Observera att dokumentet är inskannat och fel kan förekomma.

Regeringens proposition 1985/86:172

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan

Prop. 1985/86: 172

Regeringen föreslår riksdagen alt anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprolokollet den 10 april 1986,

På regeringens vägnar Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

Bengt K. Å.[REDACTED_EFTERNAMN]

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås alt riksdagen antar en lag om dubbelbeskattnings­avtal mellan Sverige och Pakistan. Avtalet och ett till avtalet fogat proto­koll har lagits in i lagen som bilaga. Avtalet och protokollet är avsedda atl lillämpas fr.o, m, den 1 januari året närmast efter det dä avtalet träder i kraft. Avtalet och protokollet ersätter ett avtal från år 1958.

1    Riksdagen 1985186. I saml. Nr 172

Förslag, till

Prop. 1985/86:172

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan

Härigenom föreskrivs följande,

1

§ Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter som Sverige och Pakistan undertecknade den 22 december 1985 skall, tillsammans med del protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en integrerande del av detta, gälla för Sveriges del. Avtalets och protokollels innehåll framgår av bilaga till denna lag,

2

§ Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga,

3

§ Om en person anser atl del vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer alt medföra en beskattning som strider mot bestäm­melserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos regeringen och bör inges inom den tid som anges i nämnda bestämmelse,

4

§ Även om en skaltskyldigs inkomst enligt avtalel skall vara helt eller delvis undantagen frän beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter lill ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.

Prop. 1985/86: 172

Convention between the Kingdom of Sweden and the Islamic Republic of Pakistan for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscai Evasion with Respect to Taxes on Income

The Government of the Kingdom of Swe­den and the Government of the Islamic Re­public of Pakistan, desiring to conclude a Convention for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscai Eva­sion with Respect to Taxes on Income, have agreed as follows:

Bilaga (Översättning)

Avtal mellan Konungariket Sverige och Islamiska Republiken Pakistan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter

Konungariket Sveriges regering och Isla­miska Republiken Pakistans regering, som önskar ingå ell avtal för atl undvika dubbel­beskattning och förhindra skatteflykt beträf­fande inkomstskatter, har kommit överens om följande:

Article I Personal scope

This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Con­tracting States.

Artikel I

Personer på vilka avtalet tUlämpas

Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avlalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

Arlicie 2 Taxed covered

(1)

This Convention shall apply to taxes on income imposed on behalf of a Contracting State or of its political subdivisions or local authorities, irrespective of the manner in which they are levied,

(2)

The existing taxes to which the Conven­tion shall apply are:

a)      In Pakistan:

(i) the income lax; (ii) the super tax; and (iii) the surcharge (hereinafler referred to as "Pakistan tax");

b)      in Sweden:

(i) the State income tax, including the sailors' tax and the coupon tax;

(ii) the lax on the undislribuled profits of companies and the tax on distribution in con­nection with reduclion of share capital or the winding-up of a company;

(iii) the tax on public entertainers;

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalel

1,

Detta avtal tillämpas på skatter på in­komst som påförs för en avlalsslutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut,

2,

De för närvarande utgående skatter, på vilka detta avlal skall tillämpas, är:

a)      i Pakistan:

1)

inkomstskatten;

2)

extraskatten; och

3)

tilläggsavgiften

(i det följande benämnda "pakistansk skatt");

b)      i Sverige:

1)        den statliga inkomstskatten, sjö­

mansskatten och kupongskatten däri inbe­

gripna;

2)       ersättningsskatten och utskiftnings­

skatten;

3) bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar;

Prop, 1985/86: 172

(iv) the communal income tax; and

(v) the profit sharing tax (hereinafler referred lo as "Swedish tax"),

(3) The Convenfion shall also apply to any idenlical or substantially similar taxes which are imposed after the date of signalure of the Convention in addition to, or in place of, the taxes referred to above. The competenl authorities of the Contracting States shall each year notify each other of any substantial changes which have been made in their re­spective taxation laws.

4)

den kommunala inkomstskatten och

5)

vinstdelningsskatten

(i del följande benämnda "svensk skatt").

3, Avtalel lillämpas även pä skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet införs vid sidan av eller i stället för de ovan nämnda skatterna. De behöriga myndigheterna i de avlalsslutande staterna skall varje år meddela varandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning.

Article 3

General definitions

(1) For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires:

a)

the term "Pakistan" means Pakistan as defined in the Constitution of the Islamic Re­public of Pakistan and includes any area out­side the territorial waters of Pakistan which under the laws of Pakistan and in accordance with international law is an area wilhin which the righls of Pakistan with respect to the seabed and subsoil and their natural re­sources may be exercised:

b)

the term "Sweden" means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national lerritory, the ter­ritorial sea as well as other maritime areas över which Sweden, in accordance with in­ternational law, exercises sovereign righls or jurisdiclion;

c)

the term "person" includes an individ­ual, a company and any other body of per­sons;

d)    the term "company" means any body

corporate or any entity which is treated as a

body corporate for lax purposes;

e)    the terms "enterprise of a Contracting

State" and "enterprise of Ihe other Contract­

ing State" mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a Contracting

State and an enterprise canied on by a resi­

dent of the olher Contracfing State;

f)     the term "international traffic" means

any transport by a ship or aircraft operaled

by an enterprise which has its place of effec-

Artikel 3

Allmänna definUioner

1, Om inte sammanhanget föranleder an­nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl­jande uttryck nedan angiven betydelse:

a)

"Pakistan" åsyftar Pakistan såsom delta land definieras i den Islamiska Republiken Pakistans konstitution och innefattar varje område beläget utanför Pakistans territorial­vatten vilket i överensstämmelse med pa­kistansk lag och folkrättens allmänna regler är ett område inom vilket Pakistan äger utöva sina rättigheter med avseende pä havs­bottnen och dennas underlag samt dessas na­turtillgångar;

b)

"Sverige" åsyftar Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geo-gi'afisk bemärkelse, Sveriges territorium, ter­ritorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige i överensstämmelse med folkrättens allmänpa regler äger utöva su­veräna rättigheter eller jurisdiktion;

c)

"person" inbegriper fysisk person, bo­lag och annan sammanslutning;

d)    "bolag" åsyftar juridisk person eller an­

nan som vid beskattningen behandlas såsom

juridisk person;

e)   "företag i en avtalsslutande stat" och

"förelag i den andra avlalsslutande staten"

åsyftar företag som bedrivs av person med

hemvist i en avlalsslutande stat, respektive

företag som bedrivs av person med hemvist i

den andra avtalsslutande slalen;

f)    "internationell trafik" åsyftar transport

med skepp eller luftfartyg som används av

förelag som har sin verkliga ledning i en av-

Prop, 1985/86: 172

tive management in a Contracfing State, ex­cept when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contract­ing State; g) the term "national" means:

(i) any individual possessing the nation­ality of a Contracting State;

(ii) any legal person, partnership and as­sociation deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State; h) the term "competent authorily" means:

(i) in Pakistan, the Central Board of Rev-enue or its aulhorized representative;

(ii) in Sweden, the Minister of Finance or his aulhorized representative,

(2) As regards the application of the Con­vention by a Contracting State, any term not defined therein shall, unless the context oth­erwise requires, have the meaning which it has under the law of that State concerning the taxes lo which the Convention applies.

talsslutande stat utom då skeppet eller luft­fartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten;

g) "medborgare" åsyftar:

1)

fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat;

2)

juridisk person och annan samman­slutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stal;

h) "behörig myndighet" åsyftar:

1)

i Pakistan, "the Central Board of Rev-enue" eller dess befullmäkligade ombud;

2)

i Sverige, finansministern eller dennes befullmäkligade ombud.

2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta­let anses, såvida inte sammanhanget föran­leder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet, ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om så­dana skatter på vilka avtalel fillämpas.

Article 4 Resident

(1)

For the purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting State" means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management or any other criterion of a similar nature. But this term does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State.

(2)

Where by reason of the provisions of paragraph (1) an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows:

a)

he shall be deemed to be a resident of the State in which he has a permanent home available lo him. If he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident of the State with which his personal and economic relations are doser (centre of vital interests);

b)

if the State in which he has his centre of vital interesls cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resi­dent of the State in which he has an habitual abode;

Artikel 4 Hemvist

1.

Vid tillämpningen av delta avlal åsyftar uttrycket "person med hemvist i en avtals­slutande stat" person som enligt lagstiftning­en i denna stat är skaltskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för förelagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat.

2.

Då på grund av beslämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu­tande staterna, bestäms hans hemvist på föl­jande sätl:

a)

Han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande slår fill hans förfogande; om han har en sådan boslad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnads-intressena);

b)

om del inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han sta­digvarande vistas;

ti    Riksdagen 1985/86. I saml. Nr 172

Prop. 1985/86: 172

c)    if he has an habitual abode in both States

or in neither of them, he shall be deemed lo

be a resident of the State of which he is a

national;

d)   if he is a national of both States or of

neither of them, the competent authorities of

the Contracting States shall sellie the ques­

tion by mutual agreement.

(3) Where by reason of the provisions of paragraph (1) a person other than an individ­ual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident of the State in which its place of effective manage­ment is situated.

c)    om han stadigvarande vistas i båda sta­

terna eller om han inte vistas stadigvarande i

någon av dem, anses han ha hemvist i den

stat där han är medborgare;

d)   om han är medborgare i båda staterna

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndigheterna i de

avlalsslutande staterna frågan genom ömsesi­

dig överenskommelse.

3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning.

Article 5

Permanent establishment

(1)

For the purposes of this Convention the term "permanent establishment" means a fixed place of business through which the business of the enterprise is wholly or partly carried on.

(2)

The term "permanent establishment" includes especially:

a)

a place of management;

b)

abranch;

c)

an office;

d)   afactory;

e)   a workshop; and

f)       a mine, an oil or gas well, a quarry or

any other place of extraction of natural re­

sources.

(3)

The term "permanent establishment" likewise encompasses a building site, a con­struction, assembly or installation project or supervisory activities in connection there­with, but only where such site, project or activities conlinue for a period of more than six months.

(4)

Nolwithstanding the preceding provi­sions of this Article, the term "permanent establishment" shall be deemed not to in­clude:

a)

the use of facilities solely for the purpose of storage or display of goods or merchandise belonging to the enterprise;

b)

the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise sole­ly for the purpose of storage or display;

Artikel 5 Fast driftställe

1.

Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fasl driftställe" en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2.

Uttrycket "fasl driftställe" innefattar särskilt:

a)

plats för företagsledning;

b)

filial;

c)

kontor;

d)   fabrik;

e)   verkstad; och

f)       gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott

eller annan plats för utvinning av naturtill­

gångar.

3.

Uttrycket "fast driftställe" innefattar även plats för byggnads-, anläggnings-, mon­terings- eller installafionsverksamhet eller därmed sammanhängande övervakande verk­samhet men endast om verksamhelen pågår under en tidrymd som överstiger sex måna­der.

4.

Utan hinder av föregående bestäm­melser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta:

a)    användningen av anordningar uteslu­

tande för lagring eller utställning av företaget

tillhöriga varor;

b)   innehavet av etl företaget tillhörigt varu­

lager uteslutande för lagring eller utställning;

Prop. 1985/86: 172

c)  the maintenance of a stock of goods or

merchandise belonging to the enterprise sole­

ly for the purpose of processing by another

enterprise;

d)  the maintenance of a fixed place of busi­

ness solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise or of collecling infor­

mation, for the enterprise;

e)  the maintenance of a fixed place of busi­

ness solely for the purpose of carrying on, for

the enterprise, any other aclivity of a pre­

paratory or auxiliary character.

(5)  Nolwithstanding the provisions of para­

graphs (1) and (2), where a person - other

than an agent of an independent status lo

whom paragraph (7) applies - is acting in a

Contracting State on behalf of an enterprise

of the other Contracting State, that enterprise

shall be deemed to have a permanent estab­

lishment in the first-mentioned Contracting

State in respect of any activities which that

person underlakes for the enterprise, if such

a person:

a)  has and habilually exercises in that State

an authority to conclude coniracts in the

name of the enterprise, unless the activities

of such person are limited lo those menlioned

in paragraph (4) which, if exercised through a.

fixed place of business, would not make this

fixed place of business a permanent estab­

lishment under the provisions of that para­

graph; or

b)   has no such authority, but habilually

maintains in the first-mentioned State a stock

of goods or merchandise from which he regu­

lariy delivers goods or merchandise on behalf

of the enterprise.

(6)

Nolwithstanding the preceding provi­sions of this Article, an Insurance enterprise ofa Contracting State shall, except in regard to re-insurance, be deemed to have a perma­nent establishment in the other Contracting State if it collects premiums in the territory of that other State or insures risks situated therein through a person other than an agent of an independent status to whom paragraph (7) applies.

(7)

An enterprise shall not be deemed lo have a permanent establishment in a Con­tracting State merely because il carries on business in that State through a broker, gen-

c)  innehavet av ett företaget tillhörigt varu­

lager uteslutande för bearbetning eller föräd­

ling genom annat företags försorg;

d)  innehavet av stadigvarande plals för af­

färsverksamhet uteslutande för inköp av

varor eller inhämtade av upplysningar för fö­

retagel;

e)  innehavet av stadigvarande plats för af­

färsverksamhet uteslutande för att för företa­

get bedriva annan verksamhet av förbere­

dande eller biträdande arl.

5. Om en person, som inte är sådan obe­roende representant på vilken punkt 7 tilläm­pas, är verksam i en avlalsslutande stat för etl företag i den andra avlalsslutande staten, anses detta företag - utan hinder av besläm­melserna i punkterna 1 och 2 - ha fast drift­ställe i den förstnämnda avtalsslutande staten beträffande varje verksamhet som denna per­son bedriver för företaget om;

a)

han har och i denna stat regelmässigt använder fullmakt alt sluta avtal i företagets namn samt verksamhelen inte är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som - om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skulle göra denna siadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt beslämmelserna i denna punkt, eller

b)

han inte har sådan fullmakt men regel­mässigt i den förstnämnda staten innehar va­rulager från vilket han för företagets räkning regelbundet levererar varor.

6.    Utan hinder av föregående bestäm­

melser i denna artikel anses försäkringsföre­

tag i en avlalsslutande stat - utom då fråga är

om ålerförsäkring - ha fast driftställe i den

andra avlalsslutande staten, om bolaget upp­

bär premier på denna andra stats område

eller försäkrar där belägna risker genom per­

son, som inte är sådan oberoende represen­

tant på vilken punkt 7 tillämpas.

7.   Företag anses inte ha fast driftställe i en

avtalsslutande stat endast på den grund att

företaget bedriver affärsverksamhet i denna

stat genom förmedling av mäklare, kommis-

Prop. 1985/86:172

eral commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. However, when the activities of such an agent are devoled wholly or al­most wholly on behalf of that enterprise, he will not be considered an agent of an indepen­dent status within the meaning of this para­graph but in such cases the provisions of domeslic laws will apply, due regard being had to other provisions of this Convention.

(8) The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which car­ries on business in that other State (whether through a permanent establishment or other­wise), shall not of itself constitute either com­pany a permanent establishment of the other.

sionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. När sådan representant bedriver sin verk­samhet uteslutande eller nästan uteslutande för företagets räkning, anses han emellertid inte såsom sådan oberoende representant som avses i denna punkt. I sådant fall tilläm­pas bestämmelserna i intern lagstiftning med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

8. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller elt bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på an­nal sätt), medför inte i och för sig att något-dera bolaget utgör fast driftställe för det and-

Artide 6

Income from immovable property

(1)

Income derived by a resident ofa Con­tracting State from immovable property (in­cluding income from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)

The term "immovable property" shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in which the proper­ty in question is situated. The term shall in any case include property accessory to im­movable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, righls to which the provisions of general law respect-ing landed property apply, usufruct of im­movable property and righls to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral de-posits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

(3)

The provisions of paragraph (I) shall apply to income derived from the direcl use, letting, or use in any other form of immov­able property.

(4)

The provisions of paragraphs (1) and (3) shall also apply to the income from immov­able property of an enterprise and to income from immovable property used for the perfor­mance of independent personal services.

Artikel 6

Inkomst av fasl egendom

1,

Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk och skogsbruk) belägen i den andra avtalsslu­tande staten, får beskattas i denna andra stat,

2,

Uttrycket "fastegendom" barden bety­delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är be­lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe­hör till fast egendom, levande och döda in­ventarier i lantbruk och skogsbruk, rätfighe­ter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan na­turtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan an­vändning av fast egendom.

4.

Beslämmelserna i punkterna 1 och 3 till-lämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

Prop. 1985/86: 172

Article 7 Business profils

(1)    The profits of an enterprise of a Con­

tracfing State shall be taxable only in that

State unless the enterprise carries on busi­

ness in the other Contracting State through a

permanent establishment situated therein. If

the enterprise carries on business as; afore­

said, the profits of the enterprise may be

taxed in the other State but only so much of

them as is altributable lo

a)

that permanent establishment;

b)

sales in that olher State of goods or merchandise of the same or similar kind as those sold through that permanent establish­ment; or

c)

other business activities carried on in that other State of the same or similar kind as those effected through that permanent estab­lishment.

The provisions of sub-paragraphs b) and c) above shall not apply if the enterprise proves that such sales or activities could not have been reasonably undertaken by the perma­nent establishment.

(2)

Subject to the provisions of paragraph (3), where an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Con­tracting State through a permanent establish­ment situated therein, there shall in each Contracting State be attribuled to that perma­nent establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar acfivities under the same or similar condifions and deahng wholly independenlly with the enterprise of which it is a permanent establishment.

(3)

a) In the determination of the profits of a permanent establishment, there shall be al­lowed as deduclions expenses which are in­curred for the purposes of the permanent es­tablishment including only those execufive and general administrative expenses so in­curred, whether in the State in which the permanent establishment is situated or else-where, which are allowed under the provi­sions of the domeslic law of the Contracting State in which the permanent estabhshment is situated.

Artikel 7 Inkomst av rörelse

1.    Inkomst av rörelse, som företag i eri

avlalsslutande stat förvärvar, beskattas en­

dast i denna stat, såvida inte företaget be­

driver rörelse i den andra avtalsslutande sta­

ten från där beläget fast driftställe. Om före­

taget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får

företagets inkomst beskattas i denna andra

stal, men endast så stor del därav som är

hänföriig till

a)

det fasta driftstället;

b)

försäljning i denna andra stat av varor av samma eller liknande slag som de som säljs genom det fasta driftstället; eller

c)

annan affärsverksamhet i denna andra stat av samma eller liknande slag som den som bedrivs genom det fasta driftstället.

Bestämmelserna i b) och c) ovan fillämpas inte om företaget visar, att sådan försäljning eller verksamhei inte rimligtvis kunnat bedri­vas av det fasta driftstället.

2.

Om företag i en avtalsslutande stat be­driver rörelse i den andra avtalsslutande sta­ten från där beläget fast driftställe hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag un­der samma eller liknande villkor och själv­ständigt avslutat affärer med det företag tilll vilket driftstället hör.

3.

a) Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som upp­kommit för det fasta driftstället, häri inbegri­pet endast sådana utgifter för företagets led­ning och allmänna förvaltning (oavsett om de uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes) för vilka avdrag medges enligt bestämmelserna i den interna lagstiftningen i den avtalsslutande stat där det fasta driftstället är beläget.

Prop. 1985/86: 172

b) However, no such deduction shall be allowed in respect of amounts, if any, paid (otherwise than towards reimbursemenl of aclual expenses) by the permanent establish­ment to the head-office of the enterprise or any of its other offices by way of royallies, fees or other similar payments in return for the use of patents or other righls, or by way of commission, for specific services per­formed or for management, or except in the case of a banking enterprise, by way of inter­est on moneys lent to the permanent estab­lishment. Likewise, no account shall be tak­en, in the determination of the profits of a permanent establishment, of amounts charged (otherwise than towards reimburse­menl of aclual expenses) by the permanent establishment to the head-office of the enter­prise or any of its olher offices, by way of royallies, fees or other similar payments in return for the use of patents or olher righls, or by way of commission for specific services performed or for management, or, except in the case of a banking enterprise, by way of interest on moneys lent to the head-office of the enterprise, or any of its other offices.

(4)

No profits shall be attribuled to a per­manent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.

(5)

In so far as it has been customary in a Contracting State to delermine the profits to be attribuled to a permanent establishment on the basis of an apportionmenl of the total profits of the enterprise to its various parts, nothing in paragraph (2) of this Article shall preclude that Contracting State from deter­mining the profits to be so taxed by such an apportionmenl as may be customary; the method of aporfionment adopted shall, how­ever, be such that the result shall be in accor­dance with the principles laid down in this Article.

(6)

For the purposes of the preceding para­graphs, the profits to be attribuled to the permanent establishment shall be determined by the same method year by year, unless there is good and sufficient reason to the contrary.

(7)

Where profits include items of income which are dealt with separalely in other Arti-

b) Avdrag medges emellertid inte för be­lopp som det fasta driftstället kan ha betalat till förelagets huvudkontor eller annat företa­get tillhörigt kontor (om inte beloppen ulgör ersättning för faktiska utgifter) i form av roy­aity, avgift eller annan liknande betalning för nyttjandet av patent eller annan rättighet, eller i form av ersättning för särskilda tjänster eller för företagsledning eller utom i fråga om bankföretag - i form av ränta på kapital utlånat lill det fasta driftstället. Pä samma sätt skall vid bestämmandet av fasl drift­ställes inkomst inte beaktas belopp som det fasta driftstället debiterat förelagets huvud­kontor eller annat företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen ulgör ersättning för fak­tiska utgifter) i form av royaity, avgift eller annan liknande betalning för nyttjandet av patent eller annan rättighet, eller i form av ersättning för särskilda tjänster eller förelags­ledning eller - utom i fråga om bankföretag - i form av ränta på kapital utlånat lill företa­gels huvudkontor eller annat företagel tillhö­rigt kontor.

4.

Inkomst hänförs inte till fast driftställe endasl av den anledningen alt varor inköps genom del fasta driflslällels försorg för före­laget.

5.

I den mån inkomst hänförlig till fasl driftställe brukat i en avlalsslutande stat be­stämmas på grundval av en fördelning av fö­retagets hela inkomst på de olika delarna av företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte atl i denna avtalsslutande stat den skatte­pliktiga inkomsten bestäms genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som an­vänds skall dock vara sädan atl resultatet överensstämmer med principerna i denna ar­fikel.

6.

Vid     tillämpningen     av     föregående» punkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.

7.

Ingär i inkomst av rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av

10

Prop. 1985/86: 172

des of this Convention, then Ihe provisions of those Artides shall not be affected by the provisions of this Article.

detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

Article 8

Shipping and air transport

(1)

Profits from the operation of aircraft in inlernafional traffic shall be taxable only in the Contracting State in which the place of effective management of the enterprise is sit­uated.

(2)

With respect to profils derived by the air transport consortium Scandinavian Air­lines System (SAS) the provisions of para­graph (1) shall apply, but only to such part of the profils as corresponds to the participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

(3)

Profits from sources within a Contract­ing State derived by an enterprise of the other Contracting State from operation of ships may be taxed in the first-mentioned State in accordance with its domeslic law. The profits from sources within a Contracting State shall consist of the amount paid or payable to, or received or deemed lo be received by the enterprise of the other Contracting State, or on its behalf, on account of carriage of pas­sengers, livestock, mail or goods shipped at any port of the first-mentioned State.

(4)

The provisions of the foregoing para­graphs of this Article shall also apply lo prof­its from the participation in a pool, a joint business or an international operating agen­cy.

Artikel 8

Sjö- och luftfart

1.

Inkomst, som förvärvas genom an­vändning av luftfartyg i internationell trafik, beskattas endast i den avtalsslutande stat där företaget har sin verkliga ledning.

2.

Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas be­träffande inkomst som förvärvas av luftfarts­konsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) men endast i fråga om den del av in­komsten som motsvarar den andel i konsor­tiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandina­vian Airlines System (SAS).

3.

Inkomst, som härrör frän källa i en av­talsslutande stal och förvärvas av företag i den andra avlalsslutande staten genom an­vändning av skepp, får beskattas i den först­nämnda staten enligt den siatens interna lag­stiftning. Med inkomst som härrör från källa i en avlalsslutande stat avses belopp som beta­las eller skall betalas till eller uppbärs eller anses uppbäras av företag i den andra av­lalsslutande staten eller för dess räkning, för befordran av passagerare, kreatur, post eller varor som tagits ombord i hamn i den först­nämnda staten.

4.

Bestämmelserna i föregående punkter i denna artikel tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

Article 9

Associated enterprises

(1) Where

a)

an enterprise ofa Contracfing State par-ticipales directly or indirectly in the manage­ment, control or capital of an enterprise of the other Contracting State, or

b)

the same persons participale directly or indirectly in the management, control or ca­pital of an enterprise of a Contracting State

Artikel 9

Förelag med intressegemenskap

1, I fall då

a)

ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervak­ningen av etl företag i den andra avtalsslu­tande staten eller äger del i detta företags kapital, eller

b)

samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av sä­väl ett företag i en avlalsslutande stat som ett

11

Prop. 1985/86: 172

and an enterprise of the other Contracting State,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, bul for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so ac­crued, may be induded in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

(2) Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that Stale-and taxes accordingly-profits on which an enter­prise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profils so induded are profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned State if the conditions made be­tween the two enterprises had been those which would have been made between inde­pendent enterprises, then that other State shall make an appropriate adjustmenl to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustmenl, due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authori­ties of the Contracting States shall if neces­sary consull each olher.

Article 10 Dividends

(1)

Dividends paid by a company which is resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)

However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the recipienl is a company which is the bene­ficial owner of the dividends and it owns not less than 25 per cent of the capital of the paying company the lax so charged shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the dividends. The amount of additional tax pay­able in a Contracting State for not depositing tax within time and the amount of any penal­ty, fee or charge payable in that State on

företag i den andra avtalsslutade staten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.

Om mellan förelagen i fråga om handelsför­bindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detla förelags inkomst och beskattas i över­ensslämmelse därmed.

2. I fall då inkomst, för vilken elt företag i en avtalsslutande stat beskattats i denna stal, även inräknas i inkomsten för ett företag i den andra avtalsslutande slalen och beskat­tas i överensslämmelse därmed i denna andra stat, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i denna andra stat om de villkor som avtalats mellan förelagen hade varit sådana som skulle ha avlalals mellan av varandra obe­roende företag, skall den förstnämnda staten genomföra vederbörlig justering av det skat­tebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga be­stämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra.

Artikel 10 Utdelning

1.

Utdelning från bolag med hemvist i en avlalsslutande stat lill person med hemvist i den andra avtalsslutande slalen fär beskattas i denna andra stat.

2.

Utdelningen får emellertid beskattas åven i den avlalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stal, men om motta­garen är etl bolag som har rätt till utdelningen och som äger minst 25 procent av det utbeta­lande bolagets kapital, får skatten inte över­stiga 15 procent av utdelningens bruttobe­lopp. Det ytterligare skattebelopp som utgår i en avlalsslutande stal på grund av att skatt inte eriagts i tid samt böter, avgifter eller andra belopp, som utgår i denna stat på grund av skattebrott, beaktas inte vid fastställandet

12

Prop. 1985/86: 172

account of a lax offence shall nol be consid­ered for the purposes of determining the maximum amount of tax that may be levied in that State.

The competent authorities of the Contract­ing States shall by mutual agreement sellie the mode of application of these limilalions.

This paragraph shall nol affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.

(3)

The term "dividends" as used in this Article means income from shares, or olher righls, not being debt-daims, participating in profits, as well as income from other corpo­rate righls which is subjecled to the same taxation Ireatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribufion is a resident.

(4)

Notwilhstanding the provisions of paragraph (1), dividends paid by a company being a resident of Pakistan to a company which is a resident of Sweden shall be exempt from Swedish tax lo the extent that the dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had been Swedish companies.

(5)

The provisions of paragraphs (1) and (2) shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contract­ing State, carries on business in the other Contracting State of which the company pay­ing the dividends is a resident, through a per­manent establishment situated therein, or performs in that other State independent per­sonal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connecl­ed with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article 15, as the case may be, shall apply.

6. Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the divi­dends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in re­spect of which the dividends are paid is effec­tively connecled with a permanent establish­ment or a fixed base situated in that other

av det högsta skattebelopp som får uttagas i denna stal.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslu­tande staterna skall träffa överenskommelse om sättet att genomföra dessa begränsningar.

Denna punkt berör inte bolagets beskatt­ning för vinst av vilken utdelningen betalas.

3.

Med uttrycket "utdelning" förslås i denna artikel inkomst av aktier eller andra rätfigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra ande­lar i bolag, som enligt lagsfiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist vid be­skattningen behandlas på samma sätt som in­komst av aktier.

4.

Utan hinder av bestämmelserna/i punkt 1 är utdelning från bolag med hemvist i Paki­stan till bolag med hemvist i Sverige undanta­gen från beskattning i Sverige i den mån ut­delningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagsliftning, om båda bolagen hade varit svenska.

5.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-lämpas inte, om den som har rätt till utdel­ningen har hemvist i en avlalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslu­tande staten, där bolaget som betalar utdel­ningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverk­samhet i denna andra stal från där belägen siadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med del fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas beslämmelserna i artikel 7 re­spektive artikel 15.

6.

Om bolag med hemvist i en avtalsslu­tande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den män utdelningen betalas till per­son med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelning­en betalas äger verkligt samband, med fast driftställe eller siadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller beskatta bola-

t2   Riksdagen 1985/86. I saml. Nr 172

13

Prop. 1985/86: 172

State, nor subject the company's undislribul­ed profits to a tax on the company's undislri­buled profils, even if the dividends paid or the undislribuled profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.

gets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller del­vis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stal.

Article 11 Interest

(1)

Interesl arising in a Contracting State and paid lo a resident of the other Contract­ing State may be taxed in that other State.

(2)

However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which il arises and according to the laws of that State, but if the recipienl is the beneficial owner of the interest the tax so charged shall not ex­ceed 15 per cent of the gross amount of the interest. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement sellie the mode of application of this limita­lion. The amount of additional lax payable in that Contracting State for not depositing tax wilhin time and the amount of any penalty, fee or charge payable in that State on account of a tax offence shall nol be considered for the purposes of determining the maximum amount of tax that may be levied in that State.

(3)

Nolwithstanding the provisions of paragraph (2), any such interesl as is men­lioned in paragraph (1) shall be taxable only in the Contracting State of which the recipi­enl is a resident if such recipienl is the benefi­cial owner of the interest and if such interest is paid,

a)

in the case of Sweden, to the'Swedish Government or the Central Bank of Sweden; and

b)

in the case of Pakistan, to the Pakistan Government or the State Bank of Pakistan.

The competent authorities of the Contract­ing States may delermine by mutual agree­ment any other institution lo which this para­graph shall apply.

(4)    The term "interest" as used in this Ar­

tide means income from debt-daims of every

kind, whether or not secured by mortage and

whether or nor carrying a right lo participale

Artikel 11 Ränta

\. Ränta, som härrör från en avtalsslu­tande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Räntan får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den hår­rör, enligt lagstiftningen i denna stal, men om mottagaren har rätt lill räntan, får skatten inte överstiga 15 procent av räntans bruttobe­lopp. De behöriga myndigheterna i de av­talsslutande staterna skall träffa överenskom­melse om sättet att genomföra denna be­gränsning. Det ytterligare skattebelopp som utgår i en avtalsslutande stat på grund av alt skatt inte eriagts i lid saml böter, avgifter eller andra belopp, som utgår i denna stat på grund av skallebrott, beaktas inte vid fast­ställandet av del högsta skattebelopp som får uttagas i denna stat.

3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 skall sådan ränta som angivits i punkt I beskattas endast i den avtalsslutande stat där mottagaren har hemvist, om mottagaren har rätt till räntan och räntan betalas lill

a)

beträffande Sverige: svenska regeringen eller Sveriges riksbank; och

b)

beträffande Pakistan: pakistanska re­geringen eller Pakistans statsbank.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslu­tande staterna kan komma överens om andra insfilutioner belräffande vilka denna punkt skall tillämpas,

4, Med uttrycket "ränta" förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, anting­en den säkerställts genom inteckning i fasl egendom eller inte och antingen den medför

14

Prop. 1985/86: 172

in the deblor's profits, and in particular, in­come from govemment securifies and income from bonds or debenlures, including premi­ums and prizes attaching to such securities, bonds or debenlures. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interesl for the purpose of this Article.

(5)    The provisions of paragraphs (1) and

(2) shall not apply if the beneficial owner of

the interest, being a resident of av Contract­

ing State, carries on business in the other

Contracting State in which the interest arises,

through a permanent establishment situated

therein, or performs in that olher State inde­

pendent personal services from a fixed base

situated therein, and the debt-daim in re­

spect of which the interest is paid is effective­

ly connecled with

a)

such permanent establishment or fixed base, or with

b)

business activities referred to under c) of paragraph (1) of Article 7.

In such cases the provisions of Article 7 or Article 15, as the case may be, shall apply.

(6)

Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent es­tablishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

(7)

Where, by reason of a special relation­ship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some olher person, the amount of the interest, hav­ing regard to the debt-daim for which il is paid, exceeds Ihe amount which would have been agreed upon by the payer and the bene­ficial owner in the absence of such relation­ship, the provisions of this Article shall apply only to the last-menlioned amount. In such

rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde­papper, som utfärdats av staten, och inkomst av obligationer eller debenlures, däri inbe­gripna agiobelopp och vinster som hänför sig lill sådana värdepapper, obligationer eller de­benlures. Straffavgift på grund av sen betal­ning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5.    Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-

lämpas inte, om den som har rätt till räntan

har hemvist i en avtalsslutande stat och be­

driver rörelse i den andra avtalsslutande sta­

ten, från vilken räntan härtör, från där belä­

get fast driftställe eller utövar självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat från där

belägen stadigvarande anordning samt den

fordran för vilken räntan betalas äger verkligt

samband med

a)

det fasta driftstället eller den stadigva­rande anordningen, eller

b)

sådan affärsverksamhet som avses i ar­tikel 7 punkt 1 c).

I sådana fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

6.

Ränta anses härröra från en avlalsslu­tande stat om utbetalaren år den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar räntan, an-lingen han har hemvist i en avlalsslutande stat eller inte, i en avlalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i samband med vilken den skuld uppkommit på vilken räntan betalas, och räntan belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadig­varande anordningen finns.

7.

Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt lill räntan eller mellan dem båda och annan per­son ränlebeloppet, med hånsyn till den ford­ran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbeta­laren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas beslämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådanl fall beskattas

15

Prop. 1985/86: 172

case, the excess part of the paymenls shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the olher provisions of this Convention.

överskjutande belopp av betalningen enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avlal.

Article 12 Royallies

(1)

Royallies arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contract­ing State.may be taxed in that other State.

(2)

However, such royallies may also be taxed in the Contracting State in which they arise and according to the laws of that State, but if the recipienl is the beneficial owner of the royallies the tax so charged shall not ex­ceed 10 per cent of the gross amount of the royallies, The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement sellie the mode of application of this limita­lion, The amount of additional tax payable in that Contracting State for not depositing tax within time and the amount of any penalty, fee or charge payable in that State on account of a lax offence shall nol be considered for the purposes of determining the maximum amount of tax that may be levied in that State.

(3)

The term "royallies" as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright of lilerary, artistic or scienlific work including cinematograph films and films or tapes for radio or television broadcasting, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for the use of, or the right to use, induslrial, commercial, or scienlific equipment, or for information concerning induslrial, commer­cial or scienlific experience.

(4) The provisions of paragraphs (1) and (2) shall not apply if the beneficial owner of the royallies. being a resident ofa Contract­ing State, carries on business in the other Contracting State in which the royallies arise, through a permanent establishment sit­uated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed

Artikel 12 Royaity

1.

Royaity, som härrör från en avtalsslu­tande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Royaltyn får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stal från vilken den här­rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till royaltyn, får skatten inte överstiga 10 procent av royaltyns brutto­belopp. De behöriga myndigheterna i de av­talsslutande staterna skall träffa överenskom­melse om sättet att genomföra denna be­gränsning. Del ytteriigare skattebelopp som utgår i en avlalsslutande stat på grund av att skatt inte eriagts i tid samt böter, avgifter eller andra belopp, som utgår i denna stat pä grund av skattebrott, beaktas inte vid fast­ställandet av den högsta skatt som får ullagas i denna stat.

3,    Med uttrycket "royaity" förstås i denna

artikel varje slags betalning som mottas så­

som ersällning för nyttjandet av eller för rät­

ten att nyttja upphovsrätt lill litterärt, konst­

närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegri­

pet biograffilm och film eller band för radio-

eller televisionsutsändning, patent, varu­

märke, mönsier eller modell, ritning, hemligt

recept eller hemlig tillverkningsmetod saml

för nyttjandet av eller för rätten att nyttja

industriell, kommersiell eller vetenskaplig

utrustning eller för upplysning om erfaren­

hetsrön av industriell, kommersiell eller ve­

tenskaplig natur,

4.    Beslämmelserna i punkterna 1 och 2 till-

lämpas inte, om den som har rätl lill royallyn

har hemvist i en avlalsslutande stal och be­

driver rörelse i den andra avtalsslutande stat­

en, från vilken royaltyn härrör, från där belä­

get fast driftställe eller utövar självständig

yrkesverksamhet i denna andra stat från där

belägen siadigvarande anordning, saml den

16

Prop. 1985/86: 172

base situated therein, and the right or proper-, ty in respect of which the royallies are paid is effectively connecled with,

a)

such permanent establishment or fixed base, or

b)

business activities referred to under c) of paragraph (1) of Article 7.

In such cases the provisions of Article 7 or Article 15, as the case may be, skall apply.

(5)

Royallies shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local authorily or a resident of that State, Where, however, the person paying the royallies, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the liabilily to pay the royallies was incurred, and such royalties are borne by such permanent establishment or fixed base, then such royalties shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is sit­uated.

(6)

Where, by reason ofa special relation­ship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the royallies, having regard to the use, right or information for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only lo the last-menlioned amount. In such case, the excess part of the paymenls shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due re­gard being had to the other provisions of this Convention.

rällighel eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med

a)

det fasta driftstället eller den stadigva­rande anordningen, eller

b)

sådan affärsverksamhet som avses i ar­tikel 7 punkt 1 c). .

I sådana fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

5,    Royaity anses härröra från en avtalsslu­

tande stat om utbetalaren är staten själv, poli­

tisk underavdelning, lokal myndighet eller

person med hemvist i denna stat. Om emel­

lertid den person som betalar royaltyn, an­

tingen han har hemvist i en avtalsslutande

stal eller inte, i en avlalsslutande stal har fasl

driftställe eller stadigvarande anordning i

samband varmed skyldigheten att belala

royaltyn uppkommit, och royaltyn belastar

del fasta driftstället eller den stadigvarande

anordningen, anses royaltyn härröra från den

avlalsslutande stal där del fasta driftstället

eller den stadigvarande anordningen finns,

6.    Då på grund av särskilda förbindelser

mellan utbetalaren och den som har rätt lill

royaltyn eller mellan dem båda och annan

person royaltybeloppet, med hänsyn till del

nyttjande, den rätt eller den upplysning för

vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp

som skulle ha avtalats mellan utbelalaren och

den som har rätt lill royaltyn om sådana för­

bindelser inte förelegat, tillämpas beslämmel­

serna i denna artikel endast på sistnämnda

belopp, I sådant fall beskattas överskjutande

belopp enligt lagstiftningen i vardera avtals­

slutande staten med iakttagande av övriga be­

stämmelser i detta avtal.

Article 13

Fees for lechnical services

(1)

Fees for technical services arising in a Contracting State and paid lo an enterprise of the other Contracting State may be taxed in that other State,

(2)

However, such fees for technical ser­vices may also be taxed in the Contracting State in which they arise and according to the laws of that State, but if the recipienl is the

Artikel 13

Ersättning för tekniska tjänster

1,    Ersättning för tekniska tjänster, som

härrör från en avlalsslutande stal och som

betalas till företag i den andra avlalsslutande

slalen, får beskattas i denna andra stal,

2.    Ersättningen får emellertid beskattas

även i den avlalsslutande stat från vilken den

härrör enligt lagstiftningen i denna stat, men

om mottagaren har rätt till ersättningen, får

17

Prop. 1985/86: 172

beneficial owner thereof. the lax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the fees. The amount of additional lax payable in that Contracting State for not depositing tax within time and the amount of any penalty, fee or charge payable in that State on account of a lax offence shall nol be considered for the purposes of determining the maximum amount of lax that may be le­vied in that State,

(3)

The term "fees for technical services" as used in this Article means any consider­ation (including any lump sum consideration) for the provision of rendering of any manage-rial, technical or consullancy services (in­cluding the provision by the enterprise of the services of technical or other personnel) but does not include consideration for any con­struction, assembly or like project undertak­en by the recipienl or consideration which would be income falling under Arlicie 15 of the Convention.

(4)

The provisions of paragraphs (1) and (2) shall not apply if the beneficial owner of the fees for technical services being a resi­dent ofa Contracting State, carries on busi­ness in the other Contracting State in which the fees for technical services arise, through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein and the contract in respect of which the fees for technical services are paid is ef­fectively connecled with,

a)

such permanent establishment or fixed base. or

b)

business activities referred to under c) of paragraph (1) of Artide 7.

In such cases the provisions of Article 7 or Article 15, as the case may be, shall apply,

(5)   Fees for technical services shall be

deemed to arise in a Contracting State when

the payer is that State itself, a political subdi­

vision, a local authority or a resident of that

State. Where, however, the person paying

the fees for lechnical services, whether he is

a resident of a Contracting State or not, has

in a Contracting State a permanent establish­

ment or a fixed base in connection with

which the obligation to make the payments

was incurred, and the payments are borne by

skallen inte överstiga 10 procent av ersätt­ningens bruttobelopp. Det ytterligare skatte­belopp som utgår i en avtalsslutande stat pä grund av att skatt inte eriagts i tid samt böler, avgifter eller andra belopp som utgår i denna stal på grund av skattebrott beakias inte vid fastställandet av den högsta skatt som får uttagas i denna stal.

3.

Med uttrycket "ersättning för tekniska tjänster" förslås i denna artikel ersättning av varje slag - engångsersättningar däri inbe­gripna för lillhandahållandel av tjänster av företagsledande, leknisk eller rådgivande na­lur (företagels tillhandahållande av tjänster utförda av leknisk eller annan personal häri inbegripna). Uttrycket inbegriper dock inte ersättning för anläggnings-, installations-eller liknande verksamhet som bedrivs av mottagaren eller ersättning som är sådan in­komst som omfattas av artikel 15 i avtalel.

4.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-lämpas inte, om den som har rätt till ersätt­ningen för tekniska tjänster har hemvist i en avlalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avlalsslutande staten, från vilken er­sättningen härrör, från där beläget fast drift­ställe eller utövar självständig yrkesverksam­het i denna andra stal från där belägen stadig­varande anordning, samt den överenskom­melse på grund av vilken ersättningen betalas äger verkligt samband med

a)

det fasta driflslället eller den stadigva­rande anordningen, eller

b)

sådan affärsverksamhet som avses i ar­tikel 7 punkt 1 c).

I sådana fall tillämpas beslämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

5.    Ersättning för tekniska tjänster anses

härröra från en avtalsslutande stat om utbeta­

laren är den staten själv, politisk underav­

delning, lokal myndighet eller person med

hemvist i denna stat. Om emellertid den per­

son som betalar ersättningen, antingen han

har hemvist i en avlalsslutande stal eller inte,

i en avlalsslutande stat har fast driftställe

eller stadigvarande anordning i samband

varmed skyldigheten att betala ersättningen

uppkommit,  och ersättningen  belastar det

n

Prop. 1985/86:172

such permanent establishment, then such fees for technical services shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment is situated.

(6) Where by reason of a special relation­ship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the fees for tech­nical services exceeds the amount which would have been paid in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only lo the last-menlioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due re­gard being had to the olher provisions of this Convention,

fasta driftstället eller den stadigvarande an­ordningen, anses dock ersättningen härröra frän den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

6. Dä på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till ersättningen för tekniska tjänster eller mellan dem båda och annan person ersättningsbe­loppet överstiger det belopp som skulle ha betalats om sådana förbindelser inte förele­gat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endasl på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lag­stiftningen i vardera avlalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

Arlicie 14 CapUal gains

(1)

Gains derived by a resident of a Con­tracting State from the alienation of immov­able property referred to in Artide 6 and situated in the olher Contracting State may be taxed in that olher State,

(2)

Gains from the alienation of movable property forming part of the business proper­ty of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or of movable prop­erty pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of perform­ing independent personal services, including such gains from the alienation of such a per­manent establishment (alone or with the whole enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that olher State,

(3)

Gains from the alienation of ships or aircraft operated in international traffic or movable property pertaining to the operation of such ships or aircraft, shall be taxable only in the Contracting State in which the place of effective management of the enterprise is sit­uated.

Artikel 14 Realisationsvinst

1,

Vinst, som person med hemvist i en av­lalsslutande stat förvärvar på grund av över­låtelse av sådan fasl egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra av­lalsslutande staten, får beskattas i denna and­ra stat,

2,

Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelselillgångar-na i fast driftställe, vilket elt företag i en avtalsslutande stal har i den andra avtalsslu­tande staten, eller av lös egendom hänförlig lill stadigvarande anordning för atl utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avlalsslutande stal har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grund av överiåtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela iföretagel) eller av sådan stadigvarande anordning,

3,

Vinst på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i inlernalionell trafik eller lös egendom som är hänförlig lill användningen av sådana skepp eller luftfar­tyg beskattas endast i den avtalsslutande stal där företaget har sin verkliga ledning.

19

Prop. 1985/86: 172

'rJ''

Article 15

Independent personal services

(1)    Income derived by a resident ofa Con­

tracting State in respect of professional ser­

vices or other activities of an independent

character shall be taxable only in that State

except in the following circumstances, when

such income may also be taxed in the other

Contracting State:

a)

If he has a fixed base regulariy available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his activities; in that case, only so much of the income as is altrib­utable to that fixed base may be taxed in that other Contracting State; or

b)

if his slay in the olher Contracting State is for a period or periods amounting to or exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period; in that case only so much of the income as is derived from his activities performed in that other State may be taxed in that olher State; or

c)

if the remuneration for his activities in the other Contracting State is paid by a resi­dent of that Contracting State or is borne by a permanent establishment or a fixed base situ­ated in that Contracting State and exceeds in the fiscai year 60,000 Swedish Kronor or its equivalent in Pakistan currency. The compe­tent authorities of the Contracting States may, by mutual agreement, make any changes in the said monetary limit in view of changes in value of money, foreign exchange rales or other such circumstances.

(2)    The term "professional services" in­

cludes especially independent scienlific, lil­

erary, artistic, educational or teaching activi­

ties as well as the independent activities of

physicians, lawyers, engineers, archilecls,

deniists and accountants.

Artikel 15

Självständig yrkesutövning

1,     Inkomst, som person med hemvist i en

avlalsslutande stal förvärvar genom alt utöva

fritt yrke eller annan självständig verksam­

het, beskattas endast i denna stat utom i föl­

jande fall då inkomsten också får beskattas'i

den andra avlalsslutande staten:

a)

Om han i den andra avlalsslutande sta-' v ten har stadigvarande anordning, som regel- c mässigt står till hans förfogande för alt utöva ' verksamheten; i sådant fall får endasl sä slor ' del av inkomsten beskattas i denna andra av­talsslutande stat som är hänförlig till denna stadigvarande anordning; eller

b)

om han vistas i den andra avlalsslu­tande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt uppgår lill eller överstiger 183 dagar under en period av tolv månader; i sådanl fall fär endasl så slor del av inkomsten beskattas i denna andra stat som är hänförlig till verksamheten som utövas där; eller

c)

om ersättningen för hans verksamhei i den andra avtalsslutande staten betalas av person med hemvist i denna avtalsslutande stat eller belastar fast driftställe eller stadig­varande anordning i denna avtalsslutande stat och under beskattningsåret överstiger elt belopp av 60000 svenska kronor eller mol­värdel i pakistansk valuta. De behöriga myn­digheterna i de avlalsslutande staterna kan genom ömsesidig överenskommelse företa ändringar i angivna beloppsgräns på grund av förändring i penningvärde, utländsk växel­kurs eller annan sådan omständighet.

2.    Uttrycket "fritt yrke" inbegriper sär­

skilt självständig vetenskaplig, litterär och

konstnärlig verksamhet, uppfoslrings- och

undervisningsverksamhet saml sådan själv-'

ständig verksamhei som läkare, advokai, in­

genjör, arkitekt, tandläkare och revisor ut­

övar.

Artide 16

Dependent personal services

(1) Subject to the provisions of Artides 17, 19 and 20, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident ofa Con­tracting State in respect of an employment

Artikel 16 Enskild tjänst

1, Om inte beslämmelserna i artiklarna 17, 19 och 20föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avlalsslutande stat uppbär på

20

Prop. 1985/86: 172

shall be taxable only in that State unless the employment is exercised in the olher Con­tracting State. If the employment is so exer­cised. such remuneration as is derived there­from may be taxed in that other State,

(2)    Nolwithstanding the provisions of

paragraph 

(I),

remuneration derived by a

resident of a Contracting State in respect of

an employment exercised in the other Con­

tracting State shall be taxable only in the

first-mentioned State if:

a)

the recipienl is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period, and

b)

the remuneration is paid by, or on be­half of, an employer who is nol resident of the other State, and

c)

the remuneration is not borne by a per­manent establishment or a fixed base which the employer has in the other State,

(3)    Notwilhstanding the preceding provi­

sions of this Article, remuneration derived in

respect of an employment exercised aboard a

ship or aircraft operated in international traf­

fic, may be taxed in the Contracting State in

which the place of effective management of

the enterprise is situated, Where a resident of

Sweden derives remuneration in respect of

an employment exercised aboard an aircraft

operated in international traffic by the air

transport consortium Scandinavian Airlines

System (SAS), such remuneration shall be

taxable only in Sweden,

grund av anställning, endast i denna stat, så­vida inte arbeiei utförs i den andra avlalsslu­tande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där,

2,    Ulan hinder av bestämmelserna i punkt

1 beskattas ersättning, som person med hem­

vist i en avlalsslutande stat uppbär för arbete

som utförs i den andra avtalsslutande staten,

endast i den förstnämnda staten, om

a)

mottagaren vistas i den andra staten un­der tidrymd eller lidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna-dersperiod, och

b)

ersättningen betalas av eller på uppdrag av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten, och

c)

ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgi­varen har i den andra staten,

3.    Utan hinder aV föregående bestäm­

melser i denna artikel får ersättning för ar-

beleVsom utförs ombord på skepp eller luft­

fartyg som används i internationell trafik,

beskattas i den avlalsslutande stat där företa­

get har sin verkliga ledning. Om person med

hemvist i Sverige uppbär inkomst av anställ­

ning ombord på luftfartyg som används i in­

ternationell trafik av luftfartskonsortiet Scan­

dinavian Airlines System (SAS) beskattas in­

komsten endast i Sverige,

Article 17

Directors' fees and remuneration of lop-level

managerial officials

(1)

Directors' fees and other similar pay­ments derived by a resident ofa Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)

Salaries, wages and olher similar remu­neration derived by a resident of a Contract­ing State in his capacity as an official in a lop-level managerial position ofa company which is a resident of the olher Contracting State may be taxed in that other State.

Artikel 17

Styrelsearvode och ersättning till tjänstemän

i högre företagsledande stäUning

1.

Styrelsearvode och annan liknande er­sättning, som person med hemvist i en av­talsslutande stat uppbär i egenskap av med­lem i styrelse i bolag med hemvist i den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.

Lön och liknande ersättning, som per­son med hemvist i en avtalsslutande stat upp­bär i egenskap av tjänsteman i högre företags­ledande ställning i bolag med hemvist i den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

21

Prop. 1985/86: 172

Article 18

Income earned by entertainers and alldeles

(1)

Nolwithstanding the provisions of Arti­des 15 and 16, income derived by a resident ofa Contracting State as an enlertainer, such as a theatre, motion picture, radio or televi­sion artiste, or a musician, or as an athlete, from his personal activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in that other State.

(2)

Where income in respect of personal activities exercised by an enlertainer or an athlete in his capacity as such accrues not to the enlertainer or athlete himself but lo an­other person, that income may, notwilh­standing the provisions of Artides 7, 15 and 16, be taxed in the Contracfing State in which the activities of the enlertainer or athlete are exercised.

(3)

Where personal activities of an enler­tainer or an athlete referred lo in paragraph 

(I) 

are provided in a Contracting State by an enterprise of the olher Contracting State then the profits derived by that enterprise for pro­viding those activities may, notwilhstanding the provisions of Artide 7 or Article 15, be taxed in the Contracting State in which such activities are exercised.

Artikel 18

Inkomst   som  förvärvas   av   artister   och

idrottsmän

1,

Utan hinder av bestämmelserna i artik­larna 15 och 16 får inkomst, som person med hemvist i en avlalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avlalsslutande staten i egenskap av artist, så­som teater- eller filmskådespelare, radio-eller televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.

2,

1 fall då inkomst genom personlig verk­samhet, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan person, får denna inkomst, ulan hinder av beslämmel­serna i artiklarna 7, 15 och 16, beskattas i den avlalsslutande stat där artisten eller idrotts­mannen utövar verksamheten,

3,

I fall dä den personliga verksamhei som utövas av sådan artist eller idrottsman som avses i punkt I tillhandahålls i en avtalsslu­tande stat av ett företag i den andra avtalsslu­tande slalen, fär - ulan hinder av bestäm­melserna i artikel 7 eller artikel 15 inkomst, som sådant företag förvärvar genom att till­handahålla sådan verksamhet, beskattas i den avtalsslutande stat där verksamheten utövas.

Article 19 Government service

(1)    

a) Remuneration, other than a pen­

sion, paid by a Contracting State or a political

subdivision or a local authority thereof lo an

individual in respect of services rendered to

that State or subdivision or authority shall be

taxable only in that State.

b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that State and the individual is a resident of that State who: (i) is a national of that State; or (ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering Ihe services,

(2)    a) Any pension paid by, or out of funds

created by, a Contracting State or a political

Artikel 19 Offentlig Ijänst

1,    a) Ersättning (med undantag för pen­

sion), som betalas av en avlalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på grund av

arbete som utförs i denna stats, dess politiska

underavdelningars eller lokala myndigheters

tjänst, beskattas endasl i denna stat,

b) Sädan ersättning beskattas emellertid endasl i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och

1)

år medborgare i denna stat, eller

2)

inte fick hemvist i denna stat uteslu­tande för att utföra arbetet.

2.    a) Pension, som betalas av, eller från

fonder inrättade av, en avlalsslutande stat.

22

Prop, 1985/86:172

subdivision or a local authority thereof lo an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authorily shall be taxable only in that State,

b) However. such pension shall be taxable only in the olher Contracting State if the indi­vidual is a resident of, and a national of, that other State.

(3) The provisions of Artides 16 and 17 shall apply to remuneration and pensions in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local au­thority thereof.

dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter lill fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, dess poli­tiska underavdelningars eller lokala myndig­heters Ijänst, beskattas endasl i denna stat,

b) Sädan pension beskattas emellertid en­dast i den andra avtalsslutande staten om per­sonen i fräga har hemvist och är medborgare i denna stal,

3. Bestämmelserna i artiklarna 16 och 17 tillämpas på ersättning och pension som beta­las på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lo­kala myndigheter.

Article 20

Students and business apprentices

(1)

A student or business apprenlice who is a resident of a Contracting State at the beginning of a visit to the other Contracting State for the purposes of receiving educalion or training in that other State, shall be exempt from lax in that other State in respect of remittances from abroad for the purposes of his maintenance, educalion and training,

(2)

An individual who is a resident in a Contracting State al the beginning of a visit to the other Contracting State and who is pre­sent in that other State solely as a student at a university, college or other establishment for educalion in that other State, or as a business apprenlice shall be exempt from tax in that other State for a period not exceeding the first three consecutive income years after his arrival in that State in respect of remunera­tion from employment in such other State, provided that

a)

the remuneration constitutes earnings necessary for his maintenance, educalion or training, and

b)

the said remuneration does nol exceed 12,000 Swedish Kronor in the income year or the equivalent thereof in the currency of Pakistan, as the case may be, The competenl authorities of the Contracting States may, by mulual agreement, make any changes in the said monetary limit in view of changes in value of money, foreign exchange rales or other such circumstances.

Arfikel 20

Studerande och affärspraktikanler

1,    Studerande eller affärspraktikant, som

har hemvist i en avtalsslutande stat vid på­

börjandet av en vistelse i den andra avtalsslu­

tande staten för att erhålla undervisning eller

utbildning där, är befriad från skatt i denna

andra stat för belopp som han erhåller från

utlandet för sitt uppehälle, sin undervisning

eller utbildning.

2.    Fysisk person, som har hemvist i en

avlalsslutande stal vid påbörjandet av en vis­

telse i den andra avlalsslutande staten och

som vistas i denna andra stat uteslutande så­

som studerande vid universitet, högskola

eller annan undervisningsanstalt i denna and­

ra stat eller såsom affärspraktikant, är befriad

från skatt i denna andra stat under en tidrymd

som inte överstiger de första tre på varandra

följande inkomståren efter ankomsten till

denna stat för ersättning för anställning i

denna andra stat, under förutsättning att

a)

ersättningen ulgör inkomst som är nöd­vändig för hans uppehälle, undervisning eller utbildning, och

b)

ersättningen inte under inkomståret överstiger 12000 svenska kronor eller mol­värdel i pakistansk valuta. De behöriga myn­digheterna i de avtalsslutande staterna kan genom ömsesidig överenskommelse företa ändringar i angivna beloppsgräns på grund av förändring i penningvärde, utländsk växel­kurs eller annan sådan omständighet.

23

Prop. 1985/86: 172

Artide 21 Olher income

(1)

Items of income ofa resident ofa Con­tracting State, wherever arising, not dealt with in the foregoing Artides of this Conven­fion shall be taxable only in that State,

(2)

The provisions of paragraph 

(I)

shall not apply to income, other than income from immovable property as defined in paragraph (2) of Article 6, if Ihe recipienl of such in­come, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment sit­uated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the right or proper­ty in respect of which the income is paid is effectively connecled with such permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Arlicie 7 or Arlicie 15, as the case may be, shall apply.

(3)

Notwilhslanding the provisions of paragraphs (1) and (2), items of income of a resident ofa Contracting State not dealt with in the foregoing Artides of this Convention and arising in the olher Contracting State may be taxed in that other State.

Artikel 21 Annan inkomsl

1.

Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endasl i denna stal, oavsett vari­från inkomsten härrör.

2.

Bestämmelserna i punkt I tillämpas inte på inkomsl. med undantag för inkomsl av fasl egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten frän där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes­verksamhet i denna andra stat från där belä­gen stadigvarande anordning, samt den rät­tighet eller egendom i fråga om vilken in­komsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. 1 sådant fall lillämpas bestäm­melserna i artikel 7 respektive artikel 15.

3.

Inkomsl vilken inte behandlas i före­gående artiklar i delta avtal, som person med hemvist i en avlalsslutande stal förvärvar och som härrör från den andra avtalsslutande staten, fär, utan hinder av bestämmelserna i punkterna I och 2, beskattas i denna andra stal.

Article 22 Undivided estate

(1)

Where under the provisions of this Convenfion a resident of Pakistan is exempt or entitled to relief from Swedish tax, similar exemplion or relief shall be applied to the undivided estate of a deceased person in so far one or more of the beneficiaries is a resi­dent of Pakistan,

(2)

Swedish tax on the undivided estate of a deceased person shall, in so far as the in­come accrues lo a beneficiary who is a resi­dent of Pakistan, be allowed as a credit under Article 23.

Artikel 22 Dödsbo

1,    Då enligt bestämmelserna i detla avlal

person med hemvist i Pakistan är befriad från

eller berättigad lill nedsättning av svensk

skatt, skall oskiflat dödsbo erhålla motsva­

rande befrielse eller nedsättning i den mån en

eller flera av dödsbodelägarna har hemvist i

Pakistan,

2.    Svensk skatt som påförs ett oskiftat

dödsbo, skall, i den mån inkomsten tillkom­

mer dödsbodelägare med hemvist i Pakistan,

avräknas enligt artikel 23,

Article 23

Elimination of double laxaiion

(I) 

In the case of Pakistan, double taxation shall be avoided as follows: Subject to the

Artikel 23

Undanröjande av dubbdbeskallning

I, Beträffande  Pakistan   skall  dubbelbe­skattning undvikas enligt följande: I enlighet

24

Prop. 1985/86: 172

provisions of the laws of Pakistan, regarding the allowance as a credil against Pakistan tax, the amount of Swedish lax payable, un­der the laws of Sweden and in accordance with the provisions of this Convention, whether directly or by deduction, by a resi­dent of Pakistan, in respect of income from sources wilhin Sweden which has been sub­jecled lo a lax both in Pakistan and Sweden, shall be allowed as a credit against the Paki­stan tax payable in respect of such income but in an amount not exceeding that propor­tion of Pakistan tax which such income bears lo the entire income chargeable to Pakistan tax,

(2) In the case of Sweden, double taxation shall be avoided as follows:

a)

Where a resident of Sweden derives in­come which under the law of Pakistan and in accordance with the provisions of this Con­vention may be taxed in Pakistan, Sweden shall allow-subject to the limilalions of the law of Sweden (as il may be amended from lime to time without changing the general pnnciple hereof)-as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Paki­stan lax paid in respect of such income. How­ever, no deduction shall be allowed from the Swedish lax on such income in respect of any additional tax payable in Pakistan for not de­positing tax within time or in respect of any penalty, fee or charge payable in Pakistan on account ofa tax offence,

b)

Notwilhstanding the provisions of sub­paragraph a) of this paragraph, where a resi­dent of Sweden derives income, which in ac­cordance with the provisions of Article 7 or paragraph 1 a) of Article 15, may be taxed in Pakistan, Sweden shall exempt such income from tax provided that the principal part of the income of the permanent establishment or fixed base arises from business activities, other than the management of securities and other similar property, and such activities are cartied on wilhin Pakistan through the per­manent establishment or fixed base,

c)

Where a resident of Sweden derives in­come which shall be taxable only in Pakistan in accordance with the provisions of para­graph (1) of Article 8, paragraph (3) of Arlicie

med bestämmelserna i pakistansk lagsliftning om avräkning från pakistansk skatt, skall svensk skall, som enligt svensk lagstiftning och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal betalas av person med hemvist i Paki­stan, antingen direkt eller genom skatteav­drag, på inkomst som härrör från källa i Sve­rige och som har beskattats i såväl Pakistan som Sverige, avräknas från pakistansk skall på inkomsten men endast med elt belopp som inte överstiger den andel av den pakistanska skatten som inkomsten utgör av hela den in­komsl på vilken pakistansk skatt skall ulgå.

2, Beträffande Sverige skall dubbelbe­skattning undvikas enligt följande:

a)

I fall då person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt pakistansk lag­stiftning och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal fär beskattas i Pakistan, skall Sverige - om inte annat föranleds av be­gränsningarna i. svensk lagsliftning (även i den lydelse den framdeles kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) - frän skatten på inkoms­ten avräkna elt belopp motsvarande den skatt som eriagts i Pakistan för inkomsten. Av­räkning från svensk skatt skall emellertid inte ske för den ytterligare skatt som påförs i Pakistan på grund av alt skatt inte eriagts i tid eller för böter, avgifter eller andra belopp, som påförs i Pakistan i anledning av skatte­brott,

b)

Om person med hemvist i Sverige för­värvar inkomst som enligt beslämmelserna i artikel 7 och artikel 15 punkt 1 a) fär beskat­tas i Pakistan, skall Sverige, ulan hinder av bestämmelserna i punkt a) ovan, undanta denna inkomst frän skatt, under förutsättning att den huvudsakliga delen av det fasta drift­ställets eller den siadigvarande anordningens inkomsl härrör från annan affärsverksamhet än förvaltning av värdepapper och annan lik­nande egendom och alt verksamheten be­drivs i Pakistan från det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen.

c)

Om person med hemvist i Sverige för­värvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 8 punkt 1, artikel 14 punkt 3 eller artikel 19 punkterna 1 och 2 beskattas endasl

25

Prop. 1985/86: 172

14 and paragraphs (1) or (2) of Article 19, or shall be exempt from Swedish tax in accor­dance with sub-paragraph b) of this para­graph, Sweden shall exempt such income from tax but may, in calculaling lax on the remaining income of that person, apply the råte of tax which would have been applicable if the exempled income had not been so exempted.

d) For the purposes of sub-paragraph a) of this paragraph the term "the Pakistan tax paid" shall

(i) in respect of profits altributable to a trade, business or manufacturing aclivity car­ried on or independent personal services per­formed in Pakistan, or

(ii) in respect of dividends, interest, roy­allies or technical fees received from an en­terprise of Pakistan,

be deemed lo include the amount of Pakistan tax which would have been payable if the Pakistan tax had not been exempled or re-duced in accordance with lax incenlives granled under the Pakistan Income Tax Ordi-nance, 1979.

The provisions of this sub-paragraph shall apply for the first len years for which this Convention is effective, The competent au­thorities shall consull each olher in order to delermine whether such period shall be ex­tended.

i Pakistan eller som skall undantas från svensk skatt enligt punkt b) ovan, skall Sveri­ge undanta inkomsten från skatt men får vid beräkningen av skatten pä denna persons återstående inkomst tillämpa den skattesats som skulle ha varit tillämplig om den undan­tagna inkomsten inte hade undanlagils från skatt,

d) Vid tillämpningen av punkt a) ovan skall uttrycket "skatt som eriagts i Paki­stan",

1)

beträffande inkomst hänförlig lill han­del, affärsverksamhet eller tillverkning som bedrivs eller självständig yrkesverksamhet som utövas i Pakistan, eller

2)

beträffande utdelning, ränta, royaity eller ersättning för tekniska tjänster som er­hålls från företag i Pakistan,

anses innefatta belopp som skulle ha eriagts om inte befriesle från eller nedsättning av pakistansk skatt hade medgivits enligt den pakislanska inkomslskalteförordningen från år 1979,

Bestämmelserna i denna punkt gäller de första tio åren under vilka detla avtal lilläm­pas. De behöriga myndigheterna skall över­lägga med varandra för att bestämma om denna tidrymd skall utsträckas.

Arlicie 24 Non-discriminalion

(1)

Nalionals ofa Contracting State shall not be subjecled in the olher Contracting State lo any laxaiion or any requirement con­necled therewith, which is olher or more bur­densome than Ihe taxation and connecled re­quirements to which nationals of that olher State in the same circumstances are or may be subjecled, This provision shall, nolwith­standing the provisions of Article 1, also ap­ply to persons who are not residents of one or both of the Contracting States,

(2)

Staleless persons who are residents of a Contracting State shall nol be subjecled in either Contracting State to any taxation or any requirement connecled therewith which

Artikel 24

Förbud mol diskriminering

1.    Medborgare i en avtalsslutande stat

skall inte i den andra avlalsslutande staten bli

föremål för beskattning eller därmed sam­

manhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskattning och därmed

sammanhängande krav som medborgare i

denna andra stat under samma förhållanden

är eller kan bli underkastad. Utan hinder av

bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna

bestämmelse även på person som inte har

hemvist i en avtalsslutande stal eller i båda

avtalsslutande staterna,

2,    Slaislös person med hemvist i en av­

lalsslutande stal skall inte i någondera av­

lalsslutande staten bli förmål för beskattning

eller därmed sammanhängande krav som är

26

Prop. 1985/86: 172

is other or more burdensome than the tax­ation and connecled requirements to which nalionals of the State concerned in the same circumstances are or may be subjecled.

(3)

The taxation on a permanent establish­ment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall nol be less favourably levied in that other State than the laxaiion levied on enterprises of that other State carrying on the same ac­tivities in the same circumstances and under the same conditions.

(4)

Interesl, royallies, fees for technical services and olher disbursemenls paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable profils of such enterprise, be deduclible under the same conditions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State, Howev­er, the preceding provisions of this paragraph shall nol apply,

a)

in cases where the provisions of para­graph (1) of Article 9, paragraph (7) of Article 11, paragraph (6) of Article 12, or paragraph (6) of Arlicie 13, apply, or

b)

in cases where the disbursemenls are made without withholding and depositing tax chargeable under the domeslic law and in accordance with the provisions of this Con­vention.

(5)

Enterprises ofa Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall not be subjecled in the first-men­tioned State lo any taxation or any require­ment connecled therewith which is olher or more burdensome than the laxaiion and con­necled requirements to which other similar enterprises of the first-mentioned State are or may be subjecled.

(6)

Nothing contained in the preceding paragraphs of this Article shall be construed

(i) as obliging either of the Contracting States, to grant lo persons not resident in ils territory those personal allowances and re­liefs for tax purposes which are by law avail­able only to persons who are so resident;

av annat slag eller mer tyngande än den be­skattning och därmed sammanhängande krav som medborgare i staten i fråga under samma förhållanden är eller kan bli underkastad.

3,

Beskattningen av fast driftställe, som företag i en avtalsslutande stal har i den and­ra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt­ningen av företag i denna andra stat, som bedriver verksamhet av samma slag under samma förhållanden och på samma villkor,

4,

Ränta, royaity, ersättning för tekniska tjänster och annan betalning från förelag i en avlalsslutande stal lill person med hemvist i den andra avlalsslutande staten är avdrags­gilla vid bestämmandel av den beskattnings­bara vinslen för sådant förelag på samma vill­kor som betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. Föregående bestäm­melser av denna punkt lillämpas emellertid inte

a)

i fall då bestämmelserna i artikel 9 punkt I, artikel 

II 

punkt 7, artikel 12 punkt 6 eller artikel 13 punkt 6 tillämpas, eller

b)

i fall då betalningarna görs ulan avdrag och inbetalning av skatt som utgår enligt in­tern lagstiftning och i enlighet med bestäm­melserna i detta avlal.

5,

Förelag i en avtalsslutande stat, vars kapital hell eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avlalsslutande sta­ten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed sam­manhängande krav som är av annal slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som annal liknande förelag i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat.

6,

Bestämmelserna i föregående punkter i denna artikel anses inte

a) medföra skyldighel för en avtalsslu­tande stal att medge person som inte har hemvist i denna stal sådant personligt avdrag vid beskattningen eller sådan skattebefrielse, som enligt lag endast medges person med hemvist i den egna staten, eller

27

Prop. 1985/86: 172

(ii) as affecting any provisions of the law of Pakistan regarding the imposilion of tax on a non-resident person, other than a company; or

(iii) as affecting any provisions of the law of Pakistan regarding the grant of rebate of lax to companies fulfilling specific require­ments regarding the déclaralion and payment of dividends.

b)

påverka bestämmelser i pakistansk lagsliftning.om beskattningen av person, an­nan än ett bolag, som inte har hemvist i Paki­stan, eller

c)

påverka bestämmelser i pakistansk lagstiftning om skattelindring för bolag som uppfyller särskilda krav i fråga om deklara­tion och betalning av utdelning.

Arficle 25

Mutual agreement procedure

(1)

Where a person considers that the ac­tions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Con­vention, he may, irrespective of the remedies provided by the domeslic law of those States, present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resi­dent or, if his case comes under paragraph (I) of Article 24, to that of the Contracting State of which he is a national, The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Convention,

(2)

The competent authority shall endea­vour, if the objection appears to it to be justi-fied and if il is not itself able to arrive al a salisfactory solution, to resolve the case by mulual agreement with the competent au­thorily of the other Contracting State, with a view lo the avoidance of taxation which is nol in accordance with the Convention, Any agreement reached shall be implemented not­wilhstanding any time limits in the domeslic law of the Contracting States,

(3)

The competent authorities of the Con­tracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or. doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consull together for the elimination of double tax­ation in cases nol provided for in the Conven­tion.

(4)

The competent authorities of the Con­tracting States may communicale with each other directly for the purpose of reaching an

Artikel 25

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.    Om en person anser att en avlalsslu­

tande stat eller båda avlalsslutande staterna

vidtagit åtgärder som för honom medför eller

kommer atl medföra beskattning som strider

mot bestämmelserna i delta avtal, kan han,

utan att detta påverkar hans rätt alt använda

sig av de rättsmedel som finns i dessa staters

interna rättsordning, framlägga saken för den

behöriga myndigheten i den avtalsslutande

stat där han har hemvist eller, om fråga är om

tillämpning av artikel 24 punkt 1, i den av­

talsslutande stat där han är medborgare. Sa­

ken skall framläggas inom tre år från den

tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om

den åtgärd som givit upphov till beskattning

som strider mot bestämmelserna i avtalet,

2.

Om den behöriga myndigheien finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheien söka lösa frågan genom ömsesi­dig överenskommelse med den behöriga myndigheien i den andra avlalsslutande sta­ten i syfte att undvika beskattning som strider mol avtalet. Överenskommelse som träffals genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning,

3.

De behöriga myndigheterna i de avtals­slutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalel. De kan även överlägga i syfte att undanröja dub­belbeskattning i fall som inte omfattas av av­talet.

4.

De behöriga myndigheterna i de avlals­slutande staterna kan träda i direkt förbin­delse med varandra i syfle atl träffa överens-

28

Prop. 1985/86:172

agreement in the sense of the preceding para­graphs. The competent authorities shall through consultalions develop appropriate bilateral procedures, conditions, melhods and techniques for the implementation of the mutual agreement procedure provided for in this Arlicie.

kommelse i de fall som angivits i föregående punkter. De behöriga myndigheterna skall genom överläggningar utveckla lämpliga bila­terala förfaringssätt, villkor, metoder och tekniska lösningar för att genomföra det för­farande vid ömsesidig överenskommelse som föreskrivs i denna artikel.

Article 26

Exchange of information

(1)

The competent authorities of the Con­tracting States shall exchange such informa­tion as is necessary for carrying out the pro­visions of this Convention or of the domeslic laws of the Contracting States concerning taxes covered by the Convention, insofar as the taxation Ihereunder is not contrary to the Convention, in particular for the prevention of fraud or evasion of such taxes, The ex­change of information is nol reslricled by Article 1. Any information received by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information oblained un­der the domeslic laws of that State, Howev­er, if the information is originally regarded as secret in the Iransmitling State it shall be disdosed only lo persons or authorities (in­cluding courts and administrative bodies) in-volved in the assessment or colleclion of, the enforcemenl or proseculion in respect of, or the determination of appeals in relation lo, the taxes which are the subject of the Con­vention, Such persons or authorities shall use the information only for such purposes but may disdose the information in public court proceedings or in judicial decisions, The competent authorities, shall, through consul­talions, develop appropriate conditions, melhods and techniques concerning the mat­ters in respect of which such exchanges of information shall be made, including, where appropriate, exchanges of information re­garding lax avoidance,

(2)

In no case shall the provisions of para­graph (1) be construed so as lo impose on a Contracting State the obligation:

a) lo carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the olher Contracting State;

Artikel 26

Utbyte av upplysningar

1,    De behöriga myndigheterna i de avtals­

slutande staterna skall utbyta sådana upplys­

ningar som är nödvändiga för att tillämpa

beslämmelserna i detta avtal eller i de av­

talsslutande staternas interna lagsliftning i

fråga om skatter som omfattas av avtalel i

den mån beskattningen enligt denna lagstift­

ning inte strider mot avtalet. Sådant utbyte

skall i synnerhet ske för att förhindra bedrä­

geri och skatteundandragande beträffande så­

dana skatter. Utbytet av upplysningar be­

gränsas inte av artikel 1. Upplysningar som

en avtalsslutande stat mottagit skall behand­

las såsom hemliga på samma sätt som upplys­

ningar söm erhållits enligt den interna lag­

stiftningen i denna stat. Om upplysningarna

ursprungligen ansetts såsom hemliga i den

sändande staten, får de emellertid yppas en­

dast för personer eller myndigheter (däri in­

begripna domstolar och förvaltningsorgan)

som fastställer, uppbär eller indriver de skal-

ter som omfattas av avtalet eller handlägger

åtal eller besvär i fråga om dessa skatter.

Dessa personer eller myndigheter skall an­

vända upplysningarna endast för sådana än­

damål men de får yppa upplysningarna vid

offentlig rättegång eller i domstolsavgöran­

den. De behöriga myndigheterna skall genom

överläggningar utveckla lämpliga villkor, me­

toder och tekniska lösningar beträffande de

fall där sådanl informationsutbyte skall ske,

däri inbegripet, när så är lämpligl, utbyte av

upplysningar i fråga om skatteundandra­

gande.

2.    Bestämmelserna i punkt 1 anses inte

medföra skyldighet för en avtalsslutande stal

atl:

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avlalsslutande staten;

29

Prop. 1985/86: 172

b)

to supply information which is not ob-tainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;

c)

to supply information which would dis­dose any trade, business, induslrial, com­mercial or professional secret or trade pro­cess, or information, the disdosure of which would be contrary to public policy (ordre public).

b)

lämna upplysningar som inte är tillgäng­liga enligt lagsliftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

c)

lämna upplysningar som skulle röja af­färshemlighet, industri-, handels- eller yrkes­hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas över­lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

Article 27

Diplomatic agents and consular officers

Nothing in this Convention shall affect the fiscai privileges of diplomatic agents or con­sular officers under the general rules of inter­national law or under the provisions of spe­cial agreements.

Artikel 27

Diplomatiska   förelrädare   och   konsulära

tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folk-rätlens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer di­plomatiska företrädare eller konsulära tjäns­temän.

Article 28 Territorial exlension

(1)

This Convention may be extended, ei­ther in its entirety or with any necessary modifications to any part of the territory of the Contracting States which is specifically excluded from the application of the Conven­tion or to any State or tertitory for whose international relations Sweden or Pakistan is responsible, which imposes taxes substan­tially similar in character to those lo which the Convention applies. Any such extension shall take effect from such date and subject to such modifications and conditions, including conditions as to termination, as may be speci­fied and agreed between the Contracting States in notes to be exchanged through the diplomatic channels or in any other manner in accordance with their constitutional proce­dures.

(2)

Unless otherwise agreed by both Con­tracting States, the termination of the Con­vention by one of them under Arlicie 30 shall also lerminate, in Ihe manner provided for in that Article, the application of the Conven­tion lo any part of the territory of the Con­tracting States or to any State or territory to which it has been extended under this Arti­cle.

Artikel 28 Territoriell utvidgning

1. DeUa avtal kan antingen i sin helhet eller med erforderliga ändringar utvidgas till att omfatta varje del av de avtalsslutande stater­nas tertitorium som uttryckligen undantagits från avtalets tillämpningsområde, eller varje stat eller varje territorium för vars interna­tionella förbindelser Sverige eller Pakistan är ansvarigt, såvida där påförs skatter av i hu­vudsak likartat slag som de på vilka avtalet tillämpas. Sådan utvidgning gäller från den dag och med de ändringar och villkor, häri inbegripet villkor om upphörande, som kan anges och överenskommas mellan de avtals­slutande staterna genom noteväxling på di­plomatisk väg eller på annat sätt i enlighet med deras konstitutionella förfaranden.

2. Om inte annat överenskommits mellan de avtalsslutande staterna, medför uppsäg­ning av avtalet från en avtalsslutande stats sida enligt artikel 30 även att tillämpningen av avtalet upphör på sätt anges i nämnda artikel beträffande varje del av de avtalsslutande staternas territorium eller beträffande varje stat eller territorium vartill det utvidgats en­ligt denna artikel.

30

Prop. 1985/86: 172

Article 29 Enlry inlo force

(1)   This Convention shall enter into force

on the låter of the dates on which the respec­

tive Governments have notified each other in

writing that the formalities constitutionally

required in their respective States have been

complied with, and its provisions shall have

effect:

a)

in respect of taxes wilhheld at the source on amounts paid or remitted to non-residents on or after the firsl day of January in the calendar year nexl following that in which the Convention enlers into force; and

b)

in respect of olher taxes on income de­rived on or after the firsl day of January in the calendar year nexl following that in which the Convention enlers into force.

(2)   The Agreement between the Govern­

ment of Pakistan and the Royal Government

of Sweden for the avoidance of double tax­

ation and the prevention of fiscai evasion

with respect to taxes on income signed on 25

August, 1958, shall lerminate and cease to

have effect as respects taxes on income lo

which the present Convention applies in ac­

cordance with the provisions of paragraph (1)

of this Article.

Artikel 29 Ikraftlrädande

1. Avtalet träder i kraft den senare av de dagar då respektive regeringar skriftligen meddelat varandra atl erforderliga konstitu­tionella ålgärder vidtagits i respektive stat, och dess bestämmelser lillämpas:

a)   beträffande skatt som innehålls vid käl­

lan, på belopp som betalas eller överförs till

person med hemvist utomlands den 1 januari

kalenderåret närmast efler del då avtalet

träder i kraft eller senare, och

b)    beträffande andra skatter pä inkomst

som förvärvas den I januari kalenderåret när­

mast efter det då avtalet träder i kraft eller

senare.

2. Det mellan Pakistans regering och Kungl. svenska regeringen den 25 augusti 1958 undertecknade avtalel för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter upp­hör att gälla och skall inte längre tillämpas beträffande de inkomstskatter pä vilka före­varande avtal tillämpas enligt bestämmel­serna i punkt 1 i denna artikel.

Article 30 Termination

This Convention shall remain in force in-definilely, but either of the Contracting States may, on or before 30th June in any calendar year beginning after the expiration of a period of five years from the date of its entry into force, give to the olher Contracting State, through the diplomatic channel, writ­ten notice of termination.

In such event the Convention shall cease to have effect:

a)

in respect of taxes wilhheld at the source on amounts paid or remitted to non-residenls on or after the first day of January nexl following the notice of termination; and

b)

in respect of other taxes on income de­rived on or after the first day of January nexl following the notice of termination.

Artikel 30 Upphörande

Detta avtal förblir i kraft utan lidsbe­gränsning men envar av de avtalsslutande staterna kan - senast den 30 juni under ett kalenderår som börjar efter utgången av en tidrymd av fem år från den dag då avtalet trådde i kraft - på diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande staten.

I händelse av sådan uppsägning upphör av­talet alt gälla:

a)   beträffande skall som innehålls vid käl­

lan, på belopp som betalas eller överförs lill

person med hemvist utomlands den 1 januari

kalenderåret närmast efter det dä uppsägning

skedde eller senare, och

b)    beträffande andra skatter på inkomst

som förvärvas den I januari kalenderåret när­

mast efter det då uppsägning skedde eller

senare.

31

Prop. 1985/86:172

In wilness whereof the undersigned, being duly aulhorized thereto, have signed the pre­sent Convention.

Done alTslamabad, this 22nd day of De­cember, 1985, in duplicate in the English lan­guage.

For the Government of the Kingdom of Swe­den:

Gunnar Hultner

Ambassadör of Sweden in Pakistan For the Government of the Islamic Republic of Pakistan; I. A. Imtiazi Chairman Central Board of Revenue Islamabad

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederböriigen bemyndigade, under­tecknat detta avtal.

Som skedde i Islamabad den 22 december 1985 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering:

Gunnar Hultner

Sveriges ambassadör i Pakistan

För Islamiska Republiken Pakistans regering:

LA. Imliazi

Ordförande

Central Board of Revenue Islamabad

Protocol

to the Convention between the Kingdom of Sweden and the Islamic Republic of Pakistan for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscai Evasion with Respect to Taxes on Income

At thé signing of the Convention concluded today between the Government of the King­dom of Sweden and the Government of the Islamic Republic of Pakistan for the avoid­ance of double taxation and the prevention of fiscai evasion with respect to taxes on in­come, the undersigned have agreed upon the following additional provisions which shall form an integral part of the said Convention.

Protokoll

till avtalet mellan Konungariket Sverige och Islamiska Republiken Pakistan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter

Vid undertecknandet av avtalet denna dag mellan Konungariket Sveriges regering och Islamiska Republiken Pakistans regering för all undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter, har undertecknade kommit överens om följande ytterligare bestämmelser som skall uigöra en integrerande del av avtalet.

To Paragraph (4) (e) of Artide 5

A fixed place of business may be deemed not to constitute a permanent establishment if it conlribuies lo the produclivity of Ihe enterprise, but the services it performs are so remote from the aclual realisation of profits that il is difficult to allocate any profils to the said fixed place of business, e.g. publicity, advertising or scienlific research etc. In any case the fixed place of business shall consti­tute a permanent establishment if the activiiy performed at the said fixed place of business in itself forms an essential and significant part of the aclivity of the enterprise as a whole.

TiU artikel 5 punkt 4 e)

En siadigvarande plals för affärsverksam-hel anses inte utgöra fast driftställe om den bidrar till företagets produktivitet men den verksamhet som bedrivs där har så ringa samband med den faktiska uppkomsten av vinst atl det är svårt att hänföra någon vinst till den stadigvarande platsen för affärsverk­samhet, lill exempel reklam, annonsering eller vetenskaplig forskning etc. Den stadig­varande platsen för affärsverksamhet skall dock alltid uigöra fast driftställe om den verk­samhet som bedrivs där utgör en väsentlig och betydande del av företagets verksamhet i dess helhet.

32

Prop. 1985/86: 172

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, under­tecknat detta protokoll.

Som skedde i Islamabad den 22 december 1985 i två exemplar på engelska språket.

In wilness whereof the undersigned, being duly aulhorized thereto, have signed the pre­sent Protocol.

Done at Islamabad, this 22nd day of De­cember, 1985, in duplicate in the English lan­guage.

För Konungariket Sveriges regering:

Gunnar Hultner

Sveriges ambassadör i Pakistan

För Islamiska Republiken Pakistans regering:

I. A. Imfiazi

Ordförande

Central Board of Revenue Islamabad

For the Government of the Kingdom of Swe­den:

Gunnar Hultner

Ambassadör of Sweden in Pakistan For the Government of the Islamic Republic of Pakistan: LA. Imtiazi Chairman Central Board of Revenue Islamabad

Denna lag träder i kraft den dag regeringen besiämmer. I anslutning därtill meddelar regeringen föreskrifter om tillämpningen av avtalet och protokollet.

33

Finansdepartementet

P''op- 1985/86:172

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 10 april 1986

Närvarande: statsministern[REDACTED_EFTERNAMN], ordförande, och statsråden Lund­kvist,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Hjelm-Wallén,[REDACTED_EFTERNAMN], Anders­son,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Wick­bom,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan

I Inledning

Den 25 augusti 1958 undertecknades elt avtal mellan Sverige och Pakistan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt be­träffande inkomstskatter. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1958: B 44, BevU B 21, rskr B 105) och fillämpades fr.o. m. 1958 års taxering (SFS 1959:57).

1958 års avtal, som inte ändrats efter sin tillkomst, är av naturliga skäl numera i stor utsträckning föråldrat särskill mot bakgrund av den utveck­ling som därefter ägt rum i fräga om dubbelbeskattningsavtal mellan indu­striländer och utvecklingsländer. Förhandlingar påbörjades därför om en revision av avtalet. Sådana förhandlingar inleddes i Stockholm i september 1983 och avslutades i Islamabad den 21-24 mars 1984. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag till nylt dubbelbeskattnings­avtal och ett till detla hörande protokoll. Översättning till svenska har därefter skett. Förslagen till avtal och protokoll remitterades lill kammar­rätten i Stockholm och riksskatteverket.

Remissinstanserna har, bortsett från önskemål om vissa förtydliganden, inte haft något alt erinra mot förslagen.

Avtalet och protokollet undertecknades den 22 december 1985,

2 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet samt det till avtalet fogade protokol­

let skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets

tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §) och hur ansökan om

rättelse skall göras om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser

(3 §), Slutligen föreskrivs atl en skaltskyldig skall lämna de uppgifter lill

ledning för taxering som han normall är skyldig atl lämna, även i det fall

inkomsl enligt avtalet helt eller delvis undantagils från beskattning (4 §).

Enligt artikel 29 i avtalel tråder detla i kraft den senare av de dagar då

34

respektive regeringar skriftligen meddelat varandra alt erforderiiga konsii-    Prop. 1985/86: 172 tutionella åtgärder vidtagits. Del är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer alt träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

3 Skattelagstiftningen i Pakistan

Fysisk person som är bosatt i Pakistan erlägger skatt för all inkomst, antingen den härrör från källa i Pakistan eller i utiandel. Detta gäller dock inte om personen inte varit bosalt i Pakistan under nio av de tio åren närmast före inkomståret eller om han inte under de sju åren närmast före inkomståret vistats i Pakistan under sammanlagt mer än två år. I sådant fall beskattas han inte för inkomst som förvärvats i utlandet om inkomsten inte förs in eller uppbärs i Pakistan under året i fråga, såvida inte inkomsten erhålls från verksamhet som kontrolleras från Pakistan eller yrkesverk­samhet som bedrivs från stadigvarande anordning i Pakistan. Fysisk per­son anses i regel bosatt i Pakistan, om han vistats där mer än sex månader under inkomståret. Detta gäller också i fråga om fysisk person som vistats i Pakistan mer än 90 dagar under inkomståret och har vistats i Pakistan under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt uppgår till 365 dagar eller mer.

Inkomster av olika slag beräknas var för sig med avdrag för de kostnader som är hänförliga till inkomsten i fråga. Förlust hänförlig till tidigare år får i viss utsträckning dras av från rörelsevinst. Från den sammanlagda inkoms­ten medges grundavdrag med 24000 rupier (en rupie = ca 60 öre). Inkomst­skatten för fysiska personer är progressiv och utgår efter en skala som varierar mellan 5 och 45 %. Realisationsvinst beskattas vid korttidsinne­hav, mindre än 12 månader, i princip som annan inkomst. Vid långtidsinne­hav, 12 månader eller längre, medges avdrag med 60 % av vinsten eller med 5000 rupier. Vinst vid avyttring av vissa tillgångar undantas helt från beskattning. Sålunda beskattas inte realisationsvinst vid avyttring av per­sonliga tillhörigheter såsom smycken och möbler och inte heller realisa­tionsvinst vid utförsäljning av aktier i vissa pakistanska bolag om försälj­ningen sker före den 30 juni 1988. Förlust som uppkommit vid avyttring av realisationsvinstskattepliktig egendom får dras av från skattepliktig reali­sationsvinst upp till sex år efter det år då förlusten uppkom.

Fysisk person som inte är bosatt i Pakistan beskattas där för inkomst från källa i Pakistan. Detta gäller också beträffande inkomst som uppbärs eller anses uppburen i Pakistan. Skatten för en fysisk person som inte är bosatt i Pakistan utgår antingen med 30 % eller efter den skala som gäller för där bosatta, om detta medför högre skatt.

Bolag med hemvist i Pakistan erlägger i princip skatt på all inkomsl

oavsett var den uppkommit. Inkomstskatten för de inhemska bolagen

uppgår till 30 %. Därtill kommer en extraskatt med 25 %. För banker

uppgår dock extraskatten till 35 %. Denna extraskatt reduceras med olika

procentsatser beroende på om bolaget är atl bedöma som privat eller

offentligt ("public") och beroende på vad slags verksamhei som bedrivs,

35

Bolag som inte har hemvist i Pakistan erlägger inkomstskatt och extra- Prop. 1985/86: 172 skatt efter samma procentsatser som gäller för inhemska bolag men endast på inkomsl som uppbärs i eller härrör från Pakistan. Ingen ytterligare skatt utgår då vinsl överförs från en filial lill bolagels huvudkontor. Royaity och ersättning för tekniska tjänster anses härtöra från Pakistan om den under­liggande rätten, upplysningen eller tjänsten, för vilken royaltyn eller ersätt­ningen betalas, kommer ett företag i Pakistan till godo.

I Pakistan - liksom i många andra utvecklingsländer - finns särskild lagstiftning om tidsbegränsade skattelättnader i investeringsfrämjande syf­te.

4 Avtalets innehåll

Avtalet har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmel­ser som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avtalels ut­formning har emellertid påverkats av all Pakistan är elt utvecklingsland. Avvikelser från OECD;s modellavtal förekommer således bl. a. i fråga om beskattning av utdelning, ränta, royaity, ersättning för tekniska tjänster och inkomst av självständig yrkesutövning.

Arl. 1 och 2 anger de personer och skatter som omfattas av avtalet.

Arl. 3-5 innehåller definifioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4 har tagits in regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. Arl. 5 anger innebörden av uttrycket "fasl driftställe". Begreppet har fält en vidare innebörd än enligt OECD:s modellavtal.

Art. 6-22 innehåller avtalels materiella beskattningsregler.

Inkomst av fasl egendom får enligt art. 6 beskattas i den stal där den

fasta egendomen är belägen.

.   .   ,

Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomsl. Sådan in­komsl får beskattas i den stal där rörelsen bedrivs från fasl driftställe. Av art. 7 punki 1 b och c framgår att inkomst av sådan rörelse, som inte bedrivs av det fasta driftstället men som är av samma efler liknande slag som den som bedrivs av det fasta driftstället, kan anses hänförlig till det fasta driftstället, om inte företaget visar alt verksamheten inte rimligtvis kunde ha bedrivits av det fasta driftstället.

Inkomst av luftfart i internationell trafik beskattas enligt art. 8 punkt I endast i den stal där företaget har sin verkliga ledning. I arl. 8 punkt 2 har inlagils särskilda beskattningsregler för SAS vilka har sin motsvarighet i andra avlal som Sverige har ingått under senare år. Inkomsl av sjöfart i internationell trafik får enligt arl. 8 punki 3 beskattas i den stat från vilken inkomsten härrör.

Arl. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverflyttning mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna betydelse vid tillämpningen av 43 § kommunalskalte­lagen (1928:370).

Beskattning av utdelning regleras i art. 10. Utdelning får beskattas i den

36

stal där mottagaren har hemvist (art. 10punkt 1) om inte bestämmelserna i Prop. 1985/86: 172 art. 10 punkt 4 är tillämpliga. Beskattning får emellertid enligt orf, 10 punkt 2 ske även i den stat där del utdelande bolaget har hemvist. Skatten i denna stal skall emellertid, om mottagaren är elt bolag som har rätt lill utdelning­en och som äger minsl 25 % av del utbetalande bolagets kapital, begränsas lill 15 % av utdelningens bruttobelopp, såvida inte fall föreligger som avses i arl. 10 punki 5. Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpning av art. 10, undanröjs denna genom avräkning enligt bestämmelserna i art. 23. Enligt arl. 10 punki 4 skall utdelning från bolag i Pakistan lill bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag. De svenska beslämmelserna som åsyf­tas finns i 7 § 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.

Ränta och royaity beskattas enligt arl. 11 och 12 i princip i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalningen sker (kall-staten) har dock i regel rätt att i enlighet med sin interna lagsliftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas, beträf- . fande ränta till 15 % (art. 11 punkt 2) och beträffande royaity lill 10 % (art.

12        punkt 2). Begränsningarna enligt art. 

II 

punkt 2 och art. 12 punkt 2

gäller dock inte i fall som avses i arl. 11 punkt 5 resp, arl. 12 punkt 4, dvs.

då utbetalningen har samband med fasl driftställe eller stadigvarande an­

ordning som betalningsmottagaren har i källslalen eller med sådan verk­

samhet som avses i art. 7 punkt 1 c. Ränta som betalas till svenska

regeringen, Sveriges riksbank, pakislanska regeringen eller Pakistans

slatsbank är, om mottagaren har rätt till räntan, skattefri i källslalen {art.

11 punkt 3). Har skatt på ränta eller royaity tagits ut i källslalen enligt arl.

11 resp. arl. 12, avräknas denna mol inkomsttagarens skall på inkomsten i

hemviststaten enligt bestämmelserna i art. 23.

Royaity för rätten atl nyttja fast egendom, mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång beskattas enligt art, 6.

Art. 13 behandlar beskattningen av sådana ersättningar för tekniska tjänster vilka härrör från en avlalsslutande stat och betalas till förelag i den andra avlalsslutande staten. Sådan inkomst beskattas i princip i denna andra stat. Även den stat varifrån ersättningen härrör (källslalen) har dock rätt att enligt sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas lill 10 % av ersättningens bruttobelopp [art.

13                                                                                                                        punkt 2). Begränsningen gäller dock inte i fall som avses i an. 13 punki

4, dvs, då ersättningen har samband med fast driftställe eller stadigvarande

anordning som den som har rätt till ersättningen har i källslalen eller med

sådan verksamhet som avses i art. 7 punkt 1 c. Har skatt på ersättning för

tekniska tjänster tagits ut i källslalen enligt art, 13, avräknas denna mol

inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemvistslaten enligt bestämmelserna

i arl, 23, Uttrycket ersällning för tekniska tjänster definieras i arl. 13punki

3. Atl märka är atl uttrycket inte inbegriper ersättning pä grund av sådan

självständig verksamhet som anges i art, 15, Artikeln reglerar endasl

beskattningen av sådana ersättningar som betalas av person med hemvist i

en avtalsslutande stat till företag i den andra avtalsslutande staten för

tillhandahållandet av tjänster av företagsledande, teknisk eller rådgivande

37

natur, Källstatens rätl alt beskatta sådan ersättning även om företagel inte     Prop. 1985/86: 172 har fast driftställe i källstaten utgör således ett undantag från reglerna i arl, 7 om beskattning av inkomst av rörelse.

Art. 14 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Dock har punkt 4 i motsvarande artikel i modellavtalet inte medtagits. Detta innebär att vinst på grund av överlålelse av annan egen­dom än sådan som avses i punkterna 1, 2 och 3, t, ex, aktier som inte utgör rörelselillgångar, beskallas enligt bestämmelserna i art, 21,

Enligt art. 15 beskattas inkomsl av självständig yrkesutövning i regel endasl där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från stadig­varande anordning i den andra staten, får dock inkomsten beskattas där. Såsom sädan anordning betraktas t, ex, kontor eller mottagning. Denna princip står i överensstämmelse med den som gäller för rörelsebeskattning enligt art, 7, Inkomst av självständig yrkesutövning får vidare beskattas i källslalen om inkomsttagaren vistas i denna stat under tidrymd eller tid­rymder som sammanlagt uppgår till eller överstiger 183 dagar under en period av tolv månader. Slutligen får sådan inkomst beskattas i källslalen om ersättningen från denna stat under beskattningsåret överstiger 60000 svenska kronor eller molvärdel i pakistansk valuta och ersättningen beta­las av person med hemvist i källslalen eller belastar fast driftställe eller siadigvarande anordning där.

ArL 16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst med undan­tag för pensioner. Punkt I innebär, atl sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undanlag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förulsältningar som anges i punkt 2. I sädana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat, 1 punkt 3 har tagits in särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Beskattningen av pension, förmån enligt allmän socialförsäkringslagstiftning och livränta skall ske enligt bestäm­melserna i art, 21.

Styrelsearvode och liknande ersättning får enligt art. 17 punkt t beskat­tas i den stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvist. Detsamma gäller enligt arl. 17 punkt 2 ersättning till tjänstemän i högre företagsledande ställning.

Inkomsl som artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap beskat­tas enligt art. 18 punkterna 1 och 2 i den stat där verksamheten utövas. I fall då verksamheten tillhandahälls av ett företag, får inkomst som företa­get förvärvar genom att tillhandahålla verksamheten alltid beskattas i den stal där verksamheten utövas (art. 18 punkt 3).

Inkomst av offentlig tjänsl beskattas enligt art. 19 punkt I a i regel endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gäller enligt art. 19 punkt 2 i fråga om pension på grund av offentlig tjänsl, I fall som avses i arl. 19 punkiema I b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomst­tagarens hemviststat,

An. 20 innehåller regler om skattelättnader för studerande och affärs­praktikanter.

38

Inkomst som inte har behandlats sårskilt i art. 6-20 beskattas enligt an. Prop. 1985/86: 172 21 punki 1 i regel endasl i den stal där inkomsttagaren har hemvist. Om emellertid inkomsten härrör från den andra staten får den beskattas där (arl. 21 punki 3). Vidare fär inkomsten beskattas i den andra staten om den har samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning där {art. 21 punkt 2).

Både Sverige och Pakistan tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Be­stämmelserna härom finns i arl. 23 punkt I och punkt 2 a.

Innebörden av bestämmelserna år att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomsl som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skallen minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagils ul i den andra slalen,

I likhet med de flesta andra svenska dubbelbeskattningsavtal med ut­vecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt eriagts i den andra staten, s, k, malching credil, I förevarande avtal har sådana regler införts i art. 23 punkt 2 d.   .

Bestämmelserna om avräkning gäller givetvis inte i fräga om utdelning som enligt art, 10 punkt 4 år undantagen från svensk skatt.

Enligt arl. 23 punkt 2 b tillämpar Sverige, om de angivna förutsättningar­na är uppfyllda, den s. k. exemptmetoden (exempt = undantagande från skatt) för atl undanröja dubbelbeskattning i fall dä person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i art, 7 och art, 15 punkt 1 a får beskattas i Pakistan.

Art. 24 innehåller bestämmelser om förbud mot diskriminering.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse vid tvister om avtalets tolkning och tillämpning regleras i arl. 25.

Arl. 26 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar.

I arl. 27 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsu­lära tjänstemän,

Arl. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt art. 29 träder avtalet i kraft den senaste av de dagar då respektive avlalsslutande staternas regeringar meddelat varandra all erfor­derliga konslitulionella åtgärder vidtagits för att avtalel skall träda i kraft. Det skall lillämpas, beträffande skaller som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller överförs till personer med hemvist utomlands den I januari året närmasl efler det då avtalet träder i kraft eller senare och, belräffande andra skatter, på inkomsl som förvärvas den I januari året närmast efler det då avtalet träder i kraft eller senare.

39

5 Föredraganden

Prop- 1985/86:172

Avtalet har utformats i huvudsaklig överensslämmelse med OECD:s mo­dellavtal och därmed i enlighet med internationellt vedertagna normer. Vissa avvikelser förekommer dock med hänsyn till att Pakistan är etl utvecklingsland men avvikelserna är av det slag som tidigare godtagits i svenska dubbelbeskattningsavtal. Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de med­för inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle förelig­ga-Jag anser pä grund härav att lagrådets hörande inte är erforderiigl.

6 Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslär riksdagen atl anla elt inom finansde­partementet upprättat förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan,

7 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen atl anta del förslag som föredragan­den har lagt fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 19B6

40