En relació amb la necessitat de preservar la coherència del sistema fiscal, el Tribunal de Justícia puntualitza que perquè una argumentació basada en tal justificació pugui prosperar ha de demostrar-se que existeix una relació directa entre l'avantatge fiscal de què es tracti i la compensació d'aquest avantatge amb un gravamen fiscal determinat, entenent-se que ha d'apreciar-se el caràcter directe d'aquest vincle en relació amb l'objectiu de la normativa controvertida.