Regeringens proposition 2009/10:26

Informationsutbytesavtal och partiellt skatteavtal 

Prop. 

med Aruba 

2009/10:26 

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 1 oktober 2009

Fredrik[REDACTED_EFTERNAMN]

Lena[REDACTED_EFTERNAMN][REDACTED_EFTERNAMN]

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba

-om utbyte av upplysningar avseende skatter, och

-för att främja ekonomiska förbindelser.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet för att främja ekonomiska förbindelser syftar till att bidra till en ökad diversifiering av Arubas ekonomi. Avtalet innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt under vissa förutsättningar till ett högre belopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit, och bestämmelser om skattefrihet för utdelning från ett helägt dotterbolag i Aruba till ett svenskt moderbolag.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Prop. 2009/10:26

Innehållsförteckning

1 

Förslag till riksdagsbeslut................................................................. 

3 

2 

Lagtext 

.............................................................................................. 

4 

2.1 

Förslag till lag om avtal mellan Sverige och 

Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av 

upplysningar avseende skatter............................................ 

4 

2.2Förslag till lag om avtal mellan Sverige och

Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja 

ekonomiska förbindelser .................................................. 

20 

3 

Ärendet och dess beredning............................................................ 

29 

4 

Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser 

Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter........................ 

29 

4.1 

Lagförslaget ..................................................................... 

30 

4.2 

Informationsutbytesavtalets innehåll................................ 

30 

4.2.1 

Avtalets tillämpningsområde........................... 

30 

4.2.2 

Definitioner ..................................................... 

31 

4.2.3 

Utbyte av upplysningar på begäran................. 

31 

4.2.4 

Spontant informationsutbyte ........................... 

32 

4.2.5 

Utomlands utförda skatteutredningar .............. 

32 

4.2.6 

Möjlighet att avslå en begäran ........................ 

32 

4.2.7 

Sekretess.......................................................... 

33 

4.2.8 

Kostnader ........................................................ 

34 

4.2.9 

Ömsesidig överenskommelse.......................... 

35 

4.2.10 

Slutbestämmelser ............................................ 

35 

5 

Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser 

Aruba för att främja ekonomiska förbindelser................................ 

35 

5.1 

Lagförslaget ..................................................................... 

35 

5.2 

Avtalets innehåll .............................................................. 

36 

5.2.1 

Skatter som omfattas av avtalet....................... 

36 

5.2.2 

Definitioner m.m............................................. 

36 

5.2.3 

Undanröjande av dubbelbeskattning ............... 

36 

5.2.4 

Verksamheter som omfattas............................ 

37 

5.2.5 

Ömsesidig överenskommelse.......................... 

37 

5.2.6 

Slutbestämmelser ............................................ 

37 

6 

Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................ 

38 

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2009 ...... 

39 

2

1 

Förslag till riksdagsbeslut 

Prop. 2009/10:26 

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1.avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter (avsnitt 4),

2.avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser (avsnitt 5),

dels antar regeringens förslag till

3.lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter,

4.lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser.

3

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter

Det avtal om utbyte av upplysningar avseende skatter som Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba undertecknade den 10 september 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 2009/10:26

4

Bilaga 

Prop. 2009/10:26 

(Översättning) 

AGREEMENT BETWEEN THE 

AVTAL MELLAN KONUNGA- 

KINGDOM OF SWEDEN AND 

RIKET 

SVERIGE 

OCH 

THE 

KINGDOM 

OF 

THE 

KONUNGARIKET 

NEDER- 

NETHERLANDS 

IN 

RESPECT 

LÄNDERNA 

SÅVITT 

AVSER 

OF 

ARUBA 

FOR 

THE 

ARUBA 

OM 

UTBYTE 

AV 

EXCHANGE 

OF INFORMA- 

UPPLYSNINGAR 

AVSEENDE 

TION 

WITH 

RESPECT 

TO 

SKATTER 

TAXES 

The Kingdom of Sweden and 

Konungariket 

Sverige 

och 

the Kingdom of the Netherlands in 

Konungariket Nederländerna såvitt 

respect of Aruba, desiring to 

avser Aruba, som önskar främja 

facilitate 

the 

exchange 

of 

utbytet av 

upplysningar 

avseende 

information with respect to taxes, 

skatter, har kommit överens om 

have agreed as follows: 

följande: 

Article 1 

Artikel 1 

Object and scope of this Agree- 

Avtalets syfte och tillämpnings- 

ment 

område 

1. The competent authorities of 

1. De behöriga myndigheterna i 

the 

Contracting 

Parties 

shall 

de 

avtalsslutande 

parterna 

ska 

provide 

assistance 

through 

biträda varandra med hand- 

exchange of information that is 

räckning genom utbyte av upp- 

foreseeably 

relevant 

to 

the 

lysningar som kan antas vara 

administration and enforcement of 

relevanta vid 

tillämpningen 

och 

the domestic laws of the 

verkställigheten av de avtals- 

Contracting 

Parties 

concerning 

slutande parternas interna lagstift- 

taxes covered by this Agreement. 

ning avseende skatter som om- 

Such 

information 

shall 

include 

fattas av detta avtal. Sådana upp- 

information 

that 

is 

foreseeably 

lysningar inbegriper 

upplysningar 

relevant 

to 

the 

determination, 

som kan antas vara relevanta för 

assessment and collection of such 

fastställande, taxering och uppbörd 

taxes, 

the 

recovery 

and 

av sådana skatter, för indrivning 

enforcement of tax claims, or the 

och 

andra exekutiva 

åtgärder 

investigation or prosecution of tax 

beträffande 

skattefordringar 

eller 

matters. 

Information 

shall 

be 

för utredning eller åtal i skatte- 

exchanged in accordance with the 

ärenden. 

Upplysningarna 

ska 

provisions of this Agreement and 

utbytas i enlighet med bestäm- 

shall be treated as confidential in 

melserna i detta avtal och ska 

the manner provided in Article 9. 

hållas hemliga på sätt som anges i 

The rights and safeguards secured 

artikel 9. De rättigheter som 

to persons by the laws or 

tillkommer 

personer enligt 

den 

administrative 

practice 

of 

the 

anmodade 

partens 

lagstiftning 

Requested Party remain applicable 

eller 

administrativa 

praxis förblir 

to the extent that they do not 

tillämpliga i den utsträckning de 

unduly 

prevent 

or 

delay 

effective 

inte 

otillbörligt hindrar 

eller 

5 

exchange of information.

2.As regards the Kingdom of the Netherlands, this Agreement shall apply only to Aruba.

3.This Agreement shall not affect the application in the Contracting Parties of the rules on mutual legal assistance in criminal matters.

fördröjer ett effektivt utbyte av Prop. 2009/10:26 upplysningar.

2.Såvitt avser Konungariket Nederländerna ska detta avtal tillämpas endast med avseende på Aruba.

3.Avtalet ska inte påverka tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelserna om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

Article 2 

Artikel 2 

Jurisdiction 

Jurisdiktion 

A Requested Party is not obligated to provide information which is neither held by its authorities nor in the possession or control of persons who are within its territorial jurisdiction.

Den anmodade parten är inte skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

Article 3 

Artikel 3 

Taxes covered 

Skatter som omfattas av avtalet 

1. The taxes which are the 

1. De skatter 

som omfattas av 

subject of this Agreement are: 

detta avtal är: 

(a) in Aruba: 

a) i Aruba: 

(i) the income tax (inkomsten- 

1) inkomstskatten, 

belasting); 

(ii) the wage tax (loonbelasting); 

2) löneskatten, 

(iii) the profit tax (winst- 

3) vinstskatten, och 

belasting); and 

(iv) the 

dividend withholding 

4) kupongskatten, 

tax (dividendbelasting); 

(b) in Sweden: 

b) i Sverige: 

(i) the national income tax (den 

1) den statliga inkomstskatten, 

statliga inkomstskatten); 

(ii) the withholding tax on 

2) kupongskatten, 

dividends (kupongskatten); 

(iii) the income tax on non- 

3) den särskilda inkomstskatten 

residents (den särskilda inkomst- 

för utomlands bosatta, 

skatten för utomlands bosatta); 

(iv) the income tax on non- 

4) den särskilda inkomstskatten 

resident artistes and athletes (den 

för utomlands 

bosatta artister 

särskilda 

inkomstskatten 

för 

m.fl., 

utomlands bosatta artister m.fl.); 

(v) the municipal income tax 

5) den kommunala inkomst- 

(den kommunala inkomstskatten); 

skatten, och 

6 

and 

Prop. 2009/10:26 

(vi) the yield tax on pension 

6) avkastningsskatten på 

funds 

(avkastningsskatten 

på 

pensionsmedel. 

pensionsmedel). 

2. This Agreement shall also 

2. Detta avtal tillämpas även på 

apply to any identical taxes 

skatter av samma slag, som efter 

imposed after the date of signature 

undertecknandet av avtalet tas ut 

of this Agreement in addition to or 

vid sidan av eller i stället för de för 

in place of the existing taxes. This 

närvarande 

utgående 

skatterna. 

Agreement shall also apply to any 

Om 

de 

avtalsslutande 

parternas 

substantially similar taxes imposed 

behöriga 

myndigheter 

kommer 

after the date of signature of this 

överens om detta tillämpas avtalet 

Agreement in addition to, or in 

även på skatter av i huvudsak lik- 

place of, the existing taxes if the 

artat slag som efter under- 

competent 

authorities 

of 

the 

tecknandet av avtalet tas ut vid 

Contracting 

Parties 

so 

agree. 

sidan av eller i stället för de för 

Furthermore, 

the taxes covered 

närvarande utgående skatterna. De 

may be expanded or modified by 

skatter som omfattas av avtalet 

mutual 

agreement 

of 

the 

kan dessutom utökas eller ändras 

Contracting Parties in the form of 

genom 

ömsesidig 

överenskom- 

an exchange of letters. The 

melse 

mellan 

de 

avtalsslutande 

competent 

authorities 

of 

the 

parterna 

genom 

utväxlande 

av 

Contracting 

Parties 

shall 

notify 

brev. De behöriga myndigheterna i 

each other of any substantial 

de 

avtalsslutande 

parterna 

ska 

changes to the taxation and related 

meddela 

varandra 

om 

de 

information 

gathering 

measures 

väsentliga 

ändringar 

som 

gjorts 

covered by this Agreement. 

rörande den skattelagstiftning och 

de 

åtgärder 

för 

att 

inhämta 

upplysningar 

som 

omfattas 

av 

detta avtal. 

Article 4 

Artikel 4 

Definitions 

Definitioner 

1. For the purposes of this 

1. Om inte annat anges, har vid 

Agreement, 

unless 

otherwise 

tillämpningen 

av 

detta 

avtal 

defined: 

följande 

uttryck nedan 

angiven 

(a) the term “Contracting Party” 

betydelse: 

a) 

”avtalsslutande 

part” 

avser 

means the Kingdom of the 

Konungariket Nederländerna såvitt 

Netherlands in respect of Aruba or 

avser 

Aruba 

eller 

Konungariket 

the Kingdom of Sweden as the 

Sverige beroende på samman- 

context requires; 

hanget, 

(b) the term “Aruba” means that 

b) ”Aruba” avser den del av 

part of the Kingdom of the 

Konungariket Nederländerna som 

Netherlands that is situated in the 

är belägen i Karibien och består av 

Caribbean area and consisting of 

ön Aruba, 

the Island of Aruba; 

(c) the term “Sweden” means the 

c) ”Sverige” avser Konunga- 

Kingdom 

of 

Sweden 

and, 

when 

riket 

Sverige 

och 

innefattar, 

när 

7 

used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(d)the term “competent authority” means

(i)in the case of Aruba, the Minister of Finance and Economic Affairs or his authorized representative;

(ii)in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e)the term “person” includes an individual, a company and any other body of persons;

(f)the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(g)the term “publicly traded company” means any company whose principal class of shares is listed on a recognised stock exchange provided its listed shares can be readily purchased or sold by the public. Shares can be purchased or sold “by the public” if the purchase or sale of shares is not implicitly or explicitly restricted to a limited group of investors;

(h)the term “principal class of shares” means the class or classes of shares representing a majority of the voting power and value of the company;

(i)the term “recognised stock exchange” means any stock exchange agreed upon by the competent authorities of the Contracting Parties;

(j)the term “collective investment fund or scheme” means any pooled investment vehicle,

uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

d) ”behörig myndighet” avser

1)i fråga om Aruba, finans- och ekonomiministern eller dennes befullmäktigade ombud;

2)i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

e)”person” inbegriper fysisk person, bolag och annan personsammanslutning,

f)”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person,

g)”bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” avser ett bolag vars viktigaste aktieslag är noterat på en erkänd aktiebörs under förutsättning att dess noterade aktier fritt kan köpas eller säljas av allmänheten. Aktier kan köpas eller säljas ”av allmänheten” om köp eller försäljning av aktier inte underförstått eller uttryckligen begränsats till en avgränsad krets av investerare,

h)”viktigaste aktieslag” avser det eller de aktieslag som representerar majoriteten av rösterna i och värdet av bolaget,

i)”erkänd aktiebörs” avser sådan börs som de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna kommit överens om,

j)”kollektiv investeringsfond eller kollektivt investeringssystem” avser alla åtaganden för

Prop. 2009/10:26

8

irrespective of legal form. The term 

kollektiva 

investeringar oavsett 

Prop. 2009/10:26 

“public collective investment fund 

juridisk 

form. 

”Publik 

kollektiv 

or scheme” means any collective 

investeringsfond 

eller 

publikt 

investment 

fund 

or 

scheme 

kollektivt 

investeringssystem” 

provided the units, shares or other 

avser varje kollektiv investerings- 

interests in the fund or scheme can 

fond eller kollektivt investerings- 

be readily purchased, sold or 

system vars andelar, aktier eller 

redeemed by the public. Units, 

andra rättigheter fritt kan köpas, 

shares or other interests in the fund 

säljas eller lösas in av allmän- 

or scheme can be readily 

heten. Andelar, aktier eller andra 

purchased, sold or redeemed “by 

rättigheter i fonden eller systemet 

the public” if the purchase, sale or 

kan fritt köpas, säljas eller lösas in 

redemption is not implicitly or 

”av allmänheten” om köp, försälj- 

explicitly restricted to a limited 

ning eller inlösen inte underförstått 

group of investors; 

eller uttryckligen begränsats till en 

(k) the term “tax” means any tax 

avgränsad krets av investerare, 

k) ”skatt” avser varje skatt som 

to which this Agreement applies; 

omfattas av detta avtal, 

(l) the term “Applicant Party” 

l) ”anmodande part” avser den 

means 

the 

Contracting 

Party 

avtalsslutande 

part 

som 

begär 

requesting information; 

upplysningar, 

(m) the term “Requested Party” 

m) ”anmodad part” avser den 

means 

the 

Contracting 

Party 

avtalsslutande 

part 

som 

har 

requested to provide information; 

anmodats att lämna upplysningar, 

(n) 

the 

term 

“information 

n) ”åtgärder för att inhämta 

gathering measures” 

means 

laws 

upplysningar” 

avser 

lagstiftning 

and 

administrative 

or 

judicial 

och 

administrativa 

åtgärder 

eller 

procedures 

that 

enable 

a 

domstolsåtgärder vilka 

möjliggör 

Contracting Party to obtain and 

för en avtalsslutande part att 

provide the requested information; 

inhämta 

och 

lämna 

begärda 

(o) the term “information” means 

upplysningar, 

o) 

”upplysningar” 

avser 

varje 

any fact, statement or record in any 

faktauppgift, meddelande, 

hand- 

form whatever; 

ling 

eller 

annan 

dokumentation 

(p) the term “criminal laws” 

oavsett form, 

p) 

”strafflagstiftning” 

avser all 

means all criminal laws designated 

strafflagstiftning 

som 

benämns 

as such under domestic law 

som sådan i intern lagstiftning 

irrespective 

of whether contained 

oberoende av om den återfinns i 

in the tax laws, the criminal code 

skattelagstiftningen, 

strafflagstift- 

or other statutes; 

ningen eller andra författningar, 

(q) the term “criminal tax 

q) 

”skattebrottsärenden” 

avser 

matters” 

means 

tax 

matters 

skatteärenden som omfattar upp- 

involving 

intentional 

conduct 

såtligt 

handlande, 

vilket 

enligt 

which is liable to prosecution 

strafflagstiftningen i den anmo- 

under the criminal laws of the 

dande parten kan bli föremål för 

Applicant Party. 

åtal. 

2. As regards the application of 

2. Då en avtalsslutande part 

this Agreement at any time by a 

tillämpar detta avtal vid någon tid- 

Contracting Party, any term not 

punkt anses, såvida samman- 

defined 

therein shall, unless 

the 

hanget inte föranleder annat, varje 

9 

context otherwise 

requires, 

have 

uttryck 

som 

inte definierats i 

Prop. 2009/10:26 

the meaning that it has at that time 

avtalet ha den betydelse som 

under the law of that Party, any 

uttrycket har vid denna tidpunkt 

meaning under the applicable tax 

enligt den partens lagstiftning och 

laws of that Party prevailing over a 

den betydelse som uttrycket har 

meaning given to the term under 

enligt tillämplig 

skattelagstiftning 

other laws of that Party. 

i denna part äger företräde framför 

den betydelse som uttrycket har 

enligt annan lagstiftning i denna 

part. 

Article 5 

Artikel 5 

Exchange 

of 

information 

upon 

Utbyte 

av 

upplysningar 

på 

request 

begäran 

1. The competent authority of 

1. Den behöriga myndigheten i 

the Requested Party shall provide 

den anmodade parten ska på 

upon request information for the 

begäran lämna upplysningar för de 

purposes referred to in Article 1. 

ändamål som anges i artikel 1. 

Such information shall be ex- 

Sådana 

upplysningar 

ska 

utbytas 

changed without regard to whether 

utan avseende på om det 

the conduct 

being 

investigated 

handlande som är föremål för 

would constitute a crime under the 

utredning skulle ha utgjort ett brott 

laws of the Requested Party if 

enligt 

den 

anmodade 

partens 

such conduct occurred in the 

lagstiftning om ett sådant hand- 

Requested Party. 

lande utförts i den anmodade 

2. If the information in the 

parten. 

2. Om de upplysningar som är 

possession 

of 

the 

competent 

tillgängliga för den behöriga myn- 

authority of the Requested Party is 

digheten i den anmodade parten 

not sufficient to enable it to 

inte räcker till för att tillmötesgå 

comply with the request for 

en begäran om upplysningar, ska 

information, that Party shall use all 

den anmodade parten – utan 

relevant 

information 

gathering 

hinder av att den anmodade parten 

measures to provide the Applicant 

kanske inte har behov av upp- 

Party 

with 

the 

information 

lysningarna 

för 

sina 

egna 

requested, notwithstanding that the 

beskattningsändamål 

– vidta 

alla 

Requested Party may not need 

relevanta åtgärder för att inhämta 

such information for its own tax 

och 

lämna 

de 

begärda 

purposes. 

upplysningarna. 

3. If specifically requested by 

3. Om den behöriga myndig- 

the competent authority of an 

heten i en anmodande part särskilt 

Applicant 

Party, 

the 

competent 

begär det, ska den behöriga 

authority of the Requested Party 

myndigheten 

i 

den 

anmodade 

shall 

provide 

information under 

parten – i den utsträckning som 

this Article, to the extent allowable 

detta är tillåtet enligt dess interna 

under its domestic laws, in the 

lagstiftning – lämna upplysningar 

form of depositions of witnesses 

enligt denna artikel i form av 

and 

authenticated 

copies 

of 

upptagande av 

vittnesberättelser 

10 

original records. 

och 

bestyrkta 

kopior 

av Prop. 2009/10:26 

4. Each Contracting Party shall 

handlingar. 

4. Vardera avtalsslutande parten 

ensure that its competent authority 

ska säkerställa att den har 

for the purposes specified in 

befogenhet att genom sin behöriga 

Article 1 of this Agreement, has 

myndighet på begäran och för de 

the authority to obtain and provide 

ändamål som anges i artikel 1 i 

upon request: 

detta avtal, inhämta och lämna: 

(a) information held by banks, 

a) upplysningar som innehas av 

other 

financial 

institutions, 

and 

banker, andra finansiella institu- 

any person acting in an agency or 

tioner och annan person som 

fiduciary 

capacity 

including 

agerar i egenskap av representant 

nominees and trustees; 

eller 

förvaltare, 

däri 

inbegripet 

(b) 

information 

regarding 

the 

ombud och trustförvaltare, 

b) upplysningar om ägarför- 

ownership of companies, partner- 

hållandena i bolag, 

handelsbolag, 

ships, 

trusts, 

foundations, 

truster, 

stiftelser, 

”Anstalten” 

och 

“Anstalten” 

and 

other 

persons, 

andra personer, däri inbegripet – 

including, within the constraints of 

med de begränsningar som följer 

Article 

2, 

ownership 

information 

av artikel 2 – upplysningar om 

on all such persons in an owner- 

ägarförhållandena 

rörande 

alla 

ship chain; in the case of trusts, 

sådana personer i en ägarkedja; i 

information 

on 

settlors, 

trustees, 

fråga om truster, upplysningar om 

beneficiaries and protectors; and in 

stiftare, 

förvaltare, 

förmånstagare 

the case of foundations, informa- 

och ”protectors”; i fråga om 

tion on founders, members of the 

stiftelser, upplysningar om stiftare, 

foundation council and beneficia- 

ledamöter i styrelsen och desti- 

ries. Further, this Agreement does 

natärer. Detta avtal medför inte 

not create an obligation on the 

skyldighet för 

de 

avtalsslutande 

Contracting Parties to obtain or 

parterna att inhämta eller lämna 

provide 

ownership 

information 

upplysningar om ägarförhållanden 

with respect to publicly traded 

i bolag vars aktier är föremål för 

companies 

or 

public 

collective 

allmän omsättning eller i publika 

investment 

funds 

or 

schemes 

kollektiva investeringsfonder eller 

unless such information can be 

publika 

kollektiva 

investerings- 

obtained without giving rise to 

system, såvida inte sådana upp- 

disproportionate difficulties. 

lysningar kan inhämtas utan att det 

medför 

oproportionerligt stora 

5. The competent authority of 

svårigheter. 

5. Vid begäran om upplysningar 

the Applicant Party shall provide 

enligt detta avtal ska den behöriga 

the following information to the 

myndigheten 

i 

den 

anmodande 

competent 

authority 

of 

the 

parten till den behöriga myndig- 

Requested Party when making a 

heten i den anmodade parten 

request for information under this 

lämna 

följande upplysningar, 

för 

Agreement 

to 

demonstrate 

the 

att visa att de efterfrågade 

foreseeable 

relevance 

of 

the 

upplysningarna 

kan 

antas 

vara 

information to the request: 

relevanta: 

(a) the identity of the person 

a) identiteten på den person som 

under examination or investi- 

är föremål för utredning eller 

gation; 

undersökning, 

11 

(b) a statement of the informa- 

b) 

uppgift 

om de 

begärda 

Prop. 2009/10:26 

tion sought including its nature 

upplysningarna, 

inbegripet 

deras 

and the form in which the 

närmare beskaffenhet och i vilken 

Applicant Party wishes to receive 

form som den anmodande parten 

the 

information 

from 

the 

önskar att få upplysningarna från 

Requested Party; 

den anmodade parten, 

(c) the tax purpose for which the 

c) 

det 

beskattningsändamål för 

information is sought; 

vilket upplysningarna efterfrågas, 

(d) the grounds for believing 

d) skälen för att anta att de 

that the information requested is 

begärda upplysningarna finns i den 

held in the Requested Party or is in 

anmodade 

parten 

eller 

innehas 

the possession or control of a 

eller kontrolleras av person inom 

person within the jurisdiction of 

den anmodade partens jurisdiktion, 

the Requested Party; 

(e) to the extent known, the 

e) såvitt det är känt, namn och 

name and address of any person 

adress på person som kan antas 

believed to be in possession of the 

inneha de begärda upplysningarna, 

requested information; 

(f) a statement that the request is 

f) uppgift om att begäran är i 

in conformity with the law and 

överensstämmelse 

med 

lagstift- 

administrative 

practices 

of 

the 

ning och administrativ praxis i den 

Applicant Party, that if the 

anmodande parten och att den be- 

requested information was within 

höriga myndigheten i den an- 

the jurisdiction of the Applicant 

modande parten – om de begärda 

Party then the competent authority 

upplysningarna fanns inom denna 

of the Applicant Party would be 

parts jurisdiktion – skulle kunna 

able to obtain the information 

inhämta 

upplysningarna 

enligt 

under the laws of the Applicant 

lagstiftning 

eller 

vedertagen 

Party or in the normal course of 

administrativ praxis i den an- 

administrative practice and that the 

modande parten samt att begäran 

information 

request 

is 

in 

är i överensstämmelse med detta 

conformity with this Agreement; 

avtal, 

(g) a statement that the 

g) uppgift om att den anmo- 

Applicant Party has pursued all 

dande parten har vidtagit alla 

means available in its own 

åtgärder för att inhämta upp- 

territory to obtain the information, 

lysningarna som står till dess 

except those that would give rise 

förfogande 

inom 

dess 

eget 

to disproportionate difficulties. 

territorium, 

utom 

sådana 

åtgärder 

som skulle medföra oproportio- 

6. The competent authority of 

nerligt stora svårigheter. 

6. Den behöriga myndigheten i 

the Requested Party shall forward 

den anmodade parten ska snarast 

the 

requested 

information 

as 

möjligt lämna de begärda upp- 

promptly as possible to the 

lysningarna 

till 

den 

anmodande 

Applicant Party. To ensure a 

parten. För att tillgodose ett 

prompt response, 

the 

competent 

skyndsamt svar ska den behöriga 

authority of the Requested Party 

myndigheten i 

den 

anmodade 

shall: 

parten: 

(a) confirm receipt of a request 

a) till den behöriga myndigheten 

in writing to the competent 

i den anmodande parten skriftligen 

authority of the 

Applicant Party 

bekräfta 

mottagandet 

av 

begäran 

12 

and shall notify the competent authority of the Applicant Party of deficiencies in the request, if any, within 60 days of the receipt of the request; and

(b) if the competent authority of the Requested Party has been unable to obtain and provide the information within 90 days of receipt of the request, including if it encounters obstacles in furnishing the information or it refuses to furnish the information, it shall immediately inform the Applicant Party, explaining the reason for its inability, the nature of the obstacles or the reasons for its refusal.

och inom 

60 

dagar 

efter Prop. 2009/10:26 

mottagandet 

underrätta 

den 

behöriga myndigheten 

i 

den 

anmodande 

parten 

om 

eventuella 

brister i begäran, och 

b) om den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte har kunnat inhämta och lämna de begärda upplysningarna inom 90 dagar från det att begäran togs emot, däri inbegripet om det föreligger förhinder att tillhandahålla upplysningarna eller om den behöriga myndigheten vägrar att lämna upplysningarna, ska den omedelbart underrätta den anmodande parten om detta och ange skälen för att den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

Article 6 

Artikel 6 

Spontaneous exchange of informa- 

Spontant informationsutbyte 

tion 

The Contracting Parties may forward to each other, without prior request, information of which they have knowledge.

De avtalsslutande parterna får, utan tidigare begäran, lämna upplysningar som de har kännedom om.

Article 7

Tax examinations abroad

1. A Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the other Contracting Party to enter the territory of the first-mentioned Party to interview individuals and examine records with the written consent of the persons concerned. The competent authority of the second-mentioned Party shall notify the competent authority of the first-mentioned Party of the time and place of the meeting with the individuals concerned.

Artikel 7

Utomlands utförda skatteutredningar

1. En avtalsslutande part får tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar efter skriftligt medgivande av de berörda personerna. Den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den

förstnämnda parten om tid och 

plats för mötet med dessa 

personer. 

13 

2.At the request of the competent authority of one of the Contracting Parties, the competent authority of the other Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the first-mentioned Party to be present at the appropriate part of a tax examination in the secondmentioned Party.

3.If the request referred to in paragraph 2 is acceded to, the competent authority of the Contracting Party conducting the examination shall, as soon as possible, notify the competent authority of the other Party about the time and place of the examination, the authority or official designated to carry out the examination and the procedures and conditions required by the firstmentioned Party for the conduct of the examination. All decisions with respect to the conduct of the tax examination shall be made by the Party conducting the examination.

2. På begäran av den behöriga Prop. 2009/10:26 myndigheten i en av de avtals-

slutande parterna får den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten är närvarande vid skatteutredning i den sistnämnda parten till den del detta anses lämpligt.

3. Bifalls en begäran enligt punkt 2 ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, om den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt om de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Alla beslut beträffande utförandet av utredningen ska fattas av den part som utför utredningen.

Article 8

Possibility of declining a request

1.The Requested Party shall not be required to obtain or provide information that the Applicant Party would not be able to obtain under its own laws for purposes of the administration or enforcement of its own tax laws. The competent authority of the Requested Party may decline to assist where the request is not made in conformity with this Agreement.

2.The provisions of this Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to supply information which would disclose any trade, business,

industrial, commercial or

Artikel 8

Möjlighet att avslå en begäran

1.Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten får avslå en begäran när begäran inte har gjorts

iöverensstämmelse med detta avtal.

2.Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att lämna upplysningar som skulle röja handels-,

affärs-, industri- eller

yrkeshemlighet eller kommersiell 

14 

professional 

secret 

or trade 

hemlighet 

eller 

i 

näringsverk- Prop. 2009/10:26 

process. Notwithstanding the fore- 

samhet nyttjat förfaringssätt. Utan 

going, information of the type 

hinder av detta, ska upplysningar 

referred to in paragraph 4 of 

som avses i artikel 5 punkt 4 inte 

Article 5 shall not be treated as 

anses 

som 

sådana 

hemligheter 

such a secret or trade process 

eller 

sådant 

förfaringssätt 

endast 

merely because it meets the 

på grund av att de uppfyller 

criteria in that paragraph. 

villkoren i nämnda punkt. 

3. The provisions of this 

3. Bestämmelserna i detta avtal 

Agreement shall not impose on a 

ska inte medföra skyldighet för en 

Contracting Party the obligation to 

avtalsslutande 

part 

att 

inhämta 

obtain 

or 

provide 

information, 

eller 

lämna 

upplysningar 

som 

which 

would reveal 

confidential 

skulle röja hemlig kommunikation 

communications between a client 

mellan en klient och dennes 

and an attorney, solicitor or other 

advokat 

eller 

annat 

juridiskt 

admitted 

legal 

representative 

ombud, när sådan kommunikation: 

where such communications are: 

(a) produced for the purposes of 

a) förevarit i syfte att söka eller 

seeking or providing legal advice; 

lämna juridisk rådgivning, eller 

or 

(b) produced for the purposes of 

b) förevarit i syfte att användas 

use in existing or contemplated 

under 

pågående 

eller 

förestående 

legal proceedings. 

rättsliga förfaranden. 

4. The Requested Party may 

4. Den anmodade parten får 

decline a request for information if 

avslå en begäran om upplysningar 

the disclosure of the information 

om lämnandet 

av upplysningarna 

would be contrary to public policy 

skulle strida mot allmänna hänsyn 

(ordre public). 

(ordre public). 

5. A request for information 

5. En begäran om upplysningar 

shall not be refused on the ground 

ska inte avslås på grund av att den 

that the tax claim giving rise to the 

skattefordran 

som 

föranleder 

request is disputed by the 

begäran har bestridits av den 

taxpayer. 

skattskyldige. 

6. The Requested Party may 

6. Den anmodade parten får 

decline a request for information if 

avslå en begäran om upplysningar 

the information is requested by the 

om den anmodande parten har 

Applicant Party to administer or 

begärt 

upplysningarna 

för 

enforce a provision of the tax law 

tillämpning eller verkställighet av 

of the Applicant Party, or any 

en bestämmelse i den anmodande 

requirement 

connected therewith, 

partens 

skattelagstiftning, 

eller 

which 

discriminates 

against a 

därmed 

sammanhängande 

krav, 

national of the Requested Party as 

som 

under 

samma 

förhållanden 

compared with a national of the 

diskriminerar en medborgare i den 

Applicant Party in the same 

anmodade parten i förhållande till 

circumstances. 

en medborgare i den anmodande 

parten. 

15

Prop. 2009/10:26

Article 9 

Artikel 9 

Confidentiality 

Sekretess 

Any information received by a Contracting Party under this Agreement shall be treated as confidential in the same manner as information obtained under the domestic laws of that Party and may be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) in the jurisdiction of the Contracting Party concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by this Agreement. Such persons or authorities shall use such information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. The information may not be disclosed to any other person or entity or authority or any other jurisdiction without the express written consent of the competent authority of the Requested Party.

Alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av detta avtal ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande, avseende de skatter som omfattas av detta avtal. Sådana personer eller myndigheter ska använda dessa upplysningar endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentliga domstolsförhandlingar eller i domstolsavgöranden. Upplysningarna får inte yppas för annan person, institution eller myndighet eller för annan jurisdiktion utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Article 10 

Artikel 10 

Costs 

Kostnader 

Unless the competent authorities 

Såvida 

inte 

de 

avtalsslutande 

of the Contracting Parties other- 

parternas 

behöriga 

myndigheter 

wise agree, ordinary costs incurred 

kommer överens om något annat 

in providing assistance shall be 

ska den anmodade parten svara för 

borne by the Requested Party, and 

sedvanliga kostnader för hand- 

extraordinary costs incurred in 

räckning 

och 

den anmodande 

providing 

assistance 

(including 

parten för kostnader för hand- 

reasonable 

costs 

of 

engaging 

räckning som inte kan anses som 

external advisors 

in 

connection 

sedvanliga (däri inbegripet kost- 

with litigation or otherwise) shall 

nader för att anlita utomstående 

be borne by the Applicant Party. 

rådgivare i samband med process 

At 

the 

request 

of 

either 

eller för annat ändamål). På 

Contracting 

Party, 

the 

competent 

begäran av en av de avtalsslutande 

16 

authorities shall consult as necessary with regard to this Article, and in particular the competent authority of the Requested Party shall consult with the competent authority of the Applicant Party in advance if the costs of providing information with respect to a specific request are expected to be significant.

parterna ska de behöriga myndig- Prop. 2009/10:26 heterna överlägga i fråga om

denna artikel och särskilt ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en begäran förväntas bli höga.

Article 11 

Artikel 11 

Implementation legislation 

Lagstiftning om införlivande 

The Contracting Parties shall enact any legislation necessary to comply with, and give effect to, the terms of this Agreement.

De avtalsslutande parterna ska anta sådan lagstiftning som är nödvändig för att uppfylla och ge verkan åt villkoren i detta avtal.

Article 12 

Artikel 12 

Mutual agreement procedure

1.The competent authorities of the Contracting Parties shall jointly endeavour to resolve any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Agreement.

2.In addition to the endeavours referred to in paragraph 1, the competent authorities of the Contracting Parties may mutually determine the procedures to be used under Articles 5, 6 and 7.

3.The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for the purposes of this Article.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska gemensamt söka lösa svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

2.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får, utöver vad som framgår av punkt 1, gemensamt fastställa de förfaranden som ska tillämpas i enlighet med artiklarna 5, 6 och 7.

3.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får träda i direkt förbindelse med varandra vid tillämpningen av denna artikel.

Article 13

Entry into force

1. Each of the Contracting Parties shall notify the other in writing of the completion of the

Artikel 13 

Ikraftträdande 

1. De avtalsslutande parterna ska 

skriftligen underrätta varandra när 

de nationella åtgärder vidtagits av 

17 

internal procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect as from that date. The provisions of this Agreement shall apply for any taxable periods, which could still be investigated at the moment of the information request, according to the laws of the Applicant Party.

respektive avtalsslutande part som Prop. 2009/10:26 krävs för att detta avtal ska träda i

kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot och ska tillämpas från och med den dagen. Bestämmelserna i detta avtal ska tillämpas på varje beskattningsperiod som fortfarande kan utredas enligt den anmodande partens lagstiftning vid tidpunkten för begäran om upplysningar.

Article 14 

Artikel 14 

Termination 

Upphörande 

1.This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination to the other Contracting Party at least six months before the end of any calendar year.

2.In such event, the Agreement shall cease to have effect from the first day of January of the calendar year next following the end of the six month period.

3.Notwithstanding any termination of this Agreement, the Contracting Parties shall remain

bound by the provisions of Article 9 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Agreement.

Done at Paris this 10th day of September 2009, in duplicate in the English language.

1.Detta avtal förblir i kraft till dess att det sägs upp av en avtalsslutande part. Vardera avtalsslutande parten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom till den andra avtalsslutande parten minst sex månader före utgången av något kalenderår.

2.I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att tillämpas från och med den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden.

3.Utan hinder av uppsägning av avtalet ska de avtalsslutande parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 9 i fråga om upplysningar som erhållits med stöd av detta avtal.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som 

skedde 

i 

Paris 

den 10 september 

2009 i 

två 

exemplar på engelska språket. 

18

Prop. 2009/10:26

For the Kingdom of Sweden 

För Konungariket Sverige 

Per Holmström 

Per Holmström 

For the Kingdom of 

the För Konungariket Nederländerna 

Netherlands in respect of Aruba 

såvitt avser Aruba 

Nilo J.J. Swaen 

Nilo J.J. Swaen 

19

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Prop. 2009/10:26 Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja

ekonomiska förbindelser

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser som undertecknades den 10 september 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2.Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

20

har de avtalsslutande parterna kommit överens om följande:

Artikel 1

Skatter som omfattas av avtalet

Bilaga Prop. 2009/10:26 

(Översättning) 

AGREEMENT BETWEEN THE 

AVTAL MELLAN KONUNGA- 

KINGDOM OF SWEDEN AND 

RIKET 

SVERIGE 

OCH 

THE 

KINGDOM 

OF 

THE 

KONUNGARIKET 

NEDER- 

NETHERLANDS 

IN 

RESPECT 

LÄNDERNA SÅVITT 

AVSER 

OF 

ARUBA 

TO 

PROMOTE 

ARUBA FÖR 

ATT 

FRÄMJA 

ECONOMIC RELATIONS 

EKONOMISKA 

FÖRBINDEL- 

SER 

Whereas 

the 

Kingdom 

of 

Då 

Konungariket 

Sverige och 

Sweden and the Kingdom of the 

Konungariket Nederländerna såvitt 

Netherlands in respect of Aruba 

avser 

Aruba 

(”de 

avtalsslutande 

(“the 

Contracting 

Parties”) 

have 

parterna”) undertecknat 

ett avtal 

signed an Agreement for the 

för 

utbyte 

av 

upplysningar 

Exchange 

of 

Information 

with 

avseende skatter, 

respect to Taxes; 

– – – – – – – – – – – – – – – – – ––

– – – –– – – – – – – – – – – – – – – 

Now, therefore, the Contracting

Parties have agreed as follows:

Article 1

Taxes covered

1. The taxes to which this 

1. De skatter som omfattas av 

Agreement shall apply are: 

avtalet är: 

(a) in Aruba: the profit tax (de 

a) i Aruba: vinstskatten (i det 

winstbelasting) 

(hereinafter 

följande 

benämnd 

”skatt 

i 

referred to as “Aruban tax”); 

Aruba”), 

(b) in Sweden: the national 

b) i Sverige: den statliga 

income 

tax 

(den 

statliga 

inkomstskatten 

(i det 

följande 

inkomstskatten) 

(hereinafter 

benämnd ”svensk skatt”). 

referred to as “Swedish tax”). 

2. The Agreement shall apply 

2. Avtalet tillämpas även på 

also 

to 

any 

identical 

or 

skatter av samma eller i huvudsak 

substantially similar taxes that are 

likartat slag, som efter under- 

imposed after the date of signature 

tecknandet av avtalet tas ut vid 

of the Agreement in addition to, or 

sidan av eller i stället för de i 

in place of, the taxes referred to in 

punkt 1 nämnda skatterna. De 

paragraph 

1. 

The 

competent 

avtalsslutande 

parternas behöriga 

authorities 

of 

the 

Contracting 

myndigheter ska meddela varandra 

Parties shall notify each other of 

väsentliga 

ändringar 

som 

har 

any 

significant 

changes 

which 

gjorts i respektive parts skattelag- 

have been made in their respective 

stiftning. 

taxation laws. 

21

Article 2 

Artikel 2 

Prop. 2009/10:26 

Definitions

1. For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:

(a)the term “Contracting Party” means the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba or the Kingdom of Sweden as the context requires;

(b)the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c)the term “Aruba” means that part of the Kingdom of the Netherlands that is situated in the Caribbean area and consisting of the Island of Aruba;

(d)the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;

(e)the term “competent authority” means:

(i)in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(ii)in the case of Aruba, the Minister of Finance and Economic Affairs or his authorised representative.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Contracting Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which this

Definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a)”avtalsslutande part” avser Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba eller Konungariket Sverige, beroende på sammanhanget,

b)”Sverige” avser Konungariket Sverige och innefattar, när det används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

c)”Aruba” avser den del av Konungariket Nederländerna som är belägen i Karibien och består av ön Aruba,

d)”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas som en juridisk person,

e)”behörig myndighet” avser:

1)i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

2)i fråga om Aruba, finans- och ekonomiministern eller dennes befullmäktigade ombud.

2. Då en avtalsslutande part 

tillämpar avtalet vid någon tid- 

punkt anses, såvida samman- 

hanget inte föranleder annat, varje 

uttryck som inte definierats i 

avtalet ha den betydelse som 

uttrycket har vid denna tidpunkt 

enligt den partens lagstiftning i 

22 

Agreement 

applies, 

any 

meaning 

fråga om sådana skatter på vilka 

Prop. 2009/10:26 

under the applicable tax laws of 

avtalet tillämpas och den betydelse 

that Party prevailing over a 

som uttrycket har enligt tillämplig 

meaning given to the term under 

skattelagstiftning i denna part äger 

other laws of that Party. 

företräde 

framför 

den 

betydelse 

som uttrycket har enligt annan 

lagstiftning i denna part. 

Article 3 

Artikel 3 

Resident 

Hemvist 

1. For the purposes of this 

1. Vid tillämpningen av detta 

Agreement, 

the 

terms 

“company 

avtal avser uttrycken ”bolag med 

resident 

in 

Sweden” 

and 

hemvist i Sverige” och ”bolag med 

“company 

resident 

in 

Aruba” 

hemvist i Aruba” varje bolag som 

mean any company, which under 

enligt 

lagstiftningen 

i 

denna 

the laws of that Party, is liable to 

avtalsslutande part är skattskyldigt 

tax therein by reason of its 

där på grund av domicil, hemvist, 

domicile, 

residence, 

place 

of 

plats 

för 

företagsledning 

eller 

management or any other criterion 

annan 

liknande 

omständighet. 

of a similar nature. The terms 

Uttrycken ”bolag med hemvist i 

“company 

resident 

in 

Sweden” 

Sverige” och ”bolag med hemvist i 

and “company resident in Aruba” 

Aruba” inbegriper inte bolag som 

do not include any company which 

är skattskyldigt i denna avtals- 

is liable to tax in that Party in 

slutande part endast för inkomst 

respect only of income from 

från källa i denna part. 

sources in that Party. 

2. Where by reason of the 

2. Då ett bolag till följd av 

provisions of paragraph 1 a 

bestämmelserna i punkt 1 har 

company is a resident of both 

hemvist 

i 

båda 

avtalsslutande 

Contracting Parties, the competent 

parterna, 

ska 

de 

avtalsslutande 

authorities 

of 

the 

Contracting 

parternas 

behöriga 

myndigheter 

Parties shall endeavour to settle 

söka lösa frågan genom ömsesidig 

the question by mutual agreement. 

överenskommelse. 

Article 4 

Artikel 4 

Elimination of double taxation 

Undanröjande 

av 

dubbelbeskatt- 

ning 

1. Where a company resident in 

1. Om ett bolag med hemvist i 

Sweden derives income attribut- 

Sverige förvärvar inkomst hänför- 

able to a permanent establishment 

lig till fast driftställe i Aruba som 

in Aruba which under the laws of 

enligt lagstiftningen i Aruba får 

Aruba may be taxed in Aruba, 

beskattas i Aruba, ska Sverige – 

Sweden shall allow – subject to 

med beaktande av bestämmelserna 

the provisions of the laws of 

i svensk 

lagstiftning beträffande 

Sweden concerning 

credit 

for 

avräkning av utländsk skatt (även i 

foreign tax (as it may be amended 

den lydelse de framdeles kan få 

from time to 

time 

without 

genom 

att 

ändras 

utan 

att den 

23 

changing 

the 

general 

principle 

allmänna princip som anges här 

hereof) – as a deduction from the 

ändras) – från den svenska skatten 

tax on such income, an amount 

på inkomsten avräkna ett belopp 

equal to Aruban tax paid in respect 

motsvarande 

den 

skatt 

på 

of such income. The term “Aruban 

inkomsten som erlagts i Aruba. 

tax paid” shall be deemed to 

Uttrycket ”den skatt som erlagts i 

include Aruban tax which would 

Aruba” inbegriper skatt i Aruba 

have been paid, but for any time- 

som skulle ha erlagts om inte tids- 

limited reduction or exemption of 

begränsad 

nedsättning 

av 

eller 

tax 

granted 

under 

incentive 

befrielse 

från 

skatt 

medgivits 

provisions 

contained 

in 

Aruban 

enligt bestämmelser om skatte- 

laws 

designed 

to 

promote 

lättnader i lagstiftning i Aruba 

economic 

development 

to 

the 

avsedd 

att 

främja 

ekonomisk 

extent that such reduction or 

utveckling i den utsträckning som 

exemption is granted for income 

nedsättningen 

eller 

befrielsen 

derived from activities mentioned 

givits 

beträffande 

inkomst 

från 

in Article 5 and provided that the 

någon av de i artikel 5 angivna 

activities have been carried out in 

verksamheterna och under förut- 

Aruba. 

sättning 

att 

verksamheterna har 

2. When a company resident in 

bedrivits i Aruba. 

2. Om ett bolag med hemvist i 

Sweden 

directly 

holds 

shares 

Sverige direkt innehar aktier som 

representing 100 per cent of the 

motsvarar 100 procent av det 

voting power in a company 

sammanlagda röstvärdet i ett bolag 

resident in Aruba, Sweden shall 

med hemvist i Aruba, ska 

exempt 

from 

tax 

dividends 

utdelning 

från 

det 

sistnämnda 

distributed by the last-mentioned

bolaget undantas från beskattning i 

company to the extent that the 

Sverige i den utsträckning som 

dividends 

would have 

been 

utdelningen skulle ha varit undan- 

exempt under Swedish law if both 

tagen 

från 

beskattning 

enligt 

companies had 

been 

Swedish 

svensk lag om båda bolagen hade 

companies, and provided that the 

varit svenska, och under förut- 

profits of the last-mentioned

sättning att vinsterna i sistnämnda 

company 

are 

derived 

from 

bolag härrör från någon av de i 

activities listed in Article 5 and 

artikel 

5 

angivna 

verksamheterna 

provided that the activities have 

och 

att 

verksamheterna 

har 

been carried out in Aruba. 

bedrivits i Aruba. 

3. The provisions of the second 

3. Bestämmelserna i punkt 1 

sentence of paragraph 1 and of 

andra meningen och i punkt 2 

paragraph 2 shall only apply for 

tillämpas endast under de första tio 

the first ten years during which 

åren under vilka detta avtal 

this Agreement is effective. This 

tillämpas. Denna period kan för- 

period may be extended by mutual 

längas genom ömsesidig överens- 

agreement between the competent 

kommelse 

mellan 

de 

behöriga 

authorities. 

myndigheterna. 

Prop. 2009/10:26

24

Prop. 2009/10:26

Article 5 

Artikel 5 

Activities covered 

Verksamheter som omfattas av 

avtalet 

1. Article 4 applies to the following activities (excluding financial activities other than financial activities directly incidental and ancillary to the listed activities):

(a)industrial and manufacturing activities, including assembly activities;

(b)tourism (including hotels);

(c)a building site or a construction, assembly or installation project;

(d)aquaculture and agriculture;

(e)medical services;

(f)repair, maintenance or certification of ship and aircraft; and

(g)oil and gas activities and energy production.

2. The right of any Swedish company to engage in Aruba in the activities listed in the preceding paragraph remains subject to the domestic legislation in force in Aruba.

1. Artikel 4 tillämpas på följande verksamheter (med undantag för annan finansiell verksamhet än sådan som är direkt underordnad och utgör en integrerad del av de angivna verksamheterna):

a)industri och tillverkning, inbegripet monteringsverksamhet,

b)turism (inbegripet hotellverksamhet),

c)plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installationsverksamhet,

d)vatten- och jordbruk,

e)hälso- och sjukvård,

f)reparation, underhåll, certifiering av skepp och luftfartyg, och

g)olje- och gasverksamhet samt energiproduktion.

2. Rätten för svenska bolag att i Aruba bedriva verksamheter som anges i föregående punkt avgörs även fortsättningsvis enligt den interna lagstiftning som gäller i Aruba.

Article 6

Mutual agreement procedure

1. Where a company considers that the actions of one or both of the Contracting Parties result or will result for it in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Contracting Parties, present its case to the competent authority of the Contracting Party of which it is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action

Artikel 6 

Ömsesidig överenskommelse 

1. Om ett bolag anser att en part 

eller båda 

avtalsslutande parterna 

vidtagit åtgärder som för bolaget 

medför eller kommer att medföra 

beskattning 

som 

strider 

mot 

bestämmelserna i detta avtal, kan 

det, utan att det påverkar bolagets 

rätt att använda sig av de rätts- 

medel som finns i dessa avtals- 

slutande parters interna rätts- 

ordningar, lägga fram saken för 

den behöriga myndigheten i den 

avtalsslutande part där bolaget har 

hemvist. Saken ska 

läggas 

fram 

25 

resulting in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement.

2.The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with this Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting Parties.

3.The competent authorities of the Contracting Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Agreement.

4.The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

inom tre år från den tidpunkt då Prop. 2009/10:26 bolaget fick vetskap om den åtgärd

som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal.

2.Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad, men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande parternas interna lagstiftning.

3.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av detta avtal.

4.De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Article 7

Entry into force

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Contracting Parties has notified the other in writing, through diplomatic channels, that the internal procedures required by its law have been complied with. This Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this

Artikel 7 

Ikraftträdande 

1. Detta avtal träder i kraft den 

trettionde dagen efter den dag då 

den sista av de skriftliga under- 

rättelser – som båda avtalsslutande 

parterna på diplomatisk väg ska 

lämna när de nationella åtgärder 

vidtagits 

som 

krävs 

enligt 

respektive parts lagstiftning – har 

lämnats. Avtalet ska tillämpas på 

skatter som tas ut för beskattnings- 

år som börjar den 1 januari det år 

som följer närmast efter det år då 

avtalet träder i kraft eller senare. 

26 

Agreement enters into force.

2. This Agreement is supplementary to the Agreement between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba for the Exchange of Information with respect to Taxes. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 10 September 2009 for the Exchange of Information with respect to Taxes between the Contracting Parties shall have effect.

Prop. 2009/10:26

2. Detta avtal utgör ett komplement till avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter. Utan hinder av punkt 1, ska avtalet endast tillämpas under tid då avtalet undertecknat den 10 september 2009 om utbyte av upplysningar avseende skatter mellan de avtalsslutande parterna är tillämpligt.

Article 8 

Artikel 8 

Termination 

Upphörande 

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate this Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, this Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall, on receipt through diplomatic channels of written notice of termination of the Agreement between the Kingdom of Sweden and the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba for the Exchange of Information with respect to Taxes, terminate and cease to be effective on the day the Agreement for the Exchange of Information with respect to Taxes between the Contracting Parties terminates.

1. Detta avtal ska förbli i kraft till dess att det sägs upp av en avtalsslutande part. Vardera avtalsslutande parten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp detta avtal genom underrättelse minst sex månader före utgången av något kalenderår. I sådant fall ska avtalet upphöra att gälla ifråga om skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, ska detta avtal upphöra att gälla den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter, genom skriftlig underrättelse om uppsägning på diplomatisk väg upphör att gälla.

27

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Agreement.

Done at Paris this 10th day of September 2009, in duplicate in the English language.

For the Kingdom of Sweden

Per Holmström

For the Kingdom of the Netherlands in respect of Aruba

Nilo J.J. Swaen

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Paris den 10 september 2009 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sverige

Per Holmström

För Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba

Nilo J.J. Swaen

Prop. 2009/10:26

28

3 

Ärendet och dess beredning 

Prop. 2009/10:26 

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och avtal för att främja ekonomiska förbindelser med Nederländerna såvitt avser Aruba har i huvudsak förts under åren 2007 och 2008. Utkast till avtal färdigställdes i juni 2009. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna och de svenska översättningarna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Paris den 10 september 2009.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

-lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter, och

-lag om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser följer att avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Aruba. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få

till stånd ett informationsutbytesavtal med Aruba.

29

4.1 

Lagförslaget 

Prop. 2009/10:26 

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra om när de nationella åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet har utformats med OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet) som förebild. Modellavtalet har utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer.

I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002. Modellavtalet syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av punkt 1 följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av de avtalsslutande parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

30

I punkt 3 anges i förtydligande syfte att avtalet inte ska påverka Prop. 2009/10:26 tillämpningen i de avtalsslutande parterna av bestämmelserna om

ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

I artikel 2 finns en bestämmelse om jurisdiktion, i vilken anges att den part som anmodats att lämna upplysningar inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion.

I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 3.1 finns en uttömmande uppräkning av de skatter som omfattas av avtalet. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1. Andra tillkommande skatter som inte är av samma slag, men som är av i huvudsak likartat slag kan också komma att omfattas av avtalet under förutsättning att de avtalsslutande parterna kommer överens om detta.

4.2.2Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av ett antal uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i en avtalsslutande part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 5.4 finns motsvarigheten till artikel 26.5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri

inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga

31

om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare, Prop. 2009/10:26 förmånstagare och ”protectors”. I fråga om stiftelser ska upplysningar

kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

I artikel 5.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.

4.2.4Spontant informationsutbyte

I artikel 6 regleras möjligheten för de avtalsslutande parterna att, utan tidigare begäran, lämna upplysningar.

4.2.5Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 7 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 7.1 får en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Enligt artikel 7.2 får den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 7.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den avtalsslutande part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.6Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns införda i artikel 8. Artikel 8.1 innehåller en bestämmelse, enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 8.1 anges vidare att en begäran får avslås när den inte

32

gjorts i överensstämmelse med avtalet. Även denna bestämmelse Prop. 2009/10:26 överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.2 anges att bestämmelserna i avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-,

affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses utgöra sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de uppfyller villkoren i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 8.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 8.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits av den skattskyldige. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Syftet med artikel 8.6 är att förhindra att avtalet tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering av medborgare i den anmodade parten i förhållande till medborgare i den anmodande parten. Enligt bestämmelsen får den anmodade parten avslå en begäran om upplysningarna begärs av den anmodande parten för att tillämpa eller verkställa en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.7Sekretess

Artikel 9 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en avtalsslutande part med stöd av avtalet ska hållas hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats med stöd av den interna lagstiftningen i denna part. Vidare anges att sådana upplysningar endast får yppas för personer eller myndigheter inom den avtalsslutande partens jurisdiktion som har befattning med taxering eller uppbörd av, exekutiva åtgärder eller åtal, eller handläggning av överklagande avseende de skatter som omfattas av avtalet. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande. Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra personer, institutioner, myndigheter eller jurisdiktioner än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i motparten biträder den svenska myndigheten.

33

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden inne- Prop. 2009/10:26 håller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndig-

het, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.8Kostnader

I artikel 10 regleras frågan om hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med kostnader som inte kan anses sedvanliga avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga

34

myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna Prop. 2009/10:26 upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

4.2.9Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12.

4.2.10Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser som parterna ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft har tagits emot och ska tillämpas från och med den dagen. Bestämmelserna i avtalet ska tillämpas på varje beskattningsperiod som fortfarande kan utredas enligt den anmodande partens lagstiftning vid tidpunkten för begäran om upplysningar.

5Avtalet mellan Sverige och Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba för att främja ekonomiska förbindelser och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Avtalet för att främja ekonomiska förbindelser syftar till att bidra till en ökad diversifiering av Arubas ekonomi. Avtalet innehåller bestämmelser om avräkning av utländsk skatt under vissa förutsättningar till ett högre belopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit, och bestämmelser om skattefrihet för utdelning från ett helägt dotterbolag i Aruba till ett

svenskt moderbolag.

5.1 

Lagförslaget 

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. 

Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk 

översättning framgår av bilagan till lagen. 

Enligt artikel 7 i avtalet ska parterna underrätta varandra om när de 

nationella åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. 

Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa 

underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid 

35 

vilken tidpunkt som avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag Prop. 2009/10:26 har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen

bestämmer.

5.2Avtalets innehåll

5.2.1Skatter som omfattas av avtalet

I artikel 1 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikel 1.1 omfattas i Sverige den statliga inkomstskatten och i Aruba vinstskatten (de winstbelasting). Av artikel 1.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i föregående punkt.

5.2.2Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 3 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var ett bolag ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Av artikel 3.2 framgår att då ett bolag till följd av bestämmelserna i punkt 1 anses ha hemvist i båda avtalsslutande parterna ska de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var ett bolag ska anses ha sitt hemvist enligt intern skattelagstiftning utan reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet.

5.2.3Undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 4. Sverige tillämpar enligt artikel 4.1 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena parten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som i enlighet med avtalet har tagits ut i den andra

36

parten. Vid avräkning av utländsk skatt på inkomst i Sverige tillämpas Prop. 2009/10:26 bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

I likhet med flera avtal med länder som i ekonomiskt hänseende är mindre utvecklade än Sverige innehåller detta avtal bestämmelser om avräkning i vissa fall i Sverige av ett högre skattebelopp än den skatt som faktiskt erlagts i Aruba, s.k. matching credit (punkt 1 andra meningen). Denna utvidgade rätt till avräkning avser endast inkomst hänförlig till fast driftställe som härrör från någon av de i artikel 5 uppräknade verksamheterna och som bedrivs i Aruba.

Artikel 4.2 innehåller bestämmelser om skattefrihet i Sverige för utdelning från helägt dotterbolag i Aruba till svenskt moderbolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna svenska bestämmelserna om skattefrihet för utdelning från utlandet. En förutsättning för skattefrihet är att inkomsten i dotterbolaget i Aruba i dess helhet härrör från någon av de i artikel 5 uppräknade verksamheterna bedrivna i Aruba.

Enligt artikel 4.3 ska bestämmelserna i punkt 1 andra meningen och punkt 2 tillämpas under de första tio åren under vilka avtalet tillämpas. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna kan komma överens om att förlänga perioden.

5.2.4Verksamheter som omfattas

I artikel 5 finns en uttömmande uppräkning av de verksamheter som omfattas av avtalets bestämmelser om s.k. matching credit och skattefrihet för utdelning i artikel 4.1 och 4.2 (avsnitt 5.2.3). Verksamheterna har bestämts med beaktande av bestämmelsernas syfte att bidra till en diversifiering av Arubas ekonomi. I bestämmelsen görs ett utryckligt undantag för annan finansiell verksamhet än sådan som är direkt underordnad och utgör en integrerad del av de angivna verksamheterna.

5.2.5Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 6.

5.2.6Slutbestämmelser

Artiklarna 7 och 8 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 7.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som de avtalsslutande parterna ska lämna när de nationella åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Konungariket Sverige och Konungariket Nederländerna såvitt avser Aruba om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 10 september 2009 är tillämpligt.

37

6 

Konsekvenser för de offentliga finanserna 

Prop. 2009/10:26 

m.m. 

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Kostnaden för den skattelättnad som i vissa fall kommer att bli resultatet av tillämpningen av avtalet för att främja ekonomiska förbindelser mellan Sverige och Aruba förväntas bli försumbara. Förslagen kan komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Aruba.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

38

Finansdepartementet 

Prop. 2009/10:26 

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2009

Närvarande: Statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Littorin,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN][REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN][REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 2009/10:26 Informationsutbytesavtal och partiellt skatteavtal med Aruba.

39