ECLI:NL:RBGEL:2015:4669, Rechtbank Gelderland, 21-07-2015, AWB - 14 _ 7799
Rechtbank Gelderland — Uitspraak 
Datum: 2015-07-21 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Inkomstenbelasting. Verkoop grond en opstallen. Toerekening koopsom. Vorming voorziening?

RECHTBANK GELDERLAND
    Zittingsplaats Arnhem
    
    
      Belastingrecht
    
    
    
      zaaknummer: AWB 14/7799
    
    
    uitspraak van de enkelvoudige belastingkamer van 21 juli 2015
    
    
      in de zaak tussen
    
    
    
      [X] , te [Z] , eiser
    (gemachtigde: [gemachtigde] ),
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Zwolle, verweerder.
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2008 een aanslag (aanslagnummer [000] .H.86) inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 2.446.990 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 68.464. Tevens is bij beschikking € 25.858 aan heffingsrente in rekening gebracht.
    
    
    
      Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 26 september 2014 het belastbaar inkomen uit werk en woning verminderd tot € 2.316.490, de aanslag IB/PVV dienovereenkomstig verminderd en de beschikking heffingsrente verminderd tot € 18.047.
    
    
    
      Eiser heeft daartegen bij brief van 3 november 2014, ontvangen door de rechtbank op 4 november 2014, beroep ingesteld.
    
    
    
      Verweerder heeft de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 2 juni 2015.
    
    
    
      Namens eiser is verschenen de gemachtigde. Namens verweerder zijn verschenen [gemachtigde] en [A] . 
    
    
    
      Eiser heeft ter zitting een pleitnota overgelegd aan de rechtbank en aan de wederpartij.
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    1. Eiser exploiteert een melkveehouderij met vleesvarkensbedrijf te [Z] . 
    
    2. In oktober 2007 heeft mr. [B] , werkzaam bij [C] BV (hierna: [C] ) in opdracht van de gemeente Raalte (hierna: de gemeente) de onroerende zaken van eiser getaxeerd ten behoeve van een door opdrachtgever te nemen besluit over eventuele aankoop. Het betrof de percelen bestaande uit een bebouwd erf, [A-straat 1] te [Z] en omliggende gronden. De waarde van de gronden met opstallen (vermogensschade) is gesteld op € 3.100.000, de financieringsschade op € 150.000 en de overige schadevergoedingen op € 150.000, derhalve op in totaal € 3.400.000.
    
    
      Eiser heeft de onroerende zaken in 2008 verkocht aan de gemeente voor een verkoopprijs van in totaal € 3.400.000.De verkoop betreft het erf met een woning, bedrijfsopstallen, erf en tuin en een huiskavel cultuurgrond, gelijk hetgeen door de gemeente is getaxeerd. De woning met ondergrond, erf en tuin behoort tot het privévermogen van eiser.
    
    
    3. In de koopovereenkomst is opgenomen dat partijen de navolgende splitsing van de koopsom zijn overeengekomen. 
    
      - Prive-woning € 225.000
      - Ca. 10 are privé-erf, tuin en ondergrond privé-woning € 225.000
      - Bedrijfsgebouwen inclusief verhardingen € 165.000
      - Ca. 90 are erf en ondergrond bedrijfsgebouwen € 135.000
      - Verhuiskosten privé € 7.500
      - Wederinrichtingskosten privé € 37.500
      - Tuinaanleg € 15.000
      - Diverse privé-kosten (architect, nutsvoorzieningen, oprit e.d.) € 40.000
      - 8.33.35 ha cultuurgrond € 2.550.000
      - Totaal derhalve € 3.400.000.
    
    
    4. Voor de tot het privévermogen behorende woning met ongeveer 10 are ondergrond, erf en tuin is derhalve een koopprijs van € 450.000 overeengekomen.
    
    5. Op [2008] heeft de juridische levering plaatsgevonden. In de notariële akte van levering is de splitsing van de koopsom niet opgenomen.
    
    6. Verweerder heeft in oktober 2011 een waardebepaling met uitsplitsing naar de koopsom laten uitvoeren. De taxateur had daarbij de beschikking over het taxatierapport dat voor de gemeente is opgesteld om de onderhandelingen voor de minnelijke onteigening te kunnen opstarten. Verweerders taxateur is afgeweken van de in de koopovereenkomst gehanteerde splitsing van de koopprijs. Hij heeft de totale waarde van de onroerende zaken en schadeloosstellingen eveneens getaxeerd op € 3.400.000, doch de tot het privévermogen behorende vermogensbestanddelen, zijnde de woning, erf en tuin heeft hij getaxeerd op in totaal € 270.000. Het taxatierapport behoort tot de gedingstukken.
    
    7. De in de koopovereenkomst genoemde verplaatsing van het bedrijf naar de [A-straat 2] is niet doorgegaan.
    
    
      
        Geschil
      
    
    8. In geschil is het antwoord op de vraag of in onderhavige situatie de in de koopovereenkomst opgenomen splitsing van de koopsom voor de berekening van de winst uit onderneming, met een correctie van € 180.000, dient te worden gevolgd.
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
    
    9. Vooropgesteld moet worden dat in een geval als het onderhavige waarin onafhankelijk ten opzichte van elkaar handelende partijen een koopsomsplitsing overeen zijn gekomen, deze splitsing bindend is en moet worden gevolgd, tenzij door verweerder aannemelijk wordt gemaakt dat deze splitsing onder abnormale omstandigheden tot stand is gekomen.
    
    10. De stelling van verweerder dat de gemeente geen belang heeft bij de splitsing van de totale koopprijs, kan niet tot het oordeel leiden dat om die reden niet van de overeengekomen koopsomsplitsing kan worden uitgegaan nu de gehanteerde splitsing de uitkomst is van een onderhandelingsproces tussen van elkaar onafhankelijke partijen. Dat de koopsomsplitsing niet in de notariële akte van levering is opgenomen, leidt niet tot een ander oordeel.
    
    11. Verweerder beroept zich er verder op dat gemeenteambtenaren hebben verklaard dat de gemeente geen belang heeft bij de splitsing van de koopprijs en dat – kort gezegd – de verdeling louter om fiscale redenen als zodanig is vastgelegd in de onderhandse koopovereenkomst. Deze verklaringen overtuigen de rechtbank evenwel niet, nu vaststaat dat de personen die de verklaring hebben afgelegd niet feitelijk bij de onderhandelingen over de verkoop betrokken waren.
    
    12. Ook het door verweerder ingebrachte taxatierapport leidt niet tot het oordeel dat de door eiser met de gemeente overeengekomen splitsing van de koopprijs niet kan worden gevolgd nu verweerder evenmin aannemelijk heeft gemaakt dat de in de koopovereenkomst genoemde prijzen voor de vermogensbestanddelen niet de waarde in het economisch verkeer weergeven. Verweerder heeft onvoldoende inzichtelijk gemaakt en onderbouwd hoe hij tot de waardering van de diverse objectdelen en in het bijzonder van de privéwoning en ondergrond is gekomen.
    
    13. De rechtbank ziet derhalve geen reden om voor de berekening van de winst uit onderneming om af te wijken van de door partijen overeengekomen koopsomsplitsing. Dit betekent dat de in het belastbaar inkomen uit werk en woning begrepen winst uit onderneming met € 180.000 minus € 18.000 minder MKB-vrijstelling, moet worden verminderd.
    
    14. Gelet op het voorgaande dient het beroep gegrond te worden verklaard.
    
    15. Nu eiser geen afzonderlijke gronden tegen de beschikking heffingsrente heeft aangevoerd, zal de in rekening gebrachte heffingsrente dienen te worden verminderd overeenkomstig de vermindering van de aanslag.
    
    16. De rechtbank vindt aanleiding verweerder te veroordelen in de kosten die eiser in verband met de behandeling van het bezwaar en het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 1.468 (1 punt voor het indienen van het bezwaarschrift, 1 punt voor het verschijnen ter hoorzitting met een waarde per punt van € 244, 1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 490 en een wegingsfactor 1). Van overige voor vergoeding in aanmerking komende kosten is de rechtbank niet gebleken.
    
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart het beroep gegrond;
    - vernietigt de uitspraak op bezwaar;
    - vermindert de belastingaanslag tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 2.154.490 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 68.464; 
    - vermindert de beschikking heffingsrente dienovereenkomstig;
    - bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak op bezwaar;
    - veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiser ten bedrage van € 1.468;
    - gelast dat verweerder het door eiser betaalde griffierecht van € 45 vergoedt.
    
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Deze uitspraak is gedaan door mr. I. Linssen, rechter, in tegenwoordigheid van mr. T.J.P. Wientjens, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op: 21 juli 2015
              
            
          
          
            
              
              
              griffier 
            
            
              
            
            
              
              
              Rechter
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              Afschrift verzonden aan partijen op:
            
          
          
            
              
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              
                Rechtsmiddel
              
              Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.
              
              Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
              1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:	a. de naam en het adres van de indiener;
              	b. een dagtekening;
              	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
              	d. de gronden van het hoger beroep.