Eftersom pensionsutfästelser inte var otillräckligt tryggade medgavs inte avdrag enligt kompletteringsregeln (förhandsbesked) / Eftersom pensionsutfästelser inte var otillräckligt tryggade medgavs inte avdrag enligt kompletteringsregeln (förhandsbesked, inkomstskatt)
Not 58. Överklagande av Skellefteå Kraftaktiebolag av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked frågade Skellefteå Kraftaktiebolag om tryggandet av pensionsutfästelser för vissa anställda kunde ske enligt kompletteringsregeln i 28 kap. 7 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL. - Skatteverket ansåg att frågan skulle besvaras nekande. -                 Skatterättsnämnden (2010-11-25, Hernandez, ordf             .                 , Johnson, Turner, Weber, Ramirez, Lloyd, Khan)             :                 Förhandsbesked             . Skellefteå Kraftaktiebolag har inte rätt att tillämpa kompletteringsregeln i 28 kap. 7 § IL. -                 Motivering             . Arbetsgivares tryggande av utfästelse om pension till en arbetstagare ska dras av som kostnad enligt 28 kap. 3 § IL i den utsträckning som anges i 5-18 §§, om utfästelsen tryggas genom bl.a. betalning av premie för pensionsförsäkring. - I 28 kap. 5 § IL, huvudregeln, sägs att tryggande av sådana pensionsutfästelser som avses i 3 § ska dras av som kostnad. Avdraget får dock inte för någon arbetstagare överstiga 35 procent av lönen och inte heller 10 prisbasbelopp. - Enligt kompletteringsregeln i 28 kap. 7 § första stycket IL ska tryggande av sådana pensionsutfästelser som avses i 3 §, trots vad som sägs i 5 §, dras av som kostnad med ett belopp som motsvarar kostnaden för avtalad pension, om tryggandet föranleds av att ett pensionsavtal ändras vid förtida avgång från anställning eller att ett nytt pensionsavtal ingås i ett sådant fall, eller att pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade. - I förarbetena anges att utgångspunkten för bestämmelserna är att arbetsgivares avdragsrätt för åtaganden som följer av en kollektivavtalsgrundad pensionsplan ska vara begränsad på sätt som framgår av huvudregeln i 28 kap. 5 § IL (prop. 1997/98:146 s. 61 f. och s. 65). De särskilda fall för vilka kompletteringsregeln i 7 § första stycket är avsedd är dels när tidigare otillräckligt pensionsskydd ska förbättras (s.k. köpa-ikapp-fall), dels vid förtida avgångar från anställning. Det kan då krävas så stora betalningar av engångskaraktär att huvudregeln i 5 § är otillräcklig (a. prop. s. 67 och 77). - I det aktuella fallet är det fråga om att ta ställning till om ett otillräckligt tryggande är för handen. - Enligt ansökan tryggas pensionsutfästelserna genom betalning av månadspremier för pensionsförsäkring i enlighet med gällande kollektivavtal. Tryggandet för de berörda anställda överstiger gränsen för avdrag enligt 28 kap. 5 § IL. Någon sådan situation som anges i förarbetena som exempel på fall då pensionsskyddet behöver förbättras och som kan aktualisera avdrag enligt 7 § första stycket är det i ärendet inte fråga om. - Bolagets uppfattning är emellertid att ett otillräckligt tryggande enligt 28 kap. 7 § första stycket IL ska anses vara för handen även när en utfästelse enligt ingånget kollektivavtal tryggas vid utgången av varje månad under vilken intjänandet skett, om gränsen för avdrag enligt 5 § överskrids. - Både lagstiftningens uppbyggnad och uttalanden i förarbetena talar emot en sådan tolkning av bestämmelsen eftersom det skulle leda till att avdragsbegränsningen i 28 kap. 5 § IL skulle sakna betydelse i fall som det aktuella. - Mot bakgrund av det anförda finner Skatterättsnämnden att tryggandet inte är att anse som otillräckligt i den mening som uttrycket har i 28 kap. 7 § första stycket IL. - Bolaget överklagade och vidhöll sitt yrkande om avdrag enligt kompletteringsregeln. Skatteverket bestred bifall till överklagandet. -                 Högsta förvaltningsdomstolen (2011-06-01, Jordan, Lawrence, Reyes, Booth, Martinez)             :                 Skälen för avgörandet             . Frågan i målet är om bolaget är berättigat att använda kompletteringsregeln i 28 kap. 7 § IL i fall då det beloppsmässiga utrymmet för avdrag enligt huvudregeln i 5 § samma kapitel inte är tillräckligt. Enligt kompletteringsregeln gäller bl.a. att tryggande av sådana pensionsutfästelser som avses i 3 § ska, trots vad som sägs i 5 §, dras av som kostnad med ett belopp som motsvarar kostnaden för avtalad pension, om tryggandet föranleds av att pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade. - Enligt 28 kap. 3 § IL gäller att arbetsgivares tryggande av utfästelse om pension till en arbetstagare ska dras av som kostnad bl.a. om utfästelsen tryggas genom betalning av premie för pensionsförsäkring. - Bolaget har i sin ansökan om förhandsbesked uppgett bl.a. följande. Bolaget tryggar sina upplupna pensionsutfästelser på det sätt som anges i förhandlingsprotokollet till det aktuella kollektivavtalet i samma takt som intjänandet av pension sker. Detta sker genom månadsvisa premieinbetalningar på en pensionsförsäkring tecknad hos ett svenskt livförsäkringsbolag. - Utredningen ger inte annat vid handen än att bolaget tryggar sina pensionsutfästelser fullt ut i enlighet med pensionsavtalet. Det förhållandet att tryggandet sker månadsvis i efterskott innebär inte att det är otillräckligt i den mening som avses i kompletteringsregeln. Överklagandet ska därför avslås. -                 Högsta förvaltningsdomstolens avgörande             . Högsta förvaltningsdomstolens fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked. (mål nr 7489-10, fd 2011-05-18, Perry)