Överklagande av Perez ang. mervärdeskatt för november- december 1986
Not 307. Överklagande av Russell Smith ang. mervärdeskatt för november- december 1986. - Russell Smith var snickare och skattskyldig till mervärdesskatt. Han förvärvade år 1986 tillsammans med sin hustru fastigheten Tröinge 19:2. I nära anslutning till fastighetsförvärvet uppfördes en villabyggnad på fastigheten. Arbetena utfördes av Russell Smith och en av honom anlitad byggnadsfirma. Russell Smith, som i inkomstskattehänseende hade ansetts bedriva byggnadsrörelse, gjorde vissa inköp till bygget. Inköpen bokfördes inte i hans räkenskaper. - Länsskattemyndigheten i Hallands län meddelade den 23 mars 1989 slutligt beslut rörande Russell L:s mervärdesskatt för redovisningsperioden november-december 1986. Vid beräkningen hade som utgående skatt tagits upp ett belopp om (12,87 procent x 85 500 kr = ) 11 003 kr, avseende skatt som belöpte på arbete som Russell Smith utfört på fastigheten. Länsskattemyndigheten påförde också restavgift med 317 kr. Russell Smith överklagade beslutet menLänsrätten i Hallands län (1992-11-24, ordf. Perry) avslog överklagandet. - Russell Smith överklagade länsrättens beslut. - Kammarrätten i Göteborg (1994-08-30, Shaw, Hicks, Zimmerman) avslog detta överklagande. Samtidigt avvisade kammarrätten ett yrkande från Russell Smith att kvittningsvis få avdrag för ingående mervärdesskatt hänförlig till inköpen. - Hos Regeringsrätten fullföljde Russell Smith sin talan. - Regeringsrätten (1996-12-30, Robinson, Garcia, Cortez, Nordborg, Moran): Skälen för Regeringsrättens avgörande. Enligt punkt 2 första stycket av anvisningarna till 2 § lagen (1968:430) om mervärdesskatt förstås med omsättning bl.a. att vara eller tjänst uttas. Såvitt avser vara förstås med uttag bl.a. att vara tas i anspråk av den skattskyldige förutsatt att det förelegat rätt till avdrag för ingående skatt som hänför sig till den skattskyldiges förvärv av varan. Såvitt avser tjänst som tillhandahålls av den skattskyldige för egen räkning anses skattepliktigt uttag föreligga endast om den skattskyldige i samband med tjänsten tar ut vara av mer än ringa värde. I målet är endast fråga om Vaughan arbete på den egna villafastigheten skall anses som omsättning av tjänst. - Regeringsrätten har i dom denna dag i mål nr 6677-1994 avseende Russell L:s inkomsttaxering 1987 (Anm. se RÅ 1996 ref. 93) tagit ställning till om Russell Smith skall inkomstbeskattas enligt punkt 3 tredje stycket av anvisningarna till 27 § kommunalskattelagen (1928:370) för värdet av hans eget arbete på fastigheten Tröinge 19:2. En förutsättning för sådan beskattning är att varor av mer än ringa värde tagits ut ur byggnadsrörelsen. Regeringsrättens bedömning i inkomstskattemålet var att något uttag av varor ur byggnadsrörelsen inte skall anses ha förekommit. - Enligt Regeringsrättens uppfattning kan det inte heller vid tillämpning av mervärdesskattereglerna ansetts ha skett ett uttag av varor. Följaktligen skall arbetet på fastigheten inte anses som omsättning av tjänst. Den omständigheten att Russell L:s hustru äger del av fastigheten påverkar inte bedömningen. - Mot bakgrund av det anförda skall Russell L:s överklagande bifallas. - Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten ändrar kammarrättens och länsrättens domar och visar målet åter till Skattemyndigheten i Hallands län för ny behandling. (fd II 1996-10-29, Sullivan)