ECLI:NL:RBDHA:2022:2289, Rechtbank Den Haag, 08-03-2022, AWB - 20 _ 6060
Rechtbank Den Haag — Uitspraak 
Datum: 2022-03-08 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Omkering bewijslast vanwege onherroepelijke informatiebeschikking. Ten aanzien van de jaren 2006 tot en met 2012 is sprake van een redelijke schatting. De navorderingsaanslagen 2013 en 2014 berusten echter niet op een redelijke schatting. Daarnaast is voor de jaren 2006 tot en met 2010 geen rekening gehouden met het heffingvrij vermogen en is voor de jaren 2008 en 2010 geen rekening gehouden met het eerder aangegeven vermogen. Ten aanzien van de boetes acht de rechtbank (voorwaardelijk) opzet aannemelijk gemaakt. Verweerder is echter niet geslaagd in het bewijs dat sprake is van alle door hem gestelde strafverzwarende omstandigheden. De rechtbank acht daarom boetes van 50% (2006 en 2007) en 150% (2008 tot en met 2014) van de boetegrondslag passend en geboden. De boetes worden voorts gematigd wegens overschrijding van de redelijke termijn.

Rechtbank DEN HAAG
    
    
      Team belastingrecht
    
    
    
      zaaknummers: SGR 20/6060, SGR 20/6061, SGR 20/6062, SGR 20/6063, SGR 20/6064, SGR 20/6065, SGR 20/6066, SGR 20/6067 en SGR 20/6068
    
    
    uitspraak van de meervoudige kamer van 8 maart 2022 in de zaken tussen
    
    
      [eiser] , te Oud-Beijerland, eiser
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder.
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      Verweerder heeft aan eiser navorderingsaanslagen inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) over de jaren 2006 tot en met 2014 opgelegd. Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen heeft verweerder heffings- dan wel belastingrente in rekening gebracht en vergrijpboetes opgelegd.  
    
    
    
      Verweerder heeft bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar van 13 augustus 2020 de navorderingsaanslagen en de rente- en boetebeschikkingen gehandhaafd.
    
    
    
      Eiser heeft daartegen beroep ingesteld.
    
    
    
      Verweerder heeft een verweerschrift ingediend. Voor een aantal bijlagen bij het verweerschrift heeft hij een beroep gedaan op geheimhouding als bedoeld in artikel 8:29 van de Algemene wet bestuursrecht. Dit verzoek is door de geheimhoudingskamer van de rechtbank toegewezen waarbij eiser in de gelegenheid is gesteld om mede te delen of hij toestemming verleent voor beperkte kennisneming. Eiser heeft daarvoor geen toestemming verleend.
    
    
    
      Eiser heeft met dagtekening 27 november 2021 nadere stukken ingediend.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 14 december 2021. Eiser is verschenen. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door [A] en mr. [B] . 
    
    
    
      De zaken van eiser met de zaaknummers SGR 19/6226, SGR 20/2851, SGR 20/2889,
      SGR 20/6069, SGR 20/6070 en SGR 20/6071 zijn gelijktijdig ter zitting behandeld. 
    
    
    
      Eiser heeft ter zitting in de zaken met de zaaknummers SGR 20/6065, SGR 20/6066, 
      SGR 20/6067 en SGR 20/6068 een pleitnota overgelegd.
    
    
    
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    1. Eiser is geboren op [geboortedag] 1945 en staat sinds die datum in de Basisregistratie Personen (Brp) ingeschreven op het adres [adres] [huisnummer] te [plaats] . 
    
    2. Voor de jaren 2006 en 2009 is eiser niet uitgenodigd tot het doen van aangifte IB/PVV. Voor die jaren heeft hij niet om uitreiking van een aangifte IB/PVV gevraagd en geen aangiftes IB/PVV ingediend. 
    
    3. In de aangifte 2007 heeft eiser geen box 3-vermogen aangegeven. In de aangiftes 2008 en 2010 tot en met 2014 heeft eiser geen vermogensbestanddelen opgenomen die betrekking hebben op een buitenlandse bankrekening.
    
    4. Op 23 juli 2015 heeft de Belastingdienst/Central Liaison Office (CLO) in een groepsverzoek informatie opgevraagd bij de Zwitserse autoriteiten over Nederlandse rekeninghouders bij de Zwitserse UBS Bank (UBS Bank). 
    
    5. Naar aanleiding daarvan ontvangt de Belastingdienst/CLO een usb-stick met gegevens van Nederlandse bankrekeninghouders bij de UBS Bank. Het Zwitserse Bundesgericht heeft bepaald dat Zwitserland de gevraagde informatie met Nederland mocht delen.
    
    6. Een van de bestanden op de usb-stick betreft het dossier [dossiernummer] . De inhoud van dat dossier luidt, voor zover van belang, als volgt:
    
    
      
        
        
        
          
            
              “Account
            
            
              
            
          
          
            
              AccountNumber
            
            
              
                [nummer]
              
            
          
          
            
              (…)
            
            
              
            
          
          
            
              AccountBalanceOn2013-02-01
            
            
              CHF 1376176.00
            
          
          
            
              AccountBalanceOn2014-01-01
            
            
              CHF 1365659.00
            
          
          
            
              AccountBalanceOn2014-12-31
            
            
              n/a
            
          
        
      
    
    
    
      
        
        
        
          
            
              Person_1
            
            
              
            
          
          
            
              FirstName
            
            
              
                [eiser]
              
            
          
          
            
              LastName
            
            
              
                [eiser]
              
            
          
          
            
              DateOfBirth
            
            
              1945- [geboortedag]
            
          
          
            
              DomicileAddressLine1
            
            
              
                [eiser] 
            
          
          
            
              (…)
            
            
              
            
          
          
            
              (…)
            
            
              
            
          
          
            
              DomicileAddressLine4
            
            
              
                [adres] [huisnummer]
            
          
          
            
              DomicileAddressLine5
            
            
              
                [postcode]
              
            
          
          
            
              DomicileAddressLine6
            
            
              
                [plaats] ”
            
          
        
      
    
    
    
      Na raadpleging van de gegevens in de Brp is gebleken dat eiser als enige in aanmerking komt als rekeninghouder. 
    
    
    7. Naar aanleiding van de ontvangen informatie heeft verweerder eiser bij brief van 
    4 februari 2016 verzocht om informatie over de bankrekening te verstrekken over de jaren 2003 tot en met 2014. Verweerder heeft daarbij het formulier ‘verklaring vermogen in het buitenland’ aan eiser verstrekt en hem verzocht dit in te vullen. Ook heeft verweerder eiser gevraagd relevante (bank)stukken te verstrekken. Met dagtekening 1 maart 2016 heeft eiser gereageerd en aangegeven dat hij de betreffende verklaring niet kan invullen, omdat hij geen buitenlandse bankrekening heeft en dus niet over buitenlands vermogen beschikt.
    
    8. Op 14 april 2016 ontvangt de Belastingdienst/CLO ook van de Duitse autoriteiten gegevens van Nederlandse ingezetenen die een bankrekening hebben aangehouden bij de UBS Bank. Het betreft bankrekeningnummers en saldi uit de jaren 2006 en 2008, zonder vermelding van de namen van de rekeninghouders. De bankrekeningnummers zijn vergeleken met de gegevens die zijn ontvangen van de Zwitserse autoriteiten. Uit deze vergelijking is, voor zover hier van belang, gebleken dat eiser de betreffende bankrekening ook aanhield in de jaren 2006 en 2008 en dat het saldo van de rekening op enig moment in 2006 CHF 2.187.226 (€ 1.361.146) en in 2008 CHF 1.557.582 (€ 1.048.876) bedroeg.
    
    9. Verweerder heeft bij brief van 23 juni 2016 eiser nogmaals in de gelegenheid gesteld om de gevraagde informatie als vermeld in de brief van 4 februari 2016 te verstrekken. Bij brief van 19 juli 2016 heeft eiser verwezen naar zijn eerdere brief van 
    1 maart 2016.
    
    10. Verweerder heeft vervolgens met dagtekening 27 oktober 2016 ten aanzien van eiser voor de jaren 2004 tot en met 2015 een informatiebeschikking als bedoeld in artikel 52a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (Awr) gegeven. Die informatiebeschikking is door deze rechtbank bij uitspraak van 22 maart 2018, zaaknummer SGR 17/2912, gehandhaafd voor zover deze ziet op de jaren 2004 tot en met 2014. Daartegen is geen hoger beroep ingesteld door eiser, zodat de uitspraak ingevolge artikel 27h, derde lid, van de Awr op 3 mei 2018 onherroepelijk is vast komen te staan. 
    
    11. Op 5 maart 2018 heeft verweerder het CLO verzocht om de bankgegevens van eiser op te vragen bij de UBS Bank over de periode 2010 tot en met 2016. 
    
    12. Het CLO heeft de in 11 bedoelde gegevens op 28 september 2018 ontvangen. Uit deze stukken is, voor zover hier van belang, gebleken dat de bankrekening bij de UBS Bank op 2 oktober 2014 is opgeheven en dat het saldo van de rekening op 31 december 2010 € 1.127.490, op 31 december 2011 € 1.114.062, op 31 december 2012 
    € 1.113.012 en op 31 december 2013 € 1.114.387 bedroeg.
    
    13. Bij brief van 21 november 2018 heeft verweerder onder meer de onderhavige navorderingsaanslagen aangekondigd. Verweerder heeft tevens zijn voornemen om vergrijpboetes op te leggen kenbaar gemaakt. 
    
    14. Op 6 februari 2020 is de FIOD de woning van eiser binnengetreden. Tijdens de huiszoeking is een contant geldbedrag gevonden van in totaal € 1.637.310. Ook is de administratie van eiser aangetroffen en in beslag genomen, waaronder bankafschriften, brieven van de UBS bank en handgeschreven vermogensopstellingen. Door de officier van justitie is toestemming verleend aan de Belastingdienst om op grond van artikel 55 van de Awr de door de FIOD verzamelde informatie te gebruiken voor heffingsdoeleinden. 
    
    15. Naar aanleiding van de bevindingen van de FIOD, heeft verweerder met dagtekening 6 april 2020 een nieuwe aankondiging navorderingsaanslagen en vergrijpboetes gestuurd naar eiser. In de brief is onder meer het volgende opgenomen:
    
  
  
    “Strafverzwarende omstandigheden
    Bij de bepaling van de hoogte van de boete is rekening gehouden met onderstaande strafverzwarende omstandigheden:
    - er is over meerdere jaren, elk jaar een bewuste keuze gemaakt om een onjuiste aangifte te  
      doen,
    - er is gebruik gemaakt van een buitenlandse bankrekening in een land dat een bankgeheim 
      heeft teneinde de fiscus het zicht op de tegoeden en inkomsten te ontnemen;
    - uit de bankafschriften van de in Nederland aangehouden bankrekeningen blijkt dat u naar  
    
        het eind van het jaar een groot geld bedrag contant opneemt om dit aan het begin van het 
        volgende jaar weer te storten ten einde de fiscus het zicht op tegoeden en inkomsten 
        daaruit te ontnemen; 
    
    - u hebt ondanks herhaaldelijke verzoeken daartoe niet meegewerkt aan het onderzoek naar 
      deze buitenlandse rekening.”
    
    16. Bij brief van 28 april 2020 heeft verweerder een ‘Mededeling opleggen aanslagen met boete’ aan eiser gestuurd.
    
    17. Verweerder heeft op 30 april 2020 de volgende navorderingsaanslagen IB/PVV en vergrijpboetes aan eiser opgelegd:
    
    
      
        
        
        
        
        
        
          
            
              Jaar
            
            
              Niet aangegeven  vermogen
            
            
              Gecorrigeerd inkomen box 3
            
            
              Heffings-/
              belastingrente
            
            
              Vergrijpboete
            
          
          
            
              2006
            
            
              € 1.410.029
            
            
              € 56.401
            
            
              € 8.557
            
            
              € 16.920
            
          
          
            
              2007
            
            
              € 1.456.017
            
            
              € 58.240
            
            
              € 8.030
            
            
              € 17.337
            
          
          
            
              2008
            
            
              € 1.491.752
            
            
              € 59.670
            
            
              € 7.365
            
            
              € 53.703
            
          
          
            
              2009
            
            
              € 1.506.487
            
            
              € 60.259
            
            
              € 6.578
            
            
              € 54.234
            
          
          
            
              2010
            
            
              € 1.519.392
            
            
              € 60.775
            
            
              € 6.162
            
            
              € 56.748
            
          
          
            
              2011
            
            
              € 1.522.490
            
            
              € 61.004
            
            
              € 5.682
            
            
              € 57.027
            
          
          
            
              2012
            
            
              € 1.509.062
            
            
              € 60.726
            
            
              € 5.194
            
            
              € 54.324
            
          
          
            
              2013
            
            
              € 1.705.877
            
            
              € 68.545
            
            
              € 4.844
            
            
              € 61.410
            
          
          
            
              2014
            
            
              € 1.751.011
            
            
              € 70.320
            
            
              € 4.132
            
            
              € 63.036
            
          
        
      
    
    
  
  
    Geschil 18.In geschil is of de navorderingsaanslagen en de rentebeschikkingen tot de juiste bedragen zijn opgelegd. Daarnaast is in geschil of de vergrijpboetes terecht en naar de juiste bedragen zijn opgelegd. Het belastbaar inkomen uit werk en woning van eiser in de onderhavige jaren is tussen partijen niet in geschil.
    
    19. Eiser stelt dat het inkomen uit sparen en beleggen in de onderhavige jaren te hoog is vastgesteld. Verweerder heeft voor de jaren 2008 tot en met 2014 namelijk ten onrechte aangenomen dat elders in het buitenland nog een bedrag van € 395.000 wordt aangehouden. Het niet aangegeven vermogen over de jaren 2006 tot en met 2010 bedraagt volgens eiser respectievelijk € 1.394.305 (2006), € 1.438.051 (2007), € 1.276.403 (2008), € 1.103.384 (2009) en € 1.123.834 (2010). Ter zitting heeft eiser gesteld dat het niet aangegeven vermogen over de jaren 2011 tot en met 2014 respectievelijk € 1.120.593 (2011), 
    € 1.113.537 (2012), € 1.113.700 (2013) en € 557.193 (2014) bedraagt. Daarnaast is volgens eiser geen rekening gehouden met het heffingvrij vermogen, met de over de jaren 2008 tot en met 2010 betaalde dividendbelasting en met de over de jaren 2007 tot en met 2009 berekende EU-Steuer. Ook stelt eiser dat de Marchzinsen (opgebouwde rente) als vermeld op de financiële jaaroverzichten van de UBS Bank, niet moeten worden meegenomen bij de berekening van de omvang van het vermogen over de jaren 2006 tot en met 2010. Eiser stelt verder dat de boetes ten onrechte zijn opgelegd en dat sprake is van schending van de algemene beginselen van behoorlijk bestuur (abbb).
    
    20. Verweerder stelt dat het niet aangegeven vermogen in alle jaren voor een juist bedrag in aanmerking is genomen. Uit de in beslag genomen administratie van eiser blijkt dat hij elders nog een bedrag van € 395.000 in bezit heeft. Het onderdeel Marchzinsen is terecht meegenomen bij de berekening van de omvang van het vermogen. Voor de jaren 2006 tot en met 2010 is echter geen dan wel gedeeltelijk rekening gehouden met het heffingvrij vermogen en voor de jaren 2008 en 2010 is geen rekening gehouden met het eerder aangegeven vermogen. Verweerder concludeert dan ook in zoverre tot gegrondverklaring van de beroepen. Omdat eiser geen stukken heeft overgelegd waaruit de hoogte van de door hem betaalde dividendbelasting en buitenlandse bronbelasting blijkt, kan verweerder geen rekening houden met de door eiser gestelde bedragen. Met betrekking tot de boetes stelt verweerder zich op het standpunt dat deze terecht en naar de juiste bedragen zijn opgelegd. Van schending van de abbb is volgens verweerder geen sprake. 
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
    
    
    
      
        Omvang van het geschil
      
    
    21. Eiser heeft beroep ingediend tegen de uitspraken op zijn bezwaren tegen de onderhavige navorderingsaanslagen IB/PVV. In de onderhavige zaken liggen dan ook die uitspraken op het bezwaar voor. Hetgeen door eiser is aangevoerd in zijn brief van 27 november 2021 met betrekking tot de dwangbevelen van 1 mei 2020, de kennisgeving verrekening van 30 juli 2020 en de beslaglegging op eisers vermogen, valt buiten de omvang van dit geschil. De rechtbank zal daarover geen oordeel geven. 
    
    
      
        Rechtmatigheid van de informatie-uitwisseling
      
    
    22. Voor zover eiser stelt dat sprake is van onrechtmatig verkregen bewijs dat van gebruik moet worden uitgesloten, slaagt dit niet. De rechtbank verwijst in dit verband naar een uitspraak van het Gerechtshof Den Haag van 17 juli 2018. Uit die uitspraak volgt dat van een “fishing expedition” van de Nederlandse belastingdienst geen sprake was en dat de Nederlandse belastingdienst bevoegd was de informatie te vragen en de Zwitserse belastingdienst gerechtigd was de informatie te verstrekken. Het oordeel van het Gerechtshof heeft de Hoge Raad op 29 maart 2019 met toepassing van artikel 81, eerste lid, van de Wet op de rechterlijke organisatie bevestigd. De rechtbank overweegt verder dat de
    omstandigheid dat een gegevensbestand tegen betaling van een bedrag in het bezit is gekomen van de Duitse autoriteiten, niet maakt dat die informatie als onrechtmatig verkregen moet worden bestempeld. De rechtbank heeft geen aanknopingspunten voor het oordeel dat verweerder geen gebruik heeft gemaakt van de formele bepalingen in het desbetreffende belastingverdrag met betrekking tot de uitwisseling van gegevens. 
    
    
      
        Omkering en verzwaring van de bewijslast
      
    
    23. Vaststaat dat verweerder voorafgaand aan het opleggen van de onderhavige navorderingsaanslagen een informatiebeschikking heeft gegeven en dat deze beschikking onherroepelijk vaststaat. Verder staat vast dat eiser de in de informatiebeschikking gevraagde informatie niet heeft verstrekt. Ingevolge artikel 27e, eerste lid, van de Awr dienen ingeval van een onherroepelijk geworden informatiebeschikking de beroepen ongegrond te worden verklaard, tenzij is gebleken dat en in hoeverre de uitspraken op bezwaar onjuist zijn. Dit betekent dat eiser moet doen blijken, dat wil zeggen overtuigend moet aantonen, dat de uitspraken op bezwaar onjuist zijn. Eiser heeft echter geen stukken overgelegd waaruit dat blijkt. De stelling van eiser dat verweerder niet heeft bewezen dat elders in het buitenland nog een bedrag van € 395.000 wordt aangehouden, is onvoldoende om aan te nemen dat de onderhavige aanslagen onjuist zijn. Eiser heeft dan ook niet doen blijken dat en in hoeverre de uitspraken op bezwaar onjuist zijn. Op verweerder rust ondanks de omkering van de bewijslast wel de verplichting om een redelijke schatting te maken van de niet aangegeven vermogensbestanddelen.
    
    
      
        Redelijke schatting navorderingsaanslagen IB/PVV 2006 tot en met 2012
      
    
    24. Verweerder heeft het niet aangegeven vermogen over de jaren 2006 tot en met 2012 geschat op basis van de in 14 vermelde informatie. Onder verwijzing naar de door de FIOD aangetroffen handgeschreven vermogensopstellingen van eiser (zie dossier SGR 20/2851, bijlage 26 bij het verweerschrift), heeft verweerder ter zitting toegelicht dat vanaf het jaar 2008 ook steeds een bedrag van € 395.000 is meegenomen in de schatting vanwege de vermelding daarbij van “geheim” dan wel “secret”. Omdat dat bedrag niet door de FIOD is aangetroffen in de woning van eiser, is verweerder er vanuit gegaan dat eiser dat bedrag elders in het buitenland aanhoudt. Gelet op het begin- en het eindsaldo 2008 van de rekening bij de UBS Bank (€ 1.486.825 respectievelijk € 1.101.680) en gezien de omstandigheid dat eiser in zijn eigen administratie termen als “geheim” en “secret” gebruikt en geen openheid van zaken heeft gegeven over wat er met voornoemd saldo is gebeurd, acht de rechtbank het redelijk te veronderstellen dat het bedrag van € 395.000 met ingang van het jaar 2008 tot eisers vermogen behoort. Gelet op het voorgaande, de bekende saldi uit 2006 en 2008 en de in 12 vermelde stukken, is de rechtbank van oordeel dat voor wat betreft de jaren 2006 tot en met 2012 sprake is van een redelijke schatting. Met hetgeen eiser heeft aangevoerd is hij er niet in geslaagd de redelijkheid van de schatting van verweerder aan te tasten. Eiser heeft geen bewijsstukken overgelegd met betrekking tot het door hem aangehouden vermogen, de door hem betaalde dividendbelasting en de ingehouden buitenlandse bronbelasting. Het door eiser overgelegde handgeschreven overzicht is daartoe onvoldoende. De rechtbank is voorts met verweerder van oordeel dat het onderdeel Marchzinsen niet buiten beschouwing kan blijven bij de schatting van de omvang van het vermogen, nu ook bijgeschreven rente onderdeel uitmaakt van het vermogen dat moet worden opgegeven. 
    
    
      
        Redelijke schatting navorderingsaanslagen IB/PVV 2013 en 2014
      
    
    25. Gelet op de bekende saldi op 31 december 2012 en 31 december 2013 van respectievelijk € 1.113.012 en € 1.114.387 en in aanmerking nemend een bedrag van 
    € 395.000, is de rechtbank van oordeel dat de navorderingsaanslagen IB/PVV 2013 en 2014 niet berusten op een redelijke schatting. Verweerder heeft desgevraagd ter zitting verklaard dat het meervermogen dat is bijgeteld, is gebaseerd op staatjes die eiser zelf heeft gemaakt. Zonder nadere duiding daarvan en zonder dat duidelijk is geworden waar in de stukken deze gegevens zijn terug te vinden, acht de rechtbank het meerdere boven € 1.508.012 (2013) en 1.509.387 (2014) door verweerder niet aannemelijk gemaakt. De beroepen zijn in zoverre gegrond. De navorderingsaanslagen IB/PVV 2013 en 2014 zullen worden verminderd als hierna vermeld. 
    
    
      
        Heffingvrij vermogen en eerder aangegeven vermogen 
      
    
    26. Verweerder heeft zich in beroep nader op het standpunt gesteld dat met betrekking tot de jaren 2006 tot en met 2010 ten onrechte geen dan wel deels rekening is gehouden met het heffingvrij vermogen en dat voor wat betreft de jaren 2008 en 2010 geen rekening is gehouden met het eerder aangegeven vermogen. De beroepen zijn ook in zoverre gegrond. De navorderingsaanslagen IB/PVV 2006 tot en met 2010 zullen worden verminderd als hierna vermeld.
    
    
      
        Vermindering belastbare inkomens uit sparen en beleggen 
      
    
    27. De rechtbank zal de navorderingsaanslagen IB/PVV 2006 tot en met 2010, 2013 en 2014 als volgt verminderen:
    
    
      
        
        
        
        
        
        
        
        
          
            
              Jaar
            
            
              Niet aangegeven vermogen
              
            
            
              Heffingsvrij vermogen
            
            
              Eerder aangegeven vermogen
            
            
              Grondslag sparen en beleggen 
            
            
              Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
            
            
              Verschuldigde belasting
            
          
          
            
              2006
            
            
              € 1.410.029
            
            
              € 19.698
            
            
              
            
            
              € 1.390.331
            
            
              € 55.613
            
            
              € 16.683
            
          
          
            
              2007
            
            
              € 1.456.017
            
            
              € 20.014
            
            
              
            
            
              € 1.436.003
            
            
              € 57.440
            
            
              € 17.232
            
          
          
            
              2008
            
            
              € 1.491.752
            
            
              € 20.315
            
            
              € 10.524
            
            
              € 1.481.961
            
            
              € 59.278
            
            
              € 17.783
            
          
          
            
              2009
            
            
              € 1.506.487
            
            
              € 20.661
            
            
              
            
            
              € 1.485.826
            
            
              € 59.433
            
            
              € 17.829
            
          
          
            
              2010
            
            
              € 1.519.392
            
            
              € 20.661
            
            
              € 19.356
            
            
              € 1.518.087
            
            
              € 60.723
            
            
              € 18.216
            
          
          
            
              2013
            
            
              € 1.508.012
            
            
              € 21.139
            
            
              € 28.901
            
            
              € 1.515.774
            
            
              € 60.630
            
            
              € 18.189
            
          
          
            
              2014
            
            
              € 1.509.387
            
            
              € 21.139
            
            
              € 28.145
            
            
              € 1.516.393
            
            
              € 60.655
            
            
              € 18.196
            
          
        
      
    
    
    
      
        Schending abbb
      
    
    28. Al hetgeen eiser heeft gesteld omtrent het handelen van verweerder, leidt de rechtbank niet tot het oordeel dat verweerder heeft gehandeld in strijd met de abbb. Ook overigens is de rechtbank niet gebleken dat verweerder heeft gehandeld in strijd met enig abbb.
    
    
      
        Rentebeschikkingen
      
    
    29. Eiser heeft tegen de in rekening gebrachte heffings- en belastingrenten geen gronden ingebracht. Niet gebleken is dat de rentebeschikkingen naar onjuiste bedragen of in strijd met enige regel van geschreven of ongeschreven recht zijn berekend. Nu de navorderingsaanslagen IB/PVV 2006 tot en met 2010, 2013 en 2014 worden verminderd, dient de in rekening gebrachte rente overeenkomstig de vermindering van die aanslagen te worden verminderd. 
    
    
      
        Vergrijpboetes
      
    
    30. Bij het opleggen van de navorderingsaanslagen heeft verweerder op de voet van de artikelen 67d en 67e van de Awr vergrijpboetes aan eiser opgelegd van 100% voor de jaren 2006 en 2007 en van 300% voor de jaren 2008 tot en met 2014, omdat het aan (voorwaardelijk) opzet van eiser is te wijten dat het beboetbare feit zich heeft voorgedaan en er sprake is van strafverzwarende omstandigheden. De bewijslast dat hiervan sprake is rust op verweerder.
    
    31. Naar het oordeel van de rechtbank is verweerder in zijn bewijslast geslaagd. Daarbij heeft de rechtbank in aanmerking genomen dat eiser tot 2 oktober 2014 rekeninghouder is geweest van de UBS-bankrekening met een substantieel saldo. Voor de jaren 2006 en 2009 heeft eiser echter niet om uitreiking van een aangifte verzocht als bedoeld in artikel 6, derde lid, van de Awr. Voor de jaren 2007, 2008 en 2010 tot en met 2014 geldt dat eiser de tegoeden op de UBS-bankrekening niet heeft aangegeven. Dit terwijl het van algemene bekendheid is dat buitenlands vermogen moet worden aangegeven voor de heffing van de IB/PVV. Daarmee heeft eiser de aanmerkelijke kans aanvaard dat te weinig belasting zou worden geheven. Gelet op het voorgaande acht de rechtbank (voorwaardelijk) opzet aannemelijk gemaakt.
    
    32. Verweerder is evenwel niet geslaagd in het bewijs dat sprake is van 
    
      alle in 15 vermelde strafverzwarende omstandigheden. Eiser heeft in de onderhavige jaren weliswaar geen aangifte gedaan dan wel nagelaten om de buitenlandse tegoeden aan te geven, maar dit heeft niet eerder geleid tot het opleggen van een vergrijpboete. Van recidive in de zin van paragraaf 8 van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst, kan dan ook geen sprake zijn. Gelet hierop is de rechtbank van oordeel dat vergrijpboetes van 100% dan wel 300% niet passend zijn. De overige strafverzwarende omstandigheden zijn niet dan wel onvoldoende door eiser weersproken en uit het informatieverzoek van verweerder en de wijze waarop eiser hieraan gevolg heeft gegeven, leidt de rechtbank af dat geen volledige openheid van zaken is gegeven door eiser. De rechtbank is daarom met verweerder van oordeel dat niet kan worden gezegd dat eiser heeft meegewerkt. Gelet op het voorgaande acht de rechtbank boetes van 50% (2006 en 2007) en 150% (2008 tot en met 2014)
      van de boetegrondslag passend en geboden. De beroepen zullen ook in zoverre gegrond worden verklaard. 
    
    
    33. Aangezien de navorderingsaanslagen IB/PVV 2006 tot en met 2010, 2013 en 2014 worden verminderd, wordt de boetegrondslag voor die jaren dienovereenkomstig verminderd.
    
    34. De rechtbank ziet geen aanleiding de vergrijpboetes verder te matigen vanwege de uitkomst van het strafrechtelijk onderzoek. 
    
    35. Gelet op de datum van de vooraankondiging van de boetebeschikkingen van 
    21 november 2018 en de datum waarop de rechtbank uitspraak doet, concludeert de rechtbank dat de redelijke termijn waarbinnen deze zaken hadden moeten worden afgedaan met een jaar en afgerond vier maanden zijn overschreden. De rechtbank ziet in die overschrijding aanleiding de boetes, conform de door Gerechtshof Amsterdam geformuleerde uitgangspunten, te matigen met 15%. Gelet hierop dienen de vergrijpboetes voor de jaren 2006 en 2007 te worden gematigd tot 42,5% van de nagevorderde belasting en de vergrijpboetes voor de jaren 2008 tot en met 2014 tot 127,5% van de nagevorderde belasting. 
    
    36. Gelet op het voorgaande worden de vergrijpboetes vastgesteld op de bedragen zoals vermeld in de hierna volgende tabel:
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Jaar
            
            
              Oorspronkelijke boete
            
            
              Boete na vermindering grondslag en matiging met 42,5% dan wel 127,5%
            
          
          
            
              2006
            
            
              € 16.920 
            
            
              € 7.090
            
          
          
            
              2007
            
            
              € 17.337
            
            
              € 7.323
            
          
          
            
              2008
            
            
              € 53.703
            
            
              € 22.673
            
          
          
            
              2009
            
            
              € 54.234
            
            
              € 22.731
            
          
          
            
              2010
            
            
              € 56.748
            
            
              € 23.225
            
          
          
            
              2011
            
            
              € 57.027
            
            
              € 23.333
            
          
          
            
              2012
            
            
              € 54.324
            
            
              € 23.226
            
          
          
            
              2013
            
            
              € 61.410
            
            
              € 23.190
            
          
          
            
              2014
            
            
              € 63.036
            
            
              € 23.199
            
          
        
      
    
    
    
      
        Proceskosten
      
    
    37. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding. Er zijn geen voor vergoeding in aanmerking komende proceskosten.	
    
    
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart de beroepen gegrond voor zover gericht tegen de navorderingsaanslagen   
    
       		IB/PVV 2006 tot en met 2010, 2013 en 2014 en de daarbij gegeven    
      		rentebeschikkingen;
    
    - verklaart de beroepen gegrond voor zover gericht tegen de boetebeschikkingen;
    - vernietigt in zoverre de uitspraken op bezwaar;
    - verklaart de beroepen voor het overige ongegrond;
    - vermindert de navorderingsaanslagen IB/PVV over de jaren 2006 tot en met 2010, 
    
      		2013 en 2014 in zoverre dat de belastbare inkomens uit sparen en beleggen worden   
       		vastgesteld op € 55.613 (2006), € 57.440 (2007), € 59.278 (2008), € 59.433 (2009),  
       		€ 60.723 (2010), € 60.630 (2013) en € 60.655 (2014) en de daarbij gegeven
      		rentebeschikkingen dienovereenkomstig;
    
    - vermindert de boetebeschikkingen tot de navolgende bedragen € 7.090 (2006), 
    	€ 7.323 (2007), € 22.673 (2008), € 22.731 (2009), € 23.225 (2010), € 23.333 (2011), € 23.226 (2012), € 23.190 (2013) en € 23.199 (2014);
    - bepaalt dat deze uitspraak in zoverre in de plaats treedt van de vernietigde (delen van de) uitspraken op bezwaar;
    - draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 48 aan eiser te vergoeden.
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. A.D. van Riel, voorzitter, en mr. E. Kouwenhoven en 
      mr. E.E. Schotte, leden, in aanwezigheid van mr. H.J. Habetian, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 8 maart 2022.
    
    
    
    
    
    
    
    
      griffier							voorzitter
    
    
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Den Haag (team belastingrecht), Postbus 20302, 
      2500 EH Den Haag.
    
    
  
  
     ECLI:NL:GHDHA:2018:1800
  
  
     ECLI:NL:HR:2019:454
  
  
     ECLI:NL:GHAMS:2009:BJ1298