Observera att dokumentet är inskannat och fel kan förekomma.

Regeringens proposition 1986/87:77

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Irland

1986/87:77

Regeringen föreslår riksdagen att anla det förslag som har tagits upp i bifogade uidrag ur regeringsprotokollet den 8 januari 1987.

På regeringens vägnar

Ingvar[REDACTED_EFTERNAMN]

Kjell-Olof[REDACTED_EFTERNAMN]

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattnings­avtal mellan Sverige och Irland. Avtalet har tagils in i lagen som bilaga. Avlalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och blir med visst undanlag tillämpligt på inkomsi och realisationsvinst som förvär­vas fr. o. m. den 1 januari året närmasl efter utväxlingen. Avtalel ersätter ell avtal av den 6 november 1959.

1    Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr 77

Förslag till

Prop. 1986/87:77

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland 

Härigenom föreskrivs följande.

1

§ Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst som Sverige och Ir­land undertecknade den 8 oklober 1986 skall gälla för Sveriges del. Avta­lets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2

§ Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3

§ Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer atl medföra en beskattning som strider mol bestäm­melserna i avlalet, kan han ansöka om rätlelse enligl artikel 27 punkt 1 i avtalet.

4

§ Även om en skatlskyldigs inkomst eller realisationsvinst enligt avta­let skall vara helt eller delvis undanlagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.

Prop. 1986/87:77

Convention between Ireland and Sveden for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income and Capital Gains

The Government of Ireland and the Gov­ernment of Sweden, desiring to condude a Convention for the avoidance of double taxa­tion and the prevention of fiscal evasion with respect lo taxes on income and capital gains, have agreed as follows:

BUaga (Översättning)

Avtal mellan Irland och Sverige för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst

Irlands regering och Sveriges regering, som önskar ingå ett avtal för att undvika dub­belbeskattning och förhindra skatteflykt be­träffande skaller på inkomsi och realisations­vinst, har kommit överens om följande be­stämmelser:

Artide 1 Personal scope

This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Con­tracting States.

Artikel 1

Peisoner på vilka avialel lillämpas

Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

Article 2 Taxes covered

(1) The taxes which are the subject of this Convention are:

(a)     in Ireland:

(i) the income tax; (ii) the Corporation tax; and (iii) the capital gains tax; (hereinafter referred to as "Irish tax");

(b)     in Sweden:

(i) the State income tax, induding sail­ors' tax and coupon lax (den slatliga in­komstskatten, sjömansskatten och ku­pongskatten däri inbegripna);

(ii) the tax on undistribuled profits of companies (ersättningsskatten);

(iii) the tax on distribufion in conneclion with reduction of share capital or the wind-ing-up of a company (utskiftningsskatten);

(iv) the tax on public entertainers (be­villningsavgiften för vissa offentliga före­ställningar);

(v) the communal income lax (den kom­munala inkomstskatten); and

(vi)   the   profit   sharing  tax   (vinstdel­ningsskallen); (hereinafter referred to as "Swedish lax").

Artikel 2

Skatter som omfallas av avtalet

1. De skatter på vilka delta avtal lillämpas

ar:

a)      i Irland:

1)

inkomstskatten;

2)

bolagsskatten; och

3)

realisationsvinstskatten

(i det följande benämnda "iriändsk skatt");

b)      i Sverige:

1)     den stafiiga inkomstskallen, sjö­

mansskatten och kupongskallen däri inbe­

gripna;

2)

ersättningsskatten;

3)

utskiftningsskatten;

4)

bevillningsavgiften för vissa offenlliga föreställningar;

5)

den kommunala inkomstskatten; och

6)

vinstdelningsskatlen

(i det följande benämnda "svensk skatl").

3

Prop. 1986/87:77

(2) The Convention shall apply also lo any identical or substantially similar taxes which are imposed after the date of signature of the Convention in addition lo, or in place of, the existing taxes. The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any substaniial changes which have been made in their respective taxation laws.

2. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet införs vid sidan av eller i slället för de för närvarande ulgående skalterna. De behöriga myndighe­terna i de avtalsslulande staterna skall med­dela varandra väsenfiiga ändringar som gjorls i respektive skattelagstiftning.

Artide 3

General definUions

(I) For the purposes of this Convention, uniess the context otherwise requires:

(a)

the term "Ireland" includes any area outside the territorial waters of Ireland which in accordance with inlernalional law has been or may hereafter be designated, under the laws of Ireland conceming the Continental Shelf, as an area within which the rights of Ireland with respect to the sea bed and sub­soil and their natural resources may be exer­cised;

(b)

the term "Sweden" means the King­dom of Sweden and, when used in a geogra­phical sense, includes the nafional territory, the territorial sea as well as olher maritime areas över which Sweden, in accordance wiih inlernational law, exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c)

the term "nalionals" means:

(i) in relalion to Ireland, all citizens of Ireland and all legai persons, partnerships and associations deriving their status as such from the law in force in Ireland;

(ii) in relalion lo Sweden, all Swedish subjecls and all legal persons, partnerships and associations deriving their status as such from the law in force in Sweden;

(d)    the term "tax" means Irish tax or

Swedish tax, as the context requires;

(e)    the terms "a Contracting State" and

"the other Contracting Stale" mean Ireland

or Sweden, as the context requires;

(f)   the term "person" includes an individ­

ual, a company and any other body of per­

sons;

(g)  the term "company" means any body

corporate or any entity which is trealed as a

body corporate for tax purposes;

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inle sammanhanget föranleder an­nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl­jande uttryck nedan angiven betydelse:

a)

"Irland" inbegriper varje utanför Ir­lands territorialvatten beläget område vilkel, i överensslämmelse med folkrättens all­männa regler, i Irlands lagstiftning om kon­tinentalsockeln betecknas eller senare kom­mer att betecknas som ett område inom vilket Irland äger utöva sina rättigheter med av­seende på havsbottnen, dennas underlag och där befintliga naturtillgångar.

b)

"Sverige" åsyftar Konungariket Sverige och innefatlar, när uttrycket används i geo­grafisk bemärkelse, Sveriges territorium, ter­ritorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige - i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler äger utöva su­veräna rättigheter eller jurisdiktion.

c)

"Medborgare" åsyftar:

1)   beträffande Irland, alla irländska med­

borgare och juridiska personer eller andra

sammanslutningar, som bildats enligt gäl­

lande irländsk lag;

2)    beträffande Sverige, alla svenska

medborgare och juridiska personer eller

andra sammanslutningar, som bildats en­

ligt gällande svensk lag.

d)    "Skatt" åsyftar iriändsk skatt eller

svensk skatt, beroende på sammanhanget.

e)    "En avtalsslutande stat" och "den an­

dra avtalsslulande staten" åsyftar Irland eller

Sverige beroende på sammanhanget.

O "Person" inbegriper fysisk person, bo­lag och annan sammanslutning.

g) "Bolag" åsyftar juridisk person eller an­nan som vid beskatlningen behandlas såsom juridisk person.

Prop. 1986/87:77

(h) the terms "enlerprise of a Contracting State" and "enlerprise of the olher Contract­ing State" mean respectively an enlerprise carried on by a resident of a Contracting State and an enlerprise carried on by a resi­dent of the other Contracting State;

(i) the term "internationai traffic" with ref­erence to a residenl of a Contracting Slale means any voyage of a ship or aircraft to transport passengers or property (whether or not operated or used by that resident) except where the principal purpose of the voyage is to transport passengers or property between places wilhin the other Contracting Slale;

(j) the term "competent authority" means: (i) in the case of Ireland, the Revenue Commissioners or Iheir aulhorised repre­sentative;

(ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his aulhorised representative or the authority which is designated as a com­petent authority for the putposes of this Convention.

(2) As regards the application of the Con­vention by a Contracting Slale any term not defined therein shall, uniess the context oth­erwise requires, have the meaning which il has under the law of that State conceming the taxes to which the Convention applies.

h) "Företag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar ett företag som bedrivs av en person med hemvisl i en avtalsslutande stat, respek­tive elt företag som bedrivs av en person med hemvisl i den andra avtalsslulande staten.

i) "Internationell trafik" åsyftar, när det används i fråga om en person med hemvist i en avtalsslutande stat, transport med skepp eller luftfartyg för befordran av passagerare eller egendom (oavsett om det drivs eller an­vänds av denna person), utom då det huvud­sakliga ändamålet med transporten är att be­fordra passagerare eller egendom mellan platser i den andra avtalsslutande staten.

j) "Behörig myndighet" åsyftar:

1)

i Irland: "the Revenue Commission­ers" eller deras befullmäktigade ombud;

2)

i Sverige: Chefen för finansdeparte­mentet, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdragits alt vara behörig myndighet enligt detla avtal.

2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta­let anses, såvida inle sammanhanget föran­leder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning rörande sådana skatter på vilka avlalet tillämpas.

Artide 4 Residence

(1)

For the purposes of this Convention, the term "resident of a Conlracting Slale" means, subject to the provisions of para­graphs (2) and (3) of this Artide, any person who, under the laws of that Stale, is liable to tax therein by reason of his domicile, resi­dence, place of management or any other criterion of a similar nature. But this term does not include any person who is liable to tax in that Stale in respect only of income from sources in thal State. The terms "resi­dent of Ireland" and "resident of Sweden" shall be construed accordingly.

(2)

Where by reason of the provisions of paragraph (1) of this Artide an individual is a

Artikel 4 Hemvist

1.

Vid lillämpningen av detla avtal åsyftar uttrycket "person med hemvisl i cn avtals­slulande stat", om inte bestämmelserna i punklerna 2 och 3 i denna artikel föranleder annat, person som enligt lagstiftningen i denna stat är skallskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper dock inte person som är skatlskyl­dig i denna avtalsslutande stal endasl för in­komst från källa i denna stal. Uttrycken "person med hemvisl i Irland" och "person med hemvist i Sverige" har molsvarande in­nebörd.

2.

Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel en fysisk person har hemvist

Prop. 1986/87:77

resident of bolh Contracting States, then his status shall be determined as follows:

(a)

he shall be deemed to be a resident of the Stale in which he has a permanent home available lo him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident of the State with which his personal and economic relafions are doser (centre of vital interests);

(b)

if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resi­dent of the State in which he has an habitual abode;

(c)    if he has an habitual abode in both

States or in neither of them, he shall be

deemed to be a residenl of the State of which

he is a national;

(d)    if he is a national of both States or of

neilher of them the competent authorities of

the Contracting States shaU sellie the ques­

tion by mutual agreement.

(3) Where by reason of the provisions of paragraph (1) of this Artide a person other than an individual is a resident of both Con­tracting States, then it shall be deemed to be a resident of the State in which its place of effective management is situated.

i båda avialsslulande staterna bestäms hans hemvist på följande säll:

a)

Han anses ha hemvist i den stat, där han har en boslad som sladigvarande står lill hans förfogande. Om han har en sådan boslad i båda staterna, anses han ha hemvisl i den stat, med vilken hans personliga och ekono­miska förbindelser är starkast (centmm för levnadsintressena).

b)

Om det inte kan avgöras, i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen, eller om han inte i någondera siaten har en bostad som stadigvarande slår till hans förfo­gande, anses han ha hemvist i den slal, där han stadigvarande vistas.

c)

Om han stadigvarande vistas i båda sta­terna eller om han inle vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvisl i den stat där han är medborgare.

d)   Om han är medborgare i båda staterna

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndigheterna i de

avtalsslulande staterna frågan genom ömsesi­

dig överenskommelse.

3. Då på gmnd av bestämmelserna i punkl 1 i denna artikel person som inte är fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande sta­terna anses personen i fråga ha hemvist i den avtalsslulande stal där den har sin verkliga ledning.

Artide 5

Permanent establishment

(1)

For the purposes of this Convention, the term "permaneni establishment" means a fixed place of business through which the business of an enlerprise is wholly or partly carried on.

(2)

The term "permanent establishment" includes especially:

(a)

a place of management;

(b)

a branch;

(c)

an office;

(d)    a factory;

(e)    a workshop;

(f)    a mine, an oil or gas well, a quarry or

other place of extraction of natural re­

sources;

(g)   an installafion or stmcture used for the

exploration or exploitalion of natural re­

sources.

Artikel 5 Fast driftställe

1.    Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar

uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande

plats för affärsverksamhet, från vilken etl

förelags verksamhet heU eller delvis bedrivs.

2.     Uttrycket "fast driftställe" innefattar

särskilt:

a)

plats för företagsledning;

b)

filial;

c)

kontor;

d)      fabrik;

e)      verkstad;

f)    gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller

annan plats för utvinning av natuniUgångar;

g)    anordning eller byggnad, som används

för att utforska eller utvinna naturtillgångar.

Prop. 1986/87:77

(3)

A building sile or construction or instal­lation project constitutes a permanent estab­lishment only if il lasts more than twelve months.

(4)

An enlerprise shall be deemed to have a permanent establishment in a Conlracting Stale and to carry on business through that permanent establishment if it carries on su­pervisory activities in that State for more than twelve months in conneclion with a building site, or a conslruclion, installation or assembly project which is being underlaken in that State.

(5)   Notwithstanding the preceding provi­

sions of this Article the term "permanent

establishment" shall be deemed not to in­

clude:

(a)

the use of facilifies solely for the pur­pose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enlerprise;

(b)

the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enlerprise sole­ly for the purpose of slorage, display or deliv­ery:

(c)

the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging lo the enlerprise sole­ly for the purpose of processing by another enlerprise;

(d)    the maintenance of a fixed place of

business solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise, or of collecting infor­

malion, for the enlerprise;

(e)   the maintenance of a fixed place of busi­

ness solely for the purpose of carrying on, for

the enlerprise, any other activity of a pre­

paratory or auxiliary character;

(O the maintenance of a fixed place of busi­ness solely for any combination of acfivities menlioned in subparagraphs (a) to (e) pro­vided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combi-nafion is of a preparatory or auxiliary charac­ter.

(6)   Notvvithstanding the provisions of para­

graphs (1) and (2) of this Artide where a

person-other than an agent of an indepen­

dent status to whom paragraph (7) of this

Article appliesis aciing on behalf of an en­

lerprise and has, and habitually exercises, in

a Contracting State an authority lo condude

3.

Plals för byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete utgör fast driftställe en­dasl om verksamheten pågår mer än tolv månader.

4.

Elt förelag anses ha fast driftställe i en avtalsslulande stat och bedriva rörelse från delta fasta driftställe om del bedriver överva­kande verksamhet i denna stat i mer än tolv månader i samband med byggnads-, anlägg­nings-, installations- eller sammansätinings-arbete som utförs i denna stat.

5.     Utan hinder av föregående bestäm­

melser i denna artikel anses uttrycket "fast

driftställe" inte innefatta:

a)    användningen av anordningar uteslu­

tande för lagring, utställning eller utlämnande

av företagel tillhöriga varor;

b)

innehavet av etl företaget tillhörigt varu­lager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande;

c)

innehavet av ett företaget tillhörigt varu­lager uteslutande för bearbetning eller föräd­ling genom annat företags försorg;

d)   innehavet av stadigvarande plats för af­

färsverksamhet uteslutande för inköp av

varor eller inhämtande av upplysningar för

företaget;

e)   innehavet av stadigvarande plats för af­

färsverksamhet uteslutande för atl för förela­

gel bedriva annan verksamhel av förbere­

dande eller biträdande art;

f)    innehavet av sladigvarande plats för af­

färsverksamhet uteslutande för atl kombine­

ra verksamheter som anges i punklerna a)-e)

under förutsättning atl hela den verksamhet

som bedrivs från den stadigvarande platsen

för affärsverksamhet på grund av denna kom­

bination är av förberedande eller biträdande

art.

6.   Om person, som inle är sådan oberoende

representant på vilken punkt 7 i denna artikel

tillämpas, är verksam för ett företag samt i en

avtalsslulande stat har och där regelmässigl

använder fullmakt all sluta avtal i förelagets

namn, anses detta företag - utan hinder av

bestämmelserna i punklerna 1 och 2 i denna

Prop. 1986/87:77

contracts in the name of the enlerprise, that enlerprise shall be deemed to have a perma­nent establishment in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enlerprise, uniess the acfivities of such person are limited lo those menlioned in paragraph (5) of this Article which, if exer­cised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permaneni establishment under the provi­sions of thal paragraph.

(7)

An enlerprise of a Contracting State shall not be deemed lo have a permanent establishment in the other Contracting Stale merely because il carries on business in that other Stale through a broker, general com­mission agent or any other agent of an inde­pendent status, provided thal such persons are acting in the ordinary course of their busi­ness.

(8)

The fact thal a company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is a residenl of the other Contracting Stale, or which car­ries on business in thal other State (whether through a permanent establishment or other­wise) shall not of itself constitute either com­pany a permanent establishment of the olher.

artikel ha fast driftställe i denna stat i fråga om varie verksamhet som denna person be­driver för företaget. Delta gäller dock inle om den verksamhel som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkl 5 i denna artikel och som om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

7.

Företag i en avtalsslulande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslu­tande staten endast på den grund att företagel bedriver affärsverksamhet i denna andra stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under fömtsättning alt sådan person därvid ulövar sin sedvanliga affärsverksamhet.

8.

Den omständigheten alt ell bolag med hemvist i en avtalsslulande stat kontrollerar eller konlrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslulande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eUer på an­nat sätt), medför inte i och för sig att något­dera bolaget ulgör fast driftställe för det and-

Artide 6 Limilation of relief

Where under any provision of this Conven­tion income is relieved from tax in a Con­lracting Stale and, under the law in force in the other Contracting State, an individual, in respect of the said income, is subject to tax by reference to the amount thereof which is remitted lo or received in that olher State, and not by reference to the full amount there­of, then the relief to be allowed under this Convention in the first-menlioned State shall apply only to so much of the income as is remitted to or received in that olher State.

Artikel 6

Begränsning av skaitelindring

I fall då beskattningen av inkomst enligt bestämmelse i detta avtal lindras i en avtals­slutande stat och fysisk person enligl lagstift­ningen i den andra avtalsslutande staten är skattskyldig för ifrågavarande inkomst till den dd den överförs till eller mottages i denna andra stat och inte för hela inkomsten, skall den enligt detta avtal medgivna skalte-lindringen i den förstnämnda staten avse en­dast den del av inkomsten som överförs till eller mollages i denna andra stal.

Artide 7

Income from immovable property

(I) 

Income derived by a resident of a Con­tracting State from immovable property (in-

Artikel 7

Inkomsi av fast egendom

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslulande slal förvärvar av fast egendom

8

Prop. 1986/87:77

cluding income from agricullure or forestry) situated in the other Conlracfing Slale may be taxed in that other State.

(2)

The term "immovable property" shall have the meaning which il has under the law of the Contracting Stale in which the proper­ty in question is situated. The term shaU in any case include property accessory to im­movable properly, livestock and equipment used in agricullure and forestry, rights lo which the provisions of general law respect­ing landed property apply, usufruct of im­movable properly and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral de­posits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

(3)

The provisions of paragraph (1) of this Artide shall apply to income derived from the direct use, letling, or use in any other form of immovable property.

(4)

A lease of land, any other interest in or över land and any right referred lo in para­graph (2) of this Arficle shall be regarded as situated where the land, mineral deposits, oil or gas wells, quarries or natural resources, as the case may be, are situated.

(5)

The provisions of paragraphs 

(I) 

and (3) of this Artide shall also apply to the income from immovable property of an enlerprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal

(däri inbegripen inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslu­lande siaten, får beskattas i denna andra stat. 2. Uttrycket "fastegendom" härden bety­delse som uttrycket har enligl lagstiftningen i den avtalsslulande stat där egendomen är be­lägen. Ullryckel inbegriper dock alltid fillbe­hör till fast egendom, levande och döda in­ventarier i lantbruk och skogsbruk, rättighe­ter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomsl, källa eller annan na­turtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inle vara fast egendom.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tillämpas på inkomsi som förvärvas genom omedelbarl brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4.

Rätl tiU markarrende, annan andel i eller rätt fill mark och varie rättighet, som avses i punkt 2 i denna arfikel, anses belägen där ifrågavarande mark, mineraltillgång, olje-eller gaskälla, stenbrott respektive naturtill­gång är belägen.

5.

Bestämmelserna i punklerna 1 och 3 i denna arfikel fillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på in­komst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

Arficle 8 Business profits

(1)

The profils of an enlerprise of a Con­tracting State shall be taxable only in that State uniess the enlerprise carries on busi­ness in the other Contracting Slale through a permaneni establishment situated therein. If the enlerprise carries on business as afore­said, the profits of the enlerprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to that permaneni es­tablishment.

(2)

Subject lo the provisions of paragraph (3) of this Article, where an enlerprise of a Conlracfing Stale carries on business in the

Artikel 8 Rörelse

1.

Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslulande slal förvärvar, beskattas en­dasl i denna stal, såvida inle förelaget be­driver rörelse i den andra avtalsslulande stat­en från där beläget fast driftställe. Om förela­get bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomsi beskattas i den andra stat­en men endasl så stor del av den som är hänförlig till det fasta driftstället.

2.

Om företag i en avtalsslulande stat be­driver rörelse i den andra avtalsslutande stat­en från där beläget fast driftställe, hänförs.

Prop. 1986/87: 77

other Contracting State through a permanent establishment situated Iherein, there shall in each Contracting Stale be atlribuled to thal permanent establishment the profits which il might be expected lo make if it were a dis-finct and separate enlerprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing wholly inde­pendently with the enlerprise of which it is a permanent establishment.

(3)

In the delerminalion of the profits of a permanent establishment, there shall be al­lowed as deduclions expenses which are in­curred for the purposes of the permanent es­tablishment induding executive and general administrative expenses so incurred, whether in the State in which the permanent establish­ment is situated or elsewhere.

(4)

Insofar as il has been customary in a Contracting Stale to determine the profils to be atlributed to a permaneni establishment on the basis of an apportionment of the total profits of the enlerprise to its various parts, nothing in paragraph (2) of this Article shall preclude that Contracting State from deter­mining the profits lo be taxed by such an apportionment as may be customary; the method of apportionment adopted shaU, however, be such that the result shall be in accordance with the principles contained in this Artide.

(5)

No profits shall be atlribuled to a per­manent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enlerprise.

(6)

For the purposes of the preceding para­graphs of this Arficle, the profits to be atlrib­uled lo the permanent establishment shall be determined by the same method year by year uniess there is good and sufficient reason to the contrary.

(7)

Where profits include items which are deall with separately in other Artides of this Convention, then the provisions of those Ar-ficles shall not be affected by the provisions of this Artide.

om inle bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel föranleder annat, i vardera avtalsslu­lande staten lill del fasta driftslällel den in­komst, som det kan antas atl driftstället skulle ha förvärvat, om del varit elt frislåen­de företag, som bedrivit verksamhel av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat af­färer med det företag till vilket driftstället hör.

3.

Vid bestämmandet av fast driftsläUes inkomsi medges avdrag för utgifter som upp­kommit för del fasta driftstället, härunder in­begripet utgifter för företagels ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommil i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.

4.

I den mån inkomst hänförlig lill fast driftställe bmkat i en avtalsslulande slal be­stämmas på grundval av en fördelning av förelagets hela inkomsi på de olika delarna av förelaget, hindrar bestämmelserna i punkl 2 i denna artikel inte atl i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten bestäms genom sådant förfarande. Den fördelnings­metod som används skall dock vara sådan att resullatet överensstämmer med principerna i denna artikel.

5.    Inkomst anses inte hänförlig lill fast

driftställe endast av den anledningen att

varor inköps genom del fasta driftställets för­

sorg för företaget.

6.

Vid tillämpningen av föregående punkter i denna artikel bestäms inkomst som är hän­förlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år såvida inle goda och tillräckliga skäl föranleder annat.

7.

Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

10

Prop. 1986/87:77

Artide 9

Shipping and air iransporl

(1)

Profils of an enlerprise of a Contracting State from the operalion of ships or aircraft in internationai traffic shall be taxable only in that State.

(2)

For the purposes of this Artide, profits derived from the operafion of ships or aircraft in internafional traffic include profits derived from the renlal on a bareboat basis of ships or aircraft, if such rental profits are incidenlal to other profits described in paragraph (1) of this Artide.

(3)

With respect to profits derived by the Scandinavian Airlines System (SAS) the pro­visions of paragraphs (I) and (2) of this Arti­cle shall apply, but only to such part of the profits as arise to AB Aerotransport (ABA), Ihe Swedish partner of the Scandinavian Air­lines System (SAS).

(4)

The provisions of paragraphs (1) and (2) of this Artide shall also apply to profits from the participafion in a pool, a joint busi­ness or an inlernalional operating agency.

Artikel 9

Sjö- och luftfart

1.

Inkomst, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar genom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, beskat­tas endast i denna stat.

2.

Vid tUlämpningen av denna artikel inne­fattas i inkomst, som förvärvas genom an­vändningen av skepp eller luftfartyg i interna­fionell trafik, inkomst som förvärvas genom uthyrning av skepp eller luftfartyg på s.k. bare boat basis, om sådan uthyrningsinkomst i jämförelse med annan inkomst som avses i punkt 1 i denna artikel framslår som lillfällig.

3.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i denna artikel lillämpas beträffande inkomst som förvärvas av Scandinavian AirUnes Sys­tem (SAS) men endast i fråga om den del av inkomsten som tillkommer AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandina­vian Airlines System (SAS).

4.

Beslämmelsema i punklerna 1 och 2 i denna artikel lillämpas även beträffande in­komst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en inlerna­tionell driftsorganisation.

Article 10

Associated enterprises 

(I) 

Where

(a)

an enlerprise of a Contracting State participales directly or indirectly in the man­agement, control or capital of an enlerprise of the other Conlracting State, or

(b)

the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enlerprise of a Contracting State and an enlerprise of the other Conlracting State,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued lo one of the enterprises, bul, by reason of those conditions, have not so ac­crued, may be induded in the profits of that

Artikel 10

Förelag med intressegemenskap 1. 1 fall då

a)

etl företag i en avtalsslutande slal direkl eller indirekt deltar i ledningen eller övervak­ningen av elt företag i den andra avtalsslu­tande staten eller äger del i detta företags kapital, eller

b)

samma personer direkt eller indirekl del­tar i ledningen eller övervakningen av såväl ell förelag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslulande staten eller äger del i båda dessa företags kapital,

iakttages följande. Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skuUe ha avtalats mellan av varandra oberoende förelag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit del ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detla företags in-

11

Prop. 1986/87:77

enlerprise and taxed accordingly.

(2) Where a Contracting State includes in the profits of an enlerprise of that Slale-and taxes accordinglyprofits on which an enler­prise of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and the profils so induded are profits which would have accrued to the enlerprise of the first-menlioned State if the conditions made be­tween the two enterprises had been those which would have been made between inde­pendent enterprises, then thal olher Slale shall make an appropriate adjustment to the amount of the lax charged iherein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Convention and the competent authori­ties of the Contracting States shall if neces­sary consull each other.

komst  och   beskattas   i   överensstämmelse därmed.

2. I fall då inkomst, för vilken etl företag i en avtalsslutande stat beskattas i denna stat, även inräknas i inkomsten för elt företag i den andra avtalsslutande staten och beskat­tas i överensslämmelse därmed i denna andra stal saml den inräknade inkomsien är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den andra siaten om de villkor som avtalats mellan före­lagen hade varit sådana som skulle ha avta­lats mellan av varandra oberoende företag, skall den förslnämnda staten genomföra ve­derböriig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttages övriga beslämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid be­hov med varandra.

Article 11 Dividends

(1)    (a) Dividends paid by a company

which is a resident of Ireland to a resident of

Sweden may be taxed in Sweden.

(b)

Where a resident of Sweden is entitled to a tax credit in respect of a dividend under paragraph (2) of this Artide tax may also be charged in Ireland and according lo the laws of Ireland on the aggregate of the amount or value of that dividend and the amount of that tax credit al a rale not exceeding 15 per cent.

(c)

Except as provided in subparagraph (b) of this paragraph dividends paid by a com­pany which is a residenl of Ireland and which are beneficially owned by a resident of Swe­den shall be exempt from any tax in Ireland which is chargeable on dividends.

(2)    A resident of Sweden who receives

dividends from a company which is a resident

of Ireland shall, subject lo the provisions of

paragraph (3) of this Artide and provided he

is the beneficial owner of the dividends, be

entitled to the tax credit in respecl thereof to

which an individual resident in Ireland would

have been entitled had he received those divi­

dends, and to the payment of any excess of

that tax credit över any lax chargeable in

Artikel 11 Utdelning

1.    a) Utdelning från bolag med hemvist i

Irland till person med hemvisl i Sverige får

beskattas i Sverige.

b)

1 fall då person med hemvisl i Sverige är berättigad till skattetillgodohavande i fråga om utdelning enligt punkt 2 i denna artikel, får beskattning ske även i Irland enligl ir­ländsk lagstiftning på summan av beloppet eller värdet av utdelningen och skattetillgo­dohavandet efler en skattesals som inte över­stiger 15 procent.

c)

I andra fall än som angivits i punkl b) ovan är utdelning, som person med hemvisl i Sverige har rätt tUI och uppbär från bolag med hemvist i Irland, undantagen från all skalt som tas ut i Irland på utdelning.

2.    Om inte bestämmelserna i punkl 3 i

denna artikel föranleder annat, är person med

hemvisl i Sverige, som erhåller utdelning från

bolag med hemvist i Irland och som har rätt

fill utdelningen, berättigad till sådant skatte­

tillgodohavande på gmnd av utdelningen som

fysisk person med hemvist i Irland skulle ha

varit berättigad till om han erhållit utdelning­

en samt till utbetalning av varje belopp

varmed    skattetillgodohavandet   översiiger

12

Prop. 1986/87:77

Ireland in accordance with the provisions of paragraph (1) (b) of this Artide on those divi­dends.

(3)

Paragraph (2) of this Artide shall nol apply where the beneficial owner of the divi­dend is, or is associated with, a company which either alone or together with one or more associated companies controls directly or indirectly at least 10 per cent of the voting power in the company paying the dividend. For the purposes of this paragraph two com­panies shall be deemed to be associated if one is controlled directly or indirectly by the oth­er, or both are controlled directly or indirect­ly by a third company.

(4)

Dividends paid by a company which is a residenl of Sweden to a resident of Ireland may be taxed in Ireland. Such dividends may also be taxed in Sweden, according to the laws of Sweden, but if the residenl of Ireland is the beneficial owner of the dividends, the tax so charged shall not exceed:

(a)

5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a com­pany which holds directly at least 10 per cenl of the voting power of the company paying the dividends;

(b)

15 per cenl of the gross amount of the dividends in all other cases.

The competent authorities of the Conlract­ing States shall by mutual agreement settle the mode of applicalion of these limitations.

(5)

The preceding paragraphs of this Arti­cle shall not affect the taxation of the com­pany in respecl of the profits out of which the dividends are paid.

(6)

The term "dividends" as used in this Article means income from shares, mining shares, founders' shares or olher rights, not being debt-claims, parficipating in profils, as well as any distribution assimilaled to income from shares by the taxation law of the State of which the company making the distribu­tion is a resident.

(7)

Where the company paying a dividend is a resident of Ireland and the beneficial owner of the dividend, being a resident of Sweden, owns 10 per cent or more of the dass of shares in respect of which the divi­dend is paid, paragraphs (1) and (2) of this Article shall not apply to the dividend to the

den skalt som påförs utdelningen i Irland en­ligt punkl 1 b).

3.  Punkl 2 i denna artikel tillämpas inte om

den som har räll till utdelningen är, eller har

intressegemenskap med, bolag som självl

eller fillsammans med ell eller fiera andra

bolag med intressegemenskap direkt eller in­

direkl behärskar minst 10 procent av rösteta­

let för aktiema i det utdelande bolaget. Vid

lillämpningen av denna punkt anses två bolag

ha intressegemenskap, om elt av dem kon­

trolleras direkl eller indirekl av det andra

eller båda kontrolleras direkt eller indirekt av

etl Iredje bolag.

4.   Utdelning från bolag med hemvist i

Sverige fill person med hemvist i Irland får

beskattas i Iriand. Utdelningen får också be­

skattas i Sverige enligl svensk lagstiftning,

men om den person som har hemvist i Irland

har rätl lill utdelningen, får skatten inte över­

stiga:

a)

5 procent av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt fill utdelningen är ett bolag som direkl behärskar minst 10 procent av röstetalet för akfierna i det utdelande bola­get;

b)

15 procenl av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslu­tande staterna skall Iräffa överenskommelse om sättet att genomföra dessa begränsningar.

5.

Föregående punkter i denna artikel berör inte bolagels beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

6.

Med uttrycket "utdelning" förslås i denna artikel inkomst av aktier, gmvaktier, sliftarandelar eller andra rättigheter som inte är fordringar, med rätt lill andel i vinst, saml inkomst av andra andelar som enligt skatte­lagstiftningen i den stal där det utdelande bo­lagel har hemvist jämställs med inkomst av aktier.

7.  Om det bolag som utbetalar utdelningen

har hemvisl i Irland och om den som har rätt

lill utdelningen är person med hemvist i Sve­

rige, vilken äger 10 procent eller mer av det

slag av akfier för vilka utdelningen betalas,

fiUämpas inte punklerna 1 och 2 i denna arti­

kel på utdelningen i den mån denna kan ha

13

Prop. 1986/87:77

extent that it can have been paid only out of profits which the company paying the divi­dend earned or other income which it re­ceived in a period ending 12 months or more before the relevant date. For the purposes of this paragraph the term "relevant date" means the date on which the beneficial owner of the dividend became the owner of 10 per cenl or more of the dass of shares in ques­tion. Provided that this paragraph shall not apply if the shares were acquired for bona fide commercial reasons and not primarily for the purpose of securing the benefit of this Artide.

(8)

The provisions of paragraphs (1), (2) and (4) of this Article shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividend is a resident, through a permaneni establishment situated therein, or performs in thal other Stale independent personal services from a fixed base situated therein and the holding in respecl of which the dividends are paid is effecfively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case, the provisions of Artide 8 or Article 15, as the case may be, shall apply.

(9)

Where a company which is a resident of a Contracting State derives profils or in­come from the other Contracting State, that other State may nol impose any tax on the dividends paid by the company, except inso­far as such dividends are paid to a resident of that olher State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effecfively connected with a permaneni es­tablishment or ä fixed base situated in that other State nor subject the company's undis­tribuled profils to a tax on undistribuled prof­its, even if the dividends paid or the undistri­buled profits consist wholly or partly of prof­its or income arising in such other State.

utbetalats endast av vinst, som det utdelande bolagel har förvärvat, eller annan inkomst som bolaget uppburil, under en lidrymd som slutar minst lolv månader före den relevanta tidpunkten. Med uttrycket "den relevanta tidpunkten" avses vid tillämpningen av denna punkt den tidpunkt då den som har rätl till utdelningen blev ägare tiU 10 procenl eUer mer av ifrågavarande slag av akiier. Denna punkl tillämpas inle om aktierna förvärvades av bona fide affärsmässiga skäl och inte främst i syfte alt erhålla förmån enligt denna artikel.

8.

Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 4 i denna artikel fillämpas inte, om den som har rält till utdelningen har hemvist i en avtalsslu­tande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som beta­lar utdelningen har hemvisl, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes­verksamhet i denna andra stat från där belä­gen stadigvarande anordning samt den andel på gmnd av vilken utdelningen belalas äger verkligt samband med det fasta driftslällel eUerden sladigvarande anordningen. I sådanl fall tillämpas bestämmelserna i artikel 8 res­pektive artikel 15.

9.

I fall då bolag med hemvist i en av sta­terna förvärvar inkomst från den andra av­talsslulande siaten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller sladigvarande anordning i denna andra slal och ej heller beskatta bolagets icke utde­lade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten hell eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

Artide 12 Inleresl

(1) Interest arising in a Conlracfing State and paid to a resident of the other Contract­ing State shall be taxable only in thal other

Artikel 12 Ränla

1. Ränla, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas

14

Prop. 1986/87:77

State if such residenl is the beneficial owner of the inleresl.

(2)

The term "inleresl" as used in this Arti­cle means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by morlgage, and whether or not carrying a right to partici­pate in the debtor's profits, and in particular, income from government securilies and in­come from bonds or debentures, induding premiums and prizes allaching to such secu­rilies, bonds or debenlures, but does not in­clude any income deall with in Article 11. Penalty charges for late payment shall not be regarded as inlerest for the purpose of this Artide.

(3)

The provisions of paragraph (1) of this Article shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of a Contract­ing State, carries on business in the olher Contracting Slale in which the inlerest arises through a permanent etablishmeni situated therein, or performs in that other State inde­pendent personal services from a fixed base situated therein, and the debt-daim in re­specl of which the interest is paid is effective­ly connected with such permanent establish­ment or fixed base. In such case the provi­sions of Artide 8 or Artide 15, as the case may be, shall apply.

(4)

Interest shall be deemed to arise in a Contracting Slale when the payer is that State itself, a political subdivision, a local authority or a resident of that Stale. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or nol, has in a Contracting Stale a permanent establishment or a fixed base in conneclion with which the indebledness on which the inleresl is paid was incurred, and such inlerest is borne by such permaneni es­tablishment or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

(5)

Where, by reason of a special relation­ship between the payer and the beneficial owner or beiween both of them and some other person, the amount of the interest paid, having regard to the debt-daim for which il is paid, exceeds the amount which would have

endasl i denna andra stal, om personen i fråga har rätt lill ränian.

2.

Med uttrycket "ränla" förstås i denna artikel inkomsi av varje slags fordran, anting­en den utfärdals mot säkerhet i fastighet eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens vinsl eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomsi av värdepapper som utfär­dats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripna agiobelopp och vinster som hänför sig fill sådana värde­papper, obligalioner eller debentures, men inbegriper inte inkomst som avses i artikel 11. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränla vid tillämpning av denna artikel.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tillämpas inle om den som har rätt till ränian har hemvist i en avtalsslutande stat och be­driver rörelse i den andra avtalsslutande sta­ten, från vilken ränian härrör, från där belä­get fast driftställe, eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken ränian betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall till-lämpas bestämmelserna i artikel 8 respektive artikel 15.

4.

Ränta anses härröra från en avtalsslu­lande stal, om utbetalaren är den staten själv, polilisk underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvisl i denna stal. Om den person som betalar ränian, aniingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i samband varmed den skuld uppkommit på vUken rän­tan betalas, och räntan belastar del fasta driftstället eller den stadigvarande anordning­en, anses dock räntan härröra från den stat, där det fasta driftstället eller den stadigvaran­de anordningen finns.

5.   Då på grund av särskilda förbindelser

mellan utbelalaren och den som har rätt tiU

ränian eller mellan dem båda och annan per­

son ränlebeloppel med hänsyn till den skuld

för vilken räntan belalas, översiiger det be­

lopp som skulle ha avtalats mellan utbeta-

15

Prop. 1986/87:77

been agreed upon by the payer and the bene­ficial owner in the absence of such relation­ship, the provisions of this Article shall apply only to the last-menfioned amount. In such case, the excess part of the payment shaU remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the olher provisions of this Convention.

(6) The provisions of paragraph (1) of this Artide shall not apply if the debt-daim in respect of which the interest is paid was cre­ated or assigned mainly for the purpose of taking advanlage of this Article and not for bona fide commercial reasons.

låren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegal, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskaltas överskjulande belopp enligl lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iaktta­gande av övriga bestämmelser i detla avtal.

6. Bestämmelserna i punkt 1 i denna arfikel tillämpas inle, om den skuld för vilken räntan betalas tillkommit eller överlåtits huvudsakli­gen för att erhålla förmån enligt denna artikel och inle av bona fide affärsmässiga skäl.

Artide 13 Royallies

(1)

Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contract­ing Stale shall be taxable only in thal other State if such resident is the beneficial owner of the royalties.

(2)

The term "royallies" as used in this Article means payments of any kind received as a consideration for the use of, or Ihe right lo use, any copyrighi of literary, arfisfic or scientific work induding cinematograph films, recordings on tape, other media used for video or television broadcasling or other means of reproduction or transmission, any patent, trade mark, design or model, plan, secrel formula or process, or for the use of, or the right to use, industrial, commercial, or scientific equipment, or for information con­ceming industrial, commercial or scientific experience.

(3) The provisions of paragraph (1) of this Article shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Con­tracting State, carries on business in the oth­er Conlracting Stale in which the royalfies arise through a permanent establishment situ­ated therein, or performs in that other State independent f ersonal services from a fixed base situated therein, and the right or proper­ty in respect of which the royallies are paid is effecfively connected with such permanent establishment or fixed base. In such case, the

Artikel 13 Royaliy

1.

Royaity, som härrör från en avtalsslu­tande stat och som betalas till person med hemvisl i den andra avtalsslulande staten, beskattas endast i denna andra stat, om per­sonen i fråga har rätl tiU royallyn.

2.

Med uttrycket "royaity" förstås i denna artikel vaoe slag av belalning som mottages såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri in­begripet biograffilm, bandupptagning, annat medium som används för video- eller televi­sionssändning eller annat medel för återgiv­ning eller överföring, patent, varumärke, mönsier eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig fillverkningsmetod samt för nytt­jandet av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning eller för upplysning om erfarenhetsrön av in­dustriell, kommersiell eller vetenskaplig na­tur.

3.

Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel fiUämpas inte, om den som har rält till royal­tyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftstäUe, eller utövar självstän­dig yrkesverksamhel i denna andra slal från där belägen stadigvarande anordning, saml den rättighet eller egendom för vilken royal­lyn belalas äger verkligt samband med det fasla driftstället eller den stadigvarande an­ordningen. I sådant fall tillämpas bestämmel-

16

provisions of Artide 8 or Artide 15, as the case may be, shall apply.

(4)

Royalties shall be deemed to arise in a Contracting Stale where the payer is that State itself, a political subdivision, a local authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the royalties, whether he is a residenl of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in conneclion with which the obligation to pay the royalfies v/as incurred and the royalties are borne by that permanent establishment or fixed base, then the royalties shall be deemed to arise in the Conlracting State in which the permanent establishment or fixed base is sit­uated.

(5)

Where, by reason of a special relation­ship between the payer and the beneficial owner or beiween both of them and some other person, the amount of the royallies paid, having regard to the use, right or infor­malion for which they are paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relafionship, the provisions of this Artide shall apply only to the last-menlioned amount. In such case, the excess pan of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting Stale, due regard being had to the other pro­visions of this Convention.

(6)

The provisions of paragraph (1) of this Artide shall not apply if the right or property giving rise to the royalties was created or assigned mainly for the purpose of taking ad­vanlage of this Arficle and not for bona fide commercial reasons.

Prop. 1986/87: 77 serna i artikel 8 respektive artikel 15.

4.

Royaity anses härröra från en avtalsslu­lande stat om utbelalaren är den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna slal. Om emellertid den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en avtalsslulande stat eller inte, i en avtalsslutande stal har fast driflsiälle eller stadigvarande anordning i samband varmed skyldigheten att betala royallyn uppkommit, och royallyn belastar det fasta driftstäUet eller den stadigvarande anordningen, anses royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadig­varande anordningen finns.

5.

Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbelalaren och den som har rätt lill royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet med hänsyn tUl det nyttjande, den rätt eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger del be­lopp, som skulle ha avtalats mellan utbeta­laren och den som har rätl till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, liUämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant faU beskattas överskjutande belopp enligl lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iaktta­gande av övriga bestämmelser i detta avtal.

6.

Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel fillämpas inte, om den rättighet eller egen­dom som ger upphov lUl royaltyn tillkommit eller överlåtits huvudsakligen för atl erhåUa förmån enligt denna artikel och inte av bona fide affärsmässiga skäl.

Artide 14 Capilal gains

(1)

Capital gains derived by a residenl of a Conlracfing State from the alienation of im­movable property situated in the other Con­tracting State may be taxed in that other State.

(2)

Capital gains from the alienation of-

(a) shares deriving their value or the great­er part of their value directly or indirectly

Artikel 14 Realisaiionsvinsi

1.  Realisationsvinst, som person med hem­

visl i en avtalsslutande stal förvärvar på

grund av överlålelse av fast egendom belägen

i den andra avtalsslutande staten, får beskat­

tas i denna andra stat.

2.   Realisationsvinst på grund av överlå­

lelse av

a) akiier vars värde helt eller fill större delen direkt eller indirekl härrör från fast

2   Riksdagen 1986187. 1 saml. Nr 77

17

Prop. 1986/87:77

from immovable property situated in a Con­tracting State, or

(b) an interest in a partnership or tmst the assets of which consist principally of immov­able property situated in a Contracting Stale or of shares referred to in subparagraph (a) above,

may be taxed in the Contracting State in which such immovable property is situated. In this paragraph the term "shares" does not include shares quoted or listed on a stock exchange.

(3)

Capilal gains from the alienation of movable properly forming part of the busi­ness property of a permanent establishment which an enlerprise of a Contracting State has in the other Contracting Stale or of mov­able property pertaining to a fixed base avail­able to a resident of a Conlracting State in the olher Conlracting Stale for ihe purpose of performing independent personal services in­duding such gains from the alienation of such a permanent eslabUshment (alone or with the whole enlerprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State. Provided that if such movable property consists of shares or of an interest in a partnership or trust the gains from which under paragraph (2) of this Article may be taxed in the Contracting Stale of which the alienalor is a residenl, because the relevani immovable property is situated in that Stale, the said gains shall be taxable only in that State.

(4)

Except as provided in paragraph (2) of this Article and notwithstanding the provi­sions of paragraph (3) of this Article, capital gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of ships or aircraft operaled in internationai traffic or movable property pertaining to the operation of such ships or aircraft shall be taxable only in that State.

(5)

Notwithstanding the preceding provi­sions of this Article, capital gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of rights to assets to be produced by the exploration or exploitalion of the sea bed and subsoil and their natural resources situated in the other Contracting Stale, in-

egendom belägen i en avtalsslulande stat, eller

b) andel i handelsbolag, annan liknande sammanslulning eller stiftelse ("trust"), vars fillgångar huvudsakligen beslår av fast egen­dom belägen i en avtalsslutande stat eller av akiier som avses i a) ovan

får beskattas i den avtalsslutande stat i vil­ken sådan fast egendom är belägen. I denna punkt inbegrips i uttrycket "akfier" inte ak­tier noterade på fondbörs.

3.

Realisationsvinst på gmnd av överlå­telse av lös egendom som utgör del av rörel­setillgångarna i fast driftställe, vilket ett före­tag i en avtalsslulande stat har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom hänförlig lill sladigvarande anordning för all utöva självständig yrkesverksamhet, vUken en person med hemvisl i en avtalsslulande stat har i den andra avtalsslulande staten, får beskattas i denna andra stal. Delsamma gäller vinst på gmnd av överlålelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela företagel) eller av sådan stadigvarande anordning. Om sådan lös egendom består av akfier eller av andel i handelsbolag, annan liknande sammanslutning eller stiftelse ("trust"), där vinst på grund av överlåtelse enligt punkt 2 i denna artikel får beskatias i den avtalsslulande stat i vilken överlåtaren har hemvist, emedan ifrågavarande fasta egendom är belägen i denna slal, beskattas dock vinsten endast i denna stat.

4.

Om inte bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel föranleder annat och utan hinder av bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel beskaltas realisationsvinst, som för­värvas av en person med hemvist i en avtals­slutande stat på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg, som används i inlerna­tionell Irafik, eller lös egendom som är hän­förlig lill användningen av sådana skepp eller luftfartyg, endasl i denna stat.

5.

Realisationsvinst som person med hem­vist i en avtalsslutande stal förvärvar på grund av överlålelse av rätt lill tillgångar som framkommer genom utforskandet eller ut­nyttjandet av havsbotten och dess underlag och av dessas naturtillgångar, belägna i den andra avtalsslutande staten, rätt till andel i

18

Prop. 1986/87:77

cluding rights to interests in or lo the benefit of such assets, or from the alienation of shares deriving their value or the greater part of their value directly or indirectly from such rights, may be taxed in that other State.

(6)

Capital gains from the alienation of any property other than those referred lo in para­graphs (1) to (5) of this Article shall be tax­able only in the Contracting State of which the alienalor is a resident. Provided thal where under the law of that Contracting Stale an individual, in respecl of such gains, is subject to tax thereon by reference only lo the amount thereof which is remitted to or received in that State, the foregoing provi­sions of this paragraph shall not operate in relation to so much of such gains as is not remitted to or received in thal State.

(7)

The provisions of paragraph (6) of this Article shall not affect the right of a Contract­ing State lo levy, according to its law, a tax on capilal gains from the alienafion of any property derived by an individual who is a resident of the other Contracting State and has been a resident of the first-menlioned State at any lime during the ten years imme­diately preceding the alienation of the proper­ty-

(8)

For the purposes of this Article the term "immovable property" means immovable property as defined in paragraph (2) of Arti­cle 7.

eller förmån av sådana fillgångar däri inbe­gripna, eller på grund av överlåtelse av ande­lar som erhåller hela eller större delen av silt värde direkl eller indirekl från sådan rätt, får. Ulan hinder av föregående bestämmelser i denna arfikel, beskallas i denna andra stat.

6. Realisationsvinst på grund av överlå­telse av annan egendom än sådan som avses i punkterna 1-5 i denna artikel beskattas en­dasl i den avtalsslulande stat där överlåtaren har hemvisl. Då enligl lagstiftningen i denna avtalsslulande stat en fysisk person är skatl­skyldig för sådan vinst endasl för belopp som överförs till eller mottages i denna slal, lill­lämpas föregående beslämmelser i denna punkt inle på den del av vinslen som inle överförs fill eller mottages i denna stat.

7.

Bestämmelserna i punkt 6 i denna artikel påverkar inte en avtalsslutande stats rätl att enligl sin lagstifining beskatta realisations­vinst på grund av överlåtelse av egendom som förvärvas av en fysisk person som har hemvist i den andra avtalsslutande siaten och har haft hemvist i den förslnämnda staten vid någon lidpunkl under en fioårsperiod ome­delbart före överlåtelsen av egendomen.

8.

Med uttrycket "fast egendom" förstås vid tillämpningen av denna arfikel fast egen­dom enligt definitionen i artikel 7 punkl 2.

Article 15

Independeni personal services

(1)

Income derived by a resident of a Con­tracting State in respect of professional ser­vices or other activities of an independent character shall be taxable only in that Stale uniess he has a fixed base regularly available to him in the other Contracting Stale for the purpose of performing his activities. If he has such a fixed base, the income may be taxed in the other State bul only so much of il as is attributable to that fixed base.

(2)

The term "professional services" in­cludes especially independent scientific, lit­erary, artistic, educafional or teaching acfivi-

Artikel 15

Självsländig yrkesulövning

1.

Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslulande slal förvärvar genom atl utöva fritt yrke eller annan självständig verksam­het, beskattas endasl i denna stat, om han inte i den andra avtalsslulande staten har sta­digvarande anordning, som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamhe­ten. Om han har sådan stadigvarande anord­ning, får inkomsien beskattas i denna andra stal men endasl så slor del av den som är hänförlig tUl denna stadigvarande anordning.

2.

Uttrycket "frilt yrke" inbegriper sär­skilt självständig vetenskapUg, litterär och konslnäriig verksamhet,  uppfoslrings-  och

19

Prop. 1986/87:77

ties as well as the independent activities of physicians, lawyers, engineers, architecls, denlists and accounlanls.

undervisningsverksamhet samt sådan själv­sländig verksamhel som läkare, advokater, ingenjörer, arkitekter, tandläkare och revi­sorer utövar.

Artide 16

Dependenl personal services

(1)

Subject to the provisions of Artides 17, 19 and 20, salaries, wages and olher similar remuneration derived by a resident of a Con­lracfing State in respect of an employmenl shall be taxable only in that State uniess the employmenl is exercised in the olher Con­tracting Stale. If the employmenl is so exer­cised, such remuneration as is derived there­from may be taxed in that other State.

(2)

Notwithstanding the provisions of paragraph (1) of this Article, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employmenl exercised in the other Conlracting State shall be taxable only in the first-menlioned State if:

(a)

the recipient is present in the other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days within any period of 12 months, and

(b)

the remuneration is paid by, or on be­half of, an employer who is not a resident of the other State, and

(c)

the remuneration is not borne by a per­manent establishment or a fixed base which the employer has in the other Stale.

(3)    Notwithstanding the preceding provi­

sions of this Article, remuneration derived in

respecl of an employmenl exercised aboard a

ship or aircraft operated in internationai traf­

fic by a resident of a Contracting State may

be taxed in thal State. Where a resident of

Sweden derives remuneration in respecl of

employmenl exercised aboard an aircraft op­

erated in intemalional traffic by the Scandi­

navian Airlines System (SAS), such remu­

neration shall be taxable only in Sweden.

Artikel 16 EnskUd ijänsi

1.

Om inte bestämmelserna i arfiklarna 17, 19 och 20 föranleder annat, beskaltas löner och andra liknande ersättningar, som person med hemvist i en avtalsslutande slal uppbär på grund av anställning, endasl i denna stal, såvida inte arbelel ulförs i den andra avtals­slutande staten. Om arbelel utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbelel beskattas där.

2.

Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel beskattas ersättning, som person med hemvist i en avtalsslulande stat uppbär för arbete som ulförs i den andra av­talsslutande siaten, endast i den förstnämnda staten, om

a)

mottagaren vistas i den andra siaten un­der lidrymd eller fidrymder, som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna­dersperiod,

b)

ersällningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, saml

c)

ersättningen inle belastar fast driftstäUe eller stadigvarande anordning som arbetsgi­varen har i den andra staten.

3.     Utan hinder av föregående bestäm­

melser i denna artikel får ersättning för ar­

bete, som utförs ombord på skepp eller luft­

fartyg som används i internationell trafik av

en person med hemvist i en avtalsslutande

stat, beskattas i denna stat. Om person med

hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbele,

vilkel utförs ombord på luftfartyg som an­

vänds i internafioneU trafik av Scandinavian

Airlines Syslem (SAS), beskattas inkomsten

endast i Sverige.

Article 17 Company direclors

(1) Directors' fees and other similar pay­ments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of Ihe

Artikel 17 Styrelsemedlemmar

1. Slyrelsearvoden och andra liknande er­sättningar, som person med hemvist i en av­talsslulande stat uppbär i egenskap av med-

20

Prop. 1986/87:77

board of directors of a company which is a resident of the other Contracting Stale may be laxed in that olher State.

(2) ln relation to remuneration of a direc­tor of a company derived from the company in respect of the discharge of functions of an executive, managerial or technical nature the provisions of Arfide 16 shall apply as if the remuneration were remuneration of an em-ployee in respecl of an employmenl and as if references to "employer" were references to the company.

lem i styrelse eller annal liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Beträffande ersättning, som styrelse­medlem i etl bolag uppbär från bolagel för utförande av tjänster av verkställande, före­tagsledande eller teknisk natur, tillämpas bestämmelserna i artikel 16 som om ersätt­ningen utgör ersättning lill anställd på grund av anställning och som om uttrycket "arbets­givare" avser bolagel.

Article 18

Entertainers and sportsmen

(1)

Notwithstanding the provisions of Arfi-cles 15 and 16, income derived by a resident of a Contracting State as an enlertainer, such as a theatre, motion picture, radio or televi­sion artiste, snooker player, card player or musician, or as a sportsman such as an aih­lete, footballer, golfer or boxer, from his per­sonal acfivities as such exercised in the other Conlracfing State whether individually or as a member of a group, may be laxed in that other Slale.

(2)

Where income in respect of personal acfivities exercised by an enterlainer or a sportsman in his capacity as such accrues not to the enlertainer or sportsman himself but to another person, that income may, notwith­standing the provisions of Artides 8, 15 and 16, be taxed in the Contracting Stale in which the activities of the enlertainer or sportsman are exercised.

Artikel 18

Underhållare och sportutövare

1.    Utan hinder av bestämmelserna i artik­

larna 15 och 16 får inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar

genom sin personliga verksamhet (oavsett

om denna sker individueUt eller som medlem

i en grupp) i den andra avtalsslutande staten i

egenskap av underhållare, såsom tealer- eller

filmskådespelare, radio- eller televisionsar­

tist, biljardspelare, kortspelare eller musiker

eller av idrottsman, såsom utövare av fri­

idrott, fotboUsspelare, golfspelare eller boxa­

re, beskattas i denna andra stal.

2.    I faU då inkomst genom personlig verk­

samhet, som underhållare eller idrottsman

bedriver i denna egenskap, inte fillfaller un-

derhåUaren eller idrottsmannen själv utan an­

nan person, får denna inkomsi, utan hinder

av bestämmelserna i artiklarna 8, 15 och 16,

beskattas i den avtalsslulande stat där under­

hållaren eller idrottsmannen bedriver verk­

samheten.

Article 19

Pensions and annuilies

(1)

Subject to the provisions of paragraph (2) of Article 20, pensions and other similar remuneration paid in consideration of past employmenl in a Conlracfing State, pay­ments under the social security legislalion of a Contracting Stale and any annuity derived from sources within a Contracting State may be taxed in that State.

(2)

The term "annuity" means a stated

Artikel 19

Pensioner och livräntor

1.

Om inle bestämmelserna i artikel 20 punkl 2 föranleder annal, får pension och annan liknande ersättning, som utbetalas med anledning av tidigare anstäUning utövad i en avtalsslutande stat, utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen i en avtalsslu­tande stat och livränta som uppbärs från källa i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat.

2.

Med uttrycket "livränta" förslås ett

21

Prop. 1986/87:77

sum payable periodically al stated times dur­ing life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money's worth.

fastställt belopp, som utbetalas periodiski på fastställda tider under vederbörandes livstid eller under angiven eller fastställbar tidspe­riod och som utgår på gmnd av förpliklelse att verkställa dessa utbetalningar som er­sättning för däremot fullt svarande vederlag i' penningar eller penningars värde.

Article 20 Governmenl service

(1)    

(a) Remuneration, olher than a pen­

sion, paid by a Contracting State or a political

subdivision or a local authority thereof to an

individual in respect of services rendered lo

that State or subdivision or authority shall be

taxable only in that State.

(b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that State and the individual is a resident of that Stale who: (i) is a nafional of thal State; or (ii) did not become a residenl of that State solely for the purposes of rendering the services.

(2)    (a) Any pension paid by, or out of

funds created by, a Contracting State or a

political subdivision or a local authority

thereof to an individual in respect of services

rendered lo that State or subdivision or au­

thority shall be taxable only in that State.

(b) However, such pension shaU be taxable only in the other Contracting State U" the indi­vidual is a residenl of and a national of that State.

(3)    The provisions of Artides 16, 17 and 19

shall apply to remuneration or pensions in

respect of services rendered in conneclion

with a business carried on by a Conlracting

State or a political subdivision or a local au­

thority thereof.

Artikel 20 AUmän tjänsl

1.    a) Ersällning (med undanlag för pen­

sion), som belalas av en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter tUl fysisk person på grund av

arbete som utförs i denna slals, dess politiska

underavdelningars eller lokala myndigheters

tjänst, beskaltas endasl i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslulande siaten, om arbelel utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och:

1)

är medborgare i denna stat; eller

2)

inte fick hemvist i denna stat uteslu­tande för att utföra arbetet.

2.    a) Pension, som betalas av, eller från

fonder inrällade av, en avtalsslulande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter fill fysisk person på grund av

arbete som utförts i denna stats, dess poli­

tiska underavdelningars eller lokala myndig­

heters Ijänsl, beskaltas endast i denna stat.

b) Sådan pension beskattas emellertid en­dast i den andra avtalsslutande staten, om mottagaren av pensionen har hemvist och är medborgare i denna stat.

3.    Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 och

19 lillämpas på ersättning och pension, som

utbetalas på gmnd av arbete som utförts i

samband med rörelse som bedrivs av en av­

talsslutande stat, dess poliliska underavdel­

ningar eller lokala myndigheter.

Arficle 21 Students

Payments which a student or business ap­prentice who is or was immediately before visiling a Contracting Stale a resident of the . olher Contracting Stale and who is present in

Artikd 21

Studerande

Sluderande eUer affärspraktikanl, som har eller omedelbart före vistelse i en avtalsslu­tande stat hade hemvist i den andra avtalsslu­tande staten och som vistas i den först-

22

Prop. 1986/87:77

the first-menlioned State solely for the pur­pose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that Stale, pro­vided thal such payments arise from sources outside that Stale.

nämnda avtalsslutande staten uteslutande för sin undervisning eller utbildning, beskaltas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller ut­bildning, under fömtsättning alt beloppen härrör från källa ulanför denna stat.

Article 22 Other income

(1)    Items of income of a residenl of a Con­

lracting State, wherever arising, other than

income paid out of trusts, which are not deall

with in the foregoing Artides of this Conven­

tion, shall be taxable only in that State.

(2)    The provisions of paragraph 

(I) 

of this

Article shall not apply to income, other than

income from immovable property as defined

in paragraph (2) of Article 7, if the beneficial

owner of the income, being a residenl of a

Contracting State, carries on business in the

other Conlracting State through a permanent

establishment situated therein, or performs in

that olher State independent personal ser­

vices from a fixed base situated therein, and

the right or property in respect of which the

income is paid is effectively connected with

such permanent establishment or fixed base.

In such case the provisions of Artide 8 or

Article 15, as the case may be, shall apply.

Artikel 22 Annan inkomst

1.

Inkomst, med undantag av utbetalning från stiftelse ("trust"), som person med hem­vist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar i detta avtal, beskaltas endast i denna stal, oavsett varifrån inkomsten härrör.

2.

Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tUlämpas inte på inkomst, med undanlag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 7 punkt 2, om den som har rält till inkomsten har hemvisl i en avtalsslulande stat och dri­ver rörelse i den andra avtalsslulande staten från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anord­ning, samt den rättighet eller egendom för vilken inkomsten betalas äger verkligt sam­band med det fasla driftstället eller den sla­digvarande anordningen. I sådanl fall lilläm­pas bestämmelserna i artikel 8 respektive ar­tikd 15.

Article 23

MisceUaneous rules applicable lo certain

offshore activities

(1)

The provisions of this Article shall ap­ply notwithstanding any other provision of this Convention where activities (in this Arti­cle called "relevant activities") are carried on offshore in conneclion with the explora-fion or exploitalion of the sea bed and subsoil and their natural resources situated in a Con­tracting State.

(2)

An enlerprise of a Conlracting State which carries on relevant activities in the oth­er Contracting State shall, subject lo para­graph (3) of this Artide, be deemed to be carrying on business in that other State through a permanent establishment situated therein.

Artikel 23

Bestämmelser som tillämpas på viss

verksamhet utanför kusten

1.

Utan hinder av övriga bestämmelser i detla avtal tillämpas bestämmelserna i denna artikel när verksamhet (i denna artikel be­nämnd "relevani verksamhet") bedrivs utan­för kusten i samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbotten, dess underlag eller dessas naturtillgångar, belägna i en av­talsslulande stat.

2.

Företag i en avtalsslutande stat som be­driver relevant verksamhet i den andra av­talsslutande staten anses - om inle bestäm­melserna i punkl 3 i denna artikel föranleder annat - bedriva rörelse i denna andra stat från där beläget fast driftställe.

23

Prop. 1986/87:77

(3)   Relevant activities which are carried

on by an enlerprise of a Conlracting State in

the other Conlracting State for a period or

periods not exceeding in the aggregate 30

days within any period of 12 months shall not

constitute the carrying on of business

through a permanent establishment situated

therein. For the purposes of this paragraph:

(a)

where an enlerprise of a Conlracting State carrying on relevant activities in the other Contracting State is associated with an­other enlerprise carrying on substantially similar relevani activities there, the former enlerprise shall be deemed lo be carrying on all such activities of the later enlerprise, ex­cept to the extent that those acfivifies are carried on at the same time as its own activi­ties;

(b)

an enlerprise shall be regarded as asso­ciated with another enlerprise if one partici­pates directly or indirectly in the manage­ment, control or capital of the other or if the same persons participate directly or indirect­ly in the management, control or capilal of both enlerprises.

(4)

A resident of a Contracting State who carries on relevani activifies in the other Contracting State, which consist of profes­sional services or olher activities of an inde­pendent character, shall be deemed lo be per­forming those acfivities from a fixed base in that olher Stale. However, income derived by a resident of a Contracting State in respect of such activities performed in the other Con­tracting State shall not be taxable in thal olh­er State if the activities are performed in thal olher State for a period or periods not ex­ceeding in the aggregate 30 days wilhin any period of 12 months.

(5)

Salaries, wages and similar remunera­tion derived by a resident of a Contracting State in respect of an employmenl connected with relevant activities in the other Contract­ing State may, to the extent that the duties are performed offshore in thal other Slale, be laxed in that other Stale.

3.    Relevani verksamhel som företag i en

avtalsslutande slal bedriver i den andra av­

talsslutande staten under lidrymd eller tid­

rymder som sammanlagt inte överstiger 30

dagar under en period av tolv månader med­

för inte att rörelse anses bedriven från där

beläget fast driftställe. Vid tillämpningen av

denna punkt gäller följande:

a)

I fall då företag i en avtalsslulande stat som bedriver relevant verksamhet i den and­ra avtalsslulande staten har intressegemen­skap med annat företag, som bedriver väsent­ligen liknande relevant verksamhel där, anses det förstnämnda företaget bedriva all sådan verksamhet som bedrivs av del sist­nämnda företaget. Detta gäller dock inte i den mån den sistnämnda verksamheten bedrivs under samma fid som del förstnämnda företa­gels egen verksamhet.

b)

Elt företag anses ha intressegemenskap med ett annal, om det ena företagel direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervak­ningen av det andra företaget eller äger del i detla förelags kapital eller om samma per­soner direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av båda företagen eller äger del i dessa företags kapital.

4.

Person med hemvist i en avtalsslutande stat, som bedriver sådan relevant verksamhet i den andra avtalsslulande siaten som består av frUl yrke eller annan självständig verk­samhet, anses bedriva verksamheten från sladigvarande anordning i denna andra stat. Inkomst, som person med hemvist i en av­talsslutande stat förvärvar genom alt bedriva sådan verksamhet i den andra avtalsslulande staten, beskattas dock inte i denna andra stat, om verksamheten bedrivs där under fidrymd eller lidrymder som sammanlagt inte över­stiger 30 dagar under en period av tolv måna­der.

5.

Löner och andra liknande ersättningar, som person med hemvisl i en avtalsslutande stat uppbär på gmnd av anslällning i samband med relevani verksamhet i den andra avtals­slutande staten, får beskattas i denna andra stal, i den mån arbelel ulförs ulanför kusten i denna andra stat.

24

Prop. 1986/87:77

Article 24

Elimination of double taxation

(1)    Subject to the provisions of the law of

Ireland regarding the allowance as a credil

against Irish tax of tax payable in a territory

outside Ireland (which shaU not affect the

general principle hereof)-

(a)

Swedish tax payable under the laws of Sweden and in accordance with this Conven­tion, whether directly or by deduction, on profits, income or chargeable gains from sources within Sweden (exduding in the case of a dividend tax payable in respect of the profits out of which the dividend is paid) shall be aUowed as a credit against any Irish lax computed by reference to the same profils, income or chargeable gains by reference to which the Swedish tax is computed.

(b)

In the case of a dividend paid by a company which is a residenl of Sweden to a company which is a resident of Ireland and which controls directly or indirectly 10 per cenl or more of the voting power in the com­pany paying the dividend, the credit shall take into account (in addifion lo any Swedish tax creditable under the provisions of subpa­ragraph (a) of this paragraph) the Swedish tax payable by the company in respect of the profits out of which such dividend is paid.

(2)    Where a resident of Sweden derives

income or chargeable gains which under the

laws of Ireland and in accordance with the

provisions of this Convention may be taxed

in Ireland, Sweden shall allow, subject to the

provisions of the law of Sweden (as il may be

amended from lime to time withoul changing

the general principle hereoO, as a deduction

from the lax on such income or chargeable

gains, an amount equal to the Irish tax paid in

respecl of such income or chargeable gains.

(3) Notwithstanding the provisions of paragraph (2) of this Article, where a resident of Sweden derives income which, in accor­dance with the provisions of Article 8 or paragraph (1) of Article 15, may be taxed in Ireland, Sweden shall exempt such income from tax, provided that the principal part of

Artikel 24

Undvikande av dubbelbeskattning

1. I enlighet med irländsk lagstiftning an­gående avräkning från irländsk skatl av skatt som betalas i annal land (vilken lagsliftning inte skall påverka den allmänna princip som anges här) skall

a)

svensk skalt, som enligt svensk lagstift­ning och i överensstämmelse med detta avtal betalas, antingen direkt eller genom avdrag, på rörelsevinst, inkomst eller skattepliktig realisafionsvinsl från inkomstkälla i Sverige (utom, i fråga om utdelning, skatt på vinst av vilken utdelningen betalas) avräknas från ir­ländsk skatt, som belöper på den rörelse­vinst, inkomsi eller skattepliktiga realisa­tionsvinst för vilken svensk skatt beräknas;

b)

då utdelning betalas av ett bolag med hemvist i Sverige till elt bolag med hemvisl i Irland, vilket direkl eller indirekt kontrollerar minst 10 procent av röstetalet för aktierna i det bolag som belalar utdelningen, vid avräk­ningen medräknas (fömtom svensk skatt som får avräknas enligt bestämmelserna i punkl a) ovan) den svenska skalt som bolagel erlägger för vinsl av vilken utdelningen betalas.

2.

I fall då person med hemvist i Sverige uppbär inkomst eller skattepliktig realisa­tionsvinst som enligl irländsk lagstiftning och i överensstämmelse med bestämmelserna i detta avtal får beskaltas i Iriand, skall Sveri­ge i enlighet med bestämmelserna i svensk lagstiftning (även i den lydelse den framdeles kan få genom att ändras utan alt den all­männa princip som anges här ändras) från skatten på inkomsten eller den skatleplikliga reaUsalionsvinsten avräkna etl belopp mol­svarande den irländska skatl som erlagts för inkomsten eller den skattepliktiga realisa­tionsvinsten.

3.

I fall då person med hemvisl i Sverige förvärvar inkomst som enligt artikel 8 eller artikel 15 punkt 1 får beskattas i Irland, skall Sverige, utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel, undanta sådan in­komst från skatl. Denna beslämmelse gäller dock endasl om den övervägande delen av

3    Riksdagen 1986/87. I saml. Nr 77

25

Prop. 1986/87:77

the income of the permanent establishment or fixed base arises from business activities, other than ihe management of securilies and other similar property, and such activities are carried on within Ireland through the perma­nent establishment or fixed base.

(4)

Notwithstanding the provisions of paragraph (2) of this Article, dividends paid by a company which is a resident of Ireland lo a company which is a resident of Sweden shall be exempt from Swedish lax to the ex­tent that the dividends would have been exempt from Swedish lax if both companies had been Swedish companies.

(5)

Where a residenl of Sweden derives income which shall be taxable only in Ireland in accordance with the provisions of para­graph (1) or (2) of Article 20, or shall be exempt from Swedish tax in accordance with paragraph (3) of this Article, Sweden shall exempt such income from tax but may, in calculating tax on the remaining income or capital gains of that person, apply the rale of lax which would have been applicable if the exempted income had nol been so exempted.

(6)

Where a resident of Ireland derives in­come which in accordance with the provi­sions of paragraph (1) or (2) of Article 20 shall be taxable only in Sweden Ireland may in­clude the income in the lax base but shall allow as a deduction from the tax chargeable that part of the lax which is appropriate to that income.

(7)

For the purposes of the preceding para­graphs of this Article, profits, income and capital gains owned by a resident of a Con­lracting Slale which may be taxed in the oth­er Contracting State in accordance with this Convention shall be deemed lo arise from sources in thal olher Contracting State.

(8)

(a) Where income is a dividend paid by a company which is a resident of Ireland to a person who is a residenl of Sweden, not be­ing a company which is exempt from Swedish tax according to the provisions of paragraph (4) of this Article, the Swedish tax shall be charged on the aggregate of the amount or value of the dividend and the amount of the tax credU in respect of it lo which the resi­dent of Sweden is entitled under paragraph

inkomsten från del fasla driftstället eller den stadigvarande anordningen härrör från in­komst av rörelse av annat slag än förvaltning av värdepapper eller annan liknande lös egendom och verksamheten bedrivs i Irland från det fasta driftstäUet eller den stadigva­rande anordningen.

4.

Ulan hinder av bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel skaU utdelning från bolag med hemvist i Iriand fill bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen skulle ha varil undanta­gen från svensk skatt, om båda bolagen hade varit svenska bolag.

5.

I fall då person med hemvist i Sverige förvärvar inkomsi, som enligt bestämmel­serna i artikel 20 punkt 1 eller 2 beskattas endast i Irland, eller enligl bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel skall undantas från svensk skatt, skall Sverige undanta sådan in­komst från skatt men får vid bestämmandet av skattesatsen på övrig inkomst eller skatte­pliktig realisationsvinst använda den skatte­sats som skulle ha varit tillämplig om den undantagna inkomsten inte hade undantagits.

6.

I fall då person med hemvist i Irland uppbär inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel 20 punkt I eller 2 i delta avtal beskat­tas endasl i Sverige, får Irland inräkna in­komsten i beskattningsunderlaget men skall från skatten på inkomsten avräkna den del av skatten som belöper på denna inkomst.

7.

Vid tillämpningen av föregående punkler i denna artikel skall rörelsevinst, inkomst och realisationsvinst, som person med hemvist i en avtalsslulande slal förvärvar och som en­ligl delta avtal får beskaltas i den andra av­talsslutande staten, anses härröra från in­komstkälla i denna andra avtalsslutande stat.

8.    a) I fall då inkomst utgörs av utdelning

som betalas av bolag med hemvisl i Irland till

person med hemvist i Sverige, vilken inte är

etl bolag som är befriat från svensk skatl

enligt beslämmelsema i punkt 4 i denna arti­

kel, skall den svenska skatten utgå på sum­

man av beloppet eller värdet av utdelningen

och det därfill knulna skattetillgodohavande

som den som har hemvist i Sverige är berätti­

gad fill enligt artikel 11 punkl 2. Från den

26

Prop. 1986/87:77

(2) of Article 11 and the amount of the Irish tax charged on that aggregate under para­graph (1) of the said Arficle 11 shall be al­lowed as a deduction in accordance with paragraph (2) of this Article from the Swedish lax payable in respecl of that income.

(b)  Where under Part 

IV, 

V or 

VI 

of the

Corporation Tax Acl, 1976 or Chapter 

VI 

of

Part I of the Finance Acl, 1980 (as any of

these provisions may be amended from time

to time without changing the general princi­

ple thereof), the profits of a company were

relieved from Irish lax or were not taken into

account for the purposes of Irish tax and the

recipient of a dividend out of those profits if

he were a resident of Ireland would not be

entilled lo a lax credit, or would be entitled to

a reduced tax credit, in respect of the divi­

dend, the amount to be allowed as a deduc­

tion under subparagraph (a) of this paragraph

shall be the amount representing the differ-

ence beiween-

(i) the amount determined by applying to the aggregate brought into chargé to Swedish tax the rale by reference to which the amount of the tax credit in respect of dividends is determined under section 88 of the Corporation Tax Aet, 1976 (as it may be amended from time to fime without changing the general principle thereof), for the year of assessment in which the divi­dend is paid, and

(ii) the amount of any excess payable under paragraph (2) of Artide 11.

(c)  Subparagraph (b) of this paragraph

shall not have effect in relation to dividends

paid out of profits arising after 31 December,

2000.

sålunda beräknade svenska skallen avräknas enligt punkt 2 i denna artikel beloppet av den sammanlagda irländska skatt som utgår enligt artikel 11 punkt 1.

b)   I fall då enligt del 

IV, 

V eller 

VI 

i "Cor­

poration Tax Acl", 1976 eller kapilel 

VI 

av

del I i "Finance Acl", 1980 (även i den ly­

delse dessa bestämmelser senare kan få

genom ändringar som inte berör de allmänna

principerna i bestämmelserna) beskattningen

av etl bolags vinst lindras i Iriand eller vins­

ten inte medräknas vid bestämmandet av ir­

ländsk skatt och om mottagaren av utdelning

från denna vinst, om han hade hemvisl i Ir­

land, inte vore berätfigad till skattetillgodo­

havande, eller vore berälligad fill nedsatt

skattetillgodohavande, på utdelningen i

fråga, skall avräkningsbeloppet enligt a) ovan

utgöras av skillnaden mellan

1)

det belopp som framkommer om man på summan av beskattningsunderlaget i Sverige tillämpar den skattesals efter vil­ken skattefillgodohavandet på utdelningen bestämts enligt bestämmelserna i paragraf 88 i "Corporation Tax Aet", 1976 (även i den lydelse denna bestämmelse senare kari få genom ändringar som inte berör den all­männa principen i bestämmelsen) för det beskattningsår då utdelningen betalas, och

2)

det överskjutande belopp som skall erläggas enligt artikel 11 punkt 2.

c)   Punkt b) ovan gäller inte i fråga om ut­

delning av vinst som uppkommit efler den 31

december 2000.

Article 25

Personal allowances for non-residenis

(1)

Individuals who are residents of Swe­den shall be entitled to the same personal allowances, reliefs and reductions for the purposes of Irish tax as citizens of Ireland who are nol resident in Ireland.

(2)

Individuals who are residents of Ire­land shall be entitled to the same personal

Artikel 25

PersonUga avdrag för utomlands bosalla

personer

1.

Fysisk person, som har hemvist i Sveri­ge, är berättigad till samma personliga av­drag, skattebefrielse eUer skattenedsättning vid beräkningen av irländsk skatt som ir­ländsk medborgare, som inte har hemvist i Irland.

2.

Fysisk person, som har hemvist i Irland, är berättigad till samma personliga avdrag.

27

Prop. 1986/87:77

allowances, reliefs and reductions for the purposes of Swedish tax as Swedish nalio­nals who are not resident in Sweden.

skattebefrielse eller skatlenedsätlning vid beräkningen av svensk skatt som svensk medborgare, som inle har hemvisl i Sverige.

Article 26 Non-discrimination

(1)

Nationals of a Contracting Slale shall not be subjected in the other Contracting State lo any taxation or any requirement con­nected therewith which is other or more bur­densome than the taxation and connected re­quirements to which nationals of that other State in the same circumstances are or may be subjected.

(2)

The taxation on a permanent establish­ment which an enlerprise of a Conlracfing State has in the other Contracting State shall not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other State carrying on the same ac­tivities.

(3)

Nothing in this Article shaU be con­stmed as obliging a Contracting State to grant to residents of the olher Contracting State any personal allowances, reliefs or reduc­tions for tax purposes which it grants to its own residents nor as conferring any exemp­tion from tax in a Conlracting State in respect of dividends or other similar payments paid to a company which is a resident of the other Contracting Stale.

(4)

Except where the provisions of para­graph (1) of Article 10, paragraph (6) of Arti­cle 11, paragraph (5) of Article 12, or para­graph (5) of Article 13, apply, inlerest, royal­fies and other disbursements paid by an en­lerprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the pur­pose of determining the taxable profits of such enlerprise, be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State.

(5)

Enterprises of a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or controUed, directly or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall nol be subjected in the first-men­lioned Slale to any taxation or any require­ment connected therewith which is other or

Artikel 26

Förbud mot diskriminering

1.  Medborgare i en avtalsslutande stal skall

inte i den andra avtalsslulande staten bli före­

mål för någon beskattning eller därmed sam­

manhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskaltning och därmed

sammanhängande krav som medborgare i

denna andra stat under samma förhållanden

är eller kan bli underkastad.

2.   Beskattningen av fast driftställe, som

företag i en avtalsslutande stat har i den and­

ra avtalsslutande staten, skaU i denna andra

stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt­

ningen av företag i denna andra stal, som

bedriver verksamhet av samma slag.

3.

Denna artikel anses inte medföra förplik­telse för en avtalsslutande stat atl medge per­son med hemvist i den andra avtalsslutande staten personligt avdrag vid beskattningen, skattebefrielse eller skatlenedsätlning som medges person med hemvist i den egna stat­en. Bestämmelsen medför inte heller rätl atl i en avtalsslutande stal erhålla skattebefrielse för utdelning eller annan liknande utbetalning tiU bolag med hemvisl i den andra avtalsslu­tande staten.

4.

Utom i de fall då bestämmelserna i arti­kel 10 punkt 1, artikel 11 punkt 6, artikel 12 punkt 5 eUer artikel 13 punkl 5 lillämpas, är ränta, royaity och annan betalning från före­tag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande siaten av­dragsgUla vid bestämmandet av den skatte­pliktiga vinsten för sådant företag på samma vUlkor som betalning fill person med hemvisl i den förstnämnda staten.

5.   Företag i en avtalsslutande slal, vars

kapital helt eller delvis ägs eller konlrolleras,

direkt eUer indirekl, av en eller flera personer

med hemvist i den andra avtalsslulande sta­

ten, skall inte i den förstnämnda staten bli

föremål för beskattning eller därmed sam­

manhängande krav som är av annat slag eller

28

Prop. 1986/87:77

more burdensome than the taxation and con­nected requirements lo which other similar enterprises of the first-menlioned State are or may be subjected.

mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som annat liknande företag i den förslnämnda staten är eller kan bli underkastat.

Article 27

Mutual agreement procedure

(1)

Where a person considers that the ac-fions of one or both of the Conlracfing States result or will result for him in laxafion not in accordance with the provisions of this Con­vention, he may, irrespeclive of the remedies provided by the domestic law of those States, present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resi­denl or, if his case comes under paragraph (1) of Article 26, to that of the Conlracfing State of which he is a national. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation nol in accordance with the provisions of the Convention.

(2)

The competent authority shall endea­vour, if the objection appears to it to bejusti-fied and if it is nol itself able to arrive at a satisfactory solulion, to resolve the case by mutual agreement with the competent au­thority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation not in ac­cordance with the Convention.

(3)

The competent authorities of the Con­lracting States shall endeavour lo resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consull together for the elimination of double tax­ation in cases not provided for in the Conven­fion.

(4)

The competent authorities of the Con­lracfing States may communicate with each olher directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding para­graphs.

Artikel 27

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.

Om en person gör gällande att en av­talsslutande stat eller båda staterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som slrider mot be­stämmelserna i detta avtal, kan han utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters in­terna rättsordning - framlägga saken för den behöriga myndigheten i den avtalsslutande slal där han har hemvist eller, om fråga är om tillämpning av artikel 26 punkt 1, i den av­talsslutande stat där han är medborgare. Sa­ken skall framläggas inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givU upphov fill beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2.

Om den behöriga myndigheten finner invändningen gmndad men inte själv kan få till stånd en tiUfredsställande lösning, skall myndighelen söka lösa frågan genom ömsesi­dig överenskommelse med den behöriga myndighelen i den andra avtalsslulande sta­ten i syfte att undvika beskattning som strider mot avlalet.

3.

De behöriga myndigheterna i de avtals­slutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dub­belbeskattning i fall som inte omfattas av av­talet.

4.

De behöriga myndigheterna i de avtals­slutande staterna kan träda i direkt förbin­delse med varandra i syfte att träffa överens­kommelse i de fall som angivits i föregående punkler.

Article 28

E.xchange of information

(1) The competent authorities of the Con­tracting States shall exchange such informa-

Artikel 28

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtals­slulande staterna skall utbyta sådana upplys-

29

4   Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr 77

Prop. 1986/87: 77

tion as is necessary for carrying out the pro­visions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting States conceming taxes covered by the Convention insofar as the laxafion Ihereunder is not contrary to the Convention. Any information received by a Contracting Stale shall be treated as secrel in the same manner as information obtained un­der the domestic laws of thal State and shall be disclosed only to persons or authorities (induding courts and adminislralive bodies) involved in the assessment or collection of, the enforcement or proseculion in respect of, or the delerminalion of appeals in relalion to, the taxes covered by the Convention. Such persons or authorities shall use the informa­tion only for such purposes. They may dis-dose the informafion in court proceedings or in judicial decisions.

(2) In no case shall the provisions of para­graph (1) of this Article be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:

(a)

to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Conlracfing State;

(b)

lo supply information which is not ob-tainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting Slale;

(c)

to supply informafion which would dis-dose any trade, business, indusirial, com­mercial or professional secrel or trade pro­cess, or informafion, the disdosure of which would be contrary lo public policy (ordre public).

ningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i delta avtal eller i de av­talsslutande staternas inlerna lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalel, i den mån beskattningen på gmnd av denna lagstiftning inte slrider mol avtalet. Upplys­ningar som en avtalsslulande stal mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar, som erhållils enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yp­pas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripna domstolar och förvaltnings­organ) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas av avtalel eller hand­lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skat­ter. Dessa personer eller myndigheter skaU använda upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid of­fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. 2. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel anses inte medföra skyldighet för en avtals­slutande stat att:

a)

vidta förvaltningsåtgärder, som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

b)

lämna upplysningar, som inte är tillgäng­liga enligl lagstiftningen eller sedvanlig ad­ministrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten; eller

c)

lämna upplysningar, som skuUe röja af­färshemlighet, induslri-, handels- eller yrkes­hemlighel eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt, eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mol allmänna hänsyn (ordre public).

Article 29

Diplomalic agents and consular officers

Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomalic agents or con­sular officers under the general rules of inler­national law or under provisions of special agreements.

Artikel 29

Diplomatiska företrädare och konsulära

tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid beskatlningen, som enligl folk­rättens allmänna regler eller beslämmelser i särskilda överenskommelser fillkommer diplomatiska förelrädare eller konsulära tjän­stemän.

30

Prop. 1986/87:77

Article 30 Entry into force

(1)

This Convenfion shall be ratified and the instruments of ratification shall be ex­changed at Dublin as soon as possible.

(2)

The Convention shall enter into force upon the exchange of instruments of ratifica­fion and its provisions shall have effect:

(a)     in Ireland:

(i) as respects income tax and capital gains tax for any year of assessment begin­ning on or after 6 April in the year immedi­ately following thal in which such ex­change takes place; and

(ii) as respects corporafion tax, for any financial year beginning on or after 1 Janu­ary in the year immediately following that in which such exchange takes place;

(b)     in Sweden:

as respects income or capital gains de­rived on or after 1 January in the year immediately following that in which such exchange takes place.

(3)   The Agreement beiween the Govern­

menl of Ireland and the Royal Government of

Sweden for the avoidance of double taxation

with respect to taxes on income and capital,

signed al Dublin on 6 November, 1959, shall

cease to have effect from the dates on which

this Convention becomes effective in accor­

dance with paragraph (2) of this Arficle. With

regard lo the Swedish capilal tax, the Agree­

ment shall be applied for the last fime as

respects capital owned at the expiralion of

the year in which this Convention enters into

force.

Artikel 30 Ikraftlrädande

1.   Detta avtal skall ratificeras och ratifika-

tionshandlingama skall utväxlas i Dublin

snarast möjligt.

2.   Avtalet träder i kraft med utväxlingen av

rafifikationshandlingarna och dess bestäm­

melser tillämpas:

a)      i Irland:

1)

beträffande inkomstskatt och skatl på realisationsvinst som påförs under beskatt­ningsår som börjar den 6 april året närmast efter det då utväxlingen äger rum eller se­nare, och

2)

beträffande bolagsskatt som påförs för räkenskapsår som börjar den 1 januari året närmast efter del då utväxlingen äger rum eller senare;

b)      i Sverige:

beträffande inkomst eller realisations­vinst som förvärvas den 1 januari årel när­masl efter del då utväxUngen äger rum eller senare.

3.     Avtalel mellan Irlands regering och

Konungariket Sveriges regering för undvi­

kande av dubbelbeskattning beträffande skal­

ler å inkomst och förmögenhel, undertecknat

i Dublin den 6 november 1959, upphör att

gälla från de lidpunkier då förevarande avtal

blir tillämpligt i enlighel med punkl 2 i denna

arfikel. I fråga om svensk förmögenhetsskatt

fillämpas avtalet sista gången beiräffande

skalt på förmögenhet som innehas vid ul­

gången av del år varunder förevarande avtal

träder i krafl.

Article 31 Termination

This Convention shall remain in force until terminated by a Contracting Stale. Either Contracting State may lerminate the Conven­tion by giving notice of terminafion, through diplomalic channels, al least six months be­fore the end of any year following after five years from the date on which the Convention enters into force. In such event, this Conven­tion shall cease to have effect:

Ariikd 31 Upphörande

Delta avtal förblir i krafl till dess del upp-sägs av en avtalsslulande stat. Vardera av­talsslutande staten kan säga upp avlalet genom meddelande på diplomatisk väg minst sex månader före ulgången av ett kalenderår som infaller sedan fem år förflutil från den dag då avtalet irädde i krafl. 1 händelse av sådan uppsägning upphör avlalet att gälla:

31

Prop. 1986/87:77

(a)        in Ireland:

(i) as respects income tax and capital gains tax, for any year of assessment be­ginning on or after 6 April in the year im­mediately following that in which such no­tice is given; and

(ii) as respects corporation tax, for any financial year beginning on or after 1 Janu­ary in the year immediately following that in which such notice is given;

(b)        in Sweden:

as respects income or capital gains de­rived on or after 1 January in the year immediately following that in which such notice is given.

a)         i Irland:

1)   beträffande inkomstskatt och skatl på

realisationsvinst som påförs under beskatt­

ningsår som böriar den 6 april årel närmasl

efter det då uppsägningen sker eller senare,

och

2)    beiräffande bolagsskall, som påförs

för räkenskapsår som böriar den 1 januari

året närmast efler det då uppsägningen

sker eller senare;

b)         i Sverige:

beträffande inkomst eller realisations­vinst som förvärvas den I januari året när­masl efter det då uppsägningen sker eller senare.

In witness whereof the undersigned, being duly aulhorised thereto by their respective Governments, have signed this Convention.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respek­tive regering, undertecknat detta avtal.

Done at Stockholm, this 8th day of October, 1986 in duplicate in the English language.

Som skedde i Stockholm den 8 oktober två exemplar på engelska språket.

9861

For the Government of Ireland Gearöid ÖBroin

För Irlands regering Gearöid ÖBroin

For the Government of Sweden Sten[REDACTED_EFTERNAMN]

För Sveriges regering Sten[REDACTED_EFTERNAMN]

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

32

Finansdepartementet

pp- 

'«« 

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 januari 1987

Närvarande: statsministern Carisson, ordförande, och statsråden Feldl,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Hjelm-Wallén, Peierson, S.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], R.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], Hellslröm, Wickbom, Johans­son,[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN], G.[REDACTED_EFTERNAMN],[REDACTED_EFTERNAMN]

Föredragande: statsrådet[REDACTED_EFTERNAMN]

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland

1 Inledning

Den 6 november 1959 undertecknades ell dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland beträffande skatter på inkomst och förmögenhet (prop. 1960: 11, BevU 2, rskr 55, SFS 1961: 38). Förhandlingar om ett nytt avtal ägde rum år 1977, men vissa frågor lämnades öppna för fortsatta diskussio­ner, bl. a. beskaltningen av verksamheten på kontinenlalsockeln. Fortsatla förhandlingar ägde rum i Dublin den 22-26 oktober 1984. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag lill nytt dubbelbeskattnings­avtal mellan de båda länderna. En svensk översättning har därefter färdig­ställts. Förslagel remitterades till kammarrällen i Stockholm och riksskatteverket. En del påpekanden av teknisk natur har gjorts vilka genom skriftväxling tagits upp med Irland och föranlett vissa förtydligan­den eller andra ändringar i avtalet. Vidare har remissinstanserna uttryckt önskemål om atl vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i proposition och anvisningar.

Avlalet undertecknades den 8 oktober 1986. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland har upprättats inom finansdepartemenlel.

Upplysningsvis vill jag också nämna att sådana anvisningar som rege­ringen hittills brukat utfärda i samband med att en lag om dubbelbeskatt­ningsavtal sätts i kraft inte kommer alt ulfärdas till della avtal. Även fortsättningsvis när nya dubbelbeskattningsavtal tillkommer bör regering­en så långt möjligt undvika att lillämpa denna metod. I stället bör avtalets innehåll presenteras utförligare i proposilionen än som lidigare varit bmk­ligt. I den mån föreskrifier om verkställigheten erfordras för att myndighe­terna skall kunna tillämpa avtalel bör regeringen besluta om sådana före­skrifter eller överlåta åt riksskatteverket all meddela bestämmelser i äm­net.

33

2     Lagförslaget

Prop. 1986/87:77

Lagförslagel består dels av paragraferna 1 -4, dels av en bilaga som inne­håller den överenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas inne­håll medan avtalels innehåll presenleras i avsnitt 4.

I förslagel lill lag föreskrivs atl avtalel skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande lill annan skaltelag (2 §) och hur ansökan om rätlelse skall göras om någon beskat­tats i slrid med avlalels bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs alt en skatlskyldig skall lämna de uppgifler fill ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i del fall inkomst eller realisationsvinst enligt avtalel helt eller delvis undantagils från beskattning (4 §).

Enligl artikel 30 i avlalet skall detla ratificeras. Avlalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt atl nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalel kommer att träda i krafl. I förslaget till lag har därför föreskrivits atl lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

3 Skattelagstiftningen i Irland

Fysiska och juridiska personer som har hemvisl i Irland erlägger inkomst­skatt för all inkomsi oavsett varifrån den härrör. Person som inte har hemvist i Irland är i regel skattskyldig där endasl för inkomst som härrör från Iriand.

Vid beskatlningen av fysiska personer i Irland förekommer tre olika hemvislbegrepp: "resident", "ordinarily resident" och "domiciled". Vil­kel hemvistbegrepp som är tillämpligt har betydelse för omfattningen av skattskyldigheten i Iriand, särskilt i fråga om inkomster som härrör från utlandet. Den som är "resident" eller "ordinarily resident" beskattas endast för de belopp som överförs fill Irland medan den som är "domi­ciled" i Iriand är skattskyldig där för hela inkomsten oavsell om den förs över dit eller ej. Från årsinkomsten får gmndavdrag göras med 4000 pund för gift och 2000 pund för ogift (ett iriändskt pund motsvarar ca 9:40 kr.). Förhöjda grundavdrag gäller för vissa ensamstående och ensamstående med barn. Extra avdrag ges också på grund av ålder etc. Makar samtax­eras normalt, men kan på begäran bli taxerade separat. Skattesatsen är för ensamslående 35% för de första 4700 punden, 48% på nästa 2800 pund och 58% på återstoden. För de som samtaxeras är skattesatserna de­samma men beloppsgränserna dubbelt så höga, dvs. 9400 resp. 5 600 pund.

Skatt på realisationsvinst som fysiska personer uppbär tas ut med 35 %. För korttidsinnehav är skattesatsen högre; 60% vid högst ett års innehav och 50% vid högst tre års innehav.

Bolag beskattas i princip för all sin inkomst. Bolagsskatten uppgår till

40% upp till en beskattningsbar vinst på 25000 pund, 40-50% upp fill

35000 pund och 50% på vinst dämtöver. Realisationsvinst räknas in i

bolagets rörelsevinst. Den effekfiva skattesatsen uppgår även här till 40%

utom vid kortlidsinnehav då skattesatsen är 50 eller 60% beroende på

34

innehavstid. Skattelättnader i syfte att stimulera viss industriell verksam-     Prop. 1986/87: 77 het förekommer i Irland. Som exempel kan nämnas att fram till den 31 december år 2000 gäller för tillverkande företag i Iriand all skattesatsen uppgår till endasl 10%.

1 Irland finns särskilda regler för alt förhindra ekonomisk dubbelbeskatt­ning av bolagsvinst. Systemel liknar det som finns i Storbritannien och Nordirland. Vid utdelning av vinst frän elt iriändskt bolag gäller således att bolaget måste erlägga etl förskott på bolagsskatten ("Advance Corpora­tion Tax"; ACT). Förskottsskatten uppgår normalt till 7/13 av utdelningen. Från den slutligen fastställda bolagsskatten får avräkning sedan ske för den erlagda förskoltsskatten. Överstiger förskottsbetalningen den slutligen fastställda bolagsskatten, sker ingen återbetalning, men möjlighet finns till avdrag från skatt erlagd året före eller under kommande år s. k. carry back resp. carry forward. Den som uppburil utdelningen erhåller ett s. k. skatte­tillgodohavande, som uppgår till samma belopp som den erlagda förskotts­skatten. Skattetillgodohavandet likställs med uppburen utdelning vid be­räkning av aktieägarens skattepliktiga inkomst och får vid skatteberäk­ningen avräknas mot aktieägarens personliga inkomstskatt beräknad på det sammanlagda beloppel av utdelning och skattetillgodohavande. Skulle skattetillgodohavandet överstiga inkomstskatten utbetalas det överskju­tande beloppel lill aktieägaren. Följande exempel illustrerar systemet. Skattesatsen förutsätts uppgå till 50 % för bolagel och till 35 % för aktieäga­ren.

Bolaget

Aktieägaren

Bolagels vinsl

Utdelning

ACT (7/13 av utdelningen)

SkaUetillgodohavande (ACT)

Beskattningsbar inkomsi

Skatt

Avgår erlagd ACT

Avgår skattetillgodohavande

Återstående skall all erlägga

200

54

200 IOO

-54

46

IOO

54

154

54

-54 0

Bolag som uppbär utdelning från elt annat iriändskt bolag är berättigal lill avdrag för skattetillgodohavande beträffande dessa utdelningar från skallefillgodohavanden på egen utdelning vid beräkningen av dess skyldig­hel atl erlägga ACT.

Utdelning från elt irländskt bolag till ett annat irländskt bolag är undan­lagen från bolagsskatt oavsett hur stort aktieinnehavet är.

Ränta och royaity som eriäggs till mottagare i ullandel belastas i princip med en källskatl av 35 % om inte lägre skallesats föreskrivs i dubbelbe­skattningsavtal.

4 Avtalets innehåll

Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som

organisafionen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom-

menderal för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Prop. 1986/87: 77 Convention on Income and on Capilal", 1977). Flera avvikelser från detta modellavtal förekommer emellertid. Som exempel härpå kan nämnas reg­lerna om beskattning av utdelning (art. 11), realisationsvinst (art. 14) och pensioner (art. 19). Vidare förekommer särskilda regler om beskattning av affärsverksamhet och anslällning utanför en avtalsslutande stats kust (art. 23) vilka helt saknar motsvarighet i modellavialet men som nära överens­stämmer med reglerna i det multilaterala nordiska dubbelbeskattningsavta­let (SFS 1983:913) och dubbelbeskattningsavtalet med Storbritannien och Nordiriand (1983:898). Hänsyn har också tagits fill viss iriändsk s. k. "tax incenfive" lagstiftning, dvs. skattelättnader i syfte att främja investeringar.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

An. I anger vilka personer som omfattas av avtalet och arl. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Till skillnad från 1959 års avtal omfattar detta avtal inle den svenska förmögenhetsskatten.

4.2 Definitioner m. m.

An. 3 innehåller definifioner av vissa uttryck som förekommer i avtalel.

I ari. 4 har intagits regler som avser atl fastställa var en person har hemvist vid lillämpningen av avtalel. Frågan om en fysisk eller juridisk person skall anses ha hemvist i endera staten avgörs i försia hand med ledning av lagsfiftningen i resp. stal [beträffande Sverige jfr 53 § kommu­nalskattelagen (1928: 370) jämte anvisningar, 69 och 70 §§ samma lag saml 6, 17 och 18 §§ lagen (1947:576) om stafiig inkomstskatt]. I art. 4 punk­terna 2 och 3 regleras fall av s. k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skatiskyldige enligl svenska beskaltningsregler anses bosatt i Sverige och enligt beskattningsreglerna i Iriand anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslulande slal i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestäm­melser.

Ari. 5 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestäm­melserna om "fast driftställe" i svensk lagsliftning ålerfinns i punkl 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskallelagen. För att ett iriändskt förelag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 8 erfordras atl sådant driftställe föreligger såväl enligt besläm­melsema i svensk lagsliftning som enligt avtalel. Uttrycket "fast drift­ställe" i förevarande avtal har fått en någol vidare innebörd än i OECD:s modellavlal.

I ari. 6 har inlagits en bestämmelse som syftar till atl förhindra att

inkomst från en avtalsslutande siat fill mottagare i den andra avialsslu­

lande siaten beskattas för lågt eller helt undgår skatt. Bestämmelsen avser

de fall då sistnämnda stat enligt avtalet fält en beskattningsrätt som denna

stal inle kan utnyttja på grund av alt bestämmelser i intern beskattningsrätt

med krav på faktisk överföring av inkomsten inle är uppfyllda (beskattning

på s. k. "remittance"-basis). Med hänsyn till den nuvarande lagstiftningen

36

i de båda staterna blir bestämmelsen för närvarande tillämplig endast     Prop. 1986/87:77 beiräffande betalningar från Sverige till Iriand.

4.3 Materiella beskattningsregler

An. 7-23 innehåller avtalets maleriella beskattningsregler varvid en indel­ning skelt i olika inkomstslag. Denna indelning har betydelse endast för fillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomsi skall hänföras enligt svensk skatlerätl. Vidare gäller som utgångspunkt alt en inkomsi beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk rätt. Om denna beskattningsrätt genom avtalet har inskränkts måste denna begränsning iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomsi enligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma all påverka storleken av svensk skatl på annan inkomst (jfr art. 24 punkl 5). Vidare bör observeras atl i de fall en inkomsi "får beskattas" i en avtalsslulande stat enligt bestämmelserna i art. 7-23 detta inle innebär att den andra staten fråntagits beskattningsrätten lill inkomsten i fråga. Be­skattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligl dess inlerna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbel­beskattning som därvid uppkommer. Hur delta genomförs regleras i art. 24.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 7 beskallas i den stat där egendomen är belägen. Enligl bl. a. 27 § kommunalskallelagen beskattas inkomsi som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomsi som omfattas av art. 7 skall emellertid vid tillämpningen av avtalel beskattas som inkomst av fast egendom, dvs. i den stal där den fasta egendomen är belägen. Denna regel gäller även beträffande royaity från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten alt nyttja mineralfyn­dighet, källa eller annan naturtillgång. Annan royaity beskaltas enligl art. 13.

Art. 8 innehåller regler om beskaltning av rörelseinkomst. Sådan in­komst får i regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast drift­ställe. En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast driftställe i Irland, skall undanlas från skatt i Sverige på den till driftstället hänförliga inkomsien om villkoren i art. 24 punkl 3 är uppfyllda. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iaktlas i delta fall bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 24 punkl 5. Är vill­koren i art. 24 punkt 3 inle uppfyllda får den till driftstället hänföriiga inkomsten beskattas i Sverige men skatl på inkomsten som eriagts i Irland skall avräknas från den svenska skatten enligt arl. 24 punkt 2.

Om ett iriändskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, dvs. man ulgår från driftställets bokföring, men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 8 punkterna 2-6. Avdrag skall därvid medges för så slor del av huvudkontorels allmänna omkostnader som skäligen kan antas belöpa på driftstället.

Beskattningen av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i

internationell trafik sker inte enligt de generella reglerna i arl. 8 utan

37

regleras särskilt i art. 9. Beskattning sker endast i den slal där det företag Prop. 1986/87: 77 som bedriver sådan verksamhet har hemvist. Bestämmelserna i punkt 2 saknar direkt molsvarighet i OECD:s modellavtal men bestämmelserna står i överensstämmelse med kommentaren till avtalet. De särskilda be­skattningsreglerna för SAS i punkl 3 innebär att avtalet endasl reglerar beskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

Ari. 10 innehåller regler om omräkning av inkomst m. m. vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna betydelse vid tillämpningen av 43 § kommunalskattela­gen.

I arl. Il behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning" definieras i punkl 6. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligt avtalels regler om beskattning av inkomsi av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 8. Där föreskrivs alt art. 8 resp. art. 15 skall lillämpas, om den som har räll lill utdelningen har hemvisl i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslulande staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. En­ligt punkt 1 a) får utdelning från bolag med hemvist i Irland till person med hemvist i Sverige beskaltas i Sverige. Punkt 1 b) ger emellertid Irland rätt atl i de fall mottagaren i Sverige är berättigad till skattetillgodohavande ("tax credil") ta ut källskatl med 15% på summan av beloppet eller värdel av utdelningen och skattetillgodohavandet. Sysiemel med skattetillgodo­havande har i sina huvuddrag redovisals under avsnitt 3. I förevarande sammanhang finns anledning att lämna en mer utförlig redovisning.

Enligt irländsk lagstifining har uidelningsmotiagare som inle är bosatt i

Irland inle rätt till skattefillgodohavande. Genom beslämmelser i elt dub­

belbeskattningsavtal kan emellertid även i utlandet bosatta personer erhål­

la sådan rält. Delta har skell i förhållande till uidelningsmotiagare med

hemvist i Sverige genom bestämmelserna i punkt 2. Resullatet kan beskri­

vas med följande exempel. Antag att det iriändska bolagets inkomst uppgår

till 200 och bolagsskatten i Iriand lill 100. Utdelning sker med 100, varvid

förskottsskatl på utdelningen (= skattefillgodohavande) las ut med 54.

Skatt enligt art. 11 punkt 1 b) får i Irland las ut med 15% på summan av

utdelningen och skattetillgodohavandet (100-1-54=)23. I Sverige utgörs

beskattningsunderlaget också av summan av utdelningen och skattetillgo­

dohavandet, dvs. 154. Svensk skalt beräknas på vanligt sätl. Den skall-

skyldige skall sålunda erhålla avdrag för förvaltningskostnader och ränta

på skuld som belöper på aktie eller annan andel till vilken utdelningen är

hänförlig. Avdrag medges dock inle för skatt på utdelningen och skattetill­

godohavandet som erlagts i Irland. Den svenska skatten uppgår för bolag,

som inte är befriat från svensk skatt enligl art. 24 punkl 4, lill 52% av 154,

dvs. 80 (här fömtsätts att inga kosinader är hänförliga lill utdelningen).

Avräkning får enligt art. 24 punkl 2 ske av den irländska skatten, 23, varvid

den svenska skatten kommer att uppgå till (8023 =) 57. Skatten i Irland

uppgår fill sammanlagt 123, varav 100 i bolagsskatt och 23 på utdelningen.

38

Eftersom 54 redan erlagts i förskottsskatl för utdelningsmottagarens räk- Prop. 1986/87:77 ning har det svenska bolaget, på grund av att rätten lill skattetillgodoha­vande genom avlalet utsträckts till mottagare i Sverige, rätt atl återfå (54-23 =) 31. Behållningen efter skall av utdelningen på 100 blir således efter avdrag för svensk skatl 57 och irländsk källskatl 23 samt utbetalning av skattefillgodohavandet 31, (100-57-23-F3I =) 51.

Ett svenskt bolag som har intressegemenskap med ett iriändskt bolag och som erhåller utdelning från detta eriägger enligt punkl 1 c) och punkt 3 ingen källskatl i Irland och är inle berättigal till skattetillgodohavande. Med samma fömtsättningar som i del lidigare exemplet blir bolagsskatten 100 i Irland och 52 i Sverige, varvid behållningen blir 48 för mottagaren i Sverige. Skulle det svenska bolagel vara kvalificerat för skattebefrielse i Sverige enligt art. 24 punkt 4, blir behållningen i stället 100.

Utdelning från bolag med hemvist i Sverige till person med hemvisl i Irland får enligt punkt 4 beskaltas i Irland. Beskattning får emellertid ske även i Sverige men den svenska skatten får inte överstiga 5 % av utdelning­ens bruttobelopp i fall som avses i punkt 4 a) och 15% i övriga fall.

Punkl 7 har tillkommit på irländskt initiativ och innebär följande. En aktieägare med hemvist i Sverige som äger 10% eller mer av aktierna i ett irländskt bolag får inle åtnjuta avtalsförmåner enligt punkterna I och 2 i fråga om utdelning som kan ha utbetalats endasl av vinst, som uppkommit hos bolaget under en tidrymd som slutar minsl lolv månader före den tidpunkt då han förvärvade en lioprocentig ägarandel i bolagel. Bestäm­melsen har tillkommit för atl förhindra ell obehörigt utnyttjande av avlalet. Undantag har därför gjorts för överlålelse av aktieposter i irländska bolag som äger rum utan skalleundandragande syfte t. ex. i samband med fusion av svenska bolag.

Punkl 9 innehåller förbud mol beskattning av icke utdelad vinst samt mol s.k. extra-lerriloriell beskattning av utdelning (beträffande delta slag av beskattning se punkterna 32-35 i kommentaren lill art. 10 punkl 5 i OECD:s modellavtal av år 1977).

Ränta beskattas enligt ari. 12 endast i den stat där den som har rätl till räntan har hemvist. Undanlag görs dock i punkt 3 för de fall atl ränian är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller sladigvarande anordning i avlalels mening som den som har rält lill räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådanl fall får räntan beskaltas i denna andra stat med tillämpning av arl. 8 resp. art. 15. Ränta, som utbetalas från Sverige till en person som har hemvisl i Irland och som enligl svenska beskaltningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inle beskal­tas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Undantaget i punkl 3 kan således bli tillämpligt i Sverige endasl om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 28 § kommunalskallelagen skall hänfö­ras till inkomstslaget rörelse. Dessutom erfordras atl fast driftställe förelig­ger enligt intern svensk rätt (53 § 1 mom. a kommunalskattelagen).

Sådan royaity som avses i an. 13 punkt 2 beskattas endasl i den stat där

den som har rätt lill royaltyn har hemvist. Undantag görs dock i punkt 3 för

sådana fall då den rättighet eUer egendom för vilken royaltyn belalas har

verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i avta-

39

lets mening som den som har rätl till royaltyn har i den andra staten. I Prop. 1986/87:77 sådanl fal! får royaltyn beskallas i denna andra slal med tillämpning av art. 8 resp. art. 15. Royaity som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Iriand kan beskaltas här i de fall undantaget i punkl 3 blir tillämpligt och fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätl (jfr 28 § kommunalskatte­lagen saml punkl 3 femte stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskat­telagen jämfört med 2 § I mom. och 3 § lagen om statlig inkomstskatt).

Som jag nämnt vid redovisningen av art. 7 får s.k. fastighelsroyalty alllid beskattas i den stat där fastigheten är belägen.

Art. 14 behandlar beskattning av realisationsvinst. Vinst, som en fysisk eller juridisk person med hemvist i Iriand förvärvar genom överiåtelse av fast egendom belägen i Sverige får beskattas här (punkl 1). Vidare får enligl punkt 2 a) vinst på grund av överiåtelse av aktier vars värde helt eller lill större delen direkt eller indirekl härrör från fast egendom belägen i Sverige beskattas här. Molsvarande gäller enligt punkt 2 b) i fråga om överiåtelse av andel i bl. a. handelsbolag. Beskattning av vinsl vid överlå­telse av egendom som omfattas av punkt 7, vilken vinst förvärvas av person som har hemvist i en avtalsslutande stat och som haft hemvisl i den andra avtalsslulande staten någon gång under en tioårsperiod räknal från överlåtelsen, får ske i denna andra stat. För svensk del innebär detta att det blir möjligt att tillämpa de svenska bestämmelserna om beskattning av vinsl vid aktieförsäljning som skett efter utflyttning från Sverige (53 § 1 mom. a sista stycket kommunalskattelagen).

Bestämmelsen i punkt 5 har samband med de särskilda reglerna i art. 23 om beskattningen av viss verksamhel utanför kusten. I punkt 6 andra meningen finns en s.k. "remitlance"-regel beträffande realisationsvinst motsvarande den som finns i art. 6 beträffande inkomst. Alt en särskild regel intagits för realisationsvinst hänger samman med atl uttrycket in­komst enligt irländsk rätt - i molsals lill svensk - inte omfattar realisa­tionsvinst.

Enligt arl. 15 beskattas inkomsi av frilt yrke och annan självständig verksamhet i regel endast i den slal där den som utövar verksamheten har hemvisl. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtals­slulande staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamhelen har en sladigvarande anordning för utövande av verksamhe­ten där.

Art. 16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild Ijänst. Punkt 1 innebär, alt sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet ulförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de fömtsättningar som anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskaltning endasl i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i inter­nafionell trafik.

Styrelsearvode och liknande ersättning får enligt art. 17 punkt 1 beskal­

tas i den stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvisl. Om

styrelsemedlem ulför tjänster för bolagel av verkställande, företagsle­

dande eller teknisk natur, skall emellertid den ersättning som uppbärs

härför beskattas enligt bestämmelserna i arl. 16 (punkt 2).

0

Beskatlningen av inkomst som underhållare och sporiutövare uppbär Prop. 1986/87:77 genom sin verksamhet regleras i art. 18. Sådan inkomsi beskaltas i den stat där verksamhelen utövas (punkt 

I). 

Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller på grund av anslällning. Enligl punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stal där underhållaren eller sportulövaren utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken underhållaren eller sportutövaren är anställd) än underhållaren eller sportutövaren själv. För Sveriges vidkom­mande iakltas vid tillämpningen av arl. 18 bestämmelserna i 54 § första stycket b kommunalskallelagen, 7 § 11 mom. lagen om statlig inkomstskatt och lag (1908:128 s. 1) om bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter.

Enligl huvudregeln i art. 19 får pension på grund av tidigare anställning i enskild ijänst och annan liknande ersäitning vilka utbetalas med anledning av tidigare anslällning i en avtalsslutande stat, utbetalning enligl sociallag­sliftningen i en avtalsslutande stat och livränta frän källa i en avtalsslu­tande stat beskaltas i denna stal.

Inkomst av allmän tjänst beskattas enligl arl. 20 i regel endasl i den stat som betalar ut inkomsten [punkt I a)]. Motsvarande gäller enligt punkt 2 a) i fråga om pension på grund av allmän Ijänsl. I fall som avses i punkterna 1 b) och 2 b) beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemvist­stat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänsl enligt reglerna för beskattning av inkomst av enskild tjänst.

Arl. 21 innehåller regler om skatlelättnader för studerande och affärs­praktikanter.

Inkomst som inte behandlas särskilt i arl. 7-21 beskattas enligt art. 22 i regel endasl i inkomsttagarens hemvistslal. Undantag har dock gjorls för utbetalning från sfiflelse ("trust"). Eventuell dubbelbeskattning av sådan utbetalning får i slället lösas direkt av bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning i art. 24.

Under senare år har utforskning och uivinning av gas och olja utanför kusten ("offshore-verksamhet") fått ökad betydelse. Skatteproblemen i samband med denna verksamhet har inte lösts på etl tillfredsställande säll i OECD:s modellavtal. Sverige har därför vid bilaterala förhandlingar med andra stater avtalat mer ändamålsenliga regler. Så har hitlills sketl med de nordiska staterna och med Storbritannien och Nordiriand. 1 förevarande avtal har problemen lösts på motsvarande sätt, varvid regler om beskatt­ning av inkomst av affärsverksamhet och anställning ulanför kusten sam­manförts i en artikel, art. 23, och utformats i huvudsaklig överenssläm­melse med de bestämmelser som finns i dubbelbeskattningsavtalet med Storbritannien och Nordiriand saml det multilaterala nordiska dubbelbe­skattningsavtalet.

Förelag som bedriver verksamhel av förevarande slag i annan stal anses

bedriva rörelse från fast driftställe där, om inle verksamheten pågår endasl

en kort tid, högst 30 dagar under en period av 12 månader (punkl 3).

Beträffande anställda gäller i regel att lön för arbele i samband med

verksamhel utanför en avtalsslutande stats kust får beskaltas i den siaten,

även om arbetet pågår endast under kort fid (punkt 5). Den s.k. 183-

41

dagarsregeln i art. 16 punkt 2 sätts alltså ur spel vid sådant arbele. Det bör      Prop. 1986/87: 77 påpekas, att bestämmelserna i art. 23 avser verksamhel både på kontinen­lalsockeln och på den del av havsbotten som befinner sig inom en stats territorialvatten.

Bestämmelser om undvikande av dubbelbeskattning finns i ari. 24. Såväl Sverige som Irland tillämpar enligl avtalet avräkning av skall ("cre­dit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Delta innebär en ändring jämfört med 1959 års avtal där Sverige tiUämpade den s. k. exempt-metoden (exempt = undanlagande från skatt) som huvudme­tod. Innebörden av avräkningsbestämmelserna är att en person med hem­vist i den ena siaten taxeras där även för sådan inkomsi som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skall som enligt avtalet har lagils ul i den andra staten. Vid avräkningen i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4-18 §§ lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk in­komstskatt på inkomsten på vanligl sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga lill inkomsien. Kostnads­avdrag medges dock inte för skalt som erlagts i Irland och som omfattas av avtalet.

I fråga om utdelning från Irland klargörs i punkt 8 a) att vid avräknings­förfarandet i Sverige svensk skatt skall beräknas på summan av utdelning­en och skattefillgodohavandet. Avräkningsbeloppet utgörs av den ir­ländska skatten enligt art. 11 punkl 1 och uppgår således till högst 15% på denna summa. I punkt 8 b) finns regler som blir tillämpliga när irländsk skatt satts ned enligl i bestämmelsen angiven lagstiftning i syfte att stimule­ra viss verksamhet, s.k. "tax incentives". Två olika stimulansåtgärder åsyftas. Den ena avser lindring av skalt vid exportförsäljning av i Iriand tillverkade varor (del 

IV 

i "Corporation Tax Acl", 1976). Förmånerna enligt denna lagstiftning upphör den 5 april 1990 och tillämpas endasl för bolag som uppfyllde villkoren för befrielse före utgången av år 1980. År 1981 infördes ett annat tidsbegränsat system som upphör år 2000 och som innebär att bolagsskatten sätts ned fill 10% på vinst från tillverkning i Irland, oavsett om export sker eller ej. Punkt 8 b) beskriver hur det belopp som skall avräknas i Sverige i dessa fall skall beräknas. Om bolagets vinst är 100 blir bolagsskatten 10. Återstoden antas bli utdelad, dvs. 90. Skatte­tillgodohavandet är enligt denna lagsliftning också reducerat, från 7/13 lill 1/18 av utdelningen, dvs. 5, varför underiagel för skatteberäkningen i Sverige uppgår fill (90+5 =)95. Om aktieägaren i Sverige är etl bolag som äger mindre än 10% av aktierna i det irländska bolaget blir skatten i Sverige 52% av 95, dvs. 49,4. Avräkningsbeloppet ulgörs av etl enligl punkt 8 b) uträknat belopp. Det lagrum som omnämns i punkl 8 b)l) anger en skattesats av 35% vilken alltså skall tillämpas på 95 för alt få fram beloppet enligt punkt 8 b)l), dvs. 33,25. Något överskjutande belopp (skattetillgodohavande) som skall erläggas enligt art. Il punkl 2 är inle aktuellt i detta fall, varför reducering som annars skuUe göras enligt punkt 8 b)2) inte skall ske. Avräkningsbeloppet blir således 33,25 och skatten i Sverige uppgår tiU (49,4-33,25 =) 16,15.

På svensk sida görs undantag från credil of tax-metoden i de fall som

42

anges i punkt 3. Då lillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja Prop. 1986/87: 77 dubbelbeskattning. Delsamma gäller beträffande person med hemvisl i Sverige som uppbär inkomst enligl art. 20 punkt 1 eller punkt 2.1 dessa fall skall inkomsien inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomsi som taxeras lill statlig inkomstskatt kan dock progres-sionsförbehållel i punkt 5 bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den slalliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skallen utgör av hela den beskatt­ningsbara inkomst på vilken skatten beräknals. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatl ul på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endasl om detta leder till högre skatt (jfr 20 § 2 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt).

Inle heller i det fall som avses i punkl 4 tillämpas credit of tax-metoden. Enligl denna punkl skall utdelning från bolag i Iriand till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag [7 § 8 mom. lagen (1947:576) om slallig inkomstskatt].

An. 25 innehåller bestämmelser om personliga avdrag, i Sverige t. ex. grundavdrag, för utomlands bosatta personer och i art. 26 finns besläm­melser om förbud mot diskriminering.

Förfarandel vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 27 och art. 28 innehåller bestämmelser om ulbyte av upplysningar.

I arl. 29 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.

Art. 30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Avtalet skall enligt art. 30 ratificeras och träda i krafl med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall tillämpas i Sverige be­träffande inkomst eller realisationsvinst som förvärvas den I januari året närmast efler utväxlingen av ratifikationshandlingarna eller senare. I Ir­land skall avtalel tillämpas beträffande skatl på inkomsi och realisations­vinst för beskaltningsår som börjar den 6 april årel efler utväxlingen eller senare och beträffande bolagsskatt för räkenskapsår som böriar den 1 januari året efler utväxlingen eller senare. 1959 års avtal upphör all gälla i och med att förevarande avtal blir tillämpligt.

5 Lagrådets hörande

Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattnings­regler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyl­dighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav atl lagrådets hörande inte är erforderligt.

43

.  u        ,..

Prop. 1986/87:77

6 Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalel mel­lan Sverige och Irland för atl undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomsi och realisationsvinst samt alt anta förslagel till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ir­land.

7 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar atl genom proposition föreslå riksdagen atl anta del förslag som föredragan­den har lagt fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1987                                44