O elemento intelectual, ou seja, a necessidade de que "... as escolhas e formas adoptadas pelo contribuinte sejam fiscalmente dirigidas, e que aquele resultado prevaleça sobre este resultado não”, encontra-se demonstrada ao longo do relatório, em que ficou evidenciado que o contribuinte atribuiu às formas adoptadas um predominante fim fiscal - ver pontos 2 e 3 - em que se provou que, os dividendos recebidos na esfera da R.. se consubstanciam de facto como remuneração do capital aplicado por esta empresa, e consequentemente como juros, conforme se constata pelos anexos 5 e 1 O elemento normativo, ou seja a existência de "...uma reprovação de um certo resultado obtido ou pretendido, quando confrontado com a intenção ou espírito da lei, do Código do Imposto em causa...”.