Överklagande av Riksskatteverket (RSV) i mål om mervärdesskatt för redovisningsperioden januari-februari 1993
Not 97. Överklagande av Riksskatteverket (RSV) i mål om mervärdesskatt för redovisningsperioden januari-februari 1993. - Blomstermåla Metallgjuteri AB (Blomstermåla) förvärvade den 12 januari 1993 inventarier, råmateriallager, pågående arbeten och förbrukningsmaterial från AB Lammhults Metallgjuteri i Lammhult (Lammhult). - Förvärvet reglerades i två köpeavtal, ett hyresavtal gällande personalen samt ett avtal angående övriga mellanhavanden. - Blomstermåla uppgav bl.a. följande. Pågående arbeten motsvarade cirka en veckas produktion. Personalen hyrdes under den uppsägningstid som gällde gentemot personalen från Lammhults sida. Bolaget övertog inte fastigheten, firmanamn, kundregister, goodwill, färdigvarulager, utestående fordringar eller skulder. Av inventarierna undantogs truck, kompressor och sandsilo. - Blomstermåla lämnade deklaration till mervärdeskatt för den aktuella perioden och yrkade avdrag för ingående skatt med 497 988 kr avseende de från Lammhult förvärvade tillgångarna. - Efter en revision hos Blomstermåla beslutade skattemyndigheten den 2 september 1993 att inte medge bolaget avdrag för nämnda belopp som ingående mervärdeskatt. - Blomstermåla överklagade skattemyndighetens beslut och yrkade att den ingående mervärdeskatten skulle fastställas enligt lämnad deklaration. - Skattemyndigheten, som den 30 september 1993 omprövade sitt tidigare beslut motsatte sig bolagets yrkande. - Länsrätten höll muntlig förhandling. -Länsrätten i Kalmar län (ordförande Stewart): Enligt 8 § 18 lagen om mervärdeskatt (ML) är varulager, inventarier och annan tillgång som tillhör verksamheten undantagna från skatteplikt när överlåtelse sker i samband med överlåtelse av verksamheten eller del därav. Bestämmelsen syftar till att undvika likviditetspåfrestningar i samband med företagsöverlåtelser. - Principerna för gränsdragning mellan skattepliktiga och icke skattepliktiga överlåtelser av verksamhet eller del därav är oklara. När parterna är ense om att en överlåtelse inte är undantagen från skatteplikt bör bestämmelsen i 8 § 18 ML därför tillämpas med mycket stor försiktighet. - Skattemyndigheten har inte visat tillräckliga skäl för att, mot parternas överenskommelse, befria den nu aktuella omsättningen av varor från mervärdeskatt. Överklagandet skall därför bifallas. - Länsrätten fastställer ingående mervärdeskatt för perioden januari-februari 1993 med ytterligare 497 988 kr. - Länsrätten förordnar med stöd av 12 kap. 3 § sekretesslagen att sekretess enligt 9 kap. 1 § samma lag skall bestå för de uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som inte tagits in i denna dom. - I kammarrätten yrkade skattemyndigheten att den ingående mervärdeskatten för Blomstermåla avseenden perioden januari-februari 1993 skulle sättas ned med 497 988 kr och anförde bl.a. följande. Den aktuella affärshändelsen mellan Blomstermåla och Lammhult har karaktär av sådan verksamhetsöverlåtelse som avses i 8 § 18 lagen om mervärdeskatt. Således föreligger inte skatteplikt för mervärdeskatt. Någon avdragsgill ingående mervärdeskatt uppkommer sålunda inte för Blomstermåla vid övertagandet av verksamheten i Lammhult. Aktuell rättsregel är inte dispositiv. Vid överlåtelse måste en prövning göras efter objektiva grunder och oberoende av hur parterna har kommit överens om mervärdeskatten. - Blomstermåla bestred bifall och anförde bl.a. följande. Lammhult arbetade med en avveckling av företaget under hösten 1992. I början av januari 1993 fördes förhandlingar med flera parter och olika alternativ prövades. Leonard gjorde emellertid bedömningen att det bästa alternativet var att sälja större delen av inventarierna men i övrigt behålla tillgångar och skulder. Vidare behöll Lammhult all personal, fastigheten, firmanamnet, kundregister m.m. Lammhult hade möjlighet, att efter det att inventarierna hade monterats ned, fortsätta gjuteriverksamheten med annat sortiment och med ny utrustning. Lammhult hade också möjlighet att hyra ut eller sälja fastigheten. Blomstermåla hade vid överlåtelsetillfället vidtagit alla åtgärder för att kunna flytta de inköpta inventarierna till Blomstermåla. Den omständigheten att personalen vid Lammhult skulle sysselsättas under uppsägningstiden ändrar inte karaktären av inventarieöverlåtelsen. Lammhult ställde nämligen som villkor för inventarieöverlåtelsen att personalen skulle sysselsättas under uppsägningstiden. Som en följd härav övertogs också lagret i viss omfattning. Personalansvaret och den affärsmässiga risken låg emellertid hela tiden kvar på Lammhult. - Kammarrätten i Jönköping (1996-04-09, Mcbride, Stark, Östgren): I målet är upplyst att Blomstermåla har förvärvat inventarier, råmateriallager, pågående arbeten och förbrukningsmaterial från Lammhult. Vidare har Blomstermåla under uppsägningstiden hyrt den personal som tillhörde Lammhult. Blomstermåla har i samband med förvärvet vidtagit olika åtgärder för att senare eventuellt kunna flytta de inköpta inventarierna m.m. till Blomstermåla bl.a. infordrat anbud avseende nedmontering och flyttning av inventarier, ansökt om tillstånd enligt miljöskyddslagen och haft sammanträffande med företrädare för Mönsterås kommun angående bl.a. lokalfrågor. - Överlåtelse har inte skett av fordringar och skulder. Inte heller har samtliga inventarier överlåtits. Vidare har bolaget i samband med överlåtelsen vidtagit åtgärder som tyder på att det var fråga om en utvidgning av den befintliga verksamheten i Blomstermåla och inte ett övertagande av hela verksamheten. Vid sådant förhållande framstår den aktuella affärstransaktionen inte som en sådan verksamhetsöverlåtelse som enligt 8 § 18 lagen om mervärdeskatt är undantagen från skatteplikt. Skattemyndighetens talan skall därför inte bifallas. - Kammarrätten avslår överklagandet. - Kammarrätten fastställer länsrättens sekretessförordnande. - Hos Regeringsrätten yrkade Riksskatteverket (RSV) att Regeringsrätten skulle undanröja kammarrättens dom och besluta att inte medge avdrag för ingående mervärdesskatt med 497 988 kr. RSV anförde bl.a. följande. Frågan är vad som avses med överlåtelse av verksamhet och om det därvid har någon betydelse för bedömningen att bl.a. fordringar och skulder inte överlåts eller att köparen endast avser att bedriva säljarens verksamhet under en begränsad tid efter överlåtelsen. Av utredningen i målet framgår att Blomstermåla Metallgjuteri AB (Blomstermåla) har förvärvat inventarier, råmateriallager, pågående arbeten och förbrukningsmaterial från AB Lammhults Metallgjuteri (Lammhult). Vidare har Blomstermåla under Lammhults personals uppsägningstid hyrt personalen. Blomstermåla har således fortsatt att bedriva samma slags verksamhet som bedrivits av Lammhult under personalens uppsägningstid. Vid angivna förhållanden anser RSV att överlåtelse av verksamhet enligt 8 § 18 mervärdeskattelagen (1968:430), GML, måste anses ha skett. Varken den omständigheten att överlåtelse inte har skett av fordringar och skulder eller det förhållandet att köparen endast har för avsikt att bedriva den förvärvade verksamheten under en begränsad tid bör föranleda en annan bedömning. Om avsikten endast har varit att förvärva inventarier men detta förvärv har genomförts på ett sådant sätt att säljarens verksamhet kommit att bedrivas av köparen under en viss begränsad tid bör således en överlåtelse av verksamhet enligt 8 § 18 GML anses föreligga. - Blomstermåla bestred bifall till RSV:s överklagande och anförde bl.a. följande. Samtliga omständigheter i målet måste beaktas. Av RSV:s beskrivning får man uppfattningen att Lammhult överlåtit hela verksamheten med undantag för fordringar och skulder. Även andra tillgångar, vilka också utgör viktiga beståndsdelar i en verksamhet, har emellertid undantagits. Således har överlåtelse ej heller skett av tillgångar som firmanamn, personal, kundregister, värden av goodwillnatur eller andra rättigheter, färdigvarulager eller samtliga inventarier. Sammantaget måste detta innebära att Lammhult behållit så viktiga beståndsdelar av sin verksamhet att någon överlåtelse av verksamhet enligt 8 § 18 GML redan av detta skäl inte har ägt rum. Vidare gäller att Blomstermåla vid förvärvet inte hade för avsikt att driva verksamheten vidare i Lammhult. Tanken var att de förvärvade inventarierna skulle överflyttas till orten Blomstermåla och där användas i bolagets utvidgade verksamhet. En omfattande utredning i målet visar denna avsikt. Blomstermåla har således visat på hur lokalfrågan var tänkt att lösas, att tillstånd inhämtats från grannar och miljöansvariga, att anbud inhämtats inför flyttningen av inventarierna, hur härmed sammanhängande finansieringsfrågor skulle lösas osv. Skälet till att inventarierna inte omedelbart kunde överflyttas var att säljaren uppställde krav på att hans personal skulle sysselsättas under uppsägningstiden eller ca tre månader. Syftet bakom överlåtelsen måste således vara det avgörande för bedömningen av om det är fråga om en verksamhetsöverlåtelse eller inte. - Regeringsrätten (2001-06-18, Elliott, Wolfe, Taylor, Lamb, Smith): Skälen för Regeringsrättens avgörande. Enligt 8 § 18 GML undantas från skatteplikt varulager, inventarium och annan tillgång som tillhör verksamheten, när tillgången överlåts i samband med överlåtelse av verksamheten eller del därav eller övertas i samband med fusion eller liknande förfarande, allt under förutsättning att förvärvaren är skattskyldig. - Såvitt framgår av handlingarna i målet har bolaget övertagit produktionsutrustning, råmateriallager, pågående arbeten och förbrukningsmaterial samt har avtalat om att hyra personalen en viss tid. Produktionen i Lammhult drevs efter övertagandet vidare utan avbrott i samma lokaler som överlåtaren använt och med samma utrustning och personal samt med det lager som fanns vid överlåtelsetidpunkten. Bolaget måste därför anses ha fortsatt att bedriva samma verksamhet som den tidigare ägaren. Det innebär att de ifrågavarande tillgångarna får anses ha överlåtits i samband med överlåtelse av verksamheten. Vid sådant förhållande är överlåtelsen, oavsett vilken avsikt bolaget må ha haft med förvärvet, enligt 8 § 18 GML undantagen från skatteplikt. Någon avdragsgill ingående mervärdesskatt uppkommer då inte för bolaget med anledning av förvärvet. RSV:s talan skall därför bifallas. - Regeringsrättens avgörande. Med upphävande av kammarrättens och länsrättens domar fastställer Regeringsrätten skattemyndighetens beslut att för redovisningsperioden januari -februari 1993 inte medge Blomstermåla Metallgjuteri AB avdrag för ingående skatt med 497 988 kr avseende förvärv av verksamheten vid AB Lammhults Metallgjuteri. - Regeringsrätten fastställer vad kammarrätten beslutat om sekretess. (fd II maj 2000 - mars 2001, Chang)