Regeringens proposition

1995/96:95

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Malta

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 19 oktober 1995

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsav-

tal mellan Sverige och Malta och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal.

Avtalet avses i Sverige bli tillämpligt på inkomst som förvärvas efter utgången

av det år då avtalet träder i kraft. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal

från 1975.

 Med anledning av det nya avtalet föreslås också en ändring i bestämmelserna om

utländska bolag i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.

 1

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

 1. godkänner avtalet mellan Sverige och Malta för undvikande av

dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på

inkomst,

 2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Malta,

 3. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

 Sverige och Malta

 Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av

skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Malta undertecknade

den 9 oktober 1995 skall, tillsammans med det protokoll och den skriftväxling

som är fogade till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i

landet. Avtalets, protokollets och skriftväxlingens innehåll framgår av bilaga

till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Malta, skall sådan inkomst inte tas

med vid taxeringen i Sverige.

 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2. Denna lag skall tillämpas på inkomst som förvärvas den 1 januari som följer

närmast efter dagen då lagen träder i kraft eller senare.

 3. Genom lagen upphävs förordningen (1976:850) om tillämpning av avtal mellan

Sverige och Malta för undvikande av dubbelbeskattning beträffande

inkomstskatter, m.m. Den upphävda förordningen skall dock fortfarande tillämpas

på inkomst som förvärvas före den 1 januari som följer närmast efter dagen då

lagen träder i kraft och på förmögenhet som taxeras andra året efter det då

lagen träder i kraft eller vid tidigare års taxering. Såvitt gäller artikel 5

och artikel 14 i det som bilaga 1 i förordningen intagna avtalet skall dock

dessa bestämmelser alltjämt tillämpas under en övergångsperiod på tre år från

och med den dag då avtalet börjar att tillämpas.

 2

 Bilaga

 (Översättning)

-----------------------------------------------------------------------

CONVENTION BETWEEN SWEDEN AND AVTAL MELLAN SVERIGE OCH

MALTA FOR THE AVOIDANCE OF MALTA FÖR UNDVIKANDE AV

DOUBLE TAXATION AND THE DUBBELBESKATTNING OCH

PREVENTION OF FISCAL EVASION FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT

WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST

-----------------------------------------------------------------------

 The Government of Sweden and Sveriges regering och Maltas

the Government of Malta, desiring regering, som önskar ingå ett avtal

to conclude a Convention for the för undvikande av dubbelbeskattning

avoidance of double taxation and och förhindrande av skatteflykt

the prevention of fiscal evasion beträffande skatter på inkomst, har

with respect to taxes on income, kommit överens om följande:

have agreed as follows:

-----------------------------------------------------------------------

-----------------------------------------------------------------------

Article 1 Artikel 1

Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas

 This Convention shall apply to Detta avtal tillämpas på personer

persons who are residents of one som har hemvist i en avtalsslutan-

or both of the Contracting States. de stat eller i båda avtalsslutande

 staterna.

-----------------------------------------------------------------------

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

 (1) The taxes to which this 1. De skatter på vilka detta

Convention shall apply are: avtal tillämpas är:

 (a) In Malta: a) i Malta:

 the income tax inkomstskatten,

 (hereinafter referred to as (i det följande benämnd

"Malta tax"); "maltesisk skatt")

 b) i Sverige:

 (b) in Sweden: 1) den statliga

 (i) the national income tax inkomstskatten, sjömansskatten

 (den statliga inkomstskatten), och kupongskatten däri inbegrip-

 including the tax on employees na,

 at sea (sjömansskatten) and the

 withholding tax on dividends

 (kupongskatten);

 (ii) the income tax on non- 2) den särskilda inkomstskatten

 residents (den särskilda för utomlands bosatta,

 inkomstskatten för utomlands

 bosatta); 3) den särskilda inkomstskatten

 (iii) the income tax on non- för utomlands bosatta artister

 resident artistes and athletes m.fl., och

 (den särskilda inkomstskatten för

 utomlands bosatta artister

 m.fl.); and 4) den kommunala

 (iv) the municipal income tax inkomstskatten

 (den kommunala inkomstskatten)

 (hereinafter referred to as (i det följande benämnda "svensk

"Swedish tax"). skatt").

 (2) The Convention shall apply 2. Avtalet tillämpas även på

also to any identical or skatter av samma eller i huvudsak

substantially similar taxes which likartat slag, som efter

are imposed after the date of undertecknandet av avtalet påförs

signature of the Convention in vid sidan av eller i stället för de

addition to, or in place of, the skatter som anges i punkt 1. De

taxes referred to in paragraph behöriga myndigheterna i de

(1). The competent authorities of avtalsslutande staterna skall

the Contracting States shall meddela varandra de väsentliga

notify each other of any ändringar som gjorts i respektive

substantial changes which have skattelagstiftning.

been made in their respective

taxation laws.

 3. Utan hinder av övriga

 (3) Notwithstanding the other bestämmelser i denna artikel,

provisions of this Article, the tillämpas avtalet inte på skatter

Convention shall not apply to tax som betalas i Malta enligt be-

paid or payable in Malta in stämmelserna i "subsection (13) of

accordance with the provisions of section 56" i "the Income Tax Act

subsection (13) of section 56 of (Cap. 123)", avseende

the Income Tax Act (Cap. 123), beskattningsbar inkomst för en

concerning the chargeable income person som bedriver oljeproduktion

of any person engaged in the i Malta, eller enligt bestämmelse

production of petroleum produced av i huvudsak likartat slag, som

in Malta, or any substantially införs efter undertecknandet av

similar provision which is imposed avtalet.

after the date of signature of the

Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

 (1) For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget

Convention, unless the context föranleder annat, har vid

otherwise requires: tillämpningen av detta avtal

 följande uttryck nedan angiven

 (a) the term "Malta" means the betydelse:

Republic of Malta and, when used a) "Malta" åsyftar Republiken

in a geographical sense, means the Malta och omfattar, när uttrycket

Island of Malta, the Island of används i geografisk betydelse, ön

Gozo and the other islands of the Malta, ön Gozo och de övriga öarna i

Maltese archipelago including Maltas arkipelag, däri inbegripet

the territorial waters Maltas territorialvatten, samt

 varje utanför

thereof, and any area outside the

territorial waters of Malta which Maltas territorialvatten beläget

has been or may hereafter be område vilket, i överensstämmelse med

designated, in accordance with folkrättens regler och enligt

international law and under the Maltas lagstiftning om

law of Malta concerning the conti- kontinentalsockeln, betecknas

nental shelf, as an area within eller senare kommer att betecknas

which the rights of Malta with re- som ett område inom vilket Malta

spect to the seabed and subsoil äger utöva sina rättigheter med

and their natural resources may be avseende på havsbottnen, dennas

exercised; underlag och där befintliga

 (b) the term "Sweden" means the naturtillgångar;

Kingdom of Sweden and, when used b) "Sverige" åsyftar Konungariket

in a geographical sense, includes Sverige och innefattar, när

the national territory, the uttrycket används i geografisk

territorial sea of Sweden as well betydelse, Sveriges territorium,

as other maritime areas over which Sveriges territorialvatten och

Sweden in accordance with andra havsområden över vilka

international law exercises sove- Sverige, i överensstämmelse med

reign rights or jurisdiction; folkrättens regler, utövar suveräna

 (c) the terms "a Contracting rättigheter eller jurisdiktion;

State" and "the other Contracting c) "en avtalsslutande stat" och

State" mean Malta or Sweden, as "den andra avtalsslutande staten"

the context requires; åsyftar Malta eller Sverige,

 (d) the term "person" includes beroende på sammanhanget;

an individual, a company and any d) "person" inbegriper fysisk

other body of persons; person, bolag och annan

 (e) the term "company" means any personsammanslutning;

body corporate or any entity which

is treated as a body corporate for e) "bolag" åsyftar juridisk

tax purposes; person eller annan som vid

 (f) the terms "enterprise of a beskattningen behandlas såsom

Contracting State" and "enterprise juridisk person;

of the other Contracting State" f) "företag i en avtalsslutande

mean respectively an enterprise stat" och "företag i den andra av-

carried on by a resident of a talsslutande staten" åsyftar företag

Contracting State and an som bedrivs av person med hemvist

enterprise carried on by a resi- i en avtalsslutande stat

dent of the other Contracting respektive företag som bedrivs av

State; person med hemvist i den andra

 (g) the term "international avtalsslutande staten;

traffic" means any transport by a g) "internationell trafik"

ship or aircraft operated by an åsyftar transport med skepp eller

enterprise of a Contracting State, luftfartyg som används av företag i

except when the ship or aircraft en avtalsslutande stat utom då

is operated solely between places skeppet eller luftfartyget används

in the other Contracting State; uteslutande mellan platser i den

 (h) the term "national" means: andra avtalsslutande staten;

 (i) any individual possessing h) "medborgare" åsyftar:

 the nationality of a Contracting 1) fysisk person som har

 State; medborgarskap i en

 (ii) any legal person, avtalsslutande stat,

 partnership or association 2) juridisk person,

 deriving its status as such from handelsbolag och annan

 the laws in force in a Contrac- sammanslutning som bildats

 ting State; enligt den lagstiftning som

 gäller i en avtalsslutande stat;

 (i) the term "competent i) "behörig myndighet" åsyftar:

authority" means:

 1) i Malta, ministern ansvarig

 (i) in Malta, the Minister för finansdepartementets frågor

 responsible for finance or his eller dennes befullmäktigade

 authorised representative; ombud, och

 2) i Sverige, finansministern,

 (ii) in Sweden, the Minister of dennes befullmäktigade ombud

Finance, his authorised repre- eller den myndighet åt vilken

sentative or the authority which uppdras att vara behörig

is designated as a competent myndighet vid tillämpningen av

authority for the purposes of this detta avtal.

Convention.

 2. Då en avtalsslutande stat

 (2) As regards the application tillämpar avtalet anses, såvida inte

of the Convention by a Contracting sammanhanget föranleder annat,

State, any term not defined varje uttryck som inte definierats

therein shall, unless the context i avtalet ha den betydelse som

otherwise requires, have the uttrycket har enligt den statens

meaning which it has under the law lagstiftning i fråga om sådana

of that State concerning the taxes skatter på vilka avtalet tillämpas.

to which the Convention applies.

-----------------------------------------------------------------------

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

 (1) For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta

Convention, the term "resident of avtal åsyftar uttrycket "person med

a Contracting State" means any hemvist i en avtalsslutande stat"

person who, under the laws of that person som enligt lagstiftningen i

State, is liable to tax therein by denna stat är skattskyldig där på

reason of his domicile, residence, grund av domicil, bosättning, plats

place of management or any other för företagsledning eller annan

criterion of a similar nature. But liknande omständighet. Uttrycket

this term does not include any inbegriper emellertid inte person

person who is liable to tax in som är skattskyldig i denna stat

that State in respect only of endast för inkomst från källa i denna

income from sources in that State. stat.

 (2) Where by reason of the

provisions of paragraph (1) an 2. Då på grund av bestämmelserna i

individual is a resident of both punkt 1 fysisk person har hemvist

Contracting States, then his i båda avtalsslutande staterna,

status shall be determined as fol- bestäms hans hemvist på följande sätt:

lows: a) han anses ha hemvist i den

 (a) he shall be deemed to be a stat där han har en bostad som

resident of the State in which he stadigvarande står till hans

has a permanent home available to förfogande. Om han har en sådan

him; if he has a permanent home bostad i båda staterna, anses han

available to him in both States, ha hemvist i den stat med vilken

he shall be deemed to be a hans personliga och ekonomiska

resident of the State with which förbindelser är starkast (centrum för

his personal and economic levnadsintressena);

relations are closer (centre of

vital interests);

 b) om det inte kan avgöras i

 vilken avtalsslutande stat han har

 (b) if the State in which he has centrum för sina levnadsintressen

his centre of vital interests eller om han inte i någondera

cannot be determined, or if he has staten har en bostad som

not a permanent home available to stadigvarande står till hans

him in either State, he shall be förfogande, anses han ha hemvist i

deemed to be a resident of the den stat där han stadigvarande

State in which he has an habitual vistas;

abode; c) om han stadigvarande vistas i

 (c) if he has an habitual abode båda staterna eller om han inte

in both States or in neither of vistas stadigvarande i någon av

them, he shall be deemed to be a dem, anses han ha hemvist i den

resident of the State of which he stat där han är medborgare;

is a national; d) om han är medborgare i båda

 (d) if he is a national of both staterna eller om han inte är med-

States or of neither of them, the borgare i någon av dem, skall de

competent authorities of the behöriga myndigheterna i de av-

Contracting States shall settle talsslutande staterna avgöra frågan

the question by mutual agreement. genom ömsesidig överenskommelse.

 3. Då på grund av bestämmelserna i

 (3) Where by reason of the punkt 1 annan person än fysisk

provisions of paragraph (1) a person har hemvist i båda

person other than an individual is avtalsslutande staterna anses

a resident of both Contracting personen i fråga ha hemvist i den

States, then it shall be deemed to stat där den har sin verkliga led-

be a resident of the State in ning.

which its place of effective

management is situated.

-----------------------------------------------------------------------

Article 5 Contracting State controls or is

 controlled by a company which is a

Permanent establishment resident of the other

 Contracting State, or which

 (1) For the purposes of this

Convention, the term "permanent

establishment" means a fixed place

of business through which the carries on business in that other

business of an enterprise is State (whether through a permanent

wholly or partly carried on. establishment or otherwise) shall

 not of itself constitute either

 (2) The term "permanent company a permanent establishment

establishment" includes of the other.

especially:

 (a) a place of management;

 (b) a branch;

 (c) an office;

 (d) a factory;

 (e) a workshop; and

 (f) a mine, an oil or gas well,

a quarry or any other place of

extraction of natural resources

including an offshore drilling

site.

 (3) A building site or a

construction, assembly or

installation project or superviso-

ry activities in connection

therewith constitutes a permanent

establishment only if such site,

project or activities continue for

a period of more than six months.

 (4) Notwithstanding the

preceding provisions of this

Article, the furnishing of

services, including consultancy

services, by an enterprise through

employees or other personnel

engaged by the enterprise for such

purpose shall be considered to

constitute a permanent

establishment where activities of

that nature continue (for the same

or a connected project) within a

Contracting State for a period or

periods aggregating more than six

months within any twelve-month

period.

 (5) Notwithstanding the

preceding provisions of this

Article, the term "permanent

establishment" shall be deemed not

to include:

 (a) the use of facilities solely

for the purpose of storage,

display or delivery of goods or

merchandise belonging to the

enterprise;

 (b) the maintenance of a stock

of goods or merchandise belonging

to the enterprise solely for the

purpose of storage, display or

delivery;

 (c) the maintenance of a stock

of goods or merchandise belonging

to the enterprise solely for the

purpose of processing by another

enterprise;

 (d) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of purchasing goods or

merchandise or of collecting in-

formation, for the enterprise;

 (e) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of carrying on, for the

enterprise, any other activity of

a preparatory or auxiliary

character;

 (f) the maintenance of a fixed

place of business solely for any

combination of activities

mentioned in sub-paragraphs (a) to

(e), provided that the overall

activity of the fixed place of

business resulting from this

combination is of a preparatory or

auxiliary character.

 (6) Notwithstanding the

provisions of paragraphs (1) and

(2), where a person - other than

an agent of an independent status

to whom paragraph (7) applies - is

acting on behalf of an enterprise

and has, and habitually exercises,

in a Contracting State an autho-

rity to conclude contracts in the

name of the enterprise, that

enterprise shall be deemed to have

a permanent establishment in that

State in respect of any activities

which that person undertakes for

the enterprise, unless the

activities of such person are

limited to those mentioned in

paragraph (5) which, if exercised

through a fixed place of business,

would not make this fixed place of

business a permanent establishment

under the provisions of that

paragraph.

 (7) An enterprise of a

Contracting State shall not be

deemed to have a permanent

establishment in the other

Contracting State merely because

it carries on business in that

other State through a broker,

general commission agent or any

other agent of an independent

status, provided that such persons

are acting in the ordinary course

of their business. However, when

the activities of such an agent

are devoted wholly or almost

wholly on behalf of that enterpri-

se, he will not be considered an

agent of an independent status

within the meaning of this

paragraph.

 (8) The fact that a company

which is a resident of a

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 5 denna andra stat (antingen från

 fast driftställe eller på annat

Fast driftställe sätt), medför inte i och för sig att

 någotdera bolaget utgör fast

 1. Vid tillämpningen av detta driftställe för det andra.

avtal åsyftar uttrycket "fast

driftställe" en stadigvarande plats

för affärsverksamhet, från vilken ett

företags verksamhet helt eller

delvis bedrivs.

 2. Uttrycket "fast driftställe"

innefattar särskilt:

 a) plats för företagsledning,

 b) filial,

 c) kontor,

 d) fabrik,

 e) verkstad, och

 f) gruva, olje- eller gaskälla,

stenbrott eller annan plats för

utvinning av naturtillgångar däri

inbegripet plats för borr-

ningsverksamhet utanför kusten.

 3. Plats för byggnads-,

anläggnings-, monterings- eller

installationsverksamhet eller

verksamhet som består av övervakning

i anslutning därtill utgör fast

driftställe endast om verksamheten

pågår under en tidrymd som överstiger

sex månader.

 4. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel anses

företag som tillhandahåller tjänster,

däri inbegripet konsulttjänster,

genom anställda eller annan

personal som anlitats av företaget

i detta syfte, bedriva rörelse från

fast driftställe om verksamhet av

sådant slag pågår (gällande samma

eller därmed sammanhängande projekt)

inom en avtalsslutande stat under

tidrymd eller tidrymder som

sammanlagt överstiger sex månader

under en tolvmånadersperiod.

 5. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel anses

uttrycket "fast driftställe" inte

innefatta:

 a) användningen av anordningar

uteslutande för lagring, utställning

eller leverans av företaget

tillhöriga varor,

 b) innehavet av ett företaget

tillhörigt varulager uteslutande för

lagring, utställning eller

leverans,

 c) innehavet av ett företaget

tillhörigt varulager uteslutande för

bearbetning eller förädling genom

annat företags försorg,

 d) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet

uteslutande för inköp av varor eller

inhämtande av upplysningar för

företaget,

 e) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet

uteslutande för att för företaget

bedriva annan verksamhet av förbe-

redande eller biträdande art,

 f) innehavet av en stadigvarande

plats för affärsverksamhet

uteslutande för att kombinera

verksamheter som anges i punkterna

a-e, under förutsättning att hela

verksamheten som bedrivs från den

stadigvarande platsen för

affärsverksamhet på grund av denna

kombination är av förberedande eller

biträdande art.

 6. Om en person, som inte är sådan

oberoende representant på vilken

punkt 7 tilllämpas, är verksam för

ett företag samt i en

avtalsslutande stat har och där

regelmässigt använder fullmakt att

sluta avtal i företagets namn anses

detta företag - utan hinder av

bestämmelserna i punkterna 1 och 2

- ha fast driftställe i denna stat

i fråga om varje verksamhet som

denna person bedriver för företaget.

Detta gäller dock inte, om den

verksamhet som denna person

bedriver är begränsad till sådan som

anges i punkt 5 och som om den be-

drevs från en stadigvarande plats

för affärsverksamhet inte skulle göra

denna stadigvarande plats för affär-

sverksamhet till fast driftställe

enligt bestämmelserna i nämnda

punkt.

 7. Företag i en avtalsslutande

stat anses inte ha fast driftställe

i den andra avtalsslutande staten

endast på den grund att företaget

bedriver affärsverksamhet i denna

stat genom förmedling av mäklare,

kommissionär eller annan oberoende

representant, under förutsättning

att sådan person därvid bedriver sin

sedvanliga affärsverksamhet. När

sådan mäklare, kommissionär eller

representant bedriver sin

verksamhet uteslutande eller nästan

uteslutande för företaget i fråga,

anses han emellertid inte vara en

sådan oberoende representant som

avses i denna punkt.

 8. Den omständigheten att ett

bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat kontrollerar

eller kontrolleras av ett bolag

med hemvist i den andra avtals-

slutande staten eller ett bolag

som bedriver affärsverksamhet i

-----------------------------------------------------------------------

Article 6 Artikel 6

Income from immovable property Inkomst av fast egendom

 (1) Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med

of a Contracting State from immo- hemvist i en avtalsslutande stat

vable property (including income förvärvar av fast egendom (däri

from agriculture or forestry) inbegripen inkomst av lantbruk

situated in the other Contracting eller skogsbruk) belägen i den

State may be taxed in that other andra avtalsslutande staten, får

State. beskattas i denna andra stat.

 (2) The term "immovable 2. Uttrycket "fast egendom" har

property" shall have the meaning den betydelse som uttrycket har

which it has under the law of the enligt lagstiftningen i den

Contracting State in which the avtalsslutande stat där egendomen är

property in question is situated. belägen. Uttrycket inbegriper dock

The term shall in any case include alltid tillbehör till fast egendom,

property accessory to immovable levande och döda inventarier i

property, livestock and equipment lantbruk och skogsbruk, rättigheter

used in agriculture and forestry, på vilka bestämmelserna i

rights to which the provisions of privaträtten om fast egendom

general law respecting landed tillämpas, byggnader, nyttjanderätt

property apply, buildings, usu- till fast egendom samt rätt till

fruct of immovable property and föränderliga eller fasta ersättningar

rights to variable or fixed för nyttjandet av eller rätten att

payments as consideration for the nyttja mineralförekomst, källa eller

working of, or the right to work, annan naturtillgång. Skepp, båtar

mineral deposits, sources and och luftfartyg anses inte vara

other natural resources; ships, fast egendom.

boats and aircraft shall not be

regarded as immovable property.

 3. Bestämmelserna i punkt 1

 (3) The provisions of paragraph tillämpas på inkomst som förvärvas

(1) shall apply to income derived genom omedelbart brukande, genom

from the direct use, letting, or uthyrning eller annan användning av

use in any other form of immovable fast egendom.

property.

 4. Bestämmelserna i punkterna 1

 (4) The provisions of paragraphs och 3 tillämpas även på inkomst av

(1) and (3) shall also apply to fast egendom som tillhör företag och

the income from immovable property på inkomst av fast egendom som

of an enterprise and to income används vid självständig yrkes-

from immovable property used for utövning.

the performance of independent

personal services.

-----------------------------------------------------------------------

Article 7 Artikel 7

Business profits Inkomst av rörelse

 (1) The profits of an enterprise 1. Inkomst av rörelse, som företag

of a Contracting State shall be i en avtalsslutande stat förvärvar,

taxable only in that State unless beskattas endast i denna stat,

the enterprise carries on business såvida inte företaget bedriver

in the other Contracting State rörelse i den andra avtalsslutande

through a permanent establishment staten från där beläget fast

situated therein. If the driftställe. Om företaget bedriver

enterprise carries on business as rörelse på nyss angivet sätt, får före-

aforesaid, the profits of the tagets inkomst beskattas i den

enterprise may be taxed in the andra staten, men endast så stor

other State but only so much of del därav som är hänförlig till det

them as is attributable to that fasta driftstället.

permanent establishment.

 (2) Subject to the provisions of 2. Om företag i en avtalsslutande

paragraph (3), where an enterprise stat bedriver rörelse i den andra

of a Contracting State carries on avtalsslutande staten från där

business in the other Contracting beläget fast driftställe hänförs, om

State through a permanent inte bestämmelserna i punkt 3

establishment situated therein, föranleder annat, i vardera

there shall in each Contracting avtalsslutande staten till det

State be attributed to that perma- fasta driftstället den inkomst som

nent establishment the profits det kan antas att driftstället

which it might be expected to make skulle ha förvärvat om det varit ett

if it were a distinct and separate fristående företag som bedrivit

enterprise engaged in the same or verksamhet av samma eller liknande

similar activities under the same slag under samma eller liknande

or similar conditions and dealing villkor och självständigt avslutat

wholly independently with the affärer med det företag till vilket

enterprise of which it is a driftstället hör.

permanent establishment.

 (3) In the determination of the 3. Vid bestämmandet av fast

profits of a permanent driftställes inkomst medges avdrag

establishment, there shall be för utgifter som uppkommit för det

allowed as deductions expenses fasta driftstället, härunder

which are incurred for the inbegripna utgifter för företagets

purposes of the business of the ledning och allmänna förvaltning,

permanent establishment, including oavsett om utgifterna uppkommit i

executive and general ad- den stat där det fasta driftstället

ministrative expenses so incurred, är beläget eller annorstädes.

whether in the State in which the

permanent establishment is

situated or elsewhere.

 4. I den mån inkomst hänförlig till

 (4) Insofar as it has been fast driftställe brukat i en av-

customary in a Contracting State talsslutande stat bestämmas på

to determine the profits to be grundval av en fördelning av

attributed to a permanent företagets hela inkomst på de olika

establishment on the basis of an delarna av företaget, hindrar

apportionment of the total profits bestämmelserna i punkt 2 inte att i

of the enterprise to its various denna avtalsslutande stat den

parts, nothing in paragraph (2) skattepliktiga inkomsten

shall preclude that Contracting bestäms genom

State from determining the

 sådant förfarande. Den fördelnings-

profits to be taxed by such an metod som används skall dock vara

apportionment as may be customary; sådan att resultatet överensstämmer

the method of apportionment med principerna i denna artikel.

adopted shall, however, be such

that the result shall be in

accordance with the principles 5. Inkomst hänförs inte till fast

contained in this Article. driftställe endast av den

 anledningen att varor inköps genom

 (5) No profits shall be det fasta driftstället försorg för

attributed to a permanent företaget.

establishment by reason of the

mere purchase by that permanent

establishment of goods or 6. Vid tillämpningen av föregående

merchandise for the enterprise. punkter bestäms inkomst som är hänför-

 lig till det fasta driftstället

 (6) For the purposes of the genom samma förfarande år från år,

preceding paragraphs, the profits såvida inte goda och tillräckliga

to be attributed to the permanent skäl föranleder annat.

establishment shall be determined

by the same method year by year

unless there is good and 7. Ingår i inkomst av rörelse

sufficient reason to the contrary. inkomster som behandlas särskilt i

 andra artiklar av detta avtal,

 (7) Where profits include items berörs bestämmelserna i dessa

of income which are dealt with artiklar inte av reglerna i denna

separately in other Articles of artikel.

this Convention, then the pro-

visions of those Articles shall

not be affected by the provisions 8. Bestämmelserna i denna

of this Article. artikel påverkar inte bestämmelserna

 i en avtalsslutande stats

 (8) The provisions of this lagstiftning gällande beskattning

Article shall not affect the av inkomst av försäkringsrörelse.

provisions of the law of a Con-

tracting State regarding the

taxation of profits from the

business of insurance.

-----------------------------------------------------------------------

Article 8 Artikel 8

Shipping and air transport Sjöfart och luftfart

 (1) Profits of an enterprise of 1. Inkomst som förvärvas av företag

a Contracting State from the i en avtalsslutande stat genom

operation of ships or aircraft in användningen av skepp eller

international traffic shall be luftfartyg i internationell trafik

taxable only in that State. beskattas endast i denna stat.

 (2) With respect to profits 2. Bestämmelserna i punkt 1

derived by the air transport tillämpas beträffande inkomst som

consortium Scandinavian Airlines förvärvas av luftfartskonsortiet

System (SAS) the provisions of Scandinavian Airlines System (SAS)

paragraph (1) shall apply only to endast i fråga om den del av inkom-

such part of the profits as sten som motsvarar den andel i

corresponds to the participation konsortiet som innehas av AB

held in that consortium by AB Aerotransport (ABA),

Aerotransport

 den svenske delägaren i

(ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System

Scandinavian Airlines System (SAS).

(SAS).

 3. Bestämmelserna i punkt 1

 (3) The provisions of paragraph tillämpas även på inkomst som förvärvas

(1) shall also apply to profits genom deltagande i en pool, ett

from the participation in a pool, gemensamt företag eller en

a joint business or an internationell driftsorganisation.

international operating agency.

-----------------------------------------------------------------------

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag med intressegemenskap

 (1) Where: 1. I fall då

 (a) an enterprise of a a) ett företag i en

Contracting State participates avtalsslutande stat direkt eller

directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller

management, control or capital of kontrollen av ett företag i den

an enterprise of the other andra avtalsslutande staten eller

Contracting State, or äger del i detta företags kapital,

 eller

 (b) the same persons participate b) samma personer direkt eller

directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller

management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i en

an enterprise of a Contracting avtalsslutande stat som ett företag

State and an enterprise of the i den andra avtalsslutande staten

other Contracting State, eller äger del i båda dessa företags

 kapital, iakttas följande.

and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om

made or imposed between the two handelsförbindelser eller

enterprises in their commercial or finansiella förbindelser avtalas

financial relations which differ eller föreskrivs villkor, som

from those which would be made avviker från dem som skulle ha

between independent enterprises, avtalats mellan av varandra

then any profits which would, but oberoende företag, får all inkomst,

for those conditions, have accrued som utan sådana villkor skulle ha

to one of the enterprises, but, by tillkommit det ena företaget men

reason of those conditions, have som på grund av villkoren i fråga

not so accrued, may be included in inte tillkommit detta företag,

the profits of that enterprise and inräknas i detta företags inkomst

taxed accordingly. och beskattas i överensstämmelse

 därmed.

 (2) Where a Contracting State

includes in the profits of an 2. I fall då en avtalsslutande

enterprise of that State - and stat i inkomsten för ett företag i

taxes accordingly - profits on denna stat inräknar - och i

which an enterprise of the other överensstämmelse därmed beskattar -

Contracting State has been charged inkomst, för vilken ett företag i

to tax in that other State and the den andra avtalsslutande staten

profits so included are profits beskattats i denna andra stat,

which would have accrued to the samt den sålunda inräknade inkomsten

enterprise of the first-mentioned är sådan som skulle ha tillkommit

State if the conditions made företaget i den förstnämnda staten om

between the two enterprises had de villkor som avtalats mellan

been those företagen hade varit sådana

which would have been made between som skulle ha avtalats mellan av

independent enterprises, then that varandra oberoende företag, skall

other State shall make an denna andra stat genomföra

appropriate adjustment to the vederbörlig justering av det

amount of the tax charged therein skattebelopp som påförts för

on those profits. In determining inkomsten där. Vid sådan justering

such adjustment, due regard shall iakttas övriga bestämmelser i detta

be had to the other provisions of avtal och de behöriga myndigheterna

this Convention and the competent i de avtalsslutande staterna över-

authorities of the Contracting lägger vid behov med varandra.

States shall if necessary consult

each other.

-----------------------------------------------------------------------

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

 (1) Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med

which is a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat

Contracting State to a resident of till person med hemvist i den

the other Contracting State may be andra avtalsslutande staten får

taxed in that other State. beskattas i denna andra stat.

 (2) However, such dividends may 2. Utdelningen får emellertid

also be taxed in the Contracting beskattas även i den avtalsslutande

State of which the company paying stat där bolaget som betalar

the dividends is a resident and utdelningen har hemvist, enligt

according to the laws of that lagstiftningen i denna stat, men:

State, but: a) om utdelningen betalas av

 (a) Where the dividends are paid bolag med hemvist i Sverige till

by a company which is a resident person med hemvist i Malta och

of Sweden to a resident of Malta mottagaren har rätt till

who is the beneficial owner utdelningen får den svenska skatten

thereof, the Swedish tax so inte överstiga 15 procent av

charged shall not exceed 15 per utdelningens bruttobelopp. Om

cent of the gross amount of the emellertid den som har rätt till

dividends. However, if the utdelningen är ett bolag som

beneficial owner is a company innehar minst 10 procent av det

which holds at least 10 per cent utbetalande bolagets röstetal,

of the voting power of the company skall utdelningen undantas från

paying the dividends, the skatt i Sverige;

dividends shall be exempt from tax

in Sweden. b) 1) om utdelningen betalas av

 (b)(i) Where the dividends are ett bolag med hemvist i Malta till

paid by a company which is a person med hemvist i Sverige och

resident of Malta to a resident of mottagaren har rätt till utdel-

Sweden who is the beneficial owner ningen får maltesisk skatt på

thereof, Malta tax on the gross utdelningens bruttobelopp inte

amount of the dividends shall not överstiga den skatt som kan påföras

exceed that chargeable on the inkomst som utdelningen betalas

profits out of which the dividends av;

are paid.

 (ii) Notwithstanding the 2) om utdelningen betalas av

 provisions of sub-paragraph (i) vinst eller inkomst, som

 hereof, Malta tax shall not intjänats under år då bolaget

 exceed 15 per cent of the åtnjutit skatteförmån enligt

 dividends if such dividends are bestämmelserna om stöd till

 paid out of gains or profits industriföretag i Malta samt

 earned in any year in aktieägaren lämnar in

 respect of deklarationer och

 which the company is in receipt räkenskaper till Maltas

 of any tax benefit under the skattemyndigheter avseende den

 provisions regulating aids to inkomst för vilken han skall

 industries in Malta, and the erlägga maltesisk skatt för

 shareholder submits returns and motsvarande beskattningsår, får

 accounts to the taxation maltesisk skatt, utan hinder av

 authorities of Malta in respect bestämmelserna i 1) ovan, inte

 of his income liable to Malta överstiga 15 procent av

 tax for the relative year of utdelningen.

 assessment.

 The provisions of sub-paragraph Bestämmelserna i b 2) i denna

(b)(ii) of this paragraph shall punkt gäller i fråga om de tio första

apply for the first ten years åren under vilka detta avtal

during which this Convention is tillämpas. Denna period kan förlängas

effective. This period may be ex- genom ömsesidig överenskommelse

tended by a mutual agreement mellan de behöriga myndigheterna.

between the competent authorities.

 This paragraph shall not affect Bestämmelserna i denna punkt berör

the taxation of the company in inte bolagets beskattning för den

respect of the profits out of vinst av vilken utdelningen

which the dividends are paid. betalas.

 (3) The term "dividends" as used 3. Med uttrycket "utdelning"

in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av

shares or other rights, not being aktier eller andra rättigheter, som

debt-claims, participating in inte är fordringar, med rätt till

profits, as well as income from andel i vinst, samt inkomst av

other corporate rights which is andra andelar i bolag, som enligt

subjected to the same taxation lagstiftningen i den stat där det

treatment as income from shares by utdelande bolaget har hemvist vid

the laws of the State of which the beskattningen behandlas på samma

company making the distribution is sätt som inkomst av aktier.

a resident.

 4. Bestämmelserna i punkterna 1

 (4) The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte, om den som

(1) and (2) shall not apply if the har rätt till utdelningen har

beneficial owner of the dividends, hemvist i en avtalsslutande stat

being a resident of a Contracting och bedriver rörelse i den andra

State, carries on business in the avtalsslutande staten, där bolaget

other Contracting State of which som betalar utdelningen har

the company paying the dividends hemvist, från där beläget fast

is a resident, through a permanent driftställe eller utövar självständig

establishment situated therein, or yrkesverksamhet i denna andra stat

performs in that other State från där belägen stadigvarande

independent personal services from anordning, samt den andel på grund

a fixed base situated therein, and av vilken utdelningen betalas äger

the holding in respect of which verkligt samband med det fasta

the dividends are paid is driftstället eller den

effectively connected with such stadigvarande anordningen. I sådant

permanent establishment or fixed fall tillämpas bestämmelserna i

base. In such case the provisions artikel 7 respektive artikel 14.

of Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

 5. Om bolag med hemvist i en

 (5) Where a company which is a avtalsslutande stat förvärvar

resident of a Contracting State inkomst från den andra

derives profits or income from the avtalsslutande staten, får denna

other Contracting State, that andra stat inte beskatta utdelning

other State may not impose any tax som bolaget betalar, utom i den mån

on the dividends paid by the utdelningen betalas till person

company, except insofar as such med hemvist i denna andra stat

dividends are paid to a resident eller i den mån den andel på grund

of that other State or insofar as av vilken utdelningen betalas äger

the holding in respect of which verkligt samband med fast

the dividends are paid is driftställe eller stadigvarande

effectively connected with a anordning i denna andra stat, och

permanent establishment or a fixed ej heller på bolagets icke utdelade

base situated in that other State, vinst ta ut en skatt som utgår på

nor subject the company''''s bolaget icke utdelade vinst, även

undistributed profits to a tax on om utdelningen eller den icke

the company''''s undistributed utdelade vinsten helt eller delvis

profits, even if the dividends utgörs av inkomst som uppkommit i

paid or the undistributed profits denna andra stat.

consist wholly or partly of

profits or income arising in such

other State.

-----------------------------------------------------------------------

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

 (1) Interest arising in a 1. Ränta som härrör från en

Contracting State and paid to a avtalsslutande stat och som

resident of the other Contracting betalas till person med hemvist i

State shall be taxable only in den andra avtalsslutande staten,

that other State if such resident beskattas endast i denna andra

is the beneficial owner of the stat, om personen i fråga har rätt

interest. till räntan.

 (2) The term "interest" as used 2. Med uttrycket "ränta" förstås i

in this Article means income from denna artikel inkomst av varje

debt-claims of every kind, whether slags fordran, antingen den

or not secured by mortgage and säkerställts genom inteckning i fast

whether or not carrying a right to egendom eller inte och antingen

participate in the debtor''''s den medför rätt till andel i

profits, and in particular, income gäldenärens vinst eller inte.

from government securities and Uttrycket åsyftar särskilt inkomst

income from bonds or debentures, av värdepapper som utfärdats av

including premiums and prizes staten och inkomst av obligationer

attaching to such securities, eller debentures, däri inbegripna

bonds or debentures. Penalty agiobelopp och vinster som hänför

charges for late payment shall not sig till sådana värdepapper,

be regarded as interest for the obligationer eller debentures.

purpose of this Article. Straffavgift på grund av sen

 betalning anses inte som ränta vid

 tillämpningen av denna artikel.

 (3) The provisions of paragraph

(1) shall not apply if the 3. Bestämmelserna i punkt 1

beneficial owner of the interest, tillämpas inte, om den som har rätt

being a resident of a Contracting till räntan har hemvist i en

State, carries on business in the avtalsslutande stat och bedriver

other Contracting State in which rörelse i den andra avtalsslutande

the interest arises, through a staten, från vilken räntan härrör, från

permanent establishment situated där beläget fast driftställe eller

therein, or performs in that other utövar självständig yrkesverksamhet i

State independent personal denna andra stat från där belägen

services from a fixed base stadigvarande anordning, samt den

situated therein, and the fordran för vilken räntan betalas

debt-claim in respect of which the äger verkligt samband med det fasta

interest is paid is effectively driftstället eller den

connected with such permanent es- stadigvarande anordningen. I sådant

tablishment or fixed base. In such fall tillämpas bestämmelserna i

case the provisions of Article 7 artikel 7 respektive artikel 14.

or Article 14, as the case may be,

shall apply.

 (4) Where by reason of a special 4. Då på grund av särskilda

relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren och

the beneficial owner or between den som har rätt till räntan eller

both of them and some other mellan dem båda och annan person

person, the amount of the räntebeloppet, med hänsyn tagen till

interest, having regard to the den fordran för vilken räntan

debt-claim for which it is paid, betalas, överstiger det belopp som

exceeds the amount which would skulle ha avtalats mellan utbeta-

have been agreed upon by the payer laren och den som har rätt till

and the beneficial owner in the räntan om sådana förbindelser inte

absence of such relationship, the förelegat, tillämpas bestämmelserna i

provisions of this Article shall denna artikel endast på sistnämnda

apply only to the last-mentioned belopp. I sådant fall beskattas

amount. In such case, the excess överskjutande belopp enligt

part of the payments shall remain lagstiftningen i vardera

taxable according to the laws of avtalsslutande staten med

each Contracting State, due regard iakttagande av övriga bestämmelser i

being had to the other provisions detta avtal.

of this Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

 (1) Royalties arising in a 1. Royalty som härrör från en

Contracting State and paid to a avtalsslutande stat och som

resident of the other Contracting betalas till person med hemvist i

State shall be taxable only in den andra avtalsslutande staten,

that other State if such resident beskattas endast i denna andra

is the beneficial owner of the stat, om personen i fråga har rätt

royalties. till royaltyn.

 (2) The term "royalties" as used 2. Med uttrycket "royalty" förstås

in this Article means payments of i denna artikel varje slags

any kind received as a betalning som tas emot såsom

consideration for the use of, or ersättning för nyttjandet av eller

the right to use, any copyright of för rätten att nyttja upphovsrätt

literary, artistic or scientific till litterärt, konstnärligt eller

work including cinematograph films vetenskapligt verk, häri inbegripet

and films or tapes for radio or biograffilm och film eller band för

television broadcasting, any radio- eller televisionsutsändning,

patent, trade mark, design or patent, varumärke, mönster eller

model, plan, secret formula or modell, ritning, hemligt recept

process, or for information eller hemlig tillverkningsmetod

concerning industrial, commercial eller för upplysning om erfaren-

or scientific experience. hetsrön av industriell, kommersiell

 eller vetenskaplig natur.

 3. Bestämmelserna i punkt 1

 (3) The provisions of paragraph tillämpas inte, om den som har rätt

(1) shall not apply if the till royaltyn har hemvist i en

beneficial owner of the royalties, avtalsslutande stat och bedriver

being a resident of a Contracting rörelse i den andra avtalsslutande

State, carries on business in the staten, från vilken royaltyn härrör,

other Contracting State in which från där beläget fast driftställe

the royalties arise, through a eller utövar självständig

permanent establishment situated yrkesverksamhet i denna andra stat

therein, or performs in that other från där belägen stadigvarande

State independent personal anordning, samt den rättighet eller

services from a fixed base egendom i fråga om vilken royaltyn

situated therein, and the right or betalas äger verkligt samband med

property in respect of which the det fasta driftstället eller den

royalties are paid is effectively stadigvarande anordningen. I sådant

connected with such permanent fall tillämpas bestämmelserna i

establishment or fixed base. In artikel 7 respektive artikel 14.

such case the provisions of

Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply. 4. Då på grund av särskilda

 förbindelser mellan utbetalaren och

 (4) Where by reason of a special den som har rätt till royaltyn

relationship between the payer and eller mellan dem båda och annan

the beneficial owner or between person royaltybeloppet, med hänsyn

both of them and some other tagen till det nyttjande, den

person, the amount of the rättighet eller den upplysning för

royalties, having regard to the vilken royaltyn betalas, överstiger

use, right or information for det belopp som skulle ha avtalats

which they are paid, exceeds the mellan utbetalaren och den som har

amount which would have been rätt till royaltyn om sådana

agreed upon by the payer and the förbindelser inte förelegat, till-

beneficial owner in the absence of lämpas bestämmelserna i denna

such relationship, the provisions artikel endast på sistnämnda belopp.

of this Article shall apply only I sådant fall beskattas

to the last-mentioned amount. In överskjutande belopp enligt

such case, the excess part of the lagstiftningen i vardera

payments shall remain taxable avtalsslutande staten med

according to the laws of each iakttagande av övriga bestämmelser i

Contracting State, due regard detta avtal.

being had to the other provisions

of this Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Article 13 Artikel 13

Alienation of property Överlåtelse av egendom

 (1) Income or gains derived by a 1. Vinst, som person med hemvist

resident of a Contracting State i en avtalsslutande stat förvärvar på

from the alienation of immovable grund av överlåtelse av sådan fast

property referred to in Article 6 egendom som avses i artikel 6 och

and situated in the other som är belägen i den andra

Contracting State may be taxed in avtalsslutande staten, får

that other State. beskattas i denna andra stat.

 2. Vinst på grund av överlåtelse

 (2) Income or gains from the av andelar eller liknande

alienation of shares or comparable rättigheter i ett bolag vars

interests in a company, the assets tillgångar uteslutande eller

of which consist wholly or prin- huvudsakligen består av fast

cipally of immovable property, may egendom får beskattas i den

be taxed in the Contracting State avtalsslutande stat i vilken

in which the assets or the bolagets tillgångar eller huvud-

principal assets of the company delen av tillgångarna är belägna.

are situated.

 3. Vinst på grund av överlåtelse av

 (3) Income or gains from lös egendom, som utgör del av

alienation of movable property rörelsetillgångarna i fast

forming part of the business driftställe, vilket ett företag i en

property of a permanent es- avtalsslutande stat har i den

tablishment which an enterprise of andra avtalsslutande staten, eller

a Contracting State has in the av lös egendom, hänförlig till

other Contracting State or of stadigvarande anordning för att

movable property pertaining to a utöva självständig yrkesverksamhet,

fixed base available to a resident som person med hemvist i en

of a Contracting State in the avtalsslutande stat har i den

other Contracting State for the andra avtalsslutande staten, får

purpose of performing independent beskattas i denna andra stat.

personal services, including such Detsamma gäller vinst på grund av

income or gains from the överlåtelse av sådant fast driftställe

alienation of such a permanent (för sig eller tillsammans med hela

establishment (alone or with the företaget) eller av sådan

whole enterprise) or of such fixed stadigvarande anordning.

base, may be taxed in that other

State.

 4. Vinst som person med hemvist

 (4) Income or gains derived by a i en avtalsslutande stat förvärvar på

resident of a Contracting State grund av överlåtelse av skepp eller

from the alienation of ships or luftfartyg som används i

aircraft operated in international internationell trafik, eller lös

traffic or movable property egendom som är hänförlig till an-

pertaining to the operation of vändningen av sådana skepp eller

such ships or aircraft, shall be luftfartyg, beskattas endast i

taxable only in that State. denna stat.

 Beträffande vinst som förvärvas av

 With respect to income or gains luftfartskonsortiet Scandinavian

derived by the air transport Airlines System (SAS) tillämpas

consortium Scandinavian Airlines bestämmelserna i denna punkt endast

System (SAS), the provisions of i fråga om den del av vinsten som

this paragraph shall apply only to motsvarar den andel i konsortiet

such portion of the income or vilken innehas av AB Aerotransport

gains as corresponds to the (ABA), den svenske delägaren i

participation held in that Scandinavian Airlines System

consortium by AB Aerotransport (SAS).

(ABA), the Swedish partner of

Scandinavian Airlines System 5. Vinst på grund av överlåtelse av

(SAS). annan egendom än sådan som avses i

 (5) Income or gains from the punkterna 1, 2, 3 och 4 beskattas

alienation of any property other endast i den avtalsslutande stat

than that referred to in där överlåtaren har hemvist.

paragraphs (1), (2), (3) and (4),

shall be taxable only in the

Contracting State of which the

alienator is a resident.

-----------------------------------------------------------------------

Article 14 Artikel 14

Independent personal services Självständig yrkesutövning

 (1) Income derived by a resident 1. Inkomst, som en person med

of a Contracting State in respect hemvist i en avtalsslutande stat

of professional services or other förvärvar genom att utöva fritt yrke

activities of an independent eller annan självständig verksamhet,

character shall be taxable only in beskattas endast i denna stat.

that State. However, such income Sådan inkomst får emellertid

may be taxed in the other Con- beskattas i den andra avtals-

tracting State in the following slutande staten under följande

circumstances: omständigheter:

 (a) if he has a fixed base a) om han i den andra

regularly available to him in the avtalsslutande staten har en

other Contracting State for the stadigvarande anordning, som

purpose of performing his regelmässigt står till hans förfogan-

activities; in that case, only so de för att utöva verksamheten; i

much of the income as is sådant fall får endast så stor del av

attributable to that fixed base inkomsten beskattas i denna andra

may be taxed in that other avtalsslutande stat som är hänförlig

Contracting State; or till denna stadigvarande

 anordning, eller

 (b) if his stay in the other b) om han vistas i den andra

Contracting State is for a period avtalsslutande staten under

or periods amounting to or tidrymd eller tidrymder som

exceeding in the aggregate 183 sammanlagt uppgår till eller

days in any twelve-month period överstiger 183 dagar under en

commencing or ending in the fiscal tolvmånadersperiod som börjar eller

year concerned; in that case, only slutar under beskattningsåret i

so much of the income as is fråga; i sådant fall får endast så

derived from the activity stor del av inkomsten beskattas i

exercised in the other Contracting denna andra avtalsslutande stat

State may be taxed in that other som är hänförlig till verksamheten

State; or som utövas där, eller

 (c) if the remuneration for his c) om ersättningen för hans

activities in the other verksamhet i den andra

Contracting State is paid by a avtalsslutande staten betalas av

resident of that Contracting State person med hemvist i denna

or is borne by a permanent avtalsslutande stat eller belastar

establishment or fixed base fast driftställe eller stadig-

situated in that Contracting State varande anordning i denna

and exceeds in the fiscal year the avtalsslutande stat samt överstiger

equivalent of 25 000 United States ett värde motsvarande 25 000 U.S.

dollars. dollar under beskattningsåret.

 (2) The term "professional 2. Uttrycket "fritt yrke"

services" includes especially inbegriper särskilt självständig

independent scientific, literary, vetenskaplig, litterär och konst-

artistic, educational or teaching närlig verksamhet, uppfostrings-

activities as well as the in- och undervisningsverksamhet samt

dependent activities of sådan självständig verksamhet som

physicians, lawyers, engineers, läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,

architects, dentists and tandläkare och revisor utövar.

accountants.

-----------------------------------------------------------------------

Article 15 Artikel 15

Dependent personal services Enskild tjänst

 (1) Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i

Articles 16, 18 and 19, salaries, artiklarna 16, 18 och 19 föranleder

wages and other similar annat, beskattas lön och annan

remuneration derived by a resident liknande ersättning som person med

of a Contracting State in respect hemvist i en avtalsslutande stat

of an employment shall be taxable uppbär på grund av anställning endast

only in that State unless the i denna stat, såvida inte arbetet

employment is exercised in the utförs i den andra avtalsslutande

other Contracting State. If the staten. Om arbetet utförs i denna

employment is so exercised, such andra stat, får ersättning som

remuneration as is derived uppbärs för arbetet beskattas där.

therefrom may be taxed in that

other State. 2. Utan hinder av bestämmelserna

 i punkt 1 beskattas ersättning, som

 (2) Notwithstanding the person med hemvist i en

provisions of paragraph (1), avtalsslutande stat uppbär för

remuneration derived by a resident arbete som utförs i den andra

of a Contracting State in respect avtalsslutande staten, endast i

of an employment exercised in the den förstnämnda staten, om

other Contracting State shall be

taxable only in the a) mottagaren vistas i den andra

first-mentioned State if: staten under tidrymd eller

 (a) the recipient is present in tidrymder som sammanlagt inte

the other State for a period or överstiger 183 dagar under en

periods not exceeding in the tolvmånadersperiod som börjar eller

aggregate 183 days in any twelve- slutar under beskattningsåret i

month period commencing or ending fråga, och

in the fiscal year concerned; and b) ersättningen betalas av

 (b) the remuneration is paid by, arbetsgivare som inte har hemvist

or on behalf of, an employer who i den andra staten eller på dennes

is not a resident of the other vägnar, samt

State; and

 c) ersättningen inte belastar

 (c) the remuneration is not fast driftställe eller

borne by a permanent establishment stadigvarande anordning som

or a fixed base which the employer arbetsgivaren har i den andra

has in the other State. staten.

 (3) Notwithstanding the 3. Utan hinder av föregående

preceding provisions of this bestämmelser i denna artikel får

Article, remuneration derived in ersättning för arbete som utförs

respect of an employment exercised ombord på skepp eller luftfartyg,

aboard a ship or aircraft operated som används i internationell trafik

in international traffic by an av ett företag i en avtalsslutande

enterprise of a Contracting State stat, beskattas i denna stat. Om

may be taxed in that State. Where person med hemvist i Sverige uppbär

a resident of Sweden derives inkomst av arbete, vilket utförs

remuneration in respect of an ombord på ett luftfartyg som används

employment exercised aboard an i internationell trafik av

aircraft operated in international luftfartskonsortiet Scandinavian

traffic by the air transport Airlines System (SAS), beskattas

consortium Scandinavian Airlines inkomsten endast i Sverige.

System (SAS), such remuneration

shall be taxable only in Sweden.

-----------------------------------------------------------------------

Article 16 Artikel 16

Directors'''' fees Styrelsearvode

 Directors'''' fees and other Styrelsearvode och annan

similar payments derived by a liknande ersättning, som person med

resident of a Contracting State in hemvist i en avtalsslutande stat

his capacity as a member of the uppbär i egenskap av medlem i

board of directors of a company styrelse eller annat liknande

which is a resident of the other organ i bolag med hemvist i den

Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten, får

that other State. beskattas i denna andra stat.

-----------------------------------------------------------------------

Article 17 Artikel 17

Entertainers and sportsmen Artister och sportutövare

 (1) Notwithstanding the 1. Utan hinder av bestämmelserna

provisions of Articles 14 and 15, i artiklarna 14 och 15 får inkomst,

income derived by a resident of a som person med hemvist i en

Contracting State as an entertai- avtalsslutande stat förvärvar genom

ner, such as a theatre, motion sin personliga verksamhet i den

picture, radio or television andra avtalsslutande staten i

artiste, or a musician, or as a egenskap av underhållningsartist,

sportsman, from his personal såsom teater- eller filmskådespe-

activities as such exercised in lare, radio- eller

the other Contracting State, may televisionsartist eller musiker,

be taxed in that other State. eller i egenskap av sportutövare,

 beskattas i denna andra stat.

 (2) Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom

personal activities exercised by personlig verksamhet, som

an entertainer or a sportsman in underhållningsartist eller sport-

his capacity as such accrues not utövare bedriver i denna egenskap,

to the entertainer or sportsman inte tillfaller underhållnings-

himself but to another person, artisten eller sportutövaren själv

that income may, notwithstanding utan annan person, får denna in-

the provisions of Articles 7, 14 komst, utan hinder av

and 15, be taxed in the bestämmelserna i artiklarna 7, 14

Contracting State in which the och 15, beskattas i den

activities of the entertainer or avtalsslutande stat där

sportsman are exercised. underhållningsartisten eller

 sportutövaren bedriver

 verksamheten.

-----------------------------------------------------------------------

Article 18 Artikel 18

Pensions and social security Pension och

payments socialförsäkringsbetalningar

 (1) Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i

paragraph (2) of Article 19, artikel 19 punkt 2 föranleder

pensions and other similar annat, beskattas pension och annan

remuneration paid to a resident of liknande ersättning som med

a Contracting State in consi- anledning av tidigare anställning

deration of past employment shall betalas till person med hemvist i

be taxable only in that State. en avtalsslutande stat, endast i

 denna stat.

 (2) Notwithstanding the 2. Utan hinder av bestämmelserna

provisions of paragraph (1), i punkt 1 beskattas pension och

pensions paid and other payments annan betalning som görs enligt

made under the social security socialförsäkringslagstiftningen i en

legislation of a Contracting State avtalsslutande stat endast i denna

shall be taxable only in that stat.

State.

-----------------------------------------------------------------------

Article 19 Artikel 19

Government service Offentlig tjänst

 (1)(a) Remuneration, other than 1. a) Ersättning (med undantag för

a pension, paid by a Contracting pension), som betalas av en

State or a political subdivision avtalsslutande stat, en av dess

or a local authority thereof to an politiska underavdelningar eller

individual in respect of services lokala myndigheter till fysisk

rendered to that State or sub- person på grund av arbete som

division or authority shall be utförts i denna stats,

taxable only in that State. underavdelnings eller myndighets

 tjänst, beskattas endast i denna

 (b) However, such remuneration stat.

shall be taxable only in the other b) Sådan ersättning beskattas

Contracting State if the services emellertid endast i den andra

are rendered in that other State avtalsslutande staten om arbetet

and the individual is a resident utförs i denna andra stat och

of that State who: personen i fråga har hemvist i

 denna stat och

 (i) is a national of that

 State; or

 (ii) did not become a resident 1) är medborgare i denna stat,

 of that State solely for the eller

 purpose of rendering the servi- 2) inte fick hemvist i denna

 ces. stat uteslutande för att utföra

 arbetet.

 (2)(a) Any pension paid by, or

out of funds created by, a Con-

tracting State or a political 2. a) Pension, som betalas av,

subdivision or a local authority eller från fonder inrättade av, en

thereof to an individual in avtalsslutande stat, en av dess

respect of services rendered to politiska underavdelningar eller

that State or subdivision or lokala myndigheter till fysisk

authority shall be taxable only in person på grund av arbete som

that State. utförts i denna stats,

 underavdelnings eller myndighets

 (b) However, such pension shall tjänst, beskattas endast i denna

be taxable only in the other stat.

Contracting State if the b) Sådan pension beskattas

individual is a resident of, and a emellertid endast i den andra

national of, that State. avtalsslutande staten om personen

 i fråga har hemvist och är med-

 (3) The provisions of Articles borgare i denna stat.

15, 16 and 18 shall apply to

remuneration and pensions in re- 3. Bestämmelserna i artiklarna

spect of services rendered in 15, 16, och 18 tillämpas på

connection with a business carried ersättning och på pension som

on by a Contracting State or a betalas på grund av arbete som

political subdivision or a local utförts i samband med rörelse som

authority thereof. bedrivs av en avtalsslutande stat,

 dess politiska underavdelningar

 eller lokala myndigheter.

-----------------------------------------------------------------------

Article 20 Artikel 20

Students and business apprentices Studerande och affärspraktikant

 Payments which a student or Studerande och affärspraktikant,

business apprentice who is or was som har eller omedelbart före

immediately before visiting a vistelsen i en avtalsslutande stat

Contracting State a resident of hade hemvist i den andra

the other Contracting State and avtalsslutande staten och som

who is present in the vistas i den förstnämnda staten

first-mentioned State solely for uteslutande för sin undervisning

the purpose of his education or eller praktik, beskattas inte i

training receives for the purpose denna stat för belopp som han

of his maintenance, education or erhåller för sitt uppehälle, sin

training shall not be taxed in undervisning eller praktik, under

that State, provided that such förutsättning att beloppen härrör från

payments arise from sources källa utanför denna stat.

outside that State.

-----------------------------------------------------------------------

Article 21 Artikel 21

Other income Annan inkomst

 (1) Items of income of a 1. Inkomst som person med

resident of a Contracting State, hemvist i en avtalsslutande stat

wherever arising, not dealt with förvärvar och som inte behandlas i

in the foregoing Articles of this föregående artiklar av detta avtal

Convention shall be taxable only beskattas endast i denna stat,

in that State. oavsett varifrån inkomsten härrör.

 2. Bestämmelserna i punkt 1

 (2) The provisions of paragraph tillämpas inte på inkomst, med

(1) shall not apply to income, undantag för inkomst av fast

other than income from immovable egendom som avses i artikel 6

property as defined in paragraph punkt 2, om mottagaren av

(2) of Article 6, if the recipient inkomsten har hemvist i en

of such income, being a resident avtalsslutande stat och bedriver

of a Contracting State, carries on rörelse i den andra avtalsslutande

business in the other Contracting staten från där beläget fast

State through a permanent driftställe eller utövar självständig

establishment situated therein, or yrkesverksamhet i denna andra stat

performs in that other State från där belägen stadigvarande

independent personal services from anordning, samt den rättighet eller

a fixed base situated therein, and egendom i fråga om vilken inkomsten

the right or property in respect betalas äger verkligt samband med

of which the income is paid is det fasta driftstället eller den

effectively connected with such stadigvarande anordningen. I sådant

permanent establishment or fixed fall tillämpas bestämmelserna i

base. In such case the provisions artikel 7 respektive artikel 14.

of Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

-----------------------------------------------------------------------

Article 22 Artikel 22

Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

 (1) In the case of Malta, double 1. Beträffande Malta skall

taxation shall be avoided as dubbelbeskattning undvikas på

follows: följande sätt:

 Subject to the provisions of the I enlighet med maltesisk

law of Malta regarding the lagstiftning i fråga om avräkning

allowance of a credit against från maltesisk skatt av utländsk

Malta tax in respect of foreign skatt skall, då enligt be-

tax, where, in accordance with the stämmelserna i detta avtal inkomst

provisions of this Convention från källa i Sverige tagits till

there is included in a Malta beskattning i Malta, svensk skatt

assessment income from sources på sådan inkomst avräknas från

within Sweden, the Swedish tax on maltesisk skatt på inkomsten.

such income shall be allowed as a

credit against the relative Malta

tax payable thereon.

 2. Beträffande Sverige skall

 (2) In the case of Sweden, dubbelbeskattning undvikas på

double taxation shall be avoided följande sätt:

as follows:

 a) Om person med hemvist i

 (a) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst som enligt

derives income which under the maltesisk lagstiftning och i

laws of Malta and in accordance enlighet med bestämmelserna i detta

with the provisions of this Con- avtal får beskattas i Malta, skall

vention may be taxed in Malta, Sverige - med beaktande av

Sweden shall allow - subject to bestämmelserna i svensk

the provisions of the laws of lagstiftning beträffande avräkning

Sweden concerning credit for av utländsk skatt (även i den

foreign tax (as it may be amended lydelse de framdeles kan få genom

from time to time without changing att ändras utan att den allmänna

the general principle hereof) - as princip som anges här ändras) - från

a deduction from the tax on such den svenska skatten på inkomsten

income, an amount equal to the avräkna ett belopp motsvarande den

Malta tax paid in respect of such maltesiska skatt som erlagts på

income. inkomsten.

 b) Om en person med hemvist i

 (b) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst, som

derives income which, in enligt bestämmelserna i detta avtal

accordance with the provisions of beskattas endast i Malta, får

this Convention, shall be taxable Sverige vid fastställandet av

only in Malta, Sweden may, when skattesatsen för svensk progressiv

determining the graduated rate of skatt beakta den inkomst som skall

Swedish tax, take into account the beskattas endast i Malta.

income which shall be taxable only

in Malta. c) Utan hinder av bestämmelserna

 (c) Notwithstanding the i a) ovan är utdelning från bolag

provisions of sub-paragraph (a) of med hemvist i Malta till bolag med

this paragraph, dividends paid by hemvist i Sverige undantagen från

a company which is a resident of svensk skatt enligt bestämmelserna

Malta to a company which is a i svensk lag om skattebefrielse för

resident of Sweden shall be exempt utdelning som erhålls av svenska

from Swedish tax according to the bolag från dotterbolag utomlands.

provisions of Swedish law

governing the exemption of tax on

dividends paid to Swedish d) Vid tillämpningen av a) ovan

companies by subsidiaries abroad. anses "den maltesiska skatt som

 (d) For the purposes of sub- erlagts" innefatta skatt som

paragraph (a) of this paragraph skulle ha erlagts, men som på grund

the term "Malta tax paid" shall be av av tidsbegränsade bestämmelser i

deemed to include the Malta tax maltesisk lagstiftning avsedd att

which would have been paid but for främja ekonomisk utveckling inte

any time-limited exemption or erlagts eller erlagts med lägre

reduction of tax granted under belopp, under förutsättning att sådan

incentive provisions contained in befrielse eller lättnad från skatt

the Malta law designed to promote givits beträffande vinst från

economic development to the extent industriell verksamhet eller till-

that such exemption or reduction verkningsverksamhet eller från

is granted for profits from jordbruk, fiske, turism (däri

industrial or manufacturing inbegripet restaurang- och

activities or from agriculture, hotellverksamhet), allt under

fishing or tourism (including förutsättning att verksamheten

restaurants and hotels) provided bedrivits i Malta. Vid tillämp-

that the activities have been ningen av c) ovan skall en skatt på

carried out within Malta. For the 15 procent på ett underlag

purposes of sub-paragraph (c) of beräknat efter svenska

this paragraph a tax of 15 per

cent calculated on

 regler anses ha erlagts beträffande

 verksamhet som anges i föregående

a Swedish tax base shall be mening under där angivna villkor.

considered to have been paid for

such activities under those De behöriga myndigheterna kan

conditions mentioned in the komma överens om att utvidga

previous sentence. tillämpningen av denna bestämmelse

 The competent authorities may även till andra verksamheter.

agree to extend the application of e) Bestämmelserna i d) ovan gäller

this provision also to other endast i fråga om de tio första åren

activities. under vilka detta avtal tillämpas.

 Denna period kan förlängas genom

 (e) The provisions of sub- ömsesidig överenskommelse mellan de

paragraph (d) of this paragraph behöriga myndigheterna.

shall apply for the first ten

years during which this Convention

is effective. This period may be 3. I fall då avtalet föreskriver

extended by a mutual agreement att beskattningen av inkomst (däri

between the competent authorities. inbegripet realisationsvinst) som

 härrör från en avtalsslutande stat

 (3) Where the Convention helt eller delvis skall lindras i

provides that income (including denna stat och då sådan inkomst, på

capital gains) arising in a grund av gällande lagstiftning i

Contracting State shall be den andra avtalsslutande staten,

relieved from tax in that State, beskattas med avseende på sådant

either in full or in part, and, belopp därav som överförs till eller

under the law in force in the tas emot i denna andra stat och

other Contracting State, such inte med avseende på hela beloppet

income is subject to tax by refe- därav, tillämpas reglerna om lin-

rence to the amount thereof which drande av beskattningen i den

is remitted to or received in that förstnämnda staten endast på sådan del

other State and not by reference av inkomsten som överförs eller tas

to the full amount thereof, then emot i den andra staten.

the relief to be allowed in the

first-mentioned State shall apply

only to such portion of the income

as is remitted to or received in

the other State.

-----------------------------------------------------------------------

Article 23 Artikel 23

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

 (1) Nationals of a Contracting 1. Medborgare i en

State shall not be subjected in avtalsslutande stat skall inte i

the other Contracting State to any den andra avtalsslutande staten

taxation or any requirement bli föremål för beskattning eller

connected therewith, which is därmed sammanhängande krav som är av

other or more burdensome than the annat slag eller mer tyngande än

taxation and connected den beskattning och därmed

requirements to which nationals of sammanhängande krav som medborgare

that other State in the same cir- i denna andra stat under samma

cumstances are or may be förhållanden är eller kan bli

subjected. This provision shall, underkastad. Utan hinder av

notwithstanding the provisions bestämmelserna i artikel 1

of Article 1, also tillämpas denna

apply to persons who are not bestämmelse även på person som inte

residents of one or both of the har hemvist i en avtalsslutande

Contracting States. stat eller i båda avtalsslutande

 staterna.

 (2) The taxation on a permanent 2. Beskattningen av fast

establishment which an enterprise driftställe, som företag i en

of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den

other Contracting State shall not andra avtalsslutande staten, skall

be less favourably levied in that i denna andra stat inte vara

other State than the taxation mindre fördelaktig än beskattningen

levied on enterprises of that av företag i denna andra stat, som

other State carrying on the same bedriver verksamhet av samma slag.

activities. This provision shall Denna bestämmelse anses inte medföra

not be construed as obliging a skyldighet för en avtalsslutande

Contracting State to grant to stat att medge person med hemvist

residents of the other Contracting i den andra avtalsslutande staten

State any personal allowances, sådant personligt avdrag vid

reliefs and reductions for beskattningen, sådan

taxation purposes on account of skattebefrielse eller

civil status or family skattenedsättning på grund av

responsibilities which it grants civilstånd eller försörjningsplikt

to its own residents. mot familj som medges person med

 hemvist i den egna staten.

 (3) Except where the provisions 3. Utom i de fall då

of paragraph (1) of Article 9, bestämmelserna i artikel 9 punkt 1,

paragraph (4) of Article 11, or artikel 11 punkt 4 eller artikel

paragraph (4) of Article 12, 12 punkt 4 tillämpas, är ränta,

apply, interest, royalties and royalty och annan betalning från

other disbursements paid by an företag i en avtalsslutande stat

enterprise of a Contracting State till person med hemvist i den

to a resident of the other andra avtalsslutande staten

Contracting State shall, for the avdragsgilla vid bestämmandet av

purpose of determining the taxable den beskattningsbara inkomsten för

profits of such enterprise, be sådant företag på samma villkor som

deductible under the same betalning till person med hemvist

conditions as if they had been i den förstnämnda staten.

paid to a resident of the first--

mentioned State.

 4. Företag i en avtalsslutande

 (4) Enterprises of a Contracting stat, vars kapital helt eller

State, the capital of which is delvis ägs eller kontrolleras,

wholly or partly owned or con- direkt eller indirekt, av en eller

trolled, directly or indirectly, flera personer med hemvist i den

by one or more residents of the andra avtalsslutande staten, skall

other Contracting State, shall inte i den förstnämnda staten bli

not be subjected in the föremål för beskattning eller därmed

first-mentioned State to any sammanhängande krav som är av annat

taxation or any requirement slag eller mer tyngande än den

connected therewith which is other beskattning och därmed

or more burdensome than the sammanhängande krav som annat

taxation and connected liknande företag i den förstnämnda

requirements to which other simi- staten är eller kan bli under-

lar enterprises of the kastat.

first-mentioned State are or may

be subjected. 5. Bestämmelserna i denna artikel

 tillämpas på skatter som omfattas av

 (5) The provisions of this detta avtal.

Article shall apply to the taxes

which are the subject of this

Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Article 24 Artikel 24

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskom-

 melse

 (1) Where a person considers

that the actions of one or both of 1. Om en person anser att en

the Contracting States result or avtalsslutande stat eller båda

will result for him in taxation avtalsslutande staterna vidtagit

not in accordance with the åtgärder som för honom medför eller

provisions of this Convention, he kommer att medföra beskattning som

may, irrespective of the remedies strider mot bestämmelserna i detta

provided by the domestic law of avtal, kan han, utan att detta

those States, present his case to påverkar hans rätt att använda sig av

the competent authority of the de rättsmedel som finns i dessa

Contracting State of which he is a staters interna rättsordning, lägga

resident or, if his case comes fram saken för den behöriga

under paragraph (1) of Article 23, myndigheten i den avtalsslutande

to that of the Contracting State stat där personen har hemvist,

of which he is a national. The eller om fråga är om tillämpning av

case must be presented within artikel 23 punkt 1, i den avtals-

three years from the first slutande stat där han är medborgare.

notification of the action resul- Saken skall läggas fram inom tre år

ting in taxation not in accordance från den tidpunkt då personen i fråga

with the provisions of the fick vetskap om den åtgärd som givit

Convention. upphov till beskattning som

 strider mot bestämmelserna i

 avtalet.

 (2) The competent authority 2. Om den behöriga myndigheten

shall endeavour, if the objection finner invändningen grundad men

appears to it to be justified and inte själv kan få till stånd en

if it is not itself able to arrive tillfredsställande lösning, skall

at a satisfactory solution, to myndigheten söka lösa frågan genom

resolve the case by mutual ömsesidig överenskommelse med den

agreement with the competent behöriga myndigheten i den andra

authority of the other Contracting avtalsslutande staten i syfte att

State, with a view to the undvika beskattning som strider

avoidance of taxation which is not mot avtalet. Överenskommelse som

in accordance with the Convention. träffats skall genomföras utan

Any agreement reached shall be hinder av tidsgränser i de

implemented notwithstanding any avtalsslutande staternas interna

time limits in the domestic law of lagstiftning.

the Contracting States.

 3. De behöriga myndigheterna i de

 (3) The competent authorities of avtalsslutande staterna skall

the Contracting States shall genom ömsesidig överenskommelse söka

endeavour to resolve by mutual avgöra svårigheter eller tvivelsmål

agreement any difficulties or som uppkommer i fråga om tolkningen

doubts arising as to the in- eller tillämpningen av avtalet. De

terpretation or application of the kan även överlägga i syfte att

Convention. They may also consult undanröja dubbelbeskattning i fall

together for the elimination of som inte omfattas av avtalet.

double taxation in cases not

provided for in the Convention.

 4. De behöriga myndigheterna i de

 avtalsslutande staterna kan träda i

 (4) The competent authorities of direkt förbindelse med varandra i

the Contracting States may syfte att träffa överenskommelse i

communicate with each other de fall som angivits i föregående

directly for the purpose of punkter.

reaching an agreement in the sense

of the preceding paragraphs.

-----------------------------------------------------------------------

Article 25 Artikel 25

Exchange of information Utbyte av upplysningar

 (1) The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i de

the Contracting States shall avtalsslutande staterna skall

exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som är

necessary for carrying out the nödvändiga för att tillämpa

provisions of this Convention or bestämmelserna i detta avtal eller

of the domestic laws of the i de avtalsslutande staternas

Contracting States concerning interna lagstiftning beträffande

taxes covered by the Convention, skatter som omfattas av avtalet, i

insofar as the taxation thereunder den mån beskattningen enligt denna

is not contrary to the Convention. lagstiftning inte strider mot

The exchange of information is not avtalet. Utbytet av upplysningar

restricted by Article 1. Any begränsas inte av artikel 1.

information received by a Upplysningar som en avtalsslutande

Contracting State shall be treated stat mottagit skall behandlas såsom

as secret in the same manner as hemliga på samma sätt som

information obtained under the upplysningar, som erhållits enligt

domestic laws of that State and den interna lagstiftningen i denna

shall be disclosed only to persons stat och får yppas endast för

or authorities (including courts personer eller myndigheter (däri

and administrative bodies) inbegripet domstolar och

involved in the assessment or förvaltningsorgan) som fastställer,

collection of, the enforcement or uppbär eller indriver de skatter

prosecution in respect of, or the som omfattas av avtalet eller

determination of appeals in handlägger åtal eller besvär i fråga

relation to, the taxes covered by om dessa skatter. Dessa personer

the Convention. Such persons or eller myndigheter skall använda

authorities shall use the informa- upplysningarna endast för sådana

tion only for such purposes. They ändamål. De får yppa upplysningarna

may disclose the information in vid offentlig rättegång eller i

public court proceedings or in domstolsavgöranden.

judicial decisions.

 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses

 (2) In no case shall the inte medföra skyldighet för en

provisions of paragraph (1) be avtalsslutande stat att

construed so as to impose on a a) vidta förvaltningsåtgärder som

Contracting State the obligation: avviker från lagstiftning och

 (a) to carry out administrative administrativ praxis i denna

measures at variance with the laws avtalsslutande stat eller i den

and administrative practice of andra avtalsslutande staten,

that or of the other Contracting b) lämna upplysningar som inte är

State; tillgängliga enligt lagstiftning

 (b) to supply information which eller sedvanlig administrativ

is not obtainable under the laws praxis i denna avtalsslutande stat

or in the normal course of the eller i den andra avtalsslutande

administration of that or of the staten,

other Contracting State;

 c) lämna upplysningar som skulle

 (c) to supply information which röja affärshemlighet, industri-,

would disclose any trade, handels- eller yrkeshemlighet

business, industrial, commercial eller i näringsverksamhet nyttjat

or professional secret or trade förfaringssätt eller upplysningar,

process, or information, the dis- vilkas överlämnande skulle strida

closure of which would be contrary mot allmänna hänsyn (ordre public).

to public policy (ordre public).

-----------------------------------------------------------------------

Article 26 Artikel 26

Limitation of relief Begränsning av förmåner

 The provisions of this Bestämmelserna i detta avtal

Convention shall not apply to tillämpas inte på person som är

persons entitled to any special berättigad till någon speciell

tax benefit under: skatteförmån enligt:

 (a) a law of either one of the a) lagstiftning i någon av de

Contracting States which has been avtalsslutande staterna som anges

identified in an Exchange of Notes i noter som utväxlas mellan de

between the Contracting States; or avtalsslutande staterna, eller

 (b) any substantially similar

law subsequently enacted. b) någon i huvudsak likartad lag

 som senare införs.

-----------------------------------------------------------------------

Article 27 Artikel 27

Diplomatic agents and consular Diplomatiska företrädare och

officers konsulära

 tjänstemän

 Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal berör

affect the fiscal privileges of inte de privilegier vid

diplomatic agents or consular beskattningen som enligt

officers under the general rules folkrättens allmänna regler eller

of international law or under the bestämmelser i särskilda överenskom-

provisions of special agreements. melser tillkommer diplomatiska

 företrädare eller konsulära tjänstemän.

-----------------------------------------------------------------------

Article 28 Artikel 28

Entry into force Ikraftträdande

 (1) The Contracting States shall 1. De avtalsslutande staterna

notify each other that the skall meddela varandra att de

constitutional requirements for konstitutionella åtgärder vidtagits

the entry into force of this som krävs för att detta avtal skall

Convention have been complied träda i kraft.

with.

 2. Detta avtal träder i kraft

 (2) This Convention shall enter trettio dagar efter dagen för det

into force thirty days after the sista av de meddelanden som avses

date of the later of the i punkt 1 och avtalets bestämmelser

notifications referred to in tillämpas:

paragraph (1) and its provisions a) i Sverige, på inkomst som

shall have effect: förvärvas den 1 januari som följer

 (a) in Sweden, on income derived närmast efter dagen då avtalet träder

on or after the first day of i kraft eller senare, och

January immediately following the

date on which the Convention b) i Malta, på inkomst som

enters into force; and förvärvas under ett kalenderår

 (b) in Malta, on income derived respektive ett räkenskapsår som

during any calendar year or börjar den 1 januari närmast efter

accounting period, as the case may dagen då avtalet träder i kraft

be, beginning on or after the eller senare.

first day of January immediately

following the date on which the

Convention enters into force. 3. Genom att detta avtal blir

 tillämpligt upphör avtalet med

 (3) Upon the coming into effect därtill hörande protokoll mellan

of this Convention, the Agreement Malta och Sverige för undvikande av

and accompanying Protocol between dubbelbeskattning beträffande

Malta and Sweden for the avoidance inkomstskatter som undertecknades

of double taxation with respect to den 30 maj 1975 i Stockholm och

taxes on income, signed at Stock- ändrades genom protokoll som

holm on May 30, 1975, as modified undertecknades den 25 juni 1986 i

by a Protocol signed at Valetta on Valetta att gälla. Bestämmelserna i

June 25, 1986, shall terminate. 1975 års ändrade avtal skall upphöra

The provisions of the 1975 att gälla från den dag motsvarande

Agreement, as modified, shall bestämmelser i detta avtal för första

cease to have effect from the date gången blir tillämpliga enligt

on which the corresponding bestämmelserna i punkt 2.

provisions of this Convention Beträffande bestämmelserna i

shall, for the first time, have artiklarna 5 och 14 i 1975 års

effect according to the provisions avtal skall, när större

of paragraph (2) of this Article. skattelättnader skulle ha erhållits

With regard to the provisions of genom tillämpning av de bestäm-

Articles 5 and 14 of the 1975 melserna, dessa bestämmelser

Agreement, where any greater fortsätta att tillämpas:

relief from tax would have been

offered by the application of

those provisions, any such a) i Sverige, på inkomst som

provision as aforesaid shall förvärvas sista dagen det andra

continue to have effect: kalenderåret som följer närmast efter

 (a) in Sweden, on income derived det då detta avtal kom att tillämpas

on or before the last day of the eller tidigare, och

second calendar year next b) i Malta, på inkomst som

following that in which this Con- förvärvas sista dagen det andra

vention came into effect; and kalenderåret respektive räkenskapså-

 (b) in Malta, on income derived ret som följer närmast efter det

on or before the last day of the kalenderår då detta avtal kom att

second calendar year or accounting tillämpas eller tidigare.

period, as the case may be, next

following the calendar year in

which this Convention came into

effect.

-----------------------------------------------------------------------

Article 29 Artikel 29

Termination Upphörande

 This Convention shall remain in Detta avtal förblir i kraft till

force until terminated by a dess det sägs upp av en

Contracting State. Either avtalsslutande stat. Vardera av-

Contracting State may terminate talsslutande staten kan på

the Convention, through diplomatic diplomatisk väg säga upp avtalet

channels, by giving notice of genom underrättelse härom minst sex

termination at least six months månader före utgången av något

before the end of any calendar kalenderår som följer efter en

year beginning after the tidrymd av fem år från den dag då

expiration of a period of five avtalet trätt i kraft. I händelse av

years from the date of its entry sådan uppsägning upphör avtalet att

into force. In such case, the gälla:

Convention shall cease to have

effect: a) i Sverige, på inkomst som

 (a) in Sweden, on income derived förvärvas den 1 januari det

on or after the first day of kalenderår som följer närmast efter

January of the calendar year next dagen då avtalet sägs upp eller

following the date on which the senare, och

notice is given; and b) i Malta, på inkomst som

 (b) in Malta, on income derived förvärvas under ett kalenderår

during any calendar year or respektive ett räkenskapsår som

accounting period, as the case may börjar den 1 januari närmast efter

be, beginning on or after the dagen då avtalet sägs upp eller

first day of January immediately senare.

following the date on which the

notice is given.

-----------------------------------------------------------------------

 In witness whereof the Till bekräftelse härav har

undersigned being duly authorised undertecknade, därtill vederbörligen

thereto have signed this bemyndigade, undertecknat detta

Convention. avtal.

 Done at Washington, this 9th day Som skedde i Washington, den 9

of October 1995, in duplicate in oktober 1995, i två exemplar på

the English language. engelska språket.

For the Government of Sweden

 För Sveriges regering

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

For the Government of Malta

 För Maltas regering

John Dalli John Dalli

 3

-----------------------------------------------------------------------

PROTOCOL PROTOKOLL

 At the signing of the Convention Vid undertecknandet av avtalet

between Sweden and Malta for the mellan Sverige och Malta för

avoidance of double taxation and undvikande av dubbelbeskattning

the prevention of fiscal evasion och förhindrande av skatteflykt

with respect to taxes on income, beträffande skatter på inkomst, har

the undersigned have agreed that undertecknade kommit överens om att

the following shall form an följande bestämmelser skall utgöra en

integral part of the Convention: integrerande del av avtalet:

 Utan hinder av bestämmelserna i

 Notwithstanding the provisions artikel 13 punkt 5 får vinst som

of paragraph (5) of Article 13, fysisk person som har haft hemvist

gains from the alienation of i en avtalsslutande stat och som

shares or other corporate rights erhållit hemvist i den andra

derived by an individual who has avtalsslutande staten förvärvar på

been a resident of a Contracting grund av överlåtelse av andelar

State and who has become a eller andra rättigheter i bolag,

resident of the other Contracting beskattas i den förstnämnda staten

State, may be taxed in the first- om överlåtelsen av andelarna eller

mentioned State if the alienation rättigheterna sker vid något

of the shares or other corporate tillfälle under de fem år som följer

rights occur at any time during närmast efter det datum då den

the five years next following the fysiska personen upphört att ha

date on which the individual has hemvist i den förstnämnda staten.

ceased to be a resident of the

first-mentioned State. Till bekräftelse härav har

 undertecknade, därtill vederbörligen

 In witness whereof the bemyndigade, undertecknat detta

undersigned being duly authorised protokoll.

thereto have signed this Protocol.

 Som skedde i Washington, den 9

 Done at Washington, this 9th day oktober 1995, i två exemplar på

of October 1995, in duplicate in engelska språket.

the English language.

For the Government of Sweden För Sveriges regering

Göran[REDACTED_EFTERNAMN] Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

For the Government of Malta För Maltas regering

John Dalli John Dalli

 4

SKRIFTVÄXLING

(Översättning)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

- - - - - -

-----------------------------------------------------------------------

I have the honour to refer to the Jag har äran att hänvisa till det

Convention, signed today, and to denna dag undertecknade avtalet

propose on behalf of the och att på uppdrag av Sveriges

Government of Sweden that: regering föreslå att:

 With reference to Article 26, Med hänvisning till artikel 26

the provisions of this Convention skall bestämmelserna i detta avtal

shall not apply: inte tillämpas:

 (i) to persons who are entitled 1) på personer som är berättigade

to a special tax benefit under the till särskilda skattelättnader

Malta Financial Services Centre enligt "the Malta Financial

Act (Cap. 330) except for those Services Centre Act (Cap. 330)"

persons who opt under section 41 med undantag för sådana personer som

of the said Act to be subject to enligt sektion 41 i nämnda lag valt

the normal provisions of the att bli beskattade enligt de

Income Tax Act (Cap. 1-3) and of vanliga bestämmelserna i "the

the Income Tax Management Act, Income Tax (Cap. 1-3) Act" och

1994; or "the Income Tax Management Act,

 1994", eller

 (ii) to persons who are entitled 2) på personer som är berättigade

to exemption or any other special till särskilda skattelättnader

tax benefit under the provisions enligt bestämmelserna i "the

of the Merchant Shipping Act, Merchant Shipping Act, 1973"

1973. However, this does not apply (Detta gäller dock inte beträffande

to income that is subject to the inkomst som beskattas med den

normal Malta income tax; or normala maltesiska

 (iii) to persons entitled to any inkomstskatten.), eller

special tax benefit under any sub- 3) på personer berättigade till

stantially similar law. särskilda skattelättnader enligt

 någon annan huvudsakligen likartad

 If the foregoing proposals are lag.

acceptable to the Government of Om ovanstående bestämmelser kan

Malta, I have the honour to godtas av Maltas regering, har jag

suggest that the present Note and äran att föreslå att förevarande note

Your Excellency''''s reply to that samt Ert brev med samma innehåll

effect shall be regarded as anses utgöra en överenskommelse

constituting an agreement between mellan de båda regeringarna i denna

the two Governments in this fråga, vilken träder i kraft på samma

matter, which shall enter into gång som avtalet träder i kraft.

force at the same time as the

entry into force of the Conven-

tion. Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 5

(Översättning)

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

- - - - - -

-----------------------------------------------------------------------

I have the honour to acknowledge Jag har äran att erkänna mottagandet

the receipt of your note of av Er note med dagens datum,

today''''s date which reads as vilken har följande lydelse:

follows: "Med hänvisning till - - - träder

 "I have the honour - - - i kraft"

Convention." Ovanstående förslag godtas av

 The foregoing proposals being Maltas regering, och jag har äran

acceptable to the Government of att bekräfta att Ers Excellens note

Malta, I have the honour to och detta svar anses utgöra en över-

confirm that Your Excellency''''s enskommelse mellan de båda

Note and this reply shall be regeringarna i denna fråga, vilken

regarded as constituting an träder i kraft på samma gång som

agreement between the two avtalet träder i kraft.

Governments in this matter, which

shall enter into force at the same

time as the entry into force of

the Convention. John Dalli

John Dalli

 6

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig

 inkomstskatt

 Härigenom föreskrivs att 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1

skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

 16 §

 2 mom.2 Med utländsk juridisk person avses i denna lag association, som enligt

lagstiftningen i den stat där den är hemmahörande kan förvärva rättigheter,

ikläda sig skyldigheter och föra talan inför domstolar och andra myndigheter och

över vilkens förmögenhetsmassa de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga.

 Med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juridisk person som i den stat

där den är hemmahörande är föremål för beskattning som är likartad den som

svenska aktiebolag är underkastade.

-------------------------------------------------------

 Såsom utländskt bolag avses Såsom utländskt bolag

i denna lag också alltid ut- avses i denna lag också

ländsk juridisk person alltid utländsk juridisk

hemmahörande i någon av person hemmahörande i någon

följande stater, med vilka av följande stater, med

Sverige har ingått avtal för vilka Sverige har ingått

undvikande av avtal för undvikande av

dubbelbeskattning, om den dubbelbeskattning, om den

utländska juridiska personen utländska juridiska

är en person på vilken personen är en person på

avtalets regler om vilken avtalets regler om

begränsning av beskattnings- begränsning av

rätten tillämpas och enligt beskattningsrätten tillämpas

avtalet har hemvist i denna och enligt avtalet har

stat: Amerikas Förenta hemvist i denna stat:

Stater, Argentina, Bangla- Amerikas Förenta Stater,

desh, Barbados, Belgien, Argentina, Bangladesh,

Bolivia, Botswana, Barbados, Belgien,

Brasilien, Bulgarien, Bolivia, Botswana,

Canada, Danmark, Egypten, Brasilien, Bulgarien,

Estland, Filippinerna, Canada, Danmark, Egypten,

Finland, Frankrike, Gambia, Estland, Filippinerna,

Grekland, Indien, Finland, Frankrike,

Indonesien, Irland, Island, Gambia, Grekland, Indien,

Israel, Italien, Jamaica, Indonesien, Irland,

Japan, Kenya, Folkrepubli- Island, Israel, Italien,

ken Kina, Republiken Korea, Jamaica, Japan, Kenya,

Lettland, Litauen, Luxem- Folkrepubliken Kina, Re-

burg, Marocko, Mauritius, publiken Korea, Lettland,

Mexiko, Namibia, Litauen, Luxemburg, Malta,

Nederländerna, Norge, Nya Marocko, Mauritius, Mexi-

Zeeland, Pakistan, Peru, ko, Namibia, Nederländerna,

Polen, Rumänien, Ryssland, Norge, Nya Zeeland, Pakis-

Schweiz, Singapore, tan, Peru, Polen, Rumänien,

Slovakiska Republiken, Sri Ryssland, Schweiz,

Lanka, Storbritannien och Singapore, Slovakiska

Nordirland, Sydafrika, Tan- Republiken, Sri Lanka,

zania, Tjeckiska Storbritannien och

Republiken, Trinidad och Nordirland, Sydafrika,

Tobago, Tunisien Tanzania, Tjeckiska

 Republiken, Trinidad och

 Tobago, Tunisien,

1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.

2 Senaste lydelse 1995:544.

 38

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

-------------------------------------------------------

Turkiet, Tyskland, Ukraina, Turkiet, Tyskland, Uk-

Ungern, Venezuela, Vietnam raina, Ungern, Venezuela,

Vitryssland, Zambia, Vietnam, Vitryssland,

Zimbabwe och Österrike samt Zambia, Zimbabwe och

övriga f.d. delrepubliker i Österrike samt övriga f.d.

Sovjetunionen. delrepubliker i Sov-

 jetunionen.

 Med utländskt bolag likställs, där ej annat uttryckligen stadgas, främmande

stat samt utländsk menighet liksom dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle

inte var bosatt eller stadigvarande vistades här i riket.

 Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 39

3 Ärendet och dess beredning

Den 30 maj 1975 undertecknades gällande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Malta (prop. 1975/76:10, bet. 1975/76:SkU11, rskr. 1975/76:20, SFS

1976:850). Genom ett protokoll som undertecknades den 25 juni 1986 ändrades

avtalet främst i förtydligande syfte (prop. 1986/87:11, bet. 1986/87:SkU1, rskr.

1986/87:14, SFS 1987:1042).

 Med anledning av att Malta tagits bort från uppräkningen i 16 § 2 mom. lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, begärde Malta att förhandlingar om ett

nytt avtal skulle inledas. Vid förhandlingarna enades parterna om att alla

personer som är berättigade till särskilda skatteförmåner enligt Maltas

"offshore"-lagstiftning skulle uteslutas från det nya avtalets tillämpning. Ett

utkast till nytt avtal kunde därefter paraferas den 9 juni i år.

 Enligt en särskild skriftväxling mellan Sverige och Malta, som är fogad till

det nya avtalet och som utgör en del av detta, har parterna kommit överens att

från avtalets tillämpningsområde utesluta alla de personer som omfattas av den

särskilda "offshore"-lagstiftningen på Malta. Skäl saknas därför att längre

utelämna Malta från den s.k. "vita listan" i 16 § 2 mom. SIL.

 Avtalsutkastet har remitterats till Kammarrätten i Jönköping och

Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa

avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

 Avtalet undertecknades den 9 oktober 1995. Förslag till lag om dubbelbe-

skattningsavtal mellan Sverige och Malta samt ett förslag till lag om ändring i

lagen om statlig inkomstskatt har upprättats inom Finansdepartementet.

 Närmast under avsnitt 4 redovisas lagförslagen. Avsnitt 5 behandlar

översiktligt inkomstskattesystemet i Malta. Avtalets innehåll presenteras i

avsnitt 6.

Lagrådet

Regeringen anser på grund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande

skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Lagförslagen

4.1 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Malta

Förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Malta består

dels av paragraferna 1-3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna

avtalstexten samt därtill fogat protokoll och skriftväxling på engelska med en

svensk översättning.

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll och

den skriftväxling som är fogad till avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att

beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan

skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL och SIL, etc. föreskrivits en

skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I 3 § i förslaget föreskrivs att

då en här bosatt person förvärvar inkomst som enligt avtalet beskattas endast i

Malta skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen här, dvs. någon

progressionsuppräkning skall då inte ske. Sverige har genom progressionsregeln i

art. 22 (metodartikeln) punkt 2 b i där angivet fall rätt att höja skatteuttaget

på en persons övriga inkomster. Sverige avstår emellertid numera regelmässigt

från att utnyttja den rätt till progressionsuppräkning som ges i

dubbelbeskattningsavtalen. Skälen härtill är flera, bl.a. innebär det en

minskning av arbetsbördan för skattemyndigheterna och en förenkling av

regelsystemet. Dessutom är det bortfall av skatt som blir följden av ett

avstående från progressionsuppräkning helt försumbart från statsfinansiell

synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkning även i

förhållande till Malta.

 Enligt art. 28 träder avtalet i kraft trettio dagar efter det att de

avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som

enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i

kraft. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet

kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreskrivits att lagen

träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Ändring i lagen om statlig inkomstskatt

I 16 § 2 mom. andra stycket SIL finns en definition av begreppet "utländskt

bolag". I tredje stycket samma moment föreskrivs att utländsk juridisk person

hemmahörande i något av de länder som Sverige ingått dubbelbeskattningsavtal med

och som särskilt angivits i lagrummet skall anses som utländskt bolag. Detta

gäller dock endast om den juridiska personen är en person på vilken avtalets

regler om begränsning av beskattningsrätten tillämpas. Genom lagstiftning under

våren i år (prop. 1994/95:204, bet. 1994/95SkU:35, rskr. 1994/95:323, SFS

1995:544) togs Malta bort från denna s.k. "vita lista". Anledningen till detta

var att Malta har s.k. "offshore"-lagstiftning. Sådan lagstiftning omfattar

juridiska personer som inte bedriver näringsverksamhet i egentlig mening i den

stat där de är upprättade. Dessa juridiska personers inkomster härrör i stället

från verksamhet utanför denna stat. Sådana juridiska personer är formellt

upprättade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella

register och deras verksamhet begränsas av särskilda regler. Oftast får endast

personer hemmahörande i utlandet vara delägare i en sådan juridisk person. De

juridiska personerna får vanligen inte bedriva verksamhet på den inhemska

marknaden i den stat där de är bildade. Skatten för dessa juridiska personer

utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats ofta på

en helt schablonmässig bas. Tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella

register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare som bedriver

den egentliga verksamheten i utlandet att upprätta formella bolagsetableringar i

den egna staten. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att

undgå beskattning i de stater där de är hemmahörande.

 Dubbelbeskattningsavtalet med Malta har därefter omförhandlats och ett nytt

avtal undertecknades den 9 oktober 1995. Enligt detta nya avtal är juridiska

personer som omfattas av Maltas "offshore"-lagstiftning inte personer på vilka

avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten tillämpas. Sådana juridiska

personer kommer därför inte att anses som utländska bolag enligt definitionen i

16 § 2 mom. tredje stycket SIL. Reglerna om löpande beskattning av svensk

delägare i punkt 10 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370)

kan således tillämpas på dessa juridiska personer. Skäl finns därför inte längre

att utesluta Malta från listan när det nya avtalet blir tillämpligt.

 Det nya dubbelbeskattningsavtalet med Malta är ännu inte i kraft. Det är inte

möjligt att avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I

lagförslaget har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen

bestämmer.

5 Översiktligt om skattesystemet i Malta

5.1 Bolagsbeskattningen

5.1.1 Allmänt

Bolag som är hemmahörande ("resident") i Malta är i allmänhet skattskyldiga där

för all sin inkomst, oavsett varifrån den härrör (för reavinster jfr dock

avsnitt 5.4). Såsom hemmahörande anses bolag som är bildade och registrerade i

Malta eller som har sin verkliga ledning där. Skattesatsen för bolag är 35 %.

 Bolag som inte är hemmahörande ("non-resident") i Malta beskattas i princip på

samma sätt som där hemmahörande bolag, men skatteuttaget sker endast på inkomst

som härrör från Malta. Skattesatsen för filialinkomst som uppbärs av bolag som

inte är hemmahörande i Malta är således densamma som för där hemmahörande bolag.

 Alla driftskostnader i rörelsen är i regel avdragsgilla. Avskrivningar medges

med procentsatser från 1 % till 20 % på affärslokaler, fabriker, maskiner och

fordon.

 40

5.1.2 Utdelning, ränta och royalty

Malta tillämpar ett imputationsystem med lättnad på aktieägarnivån. Aktieägaren

erhåller avräkning motsvarande hela den erlagda bolagsskatten. Det utgår ingen

källskatt på utdelning, ränta eller royalty. För utdelning som betalas med obe-

skattade vinstmedel utgår dock 15 % i källskatt.

5.1.3 Förluster

Förluster som inte kan utnyttjas ett år får utnyttjas utan tidsbegränsning under

senare år ("carry forward"). Däremot får förluster inte dras av mot tidigare års

vinster ("carry-back").

5.1.4 Offshore-lagstiftning

I likhet med en del andra länder har Malta lagstiftning som syftar till att

tillhandahålla utländska investerare formella etableringar för att de skall

kunna undgå beskattning i de länder i vilka investerarna är hemmahörande. Genom

denna lagstiftning ges viss typ av verksamhet som inte i egentlig mening bedrivs

i Malta förmånlig behandling i skattehänseende. Bestämmelserna gäller sjöfart

(Merchant Shipping Act of 1973) samt bank- och försäkringsverksamhet (Malta

Financial Services Centre Act 1994, tidigare benämnd Malta International

Business Activities Act 1988).

5.1.5 Investeringsfrämjande lagstiftning

Malta har också lagstiftning som berättigar till skatteförmåner för

investeringar och verksamhet som bedrivs i landet. Bestämmelserna återfinns i

Industrial Development Act 1988 och omfattar utvecklingsprojekt inom vissa

områden, t.ex. jordbruk, export och tillverkningsindustri. De mest omfattande

förmånerna ges i form av total skattebefrielse under tio år.

5.2 Fysiska personer

För beskattningen av fysiska personer i Malta är bosättningsbegreppet av stor

betydelse. Man skiljer mellan "resident", "ordinarily resident" och "domiciled".

Termerna är av teknisk natur och det är ofta svårt att avgöra till vilken

kategori en person skall hänföras. Hänsyn tas inte bara till var en person

faktiskt vistas utan också till dennes avsikter när det gäller bosättningen. Den

lösaste anknytningen till Malta har den som anses som "resident". En person

anses som "resident" om han t.ex. har varit fysiskt närvarande i Malta i sex

månader eller mer under ett inkomstår. Med "ordinarily resident" avses normalt

en person som är "resident" i Malta år efter år. En person som anses ha Malta

som sitt huvudsakliga bosättningsland anses vara "domiciled" där. Personer som

är "ordinarily resident" och "domiciled" i Malta är skattskyldiga där för all

sin inkomst, oavsett varifrån den härrör. "Residents" är endast skattskyldiga

för inkomst som härrör från Malta samt för utländska inkomster som överförs till

Malta. Skattesatsen som är progressiv och densamma för dessa tre kategorier

ligger i intervallet 10-35 %. Fysiska personer som inte är bosatta i Malta

("non-residents") beskattas endast för inkomst som härrör från Malta.

Skattesatsen är i princip densamma som den för bosatta.

5.3 "Offshore-truster"

Maltas lagstiftning om s.k. offshore-truster tillhandahåller personer som inte

är bosatta i Malta en särskilt skattemässigt gynnad form av för-

mögenhetsförvaltning. Avkastning på tillgångar som förvaltas i denna form

beskattas med en närmast symbolisk skatt. "Trusterna" i fråga är inte juridiska

personer och inte heller skattesubjekt. Skattskyldig är i stället "trusteen",

dvs. förmögenhetsförvaltaren.

5.4 Realisationsvinstbeskattning

Realisationsvinst från försäljning av fastighet, aktier, goodwill, copyright,

patent och varumärke är skattepliktig och beskattas som vanlig inkomst. Fysiska

personer som är "residents" samt bolag som inte är "domiciled" i Malta, dvs.

inte är bildade och registrerade där, beskattas när det gäller utländska

reavinster endast för den del av vinsten som överförs till Malta.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

6.1 Bakgrund

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisa-

tionen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för

bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on

Capital", 1992). Vissa viktiga förändringar har gjorts i förhållande till det

tidigare gällande avtalet. Reglerna om skattefrihet för mottagen utdelning har

ändrats. Vidare går Sverige, beträffande inkomster från fast driftställe, över

från exemptmetoden till avräkning av utländsk skatt för att undvika

dubbelbeskattning. Detta är helt i linje med den policy som Sverige tillämpat

under lång tid och bidrar till att förhindra att inkomst blir obeskattad eller

mycket lågt beskattad. Avtalet innehåller dessutom regler som utesluter personer

som erhåller skattemässiga förmåner enligt Maltas "offshore"-lagstiftning från

avtalets tillämpning.

6.2 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna be-

stämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal,

skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat

eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt

krävs således dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3 punkt 1 d

eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4 punkt 1

har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessa bestämmelser är avtalet

således endast tillämpligt i fråga om person som enligt den interna

lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil,

bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet.

Uttrycket inbegriper i princip endast person som är oinskränkt skattskyldig,

dvs. inte person som är skattskyldig i en avtalsslutande stat endast för inkomst

från källa i denna stat. Den skattskyldighet som avses här är inte någon formell

eller symbolisk skattskyldighet. Personen skall vara skyldig att erlägga skatt

enligt de reguljära inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer

hemmahörande i staten i fråga för de olika inkomster denne uppbär. Detta innebär

bl.a. att de "offshore-truster" som tidigare omtalats och som varken är sådana

personer som avses i art. 3 punkt 1 d eller e eller skattesubjekt, inte är

personer med hemvist i en avtalsslutande stat vilket i sin tur betyder att de är

uteslutna från avtalets tillämpningsområde.

 Art. 2 punkt 1 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Av punkt 2 -

vilken bestämmelse i princip överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal - framgår att avtalet skall tillämpas på skatter av samma eller i

huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av

eller i stället för de i punkt 1 angivna skatterna.

 Punkt 3 föreskriver att bestämmelserna i avtalet inte skall tillämpas på

skatter som betalas i Malta avseende beskattningsbar inkomst för en person som

bedriver oljeproduktion i Malta.

6.3 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med motsvarande artikel i

OECD:s modellavtal, dock att definitionen av "internationell trafik" (p. 1 g)

har fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning. I

stället för verklig ledning har hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet

av vilken stat som skall ha den uteslutande beskattningsrätten till inkomst av

internationell trafik enligt art. 8 punkt 1. Definitioner förekommer även i

andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp.

artikel definieras. När det gäller tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då

bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna bestämmelsen får hänvisas till vad som

anförts därom i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska

länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f., jfr även prop. 1993/94:7 om dubbelbeskatt-

ningsavtal mellan Sverige och Litauen, s. 52 f. och s. 62 f.).

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna brukar ibland benämnas

tiebreaker-regler och är avsedda att lösa fall av s.k. dubbel bosättning, dvs.

fastställa var en person skall anses ha hemvist när reglerna i avtalet skall

tillämpas. Hemvistreglerna i avtalet har således inte någon betydelse för var en

person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom

framgår av avtalstexten regleras endast var en person har sitt hemvist vid

tillämpning av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler saknar relevans

exempelvis då det gäller att avgöra huruvida utdelning från svenska bolag skall

beläggas med kupongskatt. Utdelning från svenskt bolag till en fysisk person som

i skattehänseende anses bosatt i Sverige enligt intern svensk skattelagstift-

ning, men som har hemvist i ett annat land enligt ett dubbelbeskattningsavtal,

skall således inte beläggas med kupongskatt.

 Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den

skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och

enligt reglerna för beskattning i Malta anses bosatt där. Vid tillämpningen av

avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den

avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt angivna avtalsbestämmelser.

En person som anses bosatt i såväl Sverige som Malta enligt resp. stats interna

regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Malta skall

således i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt

avtalet vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här

bosatta, vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

Fall av dubbel bosättning för annan person än fysisk person regleras i punkt 3.

 Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Uttrycket har i

förevarande avtal fått en något annan innebörd än uttrycket har i OECD:s

modellavtal. Detta gäller bl.a. bestämmelserna i punkterna 3 och 4. Punkt 2

innehåller endast en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel, som

vart och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot

bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel

som räknas upp i punkt 2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet

utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

 Punkt 3 föreskriver att byggnadsverksamhet m.m. utgör fast driftställe endast

om verksamheten pågår under längre tid än sex månader. Bestämmelsen är utformad

efter FN:s modellavtal. Motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal omfattar

inte explicit monteringsverksamhet eller övervakande verksamhet och föreskriver

dessutom en tidrymd som överstiger tolv månader för att fast driftställe skall

anses föreligga. Även bestämmelsen i punkt 4 är utformad med utgångspunkt från

FN:s modellavtal. Bestämmelsen tillkom på initiativ av Malta och innebär att ett

företags tillhandahållande av tjänster, däri inbegripet konsulttjänster, genom

anställda eller annan personal som anlitats av företaget för sådana tjänster

alltid skall utgöra fast driftställe när sådan verksamhet pågår inom landet

under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt överstiger sex månader under en

tolvmånadersperiod. Till skillnad från punkt 3 som utgör en inskränkning i

förhållande till punkt 1 innebär således bestämmelsen i punkt 4 en utvidgning av

begreppet fast driftställe. När det gäller verksamhetens varaktighet skiljer sig

punkt 3 från punkt 4 såtillvida att man i sistnämnda fall inte inräknar

tillfälliga avbrott i verksamheten när man bestämmer dess varaktighet medan så

är fallet enligt punkt 3.

 Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av

anvisningarna till 53 § KL. För att ett företag i Malta skall kunna beskattas

för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet

krävs att sådant driftställe föreligger enligt bestämmelserna i avtalet.

Naturligtvis förutsätter detta att skattskyldighet föreligger även enligt svensk

skattelagstiftning (jfr 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Malta). I de flesta fall torde fast driftställe i den angivna

situationen föreligga även enligt bestämmelserna i KL.

6.4 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för

tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket

inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk

intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker

beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss

inkomst här inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. I fall en

inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art.

6-21, innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta

inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske

enligt dess interna beskattningsregler, men den dubbelbeskattning som uppkommer

måste i sådana fall undanröjas. Hur detta genomförs regleras i art. 22.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen

är belägen. Enligt KL beskattas inkomst av fastighet i vissa fall som inkomst av

näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta

inkomst av fastighet med utgångspunkt från art. 6, dvs. den stat i vilken

fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Observera att artikeln endast

behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar inkomst av fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten.

Inkomst av fast egendom som är belägen i hemviststaten eller i en tredje stat

behandlas i art. 21 (Annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för

nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan

naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av

avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

 Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst

beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är

hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat. Begreppet "fast driftställe" har definierats i art. 5 och avser att

reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro

eller aktivitet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall få

beskatta del av företagets rörelseinkomst.

 Om ett företag hemmahörande i Malta bedriver rörelse i Sverige från fast

driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska

regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i detta avtal.

 Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall

armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras

den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det - i stället för att

avsluta affärer med huvudkontoret - hade avslutat affärer med ett helt

fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under

samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga

villkor (p. 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna för-

valtningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast

driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (p. 7).

 Bestämmelsen i punkt 8 tillkom på initiativ av Malta och innebär att varje

stat har rätt att, utan hinder av övriga bestämmelser i denna artikel, beskatta

inkomst av försäkringsrörelse enligt intern lagstiftning.

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hemvist. Detta

gäller även om företaget har fast driftställe i den andra staten. De särskilda

reglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av

den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

 Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring

mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna reglerna innebär

givetvis varken någon begränsning eller utvidgning av en avtalsslutande stats

rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat

utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att

göras.

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket

"utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s

modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid tillämpning av art. 10.

Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan betydelse.

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist

(källstaten). I det fall Sverige är källstat, får dock skatten enligt punkt 2 a

inte överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp, om mottagaren har rätt till

utdelningen. Är den som har rätt till utdelningen ett bolag som direkt innehar

minst 10 % av det utbetalande bolagets röstetal skall dock inte någon källskatt

utgå. Vid utdelning från ett maltesiskt bolag till mottagare i Sverige gäller

däremot enligt punkt 2 b 1 att någon maltesisk skatt inte får tas ut utöver

skatt på utdelad inkomst som motsvarar bolagsskatten, dvs. Malta avstår i detta

fall från möjligheten att ta ut någon skatt utöver sin normala bolagsskatt.

Enligt art. 10 punkt 2 b 2 gäller dock som ett undantag från nyssnämnda

bestämmelse att maltesisk skatt får tas ut med högst 15 % av utdelningens

bruttobelopp om utdelningen betalas av vinst som intjänats under år då bolaget

åtnjutit skatteförmån enligt bestämmelserna i Maltas lagstiftning om stöd till

industriföretag. Dessutom krävs att aktieägaren fullgjort sin deklarations-

skyldighet i Malta.

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast

då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även

uppställs i fråga om ränta (art. 11 p. 1) och royalty (art. 12 p. 1), följer att

den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,

exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan

inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att skattelättnad

ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra

avtalsslutande staten.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig

yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

'''' Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se p. 33-39 i kommentaren till art. 10 p.

5 i OECD:s modellavtal).

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas endast i den stat

där mottagaren har hemvist. Vad som menas med ränta framgår av punkt 2.

 Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 3, dvs. då

räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe

eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra

avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i

stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst

av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern

skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig

yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna

beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de fall

bosättning i Sverige enligt intern skattelagstiftning inte föreligger - endast

om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att

fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför

sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

 Royalty som avses i art. 12 punkt 2 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas endast i denna andra stat. Definitionen av

uttrycket "royalty" omfattar i likhet med OECD:s modellavtal i dess nuvarande

lydelse inte leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös

egendom.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkt 1 görs i punkt 3 undantag för sådana

fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har verkligt

samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt

till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall fördelas

beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna skiljer sig

något från motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Vinst vid avyttring av

skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp. lös egendom som

är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg skall enligt

punkt 4 endast beskattas i den stat där personen i fråga har hemvist. Denna

regel gäller beträffande SAS den del av SAS inkomst som är hänförlig till den

svenske delägaren (jfr art. 8 p. 2). I protokollet återfinns en bestämmelse som

möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person, som har haft hemvist i Sverige

men som fått hemvist i Malta, för realisationsvinst som härrör från överlåtelse

av andelar eller andra rättigheter i ett bolag om överlåtelsen sker vid något

tillfälle under en femårsperiod efter det datum då personen i fråga upphört att

ha hemvist i Sverige.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet i

regel endast i denna stat. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i

den andra staten som regelmässigt står till hans förfogande eller om personen i

fråga vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som

sammanlagt uppgår till minst 183 dagar under en tolvmånadersperiod får dock in-

komsten även beskattas i denna andra stat. Den del av inkomsten som i sådana

fall får beskattas i denna andra stat är dock begränsad till vad som är

hänförligt till den stadigvarande anordningen resp. till så stor del av

inkomsten som är hänförlig till den i denna andra stat bedrivna verksamheten. På

initiativ av Malta får härutöver inkomst för verksamhet i den andra avtals-

slutande staten beskattas där om ersättningen härför betalas av person med

hemvist där eller belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning där

samt ersättningen överstiger 25 000 U.S. dollar under beskattningsåret.

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke eller annan självständig

verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning,

t.ex. på läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller på ingenjör som

är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på

sådan självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver, utan

deras verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av inkomst av enskild tjänst. Huvudregeln är att

sådan inkomst beskattas endast i hemviststaten. Detta gäller t.ex. om arbetet

utförs där eller i en tredje stat. Punkt 1 innebär att sådan inkomst också får

beskattas i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs där. Undantag från

denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som

anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens

hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete

ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

 Beskattning av inkomst som artister och sportutövare uppbär genom sin

verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där

verksamheten utövas (p. 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under

utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten

beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även

om ersättningen tillfaller en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken

artisten eller sportutövaren är anställd) än artisten eller sportutövaren själv.

 Art. 18 behandlar beskattning av pension och liknande ersättning samt

utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådan pension (utom pension

som betalas enligt socialförsäkringslagstiftningen) som betalas av eller från

fonder inrättade av en avtalsslutande stat eller dess politiska underavdelningar

eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i

statens eller myndighetens tjänst omfattas dock inte av denna artikel, utan av

art. 19 punkt 2. I fråga om sådan i art. 18 punkt 1 behandlad ersättning

beskattas den endast i mottagarens hemviststat. Pension som betalas enligt

socialförsäkringslagstiftningen beskattas enligt art. 18 punkt 2 endast i den

stat från vilken den härrör.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (p. 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 2 finns bestämmelser rörande

beskattning av pension på grund av tidigare offentlig tjänst. Sådan pension

beskattas endast i källstaten (p. 2 a), om inte personen i fråga har hemvist och

är medborgare i den andra staten (p. 2 b). I sådana fall sker beskattning endast

i hemviststaten. Beträffande pension som betalas enligt

socialförsäkringslagstiftningen jfr. art. 18 punkt 2. Enligt punkt 3 beskattas i

vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15 (Enskild

tjänst), art. 16 (Styrelsearvoden) resp. art. 18 (Pension m.m.).

 Art. 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21 punkt

1 (Annan inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat. Denna

bestämmelse tillämpas dock normalt inte i de fall då inkomsten är hänförlig till

fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten (p. 2). Som

tidigare påpekats är det viktigt att notera att artikelns tillämpningsområde

inte är begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan

också avser inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till

användning vid konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se vidare

kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal. Viktigt att observera är också

att artikelns tillämpningsområde även omfattar inkomster av de slag som tidigare

nämnts i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom (art. 6) och ränta (art.

11) i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller härrör från den stat i

vilken den skattskyldige har hemvist.

6.5 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.5.1 Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Malta (p. 1).

 Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena staten

taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra

staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som

enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av skatt på

inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt

sätt.

 I likhet med de flesta andra avtal med länder som är mindre utvecklade än

Sverige i industriellt hänseende innehåller detta avtal regler om avräkning i

vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra

staten, s.k. matching credit. Avtalet innehåller även regler om att utdelning i

vissa fall är skattefri i Sverige i mottagande bolags hand trots att normala

krav för att erhålla skattefrihet inte har uppfyllts, s.k. matching exempt.

Bestämmelserna återfinns i punkt 2 d och skall tillämpas under de tio första

åren under vilka avtalet tillämpas (p. 2 e). Efter utgången av denna tidsperiod

kan de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om de

skall tillämpas även efter denna tidpunkt. Förslag om sådan förlängning kommer,

om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med

anledning av motion 1988/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25), föreläggas

riksdagen för godkännande.

6.5.2 Skattefrihet i Sverige för utdelning från bolag i Malta till

 svenskt bolag

Art. 22 punkt 2 c reglerar frågan om skattefrihet i Sverige för utdelning från

bolag i Malta till svenskt bolag. Bestämmelserna hänvisar till de interna

svenska reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska dotterbolag i 7 §

8 mom. SIL. För att sådan utdelning skall vara undantagen från svensk skatt

krävs dels att vissa villkor om äganderättsförhållanden m.m. är uppfyllda, dels

att den inkomstbeskattning som det utländska bolaget underkastats är jämförlig

med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten förvärvats av ett

svenskt företag. Med "jämförlig" avses en skatt på 15 % beräknad på ett underlag

enligt svenska regler för beskattning, se prop. 1990/91:107 s. 28 ff. Vid

tillämpningen av punkt 2 c anges i punkt 2 d att en skatt om 15 % beräknat på

ett svenskt underlag skall anses ha erlagts avseende vinster från vissa särskilt

angivna verksamheter.

 Bestämmelsen i punkt 3 syftar till att förhindra att inkomst från Sverige till

mottagare i Malta beskattas för lågt eller helt undgår skatt då Malta enligt sin

lagstiftning inte kan beskatta inkomsten eftersom den inte förts över dit

(beskattning på s.k. "remittance"-basis). Om en inkomst hänför sig till år 1 men

överförs till Malta först år 3 utgår således full skatt i Sverige år 1. När

beloppet sedan överförs år 3 får Malta beskatta inkomsten men skall medge

avräkning för den svenska skatt som utgått.

6.5.3 Regler mot "offshore"-verksamhet

Bestämmelsen i art. 26 (om begränsning av förmåner) med tillhörande not är

tillsammans avsedda att utgöra avtalets mekanism för att förhindra att

avtalsförmåner ges för "offshore"-verksamhet.

 Denna typ av lagstiftning finns som nämnts tidigare (se 5.1.4) bl.a. i Malta.

Emedan den normala maltesiska bolagsskatten uppgår till 35 % utgår enligt nämnda

lagstiftning ingen eller endast en symbolisk skatt på några få procent.

 Dubbelbeskattningsavtal syftar till att eliminera eller minska de skattehinder

som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för

att undvika dubbelbeskattning, reducera eller eliminera beskattning av

betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra

diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade

investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande

staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att

med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg

skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget

och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren är hemmahörande. Flera

medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar

udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av med-

lemsländerna är liksom Sverige inte beredda att medge personer som bedriver

sådan verksamhet förmåner genom dubbelbeskattningsavtal.

 Genom bestämmelsen i art. 26 och den tillhörande skriftväxlingen har alla

personer som är berättigade till särskilda skattelättnader enligt i dag gällande

"offshore"-lagstiftning och enligt i framtiden tillkommande lagstiftning av i

huvudsak likartat slag uteslutits från avtalets tillämpningsområde. I "the Malta

Financial Services Centre Act (Cap. 330)" har alla tidigare på Malta gällande

"offshore"-lagstiftningar nu samlats. I "the Merchant Shipping Act, 1973" finns

dock också sådana bestämmelser. De senare är dock uppbyggda så att den

verksamhet som de skepp som registreras enligt denna lagstiftning bedriver ges

skattelättnader. Detta har medfört att punkt 2 i skriftväxlingen försetts med

inskränkningen att personer som är berättigade till särskilda skattelättnader

enligt "the Merchant Shipping Act, 1973" dock har rätt till avtalstillämpning på

andra inkomster på vilka normal maltesisk inkomstskatt utgår. Detta gäller inte

för personer som är berättigade till särskilda skattelättnader enligt "the Malta

Financial Services Centre Act (Cap. 330)" eller enligt någon annan huvudsakligen

likartad lag. Sådana personer är helt utestängda från tillämpning av avtalet.

6.6 Särskilda bestämmelser

I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. Av punkt 6 framgår att dessa regler endast är tillämpliga på

skatter som omfattas av detta avtal. Detta innebär att bestämmelserna i denna

artikel inte kan åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt,

energiskatt etc.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25.

 I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och

konsulära tjänstemän.

 41

6.7 Slutbestämmelser

Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Enligt art. 28 träder avtalet i kraft trettio dagar efter dagen för det sista

meddelandet om att de avtalsslutande staterna vidtagit de åtgärder som krävs för

att avtalet skall kunna träda i kraft tagits emot. Avtalet tillämpas i Sverige

på inkomst som förvärvas den 1 januari det år som följer närmast efter det år då

avtalet träder i kraft eller senare. I punkt 3 har införts en bestämmelse om att

reglerna i artiklarna 5 och 14, dvs. reglerna om fast driftställe och om

beskattning av självständig yrkesutövning, i 1975 års avtal skall fortsätta att

tillämpas under en övergångsperiod på tre kalenderår - fr.o.m. den dag då det

nya avtalet börjar att tillämpas - när dessa bestämmelser skulle givit en större

skattelättnad.

 Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan fem år förflutit efter

ikraftträdandet.

 42

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 19 oktober 1995

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden[REDACTED_EFTERNAMN], Hjelm-
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN], Tham, Hedborg,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1995/96:95 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Malta.

 43