Tillämpning av de s.k. vinstbolagsbestämmelserna (har obeskattade vinstmedel uppkommit till följd av inkråmsöverlåtelse?)
Not 158. Överklagande av Goodman M. ang. inkomsttaxering 1988. - Skattemyndigheten yrkade att de s.k. vinstbolagsbestämmelserna skulle anses tillämpliga vid Goodman M:s inkomsttaxering 1988. -Länsrätten i Malmöhus län (1991-07-03, Martin): Den första frågan länsrätten har att ta ställning till är om Goodman M:s försäljning av aktier i N E Magnusson Bygg AB (gamla Rodriguez) skall beskattas enligt 35 § 3 mom. andra eller sjunde stycket kommunalskattelagen, dvs. om Goodman M. skall beskattas för 40 procent av realisationsvinsten eller om den skattpliktiga realisationsvinsten i stället skall beräknas till ett belopp motsvarande vad Goodman M. erhållit för aktierna. - I 35 § 3 mom. sjunde stycket kommunalskattelagen stadgas bl.a. följande. Avyttrar skattskyldig aktie i aktiebolag och finns vid avyttringen obeskattade vinstmedel till följd av att större delen av tillgångarna i aktiebolaget före avyttringen av aktien överlåtits på den skattskyldige eller annan skall som skattepliktig realisationsvinst räknas vad en skattskyldige erhåller för aktien. - Av handlingarna i målet framgår bl.a. följande. Wilson ägde 380 av de 500 aktierna i gamla Rodriguez. Resterande 120 aktier ägdes av Goodman M:s dotter White M. Enligt köpeavtal daterat den 31 augusti 1987 överlät gamla Rodriguez hela rörelsen till det av Goodman och White M. nyförvärvade bolaget Startskottet 20484 AB (sedermera N E Magnusson Bygg AB, nedan kallat nya Rodriguez) för en köpeskilling om 554 934 kr. Köpeskillingen motsvarade de överlåtna tillgångarnas bokförda värden enligt en intern balansräkning av den 31 augusti 1987. Enligt ett köpeavtal daterat den 28 augusti 1987 har Goodman och White M. sålt sina aktier i gamla Rodriguez till Ö-Gruppen AB. Under taxeringsrevisionens gång har emellertid framkommit att avtalet avseende aktieavyttringen undertecknats av parterna först den 16 november 1987. Köpeskillingen för aktierna bestämdes till 1 211 088 kr och grundade sig dels på årsbokslut av den 31 december 1986 och dels en internt upprättad balansräkning av den 31 augusti 1987. Den på Goodman M. belöpande delen av köpeskillingen uppgår till 920 424 kr. Av den sålunda upprättade interna balansräkningen framgår att tillgångarna i gamla Rodriguez bestod av likvida medel samt att bolagets obeskattade vinstmedel uppgick till 476 383 kr. - Skattemyndigheten gör gällande att de ovan nämnda obeskattade vinstmedlen till viss del uppkommit genom att större delen av tillgångarna i gamla Rodriguez överlåtits innan aktierna och att vinstbolagsbestämmelsen därför är tillämplig på aktieöverlåtelsen. Enligt skattemyndigheten skall de obeskattade vinstmedlen ha uppkommit genom att den av nya Rodriguez övertagna verksamheten belastats med kostnader avseende löner, representation och bokföring som är hänförliga till den tid varunder verksamheten bedrevs av gamla Rodriguez. Genom att bortse från dessa kostnader vid inkråmsöverlåtelsen har ett indirekt överpris erlagts vilket gett upphov till en obeskattad vinst. Rodriguez å sin sida bestrider att inkråmsöverlåtelsen gett upphov till obeskattade vinstmedel på sätt skattemyndigheten gör gällande. - Länsrätten gör följande bedömning. - Nya Magnusson övertog inkråmet i gamla Rodriguez den 31 augusti 1987. Aktierna i gamla Rodriguez överläts genom avtal den 16 november 1987 (daterat den 28 augusti 1987). Vinstbolagsbestämmelsens första rekvisit är härigenom uppfyllt. Vid tidpunkten för aktieöverlåtelsen fanns obeskattade vinstmedel i bolaget uppgående till 476 383 kr. Även det andra rekvisitet i vinstbolagsbestämmelsen är därigenom uppfyllt. Fråga är då om även det tredje rekvisitet, orsakssambandet mellan överlåtandet av större delen av bolagets tillgångar och förekomsten av obeskattade vinstmedel, är uppfyllt. Att nya Rodriguez har betalt fakturor avseende redovisning, konsultioner och dylikt vilka egentligen avsett verksamheten i gamla Rodriguez synes vara ostridigt mellan parterna. (Länsrätten bortser från fakturorna avseende renhållning och representationsgåva). Enligt bokföringslagen skall skulder bokföras när fakturor mottagits eller bort föreligga enligt god redovisningsed. Något krav på periodisering ställs inte upp i bokföringslagen för bokslut upprättade under löpande räkenskapsår. Dock menar länsrätten att bokföringen, i fall som detta då en igångvarande rörelse överlåts, borde ha tillförts de ytterligare fordrings- och skuldposter som är hänförliga till verksamheten i det överlåtande bolaget. Länsrätten menar att nya Rodriguez genom att betala kostnader hänförliga till verksamheten i gamla Rodriguez får anses ha övertagit tillgångarna för ett belopp överstigande det bokförda värdet. Detta har gett upphov till obeskattade vinstmedel i gamla Rodriguez vilka funnits vid tidpunkten för aktieöverlåtelsen. Även vinstbolagsbestämmelsens tredje rekvisit är därigenom uppfyllt. Att betalningen i efterhand debiterats Goodman M:s avräkningskonto föranleder inte annan bedömning (jfr det av skattemyndigheten åberopade rättsfallet RÅ 1989 ref. 10). Såvitt framgår av handlingarna i målet har något undantag från vinstbolagsbestämmelsens tillämpning inte meddelats av Riksskatteverket. Wilson skall därför beskattas för belopp motsvarande vad han erhållit för aktierna eller 920 424 kr vilket också blir Goodman M:s inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet. Skattemyndighetens besvär skall således bifallas i denna del. - Vad så gäller de konsult- och advokatarvoden som kostnadsförts i nya Rodriguez under tiden september-december 1987 delar länsrätten skattemyndighetens uppfattning att dessa till största delen får anses vara hänförliga till konsultioner i samband med den s.k. skalbolagsaffären. Nämnda skalbolagsaffär har inte haft något samband med verksamheten i nya eller gamla Rodriguez utan får anses utgöra kostnader för privat skatteplanering. Beloppet ifråga kan skäligen uppskattas till 35 000 kr. Goodman M. får genom att nya Rodriguez belastats med ifrågavarande kostnader anses ha åtnjutit sådan skattepliktig löneförmån som avses i 32 § 1 mom. kommunalskattelagen. Att arvodena i efterhand debiterats Goodman M:s avräkningskonto föranleder inte annan bedömning (jfr RÅ 1989 ref. 10). Förmånens värde skall bestämmas utifrån Goodman M:s andel av aktierna i gamla Rodriguez och kan beräknas till 26 600 kr, varefter Goodman M:s inkomst av tjänst uppgår till 129 976 kr. - Ackumulerad inkomst. Förutsättningar för beräkning av statlig inkomstskatt för ackumulerad inkomst föreligger. På grund härav skall den statliga inkomstskatten beräknas som om 920 424 kr upptagits till beskattning med lika delar under tio år. Den statliga inkomstskatten blir här efter 364 805 kr. - Länsrätten bifaller och bestämmer taxeringarna till belopp som framgår av bilaga 1 (här utelämnad). - Länsrätten bestämmer Goodman M:s statliga inkomstskatt till 364 805 kr. - Goodman M. överklagade. - Kammarrätten i Göteborg (1994-06-07, Greene, Davis, Martin): Kammarrätten delar länsrättens bedömning att de två första rekvisiten i vinstbolagsbestämmelsen är uppfyllda. Frågan är då om det uppkommit obeskattade vinstmedel till följd av överlåtelsen av större delen av tillgångarna. Skattemyndigheten har hävdat att vinst uppkommit genom att Nya Magnusson har betalat fakturor om tillhopa 38 027 kr avseende redovisning, konsultation och dylikt vilken avsett verksamheten i Gamla Magnusson. Kostnader för privat skatteplanering och advokatkostnader, tillhopa i vart fall 35 000 kr enligt skattemyndighetens och länsrättens bedömning, hör inte samman med verksamheten vare sig i Gamla eller Nya Magnusson och skall enligt kammarrättens bedömning inte ingå vid bedömningen av frågan om det uppstått vinst till följd av försäljningen av tillgångarna i bolaget. Frågan bör därför begränsas till den av skattemyndigheten åberopade fakturan om 5 758 kr avseende arbete utfört till och med september månad 1987. I denna faktura ingår ett belopp om 1 500 kr avseende skattekonsultation. Då det inte klart kan fastställas om det avser delägarnas privata skatteplanering eller avser bolagets skattekonsultation bortser kammarrätten från detta belopp. Därmed kvarstår 3 563 kr att ta upp till bedömning. Wilson har anfört att samtliga Rutinkonsults fakturor avser arbete utfört efter den 31 augusti 1987. Det kvarstående beloppet framstår inte som en orimlig kostnad för arbete utfört under den första månaden då Nya Magnusson var i verksamhet. Kammarrätten anser därför troligt att denna kostnad inte kan avse redovisning i det Gamla Magnusson utan att den rätteligen har belastat Nya Magnusson. Betalningen av denna faktura kan därför inte anses som en del av betalningen för tillgångarna i Gamla Magnusson. Vad däremot gäller den av skattemyndigheten åberopade fakturan om 373 kr 50 öre står det klart att Nya Magnusson betalt en kostnad som rätteligen är hänförlig till Gamla Magnusson. På grund härav och på de av länsrätten anförda skälen får det anses utrett att obeskattade vinstmedel uppkommit till följd av överlåtelsen av tillgångarna. Den omständigheten att Goodman M. senare med egna medel synes ha ersatt Adams för denna faktura föranleder ingen annan bedömning. Kammarrätten finner därför att det slut som länsrätten kommit till i denna fråga är riktigt. - Kammarrätten delar länsrättens bedömning att Goodman M. åtnjutit en skattepliktig löneförmån genom de konsult- och advokatarvoden som kostnadsbokförts i Nya Magnusson under tiden september-december 1987 och att denna förmån för Goodman M:s del kan beräknas till 26 600 kr. - Kammarrätten avslår överklagandet. - Wilson överklagade och yrkade att han skulle taxeras i enlighet med avlämnad självdeklaration vad avsåg realisationsvinstberäkning till följd av försäljning av aktier i Gamla Magnusson. I andra hand yrkade han att Regeringsrätten, med upphävande av kammarrättens dom, skulle visa målet åter till länsrätten för förnyad prövning. Vidare yrkade han att värde av löneförmån inte skulle påföras honom. - Riksskatteverket tillstyrkte att Goodman M:s taxering för inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet skulle bestämmas i enlighet med avgiven självdeklaration men avstyrkte ändring i den överklagade domen vad avsåg inkomst av tjänst. - Regeringsrätten (1997-09-26, George, Tottie, Holstad, Aguilar): Skälen för Regeringsrättens avgörande. Av handlingarna framgår att det gamla bolaget efter inkråmsöverlåtelsen den 31 augusti 1987 hade obeskattade vinstmedel uppgående till 476 383 kr. Det framgår vidare att det nya bolaget senare betalade och kostnadsförde en till det gamla bolaget hänförlig skuld, avseende en födelsedagspresent till en där anställd om 373 kr 50 öre. Det har uppgetts att något återkrav inte varit aktuellt på grund av det gamla bolagets mellankommande konkurs. - Frågan i målet är om betalningen av denna skuld - på sätt en tillämpning av de s.k. vinstbolagsbestämmelserna i 35 § 3 mom. sjunde stycket första meningen kommunalskattelagen (1928:370) kräver - inneburit att obeskattade vinstmedel uppkommit i det gamla bolaget till följd av inkråmsöverlåtelsen. - Av avtalet den 31 augusti 1987 får anses framgå att parterna avsett att det gamla bolaget skulle överlåta sin verksamhet till bokförda värden. Däremot anges inte hur parterna tänkt sig att reglera de ekonomiska förhållandena såvida tidigare okänd betalningsskyldighet avseende det gamla bolagets verksamhet visade sig efter överlåtelsen. - Som Regeringsrätten funnit i ett tidigare avgjort mål är det inte utan vidare klart att det nya bolagets betalning av utgifter, som hänför sig till det gamla bolagets verksamhet, innebär att vinstmedel uppkommit i det gamla bolaget (RÅ 1994 ref. 51). Omständigheterna i målet är enligt Regeringsrättens mening sådana att det inte finns skäl att tillägga överlåtelsen annan innebörd än att den skett till bokförda värden. Vinstbolagsbestämmelserna är därför inte tillämpliga på nu ifrågavarande aktieavyttring. - Såvitt avser frågan om beskattning för löneförmån gör Regeringsrätten samma bedömning som underdomstolarna. - Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten nedsätter, med ändring av underinstansernas domar, Goodman M:s taxeringar 1988 till följande belopp (beloppen här utelämnade). (fd II 1997-09-03, Walton). - (Anm. Med samma motivering ansågs vinstbolagsbestämmelserna inte tillämpliga i ett samma dag avgjort mål ang. Collins inkomsttaxering 1988).