En relació amb la necessitat de garantir l'eficàcia dels controls fiscals, el Tribunal de Justícia estima que tal justificació d'una restricció només és admissible si la normativa d'un Estat membre fa que el gaudi d'un avantatge fiscal depengui del compliment de requisits l'observança dels quals només pot comprovar-se recaptant informació de les autoritats competents d'un tercer Estat i que, mancant una obligació convencional d'aquest tercer Estat de facilitar informació, resulti impossible obtenir d'aquest tals dades.