Beloppsspärren i 40 kap. 12 § inkomstskattelagen skulle tillämpas när ett bolag likviderades och ett led i en ägarstruktur därmed föll bort (förhandsbesked)
Not 32. Överklagande av Turenas Group AB (tidigare Regovita Group AB) av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - Av en ansökan om förhandsbesked framgick bl.a. följande. Två utländska bolag (A och B), ägda av var sin fysiska person, innehade tillsammans samtliga andelar i det utländska bolaget C. Detta bolag ägde samtliga aktier i underskottsföretaget Regovita Group AB (Baker). Baker frågade om en likvidation av C, genomförd enligt utländska regler, innebar att det förelåg sådana ägarförändringar i Baker att beloppsspärren i 40 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, var tillämplig. -Skatterättsnämnden (2012-12-21, Bishop, ordf., Cooley, Allen, Gäverth, Moreno, Mcintyre, Brown): Förhandsbesked. Regovita ska till följd av A:s och B:s förvärv av aktierna i Baker omfattas av beloppsspärren i 40 kap. 12 § IL. - Skatterättsnämndens bedömning. Av lämnade förutsättningar följer att A och B uppfyller villkoren för att vara företag enligt 40 kap. 3 §. - Enligt kapitlets 12 § första stycket första meningen gäller att i andra fall än som avses i 10 § första stycket eller 11 § inträder en beloppsspärr vid ägarförändringar som innebär att, under en period av fem beskattningsår för ett underskottsföretag, sådana förvärvare som avses i 11 § dels var och en har förvärvat andelar med minst fem procent av samtliga röster i underskottsföretaget, dels tillsammans har förvärvat andelar med mer än 50 procent av samtliga röster i underskottsföretaget. - I andra stycket 1 sägs att som förvärv som gjorts av en sådan person som avses i första stycket räknas också förvärv som gjorts av ett företag i vilket personen - direkt eller genom förmedling av en annan juridisk person eller av ett svenskt handelsbolag som personen har ett bestämmande inflytande över - innehar andelar med minst fem procent av röstetalet. - I kretsen av förvärvare som anges i 11 § ingår fysiska personer. - Den ägarförändring som aktualiseras till följd av en likvidation av C är en sådan som avses i 40 kap. 12 §. Någon möjlighet att i ett fall som detta frångå bestämmelsens ordalydelse finns enligt Skatterättsnämndens uppfattning inte (jfr exempelvis RÅ 2008 not. 84). - Turenas Group AB överklagade och yrkade att likvidationen inte skulle anses medföra sådana ägarförändringar i bolaget att den aktuella spärregeln blev tillämplig. - Skatteverket ansåg att förhandsbeskedet skulle fastställas. - Högsta förvaltningsdomstolen (2013-05-21, Nielsen, Khan, Ramos, Cook, Bull):Skälen för avgörandet. Högsta förvaltningsdomstolen gör samma bedömning som Skatterättsnämnden. - Högsta förvaltningsdomstolens avgörande. Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked. - (mål nr 462-13, Bauer)