ECLI:NL:GHAMS:2014:516, Gerechtshof Amsterdam, 20-02-2014, 13/00191
Gerechtshof Amsterdam — Uitspraak 
Datum: 2014-02-20 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Kunstenaar behaalt negatieve resultaten over vele opeenvolgende jaren. Redelijkerwijs is geen voordeel te verwachten, dat wordt niet anders indien over een volgend jaar een positief resultaat wordt behaald.

GERECHTSHOF AMSTERDAM
    kenmerk 13/00191
    20 februari 2014
    
    
      
        uitspraak van de zesde enkelvoudige belastingkamer 
      
    
    
    
      op het hoger beroep van
    
    
    
      
        
          [X] te [Z], belanghebbende,
      gemachtigde:[NAAM]
    
    
    
      tegen 
    
    
    
      de uitspraak in de zaak met kenmerk AWB[KENMERK] van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank), van [DATUM] in het geding tussen 
    
    
    
      belanghebbende 
    
    
    
      en 
    
    
    
      de inspecteur van de Belastingdienst Amsterdam, de inspecteur.
    
    
    
  
  
    
      1Ontstaan en loop van het geding
    
    
      De inspecteur heeft met dagtekening 22 juli 2011 aan belanghebbende voor het jaar 2008 een aanslag opgelegd in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (IB/PVV) berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van nihil. Voorts heeft de inspecteur bij beschikking het verlies vastgesteld op nihil. 
    
    
    
      Het daartegen gemaakte bezwaar heeft de inspecteur bij uitspraak, gedagtekend 10 februari 2012 ongegrond verklaard.
    
    
    
      Bij uitspraak van [DATUM] heeft de rechtbank het door belanghebbende ingestelde beroep ongegrond verklaard.
    
    
    
      Het tegen deze uitspraak ingestelde hoger beroep is bij het Hof ingekomen op 26 maart 2013, aangevuld bij schrijven van 3 mei 2013. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op [DATUM]. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
    
    
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      2.1.
      De rechtbank heeft in de onderdelen 2.1 tot en met 2.5 van haar uitspraak de navolgende feiten vastgesteld. Belanghebbende wordt daarin aangeduid als ‘eiser’, de inspecteur als ‘verweerder’.
    
    
      2.1.
      Eiser, geboren[DATUM], is kunstenaar en [ONTWERPER]. 
    
    
      2.2.
      Eiser is in 2001 aangevangen met het ontwerpen van [B] en het exploiteren - [...] - van de auteursrechten[DAARVAN]. Naast zijn activiteiten inzake[B] is eiser in het onderhavige jaar actief als kunstenaar. 
    
    
      2.3.
      
        Eiser heeft met zijn activiteiten als kunstenaar en de activiteiten inzake[B] vanaf 2001 de volgende resultaten behaald: 
        Jaar Resultaat
        2001 € 559
        2002 -/- € 5.875
        2003 -/- € 2.975
        2004 -/- € 9.006
        2005 -/- € 11.075
        2006 € 15.286
        2007 -/- € 5.645
        2008 -/- € 21.981
        2009 -/- € 7.854
        2010 -/- € 16.280
        In 2011 heeft eiser een negatief resultaat behaald met zijn werkzaamheden.
      
    
    
      2.4.
      
        Op 24 maart 2006 is bij eiser een boekenonderzoek gestart, waarbij de juistheid van (onder meer) de aangiften ib/pvv voor de jaren 2001 tot en met 2003 is beoordeeld. Van dit onderzoek is een rapport opgemaakt op 8 maart 2007. Hierin is onder meer vermeld: 
        “T/m het jaar 2005 acht ik een bron aanwezig. Als na afloop van het jaar 2006 blijkt dat wederom de lasten de hier tegenover staande baten overtreffen dient opnieuw te worden beoordeeld of nog langer sprake is van een bron.”
      
    
    
      2.5.
      Eiser heeft op 31 maart 2009 een aangifte IB/PVV 2008 ingediend waarin een resultaat uit overige werkzaamheden van -/- € 21.981 is opgenomen. Verweerder heeft bij het vaststellen van de onderhavige aanslag de aangifte op dit punt gecorrigeerd en heeft het resultaat uit overige werkzaamheden vastgesteld op nihil. 
      
    
    
      2.2.
      In aanvulling hierop stelt het Hof de volgende feiten vast, welke het ontleent aan de in hoger beroep ingebrachte gegevens:
      
      
        2.2.1.
        Belanghebbende heeft voor het jaar 2011 aangifte gedaan, waarbij een verlies is aangegeven van € 31.832. Blijkens de aangifte is dit het resultaat uit de verkoop van schilderijen en dergelijke ad € [BEDRAG] minus kosten ad € [BEDRAG]. 
        
      
      
        2.2.2.
        Belanghebbende heeft voor het jaar 2012 aangifte gedaan, waarbij een resultaat uit overige werkzaamheden is aangegeven van € 29.966. Blijkens de aangifte en de ter zitting gegeven toelichting is dit het resultaat uit opdrachten/de verkoop van schilderijen ad € [BEDRAG] minus kosten ad € [BEDRAG].
        
        
        
      
    
  
  
    
      3Geschil
    
    
      Evenals bij de rechtbank is in hoger beroep in geschil of belanghebbendes werkzaamheden een bron van inkomen vormen, meer in het bijzonder of  - naar objectieve maatstaven beoordeeld - uit deze werkzaamheden een positief resultaat is te verwachten.
    
    
    
  
  
    
      4Beoordeling van het geschil
    
    
      4.1.
      De rechtbank heeft omtrent het geschil als volgt overwogen:
    
    
      4.1. (…)
      
        De vraag of sprake is van een naar objectieve maatstaven te beoordelen voordeelsverwachting, moet in beginsel worden beantwoord op basis van de feiten en omstandigheden van dat jaar. Feiten en omstandigheden van andere jaren kunnen echter een licht werpen op het antwoord op de vraag of in het betreffende jaar sprake is van een objectieve voordeelsverwachting en mogen daarom mede in aanmerking worden genomen (HR 24 juni 2011, nr. 10/01299, LJN: BP5707, BNB 2011/246). 
        (…)
      
    
    
      4.4.
      De rechtbank stelt voorop dat tegenover de gemotiveerde betwisting door verweerder, op eiser de bewijslast rust feiten en omstandigheden aannemelijk te maken die kunnen leiden tot het oordeel dat met de activiteiten van eiser naar objectieve maatstaven beoordeeld een positief resultaat kon worden verwacht. 
    
    
      4.5.
      De aard van eisers activiteiten, die in 2008 voor 90 tot 95% bestonden uit het vervaardigen van schilderijen en het tentoonstellen en verkopen van deze schilderijen, maakt niet reeds dat een objectieve voordeelsverwachting reeds op voorhand aannemelijk moet worden geacht. Naar het oordeel van de rechtbank heeft eiser met hetgeen hij heeft aangevoerd ook niet aannemelijk gemaakt dat hij, naar objectieve maatstaven beoordeeld, mocht verwachten dat hij met zijn werkzaamheden een positief resultaat zou behalen. (…)  heeft eiser met zijn activiteiten als kunstschilder in ieder geval vanaf 2002 tot en met 2011 nimmer een positief resultaat weten te behalen. Eiser heeft geen feiten of omstandigheden aangedragen waaruit kan worden afgeleid dat er een kentering heeft plaatsgevonden vanaf 2008 voor wat betreft de inkomsten uit de kunstwerken of dat hij activiteiten heeft ontplooid die maken dat hij naar objectieve maatstaven beoordeeld mocht verwachten dat hij met de verkoop van zijn schilderijen een positief resultaat zou behalen. Eiser verkoopt wel eens een schilderij en exposeert zijn kunstwerken door de loop der jaren steeds meer (bijvoorbeeld [MUSEUM]), maar die exposities brengen ook kosten met zich mee, aangezien daarvoor (dikwijls) dient te worden betaald. Hierdoor is het resultaat tot nu toe steeds negatief geweest, aldus de verklaring van gemachtigde ter zitting. Een (verwachting van) toename van het aantal verkopen van schilderijen, of een afname van kosten, zodat zicht was op positieve resultaten, volgt hieruit niet. Ook voor de activiteiten als kunstschilder heeft eiser aldus niet aannemelijk gemaakt dat redelijkerwijs voordeel te verwachten was. De stelling van eiser dat voor het jaar 2012 een positief resultaat valt te verwachten, is thans te ongewis om tot een ander oordeel te komen. Gemachtigde heeft ter zitting nog gesteld dat het binnen de kunstwereld lastig is een naam op te bouwen en dat er dus sprake kan zijn van een lange aanloopperiode voordat enig positief resultaat kan worden behaald. Aangezien eiser al vanaf zijn[JEUGD] exposeert, is in 2008 reeds een zeer lange aanloopperiode van meer dan[AANTAL] jaar verstreken en is dus voldoende rekening gehouden met een eventuele aanloopperiode. Van een bron van inkomen is derhalve geen sprake. 
    
    
      4.2.
      
        Het Hof onderschrijft dit oordeel en maakt het tot het zijne.
        De enkele omstandigheid dat belanghebbende in het jaar 2012 – naar hij in hoger beroep nader heeft onderbouwd -  een positief resultaat heeft behaald, leidt niet tot een ander oordeel. Het Hof neemt hierbij in aanmerking neemt dat - gelijk de inspecteur heeft aangevoerd – in de jaren  2007 tot en met 2011 steeds sprake is geweest van  een negatief resultaat  en dat ook met inachtneming van de (incidentele) positieve jaren, het cumulatieve resultaat ruimschoots negatief is. De inspecteur heeft ter zitting verklaard hieraan tevens de conclusie te verbinden dat voor het jaar 2012 evenmin een bron van inkomen aanwezig is.
      
      
    
    
      4.3.
      Voor zover belanghebbende in hoger beroep nog stellingen heeft aangevoerd die voor de bronvraag niet relevant zijn, gaat het Hof daaraan voorbij omdat ze niet tot een andere beslissing kunnen leiden.
      
      
        
          Slotsom
        
      
    
    
      4.4.
      De slotsom is dat het hoger beroep ongegrond is en dat de uitspraak van de rechtbank dient te worden bevestigd.
      
      
    
  
  
    
      5Kosten
    
    
      Het Hof acht geen termen aanwezig voor een kostenveroordeling op de voet van artikel 75 van de Algemene wet bestuursrecht. 
    
    
    
  
  
    
      6Beslissing
    
    
      Het Hof bevestigt de uitspraak van de rechtbank.
    
    
    
      De uitspraak is gedaan door mr. J. den Boer, lid van de belastingkamer, in tegenwoordigheid van mr. E.G. van der Laan als griffier. De beslissing is op 20 februari 2014 in het openbaar uitgesproken.
    
    
    
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH  Den Haag. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
      1.. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
    
    2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    a. de naam en het adres van de indiener;
    b. een dagtekening;
    c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
    d. de gronden van het beroep in cassatie.
    
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.
      In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.