Prop.

1994/95:60Regeringens proposition

1994/95:60

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Amerikas Förenta Stater

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 27 oktober 1994

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt avtal för undvikande

av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater och antar en lag om detta

dubbelbeskattningsavtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som

förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. Det nya avtalet

avses ersätta ett avtal från 1939.

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut........... 3

2 Lagtext............................... 3

3 Ärendet och dess beredning............ 52

4 Lagförslaget.......................... 52

5 Översiktligt om skattesystemet i

 Amerikas Förenta Stater............... 53

5.1 Fysiska personer...................... 53

5.2 Bolagsbeskattningen................... 54

5.3 Beskattning av handelsbolag, truster

 och dödsbon m.m....................... 54

5.4 Några skatteflyktsbestämmelser........ 57

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll... 58

6.1 Bakgrund.............................. 58

6.2 Avtalets tillämpningsområde........... 59

6.3 Definitioner m.m...................... 61

6.4 Avtalets beskattningsregler........... 63

6.5 Metoder för undanröjande av dubbel-

 beskattning........................... 73

 6.5.1 Allmänt......................... 73

 6.5.2 Skattefrihet i Sverige för

 utdelning från bolag i Amerikas

 Förenta Stater till svenskt bolag74

 6.5.3 Avräkning i de fall Förenta

 Staterna utnyttjat sin "over-

 riding taxing right"............ 75

6.6 Särskilda bestämmelser................ 76

6.7 Slutbestämmelser...................... 78

Utdrag ur protokoll vid regeringssamman-

träde den 27 oktober 1994................. 79

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater för undvikande

av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Amerikas Förenta Stater.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Amerikas Förenta Stater

 Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatte-

flykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Amerikas Förenta Stater

undertecknade den 1 september 1994 skall tillsammans med den skriftväxling som

är fogad till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet.

Avtalets och skriftväxlingens innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Amerikas Förenta Stater, skall sådan

inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

4 § Ärende, som enligt artikel 19 punkt 4 i avtalet skall avgöras av behörig

myndighet i en avtalsslutande stat, skall på svensk sida handläggas av

Riksskatteverket. Är sådant ärende av särskild betydelse eller annars av sådan

beskaffenhet att det bör avgöras av regeringen, skall dock Riksskatteverket med

eget yttrande överlämna ärendet till Finansdepartementet.

 Riksskatteverkets beslut enligt denna paragraf får inte överklagas.

__________

 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2. Genom lagen upphävs följande författningar;

 - kungörelsen (1965:38) om tillämpning av avtal den 23 mars 1939 mellan Sverige

och Amerikas Förenta Stater för undvikande av dubbelbeskattning och fast-

ställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande inkomst-

och andra skatter,

 - kungörelsen (1965:40) om uttagande i vissa fall av ogulden skatt på utdelning

från företag i Amerikas Förenta Stater.

 Bilaga

 (Översättning)

CONVENTION BETWEEN THE AVTAL MELLAN SVERIGES

GOVERNMENT OF SWEDEN AND REGERING OCH AMERIKAS

THE GOVERNMENT OF THE FÖRENTA STATERS

UNITED STATES OF AMERICA REGERING FÖR UNDVIKANDE

FOR THE AVOIDANCE OF AV DUBBELBESKATTNING OCH

DOUBLE TAXATION FÖRHINDRANDE AV SKATTE-

AND THE PREVENTION OF FLYKT BETRÄFFANDE SKATTER

FISCAL EVASION WITH PÅ INKOMST

RESPECT TO TAXES ON

INCOME

 The Government of Sveriges regering och

Sweden and the Govern- Amerikas Förenta Staters

ment of the United regering som önskar ingå

States of America, desi- ett avtal för undvikande

ring to conclude a con- av dubbelbeskattning och

vention for the avo- förhindrande av

idance of double skatteflykt beträffande

taxation and the preven- skatter på inkomst, har

tion of fiscal evasion kommit överens om följan-

with respect to taxes on de:

income, have agreed as

follows:

Article 1 Artikel 1

Personal scope Personer på vilka avtalet

 tillämpas

 1. This Convention

shall apply to persons 1. Om inte annat anges

who are residents of one i detta avtal, tilllämpas

or both of the avtalet på personer som

Contracting States, har hemvist i en

except as otherwise avtalsslutande stat

provided in the Conven- eller i båda avtalsslut-

tion. ande staterna.

 2. The Convention shall 2. Avtalet begränsar

not restrict in any inte på något sätt sådant

manner any exclusion, undantag från be-

exemption, deduction, skattning, sådan

credit, or other skattebefrielse, sådant

allowance now or avdrag vid beskattning,

hereafter accorded sådan avräkning av skatt

 eller sådan annan

 skattenedsättning som nu

 medges eller senare

 kommer att medges

 a) by the laws of a) enligt lagstift-

either Contracting ningen i endera avtals-

State; or slutande staten; eller

 b) by any other b) enligt annan

agreement between the överenskommelse mellan de

Contracting States. avtalsslutande staterna.

 3. Notwithstanding the 3. Utan hinder av

provisions of paragraph bestämmelserna i punkt 2

2 b): b) skall följande gälla:

 a) Notwithstanding any

other agreement to which

the Contracting States

may be parties, a a) Utan hinder av annat

dispute concerning avtal som de

whether a measure is avtalsslutande staterna

within the scope of this ingått, skall en tvist om

Convention shall be huruvida en åtgärd skall

considered only by the anses falla inom ramen

competent authorities of för detta avtals tillämp-

the Contracting States, ningsområde avgöras endast

as defined in sub- av de behöriga

paragraph 1 e) of myndigheterna i de

Article 3 (General avtalsslutande staterna,

Definitions) of this som anges i punkt 1 e) i

Convention, and the artikel 3 i detta avtal,

procedures under this och de förfaranden som

Convention exclusively föreskrivs i detta avtal

shall apply to the skall uteslutande

dispute. användas avseende denna

 b) Unless the competent tvist.

authorities determine

that a taxation measure b) Såvida inte de

is not within the scope behöriga myndigheterna

of this Convention, the kommer överens om att en

nondiscrimination beskattningsåtgärd inte

obligations of this skall anses falla inom

Convention exclusively ramen för detta avtals

shall apply with respect tillämpningsområde, skall

to that measure, except åtagandena som avser

for such national förbud mot diskriminering

treatment or most-favo- i detta avtal tillämpas på

red-nation obligations sådan åtgärd, utom såvitt

as may apply to trade in avser sådan förpliktelse

goods under the General till nationell likabe-

Agreement on Tariffs and handling eller mest-gyn-

Trade. No national nad-nations-behandling

treatment or som gäller för varuhandeln

most-favored-nation enligt GATT. Inga

obligation under any förpliktelser till

other agreement shall nationell likabehandling

apply with respect to eller

that measure. mest-gynnad-nations-be-

 handling enligt något

 c) For the purpose of annat avtal skall tilläm-

this paragraph, a pas såvitt avser sådan åt-

"measure" is a law, gärd.

regulation, rule, pro- c) Med uttrycket "åtgärd"

cedure, decision, förstås i denna punkt

administrative action, lagstiftning, föreskrift,

or any other form of regel, förfarande,

measure. beslut, administrativ

 handling eller varje

 4. Notwithstanding any annan form av åtgärd.

provision of the

Convention except 4. Utan hinder av

paragraph 5, the United bestämmelserna i avtalet,

States may tax its utom punkt 5, får Förenta

residents [as determined Staterna beskatta person

under Article 4 som enligt artikel 4 har

(Residence)], and by hemvist där och, på grund

reason of citizenship av medborgarskap, person

may tax its citizens, as som är medborgare i

if the Convention had Amerikas Förenta Stater,

not come into effect. som om avtalet inte hade

For this purpose, the gällt. Vid tillämpningen

term "citizen" shall av denna bestämmelse

include a former citizen omfattar uttrycket

whose loss of "medborgare" även

citizenship had as one tidigare medborgare som

if its principal avsagt sig med-

purposes the avoidance borgarskapet och ett av

of tax, but only for a de huvudsakliga syftena

period of 10 years var att undvika skatt,

following such loss. men endast under en tid

 av tio år räknat från

 förlusten av med-

 borgarskapet.

 5. The provisions of 5. Bestämmelserna i

paragraph 4 shall not punkt 4 påverkar inte

affect

 a) the benefits

conferred by the United a) de förmåner som Förenta

States under paragraph 2 Staterna medger enligt

of Article 9 (Associated artikel 9 punkt 2,

enterprises), under artikel 19 punkt 2 och

paragraph 2 of Article enligt artiklarna 23, 24

19 (Pensions and an- och 25; samt

nuities), and under

Articles 23 (Relief from

double taxation), 24

(Non-discrimination) and

25 (Mutual agreement b) de förmåner som Förenta

procedure); and Staterna enligt

 b) the benefits artiklarna 20, 21 och 28

conferred by the United medger fysiska personer

States under Articles 20 som varken är medborgare

(Government service), 21 eller har

(Students and trainees) immigrantstatus i Förenta

and 28 (Diplomatic Staterna.

agents and consular

officers) upon individu-

als who are neither

citizens of, nor have

immigrant status in, the

United States.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av

 avtalet

 1. The existing taxes 1. De för närvarande

to which this Convention utgående skatter, på

shall apply are vilka avtalet tillämpas

 är:

 a) in the United States: a) i Förenta Staterna

the Federal income taxes de federala inkomst-

imposed by the Internal skatterna som utgår en-

Revenue Code (but exclu- ligt "Internal Revenue

ding the accumulated Code" [med undantag för

earnings tax, the perso- skatten på uppsamlade

nal holding company tax, vinstmedel ("the accumu-

and social security lated earnings tax"),

taxes), and the excise skatten på icke utdelade

taxes imposed on insu- vinstmedel i förvalt-

rance premiums paid to ningsbolag ("the perso-

foreign insurers and nal holding company

with respect to private tax"), och socialför-

foundations. The Conven- säkringsskatter ("social

tion shall, however, security taxes")] samt

apply to the excise punktskatterna på för-

taxes imposed on insu- säkringspremier som be-

rance premiums paid to talas till utländsk för-

foreign insurers only to säkringsgivare och på

the extent that the privata stiftelser.

risks covered by such Avtalet tillämpas dock i

premiums are not rein- fråga om punktskatterna

sured with a person not på försäkringspremier

entitled to the benefits som betalas till ut-

of this or any other ländska försäkringsgiva-

convention which exempts re endast i den mån de

these taxes; and risker som täcks av pre-

 mierna inte återförsäkras

 hos person som inte är

 berättigad till de för-

 måner som medges enligt

 detta avtal eller annat

 avtal som undantar dessa

 skatter, samt

 b) in Sweden: b) i Sverige

 (i) the State income 1) den statliga in-

 tax, including the komstskatten, sjömans-

 sailor''''s tax and the skatten och kupong-

 coupon tax; skatten däri inbegripna;

 (ii) the special 2) den särskilda in-

 income tax on non-resi- komstskatten på utom-

 dents; lands bosatta;

 (iii) the special 3) den särskilda in-

 income tax on non-resi- komstskatten på utom-

 dent entertainers and lands bosatta artister

 artistes; m.fl.;

 (iv) the communal 4) den kommunala

 income tax; inkomstskatten;

 (v) for the purpose 5) vid tillämpningen

 of paragraph 3 of this av punkt 3 i denna

 Article, the State artikel, den statliga

 capital tax; and förmögenhetsskkatten;

 och

 (vi) the excise tax 6) skatten på vissa

 imposed on insurance premiebetalningar som

 premiums paid to betalas till utländska

 foreign insurers. försäkringsgivare.

 2. The Convention shall 2. Avtalet tillämpas

apply also to any iden- även på skatter av samma

tical or substantially eller i huvudsak lik-

similar taxes which are artat slag som efter

imposed after the date undertecknandet av av-

of signature of the talet påförs vid sidan

Convention in addition av eller i stället för

to, or in place of, the de ovan angivna skatter-

taxes referred to above. na. De behöriga myndig-

The competent authori- heterna i de avtals-

ties of the Contracting slutande staterna skall

States shall notify each meddela varandra de

other of any significant väsentliga ändringar som

changes which have been vidtagits i respektive

made in their respective skattelagstiftning och

taxation laws and of any om officiellt publicerat

officially published material av väsentlig

material of substantial betydelse för avtalets

significance concerning tillämpning, däri inbe-

the application of the gripet förklaringar,

Convention, including föreskrifter, domstols-

explanations, regula- utslag och andra rätts-

tions, rulings, or liga avgöranden.

judicial decisions.

 3. The following

persons shall be subject

to the Swedish State

capital tax only in

respect of real property

situated in Sweden and

movable property

attributable to a per-

manent establishment of

such person in Sweden or

to a fixed base

available to such person

in Sweden for the

purpose of performing

independent personal

service;

 a) a resident of the

United States, as deter-

mined under Article 4

(Residence), who is a

citizen of the United

States but not a citizen

of Sweden;

 b) a resident of the

United States, as deter-

mined under Article 4,

whether or not a citizen

of the United States,

who has been such a

resident for three

successive years prior

to the first taxable

year for which the

provisions of the

Convention have effect,

and for each taxable

year thereafter;

 c) a citizen of the

United States, who is

not a citizen of Sweden,

who temporarily visits

Sweden for a period not

exceeding two years, and

who is, or immediately

prior to such visit was,

a resident of the United

States, as determined

under Article 4;

 d) an estate of a person

described in subparagraph

a), b) or c); or

 e) a company that is a

resident of the United

States, as determined

under Article 4.

 3. Den svenska statliga

förmögenhetsskatten skall

beträffande följande

personer utgå endast i

fråga om fast egendom

belägen i Sverige och lös

egendom hänförlig till

fast driftställe som sådan

person har i Sverige

eller till en

stadigvarande anordning

som står till sådan

persons förfogande i

Sverige för självständig

yrkesutövning:

 a) person med hemvist i

Förenta Staterna (i

enlighet med artikel 4)

som är medborgare i

Förenta Staterna utan att

samtidigt vara

medborgare i Sverige;

 b) person med hemvist i

Förenta Staterna (i

enlighet med artikel 4)

som - antingen han är

medborgare i Förenta

Staterna eller inte -

har haft hemvist i

Förenta Staterna under

tre på varandra närmast

följande år före det första

beskattningsår under

vilket bestämmelserna i

avtalet skall tillämpas,

och under varje be-

skattningsår därefter;

 c) medborgare i Förenta

Staterna, som inte är

medborgare i Sverige,

som tillfälligt vistas i

Sverige under en period

som inte överstiger två år,

och som har, eller

omedelbart före vistelsen

hade hemvist i Förenta

Staterna (i enlighet med

Article 4);

 d) dödsboet efter sådan

person som anges i a, b,

eller c; eller

 e) bolag med hemvist i

Förenta Staterna (i

enlighet med artikel 4).

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

 1. For the purposes of 1. Om inte sammanhanget

this Convention, unless föranleder annat, har vid

the context otherwise tillämpningen av detta

requires avtal följande uttryck

 nedan angiven betydelse:

 a) the term "person" a) "person" inbegriper

includes an individual, fysisk person, dödsbo,

an estate, a trust, a "trust", handelsbolag,

partnership, a company, bolag och annan

and any other body of personsammanslutning;

persons; b) "bolag" åsyftar den

 b) the term "company" som vid beskattningen

means any entity which behandlas som juridisk

is treated as a body person;

corporate for income tax

purposes; c) "företag i en

 c) the terms avtalsslutande stat" och

"enterprise of a "företag i den andra av-

Contracting State" and talsslutande staten"

"enterprise of the other åsyftar företag som

Contracting State" mean bedrivs av person med

respectively an hemvist i en

enterprise carried on by avtalsslutande stat,

a resident of a respektive företag som

Contracting State and an bedrivs av person med

enterprise carried on by hemvist i den andra

a resident of the other avtalsslutande staten;

Contracting State; d) "internationell

 d) the term trafik" åsyftar transport

"international traffic" med skepp eller

means any transport by a luftfartyg utom då trans-

ship or aircraft, except porten sker uteslutande

where such transport is mellan platser i en

solely between places avtalsslutande stat;

within a Contracting e) "behörig myndighet"

State; åsyftar:

 e) the term "competent 1) i Förenta Staterna,

authority" means "the Secretary of the

 (i) in the case of Treasury" eller dennes

 the United States, the befullmäktigade ombud;

 Secretary of the

 Treasury or his dele- 2) i Sverige:

 gate; and finansministern eller

 dennes befullmäktigade

 (ii) in the case of ombud eller den myndig-

 Sweden, the Minister of het åt vilken uppdragits

 Finance, his authorized att vara behörig

 representative or the myndighet enligt detta

 authority which is avtal;

 designated as a

 competent authority for

 the purposes of this

 Convention;

 f) "Förenta Staterna"

 åsyftar Amerikas Förenta

 Stater, men omfattar

 f) the term "United inte Puerto Rico,

States" means the United Jungfruöarna, Guam eller

States of America, but annan besittning eller

such term (i) does not annat område som tillhör

include Puerto Rico, the Förenta Staterna.
[REDACTED_EFTERNAMN] Islands, Guam, or Uttrycket omfattar

other United States pos- Förenta Staternas

sessions or territories, territorialvatten samt

and (ii) includes (A) havsbottnen och dennas

the territorial sea of underlag i de områden

the United States and under vattnet som gränsar

(B) the seabed and till Förenta Staternas

subsoil of the submarine territorialvatten över

areas adjacent to the vilka områden Amerikas

territorial sea, over Förenta Stater i

which the United States överensstämmelse med

of America exercises folkrättens regler utövar

sovereign rights, in suveräna rättigheter i

accordance with interna- fråga om utforskning och

tional law, for the utnyttjande av områdenas

purpose of exploration naturtillgångar;

for and exploitation of g) "Sverige" åsyftar

the natural resources of Konungariket Sverige

such areas; och, när uttrycket används

 g) the term "Sweden" i geografisk bemärkelse,

means the Kingdom of Sveriges territorium,

Sweden and, when used in dess territorialvatten

a geographical sense, liksom de andra

includes the national havsområden över vilka

territory, the Sverige - i

territorial sea as well överensstämmelse med

as other maritime areas folkrättens regler -

over which Sweden, in utövar suveräna rättigheter

accordance with eller jurisdiktion.

international law,

exercises sovereign 2. Då en avtalsslutande

rights or jurisdiction. stat tillämpar detta

 avtal anses, såvida inte

 2. As regards the sammanhanget föranleder

application of the Con- annat eller de behöriga

vention by a Contracting myndigheterna i enlighet

State any term not med bestämmelserna i

defined therein shall, artikel 25 träffar

unless the context överenskommelse om

otherwise requires or uttryckets innebörd,

the competent authoriti- varje uttryck, som inte

es agree to a common definierats i avtalet,

meaning pursuant to the ha den betydelse som

provisions of Article 25 uttrycket har enligt den

(Mutual agreement statens lagstiftning i

procedure), have the fråga om sådana skatter på

meaning which it has vilka avtalet tillämpas.

under the laws of that

State concerning the

taxes to which the

Convention applies.

Article 4 Artikel 4

Residence Hemvist

 1. For the purposes of 1. Vid tillämpningen av

this Convention, the detta avtal förstås med

term "resident of a uttrycket "person med

Contracting State" means hemvist i en

any person who, under avtalsslutande stat"

the laws of that State, person som enligt lag-

is liable to tax therein stiftningen i denna stat

by reason of his domi- är skattskyldig där på

cile, residence, place grund av domicil,

of management, place of bosättning, plats för före-

incorporation, or any tagsledning,

other criterion of a bolagsbildning eller

similar nature, annan liknande

provided, however, that omständighet. Uttrycket

 inbegriper emellertid

 a) this term does not a) inte person som är

include any person who skattskyldig i denna

is liable to tax in that stat endast för inkomst

State in respect only of från källa i denna stat;

income from sources in och

that State; and

 b) in the case of a b) handelsbolag, dödsbo

partnership, estate, or och "trust" endast till

trust, this term applies den del dess inkomst är

only to the extent that skattepliktig i denna

the income derived by stat på samma sätt som

such partnership, inkomst som förvärvas av

estate, or trust is person med hemvist där,

subject to tax in that antingen hos

State as the income of a handelsbolaget, dödsboet

resident, either in its eller "trusten" eller

hands or in the hands of hos dess delägare eller

its partners or förmånstagare.

beneficiaries.

 En medborgare i Förenta

 A United States citizen Staterna eller en

or an alien lawfully utlänning som har erhållit

admitted for permanent tillstånd enligt lag att

residence is a resident varaktigt uppehålla sig i

of the United States, Förenta Staterna, har

but only if such person hemvist i Förenta

has a substantial Staterna, men endast i

presence, permanent det fall sådan person

home, or habitual abode uppehåller sig under

in the United States. If betydande tid, har en

such person is also a permanent bostad eller

resident of Sweden under vistas stadigvarande i

this paragraph, such Förenta Staterna. Om en

person will also be sådan person har hemvist

treated as a United även i Sverige enligt

States resident under denna punkt, kommer han

this paragraph and such också att behandlas som

person''''s status shall be person med hemvist i

determined under Förenta Staterna enligt

paragraph 2. denna punkt och hans

 hemvist skall bestämmas

 enligt punkt 2.

 2. Where by reason of 2. Då på grund av

the provisions of bestämmelserna i punkt 1

paragraph 1 an fysisk person har

individual is a resident hemvist i båda avtalsslu-

of both Contracting tande staterna, bestäms

States, then his status hans hemvist på följande

shall be determined as sätt:

follows a) Han anses ha hemvist

 a) he shall be deemed i den stat där han har en

to be a resident of the bostad som stadigvarande

State in which he has a står till hans förfogande;

permanent home available om han har en sådan

to him; if he has a bostad i båda staterna,

permanent home available anses han ha hemvist i

to him in both States, den stat med vilken hans

he shall be deemed to be personliga och

a resident of the State ekonomiska förbindelser är

with which his personal starkast (centrum för

and economic relations levnadsintressena);

are closer (center of b) om det inte kan

vital interests); avgöras i vilken stat han

 b) if the State in har centrum för sina

which he has his center levnadsintressen eller

of vital interests om han inte i någondera

cannot be determined, or staten har en bostad som

if he does not have a stadigvarande står till

permanent home available hans förfogande, anses

to him in either State, han ha hemvist i den

he shall be deemed to be stat där han

a resident of the State stadigvarande vistas;

in which he has an

habitual abode;

 c) om han stadigvarande

 vistas i båda staterna

 c) if he has an eller om han inte vistas

habitual abode in both stadigvarande i någon av

States or in neither of dem, anses han ha

them, he shall be deemed hemvist i den stat där

to be a resident of the han är medborgare;

State of which he is a d) om han är medborgare

citizen; i båda staterna eller om

 d) if he is a citizen han inte är medborgare i

of both States or of någon av dem, avgör de

neither of them, the behöriga myndigheterna i

competent authorities of de avtalsslutande

the Contracting States staterna frågan genom

shall settle the ques- ömsesidig överenskommelse.

tion by mutual

agreement. 3. Då på grund av

 bestämmelserna i punkt 1

 ett bolag har hemvist i

 3. Where by reason of båda avtalsslutande

the provisions of staterna, anses bolaget

paragraph 1 a company is i fråga, om det bildats

a resident of both enligt lagstiftningen i

Contracting States, then en avtalsslutande stat

if it is created under eller i en av dess

the laws of a politiska underav-

Contracting State or a delningar, ha hemvist

political subdivision endast i denna stat.

thereof, it shall be

deemed to be a resident 4. Då på grund av

only of that State. bestämmelserna i punkt 1

 annan person än fysisk

 4. Where by reason of person och bolag har

the provisions of hemvist i båda

paragraph 1 a person avtalsslutande staterna,

other than an individual avgör de behöriga

or a company is a myndigheterna frågan

resident of both genom ömsesidig

Contracting States, the överenskommelse.

competent authorities of

the Contracting States

shall settle the

question by mutual

agreement.

Article 5

 7. The fact that a

Permanent establishment company which is a resi-

 dent of a Contracting

 1. For the purposes of State controls or is

this Convention, the controlled by a company

term "permanent which is a resident of

establishment" means a the other Contracting

fixed place of business State, or which carries

through which the on business in that

business of an other State (whether

enterprise is wholly or through a permanent

partly carried on. establishment or

 otherwise), shall not of

 2. The term "permanent itself constitute either

establishment" includes company a permanent

especially establishment of the

 a) a place of other.

management;

 b) a branch;

 c) an office;

 d) a factory;

 e) a workshop; and

 f) a mine, an oil or

gas well, a quarry or

any other place of

extraction of natural

resources.

 3. A building site or

construction or in-

stallation project

constitutes a permanent

establishment only if it

lasts more than twelve

months. The use of an

installation or drilling

rig or ship in a

Contracting State to

explore for or exploit

natural resources

constitutes a permanent

establishment only if

such use is for more

than twelve months.

 4. Notwithstanding the

preceding provisions of

this Article, the term

"permanent

establishment" shall be

deemed not to include

 a) the use of

facilities solely for

the purpose of storage,

display or delivery of

goods or merchandise

belonging to the

enterprise;

 b) the maintenance of a

stock of goods or

merchandise belonging to

the enterprise solely

for the purpose of

storage, display, or

delivery;

 c) the maintenance of a

stock of goods or

merchandise belonging to

the enterprise solely

for the purpose of

processing by another

enterprise;

 d) the maintenance of a

fixed place of business

solely for the purpose

of purchasing goods or

merchandise or of

collecting information

for the enterprise;

 e) the maintenance of a

fixed place of business

solely for the purpose

of carrying on, for the

enterprise, any other

activity of a

preparatory or auxiliary

character;

 f) the maintenance of a

fixed place of business

solely for any

combination of

activities mentioned in

subparagraphs a) to e).

 5. Notwithstanding the

provisions of paragraphs

1 and 2, where a person

- other than an agent of

an independent status to

whom paragraph 6 applies

- is acting on behalf of

an enterprise and has

and habitually exercises

in a Contracting State

an authority to conclude

contracts in the name of

the enterprise, that

enterprise shall be

deemed to have a perma-

nent establishment in

that State in

respect of any

activities which that

person undertakes for

the enterprise, unless

the activities of such

person are limited to

those mentioned in

paragraph 4 which, if

exercised through a

fixed place of business,

would not make this

fixed place of business

a permanent

establishment under the

provisions of that

paragraph.

 6. An enterprise shall

not be deemed to have a

permanent establishment

in a Contracting State

merely because it

carries on business in

that State through a

broker, general commis-

sion agent or any other

agent of an independent

status, provided that

such persons are acting

in the ordinary course

of

their business.

Artikel 5 hemvist i en

 avtalsslutande stat

Fast driftställe kontrollerar eller

 kontrolleras av ett

 1. Vid tillämpningen av bolag med hemvist i den

detta avtal åsyftar andra avtalsslutande

uttrycket "fast staten eller ett bolag

driftställe" en som bedriver

stadigvarande plats för affärsverksamhet i denna

affärsverksamhet från andra stat (antingen från

vilken ett företags fast driftställe eller på

verksamhet helt eller annat sätt), medför inte i

delvis bedrivs. och för sig att någotdera

 bolaget utgör fast

 driftställe för det andra.

 2. Uttrycket "fast

driftställe" innefattar

särskilt:

 a) plats för

företagsledning,

 b) filial,

 c) kontor,

 d) fabrik,

 e) verkstad, och

 f) gruva, olje- eller

gaskälla, stenbrott eller

annan plats för utvinning

av naturtillgångar.

 3. Plats för byggnads-,

anläggnings- eller

installationsverksamhet

utgör fast driftställe

endast om verksamheten

pågår mer än tolv månader.

Användningen i en

avtalsslutande stat av

installation,

borrplattform eller

skepp för att utforska

eller utvinna

naturtillgångar utgör fast

driftställe endast om

användningen pågår under

mer än tolv månader.

 4. Utan hinder av

föregående bestämmelser i

denna artikel anses

uttrycket "fast

driftställe" inte

innefatta:

 a) användningen av

anordningar uteslutande

för lagring, utställning

eller utlämnande av

företaget tillhöriga

varor;

 b) innehavet av ett

företaget tillhörigt

varulager uteslutande för

lagring, utställning

eller utlämnande;

 c) innehavet av ett

företaget tillhörigt

varulager uteslutande för

bearbetning eller

förädling genom annat

företags försorg;

 d) innehavet av

stadigvarande plats för

affärsverksamhet

uteslutande för inköp av

varor eller

införskaffande av

upplysningar för

företaget;

 e) innehavet av

stadigvarande plats för

affärsverksamhet

uteslutande för att för

företaget bedriva annan

verksamhet av förbe-

redande eller biträdande

art;

 f) innehavet av

stadigvarande plats för

affärsverksamhet

uteslutande för att kom-

binera verksamheter som

anges i punkterna a)-e).

 5. Om person, som inte

är sådan oberoende

representant på vilken

punkt 6 tillämpas, är

verksam för ett företag

samt i en avtalsslutande

stat har och där

regelmässigt använder

fullmakt att sluta avtal

i företagets namn, anses

detta företag - utan

hinder av bestämmelserna

i punkterna 1 och 2 - ha

fast driftställe i denna

stat i fråga om varje

verksamhet som denna

person bedriver för

företaget. Detta gäller

dock inte, om den verk-

samhet som denna person

bedriver är begränsad till

sådan som anges i punkt 4

och som - om den bedrevs

från en stadigvarande

plats för affärsverksamhet

- inte skulle göra denna

stadigvarande plats för

affärsverksamhet till

fast driftställe enligt

bestämmelserna i nämnda

punkt.

 6. Företag anses inte ha

fast driftställe i en

avtalsslutande stat

endast på den grund att

företaget bedriver

affärsverksamhet i denna

stat genom förmedling av

mäklare, kommissionär

eller annan oberoende

representant, under

förutsättning att sådan

person därvid bedriver

sin sedvanliga

affärsverksamhet.

 7. Den omständigheten

att ett bolag med

Article 6 Artikel 6

Income from real Inkomst av fast egendom

property

 1. Inkomst, som person

 1. Income derived by a med hemvist i en

resident of a Con- avtalsslutande stat

tracting State from real förvärvar av fast egendom

property (including (däri inbegripen inkomst

income from agriculture av lantbruk och

or forestry) situated in skogsbruk) belägen i den

the other Contracting andra avtalsslutande

State may be taxed in staten, får beskattas i

that other State. denna andra stat.

 2. The term "real 2. Uttrycket "fast

property" shall have the egendom" har den be-

meaning which it has tydelse som uttrycket

under the law of the har enligt

Contracting State in lagstiftningen i den

which the property in avtalsslutande stat där

question is situated. egendomen är belägen.

The term shall in any Uttrycket omfattar dock

case include property alltid tillbehör till

accessory to real pro- fast egendom, levande

perty, livestock and och döda inventarier i

equipment used in agri- lantbruk och skogsbruk,

culture and forestry, rättigheter på vilka be-

rights to which the stämmelserna i

 privaträtten

provisions of general

law respecting landed om fast egendom

property apply, tillämpas, byggnader,

buildings, usufruct of nyttjanderätt till fast

real property and rights egendom samt rätt till

to variable or fixed föränderliga eller fasta

payments as ersättningar för nytt-

consideration for the jandet av eller rätten

working of, or the right att nyttja mineralföre-

to work, mineral komst, källa eller annan

deposits, sources and naturtillgång. Skepp,

other natural resources; båtar och luftfartyg

ships, boats and anses inte vara fast

aircraft shall not be egendom.

regarded as real

property.

 3. Bestämmelserna i

 3. The provisions of punkt 1 tillämpas på

paragraph 1 shall apply inkomst, som förvärvas

to income derived from genom omedelbart

the direct use, letting, brukande, genom

or use in any other form uthyrning eller genom

of real property. annan användning av fast

 egendom.

 4. The provisions of

paragraphs 1 and 3 shall 4. Bestämmelserna i

also apply to the income punkterna 1 och 3

from real property of an tillämpas även på inkomst

enterprise and to income av fast egendom som

from real property used tillhör företag och

for the performance of inkomst av fast egendom

independent personal som används vid

services. självständig yrkesutövning.

Article 7 b) The Swedish tax on

 insurance premiums paid

Business profits to foreign insurers

 shall not be imposed on

 1. The profits of an insurance premiums which

enterprise of a Contrac- are the receipts of a

ting State shall be business of insurance

taxable only in that carried on by a resident

State unless the of the United States

enterprise carries on whether or not that

business in the other business is carried on

Contracting State through a permanent

through a permanent establishment in Sweden.

establishment situated

therein. If the

enterprise carries on 9. Notwithstanding

business as aforesaid, paragraph 6 of this Ar-

the profits of the ticle, for the

enterprise may be taxed implementation of

in the other State but paragraphs 1 and 2 of

only so much of them as this Article, paragraph

is attributable to that 3 of Article 13 (Gains),

permanent establishment. Article 14 (Independent

 personal services) and

 2. Subject to the Article 22 (Other

provisions of paragraph income) any income,

3, where an enterprise gain, or expense

of a Contracting State attributable to a

carries on business in permanent establishment

the other Contracting or a fixed base during

State through a its existence is taxable

permanent establishment or deductible in the

situated therein, there Contracting State where

shall in each Contract- such a permanent

ing State be attributed establishment or fixed

to that permanent base is situated even if

establishment the the payments are

profits which it might deferred until such

be expected to make if permanent establishment

it were a distinct and or fixed base has ceased

separate enterprise to exist.

engaged in the same or

similar activities under

the same or similar

conditions.

 3. In determining the

profits of a permanent

establishment, there

shall be allowed as

deductions expenses

which are incurred for

the purposes of the

permanent establishment,

including a reasonable

allocation of executive

and general

administrative expenses,

research and development

expenses, interest, and

other expenses incurred

for the purposes of the

enterprise as a whole

(or the part thereof

which includes the

permanent

establishment), whether

incurred in the State in

which the permanent

establishment is

situated or elsewhere.

 4. Profits shall not be

attributed to a perma-

nent establishment by

reason of the mere

purchase by that

permanent establishment

of goods or merchandise

for the enterprise.

 5. For the purposes of

this Convention, the

profits to be attributed

to the permanent

establishment shall

include only the profits

derived from the assets

or activities of the

permanent establishment

and shall be determined

by the same method year

by year unless there is

good and sufficient

reason to the contrary.

 6. Where profits

include items of income

which are dealt with

separately in other

Articles of the

Convention, then the

provisions of those

Articles shall not be

affected by the

provisions of this

Article.

 7. The term "profits"

as used in this Article

means income derived

from any trade or

business whether carried

on by an individual,

company or any other

person, or group of

persons, including the

rental of tangible

movable property.

 8. a) The United States

tax on insurance

premiums paid to foreign

insurers shall not be

imposed on insurance and

reinsurance premiums

which are the receipts

of a business of

insurance carried on by

a resident of Sweden

whether or not that

business is carried on

through a permanent

establishment in the

United States (but only

to the extent that the

relevant risk is not

reinsured, directly or

indirectly, with a

person not entitled to

relief from such tax).

 skatt.

Artikel 7 b) Skatten som i

 Sverige utgår på försäk-

Inkomst av rörelse ringspremier som betalas

 till utländska för-

 1. Inkomst av rörelse, säkringsgivare skall inte

som företag i en tas ut på försäk-

avtalsslutande stat ringspremier som utgör

förvärvar, beskattas intäkter i försäk-

endast i denna stat, ringsrörelse som bedrivs

såvida inte företaget av person med hemvist i

bedriver rörelse i den Amerikas Förenta Stater

andra avtalsslutande oavsett om rörelsen

staten från där beläget bedrivs genom fast

fast driftställe. Om driftställe i Sverige

företaget bedriver rörelse eller inte.

på nyss angivet sätt, får

företagets inkomst 9. Utan hinder av punkt

beskattas i den andra 6 i denna artikel är

staten men endast så stor varje inkomst, real-

del därav som är hänförligisationsvinst eller

till det fasta utgift som hänförs till

driftstället. ett fast driftställe

 eller en stadigvarande

 anordning under dess

 2. Om företag i en fortbestånd,

avtalsslutande stat skattepliktig eller

bedriver rörelse i den avdragsgill i den

andra avtalsslutande avtalsslutande stat där

staten från där beläget det fasta driftstället

fast driftställe, hänförs,eller den stadigvarande

om inte bestämmelserna i anordningen är belägen -

punkt 3 föranleder annat, vid tillämpning av

i vardera avtalsslutande punkterna 1 och 2 i

staten till det fasta denna artikel, artikel

driftstället den inkomst 13 punkt 3, artikel 14

som det kan antas att och artikel 22 - även om

driftstället skulle ha betalningarna har

förvärvat, om det varit skjutits upp till dess

ett fristående företag, det fasta driftstället

som bedrivit eller den stadigvarande

verksamhet av samma anordningen har

eller avvecklats.

liknande slag under

samma eller liknande

villkor.

 3. Vid bestämmandet av

fast driftställes inkomst

medges avdrag för

utgifter som uppkommit

för det fasta

driftstället, härunder

inbegripna en skälig del

av utgifterna för

företagets ledning och

allmänna förvaltning,

forsknings- och

utvecklingskostnader,

räntor och andra utgifter

som uppkommit för före-

taget i sin helhet

(eller den del därav som

inbegriper det fasta

driftstället) oavsett om

utgifterna uppkommit i

den stat där det fasta

driftstället är beläget

eller annorstädes.

 4. Inkomst hänförs inte

till fast driftställe

endast av den

anledningen att varor

inköps genom det fasta

driftställets försorg för

företaget.

 5. Vid tillämpningen av

detta avtal skall endast

inkomst som härrör från det

fasta driftställets

tillgångar eller

verksamhet inräknas i den

inkomst som är hänförlig

till det fasta

driftstället. Denna

inkomst bestäms genom

samma förfarande år från år,

såvida inte goda och

tillräckliga skäl

föranleder annat.

 6. Ingår i inkomst av

rörelse inkomster som

behandlas särskilt i

andra artiklar av detta

avtal, berörs

bestämmelserna i dessa

artiklar inte av

reglerna i denna

artikel.

 7. Uttrycket "inkomst"

i denna artikel avser

inkomst som förvärvas

genom handel eller

affärsverksamhet,

uthyrning av materiell

lös egendom häri

inbegripen, antingen

denna bedrivs av fysisk

person, bolag eller

annan person eller av en

grupp av personer.

 8. a) Skatten som i

Förenta Staterna utgår på

försäkringspremier som

betalas till utländska

försäkringsgivare skall

inte tas ut på försäkrings-

eller

återförsäkringspremier som

utgör intäkter i

försäkringsrörelse som be-

drivs av person med

hemvist i Sverige oav-

sett om rörelsen bedrivs

genom fast driftställe i

Förenta Staterna eller

inte. Sådan skatte-

befrielse medges dock

endast i den mån

ifrågavarande risker inte

direkt eller indirekt

återförsäkrats hos person

som inte är berättigad

till befrielse från sådan

Article 8 Artikel 8

Shipping and air Sjöfart och luftfart

transport

 1. Inkomst som förvärvas

 1. Profits of an av företag i en

enterprise of a avtalsslutande stat

Contracting State from genom användningen av

the operation of ships skepp eller luftfartyg i

or aircraft in internationell trafik

international traffic beskattas endast i denna

shall be taxable only in stat.

that State.

 2. Vid tillämpningen av

 2. For the purposes of denna artikel anses

this Article, profits inkomst på grund av

from the operation of uthyrning av skepp eller

ships or aircraft in luftfartyg såsom inkomst

international traffic genom användningen av

include profits derived skepp eller luftfartyg i

from the rental of ships internationell trafik,

or aircraft if such om uthyrningsinkomsten

rental profits are äger samband med sådan

incidental to other annan inkomst som anges

profits described in i punkt 1.

paragraph 1.

 3. Inkomst, som förvärvas

 av företag i en

 3. Profits of an avtalsslutande stat

enterprise of a genom användning, innehav

Contracting State from eller uthyrning av

the use, maintenance, or containers (trailers,

rental of containers pråmar och annan därtill

(including trailers, hörande utrustning för

barges, and related transport av containers

equipment for the däri inbegripna) som

transport of containers) används i internationell

used in international trafik, beskattas endast

traffic shall be taxable i denna stat.

only in that State.

 4. Bestämmelserna i

 punkterna 1 och 3

 4. The provisions of tillämpas även på inkomst

paragraphs 1 and 3 shall som förvärvas genom

also apply to profits deltagande i en pool,

from participation in a ett gemensamt företag

pool, a joint business, eller en internationell

or an international driftsorganisation.

operating agency. With Bestämmelserna i punkter-

respect to profits na 1 och 3 tillämpas även

derived by the air på inkomst som förvärvas av

transport consortium luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines Scandinavian Airlines

System (SAS) the System (SAS) men endast

provisions of paragraphs i fråga om den del av

1 and 3 shall apply, but inkomsten som motsvarar

only to such part of the den andel i konsortiet

profits as corresponds som innehas av AB Aerot-

to the participation ransport (ABA), den

held in that consortium svenske delägaren i

by AB Aerotransport Scandinavian Airlines

(ABA), the Swedish System (SAS).

partner of Scandinavian

Airlines System (SAS).

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag med

 intressegemenskap

 1. Where

 a) an enterprise of a 1. I fall då

Contracting State parti- a) ett företag i en

cipates directly or avtalsslutande stat

indirectly in the direkt eller indirekt

management, control or deltar i ledningen eller

capital of an enterprise kontrollen av ett företag

of the other Contracting i den andra

State; or avtalsslutande staten

 eller äger del i detta

 b) the same persons företags kapital, eller

participate directly or b) samma personer

indirectly in the direkt eller indirekt

management, control, or deltar i ledningen eller

capital of an enterprise kontrollen av såväl ett

of a Contracting State företag i en

and an enterprise of the avtalsslutande stat som

other Contracting State, ett företag i den andra

 avtalsslutande staten

 eller äger del i båda

 dessa företags kapital,

 iakttas följande.

and in either case

conditions are made or

imposed between the two

enterprises in their Om mellan företagen i

commercial or financial fråga om handelsför-

relations which differ bindelser eller

from those which would finansiella förbindelser

be made between avtalas eller föreskrivs

independent enterprises, villkor, som avviker från

then any profits which dem som skulle ha

would, but for those avtalats mellan av

conditions, have accrued varandra oberoende

to one of the företag, får all inkomst,

enterprises, but by som utan sådana villkor

reason of those skulle ha tillkommit det

conditions have not so ena företaget men som på

accrued, may be included grund av villkoren i

in the profits of that fråga inte tillkommit

enterprise and taxed detta företag, inräknas i

accordingly. detta företags inkomst

 och beskattas i

 2. Where a Contracting överensstämmelse därmed.

State includes in the

profits of an enterprise 2. I fall då inkomst, för

of that State, and taxes vilken ett företag i en

accordingly, profits on avtalsslutande stat

which an enterprise of beskattats i denna stat,

the other Contracting även inräknas i inkomsten

State has been charged för ett företag i den

to tax in that other andra avtalsslutande

State, and the profits staten och beskattas i

so included are profits överensstämmelse därmed i

which would have denna andra stat samt

accrued to the den sålunda inräknade

enterprise of the inkomsten är sådan som

first-mentioned State if skulle ha tillkommit

the conditions made bet- företaget i den förstnämnda

ween the two enterprises staten om de villkor som

had been those which avtalats mellan företagen

would have been made hade varit sådana som

between independent skulle ha avtalats

enterprises, then that mellan av varandra

other State shall make oberoende företag, skall

an appropriate den andra staten

adjustment to the amount genomföra vederbörlig

of the tax charged justering av det

therein on those pro- skattebelopp som påförts

fits. In determining för inkomsten i denna

such adjustment, due re- stat. Vid sådan justering

gard shall be paid to iakttas övriga

the other provisions of bestämmelser i detta

this Convention and the avtal och de behöriga

competent authorities of myndigheterna i de

the Contracting States avtalsslutande staterna

shall if necessary överlägger vid behov med

consult each other. varandra.

 3. The provisions of

paragraph 1 shall not 3. Bestämmelserna i

limit any provisions of punkt 1 begränsar inte

the law of either sådana bestämmelser i en

Contracting State which avtalsslutande stats

permit the distribution, lagstiftning som medger

apportionment, or fördelning, pro-

allocation of income, portionering eller annan

deductions, credits, or uppdelning av inkomst

allowances between eller avdrag, avräkning

persons, whether or not eller betalningar mellan

residents of a Con- personer - vare sig

tracting State, owned or dessa har hemvist i en

controlled directly or avtalsslutande stat

indirectly by the same eller inte - vilka ägs

interests when necessary eller kontrolleras,

in order to prevent direkt eller indirekt,

evasion of taxes or av samma intressenter,

clearly to reflect the om sådana åtgärder behövs för

income of any of such att förhindra skatteflykt

persons. eller för att på ett

 riktigt sätt bestämma

 sådana personers inkomst.

Article 10 all of its support from

 persons other than

Dividends citizens or residents of

 the United States shall

 1. Dividends paid by a be exempt in the United

company which is a States from the United

resident of a States excise taxes

Contracting State to a imposed with respect to

resident of the other private foundations.

Contracting State may be

taxed in that other 8. A company that is a

State. resident of a Contrac-

 ting State and that has

 2. However, such a permanent establish-

dividends may also be ment in the other

taxed in the Contracting Contracting State, or

State of which the that is subject to tax

company paying the in that other

dividends is a resident, Contracting State on

and according to the items of income that

laws of that State, but may be taxed

if the beneficial owner

of the dividends is a

resident of the other

Contracting State, the in that other State

tax so charged shall not under Article 6 (Income

exceed from real property) or

 a) 5 percent of the under paragraph 1 of

gross amount of the Article 13 (Gains), may

dividends if the be subject in that other

beneficial owner is a Contracting State to a

company which owns at tax in addition to the

least 10 percent of the tax allowable under the

voting stock of the other provisions of this

company paying the Convention. Such tax,

dividends; however, may

 b) 15 percent of the a) in the case of the

gross amount of the United States be imposed

dividends in all other only on

cases. (i) the portion of

 This paragraph shall the business profits of

not affect the taxation the company

of the company in attributable to the

respect of the profits permanent es-

out of which the tablishment, and

dividends are paid. (ii) the portion of

 the income referred to

 3. Subparagraph a) of in the preceding

paragraph 2 shall not sentence that is

apply in the case of subject to tax under

dividends paid by a U.S. Article 6 or paragraph

Regulated Investment 1 of Article 13,

Company or a Real Estate that represents the

Investment Trust. "dividend equivalent

Subparagraph b) of amount" of those profits

paragraph 2 shall apply and income; the term

in the case of such "dividend equivalent

dividends, but in the amount" shall, for the

case of dividends paid purposes of this

by a Real Estate subparagraph, have the

Investment Trust only if meaning that it has

the beneficial owner of under the law of the

the dividends is an in- United States as it may

dividual holding less be amended from time to

than 10 percent of the time without changing

Real Estate Investment the general principle

Trust. thereof; and

 4. The term "dividends"

as used in this Article b) in the case of

means income from shares Sweden be imposed only

or other rights, not on that portion of the

being debt-claims, income described in sub-

participating in paragraph a) that is

profits, as well as comparable to the amount

income from other corpo- that would be

rate rights which is distributed as a divi-

subjected to the same dend by a locally

taxation treatment as incorporated subsidiary.

income from shares by

the laws of the State 9. The tax referred to

of which the company in paragraph 8 a) and b)

 shall not be imposed at

 a rate exceeding the

 rate specified in

 paragraph 2 a).

making the distribution

is a resident, and

income from

arrangements, including

debt obligations,

carrying the right to

participate in profits,

to the extent so

characterized under the

laws of the Contracting

State in which the

income arises.

 5. The provisions of

paragraph 2 shall not

apply if the beneficial

owner of the dividends,

being a resident of a

Contracting State,

carries on business in

the other Contracting

State, of which the

company paying the

dividends is a resident,

through a permanent

establishment situated

therein, or performs in

that other State

independent personal

services from a fixed

base situated therein,

and the dividends are

attributable to such

permanent establishment

or fixed base. In such

case the provisions of

Article 7 (Business

profits) or Article 14

(Independent personal

services), as the case

may be, shall apply.

 6. A Contracting State

may not impose any tax

on dividends paid by a

company which is not a

resident of that State,

except insofar as

 a) the dividends are

paid to a resident of

that State; or

 b) the dividends are

attributable to a perma-

nent establishment or a

fixed base situated in

that State.

 7. A religious,

scientific, literary,

educational or

charitable organization

which is resident in

Sweden and which has

received substantially

Artikel 10 hemvist i en

 avtalsslutande stat som

Utdelning har ett fast driftställe

 i den andra

 1. Utdelning från bolag avtalsslutande staten,

med hemvist i en eller är skattskyldigt i

avtalsslutande stat till den andra avtalsslutande

person med hemvist i den staten för sådan inkomst

andra avtalsslutande som får beskattas i

staten får beskattas i denna andra stat

denna andra stat.

 enligt artikel 6 eller

 2. Utdelningen får enligt artikel 13 punkt

emellertid beskattas även 1, får i den andra

i den avtalsslutande avtalsslutande staten

stat där bolaget som beskattas med en skatt

betalar utdelningen har utöver den skatt som får

hemvist, enligt tas ut enligt andra

lagstiftningen i denna bestämmelser i detta

stat, men om mottagaren avtal. Sådan skatt får

har rätt till utdelningen emellertid

får skatten inte

överstiga: a) i Förenta Staterna

 tas ut endast på

 a) 5 procent av

utdelningens 1) den del av

bruttobelopp om den som bolagets rörelseinkomst

har rätt till utdelningen som är hänförlig till det

är ett bolag som äger fasta driftstället, och

minst 10 procent av 2) den del av sådan

röstetalet i det inkomst som anges i

utdelande bolaget; föregående mening och som

 beskattas enligt

 b) 15 procent av artikel 6 eller artikel

utdelningens 13 punkt 1,

bruttobelopp i övriga

fall. som representerar "ett

 Denna punkt berör inte belopp motsvarande

bolagets beskattning för utdelning" ("the

vinst av vilken dividend equivalent

utdelningen betalas. amount") av denna vinst

 eller inkomst; uttrycket

 3. Bestämmelserna i "ett belopp motsvarande

punkt 2 a tillämpas inte utdelning" har, vid

om utdelningen betalas tillämpning av denna

av ett "U.S. Regulated bestämmelse, den innebörd

Investment Company" som uttrycket har enligt

eller en "Real Estate lagstiftningen i Förenta

Investment Trust". På Staterna så som den kan

sådan utdelning tillämpas komma att ändras från tid

punkt 2 b, dock - om till annan utan att de

utdelningen betalas av allmänna principerna i

en "Real Estate In- denna lagstiftning

vestment Trust" - endast ändras; och

i det fall att den som b) i Sverige tas ut

har rätt till utdelningen endast på den del av sådan

är en fysisk person som inkomst som angetts i a

behärskar mindre än 10 som motsvarar det belopp

procent av "the Real som skulle ha utdelats

Estate Investment av ett lokalt bildat

Trust". dotterbolag.

 4. Med uttrycket

"utdelning" förstås i 9. Den skatt som anges

denna artikel inkomst av i punkt 8 a och b skall

aktier eller andra inte tas ut med högre

rättigheter, som inte är procentsats än den som

fordringar, med rätt till anges i punkt 2 a.

andel i vinst, samt

inkomst av andra

andelar, som enligt

lagstiftningen i den

stat där det utdelande

bolaget har hemvist, be-

skattas på samma sätt som

inkomst av aktier

och inkomst genom

dispositioner, skuldför-

bindelser däri

inbegripna, med rätt till

andel i vinst i den

utsträckning sådan inkomst

anses utgöra utdelning

enligt lagstiftningen i

den avtalsslutande stat

där inkomsten uppkommer.

 5. Bestämmelserna i

punkt 2 tillämpas inte,

om den som har rätt till

utdelningen har hemvist

i en avtalsslutande stat

och bedriver rörelse i

den andra avtalsslutande

staten, där bolaget som

betalar utdelningen har

hemvist, från där beläget

fast driftställe eller

utövar självständig

yrkesverksamhet i denna

andra stat från där belägen

stadigvarande anord-

ning, samt den andel på

grund av vilken

utdelningen betalas äger

verkligt samband med det

fasta driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I sådant

fall tillämpas

bestämmelserna i artikel

7 respektive artikel 14.

 6. En avtalsslutande

stat får inte beskatta

utdelning som bolag som

inte har hemvist i denna

stat betalar, utom i den

mån

 a) utdelningen betalas

till person med hemvist

i denna stat; eller

 b) utdelningen är

hänförlig till fast drift-

ställe eller

stadigvarande anordning

i denna stat.

 7. En organisation med

hemvist i Sverige, som

drivs i religiöst,

vetenskapligt, litterärt,

utbildningsfrämjande

eller välgörande syfte och

som erhållit nästan alla

sina medel från personer

som inte är medborgare

eller har hemvist i

Förenta Staterna, skall i

Förenta Staterna vara

undantagen från dess

punktskatter som tas ut

på privata stiftelser.

 8. Ett bolag med

Article 11 the first-mentioned

 State; or

Interest c) the interest arises

 in the first-mentioned

 1. Interest arising in State and is not paid to

a Contracting State a resident of the other

which is derived and State.

beneficially owned by a

resident of the other 7. Notwithstanding the

Contracting State shall provisions of paragraph

be taxable only in that 1 of this Article an

other State. excess inclusion with

 respect to a residual

 interest in a real

 estate mortgage

 investment conduit may

 be taxed in the

 2. The term "interest" Contracting State where

as used in this Article the excess inclusion

means income from arises according to the

debt-claims of every laws of that State.

kind, whether or not

secured by mortgage, and

whether or not carrying

a right to participate

in the debtor''''s profits,

and in particular,

income from government

securities, and income

from bonds or

debentures, including

premiums or prizes

attaching to such

securities, bonds, or

debentures and including

an excess inclusion with

respect to a residual

interest in a real

estate mortgage

investment conduit.

Penalty charges for late

payment shall not be

regarded as interest for

the purposes of the

Convention. However, the

term "interest" does not

include income dealt

with in Article 10

(Dividends).

 3. The provisions of

paragraph 1 shall not

apply if the beneficial

owner of the interest,

being a resident of a

Contracting State,

carries on business in

the other Contracting

State, in which the

interest arises, through

a permanent

establishment situated

therein, or performs in

that other State

independent personal

services from a fixed

base situated therein,

and the interest is

attributable to such

permanent establishment

or fixed base. In such

case the provisions of

Article 7 (Business

profits) or Article 14

(Independent personal

services), as the case

may be, shall apply.

 4. Interest shall be

deemed to arise in a

Contracting State when

the payer is that State

itself or a political

subdivision, local

authority, or resident

of that State. Where,

however, the person

paying the interest,

whether he is a resident

of a Contracting State

or not, has in a

Contracting State a

permanent establishment

or a fixed base and such

interest is borne by

such permanent

establishment or fixed

base, then such interest

shall be deemed to arise

in the State in which

the permanent

establishment or fixed

base is situated.

 5. Where, by reason of

a special relationship

between the payer and

the beneficial owner or

between both of them and

some other person, the

amount of the interest,

having regard to the

debt-claim for which it

is paid, exceeds the

amount which would have

been agreed upon by the

payer and the beneficial

owner in the absence of

such relationship, the

provisions of this

Article shall apply only

to the last-mentioned

amount. In such case the

excess part of the

payments shall remain

taxable according to the

laws of each Contracting

State, due regard being

had to the other

provisions of the

Convention.

 6. A Contracting State

may not impose any tax

on interest paid by a

resident of the other

Contracting State,

except insofar as

 a) the interest is paid

to a resident of the

first-mentioned State;

 b) the interest is

attributable to a perma-

nent establishment or a

fixed base situated in

Artikel 11 med hemvist i den andra

 staten.

Ränta

 7. Utan hinder av

 1. Ränta, som härrör frånbestämmelserna i punkt 1

en avtalsslutande stat i denna artikel får

och som betalas till överränta som belöper på ett

person med hemvist i den residual-innehav i en

andra avtalsslutande "real estate mortgage

staten, beskattas endast investment conduit"

i denna andra stat, om beskattas i den

personen i fråga har rätt avtalsslutande stat

till räntan. varifrån överräntan enligt

 lagstiftningen i denna

 stat härrör ifrån.

 2. Med uttrycket "ränta"

förstås i denna artikel

inkomst av varje slags

fordran, antingen den

säkerställts genom

inteckning i fast

egendom eller inte och

antingen den medför rätt

till andel i gäldenärens

vinst eller inte.

Uttrycket åsyftar särskilt

inkomst av värdepapper

som utfärdats av staten

och inkomst av

obligationer eller

debentures, däri

inbegripna agiobelopp

och vinster som hänför sig

till sådana värdepapper,

obligationer eller

debentures samt också

överränta som belöper på ett

residual-innehav i en

"real estate mortgage

investment conduit".

Straffavgift på grund av

sen betalning anses inte

som ränta vid tillämp-

ningen av detta avtal.

Uttrycket "ränta"

omfattar inte inkomst

som omfattas av be-

stämmelserna i artikel

10.

 3. Bestämmelserna i

punkt 1 tillämpas inte,

om den som har rätt till

räntan har hemvist i en

avtalsslutande stat och

bedriver rörelse i den

andra avtalsslutande

staten, från vilken räntan

härrör, från där beläget fast

driftställe eller utövar

självständig

yrkesverksamhet i denna

andra stat från där belägen

stadigvarande anordning,

samt den fordran för

vilken räntan betalas äger

verkligt samband med det

fasta driftstället eller

den stadigvarande

anordningen. I sådant

fall tillämpas artikel 7

respektive artikel 14.

 4. Ränta anses härröra från

en avtalsslutande stat

om utbetalaren är den

staten själv, politisk

underavdelning, lokal

myndighet eller person

med hemvist i denna

stat. Om emellertid den

person som betalar

räntan, antingen han har

hemvist i en

avtalsslutande stat

eller inte, i en av-

talsslutande stat har

fast driftställe eller

stadigvarande anordning,

och räntan belastar det

fasta driftstället eller

den stadigvarande

anordningen, anses räntan

härröra från den stat där

det fasta driftstället

eller den stadigvarande

anordningen finns.

 5. Då på grund av

särskilda förbindelser

mellan utbetalaren och

den som har rätt till

räntan eller mellan dem

båda och annan person

räntebeloppet, med hänsyn

till den fordran för

vilken räntan betalas,

överstiger det belopp som

skulle ha avtalats

mellan utbetalaren och

den som har rätt till

räntan om sådana

förbindelser inte

förelegat, tillämpas

bestämmelserna i denna

artikel endast på

sistnämnda belopp. I

sådant fall beskattas

överskjutande belopp

enligt lagstiftningen i

vardera avtalsslutande

staten med iakttagande

av övriga bestämmelser i

detta avtal.

 6. En avtalsslutande

stat får inte beskatta

ränta som betalas av

person med hemvist i den

andra avtalsslutande

staten, utom i den mån

 a) räntan betalas till

person med hemvist i den

förstnämnda staten;

 b) räntan är hänförlig till

fast driftställe eller

stadigvarande anordning

i den förstnämnda staten:

eller

 c) räntan härrör från den

förstnämnda staten och

inte betalas till person

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

 1. Royalties arising in 1. Royalty som härrör från

a Contracting State en avtalsslutande stat

which are derived and och som betalas till

beneficially owned by a person med hemvist i den

resident of the other andra avtalsslutande

Contracting State shall staten, beskattas endast

be taxable only in that i denna andra stat, om

other State. personen i fråga har rätt

 till royaltyn.

 2. The term "royalties" 2. Med uttrycket

as used in this Article "royalty" förstås i denna

means payments of any artikel varje slags

kind received as a betalning som tas emot

consideration for the såsom ersättning för

use of, or the right to nyttjandet av eller för

use, any copyright of rätten att nyttja

literary, artistic or upphovsrätt till

scientific work litterärt, konstnärligt

(including motion eller vetenskapligt

pictures and works on verk, (häri inbegripet

film, tape or other biograffilm, samt verk

means of reproduction inspelade på film, band

used for radio or eller annat medel för

television återgivning som används för

broadcasting), any radio- och televisions-

patent, trade mark, sändningar) patent,

design or model, plan, varumärke, mönster eller

secret formula or modell, ritning, hemligt

process, or other like recept eller hemlig

right or property, or tillverkningsmetod eller

for information annan liknande rättighet

concerning industrial, eller egendom eller för

commercial or scientific upplysning om erfaren-

experience. The term hetsrön av industriell,

"royalties" also kommersiell eller

includes gains derived vetenskaplig natur.

from the alienation of Uttrycket "royalty"

any such right or inbegriper också vinst på

property which are grund av överlåtelse av

contingent on the sådan rättighet eller

productivity, use, or egendom om vinsten beror

disposition thereof. på resultatet, använd-

 ningen eller överlåtelsen

 av denna.

 3. The provisions of 3. Bestämmelserna i

paragraph 1 shall not punkt 1 tillämpas inte,

apply if the beneficial om den som har rätt till

owner of the royalties, royaltyn har hemvist i

being a resident of a en avtalsslutande stat

Contracting State, och bedriver rörelse i

carries on business in den andra avtalsslutande

the other Contracting staten, från vilken

State, in which the royaltyn härrör, från där

royalties arise, through beläget fast driftställe

a permanent eller utövar självständig

establishment situated yrkesverksamhet i denna

therein, or performs in andra stat från där belägen

that other State stadigvarande anordning,

independent personal samt den rättighet eller

services from a fixed egendom i fråga om vilken

base situated therein, royaltyn betalas äger

and the royalties are verkligt samband med det

attributable to such fasta driftstället eller

permanent establishment den stadigvarande anord-

or fixed base. In such ningen. I sådant fall

case the provisions of tillämpas bestämmelserna i

Article 7 (Business artikel 7 respektive

profits) or Article 14 artikel 14.

(Independent personal

services), as the case

may be, shall apply.

 4. Då på grund av

 särskilda förbindelser

 4. Where, by reason of mellan utbetalaren och

a special relationship den som har rätt till

between the payer and royaltyn eller mellan

the beneficial owner or dem båda och annan person

between both of them and royaltybeloppet, med

some other person, the hänsyn till det

amount of the royalties, nyttjande, den rättighet

having regard to the eller den upplysning för

use, right, or informa- vilken royaltyn betalas,

tion for which they are överstiger det belopp som

paid, exceeds the amount skulle ha avtalats

which would have been mellan utbetalaren och

agreed upon by the payer den som har rätt till

and the beneficial owner royaltyn om sådana

in the absence of such förbindelser inte före-

relationship, the legat, tillämpas

provisions of this bestämmelserna i denna

Article shall apply artikel endast på

only to the last-- sistnämnda belopp. I

mentioned amount. In sådant fall beskattas

such case, the excess överskjutande belopp

part of the payments enligt lagstiftningen i

shall remain taxable vardera avtalsslutande

according to the laws of staten med iakttagande

each Contracting State, av övriga bestämmelser i

due regard being had to detta avtal.

the other provisions of

this Convention.

Article 13 paragraphs 1 through 5

 shall be taxable only in

Gains the Contracting State of

 which the person

 1. Gains derived by a disposing of the

resident of a Contrac- property is resident.

ting State from the

disposition of real pro- 7. In the case of an

perty situated in the individual who had been

other Contracting State a resident of Sweden and

may be taxed in that who has become a

other State. resident of the United

 States, the provisions

 of paragraph 6 shall not

 2. For purposes of affect the right of

paragraph 1 Sweden to tax gains from

 a) the term "real the disposition of any

property situated in the property derived by such

other Contracting individual at any time

State", where the United during the ten years

States is the other following the date on

Contracting State, which the individual has

includes real property ceased to be a resident

referred to in Article 6 of Sweden.

(Income from real

property) which is

situated in the United

States, a United States

real property interest,

and an interest in a

partnership, trust or

estate, to the extent

attributable to a United

States real property

interest situated in the

United States;

 b) the term "real

property situated in the

other Contracting

State", where Sweden is

the other Contracting

State, includes property

that is real property

under the law of Sweden

situated in Sweden, and,

without limiting the

foregoing, shall include

 (i) real property

 referred to in Article

 6 which is situated in

 Sweden; and

 (ii) shares or

 similar rights in a

 company the assets of

 which consist, directly

 or indirectly, mainly

 of such real property.

 3. Gains from the

disposition of movable

property which are

attributable to a perma-

nent establishment which

an enterprise of a

Contracting State has in

the other Contracting

State, or which are

attributable to a fixed

base available to a

resident of a Con-

tracting State in the

other Contracting State

for the purpose of

performing independent

personal services, and

gains from the dis-

position of such a

permanent establishment

(alone or with the whole

enterprise) or such a

fixed base, may be taxed

in that other State.

 4. Gains derived by an

enterprise of a Con-

tracting State from the

disposition of ships or

aircraft operated by the

enterprise in interna-

tional traffic or

movable property

attributable to the

operation of such ships

or aircraft shall be

taxable only in that

State. The provisions of

this paragraph shall

apply to gains derived

by the air transport

consortium Scandinavian

Airlines System (SAS),

but only to such part of

the gains as corresponds

to the participation

held in that consortium

by AB Aerotransport

(ABA), the Swedish

partner of Scandinavian

Airlines System (SAS).

 Gains derived by an

enterprise of a Contrac-

ting State from the

disposition of contai-

ners used in

international traffic

and movable property

attributable to the

operation of such

containers (including

trailers, barges, and

related equipment for

the transport of contai-

ners) shall be taxable

only in that State.

 5. Gains described in

Article 12 (Royalties)

shall be taxable only in

accordance with the

provisions of Article

12.

 6. Except as provided

in paragraph 7, gains

from the disposition of

any property other than

property referred to in

Artikel 13 avtalsslutande stat där

 överlåtaren har hemvist.

Realisationsvinst

 1. Vinst, som person 7. Bestämmelserna i

med hemvist i en punkt 6 inverkar inte på

avtalsslutande stat Sveriges rätt att, i fråga

förvärvar på grund av om fysisk person som

överlåtelse av fast haft hemvist i Sverige

egendom som är belägen i och som fått hemvist i

den andra avtalsslutande Förenta Staterna,

staten, får beskattas i beskatta vinst som

denna andra stat. förvärvats av en sådan

 person på grund av

 2. Vid tillämpningen av överlåtelse av tillgång vid

punkt 1 skall något tillfälle under de

 a) uttrycket "fast tio år som följer närmast

egendom som är belägen i efter den tidpunkt vid

den andra avtalsslutande vilken denne person

staten", i det fall då upphört att ha hemvist i

Förenta Staterna är denna Sverige.

andra avtalsslutande

stat, inbegripa sådan

fast egendom som avses i

artikel 6 och som är

belägen i Förenta

Staterna, "a United

States real property

interest" och ett

innehav i ett handels-

bolag, dödsbo eller en

trust till den del sådant

innehav består av "a

United States real

property interest" som är

belägen i Förenta

Staterna;

 b) uttrycket "fast

egendom som är belägen i

den andra avtalsslutande

staten", i det fall då

Sverige är denna andra

avtalsslutande stat,

inbegripa egendom som är

fast egendom enligt

svensk rätt och som är

belägen i Sverige samt

skall, utan begränsning

av ovanstående, också

inbegripa

 1) sådan fast egendom

 som avses i artikel 6

 och som är belägen i

 Sverige; och

 2) andelar och

 liknande rättigheter i

 bolag vars tillgångar,

 direkt eller indirekt,

 huvudsakligen utgörs av

 sådan fast egendom.

 3. Vinst på grund av

överlåtelse av lös egendom,

som utgör del av

rörelsetillgångarna i fast

driftställe, vilket ett

företag i en

avtalsslutande stat har

i den andra avtalsslu-

tande staten, eller av

lös egendom, hänförlig till

stadigvarande anordning

för att utöva självständig

yrkesverksamhet, som

person med hemvist i en

avtalsslutande stat har

i den andra

avtalsslutande staten,

får beskattas i denna

andra stat. Detsamma

gäller vinst på grund av

överlåtelse av sådant fast

driftställe (för sig eller

i samband med överlåtelse

av hela företaget) eller

av sådan stadigvarande

anordning.

 4. Vinst, som ett

företag i en

avtalsslutande stat

uppbär på grund av

överlåtelse av skepp eller

luftfartyg som används i

internationell trafik

eller lös egendom som är

hänförlig till användningen

av sådana skepp eller

luftfartyg beskattas

endast i denna stat. Be-

stämmelserna i denna

punkt tillämpas be-

träffande vinst som

uppbärs av luftfartskon-

sortiet Scandinavian

Airlines System (SAS)

men endast i fråga om den

del av inkomsten som

motsvarar den andel i

konsortiet som innehas

av AB Aerotransport (A-

BA), den svenske

delägaren i Scandinavian

Airlines System (SAS).

 Vinst, som ett företag i

en avtalsslutande stat

uppbär på grund av

överlåtelse av containers

som används i

internationell trafik

eller lös egendom som är

hänförlig till användningen

av sådana containers

(trailers, pråmar och

annan därtill hörande

utrustning för transport

av containers däri

inbegripna) beskattas

endast i denna stat.

 5. Sådan vinst som anges

i artikel 12 skall

beskattas endast enligt

bestämmelserna i artikel

12.

 6. Vinst på grund av

överlåtelse av annan

egendom än sådan som anges

i punkterna 1-5

beskattas, om inte punkt

7 föreskriver annat,

endast i den

Article 14 Artikel 14

Independent personal Självständig yrkesutövning

services

 Inkomst, som fysisk

 Income derived by an person med hemvist i en

individual who is a avtalsslutande stat

resident of a förvärvar genom att utöva

Contracting State from självständig

the performance of yrkesverksamhet,

personal services in an beskattas endast i denna

independent capacity stat. Sådan inkomst får

shall be taxable only in emellertid också

that State. However, beskattas i den andra

such income may also be avtalsslutande staten

taxed in the other till den del

Contracting State to the verksamheten utövas eller

extent that such utövats i denna andra

services are or were stat och inkomsten är

performed in that other hänförlig till en

State and the income is stadigvarande anordning

attributable to a fixed som regelmässigt står till

base regularly available hans förfogande i denna

to the individual in andra stat för att utöva

that other State for the verksamheten.

purpose of performing

his activities.

Article 15 Artikel 15

Dependent personal Enskild tjänst

services

 1. Om inte

 1. Subject to the bestämmelserna i

provisions of Articles artiklarna 16, 19 och 20

16 (Directors'''' fees), 19 föranleder annat,

(Pensions and annuities) beskattas lön och

and 20 (Government liknande ersättning, som

service), salaries, person med hemvist i en

wages and other similar avtalsslutande stat

remuneration derived by uppbär på grund av

a resident of a anställning, endast i

Contracting State in denna stat, såvida inte

respect of an employment arbetet utförs i den

shall be taxable only in andra avtalsslutande

that State unless the staten. Om arbetet utförs

employment is exercised i denna andra stat, får

in the other Contracting ersättning som uppbärs för

State. If the employment arbetet beskattas där.

is so exercised, such

remuneration as is

derived therefrom may be

taxed in that other 2. Utan hinder av

State. bestämmelserna i punkt 1

 beskattas ersättning, som

 2. Notwithstanding the person med hemvist i en

provisions of paragraph avtalsslutande stat

1, remuneration derived uppbär för arbete som

by a resident of a utförs i den andra

Contracting State in avtalsslutande staten

respect of an employment endast i den förstnämnda

exercised in the other staten, om:

Contracting State shall

be taxable only in the a) mottagaren vistas i

first-mentioned State if den andra staten under

 a) the recipient is tidrymd eller tidrymder

present in the other som sammanlagt inte

State for a period or överstiger 183 dagar

periods not exceeding in under en sammanhängande

the aggregate 183 days tolvmånadersperiod, och

in any consecutive b) ersättningen betalas

twelve month period; av arbetsgivare som inte

 b) the remuneration is har hemvist i den andra

paid by, or on behalf staten eller på dennes

of, an employer who is vägnar, samt

not a resident of the c) ersättningen inte

other State; and belastar fast driftställe

 c) the remuneration is eller stadigvarande

not borne by a permanent anordning som arbets-

establishment or a fixed givaren har i den andra

base which the employer staten.

has in the other State.

 3. Utan hinder av

 3. Notwithstanding the föregående bestämmelser i

preceding provisions of denna artikel beskattas

this Article, ersättning som uppbärs av

remuneration derived by person med hemvist i en

a resident of a avtalsslutande stat för

Contracting State in re- arbete som utförs i

spect of an employment egenskap av medlem av

as a member of the den reguljära besättningen

regular complement of a ombord på skepp eller

ship or aircraft luftfartyg som används i

operated in internationell trafik,

international traffic, endast i denna stat.

including an aircraft Detta gäller även när

operated in arbetet utförs ombord på

international traffic by luftfartyg som används i

the air transport internationell trafik av

consortium Scandinavian luftfartskonsortiet

Airlines System (SAS), Scandinavian Airlines

shall be taxable only in System (SAS). Ersättning

that State, except that för arbete, som utförs i

remuneration derived in egenskap av medlem av

respect of an employment

as a member of the

regular complement of a

ship operated

 den reguljära besättningen

 ombord på ett skepp som

 används i internationell

in international traffic trafik av ett svenskt

by a Swedish enterprise företag, får dock

may be taxed in Sweden. beskattas i Sverige.

Article 16 Artikel 16

Directors'''' fees Styrelsearvode

Directors'''' fees derived Styrelsearvode som

by a resident of a person med hemvist i en

Contracting State in his avtalsslutande stat

capacity as a member of uppbär i egenskap av

the board of directors medlem i styrelse i

of a company which is a bolag med hemvist i den

resident of the other andra avtalsslutande

Contracting State may be staten, får beskattas i

taxed in that other denna andra stat. Sådant

State. However, such arvode beskattas

fees shall be taxable emellertid endast i den

only in the förstnämnda avtalsslutande

first-mentioned Contrac- staten till den del

ting State to the extent arvodet uppbärs för arbete

such fees are derived in som utförts i denna stat.

respect of services

performed in that State.

Article 17 the competent

 authorities of the

Limitation on benefits Contracting States.

 1. A person that is a 4. The competent

resident of a Contract- authorities of the Con-

ing State and derives tracting States shall

income from the other consult together with a

Contracting State shall view to developing a

be entitled under this commonly agreed

Convention to relief application of the

from taxation in that provisions of this

other State only if such Article. The competent

person is: authorities shall, in

 accordance with the

 a) an individual; provisions of Article 26

 b) a Contracting State (Exchange of in-

or a political subdivi- formation), exchange

sion or local authority such information as is

thereof; necessary for carrying

 out the provisions of

 c) engaged in an active this Article and

conduct of a trade or safeguarding, in cases

business in the first-- envisioned therein, the

mentioned Contracting application of their

State (other than the domestic law.

business of making or

managing investments,

unless these activities

are banking or insurance

activities carried on by

a bank or insurance

company), and the income

derived from the other

Contracting State is

derived in connection

with, or is incidental

to, that trade or

business;

 d) a person, other than

an individual, if:

 (i) more than 50

 percent of the be-

 neficial interest in

 such person (or in the

 case of a company more

 than 50 percent of the

 number of shares of

 each class of the

 company''''s shares) is

 owned, directly or

 indirectly, by persons

 entitled to benefits of

 this Convention under

 subparagraphs a), b),

 e) or f) of this

 paragraph or who are

 citizens of the United

 States; and

 (ii) not more than 50

 percent of the gross

 income of such person

 is used, directly or

 indirectly, to meet

 liabilities (including

 liabilities for

 interest or royalties)

 to persons who are not

 entitled to benefits of

 this Convention under

 subparagraph a), b), e)

 or f) of this paragraph

 and are not citizens of

 the United States;

 e) a company in whose

principal class of

shares there is

substantial and regular

trading on a recognized

stock exchange; or

 f) an entity which is a

not-for-profit organi-

zation (including

pension funds and

private foundations),

and which, by virtue of

that status, is

generally exempt from

income taxation in the

Contracting State of

which it is a resident,

provided that more than

one half of the

beneficiaries, members

or participants, if any,

in such organization are

persons that are

entitled, under this

Article, to the benefits

of the Convention.

 2. A person that is not

entitled to the benefits

of the Convention

pursuant to the

provisions of paragraph

1 may, nevertheless, be

granted the benefits of

the Convention if the

competent authority of

the Contracting State in

which the income in

question arises so

determines.

 3. For the purposes of

subparagraph e) of

paragraph 1, the term "a

recognized stock

exchange" means:

 a) the NASDAQ System

owned by the National

Association of

Securities Dealers, Inc.

and any stock exchange

registered with the

Securities and Exchange

Commission as a national

securities exchange for

the purposes of the

Securities Exchange Act

of 1934;

 b) the Stockholm Stock

Exchange (Stockholms

Fondbörs); and

 c) any other stock

exchange agreed upon by

Artikel 17 kommit överens om.

Begränsning av förmåner 4. De behöriga

 myndigheterna i de av-

 1. En person som har talsslutande staterna

hemvist i en av- skall överlägga med

talsslutande stat och varandra i syfte att

uppbär inkomst som härrör utveckla en gemensamt

från den andra överenskommen tillämpning

avtalsslutande staten av bestämmelserna i denna

skall enligt detta avtal artikel. De behöriga

vara berättigad till myndigheterna skall i

nedsättning av skatt i överensstämmelse med be-

denna andra stat endast stämmelserna i artikel

om denna person är: 26, utbyta sådan

 a) en fysisk person; information som är

 b) en avtalsslutande nödvändig för att tillämpa

stat eller en av dess bestämmelserna i denna

politiska artikel och för att

underavdelningar eller garantera, i fall som

lokala myndigheter; förutsetts däri,

 c) verksam genom att tillämpningen av deras

aktivt bedriva en interna lagstiftning.

affärsrörelse i den

förstnämnda staten (med

undantag för

affärsverksamhet som

består i att göra

kapitalplaceringar eller

att förvalta

investeringar, såvida

denna verksamhet inte

utgör bank- eller

försäkringsverksamhet som

bedrivs av en bank eller

ett försäkringsföretag),

och den inkomst som härrör

från den andra

avtalsslutande staten

uppbärs i samband med

eller är en följd av denna

affärsrörelse;

 d) en person, som inte

är fysisk person, om:

 1) mer än 50 procent

 av den verkliga ägan-

 derätten till denna

 person - eller i fråga

 om ett bolag, mer än 50

 procent av varje slag

 av aktier eller andelar

 i bolaget - innehas,

 direkt eller indirekt,

 av personer berättigade

 till avtalsförmåner

 enligt a, b, e eller f

 i denna punkt eller som

 är medborgare i Förenta

 Staterna; och

 2) högst 50 procent av

 en sådan persons

 bruttointäkt används,

 direkt eller indirekt,

 för att infria

 betalningsskyldighet

 (inklusive skyldighet

 att betala ränta och

 royalty) till personer

 som inte är berättigade

 till avtalsförmåner

 enligt a, b, e och f i

 denna punkt och som

 inte är medborgare i

 Förenta Staterna;

 e) ett bolag vilkets

viktigaste aktieslag i

väsentlig omfattning och

regelmässigt omsätts på en

erkänd aktiebörs; eller

 f) en organisation utan

vinstintresse (inklusive

pensionsfonder och

privata stiftelser), och

som, på grund av detta

förhållande, generellt

sett är undantagen från

beskattning i den av-

talsslutande stat där den

har hemvist, under förut-

sättning att mer än hälften

av förmånstagarna,

medlemmarna eller

deltagarna, om det finns

några, i en sådan

organisation är personer

som enligt bestämmelserna

i denna artikel är be-

rättigade till avtalsför-

måner.

 2. Person som inte är

berättigad till avtals-

förmåner i enlighet med

bestämmelserna i punkt 1

kan, likväl, tillerkännas

sådana förmåner om den

behöriga myndigheten i

den avtalsslutande stat

från vilken inkomsten

härrör beslutar att medge

detta.

 3. Vid tillämpning av

punkt 1 e, avser

uttrycket "en erkänd

aktiebörs":

 a) "NASDAQ"-systemet

som ägs av "the National

Association of

Securities Dealers,

Inc." och varje

aktiebörs, som

registrerats hos

Värdepappers- och

börskommissionen ("the

Securities and Exchange

Commission") såsom en

inhemsk värdepappersbörs

enligt

Värdepappersbörslagen

("the Securities

Exchange Act") från år

1934;

 b) Stockholms fondbörs;

och

 c) varje annan aktiebörs

som de behöriga

myndigheterna i de av-

talsslutande staterna

Article 18 Artikel 18

Artistes and athletes Artister och idrottsmän

 1. Notwithstanding the 1. Utan hinder av

provisions of Articles bestämmelserna i artik-

14 (Independent personal larna 14 och 15 får

services) and 15 inkomst, som person med

(Dependent personal hemvist i en

services), income deri- avtalsslutande stat

ved by a resident of a förvärvar genom sin

Contracting State as an personliga verksamhet i

entertainer, such as a den andra avtalsslutande

theatre, motion picture, staten i egenskap av

radio, or television artist, såsom teater-

artiste, or a musician, eller filmskådespelare,

or as an athlete, from radio- eller

his personal activities televisionsartist eller

as such exercised in the musiker, eller av

other Contracting State, idrottsman, beskattas i

may be taxed in that denna andra stat. Detta

other State, except gäller dock inte om

where the amount of the bruttoinkomsten som sådan

gross receipts derived artist eller idrottsman

by such entertainer or erhåller genom sådan

athlete, including verksamhet, däri

expenses reimbursed to inbegripet kostnader som

him or borne on his sådan person ersatts för

behalf, from such eller som betalats för

activities hans räkning, inte

 överstiger

does not exceed six sex tusen amerikanska

thousand United States dollar (6 000 $) eller

dollars ($6,000) or its motsvarande belopp i

equivalent in Swedish svenska kronor under en

kronor for any 12 month tolvmånadersperiod.

period.

 2. I fall då inkomst

 2. Where income in genom personlig verk-

respect of activities samhet, som artist eller

exercised by an idrottsman utövar i denna

entertainer or an egenskap, inte

athlete in his capacity tillfaller artisten

as such accrues not to eller idrottsmannen själv

the entertainer or utan annan person, får

athlete but to another denna andra persons

person, that income of inkomst, utan hinder av

that other person may, bestämmelserna i

notwithstanding the artiklarna 7 och 14, be-

provisions of Articles 7 skattas i den av-

(Business profits) and talsslutande stat där

14, be taxed in the Con- artisten eller

tracting State in which idrottsmannen utövar

the activities of the verksamheten, såvida det

entertainer or athlete inte kan visas att

are exercised, unless it varken artisten eller

is established that idrottsmannen eller

neither the entertainer denne närstående person

or athlete nor persons direkt eller indirekt på

related thereto något sätt får del av denna

participate directly or persons vinst, häri

indirectly in any inbegripet mottagandet

profits of that other av uppskjuten ersättning,

person in any manner, gratifikation, arvode,

including the receipt of utdelning, inkomst från

deferred remuneration, handelsbolag och annan

bonuses, fees, utdelning av vinst.

dividends, partnership

distributions or other

distributions.

Article 19 Artikel 19

Pensions and annuities Pension och livränta

 1. Subject to the 1. Om inte

provisions of Article 20 bestämmelserna i artikel

(Government service) and 20 och punkt 2 i denna

of paragraph 2 of this artikel föranleder annat,

Article, pensions and beskattas pension och

other similar annan liknande ersättning

remuneration in på grund av tidigare

consideration of past anställning och livränta

employment and annuities som uppbärs av och

derived and beneficially rätteligen tillkommer

owned by a resident of a person med hemvist i en

Contracting State shall avtalsslutande stat

be taxable only in that endast i denna

Contracting State. avtalsslutande stat.

 2. Notwithstanding the 2. Pension, svensk

provisions of paragraph allmän tilläggspension däri

2 of Article 20, inbegripen, och andra

pensions (including the förmåner som utgår enligt

Swedish "allmän bestämmelserna i en

tilläggspension") and avtalsslutande stats

other benefits paid out socialförsäkrings- eller

under provisions of the liknande lagstiftning

social security or till person med hemvist

similar legislation of a i den andra avtalsslu-

Contracting State to a tande staten eller till

resident of the other person som är medborgare

Contracting State or a i Förenta Staterna, be-

citizen of the United skattas - utan hinder av

States shall be taxable bestämmelserna i punkt 2

only in the first-men- i artikel 20 - endast i

tioned State. den förstnämnda staten.

 3. Uttrycket "livränta"

 3. The term "annuities" i denna artikel åsyftar

as used in this Article ett fastställt belopp,

means a stated sum paid som utbetalas periodiskt

periodically at stated på fastställda tider under

times during life or vederbörandes livstid

during a specified or eller under visst

ascertainable number of angivet eller

years, under an fastställbart antal år och

obligation to make the som utgår på grund av

payments in return for förpliktelse att

adequate and full verkställa dessa utbetal-

consideration (other ningar såsom ersättning för

than services rendered däremot fullt svarande

or to be rendered). vederlag (med undantag

 för redan utförda eller

 framtida tjänster).

 4. a) In determining 4. a) Vid bestämmandet

the taxable income of an av den beskattningsbara

individual who renders inkomsten för en fysisk

personal services and person, som har hemvist

who is a resident of a i en avtalsslutande stat

Contracting State but utan att vara medborgare

not a national of that i denna stat, med an-

State, contributions ledning av dennes

paid by, or on behalf tjänsteutövning, skall

of, such individual to a avgifter som betalas av

pension or other eller för denne fysiska

retirement arrangement person till en

that is established and pensionsplan eller annan

maintained and recog- plan för tryggande av

nized for tax purposes ålderdomen, som är grundad

in the other Contracting i och administreras i

State shall be treated den andra avtalsslutande

in the same way for tax staten och även är erkänd

purposes in the för beskattningsändamål i

first-mentioned State as denna andra stat, vid

a contribution paid to a beskattningen behandlas

pension or other retire- i den förstnämnda staten på

ment arrangement that is samma sätt som avgift som

established and betalas till en

maintained and pensionsplan eller annan

recognized for tax plan för tryggande av

purposes in that ålderdomen, som är grundad

first-mentioned State, i och administreras i

provided that: den förstnämnda staten och

 erkänd för

 beskattningsändamål i

 denna stat. Detta gäller

 emellertid endast om

 (i) contributions 1) avgifter betalades

 were paid by, or on av eller för denne

 behalf of, such fysiska person till

 individual to such sådan plan innan han

 arrangement before he fick hemvist i den

 became a resident of förstnämnda staten; och

 the first-mentioned

 State; and 2) den behöriga

 (ii) the competent myndigheten i den först-

 authority of the nämnda staten anser att

 first-mentioned State planen motsvarar en

 agrees that the pension sådan plan som vid

 or other retirement beskattningen är erkänd i

 arrangement generally denna stat.

 corresponds to a

 pension or other

 retirement arrangement b) En pensionsplan

 recognized for tax eller annan plan för

 purposes by that State. tryggande av ålderdomen

 b) A pension or other anses som erkänd vid

retirement arrangement beskattningen i en stat

is recognized for tax om avgifter till sådan

purposes in a State if plan är avdragsgilla

the contributions to the eller eljest medför

arrangement would skattenedsättning i denna

qualify for tax relief stat.

in that State.

Article 20 Artikel 20

Government service Offentlig tjänst

 1. a) Remuneration, 1.a) Ersättning, med

other than a pension, undantag för pension, som

paid by a Contracting betalas av en av-

State or a political talsslutande stat, dess

subdivision or a local politiska

authority thereof to an underavdelningar eller

individual in respect of lokala myndigheter till

services rendered to fysisk person på grund av

that State or arbete som utförts i

subdivision or authority denna stats, dess

shall be taxable only in politiska

that State. underavdelningars eller

 lokala myndigheters

 b) However, such tjänst, beskattas endast

remuneration shall be i denna stat.

taxable only in the b) Sådan ersättning

other Contracting State beskattas emellertid

if the services are endast i den andra

rendered in that State avtalsslutande staten om

and the individual is a arbetet utförs i denna

resident of that State stat och personen i fråga

who har hemvist där och

 (i) is a citizen of 1) är medborgare i

 that State; or denna stat; eller

 (ii) did not become a 2) inte fick hemvist

 resident of that State i denna stat uteslu-

 solely for the purpose tande för att utföra

 of rendering the arbetet.

 services.

 2. a) Any pension paid 2. a) Pension som

by, or out of funds betalas av, eller från

created by, a fonder inrättade av, en

Contracting State or a avtalsslutande stat,

political subdivision or dess politiska

a local authority underavdelningar eller

thereof to an individual lokala myndigheter till

in respect of services fysisk person på grund av

rendered to that State arbete som utförts i

or subdivision or denna stats, dess

authority shall be politiska

taxable only in that underavdelningars eller

State. lokala myndigheters

 tjänst, beskattas endast

 b) However, such i denna stat.

pension shall be taxable b) Sådan pension

only in the other beskattas emellertid

Contracting State if the endast i den andra

individual is a resident avtalsslutande staten om

of, and a citizen of, personen i fråga har

that State. hemvist och är medborgare

 i denna stat.

 3. The provisions of

Articles 14 (Independent 3. Bestämmelserna i

personal services), 15 artiklarna 14, 15, 16,

(Dependent personal 18 och 19 tillämpas på

services), 16 ersättning och pension

(Directors'''' fees), 18 som betalas på grund av

(Artistes and athletes) arbete som utförts i

and 19 (Pensions and samband med rörelse som

annuities) shall apply bedrivs av en

to remuneration and avtalsslutande stat,

pensions in respect of dess politiska underav-

services rendered in delningar eller lokala

connection with a myndigheter.

business carried on by a

Contracting State or a

political subdivision or

a local authority

thereof.

Article 21 Artikel 21

Students and trainees Studerande och

 praktikanter

 Payments received for

the purpose of Studerande, lärling

maintenance, education, eller affärspraktikant,

or training by a som har eller omedelbart

student, apprentice, or före vistelsen i en

business trainee who is avtalsslutande stat hade

or was immediately hemvist i den andra

before visiting a avtalsslutande staten

Contracting State a och som vistas i den

resident of the other förstnämnda staten för

Contracting State and undervisning eller

who is present in the utbildning på heltid,

first-mentioned State beskattas inte i denna

for the purpose of his stat för belopp som han

full-time education or erhåller för sitt uppe-

training shall not be hälle, sin undervisning

taxed in that State, eller utbildning, under

provided that such pay- förutsättning att beloppen

ments arise from sources härrör från källa utanför

outside that State. denna stat.

Article 22 Artikel 22

Other income Annan inkomst

 1. Items of income of a 1. Inkomst som person

resident of a Con- med hemvist i en

tracting State, wherever avtalsslutande stat

arising, not dealt with förvärvar och som inte

in the foregoing behandlas i föregående

Articles of this Con- artiklar av detta avtal

vention shall be taxable beskattas endast i denna

only in that State. stat, oavsett varifrån

 inkomsten härrör.

 2. The provisions of 2. Bestämmelserna i

paragraph 1 shall not punkt 1 tillämpas inte på

apply to income, other inkomst, med undantag för

than income from real inkomst av sådan fast

property as defined in egendom som avses i

paragraph 2 of Article 6 artikel 6 punkt 2, om

(Income from real den som har rätt till

property), if the be- inkomsten har hemvist i

neficial owner of the en avtalsslutande stat

income, being a resident och bedriver rörelse i

of a Contracting State, den andra avtalsslutande

carries on business in staten från ett där beläget

the other Contracting fast driftställe eller

State through a utövar självständig

permanent establishment yrkesverksamhet i denna

situated therein, or andra stat från där belägen

performs in that other stadigvarande anordning,

State independent samt inkomsten är hänförlig

personal services from a till det fasta

fixed base situated driftstället eller den

therein, and the income stadigvarande

is attributable to such anordningen. I sådant

permanent establishment fall tillämpas bestäm-

or fixed base. In such melserna i artikel 7

case the provisions of respektive artikel 14.

Article 7 (Business

profits) or Article 14

(Independent personal

services), as the case

may be, shall apply.

Article 23 shall not exceed the

 amount of the tax that

Relief from double would be paid to the

taxation United States according

 to this Convention if

 1. In accordance with the resident were not a

the provisions and United States citizen;

subject to the

limitations of the law

of the United States (as

it may be amended from

time to time without

changing the general

principle hereof), the

United States shall

allow to a resident or

citizen of the United b) for the purpose of

States as a credit computing the United

against the United States tax, the United

States tax on income States shall allow,

 subject to the

 limitations of the law

 a) the income tax paid of the United States (as

to Sweden by or on it may be amended from

behalf of such citizen time to time without

or resident; and changing the general

 principle hereof), as a

 b) in the case of a credit against United

United States company States income tax the

owning at least 10 income tax paid or

percent of the voting accrued to Sweden after

stock of a company which the deduction referred

is a resident of Sweden to in subparagraph a),

and from which the provided that the credit

United States company so allowed shall not

receives dividends, the reduce that portion of

income tax paid to the United States tax

Sweden by or on behalf that is deductible from

of the distributing Swedish tax in

company with respect to accordance with

the profits out of which subparagraph a); and

the dividends are paid.

 For the purposes of c) for the purposes of

this paragraph and pa- subparagraph b) profits,

ragraphs 3 and 4, the income or gains shall be

taxes referred to in deemed to arise in

paragraphs 1 b) and 2 of Sweden to the extent

Article 2 (Taxes necessary to avoid

covered) shall be double taxation of such

considered income taxes income.

except for the taxes

referred to in 4. For the purposes of

paragraphs 1 b) v) and allowing relief from

vi). double taxation pursuant

 to this Article and

 2. a) Where a resident subject to such source

of Sweden derives income rules in the domestic

which may be taxed in laws of the Contracting

the United States in States as apply for the

accordance with the purpose of limiting the

provisions of this foreign tax credit,

Convention [except when income shall be deemed

income is taxed only in to arise exclusively as

accordance with the follows

provisions of paragraph a) income derived by a

4 of Article 1 (Personal resident of a Con-

scope)], Sweden shall tracting State shall be

allow - subject to the deemed to arise in the

provisions of the law of other Contracting State

Sweden (as it may be if it may be taxed in

amended from time to that other State in

time without changing accordance with this

the general principle Convention unless it is

hereof) - as a deduction taxable in that other

from Swedish tax on the State solely by reason

income of that resident of (i) citizenship in

an amount equal to the accordance with

income tax paid in the paragraph 4 of Article 1

United States. (Personal scope) or (ii)

 former residency in

 accordance with

 paragraph 7 of Article

 13;

 The provisions of this

subparagraph shall apply b) income derived by a

equally to the computa- resident of a Con-

tion of tax on income of tracting State which may

an individual resident not be taxed in the

of the United States other Contracting State

from gains taxed in in accordance with the

Sweden in accordance Convention shall be

with paragraph 7 of deemed to arise in the

Article 13 (Gains). first-mentioned State.

 b) Where a resident of The rules of this

Sweden derives income paragraph shall not

which shall be taxable apply in determining

only in the United credits against United

States in accordance States tax for foreign

with the provisions of taxes other than the

paragraph 2 of Article taxes referred to in

19 (Pensions and paragraphs 1 b) and 2 of

annuities) and Article Article 2.

20 (Government service)

Sweden may, when

determining the

graduated rate of

Swedish tax, take into

account the income which

shall be taxable only in

the United States.

 c) Dividends paid by a

company being a resident

of the United States to

a company which is a

resident of Sweden shall

be exempt from Swedish

tax to the extent that

the dividends would have

been exempt under

Swedish law if both

companies had been

Swedish companies. This

provision shall not

apply unless the profits

out of which the

dividends are paid have

been subjected to the

normal corporate tax in

the United States.

 3. Where a United

States citizen is a

resident of Sweden, the

following rules shall

apply

 a) Sweden shall allow,

subject to the pro-

visions of the law of

Sweden (as it may be

amended from time to

time without changing

the general principle

thereof), as a deduction

from Swedish tax the

income tax paid to the

United States in respect

of profits, income or

gains which arise in the

United States, except

that such deduction

Artikel 23 erlagts till Förenta

 Staterna om personen

Undanröjande av inte var medborgare i

dubbelbeskattning Förenta Staterna.

 1. I enlighet med

bestämmelserna i Förenta

Staternas lagstiftning -

sådan den kan komma att

ändras från tid till annan

utan att den allmänna

princip som anges här

ändras - och med b) Vid beräkningen av

beaktande av de skatten i Förenta

begränsningar som anges i Staterna skall Förenta

denna lagstiftning, Staterna, med beaktande

skall Förenta Staterna av de begränsningar som

medge person som har finns i Förenta Staternas

hemvist eller är lagstiftning - såsom den

medborgare i Förenta kan komma att ändras från

Staterna avräkning från i tid till annan utan att

Förenta Staterna utgående den allmänna princip som

skatt på inkomst av anges här ändras - från den

 a) den inkomstskatt som inkomstskatt som utgår i

erlagts i Sverige av Förenta Staterna avräkna

personen i fråga eller förden inkomstskatt som be-

hans räkning; och talats till eller

 b) beträffande bolag i tillkommer Sverige efter

Förenta Staterna som äger det att avräkning

minst 10 procent av medgivits enligt punkt a

röstetalet för aktierna i ovan. Den sålunda

ett bolag som har medgivna avräkningen

hemvist i Sverige och skall dock inte minska

från vilket förstnämnda den del av skatten i

bolag erhåller utdelning, Förenta Staterna som får

den inkomstskatt som avräknas från svensk skatt

erlagts i Sverige av enligt punkt a ovan.

eller för det utdelande c) Vid tillämpning av

bolaget på vinst av punkt b ovan skall

vilken utdelningen be- inkomst eller vinst

talas. anses härröra från Sverige

 i den omfattning som

 Vid tillämpningen av behövs för att undvika

denna punkt och dubbelbeskattning av

punkterna 3 och 4 skall inkomsten.

de skatter som anges i

artikel 2 punkterna 1 b 4. Vid undanröjande av

och 2 anses vara dubbelbeskattning enligt

inkomstskatter utom denna artikel och med

såvitt avser skatterna förbehåll för sådana

som anges i punkterna 5) källregler i en

och 6) i 1 b). avtalsslutande stats

 interna lagstiftning som

 syftar till att begränsa

 2.a) I fall då en person avräkning av utländsk

med hemvist i Sverige skatt skall frågan

förvärvar inkomst, som varifrån en inkomst anses

enligt bestämmelserna i härröra avgöras uteslutande

detta avtal får beskattas enligt följande regler:

i Förenta Staterna, skall a) Inkomst, som förvärvas

Sverige, utom då inkomst av person med hemvist i

beskattats endast enligt en avtalsslutande stat

bestämmelserna i artikel skall anses härröra från

1 punkt 4, med beaktande den andra avtalsslutande

av bestämmelserna i staten om den får

svensk lagstiftning - beskattas i denna andra

såsom de kan komma att stat i enlighet med

ändras från tid till annandetta avtal, såvida den

utan att den allmänna inte får beskattas i

princip som anges här denna andra stat endast

ändras - från denna på grund av 1)

persons inkomstskatt medborgarskap enligt

avräkna ett belopp artikel 1 punkt 4 eller

motsvarande den inkomst- 2) tidigare hemvist

skatt som betalats i enligt artikel 13 punkt

Förenta Staterna. 7.

 b) Inkomst som förvärvas

 av en person med hemvist

 i en avtalsslutande stat

 Bestämmelserna ovan i som enligt avtalet inte

denna punkt tillämpas på får beskattas i den andra

motsvarande sätt vid avtalsslutande staten

beräkningen av skatt på skall anses härröra från

sådan vinst som uppbärs avden förstnämnda staten.

person med hemvist i Bestämmelserna i denna

Förenta Staterna och som punkt skall inte

får beskattas i Sverige tillämpas vid avräkning

enligt artikel 13 punkt från skatt i Förenta

7. Staterna av andra

 utländska skatter än de

 b) I fall då en person som anges i artikel 2

med hemvist i Sverige punkterna 1 b och 2.

förvärvar inkomst som

enligt bestämmelserna i

artikel 19 punkt 2 och i

artikel 20 skall

beskattas endast i

Förenta Staterna, får

Sverige vid

fastställandet av

skattesatsen för svensk

progressiv skatt beakta

den inkomst som skall

beskattas endast i

Förenta Staterna.

 c) Utdelning från bolag

med hemvist i Förenta

Staterna till bolag med

hemvist i Sverige skall

vara undantagen från

svensk skatt i den mån

utdelningen skulle ha

varit undantagen från

beskattning enligt

svensk lagstiftning om

båda bolagen hade varit

svenska. Denna

bestämmelse tillämpas

endast om den vinst av

vilken utdelningen

betalas har underkastats

allmän bolagsskatt i

Förenta Staterna.

 3. I fall då en

medborgare i Förenta

Staterna har hemvist i

Sverige skall följande

regler gälla:

 a) Sverige skall i

enlighet med bestäm-

melserna i svensk

lagstiftning - såsom de

kan komma att ändras från

tid till annan utan att

den allmänna princip som

anges här ändras - från den

svenska skatten avräkna

den inkomstskatt som

betalats till Förenta

Staterna på inkomst eller

vinst som härrör från

Förenta Staterna. Sådan

avräkning skall dock inte

ske med högre belopp än

den skatt som enligt

detta avtal skulle ha

Article 24 (Dividends).

Non-discrimination 6. The provisions of

 this Article shall, not-

 1. A citizen of a withstanding the

Contracting State or a provisions of Article 2

legal person, (Taxes covered), apply

partnership or to taxes of every kind

association deriving its and description imposed

status as such from the by a Contracting State

laws in force in a or a political

Contracting State shall subdivision or local

not be subjected in the authority thereof.

other Contracting State

to any taxation or any

requirement connected

therewith which is other

or more burdensome than

the taxation and

connected requirements

to which a citizen of

that other State or a

legal person,

partnership or

association deriving its

status as such from the

laws in force in that

other State in the same

circumstances is or may

be subjected. This pro-

vision shall,

notwithstanding the

provisions of Article 1

(Personal scope), also

apply to persons who are

not residents of one or

both of the Contracting

States. However, for the

purposes of United

States tax, a United

States citizen who is

not a resident of the

United States and a

Swedish citizen who is

not a resident of the

United States are not in

the same circumstances.

 2. The taxation on a

permanent establishment

which an enterprise of a

Contracting State has in

the other Contracting

State shall not be less

favorably levied in that

other State than the

taxation levied on

enterprises of that

other State carrying on

the same activities.

This provision shall not

be construed as obliging

a Contracting State to

grant to residents of

the other Contracting

State any personal

allowances, reliefs, and

reductions for taxation

purposes on account of

civil status or family

responsibilities which

it grants to its own

residents.

 3. Except where the

provisions of paragraph

1 of Article 9

(Associated

enterprises), paragraph

5 of Article 11

(Interest), or paragraph

4 of Article 12

(Royalties) apply,

interest, royalties, and

other disbursements paid

by a resident of a

Contracting State to a

resident of the other

Contracting State shall,

for the purposes of

determining the taxable

profits of the

first-mentioned resi-

dent, be deductible

under the same condi-

tions as if they had

been paid to a resident

of the first-mentioned

State. Similarly, any

debts of a resident of a

Contracting State to a

resident of the other

Contracting State shall,

for the purposes of

determining the taxable

capital of the

first-mentioned resi-

dent, be deductible

under the same condi-

tions as if they had

been contracted to a

resident of the

first-mentioned State.

 4. Enterprises of a

Contracting State, the

capital of which is

wholly or partly owned

or controlled, directly

or indirectly, by one or

more residents of the

other Contracting State,

shall not be subjected

in the first-mentioned

State to any taxation or

any requirement

connected therewith

which is other or more

burdensome than the

taxation and connected

requirements to which

other similar

enterprises of the

first-mentioned State

are or may be subjected.

 5. Nothing in this

Article shall be

construed as preventing

imposition of a tax

described in paragraph 8

of Article 10

Artikel 24 6. Utan hinder av

 bestämmelserna i artikel

Förbud mot diskriminering 2 tillämpas bestämmelserna

 i förevarande artikel på

 1. Medborgare i en skatter av varje slag

avtalsslutande stat och beskaffenhet som

eller juridisk person påförs av en

eller annan avtalsslutande stat,

sammanslutning som dess politiska

bildats enligt den underavdelningar eller

lagstiftning som gäller i lokala myndigheter.

en avtalsslutande stat,

skall inte i den andra

avtalsslutande staten

bli föremål för beskattning

eller därmed

sammanhängande krav som är

av annat slag eller mer

tyngande än den

beskattning och därmed

sammanhängande krav som

medborgare i denna andra

stat, juridisk person

eller annan samman-

slutning som bildats

enligt den lagstiftning

som gäller i denna andra

stat under samma

förhållanden är eller kan

bli underkastad. Utan

hinder av bestämmelserna

i artikel 1 tillämpas

denna bestämmelse även på

person som inte har

hemvist i en

avtalsslutande stat

eller i båda

avtalsslutande staterna.

Därvid gäller emellertid

vid beskattning i Förenta

Staterna, att medborgare

i Förenta Staterna, som

inte har hemvist i

Förenta Staterna, inte

anses befinna sig under

samma förhållanden som

medborgare i Sverige,

som inte har hemvist i

Förenta Staterna.

 2. Beskattningen av

fast driftställe, som

företag i en

avtalsslutande stat har

i den andra

avtalsslutande staten,

skall i denna andra stat

inte vara mindre

fördelaktig än

beskattningen av företag

i denna andra stat, som

bedriver verksamhet av

samma slag. Denna

bestämmelse anses inte

medföra skyldighet för en

avtalsslutande stat att

medge person med hemvist

i den andra avtalsslu-

tande staten sådant

personligt avdrag vid

beskattningen, sådan

skattebefrielse eller

skattenedsättning på grund

av civilstånd eller

försörjningsplikt mot

familj som medges person

med hemvist i den egna

staten.

 3. Utom i de fall då

bestämmelserna i artikel

9 punkt 1, artikel 11

punkt 5 eller artikel 12

punkt 4 tillämpas är ränta,

royalty och annan

betalning från person med

hemvist i en

avtalsslutande stat till

person med hemvist i den

andra avtalsslutande

staten avdragsgilla vid

bestämmandet av den

beskattningsbara

inkomsten för den

förstnämnda personen på

samma villkor som

betalning till person

med hemvist i den

förstnämnda staten. På

samma sätt är skuld som

person med hemvist i en

avtalsslutande stat har

till person med hemvist

i den andra

avtalsslutande staten

avdragsgill vid

bestämmandet av den

förstnämnda personens

beskattningsbara

förmögenhet på samma

villkor som skuld till

person med hemvist i den

förstnämnda staten.

 4. Företag i en

avtalsslutande stat,

vars kapital helt eller

delvis ägs eller

kontrolleras, direkt

eller indirekt, av en

eller flera personer med

hemvist i den andra

avtalsslutande staten,

skall inte i den

förstnämnda staten bli

föremål för beskattning

eller därmed sammanhän-

gande krav som är av

annat slag eller mer

tyngande än den be-

skattning och därmed

sammanhängande krav som

annat liknande företag i

den förstnämnda staten är

eller kan bli

underkastat.

 5. Bestämmelserna i

denna artikel hindrar

inte beskattning med en

sådan skatt som anges i

artikel 10 punkt 8.

Article 25 Artikel 25

Mutual agreement Förfarandet vid ömsesidig

procedure överenskommelse

 1. Where a person 1. Om en person anser

considers that the att en avtalsslutande

actions of one or both stat eller båda

of the Contracting avtalsslutande staterna

States result or will vidtagit åtgärder som för

result for him in honom medför eller kommer

taxation not in att medföra beskattning

accordance with the som strider mot

provisions of this Con- bestämmelserna i detta

vention, he may, avtal, kan han, utan att

irrespective of the detta påverkar hans rätt

remedies provided by the att använda sig av de

domestic law of those rättsmedel som finns i

States, present his case dessa staters interna

to the competent rättsordning, framlägga

authority of the saken för den behöriga

Contracting State of myndigheten i den

which he is a resident avtalsslutande stat där

or citizen. han har hemvist eller är

 medborgare.

 2. The competent 2. Om den behöriga

authority shall myndigheten finner

endeavor, if the invändningen grundad men

objection appears to it inte själv kan få till

to be justified and if stånd en

it is not itself able to tillfredsställande

arrive at a satisfactory lösning, skall

solution, to resolve the myndigheten söka lösa

case by mutual agreement frågan genom ömsesidig

with the competent överenskommelse med den

authority of the other behöriga myndigheten i

Contracting State, with den andra avtalsslutande

a view to the avoidance staten i syfte att

of taxation which is not undvika beskattning som

in accordance with the strider mot avtalet.

Convention. Any agree- Överenskommelse som

ment reached shall be träffats genomförs utan

implemented notwith- hinder av tidsgränser

standing any time limits eller andra processuella

or other procedural begränsningar i de av-

limitations in the talsslutande staternas

domestic law of the Con- interna lagstiftning.

tracting States.

 3. The competent 3. De behöriga

authorities of the Con- myndigheterna i de

tracting States shall avtalsslutande staterna

endeavor to resolve by skall genom ömsesidig

mutual agreement any överenskommelse söka avgöra

difficulties or doubts svårigheter eller

arising as to the tvivelsmål som uppkommer

interpretation or i fråga om tolkningen

application of the eller tillämpningen av

Convention. In avtalet.

particular the competent De behöriga myndigheterna

authorities of the kan även överlägga med

Contracting States may varandra i syfte att

agree on komma överens om

 a) fördelningen av

 a) the attribution of inkomst, avdrag, av-

income, deductions, räkning eller betalningar

credits, or allowances mellan ett företag i en

of an enterprise of a avtalsslutande stat och

Contracting State to its dess fasta driftställe i

permanent establishment den andra avtalsslutande

situated in the other staten;

Contracting State; b) fördelningen av

 b) the allocation of inkomst, avdrag, av-

income, deductions, räkning eller betalningar

credits, or allowances mellan olika personer;

between persons; c) till vilket

 inkomstslag viss inkomst

 c) the characterization skall hänföras;

of particular items of

income;

 d) tillämpningen av

 källregler beträffande

 d) the application of viss inkomst; samt

source rules with re- e) definitionen av ett

spect to particular visst uttryck.

items of income; and De kan även överlägga i

 e) a common meaning of syfte att undvika

a term. dubbelbeskattning i fall

 They may also consult som inte omfattas av

together for the elimi- avtalet.

nation of double

taxation in cases not 4. De behöriga

provided for in the myndigheterna i de av-

Convention. talsslutande staterna

 kan träda i direkt för-

 4. The competent bindelse med varandra i

authorities of the Con- syfte att träffa över-

tracting States may enskommelse i de fall

communicate with each som angivits i föregående

other directly for the punkter.

purpose of reaching an

agreement in the sense

of the preceding parag-

raphs.

Article 26 implementing routine,

 spontaneous and

Exchange of information industrywide exchanges

 of information,

 1. The competent information exchanges on

authorities of the Con- request, simultaneous

tracting States shall tax examinations and

exchange such informa- such other methods of

tion as is necessary for exchanging information

carrying out the provi- as may be necessary or

sions of this Convention appropriate to carry out

or of the domestic laws the purposes of

of the Contracting paragraph 1.

States concerning taxes

covered by the

Convention insofar as

the taxation thereunder

is not contrary to the 5. For the purposes of

Convention. The exchange this Article, the

of information is not Convention shall apply,

restricted by Article 1 notwithstanding the

(Personal scope). Any provisions of Article 2

information received by (Taxes covered), to

a Contracting State taxes of every kind

shall be treated as imposed by a Contracting

secret in the same State.

manner as information

obtained under the

domestic laws of that

State and shall be

disclosed only to

persons or authorities

(including courts and

administrative bodies)

involved in the

assessment, collection,

or administration of,

the enforcement or pro-

secution in respect of,

or the determination of

appeals in relation to,

the taxes covered by the

Convention. Such persons

or authorities shall use

the information only for

such purposes. They may

disclose the information

in public court

proceedings or in

judicial decisions.

 2. In no case shall the

provisions of paragraph

1 be construed so as to

impose on a Contracting

State the obligation

 a) to carry out

administrative measures

at variance with the

laws and administrative

practice of that or of

the other Contracting

State;

 b) to supply

information which is not

obtainable under the

laws or in the normal

course of the

administration of that

or of the other

Contracting State;

 c) to supply

information which would

disclose any trade,

business, industrial,

commercial, or

professional secret or

trade process, or

information the

disclosure of which

would be contrary to

public policy (ordre

public).

 3. If information is

requested by a Contrac-

ting State in accordance

with this Article, the

other Contracting State

shall obtain the

information to which the

request relates in the

same manner and to the

same extent as if the

tax of the

first-mentioned State

were the tax of that

other State and were

being imposed by that

other State. If

specifically requested

by the competent

authority of a Contract-

ting State, the

competent authority of

the other Contracting

State shall provide

information under this

Article in the form of

depositions of witnesses

and authenticated copies

of unedited original

documents (including

books, papers,

statements, records,

accounts, and writings),

to the same extent such

depositions and

documents can be

obtained under the laws

and administrative

practices of that other

State with respect to

its own taxes.

 4. The competent

authorities may by mutu-

al agreement settle the

mode of application of

the preceding paragraphs

of this Article. Such

agreements may include

but need not be limited

to procedures for

Artikel 26 faringssättet för

 genomförandet av automa-

Utbyte av upplysningar tiskt och spontant

 utbyte av upplysningar

 1. De behöriga samt av upplysningar

myndigheterna i de av- avseende viss industri-

talsslutande staterna ell verksamhet, utbyte

skall utbyta sådana av upplysningar på

upplysningar som är begäran, samtidiga

nödvändiga för att tillämpaskatterevisioner och

bestämmelserna i detta andra sådana metoder att

avtal eller i de av- utbyta upplysningar som

talsslutande staternas kan vara nödvändiga eller

interna lagstiftning i lämpliga för att genomföra

fråga om skatter som de i punkt 1 angivna

omfattas av avtalet i syftena.

den mån beskattningen

enligt denna lagstift- 5. Vid tillämpningen av

ning inte strider mot denna artikel tillämpas

avtalet. Utbytet av avtalet, utan hinder av

upplysningar begränsas bestämmelserna i artikel

inte av artikel 1. 2, på skatter av varje

Upplysningar som en slag som påförs av en

avtalsslutande stat avtalsslutande stat.

mottagit skall behandlas

såsom hemliga på samma sätt

som upplysningar, som

erhållits enligt den

interna lagstiftningen i

denna stat och får yppas

endast för personer eller

myndigheter (däri

inbegripna domstolar och

förvaltningsorgan) som

fastställer, uppbär,

administrerar eller

indriver de skatter som

omfattas av avtalet

eller handlägger åtal

eller besvär i fråga om

dessa skatter. Dessa

personer eller

myndigheter skall använda

upplysningarna endast för

sådana ändamål. De får yppa

upplysningarna vid

offentlig rättegång eller

i domstolsavgöranden.

 2. Bestämmelserna i

punkt 1 anses inte i

något fall medföra

skyldighet för en avtals-

slutande stat att:

 a) vidta

förvaltningsåtgärder som

avviker från lagstiftning

och administrativ praxis

i denna avtalsslutande

stat eller i den andra

avtalsslutande staten;

 b) lämna upplysningar

som inte är tillgängliga

enligt lagstiftning

eller sedvanlig

administrativ praxis i

denna avtalsslutande

stat eller i den andra

avtalsslutande staten;

 c) lämna upplysningar

som skulle röja

affärshemlighet,

industri-, handels-

eller yrkeshemlighet

eller i näringsverksamhet

nyttjat förfaringssätt

eller upplysningar,

vilkas överlämnande skulle

strida mot allmänna hänsyn

(ordre public).

 3. Om en avtalsslutande

stat begär upplysning

enligt denna artikel,

skall den andra

avtalsslutande staten

skaffa fram de upp-

lysningar som

framställningen avser på

samma sätt och i samma

omfattning som om den

förstnämnda statens skatt

var denna andra stats

skatt och påförd av denna

andra stat. Om behörig

myndighet i en

avtalsslutande stat

särskilt begär det, skall

den behöriga myndigheten

i den andra

avtalsslutande staten

tillhandahålla

upplysningarna enligt

denna artikel i form av

skriftliga vittnesintyg

och bestyrkta kopior av

ej redigerade original-

handlingar (däri

inbegripet böcker, doku-

ment, rapporter,

protokoll, räkenskaper

eller skriftväxling) i

samma omfattning som

sådana intyg och

handlingar kan erhållas

enligt lagstiftning och

administrativ praxis i

denna andra stat

beträffande dess egna

skatter.

 4. De behöriga

myndigheterna i de av-

talsslutande staterna

kan genom ömsesidig över-

enskommelse bestämma

sättet för tillämpningen av

föregående punkter i denna

artikel. Sådana

överenskommelser kan om-

fatta men behöver inte

begränsas till, för-

Article 27 Artikel 27

Administrative Administrativ

assistance handräckning

 1. The Contracting 1. De avtalsslutande

States undertake to lend staterna förbinder sig

assistance and support att lämna varandra

to each other in the handräckning och bistånd

collection of the taxes vid indrivning av

to which this Convention skatter på vilka avtalet

applies, together with tillämpas, jämte räntor,

interest, costs, and kostnader och tillägg

additions to such taxes. hänförliga till sådana

 skatter.

 2. In the case of

applications for enfor- 2. I fråga om

cement of taxes, revenue framställning om

claims of each of the indrivning av skatt kan

Contracting States which en avtalsslutande stats

have been finally skattefordran, som har

determined may be blivit slutgiltigt

accepted for enforcement fastställd, godtas för

by the other Contracting indrivning av den andra

State and may be avtalsslutande staten

collected in that State och kan drivas in i

in accordance with the denna stat enligt de

laws applicable to the lagar som gäller

enforcement and beträffande indrivning

collection of its own och uppbörd av dess egna

taxes. skatter.

 3. Any application

shall include a 3. Framställning skall

certification that under vara åtföljd av bekräftelse

the laws of the State som visar, att skatten

making the application blivit slutgiltigt

the taxes have been fastställd enligt

finally determined. lagstiftningen i den

 stat som gör

 framställningen.

 4. The assistance

provided for in this

Article shall not be 4. Handräckning enligt

accorded with respect to denna artikel skall inte

the citizens, companies, medges beträffande

or other entities of the medborgare, bolag eller

State to which the andra sammanslutningar i

application is made, ex- den stat hos vilken

cept as is necessary to framställningen görs.

insure that the ex- Detta gäller dock inte

emption or reduced rate handräckning som är

of tax granted under nödvändig för att garantera

this Convention to such att den skattebefrielse

citizens, companies, or eller skattenedsättning

other entities shall not som enligt avtalet

be enjoyed by persons medges sådan medborgare,

not entitled to such sådant bolag eller sådana

benefits. sammanslutningar inte

 tillkommer personer som

 inte är berättigade till

 5. This Article shall sådana förmåner.

not impose upon either

of the Contracting 5. Denna artikel medför

States the obligation to inte skyldighet för

carry out administrative någondera avtalsslutande

measures which are of a staten att vidta

different nature from förvaltningsåtgärder som är

those used in the av annat slag än de som

collection of its own används för att driva in

taxes, or which would be dess egna skatter eller

contrary to its som skulle strida mot

sovereignty, security, dess suveränitet, säkerhet

or public policy. eller allmänna hänsyn.

Article 28 Artikel 28

Diplomatic agents and Diplomatiska företrädare

consular officers och konsulära

 tjänstemän

 Nothing in this Bestämmelserna i detta

Convention shall affect avtal berör inte de

the fiscal privileges of privilegier vid

diplomatic agents or beskattningen som enligt

consular officers under folkrättens allmänna

the general rules of regler eller bestämmelser

international law or i särskilda

under the provisions of överenskommelser

special agreements. tillkommer diplomatiska

 företrädare och konsulära

 tjänstemän.

Article 29 Artikel 29

Entry into force Ikraftträdande

 1. This Convention 1. Detta avtal skall

shall be subject to ratificeras enligt det

ratification in förfarande som gäller i

accordance with the vardera avtalsslutande

applicable procedures of staten och

each Contracting State ratifikationshandlingarna

and instruments of skall utväxlas i

ratification shall be Washington snarast

exchanged at Washington möjligt.

as soon as possible.

 2. The Convention shall 2. Avtalet träder i

enter into force upon kraft med utväxlingen av

the exchange of in- ratifikationshandlingarna

struments of ratifica- och dess bestämmelser

tion and its provisions tillämpas:

shall have effect a) i Förenta Staterna

 a) in the case of the 1) beträffande skatt

United States som innehålls vid källan,

 (i) in respect of på belopp som betalas

 taxes withheld at eller tillgodoförs den 1

 source, for amounts januari som följer

 paid or credited on or närmast efter den dag då

 after the first day of avtalet träder i kraft

 January next following eller senare;

 the date on which the 2) beträffande andra

 Convention enters into skatter, i fråga om

 force; beskattningsår som börjar

 (ii) in respect of den 1 januari som följer

 other taxes, for närmast efter den dag då

 taxable years beginning avtalet träder i kraft

 on or after the first eller senare; och

 day of January next b) i Sverige

 following the date on 1) beträffande skatter

 which the Convention på inkomst, på inkomst

 enters into force; and som förvärvas den 1

 b) in the case of januari som följer

Sweden närmast efter den dag då

 (i) in respect of avtalet träder i kraft

 taxes on income, for eller senare;

 income derived on or 2) beträffande

 after the first day of förmögenhetsskatten,

 January next following skatt som påförs det

 the date on which the andra kalenderåret som

 Convention enters into följer på det under

 force; vilket avtalet träder i

 (ii) in respect of kraft eller senare;

 the State capital tax, 3) beträffande skatten

 for tax which is på vissa premiebe-

 assessed in or after talningar som betalas

 the second calendar till utländska för-

 year following that in säkringsgivare, på

 which the Convention premiebetalningar som

 enters into force; görs den 1 januari som

 (iii) in respect of följer närmast efter den

 the excise tax imposed dag då avtalet träder i

 on insurance premiums kraft eller senare.

 paid to foreign in-

 surers, for premiums 3. I och med att

 paid on or after the förevarande avtal blir

 first day of January tillämpligt skall det

 next following the date avtal mellan Sverige och

 on which the Convention Amerikas Förenta Stater

 enters into force. för undvikande av

 dubbelbeskattning och

 fastställande av be-

 3. Upon the coming into stämmelser angående

effect of this Con- ömsesidig handräckning

vention, the Convention beträffande inkomst- och

and accompanying andra skatter och det

Protocol between the till avtalet hörande

Government of the United protokollet, vilka

States of America and undertecknades i

the Kingdom of Sweden Washington den 23 mars

for the avoidance of 1939 och ändrades genom

double taxation and the tilläggsavtal, som

establishment of rules undertecknades i

of reciprocal Stockholm den 22 oktober

administrative 1963, upphöra att gälla.

assistance in the case Bestämmelserna i 1939 års

of income and other avtal i dess ändrade

taxes, signed at lydelse skall upphöra att

Washington on March 23, tillämpas beträffande

1939, as modified by a Förenta Staterna och

Supplementary Convention Sverige från och med den

signed at Stockholm on dag då motsvarande

October 22, 1963, shall bestämmelser i förevarande

terminate. The avtal skall tillämpas

provisions of the 1939 första gången enligt

Convention, as modified, bestämmelserna i punkt 2

shall cease to have i denna artikel.

effect with respect to

the United States and

Sweden from the date on

which the corresponding Beträffande den svenska

provisions of this förmögenhetsskatten skall

Convention shall, for 1939 års avtal tillämpas

the first time, have sista gången på skatt som

effect according to the påförs det första året som

provisions följer på det under vilket

 avtalet träder i kraft.

of paragraph 2 of this

Article. With regard to

the Swedish State

capital tax, the 1939

Convention shall be

applied for the last

time for tax assessed

the first year after the

year in which this

Convention enters into

force.

Article 30 Artikel 30

Termination Upphörande

 This Convention shall Detta avtal förblir i

remain in force until kraft tills det uppsägs

terminated by a av en avtalsslutande

Contracting State. stat. Endera av-

Either Contracting State talsslutande staten kan

may terminate the Con- säga upp avtalet när som

vention at any time helst efter fem år räknat

after 5 years from the från den dag då avtalet

date on which the träder i kraft, under

Convention enters into förutsättning att med-

force, provided that at delande om uppsägningen

least 6 months prior lämnats på diplomatisk väg

notice of termination minst sex månader i förväg.

has been given through I händelse av sådan

diplomatic channels. In uppsägning upphör avtalet

such event, the att gälla

Convention shall cease a) i Förenta Staterna

to have effect 1) beträffande skatter

 a) in the case of the som innehålls vid källan,

United States på belopp som betalas

 (i) in respect of eller tillgodoförs den 1

 taxes withheld at januari som följer

 source, for amounts närmast efter utgången av

 paid or credited on or sexmånadersperioden

 after the first day of eller senare;

 January next following 2) beträffande andra

 the expiration of the 6 skatter, i fråga om

 months period; beskattningsår som börjar

 den 1 januari som följer

 (ii) in respect of närmast efter utgången av

other taxes, for taxable sexmånadersperioden

years beginning on or eller senare; och

after the first day of b) i Sverige

January next following 1) beträffande skatter

the expiration of the 6 på inkomst, på inkomst

months period; and som förvärvas den 1

 b) in the case of januari som följer

Sweden närmast efter utgången av

 (i) in respect of sexmånadersperioden

 taxes on income, for eller senare;

 income derived on or 2) beträffande

 after the first day of förmögenhetsskatten,

 January next following skatt som påförs det

 the expiration of the 6 andra kalenderåret som

 months period; följer efter utgången av

 (ii) in respect of sexmånadersperioden

 the State capital tax, eller senare;

 for tax which is 3) beträffande skatten

 assessed in or after på vissa premiebe-

 the second calendar talningar som betalas

 year following the till utländska för-

 expiration of the 6 säkringsgivare, på

 months period; premiebetalningar som

 (iii) in respect of görs den 1 januari som

 the excise tax imposed följer närmast efter

 on insurance premiums utgången av

 paid to foreign in- sexmånadersperioden

 surers, for premiums eller senare.

 paid on or after the

 first day of January

 next following the

 expiration of the 6

 months period.

 IN WITNESS WHEREOF, the Till bekräftelse härav

undersigned, being duly har undertecknade,

authorized by their därtill vederbörligen be-

respective governments, myndigade av respektive

have signed the Conven- regering, undertecknat

tion. avtalet.

 DONE at Stockholm, in

duplicate, in the Som skedde i Stockholm

English language, this den 1 september 1994 i

first day of September, två exemplar på engelska

1994. språket.

FOR THE GOVERNMENT

OF SWEDEN FÖR KONUNGARIKET

 SVERIGES REGERING

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

 Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

FOR THE GOVERNMENT

OF THE UNITED STATES OF FÖR AMERIKAS FÖRENTA

AMERICA STATERS REGERING

Thomas L. Siebert Thomas L. Siebert

SKRIFTVÄXLING

 (Översättning)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

I have the honor to Jag har äran att hänvisa

refer to the Convention till det denna dag

between the Government undertecknade avtalet

of the United States of mellan Sveriges regering

America and the och Amerikas Förenta

Government of Sweden for Staters regering för

the Avoidance of Double undvikande av

Taxation and the dubbelbeskattning och

Prevention of Fiscal förhindrande av

Evasion with Respect to skatteflykt beträffande

Taxes on Income, which inkomstskatter, samt att

was signed today, and to på uppdrag av Amerikas

confirm, on behalf of Förenta Staters regering

the Government of the bekräfta följande

United States of överenskommelser som

America, the following träffats mellan våra båda

understandings reached regeringar.

between our two

Governments. 1. Scandinavian

 1. Scandinavian Airlines System (SAS) är

Airlines System (SAS) is ett konsortium i den

a consortium within the betydelse detta uttryck

meaning of Article 8 har i artikel 8 och dess

(Shipping and Air delägare utgörs av Det

Transport), its Danske Luftfartsselskab

participating members A/S (DDL), Det Norske

being Det Danske Luftfartsselkap A/S

Luftfartsselskab A/S (DNL) samt AB

(DDL), Det Norske Aerotransport (ABA). För

Luftfarts-selskap A/S att undvika de problem

(DNL), and AB som är förenade med

Aerotransport (ABA). In bedrivandet av

order to avoid the verksamhet i Förenta

problems inherent in Staterna genom ett

operating in the United konsortium, bildade

States through a delägarna i konsortiet år

consortium, the members 1946 ett bolag i New

of the consortium in York, Scandinavian

1946 established a New

York

corporation, Airlines of North

Scandinavian Airlines of America Inc. (SANA Inc.)

North America Inc. (SANA - ursprungligen benämnt

Inc.) - originally under Scandinavian Airlines

the name Scandinavian System, Inc.- för att på

Airlines System, Inc. to deras vägnar bedriva

act on their behalf in verksamhet i Förenta

the United States Staterna enligt ett

pursuant to an agency agenturavtal daterat den

agreement dated 18 september 1946. Ett

September 18, 1946. A liknande avtal ingicks

similar agreement was direkt mellan SAS och

entered into by SAS SANA Inc. den 14 mars

directly and SANA Inc. 1951 och reviderades den

on March 14, 1951 and 4 augusti 1970.

revised on August 4,

1970. Enligt agenturavtalet är

 Pursuant to the agency SANA Inc. behörigt att

agreement, SANA Inc. is fullgöra endast sådana

authorized to perform uppgifter som SAS

only such functions as tilldelar SANA Inc.,

SAS assigns to it, all vilka alla har samband

in connection with in- med internationell

ternational air traffic. luftfart. Enligt detta

Under that agreement, avtal krediteras SAS

all revenues collected automatiskt alla intäkter

by SANA Inc. are som uppbärs av SANA Inc.

automatically credited SAS debiteras för

to SAS. Operating driftskostnaderna för den

expenses incurred by av SANA Inc. bedrivna

SANA Inc. are debited to verksamheten i enlighet

SAS in accordance with med villkoren i

the terms of the agency agenturavtalet. Det

agreement. SAS is åligger SAS enligt

obligated under the villkoren i

terms of the agency agenturavtalet att

agreement to reimburse ersätta SANA Inc. för alla

SANA Inc. for all of its kostnader oavsett vilka

expenses irrespective of intäkter som SANA Inc.

the revenues of SANA har. SANA Inc. bedriver

Inc. SANA Inc. does not ingen annan verksamhet än

perform any functions sådan som sammanhänger med

except those connected eller föranleds av den

with or incidental to verksamhet som SAS

the business of SAS as bedriver med luftfartyg

an operator of aircraft i internationell trafik.

in international Med hänsyn till

traffic. SAS-konsortiets

 In view of the special speciella beskaffenhet

nature of the SAS och med hänsyn till det

consortium and in view ovan beskrivna

of the agency agreement agenturavtalet, kommer

as described above, the Förenta Staterna vid

United States for tillämpningen av artikel

purposes of Article 8 8 i det denna dag under-

(Shipping and Air tecknade avtalet att

Transport) of the behandla all inkomst som

Convention signed today SANA Inc. förvärvar genom

shall treat all of the användningen av luft-

income earned by SANA fartyg i internationell

Inc. which is derived trafik som inkomst

from the operation in förvärvad av SAS-konsor-

international traffic of tiet.

aircraft as the income 2. Det förutsätts att med

of the SAS consortium. hänvisningen i artikel 19

 2. It is understood punkt 2 till

that the reference in lagstiftning liknande

paragraph 2 of Article socialförsäkringslagstift-

19 (Pensions and ningen i en avtalsslu-

Annuities) to tande stat avses, be-

legislation similar to träffande Förenta Stater-

the social security na, "tier 1 Railroad

legislation of a Retirement benefits".

Contracting State is

intended, in the case of Om detta är i

the United States, to överensstämmelse med Eder

refer to tier 1 Railroad uppfattning, skulle jag

Retirement benefits. uppskatta en bekräftelse

 If this is in på detta från Er.

accordance with your

understanding, I would

appreciate an

acknowledgment from you

to that effect.

 Mottag, Ers Excellens,

 denna förnyade försäkran om

 min utmärkta högaktning.

 Undertecknat i Stockholm

Accept, Excellency, the den 1 september 1994

renewed assurances of my

highest consideration. För utrikesministern

Dated at Stockholm, 1 Mr. Thomas L. Siebert

September, 1994 Utomordentlige och

 Befullmäktigade

 Ambassadör för Amerikas

For the Secretary of Förenta Stater

State:

Mr. Thomas L. Siebert

Ambassador Extraordinary

and

Plenipotentiary of the

United

States of America

 (Översättning)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

I have the honor to Jag har äran att bekräfta

acknowledge the receipt mottagandet av Ert brev

of your letter of 1 daterat den 1 september

September, 1994 which 1994 som lyder enligt

reads as follows: följande:

 "I have the honor - - - "Jag har äran - - -

assurances of my highest försäkran om min utmärkta

consideration." högaktning."

 I have the honor to Jag har äran att

confirm, on behalf of bekräfta, på den svenska

the Government of regeringens vägnar, att

Sweden, that the treat- den av Er föreslagna

ment of Scandinavian behandlingen av

Airlines of North Scandinavian Airlines of

America Inc. and of tier North America Inc. och

1 Railroad Retirement "tier 1 Railroad

benefits as specified by Retirement benefits", är

you, is in accordance i överensstämmelse med vår

with our understanding. uppfattning.

Accept, Excellency, the Mottag, Ers Excellens,

renewed assurances of my denna förnyade försäkran om

highest consideration. min utmärkta högaktning.

Dated at Stockholm, 1 Undertecknat i Stockholm

September, 1994 den 1 september 1994

 Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

3 Ärendet och dess beredning

Det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet med Amerikas Förenta Stater är från

den 23 mars 1939 och vårt allra äldsta i dag gällande dubbelbeskattningsavtal.

Förhandlingar om ingående av ett nytt dubbelbeskattningsavtal har pågått under

nästan 15 år.

 Ett avtalsutkast paraferades i Washington redan den 15 november 1984. Därefter

har mycket utdragna och komplicerade förhandlingar förts för att slutligen

fastställa dess exakta ordalydelse. De allra sista frågorna löstes vid

diskussioner under sommaren 1994. De frågor som diskuterades avsåg bl.a.

beskattningen av försäkringsbolag.

 Det paraferade utkastet, som är upprättat på engelska, har översatts till

svenska och remitterats till Kammarrätterna i Stockholm och Jönköping samt till

Riksskatteverket. De synpunkter som remissinstanserna haft har beaktats under

förhandlingsarbetet och dessutom kommer vissa klargöranden att lämnas i

propositionen. Avtalet undertecknades den 1 september 1994. Ett förslag till lag

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater har

upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Som framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler

tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i

Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på

grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-4, dels av en bilaga som innehåller

den överenskomna avtalstexten och därtill fogad skriftväxling på engelska och en

svensk översättning.

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att

beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan

skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370, KL), lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt (SIL) etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i

fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att då en här bosatt person förvärvar

inkomst som enligt avtalet beskattas endast i Amerikas Förenta Stater skall

sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon progressionsuppräkning

skall då inte ske. Sverige har genom progressionsregeln i art. 23

(metodartikeln) punkt 2 b i där angivna fall rätt att höja skatteuttaget på en

persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera regelmässigt från att

utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i

dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. innebär det en

minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av

regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ett

avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiell

synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i

förhållande till Amerikas Förenta Stater. Slutligen föreskrivs i 4 § i förslaget

att Riksskatteverket skall vara behörig myndighet på svensk sida när det gäller

att avgöra om avgifter som betalas till pensionsplan e.d. i Förenta Staterna i

vissa fall skall behandlas på samma sätt som avgifter till en svensk

motsvarighet.

 Enligt art. 29 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikations-

handlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt

avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att

lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5 Översiktligt om skattesystemet i Amerikas

 Förenta Stater

5.1 Fysiska personer

Medborgare och personer som är skatterättsligt bosatta i Förenta Staterna är

skattskyldiga där till federal inkomstskatt för i princip all sin inkomst,

oavsett varifrån den härrör. Personer som inte är medborgare eller anses skatte-

rättsligt bosatta i Förenta Staterna är endast skattskyldiga där för inkomst som

har sin källa i Förenta Staterna.

 Frågan om en fysisk person skall anses bosatt i Förenta Staterna avgörs varje

kalenderår. En person anses bosatt i Förenta Staterna under ett kalenderår om

 a) han är "lagligen" permanent bosatt i Förenta Staterna ("legal alien under

the immigration laws", s.k. "green card holder"); eller

 b) han vistas i Förenta Staterna viss tid under en treårsperiod enligt ett

"substantial presence test".

 En person uppfyller kraven i detta test om

 a) han vistas i Förenta Staterna mer än 31 dagar under ett kalenderår, och

 b) den sammanlagda vistelsetiden i Förenta Staterna under kalenderåret plus en

tredjedel av vistelsetiden året innan samt en sjättedel av andra året före det

aktuella kalenderåret överstiger 183 dagar.

 Skattesatsen är progressiv. Den högsta skattesatsen uppgår till cirka 40 %.

Realisationsvinster beskattas enligt ordinarie skattesatser, dock högst med

28 %. Skattskyldighet kan även föreligga till en alternativ minimiskatt ("the

alternative minimum tax") för det fall denna överstiger den normala skatten.

Minimiskatten uppgår efter vissa grundavdrag till 26 % upp till och med

175.000 US $ och till 28 % på överstigande belopp.

 Även om huvudregeln är att all inkomst skall beskattas finns en del undantag,

bl.a. undantas från beskattning vissa naturaförmåner av mindre värde och

realisationsvinst vid försäljning av permanentbostad i vissa fall.

 Fysisk person som inte anses som skatterättsligt bosatt i Förenta Staterna är

skattskyldig där till federal inkomstskatt för inkomst som är "effectively

connected" med rörelse i Förenta Staterna. Skattesatsen är densamma som för

amerikanska medborgare och där bosatta. "Effectively connected" innefattar

inkomst som har sin källa i Förenta Staterna och inkomst som härrör från

utlandet som har samband med amerikansk rörelse. Inkomst som har källa i Förenta

Staterna, men som inte är "effectively connected" med rörelse där är underkastad

en källskatt på 30 % på bruttoinkomsten. Sådan inkomst avser t.ex. utdelning,

royalty och vissa räntebetalningar.

5.2 Bolagsbeskattningen

Ett bolag är hemmahörande i Förenta Staterna om det är bildat i enlighet med

lagstiftningen där. Förenta Staterna använder inte platsen för ett bolags

verkliga ledning för att avgöra om ett bolag är hemmahörande där. Alla bolag som

är hemmahörande i Förenta Staterna är skattskyldiga till federal inkomstskatt

för all sin inkomst, oavsett varifrån den härrör. Bolag som inte är hemmahörande

i Förenta Staterna är endast skattskyldiga till federal inkomstskatt för inkomst

som har källa där.

 Skattesatsen för bolag uppgår till 35 %. Källskatt på utdelning utgår enligt

interna regler med 30 %. Denna skattesats är oftast reducerad om det finns ett

skatteavtal (motsvarande gäller för andra betalningar till utlandet såsom ränta

och royalty). Filial till utländskt bolag som bedriver rörelse i Förenta

Staterna är också skattskyldig till federal inkomstskatt. Sådana filialer är

dessutom skattskyldiga till två olika källskatter som var och en uppgår till

30 %. Källskatten utgår på överföring av vinst och på räntebetalningar till

huvudkontoret. Även dessa källskatter reduceras i regel på grund av skatteavtal.

 För att undvika kedjebeskattning får bolag i Förenta Staterna avdrag i vissa

fall med 70-100 % av mottagen utdelning. Avdragets storlek är beroende av

andelsägandet i dotterbolaget. Lämnad utdelning är inte avdragsgill. Även bolag

är underkastade en alternativ minimiskatt, jfr föregående avsnitt (5.1)

beträffande fysiska personer. Denna skatt utgår i stället för bolagsskatten om

den överstiger bolagsskatten. Skattesatsen uppgår till 20 %.

5.3 Beskattning av handelsbolag, truster och dödsbon m.m.

Handelsbolag

Ett amerikanskt handelsbolag är normalt inte ett skattesubjekt utan liksom

beträffande svenska handelsbolag är det delägarna som är skattskyldiga till

inkomstskatt. Delägarna är skattskyldiga för sin andel av bolagets inkomst.

Delägarna kan vara obegränsat eller begränsat ansvariga för bolagets skulder.

Ett skriftligt bolagsavtal sluts oftast, men det är inte alltid som detta krävs.

Det som bl.a. skiljer amerikansk rätt från svensk rätt är att det enligt

amerikansk rätt är möjligt för ett handelsbolag att under vissa förutsättningar

bli beskattat som ett aktiebolag trots att det enligt civilrättsliga regler är

att anse som ett handelsbolag. Det är också möjligt för ett aktiebolag att under

vissa omständigheter bli beskattat som ett handelsbolag.

Truster

Amerikanska "truster" beskattas antingen enligt reglerna för "simple trusts"

eller "complex trusts". "Simple trusts" kan inte ackumulera inkomst. "Simple

trusts" behandlas som skattesubjekt ("taxable entities") men måste årligen dela

ut all sin inkomst till förmånstagarna, vilket medför att trusten inte får någon

skattepliktig inkomst. "Complex trusts" kan däremot både ackumulera inkomst och

dela ut inkomst. En "complex trust" behandlas också som ett skattesubjekt.

Sådana truster är skattskyldiga för all inkomst som ackumuleras. Utdelad

ackumulerad inkomst är inte skattepliktig för förmånstagarna.

Dödsbon

Ett amerikanskt dödsbo är en juridisk person som äger alla tillgångar och

skulder efter en avliden person. Dödsbon beskattas i regel som "complex trusts"

i fråga om inkomst som förvärvas. Skifte av egendom från ett dödsbo till en

arvinge är inte inkomstskattepliktigt. En sådan rättshandling kan däremot i

vissa fall utlösa arvsbeskattning.

REMIC:s

REMIC (Real Estate Mortgage Investment Conduit) är ett subjekt ("entity") som i

skattehänseende valt att bli behandlat enligt den särskilda skattelagstiftning

som gäller för REMIC:s. Dess tillgångar består endast av fordringar för vilka

inteckningar tagits i fast egendom. REMIC har ordinarie och övriga andelar

("regular" resp. "residual shares"). Ett REMIC är inte ett skattesubjekt utan

skattskyldiga är vissa andelsägare ("residual interest holders"). Avkastning

från "regular shares" behandlas som ränta och vinst från försäljning av sådana

andelar som vanlig inkomst, inte realisationsvinst. Ett REMIC kan etableras i

form av ett bolag, handelsbolag eller en trust. Den vanligaste etableringsformen

är trust. Allmänheten kan förvärva andelar i ett REMIC. Avkastning utöver vad

som anses som normal avkastning - överränta ("excess inclusion") - till

"residual interest holder" som inte är bosatt i Förenta Staterna är underkastad

särskilda regler. Källskatten för sådan inkomst uppgår till 30 %. Sådan inkomst

behandlas i art. 11 punkt 7 i avtalet, se vidare under avsnitt 6.4.

RIC:s

RIC ("Regulated Investment Companies") är ett bolag som är registrerat enligt

"Investment Company Act of 1940" (en värdepapperslag som reglerar

investmentföretag) och som väljer att i skattehänseende bli behandlat som ett

RIC. RIC:s används främst för värdepappersinvesteringar. För ett RIC uppställs

flera krav på den typ av inkomst som uppbärs av bolaget, bl.a. krävs att minst

90 % av bruttoinkomsten härrör från utdelning, ränta, realisationsvinst avseende

värdepapper etc. I slutet av året krävs att minst 50 % av tillgångarna består av

kontanter och värdepapper.

 Ett RIC:s är i princip inte skattesubjekt (för att undvika bolagsskatt krävs

dock en väsentlig årlig utdelning). Andelsägarna i ett RIC beskattas efter

normala regler för mottagen utdelning. Särskilda regler gäller i vissa fall,

bl.a. för utdelning av realisationsvinster. Sådan utdelning behandlas enligt

realisationsvinstreglerna. Utdelning från sådana bolag behandlas i art. 10

punkt 3 i avtalet, se vidare under avsnitt 6.4.

REIT:s

REIT:s ("Real Estate Investment Trusts") används främst för investeringar i fast

egendom. En REIT definieras som ett bolag vars andelar är överlåtbara och som

dessutom inte ägs av ett försäkringsbolag eller en bank. En REIT måste ägas av

mer än 100 personer. Dessutom får inte fem eller färre personer äga 50 % eller

mer av andelarna. En REIT väljer att i skattehänseende bli behandlad som en

sådan. Det krävs att den erhåller mindre än 30 % av sin bruttoinkomst från

realisationsvinst på värdepapper och fast egendom som innehafts endast under

kortare tid och att den vid årets slut har minst 75 % av sina tillgångar

investerade i fast egendom, kontanter samt värdepapper utgivna av staten.

 En REIT är i princip inte ett skattesubjekt (för att undvika bolagsskatt krävs

dock en väsentlig årlig utdelning). Den årliga utdelningen måste i princip

överstiga 95 % av erhållen inkomst. Om detta är fallet medges avdrag för

utbetald utdelning, vilket innebär att bolagsskatten i princip elimineras. An-

delsägarna i en REIT beskattas efter normala regler för mottagen utdelning.

Liksom för ett RIC gäller särskilda regler för utdelning av realisationsvinster.

Sådan utdelning behandlas enligt realisationsvinstreglerna. Utdelning från en

REIT behandlas i art. 10 punkt 3 i avtalet, se vidare under avsnitt 6.4.

5.4 Några skatteflyktsbestämmelser

Avsägelse av amerikanskt medborgarskap

Eftersom Förenta Staterna beskattar sina medborgare för i princip all inkomst

oavsett varifrån den härrör och oavsett var de är bosatta har - för att undvika

skatteundandragande - åtgärder vidtagits för att säkerställa detta

beskattningsanspråk. Enligt dessa regler beskattas en person såsom medborgare

under en tid av tio år från avsägelsen av medborgarskapet. Skattskyldigheten i

sådant fall omfattar dock endast inkomst som har sin källa i Förenta Staterna.

För det fall den fysiska personen kan visa att skatteundandragande inte var det

huvudsakliga skälet till avsägelsen av medborgarskapet kan han dock undgå sådan

beskattning.

Avflyttningsskatt

I Förenta Staterna finns regler för att motverka skatteundandragande genom

överföring av tillgångar till närstående bolag m.m. Reglerna har utformats som

två s.k. "exit taxes". Dessa skatter tar över eljest gällande regler. Den ena

skatten är en inkomstskatt där vanliga skattesatser gäller. Den andra skatten är

en punktskatt som tas ut med 35 % i vissa fall då den förstnämnda skatten inte

kan tas ut.

Lagstiftning mot viss typ av ägande i utländska bolag (controlled foreign

corporations)

Om i Förenta staterna oinskränkt skattskyldiga delägare, som var och en direkt

eller indirekt äger minst 10 % av aktierna, tillsammans äger mer än 50 % av

aktiekapitalet eller röstetalet i ett utländskt bolag (controlled foreign

corporation) gäller följande. Den skattskyldige beskattas löpande i Förenta

Staterna för den del av det utländska bolagets icke utdelade inkomster som

belöper på honom om inkomsterna härrör från någon av bl.a. följande aktiviteter:

 1) viss i utlandet bedriven försäkrings- eller återförsäkringsverksamhet,

 2) verksamhet i utländskt bolag i det fall mer än 50 % av kapitalet eller

röstetalet direkt eller indirekt ägs av högst fem fysiska personer som är

bosatta i eller medborgare i Förenta Staterna samt minst 50 % (60 % vid det

första kvalifikationsåret) av bolagets bruttointäkter utgörs av "passiva"

intäkter, dvs. utdelningar, räntor, hyresintäkter, royalties och

realisationsvinster,

 3) verksamhet som består i försäljning av varor och tjänster eller sjö- eller

luftfartsverksamhet, som bedrivs utanför den stat där bolaget är bildat eller

organiserat eller i utlandet bedriven oljeprospektering e.d., och

 4) verksamhet i vissa fall som innefattar tillgångar som är belägna i Förenta

Staterna.

 I fall då i Förenta Staterna oinskränkt skattskyldigas innehav inte uppgår till

10 % resp. 50 % av det utländska bolagets kapital eller röstetal, eller då

förutsättningarna i punkt 2) ovan inte är uppfyllda, finns ytterligare regler

som syftar till att skärpa beskattningen av utländska investmentbolag,

aktiefonder etc. som inte löpande delar ut vinstmedel utan låter dessa

ackumuleras i bolaget eller fonden. Vid ett senare utdelningstillfälle eller då

aktierna eller andelarna säljs tas en ränteavgift ut, utöver skatt på utdelning

alternativt realisationsvinst, ("interest charge") på grund av den uppskjutna

beskattningen.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

6.1 Bakgrund

Det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet med Amerikas Förenta Stater ingicks

1939. Avtalet reviderades 1963 men är starkt föråldrat och har medfört

tillämpningsproblem.

 Genom principen att senare lagstiftning tar över tidigare lagstiftning har

Amerikas Förenta Stater i ett flertal fall infört lagstiftning som strider mot

gjorda åtaganden i skatteavtal ("tax treaty override"). Således har Förenta

Staterna enligt intern lagstiftning (FIRPTA; Foreign Investment in Real Property

Tax Act, 1980) och i strid med det nu gällande avtalets regler beskattat real-

isationsvinst vid försäljning av aktier i amerikanska dotterbolag ägda av

svenska bolag om aktiernas värde till väsentlig del berott på fastighetsinnehav

i Förenta Staterna. Denna tillämpning av intern amerikansk lagstiftning har lett

till dubbelbeskattning som inte kunnat undanröjas vare sig med avtalet eller

intern lagstiftning.

 Det nu gällande avtalet innehåller inte några regler för att bestämma i fall av

dubbel bosättning i vilken av staterna en person med dubbel bosättning skall

anses ha sitt skatterättsliga hemvist ("tie breaker-rules"). Detta har inneburit

att t.ex. svenska dotterbolagschefer i amerikanska dotterbolag i förväg tvingats

begära ömsesidiga överenskommelser, dvs. överenskommelser mellan Finans-

departementet och Internal Revenue Service (IRS) för att få sin skattesituation

klarlagd. Förfarandet har varit långsamt och omständligt.

 I det nu gällande avtalet finns dessutom inte några regler som uttryckligen

åsidosätter amerikanska regler om preskription, "statute of limitations", vilket

medfört att Förenta Staterna i flera fall av dubbelbeskattning visserligen

erkänt sig ha tagit ut skatt felaktigt men ändock inte återbetalat denna skatt.

 Det nya avtalet bygger på de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala

dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on Capital").

Utformningen har emellertid i flera viktiga hänseenden påverkats av intern

amerikansk lagstiftning. Att notera är t.ex. art. 1 punkt 4 som ger Förenta

Staterna rätt att i många fall beskatta som om avtalet inte gällt, se vidare

under avsnitt 6.2.

 Sverige går över från undantagande (exempt) till avräkning av utländsk skatt

(credit of tax) såsom huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning i det nya

avtalet. Detta är helt i linje med den policy som Sverige tillämpat under mycket

lång tid.

 Genom det nya avtalet kommer svenska försäkringsbolag som försäkrar amerikanska

risker att slippa den amerikanska punktskatt som hittills utgått (art. 7

p. 8 a). Liksom i det nu gällande avtalet har överenskommits att helt avstå från

källbeskattning på ränta och royalty (art. 11 och 12). Beträffande utdelning

mellan bolag har i det nya avtalet överenskommits gynnsammare regler för att

begränsa källskatten på utdelning till 5 % (art. 10 p. 2 a).

 Det nya avtalet innehåller också regler för att avgöra var en person skall

anses ha skatterättsligt hemvist (art. 4). Avtalet innefattar även bestämmelser

som möjliggör återbetalning av amerikansk skatt trots att amerikanska

tidsfrister för återbetalning löpt ut (art. 25 p. 2). I det nya avtalet har

också bestämmelserna utformats på sådant sätt att dubbelbeskattning av inkomst

vid försäljning av aktier i amerikanska fastighetsbolag kan undanröjas (art. 13

jämförd med art. 23 p. 2 a).

6.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Om inte annat särskilt anges i

avtalet skall det i enlighet med punkt 1 tillämpas på personer som har hemvist i

en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet

skall vara tillämpligt krävs därmed dels att fråga är om en person som avses i

art. 3 punkt 1 a eller b, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i

art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa

bestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i fråga om personer som

enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där

på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller

annan liknande omständighet. För handelsbolag, dödsbo och trust anges särskilda

villkor i art. 4 punkt 1 b. Dessa subjekt omfattas av uttrycket "person med

hemvist i en avtalsslutande stat" endast till den del dess inkomst är

skattepliktig på samma sätt som inkomst som förvärvas av person med hemvist där,

antingen hos personen som sådan eller hos dess delägare eller förmånstagare.

Angående beskattningen av dessa subjekt se vidare under avsnitt 5.3. En med-

borgare i Förenta Staterna eller en utlänning med tillstånd att enligt lag

varaktigt uppehålla sig där anses ha hemvist i Förenta Staterna, men endast i

det fall en sådan person uppehåller sig där under betydande tid, har en

permanent bostad eller vistas stadigvarande i Förenta Staterna. Uttrycket

"person med hemvist i en avtalsslutande stat" inbegriper i princip endast person

som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är skattskyldig i denna

stat endast för inkomst från källa i denna stat. Den skattskyldighet som avses

här är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Personen skall vara

skyldig att erlägga skatt enligt de reguljära inkomstskattetabeller som normalt

tillämpas för personer bosatta i staten i fråga för de olika inkomster denne kan

uppbära såväl från bosättningsstaten som från andra stater.

 Av art. 1 punkt 2 framgår att avtalet inte begränsar undantag från beskattning,

skattebefrielse eller annan skattenedsättning som medges eller kommer att medges

enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller enligt annan över-

enskommelse mellan de avtalsslutande staterna. Bestämmelsen i punkt 2 a ger

uttryck för den princip som normalt brukar framgå av lagen till varje dubbelbe-

skattningsavtal (2 §), nämligen att avtalets beskattningsregler skall tillämpas

endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som

annars skulle föreligga. Tillämpningen av avtalet i sig kan således inte medföra

en utvidgning av skattskyldigheten enligt svensk intern lagstiftning. I detta

sammanhang kan nämnas att ingående av dubbelbeskattningsavtal alltid innebär

åtaganden om begränsningar av skattskyldigheten enligt svensk intern

lagstiftning. Omvänt gäller givetvis att om Sverige enligt intern lagstiftning

har rätt att beskatta viss inkomst och inte genom avtal avstått från denna

rättighet, så skall beskattning ske i Sverige. Bestämmelserna i punkt 2 b

innebär att förmåner som exempelvis ges till medlem av diplomatisk beskickning

eller av konsulat enligt bestämmelser i särskilda överenskommelser mellan de

avtalsslutande staterna inte kan vägras på grund av avtalets bestämmelser.

 Punkt 3 i art. 1 behandlar avtalets förhållande till de båda avtalsslutande

staternas åtaganden enligt andra avtal. Utan hinder av sådana avtal föreskrivs i

punkt 3 a att en tvist om huruvida en åtgärd faller inom avtalets

tillämpningsområde skall avgöras av de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna och det förfarande som föreskrivs i avtalet om ömsesidig

överenskommelse (art. 25) skall uteslutande tillämpas på en sådan tvist. Detta

innebär att eventuella bestämmelser i andra avtal mellan de avtalsslutande

staterna inte skall tillämpas för att bestämma tillämpningsområdet för detta

avtal.

 I punkt 3 b fastslås att diskrimineringsregeln (art. 24) skall gälla som

huvudregel såvida inte de behöriga myndigheterna har beslutat att en

skatteåtgärd faller utanför avtalets tillämpningsområde. Detta gäller dock inte

såvitt avser bestämmelser om mest gynnad nations-klausul resp. åtagande om

nationell likabehandling enligt GATT-avtalet avseende handel med varor. Enligt

art. 1 punkt 4 har Amerikas Förenta Stater en långtgående rätt att, oavsett

avtalets övriga regler utom punkt 5 i samma artikel, beskatta person som enligt

art. 4 har hemvist där ("overriding taxing right" eller "savings clause").

Förenta Staterna har enligt samma bestämmelser rätt att på grund av med-

borgarskap beskatta person som är medborgare eller i vissa fall har varit

medborgare i Förenta Staterna som om avtalet inte gällt. I de fall Amerikas

Förenta Stater utnyttjar sin rätt att beskatta enligt denna bestämmelse skall

den amerikanska skatten nedsättas genom avräkning av den skatt som tagits ut i

Sverige enligt bestämmelserna i avtalet (art. 23 punkt 3). Om exempelvis en

person med hemvist i Sverige utövar självständig yrkesverksamhet i Förenta

Staterna och inkomsten inte är hänförlig till en stadigvarande anordning där

innebär huvudregeln i art. 14 att Förenta Staterna inte har rätt att beskatta

denna inkomst. Om denna person också är amerikansk medborgare tillåter

emellertid art. 1 punkt 4 Förenta Staterna att beskatta inkomsten. Anledningen

till att Förenta Staterna tar in en regel av detta innehåll i samtliga sina

avtal är att avtal enligt den amerikanska uppfattningen inte skall kunna

användas för att erhålla en mer gynnsam skattemässig behandling än vad som är

fallet enligt intern amerikansk lagstiftning. Under punkt 5 redovisas vissa

undantag från Amerikas Förenta Staters rätt att i vissa fall beskatta som om

avtalet inte gällt.

 Art. 2 punkt 1 anger de skatter på vilka avtalet tillämpas. Avtalet tillämpas

såsom framgår av denna punkt inte på de skatter som tas ut av delstaterna. Av

punkt 2 framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i

stället för de i punkt 1 angivna skatterna. Avtalet omfattar generellt sett inte

förmögenhetsskatt. Det finns emellertid regler som berör den svenska

förmögenhetsskatten. Enligt svensk lagstiftning blir en person i princip

oinskränkt skattskyldig till förmögenhetsskatt genom att vistas här sex månader.

För att undvika att amerikansk medborgare eller person med hemvist i Förenta

Staterna skall bli oinskränkt skattskyldig till förmögenhetsskatt här gäller för

vissa fall enligt art. 2 punkt 3 endast en inskränkt skattskyldighet till för-

mögenhetsskatt. Bestämmelsen är bl.a. tillämplig på medborgare i Förenta

Staterna, som inte är medborgare i Sverige, som tillfälligt vistas i Sverige

under en period som inte överstiger två år och som har eller omedelbart före

vistelsen hade hemvist i Förenta Staterna i enlighet med art. 4 (p. 3 c). De

personer som uppräknas i a-e är under vissa förutsättningar endast skattskyldiga

till förmögenhetsskatt i fråga om fast egendom belägen i Sverige och lös egendom

hänförlig till fast driftställe som sådan person har i Sverige eller till en

stadigvarande anordning som står till sådan persons förfogande i Sverige för

självständig yrkesutövning.

6.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med OECD:s modellavtal, dock

att definitionen av "person" (p. 1 a) uttryckligen också inbegriper dödsbo,

"trust" och handelsbolag. Uttrycket "internationell trafik" (p. 1 d) har fått en

i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning. Anledningen härtill

är att hemvistet i stället för den verkliga ledningen valts som kriterium vid

bestämmandet av vilken stat som skall ha beskattningsrätten till inkomst av

internationell trafik, se art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i andra

artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel

definieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den

i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen får hänvisas till vad som anförts därom i

propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop.

1989/90:33 s. 42 f., jfr även propositionerna om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och de baltiska staterna, exempelvis mellan Sverige och Litauen, prop.

1993/94:7, s. 52 f. och 63 f.). Huvudsakligen syftar dubbelbeskattningsavtal

till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte

av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning,

reducera källbeskattning av utdelning, ränta och royalty samt förhindra

diskriminerande beskattning kan avtalen bidra till ökade investeringar och ett

ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande länderna. Givetvis

syftar avtalen inte till att åstadkomma total skattefrihet för vissa inkomster

eller för vissa skattskyldiga.

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Förutom vad avser den redan under art. 1

kommenterade avvikelserna avseende handelsbolag, dödsbon, truster och

amerikanska medborgare samt beträffande utlänning som har erhållit tillstånd

enligt lag att varaktigt uppehålla sig i Amerikas Förenta Stater, bestäms ett

bolags och annan person än fysisk persons hemvist vid dubbel bosättning på ett

annat sätt än enligt motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal (se p. 3 och

4 och redogörelsen nedan). Väsentligt vid avtals tillämpning är att hem-

vistreglerna i art. 4 inte har någon betydelse för var en person skall anses

vara bosatt enligt intern skattelagstiftning. De reglerar endast var en person

har sitt hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär att avtalets

hemvistregler saknar relevans exempelvis då det gäller att avgöra huruvida

utdelning på svenska aktier skall belastas med kupongskatt. Utdelning från ett

svenskt bolag till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige

enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat land

enligt ett dubbelbeskattningsavtal, skall således inte belastas med kupongskatt.

 Punkterna 2-4 reglerar fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den

skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och

enligt reglerna för beskattning i Amerikas Förenta Stater anses bosatt där. Vid

tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist

endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt dessa

bestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Amerikas Förenta

Stater enligt resp. stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet

anses ha hemvist i Amerikas Förenta Stater skall således i fråga om de inkomster

till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet vid taxeringen i

Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta, vilket medför

rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag. Fall av dubbel

bosättning för bolag och annan person än fysisk person regleras i punkterna 3

och 4. Bolag anses vid dubbel bosättning endast ha hemvist i den avtalsslutande

stat enligt vars lagstiftning bolaget bildats. Om annan person än fysisk person

och bolag har dubbel bosättning avgörs frågan av de behöriga myndigheterna genom

ömsesidig överenskommelse.

 Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Uttrycket motsvarar i

princip den innebörd uttrycket har i OECD:s modellavtal. Punkt 2 innehåller

endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som vart och ett

kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av

den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de uttryck som räknas upp

i punkt 2 "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. utgör fasta

driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

 Punkt 3 skiljer sig något från OECD:s modellavtal. Liksom i modellavtalet

framgår att byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe endast om verksam-

heten pågår under längre tid än tolv månader, men förutom sådan verksamhet anges

också att användningen av installation, borrplattform eller skepp i vissa fall

utgör fast driftställe endast om användningen i en stat pågår under mer än tolv

månader. I punkt 7 återfinns den allmänt erkända principen att förekomsten av

ett dotterbolag inte i och för sig medför att dotterbolaget utgör fast

driftställe för sitt moderbolag. I det fall t.ex. att dotterbolaget inte kan

anses som oberoende representant i den mening som avses i punkt 6 och om bolaget

har och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal i moderbolagets namn utgör

emellertid dotterbolaget fast driftställe för sitt moderbolag.

 Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av

anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Amerikas Förenta Stater skall

kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige

krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet.

Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk

skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

med Amerikas Förenta Stater). I de flesta fall när fast driftställe föreligger

enligt avtalets bestämmelser torde detta också föreligga enligt bestämmelserna i

KL.

6.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-16 och 18-22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattnings-

rätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast

betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till

vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt

svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt av-

talet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att be-

skatta viss inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmel-

serna i art. 6-16 och 18-22, innebär detta inte att den andra staten fråntagits

rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra

staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men den dubbelbe-

skattning som uppkommer måste i sådana fall undanröjas. Hur detta genomförs

regleras i art. 23.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är

belägen. Enligt KL beskattas inkomst av fastighet i vissa fall som inkomst av

näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta

inkomst av fastighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken

fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar inkomst av fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten.

Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat

behandlas i art. 22 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för

nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan

naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av

avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

 Observera att bestämmelserna i denna artikel inte inskränker Förenta Staternas

rätt att enligt art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte gällt,

se vidare under avsnitt 6.2.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat. Begreppet "fast driftställe" har definierats i art. 5 och avser att

reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan

närvaro/aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall

få beskatta del av företagets rörelseinkomst.

 Om ett företag hemmahörande i Amerikas Förenta Stater bedriver rörelse i

Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand

tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna

i detta avtal.

 Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och

huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället

skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med

ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (p. 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. en skälig del av

utgifterna för företagets ledning och allmänna förvaltning samt forsknings- och

utvecklingskostnader, räntor och andra utgifter som uppkommit för företaget i

dess helhet (eller den del därav som inbegriper det fasta driftstället) får dras

av som en utgift hos det fasta driftstället, oavsett om utgifterna uppkommit i

den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (p. 6). Punkt 8 a innebär att Amerikas Förenta Stater såvitt avser

svenska försäkringsgivare avstår från att ta ut den amerikanska punktskatt

(Federal excise tax) på försäkrings- eller återförsäkringspremier som betalas

till utländska försäkringsgivare. Detta gäller oavsett om rörelsen bedrivs genom

fast driftställe i Förenta Staterna eller inte. Skattebefrielse medges dock

endast i den mån ifrågavarande risker inte direkt eller indirekt återförsäkrats

hos person som inte är berättigad till befrielse från sådan skatt. I gengäld

avstår Sverige från att ta ut den särskilda skatt på försäkringspremier, som

annars utgår enligt lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar, i de

fall premien betalas till försäkringsgivare med hemvist i Amerikas Förenta

Stater. I punkt 9 anges den allmänt vedertagna principen att varje inkomst,

realisationsvinst eller utgift som hänförs till ett fast driftställe eller en

stadigvarande anordning under dess fortbestånd är skattepliktig eller

avdragsgill i den avtalsslutande stat där det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen är belägen även om betalningarna har skjutits upp till

dess det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen har avvecklats.

Denna bestämmelse har i förtydligande syfte intagits på amerikanskt initiativ.

 Observera att bestämmelserna i art. 7 inte inskränker Förenta Staternas rätt

att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte hade

gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och

luftfart i internationell trafik. Inkomst genom uthyrning av fullt bemannade

skepp och luftfartyg omfattas av bestämmelserna i punkt 1. Annan uthyrning av

skepp och luftfartyg behandlas i punkt 2. Dessutom har i punkt 3 intagits regler

om inkomst genom användning, underhåll eller uthyrning av containers (trailers,

pråmar och annan liknande utrustning för transport av containers däri

inbegripna). Beträffande all inkomst som omfattas av förevarande artikel gäller

att sådan inkomst endast skall beskattas i den stat där personen som bedriver

verksamheten har hemvist. Detta gäller även om företaget har fast driftställe i

den andra staten. Såsom framgår av art. 3 punkt 1 c åsyftas med "företag i en

avtalsslutande stat" företag som bedrivs av person med hemvist i en

avtalsslutande stat. De särskilda reglerna för SAS i punkt 4 innebär att avtalet

endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till

den svenske delägaren.

 Observera att bestämmelserna i denna artikel inte inskränker Förenta Staternas

rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte

hade gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Punkt 3 är endast ett

förtydligande av att de i punkt 1 angivna reglerna givetvis inte innebär någon

begränsning eller utvidgning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern

lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat, utan anger i vilka fall

den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket

"utdelning", som återfinns i punkt 4, skiljer sig något från den i OECD:s

modellavtal. I detta avtal innefattar uttrycket även inkomst genom

dispositioner, skuldförbindelser däri inbegripna, med rätt till andel i vinst i

den utsträckning sådan inkomst anses utgöra utdelning enligt lagstiftningen i

den avtalsslutande stat där inkomsten uppkommer. Definitionen gäller som

brukligt endast vid tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra

artiklar kan det ha en annan betydelse.

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist

(källstaten). Skatten får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av

utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som

äger minst 10 % av det utbetalande bolagets röstetal. I övriga fall får skatten

inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp (p. 2 b). Av bestämmelserna i

punkt 3 framgår att nedsättningen till 5 % inte gäller i de fall utdelningen

betalas av ett "U.S. Regulated Investment Company" (RIC) eller en "Real Estate

Investment Trust" (REIT). På sådan utdelning har källskatten begränsats till

15 %. Om utdelningen betalas av en REIT gäller dock denna begränsning till 15 %

endast om den som har rätt till utdelningen är en fysisk person som innehar

mindre än 10 % av en REIT. För svenska bolag med dotterbolag utomlands är be-

stämmelserna om begränsning av källstatens rätt att ta ut källskatt på utdelning

de centrala bestämmelserna i svenska dubbelbeskattningsavtal. Eftersom Sverige

normalt undantar utdelning från utländska dotterbolag som betalas till svenska

moderbolag från skatt hos moderbolaget minskar varje procentenhet i källskatt

direkt nettoavkastningen på investeringen utomlands. Mot denna bakgrund innebär

givetvis svensk avtalspolicy att utdelning från utländska dotterbolag till

svenska moderbolag helst helt skall undantas från källskatt. I det nya avtalet

har Sverige i jämförelse med nu gällande avtal erhållit mer gynnsamma villkor

för att källskatten skall begränsas till 5 %.

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast

då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även

uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 1) och royalty (art. 12 p. 1), följer att

den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan

inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att skattelättnad

ges enligt avtalet när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den

andra avtalsslutande staten.

 Enligt punkt 7 undantas stiftelse, eller annan organisation med hemvist i

Sverige som drivs i religiöst, vetenskapligt, litterärt, utbildningsfrämjande

eller välgörande syfte från amerikanska punktskatter om organisationen erhåller

nästan alla sina medel från personer som inte är medborgare eller har hemvist i

Förenta Staterna. Bestämmelsen innebär t.ex. att Nobelstiftelsen undantas från

denna beskattning. Bestämmelserna i punkt 8 möjliggör för de avtalsslutande

staterna att ta ut en skatt på överföring av vinst från filial till huvudkontor.

Sverige har för närvarande inte någon sådan möjlighet enligt intern lagstiftning

men har således rätt att ta ut en sådan skatt enligt denna bestämmelse i avtalet

för det fall sådan lagstiftning införs. En motsvarande skatt får också tas ut

om ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat är skattskyldigt i den andra

avtalsslutande staten för inkomst av fast egendom belägen i den andra

avtalsslutande staten eller för realisationsvinst vid försäljning av sådan

egendom. Vissa begränsningar finns beträffande beskattningsunderlaget när det

gäller att ta ut denna skatt. Av punkt 9 framgår att den skatt som får tas ut

inte får överstiga 5 %.

 Observera att bestämmelserna i denna artikel inte inskränker Förenta Staternas

rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte

hade gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta i den där angivna situationen

beskattas endast i den stat där den som har rätt till räntan har hemvist. Vad

som menas med ränta framgår av punkt 2 (jfr vad som angetts beträffande

utdelning under art. 10, samma principer gäller också för ränta).

 Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 3, dvs. då

räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe

eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra

avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i

stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst

av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Utan hinder av bestämmelserna i

punkt 1 får "överränta" ("excess inclusion") enligt punkt 7 beskattas i

källstaten i vissa fall. Bestämmelsen har tillkommit på Förenta Staternas

initiativ och är föranledd av amerikansk lagstiftning som reglerar beskattningen

av avkastningen på investeringar i en "real estate mortgage investment conduit",

(REMIC), se närmare om den skattemässiga behandlingen av ett sådant subjekt

under avsnitt 5.3.

 Observera att bestämmelserna i denna artikel inte inskränker Förenta Staternas

rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte

hade gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Royalty som avses i art. 12 punkt 2 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas endast i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket "royalty" (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10,

samma princip gäller också för royalty) omfattar i likhet med OECD:s modellavtal

i dess nuvarande lydelse inte leasingavgifter och andra ersättningar för rätten

att nyttja lös egendom. Beträffande sådana avgifter och ersättningar skall i

stället bestämmelserna i art. 7 (inkomst av rörelse) tillämpas. I motsats till

OECD:s modellavtal inbegriper uttrycket "royalty" också vinst på grund av

överlåtelse av sådan rättighet eller egendom om vinsten beror på resultatet,

användningen eller överlåtelsen av denna.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 görs i punkt 3 undantag för sådana

fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt

till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas

beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Observera att bestämmelserna i art. 12 inte inskränker Förenta Staternas rätt

att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte hade

gällt, se närmare under avsnitt 6.2.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig

i flera hänseenden från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Vinst på

grund av överlåtelse av fast egendom får alltid beskattas i den avtalsslutande

stat där den fasta egendomen är belägen (p. 1). I punkt 2 definieras vad som

avses med "fast egendom som är belägen i den andra avtalsslutande staten" vid

tillämpningen av punkt 1. I det fall Förenta Staterna får beskatta den fasta

egendomen inbegriper uttrycket sådan fast egendom som avses i art. 6 och som är

belägen där och "a United States real property interest" samt andel i ett

handelsbolag, trust eller dödsbo till den del dessa subjekts tillgångar består

av "a United States real property interest". Bestämmelsen är en avspegling av

FIRPTA-lagstiftningen (Foreign Investment in Real Property Tax Act) i Förenta

Staterna. Amerikansk policy är att alltid få beskattningsrätt i enlighet med

denna lagstiftning i alla sina avtal. På grund av denna lagstiftning har Förenta

Staterna ansett sig ha rätt att utan stöd i det nu gällande avtalet beskatta

överlåtelse av andelar i bolag vars tillgångar väsentligen består av fast

egendom, trots att Sverige har den uteslutande beskattningsrätten till sådan

inkomst ("tax treaty override"). Uppkommen dubbelbeskattning har inte kunnat

undanröjas. Genom det nya avtalet får beskattning av vinst som person med

hemvist i Sverige förvärvar på grund av överlåtelse av fast egendom belägen i

Förenta Staterna ske i både Sverige och Förenta Staterna. Den svenska skatten

nedsätts enligt art. 23 punkt 2 a i princip med den skatt som utgått i Förenta

Staterna, (se även för ytterligare bakgrund under avsnitt 6.1). Vinst vid

avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp.

vinst vid avyttring av containers och lös egendom som är hänförlig till använd-

ningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 4 endast i den

stat där personen i fråga har hemvist. Även en sedvanlig SAS-regel har intagits

i denna punkt. I punkt 7 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att

beskatta fysisk person, som har haft sitt hemvist i Sverige men som tagit

hemvist i Förenta Staterna, för realisationsvinst som härrör från överlåtelse av

tillgång om överlåtelsen inträffar vid något tillfälle under de tio år som

följer närmast efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Av art. 23 punkt 2 a andra stycket framgår att Sverige i detta fall åtagit sig

att nedsätta den svenska skatten med den skatt som erlagts i Förenta Staterna.

 Observera att bestämmelserna i denna artikel inte inskränker Förenta Staternas

rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte

hade gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av självständig

yrkesverksamhet endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från

en stadigvarande anordning i den andra staten som regelmässigt står till hans

förfogande får dock inkomsten även beskattas i denna andra stat.

 Det bör observeras att denna artikel behandlar "självständig yrkesverksamhet".

Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare

som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av

honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig

verksamhet som artister eller idrottsmän bedriver, utan deras verksamhet

omfattas av art. 18.

 Observera att bestämmelserna i denna artikel inte inskränker Förenta Staternas

rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte

hade gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Huvudregeln är

att sådan inkomst beskattas endast i hemviststaten. Detta gäller t.ex. om

arbetet utförs där eller i en tredje stat. Punkt 1 innebär att inkomst av

enskild tjänst i princip också får beskattas i den andra avtalsslutande staten

om arbetet utförs där. Undantag från denna regel gäller vid viss kort-

tidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker

beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits regler

om beskattning av ersättning för arbete ombord på skepp eller luftfartyg i

internationell trafik och en särskild regel angående SAS. Sådan ersättning får

beskattas endast i den anställdes hemviststat. Ersättning för arbete som utförs

i egenskap av medlem av den reguljära besättningen ombord på ett skepp som

används i internationell trafik av ett svenskt företag får dock beskattas i

Sverige.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 i regel

beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har

hemvist. Det angivna innebär att styrelsearvode får beskattas i såväl Sverige

som Förenta Staterna. För styrelseledamot med hemvist i Sverige nedsätts den

svenska skatten med den skatt som erlagts i Förenta Staterna. I det fall

styrelsearvode förvärvats på grund av tjänster utförda i ledamotens hemviststat

får beskattning dock endast ske i denna stat. Därvid anses såväl enligt svensk

som amerikansk rättstillämpning att arbetet utförts i bolagets hemviststat i den

mån styrelseledamoten bevistat styrelsesammanträden där.

 Observera att bestämmelserna i art. 15 och 16 inte inskränker Förenta Staternas

rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte

gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Bestämmelserna i art. 17 är avsedda att motverka s.k. "treaty shopping". Detta

sker genom att källstaten endast medger avtalsförmåner till personer i den andra

avtalsslutande staten i vissa särskilt angivna fall.

Bestämmelserna i punkt 1 a och b

Fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat, en avtalsslutande stat, dess

politiska underavdelningar eller lokala myndigheter är enligt dessa bestämmelser

berättigade till nedsättning av skatt i den andra avtalsslutande staten

(källstaten) för inkomst som härrör från denna stat. Avtalsförmåner medges dessa

personer eftersom det inte ansetts sannolikt att denna kategori kan utnyttjas

för att ge personer i tredje stat tillgång till förmåner enligt detta avtal. För

t.ex. fysiska personer finns i de enskilda artiklarna begränsningar i form av

att "den som har rätt till" exempelvis en utdelning måste ha hemvist i en

avtalsslutande stat.

Bestämmelsen i punkt 1 c

Denna bestämmelse innehåller en prövning av huruvida person med hemvist i en

avtalsslutande stat som inte kvalificerar för att erhålla avtalsförmåner enligt

övriga bestämmelser i denna punkt kan uppfylla kraven enligt c och därmed ändå

medges avtalsförmåner i källstaten. Den prövning som görs enligt denna

bestämmelse tar sikte på den typ av verksamhet som person med hemvist i en

avtalsslutande stat bedriver i denna stat. Det måste finnas ett affärsmässigt

samband mellan denna verksamhet och den inkomst som härrör från den andra av-

talsslutande staten för att avtalets förmåner ska tillkomma personen i fråga.

Därutöver krävs att den verksamhet som bedrivs är en aktiv affärsverksamhet.

Affärsverksamhet som består i att göra kapitalplaceringar eller av att förvalta

investeringar kvalificerar dock inte för avtalsförmåner enligt dessa regler

såvida denna verksamhet inte utgör bank- eller försäkringsverksamhet som bedrivs

av en bank eller ett försäkringsföretag. En inkomst anses ha samband med en

aktiv affärsverksamhet i en avtalsslutande stat om verksamheten i denna stat på

något sätt är integrerad med verksamheten i den andra avtalsslutande staten

(källstaten). Om exempelvis en amerikansk verksamhet består i att sälja

produkter från en svensk tillverkare eller tillhandahålla delar till

tillverkningsprocessen i Sverige eller om en verksamhet i Förenta Staterna

säljer samma slag av produkter som avyttras av affärsrörelsen i Sverige anses

sådan inkomst förvärvad i samband med den svenska affärsverksamheten. En inkomst

anses ha samband med den svenska affärsrörelsen om den t.ex. avser ränteintäkter

på investeringar av rörelsekapitalet i amerikanska värdepapper. En inkomst kan

också "ha samband med" eller "vara en följd av" den svenska affärsrörelsen även

om t.ex. ett svenskt bolag förvärvar inkomsten indirekt från ett amerikanskt

rörelsedrivande bolag genom ett amerikanskt mellanliggande holdingbolag.

Avtalsförmåner kan således medges även i det fall person med hemvist i Sverige

förvärvar inkomst indirekt från en eller flera personer som har hemvist i

Förenta Staterna.

 För att reglerna skall vara tillämpliga krävs att verksamheten i hemviststaten

är av väsentlig omfattning i förhållande till verksamheten i källstaten. Med

hänsyn till att omfattningen av Förenta Staternas ekonomi är betydligt större än

Sveriges krävs dock inte att den svenska verksamheten är lika stor som den

amerikanska verksamheten, men den svenska verksamheten kan inte endast uppgå

till en väldigt liten procent av den amerikanska verksamheten, vid beaktande av

omsättning, tillgångar nedlagda i verksamheterna eller liknande mått.

Bestämmelsen i punkt 1 d

Bestämmelsen i denna punkt innehåller ett tvådelat test, ett ägartest och ett

test som avser att skydda skattebasen i källstaten ("the ownership and base

erosion tests"). Enligt bestämmelsen medges person med hemvist i en

avtalsslutande stat - som inte är fysisk person - avtalsförmåner i den andra

avtalsslutande staten om 1) mer än 50 % av den verkliga äganderätten till denna

person - eller i fråga om aktiebolag, mer än 50 % av antalet av varje aktieslag

i bolaget - innehas, direkt eller indirekt, av personer berättigade till

avtalsförmåner enligt punkt a, b, e eller f eller som är amerikanska medborgare.

Dessutom får högst 50 % av en sådan persons bruttointäkter användas, direkt

eller indirekt, för att infria betalningsskyldighet (inkl. skyldighet att betala

ränta och royalty) till personer som inte är berättigade till avtalsförmåner

enligt punkt a, b, e och f och som inte är amerikanska medborgare. Det över-

gripande syftet med denna bestämmelse är liksom övriga bestämmelser i denna

artikel att hindra att avtalsförmåner ges till person med hemvist i tredje stat.

Regeln är bl.a. avsedd att motverka följande situation. En person med hemvist i

tredje stat lånar ut medel till ett svenskt bolag vilka medel i sin tur lånas ut

till person med hemvist i Förenta Staterna. En räntebetalning direkt från

Förenta Staterna till tredje stat är i vissa fall underkastad en källskatt på

30 % om avtal inte finns mellan dessa båda länder. En räntebetalning från

Förenta Staterna till det svenska bolaget är emellertid enligt detta avtal inte

underkastad någon källskatt. En räntebetalning från det svenska bolaget till

tredje stat är skattemässigt avdragsgill i Sverige. Då någon källskatt på ränta

inte tas ut i Sverige då mottagaren är inskränkt skattskyldig här, innebär detta

att Förenta Staternas eftergift av källskatt i förhållande till Sverige

överförts till person med hemvist i tredje stat.

 De avtalsslutande staterna är eniga om att begreppet "gross income" skall

tolkas i enlighet med amerikansk lagstiftning. Begreppet innefattar i princip

bruttointäkter minus kostnad för sålda varor.

Bestämmelsen i punkt 1 e

Enligt bestämmelsen i e är ett bolag vilkets viktigaste aktieslag i väsentlig

omfattning och regelmässigt omsätts på en erkänd aktiebörs berättigat till

avtalsförmåner. Begreppet "erkänd aktiebörs" definieras i punkt 3. För svensk

del avses Stockholms fondbörs. De behöriga myndigheterna kan även komma överens

om att annan aktiebörs skall omfattas av uttrycket.

Bestämmelsen i punkt 1 f

Denna bestämmelse handlar om organisationer utan vinstintresse (inkl. pensions-

fonder och privata stiftelser) och som härigenom är i sin helhet undantagna från

beskattning i sin hemviststat. För att en sådan organisation skall omfattas av

avtalets förmåner krävs att mer än hälften av förmånstagarna, medlemmarna eller

deltagarna i en sådan organisation är personer som är berättigade till avtals-

förmåner enligt denna artikel.

Bestämmelsen i punkt 2

Denna regel möjliggör för person med hemvist i en avtalsslutande stat som inte

är berättigad till avtalsförmåner enligt bestämmelserna i punkt 1 att ges sådana

förmåner om behörig myndighet i den avtalsslutande stat från vilken inkomsten

härrör beslutar detta. Vid tillämpningen av punkt 2 kommer de behöriga myndig-

heterna att göra en helhetsbedömning. En skattskyldig får begära att behörig

myndighet avgör hans ärende utan att behöva invänta att skattemyndigheten har

beslutat att avtalsförmåner inte kan ges enligt övriga bestämmelser i denna

artikel. Om behörig myndighet medger avtalsförmåner kan ett sådant beslut gälla

retroaktivt.

 Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet

regleras i art. 18. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten

utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av

fritt yrke eller enskild tjänst. Det angivna gäller dock inte om bruttointäkten

som artisten eller idrottsmannen erhåller, inkl. kostnader som sådan person

ersatts för eller som betalats för hans räkning, uppgår till högst 6.000 U.S. $

eller motsvarande belopp i svenska kronor under en tolvmånadersperiod. I sådant

fall avgörs källstatens beskattningsrätt av övriga bestämmelser i avtalet (art.

14 och 15). Inkomst enligt art. 18 får i regel beskattas i den stat där artisten

eller idrottsmannen utövar verksamheten även om ersättningen tillfaller en annan

person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd)

än artisten eller idrottsmannen själv (p. 2).

 Observera att bestämmelserna i denna artikel inte inskränker Förenta Staternas

rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte

gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Art. 19 behandlar beskattning av pension och annan liknande ersättning på grund

av tidigare anställning och livränta samt utbetalning enligt

socialförsäkringslagstiftningen. Sådan pension som betalas av eller från fonder

inrättade av en avtalsslutande stat eller dess politiska underavdelningar eller

lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i statens

eller myndighetens tjänst omfattas dock inte av denna artikel, utan av art. 20

punkt 2. I fråga om sådan i art. 19 behandlad ersättning får den i vissa fall

endast beskattas i hemviststaten och i vissa fall endast i källstaten. Pension

och annan liknande ersättning på grund av tidigare anställning i enskild tjänst

och livränta (inkl. pensionsförsäkring) beskattas endast i hemviststaten (p. 1).

Detta innebär t.ex. att ITP-betalningar och utbetalning från pensionsförsäkring

endast får beskattas i hemviststaten. ATP och andra utbetalningar enligt

bestämmelserna i en avtalsslutande stats socialförsäkringslagstiftning eller

liknande lagstiftning till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten

eller till medborgare i Förenta Staterna får dock beskattas endast i källstaten

(p. 2). I punkt 2 i den till avtalet hörande skriftväxlingen anges beträffande

Förenta Staterna att liknande lagstiftning omfattar "United States tier 1

Railroad Retirement benefits". Av punkt 4 framgår att betalningar till pensions-

plan, pensionsförsäkringspremie eller motsvarande som fysisk person med hemvist

i en avtalsslutande stat erlägger i den andra avtalsslutande staten, under vissa

förutsättningar kan behandlas på samma sätt i skattehänseende i hemviststaten

som betalningar till pensionsplan m.m. i denna stat.

 Observera att bestämmelserna i denna artikel (utom p. 2) inte inskränker

Förenta Staternas rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta

som om avtalet inte hade gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

20 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande

beskattning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension

beskattas endast i källstaten (p. 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och

är medborgare i den andra staten (p. 2 b). I sådana fall sker beskattning endast

i hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig

tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden),

art. 18 (Artister och idrottsmän) resp. art. 19 (Pension m.m.).

 Art. 21 innehåller regler för studerande och praktikanter.

 Förenta Staternas rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta

som om avtalet inte gällt gäller såvitt avser art. 20 och 21 inte beträffande

vissa personer, se vidare under avsnitt 6.2.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-21 beskattas enligt art. 22 (Annan

inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat. Dessa bestämmelser

tillämpas dock normalt inte då inkomsten är hänförlig till fast driftställe

eller stadigvarande anordning i den andra staten (p. 2). Som tidigare påpekats

är det viktigt att notera att artikelns tillämpningsområde inte är begränsat

till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan också avser inkomst

från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid

konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare kommentaren

till art. 21 i OECD:s modellavtal. Viktigt att observera är också att artikelns

tillämpningsområde även omfattar inkomster av de slag som tidigare nämnts i

andra artiklar t.ex. inkomst av fast egendom (art. 6) och ränta (art. 11) i fall

då inkomsten härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i vilken den

skattskyldige har hemvist.

 Observera att bestämmelserna i denna artikel inte inskränker Förenta Staternas

rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i vissa fall beskatta som om avtalet inte

hade gällt, se vidare under avsnitt 6.2.

6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.5.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Normalt ankommer det på hemviststaten att

undanröja uppkommen dubbelbeskattning men beträffande realisationsvinst som

beskattas enligt art. 13 punkt 7 har Sverige som källstat åtagit sig att avräkna

amerikansk skatt (s.k. omvänd avräkning). Amerikas Förenta Stater använder

uteslutande avräkning av skatt som metod att undvika dubbelbeskattning (p. 1).

Beträffande bolag använder Förenta Staterna även en variant av denna metod som

brukar benämnas "indirect foreign tax credit" eller "deemed paid foreign tax

credit" ("underlying credit" i Storbritannien). "Indirect foreign tax credit"

innebär att Förenta Staterna i princip medger avräkning för den underliggande

bolagsskatt som ett utländskt dotterbolag betalat. Innebörden av "indirect

foreign tax credit" är att ett amerikanskt bolag som äger minst 10 % av

röstetalet för aktierna i ett svenskt bolag får nedsättning av den amerikanska

skatten med den inkomstskatt som det svenska bolaget erlagt på den vinst av

vilken utdelningen betalas. Den amerikanska skatten beräknas på ett belopp

motsvarande utdelningen plus den svenska skatten. Bestämmelsen är en avspegling

av amerikansk intern lagstiftning. Metoden medger avräkning för skatt som

erlagts på utdelningar från dotterbolag etc. i tre led, om ägarandelen i resp.

bolag uppgår till minst 10 % av röstetalet för aktierna. Härutöver krävs att det

amerikanska bolaget har ett indirekt ägande i sådant dotterbolag på minst 5 % av

röstetalet för aktierna. Om detta test uppfylls anses den skatt som erlagts av

det direktägda svenska dotterbolaget inkludera den skatt som detta bolag anses

ha erlagt beträffande utdelning från dotterbolag i andra och tredje led vid

bedömningen av den skatt som skall avräknas mot den skatt som utgår i Förenta

Staterna.

 Innebörden av den "normala" avräkningsmetoden är att en person med hemvist i

den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får

beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip

med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning

av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om

avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på

vanligt sätt.

6.5.2 Skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Amerikas

 Förenta Stater till svenskt bolag

Art. 23 punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet i Sverige för

utdelning från bolag i Amerikas Förenta Stater till svenskt bolag. För att sådan

utdelning skall vara undantagen från svensk skatt krävs dels att utdelningen

skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning om båda

bolagen hade varit svenska och dels att den inkomstbeskattning som det

amerikanska bolaget underkastats utgör normal bolagsbeskattning i Förenta

Staterna. Här kan också erinras om bestämmelserna om skattefrihet för utdelning

från utländskt dotterbolag i 7 § 8 mom. SIL. Skulle en tillämpning av SIL:s

bestämmelser vara mer gynnsam, skall dessa tillämpas.

6.5.3 Avräkning i de fall Förenta Staterna utnyttjat sin "overriding

 taxing right"

Bestämmelserna i punkt 3 har tillkommit för att reglera den dubbelbeskattning

som uppkommer när Förenta Staterna utnyttjar sin rätt att enligt art. 1 punkt 4

beskatta som om avtalet inte hade gällt. I punkt 3 a har Sverige åtagit sig att

avräkna amerikansk skatt på inkomst eller vinst som härrör från Förenta Staterna

när medborgare i Förenta Staterna har hemvist i Sverige. Sådan avräkning skall

dock inte ske med högre belopp än den skatt som enligt detta avtal skulle ha

erlagts i Förenta Staterna om personen inte varit medborgare där. Punkt 3 b

behandlar den dubbelbeskattningssituation som kan uppstå till följd av att

Sverige begränsat sitt avräkningsåtagande enligt punkt 3 a. Bestämmelsen innebär

att Förenta Staterna avräknar svensk skatt, efter avdrag för den avräkning som

medgivits enligt punkt 3 a. I punkt 3 c finns en presumptionsregel som anger att

inkomst eller vinst skall anses härröra från Sverige för att i den omfattning

som behövs undvika dubbelbeskattning av inkomsten. Bestämmelsen behövs för att

man på amerikansk sida skall kunna tillämpa de interna avräkningsreglerna i de

fall som avses i punkt 3 b.

 Om exempelvis en person med hemvist i Sverige utövar självständig

yrkesverksamhet i Förenta Staterna och inkomsten inte är hänförlig till en

stadigvarande anordning där innebär huvudregeln i art. 14 att Förenta Staterna

inte har rätt att beskatta denna inkomst. Om denna person emellertid också är

amerikansk medborgare tillåter art. 1 punkt 4 Förenta Staterna att beskatta

inkomsten. Eftersom punkt 3 a föreskriver att Sverige högst skall avräkna den

skatt som enligt detta avtal skulle ha erlagts till Förenta Staterna om personen

inte var medborgare där utgår full skatt i Sverige i detta exempel. Av punkt 3 b

framgår att Förenta Staterna i ett sådant fall från den inkomstskatt som utgår i

Förenta Staterna skall avräkna den inkomstskatt som erlagts i Sverige.

Ytterligare ett exempel på reglerna i denna punkt är om en fysisk person som är

medborgare i Förenta Staterna har hemvist i Sverige och uppbär utdelning från

bolag i Förenta Staterna. I ett sådant fall får Förenta Staterna beskatta

utdelningen enligt intern lagstiftning utan iakttagande av den begränsning av

beskattningsrätten som annars skulle följa av art. 10 punkt 2 b. Såsom framgår

av punkt 3 a skall i sådant fall Sverige medge avräkning för den skatt som

erlagts i Förenta Staterna. Avräkning skall dock inte ske med högre belopp än

den skatt som enligt avtalet skulle ha erlagts i Förenta Staterna om personen

inte var medborgare i Förenta Staterna. Med andra ord skall avräkning i Sverige

i detta fall inte ske med högre belopp än 15 % av utdelningens bruttobelopp

eftersom detta är den skatt som enligt art. 10 punkt 2 b i avtalet annars skulle

ha erlagts. Enligt punkt 3 b skall därefter Förenta Staterna undanröja den

kvarvarande dubbelbeskattningen genom att medge avräkning för den svenska skatt

som betalats till eller tillkommer Sverige efter avräkning enligt punkt 3 a.

6.6 Särskilda bestämmelser

I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de

skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster.

Genom regler som förhindrar diskriminerande beskattning bidrar avtalen till

ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtals-

slutande staterna. Reglerna om förbud mot diskriminering i detta avtal är som

tidigare omnämnts tillämpliga på skatter av varje slag och beskaffenhet (p. 6).

Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel också kan åberopas beträffande

arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc. Ett vanligt missförstånd

är att omfattningen av förbudet mot diskriminering är lika vidsträckt som

betydelsen av detta uttryck enligt allmänt språkbruk. Viss typ av diskriminering

eller olikabehandling är emellertid tillåten. Att så är fallet framgår redan av

punkt 1.

 I punkt 1 slås fast att medborgare i en avtalsslutande stat eller juridisk

person eller annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller

i en avtalsslutande stat inte i den andra avtalsslutande staten skall bli mindre

fördelaktigt behandlad än vad en medborgare eller juridisk person eller annan

sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i denna andra stat

blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket "under samma

förhållanden" har detta en central betydelse och avser skattskyldig (fysisk

eller juridisk person eller annan sammanslutning) som vid tillämpningen av

allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt

befinner sig i en i huvudsak likartad situation som den person som är medborgare

eller juridisk person eller annan sammanslutning i den andra staten. Om således

en utländsk medborgare hävdar att han i enlighet med bestämmelserna i denna

punkt diskriminerats skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en

jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt

lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha

givits en fördelaktigare skattemässig behandling än den utländske medborgaren

föreligger diskriminering enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ 1988 ref 154). Av detta

följer t.ex. att om en avtalsslutande stat gör åtskillnad mellan sina egna

medborgare beroende på om de i skattehänseende är att betrakta som bosatta i

landet eller inte, är denna stat inte skyldig att behandla medborgare i den

andra staten, vilka skattemässigt inte är att betrakta som bosatta i landet, på

samma sätt som sina egna medborgare som är skattemässigt bosatta i landet, utan

endast förpliktad att ge dem samma behandling som i landet icke bosatta egna

medborgare. Ett exempel på detta är att det av vissa gjordes gällande att det

stred mot diskrimineringsförbudet i skatteavtalen att bibehålla kupongskatten på

utdelning på svenska aktier till personer bosatta i utlandet, samtidigt som

skattefrihet infördes på utdelning på svenska aktier för personer bosatta i

Sverige. Som redan konstaterats är detta dock en felsyn eftersom regeln tillåter

olikabehandling mellan bosatta resp. icke bosatta personer. För att Förenta

Staterna skall kunna behandla amerikanska medborgare som inte har hemvist i

Förenta Staterna och svenska medborgare som inte har hemvist i Förenta Staterna

olika har intagits en regel i punkt 1 som anger att dessa personer inte anses

befinna sig under samma förhållande. Detta hänger samman med att Förenta

Staterna i princip beskattar sina medborgare för all inkomst oavsett var de är

bosatta.

 Bestämmelserna i punkt 2 tar inte sikte på diskriminering på grund av

medborgarskap utan diskriminering på grund av ett företags faktiska belägenhet.

En situation där diskrimineringsförbudet kan bli tillämpligt är när en stat

beskattar överföring av vinstmedel från en filial till bolagets hemviststat men

inte beskattar motsvarande överföring från filial till huvudkontor som sker inom

den egna staten. För att möjliggöra en sådan beskattning har på initiativ av

Förenta Staterna intagits en bestämmelse som tillåter detta (p. 5).

 Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig

behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras

- direkt eller indirekt - av person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast

avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar

beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital.

Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat

lika behandling. I RÅ 1987 ref 158 ansågs en bestämmelse motsvarande denna

medföra att realisationsvinstbeskattning enligt bestämmelserna i 2 § 4 mom.

nionde stycket SIL skulle underlåtas vid koncernintern överlåtelse av

organisationsaktier mellan två svenska aktiebolag trots att det gemensamma

moderbolaget var ett utländskt bolag. Regeringsrätten har relativt nyligen i två

förhandsbesked (RÅ 1993 ref 91) behandlat diskrimineringsförbudets omfattning

såvitt avser koncernbidrag mellan svenska aktiebolag som ingår i internationella

koncerner. I det ena fallet ägde X AB samtliga andelar i det amerikanska bolaget

Y Inc. som i sin tur ägde samtliga aktier i Z AB. Frågan gällde om - mot

bakgrund av innehållet i 2 § 3 mom. SIL - den omständigheten att det mellan-

liggande bolaget var amerikanskt hindrade att X AB med skattemässig verkan gav Z

AB koncernbidrag. Skatterättsnämnden ansåg i sitt beslut att

diskrimineringsregelns förbud mot beskattning eller därmed sammanhängande krav

som är "av annat slag" medförde rätt att i denna situation få bidraget behandlat

enligt reglerna i 2 § 3 mom. SIL. Regeringsrätten delade Skatterättsnämndens

uppfattning och fastställde nämndens förhandsbesked.

 Det andra fallet gällde möjligheten att samtidigt tillämpa diskrimine-

ringsreglerna i olika dubbelbeskattningsavtal. Det tyska bolaget X AG ägde

samtliga andelar i det schweiziska bolaget A AG och mer än 90 % av andelarna i

det tyska bolaget B AG. Dessa båda bolag ägde samtliga aktier i Z AB resp. Y AB.

Frågan gällde om Z AB och Y AB med tillämpning av diskrimineringsreglerna i

Sveriges avtal med Tyskland resp. Schweiz kunde ge varandra koncernbidrag med

skattemässig verkan. Frågan besvarades nekande av Skatterättsnämnden eftersom

bestämmelserna i varje dubbelbeskattningsavtal är avsedda att tillämpas enbart

mellan de avtalsslutande staterna och inte i förhållande till en stat som inte

är avtalspart. Regeringsrätten delade Skatterättsnämndens uppfattning och

fastställde förhandsbeskedet. Skatterättsnämnden har dock i ett ärende som rörde

Sveriges avtal med de nordiska länderna ansett att förutsättningar för koncern-

bidrag förelåg på grund av att de länder som var inblandade omfattades av samma

dubbelbeskattningsavtal. Avgörandet har inte prövats av Regeringsrätten.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25. Här kan erinras

om att punkt 2 möjliggör återbetalning av amerikansk skatt trots att amerikanska

tidsfrister för återbetalning löpt ut. Detta har stor betydelse i förhållande

till Förenta Staterna som har en lagstiftning som normalt medför att det är

omöjligt att överpröva en beskattningsåtgärd om inte den skattskyldige inom rätt

tid anfört besvär över det beslut varigenom skatten påförts. Detta har föranlett

problem vid tillämpningen av det nu gällande avtalet. Art. 26 innehåller

bestämmelser om utbyte av upplysningar. Art. 27 behandlar regler om

administrativ handräckning. Enligt bestämmelserna i denna artikel förbinder sig

de avtalsslutande staterna att lämna bistånd vid indrivning av skatter som

omfattas av avtalet.

 I art. 28 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och

konsulära tjänstemän. Förenta Staternas rätt att i enlighet med art. 1 punkt 4 i

vissa fall beskatta som om avtalet inte gällt gäller inte beträffande vissa

personer, se vidare under avsnitt 6.2.

6.7 Slutbestämmelser

Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Enligt art. 29 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikations-

handlingarna. Avtalet tillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas den 1 januari

det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

 Avtalet kan enligt art. 30 sägas upp först sedan fem år förflutit sedan

ikraftträdandet.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 oktober 1994

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],

Hjelm-Wallén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Heckscher, Hedborg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1994/95:60 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Amerikas Förenta Stater.