ECLI:NL:RBNNE:2021:59, Rechtbank Noord-Nederland, 14-01-2021, AWB LEE - 19 _ 146, 19 _ 2074, 19 _ 3915
Rechtbank Noord-Nederland — Uitspraak 
Datum: 2021-01-14 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Naar aanleiding van een boekenonderzoek zijn aan eiseres naheffingsaanslagen in de omzetbelasting opgelegd over de jaren 2012 tot en met 2016. 
      
      Vast staat dat eiseres in de jaren 2012, 2014 en 2015 ten onrechte aftrek van voorbelasting heeft geclaimd. De naheffingsaanslagen voor zover die zien op deze jaren zijn bij uitspraak op bezwaar op de juiste bedragen vastgesteld, zo is ter zitting vast komen te staan.
      
      Aan de naheffingsaanslag over het jaar 2013 liggen verschillende correcties ten grondslag. Omdat niet is uit te sluiten dat er mogelijk dubbeltellingen zijn opgetreden stelt de rechtbank de naheffingsaanslag vast op het bedrag dat eiseres daadwerkelijk aan teruggaven heeft ontvangen.
      
      Aan de naheffing omzetbelasting over 2016 ligt toepassing van artikel 29, tweede lid, van de Wet omzetbelasting 1968 (tekst 2016) ten grondslag. Omdat tussen partijen niet in geschil is dat eiseres de in 2016 nog openstaande facturen niet meer zou kunnen betalen, heeft verweerder de op basis van die facturen in aftrek gebrachte voorbelasting terecht nageheven. Dat een deel vermoedelijk in 2015 nageheven had moeten worden heeft geen gevolgen nu het tijdvak waar de naheffingsaanslag op ziet 1 januari 2014 tot en met 31 december 2016 is.

RECHTBANK NOORD-NEDERLAND
    
    
      Zittingsplaats Groningen
    
    
    
      Bestuursrecht
    
    
    
      zaaknummers: LEE 19/146, LEE 19/2074 en LEE 19/3915
    
    
    
      
        uitspraak van de meervoudige belastingkamer van 14 januari 2021 in de zaak tussen
      
    
    
    
      [eiseres] , te [vestigingsplaats] , eiseres
    (vertegenwoordiger: [naam dga van eiseres] ),
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor Leeuwarden, verweerder
    (gemachtigde: drs. [gemachtigde van verweerder] ).
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      
        LEE 19/146
      
      Verweerder heeft voor het tijdvak 1 januari 2012 tot en met 31 december 2012 aan eiseres met dagtekening 27 december 2017 een naheffingsaanslag opgelegd in de omzetbelasting ten bedrage van € 5.474. Tegelijk met dit besluit heeft verweerder bij beschikking een bedrag van € 1.032 aan belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      Bij uitspraak op bezwaar van 1 februari 2019 heeft verweerder het bezwaar van eiseres ongegrond verklaard. 
    
    
    
      
        LEE 19/2074
      
      Verweerder heeft voor het tijdvak 1 januari 2013 tot en met 31 december 2013 aan eiseres met dagtekening 27 december 2018 een naheffingsaanslag opgelegd in de omzetbelasting ten bedrage van € 7.780. Tegelijk met dit besluit heeft verweerder bij beschikking een bedrag van € 1.545 aan belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      Bij uitspraak op bezwaar van 3 mei 2019 heeft verweerder het bezwaar van eiseres gegrond verklaard. Verweerder heeft daarbij de naheffingsaanslag verminderd tot een bedrag van € 7.580. De belastingrente heeft verweerder overeenkomstig verminderd. 
    
    
    
      
        LEE 19/3915
      
      Verweerder heeft voor het tijdvak 1 januari 2014 tot en met 31 december 2016 aan eiseres met dagtekening 25 april 2019 een naheffingsaanslag opgelegd in de omzetbelasting ten bedrage van € 83.625. Tegelijk met dit besluit heeft verweerder bij beschikking een bedrag van € 12.408 aan belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      Bij uitspraak op bezwaar van 1 november 2019 heeft verweerder het bezwaar van eiseres gegrond verklaard. Verweerder heeft daarbij de naheffingsaanslag verminderd tot een bedrag van € 79.805. De belastingrente heeft verweerder overeenkomstig verminderd. 
    
    
    
      
        LEE 19/146, LEE 19/2074 en LEE 19/3915
      
      Eiseres heeft tegen de uitspraken op bezwaar beroep ingesteld.
    
    
    
      Verweerder heeft in elke zaak een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Eiseres en verweerder hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend. 
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 10 december 2020. Namens eiseres is haar vertegenwoordiger verschenen. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door zijn gemachtigde, bijgestaan door mr. [naam medewerker Belastingdienst] .
    
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    
    
      1. De rechtbank neemt de volgende, door partijen niet betwiste, feiten als vaststaand aan.  
    
    
    
      1.1.
      Eiseres is op [oprichtingsdatum] opgericht. Bij statutenwijziging van [datum statutenwijziging] is de naam van eiseres gewijzigd van “ [voormalige naam eiseres] ” in “ [eiseres] ”
      
    
    
      1.2.
      De enig bestuurder van belanghebbende sinds de oprichting is de heer [naam dga van eiseres] (hierna: dga). Samen met zijn echtgenote – [naam echtgenote dga] – bezit de dga alle aandelen van eiseres.
      
    
    
      1.3.
      Op grond van namens/door eiseres gedane aangiften omzetbelasting voor het jaar 2012 heeft verweerder de volgende teruggaven verleend:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Tijdvak
              
              
                Af te dragen omzetbelasting
              
              
                In aftrek gebrachte voorbelasting
              
              
                Bedrag teruggave n.a.v. aangifte
              
            
            
              
                Eerste kwartaal 2012
              
              
                € nihil
              
              
                € 4.133
              
              
                € nihil
              
            
            
              
                Tweede kwartaal 2012
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.810
              
              
                € 3.810
              
            
            
              
                Derde kwartaal 2012
              
              
                € nihil
              
              
                € 720
              
              
                € 720
              
            
            
              
                Vierde kwartaal 2012
              
              
                € nihil
              
              
                € 944
              
              
                € 944
              
            
            
              
                Totaal
              
              
                € nihil
              
              
                € 9.607
              
              
                € 5.474
              
            
          
        
      
      
    
    
      1.4.
       Naar aanleiding van een vragenbrief van verweerder over de aangifte omzetbelasting over het eerste kwartaal van 2012 heeft eiseres verweerder verzocht om de aangifte te corrigeren naar nihil, hetgeen verweerder heeft gedaan.
      
    
    
      1.5.
      Op grond van namens/door eiseres gedane aangiften omzetbelasting voor het jaar 2013 heeft verweerder de volgende teruggaven verleend:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Tijdvak
              
              
                Af te dragen omzetbelasting
              
              
                In aftrek gebrachte voorbelasting
              
              
                Bedrag teruggave n.a.v. aangifte
              
            
            
              
                Januari 2013
              
              
                onbekend
              
              
                onbekend
              
              
                € 820
              
            
            
              
                Februari 2013
              
              
                € nihil
              
              
                €  nihil
              
              
                € nihil
              
            
            
              
                Maart 2013
              
              
                € nihil
              
              
                € 112
              
              
                € 112
              
            
            
              
                April 2013
              
              
                € 63
              
              
                € 705
              
              
                € 642
              
            
            
              
                Mei 2013
              
              
                € 278
              
              
                € 278
              
              
                € nihil
              
            
            
              
                Juni 2013
              
              
                € nihil
              
              
                € 242
              
              
                € 242
              
            
            
              
                Juli 2013
              
              
                € nihil
              
              
                € nihil
              
              
                € nihil
              
            
            
              
                Augustus 2013
              
              
                € nihil
              
              
                € nihil
              
              
                € nihil
              
            
            
              
                September 2013
              
              
                € nihil
              
              
                € nihil
              
              
                € nihil
              
            
            
              
                Oktober 2013
              
              
                € nihil
              
              
                € 240
              
              
                € 240
              
            
            
              
                November 2013
              
              
                € nihil
              
              
                € 4.220
              
              
                € 4.220
              
            
            
              
                December 2013
              
              
                € nihil
              
              
                € 743
              
              
                € 743
              
            
            
              
                Totaal
              
              
                onbekend
              
              
                onbekend
              
              
                € 7.019
              
            
          
        
      
      
    
    
      1.6.
       Op grond van namens/door eiseres gedane aangiften omzetbelasting voor het jaar 2014 heeft verweerder de volgende teruggaven verleend:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Tijdvak
              
              
                Af te dragen omzetbelasting
              
              
                In aftrek gebrachte voorbelasting
              
              
                Bedrag teruggave n.a.v. aangifte
              
            
            
              
                Januari 2014
              
              
                € 933
              
              
                € 4.330
              
              
                € 3.397
              
            
            
              
                Februari 2014
              
              
                € 420
              
              
                € 4.275
              
              
                € 3.855
              
            
            
              
                Maart 2014
              
              
                € 420
              
              
                € 3.700
              
              
                € 3.280
              
            
            
              
                April 2014
              
              
                € nihil
              
              
                € 2.320
              
              
                € 2.320
              
            
            
              
                Mei 2014
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.830
              
              
                € 3.830
              
            
            
              
                Juni 2014
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.720
              
              
                € 3.720
              
            
            
              
                Juli 2014
              
              
                € nihil
              
              
                € 2.870
              
              
                € 2.870
              
            
            
              
                Augustus 2014
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.120
              
              
                € 3.120
              
            
            
              
                September 2014
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.220
              
              
                € 3.220
              
            
            
              
                Oktober 2014
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.220
              
              
                € 3.220
              
            
            
              
                November 2014
              
              
                € 396
              
              
                € 3.640
              
              
                € 3.244
              
            
            
              
                December 2014
              
              
                € 335
              
              
                € 4.320
              
              
                € 3.985
              
            
            
              
                Totaal
              
              
                € 2.504
              
              
                € 42.565
              
              
                € 40.061
              
            
          
        
      
      
    
    
      1.7.
       Op grond van namens/door eiseres gedane aangiften omzetbelasting voor het jaar 2015 heeft verweerder de volgende teruggaven verleend:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Tijdvak
              
              
                Af te dragen omzetbelasting
              
              
                In aftrek gebrachte voorbelasting
              
              
                Bedrag teruggave n.a.v. aangifte
              
            
            
              
                Januari 2015
              
              
                € 651
              
              
                € 3.977
              
              
                € 3.326
              
            
            
              
                Februari 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.960
              
              
                € 3.960
              
            
            
              
                Maart 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.420
              
              
                € 3.420
              
            
            
              
                April 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.730
              
              
                € 3.730
              
            
            
              
                Mei 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.840
              
              
                € 3.840
              
            
            
              
                Juni 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.845
              
              
                € 3.845
              
            
            
              
                Juli 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.820
              
              
                € 3.820
              
            
            
              
                Augustus 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.820
              
              
                € 3.820
              
            
            
              
                September 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.820
              
              
                € 3.820
              
            
            
              
                Oktober 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.820
              
              
                € 3.820
              
            
            
              
                November 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 3.820
              
              
                € nihil
              
            
            
              
                December 2015
              
              
                € nihil
              
              
                € 40
              
              
                € 40
              
            
            
              
                Totaal
              
              
                € 651
              
              
                € 41.912
              
              
                € 37.441
              
            
          
        
      
      
    
    
      1.8.
       Op grond van namens/door eiseres gedane aangiften omzetbelasting voor het jaar 2016 heeft verweerder de volgende teruggaven verleend:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Tijdvak
              
              
                Af te dragen omzetbelasting
              
              
                In aftrek gebrachte voorbelasting
              
              
                Bedrag teruggave n.a.v. aangifte
              
            
            
              
                Januari 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 78
              
              
                € 78
              
            
            
              
                Februari 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 38
              
              
                € 38
              
            
            
              
                Maart 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 60
              
              
                € 60
              
            
            
              
                April 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 33
              
              
                € 33
              
            
            
              
                Mei 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 30
              
              
                € 30
              
            
            
              
                Juni 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 42
              
              
                € 42
              
            
            
              
                Juli 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 66
              
              
                € 66
              
            
            
              
                Augustus 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € nihil
              
              
                € nihil
              
            
            
              
                September 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 38
              
              
                € 38
              
            
            
              
                Oktober 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 125
              
              
                € 125
              
            
            
              
                November 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 145
              
              
                € 145
              
            
            
              
                December 2016
              
              
                € nihil
              
              
                € 104
              
              
                € 104
              
            
            
              
                Totaal
              
              
                € nihil
              
              
                € 759
              
              
                € 759
              
            
          
        
      
      
    
    
      1.9.
      Verweerder heeft bij eiseres een boekenonderzoek ingesteld. Het onderzoek is aangekondigd bij brief van 3 februari 2016. Het doel van het onderzoek was onder meer de aanvaardbaarheid vaststellen van de aangiften omzetbelasting over de tijdvakken 1 januari 2012 tot en met 31 december 2015.
      
    
    
      1.10.
      Tijdens het inleidend gesprek voor het boekenonderzoek heeft de dga spontaan aan de controlemedewerker verklaard gefraudeerd te hebben met de aangiften omzetbelasting. De dga heeft daarbij direct een overzicht verstrekt van de aangiften die volgens hem onjuist zijn. Het overzicht heeft als titel “BTW-aangiftes [eiseres] ” en als ondertitel “Aangiftenummer: [aangiftenummer] - Tijdvak: 2014 en 2015”. Vervolgens staan er voor de jaren 2014 en 2015 per maand bedragen gespecificeerd. Voor het jaar 2016 staan er bedragen voor de maanden januari en februari vermeld. De totaalbedragen per jaar zijn als volgt:
      
      
        
          
          
          
            
              
                Jaar
              
              
                Totaalbedrag
              
            
            
              
                2014
              
              
                € 41.725
              
            
            
              
                2015
              
              
                € 38.062
              
            
            
              
                2016
              
              
                € 116
              
            
          
        
      
      
      
        Bij november 2015 staat als opmerking “niet uitgekeerd na aankondiging contrôle”.
      
      
    
    
      1.11.
      Op 29 maart 2016 heeft de dga een e-mail gestuurd aan de controlemedewerker. De e-mail bevat onder meer de doorzending van een e-mail van 24 maart 2016 van de voormalig accountant van eiseres aan de dga. Deze e-mail luidt – voor zover hier van belang – als volgt:
      
      
        “Hallo [naam dga van eiseres] ,
      
      
      
        
          Het probleem is dat je zelf aangiften omzetbelasting hebt gedaan over 2012 en deze teruggaven hebt gevraagd. 
        
      
      
      
        
          Omdat we met de jaarrekening dus niet uitkwamen met de btw voorbelasting op inkoop en onkosten ten bedrage van de teruggaven over 2012 zijn er btw bedragen opgenomen als crediteuren op de balans per 31 december 2012 omdat we anders een afrekening omzetbelasting over 2012 hadden moeten insturen voor het bedrag van de teruggaven van € 5.474. (In de hoop om dit in 2013 en 2014 te kunnen rechtzetten).
        
        
          Dus over 2012 is ten onrechte teruggave btw gevraagd voor € 5.474. (…)”
      
      
    
    
      1.12.
      Ter behoud van rechten is aan eiseres lopende het boekenonderzoek de naheffingsaanslag omzetbelasting 2012 opgelegd. 
      
    
    
      1.13.
      Tijdens het boekenonderzoek zijn geen inkoop- of kostenfacturen over 2012 aangetroffen. 
      
    
    
      1.14.
      In de bezwaarfase ten aanzien van de naheffingsaanslag omzetbelasting 2012 heeft verweerder bij brief van 10 oktober 2018 eiseres in de gelegenheid gesteld om alsnog haar recht op aftrek van voorbelasting te onderbouwen met facturen en betaalbewijzen. Deze zijn niet door eiseres overgelegd.
      
    
    
      1.15.
      Bij brief van 4 december 2018 heeft verweerder het rapport van het boekenonderzoek aan eiseres gestuurd. Verweerder verzoekt eiseres daarbij om binnen twee weken na de dagtekening eventuele vragen te stellen of opmerkingen te maken over het rapport.
      
    
    
      1.16.
      Het rapport van het boekenonderzoek luidt – voor zover hier van belang – als volgt:
      
    
  
  
    “4.1 Opbrengsten
    De aangegeven omzet over 2012 en 2013 bedraagt respectievelijk € 4.165 en € 42.007. De aangifte over het jaar 2014 is nog niet ingediend.
    
    
      
        Gebleken is dat de omzet over het jaar 2013 niet juist is ingeboekt. De volgende verschillen zijn geconstateerd:
      
      
        
          [verkooppunt 1] : 
      
      
        Volgens het overzicht van [verkooppunt 1] is er een bedrag van € 1.000 niet in de administratie ingeboekt.
      
      
        
          [verkooppunt 2] : 
      
      
        Ter zake hiervan is de factuur ad € 2.675 niet in de administratie ingeboekt. 
      
      
        
          [verkooppunt 3] :
      
      
        De verkoop van tickets via [verkooppunt 3] is gestort op de bank. Het gaat om een bedrag van € 1.685, dit bedrag is door de boekhouder niet als omzet geboekt.
      
    
    
    
      
        De correctie omzet is als volgt: 
      
    
    
      
        
        
        
          
            
              
                Correctie:
              
            
            
              
            
          
          
            
              
                Jaar:
              
            
            
              
                2013
              
            
          
          
            
              
                
                  [verkooppunt 1]
                
              
            
            
              
                € 1.000
              
            
          
          
            
              
                
                  [verkooppunt 2]
                
              
            
            
              
                € 2.675
              
            
          
          
            
              
                
                  [verkooppunt 3]
                
              
            
            
              
                € 1.685
              
            
          
          
            
              
                Totaal 
              
            
            
              
                € 5.360
              
            
          
          
            
              
                Af; inbegrepen omzetbelasting
              
            
            
              
                € -303
              
            
          
          
            
              
                Correctie hogere omzet
              
            
            
              
                € 5.057
              
            
          
        
      
    
    
    
      (…)
    
    
    
    
      4.3
      
        
          Onkosten/crediteuren
        
        
          Bij de inboeking in de administratie zijn de volgende fouten geconstateerd:
        
      
      
      
        
          Facturen [afnemer 1] :
        
        
          In de administratie zijn in het jaar 2013 drie factureren van [afnemer 1] aangetroffen.
        
      
      
        - Een factuur ad € 3.649,89 die niet in de administratie is geboekt maar waarvan wel een betaling ad € 1.500 is geboekt.
      
      
        - Daarnaast is er een factuur ad € 2.783,15. Van deze factuur is echter ook weer een credit-factuur in de administratie aanwezig. De boekhouder heeft alleen de uitgaande factuur ad € 2.783,15 geboekt (op Crediteuren) maar niet de creditfactuur.
      
      
      
        
          Per saldo dient de volgende correctie te worden aangebracht:
        
      
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                
              
              
                
                  bruto
                
              
              
                
                  OB
                
              
              
                
                  Netto
                
              
            
            
              
                
                  Geboekt:
                
              
              
                
                  € 1.500
                
              
              
                
                  € 261
                
              
              
                
                  € 1.239
                
              
            
            
              
                
                  Crediteur
                
              
              
                
                  € 2.783
                
              
              
                
                  € 486
                
              
              
                
                  € 2.297
                
              
            
            
              
                
                  Totaal
                
              
              
                
                  € 4.283
                
              
              
                
                  € 747
                
              
              
                
                  € 3.536
                
              
            
            
              
                
                  Te boeken factuur
                
              
              
                
                  € 3.649
                
              
              
                
                  € 633
                
              
              
                
                  € 3.017
                
              
            
            
              
                
                  Correctie crediteuren/onkosten (2013) 
                
              
              
                
                  € -634
                
              
              
                
                  € -144
                
              
              
                
                  € -519
                
              
            
          
        
      
      
      
        
          
            [afnemer 2] :
        
        
          In de door [naam voormalig accountant van eiseres] ingeboekte administratie is een betaling ad € 2.100 geboekt en als crediteur een bedrag ad € 3.020 opgenomen. De juiste factuur is echter € 4.240.
        
        
          Daarnaast is er in de administratie een factuur en een credit-factuur aangetroffen ad € 7.260 die beide niet werden ingeboekt.
        
      
      
      
        
          De juiste factuur is de factuur ad € 4.240 waarvan de helft € 2.120 is betaald. 
        
        
          Per saldo dient de volgende correctie te worden aangebracht:
        
      
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                
              
              
                
                  bruto
                
              
              
                
                  OB
                
              
              
                
                  Netto
                
              
            
            
              
                
                  Geboekt:
                
              
              
                
                  € 2.120
                
              
              
                
                  € 368
                
              
              
                
                  € 1.752
                
              
            
            
              
                
                  Crediteur
                
              
              
                
                  € 3.020
                
              
              
                
                  € 524
                
              
              
                
                  € 2.496
                
              
            
            
              
                
                  Totaal
                
              
              
                
                  € 5.140
                
              
              
                
                  € 892
                
              
              
                
                  € 4.428
                
              
            
            
              
                
                  Te boeken factuur
                
              
              
                
                  € 4.240
                
              
              
                
                  € 240
                
              
              
                
                  € 4.000
                
              
            
            
              
                
                  Correctie crediteuren/onkosten (2013) 
                
              
              
                
                  € -900
                
              
              
                
                  € -652
                
              
              
                
                  € -248
                
              
            
          
        
      
      
      
        
          
            [afnemer 3] :
        
        
          Van [afnemer 3] is er één juiste factuur ad € 1.694 in de administratie aangetroffen. Ook hier is een valse factuur en creditfactuur ad € 6.292 in de administratie aanwezig. De boekhouder heeft ten onrechte de factuur ad € 6.292 ingeboekt en de factuur ad € 1.694 niet ingeboekt.
        
      
      
      
        
          Per saldo dient de volgende correctie te worden aangebracht:
        
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                
              
              
                
                  bruto
                
              
              
                
                  OB
                
              
              
                
                  Netto
                
              
            
            
              
                
                  Geboekt: Crediteuren 
                
              
              
                
                  € 6.292
                
              
              
                
                  € 1.092
                
              
              
                
                  € 5.200
                
              
            
            
              
                
                  Te boeken factuur 
                
              
              
                
                  € 1.694
                
              
              
                
                  € 294
                
              
              
                
                  € 1.400
                
              
            
            
              
                
                  Correctie crediteuren/onkosten (2013) 
                
              
              
                
                  € -4.598
                
              
              
                
                  € 
                  -798
                
              
              
                
                  € -3.800
                
              
            
          
        
      
      
      
        
          Opgemerkt wordt dat de hiervoor besproken facturen van [afnemer 1] , [afnemer 2]
        
        
          en [afnemer 3] vermoedelijk vals zijn en zijn opgemaakt om een hoger bedrag aan
        
        
          voorbelasting te kunnen claimen. Deze facturen zijn bij een controle van de
        
        
          Belastingdienst van de aangifte over de maand november 2013 opgezonden.
        
        
          Vermoedelijk zijn daarna de credit-facturen opgemaakt.
        
      
      
      
        (…)
      
      
    
    
      5.3
      
        
          Fraude voorbelasting
        
        
          Belastingplichtige heeft op grote schaal gefraudeerd door maandelijks voorbelasting te claimen terwijl er geen of slechts geringe bedragen aan voorbelasting aftrekbaar waren. Bij periodieke opvraag door de Belastingdienst naar facturen is gebleken dat er valse facturen werden gemaakt om de voorbelasting aan te tonen. Nadat de teruggaven na controle van de aangifte over de maand november 2015 waren stopgezet en na de aankondiging van de controle begin 2016, is belastingplichtige met de frauduleuze handeling gestopt.
        
      
      
      
        
          Omdat er door [naam voormalig accountant van eiseres] nog geen administratie over de jaren 2014 en 2015 was ingeboekt is door mij aan de hand van de bonnen, facturen en de crediteurenadministratie de teveel teruggevraagde voorbelasting berekend. 
        
        
          Dit heeft de navolgende correcties tot gevolg:
        
      
      
      
        
          Correctie 2013 € 4.220
        
        
          Correctie 2014 € 36.056
        
        
          Correctie 2015 € 40.923
        
      
      
      
        
          Gebleken is dat er bij de periodieke controle door de Belastingdienst van de
        
        
          aangiften over de maanden juni 2014 en november 2015, door belastingplichtige
        
        
          diverse valse facturen zijn opgemaakt om daarmee de voorbelasting aan te tonen.
        
      
      
    
    
      5.4
      
        
          Aansluitverschillen OB 2012 en 2013
        
        
          Na de inboeking van de administratie over de jaren 2012 en 2013 door [naam voormalig accountant van eiseres] werd geconstateerd dat er verschillen waren tussen de voorbelasting zoals die in de aangiften omzetbelasting stonden vermeld en hetgeen uit de administratie bleek. Over het jaar 2012 (de start van de activiteiten) is zelfs gebleken dat er geen enkele voorbelasting aftrekbaar was terwijl er € 5.474 was teruggevraagd. Over het jaar 2013 was het verschil € 1.493.
        
      
      
      
        
          Vreemd genoeg neemt de boekhouder geen schulden op de balans op van terug te betalen bedragen maar boekt men de verschillen als voorbelasting weg met een tegenboeking op crediteuren. Men had de hoop het in de volgende jaren recht te kunnen zetten. Gevolg was dat de terug te betalen bedragen aan omzetbelasting niet op de balans zichtbaar werden. Uiteraard werden er ook geen suppleties ingediend voor deze verschillen. De volgende correcties dienen plaats te vinden:
        
      
      
      
        
          Correctie 2012 € 5.474
        
        
          Correctie 2013 € 1.493
        
      
      
      
        (…)
      
      
    
    
      5.6
      
        
          Artikel 29 lid 2 wet OB
        
        
          Belastingplichtige kan niet meer aan zijn financiële verplichtingen voldoen. Hij geeft dit ook aan in correspondentie met deurwaarders en advocaten. Als de naheffingsaanslagen omzetbelasting zijn opgelegd wordt de financiële positie van de BV nog slechter. Het valt niet te verwachten dat hij nog aan zijn verplichtingen tegenover crediteuren kan voldoen. Op grond van de bepaling van artikel 29 lid 2 van de wet Omzetbelasting dient de geclaimde voorbelasting van openstaande crediteuren aan de fiscus terugbetaald te worden. Aan de hand van de crediteurenlijst is de terug te betalen voorbelasting berekend op € 6.646.
        
      
      
      
        
          Correctie 2016 € 6.646
        
      
      
      
        (…)
      
      
    
    
      6.2
      
        Omzetbelasting
      
      
      
        
          
          
          
          
          
          
          
            
              
                
                  Jaren
                
              
              
                
                  2016
                
              
              
                
                  2015
                
              
              
                
                  2014
                
              
              
                
                  2013
                
              
              
                
                  2012
                
              
            
            
              
                
                  Correctie 4.1
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
                  € 303
                
              
              
                
              
            
            
              
                
                  Correctie 4.3
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
                  € 1.564
                
              
              
                
              
            
            
              
                
                  Correctie 5.3
                
              
              
                
              
              
                
                  € 40.923
                
              
              
                
                  € 36.056
                
              
              
                
                  € 4.220
                
              
              
                
              
            
            
              
                
                  Correctie 5.4
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
                  € 1.493
                
              
              
                
                  € 5.474
                
              
            
            
              
                
                  Correctie 5.6
                
              
              
                
                  € 6.646
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                
                  Totalen correcties
                
              
              
                
                  € 6.646
                
              
              
                
                  € 40.923
                
              
              
                
                  € 36.056
                
              
              
                
                  € 7.580
                
              
              
                
                  € 5.474
                
              
            
          
        
      
      
      
        
          De berekening van de heffingsrente is gebaseerd op de bovenstaande uitsplitsing.
        
      
      
    
    
      6.3
      
        
          Boete naheffing omzetbelasting
        
        
          Overeenkomstig de berekende correcties in dit hoofdstuk worden over de jaren 2012, 2013, 2014 en 2015 naheffingsaanslagen omzetbelasting opgelegd. 
        
        
          De naheffingsaanslagen zijn gebaseerd op artikel 20 lid 1 van de Algemene wet inzake Rijksbelastingen. 
        
      
      
      
        
          Op dit moment loopt er een strafrechtelijk onderzoek. Op grond van het una via-beginsel zullen deze naheffingsaanslagen zonder boete worden opgelegd.
        
      
      
    
    
      6.4
      
        Aanslag ter behoud van rechten
      
      
      
        
          Belastingplichtige heeft op 21 november 2017 een aankondigingsbrief naheffingsaanslag omzetbelasting ontvangen. Ter voorkoming van verjaring is er over het jaar 2012 een naheffingsaanslag omzetbelasting opgelegd van € 5.474 (…)"
      
      
    
    
      1.17.
      Naar aanleiding van de bevindingen tijdens het boekenonderzoek heeft de FIOD onder leiding van de officier van justitie een strafrechtelijk onderzoek uitgevoerd. Het overzichtsproces-verbaal van dit onderzoek en het proces-verbaal van de zaak die betrekking heeft op eiseres zijn opgenomen als respectievelijk bijlage 34 en 35 bij het verweerschrift in het beroep met zaaknummer LEE 19/146. 
      
    
    
      1.18.
      Bij uitspraak op bezwaar heeft verweerder de naheffingsaanslag 2013 met € 200 verminderd. Als motivering daarvoor heeft verweerder in zijn brief van 20 maart 2019 aangegeven dat door een tikfout de naheffingsaanslag voor een te hoog bedrag was opgelegd.
      
    
    
      1.19.
      Bij uitspraak op bezwaar heeft verweerder de naheffingsaanslag 2014 t/m 2016 met € 3.820 verminderd. Als motivering daarvoor heeft verweerder in zijn brief van 19 juni 2019 aangegeven dat ten onrechte ervan uitgegaan was dat de teruggaaf van € 3.820 over het tijdvak november 2015 aan eiseres was uitbetaald.
      
    
    
      1.20.
      Het FIOD-onderzoek (zie 1.17) heeft geleid tot een aantal strafzaken. Bij vonnis van 15 april 2019 is eiseres door de rechtbank Overijssel veroordeeld tot een geldboete van € 10.000 voor het opzettelijk doen van onjuiste aangiften omzetbelasting en het gebruik van valse facturen. Eiseres en het Openbaar Ministerie hebben beide hoger beroep ingesteld tegen het vonnis. Op het hoger beroep is nog niet beslist. 
      
      
        
          Geschil
        
      
      
      2. In geschil is of de naheffingsaanslagen op de juiste bedragen zijn vastgesteld. 
      
      3. De rechtbank merkt op dat eiseres strafrechtelijk veroordeeld is voor feiten welke met de in geschil zijnde naheffingsaanslagen te maken hebben, en dat tegen de strafrechtelijke veroordeling hoger beroep is ingesteld (zie 1.20.). De rechtbank benadrukt dat deze uitspraak enkel ziet op de juiste vaststelling van de in geschil zijnde naheffingsaanslagen. De strafrechtelijke veroordeling houdt alleen in dat de strafrechter een straf heeft opgelegd omdat eiseres (onder meer) onjuiste aangiften heeft gedaan. Daarmee is de belastingheffing zelf nog niet gecorrigeerd. Dat heeft de inspecteur gedaan door de naheffingsaanslagen op te leggen. Deze rechtbank gaat nu alleen bekijken of die naheffingsaanslagen kloppen.   
      
      
        
          Beoordeling
        
      
      
      
        
          Naheffing omzetbelasting 2013
        
      
      4. De naheffingsaanslag over het tijdvak 1 januari 2013 tot en met 31 december 2013 bestaat uit vier soorten correcties (zie 1.16.). Ter zitting is besproken dat op basis van de beschikbare gegevens niet uit is te sluiten dat door de verschillende soorten correcties mogelijk dubbeltellingen zijn opgetreden. Op zichzelf betwist eiseres niet dat de teruggaven ten onrechte hebben plaatsgevonden. De rechtbank heeft daarom ter zitting voorgesteld om de naheffingsaanslag vast te stellen op € 7.019, zijnde het totaalbedrag dat eiseres over het jaar 2012 daadwerkelijk aan teruggaven heeft ontvangen (zie 1.5.). Partijen hebben op de zitting verklaard hiermee akkoord te gaan. 
      
      5. Gelet op het voorgaande zal de rechtbank de naheffingsaanslag 2013 verminderen tot een bedrag van € 7.019. 
      
      
        
          Naheffing omzetbelasting 2012, 2014 en 2015
        
      
      6. De rechtbank stelt voorop dat de naheffingsaanslagen voor zover die zien op de tijdvakken 1 januari 2012 tot en met 31 december 2012 en 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 geheel betrekking hebben op correcties van ten onrechte in aftrek gebrachte voorbelasting. 
      
      7. Eiseres heeft ter zitting verklaard dat de bedragen aan ten onrechte in aftrek gebrachte voorbelasting, zoals in het overzichtsproces‑verbaal van de FIOD zijn opgenomen juist zijn. De door verweerder in verband hiermee in eerste instantie nageheven bedragen verschillen niet van de in het proces‑verbaal van de FIOD opgenomen bedragen. Eiseres heeft vervolgens desgevraagd bevestigd dat de bedragen van de naheffingsaanslagen voor zover die zien op 2012, 2014 en 2015 – na verlaging in de uitspraken op bezwaar – juist zijn. Dat betekent dat er ten aanzien van deze bedragen geen geschil (meer) bestaat tussen partijen. 
      
      8. Gelet op het voorgaande heeft verweerder naar het oordeel van de rechtbank de bedragen van naheffingsaanslagen voor zover die zien op de jaren 2012, 2014 en 2015 juist vastgesteld.
      
      
        
          Naheffing omzetbelasting 2016
        
      
      9. De naheffingsaanslag over de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2016 is, voor zover die ziet op de tijdvakken 1 januari 2016 tot en met 31 december 2016, gebaseerd op artikel 29, tweede lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968 (tekst 2016). In dit artikellid  is bepaald dat de ondernemer die belasting in aftrek heeft gebracht ter zake van aan hem verrichte leveringen van goederen en diensten, het afgetrokken bedrag verschuldigd is op het tijdstip waarop en voor zover redelijkerwijs moet worden aangenomen dat hij de vergoeding waarop dat bedrag betrekking heeft, niet of niet geheel zal betalen. De belasting wordt daarbij in ieder geval verschuldigd twee jaren na de opeisbaarheid van de vergoeding, voor zover deze op dat tijdstip nog niet is betaald.
      
      10. De nageheven omzetbelasting over het tijdvak 2016 is gebaseerd op het door eiseres tijdens het boekenonderzoek opgestelde overzicht van nog (deels) openstaande facturen zoals opgenomen in bijlage 18 van het verweerschrift in zaaknummer LEE 19/3915. Ter zitting heeft eiseres bevestigd dat dit overzicht geen valse facturen bevat en dat deze facturen allemaal als zodanig zijn verantwoord in de aangiften omzetbelasting. Gelet daarop zijn er naar het oordeel van de rechtbank geen dubbeltellingen met de correcties over 2012 tot en met 2015.
      
      11. Tussen partijen is niet in geschil dat in 2016 vaststond dat eiseres de (deels) openstaande facturen niet meer zou betalen. Evenmin is in geschil dat het bedrag aan omzetbelasting dat is toe te rekenen aan de onbetaald gebleven (delen van de) facturen  € 6.646 bedraagt. 
      
      12. De rechtbank overweegt dat enkele facturen, gelet op de datum waarop deze vermoedelijk opeisbaar zijn geworden, reeds in 2015 nageheven hadden moeten worden in verband met de grens van twee jaren na opeisbaarheid. Dit is op de zitting met partijen besproken. Nu de naheffingsaanslag ziet op de periode 1 januari 2014 tot en met 31 december 2016, vallen ook de tijdvakken in 2015 echter binnen het naheffingstijdvak. Juridisch dekt de naheffingsaanslag dus ook de correcties die al in 2015 hadden moeten plaatsvinden. Dat binnen de naheffingsaanslag de correctie in eerste instantie in zijn geheel is toegerekend aan 2016, is voorts enkel in het voordeel van eiseres, omdat de belastingrente over dit bedrag pas vanaf een later tijdstip is berekend.
      
      13. Gelet op het voorgaande heeft verweerder naar het oordeel van de rechtbank de naheffingsaanslag voor zover die ziet op het niet meer voldoen van de openstaande facturen, juist vastgesteld. 
      
      
        
          Belastingrente 
        
      
      
      14. Het beroep wordt geacht mede betrekking te hebben op de belastingrente. Eiseres heeft geen zelfstandige gronden tegen de in rekening gebrachte belastingrente aangevoerd. Nu de met de beschikking belastingrente samenhangende naheffingsaanslag omzetbelasting voor het jaar 2013 zal worden verminderd, zal de rechtbank de belastingrente dienovereenkomstig verminderen. De rechtbank ziet geen aanleiding af te wijken van de beschikkingen belastingrente bij de andere naheffingsaanslagen. 
      
      
        
          Conclusie
        
      
      
      15. Het beroep in zaaknummer LEE 19/2074 is gegrond. De rechtbank vernietigt de uitspraak op bezwaar. De rechtbank vermindert de naheffingsaanslag tot een bedrag van € 7.019. De rechtbank vermindert de belastingrente dienovereenkomstig.
      
      16. Omdat de rechtbank het beroep in zaaknummer LEE 19/2074 gegrond verklaart, bepaalt de rechtbank dat verweerder aan eiseres het door haar in die zaak betaalde griffierecht van € 345 vergoedt.
      
      17. De beroepen in zaaknummers LEE 19/146 en LEE 19/3915 zijn ongegrond. 
      
      18. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding, nu eiseres ter zitting haar verzoek om een kostenvergoeding heeft ingetrokken.
      
      
      
    
  
  
    Beslissing
    
    
      
        Zaaknummers LEE 19/146 en LEE 19/3915
      
      De rechtbank verklaart de beroepen ongegrond.
    
    
    
      
        Zaaknummer LEE 19/2074 
      
      De rechtbank: 
    
    
      
        verklaart het beroep gegrond; 
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar;
      
      
        vermindert de naheffingsaanslag tot een bedrag van € 7.019;
      
      
        vermindert de belastingrente dienovereenkomstig;
      
      
        bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak op bezwaar en
      
      
        draagt verweerder op het in zaaknummer LEE 19/2074 betaalde griffierecht van € 345 aan eiseres te vergoeden.
      
    
    
    
      Deze uitspraak is op 14 januari 2021 gedaan door mr. A. Heidekamp, voorzitter, en mr. P.P.D. Mathey-Bal en mr. M. Nusmeier, leden, in aanwezigheid van mr. J.P. Raateland, griffier. De uitspraak wordt openbaar gemaakt op de eerstvolgende maandag na deze datum.
    
    
    
    
      w.g. griffier	w.g. 										voorzitter
    
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de dag van verzending daarvan hoger beroep worden ingesteld bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden.