ECLI:NL:RBLEE:2007:BC2679, Rechtbank Leeuwarden, 11-01-2007, AWB 06/544
Rechtbank Leeuwarden — Uitspraak 
Datum: 2007-01-11 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Urencriterium niet aannemelijk. Zelfstandigen- en startersaftrek terecht geweigerd.

RECHTBANK LEEUWARDEN
      Sector bestuursrecht, belastingkamer
      Procedurenummer: AWB 06/544
    
    
    Uitspraakdatum: 11 januari 2007
    
    Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen
    
    [eiseres], wonende te [woonplaats], eiseres, gemachtigde L. Bremer 
    
    
    en
    
    de inspecteur van de Belastingdienst/Noord/kantoor Assen, verweerder.
    
    
    
      Ontstaan en loop van het geding
      1.1	Verweerder heeft aan eiseres voor het jaar 2002 met dagtekening 20 oktober 2005 
      een aanslag (aanslagnummer [nummer].H26) inkomstenbelasting en premie
      volksverzekeringen (: IB/PVV) opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en
      woning van € 23.954,--. Daartegen is door eiseres schriftelijk bezwaar gemaakt.
      1.2	Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 8 februari 2006 het bezwaar 
      afgewezen en de aanslag gehandhaafd. 
      1.3	Eiser heeft daartegen bij brief van 21 februari 2006, ontvangen bij de rechtbank op 
      23 februari 2006, beroep ingesteld. 
      1.4	Verweerder heeft op 12 april 2006 de op de zaak betrekking hebbende stukken
      overgelegd en een verweerschrift ingediend.
      1.5	Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 11 augustus 2006 te Leeuwarden.
      Aldaar is namens verweerder verschenen mr. K.J. Vijfschagt. Eiseres' gemachtigde is door de griffier bij aangetekende brief, welke niet ter griffie is terugontvangen, verzonden op 18 juli 2006 aan het adres [adres], onder vermelding van plaats en tijdstip, uitgenodigd om op de zitting te verschijnen. Eiseres noch haar gemachtigde zijn ter zitting verschenen.
    
    
    
    
      Feiten
      Op grond van de stukken van het geding stelt de rechtbank als tussen partijen niet in geschil, de volgende feiten vast:
      2.1	Eiseres is in deeltijd in loondienst werkzaam bij verpleeghuis [naam] te
      [plaats]
      2.2	Met ingang van 11 november 2003 staat eiseres onder de naam [naam] in geschreven bij de Kamer van Koophandel. Zij houdt zich bezig met het
      verlenen van zorg op het gebied van algemeen dagelijkse levensverrichtingen en behoeften 
      (: ADL Zorg).
    
    
    
      2.3	Op 12 november 2003 heeft eiseres een formulier startende ondernemer ingediend
      bij verweerder, waarin zij heeft medegedeeld dat de hiervoor bedoelde onderneming van start
      is gegaan op 1 januari 2002. De ADL zorg wordt verleend aan zieken en dementerende 
      ouderen in thuissituaties.
      2.4	In juni 2005 heeft vanwege verweerder bij eiseres een boekenonderzoek
      plaatsgevonden. Het onderzoek strekte zich uit over de inkomstenbelasting en premie 
      volksverzekeringen over de jaren 2002 en 2003. Voor het jaar 2003 beperkte het zich tot het 
      beoordelen van de gevraagde zelfstandigenaftrek. In juli/ augustus 2005 zijn de resultaten 
      van het boekenonderzoek neergelegd in een rapport.
      2.5	Op 15 november 2001 heeft eiseres een overeenkomst gesloten met een in 1993
      opgericht onafhankelijk particulier bemiddelingsbureau in de thuis- en kraamzorg, genaamd
      [X]. De overeenkomst is alleen ondertekend door eiseres, niet door [X].
      2.6	Eiseres heeft tijdens het onderzoek verklaard door een publicatie van [X] 
      op het idee te zijn gebracht om zich als ondernemer te laten inschrijven bij de Kamer van
      Koophandel en zich als zodanig bij de belastingdienst te presenteren.
      2.7	In een aan eiseres verzonden nieuwsbrief van [X] met daarin algemene
      bedrijfsinformatie 2004 worden een tweetal belastingtechnische mogelijkheden behandeld 
      wanneer men als freelancer werkt: "1. Je werkt als zelfstandig onderne(e)m(st)er 2. Je
      ontvangt inkomsten buiten dienstbetrekking." De auteur geeft aan dat, om door de
      belastingdienst als zelfstandig ondernemer te worden aangemerkt, aan de volgende wettelijke
      eisen moet worden voldaan;
      "a.	Je moet per jaar 1.225 gedeclareerde uren hebben (1.000 gewerkt en 225 reistijd, overleg, telefoongesprekken etc. is ook voldoende);
      b.	Je moet minimaal 3 verschillende cliënten hebben (liever nog meer);
      c.	Je moet een eigen boekhouding voeren. "
      Tot slot vermeldt de auteur dat pas aanspraak kan worden gemaakt op fiscale voordelen zoals zelfstandigen- en startersaftrek nadat men door de belastingdienst is erkend als ondernemer.
      2.8	Tijdens het onderzoek is verweerder gebleken dat [X] zorgt voor het 
      aantrekken van zorgbehoevende cliënten. Zij maakt hiertoe reclame, voert gesprekken met de
      cliënten over de aard van de zorg, de hoeveelheid en het tijdstip waarop de zorg wordt 
      verleend, en maakt hierover afspraken. Vervolgens zoekt zij in haar bestand naar geschikte 
      freelancers voor het verlenen van de zorg. [X] stelt afhankelijk van de soort zorg 
      tarieven vast en verhoogt deze per gedeclareerd uur met een bedrag voor bemiddelings-
      kosten.
      2.9	Eiseres declareert haar gewerkte uren bij [X] door middel van handmatig
      ingevulde en door de cliënten ondertekende urendeclaratiebriefjes. Deze briefjes zijn
      genummerd en voorzien van het logo van [X]. De enige administratie die eiseres 
      voert is het bijhouden van de doordrukken van de hiervoor genoemde urendeclaratie-
      briefjes. Uit deze doordrukken blijkt dat in het onderhavige jaar door eiseres 670 uren aan
      diensten zijn gedeclareerd.
      2.10	De door cliënten verschuldigde bedragen worden afhankelijk van de omstandigheid
      of het zorgbehoeftigen betreft met een persoons gebonden budget (: PGB), of particuliere 
      cliënten of Algemene Wet Bijzondere Ziektekosten- cliënten (: AWBZ-cliënten), door de 
      stichting Derdengelden, PrivaZorg geïnd, danwel door [X] zelf geïnd. Vervolgens 
      zorgen de stichtingen dat de gedeclareerde bedragen worden overgemaakt naar de 
      zorgverleners.
    
    
    
    
    
      Geschil
      3.1.	Tussen partijen is primair in geschil het antwoord op de vraag of eiseres ten aanzien 
      van haar activiteiten met betrekking tot het verlenen van zorg op het gebied van algemeen 
      dagelijkse levensverrichtingen en behoeften kan worden aangemerkt als ondernemer. 
      Subsidiair is in geschil het antwoord op de vraag of eiseres voldoet aan het voor de 
      toepassing van de zelfstandigenaftrek (inclusief startersaftrek) vereiste urencriterium als
      bedoeld in artikel 3.6 van de Wet inkomstenbelasting 2001.
      3.2.	Eiseres beantwoordt beide vragen bevestigend en concludeert tot gegrondverklaring
      van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en vermindering van de aanslag.
      3.3.	Verweerder beantwoordt beide vragen ontkennend en concludeert tot 
      ongegrondverklaring van het beroep.
      3.4.	Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden welke daartoe door hen zijn 
      aangevoerd in de van hen afkomstige stukken, van al welke stukken de inhoud als hier
      ingevoegd moet worden aangemerkt. Ter zitting zijn door verweerder geen nieuwe 
      argumenten aangevoerd.
    
    
    
    
      Beoordeling van het geschil
      4.1	Om redenen van proceseconomie zal de rechtbank, nu in beroep de
      zelfstandigenaftrek (en de startersaftrek) in geschil zijn, eerst een oordeel geven over de
      subsidiaire stelling van eiseres. 
      4.2	Eiseres heeft in haar beroepschrift gesteld dat zij 1.244 uren heeft besteed aan het
      voor eigen rekening feitelijk drijven van een onderneming. Verweerder heeft in dit verband onbetwist gesteld dat op basis van de doordrukken van urendeclaratiebriefjes en de door eiseres opgemaakte urenspecificatie 670 uren ter zake van ten behoeve van cliënten verrichte diensten zijn gedeclareerd. Nu niet is komen vast te staan dat eiseres, naast de bedoelde 670 uren, nog ten minste 555 uren aan de in geschil zijnde werkzaamheden heeft besteed, voldoet eiseres in zoverre niet aan de op haar rustende bewijslast ten aanzien van het urencriterium als bedoeld in artikel 3.6 van de Wet op de inkomstenbelasting 2001. De zelfstandigenaftrek (inclusief startersaftrek) is daarom naar het oordeel van de rechtbank, door verweerder terecht geweigerd.
      4.3	Het voorgaande leidt er naar het oordeel van de rechtbank toe dat, ook al zou vast
      komen te staan dat eiseres ten aanzien van haar activiteiten met betrekking tot het verlenen
      van zorg op het gebied van algemeen dagelijkse levensverrichtingen en behoeften kan 
      worden aangemerkt als ondernemer, zij niet voldoet aan het hiervoor bedoelde urencriterium.
      De rechtbank acht beantwoording van de vraag of eiseres ten aanzien van de door haar 
      verrichte activiteiten kan worden aangemerkt als ondernemer in dit geval derhalve niet meer
      nodig. Die vraag kan daarom blijven rusten.
      4.4	De rechtbank zal het beroep ongegrond verklaren.
    
    
    
    
      Proceskosten
      De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling als bedoeld in artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht.
    
    
    
      Beslissing
      De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    Deze uitspraak is gedaan op 11 januari 2007 door mr. dr. P. van der Wal, rechter, en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken in tegenwoordigheid van mr. K. van der Leij, griffier. 
    
    Rechtsmiddel
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum:
      - hoger beroep instellen bij het gerechtshof te Leeuwarden (belastingkamer), Postbus 1704, 8901 CA Leeuwarden; dan wel
      - beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag, mits de wederpartij daarmee schriftelijk instemt. 
      N.B. Bij het bestuursorgaan berust de bevoegdheid tot het instellen van beroep in cassatie niet bij de ambtenaar die de procedure voor de rechtbank heeft gevoerd.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dan wel beroep in cassatie dient het volgende in acht te worden genomen:
      1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;
      2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
       	a. de naam en het adres van de indiener;
      	b. een dagtekening;
      c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep dan wel het beroep in cassatie is ingesteld;
      d. de gronden van het hoger beroep dan wel het beroep in cassatie.
    
    
    Bij het instellen van beroep in cassatie dient daarnaast in acht te worden genomen dat bij het beroepschrift een schriftelijke verklaring van de wederpartij wordt gevoegd, inhoudende dat wordt ingestemd met het instellen van beroep in cassatie tegen de uitspraak van de rechtbank.