Regeringens proposition

1997/98:32

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Kazakstan m.m.

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 9 oktober 1997

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Thomas[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattnings-

avtal mellan Sverige och Kazakstan och antar en lag om detta avtal.

Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas efter

utgången av det år då avtalet träder i kraft.

Avtalet avses såvitt gäller förhållandet mellan Sverige och Kazak-

stan ersätta ett avtal från 1981 mellan Sverige och Sovjetunionen.

Vidare föreslås i propositionen en mindre ändring i 1996 års nordiska

dubbelbeskattningsavtal.

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut 3

2 Lagtext 3

2.1 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Kazakstan 3

 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om

 dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna 44

3 Ärendet och dess beredning 45

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Kazakstan 45

4.1 Lagförslaget 45

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Kazakstan 46

4.2.1 Bolagsbeskattningen 46

4.2.2 Investeringsfrämjande åtgärder 47

4.2.3 Beskattningen av fysiska personer 47

4.3 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll 47

4.3.1 Bakgrund 47

4.3.2 Avtalets tillämpningsområde 47

4.3.3 Definitioner m.m. 49

4.3.4 Avtalets beskattningsregler 50

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning 56

4.4.1 Allmänt 56

4.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i

Kazakstan till svenskt bolag 56

4.5 Särskilda bestämmelser 56

4.6 Regler mot offshoreverksamhet m.m. 57

4.7 Slutbestämmelser 59

5 Dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna 59

Bilaga Protokoll om ändring av avtalet mellan de nordiska

 länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffande

 skatter på inkomst och på förmögenhet............................63

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde

den 9 oktober 1997..............................................................

....................65

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Kazakstan för undvikande av

dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst,

2. godkänner protokollet om ändring av avtalet mellan de nordiska län-

derna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst

och på förmögenhet,

3. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Kazakstan,

4. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Kazakstan

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Kazakstan

undertecknade den 19 mars 1997 skall gälla som lag här i landet. Avtalet

är avfattat på svenska, kazakiska, ryska och engelska. Den svenska och

engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle före-

ligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Kazakstan, skall sådan in-

komst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

___________

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag skall tillämpas

a) beträffande källskatter, på inkomst som betalas eller krediteras den 1

januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare, och

b) beträffande andra skatter, på beskattningsår som börjar den 1 januari

året efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

3. Följande författningar skall inte längre tillämpas såvitt avser

förhållandet mellan Sverige och Kazakstan, nämligen

 lagen (1982:708) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Sovjetunionen,

 kungörelsen (1971:130) om tillämpning av protokoll mellan Sverige

och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för luftfartsföre-

tag och deras anställda,

 kungörelsen (1973:563) om tillämpning av protokoll mellan Sverige

och Sovjetunionen angående ömsesidig skattebefrielse för sjöfartsföre-

tag.

De angivna författningarna skall dock fortfarande tillämpas

a) beträffande källskatter, på inkomst som betalas eller krediteras före

den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft,

b) beträffande andra skatter på inkomst, på beskattningsår som börjar

före den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft, samt

c) beträffande skatt på förmögenhet, på skatt som påförs vid taxeringen

året efter det år då lagen träder i kraft eller vid tidigare års taxering

Bilaga

AVTAL MELLAN

KONUNGARIKET SVERIGES

REGERING OCH REPUBLIKEN

KAZAKSTANS REGERING FÖR

UNDVIKANDE AV

DUBBELBESKATTNING OCH

FÖRHINDRANDE AV

SKATTEFLYKT

BETRÄFFANDE SKATTER PÅ

INKOMST

Konungariket Sveriges regering

och Republiken Kazakstans rege-

ring, som önskar ingå ett avtal för

undvikande av dubbelbeskattning

och förhindrande av skatteflykt be-

träffande skatter på inkomst,

har kommit överens om följande:

Artikel 1

Personer på vilka avtalet tillämpas

Detta avtal tillämpas på personer

som har hemvist i en avtalsslutande

stat eller i båda avtalsslutande sta-

terna och på andra personer i enlig-

het med vad som särskilt föreskrivs

i avtalet.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. De för närvarande utgående

skatter på vilka detta avtal tillämpas

är:

a) i Republiken Kazakstan:

1) skatten på bolagsinkomster,

2) inkomstskatten för fysiska

personer,

(i det följande benämnda kazak-

stansk skatt );

b) i Sverige:

1) den statliga inkomstskatten,

sjömansskatten och kupong-

skatten däri inbegripna,

2) den särskilda inkomstskat-

ten för utomlands bosatta,

3) den särskilda inkomstskat-

ten för utomlands bosatta

artister m.fl., och

4) den kommunala inkomst-

skatten;

(i det följande benämnda svensk

skatt ).

2. Avtalet tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter under-

tecknandet av detta avtal påförs vid

sidan av eller i stället för de skatter

som anges i punkt 1.

 De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall med-

dela varandra de väsentliga änd-

ringar som vidtagits i respektive

skattelagstiftning.

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget för-

anleder annat, har vid tillämpningen

av detta avtal följande uttryck

nedan angiven betydelse:

a) 1) Kazakstan åsyftar Repu-

bliken Kazakstan. När uttrycket

används i geografisk betydelse,

innefattar uttrycket Kazakstan

territorialvattnet samt även den

exklusiva ekonomiska zonen och

kontinentalsockeln över vilka

Kazakstan, i vissa hänseenden, i

överensstämmelse med folkrättens

regler äger utöva suveräna rättig-

heter och jurisdiktion, och inom

vilka områden kazakstansk skatte-

lagstiftning äger tillämpning;

2) Sverige åsyftar Konunga-

riket Sverige och innefattar,

när uttrycket används i geo-

grafisk betydelse, Sveriges

territorium, Sveriges territo-

rialvatten och andra havs-

områden över vilka Sverige,

i överensstämmelse med

folkrättens regler, utövar

suveräna rättigheter eller

jurisdiktion;

b) person inbegriper fysisk per-

son, bolag och annan person-

sammanslutning;

c) bolag åsyftar juridisk person

eller annan som vid beskattningen

behandlas som juridisk person, och

innefattar, i förhållande till Kazak-

stan, aktiebolag ( joint stock com-

pany ), bolag med begränsad

ansvarighet ( limited liability com-

pany ) och varje annan juridisk

person eller organisation som där är

skattskyldig för inkomst;

d) en avtalsslutande stat och

 den andra avtalsslutande staten

åsyftar Kazakstan och Sverige, be-

roende på sammanhanget;

e) företag i en avtalsslutande

stat och företag i den andra av-

talsslutande staten åsyftar företag

som bedrivs av person med hemvist

i en avtalsslutande stat respektive

företag som bedrivs av person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten;

f) internationell trafik åsyftar

transport med skepp eller luftfartyg

som används av företag i en avtals-

slutande stat utom då skeppet eller

luftfartyget används uteslutande

mellan platser i den andra avtals-

slutande staten;

g) behörig myndighet åsyftar:

1) i Kazakstan, Finansministe-

riet eller dess befullmäktiga-

de ombud,

2) i Sverige, finansministern,

dennes befullmäktigade om-

bud eller den myndighet åt

vilken uppdras att vara be-

hörig myndighet vid

tillämpningen av detta avtal;

h) medborgare åsyftar:

1) fysisk person som har med-

borgarskap i en avtalsslu-

tande stat,

2) juridisk person, handelsbo-

lag eller annan sammanslut-

ning som bildats enligt den

lagstiftning som gäller i en

avtalsslutande stat.

2. Då en avtalsslutande stat

tillämpar avtalet anses, såvida inte

sammanhanget föranleder annat,

varje uttryck som inte definierats i

avtalet ha den betydelse som

uttrycket har enligt den statens

lagstiftning i fråga om sådana

skatter på vilka avtalet tillämpas.

 Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta

avtal åsyftar uttrycket person med

hemvist i en avtalsslutande stat

person som enligt lagstiftningen i

denna stat är skattskyldig där på

grund av domicil, bosättning, plats

för företagsledning, plats för bolags

bildande eller annan liknande om-

ständighet.

a) Uttrycket inbegriper emellertid

inte person som är skattskyldig i

denna stat endast för inkomst från

källa i denna stat eller för för-

mögenhet belägen där.

b) Beträffande inkomst som för-

värvas av handelsbolag eller döds-

bo, inbegriper uttrycket sådan per-

son endast i den mån dess inkomst

är skattepliktig i denna stat på

samma sätt som inkomst som

förvärvas av person med hemvist

där, antingen hos handelsbolaget

eller dödsboet, eller hos dess del-

ägare eller dödsbodelägare.

c) Uttrycket inbegriper också den

avtalsslutande staten själv, dess

politiska underavdelning, lokala

myndighet, Sveriges Riksbank och

Kazakstans Nationella Bank.

d) Uttrycket inbegriper också bo-

lag eller organisation som bildats

enligt lagstiftningen i en avtals-

slutande stat, vars verksamhet ute-

slutande består i att erbjuda pen-

sions- eller anställningsförmåner,

även om sådant bolag eller sådan

organisation är undantagen från

beskattning i den stat där den har

bildats.

2. Då på grund av bestämmel-

serna i punkt 1 fysisk person har

hemvist i båda avtalsslutande sta-

terna, bestäms hans hemvist på

följande sätt:

a) Han anses ha hemvist i den

stat där han har en bostad som

stadigvarande står till hans för-

fogande. Om han har en sådan bo-

stad i båda staterna, anses han ha

hemvist i den stat med vilken hans

personliga och ekonomiska för-

bindelser är starkast (centrum för

levnadsintressena);

b) om det inte kan avgöras i

vilken stat han har centrum för sina

levnadsintressen eller om han inte i

någondera staten har en bostad som

stadigvarande står till hans för-

fogande, anses han ha hemvist i den

stat där han stadigvarande vistas;

c) om han stadigvarande vistas i

båda staterna eller om han inte

vistas stadigvarande i någon av

dem, anses han ha hemvist i den

stat där han är medborgare;

d) om han är medborgare i båda

staterna eller om han inte är

medborgare i någon av dem, skall

de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna avgöra

frågan genom ömsesidig överens-

kommelse.

3. Då på grund av bestäm-

melserna i punkt 1 annan person än

fysisk person har hemvist i båda

avtalsslutande staterna, skall de

behöriga myndigheterna söka av-

göra frågan genom ömsesidig över-

enskommelse.

Artikel 5

Fast driftställe

1. Vid tillämpningen av detta

avtal åsyftar uttrycket fast drift-

ställe en stadigvarande plats för

affärsverksamhet, från vilken ett

företags verksamhet helt eller del-

vis bedrivs.

2. Uttrycket fast driftställe

innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) fabrik,

e) verkstad,

f) gruva, olje- eller gaskälla,

stenbrott eller annan plats för

utvinning av naturtillgångar,

g) plats för byggnads-, anlägg-

nings-, installations- eller monte-

ringsverksamhet eller verksamhet

som består av övervakning i anslut-

ning därtill, men endast om verk-

samheten pågår under en tidrymd

som överstiger tolv månader,

h) installation eller byggnadsverk

som används vid utforskning av

naturtillgångar eller verksamhet

som består av övervakning i anslut-

ning därtill eller borrplattform eller

skepp som används vid utforskning

av naturtillgångar, men endast om

verksamheten pågår under en tid-

rymd som överstiger tolv månader,

och

i) tillhandahållandet av tjänster,

inklusive rådgivningsverksamhet,

av anställda eller annan personal

som för detta ändamål engagerats

av person med hemvist i en

avtalsslutande stat, men endast om

denna typ av verksamhet pågår

(såvitt avser samma eller samman-

hängande projekt) inom staten

under en tidrymd som överstiger

tolv månader.

3. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel anses

uttrycket fast driftställe inte inne-

fatta:

a) användningen av anordningar

uteslutande för lagring, utställning

eller utlämnande av företaget till-

höriga varor,

b) innehavet av ett företaget till-

hörigt varulager uteslutande för

lagring, utställning eller utläm-

nande,

c) innehavet av ett företaget till-

hörigt varulager uteslutande för

bearbetning eller förädling genom

annat företags försorg,

d) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för inköp av varor eller

inhämtande av upplysningar för

företaget,

e) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet ute-

slutande för att för företaget be-

driva annan verksamhet av för-

beredande eller biträdande art,

f) innehavet av en stadigvarande

plats för affärsverksamhet uteslu-

tande för att kombinera verksam-

heter som anges i punkterna a e,

under förutsättning att hela verk-

samheten som bedrivs från den

stadigvarande platsen för affärs-

verksamhet på grund av denna

kombination är av förberedande

eller biträdande art.

4. Om en person som inte är

sådan oberoende representant på

vilken punkt 5 tillämpas är verk-

sam i en avtalsslutande stat för ett

företag i den andra avtalsslutande

staten samt i den förstnämnda

avtalsslutande staten har och där

regelmässigt använder fullmakt att

sluta avtal i företagets namn, anses

detta företag utan hinder av

bestämmelserna i punkterna 1 och 2

 ha fast driftställe i denna stat

beträffande varje verksamhet som

denna person bedriver för företaget.

Detta gäller dock inte om den

verksamhet som denna person

bedriver är begränsad till sådan

som anges i punkt 3 och som om

den bedrevs från en stadigvarande

plats för affärsverksamhet inte

skulle göra denna stadigvarande

plats för affärsverksamhet till fast

driftställe enligt bestämmelserna i

nämnda punkt.

5. Företag i en avtalsslutande stat

anses inte ha fast driftställe i den

andra avtalsslutande staten endast

på den grund att företaget bedriver

affärsverksamhet i denna stat

genom förmedling av mäklare,

kommissionär eller annan obero-

ende representant, under förut-

sättning att sådan person därvid

bedriver sin sedvanliga affärsverk-

samhet.

6. Den omständigheten att ett bo-

lag med hemvist i en avtalsslutande

stat kontrollerar eller kontrolleras

av ett bolag med hemvist i den

andra avtalsslutande staten eller ett

bolag som bedriver affärsverksam-

het i denna andra stat (antingen från

fast driftställe eller på annat sätt),

medför inte i och för sig att något-

dera bolaget utgör fast driftställe

för det andra.

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar av fast egendom (däri

inbegripen inkomst av lantbruk

eller skogsbruk) belägen i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket fast egendom har

den betydelse som uttrycket har

enligt lagstiftningen i den avtals-

slutande stat där egendomen är

belägen. Uttrycket inbegriper dock

alltid tillbehör till fast egendom,

levande och döda inventarier i

lantbruk och skogsbruk, rättigheter

på vilka bestämmelserna i privat-

rätten om fast egendom tillämpas,

byggnader, nyttjanderätt till fast

egendom samt rätt till föränderliga

eller fasta ersättningar för nytt-

jandet av eller rätten att nyttja

mineralförekomst, källa eller annan

naturtillgång. Skepp, båtar och luft-

fartyg anses inte vara fast egendom.

3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas på inkomst som förvärvas

genom omedelbart brukande,

genom uthyrning eller annan an-

vändning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 3 tillämpas även på inkomst av

fast egendom som tillhör företag

och på inkomst av fast egendom

som används vid självständig

yrkesutövning.

Artikel 7

Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som

företag i en avtalsslutande stat

förvärvar, beskattas endast i denna

stat, såvida inte företaget bedriver

eller har bedrivit rörelse i den andra

avtalsslutande staten från där

beläget fast driftställe.

Om företaget bedriver eller har

bedrivit rörelse på nyss angivet sätt,

får företagets inkomst beskattas i

den andra staten, men endast så stor

del därav som är hänförlig till:

a) det fasta driftstället;

b) försäljning i den andra staten

av varor av samma slag som de

varor som säljs genom det fasta

driftstället;

c) annan näringsverksamhet som

bedrivs i den andra staten som är av

samma slag som den verksamhet

som bedrivs av det fasta driftstället.

Bestämmelserna i andra stycket

b) och c) ovan är inte tillämpliga

om företaget kan visa att sådan

försäljning eller verksamhet inte

har bedrivits från det fasta drift-

stället.

2. Om företag i en avtalsslutande

stat bedriver eller har bedrivit

rörelse i den andra avtalsslutande

staten från där beläget fast drift-

ställe hänförs, om inte bestäm-

melserna i punkt 3 föranleder annat,

i vardera avtalsslutande staten till

det fasta driftstället den inkomst

som det kan antas att driftstället

skulle ha förvärvat om det varit ett

fristående företag som bedrivit

verksamhet av samma eller lik-

nande slag under samma eller lik-

nande villkor och självständigt av-

slutat affärer med det företag till

vilket driftstället hör.

3. Vid bestämmandet av fast

driftställes inkomst medges avdrag

för utgifter som uppkommit för det

fasta driftstället, härunder inbe-

gripna utgifter för företagets led-

ning och allmänna förvaltning, oav-

sett om utgifterna uppkommit i den

stat där det fasta driftstället är be-

läget eller annorstädes.

Inget sådant avdrag medges

emellertid såvitt avser belopp (om

detta inte utgör ersättning för

faktiska kostnader) som kan ha

betalats av det fasta driftstället till

företagets huvudkontor eller något

av dess andra kontor, i form av

royalties, avgifter eller andra lik-

nande ersättningar för användandet

av patent eller andra rättigheter,

eller ersättning för särskilda tjänster

eller för företagsledning, eller i

form av ränta på kapital som ut-

lånats till det fasta driftstället.

4. Inkomst hänförs inte till fast

driftställe endast av den anled-

ningen att varor inköps genom det

fasta driftställets försorg för före-

taget.

5. Ingår i inkomst av rörelse

inkomster som behandlas särskilt i

andra artiklar av detta avtal, berörs

bestämmelserna i dessa artiklar inte

av reglerna i denna artikel.

6. Vid tillämpningen av före-

gående punkter bestäms inkomst

som är hänförlig till det fasta

driftstället genom samma förfa-

rande år från år, såvida inte goda

och tillräckliga skäl föranleder

annat.

Artikel 8

Sjöfart och luftfart

1. Inkomst, som förvärvas av ett

företag i en avtalsslutande stat

genom användningen av skepp eller

luftfartyg i internationell trafik, be-

skattas endast i denna stat.

2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas beträffande inkomst som

förvärvas av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System

(SAS) endast i fråga om den del av

inkomsten som motsvarar den andel

i konsortiet som innehas av AB

Aerotransport (ABA), den svenske

delägaren i Scandinavian Airlines

System (SAS).

3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas även på inkomst som

förvärvas genom deltagande i en

pool, ett gemensamt företag eller en

internationell driftsorganisation.

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

1. I fall då

a) ett företag i en avtalsslutande

stat direkt eller indirekt deltar i

ledningen eller kontrollen av ett

företag i den andra avtalsslutande

staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) samma personer direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag i

den andra avtalsslutande staten eller

äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser eller finansiella

förbindelser avtalas eller föreskrivs

villkor, som avviker från dem som

skulle ha avtalats mellan av

varandra oberoende företag, får all

inkomst, som utan sådana villkor

skulle ha tillkommit det ena

företaget men som på grund av

villkoren i fråga inte tillkommit

detta företag, inräknas i detta

företags inkomst och beskattas i

överensstämmelse därmed.

2. I fall då en avtalsslutande stat

inräknar i inkomsten för ett företag

i denna stat och i överensstämmelse

därmed beskattar inkomst som ett

företag i den andra avtalsslutande

staten beskattats för i denna andra

stat samt den sålunda inräknade

inkomsten är sådan som skulle ha

tillkommit företaget i den först-

nämnda staten om de villkor som

avtalats mellan företagen hade varit

sådana som skulle ha avtalats

mellan av varandra oberoende före-

tag, skall denna andra stat

genomföra vederbörlig justering av

det skattebelopp som påförts för

inkomsten i denna stat. Vid sådan

justering iakttas övriga bestäm-

melser i detta avtal och de behöriga

myndigheterna i de avtalsslutande

staterna överlägger vid behov med

varandra.

Artikel 10

Utdelning

1. Utdelning från bolag med

hemvist i en avtalsslutande stat till

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten får beskattas i

denna andra stat.

2. Utdelningen får emellertid

beskattas även i den avtalsslutande

stat där bolaget som betalar utdel-

ningen har hemvist, enligt lag-

stiftningen i denna stat, men om

mottagaren har rätt till utdelningen

får skatten inte överstiga:

a) 5 procent av utdelningens

bruttobelopp, om den som har rätt

till utdelningen är ett bolag (med

undantag för handelsbolag), som

direkt innehar minst 10 procent av

det utbetalande bolagets samman-

lagda röstvärde,

b) 15 procent av utdelningens

bruttobelopp i övriga fall.

Denna punkt berör inte bolagets

beskattning för vinst av vilken

utdelningen betalas.

3. Med uttrycket utdelning

förstås i denna artikel inkomst av

aktier eller andra rättigheter som

inte är fordringar, med rätt till andel

i vinst, samt inkomst av andra

andelar i bolag, som enligt lag-

stiftningen i den stat där det ut-

delande bolaget har hemvist vid

beskattningen behandlas på samma

sätt som inkomst av aktier. Såvitt

avser Kazakstan åsyftar uttrycket

särskilt inkomst som överförs

utomlands till utländsk deltagare i

ett joint venture bildat enligt lag-

stiftningen i Kazakstan.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till utdelningen har hemvist

i en avtalsslutande stat och bedriver

eller har bedrivit rörelse i den andra

avtalsslutande staten, där bolaget

som betalar utdelningen har hem-

vist, från där beläget fast driftställe

eller utövar eller har utövat själv-

ständig yrkesverksamhet i denna

andra stat från där belägen stadig-

varande anordning, samt den andel

på grund av vilken utdelningen

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den stadig-

varande anordningen. I sådant fall

tillämpas bestämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

5. Om bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar

inkomst från den andra avtals-

slutande staten, får denna andra stat

inte beskatta utdelning som bolaget

betalar, utom i den mån utdelningen

betalas till person med hemvist i

denna andra stat eller i den mån den

andel på grund av vilken utdel-

ningen betalas äger eller har ägt

verkligt samband med fast drift-

ställe eller stadigvarande anordning

i denna andra stat, och inte heller

beskatta bolagets icke utdelade

vinst, även om utdelningen eller

den icke utdelade vinsten helt eller

delvis utgörs av inkomst som

uppkommit i denna andra stat.

6. Bestämmelserna i detta avtal

hindrar inte en avtalsslutande stat

att påföra skatt på bolagsinkomst

hänförlig till fast driftställe i denna

stat utöver den skatt som skulle

utgå på inkomst som förvärvas av

ett bolag med hemvist i denna stat.

Denna ytterligare skatt får dock inte

överstiga 5 procent av den del av

inkomsten som under föregående

beskattningsår inte underkastats så-

dan ytterligare skatt. Vid tillämp-

ningen av denna punkt åsyftar

uttrycket inkomst sådan inkomst

som är hänförlig till fast driftställe i

staten i fråga (inklusive vinst vid

överlåtelse av egendom som avses i

artikel 13 punkt 3, som utgör del av

rörelsetillgångarna i sådant fast

driftställe) i enlighet med artikel 7,

under ett år och föregående år efter

avdrag för:

a) rörelseförluster som är hän-

förliga till sådana fasta driftställen

(inklusive förluster på grund av

överlåtelse av egendom som utgör

del av rörelsetillgångarna i sådant

fast driftställe) under detta år och

föregående år i den utsträckning

avdrag för förlust hänförlig till

tidigare år medges enligt den av-

talsslutande statens interna rätt där

det fasta driftstället är beläget; och

b) alla andra skatter, än den

ytterligare skatt som avses häri, i

denna stat som utgår på sådana

inkomster.

7. Om Kazakstan i ett avtal för

undvikande av dubbelbeskattning

med en tredje stat som, vid före-

varande avtals undertecknande, är

medlem av Organisationen för

ekonomiskt samarbete och utveck-

ling (OECD), och i sådant avtal

överenskommer att undanta utdel-

ning som anges i punkt 2 a, vilken

härrör från Kazakstan, från kazak-

stansk skatt på utdelning eller att

begränsa skattesatsen som anges i

nämnda punkt, skall denna skatte-

befrielse eller lägre skattesats

tillämpas automatiskt som om detta

hade föreskrivits i punkt 2 a och

punkt 6 i denna artikel.

Artikel 11

Ränta

1. Ränta, som härrör från en

avtalsslutande stat och som betalas

till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i

denna andra stat.

2. Räntan får emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat från

vilken den härrör, enligt lagstift-

ningen i denna stat, men om mot-

tagaren har rätt till räntan får

skatten inte överstiga 10 procent av

räntans bruttobelopp.

3. Utan hinder av bestäm-

melserna i punkt 2 skall ränta be-

skattas endast i den avtalsslutande

stat där mottagaren av räntan har

hemvist om någon av följande

förutsättningar är uppfylld:

a) utbetalaren eller mottagaren av

räntan är en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar

eller lokala myndigheter eller

centralbanken i en avtalsslutande

stat;

b) räntan betalas på grund av lån

som beviljats eller garanterats av

SWEDECORP (Styrelsen för

internationellt näringslivsbistånd),

Swedfund International AB, Ex-

portkreditnämnden eller annan in-

stitution av offentlig karaktär med

syfte att främja export eller utveck-

ling under förutsättning att krediten

beviljats eller garanterats på särskilt

förmånliga villkor.

4. Med uttrycket ränta förstås i

denna artikel inkomst av varje slags

fordran, antingen den säkerställts

genom inteckning i fast egendom

eller inte och antingen den medför

rätt till andel i gäldenärens vinst

eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt

inkomst av värdepapper, som utfär-

dats av staten, och inkomst av obli-

gationer eller debentures, däri in-

begripna agiobelopp och vinster

som hänför sig till sådana värde-

papper, obligationer eller deben-

tures. Straffavgift på grund av sen

betalning anses inte som ränta vid

tillämpningen av denna artikel.

5. Bestämmelserna i punkterna 1,

2 och 3 tillämpas inte, om den som

har rätt till räntan har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

eller har bedrivit rörelse i den andra

avtalsslutande staten, från vilken

räntan härrör, från där beläget fast

driftställe eller utövar eller har

utövat självständig yrkesverksam-

het i denna andra stat från där

belägen stadigvarande anordning,

samt den fordran för vilken räntan

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

6. Ränta anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är en person med hemvist i denna

stat. Om emellertid den person som

betalar räntan, antingen han har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande stat

har eller har haft fast driftställe eller

stadigvarande anordning i samband

med vilken den skuld uppkommit

för vilken räntan betalas, och räntan

belastar det fasta driftstället eller

den stadigvarande anordningen,

anses räntan härröra från den stat

där det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen finns

eller tidigare har funnits.

7. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan eller

mellan dem båda och annan person

räntebeloppet, med hänsyn till den

fordran för vilken räntan betalas,

överstiger det belopp som skulle ha

avtalats mellan utbetalaren och den

som har rätt till räntan om sådana

förbindelser inte förelegat, tilläm-

pas bestämmelserna i denna artikel

endast på sistnämnda belopp. I

sådant fall beskattas överskjutande

belopp enligt lagstiftningen i var-

dera avtalsslutande staten med iakt-

tagande av övriga bestämmelser i

detta avtal.

8. Om Kazakstan i ett avtal för

undvikande av dubbelbeskattning

med en tredje stat som, vid

förevarande avtals undertecknande,

är medlem i Organisationen för

ekonomiskt samarbete och utveck-

ling (OECD), och i sådant avtal

överenskommer att undanta ränta

som anges i punkt 2, vilken härrör

från Kazakstan, från kazakstansk

skatt på ränta eller begränsa

skattesatsen som anges i nämnda

punkt, skall denna skattebefrielse

eller lägre skattesats tillämpas

automatiskt som om detta hade

föreskrivits i punkt 2. Om Kazak-

stan vid ingående av ett sådant avtal

överenskommer om att utvidga

undantagen som anges i punkt 3 i

denna artikel till att omfatta även

ränta som betalas på grund av lån

som beviljats av en bank eller ränta

som betalas av ett företag i en

avtalsslutande stat till ett företag i

den andra avtalsslutande staten med

anledning av kreditförsäljning av

varor eller industriell, kommersiell

eller vetenskaplig utrustning,

tillämpas dessa undantag automa-

tiskt även i förhållande till Sverige.

Artikel 12

Royalty

1. Royalty, som härrör från en

avtalsslutande stat och som betalas

till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i

denna andra stat.

2. Royaltyn får emellertid be-

skattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om

mottagaren har rätt till royaltyn, får

skatten inte överstiga 10 procent av

royaltyns bruttobelopp. Mottagare

av sådan royalty som anges i punkt

3 b får, under förutsättning att

mottagaren har rätt till royaltyn,

välja att få skatten på sådan

inkomst beräknad på nettobasis,

som om inkomsten varit hänförlig

till ett fast driftställe eller stadig-

varande anordning i den avtals-

slutande stat från vilken royaltyn

härrör.

3. Med uttrycket royalty förstås

i denna artikel:

a) varje slags betalning som tas

emot såsom ersättning för nytt-

jandet av, eller för rätten att nyttja,

upphovsrätt till litterärt, konstnär-

ligt eller vetenskapligt verk, häri

inbegripet dataprogram, video-

kassetter, biograffilm och band för

radio- eller televisionsutsändning,

patent, varumärke, mönster eller

modell, ritning, hemligt recept eller

hemlig tillverkningsmetod eller

annan liknande egendom eller

rättighet, eller för upplysning om

erfarenhetsrön av industriell, kom-

mersiell eller vetenskaplig natur;

och

b) betalning för nyttjandet av,

eller för rätten att nyttja, industriell,

kommersiell eller vetenskaplig

utrustning.

4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 2 tillämpas inte, om den som

har rätt till royaltyn har hemvist i

en avtalsslutande stat och bedriver

eller har bedrivit rörelse i den andra

avtalsslutande staten, från vilken

royaltyn härrör, från där beläget

fast driftställe eller utövar eller har

utövat självständig yrkesverksam-

het i denna andra stat från där

belägen stadigvarande anordning,

samt den rättighet eller egendom i

fråga om vilken royaltyn betalas

äger verkligt samband med det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen. I sådant fall tillämpas

bestämmelserna i artikel 7 respek-

tive artikel 14.

5. Royalty anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är en person med hemvist i denna

stat. Om emellertid den person som

betalar royaltyn, antingen han har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande stat

har eller har haft fast driftställe eller

stadigvarande anordning i samband

varmed skyldigheten att betala

royaltyn uppkommit, och royaltyn

belastar det fasta driftstället eller

den stadigvarande anordningen,

anses royaltyn härröra från den stat

där det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen finns

eller tidigare har funnits.

6. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till royaltyn eller

mellan dem båda och annan person

royaltybeloppet, med hänsyn till det

nyttjande, den rätt eller den upp-

lysning för vilken royaltyn betalas,

överstiger det belopp som skulle ha

avtalats mellan utbetalaren och den

som har rätt till royaltyn om sådana

förbindelser inte förelegat, tilläm-

pas bestämmelserna i denna artikel

endast på sistnämnda belopp. I

sådant fall beskattas överskjutande

belopp enligt lagstiftningen i var-

dera avtalsslutande staten med iakt-

tagande av övriga bestämmelser i

detta avtal.

7. Om Kazakstan i ett avtal för

undvikande av dubbelbeskattning

med en tredje stat som, vid före-

varande avtals undertecknande, är

medlem i Organisationen för eko-

nomiskt samarbete och utveckling

(OECD), och i sådant avtal över-

enskommer att undanta royalty som

avses i punkt 2 och, vilken härrör

från Kazakstan, från kazakstansk

skatt på royalty eller att begränsa

den skattesats som anges i nämnda

punkt skall denna skattebefrielse

eller lägre skattesats tillämpas

automatiskt som om detta hade

föreskrivits i denna artikel.

Artikel 13

Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hem-

vist i en avtalsslutande stat för-

värvar på grund av överlåtelse av

sådan fast egendom som avses i

artikel 6 och som är belägen i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2. Vinst som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar på

grund av överlåtelse av

a) andelar, annat än andelar som

regelmässigt omsätts på en erkänd

aktiebörs, vilkas värde i sin helhet

eller i huvudsak härrör, direkt eller

indirekt, från fast egendom belägen

i den andra avtalsslutande staten,

eller

b) andel i handelsbolag, vars till-

gångar i huvudsak består av fast

egendom belägen i den andra av-

talsslutande staten, eller av andelar

angivna under a) ovan,

får beskattas i denna andra stat.

3. Vinst på grund av överlåtelse

av lös egendom, som utgör del av

rörelsetillgångarna i fast driftställe,

vilket ett företag i en avtalsslutande

stat har eller har haft i den andra

avtalsslutande staten, eller av lös

egendom, hänförlig till stadig-

varande anordning för att utöva

självständig yrkesverksamhet, som

person med hemvist i en avtals-

slutande stat har i den andra avtals-

slutande staten, får beskattas i

denna andra stat. Detsamma gäller

vinst på grund av överlåtelse av

sådant fast driftställe (för sig eller

tillsammans med hela företaget)

eller av sådan stadigvarande anord-

ning.

4. Vinst som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar på

grund av överlåtelse av skepp eller

luftfartyg som används i inter-

nationell trafik eller av lös egendom

som är hänförlig till användningen

av sådana skepp eller luftfartyg,

beskattas endast i denna stat.

Bestämmelserna i denna punkt

tillämpas beträffande vinst som

förvärvas av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System

(SAS) men endast i fråga om den

del av vinsten som motsvarar den

andel i konsortiet vilken innehas av

AB Aerotransport (ABA), den

svenske delägaren i Scandinavian

Airlines System (SAS).

5. Vinst på grund av överlåtelse

av annan egendom än sådan som

avses i punkterna 1 4 beskattas

endast i den avtalsslutande stat där

överlåtaren har hemvist.

6. Vinst på grund av avyttring av

andelar eller andra rättigheter i ett

bolag med hemvist i en av de

avtalsslutande staterna som för-

värvas av en fysisk person som har

haft hemvist i denna stat och fått

hemvist i den andra avtalsslutande

staten får utan hinder av bestäm-

melserna i punkt 5 beskattas i den

förstnämnda avtalsslutande staten

om avyttringen av andelarna eller

rättigheterna inträffar vid något

tillfälle under de tio år som följer

närmast efter det att personen

upphört att ha hemvist i den

förstnämnda staten.

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

1. Inkomst, som en fysisk person

med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar genom att utöva fritt yrke

eller annan självständig verksam-

het, beskattas endast i denna stat

om han inte i den andra avtals-

slutande staten har eller har haft en

stadigvarande anordning som regel-

mässigt står till hans förfogande för

att utöva verksamheten. Om han

har eller har haft en sådan stadig-

varande anordning, får inkomsten

beskattas i denna andra stat men

endast så stor del av den som är

hänförlig till denna stadigvarande

anordning.

2. Uttrycket fritt yrke inbegri-

per särskilt självständig vetenskap-

lig, litterär och konstnärlig verk-

samhet, uppfostrings- och undervis-

ningsverksamhet samt sådan själv-

ständig verksamhet som läkare,

advokat, ingenjör, arkitekt, tand-

läkare och revisor utövar.

Artikel 15

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i

artiklarna 16, 18 och 19 föranleder

annat, beskattas lön och annan

liknande ersättning som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär på grund av anställning

endast i denna stat, såvida inte

arbetet utförs eller har utförts i den

andra avtalsslutande staten. Om

arbetet utförs eller har utförts i

denna andra stat, får ersättning som

uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmel-

serna i punkt 1 beskattas ersättning,

som person med hemvist i en

avtalsslutande stat uppbär för arbete

som utförs i den andra avtals-

slutande staten, endast i den först-

nämnda staten, om

a) mottagaren vistas eller har

vistats i den andra staten under

tidrymd eller tidrymder som

sammanlagt inte överstiger 183

dagar under en sammanhängande

tolvmånadersperiod som börjar

eller slutar under beskattningsåret i

fråga, och

b) ersättningen betalas av arbets-

givare som inte har hemvist i den

andra staten eller på dennes vägnar,

samt

c) ersättningen inte belastar fast

driftställe eller stadigvarande an-

ordning som arbetsgivaren har eller

har haft i den andra staten.

3. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel får

ersättning för arbete som utförs

ombord på skepp eller luftfartyg,

som används i internationell trafik

av ett företag i en avtalsslutande

stat, beskattas i denna stat. Om

person med hemvist i Sverige

uppbär inkomst av arbete, vilket

utförs ombord på ett luftfartyg som

används i internationell trafik av

luftfartskonsortiet Scandinavian

Airlines System (SAS), beskattas

inkomsten endast i Sverige.

Artikel 16

Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan lik-

nande ersättning, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär i egenskap av medlem i

styrelse eller liknande organ i bolag

med hemvist i den andra avtals-

slutande staten, får beskattas i

denna andra stat.

Artikel 17

Artister och idrottsmän

1. Utan hinder av bestämmel-

serna i artiklarna 14 och 15 får

inkomst, som person med hemvist i

en avtalsslutande stat förvärvar

genom sin personliga verksamhet i

den andra avtalsslutande staten i

egenskap av artist, såsom teater-

eller filmskådespelare, radio- eller

televisionsartist eller musiker, eller

av idrottsman, beskattas i denna

andra stat.

2. I fall då inkomst genom

personlig verksamhet, som artist

eller idrottsman utövar i denna

egenskap, inte tillfaller artisten eller

idrottsmannen själv utan annan

person, får denna inkomst, utan

hinder av bestämmelserna i

artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i

den avtalsslutande stat där artisten

eller idrottsmannen utövar verk-

samheten.

Artikel 18

Pension, livränta och liknande

ersättning

1. Pension och annan liknande

ersättning, utbetalning enligt social-

försäkringslagstiftningen och liv-

ränta, vilka härrör från en avtals-

slutande stat och betalas till person

med hemvist i den andra avtals-

slutande staten, får beskattas i den

förstnämnda avtalsslutande staten.

2. Med uttrycket livränta för-

stås i denna artikel ett fastställt

belopp, som utbetalas periodiskt på

fastställda tider under en persons

livstid eller under angiven eller

fastställbar tidsperiod och som ut-

går på grund av förpliktelse att

verkställa dessa utbetalningar som

ersättning för däremot fullt sva-

rande vederlag i pengar eller

pengars värde.

Artikel 19

Offentlig tjänst

1. a) Ersättning (med undantag

för pension), som betalas av en

avtalsslutande stat, en av dess

politiska underavdelningar eller

lokala myndigheter till fysisk

person på grund av arbete som

utförs i denna stats, underavdel-

nings eller myndighets tjänst,

beskattas endast i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas

emellertid endast i den avtals-

slutande stat i vilken den fysiska

personen har hemvist, om arbetet

utförs i denna stat och personen i

fråga:

1) är medborgare i denna stat,

eller

2) inte fick hemvist i denna

stat uteslutande för att utföra

arbetet.

2. Bestämmelserna i artiklarna 15

och 16 tillämpas på ersättning som

betalas på grund av arbete som

utförts i samband med rörelse som

bedrivs av en avtalsslutande stat,

en av dess politiska underavdel-

ningar eller lokala myndigheter.

Artikel 20

Studerande och affärspraktikanter

Studerande eller affärspraktikant,

som har eller omedelbart före

vistelsen i en avtalsslutande stat

hade hemvist i den andra avtals-

slutande staten och som vistas i den

förstnämnda staten uteslutande för

sin undervisning eller praktik, be-

skattas inte i denna stat för belopp

som han erhåller för sitt uppehälle,

sin undervisning eller praktik,

under förutsättning att beloppen

härrör från källa utanför denna stat.

Artikel 21

Annan inkomst

1. Inkomst som person med

hemvist i en avtalsslutande stat för-

värvar och som inte behandlas i

föregående artiklar av detta avtal,

beskattas endast i denna stat oavsett

varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas inte på inkomst, med

undantag för inkomst av fast

egendom som avses i artikel 6

punkt 2, om mottagaren av in-

komsten har hemvist i en avtals-

slutande stat och bedriver eller har

bedrivit rörelse i den andra avtals-

slutande staten från där beläget fast

driftställe eller utövar eller har

utövat självständig yrkesverksam-

het i denna andra stat från där

belägen stadigvarande anordning,

samt den rättighet eller egendom i

fråga om vilken inkomsten betalas

äger verkligt samband med det fasta

driftstället eller den stadigvarande

anordningen. I sådant fall tillämpas

bestämmelserna i artikel 7 respekti-

ve artikel 14.

Artikel 22

Undanröjande av

dubbelbeskattning

1. Beträffande Kazakstan skall

dubbelbeskattning undvikas på föl-

jande sätt:

a) Om person med hemvist i

Kazakstan förvärvar inkomst som

enligt bestämmelserna i detta avtal

får beskattas i Sverige, skall Kazak-

stan från kazakstansk skatt på

inkomsten avräkna ett belopp mot-

svarande den inkomstskatt som

erlagts i Sverige på inkomsten.

 Sådan avräkning skall emellertid

inte överstiga den del av skatten,

beräknad före avräkning som, allt-

efter omständigheterna, är hänförlig

till den inkomst som får beskattas i

Sverige.

b) Om en person med hemvist i

Kazakstan förvärvar inkomst, som

enligt bestämmelserna i detta avtal

beskattas endast i Sverige, får

Kazakstan men endast för be-

stämmandet av skattesatsen på

annan inkomst medräkna sådan

inkomst i skattebasen.

2. Beträffande Sverige skall

dubbelbeskattning undvikas på föl-

jande sätt:

a) Om person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst som en-

ligt kazakstansk lagstiftning och i

enlighet med bestämmelserna i

detta avtal får beskattas i Kazak-

stan, skall Sverige med beaktande

av bestämmelserna i svensk lag-

stiftning beträffande avräkning av

utländsk skatt (även i den lydelse

de framdeles kan få genom att

ändras utan att den allmänna

princip som anges här ändras)

från den svenska skatten på in-

komsten avräkna ett belopp mot-

svarande den kazakstanska skatt

som erlagts på inkomsten.

b) Om en person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst, som

enligt bestämmelserna i detta avtal

beskattas endast i Kazakstan, får

Sverige vid bestämmandet av

svensk progressiv skatt beakta

sådan inkomst.

c) Utan hinder av bestämmel-

serna i a) i denna punkt är utdelning

från bolag med hemvist i Kazakstan

till bolag med hemvist i Sverige

undantagen från svensk skatt enligt

bestämmelserna i svensk lag om

skattebefrielse för utdelning som

erhålls av svenska bolag från

dotterbolag utomlands.

Artikel 23

Förbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslutande

stat skall inte i den andra avtals-

slutande staten bli föremål för

beskattning eller därmed samman-

hängande krav som är av annat slag

eller mer tyngande än den

beskattning och därmed samman-

hängande krav som medborgare i

denna andra stat under samma

förhållanden är eller kan bli under-

kastad. Denna bestämmelse tilläm-

pas även på person som inte har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller i båda avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast drift-

ställe, som företag i en avtals-

slutande stat har i den andra avtals-

slutande staten, skall i denna andra

stat inte vara mindre fördelaktig än

beskattningen av företag i denna

andra stat, som bedriver verksam-

het av samma slag.

3. Utom i de fall då bestäm-

melserna i artikel 9 punkt 1, artikel

11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 6

tillämpas, är ränta, royalty och

annan betalning från företag i en

avtalsslutande stat till person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten avdragsgilla vid bestäm-

mandet av den beskattningsbara

inkomsten för sådant företag på

samma villkor som betalning till

person med hemvist i den först-

nämnda staten. På samma sätt är

skuld som företag i en avtals-

slutande stat har till person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten avdragsgill vid bestämman-

det av sådant företags beskattnings-

bara förmögenhet på samma villkor

som skuld till person med hemvist i

den förstnämnda staten.

4. Företag i en avtalsslutande

stat, vars kapital helt eller delvis

ägs eller kontrolleras, direkt eller

indirekt, av en eller flera personer

med hemvist i den andra avtals-

slutande staten, skall inte i den

förstnämnda staten bli föremål för

beskattning eller därmed samman-

hängande krav som är av annat slag

eller mer tyngande än den beskatt-

ning och därmed sammanhängande

krav som annat liknande företag i

den förstnämnda staten är eller kan

bli underkastat.

5. Ingenting i denna artikel anses

medföra skyldighet för någondera

avtalsslutande staten att medge

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten sådant person-

ligt avdrag vid beskattningen, sådan

skattebefrielse eller skattenedsätt-

ning på grund av civilstånd eller

försörjningsplikt mot familj, som

medges person med hemvist i den

egna staten.

6. Utan hinder av bestämmel-

serna i artikel 2 tillämpas bestäm-

melserna i denna artikel på skatter

av varje slag och beskaffenhet.

Artikel 24

Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse

1. Om en person anser att en

avtalsslutande stat eller båda avtals-

slutande staterna vidtagit åtgärder

som för honom medför eller

kommer att medföra beskattning

som strider mot bestämmelserna i

detta avtal kan han, utan att detta

påverkar hans rätt att använda sig

av de rättsmedel som finns i dessa

staters interna rättsordning, fram-

lägga saken för den behöriga

myndigheten i den avtalsslutande

stat där han har hemvist eller, om

fråga är om tillämpning av artikel

23 punkt 1, i den avtalsslutande stat

där han är medborgare. Saken skall

framläggas inom tre år från den

tidpunkt då personen i fråga fick

vetskap om den åtgärd som givit

upphov till beskattning som strider

mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten

finner invändningen grundad men

inte själv kan få till stånd en

tillfredsställande lösning, skall

myndigheten söka lösa frågan

genom ömsesidig överenskom-

melse med den behöriga myndig-

heten i den andra avtalsslutande

staten i syfte att undvika beskatt-

ning som strider mot avtalet.

Överenskommelse som träffats

skall genomföras utan hinder av

tidsgränser i de avtalsslutande sta-

ternas interna lagstiftning.

3. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna skall

genom ömsesidig överenskom-

melse söka avgöra svårigheter eller

tvivelsmål som uppkommer i fråga

om tolkningen eller tillämpningen

av avtalet. De kan även överlägga i

syfte att undanröja dubbelbeskatt-

ning i fall som inte omfattas av

avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna kan träda

i direkt förbindelse med varandra i

syfte att träffa överenskommelse i

de fall som angivits i föregående

punkter.

Artikel 25

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i

de avtalsslutande staterna skall

utbyta sådana upplysningar som är

nödvändiga för att tillämpa bestäm-

melserna i detta avtal eller i de

avtalsslutande staternas interna lag-

stiftning beträffande skatter som

omfattas av avtalet, i den mån be-

skattningen enligt denna lagstift-

ning inte strider mot avtalet. Utby-

tet av upplysningar begränsas inte

av artikel 1. Upplysningar som en

avtalsslutande stat mottagit skall

behandlas såsom hemliga på sam-

ma sätt som upplysningar som

erhållits enligt den interna lagstift-

ningen i denna stat och får yppas

endast för personer eller myndig-

heter (däri inbegripet domstolar och

administrativa myndigheter) som

fastställer, uppbär eller indriver de

skatter som omfattas av avtalet eller

handlägger åtal eller besvär i fråga

om dessa skatter. Dessa personer

eller myndigheter skall använda

upplysningarna endast för sådana

ändamål. De får yppa upplysning-

arna vid offentliga rättegångar eller

i domstolsavgöranden.

2. Bestämmelserna i punkt 1

anses inte medföra skyldighet för

en avtalsslutande stat att;

a) vidta förvaltningsåtgärder som

avviker från lagstiftning och admi-

nistrativ praxis i denna avtalsslu-

tande stat eller i den andra avtals-

slutande staten,

b) lämna upplysningar som inte

är tillgängliga enligt lagstiftning

eller sedvanlig administrativ praxis

i denna avtalsslutande stat eller i

den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle

röja affärshemlighet, industri-, han-

dels- eller yrkeshemlighet eller i

näringsverksamhet nyttjat förfa-

ringssätt eller upplysningar, vilkas

överlämnande skulle strida mot

allmänna hänsyn (ordre public).

Artikel 26

Diplomatiska beskickningar och

konsulära tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal

berör inte de privilegier vid be-

skattningen som enligt folkrättens

allmänna regler eller bestämmelser

i särskilda överenskommelser till-

kommer diplomatiska beskickning-

ar och konsulära tjänstemän samt

anställda vid konsulär inrättning.

Artikel 27

Begränsning av förmåner

1. Utan hinder av övriga bestäm-

melser i detta avtal, om

a) bolag med hemvist i en avtals-

slutande stat huvudsakligen för-

värvar sina inkomster från andra

stater

1) från aktiviteter sådana som

bank-, sjöfarts-, finans- eller

försäkringsverksamhet, eller

2) genom att vara huvud-

kontor, coordination centre

eller liknande enhet som

tillhandahåller administrati-

va eller andra tjänster till en

grupp av bolag som bedriver

rörelse huvudsakligen i and-

ra stater, och

b) sådan inkomst, i andra fall än

då tillämpning sker av den metod

för undvikande av dubbelbeskatt-

ning som normalt tillämpas av

denna stat, beskattas påtagligt lägre

enligt den statens lagstiftning än

inkomst av liknande verksamhet

som bedrivs inom denna stat eller

inkomst från verksamhet som

huvudkontor, coordination centre

eller liknande enhet som till-

handahåller administrativa eller

andra tjänster till en grupp av bolag

som bedriver rörelse i denna stat,

skall de bestämmelser i detta avtal

som medger undantag från

beskattning eller reduktion av skatt

inte tillämpas på inkomst som

sådant bolag förvärvar och inte

heller på utdelning som betalas av

sådant bolag.

2. Bestämmelserna i artikel 11

skall inte tillämpas om det

huvudsakliga syftet eller ett av de

huvudsakliga syftena med till-

komsten av det fordringsförhål-

lande på vilket ränta utgår varit att

uppnå fördelarna i artikel 11.

3. Bestämmelserna i artikel 12

skall inte tillämpas om det huvud-

sakliga syftet eller ett av de huvud-

sakliga syftena med tillkomsten av

det rättighetsförhållande för vilket

royalty utgår varit att uppnå

fördelarna i artikel 12.

4. De avtalsslutande staterna är

överens om att när en avtals-

slutande stat överväger att, med

åberopande av punkterna 1 3 i

denna artikel, neka en person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten förmåner som följer av detta

avtal, skall den behöriga myndig-

heten i den förstnämnda avtals-

slutande staten överlägga med den

behöriga myndigheten i den andra

avtalsslutande staten.

Artikel 28

Ikraftträdande

1. De avtalsslutande staterna

skall underrätta varandra när de

konstitutionella åtgärder vidtagits

som enligt respektive stats lag-

stiftning krävs för att detta avtal

skall träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den

trettionde dagen efter den dag då

den sista av dessa underrättelser tas

emot och dess bestämmelser tilläm-

pas:

a) beträffande källskatter, på

belopp som betalas eller krediteras

den 1 januari det år som följer

närmast efter det år då avtalet träder

i kraft eller senare; och

b) beträffande andra skatter, på

beskattningsår som börjar den 1

januari det år som följer närmast

efter det år då avtalet träder i kraft

eller senare.

Artikel 29

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft till dess

att det sägs upp av en avtals-

slutande stat. Vardera avtalsslu-

tande staten kan på diplomatisk

väg, skriftligen säga upp avtalet

genom underrättelse härom minst

sex månader före utgången av något

kalenderår som följer efter en

tidrymd av fem år från den dag då

avtalet trätt i kraft. I händelse av

sådan uppsägning upphör avtalet att

gälla:

a) beträffande källskatter, på

belopp som betalas eller krediteras

den 1 januari det år som följer

närmast efter det år då under-

rättelsen om uppsägning lämnas

eller senare; och

b) beträffande andra skatter, på

beskattningsår som börjar den 1

januari det år som följer närmast

efter det år då underrättelsen om

uppsägning lämnas eller senare.

TILL BEKRÄFTELSE HÄRAV

har undertecknade, därtill veder-

börligen bemyndigade av sina

respektive regeringar, undertecknat

detta avtal.

Som skedde i Moskva den 19

mars 1997, på kazakiska, ryska,

svenska och engelska språken, var-

vid samtliga texter äger lika vitsord.

För den händelse att tvist upp-

kommer vid tolkningen skall den

engelska texten äga företräde.

För Konungariket

Sveriges regering

Sven Hirdman

För Republiken

Kazakstans regering

Tair A. Mansurov

CONVENTION BETWEEN THE

GOVERNMENT OF THE

KINGDOM OF SWEDEN AND

THE GOVERNMENT OF THE

REPUBLIC OF KAZAKHSTAN

FOR THE AVOIDANCE OF

DOUBLE TAXATION AND THE

PREVENTION OF FISCAL

EVASION WITH RESPECT TO

TAXES ON INCOME

The Government of the Kingdom

of Sweden and the Government of

the Republic of Kazakhstan, de-

siring to conclude a Convention for

the avoidance of double taxation

and the prevention of fiscal evasion

with respect to taxes on income,

have agreed as follows:

Article 1

Personal scope

This Convention shall apply to

persons who are residents of one or

both of the Contracting States and

to other persons as specifically pro-

vided in the Convention.

Article 2

Taxes covered

1. The existing taxes to which the

Convention shall apply are:

a) in the Republic of Kazakhstan:

(i) the tax on profit and

incomes of enterprises;

(ii) the tax on incomes of

physical persons;

(hereinafter referred to as Ka-

zakhstan tax );

 b) in Sweden:

(i) the national income tax (den

statliga inkomstskatten), in-

cluding the tax on em-

ployees at sea (sjömans-

skatten) and the withholding

tax on dividends (kupong-

skatten);

(ii) the income tax on non-

residents (den särskilda in-

komstskatten för utomlands

bosatta);

(iii) the income tax on non-

resident artistes and athletes

(den särskilda inkomstskat-

ten för utomlands bosatta

artister m.fl.); and

(iv) the municipal income tax

(den kommunala inkomst-

skatten);

(hereinafter referred to as Swe-

dish tax ).

2. The Convention shall apply

also to any identical or substantially

similar taxes which are imposed

after the date of signature of the

Convention in addition to, or in

place of, the taxes referred to in

paragraph 1.

The competent authorities of the

Contracting States shall notify each

other of any significant changes

which have been made in their

respective taxation laws.

Article 3

General definitions

1. For the purposes of this

Convention, unless the context

otherwise requires:

a) the terms:

(i) Kazakhstan means the Re-

public of Kazakhstan. When

used in a geographical

sense, the term Kazakh-

stan includes the territorial

waters, and also the

exclusive economic zone

and continental shelf in

which Kazakhstan, for

certain purposes, may exer-

cise sovereign rights and

jurisdiction in accordance

with international law and in

which the law relating to

Kazakhstan tax are appli-

cable;

(ii) Sweden means the King-

dom of Sweden and, when

used in a geographical

sense, includes the national

territory, the territorial sea

of Sweden as well as other

maritime areas over which

Sweden in accordance with

international law exercises

sovereign rights or juris-

diction;

b) the term person includes an

individual, a company and any

other body of persons;

c) the term company means

any body corporate or any entity

which is treated as a body corporate

for tax purposes, and in the case of

Kazakhstan includes a joint stock

company, a limited liability com-

pany or any other legal entity or

other organization which is liable to

a tax on profits;

d) the terms a Contracting

State and the other Contracting

State mean Kazakhstan or

Sweden, as the context requires;

e) the terms enterprise of a

Contracting State and enterprise

of the other Contracting State

mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a

Contracting State and an enterprise

carried on by a resident of the other

Contracting State;

f) the term international traffic

means any transport by a ship or

aircraft operated by an enterprise of

a Contracting State, except when

the ship or aircraft is operated

solely between places in the other

Contracting State;

g) the term competent authority

means:

(i) in Kazakhstan, the Ministry

of Finance or its authorized

representative;

(ii) in Sweden, the Minister of

Finance, his authorized

representative or the autho-

rity which is designated as a

competent authority for the

purposes of this Conven-

tion;

h) the term national means:

(i) any individual possessing

the nationality of a Con-

tracting State;

(ii) any legal person, partner-

ship or any other association

deriving its status as such

from the laws in force in a

Contracting State.

2. As regards the application of

the Convention by a Contracting

State, any term not defined therein

shall, unless the context otherwise

requires, have the meaning which it

has under the law of that State

concerning the taxes to which the

Convention applies.

Article 4

Resident

1. For the purposes of this

Convention, the term resident of a

Contracting State means any

person who, under the laws of that

State, is liable to tax therein by

reason of his domicile, residence,

place of management, place of

incorporation, or any other criterion

of a similar nature.

a) However, this term does not

include any person who is liable to

tax in that State in respect only of

income from sources in that State

or capital situated therein.

b) In the case of income derived

by a partnership, or estate this term

applies only to the extent that the

income is subject to tax in that State

as the income of a resident, either

in its hands or in the hands of its

partners or beneficiaries.

c) The term shall also include a

Contracting State itself or a

political subdivision thereof, a local

authority therein, the Central Bank

of Sweden and the National Bank

of Kazakhstan.

d) The term shall also include

any company or organization

established under the law of a

Contracting State, which operates

exclusively for the purpose of

furnishing pension or employee

benefits, even if such a company or

organization is exempt from tax in

the State in which it has been

organized.

2. Where by reason of the

provisions of paragraph 1 an indi-

vidual is a resident of both Con-

tracting States, then his status shall

be determined as follows:

a) he shall be deemed to be a

resident of the State in which he has

a permanent home available to him;

if he has a permanent home

available to him in both States, he

shall be deemed to be a resident of

the State with which his personal

and economic relations are closer

(centre of vital interests);

b) if the State in which he has his

centre of vital interests cannot be

determined, or if he has not a per-

manent home available to him in

either State, he shall be deemed to

be a resident of the State in which

he has an habitual abode;

c) if he has an habitual abode in

both States or in neither of them, he

shall be deemed to be a resident of

the State of which he is a national;

d) if he is a national of both

States or of neither of them, the

competent authorities of the Con-

tracting States shall settle the

question by mutual agreement.

3. Where by reason of the

provisions of paragraph 1 a person

other than an individual is a

resident of both Contracting States,

the competent authorities of the

Contracting States shall endeavour

to settle the question by mutual

agreement.

 Article 5

Permanent establishment

1. For the purposes of this

Convention, the term permanent

establishment means a fixed place

of business through which the

business of an enterprise is wholly

or partly carried on.

2. The term permanent

establishment includes especially:

a) a place of management;

b) a branch;

c) an office;

d) a factory;

e) a workshop;

f) a mine, an oil or gas well, a

quarry or any other place of

extraction of natural resources;

g) a building site or construction

or installation or assembly project,

or supervisory services connected

therewith, but only if such site or

project lasts for more than 12

months, or such services continue

for a period of more than 12

months;

h) an installation or structure

used for the exploration of natural

resources, or supervisory services

connected therewith, or a drilling

rig or ship used for the exploration

of natural resources, but only if

such use last for more than 12

months, or such services continue

for more than 12 months; and

i) the furnishing of services,

including consultancy services, by a

resident through employees or other

personnel engaged by the resident

for such purpose, but only where

the activities of that nature continue

(for the same or connected project)

within the country for more than 12

months.

3. Notwithstanding the preceding

provisions of this Article, the term

 permanent establishment shall be

deemed not to include:

a) the use of facilities solely for

the purpose of storage, display or

delivery of goods or merchandise

belonging to the enterprise;

b) the maintenance of a stock of

goods or merchandise belonging to

the enterprise solely for the purpose

of storage, display or delivery;

c) the maintenance of a stock of

goods or merchandise belonging to

the enterprise solely for the purpose

of processing by another enterprise;

d) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of purchasing goods or

merchandise or of collecting in-

formation, for the enterprise;

e) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of carrying on, for the

enterprise, any other activity of a

preparatory or auxiliary character;

f) the maintenance of a fixed

place of business solely for any

combination of activities mentioned

in sub-paragraphs a) to e), provided

that the overall activity of the fixed

place of business resulting from

this combination is of a preparatory

or auxiliary character.

4. Notwithstanding the provi-

sions of paragraphs 1 and 2, where

a person other than an agent of an

independent status to whom para-

graph 5 applies is acting in a

Contracting State on behalf of an

enterprise of the other Contracting

State, that enterprise shall be

deemed to have a permanent

establishment in the first-mentioned

Contracting State in respect of any

activities which that person under-

takes for the enterprise, if such a

person has and habitually exercises

in that State an authority to

conclude contracts in the name of

the enterprise, unless the activities

of such person are limited to those

mentioned in paragraph 3 which, if

exercised through a fixed place of

business, would not make this fixed

place of business a permanent

establishment under the provisions

of that paragraph.

5. An enterprise of a Contracting

State shall not be deemed to have a

permanent establishment in the

other Contracting State merely

because it carries on business in

that other State through a broker,

general commission agent or any

other agent of an independent

status, provided that such persons

are acting in the ordinary course of

their business.

6. The fact that a company which

is a resident of a Contracting State

controls or is controlled by a

company which is a resident of the

other Contracting State, or which

carries on business in that other

State (whether through a permanent

establishment or otherwise) shall

not of itself constitute either com-

pany a permanent establishment of

the other.

Article 6

Income from immovable property

1. Income derived by a resident

of a Contracting State from im-

movable property (including in-

come from agriculture or forestry)

situated in the other Contracting

State may be taxed in that other

State.

2. The term immovable pro-

perty shall have the meaning

which it has under the law of the

Contracting State in which the

property in question is situated. The

term shall in any case include

property accessory to immovable

property, livestock and equipment

used in agriculture and forestry,

rights to which the provisions of

general law respecting landed

property apply, buildings, usufruct

of immovable property and rights

to variable or fixed payments as

consideration for the working of, or

the right to work, mineral deposits,

sources and other natural resources;

ships, boats and aircraft shall not be

regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1

shall apply to income derived from

the direct use, letting, or use in any

other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1

and 3 shall also apply to the income

from immovable property of an

enterprise and to income from

immovable property used for the

performance of independent per-

sonal services.

Article 7

Business profits

1. The profits of an enterprise of

a Contracting State shall be taxable

only in that State unless the

enterprise carries on or has carried

on business in the other Contracting

State through a permanent estab-

lishment situated therein.

If the enterprise carries on or has

carried on business as aforesaid, the

profits of the enterprise may be

taxed in the other State but only so

much of them as is attributable to:

a) that permanent establishment;

b) sales in that other State of

goods or merchandise of the same

kind as those sold through that

permanent establishment; or

c) other business activities

carried on in that other State of the

same kind as those effected through

that permanent establishment.

However, if the enterprise can

show that such sales or activities as

mentioned in sub-paragraphs b) and

c) above have not been undertaken

by the permanent establishment

those sub-paragraphs shall not

apply.

2. Subject to the provisions of

paragraph 3, where an enterprise of

a Contracting State carries on or

has carried on business in the other

Contracting State through a

permanent establishment situated

therein, there shall in each

Contracting State be attributed to

that permanent establishment the

profits which it might be expected

to make if it were a distinct and

separate enterprise engaged in the

same or similar activities under the

same or similar conditions and

dealing wholly independently with

the enterprise of which it is a

permanent establishment.

 3. In determining the profits of a

permanent establishment, there

shall be allowed as deductions

expenses which are incurred for the

purposes of the permanent estab-

lishment, including executive and

general administrative expenses so

incurred, whether in the State in

which the permanent establishment

is situated or elsewhere.

The permanent establishment

shall not (otherwise than towards

reimbursement of actual expenses)

be allowed a deduction for amounts

paid to its head office or any of the

other offices of the resident by way

of royalties, fees or other similar

payment in return for the use of

patents or other rights, or by way of

commission, for specific services

performed or for management, or

by way of interest on moneys lent

to the permanent establishment.

4. No profits shall be attributed to

a permanent establishment by rea-

son of the mere purchase by that

permanent establishment of goods

or merchandise for the enterprise.

5. Where profits include items of

income which are dealt with

separately in other Articles of this

Convention, then the provisions of

those Articles shall not be affected

by the provisions of this Article.

6. For the purposes of the pre-

ceding paragraphs, the profits to be

attributed to the permanent estab-

lishment shall be determined by the

same method year by year unless

there is good and sufficient reason

to the contrary.

Article 8

Shipping and air transport

1. Profits derived by an enter-

prise of a Contracting State from

the operation of ships or aircraft in

international traffic shall be taxable

only in that State.

2. With respect to profits derived

by the air transport consortium

Scandinavian Airlines System

(SAS) the provisions of paragraph

1 shall apply only to such part of

the profits as corresponds to the

participation held in that con-

sortium by AB Aerotransport

(ABA), the Swedish partner of

Scandinavian Airlines System

(SAS).

3. The provisions of paragraph 1

shall also apply to profits from the

participation in a pool, a joint busi-

ness or an international operating

agency.

 Article 9

Associated enterprises

1. Where:

a) an enterprise of a Contracting

State participates directly or in-

directly in the management, control

or capital of an enterprise of the

other Contracting State, or

b) the same persons participate

directly or indirectly in the manage-

ment, control or capital of an

enterprise of a Contracting State

and an enterprise of the other

Contracting State,

and in either case conditions are

made or imposed between the two

enterprises in their commercial or

financial relations which differ

from those which would be made

between independent enterprises,

then any profits which would, but

for those conditions, have accrued

to one of the enterprises, but, by

reason of those conditions, have not

so accrued, may be included in the

profits of that enterprise and taxed

accordingly.

2. Where a Contracting State

includes in the profits of an

enterprise of that State and taxes

accordingly profits on which an

enterprise of the other Contracting

State has been charged to tax in that

other State and the profits so

included are profits which would

have accrued to the enterprise of

the first-mentioned State if the

conditions made between the two

enterprises had been those which

would have been made between

independent enterprises, then that

other State shall make an appro-

priate adjustment to the amount of

the tax charged therein on those

profits. In determining such adjust-

ment, due regard shall be had to the

other provisions of this Convention

and the competent authorities of the

Contracting States shall if necess-

ary consult each other.

Article 10

Dividends

1. Dividends paid by a company

which is a resident of a Contracting

State to a resident of the other

Contracting State may be taxed in

that other State.

2. However, such dividends may

also be taxed in the Contracting

State of which the company paying

the dividends is a resident and

according to the laws of that State,

but if the recipient is the beneficial

owner of the dividends the tax so

charged shall not exceed

a) 5 per cent of the gross amount

of the dividends if the beneficial

owner is a company (other than a

partnership) which holds directly at

least 10 per cent of the voting

power of the company paying the

dividends;

b) 15 per cent of the gross

amount of the dividends in all other

cases.

This paragraph shall not affect

the taxation of the company in

respect of the profits out of which

the dividends are paid.

3. The term dividends as used

in this Article means income from

shares or other rights, not being

debt-claims, participating in profits,

as well as income from other

corporate rights which is subjected

to the same taxation treatment as

income from shares by the laws of

the State of which the company

making the distribution is a

resident. In case of Kazakhstan, this

term includes, in particular, income

transmitted abroad to the foreign

participants of a joint venture cre-

ated under the law of Kazakhstan.

4. The provisions of paragraphs 1

and 2 shall not apply if the bene-

ficial owner of the dividends, being

a resident of a Contracting State,

carries on or has carried on

business in the other Contracting

State of which the company paying

the dividends is a resident, through

a permanent establishment situated

therein, or performs or has per-

formed in that other State inde-

pendent personal services from a

fixed base situated therein, and the

holding in respect of which the

dividends are paid is effectively

connected with such permanent

establishment or fixed base. In such

case the provisions of Article 7 or

Article 14, as the case may be, shall

apply.

5. Where a company which is a

resident of a Contracting State

derives profits or income from the

other Contracting State, that other

State may not impose any tax on

the dividends paid by the company,

except insofar as such dividends are

paid to a resident of that other State

or insofar as the holding in respect

of which the dividends are paid is

or was effectively connected with a

permanent establishment or a fixed

base situated in that other State, nor

subject the company''''s undistributed

profits to a tax on the company''''s

undistributed profits, even if the

dividends paid or the undistributed

profits consist wholly or partly of

profits or income arising in such

other State.

6. Nothing in this Convention

shall be construed as preventing a

Contracting State from imposing on

the earnings of a company

attributable to permanent establish-

ments in that State, a tax in addition

to the tax which would be charge-

able on the earnings of a company

which is a resident of that State,

provided that the rate of such

additional tax so imposed shall not

exceed 5 per cent of the amount of

such earnings which have not been

subjected to such additional tax in

previous taxation years. For the

purpose of this paragraph, the term

 earnings means the profits

attributable to such permanent

establishments in that State (in-

cluding gains from the alienation of

property forming part of the busi-

ness property, referred to in para-

graph 3 of Article 13, of such per-

manent establishments) in accord-

ance with Article 7 in a year and

previous years after deducting

therefrom:

a) business losses attributable to

such permanent establishments

(including losses from the

alienation of property forming part

of the business property of such

permanent establishments) in such

year and in previous years to the

extent a loss carryforward is

permitted under internal law of the

Contracting State in which the

permanent establishment is situat-

ed; and

b) all taxes on profits charged in

that State on such profits, other

than the additional tax referred to

herein.

7. If in any convention for the

avoidance of double taxation

concluded by Kazakhstan with a

third State, being on the date hereof

a member of the Organisation for

Economic Co-operation and De-

velopment (OECD), Kazakhstan

would agree to exempt dividends

referred to in sub-paragraph a) of

paragraph 2 arising in Kazakhstan

from Kazakhstan tax or to limit the

rate of tax provided in that sub-

paragraph, such exemption or lower

rate shall automatically apply in

relation to Sweden as if it had been

specified in sub-paragraph a) of

paragraph 2 and in paragraph 6 of

this Article.

Article 11

Interest

1. Interest arising in a Con-

tracting State and paid to a resident

of the other Contracting State may

be taxed in that other State.

2. However, such interest may

also be taxed in the Contracting

State in which it arises and

according to the laws of that State,

but if the recipient is the beneficial

owner of the interest the tax so

charged shall not exceed 10 per

cent of the gross amount of the

interest.

3. Notwithstanding the provi-

sions of paragraph 2 interest shall

be taxable only in the Contracting

State where the recipient of the

interest is a resident if one of the

following requirements is fulfilled:

a) the payer or the recipient of

the interest is a Contracting State

itself, a political subdivision or a

local authority thereof or the

Central Bank of a Contracting

State;

b) the interest is paid in respect

of a loan granted or guaranteed by

SWEDECORP (Styrelsen för

internationellt näringslivsbistånd),

Swedfund International AB or the

Swedish Export Credits Guarantee

Board (Exportkreditnämnden) or

any other institution of a public

character with the objective to

promote exports or development, if

the credit is granted or guaranteed

on preferential conditions.

4. The term interest as used in

this Article means income from

debt-claims of every kind, whether

or not secured by mortgage and

whether or not carrying a right to

participate in the debtor''''s profits,

and in particular, income from

government securities and income

from bonds or debentures, in-

cluding premiums and prizes

attaching to such securities, bonds

or debentures. Penalty charges for

late payment shall not be regarded

as interest for the purpose of this

Article.

5. The provisions of paragraphs

1, 2 and 3 shall not apply if the

beneficial owner of the interest,

being a resident of a Contracting

State, carries on or has carried on

business in the other Contracting

State in which the interest arises,

through a permanent establishment

situated therein, or performs or has

performed in that other State

independent personal services from

a fixed base situated therein, and

the debt-claim in respect of which

the interest is paid is effectively

connected with such permanent

establishment or fixed base. In such

case the provisions of Article 7 or

Article 14, as the case may be, shall

apply.

6. Interest shall be deemed to

arise in a Contracting State when

the payer is a resident of that State.

Where, however, the person paying

the interest, whether he is a resident

of a Contracting State or not, has or

had in a Contracting State a per-

manent establishment or a fixed

base in connection with which the

indebtedness on which the interest

is paid was incurred, and such

interest is borne by such permanent

establishment or fixed base, then

such interest shall be deemed to

arise in the State in which the

permanent establishment or fixed

base is or was situated.

7. Where, by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the interest,

having regard to the debt-claim for

which it is paid, exceeds the

amount which would have been

agreed upon by the payer and the

beneficial owner in the absence of

such relationship, the provisions of

this Article shall apply only to the

last-mentioned amount. In such

case, the excess part of the

payments shall remain taxable

according to the laws of each

Contracting State, due regard being

had to the other provisions of this

Convention.

8. If in any convention for the

avoidance of double taxation

concluded by Kazakhstan with a

third State, being on the date hereof

a member of the Organisation for

Economic Co-operation and

Development (OECD), Kazakhstan

would agree to exempt interest

mentioned in paragraph 2 arising in

Kazakhstan from Kazakhstan tax

on interest or to limit the rate of tax

provided in that paragraph, such

exemption or lower rate shall

automatically apply as if it had

been specified in paragraph 2 of

this Article. If in any such conven-

tion Kazakhstan were to agree to

extend the exemptions referred to in

paragraph 3 of this Article to

interest paid in respect of loans

granted by a bank or in respect of

indebtedness arising on the sale on

credit, by an enterprise of a

Contracting State, of any

merchandise or industrial, com-

mercial or scientific equipment to

an enterprise of the other Con-

tracting State, such exemptions

shall automatically apply in relation

to Sweden.

Article 12

Royalties

1. Royalties arising in a Con-

tracting State and paid to a resident

of the other Contracting State may

be taxed in that other State.

2. However, such royalties may

also be taxed in the Contracting

State in which they arise and

according to the laws of that State,

but if the recipient is the beneficial

owner of the royalties, the tax so

charged shall not exceed 10 per

cent of the gross amount of the

royalties. In the case of royalties

described in sub-paragraph b) of

paragraph 3, the beneficial owner

may elect to compute the tax on

such income on a net basis as if

such income were attributable to a

permanent establishment or fixed

base in the Contracting State in

which the royalties arise.

3. The term royalties as used in

this Article means:

a) payments of any kind received

as a consideration for the use of, or

the right to use, any copyright of

literary, artistic, or scientific work,

including computer programs,

video cassettes, and cinematograph

films and tapes for radio and

television broadcasting, any patent,

trademark, design or model, plan,

secret formula or process, or other

like right or property, or for

information concerning industrial,

commercial, or scientific experi-

ence; and

b) payments for the use of, or the

right to use, industrial, commercial,

or scientific equipment.

4. The provisions of paragraphs 1

and 2 shall not apply if the

beneficial owner of the royalties,

being a resident of a Contracting

State, carries on or has carried on

business in the other Contracting

State in which the royalties arise,

through a permanent establishment

situated therein, or performs or has

performed in that other State

independent personal services from

a fixed base situated therein, and

the right or property in respect of

which the royalties are paid is

effectively connected with such

permanent establishment or fixed

base. In such case the provisions of

Article 7 or Article 14, as the case

may be, shall apply.

5. Royalties shall be deemed to

arise in a Contracting State when

the payer is a resident of that State.

Where, however, the person paying

the royalties, whether he is a

resident of a Contracting State or

not, has or had in a Contracting

State a permanent establishment or

a fixed base in connection with

which the liability to pay the

royalties was incurred, and such

royalties are borne by such

permanent establishment or fixed

base, then such royalties shall be

deemed to arise in the State in

which the permanent establishment

or fixed base is or was situated.

6. Where, by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the royalties,

having regard to the use, right or

information for which they are

paid, exceeds the amount which

would have been agreed upon by

the payer and the beneficial owner

in the absence of such relationship,

the provisions of this Article shall

apply only to the last-mentioned

amount. In such case, the excess

part of the payments shall remain

taxable according to the laws of

each Contracting State, due regard

being had to the other provisions of

this Convention.

7. If in any convention for the

avoidance of double taxation

concluded by Kazakhstan with a

third State, being on the date hereof

a member of the Organisation for

Economic Co-operation and

Development (OECD), Kazakhstan

would agree to exempt any

royalties mentioned in paragraph 2

arising in Kazakhstan from

Kazakhstan tax on royalties or to

limit the rate of tax provided in that

paragraph, such exemption or lower

rate shall automatically apply in

relation to any such royalties as if it

had been specified in this Article.

Article 13

Capital gains

1. Gains derived by a resident of

a Contracting State from the

alienation of immovable property

referred to in Article 6 and situated

in the other Contracting State may

be taxed in that other State.

2. Gains derived by a resident of

a Contracting State from the

alienation of:

a) shares, other than shares in

which there is substantial and

regular trading on an approved

Stock Exchange, deriving their

value or the greater part of their

value directly or indirectly from

immovable property situated in the

other Contracting State, or

b) an interest in a partnership the

assets of which consist principally

of immovable property situated in

the other Contracting State, or of

shares referred to in sub-paragraph

a) above,

may be taxed in that other State.

3. Gains from alienation of

movable property forming part of

the business property of a

permanent establishment which an

enterprise of a Contracting State

has or had in the other Contracting

State or of movable property

pertaining to a fixed base available

to a resident of a Contracting State

in the other Contracting State for

the purpose of performing in-

dependent personal services, in-

cluding such gains from the

alienation of such a permanent

establishment (alone or with the

whole enterprise) or of such fixed

base, may be taxed in that other

State.

4. Gains derived by a resident of

a Contracting State from the

alienation of ships or aircraft

operated in international traffic, or

movable property pertaining to the

operation of such ships or aircraft,

shall be taxable only in that

Contracting State.

With respect to gains derived by

the air transport consortium Scandi-

navian Airlines System (SAS), the

provisions of this paragraph shall

apply only to such portion of the

gains as corresponds to the partici-

pation held in that consortium by

AB Aerotransport (ABA), the Swe-

dish partner of Scandinavian Air-

lines System (SAS).

5. Gains from the alienation of

any property other than that

referred to in paragraphs 1, 2, 3 and

4, shall be taxable only in the

Contracting State of which the

alienator is a resident.

6. Notwithstanding the provi-

sions of paragraph 5, gains from the

alienation of shares or other cor-

porate rights of a company which is

a resident of one of the Contracting

States derived by an individual who

has been a resident of that State and

who has become a resident of the

other Contracting State, may be

taxed in the first-mentioned State if

the alienation of the shares or other

corporate rights occur at any time

during the ten years next following

the date on which the individual has

ceased to be a resident of the first-

mentioned State.

Article 14

Independent personal services

1. Income derived by an indi-

vidual who is a resident of a

Contracting State in respect of

professional services or other

activities of an independent

character shall be taxable only in

that State unless he has or had a

fixed base regularly available to

him in the other Contracting State

for the purpose of performing his

activities. If he has or had such a

fixed base, the income may be

taxed in the other State but only so

much thereof as is or was

attributable to that fixed base.

2. The term professional ser-

vices includes especially in-

dependent scientific, literary,

artistic, educational or teaching

activities as well as the independent

activities of physicians, lawyers,

engineers, architects, dentists and

accountants.

Article 15

Dependent personal services

1. Subject to the provisions of

Articles 16, 18, and 19, salaries,

wages and other similar remu-

neration derived by a resident of a

Contracting State in respect of an

employment shall be taxable only

in that State unless the employment

is or was exercised in the other

Contracting State. If the employ-

ment is or was so exercised, such

remuneration as is derived there-

from may be taxed in that other

State.

2. Notwithstanding the provi-

sions of paragraph 1, remuneration

derived by a resident of a Con-

tracting State in respect of an

employment exercised in the other

Contracting State shall be taxable

only in the first-mentioned State if:

a) the recipient is or was present

in the other State for a period or

periods not exceeding in the

aggregate 183 days in any con-

secutive twelve month period

commencing or ending in the fiscal

year concerned, and

b) the remuneration is paid by, or

on behalf of, an employer who is

not a resident of the other State, and

 c) the remuneration is not borne

by a permanent establishment or a

fixed base which the employer has

or had in the other State.

3. Notwithstanding the preceding

provisions of this Article, remu-

neration derived in respect of an

employment exercised aboard a

ship or aircraft operated in inter-

national traffic by an enterprise of a

Contracting State may be taxed in

that State. Where a resident of

Sweden derives remuneration in

respect of an employment exercised

aboard an aircraft operated in

international traffic by the air

transport consortium Scandinavian

Airlines System (SAS), such

remuneration shall be taxable only

in Sweden.

Article 16

Directors fees

Directors fees and other similar

payments derived by a resident of a

Contracting State in his capacity as

a member of the board of directors

or similar organ of a company

which is a resident of the other

Contracting State may be taxed in

that other State.

Article 17

Artistes and sportsmen

1. Notwithstanding the provi-

sions of Articles 14 and 15, income

derived by a resident of a Con-

tracting State as an entertainer, such

as a theatre, motion picture, radio

or television artiste, or a musician,

or as a sportsman, from his

personal activities as such exercised

in the other Contracting State, may

be taxed in that other State.

2. Where income in respect of

personal activities exercised by an

entertainer or a sportsman in his

capacity as such accrues not to the

entertainer or sportsman himself

but to another person, that income

may, notwithstanding the pro-

visions of Articles 7, 14 and 15, be

taxed in the Contracting State in

which the activities of the enter-

tainer or sportsman are exercised.

Article 18

Pensions, annuities and similar

payments

1. Pensions and other similar

remuneration, disbursements under

the social security legislation and

annuities arising in a Contracting

State and paid to a resident of the

other Contracting State may be

taxed in the first-mentioned Con-

tracting State.

2. The term annuity means a

stated sum payable periodically at

stated times during life or during a

specified or ascertainable period of

time under an obligation to make

the payments in return for adequate

and full consideration in money or

money s worth.

Article 19

Government service

1. a) Remuneration, other than a

pension, paid by a Contracting

State or a political subdivision or a

local authority thereof to an indi-

vidual in respect of services render-

ed to that State or subdivision or

authority shall be taxable only in

that State.

b) However, such remuneration

shall be taxable only in the other

Contracting State if the services are

rendered in that other State and the

individual is a resident of that State

who:

(i) is a national of that State; or

(ii) did not become a resident of

that State solely for the

purpose of rendering the

services.

2. The provisions of Articles 15

and 16 shall apply to remuneration

in respect of services rendered in

connection with a business carried

on by a Contracting State or a

political subdivision or a local

authority thereof.

Article 20

Students and trainees

Payments which a student or

trainee who is or was immediately

before visiting a Contracting State a

resident of the other Contracting

State and who is present in the first-

mentioned State solely for the

purpose of his education or training

receives for the purpose of his

maintenance, education or training

shall not be taxed in that State,

provided that such payments arise

from sources outside that State.

Article 21

Other income

1. Items of income of a resident

of a Contracting State, wherever

arising, not dealt with in the

foregoing Articles of this Con-

vention shall be taxable only in that

State.

2. The provisions of paragraph 1

shall not apply to income, other

than income from immovable

property as defined in paragraph 2

of Article 6, if the recipient of such

income, being a resident of a

Contracting State, carries on or has

carried on business in the other

Contracting State through a

permanent establishment situated

therein, or performs or has

performed in that other State

independent personal services from

a fixed base situated therein, and

the right or property in respect of

which the income is paid is

effectively connected with such

permanent establishment or fixed

base. In such case the provisions of

Article 7 or Article 14, as the case

may be, shall apply.

Article 22

Elimination of double taxation

1. In the case of Kazakhstan,

double taxation shall be avoided as

follows:

a) Where a resident of Kazakh-

stan derives income which, in

accordance with the provisions of

this Convention, may be taxed in

Sweden, Kazakhstan shall allow as

a deduction from the tax on the

income of that resident, an amount

equal to the income tax paid in

Sweden.

Such deduction shall not, how-

ever, exceed that part of the income

tax, as computed before the de-

duction is given, which is attribut-

able, as the case may be, to the

income which may be taxed in

Sweden.

b) Where a resident of Kazakh-

stan derives income, which in

accordance with the provisions of

this Convention, shall be taxable

only in Sweden, Kazakhstan may

include this income in the tax base

but only for purposes of deter-

mining the rate of tax on such other

income as is taxable in Kazakhstan.

2. In the case of Sweden, double

taxation shall be avoided as

follows:

a) Where a resident of Sweden

derives income which under the

laws of Kazakhstan and in accord-

ance with the provisions of this

Convention may be taxed in

Kazakhstan, Sweden shall allow

subject to the provisions of the laws

of Sweden concerning credit for

foreign tax (as it may be amended

from time to time without changing

the general principle hereof) as a

deduction from the tax on such

income, an amount equal to the

Kazakhstan tax paid in respect of

such income.

b) Where a resident of Sweden

derives income which, in

accordance with the provisions of

this Convention, shall be taxable

only in Kazakhstan, Sweden may,

when determining the graduated

rate of Swedish tax, take into

account the income which shall be

taxable only in Kazakhstan.

c) Notwithstanding the provi-

sions of sub-paragraph a) of this

paragraph, dividends paid by a

company which is a resident of

Kazakhstan to a company which is

a resident of Sweden shall be

exempt from Swedish tax according

to the provisions of Swedish law

governing the exemption of tax on

dividends paid to Swedish com-

panies by subsidiaries abroad.

Article 23

Non-discrimination

1. Nationals of a Contracting

State shall not be subjected in the

other Contracting State to any

taxation or any requirement con-

nected therewith, which is other or

more burdensome than the taxation

and connected requirements to

which nationals of that other State

in the same circumstances are or

may be subjected. This provision

shall, notwithstanding the provi-

sions of Article 1, also apply to

persons who are not residents of

one or both of the Contracting

States.

2. The taxation on a permanent

establishment which an enterprise

of a Contracting State has in the

other Contracting State shall not be

less favourably levied in that other

State than the taxation levied on

enterprises of that other State

carrying on the same activities.

3. Except where the provisions of

paragraph 1 of Article 9, paragraph

7 of Article 11, or paragraph 6 of

Article 12, apply, interest, royalties

and other disbursements paid by an

enterprise of a Contracting State to

a resident of the other Contracting

State shall, for the purpose of

determining the taxable profits of

such enterprise, be deductible under

the same conditions as if they had

been paid to a resident of the first-

mentioned State. Similarly, any

debts of an enterprise of a Con-

tracting State to a resident of the

other Contracting State shall, for

the purpose of determining the

taxable capital of such enterprise,

be deductible under the same con-

ditions as if they had been con-

tracted to a resident of the first-

mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting

State, the capital of which is wholly

or partly owned or controlled,

directly or indirectly, by one or

more residents of the other Con-

tracting State, shall not be subjected

in the first-mentioned State to any

taxation or any requirement con-

nected therewith which is other or

more burdensome than the taxation

and connected requirements to

which other similar enterprises of

the first-mentioned State are or may

be subjected.

5. Nothing contained in this

Article shall be construed as

obliging either Contracting State to

grant to residents of the other

Contracting State any personal

allowances, reliefs and reductions

for tax purposes on account of civil

status or family responsibilities

which are granted to its residents.

6. The provisions of this Article

shall, notwithstanding the pro-

visions of Article 2, apply to taxes

of every kind and description.

Article 24

Mutual agreement procedure

1. Where a person considers that

the actions of one or both of the

Contracting States result or will

result for him in taxation not in

accordance with the provisions of

this Convention, he may, irre-

spective of the remedies provided

by the domestic law of those States,

present his case to the competent

authority of the Contracting State of

which he is a resident or, if his case

comes under paragraph 1 of Article

23, to that of the Contracting State

of which he is a national. The case

must be presented within three

years from the first notification of

the action resulting in taxation not

in accordance with the provisions

of the Convention.

2. The competent authority shall

endeavour, if the objection appears

to it to be justified and if it is not

itself able to arrive at a satisfactory

solution, to resolve the case by

mutual agreement with the com-

petent authority of the other

Contracting State, with a view to

the avoidance of taxation which is

not in accordance with the Con-

vention. Any agreement reached

shall be implemented notwith-

standing any time limits in the

domestic law of the Contracting

States.

3. The competent authorities of

the Contracting States shall

endeavour to resolve by mutual

agreement any difficulties or doubts

arising as to the interpretation or

application of the Convention. They

may also consult together for the

elimination of double taxation in

cases not provided for in the

Convention.

4. The competent authorities of

the Contracting States may commu-

nicate with each other directly for

the purpose of reaching an agree-

ment in the sense of the preceding

paragraphs.

Article 25

Exchange of information

1. The competent authorities of

the Contracting States shall ex-

change such information as is

necessary for carrying out the

provisions of this Convention or of

the domestic laws of the Con-

tracting States concerning taxes

covered by the Convention, insofar

as the taxation thereunder is not

contrary to the Convention. The

exchange of information is not

restricted by Article 1. Any in-

formation received by a Con-

tracting State shall be treated as

secret in the same manner as

information obtained under the

domestic laws of that State and

shall be disclosed only to persons

or authorities (including courts and

administrative bodies) involved in

the assessment or collection of, the

enforcement or prosecution in re-

spect of, or the determination of

appeals in relation to, the taxes

covered by the Convention. Such

persons or authorities shall use the

information only for such purposes.

They may disclose the information

in public court proceedings or in

judicial decisions.

2. In no case shall the provisions

of paragraph 1 be construed so as to

impose on a Contracting State the

obligation:

a) to carry out administrative

measures at variance with the laws

and administrative practice of that

or of the other Contracting State;

b) to supply information which is

not obtainable under the laws or in

the normal course of the

administration of that or of the

other Contracting State;

c) to supply information which

would disclose any trade, business,

industrial, commercial or pro-

fessional secret or trade process, or

information, the disclosure of

which would be contrary to public

policy (ordre public).

Article 26

Diplomatic missions and consular

officers

Nothing in this Convention shall

affect the fiscal privileges of

diplomatic missions and consular

officers or employees of a consular

establishment under the general

rules of international law or under

the provisions of special agree-

ments.

Article 27

Limitations of benefits

1. Notwithstanding any other

provisions of this Convention,

where

a) a company that is a resident of

a Contracting State derives its

income primarily from other States

(i) from activities such as bank-

ing, shipping, financing or

insurance or

(ii) from being the headquarters,

co-ordination centre or

similar entity providing

administrative services or

other support to a group of

companies which carry on

business primarily in other

States; and

b) except for the application of

the method of elimination of double

taxation normally applied by that

State, such income would bear a

significantly lower tax under the

laws of that State than income from

similar activities carried out within

that State or from being the head-

quarters, co-ordination centre or

similar entity providing admini-

strative services or other support to

a group of companies which carry

on business in that State, as the case

may be,

any provisions of this Convention

conferring an exemption or a

reduction of tax shall not apply to

the income of such company and to

the dividends paid by such com-

pany.

2. The provision of Article 11

shall not apply if it was the main

purpose or one of the main

purposes of any person concerned

with the creation or assignment of

the debt-claim in respect of which

the interest is paid to take

advantage of Article 11 by means

of that creation or assignment.

3. The provisions of Article 12

shall not apply if it is the main

purpose or one of the main

purposes of any person concerned

with the creation or assignment of

the rights in respect of which the

royalties are paid to take advantage

of Article 12 by means of that

creation or assignment.

4. It is agreed that when a Con-

tracting State contemplates denying

the benefits of the Convention to a

resident of the other Contracting

State in application of paragraph 1,

2 or 3 of this Article, the competent

authority of such first Contracting

State shall consult with the com-

petent authority of the other

Contracting State.

Article 28

Entry into force

1. Each of the Contracting States

shall notify the other of the com-

pletion of the procedures required

by its law for the entry into force of

this Convention.

2. The Convention shall enter

into force on the thirtieth day after

the later of these notifications and

shall thereupon have effect:

a) with regard to taxes withheld

at source, in respect of amounts

paid or credited on or after the first

day of January of the year next

following that of the entry into

force of the Convention;

b) with regard to other taxes, in

respect of taxable years beginning

on or after the first day of January

next following that of the entry into

force of the Convention.

Article 29

Termination

This Convention shall remain in

force until terminated by a Con-

tracting State. Either Contracting

State may terminate the Conven-

tion, through diplomatic channels,

by giving written notice of ter-

mination at least six months before

the end of any calendar year after

the expiration of a period of five

years from the date of its entry into

force. In such case, the Convention

shall cease to have effect:

a) with regard to taxes withheld

at source, in respect of amounts

paid or credited on or after the first

day of January of the year next

following that in which the notice

of termination is given;

b) with regard to other taxes, in

respect of taxable years beginning

on or after the first day of January

next following that in which the

notice of termination is given.

IN WITNESS WHEREOF, the

undersigned being duly authorized

by their respective Governments,

have signed this Convention.

DONE at Moscow, this nine-

teenth day of March 1997, in the

Kazakh, Russian, Swedish and

English languages, all texts being

equally authentic. In case of

divergence between the texts, the

English text shall prevail.

For the Government of

the Kingdom of Sweden

Sven Hirdman

For the Government of

the Republic of Kazakhstan

Tair A. Mansurov

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

Härigenom föreskrivs att bilagan till lagen (1996:1512) om dubbel-

beskattningsavtal mellan de nordiska länderna skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Bilaga

 Artikel 3

punkt 1 h)

h) internationell trafik åsyftar

transport med skepp eller luftfartyg

som används av person med

hemvist i en avtalsslutande stat,

utom då skeppet eller luftfartyget

används uteslutande mellan platser

i annan avtalsslutande stat;

h) internationell trafik åsyftar

transport med skepp eller luftfartyg

utom då skeppet eller luftfartyget

används uteslutande mellan platser

i en avtalsslutande stat;

Artikel 21

punkt 1

1. Utan hinder av övriga

bestämmelser i detta avtal, med

undantag för bestämmelserna i

artikel 8, tillämpas bestämmelserna

i denna artikel i fall då person med

hemvist i en avtalsslutande stat

bedriver verksamhet i annan avtals-

slutande stat i samband med

förberedande undersökning, ut-

forskning eller utnyttjande av kol-

väteförekomster belägna i denna

andra stat.

1. Utan hinder av övriga

bestämmelser i detta avtal, med

undantag för bestämmelserna i

artikel 8, tillämpas bestämmelserna

i denna artikel i fall då person med

hemvist i en avtalsslutande stat

bedriver verksamhet i samband

med förberedande undersökning,

utforskning eller utnyttjande av kol-

väteförekomster belägna i en

avtalsslutande stat.

Artikel 21

punkt 7 c)

c) Om arbetet utförs ombord på

skepp eller båt som avses i punkt 5,

får sådan lön eller ersättning

beskattas i den avtalsslutande stat

vars nationalitet skeppet eller båten

har.

c) Om arbetet utförs ombord på

skepp eller båt som avses i punkt 5,

får sådan lön eller ersättning

beskattas i den avtalsslutande stat

där den person som använder

skeppet eller båten har hemvist.

 -

___________

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på

inkomst som förvärvas den 1 januari det kalenderår som följer efter det

år då lagen träder i kraft eller senare. Om emellertid lagen träder i kraft

efter den 31 december 1997 tillämpas dess bestämmelser på inkomst som

förvärvas den första dagen i den månad som följer efter den månad då

lagen träder i kraft eller senare.

3 Ärendet och dess beredning

Dubbelbeskattningsavtalet med f.d. Sovjetunionen upphörde att gälla vid

utgången av 1996. Den upphävda lagen om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Sovjetunionen tillämpas dock fortfarande i för-

hållande till Kazakstan till dess att annat särskilt föreskrivs (SFS

1995:1340). Förhandlingar mellan Sverige och Kazakstan inleddes i

Stockholm i september 1994. Ett avtalsutkast paraferades den 23 mars

1995. Det paraferade utkastet var upprättat på engelska. En svensk, en

kazakisk samt en rysk text har därefter upprättats. Den engelska och den

svenska texten har remitterats till Kammarrätten i Jönköping och

Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa

avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Avtalet under-

tecknades i Moskva den 19 mars 1997. Ett förslag till lag om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Kazakstan har upprättats

inom Finansdepartementet.

Förslag till lag om ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan

de nordiska länderna har också upprättats inom Finansdepartementet.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Kazakstan skall avtalets beskattningsregler tillämpas

endast om de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som

annars skulle föreligga. Ändringen i 1996 års nordiska dubbelbeskatt-

ningsavtal är av mycket ringa art. Regeringen anser på grund härav att

Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför

inte inhämtats.

4 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och

Kazakstan

4.1 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1 3, dels av en bilaga som

innehåller den överenskomna avtalstexten på svenska och engelska

språken. Avtalet består förutom av dessa två texter också av en kazakisk

och en rysk text. De på kazakiska och ryska avfattade texterna finns

tillgängliga på Utrikesdepartementet.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär

att beskattning inte kan ske endast på grund av avtalets regler. Endast om

det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en skattskyl-

dighet kan beskattning komma i fråga.

I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige

enligt en progressionsregel i avtalet (art. 22 punkt 2 b) rätt att höja

skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a.

förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för skatte-

myndigheterna, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja

denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir

följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur

statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av pro-

gressionsuppräkningen även i förhållande till Kazakstan. I 3 § föreskrivs

därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i

Sverige inte skall tas med vid taxeringen i Sverige, dvs. någon pro-

gressionsuppräkning skall inte ske.

Enligt art. 28 i avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta

varandra när de konstitutionella åtgärder vidtagits som krävs för att

avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag

då den sista underrättelsen tagits emot. Det är således inte möjligt att nu

avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget

har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen

bestämmer.

4.2 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Kazakstan

4.2.1 Bolagsbeskattningen

Bolag som är hemmahörande ( resident ) i Kazakstan beskattas där för i

princip all inkomst oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande

anses bolag som bildats enligt kazakisk lag eller har sin styrelse eller sin

verkliga ledning ( actual management ) där. Den ordinarie bolagsskatte-

satsen är 30 %.

Bolag som inte är hemmahörande ( non-resident ) i Kazakstan

beskattas i allmänhet på samma sätt som där hemmahörande bolag, men

skatteuttaget sker endast på inkomst som härrör från Kazakstan. En extra

skatt på 15 % (s.k. branch profits tax) tas ut på inkomst från filial till

utländskt bolag som bedriver rörelse i Kazakstan, förutom den vanliga

bolagsskatten. Denna skatt, vilken syftar till att likställa etablering i

Kazakstan genom filial med etablering genom dotterbolag, tas ut

oberoende av om vinstöverföring sker till huvudkontoret eller ej.

Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Avskrivningar

medges i intervallet 7 20 % på byggnader, maskiner, fordon etc.

Avdrag för förlust under ett år medges i allmänhet mot vinster under

senare år ( carry-forward ). En tidsbegränsning på fem år gäller. En

källskatt på 15 % tas ut på utdelning och ränta som betalas till bolag som

inte är hemmahörande i Kazakstan. För motsvarande royaltybetalningar

är källskatten 20 %.

4.2.2 Investeringsfrämjande åtgärder

I likhet med många andra länder har Kazakstan lagstiftning som syftar

till att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges viss typ av

verksamhet särskilt förmånlig behandling i skattehänseende. Bestämmel-

serna gäller investeringar inom vissa prioriterade områden. Skatte-

lättnaderna omfattar total befrielse från inkomst-, fastighets- och för-

mögenhetsskatt under de första fem åren följt av reducerade skattesatser

under ytterligare fem år.

Flera frihandelszoner har skapats i Kazakstan i de områden som är

rikast på mineraler och råvaror. Företag som investerar inom dessa zoner

kan t.ex. erhålla en reduktion med 50 % på de direkta skatterna och i

vissa fall hel befrielse från skatt under viss tid. Om den ekonomiska

ordningen ändras i en frihandelszon är företagen garanterade att få

fortsätta verksamheten i 3 5 år på de villkor som gällde när bolaget

registrerades. En särskild ordning för tullen gäller också i frihandels-

zonerna.

4.2.3 Beskattningen av fysiska personer

Fysiska personer som är bosatta i Kazakstan ( resident ) är liksom bolag

skattskyldiga där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Fysiska

personer som inte är bosatta i Kazakstan ( non-resident ) beskattas

endast för inkomst som härrör från Kazakstan. Skatten är progressiv och

skattesatsen ligger i intervallet 5 40 %.

4.3 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

4.3.1 Bakgrund

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala

dubbelbeskattningsavtal ( Model Tax Convention on Income and on

Capital , 1992). Utformningen har emellertid också påverkats av att

Kazakstan är mindre utvecklat än Sverige i industriellt hänseende. Vissa

bestämmelser har därför formulerats i enlighet med de rekommen-

dationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan

utvecklade länder och utvecklingsländer ( United Nations Model Double

Taxation Convention between Developed and Developing Countries ,

1980).

4.3.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln, vars

första led överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s

modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall

vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3

punkt 1 b eller c, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i

art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa

bestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i fråga om personer

som enligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är

skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för bolags

bildande, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet.

Uttrycket inbegriper endast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs.

en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst och inte

person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst härifrån. Den

skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk

skattskyldighet. Personen skall i princip vara skyldig att erlägga skatt

enligt de reguljära inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för

personer bosatta och hemmahörande i staten i fråga för de olika

inkomster han uppbär. Det har överenskommits att staten och vissa

offentligrättsliga organ skall omfattas av avtalets regler. Därutöver skall

även bolag eller organisation i en avtalsslutande stat vars verksamhet

uteslutande består i att erbjuda pensions- eller anställningsförmåner

omfattas av uttrycket även om bolaget eller organisationen är undantagen

från beskattning i den stat där den har bildats.

För att avtalet skall vara tillämpligt på handelsbolag och dödsbon

gäller vissa i art. 4 punkt 1 b angivna villkor. Ett handelsbolag

hemmahörande i en av de avtalsslutande staterna är med tillämpning av

den angivna bestämmelsen berättigat att erhålla nedsättning av t.ex.

kupongskatt på utdelning i enlighet med reglerna i art. 10, om handels-

bolagets inkomst är skattepliktig i hemviststaten på samma sätt som

inkomst som tillfaller en person som har hemvist där. Det spelar därvid

ingen roll om det är handelsbolaget eller dess delägare som är

skattesubjekt. Har ett handelsbolag hemmahörande i en av de avtals-

slutande staterna t.ex. tre delägare varav endast två har skatterättsligt

hemvist i staten i fråga medan den tredje är hemmahörande i en tredje

stat, har handelsbolaget om dess inkomster såsom i Sverige beskattas

hos delägarna rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av

avtalets regler beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs

från den andra avtalsslutande staten.

Art. 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Avtalet är inte

tillämpligt på förmögenhet. Den svenska statliga förmögenhetsskatten

omfattas således inte av avtalet. Avtalet hindrar inte att förmögenhet

beskattas enligt svenska interna regler även om förmögenheten innehas

av person som enligt avtalets regler har hemvist i Kazakstan. Inte heller

den statliga fastighetsskatten omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av

t.ex. privatbostad som en i Sverige bosatt person innehar i Kazakstan kan

dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt. Av punkt 2 framgår att avtalet skall tillämpas även på de

skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter underteck-

nandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som

anges i punkt 1.

4.3.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel

i OECD:s modellavtal. Definitionen av internationell trafik (punkt 1 f)

har dock fått en i förhållande till modellavtalet avvikande utformning.

 Internationell trafik betyder enligt detta avtal transport med skepp eller

luftfartyg som används av företag med hemvist i en avtalsslutande stat i

stället för företag med verklig ledning i en avtalsslutande stat enligt

lydelsen i OECD:s modellavtal. Definitioner förekommer även i andra

artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där inkomst som behandlas i resp. artikel

definieras.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i

art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i

propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

(prop. 1989/90:33 s. 42 ff.). Här skall endast framhållas att tolknings-

reglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de

avtalsslutande parterna. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga

och staten skall dubbelbeskattningsavtalen tolkas som annan svensk

lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga för-

arbeten.

Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall

anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln innehåller till

skillnad från OECD:s modellavtal bestämmelser om handelsbolag och

dödsbon och om bolag och organisationer som erbjuder pensions-

förmåner. Vidare skall, i de fall annan person än fysisk person har dubbel

bosättning (p. 3), de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom

ömsesidig överenskommelse och bestämma avtalets tillämplighet på

sådan person. Syftet med bestämmelsen är att de behöriga myndigheterna

från fall till fall skall avgöra hur avtalet skall tillämpas när t.ex. ett bolag

har hemvist i båda staterna.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person

skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom

uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist

vid tillämpningen av avtalet. Det angivna innebär att avtalets hemvist-

regler saknar relevans bl.a. då det gäller att avgöra om man vid

beskattningen i Sverige skall ta ut kupongskatt eller inkomstskatt enligt

bestämmelserna i SIL när Sverige är källstat. Utdelning från svenskt

bolag till en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i Sverige

enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i ett annat

land enligt dubbelbeskattningsavtal, skall beskattas enligt bestämmel-

serna i SIL. När det gäller reglerna i de avtalsslutande staternas interna

rätt inverkar de däremot på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan var

en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha

hemvist i första hand avgörs med ledning av den interna lagstiftningen i

resp. stat.

Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där

den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i

Sverige och enligt reglerna för beskattning i Kazakstan anses bosatt där.

Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha

hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt

nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige

som Kazakstan enligt resp. stats interna lagstiftning, men som vid

tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Kazakstan skall således i

fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt

avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för

här bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna

avdrag.

Art. 5 definierar fast driftställe. Uttrycket har i detta avtal fått en något

vidare innebörd än uttrycket har i OECD:s modellavtal. Detta gäller

bestämmelserna i punkt 2 g i. Punkt 2 innehåller en uppräkning på

intet sätt uttömmande av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett

fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den

allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de uttryck som räknats

upp i punkt 2 plats för företagsledning , filial , kontor osv. skall

tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen

endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

Punkt 2 g är utformad efter FN:s modellavtal men med den skillnaden

att tidrymden är tolv månader i stället för sex månader. Motsvarande

bestämmelse i OECD:s modellavtal omfattar inte uttryckligen mon-

teringsverksamhet eller övervakande verksamhet. I punkt 2 h har intagits

en motsvarande bestämmelse avseende viss utforskning av natur-

tillgångar. Även bestämmelsen i punkt 2 i är utformad med utgångspunkt

i FN:s modellavtal. Bestämmelsen innebär att ett företags tillhanda-

hållande av tjänster, däri inbegripet konsulttjänster, genom anställda eller

annan personal som anlitats av företaget för sådana tjänster alltid skall

utgöra fast driftställe när sådan verksamhet, såvitt avser samma eller

sammanhängande projekt, pågår inom landet under en tidrymd som

överstiger tolv månader.

Bestämmelserna om fast driftställe i svensk lagstiftning finns i punkt 3

av anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Kazakstan skall kunna

beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7

i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna

i avtalet som enligt intern svensk skattelagstiftning (jfr 2 § i den

föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal med Kazakstan). I de flesta

fall torde när fast driftställe föreligger enligt avtalets bestämmelser detta

också föreligga enligt bestämmelserna i KL.

4.3.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6 21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten

till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast

betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet

av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall

hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten

fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lag-

stiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom

avtal måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst får beskattas i en avtalsslutande stat enligt

bestämmelserna i art. 6 21, innebär detta inte att den andra staten

fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant

fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna

skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i

sådant fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av art. 22.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där

egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande

bestämmelser i OECD:s modellavtal, bortsett från att definitionen av fast

egendom uttryckligen omfattar även byggnader . Bakgrunden till detta

är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid

tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och

inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen

i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egen-

domen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Kazakstan.

Enligt KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som

inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms

dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6,

dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta

hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av

näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat

har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av

fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat

behandlas i art. 21 (Annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för

nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan

naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämp-

ningen av avtalet. Rätten att beskatta övrig royalty fördelas enligt art. 12.

Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan

inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där före-

taget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe

i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället

beskattas i denna stat. Om ett företag hemmahörande i Kazakstan bedri-

ver rörelse i Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomst-

beräkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får

inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal. Uttrycket eller har

bedrivit rörelse har på kazakiskt initiativ tillkommit i förtydligande

syfte, nämligen för att uttryckligen föreskriva att regeln även omfattar

inkomst härrörande från rörelsen som erhålls efter det att det fasta

driftstället upphört.

Punkterna 1 b och c är s.k. force of attraction-regler . Med force of

attraction avses kortfattat det förhållandet att alla vinster som upp-

kommer i verksamhetsstaten knyts till det fasta driftstället. Regeln följer

FN:s modellavtal men här har en bevisregel införts som innebär att

vinsten inte skall hänföras till det fasta driftstället om företaget kan visa

att försäljningen eller verksamheten inte har bedrivits från det fasta drift-

stället.

Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor

skall armlängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall

hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret hade avslutat affärer

med ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller

liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på

normala marknadsmässiga villkor (punkt 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett

fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvalt-

ningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast

driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra

artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de

särskilda artiklarna (punkt 5).

Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjö- och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver angiven verksamhet har

hemvist. De särskilda reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet

endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är

hänförlig till den svenske delägaren.

Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överens-

stämmer med OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna inne-

bär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern

lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i

vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen

av uttrycket utdelning , som finns i punkt 3, överensstämmer i huvud-

sak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid

tillämpningen av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan

det med andra ord ha en annan betydelse. För att utdelning från bolag i

Kazakstan skall vara skattefri för ett svenskt bolag enligt art. 22 punkt 2

c, krävs att fråga är om utdelning enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10

eller motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal kan således inte

användas för att avgöra innebörden av uttrycket i andra sammanhang.

Anledningen till att uttrycket definieras i art. 10 är att avgränsa de

betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt enligt de

i artikeln angivna skattesatserna från andra betalningar. Samma princip

gäller även för ränta och royalty (se art. 11 och 12)

Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande

stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas

även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist (käll-

staten). Skatten får dock inte överstiga 5 % av utdelningens bruttobelopp,

om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för

handelsbolag) som direkt innehar minst 10 % av det utbetalande bolagets

sammanlagda röstvärde. I övriga fall får skatten inte överstiga 15 % av

utdelningens bruttobelopp. De nu redovisade begränsningarna i käll-

statens beskattningsrätt gäller endast då mottagaren har rätt till utdel-

ningen . Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11

punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den angivna begräns-

ningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis

en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren

och utbetalaren.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning

av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av

självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av ut-

delning (beträffande detta slag av beskattning se p. 33 39 i kommentaren

till art. 10 i OECD:s modellavtal).

Bestämmelserna i punkt 6 innebär att källstaten har rätt att när det

gäller fasta driftställen, efter vissa avdrag, utöver bolagsskatten ta ut en

extra skatt (branch profits tax, se s. 47) på högst 5 % av den inkomst som

hänförs till det fasta driftstället.

Punkt 7 innehåller en mest gynnad nations-bestämmelse som innebär

att om Kazakstan med en annan medlemsstat i OECD överenskommer

om en lägre skattesats beträffande sådan utdelning som avses i punkt 2 a,

skall denna lägre skattesats automatiskt tillämpas även enligt detta avtal.

Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt

4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även

källstaten får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall

inte överstiga 10 % av räntans bruttobelopp. Ränta som härrör från tredje

stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den skatt-

skyldige har hemvist beskattas enligt art. 21 punkt 1 endast i hemvist-

staten. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut skatt. Dessa fall anges

under punkt 3 och avser bl.a. när räntan betalas av eller tas emot av

regering eller centralbank i en avtalsslutande stat samt när lånet för

vilken räntan betalas beviljats eller garanterats av bl.a. Exportkredit-

nämnden under förutsättning att krediten beviljats eller garanterats på

särskilt förmånliga villkor.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 tillämpas inte i de fall som

avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall

beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7

resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig

yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl

inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmän-

het inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten

för källstaten kan tillämpas i Sverige i fråga om person som är

begränsat skattskyldig enligt intern rätt endast om räntan skall hänföras

till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe

föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför sig till här

belägen fastighet (53 § 1 mom. KL och 6 § 1 mom. SIL).

Denna artikel innehåller liksom utdelningsartikeln en mest gynnad

nations-bestämmelse (punkt 8) som innebär att en lägre skattesats än

den nu föreskrivna skall tillämpas i källstaten om Kazakstan i ett avtal

med ett annat OECD-land än Sverige, har avtalat om en lägre skattesats

än den som framgår av punkt 2. Om Kazakstan i ett sådant avtal utvidgar

undantagen angivna i punkt 3 till att omfatta även ränta som betalas på

grund av lån som beviljats av en bank eller ränta i samband med viss

kreditförsäljning skall dessa undantag tillämpas automatiskt även enligt

detta avtal.

Royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en

avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i hemviststaten.

Definitionen av uttrycket royalty (jfr vad som angetts beträffande

utdelning under art. 10) omfattar till skillnad mot OECD:s modellavtal

leasingavgifter. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på

royaltybetalningar men denna skatt får inte överstiga 10 % av royaltyns

bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. Mottagaren av

leasingavgifter får, om han har rätt till leasingavgiften, välja att få skatten

på sådan inkomst beräknad på nettobasis, som om inkomsten varit

hänförlig till ett fast driftställe eller stadigvarande anordning i den

avtalsslutande stat från vilken avgiften härrör. Om Sverige enligt avtalet

har rätt att beskatta royaltyn, beräknas skatten enligt intern svensk

skattelagstiftning alltid på nettobasis (se 53 § anv. p. 3 st. 5 KL) men vid

skatteuttaget måste givetvis den i artikeln angivna begränsningen av

skatteuttaget beaktas.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4

undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken

royaltyn betalas, har verkligt samband med fast driftställe eller

stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den

andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till

royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i art. 7 resp.

art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkes-

utövning.

I likhet med utdelnings- och ränteartiklarna innehåller även denna

artikel en mest gynnad nations-bestämmelse (punkt 7) av innebörd att

om Kazakstan med annan medlemsstat i OECD överenskommer om

lägre skattesats beträffande royalty som avses i punkt 2, skall denna lägre

skattesats tillämpas automatiskt även enligt detta avtal.

Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna

skiljer sig från OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i

punkt 2 likställs vinst genom försäljning av aktier eller andelar i bolag,

vars tillgångar i sin helhet eller i huvudsak består av fast egendom, med

vinst genom överlåtelse av fast egendom. Vinst vid avyttring av skepp

eller luftfartyg som används i internationell trafik resp. vinst vid

avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana

skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 4 endast i den stat där den

som avyttrar egendomen har hemvist. Denna regel gäller beträffande

SAS den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren

(jfr art. 8 punkt 2). I punkt 6 finns en bestämmelse som möjliggör för

Sverige att beskatta fysisk person med hemvist i Kazakstan för

realisationsvinst som härrör från överlåtelse av andelar eller andra

rättigheter i ett bolag under tio år efter det att personen i fråga upphört att

ha hemvist i Sverige.

Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt

yrke eller annan självständig verksamhet enligt huvudregeln endast där

yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande

anordning som regelmässigt står till hans förfogande i den andra staten

får dock inkomsten även beskattas i verksamhetsstaten. Verksamhets-

statens rätt att beskatta är dock begränsad till den del av inkomsten som

är hänförlig till den stadigvarande anordningen där.

Innebörden av uttrycket fritt yrke belyses i punkt 2 med några

typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte

uttömmande. Denna artikel behandlar fritt yrke eller annan självständig

verksamhet och skall därför inte tillämpas när fråga är om anställning,

t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är

anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på

sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän utövar, utan

deras verksamhet omfattas av art. 17.

Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en

huvudregel att sådan inkomst beskattas endast i inkomsttagarens hem-

viststat. Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i en

tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i

verksamhetsstaten om arbetet utförts där. Undantag från denna regel

gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i

punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemvist-

stat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete

ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Beskattning av

ombordanställda sker i arbetsgivarens hemviststat. Denna punkt inne-

håller också regler för anställda hos SAS. Beskattning av SAS-anställda

med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av

SAS i internationell trafik sker enligt avtalet endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16

beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har

hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och idrottsmän uppbär genom

sin verksamhet regleras i art. 17. Artikeln överensstämmer i sak med

motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får

beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller

oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller

enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där

artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen

tillfaller en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller

idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.

Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta och liknande

ersättning samt utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Sådana pensioner och ersättningar får beskattas i källstaten. Detta gäller

alla pensioner oavsett om pensionen härrör från privat eller offentlig

tjänst.

Inkomst av offentlig tjänst med undantag för pension beskattas

enligt art. 19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga

(punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas

dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt

2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art.

15 och art. 16.

Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21.

Sådan inkomst beskattas i regel endast i inkomsttagarens hemviststat.

Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör

från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat.

Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan

flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare i kommentaren till art. 21 i

OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde

omfattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar

t.ex. inkomst av ränta och royalty i fall då inkomsten härrör från en

tredje stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har

hemvist.

4.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

4.4.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22.

Sverige tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ( credit of tax )

som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för

Kazakstan (punkt 1 a).

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den

ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får

beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i

princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.

Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i

lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas

svensk inkomstskatt på inkomsten enligt svenska regler.

4.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Kazakstan till svenskt

bolag

Art. 22 punkt 2 c innehåller bestämmelser om skattefrihet i Sverige för

utdelning från bolag i Kazakstan till svenskt bolag. Bestämmelserna

hänvisar till de interna svenska reglerna om skattefrihet för utdelning

från utländska dotter- och intressebolag i 7 § 8 mom. SIL.

4.5 Särskilda bestämmelser

I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot

diskriminering vid beskattningen. I punkt 1 slås fast att medborgare i en

avtalsslutande stat inte i den andra avtalsslutande staten skall bli mindre

fördelaktigt behandlad än vad en medborgare i denna andra stat blir

behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket under

samma förhållanden har detta en central betydelse och avser skatt-

skyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på

skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en i huvudsak

likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten.

Om således en utländsk medborgare hävdar att han i enlighet med

bestämmelserna i denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så

är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare

skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en

svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en fördelaktigare

skattemässig behandling än den utländske medborgaren kan diskrimi-

nering föreligga enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ 1988 ref. 154). Av detta

följer t.ex. att om en avtalsslutande stat gör åtskillnad mellan sina egna

medborgare beroende på om de i skattehänseende är att betrakta som bo-

satta i staten eller inte, är denna stat inte skyldig att behandla medborgare

i den andra staten, vilka skattemässigt inte är att betrakta som bosatta, på

samma sätt som sina egna medborgare som är skattemässigt bosatta i

staten, utan endast förpliktad att ge dem samma behandling som icke

bosatta egna medborgare.

Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av

fast driftställe som innehas av ett företag i den andra avtalsslutande

staten. En situation där detta diskrimineringsförbud vanligtvis är tillämp-

ligt är när en stat beskattar överföring av vinstmedel från en filial till

bolagets hemviststat men inte beskattar motsvarande överföring från

filial till huvudkontor som sker inom den egna staten (s.k. branch profits

tax). Då Kazakstan alltid vill förbehålla sig rätten att ta ut en branch

profits tax har i avtalet intagits en särskild bestämmelse om detta i art.

10 punkt 6. Övrig diskriminering av fasta driftställen är förbjuden enligt

bestämmelserna i punkt 2.

Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre

förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs

eller kontrolleras direkt eller indirekt av person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna

bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som

sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger

eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillför-

säkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling.

Av punkt 6 framgår att dessa regler är tillämpliga på skatter av varje

slag och beskaffenhet och inte endast på sådana som i övrigt omfattas av

detta avtal. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas

beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc.

 Förfarandet vid ömsesidiga överenskommelser regleras i art. 24 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. I art. 26 finns

vissa föreskrifter beträffande diplomatiska beskickningar och konsulära

tjänstemän.

4.6 Regler mot offshoreverksamhet m.m.

Bestämmelserna i art. 27 punkt 1 är avsedda att förhindra att

avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres,

huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen

styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett

inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande

stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster uteslutande härrör

från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt

bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella

register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast

får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant

bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den interna mark-

naden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast skall

bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i

fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg

skattesats ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken

bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är

att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga

verksamheten i sitt hemland att göra formella bolagsetableringar i denna

andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att

undgå skattskyldighet i de stater de är hemmahörande. De typer av

 verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är

internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan

liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för

verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska

verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna dels

arbetstillfällena genom att bolagen för att erhålla registrering ofta tvingas

anställa ett visst antal personer bosatta i staten. Ett exempel på sådan

offshorelagstiftning är den som gäller på Labuan Island i Malaysia.

Enligt denna lagstiftning beskattas t.ex. banker och försäkringsföretag

med en skattesats på endast 3 % om verksamheten sker i utländsk valuta

eller avser att täcka utländska försäkringsfall. Den normala bolagsskatten

i Malaysia uppgår annars till 35 %.

Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att

motverka är verksamhet i form av operational headquarters (finns i

Singapore) och coordination centres (finns i Belgien) och liknande.

Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av

finansiella, administrativa eller andra tjänster åt andra bolag inom samma

koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i

utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet.

Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar in-

komst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad

inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.

Dubbelbeskattningsavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de

skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster.

Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög

beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty)

samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt

sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster

mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att

användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma

total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som

rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtals-

slutande stat där investeraren är hemmahörande. Flera medlemsstater i

OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden

av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av

medlemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som

bedriver sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal.

Någon särskild offshorelagstiftning finns inte i Kazakstan. Det finns inte

heller något som för närvarande tyder på att Kazakstan avser att införa en

sådan lagstiftning. Vid ingåendet av nya dubbelbeskattningsavtal är det

emellertid svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering

för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i den andra avtals-

slutande staten. Detta är särskilt angeläget eftersom ett dubbelbeskatt-

ningsavtal ofta är tillämpligt under mycket lång tid.

Punkterna 2 och 3 har tillkommit på initiativ av Kazakstan. De avtals-

slutande staterna är överens om att endast uppenbara fall av skatteflykt

skall omfattas av bestämmelserna. Av punkt 4 framgår att de behöriga

myndigheterna skall överlägga med varandra när en avtalsslutande stat

överväger att neka en person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten förmåner enligt denna artikel.

4.7 Slutbestämmelser

Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande. Enligt art. 28 träder avtalet i kraft trettio dagar efter den dag

då de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits

som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i

kraft. Avtalet tillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas resp. beskatt-

ningsår som börjar den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet eller

senare. Avtalet kan sägas upp först sedan fem år förflutit sedan ikraft-

trädandet.

5 Dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska

länderna

Ett nytt nordiskt dubbelbeskattningsavtal undertecknades den 23

september 1996. Avtalet ersätter ett avtal från 1989. Det nya avtalet

trädde i kraft den 11 maj 1997 och tillämpas från den 1 januari 1998.

Lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska

länderna träder i kraft den 31 december 1997 (SFS 1997:658).

I 1989 års avtal föreskrivs att inkomst som företag i en avtalsslutande

stat förvärvar genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell

trafik skall beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sin

verkliga ledning (art. 8). Denna reglering överensstämmer med

rekommendationen i OECD:s modellavtal.

Vid förhandlingarna om 1996 års avtal föreslogs att i stället för

kriteriet verklig ledning i art. 8 skulle företagets hemvist vara avgörande

för i vilken avtalsslutande stat som den exklusiva beskattningsrätten skall

föreligga. Oftast finns hemvistet och den verkliga ledningen i samma stat

varför ändringen i dessa fall saknar betydelse. Det är endast i de fåtal fall

där ett företag med hemvist i en avtalsslutande stat väljer att förlägga sin

verkliga ledning till en annan avtalsslutande stat som ändringen får

betydelse. I svensk skattelagstiftning saknas kriteriet verklig ledning för

att bestämma om obegränsad eller begränsad skattskyldighet föreligger

varför Sverige under förhandlingarna saknade skäl att motsätta sig

ändringen.

Definitionen av uttrycket internationell trafik är helt avgörande för

tillämpningen av art. 8. Det är endast transport i internationell trafik som

omfattas av den exklusiva beskattningsrätten som föreskrivs i art. 8.

Definitionen framgår av art. 3 punkt 1 h). I 1996 års avtal definieras

internationell trafik som alla transporter med skepp eller luftfartyg som

utförs av person med hemvist i en avtalsslutande stat utom i de fall då

skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i en annan

avtalsslutande stat, dvs. annan stat än den stat där den som använder

skeppet eller luftfartyget har hemvist. Härigenom kommer användningen

av skepp eller luftfartyg i hemviststaten att omfattas av definitionen av

internationell trafik. Detta får betydelse vid beskattningen av ombord-

anställda på skepp enligt art. 15 punkt 3 och på skepp eller båt enligt art.

21 punkt 7 c).

Art. 15 punkt 3 behandlar ombordanställda på skepp i internationell

trafik. Enligt bestämmelserna i art. 15 punkt 3 beskattas ombordanställda

endast i den stat vars nationalitet skeppet har under de tre första åren då

det nya nordiska dubbelbeskattningsavtalet tillämpas (art. 31 punkt 3).

Detta skulle t.ex. innebära att en anställd ombord på en svensk redares

skepp som går i trafik mellan svenska hamnar inte skulle kunna beskattas

i Sverige om skeppet seglar under dansk flagg. Art. 21 punkt 7 c)

behandlar ombordanställda på vissa skepp eller båtar som används i sam-

band med undersökning, utforskning eller utnyttjande av kolväte-

förekomster. Även enligt bestämmelserna i art. 21 punkt 7 c) får

ombordanställda beskattas i den stat vars nationalitet skeppet eller båten

har. Detta skulle innebära att en svensk anställd ombord på norsk redares

skepp eller båt som går i trafik mellan norsk hamn och oljefyndighet i

norska delen av Nordsjön inte skulle kunna beskattas i Norge om skeppet

eller båten seglar under dansk flagg. Beskattning får i sådant fall ske i

Danmark, men även i Sverige, eftersom artikeln inte hindrar beskattning i

den anställdes hemviststat. För att ändra dessa förhållanden har de

nordiska länderna omförhandlat vissa bestämmelser i avtalet. Sedan

överenskommelse träffats undertecknades den 6 oktober 1997 ett proto-

koll om ändring i 1996 års avtal. Ändringsprotokollet bör fogas som

bilaga till protokollet i detta ärende.

Ändringar föreslås i art. 3 punkt 1 h) och i art. 21 punkt 7 c). Därutöver

har överenskommits om en mindre ändring i art. 21 punkt 1. I nuvarande

lydelse anges att art. 21 tillämpas i fall då en person med hemvist i en

avtalsslutande stat bedriver viss verksamhet i annan avtalsslutande stat.

Det finns emellertid bestämmelser i senare punkter i artikeln som tar

sikte även på fall där en person med hemvist i en avtalsslutande stat

bedriver verksamhet i denna stat. Detta kommer till uttryck i den nya

lydelsen av art. 21 punkt 1.

Protokollet träder i kraft den fjortonde dagen efter den dag då samtliga

avtalsslutande stater har meddelat det finska utrikesministeriet, att

protokollet har godkänts. Det är således inte möjligt att redan nu

bestämma vid vilken tidpunkt ändringarna skall träda i kraft. I förslaget

har därför föreskrivits att lagen om ändring i lagen om dubbelbeskatt-

ningsavtal mellan de nordiska länderna skall träda i kraft den dag

regeringen bestämmer.

I protokollet har vidare i art. II, IV och V överenskommits om vissa

små justeringar av de isländska, norska och danska texterna vilka inte

föranleder någon lagstiftning i Sverige.

Protokoll

Bilaga

om ändring av avtalet mellan de nordiska länderna för att

undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst

och på förmögenhet

Danmarks regering tillsammans med Färöarnas landsstyre samt Finlands,

Islands, Norges och Sveriges regeringar,

som önskar ingå ett protokoll om ändring av avtalet den 23 september

1996 för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst

och på förmögenhet (i det följande benämnt avtalet ),

som konstaterar att i fråga om Färöarna handhavandet även i för-

hållande till utlandet av de sakområden som omfattas av detta avtal hör

till Färöarnas självstyrelsekompetens,

har kommit överens om följande:

Artikel I

Bestämmelsen i artikel 3 punkt 1 h) utgår och ersätts med följande:

 h) internationell trafik åsyftar transport med skepp eller luftfartyg

utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i en

avtalsslutande stat;

Artikel II

I artikel 5 punkt 2 i den isländska texten utgår orden föst starfsstöd

och ersätts med föst atvinnusstöd .

Artikel III

Bestämmelserna i artikel 21 punkt 1 och punkt 7 c) utgår och ersätts

med följande:

 1. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal, med undantag för

bestämmelserna i artikel 8, tillämpas bestämmelserna i denna artikel i fall

då person med hemvist i en avtalsslutande stat bedriver verksamhet i

samband med förberedande undersökning, utforskning eller utnyttjande

av kolväteförekomster belägna i en avtalsslutande stat.

 c) Om arbetet utförs ombord på skepp eller båt som avses i punkt 5,

får sådan lön eller ersättning beskattas i den avtalsslutande stat där den

person som använder skeppet eller båten har hemvist.

Artikel IV

Bilaga

I artikel 25 punkt 3 c) ändras i den norska texten artikkel 15 till

 artikkel 15 punkt 1 .

Artikel V

I artikel 26 punkt 5 ändras i den danska texten stykke 4, litra b) og c)

 till stykke 4, litra a) og b) .

Artikel VI

1. Detta protokoll träder i kraft den fjortonde dagen efter den dag då

samtliga avtalsslutande stater har meddelat det finska utrikesministeriet,

att protokollet har godkänts. Det finska utrikesministeriet underrättar de

övriga avtalsslutande staterna om mottagandet av dessa meddelanden och

om tidpunkten för protokollets ikraftträdande.

2. Sedan protokollet trätt i kraft, tillämpas dess bestämmelser från den

tidpunkt då avtalet tillämpas. Om emellertid protokollet träder i kraft

efter den 31 december 1997, tillämpas dess bestämmelser från ingången

av den andra kalendermånaden efter det att protokollet trätt i kraft.

Originalexemplaret till detta protokoll deponeras hos det finska

utrikesministeriet, som tillställer de övriga avtalsslutande staterna

bestyrkta kopior därav.

Till bekräftelse härav har de vederbörligen befullmäktigade ombuden

undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Helsingfors den 6 oktober 1997 i ett exemplar på danska,

färöiska, isländska, norska och svenska språken, varvid på svenska

språket utfärdades två texter, en för Finland och en för Sverige, vilka

samtliga texter har samma giltighet.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 9 oktober 1997

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], von[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: Statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1997/98:32 Dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Kazakstan m.m.

Prop. 1997/98:32

63

1