ECLI:NL:GHAMS:2001:AB8040, Gerechtshof Amsterdam, 21-08-2001, 00/01719
Gerechtshof Amsterdam — Uitspraak 
Datum: 2001-08-21 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Onder het doen van een aftrekbare gift in de zin van artikel 47 van de Wet IB kan niet worden verstaan het niet ontvangen een vergoeding voor het verrichten van vrijwilligerswerk.

GERECHTSHOF TE AMSTERDAM
    
    Tiende Enkelvoudige Belastingkamer
    
    PROCES-VERBAAL
    
    
    van de mondelinge uitspraak in het beroep van X te Z, belanghebbende, gericht tegen de uitspraak, gedagtekend 20 april 2000, van het Hoofd van de Belastingdienst Particulieren te P de inspecteur, betreffende de aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor het jaar 1997.
    
    
    Het beroep is behandeld ter zitting van 7 juni 2001.
    
    
    BESLISSING
    
    Het Hof verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    GRONDEN
    
    1. Belanghebbende werkte in het onderhavige jaar als brandweerman. 
    
    
      2. In zijn aangifte voor de inkomstenbelasting heeft belanghebbende - onder meer en voor zover thans in geschil - opgenomen als:
      - beroepskosten 
      kleding								ƒ    250
      forfaitair bedrag uniform 						ƒ    275
      telefoonkosten								ƒ    300
      	personal computer 							ƒ  3765
    
    
    
      - tot de buitengewone lasten gerekende uitgaven ter zake van opleiding voor studie of beroep:  
          	herhaling EHBO-cursus	 ƒ    625 
      herhaling duikcursus 
      en vervolg opleiding duiker 	 ƒ 5.635 
      - giften					ƒ` 1.000.
    
    
    In zijn bezwaarschrift - en naderhand in zijn beroepschrift -  heeft belanghebbende aangegeven dat hij de volgende schenkingen als aftrekbare gift in mindering op zijn inkomsten wenst te brengen:
    
    
      - niet als vrijwilliger bij de kerk gedeclareerde uren		ƒ 1.600
      - schenking oude computer					ƒ    500
      Totaal								ƒ 2.100.
    
    
    In zijn beroepschrift heeft belanghebbende gesteld dat de kosten van de EHBO-herhalingscursus - niet als buitengewone last maar - als beroepskosten dienen te worden aangemerkt. 
    
    3. Tijdens de aanslagregeling stelt de inspecteur in zijn brief van 22 juli 1998 belanghebbende in de gelegenheid nadere gegevens te verstrekken omtrent de in de aangifte  in aanmerking genomen uitgaven, waaronder die voor de computer. Belanghebbende verstrekt in dat kader onder andere afschriften van diverse nota's uit de jaren 1995, 1996 en 1997. 
    
    
      4. De inspecteur schrijft in een brief van 31 augustus 1998, gericht aan de werkgever van belanghebbende onder meer het volgende:
      "Voorts stelt hij dat hij als brandweerman verplichte opleiding tot duiker moet volgen (waarvoor geen vergoeding tegenover staat). Normaliter zit bij de opleiding tot brandweerman het onderdeel duiken in deze opleiding. Is deze opleiding afwijkend. Gelet op het feit dat belastingplichtige deze opleiding reeds in 1986 is aangevangen, vraag ik mij af of het noodzakelijk is dat hij deze herhaalcursus moet volgen of dat deze cursus onderdeel van de opleiding is tot brandweerman. "
    
    
    
      Namens de werkgever wordt bij brief van 6 oktober 1998, gericht aan de inspecteur onder meer het volgende geschreven:
      "Brandweermannen/vrouwen bij () krijgen geen duikopleiding. Dit zit dus NIET in de opleiding tot brandweerman/vrouw. Bij navraag bleek dat betrokkene instructeur bij de vrijwillige brandweer is. Wellicht dat hij daarom deze kosten opbrengt." 
    
    
    5. Blijkens een schriftelijke mededeling van de werkgever van belanghebbende is met ingang van 1 april 1998 de functie: (...) Brandweer, rangsniveau / Vakgroep: (...) (BRANDBESTRIJDING) op (...) toegewezen aan belanghebbende. 
    
    
      6. In de bezwaarfase verstrekt belanghebbende de volgende verklaring van (...), pastoor, gedagtekend 5 juli 1999, van de parochie (...), :
      "Hierbij verklaar ik dat X in de jaren 1997 en 1998 heeft gewerkt als vrijwilliger binnen de parochie van (...). 
    
    
    Hij heeft zijn werkzaamheden verricht binnen de voorbereidingsgroep Vormsel en binnen de werkgroep Vrij Entrée. Daarbij heeft hij afgezien van een geldelijke vergoeding, ofschoon hij daar normaliter aanspraak op kon doen gelden." 
     
    7. Bij het opleggen van de aanslag zijn de onder punt 2 vermelde kosten en uitgaven niet in aanmerking genomen; bij de uitspraak op bezwaar is de aanslag op deze punten gehandhaafd.
     
    8. Beroepskosten
    
    8.1. Ingevolge artikel 36, eerste lid, onderdeel f, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (de Wet) behoren kosten die verband houden met kleding niet tot de aftrekbare kosten, met uitzondering van werkkleding. De bewijslast dat sprake is van werkkleding rust op belanghebbende. Het Hof acht belanghebbende met betrekking tot de onder 2 vermelde post "kleding" ad ƒ 250 niet geslaagd in dit bewijs. 
    
    8.2. Belanghebbende heeft evenmin aannemelijk gemaakt dat er voor zijn rekening komende uitgaven voor een uniform zijn geweest.  
    
    8.3. Als belanghebbende stelt dat hij telefoonkosten ter verwerving, inning en behoud van inkomsten heeft gemaakt, dient hij bij betwisting daarvan door de inspecteur aannemelijk te maken dat zodanige kosten zijn gemaakt. Zijn enkele stelling dat hij voor elke dienst/reserve dienst telefonisch bereikbaar moet zijn en/of zelf moet bellen, acht het Hof daartoe onvoldoende. 
    
    8.4. Belanghebbendes stelt dat hij voor zijn studie, zijn vrijwilligerswerk, o.a. voor de personeelsvereniging van de brandweer, de vakbond en de rooms-katholieke kerk, werkzaamheden verricht waarbij hij gebruik maakt van een computer. Voor zover belanghebbende stelt dat hij de PC nodig heeft voor zijn vrijwilligerswerkzaamheden ten behoeve van de RK-kerk zijn de kosten niet aftrekbaar omdat de kosten niet zijn gemaakt ter verwerving of behoud van inkomsten. Nu de inspecteur betwist dat belanghebbende de computer nodig heeft voor de verwerving, de inning en het behoud van zijn inkomsten, acht het Hof de enkele stelling onvoldoende voor het door hem te leveren bewijs. 
    
    8.5. Naar het oordeel van het Hof zijn ook de kosten van de EHBO-herhalingscursus niet als beroepskosten aan te merken, omdat belanghebbende niet aannemelijk heeft gemaakt dat belanghebbende de kosten gemaakt heeft met het oog op een behoorlijke vervulling van zijn werkzaamheden als brandweerman.  
    
    9. Studiekosten
    
    9.1. Ingevolge artikel 46, eerste lid, aanhef en onderdeel c, van de Wet zijn uitgaven voor een opleiding of een studie voor een beroep als buitengewone last in aanmerking te nemen uitgaven. Het is aan belanghebbende om aannemelijk te maken dat hij zodanige uitgaven heeft gedaan. 
    
    9.2. Belanghebbende heeft gesteld dat hij de duikcursus heeft vervolgd met het oog op betere carrièremogelijkheden. Gelet op de verklaring van de werkgever is niet aannemelijk dat de in de vervolgcursus duiken verworven kennis heeft geleid tot belanghebbendes nieuwe functie. Ook overigens heeft belanghebbende niet aannemelijk gemaakt dat hij in redelijkheid kon verwachten dat hij na voltooiing van de cursus de verworven kennis produktief kon maken en aldus zijn maatschappelijke positie kon verbeteren. 
    
    
    10. Giften
    
    10.1 Voor het als aftrekbare giften in aanmerking nemen van uitgaven dienen deze uitgaven ingevolge artikel 47, eerste lid, aanhef en onderdeel b, van de Wet met schriftelijke bescheiden te worden gestaafd.  Nu belanghebbende met betrekking tot de geschonken PC geen schriftelijke bescheiden heeft overgelegd waaruit blijkt dat de door hem - in geld dan wel in natura - gestelde giften zijn gedaan, vormen de gestelde giften reeds om die reden geen aftrekbare giften in de zin van de Wet. 
    
    
      10.2 Belanghebbende verrichtte ten behoeve van de RK-Kerk vrijwilligerswerkzaamheden. Hij heeft hiervoor geen vergoeding ontvangen en het Hof acht ook niet aannemelijk dat belanghebbende aanspraak op een vergoeding kon doen gelden. De verklaring van de pastoor acht het Hof hiertoe onvoldoende. Belanghebbende vraagt voor de waarde van deze vrijwilligerswerkzaamheden aftrek als gift in de zin van artikel 47 van de Wet. 
      Onder "giften" in de zin van die wetsbepaling worden verstaan waardeverschuivingen uit het vermogen van de gever naar dat van de begiftigde, waardoor diens vermogen wordt vergroot. Het Hof is van oordeel dat - ook al zijn genoemde vrijwilligerswerkzaamheden de kerk ten nutte gekomen - er geen sprake is van een waardeverschuiving uit het vermogen van belanghebbende naar dat van de kerk, waardoor het vermogen van de kerk zou zijn vergroot.
    
    
    11.  Het vorenoverwogene voert tot de slotsom dat het beroep ongegrond is. 
    
    12. Voor een veroordeling in de proceskosten als bedoeld in artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht acht het Hof geen termen aanwezig.
     
    
    De uitspraak is gedaan op 21 juni 2001 door mr. Goes, lid van de belastingkamer, in tegenwoordigheid van mr. Van der Laan als griffier. De beslissing is op die datum in het openbaar uitgesproken. 
    
    Waarvan is opgemaakt dit proces-verbaal door voornoemd lid en de griffier ondertekend.
    
    
    
    
    Het Hof heeft geen bezwaar tegen afgifte door de griffier van een afschrift van het proces-verbaal van de uitspraak in geanonimiseerde vorm.
    
    U kunt binnen vier weken na de verzenddatum van het proces-verbaal van deze uitspraak het gerechtshof schriftelijk verzoeken de mondelinge uitspraak te vervangen door een schriftelijke. Voor het verkrijgen van een schriftelijke uitspraak is griffierecht verschuldigd. 
    
    De vervanging van een mondelinge uitspraak door een schriftelijke strekt ertoe de mondelinge uitspraak in een andere vorm vast te leggen. Het gerechtshof mag daarbij de gedane uitspraak niet aan een heroverweging onderwerpen.
    
    Uitsluitend tegen een schriftelijke uitspraak van het gerechtshof staat beroep in cassatie open bij de Hoge Raad der Nederlanden. Daarvoor is eveneens een griffierecht verschuldigd. Het ter verkrijging van een schriftelijke uitspraak betaalde griffierecht wordt door de griffier van de Hoge Raad in mindering gebracht op het voor beroep in cassatie verschuldigde recht.