ECLI:NL:GHAMS:2000:AN7657, Gerechtshof Amsterdam, 07-03-2000, 0015/98
Gerechtshof Amsterdam — Uitspraak 
Datum: 2000-03-07 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Op 11 februari 1997 is door de gemachtigde, namens belanghebbende, een verzoek om een bindende tariefinlichting ingediend. Het goed is op het aanvraagformulier omschreven als: "Systeemcontroleunit met monitor en ontvangstinrichting. Type CVA-1000". Het apparaat is ontworpen voor het gebruik in de auto. Het apparaat doet dienst als controle-unit voor onder andere een satellietnavigatie-ontvangstinrichting, een cd-speler, een videorecorder en de ingebouwde radio. Het apparaat heeft tevens een versterkende functie. Bij het apparaat wordt een afstandsbediening geleverd.". Het apparaat is in de BTI ingedeeld onder post 8527 29 00 van het GDT. De Tariefcommissie is van oordeel dat het ingevoerde elektrische apparaat specifiek geschikt is voor het vervullen van een combinatie van functies, te weten de functie van autoradio, een geluidsversterkende functie, de functie van een systeem voor het bedienen van in een motorvoertuig (optioneel) aan te sluiten randapparatuur (door middel van een in een beeldscherm geïntegreerd bedieningspaneel) en het weergeven van beelden afkomstig van een videorecorder of een TV-tuner. In het GDT en in het bijzonder in de hoofdstukken 84, 85 en 87, is geen post opgenomen waarin een dergelijk apparaat specifiek wordt omschreven. Naar het oordeel van de Tariefcommissie bezit het toestel een unieke "eigen functie" die als "hoofdfunctie" moet worden gekenmerkt in de zin van Aantekening 3 op Afdeling XVI, hetgeen ertoe moet leiden dat met toepassing van indelingsregel 1 de indeling moet plaatsvinden onder één der onderverdelingen van post 8543 van het GDT. De Tariefcommissie beslist tot indeling onder post 8543 89 90.

DE TARIEFCOMMISSIE
    
    Uitspraak
    
    
      in de zaak nr. 0015/98 TC
      de dato 7 maart 2000
    
    
    1.	De procedure
    
    1.1. Op 20 januari 1998 is een beroepschrift ingekomen van A, belastingadviseurs te B, ingediend namens de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid X GmbH te Y, Duitsland, belanghebbende. Het beroep is gericht tegen de uitspraak van het Hoofd van het Douanedistrict Z (de Inspecteur) van 11 december 1997, nr. ..., op een door belanghebbende op de voet van artikel 23 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) ingediend bezwaarschrift. Het bezwaar heeft betrekking op de beschikking van 13 juni 1997, nummer NL1997 ..., waarin de inspecteur een bindende tariefinlichting (BTI) als bedoeld in artikel 12 van het Communautaire douanewetboek voor het na te noemen goed heeft afgegeven. 
    
    1.2. Van belanghebbende is door de Secretaris een griffierecht van f 150,-- geheven. De inspecteur heeft een vertoogschrift ingediend. Op 17 september 1998 heeft belanghebbende een conclusie van repliek ingediend. De inspecteur heeft op 18 november 1998 een conclusie van dupliek ingediend.
    
    1.3. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgevonden in raadkamer tijdens de zitting van 7 maart 2000. Daar zijn namens belanghebbende verschenen de gemachtigden O en P., en voorts M., F.en W.; namens de inspecteur is verschenen J. De gemachtigde en de inspecteur hebben ieder een pleitnota overgelegd en voorgelezen. 
    
    2.	De vaststaande feiten
    
    2.1. Op 11 februari 1997 is door de gemachtigde, namens belanghebbende, een verzoek om een bindende tariefinlichting ingediend. Het goed is op het aanvraagformulier omschreven als: "Systeemcontroleunit met monitor en ontvangstinrichting. Type CVA-1000". Het apparaat is ontworpen voor het gebruik in de auto. Het apparaat doet dienst als controle-unit voor onder andere een satellietnavigatie-ontvangstinrichting, een cd-speler, een videorecorder en de ingebouwde radio. Het apparaat heeft tevens een versterkende functie. Bij het apparaat wordt een afstandsbediening geleverd.". Voorgesteld werd het goed in te delen onder post 8543 89 90 van het Gemeenschappelijk douanetarief.
    
    
      2.2. Op de op 13 juni 1997 afgegeven BTI zijn de goederen omschreven als:
      "Een ontvangsttoestel (chassisafmetingen: 178 x 50 x 186,5 mm) met ingebouwde versterker. Het geheel is voorzien van een LCD-scherm (5.6 inch) waarop onder meer de actuele functie zichtbaar kan worden gemaakt (bijvoorbeeld de titel en verdere gegevens van een CD die op dat moment op een aangesloten cd-speler wordt afgespeeld). Het toestel is tevens uitgerust om te kunnen dienen als controle-unit voor onder andere een CD-speler, een videorecorder, een satellietnavigatiesysteem en voor de (ingebouwde) radio. Bij het toestel wordt een afstandsbediening geleverd. Het toestel is ontworpen en vervaardigd voor gebruik in auto's.". Het apparaat is in de BTI ingedeeld onder post 8527 29 00 van het GDT.
    
    
    2.3. Belanghebbende heeft bij haar beroepschrift een gebruiksaanwijzing van het apparaat overgelegd, alsmede een overzicht van de kosten van de samenstellende delen van het product. Tijdens de zitting van de Tariefcommissie heeft belanghebbende het apparaat getoond, en daarbij de werking en toepassingen van het product gedemonstreerd. Het betreft een elektrisch apparaat in één behuizing, dat is ontworpen en bestemd voor inbouw in een auto. Het apparaat omvat een systeem voor het bedienen van de op het apparaat aangesloten dan wel nog aan te sluiten toestellen. Het apparaat beschikt over een bedieningspaneel en een inschuifbare monitor (een LCD-scherm van 5.6 inch). Daarnaast omvat het apparaat standaard mede een ontvangstinrichting en een versterker. Om het apparaat te kunnen gebruiken moet het scherm met bijbehorend bedieningspaneel worden uitgeklapt. Op het scherm worden de functies zichtbaar van de aangesloten apparatuur, welke alsdan via functietoetsen op het scherm kunnen worden bediend. Bij het toestel wordt een afstandsbediening geleverd. Op het apparaat kunnen - desgewenst - diverse toestellen worden aangesloten zoals een cd-speler, een cd-wisselaar, een cassettespeler, een televisietuner, een videorecorder, een satellietnavigatiesysteem of computerspelen. Op het systeem kunnen naast de standaardmonitor meerdere monitoren worden aangesloten voor bijrijder en/of passagiers. Op deze wijze kunnen verschillende toestellen simultaan worden gebruikt. Voor het functioneren van de audiofunctie is aansluiting op luidsprekers noodzakelijk. De prijs van het apparaat is ongeveer f.4000,--. 
      
    3.	Het geschil
    
    In het geschil is of de inspecteur in de bindende tariefinlichting het sub 2. omschreven goed terecht heeft ingedeeld onder post 8527 29 00 van het GDT. Belanghebbende bepleit indeling van het goed onder post 8543 89 90 van het GDT. 
    
    
      De in het geding zijnde posten luiden als volgt:
      "8527	Ontvangtoestellen voor radiotelefonie, radiotelegrafie of radio-omroep, ook indien in dezelfde kast gecombineerd met een toestel voor het opnemen of het weergeven van geluid of met een uurwerk:
      		(...)
      		ontvangtoestellen voor radio-omroep, die
                niet zonder externe energiebron kunnen
                functioneren, van de soort die in motor-
                voertuigen wordt gebruikt, toestellen waar-
                mee tevens radiotelefonie of radiotelegra-
                fie kan worden ontvangen daaronder 
                begre-pen:
      		(...)
      8527 21	--gecombineerd met een toestel voor het opnemen of het weergeven van geluid
      8527 29 00--andere............" en
    
    
    
      "8543 	Elektrische machines, apparaten en toestel-len, met een eigen functie, niet genoemd of niet begrepen onder andere posten van dit hoofdstuk:
      			-andere machines, apparaten en toestellen:
      	8543 89	--andere:
      8543 89 90---andere:................"
    
    
    
      Voor de indeling van de goederen is tevens van belang Aantekening 3 op Afdeling XVI. Deze luidt als volgt:
      " 3. Voor zover niet anders is bepaald, worden combi-naties van machines van verschillende soorten, die bestemd zijn om gezamenlijk te functioneren en die een geheel vormen, alsmede machines met twee of meer verschillende (afwisselende of aanvullende) functies, ingedeeld naar de hoofdfunctie die kenmerkend is voor het complex.".
    
    
    4.	Het standpunt van belanghebbende
    
    
      4.1. Het ingevoerde apparaat heeft verschillende functies, waaronder:
      - het bedienen van aangesloten apparaten; 
      - het zichtbaar maken van de functies van de aangesloten apparaten;
      - ontvangst en versterking van geluidssignalen van apparaten welke met de CVA-1000 zijn verbonden.
      - ontvangen van radiosignalen.
    
    
    Er is geen tariefpost waarin dit apparaat als zodanig blijkens de bewoordingen van de post kan worden ingedeeld. De omschrijving van post 8527 staat toe dat combinaties van een radio met toestellen voor het opnemen en weergeven van geluid en/of een uurwerk worden ingedeeld onder die post. Het ingevoerde goed heeft echter ook functies die niet in post 8527 worden genoemd. De indeling dient derhalve plaats te vinden aan de hand van Aantekening 3 op Afdeling XVI. Alsdan is bepalend de hoofdfunctie die aan het apparaat moet worden toegekend.
    
    4.2. Voor het bepalen van de hoofdfunctie bestaat geen standaardprocedure. Ieder goed moet op zich worden beoordeeld. De door de inspecteur toegepaste indeling, analoog aan de indeling van een stereotoren, is onjuist. Het onderhavige apparaat vervult andere functies dan een stereotoren. Daarbij komt thans ook nog dat de bewoordingen van post 8527 zodanig zijn gewijzigd dat de stereotoren daaronder valt, zonder toepassing van Aantekening 3 op Afdeling XVI. De indeling van het goed onder post 8527, onder verwijzing naar de GN-toelichting is eveneens onjuist. Deze toelichting is bepalend voor de postonderverdelingen. De GN-toelichting is niet bepalend voor de keuze tussen tariefposten.
    
    4.2. Het GDT bevat geen criteria voor het bepalen van de hoofdfunctie. Ook in de jurisprudentie zijn weinig aanknopingspunten hiervoor te vinden. Wel zijn in de jurisprudentie criteria gegeven voor het bepalen van het wezenlijk karakter van een goed als bedoeld in de algemene indelingsregel 3b. Zo heeft de Tariefcommissie in haar uitspraak van 20 juli 1983 (UTC 1983/52), inzake de klokradio's, criteria gebruikt als de gebruikswaarde, de ruime gebruiksmogelijkheden, het uiterlijk en de verkooppunten. In Verordening (EEG) nr. 3559/91 van 8 december 1981, inzake de indeling van klokradio's, is het merendeel van deze criteria ook vermeld. Ten aanzien van de toepassing van algemene indelingsregel 3b laten de Tariefcommissie en het Hof van Justitie zich volgens belanghebbende leiden door de functionaliteit. Deze wijze van bepalen van het wezenlijk karakter vertoont veel overeenkomsten met de toepassing van Aantekening 3 op Afdeling XVI.
    
    In de jurisprudentie is echter niet aangegeven welke criteria vervolgens bepalend zijn voor het vaststellen van de functionaliteit, met name de hoofdfunctie.
    
    Volgens belanghebbende is een belangrijk criterium voor het bepalen van de hoofdfunctie van een apparaat die functie die bepalend is voor de aanschaf van het apparaat. In casu wordt de keuze bepaald door de uiteenlopende mogelijkheden die het apparaat heeft en het feit dat dit apparaat de basis is voor het verder uitbouwen van een autodatasysteem. De prijs van het onderhavige apparaat ligt ruim boven die van een radio of van een radio gecombineerd met cd-wisselaar controller. Bij een gerichte keuze van een radio met cd-wisselaar zal de consument niet het onderhavige apparaat kiezen. Het opnemen van de radiofunctie in het apparaat vond hoofdzakelijk plaats ter besparing van ruimte in het voertuig. Met andere woorden de hoofdfunctie van het apparaat wordt niet bepaald door de radio maar door de andere functies die het kan verrichten.
    
    
      4.3. Het apparaat vervult verschillende functies.
      Op grond van het GDT moeten, afhankelijk van de functie, de navolgende posten worden overwogen:
      - elektrische signaaltoestellen voor motorrijwielen    (8512),
      - audiofreqentieversterkers (8518),
      - ontvangtoestellen voor radio-omroep (8527),
      - monitoren (8528),
      - monitoren voor automatisch gegevensverwerkende       machines (8471),
      - signaalborden voorzien van elementen met vloeibare   kristallen, LCD (8531),
      - toestellen voor elektronische bediening (8537),
      - afstandsbedieningen (8543),
      - toestellen met een eigen functie, elders 
        genoemd noch elders onder begrepen (8543).
    
    
    Onder sub 4.2. is reeds aangegeven waarom de radiofunctie niet als hoofdfunctie kan worden aangemerkt. Indeling onder post 8527 van het GDT kan derhalve niet. In post 8512 worden geen LCD-schermen voor auto's genoemd. Deze goederen vallen wel onder de bewoordingen van post 8531. Laatstgenoemde post heeft derhalve voorrang. Post 8518 van het GDT komt niet in aanmerking voor de indeling van het apparaat omdat de versterkende functie aanvullend is; dit is geen hoofdfunctie. Indeling onder de post van videomonitoren is niet mogelijk. De onderhavige apparaten bevatten een beveiliging waardoor het niet mogelijk is tijdens het rijden beelden te produceren. Aangezien een auto tijdens gebruik in het algemeen rijdt, is de functie van monitor aanvullend. Het is geen hoofdfunctie. Het apparaat kan derhalve niet worden aangemerkt als een videomonitor van post 8528 van het GDT. Post 8543 omvat afstandsbedieningen. Een afstandsbediening is een ondersteuning voor het litigieuze apparaat. Indeling van het apparaat zelf onder de post van afstandsbedieningen is derhalve onjuist.
    
    4.4. Het apparaat is de basis voor een nieuwe generatie van apparatuur in motorvoertuigen. De display van het in het geding zijnde apparaat geeft de mogelijkheid om ieder ander aangesloten apparaat te bedienen en de gevolgen daarvan te aanschouwen op het scherm.
    
    Onder post 8537 vallen bedieningspanelen, ongeacht de mate van complexiteit daarvan. Indeling onder deze post kan worden overwogen.
    
    Het onderhavige apparaat kan beelden weergeven op de display, zoals navigatiebeelden en informatie van bedieningselementen. In dit opzicht vertoont het apparaat veel overeenkomst met een beeldscherm van een automatisch gegevensverwerkende machine. Voornoemde beeldschermen worden ingedeeld onder post 8471. De navigatiebeelden worden geproduceerd door een cd-romspeler. Deze valt eveneens onder post 8471 van het GDT. Post 8471 van het GDT heeft slechts betrekking op monitoren van gegevensverwerkende machines. Omdat het onderhavige apparaat, behalve met randapparatuur als een cd-romspeler, ook met andere - niet zijnde auto-matische gegevens verwerkende machines - wordt gebruikt mag post 8471 in principe niet worden overwogen. Post 8531 van het GDT komt in aanmerking voor de indeling van de controle-unit, vanwege de weergevende functie.
    
    4.5. Het apparaat heeft een bedienende en een weergevende functie. Het is moeilijk te bepalen welke van deze functies als hoofdfunctie moet worden aangemerkt. De functies vullen elkaar aan. Tijdens de commerciële presentatie is het apparaat aangeduid als "multifunction information display". Gezien de geïntegreerde functie van het apparaat is het niet mogelijk om een keuze te maken tussen de posten 8531 en 8537 van het GDT. Nu een specifieke post in hoofdstuk 85 ontbreekt moet het apparaat worden ingedeeld onder post 8543 van het GDT.
    
    5. Het standpunt van de inspecteur
    
    5.1.Voor de indeling van het onderhavige goed zijn, met inachtneming van de indelingsregel 1 en 3a, de tekst van Aantekening 3 op Afdeling XVI en de tekst van de posten 8527 en 8543 bepalend. Voor het bepalen van de hoofdfunctie worden, gelijk belanghebbende stelt, geen criteria gegeven in Aantekening 3 op Afdeling XVI. Een analoge toepassing van de jurisprudentie inzake indelingsregel 3b wordt van de hand gewezen omdat het goed - na vaststelling van de hoofdfunctie - reeds op grond van indelingsregel 1 en 3a kan worden ingedeeld. De indeling van dit apparaat dient te geschieden op basis van de objectieve kenmerken en eigenschappen van de goederen, zoals deze bij invoer zijn vastgesteld. Als regel mag de bestemming geen rol spelen, tenzij de bestemming zo in de post wordt uitgedrukt dat deze onderdeel van de in acht te nemen kenmerken is geworden. Ook de aanschafprijs van het apparaat speelt geen rol. Uit de overgelegde bescheiden blijkt dat ten tijde van de invoer het apparaat alleen als radio kan fungeren. Naar believen kan uitbreiding plaatsvinden met een cd-wisselaar, een equalizer, een navigatiesysteem en zelfs met een televisie- en videotuner. Uitbreiding is echter niet noodzakelijk. In feite is er bij dit apparaat dus alleen sprake van een radio. Het feit dat het apparaat via het beeldscherm ook een bedienende- en een weergevende functie heeft voor de radio doet aan de hoofdfunctie van radio niet af. Het product is terecht ingedeeld onder post 8527 van het GDT.
    
    5.2. Subsidiair ben ik van mening dat dit product moet worden ingedeeld in post 8543 van het GDT.
    
    6.	De rechtsoverwegingen
    
    6.1 Op grond van de onder 2.3 vermelde feiten is de Tariefcommissie van oordeel dat het ingevoerde elektrische apparaat specifiek geschikt is voor het vervullen van een combinatie van functies, te weten de functie van autoradio, een geluidsversterkende functie, de functie van een systeem voor het bedienen van in een motorvoertuig (optioneel) aan te sluiten randapparatuur (door middel van een in een beeldscherm geïntegreerd bedieningspaneel) en het weergeven van beelden afkomstig van een videorecorder of een TV-tuner. In het GDT en in het bijzonder in de hoofdstukken 84, 85 en 87, is geen post opgenomen waarin een dergelijk apparaat specifiek wordt omschreven. 
    
    6.2. Door de vorenomschreven geïntegreerde en compacte combinatie van (aansluitings)mogelijkheden bezit het toestel een unieke "eigen functie" die als "hoofdfunctie" moet worden gekenmerkt in de zin van Aantekening 3 op Afdeling XVI, hetgeen ertoe moet leiden dat met toepassing van indelingsregel 1 (bewoordingen) de indeling moet plaatsvinden onder één der onderverdelingen van post 8543 van het GDT. Bij gebreke van concrete benamingen voor het toestel binnen die post zal dat de onderverdeling "-- andere --- andere" moeten zijn van post 8543 89 90.
    
    6.3.  Het gelijk is derhalve aan belanghebbende, zodat de uitspraak en BTI moeten worden vernietigd.
    	
    7.	De proceskosten
    
    De Tariefcommissie acht termen aanwezig de inspecteur op de voet van artikel 11b van de Tariefcommissiewet te veroordelen in de proceskosten, welke met toepassing van het Besluit proceskosten fiscale procedures worden vastgesteld op: 2,5 (beroepschrift, conclusie van repliek en verschijnen ter zitting)x 2 (gewicht) x f 710,-- = f  3.550,--
    
    8.	De beslissing
    
    
      De Tariefcommissie:
      - vernietigt de uitspraak, waarvan beroep, alsmede de BTI , nummer NL1997 ...
      - stelt vast dat het apparaat moet worden ingedeeld onder post 8543 89 90 van het GDT in de versie van 1997;
      - gelast de inspecteur het griffierecht ad f 150,-- aan belanghebbende te vergoeden.
    
    
    
    
      Aldus gewezen in raadkamer op 7 maart 2000 door mr. H.M.J.I. Steenbergen,voorzitter,mr. F.H.M. Possen, ondervoorzitter, en mr. E. N. Punt, plaatsvervangend lid, in tegenwoordigheid van 
      mr. R.J.M. Bosch als secretaris.
    
    
    
    De secretaris:			De voorzitter:
    
                             Voor deze: mr.F.H.M. Possen
    
    
    
    
    
    
    
    De uitspraak is in het openbaar uitgesproken ter zitting van 7 november 2000