Regeringens proposition

2000/01:89

Beskattningen av anställda ombord på färjor mellan Sverige och Danmark

Prop.

2000/01:89

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 8 mars 2001

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Bosse[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås en ändring i övergångsbestämmelserna till lagen

(1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Förslaget

innebär att Sverige vid 2002 års taxering avstår från att beskatta inkomst som

uppbärs av en i Sverige obegränsat skattskyldig person med anställning hos dansk

 arbetsgivare för arbete ombord på dansk färja som är registrerad i det danska

internationella skeppsregistret (DIS).

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut 3

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna 4

3 Ärendet och dess beredning 5

3.1 Skatteavtalet mellan de nordiska länderna 5

3.2 Beskattningen av ombordanställda på färjor mellan Sverige och Danmark

6

4 Offentlig-finansiella effekter 7

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 mars 2001..........9

1

Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring

i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.

2

Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal

mellan de nordiska länderna

Härigenom föreskrivs att punkt 4 i övergångsbestämmelserna till lagen

(1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna skall ha

följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

41. Bestämmelsen i artikel 31 punkt 3 i avtalet skall också tillämpas vid 2002

års taxering. Vid 1999-2002 års taxeringar skall artikel 26 punkt 2 i avtalet

inte gälla i fall då artikel 31 punkt 3 i avtalet tillämpas.

Vad som föreskrivs i första stycket skall, oberoende av bestämmelserna i bilaga

2 till denna lag, också gälla för inkomst som person med hemvist i Sverige

uppbär för arbete ombord på danskt skepp i internationell färjetrafik mellan

Sverige och Danmark om

 skeppet är registrerat i det danska internationella skeppsregistret (DIS),

 arbetsgivaren har hemvist i Danmark, och

 personen var anställd ombord på ett danskt skepp någon gång under januari

månad år 2001.

Denna lag träder i kraft den 1 juli 2001.

3

Ärendet och dess beredning

Ett nytt nordiskt skatteavtal undertecknades den 23 september 1996 och började

tillämpas den 1 januari 1998. Avtalet införlivades i svensk lag genom lagen

(1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Ett särskilt

 avtal mellan Sverige och Danmark i fråga om ändrade regler för beskattning av

anställda ombord på färjor och tåg i reguljär trafik mellan Sverige och Danmark

undertecknades den 30 september 1999. Detta tillämpas från den 1 januari 2000

och har tagits in som bilaga 2 till lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de

nordiska länderna. På sensommaren 2000 införde Danmark en möjlighet att

registrera färjor mellan Sverige och Danmark i det danska internationella

skeppsregistret (DIS). För ombordanställda med hemvist i Sverige som arbetar på

en dansk färja innebär detta att de får en s.k. nettolön som inte beskattas i

Danmark. I Sverige beskattas denna nettolön enligt vanliga regler. I

propositionen föreslås att denna lön inte tas till beskattning vid 2002 års

taxering.

Förslaget har under hand beretts med Riksskatteverket.

Lagrådet

Förslaget till lagändring innebär endast en ändring av enkel beskaffenhet.

Regeringen anser på grund härav att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

3.1 Skatteavtalet mellan de nordiska länderna

Enligt 1989 års skatteavtal gällde att inkomst av arbete som utfördes ombord på

danskt, färöiskt, finskt, isländskt, norskt eller svenskt skepp i internationell

 trafik beskattades endast i den avtalsslutande stat vars nationalitet skeppet

har (flaggstaten). Enligt 1996 års avtal gäller i stället att sådan inkomst får

beskattas i flaggstaten men att också den anställdes hemviststat får beskatta

inkomsten. Hemviststaten skall i sådant fall undanröja dubbelbeskattningen.

Under de tre första åren som det nya skatteavtalet tillämpades - 1998, 1999 och

2000 - gällde enligt en särskild övergångsregel i artikel 31.3 i avtalet att

hemviststaten inte fick beskatta sådan inkomst. Den 1 januari 2001 skulle därför

 den nya ordningen ha börjat tillämpas. På grund av översynen av fjärrsjöfarten

och färjenäringens villkor föreslogs i budgetpropositionen för 2001 (prop.

2000/01:1 s. 216) att den särskilda treåriga övergångsregeln för svensk del

skulle utsträckas till att gälla ytterligare ett år, dvs. också vid 2002 års

taxering (SFS 2000:1165).

Efter bilaterala förhandlingar mellan Sverige och Danmark undertecknades den 30

september 1999 ett bilateralt avtal med ändrade regler för bl.a. beskattning av

anställda ombord på färjor i internationell trafik mellan Sverige och Danmark.

Bakgrunden till de ändrade reglerna var att svenska och danska rederier

samarbetade vad gäller färjetrafiken mellan Sverige och Danmark. Det innebar att

 besättningen på färjorna arbetade ömsom på dansk färja och ömsom på svensk

färja. Enligt skatteavtalet mellan de nordiska länderna beskattades dessa

anställda för en del av lönen i Danmark och en del av lönen i Sverige. För att

undvika detta infördes en bestämmelse i det bilaterala avtalet som innebär att

inkomst som person med hemvist i Danmark eller Sverige förvärvar genom arbete på

 svenskt eller danskt skepp i internationell färjetrafik beskattas i första hand

 i den stat där arbetsgivaren har hemvist. Om den anställde har hemvist i en

annan stat än arbetsgivaren får beskattning ske även i den anställdes

hemviststat som i sådant fall skall undanröja eventuell dubbelbeskattning. I

normalfallet innebär denna reglering att beskattning bara sker i ett land

eftersom de flesta svenska sjömän är anställda av svenska rederier och de flesta

 danska sjömän är anställda av danska rederier.

Det bilaterala avtalet mellan Sverige och Danmark innebär en avvikelse i

förhållande till huvudregeln i det nordiska skatteavtalet. I stället för att

knyta beskattningsrätten till flaggstaten knöts den till arbetsgivarens

hemviststat. Därutöver innebär det bilaterala avtalet att den skattefrihet i

hemviststaten som den anställde annars skulle åtnjuta enligt den ovan nämnda

treåriga övergångsregeln inte gäller för färjeanställda som omfattas av reglerna

 i det bilaterala avtalet.

3.2 Beskattningen av ombordanställda på färjor mellan Sverige och Danmark

Danmark införde år 1988 ett internationellt skeppsregister, Danskt

Internationalt Skibsregister (DIS). För de fartyg som registreras i DIS gäller

bl.a. att dansk sjömansskatt inte utgår på inkomst som intjänats av anställda

ombord (s.k. nettolönesystem). För att ett fartyg skulle kunna registreras i DIS

 krävdes bl.a. att det inte transporterade gods eller passagerare mellan två

danska hamnar eller mellan dansk hamn och ett i lagstiftningen särskilt

definierat område i Östersjön, Nordsjön och Engelska kanalen. Detta innebar

bl.a. att fartyg som gick i färjetrafik mellan Sverige och Danmark inte kunde

registreras i DIS och sjömännen på dessa fartyg erhöll en vanlig bruttolön som

beskattades i Danmark.

På sensommaren 2000 utvidgade Danmark kretsen av de fartyg som kan registreras i

 DIS (lagändringen trädde i kraft den 23 augusti 2000). Utvidgningen innebär

bl.a. att danska färjor som går i trafik mellan Sverige och Danmark numera kan

registreras i DIS. För de sjömän som arbetar på danska färjor med anställning

hos dansk arbetsgivare innebär detta att dansk sjömansskatt inte utgår på

inkomsten och de får en nettolön som är ca 30 procent lägre än den bruttolön de

erhöll tidigare. För de sjömän som har hemvist i Danmark innebär det i praktiken

 inte någon större skillnad eftersom nettolönen inte beskattas i Danmark. De får

 ut ungefär samma lön som tidigare. För en sjöman med hemvist i Sverige blir

dock skillnaden markant. Han är obegränsat skattskyldig i Sverige och precis som

 före utvidgningen är hans inkomst från anställningen ombord på en dansk färja

skattepliktig i Sverige.

En i Sverige obegränsat skattskyldig fysisk person är enligt 3 kap. 8 §

inkomstskattelagen (1999:1229) skattskyldig här för alla sina inkomster i

Sverige och från utlandet. Att inom ramen för detta generella system göra

skattskyldighetens omfattning beroende av huruvida en utländsk inkomst i det

land där den härrör ifrån är avsedd att bli beskattad eller inte - eller kanske

delvis beskattad - är naturligtvis varken lämpligt eller ens praktiskt möjligt.

Även låga utländska inkomster blir därför beskattade här enligt vanliga regler.

Detta gäller oberoende av orsaken till att inkomsterna är låga.

När utländska inkomster beskattas i Sverige uppkommer i många fall en

dubbelbeskattning eftersom även utländsk skatt ofta tas ut. Det är en

internationellt vedertagen princip att den stat där inkomsten härrör ifrån har

den primära beskattningsrätten till inkomsten. Det ankommer då på hemviststaten

att undanröja dubbelbeskattningen. Enligt 1 § lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt har en i Sverige obegränsat skattskyldig person som här beskattas

 för en utländsk inkomst rätt till avräkning av utländsk skatt som belöper på

inkomsten. Eftersom någon dansk skatt på de s.k. nettolönerna inte uttagits

föreligger inte heller någon rätt till avräkning för utländsk skatt.

Efter ikraftträdandet av de nya danska reglerna är situationen för de berörda

färjeanställda mycket svår. I ett slag har deras löner drastiskt sänkts med

cirka 30 procent. Deras löner uppgår - efter avdrag för svensk skatt - till

belopp som i de flesta fall understiger den ersättning som skulle ha utgått vid

arbetslöshet. I praktiken är det svårt för många att klara sig på dessa låga

löner. Detta är ett problem som lämpligen borde lösas gemensamt av Sverige och

Danmark. På sikt kan också andra länder beröras. En sådan gemensam lösning kan

emellertid inte uppnås med kort varsel. Regeringen avser emellertid att

fortsätta diskussionerna med Danmark.

Eftersom dessa anställda helt utan egen förskyllan plötsligt hamnat i denna

svåra situation föreslås att danska s.k. nettolöner som betalas till

ombordanställda på danska färjor undantas från svensk skatt. Detta är emellertid

 en åtgärd av så extraordinärt slag att den endast föreslås gälla under en

begränsad tid av ett år med retroaktiv verkan fr.o.m. den 1 januari 2001. Av

detta skäl bör skattefriheten också begränsas till att endast avse personer som

någon gång under januari månad år 2001 var anställda ombord på ett danskt skepp.

Förslaget medför ändringar i punkt 4 i övergångsbestämmelserna till lagen om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.

4 Offentlig-finansiella effekter

Beräkningarna av de offentlig-finansiella effekterna av förslaget bygger på

uppgifter om antalet personer som någon gång under januari månad år 2001 var

anställda ombord på danska färjor och som har sin hemvist i Sverige. Totalt rör

det sig om ca 160 ombordanställda. Den danska nettolönen för dessa personer

uppgår till 11 000-12 000 kronor per månad i genomsnitt. Den föreslagna

ändringen innebär att dessa inkomster undantas från inkomstskatt vid 2002 års

taxering. Den genomsnittliga kommunalskattesatsen i de kommuner där huvuddelen

av de ombordanställda är bosatta uppgår till omkring 30 procent. Förslaget

medför således ett tillfälligt intäktsbortfall år 2001 på omkring 7 miljoner

kronor. Eftersom det rör sig om en temporär regeländring motsvaras den varaktiga

 offentlig-finansiella effekten enbart av statslåneräntan för den beräknade

saldoförändringen. Den varaktiga offentlig-finansiella effekten av förslaget är

således försumbar.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 mars 2001

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén,
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], von[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Engqvist,
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 2000/01:89 Beskattningen av anställda ombord på

färjor mellan Sverige och Danmark.

1 Senaste lydelse 2000:1165

Prop. 2000/01:89

4

1