Regeringens proposition

1996/97:39

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Canada

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 10 oktober 1996

Göran[REDACTED_EFTERNAMN]

 Erik[REDACTED_EFTERNAMN]

 (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsav-

tal mellan Sverige och Canada och antar en lag om detta avtal. Det avses bli

tillämpligt på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder

i kraft. Det nya avtalet ersätter ett avtal från 1983.

 1

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut..................3

2 Lagtext......................................3

 Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan

 Sverige och Canada...........................3

3 Ärendet och dess beredning..................43

4 Lagförslaget................................43

5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i Canada44

 5.1 Bolagsbeskattningen..................44

 5.1.1 Allmänt.......................44

 5.1.2 Utdelning, ränta och royalty..45

 5.1.3 Förluster.....................45

 5.1.4 Investeringsfrämjande åtgärder45

 5.2 Fysiska personer.....................45

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll.........45

 6.1 Avtalets tillämpningsområde..........46

 6.2 Definitioner m.m.....................46

 6.3 Avtalets beskattningsregler..........48

 6.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning54

 6.4.1 Allmänt.......................54

 6.4.2 Skattefrihet för utdelning från bolag i

 Canada till svenskt bolag..54

 6.5 Särskilda bestämmelser...............54

 6.6 Slutbestämmelser.....................56

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde

den 10 oktober 1996..............................57

 2

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner avtalet mellan Sverige och Canada för undvikande av dubbel-

beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst,

2. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Canada.

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Canada

 Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatte-

flykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Canada undertecknade den 27

augusti 1996, skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska,

engelska och franska. Alla texterna har samma giltighet. Den svenska och

engelska texten framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför

inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt

bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Canada, skall sådan inkomst inte tas

med vid taxeringen i Sverige.

4 § Ärende, som enligt artikel 27 punkt 3 i avtalet skall avgöras av behörig

myndighet i en avtalsslutande stat skall på svensk sida avgöras av Riks-

skatteverket. Är sådant ärende av särskild betydelse eller annars av sådan

beskaffenhet att det bör avgöras av regeringen, skall dock Riksskatteverket med

eget yttrande överlämna ärendet till Finansdepartementet.

 Riksskatteverkets beslut enligt denna lag får inte överklagas.

 1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

 2. Denna lag skall tillämpas beträffande skatt på inkomst som förvärvas den 1

januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

 3. Genom lagen upphävs lagen (1984:175) om dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Canada samt förordningen (1984:931) om dubbelbeskattningsavtal

mellan Sverige och Canada.

 De upphävda författningarna skall dock fortfarande tillämpas

 a) beträffande skatt på inkomst som förvärvas före den 1 januari året efter

det år då lagen träder i kraft, och

 b) beträffande skatt på förmögenhet som taxeras första kalenderåret närmast

efter det år då lagen träder i kraft eller tidigare.

 3

 Bilaga

-----------------------------------------------------------------------

AVTAL MELLAN SVERIGE OCH CONVENTION BETWEEN SWEDEN AND

CANADA FÖR UNDVIKANDE AV CANADA FOR THE AVOIDANCE OF

DUBBELBESKATTNING OCH DOUBLE TAXATION AND THE

FÖRHINDRANDE AV SKATTEFLYKT PREVENTION OF FISCAL EVASION

BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME

 Sveriges regering och Canadas The Government of Sweden and the

regering, som önskar ingå ett avtal Government of Canada, desiring to

för undvikande av dubbelbeskattning conclude a Convention for the

och förhindrande av skatteflykt avoidance of double taxation and

beträffande skatter på inkomst, har the prevention of fiscal evasion

kommit överens om följande: with respect to taxes on income,

 have agreed as follows:

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 1 Article 1

Personer på vilka avtalet tillämpas Persons Covered

 Detta avtal tillämpas på personer This Convention shall apply to

som har hemvist i en persons who are residents of one

avtalsslutande stat eller i båda or both of the Contracting States.

avtalsslutande staterna.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

 1. De för närvarande utgående

skatter, på vilka avtalet tillämpas

är:

 a) i Canada:

 de inkomstskatter som tas ut

 av Canadas regering i enlighet

 med "the Income Tax Act"

 (i det följande benämnda

"kanadensisk skatt");

 b) i Sverige:

 1) den statliga

 inkomstskatten, sjömansskatten

 och kupongskatten däri

 inbegripna,

 2) den särskilda inkomstskatten

 för utomlands bosatta,

 3) den särskilda inkomstskatten

 för utomlands bosatta artister

 m.fl., och

 4) den kommunala

 inkomstskatten

 (i det följande benämnda "svensk

skatt").

 2. Avtalet tillämpas även på

skatter av samma eller likartat

slag, som efter undertecknandet av

detta avtal påförs vid sidan av

eller i stället för de skatter som

anges i punkt 1. De behöriga

myndigheterna i de avtalsslutande

staterna skall meddela varandra de

väsentliga ändringar som vidtagits i

respektive skattelagstiftning.

-----------------------------------------------------------------------

Article 2

Taxes Covered

 1. The existing taxes to which

the Convention shall apply are:

 (a) in the case of Canada:

 the income taxes imposed by

 the Government of Canada under

 the Income Tax Act,

 (hereinafter referred to as

"Canadian tax");

 (b) in the case of Sweden:

 (i) the National income tax,

 including the sailors'''' tax and

 the withholding tax on

 dividends;

 (ii) the income tax on non-

 residents;

 (iii) the income tax on non-

 resident artistes and athletes;

 and

 (iv) the municipal income tax;

 (hereinafter referred to as

"Swedish tax").

 2. The Convention shall apply

also to any identical or similar

taxes which are imposed after the

date of signature of the

Convention in addition to, or in

place of, the taxes referred to in

paragraph 1. The competent autho-

rities of the Contracting States

shall notify each other of

substantial changes which have

been made in their respective

taxation laws.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 3 Article 3

Allmänna definitioner General Definitions

 1. Om inte sammanhanget 1. For the purposes of this

föranleder annat, har vid Convention, unless the context

tillämpningen av detta avtal otherwise requires:

följande uttryck nedan angiven

betydelse: (a)(i) the term "Canada" used in

 a) 1) "Canada" åsyftar, när a geographical sense, means the

uttrycket används i geografisk territory of Canada, including:

betydelse, Canadas territorium, (A) any area beyond the

däri inbegripet: territorial seas of Canada

 A) varje utanför Canadas which, in accordance with

 territorialvatten beläget international law and the

 område som i överensstämmelse laws of Canada, is an area

 med folkrättens regler och within which Canada may exer-

 kanadensisk lag utgör ett cise rights with respect to

 område inom vilket Canada äger the seabed and subsoil and

 utöva rättigheter med avseende their natural resources;

 på havsbottnen, dennas

 underlag och där befintliga (B) the seas and airspace

 naturtillgångar; above every area referred to

 B) havet och luftrummet över in clause (A) in respect of

 varje område som avses i A) any activity carried on in

 med avseende på verksamhet i connection with the

 samband med utforskandet exploration for or the

 eller utnyttjandet av de exploitation of the natural

 naturtillgångar som avses i resources referred to

 A); therein;

 (ii) the term "Sweden" means

 2) "Sverige" åsyftar the Kingdom of Sweden and, when

 Konungariket Sverige och used in a geographical sense,

 innefattar, när uttrycket används includes the national territory,

 i geografisk betydelse, Sveriges the territorial sea as well as

 territorium, Sveriges other maritime areas over which

 territorialvatten och andra Sweden, in accordance with

 havsområden över vilka Sverige, i international law, exercises

 överensstämmelse med folkrättens sovereign rights or

 regler, utövar suveräna rättigheter jurisdiction;

 eller jurisdiktion;

 b) "en avtalsslutande stat" och

"den andra avtalsslutande staten"

åsyftar Canada eller Sverige,

beroende på sammanhanget;

 c) "person" inbegriper fysisk

person, dödsbo, "trust", bolag,

handelsbolag och annan sam-

manslutning;

 d) "bolag" åsyftar juridisk

person eller annan som vid

beskattningen behandlas såsom

juridisk person;

 e) "företag i en avtalsslutande

stat" och "företag i den andra

avtalsslutande staten" åsyftar

företag som bedrivs av person med

hemvist i en avtalsslutande stat

respektive företag som bedrivs av

person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten;

 f) "behörig myndighet" åsyftar:

 1) i Canada, "the Minister of

 National Revenue" eller dennes

 befullmäktigade ombud;

 2) i Sverige, finansministern,

 dennes befullmäktigade ombud

 eller den myndighet åt vilken

 uppdras att vara behörig myndig-

 het vid tillämpningen av detta

 avtal;

 g) "skatt" åsyftar kanadensisk

eller svensk skatt, beroende på

sammanhanget;

 h) "medborgare" åsyftar:

 1) fysisk person som är

 medborgare i en avtalsslutande

 stat,

 2) juridisk person,

 handelsbolag och annan

 sammanslutning som bildats

 enligt den lagstiftning som

 gäller i en avtalsslutande stat;

 i) "internationell trafik"

åsyftar transport med skepp eller

luftfartyg som används av företag i

en avtalsslutande stat utom då

skeppet eller luftfartyget används

uteslutande mellan platser i den

andra avtalsslutande staten.

 2. Då en avtalsslutande stat

tillämpar avtalet anses vid varje

given tidpunkt, såvida inte samman-

hanget föranleder annat, varje ut-

tryck som inte definierats i

avtalet ha den betydelse som

uttrycket har vid tidpunkten för

tillämpningen enligt den statens

lagstiftning i fråga om sådana

skatter på vilka avtalet tillämpas.

-----------------------------------------------------------------------

 (b) the terms "a Contracting

State" and "the other Contracting

State" mean, as the context

requires, Canada or Sweden;

 (c) the term "person" includes

an individual, an estate, a trust,

a company, a partnership and any

other body of persons;

 (d) the term "company" means any

body corporate or any entity which

is treated as a body corporate for

tax purposes;

 (e) the terms "enterprise of a

Contracting State" and "enterprise

of the other Contracting State"

mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a

Contracting State and an

enterprise carried on by a resi-

dent of the other Contracting

State;

 (f) the term "competent

authority" means:

 (i) in the case of Canada, the

 Minister of National Revenue or

 his authorized representative;

 (ii) in the case of Sweden,

 the Minister of Finance, his

 authorized representative or the

 authority which is designated as

 a competent authority for the

 purposes of the Convention;

 (g) the term "tax" means

Canadian tax or Swedish tax, as

the context requires;

 (h) the term "national" means:

 (i) any individual possessing

 the nationality of a Contracting

 State;

 (ii) any legal person,

 partnership and association

 deriving its status as such from

 the laws in force in a

 Contracting State;

 (i) the term "international

traffic" means any transport by a

ship or aircraft operated by an

enterprise of a Contracting State,

except when the ship or aircraft

is operated solely between places

in the other Contracting State.

 2. As regards the application of

the Convention at any time by a

Contracting State, any term not

defined therein shall, unless the

context otherwise requires, have

the meaning that it has at that

time under the law of that State

for the purposes of the taxes to

which the Convention applies.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 4

Hemvist

 1. Vid tillämpningen av detta

avtal åsyftar uttrycket "person med

hemvist i en avtalsslutande stat":

 a) person som enligt

lagstiftningen i denna stat är

skattskyldig där på grund av

domicil, bosättning, plats för

företagsledning eller annan

liknande omständighet. Uttrycket

"person med hemvist i en

avtalsslutande stat" inbegriper

emellertid inte person som är

skattskyldig i denna stat endast

för inkomst från källa i denna stat;

 b) denna stat eller en av dess

politiska underavdelningar eller

lokala myndigheter eller varje

instans eller offentligrättsligt

organ tillhörande sådan stat,

underavdelning eller myndighet.

 2. Då på grund av bestämmelserna i

punkt 1 fysisk person har hemvist

i båda avtalsslutande staterna,

bestäms hans hemvist på följande sätt:

 a) han anses ha hemvist endast i

den stat där han har en bostad som

stadigvarande står till hans

förfogande; om han har en sådan

bostad i båda staterna, anses han

ha hemvist endast i den stat med

vilken hans personliga och

ekonomiska förbindelser är starkast

(centrum för levnadsintressena);

 b) om det inte kan avgöras i

vilken stat han har centrum för

sina levnadsintressen eller om han

inte i någondera staten har en

bostad som stadigvarande står till

hans förfogande, anses han ha

hemvist endast i den stat där han

stadigvarande vistas;

 c) om han stadigvarande vistas i

båda staterna eller om han inte

vistas stadigvarande i någon av

dem, anses han ha hemvist endast i

den stat där han är medborgare;

 d) om han är medborgare i båda

staterna eller om han inte är

medborgare i någon av dem, avgör de

behöriga myndigheterna i de avtals-

slutande staterna frågan genom

ömsesidig överenskommelse.

 3. Då på grund av bestämmelserna i

punkt 1 annan person än fysisk

person har hemvist i båda

avtalsslutande staterna, skall de

behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna söka

fastställa hans hemvist genom

ömsesidig överenskommelse. I

avsaknad av sådan överenskommelse

skall sådan person inte anses ha

hemvist i någon av de avtalsslutan-

de staterna vid tillämpningen av

artiklarna 6-21 samt artikel 23.

-----------------------------------------------------------------------

Article 4

Resident

 1. For the purposes of this

Convention, the term "resident of

a Contracting State" means:

 (a) any person who, under the

laws of that State, is liable to

tax therein by reason of his

domicile, residence, place of

management or any other criterion

of a similar nature; however, the

term "resident of a Contracting

State" does not include any person

who is liable to tax in that State

in respect only of income from

sources in that State;

 (b) that State or a political

subdivision or local authority

thereof or any agency or govern-

mental body of any such State,

subdivision or authority.

 2. Where by reason of the

provisions of paragraph 1 an

individual is a resident of both

Contracting States, then his

status shall be determined as

follows:

 (a) he shall be deemed to be a

resident only of the State in

which he has a permanent home

available to him; if he has a

permanent home available to him in

both States, he shall be deemed to

be a resident only of the State

with which his personal and

economic relations are closer

(centre of vital interests);

 (b) if the State in which he has

his centre of vital interests

cannot be determined, or if he has

not a permanent home available to

him in either State, he shall be

deemed to be a resident only of

the State in which he has an

habitual abode;

 (c) if he has an habitual abode

in both States or in neither of

them, he shall be deemed to be a

resident only of the State of

which he is a national;

 (d) if he is a national of both

States or of neither of them, the

competent authorities of the

Contracting States shall settle

the question by mutual agreement.

 3. Where by reason of the

provisions of paragraph 1 a person

other than an individual is a

resident of both Contracting

States, the competent authorities

of the Contracting States shall

endeavour to settle the question

by mutual agreement. In the

absence of such agreement, such

person shall be deemed not to be a

resident of either Contracting

State for the purposes of Articles

6 to 21 inclusive and Article 23.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 5 Article 5

Fast driftställe Permanent Establishment

 1. Vid tillämpningen av detta 1. For the purposes of this

avtal åsyftar uttrycket "fast Convention, the term "permanent

driftställe" en stadigvarande plats establishment" means a fixed place

för affärsverksamhet, från vilken ettof business through which the

företags verksamhet helt eller business of an enterprise is

delvis bedrivs. wholly or partly carried on.

 2. Uttrycket "fast driftställe" 2. The term "permanent

innefattar särskilt: establishment" includes

 a) plats för företagsledning, especially:

 b) filial, (a) a place of management;

 c) kontor, (b) a branch;

 d) fabrik, (c) an office;

 e) verkstad, och (d) a factory;

 f) gruva, olje- eller gaskälla, (e) a workshop; and

stenbrott eller annan (f) a mine, an oil or gas well,

stadigvarande plats för a quarry or any other fixed place

affärsverksamhet som hänför sig till of business relating to the

utforskning eller exploatering av exploration for or the

naturtillgångar. exploitation of natural resources.

 3. Plats för byggnads-, 3. A building site or

anläggnings- eller construction or installation

installationsverksamhet utgör fast project constitutes a permanent

driftställe endast om verksamheten establishment only if it lasts for

pågår mer än tolv månader. more than twelve months.

 4. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel anses

uttrycket "fast driftställe" inte

innefatta:

 a) användningen av anordningar

uteslutande för lagring,

utställning eller utlämnande av

företaget tillhöriga varor,

 b) innehavet av ett företaget

tillhörigt varulager uteslutande för

lagring, utställning eller

utlämnande,

 c) innehavet av ett företaget

tillhörigt varulager uteslutande för

bearbetning eller förädling genom

annat företags försorg,

 d) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet

uteslutande för inköp av varor eller

inhämtande av upplysningar för före-

taget,

 e) innehavet av stadigvarande

plats för affärsverksamhet

uteslutande för att för företaget

bedriva annan verksamhet av förbe-

redande eller biträdande art,

 f) innehavet av en stadigvarande

plats för affärsverksamhet

uteslutande för att kombinera

verksamheter som anges i punkterna

a-e, under förutsättning att hela

verksamheten som bedrivs från den

stadigvarande platsen för affärs-

verksamhet på grund av denna kom-

bination är av förberedande eller

biträdande art.

 5. Om en person - som inte är

sådan oberoende representant på

vilken punkt 6 tillämpas - är

verksam för ett företag samt i en

avtalsslutande stat har, och där

regelmässigt använder, fullmakt att

sluta avtal i företagets namn,

anses detta företag - utan hinder

av bestämmelserna i punkterna 1 och

2 - ha fast driftställe i denna

stat beträffande varje verksamhet

som denna person bedriver för före-

taget. Detta gäller dock inte om

den verksamhet som denna person

bedriver är begränsad till sådan som

anges i punkt 4 och som - om den

bedrevs från en stadigvarande plats

för affärsverksamhet - inte skulle

göra denna stadigvarande plats för

affärsverksamhet till fast drift-

ställe enligt bestämmelserna i nämnda

punkt.

 6. Företag i en avtalsslutande

stat anses inte ha fast driftställe

i den andra avtalsslutande staten

endast på den grund att företaget

bedriver affärsverksamhet i denna

stat genom

förmedling av mäklare, kommissionär

eller annan oberoende

representant, under förutsättning

att sådan person därvid bedriver sin

sedvanliga affärsverksamhet.

 7. Den omständigheten att ett

bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat kontrollerar

eller kontrolleras av ett bolag

med hemvist i den andra

avtalsslutande staten eller ett

bolag som bedriver affärsverksamhet

i denna andra stat (antingen från

fast driftställe eller på annat

sätt), medför inte i och för sig att

någotdera bolaget utgör fast

driftställe för det andra.

-----------------------------------------------------------------------

 4. Notwithstanding the preceding

provisions of this Article, the

term "permanent establishment"

shall be deemed not to include:

 (a) the use of facilities solely

for the purpose of storage,

display or delivery of goods or

merchandise belonging to the

enterprise;

 (b) the maintenance of a stock

of goods or merchandise belonging

to the enterprise solely for the

purpose of storage, display or

delivery;

 (c) the maintenance of a stock

of goods or merchandise belonging

to the enterprise solely for the

purpose of processing by another

enterprise;

 (d) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of purchasing goods or

merchandise or of collecting in-

formation, for the enterprise;

 (e) the maintenance of a fixed

place of business solely for the

purpose of carrying on, for the

enterprise, any other activity of

a preparatory or auxiliary

character;

 (f) the maintenance of a fixed

place of business solely for any

combination of activities

mentioned in subparagraphs (a) to

(e) provided that the overall

activity of the fixed place of

business resulting from this com-

bination is of a preparatory or

auxiliary character.

 5. Notwithstanding the

provisions of paragraphs 1 and 2,

where a person - other than an

agent of an independent status to

whom paragraph 6 applies - is

acting on behalf of an enterprise

and has, and habitually exercises,

in a Contracting State an

authority to conclude contracts in

the name of the enterprise, that

enterprise shall be deemed to have

a permanent establishment in that

State in respect of any activities

which that person undertakes for

the enterprise unless the ac-

tivities of such person are

limited to those mentioned in

paragraph 4 which, if exercised

through a fixed place of business,

would not make this fixed place of

business a permanent establishment

under the provisions of that

paragraph.

 6. An enterprise of a

Contracting State shall not be

deemed to have a permanent

establishment in the other

Contracting State merely because

it carries on business in that

other State through a broker,

general commission agent or any

other agent of an independent

status, provided that such persons

are acting in the ordinary course

of their business.

 7. The fact that a company which

is a resident of a Contracting

State controls or is controlled by

a company which is a resident of

the other Contracting State, or

which carries on business in that

other State (whether through a

permanent establishment or

otherwise), shall not of itself

constitute either company a

permanent establishment of the

other.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

 1. Inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat

förvärvar av fast egendom (däri

inbegripen inkomst av lantbruk

eller skogsbruk) belägen i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

 2. Uttrycket "fast egendom" har

den betydelse som uttrycket har

enligt lagstiftningen i den

avtalsslutande stat där egendomen är

belägen. Uttrycket inbegriper dock

alltid tillbehör till fast egendom,

levande och döda inventarier i

lantbruk och skogsbruk, rättigheter

på vilka bestämmelserna i

privaträtten om fast egendom

tillämpas, byggnader, nyttjanderätt

till fast egendom samt rätt till

föränderliga eller fasta ersättningar

för nyttjandet av eller rätten att

nyttja mineralförekomst, källa eller

annan naturtillgång. Skepp och

luftfartyg anses inte vara fast

egendom.

 3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas på inkomst som förvärvas

genom omedelbart brukande, genom

uthyrning eller annan

användning av fast egendom samt på

vinst genom överlåtelse av sådan

egendom.

 4. Bestämmelserna i punkterna 1

och 3 tillämpas även på inkomst av

fast egendom som tillhör företag och

på inkomst av fast egendom som

används vid självständig yrkes-

utövning.

-----------------------------------------------------------------------

Article 6

Income from Immovable Property

 1. Income derived by a resident

of a Contracting State from

immovable property (including

income from agriculture or fore-

stry) situated in the other

Contracting State may be taxed in

that other State.

 2. The term "immovable property"

shall have the meaning which it

has under the law of the

Contracting State in which the

property in question is situated.

The term shall in any case include

property accessory to immovable

property, livestock and equipment

used in agriculture and forestry,

rights to which the provisions of

general law respecting landed

property apply, buildings, usu-

fruct of immovable property and

rights to variable or fixed

payments as consideration for the

working of, or the right to work,

mineral deposits, sources and

other natural resources; ships

and aircraft shall not be regarded

as immovable property.

 3. The provisions of paragraph 1

shall apply to income derived from

the direct use, letting, or use in

any other form of immovable

property

and to income from the alienation

of such property.

 4. The provisions of

paragraphs 1 and 3 shall also

apply to the income from immovable

property of an enterprise and to

income from immovable property

used for the performance of

independent personal services.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 7

Inkomst av rörelse

 1. Inkomst av rörelse, som företag

i en avtalsslutande stat förvärvar,

beskattas endast i denna stat,

såvida inte företaget bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten från där beläget fast

driftställe. Om företaget bedriver

eller har bedrivit rörelse på nyss

angivet sätt, får företagets inkomst

beskattas i den andra staten, men

endast så stor del därav som är hän-

förlig till det fasta driftstället.

 2. Om företag i en avtalsslutande

stat bedriver rörelse i den andra

avtalsslutande staten från där

beläget fast driftställe, hänförs, om

inte bestämmelserna i punkt 3

föranleder annat, i vardera

avtalsslutande staten till det

fasta driftstället den inkomst som

det kan antas att driftstället

skulle ha förvärvat, om det varit

ett fristående företag, som bedrivit

verksamhet av samma eller liknande

slag under samma eller liknande

villkor och självständigt avslutat

affärer med det företag till vilket

driftstället hör.

 3. Vid bestämmandet av fast

driftställes inkomst medges avdrag

för de avdragsgilla utgifter som

uppkommit för det fasta drift-

stället, härunder inbegripna

utgifter för företagets ledning

och allmänna förvaltning,

oavsett om utgifterna uppkommit i

den stat där det fasta driftstället

är beläget eller annorstädes.

 4. Inkomst hänförs inte till fast

driftställe endast av den

anledningen att varor inköps genom

det fasta driftställets försorg för

företaget.

 5. Vid tillämpningen av föregående

punkter bestäms inkomst som är

hänförlig till det fasta driftstället

genom samma förfarande år från år,

såvida inte goda och tillräckliga

skäl föranleder annat.

 6. Ingår i inkomst av rörelse

inkomster som behandlas särskilt i

andra artiklar av detta avtal,

berörs bestämmelserna i dessa

artiklar inte av reglerna i denna

artikel.

-----------------------------------------------------------------------

Article 7

Business Profits

 1. The profits of an enterprise

of a Contracting State shall be

taxable only in that State unless

the enterprise carries on business

in the other Contracting State

through a permanent establishment

situated therein. If the

enterprise carries on or has

carried on business as aforesaid,

the profits of the enterprise may

be taxed in the other State but

only so much of them as is

attributable to that permanent

establishment.

 2. Subject to the provisions of

paragraph 3, where an enterprise

of a Contracting State carries on

business in the other Contracting

State through a permanent es-

tablishment situated therein,

there shall in each Contracting

State be attributed to that

permanent establishment the

profits which it might be expected

to make if it were a distinct and

separate enterprise engaged in the

same or similar activities under

the same or similar conditions and

dealing wholly independently with

the enterprise of which it is a

permanent establishment.

 3. In the determination of the

profits of a permanent

establishment, there shall be

allowed those deductible expenses

which are incurred for the

purposes of the permanent

establishment including executive

and general

administrative expenses, whether

incurred in

the State in which the permanent

establishment

is situated or elsewhere.

 4. No profits shall be

attributed to a permanent

establishment by reason of the

mere purchase by that permanent

establishment of goods or

merchandise for the enterprise.

 5. For the purposes of the

preceding paragraphs, the profits

to be attributed to the permanent

establishment shall be determined

by the same method year by year

unless there is good and

sufficient reason to the contrary.

 6. Where profits include items

of income which are dealt with

separately in other Articles of

this Convention, then the pro-

visions of those Articles shall

not be affected by the provisions

of this Article.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 8

Sjöfart och luftfart

 1. Inkomst som ett företag i en

avtalsslutande stat förvärvar genom

användningen av skepp eller

luftfartyg i internationell trafik

beskattas endast i denna

avtalsslutande stat.

 2. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 1 och i artikel 7 får, då

ett företag i en avtalsslutande

stat under ett beskattningsår i vä-

sentlig omfattning använder ett

skepp eller luftfartyg för trafik

mellan platser i den andra

avtalsslutande staten, denna andra

stat beskatta inkomsten från denna

verksamhet.

 3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas beträffande inkomst som

förvärvas av luftfartskonsortiet

Scandinavian Airlines System (SAS)

men endast i fråga om den del av

inkomsten som motsvarar den andel

i konsortiet som innehas av AB

Aerotransport (ABA), den

svenske delägaren i Scandinavian

Airlines System (SAS).

 4. Bestämmelserna i punkterna 1,

2 och 3 tillämpas även på däri angiven

inkomst som förvärvas av ett företag

i en avtalsslutande stat genom

deltagande i en pool, ett gemen-

samt företag eller en

internationell driftsorganisation.

 5. Vid tillämpningen av denna

artikel inbegriper uttrycken:

 a) "inkomst":

 1) bruttointäkter som direkt

 härrör från användningen av skepp

 eller luftfartyg i

 internationell trafik, och

 2) ränta på belopp som direkt

 förvärvats genom användningen av

 skepp eller luftfartyg i

 internationell trafik, förutsatt

 att ränteinkomsten i förhållande

 till verksamheten i övrigt är av

 underordnad betydelse;

 b) "användningen av skepp eller

luftfartyg i internationell

trafik" av ett företag:

-----------------------------------------------------------------------

 1) charter eller uthyrning av Article 8

 skepp eller luftfartyg,

 2) uthyrning av containers och Shipping and Air Transport

 därtill hörande utrustning, och

 3) överlåtelse av skepp,

 luftfartyg, containers och

 därtill hörande utrustning,

 under förutsättning att sådan

 charter, uthyrning eller

 överlåtelse, i förhållande till före-

 tagets användning av skepp eller

 luftfartyg i internationell

 trafik, är av underordnad

 betydelse.

-----------------------------------------------------------------------

 1. Profits derived by an

enterprise of a Contracting State

from the operation of ships or

aircraft in international traffic

shall be taxable only in that

State.

 2. Notwithstanding the

provisions of paragraph 1 and of

Article 7, where there is a

substantial operation of a ship or

aircraft during a taxation year by

an enterprise of a Contracting

State between places within the

other Contracting State, that

other State may tax the profits

from such operation.

 3. With respect to profits

derived by the air transport

consortium Scandinavian Airlines

System (SAS) the provisions of

paragraph 1 shall apply, but only

to such part of the profits as

corresponds to the participation

held in that consortium by AB

Aerotransport (ABA), the

Swedish partner of Scandinavian

Airlines System (SAS).

 4. The provisions of

paragraphs 1, 2 and 3 shall also

apply to profits referred to in

those paragraphs derived by an

enterprise of a Contracting State

from its participation in a pool,

a joint business or an

international operating agency.

 5. For the purposes of this

Article,

 (a) the term "profits" includes:

 (i) gross receipts and

 revenues derived directly from

 the operation of ships or

 aircraft in international

 traffic, and

 (ii) interest on sums

 generated directly from the

 operation of ships or aircraft

 in international traffic

 provided that such interest is

 incidental to the operation;

 (b) the term "operation of ships

or aircraft in international

traffic" by an enterprise,

includes:

 (i) the charter or rental of

 ships or aircraft,

 (ii) the rental of containers

 and related equipment, and

 (iii) the alienation of ships,

 aircraft, containers and related

 equipment,

 by that enterprise provided that

 such charter, rental or

 alienation is incidental to the

 operation by that enterprise of

 ships or aircraft in

 international traffic.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 9

Företag med intressegemenskap

 1. I fall då

 a) ett företag i en

avtalsslutande stat direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av ett företag i den

andra avtalsslutande staten eller

äger del i detta företags kapital,

eller

 b) samma personer direkt eller

indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

avtalsslutande stat som ett företag

i den andra avtalsslutande staten

eller äger del i båda dessa företags

kapital,

iakttas följande.

 Om mellan företagen i fråga om

handelsförbindelser eller

finansiella förbindelser avtalas

eller föreskrivs villkor, som

avviker från dem som skulle ha

avtalats mellan av varandra

oberoende företag, får all inkomst,

som utan sådana villkor skulle ha

tillkommit det ena företaget men

som på grund av villkoren i fråga

inte tillkommit detta företag,

inräknas i detta företags inkomst

och beskattas i överensstämmelse

därmed.

 2. I fall då en avtalsslutande

stat inräknar i inkomsten för ett

företag i denna stat, och i

överensstämmelse därmed beskattar,

inkomst som ett företag i den andra

avtalsslutande staten beskattats

för i denna andra stat samt den

sålunda inräknade inkomsten är sådan

som skulle ha tillkommit företaget

i den förstnämnda staten om de

villkor som avtalats mellan

företagen hade varit sådana som

skulle ha avtalats mellan av

varandra oberoende företag, skall

denna andra stat genomföra

vederbörlig justering av det skat-

tebelopp som påförts för inkomsten i

denna stat. Vid sådan justering

iakttas övriga bestämmelser i detta

avtal och de behöriga myndigheterna

i de avtalsslutande staterna

överlägger vid behov med varandra.

Bestämmelserna i denna punkt skall

inte tillämpas efter utgången av de

tidsfrister som finns angivna i

den interna lagstiftningen i den

stat som ombeds göra justeringen.

-----------------------------------------------------------------------

Article 9

Associated Enterprises

 1. Where

 (a) an enterprise of a

Contracting State participates

directly or indirectly in the

management, control or capital of

an enterprise of the other

Contracting State, or

 (b) the same persons participate

directly or indirectly in the

management, control or capital of

an enterprise of a Contracting

State and an enterprise of the

other Contracting State,

and in either case conditions are

made or imposed between the two

enterprises in their commercial or

financial relations which differ

from those which would be made

between independent enterprises,

then any income which would, but

for those conditions, have accrued

to one of the enterprises, but, by

reason of those conditions, have

not so accrued, may be included in

the income of that enterprise and

taxed accordingly.

 2. Where a Contracting State

includes in the income of an

enterprise of that State - and

taxes accordingly - income on

which an enterprise of the other

Contracting State has been charged

to tax in that other State and the

income so included is income which

would have accrued to the

enterprise of the firstmentioned

State if the conditions made

between the two enterprises had

been those which would have been

made between independent

enterprises, then that other State

shall make an appropriate

adjustment to the amount of tax

charged therein on that income. In

determining such adjustment, due

regard shall be had to the other

provisions of this Convention and

the competent authorities of the

Contracting States shall if

necessary consult each other. The

provisions of this paragraph shall

not apply after the expiry of the

time limits provided in the

national laws of the State

requested to make the adjustment.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 10 storleken på dessa avdrag skall,

 såvitt avser beräkningen av avdragen

Utdelning för investeringar i kanadensisk

 egendom, bestämmas enligt nu

 1. Utdelning från bolag med gällande kanadensisk lagstiftning

hemvist i en avtalsslutande stat med senare ändringar i bestäm-

till person med hemvist i melserna vilka inte skall påverka

 den allmänna princip som anges här;

 och

 d) femhundratusen kanadensiska

den andra avtalsslutande staten får dollar eller motsvarande belopp i

beskattas i denna andra stat. svensk valuta, minskat med ett

 belopp motsvarande avdrag som

 2. Utdelningen får emellertid erhållits enligt bestämmelserna i

beskattas även i den avtalsslutande denna punkt d) av

stat där bolaget som betalar 1) bolaget, eller

utdelningen har hemvist, enligt 2) annat bolag närstående detta

lagstiftningen i denna stat, men från samma eller liknande

om den som har rätt till utdelning- verksamhet som den som bedrivs

en har hemvist i den andra av bolaget.

avtalsslutande staten får skatten Vid tillämpningen av d) anses

inte överstiga: bolag närstående om ett bolag direkt

 eller indirekt kontrollerar det

 a) 5 procent av utdelningens andra bolaget, eller båda bolagen

bruttobelopp, om den som har rätt direkt eller indirekt kontrolleras

till utdelningen är ett bolag som av samma person eller personer,

direkt kontrollerar minst 10 pro- eller om bolagen handlar med

cent av det sammanlagda röstvärdet, varandra på villkor som avviker från

eller direkt innehar minst 25 dem som skulle ha avtalats mellan

procent av kapitalet, i det av varandra oberoende bolag.

utdelande bolaget;

 b) utan hinder av bestämmelserna 7. Bestämmelserna i punkt 6 skall

i a), 10 procent av utdelningens även tillämpas på inkomster som härrör

bruttobelopp om utdelningen från ett fastighetsbolags försäljning

betalas av ett utlandsägt invest- av fast egendom i en avtalsslu-

mentbolag med hemvist i Canada tande stat, oavsett om bolaget har

till person med hemvist i Sverige ett fast driftställe i denna stat

som har rätt till utdelningen och eller inte, men endast i den mån

som direkt kontrollerar minst dessa inkomster får beskattas i

10 procent av det sammanlagda denna stat i enlighet med bestäm-

röstvärdet, eller direkt innehar melserna i artikel 6 eller artikel

minst 25 procent av kapitalet, i 13 punkt 1.

det utdelande bolaget; och

 c) 15 procent av utdelningens

bruttobelopp i övriga fall.

 Bestämmelserna i denna punkt berör

inte bolagets beskattning för vinst 8. Utan hinder av bestämmelserna

av vilken utdelningen betalas. i punkt 2 skall utdelning som härrör

 från en avtalsslutande stat och som

 3. Med uttrycket "utdelning" betalas till en organisation som

förstås i denna artikel inkomst av bildats och verkar i den andra

aktier, gruvaktier, stiftarandelar avtalsslutande staten uteslutande

eller andra rättigheter, som inte är för att administrera eller

fordringar, med rätt till andel i tillhandahålla förmåner genom en

vinst, samt inkomst som enligt eller flera pensionsplaner, planer

lagstiftningen i den stat där det för tryggande av ålderdomen eller

utdelande bolaget har hemvist vid andra förmåner för anställda vara

beskattningen behandlas på samma undantagen från beskattning i den

sätt som inkomst av aktier. förstnämnda staten under förutsättning

 att:

 4. Bestämmelserna i punkt 2

tillämpas inte, om den som har rätt

till utdelningen har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, där bolaget som betalar

utdelningen har hemvist,

från där beläget fast driftställe

eller utövar självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat

från där belägen stadigvarande anord-

ning, samt den andel på grund av

vilken utdelningen betalas äger

verkligt samband med det fasta

driftstället eller den stadigva-

rande anordningen. I sådant fall

tillämpas bestämmelserna i artikel 7

respektive artikel 14.

 5. Om bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar

inkomst från den andra avtals-

slutande staten, får denna andra

stat inte beskatta utdelning som

bolaget betalar, utom i den mån

utdelningen betalas till person

med hemvist i denna andra stat

eller i den mån den andel på grund

av vilken utdelningen betalas äger

verkligt samband med fast drift-

ställe eller stadigvarande anord-

ning i denna andra stat, och ej

heller beskatta bolagets icke

utdelade vinst, även om utdelningen

eller den icke utdelade vinsten

helt eller delvis utgörs av inkomst

som uppkommit i denna andra stat.

 6. Bestämmelserna i detta avtal

hindrar inte en avtalsslutande

stat att beskatta inkomst hos

bolag hänförlig till fasta driftstäl-

len i denna stat utöver den skatt

som skulle utgå på inkomst som

förvärvas av ett bolag med hemvist i

denna stat under förutsättning att

sådan inkomst under tidigare

beskattningsår inte underkastats

sådan ytterligare skatt. Denna

ytterligare skatt får dock inte

överstiga 5 procent av sådan

inkomst. Vid tillämpningen av denna

bestämmelse åsyftar uttrycket

"inkomst" inkomst som enligt

artikel 7 är hänförlig till sådana

fasta driftställen i staten i fråga

(inklusive vinst på grund av över-

låtelse av egendom som avses i

artikel 13 punkt 2 och som utgör

del av de fasta driftställenas

rörelsetillgångar) under ett år och

tidigare år efter avdrag för:

 a) rörelseförluster som är hänförliga

till sådana fasta driftställen

(inklusive förluster på grund av

överlåtelse av egendom som utgör del

av rörelsetillgångarna i sådana fasta

driftställen) under detta år och

föregående år;

 b) alla skatter, med undantag av

den ytterligare skatt som avses

här, som i denna stat utgår på sådana

inkomster;

 c) vinster som återinvesteras i

denna stat, under förutsättning i de

fall denna stat är Canada, att

-----------------------------------------------------------------------

-----------------------------------------------------------------------

 a) organisationen är den rättmätigeArticle 10

ägaren av de aktier för vilka

utdelningen betalas, att dessa Dividends

aktier innehas som en investering

och att den är generellt undantagen 1. Dividends paid by a company

från beskattning i den andra which is a resident of a

staten; Contracting State to a resident of

 b) organisationen inte äger,

direkt eller indirekt, mer än 5

procent av kapitalet eller 5 pro-

cent av det utdelande bolagets the other Contracting State may be

sammanlagda röstvärde; och taxed in that other State.

 c) det utdelande bolagets aktier

är av sådant slag som regelmässigt 2. However, such dividends may

omsätts på en erkänd fondbörs. also be taxed in the Contracting

 State of which the company paying

 9. Med uttrycket "erkänd fondbörs" the dividends is a resident and

förstås i punkt 8: according to the laws of that

 a) beträffande utdelning som härrörState, but if the beneficial owner

från Canada, en kanadensisk fondbörs of the dividends is a resident of

som vid tillämpningen av "Income the other Contracting State the

Tax Act" erkänns såsom sådan; tax so charged shall not exceed:

 b) beträffande utdelning som härrör (a) 5 per cent of the gross

från Sverige, en svensk fondbörs amount of the dividends if the

eller annan marknadsplats beneficial owner is a company that

auktoriserad enligt svensk lag; controls directly at least 10 per

och cent of the voting power, or that

 holds directly at least 25 per

 c) annan fondbörs som godkänts cent of the capital, in the compa-

genom brevväxling mellan de behöriga ny paying the dividends;

myndigheterna i de avtalsslutande (b) notwithstanding the

staterna. provisions of subparagraph (a), 10

 per cent of the gross amount of

 the dividends if the dividends are

 paid by a non-resident owned

 investment corporation that is a

 resident of Canada to a beneficial

 owner that is a resident of Sweden

 and that controls directly at

 least 10 per cent of the voting

 power, or that holds directly at

 least 25 per cent of the capital,

 of the corporation paying the

 dividends; and

 (c) 15 per cent of the gross

 amount of the dividends in all

 other cases.

 The provisions of this paragraph

 shall not affect the taxation of

 the company in respect of the

 profits out of which the dividends

 are paid.

 3. The term "dividends" as used

 in this Article means income from

 shares, mining shares, founders''''

 shares or other rights, not being

 debt-claims, participating in

 profits, as well as income which

 is subjected to the same taxation

 treatment as income from shares by

 the laws of the State of which the

 company making the distribution is

 a resident.

 4. The provisions of paragraph 2

 shall not apply if the beneficial

 owner of the dividends, being a

 resident of a Contracting State,

 carries on business in the other

 Contracting State of which the

 company paying the dividends is

 a

 resident, through a permanent

 establishment situated therein, or

 performs in that other State

 independent personal services from

 a fixed base situated therein, and

 the holding in respect of which

 the dividends are paid is

 effectively connected with such

 permanent establishment or fixed

 base. In such case the provisions

 of Article 7 or Article 14, as the

 case may be, shall apply.

 5. Where a company which is a

 resident of a Contracting State

 derives profits or income from the

 other Contracting State, that

 other State may not impose any tax

 on the dividends paid by the

 company, except insofar as such

 dividends are paid to a resident

 of that other State or insofar as

 the holding in respect of which

 the dividends are paid is

 effectively connected with a

 permanent establishment or a fixed

 base situated in that other State,

 nor subject the company''''s undi-

 stributed profits to a tax on

 undistributed profits, even if the

 dividends paid or the

 undistributed profits consist

 wholly or partly of profits or

 income arising in such other

 State.

 6. Nothing in this Convention

 shall be construed as preventing a

 Contracting State from imposing on

 the earnings of a company attribu-

 table to permanent establishments

 in that State, a tax in addition

 to the tax which would be

 chargeable on the earnings of a

 company which is a resident of

 that State, provided that the rate

 of such additional tax so imposed

 shall not exceed 5 per cent of the

 amount of such earnings which have

 not been subjected to such

 additional tax in previous

 taxation years. For the purpose of

 this provision, the term

 "earnings" means the profits

 attributable to such permanent es-

 tablishments in that State

 (including gains from the aliena-

 tion of property forming part of

 the business property, referred to

 in paragraph 2 of Article 13, of

 such permanent establishments) in

 accordance with Article 7 in a

 year and previous years after

 deducting therefrom:

 (a) business losses attributable

 to such permanent establishments

 (including losses from the

 alienation of property forming

 part of the business property of

 such permanent establishments) in

 such year and previous years;

-----------------------------------------------------------------------

 (b) all taxes chargeable in that

State on such profits, other than

the additional tax referred to

herein;

 (c) the profits reinvested in

that State, provided that where

that State is Canada, the amount

of such deduction shall be

determined in accordance with the

existing provisions of the law of

Canada regarding the computation

of the allowance in respect of

investment in property in Canada,

and any subsequent modification of

those provisions which shall not

affect the general principle

hereof; and

 (d) five hundred thousand

Canadian dollars ($500,000) or its

equivalent in Swedish currency,

less any amount deducted:

 (i) by the company, or

 (ii) by another company

 related thereto from the same or

 a similar business as that

 carried on by the company

under this subparagraph (d); for

the purposes of this subparagraph

(d) a company is related to

another company if one company

directly or indirectly controls

the other, or both companies are

directly or indirectly controlled

by the same person or persons, or

if the two companies deal with

each other not at arm''''s length.

 7. The provisions of paragraph 6

shall also apply with respect to

earnings derived from the

alienation of immovable property

in a Contracting State by a

company carrying on a trade in

immovable property, whether or not

it has a permanent establishment

in that State, but only insofar as

these earnings may be taxed in

that State under the provisions of

Article 6 or paragraph 1 of

Article 13.

 8. Notwithstanding the

provisions of paragraph 2,

dividends arising in a Contracting

State and paid to an organisation

that was constituted and is

operated in the other Contracting

State exclusively to administer or

provide benefits under one or more

pension, retirement or other

employee benefits plans shall be

exempt from tax in the

first-mentioned State provided

that:

 (a) the organisation is the

beneficial owner of the shares on

which the dividends are paid,

holds those shares as an

investment and is generally exempt

from tax in the other State;

 (b) the organisation does not

own directly or indirectly more

than 5 per cent of the capital or

5 per cent of the voting stock of

the company paying the dividends;

and

 (c) the class of shares of the

company on which the dividends are

paid is regularly traded on an

approved stock exchange.

 9. For the purposes of paragraph

8, the term "approved stock

exchange" means:

 (a) in the case of dividends

arising in Canada, a Canadian

stock exchange prescribed for the

purposes of the Income Tax Act;

 (b) in the case of dividends

arising in Sweden, a Swedish stock

exchange or other market place

authorized under Swedish law; and

 (c) any other stock exchange

agreed in letters exchanged

between the competent authorities

of the Contracting States.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 11

Ränta

 1. Ränta, som härrör från en

avtalsslutande stat och som

betalas till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten,

får beskattas i denna andra stat.

 2. Räntan får emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat från

vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna stat, men

om den som har rätt till räntan har

hemvist i den andra avtalsslutande

staten får skatten inte överstiga 10

procent av räntans bruttobelopp.

 3. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 2 beskattas ränta som härrör

från en avtalsslutande stat och

betalas till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten

som har rätt till räntan, endast i

denna andra stat om räntan utgör:

 a) straffavgift på grund av sen

betalning;

 b) betalning från centralbanken i

en avtalsslutande stat; eller

 c) betalning med anledning av

skuld som uppkommit på grund av

försäljning eller tillhandahållandet

på kredit av utrustning, varor

eller tjänster av en person med

hemvist i denna andra stat, utom i

de fall då försäljningen eller

tillhandahållandet skett, eller

räntan betalats, mellan sådana

företag med intressegemenskap som

avses i artikel 9 punkt 1 a) eller

b).

 4. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 2

 a) beskattas ränta, som härrör från

en avtalsslutande stat och som

betalas på grund av skuld som denna

avtalsslutande stat, en av dess

politiska underavdelningar eller

lokala myndigheter har, endast i

den andra avtalsslutande staten,

om den som har rätt till räntan har

hemvist i denna andra stat;

 b) beskattas ränta, som härrör från

Sverige och betalas till person

med hemvist i Canada, endast i

Canada, om räntan betalas på grund

av lån givet, garanterat eller

försäkrat eller kredit given,

garanterad eller försäkrad av "the

Export Development Corporation";

 c) beskattas ränta, som härrör från

Canada och betalas till person med

hemvist i Sverige, endast i

Sverige, om räntan betalas på grund

av lån givet, garanterat eller

försäkrat eller kredit given,

garanterad eller försäkrad av

Exportkreditnämnden; och

-----------------------------------------------------------------------

 d) skall ränta, som härrör från en

avtalsslutande stat och betalas

till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten som

bildats och verkar uteslutande för

att administrera och tillhandahålla

förmåner genom en eller flera pen-

sionsplaner, planer för tryggande

av ålderdomen eller andra förmåner för

anställda, vara undantagen från

beskattning i den förstnämnda staten

under förutsättning att:

 1) personen har rätt till räntan

 och är generellt undantagen från

 beskattning i den andra staten;

 och

 2) räntan inte uppbärs på grund

 av affärsverksamhet eller från en

 närstående person.

 5. Med uttrycket "ränta" förstås i

denna artikel inkomst av varje

slags fordran, antingen den

säkerställts genom inteckning i fast

egendom eller inte. Uttrycket

åsyftar särskilt inkomst av

värdepapper, som utfärdats av

staten, och inkomst av

obligationer eller debentures, däri

inbegripet agiobelopp och vinster

som hänför sig till sådana värdepap-

per, obligationer eller

debentures. Uttrycket inbegriper

även inkomst som enligt den statens

lagstiftning från vilken inkomsten

härrör behandlas på samma sätt vid

beskattningen som inkomst från

utlåning. Uttrycket "ränta" inne-

fattar dock inte inkomst som avses

i artikel 8 respektive artikel 10.

 6. Bestämmelserna i punkt 2

tillämpas inte, om den som har rätt

till räntan har hemvist i en

avtalsslutande stat och bedriver

rörelse i den andra avtalsslutande

staten, från vilken räntan härrör, från

där beläget fast driftställe eller

utövar självständig yrkesverksamhet i

denna andra stat från där belägen

stadigvarande anordning, samt den

fordran för vilken räntan

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

 7. Ränta anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är en person med hemvist i denna

stat. Om emellertid den person som

betalar räntan, antingen han har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande

stat har fast driftställe eller

stadigvarande anordning i samband

med vilken den skuld uppkommit för

vilken räntan betalas, och räntan

belastar det fasta driftstället

eller den stadigvarande anord-

ningen, anses räntan härröra från den

stat där det fasta driftstället

eller den stadigvarande

anordningen finns.

 8. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan eller

mellan dem båda och annan person

räntebeloppet, med hänsyn till den

fordran för vilken räntan betalas,

överstiger det belopp som skulle ha

avtalats mellan utbetalaren och

den som har rätt till räntan om

sådana förbindelser inte förelegat,

tillämpas bestämmelserna i denna

artikel endast på sistnämnda belopp.

I sådant fall beskattas

överskjutande belopp enligt

lagstiftningen i vardera avtals-

slutande staten med iakttagande av

övriga bestämmelser i detta avtal.

-----------------------------------------------------------------------

 7. Interest shall be deemed to

Article 11 arise in a Contracting State when

 the payer is a resident of that

Interest State. Where, however, the person

 paying the interest, whether he is

 1. Interest arising in a a resident of a Contracting State

Contracting State and paid to a or not, has in a Contracting State

resident of the other Contracting a permanent establishment or a

State may be taxed in that other fixed base in connection with

State. which the indebtedness on which

 the interest is paid was incurred,

 and such interest is borne by such

 permanent establishment or fixed

 base, then such interest shall be

 2. However, such interest may deemed to arise in the State in

also be taxed in the Contracting which the permanent establishment

State in which it arises and or fixed base is situated.

according to the laws of that

State, but if the beneficial owner 8. Where, by reason of a special

of the interest is a resident of relationship between the payer and

the other Contracting State the the beneficial owner or between

tax so charged shall not exceed 10 both of them and some other

per cent of the gross amount of person, the amount of the

the interest. interest, having regard to the

 debt-claim for which it is paid,

 3. Notwithstanding the exceeds the amount which would

provisions of paragraph 2, have been agreed upon by the payer

interest arising in a Contracting and the beneficial owner in the

State and paid to a resident of absence of such relationship, the

the other Contracting State who is provisions of this Article shall

the beneficial owner thereof shall apply only to the last-mentioned

be taxable only in that other amount. In such case, the excess

State to the extent that such part of the payments shall remain

interest: taxable according to the laws of

 (a) is a penalty charge for late each Contracting State, due regard

payment; being had to the other provisions

 (b) is paid by the central bank of this Convention.

of a Contracting State; or

 (c) is paid with respect to

indebtedness resulting from the

sale or furnishing on credit by a

resident of that other State of

any equipment, merchandise or

services, except where the sale or

furnishing is made, or the

interest is paid, between

associated enterprises within the

meaning of subparagraphs (a) or

(b) of paragraph 1 of Article 9.

 4. Notwithstanding the

provisions of paragraph 2:

 (a) interest arising in a

Contracting State and paid in

respect of indebtedness of the

government of that State or of a

political subdivision or local

authority thereof shall, provided

that the interest is beneficially

owned by a resident of the other

Contracting State, be taxable only

in that other State;

 (b) interest arising in Sweden

and paid to a resident of Canada

shall be taxable only in Canada if

it is paid in respect of a loan

made, guaranteed or insured, or a

credit extended, guaranteed or

insured by the Export Development

Corporation;

 (c) interest arising in Canada

and paid to a resident of Sweden

shall be taxable only in Sweden if

it is paid in respect of a loan

made, guaranteed or insured, or a

credit extended, guaranteed or

insured by the Exportkreditnämnden;

and

 (d) interest arising in a

Contracting State and paid to a

resident of the other Contracting

State which was constituted and is

operated exclusively to administer

or provide benefits under one or

more pension, retirement or other

employee benefits plans shall not

be taxable in the first-mentioned

State provided that:

 (i) the resident is the

 beneficial owner of the interest

 and is generally exempt from tax

 in the other State; and

 (ii) the interest is not

 derived from carrying on a trade

 or a business or from a related

 person.

 5. The term "interest" as used

in this Article means income from

debt-claims of every kind, whether

or not secured by mortgage, and in

particular, income from government

securities and income from bonds

or debentures, including premiums

and prizes attaching to such

securities, bonds or debentures,

as well as income which is

subjected to the same taxation

treatment as income from money

lent by the laws of the State in

which the income arises. However,

the term "interest" does not

include income dealt with in

Article 8 or Article 10.

 6. The provisions of paragraph 2

shall not apply if the beneficial

owner of the interest, being a

resident of a Contracting State,

carries on business in the other

Contracting State in which the

interest arises through a

permanent establishment situated

therein, or performs in that other

State independent personal

services from a fixed base

situated therein, and the debt-

claim in respect of which the

interest is paid is effectively

connected with such permanent

establishment or fixed base. In

such case the provisions of

Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

-----------------------------------------------------------------------

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 12

Royalty

 1. Royalty, som härrör från en

avtalsslutande stat och som

betalas till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten,

får beskattas i denna andra stat.

 2. Royaltyn får emellertid

beskattas även i den avtalsslutande

stat från vilken den härrör, enligt

lagstiftningen i denna stat, men

om den som har rätt till royaltyn

har hemvist i den andra

avtalsslutande staten, får skatten

inte överstiga 10 procent av

royaltyns bruttobelopp.

 3. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 2 skall

 a) royalty för nyttjandet av

upphovsrätt och andra liknande

ersättningar för framställandet eller

återgivandet av litterärt,

dramatiskt, musikaliskt eller

annat konstnärligt verk (med

undantag för biograffilm och verk

upptagna på film eller videoband

eller andra medel för återgivande i

samband med televisionsutsändning);

och

 b) royalty för nyttjandet av

eller för rätten att nyttja

programvara eller patent eller för

upplysning om erfarenhetsrön av

industriell, kommersiell eller

vetenskaplig natur (med undantag

för sådana upplysningar som erhållits

på grund av ett hyres- eller

franchiseavtal),

som härrör från en avtalsslutande

stat och som betalas till person

med hemvist i den andra

avtalsslutande staten som har rätt

till royaltyn, beskattas endast i

denna andra stat.

 4. Med uttrycket "royalty" förstås

i denna artikel varje slags

betalning som tas emot såsom ersätt-

ning för nyttjandet av eller för

rätten att nyttja upphovsrätt,

patent, varumärke mönster eller

modell, ritning, hemligt recept

eller hemlig tillverkningsmetod

eller andra immateriella tillgångar

samt för nyttjandet av eller för

rätten att nyttja industriell, kom-

mersiell eller vetenskaplig

utrustning eller för upplysningar

om erfarenhetsrön av industriell,

kommersiell eller vetenskaplig

natur. Uttrycket inbegriper även

betalningar av varje slag för

biograffilm och verk upptagna på

film, videoband eller andra medel

för återgivande i samband med

televisionsutsändningar.

-----------------------------------------------------------------------

 Article 12

 Royalties

 5. Bestämmelserna i punkterna 2 1. Royalties arising in a

och 3 tillämpas inte, om den som Contracting State and paid to a

har rätt till royaltyn har hemvist resident of the other Contracting

i en avtalsslutande stat och be- State may be taxed in that other

driver rörelse i den andra State.

avtalsslutande staten, från vilken

royaltyn härrör, från där beläget fast

driftställe eller utövar självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat

från där belägen stadigvarande

anordning, samt den rättighet eller

egendom i fråga om vilken royaltyn

betalas äger verkligt samband med

det fasta driftstället eller den

stadigvarande anordningen. I sådant

fall tillämpas bestämmelserna i

artikel 7 respektive artikel 14.

 6. Royalty anses härröra från en

avtalsslutande stat om utbetalaren

är person med hemvist i denna stat.

Om emellertid den person som

betalar royaltyn, antingen han har

hemvist i en avtalsslutande stat

eller inte, i en avtalsslutande

stat har fast driftställe eller

stadigvarande anordning i samband

varmed skyldigheten att betala

royaltyn uppkommit, och royaltyn

belastar det fasta driftstället

eller den stadigvarande anord-

ningen, anses royaltyn härröra från

den stat där det fasta driftstället

eller den stadigvarande anord-

ningen finns.

 7. Då på grund av särskilda

förbindelser mellan utbetalaren och

den som har rätt till royaltyn

eller mellan dem båda och annan

person royaltybeloppet, med hänsyn

till det nyttjande, den rättighet

eller den upplysning för vilken

royaltyn betalas, överstiger det

belopp som skulle ha avtalats

mellan utbetalaren och den som har

rätt till royaltyn om sådana förbin-

delser inte förelegat, tillämpas

bestämmelserna i denna artikel

endast på sistnämnda belopp. I sådant

fall beskattas överskjutande belopp

enligt lagstiftningen i vardera

avtalsslutande staten med

iakttagande av övriga bestämmelser i

detta avtal.

-----------------------------------------------------------------------

 2. However, such royalties may

also be taxed in the Contracting

State in which they arise and

according to the laws of that

State, but if the beneficial owner

of the royalties is a resident of

the other Contracting State the

tax so charged shall not exceed

10 per cent of the gross amount of

the royalties.

 3. Notwithstanding the

provisions of paragraph 2,

 (a) copyright royalties and

other like payments in respect of

the production or reproduction of

any literary, dramatic, musical or

other artistic work (but not

including royalties in respect of

motion picture films nor royalties

in respect of works on film or

videotape or other means of

reproduction for use in connection

with television broadcasting); and

 (b) royalties for the use of, or

the right to use, computer

software or any patent or for

information concerning industrial,

commercial or scientific

experience (but not including any

such information provided under a

rental or franchise agreement),

arising in a Contracting State and

paid to a resident of the other

Contracting State who is the

beneficial owner thereof shall be

taxable only in that other State.

 4. The term "royalties" as used

in this Article means payments of

any kind received as a

consideration for the use of, or

the right to use, any copyright,

patent, trade mark, design or

model, plan, secret formula or

process or other intangible

property, or for the use of, or

the right to use, industrial,

commercial or scientific

equipment, or for information

concerning industrial, commercial

or scientific experience, and

includes payments of any kind in

respect of motion picture films

and works on film, videotape or

other means of reproduction for

use in connection with television.

 5. The provisions of

paragraphs 2 and 3 shall

not apply if the beneficial owner

of the royalties, being a resident

of a Contracting State, carries on

business in the other Contracting

State in which the royalties arise

through a permanent establishment

situated therein, or performs in

that other State independent

personal services from a fixed

base situated therein, and the

right or property in respect of

which the royalties are paid is

effectively connected with such

permanent establishment or fixed

base. In such case the provisions

of Article 7 or Article 14, as the

case may be, shall apply.

 6. Royalties shall be deemed to

arise in a Contracting State when

the payer is a resident of that

State. Where, however, the person

paying the royalties, whether he

is a resident of a Contracting

State or not, has in a Contracting

State a permanent establishment or

a fixed base in connection with

which the obligation to pay the

royalties was incurred, and such

royalties are borne by such

permanent establishment or fixed

base, then such royalties shall be

deemed to arise in the State in

which the permanent establishment

or fixed base is situated.

 7. Where, by reason of a special

relationship between the payer and

the beneficial owner or between

both of them and some other

person, the amount of the

royalties, having regard to the

use, right or information for

which they are paid, exceeds the

amount which would have been

agreed upon by the payer and the

beneficial owner in the absence of

such relationship, the provisions

of this Article shall apply only

to the last-mentioned amount. In

such case, the excess part of the

payments shall remain taxable

according to the laws of each

Contracting State, due regard

being had to the other provisions

of this Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 13

Realisationsvinst

 1. Vinst, som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar på

grund av överlåtelse av sådan fast

egendom som avses i artikel 6 och

som är belägen i den andra

avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

 2. Vinst på grund av överlåtelse av

lös egendom, som utgör del av

rörelsetillgångarna i fast

driftställe, vilket ett företag i en

avtalsslutande stat har i den

andra avtalsslutande staten, eller

av lös egendom, hänförlig till

stadigvarande anordning för att

utöva självständig yrkesverksamhet,

som person med hemvist i en

avtalsslutande stat har i den

andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

Detsamma gäller vinst på grund av

överlåtelse av sådant fast driftställe

(för sig eller tillsammans med hela

företaget) eller av sådan

stadigvarande anordning.

 3. Vinst på grund av överlåtelse av

skepp eller luftfartyg som används

i internationell trafik av ett

företag i en avtalsslutande stat

eller lös egendom som är hänförlig

till användningen av sådana skepp

eller luftfartyg, beskattas endast

i denna stat.

 4. Vinst som person med hemvist

i en avtalsslutande stat förvärvar på

grund av överlåtelse av

 a) aktier (andra än sådana som är

noterade på en erkänd fondbörs i den

andra avtalsslutande staten) som

utgör del av en väsentlig andel av

aktiekapitalet i ett bolag med

hemvist i den andra staten, vars

värde i huvudsak härrör från fast

egendom belägen i denna andra stat;

eller

 b) en väsentlig andel i ett

handelsbolag, "trust" eller dödsbo,

som är bildat enligt lagstiftningen

i den andra avtalsslutande staten

och vars värde i huvudsak härrör från

fast egendom belägen i denna andra

stat,

får beskattas i denna andra stat.

Vid tillämpningen av denna punkt

innefattar uttrycket "fast

egendom" sådana aktier som avses i

a) eller sådan andel i ett

handelsbolag, "trust" eller dödsbo

som avses i b). Däremot innefattar

uttrycket "fast egendom" inte

egendom (med undantag för uthyrd

egendom) på vilken bolagets,

handelsbolagets, "trustens" eller

dödsboets verksamhet bedrivs.

 5. Vinst på grund av överlåtelse av

annan egendom än sådan som avses i

punkterna 1, 2, 3 och 4 beskattas

endast i den avtalsslutande stat

där överlåtaren har hemvist.

 6. Bestämmelserna i punkt 5

påverkar inte en avtalsslutande

stats rätt att enligt lagstift-

ningen i denna stat beskatta

vinst, på grund av överlåtelse av

egendom, som förvärvas av fysisk

person som har hemvist i den andra

avtalsslutande staten och som har

haft hemvist i den förstnämnda

staten vid något tillfälle under de

senaste sex åren närmast före

överlåtelsen av egendomen.

-----------------------------------------------------------------------

Article 13

Capital Gains

 1. Gains derived by a resident

of a Contracting State from the

alienation of immovable property

referred to in Article 6 and

situated in the other Contracting

State may be taxed in that other

State.

 2. Gains from the alienation of

movable property forming part of

the business property of a

permanent establishment which an

enterprise of a Contracting State

has in the other Contracting State

or of movable property pertaining

to a fixed base available to a

resident of a Contracting State in

the other Contracting State for

the purpose of performing

independent personal services,

including such gains from the

alienation of such a permanent

establishment (alone or with the

whole enterprise) or of such a

fixed base may be taxed in that

other State.

 3. Gains from the alienation of

ships or aircraft operated in

international traffic by an

enterprise of a Contracting State

or movable property pertaining to

the operation of such ships or

aircraft, shall be taxable only in

that State.

 4. Gains derived by a resident

of a Contracting State from the

alienation of:

 (a) shares (other than shares

listed on an approved stock

exchange in the other Contracting

State) forming part of a

substantial interest in the

capital stock of a company which

is a resident of that other State

the value of which shares is

derived principally from immovable

property situated in that other

State; or

 (b) a substantial interest in a

partnership, trust or estate,

established under the law in the

other Contracting State, the

value of which is

derived principally from immovable

property situated in that other

State,

may be taxed in that other State.

For the purposes of this

paragraph, the term "immovable

property" includes the shares of a

company referred to in

subparagraph (a) or an interest in

a partnership, trust or estate

referred to in subparagraph (b)

but does not include any property,

other than rental property, in

which the business of the company,

partnership, trust or estate is

carried on.

 5. Gains from the alienation of

any property, other than that

referred to in paragraphs 1, 2, 3

and 4 shall be taxable only in the

Contracting State of which the

alienator is a resident.

 6. The provisions of paragraph 5

shall not affect the right of a

Contracting State to levy,

according to its law, a tax on

gains from the alienation of any

property derived by an individual

who is a resident of the other

Contracting State and has been a

resident of the first-mentioned

State at any time during the

six years immediately preceding

the alienation of the property.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 14

Självständig yrkesutövning

 1. Inkomst, som en fysisk person

med hemvist i en avtalsslutande

stat förvärvar genom att utöva fritt

yrke eller annan självständig

verksamhet, beskattas endast i

denna stat om han inte i den andra

avtalsslutande staten har

stadigvarande anordning som

regelmässigt står till hans

förfogande för att utöva verk-

samheten. Om han har eller haft

sådan stadigvarande anordning, får

inkomsten beskattas i denna andra

stat men endast så stor del av den

som är hänförlig till denna stadig-

varande anordning.

 2. Uttrycket "fritt yrke"

inbegriper särskilt självständig

vetenskaplig, litterär och konst-

närlig verksamhet, uppfostrings-

och undervisningsverksamhet samt

sådan självständig verksamhet som

läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,

tandläkare och revisor utövar.

-----------------------------------------------------------------------

Article 14

Independent Personal Services

 1. Income derived by an

individual who is a resident of a

Contracting State in respect of

professional services or other

activities of an independent

character shall be taxable only in

that State unless he has a fixed

base regularly available to him in

the other Contracting State for

the purpose of performing his

activities. If he has or had such

a fixed base, the income may be

taxed in the other State but only

so much of it as is attributable

to that fixed base.

 2. The term "professional

services" includes especially

independent scientific, literary,

artistic, educational or teaching

activities as well as the

independent activities of physici-

ans, lawyers, engineers,

architects, dentists and

accountants.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 15

Enskild tjänst

 1. Om inte bestämmelserna i

artiklarna 16, 18 och 19 föranleder

annat, beskattas lön och annan

ersättning som person med hemvist i

en avtalsslutande stat uppbär på

grund av anställning endast i denna

stat, såvida inte arbetet utförs i

den andra avtalsslutande staten.

Om arbetet utförs i denna andra

stat, får ersättning som uppbärs för

arbetet beskattas där.

 2. Utan hinder av bestämmelserna

i punkt 1 beskattas ersättning, som

person med hemvist i en

avtalsslutande stat uppbär för

arbete som utförs i den andra

avtalsslutande staten, endast i

den förstnämnda staten, om

 a) mottagaren vistas i den andra

staten under tidrymd eller

tidrymder som sammanlagt inte

överstiger 183 dagar under en tolv-

månadersperiod som börjar eller

slutar under kalenderåret i fråga,

och

 b) ersättningen betalas av

arbetsgivare som inte har hemvist

i den andra staten eller på dennes

vägnar, samt

 c) ersättningen inte belastar

fast driftställe eller

stadigvarande anordning som

arbetsgivaren har i den andra

staten.

 3. Utan hinder av föregående

bestämmelser i denna artikel får

ersättning för arbete, som utförs

ombord på skepp eller luftfartyg

som används i internationell trafik

av ett företag i en avtalsslutande

stat, beskattas i denna stat. Om

person med hemvist i Sverige uppbär

inkomst

av arbete, vilket utförs ombord på

ett luftfartyg som används i

internationell trafik av luft-

fartskonsortiet Scandinavian

Airlines System (SAS), beskattas

inkomsten endast i Sverige.

-----------------------------------------------------------------------

Article 15

Dependent Personal Services

 1. Subject to the provisions of

Articles 16, 18 and 19, salaries,

wages and other remuneration

derived by a resident of a

Contracting State in respect of an

employment shall be taxable only

in that State unless the employ-

ment is exercised in the other

Contracting State. If the employ-

ment is so exercised, such

remuneration as is derived

therefrom may be taxed in that

other State.

 2. Notwithstanding the

provisions of paragraph 1,

remuneration derived by a resident

of a Contracting State in respect

of an employment exercised in the

other Contracting State shall be

taxable only in the

first-mentioned State if:

 (a) the recipient is present in

the other State for a period or

periods not exceeding in the

aggregate 183 days in any twelve

month period commencing or ending

in the calendar year concerned,

and

 (b) the remuneration is paid by,

or on behalf of, an employer who

is not a resident of the other

State, and

 (c) the remuneration is not

borne by a permanent establishment

or a fixed base which the employer

has in the other State.

 3. Notwithstanding the preceding

provisions of this Article,

remuneration in respect of an

employment exercised aboard a ship

or aircraft operated in

international traffic by an

enterprise of a Contracting State,

may be taxed in that State. Where

a resident of Sweden derives

remuneration in respect of

an employment exercised aboard

an aircraft operated in

international traffic by the air

transport consortium Scandinavian

Airlines System (SAS), such

remuneration shall be taxable only

in Sweden.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 16 Article 16

Styrelsearvode Directors'''' Fees

 Styrelsearvode och annan Directors'''' fees and other

liknande ersättning, som person med similar payments derived by a

hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State in

uppbär i egenskap av medlem i his capacity as a member of the

styrelse eller annat liknande board of directors or a similar

organ i bolag med hemvist i den organ of a company which is a

andra avtalsslutande staten, får resident of the other Contracting

beskattas i denna andra stat. State, may be taxed in that other

 State.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 17

Artister och idrottsmän

 1. Utan hinder av bestämmelserna

i artiklarna 7, 14 och 15 får

inkomst, som person med hemvist i

en avtalsslutande stat förvärvar

genom sin personliga verksamhet i

den andra avtalsslutande staten i

egenskap av artist, såsom teater-

eller filmskådespelare, radio-

eller televisionsartist eller

musiker, eller av idrottsman,

beskattas i denna andra stat.

 2. I fall då inkomst genom

personlig verksamhet, som artist

eller idrottsman utövar i denna

egenskap, inte tillfaller artisten

eller idrottsmannen själv utan

annan person, får denna inkomst,

utan hinder av bestämmelserna i

artiklarna 7, 14 och 15, beskattas

i den avtalsslutande stat där

artisten eller idrottsmannen utövar

verksamheten.

 3. Bestämmelserna i punkt 2

tillämpas inte om det kan

fastställas att varken artisten,

idrottsmannen eller honom

närstående person

direkt eller indirekt deltar i

kontrollen av eller har del i den

vinst som förvärvas av person som

åsyftas i nämnda punkt.

-----------------------------------------------------------------------

Article 17

Artistes and Sportsmen

 1. Notwithstanding the

provisions of Articles 7, 14 and

15, income derived by a resident

of a Contracting State as an

entertainer, such as a theatre,

motion picture, radio or

television artiste, or a musician,

or as a sportsman, from his

personal activities as such

exercised in the other Contracting

State, may be taxed in that other

State.

 2. Where income in respect of

personal activities exercised by

an entertainer or a sportsman in

his capacity as such accrues not

to the entertainer or sportsman

himself but to another person,

that income may, notwithstanding

the provisions of Articles 7, 14

and 15, be taxed in the

Contracting State in which the

activities of the entertainer or

sportsman are exercised.

 3. The provisions of paragraph 2

shall not apply if it is

established that neither the

entertainer or the sportsman

nor persons

related thereto, participate

directly or indirectly in the

control or in the profits of the

person referred to in that

paragraph.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 18

Pension och livränta

 1. Pension, utbetalning enligt

socialförsäkringslagstiftningen häri

inbegripen, och livränta som härrör

från en avtalsslutande stat och

betalas till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten,

får beskattas i den stat från vilken

de härrör.

 2. Pension, utbetalning enligt

socialförsäkringslagstiftningen häri

inbegripen, och livränta anses

härröra från en avtalsslutande stat

om utbetalaren är person med

hemvist i denna stat.

 3. Utan hinder av övriga

bestämmelser i detta avtal skall

 a) krigspensioner och

ersättningar (inbegripet pensioner

och ersättningar som utgått till

krigsveteraner eller som betalats

till följd av krigsskador) som härrör

från en avtalsslutande stat och som

betalas till en person med hemvist

i den andra avtalsslutande staten,

vara undantagna från skatt i denna

andra stat i den utsträckning de

skulle varit undantagna från

beskattning om de mottogs av

person med hemvist i den förstnämnda

staten;

 b) underhållsbidrag och andra

liknande belopp (underhållsbidrag

till barn häri inbegripna), som

härrör från en avtalsslutande stat

och som betalas till person med

hemvist i den andra avtalsslutande

staten, beskattas endast i denna

andra stat men beloppet som

beskattas i denna andra stat skall

inte överstiga det belopp som

skulle ha varit skattepliktigt i

den förstnämnda staten om mottagaren

haft hemvist där.

-----------------------------------------------------------------------

Article 18

Pensions and Annuities

 1. Pensions, including

disbursements under the social

security legislation, and

annuities arising in a Contracting

State and paid to a resident of

the other Contracting State may be

taxed in the State in which they

arise.

 2. Pensions, including

disbursements under the social

security legislation, and

annuities shall be deemed to arise

in a Contracting State when the

payer is a resident of that State.

 3. Notwithstanding anything in

this Convention:

 (a) war pensions and allowances

(including pensions and allowances

paid to war veterans or paid as a

consequence of damages or injuries

suffered as a consequence of a

war) arising in a Contracting

State and paid to a resident of

the other Contracting State shall

be exempt from tax in that other

State to the extent that they

would be exempt from tax if

received by a resident of the

first-mentioned State; and

 (b) alimony and other similar

amounts (including child support

payments) arising in a Contracting

State and paid to a resident of

the other Contracting State shall

be taxable only in that other

State, but the amount taxable in

that other State shall not exceed

the amount that would be taxable

in the first-mentioned State if

the recipient were a resident

thereof.

 4

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 19 Article 19

Offentlig tjänst Government Service

 1. a) Lön och liknande ersättning 1. (a) Salaries, wages and

(med undantag för pension), som similar remuneration, other than a

betalas av en avtalsslutande stat, pension, paid by a Contracting

dess politiska underavdelningar State or a political subdivision

eller lokala myndigheter till or a local authority thereof to an

fysisk person på grund av arbete individual in respect of services

som utförs i denna stats, dess rendered to that State or

politiska underavdelningars eller subdivision or authority shall be

lokala myndigheters tjänst, taxable only in that State.

beskattas endast i denna stat.

 b) Sådan lön och liknande (b) However, such salaries,

ersättning beskattas emellertid wages and similar remuneration

endast i den andra avtalsslutande shall be taxable only in the other

staten, om arbetet utförs i denna Contracting State if the services

andra stat och personen i fråga har are rendered in that State and the

hemvist i denna stat och individual is a resident of that

 State who:

 1) är medborgare i denna stat, (i) is a national of that

 eller State; or

 2) inte fick hemvist i denna (ii) did not become a resident

 stat uteslutande för att utföra of that State solely for the

 arbetet. purpose of rendering the

 services.

 2. Bestämmelserna i punkt 1 2. The provisions of paragraph 1

tillämpas inte på lön och liknande shall not apply to salaries, wages

ersättning som betalas på grund av and similar remuneration in

arbete som utförts i samband med respect of services rendered in

rörelse som bedrivs av en connection with a business carried

avtalsslutande stat, dess on by a Contracting State or a

politiska underavdelningar eller political subdivision or a local

lokala myndigheter. authority thereof.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 20 Article 20

Studerande Students

 Studerande, hantverks- eller Payments which a student,

affärspraktikant, som har eller apprentice or business trainee who

omedelbart före vistelsen i en is, or was immediately before

avtalsslutande stat hade hemvist i visiting a Contracting State, a

den andra avtalsslutande staten resident of the other Contracting

och som vistas i den förstnämnda State and who is present in the

staten uteslutande för sin under- first-mentioned State solely for

visning eller praktik, beskattas the purpose of his education or

inte i denna stat för belopp som training receives for the purpose

han erhåller för sitt uppehälle, sin of his maintenance, education or

undervisning eller praktik, under training shall not be taxed in

förutsättning att beloppen härrör frånthat State, provided that such

källa utanför denna stat. payments arise from sources

 outside that State.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 21 Article 21

Annan inkomst Other Income

 1. Om inte bestämmelserna i punkt 1. Subject to the provisions of

2 föranleder annat, beskattas paragraph 2, items of income of a

inkomst som person med hemvist i resident of a Contracting State,

en avtalsslutande stat förvärvar och wherever arising, not dealt with

som inte behandlats i föregående in the foregoing Articles of this

artiklar i detta avtal endast i Convention shall be taxable only

denna stat oavsett varifrån in that State.

inkomsten härrör.

 2. Sådan inkomst får emellertid, 2. However, if such income is

om den förvärvas av person med derived by a resident of a

hemvist i en avtalsslutande stat Contracting State from sources in

från källa i den andra avtalsslu- the other Contracting State, such

tande staten, beskattas även i den income may also be taxed in the

stat från vilken den härrör enligt State in which it arises, and

lagstiftningen i denna stat. I according to the law of that

fråga om inkomst från dödsbo eller State. Where such income is income

"trust" med hemvist i Canada, med from an estate or a trust which is

undantag för "truster" i fall då a resident of Canada, other than a

avdrag medgivits för bidragen, får trust to which contributions were

emellertid skatten i Canada, under deductible, the tax so charged in

förutsättning att inkomsten är Canada shall, provided that the

skattepliktig i Sverige, inte income is taxable in Sweden, not

överstiga 15 procent av inkomstens exceed 15 per cent of the gross

bruttobelopp. amount of the income.

 3. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas inte på inkomst, med 3. The provisions of paragraph 1

undantag för inkomst av fast shall not apply to income, other

egendom som avses i artikel 6 than income from immovable

punkt 2, om mottagaren av property, as defined in paragraph

inkomsten har hemvist i en 2 of Article 6, if the recipient

avtalsslutande stat och bedriver of such income, being a resident

rörelse i den andra avtalsslutande of a Contracting State, carries on

staten från där beläget fast business in the other Contracting

driftställe eller utövar självständigState through a permanent

yrkesverksamhet i denna andra stat establishment situated therein, or

från där belägen stadigvarande performs in that other State

anordning, samt den rättighet eller independent personal services from

egendom i fråga om vilken inkomsten a fixed base situated therein, and

betalas äger verkligt samband med the right or property in respect

det fasta driftstället eller den of which the income is paid is

stadigvarande anordningen. I sådant effectively connected with such

fall tillämpas bestämmelserna i permanent establishment or fixed

artikel 7 respektive artikel 14. base. In such case the provisions

 of Article 7 or Article 14, as the

 case may be, shall apply.

-----------------------------------------------------------------------

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 22

Undanröjande av dubbelbeskattning

 1. Beträffande Canada skall

dubbelbeskattning undvikas på

följande sätt:

 a) I enlighet med gällande

bestämmelser i kanadensisk

lagstiftning om avräkning från

kanadensisk skatt av skatt som

betalas i annat land än Canada och

med hänsynstagande till framtida

ändringar av dessa bestämmelser

(vilka inte skall påverka den

allmänna princip som anges här),

skall - om inte större avräkning

eller lättnad medges enligt kana-

densisk lag - svensk skatt på

inkomst eller vinst som härrör från

Sverige avräknas från varje kana-

densisk skatt på sådan inkomst eller

vinst.

 b) I enlighet med gällande

bestämmelser i kanadensisk

lagstiftning om beskattning av

inkomst från utländskt dotterbolag

och med hänsynstagande till

framtida ändringar av dessa

bestämmelser (vilka inte skall

påverka den allmänna princip som

anges här), skall bolag med hemvist

i Canada vid fastställandet av

kanadensisk skatt - vid beräkningen

av bolagets beskattningsbara

inkomst - få avdrag för utdelning

som bolaget erhållit ur det

skattefria överskottet från utländskt

dotterbolag med hemvist i Sverige.

 c) I fall då inkomst som förvärvas

av en person med hemvist i Canada

är undantagen från beskattning i

Canada enligt bestämmelse i detta

avtal, får Canada ändå vid beräkningen

av skatt på annan inkomst beakta

sådan undantagen inkomst.

 2. Beträffande Sverige skall

dubbelbeskattning undvikas på

följande sätt:

 a) Om person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst som enligt

kanadensisk lagstiftning och i

enlighet med bestämmelserna i detta

avtal får beskattas i Canada, skall

Sverige - med beaktande av

bestämmelserna i svensk

lagstiftning beträffande avräkning

av utländsk skatt (även i den

lydelse de framdeles kan få genom

att ändras utan att den allmänna

princip

som anges här ändras) - från den

svenska skatten på inkomsten avräkna

ett belopp motsvarande den skatt

som erlagts i Canada för inkomsten.

 b) Om en person med hemvist i

Sverige förvärvar inkomst, som

enligt bestämmelserna i detta avtal

beskattas endast i Canada, får

Sverige - vid bestämmandet av

svensk progressiv skatt - beakta

inkomsten som skall beskattas

endast i Canada.

 c) Utan hinder av bestämmelserna

i a) ovan är utdelning från bolag

med hemvist i Canada till bolag

med hemvist i Sverige undantagen

från svensk skatt enligt

bestämmelserna i svensk lag om

skattebefrielse för utdelning som

erhålls av svenska bolag från

dotterbolag utomlands.

 3. Vid tillämpningen av denna

artikel anses inkomst eller vinst,

som person med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar och

som enligt detta avtal får

beskattas i den andra avtals-

slutande staten, härröra från källa i

denna andra stat.

-----------------------------------------------------------------------

Article 22

Elimination of Double Taxation

 1. In the case of Canada, double

taxation shall be avoided as

follows:

 (a) Subject to the existing

provisions of the law of Canada

regarding the deduction from tax

payable in Canada of tax paid in a

territory outside Canada and to

any subsequent modification of

those provisions - which shall not

affect the general principle

hereof - and unless a greater

deduction or relief is provided

under the laws of Canada, tax

payable in Sweden on profits,

income or gains arising in Sweden

shall be deducted from any

Canadian tax payable in respect of

such profits, income or gains.

 (b) Subject to the existing

provisions of the law of Canada

regarding the taxation of income

from a foreign affiliate and to

any subsequent modification of

those provisions - which shall not

affect the general principle

hereof - for the purpose of

computing Canadian tax, a company

which is a resident of Canada

shall be allowed to deduct in

computing its taxable income any

dividend received by it out of the

exempt surplus of a foreign

affiliate which is a resident of

Sweden.

 (c) Where in accordance with any

provision of the Convention income

derived by a resident of Canada is

exempt from tax in Canada, Canada

may nevertheless, in calculating

the amount of tax on other income,

take into account the exempted

income.

 2. In the case of Sweden, double

taxation shall be avoided as

follows:

 (a) Where a resident of Sweden

derives income which under the

laws of Canada and in accordance

with the provisions of this Con-

vention may be taxed in Canada,

Sweden shall allow - subject to

the provisions of the law of

Sweden concerning credit for

foreign tax (as it may be amended

from time to time without changing

the general principle hereof) -

as a

deduction from the tax on such

income, an amount equal to the

Canadian tax paid in respect of

such income.

 (b) Where a resident of Sweden

derives income which shall be

taxable only in Canada according

to this Convention, Sweden may,

when determining the graduated

rate of Swedish tax, take into

account the income which shall be

taxable only in Canada.

 (c) Notwithstanding the

provisions of subparagraph (a),

dividends paid by a company which

is a resident of Canada to a

company which is a resident of

Sweden shall be exempt from

Swedish tax according to the

provisions of Swedish law

governing the exemption of tax on

dividends paid to Swedish

companies by subsidiaries abroad.

 3. For the purposes of this

Article, profits, income or gains

of a resident of a Contracting

State which may be taxed in the

other Contracting State in

accordance with this Convention

shall be deemed to arise from

sources in that other State.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 23 Article 23

Förbud mot diskriminering Non-Discrimination

 1. Medborgare i en 1. Nationals of a Contracting

avtalsslutande stat skall inte i State shall not be subjected in

den andra avtalsslutande staten the other Contracting State to any

bli föremål för beskattning eller taxation or any requirement

därmed sammanhängande krav som är av connected therewith which is other

annat slag eller mer tyngande än or more burdensome than the

den beskattning och därmed taxation and connected

sammanhängande krav som medborgare requirements to which nationals of

i denna andra stat under samma that other State in the same cir-

förhållanden är eller kan bli cumstances are or may be

underkastad. Utan hinder av bestäm- subjected. This provision shall,

melserna i artikel 1 skall denna notwithstanding the provisions of

bestämmelse även tillämpas på fysiskaArticle 1, also apply to indivi-

personer som inte har hemvist i en duals who are not residents of one

eller i båda avtalsslutande stater. or both of the Contracting States.

 2. Beskattningen av fast 2. The taxation on a permanent

driftställe, som företag i en establishment which an enterprise

avtalsslutande stat har i den of a Contracting State has in the

andra avtalsslutande staten, other Contracting State shall not

skall i denna andra stat be less

 favourably levied in that other

inte vara mindre fördelaktig än State than the taxation levied on

beskattningen av företag i denna enterprises of that other State

andra stat, som bedriver carrying on the same activities.

verksamhet av samma slag.

 3. Nothing in this Article shall

 3. Bestämmelserna i denna artikel be construed as obliging a

anses inte medföra skyldighet för en Contracting State to grant to

avtalsslutande stat att medge residents of the other Contracting

person med hemvist i den andra State any personal allowances,

avtalsslutande staten sådant reliefs and reductions for

personligt avdrag vid be- taxation purposes on account of

skattningen, sådan skattebefrielse civil status or family

eller skattenedsättning på grund av responsibilities which it grants

civilstånd eller försörjningsplikt to its own residents.

mot familj, som medges person med

hemvist i den egna staten.

 4. Except where the provisions

 4. Utom i de fall då of paragraph 1 of Article 9,

bestämmelserna i artikel 9 punkt 1, paragraph 8 of Article 11, or

artikel 11 punkt 8 eller artikel paragraph 7 of Article 12 apply,

12 punkt 7 tillämpas, är ränta, interest, royalties and other

royalty och annan betalning från disbursements paid by an

företag i en avtalsslutande stat enterprise of a Contracting State

till person med hemvist i den to a resident of the other

andra avtalsslutande staten Contracting State shall, for the

avdragsgilla vid bestämmandet av purposes of determining the

den beskattningsbara inkomsten för taxable profits of such

företaget på samma villkor som enterprise, be deductible under

betalning till person med hemvist the same conditions as if they had

i den förstnämnda staten. been paid to a resident of the

 first-mentioned State.

 5. Bestämmelserna i punkt 4 skall 5. The provisions of paragraph 4

inte inverka på tillämpningen av shall not affect the operation of

bestämmelser i en avtalsslutande any provision of the taxation laws

stats interna skattelagstiftning; of a Contracting State:

som

 a) behandlar avdrag för (a) relating to the

räntekostnader (inbegripet framtida deductibility of interest and

ändringar i bestämmelserna som inte which is in force on the date of

förändrar grundprincipen däri) och signature of this Convention

som är i kraft dagen för underteck- (including any subsequent

nandet av detta avtal; eller modification of such provisions

 b) efter undertecknandet införs i that does not change the general

en avtalsslutande stat och som nature thereof); or

utformats för att en person som (b) adopted after such date by a

inte har hemvist i denna stat, Contracting State and which is

enligt lagstiftningen där, inte designed to ensure that a person

skall få en skattebehandling som är who is not a resident of that

förmånligare än den som person med State does not enjoy, under the

hemvist i denna stat erhåller i laws of that State, a tax

motsvarande situation. treatment that is more favourable

 6. Företag i en avtalsslutande than that enjoyed by residents of

stat, vars kapital helt eller that State.

delvis ägs eller kontrolleras,

direkt eller indirekt, av en eller

flera personer med hemvist i den 6. Enterprises of a Contracting

andra avtalsslutande staten, skall State, the capital of which is

inte i den förstnämnda staten bli wholly or partly owned or

föremål controlled, directly or

 indirectly, by one or more

 residents of the other Contracting

 State, shall not be subjected

för beskattning eller därmed in the first-mentioned

sammanhängande krav som är av annat

slag eller mer tyngande än den

beskattning och därmed samman-

hängande krav som annat liknande State to any taxation or any

företag (vars kapital helt eller requirement connected therewith

delvis ägs eller kontrolleras, which is other or more burdensome

direkt eller indirekt, av en eller than the taxation and connected

flera personer med hemvist i en requirements to which other simi-

tredje stat) i den förstnämnda lar enterprises of the

staten är eller kan bli first-mentioned State, the capital

underkastat. of which is wholly or partly owned

 or controlled, directly or

 7. I denna artikel avser indirectly, by one or more

uttrycket "beskattning" skatter på residents of a third State, are or

vilka avtalet tillämpas. may be subjected.

 7. In this Article, the term

 "taxation" means taxes which are

 the subject of this Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 24

Förfarandet vid ömsesidig

överenskommelse

 1. Om en person anser att en

avtalsslutande stat eller båda

avtalsslutande staterna vidtagit

åtgärder som för honom medför eller

kommer att medföra beskattning som

strider mot bestämmelserna i detta

avtal, kan han, utan att detta

påverkar hans rätt att använda sig av

de rättsmedel som finns i dessa

staters interna rättsordning,

skriftligen framlägga saken för den

behöriga myndigheten i den

avtalsslutande stat där han har

hemvist och ange skälen för sin

begäran om ändring av beskattningen.

 2. Om den behöriga myndigheten

som anges i punkt 1 finner invänd-

ningen grundad men inte själv kan få

till stånd en tillfredsställande

lösning, skall myndigheten söka lösa

frågan genom ömsesidig överenskom-

melse med den behöriga myndigheten

i den andra avtalsslutande staten

i syfte att undvika beskattning

som strider mot avtalet.

 3. De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall

genom ömsesidig överenskommelse söka

avgöra svårigheter eller tvivelsmål

som uppkommer i fråga om tolkningen

eller tillämpningen av avtalet.

 4. De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna kan

överlägga i syfte att undanröja

dubbelbeskattning i fall som inte

omfattas av avtalet och kan träda i

direkt förbindelse med varandra vid

tillämpningen av avtalet.

-----------------------------------------------------------------------

Article 24

Mutual Agreement Procedure

 1. Where a person considers that

the actions of one or both of the

Contracting States result or will

result for him in taxation not in

accordance with the provisions of

this Convention, he may,

irrespective of the remedies

provided by the domestic law of

those States, address to the

competent authority of the

Contracting State of which he is a

resident an application in writing

stating the grounds for claiming

the revision of such taxation.

 2. The competent authority

referred to in paragraph 1 shall

endeavour, if the objection

appears to it to be justified and

if it is not itself able to arrive

at a satisfactory solution, to

resolve the case by mutual

agreement with the competent

authority of the other Contracting

State, with a view to the

avoidance of taxation not in

accordance with the Convention.

 3. The competent authorities of

the Contracting States shall

endeavour to resolve by mutual

agreement any difficulties or

doubts arising as to the

interpretation or application of

the Convention.

 4. The competent authorities of

the Contracting States may consult

together for the elimination of

double taxation in cases not

provided for in the Convention and

may communicate with each other

directly for the purpose of

applying the Convention.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 25

Utbyte av upplysningar

 1. De behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna skall

utbyta sådana upplysningar som är

relevanta för att tillämpa bestäm-

melserna i detta avtal eller i de

avtalsslutande staternas interna

lagstiftning beträffande skatter

som omfattas av avtalet, i den mån

beskattningen enligt denna

lagstiftning inte strider mot

avtalet. Utbytet av upplysningar

begränsas inte av artikel 1.

Upplysningar som en avtalsslutande

stat mottagit skall behandlas såsom

hemliga på samma sätt som

upplysningar som erhållits enligt

den interna lagstiftningen i denna

stat och får yppas endast för

personer eller myndigheter (däri

inbegripet domstolar och ad-

ministrativa myndigheter) som

fastställer, uppbär eller indriver

de skatter som omfattas av avtalet

eller handlägger besvär i fråga om

dessa skatter. Dessa personer

eller myndigheter skall använda

upplysningarna endast för sådana

ändamål. De får yppa upplysningarna

vid offentliga rättegångar eller i

domstolsavgöranden.

 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses

inte medföra skyldighet för en

avtalsslutande stat att

 a) vidta förvaltningsåtgärder som

avviker från lagstiftning och

administrativ praxis i denna

avtalsslutande stat eller i den

andra avtalsslutande staten,

 b) lämna upplysningar som inte är

tillgängliga enligt lagstiftning

eller sedvanlig administrativ

praxis i denna avtalsslutande stat

eller i den andra avtalsslutande

staten,

 c) lämna upplysningar som skulle

röja affärshemlighet, industri-,

handels- eller yrkeshemlighet

eller i näringsverksamhet nyttjat

förfaringssätt eller upplysningar,

vilkas överlämnande skulle strida

mot allmänna hänsyn (ordre public).

 3. Om en avtalsslutande stat

begär upplysningar enligt denna

artikel, skall den andra

avtalsslutande staten sträva efter

att skaffa fram de upplysningar

som framställningen avser på samma

sätt som om dess egen beskattning

var involverad, utan hinder av att

den andra staten vid denna

tidpunkt inte behöver sådana

upplysningar. Om behörig myndighet

i en avtalsslutande stat särskilt

begär det skall den behöriga

myndigheten i den andra

avtalsslutande staten sträva efter

att tillhandahålla upplysningarna

enligt denna artikel i önskad form,

såsom skriftliga vittnesintyg och

kopior av ej redigerade origi-

nalhandlingar (däri inbegripet

böcker, dokument, rapporter,

protokoll, räkenskaper eller

skriftväxling) i samma omfattning

som sådana intyg och handlingar kan

erhållas enligt lagstiftning och

administrativ praxis i denna andra

stat beträffande dess egna skatter.

-----------------------------------------------------------------------

 4. Vid tillämpningen av denna Article 25

artikel skall avtalet, utan hinder

av bestämmelserna i artikel 2, Exchange of Information

tillämpas på:

 a) alla skatter som tas ut av 1. The competent authorities of

Canadas regering; och the Contracting States shall

 b) alla skatter som tas ut av exchange such information as is

Sveriges regering, kommuner och relevant for carrying out the pro-

landsting. visions of this Convention or of

 the domestic laws of the

 Contracting States concerning

 taxes covered by the Convention

 insofar as the taxation thereunder

 is not contrary to the Convention.

 The exchange of information is not

 restricted by Article 1. Any

 information received by a

 Contracting State shall be treated

 as secret in the same manner as

 information obtained under the

 domestic laws of that State and

 shall be disclosed only to persons

 or authorities (including courts

 and administrative bodies)

 involved in the assessment or

 collection of, the enforcement in

 respect of, or the determination

 of appeals in relation to, the

 taxes covered by the Convention.

 Such persons or authorities shall

 use the information only for such

 purposes. They may disclose the

 information in public court

 proceedings or in judicial

 decisions.

 2. In no case shall the

 provisions of paragraph 1 be

 construed so as to impose on a

 Contracting State the obligation:

 (a) to carry out administrative

 measures at variance with the laws

 and administrative practice of

 that or of the other Contracting

 State;

 (b) to supply information which

 is not obtainable under the laws

 or in the normal course of the

 administration of that or of the

 other Contracting State;

 (c) to supply information which

 would disclose any trade,

 business, industrial, commercial

 or professional secret or trade

 process, or information, the

 disclosure of which would be

 contrary to public policy (ordre

 public).

 3. If information is requested

 by a Contracting State in

 accordance with this Article, the

 other Contracting State shall

 endeavour to obtain the

 information to which the request

 relates in the same way as if its

 own taxation was involved

 notwithstanding the fact that the

 other State does not, at that

 time, need such information. If

 specifically requested by the

 competent authority of a

 Contracting State, the competent

 authority of the other Contracting

 State shall endeavour to provide

 information under this Article in

 the form requested, such as

 depositions of witnesses and

 copies of unedited original

 documents (including books,

 papers, statements, records,

 accounts or writings), to the same

 extent such depositions and

 documents can be obtained under

 the laws and administrative

 practices of that other State with

 respect to its own taxes.

 4. For the purposes of this

 Article, the Convention shall,

 notwithstanding the provisions of

 Article 2, apply to:

 (a) all taxes imposed by the

 Government of Canada; and

 (b) all taxes imposed by the

 Government of Sweden or its

 municipalities and county

 councils.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 26

Diplomatiska företrädare och

konsulära

tjänstemän

 1. Bestämmelserna i detta avtal

berör inte de privilegier vid

beskattningen som enligt folk-

rättens allmänna regler eller

bestämmelser i

särskilda överenskommelser

tillkommer diplomatiska företrädare

eller konsulära tjänstemän.

 2. Utan hinder av artikel 4

skall fysisk person, som är medlem

av en avtalsslutande stats

diplomatiska beskickning, konsulat

eller ständiga representation,

vilken är belägen i den andra

avtalsslutande staten eller i en

tredje stat, vid tillämpningen av

avtalet anses ha hemvist i den

sändande staten, om han där är

underkastad samma skyldigheter i

fråga om skatt för hela sin inkomst

som person med hemvist i denna

sändande stat.

 3. Avtalet tillämpas inte på

internationell organisation, dess

organ eller tjänstemän och inte

heller på person, som är medlem av

en tredje stats eller grupp av

staters diplomatiska beskickning,

konsulat eller ständiga repre-

sentation och som befinner sig i

en avtalsslutande stat samt inte i

någondera avtalsslutande staten är

underkastad samma skyldigheter i

fråga om skatt för hela sin inkomst

som person med hemvist där.

-----------------------------------------------------------------------

Article 26

Diplomatic Agents and Consular

Officers

 1. Nothing in this Convention

shall affect the fiscal privileges

of diplomatic agents or consular

officers under the general

rules of

international law or under the

provisions of special agreements.

 2. Notwithstanding Article 4, an

individual who is a member of a

diplomatic mission, consular post

or permanent mission of a

Contracting State which is

situated in the other Contracting

State or in a third State shall be

deemed for the purposes of the

Convention to be a resident of the

sending State if he is liable in

the sending State to the same

obligations in relation to tax on

his total income as are residents

of that sending State.

 3. The Convention shall not

apply to international

organizations, to organs or

officials thereof and to persons

who are members of a diplomatic

mission, consular post or

permanent mission of a third State

or group of States, being present

in a Contracting State and who are

not liable in either Contracting

State to the same obligations in

relation to tax on their total

income as are residents thereof.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 27

Övriga bestämmelser

 1. Bestämmelserna i detta avtal

anses inte i något avseende begränsa

sådan skattenedsättning,

skattelättnad, avräkning eller

avdrag vid beskattning som medges

 a) enligt lagstiftningen i en

avtalsslutande stat vid

bestämmandet av skatt som tas ut i

denna stat, eller

 b) enligt annat avtal som en

avtalsslutande stat ingår.

 2. Bestämmelserna i detta avtal

hindrar inte en avtalsslutande

stat att beskatta belopp som

inräknas i inkomsten hos en person

med hemvist i denna stat på grund

av innehav av andel i

handelsbolag, "trust" eller

kontrollerad utländsk juridisk

person.

 3. Avgifter som betalats under

ett år, med anledning av

förvärvsverksamhet som utövats under

året, av eller för en fysisk person

som har hemvist i en

avtalsslutande stat till en pen-

sionsplan som erkänts för

beskattningsändamål i den andra

avtalsslutande staten skall, under

en period ej överstigande sam-

manlagt 60 månader, vid

beskattningen i den förstnämnda

staten behandlas på samma sätt som

avgifter vilka betalats till en

pensionsplan som erkänts för

beskattningsändamål i den förstnämnda

staten, under förutsättning att

 a) sådan fysisk person

regelbundet bidragit till en sådan

pensionsplan under en period

omedelbart innan han fick hemvist

i den förstnämnda staten; och

 b) den behöriga myndigheten i den

förstnämnda staten finner att

pensionsplanen motsvarar en

pensionsplan som erkänts för

beskattningsändamål i denna stat.

 Vid tillämpningen av denna punkt

anses uttrycket "pensionsplan"

innefatta pensionsplan som

inrättats inom ramen för socialförsäk-

ringssystemet i en avtalsslutande

stat.

 4. Vid tillämpningen av artikel

XXII (Konsultation) punkt 3 i

Allmänna Tjänstehandelsavtalet, är de

avtalsslutande staterna överens om

att utan hinder av nämnda punkt,

skall en tvist mellan staterna

angående frågan huruvida en åtgärd

faller under tillämpningsområdet för

detta avtal eller inte och som kan

hänskjutas till Tjänstehandelsrådet i

enlighet med nämnda punkt, tvisten

så hänskjutas endast om båda

avtalsslutande staterna samtycker

därtill. Frågor om tolkningen av

denna punkt skall avgöras med

tillämpning av artikel 24 punkt 3

eller, om sådant avgörande inte kan

träffas, enligt annat förfarande som

båda avtalsslutande staterna kommer

överens om.

-----------------------------------------------------------------------

Article 27

Miscellaneous Rules

 1. The provisions of this

Convention shall not be construed

to restrict in any manner any

exemption, allowance, credit or

other deduction accorded:

 (a) by the laws of a Contracting

State in the determination of the

tax imposed by that State; or

 (b) by any other agreement

entered into by a Contracting

State.

 2. Nothing in the Convention

shall be construed as preventing a

Contracting State from imposing a

tax on amounts included in the

income of a resident of that State

with respect to a partnership,

trust, or controlled foreign

affiliate, in which he has an

interest.

 3. Contributions in a year in

respect of services rendered in

that year paid by, or on behalf

of, an individual who is a

resident of a Contracting State to

a pension plan that is recognized

for tax purposes in the other

Contracting State shall, during a

period not exceeding in the

aggregate 60 months, be treated in

the same way for tax purposes in

the first-mentioned State as a

contribution paid to a pension

plan that is recognized for tax

purposes in that first-mentioned

State, provided that:

 (a) such individual was

contributing on a regular basis to

the pension plan for a period

ending immediately before he

became a resident of the

first-mentioned State; and

 (b) the competent authority of

the firstmentioned State agrees

that the pension plan corresponds

to a pension plan recognized for

tax purposes by that State.

 For the purposes of this

paragraph, "pension plan" includes

a pension plan created under the

social security system in a Con-

tracting State.

 4. For the purposes of paragraph

3 of Article XXII (Consultation)

of the General Agreement on Trade

in Services, the Contracting

States agree that, notwithstanding

that paragraph, any dispute

between them as to whether a

measure falls within the scope of

this Convention may be brought

before the Council for Trade in

Services, as provided by that

paragraph, only with the consent

of both Contracting States. Any

doubt as to the interpretation of

this paragraph shall be resolved

under paragraph 3 of Article 24

or, failing agreement under that

procedure, pursuant to any other

procedure agreed to by both

Contracting States.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 28

Ikraftträdande

 1. Detta avtal skall ratificeras

och ratifikationshandlingarna

skall utväxlas i Ottawa så snart som

möjligt.

 2. Avtalet träder i kraft med

utväxlingen av

ratifikationshandlingarna och dess

bestämmelser tillämpas:

 a) i Canada:

 1) beträffande skatt, som

 innehålls vid källan, på belopp som

 den 1 januari kalenderåret närmast

 efter det då utväxlingen av

 ratifikationshandlingarna äger

 rum eller senare betalas till

 eller tillgodoförs person med

 hemvist utanför Canada; och

 2) beträffande annan

 kanadensisk skatt, i fråga om

 beskattningsår som börjar den

 1 januari kalenderåret närmast

 efter det då utväxlingen av

 ratifikationshandlingarna äger

 rum eller senare; och

 b) i Sverige, beträffande inkomst

som förvärvas den 1 januari

kalenderåret närmast efter det då

utväxlingen av ratifikationshand-

lingarna äger rum eller senare.

 3. Bestämmelserna i avtalet från

den 14 oktober 1983 mellan Canada

och Sverige för att undvika

dubbelbeskattning och förhindra

skatteflykt beträffande skatter på

inkomst och förmögenhet skall upphöra

att gälla:

 a) i Canada:

 1) beträffande skatt, som

 innehålls vid källan, på belopp som

 den 1 januari kalenderåret närmast

 efter det då utväxlingen av

 ratifikationshandlingarna äger

 rum eller senare betalas till

 eller tillgodoförs person med

 hemvist utanför Canada; och

 2) beträffande annan

 kanadensisk skatt, i fråga om

 beskattningsår som börjar den

 1 januari kalenderåret närmast

 efter det då

 utväxlingen av

 ratifikationshandlingarna äger

 rum eller senare;

 b) i Sverige:

 1) beträffande inkomst som

 förvärvas den 1 januari

 kalenderåret närmast efter det då

 utväxlingen av

 ratifikationshandlingarna äger

 rum eller senare; och

 2) beträffande förmögenhetsskatt

 för vilken taxering sker andra

 kalenderåret närmast efter det då

 utväxlingen av ratifikationshand-

 lingarna äger rum eller senare.

 4. Avtalet daterat den 21

november 1929 mellan Canada och

Sverige angående ömsesidigt

fritagande från inkomstskatt i

vissa fall av inkomster härrörande

från rederirörelse skall upphöra att

gälla den dag då förevarande avtal

träder i kraft.

-----------------------------------------------------------------------

 Article 28

 Entry into Force

 1. This Convention shall be

 ratified and the instruments of

 ratification shall be exchanged at

 Ottawa as soon as possible.

 2. The Convention shall enter

 into force upon the exchange of

 instruments of ratification and

 its provisions shall have effect:

 (a) in Canada:

 (i) in respect of tax withheld

 at the source on amounts paid or

 credited to non-residents on or

 after the first day of January

 in the calendar year next

 following that in which the

 exchange of instruments of

 ratification takes place; and

 (ii) in respect of other

 Canadian tax for taxation years

 beginning on or after the first

 day of January in the calendar

 year next following that in

 which the exchange of

 instruments of ratification

 takes place;

 (b) in Sweden, in respect of

 income derived on or after the

 first day of January in the

 calendar year next following that

 in which the exchange of

 instruments of ratification takes

 place.

 3. The provisions of the

 Convention of 14th October, 1983

 between Canada and Sweden for the

 Avoidance of Double Taxation and

 the Prevention of Fiscal Evasion

 with respect to Taxes on Income

 and on Capital shall cease to have

 effect:

 (a) in Canada:

 (i) in respect of tax withheld

 at the source on amounts paid or

 credited to non-residents on or

 after the first day of January

 in the calendar year next

 following that in which the

 exchange of instruments of

 ratification takes place; and

 (ii) in respect of other

 Canadian tax for taxation years

 beginning on or after the first

 day of January in the

 calendar year next

 following that in which the

 exchange of instruments of

 ratification takes place;

 (b) in Sweden:

 (i) in respect of income

 derived on or after the first

 day of January in the calendar

 year next following that in

 which the exchange of

 instruments of ratification

 takes place; and

 (ii) in respect of capital tax

 which is assessed in or after

 the second calendar year next

 following that in which the

 exchange of instruments of

 ratification takes place.

 4. The Agreement dated 21st

 November, 1929, between Canada and

 Sweden providing for the

 reciprocal exemption from income

 tax on earnings derived from the

 operation of ships is terminated

 on the date on which this Con-

 vention enters into force.

-----------------------------------------------------------------------

Artikel 29 Article 29

Upphörande Termination

 Detta avtal förblir i kraft utan This Convention shall continue

tidsbegränsning men envar av de in effect indefinitely but either

avtalsslutande staterna äger att - Contracting State may, on or

senast den 30 juni under ett before June 30 of any calendar

kalenderår som börjar efter det år dåyear after the year of the

utväxlingen av exchange of instruments of

ratifikationshandlingarna ägde rum ratification, give written notice

- skriftligen säga upp avtalet hos of termination to the other

den andra avtalsslutande staten. I Contracting State and in such

händelse av sådan uppsägning upphör event, the Convention shall cease

avtalet att gälla: to have effect:

a) i Canada: (a) in Canada:

 1) beträffande skatt, som (i) in respect of tax withheld

 innehålls vid källan, på belopp som at the source on amounts paid or

 den 1 januari kalenderåret närmast credited to non-residents on or

 efter det då uppsägning sker eller after the first day of January

 senare betalas till eller in the calendar year next

 tillgodoförs person med hemvist following that in which the

 utanför Canada; och notice is given; and

 2) beträffande annan (ii) in respect of other

 kanadensisk skatt, i fråga om Canadian tax for taxation years

 beskattningsår som börjar den beginning on or after the first

 1 januari kalenderåret närmast day of January in the calendar

 efter det då uppsägning sker eller year next following that in

 senare; which the notice is given;

 b) i Sverige, beträffande inkomst (b) in Sweden, in respect of

som förvärvas den 1 januari income derived on or after the

kalenderåret närmast efter det då first day of January in the

uppsägning sker eller senare. calendar year next following that

 in which the notice is given.

-----------------------------------------------------------------------

 Till bekräftelse härav har IN WITNESS WHEREOF the undersig-

undertecknade, därtill vederbörligen ned, duly authorized to that

bemyndigade, undertecknat detta effect, have signed this

avtal. Convention.

 Som skedde i Stockholm den 27 DONE in duplicate at Stockholm,

augusti 1996 i två exemplar på this 27th day of August 1996 in

engelska, franska och svenska the English, French and Swedish

språken, varvid varje text äger lika languages, each version being

vitsord. equally authentic.

För Sveriges För For the Government For the

Canadas Government

regering of Sweden of

regering Canada

Lena Hjelm-Wallén Lloyd Lena Hjelm-Wallén Lloyd

Axworthy Axworthy

 5

3 Ärendet och dess beredning

Nu gällande avtal med Canada för att undvika dubbelbeskattning och förhindra

skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet undertecknades den

14 oktober 1983. Canada har på senare år ändrat policy i skatteavtalsfrågor.

Detta har bl.a. inneburit att Canada i nyare skatteavtal har accepterat allt

lägre källskatter i förhållande till ett flertal länder.

 För att bibehålla konkurrenskraften för svenska företag inleddes därför på

begäran av Sverige förhandlingar om ett nytt avtal i Ottawa i början av år

1994. Ett utkast till avtal paraferades den 3 februari 1994. Det paraferade

utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en fransk text har därefter

färdigställts. Den engelska och den svenska texten har remitterats till

Kammarrätten i Jönköping och Riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt

önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.

 Det nya avtalet undertecknades den 27 augusti 1996. Ett förslag till lag om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Canada har upprättats inom

Finansdepartementet.

Lagrådet

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler

tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i

Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på

grund av förslagets beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-4, dels av en bilaga som innehåller

den överenskomna avtalstexten på svenska och engelska språken. Avtalet består

förutom av dessa två texter också av en fransk text. Erfarenheten visar att ett

avtal som publiceras i Svensk författningssamling i flera texter kan bli

svåröverskådligt. Endast den svenska och engelska texten har därför i detta fall

bilagts lagförslaget. Den franska texten kommer att publiceras i Sveriges

internationella överenskommelser (SÖ).

 I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet

(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att

beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan

skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt, SIL, etc. föreskrivs en skattskyldighet kan beskattning komma i

fråga.

 I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en

progressionsregel i avtalet (art. 22 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttaget på

den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av

regelsystemet och minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna, avstår emellertid

Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är

att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressions-

uppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett

avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Canada. I 3 §

föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning

i Sverige inte skall tas med vid taxeringen i Sverige, dvs. någon pro-

gressionsuppräkning skall inte ske.

 Slutligen föreskrivs i 4 § i förslaget att Riksskatteverket skall vara behörig

myndighet på svensk sida när det gäller att avgöra om avgift som betalas till

pensionsplan i Canada i vissa fall skall behandlas på samma sätt som avgift till

en svensk motsvarighet.

 Enligt art. 28 i avtalet skall detta ratificeras och ratifikationshandlingarna

utväxlas i Ottawa så snart som möjligt. Avtalet träder i kraft med utväxlingen

av ratifikationshandlingarna. Det är således inte nu möjligt att avgöra vid

vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har

därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5 Översiktligt om inkomstskattesystemet i

 Canada

5.1 Bolagsbeskattningen

5.1.1Allmänt

Bolag som är hemmahörande ("resident") i Canada beskattas där för i princip all

inkomst oavsett varifrån den härrör. Den federala bolagsskatten är 38 %

(skattesatsen reduceras i vissa fall beroende på bolagets verksamhet). Från den

federala bolagsskatten medges skattereduktion med 10 % för erlagd delstatsskatt.

På detta netto (28 %) utgår en federal tilläggsskatt på 4 %, dvs. 1,12 %. Den

högsta federala bolagsskattesatsen är således 29,12 %. Då de delstatliga bolags-

skatterna ligger i intervallet 14-17 % innebär det att den sammanlagda bolags-

skatten uppgår till ca 45 %. För mindre företag gäller särskilda regler.

 Bolag som inte är hemmahörande ("non-resident") i Canada beskattas i allmänhet

på samma sätt som där hemmahörande bolag, men skatteuttaget sker endast på

inkomst som härrör från Canada. På inkomst från filial till utländskt bolag som

bedriver rörelse i Canada utgår dock, förutom den vanliga bolagsskatten, även en

extra skatt på 25 % (s.k. branch profits tax). Denna skatt, vilken syftar till

att likställa etablering i Canada genom filial med etablering genom dotterbolag,

utgår oberoende av om vinstöverföring sker till huvudkontoret eller ej.

 I Canada finns underkapitaliseringsregler som begränsar ett bolags möjligheter

att göra avdrag för räntebetalningar till närstående bolag i utlandet då

bolagets utomlands upplånade kapital är mer än tre gånger så stort som bolagets

eget kapital. I övrigt är betalningar till närstående bolag i utlandet

avdragsgilla om betalningarna är utgifter för det kanadensiska bolagets rörelse

och inte överstiger vad som skulle ha betalats mellan av varandra oberoende

bolag.

5.1.2Utdelning, ränta och royalty

Utdelning mellan bolag i Canada är i allmänhet skattefri för det mottagande

bolaget. På utdelning, ränta och royalty som betalas till bolag som inte är

hemmahörande i Canada utgår källskatt med 25 %.

5.1.3Förluster

Avdrag för förlust under ett år medges i allmänhet mot vinster under de sju år

som följer närmast efter förluståret ("carry-forward") och mot vinster under de

tre åren närmast före detta år ("carry-back").

5.1.4Investeringsfrämjande åtgärder

I likhet med många andra länder har Canada lagstiftning som syftar till att

främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges viss typ av verksamhet

särskilt förmånlig behandling i skattehänseende. Bestämmelserna gäller bl.a.

investeringar i byggnader, maskiner och utrustning för användning inom

tillverknings-, gruv-, jordbruks- och fiskeindustrin m.m. Förmånerna ges i form

av skattereduktion och investeringsbidrag etc.

5.2 Fysiska personer

Fysiska personer som är bosatta i Canada ("resident") är liksom bolag

skattskyldiga där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Fysiska personer

som inte är bosatta i Canada ("non-resident"), beskattas endast för inkomst som

härrör från Canada. Den federala inkomstskatten på fysiska personers inkomst

utgår på summan av den skattskyldiges nettoinkomster från samtliga

förvärvskällor. Skatten är progressiv och ligger i intervallet 17-29 %. Varje

provins tar också ut skatt på fysiska personers inkomst. I samtliga provinser

utom Quebec bestäms dessa skatter till en viss procent (50-69 %) av den federala

skatten.

 Någon federal förmögenhetsskatt utgår inte i Canada.

6 Dubbelbeskattningsavtalets innehåll

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som

Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för

bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Tax Convention on Income and on

Capital", 1992). De viktigaste förändringarna i förhållande till det nuvarande

avtalet rör källskattesatserna på utdelning, ränta och royalty. Dessa

skattesatser har sänkts kraftigt i det nya avtalet.

6.1 Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna

bestämmelse, som överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s

modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en

avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall

vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3

punkt 1c eller d, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4

punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Som följd härav är avtalet i

förhållande till Sverige tillämpligt endast i fråga om personer som enligt

svensk intern lagstiftning är skattskyldiga här på grund av domicil, bosättning,

plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket

inbegriper endast person som är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är

skattskyldig i Sverige endast för inkomst härifrån. Den skattskyldighet som

avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Personen

skall i princip vara skyldig att erlägga skatt enligt de reguljära in-

komstskattetabeller som normalt tillämpas för personer hemmahörande i staten i

fråga för de olika inkomster denne uppbär. I detta avtal har överenskommits att

även staten och vissa offentligrättsliga organ skall omfattas av avtalet.

 Art. 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det kan noteras att

den svenska statliga förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet. Avtalet utgör

således inte något hinder för att enligt svenska interna regler beskatta

förmögenhet även om denna innehas av person som enligt avtalets regler har

hemvist i Canada. Inte heller den statliga fastighetsskatten omfattas av

avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i Sverige bosatt person

innehar i Canada kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om

avräkning av utländsk skatt.

6.2 Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Innehållet i artikeln överensstämmer i stort sett med innehållet i OECD:s

modellavtal, dock att definitionen av "internationell trafik" (punkt 1 i) har

fått en i förhållande till modellavtalet något avvikande utformning. Anledningen

härtill är att hemvistet valts som kriterium vid bestämmandet av vilken stat som

skall ha beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik, se art. 8

punkt 1. Definitioner förekommer även i andra artiklar t.ex. art. 10, 11 och 12,

där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. När det gäller

tolkning av dubbelbeskattningsavtal och då bl.a. den i art. 3 punkt 2 intagna

bestämmelsen hänvisas till vad som anförts därom i propositionen om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.).

Här skall endast framhållas att Wienkonventionen om traktaträtten tar sikte på

att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs.

staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och inte att reglera för-

hållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtal skall tolkas

som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av

offentliga förarbeten.

 Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha

hemvist vid tillämpningen av avtalet. Det bör observeras att hemvistreglerna i

art. 4 inte har betydelse för var en person skall anses bosatt enligt interna

skatteförfattningar utan såsom framgår av avtalstexten regleras endast frågan om

hemvist vid tillämpning av avtalet. Avtalets hemvistregler saknar således

betydelse exempelvis då det gäller att avgöra om utdelning skall beläggas med

kupongskatt eller beskattas i enlighet med bestämmelserna i SIL. När det gäller

reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt inverkar de däremot på

avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan var en fysisk eller juridisk person vid

tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning

av den interna lagstiftningen i resp. stat.

 Punkterna 2 och 3 reglerar s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den

skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och

enligt reglerna för beskattning i Canada anses bosatt där. Vid tillämpningen av

avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den

avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser.

En person som anses bosatt i såväl Sverige som Canada enligt resp. stats interna

regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Canada skall i

fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet

vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta,

vilket medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

 Fall av dubbel bosättning för juridisk person regleras i punkt 3. Bestämmelsen

avviker från motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. Vid fall av dubbel

bosättning skall hemvistfrågan för juridisk person lösas genom ömsesidig

överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. I avsaknad av sådan

överenskommelse skall den juridiska personen inte anses ha hemvist i någon av de

avtalsslutande staterna vid tillämpningen av avtalet. Bestämmelsen, vilken

tillkom på initiativ av Canada, innebär således bl.a. att interna

källskattesatser på utdelning, ränta och royalty kan tillämpas på sådan person

om de behöriga myndigheterna inte lyckas lösa frågan om hemvistet.

 Art. 5 definierar uttrycket "fast driftställe". Artikeln överensstämmer med

motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Det bör framhållas att punkt 2

endast innehåller en uppräkning - på intet sätt uttömmande - av exempel som vart

och ett kan anses utgöra fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot

bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. De uttryck som räknas upp i

punkt 2, "plats för företagsledning", "filial", "kontor" osv. skall därför

tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast

om de uppfyller villkoren i punkt 1. Bestämmelserna om "fast driftställe" i

svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § KL. För att ett

företag i Canada skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast

driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe

föreligger såväl enligt bestämmelserna i KL som enligt avtalet.

6.3 Avtalets beskattningsregler

Art. 6-21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till

olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika typer av inkomster har endast

betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till

vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt

svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattningen i Sverige av en viss inkomst

sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här

inskränkts genom avtal måste denna begränsning iakttas. Vidare bör observeras

att i de fall en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt

bestämmelserna i art. 6-21 innebär detta naturligtvis inte att den andra staten

fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den

andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna

stat måste i så fall - om den är den skattskyldiges hemviststat - undanröja den

dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 22.

 Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen

är belägen. Detta gäller enligt punkt 3 även vinst av sådan egendom. Förutom

tillägget i punkt 3 överensstämmer artikeln med motsvarande bestämmelse i

OECD:s modellavtal, bortsett från att definitionen av uttrycket fast egendom

uttryckligen omfattar även "byggnader". Bakgrunden till detta är att byggnad

enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet

anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad får beskattas

här om byggnaden finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Canada.

Enligt KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst

av näringsverksamhet. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att

beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilken

fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige

från att beskatta inkomsten som inkomst av näringsverksamhet vid taxeringen här.

Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja

mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av

fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art.

12. Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan

inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget

är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra

staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i

denna stat.

 Om ett företag hemmahörande i Canada bedriver rörelse i Sverige från fast

driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas

svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i

dubbelbeskattningsavtalet.

 Vid bestämmandet av fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och

huvudkontor skall armslängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället

skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det, i

stället för att avsluta affärer med huvudkontoret, hade avslutat affärer med ett

helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag

under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala

marknadsmässiga villkor (punkt 2).

 Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast

driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvalt-

ningskostnader som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe

är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

 Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i

detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda

artiklarna (punkt 6).

 Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och

luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1

endast i den stat där det företag som bedriver verksamheten har hemvist, såvida

inte skeppet eller luftfartyget under ett beskattningsår används i väsentlig

omfattning för trafik i den andra staten (punkt 2). I sådant fall får inkomsten

även beskattas i sistnämnda stat.

 Enligt OECD:s modellavtal skall beskattning ske endast i den stat där sjö-

eller luftfartsföretaget har sin verkliga ledning. Detta gäller även i fall då

användningen av skepp eller luftfartyg mellan platser i den andra avtalsslutande

staten är ganska omfattande under förutsättning naturligtvis att användningen

inte uteslutande äger rum i den andra staten. En sådan ordning är emellertid

oacceptabel för Canada. Som källstat vill Canada förbehålla sig rätten att

beskatta transporter mellan kanadensiska orter i vart fall då sådana transporter

sker i mer betydande omfattning. De avtalsslutande staterna har därför kommit

överens om att beskattning i källstaten får ske om användningen av ett skepp

eller luftfartyg i väsentlig omfattning äger rum i den staten. Frågan om

användningen varit i "väsentlig omfattning" eller inte måste i första hand

prövas i källstaten. Om oenighet mellan skattemyndighet och skattskyldig

föreligger i denna fråga kan avgörande endast ske genom de behöriga

myndigheterna enligt bestämmelserna i art. 24.

 De särskilda reglerna för SAS i punkt 3 innebär att avtalet endast reglerar

beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske

delägaren.

 Inkomst av uthyrning av bemannade skepp och luftfartyg som används i

internationell trafik omfattas också av denna artikel (jfr punkt 5 av anvis-

ningarna till art. 8 i OECD:s modellavtal). Bestämmelserna i denna artikel

omfattar enligt punkt 5 även inkomst av uthyrning av obemannade skepp och luft-

fartyg, inkomst som förvärvas genom uthyrning av containrar och därtill hörande

utrustning samt överlåtelse av skepp, luftfartyg, containrar och därtill hörande

utrustning.

 Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörig

vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. De i punkt 1 angivna

reglerna innebär givetvis inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt

att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan

anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

På initiativ av Canada har en ytterligare mening lagts till i punkt 2 som be-

gränsar tidpunkten för ett företags rätt att påkalla justering av inkomsten till

de tidsfrister som finns angivna i den interna lagstiftningen i den stat som

ombeds göra justeringen (jfr punkt 10 i kommentaren till art. 9 i OECD:s

modellavtal).

 Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Definitionen av

uttrycket "utdelning", som återfinns i punkt 3, överensstämmer i huvudsak med

den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller som brukligt endast vid

tillämpning av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en

annan betydelse. För att utdelning från bolag i Canada skall vara skattefri för

ett svenskt bolag enligt artikel 22 punkt 2 c, krävs att fråga är om utdelning

enligt svensk skattelagstiftning. Art. 10 eller motsvarande bestämmelser i

OECD:s modellavtal kan således inte användas för att avgöra innebörden av

uttrycket i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket definierats i art.

10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en

källskatt enligt de i artikeln angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från

andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (se art. 11

och 12).

 Enligt punkt 2 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist

(källstaten). Skatten får dock inte överstiga 5 % av utdelningens bruttobelopp

om utdelningens mottagare är ett bolag som direkt kontrollerar minst 10 % av

det utbetalande bolagets röstvärde eller direkt innehar minst 25 % av dess

kapital. Om ägarförhållandena är de samma men utdelningen betalas av ett

utlandsägt investmentbolag med hemvist i Canada till person med hemvist i

Sverige är motsvarande skattesats högst 10 %. I övriga fall får skatten inte

överstiga 15 % av utdelningens bruttobelopp. För svenska bolag med dotterbolag

utomlands är bestämmelserna om begränsning av källstatens rätt att ta ut

källskatt på utdelning en av de mest centrala bestämmelserna i svenska dubbelbe-

skattningsavtal. Eftersom Sverige normalt undantar utdelning från utländska

dotterbolag som betalas till svenska moderbolag från skatt minskar varje procent

i källskatt direkt nettoavkastningen på investeringen utomlands.

 De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast

då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även

uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2),

följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en

mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in

mellan inkomsttagaren och utbetalaren. Villkoret avser att förhindra att

skattelättnad ges när den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den

andra avtalsslutande staten.

 I vissa fall skall rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av

avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse (art. 7) eller av

självständig yrkesutövning (art. 14). Dessa fall anges i punkt 4.

 6

 Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning

(beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33-39 av kommentaren till

art. 10 i OECD:s modellavtal).

 Bestämmelserna i punkt 6 innebär att källstaten har rätt att, när det gäller

fasta driftställen med inkomster över ett visst fribelopp samt efter vissa av-

drag, utöver bolagsskatten ta ut en extra skatt på högst 5 % av den inkomst som

hänförs till det fasta driftstället.

 Den i punkt 6 angivna skatten får, enligt punkt 7, i vissa fall även tas ut

på inkomster från ett fastighetsbolags försäljning av fast egendom i en

avtalsslutande stat oavsett om bolaget har ett fast driftställe i denna stat

eller inte.

 Enligt punkt 8 undantas utdelning som betalas till vissa organisationer från

bestämmelserna i punkt 2.

 Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i den stat där

mottagaren har hemvist. Vad som i denna artikel menas med ränta framgår av punkt

5 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Även källstaten

får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall inte överstiga

10 % av räntans bruttobelopp. I de fall som avses i punkterna 3 och 4 beskattas

emellertid ränta endast i den stat där mottagaren har hemvist.

 Bestämmelsen i punkt 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 6, dvs. då

räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe

eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra

avtalsslutande staten. I sådant fall skall beskattningsrätten till räntan i

stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst

av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern

skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig

yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna

beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige - i de fall

bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger - endast

om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att

fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt eller att inkomsten hänför

sig till här belägen fastighet (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

 Royalty som avses i art. 12 punkt 4 och som härrör från en avtalsslutande stat

(källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten, får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Punkt 2 ger källstaten

rätt att ta ut skatt på vissa royaltybetalningar men denna skatt får inte

överstiga 10 % av royaltyns bruttobelopp. Royaltybetalningar som avses i punkt

3, bl.a. ersättning för nyttjandet av patent och annan industriell royalty,

beskattas endast i mottagarens hemviststat. Definitionen av uttrycket "royalty"

(jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10, samma princip gäller

också för royalty) omfattar till skillnad från OECD:s modellavtal ersättning för

rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning.

 Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 2 och 3 görs i punkt 5 undantag

för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas, har

verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som

har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall

fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av

bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp.

självständig yrkesutövning.

 Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna i punkt 1

om vinst vid överlåtelse av fast egendom samt punkt 3 om vinst vid överlåtelse

av skepp eller luftfartyg har samma sakliga innebörd som motsvarande

bestämmelser i art. 6 punkt 3 resp. art. 8 punkt 5 b) 3). Bestämmelserna innebär

att ifrågavarande inkomst får beskattas i källstaten. Genom en särskild

bestämmelse i punkt 4 likställs vinst genom försäljning av aktier eller andelar

i bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom, med vinst genom

överlåtelse av fast egendom.

 I punkt 6 återfinns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta

fysisk person med hemvist i Canada för realisationsvinster under sex år efter

det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

 Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke

eller annan självständig verksamhet i regel endast där yrkesutövaren har

hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten

som regelmässigt står till hans förfogande får dock inkomsten beskattas även i

verksamhetsstaten. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i

verksamhetsstaten är dock begränsad till vad som är hänförligt till den

stadigvarande anordningen där.

 Innebörden av uttrycket "fritt yrke" belyses i punkt 2 med några typiska

exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande och inte uttömmande. Det bör

observeras att denna artikel behandlar "fritt yrke eller annan självständig

verksamhet". Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning,

t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är

anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på

sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän bedriver. Sådan

verksamhet omfattas av art. 17.

 Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en

huvudregel att sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat.

Detta gäller alltid då arbetet utförts i hemviststaten eller i en tredje stat.

Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om

arbetet utförts där. Undantag från denna regel gäller vid viss

korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall

sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. Dessa bestämmelser

överensstämmer helt med OECD:s modellavtal. I punkt 3 har intagits särskilda

regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i

internationell trafik. Denna punkt innehåller också regler för anställda hos

SAS. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på

luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker enligt avtalet endast

i Sverige.

 Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i

den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

 Beskattning av inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin personliga

verksamhet regleras i art. 17. Artikeln överensstämmer i sak med motsvarande

bestämmelse i OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får beskattas i den stat där

verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under

utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten

beskattas i den stat där artisten eller idrottsutövaren bedriver verksamheten,

även om ersättningen betalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken

artisten eller idrottsutövaren är anställd) än artisten eller idrottsutövaren

själv, såvida det inte, enligt punkt 3, kan fastställas att varken artisten,

idrottsmannen eller honom närstående person direkt eller indirekt deltar i

kontrollen av eller har del i den vinst som förvärvas av personen i fråga.

 Art. 18 behandlar beskattning av pension, livränta samt utbetalningar enligt

socialförsäkringslagstiftningen. Sådana ersättningar får beskattas i källstaten.

Med pension avses här såväl pension på grund av privat tjänst som på grund av

offentlig tjänst. I punkt 3, som tillkom på initiativ av Canada, regleras

särskilt vissa speciella typer av betalningar. Enligt 3 a) skall krigspensioner

och vissa andra ersättningar till krigsveteraner som utbetalas till person med

hemvist i den andra staten vara undantagna från beskattning i hemviststaten om

de hade varit undantagna från beskattning om de hade mottagits av person med

hemvist i utbetalarstaten. Av punkt 3 b) framgår att underhållsbidrag och andra

liknande belopp beskattas endast i mottagarens hemviststat. Beloppet som

beskattas skall dock inte överstiga det belopp som skulle ha varit

skattepliktigt i utbetalarstaten om mottagaren haft hemvist där. Eftersom

avdragsrätt för utbetalaren såväl i Canada som i Sverige i princip är förenad

med skatteplikt för mottagaren, har denna metod valts för att förhindra att

mottagare av sådan betalning blir beskattad för denna i det fall utbetalaren

inte har rätt till avdrag.

 Inkomst av offentlig tjänst - med undantag för pension - beskattas enligt art.

19 i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten i fråga (punkt 1 a). Under

vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas emellertid sådan ersättning

endast i inkomsttagarens hemviststat. Utgår ersättning på grund av arbete som

utförts i samband med rörelse som bedrivs av en stat, kommun e.d. gäller de ovan

redovisade bestämmelserna i art. 15 och 16. Motsvarande bestämmelser finns i

OECD:s modellavtal.

 Art. 20 innehåller regler för studerande, hantverks- eller affärspraktikanter

och överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal. Studerande från en av de

avtalsslutande staterna som vistas i den andra avtalsslutande staten för studier

beskattas inte i denna stat för uppburen studierelaterad ersättning om denna

härrör från källa utanför denna stat.

 Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6-20 beskattas enligt art. 21

(annan inkomst) som huvudregel endast i inkomsttagarens hemviststat. Om

emellertid inkomsten härrör från den andra staten, får inkomsten beskattas även

där (punkt 2). I fråga om i Sverige skattepliktig inkomst från dödsbo eller

"trust" med hemvist i Canada, med undantag för "truster" i fall då avdrag

medgivits för bidragen, får skatten i Canada inte överstiga 15 % av inkomstens

bruttobelopp. I denna del avviker artikeln från OECD:s modellavtal, som

föreskriver att beskattning får ske endast i mottagarens hemviststat.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte då inkomsten är hänförlig till fast

driftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten (punkt 3). I detta

fall får jämväl denna andra stat beskatta inkomsten. Artikelns tillämpnings-

område är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat,

utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer

till användning vid konkurrens mellan flera olika dubbelbeskattningsavtal, se

vidare kommentaren till art. 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikeln

omfattar även inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar t.ex.

ränta (art. 11) och royalty (art. 12) i fall då inkomsten härrör från en tredje

stat eller härrör från den stat i vilken den skattskyldige har hemvist.

6.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

6.4.1Allmänt

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Sverige

tillämpar enligt punkt 2 a avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod

för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Canada (punkt 1).

 Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i en av de

avtalsslutande staterna taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet

får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i

princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid

avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen om

avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på

vanligt sätt.

6.4.2Skattefrihet för utdelning från bolag i Canada till svenskt

 bolag

Punkt 2 c innehåller en bestämmelse om skattefrihet för utdelning från bolag i

Canada till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska

reglerna om skattefrihet för utdelning från utländska dotter- och intressebolag

i 7 § 8 mom. SIL.

6.5 Särskilda bestämmelser

I art. 23 återfinns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid

beskattningen. I punkt 1 slås fast att medborgare i en avtalsslutande stat inte

i den andra avtalsslutande staten skall bli mindre fördelaktigt behandlad än vad

en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När

det gäller uttrycket "under samma förhållanden" har detta en central betydelse

och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter

på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en i huvudsak

likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten. Om

således en utländsk medborgare hävdar att han i enlighet med bestämmelserna i

denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en

jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt

lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha

getts en fördelaktigare skattemässig behandling än den utländske medborgaren kan

diskriminering föreligga enligt punkt 1 (se t.ex. RÅ 1988 ref. 154). Av detta

följer t.ex. att om en avtalsslutande stat gör åtskillnad mellan sina egna

medborgare beroende på om de i skattehänseende är att betrakta som bosatta i

landet eller inte, är denna stat inte skyldig att behandla medborgare i den

andra staten, vilka skattemässigt inte är att betrakta som bosatta i landet, på

samma sätt som sina egna medborgare som är skattemässigt bosatta i landet, utan

endast förpliktad att ge dem samma behandling som i landet icke bosatta egna

medborgare.

 Bestämmelserna i punkt 2 tar inte sikte på diskriminering på grund av

medborgarskap utan diskriminerande behandling av fast driftställe som innehas av

ett företag i den andra avtalsslutande staten. En situation där detta diskri-

mineringsförbud vanligtvis är tillämpligt är när en stat beskattar överföring av

vinstmedel från en filial till bolagets hemviststat men inte beskattar mot-

svarande överföring från filial till huvudkontor som sker inom den egna staten (

s.k. branch profits tax). Då Canada alltid vill förbehålla sig rätten att ta ut

en sådan "branch profits tax" med samma procentsats som föreskrivs i art. 10

punkt 2 för utdelning som betalas från dotterbolag till moderbolag, har i

avtalet intagits en särskild bestämmelse om detta i art. 10 punkt 6. Övrig

diskriminering av fasta driftställen är förbjuden enligt sedvanliga regler.

 Punkt 6 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig

behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras

- direkt eller indirekt - av person med hemvist i den andra avtalsslutande

staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast

avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar

beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital.

Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat

lika behandling.

 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och

bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. Genom bestämmelsen i

art. 25 punkt 4 har, i förhållande till OECD:s modellavtal, artikelns

tillämpningsområde utvidgats till att omfatta alla skatter som tas ut av stat,

kommuner eller landsting. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan

åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt etc.

 I art. 26 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och

konsulära tjänstemän.

 Enligt art. 27 punkt 1 begränsar inte avtalet de lättnader vid beskattningen

som medges enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller enligt annat av-

tal som en stat har ingått. Bestämmelserna i punkt 2, som tar sikte på s.k. CFC-

lagstiftning (se punkt 10 av anvisningarna till 53 § KL), har ingen självständig

betydelse utan innebär endast ett förtydligande. Av punkt 3 framgår att

betalningar till en pensionsplan som en fysisk person med hemvist i en avtals-

slutande stat erlägger i den andra staten, under vissa förutsättningar och under

viss tid skall behandlas på samma sätt i skattehänseende i hemviststaten som

betalningar till en pensionsplan i denna stat. Bestämmelsen tillkom för att

underlätta pensionssparande för personer som tillfälligt tar anställning i den

andra avtalsslutande staten.

6.6 Slutbestämmelser

Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och

upphörande.

 Avtalet skall enligt art. 28 ratificeras och träda i kraft med utväxlingen av

ratifikationshandlingarna. Det skall i Sverige tillämpas på inkomst som

förvärvas den 1 januari året närmast efter det år då utväxlingen av ratifika-

tionshandlingarna äger rum eller senare.

 7

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 10 oktober 1996

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén,
[REDACTED_EFTERNAMN], Freivalds,[REDACTED_EFTERNAMN], Tham,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],
[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Regeringen beslutar proposition 1996/97:39 Dubbelbeskattningsavtal mellan

Sverige och Canada.

 8