast driftställe inom EES och uppfyller de övriga kraven för pensionsförsäkring i 58 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), skattemässigt kommer att klassificeras som pensionsförsäkring. Premierna för dessa försäkringar kommer att få dras av inom de gränser som anges i 59 kap. inkomstskattelagen och utfallande belopp kommer att vara skattepliktiga som pension enligt 10 kap. 5 § inkomstskattelagen. Arbetsgivare kan få avdrag för premier som betalas till utländska pensionsförsäkringar enligt reglerna om avdrag för pensionskostnader i 28 kap. inkomstskattelagen. Det innebär också att den anställde inte blir förmånsbeskattad för premien utan beskattas först när pensionen faller ut. Vidare får en utvidgning av etableringskravet till följd att EES-försäkringar kan bli mottagare av en svensk försäkrings värde vid en sådan överföring som avses i 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen. Sådana överföringar och överlåtelser av försäkringsavtal som avses 58 kap. 19 § inkomstskattelagen, och som i nuläget utlöser avskattning, blir också möjliga så länge den mottagande försäkringsgivaren finns i en stat inom EES och villkoren i övrigt uppfylls. Avskattningsregeln i samma paragraf blir då verksam t.ex. mot överlåtelser utanför EES-området.

Även kravet på att överföringar till tjänstepensionsinstitut som likställs med pensionsstiftelser måste ske till ett fast driftställe i Sverige bör utvidgas i samma utsträckning. Det innebär att arbetsgivare kan trygga pension med avdragsrätt i utländska tjänstepensionsinstitut som kan likställas med pensionsstiftelse förutsatt att detta sker i ett institut som är etablerat inom EES.

I februari månads promemoria föreslogs att pensionsförsäkring ska meddelas i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige eller i en verksamhet som bedrivs av en EES-försäkringsgivare enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige. Juridiska Fakultetsnämnden vid Stockholms Universitet har ifrågasatt om kravet på att utländska försäkringsgivare ska bedriva verksamhet här enligt nämnda lag är helt förenligt med EG-rätten. Regeringen instämmer i denna bedömning och föreslår därför att etableringskravet i stället utformas så att en pensionsförsäkring ska meddelas av en försäkringsgivare som utgör försäkringsföretag enligt artikel 1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkring och som meddelar försäkringen från ett fast driftställe i en stat inom EES. Genom hänvisningen till direktivet säkerställs också att endast försäkringsföretag som enligt direktivet är auktoriserade i en EES-stat kan meddela pensionsförsäkring.

Såväl NSD som Sveriges Försäkringsförbund har anfört att även om promemoriornas förslag skulle genomföras kommer det att finnas skillnader mellan svenska och utländska försäkringar. Försäkrings-

Prop. 2007/08:55

55

förbundet har i det sammanhanget pekat på vikten av lika konkurrens Prop. 2007/08:55 mellan svenska och utländska försäkringsföretag. Regeringen vill i denna

del anföra följande. Utgångspunkten för förslagen i de remitterade promemoriorna var att skapa ett regelsystem som är i överensstämmelse med EG-rätten utan att snedvrida konkurrensen. De två målen – lika konkurrens och överensstämmelse med EG-rätten – står inte i motsatsförhållande till varandra. Innebörden av EG-rätten såsom regeringen tolkar den är att en svensk försäkringsgivare inte får behandlas på ett förmånligare sätt än en försäkringsgivare från en annan EES-stat. Det ligger därutöver i allas intresse att detta förhållande gäller även åt andra hållet, dvs. att svenska företag inte missgynnas i förhållande till utländska. Promemoriornas förslag innebär att skattereglerna och beskattningen likställs. Det kan komma att innebära ett marginellt utökat administrativt förfarande för utländska försäkringsgivare jämfört med vad som föreslås för svenska försäkringsgivare, men regeringen anser att det inte finns andra till buds stående medel för att uppnå målsättningen att upprätthålla en effektiv skattetillsyn. Det är därför regeringens bedömning att förslaget är förenligt med EG-rättsliga krav på proportionalitet och nödvändighet och att de förslag som nu läggs fram så långt det är möjligt innebär att svenska och utländska försäkringar behandlas lika.

Juridiska Fakultetsnämnden vid Stockholms Universitet har anfört att det, särskilt när det gäller tjänstepensionsförsäkringar, finns skäl att närmare överväga hur man ska hantera de situationer då en försäkring uppfyller pensioneringssyftet i försäkringsgivarens etableringsstat men inte uppfyller det svenska pensioneringssyftet. Efter EG-domstolens domar i Danmarksmålet och Belgienmålet får det anses klarlagt att det inte är förenligt med EG-rätten att inte medge avdrag för premier, eller att beskatta en överföring av försäkringens värde, till en utländsk pensionsförsäkring om den uppfyller de svenska villkoren för pensionsförsäkring. I avsaknad av harmoniserade regler för pensionsförsäkringar har medlemsländerna emellertid utformat pensionssystemen olika. I en sådan situation kan Sverige inte utsträcka möjligheten att skattemässigt utan vidare behandla utländska pensionsförsäkringar på samma sätt som de svenska utan att Sverige därmed helt tappar kontroll över den skattekredit som är förknippad med den uppskjutna beskattningen. I detta sammanhang bör också erinras om att även 58 kap. 5 § inkomstskattelagen innehåller regler som möjliggör för den som flyttar in till Sverige att med avdragsrätt fortsätta att betala premier till sin utländska tjänstepension.

Lagförslaget

FörslagetTföranleder ändringar i 39 kap. 13 a § och 58 kap. 4 §T inkomstskattelagen samt följdändringar i 28 kap. 3 § och 58 kap. 1 a och 5 §§ samma lag.

56

7.2 

Bestämmelse om villkor i pensionsförsäkringsavtalet Prop. 2007/08:55 

Regeringens förslag: Pensionsförsäkringsavtal ska innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna sådana kontrolluppgifter som enligt 6, 11 och 12 kap. lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska lämnas om pensionsförsäkring.

För att villkoret ska anses uppfyllt med avseende på försäkringsgivare utanför Sverige men inom EES ska dessa försäkringsgivare för varje avtal ge in ett skriftligt åtagande till Skatteverket om att lämna kontrolluppgifter enligt lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Åtagandet ska lämnas enligt fastställt formulär och ska innehålla identifikationsuppgifter för försäkringsgivaren, försäkringstagaren, den försäkrade och pensionsförsäkringsavtalet.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser som yttrat sig över förslagen ställer sig positiva men pekar på att det kan finnas kontrollproblem. Juridiska Fakultetsnämnden vid Stockholms Universitet ifrågasätter om det nya avtalsvillkoret om kontrolluppgiftslämnande är förenligt med EG-rättens krav på fri rörlighet, eftersom det innebär ett tyngre administrativt förfarande för utländska försäkringsgivare än för inhemska. Skatteverket anför att förslaget kommer att leda till stora kontrollproblem. NSD befarar att kravet på att utländska försäkringsgivare ska lämna kontrolluppgifter kan medföra problem i förhållande till lagstiftning i försäkringsbolagets hemland och vid omförhandling av villkor. Sveriges Försäkringsförbund pekar på vikten för konkurrensneutraliteten av att Skatteverket får reella möjligheter att säkerställa rätt beskattning av utländska försäkringar. Vidare föreslår Försäkringsförbundet att ytterligare ett kvalitativt villkor i 58 kap. 16 § inkomstskattelagen införs med innebörden att EES-försäkringsgivare i det skriftliga åtagandet ska förbinda sig att betala in preliminär inkomstskatt på pensionsutbetalningar till den försäkrade.

Skälen för regeringens förslag: Det ändrade etableringskravet innebär inte att grundprinciperna för skattereglerna för pensionssparande ändras. Avdragsrätten för pensionssparande ska alltså fortfarande begränsas till sparande med ett verkligt pensioneringssyfte. Det innebär också att de övriga villkoren för pensionssparande i 58 kap. inkomstskattelagen kvarstår. Med det nya etableringskravet ändras dock förutsättningarna för att upprätthålla pensioneringssyftet i grunden, eftersom verkan av reglerna inte längre begränsas till Sverige. En sådan ny förutsättning är att när pensionsförsäkring kan meddelas inom hela EES kommer pensionsutbetalningar i större omfattning än nu göras även från utländska försäkringar. Som flera remissinstanser framhåller leder ett ändrat etableringskrav till kontrollproblem. Villkoren för pensionsförsäkring måste därför anpassas så att pensioneringssyftet så långt möjligt kan upprätthållas även för utländska försäkringar. Regeringen föreslår därför att det införs ett nytt kvalitativt villkor för pensionsförsäkring. Enligt det nya villkoret ska pensionsförsäkringsavtal innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna sådana kontrolluppgifter som enligt lagen

57

(2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska lämnas om pensionsförsäkring. Genom att för utländska försäkringsgivare kombinera villkoret om kontrolluppgiftslämnande med ett åtagande om kontrolluppgiftslämnande gentemot Skatteverket, bör förutsättningarna för kontroll avsevärt förbättras. Regeringen föreslår därför att utländska försäkringsgivare, utöver att ta in ett villkor om kontrolluppgiftslämnande i avtalsvillkoren, i ett skriftligt åtagande, som ska ges in till Skatteverket, ska åta sig att lämna kontrolluppgifter enligt lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Detsamma gäller för utländska tjänstepensionsinstitut som ingår avtal om tjänstepension som är jämförbara med pensionsförsäkring. Enligt den nuvarande lydelsen av nämnda lag innebär det att kontrolluppgifter ska lämnas om betalda premier, gjorda inbetalningar, värdet av försäkringen och utgiven ersättning. Regeringen föreslår att flera nya bestämmelser om kontrolluppgiftsskyldighet införs. Som framgår av bl.a. avsnitt 7.3 föreslår regeringen att det införs bestämmelser om nya kontrolluppgifter som ska lämnas vid överföring av försäkringens värde eller överlåtelse eller överföring av försäkringen.

Juridiska Fakulteten vid Stockholms Universitet har ifrågasatt om ett avtalsvillkor om kontrolluppgiftslämnande är förenligt med EG-rättens krav på fri rörlighet. Promemoriornas bedömning är att det är nödvändigt med en uppgiftsskyldighet för att säkra beskattningen av utfallande pensionsbelopp och uttaget av avkastningsskatt. Vidare dras slutsatsen att uppgiftsskyldigheten därför kan rättfärdigas med hänsyn till behovet av att upprätthålla en effektiv skattekontroll. Stöd för detta kan bl.a. hämtas i kommissionens meddelande från 2001 om avskaffande av skattehinder för tillhandahållande av tjänstepensioner över gränserna [KOM (2001) 214]. I meddelandet anför kommissionen bl.a. att medlemsstaterna har möjlighet att säkerställa tillämpningen av skattereglerna genom att begära att pensionsinstituten ska tillhandahålla information. Härutöver kan nämnas att i det s.k. Dannermålet (mål C -136/00) uttalade generaladvokaten i sitt förslag till avgörande angående skattekontrollens effektivitet bl.a. att en medlemsstat kan säkerställa att försäkringsbolagen i utlandet samarbetar och ger den nödvändiga informationen om de betalningar som de gör till personer som är bosatta i medlemsstaten. Han anförde vidare att en medlemsstat till exempel får göra avdragsrätten för premier för en given försäkring hos en utländsk anstalt beroende av ett föregående arrangemang mellan denna anstalt och den berörda medlemsstatens myndigheter. I ett sådant arrangemang skulle medlemsstaten kunna kräva att fullständig och korrekt information tillhandahålls om de pensionsbetalningar som görs av denna anstalt.

Metodvalet är dessutom inte oprövat. Bland medlemsstaterna tillämpar bl.a. Nederländerna och Storbritannien regler om att utländska försäkringsgivare för att godkännas för skatteändamål när det gäller avdrag för pensionsavsättningar ska åta sig att följa de inhemska reglerna om informationslämnande. Även det danska förslaget om nya skatteregler för pensionsavsättningar till följd av domen i Danmarksmålet innehåller ett förslag om att utländska försäkringsgivare ska avtala med den danska skattemyndigheten om att lämna information enligt de danska reglerna. Det kan även framhållas att kommissionen i meddelanden från den 19 december 2006 om möjligheterna till en samordning av skatteregler för

Prop. 2007/08:55

58

direkt beskattning, särskilt beträffande s.k. exit-beskattning, lyft fram Prop. 2007/08:55 möjligheterna till särskilt uppgiftslämnande till medlemsstaterna som ett

sätt att möjliggöra och säkerställa medlemsstaternas skatteanspråk vid gränsöverskridande transaktioner [KOM 2006 (823) och KOM 2006 (825)].

Det är mot bakgrund av det sagda även regeringens bedömning att det föreslagna nya kvalitativa villkoret och åtagandet gentemot Skatteverket är både proportionerligt och adekvat i förhållande till syftet med reglerna och därmed förenliga med EG-rätten.

Det skriftliga åtagandet är en del av de kvalitativa villkoren för pensionsförsäkring, eftersom det är en förutsättning för att det grundläggande villkoret om att lämna uppgifter ska anses uppfyllt. En försäkring som meddelats i en annan EES-stat och för vilken något åtagande gentemot Skatteverket inte tecknats är inte en pensionsförsäkring enligt inkomstskattelagen utan en kapitalförsäkring. Detta får t.ex. till följd att avdrag inte kan medges för kostnader för premier. Om en arbetsgivare betalar in premier på en sådan försäkring är värdet av premien i de flesta situationer skattepliktig för den anställde. Skulle värdet av en försäkring flyttas till en EES-försäkring för vilken ett åtagande inte tecknats innebär det att värdet tagits ur pensionsförsäkringen för att sättas in i en kapitalförsäkring. Ett sådant förfogande är inte tillåtet och föranleder avskattning redan enligt nu gällande regler. Det måste därför stå klart att om försäkringstagaren vill uppnå att försäkringen behandlas som en pensionsförsäkring måste åtagandet gentemot Skatteverket – i likhet med övriga kvalitativa villkor – tecknas och ges in samtidigt med att försäkringen tecknas. Mot bakgrund härav är det regeringens bedömning att det inte är nödvändigt att såsom bl.a. Skatteverket föreslagit särskilt reglera vid vilken tidpunkt åtagandet ska tecknas.

Sveriges Försäkringsförbund har anfört att de nya villkoren bör kompletteras med ett villkor om att den utländska försäkringsgivaren ska innehålla preliminärskatt på utbetalade pensionsbelopp. Regeringen är inte beredd att föreslå en sådan lösning. Preliminärskatteuppbörden i Sverige är förenad med särskilda rättsverkningar. Enkelt uttryckt kan reglerna beskrivas som att när ett preliminärskatteavdrag har gjorts anses i praktiken den skattskyldige, som avdraget avser, ha ”betalat” sin preliminära skatt till den del den motsvaras av avdraget. Detta gäller oavsett om t.ex. det försäkringsföretag från vilket pension betalas ut fullgör sina skyldigheter, dvs. redovisar och betalar in skattebeloppet till Skatteverket, eller inte. Reglerna är bland annat sanktionerade straffrättsligt och genom reglerna om ställföreträdaransvar. Det innebär också att försäkringstagaren eller den försäkrade efter att skatteavdrag gjorts inte kan rikta krav mot det utbetalande försäkringsbolaget avseende det avdragna beloppet, i vart fall inte om avdraget gjorts i enlighet med skattebetalningslagens bestämmelser. Den som tar emot pensionen ska i stället tillgodoräknas det avdragna beloppet i samband med att den slutliga skatten bestäms.

Regeringen anser att det med hänsyn till de rättsverkningar som preliminärskattebetalningen medför skulle leda allt för långt att ålägga utländska försäkringsföretag en skyldighet att innehålla preliminärskatt på utfallande pensioner. Mot bakgrund av att nuvarande sanktioner för

59

den svenska preliminärskatteuppbörden torde vara mindre verkningsfulla Prop. 2007/08:55 i relation till utländska utbetalare är det inte ett realistiskt alternativ.

Det finns EES-länder som enligt sekretesslagstiftning i hemlandet inte får lämna ut uppgifter om enskildas försäkringar. För att en utländsk försäkringsgivare i ett sådant land ska kunna meddela försäkringar till försäkringstagare i Sverige och få försäkringarna klassificerade som pensionsförsäkringar enligt reglerna i inkomstskattelagen krävs dock även för dessa att alla villkor för pensionsförsäkring uppfylls. I annat fall kan försäkringsgivaren inte meddela pensionsförsäkringar enligt svensk lag. Ett sätt att häva sekretessen kan vara att försäkringstagaren medger att försäkringsgivaren lämnar ut de uppgifter som krävs enligt lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Det nya villkoret om kontrolluppgiftslämnande som ska tas in i försäkringsavtalet gäller lika för alla försäkringsgivare som kan meddela pensionsförsäkring enligt 58 kap. inkomstskattelagen. Det är ofrånkomligt att tillämpningen inte kan bli exakt lika för svenska som för utländska rättssubjekt eftersom en utländsk försäkringsgivare inte nödvändigtvis lyder under svensk jurisdiktion. Regeringen anser därför att de föreslagna reglerna så långt möjligt åstadkommer en likabehandling av svenska och utländska försäkringsgivare.

Närmare bestämmelser om åtagandet föreslås införas i lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Åtagandet ska ges in för varje avtal och innehålla identifikationsuppgifter för försäkringsgivaren, försäkringstagaren, den försäkrade och pensionsförsäkringsavtalet. Kopia av försäkringsavtalet ska bifogas åtagandet. Regeringen föreslår också att åtagandet ska lämnas enligt fastställt formulär och att det kan lämnas på medium för automatiserad behandling.

Lagförslaget

Förslagen föranleder ändringar i 58 kap. 16 § inkomstskattelagen, införande av två nya paragrafer, 16 a och 16 b §§ i samma kapitel, samt följdändringar i 12 kap. 34 § och 58 kap. 1 a, 2 och 5 §§. .

Dessutom föreslås en ändring i 13 kap. 1 § lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter samt införande av två nya paragrafer, 2 och 3 §§ i samma kapitel .

60

7.3 

Nya kontrolluppgifter vid överföring av försäkringens Prop. 2007/08:55 

värde eller av försäkringsavtal 

Regeringens förslag: Kontrolluppgiftsskyldighet införs för överföring av en försäkrings värde till en annan försäkring samt för överföring eller överlåtelse av försäkringsavtal. Uppgift ska i båda fallen lämnas senast inom 14 dagar om det överförda eller överlåtna värdet och innehålla identifikationsuppgifter för försäkringstagare, den försäkrade samt nuvarande och ny försäkringsgivare.

Kontrolluppgift ska lämnas av överförande försäkringsgivare, understödsföreningar och sådana utländska tjänstepensionsinstitut som meddelar avtal om tjänstepension som är jämförbara med försäkring. Uppgifterna ska lämnas för försäkringstagare oavsett om de är fysiska eller juridiska personer.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens.

Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser som yttrat sig över förslagen ställer sig positiva men pekar på de administrativa problem som kan uppstå. Skatteverket anför att de föreslagna nya kontrolluppgifterna utgör exempel på resurskrävande verksamhet vilken i sin tur är en följd av EG-domstolens uttolkning av gemenskapsrätten. Sveriges Försäkringsförbund anser att det finns risk för att det blir administrativt omöjligt att leverera kontrolluppgifter med så kort varsel som 14 dagar och dessutom vid varje tillfälle en flytt görs. Försäkringsförbundet anför vidare att de stora volymer av kontrolluppgifter som kan komma att aktualiseras inom ramen för kollektivavtalen måste uppmärksammas. Arbetsgivaren känner inte till vilken försäkringsgivare den anställde valt. Inte heller känner försäkringsbolaget till vilka de bakomliggande arbetsgivarna är, dvs. vem som är försäkringstagare. Det bör därför övervägas om inte lämnande av kontrolluppgift kan undvaras i det fall flytt enligt 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen görs till ett annat företag med fast driftställe i Sverige. Vidare föreslår Försäkringsförbundet i fråga om periodiciteten att kontrolluppgifter ska få lämnas enligt huvudregeln i 14 kap. 1 § första stycket lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter, dvs. en gång per år eller i vart fall vid ett fåtal tillfällen per år. Om kontrolluppgift ska lämnas bör generellt sett en sådan lämpligen också omfatta uppgifter om den försäkrade och inte bara försäkringstagaren. Särskilt i fråga om tjänstepensionsavtal är denna uppgift av intresse för att säkerställa uppbörden av skatt. Försäkringsaktiebolaget Avanza Pension anför att oavsett hur många flyttar som i realiteten skulle bli aktuella har bolaget inte kunnat identifiera några oöverstigliga problem med de enklare datatekniska åtgärder som torde krävas för att på automatiserad väg kunna förse Skatteverket med kontrolluppgifter i den önskade omfattningen.

Skälen för regeringens förslag: Med hänsyn till att de befintliga kontroll- och styrverktygen bedöms som otillräckliga om det blir möjligt att överföra försäkringskapital till försäkringar som är meddelade utanför Sverige, är det särskilt viktigt att Skatteverket snabbt kan få information om transaktioner som innebär att en försäkring flyttas utanför svensk

61

jurisdiktion. Av denna anledning föreslås, i likhet med vad som föreslogs Prop. 2007/08:55 i promemoriorna, att kontrolluppgift ska lämnas om överföring av försäkringskapital. Motsvarande bör gälla vid överlåtelse eller överföring

av försäkringsavtal. Kontrolluppgiften ska lämnas av det överförande försäkringsföretaget, understödsföreningar och sådana utländska tjänstepensionsinstitut som meddelar avtal om tjänstepension som är jämförbara med försäkring och ska innehålla identifikationsuppgifter för såväl det företag från vilket kapitalet överförs som för det företag i vilket den nya försäkringen tecknats eller till vilket försäkringen överlåtits. Tillräckliga uppgifter för att identifiera försäkringstagaren och den försäkrade ska också lämnas liksom uppgift om värdet av den överförda eller överlåtna försäkringen. Det kan inte uteslutas att denna hantering kan bli resurskrävande för såväl Skatteverket som försäkringsföretagen. Denna ordning är dock nödvändig för att pensioneringssyftet ska kunna säkras och därmed för att avdragsrätten ska kunna utvidgas till att även omfatta försäkringar meddelade i en annan EES-stat. Om värdet av en försäkring överförs till en försäkring inom en annan EES-stat förutsätter detta, för att försäkringen ska bibehålla egenskapen av pensionsförsäkring, att den nya försäkringen uppfyller alla villkor i 58 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) inklusive villkoret om ett åtagande gentemot Skatteverket. Åtagandet är också grunden för att Skatteverket ska kunna hållas underrättat om framtida transaktioner med försäkringen.

En överföring av en försäkrings värde till en ny försäkring kan ske vid flera tillfällen under samma år och det är viktigt att villkoren för pensionsförsäkring är uppfyllda vid vart och ett av dessa tillfällen. Det är därför inte tillräckligt att kontrolluppgiften lämnas vid ordinarie tidpunkt för kontrolluppgiftslämnande, dvs. i januari månad under taxeringsåret. Vid den tidpunkten kan en kedja av överföringar och överlåtelser ha gjorts och det kan vara omöjligt att rekonstruera kedjan. Om transaktionerna gjorts utan att villkoren för pensionsförsäkring följts, föreslås i avsnitt 7.4 att försäkringen ska avskattas i inkomstslaget tjänst vid överföringstidpunkten. Även av denna anledning är det väsentligt för effektiviteten i de samlade förslagen att de nödvändiga uppgifterna om transaktionen blir tillgängliga för Skatteverket i nära anslutning till överföringen eller överlåtelsen. Regeringen föreslår därför att kontrolluppgift avseende överföring av försäkringskapital eller överlåtelse respektive överföring av försäkring ska lämnas senast inom 14 dagar efter överföringen eller överlåtelsen.

Sveriges Försäkringsförbund har invänt mot tidsfristen i förslaget och anfört att de stora volymer det handlar om liksom det faktum att många försäkringar administreras genom valcentraler gör det svårt att lämna kontrolluppgifter inom 14 dagar. Mot bakgrund av den stora betydelse som möjligheten att följa transaktionerna har för den praktiska möjligheten att säkra pensioneringssyftet och beskattningen i ett system med ett utvidgat etableringskrav, är det regeringens bedömning att kontrolluppgift om överföring bör lämnas inom 14 dagar efter att överföringen ägt rum. Det kan tilläggas att en överföring av försäkringens värde från en försäkring till en annan inte är en transaktion som sker över disk på en dag. Normalt förbehåller sig de svenska försäkringsbolagen en ”karenstid” på två till tre månader mellan tiden för ansökan hos det överlämnade

62

bolaget och den fullbordade överföringen. Det bör således finnas gott om Prop. 2007/08:55 tid för det överförande bolaget att förbereda kontrolluppgiften.

Vad beträffar Sveriges Försäkringsförbunds invändning att försäkringsgivaren inte vet vem som är försäkringstagare och vice versa kan det bara konstateras att denna information måste föreligga någonstans för att ett avtal ska komma till stånd. Om informationen finns hos organisationer som förmedlar eller administrerar försäkringarna torde dessa kunna vara behjälpliga med att sammanställa de kontrolluppgifter som Skatteverket ska ha. Det kan också erinras om – för det fall att t.ex. en arbetsgivare inte ska känna till den anställdes val av leverantör – att den information som ska lämnas till Skatteverket är föremål för skattesekretess.

Enligt nuvarande regler lämnas i huvudsak inga kontrolluppgifter för juridiska personer. En utvidgning av etableringskravet till att omfatta pensionsförsäkringar meddelade inom hela EES kräver att information lämnas i en större omfattning än med nuvarande etableringskrav. Det finns därför skäl att när det gäller kontrolluppgifter som syftar till att skydda skattekrediten i pensionssparandet och upprätthålla pensioneringssyftet införa en kontrolluppgiftsskyldighet som även omfattar juridiska personer. Inte sällan kan juridiska personer dessutom ha tecknat försäkringar som representerar stora värden t.ex. när försäkringen tryggar tjänstepensionslöften. Sådana försäkringar innefattar naturligtvis också stora skattekrediter. Dessa förhållanden utgör skäl för att inte begränsa uppgiftsskyldigheten till att endast avse fysiska personers försäkringar. Kontrolluppgift om överföring eller överlåtelse ska således lämnas för såväl fysiska som juridiska personer.

Bland annat Skatteverket och Sveriges Försäkringsförbund har anfört att uppgiftsskyldigheten även bör avse vem som är försäkrad. Regeringen delar denna bedömning och föreslår således att uppgift om vem som är försäkrad ska lämnas.

Av EG-domstolens praxis framgår att administrativa ålägganden kan utgöra en sådan faktor som påverkar bedömningen av om regler, som avser att tillgodose intresset av att skatt tas ut, är adekvata och proportionella, dvs. om reglerna kan anses förenliga med EG-rätten. Som framgår i avsnitt 7.2 föreslås i denna proposition att ett åtagande om att lämna kontrolluppgift ska ges in till Skatteverket och att denna åtgärd endast ska gälla EES-försäkringsgivare som inte är svenska. Ett sådant särskilt administrativt krav kan som tidigare beskrivits motiveras som både adekvat och proportionellt, eftersom det utgör grunden för en nödvändig kontroll. Den kontrolluppgiftsskyldighet som föreslås i detta avsnitt bör emellertid omfatta alla försäkringsföretag oavsett om de är etablerade i Sverige eller i övriga EES-området för att inte ytterligare öka åtskillnaden i behandling av utländska aktörer jämfört med svenska.

Lagförslaget

Förslaget föranleder införande av nya paragrafer, 11 kap. 7 a och 7 c §§, i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, ett nytt andra stycke i 14 kap. 1 § samt en följdändring i 12 kap. 2 § samma lag.

63

7.4 

Utvidgad avskattning och kontrolluppgiftsskyldighet Prop. 2007/08:55 

Regeringens förslag: Förfoganden över en pensionsförsäkring i strid mot villkoren liksom otillåtna villkorsändringar ska leda till avskattning hos den försäkrade eller hos förmånstagaren. Motsvarande ska gälla för det fall att kontrolluppgift inte kommer in till Skatteverket. I det senare fallet ska emellertid avskattning under vissa förhållanden kunna underlåtas om felaktigheten läks.

Vid avskattning ska ett belopp motsvarande det kapital som hänför sig till försäkringen uppräknat med en faktor 1,5 tas upp som inkomst av tjänst. Om det föreligger synnerliga skäl ska uppräkning kunna underlåtas. Vid bedömningen ska beaktas att den skattskyldige saknat rättslig möjlighet att förhindra förfogandet eller villkorsändringen.

Försäkringsgivare, understödsföreningar och sådana utländska tjänstepensionsinstitut som meddelar avtal om tjänstepension som är jämförbara med försäkring, ska lämna kontrolluppgift om omständligheter som medför eller kan medföra avskattning. Uppgifterna ska lämnas inom 14 dagar efter det att avskattningshändelsen inträffat.

Promemoriornas förslag: Beträffande den utvidgade avskattningen föreslogs i juni månads promemoria en uppräkningsfaktor på 1,8. Någon möjlighet att underlåta uppräkning i samband med avskattning föreslogs inte. Båda promemoriorna innehöll ett förslag om att slopa regeln i 14 kap. 14 § försäkringsavtalslagen (2004:104), som innebär att ett förfogande över en pensionsförsäkring är utan verkan om förfogandet är förbjudet enligt ett försäkringsvillkor som enligt inkomstskattelagen (1999:1229) ska tas in i försäkringsavtalet.

Remissinstanserna: Mottagandet bland remissinstanserna har varit blandat och flera remissinstanser har haft synpunkter på utformningen av lagförslagen. Kammarrätten i Göteborg, Finansinspektionen och NSD har framfört synpunkter på att den föreslagna bestämmelsen om avskattning kan leda till stora ekonomiska konsekvenser för den enskilde som inte alltid torde kunna påverka t.ex. försäkringsgivarens uppgiftslämnande. Skatteverket anför att det är helt nödvändigt med en sanktionsregel för att kunna säkerställa den uppskjutna beskattningen. För att sanktionsregeln ska bli effektiv bör det i lagtexten anges att avskattning får ske för det beskattningsår under vilket felaktigheten uppmärksammas även om tiden för eftertaxering löpt ut. Skatteverket anför vidare att hänvisningen i 58 kap. 2 § tredje stycket inkomstskattelagen även bör avse avskattning enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK). Sveriges Försäkringsförbund anser att en avskattning är en tydlig åtgärd och att någon tvekan om vad som egentligen sker vid ett olovligt förfogande fortsättningsvis inte bör föreligga. Sveriges Försäkringsförmedlares Förening anser att avskattning är kontraproduktiv och kan skapa en marknad för skatteplanering om inte förbudet mot att ändra villkoren i en pensionsförsäkring gäller såväl civilsom skatterättsligt.

Skälen för regeringens förslag: En förutsättning för att de särskilda reglerna för beskattning av pensioner och pensionsförmåner ska vara tillämpliga är att de s.k. kvalitativa kraven för pensionsförsäkring är

64

uppfyllda, eller att en försäkring för ett utställt pensionslöfte är en pensionsförsäkring. De kvalitativa krav som uppställs i 58 kap. inkomstskattelagen syftar som redan nämnts till att säkerställa att det föreligger ett pensioneringssyfte med att teckna försäkringen (eller ställa ut pensionslöftet) och till att skydda skattekrediten. För att hindra att de särskilda villkoren för pensionsförsäkringar i 58 kap. inkomstskattelagen kringgås och försäkringssparandet utnyttjas för andra ändamål än pensioneringssyfte finns en regel i 14 kap. 14 § försäkringsavtalslagen om att vissa villkorsändringar och förfoganden inte ska beaktas. Regeln innebär att förfoganden över en pensionsförsäkring är utan verkan i den mån förfogandet är förbjudet enligt ett försäkringsvillkor som enligt inkomstskattelagen ska tas in i försäkringsavtalet. Utan en sådan regel skulle de särskilda skattereglerna – i avsaknad av motverkande regler – kunna användas för skatteplaneringsändamål, t.ex. för att flytta inkomster mellan perioder med olika marginalskatt.

Det måste ifrågasättas om regeln i försäkringsavtalslagen är tillräcklig för att pensionsförsäkringsvillkoren ska kunna upprätthållas under försäkringsavtalets hela löptid när pensionsförsäkringar även kan tecknas hos försäkringsgivare utanför Sverige. Om det utan konsekvenser går att ändra villkoren för pensionsförsäkringen kan pensioneringssyftet enkelt kringgås och därmed finns inte längre skäl för att skattemässigt särbehandla pensionsförsäkringssparandet.

När det gäller regleringen i försäkringsavtalslagen finns det ingen garanti för att den kommer att vara tillämplig på alla utländska pensionsförsäkringar med svensk anknytning. Enligt lagen (1993:645) om tilllämplig lag för vissa försäkringsavtal och enligt det konsoliderade livförsäkringsdirektivet (rådets direktiv 2002/83/EG, artikel 32), tillämpas lagen i den EES-stat där försäkringstagaren, om han är fysisk person, har sin vanliga vistelseort på försäkringsavtalet. Om försäkringstagaren är juridisk person, tillämpas i stället lagen i den EES-stat där det driftställe som avtalet gäller för är beläget. Försäkringsavtalslagen ska således normalt tillämpas på försäkringar som har anknytning till Sverige. Trots det bedöms en ogiltighetsregel i nationell svensk rätt i praktiken ha en avsevärt sämre effektivitet när det gäller att hindra skatterättsligt otillåtna transaktioner i andra fall än då försäkringsgivaren är svensk. En regel i försäkringsavtalslagen som anger att ett visst villkor är otillåtet kan inte heller utgöra ett effektivt verktyg för Skatteverket i relation till en utländsk försäkringsgivare. En ytterligare aspekt på nuvarande ogiltighetsbestämmelse i försäkringsavtalslagen är att den är verkningslös när det gäller det nya kvalitativa villkor som föreslås för pensionsförsäkringar om att försäkringsgivaren ska åta sig att lämna kontrolluppgifter om försäkringen. En underlåtenhet att följa villkoret skulle inte leda till några konsekvenser varken för försäkringsgivaren eller försäkringstagaren. Ogiltighetsregeln i försäkringsavtalslagen framstår mot denna bakgrund inte som tillräckligt effektiv när det gäller otillåtna transaktioner med utländska försäkringar. Regeln fungerar emellertid i relation till svenska försäkringsgivare t.ex. i samband med överföring av försäkringens värde till en EES-försäkringsgivare. Det civilrättsliga förbudet föreslås därför, som framgår av det följande, bibehållas.

Det är mot bakgrund av det anförda nödvändigt med en kompletterande skatteregel som motverkar att det blir förmånligt för försäk-

Prop. 2007/08:55

65

ringstagaren eller försäkringsgivaren att utnyttja den uppskjutna beskattningen i strid med dess syfte. En civilrättslig reglering av det slag som finns i försäkringsavtalslagen kan, som framgått, inte ensam säkerställa att villkoren upprätthålls. Ett sätt att värna pensioneringssyftet är att införa en utvidgad avskattningsregel i inkomstskattelagen som också kan motverka otillåtna förfoganden.

Det finns redan i dag en avskattningsregel för pensionsförsäkringar i 58 kap. 19 § inkomstskattelagen som gäller för bl.a. otillåtna överlåtelser av försäkringsavtal men inte för andra otillåtna förfoganden över försäkringen. Bestämmelsen innebär bl.a. att det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring ska tas upp i inkomstslaget tjänst om en försäkringsgivare överlåter en försäkring till en annan försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring, t.ex. på grund av att rörelsen inte bedrivs från en etablering i Sverige. Avskattning ska också ske om en försäkringsgivare för över en försäkring till en sådan del av verksamheten som inte avser pensionsförsäkring. Beskattningstidpunkten är enligt lagrummet den dag då ansvaret för avtalet går över på den nya försäkringsgivaren alternativt vid överföringen. Nuvarande avskattningsregel gäller dock som nämnts inte vid andra förfoganden över försäkringen.

Nackdelen med regler om avskattning är – som några remissinstanser framfört – att de kan få negativa konsekvenser för den enskilde eftersom denne inte nödvändigtvis fått del av pensionsmedlen eller medverkat till den händelse som utlöser beskattning. I en situation där befintliga sanktioner är otillräckliga är det emellertid ytterst svårt att se någon annan lösning när pensionsförsäkringar kan meddelas inom hela EES. Syftet med avskattningsreglerna är i första hand att motverka att parterna i ett försäkringsavtal genom omotiverade förfoganden över avtalet uppnår förmånliga skatteeffekter som strider mot pensioneringssyftet. Reglerna ska alltså upprätthålla sambandet mellan skattebefrielse för premierna och beskattning av utbetald pension. Mot denna bakgrund framstår en avskattningsregel vid otillåtna förfoganden eller villkorsändringar som både nödvändig och välmotiverad. Det bör poängteras att det är den enskilde som njuter frukterna av avdragsrätten eller den skattefria förmånen från arbetsgivaren. Det är således den enskilde som själv har det största intresset av att avtalet upprätthålls, även i den situation då den enskilde själv inte är part i försäkringsavtalet. Ett förfogande över en försäkring i strid med de kvalitativa villkoren torde förutsätta en omförhandling av försäkringsavtalet. Någon form av medverkan krävs då av den enskilde själv eller av dennes arbetsgivare (eller tidigare arbetsgivare). I det förra fallet disponerar den enskilde själv över situationen och i det senare fallet torde en villkorsändring ha skett i strid mot pensionslöftet om inte den enskilde gett sitt medgivande, eftersom löftet torde innehålla ett oåterkalleligt förmånstagarförordnande.

En utvidgad avskattningsregel bör således utformas så att ändringar i försäkringsavtalet och andra förfoganden från parterna, som får till följd att villkoren i 58 kap. inkomstskattelagen inte längre uppfylls, medför att avskattning ska ske.

Den omständigheten att kontrolluppgift inte lämnats innebär att villkoren inte längre är uppfyllda och att avskattning aktualiseras. En sådan felaktighet medför emellertid inte att det underliggande avtalet förändras eller förfogas över. Det finns alltså praktiska förutsättningar för

Prop. 2007/08:55

66

att läka felaktigheten. I de fall då avskattning kan komma i fråga på Prop. 2007/08:55 grund av uteblivna årliga kontrolluppgifter kan det därför lämnas ett

utrymme för att underlåta avskattning utan att det får negativa konsekvenser. Ett sådant utrymme kan t.ex. användas av den enskilde till att byta försäkringsgivare till ett företag som bättre fullgör sina skyldigheter. Enligt uppgift från Skatteverket kan den skattskyldige informeras om att kontrolluppgift har uteblivit i den specifikation som medföljer den förtryckta självdeklarationen. På det sättet kan den skattskyldige förvarnas om att avskattning kan komma att ske i de fall de inte själva noterat att de inte fått en kopia av kontrolluppgiften tidigare. För att undvika att underlåtenhet att lämna kontrolluppgift sätts i system bör dock möjligheten att underlåta avskattning endast kunna utnyttjas vid felaktigheter som begåtts vid enstaka tillfällen.

Som nämnts kan reglerna för sparande i försäkring användas för att flytta inkomster i tiden eller mellan individer om inte pensioneringssyftet upprätthålls. Eftersom en avsiktligt framkallad avskattning kan utnyttjas som ett förtida uttag krävs en uppräkning av det skattepliktiga beloppet för att inte avskattning ska leda till att det blir lönsamt att ta ut kapitalet i en pensionsförsäkring som en engångssumma vid ett annat tillfälle eller av en annan person än vad som medges enligt reglerna i 58 kap. inkomstskattelagen. Regeringen föreslår därför att det belopp som tas upp till beskattning till följd av avskattningen räknas upp. Det kapital som är hänförligt till försäkringen ska då efter uppräkning och i likhet med vad som nu gäller för avskattning av pensionsförsäkring tas upp som inkomst av tjänst hos den försäkrade, eller i förekommande fall, dennes rättsägare. Skatteverket kan efter utredning besluta om ändrad beräkning av den preliminära skatten i de fall verket t.ex. får uppgift från en försäkringsgivare att en pensionsförsäkring flyttats utomlands utan att det utländska försäkringsföretaget inkommit med ett åtagande [jfr 6 kap. 5 § och 8 kap. 29 § skattebetalningslagen (1997:483)].

Lagrådet har beträffande avskattningsregeln i 58 kap. 19 a § och storleken på uppräkningen ifrågasatt proportionaliteten i åtgärden och framfört uppfattningen att en avskattning kan anses utgöra en sanktion vilket kan leda till att artikel 6.1 i den europeiska konventionen om skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna (Europakonventionen) kan bli tillämplig. Som skäl för denna uppfattning menar Lagrådet att det inte kan uteslutas att det kan uppkomma situationer när försäkringstagaren eller den på vars liv försäkringen tecknats inte haft någon möjlighet att påverka transaktionen, dvs. de åtgärder som medför att villkoren för pensionsförsäkring inte längre är uppfyllda.

Beträffande den mer övergripande frågan om hur förslaget i denna del förhåller sig till artikel 6. 1 i Europakonventionen bedömer regeringen att övervägande skäl talar för att artikeln inte är tillämplig. Det avgörande för bestämmelsens utformning har varit de materiella skattereglernas funktion att uppnå pensioneringssyftet i ett skattesystem med en progressiv inkomstbeskattning. Syftet med bestämmelsen är att det inte ska vara förmånligare att utnyttja pensionsförsäkringar i skatteplaneringssyfte för att ta ut pension till en lägre skattesats än vad som annars hade gällt. Det bör i detta sammanhang framhållas att det inte är ovanligt att materiella skatteregler har som syfte att styra enskildas beteenden. Syftet med

67

bestämmelsen talar alltså mot att den avser anklagelse för brott enligt artikel 6.1 i Europakonventionen.

Oaktat denna bedömning anser dock regeringen att det kan finnas anledning att mot bakgrund av Lagrådets synpunkter justera förslaget i vissa hänseenden. Regeringen kan instämma i att det inte kan uteslutas att det finns situationer där förutsättningar för avskattning uppstått utan att den enskilde haft rättsliga möjligheter att förhindra detta och att det därför kan finnas ett behov av en slags ventil som kan mildra skatteuttaget från den enskilde vid en avskattning. Regeringen föreslår därför en sådan undantagsbestämmelse. Eftersom den typ av förfoganden och villkorsändringar som kan medföra avskattning också medför att försäkringen inte längre uppfyller villkoren för att utgöra en pensionsförsäkring kan den fortsättningsvis inte behandlas som en sådan i skattehänseende, dvs. försäkringen är en kapitalförsäkring efter förfogandet. Det är regeringens bedömning att det – till skillnad från vad som gäller vid brister i kontrolluppgiftslämnandet – inte är möjligt att medge att eventuella förfoganden eller villkorsändringar läks i efterhand. En sådan möjlighet till läkning skulle resultera i en uppenbar risk för att det i framtiden kommer att finnas försäkringar som utan någon tillfredsställande kontroll svävar mellan egenskapen att vara pensionsförsäkring och kapitalförsäkring. En sådan ordning är enligt regeringens mening mycket olämplig och skulle innebära en allvarlig risk för att det allmännas skattefordran i praktiken kan gå förlorad. Det bör därför föreskrivas att om det finns synnerliga skäl för detta ska avskattning ske utan uppräkning, dvs. försäkringen omvandlas skattemässigt till en kapitalförsäkring och därmed beskattas kapitalet som inkomst av tjänst som om hela beloppet tagits ut ur försäkringen.

Möjligheten att undgå uppräkning i samband med avskattning bör dock inte finnas när det gäller avskattning i anledning av att försäkringen förts över eller överlåtits till en ny försäkringsgivare utan att denne meddelar pensionsförsäkring. Ett exempel på en sådan ny försäkringsgivare är en försäkringsgivare i tredje land, men det skulle också kunna vara andra försäkringsgivare om de inte uppfyller de villkor som nu kommer att gälla för pensionsförsäkring. Regeringen gör bedömningen att en bestämmelse med en sådan möjlighet till avskattning utan uppräkning i dessa situationer skulle öppna för omfattande skatteplanering. Att märka är att det är försäkringsgivaren som bestämmer vilka försäkringar som ska ingå i ett överlåtet bestånd. Det bör dock noteras att ett svenskt försäkringsföretag på grund av reglerna i försäkringsavtalslagen inte ska kunna överföra en försäkring i strid med reglerna om pensionsförsäkring i inkomstskattelagen, t.ex. beträffande etableringskravet. Detta gäller naturligtvis också i de fall försäkringsavtalslagen är tillämplig även på ett utländskt avtal.

När det gäller Lagrådets kritik beträffande uppräkningens storlek föreslogs i februari månads promemoria att den skulle uppgå till 20 procent. Flera remissinstanser, bl.a. Skatteverket och Sveriges Försäkringsförbund, uttryckte i remissvaren då farhågor för att avskattningsregeln i kombination med slopandet av ogiltighetsregeln i försäkringsavtalslagen kan leda till oavsedd och oacceptabel skatteplanering eftersom regeln kan komma att uppfattas mer som en möjlighet än som en motverkande regel. I juni månads promemoria föreslogs därför att uppräkningsfaktorn skulle

Prop. 2007/08:55

68

höjas till att motsvara en uppräkning med 80 procent. Flertalet av remissinstanserna har inte uttalat sig särskilt i frågan. Företagarna har dock motsatt sig att uppräkningsfaktorn ändras från 1,2 till 1,8 medan Försäkringsförbundet ansett att uppräkningsfaktorn borde höjas till 2,0.

Regeringen delar remissinstansernas uppfattning att ett påslag om 20 procent av vissa kan upplevas som en acceptabel kostnad för att t.ex. få ut kapitalet i en pensionsförsäkring som ett engångsbelopp. I det första förslaget bestämdes faktorns storlek med utgångspunkt från en något uppjusterad nuvärdesberäkning. I lagrådsremissen föreslog regeringen – i likhet med förslaget i juni månads promemoria – att uppräkning skulle ske med 80 procent, dvs. med en faktor 1,8. Som skäl för detta angav regeringen att en faktor 1,8 krävdes för att det inte skulle bli förmånligt att göra avsättningar till en försäkring när den skattskyldiges inkomster är så höga att statlig inkomstskatt betalas med 25 procent för att därefter ta ut belopp ur försäkringen vid ett tillfälle då endast kommunal inkomstskatt betalas. Syftet var således att hitta en nivå på uppräkningen som medför att det inte skulle vara förmånligt att framtvinga en avskattning och därigenom få till stånd en utifrån regelverket om pensionsförsäkring helt omotiverad skatteförmån. Lagrådet lyfter dock fram att en uppräkningsfaktor på 1,8 i vissa situationer i de övre inkomstskikten kan leda till att mer än 100 procent av kapitalet i försäkringen tas ut som skatt. Mot denna bakgrund anser Lagrådet att remissens förslag uppvisar en bristande proportionalitet mellan beskattningskonsekvensen för den skattskyldige och statens intresse av att i vissa fall förhindra ett utnyttjande av olika skattesatser i ett progressivt skattesystem. Lagrådet anser att skattens storlek vid avskattning i de övre inkomstskikten i kombination med att lagrådsremissens förslag inte innehåller någon bestämmelse om möjlighet till befrielse från uppräkning i de fall när förutsättningarna för avskattning kan anses ha uppkommit utan den skattskyldiges egen medverkan, inger betänkligheter.

Som redan framhållits är avsikten med den föreslagna avskattningsregeln att beskattningskonsekvenserna av en transaktion i strid med pensioneringssyftet ska vara sådana att det inte ska bli förmånligt att avsiktligt framkalla en avskattning. Om en avskattning endast skulle ske till den skattskyldiges normala skattesats kan de kvalitativa villkor som ställts upp för att den uppskjutna beskattningen ska medges, kringgås om försäkringen placeras i t.ex. utländska jurisdiktioner som accepterar engångsutbetalningar eller att pension tas ut tidigare än vid 55 års ålder. Av denna anledning krävs att regeln om avskattning kompletteras med en uppräkning av kapitalet när det skattepliktiga beloppet bestäms. Lagrådet har inte heller ifrågasatt nödvändigheten av en sådan regel. Som Lagrådet anfört kan emellertid uppräkningsfaktorn 1,8 leda till att beskattningen riskerar bli alltför hög i vissa fall. Vid en samlad bedömning anser regeringen att det med hänsyn till extremfallen framstår som önskvärt att justera ned uppräkningsfaktorn för att mildra beskattningseffekten samtidigt som det allmänna intresset av att pensioneringssyftet bakom skattereglerna för pensionsförsäkring beaktas.

Lagrådets påpekande om beskattningskonsekvenserna för den skattskyldige måste vid en sådan avvägning också ses i ljuset av att regeringen nu dessutom föreslår en undantagsregel som möjliggör att uppräkning ska kunna underlåtas i vissa fall om det finns synnerliga skäl

Prop. 2007/08:55

69

och där det ska beaktas att den skattskyldige inte kunnat rättsligen förhindra att det uppstått en avskattningssituation. När man mot bakgrund av det sagda väger konsekvenserna för den skattskyldige mot behovet av ett skydd för pensioneringssyftet så bedömer regeringen att en uppräkningsfaktor på 1,5 utgör en väl avvägd uppräkning av kapitalet i försäkringen vid avskattning. Uppräkningen ger beskattningseffekter som bör kunna utgöra en tillräckligt återhållande faktor för att motverka transaktioner i strid med pensioneringssyftet samtidigt som den högsta möjliga marginalskatten vid avskattningen av kapitalet blir ca. 85 procent. Enligt regeringens bedömning ger en sådan regel en väl avvägd balans mellan det allmännas intresse av att skydda pensioneringssyftet och den enskildes intressen.

Flera remissinstanser, bl.a. Skatteverket, Sveriges Försäkringsförbund och Sveriges Försäkringsförmedlares Förening, har pekat på att de båda promemoriornas förslag att ogiltighetsregeln i försäkringsavtalslagen ska upphävas innebär en materiell förändring som faktiskt öppnar en möjlighet som tidigare inte fanns att ändra villkor. Skälen till att ogiltighetsregeln föreslogs slopad i juni månads promemoria var att det kan synas svårt att beskatta en transaktion som civilrättsligt är utan verkan, men också att avskattningsregeln medförde att det inte längre ansågs nödvändigt med en civilrättslig reglering.

Som anmärkts redan tidigare i detta avsnitt finns emellertid även efter det att en utvidgad avskattningsregel införts skäl att bibehålla ett förbud i försäkringsavtalslagen eftersom den i vart fall har full verkan i relation till svenska försäkringsgivare och därför kan medverka till att överföringar till utländska försäkringar som inte uppfyller samtliga kvalitativa villkor inte genomförs. I promemoriorna har det pekats på att det skulle innebära att förfoganden som civilrättsligt är utan verkan läggs till grund för beskattning. Det förekommer emellertid inom andra områden av skatterätten att en transaktion eller ett förfogande får en annan betydelse ur beskattningssynpunkt än den har civilrättsligt. Regelverket för beskattning av pensioner och den uppskjutna beskattning som medges genom detta regelverk är endast avsett för ett väl avgränsat ändamål, nämligen sparande med ett pensioneringssyfte. De förfoganden över ett sådant sparande som träffas av den föreslagna avskattningsregeln är alla av den karaktären att pensioneringssyftet inte längre upprätthålls och försäkringen i stället kan nyttjas för andra ändamål t.ex. för att försöka manipulera progressionen i skatteskalan eller flytta inkomster mellan individer. Det är regeringens bedömning att det är angeläget att skyddet för pensioneringssyftet upprätthålls för att undvika att pensionsförsäkringar används för att skapa icke avsedda skattekrediter och för att skydda de krediter som redan lämnats. Mot denna bakgrund och med syfte att säkra beskattningen och pensioneringssyftet föreslår regeringen att avskattning ska ske även med avseende på sådana transaktioner som enligt försäkringsavtalslagen är utan verkan.

I samband med att regeln om överföring av värdet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring infördes anfördes i förarbetena (prop. 1998/99:87, s. 448) att det åligger den försäkringsgivare med vilken avtal ursprungligen har träffats att kontrollera att det föreligger ett sådant avtal med korrekta villkor innan försäkringens värde överförs. I praktiken har en praxis utvecklats mellan svenska försäkringsföretag som

Prop. 2007/08:55

70

innebär att det avgivande försäkringsföretaget får ett intyg från det mottagande försäkringsföretaget om att den nya försäkringen uppfyller inkomstskattelagens kvalitativa krav på pensionsförsäkringar. Det ligger naturligtvis i försäkringsgivarens intresse att inga otillåtna förfoganden vidtas, i synnerhet om en sådan transaktion enligt försäkringsavtalslagen är utan verkan. Förslagen i denna del innebär således ingen förändring härvidlag, dvs. även i fortsättningen gäller att det inte ska vara möjligt för en svensk försäkringsgivare att medverka i en överföring av värdet av en pensionsförsäkring till en annan försäkring om inte den senare också uppfyller villkoren för en pensionsförsäkring.

Sveriges Försäkringsförbund, som i och för sig ifrågasatte promemoriornas förslag avseende försäkringsavtalslagens förbud mot vissa dispositioner över en pensionsförsäkring, har också ifrågasatt om inte de nya reglerna kan medföra att den överförande försäkringsgivarens skyldighet att kontrollera att en överföring verkligen sker till en pensionsförsäkring riskerar att bli mer omfattande när en EES-baserad försäkringsgivare är mottagare till försäkringens värde. Enligt regeringens förslag ska det alltid lämnas kontrolluppgift vid en överföring av värdet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring, vilket naturligtvis i sig innebär en ökad administration. Kontrolluppgiften ska lämnas av det överförande försäkringsföretaget och ska innehålla identifikationsuppgifter för såväl det företag från vilket kapitalet överförs som för det företag i vilket den nya försäkringen tecknats eller till vilket försäkringen överlåtits. Tillräckliga uppgifter för att identifiera försäkringstagaren och den försäkrade ska också lämnas liksom uppgift om värdet av den överförda eller överlåtna försäkringen. Det överförande företaget måste således samla in en hel del information från det övertagande företaget för att kunna fullgöra sina skyldigheter enligt lag. Mot denna bakgrund bör det inte vara särskilt betungande för det överförande försäkringsföretaget att i anslutning till att kapitalet förs över säkerställa att samtliga villkor är uppfyllda.

Regeringen föreslår också att kontrolluppgift ska lämnas om omständigheter som medför eller kan medföra avskattning enligt 19 eller 19 a § inkomstskattelagen. Kontrolluppgiften ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av försäkringsgivare, understödsföreningar och sådana utländska tjänstepensionsinstitut som meddelar avtal om tjänstepension som är jämförbara med försäkring. Tillräckliga uppgifter för att identifiera försäkringstagaren och den försäkrade ska lämnas liksom uppgift om det kapital som hänför sig till försäkringen. I de situationer då försäkringen – trots den svenska civilrättsliga regleringen – förfogas över på ett sätt som strider mot villkoren i inkomstskattelagen ska således kontrolluppgift lämnas om detta. Skyldigheten att lämna sådana uppgifter följer således av villkor i försäkringsavtalet, svensk lag eller av ett åtagande att lämna kontrolluppgift och kommer därför att fungera som en informationskälla i de fall då förfogandet i och för sig skulle vara tillåtet enligt utländsk lagstiftning men strida mot inkomstskattelagen.

Som framgår ovan i avsnitt 7.3 föreslår regeringen att de nya kontrolluppgifterna om överföring av försäkringens värde eller överföring/överlåtelse av försäkringsavtal ska lämnas senast inom fjorton dagar efter överföringen eller överlåtelsen. Det är regeringens uppfattning att det är lika angeläget att uppgifter om omständigheter som

Prop. 2007/08:55

71

medför eller kan medföra avskattning kommer in snabbt som i över- Prop. 2007/08:55 föring/överlåtelsefallen. Av den anledningen föreslås att kontrolluppgift

om omständigheter som medför eller kan medföra avskattning också ska lämnas inom fjorton dagar efter det att en omständighet som medför eller kan medföra avskattning ägt rum.

Skatteverket har föreslagit att beskattningstidpunkten för den föreslagna avskattningen ska vara den tidpunkt då verket upptäcker villkorsändringen eller förfogandet. En sådan regel skulle i praktiken utsträcka de tidsfrister som enligt taxeringslagen (1990:324) gäller för omprövning och eftertaxering vilket enligt regeringens uppfattning inte vore lämpligt att införa i detta lagstiftningsärende eftersom detta rör en fråga av större principiell vikt i skatteprocessen. Beskattningstidpunkten föreslås därför vara den tidpunkt när förutsättningarna för avskattning faktiskt inträffat, dvs. när villkorsändringen eller förfogandet ägt rum.

Lagförslagen

Förslaget föranleder ändringar i 58 kap. 19 och 19 a §§ inkomstskattelagen, införandet av två nya paragrafer 58 kap. 19 b och 19 c §§, följdändring i 10 kap. 3 § och 58 kap. 2 § samma lag samt införandet av en ny 11 kap. 7 b § och ett nytt andra stycke i 14 kap. 1 § i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

7.5Avkastningsskatt

Regeringens förslag: Obegränsat skattskyldiga som innehar en pensionsförsäkring som har meddelats utomlands ska, på samma sätt som gäller för kapitalförsäkringar som har meddelats utomlands, vara skattskyldiga till avkastningsskatt på försäkringen.

Skattskyldighet för avkastningsskatt införs för en obegränsat skattskyldig som ingår ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut, om institutet kan likställas med en svensk pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Underlaget för skatten utgör värdet av de tillgångar som är hänförliga till avtalet.

En ny bestämmelse om skyldighet att lämna kontrolluppgift för avkastningsskatteändamål som svarar mot den utvidgade skattskyldigheten införs.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser som uttalat sig om avkastningsskatten anser att den ska avskaffas eller omarbetas. LO anser att skattskyldigheten för avkastningsskatten i sin helhet bör flyttas från försäkringsbolagen till de försäkrade individerna, dvs. till förmånstagaren, och att det nu är hög tid för en beredning och genomförande av ett sådant förslag.

Skälen för regeringens förslag: Utgångspunkten för detta lagstiftningsärende är att föreslå regler som gör det möjligt att utvidga etableringskravet för pensionsförsäkring till EES. Någon generell översyn av

72

lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel har därför inte Prop. 2007/08:55 varit möjlig att genomföra i detta ärende.

När det gäller avkastningsskatten föreslår regeringen att det system för avkastningsskatt som i dag gäller för utländska kapitalförsäkringar utvidgas till att även gälla för pensionsförsäkringar som har meddelats av ett försäkringsföretag som hör hemma i en annan EES-stat än Sverige, dvs. försäkringens innehavare är skattskyldig för avkastningsskatt även på utländska pensionsförsäkringar.

Det förslag som lämnas innebär således att för en pensionsförsäkring meddelad av en försäkringsgivare i en annan stat inom EES än Sverige ska försäkringstagaren vara skyldig att betala avkastningsskatt på försäkringens försäkringstekniska återköpsvärde med tillägg för försäkringens andel i försäkringsrörelsens överskott.

Av likformighetsskäl föreslår regeringen vidare att det införs en skattskyldighet för kapitalet i tjänstepensionsavtal som ingås med utländska tjänstepensionsinstitut med villkor som innebär att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. En arbetsgivare som tecknat ett tjänstepensionsavtal med ett utländskt tjänstepensionsinstitut som är jämförbart med en pensionsförsäkring är skattskyldig för avkastningsskatt och underlaget utgör värdet av de tillgångar som är hänförliga till avtalet. Om avtalet i stället innebär att tjänstepensionsinstitutet kan likställas med en pensionsstiftelse finns i dag ingen som är skattskyldig. För att likställa dessa två alternativa möjligheter att trygga en pensionsutfästelse föreslås att en obegränsat skattskyldig som tecknar avtal med ett utländskt tjänstepensionsinstitut som inte bedriver sin verksamhet från ett fast driftställe i Sverige – om avtalet innebär att tjänstepensionsinstitutet kan likställas med en pensionsstiftelse – blir skattskyldig till avkastningsskatt i Sverige. Underlaget för skatten föreslås utgöra värdet av de tillgångar som är hänförliga till avtalet.

Den utvidgade skattskyldigheten ger upphov till ett utvidgat behov av kontrolluppgifter. Av denna anledning föreslås att en ny bestämmelse om skyldighet att lämna kontrolluppgift för avkastningsskatteändamål införs. Uppgift ska lämnas om värdet av försäkringen eller tjänstepensionsavtalet vid närmast föregående års utgång. Kontrolluppgiften ska lämnas både för fysiska och juridiska personer av försäkringsgivare, understödsföreningar och tjänstepensionsinstitut.

Lagförslaget

Förslaget föranleder en ändring i 2 § 7 och 8 lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. Förslagen avseende tjänstepensionsavtal med stiftelseliknande tjänstepensionsinstitut föranleder en ny punkt 9 i samma lagrum samt ett nytt tredje stycke i 16 kap. 17 § inkomstskattelagen. Förslagen föranleder vidare följdändringar i 3 § samt i jämkningsreglerna i 9 § lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. Den utvidgade skattskyldigheten enligt lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel föranleder också följdändringar i 1 kap. 1 § taxeringslagen (1990:324) samt i 1 kap. 5 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontroll-

73

uppgifter. Förslagen föranleder slutligen ändringar i 11 kap. 8 § och Prop. 2007/08:55 införandet av en ny paragraf, 11 kap. 8 a §, i samma lag.

7.6Betalning av avkastningsskatt m.m.

Regeringens förslag: En försäkringsgivare som bedriver verksamhet från ett utländskt fast driftställe inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som har gett in ett åtagande till Skatteverket att lämna kontrolluppgift, kan överenskomma med försäkringens innehavare om att för dennes räkning betala avkastningsskatt som belöper på försäkringen med medel ur försäkringen. Betalning i anledning av en sådan överenskommelse ska då inte betraktas som uttag ur eller återköp av försäkringen under förutsättning att beloppet betalas ut sedan underlaget för avkastningsskatt fastställts i beslut om årlig taxering. Beloppet får inte överstiga skattens storlek enligt beslut om slutlig skatt.

Rätten till avdrag för avkastningsskatt enligt 16 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229) som gäller för tryggande genom avsättning i balansräkningen utvidgas till att även omfatta avkastningsskatt på värdet av ett tjänstepensionsavtal som tecknats med ett utländskt tjänstepensionsinstitut som hör hemma i en stat inom EES och som innebär att institutet kan likställas med en svensk pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser har inte yttrat sig särskilt i frågan. Juridiska Fakultetsnämnden vid Stockholms Universitet tillstyrker förslaget om att utländska försäkringsföretag ska ges möjlighet att använda medel från försäkringskapitalet till att betala skatten till Skatteverket. Sveriges Försäkringsförbund vill uppmärksamma den inte helt ovanliga situationen när återbetalning av avkastningsskatt görs på grund av att den skattskyldige medgetts avräkning enligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Sveriges Försäkringsförmedlares Förening anför bl.a. följande. För att skapa konkurrensneutralitet bör livbolag som så önskar kunna erbjuda försäkringstagare skattskyldighet och debitering av avkastningsskatt efter samma grunder och på samma sätt som står utländska livbolag till buds. Det är ytterst angeläget att inte regler införs som internationaliserar svensk pensionsmarknad utan att samtidigt regler tas bort som missgynnar inhemska aktörer som har kunskap och kapital och vill delta i internationella pensionsupphandlingar.

Skälen för regeringens förslag: En effekt av att skattskyldigheten till avkastningsskatt läggs hos försäkringstagaren är att denne när avsättningen till försäkringen beräknas måste ta hänsyn till den kommande avkastningsskatten. Sannolikt utgör detta inte något stort problem med avseende på premier som betalas in löpande och i början av en försäkrings livstid. Avkastningsskatten blir emellertid större ju större kapital som finns i försäkringen. Dessutom ska avkastningsskatten betalas under försäkringens hela livstid, vilket kan vara en betydande tidsrymd. Under en del av den perioden betalas inga premier utan de enda transaktionerna

74

är utbetalning av pension. Än tydligare blir problemet om den utländska försäkringen tecknats för att ta emot kapitalet från en svensk försäkring. Vid en överföring av kapital från en svensk försäkring till en utländsk pensionsförsäkring kommer den framtida avkastningsskatten att beräknas även på det kapital som överförts. Detta kapital har betalats in under förutsättning att avkastningsskatten ska betalas av försäkringsföretaget och det kan efter överföringen bli fråga om relativt ansenliga belopp som från och med överlåtelsen i stället ska betalas av den enskilde försäkringstagaren.

Med hänsyn till de problem som uppkommer till följd av att försäkringens innehavare görs skattskyldig för avkastningsskatt på utländska pensionsförsäkringar, föreslår regeringen en möjlighet för utländska försäkringsgivare att betala avkastningsskatten för innehavarens räkning. Förslaget innebär att utländska försäkringsgivare som gett in ett åtagande att lämna kontrolluppgift på sätt som avses i den föreslagna 58 kap. 16 a § inkomstskattelagen (1999:1229) ska kunna avtala med försäkringstagaren om att frivilligt åta sig att betala den avkastningsskatt som belöper på försäkringstagarens försäkring. Skattskyldigheten föreslås dock ligga kvar hos den enskilde försäkringstagaren som därför ytterst blir den som är betalningsskyldig för skatten.

Den som sparar på ett s.k. IPS-konto (individuellt pensionssparande) är formellt sett själv skattskyldig för avkastningsskatten medan pensionssparinstitutet åläggs att uppträda som om skattskyldigheten låg hos detta. Skatten betalas således enligt 10 § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel av sparinstitutet. Bestämmelsen bygger på att det i 3 kap. 1 § lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande ställs upp ett krav på att avtalet om IPS innehåller en fullmakt för institutet att ta ut medel från kontot och betala skatten till Skatteverket. Ett sådant uttag av medel för att betala avkastningsskatten torde kunna ses som utbetalning till kontoinnehavaren, dvs. borde enligt huvudregeln vara skattepliktig. Av 10 kap. 5 § inkomstskattelagen framgår emellertid att det endast är utbetalningar till en person som har rätt till förmåner från kontot som är skattepliktiga enligt inkomstskattelagen. Det medför att uttag för att betala avkastningsskatt inte är skattepliktiga när de betalas direkt till Skatteverket på sätt som avses i lagen om avkastningsskatt. Lagrummet är emellertid inte formulerat på samma sätt med avseende på utbetalningar från pensionsförsäkringar. En utbetalning från en pensionsförsäkring för att betala innehavarens avkastningsskatt är således skattepliktig enligt inkomstskattelagen. Ett undantag från skyldigheten att betala inkomstskatt måste därför införas för de fall då försäkringsgivaren åtagit sig att betala skatten eller betala medel till försäkringens innehavare för betalning av avkastningsskatt.

En alternativ lösning kan vara att skapa särskilda möjligheter för den utländske försäkringsgivaren att agera som en skattskyldig på ett liknande sätt som beskrivits ovan beträffande individuellt pensionssparande. Mot bakgrund av de rättsverkningar som är förknippade med betalning av skatt och de frågor som uppkommer i de fall då taxeringen ändras – dvs. i de fall då skatt ska återbetalas eller ytterligare skatt ska betalas in på grund av omprövning eller domstols beslut – bör emellertid skattskyldigheten för avkastningsskatten inte flyttas till den utländska försäkringsgivaren.

Prop. 2007/08:55

75

En möjlighet att använda medel ur försäkringen för att betala skatten skulle kunna missbrukas om inte beloppets storlek regleras liksom tidpunkten för när medlen betalas ut. Uttag av medel bör därför vara förenat med vissa villkor. För att en försäkringstagare ska kunna ta ut medel ur försäkringen för att betala skatt föreslås därför att det ska föreligga ett skriftligt avtal där parterna enats om att så ska kunna ske. Avtalet bör kunna avse flera år och kunna infogas i själva försäkringsavtalet. För att undvika att möjligheten till uttag används, t.ex. för tillfälliga lån ur försäkringen under tiden före det att skatten fastställts, förutsätter förslaget att ett uttag ur försäkringen bara kan ske om avkastningsskatten faktiskt har beslutats i samband med årlig taxering. Det maximala belopp som får tas ut motsvarar skattens storlek på den aktuella försäkringen enligt beslut om slutlig skatt. Den skattskyldige måste alltså vänta till dess att beslut om slutlig skatt finns innan medel kan tas ur försäkringen. Den skattskyldige har därefter i vart fall 90 dagar på sig att betala skatten. Även om det finns ett positivt saldo på den skattskyldiges skattekonto ska medel kunna hämtas från försäkringen. Under förutsättning att skatten fastställts till sitt belopp genom ett beslut från Skatteverket kan den skattskyldige således välja om han eller hon vill hämta ut medel från försäkringen eller inte.

Om den slutliga avkastningsskatten skulle komma att ändras så att avkastningsskatt återbetalas till den skattskyldige, t.ex. efter att Skatteverket omprövat sitt beslut, ska beloppet så snart det kan ske och senast inom 14 dagar tillgodoföras försäkringen eller den försäkring som kan ha kommit i den ursprungliga försäkringens ställe. Finns ingen försäkring kvar när återbetalningen sker ska beloppet beskattas som utbetald pension. Sveriges Försäkringsförbund har i denna del anfört att även fall av återbetalning av avkastningsskatt på grund av att den skattskyldige medgetts avräkning enligt lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, bör omfattas av 18 a § tredje stycket. Den situation som Försäkringsförbundet beskriver täcks av den föreslagna 18 a § under förutsättning att avtal om betalning av avkastningsskatt finns. För övriga pensionsförsäkringar, som avtal inte tecknats för, kommer en vidarebetalning av den återbetalda skatten ses som en premiebetalning som således t.ex. påverkar avdragsutrymmet. Detta förhållande är naturligt eftersom skatten hela tiden erlagts med beskattade medel och således inte är skattepliktig vid utbetalningen – till skillnad från den skatt som erläggs ur försäkringens medel och som således har erlagts med obeskattade medel. Regeringen kan inte se att det finns tillräckliga skäl att särreglera det senare förhållandet när nu möjlighet har införts att teckna avtal om betalning av avkastningsskatten.

Om ett belopp t.ex. rubricerats som utbetalning för betalning av avkastningsskatt och överförts till innehavaren och detta skett utan att slutligt beslut om årlig taxering och slutlig skatt finns, utgör utbetalningen ett partiellt återköp av försäkringen. Ett sådant återköp strider mot de villkor som ställs för att försäkringen ska anses som pensionsförsäkring varför det blir aktuellt med avskattning av hela försäkringens värde enligt den föreslagna 58 kap. 19 a § inkomstskattelagen. Motsvarande förhållande gäller för det fall att det utbetalade beloppet överstiger beloppet enligt beslut om slutlig skatt. Viss försiktighet bör naturligtvis iakttas i det senare fallet, eftersom mindre avvikelser kan förklaras med

Prop. 2007/08:55

76

den omräkning av valuta som kan bli nödvändig. Regeringen föreslår Prop. 2007/08:55 därför att sådana kostnader tillsammans med växlingsavgifter och bank-

avgifter och eventuella andra sedvanliga kostnader för transaktionen ska läggas till den slutliga skatten vid beräkning av det maximibelopp som kan tas ur försäkringen.

Den föreslagna möjligheten att betala avkastningsskatt med medel ur försäkringen förutsätter således att den skattskyldige avvaktar med att betala skatten till dess att den slutligt debiterats. Detta kan i sin tur medföra att kostnadsränta enligt 19 kap. 4 § skattebetalningslagen (1997:483) ska betalas eller att intäktsräntan blir lägre. Det är inte lämpligt att lägga en sådan begränsning på användningen av det föreslagna avtalet om betalning av avkastningsskatt. Av denna anledning bör den del av den slutliga skatten som avser avkastningsskatt på en utländsk försäkring och som betalas senast den dag då den senast ska betalas enligt grundläggande beslut om årlig taxering (den förfallodag som infaller närmast efter det att 90 dagar har gått från dagen för beslutet) undantas från ränteberäkningen.

Lagrådet har vidare beträffande ordalydelsen i 58 kap. 18 a § sista stycket, anfört att tjänstepensionsavtal bör jämföras med pensionsförsäkringsavtal. Enligt den föreslagna lydelsen jämförs tjänstepensionsavtal med pensionsförsäkring.

De tjänstepensionsavtal som avses i 58 kap. 18 a § meddelas av utländska tjänstepensionsinstitut som avses i det s.k. tjänstepensionsdirektivetTPF1FPT. Skatteregler om tjänstepensionsinstitut infördes den 1 januari

2006 (prop. 2005/06:22, bet. 2005/06:SkU12, rskr. 2005/06:114, SFS 2005:1170). Bestämmelserna bygger på förutsättningen att endast avtal om tjänstepension som kan jämställas med någon av de befintliga tryggandeformerna, bl.a. pensionsförsäkring, omfattas av skattereglerna för tryggande av pensionsutfästelser. Att tillämpa de befintliga reglerna på avtal om tjänstepension kompliceras av att sådana avtal inte omfattas av försäkringsrörelsereglerna och därmed inte klassificeras som försäkring enligt svenska regler men trots det kan anses som försäkring enligt annan lagstiftning, t.ex. i institutets hemland. En jämförelse mellan ett sådant avtal och ett försäkringsavtal måste därför göras för att avgöra om reglerna om pensionsförsäkring är tillämpliga på avtalet. I prop. 2005/06:22, s. 53, anges bl.a. att en allmän utgångspunkt för bedömningen av om ett avtal om tjänstepension är jämförbart med försäkring är om avtalet hade varit en försäkring om det hade ingåtts med en svensk försäkringsgivare. För att avgöra vilka avtal om tjänstepension som ska omfattas av reglerna om pensionsförsäkring är det således försäkringskaraktären som är avgörande och inte egenskapen av att utgöra ett pensionsförsäkringsavtal. Regeringen har därför inte ändrat den nu aktuella skrivningen.

Sveriges Försäkringsförmedlares Förening föreslår att livbolag som så önskar ska kunna erbjuda försäkringstagare skattskyldighet och debitering av avkastningsskatt efter samma grunder och på samma sätt som står utländska livbolag till buds. Som redan anförts innefattar detta lagstift-

1PT TP Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/41/EG av den 3 juni 2003 om verksamhet i och tillsyn över tjänstepensionsinstitut (EGT L 235, 23.9.2003, s. 10, Celex 32003L0041)

77

ningsärende inte en generell översyn av avkastningsskatten. En ändring Prop. 2007/08:55 av skattskyldigheten till avskastningsskatt måste enligt regeringens

uppfattning övervägas i ett större sammanhang. Det skulle föra för långt att i detta lagstiftningsärende införa en möjlighet att på frivillig basis ålägga innehavaren av en svensk pensionsförsäkring skattskyldighet för avkastningsskatt.

En skattskyldighet som den som föreslagits i avsnitt 7.5 avseende stiftelseliknande tjänstepensionsavtal ger upphov till samma problemställningar som de som diskuterats ovan avseende utländska pensionsförsäkringar. Uttag ur stiftelsen för att betala avkastningsskatt utgör en gottgörelse från stiftelsen, dvs. utgör en skattepliktig intäkt. Avkastningsskatt är enligt huvudregeln en kostnad som inte får dras av. För företag som redovisar sina pensionsåtaganden enligt tryggandelagen under posten ”Avsatt till pensioner” gäller emellertid – eftersom företagen själva är skattskyldiga till avkastningsskatt – att den avkastningsskatt som betalas får dras av som en kostnad i näringsverksamhet (16 kap.

17 § inkomstskattelagen). Avkastningsskatt som betalas i anledning av ett stiftelseliknande tjänstepensionsavtal med ett tjänstepensionsinstitut som är etablerat inom en annan EES-stat bör behandlas på samma sätt. Av denna anledning föreslås att den rätt till avdrag som finns i 16 kap.

17 § inkomstskattelagen utvidgas till att även omfatta avkastningsskatt på värdet av ett tjänstepensionsavtal med stiftelseliknande tjänstepensionsinstitut inom EES.

Lagförslaget

Förslaget beträffande vad som krävs för att ett uttag för att betala avkastningsskatt inte ska medföra avskattning eller beskattning som pension föranleder att en ny paragraf, 58 kap. 18 a § inkomstskattelagen, införs samt en ändring i 19 kap. 2 § skattebetalningslagen. Förslaget avseende avdrag för avkastningsskatt på värdet av ett tjänstepensionsavtal som kan likställas med en svensk pensionsstiftelse föranleder att ett nytt tredje stycke införs i 16 kap. 17 § inkomstskattelagen.

7.7Fondförsäkring

Regeringens bedömning: Bestämmelsen i 28 kap. 10 § inkomstskattelagen (1999:1229) om beräkning av avdragsutrymme när arbetsgivaren gör avsättningar till en fondförsäkring och i 58 kap. 15 § samma lag om utbetalningarnas storlek under de fem första åren bör inte ändras.

Promemoriornas förslag: I juni månads promemoria föreslås att begreppet fondförsäkring som förekommer i 28 kap. 10 § och 58 kap. 15 § inkomstskattelagen (1999:1229) ska definieras enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkring (EGT L 345, 19.12.2002, s 1 (Celex 302L0083) och inte enligt försäkringsrörelselagen (1982:713).

78

Remissinstanserna: Skatteverket anför bl.a. följande. Begreppet fondförsäkring föreslås få en särskild betydelse i inkomstskattelagen. Förslaget får dock inte betydelse för svenska försäkringsgivare eftersom 2 kap. 3 b § första stycket 3 försäkringsrörelselagen (1982:713) gäller för dem. Begreppet fondförsäkring bör enligt Skatteverket inte ges en vidare innebörd i inkomstskattelagen än det har enligt försäkringsrörelselagen. Svenska Bankföreningen anser att det krävs en ändring av fondförsäkringsbegreppet när pensionsförsäkring kan meddelas inom hela EES. Även Sveriges Försäkringsförbund pekar på att det uppstår en omotiverad skillnad i den skattemässiga behandlingen av svenska respektive utländska försäkringar. Försäkringsaktiebolaget Avanza Pension anser likaså att den nya hänvisningen i 58 kap. 15 § inkomstskattelagen leder till en snedvriden konkurrenssituation på den svenska fond- och depåförsäkringsmarknaden. Sveriges Försäkringsförmedlares Förening anser att det är riktigt att s.k. depåförsäkringar så långt möjligt likställs med fondförsäkring.

Skälen för regeringens bedömning: Förslaget till ändring av definitionen av fondförsäkring i 28 kap. 10 § och 58 kap. 15 § inkomstskattelagen kommenteras inte särskilt i promemorians allmänmotivering utan endast i författningskommentaren. Motivet till förslagen i juni månads promemoria var att anpassa fondförsäkringsbegreppet till ett nytt etableringskrav som omfattar hela EES. Syftet var att undvika att ge utländska fondförsäkringar en annan behandling genom att avgränsa fondförsäkringsbegreppet till vad som gäller enligt svensk rätt utan att ta hänsyn till de regler som kan gälla i verksamhetslandet.

Såsom flera remissinstanser, bl.a. Skatteverket och Sveriges Försäkringsförbund, har anfört innebär den föreslagna ändringen att svenska försäkringar där premierna placeras i tillgångar i en s.k. intern fond inte kommer att behandlas på samma sätt som utländska försäkringar där kapitalet placeras i s.k. interna fonder.

Efter remissen av juni månads promemoria har Regeringsrätten i en dom den 3 juli 2007 (mål nr 3647-06) konstaterat att bestämmelsen i 58 kap. 15 § inkomstskattelagen om fondförsäkring inte ska tillämpas på andra försäkringar än de som faller in under paragrafens ordalydelse, dvs. försäkringar som är fondförsäkringar av det slag som avses i 2 kap. 3 b § första stycket 3 försäkringsrörelselagen.

Enligt det konsoliderade livförsäkringsdirektivet (Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkring) definieras en fondförsäkring som en livförsäkring som är anknuten till investeringsfonder. Vad som avses med investeringsfonder definieras inte i direktivet. Finansinspektionen tolkar enligt uppgift direktivet så att med investeringsfonder avses fonder enligt lagen (2004:46) om investeringsfonder vilket medför att så kallade depåförsäkringar enligt Finansinspektionen inte omfattas av direktivet.

Mot bakgrund av Regeringsrättens avgörande och eftersom det inte är helt klart hur det konsoliderade livförsäkringsdirektivet ska tolkas i detta avseende, bedömer regeringen att frågan om en ändring av begreppet fondförsäkring i 28 kap. 10 § och 58 kap. 15 § inkomstskattelagen behöver beredas ytterligare innan ett förslag kan läggas. I synnerhet eftersom en ensidig ändring i inkomstskattelagen, såsom vissa remissinstanser påpekat, riskerar att leda till negativa konsekvenser ur

Prop. 2007/08:55

79

konkurrenssynpunkt för svenska företag är det väsentligt att frågan blir Prop. 2007/08:55 ordentligt beredd och innefattar en bedömning av om den nationella näringsrättsliga lagstiftningen på området också bör justeras. Det kan

tilläggas att det inte innebär att utländska depåförsäkringar inte kan kvalificera som pensionsförsäkringar i Sverige – endast att de måste ha villkor om utbetalning så att de i likhet med svenska liknande produkter klarar utbetalningskraven för traditionella försäkringar.

7.8Kapitalpension

Regeringens förslag: De särskilda reglerna i avkastningsskattelagen för s.k. kapitalpensionsförsäkringar slopas.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Flertalet av de få remissinstanser som har yttrat sig i frågan anser att reglerna om kapitalpensionsförsäkringar bör behållas. Sveriges Försäkringsförbund anser att kapitalpensionerna utgör ett komplement till övriga pensionsprodukter på marknaden och att det finns ett behov av ett bundet långsiktigt sparande. Svenska Bankföreningen framhåller att det finns anledning att gynna kapitalpensionssparande med en skattefavör i form av den lägre avkastningsskatten och att kapitalpensionerna kompletterar den minskade avdragsrätten för privat pensionssparande.

Skälen för regeringens förslag: Särreglerna för kapitalpensionsförsäkringar infördes till följd av Regeringsrättens dom den 17 september 2004, mål nr 1653-04 (RÅ 2004 ref 84). I domen slog Regeringsrätten fast att när det gäller avkastnings- och förmögenhetsskatt ska en privat livförsäkring som uppfyller alla kvalitativa villkor för pensionsförsäkring utom etableringskravet, om den tecknats i en annan medlemsstat i EU, behandlas som en svensk pensionsförsäkring. Regeringsrätten konstaterade att det innebär en inskränkning i friheten att tillhandahålla tjänster att tillämpa olika avkastningsskattesatser för svenska och utländska försäkringar med i övrigt samma villkor. Skattesatsen för avkastningsskatt ska alltså vara 15 procent även för utländska pensionsförsäkringar meddelade inom EES trots att dessa försäkringar är att anse som kapitalförsäkringar enligt svensk skatterätt. Särreglerna omfattar även svenska livförsäkringar som uppfyller villkoren för pensionsförsäkring men där avtalsparterna bestämt att försäkringen ska behandlas som en kapitalförsäkring.

De beskrivna anpassningarna av svensk skattelagstiftning till EG-rätten gjordes utifrån förutsättningen att etableringskravet kunde stå kvar oförändrat utan att det stred mot EG-rätten.

När etableringskravet nu föreslås utvidgat till att omfatta hela EES innebär det att det inte kommer att göras någon åtskillnad mellan pensionsförsäkringar beroende på var inom EES de är meddelade. Frågan om vad som är en pensionsförsäkring och vad som är en kapitalförsäkring kommer att avgöras av vilka villkor som gäller för försäkringen och inte av var den är meddelad – förutsatt att det är inom EES. Motivet till

80

att de särskilda reglerna för kapitalpensionsförsäkringar infördes faller Prop. 2007/08:55 därmed.

Härutöver vill regeringen framhålla följande. Pensionssparande är föremål för särskilda regler i beskattningshänseende främst genom att beskattningen av sparandet skjuts upp till dess pensionen betalas ut men också genom att det sparade kapitalet beskattas enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Avkastningsskatten är en schabloniserad skatt där avkastningen på kapitalet beräknas med ledning av den genomsnittliga statslåneräntan. Skattesatsen är beroende av om försäkringen är en pensionsförsäkring eller en kapitalförsäkring.

Förmögenhetsskatten har slopats från och med beskattningsåret 2007 (prop. 2007/08:26, bet 2007/08:SkU15, rskr. 2007/08:92, SFS 2007:1403). Det är således bara möjligheten att utan avdragsrätt pensionsspara till en lägre avkastningsskatt som återstår av de skäl för att behålla särreglerna för kapitalpensionsförsäkringar som åberopats av remissinstanserna.

Det faktum att pensionssparande är skattemässigt gynnat är kopplat till pensioneringssyftet. Innebörden av pensioneringssyftet är bland annat att beloppsmässigt avgränsa det skattegynnade pensionssparandet till sparande som behövs för pensionsändamål. Om särreglerna för kapitalpensionsförsäkringar behålls kommer det finnas möjlighet att parallellt med avsättningar till pensionsförsäkring göra obegränsade avsättningar till kapitalpensionsförsäkringar och på så sätt dra fördel av den lägre avkastningsskatt som endast är förbehållen försäkringar som uppfyller pensioneringssyftet. En sådan ordning skulle motverka det kvantitativa villkor i form av en beloppsgräns som anger hur stora avdrag som anses förenliga med pensioneringssyftet. Sammanfattningsvis saknas det beaktansvärda skäl för att behålla reglerna för s.k. kapitalpensionsförsäkringar.

Regeringen delar därför bedömningen i februari månads promemoria att särreglerna för kapitalpensionsförsäkringar bör slopas.

Lagförslaget

Förslaget föranleder en ändring i 9 § lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel samt en ändring i 11 kap. 8 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

81

7.9 

Begränsat skattskyldiga personer 

Prop. 2007/08:55 

Regeringens förslag: Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) ändras så att även pensionsutbetalningar från försäkringsgivare i utlandet till personer som är bosatta utomlands blir skattepliktiga. En förutsättning för skatteplikt är att den skattskyldige fått avdrag för avsättningen till försäkringen i Sverige eller att rätten till pensionen tjänats in genom arbete här och förmånen inte beskattats. Skatteplikt enligt SINK införs även för avskattning av pensionsförsäkring och individuellt pensionssparande samt för vissa pensioner på grund av försäkringsliknande tjänstepensionsavtal.

Kontrolluppgifter avseende försäkringen ska lämnas även för begränsat skattskyldiga.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer med regeringens.

Remissinstanserna: Skatteverket pekar på att lagförslaget enligt deras mening kan ge upphov till vissa tillämpningssvårigheter när det gäller beskattning av försäkringsbelopp som faller ut på grund av en pensionsförsäkring som den skattskyldige endast medgetts avdrag för under vissa beskattningsår, t.ex. om den skattskyldige inte alla år taxerats i Sverige eller till följd av att avdragsmöjligheten inte kunnat utnyttjas vissa år. Juridiska Fakultetsnämnden vid Stockholms Universitet har i och för sig inget att invända mot förslaget men pekar på den svaghet de anser ligga i förhållandet mellan de interna reglerna och bestämmelserna i skatteavtalen. Näringslivets Skattedelegation (NSD) menar att en proportionering av det svenska skattekravet måste ske i de fall premier betalas både i Sverige och i utlandet och att det inte klart framgår i promemorian.

Skälen för regeringens förslag: Genom förslaget att pensionsförsäkringar kan meddelas av utländska försäkringsgivare inom EES, kommer pensionsutbetalningar i framtiden att kunna ske från utlandet till mottagare i Sverige. Sådana utbetalningar är, liksom utbetalningar från pensionsförsäkringar meddelade i Sverige, skattepliktiga enligt 10 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229).

Alla individer som under tid som de varit bosatta i Sverige gjort avsättningar till en pensionsförsäkring i utlandet eller tjänat in pensionsrätt här genom arbete som tryggats i utlandet, kommer dock inte att vara bosatta här när pensionen betalas ut. För att upprätthålla systematiken i pensionsskattereglerna krävs därför att Sverige även kan beskatta pensionsutbetalningar från utländska försäkringsföretag till individer som tidigare varit bosatta i Sverige. En förutsättning för beskattning i denna situation är dock att individen under sin bosättning i Sverige yrkat och medgivits avdrag för premier till pensionsförsäkringen vid taxeringen eller att han eller hon tjänat in rätten till pension genom arbete här.

Tjänsteinkomster som uppbärs av individer som är begränsat skattskyldiga i Sverige beskattas enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK). De inkomster som är skattepliktiga enligt SINK räknas upp i lagens 5 §. Av denna framgår bl.a. (p. 6 och 7) att belopp som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring är skattepliktigt i sin helhet om utbetalningen sker med anledning av försäkring som meddelats av en i Sverige

82

bedriven försäkringsrörelse. Skatteplikt föreligger också för pension på Prop. 2007/08:55 grund av tjänstepensionsförsäkring samt för annan pension eller förmån,

om förmånen utgår från Sverige på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen har utövats här. En grundläggande förutsättning för beskattning enligt SINK är att det är fråga om en inkomst som skulle ha beskattats enligt inkomstskattelagen om den tagits emot av en obegränsat skattskyldig (5 § fjärde stycket SINK).

Enligt SINK är det alltså endast pensionsbetalningar med anknytning till Sverige som kan beskattas. När det gäller betalningar från privata pensionsförsäkringar krävs dessutom att försäkringen meddelats i en här i riket bedriven försäkringsrörelse. När det gäller tjänstepensionsförsäkringar finns ingen sådan begränsning. I stället villkoras skatteplikten av att pensionsförmånen utgår från Sverige på grund av förutvarande tjänst och att den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här.

Med ett utvidgat etableringskrav uppkommer behovet av att också kunna beskatta pensionsutbetalningar från utländska pensionsförsäkringar, privata såväl som tjänstepensionsförsäkringar. Ett krav för beskattning är givetvis fortfarande att försäkringen har en anknytning till Sverige. En sådan anknytning bör lämpligen – för att systematiken i pensionsbeskattningen ska upprätthållas – vara att skatteförmåner erhållits när premien betalats, dvs. att inbetalning av premier dragits av vid taxeringen här och att, när det gäller tjänstepensionsförsäkringar, förmånen tjänats in genom arbete här.

För att upprätthålla pensioneringssyftet bör beskattning enligt SINK även komma i fråga t.ex. i de fall en försäkringstagare genom att ändra villkoren i ett försäkringsavtal bryter mot villkoren i inkomstskattelagen så att förutsättningar för avskattning föreligger. En förutsättning för avskattning i en situation där den enskilde inte är obegränsat skattskyldig i Sverige är naturligtvis att premier för den försäkring som ska skattas av har dragits av i Sverige. I de fall premier dragits av både under bosättning här och under bosättning utomlands får som Skatteverket och NSD påpekat en proportionering ske av det belopp som ska skattas av.

Enligt nuvarande regler är sådan avskattning av individuellt pensionssparande som avses i 58 kap. 33 § inkomstskattelagen (1999:1229) inte skattepliktig inkomst enligt SINK. Av likformighetsskäl bör även en sådan skattskyldighet införas.

Den information som behövs för att kunna kontrollera skattekrediten med avseende på försäkringstagare, försäkrade och eventuella förmånstagare som är bosatta i Sverige är minst lika aktuell med avseende på personer som är begränsat skattskyldiga. Regeringen föreslår därför att de nya kontrolluppgifter som föreslås i avsnitten 7.3 och 7.4 om överföring av värde i pensionsförsäkring, överlåtelse eller överföring av pensionsförsäkring och omständigheter som medför eller kan medföra avskattning, också ska lämnas för begränsat skattskyldiga. Kontrolluppgifternas innehåll och tidpunkt för lämnandet av kontrolluppgifterna framgår av nyss nämnda avsnitt.

83

Lagförslaget 

Prop. 2007/08:55 

Förslaget föranleder ändringar i 5 § 6 och 7 SINK och att det införs en ny punkt, 6 a, i samma lagrum. Vidare föranleder förslaget följdändringar med avseende på definitionen av kapitalförsäkring i 58 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelagen och med avseende på kontrolluppgiftsskyldighet i 12 kap. 2 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

84

8 

Övergångsfrågor 

Prop. 2007/08:55 

8.1Inkomstskattelagen

Regeringens förslag: De nya bestämmelserna träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på avtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007.

Nuvarande villkor för pensionsförsäkring föreslås fortsätta att gälla för försäkringsavtal som ingåtts senast dagen för offentliggörande av förslagen till nya skatteregler för pensionsförsäkring i februari månads promemoria, dvs. senast den 1 februari 2007 (gamla avtal).

När ett gammalt försäkringsavtal överlåts eller överförs från en försäkringsgivare till en annan försäkringsgivare eller från en verksamhetsgren till en annan verksamhetsgren hos samma försäkringsgivare, ska försäkringen vid tillämpning av de nya reglerna anses som tecknad på dagen för överlåtelsen eller överföringen.

Motsvarande regler gäller för avtal om tjänstepension med ett tjänstepensionsinstitut som likställs med pensionsstiftelse och för avtal om tjänstepension som är jämförbara med försäkring.

För försäkringsavtal som ingås efter den 1 februari 2007 (nya avtal) ska det nya villkoret om kontrolluppgiftslämnande införas i avtalet senast den 31 maj 2008.

Om en försäkring ska avskattas efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008 ska uppräkningsfaktorn 1,2 användas i stället för uppräkningsfaktorn 1,5.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens.

Remissinstanserna: Endast Sveriges Försäkringsförbund har yttrat sig särskilt i frågan om de generella övergångsbestämmelserna till inkomstskattelagen (1999:1229). Försäkringsförbundet anför att den föreslagna punkten 1 är oklar och ifrågasätter om inte varje civilrättslig ändring av ett försäkringsavtal som innebär att ett nytt avtal ska anses ingånget också får den skatterättsliga konsekvensen att de nya reglerna i inkomstskattelagen ska tillämpas, inklusive avskattningsregeln.

Skälen för regeringens förslag: Införandet av ett nytt etableringskrav innebär att det också införs nya regler som syftar till att öka möjligheten att kontrollera pensionskapitalet. Regeringen har i en skrivelse till riksdagen (skr. 2006/07:47, Meddelande om kommande ändringar av skattereglerna för pensionsförsäkring) aviserat kommande förslag till ändrade skatteregler för pensionsförsäkring. Samma dag remitterades februari månads promemoria. Regeringen befarade att det fanns en uppenbar risk för att de nuvarande reglerna skulle användas för omfattande skatteplanering när förslaget till nya regler blev offentligt. Av denna anledning aviserades bland annat att möjligheten att föra över kapital mellan pensionsförsäkringar utan skattekonsekvenser skulle slopas för gamla försäkringar, dvs. försäkringar som meddelats senast dagen för överlämnandet av skrivelsen till riksdagen den 1 februari 2007. Regeringen bedömde således mot bakgrund av det stora skattebortfall som riskerades, att det fanns särskilda skäl för att med stöd av undantags-

85

bestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen tillämpa det Prop. 2007/08:55 kommande förslagen retroaktivt från och med den 2 februari 2007.

Regeringen gör i dag samma bedömning som gjordes i skrivelsen. Av denna anledning föreslås som huvudregel i övergångsbestämmelserna till ändringarna i reglerna om pensionsförsäkring i inkomstskattelagen att de nya reglerna ska tillämpas på avtal som ingås från och med den

2 februari 2007. För försäkringsavtal som ingåtts före detta datum ska äldre bestämmelser fortfarande gälla. Skälet till detta är främst att det inte finns anledning att kräva att samtliga gamla avtal ska behöva skrivas om i anledning av utvidgningen av etableringskravet utan att någon åtgärd vidtagits med avtalet i övrigt. För försäkringar som tecknats den 2 februari 2007 eller senare gäller de nya reglerna. Eftersom det nya villkoret i 58 kap. 16 a § inkomstskattelagen (1999:1229), liksom åtagandet med avseende på utländska försäkringsgivare inom EES i samma lagrum, ges i lag först i samband med lagens ikraftträdande föreslås att sådana försäkringar ska anses uppfylla villkoren om det nya villkoret förts in i försäkringsavtalet, respektive åtagandet getts in till Skatteverket, senast vid utgången av maj månad år 2008.

Så snart parterna företar en handling som föranleder att avtalet förändras ska de nya reglerna tillämpas på avtalet. Med att avtalet förändras avses att villkor ändras så att avtalet civilrättsligt anses utgöra ett nytt avtal. Det är regeringens bedömning att det inte är lämpligt att, som Sveriges Försäkringsförbund föreslår, införa en skatterättslig definition avseende när ett nytt avtal ska anses ingånget utan den frågan bör avgöras utifrån allmänna avtalsrättsliga principer. Det kan som förbundet anför medföra att även andra ändringar än sådana som har skattemässig betydelse leder till att de nya reglerna blir tillämpliga. De nya villkoren för pensionsförsäkring torde emellertid vara representerade i de standardavtal som den som utfärdar försäkring använder sig av, varför införande av de nya villkoren inte torde innebära en alltför betungande administration för pensionsinstitutet.

Att överföring av hela försäkringens värde på sätt anges i 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen innebär att ett nytt avtal föreligger torde vara självklart. I övergångsbestämmelserna anges således att även vid överföring av värdet i ett försäkringsavtal som ingåtts senast den

1 februari 2007 ska den mottagande försäkringen uppfylla de nya villkoren för pensionsförsäkring. Förslaget till övergångsbestämmelser innebär emellertid också att ett gäldenärsbyte i ett avtal ska få samma konsekvenser, dvs. att de nya reglerna ska tillämpas på ett avtal som varit föremål för en överföring eller överlåtelse av avtalet. Vid överföring/överlåtelse av pensionsförsäkringsavtal som ingåtts senast den 1 februari 2007 och som sker efter den 31 december 2009 gäller således de nya reglerna för avtalet efter överlåtelsen, vilket bland annat innebär att avtalsvillkoren måste kompletteras. Skälet till dessa övergångsbestämmelser är att se till att det nya villkoret om kontrolluppgiftslämnande blir tillämpligt på alla nya försäkringar och alla situationer då en ny försäkringsgivare tar över ansvaret för avtalet oavsett hur försäkringen eller dess värde skapats. Det ska således inte bara vara möjligt att följa försäkringens kapital utan också försäkringsavtalet oavsett slaget av transaktion.

86

Av likformighetsskäl bör övergångsbestämmelserna för avtal om Prop. 2007/08:55 tjänstepension som likställs med en pensionsstiftelse som avses i lagen

(1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och för avtal om tjänstepension som är jämförbara med pensionsförsäkring utformas på motsvarande sätt.

8.2Flyttstoppet m.m.

Regeringens förslag: Möjligheten att överföra hela värdet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring enligt 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen återinförs från och med den 1 maj 2008 för försäkringsavtal tecknade före den 2 februari 2007 (gamla avtal).

Vid en sådan överföring ska det mottagande avtalet uppfylla de nya villkoren för pensionsförsäkring, inklusive villkoret om kontrolluppgiftslämnande, för att överföringen ska kunna genomföras utan skattekonsekvenser.

Överlåtelse av ett gammalt pensionsförsäkringsavtal till en försäkringsgivare utanför Sverige men inom EES, liksom överföring av en försäkring till en del av samme försäkringsgivares verksamhet som etablerats utanför Sverige men inom EES, kan göras utan skattekonsekvenser först från och med den 1 januari 2009.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens.

Remissinstanserna: Alla remissinstanser har yttrat sig angående det s.k. flyttstoppet och flertalet anser att det är mycket angeläget att möjligheten att överföra värdet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring återinförs för pensionsförsäkringar tecknade före den 2 februari 2007. Några remissinstanser pekar på vikten för konsumentskyddet av möjligheten att överföra kapitalet. Arbetsmarknadens parter pekar på att kollektivavtalen ofta innehåller en rätt att överföra kapitalet och att denna rätt för närvarande inte kan utnyttjas. Svenskt Näringsliv, Landsorganisationen i Sverige (LO) och Förhandlings- och samverkansrådet PTK anmodar i en gemensam skrivelse regeringen att snarast ändra förslaget i skrivelsen till riksdagen så att flytträtten i de avtalsförsäkringar som de ansvarar för kan bibehållas.

Skatteverket avstyrker att nya bestämmelser om beståndsöverlåtelser och motsvarande överföring av försäkringar till andra EES-länder ska avse även försäkringar tecknade före den 2 februari 2007. Skatteverket anser vidare att flyttstoppet bör kvarstå i avvaktan på att tillräcklig erfarenhet vunnits av de nya regler som föreslås i syfte att skapa en ökad kontroll. Enligt Skatteverket bör således de äldre försäkringarna, dvs. de som är tecknade före den 2 februari 2007, endast få flyttas eller överlåtas enligt äldre regler.

Skälen för regeringens förslag: Förbudet mot överföring av värdet i gamla försäkringar motiveras av att regeringen i skrivelsen till riksdagen den 1 februari 2007 såg en risk för skatteplanering över gränserna genom att värdet av gamla försäkringar fördes över till nya försäkringar redan

87

innan de nu föreslagna reglerna för kontrolluppgift, avskattning m.m. Prop. 2007/08:55 kommit på plats. Regeringen gör ingen annan bedömning i dag och före-

slår därför en övergångsbestämmelse som innebär att bestämmelsen i 58 kap. 18 § tredje stycket andra och tredje meningen inkomstskattelagen (1999:1229) om överföring av hela pensionsförsäkringens värde till en annan pensionsförsäkring inte får tillämpas under tiden den 2 februari

2007 till och med den 30 april 2008, om den försäkring från vilken värdet förs är tecknad den 1 februari 2007 eller tidigare. Från och med den 1 maj 2008 ska emellertid värdet i såväl gamla som nya försäkringar kunna överföras till en annan pensionsförsäkring som tecknas i samband med överföringen.

Skatteverket avstyrker att de nya bestämmelserna ska avse gamla försäkringar och att flyttstoppet upphör vid de nya reglernas ikraftträdande bl.a. med motiveringen att regeringen bör avvakta att tillräcklig erfarenhet vunnits av de nya regler som föreslås i syfte att skapa en ökad kontroll. Även om en prövotid naturligtvis hade varit att föredra, gör regeringen bedömningen att det är mycket angeläget att flyttstoppet kan hävas, bl.a. för att undvika att reglerna ska riskera att strida mot EG- rätten. De domar med avseende på beskattning av pensioner som EG- domstolen meddelat under 2007 och då i synnerhet den s.k. Belgiendomen visar tydligt att när en medlemsstat upprätthåller regler som försvårar för en person att flytta sitt pensionskapital till en försäkringsgivare i en annan medlemsstat, anses dessa regler bl.a. utgöra en begränsning i den fria rörligheten för arbetstagare.

Under beredning av förslagen har Skatteverket framfört att de inte har möjlighet att skapa den administration som krävs för att hantera bl.a. överföring av ett större antal avtal i ett sammanhang före förslagens ikraftträdande. De har därvid särskilt pekat på att förslagen möjliggör överföringar av hela verksamheter till t.ex. utländska försäkringsgivare vilket kan föranleda en avsevärd mängd kontrolluppgifter. Regeringen har förståelse för verkets synpunkter och föreslår därför att överlåtelser och överföringar av äldre avtal till utländska försäkringsgivare ska kunna göras utan beskattningskonsekvenser först från den 1 januari 2009. Ett sådant förskjutande av ikraftträdandet i förhållande till juni månads promemorias förslag motiveras i sin helhet av att det inte är möjligt för den tillämpande myndigheten att i tid till den 1 maj 2008 skapa rutiner för att hantera en större anstormning av överlåtna/överförda avtal – något som det typiskt sett är fråga om när hela eller en del av ett försäkringsbestånd överlåts eller överförs. Att de nya reglerna går att tillämpa på ett tillfredsställande sätt är avgörande för att skyddet för symmetrin i reglerna bibehålls, dvs. att pensionskapital för vilka skattefördelar erhållits också blir föremål för beskattning när de betalas ut.

88

8.3 

Avkastningsskatt 

Prop. 2007/08:55 

Regeringens förslag: Nya premiebetalningar som görs för en befintlig kapitalpensionsförsäkring ska i vissa fall innebära att ett separat skatteunderlag för avkastningsskatt ska beräknas på vilket de nya bestämmelserna ska tillämpas.

Promemoriornas förslag: Överensstämmer i sak med regeringens men hade en annan redaktionell utformning.

Remissinstanserna: Ett fåtal remissinstanser har yttrat sig i denna del men såväl Skatteverket som Sveriges Försäkringsförbund framför synpunkten att punkten tre i övergångsbestämmelsen till lagen om ändring i avkastningsskattelagen (1990:661) är otydlig.

Skälen för regeringens förslag: Syftet med bestämmelsen, som reglerar avkastningsskatten på s.k. kapitalpensionsförsäkringar, är att klargöra att endast den premie som överstiger vad som godtas enligt punkten två i övergångsbestämmelserna ska bli föremål för den nya avkastningsskattesatsen. Avsikten med promemorians förslag var inte att föreskriva att ett nytt avtal ska tecknas. Det bör enligt regeringens mening vara tillräckligt om de två slagen av försäkringskapital – kapitalpensionsförsäkring enligt gamla regler och kapitalförsäkring enligt nya regler – särskiljs inom ramen för det befintliga avtalet. Det innebär också att ett separat skatteunderlag ska beräknas för det kapital som är hänförligt till den premie som föranleder att de nya bestämmelserna blir tilllämpliga på försäkringsavtalet. Bestämmelsen har därför formulerats om i förtydligande syfte. Övriga bestämmelser träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på avtal som ingåtts efter den 2 februari 2007. I likhet med vad som gäller enligt inkomstskattelagen (1999:1229) ska en försäkring som överlåtits till en annan försäkringsgivare eller till en annan enhet hos den ursprungliga försäkringsgivaren anses som en nytecknad försäkring vid tillämpning av avkastningsskattelagen. Försäkringen anses ur skattesynpunkt tecknad den dag då överlåtelsen fullbordats.

89

9 

Förlängd tid för ansökan om skattereduktion 

Prop. 2007/08:55 

för hushållstjänster 

Regeringens förslag: Den sista dagen för ansökan om skattereduktion 

för utgifter för hushållsarbete ändras till den 2 maj året efter det be- 

skattningsår då arbetet har betalats. 

Skälen för regeringens förslag: Enligt 1 § lagen (2007:346) om skat- 

tereduktion för hushållsarbete tillgodoräknas skattereduktion fysiska 

personer som har haft utgifter för hushållsarbete eller som har fått skatte- 

pliktig förmån av hushållsarbete som ska hänföras till inkomstslaget 

tjänst. När det gäller personer som har utgifter för hushållsarbete ska en 

särskild ansökan om skattereduktion ges in till Skatteverket senast den 

1 februari året efter det beskattningsår då arbetet har betalats, 8 och 12 §§ 

nämnda lag. Anledningen till att den sista ansökningsdagen bestämdes 

till den 1 februari var att ansökan med säkerhet skulle hinna behandlas 

och skattereduktionen tillgodoräknas vid beräkningen av den slutliga 

skatten för det aktuella årets taxering, se prop. 2006/07:94 s. 51. 

Sedan den 1 februari 2008 finns även möjlighet att få skattereduktion 

för den som får hushållstjänster som löneförmån. I stället för att ge in en 

särskild ansökan ska den som får hushållstjänster som löneförmån enligt 

13 a § begära skattereduktion i självdeklarationen vid taxeringen för det 

beskattningsår då förmånen har tillhandahållits. Självdeklarationen ska 

normalt sett ges in den 2 maj taxeringsåret, 4 kap. 5 § lagen (2001:1227) 

om självdeklarationer och kontrolluppgifter (LSK). 

Den utvidgade möjligheten till skattereduktion för den som får hus- 

hållstjänster som löneförmån innebär att det finns två olika förfaranden 

för att ansöka respektive begära skattereduktion beroende på om man 

haft utgiften för tjänsten själv eller fått tjänsten som en förmån av sin 

arbetsgivare. För den som både har egna utgifter och får tjänster som 

förmån riskerar detta att medföra osäkerhet om hur och när ansökan ska 

göras för det utförda arbetet. 

Mot denna bakgrund gör regeringen bedömningen att samma datum 

bör gälla både för den som har utgifter för hushållstjänster och den som 

får tjänsterna som förmån. Eftersom förmånerna ska redovisas av arbets- 

givaren i en kontrolluppgift på samma sätt som lön och andra förmåner 

faller det sig mest naturligt att ansökningstillfället sammanfaller med den 

tidpunkt då självdeklarationen ska ges in enligt LSK. Regeringen föreslår 

därför att den sista ansökningsdag för den som har utgifter för hushålls- 

tjänster ändras till den dag självdeklaration ska ges in enligt 4 kap. 5 § 

första stycket LSK, dvs. den 2 maj. 

Som nämns ovan ska självdeklaration normalt sett lämnas senast den 

2 maj taxeringsåret. I de fall den 2 maj infaller på en lördag, söndag eller 

annan allmän helgdag gäller dock enligt 2 § lagen (1930:173) om beräk- 

ning av lagstadgad tid att deklarationen i stället får lämnas den närmast 

därpå följande vardagen. Detta kommer även att gälla för ansökan om 

skattereduktion för utgifter för hushållsarbete. 

Enligt 16 kap. 1 § LSK kan Skatteverket bevilja anstånd med att lämna 

deklarationen om den skattskyldige på grund av särskilda omständigheter 

är förhindrad att lämna deklarationen inom föreskriven tid. Anstånd med 

90 

att lämna deklarationen efter den 31 maj taxeringsåret får beviljas endast Prop. 2007/08:55 om det finns synnerliga skäl. Med anledning av detta uppkommer frågan

vad som bör gälla för ansökan om skattereduktion i det fall en person beviljats anstånd med att lämna in deklarationen.

Normalt sett är möjligheterna mycket små att få anstånd med en ansökan där en särskild ansökningsfrist gäller. Exempelvis saknades möjligheter till anstånd med ansökan när det gällde det s.k. ROT-avdraget. Ansökan om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete är vidare inte på något sätt beroende av eller på annat sätt knuten till självdeklarationen eller de uppgifter som lämnas i deklarationen.

Eftersom det är fråga om ett särskilt ansökningsförfarande utanför det reguljära deklarationsförfarandet anser regeringen därför att det inte finns några skäl för att införa någon möjlighet att få anstånd såvitt gäller ingivande av ansökan om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete.

91

10 

Offentligfinansiella effekter m.m. 

Prop. 2007/08:55 

Regeringens förslag syftar till att tillgodose EG-rätten på grund av EG- domstolens domar i Danmarksmålet och Belgienmålet samtidigt som förslagen ska upprätthålla den svenska inkomstbeskattningen av utfallande pensioner och beskattningen av pensionskapitalet genom avkastningsskatten.

I Belgienmålet uttalar domstolen även att det strider mot EG-rätten att inte medge flytt av pensionskapital till utlandet om flytt medges inom det egna landet. Även bestämmelserna om överföring av pensionskapital syftar till att upprätthålla den svenska beskattningen. Enligt regeringens bedömning medför de föreslagna bestämmelserna ett tillfredsställande skydd för de svenska skatteanspråken och anses därför inte medföra någon offentligfinansiell effekt.

Förslagen kommerTatt medföra kostnader för Skatteverket.TUppbyggnad av ett datasystem för hantering av kontrolluppgifter samt lagring beräknas kosta ca. 30 miljoner kronor i engångskostnad och därefter 2–3 miljoner kronor årligen för drift. Kostnaderna för att bygga upp kontrollen och resurser för att möjliggöra denna beräknas uppgå till 2–3 miljoner kronor per år. Det tillkommer även en kostnad för information, både inom Skatteverket och mot de skattskyldiga, som beräknas uppgå till 2–7 miljoner kronor årligen. Kostnaden är beroende av den ambitionsnivå för informationen som väljs. Slutligen kan den årliga hanteringskostnaden för Skatteverket beräknas till ca. 20 miljoner kronor. Skatteverkets merkostnader för detta får dock hanteras inom befintliga anslagsramar.

Förslagen bedöms inte ge upphov till merkostnader för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Förslaget om förlängd tid för ansökan om skattereduktion för hushållsnära tjänster bedöms inte få några offentligfinansiella effekter. Eventuella ökade kostnader för Skatteverket i anledning av förslaget bedöms kunna hanteras inom nuvarande ekonomiska ramar. Förslaget bedöms vidare inte medföra ökade kostnader eller ökad arbetsbelastning för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Förslagen i propositionen bedöms inte få några särskilda effekter för små företag.

92

11 

Författningskommentarer 

Prop. 2007/08:55 

11.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

6kap.

8 §

Paragrafens andra stycke ändras redaktionellt.

7kap.

11 §

I paragrafen görs endast viss språklig justering.

10kap.

3 §

Ändringen i fjärde punkten är en följd av att en ny avskattningsregel införs i 58 kap. 19 a §.

12kap.

34§

Ändringen är en konsekvens av införandet av de nya bestämmelserna om pensionsförsäkring.

16kap.

17§

I ett nytt tredje stycke införs avdragsrätt för avkastningsskatt på värdet av ett avtal om tjänstepension som meddelas av ett utländskt tjänstepensionsinstitut och som jämställs med en pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Att avdragsrätten endast avser avkastningsskatt som är hänförlig till avtal med tjänstepensionsinstitut som är etablerade inom EES följer av den föreslagna definitionen av utländska tjänstepensionsinstitut i 39 kap. 13 a §.

Fjärde stycket motsvarar det tidigare tredje stycket.

28kap.

3 §

Den fjärde strecksatsen ändras till följd av att etableringskravet slopas inom EES. Ändringen innebär att en överföring till ett utländskt tjänstepensionsinstitut som likställs med en sådan pensionsstiftelse som avses i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. kan ske med avdragsrätt även till ett institut som saknar fast driftställe i Sverige. Vad som avses med ett utländskt tjänstepensionsinstitut och att detta ska vara etablerat inom EES framgår av 39 kap. 13 a §.

39kap.

2 §

HänvisningenTi tredje stycket till 6 kap. 8 § andra stycket harTändrats till följd av den ändrade lydelsen av nämnda bestämmelse. Genom ändringen klargörs att hänvisningen till 6 kap. 8 § endast avser utländska associationer som bedriver verksamhet avseende skadeförsäkring genom

93

en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.

13 a §

Definitionen av utländska tjänstepensionsinstitut ändras med anledning av det ändrade etableringskravet. Genom det s.k. tjänstepensionsdirektivet, Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/41/EG av den 3 juni 2003 om verksamhet i och tillsyn över tjänstepensionsinstitut införs en gemensam EG-rättslig reglering av sådana institut som inrättas utifrån syftet att tillhandahålla tjänstepension. Med tjänstepensionsinstitut avses i direktivet sådana institut som inte redan är EU-harmoniserade och som förvaltar fonderade medel utifrån syftet att tillhandahålla tjänstepensionsförmåner. De svenska institut som faller under direktivets tillämpningsområde är understödsföreningar som meddelar försäkring avseende tjänstepension, s.k. tjänstepensionskassor, samt vissa pensionsstiftelser.

58kap.

1 §

Ändringen är en konsekvens av den föreslagna nya lydelsen av 19 a §.

1 a §

Avskaffandet av kravet på fast driftställe i Sverige för utländska tjänstepensionsinstitut i punkt 1 är en konsekvens av att etableringskravet utvidgas till att omfatta EES-området. Ändringen i punkten 2, sista strecksatsen, är en konsekvens av att det införs två nya paragrafer, 16 a och 16 b §§. I det nya andra stycket lämnas upplysningen att begreppet ”utländskt tjänstepensionsinstitut” definieras i 39 kap. 13 a §.

2 §

I första stycket har hänvisningen till 5 och 7 §§ utmönstrats då de saknar betydelse för bedömningen av om de försäkringar som omfattas av bestämmelsen ska anses som pensionsförsäkringar. Första stycket har vidare ändrats som en konsekvens av att det införs två nya paragrafer 16 a och 16 b §§.

I ett nytt tredje stycke anges att en pensionsförsäkring som skattats av enligt 19 och 19 a §§ ska anses som en kapitalförsäkring. Av sista ledet framgår att även pensionsförsäkringar där avskattning skett med stöd av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta omfattas av bestämmelsen.

En pensionsförsäkring kan inte ändras till att bli en kapitalförsäkring utan att en avskattning av kapitalet sker. Utbetalningar från en pensionsförsäkring är således alltid skattepliktiga som inkomst av tjänst vilket följer av 11 kap. 1 §. Det innebär att så länge ett beslut om avskattning inte fattats behandlas försäkringen som en pensionsförsäkring även om den inte uppfyller villkoren för sådana försäkringar. Om t.ex. villkoren ändras så att försäkringstagaren kan börja lyfta medel ur försäkringen innan han eller hon fyllt 55 år innebär det en villkorsändring som föranleder avskattning. Om villkorsändringen inte kommer till Skatteverkets kännedom och eftertaxeringsfristen löper ut innan pensionen börjar betalas ut kan avskattning inte ske men det utfallande beloppet beskattas

Prop. 2007/08:55

94

enligt vanliga regler. På samma sätt kan en engångsutbetalning av värdet Prop. 2007/08:55 i en försäkring som inträffar när det gått mer än fem år efter utgången av

det taxeringsår då utbetalningsvillkoret ändrades beskattas som utbetalning från en pensionsförsäkring även om avskattning inte skett.

Det går inte heller att genom t.ex. en ny villkorsändring läka det förhållande som förorsakat avskattningen. Har grund för avskattning uppkommit ska Skatteverket besluta om avskattning och försäkringen ska därefter, oavsett eventuella nya villkor, behandlas som en kapitalförsäkring.

4 §

Paragrafen innehåller det nya etableringskravet.

Som en förutsättning för att en personförsäkring ska betraktas som en pensionsförsäkring ska gälla att försäkringen ska ha meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige eller i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet av ett försäkringsföretag som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkring (det konsoliderade livförsäkringsdirektivet). Genom hänvisningen till livförsäkringsdirektivet krävs att försäkringsföretaget är auktoriserat i sitt hemland för att det ska kunna meddela en pensionsförsäkring i Sverige.

5 §

Ändringen i första stycket innebär att utländska livförsäkringar även om de inte uppfyller kraven för pensionsförsäkring enligt 4, 6 och 8–16 b §§ kan anses som pensionsförsäkring. Syftet med ändringen är att avgränsa tillämpningsområdet för paragrafen till andra försäkringar än sådana som klassificeras som pensionsförsäkring på grund av att de uppfyller villkoren för pensionsförsäkring i 58 kap. Hänvisningen till 7 § har utmönstrats då den saknar betydelse för bedömningen av om de försäkringar som omfattas av bestämmelsen ska anses som pensionsförsäkringar.

När det gäller utformningen av paragrafen har Lagrådet bl.a. påpekat att de föreslagna ändringarna innefattar krav på att försäkringen ska uppfylla villkoren i vissa angivna paragrafer i 58 kap., bl.a. 8 §, men att den paragrafen inte innehåller något villkor utan endast en definition av begreppet försäkrad. Lagrådet anser därför att 8 § ska uteslutas i uppräkningen av vilka villkor som ska vara uppfyllda.

Som Lagrådet påpekat innehåller 8 § en definition av vem som anses som försäkrad. I 9 § anges vem som ska vara försäkringstagare och vem som kan vara förmånstagare. Tillsammans avgränsar de båda bestämmelserna vilka som kan vara försäkrade och förmånstagare när det gäller pensionsförsäkring. Båda bestämmelserna ingår bland de bestämmelser som enligt 2 § måste vara uppfyllda för att en försäkring skattemässigt ska anses som en pensionsförsäkring. Eftersom den föreslagna bestämmelsen i 5 § bygger på definitionen i 2 § anser regeringen att det finns skäl att behålla 8 § i uppräkningen i den förstnämnda paragrafen.

95

16 § 

Prop. 2007/08:55 

Paragrafen har ändrats redaktionellt till följd av införandet av 16 a och 

16 b §§. 

16 a § 

Paragrafen är ny. 

I paragrafens första stycke föreskrivs att ett avtal om pensionsförsäk- 

ring måste innehålla ett villkor om att försäkringsgivaren åtar sig att 

lämna vissa kontrolluppgifter enligt lagen (2001:1227) om självdeklara- 

tioner och kontrolluppgifter (LSK). Saknas detta villkor är försäkringen 

inte att betrakta som en pensionsförsäkring. De kontrolluppgifter som ska 

lämnas är uppgift om betalda premier och gjorda inbetalningar (11 kap. 

7 § LSK), värdet av försäkringen (11 kap. 8 och den föreslagna 8 a §§ 

LSK), utgiven ersättning (6 kap. 1 § LSK), och de nu föreslagna 

kontrolluppgifterna för överlåtelse eller överföring av försäkringens 

värde eller av försäkringsavtalet och om omständigheter som medför 

eller kan medföra avskattning enligt 11 kap. 7 a–7 c §§ LSK. Av 12 kap. 

2 § LSK framgår att kontrolluppgifter enligt 11 kap. 7 a – 7 b §§ LSK 

ska lämnas även för fysiska personer som är begränsat skattskyldiga. 

Tidpunkten för avlämnande av uppgifterna framgår av 14 kap. 1 § LSK. 

För försäkringsgivare som driver verksamhet från ett utländskt fast 

driftställe inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) anges i 

andra stycket ytterligare ett krav för att villkoret om kontrolluppgifts- 

lämnande ska vara uppfyllt för försäkringen. Kravet innebär att försäk- 

ringsgivaren ska åta sig att lämna kontrolluppgifter om pensionsför- 

säkring enligt 6, 11 och 12 kap. LSK. Kravet har i enlighet med vad 

Lagrådet förordat formulerats som att försäkringsgivaren för varje 

försäkringsavtal ska ha kommit in med ett skriftligt åtagande till Skatte- 

verket. Eftersom åtagandet är ett villkor för att försäkringen ska anses 

som pensionsförsäkring ska åtagandet lämnas för varje pensionsför- 

säkring i samband med att avtalet ingås. Om ett åtagande inte har kommit 

in till Skatteverket uppfyller försäkringen inte villkoren för pensionsför- 

säkring och klassificeras då som en kapitalförsäkring. Bestämmelser om 

innehållet i åtagandet och att det ska ges in på fastställt formulär finns i 

13 kap. 2 och 3 §§ LSK. 

I tredje stycket anges två situationer när ett nytt åtagande ska lämnas. 

Den första situationen avser det fall att en utländskt försäkringsgivare 

inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, till följd av överlåtelse 

av ett försäkringsavtal träder in som försäkringsgivare i avtalet. Den 

andra situationen avser det fall att en försäkringsgivare för över 

försäkringsavtal från en del av sin verksamhet till en annan, antingen från 

Sverige till ett annat EES-land eller mellan två utländska EES-länder. I 

dessa båda fall ska nya åtaganden lämnas av den nya försäkringsgivaren 

respektive av den nya verksamhetsgrenen eller filialen som tar över 

avtalen. 

16 b § 

Bestämmelsen, som motsvarar andra stycket i nuvarande 16 §, ändras 

redaktionellt med anledning av införandet av 16 a §. 

96

18 a § Paragrafen är ny.

I paragrafens första stycke införs en möjlighet för en utländsk försäkringsgivare att avtala med försäkringens innehavare att försäkringsgivaren för försäkringstagarens räkning ska betala den avkastningsskatt som belöper på försäkringen genom att ta medel ur försäkringen. Avtalet är en av förutsättningarna för att uttag ur försäkringen för att betala avkastningsskatten inte ska ses som ett förfogande som medför beskattningskonsekvenser.

Ett avtal om betalning av avkastningsskatt kan bara tecknas med en försäkringsgivare som åtagit sig att gentemot Skatteverket lämna kontrolluppgift på sätt som anges i den föreslagna 16 a §.

Andra stycket ger kompletterande förutsättningar för att betalningen inte ska anses strida mot bestämmelserna i kapitlet och beloppet inte heller ska anses som skattepliktig pension. För att betalningen inte ska medföra skattekonsekvenser krävs att betalningen sker först sedan underlag för avkastningsskatten fastställts i beslut om årlig taxering. Det belopp som då tas ur försäkringen får inte heller överstiga det skattebelopp avseende avkastningsskatt som fastställts enligt beslut om slutlig skatt med tillägg för normala bankkostnader och andra sedvanliga kostnader i anledning av överföringen. När det gäller utformningen av 18 a § andra stycket har Lagrådet förordat att det ska anges att ”…det inbetalda beloppet inte heller anses…”. Lagrådet synes utgå från att det utbetalade beloppet ska betalas in till Skatteverket av försäkringsgivaren. Något sådant villkor finns dock inte i bestämmelsen. Regeringen har därför inte följt Lagrådets förslag.

I tredje stycket regleras vad som ska ske med eventuella återbetalningar av skatt. Stycket har utformats med mönster från motsvarande regler för återbetalning av skatt på individuellt pensionssparande i 10 § fjärde stycket lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

I paragrafens fjärde stycke klargörs att reglerna också ska tillämpas på sådana tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring.

Lagrådet har beträffande sista stycket förordat att tjänstepensionsavtal jämförs med pensionsförsäkringsavtal. Eftersom det är själva karaktären av försäkring som är det avgörande vid jämförelsen finner regeringen dock inte skäl att ändra den föreslagna lydelsen i denna del. Se vidare i avsnitt 7.6 för en utförlig motivering.

19 §

I 19 § finns sedan tidigare en avskattningsregel som avser att träffa överlåtelse av försäkringsavtal till försäkringsgivare eller verksamhetsgrenar som inte kan meddela pensionsförsäkring, t.ex. företag som inte uppfyller etableringskravet. Bestämmelsen kommer genom utformningen av det nya regelsystemet och villkoren för pensionsförsäkring att omfatta överlåtelser och överföringar till försäkringsgivare i länder utanför EES- området men kan även bli tillämplig i fråga om överlåtelser eller överföringar till försäkringsgivare i Sverige och övriga EES om inte de nya villkoren för pensionsförsäkring är uppfyllda. Ett sådant fall kan vara att den mottagande försäkringsgivaren inte inger ett sådant åtagande som avses i 16 a § andra stycket. Första stycket har ändrats redaktionellt genom att skall bytts ut mot ska.

Prop. 2007/08:55

97

I en ny mening i andra stycket anges hur inkomsten vid avskattning ska beräknas. Den i 19 a § föreskrivna uppräkningen av beskattningsunderlaget ska gälla även för avskattning enligt 19 §.

I tredje stycket anges i förtydligande syfte att bestämmelserna i paragrafen även är tillämpliga på tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring.

19 a §

Paragrafen utgör en kompletterande avskattningsregel och omfattar förfoganden över försäkringen i strid med de kvalitativa villkoren för pensionsförsäkring och villkorsändringar som innebär att de kvalitativa villkoren inte längre är uppfyllda. Förfoganden av denna typ ska enligt försäkringsavtalslagen (2005:104) vara utan verkan. Att de ändå utlöser avskattning framgår av paragrafens första mening. Avskattning ska också ske om kontrolluppgifter som avses i 16 a § inte lämnas. I detta sammanhang bör erinras om att den föreslagna 16 a § anger att ett försäkringsavtal ska innehålla ett villkor om att försäkringsgivaren ska lämna kontrolluppgift enligt svensk lag. Av andra stycket samma lagrum framgår att detta villkor i fråga om en försäkringsgivare i en utländsk stat inom EES är uppfyllt endast om denne har kommit in till Skatteverket med ett åtagande att lämna kontrolluppgifter om pensionsförsäkring.

Av 19 § framgår att med avskattning avses att det kapital som är hänförligt till försäkringen ska tas upp till beskattning i inkomstslaget tjänst. Den försäkrade ska beskattas eller, i förekommande fall, den försäkrades efterlevande. När det är fråga om en arbetsgivarägd tjänstepensionsförsäkring är det alltså den försäkrade, dvs. den anställde, som beskattas.

I paragrafens första stycke beskrivs närmare i vilka situationer som avskattning ska ske, nämligen om försäkringsavtalet ändras, om parterna på annat sätt förfogar över försäkringen så att den inte längre uppfyller villkoren i 58 kap. eller om kontrolluppgift inte lämnas.

I andra stycket regleras när beskattningstidpunkten inträder, dvs. när avtalsändringen eller förfogandet inträffar eller vid den tidpunkt då kontrolluppgift skulle ha lämnats. Av andra stycket framgår också hur den skattepliktiga inkomsten vid avskattning ska beräknas. Avskattning innebär att ett belopp som svarar mot det kapital som hänför sig till försäkringen ska tas upp som inkomst av tjänst. Beloppet kommer således enligt allmänna regler att taxeras året efter det när omständigheten som föranleder avskattningen inträffar. Första meningen i andra stycket har i huvudsak utformats i enlighet med vad Lagrådet förordat.

Avskattning äger rum i och med att ett beskattningsbeslut fattats. Beskattningstidpunkten inträder dock som nämnts ovan när det uppkommer en avskattningsgrund. Det innebär att när ett beskattningsbeslut om avskattning fattats kommer pensionsförsäkringen att med skattemässig verkan behandlas som en kapitalförsäkring från och med beskattningstidpunkten. Detta följer av 2 § tredje stycket. En avskattningsregel för avtal om tjänstepension som kan jämställas med försäkring infördes den 1 januari 2006 (prop. 2005/06:22, rskr. 2005/06:114, SFS 2005:1170). Denna bestämmelse som finns i 19 a § i dess nuvarande lydelse har redigerats i förtydligande syfte och placerats i paragrafens nya tredje stycke. Beträffande tredje stycket har Lagrådet, liksom vad gäller 18 a §, förordat att tjänstepensionsavtal jämförs med pensions-

Prop. 2007/08:55

98

försäkringsavtal. Eftersom det är själva karaktären av försäkring som är det avgörande vid jämförelsen finner regeringen dock inte skäl att ändra den föreslagna lydelsen i denna del. Se vidare i avsnitt 7.6 för en utförlig motivering.

19 b §

ParagrafenTär ny. Paragrafens första stycke öppnar en möjlighet för en

försäkringstagareTeller förmånstagare att läka den avskattningsgrund som uppstår om försäkringsgivaren under ett enstaka år underlåter att lämna en sådan kontrolluppgift som ska lämnas senast den 31 januari året efter beskattningsåret, dvs. uppgift om betalda premier och gjorda inbetalningar, värdet av försäkringen och utgiven ersättning. Möjligheten till läkning står således som huvudregel inte öppen när det gäller de kontrolluppgifter som ska lämnas senast 14 dagar efter den omständighet som föranleder att uppgiftsskyldigheten inträffat, dvs. kontrolluppgift med anledning av s.k. flytt av försäkringen, överlåtelse eller överföring av försäkringsavtalet samt kontrolluppgift avseende omständighet som medför eller kan medföra avskattning (jfr 14 kap. 1 § andra stycket LSK). En förutsättning för att avskattning ska underlåtas är att om försäkringstagaren eller den försäkrade lämnar sådana uppgifter som skulle ha lämnats av försäkringsgivaren och att detta sker i form av uppgifter som utgivits av försäkringsgivare, t.ex. årsbesked eller liknande. Avsikten med bestämmelsen är att lämna försäkringens innehavare eller förmånstagare en möjlighet att undvika avskattning om försäkringsgivaren brister i sitt åtagande gentemot Skatteverket.

Det bör noteras att möjligheten att läka ett uteblivet kontrolluppgiftslämnande enbart omfattar den grund för avskattning som består i just den uteblivna kontrolluppgiften. En felaktig utbetalning där det inte lämnas kontrolluppgift kan innefatta två avskattningsgrunder, dels att avtalet t.ex. ändrats så att engångsutbetalning blir möjlig, dels att kontrolluppgift om utbetalningen inte lämnas. Om den enskilde i ett sådant fall ger in uppgift om utbetalningen läker det inte den första avskattningsgrunden bestående i själva avtalsändringen. Avskattning på den grunden kan således ske utan hinder av att den andra avskattningsgrunden läkts.

När det gäller innebörden av uttrycket ”enstaka år” får nedanstående exempel illustrera hur uttrycket bör förstås.

Om en försäkringsgivare år 1 lämnar kontrolluppgift enligt bestämmelserna i LSK men underlåter att göra det år 2 föreligger grund för avskattning år 2. Försäkringstagaren eller den försäkrade har då möjlighet att läka den omständighet som utgör grund för avskattning genom att själv lämna in de uppgifter som skulle ha framgått av kontrolluppgiften, t.ex. uppgift om betalda premier eller försäkringens värde som de erhållit från försäkringsgivaren. Om försäkringsgivaren därefter underlåter att ge in kontrolluppgift även år 3 är det inte fråga om något enstaka tillfälle även det året. Försäkringstagaren kan då inte läka grunden för avskattning genom att själv lämna in uppgifter. Om kontrolluppgifter däremot efter år 2 lämnas enligt bestämmelserna i LSK under flera år, men att det efter t.ex. 5-6 år inte kommer in kontrolluppgifter ska den enskilde åter kunna avhjälpa bristen genom att själv lämna motsvarande uppgifter.

I paragrafens andraTstycke finns en bestämmelse som medger läkning även för ett med de nämnda situationerna sammanhängande fall då värdet

Prop. 2007/08:55

99

i försäkringen överförts till en annan försäkringsgivare utan att Prop. 2007/08:55 kontrolluppgift lämnats för transaktionen.

19 c §

Paragrafen är ny. Bestämmelsen utgör en undantagsbestämmelse för att undvika att uppräkning sker vid avskattning i de fall som regleras i 19 a § trots att de materiella förutsättningarna för avskattning är uppfyllda. Undantagsbestämmelsen gäller inte för avskattning enligt 19 §, dvs. överlåtelser och överföringar av försäkringsavtal där avskattningsgrunden beror på förhållanden hos försäkringsgivaren och dennes status.

För att bestämmelsen ska vara tillämplig krävs att det föreligger synnerliga skäl. Eftersom det vare sig är möjligt eller lämpligt att uttömmande reglera i vilka situationer det ska anses föreligga synnerliga skäl har i paragrafen i stället angivits vad som ska beaktas vid prövningen, nämligen att den åtgärd som medför att pensionsförsäkringen inte längre uppfyller villkoren i 58 kap. skett utan att den skattskyldige haft rättslig möjlighet att förhindra åtgärden. Med begreppet saknat rättslig möjlighet avses t.ex. att en försäkring, till följd av ändringar i lagstiftningen i det land där försäkringen meddelas, inte längre uppfyller villkoren för pensionsförsäkring. I en sådan situation har den skattskyldige ingen rättslig möjlighet att motsätta sig villkorsändringen. Ett annat exempel är att arbetsgivaren, till följd av ändringar i den civilrättsliga lagstiftningen i det land där försäkringen meddelas, kan förfoga över en tjänstepensionsförsäkring i strid mot villkoren i 58 kap. Även i ett sådant fall kan det finnas situationer när den skattskyldige saknar möjlighet att med rättslig verkan motsätta sig förfogandet. Omständigheter som hänför sig till den skattskyldiges person eller förhållanden utgör inte synnerliga skäl.

29 §

Isamband med genomförandet av två EU-direktivFPT2FPT utmönstras begreppet fondpapper ur den lagstiftning som reglerar värdepappersrörelse, börsverksamhet och investeringsfonder.

I lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande som reglerar pensionssparrörelse, behålls dock begreppet fondpapper. Genom lagändring som trätt i kraft den 1 november 2007 (prop. 2006/07:115, bet. 2006/07:FiU25, rskr. 2006/07:211) har den definition av fondpapper som tidigare återfanns i 1 kap. 1 § lagen (1991:980) om handel med finansiella instrument flyttats till i 2 § 8 nämnda lag.

Paragrafen har därför kompletterats med en hänvisning till definitionen av fondpapper i lagen om individuellt pensionssparande. Ändringen medför inte någon ändring i förhållande till tidigare när det gäller innebörden av uttrycket fondpapper.

2PT TP Europaparlamentet och Europeiska unionens råds direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument och om ändring av rådets direktiv 85/611/EEG och 93/6/EEG och Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/12/EG samt upphävande av rådets direktiv 93/22/EEG (EUT L 114, 27.4.2006, s 60 (Celex 32006L0031)) och kommissionens direktiv 2007/16/EG om genomförande av rådets direktiv 85/611/EEG om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag), när det gäller förtydligande av vissa definitioner.

100

Prop. 2007/08:55

59kap.

14§

Paragrafen ändras redaktionellt genom att skall ersatts med ska.

64kap.

3 §

Paragrafen ändras redaktionellt genom att skall ersatts med ska.

66kap.

2 §

Paragrafen ändras redaktionellt genom att skall ersatts med ska.

Ikraftträdande - och övergångsbestämmelser

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna har i allt väsentligt utformats i enlighet med vad Lagrådet förordat.

Lagen föreslås träda i kraft den 1 maj 2008 (första punkten).

Andra punkten anger att bestämmelserna i 6 kap. 8 § och 39 kap. 2 § tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 30 april 2008. På begäran av den skattskyldige får de dock tillämpas även på beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet men inte behandlats tidigare än vid 2007 års taxering.

De nya bestämmelserna ska enligt tredje punkten tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts efter den 1 februari 2007 (nya försäkringar). Bestämmelserna om åtagande i 16 a § andra och tredje styckena tilllämpas dock först från och med ikraftträdandet. När det gäller det nya obligatoriska villkoret för pensionsförsäkring om kontrolluppgiftslämnande förslås även i tredje punkten en särskild övergångsregel vilken innebär att nya försäkringar ska anses uppfylla det nya villkoret om kontrolluppgiftslämnande i 58 kap. 16 a § om det senast den 31 maj 2008 har förts in i avtalet. I tredje punkten anges också att en utländsk försäkringsgivare som ingått avtal om pensionsförsäkring efter den 1 februari 2007, dessutom senast den 31 maj 2008 ska lämna ett sådant åtagande som avses i 58 kap. 16 a § andra stycket.

För försäkringsavtal som ingåtts den 1 februari 2007 eller tidigare (gamla pensionsförsäkringsavtal) ska enligt fjärde punkten äldre bestämmelser fortsätta att gälla. Det innebär att gamla pensionsförsäkringsavtal ska vara meddelade i en försäkringsrörelse som bedrivs från en etablering i Sverige för att skattemässigt anses som pensionsförsäkring. Avtalen måste vidare innehålla de villkor som anges i 58 kap. 16 § i dess äldre lydelse. Gamla försäkringar behöver emellertid inte innehålla ett villkor om kontrolluppgiftslämnande för att de ska anses som pensionsförsäkring. Som framgår av det följande ska emellertid bl.a. ett sådana villkor föras in i gamla avtal som överlåtits eller överförts till en ny försäkringsgivare eller överförts till en annan enhet hos samma försäkringsgivare. Bland de gamla försäkringsavtalen återfinns också de s.k. kapitalpensionsförsäkringsavtalen. Dessa avtal är skattemässigt kapitalförsäkringar vilket innebär att avdrag inte medges för premier till sådana försäkringar och att utfallande belopp är skattefria. Eftersom äldre

101

bestämmelser ska gälla för dessa avtal behåller de naturligtvis sin karak- Prop. 2007/08:55 tär av kapitalförsäkring.

Av andra meningen i fjärde punkten framgår att äldre regler endast ska tillämpas så länge det gamla avtalet består. Om värdet i avtalet förs över till en ny pensionsförsäkring eller om själva försäkringsavtalet genom överföring eller överlåtelse förs över till en annan del av försäkringsgivarens verksamhet eller till en ny försäkringsgivare blir de nya reglerna tillämpliga, vilket framgår av punkterna 5, 6, 8 och 9.

I femte punkten regleras det s.k. flyttstoppet. Bestämmelsen innebär att 58 kap. 18 § tredje stycket, andra och tredje meningen, om överföring av hela pensionsförsäkringens värde till en annan pensionsförsäkring, under perioden den 2 februari 2007 till och med den 30 april 2008, inte ska tillämpas för gamla försäkringsavtal.

Av sjätte punkten framgår att gamla försäkringar efter den 30 april 2008 utan skattekonsekvenser kan flyttas till en försäkring som uppfyller villkoren att vara en pensionsförsäkring enligt de nya reglerna.

Den nya uppräkningsfaktor som föreslås i 19 a § är högre än den som aviserades i skrivelsen till riksdagen. Av denna anledning föreslås i sjunde punkten att uppräkningsfaktorn 1,2 ska gälla under tiden den 2 februari 2007 till och med dagen före ikraftträdandet. En motsvarande regel men med avseende på avskattning i samband med överlåtelse eller överföring av pensionsförsäkringsavtal föreslås i åttonde punkten. Där anges att inkomst till följd av avskattning i anledning av sådana otillåtna överlåtelser eller överföringar som avses i 19 § ska beräknas enligt 19 § i dess äldre lydelse om transaktionerna sker efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008. Vid en avskattning enligt 19 § på grund av en transaktion som sker därefter ska inkomsten beräknas enligt 19 § i dess nya lydelse. Regeln gäller såväl gamla som nya avtal.

Nionde punkten reglerar från vilket datum en överlåtelse eller en överföring av försäkringsavtal som tecknats den 2 februari 2007 kan göras utan skattekonsekvenser. Vid överlåtelse av ett gammalt försäkringsavtal till en ny försäkringsgivare eller en överföring av ett sådant avtal från en enhet hos försäkringsgivaren till en annan efter den 31 december 2008 ska enligt nionde punkten de nya bestämmelserna tillämpas på avtalet. Från detta datum kan således en överföring eller överlåtelse göras utan att avskattning sker enligt 58 kap. 19 § om den nya försäkringsgivaren meddelar pensionsförsäkring i enlighet med de nya reglerna. Avtalet ska efter en sådan överlåtelse eller överföring betraktas som ett nytt avtal från den tidpunkt när ansvaret för försäkringen övergår på den nya försäkringsgivaren eller när försäkringen förs över. Det följer av villkoret i 58 kap. 4 § i dess äldre lydelse att ett gammalt försäkringsavtal före den

1 januari 2009 bara kan överlåtas eller överföras inom Sverige utan avskattning.

I tionde punkten anges att övergångsbestämmelserna om försäkringsavtal i tillämpliga delar också gäller för avtal om tjänstepension.

102

11.2 

Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen 

Prop. 2007/08:55 

(1990:324) 

1kap.

1§

Ändringen är en konsekvens av den nya punkten, 9, i 2 § första stycket lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

11.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel

2 §

Paragrafen innehåller skattskyldighetsbestämmelser.

Genom ändringar i första stycket 7 och 8 införs skattskyldighet till avkastningsskatt för den som innehar en pensionsförsäkring som meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs utomlands och för den som tecknat avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut om avtalet är jämförbart med en sådan försäkring. För närvarande är bara innehavare av utländska kapitalförsäkringar skattskyldiga.

En ny punkt 9 införs som anger att obegränsat skattskyldiga som ingått ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige är skattskyldiga för avkastningsskatt förutsatt att avtalet innehåller villkor som innebär att tjänstepensionsinstitutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse

m.m.I dag finns ingen motsvarande skattskyldighet för stiftelseliknande utländska tjänstepensionsavtal.

I paragrafens andra stycke har ordet försäkring ersatts med kapitalförsäkring. Eftersom stycket hänvisar till första stycket 7 a som efter ändringen omfattar såväl pensionsförsäkring som kapitalförsäkring, och eftersom panträtt inte kan upplåtas i pensionsförsäkringar, kan andra stycket inte avse pensionsförsäkringar.

3 §

I tionde stycket anges hur kapitalunderlaget för skattskyldiga som tecknat kapitalförsäkringsliknande tjänstepensionsavtal med ett utländskt tjänstepensionsinstitut ska beräknas. Genom att tionde stycket utvidgas till att även omfatta skattskyldiga enligt den nya bestämmelsen i 2 § första stycket 9, regleras på vilket underlag skatten ska beräknas för de som tecknat stiftelseliknande tjänstepensionsavtal med utländska tjänstepensionsinstitut. Att kapitalunderlaget för tjänstepensionsavtal som kan jämföras med pensionsförsäkring ska beräknas på samma sätt följer av ändringen i 2 § första stycket 8. I övrigt görs bara redaktionella ändringar i paragrafen.

9 § 

Paragrafens första stycke justeras till följd av införandet av de nya sjätte 

och sjunde styckena. 

Paragrafens nuvarande tredje stycke slopas som en följd av förslaget att 

avskaffa möjligheterna att teckna s.k. kapitalpensionsförsäkringar. 

103 

Fjärde stycket (nuvarande femte stycket) som reglerar möjligheterna att jämka skattesatsen ändras. En ny möjlighet att jämka skattesatsen införs för det fall att avskattning sker. Jämkning av skattesatsen ska således ske om kapital hänförligt till en pensionsförsäkring eller ett sådant avtal om tjänstepension som avses i 28 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelagen avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a §§ samma lag eller enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Avskattning innebär att pensionsförsäkringen byter karaktär till kapitalförsäkring. Skattesatsen för avkastningsskatt är olika för dessa två försäkringsslag. I andra punkten regleras således den jämkning som sker av skattesatsen för pensionsförsäkring och i tredje punkten den jämkning som sker av skattesatsen för kapitalförsäkring vilken blir tillämplig till följd av avskattningen.

När det gäller överlåtelse av försäkringsavtal föreskrivs i femte stycket (nuvarande sjätte stycket) att den mottagande försäkringsgivaren träder in i den överlåtande försäkringsgivarens situation. Regeln föreslås nu endast avse överlåtelser av försäkringsavtal som sker mellan livförsäkringsföretag som bedriver verksamhet från ett fast driftställe i Sverige. Detta motiveras av att utländska försäkringsföretag inte är skattskyldiga till avkastningsskatt och därför inte kan träda in i det överlåtande företagets situation.

En ny regel införs i ett nytt sjätte stycke för sådana överlåtelser från ett sådant svenskt försäkringsföretag till ett försäkringsföretag som inte är skattskyldigt till avkastningsskatt i Sverige. Bestämmelsen innebär att det överförande svenska försäkringsföretaget ska betala avkastningsskatt under den del av året som företaget innehaft försäkringarna. Detta åstadkoms genom att skattesatsen jämkas i förhållande till den tid försäkringsgivaren innehaft försäkringarna. För tiden därefter är försäkringens innehavare i stället skattskyldig om det är fråga om en obegränsat skattskyldig. Beträffande skattskyldigheten för avkastningsskatt som övergår på försäkringstagaren till följd av överlåtelsen, anges att denne ska anses ha innehaft försäkringen sedan ingången av kalenderåret. Hur skatten ska beräknas efter överlåtelsen framgår av det nya sjunde stycket. Skattesatsen ska jämkas med hänsyn till den tid som skattskyldighet förelegat. Paragrafen har i huvudsak utformats i enlighet med vad Lagrådet förordat.

12 §

Andra meningen har kompletterats med angivandet av 2 § 8 och 9. Obegränsat skattskyldiga som avses i 2 § 7, 8 och 9 har således alltid kalenderår som beskattningsår när det gäller avkastningsskatt.

Ikraftträdande– och övergångsbestämmelser

I första punkten anges att lagen träder i kraft den 1 maj 2008 och tilllämpas på avtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007 med undantag för 2 § första stycket 9 som tillämpas på avtal som ingås från och med ikraftträdandet.

Övergångsreglerna i andra punkten har i huvudsak utformats efter mönster från 1996 års lagstiftning om beskattning av utländska kapital-

Prop. 2007/08:55

104

försäkringar (prop. 1995/96:97). Dessa regler bestämdes i sin tur efter Prop. 2007/08:55 mönster från 1986 års lagstiftning om förmögenhetsbeskattning av liv-

försäkringar vilka i sin tur hade 1975 års lagstiftning om ändrade regler för beskattning av pensionsförsäkringar som förebild.

Försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 och vilka omfattas av 9 § tredje stycket i dess nuvarande lydelse, s.k. kapitalpensionsförsäkringar, ska även efter ikraftträdandet av de nya bestämmelserna likställas med pensionsförsäkring vid tillämpning av 9 §. Om en premie betalas för en sådan försäkring efter den 1 februari 2007 gäller dock särskilda övergångsbestämmelser. De innebär att premiebetalningen under vissa förutsättningar ska ligga till grund för beräkningen av ett särskilt skatteunderlag. När det gäller försäkringar med löpande premie eller avtalad fast premie gäller detta endast om en premie som betalas efter den 1 februari 2007

–beror på att avtalet därefter har ändrats på ett sätt som medför ökad premieförpliktelse totalt sett eller en tidigareläggning av premiebetalning, eller

–överstiger den premie som enligt avtalet lägst ska betalas för den aktuella betalningsterminen.

Om en premiebetalning innebär att de nya reglerna ska tillämpas ska särskilda skatteunderlag beräknas för de två skattesatser som kan bli aktuella för gamla avtal. I andra punkten anges att om de nya bestämmel-

serna blir tillämpliga på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007, ska den premiebetalning som föranleder att de nya reglerna blir tillämpliga utgöra grunden för ett nytt skatteunderlag. Skatten på detta underlag tas ut enligt de nya reglerna vilket innebär att den högre avkastningsskattesatsen ska tillämpas.

Enligt punkten åtta i övergångsbestämmelserna till den föreslagna ändringen av inkomstskattelagen ska en överlåtelse av pensionsförsäkringsavtal tecknade före den 2 februari 2007 från en försäkringsgivare till en annan eller vid överföring av sådana avtal från en enhet hos försäkringsgivaren till en annan efter den 31 december 2008 medföra att de överlåtna eller överförda avtalen anses ha ingåtts vid den tidpunkt då ansvaret för försäkringen övergår på den nya försäkringsgivaren alternativt när försäkringsavtalet förs över. Detta innebär att de nya reglerna härefter blir tillämpliga på avtalen. En övergångsbestämmelse med denna innebörd föreslås i tredje punkten även med avseende på avkastningsskatt. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna har utformats i enlighet med vad Lagrådet förordat.

11.4 

Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om 

särskild inkomstskatt för utomlands bosatta 

5 § 

Genom ett tillägg i punkterna 6 och 7 införs för utomlands bosatta skatt- 

skyldighet även för avskattning av pensionsförsäkring, inklusive tjänste- 

pension, pensionssparkonto och avtal om tjänstepension. 

I en ny punkt 6 a införs skattskyldighet för belopp som utgår på grund 

av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring förutsatt att 

avdrag för premier till försäkringen medgetts vid beskattningen i Sverige 

105 

och att försäkringen meddelats i en utländsk försäkringsrörelse. Belopp Prop. 2007/08:55 som betalas ut från en utländsk pensionsförsäkring till en mottagare som

tidigare varit obegränsat skattskyldig i Sverige och medgetts avdrag för premier till försäkringen är alltså skattepliktiga i Sverige. Skatteplikt införs också för avskattning av en sådan pensionsförsäkring.

Punkten 7 ändras även så att den omfattar pension som utgår på grund av förutvarande tjänst i Sverige oavsett varifrån pensionen betalas ut, inklusive pension på grund av ett avtal om tjänstepension i ett utländskt tjänstepensionsinstitut. Vidare införs skatteplikt för avskattning av avtal om tjänstepension som är jämförbara med försäkring.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Lagen föreslås träda i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på inkomster som uppbärs från och med den 2 februari 2007. De föreslagna reglerna om skattskyldighet för inkomst från utländska privata pensionsförsäkringar, inklusive avskattning av sådana försäkringar, i punkt 6 a, inkomst i form av avskattning i punkterna 6 och 7 liksom inkomst från tjänstepensionsavtal som meddelats av ett utländskt tjänstepensionsinstitut omfattas dock inte av skrivelsen till riksdagen (skr. 2006/07:47) och kan därför inte tillämpas före lagens ikraftträdande.

11.5Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)

19kap.

2 §

I ett nytt tredje stycke undantas avkastningsskatt på bl.a. utländska försäkringar från ränteberäkning enligt skattebetalningslagen för tid före den förfallodag som följer av beslut om slutlig skatt. Tredje stycket har utformats i enlighet med vad Lagrådet förordat.

11.6Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter

1kap.

5 §

Ändringen är föranledd av en ny punkt, 9, i 2 § första stycket lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

6kap.

5 a §

Paragrafen är ny. I paragrafen anges att bestämmelser om kontrolluppgiftsskyldighet beträffande omständigheter som medför eller kan medföra avskattning finns i 11 kap. 7 b och 7 c §§. I vilka fall avskattning ska ske anges i 58 kap. 19 och 19 a §§ inkomstskattelagen (1999:1229).

106

7 §

Punkten 2 i paragrafen föreslås upphöra att gälla. Bestämmelser om kontrolluppgiftsskyldighet beträffande omständigheter som medför eller kan medföra avskattning tas i stället in i 11 kap.

11kap.

7 a §

Paragrafen är ny och avser kontrolluppgifter om transaktioner som innebär att kapitalet i en försäkring eller själva försäkringen flyttas. I första stycket föreslås att kontrolluppgift ska lämnas dels när försäkringstagaren eller den försäkrade för över hela värdet i en pensionsförsäkring direkt till en annan pensionsförsäkring på sätt som avses i 58 kap. 18 § tredje stycket andra och tredje meningen inkomstskattelagen, dels när en försäkringsgivare eller understödsförening överlåter en pensionsförsäkring till en annan försäkringsgivare eller understödsförening eller för över en pensionsförsäkring från en del av sin verksamhet till en annan del av sin verksamhet.

Att kontrolluppgiftTska lämnas för såväl juridiska som fysiska personer

framgårTav andra stycket.TAv 1 kap. 5 § andra stycket framgår att med juridisk person avses även dödsbon, handelsbolag och europeiska

ekonomiska intressegrupperingar men inte investeringsfonder. KontrollT- uppgifterna ska lämnas av den försäkringsgivare eller understödsförening som överlåtit eller överfört försäkringen eller dess värde.

Kontrolluppgiften ska enligt tredje stycket innehålla uppgift om det överförda eller överlåtna värdet när överföringen eller överlåtelsen inträffar, dvs. det värde som försäkringsgivaren beräknat med anledning av transaktionen. Kontrolluppgiften ska också innehålla identifikationsuppgifter avseende försäkringstagaren, den försäkrade och den mottagande försäkringsgivaren. Av 14 kap. 8 § 1 framgår att identifikationsuppgifter även ska lämnas avseende den uppgiftsskyldige. I förordningen (2001:1244) om självdeklarationer och kontrolluppgifter regleras vilka identifikationsuppgifter som ska lämnas för den uppgiftsskyldige och för den kontrolluppgiften avser. Vad som avses med identifikationsuppgifter är namn, person-, samordnings- eller organisationsnummer och postadress. Bestämmelser om identifikationsuppgifter för bl.a. den mottagande försäkringsgivaren avses att införas i förordningen. Paragrafen har utformats i enlighet med vad Lagrådet förordat.

7 b §

Paragrafen är ny. I paragrafens första stycke föreskrivs att kontrolluppgift ska lämnas om omständigheter som medför eller kan medföra avskattning enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen.

Kontrolluppgift ska enligt andra stycket lämnas för fysiska personer och dödsbon.

Kontrolluppgiften ska enligt tredje stycket innehålla uppgift om omständigheter som medför eller kan medföra avskattning och det kapital som hänför sig till försäkringen när omständigheten inträffar, dvs. såväl det tekniska återköpsvärdet som den del i bolagets överskott som skäligen kan anses belöpa på försäkringen.

Kontrolluppgiften ska också innehålla identifikationsuppgifter för försäkringstagaren och den försäkrade. Av 14 kap. 8 § 1 framgår att

Prop. 2007/08:55

107

identifikationsuppgifter även ska lämnas avseende den uppgiftsskyldige. Prop. 2007/08:55 Vilka identifikationsuppgifter som ska lämnas redovisas i kommentaren

till 11 kap. 7 a §.

7 c §

Paragrafen är ny. I paragrafen anges att kontrolluppgiftsskyldigheten enligt 7 a och 7 b §§ även gäller för utländska tjänstepensionsinstitut som ingått avtal om tjänstepension som är jämförbara med pensionsförsäkring, se 28 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelagen.

Kontrolluppgiften ska lämnas av det utländska tjänstepensionsinstitutet. En definition av vad som avses med utländskt tjänstepensionsinstitut föreslås i 39 kap. 13 a § inkomstskattelagen.

8 §

Paragrafen reglerar kontrolluppgifter för livförsäkringar för förmögenhetsskatteändamål.

Förmögenhetsskatten har avskaffats från och med den 1 januari 2007 (prop. 2007/08:26, bet. 2007/08:SkU15, rskr. 2007/08:92, SFS 2007:1403). Av förarbetena i det sammanhanget framgår att någon ändring med avseende på kontrolluppgiftsskyldigheten inte avsågs (se prop. 2007/08:26 s. 64).

Paragrafen har emellertid redigerats i anledning av att skyldigheten att lämna kontrolluppgift för avkastningsskatteändamål föreslås regleras i den föreslagna nya 8 a §.

8 a §

Paragrafen är ny och reglerar kontrolluppgifter för avkastningsskatteändamål. Paragrafens första stycke anger genom en hänvisning till 2 § första stycket 7–9 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel att kontrolluppgift ska lämnas för utländska kapital- och pensionsförsäkringar samt för sådana tjänstepensionsavtal med utländska tjänstepensionsinstitut som är jämförbara med en kapital- eller pensionsförsäkring. Genom hänvisningen till 2 § första stycket 9 framgår även att kontrolluppgift ska lämnas för så kallade stiftelseliknande avtal med utländska tjänstepensionsinstitut.

Av andra stycket framgår att kontrolluppgift ska lämnas för såväl

juridiska som fysiska personer. EnligtT1 kap. 5 § andra stycket avses här med juridisk person även dödsbon, handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar.T

I tredje stycket anges vilka uppgifter som ska lämnas i kontrolluppgiften. För att avkastningsskatten ska kunna beräknas ska uppgift lämnas om värdet av försäkringen eller avtalet om tjänstepension vid närmast föregående års utgång. Av samma skäl ska uppgift också lämnas om försäkringen är en pensionsförsäkring eller en kapitalförsäkring eller om avtalet om tjänstepension är jämförbart med en pensionsförsäkring eller en kapitalförsäkring.

108

12 kap. 

Prop. 2007/08:55 

2 § 

I paragrafens första stycke har de nya kontrolluppgifterna i 11 kap. 7 a, 

7 b, och 7 c §§ lagts till vilket innebär att dessa kontrolluppgifter även 

ska lämnas för fysiska personer som är begränsat skattskyldiga. 

Av andra stycket framgår att skyldigheten att lämna kontrolluppgift om 

omständigheter som medför eller kan medföra avskattning avser avskatt- 

ning enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands 

bosatta. Stycket har i huvudsak utformats i enlighet med vad Lagrådet 

förordat. 

4 § 

Ändringen föranleds av att reglerna om kontrolluppgift för avkastnings- 

skatteändamål föreslås placeras i den föreslagna nya paragrafen 11 kap. 

8 a §. 

13kap.

1 §

I paragrafens första stycke anges att en utländsk försäkringsgivare som bedriver verksamhet i Sverige ska ge in en förbindelse om att lämna kontrolluppgifter enligt denna lag. Med att bedriva verksamhet avses i denna paragraf såvitt nu är i fråga att verksamheten bedrivs här enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.

I andra stycket anges att skyldigheten att lämna en förbindelse inte gäller för ett företag inom EES som på grund av bestämmelsen i den staten är förhindrat att lämna kontrolluppgifter. I en ny andra mening anges att denna skyldighet inte heller gäller för EES-försäkringsgivare som inte har några andra livförsäkringsåtaganden som ska fullgöras i Sverige än sådana som avser pensionsförsäkringar. Sådana försäkringsgivare ska i stället enligt 13 kap. 2 § ge in ett åtagande till Skatteverket. Avser verksamheten i Sverige även andra finansiella tjänster gäller dock bestämmelsen i första stycket om skyldighet att ge in en förbindelse.

2 §

Paragrafen är ny. I paragrafens första stycke införs en bestämmelse om att försäkringsgivare med fast driftställe inom EES för varje pensionsförsäkringsavtal ska ge in ett skriftligt åtagande till Skatteverket om att lämna sådana kontrolluppgifter som enligt 6, 11 och 12 kap. ska lämnas när det gäller pensionsförsäkring. Allmänna bestämmelser som t.ex. tidpunkt och sätt för lämnande av kontrolluppgifter samt uppgifter till skattskyldige finns i 14 och 15 kap. Bestämmelser finns också i förordningen (2001:1244) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Åtagandet innebär också att försäkringsgivaren måste följa de föreskrifter som Skatteverket beslutar om avseende kontrolluppgiftsskyldigheten.

I andra stycket anges att skyldigheten att ge in ett åtagande också gäller för utländskt tjänstepensionsinstitut som ingår sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med pensionsförsäkring. Vad som avses med utländskt tjänstepensionsinstitut framgår av den föreslagna lydelsen av 39 kap. 13 a § inkomstskattelagen.

109

I tredje stycket anges vilka uppgifter åtagandet ska innehålla och i Prop. 2007/08:55 fjärde stycket anges att en kopia av försäkringsavtalet ska lämnas in till-

sammans med åtagandet. Första och andra styckena har utformats i enlighet med vad Lagrådet förordat.

3 §

Paragrafen är ny. I paragrafens första stycke införs en bestämmelse om att åtagandet ska lämnas enligt ett fastställt formulär. Det innebär endast att det ska vara uppställt på ett visst angivet sätt. Innehållet i åtagandet framgår av den föreslagna bestämmelsen i 13 kap. 2 §. Innehållet kan också komma att regleras närmare i förordningen om självdeklarationer och kontrolluppgifter samt i föreskrifter från Skatteverket. Det är Skatteverket som ska fastställa formuläret. En bestämmelse härom kommer att tas in i förordningen om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Åtagandet kan enligt andra stycket lämnas på medium för automatiserad behandling.

14kap.

1 §

I ett nytt andra stycke anges att kontrolluppgifter om överföring av värde i pensionsförsäkring, överlåtelse eller överföring av pensionsförsäkring och omständigheter som medför eller kan medföra avskattning av pensionsförsäkring ska lämnas senast inom fjorton dagar från den dag då sådan omständighet som utlöser skyldighet att lämna kontrolluppgift inträffat. Samma tidpunkt gäller för motsvarande kontrolluppgifter som dels ska lämnas om sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med pensionsförsäkring, dels ska lämnas för begränsat skattskyldiga.

Ikraftträdande och övergångsbestämmelser

Lagen föreslås träda i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas första gången vid 2009 års taxering. Eftersom överlåtelse eller överföring av ett försäkringsavtal till en ny försäkringsgivare eller till en ny enhet hos samme försäkringsgivare först blir möjlig att göra utan skattekonsekvenser från och med den 1 januari 2009 förslås 11 kap. 7 § första stycket 2 som avser kontrolluppgift i anledning av sådana transaktioner tillämpas först på överföringar från och med det datumet.

Skulle en överlåtelse eller överföring ske före den 1 januari 2009 till en försäkringsgivare eller enhet som inte är etablerad i Sverige kan den bli föremål för avskattning. Kontrolluppgift ska då lämnas enligt 11 kap. 7 b §. Lagrådet har förordat en utformning av övergångsbestämmelserna som innebär att olika delar av 11 kap. 7 a § träder ikraft vid olika tidpunkter. Eftersom olika stycken i en och samma paragraf inte bör träda i kraft vid olika tidpunkter har regeringen dock inte följt Lagrådets förslag.

110

11.7 

Förslaget till lag om ändring i lagen (2007:346) om 

Prop. 2007/08:55 

skattereduktion för hushållsarbete 

12 §

I paragrafen ändras tidpunkten för när en ansökan om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete senast måste ges in till Skatteverket. Ändringen innebär att en ansökan ska ha kommit in till Skatteverket senast den 2 maj året efter det beskattningsår då arbetet har betalats. För det fall den 2 maj infaller på en lördag, söndag eller annan allmän helgdag får, enligt 2 § lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid, ansökan i stället lämnas den närmast därpå följande vardagen.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Lagen träder i kraft den 1 maj 2008. Det innebär att den nya bestämmelsen kommer att gälla för ansökningar som ska ges in under 2008.

111

Sammanfattning av departementspromemorian om nya skatteregler för pensionsförsäkring (dnr Fi2007/811)

I promemorian lämnas förslag till ändrade skatteregler för pensionsförsäkringar och avtal om tjänstepension till följd av EG-domstolens dom i det s.k. Danmarksmålet (dom den 30 januari 2007, kommissionen mot Kungariket Danmark, mål nr C-150/04). Förslag lämnas också om övergångsregler för befintliga försäkringsavtal och avtal om tjänstepension.

I Sverige liksom i Danmark ingår under vissa förutsättningar pensionsförsäkringspremier och liknande pensionsavsättningar inte i de skattepliktiga arbetsinkomsterna. Beskattningen skjuts i stället upp till dess avsättningen betalas ut som pension. Det gäller både för privat pensionssparande och för tjänstepensioner. En av flera förutsättningar för en uppskjuten beskattning är att pensionsavsättningarna görs inom landet, t.ex. till ett försäkringsbolags etablering i landet.

I domen slår EG-domstolen fast att det danska etableringskravet, dvs. kravet att en pensionsavsättning ska göras till en pensionsförvaltare i Danmark för att beskattningen ska skjutas upp till pensionering, inte är förenligt med EG-rätten. Domstolens dom har betydelse för Sveriges del eftersom svensk lagstiftning innehåller ett liknande etableringskrav för en uppskjuten beskattning som det danska. Enligt våra bestämmelser får premier till pensionsförsäkringar dras av endast om försäkringen meddelas i en försäkringsrörelse som bedrivs i Sverige. Motsvarande krav ställs för att arbetsgivarens tjänstepensionsförsäkringspremier för en anställd inte ska tas upp till beskattning av arbetstagaren.

I promemorian görs bedömningen att detta villkor för en uppskjuten beskattning inte längre bör behållas. Det föreslås därför att skattereglerna för pensionsförsäkringar anpassas till EG-rätten genom att det nuvarande etableringskravet för pensionsförsäkring ändras till att omfatta försäkringar meddelade inom EES.

Det föreslås också att de särskilda reglerna för s.k. kapitalpensionsförsäkringar slopas. Reglerna infördes för att anpassa de svenska reglerna till EG-rätten och bygger på det gamla etableringskravet att en pensionsförsäkring ska vara meddelad i Sverige. Med ett etableringskrav inom EES saknas skäl att behålla särreglerna för kapitalpensionsförsäkringar.

Kravet på att försäkringsgivaren ska vara etablerad i Sverige syftade till att säkerställa att den uppskjutna beskattningen inte används för att t.ex. omvandla skattepliktiga arbetsinkomster till skattefria inkomster i strid med pensioneringssyftet. Meningen med den uppskjutna beskattningen är ju att pensionen ska beskattas i stället för den arbetsinkomst som används för att betala pensionsförsäkringspremierna. Om detta samband mellan skattebefrielsen för pensionsförsäkringspremierna och beskattningen av pensionen ska kunna upprätthållas krävs det att Sverige har en generell möjlighet att beskatta pension som grundar sig på i Sverige skattebefriade premier. Detta förutsätter emellertid i princip att pensionen betalas ut från en etablering i Sverige.

För att så långt som möjligt säkerställa att pensionen kan beskattas i Sverige även om försäkringen meddelas utomlands, om än inom EES,

Prop. 2007/08:55 Bilaga 1

112

föreslås ett nytt villkor för pensionsförsäkring som innebär att försäkringsgivaren i försäkringsavtalet ska förbinda sig att lämna kontrolluppgift om försäkringen, dvs. uppgift för fysiska personer om bl.a. premiebetalningar och utfallande belopp.

För att förhindra att parterna i ett försäkringsavtal förfogar över avtalet eller försäkringen så att den inte längre uppfyller villkoren i inkomstskattelagen föreslås att försäkringens värde ska skattas av med en gång och tas upp som intäkt av tjänst. En avskattning av försäkringen föreslås ersätta den nuvarande ogiltighetsbestämmelse som gäller för ändring av villkoren för en pensionsförsäkring i strid mot skattereglerna och därmed mot pensioneringssyftet. En ogiltighetsbestämmelse är nämligen otillräcklig som sanktion mot villkorsändringar om försäkringen meddelas i ett annat land. För att en avskattning inte ska fungera som ett alternativ till otillåtna engångsutbetalningar från försäkringen i strid mot pensioneringssyftet föreslås att det belopp som ska tas upp till beskattning räknas upp med 20 procent.

Det föreslås vidare ändringar i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta så att även pensionsutbetalningar från utländska försäkringsbolag till utomlands bosatta blir skattepliktiga. En förutsättning för skatteplikt är att den skattskyldige yrkat och medgivits avdrag för premier till pensionsförsäkring vid taxering i Sverige och eller att rätten till pension tjänats in genom arbete här.

När det gäller skatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel föreslås som en övergångslösning att de nuvarande reglerna om skattskyldighet för i utlandet meddelade kapitalförsäkringar utvidgas till att också omfatta pensionsförsäkringar som meddelas inom EES.

Det föreslås att de nya reglerna ska tillämpas retroaktivt och gälla för försäkringsavtal som tecknas från och med dagen efter offentliggörande av denna promemoria, dvs. på försäkringsavtal som ingåtts efter den 1 februari 2007.

Regeringen har den 1 februari 2007 överlämnat skrivelsen Meddelande om kommande ändringar av skattereglerna för pensionsförsäkring (skr. 2006/07:47) till riksdagen där promemorians förslag aviseras. I skrivelsen påpekas behovet av att i promemorian föreslagna regler kan tillämpas retroaktiv från och med den 2 februari 2007.

För äldre försäkringsavtal, dvs. avtal som tecknats senast den 1 februari, föreslås att nuvarande regler inklusive etableringskravet bör gälla. För att denna åtskillnad mellan nya och äldre försäkringar ska vara meningsfull föreslås därtill att äldre pensionsförsäkringsavtal inte via beståndsöverlåtelse ska kunna flyttas utomlands utan att avskattning sker. Det föreslås av samma skäl att möjligheten att överföra kapitalet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring tas bort för äldre försäkringar, till dess det är klarlagt om regler kan föreslås som på ett godtagbart sätt säkerställer framtida beskattning av pensioner och pensionskapital samtidigt som de inte blockerar möjligheten att flytta värdet i äldre pensionsförsäkringar. Vissa särskilda övergångsbestämmelser föreslås också för kapitalpensionsförsäkringar.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 1

113

Sammanfattning av departementspromemorian om kompletterande förslag till nya regler för pensionsförsäkring (dnr Fi2007/811)

I promemorian lämnas förslag som kompletterar förslagen till nya skatteregler för pensionsförsäkring och avtal om tjänstepension i Promemoria om nya skatteregler för pensionsförsäkring (februari månads promemoria) som remitterades i februari 2007 med anledning av EG-domstolens dom i det s.k. Danmarks-målet (kommissionen mot Kungariket Danmark, mål nr C-150/04). Remisstiden gick ut den 16 april 2007.

Utgångspunkten för förslagen i såväl februari månads promemoria som i denna promemoria är att det s.k. etableringskravet för pensionsförsäkring utvidgas till att avse hela Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES).

Förslagen i februari månads promemoria innebär följaktligen bl.a. en utvidgning av etableringskravet till att gälla hela EES. Dessutom föreslås att den nuvarande möjligheten att utan skattekonsekvenser föra över värdet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring (s.k. flytt av försäkring) slopas för pensionsförsäkringar tecknade före den 2 februari 2007. I februari månads promemoria, liksom i den skrivelse från regeringen till riksdagen som föregick promemorian (skr. 2006/07:47), angav regeringen att dess ambition var att om möjligt ta bort detta ”flyttstopp” förutsatt att ett sådant borttagande kunde förenas med ett tillfredsställande skydd för pensioneringssyftet samtidigt som kontrollmöjligheterna förbättras.

I denna promemoria lämnas kompletterande förslag som i huvudsak syftar till att öka kontrollen över försäkringskapitalet för att göra det möjligt att ta bort ”flyttstoppet”. Förslagen är i korthet följande.

Det kvalitativa villkoret att försäkringsgivaren ska åta sig att lämna kontrolluppgift förtydligas med avseende på försäkringsgivare utanför Sverige men inom EES. För att villkoret ska vara uppfyllt ska dessa försäkringsgivare skriftligen gentemot Skatteverket åta sig att lämna kontrolluppgifter. Vidare införs kontrolluppgiftsskyldighet vid överföring eller överlåtelse av försäkringskapital. Denna kontrolluppgift ska lämnas för såväl fysiska som juridiska personer och den ska innehålla identifikationsuppgifter för samtliga inblandade parter. Den årliga kontrolluppgiftsskyldigheten när det gäller värdet i försäkringen utökas till att även gälla för juridiska personer.

När det gäller avkastningsskatten införs en möjlighet för utländska försäkringsgivare att för försäkringstagarens räkning betala avkastningsskatten på en utländsk livförsäkring genom att ta medel ur försäkringen. Betalning i anledning av en sådan överenskommelse betraktas inte som uttag ur eller återköp av försäkringen under förutsättning att beloppet utbetalas sedan underlaget för avkastningsskatt fastställts i beslut om årlig taxering. Beloppet får inte heller överstiga skattens storlek enligt beslut om slutlig skatt.

Vidare föreslås att uppjusteringen av det skattepliktiga beloppet vid avskattning ska göras med en faktor om 1,8, dvs. en höjning med 0,6 jämfört med tidigare förslag.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 2

114

Slutligen föreslås att, under förutsättning att promemorians förslag 

Prop. 2007/08:55 

även efter beredning bedöms ge tillräckligt skydd för skattekrediten, 

Bilaga 2 

möjligheten att överföra hela värdet i en pensionsförsäkring till en annan 

pensionsförsäkring enligt 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen 

(1999:1229) ska återinföras från och med den 1 april 2008 för försäk- 

ringsavtal tecknade före den 2 februari 2007. 

Vid en sådan överföring ska det mottagande avtalet uppfylla de nya 

villkoren för pensionsförsäkring, inklusive villkoret om kontrollupp- 

giftslämnande, för att överföringen ska kunna genomföras. 

När det gäller överlåtelse eller överföring av försäkringsavtal tecknade 

före den 2 februari 2007 från en försäkringsgivare till en annan försäk- 

ringsgivare eller från en verksamhetsgren till en annan verksamhetsgren 

hos samma försäkringsgivare, krävs att ett villkor om kontrolluppgifts- 

lämnande enligt 58 kap. 16 § inkomstskattelagen i dess nya lydelse införs 

i försäkringsavtalen i samband med överföringen eller överlåtelsen, för 

att avskattning inte ska ske. 

115

Departementspromemorian Nya skatteregler för pensionsförsäkring (Fi 2007/811) lagförslag

Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Härigenom föreskrivs att 28 kap. 3 § och 58 kap. 1 a, 2, 4, 16 och 19 §§ inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

28 kap.

3§FPT1FPT

Arbetsgivares tryggande av utfästelse om pension till en arbetstagare skall dras av som kostnad i den utsträckning som anges i 5–18 §§, om utfästelsen tryggas genom

–överföring till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,

–avsättning i balansräkning i förening med kreditförsäkring eller i förening med kommunal eller statlig borgen eller liknande garanti,

–betalning av premie för pensionsförsäkring, eller

– överföring till ett utländskt 

– överföring till ett utländskt 

tjänstepensionsinstitut 

som 

enligt 

tjänstepensionsinstitut som 

enligt 

39 kap. 13 c § likställs med en 

39 kap. 13 c § likställs med en 

pensionsstiftelse 

enligt 

lagen 

pensionsstiftelse 

enligt 

lagen 

(1967:531) 

om 

tryggande av 

(1967:531) om 

tryggande av 

pensionsutfästelse m.m., om över- 

pensionsutfästelse m.m. 

föringen sker till ett fast driftställe 

i Sverige 

enligt 

ett 

avtal 

som 

ingåtts i den verksamhet som bedrivs från det fasta driftstället.

58 kap.

1a §FPT2FPT

Sådana avtal om tjänstepension som avses i 28 kap. 2 § andra stycket

skall 

1. ingås med ett utländskt 

1. ingås med ett utländskt 

tjänstepensionsinstitut i en verk- 

tjänstepensionsinstitut i en verk- 

samhet som bedrivs från ett fast 

samhet som bedrivs från ett fast 

driftställe i Sverige, och 

driftställe i Sverige, eller i en 

verksamhet som bedrivs av ett 

utländskt 

tjänstepensionsinstitut 

enligt lagen (1998:293) om ut- 

ländska 

försäkringsgivares och 

tjänstepensionsinstituts verksam- 

het i Sverige, och

2. uppfylla de villkor som anges i fråga om pensionsförsäkring i

Prop. 2007/08:55 Bilaga 3

1PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

2PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

116

– 5 och 6 §§ om gränsdragning, 

Prop. 2007/08:55 

– 7 § om tjänstepensionsförsäkring, 

Bilaga 3 

–8 § och 9 § första och andra styckena om den försäkrade,

– 10-14 §§ om ålders-, sjuk- och efterlevandepension,

–15 § om fondförsäkring och,

–16 § om försäkringsavtalets utformning.

2 §

En försäkring är en pensionsförsäkring om den uppfyller de villkor som anges i 4–16 §§.

Med kapitalförsäkring avses en livförsäkring som inte är en pensionsförsäkring. Också en försäkring som uppfyller villkoren för en pensionsförsäkring anses som en kapitalförsäkring om så bestämts när avtalet ingicks.

Med kapitalförsäkring avses också en pensionsförsäkring som har avskattats enligt 19 §.

4 §

En pensionsförsäkring skall ha meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs i Sverige och som skall beskattas enligt denna lag eller enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

En pensionsförsäkring skall ha meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige eller i en verksamhet som bedrivs av en EES-försäkrings- givare enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.

16 §

Pensionsförsäkringsavtalet skall innehålla villkor att försäkring inte får

1.pantsättas eller belånas,

2.ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller villkoren för pensionsförsäkring, eller

3.överlåtas eller återköpas i andra fall än som avses i 17 eller 18 §.

Ett pensionsförsäkringsavtal skall också innehålla villkor att försäkringsgivaren åtar sig att lämna kontrolluppgifter om

försäkringen enligt lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Försäkringsavtalet skall också innehålla de villkor i övrigt som avgör om försäkringen är en pensionsförsäkring. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionsförsäkring.

117

19§FPT3FPT

Det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring skall tas upp i inkomstslaget tjänst (avskattning), om försäkringsgivaren

1.överlåter försäkringen till en försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring, eller

2.för över försäkringen till en sådan del av sin verksamhet som inte avser pensionsförsäkring.

Avskattningen skall ske i fall som avses i första stycket 1 när ansvaret för försäkringen övergår på den övertagande försäkringsgivaren och i fall som avses i första stycket 2 när försäkringen förs över.

Bestämmelserna i första och andra styckena tillämpas också på tjänstepensionsavtal som uppfyller villkoren i 1 a §.

Avskattning skall också ske om pensionsförsäkringsavtalet ändras så att det inte längre uppfyller villkoren för att utgöra en pensionsförsäkring eller om parterna på annat sätt förfogar över avtalet i strid med sådana villkor.

Vid avskattning enligt fjärde stycket beräknas den skattepliktiga inkomsten som det kapital som hänför sig till pensionsförsäkringen multiplicerat med 1,20.

U

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008 och tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007.

2.För försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 skall äldre bestämmelser i 58 kap. 2, 4, 16, och 19 §§ fortfarande gälla.

3.Bestämmelsen i 58 kap. 18 § tredje stycket, andra och tredje meningen, om överföring av hela pensionsförsäkringens värde till en annan pensionsförsäkring tillämpas inte för pensionsförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007.

4.Ett villkor i ett försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 om rätt till överföring av försäkringens värde till en annan försäkring skall inte hindra att försäkringen anses uppfylla villkoren för en pensionsförsäkring.

5.Den nya bestämmelsen i 28 kap. 3 § om överföring till ett utländskt tjänstepensionsinstitut tillämpas på överföringar som sker enligt avtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för överföringar enligt avtal som ingåtts tidigare.

6.Den nya bestämmelsen i 58 kap. 1 a § om avtal om tjänstepension tillämpas på avtal om tjänstepension som ingåtts från och med den 2 februari 2007. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för avtal som ingåtts tidigare.

7.En försäkring skall anses uppfylla det nya kvalitativa villkoret i 58 kap. 16 § om kontrolluppgiftslämnande förutsatt att villkoret senast den 31 december 2007 har förts in i avtalet.

3TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 3

118

Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel

Härigenom föreskrivs att 2 och 9 §§ lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

2§FPT1FPT

Skattskyldiga till avkastningsskatt är

1.svenska livförsäkringsföretag,

2.utländska livförsäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse från fast driftställe i Sverige och utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver med försäkringsverksamhet jämförbar tjänstepensionsverksamhet från fast driftställe i Sverige,

3.understödsföreningar som bedriver till livförsäkring hänförlig verksamhet,

4.pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och utländska tjänstepensionsinstitut som från fast driftställe i Sverige meddelar avtal om tjänstepension med villkor som innebär att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt samma lag,

5.arbetsgivare som i sin balansräkning redovisar pensionsutfästelse under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag,

6.obegränsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto,

7.obegränsat skattskyldiga som innehar

a) kapitalförsäkring som är 

a) kapital- eller pensions- 

meddelad i försäkringsrörelse som 

försäkring som är meddelad i 

inte bedrivs från fast driftställe i 

försäkringsrörelse 

som 

inte 

Sverige, eller 

bedrivs från fast driftställe i 

Sverige, eller 

b)försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt 58 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229),

8. obegränsat skattskyldiga som 

8. obegränsat skattskyldiga som 

ingått ett avtal om tjänstepension 

ingått ett avtal om tjänstepension 

med ett utländskt tjänstepensions- 

med ett utländskt tjänstepensions- 

institut i en verksamhet som inte 

institut i en verksamhet som inte 

bedrivs från fast driftställe i 

bedrivs från fast driftställe i 

Sverige, under förutsättning att 

Sverige, under förutsättning att 

avtalet är jämförbart med en 

avtalet är jämförbart med en 

kapitalförsäkring. 

kapital- eller pensionsförsäkring. 

Om en sådan försäkring som avses i första stycket 7 a inte innehas av någon som är obegränsat skattskyldig, skall den som har panträtt i försäkringen anses inneha den.

Bestämmelserna i första stycket 7 omfattar inte försäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller dödsfall senast vid 70 års ålder och

Prop. 2007/08:55 Bilaga 3

1TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

119

som inte är återköpsbar. Detsamma 

gäller ett motsvarande avtal om 

Prop. 2007/08:55 

tjänstepension som är jämförbart med kapitalförsäkring. 

Bilaga 3 

9 §FPT2FPT 

Skatten uppgår till 15 procent av skatteunderlaget enligt 3 § om inte 

annat följer av andra och fjärde styckena. 

För den del av skatteunderlaget som hos sådan skattskyldig som avses i 

2 § första stycket 1-3, 7 och 8 är hänförligt till annan personförsäkring än 

pensionsförsäkring eller till annat med personförsäkring jämförbart 

tjänstepensionsavtal än sådant som avses i 28 kap. 2 § andra stycket 

inkomstskattelagen (1999:1229) uppgår skatten till 30 procent av nio 

tiondelar av skatteunderlaget. 

Med pensionsförsäkring likställs 

i denna paragraf en sådan 

kapitalförsäkring som 

1. avses i 58 kap. 2 § andra 

stycket 

andra 

meningen 

inkomstskattelagen 

(1999:1229), 

eller 

2. uppfyller villkoren i 58 kap. 

6-16 §§ inkomstskattelagen, om 

den har meddelats i en sådan 

verksamhet som avses i 2 kap. 1 § 

2 lagen (1998:293) om utländska 

försäkringsgivares 

och utländska 

tjänstepensionsinstituts 

verksamhet i Sverige. 

Med pensionsförsäkring likställs 

Med pensionsförsäkring likställs 

också sådana avtal om tjänste- 

sådana avtal om tjänstepension 

pension som uppfyller villkoren i 

som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 

58 kap. 1 a § första stycket 2 in- 

a § första stycket 2 in- 

komstskattelagen. 

komstskattelagen. 

I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning skall också göras om hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

U

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008.

2.De nya bestämmelserna tillämpas inte på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 under förutsättning att

a) premier inte därefter betalas,

2TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

120

b) avtalet inte därefter ändras på ett sätt som medför ökad premie- 

Prop. 2007/08:55 

förpliktelse totalt sett eller en tidigareläggning av premiebetalning, eller 

Bilaga 3 

c) större premie inte därefter betalas än den som lägst skall 

betalas 

för betalningsperioden enligt avtalet. 

3.Om de nya bestämmelserna blir tillämpliga på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 skall den premiebetalning som föranleder att de nya reglerna blir tillämpliga anses som ett avtal om en ny försäkring.

4.Äldre bestämmelser skall fortfarande tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007.

Förslag till lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt

Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

3 §FPT1FPT 

Vid beräkning av den skattepliktiga förmögenheten skall som tillgång tas upp

1.privatbostadsfastighet och privatbostadsrätt,

2.småhus med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet som på grund av ägarens begäran enligt 2 kap. 9 § tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229) är näringsfastighet,

3.den del av en näringsfastighet som inrymmer en bostadslägenhet som används eller är avsedd att användas av fastighetsägaren för eget eller närståendes boende,

4.aktie i ett aktieslag som är inregistrerat vid börs i det land där aktiebolaget är hemmahörande samt marknadsnoterad aktie i ett aktiebolag som är hemmahörande i Sverige om ett aktieslag i bolaget den 29 maj 1997 var eller senare har varit inregistrerat vid svensk börs med undantag för huvuddelägares aktie,

5.aktie i ett aktieslag som inte är marknadsnoterat i det land där aktiebolaget är hemmahörande med undantag för huvuddelägares aktie i ett aktiebolag i vilket finns ett aktieslag som är marknadsnoterat,

6.annan sådan delägarrätt som avses i 48 kap. 2 § första stycket inkomstskattelagen än aktie om delägarrätten inte är marknadsnoterad samt andel i handelsbolag med undantag för andel i juridisk person till den del den juridiska personen är skattskyldig,

7.annan marknadsnoterad delägarrätt än aktie, marknadsnoterad fordringsrätt och marknadsnoterad tillgång som avses i 52 kap. inkomstskattelagen,

8.livförsäkring med undantag för

a)pensionsförsäkring samt

b)livförsäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller dödsfall senast vid 70 års ålder och som inte är återköpsbar,

1TP PT Senaste lydelse 2006:235.

121

9.rätt till livränta eller därmed jämförlig utbetalning med undantag för rätt till

a) utbetalning på grund av försäkring,

b) utbetalning på grund av tidigare anställning samt c) underhållsbidrag,

10.kontobehållning med undantag för behållning på pensionsspar-

konto,

11.fordran i pengar och liknade betalningsmedel samt fordran avseende marknadsnoterad tillgång som anges i 4, 5 eller 7,

12.pengar och liknande betalningsmedel till den del de sammanlagt överstiger 25 000 kronor,

13.lösöre med undantag för

a)inre lösöre för personligt bruk,

b)yttre lösöre för personligt bruk till den del det enskilda föremålets värde understiger 10 000 kronor,

c)fordon som avses i 2 kap. 2 § första stycket vägtrafikskattelagen (2006:227) samt

d)lösöre som är deponerat på museum eller liknande inrättning,

om tillgången inte ingår i sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap.

1 och 11 §§ inkomstskattelagen i annat fall än enligt 2 och 3. Undantaget i första stycket 4 och 5 för huvuddelägares aktie tillämpas

på

1.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier var inregistrerade vid börs vid utgången av år 1991, om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan denna tidpunkt,

2.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier har inregistrerats vid börs första gången efter utgången av år 1991, om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan inregistreringen,

3.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier har marknadsnoterats första gången efter utgången av år 1996, om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan marknadsnoteringen,

4.aktie som har förvärvats med stöd av aktie som avses i 1–3, om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan detta förvärv,

5.aktie som avses i 1–4 och som har förvärvats av ett barn eller barnbarn till huvuddelägaren och i förekommande fall därefter åter förvärvats av huvuddelägaren och som har innehafts direkt eller indirekt av ett barn, barnbarn eller av huvuddelägaren sedan först nämnda förvärv.

Med huvuddelägare avses sådan aktieägare som, ensam eller tillsammans med närstående, innehade aktier direkt eller indirekt motsvarande minst 25 procent för röstvärdet av aktierna i bolaget vid utgången av år 1991 i fråga om aktier i ett aktiebolag i vilket aktier var inregistrerade vid den tidpunkten och i övriga fall vid tidpunkten för inregistrering eller marknadsnotering som avses i andra stycket. Som huvuddelägare anses även dödsboet efter sådan aktieägare.

Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf en sådan

livförsäkring som

1.avses i 58 kap. 2 § andra stycket andra meningen inkomst-

Prop. 2007/08:55 Bilaga 3

122

skattelagen (1999:1229), eller 

Prop. 2007/08:55 

2. uppfyller villkoren i 58 kap. 

Bilaga 3 

6-16 §§ inkomstskattelagen, om 

den har meddelats i en sådan 

verksamhet som avses i 2 kap. 1 § 

2 lagen (1998:293) om utländska 

försäkringsgivares verksamhet i 

Sverige. 

U 

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008.

2.De nya bestämmelserna tillämpas inte på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 under förutsättning att

a) premier inte därefter betalas,

b) avtalet inte därefter ändras på ett sätt som medför ökad premieförpliktelse totalt sett eller en tidigareläggning av premiebetalning, eller

c) att större premie inte därefter betalas än den som lägst skall betalas för betalningsperioden enligt avtalet.

3.Om de nya bestämmelserna blir tillämpliga på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 skall den premiebetalning som föranleder att de nya reglerna blir tillämpliga anses som avtal om en ny försäkring.

4.Äldre bestämmelser skall fortfarande tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007.

Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter

Härigenom föreskrivs att 13 kap. 1 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

13 kap.

1§FPT1FPT

Utländska företag som driver bankverksamhet, värdepappersrörelse, fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller försäkringsverksamhet i Sverige utan att inrätta en filial eller motsvarande etablering här, skall innan verksamheten inleds ge in en skriftlig förbindelse till Finansinspektionen om att lämna kontrolluppgifter i enlighet med bestämmelserna i denna lag.

Skyldigheten att lämna en förbindelse enligt första stycket gäller inte ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som på grund av bestämmelser i den staten är förhindrat att lämna kontrolluppgifter.

Första och andra styckena gäller inte i fråga om EES-för-

1TP PT Senaste lydelse 2006:1495.

123

säkringsgivare 

enligt 

lagen 

Prop. 2007/08:55 

(1998:293) om utländska försäk- 

Bilaga 3 

ringsgivares och 

tjänstepensions- 

instituts verksamhet i Sverige som 

bara bedriver 

pensionsförsäk- 

ringsverksamhet i Sverige. 

U

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008.

2.Den nya bestämmelsen tillämpas endast på livförsäkringsavtal som ingås från och med den 2 februari 2007.

3.Äldre bestämmelser skall fortfarande tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007.

Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om inkomstskatt för utomlands bosatta skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

5§FPT1FPT

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:

1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;

2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket;

3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats;

4.ersättning i form av

–pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp,

–barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn, samt

–annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring;

1TP PT Senaste lydelse 2005:827.

124

5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, Prop. 2007/08:55

svensk kommun eller svenskt landsting; 

Bilaga 3 

6. belopp, som utgår på grund av 

6. belopp, som utgår på grund av 

annan 

pensionsförsäkring 

än 

annan 

pensionsförsäkring 

än 

tjänstepensionsförsäkring, om för- 

tjänstepensionsförsäkring, 

under 

säkringen meddelats i här i riket 

förutsättning att den skattskyldige 

bedriven försäkringsrörelse 

samt 

vid den årliga taxeringen fått 

belopp 

som 

utbetalas 

från 

avdrag för premier enligt 62 kap. 

pensionssparkonto fört av 

ett 

5 

§ 

inkomstskattelagen 

svenskt 

pensionssparinstitut 

eller 

(1999:1229) 

och 

försäkringen 

av ett utländskt instituts filial i 

meddelats i en här i riket bedriven 

Sverige 

enligt 

lagen (1993:931) 

försäkringsrörelse eller av en EES- 

om individuellt pensionssparande; 

försäkringsgivare 

enligt 

lagen 

(1998:293) 

om 

utländska 

försäkringsgivares 

och 

tjänste- 

pensionsinstituts 

verksamhet i 

Sverige, 

samt 

belopp 

som 

utbetalas 

från 

pensionssparkonto 

fört av ett svenskt pensions- 

sparinstitut eller av ett utländskt 

instituts filial i Sverige enligt 

lagen 

(1993:931) 

om 

individuellt 

pensionssparande; 

7. pension på grund av 

7. pension på grund av 

tjänstepensionsförsäkring 

samt 

tjänstepensionsförsäkring 

samt 

annan pension eller förmån, om 

annan pension eller förmån, om 

förmån utgår från Sverige på 

förmån utgår på grund av 

grund av förutvarande tjänst och 

förutvarande 

tjänst 

och 

den 

den 

tidigare 

verksamheten 

tidigare 

verksamheten 

huvud- 

huvudsakligen utövats här; 

sakligen utövats i Sverige; 

8.ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;

9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring;

10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst;

11.återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den mån avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet;

12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen.

Som inkomst enligt första stycket 1-3 anses också förskott på sådan inkomst.

125

14 kap.

14 §

Ett förfogande över försäkringen Ett förbud mot överlåtelse av en är utan verkan i den mån försäkring hindrar inte utmätning förfogandet är förbjudet enligt ett eller överlåtelse vid ackord eller i försäkringsvillkor som enligt inkonkurs i vidare utsträckning än

komstskattelagen (1999:1229) detta följer av vad som annars skall tas in i försäkringsavtalet. föreskrivs i lag eller annan Ett förbud mot överlåtelse hindrar författning.

dock inte utmätning eller överlåtelse vid ackord eller i konkurs i vidare utsträckning än detta följer av vad som annars föreskrivs i lag eller annan författning.

U

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008.

2. Den nya bestämmelsen tillämpas endast på livförsäkringsavtal som ingås från och med den 2 februari 2007.

3. Äldre bestämmelser skall fortfarande tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige anses utövad här i riket även om den enskilde inom ramen för verksamheten

- gör tjänsteresor utomlands, eller

- utför arbete utomlands i sin bostad under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tremånadersperiod.

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.

U

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008.

2. De nya bestämmelserna tillämpas endast på livförsäkringsavtal som ingås från och med den 2 februari 2007.

3. Äldre bestämmelser skall fortfarande tillämpas på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007.

Förslag till lag om ändring i försäkringsavtalslagen (2005:104)

Härigenom föreskrivs att 14 kap. 14 § försäkringsavtalslagen (2005:104) skall ha följande lydelse.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 3

126

Departementspromemorians Kompletterande förslag till nya regler för pensionsförsäkring (Fi 2007/811) lagförslag

Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)

dels att 10 kap. 3 §, 16 kap. 17 §, 28 kap. 3 och 10 §§, 39 kap. 13 a § och 58 kap. 1 a, 2, 4, 5, 15, 16, 19 och 19 a §§ ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 58 kap. 18 a § samt närmast före 58 kap. 18 a § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

10 kap. 

3 §FPT1FPT 

Till inkomstslaget tjänst räknas

1.utdelningar och kapitalvinster på aktier m.m., i den utsträckning som anges i 57 kap., i företag som är eller har varit fåmansföretag,

2.kapitalvinster på andelar i ett svenskt handelsbolag i den utsträckning som anges i 50 kap. 7 §,

3.penninglån i strid med 21 kap. 1–7 §§ aktiebolagslagen (2005:551) eller 11 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,

4. avskattning av pensionsför- 

4. avskattning av pensionsför- 

säkring enligt bestämmelserna i 58 

säkring enligt bestämmelserna i 58 

kap. 19 §, 

kap. 19 och 19 a §§, 

5.avskattning av pensionssparkonto enligt bestämmelserna i 58 kap. 33 §, och

6.avskattning av avtal om tjänstepension enligt bestämmelserna i 58 kap. 19 och 19 a §§.

16kap.

17 §FPT2FPT

Särskilda skatter och avgifter som avser näringsverksamheten skall dras av. Om skatten eller avgiften sätts ned, skall motsvarande del av avdraget återföras det beskattningsår då debiteringen ändras. I 9 kap. 4 § finns en bestämmelse om att skatt enligt lagen (2004:629) om trängselskatt inte får dras av.

Avkastningsskatt som beräknas på avsättning i balansräkning med tilllämpning av 3 § femte stycket lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel skall dras av. Om skatten sätts ned, skall motsvarande del av avdraget återföras det beskattningsår då debiteringen ändras. Om skatten sätts ned genom avräkning av utländsk skatt, hindrar detta inte att hela skattebeloppet dras av.

Andra stycket tillämpas också på avkastningsskatt som med tillämpning av 3 § tionde stycket lagen om avkastningsskatt på

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

1PT TP Senaste lydelse 2005:1142.

2PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

127

pensionsmedel beräknas på värdet 

Prop. 2007/08:55 

av ett avtal om tjänstepension med 

Bilaga 4 

villkor som innebär att det 

utländska tjänstepensionsinstitutet 

kan likställas med en pensions- 

stiftelse enligt lagen (1967:531) 

om tryggande av pensionsutfäs- 

telse m.m. 

I 29–31 §§ finns bestämmelser om egenavgifter. 

28 kap.

3§FPT3FPT

Arbetsgivares tryggande av utfästelse om pension till en arbetstagare skall dras av som kostnad i den utsträckning som anges i 5–18 §§, om utfästelsen tryggas genom

–överföring till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,

–avsättning i balansräkning i förening med kreditförsäkring eller i förening med kommunal eller statlig borgen eller liknande garanti,

–betalning av premie för pensionsförsäkring, eller

– överföring till 

ett utländskt 

– överföring till ett 

utländskt 

tjänstepensionsinstitut som 

enligt 

tjänstepensionsinstitut 

som 

39 kap. 13 c § likställs med en 

likställs med en sådan pensions- 

pensionsstiftelse 

enligt 

lagen 

stiftelse som avses i lagen 

(1967:531) om tryggande av pen- 

(1967:531) om tryggande av pen- 

sionsutfästelse m.m., om över- 

sionsutfästelse m.m. 

föringen sker till ett fast driftställe 

i Sverige enligt ett avtal som in- 

gåtts i den verksamhet som bedrivs 

från det fasta driftstället.

10 §

I fråga om fondförsäkringar som avses i 2 kap. 3 b § första stycket 3 försäkringsrörelselagen (1982:713) och andra avgiftsbaserade utfästelser, får avdrag som beräknas enligt 8 § göras med högst ett belopp som motsvarar kostnaden för att uppnå de förmånsnivåer som anges där genom annan pensionsförsäkring än sådan som avses i den lagen.

I fråga om försäkringar som utgör fondförsäkringar enligt försäkringsklass III i bilaga I till Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkringFPT4FPT och andra avgiftsbaserade utfästelser, får avdrag som beräknas enligt 8 § göras med högst ett belopp som motsvarar kostnaden för att uppnå de förmånsnivåer som anges där genom annan pensionsförsäkring än sådan som avses i direktivet

3PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

4PT TP EGT L 345, 19.12.2002, s 1-51 (Celex 302 L0083).

128

39 kap. 

Prop. 2007/08:55 

13 a §FPT5FPT 

Bilaga 4 

Med utländskt tjänstepensions- 

Med utländskt tjänstepensions- 

institut avses ett institut som be- 

institut avses ett institut som hör 

driver tjänstepensionsverksamhet i 

hemma i en utländsk stat inom det 

Sverige med stöd av lagen 

Europeiska ekonomiska 

samar- 

(1998:293) om utländska försäk- 

betsområdet och som omfattas av 

ringsgivares och tjänstepensions- 

Europaparlamentets och 

rådets 

instituts verksamhet i Sverige. 

direktiv 2003/41/EG av den 3 juni 

2003 om verksamhet i och tillsyn 

över tjänstepensionsinstitutFPT6FPT. 

Utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver verksamhet i Sverige bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som institutet bedriver från fast driftställe här.

58 kap.

1a §FPT7FPT

Sådana avtal om tjänstepension som avses i 28 kap. 2 § andra stycket

skall 

1. ingås med ett utländskt 

1. ingås med ett utländskt 

tjänstepensionsinstitut i en verk- 

tjänstepensionsinstitut, och 

samhet som bedrivs från ett fast 

driftställe i Sverige, och 

2.uppfylla de villkor som anges i fråga om pensionsförsäkring i

– 5 och 6 §§ om gränsdragning,

– 7 § om tjänstepensionsförsäkring,

– 8 § och 9 § första och andra styckena om den försäkrade,

– 10–14 §§ om ålders-, sjuk- och efterlevandepension,

– 15 § om fondförsäkring och,

– 16 § om försäkringsavtalets utformning.

2 §

En försäkring är en pensionsförsäkring om den uppfyller de villkor som anges i 4–16 §§.

Med kapitalförsäkring avses en livförsäkring som inte är en pensionsförsäkring. Också en försäkring som uppfyller villkoren för en pensionsförsäkring anses som en kapitalförsäkring om så bestämts när avtalet ingicks.

Som kapitalförsäkring anses också en pensionsförsäkring eller ett avtal om tjänstepension som har avskattats enligt 19 eller 19 a §.

5TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

6TP PT EGT L 235, 23.09.2003, s. 10 (Celex 32003L0041).

7PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

129

4 § 

En pensionsförsäkring skall ha 

En pensionsförsäkring 

skall ha 

meddelats i en försäkringsrörelse 

meddelats i 

en försäkringsrörelse 

som bedrivs i Sverige och som 

som bedrivs från ett fast driftställe 

skall beskattas enligt denna lag 

i Sverige eller i en försäkrings- 

eller enligt lagen (1990:661) om 

rörelse som bedrivs från ett fast 

avkastningsskatt på pensionsmed- 

driftställe i en utländsk stat inom 

el. 

Europeiska 

ekonomiska 

samar- 

betsområdet av ett försäkrings- 

företag enligt artikel 1 i Europa- 

parlamentets 

och rådets 

direktiv 

2002/83/EG av den 5 november 

2002 om livförsäkringTPF8FPT. 

5§FPT9FPT

En försäkring som huvudsakli- 

En försäkring som inte uppfyller 

gen avser ålders-,

sjuk-, eller 

samtliga villkor i 4, 6 och 8–16 §§ 

efterlevandepension och som har 

men som huvudsakligen avser 

meddelats i en försäkringsrörelse 

ålders-,

sjuk-, eller efterlevande- 

som inte bedrivs från ett fast drift- 

pension anses som en pensionsför- 

ställe i Sverige anses som en pen- 

säkring, om den försäkrade var 

sionsförsäkring, om den försäk- 

bosatt utomlands när försäkringen 

rade var bosatt utomlands när för- 

tecknades och fick avdrag, skatte- 

säkringen 

tecknades och 

fick 

reduktion eller liknande skatte- 

avdrag, 

skattereduktion 

eller 

lättnad för premierna där. 

liknande skattelättnad för premierna där.

Första stycket gäller också om arbetsgivaren betalat premier under den försäkrades bosättning eller förvärvsarbete utomlands utan att betalningen räknats som inkomst för den försäkrade vid beskattningen i det landet. Ett sådant förvärvsarbete skall vara den försäkrades huvudsakliga förvärvsverksamhet.

Om det i annat fall finns särskilda skäl, får Skatteverket medge att en försäkring som har meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige skall anses som en pensionsförsäkring.

En försäkring som har ansetts vara en pensionsförsäkring enligt denna paragraf, kan inte övergå till att vara en kapitalförsäkring.

15 §

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

För fondförsäkringar enligt 2 kap. 3 b § första stycket 3 försäkringsrörelselagen (1982:713) skall det vid bedömningen enligt 11 och 14 §§ av utbetalningarnas storlek under de första fem åren bortses från sådana förändringar av beloppen som beror på fondandelarnas

För försäkringar som utgör fondförsäkringar enligt försäkringsklass III i bilaga I till Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkringFPT10FPT skall det vid bedömningen enligt 11 och 14 §§ av utbetalningarnas

8TP PT EGT L 345, 19.12.2002, s 1-51 (Celex 302 L0083).

9TP PT Senaste lydelse 2003:669.

10PT TP EGT L345, 19.12.2002, s 1-51 (Celex 302 L0083).

130

kursutveckling. 

storlek 

under 

de första fem åren 

Prop. 2007/08:55 

bortses 

från 

sådana förändringar 

Bilaga 4 

av beloppen som beror på den 

underliggande egendomens värde. 

16 §

Pensionsförsäkringsavtalet skall innehålla villkor att försäkring inte får

1.pantsättas eller belånas,

2.ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller villkoren för pensionsförsäkring, eller

3.överlåtas eller återköpas i andra fall än som avses i 17 eller 18 §.

Ett pensionsförsäkringsavtal skall också innehålla villkor om att försäkringsgivaren enligt vad

därom stadgas i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter skall lämna kontrolluppgifter om,

1.betalda premier och inbetalningar,

2.värdet av försäkringen,

3.kapital hänförligt till försäkringen,

4.utgiven ersättning, och

5.överföring eller överlåtelse av försäkringen.

En försäkringsgivare som meddelar försäkring från ett fast driftställe utanför Sverige men i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet skall för att uppfylla villkoret i andra stycket, gentemot Skatteverket för varje försäkringsavtal skriftligen åta sig att lämna dessa kontrolluppgifter på sådant sätt och inom den tid som anges i lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Försäkringsavtalet skall också innehålla de villkor i övrigt som avgör om försäkringen är en pensionsförsäkring. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionsförsäkring.

AvtalU 

om betalning av avkast- 

ningsskattU 

18 a § 

En försäkringsgivare som bedri- 

ver verksamhet från ett fast drift- 

ställe inom Europeiska ekono- 

miska samarbetsområdet och som 

gjort ett sådant åtagande som 

avses i 

16 § tredje stycket, kan 

131 

avtala med försäkringens innehavare om att för dennes räkning betala den avkastningsskatt som enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel är hänförlig till försäkringen. Ett sådant avtal om betalning av avkastningsskatt skall vara skriftligt och får avse flera år.

Betalning på grund av ett avtal enligt första stycket skall inte anses strida mot bestämmelserna i detta kapitel och inte heller anses som pension enligt 10 kap. 5 § första stycket 5 under förutsättning att

– beloppet utbetalas sedan underlaget för avkastningsskatt fastställts i beslut om årlig taxering, och

–det belopp som utbetalas inte överstiger skattens storlek enligt beslut om slutlig skatt med tillägg för bankavgifter och andra sedvanliga kostnader som har direkt samband med överföringen av beloppet.

Återbetalas skatt som försäkringsgivaren betalat till följd av ett avtal enligt första stycket skall beloppet tillsammans med ränta enligt 19 kap. 12 § skattebetalningslagen (1997:483) tillgodoföras försäkringen inom 14 dagar. Har försäkringen avslutats, skall beloppet i stället tillgodoföras den försäkring till vilken tillgångarna i den avslutade försäkringen har överförts. Finns ingen sådan försäkring skall, beloppet anses som utbetalad pension.

Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas också på tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring och uppfyller villkoren i 1 a §.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

132

Förutom i fall som avses i 19 § skall avskattning ske om

– pensionsförsäkringsavtalet ändras så att försäkringen inte längre uppfyller villkoren för att utgöra en pensionsförsäkring,

– kontrolluppgifter som avses i 16 § inte lämnas, eller

– parterna på annat sätt förfogar över avtalet i strid med villkoren för pensionsförsäkring.

Vid avskattning enligt första stycket beräknas den skattepliktiga inkomsten som det kapital som hänför sig till pensionsförsäkringen multiplicerat med 1,80.

Om försäkringsgivaren för ett enstaka år underlåter att inom i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter föreskriven tid lämna kontrolluppgifter som avses i 16 §, får avskattning underlåtas om försäkringstagaren eller förmånstagaren senast den 2 maj under taxeringsåret själv lämnar uppgifter från försäkringsgivaren om

19 §TPF11FPT 

Prop. 2007/08:55 

Det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring skall tas upp i 

Bilaga 4 

inkomstslaget tjänst (avskattning), om försäkringsgivaren 

1.överlåter försäkringen till en försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring, eller

2.för över försäkringen till en sådan del av sin verksamhet som inte avser pensionsförsäkring.

Avskattningen skall ske i fall som avses i första stycket 1 när ansvaret för försäkringen övergår på den övertagande försäkringsgivaren och i fall som avses i första stycket 2 när försäkringen förs över.

Den skattepliktiga inkomsten vid 

avskattning beräknas med tillämp- 

ning av 19 a § andra stycket. 

Bestämmelserna i första och 

Bestämmelserna i denna para- 

andra styckena tillämpas också på 

graf tillämpas också på tjänste- 

tjänstepensionsavtal som uppfyller 

pensionsavtal som är jämförbara 

villkoren i 1 a §. 

med pensionsförsäkring och upp- 

fyller villkoren i 1 a §. 

19a §FPT12FPT

Det kapital som förvaltas enligt ett sådant avtal om tjänstepension som avses i 28 kap. 2 § andra stycket skall tas upp i inkomstslaget tjänst (avskattning), om avtalet ändras så att det inte längre uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § eller om parterna på annat sätt förfogar över avtalet i strid med dessa villkor.

11PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

12PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

133

försäkringen. 

Prop. 2007/08:55 

Bestämmelserna i denna para- 

Bilaga 4 

graf tillämpas också på tjänste- 

pensionsavtal som är jämförbara 

med pensionsförsäkring och upp- 

fyller villkoren i 1 a §. 

U

1.Denna lag träder i kraft den 1 april 2008 och tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007.

2.För försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 skall äldre bestämmelser i 10 kap. 3 §, 16 kap. 17 §, 28 kap. 10 §, 39 kap. 13 a § samt 58 kap. 2, 4, 5, 15, 16, 19 och 19 a §§ fortfarande gälla.

3.Den nya bestämmelsen i 28 kap. 3 § om tryggande av pensionsutfästelse genom överföring till ett utländskt tjänstepensionsinstitut tilllämpas på tryggande som sker enligt avtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för överföringar enligt avtal som ingåtts före detta datum.

4.Den nya bestämmelsen i 58 kap. 1 a § om avtal om tjänstepension tillämpas på avtal om tjänstepension som ingåtts från och med den 2 februari 2007. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för avtal som ingåtts före detta datum.

5.Bestämmelsen i 58 kap. 18 § tredje stycket, andra och tredje meningen, om överföring av hela pensionsförsäkringens värde till en annan pensionsförsäkring tillämpas inte för försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 under perioden den 2 februari 2007 till och med den 31 mars år 2008. Ett villkor i ett försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 om rätt till överföring av försäkringens värde till en annan försäkring skall inte hindra att försäkringen anses uppfylla villkoren för en pensionsförsäkring.

6.Vid överföring av värdet i ett sådant försäkringsavtal som avses i punkt 5 efter utgången av mars månad år 2008 skall den mottagande försäkringen uppfylla de nya villkoren för pensionsförsäkring.

7.Vid en överlåtelse eller överföring av försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 från en försäkringsgivare till en annan försäkringsgivare, eller från en verksamhetsgren till en annan verksamhetsgren hos en försäkringsgivare, skall ett villkor om kontrolluppgiftslämnande enligt 58 kap. 16 § andra och tredje stycket i dess nya lydelse införas i försäkringsavtalen vid överföringen eller överlåtelsen.

8.En försäkring som ingås efter den 1 februari 2007 skall anses uppfylla det nya villkoret i 58 kap. 16 § om kontrolluppgiftslämnande förutsatt att villkoret senast den 1 april 2008 har förts in i avtalet.

9.Vid avskattning enligt 19 och 19 a §§ efter den 1 februari 2007 men före den 1 april 2008 skall den skattepliktiga inkomsten multipliceras med 1,2 i stället för 1,8.

134

8. obegränsat skattskyldiga som ingått ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i Sverige, under förutsättning att avtalet är jämförbart med en kapital- eller pensionsförsäkring.

9. obegränsat skattskyldiga som ingått ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från ett fast driftställe i

Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel

Härigenom föreskrivs att 2, 3 och 9 §§ lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

2§FPT1FPT

Skattskyldiga till avkastningsskatt är

1.svenska livförsäkringsföretag,

2.utländska livförsäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse från fast driftställe i Sverige och utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver med försäkringsverksamhet jämförbar tjänstepensionsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige,

3.understödsföreningar som bedriver till livförsäkring hänförlig verksamhet,

4.pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och utländska tjänstepensionsinstitut som från fast driftställe i Sverige meddelar avtal om tjänstepension med villkor som innebär att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt samma lag,

5.arbetsgivare som i sin balansräkning redovisar pensionsutfästelse under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag,

6.obegränsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto,

7.obegränsat skattskyldiga som innehar

a) kapitalförsäkring som är 

a) kapital- eller pensionsför- 

meddelad i försäkringsrörelse som 

säkring som är meddelad i försäk- 

inte bedrivs från fast driftställe i 

ringsrörelse som inte bedrivs från 

Sverige, eller 

fast driftställe i Sverige, eller 

b)försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt 58 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229),

8. obegränsat skattskyldiga som ingått ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i Sverige, under förutsättning att avtalet är jämförbart med en kapitalförsäkring.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

1TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

135

Sverige 

under 

förutsättning att 

avtalet 

innehåller 

villkor 

som 

innebär 

att 

tjänstepensionsinsti- 

tutet kan likställas med en pen- 

sionsstiftelse 

enligt 

lagen 

om 

tryggande av 

pensionsutfästelse 

m.m. 

Om en sådan försäkring som av- 

Om en sådan kapitalförsäkring 

ses i första stycket 7 a inte innehas 

som avses i första stycket 7 a inte 

av någon som är obegränsat skatt- 

innehas av någon som är obegrän- 

skyldig, skall den som har panträtt 

sat skattskyldig, skall den som har 

i försäkringen anses inneha den. 

panträtt 

i 

försäkringen 

anses 

inneha den. 

Bestämmelserna i första stycket 7 omfattar inte försäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller dödsfall senast vid 70 års ålder och som inte är återköpsbar. Detsamma gäller ett motsvarande avtal om tjänstepension som är jämförbart med kapitalförsäkring.

3§FPT2FPT

Skatteunderlaget är kapitalunderlaget enligt andra–tionde styckena, multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor.

För skattskyldig som avses i 2 § första stycket 1–4 utgörs kapitalunderlaget av värdet av den skattskyldiges tillgångar vid ingången av beskattningsåret efter avdrag för finansiella skulder vid samma tidpunkt. För skattskyldig som avses i 2 § första stycket 2 och sådana utländska tjänstepensionsinstitut som avses i 2 § första stycket 4 medräknas dock endast sådana tillgångar och skulder som är hänförliga till den i Sverige bedrivna försäkringsrörelsen eller tjänstepensionsverksamheten.

Vid beräkning av kapitalunderlag enligt andra stycket skall bortses från den del av tillgångar och skulder som

1.inte förvaltas för försäkringstagarnas räkning,

2.är hänförliga till avgångsbidragsförsäkringar meddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer,

3.är hänförliga till försäkringar som i redovisningshänseende tas upp som grupplivförsäkringar, eller

4.avser sjuk- och olycksfallsförsäkringar hänförliga till försäkringsklass enligt 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2 samt 3 b § första stycket 1 b och 4 försäkringsrörelselagen (1982:713).

Bestämmelserna i tredje stycket skall också gälla i tjänstepensionsverksamhet i fråga om avtal som är jämförbara med personförsäkring.

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 5 utgörs av avsättningsbeloppet vid ingången av beskattningsåret avseende sådana pensionsutfästelser för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger vid inkomsttaxeringen.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

2TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

136

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 6 utgörs av värdet av de tillgångar som vid ingången av kalenderåret är hänförliga till pensionssparkontot. Avdrag får ske för obetald skatt enligt denna lag som är hänförlig till kontot.

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 7 utgörs av värdet vid beskattningsårets ingång av sådana försäkringar som anges där. Detta värde beräknas enligt åttonde och nionde styckena.

Som värde av försäkringen tas upp dess på försäkringstekniska beräkningsgrunder framräknade återköpsvärde med tillägg för beräknad upplupen andel i livförsäkringsrörelsens överskott.

I fråga om försäkringsavtal som ingåtts före den 1 januari 1997 skall endast den del av försäkringens värde tas upp som överstiger värdet vid denna tidpunkt. Till det värde som undantas från skatteunderlaget får tillägg göras för årlig värdestegring beräknad enligt första stycket. Denna begränsning gäller dock inte om försäkringen övergått till ny innehavare efter utgången av år 1996 på annat sätt än genom arv, testamente, gåva, bodelning eller, såvitt gäller försäkring som har samband med tjänst, överlåtelse mellan arbetsgivare på grund av anställds byte av tjänst.

Kapitalunderlaget för skatt- 

Kapitalunderlaget för skattskyl- 

skyldiga som avses i 2 § första 

diga som avses i 2 § första stycket 

stycket 8 utgörs av värdet vid be- 

8 och 9 utgörs av värdet vid be- 

skattningsårets ingång av de till- 

skattningsårets ingång av de till- 

gångar som är hänförliga till 

gångar som är hänförliga till 

avtalet om tjänstepension. 

avtalet om tjänstepension. 

Vid tillämpning av tredje stycket 1 skall tillgångar som svarar mot konsolideringsfond enligt 12 kap. 9 § försäkringsrörelselagen anses förvaltade för försäkringstagarnas räkning till den del fonden enligt bolagsordningen får användas för återbäring till försäkringstagarna eller andra ersättningsberättigade på grund av försäkringar.

9§FPT3FPT

Skatten uppgår till 15 procent av 

Skatten uppgår till 15 procent av 

skatteunderlaget enligt 3 § om inte 

skatteunderlaget enligt 3 § om inte 

annat följer av andra och fjärde 

annat följer av andra, fjärde, sjätte 

styckena. 

och sjunde styckena. 

För den del av skatteunderlaget som hos sådan skattskyldig som avses i

2 § första stycket 1–3, 7 och 8 är hänförligt till annan personförsäkring än pensionsförsäkring eller till annat med personförsäkring jämförbart tjänstepensionsavtal än sådant som avses i 28 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) uppgår skatten till 30 procent av nio tiondelar av skatteunderlaget.

Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf en sådan kapitalförsäkring som

1.avses i 58 kap. 2 § andra stycket andra meningen inkomstskattelagen (1999:1229), eller

2.uppfyller villkoren i 58 kap.

3TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

137

6–16 §§ inkomstskattelagen, om den har meddelats i en sådan verksamhet som avses i 2 kap. 1 § 2 lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och utländska tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.

Med pensionsförsäkring likställs också sådana avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § första stycket 2 inkomstskattelagen.

I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning skall också göras om hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret.

Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

Med pensionsförsäkring likställs sådana avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § första stycket 2 inkomstskattelagen.

I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning skall också göras om

1.hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret,

2.det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring eller det kapital som förvaltas enligt ett sådant avtal om tjänstepension som är jämförbart med pensionsförsäkring avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen, eller

3.en försäkring eller ett avtal om tjänstepension skall anses som en kapitalförsäkring enligt 58 kap. 2 § 3 stycket inkomstskattelagen. Skatteunderlaget skall därvid beräknas som om avskattning inte skett.

Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett svenskt livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

Överlåts ett försäkringsbestånd helt eller delvis från ett svenskt livförsäkringsföretag till ett livförsäkringsföretag som inte är

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

138

skattskyldigt enligt denna lag, Prop. 2007/08:55 skall det överlåtande livförsäk- Bilaga 4 ringsföretaget betala avkastnings-

skatt för den del av året som företaget innehaft försäkringsbeståndet. Skattesatsen skall därvid jämkas på motsvarande sätt som anges i fjärde stycket första meningen.

För tiden därefter skall skatteunderlaget beräknas som om försäkringen innehafts hela året medan skattesatsen skall jämkas med hänsyn till den tid som skattskyldighet förelegat.

U

1.Denna lag träder i kraft den 1 april 2008.

2.De nya bestämmelserna tillämpas inte på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 under förutsättning att

a) premier inte därefter betalas,

b) avtalet inte därefter ändras på ett sätt som medför ökad premieförpliktelse totalt sett eller en tidigareläggning av premiebetalning, eller

c) större premie inte därefter betalas än den som lägst skall betalas för betalningsperioden enligt avtalet.

3.Om de nya bestämmelserna blir tillämpliga på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007, skall vid tillämpning av denna lag den premiebetalning som föranleder att de nya reglerna blir tillämpliga anses som ett avtal om en ny försäkring.

4.Äldre bestämmelser skall fortfarande tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007.

Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)

Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 § taxeringslagen (1990:324) skall ha

följande lydelse. 

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

1 kap.

1§FPT1FPT

Denna lag gäller vid fastställelse av underlaget för att ta ut skatt eller avgift (taxering) enligt

1.inkomstskattelagen (1999:1229),

2.lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt,

3.lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,

4. lagen (1990:661) om avkast- 

4. lagen (1990:661) om avkast- 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

1TP PT Senaste lydelse 2005:1174.

139

som avses i 2 § första stycket 1–5,

som avses i 2 § första stycket 1–5

Prop. 2007/08:55 

7 och 8 nämnda lag, 

och 7–9 nämnda lag, 

Bilaga 4 

5.lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader,

6.lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift.

Lagen gäller även vid handläggning av ärenden om särskilda avgifter (skattetillägg och förseningsavgift) om inte annat följer av 5 kap.

Lagen innehåller bestämmelser som skall gälla vid handläggning av mål om taxering och särskilda avgifter i allmän förvaltningsdomstol.

Att bestämmelserna i denna lag gäller även i fråga om förfarandet för fastställelse av mervärdesskatt i vissa fall framgår av 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483).

U

Denna lag träder i kraft den 1 april 2008.

Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter,

dels att 1 kap. 5 §, 11 kap. 8 §, 12 kap. 4 §, 13 kap. 1 § och 14 kap. 1 § samt rubriken närmast före 11 kap. 8 § skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas fyra nya paragrafer, 11 kap. 7 a – 7 c och 8 a §§.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

1 kap. 

5 §FPT1FPT 

Om inget annat anges har termer och uttryck som används i denna lag samma betydelse och tillämpningsområde som i

1. a) taxeringslagen (1990:324),

b)inkomstskattelagen (1999:1229),

c)lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,

d)lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster,

e) lagen (1990:661) om avkast- 

e) lagen (1990:661) om avkast- 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

som avses i 2 § första stycket 1–5,

som avses i 2 § första stycket 1–5

7 och 8 den lagen, 

och 7–9 den lagen, 

f)lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader,

g)lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift,

h)lagen (1994:1920) om allmän löneavgift,

i)lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt, och

j)3 kap. socialavgiftslagen (2000:980)

när det gäller bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till ledning för taxering och annat bestämmande av underlag för skatt eller avgift, bedömning av skattskyldighet, beskattning enligt lagen

1TP PT Senaste lydelse 2005:1175.

140

(1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller beskattning utomlands,

2.mervärdesskattelagen (1994:200) när det gäller redovisning av mervärdesskatt, samt

3.skattebetalningslagen (1997:483) när det gäller skyldighet att lämna uppgifter till ledning för registrering av skatteavdrag.

11kap.

7 a §

Vid en sådan överföring av hela värdet i en pensionsförsäkring som avses i 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229), skall kontrolluppgift lämnas om överföringen.

7 b §

Vid en försäkringsgivares överlåtelse eller överföring av en pensionsförsäkring till en annan försäkringsgivare eller till en annan del av försäkringsgivarens verksamhet som avses i 58 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229), skall kontrolluppgift lämnas om överlåtelsen eller överföringen.

7 c §

Kontrolluppgift som avses i 7 a och 7 b §§ skall lämnas för

juridiska personer och 

fysiska 

personer av avgivande 

1. 

försäkringsgivare, 

2. 

understödsföreningar, och 

3. tjänstepensionsinstitut 

som 

meddelar avtal om tjänstepension som är jämförbara med försäkring.

I kontrolluppgiften skall uppgift lämnas om det överlåtna eller överförda värdet. Kontrolluppgiften skall också innehålla identifikationsuppgifter för den uppgiftsskyldige, försäkringstagaren och den mottagande försäkringsgivaren.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

141

Lydelse 

enligt 

promemorian 

Föreslagen lydelse 

Slopad förmögenhetsskatt m.m.TPF2FPT 

Kapitalförsäkring m.m. 

Livförsäkring 

8 § 

Kontrolluppgift skall lämnas om 

Kontrolluppgift skall lämnas om 

1. livförsäkring 

med undantag 

livförsäkring med undantag för 

för 

1. pensionsförsäkring, och 

a) pensionsförsäkring samt 

2. livförsäkring som enbart avser 

b)livförsäkring som enbart avolycks- eller sjukdomsfall eller

ser olycks- eller sjukdomsfall eller 

dödsfall senast vid 70 års ålder om 

dödsfall senast vid 70 års ålder och 

den inte är återköpsbar. 

som inte är återköpsbar och 

2.sådan försäkring som avses i 2 § första stycket 7 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

Kontrolluppgift skall lämnas för fysiska personer och dödsbon av försäkringsgivare och understödsföreningar.

I kontrolluppgiften skall uppgift 

I kontrolluppgiften skall uppgift 

lämnas om 

lämnas om värdet av försäkringen 

1. värdet 

av 

försäkringen 

vid 

vid årets utgång. 

årets utgång, och 

2. värdet 

av 

försäkringen 

vid 

närmast föregående 

års utgång, 

om försäkringen är meddelad i en 

försäkringsrörelse 

som 

inte 

bedrivs från ett fast driftställe i 

Sverige. 

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

8 a § 

Kontrolluppgift skall lämnas om 

1. sådan försäkring eller sådant 

avtal om tjänstepension som avses 

i 2 § första stycket 7 och 8 lagen 

(1990:661) 

om 

avkastningsskatt 

på pensionsmedel, och 

2. sådant 

avtal 

om tjänstepen- 

sion som avses 2 § första stycket 9 

lagen 

om 

avkastningsskatt 

på 

pensionsmedel. 

Kontrolluppgift 

enligt 

första 

stycket 1 och 2 skall lämnas för 

juridiska personer och fysiska per- 

soner 

av 

försäkringsgivare 

och 

tjänstepensionsinstitut. 

Uppgift 

2TP PT Finansdepartementet, juni 2007.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

142

Skyldigheten att lämna en förbindelse enligt första stycket gäller inte ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som på grund av bestämmelser i den staten är förhindrat att lämna kontrolluppgifter

Bestämmelserna i denna paragraf gäller inte i fråga om försäkringsgivare inom EES som bara meddelar pensionsförsäkring enligt 58 kap. inkomstskattelagen (1999:1229). Särskilda regler om att en utländsk försäkringsgivare i vissa fall skall åta sig att lämna kontrolluppgift finns i 58 kap 16 § inkomstskattelagen.

skall också lämnas om försäkringen eller avtalet om tjänstepension är eller kan likställas med en pensionsförsäkring eller en kapitalförsäkring.

I kontrolluppgiften skall uppgift lämnas om värdet av försäkringen eller avtalet om tjänstepension vid närmast föregående års utgång.

12kap.

4 §

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

Den som har förmedlat en utländsk försäkring som avses i 11 kap. 8 § skall lämna sådana uppgifter att försäkringsgivaren och

försäkringstagaren kan identifieras.

Den som har förmedlat en utländsk försäkring som avses i 11 kap. 8 och 8 a §§ skall lämna sådana uppgifter att försäkringsgivaren och försäkringstagaren kan identifieras.

13 kap.

1§FPT3FPT

Utländska företag som driver bankverksamhet, värdepappersrörelse, fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller försäkringsverksamhet i Sverige utan att inrätta en filial eller motsvarande etablering här, skall innan verksamheten inleds ge in en skriftlig förbindelse till Finansinspektionen om att lämna kontrolluppgifter i enlighet med bestämmelserna i denna lag.

Skyldigheten att lämna en förbindelse enligt första stycket gäller inte ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som på grund av bestämmelser i den staten är förhindrat att lämna kontrolluppgifter

3TP PT Senaste lydelse 2006:1495.

143

14 kap. 

Prop. 2007/08:55 

1 § 

Bilaga 4 

Kontrolluppgifter skall lämnas för varje kalenderår senast den 31 

januari närmast följande kalenderår. 

Kontrolluppgift enligt 11 kap.

7 a och 7 b §§ skall dock lämnas inom fjorton dagar räknat från överlåtelsen eller överföringen.

U

Denna lag träder i kraft den 1 april 2008.

Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om inkomstskatt för utomlands bosatta skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

5§FPT1FPT

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:

1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;

2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket;

3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats;

4.ersättning i form av

–pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp,

–barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn, samt

–annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring;

5.pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;

6. belopp, som utgår på grund av 

6. belopp, som utgår på grund av 

annan 

pensionsförsäkring 

än 

annan 

pensionsförsäkring 

än 

1TP PT Senaste lydelse 2005:827.

144

tjänstepensionsförsäkring, om för- 

tjänstepensionsförsäkring, om för- 

säkringen meddelats i här i riket 

säkringen meddelats i här i riket 

bedriven försäkringsrörelse samt 

bedriven 

försäkringsrörelse samt 

belopp som utbetalas från pen- 

belopp som utbetalas från pen- 

sionssparkonto fört av ett svenskt 

sionssparkonto fört av ett svenskt 

pensionssparinstitut 

eller 

av ett 

pensionssparinstitut 

eller av 

ett 

utländskt instituts filial i Sverige 

utländskt instituts filial i Sverige 

enligt lagen (1993:931) om indivi- 

enligt lagen (1993:931) om indivi- 

duellt pensionssparande; 

duellt pensionssparande, samt av- 

skattning av en sådan försäkring 

jämte 

ett 

sådant 

pensionsspar- 

konto; 

6 a. belopp som utgår på grund 

av annan 

pensionsförsäkring 

än 

tjänstepensionsförsäkring samt av- 

skattning av sådan försäkring, om 

försäkringen meddelats i en ut- 

ländsk 

försäkringsrörelse, 

och 

under förutsättning att den skatt- 

skyldige vid den årliga taxeringen 

fått avdrag för premier enligt in- 

komstskattelagen (1999:1229). 

7. pension på grund av tjänste- 

7. pension på grund av tjänste- 

pensionsförsäkring 

samt 

annan 

pensionsförsäkring 

inklusive 

av- 

pension eller förmån, om förmån 

skattning 

av 

sådan försäkring, 

utgår från Sverige på grund av 

samt annan pension eller förmån, 

förutvarande tjänst och den tidi- 

om förmån utgår på grund av för- 

gare verksamheten huvudsakligen 

utvarande tjänst och den tidigare 

utövats här; 

verksamheten 

huvudsakligen 

ut- 

övats i Sverige; 

8.ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;

9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring;

10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad

inkomst av tjänst; 

11. återfört avdrag för egenav- 

11. återfört 

avdrag för egenav- 

gifter enligt socialavgiftslagen 

gifter enligt 

socialavgiftslagen 

(2000:980), egenavgifter som satts 

(2000:980), egenavgifter som satts 

ned genom ändrad debitering, i 

ned genom ändrad debitering, i 

den mån avdrag har medgetts för 

den mån avdrag har medgetts för 

avgifterna samt avgifter som avses 

avgifterna samt avgifter som avses 

i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen 

i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen 

(1999:1229) och som satts ned 

och som satts ned genom ändrad 

genom ändrad debitering i den 

debitering i den mån avdrag har 

mån avdrag har medgetts för av- 

medgetts för avgifterna och dessa 

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

145

gifterna och dessa inte hänför sig 

inte hänför sig till näringsverk- 

till näringsverksamhet; 

samhet; 

12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen. Som inkomst enligt första stycket 1–3 anses också förskott på sådan

inkomst.

Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige anses utövad här i riket även om den enskilde inom ramen för verksamheten

–gör tjänsteresor utomlands, eller

–utför arbete utomlands i sin bostad under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tremånadersperiod.

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.

U

Denna lag träder i kraft den 1 april 2008 och tillämpas på inkomster som uppbärs från och med den 2 februari 2007. I fråga om skattskyldighet för sådana inkomster från avskattning som avses i 2 § första stycket 6, 6a och 7 §§ tillämpas lagen dock först efter utgången av mars månad 2008.

Förslag till lag om ändring i försäkringsavtalslagen (2005:104)

Härigenom föreskrivs att 14 kap. 14 § försäkringsavtalslagen (2005:104) skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

14 kap. 

14 § 

Prop. 2007/08:55 Bilaga 4

Ett förfogande över försäkringen är utan verkan i den mån förfogandet är förbjudet enligt ett försäkringsvillkor som enligt in-

komstskattelagen (1999:1229) skall tas in i försäkringsavtalet. Ett förbud mot överlåtelse hindrar dock inte utmätning eller överlåtelse vid ackord eller i konkurs i vidare utsträckning än detta följer av vad som annars föreskrivs i lag eller annan författning.

U

Ett förbud mot överlåtelse av en försäkring hindrar inte utmätning eller överlåtelse vid ackord eller i konkurs i vidare utsträckning än detta följer av vad som annars föreskrivs i lag eller annan författning

1.Denna lag träder i kraft den 1 april 2008.

2.Bestämmelsen i sin nya lydelse tillämpas endast på livförsäkringsavtal som ingås från och med den 2 februari 2007. Bestämmelsen i sin nya lydelse tillämpas dock även på försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 och som på grund av överlåtelse eller överföring av för-

146

säkringsavtal från och med det datumet övergått på ny försäkringsgivare, 

Prop. 2007/08:55 

eller en annan verksamhetsgren hos en försäkringsgivare. 

Bilaga 4 

Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)

Härigenom föreskrivs att 19 kap. 2 § skattebetalningslagen (1997:483) skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

19kap.

2 §

Ränteberäkningen skall grundas på den sammanlagda skatteskuld ellerskattefordran enligt denna lag som den skattskyldige har varje dag.

Till den del skatteskulden gäller skatt som avses i 4, 5 eller 7 § beräknas kostnadsränta inte för tiden från och med den 13 februari till och med den 3 maj taxeringsåret på belopp upp till och med 20 000 kronor.

Vid beräkning av skatteskuld eller skattefordran enligt första stycket undantas skatt enligt 2 § första stycket 7 och 8 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för tiden från och med den 13 februari till och med den förfallodag som beräknas enligt 16 kap. 6 §.

U

Denna lag träder i kraft den 1 april 2008 och tillämpas första gången vid 2009 års taxering.

147

Förteckning över remissinstanser till departementspromemorian Nya skatteregler för pensionsförsäkring (Fi 2007/811)

Efter remiss har yttrande över departementspromemorian avgetts av Kammarrätten i Göteborg, Finansinspektionen, Skatteverket, Juridiska fakultetsnämnden vid Stockholms universitet, Konsumentverket, Föreningen Svenskt Näringsliv (via Näringslivets Skattedelegation), Företagarnas Riksorganisation, Sveriges Försäkringsförbund,

Tjänstemännens Centralorganisation, Sveriges Akademikers Centralorganisation, Landsorganisationen i Sverige, Svenska Bankföreningen, Svenska föreningen för partsförvaltande institut för risk- och pensionsplaner och Tjänstepensionsförbundet.

Följande remissinstanser har inte svarat: Näringslivets nämnd för regelgranskning och Utländska Försäkringsbolags Förening.

Vidare har Livförsäkringsaktiebolaget SalusAnsvar, HQ Bank, CGU Life AB, Försäkringsaktiebolaget Avanza Pension och Stockholms Handelskammare inkommit med yttrande.

Gemensamt yttrande har dessutom avgetts av Föreningen Svenskt Näringsliv, Landsorganisationen i Sverige och Förhandlings- och samverkansrådet PTK. Svenska Bankföreningen och Stockholms Handelskammare har instämt i yttrande från Näringslivets Skattedelegation (NSD).

Prop. 2007/08: Bilaga 5

148

Förteckning över remissinstanser till departementspromemorian Kompletterande förslag till nya regler för pensionsförsäkring

Efter remiss har yttrande över departementspromemorian avgetts av Kammarrätten i Göteborg, Datainspektionen, Finansinspektionen, Skatteverket, Juridiska fakultetsnämnden vid Stockholms Universitet, Konsumentverket, Föreningen Svenskt Näringsliv (via Näringslivets Skattedelegation), Företagarnas Riksorganisation, Sveriges Försäkringsförbund, Tjänstemännens Centralorganisation, Sveriges Akademikers Centralorganisation, Landsorganisationen i Sverige, Svenska Bankföreningen, Svenska föreningen för partsförvaltade institut för risk- och pensionsplaner, Svenska Försäkringsförmedlares Förening.

Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: Näringslivets nämnd för regelgranskning, Tjänstepensionsförbundet och Utländska försäkringsbolags förening.

Yttrande har dessutom inkommit från Förhandlings- och Samverkansrådet PTK, Sveriges Läkarförbund, Stockholms Handelskammare, Försäkringsaktiebolaget Avanza Pension och SEB Trygg Liv.

Föreningen Svenskt Näringsliv, Svenska Bankföreningen och Stockholms Handelskammare ansluter sig till vad Näringslivets Skattedelegation anfört.

Svenska Bankföreningen instämmer i tillämpliga delar i vad Sveriges Försäkringsförbund anfört.

Prop. 2007/08: Bilaga 6

149

Avgifter som den skattskyldige betalar i samband med tjänsten för sin egen eller efterlevandes pension på annat sätt än genom försäkring, skall dras av bara om pensionen är utformad så att den överensstämmer med villkoren i 58 kap. 4-16 §§ för en pensionsförsäkring.

Lagrådsremissens förslag till lagtext

Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229),

dels att 10 kap. 3 §, 12 kap. 34 §, 16 kap. 17 §, 28 kap. 3 §, 39 kap. 13 a § samt 58 kap. 1 a, 2, 4, 5, 16, 19, 19 a och 29 §§ ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas nya paragrafer, 58 kap. 16 a, 16 b och 18 a §§, samt närmast före 58 kap. 18 a § en ny rubrik av följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

10 kap.

3§FPT2FPT

Till inkomstslaget tjänst räknas

1.utdelningar och kapitalvinster på aktier m.m., i den utsträckning som anges i 57 kap., i företag som är eller har varit fåmansföretag,

2.kapitalvinster på andelar i ett svenskt handelsbolag i den utsträckning som anges i 50 kap. 7 §,

3.penninglån i strid med 21 kap. 1–7 §§ aktiebolagslagen (2005:551) eller 11 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,

4. avskattning 

av pensionsför- 

4. avskattning 

av pensionsför- 

säkring enligt 

bestämmelserna i 

säkring enligt 

bestämmelserna i 

58 kap. 19 §, 

58 kap. 19 och 19 a §§, 

5.avskattning av pensionssparkonto enligt bestämmelserna i 58 kap. 33 §, och

6.avskattning av avtal om tjänstepension enligt bestämmelserna i 58 kap. 19 och 19 a §§.

12kap.

34 §

Avgifter som den skattskyldige betalar i samband med tjänsten för sin egen eller efterlevandes pension på annat sätt än genom försäkring, skall dras av bara om pensionen är utformad så att den överensstämmer med villkoren i 58 kap. 4-16 b §§ för en pensionsförsäkring.

16kap.

17 §FPT3FPT

Särskilda 

skatter och avgifter 

Särskilda 

skatter och avgifter 

som avser 

näringsverksamheten 

som avser 

näringsverksamheten 

PT 

TP 

Senaste lydelse 2005:1142. 

2 

PT 

TP 

Senaste lydelse 2007:618. 

3 

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

150

skall dras av. Om skatten eller 

ska dras av. Om skatten eller av- 

avgiften sätts ned, skall motsva- 

giften sätts ned, ska motsvarande 

rande del av avdraget återföras det 

del av avdraget återföras det 

beskattningsår då 

debiteringen 

beskattningsår 

då 

debiteringen 

ändras. 

ändras. 

Avkastningsskatt 

som beräknas 

Avkastningsskatt som beräknas 

på avsättning i balansräkning med 

på avsättning i balansräkning med 

tillämpning av 3 § femte stycket 

tillämpning av 3 § femte stycket 

lagen (1990:661) om avkastnings- 

lagen (1990:661) om avkastnings- 

skatt på pensionsmedel skall dras 

skatt på pensionsmedel ska dras 

av. Om skatten sätts ned, skall 

av. Om skatten sätts ned, ska 

motsvarande del av avdraget åter- 

motsvarande del av avdraget åter- 

föras det beskattningsår då debite- 

föras 

det 

beskattningsår 

då 

ringen ändras. Om skatten sätts 

debiteringen 

ändras. Om skatten 

ned genom avräkning av utländsk 

sätts ned genom avräkning av 

skatt, hindrar detta inte att hela 

utländsk skatt, hindrar detta inte 

skattebeloppet dras av. 

att hela skattebeloppet dras av. 

Andra stycket tillämpas också 

på 

avkastningsskatt 

som 

med 

tillämpning av 3 § tionde stycket 

lagen 

om 

avkastningsskatt 

på 

pensionsmedel beräknas på värdet 

av ett avtal om tjänstepension med 

villkor som innebär att det ut- 

ländska 

tjänstepensionsinstitutet 

kan likställas med en pensions- 

stiftelse 

enligt 

lagen 

(1967:531) 

om 

tryggande 

av pensionsutfäs- 

telse m.m.

I 29–31 §§ finns bestämmelser om egenavgifter.

28 kap.

3§FPT4FPT

Arbetsgivares tryggande av ut- 

Arbetsgivares tryggande av ut- 

fästelse om pension till en arbets- 

fästelse om pension till en arbets- 

tagare skall dras av som kostnad i 

tagare ska dras av som kostnad i 

den utsträckning som anges i 5– 

den utsträckning som anges i 5– 

18 §§, om utfästelsen tryggas 

18 §§, om utfästelsen tryggas 

genom 

genom 

–överföring till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,

–avsättning i balansräkning i förening med kreditförsäkring eller i förening med kommunal eller statlig borgen eller liknande garanti,

–betalning av premie för pensionsförsäkring, eller

– överföring till 

ett utländskt 

– överföring till ett utländskt 

tjänstepensionsinstitut 

som enligt 

tjänstepensionsinstitut som enligt 

39 kap. 13 c § likställs med en pen- 

39 kap. 13 c § likställs med en 

sionsstiftelse enligt lagen (1967:531) 

sådan pensionsstiftelse som avses i 

4TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

151

om tryggande av pensionsutfästelse 

lagen (1967:531) om tryggande av 

m.m., om överföringen sker till ett 

pensionsutfästelse m.m. 

fast driftställe i Sverige enligt ett 

avtal som ingåtts i den verksamhet 

som bedrivs från det fasta driftstället. 

39kap.

13 a §FPT5FPT

Med utländskt tjänstepensions- 

Med utländskt tjänstepensions- 

institut avses ett institut som be- 

institut avses ett institut som hör 

driver tjänstepensionsverksamhet i 

hemma i en utländsk stat inom 

Sverige med stöd av lagen 

Europeiska ekonomiska 

samar- 

(1998:293) om utländska försäk- 

betsområdet och som omfattas av 

ringsgivares och tjänstepensions- 

Europaparlamentets och 

rådets 

instituts verksamhet i Sverige. 

direktiv 2003/41/EG av den 3 juni 

2003 om verksamhet i och tillsyn 

över tjänstepensionsinstitutFPT6FPT. 

Utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver verksamhet i Sverige bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som institutet bedriver från fast driftställe här.

58 kap.

1a §FPT7FPT

Sådana avtal om tjänstepension 

Sådana avtal om tjänstepension 

som avses i 28 kap. 2 § andra 

som avses i 28 kap. 2 § andra 

stycket skall 

stycket ska 

1. ingås med ett utländskt 

1. ingås med ett utländskt 

tjänstepensionsinstitut i en verk- 

tjänstepensionsinstitut, och 

samhet som bedrivs från ett fast 

driftställe i Sverige, och 

2.uppfylla de villkor som anges i fråga om pensionsförsäkring i

– 5 och 6 §§ om gränsdragning,

– 7 § om tjänstepensionsförsäkring,

– 8 § och 9 § första och andra styckena om den försäkrade,

– 10–14 §§ om ålders-, sjuk- och efterlevandepension,

– 15 § om fondförsäkring och,

– 16–16 b §§ om försäkringsavtalets utformning.

Vad som avses med ett utländskt tjänstepensionsinstitut framgår av 39 kap. 13 a §.

2 §

En försäkring är en pensionsförsäkring om den uppfyller de villkor som anges i 4–16 §§.

Med kapitalförsäkring avses en livförsäkring som inte är en pensionsförsäkring. Också en försäkring som uppfyller villkoren för en pensions-

5TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

6TP PT EUT L 235, 23.9.2003, s. 10 (Celex 32003L0041).

7PT TP Senaste lydelse 2005:1170.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

152

försäkring anses som en kapitalförsäkring om så bestämts när avtalet in- 

Prop. 2007/08:55 

gicks. 

Bilaga 7 

Som kapitalförsäkring anses också en pensionsförsäkring eller ett avtal om tjänstepension som har avskattats enligt 19 eller 19 a § eller enligt 5 § 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.

4 §

En pensionsförsäkring skall ha meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs i Sverige och som skall beskattas enligt denna lag eller enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

En pensionsförsäkring ska ha meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige eller i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet av ett försäkringsföretag som avses i artikel 1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2002/83/EG av den 5 november 2002 om livförsäkringFPT8FPT.

En försäkring som huvudsakligen avser ålders-,

sjuk-, eller efterlevandepension och som har meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige anses som en pensionsförsäkring, om den försäkrade var bosatt utomlands när försäkringen tecknades och fick avdrag, skattereduktion eller liknande skattelättnad för premierna där.

Första stycket gäller också om arbetsgivaren betalat premier under den försäkrades bosättning eller förvärvsarbete utomlands utan att betalningen räknats som inkomst för den försäkrade vid

5§FPT9FPT

Även om en försäkring inte uppfyller villkoren i 4, 6 och 8- 16 b §§, ska den anses som en pensionsförsäkring om den,

1.huvudsakligen avser ålders-,

sjuk-, eller efterlevandepension,

2.har meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i Sverige,

3.har tecknats när den försäkrade var bosatt utomlands, och

4.den försäkrade fick avdrag, skattereduktion eller liknande skattelättnad för premierna i bosättningslandet.

Första stycket gäller också om arbetsgivaren betalat premier under den försäkrades bosättning eller förvärvsarbete utomlands utan att betalningen räknats som inkomst för den försäkrade vid

8PT TP EGT L345, 19.12.2002, s.1–51 (Celex 32002 L0083).

9PT TP Senaste lydelse 2003:669.

153

beskattningen i det landet. Ett 

beskattningen i det landet. Ett 

sådant förvärvsarbete 

skall vara 

sådant förvärvsarbete ska vara den 

den försäkrades huvudsakliga för- 

försäkrades 

huvudsakliga för- 

värvsverksamhet. 

värvsverksamhet. 

Om det i annat fall finns 

Om det i annat fall finns 

särskilda 

skäl, 

får 

Skatteverket 

särskilda 

skäl, 

får Skatteverket 

medge att en försäkring som har 

medge att en försäkring som har 

meddelats 

i en 

försäkringsrörelse 

meddelats 

i 

en 

försäkringsrörelse 

som inte bedrivs från ett fast drift- 

som inte bedrivs från ett fast drift- 

ställe i Sverige skall anses som en 

ställe i Sverige ska anses som en 

pensionsförsäkring. 

pensionsförsäkring. 

En försäkring som har ansetts vara en pensionsförsäkring enligt denna paragraf, kan inte övergå till att vara en kapitalförsäkring.

16 § 

Pensionsförsäkringsavtalet skall 

Pensionsförsäkringsavtalet ska 

innehålla villkor att försäkring inte 

innehålla villkor att försäkring inte 

får 

får 

1.pantsättas eller belånas,

2.ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller villkoren för pensionsförsäkring, eller

3.överlåtas eller återköpas i andra fall än som avses i 17 eller 18 §. Försäkringsavtalet skall också

innehålla de villkor i övrigt som avgör om försäkringen är en pensionsförsäkring. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionsförsäkring.

16 a §

Ett pensionsförsäkringsavtal ska också innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna sådana kontrolluppgifter som enligt 6, 11 och 12 kap. lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska lämnas om pensionsförsäkring.

För att villkoret i första stycket ska vara uppfyllt gäller för en försäkringsgivare som meddelar försäkring från ett utländskt fast driftställe inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) dessutom att försäkringsgivaren för varje försäkringsavtal ska ha gett in ett skriftligt åtagande till Skatteverket enligt 13 kap. 2 § lagen om självdeklarationer och kontroll-

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

154

uppgifter.

Andra stycket tillämpas också när en försäkringsgivare som är etablerad i en utländsk stat inom EES eller när en del av en försäkringsgivares verksamhet som är etablerad i en sådan stat övertar försäkringen efter en överlåtelse eller överföring av försäkringsavtalet.

16 b §

Utöver vad som framgår av 16 och 16 a §§ ska ett försäkringsavtal också innehålla de villkor i övrigt som avgör om försäkringen är en pensionsförsäkring. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionsförsäkring.

Avtal om betalning av avkastningsskatt

18 a §

En försäkringsgivare som bedriver verksamhet från ett fast driftställe inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som gett in ett sådant åtagande som avses i 16 a § andra stycket, får avtala med försäkringens innehavare om att för dennes räkning betala den avkastningsskatt som enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel är hänförlig till försäkringen. Ett sådant avtal om betalning av avkastningsskatt ska vara skriftligt och får avse flera år.

Betalningen ska inte anses strida mot bestämmelserna i detta kapitel och inte heller anses som pension enligt 10 kap. 5 § första stycket 5, om

–beloppet betalats ut sedan underlaget för avkastningsskatt fastställts i beslut om årlig taxering, och

–det belopp som betalats ut inte överstiger skattens storlek enligt

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

155

Det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring ska tas upp i inkomstslaget tjänst (avskattning), om försäkringsgivaren

1. överlåter försäkringen till en försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring, eller

2. för över försäkringen till en sådan del av sin verksamhet som inte avser pensionsförsäkring.

Avskattningen ska ske i fall som avses i första stycket 1 när ansvaret för försäkringen övergår på den övertagande försäkringsgivaren och i fall som avses i första stycket 2 när försäkringen förs över. Inkomsten vid avskattning ska beräknas med tillämpning av 19 a § andra stycket.

Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas också på tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring och uppfyller villkoren i 1 a §.

beslut om slutlig skatt med tillägg för bankavgifter och andra sedvanliga kostnader som har direkt samband med överföringen av beloppet.

Om skatt som försäkringsgivaren betalat till följd av avtalet återbetalas anses beloppet som pension om det inte, tillsammans med ränta enligt 19 kap. 12 § skattebetalningslagen (1997:483), tillgodoförs försäkringen inom 14 dagar. Har försäkringen avslutats, ska beloppet i stället tillgodoföras den försäkring till vilken värdet i den avslutade försäkringen har överförts.

Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas också på tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring och uppfyller villkoren i 1 a §.

19§FPT10FPT

Det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring skall tas upp i inkomstslaget tjänst (avskattning), om försäkringsgivaren

1. överlåter försäkringen till en försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring, eller

2. för över försäkringen till en sådan del av sin verksamhet som inte avser pensionsförsäkring.

Avskattningen skall ske i fall som avses i första stycket 1 när ansvaret för försäkringen övergår på den övertagande försäkringsgivaren och i fall som avses i första stycket 2 när försäkringen förs över.

Bestämmelserna i första och andra styckena tillämpas också på tjänstepensionsavtal som uppfyller villkoren i 1 a §.

10TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

156

Prop. 2007/08:55 

19 a §TPF11FPT 

Bilaga 7 

Det kapital som förvaltas enligt 

Förutom i fall som avses i 19 § 

ett sådant avtal om tjänstepension 

och oavsett vad som föreskrivs i 

som avses i 28 kap. 2 § andra 

försäkringsavtalslagen (2005:104) 

stycket skall tas upp i inkomst- 

om förfoganden som är utan 

slaget tjänst (avskattning), om 

verkan, ska avskattning även ske 

avtalet ändras så att det inte längre 

om 

uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § 

– pensionsförsäkringsavtalet 

eller om parterna på annat sätt för- 

ändras så att försäkringen inte 

fogar över avtalet i strid med dessa 

längre uppfyller villkoren för att 

villkor. 

utgöra en pensionsförsäkring, 

– parterna på annat sätt förfogar 

över avtalet i strid med villkoren 

för pensionsförsäkring, eller 

– kontrolluppgifter som avses i 

16 a § inte lämnas. 

Avskattning ska ske när avtals- 

ändringen, 

förfogandet 

eller 

underlåtenheten att lämna kon- 

trolluppgift inträffar. Vid avskatt- 

ning 

uppgår 

den 

skattepliktiga 

inkomsten till det kapital som 

hänför sig till pensionsförsäk- 

ringen 

multiplicerat 

med 

talet 

1,80. 

Om 

försäkringsgivaren för ett 

enstaka år inte inom den tid som 

föreskrivs i lagen (2001:1227) om 

självdeklarationer 

och kontroll- 

uppgifter lämnar sådana kontroll- 

uppgifter som avses i 16 a § och 

som ska lämnas senast den 31 

januari under 

taxeringsåret, 

får 

avskattning underlåtas om för- 

säkringstagaren 

eller 

den 

försäkrade senast den 2 maj året 

efter beskattningsåret själv lämnar 

uppgifter från 

försäkringsgivaren 

om försäkringen. 

Bestämmelserna i denna para- 

graf tillämpas också på tjänste- 

pensionsavtal 

som är 

jämförbara 

med pensionsförsäkring och upp- 

fyller villkoren i 1 a §. 

11TP PT Senaste lydelse 2005:1170.

157

Lydelse enligt prop. 2007/08:27 

Föreslagen lydelse 

29 §

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

För sparande i fondpapper och inlåning i utländsk valuta ska det vid bedömningen enligt 25 och 28 §§ av utbetalningarnas storlek under de första fem åren bortses från sådana förändringar av beloppen som beror på fondpapperens eller den utländska valutans kursutveckling.

U

För sparande i fondpapper som avses i 1 kap. 2 § 8 lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande och inlåning i utländsk valuta ska det vid bedömningen enligt 25 och 28 §§ av utbetalningarnas storlek under de första fem åren bortses från sådana förändringar av beloppen som beror på fondpapperens eller den utländska valutans kursutveckling.

1.Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008.

2.I fråga om försäkringsavtal tillämpas lagen på avtal som ingåtts efter den 1 februari 2007. Bestämmelserna i 58 kap. 16 a § andra och tredje styckena tillämpas dock först från och med lagens ikraftträdande.

3.För försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 ska äldre bestämmelser fortfarande gälla. Vid överföring av värdet i ett sådant avtal, samt vid överlåtelse eller överföring av ett sådant försäkringsavtal till en annan försäkringsgivare eller verksamhetsgren hos samma försäkringsgivare, gäller dock vad som stadgas i punkterna 4, 5 och 8.

4.Bestämmelsen i 58 kap. 18 § tredje stycket andra och tredje meningen ska inte tillämpas på en överföring av värdet i en pensionsförsäkring som tecknats före den 2 februari 2007 och som genomförs efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008.

5.I fråga om överlåtelse av ett försäkringsavtal som tecknats före den 2 februari 2007 till en ny försäkringsgivare eller överföring av sådana försäkringsavtal från en enhet hos försäkringsgivaren till en annan enhet ska de nya reglerna tillämpas på det överlåtna eller överförda avtalet om överlåtelsen eller överföringen sker efter den 31 december 2008. I dessa fall ska försäkringsavtalet anses ha ingåtts vid den tidpunkt då ansvaret för försäkringen övergår på den nya försäkringsgivaren respektive när försäkringen förts över.

6.Försäkringsavtal som ingås efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008 ska för att anses som pensionsförsäkringsavtal, senast den 31 maj 2008 uppfylla villkoren i 58 kap. 16 a §. Ett sådant åtagande som avses i 58 kap. 16 a § andra stycket i dess nya lydelse ska därvid ha getts in till Skatteverket sistnämnda dag.

7.Vid avskattning enligt 58 kap. 19 a § på grund av omständighet som inträffat efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008, ska inkomsten multipliceras med talet 1,2 i stället för 1,8.

8.Vid avskattning enligt 58 kap. 19 § på grund av överlåtelse eller överföring av försäkringsavtal efter den 1 februari 2007 men före den

1 maj 2008, ska inkomsten beräknas enligt bestämmelsen i dess äldre 

158 

lydelse. Vid avskattning enligt 58 kap. 19 § på grund av överlåtelse eller 

Prop. 2007/08:55 

överföring efter den 30 april 2008 beräknas inkomsten med tillämpning 

Bilaga 7 

av bestämmelsen i dess nya lydelse. 

9.Vad som ovan anges beträffande försäkringsavtal gäller i tillämpliga delar också för avtal om tjänstepension.

Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)

Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 § taxeringslagen (1990:324) ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

1 kap.

1§FPT1FPT

Denna lag gäller vid fastställelse av underlaget för att ta ut skatt eller avgift (taxering) enligt

1.inkomstskattelagen (1999:1229),

2.lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt,

3.lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,

4. lagen (1990:661) om avkast- 

4. lagen (1990:661) om avkast- 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

som avses i 2 § första stycket 1–5,

som avses i 2 § första stycket 1–5

7 och 8 nämnda lag, 

och 7–9 nämnda lag, 

5.lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader,

6.lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift.

Lagen gäller även vid handläggning av ärenden om särskilda avgifter (skattetillägg och förseningsavgift) om inte annat följer av 5 kap.

Lagen innehåller bestämmelser 

Lagen innehåller bestämmelser 

som skall gälla vid handläggning 

som ska gälla vid handläggning av 

av mål om taxering och särskilda 

mål om taxering och särskilda 

avgifter i allmän förvaltnings- 

avgifter i allmän förvaltnings- 

domstol. 

domstol. 

Att bestämmelserna i denna lag gäller även i fråga om förfarandet för fastställelse av mervärdesskatt i vissa fall framgår av 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483).

U

Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008.

1PT TP Senaste lydelse 2005:1174.

Anmärkning: 1 kap. 1 § föreslås ändrad också i prop. 2007/08:26 och 2007/08:27.

159

8. obegränsat skattskyldiga som ingått ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i Sverige, under förutsättning att avtalet är jämförbart med en kapital- eller pensionsförsäkring,

9. obegränsat skattskyldiga som ingått ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från ett fast driftställe i

Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel

Härigenom föreskrivs att 2, 3 och 9 §§ lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

2§FPT1FPT

Skattskyldiga till avkastningsskatt är

1.svenska livförsäkringsföretag,

2.utländska livförsäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse från fast driftställe i Sverige och utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver med försäkringsverksamhet jämförbar tjänstepensionsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige,

3.understödsföreningar som bedriver till livförsäkring hänförlig verksamhet,

4.pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och utländska tjänstepensionsinstitut som från fast driftställe i Sverige meddelar avtal om tjänstepension med villkor som innebär att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt samma lag,

5.arbetsgivare som i sin balansräkning redovisar pensionsutfästelse under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag,

6.obegränsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto,

7.obegränsat skattskyldiga som innehar

a) kapitalförsäkring som är 

a) kapital- eller pensionsförsäk- 

meddelad i försäkringsrörelse som 

ring som är meddelad i försäk- 

inte bedrivs från fast driftställe i 

ringsrörelse som inte bedrivs från 

Sverige, eller 

fast driftställe i Sverige, eller 

b)försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt 58 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229),

8. obegränsat skattskyldiga som ingått ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i Sverige, under förutsättning att avtalet är jämförbart med en kapitalförsäkring.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

1TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

160

Sverige, 

om 

avtalet 

innehåller 

villkor som innebär att tjänste- 

pensionsinstitutet kan 

likställas 

med en 

pensionsstiftelse 

enligt 

lagen om tryggande av pensions- 

utfästelse m.m. 

Om en sådan försäkring som av- 

Om en sådan kapitalförsäkring 

ses i första stycket 7 a inte innehas 

som avses i första stycket 7 a inte 

av någon som är obegränsat skatt- 

innehas av någon som är obegrän- 

skyldig, skall den som har panträtt 

sat skattskyldig, ska den som har 

i försäkringen anses inneha den. 

panträtt 

i 

försäkringen 

anses 

inneha den. 

Bestämmelserna i första stycket 7 omfattar inte försäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller dödsfall senast vid 70 års ålder och som inte är återköpsbar. Detsamma gäller ett motsvarande avtal om tjänstepension som är jämförbart med kapitalförsäkring.

3§FPT2FPT

Skatteunderlaget är kapitalunderlaget enligt andra–tionde styckena, multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor.

För skattskyldig som avses i 2 § första stycket 1–4 utgörs kapitalunderlaget av värdet av den skattskyldiges tillgångar vid ingången av beskattningsåret efter avdrag för finansiella skulder vid samma tidpunkt. För skattskyldig som avses i 2 § första stycket 2 och sådana utländska tjänstepensionsinstitut som avses i 2 § första stycket 4 medräknas dock endast sådana tillgångar och skulder som är hänförliga till den i Sverige bedrivna försäkringsrörelsen eller tjänstepensionsverksamheten.

Vid beräkning av kapitalunder- 

Vid beräkning av kapitalunder- 

lag enligt andra stycket skall bort- 

lag enligt andra stycket ska bortses 

ses från den del av tillgångar och 

från den del av tillgångar och 

skulder som 

skulder som 

1.inte förvaltas för försäkringstagarnas räkning,

2.är hänförliga till avgångsbidragsförsäkringar meddelade enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer,

3.är hänförliga till försäkringar som i redovisningshänseende tas upp som grupplivförsäkringar, eller

4.avser sjuk- och olycksfallsförsäkringar hänförliga till försäkringsklass enligt 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2 samt 3 b § första stycket 1 b och 4 försäkringsrörelselagen (1982:713).

Bestämmelserna i tredje stycket 

Bestämmelserna i tredje stycket 

skall också gälla i tjänstepensions- 

ska också gälla i tjänstepensions- 

verksamhet i fråga om avtal som 

verksamhet i fråga om avtal som 

är jämförbara med personförsäk- 

är jämförbara med personförsäk- 

ring. 

ring. 

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

2PT TP Senaste lydelse 2005:1172.

161

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 5 utgörs av avsättningsbeloppet vid ingången av beskattningsåret avseende sådana pensionsutfästelser för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger vid inkomsttaxeringen.

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 6 utgörs av värdet av de tillgångar som vid ingången av kalenderåret är hänförliga till pensionssparkontot. Avdrag får ske för obetald skatt enligt denna lag som är hänförlig till kontot.

Kapitalunderlaget för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 7 utgörs av värdet vid beskattningsårets ingång av sådana försäkringar som anges där. Detta värde beräknas enligt åttonde och nionde styckena.

Som värde av försäkringen tas upp dess på försäkringstekniska beräkningsgrunder framräknade återköpsvärde med tillägg för beräknad upp-

lupen andel i livförsäkringsrörelsens överskott. 

I fråga om försäkringsavtal som 

I fråga om försäkringsavtal som 

ingåtts före den 1 januari 1997 

ingåtts före den 1 januari 1997 ska 

skall endast den del av försäkring- 

endast den del av försäkringens 

ens värde tas upp som överstiger 

värde tas upp som överstiger 

värdet vid denna tidpunkt. Till det 

värdet vid denna tidpunkt. Till det 

värde som undantas från skatteun- 

värde som undantas från skatteun- 

derlaget får tillägg göras för årlig 

derlaget får tillägg göras för årlig 

värdestegring 

beräknad 

enligt 

värdestegring 

beräknad 

enligt 

första stycket. Denna begränsning 

första stycket. Denna begränsning 

gäller dock inte om försäkringen 

gäller dock inte om försäkringen 

övergått till ny innehavare efter 

övergått till ny innehavare efter 

utgången av år 1996 på annat sätt 

utgången av år 1996 på annat sätt 

än genom arv, testamente, gåva, 

än genom arv, testamente, gåva, 

bodelning 

eller, 

såvitt 

gäller 

bodelning 

eller, 

såvitt 

gäller 

försäkring som har samband med 

försäkring som har samband med 

tjänst, överlåtelse mellan arbetsgi- 

tjänst, överlåtelse mellan arbetsgi- 

vare på grund av anställds byte av 

vare på grund av anställds byte av 

tjänst. 

tjänst. 

Kapitalunderlaget 

för skattskyl- 

Kapitalunderlaget 

för skattskyl- 

diga som avses i 2 § första stycket 

diga som avses i 2 § första stycket 

8 utgörs av värdet vid beskatt- 

8 och 9 utgörs av värdet vid be- 

ningsårets ingång av de tillgångar 

skattningsårets ingång av de till- 

som är hänförliga till avtalet om 

gångar som är hänförliga till 

tjänstepension. 

avtalet om tjänstepension. 

Vid tillämpning av tredje stycket 

Vid tillämpning av tredje stycket 

1 skall tillgångar som svarar mot 

1 ska tillgångar som svarar mot 

konsolideringsfond enligt 12 kap. 

konsolideringsfond enligt 12 kap. 

9 § försäkringsrörelselagen 

anses 

9 § försäkringsrörelselagen 

anses 

förvaltade 

för 

försäkringstagarnas 

förvaltade 

för 

försäkringstagarnas 

räkning till den del fonden enligt 

räkning till den del fonden enligt 

bolagsordningen får användas för 

bolagsordningen får användas för 

återbäring 

till 

försäkringstagarna 

återbäring 

till 

försäkringstagarna 

eller andra ersättningsberättigade 

eller andra ersättningsberättigade 

på grund av försäkringar. 

på grund av försäkringar. 

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

162

9 §FPT3FPT 

Prop. 2007/08:55 

Skatten uppgår till 15 procent av 

Skatten uppgår till 15 procent av 

Bilaga 7 

skatteunderlaget enligt 3 § om inte 

skatteunderlaget enligt 3 § om inte 

annat följer av andra och fjärde 

annat följer av andra, fjärde, sjätte 

styckena. 

och sjunde styckena. 

För den del av skatteunderlaget som hos sådan skattskyldig som avses i

2 § första stycket 1–3, 7 och 8 är hänförligt till annan personförsäkring än pensionsförsäkring eller till annat med personförsäkring jämförbart tjänstepensionsavtal än sådant som avses i 28 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) uppgår skatten till 30 procent av nio tiondelar av skatteunderlaget.

Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf en sådan kapitalförsäkring som

1.avses i 58 kap. 2 § andra stycket andra meningen inkomstskattelagen (1999:1229), eller

2.uppfyller villkoren i 58 kap. 6–16 §§ inkomstskattelagen, om den har meddelats i en sådan verksamhet som avses i 2 kap. 1 § 2 lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och utländska tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.

Med pensionsförsäkring likställs 

Med pensionsförsäkring likställs 

också sådana avtal om tjänste- 

i denna paragraf sådana avtal om 

pension som uppfyller villkoren i 

tjänstepension 

som 

uppfyller 

58 kap. 1 a § första stycket 2 in- 

villkoren i 58 kap. 1 a § första 

komstskattelagen. 

stycket 2 inkomstskattelagen. 

I det fall beskattningsåret är 

I det fall beskattningsåret är 

längre eller kortare än 12 månader 

längre eller kortare än 12 månader 

skall skattesatsen jämkas i mot- 

ska skattesatsen jämkas i mot- 

svarande 

mån. 

Sådan jämkning 

svarande 

mån. Sådan 

jämkning 

skall också göras om hela behåll- 

ska också göras om 

ningen på 

ett 

pensionssparkonto 

1. hela 

behållningen 

på 

ett 

avskattas enligt 58 kap. 33 § 

pensionssparkonto avskattas enligt 

inkomstskattelagen eller avsätt- 

58 kap. 33 § inkomstskattelagen 

ning som avses i 3 § femte stycket 

(1999:1229) eller 

avsättning 

som 

helt upplöses under beskattnings- 

avses i 3 § femte stycket helt 

året. 

upplöses under beskattningsåret, 

2. det kapital som hänför sig till 

en pensionsförsäkring 

eller 

det 

kapital som förvaltas enligt ett 

sådant avtal 

om 

tjänstepension 

som är jämförbart med pensions- 

försäkring avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen

3TP PT Senaste lydelse 2005:1172.

163

Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

U

eller 5 § 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, eller

3.en försäkring eller ett avtal om tjänstepension ska anses som en kapitalförsäkring enligt 58 kap. 2 § tredje stycket inkomstskattelagen. Skatteunderlaget ska då beräknas som om avskattning inte skett.

Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett svenskt livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) mellan sådana företag inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

Överlåts ett försäkringsbestånd helt eller delvis från ett svenskt livförsäkringsföretag till ett livförsäkringsföretag som inte är skattskyldigt enligt denna lag, ska det överlåtande livförsäkringsföretaget betala avkastningsskatt för den del av året som företaget

innehaft försäkringsbeståndet. Skattesatsen ska då jämkas på motsvarande sätt som anges i fjärde stycket första meningen.

För tiden därefter ska skatteunderlaget beräknas som om försäkringen innehafts hela året. Skattesatsen ska dock jämkas med hänsyn till den tid som skattskyldighet förelegat.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

1.Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på avtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007 med undantag för den nya bestämmelsen i 2 § första stycket 9 som tillämpas på avtal som ingåtts från och med ikraftträdandet.

2.De nya bestämmelserna tillämpas även på livförsäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 och vilka omfattas av 9 § tredje stycket i dess äldre lydelse, om

a) avtalet den 2 februari eller därefter ändras på ett sätt som medför ökad premieförpliktelse totalt sett eller att premiebetalningen tidigareläggs, eller

164

b) en större premie betalas efter den 1 februari än den som lägst ska 

Prop. 2007/08:55 

betalas för betalningsperioden enligt avtalet. 

Bilaga 7 

3.Om de nya bestämmelserna blir tillämpliga på livförsäkringsavtal som avses i 2, ska ett särskilt skatteunderlag beräknas för den del av försäkringens värde som är hänförligt till den premiebetalning som föranleder att de nya reglerna blir tillämpliga. På detta skatteunderlag tas skatt ut enligt de nya bestämmelserna.

4. Vid en överlåtelse av försäkringsavtal som tecknats före den

2 februari 2007 till en ny försäkringsgivare eller en överföring av sådana försäkringsavtal från en enhet hos försäkringsgivaren till en annan ska de nya reglerna tillämpas på det överlåtna eller överförda avtalet om transaktionen sker efter den 31 december 2008. I sådana fall ska försäkringsavtalet anses ha ingåtts vid den tidpunkt då ansvaret för försäkringen övergår på den nya försäkringsgivaren respektive när försäkringen förts över.

Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

5§FPT1FPT

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:

1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;

2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket;

3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats;

4.ersättning i form av

–pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp,

–barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn, samt

1TP PT Senaste lydelse 2007:765.

165

– annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring;

5.pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting;

6. belopp, som utgår på grund av 

6. belopp, som utgår på grund av 

annan 

pensionsförsäkring 

än 

annan 

pensionsförsäkring 

än 

tjänstepensionsförsäkring, om för- 

tjänstepensionsförsäkring, om för- 

säkringen meddelats i här i riket 

säkringen meddelats i här i riket 

bedriven 

försäkringsrörelse 

samt 

bedriven 

försäkringsrörelse samt 

belopp som utbetalas från pen- 

belopp som utbetalas från pen- 

sionssparkonto fört av ett svenskt 

sionssparkonto fört av ett svenskt 

pensionssparinstitut 

eller av ett 

pensionssparinstitut 

eller av 

ett 

utländskt instituts filial i Sverige 

utländskt instituts filial i Sverige 

enligt lagen (1993:931) om indivi- 

enligt lagen (1993:931) om indivi- 

duellt pensionssparande; 

duellt pensionssparande samt av- 

skattning av en sådan försäkring 

eller 

ett 

sådant 

pensionsspar- 

konto; 

6 a. belopp, som utgår på grund 

av 

annan 

pensionsförsäkring 

än 

tjänstepensionsförsäkring samt av- 

skattning av sådan annan försäk- 

ring, om försäkringen meddelats i 

en 

utländsk försäkringsrörelse i 

den utsträckning den skattskyldige 

vid den årliga taxeringen fått 

avdrag för premier eller om 

premierna 

inte 

räknats 

som 

inkomst för den försäkrade enligt 

inkomstskattelagen (1999:1229); 

7. pension på grund av tjänste- 

7. pension på grund av tjänste- 

pensionsförsäkring 

samt 

annan 

pensionsförsäkring eller avtal om 

pension eller förmån, om förmån 

tjänstepension som är jämförbart 

utgår från Sverige på grund av 

med försäkring inklusive avskatt- 

förutvarande tjänst och den tidi- 

ning av sådan försäkring eller 

gare verksamheten huvudsakligen 

sådant avtal, samt annan pension 

utövats här; 

eller förmån, om förmånen utgår 

på grund av förutvarande tjänst 

och 

den 

tidigare 

verksamheten 

huvudsakligen utövats i Sverige; 

8.ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;

9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring;

10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad

inkomst av tjänst; 

11. återfört avdrag för egenav- 

11. återfört avdrag för egenav- 

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

166

gifter enligt socialavgiftslagen 

gifter enligt socialavgiftslagen 

Prop. 2007/08:55 

(2000:980), egenavgifter som satts 

(2000:980), egenavgifter som satts 

Bilaga 7 

ned genom ändrad debitering, i 

ned genom ändrad debitering, i 

den mån avdrag har medgetts för 

den utsträckning avdrag har med- 

avgifterna samt avgifter som avses 

getts för avgifterna samt avgifter 

i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen 

som avses i 62 kap. 6 § inkomst- 

(1999:1229) och som satts ned 

skattelagen och som satts ned 

genom ändrad debitering i den 

genom ändrad debitering i den 

mån avdrag har medgetts för av- 

utsträckning avdrag har medgetts 

gifterna och dessa inte hänför sig 

för avgifterna och dessa inte 

till näringsverksamhet; 

hänför sig till näringsverksamhet; 

12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet på

– ett handelsfartyg som ska anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller

– ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos arbetsgivare som redaren anlitar.

Som inkomst enligt första stycket 1–3 och 12 anses också förskott på sådan inkomst.

Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige anses utövad här i riket även om den enskilde inom ramen för verksamheten

– gör tjänsteresor utomlands, eller

– utför arbete utomlands i sin bostad under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tremånadersperiod.

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.

U

Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på inkomster som uppbärs från och med den 2 februari 2007. I fråga om skattskyldighet för inkomster som avses i 2 § första stycket 6 a, inkomster från avskattning som avses i 2 § första stycket 6 och 7 samt inkomst på grund av tjänstepensionsavtal enligt 2 § 7 tillämpas lagen dock först på inkomster av dessa slag som uppbärs efter den 30 april 2008.

167

Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)

Härigenom föreskrivs att 19 kap. 2 § skattebetalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

19kap.

2 §

Ränteberäkningen skall grundas 

Ränteberäkningen ska grundas 

på den sammanlagda skatteskuld 

på den sammanlagda skatteskuld 

eller skattefordran enligt denna lag 

eller skattefordran enligt denna lag 

som den skattskyldige har varje 

som den skattskyldige har varje 

dag. 

dag. 

Till den del skatteskulden gäller skatt som avses i 4, 5 eller 7 § beräknas kostnadsränta inte för tiden från och med den 13 februari till och med den 3 maj taxeringsåret på belopp upp till och med 20 000 kronor.

Vid beräkning av skatteskuld eller skattefordran enligt första stycket undantas skatt enligt 2 § första stycket 7 och 8 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för tiden från och med den 13 februari taxeringsåret till och med den förfallodag som beräknas enligt 16 kap. 6 §.

U

Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas första gången i fråga om slutlig skatt enligt 2009 års taxering.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

168

Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter

dels att 1 kap. 5 §, 6 kap. 7 §, 11 kap. 8 §, 12 kap. 2 och 4 §§, 13 kap.

1 § och 14 kap. 1 §, rubriken närmast före 11 kap. 8 § samt rubriken till 13 kap. ska ha följande lydelse,

dels att det i lagen ska införas tio nya paragrafer, 6 kap. 5 a §, 11 kap.

7 a–7 f och 8 a §§ samt 13 kap. 2–3 §§, samt närmast före 11 kap. 7 a,

7b, 7 e och 7 f §§ nya rubriker av följande lydelse.

Nuvarande lydelse 

Föreslagen lydelse 

1 kap.

5§FPT1FPT

Om inget annat anges har termer och uttryck som används i denna lag samma betydelse och tillämpningsområde som i

1. a) taxeringslagen (1990:324),

b)inkomstskattelagen (1999:1229),

c)lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,

d)lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster,

e) lagen (1990:661) om avkast- 

e) lagen (1990:661) om avkast- 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

ningsskatt på pensionsmedel i fall 

som avses i 2 § första stycket 1–5,

som avses i 2 § första stycket 1–5

7 och 8 den lagen, 

och 7–9 den lagen, 

f)lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader,

g)lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift,

h)lagen (1994:1920) om allmän löneavgift,

i)lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt, och

j)3 kap. socialavgiftslagen (2000:980)

när det gäller bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till ledning för taxering och annat bestämmande av underlag för skatt eller avgift, bedömning av skattskyldighet, beskattning enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller beskattning utomlands,

2.mervärdesskattelagen (1994:200) när det gäller redovisning av mervärdesskatt, samt

3.skattebetalningslagen (1997:483) när det gäller skyldighet att lämna uppgifter till ledning för registrering av skatteavdrag.

Vid användandet i denna lag av 

Vid användandet i denna lag av 

termer och uttryck som avses i 

termer och uttryck som avses i 

inkomstskattelagen (1999:1229) 

inkomstskattelagen (1999:1229) 

skall med juridisk person även 

ska med juridisk person även av- 

avses dödsbon, handelsbolag och 

ses dödsbon, handelsbolag och 

europeiska ekonomiska intresse- 

europeiska ekonomiska intresse- 

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

1PT TP Senaste lydelse 2005:1175.

Anmärkning: 1 kap. 5 § föreslås ändrad också i prop. 2007/08:26 och prop. 2007/08:27.

169

grupperingar men inte investergrupperingar men inte invester-

ingsfonder.ingsfonder.

6kap.

5 a §

Bestämmelser om skyldighet att lämna kontrolluppgift om omständigheter som kan medföra avskattning av pensionsförsäkring eller av sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med pensionsförsäkring finns i 11 kap. 7 e och 7 f §§.

7§FPT2FPT

Med utgiven ersättning enligt 6 § jämställs 

1. behållning på pensionsspar- 

1. behållning på pensionsspar- 

konto som utgör intäkt i inkomst- 

konto som utgör intäkt i inkomst- 

slaget tjänst enligt 58 kap. 33 § 

slaget tjänst enligt 58 kap. 33 § 

inkomstskattelagen (1999:1229), 

inkomstskattelagen 

(1999:1229), 

och 

2. kapital hänförligt till en 

2. belopp som utgör intäkt i 

pensionsförsäkring eller ett sådant 

inkomstslaget tjänst 

och som 

avtal om tjänstepension som avses 

enligt en bestämmelse i inkomst- 

i 28 kap. 2 § andra stycket 

skattelagen eller annan lag ska 

inkomstskattelagen 

som 

utgör 

anses som utbetalt. 

intäkt i inkomstslaget tjänst enligt 

58 kap. 19 eller 19 a §§ inkomst- 

skattelagen, och 

3. belopp som utgör intäkt i 

inkomstslaget tjänst 

och 

som 

enligt en bestämmelse i inkomstskattelagen eller annan lag skall anses som utbetalt.

11 kap.

Överföring av värde i pensionsförsäkring

7 a §

Vid en sådan överföring av hela värdet i en pensionsförsäkring som avses i 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229), ska kontrolluppgift lämnas om överföringen.

2PT TP Senaste lydelse 2005:1175.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

170

Överlåtelse eller överföring av pensionsförsäkring

7 b §

Vid en försäkringsgivares eller understödsförenings överlåtelse eller överföring av en pensionsförsäkring till en annan försäkringsgivare eller understödsförening eller till en annan del av försäkringsgivarens eller understödsföreningens verksamhet, ska kontrolluppgift lämnas om överlåtelsen eller överföringen.

7 c §

Kontrolluppgift som avses i 7 a och 7 b §§ ska lämnas för juridiska personer och fysiska personer av den försäkringsgivare eller understödsförening som överfört värdet i försäkringen eller överlåtit eller överfört försäkringen.

7 d §

I kontrolluppgift som avses i 7 a och 7 b §§ ska uppgift lämnas om det överlåtna eller överförda värdet.

Kontrolluppgiften ska också innehålla identifikationsuppgifter för försäkringstagaren, den försäkrade och den mottagande försäkringsgivaren eller understödsföreningen.

Avskattning av pensionsförsäkring

7 e §

Kontrolluppgift ska lämnas om omständigheter som kan medföra avskattning av en pensionsförsäkring enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen (1999:1229) och om det kapital som hänför sig till försäkringen.

Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer av försäkringsgivare och understödsföreningar.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

171

Kontrolluppgiften ska också innehålla identifikationsuppgifter för försäkringstagaren och den försäkrade.

Tjänstepensionsavtal

7 f §

Kontrolluppgift som avses i 7 a,

7 b och 7 e §§ ska också lämnas av utländska tjänstepensionsinstitut om sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med pensionsförsäkring.

Kapitalförsäkring m.m. 

Livförsäkring 

8§FPT3FPT

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

Kontrolluppgift skall lämnas om en sådan försäkring som är skattepliktig enligt 3 § första stycket 8 lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt eller som avses i 2 § första stycket 7 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

Kontrolluppgift skall lämnas för fysiska personer och dödsbon av försäkringsgivare och understödsföreningar.

I kontrolluppgiften skall uppgift lämnas om

1.värdet av försäkringen vid årets utgång, och

2.värdet av försäkringen vid närmast föregående års utgång, om försäkringen är meddelad i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige.

Kontrolluppgift ska lämnas om livförsäkring med undantag för

1.pensionsförsäkring, samt

2.livförsäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller dödsfall senast vid 70 års ålder och som inte är återköpsbar.

Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av försäkringsgivare och understödsföreningar.

I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om värdet av försäkringen vid årets utgång.

8 a §

Kontrolluppgift ska lämnas om sådan försäkring eller sådant avtal om tjänstepension som avses i 2 § första stycket 7–9 lagen (1990:661) om avkastningsskatt

3TP PT Anmärkning: 11 kap. 8 § föreslås ändrad också i prop. 2007/08:26.

172

på pensionsmedel. 

Prop. 2007/08:55 

Kontrolluppgift 

ska 

lämnas 

för 

Bilaga 7 

juridiska personer och fysiska per- 

soner av försäkringsgivare, under- 

stödsföreningar 

och 

tjänstepen- 

sionsinstitut. 

I kontrolluppgiften 

ska uppgift 

lämnas om värdet av försäkringen 

eller avtalet om tjänstepension vid 

närmast föregående 

kalenderårs 

utgång. Uppgift ska också lämnas 

om försäkringen eller avtalet om 

tjänstepension enligt första stycket 

är eller kan jämställas med en 

pensionsförsäkring 

eller 

en 

kapitalförsäkring. 

12 kap.

2§FPT4FPT

Kontrolluppgifter enligt 6 

kap., 

Kontrolluppgifter 

enligt 

6 

kap., 

8 kap. 1–6 §§, 9 och 10 kap. samt 

8 kap. 1–6 §§, 9 och 10 kap. samt 

11 kap. 2 och 2 a §§ skall även 

11 kap. 2, 2 a, 7 a, 7 b, 7 e och 

lämnas för fysiska personer som är 

7 f §§ ska även lämnas för fysiska 

begränsat skattskyldiga. 

personer som är begränsat skatt- 

skyldiga. 

I dessa fall ska kontrolluppgift 

enligt 11 kap. 7 e § också avse 

omständigheter som kan medföra 

avskattning enligt 5 § 6, 6 a eller 7 

lagen 

(1991:586) 

om 

särskild 

inkomstskatt 

för 

utomlands 

bosatta. 

I kontrolluppgiften skall, utöver 

I kontrolluppgiften ska, utöver 

de uppgifter som anges i 6, 8 och 

de uppgifter som anges i 6, 8 och 

9–11 kap., uppgift lämnas om 

9–11 kap., uppgift lämnas om 

utländska 

skatteregistrerings- 

utländska 

skatteregistrerings- 

nummer 

eller motsvarande 

för 

nummer 

eller 

motsvarande 

för 

dem som 

kontrolluppgiften avser 

dem 

som 

kontrolluppgiften avser 

samt i kontrolluppgift enligt 6 kap. 

samt i kontrolluppgift enligt 6 kap. 

om mottagarens medborgarskap. 

om mottagarens medborgarskap. 

Uppgift om skatteregistreringsnummer behöver endast lämnas för 

1.avtalsförbindelser som har upprättats den 1 januari 2004 eller senare,

eller

2.vid avsaknad av avtalsförbindelser, transaktioner som har utförts den 1 januari 2004 eller senare.

4PT TP Senaste lydelse 2005:344.

173

Den som har förmedlat en utländsk försäkring som avses i 11 kap. 8 § skall lämna sådana uppgifter att försäkringsgivaren och försäkringstagaren kan identifieras.

13 kap. Förbindelse om att lämna kontrolluppgift

4 §

Den som har förmedlat en utländsk försäkring som avses i

11kap. 8 eller 8 a § ska lämna sådana uppgifter att försäkringsgivaren och försäkringstagaren kan identifieras.

13 kap. Förbindelse och åtagande om att lämna kontrolluppgift

Prop. 2007/08:55 Bilaga 7

1§FPT5FPT

Utländska företag som driver bankverksamhet, värdepappersrörelse, fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller försäkringsverksamhet i Sverige utan att inrätta en filial eller motsvarande etablering här, skall innan verksamheten inleds ge in en skriftlig förbindelse till Finansinspektionen om att lämna kontrolluppgifter i enlighet med bestämmelserna i denna lag.

Skyldigheten att lämna en förbindelse enligt första stycket gäller inte ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som på grund av bestämmelser i den staten är förhindrat att lämna kontrolluppgifter.

5PT TP Senaste lydelse 2006:1495.

Utländska företag som driver bankverksamhet, värdepappersrörelse, fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller försäkringsverksamhet i Sverige utan att inrätta en filial eller motsvarande etablering här, ska innan verksamheten inleds ge in en skriftlig förbindelse till Finansinspektionen om att lämna kontrolluppgifter i enlighet med bestämmelserna i denna lag.

Skyldigheten att lämna en förbindelse enligt första stycket gäller inte ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som på grund av bestämmelser i den staten är förhindrat att lämna kontrolluppgifter. Skyldigheten gäller inte heller i fråga om försäkringsgivare inom EES som bara meddelar pensionsförsäkring enligt 58 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

2 §

Försäkringsgivare som meddelar försäkring från ett fast driftställe utanför Sverige men i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska för varje pensionsförsäkringsavtal ge in ett skriftligt åtagande till Skatteverket. Enligt åtagandet är försäk-

174

ringsgivaren skyldig att lämna Prop. 2007/08:55 sådana kontrolluppgifter som Bilaga 7

enligt 6, 11 och 12 kap. ska lämnas om pensionsförsäkring.

Skyldigheten att ge in ett åtagande enligt första stycket gäller också utländska tjänstepensionsinstitut som ingår sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensionsförsäkring.

Åtagandet ska innehålla identifikationsuppgifter för försäkringsgivaren, försäkringstagaren, den försäkrade och pensionsförsäkringsavtalet.

En kopia av försäkringsavtalet ska lämnas in tillsammans med åtagandet.

3 §

Åtaganden enligt 13 kap. 2 § ska lämnas enligt fastställt formulär.

Ett åtagande får lämnas på medium för automatiserad behandling.

14kap.

1 §

Kontrolluppgifter skall lämnas 

Kontrolluppgifter ska lämnas för 

för varje kalenderår senast den 

varje kalenderår senast den 31 

31 januari närmast följande kalen- 

januari närmast följande kalender- 

derår. 

år. 

Kontrolluppgift 

enligt 

11 kap. 

7 a, 7 b, 7 e och 7 f §§ ska dock 

lämnas inom fjorton dagar räknat 

från den dag då sådan omstän- 

dighet inträffat 

som 

utlöser 

kontrolluppgiftsskyldigheten. 

U

1.Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 i fråga om 11 kap. 7 § och i övrigt den 1 maj 2008.

2.Bestämmelserna tillämpas första gången vid 2010 års taxering i fråga om 11 kap. 7 b § och i övrigt första gången vid 2009 års taxering.

175

Lagrådets yttrande

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 2007-12-17

Närvarande: F.d. regeringsrådet Rune Lavin, justitierådet Marianne Lundius och regeringsrådet Karin[REDACTED_EFTERNAMN].

Nya skatteregler för pensionsförsäkring

Enligt en lagrådsremiss den 29 november 2007 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till

1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

2.lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

3.lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,

4.lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,

5.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

6.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren Pia[REDACTED_EFTERNAMN], ämnesrådet Mikael[REDACTED_EFTERNAMN] och departementssekreteraren Annica Axén-Linderl.

Förslagen föranleder följande yttrande av LagrådetU:U

I lagrådsremissen föreslås nya skatteregler för pensionsförsäkring vilka är avsedda att tillgodose EG-rättens krav på fri rörlighet i olika hänseenden inom EES-området. Detta medför att de svenska reglerna inte får innebära en mindre förmånlig behandling av pensionsförsäkringar, som meddelas av en försäkringsgivare från ett utländskt fast driftställe inom EES-området, än behandlingen av en motsvarande försäkring som meddelats av en försäkringsgivare med fast driftställe i Sverige.

En skillnad som förslaget innehåller är att en försäkringsgivare med utländskt fast driftställe måste för varje försäkringsavtal komma in med ett skriftligt åtagande till Skatteverket (58 kap. 16 a § förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen), enligt vilket försäkringsgivaren utfäster sig att lämna sådana kontrolluppgifter som enligt 6, 11 och 12 kap. lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter skall lämnas om pensionsförsäkring. Skyldighet att lämna ifrågavarande kontrolluppgifter åvilar en försäkringsgivare med fast driftställe i Sverige direkt på grund av lag. Det särskilda åtagandet för försäkringsgivaren med utländskt fast driftställe är ett sätt att få samma regler tillämpliga för denne. Det måste stå en medlemsstat fritt att införa åtgärder för att säkra tillämpningen av landets skattelagstiftning genom att kräva att utländska försäkringsgivare tillhandahåller samma information som inhemska försäkringsgivare.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 8

176

Enligt Lagrådets mening är den åtgärd, som föreslås, dvs. avgivande av ett skriftligt åtagande, inte av den ingripande natur att den kan antas strida mot EG-rättsliga principer.

En annan skillnad som kan läsas ut ur förslaget är att en försäkringstagare som ingått avtal om pensionsförsäkring med en utländsk försäkringsgivare utan fast driftställe i Sverige kommer att bli skattskyldig för avkastningsskatt (2 § förslaget till lag om ändring i lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel). Sådan skattskyldighet åvilar svenskt livförsäkringsföretag, om försäkringstagaren skulle välja att ingå pensionsförsäkringsavtal med ett sådant företag. Det kan naturligtvis inte uteslutas att denna skillnad i fråga om skattskyldighet kan påverka den fria rörligheten inom EES-området. I förslaget hänvisas försäkringstagaren till att avtala med den försäkringsgivare som saknar fast driftställe i Sverige om att för hans räkning betala den avkastningsskatt som är hänförlig till försäkringen. För att en sådan betalning skall få avsedd effekt måste dock vissa villkor i den föreslagna bestämmelsen i 58 kap. 18 a § andra stycket inkomstskattelagen vara uppfyllda. Eftersom skattskyldigheten åvilar försäkringstagaren, kommer denne i sista hand själv att få stå ansvaret för villkorens uppfyllande. Lagrådet kan naturligtvis inte säga något bestämt om hur denna konstruktion med skattskyldighet för de försäkringstagare som tecknat avtal med en försäkringsgivare utan fast driftställe i Sverige förhåller sig till EG- rätten. Om skattskyldighet också åvilat den försäkringstagare som träffat avtal med en svensk försäkringsgivare hade det naturligtvis ställt sig mycket enklare att göra bedömningen.

FörslagetUtill lag om ändring i inkomstskattelagen

58 kap. 5 §

De föreslagna ändringarna innefattar krav på att försäkringen skall uppfylla villkoren i vissa angivna paragrafer i 58 kap., bl.a. 8 §. Sistnämnda paragraf stipulerar emellertid inte några villkor utan innehåller endast en definition av begreppet försäkrad. Vissa andra justeringar av texten bör också göras. Paragrafen kan ges följande lydelse:

Även om en försäkring inte uppfyller villkoren i 4, 6 och 9–16 b §§ ska den anses som en pensionsförsäkring, om

1.den huvudsakligen avser ålders-, sjuk- eller efterlevandepension,

2.den har meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i Sverige,

3.den har tecknats när den försäkrade var bosatt utomlands, och

4.den försäkrade har fått avdrag, skattereduktion eller liknande skattelättnad för premierna i bosättningslandet.

58 kap. 16 a §

I det föreslagna andra stycket anges att försäkringsgivaren för varje försäkringsavtal ska ha gett in ett skriftligt åtagande till Skatteverket.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 8

177

Formuleringen innebär egentligen inte att skriften behöver ha kommit 

Prop. 2007/08:55 

Skatteverket till handa. I klarhetens intresse bör i stället föreskrivas att 

Bilaga 8 

försäkringsgivaren för varje försäkringsavtal ska ha kommit in med ett 

skriftligt åtagande till Skatteverket. 

58 kap. 18 a § 

Andra stycket bör inledas på följande sätt: 

Betalningen ska inte anses strida mot bestämmelserna i detta kapitel och det inbetalda beloppet inte heller anses … .

I 

sista 

stycket 

bör 

tjänstepensionsavtal 

jämföras 

med 

pensionsförsäkringsavtal. 

58 kap. 19 a § 

I paragrafen läggs tre fall till de två fall som anges i 58 kap. 19 § då 

avskattning skall ske. De nya fallen är att pensionsförsäkringsavtalet 

ändras så att det inte längre uppfyller de kvalitativa kraven för en 

pensionsförsäkring, att försäkringsgivaren och försäkringstagaren 

förfogar över avtalet i strid med de kvalitativa villkoren för pensions- 

försäkring eller att försäkringsgivaren underlåter att lämna föreskriven 

kontrolluppgift till Skatteverket. Detsamma gäller tjänstepensionsavtal. 

Vid avskattning föreslås, till skillnad från vad som nu gäller, att när 

kapitalet som hänför sig till en pensionsförsäkring skall tas upp till 

beskattning så skall det räknas upp med faktorn 1,8 för att få fram det 

belopp som skall ligga till grund för beskattning i inkomstslaget tjänst. 

Vid en antagen kommunalskatt om 32 % kommer ett sparat 

pensionskapital om 100 000 kr i de inkomstskikt där den statliga 

inkomstskattesatsen är 25 % att beskattas med 57 % x (100 000 x 1,8) = 

102 600 kr, således med ett belopp som överstiger själva 

pensionskapitalet, medan i inkomstskikten där den statliga skattesatsen är 

20 % pensionskapitalet kommer att beskattas med 93 600 kr. Skatten kan 

i dessa inkomstskikt karakteriseras närmast som konfiskatorisk. I de 

inkomstskatteskikt där endast kommunalskatt betalas skulle skatten på 

pensionskapitalet uppgå till 57 600 kr och för en utomlands bosatt 

person, som i Sverige betalar endast särskild inkomstskatt med 25 % av 

inkomsten, skulle skatten uppgå till 45 000 kr. Skattesatsen på det 

sparade pensionskapitalet skulle således reellt uppgå avrundat till 102 %, 

94 %, 58 % respektive 45 % beroende på tillämplig inkomstskattesats. 

Skälet till det höga uppräkningstalet har i motiveringen angetts vara att 

förhindra att den skattskyldige utnyttjar möjligheten till avskattning av 

pensionskapitalet till en lägre skattesats än den som gällde när avdrag för 

premierna erhölls. Situationen kan emellertid i vissa fall vara den 

omvända, dvs. att avdrag för premier skett till en lägre skattesats än den 

skattesats som gäller när avskattning sker. 

Utöver skattens storlek i sig inger bestämmelsen betänkligheter i det 

hänseendet 

att den 

skattskyldige i vissa fall inte 

disponerar över de 

178 

omständigheter som utlöser avskattningen. Framför allt när arbetsgivaren 

Prop. 2007/08:55 

till den försäkrade är försäkringstagaren blir den skattskyldiges 

Bilaga 8 

dispositionsmöjligheter och kontroll över pensionskapitalet begränsade. 

Än mera betänkligt är det att regelverket saknar bestämmelser om 

möjlighet till befrielse från uppräkning när en avskattningssituation kan 

anses ha uppkommit utan den skattskyldiges förskyllan (jfr 

bestämmelsen om befrielse från skattetillägg 5 kap.14 § taxeringslagen). 

Den möjlighet som i förslagets tredje stycke erbjuds försäkringstagaren 

eller i förekommande fall den försäkrade innebärande att 

försäkringstagaren eller den försäkrade för att undvika avskattning själv 

kan komma in med en kontrolluppgift kan i sig knappast anses som 

tillräcklig. Har försäkringsgivaren brustit i sin kontrolluppgifts- 

skyldighet, kan det vara förenat med svårigheter för försäkringstagaren 

att få fram nödvändiga uppgifter, framför allt om arbetsgivaren är 

försäkringstagaren. Det föreligger en bristande proportionalitet mellan 

beskattningskonsekvensen för den skattskyldige och statens intresse av 

att i vissa fall förhindra ett utnyttjande av olika skattesatser. Mot 

bakgrund av vad ovan sagts kan bestämmelsen anses som en 

sanktionsregel, vilket kan leda till att artikel 6.1 i Europakonventionen 

blir tillämplig. 

Första meningen i andra stycket bör från språklig synpunkt omarbetas, 

förslagsvis på följande sätt: 

Avskattning ska ske när avtalsändringen eller förfogandet inträffar eller vid den tidpunkt då kontrolluppgift rätteligen skulle ha lämnats.

I sista stycket bör tjänstepensionsavtal jämföras med

pensionsförsäkringsavtal. 

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna 

Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen föreslås träda i kraft 

den 1 maj 2008. De nya reglerna skall emellertid tillämpas från och med 

den 2 februari 2007 på avtal som ingåtts efter den 1 februari 2007. Det är 

således fråga om retroaktiv skattelagstiftning. Enligt 2 kap. 10 § andra 

stycket regeringsformen får skatt eller statlig avgift inte tas ut i vidare 

mån än som följer av föreskrift som gällde när den omständighet 

inträffade som utlöste skatt- eller avgiftsskyldigheten. Om regeringen i 

skrivelse till riksdagen meddelar att förslag om skatte- eller avgiftslag är 

att vänta och riksdagen finner särskilda skäl påkalla det, får dock lagen 

innebära att skatt eller statlig avgift tas ut trots att den inte trätt i kraft när 

nyssnämnda omständighet inträffade. Sådan skrivelse överlämnades till 

riksdagen den 1 februari 2007. Avgörande för om bestämmelser som 

innebär ett ökat skatteuttag kan göras tillämpliga från och med den 2 

februari 2007 är således att de omfattas av regeringens skrivelse till 

riksdagen. 

Lagrådsremissen innehåller, utöver de förslag som aviserades i 

regeringens skrivelse den 1 februari 2007, även andra förslag till 

lagändringar. Mot bakgrund av de krav regeringsformen uppställer kan 

179 

dessa lagändringar inte tillämpas retroaktivt. Detta har nödvändiggjort 

Prop. 2007/08:55 

detaljerade 

och 

dessvärre 

även 

tämligen 

komplicerade 

Bilaga 8 

övergångsbestämmelser. I den utsträckning en retroaktiv tillämpning föreslås i övergångsbestämmelserna synes de föreslagna lagändringarna ha redovisats för riksdagen i regeringens skrivelse den 1 februari 2007. Lagrådet har därför inte något att invända vad gäller utformningen av övergångsbestämmelserna mot bakgrund av retroaktivitetsförbudet i regeringsformen.

Huvudregeln i övergångsbestämmelserna är att de nya reglerna skall tillämpas på avtal som ingåtts den 2 februari eller senare (punkt 2), medan gamla regler även fortsättningsvis skall tillämpas på avtal som ingåtts dessförinnan (punkt 3). Förutom punkt 2 avser även punkt 6 försäkringsavtal som ingåtts efter den 1 februari 2007. Enligt Lagrådets mening bör de övergångsbestämmelser som avser nya avtal sammanföras genom att innehållet i punkt 6 flyttas till punkt 2. Därvid bör orden ”getts in till Skatteverket sistnämnda dag” ersättas med ”ha kommit in till Skatteverket senast sistnämnda dag”. Punkt 4, 7 och 8 gäller alla behandlingen av omständigheter som inträffat efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008. De bör därför komma i en följd.

Övergångsbestämmelserna skulle då få följande utseende:

1.Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008.

2.Lagen tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts efter den 1 februari 2007. Bestämmelserna i 58 kap. 16 a § andra och tredje styckena tillämpas dock först från och med lagens ikraftträdande. Försäkringsavtal, som ingås efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008, ska för att anses som pensionsförsäkringsavtal senast den 31 maj 2008 uppfylla villkoren i 58 kap. 16 a §. Ett sådant åtagande som avses i 58 kap. 16 a § andra stycket i dess nya lydelse ska därvid ha kommit in till Skatteverket senast sistnämnda dag.

3.För försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 ska äldre bestämmelser fortfarande gälla. Vid överföring av värdet i ett sådant avtal samt vid överlåtelse eller överföring av ett sådant försäkringsavtal till en annan försäkringsgivare eller verksamhetsgren hos samma försäkringsgivare, gäller dock vad som stadgas i punkterna 4, 6 och 7.

4.Bestämmelserna i 58 kap. 18 § tredje stycket andra och tredje meningarna ska inte tillämpas - - - den 1 maj 2008.

5.Vid avskattning enligt 58 kap. 19 a § - - - i stället för 1,8.

6.Vid avskattning enligt 58 kap. 19 § - - - i dess nya lydelse.

7.I fråga om överlåtelse av - - - försäkringen förts över.

8.Vad som ovan i övergångsbestämmelserna anges beträffande försäkringsavtal gäller i tillämpliga delar också avtal om tjänstepension.

180

FörslagetUtill lag om ändring i lagen om avkastningsskatt på

pensionsmedel

9 §

Med anledning av vad som enligt förslaget skall föreskrivas i tredje stycket bör punkten 2 i fjärde stycket kunna förenklas på följande sätt:

2.det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen eller 5 § första stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, eller …

Sista meningen i sjätte stycket bör med fördel kunna konstrueras på följande sätt:

Skattesatsen ska då jämkas i motsvarande mån.

Den föreslagna skrivningen med en hänvisning till en annan föreskrift gör läsningen nämligen svårare än nödvändigt.

I sista meningen i paragrafen förekommer ordet ”därefter”, vars syftning framstår som otydlig. Ordet bör därför bytas ut mot orden ”efter överlåtelsen”.

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna

Vissa angivelser i de föreslagna bestämmelserna bör preciseras bättre och vissa formuleringar göras om. Bestämmelserna skulle kunna ges följande lydelse:

1.Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på avtal som ingåtts den 2 februari 2007 eller senare med undantag för den nya bestämmelsen i 2 § första stycket 9 som tillämpas på avtal som ingåtts den 1 maj 2008 eller senare.

2.Livförsäkringsavtal som avses i 9 § tredje stycket i dess äldre lydelse och vilka ingåtts senast den 1 februari 2007, ska även efter ikraftträdandet av denna lag likställas med pensionsförsäkring vid tillämpning av 9 §. Om en premie betalas efter den 1 februari 2007 ska dock ett särskilt skatteunderlag beräknas för den del av försäkringens värde som är hänförligt till

premiebetalningen om

a)premien beror på att avtalet ändrats på ett sätt som medför ökad premieförpliktelse totalt sett eller att premiebetalningen tidigareläggs, eller

b)en större premie betalas än den som lägst ska betalas för betalningsperioden enligt avtalet.

På ett sådant särskilt skatteunderlag ska skatt tas ut enligt 9 § andra stycket.

3.Vid en överlåtelse av försäkringsavtal som tecknats före den 2 februari 2007 till en ny försäkringsgivare eller en överföring av sådana försäkringsavtal från en enhet till en annan hos försäkringsgivaren ska 2 § första stycket 7 a) och 9 § sjätte och sjunde styckena tillämpas på det överlåtna eller överförda avtalet om transaktionen sker efter den 31 december 2008. I sådana fall ska försäkringsavtalet anses ha ingåtts vid den tidpunkt då ansvaret för

Prop. 2007/08:55 Bilaga 8

181

försäkringen övergår på den nya försäkringsgivaren respektive när försäkringen förts över.

FörslagetUtill lag om ändring i lagen om särskild inkomstskatt för

utomlands bosatta

Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna

Den föreslagna bestämmelsen i första meningen, enligt vilken lagen träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på inkomster som uppbärs från och med den 2 februari 2007, kommer att få retroaktiv effekt vad gäller inkomster som uppburits före den 1 maj 2008. I regeringens skrivelse 2006/07:47 s. 10 aviseras att reglerna om skattepliktig inkomst i 5 § första stycket 6 och 7 lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta kommer att föreslås bli ändrade så att de pensionsbetalningar som avses där blir skattepliktiga i Sverige oavsett varifrån inom EES som pensionen betalas ut. Härigenom har regeringen möjliggjort att bestämmelsen trots den retroaktiva verkan kan anses acceptabel enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen.

I övergångsbestämmelserna sker tre hänvisningar till 2 §. Det skall rätteligen vara 5 §. I den sista hänvisningen saknas dessutom upplysningen att det är fråga om första stycket.

FörslagetUtill lag om ändring i skattebetalningslagen

19 kap. 2 §

Den föreslagna ändringen i tredje stycket syftar till att undanta avkastningsskatt som hänför sig till bl.a. utländska försäkringar från ränteberäkning. Stycket bör enligt Lagrådets mening formuleras på följande sätt:

I skatteskuld eller skattefordran ska inte ingå skatt enligt 2 § första stycket 7 och 8 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för tiden från och med den 13 februari taxeringsåret till och med den förfallodag som anges i 16 kap. 6 §.

FörslagetUtill lag om ändring i lagen om självdeklarationer och

kontrolluppgifter

11 kap. 7 a–7 f §§

I 11 kap. 7 § finns under rubriken ”Pensionsförsäkring och pensionssparkonto” en regel om skyldighet att lämna kontrolluppgift om betalda premier och gjorda inbetalningar för vilka avdrag får göras enligt 59 kap. 2 § inkomstskattelagen. I remissen föreslås en rad nya

bestämmelser om kontrolluppgiftsskyldighet avseende pensionsförsäkring. De föreslagna paragraferna 7 a–7 d §§ bör enligt Lagrådets mening utformas i närmare anslutning till hur reglerna om

Prop. 2007/08:55 Bilaga 8

182

kontrolluppgifter normalt har utformats i lagen och ersättas med en paragraf med följande innehåll:

7 a §

Kontrolluppgift ska lämnas om

1.sådan överföring av hela värdet i en pensionsförsäkring som avses i 58 kap. 18 § tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229) och

2.försäkringsgivares eller understödsförenings överlåtelse eller överföring av en pensionsförsäkring till en annan försäkringsgivare eller understödsförening eller till en annan del av försäkringsgivarens eller understödsföreningens verksamhet.

Kontrolluppgift skall lämnas för juridiska personer och fysiska personer av den försäkringsgivare eller understödsförening som överfört värdet i försäkringen eller överlåtit eller överfört försäkringen.

I kontrolluppgiften skall uppgift lämnas om det överlåtna eller överförda värdet. Kontrolluppgiften skall också innehålla identifikationsuppgifter för försäkringstagaren, den försäkrade och den mottagande försäkringsgivaren eller understödsföreningen.

Sammanföringen av 7 a–7 d §§ till en paragraf innebär att förslaget till 7 e § och 7 f § i lagrådsremissen får beteckningen 7 b § respektive 7 c § och att hänvisningen i nya 7 c § skall ändras till 7 a och 7 b §§. De rubriker som föreslås före 7 a § och 7 b § kan slopas. Vidare medför det föreslagna följdändringar i 6 kap. 5 a §.

12 kap. 2 §

Mot bakgrund av bl.a. vad som föreslås ovan bör andra stycket få följande lydelse:

Kontrolluppgift enligt 11 kap. 7 b § skall också avse omständigheter som kan medföra avskattning enligt 5 § första stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.

13 kap. 2 §

Paragrafens första och andra stycken bör lämpligen formuleras på ett sätt som närmare ansluter till utformningen av regeln om skriftlig förbindelse i 1 § och kan då få följande lydelse:

Försäkringsgivare, som meddelar försäkring från fast driftställe utanför Sverige men i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, ska för varje pensionsförsäkringsavtal ge in ett skriftligt åtagande till Skatteverket om att lämna kontrolluppgifter om pensionsförsäkring enligt 6, 11 och 12 kap.

Första stycket gäller också utländska tjänstepensionsinstitut som ingår sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensionsförsäkring.

13 kap. 3 §

Kapitelangivelsen (13 kap.) i paragrafen kan slopas.

Prop. 2007/08:55 Bilaga 8

183

Prop. 2007/08:55 

14 kap. 1 § 

Bilaga 8 

Om 11 kap. 7 a–7 d §§ sammanförs till en paragraf enligt vad som 

föreslagits ovan skall hänvisningen i förevarande paragraf ändras till 11 

kap. 7 a – 7 c §§. 

Ikraftträdandebestämmelserna 

Vad som föreslagits ovan innebär att ikraftträdandebestämmelserna bör 

få följande lydelse: 

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 såvitt avser kontrolluppgift enligt 11 kap. 7 a § första stycket 2 och i övrigt den 1 maj 2008.

Bestämmelserna tillämpas första gången vid 2010 års taxering såvitt avser kontrolluppgift enligt 11 kap. 7 a § första stycket 2 och i övrigt första gången vid 2009 års taxering.

184

Finansdepartementet 

Prop. 2007/08:55 

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14 februari 2008

Närvarande: Statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN][REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

U

Regeringen beslutar proposition 2007/08:55 Nya skatteregler för pensionsförsäkring, m.m.

185