ECLI:NL:RBOVE:2023:1125, Rechtbank Overijssel, 06-03-2023, 84/072972-22 (P)
Rechtbank Overijssel — Uitspraak 
Datum: 2023-03-06 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Strafrecht

Samenvatting: Een 40-jarige man wordt door de rechtbank veroordeeld tot een gevangenisstraf van 15 maanden, waarvan 5 voorwaardelijk. Hij wordt schuldig bevonden aan het onjuist en/of onvolledig doen van aangifte inkomsten belasting, en als eigenaar-directeur van een onderneming valselijk doen van aangifte omzetbelasting, loonbelasting en vennootschapsbelasting. Dit laatste al dan niet in samenwerking met een medeverdachte.

RECHTBANK OVERIJSSEL
    Team Strafrecht 
    Meervoudige kamer
    
    
      Zittingsplaats Zwolle
    
    
    
      Parketnummer	: 84/072972-22 (P)
      Datum vonnis	: 6 maart 2023
    
    
    
      
        Vonnis op tegenspraak in de zaak van de officier van justitie tegen:
      
    
    
    
      
        
          [verdachte] ,
      geboren op [geboortedatum] in [geboorteplaats] ,
      wonende aan de [woonplaats] .
    
    
  
  
    
      1Het onderzoek op de terechtzitting
    
    
      Dit vonnis is gewezen naar aanleiding van het onderzoek op de openbare terechtzitting van 20 februari 2023.
    
    
    
      De rechtbank heeft kennis genomen van de vordering van de officier van justitie 
      mr. M. Lambregts en van wat door verdachte en zijn raadslieden mr. C.A.H. Bikkers, 
      mr. C.J. Franssen en mr. F. de Graaf, allen advocaat in Heemstede, naar voren is gebracht.
    
    
  
  
    
      2De tenlastelegging
    
    
      De verdenking komt er na wijziging van de tenlastelegging van 20 februari 2023, kort en zakelijk weergegeven, op neer dat verdachte: 
    
    
    
      
        feit 1: 	van 26 april 2017 tot en met 24 september 2020 opzettelijk onjuiste of onvolledige aangiften inkomstenbelasting over 2015 tot en met 2019 heeft ingediend, zodat te weinig belasting zou worden geheven;
    
    
    
      
        feit 2: 	van 1 april 2015 tot en met 31 oktober 2019 met een ander of alleen feitelijk leiding heeft gegeven aan het door [bedrijfsnaam] opzettelijk indienen van onjuiste of onvolledige aangiften omzetbelasting over meerdere maanden en kwartalen van 2015 tot en met 2019, zodat te weinig belasting zou worden geheven;
    
    
    
      
        feit 3: 	van 1 januari 2015 tot en met 3 maart 2022 met een ander of alleen feitelijk leiding 
      heeft gegeven aan het door [bedrijfsnaam] opzettelijk indienen van onjuiste of onvolledige aangiften vennootschapsbelasting over 2015 tot en met 2019, zodat te weinig belasting zou worden geheven;
    
    
    
      
        feit 4:   van 1 juli 2015 tot en met 31 januari 2021 feitelijk leiding heeft gegeven aan het door 
                  [bedrijfsnaam 2] opzettelijk indienen van onjuiste of onvolledige aangiften 
                  loonbelasting over juli 2015 tot en met december 2020, zodat te weinig belasting zou  
                  worden geheven.
    
    
    
      Voluit luidt de tenlastelegging aan verdachte, dat:
    
    
    
      
        feit 1:
      
    
    
    
      hij op een of meerdere tijdstippen in of omstreeks de periode van 26 april 2017 tot en met 24 september 2020 te Amsterdam, Deventer en/of Apeldoorn, in elk geval in Nederland,
    
    
    
      (telkens) opzettelijk een of meerdere bij de belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten een of meerdere digitale aangiften ten name van [verdachte] voor de inkomstenbelasting over:
    
    
    - 2015 ( DOC-015, p 4),
    - 2016 ( DOC-015, p 10),
    - 2017 ( DOC-015, p 16),
    - 2018 ( DOC-015, p 25), en/of
    - 2019 ( DOC-015, p 35),
    
    
      onjuist en/of onvolledig heeft gedaan en/of doen een ander heeft doen/laten doen,
    
    
    
      immers heeft verdachte (telkens) opzettelijk in die ingeleverde aangiften een onjuist bedrag aan belastbaar inkomen opgegeven en/of doen/laten opgeven,
    
    
    
      terwijl dat feit (telkens) er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven;
    
    
    
      
        feit 2:
      
    
    
    
      
        [bedrijfsnaam] op een of meerdere tijdstippen in of omstreeks de periode van 1 april 2015 tot en met 31 oktober 2019 (en vanaf 1 juni 2019 als onderdeel van de [bedrijfsnaam 2] en [bedrijfsnaam] ) te Deventer, Amsterdam en/of Apeldoorn, in elk geval in Nederland,
    
    
    
      (telkens) opzettelijk een of meerdere bij de belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten een of meerdere (digitale) aangiften ten name van de besloten vennootschap [bedrijfsnaam] en/of vanaf juni 2019 ten name van de [bedrijfsnaam 2] en [bedrijfsnaam] voor de omzetbelasting over:
    
    
    a. Het eerste kwartaal van 2015 (DOC-017, p. 9), het tweede kwartaal van 2015 (DOC-017, p. 13), het derde kwartaal van 2015 (DOC-017, p. 17) en de maanden oktober (DOC-017, p. 21), en november (DOC-017, p. 25) van 2015,
    b. De maanden januari (DOC-017, p. 33), maart (DOC-017, p. 41), juni (DOC-017, p. 53), juli (DOC-017, p. 57), augustus (DOC-017, p. 61), september (DOC-017, p. 65) en oktober (DOC-017, p. 69) van 2016,
    c. De maanden januari (DOC-017, p. 81), februari (DOC-017, p. 85), maart (DOC-017, p. 89), april (DOC-017, p. 93), mei (DOC-017, p. 97), juni (DOC-017, p. 101), juli (DOC-017, p. 105), augustus (DOC-017, p. 109), oktober (DOC-017, p. 117), november (DOC-017, p. 121) en december (DOC-017, p. 125) van 2017,
    d. De maanden januari (DOC-017, p. 129), februari (DOC-017, p. 133), maart (DOC-017, p. 
    
      137), april (DOC-017, p. 141), mei (DOC-017, p. 145), juni (DOC-017, p. 149), juli (DOC-
      017, p. 153), augustus (DOC-017, p. 157), september (DOC-017, p. 161), oktober (DOC-017, p. 165) en november (DOC-017, p. 169) van 2018,
    
    e. De maanden januari (DOC-017, p. 177), februari (DOC-017, p. 180), april (DOC-017, p. 
    
      186), mei (DOC-017, p. 189) en juni (DOC-018, p. 5) van 2019 en het derde kwartaal van 
      2019 (DOC-018, p. 8),
    
    
    
      onjuist en/of onvolledig heeft gedaan en/of door een ander heeft doen/laten doen,
    
    
    
      immers heeft [bedrijfsnaam] (telkens) opzettelijk in die ingeleverde aangiften een onjuist bedrag aan voorbelasting en/of een onjuist bedrag aan af te betalen/terug te ontvangen omzetbelasting opgegeven en/of doen/laten opgeven,
    
    
    
      terwijl dat feit (telkens) er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven,
    
    
    
      tot het plegen van welk strafbare feit hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander (telkens) opdracht heeft gegeven en/of aan welke verboden gedraging hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander (telkens) feitelijke leiding heeft gegeven;
    
    
    
      
        feit 3:
      
    
    
    
      
        [bedrijfsnaam] op een of meerdere tijdstippen in of omstreeks de periode van 1 januari 2015 tot en met 3 maart 2022 te Amsterdam, Deventer en/of Apeldoorn, in elk geval in Nederland,
    
    
    
      (telkens) opzettelijk een of meerdere bij de belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten een of meerdere (digitale) aangiften ten name van de besloten vennootschap [bedrijfsnaam] voor de vennootschapsbelasting over:
    
    
    - 2015 ( DOC-016, p. 6),
    - 2016 ( DOC-016, p. 20),
    - 2017 ( DOC-016, p. 33),
    - 2018 ( DOC-016, p. 47), en/of
    - 2019 ( DOC-016, p. 62),
    
    
      onjuist en/of onvolledig heeft gedaan en/of door een ander heeft doen/laten doen, 
    
    
    
      immers heeft [bedrijfsnaam] (telkens) opzettelijk in die ingeleverde aangiften een onjuist belastbaar bedrag opgegeven en/of doen/laten opgeven,
    
    
    
      terwijl dat feit (telkens) er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven,
    
    
    
      tot het plegen van welk strafbare feit hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander (telkens) opdracht heeft gegeven en/of aan welke verboden gedraging hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander (telkens) feitelijke leiding heeft gegeven;
    
    
    
      
        feit 4:
      
    
    
    
      
        [bedrijfsnaam 2] op een of meerdere tijdstippen in of omstreeks de periode van 1 juli 
      2015 tot en met 31 januari 2021 te Deventer, Amsterdam en/of Apeldoorn, in elk geval in 
      Nederland,
    
    
    
      (telkens) opzettelijk een of meerdere bij de belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in 
      de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten een of meerdere (digitale) aangiften voor 
      de loonbelasting ten name van de [bedrijfsnaam 2] de periode juli 
      2015 tot en met december 2020 (DOC-088),
    
    
    
      (telkens) onjuist en/of onvolledig heeft gedaan en/of door een ander heeft doen/laten doen,
    
    
    
      immers heeft [bedrijfsnaam 2] (telkens) opzettelijk in die ingeleverde aangiften een onjuist bedrag aan belastbaar loon/te betalen loonheffingen opgegeven en/of doen/laten opgeven,
    
    
    
      terwijl dat feit (telkens) er toe strekte dat te weinig belasting werd geheven,
    
    
    
      tot het plegen van welk(e) bovenomschreven strafbare feit(en) verdachte (telkens) opdracht heeft gegeven en/of aan welke bovenomschreven verboden gedraging(en) verdachte (telkens) feitelijke leiding heeft gegeven.
    
    
  
  
    
      3De voorvragen
    
    
      De rechtbank heeft vastgesteld dat de dagvaarding geldig is, dat zij bevoegd is tot kennisneming van deze zaak, dat de officier van justitie ontvankelijk is in de vervolging en dat er geen redenen zijn voor schorsing van de vervolging.
    
    
    
      
        4. De bewijsmotivering
        
      
    
    
    
      4.1
      
        Inleiding
      
      
      
        Op 30 december 2013 is [bedrijfsnaam] (hierna: [bedrijfsnaam] opgericht, met [bedrijfsnaam 2] (hierna: [bedrijfsnaam 2] ) als enig aandeelhouder en bestuurder. Verdachte is op zijn beurt enig aandeelhouder en bestuurder van het eveneens op 30 december 2013 opgerichte [bedrijfsnaam 2] .
      
      
      
        
          [bedrijfsnaam] houdt zich bezig met het verkopen en plaatsen van dakkapellen bij voornamelijk particuliere afnemers.
      
      
      
        
          Aanleiding onderzoek
        
      
      
      
        De Belastingdienst heeft, mede naar aanleiding van een anonieme melding, waarin onder andere stond dat verdachte fraude zou plegen, een boekenonderzoek uitgevoerd bij [bedrijfsnaam] . Dit onderzoek leidde onder andere tot de bevinding dat bepaalde omzetten niet werden verantwoord in de administratie van [bedrijfsnaam] . 
        Op 25 juni 2020 is besloten om een strafrechtelijk onderzoek in te stellen. Aanvankelijk zou dit onderzoek zich richten op de omzetfraude en de gevolgen daarvan voor de aangiften omzetbelasting en vennootschapsbelasting, maar het onderzoek werd vervolgens uitgebreid, in die zin dat hierbij ook de aangiften inkomstenbelasting van verdachte in het onderzoek werden betrokken.
      
      
    
    
      4.2
      
        Het standpunt van de officier van justitie
      
      
      
        De officier van justitie heeft zich op het standpunt gesteld dat de onder 1, 2, 3 en 4 ten laste 
        gelegde feiten wettig en overtuigend bewezen kunnen worden verklaard. 
      
      
    
    
      4.3
      
        Het standpunt van de verdediging
      
      
      
        De verdediging heeft primair bepleit dat verdachte moet worden vrijgesproken van wat hem onder 1, 2 en 4 ten laste is gelegd.
      
      
      
        Met betrekking tot het onder 2 ten laste gelegde heeft de verdediging gesteld dat er verschillende redenen zijn om verdachte vrij te spreken.
        Zij heeft ten eerste bepleit dat onder 2 sub a ten laste is gelegd dat de aangiften omzetbelasting ten name van [bedrijfsnaam] zijn ingediend, terwijl de aangiften omzetbelasting tot en met juni 2015 zijn gedaan op het BTW-nummer van verdachtes eenmanszaak. De gedragingen zijn dus niet door [bedrijfsnaam] verricht, wat tot een vrijspraak van het onder 2 sub a ten laste gelegde moet leiden. 
        Ten tweede heeft de verdediging naar voren gebracht dat ten aanzien van 13 casussen, die worden beschreven in AMB-006, bewezen kan worden dat omzet is verzwegen, mede nu dat wordt bekend en dat ook door de betreffende klanten is bevestigd. dat geldt niet voor de overige in AMB-006 beschreven casussen. In die casussen berust de verdenking van omzetverzwijging daarom slechts op een vermoeden, aldus de verdediging. Zij heeft een eigen onderzoek verricht, wat heeft geresulteerd in een aantal schriftelijke verklaringen van klanten. Uit deze verklaringen zou volgen dat er goede redenen zijn waarom zij minder hebben betaald dan aanvankelijk is overeengekomen, omdat bijvoorbeeld sprake is van minderwerk of het verlenen van korting vanwege slecht uitgevoerde werkzaamheden. Volgens de verdediging brengt dit met zich mee dat voornoemde vermoedens aantoonbaar onjuist zijn. Zij verzoekt dan ook om verdachte vrij te spreken van de onder 2 ten laste gelegde maanden en kwartalen, voor zover die zien op de andere dan de 13 casussen. 
        De verdediging heeft ten derde aangevoerd dat verdachte mocht vertrouwen op zijn boekhouder, tevens medeverdachte, [medeverdachte] , van Administratie- en advieskantoor [bedrijfsnaam 3] (hierna: [medeverdachte] respectievelijk [bedrijfsnaam 3] ), die hem zou hebben voorgehouden dat de BTW niet direct afgedragen hoefde te worden, maar later kon worden betaald. Volgens de verdediging had [medeverdachte] hiervoor een financieel motief. Hieruit concludeert de verdediging dat verdachte niet opzettelijk heeft gehandeld. Zij verzoekt dan ook om verdachte vrij te spreken van het onder 2 ten laste gelegde, voor zover dit verwijt ziet op de periode 2015 tot en met 2018. 
      
      
      
        Met betrekking tot het onder 1 ten laste gelegde heeft de verdediging zich op het standpunt gesteld dat op basis van het dossier niet bewezen kan worden dat verdachte zich de verzwegen omzetbedragen heeft toegeëigend. De contante bedragen werden gestort op de bankrekening van [bedrijfsnaam] . Er moet dan ook vrijspraak volgen voor het onder 1 ten laste gelegde. 
      
      
      
        De verdediging heeft ten slotte bepleit dat niet bewezen kan worden dat verdachte de 
        voertuigen, die hem door [bedrijfsnaam] ter beschikking zijn gesteld, voor meer dan 500 
        kilometer per kalenderjaar voor privédoeleinden heeft aangewend. In dit verband heeft de verdediging een aantal verklaringen overgelegd, waaruit zou blijken dat bepaalde ritten een zakelijk in plaats van privékarakter hadden. Dit betekent volgens de verdediging dat verdachte moet worden vrijgesproken van het feitelijk leidinggeven aan het opzettelijk indienen van onjuiste aangiften loonbelasting, zoals onder 4 ten laste is gelegd. Aangezien de onjuistheid van de onder 1 en 2 ten laste gelegde belastingaangiften hierop mede is gebaseerd, vormt het voorgaande tegelijkertijd een reden voor vrijspraak van het onder 1 en 2 ten laste gelegde, aldus de verdediging. 
      
      
      
        Subsidiair heeft de verdediging verzocht om de nadeelbedragen, die zouden voortvloeien uit de omzetverzwijging, het niet afdragen van de verschuldigde BTW en het voor privédoeleinden gebruiken van voertuigen, niet in de straftoemeting te betrekken. 
      
      
    
    
      4.4
      
        Het oordeel van de rechtbank
      
      
      
        De rechtbank zal eerst ingaan op feit 2 dat ten laste is gelegd, waarna de overige feiten zullen worden besproken.  
      
      
      
        
          Feit 2 (omzetbelasting)
        
      
      
      
        
          Aangiften omzetbelasting
        
      
      
      
        In de periode van 30 april 2015 tot en met 20 juni 2019 kwamen de aangiften omzetbelasting ten behoeve van [bedrijfsnaam] over de tijdvakken 1e kwartaal 2015 tot en met 3e kwartaal 2015 en oktober 2015 tot en met mei 2019 elektronisch binnen bij de Belastingdienst.
      
      
      
        Sinds 1 juni 2019 worden [bedrijfsnaam] en [bedrijfsnaam 2] door de Belastingdienst aangemerkt als een fiscale eenheid onder de naam ‘ [bedrijfsnaam 2] en [bedrijfsnaam] ’ (hierna: de fiscale eenheid).
      
      
      
        De Belastingdienst ontving in de periode van 10 juli 2019 tot en met 21 oktober 2019 de elektronische aangiften omzetbelasting ten behoeve van de fiscale eenheid over juni 2019 en het 3e kwartaal 2019.
      
      
      
        Uit de ambtsedige verklaringen is op te maken dat de aangiften omzetbelasting tot en met december 2018 namens verdachte zijn ingediend door [bedrijfsnaam 4] en [bedrijfsnaam 3] en vanaf januari 2019 door [bedrijfsnaam 5] (hierna: [bedrijfsnaam 5] ).
      
      
      
        
          Onjuistheid aangiften: verzwegen omzet
        
      
      
      
        Zoals hierboven, onder aanleiding onderzoek, is vermeld, bleek uit het boekenonderzoek van de Belastingdienst dat bepaalde omzetten niet werden verantwoord in de administratie van [bedrijfsnaam] . 
      
      
      
        Verdachte heeft ter zitting verklaard dat in dertien casussen de omzet inderdaad niet correct 
        werd verantwoord in de administratie.
      
      
      
        In AMB-006 staat dat de omzetverzwijging effect heeft gehad op de aangiften omzetbelasting en wordt per vermoedelijk onjuiste aangifte omzetbelasting minimaal één casus beschreven, waarbij, indien van toepassing, getuigenverklaringen van klanten worden aangehaald. In totaal gaat het om 42 casussen en 113 gevallen van vermoedelijke 
        omzetverzwijging.  Hieronder worden een paar casussen weergegeven.
      
      
      
        De casus [klantnaam] heeft betrekking op het tijdvak januari 2015. Op 21 november 2014 werd tussen [klantnaam] en [bedrijfsnaam] een overeenkomst gesloten voor het leveren en plaatsen van een dakkapel voor een bedrag van € 8.750,00. De levering vond vermoedelijk plaats op 8 januari 2015. Op 9 januari 2015 werd een bedrag van € 3.900,00 gefactureerd. Dit bedrag werd op 14 februari 2015 ontvangen en in de administratie verantwoord. Het verschil van € 4.850,00 is niet in de administratie als verantwoorde omzet terug te vinden.
      
      
      
        De casus [klantnaam 2] heeft betrekking op het tijdvak juni 2015. In december 2014 werd met [klantnaam 2] een overeenkomst gesloten voor de levering van twee dakkapellen en extra werkzaamheden voor een bedrag van € 13.300,00. Op 17 december 2015 werd € 2.500,00 gefactureerd. Dit bedrag is op 19 december 2014 overgemaakt naar de rekening van [bedrijfsnaam] . Op 4 juni 2015 werd € 10.800,00 ontvangen op de privérekening van verdachte, afkomstig van een rekening ten name van [klantnaam 2] , met de omschrijving ‘terugbetaling lening’. Dit bedrag werd in de administratie van [bedrijfsnaam] niet aangetroffen. 
      
      
      
        
          [klantnaam 2] heeft verklaard dat zij geen lening heeft afgesloten bij verdachte. Ook de betaling van € 10.800,00 moet betrekking hebben gehad op de dakkapel.
      
      
      
        De casus [klantnaam 3] ’ heeft betrekking op het tijdvak maart 2016. Tussen [klantnaam 3] en [bedrijfsnaam] is de levering en plaatsing van twee dakkapellen overeengekomen. In de op 6 januari 2016 getekende overeenkomst is een verkoopbedrag van € 15.150,00 inclusief BTW vermeld. In de administratie is een factuur met een bedrag van € 13.512,00 aangetroffen. Uit een mailwisseling tussen [klantnaam 3] en [bedrijfsnaam] van februari 2016 volgt dat is overeengekomen om aan de achterzijde van de woning een grotere dakkapel te plaatsen. De nieuwe totaalprijs werd daardoor € 16.300,00. In de administratie is een bedrag van 
        € 13.512,00 verantwoord. 
      
      
      
        
          [klantnaam 3] heeft de Belastingdienst per e -mail laten weten dat het betaalde bedrag uiteindelijk € 16.212,00 was. € 13.512,00 is betaald via bankoverschrijving. € 2.700,00 is cash betaald aan [verdachte] .
      
      
      
        De casus [klantnaam 4] heeft betrekking op het tijdvak juni 2017. Op 17 mei 2017 werd een overeenkomst gesloten met [klantnaam 4] voor het leveren en plaatsen van een dakkapel voor € 4.550,00. In de administratie is geen factuur aangetroffen. Op het opleveringsformulier van 28 juni 2017 staat dat er 100% is betaald, maar in de administratie van [bedrijfsnaam] werd deze betaling niet aangetroffen.
        De casus ‘ [klantnaam 5] ’ heeft betrekking op het tijdvak maart 2018. Op 30 mei 2017 werd tussen [klantnaam 5] en [bedrijfsnaam] een overeenkomst gesloten voor het leveren en plaatsen van twee dakkapellen en het recht optrekken van de zijgevel voor een bedrag van 
        € 22.000,00. De overeenkomst vermeldt ‘aanbet. 10.000’ en ‘op de dag v plaatsing 12.000’. Er is een factuur van € 12.000,00 aangetroffen. Dit bedrag is ook betaald en in de administratie verantwoord. Op het opleveringsformulier van 9 maart 2018 staat ‘€ 12.000 + 9578 contant’. Dezecontante betaling van € 9.578,00 is niet in de administratie verantwoord.  
      
      
      
        
          [klantnaam 5] heeft verklaard dat iets van de prijs is afgegaan, omdat één van de dakkapellen kleiner werd dan eerst overeengekomen. Dat had te maken met de vergunning. [klantnaam 5] heeft rond de € 400,00 tot € 500,00 minder betaald. [klantnaam 5] heeft verder verklaard dat hij € 9.578,00 contant aan verdachte heeft betaald. Het restant is per bank betaald. De factuur van € 12.000,00 heeft [klantnaam 5] nooit ontvangen.
      
      
      
        In totaal – berekend over alle casussen – is van 2015 tot en met 2019 een bedrag van 
        € 404.050,00, inclusief BTW, aan omzet verzwegen. Het fiscaal nadeel dat als gevolg hiervan is geleden, is berekend op een bedrag van € 70.124,00.
      
      
      
        
          Onjuistheid aangiften: te lage omzetbedragen aangegeven
        
      
      
      
        Ten behoeve van het strafrechtelijk onderzoek is de telefoon van verdachte in beslag genomen en onderzocht. Uit dit onderzoek blijkt dat in zijn telefoon WhatsApp-berichten zijn opgeslagen, die werden verzonden en ontvangen van medeverdachte [medeverdachte] . In DOC-064 zijn deze berichten opgenomen. Hieronder worden een paar WhatsApp-berichten weergegeven.
      
      
      
        Op 20 juli 2015 berichten [verdachte] ( [verdachte] ) en [medeverdachte] ( [medeverdachte] ) elkaar het volgende:
      
      
      
        
          	[medeverdachte] : Hoi [verdachte] , kun je € 6.204,00 ob betalen. Ik hoor van je, gr. [medeverdachte]
        
        
           	[verdachte] : Kan het minder ivm de bouwvak
        
        
           	[medeverdachte] : Zeg maar hoeveel
        
        
           	[verdachte] : 2400.. Oid
        
        
           	[medeverdachte] : Maken we er € 2.404,00 van, gr. [medeverdachte]
        
        
          	[verdachte] : Top, thnx
        
      
      
      
        En op 29 december 2016:
      
      
      
        
          
            [medeverdachte] : Hoeveel kan ik aangeven aan btw over de maand november. Ik hoor van je, gr. [medeverdachte]
        
        
          
            [verdachte] : Goeie morgen, wat zou de maand november normaal zijn? 
          
           : Wat kun je betalen. De omzet was ca 58000. Ca 10.000. Btw bedoel ik ca 10.000. Vorig jaar november 
          
          
            [verdachte] : Maak er maar 6000,- van oid
        
        En 28 augustus 2017:
      
      
      
        
           	[medeverdachte] : Hallo [verdachte] , als wij de aangifte omzetbelasting volgen moet er over de maand 
        
        
          juli € 39.463,00 betaald worden. Graag jouw reactie, gr. [medeverdachte] 
          
          
            [verdachte] : Hoe kan het.. Pff 
          
          
            [medeverdachte] : Veel omzet gehad in juli 
          
          
            [verdachte] : Goed hè. Wat was de omzet? 
          
          
            [medeverdachte] : Zal ik je morgen even mailen 
          
          
            [medeverdachte] : Kan ik de aangifte versturen? 
          
          
            [verdachte] : Kan ik niet betalen zo veel 
          
          
            [medeverdachte] : Zal ik de 3 ervoor weghalen 
          
          
            [verdachte] : Ja top 
          
          
            [medeverdachte] : Doen we
        
      
      
      
        En op 28 april 2018:
        
          
            [medeverdachte] : Hallo [verdachte] , als wij de aangifte omzetbelasting volgen moet er van jan tm maart 2018 € 32.560,00 betaald worden. Graag jouw reactie, gr. [medeverdachte] 
          
          
            [verdachte] : Hoe was deze maand dan? 
          
          
            [medeverdachte] : Over maart moet € 26.220 worden afgedragen. Lukt dat of van de 2 een 1 maken 
          
          
            [verdachte] : Afgelopen maand was iets minder qua plaatsingen, dus 16220 zou even fijner zijn 
          
          
            [medeverdachte] : Gaan we doen mail hem maandag even. Een goed weekend, gr. [medeverdachte]
        
      
      
      
        En van 23 tot en met 30 oktober 2018: 
        
           	[medeverdachte] : Hoi [verdachte] , als wij de aangifte volgen dan moet erover de maand augustus 
        
        
          € 48.850 worden over ob. Dit is alleen september zonder correcties. Was een hele goeie maand. Lukt dat 
          
          
            [verdachte] : Liever niet. Is dit aug of sept? De 48.850 
          
          
            [medeverdachte] : Is september. Kan ik de aangifte versturen of moet de aangifte iets worden verlaagd. Ik hoor van je, gr. [medeverdachte] 
          
          
            [verdachte] : Laat ik je morgen even weten! Fijne avond 
          
          
            [medeverdachte] : Is goed. Kan ik de btw gereed maken 
          
          
            [verdachte] : Moment, nog even aan het rekenen wat gaat lukken 
          
          
            [medeverdachte] : Is goed 
          
          
            [verdachte] : Mag ik het je ook maandag laten weten? 
          
          
            [medeverdachte] : Ja hoor dan geef ik het wel door aan [betrokkene] 
          
          
            [verdachte] : Veel plezier 
          
          
            [medeverdachte] : Dank je. Hoi [verdachte] , heb je de btw al doorgegeven aan [betrokkene] 
          
          
            [verdachte] : 28.850,- graag doen 
          
          
            [medeverdachte] : Gaan we doen, gr [medeverdachte]
        
      
      
      
        Aan medeverdachte [medeverdachte] zijn de betreffende WhatsApp-berichten getoond. Hij heeft verklaard dat de aangiften omzetbelasting over de jaren 2015 tot en met 2018 van [bedrijfsnaam] zijn opgemaakt en ingediend door zijn kantoor. De aangiften werden samengesteld aan de hand van de verkoop- en inkoopfacturen die ze ontvingen van [Betrokkene 2] , de secretaresse van [bedrijfsnaam] . De aangiften werden klaargezet door [betrokkene] of [betrokkene 3] , werkzaam bij [bedrijfsnaam 3] , waarna [medeverdachte] contact opnam met verdachte en het te betalen bedrag doorgaf. Voor alle aangiften geldt dat zij in opdracht van verdachte aangepast moesten worden naar een lager te betalen bedrag. Dit had als gevolg dat de aangiften omzetbelasting 
        te laag waren, aldus [medeverdachte] .
      
      
      
        Door het aangeven van te lage omzetbedragen is een fiscaal nadeel geleden van 
        € 103.998,00.
      
      
      
        Op grond van deze bewijsmiddelen is de rechtbank van oordeel dat de ingediende aangiften 
        omzetbelasting ten name van [bedrijfsnaam] over de tenlastegelegde maanden en kwartalen van 
        2015 tot en met 2019 onjuist zijn. 
      
      
      
        Hieraan doet niet af dat de aangiften omzetbelasting tot en met juni 2015 zijn gedaan op het BTW-nummer van verdachtes eenmanszaak, zoals de verdediging ten eerste heeft opgeworpen. In dit verband overweegt de rechtbank dat uit de activa/passiva-overeenkomst (DOC-020) blijkt dat verdachte per 1 januari 2015 de activa en passiva van zijn onderneming [bedrijfsnaam 6] heeft verkocht aan [bedrijfsnaam] . Dit brengt met zich dat vanaf 1 januari 2015 op [bedrijfsnaam] de plicht rustte om belastingaangifte te (laten) doen. Zoals uit de hierboven weergegeven bewijsmiddelen volgt zijn de aangiften omzetbelasting tot en met mei 2019 ook gedaan ten behoeve van [bedrijfsnaam] . 
      
      
      
        Ook doet aan het oordeel van de rechtbank niet af dat enkele getuigen een verklaring hebben gegeven voor het verschil tussen het overeengekomen en betaalde bedrag, zoals de verdediging ten tweede heeft opgeworpen. Het kan zo zijn dat bepaalde klanten minder hebben betaald dan met [bedrijfsnaam] overeengekomen, maar dan had [bedrijfsnaam] dit sluitend moeten maken in haar administratie, door hierin creditnota’s op te nemen. Op basis van het dossier is niet vast te stellen dat [bedrijfsnaam] dit heeft gedaan. Ook is er overigens geen enkele aanwijzing dat dit feitelijk is gebeurd, ten gevolge waarvan de rechtbank uitgaat van hetgeen in de administratie is verwerkt. De verdediging heeft enkel met betrekking tot de casus ‘ [Klantnaam 6] ’ naar voren gebracht dat een creditnota is gestuurd ten bedrage van € 5.000,00 (punt 22 van de pleitnota). Aan de pleitnota is deze creditnota vervolgens echter niet gehecht. Bovendien is deze creditnota ook niet aangetroffen in de administratie van [bedrijfsnaam] . Het ontbreken van creditnota’s in de administratie van [bedrijfsnaam] leidt er voor wat betreft elke in AMB-006 beschreven casus toe dat, zoals hiervoor vermeld, een verschil bestaat tussen het met de klant overeengekomen en uiteindelijk door hem of haar betaalde bedrag. Deze verschillen kunnen naar het oordeel van de rechtbank worden verklaard doordat niet de volledige omzet in de administratie is verantwoord, ofwel: er is sprake van omzetverzwijging. Als gevolg hiervan zijn de ingediende aangiften omzetbelasting, zoals hiervoor geconcludeerd, onjuist.  
      
      
      
        
          Opzet
        
      
      
      
        Op grond van bovenvermelde bewijsmiddelen, in het bijzonder de WhatsApp-berichten, stelt de rechtbank vast dat medeverdachte [medeverdachte] verdachte telkens liet weten hoeveel omzetbelasting, op basis van de administratie, aangegeven moest worden. Verdachte antwoordde hierop dat hij niet zoveel kon betalen. Hij gaf aan welk bedrag, gelet op het beschikbare saldo, wél gemist kon missen. Vervolgens vermeldde medeverdachte [medeverdachte] in de aangiften omzetbelasting een daaraan (nagenoeg) gelijk bedrag en diende deze aangiften in. Verdachte was er dus niet alleen van op de hoogte dat telkens een te laag bedrag aan omzetbelasting werd aangegeven, maar gaf ook aan welke onjuist bedrag aangegeven diende te worden. 
      
      
      
        De verdediging heeft (ten derde) opgeworpen dat verdachte er, op advies van zijn 
        boekhouder, medeverdachte [medeverdachte] , vanuit ging dat hij een en ander aan het einde van het jaar weer glad kon laten lopen. Naar het oordeel van de rechtbank is op basis van het dossier niet vast te stellen dat medeverdachte [medeverdachte] een dergelijk advies aan verdachte heeft gegeven. Bovendien is het naar het oordeel van de rechtbank evident dat belastingaangiften moeten worden gedaan op basis van de administratie in plaats van op basis van het beschikbare saldo. De omstandigheid dat aangiften bij de Belastingdienst gesuppleerd kunnen worden betekent niet dat onjuiste aangiften - op basis van een willekeurig bedrag - ingediend mogen worden. Een ondernemer, zoals verdachte, hoort hier zeker mee bekend te zijn. 
      
      
      
        Gelet op het voorgaande concludeert de rechtbank dat verdachte opzettelijk, dat wil zeggen 
        willens en wetens, onjuiste aangiften omzetbelasting heeft laten indienen bij de Belastingdienst. De enige die hiervoor een financieel motief had is verdachte, want dit strekte er immers toe dat te weinig belasting werd geheven. 
      
      
      
        
          Toerekening aan [bedrijfsnaam]
        
      
      
      
         is een rechtspersoon, als bedoeld in artikel 51 van het Wetboek van Strafrecht (hierna: Sr). 
      
      
      
        Naar vaste jurisprudentie van de Hoge Raad is het voor de beantwoording van de vraag of een gedraging redelijkerwijs aan een rechtspersoon kan worden toegerekend van belang om vast te stellen of deze gedraging is verricht in de sfeer van die rechtspersoon. Van zo een gedraging is sprake als zich een of meer van de volgende omstandigheden voordoen:
      
      
      
        
          het gaat om een handelen of nalaten van iemand die hetzij uit hoofde van een dienstbetrekking, hetzij uit anderen hoofde werkzaam is ten behoeve van de rechtspersoon;
        
        
          de gedraging past in de normale bedrijfsvoering van de rechtspersoon;
        
        
          de gedraging is de rechtspersoon dienstig geweest in het uitgeoefende bedrijf;
        
        
          de rechtspersoon vermocht erover te beschikking of de gedraging al dan niet zou plaatsvinden en zodanig of vergelijkbaar gedrag werd blijkens de feitelijke gang van zaken door de rechtspersoon aanvaard of placht te worden aanvaard. Onder bedoeld aanvaarden is mede begrepen het niet betrachten van de zorg die in redelijkheid van de rechtspersoon kon worden gevergd met het oog op de voorkoming van de gedraging.
        
      
      
      
        De hiervoor vastgestelde gedraging, het laten indienen van onjuiste aangiften omzetbelasting, is gepleegd door verdachte, werkzaam bij [bedrijfsnaam] . [bedrijfsnaam] was aangifteplichtig voor de omzetbelasting en de gedraging is haar dienstig geweest, nu zij hierdoor minder omzetbelasting afdroeg dan waartoe zij gehouden was. 
        Nu zich meerdere door de Hoge Raad genoemde relevante omstandigheden voordoen, 
        concludeert de rechtbank dat de gedraging plaatsvond in de sfeer van [bedrijfsnaam] en daarom redelijkerwijs aan [bedrijfsnaam] kan worden toegerekend. Dit betekent dat [bedrijfsnaam] kan worden aangemerkt als pleger van het ten laste gelegde.
      
      
      
        
          Opdracht of feitelijk leidinggeven? 
      
      
      
        Tot slot ziet de rechtbank zich voor de vraag gesteld of verdachte als opdrachtgever of feitelijk leidinggever kan worden aangemerkt. 
      
      
      
        In dit verband acht de rechtbank van belang dat verdachte de (middellijk) bestuurder (en indirect enig aandeelhouder) van [bedrijfsnaam] is, en in die hoedanigheid de verantwoordelijkheid draagt voor de aangiften omzetbelasting. Hij heeft bovendien actief gehandeld door gedurende een lange periode, willens en wetens, onjuiste aangiften omzetbelasting in te laten dienen bij de Belastingdienst. Onder deze omstandigheden is de rechtbank van oordeel dat verdachte feitelijk leiding heeft gegeven aan het begane strafbare feit. 
      
      
      
        Naar het oordeel van de rechtbank ontbreekt in het dossier wettig en overtuigend bewijs waaruit kan blijken dat verdachte dit feitelijk leiding geven in een nauwe en bewuste samenwerking met een ander of anderen heeft gedaan. De rechtbank zal verdachte dan ook vrijspreken van het tenlastegelegde medeplegen. 
      
      
      
        
          Conclusie
        
      
      
      
        Gelet op het voorgaande acht de rechtbank het onder 2 ten laste gelegde wettig en overtuigend bewezen, met uitzondering van het tenlastegelegde medeplegen.
      
      
      
        
          Feit 4 (loonbelasting)
        
      
      
      
        Verdachte heeft van 2015 tot en met 2020 de beschikking gehad over verschillende auto’s van de zaak. Hem wordt ten vierde verweten dat de bijtelling voor het privégebruik van deze auto’s niet is aangegeven. 
      
      
      
        In dit verband acht de rechtbank van belang dat uit artikel 13bis, eerste lid, van de Wet op de Loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) volgt dat als een auto ook voor privédoeleinden ter beschikking is gesteld hiervoor een voordeel wordt gerekend. 
      
      
      
        In lid 3 van hetzelfde artikel staat dat als uit een rittenregistratie of anderszins blijkt dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden wordt gebruikt, het voordeel op nihil wordt gesteld. 
      
      
      
        Uit dit artikel is dus op te maken dat het uitgangspunt is dat de bijtelling voor het privégebruik van een auto moet worden aangegeven, tenzij door de belastingplichtige kan worden aangetoond dat de auto voor niet meer dan 500 kilometer per kalenderjaar voor privédoeleinden is gebruikt.
      
      
      
        
          Onjuiste aangiften loonbelasting
        
      
      
      
        In de periode van 31 juli 2015 tot en met 1 december 2020 kwamen de aangiften 
        loonbelasting ten behoeve van [bedrijfsnaam 2] over de tijdvakken juli 2015 tot en met december 
        2020 elektronisch binnen bij de Belastingdienst. Hierin is geen bijtelling voor privégebruik auto aangegeven.
      
      
      
        Medeverdachte [medeverdachte] heeft verklaard dat zijn kantoor ook deze aangiften, aan de hand van de administratie, heeft opgemaakt en namens verdachte heeft ingediend.
      
      
      
        De auto’s waarvan verdachte gebruik maakte, waren allemaal voorzien van een rittenregistratiesysteem. De informatie uit deze systemen is geanalyseerd. Hieronder worden de uitkomsten van deze analyse weergegeven. 
      
      
      
        - analyse met betrekking tot 2015
      
      
      
        Van 1 januari 2015 tot 2 juni 2016 heeft verdachte een auto met kenteken [kenteken] 
        gebruikt. Aanvankelijk had verdachte geen rittenadministratie of anderszins bewijs geleverd 
        dat de auto niet meer dan 500 kilometer per kalenderjaar voor privédoeleinden gebruikt werd. Op een later moment, in de bezwaarfase (na oplegging van navorderingsaanslagen), leverde hij alsnog een rittenregistratie aan, maar die registratie was niet sluitend.
      
      
      
        - analyse met betrekking tot 2016-2018
      
      
      
        Van 3 juni 2016 tot 28 mei 2018 heeft verdachte een auto met kenteken [kenteken 2] gebruikt.
        De beginstand was 51.000 kilometer en de eindstand 194.688 kilometer. Vervolgens maakte verdachte van 29 mei 2018 tot en met 31 december 2018 gebruik van een auto met kenteken [kenteken 3] . De beginstand was 0 kilometer en de eindstand 40.998 kilometer. Alle ritten in deze auto’s werden als zakelijk geregistreerd, met uitzondering van één rit op 26 september 2016 van 176 kilometer, terwijl uit de analyse de volgende kilometers als privékilometers naar voren komen: 
      
      
        Zoals uit deze tabel blijkt heeft verdachte ook in het buitenland privékilometers gemaakt. 
        [afbeelding tabel]
        De verdediging heeft hierover opgemerkt dat hij met zakelijke relaties buitenlandse bestemmingen bezocht. In dit verband heeft de verdediging allereerst gewezen op een door haar zelf ingebrachte verklaring van [getuige 1] (bijlage 12 van de pleitnota), inhoudende – kort samengevat – dat hij met verdachte besprekingen in Zwitserland heeft gevoerd. Deze besprekingen zijn onvoldoende geconcretiseerd aangetoond. Uit deze verklaring volgt naar het oordeel van de rechtbank niet wanneer deze besprekingen hebben plaatsgevonden en hoeveel kilometers verdachte hiervoor heeft gereden. Ten tweede heeft de verdediging gewezen op een verklaring van [getuige 2] (bijlage 13 van de pleitnota), inhoudende dat hij verdachte heeft uitgenodigd voor zijn huwelijk in Zwitserland op 19 januari 2017. De rechtbank is van oordeel dat het bezoeken van een huwelijk van een klant in beginsel niet als zakelijk is te bestempelen. 
      
      
      
        Uit de hierboven weergegeven tabel blijkt verder dat verdachte naar zijn moeder in Diepenveen en vrienden in Gorssel is gereden. De verdediging heeft in dit verband een verklaring van [getuige 3] overgelegd (bijlage 16 van de pleitnota), inhoudende dat hij met verdachte zakelijke besprekingen heeft gehad in Diepenveen. Ook is een verklaring van [getuige 4] overgelegd (bijlage 17 van de pleitnota), inhoudende dat verdachte meerdere keren bij hem in Gorssel is geweest voor zakelijke doeleinden. Uit beide verklaringen is evenwel niet op te maken hoe vaak en wanneer deze besprekingen hebben plaatsgevonden. 
      
      
      
        - analyse met betrekking tot 2019
      
      
      
        Verdachte heeft eerder genoemde auto met kenteken [kenteken 3] ook in 2019 gebruikt. Met betrekking tot deze auto werden over het gehele jaar 2019 geen privékilometers geregistreerd. Daar komt bij dat de rittenregistratie over 2019 niet deugt.
      
      
      
        - analyse met betrekking tot 2020
      
      
      
        De auto met kenteken [kenteken 3] is ook in 2020 een paar maanden gebruikt. Privékilometers werden wederom als zakelijke kilometers geregistreerd. Dit deed zich onder meer voor bij een reis naar wintersportgebied Willingen (Duitsland) van 6 tot en met 8 februari 2020.
      
      
      
        In dit verband heeft de verdediging een verklaring van [getuige 3] overgelegd (bijlage 16 van de pleitnota), inhoudende dat hij verdachte heeft uitgenodigd om op 6 februari 2020 voor zaken in Willingen te komen. De rechtbank overweegt dat [getuige 3] , blijkens de verklaring, werkzaam is bij [bedrijfsnaam 7] in Diepenveen en, blijkens de pleitnota (punt 69), samenwonend is met de moeder van verdachte. De rechtbank acht het niet aannemelijk geworden dat verdachte met een zakenrelatie uit Diepenveen 700 kilometer naar Willingen is gereden om daar drie dagen lang zaken te bespreken, mede nu iedere redengeving ontbreekt om de bespreking aldaar te voeren. Naar het oordeel van de rechtbank is het meer aannemelijk dat hij, wellicht met [getuige 3] en zijn moeder, op wintersport is geweest, zoals de FIOD ook heeft geconcludeerd. 
      
      
      
        Vanaf 28 september 2020 heeft verdachte gebruik gemaakt van een auto met kenteken [kenteken 4] . Tot en met 31 december 2020 werden met deze auto 1.435 kilometers als privékilometers geregistreerd. In geheel 2020 werd een totaal van 2.837 privékilometers geregistreerd.
      
      
      
        Op grond hiervan stelt de rechtbank vast dat verdachte er niet in is geslaagd om aan te tonen dat hij de hem ter beschikking gestelde auto’s voor niet meer dan 500 kilometer per jaar voor privédoeleinden heeft gebruikt. Dit betekent, blijkens artikel 13bis Wet LB, dat de bijtelling voor het privégebruik van de auto’s had moeten worden aangegeven. Nu dit niet is gedaan, concludeert de rechtbank dat de tenlastegelegde aangiften loonbelasting onjuist zijn.
        
          Opzet
        
      
      
      
        De rechtbank is, onder verwijzing naar wat hierover bij feit 2 is overwogen, van oordeel dat verdachte opzettelijk heeft gehandeld.
      
      
      
        
          Opdracht of feitelijk leidinggeven? 
      
      
      
        Onder verwijzing naar de beredenering die zij daarvoor bij feit 2 heeft gebruikt, oordeelt de rechtbank dat dit opzettelijk handelen kan worden toegerekend aan [bedrijfsnaam 2] en dat verdachte, als bestuurder van [bedrijfsnaam 2] , kan worden aangemerkt als feitelijk leidinggever.
      
      
      
        
          Conclusie
        
      
      
      
        Het voorgaande brengt met zich dat de rechtbank het onder 4 ten laste gelegde wettig en overtuigend bewezen acht.
      
      
      
        
          Feit 1 (inkomstenbelasting)
        
      
      
      
        
          Aangiften inkomstenbelasting
        
      
      
      
        In de periode van 26 april 2017 tot en met 24 september 2020 kwamen de aangiften inkomstenbelasting ten behoeve van verdachte over de jaren 2015 tot en met 2019 elektronisch binnen bij de Belastingdienst.
      
      
      
        Uit de ambtsedige verklaring is op te maken dat de aangiften inkomstenbelasting tot en met 2017 zijn ingediend door [bedrijfsnaam 4] en [bedrijfsnaam 3] en vanaf 2018 door [bedrijfsnaam 5] .
      
      
      
        
          Onjuistheid aangiften: verzwegen omzet
        
      
      
      
        Zoals hierboven, bij feit 2, is overwogen, is sprake van omzetverzwijging. 
      
      
      
        Naar het oordeel van de rechtbank blijkt uit het dossier niet dat de contante bedragen werden gestort op de bankrekening van [bedrijfsnaam] . Zij acht bewezen dat deze bedragen (deels) ten goede zijn gekomen aan verdachte, zoals zich in elk geval in de casus ‘ [klantnaam 2] ’ voordeed. 
      
      
      
        De toegeëigende bedragen (verzwegen omzet) had verdachte in zijn aangiften inkomstenbelasting als inkomsten uit aanmerkelijk belang moeten opvoeren, waarover belasting betaald had moeten worden. De toegeëigende bedragen kunnen immers worden gezien als uitdeling uit de onderneming aan de DGA en deze uitdelingen zijn voor de belastingheffing belast in box 2 van de inkomstenbelasting. Er werd echter geen aangifte gedaan van deze uitdelingen, waardoor de fiscus is benadeeld voor een bedrag van 
        € 101.013,00.
      
      
      
        
          Onjuistheid aangiften: het niet aangeven van privégebruik auto
        
      
      
      
        Zoals hierboven, bij feit 4, is overwogen is ten onrechte geen bijtelling voor het privégebruik 
        van de auto’s aangegeven. Hierdoor is de Belastingdienst benadeeld. Het nadeel is voor de inkomstenbelasting is berekend op € 85.928,00 en voor de omzetbelasting (feit 2) op 
        € 22.490,00.
      
      
      
        Op grond van deze bewijsmiddelen, en in het licht bezien van wat is vastgesteld bij feit 2 en 4, stelt de rechtbank vast dat verdachte onjuiste aangiften inkomstenbelasting heeft laten indienen bij de Belastingdienst. 
      
      
      
        
          Opzet
        
      
      
      
        De rechtbank is, onder verwijzing naar wat hierover bij feit 2 is overwogen, van oordeel dat verdachte opzettelijk heeft gehandeld.
      
      
      
        
          Conclusie
        
      
      
      
        De rechtbank acht het onder 1 ten laste gelegde wettig en overtuigend bewezen.
      
      
      
        
          Feit 3 (vennootschapsbelasting)
        
      
      
      
        In de periode van 28 april 2017 tot en met 1 september 2020 kwamen de aangiften vennootschapsbelasting ten behoeve van [bedrijfsnaam] over de jaren 2015 tot en met 2019 elektronisch binnen bij de Belastingdienst.
      
      
      
        Uit de ambtsedige verklaring is op te maken dat de aangiften vennootschapsbelasting tot en met 2017 zijn ingediend door [bedrijfsnaam 4] en [bedrijfsnaam 3] en vanaf 2018 door [bedrijfsnaam 5] .
      
      
      
        De hierboven vermelde omzetverzwijging heeft ook geleid tot een fiscaal nadeel voor de vennootschapsbelasting. Het verzwijgen van omzet heeft immers rechtstreeks impact gehad op de winst van [bedrijfsnaam] . Doordat de kosten van de projecten, zoals de inkoop van dakkapellen, personeelskosten en overige kosten, wel op het ondernemingsresultaat drukken en de opbrengsten (deels) niet werden verantwoord, vielen de bedrijfsresultaten over de jaren 2015 tot en met 2019 lager uit.
      
      
      
        Het ontstane nadeel komt voor de vennootschapsbelasting uit op € 66.785,00.
      
      
      
        De rechtbank concludeert op grond van deze bewijsmiddelen, en gelet op wat hierover bij feit 2 is overwogen, dat verdachte de aangiften vennootschapsbelasting opzettelijk onjuist, want voor een te laag bedrag, heeft laten doen. 
      
      
      
        Onder verwijzing naar de beredenering die zij daarvoor bij feit 2 heeft gebruikt, oordeelt de rechtbank dat dit opzettelijk handelen kan worden toegerekend aan [bedrijfsnaam] en dat verdachte, als (middellijk) bestuurder van [bedrijfsnaam] , kan worden aangemerkt als feitelijk leidinggever.
      
      
      
        De rechtbank acht het onder 3 ten laste gelegde dus ook wettig en overtuigend bewezen.
      
    
    
      4.5
      
        De bewezenverklaring
      
      
      
        De rechtbank acht op grond van de opgegeven bewijsmiddelen wettig en overtuigend bewezen dat verdachte de onder 1, 2, 3 en 4 ten laste gelegde feiten heeft begaan, met dien verstande dat:
      
      
      
        
          Feit 1:
        
      
      
      
        
          hij in de periode van 26 april 2017 tot en met 24 september 2020 in Nederland,
        
      
      
      
        
          telkens opzettelijk een of meerdere bij de belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten een of meerdere digitale aangiften ten name van [verdachte] voor de inkomstenbelasting over:
        
      
      
        - 2015,
      
      
        - 2016,
      
      
        - 2017,
      
      
        - 2018, en
      
      
        - 2019,
      
      
      
        
          onjuist door een ander heeft laten doen,
        
      
      
      
        
          immers heeft verdachte telkens opzettelijk in die ingeleverde aangiften een onjuist bedrag aan belastbaar inkomen laten opgeven,
        
      
      
      
        
          terwijl dat feit telkens ertoe strekte dat te weinig belasting werd geheven;
      
      
      
        
          Feit 2:
        
      
      
      
        
          
            [bedrijfsnaam] in de periode van 1 april 2015 tot en met 31 oktober 2019 (en vanaf 1 juni 2019 als onderdeel van de [bedrijfsnaam 2] en [bedrijfsnaam] ) in Nederland,
        
      
      
      
        
          telkens opzettelijk bij de belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten meerdere digitale aangiften ten name van de besloten vennootschap [bedrijfsnaam] en vanaf juni 2019 ten name van de [bedrijfsnaam 2] en [bedrijfsnaam]  voor de omzetbelasting over:
        
      
      
      
        a . Het eerste kwartaal van 2015, het tweede kwartaal van 2015, het derde kwartaal van 2015 en de maanden oktober en november van 2015,
      
      
        b. De maanden januari, maart, juni, juli, augustus, september en oktober van 2016,
      
      
        c. De maanden januari, februari, maart, april, mei, juni, juli, augustus, oktober, november en december van 2017,
      
      
        d. De maanden januari, februari, maart, april, mei, juni, juli, augustus, september, oktober en november van 2018,
      
      
        e . De maanden januari, februari, april, mei en juni van 2019 en het derde kwartaal van 2019,
      
      
      
        
          onjuist door een ander heeft laten doen,
        
      
      
      
        
          immers heeft [bedrijfsnaam] telkens opzettelijk in die ingeleverde aangiften een onjuist 
        
        
          bedrag aan voorbelasting en/of een onjuist bedrag aan af te betalen/terug te ontvangen 
        
        
          omzetbelasting laten opgeven,
        
      
      
      
        
          terwijl dat feit telkens ertoe strekte dat te weinig belasting werd geheven,
        
      
      
      
        
          aan welke verboden gedraging hij, verdachte, telkens feitelijke leiding heeft gegeven;
      
      
      
        
          Feit 3:
        
      
      
      
        
          
            [bedrijfsnaam] in de periode van 28 april 2017 tot 1 september 2020 in Nederland,
        
      
      
      
        
          telkens opzettelijk bij de belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten meerdere digitale aangiften ten name van de besloten vennootschap [bedrijfsnaam] voor de vennootschapsbelasting over:
        
      
      
      
        - 2015,
      
      
        - 2016,
      
      
        - 2017,
      
      
        - 2018, en
      
      
        - 2019,
      
      
      
        
          onjuist door een ander heeft laten doen, 
        
      
      
      
        
          immers heeft [bedrijfsnaam] telkens opzettelijk in die ingeleverde aangiften een onjuist belastbaar bedrag laten opgeven,
        
      
      
      
        
          terwijl dat feit telkens ertoe strekte dat te weinig belasting werd geheven,
        
      
      
      
        
          aan welke verboden gedraging hij, verdachte, telkens feitelijke leiding heeft gegeven;
      
      
      
        
          Feit 4:
        
      
      
      
        
          
            [bedrijfsnaam 2] in de periode van 1 juli 2015 tot en met 31 januari 2021 in Nederland,
        
      
      
      
        
          telkens opzettelijk bij de belastingwet voorziene aangiften, als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten meerdere digitale aangiften voor de loonbelasting ten name van de besloten vennootschap [bedrijfsnaam 2] over de periode juli 2015 tot en met december 202),
        
      
      
      
        
          telkens onjuist door een ander heeft laten doen,
        
      
      
      
        
          immers heeft [bedrijfsnaam 2] telkens opzettelijk in die ingeleverde aangiften een onjuist bedrag aan belastbaar loon/te betalen loonheffingen laten opgeven,
        
      
      
      
        
          terwijl dat feit telkens ertoe strekte dat te weinig belasting werd geheven,
        
      
      
      
        
          aan welke bovenomschreven verboden gedragingen verdachte telkens feitelijke leiding heeft gegeven.
      
      
      
        De rechtbank acht niet bewezen wat aan verdachte meer of anders is ten laste gelegd, zodat 
        zij hem daarvan zal vrijspreken.
      
      
      
        De in de tenlastelegging voorkomende taal- en/of schrijffouten zijn verbeterd in de bewezenverklaring. De verdachte is daardoor niet geschaad in de verdediging.
      
      
    
  
  
    
      5De strafbaarheid van het bewezenverklaarde
    
    
      Het bewezenverklaarde is strafbaar gesteld in artikel 69 lid 2 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. Er zijn geen feiten of omstandigheden aannemelijk geworden die de strafbaarheid van de feiten uitsluiten. Het bewezenverklaarde levert op:
    
    
    
      
        feit 1:
      
      het misdrijf: 	opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist of 
      
        onvolledig doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, meermalen gepleegd;
    
    
    
      
        feiten 2, 3 en 4, telkens:
      
      het misdrijf: 	opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist of 
      
        onvolledig doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, gepleegd door een rechtspersoon, terwijl verdachte daaraan feitelijke leiding heeft gegeven, meermalen gepleegd.
    
    
  
  
    
      6De strafbaarheid van verdachte
    
    
      Er zijn geen feiten of omstandigheden aannemelijk geworden die de strafbaarheid van verdachte uitsluiten. De rechtbank oordeelt daarom dat verdachte strafbaar is voor de bewezenverklaarde feiten.
    
    
  
  
    
      7De op te leggen straf of maatregel
    
    
      7.1
      
        De vordering van de officier van justitie
      
      
      
        De officier van justitie heeft geëist dat verdachte zal worden veroordeeld tot een gevangenisstraf van 15 maanden, waarvan 5 maanden voorwaardelijk, met een proeftijd van twee jaren.
      
      
    
    
      7.2
      
        Het standpunt van de verdediging
      
      
      
        De verdediging heeft de rechtbank uitdrukkelijk verzocht om verdachte geen onvoorwaardelijke gevangenisstraf op te leggen. Zij heeft daartoe aangevoerd dat hij onmisbaar is voor de continuïteit van zijn bedrijven [bedrijfsnaam] en [bedrijfsnaam 2] . Als verdachte langere tijd in detentie zou moeten verblijven dan leidt dat hoogstwaarschijnlijk tot het faillissement van [bedrijfsnaam] . Het personeel van [bedrijfsnaam] , inmiddels ongeveer 55 man, komt dan op straat te staan. Daarnaast kunnen verdachtes vrouw, die momenteel in verwachting is, en zijn eerste kind hem niet missen. Ook draagt verdachte de zorg voor zijn zieke vader. Tot slot heeft de verdediging aangevoerd dat verdachte een first offender is. 
      
      
    
    
      7.3
      
        De gronden voor een straf of maatregel
      
      
      
        Bij de strafoplegging houdt de rechtbank rekening met de aard en de ernst van de gepleegde 
        feiten, de omstandigheden waaronder deze zijn begaan en de persoon van verdachte zoals die 
        uit het dossier en tijdens de behandeling ter terechtzitting naar voren zijn gekomen. 
      
      
      
        De rechtbank acht daarbij in het bijzonder het volgende van belang. 
      
      
      
        
          [bedrijfsnaam] en [bedrijfsnaam 2] hebben zich schuldig gemaakt aan belastingfraude door 
        opzettelijk onjuiste aangiften omzet- en vennootschapsbelasting over (bepaalde maanden en kwartalen van) 2015 tot en met 2019 respectievelijk onjuiste aangiften loonbelasting over 2015 tot en met 2020 te laten indienen bij de Belastingdienst. Verdachte heeft, als (middellijk) bestuurder (en enig aandeelhouder) van voornoemde rechtspersonen, feitelijk leiding gegeven aan deze strafbare gedragingen. 
      
      
      
        Daarnaast heeft verdachte opzettelijk onjuiste aangiften inkomstenbelasting over 2015 tot en met 2019 laten indienen bij de Belastingdienst. 
      
      
      
        Verdachte heeft zich dus over een periode van ruim vijf jaren bij herhaling schuldig gemaakt 
        aan belastingfraude. Hierdoor werd telkens te weinig belasting geheven. De FIOD/ Belastingdienst heeft berekend dat een totaalbedrag van € 450.338,00 ((feit 1:) € 101.013,00 + € 85.928,00 + (feit 2:) € 70.124,00 + € 103.998,00 + € 22.490,00 + (feit 3:) € 66.785,00) te weinig aan belastingen is geheven. De samenleving is daardoor benadeeld. 
      
      
      
        Naast het ontstane fiscale nadeel heeft verdachte bijgedragen aan het ondermijnen van de belastingmoraal, omdat hij de verantwoordelijkheden, die de belastingwetgeving aan het doen van aangifte stelt, niet serieus heeft genomen. Hij heeft namelijk geprobeerd om de financiële problemen van zijn bedrijven [bedrijfsnaam] en [bedrijfsnaam 2] op te lossen ten koste van de Belastingdienst. 
      
      
      
        Bij de strafbepaling heeft de rechtbank gelet op de gelet op de oriëntatiepunten van het Landelijk Overleg voor Vakinhoud Strafrecht. Hier geldt als uitgangspunt dat bij een benadelingsbedrag tussen de € 250.000,00 en € 500.000,00 een onvoorwaardelijke gevangenisstraf van 12 tot 18 maanden wordt opgelegd. 
      
      
      
        In het nadeel van verdachte heeft de rechtbank rekening gehouden met de omstandigheid dat hij telkens zeer welbewust te weinig belasting heeft aangegeven zonder stil te staan bij de schade die hij hiermee aanrichtte. Hij heeft slechts oog gehad voor zijn eigen (financiële) belangen. 
      
      
      
        Ook heeft de rechtbank er rekening mee gehouden dat hij, eenmaal tegen de lamp gelopen, geen (volledige) verantwoordelijkheid heeft genomen. Tijdens de zitting heeft hij weliswaar toegegeven dat in dertien gevallen de omzet niet is verantwoord in de administratie, maar voor het overige wijst hij met de beschuldigende vinger naar zijn boekhouder, tevens medeverdachte [medeverdachte] . 
      
      
      
        Tot slot heeft de rechtbank gelet op de justitiële documentatie van verdachte. Hieruit blijkt dat hij niet eerder voor een soortgelijk feit is veroordeeld, maar wel dat hij vaker met politie en justitie in aanraking is geweest. Zo is hem op 20 augustus 2021 bij strafbeschikking een geldboete van € 490,00 opgelegd wegens overtreding van artikel 62 van het Reglement verkeersregels en verkeerstekens 1990. Op 4 januari 2022 is hem bij strafbeschikking een geldboete van € 1.000,00 opgelegd wegens overtreding van artikel 10.45 van de Wet milieubeheer. Gelet hierop is artikel 63 Sr van toepassing. 
        Het voorgaande brengt de rechtbank tot de conclusie dat een (deels) onvoorwaardelijke 
        gevangenisstraf passend en geboden is. De rechtbank realiseert zich dat een dergelijke straf zowel privé als zakelijk enorme gevolgen voor verdachte zal hebben, maar is vanwege de duur, ernst en de omvang van de bewezenverklaarde feiten van oordeel dat een taakstraf niet opportuun is. Naar het oordeel van de rechtbank heeft de officier van justitie een passende strafeis gedaan, en zij zal deze daarom overnemen. De rechtbank legt verdachte dus een gevangenisstraf van vijftien maanden waarvan vijf maanden voorwaardelijk op. De tijd die verdachte in verzekering heeft doorgebracht, moet hiervan worden afgetrokken. Aan het voorwaardelijke strafdeel koppelt de rechtbank een proeftijd van drie jaren. 
      
      
      
        Tenuitvoerlegging van de op te leggen gevangenisstraf zal volledig plaatsvinden binnen de penitentiaire inrichting, tot het moment dat de verdachte in aanmerking komt voor deelname aan een penitentiair programma als bedoeld in artikel 4 van de Penitentiaire beginselenwet.
      
      
    
  
  
    
      8De toegepaste wettelijke voorschriften
    
    
      De hierna te nemen beslissing berust op de hiervoor genoemde wetsartikelen. Daarnaast berust deze beslissing op de artikelen 14a, 14b, 14c, 51 en 57 Sr.
    
    
  
  
    
      9De beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    
    
      
        bewezenverklaring
      
    
    - verklaart bewezen dat verdachte het onder 1, 2, 3 en 4 ten laste gelegde heeft begaan, zoals hierboven omschreven;
    - verklaart niet bewezen wat aan verdachte meer of anders is ten laste gelegd en spreekt hem daarvan vrij;
    
    
      
        strafbaarheid feiten
      
    
    - verklaart het bewezen verklaarde strafbaar;
    - verklaart dat het bewezen verklaarde de volgende strafbare feiten oplevert:
    
    
      
        feit 1:
      
      het misdrijf: 	opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist of 
      
        onvolledig doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, meermalen gepleegd;
    
    
    
      
        feiten 2, 3 en 4, telkens:
      
      het misdrijf: 	opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist of 
      
        onvolledig doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven, gepleegd door een rechtspersoon, terwijl verdachte daaraan feitelijke leiding heeft gegeven, meermalen gepleegd;
    
    
    
      
        strafbaarheid verdachte
      
    
    - verklaart verdachte strafbaar voor het onder 1, 2, 3 en 4 bewezen verklaarde;
    
    
      
        straf
      
    
    - veroordeelt verdachte tot een gevangenisstraf voor de duur van 15 (vijftien) maanden;
    - bepaalt dat van deze gevangenisstraf een gedeelte van 5 (vijf) maanden niet ten uitvoer 
    
      zal worden gelegd, tenzij de rechter later anders mocht gelasten. De rechter 	kan de tenuitvoerlegging gelasten indien de verdachte voor het einde van de proeftijd van 3 (drie) jaren de navolgende voorwaarde niet is nagekomen:
    - stelt als algemene voorwaarde dat de verdachte:
    - zich voor het einde van de proeftijd niet schuldig maakt aan een strafbaar feit;
    - bepaalt dat de tijd die de verdachte voor de tenuitvoerlegging van deze uitspraak in verzekering heeft doorgebracht, bij de uitvoering van de gevangenisstraf geheel in mindering zal worden gebracht.
    
    
  
  
    In de tenlastelegging staat [bedrijfsnaam 2] De rechtbank ziet dit als een kennelijke schrijffout en begrijpt dat het om [bedrijfsnaam 2] gaat aangezien dit de vennootschapsrechtelijke naam is zoals weergegeven in de Kamer van Koophandel. 
  
  
     Wanneer hierna wordt verwezen naar dossierpagina’s, zijn dit pagina’s uit het dossier van de FIOD / Belastingdienst met dossiernummer 68025. Tenzij hieronder anders wordt vermeld, wordt steeds verwezen naar bladzijden van een in de wettelijke vorm, door daartoe bevoegde personen, opgemaakt proces-verbaal.
  
  
     Een geschrift, zijnde een Kamer van Koophandel-uittreksel van [bedrijfsnaam] van 25 april 2018 (los in het dossier).
  
  
     Een geschrift, zijnde een Kamer van Koophandel-uittreksel van [bedrijfsnaam 2] van 24 januari 2023 (DOC-012).
  
  
     Algemeen dossier onderzoek Coventry van 3 maart 2022, pagina 3 midden (AD-001-01).
  
  
     Een geschrift, zijnde een ambtsedige verklaring Omzetbelasting, van 25 november 2020 (DOC-017).
  
  
     Zaaksproces-verbaal ZD-001-01: omzetverzwijging, van 3 maart 2022, pagina’s 3 en 4 (ZD-001-01).
  
  
     Een geschrift, zijnde een ambtsedige verklaring Omzetbelasting, van 25 november 2020, pagina’s 1 tot en met 10 (DOC-018).
  
  
     De verklaring van verdachte, zoals opgenomen in het proces-verbaal van de terechtzitting van 20 februari 2023.
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen, inzake niet verantwoorde omzet in administratie, van 3 maart 2022 (AMB-006).
  
  
     Proces-verbaal van verhoor getuige [klantnaam 2] van 17 september 2021 (G-002-01).
  
  
     Een geschrift, zijnde een e -mailbericht van [klantnaam 3] van 28 september 2021 (G-004-01).
  
  
     Proces-verbaal van verhoor getuige [klantnaam 5] van 9 september 2021 (G-011-01).
  
  
     Zaaksproces-verbaal ZD-002-01: onjuiste omzet en niet ingediende suppleties omzetbelasting, van 3 maart 2022, pagina 4 onderaan (ZD-002-01).
  
  
     Een geschrift, zijnde de tussen [verdachte] en [medeverdachte]  Accountant [bedrijfsnaam 3] gestuurde WhatsApp-berichten van 11 maart 2015 tot en met 31 juli 2019 (DOC-064).
  
  
     Proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte] van 18 oktober 2021, pagina’s 3, laatste alinea, en 4, alinea’s 10 en 11 (V-003-01).
  
  
     Proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte] van 19 oktober 2021, pagina’s 7, alinea 3, en 9, alinea 4 (V-003-03).
  
  
     Proces-verbaal van ambtshandelingen van 31 januari 2022, pagina 10, onder 2.2.7 samenvatting (AMB-010).
  
  
     Hoge Raad 26 april 2016 (ECLI:NL:HR:2016:733) en Hoge Raad 21 oktober 2003 (ECLI:NL:HR:2003:AF7938).
  
  
     Een geschrift, zijnde een ambtsedige verklaring Omzetbelasting, van 19 november 2021 (DOC-088).
  
  
     De verklaring van medeverdachte [medeverdachte] , zoals opgenomen in het proces-verbaal van de terechtzitting van 20 februari 2023.
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen inzake privégebruik zakelijke auto van 15 februari 2022 (AMB-009).
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen inzake privégebruik zakelijke auto van 15 februari 2022, pagina 3, inclusief voetnoot 4 (AMB-009).
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen inzake privégebruik zakelijke auto van 15 februari 2022, pagina’s 4 en 5 (AMB-009).
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen inzake privégebruik zakelijke auto van 15 februari 2022, pagina 5 (AMB-009).
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen inzake privégebruik zakelijke auto van 15 februari 2022, pagina 6 (AMB-009).
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen inzake privégebruik zakelijke auto van 15 februari 2022, pagina 6 (AMB-009).
  
  
     Een geschrift, zijnde een ambtsedige verklaring Omzetbelasting, van 16 november 2020 (DOC-015).
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen, inzake niet verantwoorde omzet in administratie, van 3 maart 2022, pagina 31, alinea 2 (AMB-006).
  
  
     Proces-verbaal van correctie van 4 juli 2022 (AMB-013).
  
  
     Een geschrift, zijnde een ambtsedige verklaring Omzetbelasting, van 16 november 2020 (DOC-016).
  
  
     Proces-verbaal van bevindingen, inzake niet verantwoorde omzet in administratie, van 3 maart 2022, pagina 31, alinea 1 (AMB-006).