Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås riksdagen godkänna ett

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Venezuela och

anta en lag om avtalet. Avtalet har tagits in i lagen som en

bilaga. Det avses bli tillämpligt på inkomst som förvärvas

efter utgången av det år då avtalet träder i kraft.

Sverige har för närvarande inget

dubbelbeskattningsavtal med Venezuela.

Förslag till

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Venezuela

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning

beträffande skatter på inkomst samt förhindra skatteflykt

och skattebrott som Sverige och Venezuela undertecknade

den 8 september 1993 skall, tillsammans med det protokoll

som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla

som lag här i landet.

Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas

endast i den mån dessa medför inskränkning av den

skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige

förvärvar inkomst som enligt bestämmelse i avtalet

beskattas endast i Venezuela skall sådan inkomst inte tas

med vid taxeringen i Sverige.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop.

1993/94

72

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 14

oktober 1993

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och

statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Laurén,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN], af[REDACTED_EFTERNAMN], Dinkelspiel,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Venezuela

1 Inledning

Svenska företag har under lång tid varit verksamma i

Venezuela. Framställning om inledande av förhandlingar

om dubbelbeskattningsavtal gjordes från svensk sida redan

år 1961. En första överläggning i avtalsfrågan ägde rum

1972. Regelrätta förhandlingar kom i gång först i juni 1990

och avslutades genom att ett utkast till avtal paraferades i

Caracas den 23 november samma år. Det paraferade

utkastet var upprättat på spanska. En svensk översättning

har därefter upprättats och remitterats till

Kammarrätterna i Göteborg och Jönköping

samt till Riksskatteverket. Förutom önskemål om

vissa klarlägganden i propositionen från remissinstanserna

har dessa inte haft något att erinra.

Avtalet undertecknades den 8 september 1993. Ett

förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Venezuela har upprättats inom Finansdepartementet.

Närmast under avsnitt 2 redovisas lagförslaget. Avsnitt 3

behandlar översiktligt skattesystemet i Venezuela. Avtalets

innehåll presenteras i avsnitt 4.

2 Lagen om dubbelbeskattningsavtal

Lagförslaget består dels av paragraferna 1--3, dels av en

bilaga som innehåller avtalets text och en svensk

översättning.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag

här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om

förhållandet mellan de regler i avtalet som föreskriver att

beskattning skall ske och annan skattelag (2 §).

Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på

grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag

såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivits en

skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 § i

förslaget föreskrivs att då en här bosatt person uppbär

inkomst som enligt avtalet endast skall beskattas i

Venezuela skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen

här, dvs. någon progressionsuppräkning skall då inte ske.

Sverige har genom progressionsregeln i art. 23 punkt 2 f

i där angivet fall rätt att höja skatteuttaget på en persons

övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera

regelmässigt från att utnyttja den rätt till

progressionsuppräkning som ges i

dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är bl.a. den

minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den

förenkling av regelsystemet som ett slopande av

progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar

ett avstående från progressionsuppräkning även i

förhållande till Venezuela. Vidare är det i förevarande avtal

endast ett fåtal inkomster som Sverige tillämpar

exemptmetoden på. Detta innebär att det bortfall av skatt

som blir följden av ett avstående från

progressionsuppräkning torde vara helt försumbart från

statsfinansiell synpunkt.

Enligt art. 29 träder avtalet i kraft när de avtalsslutande

staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som

enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna

träda i kraft. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid

vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget

till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Venezuela har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den

dag regeringen bestämmer.

3 Översiktligt om skattesystemet i Venezuela

Enligt venezolansk lag skiljer man inte mellan olika

inkomstslag. Nästan alla inkomster beskattas enligt samma

regler och skattesatser. Man skiljer dock mellan inkomster

för fysiska personer resp. bolag och olje- och gruvindustri.

Särskilda regler och skattesatser gäller också för inkomster

från utvinning av kolväteförekomster.

Venezolanska medborgare och de som är

hemmahörande i Venezuela beskattas för inkomst som har

källa i Venezuela. Utlänningar som inte är hemmahörande

i Venezuela beskattas också endast för inkomst som har

källa i Venezuela.

Bolagsbeskattningen

Såsom hemmahörande ''''''''resident'''''''' i Venezuela anses ett

bolag ''''''''legal entity'''''''' som är bildat enligt venezolansk lag

eller som är registrerat enligt ''''''''the Commercial Code of

Venezuela''''''''. Med inkomst från källa i Venezuela avses i

första hand inkomst från aktiviteter utförda i Venezuela.

Venezuela beskattar inte enbart inkomst från källor utan

även realisationsvinster och liknande som representerar en

ökning av förmögenheten. Alla slags inkomster och vinster

är i princip skattepliktiga utom sådana som är särskilt

undantagna.

Bolag beskattas med 20 % på inkomst under 2 miljoner

Bolivars (Bs) och med 30 % däröver. Skatten för oljebolag

är en proportionell skatt på 67,7 %. Venezolanska bolag

och bolag hemmahörande i Venezuela beskattas endast för

inkomst som har källa i Venezuela. Utländsk skatt är vare

sig avräkningsbar eller avdragsgill. Förluster som inte kan

utnyttjas ett år får utnyttjas under de tre följande åren

''''''''carry forward''''''''. Ingen ''''''''carry back'''''''' är tillåten.

Bolag som inte är hemmahörande i Venezuela beskattas

med en bolagsskatt på 20-30 %. Det finns ingen skatt på

övervinster ''''''''excessive profits'''''''' för sådana bolag.

I Venezuela beskattas där inte hemmahörande företag

som bedriver internationell trafik och som utför transporter

till eller från Venezuela. Hälften av sådana fraktintäkter

anses utgöra bruttoinkomst och 10 % av den uppskattade

bruttoinkomsten anses utgöra beskattningsbar

nettoinkomst.

Utdelning, ränta, royalty m.m.

Efter den 1 april 1991 är utdelning från Venezuela till

bolag, förutom till oljebolag, hemmahörande i Venezuela

skattefri. Även utdelning till bolag som inte är

hemmahörande i Venezuela är skattefri. Detta betyder att

vinster endast beskattas på bolagsnivå och inte hos

mottagarna av utdelning. Utdelning för tiden före den 1

september 1991 beskattades inte när den utdelades till bolag

och inräknades i bruttoinkomsten när den utdelades till

fysiska personer. Utdelning från bolag som inte är

hemmahörande i Venezuela är också skattefri. Dessa regler

är tillämpliga på utdelning från dotterbolag i utlandet till

moderbolag i Venezuela. (Dock föreligger särskilda regler

för länderna i ''''''''the Andean Group''''''''.) Venezolanska bolag

som erhåller utdelning från utlandet kan utdela denna utan

inkomstbeskattning om de först utdelat all inkomst från

venezolansk källa.

Ränta som utbetalas till fysiska personer och bolag

hemmahörande i Venezuela inkluderas i mottagarens

bruttoinkomst och beskattas enligt vanliga regler. Ränta

som betalas till bank och annan finansiell institution eller ett

moderbolag som inte är hemmahörande i Venezuela

beskattas med en fem-procentig definitiv källskatt.

Royalty som betalas till fysiska personer och bolag

hemmahörande i Venezuela inkluderas i mottagarens

bruttoinkomst och beskattas enligt vanliga regler. Royalty

som är hänförlig till gruvdrift och kolväteutvinning

beskattas med 60 %. Nettoinkomsten från royalty som

betalas till personer som inte är hemmahörande i Venezuela

beskattas enligt vanliga regler.

Beskattningen av betalningar till i Venezuela icke

hemmahörande personer kan sammanfattas enligt

följande.

- utdelning, skattefri.

- ränta, 5 % skatt om räntan betalas till finansiell institution

eller ett moderbolag, en progressiv skatt som utgår på 95 % av

bruttoräntan om den betalas till andra än de förut nämnda.

- royalty, vanliga skattesatser, 60 % för gruvroyalty.

- inkomst från fast egendom, progressiv skatt.

- realisationsvinst på aktier, vanliga skattesatser.

- filialinkomster, 20-30 % bolagsskatt. Ingen skatt på vinst efter

skatt (after-tax profits).

Speciella schablonregler tillämpas för att bestämma den

beskattningsbara nettoinkomsten.

Venezuela har viss lagstiftning som syftar till att främja

investeringar (tax incentives). Lättnader ges bl.a. i form av

skattereduktioner. Sådana kan erhållas för investeringar

inom vissa branscher liksom för investeringar i form av

forsknings- och utvecklingsarbete för att utveckla ny

teknologi eller nya produkter eller för att förbättra miljön.

Vidare finns möjlighet att enligt en särskild lag från 1991

etablera vissa områden som frizoner, inom vilka vissa

skattelättnader kan erbjudas företag som etablerar sig där.

Halvön Paraguaná och ön Margarita har etablerats som

sådana frizoner.

Fysiska personer

Fysiska personer som är bosatta i Venezuela är

skattskyldiga där endast för inkomst som härrör från

Venezuela. Fysiska personer som inte är bosatta i

Venezuela beskattas också endast för inkomst som härrör

från Venezuela. Med bosatt i skattehänseende avses

personer som vistas i Venezuela mer än 180 dagar under ett

beskattningsår, eller som gjorde detta under näst

föregående år.

En fysisk persons inkomst från rörelse inräknas i den

personens totala beskattningsbara inkomst och beskattas

enligt vanliga skattesatser. Inkomst från handelsbolag och

kommanditbolag beskattas hos delägarna.

Skattesatsen på den totala inkomsten är progressiv från

10 % till 30 %. Inkomster upp till 300 000 Bs är skattefria.

Utländsk skatt är inte avdragsgill.

Realisationsvinstbeskattningen

Det finns ingen särskild skatt på realisationsvinster.

Förutom vid försäljning av privatbostäder inräknas

realisationsvinster i den totala inkomsten och beskattas

enligt vanliga regler. Realisationsvinster från försäljning av

fast egendom beskattas också som vanlig inkomst. Om vissa

villkor är uppfyllda är försäljning av privatbostäder

skattefri. Även realisationsvinst från aktieförsäljning

beskattas enligt vanliga regler. Realisationsförluster vid

aktieförsäljning är avdragsgilla endast under vissa

förhållanden.

Realisationsvinster som erhålls av bolag som inte är

hemmahörande i Venezuela beskattas enligt vanliga

skatteregler för bolag. För fysiska personer som inte är

hemmahörande i Venezuela är realisationsvinstskatten

20 %. Vinster vid försäljning av aktier i venezolanska bolag

anses ha källa i Venezuela och beskattas även om aktierna

säljs utomlands.

Övrigt

Stämpelskatt och fastighetsskatt

Vid överlåtelse av fast egendom samt viss övrig

egendom, uttas, förutom inkomstskatt, också en progressiv

skatt på 0,25 % till 0,75 % av egendomens värde. Vid

överlåtelse av aktier utgår inte denna skatt. En skatt på fast

egendom (fastighetsskatt) tas ut och varierar mellan land

och stad. Ingen skatt tas ut på nettoförmögenheten, varken

för bolag eller fysiska personer.

Arvs- och gåvoskatt

Skatt tas ut på arv och gåva. Den är progressiv från 1 %

till 55 %.

Vissa punktskatter m.m.

Indirekta skatter saknar större betydelse i Venezuela.

Ingen mervärdesskatt tas ut i Venezuela. Punktskatter tas

ut på bl.a. alkohol och cigarretter. Tullavgifter vid import

kan uppgå till 20 %. Inga avgifter förekommer på export.

Olika skatter påförs oljeindustri och närstående

verksamhet, vilka står för en stor del av statsinkomsterna.

Internationella skatteöverenskommelser

Venezuela är medlem i Latin American Integration

Association (LAIA) och the Andean Group. Ett

multilateralt dubbelbeskattningsavtal mellan länderna i the

Andean Group (Bolivia, Colombia, Ecuador, Peru och

Venezuela) föreligger. Dubbelbeskattningsavtal har

undertecknats med Italien och Nederländerna men dessa

har ännu inte trätt i kraft. Förhandlingar har inletts med

bl.a. Belgien, Frankrike, Malaysia, Polen, Tyskland,

Storbritannien och USA.

4 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

4.1 Bakgrund

Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen

för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD)

rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal,

men det är också präglat av att Venezuela är mindre

utvecklat än Sverige i industriellt hänseende. Således har

Sverige godtagit regler i avtalet om s.k. matching credit och

matching exempt (art. 23 punkt 2 c och d). Detta betyder

att Sverige i vissa fall godtar avräkning för fiktiv skatt resp.

medger skattefrihet för mottagen utdelning trots att det

normala kravet för skattefrihet i sådant fall -- en beskattning

på minst 15 % beräknat på ett svenskt underlag -- inte har

uppfyllts.

4.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet.

I enlighet med denna artikel, som överensstämmer med

OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer

som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda

avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt

krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3

punkt 1 d eller e, dels att denna person i enlighet med

bestämmelserna i art. 4 punkt 1 har hemvist i en

avtalsslutande stat, dvs. enligt den interna lagstiftningen i

en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av

domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan

liknande omständighet.

Avtalet är inte tillämpligt på person som är skattskyldig

endast för inkomst från källa i en avtalsslutande stat, se art.

4 punkt 1. Uttrycket ''''''''person med hemvist i en

avtalsslutande stat'''''''' inbegriper sålunda i princip endast

person som är oinskränkt skattskyldig i staten i fråga.

Såsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i

Venezuela beskattas även person som är bosatt där endast

för inkomst som anses ha källa där. Därför har särskilt

angivits i art. 4 punkt 1 a att uttrycket inbegriper person som

enligt lagstiftningen i Venezuela anses vara bosatt där. En

särskild bestämmelse om handelsbolag och dödsbon har

intagits i art. 4 punkt 1 b. Ett handelsbolag i en av de

avtalsslutande staterna är med tillämpning av den angivna

bestämmelsen berättigad att erhålla nedsättning av t.ex.

källskatt på utdelning i enlighet med reglerna i art. 10 i den

mån handelsbolagets inkomst är skattepliktig i denna stat

på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har

hemvist där. Det spelar därvid ingen roll om det är

handelsbolaget eller dess delägare som är skattesubjekt.

Har ett handelsbolag hemmahörande i en av de

avtalsslutande staterna t.ex. tre delägare varav endast två

har skatterättslig hemvist i staten i fråga medan den tredje

har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget -- om dess

inkomster beskattas hos delägarna -- rätt att erhålla de

nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler

beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs

från den andra avtalsslutande staten. Det bör dock i detta

sammanhang framhållas att de förmåner som följer av

bestämmelserna i art. 6--21 i vissa fall begränsas genom

bestämmelserna i art. 22.

Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är

tillämpligt. Av punkt 4 framgår att avtalet tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som i

framtiden påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som

anges i punkt 3. Utan hinder av art. 2 tillämpas

bestämmelserna om förbud mot diskriminering (art. 24)

även på andra skatter än de som anges i art. 2, exempelvis

på mervärdesskatt.

4.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som

förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer

i huvudsak med OECD:s modellavtal. Definitioner

förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12,

där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras.

När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och

då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen får jag

hänvisa till vad som anförts i propositionen om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

(prop. 1989/90:33 s. 42 f.).

Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var

en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av

avtalet.

Hemvistreglerna i avtalet har således inte någon

betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt

intern skattelagstiftning, utan reglerar endast frågan om

hemvist vid tillämpning av avtalet. Det angivna innebär

t.ex. att avtalets hemvistregler saknar relevans bl.a. då det

gäller att avgöra huruvida utdelning från svenska bolag skall

beläggas med kupongskatt. Utdelning från svenskt bolag till

en fysisk person som i skattehänseende anses bosatt i

Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har

hemvist i ett annat land enligt ett dubbelbeskattningsavtal,

skall således inte beläggas med kupongskatt.

Punkterna 2 och 3 reglerar fall av dubbel bosättning,

dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska

beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt reglerna

för beskattning i Venezuela anses bosatt i Venezuela. Vid

tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige

anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han

har hemvist enligt avtalet. En person som anses bosatt i

såväl Sverige som Venezuela enligt resp. stats interna

lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha

hemvist i Venezuela skall således i fråga om de inkomster

till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid

taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för

här bosatta, vilket medför rätt till t.ex. grundavdrag och

allmänna avdrag.

Art. 5 definierar ''''''''fast driftställe''''''''.

Uttrycket har i förevarande avtal fått ett innehåll som i

huvudsak överensstämmer med det i OECD:s modellavtal.

Punkt 2 innehåller endast en uppräkning -- på intet sätt

uttömmande -- av exempel, som vart och ett kan utgöra fast

driftställe. Dessa exempel bör läsas mot bakgrund av den

allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp

i punkt 2 ''''''''plats för företagsledning'''''''', ''''''''filial'''''''', ''''''''kontor'''''''' osv.

bör därför tolkas på sådant sätt att dessa platser för

affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de

uppfyller villkoren i punkt 1. I punkt 2 g har angivits att

plats för byggnads-, anläggnings- eller

installationsverksamhet endast kan innefattas i uttrycket

fast driftställe om verksamheten pågår under en tidrymd

som överstiger tolv månader från tidpunkten då

verksamheten inleddes. Orden ''''''''från tidpunkten då

verksamheten inleddes'''''''' har valts för att här särskilt

markera att även planering omfattas i begreppet

''''''''byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet'''''''',

om byggnadsentreprenören bedriver denna verksamhet (jfr

p. 17 i kommentaren till art. 5 i OECD:s modellavtal). I

punkt 3 anges vissa aktiviteter som trots att de bedrivs från

en stadigvarande plats för affärsverksamhet ändå inte skall

anses bedrivna från fast driftställe.

Bestämmelserna om ''''''''fast driftställe'''''''' i svensk

lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § KL. För

att ett företag i Venezuela skall kunna beskattas för inkomst

av rörelse från fast driftställe i Sverige i enlighet med art. 7

i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger enligt

bestämmelserna i avtalet. Givetvis förutsätter detta att

skattskyldighet föreligger även enligt svensk

skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om

dubbelbeskattningsavtal med Venezuela). I de flesta fall

torde fast driftställe i den angivna situationen föreligga även

enligt bestämmelserna i KL.

4.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6--21 innehåller avtalets regler om fördelning av

beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning

i olika inkomster har endast betydelse vid tillämpningen av

avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket

inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall

hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När

beskattningsrätten väl fördelats enligt avtalet sker

beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten

att beskatta viss inkomst i Sverige enligt svensk

skattelagstiftning inskränkts genom avtal måste denna

begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ''''''''får beskattas'''''''' i en avtalsslutande

stat enligt bestämmelserna i art. 6--21, innebär detta inte att

den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten.

Beskattning får i sådana fall ske även i den andra staten, om

det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den

dubbelbeskattning som uppkommer måste i sådana fall

undanröjas. Hur undanröjande av dubbelbeskattning sker i

detta avtal framgår av art. 23.

Inkomst av fast egendom får enligt

art. 6 beskattas i den stat där egendomen är

belägen. Enligt svensk lagstiftning beskattas inkomst som

härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av

näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms

dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med

utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten

är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte

Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av

näringsverksamhet vid taxeringen här. Royalty från fast

egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja

mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång

behandlas också som inkomst av fast egendom vid

tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt

art. 12.

Art. 7 innehåller regler om beskattning av

rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas

enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget

är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast

driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är

hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.

Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan

fast driftställe och huvudkontor skall armslängdsprincipen

användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den

inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det --

i stället för att avsluta affärer med huvudkontoret -- hade

avslutat affärer med ett helt fristående företag som bedrivit

verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller

liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (punkt 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som

uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid

klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader som

uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast

driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta

driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas

särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras

beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (punkt 7).

Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av

näringsverksamhet i form av sjö- och luftfart i

internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt

punkt 1 endast i den stat där det företag som bedriver

angiven verksamhet har sin verkliga ledning. Av protokollet

framgår dock att i vissa fall skall sådan inkomst beskattas

endast i hemviststaten (jfr art. 13 punkt 5). Punkt 4 har

tillkommit på initiativ av Venezuela. Bestämmelsen anger

tillämpningsområdet för punkt 1. De särskilda reglerna för

SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar

beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig

till den svenske delägaren.

Art. 9 innehåller sedvanliga regler om

omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med

intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär

naturligtvis inte någon begränsning av en avtalsslutande

stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett

företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2

angivna justeringen är avsedd att göras.

Art. 10 behandlar beskattningen av

utdelningsinkomster. Definitionen av

uttrycket ''''''''utdelning'''''''', som återfinns i punkt 3,

överensstämmer med den i OECD:s modellavtal.

Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av

art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det

ha en annan betydelse. För att utdelning från bolag i

Venezuela skall vara skattefri i Sverige, krävs exempelvis

att fråga är om utdelning enligt svensk skattelagstiftning.

Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i OECD:s

modellavtal kan således inte användas för att avgöra

innebörden av uttrycket i andra sammanhang. Anledningen

till att uttrycket definierats i art. 10 är att de betalningar

beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en skatt enligt de i

artikeln angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från

andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och

royalty (se art. 11 och 12).

Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, beskattas även i den stat där bolaget

som betalar utdelningen har hemvist (källstaten). Skatten

får dock enligt punkt 2 a inte överstiga 5 % av utdelningens

bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett

venezolanskt bolag (med undantag för handelsbolag) som

direkt innehar minst 25 % av det utbetalande svenska

bolagets kapital. I övriga fall får skatten inte överstiga 10 %

av utdelningens bruttobelopp (punkt 2 b). Av

bestämmelserna i punkt 7 framgår emellertid att källskatt

inte alls skall tas ut i Venezuela eller begränsas till 5 % i fall

då ett bolag i Sverige erhåller utdelning som härrör från

ekonomisk verksamhet i Venezuela och då överföringen av

medlen från Venezuela sker först efter fyra resp. två år efter

det utdelningen blev tillgänglig för lyftning. För närvarande

utgår inte någon skatt på utdelning i Venezuela. Enligt

punkt 6 har en avtalsslutande stat rätt att ta ut en ytterligare

skatt utöver den normala bolagsskatten på fast driftställes

inkomst. Någon sådan ytterligare skatt utgår för närvarande

inte heller i Venezuela.

De nu redovisade begränsningarna i källstatens

beskattningsrätt beträffande utdelning gäller endast då

''''''''mottagaren har rätt till utdelningen''''''''. Av detta villkor,

vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2), och

royalty (art. 12 punkt 2), följer att de angivna

begränsningarna av skatten i källstaten inte gäller när en

mellanhand, exempelvis en representant eller en

ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och

utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att skattelättnad

ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i

den andra avtalsslutande staten.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas

med tillämpning av avtalets regler för beskattning av

inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning.

Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell

beskattning av utdelning (beträffande detta slag av

beskattning se punkterna 33--39 i kommentaren till art. 10

punkt 5 i OECD:s modellavtal).

I avsnitt 4.5.2 redogörs för de bestämmelser i art. 23 som

anger i vilka fall svenska bolag är befriade från skatt för

mottagen utdelning från bolag i Venezuela.

Art. 11 behandlar ränta.

Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där mottagaren

har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av

punkt 4 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under

art. 10). Även källstaten får enligt punkt 2 beskatta räntan,

men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 % av räntans

bruttobelopp. I vissa fall avstår källstaten från att ta ut

skatt. Dessa fall anges i punkt 3 och avser bl.a. när räntan

betalas av regering eller centralbank i en avtalsslutande stat.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de

fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till

fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller

stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan

har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall skall

beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med

tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av

rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk

intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som

inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst

av näringsverksamhet. Den här beskrivna

beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i

Sverige -- i de fall bosättning i Sverige enligt interna

beskattningsregler inte föreligger -- endast om räntan skall

hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras

att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att

inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom.

a KL och 6 § 1 mom. SIL).

Royalty som avses i art. 12 punkt

3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten)

och betalas till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna

andra stat. Definitionen av uttrycket ''''''''royalty'''''''' (jfr vad som

angetts beträffande utdelning under art. 10) omfattar

liksom motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal

från 1977 leasingavgifter. Av protokollet framgår emellertid

att inkomst av uthyrningsverksamhet i förevarande avtal

skall omfattas av begreppet ''''''''royalty'''''''' endast om

uthyrningen innefattar ett moment av överföring av

tekniskt kunnande. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut

skatt på royaltybetalningar men denna skatt får inte

överstiga 7 resp. 10 % av royaltyns bruttobelopp om

mottagaren har rätt till royaltyn. Royalty som utbetalas från

Sverige till person med hemvist i Venezuela får således

beskattas här, men skatten får inte överstiga 7 resp. 10 %

av royaltyns bruttobelopp.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2

görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller

egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt samband

med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den

som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande

staten. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn

mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i art. 7

resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

I protokollet har intagits en ''''''''mest gynnad

nationsklausul'''''''' av innebörd att om Venezuela med annan

medlemsstat i OECD överenskommer om lägre skattesats

beträffande utdelning, ränta eller royalty än i förevarande

avtal, skall denna lägre skattesats automatiskt tillämpas

även på betalningar till person med hemvist i Sverige.

Art. 13 behandlar beskattning av

realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig

något från motsvarande bestämmelser i OECD:s

modellavtal. Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg

som används i internationell trafik eller lös egendom som är

hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg

beskattas normalt endast i den stat där företaget har verklig

ledning (punkt 3). Av protokollet framgår dock att

beskattningsrätten i vissa fall övergår till hemviststaten (jfr

art. 8 punkt 1). Bestämmelsen i punkt 6 möjliggör för

Sverige att beskatta fysisk person för realisationsvinster

som härrör från överlåtelse av andelar m.m. i svenska bolag

om överlåtelsen sker under de tio år som följer närmast

efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i

Sverige.

Enligt art. 14 beskattas inkomst av

självständig yrkesutövning i regel endast där

yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en

stadigvarande anordning i den andra staten som

regelmässigt står till hans förfogande får dock inkomsten

även beskattas i verksamhetsstaten. Den del av inkomsten

som i sådana fall får beskattas i verksamhetsstaten är dock

begränsad till vad som är hänförligt till den stadigvarande

anordningen.

Innebörden av uttrycket ''''''''fritt yrke'''''''' belyses i punkt 2

med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast

förklarande och inte uttömmande. Det bör observeras att

denna artikel behandlar ''''''''fritt yrke eller annan självständig

verksamhet''''''''. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga

är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd

tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom

ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan

självständig verksamhet som artister eller idrottsmän

utövar. Sådan verksamhet omfattas av art. 17.

Art. 15 behandlar beskattning av

enskild tjänst. Punkt 1 innebär att sådan

inkomst i regel får beskattas i den stat där arbetet utförs.

Undantag från denna regel gäller vid viss

korttidsanställning under de förutsättningar som anges i

punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i

inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda

regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller

luftfartyg i internationell trafik.

Styrelsearvoden och annan liknande

ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen

har hemvist.

Beskattning av inkomst som artister och

idrottsmän uppbär genom sin verksamhet

regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas

i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller

oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt

yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten

beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar

verksamheten, även om ersättningen utbetalas till en annan

person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller

idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen

själv.

Art. 18 behandlar beskattning av

pension, livränta och

liknande ersättningar. Sådan ersättning

beskattas endast i utbetalarstaten. Beträffande pension

gäller detta alla pensioner oavsett om pensionen härrör från

pensionsförsäkring som den förmånsberättigade själv har

tecknat eller från privat eller offentlig tjänst.

Inkomst av offentlig tjänst -- med undantag

för pension -- beskattas enligt art. 19 i regel

endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1

a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas

dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat.

Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig

tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild tjänst) resp. art. 16

(Styrelsearvoden etc.).

Art. 20 innehåller regler för

studerande och

affärspraktikanter.

Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6--20 får

enligt art. 21 (Annan inkomst)

beskattas i båda staterna.

Art. 22 innehåller en bestämmelse enligt

vilken de förmåner som följer av avtalet begränsas.

Bestämmelsen har tillkommit med anledning av att endast

inkomst som anses ha sin källa i Venezuela beskattas där.

Den angivna bestämmelsen tar sikte på fall då en person

uppbär inkomst från källa i en annan stat än Venezuela och

sådan inkomst är undantagen från beskattning i Sverige

enligt någon annan bestämmelse i detta avtal. Sverige får

i sådant fall ändå beskatta inkomsten enligt intern svensk

lagstiftning om inkomsten är undantagen från beskattning i

Venezuela därför att den enligt venezolansk lag anses ha

källa i utlandet.

4.5 Metoder för att undanröja dubbelbeskattning

4.5.1 Allmänt

Bestämmelserna som anger metoderna för att undanröja

dubbelbeskattning finns i art. 23. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkningsmetoden (''''''''credit of

tax'''''''') som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Venezuela använder i stället undantagandemetoden

(''''''''exempt'''''''') för att undvika dubbelbeskattning (punkt 1).

Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med

hemvist i Sverige taxeras här även för sådan inkomst som

enligt avtalet får beskattas i Venezuela. Den uträknade

svenska skatten minskas därefter i princip med den skatt

som enligt avtalet har tagits ut i Venezuela. Vid avräkningen

tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning

av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på

inkomsten på vanligt sätt.

I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer

innehåller detta avtal regler om avräkning i vissa fall i

Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den

andra staten. I avtalet medger sålunda Sverige avräkning

för venezolansk skatt som skulle ha erlagts om inte

tidsbegränsad befrielse från eller nedsättning av skatt

medgivits enligt venezolansk lagstiftning. Observera att

lättnaden måste ha givits enligt en lagstiftning avsedd att

främja ekonomisk utveckling som var i kraft vid

undertecknandet av detta avtal och som därefter inte

ändrats till att avse verksamheter av annat slag än de som

omfattades vid denna tidpunkt. Avtalet innehåller även

regler om att mottagen utdelning i vissa fall är skattefri trots

att normala krav för att erhålla skattefrihet inte har

uppfyllts. Bestämmelserna återfinns i punkt 2 c resp. d.

Reglerna gäller t.o.m. den 31 december år 2000. Denna

period kan förlängas genom ömsesidig överenskommelse

mellan de behöriga myndigheterna (punkt e). Förslag om

förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas,

att i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning

av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25),

föreläggas riksdagen för godkännande.

4.5.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i Venezuela

till svenskt bolag

Art. 23 punkt 2 b innehåller bestämmelser

om skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i

Venezuela till svenskt bolag. Inledningsvis kan erinras om

bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från

utländska dotterbolag i 7 § 8 mom. SIL. Skulle en

tillämpning av SIL:s bestämmelser vara mer gynnsam,

hindrar givetvis inte bestämmelserna i punkt 2 b att SIL:s

bestämmelser tillämpas.

Skattefrihet enligt punkt 2 b förutsätter att vissa villkor

är uppfyllda. Först och främst gäller att utdelningen enligt

svensk skattelagstiftning skulle ha varit undantagen från

skatt om båda bolagen hade varit svenska. Vidare krävs att

den vinst (vilken helt eller delvis kan bestå av utdelning) av

vilken utdelningen betalas underkastats antingen den

normala bolagsskatten i Venezuela eller en inkomstskatt

jämförlig med denna. Enligt punkt d inbegrips t.o.m. den

31 december år 2000 i det i punkt b använda uttrycket ''''''''den

normala bolagsskatten i Venezuela'''''''', skatt som skulle ha

erlagts i Venezuela om inte skattebefrielse eller

skattenedsättning medgivits enligt viss intern lagstiftning.

Beträffande den närmare innebörden av de alternativa

villkoren i punkt b för att utdelning skall vara undantagen

från beskattning i Sverige vill jag göra följande

förtydligande. Det i punkt b 1 uppställda alternativa

villkoret, att utdelning skall vara undantagen från

beskattning i Sverige om den bakomliggande vinsten

underkastats den normala bolagsskatten i Venezuela eller

en därmed jämförlig inkomstskatt, kan belysas med

följande exempel.

Ett bolag hemmahörande i Venezuela har under ett visst

år haft en sammanlagd vinst på 1 000 000. Av denna vinst

har 500 000 i någon stat underkastats en enligt avtalet

godtagbar beskattning medan resterande 500 000 är

obeskattade. Under angivna förhållanden kan 500 000 tas

hem till Sverige i form av skattefri utdelning, eftersom de

första 500 000 som delas ut anses ha underkastats en

godtagbar beskattning. Skulle hela årsvinsten tas hem till

Sverige innebär detta att hälften enligt avtalet är att anse

som skattefri utdelning och att hälften i princip skall

beläggas med svensk inkomstskatt. Jag vill i detta

sammanhang framhålla att då det i punkt b 1 talas om den

normala bolagsskatten i Venezuela så skall denna

jämförelse regelmässigt göras med utgångspunkt i det fall

då Venezuela tar ut full bolagsskatt och självfallet inte med

de fall då skattebefrielse eller skattenedsättning medgivits

enligt investeringsfrämjande eller andra motsvarande

bestämmelser i den interna lagstiftningen i Venezuela (jag

bortser nu från det undantag som tidigare behandlats och

som gäller t.o.m. den 31 december år 2000). Villkoret att

en därmed jämförlig inkomstskatt skall ha uttagits på den

bakomliggande vinsten, tar sikte på inkomstbeskattning

som skett i såväl stater med vilka Sverige har

dubbelbeskattningsavtal som stater med vilka Sverige inte

har något sådant avtal.

Beträffande det i punkt b 2 uppställda villkoret för att

utdelning skall undantas från svensk inkomstbeskattning

kan inledningsvis konstateras att detta villkor är helt

fristående från det i punkt b 1. För att skattefrihet för

mottagen utdelning skall föreligga i Sverige uppställs

således vid tillämpning av punkt b 2 inget krav på att den

bakomliggande vinsten skall ha underkastats den normala

bolagsskatten i Venezuela eller en därmed jämförlig skatt.

För att villkoret skall vara uppfyllt krävs däremot att den

utdelning som bolaget i Venezuela utbetalar, betalas av

inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade

förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige.

Bestämmelsen tar sikte på inkomst, t.ex utdelningar, som

härrör från tredje stat och som skulle ha varit undantagen

från svensk beskattning, exempelvis genom bestämmelser i

ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och denna

tredje stat, om de hade förvärvats direkt av det svenska

bolaget. Villkor motsvarande de nu behandlade finns i en

rad andra svenska dubbelbeskattningsavtal.

4.6 Särskilda bestämmelser

I art. 24 återfinns bestämmelser om förbud

i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse regleras i art. 25 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar

finns i art. 26. Som angetts i min redovisning

av artikel 2 omfattar art. 24 även andra skatter än sådana

som anges i art. 2.

I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande

diplomatiska företrädare och konsulära

tjänstemän. Art. 28 innehåller föreskrifter om

återbetalning av skatt i fall då skatteuttaget är

begränsat på grund av bestämmelse i avtalet.

4.7 Slutbestämmelser

Art. 29 och 30 innehåller

bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande. Avtalet träder i kraft den dag då

de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de

åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för

att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet är avsett att

tillämpas fr.o.m. 1 januari året närmast efter

ikraftträdandet. Avtalet kan sägas upp först sedan fem år

förflutit efter ikraftträdandet.

5 Lagrådets hörande

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets

beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars

skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av

förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna

betydelse.

6 Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen

1. att godkänna avtalet mellan Sverige och Venezuela för

att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på

inkomst samt förhindra skatteflykt och skattebrott,

2. anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Venezuela.

7 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens

överväganden och beslutar att genom proposition föreslå

riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt

fram.

Självständig yrkesutövning

 1. Inkomst, som en fysisk person med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller

annan självständig verksamhet, får beskattas i denna stat.

Sådan inkomst får också beskattas i den andra

avtalsslutande staten om den fysiska personen i denna andra

stat har en stadigvarande anordning som regelmässigt står

till hans förfogande för att utöva verksamheten, men endast

så stor del av den som är hänförlig till denna stadigvarande

anordning.

2. Uttrycket ''''''''fritt yrke'''''''' inbegriper särskilt självständig

vetenskaplig, litterär och konstnärlig verksamhet,

uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan

självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör,

arkitekt, tandläkare och revisor utövar.

Artikel 15

Prop.

1993/94

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 och 19

föranleder annat, beskattas lön och annan liknande

ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär på grund av anställning endast i denna stat, såvida

inte arbetet utförs i den andra avtalsslutande staten. Om

arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs

för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas

ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande

staten, endast i den förstnämnda staten,

om a) mottagaren vistas i den andra staten under tidrymd

eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar

under en tolvmånadersperiod, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har

hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller

stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra

staten.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna

artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på

skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik

beskattas i den avtalsslutande stat där företaget har sin

verkliga ledning. Om person med hemvist i Sverige uppbär

inkomst av arbete, vilket utförs ombord på ett luftfartyg

som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas inkomsten

endast i Sverige.

Om person med hemvist i Venezuela uppbär inkomst av

arbete, vilket utförs ombord på ett venezolanskt luftfartyg

som används i internationell trafik, beskattas inkomsten

endast i Venezuela.

Artikel 16

Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som

person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i

egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den

andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra

stat.

Artikel 17

Artister och idrottsmän

1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och 15

får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra

avtalsslutande staten i egenskap av artist, såsom teater- eller

filmskådespelare, radio- eller televisionsartist eller musiker,

eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.

2. I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som

artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller

artisten eller idrottsmannen själv utan annan person, får

denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna

7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten

eller idrottsmannen utövar verksamheten.

Artikel 18

Pension, livränta och liknande ersättningar

1. Pension och annan liknande ersättning, utbetalning

enligt socialförsäkringslagstiftningen och livränta, vilka

härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med

hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast

i den förstnämnda staten.

2. Med uttrycket ''''''''livränta'''''''' förstås ett fastställt belopp,

som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en

persons livstid eller under angiven eller fastställbar

tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att

verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot

fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde.

Artikel 19

 Offentlig tjänst

1. a) Ersättning (med undantag för pension), som

betalas av en avtalsslutande stat, dess politiska

underavdelningar eller dess lokala myndigheter till fysisk

person på grund av arbete som utförs i denna stats, dess

politiska underavdelningars eller lokala myndigheters

tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den

andra

avtalsslutande staten, om arbetet utförs i denna andra stat

och personen i fråga har hemvist i denna stat och

1) är medborgare i denna stat, eller

2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att

utföra arbetet.

2. Bestämmelserna i artiklarna 15 och 16 tillämpas på

ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i

samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artikel 20

 Studerande

Studerande eller affärspraktikant, som har eller

omedelbart före vistelsen i en avtalsslutande stat hade

hemvist i den andra avtalsslutande staten och som vistas i

den förstnämnda staten uteslutande för sin undervisning

eller utbildning, beskattas inte i denna stat för belopp som

han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller

utbildning, under förutsättning att beloppen härrör från

källa utanför denna stat.

Artikel 21

 Annan inkomst

Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av

detta avtal, får beskattas i båda avtalsslutande staterna.

Artikel 22

Begränsningar av förmåner

I fall då enligt bestämmelse i detta avtal inkomst skall

undantas från beskattning i Sverige, och denna inkomst

enligt gällande venezolansk lag anses ha källa i utlandet och

av detta skäl är undantagen från beskattning i Venezuela,

får Sverige beskatta sådan inkomst som om detta avtal inte

gällt.

KAPITEL IV

Metoder för att undanröja dubbelbeskattning

Artikel 23

Prop.

1993/94

Undanröjande av dubbelbeskattning

1. Beträffande Venezuela skall dubbelbeskattning

undvikas på följande sätt:

Då en person med hemvist i Venezuela förvärvar inkomst

som enligt bestämmelse i detta avtal får beskattas i Sverige,

skall denna inkomst undantas från inkomstbeskattning i

Venezuela.

2. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattning

undvikas på följande sätt:

a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst

som enligt Venezuelas lagstiftning och i enlighet med

bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Venezuela, skall

Sverige -- med beaktande av bestämmelserna i svensk

lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (även i

den lydelse de framdeles kan få genom att ändras utan att

den allmänna princip som anges här ändras) -- från den

svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp

motsvarande den skatt som erlagts i Venezuela för

inkomsten.

b) Utan hinder av bestämmelserna i a) ovan är

utdelning från bolag med hemvist i Venezuela till bolag med

hemvist i Sverige undantagen från svensk skatt i den mån

utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning

enligt svensk lagstiftning, om båda bolagen hade varit

svenska. Sådan skattebefrielse medges dock endast om

1) den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats

den normala bolagsskatten i Venezuela eller en därmed

jämförlig inkomstskatt, eller

2) den utdelning som betalas av bolaget med hemvist i

Venezuela uteslutande eller nästan uteslutande utgörs av

utdelning vilken detta bolag under ifrågavarande år eller

tidigare år mottagit på aktier eller andelar, som bolaget

innehar i bolag med hemvist i en tredje stat, och vilken

utdelning skulle ha varit undantagen från svensk skatt om

de aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade

innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige.

 c) Vid tillämpningen av punkt a) anses ''''''''skatt som

erlagts i Venezuela'''''''' innefatta venezolansk skatt som skulle

ha erlagts om inte en tidsbegränsad befrielse från eller

nedsättning av skatt medgivits enligt venezolansk

lagstiftning om skattelättnader avsedda att främja

ekonomisk utveckling i den mån dessa bestämmelser var i

kraft vid tidpunkten för undertecknandet av detta avtal och

därefter inte ändrats eller ändrats endast i mindre

betydelsefulla hänseenden utan att deras allmänna

innebörd påverkats.

 d) Vid tillämpningen av punkt b) anses uttrycket ''''''''den

normala bolagsskatten i Venezuela'''''''' innefatta venezolansk

skatt som skulle ha erlagts om inte befrielse från eller

nedsättning av skatt medgivits enligt bestämmelser i

venezolansk lagstiftning om att främja ekonomisk

utveckling som anges i punkt c).

e) Bestämmelserna i punkterna c) och d) gäller till och

med den 31 december år 2000. De behöriga myndigheterna

skall överlägga med varandra för att bestämma om dessa

bestämmelser skall tillämpas efter denna tidrymd.

 f) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar

inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas

endast i Venezuela, får Sverige vid fastställandet av

skattesatsen för svensk progressiv skatt beakta den inkomst

som skall beskattas endast i Venezuela.

KAPITEL V

Särskilda bestämmelser

Artikel 24

Förbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i den

andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller

därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskattning och därmed

sammanhängande krav som medborgare i denna andra stat

under samma förhållanden är eller kan bli underkastad.

Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna

bestämmelse även på person som inte har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast driftställe, som företag i en

avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten,

skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än

beskattningen av företag i denna andra stat, som bedriver

verksamhet av samma slag. Denna bestämmelse anses inte

medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att medge

person med hemvist i den andra avtalsslutande staten

sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan

skattebefrielse eller skattenedsättning på grund av

civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges

person med hemvist i den egna staten.

3. Utom i de fall då bestämmelserna i artikel 9 punkt 1,

artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är ränta,

royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande

stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten avdragsgilla vid bestämmandet av den

beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma

villkor som betalning till person med hemvist i den

förstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en

avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten avdragsgill vid bestämmandet av

sådant företags beskattningsbara förmögenhet på samma

villkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda

staten.

4. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller

delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller

flera personer med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för

beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av

annat slag eller mer tyngande än den beskattning och

därmed sammanhängande krav som annat liknande företag

i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat.

5. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2 tillämpas

bestämmelserna i förevarande artikel på skatter av varje

slag och beskaffenhet.

Artikel 25

Prop.

1993/94

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en person anser att en avtalsslutande stat eller

båda avtalsslutande staterna vidtagit åtgärder som för

honom medför eller kommer att medföra beskattning som

strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att

detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel

som finns i dessa staters interna rättsordning, framlägga

saken för den behöriga myndigheten i den avtalsslutande

stat där han har hemvist eller, om fråga är om tillämpning

av artikel 24 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är

medborgare. Saken skall framläggas inom två år från den

tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som

givit upphov till beskattning som strider mot

bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen

grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande

lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom

ömsesidig överenskommelse med den behöriga

myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att

undvika beskattning som strider mot avtalet.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande

staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka

avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga

om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande

staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte

att träffa överenskommelse i de fall som angivits i

föregående punkter. Om personliga överläggningar anses

underlätta en överenskommelse, kan sådana

överläggningar äga rum inom en kommission som består av

representanter för de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna.

Artikel 26

Prop.

1993/94

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande

staterna skall utbyta sådana upplysningar som är

nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i detta avtal

eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning, i syfte

att förhindra eller upptäcka skatteflykt,

skatteundandragande eller skattebrott, i fråga om skatter

som omfattas av avtalet i den mån beskattningen enligt

denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av

upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som

en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom

hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits

enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas

endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet

domstolar och administrativa myndigheter) som fastställer,

uppbär eller indriver de skatter som omfattas av avtalet

eller handlägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatter.

Dessa personer eller myndigheter skall använda

upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa

upplysningarna vid offentliga rättegångar eller i

domstolsavgöranden.

2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra

skyldighet fören avtalsslutande stat att a) vidta

förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och

administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den

andra avtalsslutande staten,

 b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt

lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna

avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet,

industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i

näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar,

vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn

(ordre public).

Artikel 27

Prop.

1993/94

Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid

beskattningen som enligt Wienkonventionerna om

diplomatiska förbindelser och om konsulära förbindelser,

som undertecknades i Wien den 18 april 1961 respektive

den 24 april 1963, eller som enligt bestämmelser i särskilda

överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare

eller konsulära tjänstemän.

Artikel 28

Återbetalning av skatt

1. Skatter som uttagits i en avtalsslutande stat genom

avdrag vid källan skall, i fall då sådan beskattning är

begränsad genom bestämmelse i detta avtal, återbetalas på

begäran av den skattskyldige eller av den stat där den

skattskyldige har hemvist.

2. En begäran om återbetalning av skatt, vilken skall

inges senast fyra år efter det att skattskyldigheten inträtt,

skall åtföljas av ett officiellt intyg utfärdat av

skattemyndigheten i den avtalsslutande stat där den

skattskyldige har hemvist, som utvisar att den skattskyldige

har hemvist där i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande

staterna kan träffa ömsesidig överenskommelse om sättet

att genomföra bestämmelserna i denna artikel i

överensstämmelse med bestämmelserna i artikel 25.

KAPITEL VI

Avslutande bestämmelser

Artikel 29

Ikraftträdande

1. De avtalsslutande staterna skall på diplomatisk väg

underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder

vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att

detta avtal skall träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den dag då den sista av dessa

underrättelser tas emot och dess bestämmelser tillämpas

 a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på

belopp som betalas eller överförs den 1 januari det år som

följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller

senare;

b) beträffande andra skatter på inkomst, i fråga om

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer

närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

Artikel 30

Upphörande

Detta avtal förblir i kraft till dess att det uppsägs av en

avtalsslutande stat. Vardera avtalsslutande staten kan på

diplomatisk väg, skriftligen uppsäga avtalet genom

underrättelse härom minst sex månader före utgången av

något kalenderår som följer efter en tidrymd av fem år från

den dag då avtalet trätt i kraft. I händelse av sådan

uppsägning upphör avtalet att gälla

 a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på

belopp som betalas eller överförs efter den 31 december det

kalenderår då uppsägningen skedde;

dock skall, såvitt avser utdelning som delats ut innan

avtalet upphört att gälla, bestämmelserna i denna artikel

inte påverka tillämpningen av bestämmelserna i artikel 10

punkt 7;

b) beträffande andra skatter på inkomst, i fråga om

beskattningsår som börjar efter den 31 december det

kalenderår då uppsägningen skedde.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill

vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Stockholm den 8 september 1993, i två

exemplar på spanska språket.

För Konungariket Sverige

För Republiken Venezuela

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Nelson Valera Parra

Statsråd med ansvar för Ambassadör

skatter och finansiella

frågor

Ambasadör

PROTOKOLL

Vid undertecknandet av avtalet mellan Republiken

Venezuela och Konungariket Sverige för att undvika

dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst samt

förhindra skatteflykt och skattebrott har undertecknade

kommit överens om att följande bestämmelser skall utgöra

en integrerad del av avtalet.

a) Till artiklarna 8 och 13

Om en person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar inkomst som i enlighet med bestämmelserna i

artiklarna 8 eller 13 skall beskattas endast i den andra

avtalsslutande staten och om denna andra stat enligt sin

lagstiftning är förhindrad att i dess helhet beskatta sådan

inkomst, skall sådan inkomst beskattas endast i den

avtalsslutande stat där den skattskyldige äger hemvist.

b) Till artiklarna 10, 11 och 12

Om Venezuela kommer överens med någon annan

medlemsstat i organisationen för ekonomiskt samarbete

och utveckling (OECD) om att ta ut en lägre skattesats i

förhållande till denna stat, skall en sådan lägre skattesats

automatiskt tillämpas även gentemot Sverige.

c) Till artikel 12

De avtalsslutande staterna är överens om att inkomst

från vanlig uthyrningsverksamhet skall anses falla inom

uttrycket ''''''''varje slags betalning som tas emot såsom

ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja

industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning''''''''

endast om uthyrningen innefattar ett moment av överföring

av tekniskt kunnande.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill

vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Stockholm den 8 september 1993, i två

exemplar på spanska språket.

För Konungariket Sverige

För Republiken Venezuela

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Nelson Valera Parra

Statsråd med ansvar för skatter och finansiellafrågor

j1010hf

j1011h f

j1002hf

j1003hf

j1004hf

j1005hf

f1004Bilaga

(Översättning)

f1003hAVTAL MELLAN KONUNGARIKET SVERIGE

OCH REPUBLIKEN VENEZUELA FÖR ATT

UNDVIKA DUBBELBESKATTNING

BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST SAMT

FÖRHINDRA SKATTEFLYKT OCH SKATTEBROTT

Konungariket Sverige och Republiken Venezuela, som

önskar ingå ett avtal för att undvika dubbelbeskattning

beträffande skatter på inkomst samt förhindra skatteflykt

och skattebrott, har kommit överens om följande:

f1003KAPITEL I

f1004Avtalets tillämpningsområde

f1003Artikel 1

f1004Personer på vilka avtalet tillämpas

Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

f1003Artikel 2

f1004Skatter som omfattas av avtalet

1. Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst som påförs

för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningars

eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på

vilket skatterna tas ut.

2. Med skatter på inkomst förstås alla skatter, som utgår på

inkomst i dess helhet eller på delar av inkomst, däri

inbegripna skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös

eller fast egendom samt skatter på värdestegring.

3. De skatter på vilka detta avtal tillämpas är

a) i Venezuela:

inkomstskatten,

även i fall då denna tas ut genom avdrag vid källan;

(i det följande benämnd ''''''''venezolansk skatt'''''''');

b) i Sverige:

f2001)

den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och

kupongskatten däri inbegripna,

f2002)

den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta,

f2003)

den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta

artister m.fl.,

f2004)

den kommunala inkomstskatten och

f2005)

den statliga fastighetsskatten; även i fall då dessa tas ut

genom avdrag vid källan;

(i det följande benämnda ''''''''svensk skatt'''''''').

4. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i

huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av detta

avtal påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som

anges i punkt 3. De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall meddela varandra de

väsentliga ändringar som vidtagits i respektive

skattelagstiftning.

f1003KAPITEL II

f1004Definitioner

f1003Artikel 3

f1004Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid

tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven

betydelse:

a) ''''''''Venezuela'''''''' åsyftar Republiken Venezuela;

b) ''''''''Sverige'''''''' åsyftar Konungariket Sverige;

c) ''''''''en avtalsslutande stat'''''''' och ''''''''den andra avtalsslutande

staten'''''''' åsyftar Venezuela eller Sverige, beroende på

sammanhanget;

d) ''''''''person'''''''' inbegriper fysisk person, bolag och annan

sammanslutning;

e) ''''''''bolag'''''''' åsyftar juridisk person eller annan som vid

beskattningen behandlas såsom juridisk person;

f) ''''''''företag i en avtalsslutande stat'''''''' och ''''''''företag i den

andra avtalsslutande staten'''''''' åsyftar företag som bedrivs av

person med hemvist i en avtalsslutande stat respektive

företag som bedrivs av person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten;

g) ''''''''internationell trafik'''''''' åsyftar transport med skepp

eller luftfartyg som används av företag som har sin verkliga

ledning i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller

luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra

avtalsslutande staten;

h) ''''''''medborgare'''''''' åsyftar:

f2001)

en fysisk person som är medborgare i en avtalsslutande

stat,

f2002)

juridisk person, handelsbolag och annan

sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som

gäller i en avtalsslutande stat;

i) ''''''''behörig myndighet'''''''' åsyftar:

f2001)

i Venezuela, ''''''''Dirección General Sectorial de Rentas

del Ministerio de Hacienda'''''''', dess befullmäktigade ombud

eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig

myndighet vid tillämpningen av detta avtal;

f2002)

i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade

ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara

behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses,

såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck

som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket

har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter

på vilka avtalet tillämpas.

f1003Artikel 4

f1004Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket

''''''''person med hemvist i en avtalsslutande stat'''''''' person som

enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund

av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan

liknande omständighet. Därvid iakttas emellertid att

a) uttrycket inte inbegriper person som är skattskyldig i

denna stat endast för inkomst från källa i denna stat, dock

skall uttrycket inbegripa en person som enligt lagstiftningen

i Venezuela anses vara bosatt där, och

b) beträffande handelsbolag och dödsbon, uttrycket

inbegriper sådan person endast i den mån dess inkomst är

skattepliktig i denna stat på samma sätt som inkomst som

förvärvas av person med hemvist där, antingen hos

handelsbolaget eller dödsboet eller hos dess delägare.

2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person

har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans

hemvist på följande sätt:

a) Han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad

som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en

sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat

med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är

starkast (centrum för levnadsintressena);

b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum

för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera

staten har en bostad som stadigvarande står till hans

förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han

stadigvarande vistas;

c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om

han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha

hemvist i den stat där han är medborgare;

d) om han är medborgare i båda staterna eller om han

inte är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga

myndigheterna i de avtalsslutande staterna frågan genom

ömsesidig överenskommelse.

3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person

än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna,

anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den har sin

verkliga ledning.

f1003Artikel 5

f1004Fast driftställe

1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket ''''''''fast

driftställe'''''''' en stadigvarande plats för affärsverksamhet,

från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket ''''''''fast driftställe'''''''' innefattar särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) fabrik,

e) verkstad,

f) gruva, stenbrott eller annan plats för utvinning av

naturtillgångar, och

g) plats för byggnads-, anläggnings- eller

installationsverksamhet men endast om verksamheten

pågår under en tidrymd som överstiger tolv månader från

tidpunkten då verksamheten inleddes.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel

anses uttrycket ''''''''fast driftställe'''''''' inte innefatta:

a) användningen av anordningar uteslutande för lagring,

utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor,

b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager

uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,

c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager

uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat

företags försorg,

d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet

uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av

upplysningar för företaget,

e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet

uteslutande för att ombesörja reklam, meddela

upplysningar, bedriva vetenskaplig forskning eller bedriva

annan liknande verksamhet som är av förberedande eller

biträdande art för företaget.

4. Om en person (som inte är sådan oberoende representant

på vilken punkt 5 tillämpas) är verksam i en avtalsslutande

stat för ett företag i den andra avtalsslutande staten, anses

detta företag ha fast driftställe i den förstnämnda

avtalsslutande staten beträffande varje verksamhet som

denna person bedriver för företaget om han har och i denna

stat regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i

företagets namn samt verksamheten inte är begränsad till

inköp av varor för företagets räkning.

5. Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast

driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den

grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat

genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan

oberoende representant, under förutsättning att sådan

person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.

6. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett

bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller

ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat

(antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför

inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe

för det andra.

f1003KAPITEL III

f1004Beskattning av inkomst

f1003Artikel 6

f1004Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar av fast egendom (inbegripet inkomst av

lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket ''''''''fast egendom'''''''' har den betydelse som

uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat

där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid

tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i

lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka

bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas,

byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till

föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller

rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan

naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara

fast egendom.

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som

förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning

eller annan användning av fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på

inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst

av fast egendom som används vid självständig

yrkesutövning.

f1003Artikel 7

f1004Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat

förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte

företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten

från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver

rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomst beskattas

i den andra staten, men endast så stor del därav som är

hänförlig till det fasta driftstället.

2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i den

andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe,

hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder

annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta

driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället

skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående företag, som

bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under

samma eller liknande villkor och självständigt avslutat

affärer med det företag till vilket driftstället hör.

3. Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges

avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället,

härunder inbegripna utgifter för företagets ledning och

allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i

den stat där det fasta driftstället är beläget eller

annorstädes.

4. I den mån inkomst hänförlig till fast driftställe brukat i

en avtalsslutande stat bestämmas på grundval av en

fördelning av företagets hela inkomst på de olika delarna av

företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att i denna

avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten bestäms

genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som

används skall dock vara sådan att resultatet

överensstämmer med principerna i denna artikel.

5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den

anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets

försorg för företaget.

6. Vid tillämpningen av föregående punkter bestäms

inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom

samma förfarande år från år, såvida inte goda och

tillräckliga skäl föranleder annat.

7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas

särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs

bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i

förevarande artikel.

f1003 Artikel 8

f1004Sjöfart och luftfart

1. Inkomst genom användningen av skepp eller luftfartyg i

internationell trafik beskattas endast i den avtalsslutande

stat där företaget har sin verkliga ledning.

2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas beträffande inkomst

som förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines

System (SAS) endast i fråga om den del av inkomsten som

motsvarar den andel i konsortiet som innehas av AB

Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i

Scandinavian Airlines System (SAS).

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst

som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt

företag eller en internationell driftsorganisation.

4. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst

som förvärvas genom användning i internationell trafik av

skepp eller luftfartyg som chartras i sin helhet för viss tid

eller resa. Bestämmelserna tillämpas även på inkomst som

förvärvas genom uthyrning av obemannade skepp och

luftfartyg som används i internationell transport, inkomst

som förvärvas genom uthyrning av containers och därmed

sammanhängande egendom som används i internationell

transport samt vinst som förvärvas på grund av överlåtelse

av skepp, luftfartyg eller containers som används i

internationell transport, under förutsättning att sådan

uthyrning eller överlåtelse är av underordnad betydelse i

förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i

internationell trafik.

f1003Artikel 9

f1004Företag med intressegemenskap

1. I fall då

a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt

deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra

avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital,

eller

b) samma personer direkt eller indirekt deltar i

ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag i den andra

avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller

finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som

avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra

oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor

skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av

villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i

detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse

därmed.

2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande

stat beskattats i denna stat, även inräknas i inkomsten för

ett företag i den andra avtalsslutande staten och beskattas i

överensstämmelse därmed i denna andra stat samt den

sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha

tillkommit företaget i denna andra stat om de villkor som

avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha

avtalats mellan av varandra oberoende företag, skall den

förstnämnda staten genomföra vederbörlig justering av det

skattebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid

sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och

de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna

överlägger vid behov med varandra.

f1003Artikel 10

f1004Utdelning

1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande

stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten får beskattas i denna andra stat.

2. Utdelningen får emellertid beskattas även i den

avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har

hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om

mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte

överstiga:

a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp, om den som

har rätt till utdelningen är ett venezolanskt bolag (med

undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 25

procent av det utbetalande svenska bolagets kapital,

b) 10 procent av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna

kan träffa överenskommelse om sättet att genomföra dessa

begränsningar.

Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av

vilken utdelningen betalas.

3. Med uttrycket ''''''''utdelning'''''''' förstås i denna artikel

inkomst av aktier, andelsbevis eller andra liknande bevis

med rätt till andel i vinst, gruvaktier, stiftarandelar eller

andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel

i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag som enligt

lagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har

hemvist vid beskattningen behandlas på samma sätt som

inkomst av aktier.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om

den som har rätt till utdelningen har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra

avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen

har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar

självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där

belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund

av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I

sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive

artikel 14.

5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar

inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna

andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom

i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i

denna andra stat eller i den mån den andel på grund av

vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast

driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat,

och ej heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om

utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis

utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra

avtalsslutande stat.

6. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat har fast

driftställe i den andra avtalsslutande staten, får det fasta

driftställets inkomst -- utan hinder av övriga bestämmelser

i detta avtal -- i denna andra stat beskattas med ytterligare

skatt enligt lagstiftningen i denna stat, men denna

ytterligare skatt får inte överstiga 10 procent av inkomsten

efter att avdrag gjorts från inkomsten för inkomstskatt och

andra skatter som utgått på inkomst i denna andra stat.

7. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 får, då ett

bolag med hemvist i Sverige erhåller utdelning under ett

visst beskattningsår som härrör från ekonomiska aktiviteter

som bedrivits i Venezuela, skatten på sådan utdelning i

Venezuela inte överstiga 5 procent av utdelningens

bruttobelopp om utdelningen överförs från Venezuela först

efter det att utdelningen varit tillgänglig för lyftning i två år

som följer efter det att utdelningen blev tillgänglig för

lyftning för bolaget. Om överföringen från Venezuela sker

först efter fyra år efter det att utdelningen blev tillgänglig

för lyftning för bolaget skall utdelningen vara undantagen

från beskattning i Venezuela.

f1003Artikel 11

f1004Ränta

1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som

betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Räntan får emellertid beskattas även i den

avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till

räntan får skatten inte överstiga 10 procent av räntans

bruttobelopp. De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna kan träffa överenskommelse om

sättet att genomföra denna begränsning.

3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 är ränta som

härrör från en avtalsslutande stat undantagen från

beskattning i denna stat om

a) betalaren av räntan är regeringen själv eller en lokal

myndighet i denna avtalsslutande stat,

b) räntan betalas till regeringen i den andra

avtalsslutande staten eller till lokal myndighet i denna andra

stat eller till en institution eller organisation (inbegripet

finansiella institutioner) som i sin helhet ägs av denna

avtalsslutande stat eller av en lokal myndighet i denna stat,

c) räntan betalas till annan institution eller organisation

(inbegripet finansiella institutioner) på grund av en

finansiell överenskommelse som slutits mellan regeringarna

i de två avtalsslutande staterna, samt

d) beträffande Sverige också då räntan betalas till

f2001)

Swedfund, och

f2002)

AB Svensk Exportkredit, i fall då lån beviljats under det

statsstödda systemet.

4. Med uttrycket ''''''''ränta'''''''' förstås i denna artikel inkomst av

varje slags fordran, antingen den säkerställts genom

inteckning i fast egendom eller inte och antingen den

medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte.

Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdepapper, som

utfärdats av staten, och inkomst av obligationer eller

debentures, däri inbegripna agiobelopp och vinster som

hänför sig till sådana värdepapper, obligationer eller

debentures. Uttrycket inbegriper även annan inkomst som

enligt lagstiftningen i den stat från vilken räntan härrör vid

beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av

fordran. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte

som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om

den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande

stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten,

från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat

från där belägen stadigvarande anordning, samt den

fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I

sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive

artikel 14.

6. Ränta anses härröra från en avtalsslutande stat om

utbetalaren är den staten själv, en politisk underavdelning,

lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om

emellertid den person som betalar räntan, antingen han har

hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande

stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i

samband med vilken den skuld uppkommit på vilken räntan

betalas, och räntan belastar det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från den

stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande

anordningen finns.

7. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren

och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och

annan person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran

för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle

ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till

räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas

bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda

belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt

lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med

iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

f1003Artikel 12

f1004Royalty

1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande stat och som

betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Royaltyn får emellertid beskattas även i den

avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till

royaltyn, får skatten inte överstiga

a) 10 procent av royaltyns bruttobelopp om den

mottagna royaltyn utgörs av ersättning för nyttjandet av

eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt,

konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet

biograffilm och film eller band för radio- eller

televisionsutsändning;

b) 7 procent av royaltyns bruttobelopp i alla andra fall.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna

kan träffa överenskommelse om sättet att genomföra dessa

begränsningar.

3. Med uttrycket ''''''''royalty'''''''' förstås i denna artikel varje

slags betalning som tas emot såsom ersättning för nyttjandet

av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt,

konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet

biograffilm och film eller band för radio- eller

televisionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller

modell, ritning, hemligt recept eller hemlig

tillverkningsmetod samt för nyttjandet av eller för rätten att

nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning

eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell,

kommersiell eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om

den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande

stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten,

från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat

från där belägen stadigvarande anordning, samt den

rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas

äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas

bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

5. Royalty anses härröra från en avtalsslutande stat om

utbetalaren är staten själv, en politisk underavdelning, lokal

myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om

emellertid den person som betalar royaltyn, antingen han

har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en

avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande

anordning i samband varmed skyldigheten att betala

royaltyn uppkommit, och royaltyn belastar det fasta

driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses

royaltyn härröra från den avtalsslutande stat där det fasta

driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren

och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och

annan person royaltybeloppet, med hänsyn till det

nyttjande, den rätt eller den upplysning för vilken royaltyn

betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan

utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana

förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i

denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall

beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i

vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga

bestämmelser i detta avtal.

f1003Artikel 13

f1004Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar på grund av överlåtelse av sådan fast egendom

som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som utgör

del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag

i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande

staten, eller av lös egendom, hänförlig till stadigvarande

anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som

person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Detsamma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast

driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget) eller

av sådan stadigvarande anordning.

3. Vinst som person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg

som används i internationell trafik eller lös egendom som är

hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg,

beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har

sin verkliga ledning.

Bestämmelserna i denna punkt tillämpas beträffande

vinst som förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian

Airlines System (SAS) men endast i fråga om den del av

vinsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innahas

av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i

Scandinavian Airlines System (SAS).

4. Vinst på grund av avyttring av andelar i en juridisk

person som äger, direkt eller indirekt, egendom som

huvudsakligen består av fast egendom belägen i en

avtalsslutande stat, får beskattas i denna stat.

5. Vinst på grund av överlåtelse av annan egendom än

sådan som avses i punkterna 1-4 beskattas endast i den

avtalsslutande stat där överlåtaren har hemvist.

6. I det fall då en fysisk person har haft hemvist i en

avtalsslutande stat och fått hemvist i den andra

avtalsslutande staten får, utan hinder av bestämmelserna i

punkt 5, den förstnämnda staten beskatta vinst på grund av

överlåtelse av andelar eller andra liknande rättigheter i ett

bolag med hemvist i den förstnämnda staten som uppbärs

av sådan fysisk person vid något tillfälle under de tio år som

följer närmast efter det att personen upphört att ha hemvist

i den förstnämnda staten.

j1010hf

j1011h f

j1002hf

j1003hf

j1004hf

j1005hf

f1003Artikel 14

f1004Självständig yrkesutövning

1. Inkomst, som en person med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan

självständig verksamhet, beskattas endast i denna stat.

Sådan inkomst får emellertid också beskattas i den andra

avtalsslutande staten om den fysiska personen i denna andra

stat har en stadigvarande anordning som regelmässigt står

till hans förfogande för att utöva verksamheten, men endast

så stor del av den som är hänförlig till denna stadigvarande

anordning.

2. Uttrycket ''''''''fritt yrke'''''''' inbegriper särskilt självständig

vetenskaplig, litterär och konstnärlig verksamhet,

uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan

självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör,

arkitekt, tandläkare och revisor utövar.

f1003Artikel 15

f1004Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 och 19

föranleder annat, beskattas lön och annan liknande

ersättning som person med hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär på grund av anställning endast i denna stat, såvida

inte arbetet utförs i den andra avtalsslutande staten. Om

arbetet utförs i denna andra avtalsslutande stat, får

ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas

ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat

uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande

staten, endast i den förstnämnda staten, om

a) mottagaren vistas i den andra staten under tidrymd

eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar

under en tolvmånadersperiod, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har

hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller

stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra

staten.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel

får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller

luftfartyg som används i internationell trafik beskattas i den

avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning.

Om person med hemvist i Sverige uppbär inkomst av

arbete, vilket utförs ombord på ett luftfartyg som används i

internationell trafik av luftfartskonsortiet Scandinavian

Airlines System (SAS), beskattas inkomsten endast i

Sverige.

Om person med hemvist i Venezuela uppbär inkomst av

arbete, vilket utförs ombord på ett venezolanskt luftfartyg

som används i internationell trafik, beskattas inkomsten

endast i Venezuela.

f1003Artikel 16

f1004Styrelsearvode och liknande ersättning

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person

med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av

medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

f1003Artikel 17

f1004Artister och idrottsmän

1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och 15 får

inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra

avtalsslutande staten i egenskap av artist, såsom teater- eller

filmskådespelare, radio- eller televisionsartist eller musiker,

eller av idrottsman, beskattas i denna andra avtalsslutande

stat.

2. I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist

eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller

artisten eller idrottsmannen själv utan annan person, får

denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna

7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten

eller idrottsmannen utövar verksamheten.

f1003Artikel 18

f1004Pension och livränta

1. Pension och annan liknande ersättning, utbetalning

enligt socialförsäkringslagstift- ningen och livränta, vilka

härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med

hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast

i den förstnämnda staten.

2. Med uttrycket ''''''''livränta'''''''' förstås ett fastställt belopp,

som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en

persons livstid eller under angiven eller fastställbar

tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att

verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot

fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde.

f1003Artikel 19

f1004Offentlig tjänst

1. a) Ersättning (med undantag för pension), som betalas

av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar

eller dess lokala myndigheter till fysisk person på grund av

arbete som utförs i denna stats, dess politiska

underavdelningars eller lokala myndigheters tjänst,

beskattas endast i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den

andra avtalsslutande staten, om arbetet utförs i denna andra

stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och

f2001)

är medborgare i denna stat, eller

f2002)

inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra

arbetet.

2. Bestämmelserna i artiklarna 15 och 16 tillämpas på

ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i

samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

f1003Artikel 20

f1004Studerande

Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart

före vistelsen i en avtalsslutande stat hade hemvist i den

andra avtalsslutande staten och som vistas i den

förstnämnda staten uteslutande för sin undervisning eller

utbildning, beskattas inte i denna stat för belopp som han

erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning,

under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför

denna stat.

f1003Artikel 21

f1004Annan inkomst

Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av

detta avtal, får beskattas i båda avtalsslutande staterna.

f1003Artikel 22

f1004Begränsningar av förmåner

I fall då enligt bestämmelse i detta avtal inkomst skall

undantas från beskattning i Sverige, och denna inkomst

enligt gällande venezolansk lag anses ha källa i utlandet och

av detta skäl är undantagen från beskattning i Venezuela,

får Sverige beskatta sådan inkomst som om detta avtal inte

gällt.

f1003KAPITEL IV

f1004Metoder för att undanröja dubbelbeskattning

f1003Artikel 23

f1004Undanröjande av dubbelbeskattning

1. Beträffande Venezuela skall dubbelbeskattning

undvikas på följande sätt:

a) Då en person med hemvist i Venezuela förvärvar

inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal får

beskattas i Sverige, skall denna inkomst undantas från

inkomstbeskattning i Venezuela.

2. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattning undvikas

på följande sätt:

a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst

som enligt Venezuelas lagstiftning och i enlighet med

bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Venezuela, skall

Sverige -- med beaktande av bestämmelserna i svensk

lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (även i

den lydelse de framdeles kan få genom att ändras utan att

den allmänna princip som anges här ändras) -- från den

svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp

motsvarande den venezolanska skatt som erlagts för

inkomsten.

b) Utan hinder av bestämmelserna i a) ovan är utdelning

från bolag med hemvist i Venezuela till bolag med hemvist i

Sverige undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen

skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk

lagstiftning, om båda bolagen hade varit svenska. Sådan

skattebefrielse medges dock endast om

f2001)

den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats den

normala bolagsskatten i Venezuela eller en därmed

jämförlig inkomstskatt, eller

f2002)

den utdelning som betalas av bolaget med hemvist i

Venezuela uteslutande eller nästan uteslutande utgörs av

utdelning vilken detta bolag under ifrågavarande år eller

tidigare år mottagit på aktier eller andelar, som bolaget

innehar i bolag med hemvist i en tredje stat, och vilken

utdelning skulle ha varit undantagen från svensk skatt om

de aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade

innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige.

c) Vid tillämpningen av punkt a) anses ''''''''den

venezolanska skatt som erlagts'''''''' innefatta venezolansk skatt

som skulle ha erlagts om inte en tidsbegränsad befrielse från

eller nedsättning av skatt medgivits enligt venezolansk

lagstiftning om skattelättnader avsedda att främja

ekonomisk utveckling i den mån dessa bestämmelser var i

kraft vid tidpunkten för undertecknandet av detta avtal och

därefter inte ändrats eller ändrats endast i mindre

betydelsefulla hänseenden utan att deras allmänna

innebörd påverkats.

d) Vid tillämpningen av punkt b) anses uttrycket ''''''''den

normala bolagsskatten i Venezuela'''''''' innefatta venezolansk

skatt som skulle ha erlagts om inte befrielse från eller

nedsättning av skatt medgivits enligt bestämmelser i

venezolansk lagstiftning om att främja ekonomisk

utveckling som anges i punkt c).

e) Bestämmelserna i punkterna c) och d) gäller till och

med den 31 december år 2000. De behöriga myndigheterna

skall överlägga med varandra för att bestämma om dessa

bestämmelser skall tillämpas efter denna tidrymd.

f) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar

inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas

endast i Venezuela, får Sverige vid fastställandet av

skattesatsen för svensk progressiv skatt beakta den inkomst

som skall beskattas endast i Venezuela.

f1003KAPITEL V

f1004Särskilda bestämmelser

f1003Artikel 24

f1004Förbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i den andra

avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller

därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskattning och därmed

sammanhängande krav som medborgare i denna andra stat

under samma förhållanden är eller kan bli underkastad.

Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna

bestämmelse även på person som inte har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast driftställe, som företag i en

avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten,

skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än

beskattningen av företag i denna andra stat, som bedriver

verksamhet av samma slag. Denna bestämmelse anses inte

medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att medge

person med hemvist i den andra avtalsslutande staten

sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan

skattebefrielse eller skattenedsättning på grund av

civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges

person med hemvist i den egna staten.

3. Utom i de fall då bestämmelserna i artikel 9 punkt 1,

artikel 11 punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är ränta,

royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande

stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten avdragsgilla vid bestämmandet av den

beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma

villkor som betalning till person med hemvist i den

förstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en

avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten avdragsgill vid bestämmandet av

sådant företags beskattningsbara förmögenhet på samma

villkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda

staten.

4. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller

delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller

flera personer med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för

beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av

annat slag eller mer tyngande än den beskattning och

därmed sammanhängande krav som annat liknande företag

i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat.

5. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2 tillämpas

bestämmelserna i förevarande artikel på skatter av varje

slag och beskaffenhet.

f1003Artikel 25

f1004Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en person anser att en avtalsslutande stat eller båda

avtalsslutande staterna vidtagit åtgärder som för honom

medför eller kommer att medföra beskattning som strider

mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta

påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som

finns i dessa staters interna rättsordning, framlägga saken

för den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat där

han har hemvist eller, om fråga är om tillämpning av artikel

24 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare.

Saken skall framläggas inom två år från den tidpunkt då

personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit

upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i

avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen

grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande

lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom

ömsesidig överenskommelse med den behöriga

myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att

undvika beskattning som strider mot avtalet.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna

skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra

svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om

tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna

kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa

överenskommelse i de fall som angivits i föregående

punkter. Om personliga överläggningar anses underlätta en

överenskommelse, kan sådana överläggningar äga rum

inom en kommission som består av representanter för de

behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna.

f1003Artikel 26

f1004Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna

skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att

tillämpa bestämmelserna i detta avtal eller i de

avtalsslutande staternas interna lagstiftning, i syfte att

förhindra eller upptäcka skatteflykt, skatteundandragande

eller skattebrott, i fråga om skatter som omfattas av avtalet i

den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider

mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av

artikel 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit

skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som

upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen

i denna stat och får yppas endast för personer eller

myndigheter (däri inbegripet domstolar och administrativa

myndigheter) som fastställer, uppbär eller indriver de

skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller

besvär i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller

myndigheter skall använda upplysningarna endast för

sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga

rättegångar eller i domstolsavgöranden.

2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet

för en avtalsslutande stat att

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från

lagstiftning eller administrativ praxis i denna avtalsslutande

stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt

lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna

avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet,

industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i

näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar,

vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn

(ordre public).

f1003Artikel 27

f1004Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid

beskattningen som enligt Wienkonventionerna om

diplomatiska förbindelser och om konsulära förbindelser,

som undertecknades i Wien den 18 april 1961 respektive

den 24 april 1963, eller som enligt bestämmelser i särskilda

överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare

eller konsulära tjänstemän.

f1003Artikel 28

f1004Återbetalning av skatt

1. Skatter som uttagits i en avtalsslutande stat genom

avdrag vid källan skall, i fall då sådan beskattning är

begränsad genom bestämmelse i detta avtal, återbetalas på

begäran av den skattskyldige eller av den stat där den

skattskyldige har hemvist.

2. En begäran om återbetalning av skatt, vilken skall inges

senast fyra år efter det att skyldigheten att betala skatt

inträtt, skall åtföljas av ett officiellt intyg utfärdat av

skattemyndigheten i den avtalsslutande stat där den

skattskyldige har hemvist, som utvisar att den skattskyldige

har hemvist där i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna

kan träffa ömsesidig överenskommelse om sättet att

genomföra bestämmelserna i denna artikel i

överensstämmelse med bestämmelserna i artikel 25 i detta

avtal.

f1003KAPITEL VI

f1004Avslutande bestämmelser

f1003Artikel 29

f1004Ikraftträdande

1. De avtalsslutande staterna skall på diplomatisk väg

underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder

vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att

detta avtal skall träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den dag då den sista av dessa

underrättelser tas emot och dess bestämmelser tillämpas

a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp

som betalas eller överförs den 1 januari det år som följer

närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare;

b) beträffande andra skatter på inkomst, i fråga om

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer

närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

f1003Artikel 30

f1004Upphörande

Detta avtal förblir i kraft till dess att det uppsägs av en

avtalsslutande stat. Vardera avtalsslutande staten kan på

diplomatisk väg, skriftligen uppsäga avtalet genom

underrättelse härom minst sex månader före utgången av

något kalenderår som följer efter en tidrymd av fem år från

den dag då avtalet trätt i kraft. I händelse av sådan

uppsägning upphör avtalet att gälla

a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp

som betalas eller överförs efter den 31 december det

kalenderår då uppsägningen skedde;

dock skall, såvitt avser utdelning som delats ut innan

avtalet upphört att gälla, bestämmelserna i denna artikel

inte påverka tillämpningen av bestämmelserna i artikel 10

punkt 7;

b) beträffande andra skatter på inkomst, i fråga om

beskattningsår som börjar efter den 31 december det

kalenderår då uppsägningen skedde. I det fall den

skattskyldige har ett beskattningsår som inte sammanfaller

med kalenderåret tillämpas avtalet även efter det angivna

datumet till det senare datum då det pågående

beskattningsåret upphör.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill

vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Stockholm den 8 september 1993, i två

exemplar på spanska språket.

tFör Konungariket

Sverige

För Republiken

Venezuela

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Nelson Valera Parra

tStatsråd med ansvar

för skatter och

finansiella frågor

Ambassadör

f1003PROTOKOLL

Vid undertecknandet av avtalet mellan Konungariket

Sverige och Republiken Venezuela för att undvika

dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst samt

förhindra skatteflykt och skattebrott har undertecknade

kommit överens om att följande bestämmelser skall utgöra

en integrerad del av avtalet.

a) Till artiklarna 8 och 13

Om en person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar inkomst som i enlighet med bestämmelserna i

artikel 8 eller i artikel 13 punkt 3 skall beskattas endast i den

andra avtalsslutande staten och om denna andra stat enligt

sin lagstiftning är förhindrad att i dess helhet beskatta sådan

inkomst, skall sådan inkomst beskattas endast i den

avtalsslutande stat där den skattskyldige äger hemvist.

b) Till artiklarna 10, 11 och 12

Om Venezuela kommer överens med någon annan

medlemsstat i organisationen för ekonomiskt samarbete

och utveckling (OECD) om att tillämpa en lägre skattesats

på utdelning, ränta eller royalty i förhållande till denna stat,

skall en sådan lägre skattesats automatiskt tillämpas även

gentemot Sverige.

c) Till artikel 12

De avtalsslutande staterna är överens om att inkomst från

vanlig uthyrningsverksamhet skall anses falla inom

uttrycket ''''''''varje slags betalning som tas emot såsom

ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja

industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning''''''''

endast om uthyrningen innefattar ett moment av överföring

av tekniskt kunnande.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill

vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Stockholm den 8 september 1993, i två

exemplar på spanska språket.

tFör Konungariket

Sverige

För Republiken

Venezuela

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Nelson Valera Parra

tStatsråd med ansvar

för skatter och

finansiella frågor

Ambassadör

j1010hf

j1011h f

j1002hf

j1003hf

j1004hf

j1005hf

f1003hCONVENIO ENTRE EL REINO DE SUECIA Y LA

REPUBLICA DE VENEZUELA CON EL OBJETO DE

EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION EN MATERIA

DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PREVENIR LA

ELUSION Y EVASION Y EL FRAUDE FISCAL

El Reino de Suecia y la República de Venezuela, deseosos

de concluir un Convenio con el objeto de evitar la doble

tributación en materia de impuesto sobre la renta y

prevenir la elusión y la evasión y el fraude fiscal han

convenido en las disposiciones siguientes:

f1003CAPITULO I

f1004Campo de aplicación

del Convenio

f1003Art culo 1

f1004Personas previstas

El presente Convenio se aplica a las personas que sean

residentes de uno de los Estados Contratantes o de ambos

Estados Contratantes.

f1003Art culo 2

f1004Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la

renta exigibles por cada uno de los Estados Contratantes,

sus subdivisiones pol ticas o autoridades locales, cualquiera

que sea el sistema de recaudación.

2. Se considerarán impuestos sobre la renta los que gravan

la totalidad de la renta o cualquier parte de los mismos,

incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la

enajenación de bienes muebles e inmuebles, as como los

impuestos sobre las plusval as.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio

son:

a) en el caso de Venezuela:

el Impuesto sobre la Renta;

aun en el caso en el cual tal impuesto se perciba mediante

retención en la fuente;

(en lo sucesivo denominado ''''''''impuesto venezolano'''''''')

b) en el caso de Suecia:

f200i.

El Impuesto sobre la Renta Estatal, incluye el impuesto

a los marineros y el impuesto de tenedores de cupones;

f200ii.

El Impuesto sobre la Renta Especial para no residentes;

f200iii.

El Impuesto sobre la Renta Especial para los

Profesionales del Espectáculo y Artistas no residentes;

f200iv.

El Impuesto sobre la Renta Comunal; y

f200v.

El Impuesto sobre los Bienes Ra ces; aun cuando estos

impuestos se reanuden mediante retención en la fuente;

(en lo sucesivo denominados ''''''''impuestos suecos'''''''').

4. El Convenio se aplicará igualmente a los impuestos

futuros de naturaleza idéntica o análoga que se establezcan

después de la fecha de la firma del presente Convenio, y que

se an adan a los actuales o sustituyan los impuestos a los

cuales se refiere el párrafo 3. Las autoridades competentes

de los Estados Contratantes se comunicarán las

modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus

respectivas legislaciones fiscales.

f1003CAPITULO II

f1004Definiciones

f1003Art culo 3

f1004Definiciónes generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que el

contexto exija una interpretación diferente:

a) el término ''''''''Venezuela'''''''' significa la República de

Venezuela;

b) el término ''''''''Suecia'''''''' significa el Reino de Suecia;

c) los términos ''''''''un Estado Contratante'''''''' y ''''''''el otro Estado

Contratante'''''''' significan según el contexto Venezuela y

Suecia;

d) el término ''''''''persona'''''''' abarca a las personas f sicas, las

sociedades y cualquier otra asociación de personas;

e) el término ''''''''sociedad'''''''' significa cualquier persona

jur dica o cualquier entidad que se considere persona

jur dica a efectos impositivos;

f) los términos ''''''''empresa de un Estado Contratante'''''''' y

''''''''empresa de otro Estado Contratante'''''''' significan,

respectivamente, una empresa explotada por un residente

de un Estado Contratante y una empresa explotada por un

residente del otro Estado Contratante;

g) el término ''''''''tráfico internacional'''''''' significa todo

transporte efectuado por un buque o aeronave explotado

por una empresa cuya sede de dirección efectiva esté

situada en un Estado Contratante, salvo cuando el buque o

aeronave no sea objeto de explotación más que entre dos

puntos situados en el otro Estado Contratante;

h) el término ''''''''nacionales'''''''' significa:

f200i.

toda persona natural que posea la nacionalidad de un

Estado Contratante;

f200ii.

toda persona jur dica, sociedad de personas o

asociaciones constituida de acuerdo con la legislación

vigente en un Estado Contratante;

i) el término ''''''''autoridad competente'''''''' significa:

f200i.

en el caso de Venezuela, la ''''''''Dirección General

Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda'''''''' o sus

representantes autorizados o la autoridad que sea designada

como autoridad competente para los fines de este

Convenio;

f200ii.

en el caso de Suecia, el Ministerio de Finanzas o su

representante autorizado o la autoridad que sea designada

como autoridad competente para los fines de este

Convenio.

2. Para la aplicación del presente Convenio por un Estado

Contratante, cualquier término no definido en el mismo

tendrá, a menos que de su contexto se infiera una

interpretación diferente, el significado que se le atribuya

por la legislación de este Estado relativa a los impuestos

que son objeto del Convenio.

Art culo 4

Residente

1. A los efectos de este Convenio, la expresión ''''''''residente

de un Estado Contratante'''''''' significa toda persona que en

virtud de la legislación de ese Estado esté sujeta a

imposición en él por razón de su domicilio, residencia,

sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza

análoga. Sin embargo,

a) este término no incluye a ninguna persona que esté

sujeta a imposición en ese Estado sólo por lo que respecta

a ingresos procedentes de ese Estado; sin embargo, esta

expresión incluye cualquier persona residente en

Venezuela de acuerdo con las leyes de Venezuela;

b) en el caso de una sociedad de personas o comunidad

sucesoral este término se aplica sólo mientras el ingreso

derivado de tal sociedad o comunidad esté sujeta a impuesto

en ese Estado, como ingreso de un residente, bien sea en

sus propias manos o en aquellas de su socio.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1, una

persona f sica sea residente de ambos Estados

Contratantes, su situación se resolverá de la siguiente

manera:

a) esta persona será considerada residente del Estado

donde tenga una vivienda permanente a su disposición; si

tuviera una vivienda permanente a su disposición en ambos

Estados, se le considerará residente del Estado con el que

mantenga relaciones personales y económicas más

estrechas (centro de intereses vitales);

b) si no pudiera determinarse el Estado en que dicha

persona tiene el centro de sus intereses vitales o si no tuviera

una vivienda permanente a su disposición en ninguno de

los Estados, se considerará residente del Estado donde viva

habitualmente;

c) si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo

hiciera en ninguno de ellos, se considerará residente del

Estado del cual sea nacional;

d) si fuera nacional de ambos Estados o de ninguno de

ellos, las autoridades competentes de los Estados

Contratantes resolverán el caso de común acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1 una

persona que no sea persona f sica sea residente de ambos

Estados Contratantes, se considerará residente del Estado

en que se encuentre su sede de dirección efectiva.

f1003Art culo 5

f1004Establecimiento permanente

1. Para los fines del presente Convenio, el término

''''''''establecimiento permanente'''''''' significa un lugar fijo de

negocios en el cual una empresa realiza toda o parte de su

actividad.

2. El término ''''''''establecimiento permanente'''''''' comprende, en

especial:

a) una sede de dirección;

b) una sucursal;

c) una oficina;

d) una fábrica;

e) un taller;

f) una mina, una cantera o cualquier otro sitio de

extracción de recursos naturales; y

g) una planta de construcción o montaje cuya duración

exceda de doce (12) meses a partir del momento que

empiecen efectivamente los trabajos.

3. No obstante las disposiciones precedentes del presente

art culo, se considera que el término ''''''''establecimiento

permanente'''''''' no incluye:

a) la utilización de instalación con el único fin de

almacenar, exhibir o entregar bienes o mercanc as

pertenecientes a la empresa;

b) el mantenimiento de un depósito de mercanc as

pertenecientes a la empresa con el único fin de

almacenarlas, exponerlas o entregarlas;

c) el mantenimiento de un depósito de bienes o

mercanc as pertenecientes a la empresa con el único fin de

que sean transformadas por otra empresa;

d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el

único fin de comprar mercanc as o de recoger información

para la empresa;

e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el

único fin de hacer publicidad, suministrar información,

realizar investigaciones cient ficas o desarrollar actividades

análogas que tengan un carácter preparatorio o auxiliar para

la empresa.

4. Cuando una persona actúe en un Estado Contratante por

cuenta de una empresa del otro Estado Contratante --

distinta de un agente que disfrute un estatuto independiente

previsto en el párrafo 5 -- será considerada como

establecimiento permanente en el primer Estado si ella

dispone en ese Estado de poderes que ejerza habitualmente

permitiéndole concluir contratos a nombre de la Empresa, a

menos que la actividad de esta persona esté limitada a la

compra de mercanc as para la empresa.

5. No se considerará que una empresa de un Estado

Contratante tiene un establecimiento permanente en el otro

Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus

actividades en ese otro Estado por medio de un corredor,

un comisionista general o cualquier otro agente que goce de

una condición independiente, siempre que estas personas

actúen dentro del marco ordinario de su actividad.

6. El hecho de que una sociedad residente de un Estado

Contratante controle o sea controlada por una compan a

residente del otro Estado Contratante, o que realice

actividades en este otro Estado (ya sea por medio de un

establecimiento permanente o de otra manera), no

convierte, por s solo, a cualquiera de estas sociedades en

establecimiento permanente de la otra.

f1003CAPITULO III

f1004Tributación de las rentas

f1003Art culo 6

f1004Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante

obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de

explotaciones agr colas o forestales), situadas en el otro

Estado Contratante, pueden someterse a imposición en

este otro Estado.

2. El término ''''''''bienes inmuebles'''''''' tendrá el significado que

le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los

bienes en cuestión estén situados. Dicho término

comprende, en todo caso, los accesorios de la propiedad

inmobiliaria, el ganado y equipo utilizado en las

explotaciones agr colas y forestales, as como los derechos

a los que se apliquen las disposiciones de derecho privado

relativas a los bienes ra ces. Se consideran además como

''''''''bienes inmuebles'''''''', los edificios, el usufructo de bienes

inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o fijos

por la explotación o la concesión de la explotación de

yacimientos minerales, las fuentes y otros recursos

naturales. Los buques, barcos y aeronaves no se consideran

bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del párrafo 1 se aplican a las rentas

derivadas de la utilización directa, del arrendamiento o

aparcer a, as como de cualquier otra forma de explotación

de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 3 se aplican

igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles

de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para el

ejercicio de trabajos independientes.

Art culo 7

Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante

solamente podrán someterse a imposición en este Estado,

a no ser que la empresa realice actividades en el otro Estado

Contratante por medio de un establecimiento permanente

situado en él. Si la empresa realiza su actividad de dicha

manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a

imposición en el otro Estado pero sólo en la medida en

que puedan atribuirse a este establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo 3, cuando una

empresa de un Estado Contratante realice su actividad en

el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento

permanente situado en él, en cada uno de los Estados

Contratantes se atribuirán a dicho establecimiento

permanente los beneficios que éste hubiera podido obtener

de ser una empresa distinta y separada, que realizase las

mismas o similares actividades, en las mismas o similares

condiciones, y tratándose con total independencia con la

empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinación del beneficio del establecimiento

permanente, se permitirá la deducción de los gastos en que

se haya incurrido para la realización de los fines del

establecimiento permanente, comprendidos los gastos de

dirección y generales de administración para los mismos

fines, tanto si se efectúan en el Estado en que se encuentra

el establecimiento permanente como en otra parte.

4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar

los beneficios imputables a los establecimientos

permanentes sobre la base de un reparto de los beneficios

totales de la empresa entre sus diversas partes, lo

establecido en el párrafo 2 no impedirá que este Estado

Contratante determine de esta manera los beneficios

imponibles; sin embargo, el método de reparto adoptado

habrá de ser tal que el resultado obtenido esté de acuerdo

con los principios contenidos en este Art culo.

5. No se atribuirá ningún beneficio a un establecimiento

permanente por el mero hecho de que éste compre bienes o

mercanc as para la empresa.

6. A efectos de los párrafos anteriores, los beneficios

imputables al establecimiento permanente se calcularán

cada an o por el mismo método, a no ser que existan motivos

válidos y suficientes para proceder de otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas partidas de

rentas reguladas separadamente en otros art culos del

presente Convenio, las disposiciones de aquellos Art culos

no quedarán afectadas por las disposiciones de este

Art culo.

Art culo 8

Navegación mar tima y aérea

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante

derivados de la explotación de naves o aeronaves en tráfico

internacional, sólo podrán someterse a imposición en el

Estado Contratante en el que esté situada la sede de

dirección efectiva de la empresa.

2. Con respecto a los beneficios obtenidos por el consorcio

de transporte aéreo Scandinavian Airlines System (SAS), las

previsiones del párrafo 1 se aplicarán sólo a aquella parte

de los beneficios que correspondan a la participación

mantenida en tal consorcio por AB Aerotransport (ABA),

socio sueco de Scandinavian Airlines System (SAS).

3. Las disposiciones del párrafo 1 también se aplicarán a los

beneficios de la participación en un pool, en un negocio

conjunto internacional de operaciones.

4. El párrafo 1 tambien se aplicará a los beneficios derivados

de la operación internacional de naves o aeronaves,

incluyendo el ingreso proveniente del alquiler de naves o

aeronaves con carácter exclusivo (tiempo o viaje). También

incluye el ingreso proveniente del alquiler sobre la base ''''''''en

seco'''''''' de naves y aeronaves usados en el transporte

internacional y el ingreso proveniente del alquiler de

contenedores y equipo relacionado utilizado en el

transporte internacional y las ganancias por concepto de

enajenación de naves, aeronaves o contenedores operados

en transporte internacional, quedando entendido que tal

actividad de alquiler o enajenación sea ocasional respecto

de la operación internacional de naves o aeronaves.

Art culo 9

Empresas asociadas

1. Cuando:

a) una empresa de un Estado Contratante participe

directa o indirectamente en la dirección, el control o el

capital de una empresa del otro Estado Contratante, o

b) unas mismas personas participen directa o

indirectamente en la dirección, el control o el capital de

una empresa de un Estado Contratante y de una empresa

del otro Estado Contratante,

y en uno y en otro caso, en sus relaciones comerciales o

financieras, unidas por condiciones convenidas o aceptadas

por empresas independientes, los beneficios que una de las

empresas habr a obtenido de no existir estas condiciones y

que, de hecho no se han producido a causa de las mismas,

pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa y

sometidos a imposición en consecuencia.

2. Cuando los beneficios de una empresa de un Estado

Contratante que han sido sometidos a imposición en ese

Estado se incluyen también en los beneficios de una empresa

del otro Estado Contratante y se someten a imposición en

consecuencia, y los beneficios as incluidos son beneficios

que se habr an agregado a aquella empresa del otro Estado

si las condiciones convenidas entre las dos empresas

hubieran sido aquellas que se hubiesen convenido entre dos

empresas independientes, el primer Estado procederá al

ajuste correspondiente de la cuant a del impuesto que ha

percibido sobre esos beneficios. Para determinar este ajuste

se tendrán en cuenta las demás disposiciones del presente

Convenio y las autoridades competentes de los Estados

Contratantes se consultarán mutuamente si lo estimaran

necesario.

Art culo 10

Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un

Estado Contratante a un residente del otro Estado

Contratante pueden someterse a imposición en ese otro

Estado.

2. Sin embargo, estos dividendos pueden someterse a

imposición en el Estado Contratante en que resida la

sociedad que pague los dividendos y según la legislación de

este Estado; pero si el perceptor de los dividendos es el

beneficiario efectivo, el impuesto as exigido no podrá

exceder del:

a) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos, si el

beneficiario efectivo es una sociedad venezolana (excluidas

las sociedades de personas) que posea directamente por lo

menos el 25 por ciento del capital de la sociedad sueca que

paga los dividendos,

b) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en

todos los demás casos.

Las autoridades competentes de los Estados Contratantes

establecerán de mutuo acuerdo la forma de aplicar estos

l mites.

Este párrafo no afectará la imposición de la compan a

con respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen

los dividendos.

3. El término ''''''''dividendos'''''''' empleado en este Art culo

significa los rendimientos de las acciones o bonos de

disfrute, las participaciones en minas, las participaciones de

fundador y otros derechos, excepto los de crédito, que

permitan participar en los beneficios, as como los

rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al

mismo régimen fiscal que los rendimientos de las acciones

por la legislación del Estado en que resida la compan a que

las distribuya.

4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no se aplican si el

beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un

Estado Contratante, ejerce en el otro Estado Contratante

del que es residente la sociedad que paga los dividendos,

una actividad industrial o comercial a través de un

establecimiento permanente all situado o presta unos

trabajos independientes por medio de una base fija all

situada con los que la participación que genera los

dividendos esté vinculada efectivamente. En estos casos se

aplican las disposiciones del Art culo 7 ó del Art culo 14,

según proceda.

5. Cuando una compan a residente de un Estado

Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del

otro Estado Contratante, este otro Estado no puede

someter a ninguna imposición a los dividendos que la

sociedad pague a personas que no sean residentes en este

otro Estado Contratante, salvo en la medida en que estos

dividendos sean pagados a un residente de este otro Estado

o la participación que generan los dividendos esté vinculada

efectivamente a un establecimiento permanente o a una

base fija situada en este otro Estado, ni someter los

beneficios no distribuidos de la sociedad al impuesto sobre

los mismos, incluso si los dividendos pagados a los

beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente,

en beneficios o rentas procedentes de este otro Estado

Contratante.

6. No obstante cualquier otra previsión de este Convenio,

cuando una compan a que sea residente de un Estado

Contratante tenga un establecimiento permanente en el

otro Estado Contratante, los beneficios del establecimiento

permanente pueden ser sujetos a un impuesto adicional en

este otro Estado de acuerdo con su Ley, pero el impuesto as

exigido no excederá del 10% del monto de tales beneficios,

después de deducir de los mismos el impuesto sobre la renta

y otros impuestos sobre el ingreso que pesen sobre el mismo

en ese otro Estado.

7. No obstante las previsiones del párrafo 2, cuando una

sociedad que sea residente de Suecia obtenga dividendos en

un determinado an o fiscal de actividades económicas

llevadas a cabo en Venezuela, esos dividendos serán

gravados en Venezuela a una tasa no mayor del cinco por

ciento (5%) del monto bruto si los dividendos fueran

remitidos desde Venezuela después del segundo an o los

dividendos hubieran estado disponibles para la sociedad y

no serán gravados en Venezuela si la remisión ocurre

después de cuatro an os.

Art culo 11

Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y

pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden

someterse a imposición del otro Estado.

2. Sin embargo, esos intereses también pueden someterse en

el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con

la legislación de ese Estado, pero si el perceptor de los

intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto as exigido

no puede exceder del 10 por ciento del importe bruto de los

intereses. Las autoridades competentes de los Estados

Contratantes establecerán de mutuo acuerdo la forma de

aplicar este l mite.

3. No obstante las disposiciones del párrafo 2, el interés

proveniente de un Estado Contratante estará exento de

impuestos en dicho Estado si:

a) El pagador del interés es el Gobierno de dicho Estado

Contratante o una de sus autoridades locales,

b) El interés es pagado al Gobierno del otro Estado

Contratante o a las autoridades locales del mismo o a

instituciones u organismos (comprendidas las instituciones

financieras) pertenecientes enteramente a este Estado

Contratante o a una autoridad local del mismo,

c) El interés es pagado a otras instituciones u organismos

(comprendidas las instituciones financieras) en razón de

financiamientos acordados por ellos en el marco de

acuerdos conclu dos entre los Gobiernos de los Estados

Contratantes; y

d) En el caso de Suecia también si el interés es pagado a:

f200i.

El Fondo Sueco de Cooperación Industrial con los

pa ses en Desarrollo (''''''''Swedfund'''''''').

f200ii.

La Corporación Sueca de créditos de exportación en el

caso de préstamos para exportaciones bajo el Sistema

Estatal de Apoyo.

4. El término ''''''''intereses'''''''', empleado en el presente Art culo,

significa los rendimientos de créditos de cualquier

naturaleza, con o sin garant as hipotecarias o cláusula de

participación en los beneficios del deudor y especialmente

las rentas de fondos públicos y bonos u obligaciones, as

como todos los otros productos asimilados a los

rendimientos de sumas prestadas por la legislación fiscal

del Estado de donde provienen los rendimientos. Las

penalizaciones por mora en el pago no se consideran como

intereses a efectos del presente Art culo.

5. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no se aplican si el

beneficiario efectivo de los intereses, residente de un

Estado Contratante, ejerce en el otro Estado Contratante

del que proceden los intereses, una actividad industrial o

comercial por medio de un establecimiento permanente

situado en este otro Estado o presta unos servicios

profesionales por medio de una base fija situada en él, con

los que el crédito que genera los intereses esté vinculado

efectivamente. En este caso, se aplican las disposiciones del

Art culo 7 ó del Art culo 14, según proceda.

6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado

Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una

subdivisión pol tica, autoridad local o un residente de este

Estado Contratante. Sin embargo, cuando el deudor de los

intereses, sea o no residente de un Estado Contratante,

tenga en un Estado Contratante un establecimiento

permanente o una base fija en relación con los cuales se

haya contra do la deuda que da origen a los intereses y

soporten el pago de los mismos, los intereses se

considerarán como procedentes del Estado Contratante

donde estén situados el establecimiento permanente o la

base fija.

7. Cuando, por razón de las relaciones especiales

existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los

intereses o de las que uno y otro mantengan con terceros,

el importe de los intereses pagados, habida cuenta del

crédito por el que se paguen, exceda del importe que

hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de

tales relaciones, las disposiciones de este Art culo no se

aplican mas que a este último importe. En este caso, el

exceso podrá someterse a imposición de acuerdo con la

legislación de cada Estado Contratante, teniendo en

cuenta las demás disposiciones del presente Convenio.

Art culo 12

Regal as

1. Las regal as provenientes de un Estado Contratante y

pagadas a un residente del otro Estado Contratante son

imponibles en este otro Estado.

2. Sin embargo, estas regal as son también imponibles en el

Estado Contratante de donde provienen y de acuerdo con

la legislación interna de este Estado Contratante, siempre

que la persona que percibe las regal as sea el beneficiario

efectivo. El impuesto as establecido no podrá exceder:

a) 10% del monto bruto de las regal as pagadas por el uso

o la concesión del uso de derechos de autor sobre obras

literarias, art sticas o cient ficas, incluyendo las pel culas

cinematográficas y las obras grabadas para la radiodifusión

y la televisión;

b) 7% del monto bruto de las regal as en todos los demás

casos.

Las autoridades competentes de los Estados Contratantes

establecerán de común acuerdo las modalidades de

aplicación de estas limitaciones.

3. El término ''''''''regal as'''''''', empleado en el presente Art culo,

significa las cantidades de cualquier clase pagadas en

compensación por el uso o la concesión de uso de derecho

de autor sobre una obra literaria, art stica o cient fica,

incluidas las pel culas cinematográficas y las grabaciones

por transmisiones radiofónicas y televisadas, de una

patente, marca de fábrica o de comercio, dibujo o modelo

plano, fórmula o procedimiento secreto, as como el uso o

la concesión de uso de un equipo industrial, comercial o

cient fico, y por las informaciones relativas a experiencias

industriales, comerciales o cient ficas.

4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no se aplican si el

beneficiario efectivo de las regal as, residente de un Estado

Contratante, ejerce en el otro Estado Contratante de donde

procedan las regal as, una actividad industrial o comercial

por medio de un establecimiento permanente situado en

este otro Estado o presta unos servicios profesionales por

medio de una base fija situada en él, con los que el derecho o

propiedad por los que se pagan las regal as estén vinculados

efectivamente. En este caso se aplicarán las disposiciones de

los Art culos 7 ó 14, según proceda.

5. Las regal as se considerarán procedentes de un Estado

Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una

subdivisión pol tica, una autoridad local o un residente de

este Estado. Sin embargo, cuando el deudor de las regal as,

sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un

Estado Contratante un establecimiento permanente o una

base fija, para cuyas necesidades se concluye el contrato

que dió lugar al pago de las regal as y que soporta el

gravamen, las regal as mismas se consideran procedentes

del Estado Contratante en el cual está situado el

establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por razón de las relaciones especiales

existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de las

regal as o de las que uno u otro mantengan con terceros, el

importe de las regal as pagadas, habida cuenta del uso,

derecho o información por la que se pagan, exceda del

importe que habr an convenido el deudor y el beneficiario

efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de

este Art culo no se aplican más que a este último importe.

En este caso el exceso podrá someterse a imposición de

acuerdo con la legislación de cada Estado Contratante,

teniendo en cuenta las demás disposiciones del presente

Convenio.

j1010hf

j1011h f

j1002hf

j1003hf

j1004hf

j1005hf

Art culo 13

Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante

obtenga de la enajenación de bienes inmuebles, conforme

se definen en el Art culo 6, situados en el otro Estado

Contratante pueden someterse a imposición en este otro

Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes

muebles que formen parte del activo de un establecimiento

permanente que una empresa de un Estado Contratante

tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles

que pertenezcan a una base fija que un residente de un

Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante

para la prestación de trabajos independientes,

comprendidas las ganancias derivadas de la enajenación de

este establecimiento permanente (sólo o con el conjunto

de la empresa) o de esta base fija, pueden someterse a

imposición en este otro Estado.

3. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado

Contratante de la enajenación de buques o aeronaves

utilizados en tráfico internacional y de bienes muebles

relacionados a la explotación de estos buques o aeronaves

sólo pueden someterse a imposición en el Estado

Contratante donde esté situada la sede de dirección efectiva

de la empresa.

Con respecto a las ganancias obtenidas por el consorcio

de transporte aéreo Scandinavian Airlines System (SAS) las

previsiones de este párrafo se aplicarán sólo hasta las

porciones de las ganancias de los beneficios que

correspondan a la participación tenida en ese Consorcio

por AB Aerotransport (ABA), socio sueco de Scandinavian

Airlines System (SAS).

4. Las ganancias provenientes de la enajenación de

acciones de capital de una sociedad cuyos bienes consisten

a t tulo principal, directa o indirectamente, en bienes

inmuebles situados en un Estado Contratante son

imponibles en este Estado.

5. Las ganancias procedentes de la enajenación de bienes

que no sean los enumerados en los párrafos 1, 2, 3 y 4, sólo

serán imponibles en el Estado Contratante donde el

enajenante sea residente.

6. No obstante las previsiones del párrafo 5 en el caso de

una persona que haya sido un residente de un Estado

Contratante y que se haya hecho residente del otro Estado

Contratante, el primer Estado mencionado puede gravar las

ganancias de la enajenación de acciones u otros derechos

similares en una compan a residente en el Estado

mencionado en primer lugar, derivado por tal persona

natural en cualquier momento durante los diez an os

siguientes a la fecha a partir de la cual la persona natural

haya cesado de ser un residente del Estado mencionado en

primer lugar.

Art culo 14

Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por un residente de un Estado

Contratante por la prestación de servicios profesionales u

otras actividades de naturaleza independiente sólo pueden

someterse a imposición en este Estado, a no ser que este

residente disponga de manera habitual en el otro Estado

Contratante de una base fija para el ejercicio de sus

actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden

someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la

medida en que sean imputables a esta base fija.

2. El término ''''''''servicios profesionales'''''''' comprende

especialmente las actividades independientes de carácter

cient fico, literario, art stico, educativo o pedagógico, as

como las actividades independientes de médicos, abogados,

ingenieros, arquitectos, odontólogos y contadores.

Art culo 15

Servicios personales dependientes

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Art culos 16, 18 y 19,

los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos

por un residente de un Estado Contratante por razón de

un empleo, sólo pueden someterse a imposición en este

Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado

Contratante. Si el empleo se ejerce en este último Estado

Contratante, las remuneraciones percibidas por este

concepto pueden someterse a imposición en este Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el párrafo 1, las

remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado

Contratante por razón de un empleo ejercido en el otro

Estado Contratante, sólo pueden someterse a imposición

en el primer Estado si:

a) el beneficiario permanece en ese otro Estado por un

per odo o per odos que no excedan en total de ciento

ochenta y tres d as en cualquier per odo de doce meses; y

b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de una

persona empleadora que no es residente del otro Estado; y

c) las remuneraciones no son pagadas por un

establecimiento permanente o una base fija que la persona

empleadora tiene en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones anteriores precedentes del

presente Art culo, las remuneraciones obtenidas por razón

de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave

explotado en tráfico internacional pueden someterse a

imposición en el Estado Contratante en el cual esté situada

la sede de dirección efectiva de la empresa. Cuando un

residente de Suecia obtenga remuneración respecto de un

empleo ejercido en una aeronave explotada en tráfico

internacional por el Consorcio de transporte aéreo

Scandinavian Airlines System (SAS), tal remuneración

será imponible sólo en Suecia.

Cuando un residente de Venezuela obtenga

remuneración respecto de un empleo ejercido en una

aeronave venezolana explotada en tráfico internacional, tal

remuneración será imponible sólo en Venezuela.

Art culo 16

Participaciones y otras remuneraciones

Las participaciones, dietas de asistencia y otras

retribuciones similares que un residente de un Estado

Contratante obtenga como miembro de un consejo de

administración o de vigilancia de una sociedad residente

del otro Estado Contratante, pueden someterse, a

imposición en este otro Estado.

Art culo 17

Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los Art culos 14 y 15, las

rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga

del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado

Contratante, en calidad de artista del espectáculo, actor de

teatro, cine, radio y televisión, o músico, o como

deportista, pueden someterse a imposición en este otro

Estado Contratante.

2. Cuando las rentas derivadas de actividades ejercidas por

un artista o deportista personalmente y en calidad de tal se

atribuyan, no al propio artista o deportista, sino a otra

persona, estas rentas pueden, no obstante lo dispuesto en

los Art culos 7, 14 y 15, someterse a imposición en el

Estado Contratante en que se realicen las actividades del

artista o deportista.

Art culo 18

Pensiones y anualidades

1. Las pensiones y otras remuneraciones similares, los

desembolsos bajo la legislación de seguridad social y las

anualidades que provengan de un Estado Contratante

pagadas a un residente del otro Estado Contratante serán

gravables sólo en el Estado Contratante mencionado en

primer lugar.

2. El término ''''''''anualidad'''''''' significa una suma pagadera

periódicamente en épocas establecidas a lo largo de la vida

de una persona o durante un per odo de tiempo

determinado o determinable a cambio del pago de una

cantidad adecuada de dinero o valorable en dinero.

Art culo 19

Funciones públicas

1. a) Las remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas

por un Estado Contratante, o una de sus subdivisiones

pol ticas o autoridades locales a una persona f sica, por

razón de servicios prestados a ese Estado, subdivisión o

autoridad local, sólo pueden someterse a imposición en

ese Estado.

b) Sin embargo, estas remuneraciones sólo pueden

someterse a imposición en el otro Estado Contratante, si

los servicios se prestan en ese Estado y la persona f sica es

un residente de ese Estado que:

f200i.

posea la nacionalidad de este Estado, o

f200ii.

no haya adquirido la condición de residente de ese

Estado solamente para prestar esos servicios.

2. Lo dispuesto en los Art culos 15 y 16 se aplica a las

remuneraciones pagadas por razón de servicios prestados

dentro del marco de una actividad industrial o comercial,

realizada por un Estado Contratante o una de sus

subdivisiones pol ticas o autoridades locales.

Art culo 20

Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de

mantenimiento, estudios o formación un estudiante,

pasante o aprendiz, que sea o haya sido inmediatamente

antes de llegar a un Estado Contratante residente del otro

Estado Contratante y que se encuentre en el primer Estado

con el único fin de proseguir sus estudios o formación, no

pueden someterse a imposición en este Estado siempre que

tales pagos procedan de fuentes situadas fuera de este

Estado.

Art culo 21

Otras rentas

Las rentas de un residente de un Estado Contratante,

cualquiera que fuese su procedencia, no mencionadas en los

anteriores Art culos del presente Convenio pueden ser

gravadas en ambos Estados Contratantes.

Art culo 22

Limitación de los beneficios

Cuando bajo las previsiones de este Convenio, el ingreso

esté exento del impuesto sueco y bajo la ley vigente en

Venezuela sea considerado ingreso de fuente extranjera y

por dicha razón esté exento de impuesto en Venezuela,

Suecia puede gravar tal ingreso como si el Convenio no

tuviese efecto.

f1003CAPITULO IV

f1004Métodos para la eliminación de la doble imposición

Art culo 23

Eliminación de la doble imposición

1. En el caso de Venezuela, la doble imposición será

evitada as :

a) Cuando un residente de Venezuela reciba ingreso que

de acuerdo con las previsiones de este Convenio sea

imponible en Suecia, este ingreso estará extento del

impuesto sobre la renta en Venezuela.

2. En el caso de Suecia, la doble imposición será evitada

as :

a) Cuando un residente de Suecia obtenga ingresos que

bajo las leyes de Venezuela y de acuerdo con las previsiones

de este Convenio puedan ser gravables en Venezuela,

Suecia permitirá -- sujeta a las previsiones de la ley sueca

concerniente al crédito por impuestos extranjeros (y como

esta pueda ser enmendada de tiempo en tiempo sin alterar

el principio general del mismo) -- una deducción del

impuesto sobre tal ingreso en un monto igual al impuesto

venezolano pagado respecto de tal ingreso.

b) No obstante las previsiones del sub-párrafo a), los

dividendos pagados por una compan a que sea residente de

Venezuela a una compan a que sea residente de Suecia

estarán exentos del impuesto sueco en la cuant a en que los

dividendos habr an estado exentos bajo la ley sueca, si

ambas compan as fuesen suecas. Esta exención sólo se

aplicará si:

f200i.

Los beneficios por los cuales son pagados los dividendos

han estado sujetos al impuesto normal a las personas

jur dicas en Venezuela o a un impuesto sobre la renta

comparable al mismo, o

f200ii.

Los dividendos pagados por la compan a que sea

residente de Venezuela, consistentes del total o casi total de

los dividendos que sea compan a haya recibido, en el an o o

an os precedentes, respecto de acciones detentadas por ella

en una compan a residente en un Tercer Estado y que

pudieren estar exentos del impuesto sueco, si las acciones

respecto de las cuales son pagados los dividendos, hubieran

sido detentadas por la compan a que sea residente de

Suecia.

c) A los efectos del sub-párrafo a) ''''''''el impuesto

venezolano pagado'''''''' se considerará que incluye el impuesto

sobre la renta que hubiera debido pagarse de no ser por una

exención (o exoneración) limitada en el tiempo de

reducción del impuesto otorgado bajo la legislación

venezolana de incentivos disen ada para promover el

desarrollo económico, siempre que estuviere en vigencia y

no haya sido modificada desde, la fecha de la firma de este

Convenio, o hubiera sido modificada en aspectos menores

que no afecten su carácter general.

d) A los efectos del sub-párrafo b) la expresión ''''''''el

impuesto normal a las personas jur dicas en Venezuela'''''''' se

considerará que incluye el impuesto sobre la renta que

hubiera sido pagado de no ser por la exención

(exoneración) o reducción de impuesto concedida bajo la

legislación de incentivos referida en el sub-párrafo c).

e) Las previsiones de los sub-párrafos c) y d) se aplicarán

hasta el 31 de diciembre del an o 2000. Las autoridades

competentes se consultarán si las previsiones de estos sub-

párrafos serán aplicables después de dicha fecha.

f) Cuando un residente de Suecia obtenga ingreso que,

de acuerdo a las previsiones de este Convenio sea gravable

sólo en Venezuela, Suecia podrá, al determinar la rata

graduada del impuesto Sueco, tomar en cuenta el ingreso

que será gravable sólo en Venezuela.

f1003CAPITULO V

f1004Disposiciones especiales

f1003Art culo 24

f1004No discriminación

1. Los nacionales de un Estado Contratante no serán

sometidos en el otro Estado Contratante, a ningún

impuesto ni obligación relativa al mismo, que no exijan o

que sean más gravosos que aquellos a los que estén o puedan

estar sometidos los nacionales de este otro Estado que se

encuentren en las mismas condiciones. No obstante lo

dispuesto en el Art culo 1, la presente disposición se aplica

también a los nacionales de cualquiera de los Estados

Contratantes aunque no sean residentes de ninguno de

ellos.

2. Un establecimiento permanente que una empresa de un

Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, no

será sometido a imposición en ese otro Estado de manera

menos favorable que las empresas de ese otro Estado que

realicen las mismas actividades. Esta disposición no puede

interpretarse en el sentido de obligar a un Estado

Contratante a conceder a los residentes del otro Estado

Contratante las deducciones personales, desgravámenes y

rebajas impositivas que otorgue a sus propios residentes en

consideración a su estado civil o cargas familiares.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del párrafo 1

del Art culo 9, párrafo 7 del Art culo 11, ó párrafo 6 del

Art culo 12, los intereses, las regal as y démas desembolsos

pagados por una empresa de un Estado Contratante a un

residente del otro Estado Contratante son deducibles, para

determinar los beneficios sujetos a imposición de esta

empresa, en las mismas condiciones que si hubieran sido

pagados a un residente del primer Estado. Asimismo,

cualquier deuda de una empresa de un Estado Contratante,

podrá deducirse, cuando se trate de determinar el capital

sometido a imposición de dicha empresa, como si se

hubiera contra do con un residente del primer Estado.

4. Las empresas de un Estado Contratante, cuyo capital esté

total o parcialmente, detentado o controlado, directa o

indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado

Contratante, no están sometidas en el primer Estado a

ningún impuesto ni obligación relativa al mismo que no se

exijan o que sean más gravosos que aquellos a los que estén o

pueden estar sometidas otras empresas similares del primer

Estado.

5. No obstante las disposiciones del Art culo 2, lo dispuesto

en el presente Art culo se aplica a todos los impuestos,

cualquiera que sea su naturaleza o denominación.

Art culo 25

Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas

adoptadas por uno o ambos Estados Contratantes implican

o pueden implicar para ella una imposición que no esté

conforme con las disposiciones del presente Convenio, con

independencia de los recursos previstos por el derecho

interno de estos Estados, podrá someter su caso a la

autoridad competente del Estado Contratante del que es

residente o, si a su caso fuera aplicable el párrafo 1 del

Art culo 24, a la del Estado Contratante del que es nacional.

El caso deberá ser planteado dentro de los dos an os

subsiguientes a la primera notificación de la medida que

implique una imposición no conforme a las disposiciones

del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamación le parece

fundada y si ella misma no está en condiciones de adoptar

una solución satisfactoria, hará lo posible por resolver la

cuestión mediante un acuerdo amistoso con la autoridad

competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una

imposición que no se ajuste a este Convenio.

3. Las autoridades competentes de los Estados

Contratantes harán lo posible por resolver mediante un

acuerdo amistoso las dificultades o dudas que plantee la

interpretación o aplicación del presente Convenio.

4. Las autoridades competentes de los Estados

Contratantes pueden comunicarse directamente entre s a

fin de lograr los acuerdos a que se refieren los párrafos

anteriores. Cuando se considere que estos acuerdos pueden

facilitarse mediante contactos personales, el intercambio de

puntos de vista puede tener lugar en el seno de una

comisión compuesta por representantes de las autoridades

competentes de los Estados Contratantes.

Art culo 26

Intercambio de información

1. Las autoridades competentes de los Estados

Contratantes intercambiarán las informaciones necesarias

para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el

derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los

impuestos comprendidos en el Convenio, en la medida en

que la imposición exigida por aquél no fuera contraria al

Convenio, as como para prevenir la elusión, la evasión

y el fraude fiscal. El intercambio de información no está

limitado por el Art culo 1. Las informaciones recibidas por

un Estado Contratante serán mantenidas secretas en igual

forma que las informaciones obtenidas en base al derecho

interno de este Estado y sólo se comunicarán a las personas

o autoridades (incluidos los tribunales y órganos

administrativos) encargados de la gestión o recaudación

de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los

procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a estos

impuestos o de la resolución de los recursos en relación

con estos impuestos. Estas personas o autoridades sólo

utilizarán estos informes para estos fines. Podrán revelar

estas informaciones en las audiencias públicas de los

tribunales o en las sentencias judiciales.

2. En ningún caso las disposiciones del párrafo 1 pueden

interpretarse en el sentido de obligar a un Estado

Contratante a:

a) adoptar medidas administrativas contrarias a su

legislación o práctica administrativa, o a las del otro Estado

Contratante;

b) suministrar información que no se pueda obtener

sobre la base de su propia legislación o en el ejercicio de

su práctica administrativa normal o de las del otro Estado

Contratante; y

c) suministrar informaciones que revelen un secreto

comercial, industrial, profesional, o de procedimiento

comercial, o informaciones cuya comunicación sea

contraria al orden público.

Art culo 27

Agentes diplomáticos y funcionarios consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectan a los

privilegios fiscales de que disfruten los agentes diplomáticos

o funcionarios consulares, de acuerdo con las Convenciones

de Viena sobre las Relaciones Diplomáticas y Relaciones

Consulares firmadas en Viena el 18 de abril de 1961 y el 24

abril de 1963, respectivamente, o bajo las previsiones de

acuerdos especiales.

Art culo 28

Repetición de pago

1. Los impuestos recaudados en un Estado Contratante por

medio de retenciones en la fuente, serán reintegrados por

solicitud del interesado o del Estado del cual es residente

cuando el derecho de percibir lo impuestos está limitado por

las disposiciones del presente Convenio.

2. La solicitud de reintegro que tiene que ser presentada a

más tardar cuatro an os después de surgir la obligación

tributaria, será acompan ada por un certificado oficial

emitido por las autoridades tributarias del Estado

Contratante, del cual el contribuyente sea un residente,

estableciendo que él es un residente de acuerdo a las

previsiones del Art culo 4 del presente Convenio.

3. Las autoridades competentes de los Estados

Contratantes establecerán de común acuerdo, conforme a

las disposiciones del Art culo 25 del presente Convenio, las

modalidades de aplicación del presente Art culo.

f1003CAPITULO VI

f1004Disposiciones finales

f1003Art culo 29

f1004Entrada en vigor

1. Cada uno de los Estados Contratantes notificará al otro

a través de los canales diplomáticos, acerca de la conclusión

del procedimiento constitucional requerido por su Ley para

poner en vigencia este Convenio.

2. El Convenio entrará en vigor en la fecha de la última de

estas notifiaciones y sus disposiciones serán aplicables:

a) en lo que se refiere a los impuestos percibidos por

medio de la retención en la fuente, a las sumas pagadas o

acreditadas a partir del 1. de enero del an o siguiente en que

el Convenio entre en vigencia;

b) en lo que se refiere a los otros impuestos sobre las

rentas, a los per odos imponibles que comiencen a partir

del, o posteriormente al 1. de enero del an o siguiente en que

el Convenio entre en vigencia.

Art culo 30

Denuncia

El presente Convenio permanecerá en vigor mientras no sea

denunciado por un Estado Contratante. Cada uno de los

Estados Contratantes podrá denunciar el Convenio por via

diplomática con un preaviso de seis (6) meses antes del fin

de cada an o calendario del quinto an o siguiente de aquél de

su entrada en vigor. En tal caso el Convenio dejará de tener

efecto:

a) en lo que se refiere a los impuestos percibidos por

medio de la retención en la fuente, sobre los montos

remitidos después del 31 de diciembre en el cual sea hecha

la notificación de la denuncia.

Sin embargo, respecto de los dividendos distribuidos

antes de que el Convenio haya cesado en sus efectos, las

previsiones de este Art culo no afectarán la aplicación de

lo dispuesto en el párrafo 7 del Art culo 10;

b) en lo que se refiere a los impuestos sobre la renta y a

los per odos imponibles que comiencen a partir del 31 de

diciembre del mismo an o, a menos que el contribuyente

tenga un ejercicio fiscal distinto de un an o calendario en

cuyo caso, el Convenio se aplicará hasta la fecha posterior

cuando concluya el an o fiscal.

En fe de lo cual los suscritos debidamente autorizados

para tal fin, firman el presente Convenio.

Hecho en Estocolmo, el 8 de septiembre de 1993 en dos

ejemplares originales en idioma castellano.

tPor el Reino de

Suecia

Por la República de

Venezuela

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Nelson Valera Parra

tMinistro para asuntos

fiscales y financieros

Embajador

f1003PROTOCOLO

En el momento de firmar este Convenio entre el Reino de

Suecia y la República de Venezuela para evitar la doble

tributación en materia de impuesto sobre la renta y para

prevenir la elusión y evasión y el fraude fiscal, las partes

han convenido las siguientes disposiciones que constituyen

parte integrante del presente Convenio.

a) Art culos 8 y 13

Si un residente de un Estado Contratante recibe ingreso

de acuerdo a las previsiones de los Art culos 8 y 13, párrafo

3, el mismo será gravable únicamente en el otro Estado

Contratante y ese otro Estado Contratante no puede de

acuerdo con sus leyes gravar tal ingreso en su totalidad,

dicho ingreso será gravable sólo en el Estado contratante

en el cual la persona en cuestión sea residente.

b) Art culos 10, 11 y 12

Si Venezuela acordare aplicar una tasa inferior de

impuesto a los dividendos, intereses y regal as, en relación

con cualquier otro Estado miembro de la Organización de

Cooperación y Desarrollo Económico (O.C.D.E.), tal

tasa inferior será automáticamente aplicable a Suecia.

c) Art culo 12

Se entiende que el ingreso derivado del arrendamiento

ordinario debe ser interpretado como comprendido dentro

del ámbito de la frase siguiente; ''''''''las cantidades de cualquier

clase pagadas en compensación por el uso o la concesión

de uso de un equipo industrial, comercial o cient fico'''''''', sólo

si el arrendamiento incluye una transferencia de

conocimiento tecnológico.

En fe de lo cual los suscritos debidamente autorizados

para tal fin, firman el presente Protocolo.

Hecho en Estocolmo, el 8 de septiembre de 1993 en dos

ejemplares originales en idioma castellano.

tPor el Reino de

Suecia

Por la República de

Venezuela

Bo[REDACTED_EFTERNAMN]

Nelson Valera Parra

tMinistro para asuntos

fiscales y financieros

Embajador