ECLI:NL:RBNNE:2025:1922, Rechtbank Noord-Nederland, 20-05-2025, 24/3079
Rechtbank Noord-Nederland — Uitspraak 
Datum: 2025-05-20 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Eiser is uitgenodigd, herinnerd en aangemaand om aangifte IB/PVV te doen voor 2021. De in de aanmaning genoemde uiterste termijn is 15 september 2022. Op 10 oktober 2022 verzoekt eiser om een papieren aangiftebiljet en op 22 oktober 2022 dient hij de aangifte in. Eiser krijgt een verzuimboete opgelegd van € 385. Eiser verzet zich tegen het digitaal doen van aangifte vanwege de risico’s (hacking, diefstal digitale data). Hij vindt dat de Belastingdienst hem jaarlijks een papieren aangiftebiljet moet toesturen en dat het onredelijk is om van hem te vragen om daar jaarlijks zelf om te verzoeken. De rechtbank is dat niet met eiser eens. Het is voor de burger maar één keer per jaar een simpele, relatief snel uit te voeren handeling, waarbij vrijwel geen gegevens hoeven te worden aangeleverd. Gelet op de enorme aantallen jaarlijks te verwerken aangiften IB is het voorstelbaar dat de Belastingdienst in de uitvoering kiest voor een zo eenvoudig mogelijke structuur met zo min mogelijk verschillende processen. Eisers beroep op het evenredigheidsbeginsel slaagt niet. De verzuimboete is dus op zichzelf terecht opgelegd, maar de rechtbank vindt een boete van € 200 in dit geval passend en geboden. Daarbij weegt de rechtbank mee dat er voor eiser geen andere manier was om een oordeel van de rechter te krijgen over zijn argumentatie dan door het op een boete aan te laten komen. De rechtbank matigt de boete met 10% omdat de redelijke termijn van berechting is overschreden.

RECHTBANK NOORD-NEDERLAND
  
  
    Zittingsplaats Groningen
  
  
    Bestuursrecht
  
  
    zaaknummer: LEE 24/3079 
  
  
    uitspraak van de enkelvoudige belastingkamer van 20 mei 2025 in de zaak tussen
  
    
      
      [eiser] , uit [woonplaats] , eiser
    
    
      en
    
    
  
  
    de inspecteur van de Belastingdienst, de inspecteur 
    (gemachtigde: mr. [naam] ).
    
    
  
  
    Inleiding
    
    
      1. In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van eiser tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 14 juni 2024.
    
    
    
      1.1.
      De inspecteur heeft aan eiser voor het jaar 2021 een aanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 30.573.
      
    
    
      1.2.
      Gelijktijdig met de vaststelling van de aanslag heeft de inspecteur aan eiser een verzuimboete van € 385 opgelegd en bij beschikking belastingrente vergoed (€ 20). 
      
    
    
      1.3.
      De inspecteur heeft het bezwaar van eiser ongegrond verklaard. 
      
    
    
      1.4.
      De inspecteur heeft op het beroep gereageerd met een verweerschrift. 
      
    
    
      1.5.
      De rechtbank heeft het beroep op 8 mei 2025 op een zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: eiser en namens de inspecteur mr. [naam] en mr. [naam] . 
      
    
  
  
    Feiten
    
    
      2.1.
      Eiser is uitgenodigd (28 februari 2022), herinnerd (7 juni 2022) en aangemaand (1 september 2022) om voor het jaar 2021 aangifte te doen voor de IB/PVV. De in de aanmaning genoemde uiterste datum waarop de aangifte moest zijn ingediend is 15 september 2022.
      
    
    
      2.2.
      Op 10 oktober 2022 heeft eiser de Belastingdienst verzocht om uitreiking van een papieren aangiftebiljet.  
      
    
    
      2.3.
      Op 20 oktober 2022 heeft eiser zijn aangifte IB/PVV voor het jaar 2021 ingediend. 
      
    
    
      2.4.
      De inspecteur heeft de aanslag opgelegd conform de aangifte. De inspecteur heeft daarbij een verzuimboete opgelegd op grond van artikel 67a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) van € 385. 
      
    
  
  
    Vooraf
    3. De rechtbank heeft in eerste instantie drie zaaknummers aangemaakt, omdat eiser in zijn beroepschrift kenbaar maakte dat zijn beroep niet alleen betrekking had op het jaar 2021, maar ook op de jaren 2022 en 2023. Op zitting is met partijen de achtergrond hiervan besproken en ook de status van de (behandeling van de) aangiften over de jaren 2022 tot en met 2024. Naar aanleiding daarvan is met partijen afgestemd dat de zaaknummers die betrekking hebben op 2022 en 2023 ten onrechte zijn aangemaakt. De rechtbank zal in deze zaken dus geen uitspraak doen.
    
  
  
    Beoordeling door de rechtbank
    
    4. De rechtbank beoordeelt alleen de vraag of de verzuimboete terecht en niet tot een te hoog bedrag is opgelegd. De (hoogte van de) aanslag en van de belastingrentebeschikking over 2021 is niet in geschil. 
    
    5. De rechtbank is van oordeel dat de verzuimboete terecht is opgelegd, maar tot een te hoog bedrag. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot dit oordeel komt en welke gevolgen dit oordeel heeft.
    
    6. Vast staat dat de aangifte IB/PVV 2021 is ingediend na afloop van de uiterste termijn zoals genoemd in de aanmaning. Daarmee staat ook vast dat het beboetbare feit (het niet binnen de in de aanmaning gestelde nadere termijn doen van aangifte) is begaan. Eiser heeft echter aangevoerd dat de Belastingdienst hem jaarlijks een papieren aangiftebiljet moet toesturen en dat het onredelijk is om van hem te vragen om daar jaarlijks zelf om te verzoeken. De Belastingdienst kan volgens eiser eenvoudig een registratie bijhouden van personen die op papier aangifte willen doen, net zoals ze dat in het verleden deden. Eiser verzet zich tegen de ontwikkeling die er volgens hem toe leidt dat in de toekomst een aangifte inkomstenbelasting alleen nog elektronisch kan worden gedaan. Ter onderbouwing van zijn stellingen heeft eiser onder meer gewezen op de grondwet en het Europees Verdrag tot Bescherming van de Rechten van de Mens en de fundamentele vrijheden (EVRM). Daarbij heeft hij in het bijzonder gewezen op het daarin vastgelegde en beschermde privacy-grondrecht. Eiser motiveert dat door te zeggen dat het verplicht digitaal aangifte doen een inbreuk vormt op die privacy, omdat burgers dan verplicht worden om allerhande risico’s te lopen die aan het gebruik van internet als communicatiemiddel en digitale gegevensverzamelingen zijn gebonden, bijvoorbeeld hacking en diefstal van deze digitale data.  
    
    7. In de AWR en de daarop gebaseerde ministeriële regelingen is geregeld hoe aangifte kan worden gedaan. Artikel 3a, eerste lid, van de AWR bepaalt dat de hoofdregel is dat het berichtenverkeer (waaronder ook de aangifte valt) tussen belastingplichtigen en de inspecteur elektronisch plaatsvindt. Bij ministeriële regeling kunnen uitzonderingen worden gemaakt, wat ook is gedaan in de Regeling elektronisch berichtenverkeer Belastingdienst. In artikel 3 van deze Regeling wordt verwezen naar de bijbehorende bijlage. Die bijlage vermeldt dat onder andere het doen van aangifte IB voor particulieren (dit wordt ‘IB niet-winst’ genoemd) in afwijking van de hoofdregel niet uitsluitend digitaal kan plaatsvinden. Oftewel: een particulier kan volgens deze regeling ook op een andere manier aangifte doen. In de praktijk is dat ook zo: iedereen kan vragen om een papieren aangifteformulier.
    
    8. De rechtbank stelt in dit licht vast dat de privacy-argumenten van eiser zijn gericht tegen een situatie die zich niet voordoet. Eiser werd en wordt immers niet door de overheid verplicht om langs elektronische weg aangifte te doen. De Belastingdienst biedt nog steeds als alternatief het indienen van een - op verzoek toegezonden - papieren aangiftebiljet, waarvan eiser ook gebruik heeft gemaakt. Dat is in overeenstemming met de geldende wet- en regelgeving. Deze argumenten missen daarom feitelijke grondslag. De rechter moet zich beperken tot een oordeel in de concrete zaak van eiser en kan dus niet in het wilde weg gaan oordelen over hypothetische situaties die zich misschien in de toekomst kunnen voordoen. Dat volgt uit de scheiding der machten en uit het procesrecht zoals dat is vastgelegd in de Algemene wet bestuursrecht en de AWR.
    
    9. Aan eiser moet worden toegegeven dat de teksten in de uitnodiging, de herinnering en de aanmaning alleen reppen over de mogelijkheid om digitaal aangifte te doen (via Mijn Belastingdienst of met de aangifte-app). Het wel degelijk bestaande alternatief om op verzoek op papier aangifte te doen, wordt in de brieven in het geheel niet genoemd. In zoverre begrijpt de rechtbank wel dat dit in de ogen van eiser als een bewuste ontmoedigingsstrategie kan aanvoelen. Daar staat tegenover dat eiser zelf wel degelijk op de hoogte is van deze mogelijkheid. Hij is er al eerder op gewezen, in het kader van de aangifte over 2018. Voor dat belastingjaar heeft hij bovendien zelf wel (tijdig) verzocht om een papieren aangiftebiljet, net zoals hij dat ook heeft gedaan voor de aangifte over de jaren 2019, 2020, 2022 en 2024. 
    
    10. De rechtbank stelt vast dat eiser ten aanzien van het belastingjaar 2021 pas geruime tijd na het verstrijken van de in de aanmaning genoemde uiterste aangiftetermijn heeft verzocht om een papieren aangiftebiljet.
    
    11. Voor deze zaak blijft dan alleen de vraag over of de inspecteur moet afzien van het opleggen van een boete aan eiser, omdat van de Belastingdienst verwacht mag worden dat eiser jaarlijks automatisch een papieren aangiftebiljet toegestuurd krijgt. Of kan en mag de Belastingdienst eiser verplichten om elk jaar zelf te verzoeken om toezending van een papieren aangiftebiljet, zoals de werkelijkheid nu is? De rechtbank vat deze kwestie op als een beroep op het evenredigheidsbeginsel. Dat beginsel houdt in dat de voor een of meer belanghebbenden nadelige gevolgen van een overheidsbesluit niet onevenredig mogen zijn in verhouding tot de met het besluit te dienen doelen.
    
    12. De rechtbank overweegt dat de Belastingdienst zijn systeem kennelijk beleidsmatig zo heeft vormgegeven dat hij papieren aangiftebiljetten alleen op verzoek (bij voorkeur gedaan via de Belastingtelefoon) toestuurt. De vraag is of de nadelige gevolgen hiervan, namelijk de moeite die de burger moet doen door ieder jaar opnieuw een verzoek te doen, opwegen tegen de hiermee te dienen doelen, zoals een efficiënte bedrijfsvoering en een vlot verloop van het aangifteproces aan de kant van de Belastingdienst. Oftewel: weinig moeite voor de Belastingdienst, meer moeite voor de burger. Kan dat door de beugel van het evenredigheidsbeginsel?
    
    13. Naar het oordeel van de rechtbank is het niet in strijd met het evenredigheidsbeginsel om van burgers die op papier aangifte willen doen, te vragen om elk jaar opnieuw een verzoek daartoe in te dienen. Hoewel het moeten doen van dat verzoek natuurlijk enigszins belastend is en het misschien ook best irritant kan zijn, is dit voor elke individuele burger maar één keer per jaar een simpele, relatief snel uit te voeren handeling, waarbij hij vrijwel geen gegevens hoeft aan te leveren. Het verzoek hoeft ook niet te worden gemotiveerd. Bovendien hoeft die burger er niet zelf aan te denken dat hij elk jaar die handeling moet uitvoeren. Hij krijgt namelijk eerst een uitnodiging van de Belastingdienst die hem eraan herinnert dat hij aangifte moet doen. Anders gezegd: de burger moet jaarlijks moeite doen, maar de overheid laat de burger ook niet helemaal stuurloos. Daar staat tegenover dat het alternatief voor de Belastingdienst zou inhouden dat hij een actueel bestand moet bijhouden van alle belastingplichtigen die op papier aangifte hebben gedaan zodat die het volgende jaar opnieuw een papieren aangiftebiljet toegezonden kunnen krijgen. Gelet op de enorme aantallen jaarlijks te verwerken aangiften IB is het voorstelbaar dat de Belastingdienst, met het oog op het algemene belang van het tijdig en correct verwerken van die enorme hoeveelheden, in de uitvoering kiest voor een zo eenvoudig mogelijke structuur met zo min mogelijk verschillende processen. Het enkele feit dat het misschien heel goed mogelijk is voor de Belastingdienst om een los papieren aangifteproces in de lucht te houden, betekent nog niet dat de Belastingdienst dat dan ook per se moet doen. Kortom: de afweging van deze belangen valt in het voordeel uit van de Belastingdienst en dus in het nadeel van eiser. Dat betekent dat op zichzelf terecht een boete is opgelegd. 
    
    14. Met betrekking tot de hoogte van de boete overweegt de rechtbank dat de boete van  € 385 op zichzelf is opgelegd overeenkomstig het geldende boetebeleid van de Belastingdienst. De rechtbank moet echter zelfstandig toetsen of die boete in de concrete omstandigheden van het geval wel passend en geboden is. Aan de ene kant is het zonneklaar dat eiser goed wist dat hij door pas zo laat (té laat) aangifte te doen, het risico liep dat hij een boete opgelegd zou krijgen. Sterker nog: eiser heeft op de zitting in wezen verklaard dat hij het er min of meer op aan heeft laten komen dat er een boete aan hem werd opgelegd, zodat hij die boete kon aangrijpen om een antwoord te krijgen op de vraag of het wel rechtmatig is dat de Belastingdienst hem verplicht om jaarlijks zelf om een papieren biljet te verzoeken.
    
    15. Daar staat tegenover dat eiser in de jaren vóór, maar ook ná 2021 steeds tijdig heeft verzocht om een papieren aangiftebiljet en ook tijdig op papier aangifte heeft gedaan (2019, 2020, 2022). Op de zitting is naar voren gekomen dat eiser ook (op papier) aangifte heeft gedaan over 2024. Voor 2023 heeft eiser ook verzocht om een papieren aangiftebiljet. De aangiftes van eiser worden inhoudelijk ook steeds gevolgd. 
    
    16. De rechtbank stelt vast dat eiser, gelet op het zogeheten gesloten stelsel van rechtsmiddelen dat in fiscale zaken geldt, in feite geen andere mogelijkheid heeft om een rechterlijk oordeel te krijgen over deze kwestie dan het op deze manier als het ware uitlokken van een boete. De rechtbank kan zich op zichzelf wel voorstellen dat eiser over dit aspect (mag de Belastingdienst mij verplichten om jaarlijks te vragen om een papieren biljet?) graag een rechterlijk oordeel wil. 
    
    17. Het doel van een verzuimboete als deze is het handhaven van de verplichting om op tijd aangifte te doen, zodat het jaarlijkse proces bij de Belastingdienst niet wordt verstoord. Aan een dergelijke verstoring heeft eiser zich in deze zaak hoe dan ook schuldig gemaakt (de aangifte was te laat binnen). De achtergrond van deze zaak onderscheidt zich echter wel van verreweg de meeste andere zaken waarin een boete voor het te laat doen van aangifte wordt opgelegd. Eiser heeft zich in feite uit ‘armoede’ een boete laten opleggen, zodat hij zijn argumentatie door de rechter kon laten toetsen. 
    
    18. Eiser weet heus wel dat hij op tijd aangifte moet doen en doet dat meestal ook (zie 15.). Dat is in het geval van eiser dus niet het punt wat de inspecteur met de verzuimboete zou kunnen maken. Wel heeft eiser door deze weg te kiezen, het aangifteproces verstoord, hoezeer de rechtbank ook kan begrijpen waarom eiser voor deze weg heeft gekozen. Onder al deze omstandigheden vindt de rechtbank een boete van € 200 passend en geboden. 
    
    19. Zoals op de zitting is besproken, is de rechtbank ambtshalve van oordeel dat in deze zaak de redelijke termijn van berechting is overschreden. Voor de aanvang van deze termijn kijkt de rechtbank naar de in de aanmaning vermelde uiterste aangiftedatum van 15 september 2022. Na die dag wist eiser immers dat hij waarschijnlijk een boete zou krijgen. Dat betekent dat de redelijke termijn is overschreden met meer dan 6 maanden, maar minder dan 12 maanden. Gelet op de recente ontwikkelingen in de jurisprudentie is er inmiddels misschien wel aanleiding om niet langer te matigen bij boetes onder de € 1.000, maar die ontwikkeling heeft plaatsgevonden gedurende de uiteindelijk overschreden termijn van berechting. De rechtbank zal daarom in deze zaak nog aansluiten bij de eerdere uitgangspunten van Hof Amsterdam. Dat leidt tot een vermindering van 10% en dus wordt de boete die passend en geboden is (€ 200) verminderd tot € 180. 
    
  
  
    Conclusie en gevolgen
    
    
      20. Het beroep is gegrond. De rechtbank vernietigt daarom de uitspraak op bezwaar.
    
    
    
      20.1.
      Omdat het beroep gegrond is, moet de inspecteur het griffierecht (€ 51) aan eiser vergoeden. Eiser heeft geen beroep gedaan op de vergoeding van proceskosten.
      
      
      
      
      
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart het beroep gegrond; 
    - vernietigt de uitspraak op bezwaar;
    - vermindert de boete tot een bedrag van € 180;
    - bepaalt dat deze uitspraak in de plaats komt van de bestreden uitspraak op bezwaar; 
    - bepaalt dat de inspecteur het griffierecht van € 51 aan eiser moet vergoeden.
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. A. Heidekamp, rechter, in aanwezigheid van mr. M. Jongsma-van Helden, griffier. Uitgesproken in het openbaar op 20 mei 2025.
    
    
    
    
    
    
    
    
      
        
        
        
          
            
              w.g. griffier
            
            
              w.g. rechter
            
          
        
      
    
    
  
  
    Informatie over hoger beroep
    Een partij die het niet eens is met deze uitspraak, kan een hogerberoepschrift sturen naar het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden waarin wordt uitgelegd waarom deze partij het niet eens is met deze uitspraak. Het hogerberoepschrift moet worden ingediend binnen zes weken na de dag waarop deze uitspraak is verzonden. 
    
    
      Digitaal hoger beroep instellen kan via “Formulieren en inloggen” op www.rechtspraak.nl. Hoger beroep instellen kan eventueel ook nog steeds door verzending van een brief aan het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Locatie Arnhem, Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.
    
    
    
      Kan de indiener de behandeling van het hoger beroep niet afwachten, omdat de zaak spoed heeft, dan kan de indiener de voorzieningenrechter van het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden vragen om een voorlopige voorziening (een tijdelijke maatregel) te treffen. 
    
    
    
  
  
     Artikel 3:4, tweede lid, van de Algemene wet bestuursrecht. 
  
  
     Artikel 26 van de AWR. 
  
  
     Hoge Raad 14 juni 2024, ECLI:NL:HR:2024:853 en Hof Amsterdam 17 juli 2024, ECLI:NL:GHAMS:2024:2297. 
  
  
     Hof Amsterdam 2 juli 2009, ECLI:NL:GHAMS:2009:BJ1298.