Quant a la necessitat de garantir la coherència del règim fiscal nacional, el Tribunal de Justícia recorda que, perquè pugui invocar-se aquesta justificació, ha d'existir un vincle directe entre la concessió d'un benefici fiscal i la compensació d'aquest benefici mitjançant un gravamen fiscal, efectuades totes dues en el context d'un mateix impost.