Aktier som redovisningsmässigt ändrade karaktär från lagertillgångar till placeringstillgångar skulle behålla sin skattemässiga karaktär av lagertillgångar (förhandsbesked)
Not 67. Överklagande av X av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - X är ett ömsesidigt försäkringsbolag. Bolaget innehar 34,8 procent av aktierna och rösterna i ett annat bolag. Innehavet redovisas som ”andra finansiella placeringstillgångar”. Skattemässigt behandlas aktierna som lagertillgångar enligt 17 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. - Bolaget övervägde att övergå till att redovisa aktierna som ”placeringar i koncernföretag och intresseföretag”. I en ansökan hos Skatterättsnämnden frågade bolaget om en sådan ändrad klassificering av aktierna medförde att aktierna skulle upphöra att behandlas som lagertillgångar vid beskattningen (fråga 1). Bolaget ansåg att det av 17 kap. 18 § IL framgick att så var fallet. - Vid jakande svar på fråga 1 ville bolaget veta om ett sådant karaktärsbyte skulle föranleda uttagsbeskattning eller annan avskattning (fråga 2). - Skatterättsnämnden fann i ett beslut om förhandsbesked den 30 april 2015 med hänvisning till rättsfallet RÅ 2009 ref. 36 att aktierna skulle behålla sin karaktär av lagertillgångar. Med hänsyn härtill förföll fråga 2. - Bolaget överklagade och yrkade att förhandsbeskedet skulle ändras på så sätt att frågorna besvarades med att aktierna skatterättsligt ändrar karaktär utan några skattekonsekvenser. - Skatteverket ansåg att förhandsbeskedet skulle fastställas. -Högsta förvaltningsdomstolen (2015-12-14, Mason, Flynn, Ross, Burgess, Jones): Skälen för avgörandet.Av 17 kap. 17 § IL framgår att ett försäkringsföretags placeringstillgångar behandlas som lagertillgångar. Detta gäller dock inte bl.a. andelar i dotterföretag och intresseföretag, se 18 §. - I det av Skatterättsnämnden åberopade rättsfallet RÅ 2009 ref. 36 fann Högsta förvaltningsdomstolen att värdepapper som ett aktiebolag förvärvat i en värdepappersrörelse behöll sin karaktär av lagertillgångar även sedan bolaget övergått till förvaltande verksamhet. Avgörandet grundades på att det saknas gemensamma bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet som anger om, under vilka förutsättningar och med vilka konsekvenser en lagertillgång kan övergå till att bli en kapitaltillgång i samma ägares hand samt att det inte heller finns några särskilda bestämmelser för just värdepapper. - Liksom i 2009 års rättsfall är det i detta mål fråga om värdepapper som omklassificerats i redovisningen på grund av att ägarens syfte med innehavet ändrats. En skillnad är att inkomstskattelagen uttryckligen undantar försäkringsföretags andelar i dotterföretag och intresseföretag från att behandlas som lagertillgångar. För andra företag följer detta av definitionen av begreppet ”lagertillgång” i 17 kap. 3 § IL. Skillnaden i regleringsteknik kan enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening inte medföra att den nu aktuella situationen ska behandlas annorlunda än den som prövades i rättsfallet. - Som Skatterättsnämnden har funnit ska aktierna således även fortsättningsvis behandlas som lagertillgångar. Förhandsbeskedet ska därför fastställas. - Högsta förvaltningsdomstolens avgörande. Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked. - (mål nr 3187-15, Washington)