ECLI:NL:RBDHA:2023:19834, Rechtbank Den Haag, 05-10-2023, AWB - 22 _ 4378
Rechtbank Den Haag — Uitspraak 
Datum: 2023-10-05 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Er is voor 2018 sprake van een voor navordering te rechtvaardigen nieuw feit. Vereiste aangiften niet gedaan. Er is sprake van een redelijke schatting. Er is geen sprake van een partiële omkering van de bewijslast. De vergrijpboeten worden gematigd wegens overschrijding van de redelijke termijn. Eiser heeft recht op een vergoeding van € 500 wegens immateriële schade. Beroepen ongegrond.

Rechtbank DEN HAAG
  
  
    Team belastingrecht
  
  
    zaaknummers: SGR 22/4378 en SGR 22/4379
  
  
    
      uitspraak van de meervoudige kamer van 5 oktober 2023 in de zaken tussen
    
  
  
    
      
        [eiser]
      , wonende te [woonplaats] , eiser
    (gemachtigde: mr. J.R.R. Oevering),
  
  
    en
  
  
    
      de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder.
  
  
    
      Procesverloop
    
  
  
    Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2018 een navorderingsaanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) (de navorderingsaanslag) en voor het jaar 2019 een aanslag IB/PVV (de aanslag) opgelegd. Bij de navorderingsaanslag en aanslag is belastingrente in rekening gebracht en zijn vergrijpboeten opgelegd. 
  
  
    Verweerder heeft bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar van 8 juni 2022 de navorderingsaanslag, de aanslag, de rentebeschikkingen en de boetebeschikkingen gehandhaafd. 
  
  
    Eiser heeft daartegen beroep ingesteld. 
  
  
    Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
  
  
    Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 juli 2023. 
    Eiser is verschenen, bijgestaan door zijn gemachtigde. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door mr. [naam 1] en mr. [naam 2] . 
  
  
    
      Overwegingen
    
  
  
    
      Feiten
    
  
  1. Eiser is werkzaam geweest bij de Stichting [naam stichting] (de Stichting). De Stichting is opgericht op 12 maart 2015. De activiteiten van de Stichting bestonden uit het bieden van psychosociale intensieve therapeutische hulpverlening. 
  2. In 2020 is een strafrechtelijk onderzoek gestart tegen eiser en de Stichting. Op 29 januari 2020 heeft verweerder op grond van artikel 55 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (Awr) verzocht om informatie bij de Officier van Justitie. De Officier van Justitie heeft op 13 februari 2020 toestemming verleend voor het verstrekken van de informatie. 
  3. Op 24 februari 2020 is gestart met een boekenonderzoek bij de Stichting (het boekenonderzoek). Bij brief van 15 juli 2020 heeft verweerder eiser geïnformeerd over de voorlopige conclusies naar aanleiding van het boekenonderzoek. Voor zover van belang, is in deze brief het volgende opgenomen: 
  
    “Vrijwilligers 
    
      Uit de administratie blijkt dat de Stichting in de controlejaren gebruik maakte van diverse vrijwilligers, waaronder [eiser]. [Eiser] ontving voor zijn werkzaamheden een vrijwilligersvergoeding. 
      Uit de bescheiden blijkt echter een ander beeld van de werkzaamheden die door [eiser] worden verricht.  
      (…)
      In de administratie van de Stichting heb ik de volgende bescheiden waargenomen:
      -	in de jaren 2018 en 2019 is veel mailverkeer aangetroffen tussen [eiser] en [de voormalig belastingadviseur]. Hierbij kwamen diverse onderwerpen aan de orde, zoals de jaarrekeningen van de Stichting, privégebruik auto in relatie tot de uitkering van [eiser], de vrijwilligers-vergoedingen, het bijhouden van de administratie van de Stichting (…), de onderbouwing van diverse facturen/ kosten (…);
      -	een opdrachtbevestiging in 2018 aan [de voormalig belastingadviseur] over zijn werkzaamheden voor de Stichting. Deze is ondertekend door [eiser] (i.o.);
      -	een orderformulier van Leaseplan (... ) betreffende een [auto]. Volgens dit formulier is de Stichting de lessee en wordt [eiser] als contactpersoon genoemd;
      -	mevrouw [S.] schenkt, middels een akte van schenking, in 2018 een contant bedrag van € 700 aan de [Stichting]. Volgens deze akte wordt de Stichting vertegenwoordigd door [eiser];
      -	in 2018 en 2019 zijn er bestuursvergaderingen van de Stichting waarbij 43 onderwerpen worden besproken. Bij 37 gevallen is [eiser] bij de uitvoering betrokken;
      -	een evaluatieformulier tussen cliënt (…), de moeder van cliënt en de Stichting. Namens de Stichting wordt het formulier door [eiser] ondertekend;
      -	een financiële productieverantwoording WMO op totaalniveau 2018, welke door [eiser] (io) is ondertekend;
      -	een formulier Administratie & Producten- en Dienstencatalogus (…). Als contactpersoon van de Stichting staat vermeld directeur/ eigenaar: manager [eiser];
      -	een bescheid welke door de Stichting is verzonden (2019) aan de gemeente (…) (…) en is ondertekend door [eiser] (i.o.)
      -	een aangiftebrief OB 2018 welke bij het onderdeel “Akkoordverklaring” door [eiser] is ondertekend;
      -	[eiser] ondertekent zijn mails met Psychosociale hulpverlener, Kwaliteitsmedewerker, Registertherapeut (RBCZ) met telefoonnummer (…) (welke toebehoort aan de Stichting).
    
    
    
      
        Processen-verbaal 
      
      Medewerkers van de gemeente (…) hebben diverse mensen gehoord i.v.m. hun onderzoek naar de Stichting. De verklaringen van deze getuigen zijn in Processen-verbaal opgenomen. Daaruit blijkt het volgende:
      -	diverse ouders van cliënten verklaren o.a. dat zij afspraken hadden met [eiser] i.v.m. de zorgverlening aan hun kinderen. Zij hadden een intakegesprek met hem. Daarbij vulde [eiser] het formulier Model-overeenkomst in. Hij verleende (alleen) zorg aan hun kinderen en begeleidde hen. Volgens de ouders was [eiser] directeur en eigenaar van de Stichting;
      -	diverse zorgverleners die voor de Stichting hebben gewerkt, verklaren o.a. dat [eiser] de algehele leiding bij de Stichting had, dat hij de werkzaamheden controleerde, hieraan sturing gaf en dat hij het aantal te verlenen uren aan zorg bepaalde. Sommige kregen opdracht een door hem bepaald aantal uren aan zorg te verlenen. Er hoefde geen urenregistratie te worden bijgehouden, omdat de toegewezen uren door [eiser] werden gedeclareerd. Hij was de contactpersoon, leidinggevende en directie van de Stichting.
      [Eiser] voerde sollicitatiegesprekken en ondertekende de contracten. Hij gaf instructies voor uit te voeren werkzaamheden.
    
    
    
      
        Verklaring bestuur 
      
      De werkzaamheden die [eiser] volgens het bestuur uitvoert, zijn:
      -	de inrichting van de organisatie ondersteunen, eventueel met inhuur van derden, en de digitale administratie. Dit gebeurt in nauw vrijwel dagelijks overleg met de heer [B.] (bestuurder);
      -	het namens de heer [B] door [eiser] ondertekenen van bescheiden mbt de begeleiding van cliënten door medewerkers;
      -	incidentele bestedingen worden, na overleg met de heer [B], door [eiser] uitgevoerd;
      -	indien geen volmacht nodig is, is de tekenbevoegdheid gedelegeerd aan [eiser], na overleg met de heer [B];
      -	het onderhouden van eventuele en incidentele contacten met zorginstellingen en gemeente;
      -	het betalen voor kantoorartikelen en dagelijkse uitgaven gebeurt door [eiser];
      -	het maandelijks voeren van overleg over de organisatorische ontwikkelingen waarbij [eiser] is betrokken;
      -	[eiser] helpt kinderen en gezinnen met de opvoedsituatie;
      -	[eiser] werkt mee om derden in te huren om het werk van de Stichting in te richten en uit te voeren;
      -	alle contacten, voor zover van belang, worden door [eiser] verricht, in nauw overleg met de bestuurssecretaris. Bedragen, gemoeid met kosten van de bedrijfsvoering, werden in nauw overleg met de bestuurssecretaris, door [eiser] afgehandeld.
    
    
    
      In september 2019 is op de jaarvergadering de machtiging van het bestuur aan [eiser] in een document geformaliseerd. 
      Daarin is o.a. opgenomen dat [eiser] is benoemd tot medewerker kwaliteit en bevoegd om uit het actieplan voortvloeiende besluiten zelfstandig, met medeweten van de bestuurssecretaris, te nemen. Verder is hij bevoegd tot het doen van alle uit het werkplan, en anders in overleg met de bestuurssecretaris, voortvloeiende bestedingen tot een maximum van € 10.000 per opdracht.
    
    
    
      (…)
    
    
  
  
    Vergoedingen
    
      Uit de administratie van de Stichting blijkt dat [eiser] beschikt over een bankpas, met volgnummer 6, van de bankrekening van de Stichting en over een creditcard van de Stichting.
      Tevens is gebleken dat [eiser] een volmacht had om deze bankpas en creditcard te mogen gebruiken.
      
        Opmerkingen:
      ● Uit de bankbescheiden van de Stichting blijkt dat in de controlejaren 2018 en 2019 diverse vergoedingen aan [eiser] zijn uitgekeerd (met een enkele terugboeking). Het gaat hier o.a. om vrijwilligersvergoedingen.
      Tevens blijkt dat er in die jaren diverse bedragen op de bankrekening van [eiser] zijn overgeboekt. Bij meerdere overboekingen staat geen omschrijving; bij sommige overboekingen staat wel een omschrijving.
      Totaal bedrag dat in 2018 aan [eiser] is toegekomen, bedraagt:
      € 16.307; in 2019 bedraagt dit bedrag: € 1.093.
      ● In 2018 worden er met bankpasnr 6 diverse betalingen in Amerikaanse dollars 	en Engelse Ponden gedaan; totaal: € 1.112.
      ● In de periode tot en met juli 2018 gebruikte [eiser] zijn eigen auto, waarvoor hij een vergoeding ontving; in deze periode wordt met bankpasnr 6 ook voor benzine betaald. Wanneer de Stichting een (kilometer)vergoeding betaalt voor het gebruik van de eigen auto van een medewerker, kan niet tevens de brandstof voor deze auto ook door de Stichting worden betaald. In deze vergoeding zit de brandstof namelijk verdisconteerd. Totale brandstof t/m juli 2018: € 1.094.
      ● In dezelfde jaren zijn er met bankpasnr 6 vele betalingen gedaan, o.a. aan verschillende supermarkten (in Breda/ Den Haag), aan diverse restaurants (in Breda/ Den Haag), aan Gall & Gall, aan het Brouwhuis Breda, aan de Bijenkorf, Hudson Bay, BCC, Media Markt, enz.
      In 2018 bedroegen deze betalingen: € 13.543; in 2019: € 15.627.
      ● In 2018 en 2019 worden er met bankpasnr 6 en de creditcard meerdere contante opnames gedaan. Ook worden er met de creditcard betalingen gedaan.
      In 2018 bedroeg dit totale bedrag: € 14.518; in 2019: € 3.897.
      ● In 2018 neemt [eiser] een contant bedrag van totaal € 700 in ontvangst, welke betrekking heeft op een schenking aan de Stichting. Dit bedrag wordt niet gestort op de bankrekening van de Stichting.
      ● Ik heb diverse bescheiden (o.a. mailverkeer) ingezien, welke in het bezit waren van de gemeente Breda. In diverse mails tussen de toenmalige adviseur, […], en [eiser] blijkt dat [de toenmalig adviseur] vraagt naar onderbouwing van uitgaven die door [eiser] zijn gedaan. De verklaringen van [eiser] zijn naar de mening van de [toenmalig adviseur] vaak onvoldoende. De [toenmalig adviseur] verwacht zelfs mogelijk vragen van c.q. een onderzoek door de Belastingdienst, waarbij uitgaven mogelijk als loon voor [eiser] kan worden aangemerkt. Ook is hij van mening dat de manier waarop bonnen, facturen , e.d. zijn opgeborgen in ordners, mappen, e.d. onvoldoende is.
      (...)
    
    
  
  
    Vervoermiddelen
    
      (...)
      
        Kenteken [kenteken]
      
      (...)
      
        Voorlopige conclusie 
      
      Uit het voorgaande blijkt dat diverse gereden kilometers vooralsnog niet als zakelijk worden aangemerkt (...).
      Het aantal kilometers die ik niet als zakelijk beschouw, bedraagt 1.203 kilometers en heeft slechts betrekking op gedeeltes van de gecontroleerde maanden januari t/m april 2019. Aangezien deze korte periode al veel vragen oproept t.a.v. de zakelijk gereden kilometers ga ik ervan uit dat bij een controle van het gehele jaar 2019 het aantal niet zakelijk gereden kilometers zal toenemen. Volgens de ontvangen kilometeradministratie is de registratie eerst begonnen op 11 december 2018.
      Tot slot blijkt dat de gereden kilometers volgens de opgave van [eiser] niet overeenkomt met de kilometers volgens de administratie.
      Mijn voorlopige conclusie is, dat er voor dit vervoermiddel een bijtelling voor privégebruik auto moet plaatsvinden.”
    
    
    
      
        2018
      
    
    4. Eiser heeft op 26 juli 2019 zijn aangifte IB/PVV 2018 ingediend, naar een verzamelinkomen van € 26.256, bestaande uit een ontvangen uitkering van het Uitvoeringsinstituut Werknemersverzekeringen (UWV) van € 29.468 minus een negatief saldo inkomsten uit eigen woning van € 3.212. 
    
    5. Met dagtekening 12 september 2019 heeft verweerder de definitieve aanslag IB/PVV 2018 aan eiser opgelegd overeenkomstig de ingediende aangifte. 
    
    6. Op 13 november 2020 is de kennisgeving voor het opleggen van de navorderingsaanslag met vergrijpboete van 50% verzonden.
    
    7. Op 14 april 2021 heeft verweerder de navorderingsaanslag opgelegd naar een verzamelinkomen van € 63.247, bestaande uit:
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Uitkering UWV
            
            
              
            
            
              € 29.468
            
          
          
            
              Loon uit dienstbetrekking, bestaande uit:
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              Ontvangen vrijwilligersvergoeding
            
            
              € 1.300
            
            
              
            
          
          
            
              Overboekingen naar rekening eiser vanuit de Stichting
            
            
              € 4.670
            
            
              
            
          
          
            
              Betalingen in Amerikaanse dollars
            
            
              € 1.112
            
            
              
            
          
          
            
              Betalingen in verband met brandstof tot en met juli 2018
            
            
              € 1.094
            
            
              
            
          
          
            
              Diverse betalingen (o.a. restaurants, Gall&Gall, Brouwhuis)
            
            
              € 13.535
            
            
              
            
          
          
            
              Contante opnamen en creditcard
            
            
              € 14.518
            
            
              
            
          
          
            
              Bijtelling privégebruik auto
            
            
              € 762
            
            
              
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              € 36.991
            
          
          
            
              Saldo inkomsten uit eigen woning
            
            
              
            
            
              - € 3.212
            
          
          
            
              Inkomen box 1
            
            
              
            
            
              € 63.247
            
          
        
      
    
    
    
      Bij de navorderingsaanslag heeft verweerder een vergrijpboete opgelegd van € 6.866 (50% van de correctie) en is belastingrente in rekening gebracht van € 891. 
    
    
    
      
        2019
      
    
    8. Eiser heeft op 18 oktober 2020 zijn aangifte IB/PVV 2019 ingediend. Op 27 januari 2021 heeft eiser een herziene aangifte ingediend naar een verzamelinkomen van € 27.854, bestaande uit een ontvangen uitkering van het UWV van € 30.920 minus een negatief saldo inkomsten uit eigen woning van € 3.066. 
    
    9. Op 17 april 2021 heeft verweerder de aanslag opgelegd, waarbij is afgeweken van de aangifte. De aanslag is opgelegd naar een verzamelinkomen van € 57.620, bestaande uit:
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Uitkering UWV
            
            
              
            
            
              € 30.920
            
          
          
            
              Loon uit dienstbetrekking, bestaande uit:
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              Ontvangen vrijwilligersvergoeding
            
            
              € 375
            
            
              
            
          
          
            
              Overboekingen naar rekening eiser vanuit de Stichting
            
            
              € 718
            
            
              
            
          
          
            
              Diverse betalingen (o.a. restaurants, Gall&Gall, Brouwhuis)
            
            
              € 15.627
            
            
              
            
          
          
            
              Contante opnamen en creditcard
            
            
              € 3.897
            
            
              
            
          
          
            
              Bijtelling privégebruik auto
            
            
              € 9.149
            
            
              
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              € 29.766
            
          
          
            
              Saldo inkomsten uit eigen woning
            
            
              
            
            
              - € 3.066
            
          
          
            
              Inkomen box 1
            
            
              
            
            
              € 57.620
            
          
        
      
    
    
    
      Bij de aanslag heeft verweerder een vergrijpboete opgelegd van € 4.736 (50% van de correctie) en is belastingrente in rekening gebracht van € 251. 
    
    
  
  
    Geschil 10.In geschil is of de navorderingsaanslag, de aanslag, de rentebeschikkingen en de boetebeschikkingen terecht en tot de juiste bedragen zijn opgelegd. 
    
    11. Eiser stelt zich op het standpunt dat de navorderingsaanslag ten onrechte is opgelegd, omdat geen sprake is van een nieuw feit nu verweerder eerder nader onderzoek had moeten of kunnen doen. Eiser stelt zich verder op het standpunt dat hij voor de jaren 2018 en 2019 de vereiste aangiften heeft gedaan. Bij de Stichting heeft eiser alleen vrijwilligerswerk verricht en de vergoeding die hij daarvoor heeft ontvangen valt onder de (vrijgestelde) vrijwilligersvergoeding. In het geval de rechtbank toekomt aan toepassing van de omkering van de bewijslast, is volgens eiser geen sprake van een redelijke schatting en kan ook slechts sprake zijn van een partiële omkering van de bewijslast. Ten aanzien van dat laatste wijst eiser op het arrest van de Hoge Raad van 27 mei 2022. Ten aanzien van de vergrijpboeten stelt eiser dat sprake is van een pleitbaar standpunt, dat het (voorwaardelijk) opzet ontbreekt en dat de vergrijpboeten wegens persoonlijke omstandigheden gematigd moeten worden. 
    
    12. Verweerder heeft de stellingen van eiser gemotiveerd weersproken en concludeert tot ongegrondverklaring van de beroepen.
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
    
    
    
      
        Navorderingsaanslag: nieuw feit 
      
    
    13. Voor het antwoord op de vraag of sprake is van een nieuw feit, moet worden beoordeeld of sprake is van feiten die bij het opleggen van de definitieve aanslag reeds bij verweerder bekend waren of redelijkerwijs bekend hadden kunnen zijn. Uit vaste jurisprudentie van de Hoge Raad volgt dat verweerder er in het algemeen op mag vertrouwen dat een aangifte correct is ingevuld en dat alleen indien gerechtvaardigde twijfel bestaat over de juistheid van de in de aangifte vermelde gegevens, verweerder een nader onderzoek dient in te stellen. Voor twijfel is geen aanleiding indien de niet onwaarschijnlijke mogelijkheid bestaat dat de in de aangifte opgenomen gegevens juist zijn. 
    
    14. De rechtbank is van oordeel dat de aangifte van eiser over het jaar 2018 voor verweerder geen aanleiding vormde om een nader onderzoek in te stellen. Eiser heeft geen feiten of omstandigheden aangedragen op grond waarvan verweerder, na met een normale zorgvuldigheid kennis te hebben genomen van de inhoud van de aangifte over het jaar 2018 van eiser, aan de juistheid van enig daarin opgenomen gegeven in redelijkheid behoorde te twijfelen. Eiser heeft gesteld dat verweerder voordat de aanslag IB/PVV 2018 werd opgelegd al signalen van andere autoriteiten heeft (moeten) ontvangen op grond waarvan verweerder eerder onderzoek had kunnen doen. Ter zitting heeft eiser nader toegelicht dat hij reeds in 2019 een melding heeft gedaan bij het UWV. Verweerder heeft verklaard niet op de hoogte te zijn van een op enig moment door eiser gedane melding bij het UWV. De rechtbank volgt eiser niet in zijn stelling, nu dit niet nader is onderbouwd en voorzien van (bewijs)stukken en de rechtbank ook geen aanleiding heeft om te twijfelen aan de verklaring van verweerder. Omstandigheden die voor verweerder aanleiding hadden moeten zijn om ter zake van het onderhavige jaar nader onderzoek te doen, zijn dan ook niet gebleken. Gelet hierop acht de rechtbank het dan ook aannemelijk dat verweerder eerst naar aanleiding van het boekenonderzoek reden had om nader onderzoek in te stellen naar de aangifte over het jaar 2018 van eiser. Daarmee is naar het oordeel van de rechtbank voor het jaar 2018 sprake van een voor navordering te rechtvaardigen nieuw feit. 
    
    
      
        Vereiste aangifte
      
    
    15. Op grond van de artikelen 25, derde lid, en 27e, eerste lid, van de Awr, wordt de bewijslast omgekeerd indien eiser niet de vereiste aangifte heeft gedaan. Omkering van de bewijslast betekent dat op eiser de last komt te rusten om te doen blijken dat de uitspraken op bezwaar onjuist zijn. De vereiste aangiften zijn niet gedaan, indien aan de hand van de normale regels van stelplicht en bewijslast is vastgesteld dat sprake is van één of meer gebreken die ertoe leiden dat de volgens de aangiften verschuldigde belasting zowel absoluut als relatief bezien aanzienlijk lager is dan de werkelijk verschuldigde belasting. Dat de vereiste aangifte niet is gedaan, dient verweerder volgens de regels van normale bewijslastverdeling aannemelijk te maken.
    
    16. De rechtbank zal allereerst ingaan op het standpunt van eiser dat hij wel degelijk de vereiste aangiften heeft gedaan, omdat hij alleen een vrijwilligersvergoeding voor zijn vrijwilligerswerkzaamheden binnen de Stichting heeft ontvangen. 
    
    17. Op grond van artikel 3.96, aanhef en onderdeel c, van de Wet IB 2001 behoren niet tot het resultaat voordelen die door de belastingplichtige als vrijwilliger, bedoeld in artikel 2, zesde lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB), worden behaald. Op grond van artikel 2, zesde lid, van de Wet LB wordt niet als werknemer gezien personen die als vrijwilliger uitsluitend vergoedingen of verstrekkingen ontvangen met een gezamenlijke waarde van ten hoogste € 150 (2018)/€ 170 (2019) per maand en € 1.500 (2018)/€ 1.700 (2019) per kalenderjaar. Hierbij wordt onder vrijwilliger verstaan degene die niet bij wijze van beroep arbeid verricht voor een algemeen nut beogende instelling, een sportorganisatie of een niet als zodanig aan te merken lichaam dat niet is onderworpen aan de vennootschapsbelasting of daarvan is vrijgesteld. 
    
    18. De rechtbank is van oordeel dat eiser de verrichte werkzaamheden bij de Stichting beroepshalve uitvoerde. Ter zitting heeft eiser verklaard dat hij 4 tot 5 dagen 4 tot 6 uur per dag werkzaamheden verrichtte voor de Stichting. Hij verrichtte daarbij “hand en span-diensten” voor en in opdracht van het bestuur en verrichtte werkzaamheden ter ondersteuning van 4 werknemers die in loondienst werkzaam waren voor de Stichting. Eiser heeft verklaard dat zijn rol gelijkwaardig was aan die van de 4 werknemers die in loondienst waren, behoudens dan dat eiser meer een spil was binnen de Stichting, hij minder op bezoek ging bij cliënten en meer collega’s ondersteunde. Eiser heeft desgevraagd verklaard ook cliënten te bezoeken en telefonisch contact met cliënten te onderhouden. Uit de verklaring van eiser volgt dus dat hij bijna dagelijks meerdere uren per dag diverse werkzaamheden verrichtte binnen de Stichting in opdracht van het bestuur. De werkzaamheden waren daarbij (afgezien van het zijn van een spil binnen de Stichting) nagenoeg gelijk aan de werkzaamheden van de werknemers die in loondienst werkzaam waren en – voor zover het het contact met cliënten betrof - gerelateerd aan zijn vakgebied. Deze verklaring komt grotendeels overeen met de bevindingen van het boekenonderzoek (zie r.o. 3) ten aanzien van de werkzaamheden van eiser. Gelet op de aard van de werkzaamheden van eiser binnen de Stichting, alsmede de bevoegdheden die hij had en de positie die hij bekleedde binnen de Stichting heeft eiser zijn werkzaamheden dan ook beroepshalve uitgevoerd en is geen sprake van vrijwilligerswerk. 
    
    19. Niet in geschil is dat eiser een vrijwilligersvergoeding van € 1.300 (2018) en € 375 (2019) heeft ontvangen. Uit de verklaring van eiser volgt ook dat hij bijna dagelijks meerdere uren per dag diverse werkzaamheden verrichtte binnen de Stichting in opdracht van het bestuur. De werkzaamheden waren zoals gezegd grotendeels gelijk aan de werkzaamheden van de werknemers die in loondienst werkzaam waren. Aangezien eiser voor de werkzaamheden ook een vergoeding ontving, is aannemelijk dat sprake was van een dienstbetrekking. Immers, alle voorwaarden om te voldoen aan een dienstbetrekking (zijnde summier weergegeven: loon, arbeid en gezag) zijn vervuld. Het subsidiaire standpunt van verweerder, dat de vergoedingen aangemerkt moeten worden als een resultaat uit overige werkzaamheid, hoeft dan ook geen behandeling meer. 
    
    20. Verweerder heeft gesteld dat uit het boekenonderzoek is gebleken dat eiser naast de vrijwilligersvergoedingen nog andere vergoedingen vanuit de Stichting heeft ontvangen. Zo zijn er diverse bedragen vanuit de Stichting naar de bankrekening van eiser overgemaakt, te weten € 4.670 (2018) en € 718 (2019) en hebben er contante opnamen en creditcardbetalingen plaatsgevonden van € 14.518 (2018) en € 3.897 (2019). Uit het boekenonderzoek (r.o. 3) is gebleken dat eiser de beschikking had over een bankpas van de bankrekening van de Stichting en een creditcard van de Stichting. Eiser had ook de volmacht om deze te gebruiken. Ter zitting heeft eiser verklaard dat de pinpas altijd op kantoor lag en dat daarmee contant geld werd gepind om vervolgens met het contante geld de lopende kosten te betalen. Hiervoor diende dan bonnetjes te worden ingeleverd. De rechtbank begrijpt verweerder aldus dat de overboekingen, de contante opnamen en de creditcardbetalingen niet aan de hand van de administratie van de Stichting, bonnetjes en/of een kasadministratie kunnen worden verklaard, nu hiervan niets in de administratie van de Stichting is terug te vinden. Zodoende is de rechtbank met verweerder van oordeel dat de naar de bankrekening van eiser overgemaakte gelden, de contante opnamen en de creditcardbetalingen aan eiser zijn toegekomen en dat deze aangemerkt moeten worden als een vergoeding voor de werkzaamheden die eiser binnen de Stichting heeft verricht. Eiser heeft dan ook niet de vereiste aangiften gedaan. De rechtbank is daarom van oordeel dat ingevolge het bepaalde in artikel 27e, eerste lid, van de Awr de bewijslast dient te worden omgekeerd. Dit betekent dat de beroepen ongegrond worden verklaard tenzij eiser doet blijken, dat wil zeggen overtuigend aantoont, dat en in hoeverre de uitspraken op bezwaar onjuist zijn. Ten overvloede merkt de rechtbank nog op dat voornoemde bedragen, tezamen met de vrijwilligersvergoeding, de bedragen als genoemd in artikel 2, zesde lid van de Wet LB overtreffen. 
    
    21. Eiser heeft voor het eerst ter zitting met betrekking tot de bijtelling privégebruik auto aangevoerd dat hem geen auto ter beschikking stond, omdat de sleutels van de auto bij de Stichting lagen en hij de auto alleen voor de werkzaamheden ten behoeve van de Stichting heeft gebruikt. Zonder nadere onderbouwing met stukken heeft eiser dit niet overtuigend aangetoond. Bewijs waaruit volgt dat de auto op jaarbasis niet voor meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden is gebruikt, is door eiser niet verstrekt. De auto wordt dan ook geacht voor privédoeleinden ter beschikking te zijn gesteld aan eiser en de bijtelling privégebruik auto acht de rechtbank terecht. Eiser heeft, met de enkele blote stelling ter zitting dat de diverse betalingen (o.a. restaurants, Gall&Gall, Brouwhuis) zijn gedaan ten behoeve van de Stichting, evenmin overtuigend aangetoond dat deze betalingen ten behoeve van de Stichting zijn gedaan. Ter zitting heeft eiser tot slot nog gesteld dat de stukken die hij nodig heeft ter bewijs niet door de Stichting aan hem worden verstrekt. De bewijslast om te doen blijken dat de navorderingsaanslag en de aanslag naar te hoge bedragen zijn vastgesteld ligt bij eiser, zodat het niet kunnen overleggen van bewijs voor rekening en risico van eiser komt. 
    
    
      
        Redelijke schatting
      
    
    22. De zogenoemde omkering en verzwaring van de bewijslast laat evenwel onverlet dat verweerder gehouden is bij het vaststellen van de aanslagen uit te gaan van een redelijke schatting van het inkomen van eiser. Het vereiste van een redelijke schatting strekt, in de context van de omkering en verzwaring van de bewijslast, ertoe te voorkomen dat een aanslag naar willekeur wordt vastgesteld door een/de inspecteur.
    
    23. Verweerder heeft de schatting van de navorderingsaanslag en de aanslag  – zoals blijkt uit de brief van 15 juli 2020 (r.o. 3) – vastgesteld op grond van de bedragen die rechtstreeks van de bankrekening van de Stichting naar eiser zijn overgemaakt, bedragen die ten behoeve van eiser zijn onttrokken aan de bankrekening van de Stichting door middel van de pinpas die eiser tot zijn beschikking had, contante opnames en gebruik van de creditcard van de Stichting door eiser en de correcties bijtelling privégebruik auto die aan eiser kunnen worden toegerekend. Naar het oordeel van de rechtbank zijn de navorderingsaanslag en de aanslag daarmee niet naar te hoge bedragen opgelegd. 
    
    
      
        Partiële omkering van de bewijslast
      
    
    24. Eiser stelt nog, onder verwijzing naar het arrest van de Hoge Raad van 27 mei 2022, dat de omkering en verzwaring van de bewijslast alleen geldt voor de vrijwilligersvergoeding en niet voor de overige correcties. Naar het oordeel van de rechtbank is geen sprake van een partiële omkering van de bewijslast. De kwestie die voorlag in voornoemd arrest is anders dan de onderhavige. In het arrest was de situatie aan de orde dat sprake was een formeel gebrek in de aangifte door het niet of onjuist beantwoorden van vragen. In de onderhavige zaak heeft eiser echter niet al zijn inkomsten aangegeven. 
    
    
      
        Vergrijpboeten
      
    
    25. Aan eiser is op grond van artikel 67e van de Awr een vergrijpboete opgelegd van 50% van de correctie voor het jaar 2018. Op grond van genoemd artikel kan aan de belastingplichtige een vergrijpboete worden opgelegd indien het aan diens (voorwaardelijk) opzet is te wijten dat de aanslag tot een te laag bedrag is vastgesteld of anderszins te weinig belasting is geheven. Voor het jaar 2019 is op grond van artikel 67d van de Awr een vergrijpboete opgelegd van 50% van de correctie voor dat jaar. Op grond van laatstgenoemd artikel kan aan de belastingplichtige een vergrijpboete worden opgelegd indien het aan diens (voorwaardelijk) opzet is te wijten dat met betrekking tot een belasting welke bij wege van aanslag wordt geheven, de aangifte onjuist of onvolledig is gedaan. Het is aan verweerder om (voorwaardelijk) opzet te doen blijken, oftewel overtuigend aan te tonen.
    
    26. Naar het oordeel van de rechtbank is verweerder met de stukken die hij heeft overgelegd en hetgeen hij heeft aangevoerd in de op hem rustende bewijslast geslaagd. Uit het boekenonderzoek en de verklaring van eiser volgt dat eiser 5 dagen per week meerdere uren per dag werkzaamheden verrichtte voor de Stichting. Eiser was ermee bekend dat zijn  werkzaamheden (afgezien van het zijn van een spil binnen de Stichting) grotendeels gelijk waren aan de werkzaamheden van vier (andere) werknemers van de Stichting die in loondienst waren en daarvoor loon ontvingen. Naast de vrijwilligersvergoeding heeft eiser aanzienlijke bedragen ontvangen van de Stichting, al dan niet gestort op zijn bankrekening en een auto, een pinpas en een creditcard tot zijn beschikking gehad, welke hij ook voor privédoeleinden heeft gebruikt. Eiser heeft derhalve meerdere bedragen en/of vergoedingen ontvangen vanuit de Stichting. Het is algemeen bekend dat bedragen die worden ontvangen vanuit een organisatie waar ook (vele) werkzaamheden voor worden verricht aangemerkt moeten worden als inkomsten en aangegeven moeten worden in de aangifte. Temeer nu deze vergoedingen een aanzienlijk bedrag betreffen. Door het verzwijgen van de inkomsten uit de Stichting heeft eiser willens en wetens de aanmerkelijk kans aanvaard dat de door hem ingediende aangiften onjuist waren dan wel dat de aanslagen tot te lage bedragen zouden worden vastgesteld. De vergrijpboeten zijn daarom in beginsel terecht aan eiser opgelegd. Van een pleitbaar standpunt van eiser is naar het oordeel van de rechtbank geen sprake. De rechtbank ziet eveneens geen aanleiding de vergrijpboeten vanwege de financiële omstandigheden van eiser te matigen. Naar het oordeel van de rechtbank heeft eiser met hetgeen hij heeft gesteld onvoldoende aannemelijk gemaakt dat hij in moeilijke financiële omstandigheden verkeert. De rechtbank neemt hierbij mede in aanmerking dat uit de aangifte over het jaar 2022 ter zitting is gebleken dat eiser nu in loondienst is en salaris krijgt. De rechtbank acht de vergrijpboeten passend en geboden. 
    
    27. De redelijke termijn voor de behandeling van een boetezaak in eerste aanleg is in beginsel twee jaar. Die termijnen zijn aangevangen op 13 november 2020, omdat toen de vergrijpboeten zijn aangekondigd. De rechtbank doet uitspraak op 5 oktober 2023. Derhalve is sprake van een overschrijding van de redelijke termijn met een periode van elf maanden. De rechtbank zal de boete daarom matigen met 10% tot een bedrag van € 6.179 (SGR 22/4378) en € 4.262 (SGR 22/4379). Nu matiging van de vergrijpboeten wegens overschrijding van de redelijke termijn ambtshalve plaatsvindt, leidt dit niet tot gegronde beroepen.
    
    
      
        Belastingrente
      
    
    28. Tegen de in rekening gebrachte belastingrente zijn door eiser geen gronden aangevoerd. Dat de belastingrente in strijd met enige regel van geschreven of ongeschreven recht in rekening is gebracht, is ook niet gebleken.
    
    29. Gelet op wat hiervoor is overwogen, dienen de beroepen ongegrond te worden verklaard. 
    
    30. Eiser heeft verzocht om een vergoeding van immateriële schade wegens overschrijding van de redelijke termijn. Bij de beoordeling van de vraag of de redelijke termijn is overschreden, moet worden aangesloten bij de uitgangspunten die zijn neergelegd in het arrest van de Hoge Raad van 22 april 2005. In belastingzaken wordt, indien de redelijke termijn is overschreden, behoudens bijzondere omstandigheden, verondersteld dat eiser immateriële schade heeft geleden in de vorm van spanning en frustratie. Een periode van twee jaar voor de bezwaar- en beroepsfase wordt in dit verband als redelijk beschouwd. Hiervan komt een half jaar toe aan de bezwaarfase. De termijn vangt aan op het moment waarop verweerder de bezwaarschriften heeft ontvangen. De bezwaren van eiser tegen de navorderingsaanslag en de aanslag dateren van 28 april 2021. Dat betekent dat op het moment van het doen van deze uitspraak 2 jaar en vijf maanden zijn verstreken, zodat eiser recht heeft op € 500. De overschrijding is toe te rekenen aan de bezwaarfase. 
    
    
      
        Proceskosten
      
    
    31. De rechtbank ziet vanwege de overschrijding van de redelijke beslistermijn aanleiding voor een proceskostenvergoeding voor de beroepsfase. Deze kosten stelt de rechtbank op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand voor twee samenhangende zaken vast op € 1.674 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift en 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 1.674 en een wegingsfactor van 1). 
    
    
      
        Beslissing
      
    
    
    
      De rechtbank:
    
    
      
        verklaart de beroepen ongegrond; 
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar voor zover het de vergrijpboeten betreft;
      
      
        vermindert de vergrijpboeten tot bedragen van € 6.179 (SGR 22/4378) en € 4.262 (SGR 22/4379);
      
      
        bepaalt dat deze uitspraak in zoverre in de plaats treedt van het vernietigde gedeelte van de uitspraak op bezwaar;
      
      
        veroordeelt verweerder tot vergoeding van immateriële schade aan eiser tot een bedrag van € 500;
      
    
    
      
        veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiser tot een bedrag van € 1.674;
      
      
        draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 50 aan eiser te vergoeden.
      
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. K.G. Scholten, voorzitter, en mr. M.A. Dirks en mr. D.M. Drok, leden, in aanwezigheid van mr. J. van Kempen, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 5 oktober 2023.
    
    
    
    
    
    
    
    
      griffier							voorzitter
    
    
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
    
    
    
      
        Rechtsmiddel
      
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof Den Haag (team belastingrecht).
      Dat kan digitaal via www.rechtspraak.nl, daar klikt u op “Formulieren en inloggen”. Hoger beroep instellen kan ook door verzending van een brief aan het gerechtshof Den Haag (belastingkamer), Postbus 20302, 2500 EH Den Haag.
    
    
    
      Bij het instellen van het hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1 - bij het hogerberoepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;
    2 - het hogerberoepschrift is, indien het op papier wordt ingediend, ondertekend. 
    Verder vermeldt u ten minste het volgende:
    a. de naam en het adres van de indiener;
    b. de datum van verzending;
    c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
    d. de redenen waarom u het niet eens bent met de uitspraak (de gronden van het hoger beroep).
  
  
     ECLI:NL:HR:2022:767. 
  
  
     vgl. Hoge Raad 12 maart 2010, ECLI:NL:HR:2010:BL7165, Hoge Raad 16 april 2010, ECLI:NL:HR:2010:BJ9082 en Hoge Raad 31 mei 2013, ECLI:NL:HR:2013:BX7184. 
  
  
     vgl. Hoge Raad 30 oktober 2009, ECLI:NL:HR:2009:BH1083.
  
  
     vgl. Hoge Raad 31 mei 2013, nrs. 11/03452 en 11/03456, ECLI:NL:HR:2013:BX7184.
  
  
     Hoge Raad 27 mei 2022, ECLI:NL:HR:2022:767.
  
  
     Hoge Raad 8 april 2022, ECLI:NL:HR:2022:526.
  
  
     Gerechtshof Amsterdam 2 juli 2009, ECLI:NL:GHAMS:2009:BJ1298.
  
  
     Hoge Raad 10 februari 2023, ECLI:NL:HR:2023:175 en 16 september 2011, ECLI:NL:HR:2011:BP8053.
  
  
     Hoge Raad 22 april 2005, ECLI:NL:HR:2005:AO9006.