ECLI:NL:GHDHA:2023:2223, Gerechtshof Den Haag, 29-08-2023, 22/00767
Gerechtshof Den Haag — Uitspraak 
Datum: 2023-08-29 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Aanslag IB/PVV 2016. Geen uitstel voor zitting. Vereiste aangifte niet gedaan; bewijslast omgekeerd en verzwaard. Verbeurdverklaring strafrechtelijke procedure leidt niet tot een schuld tegenover vermogensbestanddelen in box 3. Vermogensbestanddelen terecht als bezittingen in box 3 in aanmerking genomen. Vergrijpboete terecht opgelegd. Rechtbank heeft de vergrijpboete ten onrechte met 15 procent gematigd wegens overschrijding redelijke termijn door uit te gaan van verkeerde aanvangsdatum. Hof matigt de vergrijpboete met 5 procent wegens overschrijding redelijke termijn en uitstelgedrag van belanghebbende.

GERECHTSHOF DEN HAAG
    
    
      Team Belastingrecht
      meervoudige kamer
      nummer BK-22/00767
    
    
    
    Uitspraak van 29 augustus 2023
    
    
      in het geding tussen:
    
    
    
      [X] te [Z] , belanghebbende,
    (gemachtigde: J.P. Sanchez Montodo)
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst, de Inspecteur,
    (vertegenwoordiger: […] ) 
    
    
      op het hoger beroep van de Inspecteur en het incidentele hoger beroep van belanghebbende tegen de uitspraak van de Rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 24 juni 2022, nummer SGR 20/7008.
    
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      1.1.
      
        Aan belanghebbende is voor het jaar 2016 een aanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 25.279 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 34.546
        (de aanslag). Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen is een vergrijpboete opgelegd van € 31.089 en is € 1.063 belastingrente in rekening gebracht.
      
      
    
    
      1.2.
      Bij uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur het bezwaar gegrond verklaard en de aanslag verminderd tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 25.009 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 31.070. De rente is verminderd tot € 943 en de vergrijpboete is verminderd tot € 20.916.
      
    
    
      1.3.
      
        Belanghebbende heeft tegen de uitspraak op bezwaar beroep bij de Rechtbank ingesteld. Ter zake hiervan is een griffierecht van € 48 geheven. De Rechtbank heeft het beroep in eerste instantie niet-ontvankelijk verklaard, maar het daartegen ingestelde verzet gegrond verklaard. De zitting is op verzoek van belanghebbende diverse malen uitgesteld. De beslissing van de Rechtbank luidt als volgt, waarbij de Inspecteur is geduid als verweerder en belanghebbende als eiser:
        “De rechtbank:
      
      
        
          verklaart het beroep gegrond;
        
        
          vernietigt de uitspraak op bezwaar;
        
        
          vermindert de aanslag IB/PVV tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 25.039 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 29.568 en vermindert de bij die aanslag gegeven belastingrentebeschikking dienovereenkomstig;
        
        
          vermindert de boetebeschikking tot € 17.778;
        
        
          bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak op bezwaar;
        
      
      - bepaalt dat verweerder het griffierecht van € 48 aan eiser moet vergoeden.”
      
    
    
      1.4.
      De Inspecteur heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. Belanghebbende heeft incidenteel hoger beroep ingesteld. Partijen hebben op elkaars geschriften gereageerd.
      
    
    
      1.5.
      Belanghebbende heeft uitstel gevraagd voor de zittingen van 9 maart 2023 en 27 juli 2023. Het Hof heeft het eerste verzoek toegewezen en het tweede verzoek afgewezen. De zitting is op verzoek van belanghebbende gepland na 30 mei 2023. Belanghebbende heeft op 18 juli 2023 verzocht de zitting uit te stellen. Het Hof heeft het verzoek afgewezen.
      
    
    
      1.6.
      Belanghebbende heeft op 25 juli 2023 opnieuw een verzoek om uitstel gedaan. Het Hof heeft dit verzoek dezelfde dag afgewezen.
      
    
    
      1.7.
      Belanghebbende heeft op 26 juli 2023 nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn op de dag van de zitting aan de leden van het Hof verstrekt en kort voor de zitting aan de Inspecteur overhandigd.
      
    
    
      1.8.
      De mondelinge behandeling van het hoger beroep heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 27 juli 2023. Partijen zijn verschenen. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt.
      
      
    
  
  
    Feiten
    
    
      2.1.
      Belanghebbende is in het onderhavige jaar werkzaam geweest bij [A B.V.] Hij heeft in 2016 € 25.279 aan loon ontvangen.
      
    
    
      2.2.
      Tot de gedingstukken behoren berichten uit het zogeheten Renseignementen Informatie Systeem (RIS), waarin is vermeld dat belanghebbende op 1 januari 2016 eigenaar is van verschillende onroerende zaken, namelijk:
      
      
        
          
            [adres 1] te [woonplaats] , WOZ-waarde 2016: € 102.000;
        
        
          
            [adres 2] te [woonplaats] , WOZ-waarde 2016: € 118.000; en 
        
        
          
            [adres 3] te [woonplaats] , WOZ-waarde 2016: € 82.000.
        
      
      
    
    
      2.3.
      In het RIS is tevens geregistreerd dat belanghebbende in 2016 bij verschillende banken (ABN AMRO, SNS-Bank, ING-bank en Binckbank) bankrekeningen op zijn naam heeft staan. Het totale saldo van deze rekeningen bedraagt op 31 december 2015 € 24.318. Ook staat in het RIS geregistreerd dat belanghebbende op 1 januari 2016 twee effectenrekeningen bij SNS-Bank op zijn naam heeft staan waarvan het totale saldo op 31 december 2015 € 556.772 bedraagt.
      
    
    
      2.4.
      Op 28 februari 2017 is belanghebbende uitgenodigd tot het doen van aangifte IB/PVV voor het jaar 2016.
      
    
    
      2.5.
      Bij brief van 15 mei 2017 is aan belanghebbende medegedeeld dat het op 30 april 2017 door belanghebbende aangevraagde uitstel voor het indienen van de aangifte IB/PVV 2016 niet wordt verleend omdat de mogelijkheid tot het aanvragen van uitstel geblokkeerd is.
      
    
    
      2.6.
      Met dagtekening 6 juni 2017 is aan belanghebbende een herinnering tot het doen van aangifte gestuurd en met dagtekening 7 juli 2017 is een aanmaning verzonden. Belanghebbende heeft niet binnen de in de aanmaning gestelde termijn aangifte gedaan.
      
    
    
      2.7.
      Bij brief van 2 november 2018 heeft de Inspecteur medegedeeld voornemens te zijn het inkomen van belanghebbende over 2016 ambtshalve vast te stellen en een verzuimboete op te leggen.
      
    
    
      2.8.
      Op 15 november 2018 heeft belanghebbende de Inspecteur verzocht om op de brief van 2 november 2018 te kunnen reageren op uiterlijk 13 december 2018.
      
    
    
      2.9.
      Op 8 november 2019 heeft de Inspecteur medegedeeld voornemens te zijn het inkomen van belanghebbende over 2016 ambtshalve vast te stellen en een vergrijpboete op te leggen.
      
    
    
      2.10.
      Op 20 november 2019 heeft belanghebbende de Inspecteur verzocht om hem een termijn van twee maanden te verlenen voor het indienen van zijn aangifte IB/PVV 2016.
      
    
    
      2.11.
      De Inspecteur heeft met dagtekening 11 december 2019 de aanslag IB/PVV 2016 (de aanslag) en de vergrijpboete opgelegd. De aanslag is opgelegd naar een verzamelinkomen van € 59.825, bestaande uit inkomen uit werk en woning van € 25.279 en voordeel uit sparen en beleggen van € 34.546. De aanslag heeft geresulteerd in een bedrag aan verschuldigde belasting van € 14.721. Daarbij is een bedrag van € 1.063 aan belastingrente in rekening gebracht. De opgelegde vergrijpboete bedraagt € 31.089.
      
    
    
      2.12.
      Belanghebbende heeft daartegen bezwaar gemaakt.
      
    
    
      2.13.
      Bij brief van 6 januari 2020 heeft de Inspecteur geschreven dat hij zal overgaan tot afhandeling van het bezwaarschrift indien hij op 10 februari 2020 de verlangde aangifte en/of inkomens- en vermogensspecificaties over 2016 niet van belanghebbende heeft ontvangen. Op 21 januari 2020 heeft belanghebbende verzocht om in de gelegenheid gesteld te worden om het bezwaar toe te lichten.
      
    
    
      2.14.
      In de brief van 4 februari 2020 heeft de Inspecteur de uiterste datum van 10 februari 2020 herhaald onder verwijzing naar de brief van 6 januari 2020. Bij brief van 6 februari 2020 heeft belanghebbende om een redelijke termijn verzocht voor het doen van aangifte.
      
    
    
      2.15.
      Op 14 maart 2020 heeft belanghebbende aangifte IB/PVV gedaan voor het jaar 2016 naar een verzamelinkomen van € 29.055 (de aangifte). Belanghebbende heeft het loon van [A B.V.] opgenomen, de woning met adres [adres 2] aangegeven als eigen woning en € 3.436 als aftrekbare rente op de eigenwoningschuld in aanmerking genomen. De woningen aan de [adres 1] en [adres 3] zijn opgenomen als overige onroerende zaken. Tot slot heeft belanghebbende bank- en spaarrekeningen bij ING en ABN AMRO aangegeven naar een bedrag van in totaal € 149.
      
    
    
      2.16.
      Met dagtekening 19 maart 2020 heeft de Inspecteur de vooraankondiging uitspraak op het bezwaarschrift gestuurd. Daarbij is een reactietermijn van drie weken na dagtekening van de brief gegeven. Bij brief van 27 maart 2020 heeft belanghebbende op deze brief gereageerd. Belanghebbende heeft daarbij een toelichting op de correspondentie tussen 8 november 2019 en 19 maart 2020 gegeven.
      
    
    
      2.17.
      Op 23 april 2020 heeft de Inspecteur belanghebbende verzocht binnen twee weken na dagtekening van de brief stukken en een schriftelijke reactie toe te sturen. Op 5 mei 2020 heeft belanghebbende verzocht om binnen zes weken na dagtekening van de brief op de brief van 23 april 2020 te mogen reageren. Bij brief van 15 mei 2020 heeft de Inspecteur uitstel verleend tot 13 juni 2020. Bij brief van 11 juni 2020 heeft belanghebbende verzocht om een verlenging van het uitstel tot 31 juli 2020. Op 21 augustus 2020 heeft de Inspecteur de vooraankondiging motivering uitspraak op bezwaar gestuurd. Daarbij is belanghebbende in de gelegenheid gesteld om binnen twee weken na dagtekening van de brief te reageren. Bij brief van 2 september 2020 heeft belanghebbende verzocht om tot 30 september 2020 in de gelegenheid te worden gesteld om stukken aan de Inspecteur te doen toekomen.
      
    
    
      2.18.
      Bij brief van 11 september 2020 heeft de Inspecteur de uitspraak op bezwaar gemotiveerd. Bij de bepaling van het belastbare inkomen uit werk en woning voor de periode 1 januari 2016 tot 4 april 2016 is de woning aan [adres 3] aangemerkt als eigen woning. Vanaf 4 april 2016 is de [adres 2] aangemerkt als eigen woning. Als aftrekbare rente is een bedrag van € 1.125 in aanmerking genomen. De Inspecteur heeft dit bedrag gebaseerd op de door belanghebbende in de aangifte IB/PVV 2017 opgenomen rentekosten. Het belastbare inkomen uit werk en woning als volgt opgebouwd:
      
      
        Loon	€	25.279
        Eigen woning Forfait	€	855
        Af: aftrekbare kosten	€	1.125
        	€	270-
        Belastbaar inkomen uit werk en woning	€	25.009
      
      
    
    
      2.20.
      
        In de uitspraak op bezwaar is het vastgestelde belastbare inkomen uit sparen en
        beleggen als volgt opgebouwd:
      
      
      
        Bank- en spaar- en/of beleggingsrekeningen
      
      - volgens aangifte	€	149
      - niet over verklaard	€	581.042
      	€	581.191
      
      
        Overige onroerende zaken
        
          [adres 2]	€	118.000
        
          [adres 1]	€	102.000
        Rendementsgrondslag	€	220.000
        	€	801.191
        Af; heffingsvrij vermogen	€	24.427
        Voordeel uit sparen en beleggen	€	776.754
        Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (4%)			€ 31.070
        De bank- spaar- en/of beleggingsrekeningen die belanghebbende niet heeft erkend als zijn eigendom zijn rekeningen bij Binckbank en SNS Bank.
      
      
    
    
      2.19.
      Bij uitspraak op bezwaar van 25 september 2020 is de aanslag verminderd tot € 13.557 bij een verzamelinkomen van € 56.079. Dit verzamelinkomen bestaat uit inkomen uit werk en woning van € 25.009 en inkomen uit sparen en beleggen van € 31.070. De rentebeschikking is verminderd tot € 943. De boete is verminderd tot € 20.916, te weten 300% van de belasting (tarief 30%) over het deel van het inkomen uit sparen en beleggen dat belanghebbende niet heeft aangegeven (€ 23.243).
      
    
    
      2.20.
      Op 2 oktober 2020 heeft de Inspecteur de motivering van de uitspraak op bezwaar opnieuw naar belanghebbende gezonden. De aangetekend verzonden brief was retour ontvangen.
      
    
    
      2.21.
      Belanghebbende heeft zelf beroep ingesteld bij de Rechtbank. De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 28 januari 2021, verzonden aan partijen op 9 februari 2021, niet-ontvankelijk verklaard omdat het beroep niet binnen de gegeven termijn is gemotiveerd.
      
    
    
      2.22.
      Belanghebbende heeft zelf verzet aangetekend tegen de onder 2.21 bedoelde uitspraak, omdat de brief met het verzoek het beroep te motiveren hem niet zou hebben bereikt. Deze brief was geadresseerd aan zijn oom, [B] , op het juiste adres, [adres 2] te [woonplaats] . De Rechtbank heeft het verzet bij uitspraak van 28 april 2021 gegrond verklaard.
      
    
    
      2.23.
      De toenmalige gemachtigde van belanghebbende, [C] , heeft uitstel gevraagd van de zittingen van 25 november 2021 en 26 januari 2022. Dit uitstel is toegewezen. [C] heeft zich op 9 november 2021 gesteld en op 6 december 2021 medegedeeld niet langer als gemachtigde van belanghebbende op te treden.
      
    
    
      2.24.
      De toenmalige nieuwe gemachtigde, [D] , heeft zich op 28 december 2021 gesteld en verzocht om de zitting na 21 maart 2022 te laten plaatsvinden. Zij heeft meermaals om uitstel verzocht van de zitting van 22 februari 2022. Dit verzoek is uiteindelijk toegewezen.
      
    
    
      2.25.
      
        [D] heeft meermaals om uitstel verzocht van de zitting van 13 mei 2022. De verzoeken om uitstel zijn telkens afgewezen. [D] heeft zich ter zitting van de Rechtbank teruggetrokken als de gemachtigde van belanghebbende.
      
    
    
      2.26.
      Belanghebbende heeft in hoger beroep uitstel gevraagd voor de zittingen van 9 maart 2023 en 27 juli 2023. Het Hof heeft het eerste verzoek toegewezen en het tweede verzoek afgewezen. De zitting is op het hiervoor vermelde eerste verzoek van belanghebbende gepland na 30 mei 2023. Belanghebbende heeft op 18 juli 2023 verzocht de zitting uit te stellen omdat hij een nieuwe gemachtigde heeft die is verhinderd en onvoldoende tijd heeft gehad om het dossier te bestuderen. Op 18 juli 2023 heeft de huidige gemachtigde zich gesteld en om uitstel verzocht. Het Hof heeft het verzoek op 18 juli 2023 afgewezen. De griffier heeft de volgende motivering gegeven:
      
      
        “U hebt om uitstel verzocht voor de zitting van 27 juli in de zaak van [belanghebbende] . Het hof wijst uw verzoek af.
        Uw cliënt is begin dit jaar uitgenodigd voor de zitting van 9 maart 2023. Uw cliënt heeft om uitstel verzocht omdat de gemachtigde dan verhinderd was (en hijzelf ook). Het hof voegt hieraan toe dat uit het dossier niet blijkt dat [belanghebbende] een gemachtigde had aangesteld. Uw cliënt heeft verzocht om de zitting na 30 mei 2023 te plannen. Op 26 mei 2023 is de uitnodiging voor de zitting van 27 juli 2023 aangetekend naar het bij het hof bekende adres van uw cliënt gestuurd. Het bewijs van aangetekende verzending zit in het dossier en is volgens de door de griffier geraadpleegde track and trace gegevens van PostNL op 27 mei 2023 op voormeld adres bezorgd. Uw cliënt wist al geruime tijd dat de zitting op 27 juli 2023 zou worden gehouden en heeft ruim de tijd gehad om een nieuwe gemachtigde aan te stellen of zich voor te bereiden. Door pas in de week voor de zitting in actie te komen, heeft uw cliënt te laat gehandeld. Dit dient voor zijn risico te komen. Het hof kan geen andere partijen meer uitnodigen en verliest dus schaarse zittingscapaciteit als toch uitstel wordt verleend. Alles afwegende wijst het hof uw verzoek af.
        Ten overvloede wijst het hof erop dat [belanghebbende] over het complete dossier beschikt.”
      
      
    
    
      2.27.
      Belanghebbende is strafrechtelijk vervolgd voor onder andere het al dan niet medeplegen van (gewoonte)witwassen van een drietal panden, huurpenningen en gelden op een bankrekening, alle van misdrijf afkomstig. Belanghebbende is in hoger beroep veroordeeld tot een gevangenisstraf van negen maanden, waarvan vijf voorwaardelijk, met een proeftijd van drie jaar. Ook heeft het Hof de onroerende zaak [adres 1] te [woonplaats] en de rekening bij de Rabobank met nummer […] met inbegrip van de hierbij horende effectenrekening verbeurdverklaard. De Hoge Raad heeft het cassatieberoep op 17 maart 2021 verworpen.
      
    
    
      2.28.
      Belanghebbende heeft kort voor de zitting de volgende stukken ingediend:
      
      
        
          Het vonnis van de Rechtbank (strafkamer) van 12 juni 2015;
        
        
          Het arrest van het Hof (strafkamer) van 23 april 2019;
        
        
          De brief van de Hoge Raad van 17 maart 2021, waaruit volgt dat het cassatieberoep tegen het hiervoor genoemde arrest is verworpen;
        
        
          Een uitspraak van de Afdeling Bestuursrechtspraak van de Raad van State van 12 juli 2023.
        
      
      
    
    
      2.29.
      Over de jaren 2004 tot en met 2014 heeft belanghebbende niet, niet tijdig of onvolledig aangifte IB/PVV gedaan. Hiervoor heeft de Inspecteur telkens – met uitzondering van het jaar 2011 – een verzuimboete opgelegd.
      
    
    
      2.30.
      Over de jaren 2015, 2017, 2018 en 2019 heeft de Inspecteur aan belanghebbende een vergrijpboete van 300% opgelegd van de IB/PVV die is verschuldigd over het inkomen uit bezittingen die belanghebbende niet heeft erkend als aan hem toebehorend.
      
      
    
  
  
    Oordeel van de Rechtbank
    
    3. De Rechtbank heeft het volgende overwogen, waarbij belanghebbende is aangeduid als eiser en de Inspecteur als verweerder:
    
    
      “Verzoek om uitstel dan wel aanhouding
    
    22. Op verzoek van eiser zijn twee geplande zittingen uitgesteld. Ook in de week
    
      voorafgaand aan de zitting heeft eiser meermaals om uitstel verzocht, te weten op
      6 mei 2022 en op 11 mei 2022. De rechtbank heeft deze verzoeken afgewezen. Ter zitting is
      wederom om uitstel dan wel aanhouding van de zaak verzocht. De advocaat van eiser heeft
      daarbij aangevoerd dat dit een complexe zaak is en dat eiser meer tijd nodig heeft om de op
      3 mei 2022 door eiser ingediende omvangrijke producties te duiden. Ter zitting is
      aangevoerd dat de heer [B] tot 8 maart 2022 in detentie heeft doorgebracht en
      dat hij daardoor onvoldoende gelegenheid heeft gehad om deze procedure voldoende voor te
      bereiden. De rechtbank heeft dit verzoek afgewezen. Daarbij heeft de rechtbank
      meegewogen dat het procesreglement bestuursrecht rechtbanken 2021 voorschrijft dat na
      een uitnodiging voor een zitting, een verzoek om uitstel van de behandeling ter zitting tijdig
      en onder aanvoering van gewichtige redenen moet worden gedaan. Eiser heeft hier niet aan
      voldaan. De op 3 mei 2022 ingediende producties betreffen stukken uit procedures over
      eerdere en latere belastingjaren en daarbij heeft eiser niet toegelicht waarom het voor hem
      niet mogelijk was om deze stukken op 13 mei 2022 voldoende bestudeerd te hebben.
      Daarbij was eiser al geruime tijd bekend dat de heer [B] tot 8 maart 2022 in
      detentie doorbracht. Reeds daarom is dit verzoek om uitstel niet tijdig gedaan.
    
    
    
      
        Bewijslast
      
    
    23. Vast staat dat eiser de (vereiste) aangifte IB/PVV 2016 niet heeft gedaan vóór de in
    
      de brief van 6 januari 2020 gestelde datum van 10 februari 2020. De aangifte die eiser op
      14 maart 2020 heeft ingediend, kan niet gelden als de vereiste aangifte.1 Dit betekent dat
      eiser over het jaar 2016 niet de vereiste aangifte heeft gedaan. Als gevolg hiervan dient op
      grond van artikel 27e, eerste lid, van de Awr de bewijslast omgekeerd en verzwaard te
      worden. Het ligt op de weg van eiser om te doen blijken dat en in hoeverre de uitspraak op
      bezwaar onjuist is. Met hetgeen eiser heeft aangevoerd heeft hij niet aan deze bewijslast
      voldaan. De enkele stelling dat de aanslag te hoog is vastgesteld en niet is onderbouwd, is
      onvoldoende. Eiser heeft hiermee niet doen blijken dat en in hoeverre de uitspraak op
      bezwaar onjuist is.
    
    
    
      
        Redelijke schatting
      
    
    24. Op verweerder rust ondanks de omkering van de bewijslast de verplichting om
    aannemelijk te maken dat de aanslag berust op een redelijke schatting.
    
    
      
        Belastbaar inkomen uit werk en woning
      
    
    25. Ter zitting hebben partijen te kennen gegeven dat tussen hen niet langer in geschil
    
      is dat de woning [adres 2] het gehele jaar 2016 de eigen woning van eiser was. Als
      gevolg daarvan dient het eigenwoningforfait te worden verhoogd tot € 885. Verweerder
      heeft de aftrekbare kosten met betrekking tot de eigen woning, bij gebrek aan gegevens,
      vastgesteld op € 1.125. De rechtbank ziet geen aanleiding om in afwijking daarvan eiser te
      volgen in de door hem in zijn aangifte aangegeven aftrekbare kosten met betrekking tot de
      eigen woning van € 3.436, nu eiser die kosten op geen enkele manier met stukken heeft
      onderbouwd. De conclusie is dat het belastbaar inkomen uit werk en woning, door de
      verhoging van het eigenwoningforfait, nader moet worden vastgesteld op € 25.039.
    
    
    
      
        Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
      
    
    26. Voor het bepalen van het belastbaar inkomen uit sparen en beleggen heeft
    
      verweerder zich gebaseerd op de gegevens uit de aangifte van eiser, op berichten uit het RIS
      en op de ontvangen berichten van bancaire instellingen over eisers banktegoeden en
      effectenportefeuilles op 31 december 2015. De stelling van eiser dat de tot zijn vermogen
      gerekende bankrekeningen, effectenrekeningen en panden niet aan hem toebehoren dan wel
      dat op die vermogensbestanddelen beslag is gelegd door liet Openbaar Ministerie, heeft hij
      niet met stukken onderbouwd. Eiser heeft voorts, tegenover de betwisting door verweerder,
      niet aangetoond dat deze vermogensbestanddelen ook aan anderen zijn toegerekend. In
      zoverre heeft verweerder het belastbaar inkomen uit sparen en beleggen gebaseerd op een
      redelijke schatting. Aangezien [adres 2] voor het gehele jaar als eigen woning van
      eiser wordt aangemerkt, dient dat pand niet tot de rendementsgrondslag te worden gerekend.
      Dat betekent ook dat [adres 3] wél in de rendementsgrondslag moet worden
      betrokken en wel voor een bedrag van € 80.470 in verband met de erfpachtcanon van € 90
      per jaar (artikel 5.20, vierde lid, Wet IB 2001). De rechtbank stelt het belastbaar inkomen uit
      sparen en beleggen vast op € 29.568. Dit bedrag is als volgt opgebouwd:
    
    
    
      Bank- en spaar- en/of beleggingsrekeningen
    
    - volgens aangifte	€ 	149
    - niet over verklaard	€	581.042
    	€	581.191
    
    
      Overige onroerende zaken
      
        [adres 3]	€	80.470
      
        [adres 1]	€	102.000
      Rendementsgrondslag	€	182.470
      	€	763.661
      Af; heffingsvrij vermogen	€	24.427
      Voordeel uit sparen en beleggen	€	739.224
    
    
    
      Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (4%)	€ 29.568
    
    
    
      
        Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen (4%) € 29.568
      
    
    27. Gelet op het voorgaande moet de aanslag IB/PVV worden verminderd tot een
    
      berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 25.039 en een belastbaar
      inkomen uit sparen en beleggen van € 29.568.
    
    
    
      
        Overige beroepsgronden
      
    
    28. Nu eiser zijn stelling dat de aanslagen en de uitspraak op bezwaar in strijd met de
    
      algemene beginselen van behoorlijk bestuur tot stand zijn gekomen, niet nader heeft
      gemotiveerd noch onderbouwd, acht de rechtbank die stelling ongegrond. Ook de stelling
      dat verweerder uitspraak op bezwaar heeft gedaan zonder eiser een redelijke termijn te
      stellen voor het verstrekken van nadere verzochte informatie, treft geen doel. Uit de onder
    
    15 opgesomde correspondentie blijkt dat eiser ruimschoots in de gelegenheid is gesteld om
    zijn bezwaar toe te lichten.
    
    
      
        Belastingrente
      
    
    29. Eiser heeft geen afzonderlijke beroepsgronden aangevoerd tegen de in rekening
    
      gebrachte belastingrente. Dat in strijd met enige regel van geschreven of ongeschreven recht
      rente in rekening is gebracht, is gesteld noch gebleken. Wel dient de rentebeschikking te
      worden verminderd overeenkomstig de vermindering van de aanslag.
    
    
    
      
        vergrijpboete
      
    
    30. Verweerder heeft aan eiser een vergrijpboete opgelegd op grond van artikel 67d
    
      van de Awr en paragraaf 26 van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst op de grond
      dat het aan de opzet van eiser te wijten is dat de aangifte niet, dan wel onjuist of onvolledig
      is gedaan. Verweerder heeft een boete opgelegd van 300% van een deel van de
      verschuldigde belasting. In zijn brief van 8 november 2019 heeft verweerder zijn
      voornemen om een vergrijpboete op te leggen als volgt gemotiveerd:
      “( ... )
      Ik ben namelijk van mening dat u uw aangifte opzettelijk niet heeft ingediend. Ik ben tot dit
      oordeel gekomen op grond van de volgende feiten:
      -U bent meerdere malen in de gelegenheid gesteld om uw aangifte in te dienen;
      -Daarbij zijn duidelijke termijnen gesteld en bent u nadrukkelijk gewezen op de
      consequenties van het niet voldoen aan de aangifteplicht;
      -Het is van algemene bekendheid dat wanneer u een aangifte ontvangt (althans uitgenodigd
      wordt aangifte te doen), u die aangifte moet doen en wel binnen de in de uitnodiging
      vermelde termijn.
      -Het bedrag dat, indien er geen aanslag(en) naar een geschat bedrag zouden worden
      opgelegd, buiten de belastingheffing zou blijven is aanzienlijk;
      -U heeft de afgelopen jaren (2004 tot en met 2015) geen of te laat aangifte
      inkomstenbelasting, premie volksverzekeringen en/of inkomensafhankelijke bijdrage
      Zorgverzekeringswet gedaan, dan wel structureel te laat ingediend, dat wil zeggen na de
      uiterste data welke in de diverse aanmaningen gesteld zijn. Hierbij is het niet van belang of
      u ter onderbouwing van een bezwaar alsnog de aangifte(n) heeft ingediend. Dit zijn dan
      formeel geen aangiften meer. Voor de jaren 2004 tot en met 2014 zijn (met uitzondering
      van het jaar 2011) verzuimboeten opgelegd.
      Voor het jaar 2015 is een vergrijpboete opgelegd welke op grond van paragraaf 26 BBBB is
      gematigd naar 150%. (.. . )"
    
    
    31. In de motivering van de uitspraak op bezwaar van 11 september 2020 heeft
    
      verweerder de vermindering van de vergrijpboete tot € 20.916 als volgt toegelicht:
      "In uw alsnog ingediende aangifte heeft u met betrekking tot uw inkomen uit sparen en
      beleggen (Box 3) melding gemaakt van onroerende zaken en enkele (hiervoor benoemd)
      bank- en spaarrekeningen.
      De vergrijpboete van 300% zal alléén berekend worden de verschuldigde belasting (Box 3)
      over dat deel van uw inkomen uit sparen en beleggen (Box 3) waarover u klaarblijkelijk niet
      wenst te verklaren, te weten over € 23.243 (4% x € 581.082). De boete bedraagt dan
      € 20.916 (300% x 30% x € 23.243)."
    
    
    32. Hoewel eiser - uiteindelijk - aangifte heeft gedaan, heeft hij in zijn aangifte de
    
      onder 3 vermelde vermogensbestanddelen niet volledig aangegeven. Verweerder is er in
      geslaagd te doen blijken dat eiser opzettelijk een onjuiste aangifte heeft gedaan. Eiser
      beschikt over een aanzienlijk vermogen en wist dat hij hiervan aangifte moet doen. De
      vergrijpboete is dan ook als zodanig terecht opgelegd. De rechtbank acht de in bezwaar
      verminderde boete passend en geboden. De rechtbank heeft bij dat oordeel in aanmerking
      genomen dat over het jaar 2015 een vergrijpboete van 150% is opgelegd en dat geen feiten
      of omstandigheden zijn gesteld of gebleken die aanleiding kunnen geven om de boete te
      matigen.
    
    
    33. De redelijke termijn voor de behandeling van een boetezaak in eerste aanleg is
    
      door de Hoge Raad bepaald op, in beginsel, twee jaar.2 Die termijn is aangevangen op
      2 november 2018, omdat toen voor de eerste keer een boete is aangekondigd. De rechtbank
      doet uitspraak op 24 juni 2022. Derhalve is tussen de eerste aankondiging van een boete en
      de rechtbankuitspraak een periode van drie jaar en bijna acht maanden verstreken. Aldus is
      sprake van een overschrijding van de redelijke termijn met een periode van één jaar en bijna
      acht maanden. De rechtbank zal de boete daarom matigen met 15%,3 tot € 17.778.
    
    
    34. Gelet op wat hiervoor is overwogen dient het beroep gegrond te worden verklaard.
    
    
      
        Proceskosten
      
    
    35. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding. Er zijn geen voor
    vergoeding in aanmerking komende kosten gesteld.
    
    1. ECLI:NL:HR:2016:1333.
    2 Hoge Raad 22 april 2005, ECLI:NL:HR:2005:A09006.
    3 Zie Hof Amsterdam 2 juli 2009, ECLI:NL:GHAMS:2009:BJ1298.”
    
  
  
    Geschil in hoger beroep en conclusies van partijen
    
    
      4.1.
      In geschil is of de aanslag, de belastingrente en de vergrijpboete tot de juiste bedragen zijn verminderd. Ook ligt een aantal formele geschilpunten voor.
      
    
    
      4.2.
      De Inspecteur concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank voor zover deze betrekking heeft op de vergrijpboete en tot bevestiging van de uitspraak op bezwaar over de vergrijpboete.
      
    
    
      4.3.
      Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank en van de uitspraak op bezwaar, en tot vermindering van de aanslag en de belastingrente conform de aangifte en tot vernietiging van de vergrijpboete.
      
      
    
  
  
    Beoordeling van het hoger beroep
    
    
      
        Uitstel voor de zittingen
      
    
    
    
      5.1.
      De oom van belanghebbende, [B] , heeft ter zitting van het Hof het verzoek om uitstel ingetrokken. Indien en voor zover belanghebbende zich hiermee niet kan verenigen, overweegt het Hof het volgende.
      
    
    
      5.2.
      Belanghebbende – al dan niet in persoon of via een tijdelijke gemachtigde – vraagt in iedere fase diverse malen om uitstel. Dit heeft hij ook bij de Rechtbank en bij het Hof gedaan. Belanghebbende klaagt over de uiteindelijke afwijzing van de verzoeken om uitstel voor de zittingen bij de Rechtbank en het Hof. Het Hof merkt vooraf op dat er kenmerkende overeenkomsten zijn tussen de omstandigheden rond de vele verzoeken om uitstel, zodat – indien daaraan telkens wordt toegegeven – aan een procedure nooit een einde komt.
      
      
        5.3.1.
        Het Hof verwijst voor de afwijzing door de Rechtbank naar hetgeen daarover is opgenomen onder de feiten (2.23 tot en met 2.25 van deze uitspraak) en naar de overwegingen van de Rechtbank (r.o. 22) over het verzoek om uitstel van de zitting van 13 mei 2022. Het Hof is van oordeel dat de Rechtbank de beslissing heeft mogen nemen die zij genomen heeft. Hetgeen het Hof hierna overweegt over de afwijzing van het verzoek om uitstel van de zitting van 27 juli 2023 bij het Hof, dient mede ter ondersteuning van de beslissing van de Rechtbank, gelet op het patroon dat in de verzoeken van belanghebbende te ontwaren is.
        
      
      
        5.3.2.
        Het Hof is niet van inzicht veranderd over de herhaalde verzoeken om uitstel van de zitting. Uit het overzicht van de feiten en de overweging van de Rechtbank over herhaalde verzoeken om uitstel van de zitting in eerste aanleg, rijst het beeld dat belanghebbende alles doet om de behandeling te rekken en een definitief oordeel over de aan hem opgelegde aanslag en beschikkingen te ontlopen. Hierbij wisselt belanghebbende veelvuldig van gemachtigde, welke gemachtigde vervolgens aangeeft geen dossier te hebben en dat belanghebbende dat ook niet heeft dan wel om een periode van vele maanden verzoekt om het dossier te bestuderen. Een dossier dat bestaat uit een lange reeks verzoeken om uitstel en onbeantwoorde vragen. Op verzoek van belanghebbende is uitstel verleend tot 30 mei 2023 en de zitting van 27 juli 2023 is op 26 mei 2023 per aangetekende brief aan belanghebbende aangekondigd. Het gaat niet aan om pas ruim een week voor de zitting een nieuwe gemachtigde te zoeken met als enig doel om weer uitstel te krijgen. Zo ingewikkeld is de zaak niet, dat een maandenlange voorbereiding nodig is. Zoveel tijd krijgt het Hof ook niet om een zaak voor te bereiden, te behandelen en af te doen. Tijdens de zitting van 27 juli 2023 heeft een inhoudelijk debat plaatsgevonden over de stukken die belanghebbende kort voor de zitting heeft ingediend. Het Hof is van oordeel dat hiermee de zaak ook inhoudelijk meer dan voldoende behandeld is zodat belanghebbende door de afwijzing van het herhaalde verzoek om uitstel niet in zijn procespositie is geschaad.
        
        
          
            Aanslag
          
        
        
      
    
    
      5.4.
      Het Hof sluit zich wat de bewijslastverdeling betreft aan bij de overwegingen en de beslissingen van de Rechtbank. Ook voor het aanleveren van de vereiste gegevens over zijn inkomen en vermogen heeft belanghebbende ruim de tijd gevraagd en genomen. Belanghebbende heeft niet tijdig, hoewel uitgenodigd, herinnerd en aangemaand, aangifte gedaan. Uiteindelijk heeft belanghebbende pas nadat de Inspecteur de aanslag had opgelegd, de aangifte ingediend. De Rechtbank heeft terecht overwogen dat dit het verzuim van het niet tijdig doen van de aangifte niet heelt. Een niet binnen de ingevolge artikel 9 Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) bepaalde termijn ingediend aangiftebiljet waarmee de inspecteur bij de aanslagoplegging geen rekening heeft kunnen houden, kan immers niet gelden als een bij de belastingwet voorziene aangifte (HR 28 juni 2016, ECLI:NL:HR:2016:1333). Daarom rust op belanghebbende in (hoger) beroep de last te doen blijken dat en in hoeverre de uitspraak op bezwaar onjuist is (artikel 27e, lid 1, AWR).
      
    
    
      5.5.
      In hoger beroep heeft belanghebbende zijn standpunten over de omvang van zijn vermogen onderbouwd met een verwijzing naar het vonnis van de Rechtbank (strafkamer) van 12 juni 2015, het arrest van het Hof (strafkamer) van 23 april 2019 en de verwerping van het cassatieberoep op 17 maart 2021 inzake de strafrechtelijke vervolging van belanghebbende. Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat [adres 1] en de rekening bij de SNS bank met nummer […] op peildatum 1 januari 2016 niet tot het vermogen van belanghebbende behoren, aangezien deze op 12 juni 2015 verbeurd zijn verklaard. Dat [adres 1] niet uit de vooringevulde aangiften is verwijderd, berust op een vergissing, aldus belanghebbende. De Inspecteur heeft het standpunt van belanghebbende weersproken en primair gesteld dat de stukken tardief zijn. De Inspecteur heeft subsidiair gesteld dat belanghebbende [adres 1] nog steeds als eigen bezitting in de jaarlijkse aangifte vermeldt. De Inspecteur verwijst naar zijn brief van 8 februari 2022 en de daarbij gevoegde bijlagen. De bank- en effectenrekening bij de SNS bank staat nog steeds op naam van belanghebbende in het aan de Inspecteur ter beschikking staande register RIS. Dat de genoemde bestanddelen het vermogen van belanghebbende hebben verlaten staat niet vast, aldus de Inspecteur.
      
    
    
      5.6.
      Het Hof verwerpt het primaire standpunt van de Inspecteur. De nadere stukken zijn bedoeld om aan te tonen dat twee vermogensbestanddelen verbeurd zijn verklaard en te onderbouwen welke juridische gevolgen daaraan zijn verbonden. Het Hof heeft de stukken wel kunnen lezen en op hoofdlijnen met partijen doorgenomen. Aan belanghebbende is gevraagd of het Hof het belang van de stukken voor de onderhavige procedure goed heeft begrepen. Belanghebbende heeft dit bevestigd. Vervolgens heeft de Inspecteur op de door het Hof geformuleerde juridische vragen gereageerd. Ook heeft de Inspecteur de door belanghebbende gestelde verbeurdverklaringen inhoudelijk kunnen weerspreken door erop te wijzen dat het niet de SNS-rekeningen zijn die verbeurd zijn verklaard, maar een RABO-bankrekening en dat de SNS-bankrekeningen nog steeds op naam van belanghebbende staan. De stukken zijn hiermee voldoende behandeld en het Hof ziet geen aanleiding ze alsnog tardief te verklaren.
      
      
        5.7.1.
        De Hoge Raad heeft in het arrest van 2 december 2022, ECLI:NL:HR:2022:1707, het volgende overwogen:
        
        
          “3.1 Het middel bestrijdt dit oordeel met de stelling dat uit het arrest van de Hoge Raad van 19 november 1952 volgt dat reeds door het begaan van de strafbare gedraging een rechtsverhouding ontstaat die de verplichting meebrengt tot voldoening aan een vermogenssanctie of tot afdracht van vermogen in de vorm van ontneming van wederrechtelijk verkregen voordeel.
        
      
    
    
      3.2
      Het in het middel genoemde arrest had betrekking op nog niet vaststaande betalingsverplichtingen, in de vorm van naar verwachting op te leggen geldstraffen, die volgens de toen geldende wettelijke bepalingen door hun voorzienbaarheid in mindering mochten worden gebracht op de belastbare winst.
    
    
      3.3
      Voor het met toepassing van Hoofdstuk 5 van de Wet IB 2001 bepalen van de rendementsgrondslag kan een vermogenssanctie of een maatregel ter ontneming van wederrechtelijk verkregen voordeel pas in aanmerking worden genomen als een schuld in de zin van artikel 5.3, lid 3, Wet IB 2001 nadat die sanctie of maatregel voor tenuitvoerlegging vatbaar is geworden.
    
    
      3.4
      Het oordeel van het Hof dat op de relevante peildata geen sprake was van een verplichting waaraan een waarde in het economisch verkeer kan worden toegekend, is derhalve juist, evenals zijn oordeel dat een inschatting van de kans dat op vordering van het Openbaar Ministerie een betalingsverplichting zal ontstaan, niet aan de orde is.”
      
      
        5.7.2.
        Artikel 5:3, aanhef en onderdeel b, van het Besluit tenuitvoerlegging strafrechtelijke beslissingen van 18 december 2019 luidt als volgt:
        
        
          “Met betrekking tot de tenuitvoerlegging van bijkomende straffen wordt onderscheiden:
          (…)
          b.	de verbeurdverklaring, waarvan de tenuitvoerlegging aanvangt op de datum van het onherroepelijk worden van het vonnis of arrest.”
        
        
      
    
    
      5.8.
      Het Hof leidt uit de onder 5.7.2 geciteerde bepaling in samenhang met het onder 5.7.1 aangehaalde arrest van de Hoge Raad af dat er geen aanleiding is om op de peildatum 1 januari 2016 rekening te houden met de verbeurdverklaring van de bank- en effectenrekening en de onroerende zaak [adres 1] . Het vonnis van de strafkamer van de Rechtbank was op die datum niet onherroepelijk, zo blijkt uit het arrest van het Hof van 23 april 2019 en de verwerping van het cassatieberoep op 17 maart 2021. De verbeurdverklaring was op 1 januari 2016 dus niet voor tenuitvoerlegging vatbaar, zodat daarmee nog geen rekening wordt gehouden. Ook bestaat geen aanleiding om een tegenover het bezit van de bedoelde vermogensbestanddelen staande verplichting als schuld op te nemen. De uitspraak van de Afdeling bestuursrechtspraak van de Raad van State van 12 juli 2023, welke overigens geen betrekking heeft op belanghebbende en zijn bezit, doet hieraan niet af, omdat van tenuitvoerlegging van de verbeurdverklaring op de peildatum nog geen sprake kan zijn. Het negatieve stelsel bij de registratie in het kadaster is niet van invloed op de uitkomst van deze procedure. Het Hof voegt ten overvloede toe dat op belanghebbende – en niet op de Inspecteur – in deze procedure de (verzwaarde) bewijslast rust.
      
    
    
      5.9.
      Belanghebbende heeft zich voorts beroepen op de getuigenverklaring van ambtenaar [E] voor de rechter-commissaris en zijn eigen verklaring in de strafzaak over de SNS-rekeningen. Hieruit zou blijken dat belanghebbende niet de rechthebbende is tot de aan hem toegerekende banksaldi en dat familieleden zijn aangeslagen voor hetzelfde vermogen. Dat leidt volgens belanghebbende tot verboden dubbele belastingheffing. Het Hof verwerpt deze verweren. De banksaldi en de onroerende zaken staan op naam van belanghebbende. Dit leidt tot het wettelijke vermoeden dat deze bezittingen van belanghebbende zijn. Belanghebbende stelt weliswaar dat deze bezittingen aan een ander toebehoren en ook bij een of meer familieleden in de heffing zijn betrokken, maar belanghebbende heeft niet concreet aangegeven welke bezittingen bij welk familielid ook in de heffing zijn betrokken. De Inspecteur heeft hierover verklaard dat de bezittingen nog steeds op naam van belanghebbende staan en daarom bij hem in de heffing zijn betrokken. Belanghebbende, op wie de bewijslast rust, heeft het tegendeel niet aannemelijk gemaakt, laat staan aangetoond. Het Hof gaat daarom niet in op de mogelijke gevolgen voor de onderhavige procedure. Voor de gevolgen van de strafzaak verwijst het Hof naar hetgeen hiervoor is overwogen en voegt hieraan het volgende toe. De banksaldi staan op naam van belanghebbende. Belanghebbende is ruimschoots in de gelegenheid gesteld om te verklaren aan wie de betwiste banksaldi wel toebehoren, maar hij heeft daarvan geen gebruik gemaakt. De Inspecteur heeft ter zitting verklaard dat als al sprake is van een familiekapitaal, de familie nog steeds geen openheid van zaken geeft. Zo heeft de Inspecteur gevraagd om het totale vermogen te specificeren en per jaar aan te geven aan welk familielid een bepaald bestanddeel toebehoort, zodat de juiste belastingaanslagen kunnen worden opgelegd. Belanghebbende en zijn familie laten het in zoverre bij niet-controleerbare en niet-onderbouwde beweringen. Het Hof waagt zich niet aan een voorschot op de verdeling tussen de familieleden.
      
    
    
      5.10.
      De Inspecteur heeft de aanslag gebaseerd op de hem bekende, door derden verstrekte renseignementen. Niet alleen is sprake van een redelijke schatting, maar zelfs van een objectieve, goed onderbouwde berekening, die in beroep als gevolg van het alsnog volgen van het standpunt van belanghebbende over de eigen woning is aangepast. De aanslag is in beroep tot het juiste bedrag verminderd. De beslissing van de Rechtbank over de aanslag dient te worden bevestigd.
      
      
        
          Belastingrente
        
      
      
    
    
      5.11.
      Niet is gebleken dat de belastingrente in strijd met de wettelijke bepalingen is berekend. Aangezien de aanslag, zoals vastgesteld door de Rechtbank, in stand blijft, dient ook de beslissing van de Rechtbank over de belastingrente te worden bevestigd.
      
      
        
          Vergrijpboete
        
      
      
    
    
      5.12.
      
        De Inspecteur heeft op de voet van artikel 67d, lid 5, AWR in verbinding met paragraaf 26 van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst een vergrijpboete aan belanghebbende opgelegd van 300% van de IB/PVV die is verschuldigd over het inkomen uit sparen en beleggen dat belanghebbende niet aangeeft. Belanghebbende doet volgens de Inspecteur opzettelijk geen aangifte, zodat de vergrijpboete passend, gelet op de aard van het vergrijp, en ook geboden is vanuit het oogpunt van normhandhaving. De Inspecteur verwijst naar het gedrag van belanghebbende, die sinds 2004 niet, niet tijdig of onvolledig aangifte doet. De Inspecteur heeft in het voornemen om een boete op te leggen een aantal feiten en omstandigheden opgesomd waaraan hij de verdenking ontleent dat belanghebbende opzettelijk geen aangifte doet: 
        “-	U bent meerdere malen in de gelegenheid gesteld om uw aangifte in te dienen;
      
      
        
          Daarbij zijn duidelijke termijnen gesteld en bent u nadrukkelijk gewezen op de consequenties van het niet voldoen aan de aangifteplicht;
        
        
          Het is van algemene bekendheid dat wanneer u een aangifte ontvangt (althans uitgenodigd wordt aangifte te doen), u die aangifte moet doen en wel binnen de in de uitnodiging vermelde termijn.
        
        
          Het bedrag dat, indien er geen aanslag(en) naar een geschat bedrag zouden worden opgelegd, buiten de belastingheffing zou blijven is aanzienlijk;
        
        
          U heeft de afgelopen jaren (2004 tot en met 2015) geen of te laat aangifte inkomstenbelasting, premie volksverzekeringen en/of inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet gedaan, dan wel structureel te laat ingediend, dat wil zeggen na de uiterste data welke in de diverse aanmaningen gesteld zijn. Hierbij is het niet van belang of u ter onderbouwing van een bezwaar alsnog de aangifte(n) heeft ingediend. Dit zijn dan formeel geen aangiften meer. Voor de jaren 2004 tot en met 2014 zijn (met uitzondering van het jaar 2011) verzuimboeten opgelegd.
        
        
          Voor het jaar 2015 is een vergrijpboete opgelegd welke op grond van paragraaf 26 BBBB is gematigd naar 150%.”
        
      
      
    
    
      5.13.
      Het Hof volgt het standpunt van de Inspecteur. Belanghebbende doet al sinds 2004 niet, niet tijdig dan wel onvolledig aangifte en weigert iedere medewerking. Aan belanghebbende wordt ieder jaar een boete opgelegd, eerst een verzuimboete en later (met ingang van 2015) een vergrijpboete. Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat hij zich niet wil blootstellen aan zelfincriminatie. Met het doen van een onjuiste aangifte pleegt hij een strafbaar feit en belanghebbende doet daarom maar geen aangifte, zo begrijpt het Hof. Het gevaar van zelfincriminatie ontslaat de belastingplichtige niet van de verplichting om de vereiste aangifte te doen. Op deze manier voorkomt de belastingplichtige juist dat hij een strafbaar feit pleegt. Belanghebbende weigert al jaren de vereiste aangifte te doen, hoewel hij heel goed weet dat hij deze verplichting heeft. Hij is vaak genoeg gewaarschuwd en volhardt in zijn gedrag. Het Hof acht de betwiste vergrijpboete passend en geboden, gelet op het structurele karakter van de handelwijze van belanghebbende. Vrijwillig werkt belanghebbende kennelijk niet mee. Dan moet hij de gevolgen maar aanvaarden.
      
    
    
      5.14.
      Belanghebbende beklaagt zich erover dat de Inspecteur in eerste instantie een verzuimboete had aangekondigd en na de aankondiging van de vergrijpboete een te korte termijn van twee weken heeft gegeven om op het voornemen te reageren. Ook heeft de Inspecteur de aanslag binnen de reactietermijn opgelegd, aldus belanghebbende. Het Hof verwerpt deze grieven.
    
    
      5.15.
      Belanghebbende heeft na de ontvangst van het voornemen van 2 november 2018 om een aanslag en een verzuimboete op te leggen niet gereageerd, behalve met weer een verzoek om uitstel. Belanghebbende heeft hiermee volhard in zijn weigerachtige houding om aan zijn fiscale verplichtingen te voldoen. Na zoveel kansen en gelegenheid te hebben gekregen zonder hiermee iets te doen, mocht belanghebbende er niet op vertrouwen dat het in het ergste geval bij een verzuimboete zou blijven en dat in ieder geval geen vergrijpboete zou worden opgelegd. Om te beginnen heeft de Inspecteur op dit punt geen toezegging gedaan en voorts heeft de Inspecteur tegelijk met de aanslag IB/PVV 2015 (opgelegd na het voornemen van 2 november 2018) al een vergrijpboete opgelegd, na een lange reeks verzuimboeten. Belanghebbende wist dus wat hem boven het hoofd hing. Belanghebbende heeft met zijn volle verstand (opzettelijk) ervoor gekozen om geen aangifte te doen.
      
    
    
      5.16.
      Ook is een termijn van twee weken niet te kort, zeker niet gelet op de lange duur van de aanslagregelende fase (bijna drie jaar). Het is belanghebbende overigens wel gelukt om binnen twee weken te reageren, namelijk op 19 november 2019. Het is niet verrassend dat belanghebbende alleen om een termijn verzoekt om stukken te verzamelen en aangifte te doen. Dat is voor de zoveelste keer en (te) laat. Belanghebbende had de benodigde gegevens eerder moeten verzamelen en eerder aangifte moeten doen. Dat, zoals de Inspecteur heeft erkend, de brief van 19 november 2019 de aanslagregelend ambtenaar door een misverstand niet heeft bereikt, maakt voor de inhoudelijke heroverweging van het voornemen om een vergrijpboete op te leggen geen verschil. De brief bevatte, zoals hiervoor vermeld, enkel een uitstelverzoek.
      
    
    
      5.17.
      Dat de aanslag binnen de gegeven reactietermijn is opgelegd, is niet waar. De dagtekening van de aanslag is 11 december 2019. Dat is ruim twee weken na 8 november 2019, de datum van de aankondiging.
      
      
        
          Matiging vergrijpboete
        
      
      
    
    
      5.18.
      De Inspecteur heeft hoger beroep aangetekend tegen de uitspraak van de Rechtbank omdat zij de vergrijpboete ten onrechte met 15% zou hebben verminderd vanwege overschrijding van de redelijke termijn. Volgens de Inspecteur is de redelijke termijn eerst aangevangen op 8 november 2019. De aankondiging om een verzuimboete op te leggen berustte op een vergissing. De Inspecteur heeft in hoger beroep een overzicht ingebracht van de verzoeken om uitstel die belanghebbende – dan wel een namens hem optredende gemachtigde – tijdens de loop van de procedure heeft gedaan. Het is aan belanghebbende te wijten dat de procedure zo lang heeft geduurd, aldus de Inspecteur. Van vermindering van de vergrijpboete wegens overschrijding van de redelijke termijn kan dan geen sprake zijn. Belanghebbende stelt hiertegenover, naar het Hof begrijpt, dat de Inspecteur hem niet of onvoldoende in de gelegenheid heeft gesteld om op (het voornemen tot) het opleggen van de vergrijpboete te reageren.
      
    
    
      5.19.
      Anders dan de Rechtbank is het Hof van oordeel dat de redelijke termijn op 8 november 2019 is aangevangen, met het voornemen om een vergrijpboete op te leggen. Een verzuimboete wordt opgelegd voor een ander beboetbaar feit dan een vergrijpboete. Hier is ook sprake van een andere verdenking, namelijk dat belanghebbende de vereiste aangifte met opzet niet zou hebben gedaan. Dit is een veel zwaardere verdenking dan het verwijt dat de enkele verplichting tot het doen van aangifte niet zou zijn nagekomen, waarbij verwijtbaarheid totaal geen rol speelt. Dit laatste feit is eenvoudig te constateren. Met de bekendmaking van het voornemen op 8 november 2019 is een geheel nieuwe, redelijke termijn gaan lopen. De Inspecteur heeft zijn voornemen conform zijn wettelijke verplichting in de kennisgeving gemotiveerd (zie 5.12) en belanghebbende de gelegenheid gegeven te reageren. Na kennisname van de brief van 8 november 2019 was belanghebbende pas op de hoogte van het verwijt dat hem daadwerkelijk wordt gemaakt.
      
    
    
      5.20.
      Het onder 5.19 gegeven oordeel betekent dat de redelijke termijn in beginsel met bijna acht maanden is overschreden. Dit rechtvaardigt in beginsel een vermindering van de vergrijpboete met 10%. Het Hof ziet aanleiding om van deze overschrijding de helft aan belanghebbende toe te rekenen. Zoals onder 5.1 beschreven, vraagt belanghebbende in iedere fase meermaals om uitstel. Enig uitstel in iedere fase is uiteraard billijk, maar het uitstel dat belanghebbende telkens vraagt en neemt is in zijn totaliteit buiten iedere proportie. Vooral omdat belanghebbende vervolgens met niets concreets komt. Het Hof verwijst naar de chronologie zoals opgenomen onder de feiten van deze uitspraak. Het gaat om de vertraging die het gevolg is van de verzoeken om uitstel na indiening van de aangifte tot aan de uitspraak op bezwaar (2.17) en vertraging die het gevolg is van de verzoeken om uitstel na toekenning van het eerste verzoek om uitstel van de zitting bij de Rechtbank (2.24 en 2.25).
      
    
    
      5.21.
      De Rechtbank heeft de vergrijpboete aldus ten onrechte met 15% gematigd. Het Hof zal de beslissing over de vergrijpboete vernietigen en de vergrijpboete met 5% matigen tot € 19.870. Gelet op alle feiten en omstandigheden van het geval acht het Hof een vergrijpboete van € 19.870 passend, gelet op de aard van het vergrijp, en ook geboden uit een oogpunt van normhandhaving.
      
      
        
          Slotsom
        
      
      
    
    
      5.22.
      Het hoger beroep van de Inspecteur is gegrond. Het hoger beroep van belanghebbende is ongegrond.
      
      
    
  
  
    Proceskosten
    
    
      Het Hof ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling.
    
    
    
  
  
    Beslissing
    
    
      Het Gerechtshof:
    
    
      
        bevestigt de uitspraak van de Rechtbank, met uitzondering van de beslissing over de vergrijpboete;
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar, voor zover deze ziet op de vergrijpboete;
      
      
        stelt de vergrijpboete vast op € 19.870.
      
    
    
    
    
    
      Deze uitspraak is vastgesteld door A. van Dongen, H.A.J. Kroon en W.M.G. Visser, in tegenwoordigheid van de griffier J. Azmi Shenouda. De beslissing is op 29 augustus 2023 in het openbaar uitgesproken.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      aangetekend aan
      partijen verzonden:
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      
        Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij 
        de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl.
      
      
        Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan 
        de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag.
      
      
        Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl).
      
    
    
    
      
        Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen:
      
    
    1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd;
    2 - (alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn;
    3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden:
    
      
             a. - de naam en het adres van de indiener;
      
      
             b. - de dagtekening;
      
      
             c. - de vermelding van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
      
      
             d. - de gronden van het beroep in cassatie.
      
    
    
    
      
        Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.