ECLI:NL:HR:2005:AT8190, Hoge Raad, 24-06-2005, 41009
Hoge Raad — Uitspraak 
Datum: 2005-06-24 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Art.66 Wet op de accijns jo art. 8 Richtlijn 92/81/EEG: is met betrekking tot lesvliegtuig dat door de leerling wordt gehuurd sprake van gebruik voor commerciële doeleinden?

Nr. 41.009
      24 juni 2005
      whk
    
    
    gewezen op het beroep in cassatie van X B.V. te Z tegen de uitspraak van het Gerechtshof te 's-Hertogenbosch van 21 april 2004, nr. 01/04225, betreffende na te melden naheffingsaanslagen in de accijns van minerale oliën, in de brandstoffenbelasting en in de voorraadheffing (hierna: accijns en overige heffingen).
    
    1. Naheffingsaanslagen, bezwaar en geding voor het Hof
    
    
      Aan belanghebbende zijn de volgende naheffingsaanslagen opgelegd:
      - in één geschrift verenigde naheffingsaanslagen over het tijdvak 1 december 1997 tot en met 31 augustus 2000 ten bedrage van ƒ 19.172,30 aan accijns, ƒ 350,50 aan brandstoffenbelasting en ƒ 147,80 aan voorraadheffing, en
      - in één geschrift verenigde naheffingsaanslagen over het tijdvak 1 juli 1999 tot en met 31 december 1999 ten bedrage van ƒ 12.270 aan accijns, ƒ 224,50 aan brandstoffenbelasting en ƒ 96,50 aan voorraadheffing.
      De naheffingsaanslagen zijn, na daartegen gemaakt bezwaar, bij in één geschrift vervatte uitspraken van de Inspecteur gehandhaafd.
      Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij het Hof.
      Het Hof heeft het beroep ongegrond verklaard. De uitspraak van het Hof is aan dit arrest gehecht. 
    
    
    2. Geding in cassatie
    
    
      Belanghebbende heeft tegen 's Hofs uitspraak beroep in cassatie ingesteld. Het beroepschrift in cassatie is aan dit arrest gehecht en maakt daarvan deel uit.
      De Staatssecretaris van Financiën heeft een verweerschrift ingediend.
      Belanghebbende heeft een conclusie van repliek ingediend.
      De Staatssecretaris heeft een conclusie van dupliek ingediend.
    
    
    3. Beoordeling van het middel
    
    3.1. In cassatie kan van het volgende worden uitgegaan.
    
    3.1.1. Belanghebbende exploiteert een luchtvaartbedrijf. In dat kader stelde zij in de tijdvakken waarop de naheffingsaanslagen betrekking hebben, voor lesdoeleinden vliegtuigen ter beschikking aan personen die van het zelf besturen van vliegtuigen hun hobby wilden maken. Daarbij werd als volgt te werk gegaan. Nadat een leerling-vlieger zich bij belanghebbende had aangemeld voor een lesvlucht, gaf belanghebbende hem twee namen van haar bekende, bevoegde instructeurs op. Vervolgens ging de leerling een overeenkomst aan met een instructeur, op grond waarvan de leerling tegen betaling (aan de instructeur) van een vergoeding vliegles kreeg. Belanghebbende stelde de leerling-vlieger tegen betaling van een vergoeding een vliegtuig ter beschikking voor de les. Belanghebbende droeg daarbij zorg voor de brandstof en regelde de betaling van landingsrechten. 
    
    3.1.2. Belanghebbende heeft zich op het standpunt gesteld dat het bij de lesvluchten niet ging om gebruik van het vliegtuig als plezierluchtvaartuig in de zin van artikel 66, lid 3, van de Wet op de accijns (hierna: de Wet) noch van gebruik voor particuliere plezierluchtvaart in de zin van artikel 8, lid 1, letter b, van Richtlijn nr. 92/81/EEG van de Raad van de Europese Gemeenschappen van 19 oktober 1992 betreffende de harmonisatie van de structuur van de accijnzen op minerale oliën (Publicatieblad EG 1992, nr. L 316; hierna: de Richtlijn). Derhalve was naar haar mening de in de vermelde bepalingen bedoelde vrijstelling van accijns van minerale oliën van toepassing. Zij heeft op grond daarvan teruggaaf gevraagd en gekregen van de accijns op de voor de lesvluchten gebruikte minerale oliën (welke bedragen eerder bij de uitslag op aangifte waren voldaan). De Inspecteur heeft, ervan uitgaande dat de vermelde vrijstelling toepassing miste, deze bedragen bij de onderhavige aanslagen nageheven. 
    
    3.2. Degene die tijdens een lesvlucht het gebruik van het vliegtuig geniet, is naar het oordeel van het Hof, gelet op de hiervóór in 3.1.1 vermelde feiten, de leerling zelf. Deze gebruikt het door hem gehuurde vliegtuig in het kader van een opleiding voor privé-doeleinden en daardoor niet voor commerciële doeleinden als bedoeld in artikel 66 van de Wet en artikel 8 van de Richtlijn. 
    
    3.3. Het middel strekt ten betoge dat het Hof artikel 8 van de Richtlijn en artikel 66 van de Wet niet juist heeft uitgelegd en toegepast door voor de beoordeling van de aard van het gebruik slechts uit te gaan van de leerling aan wie belanghebbende een vliegtuig voor lesdoeleinden verhuurt.
    
    3.4. Het is buiten redelijke twijfel dat in artikel 8, lid 1, letter b, van de Richtlijn in de omschrijving van het begrip particuliere plezierluchtvaart is neergelegd dat indien een huurder het gebruik van een luchtvaartuig geniet, de beoordeling of dit gebruik geschiedt voor andere dan commerciële doeleinden, moet plaatsvinden vanuit de huurder. Artikel 66, lid 3, van de Wet moet dienovereenkomstig worden uitgelegd. 's Hofs oordeel dat in de onderhavige situatie de leerling degene is die - door huur - het gebruik geniet, geeft geen blijk van een onjuiste rechtsopvatting en kan, als verweven met waarderingen van feitelijke aard, voor het overige in cassatie niet op juistheid worden getoetst. Het middel kan derhalve niet tot cassatie leiden.
    
    4. Proceskosten
    
    De Hoge Raad acht geen termen aanwezig voor een veroordeling in de proceskosten.
    
    5. Beslissing
    
    De Hoge Raad verklaart het beroep ongegrond.
    
    Dit arrest is gewezen door de vice-president A.E.M. van der Putt-Lauwers als voorzitter, en de raadsheren F.W.G.M. van Brunschot, D.G. van Vliet, P. Lourens en E.N. Punt, in tegenwoordigheid van de waarnemend griffier E. Cichowski, en in het openbaar uitgesproken op 24 juni 2005.