ECLI:NL:GHAMS:2014:4418, Gerechtshof Amsterdam, 23-10-2014, 13/00135
Gerechtshof Amsterdam — Uitspraak 
Datum: 2014-10-23 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Belanghebbende heeft niet aannemelijk gemaakt dat haar suppletieaangifte omzetbelasting een te hoog bedrag bevat. Het Hof gaat derhalve uit van de juistheid van deze suppletieaangifte. De verzuimboete is terecht opgelegd.

GERECHTSHOF AMSTERDAM
    Kenmerk 13/00135
    23 oktober 2014
    
    
      
        uitspraak van de tweede meervoudige belastingkamer 
      
    
    
    
      op het hoger beroep van
    
    
    
      
        
          [A] B.V., te [P], belanghebbende,
      gemachtigde: mr. G. Opheikens, belastingadviseur,
    
    
    
      tegen de uitspraak in de zaak met kenmerk AWB 11/3225 van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank) in het geding tussen 
    
    
    
      belanghebbende 
    
    
    
      en 
    
    
    
      
        de inspecteur van de Belastingdienst,
      
      de inspecteur.
    
    
    
  
  
    
      1Ontstaan en loop van het geding
    
    
      1.1.
      
        De inspecteur heeft aan belanghebbende met dagtekening 27 augustus 2008 voor het
        tijdvak 1 januari 2004 tot en met 31 december 2006 een naheffingsaanslag in de omzetbelasting opgelegd van € 48.116. Bij gelijktijdig genomen beschikking heeft hij een boete opgelegd van € 3.639. Tevens is bij beschikking heffingsrente in rekening gebracht.
      
      
      
        1.2.Na daartegen gemaakt bezwaar heeft de inspecteur bij uitspraak, gedagtekend 3 mei 2011, de naheffingsaanslag en de beschikking inzake de heffingsrente gehandhaafd en de boete, wegens termijnoverschrijding, verminderd met 10 percent tot een bedrag van € 3.275.
      
      
      
        1.3.Bij uitspraak van 31 januari 2013 heeft de rechtbank het door belanghebbende ingestelde beroep gegrond verklaard, de uitspraak op bezwaar vernietigd, de naheffingsaanslag verminderd tot € 43.698, de boete verminderd tot € 2.877, gelast dat de inspecteur de heffingsrente opnieuw vaststelt, de inspecteur veroordeeld in de proceskosten ten bedrage van € 1.214 en gelast dat de inspecteur het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 302 vergoedt.
      
      
    
    
      1.4.
      Het tegen deze uitspraak ingestelde hoger beroep is bij het Hof ingekomen op 11 maart 2013. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
      
    
    
      1.5.
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 16 september 2014. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
      
      
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      2.1.1.
      
        De rechtbank heeft in de onderdelen 2.1 tot en met 2.10 van haar uitspraak de navolgende feiten vastgesteld. Belanghebbende wordt daarin aangeduid als ‘eiseres’, de inspecteur als ‘verweerder’.
        “2.1. Eiseres is op 9 november 1990 opgericht. Zij heeft als voornaamste doel het investeren in, het verwerven, huren, oprichten, slopen, wijzigen, verbeteren, ontwikkelen, beheren van, het handelen in en het exploiteren op welke wijze dan ook van onroerend goed van welke aard ook en waar ook gelegen. Enig aandeelhoudster van eiseres is [B] BV. Bij [B] BV is door verweerder in 2004 een boekenonderzoek ingesteld.
      
      
    
    
      2.2.
      Naar aanleiding van de uitkomsten van het boekenonderzoek bij [B] BV zijn partijen in een bespreking op 9 december 2004 tot de conclusie gekomen dat suppletieaangiften omzetbelasting moeten worden ingediend voor twaalf tot het [B-concern] behorende rechtspersonen, waaronder eiseres.
      
    
    
      2.3.
      Eiseres heeft daarop op 17 februari 2005 een zogenoemde positieve suppletieaangifte omzetbelasting ingediend voor (onder meer) het jaar 2004 voor een bedrag van €23.440. Deze suppletieaangifte is door verweerder aangemerkt als een vrijwillige verbetering van de aangiften omzetbelasting 2004.
      
    
    
      2.4.
      Verweerder heeft na ontvangst van de onder 2.3 bedoelde suppletieaangifte bij brief van 7 maart 2005 om nadere informatie verzocht. Op dit verzoek heeft eiseres niet gereageerd.
      
    
    
      2.5.
      
        Op 1 maart 2007 heeft verweerder een boekenonderzoek aangekondigd. In het daarvan opgemaakte controlerapport, dat op 10 juli 2008 aan eiseres is aangeboden, is, voor zover hier van belang, het volgende opgenomen:
        “(...)
        1. Algemeen
      
      
    
    
      1.1
      
        Rechtsvorm onderneming
        De onderneming wordt gedreven in de vorm van een B,V. genaamd [A] B.V., hierna te noemen [A]. [A] maakt deel uit van het concern [B] bestaande uit 17 vastgoedvennootschappen en stichtingen. (...)
      
      
    
    
      1.2
      
        Bedrijfsactiviteiten
        De ondernemingsactiviteiten bestaan uit de exploitatie van onroerende zaken voornamelijk  winkelpanden met bijkomstig woningen. Tijdens het onderzoek waren bij de onderneming geen werknemers in dienst. De werkzaamheden worden verricht door [B] B.V.
        (…)
      
      
      2 Reikwijdte van het onderzoek omzetbelasting
      
        In het jaar 2005 is een controle omzetbelasting uitgevoerd bij [B] B,V. Daarbij werd
        vastgesteld dat de splitsing van de voorbelasting niet juist was geschied. Andere onderdelen van het concern, waaronder [A], werd de gelegenheid geboden de aangiften op dit punt te herzien en indien nodig vrijwillige verbeteringen op te stellen. [A] heeft als gevolg hiervan de volgende suppleties ingediend:
      
      
      
        	2000	2001	2002	2003	2004	Totaal
        	EUR	EUR	EUR	EUR	EUR	EUR
        Nog te betalen 	14.533	60.210	59.179	4.817	23.440	162.179
        (...)
        Om de juistheid van de te splitsen voorbelasting vast te stellen werd een controle aangekondigd naar de aanvaardbaarheid van de ingediende suppletie-aangifte voor het jaar 2004. Bij dit onderzoek werden fouten vastgesteld in de voorbelasting, waardoor de controle is uitgebreid met een onderzoek naar de aanvaardbaarheid van de aangegeven voorbelasting, over de jaren 2002 tot en met 2007.
      
      
      3 Omzetbelasting
      (...)
    
    
      3.3
      
        Verschuldigd 19% verlegd naar huurder
        (...)
      
    
    
      3.4
      
        Eigen bouwer
        (...)
      
      
    
    
      3.5
      
        Voorbelasting
        
          [A] verricht voor de omzetbelasting zowel vrijgestelde handelingen als belaste handelingen. De voorbelasting moet derhalve worden gesplitst. De regels hiervoor luiden als volgt. Voorbelasting op goederen waarop wordt afgeschreven, moet afzonderlijk worden beschouwd en gesplitst naar het werkelijke gebruik als dat afwijkt van het prorata belaste omzet / totale omzet. De voorbelasting op leveringen waarop niet wordt afgeschreven en diensten, moet als geheel per ondernemer worden beschouwd en komt voor aftrek in aanmerking naar rato van het prorata tenzij het werkelijk gebruik in zijn geheel afwijkt van het prorata.
      
      
      
        3.5.1
        
          Voorbelasting 2004
          De controle is gestart met de controle over 2004 waarvoor reeds een suppletie-aangifte was ingediend. Hierbij bleek dat er toch nog fouten voorkwamen in de voorbelasting. In de opstelling van de correcties is uitgegaan van de splitsingslijst zoals die door [A] wordt gebruikt.
          Verder viel op dat in een aantal gevallen waarbij de voorbelasting ten onrechte volledig in aftrek was gebracht, er in de specificatie van de suppletie nog extra voorbelasting werd berekend door een negatieve correctie op te nemen.
          De berekening van de correcties luidt als volgt:
        
        
        
          
            
            
            
            
            
            
            
            
            
              
                
                  DATUM
                
                
                  BOEKST UK
                
                
                  OMSCHRIJO6
                
                
                  BEDRA
                  G
                
                
                  Extra
                  aftrek
                  in
                  suppletie
                
                
                  Aftrek
                  
                  incl.
                  suppl.
                
                
                  Correctie
                
                
                  Correctie-
                  
                  Bedrag
                
              
              
                
                  1-4-2004
                
                
                  2004050
                
                
                  
                    [Straat 1]
                  
                
                
                  211,77
                
                
                  0,00
                
                
                  211,77
                
                
                  100%
                
                
                  211,77
                
              
              
                
                  1-12-2004
                
                
                  2004216
                
                
                  Bestrating unit 135
                
                
                  250,80 
                
                
                  0,00
                
                
                  250,80
                
                
                  51%
                
                
                  127,91
                
              
              
                
                  8-12-2004
                
                
                  2004198
                
                
                  Herstel plafond unit135
                
                
                  306,76
                
                
                  0,00
                
                
                  306,76
                
                
                  51%
                
                
                  156,45
                
              
              
                
                  16-12-2004
                
                
                  2004088
                
                
                  
                    [Straat 2], veili
                
                
                  418,85  
                
                
                  0,00
                
                
                  418,85
                
                
                  100%
                
                
                  418,85
                
              
              
                
                  16-12-2004
                
                
                  2004088
                
                
                  
                    [Straat 2]
                  
                
                
                  209,43  
                
                
                  0,00
                
                
                  209,43
                
                
                  100%
                
                
                  209,43
                
              
              
                
                  21-12-2004
                
                
                  2004218
                
                
                  Renovatie lift [Straat 3]
                
                
                  1.090,32
                
                
                  0,00
                
                
                  1.090,32
                
                
                  20%
                
                
                  218,06
                
              
              
                
                  21-1-2004
                
                
                  2004005
                
                
                  
                    [Straat 3]
                  
                
                
                  11.470,68
                
                
                  0,00
                
                
                  11.470,68
                
                
                  20%
                
                
                  2.294,14
                
              
              
                
                  21-1-2004
                
                
                  2004005
                
                
                  
                    [Straat 3]
                  
                
                
                  657,40
                
                
                  0,00
                
                
                  657,40
                
                
                  20%
                
                
                  131,48
                
              
              
                
                  21-1-2004
                
                
                  2004005
                
                
                  
                    [Straat 3]
                  
                
                
                  520,41
                
                
                  0,00
                
                
                  520,41
                
                
                  20%
                
                
                  104,08
                
              
              
                
                  31-5-2004
                
                
                  2004049
                
                
                  
                    [Straat 4]
                  
                
                
                  513,00
                
                
                  0,00
                
                
                  513,00
                
                
                  100%
                
                
                  513,00
                
              
              
                
                  	31-5-2004
                
                
                  2004049
                
                
                  
                    [Straat 4]
                  
                
                
                  4,75
                
                
                  0,00
                
                
                  4,75
                
                
                  100%
                
                
                  4,75
                
              
              
                
                  20-4-2004
                
                
                  2004036
                
                
                  beheer le kw. 2004, 039
                
                
                  54,76
                
                
                  0,00
                
                
                  54,76
                
                
                  23%
                
                
                  12,59
                
              
              
                
                  20-4-2004
                
                
                  2004037
                
                
                  beheer le kw 2004, 020
                
                
                  13,87
                
                
                  0,00
                
                
                  13,87
                
                
                  23%
                
                
                  3,19
                
              
              
                
                  19-7-2004
                
                
                  2004167
                
                
                  Beheer 2ekw04 020
                
                
                  0,69
                
                
                  42,75
                
                
                  43,44
                
                
                  23%
                
                
                  9,99
                
              
              
                
                  19-7-2004
                
                
                  2004167
                
                
                  Beheer 2ekw04 039
                
                
                  73,53
                
                
                  
                
                
                  73,53
                
                
                  23%
                
                
                  16,91
                
              
              
                
                  19-7-2004
                
                
                  2004167
                
                
                  Beheer 2ekw04 [A]
                
                
                  1.357,22
                
                
                  
                
                
                  1.357,22
                
                
                  23%
                
                
                  312,16
                
              
              
                
                  26-10-2004
                
                
                  2004122
                
                
                  3e kw 2004, 020
                
                
                  4,90
                
                
                  43,84
                
                
                  48,74
                
                
                  23%
                
                
                  11,21
                
              
              
                
                  26-10-2004
                
                
                  2004123
                
                
                  3e kw 2004, 039
                
                
                  76,66
                
                
                  5,59
                
                
                  82,25
                
                
                  23%
                
                
                  18,92
                
              
              
                
                  26-10-2004
                
                
                  2004124
                
                
                  3e kw 04, [A]
                
                
                  1.669,36
                
                
                  9,00
                
                
                  1.678,36
                
                
                  23%
                
                
                  386,02
                
              
              
                
                  31-12-2004
                
                
                  2004154
                
                
                  beheer 4e kw 2004, 039
                
                
                  71,34
                
                
                  -0,65
                
                
                  70,69
                
                
                  23%
                
                
                  16,22
                
              
              
                
                  31-12-2004
                
                
                  2004155
                
                
                  beheer 4e kw 2004, 020
                
                
                  3,31
                
                
                  -15,40
                
                
                  -12,09
                
                
                  23%
                
                
                  -2,78
                
              
              
                
                  31-12-2004
                
                
                  2004156
                
                
                  beheer 4e kw 2004
                
                
                  1.322,97
                
                
                  5,16
                
                
                  	1.328,13
                
                
                  23%
                
                
                  305,47
                
              
              
                
                  Totaal correctie
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  5.479,86
                
              
            
          
        
        
        
          
            [A] dient dus € 5.479,- meer te betalen dan de € 23.440,- die reeds in de suppletie is opgegeven. Naar aanleiding van deze bevinding hebben wij [A] gevraagd nog eens kritisch naar de splitsing in andere jaren te kijken. Men heeft hiervoor vier maanden de gelegenheid gekregen. Uiteindelijk overhandigde men ons de uitdraai van de grootboekkaarten voorbelasting 19% over de jaren 2002, 2003, 2005 en 2006 met het verzoek om in gezamenlijk overleg de correctie te bepalen. Naar beste kunnen hebben wij de correctie per jaar als volgt berekend.
        
        
      
      
        3.5.2
        
          Voorbelasting 2002
          (...)
        
      
      
        3.5.3
        
          Voorbelasting 2003
          (...)
        
        
      
      
        3.5.4
        
          Voorbelasting 2005
          Over het jaar 2005 is geen suppletie-aangifte ingediend. Op basis van de omzetgegevens in de
          aangiften werd voor 2005 de prorata belaste omzet / totale omzet vastgesteld. Volgens verklaring van de heer Dijkstra is in de vrijgestelde omzet volgens de aangiften ook de omzet verlegd opgenomen. Omdat deze voor de prorata moet worden aangemerkt als belaste omzet is de omzetverdeling aangepast. De prorata luidt als volgt.
        
        
        
        
          
            
            
            
            
            
            
              
                
                  Omzet volgens aangiften 2005
                
                
                  
                
                
                  Verlegd
                
                
                  Aangepast verlegd naar belast
                
              
              
                
                  Belaste omzet
                
                
                  3.210.269
                
                
                  265.824
                
                
                  
                
                
                  78,5%
                
              
              
                
                  Vrijgestelde omzet (Nul tarief) incl
                
                
                  1.215.063
                
                
                  265.824
                
                
                  3.476.093
                
                
                  
                
              
              
                
                  Verlegd
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  21,5%
                
              
              
                
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  949.239
                
                
                  
                
              
              
                
                  Totaal
                
                
                  4.425.332
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  100,0%
                
              
              
                
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  4.425.332
                
                
                  
                
              
            
          
        
        
          De omzet verlegd is als volgt bepaald.
          Verlegde omzet volgens grootboekkaarten
          
            [Straat 5] 				119.377
          
            [Straat 5] 				  14.441
          
            [Straat 6] 			  38.903
          
            [Straat 6] 				  93.103
          265.824
        
        
        
          Bij de controle van de grootboekkaart voorbelasting 19% hebben wij de volgende correcties
          vastgesteld.
        
        
        
          
            
            
            
            
            
            
            
              
                
                  Voorbelasting 
                  
                    [A] 2005
                
                
                  Datum
                
                
                  Correctie
                
                
                  
                
                
                  Pro Rata
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    [Straat 8]
                  
                
                
                  14-1-2005
                
                
                  1.879,10
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  Vrijgestelde ABC-levering
                
              
              
                
                  Beheer le kw 05
                
                
                  14-4-2005
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  1.269,42
                
                
                  
                
              
              
                
                  Beheer 2e kw 05
                
                
                  14-7-2005
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  2.429,51
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    [Straat 9]
                  
                
                
                  1-8-2005
                
                
                  1.484,52
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld verhuurd blijkens adm. 2004
                
              
              
                
                  
                    [Straat 9]
                  
                
                
                  30-8-2005
                
                
                  580,94
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld verhuurd blijkens adm. 2004
                
              
              
                
                  
                    [Straat 9]
                  
                
                
                  30-8-2005
                
                
                  205,83
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld verhuurd blijkens adm. 2004
                
              
              
                
                  Beheer 3e kw05
                
                
                  19-10-2005
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  2.458,49
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    [Straat 9]
                  
                
                
                  30-12-2005
                
                
                  2.150,83
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld verhuurd blijkens adm. 2004
                
              
              
                
                  Beheer 4e kw 05
                
                
                  30-12-2005
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  4.074,23
                
                
                  
                
              
              
                
                  Correctie prorata 21%
                
                
                  
                
                
                  6.301,22
                  2.148,65
                
                
                  
                
                
                  10.231,65
                
                
                  
                
              
              
                
                  Totale correctie voorbelasting 2005
                
                
                  8.449,87
                
                
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
              
            
          
        
        
        
      
      
        3.5.5
        
          Voorbelasting 2006
          Over het jaar 2006 is geen suppletie-aangifte ingediend. Op basis van de omzetgegevens in de
          aangiften werd voor 2006 de prorata belaste omzet / totale omzet vastgesteld. Volgens verklaring van de heer Dijkstra is in de vrijgestelde omzet volgens de aangiften ook de omzet verlegd opgenomen. Omdat deze voor de prorata moet worden aangemerkt als belaste omzet is de omzetverdeling aangepast.
          De prorata luidt als volgt.
        
        
        
        
          
            
            
            
            
            
            
              
                
                  Prorata volgens aangiften 2006
                
                
                  
                
                
                  Verlegd
                
                
                  Aangepast verlegd naar belast
                
              
              
                
                  Belaste omzet
                
                
                  4.963.726   
                
                
                  +
                
                
                  5.938.957
                
                
                  93,7%
                
              
              
                
                  
                
                
                  
                
                
                  975.231
                
                
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  Vrijgestelde omzet (Nul tarief) incl
                
                
                  1.377.405
                
                
                  -
                
                
                  402.174
                
                
                  6,3%
                
              
              
                
                  verlegd
                
                
                  
                
                
                  975.231
                
                
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  Totaal
                
                
                  6.341.131
                
                
                  
                
                
                  6.341.131
                
                
                  100,0%
                
              
            
          
        
        
        
          De omzet verlegd is als volgt bepaald.
          Verlegde omzet
          
            [Straat 5] 		185.814
          
            [Straat 6] 	225.121
          
            [Straat 6] 		564.296
          975.231
        
        
        
          Bij de controle van de grootboekkaart voorbelasting 19% hebben wij de volgende correcties
          vastgesteld.
        
        
        
          
            
            
            
            
            
            
              
                
                  Voorbelasting 
                    [A] 2006
                
                
                  Datum
                
                
                  Correctie
                
                
                  Pro Rata
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    [Straat 10]56-hs
                
                
                  24-1-2006   
                
                
                  2.835,75
                
                
                  
                
                
                  Blijkens Paradox vrijgesteld verhuurd
                
              
              
                
                  
                    [Straat 10]56-hs
                
                
                  24-1-2006
                
                
                  687,61
                
                
                  
                
                
                  Blijkens Paradox vrijgesteld verhuurd
                
              
              
                
                  
                    [Straat 10]56-hs
                
                
                  24-1-2006
                
                
                  6,56
                
                
                  
                
                
                  Blijkens Paradox vrijgesteld verhuurd
                
              
              
                
                  
                    [Straat 10]56-hs
                
                
                  24-1-2006
                
                
                  330,60
                
                
                  
                
                
                  Blijkens Paradox vrijgesteld verhuurd
                
              
              
                
                  
                    [Straat 10]56-hs
                
                
                  24-1-2006
                
                
                  6,56
                
                
                  
                
                
                  Blijkens Paradox vrijgesteld verhuurd
                
              
              
                
                  Beheer le kw
                
                
                  27-4-2006
                
                
                  
                
                
                  4.225,84
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    [Straat 11] 60-108
                
                
                  2-5-2006
                
                
                  
                
                
                  13.680,00
                
                
                  Bij de eindbespreking ingedeeld in Prorata
                
              
              
                
                  Beheer2ekw
                
                
                  19-7-2006
                
                
                  
                
                
                  4.705,18
                
                
                  
                
              
              
                
                  Verkoop [Straat 12] 59
                
                
                  28-9-2006
                
                
                  28,50
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld 
                  Verkocht
                
              
              
                
                  Verkoop [Straat 12] 59
                
                
                  28-9-2006
                
                
                  1,42
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld 
                  Verkocht
                
              
              
                
                  Verkoop [Straat 12] 59
                
                
                  28-9-2006
                
                
                  5,99
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld 
                  Verkocht
                
              
              
                
                  Verkoop [Straat 12] 59
                
                
                  28-9-2006
                
                
                  3.997,12
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld 
                  Verkocht
                
              
              
                
                  Verkoop [Straat 12] 59
                
                
                  28-9-2006
                
                
                  3,80
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld 
                  Verkocht
                
              
              
                
                  Beslaglegging [Straat 12]
                
                
                  3-10-2006
                
                
                  
                
                
                  5.543,60
                
                
                  
                
              
              
                
                  Beheer 3e kw 	
                
                
                  24-10-2006
                
                
                  
                
                
                  4.370,33
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    [Straat 6]1
                
                
                  18-12-2006
                
                
                  893,00
                
                
                  
                
                
                  Vrijgesteld verhuurd blijkens adm. 2004
                
              
              
                
                  
                
                
                  
                
                
                  8.796,91
                
                
                  32.534,95
                
                
                  
                
              
              
                
                  Correctie ProRata 6%
                
                
                  
                
                
                  1.95 1,50
                
                
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  Totale correctie voorbelasting 	
                
                
                  10.748,41
                
                
                  
                
                
                  
                
              
            
          
        
      
    
    
      
      
      
      4 Recapitulatie correcties
      
        		2003	2004	2005	2006	Totaal
        		EUR	EUR	EUR	EUR	EUR
        Correcties voorbelasting 	 	7.902	5.4798.449	10.748	32.578
        (...)
      
      
      5 Afwikkeling correcties
      
    
    
      
      
        (...)
      
      
    
    
      5.2 2004
      
        tot en met 2006
        Over de jaren 2004 tot en met 2006 zullen naheffingsaanslagen worden opgelegd. Op de suppletie over 2004 is door [A] aangegeven dat er € 23.440,- nog te betalen is. De correctie over 2004 luidt € 5.479,-. Het bedrag van de naheffingsaanslag over 2004 is dus € 28.919,- enkelvoudige belasting.
        Over 2005 en 2006 is de na te heffen enkelvoudige belasting gelijk aan de correcties, respectievelijk €8.449,- en € 10.748,-.
        (...)
      
      
      
        8 Boete
      
      
    
    
      8.1
      
        Vrijwillige verbetering 2004
        De bedragen die [A] in de suppletie 2004 heeft aangegeven wordt beschouwd als vrijwillige
        verbeteringen. Hierover zal een verzuimboete van 5% per jaar worden opgelegd. De verzuimboete is gebaseerd op artikel 67c van de Algemene wet inzake rijksbelastingen en paragraaf 24a van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998. De boete bedraagt 5% met een maximum per jaar van €4.537,-. De boete bedraagt €23.440,- x 5% 1.172,-
      
      
    
    
      8.2
      
        Boete over correcties
        (...)
      
      
    
    
      8.3
      Boetebedragen
      
        
          
          
          
          
          
          
          
            
              
                
              
              
                2004
              
              
                
              
              
                2005
              
              
                
              
              
                2006
              
            
            
              
                
              
              
                EUR
              
              
                
              
              
                EUR
              
              
                
              
              
                EUR
              
            
            
              
                Suppletie
              
              
                23.440
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Boete vrijwillige verbetering
              
              
                5%
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Boete suppletie
              
              
                1. 172
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Correcties voorbelasting
              
              
                5.480
              
              
                
              
              
                7.185
              
              
                
              
              
                10.74
              
            
            
              
                Verzuimboete
              
              
                10%
              
              
                
              
              
                10%
              
              
                
              
              
                10%
              
            
            
              
                Verzuimboete
              
              
                548
              
              
                
              
              
                718
              
              
                
              
              
                1.075
              
            
            
              
                Boete totaal per jaar
              
              
                1.720
              
              
                
              
              
                718
              
              
                
              
              
                1.075
              
            
          
        
      
      
      
        (...)”
      
      
    
    
      2.6.
      
        Naar aanleiding van het boekenonderzoek heeft verweerder de bestreden
        naheffingsaanslag en boete opgelegd.
      
      
    
    
      2.7.
      
        Op 13 oktober 2009 heeft een hoorgesprek plaatsgevonden. Van dit hoorgesprek is een
        verslag gemaakt dat bij brief van 21 oktober 2009 naar eiseres is gestuurd.
      
      
    
    
      2.8.
      
        Eiseres heeft na het hoorgesprek per e-mail gereageerd en een nadere onderbouwing van
        haar standpunten gegeven.
      
      
    
    
      2.9.
      
        Bij brief van 3 november 2010 heeft verweerder aangekondigd die maand uitspraak op
        bezwaar te zullen doen.
      
      
    
    
      2.10.
      
        Bij e-mail van 29 november 2010 heeft eiseres op de onder 2.9 bedoelde brief
        gereageerd en verzocht om telefonisch overleg voorafgaande aan het doen van uitspraak op
        bezwaar. In deze e-mail geeft eiseres aan dat zij wil aansturen op een praktische oplossing.”
      
      
      
        2.1.2.
        Het Hof gaat voor de beslechting van het geschil uit van voormelde feiten.
        
        
      
    
  
  
    
      3Geschil in hoger beroep
    
    
      3.1.
      In geschil is of de naheffingsaanslag omzetbelasting, de boetebeschikking en de beschikking heffingsrente terecht zijn opgelegd. 
      
    
    
      3.2
      Voor de standpunten van partijen wordt verwezen naar de gedingstukken waaronder het proces-verbaal van het verhandelde ter zitting.
      
      
    
  
  
    
      4Beoordeling van het geschil
    
    
      4.1.
      Het Hof stelt voorop dat de gemachtigde ter zitting heeft bevestigd dat de berekening van de zogenaamde algemene pro-rata verhouding als bedoeld in artikel 11 van de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968 niet meer in geschil is. 
      
    
    
      4.2.
      
        Vast staat voorts dat belanghebbende eigener beweging een suppletie-aangifte heeft gedaan. De rechtbank heeft, voor zover hier van belang, ter zake het volgende overwogen:
        “4.4. Eiseres komt, zo begrijpt de rechtbank, thans terug op haar eigen suppletieaangifte. In dat kader oordeelt de rechtbank als volgt. Als uitgangspunt heeft te gelden dat een vrijwillige verbetering van de aangifte die leidt tot een naheffingsaanslag, in de bezwaar- en beroepsfase alsnog ter discussie kan worden gesteld. Een redelijke verdeling van de bewijslast brengt echter mee dat eiseres alsdan gemotiveerd aangeeft op welke punten haar eigen suppletieaangiften onjuistheden bevat. Eiseres heeft dit nagelaten zodat de rechtbank de grief verwerpt. De enkele ter zitting ingebrachte stelling dat deze correcties, gelet op hun omvang niet juist kunnen zijn, is te vaag om een inhoudelijke beoordeling mogelijk te maken. Eiseres heeft voldoende tijd gehad om nader onderzoek naar deze correcties te verrichten. (…)”
        Desgevraagd heeft de gemachtigde ter zitting van het Hof geen antwoord kunnen geven op de vraag waarom de suppletieaangifte ten onrechte of tot een te hoog bedrag zou zijn gedaan. Het Hof gaat daarom uit van de juistheid van belanghebbendes suppletie aangifte. Het Hof maakt de overwegingen van de rechtbank tot de zijne en verwerpt in zoverre het hoger beroep.
      
      
    
    
      4.3.
      Ter zitting heeft belanghebbende bevestigd dat voorts nog in geschil is de toegepaste correctie inzake de aftrek van voorbelasting met betrekking tot de, volgens de inspecteur, van omzetbelasting vrijgestelde verhuur. In dit verband zij verwezen naar het controlerapport zoals dit hiervoor onder de feiten is aangehaald.
      
    
    
      4.4.
      De inspecteur heeft gemotiveerd gesteld dat deze correctie van de aftrek van voorbelasting gebaseerd is op de boekhouding van belanghebbende. De stelling van belanghebbende dat de inspecteur, aldus begrijpt het Hof, zelfstandig een schaduwboekhouding heeft opgesteld, acht het Hof ongeloofwaardig. Het ligt naar ’s Hofs oordeel op de weg van belanghebbende om, tegenover de stelling van de inspecteur, die geheel gebaseerd is op belanghebbendes eigen administratie, gemotiveerd te betwisten dat sprake was van vrijgestelde verhuur. Het Hof overweegt hierbij dat belanghebbende dit op eenvoudige wijze kan doen, namelijk door de desbetreffende huurcontracten te tonen waarin  al dan niet is opgenomen dat sprake is van belaste verhuur. Op de vraag waarom belanghebbende dit niet heeft gedaan blijft belanghebbende het antwoord schuldig.
      
    
    
      4.5.
      Het Hof concludeert dat ook in zoverre belanghebbendes hoger beroep faalt.
      
    
    
      4.6.
      
        Met betrekking tot de opgelegde boete heeft de rechtbank het volgende overwogen. 
        “4.14. Eiseres stelt zich op het standpunt dat de verzuimboete ten onrechte is opgelegd. De
        ingenomen standpunten zijn correct dan wel pleitbaar. De administratie en de aangiften zijn (deels) gedaan door een extern, professioneel te achten kantoor. Eiseres heeft geen
        werknemers in dienst. Eiseres hoefde niet te twijfelen aan een behoorlijke plichtsvervulling aan de zijde van de personen die zij heeft ingeschakeld.
      
      
    
    
      4.15.
      Verweerder stelt zich op het standpunt dat de verzuimboete terecht is opgelegd. Eiseres heeft een systeem gebruikt (Paradox) dat niet betrouwbaar was doordat interne controle ontbrak. Ondanks waarschuwingen van haar accountant is zij hiermee doorgegaan. Verweerder heeft volstaan met het opleggen van een verzuimboete ex artikel 67c van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. De boete is in de uitspraak op bezwaar verminderd tot op een bedrag van € 3.275. Volgens verweerder is van een pleitbaar standpunt of afwezigheid van alle schuld geen sprake.
      
    
    
      4.16.
      
        Ingevolge paragraaf  24a van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998
        (hierna: BBBB) kan de inspecteur een verzuimboete opleggen van 5% met een maximum
        van €4.537 indien sprake is van een vrijwillige verbetering. Eiseres heeft een
        suppletieaangifte ingediend die mede is begrepen in de onderhavige naheffingsaanslag.
        Tussen partijen is niet in geschil dat in zoverre sprake is van een vrijwillige verbetering.
        Voor het overige is een verzuimboete van 10% opgelegd. De verzuimboete heeft tot doel een gebod tot nakoming van fiscale verplichtingen in te scherpen. Voor het opleggen van de verzuimboete is voldoende dat aan één of meer van deze verplichtingen niet is voldaan.
        Schuld en opzet spelen geen rol. Wel kunnen bijzondere omstandigheden of afwezigheid van alle schuld aanleiding geven tot matiging of het achterwege laten van de boete. Van
        afwezigheid van alle schuld of bijzondere omstandigheden is echter niet gebleken. De
        noodzaak om een suppletieaangifte in te dienen kan niet worden beschouwd als een voorval dat geheel buiten de schuld van eiseres om is ontstaan.
      
      
    
    
      4.17.
      
        Eiseres heeft niet aannemelijk gemaakt dat de aangiften (deels) zijn gedaan door een
        extern, professioneel te achten kantoor nog daargelaten dat deze omstandigheid geen rol
        speelt bij het opleggen van een verzuimboete.
      
      
    
    
      4.18.
      
        Ingevolgde paragraaf 4 van het BBBB legt de inspecteur in geval van een pleitbaar
        standpunt geen boete op. De stelling van eiseres dat in dit geval sprake is van een pleitbaar
        standpunt zodat een boete achterwege had moeten blijven, volgt de rechtbank niet. Voor
        zover de naheffingsaanslag het gevolg is van de door eiseres ingediende suppletieaangifte is terecht een boete van 5% opgelegd. Voor zover de naheffingsaanslag ziet op correcties
        wegens het volledig aftrekken van voorbelasting die betrekking heeft op prestaties die zijn
        gebruikt voor vrijgestelde of gemengde activiteiten heeft te gelden dat het in die gevallen
        claimen van volledige aftrek, niet kan worden aangemerkt als een pleitbaar standpunt.
      
      
    
    
      4.19.
      
        Verweerder heeft de verzuimboete in verband met de duur van de procedure met 10%, ofwel € 364, verminderd tot een bedrag van € 3.275. Verweerder heeft in zijn stuk van 7 september 2012 bovendien verzocht - in verband met de voorgestelde vermindering van de naheffingsaanslag met € 4.418 - de boete nader te verminderen met € 398. De rechtbank zal dienovereenkomstig oordelen. Voor een verdere vermindering wegens overschrijding van de redelijke termijn ziet de rechtbank geen aanleiding, nu de bezwaarfase op verzoek van eiseres is verlengd en eiseres steeds heeft aangegeven verder uitstel van de voortgang van de procedure te wensen. De rechtbank acht de resterende boete passend en geboden.”
        Het Hof is van oordeel dat de rechtbank met betrekking tot de opgelegde boete op goede gronden een juiste beslissing heeft genomen. Het Hof neemt deze beslissing over en maakt de daartoe gebruikte overwegingen tot de zijne.  
      
      
    
    
      4.7.
      
        De rechtbank heeft met betrekking tot de heffingsrente het volgende overwogen. 
        “4.20. Eiseres heeft weliswaar een afzonderlijke grief gericht tegen de beschikking
        heffingsrente doch heeft deze niet nader onderbouwd zodat deze grief wordt verworpen.”
        Ook met betrekking tot de beschikking heffingsrente is het Hof van oordeel dat de rechtbank op goede gronden een juiste beslissing heeft genomen. Het Hof neemt deze beslissing over en maakt de daartoe gebruikte overwegingen tot de zijne.  
      
      
      
        
          Slotsom
        
        De slotsom is dat het hoger beroep ongegrond is en dat de uitspraak van de rechtbank dient te worden bevestigd.  
      
      
      
    
  
  
    
      5Kosten
    
    
      Het Hof acht geen termen aanwezig voor een veroordeling in de kosten op de voet van artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht. 
    
    
    
  
  
    
      6Beslissing
    
    
      Het Hof bevestigt de uitspraak van de rechtbank.
    
    
    
    
      De uitspraak is gedaan door mrs. D.B. Bijl, voorzitter, E.M. Vrouwenvelder, en A.H.R.M. Denie, leden van de belastingkamer, in tegenwoordigheid van mr. R.J.M. Bosch, als griffier. De beslissing is op 23 oktober 2014 in het openbaar uitgesproken. De uitspraak is door de griffier en de oudste raadsheer ondertekend.
    
    
    
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH  Den Haag. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
    2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    a. de naam en het adres van de indiener;
    b. een dagtekening;
    c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
    d. de gronden van het beroep in cassatie.
    
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.
      In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.