ECLI:NL:RBZUT:2012:BX2197, Rechtbank Zutphen, 03-04-2012, 06/920006-08
Rechtbank Zutphen — Uitspraak 
Datum: 2012-04-03 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Strafrecht

Samenvatting: Onjuiste aangiften omzetbelasting door autohandelaren resulteert in veroordelingen (uitspraak medeverdachte onder LJN BX2181).

RECHTBANK ZUTPHEN 
      Sector Straf
      Meervoudige kamer
    
    
    
      Parketnummer: 06/920006-08
      Uitspraak d.d. 3 april 2012
      Tegenspraak / dnip - oip
    
    
    
    VONNIS
    
    in de zaak tegen:
    
    
    
      in de zaak tegen:
      [verdachte A],
      geboren te [plaats op 1957],
      wonende te [plaats, adres].
      Raadsman: mr. Kloosterman, advocaat te Amsterdam.
    
    
    
    Onderzoek van de zaak
    
    Dit vonnis is gewezen naar aanleiding van het onderzoek op de terechtzitting van 20 maart 2012.
    
    
    De tenlastelegging
    
    Nadat de tenlastelegging op de terechtzitting is gewijzigd (wijzigingen zijn cursief aangegeven) is aan de verdachte ten laste gelegd dat:
    
    1.
    
    
      De besloten vennootschap [naam 3 B.V.] op één of meer tijdstippen
      in of omstreeks de periode 01 januari 2007 tot en met 31 maart 2008 in de
      gemeente Apeldoorn en/of elders in Nederland, tezamen en in vereniging met één
      of meer andere natuurlijke perso(o)n(en) en/of rechtsperso(o)n(en), althans
      alleen, (telkens) opzettelijk (een) bij de Belastingwet voorziene aangifte(n),
      als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten (een)
      aangifte(n) voor de omzetbelasting over één of meer maandelijks(e)
      aangiftetijdvak(ken) in de periode januari 2007 tot en met februari 2008,
      onjuist en/of onvolledig heeft gedaan, immers heeft de besloten vennootschap
      [naam 3 B.V.] (telkens) opzettelijk op het bij de Inspecteur der
      belastingen of de Belastingdienst te Apeldoorn en/of elders in Nederland
      ingeleverde aangiftebiljet(ten) omzetbelasting over één of meer genoemd(e)
      maandelijks(e) aangifte tijdvak(ken), (telkens) een te laag belastbaar bedrag,
      althans (telkens) een te laag bedrag aan belasting opgegeven, terwijl dat feit
      (telkens) er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven, tot het plegen
      van welk(e) bovenomschreven strafbare feit(en) verdachte tezamen en in
      vereniging met één of meer andere natuurlijke perso(o)n(en) en/of
      rechtsperso(o)n(en), althans alleen, (telkens) opdracht heeft gegeven, dan wel
      aan welke bovenomschreven verboden gedraging(en) verdachte tezamen en in
      vereniging met één of meer andere natuurlijke perso(o)n(en) en/of
      rechtsperso(o)n(en), althans alleen, (telkens) feitelijk leiding heeft gegeven;
    
    
    
      art 68 lid 2 ahf/ond a Algemene wet inzake rijksbelastingen
      art 69 lid 2 Algemene wet inzake rijksbelastingen
    
    
    2.
    
    
      De vennootschap onder firma [naam 1 VOF] en/of [naam 2 VOF]. op één of meer tijdstippen in of omstreeks de periode 1 mei 2006 tot en met 31 november 2007
      in de gemeente Apeldoorn en/of elders in Nederland, tezamen en in vereniging
      met één of meer andere natuurlijke perso(o)n(en) en/of
      rechtsperso(o)n(en),althans alleen, (telkens) opzettelijk (een) bij de
      Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake
      rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(n) voor de omzetbelasting over de
      aangiftetijdvakken eerste kwartaal 2006 en/of tweede kwartaal 2006 en/of
      vierde kwartaal 2006 en/of eerste kwartaal 2007 en/of oktober 2007, onjuist
      en/of onvolledig heeft gedaan, immers heeft de vennootschap onder firma [naam 2 VOF] (telkens) opzettelijk op het bij de Inspecteur der
      belastingen of de Belastingdienst te Apeldoorn ingeleverde aangiftebiljet(ten)
      omzetbelasting over één of meer genoemd(e) aangiftetijdvak(ken) (telkens) een
      te laag belastbaar bedrag, althans (telkens) een te laag bedrag aan belasting
      opgegeven, terwijl dat feit (telkens) er toe strekte dat te weinig belasting
      werd geheven, tot het plegen van welk(e) bovenomschreven strafbare feit(en)
      verdachte tezamen en in vereniging met één of meer andere natuurlijke
      perso(o)n(en) en/of rechtsperso(o)n(en), althans alleen, (telkens) opdracht
      heeft gegeven, dan wel aan welke bovenomschreven verboden gedraging(en)
      verdachte tezamen en in vereniging met één of meer andere natuurlijke
      perso(o)n(en) en/of rechtsperso(o)n(en), althans alleen, (telkens) feitelijk leiding
      heeft gegeven;
    
    
    
      art 68 lid 2 ahf/ond a Algemene wet inzake rijksbelastingen
      art 69 lid 2 Algemene wet inzake rijksbelastingen
    
    
    3.
    
    
      De besloten vennootschap [naam 4 Lease B.V.] op 29 januari 2007 en/of 31
      maart 2008 in de gemeente Apeldoorn en/of elders in Nederland, tezamen en in
      vereniging met één of meer natuurlijke perso(o)n(en) en/of
      rechtsperso(o)n(en), althans alleen, (telkens) opzettelijk (een) bij de
      Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake
      rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(n) voor de omzetbelasting over
      het/de jaar/jaren 2006 en/of 2007 onjuist en/of onvolledig heeft gedaan,
      immers heeft de besloten vennootschap [naam 4 Lease B.V.] (telkens)
      opzettelijk op het bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te
      Apeldoorn en/of elders in Nederland ingeleverde aangiftebiljet(ten)
      omzetbelasting over genoemd(e) ja(a)r(en) (telkens) een te laag belastbaar
      bedrag, althans (telkens) een te laag bedrag aan belasting opgegeven, terwijl
      dat feit (telkens) er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven,tot het
      plegen van welk(e) bovenomschreven strafbare feit(en) verdachte tezamen en in
      vereniging met één of meer andere natuurlijke perso(o)n(en) en/of
      rechtsperso(o)n(en) althans alleen, (telkens) opdracht heeft gegeven, dan wel
      aan welke bovenomschreven verboden gedraging(en) verdachte tezamen en in
      vereniging met één of meer andere natuurlijke perso(o)n(en) en/of
      rechtsperso(o)n(en), althans alleen, (telkens) feitelijk leiding heeft gegeven;
    
    
    
      De in deze tenlastelegging gebruikte termen en uitdrukkingen worden, voorzover
      daaraan in de Algemene wet inzake rijksbelastingen bepaalde betekenis is
      gegeven, geacht in dezelfde betekenis te zijn gebezigd;
    
    
    
      art 68 lid 2 ahf/ond a Algemene wet inzake rijksbelastingen
      art 69 lid 2 Algemene wet inzake rijksbelastingen.
    
    
    
    Taal- en/of schrijffouten
    
    Voor zover in de tenlastelegging taal- en/of schrijffouten en/of kennelijke omissies voorkomen, zijn deze in de bewezenverklaring verbeterd. De verdachte is daardoor niet geschaad in de verdediging.
    
    
    Overwegingen ten aanzien van het bewijs1
    
    A. Aanleiding tot het onderzoek 
    
    
      Naar aanleiding van een van de Belastingdienst Oost/Central Liaison Office ontvangen
      factuur betreffende een levering van een auto aan [verdachte A] in Spanje en een
      renseignement van de Belastingdienst Randmeren/kantoor Apeldoorn werden door de
      Belastingdienst Lelystad nadere onderzoeken ingesteld2.
      Tijdens deze onderzoeken heeft de Belastingdienst van de externe boekhouder van
      [naam 3 B.V.], [accountant], onder andere de volgende gegevens digitaal
      ontvangen:
      - een bestand met aan- en verkopen van de auto's van [naam 3 B.V.]
      - de auditfile van de gevoerde administratie
      Nader onderzoek van deze gegevens in relatie met de door [naam 3 B.V.]
      gedane aangiften omzetbelasting, deed vermoeden dat er mogelijk sprake was van het
      doen van onjuiste aangifte omzetbelasting over de periode januari 2007.
      Onderzoek naar de gegevens welke voorkwamen in de auditfile deed tevens vermoeden
      dat de aangiften omzetbelasting van [naam 4 Lease B.V.] over de
      periode 2006 en 2007 onjuist waren.
      Op verzoek van de Belastingdienst werden tijdens de controle stukken aan de
      Belastingdienst aangeleverd door de boekhouder welke deden vermoeden dat de
      aangiften omzetbelasting van [naam 1 VOF] over het eerste kwartaal 2007 onjuist waren.
    
    
    B. Standpunt van het openbaar ministerie
    
    De officier van justitie heeft geconcludeerd tot bewezenverklaring van het tenlastegelegde. Ter zitting heeft de officier van justitie de bewijsmiddelen opgesomd en toegelicht.
    
    C. Standpunt van de verdachte / de verdediging
    
    De verdachte heeft zich beroepen op zijn zwijgrecht. Door de raadsman is niet inhoudelijk op de aan verdachte ten laste gelegde feiten ingegaan.
    
    D. Beoordeling door de rechtbank
    
    De rechtbank gaat bij de beoordeling van de ten laste gelegde feiten uit van de volgende feiten en omstandigheden.
    
    In het dossier bevinden zich verschillende stukken, waaronder verklaringen van diverse personen, zoals hierna zakelijk (en verhalenderwijs) weergegeven:
    
    Bij brief van 2 mei 2007 zijn door de accountant [accountant] naast de in- en verkoopfacturen van de SLR Mclaren, 23 inkoop BTW facturen van [naam 3 B.V.] meegezonden, waarvan onder meer 21 facturen afkomstig waren van [naam 1 VOF]. Bij onderzoek van deze facturen bleken de facturen niet te kloppen qua datum en nummering. De facturen met een latere datum hadden niet logisch een lager factuurnummer. Bovendien gaven de facturen in de administratie van de [naam 2 VOF] veelal een datum in het eerste kwartaal van 2007 aan  en dezelfde facturen bij [naam 3 BV] een datum in het tweede kwartaal (zie onderstaand staatje).
    
    Dit wijst er naar het oordeel de rechtbank op dat de door [accountant] na de controle verschafte facturen nadien zijn vervaardigd. Het bij controle geheel ontbreken van facturen in de administratie van [naam 3 BV] maakt ook al niet aannemelijk dat een suppletieaangifte zou volgen, wat daar overigens van zij.
    
    
      Datum	Fact. nr.	D-nummer	Afwijkende datum 
      15-04-07	[A]	[D-1]	
      12-04-07	[B]	[D-2]	
      02-03-07	[C]	[D-3]	17-04-2007
      02-03-07	[D]	[D-4]	17-04-2007
      18-02-07	[E]	[D-5]	16-04-2007
      04-02-07	[F]	[D-6]	16-04-2007
      18-02-07	[G]	[D-7]	16-04-2007
      18-02-07	[H]	[D-8]	16-04-2007
      01-03-07	[I]	[D-9]	16-04-2007
      06-02-07	[J]	[D-10]	16-04-2007
      06-02-07	[K]	[D-11]	16-04-2007
      06-02-07	[L]	[D-12]	16-04-2007
      06-02-07	[M]	[D-13]	16-04-2007
      26-01-07	[N]	[D-14]	16-04-2007
      16-01-07	[O]	[D-15]	16-04-2007
      02-02-07	[P]	[D-16]	
      26-02-07	[Q]	[D-17]	16-04-2007
      28-01007	[R]	[D-18]	
      05-2-07	[S]	[D-19]	
      23-02-07	[T]	[D-20]	
      08-02-07	[U]	[D-21]	
    
    
    
    
      De belastingdienst heeft tijdens de controle d.d. 25 april 2007 van de boekhouder de
      auditfile van [naam 1 VOF] ontvangen over de periode 2006 en het eerste kwartaal
      2007. Volgens de auditfile bedroeg het door [naam 1 VOF] af te dragen bedrag aan
      omzetbelasting over het 1e kwartaal 2007 € 133.028,00. Op de aangifte omzetbelasting 1e kwartaal 2007 werd door [naam 1 VOF] echter een bedrag van € 85.614,00 aangegeven3.
      Bij nader onderzoek van genoemde 23 inkoopfacturen waarvan de voorheffing niet zou zijn
      meegerekend in de aangifte omzetbelasting januari / februari 2007 van Autobedrijf
      [naam 3 BV], is voorts gebleken4dat 2 facturen van [naam 5 ] vermoedelijk valselijk opgemaakt zijn, waarop een gezamenlijk BTW bedrag van € 22.752 staat vermeld. (zie hiervoor verklaring G-04-01)
    
    
    
      Onderzoek bij [naam 6 BV] leverde het volgende op. Op 6 maart 20075 is door de belastingdienst in de administratie van [naam 6 BV] een verkoopfactuur aangetroffen van [naam 3 B.V.] gericht aan [naam 6 BV te plaats]. Deze factuur, [nummer 1] en factuurdatum 17 januari 2007, betrof de levering van een auto van het merk MB McLaren SLR 722, gefactureerd voor een bedrag van € 397.500,00 exclusief BTW en BPM. Het daarbij in rekening gebrachte bedrag aan omzetbelasting bedroeg € 75.525,00, waardoor de totale factuurprijs uitkwam op een bedrag van € 473.025,00 inclusief BTW. Bij nader onderzoek in de administratie van autobedrijf [naam 3 BV] werd deze verkoopfactuur echter niet aangetroffen evenmin als een de Mclaren betreffende inkoopfactuur en uit het grootboek bleek niet dat de omzetbelasting op de aangifte omzetbelasting van autobedrijf [naam 3 BV] van januari 2007 was aangegeven. In de aangifte omzetbelasting januari 2007 van [naam 3 B.V.] was als omzet exclusief omzetbelasting een bedrag van € 278.800,00 opgegeven en een bedrag van € 52.972,00 aan verschuldigde omzetbelasting. Een en ander deed vermoeden dat de omzetbelasting van de verkoop van de Mclaren niet in de maandelijkse aangifte omzet belasting was opgenomen. 
      Onderzoek van de administratie van [naam 3 B.V.] wees verder uit dat een grootboekrekening werd gehanteerd genaamd "Overlooprekening auto's in en verkoop". 
      Op deze rekening kwamen meerdere ontvangsten en betalingen voor waar geen facturen tegenover stonden. Ook over voorgaande jaren werd deze grootboekrekening gehanteerd.
      Tijdens de doorzoeking van het bedrijfspand, waar zowel de rechtspersonen van medeverdachte [medeverdachte B] als die van verdachte [verdachte A] waren gevestigd, werden in de kluis facturen aangetroffen ter zake van de verkoop van de MB Mclaren SLR 722 aan [naam 6 BV]. De facturen waren dus wel aanwezig, maar niet in de administratie. Terzake de verkoop van dezelfde Mclaren waren in de kluis echter twee verschillende facturen aanwezig met hetzelfde factuurnummer, een gedateerd 17 januari 2007 met een factuurbedrag van € 473.025 en een gedateerd 8 februari 2007 met een factuurbedrag van € 458.150,00, beide inclusief BTW.
      Ook werd in de administratie van [naam 6 BV] een factuur van [naam 3 B.V.] aangetroffen terzake een BMW X5 ad 82.000 Euro incl.13.172 Euro BTW, die niet in de administratie van [verdachte A] werd gevonden.
      De administraties van [naam 3 B.V.], [naam 4 Lease B.V.]  en [naam 2 VOF]. voorheen [naam 1 VOF]. werden verzorgd door de externe accountant [accountant].6 Samengevat verklaarde [accountant]7 dat hij op 25 april 2007, zijnde het moment van de controle door de belastingdienst, niet in het bezit was van de in- en verkoopfactuur van de MB McLaren SLR 722 en dat hij derhalve het door [naam 3 B.V.] van [naam 6 BV] ontvangen bedrag heeft geboekt op de overlooprekening auto's in en verkoop. Evenmin was hij in het bezit van een factuur voor de BMW.
    
    
    
      Op 14 juni 2007 is er een derdenonderzoek ingesteld8 bij [naam 6 BV] naar aanleiding van de constatering door de belastingdienst dat op de overlooprekening voornoemd in 2006 in totaal een bedrag € 1.321.537 werd geboekt afkomstig van 8 betalingen van [naam 6 BV] zonder dat hiervoor verkoopfacturen in de administratie waren terug te vinden. Door de controlemedewerker van de belastingdienst is gerelateerd dat blijkens de administratie van [naam 6 BV] BV 14 facturen9 door [naam 4 Lease B.V.] aan [naam 6] waren verstuurd. Door de accountant van [naam 4 Lease BV], [accountant], is verklaard dat alle in- en verkopen van [naam 4 Lease BV] in de administratie en aangifte van autobedrijf [naam 3 BV] zijn verwerkt. Geen van de 14 verkoopfacturen die bij [naam 6 BV] zijn aangetroffen is in de administraties van de B.V's van [verdachte A] terug te vinden. Er is dus ook geen BTW afgedragen.
      Vermoedelijk zijn de geleverde auto's, gelet op het ontbreken van kentekens, alle aan medeverdachte [verdachte A] in het buitenland gefactureerd en zal er op de inkopen geen voorbelasting geclaimd kunnen worden. Na een rechtshulpverzoek10 aan Spanje is overigens gebleken dat daar slechts 7 auto's ingevoerd zijn afkomstig van verdachte en/of medeverdachte [medeverdachte B]. Door [[naam 4 Lease BV] zijn over 2006 nul aangiftes gedaan. 
    
    
    Bij het dossier zijn gevoegd de aangiften omzetbelasting ten name van [naam 3 B.V.] over de maanden februari 200711, mei 200712 en januari 200813.
    
    Door [accountant] zijn overzichten14 verstrekt van het totaal van de maandaangiften van [naam 3 B.V.] over de jaren 2007 en 2008. Opvallend was dat de te betalen bedragen op de aangiften omzetbelasting over het jaar gelijkmatig werden verdeeld. [accountant] verklaarde: "Er wordt zo gehandeld op initiatief van zowel [verdachte A] als [medeverdachte B]. Dit is de werkwijze zoals die al vanaf 1995 wordt gevolgd met [verdachte A]".
    
    
      Bij een doorzoeking15 bij [naam 4 Lease B.V.] op 27 mei 2008 werd op de zolder van het pand aan de [adres] tussen een stapel losse bescheiden onder andere een orderbevestiging d.d. 14 januari 2006 aangetroffen welke deed vermoeden dat [verdachte A te plaats] bij [naam 7 BV] een auto van het merk Land Rover zou hebben gekocht. Door [naam 7 BV] werden verschillende bescheiden uitgeleverd:
      autofactuur d.d. 03-05-2006 met nummer [nummer 2] voor de aankoop van een Land
      Rover met chassisnummer eindigend op [chassisnummer A] voor een bedrag van € 52.529,26
      exclusief BTW door [verdachte A te plaats];
      orderbevestiging d.d. 27-07-2006 op naam van [verdachte A] te [plaats] te
      Spanje voor voornoemde auto en wederom een bedrag van € 52.529,26;
      creditfactuur op naam van [verdachte A te plaats] d.d. 28-07-2006 met
      nummer [nummer 3] ter creditering van factuur met nummer [nummer 2];
      creditfactuur op naam van [verdachte A] te [plaats] d.d. 28-07-2006 met
      nummer [nummer 4] ter creditering van factuur met nummer [nummer 2];
      factuur op naam van [verdachte A] te [plaats] d.d. 28-07-2006 met nummer
      [nummer 5] ter correctie van factuur [nummer 4];
      factuur op naam van [verdachte A] te [plaats] d.d. 28-07-2006 met nummer
      [nummer 6] met een factuurbedrag van € 52.529,26.
      Bij onderzoek in de administratie van [naam 4 Lease BV] werd aangetroffen een bankafschrift van rekeningnummer 44.66.96.951 ten name van [naam 3 BV] waarbij op 9 mei 2006 een bedrag van € 52.529,26 werd betaald aan [naam 7 BV]. Als omschrijving wordt onder andere vermeld "spoedoverboeking factuurnummer [nummer 2].
      Tussen een stapel losse bescheiden in de showroom van de [adres] werd onder
      andere aangetroffen een doorslag van een verkoopfactuur met nummer 1020 van [naam 1 VOF] d.d. 21-06-2006, betreffende de verkoop van een Landrover met chassisnummer dat eindigt op [chassisnummer A], aan [bedrijf 8 te plaats] voor een bedrag van € 62.500,00
      (in dit bedrag zit een bedrag van € 9.979,00 BTW). Achter deze factuur zat een handgeschreven notitie waarbij aan [verdachte A] (lees [verdachte A]) verzocht werd om een factuur te maken ter hoogte van € 62.500,00 inclusief BTW en excl. BPM.
      In zowel de administratie van autobedrijf [naam 3 BV], als van [naam 4 Lease B.V.], als van [naam 1 VOF] is geen inkoopfactuur aangetroffen ter zake van de Landrover. Tevens werd in de administratie van [naam 1 VOF] ter zake van de verkoop van de Landrover aan [bedrijf 8] geen verkoopfactuur aangetroffen.
      Teneinde te kunnen vaststellen of de Landrover inderdaad door [bedrijf 8 te plaats] (hierna [bedrijf 8]) was gekocht, van wie deze auto was gekocht, welk bedrag er voor deze auto was betaald en welke factuur er in de administratie van [bedrijf 8] aanwezig was, is op 25 augustus 2008 een vordering ter inbeslagneming gedaan bij [bedrijf 8].
      Ter zake van de inkoop van de Landrover door [bedrijf 8] werd een factuur overgelegd
      welke was gedateerd op 21 juni 2006 en welke was voorzien van factuurnummer 1020.
      [bedrijf 8]16 verklaarde ter zake deze factuur dat hij deze heeft ontvangen van [naam 1 VOF].
      Ter zake van de aankoop wist hij dat deze auto te koop stond bij
      [bedrijf 7 te plaats], en dat het een nieuwe auto betrof welke door [verdachte A]
      besteld was. [accountant] verklaarde hierover: "Gelet op het feit dat deze factuur niet in de administratie van [kantoor] voorkomt houdt dit in dat het BTW bedrag van deze factuur op geen enkele aangifte omzetbelasting van [naam 1 VOF] is afgedragen aan de fiscus. De aangifte over het tweede kwartaal 2006 van [naam 1 VOF]s is dan ook onjuist".
    
    
    
      Eenzelfde situatie als hiervoor m.b.t. tot een orderbevestiging deed zich voor ten aanzien van een tijdens de doorzoeking in het voornoemde pand op de [adres] tussen de stapel losse bescheiden aangetroffen handgeschreven factuur17 van [naam 1 VOF] met nummer [nummer 9], d.d. 28-02-2006, hetgeen deed vermoeden dat [naam 1 VOF] aan [naam 9 te plaats] een Range Rover TDV 6 Sport met chassisnummer [chassisnummer B] had verkocht voor een bedrag van € 60.000,00 inclusief een bedrag van € 9.579,83 BTW.
      Teneinde te kunnen vaststellen welke gegevens terzake van de aankoop van de Landrover bij [naam A] aanwezig zijn, is d.d. 8 september 2008 een vordering op grond van artikel 81 AWR gedaan.
      Inbeslaggenomen bescheiden bij occasioncentrum [naam A] en getuigenverhoor van
      [naam A]18 deden vermoeden dat de Landrover door occasioncentrum [bedrijf 9] was gekocht van [naam 1 VOF] voor een bedrag van € 60.500,00;
      dat dit bedrag door [naam A] ook was overeengekomen met [naam 1 VOF];
      dat het bedrag van € 9.659,66 aan BTW hetgeen op de factuur is vermeld door [naam A]
      als voorbelasting is verrekend met de fiscus;
      er in eerste instantie, vermoedelijk abusievelijk, een factuur van [naam 1 VOF] is
      verstuurd naar [naam A] voor een bedrag van € 60.000,00;
      dat deze factuur door [naam A], na telefonisch contact te hebben gehad met [naam 1 VOF], is teruggestuurd naar [naam 1 VOF];
      dat door [naam 1 VOF] vervolgens een factuur ter hoogte van € 60.500,00 aan [naam A] is
      verstrekt;
      er per kas d.d. 24 juni 2006 een bedrag van € 60.500,00 is betaald aan [naam 1 VOF].
      Over de factuur van [naam 1 VOF] aan autobedrijf [bedrijf 9] met nummer [nummer 9], d.d. 
      28-02-2006 met een factuurbedrag van € 60.500,00 heeft [accountant] verklaard19:
      "De lay-out van deze factuur komt mij bekend voor. Het is een door [medeverdachte B]
      handgeschreven factuur. Ik herken zijn handschrift. Om vast te kunnen stellen of deze
      factuur bij [kantoor] in de administratie is verwerkt moet ik navragen bij één van mijn
      medewerkers. Ik zal dit gelijk voor u nakijken".
      Nadat [accountant] e.e.a. in de administratie had nagekeken verklaarde hij: "Ik ben e.e.a. nagegaan en ben tot de conclusie gekomen dat de in- en verkoopfactuur van deze auto niet in de administratie van zowel [naam 1 VOF] als wel van autobedrijf [verdachte A] B. V. voorkomt. lk kan dan ook stellen dat ik deze factuur vandaag voor het eerst zie".
      Op de vraag wat er is gebeurd met het bedrag van € 9.659,66 aan BTW dat op deze
      factuur in rekening is gebracht verklaarde [accountant]: "Deze is niet in de aangifte over het 1e kwartaal van 2006 van [naam 1 VOF] meegenomen terwijl dit wel had gemoeten. Betreffende aangifte is hierdoor onvolledig en onjuist. Ook kan ik stellen dat dit bedrag aan BTW in geen enkele ander aangifte omzetbelasting aan de fiscus is afgedragen".
      "Ik had de betreffende factuur van [naam 1 VOF] cq [medeverdachte B] en/of [verdachte A] moeten ontvangen".
    
    
    
      Bij [naam 8 BV te plaats] werd onder andere een factuur van [naam 1 VOF] met factuurnummer [nummer 8] d.d. 3-11-2006 in beslag genomen20, aangaande een Ferrari waarop een bedrag van € 29.951,00 aan BTW in rekening werd gebracht. In de administratie van [naam 1 VOF] werd deze factuur niet aangetroffen.
      [accountant]21 heeft hierover verklaard: "Dit is weer het handschrift van [medeverdachte B] ook is de factuur ondertekend door [medeverdachte B]" en "Bij controle is vastgesteld dat betreffende factuur niet in de administratie van [kantoor] voorkomt".
      Op de vraag of [accountant] kon verklaren over de juistheid van de aangifte omzetbelasting 4e kwartaal 2006 van [naam 1 VOF] verklaarde hij: "Gelet op het feit dat deze factuur niet in de administratie van [kantoor] voorkomt houdt dit in dat het BTW bedrag van deze factuur op geen enkele aangifte omzetbelasting van [naam 1 VOF] is afgedragen aan de fiscus. De aangifte over het 4e kwartaal 2006 van [naam 1 VOF] is dan ook onjuist".
    
     
    Bij het dossier zijn gevoegd de aangiften omzetbelasting ten name van [naam 1 VOF] over het eerste kwartaal 200622, tweede kwartaal 200623, vierde kwartaal 200624, eerste kwartaal 200725 en oktober 200726.
    
    
      In de administratie van Autobedrijf [bedrijf 10]27 werden drie BTW-facturen aangetroff[naam 4 Lease BV] ter zake van de inkoop van campers. [naam B] heeft verklaard deze kamperwagens in 2007 te hebben ingekocht bij [naam 4 Lease BV] en deze contant aan [verdachte A] te hebben betaald. [naam B] heeft verklaard dat hij er zijn bedenkingen bij had gehad en dat de Kampeerwagens zonder BTW uit Duitsland kwamen en zonder betaling van BTW in Nederland werden doorverkocht. Het BTW bedrag over deze drie campers is becijferd op € 17.243,70. Door [naam 4 Lease B.V.] werd over 2007 een nihil aangifte omzetbelasting ingediend.
      In de administratie van [bedrijf 11]t28 werden een vijftal facturen aangetroffen terzake de inkoop van een vijftal campers bij [naam 4 Lease B.V.] in 2007. Deze campers werden door [naam C] contant aan [verdachte A] betaald. Door de belastingdienst werd vastgesteld dat [naam 3 B.V.] in Duitsland campers kocht en dat dezelfde campers in Nederland werden verkocht door [naam 4 Lease B.V.], terwijl er onderling niet aan elkaar werd gefactureerd. Aangezien het om binnenlandse leveringen ging is er ten onrechte geen BTW in rekening gebracht.
    
    
    Bij het dossier zijn gevoegd de jaaraangiften omzetbelasting ten namen van [naam 4 Lease B.V.] over 2006 en 200729.
    
    
      [accountant] heeft onder meer verklaard30:
      Aan de hand van de bescheiden die door [verdachte A] en [medeverdachte B] aan mij worden aangeleverd, worden deze onder meer in de aangiften omzetbelasting verwerkt en verzonden.
      "De aangiften worden allemaal vooraf besproken met [verdachte A] en [medeverdachte B]. In verband met de liquiditeiten. Het meeste heb ik telefonisch contact met [verdachte A], omdat hij in feite de baas is. Daarbij komt dat [medeverdachte B] vroeger bij [verdachte A] in dienst is geweest en dan heb je altijd het idee dat [verdachte A] de baas is".
      en
      "[verdachte A] is uiteindelijk degene die aan de touwtjes trekt. Dit geldt eveneens voor
      het bedrijf van [medeverdachte B]. Heel veel ad hoc beslissingen worden door [verdachte A] genomen. De autobranche is een heel lastige branche voor financiering. Het
      gaat vaak om hele grote bedragen. [verdachte A] is een echte handelaar en in dat
      financiële spanningsveld heeft [verdachte A] uiteindelijk de beslissende stem".
      en
      over de rol van [medeverdachte B] bij [naam 1 VOF]F verklaarde [accountant]:
      "[medeverdachte B] is meer ondersteunend in de verkoop en in de aflevering. [medeverdachte B] wordt geïnformeerd en geïnstrueerd door [verdachte A].
    
    
    
      [verdachte A], werkzaam Autobedrijf [naam 4 Lease BV], heeft op de vraag wie de feitelijke leiding heeft bij [naam 4 Lease BV] verklaard31:
      "[naam 4 Lease BV] is volgens mij hetzelfde als autobedrijf [naam 3 BV]. In de administratie wordt geen onderscheid gemaakt tussen Lease en [naam 3 B.V.]".
      en 
      "Bij [naam 2 VOF] is werkzaam [medeverdachte B]. [medeverdachte B] is de eigenaar van
      [naam 2 VOF] en tevens de compagnon van [verdachte A] ".
    
    
    De rechtbank komt op grond van het vorenstaande tot de volgende bewezenverklaring van de aan verdachte ten laste gelegde feiten.
    
    
    Bewezenverklaring
    
    Naar het oordeel van de rechtbank is wettig en overtuigend bewezen dat de verdachte het onder 1, 2 en 3 ten laste gelegde heeft begaan, te weten dat: 
    
    1.
    
    
      De besloten vennootschap [naam 3 B.V.] op tijdstippen omstreeks de periode 
      1 januari 2007 tot en met 31 maart 2008 in de gemeente Apeldoorn, tezamen en in vereniging met andere natuurlijke personen en/of rechtspersonen, telkens opzettelijk bij de Belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten aangiften voor de omzetbelasting over maandelijkse aangiftetijdvakken in de periode januari 2007 tot en met februari 2008, onjuist of onvolledig heeft gedaan, immers heeft de besloten vennootschap [naam 3 B.V.] telkens opzettelijk op het bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Apeldoorn en/of elders in Nederland
      ingeleverde aangiftebiljet omzetbelasting over genoemde maandelijkse aangiftetijdvakken, telkens een te laag bedrag aan belasting opgegeven, terwijl dat feit telkens er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven, tot het plegen van welke bovenomschreven strafbare feiten verdachte tezamen en in vereniging met andere natuurlijke personen en/of
      rechtspersonen telkens feitelijk leiding heeft gegeven;
    
    
    2.
    
    
      De vennootschap onder firma [naam 1 VOF] en/of [naam 2 VOF]. op tijdstippen omstreeks de periode 1 mei 2006 tot en met 30 november 2007 in de gemeente Apeldoorn, tezamen en in vereniging met andere natuurlijke personen en/of rechtspersonen, telkens opzettelijk bij de Belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake
      rijksbelastingen, te weten aangiften voor de omzetbelasting over de aangiftetijdvakken eerste kwartaal 2006 en/of tweede kwartaal 2006 en/of vierde kwartaal 2006 en/of eerste kwartaal 2007 en/of oktober 2007, onjuist of onvolledig heeft gedaan, immers heeft de vennootschap onder firma [naam 2 VOF]. telkens opzettelijk op het bij de Inspecteur der
      belastingen of de Belastingdienst te Apeldoorn ingeleverde aangiftebiljet omzetbelasting over genoemde aangiftetijdvakken telkens een te laag bedrag aan belasting opgegeven, terwijl dat feit telkens er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven, tot het plegen van welke bovenomschreven strafbare feiten verdachte tezamen en in vereniging met andere natuurlijke personen en/of rechtspersonen telkens feitelijk leiding heeft gegeven;
    
    
    3.
    
    
      De besloten vennootschap [naam 4 Lease B.V.] op 29 januari 2007 en 31 maart 2008 in de gemeente Apeldoorn, tezamen en in vereniging met natuurlijke personen en/of
      rechtspersonen, telkens opzettelijk bij de Belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten aangiften voor de omzetbelasting over
      de jaren 2006 en 2007 onjuist of onvolledig heeft gedaan, immers heeft de besloten vennootschap [naam 4 Lease B.V.] telkens opzettelijk op het bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Apeldoorn ingeleverde aangiftebiljetten omzetbelasting over genoemde jaren telkens een te laag bedrag aan belasting opgegeven, terwijl dat feit telkens er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven, tot het plegen van welke bovenomschreven strafbare feiten verdachte tezamen en in vereniging met andere natuurlijke personen en/of rechtspersonen telkens feitelijk leiding heeft gegeven.
    
    
    
    Vrijspraak van het meer of anders tenlastegelegde
    
    De rechtbank verklaart niet bewezen hetgeen verdachte meer of anders is ten laste gelegd dan hierboven is bewezen verklaard en spreekt verdachte daarvan vrij.
    
    
    Strafbaarheid van het bewezenverklaarde
    
    Het bewezene levert op de misdrijven:
    
    feit 1: medeplegen van feitelijk leiding geven aan opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, begaan door een rechtspersoon, meermalen gepleegd;
    
    feit 2: medeplegen van feitelijk leiding geven aan opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, begaan door een rechtspersoon, meermalen gepleegd;
    
    feit 3: medeplegen van feitelijk leiding geven aan opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, begaan door een rechtspersoon, meermalen gepleegd.
    
    
    Strafbaarheid van de verdachte
    
    Verdachte is strafbaar, nu geen omstandigheid is gebleken of aannemelijk geworden die de strafbaarheid van verdachte uitsluit.
    
    
    Oplegging van straf en/of maatregel
    
    De officier van justitie heeft gevorderd dat verdachte terzake het tenlastegelegde zal worden veroordeeld tot een gevangenisstraf voor de duur van twaalf maanden. Zij heeft daarbij betrokken de geraffineerdheid waarmee de feiten zijn gepleegd en het structurele karakter van deze feiten, het tengevolge daarvan ontstane nadeel en het ontwrichtend effect van dit soort feiten op het economische verkeer. Tevens heeft de officier rekening gehouden met een matigende werking op de strafeis vanwege een overschrijding van de redelijke termijn, door haar becijferd op overschrijding met zes maanden, hetgeen zou moeten leiden tot een strafkorting van 5 procent, alsmede met het feit dat artikel 63 van het Wetboek van Strafrecht dient te worden toegepast. De psychische gesteldheid van verdachte staat niet in de weg aan het ondergaan van een gevangenisstraf. 
    
    Door de raadsman is aangevoerd dat de officier van justitie in de door haar geformuleerde eis onvoldoende rekening heeft gehouden met het tijdsverloop en met artikel 63 van het Wetboek van Strafrecht. De raadsman heeft benadrukt dat de psychische gesteldheid van verdachte zodanig slecht is dat verdachte detentieongeschikt is en dat voor het geval de rechtbank tot een bewezenverklaring mocht komen derhalve een geheel voorwaardelijke gevangenisstraf van twaalf maanden en een werkstraf van 180 uren op zijn plaats zouden zijn. De fiscale consequenties zijn volgens de raadsman bovendien dermate groot dat verdachte in de toekomst geen enkele financiële ruimte meer zal hebben.
    
    
      De rechtbank acht na te melden beslissing in overeenstemming met de aard en de ernst van het bewezenverklaarde en de omstandigheden waaronder dit is begaan, mede gelet op de persoon van verdachte, zoals van een en ander tijdens het onderzoek ter terechtzitting is gebleken.
      De rechtbank heeft het volgende in aanmerking genomen.
    
    
    Verdachte heeft gedurende langere tijd op slinkse wijze in het kader van zijn autohandel de fiscus benadeeld door onjuiste aanslagen omzetbelasting in te dienen. Door deze onjuiste opgaven is te weinig belasting geheven, waardoor de verdachte de fiscus in het bijzonder en daarmee de maatschappij in het algemeen voor een aanzienlijk bedrag heeft benadeeld. Het benadelingsbedrag bedraagt ongeveer € 420.000,00 voor wat betreft de door hem geleide rechtspersonen. Verdachte heeft door zijn handelen de integriteit van afnemers en leveranciers van bedrijven in de autobranche geschaad. 
    
    De rechtbank heeft rekening te houden met artikel 63 van het Wetboek van Strafrecht. In het voordeel van verdachte weegt dat hij niet eerder voor dit soort belastingdelicten is veroordeeld.
    
    De rechtbank weegt tevens dat de verdachte al aanzienlijke gevolgen heeft ondervonden van zijn handelwijze door de naheffing die hem door de fiscus is opgelegd.
     
    
      Bij arrest van 17 juni 2008 (LJN: BD2578) heeft de Hoge Raad, wat betreft de duur van de redelijke termijn, bepaald, dat voor de berechting in eerste aanleg als uitgangspunt heeft te gelden dat de behandeling van de zaak ter terechtzitting dient te zijn afgerond met een eindvonnis binnen twee jaar nadat de op zijn redelijkheid te beoordelen termijn is aangevangen, tenzij er sprake is van bijzondere omstandigheden, zoals de ingewikkeldheid van de zaak, de invloed van verdachte en/of zijn raadsman op het verloop van de zaak en de wijze waarop de zaak door de bevoegde autoriteiten is behandeld. 
      In strafzaken kan op het aan de verdachte toegekende recht op berechting binnen een redelijke termijn inbreuk worden gemaakt door het tijdsverloop, te rekenen vanaf het moment dat vanwege de Nederlandse Staat jegens de betrokkene een handeling is verricht waaraan deze in redelijkheid de verwachting kan ontlenen dat tegen hem ter zake van een bepaald strafbaar feit door het openbaar ministerie een strafvervolging zal worden ingesteld. 
      In dit geval hanteert de rechtbank als aanvangstijdtip van de termijn 25 november 2008, de datum waarop verdachter is gehoord en in verzekering is gesteld.
      Het verloop van de lange termijn tussen het begin van de vervolging en de uitspraak in deze zaak, komt voor een deel voor rekening van verdachte, nu verzoeken van de kant van de verdediging hebben geleid tot vertraging in de afdoening van deze zaak. Het totale tijdsverloop bedraagt 52 maanden. Daarvan komen voor rekening van verdachte 4 maanden, zodat de rechtbank rekening zal houden met een termijnverloop van 48 maanden dat niet aan verdachte te wijten is. Daarvan dienen dan 24 maanden als maximaal toelaatbare termijn te worden afgetrokken, zodat voor de toe te passen strafvermindering 24 maanden overblijven hetgeen een vermindering van de op te leggen straf met 15 % zou kunnen rechtvaardigen.
      Anders dan de officier van justitie, is de rechtbank van oordeel dat deplorabele psychische gesteldheid van verdachte zoals deze blijkt uit het door de raadsman ter terechtzitting overgelegde rapport van de verzekeringarts van het UWV, wel van invloed is op de strafmaat en strafmodaliteit. De rechtbank zal in het licht van het vorenoverwogene bezien geen onvoorwaardelijke gevangenisstraf opleggen, maar een aanzienlijke voorwaardelijke gevangenisstraf en een werkstraf. 
    
    
    
    Toepasselijke wettelijke voorschriften
    
    Deze strafoplegging/beslissing is gegrond op de artikelen 14a, 14b, 14c, 22c, 22d, 24, 57, 63 en 91 van het Wetboek van Strafrecht en de artikelen 68 en 69 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. 
    
    Beslissing
    
    De rechtbank:
    
    
    * verklaart, zoals hiervoor overwogen, bewezen dat verdachte het onder 1, 2 en 3 tenlastegelegde heeft begaan;
    
    * verklaart niet bewezen hetgeen verdachte meer of anders is ten laste gelegd dan hierboven is bewezen verklaard en spreekt verdachte daarvan vrij;
    
    * verklaart het bewezenverklaarde strafbaar en kwalificeert dit als: 
    
    feit 1: medeplegen van feitelijk leiding geven aan opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, begaan door een rechtspersoon, meermalen gepleegd;
    
    feit 2: medeplegen van feitelijk leiding geven aan opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, begaan door een rechtspersoon, meermalen gepleegd;
    
    feit 3: medeplegen van feitelijk leiding geven aan opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, begaan door een rechtspersoon, meermalen gepleegd;
    
    * verklaart verdachte strafbaar;
    
    * veroordeelt verdachte tot een gevangenisstraf voor de duur van twaalf maanden;
    
    * bepaalt, dat de gevangenisstraf niet zal worden ten uitvoer gelegd, tenzij de rechter later anders mocht gelasten, op grond dat veroordeelde zich vóór het einde van een proeftijd van 2 jaren aan een strafbaar feit heeft schuldig gemaakt;
    
    
      * veroordeelt de verdachte tot de navolgende taakstraf, te weten:
      een werkstraf gedurende 240 uren, met bevel dat indien deze straf niet naar behoren wordt verricht vervangende hechtenis zal worden toegepast voor de duur van 4 maanden;
    
    
    * beveelt dat voor de tijd die door de veroordeelde vóór de tenuitvoerlegging van de taakstraf in verzekering is doorgebracht, bij de uitvoering van die straf uren in mindering worden gebracht volgens de maatstaf dat per dag in verzekering doorgebracht 2 uur in mindering wordt gebracht.
    
    Aldus gewezen door mrs. Prisse, voorzitter, Troost en Knoop, rechters, in tegenwoordigheid van Van Bun, griffier, en uitgesproken op de openbare terechtzitting van 3 april 2012.
    
    
    
      Voetnoten:
      1 Wanneer hierna wordt verwezen naar dossierpagina's, betreft dit delen van het in de wettelijke vorm opgemaakte proces-verbaal, als bijlagen opgenomen bij het stamproces-verbaal van de FIOD-ECD vestiging Almelo, gedateerd 13 januari 2009, opgemaakt door de opsporingsambtenaren bij de Belastingdienst/FIOD-ECD [namen] (voor zover niet anders is vermeld) 
      2 Stamproces-verbaal doorgenummerde dossierpag. 13 in samenhang met proces-verbaal AH-003, doorgenummeerde dossierpag. 488
      3 Proces-verbaal  AH-005, verwerking 23 inkoop BTW-facturen van autobedrijf [naam 3 BV], doorgenummerde dossierpag. 520, 521 en 522
      4 Proces-verbaal van ambtshandeling AH-005-01, doorgenummerde dossierpag. 525 en 526
      5 Stamproces-verbaal relaas verbalisanten, doorgenummerde dossierpag. 13, 14, 15, 16, alsmede doorgenummerde dossierpag. 752 e.v.
      6 Overzichtsproces-verbaal, doorgenummerde dossierpag. 3 en 10
      7 Verklaring [accountant], doorgenummerde dossierpag. 632 en 633
      8 Proces-verbaal van ambtshandeling AH-000-5, doorgenummerde dossierpag. 367
      9 Bijlage 8, doorgenummerde dossierpag. 450 e.v., in samenhang met bijlage D-004-01, doorgenummerde dossierpag. 846 e.v. 
      10 Stukken rogatoire commissie 318/08 van het Ministerie van Binnenlandse Zaken Spanje d.d. 26 april 2010 in de Spaanse taal en de daarbij behorende vertalingen in de Nederlandse taal
      11 Bijlage D-010-14 en 14a
      12 Bijlage D-010-17 en 17a
      13 Bijlage D-010-25 en 25a
      14 Stamproces-verbaal, doorgenummerde dossierpag. 35, in samenhang met de verklaring van [accountant], doorgenummerde dossierpag. 203.
      15 Proces-verbaal van ambtshandeling AH-016-1, doorgenummerde dossierpag. 599 t/m 601
      16 Verklaring [bedrijf 8], doorgenummerde dossierpag. 275, 276
      17 Proces-verbaal van ambtshandeling AH-016-2, doorgenummerde dossierpag. 602 t/m 604
      18 Verklaring [naam A], doorgenummerde dossierpag. 253 t/m 255
      19 Verklaring [accountant], doorgenummerde dossierpag. 214 en 215
      20 Stamproces-verbaal doorgenummerde dossierpag. 47 en 48
      21 Verklaring [accountant], doorgenummerde dossierpag. 217 en 218
      22 Bijlage D-012-1 en 1a
      23 Bijlage D-012-2 en 2a
      24 Bijlage D-012-4 en 4a
      25 Bijlage D-012-5 en 5a
      26 Bijlage D-012-8 en 8a
      27 Proces-verbaal van ambtshandeling, doorgenummerde dossierpag. 643, 644, 646
      28 Proces-verbaal van ambtshandeling AH-024-1, doorgenummerde dossierpag. 653 t/m 658 in samenhang met bijlage D-009a e.v. 
      29 Bijlagen D-011-1 en 1a en D-011-2 en 2a
      30 Verklaring [accountant], doorgenummerde dossierpag. 188 t/m 190
      31 Verklaring [verdachte A], doorgenummerde dossierpag. 246