ECLI:NL:OGHACMB:2023:106, Gemeenschappelijk Hof van Justitie van Aruba, Curaçao, Sint Maarten en van Bonaire, Sint Eustatius en Saba, 28-06-2023, CUR2022H00283, CUR2022H00284, CUR2022H00285, CUR2022H00286
Gemeenschappelijk Hof van Justitie van Aruba, Curaçao, Sint Maarten en van Bonaire, Sint Eustatius en Saba — Uitspraak 
Datum: 2023-06-28 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Tussenuitspraak. De heer X is op basis van een civielrechtelijke overeenkomst werkzaam bij de inspectie der Belastingen. Hij is door de Inspecteur gemandateerd om daar alle werkzaamheden namens de Inspecteur te verrichten. Belanghebbende stelt dat het mandaat ongeldig is omdat volgens art. 2a van de Algemene landsverordening Landsbelastingen alleen ambtenaren gemandateerd kunnen worden en X geen ambtenaar is. Het Gerecht oordeelt in een tussenuitspraak dat, naar de bedoeling van de wetgever, ook personen die werkzaam zijn op basis van een civielrechtelijk contract, gemandateerd kunnen worden. Die bedoeling dient in dit geval te prevaleren boven de wettekst. Bovendien is belanghebbende door de gestelde ongeldigheid niet benadeeld. Het door belanghebbende tegen de tussenuitspraak ingestelde hoger beroep wordt niet-ontvankelijk verklaard omdat grieven tegen zo een (deel)beslissing slechts in hoger beroep tegen de einduitspraak kunnen worden aangevoerd.

Uitspraak
    
    
    
    
      
        CUR2022H00283, CUR2022H00284, CUR2022H00285, CUR2022H00286
      
    
    
    
      
        Datum uitspraak: 28 juni 2023
      
    
    
    
      
        GEMEENSCHAPPELIJK HOF VAN JUSTITIE
      
      
        VAN ARUBA, CURAÇAO, SINT MAARTEN 
      
      
        EN VAN BONAIRE, SINT EUSTATIUS EN SABA
      
    
    
    
    
      Uitspraak op het hoger beroep van:
    
    
    
      
        [Belanghebbende],
      
      gevestigd te Curaçao,
      (hierna: belanghebbende),
    
    
    
      tegen de tussenuitspraak van het Gerecht in eerste aanleg van Curaçao (het Gerecht) van 12 april 2022 in de zaken BBZ nrs. CUR202004518 tot en met CUR202004521, in het geding tussen:
    
    
    
      belanghebbende
    
    
    
      en
    
    
    
      
        DE INSPECTEUR DER BELASTINGEN,
      
      zetelend in Curaçao,
      de Inspecteur.
    
    
    
  
  
    
      1Procesverloop 
    
    
      1.1.1.
      Aan belanghebbende zijn met dagtekening 29 december 2015 naheffingsaanslagen winstbelasting over de jaren 2009 en 2010 opgelegd van respectievelijk NAf 126.695 en NAf 322.513. Bij de laatste aanslag is een vergrijpboete opgelegd van NAf 161.256 (50%).
      
    
    
      1.1.2.
      Aan belanghebbende zijn met dagtekening 21 april 2016 naheffingsaanslagen winstbelasting over de jaren 2011 en 2012 opgelegd van respectievelijk NAf 499.219 en NAf 1.602.724. Daarbij zijn vergrijpboetes van 25% opgelegd.
      
    
    
      1.2.1.
      Belanghebbende heeft op 22 januari 2016 (2009 en 2010) en op 11 juli 2016 (2011 en 2012) bezwaar gemaakt tegen de naheffingsaanslagen en de boetes.
      
    
    
      1.2.2.
      De Inspecteur heeft op 21 april 2020 uitspraken op bezwaar gedaan en de naheffingsaanslagen en boetes over 2009 en 2010 verminderd en de bezwaren met betrekking tot 2011 en 2012 niet-ontvankelijk verklaard.
      
    
    
      1.3.
      Belanghebbende heeft op 17 november 2020 beroep ingesteld. Belanghebbende heeft daarvoor een bedrag aan griffierecht betaald van NAf 150. De Inspecteur heeft op 12 oktober 2021 verweerschriften met bijlagen ingediend.
    
    
      1.4.
      
        Het Gerecht heeft bij bovenvermelde tussenuitspraak van 12 april 2022 het volgende beslist:
        “-		verzoekt partijen met inachtneming van het voorgaande binnen drie weken na dagtekening van deze tussenuitspraak aan het Gerecht mee te delen of zij een tweede zitting wensen;
        -		houdt iedere verdere beslissing aan.”
      
      
    
    
      1.5.
      Belanghebbende heeft bij brief van 19 mei 2022 hoger beroep ingesteld tegen de tussenuitspraak van het Gerecht. Daarvoor is een bedrag aan griffierecht betaald van NAf 300. Het hoger beroep is aangevuld bij brief van 16 juni 2022. De Inspecteur heeft een verweerschrift in hoger beroep ingediend.
      
    
    
      1.6.
      Tot de stukken van het geding behoort, naast de hiervoor vermelde stukken, het van het Gerecht ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft.
      
    
    
      1.7.
      Belanghebbende heeft voorafgaande aan de zitting een pleitnota met dagtekening 24 mei 2023 toegezonden aan het Hof en aan de Inspecteur. De pleitnota wordt geacht met instemming van partijen ter zitting te zijn voorgedragen en is toegevoegd aan de stukken van het geding.
      
    
    
      1.8.
      De zitting heeft plaatsgehad op 24 mei 2023 te Willemstad, waar namens belanghebbende zijn verschenen [A] (directeur-grootaandeelhouder van belanghebbende) en [B], verbonden aan [Q] (hierna: de gemachtigde), en [C] (hierna [C]) namens de Inspecteur.
      
    
    
      1.9.
      Aan het eind van de behandeling van het hoger beroep is het onderzoek gesloten.
      
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      2.1.
      In deze zaak wordt, voor zover van belang in de onderhavige procedure, uitgegaan van de navolgende feiten en omstandigheden.
      
    
    
      2.2.
      In de bezwaarfase zijn de tegen voormelde naheffingsaanslagen winstbelasting ingediende bezwaarschriften namens de Inspecteur behandeld door [C].
      
      
        2.3.1.
        Op 12 juni 2019 is een vaststellingsovereenkomst gesloten tussen belanghebbende en
        
        
          
            ”de Inspecteur der Belastingen Curaçao (...) te deze vertegenwoordigd door de heer [C], hierna te noemen "Inspecteur der Belastingen".
          
        
        
      
      
        2.3.2.
        De vaststellingsovereenkomst is
        
        
          
            ”Namens Belanghebbende” ondertekend door “De heer [A]” en 
          
            “Namens de Inspecteur der Belastingen Curaçao” door “De heer [C]”.
        
        
      
      
        2.3.3.
        In de vaststellingsovereenkomst is overeenstemming bereikt over een aantal (maar niet alle) discussiepunten met betrekking tot de onder 1 genoemde aanslagen winstbelasting 2009 tot en met 2012.
        
      
    
    
      2.4.
      De administratieve verwerking van de tegen de aanslagen winstbelasting 2009 tot en met 2012 ingediende bezwaarschriften heeft plaatsgevonden na het tot stand komen van de vaststellingsovereenkomst.
      
    
    
      2.5.
      De uitspraken op bezwaar tegen voornoemde naheffingsaanslagen hebben als dagtekening 21 april 2020. 
      
    
    
      2.6.
      In de procedure bij het Gerecht heeft belanghebbende het standpunt ingenomen dat [C] niet de bevoegdheid had en heeft om werkzaamheden als Inspecteur of namens de Inspecteur te verrichten.
      
    
    
      2.7.
      Het Gerecht heeft in haar bovenvermelde tussenuitspraak van 12 april 2022 geoordeeld dat de uitspraken op bezwaar bevoegd en dus rechtsgeldig zijn genomen en dat [C] gerechtigd was als of namens de Inspecteur de vaststellingsovereenkomst te sluiten zodat deze rechtsgeldig tot stand is gekomen.
      
      
    
  
  
    
      3Geschil in hoger beroep
    
    
      3.1.
      In hoger beroep is (eerst) aan de orde of tegen een tussenuitspraak van het Gerecht hoger beroep openstaat. Zo dat het geval is komt aan de orde of [C] bevoegd is als of namens de Inspecteur der Belastingen in deze zaak op te treden, welke vraag door belanghebbende ontkennend en de Inspecteur bevestigend wordt beantwoord
      
    
    
      3.2.
      Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden welke daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken, alsmede op wat zij ter zitting hebben bijgebracht.
      
    
  
  
    
      4Beoordeling van het hoger beroep
    
    
      
        Ontvankelijkheid
      
    
    
    
      4.1.
      Tegen een tussenuitspraak is in de Landsverordening op het beroep in belastingzaken geen afzonderlijk, tussentijds rechtsmiddel opgenomen. Tegen  een tussenuitspraak van het Gerecht of het Hof kan slechts worden opgekomen tegelijkertijd met het hoger beroep of het beroep in cassatie tegen de einduitspraak (zijnde de uitspraak waarbij het geding wordt afgedaan). 
      
    
    
      4.2.
      Aangezien in de onderhavige zaak door het Gerecht geen einduitspraak is gedaan en het onderhavige hoger beroep zich slechts richt tegen de  beslissing in de tussenuitspraak, is het hoger beroep niet-ontvankelijk. Daaraan doet niet af dat de beslissing is gedaan in de vorm van een uitspraak (vgl. HR 14 september 2007, ECLI:NL:HR:2007:BB3489).
      
      
        
          Slotsom
        
        Gelet op het voorgaande is het hoger beroep niet-ontvankelijk.
      
      
      
    
  
  
    
      5Griffierecht en proceskosten
    
    
      Er zijn geen termen aanwezig voor het vergoeden van het griffierecht aan belanghebbende dan wel voor een veroordeling van de Inspecteur in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het hoger beroep heeft moeten maken.
    
    
    
  
  
    
      6Beslissing
    
    
      Het Hof verklaart het hoger beroep niet-ontvankelijk.
    
    
    
    
      Aldus gedaan door mr. drs. W.H. Bel, voorzitter, mr. drs. P.J.J. Vonk, en mr. M.J. Leijdekker, in tegenwoordigheid van mr. A. Vellema-Meijers als griffier. 
    
    
    
      De beslissing is op 28 juni 2023 in het openbaar uitgesproken.
    
    
    
    
    
      De griffier,	De voorzitter,
    
    
    
    
    
    
    
    
      Afschriften zijn per post/per e-mail op                          aan partijen verzonden.
    
    
    
    
      
        Het aanwenden van een rechtsmiddel:
      
      Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen twee maanden na dagtekening van het afschrift van de uitspraak van het Gemeenschappelijk Hof beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. 
      Partijen hebben ook de mogelijkheid hun beroepschrift in te dienen bij de griffie van het Gerecht in Eerste aanleg dat de zaak in eerste aanleg heeft behandeld. De datum van binnenkomst bij de griffie van het lokale Gerecht in Eerste aanleg is in dat geval bepalend voor de vraag of het beroep tijdig is ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden. 
      U wordt verzocht bij het indienen van het beroepschrift het volgende in acht te nemen: 
    
    1. leg bij het beroepschrift een afschrift over van deze uitspraak; 
    2. onderteken het beroepschrift en vermeld het volgende: 
    a. de naam en het adres van de indiener; 
    b. de dagtekening; 
    c. waartegen u in beroep komt; 
    d. waarom u het daar niet mee eens bent (de gronden van het beroep). 
    
      In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten. 
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.