ECLI:NL:RBNHO:2021:5879, Rechtbank Noord-Holland, 06-07-2021, AWB - 19 _ 134
Rechtbank Noord-Holland — Uitspraak 
Datum: 2021-07-06 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Douanerecht. Indeling in de GN van 'platen voor offsetpersen' met nummer SDP-FRS175.
        De rechtbank is van oordeel dat het produc moet worden ingedeeld als fotografische film op rollen onder Taric-codes 3702 4300 00 en 3702 4400 00.

Rechtbank noord-holland
  
  
    Zittingsplaats Haarlem
  
  
    Bestuursrecht
  
  
    zaaknummer: HAA 19/134
  
  
    
      uitspraak van de meervoudige douanekamer van 6 juli 2021 in de zaak tussen
    
  
  
    
      
        [X] B.V., gevestigd te [Z], eiseres
    (gemachtigde: mr. J.A. Biermasz),
  
  
    en
  
  
    
      de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, kantoor Amsterdam, verweerder.
  
  
    
      Procesverloop
    
  
  
    Verweerder heeft op 10 april 2018 aan eiseres een verzameluitnodiging tot betaling (hierna: de utb) uitgereikt voor een bedrag van € 5.545,63 aan douanerechten.
  
  
    Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 22 november 2018 het bezwaar van eiseres afgewezen.
  
  
    Eiseres heeft daartegen beroep ingesteld. 
  
  
    Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
  
  
    Eiseres heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan verweerder.
  
  
    Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 april 2021 te Haarlem. 
    Eiseres is verschenen bij haar hoofd van de afdeling inkoop en binnendienst [a] en bijgestaan door mr. [b]. Voorts was als toehoorder [c] aanwezig.
    Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door mr. [d] en [e].
  
  
    
      Overwegingen
    
  
  
    
      Feiten
    
  
  1. [f] V.O.F. heeft op 27 oktober 2017 als direct vertegenwoordiger voor eiseres aangifte gedaan voor de douaneregeling in het vrije verkeer brengen met de volgende gegevens:
  
    
      “Artikel 1
    
    
      Goederenomschrijving	Platen voor offsetpersen
    
    
      Goederencode		8442 5000 00
    
    
      Douanewaarde		€ 112.320,00”
    
  
  2. In het kader van de controle van de aangifte heeft de douane twee producten fysiek gecontroleerd en daarvan monsters genomen. Deze producten met de namen ‘SDP-FRS175’ en ‘SLM-R3’ zijn in de bijbehorende factuur omschreven als ‘sensitized material’ (gevoelig gemaakt materiaal). Het product SDP-FRS175 heeft afmetingen die variëren van 335 tot 745 mm x 30,5 tot 61 meter terwijl het product SLM-R3 afmetingen (breedte x lengte) heeft variërend van 318 tot 550 mm x 75 meter. De beide producten worden op rollen ingevoerd.
  3. De (van de rollen afgesneden) monsters van de twee producten zijn door het laboratorium van de Belastingdienst onderzocht. De bevindingen van het laboratorium zijn als volgt:
  
    (met betrekking tot het product SDP-FRS175)
    
      “Uiterlijk: Flexibel vel, aan één zijde grijs, aan de andere zijde zwart.
    
    
      Opgave leverancier: Product is ontworpen voor gebruik in CTP-apparatuur. Het product is lichtgevoelig bij bestraling met 633nm – 680nm.
    
    
      Beschouwing ten aanzien van de indeling in de Gecombineerde Nomenclatuur:
    
    
      Het product is ontworpen voor het gebruik in CTP-apparatuur. Analoog aan verordening (EU) 2017/2246 wordt het product ingedeeld als fotografische film, lichtgevoelig, onbelicht, van andere stoffen dan papier, kanton of textiel, op rol, met een breedte van meer dan 105 doch niet meer dan 610 mm.
    
    
      Goederencode: 3702.4400.00”
    
    (met betrekking tot het product SLM-R3)
    
      “Uiterlijk: flexibel vel, aan één zijde bruin, aan de andere zijde wit. 
    
    
      Opgave leverancier: Product is ontworpen voor het gebruik in DTP-apparatuur. 
    
    
      Analoog aan verordening (EU) 2017/2246 wordt het product ingedeeld als fotografisch papier, lichtgevoelig, onbelicht, met een breedte niet meer dan 610 mm.
    
    
      Goederencode: 3703.9000.00”
    
  
  4. Eiseres is van de bevindingen van het laboratorium op de hoogte gebracht en de douane heeft naar aanleiding van deze bevindingen de aangifte als volgt gewijzigd:
  
    
      “Artikel 1
    
    
      Goederenomschrijving	platen voor offsetpersen
    
    
      Goederencode		8442 5000 00
    
    
      Douanewaarde 		€ 27.003,00
    
  
  
    
      Artikel 2
    
    
      Goederenomschrijving	SDP-FRS 175 zijnde fotografische film, lichtgevoelig, onbelicht, van 
    
    
      			andere stoffen dan papier, karton of textiel, op rol, met een breedte van 
    
    
      			meer dan 105 doch niet meer dan 610 mm.
    
    
      Goederencode		3702 4400 00
    
    
      Douanewaarde		€ 69.124,26
    
  
  
    
      Artikel 3
    
    
      Goederenomschrijving	SLM-R3, zijnde fotografische papier, lichtgevoelig, onbelicht, met een
    
    
      			breedte niet meer dan 610 mm
    
    
      Goederencode		3703 9000 00
    
    
      Douanewaarde 		€ 16.193,07”
    
  
  5. Na de beëindiging van de verificatie is de utb uitgereikt. Daarin is voor artikel 1    € 0,00 douanerecht, voor artikel 2 € 4.493,08 (6,5%) douanerecht en voor artikel 3                € 1.052,55 (6,5%) douanerecht vermeld.
  
    Geschil
  
  6. Tijdens het onderzoek ter zitting is komen vast te staan dat de indeling door verweerder van het product SLM-R3 onder Taric-code 3703 9000 00 tussen partijen niet langer in geschil is. In geschil is nog de indeling in de Gecombineerde Nomenclatuur (GN) van de door eiseres aangegeven ‘platen voor offsetpersen’ met nummer SDP-FRS175 Verweerder heeft het product, afhankelijk van de breedte, ingedeeld onder postonderverdelingen 3702 4300  00 en 3702 4400 00 en eiseres staat indeling onder postonderverdeling 3701 3000 90 voor. 
  7. Eiseres stelt dat het aangegeven product SDP-FRS175 voor de offset drukkerij bestemde fotografische platen betreft. Het gaat om lichtgevoelige platen en absoluut niet om films. Het Computer To Plate (CTP)-principe maakt het overbodig om het te drukken beeld eerst op film vast te leggen. Het af te drukken beeld wordt nu met gebruikmaking van lasertechnologie rechtstreeks op een lichtgevoelige plaat overgebracht die wordt gebruikt in de offsetdrukmachine. De platen worden op rollen ingevoerd, maar kunnen niet als rol worden gebruikt. Het zijn geen zogenaamde rolfilms. Voor het gebruik in de offsetmachine worden de fotografische platen van de rol op formaat afgesneden. Drukplaten en ander materiaal voor het drukken zijn letterlijk in de bewoordingen van postonderverdeling 8442 5000 00 opgenomen. Tijdens het onderzoek ter zitting heeft eiseres haar primaire stelling, dat het product SDP-FRS175 onder postonderverdeling 8442 5000 00 moet worden ingedeeld, verlaten. Eiseres stelt dat het product, omdat het fotografische platen betreft, moet worden ingedeeld onder postonderverdeling 3701 3000 90.
  
    Een indeling onder GS-post 3702 is niet aan de orde omdat het product geen films betreft, maar platen. De omstandigheid dat het product op rollen wordt ingevoerd, maakt dit nog geen film. Een indeling onder GS-post 3703 is helemaal uitgesloten omdat dit product niet van papier is.
    Eiseres concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en van de utb, bepaling dat de aangegeven platen voor offsetpersen moeten worden ingedeeld onder Taric-code 3701 3000 90, met veroordeling van verweerder tot vergoeding van de kosten voor beroepsmatig verleende rechtsbijstand en van het griffierecht.
  
  8. Verweerder stelt dat hij het product SDP-FRS175 terecht, afhankelijk van de breedte, onder de goederencodes 3702 4300 00 en 3702 4400 00 heeft ingedeeld en dat de utb terecht aan eiseres is opgelegd. Er zijn geen fotografische platen ingevoerd, maar materiaal op rollen. Het product is daarom niet vatbaar voor indeling onder GS-post 8442. Zo er al sprake zou zijn van ‘platen’ dan is er geen sprake van platen die zijn geprepareerd voor het drukken. 
  
    Uit een uitspraak van de Tariefcommissie van 1 maart 1976 met nummer 11 222 blijkt dat met offsetdrukplaten als bedoeld bij GS-post 8442 slechts die platen worden bedoeld waarop de te reproduceren tekst of illustratie reeds is aangebracht. 
    Aangezien vaststaat dat het in geding zijnde product onbelicht is, is indeling onder deze post niet mogelijk. Dit wordt ook bevestigd door de Toelichting IDR op GS-post 8442. Het standpunt van eiseres waarbij de goederen worden ingedeeld onder GS-post 3701 kan ook niet worden gevolgd. Onder deze post worden lichtgevoelige, onbelichte fotografische platen ingedeeld. Producten op rollen vallen niet onder deze post. Dit wordt ook bevestigd door de Toelichting IDR op deze post.
    Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.
  
  9. 	Voor het overige verwijst de rechtbank naar de gedingstukken.
  
    
      Toepasselijke regelgeving
    
  
  
    
      10GN op 27 oktober 2017 en voor zover van belang:
    
    
      
        3701 Fotografische platen en vlakfilm, lichtgevoelig, onbelicht, van andere stoffen dan papier, karton of textiel; vlakfilm voor “direct-klaar”-fotografie, lichtgevoelig, onbelicht, ook indien in cassette
      
      
        3701 10		- voor röntgenopnamen
      
      
        3701 20		- voor “direct-klaar”-fotografie
      
      
        3701 30		- andere platen en vlakfilm, waarvan de afmeting van een der zijden meer bedraagt 
      
      
        		  dan 255 mm
      
      
        3701 30 00 20	- - Lichtgevoelige plaat, bestaande uit een fotopolymeerlaag op een polyesterfolie 
      
      
        		met een totale dikte van meer dan 0,43 mm maar niet meer dan 3,18 mm
      
      
        3701 30 00 30	- - Reliëfdrukplaten, van de soort gebruikt voor het bedrukken op krantenpapier,
      
      
        		bestaande uit een drager van metaal (...)
      
      
        3701 30 00 90	- - andere
      
    
    
    
      37.02
      
        
          Fotografische film, lichtgevoelig, onbelicht, op rollen, van andere stoffen dan papier, karton of textiel; film voor “direct-klaar”-fotografie, op rollen, lichtgevoelig, onbelicht
        
        
          3702 10		- voor röntgenopnamen
        
        
          		- andere film, niet geperforeerd, met een breedte van niet meer dan 105 mm
        
        
          		- andere film, niet geperforeerd, met een breedte van meer dan 105 mm
        
        
          3702 41		- - met een breedte van meer dan 610 mm (...) voor kleurenfotografie
        
        
          3702 42		- - met een breedte van meer dan 610 mm en een lengte van meer dan 200 m, 
        
        
          		andere dan voor kleurenfotografie
        
        
          3702 43		- - met een breedte van meer dan 610 mm en een lengte van niet meer dan 200 m
        
        
          3702 44		- - met een breedte van meer dan 105 doch niet meer dan 610 mm
        
      
      
      
        
          Aantekening 2 op Hoofdstuk 37 
        
      
      
        2. In dit hoofdstuk heeft de term ‘fotografisch’ betrekking op het proces door middel waarvan, al dan niet rechtstreeks, zichtbare beelden worden gevormd door de inwerking van licht of van andere vormen van straling, op lichtgevoelige oppervlakken.
      
      
      
        
          De Toelichting IDR op GS post 37.01  voor zover van belang:
        
        
          Deze post omvat:
        
        
          A. fotografische platen en vlakfilm, van andere stoffen dan papier, kanton of textiel.
        
        
          Deze platen en vlakfilm (die dus niet is opgerold), film in de vorm van schijfjes daaronder begrepen, zijn gewoonlijk bedekt met een lichtgevoelige fotografische emulsie en onbelicht. Zij kunnen zijn vervaardigd van ongeacht welk materiaal, behalve van papier (bijvoorbeeld ‘platen’ van papier voor het maken van negatieven), karton of textiel (post 37.03). De materialen die gewoonlijk worden gebruikt zijn glas, celluloseacetaat, poly(ethyleentereftalaat) of andere kunststof en metaal of steen (voor fotomechanische reproductie). Sommige platen die, na te zijn belicht en ontwikkeld, voor het drukken worden gebruikt zijn evenwel niet bedekt met een emulsie maar bestaan geheel of hoofdzakelijk uit lichtgevoelige kunststof.
        
      
      
      
        
          De tot deze post behorende artikelen worden gebruikt voor allerlei doeleinden, bijvoorbeeld:
        
      
      
        1. voor de beroeps- en amateurfotografie. Dit is het geval met glazen platen, vlak-, blad- of planfilm en zogenaamde filmpakken;
      
      
        2. voor röntgenfotografie, tandheelkundige röntgenfotografie (...);
      
      
        3. voor fotomechanische reproductie (fotolithografie, heliogravure, fotocollografie, fotochromotypografie, enz.);
      
      
        4. voor bijzondere doeleinden zoals microfotografie, (...) enz.;
      
      
      
        
          B. vlakfilm voor ‘direct-klaar’-fotografie.
        
        
          Deze vlakfilm is eveneens lichtgevoelig en onbelicht en bestaat uit een lichtgevoelig vel van ongeacht welk materiaal (het negatief), een vel speciaal geprepareerd papier (het positief) en een ontwikkelaar, waarmee in zeer korte tijd afgewerkte foto’s kunnen worden vervaardigd. De ‘direct-klaar’-vlakfilm kan voorkomen als filmpak (een cassette of bus die verschillende filmvellen bevat), ontworpen om rechtstreeks in de camera te worden geplaatst of als een doos die een aantal afzonderlijk te gebruiken vellen bevat.
        
      
      
      
        
          ‘Direct-klaar’-film op rollen, lichtgevoelig en onbelicht is echter uitgezonderd (post 37.02).
        
      
      
      
        
          Van post 37.01 zijn eveneens uitgezonderd:
        
      
      
        a. platen en vlakfilm, zonder lichtgevoelige laag (..);
      
      
        b. lichtgevoelige, onbelichte films op rollen (post 37.02).
      
      
      
        
          De Toelichting IDR op GS-post 37.02 voor zover van belang:
        
        
          Deze post omvat:
        
        
          A. fotografische film op rollen, van andere stoffen dan papier, karton of textiel.
        
        
          Lichtgevoelige, onbelichte fotografische film op rollen bestaat gewoonlijk uit poly(ethyleentereftalaat), celluloseacetaat of dergelijke flexibele stoffen. Hiermee kunnen verscheidene opnamen worden gemaakt. Dergelijke film van papier (voor het maken van negatieven), karton of textiel is echter uitgezonderd (post 37.03).
        
      
      
      
        
          Film op rollen, al dan niet geperforeerd, valt onder deze post. De film moet tegen de inwerking van licht worden beschermd door een schutstrook van papier of andere verpakkingsmiddelen.
        
      
      
      
        
          Genoemd kunnen worden:
        
      
      
        1. cinematografische film waarvan de normale- of standaardbreedte 35,16, 9, 5 of 8 mm bedraagt.
      
      
        2. film voor de fotografie, op rollen. Fotografische film die nog niet op het gebruikelijke formaat is gesneden, blijft onder deze post ingedeeld.
      
      
        
          Bedoelde artikelen worden, evenals de platen bedoeld bij post 37.01, gebruikt voor amateur-, beroeps-, fotomechanische, wetenschappelijke, radiografische en dergelijke doeleinden.
        
        
          Film op rollen voor röntgenopnamen is gewoonlijk aan beide zijden lichtgevoelig.
        
        
          Lichtgevoelige film voor het langs foto-elektrische weg opnemen van geluid wordt eveneens onder deze post ingedeeld;
        
      
      
      
        
          B. film voor ‘direct-klaar’-fotografie.
        
        
          (...)
        
        
          Deze post omvat niet:
        
      
      
        a. onbelichte fotografische platen en vlakfilm (post 37.01)
      
      
    
  
  
    
      11Indelingsverordening nummer 2017/2246 (in werking getreden op 28 december 2017)
    
    
      
        Bij uitvoeringsverordening (EU) nr. 2017/2246 heeft de Commissie van de Europese Gemeenschappen een goed met de hierna genoemde omschrijving ingedeeld onder GN-code 
      
      
        3701 30 00:
      
      
        Omschrijving: 
        Onbelichte aluminium platen (zogenoemde “laserdiodegevoelige positieve thermische platen”), rechthoekig, met één zijde met een lengte van meer dan 255 mm, aan één kant bedekt met een emulsie (voornamelijk bestaande uit in alkali oplosbare hars, één of meer infrarode (ir-) verfstoffen (fotothermische omzetter) en een oplosbaarheidsremmer (kleurstof) die gevoelig is voor infrarode laserdioden bij een golflengte van 830 nm.
      
      
        De platen zijn ontworpen voor gebruik met CTP-apparatuur (“computer to plate”-technologie) voor middelgrote tot grote oplagen. Om de levensduur van het eindproduct te verlengen, worden de platen onderworpen aan een zogenoemd “bakproces” om het beeld te verharden zodra het is ontwikkeld.
      
      
        Motivering: 
        De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1 en 6 voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur, aantekening 2 op hoofdstuk 37 en de tekst van de GN-codes 3701 en 3701 30 00. Het product heeft de objectieve kenmerken van een onbelichte, met lichtgevoelig materiaal bedekte fotografische plaat. In aantekening 2 op hoofdstuk 37 wordt de term “fotografisch” omschreven als betrekking hebbend op het proces door middel waarvan, al dan niet rechtstreeks, zichtbare beelden worden gevormd door de inwerking van licht of van andere vormen van straling op lichtgevoelige oppervlakken. De bij hoofdstuk 37 bedoelde fotografische platen hebben een of meer lagen van een emulsie die gevoelig is voor licht of andere vormen van straling met voldoende energie om de nodige reactie te veroorzaken in materialen die gevoelig zijn voor fotonen (of licht), d.w.z. straling met en golflengte van niet meer dan 1 300 nm in het elektromagnetische spectrum (met inbegrip van gammastralen, ultravioletstraling en nabije-infraroodstraling) en corpusculaire (of nucleaire) straling, zowel voor eenkleurige als meerkleurenreproductie (zie ook de GS-toelichtingen op hoofdstuk 37). De golflengte van de stralingsgevoeligheid van de lichtgevoelige laag van deze platen (830 nm) valt binnen het bereik van de bij post 3701 toegestane golflengtes. Indeling onder GN-code 8442 50 00 als drukplaten is derhalve uitgesloten omdat de lichtgevoelige platen bedoeld bij post 3701 niet onder post 8442 vallen (zie ook de GS-toelichting op post 8442, letter B en GS-indelingsadvies 3701.30/1 van 2015). De platen moeten daarom worden ingedeeld onder GN-code 3701 30 00 als andere fotografische platen, waarvan de afmeting van een der zijden meer bedraagt dan 255 mm.
      
    
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
    
    12. Voor de indeling zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de postonderverdelingen, de aantekeningen op de afdelingen en op de hoofdstukken en de algemene indelingsregels. Het is vaste jurisprudentie van het Europese Hof van Justitie (HvJ), dat in het belang van de rechtszekerheid en van een gemakkelijke controle, het beslissende criterium voor de tariefindeling van goederen in het algemeen moet worden gezocht in hun objectieve kenmerken en eigenschappen, zoals deze in de tekst van de GN-posten en in de aantekeningen op de afdelingen en de hoofdstukken zijn omschreven. Hierbij vormen de GS- en de GN-toelichtingen nuttige aanwijzingen voor de tariefindeling, ook al zijn deze toelichtingen slechts uitleggingen en rechtens niet bindend (zie onder meer HvJ 26 april 2017, C-51/16 (Stryker EMEA Supply Chain Services BV), r.o. 39 en 45). De inhoud van GS- en GN-toelichtingen moet in overeenstemming zijn met de GN-bepalingen en mag de strekking daarvan niet wijzigen. Toelichtingen moeten, indien zij in strijd blijken met de tekst van de GN-posten en de aantekeningen bij de afdelingen of hoofdstukken, terzijde worden geschoven (zie onder meer HvJ 26 november 2015, C-44/15 (Duval GmbH & Co, KG., r.o. 24).
    
    13. Het geschil van partijen draait nog om de vraag of het product SDP-FRS175 in de GN ingedeeld moet worden als fotografische plaat of als fotografische film op rollen.
    
    14. Het product SDP-FRS175 wordt ingevoerd op rollen met een lengte van 30,5 tot 61 meter en een breedte die varieert van 335 tot 745 millimeter. De dikte van het materiaal bedraagt 0,2 millimeter. Bij beschouwing van de uiterlijke kenmerken en verschijningsvorm is sprake van een rol en niet van een plaat. Het goed zou weliswaar ook in platen kunnen worden ingevoerd, maar daar heeft eiseres niet voor gekozen. Deze keuze maakt eiseres omdat de verwerking van het goed op een rol tot minder verspilling leidt dan de verwerking van het goed op een plaat. Eiseres heeft voor wat betreft de indeling van het goed ook gewezen op de Computer To Plate technologie. Deze technologie zou het gebruik van film (fotografisch) volgens eiseres juist elimineren. De digitale documenten zouden direct met de laser op de lichtgevoelige platen belicht worden. Naar het oordeel van de rechtbank miskent eiseres dat in aantekening 2 op hoofdstuk 37 van de GN de term “fotografisch” wordt omschreven als betrekking hebbend op het proces door middel waarvan, al dan niet rechtstreeks, zichtbare beelden worden gevormd door de inwerking van licht of van andere vormen van straling op lichtgevoelige oppervlakken. Gelet op het voorgaande is de rechtbank van oordeel dat het product SDP-FRS175 moet worden ingedeeld als fotografische film op rollen en dat verweerder het goed terecht heeft ingedeeld onder de Taric-codes 3702 4300 00 (voor de goederen met een breedte van 610 mm) en               3702 4400 00 (voor de goederen met een smallere breedte). 
    
    15. Gelet op het voren overwogene dient het beroep ongegrond te worden verklaard.
    
    
      
        Proceskosten
      
    
    16. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding.
    
    
    
      
        Beslissing
      
    
    
    
      De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. P.H. Lauryssen, voorzitter en mr.drs. C.M. van Wechem en mr. T.E. Deurvorst, leden, in aanwezigheid van mr. W.G. van Gastelen, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 6 juli 2021.
    
    
    
    
    
    
    
    
      griffier						voorzitter
    
    
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
    
    
    
    
      
        Rechtsmiddel
      
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Amsterdam (douanekamer), Postbus 1312, 
      1000 BH Amsterdam.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
    2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    a. 	de naam en het adres van de indiener;
    b. 	een dagtekening;
    c. 	een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
    d. 	de gronden van het hoger beroep.