ECLI:NL:GHAMS:2022:3239, Gerechtshof Amsterdam, 06-09-2022, 21/00501
Gerechtshof Amsterdam — Uitspraak 
Datum: 2022-09-06 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Douanerecht; indeling banners en daarbij horende bergings- en verpakkingsmiddelen

GERECHTSHOF AMSTERDAM
    kenmerk 21/00501
    
    
      6 september 2022
    
    
    
      
        uitspraak van de meervoudige douanekamer 
      
    
    
    
      op het hoger beroep van
    
    
    
      
        de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, de inspecteur,
    
    
    
      tegen de uitspraak van 10 juni 2021 in de zaak met de kenmerk HAA 19/1230 van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank) in het geding tussen 
    
    
    
      
        
          [X] B.V., gevestigd te [Z] , belanghebbende,
      gemachtigde: mr. J.A.G. Winkels
    
    
    
      en 
    
    
    
      de inspecteur.
    
    
    
    
  
  
    
      1Ontstaan en loop van het geding
    
    
      1.1.
      
        De inspecteur heeft bij beschikking van 12 januari 2018 een verzoek van
        belanghebbende om terugbetaling van een bedrag van € 88.312,82 aan douanerechten afgewezen. 
      
      
    
    
      1.2.
      Het daartegen gemaakte bezwaar heeft de inspecteur bij uitspraak, gedagtekend 31 januari 2019, afgewezen.
      
    
    
      1.3.
      
        Belanghebbende heeft beroep ingesteld bij de rechtbank. De rechtbank heeft in haar
        uitspraak van 10 juni 2021 als volgt op het beroep beslist (in de uitspraak van de rechtbank worden belanghebbende en de inspecteur aangeduid als ‘eiseres’ respectievelijk ‘verweerder’):
      
      
      
        “De rechtbank:
      
      - verklaart het beroep gegrond;
      - vernietigt de uitspraak op bezwaar gedeeltelijk en bepaalt dat eiseres recht heeft op terugbetaling van een bedrag van € 85.681,93 en bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van het vernietigde gedeelte van het bestreden besluit;
      - veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiseres tot een bedrag van € 1.763,62;
      - draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 345 aan eiseres te vergoeden.”
      
    
    
      1.4.
      
        Het tegen deze uitspraak door de inspecteur ingestelde hoger beroep is bij het Hof
        ingekomen op 19 juli 2021. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend.
      
      
    
    
      1.5.
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 9 augustus 2022. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
      
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      2.1.
      
        De rechtbank heeft de – voor zover hier van belang – volgende feiten vastgesteld.
        “1. De activiteiten van eiseres bestaan, voor zover hier van belang, uit het exploiteren van een handelsonderneming in het produceren, verkopen, inkopen, import en export van duurzame promotieartikelen en andere handelswaren.
      
      
      2. In naam en voor rekening van eiseres zijn in de periode 6 augustus 2013 tot en met 3 september 2015 in totaal 130 douaneaangiften ingediend voor het plaatsen van goederen onder de douaneregeling ‘in het vrije verkeer brengen’. Het gaat om nog te monteren presentatiesystemen (hierna: presentatiesystemen), bergingsmiddelen en verpakkingsmiddelen. De presentatiesystemen zijn aangegeven onder goederencode 7616 99 90 99. De bergingsmiddelen en verpakkingsmiddelen zijn aangegeven onder goederencodes 4202 92 98 90, 4202 99 0090, 4819 10 00, dan wel 4819 20 00.
      
      3. Tijdens een controle in 2016 is door verweerder geconstateerd dat de bergings- en verpakkingsmiddelen in strijd met algemene regel 5 voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur (hierna: GN) niet zijn aangegeven onder dezelfde post als de presentatiesystemen waarmee ze zijn aangegeven. De bergings- en verpakkingsmiddelen hadden, evenals de presentatiesystemen, ingediend moeten worden onder GN-code 7616 99 90 99. Als gevolg daarvan was € 94.446,55 te weinig aan douanerechten geheven. Verweerder heeft met dagtekening 2 augustus 2016 een uitnodiging tot betaling (hierna: utb) opgelegd van € 94.446,55 aan eiseres. Eiseres heeft hiertegen geen rechtsmiddelen aangewend.
      
      4. In het controlerapport is, voor zover hier van belang, onder meer het volgende opgenomen:“2.2		Goederenassortiment
      Het goederenassortiment bestaat uit onder meer:
      
        
          werken ten behoeve van presentatiesystemen van aluminium, zoals roll-banners en mobiele balies;
        
        
          bergingsmiddelen van textiel, bestemd om de roll-banners en mobiele balies in te vervoeren;
        
        
          tassen en trolleys van textiel;
        
        
          vouwdozen van karton;
        
        
          hardcases
        
      
      (…)
    
    
      3.1
      
        De juistheid van de indeling in de gecombineerde nomenclatuur
        Vastgesteld is dat de aangiften genoemd in bijlage 1 betrekking hebben op zogenaamde
      
        
          werken ten behoeve van presentatiesystemen van aluminium, zoals roll-banners en mobiele balies; 
        
        
          bergingsmiddelen, zoals tassen, trolleys en hardcases, bestemd om de roll-banners en mobiele balies in te vervoeren;
        
        
          vouwdozen van karton.
        
      
      
      
        De gecontroleerde aangiften zijn aangegeven onder de GN-codes:
      
      
         7616999099000000000000;
         4202929890000000000000;
         4819200000000000000000;
         4202990090000000000000.
      
      
      
        Met diverse goederenomschrijvingen zoals:
      
      
        
          aluminium presentatie systemen;
        
        
          aluminium presentation and flagsystems;
        
        
          tassen en trolleys van textiel;
        
        
          vouwdozen van karton;
        
        
          hardcases.”
        
      
      5. De presentatiesystemen kunnen, voor zover nu relevant, worden ingedeeld in drie categorieën, namelijk Pop-up stands (PU-serie), L-banners (LB-serie) en Roll-up banners (RB-serie).
      
      6. De presentatiesystemen hebben volgens partijen de volgende gemeenschappelijke objectieve kenmerken en eigenschappen:
      - ze zijn bedoeld om een afbeelding en/of tekst te tonen (presenteren);
      - ze zijn bestemd om binnen te worden gebruikt (bijvoorbeeld in een kantoor, hotel of conferentiezaal);
      - ze kunnen diverse afmetingen hebben;
      - ze worden in gedemonteerde staat ingevoerd;
      - ze zijn bestemd om op de grond te worden geplaatst en zijn makkelijk verplaatsbaar.
      
      7. De objectieve kenmerken en eigenschappen van de categorieën presentatiesystemen zijn volgens partijen als volgt:
      “Pop-up stands (PU-serie)
      
        
          Een aluminium frame met geschroefde verbindingen en sluitingen;
        
        
          De pop-up stand bevat magneetstrippen, waarmee het bevestigen van de afscheidingswand/afbeeldingsmateriaal mogelijk wordt gemaakt;
        
        
          De vormgeving van de pop-up stand kan verschillen (rechthoekig/rond);
        
        
          Het geheel wordt aangeboden in een koffer of een draagtas voor transport;
        
      
      
        L-banners (LB-serie)
      
        
          Een aluminium onderstel bestaande uit een dwarsbalk met een haaks geplaatste balk die aan de dwarsbalk wordt vastgezet;
        
        
          Een aluminium stok bestaande uit drie delen die verbonden zijn met elkaar met een elastiek. De stok wordt verbonden met de haaks geplaatste balk;
        
        
          Een aluminium dwarsbalk die op de stok geplaatst wordt. Na montage ontstaat een L-vormige constructie;
        
        
          De banier wordt aan de onderkant en de bovenkant bevestigd aan de dwarsbalken door middel van klemprofielen;
        
        
          De standaard beschikt over een tweetal grondsteunen;
        
        
          Wordt aangeboden in een draagtas van een kunstmatig weefsel.
        
      
      
        Roll-up banners (RB-serie)
      
        
          Een aluminium standaard met grondsteunen;
        
        
          Heeft een cassette met een rolmechanisme, zodat het plaatsen en uitrollen van een banier mogelijk wordt gemaakt;
        
        
          Een aluminium stok bestaande uit drie delen die verbonden met elkaar zijn met elastiek. De stok is voorzien van een haak. De haak wordt gebruikt om de banier aan de stok te bevestigen;
        
        
          Wordt aangeboden in een draagtas van een kunstmatig weefsel.”
        
      
      
      8. Bij brief van 3 januari 2017, ontvangen 12 januari 2017 heeft eiseres verzocht om terugbetaling van een totaalbedrag van € 88.312,82 betreffende bergings- en verpakkingsmiddelen over de jaren 2014 en 2015. In dit verzoek om terugbetaling is verwezen naar de bindende tariefinlichting (hierna: bti) met kenmerk NL RTD-2016-1121, die op 7 november 2016 door verweerder is afgegeven, waarin het artikel “roll-up banner met stand” is ingedeeld onder goederencode 9403 2080 90.
      
      9. Dit verzoek om terugbetaling is bij de onderhavige beschikking van 12 januari 2018 afgewezen.”
      
    
    
      2.2.
      Nu de hiervoor vermelde feiten door partijen op zichzelf niet zijn bestreden, zal ook het Hof daarvan uitgaan. In aanvulling hierop stelt het Hof de volgende feiten vast. 
      
    
    
      2.3.
      Op 7 november 2016 heeft de inspecteur onder nummer NL RTD-2016-1121 een bti aan belanghebbende afgegeven voor een “roll-up banner met stand” voor indeling onder post 9403 (meubel).
      
    
    
      2.4.
      Op 17 mei 2017 heeft de inspecteur onder nummer NL RTD-2016-1884 een bti aan belanghebbende afgegeven voor een “LBQ 080; LBQ 100 L-Banner Quick” voor indeling onder post 9403. 
      
    
    
      2.5.
      Op 27 september 2017 heeft de inspecteur onder nummer NL RTD-2017-0767 een bti aan belanghebbende afgegeven voor een “roll-up banner met stand” voor indeling onder post 9403.
      
    
    
      2.6.
      Naar aanleiding van de door haar verkregen bti’s voor post 9403 heeft belanghebbende een aantal verzoeken ingediend tot terugbetaling van de bedragen aan douanerechten die zij heeft betaald naar aanleiding van door haar ingediende aangiften voor roll-up banners en L-banners (6%) en de tassen en trolleys van textiel (2,7%). Deze verzoeken zijn door de inspecteur gehonoreerd. Een deel van deze terugbetalingen betreft aangiften die zijn begrepen in de navordering die het onderwerp vormen van het onderhavige hoger beroep: voor 71 van de 130 in de navordering begrepen aangiften heeft de inspecteur het oorspronkelijk van belanghebbende geheven belastingbedrag terugbetaald.
      
      
    
  
  
    
      3Geschil in hoger beroep
    
    
      3.1.
      In geschil is of het verzoek om terugbetaling van het met de utb van 2 augustus 2016 nagevorderde bedrag terecht is afgewezen, voor zover het de bergings- en verpakkings-middelen (tassen en dozen) van de roll-up banners en L-banners betreft. Niet in geschil is dat belanghebbende voor de in de navordering begrepen bergings- en verpakkingsmiddelen van de pop-up stands (PU-serie, zie feiten rechtbank, punt 7) in aanmerking komt voor de door haar gevraagde terugbetaling (€ 6.435,17).
      
    
    
      3.2.
      
        Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden welke door hen zijn aangevoerd in
        de van hen afkomstige stukken. Voor hetgeen zij daaraan ter zitting hebben toegevoegd wordt verwezen naar de naar aanleiding van het verhandelde ter zitting opgemaakte proces-verbaal. 
      
      
      
    
  
  
    
      4Juridisch kader
    
    
      4.1.
      Regel 5 van de algemene regels voor de interpretatie van de GN luidt: 
      5. Voor de hierna genoemde goederen gelden daarenboven de volgende regels:
      a. a) etuis, foedralen en koffers voor camera's, voor muziekinstrumenten of voor wapens, dozen voor tekeninstrumenten, juwelenkistjes en dergelijke bergingsmiddelen, speciaal gevormd of ingericht voor het opbergen van een bepaald artikel of van een stel of assortiment van artikelen, geschikt voor herhaald gebruik en aangeboden met de artikelen waarvoor ze bestemd zijn, worden ingedeeld onder dezelfde post als die artikelen indien zij van de soort zijn die normaal daarmee wordt verkocht. Deze regel geldt echter niet voor bergingsmiddelen die aan het geheel het wezenlijk karakter verlenen;
      b) behoudens het bepaalde onder 5 a) worden gevulde verpakkingsmiddelen(1) ingedeeld met de verpakte goederen indien zij van de soort zijn die normaal als verpakking voor die goederen wordt gebruikt. Deze regel is echter niet verplichtend voor verpakkingsmiddelen die klaarblijkelijk geschikt zijn voor herhaald gebruik.
      
      
        (1) Onder „verpakkingsmiddelen” worden verstaan, alle uitwendige en inwendige bergingsmiddelen, omhulsels, opwindmiddelen en dergelijke voorzieningen, met uitsluiting van vervoermiddelen - met name containers -, dekkleden en het stuw- en hulpmateriaal. Hieronder worden echter niet de in algemene regel 5, onder a), bedoelde bergingsmiddelen verstaan.
      
      
    
    
      4.2.
      Post 7616 van de GN luidt:
      
        
          
        
      
    
    
      4.3.
      Post 9403 van de GN luidt: 
      
        
          
        
      
      
        (…)
      
      
        
          
        
      
      
    
    
      4.4.
      
        De Toelichting IDR op Hoofdstuk 94 luidt, voor zover hier van belang, in de Engelse en Franse taalversie, als volgt (cursivering Hof):
        “For the purposes of this Chapter, the term “furniture” means :
        (A)  Any “movable” articles (not included under other more specific headings of the Nomenclature), which have the essential characteristic that they are constructed for placing on the floor or ground, and which are used, mainly with a utilitarian purpose, to equip private dwellings, hotels, theatres, cinemas, offices, churches, schools, cafés, restaurants, laboratories, hospitals, dentists’ surgeries, etc., or ships, aircraft, railway coaches, motor vehicles, caravan‑trailers or similar means of transport. (It should be noted that, for the purposes of this Chapter, articles are considered to be “ movable ” furniture even if they are designed for bolting, etc., to the floor, e.g., chairs for use on ships). Similar articles (seats, chairs, etc.) for use in gardens, squares, promenades, etc., are also included in this category.”
        en 
        “Au sens du présent Chapitre, on entend par meubles ou mobilier:
        A) Les divers objets mobiles, non compris dans des positions plus spécifiques de la Nomenclature qui sont conçus pour se poser sur le sol (même si dans certains cas particuliers - meubles et sièges de navires, par exemple ‑ ils sont appelés à être fixés ou assujettis au sol) et qui servent à garnir, dans un but principalement utilitaire, les appartements, hôtels, théâtres, cinémas, bureaux, églises, écoles, cafés, restaurants, laboratoires, hôpitaux, cliniques, cabinets dentaires, etc., ainsi que les navires, avions, voitures de chemin de fer, voitures automobiles, remorques‑camping et engins de transport analogues. Les articles de même nature (bancs, chaises, etc.) utilisés dans les jardins, squares, promenades publiques, sont également compris ici.”
      
      
      
        4.5.1.
        
          De GN-toelichting op post 9403 luidde ten tijde van de onderwerpelijke invoeraangiften: 
          “Tafels die van verschillende materialen zijn gemaakt, worden ingedeeld overeenkomstig het materiaal waarvan het onderstel (poten en frame) is gemaakt, tenzij, met toepassing van algemene regel 3, onder b), voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur, het materiaal waarvan het blad gemaakt is, de tafel zijn wezenlijke karakter geeft, bijvoorbeeld doordat dit een hogere waarde heeft dan het onderstel (dit is bijvoorbeeld het geval indien het blad van edelmetaal, glas, marmer of zeldzaam hout is gemaakt).”
        
        
      
      
        4.5.2.
        
          Bij mededeling in het Publicatieblad van 30 augustus 2018  heeft de Europese Commissie de GN-toelichting op post 9403 als volgt gewijzigd: 
          
            “Op bladzijde 379
          
        
        
          
            
            
            
              
                
                  
                  
                    9403
                  
                
                
                  
                  
                    Andere meubelen en delen daarvan
                  
                
              
            
          
        
        
          
            Na de bestaande tekst wordt de volgende tekst toegevoegd:
          
          „Deze post omvat geen „informatiedisplays” zoals „straatborden” en „oprolbare banners”.
          Zij moeten worden ingedeeld onder andere posten van de nomenclatuur waaronder zij meer specifiek vallen (bijvoorbeeld straatborden met schrijf- en tekenborden die overeenkomen met producten van post 9610) of overeenkomstig het materiaal waarvan zij zijn vervaardigd:
        
        
          
            
            
            
              
                
                  a)
                
                
                  onder een post die specifiek deze artikelen betreft (bijvoorbeeld worden borden van onedel metaal die overeenkomen met producten van post 8310 onder deze post ingedeeld), of
                
              
            
          
        
        
        
          
            
            
            
              
                
                  b)
                
                
                  onder een post die verschillende artikelen van dit materiaal bestrijkt (bijvoorbeeld post 3926 of post 7616).
                
              
            
          
        
        
        
          Voorbeeld van een straatbord dat onder post 9610 moet worden ingedeeld;
        
        
        
          
            
          
        
        
          Straatbord met een zwart oppervlak.
        
        
        
        
        
        
        
          Voorbeeld van een straatbord dat onder post 8310 moet worden ingedeeld;
        
        
        
          
            
          
        
        
          Straatbord dat geheel van onedel metaal is vervaardigd.
        
        
        
          Voorbeelden van „informatiedisplays”, die moeten worden ingedeeld naargelang van het materiaal waarvan zij zijn vervaardigd, onder een post die betrekking heeft op verschillende artikelen van dat materiaal:
        
        
          
            
          
        
        
      
      
        4.5.3.
        
          Bij mededeling in het Publicatieblad van 8 april 2022 (2022/C 154/04) heeft de Europese Commissie de GN-toelichting als volgt gewijzigd: 
          
            “Op bladzijde 402:
          
          
            De volgende tekst wordt ingevoegd in de toelichting op post 9403 na de zin “Deze post omvat geen “informatiedisplays” zoals “straatborden” en “oprolbare banners”.:
          
          “Informatiedisplays zijn ontworpen om gemakkelijk te kunnen worden opgesteld, weggenomen (opgeklapt/opgevouwen) en vervoerd/verplaatst waar ze ook maar nodig zijn. Zij zijn ontworpen voor gebruik buitenshuis of binnenshuis of beide. Zij dienen voornamelijk om informatie te verstrekken en/of reclame te maken.
          Zij hebben bijgevolg niet het karakter van meubelen overeenkomstig de toelichting op het GS bij hoofdstuk 94, Algemeen, tweede paragraaf, A), om woningen, hotels, theaters, kantoren, scholen, ... of schepen, caravans enz. uit te rusten.”
        
        
      
    
    
      4.6.
      
        De WDO heeft in 2017 de volgende classification opinion vastgesteld:
        A-frame easel (Hof: schildersezel), with three legs, two at the front and one at the rear, designed to be placed on the floor. With the “mast” extended, it has a maximum height of 2.28 m (minimum height is 1.67 m) and holds articles such as canvasses, paintings or blackboards up to 1.27 m high.
        Application of GIRs 1 (Note 2 to Chapter 94) and 6.
      
      
        
          
        
      
      
        
          Tarifering IDR 9403.60/2
        
      
      
      
    
  
  
    
      5Overwegingen van de rechtbank
    
    
      De rechtbank heeft het volgende overwogen:
    
    
    
      “Indeling bergings- en verpakkingsmiddelen
    
    36. Hoewel partijen het erover eens zijn dat de bergings- en verpakkingsmiddelen voldoen aan de voorwaarden van indelingsregel 5a en 5b, dient de rechtbank dat zelfstandig vast te stellen.
    
    37. Eiseres heeft een van de presentatiesystemen met de bergings- en verpakkingsmiddelen naar de zitting meegenomen en een uitleg gegeven over het betreffende presentatiesysteem en de andere presentatiesystemen, en de bergings- en verpakkingsmiddelen getoond. Op grond van hetgeen eiseres ter zitting heeft getoond, alsmede de uitleg van eiseres en de brochure van de presentatiesystemen die onderdeel uitmaakt van het dossier, komt de rechtbank tot het oordeel dat de bergings- en verpakkingsmiddelen voldoen aan de voorwaarden van indelingsregel 5a en 5b.
    
    38. Indelingsregels 5a en 5b leiden er in beginsel toe dat de bergings- en verpakkingsmiddelen onder dezelfde post worden ingedeeld als de artikelen waar ze normaal mee worden verkocht, in casu de presentatiesystemen. De vraag die de rechtbank dient te beantwoorden is of de bergings- en verpakkingsmiddelen ook onder dezelfde post moeten worden ingedeeld als de presentatiemiddelen, meer specifiek onder welke post de presentatiesystemen moeten worden ingedeeld.
    
    39. Verweerder heeft, in ieder geval voor de RB-serie, naar aanleiding van twee verzoeken om terugbetaling van eiseres geoordeeld dat de presentatiesystemen ingedeeld moeten worden in GS-post 9403. Die verzoeken om terugbetaling hadden (deels) betrekking op de onderhavige periode. De rechtbank is van oordeel dat indien verweerder op grond van een verzoek om terugbetaling tot de beslissing komt dat de presentatiesystemen ingedeeld moeten worden in GS-post 9403, de bergings- en verpakkingsmiddelen, die volgens indelingsregels 5a en 5b onder dezelfde post moeten worden ingedeeld als de artikelen waarmee ze normaal worden verkocht, ook ingedeeld moeten worden in GS-post 9403. In zoverre komt de uitspraak op bezwaar ook voor vernietiging in aanmerking .
    
    40. Eiseres heeft in de onderhavige periode ook presentatiesystemen ingevoerd van de LB-serie. De LB-serie is anders de RB-serie, maar vertoont veel gelijkenissen met de RB-serie. Aangezien de RB-serie is ingedeeld in GS-post 9403, is de rechtbank van oordeel dat de LB-serie ook dient te worden ingedeeld in GS-post 9403. Het zijn immers bijna vergelijkbare presentatiesystemen. Dit betekent dat ook de bergings- en verpakkingsmiddelen van de LB-serie conform indelingsregel 5a en 5b ingedeeld moeten worden in GS-post 9403. Ook in zoverre komt de uitspraak op bezwaar voor vernietiging in aanmerking.
    
    41. De rechtbank zal bij de berekening aansluiten bij bijlage 29 van het verweerschrift. Dat betreft namelijk een overzicht van de jaren 2014 en 2015. Daarin staat het volgende opgenomen:
    
      Rijlabels			Som van Navorderen DR
      Flagpole			€       169,43
      LB-serie			€    1.849,17
      Niet in UTB			€                -
      Onbekend			€       490,81
      PU-serie			€    6.435,17
      RB-serie			€  77.857,64
      Werken van aluminium	€    1.510,62
      Eindtotaal			€  88.312,84
    
    
    42. De rechtbank is met verweerder van oordeel dat de bedragen die betrekking hebben op de “flagpole” (€ 169,43) niet voor terugbetaling in aanmerking komen, aangezien het geen bergings- en/of verpakkingsmiddelen betreft. Het bedrag dat verweerder heeft aangeduid als “onbekend” (€ 490,81) komt ook niet voor terugbetaling in aanmerking, omdat eiseres geen facturen heeft overgelegd, waardoor niet vastgesteld kan worden of meer rechten zijn berekend dan wettelijk verschuldigd, dan wel dat dit bedrag betrekking heeft op bergings- en verpakkingsmiddelen. Het bedrag dat verweerder heeft aangeduid als “werken van aluminium” (€ 1.510,62) heeft verweerder reeds terugbetaald en komt om die reden niet in aanmerking komen voor terugbetaling. Verweerder heeft voor aangiftenummer [aangiftenummer 1] ook reeds een bedrag (€ 460,05) terugbetaald aan eiseres voor bergingsmiddelen van de RB-serie. Alle voornoemde bedragen zullen in mindering worden gebracht op het eindtotaal (€ 88.312,84). Eiseres heeft, gelet op hetgeen de rechtbank hiervoor heeft overwogen, recht op terugbetaling van een bedrag van € 85.681,93.
    
    43. Aan de overige standpunten van partijen komt de rechtbank niet meer toe.
    
    44. Gelet op al hetgeen hiervoor is overwogen dient het beroep gegrond te worden verklaard.”
    
    
  
  
    
      6Beoordeling van het geschil
    
    
      6.1.
      In hoger beroep is de indeling van de bergingsmiddelen (tassen) en verpakkings-middelen (dozen) van de L-banners (LB-serie) en roll-up banners (RB-serie) in geschil. Partijen hebben zich eenparig op het standpunt gesteld dat de tassen en de dozen, op grond van indelingsregel 5a, respectievelijk 5b (zie 4.1), onder dezelfde tariefpost dienen te worden ingedeeld als de banners. Het Hof sluit zich hier bij aan, nu het dit standpunt van partijen juist acht. Voor een beschrijving van de banners zij verwezen naar de door de rechtbank vastgestelde feiten, onder punt 7 (zie 2.1). Zoals uit deze beschrijvingen volgt is het bijpassende doek met de gewenste opdruk (de feitelijke ‘banner’ of banier) op het moment van invoer niet aanwezig; dit wordt separaat geleverd, voorzien van de door de klant gewenste opdruk. De banners zijn op het moment van invoer in gedemonteerde staat verpakt in een speciaal op de desbetreffende banner afgestemde tas met daaromheen een doos. De doos dient enkel voor het transport en is, anders dan de tas, niet voor hergebruik bedoeld. De banners, tassen en dozen worden hierna tezamen aangeduid als ‘de banners’.
      
    
    
      6.2.
      Belanghebbende bepleit indeling van de banners onder post 9403 (andere meubelen van metaal - vrij) van de GN, de inspecteur staat indeling onder post 7616 (andere werken van aluminium, andere, andere - 6%) voor, dezelfde post als door belanghebbende vermeld in haar aangiften. Nu de bewoording van post 9403 (meubelen) meer specifiek is dan de bewoording van post 7616 (werken), zal het Hof eerst beoordelen of indeling onder post 9403 mogelijk is. 
      
    
    
      6.3.
      
        De bewoording van post 9403 luidt: “Andere meubelen en delen daarvan”. In het GS en de GN is niet nader omschreven wat onder “meubelen” dient te worden verstaan. Uit de authentieke Engelse en Franse taalversie van de GS-toelichting op hoofdstuk 94 (zie 4.4) – welke toelichting weliswaar niet wettelijk bepalend is, maar wel als nuttig hulpmiddel voor de indeling kwalificeert – volgt dat voor de toepassing dit hoofdstuk onder “meubelen” worden verstaan artikelen: “which are used, mainly with a utilitarian purpose, to equip private dwellings (etc)” / “qui servent à garnir, dans un but principalement utilitaire, les appartements (etc)” (zie 4.4). Van een dergelijk artikel is naar ’s Hofs oordeel in casu geen sprake, nu ruimten niet worden uitgerust met een banner vanwege het ‘nut’ ervan: men kan er niet aan of op zitten of liggen en men kan er (anders dan bij de door belanghebbende genoemde schildersezel, zie 4.6) geen goederen op of in plaatsen, noch op enige andere wijze ‘utilitair’ aanwenden. De banners dienen – afhankelijk van de opdruk van het banier – voornamelijk om informatie te verstrekken of reclame te maken. Zij hebben daarom niet het karakter van ‘meubelen’ in de zin van hoofdstuk 94 en kunnen niet onder post 9403 worden ingedeeld.
        Ten overvloede merkt het Hof op dat de omstandigheid dat de Europese Commissie in augustus 2018 en april 2022 in de GN-toelichting heeft verduidelijkt dat informatiedisplays, waaronder banners, niet kwalificeren als ‘meubelen’ in de zin van post 9403 (zie 4.5.2 en 4.5.3), niet met zich brengt dat de onderwerpelijke banners in de jaren 2014 en 2015 wél als ‘meubelen’ ingedeeld dienden te worden. 
      
      
    
    
      6.4.
      Bij deze stand van het geding is tussen partijen niet in geschil dat de banners in post 7616 dienen te worden ingedeeld, in onderverdeling 7616 99 90 (andere werken van aluminium, andere, andere – 6%). Het Hof zal zich hier bij aansluiten, nu het dit standpunt van partijen juist acht.
      
    
    
      6.5.
      Belanghebbende heeft in de periode van 6 augustus 2013 tot en met 3 september 2015 voor 130 zendingen met (onder andere) banners in haar aangiften de tassen en dozen waarin de banners zich bevonden onder hun ‘eigen’ tariefpost aangegeven, in strijd met het bepaalde in indelingsregel 5. Tussen partijen is – gelet op het onder 6.4 overwogene – niet in geschil dat de inspecteur daarom met zijn uitnodiging tot betaling (utb) van 2 augustus 2016 in zoverre terecht is overgegaan tot boeking en mededeling (navordering) van het  tariefverschil, berekend over de waarde van de tassen en dozen: 3,3% (6% -/- 2,7%) over de waarde van de tassen en 6% over de waarde van de dozen (6% -/- 0%).
      
    
    
      6.6.
      Uit het vorenoverwogene volgt dat de boeking en mededeling van de douaneschuld voor de voornoemde 130 zendingen in twee delen heeft plaatsgevonden: een eerste (te lage) boeking en mededeling (6% over de waarde van de banners en 2,7% over de waarde van de tassen, 0% over de waarde van de dozen) naar aanleiding van de aangiften die belanghebbende heeft gedaan in de periode van 6 augustus 2013 tot en met 3 september 2015 en een tweede boeking in 2016 (3,3% over de waarde van de tassen en 6% over de waarde van de dozen), waarvan mededeling is gedaan aan belanghebbende met de utb van 2 augustus 2016. 
      
    
    
      6.7.
      Nadien zijn door de inspecteur aan belanghebbende bindende tariefinlichtingen afgegeven waarin roll-up banners en L-banners worden ingedeeld als ‘meubel’ onder post 9403, in onderverdeling 9403 20 80 (0%), zie 2.3 t/m 2.5. Belanghebbende heeft hierin aanleiding gevonden om verzoeken om terugbetaling in te dienen. Zij heeft enerzijds een aantal verzoeken om terugbetaling ingediend voor (een deel van) de oorspronkelijk geboekte bedragen (zie 2.6) en anderzijds het onderwerpelijke verzoek om terugbetaling voor de nagevorderde bedragen. De verzoeken om terugbetaling voor de oorspronkelijk geboekte bedragen zijn voor 71 van de meergenoemde 130 zendingen gehonoreerd. Het verzoek om terugbetaling voor de nagevorderde bedragen is echter afgewezen bij beschikking van 12 januari 2018; deze beschikking vormt het onderwerp van geschil in dit hoger beroep.
      
    
    
      6.8.
      
        Belanghebbende betoogt in hoger beroep primair dat de rechtbank met juistheid heeft geoordeeld dat het honoreren van de terugbetalingsverzoeken voor een deel van de oorspronkelijk geboekte bedragen met zich brengt dat de inspecteur gebonden is aan de in die beschikkingen toegepaste tariefpost 9403 en dat hij daarom gehouden is om ook het terugbetalingsverzoek voor het over de banners nagevorderde bedrag te honoreren, voor zover het de jaren 2014 en 2015 betreft (in totaal: € 79.246,76). Subsidiair stelt belanghebbende zich op het standpunt dat de inspecteur in elk geval gehouden is om de gevraagde terugbetaling van het nagevorderde bedrag te honoreren voor zover dit bedrag betrekking heeft op dezelfde 71 aangiften als waarvoor terugbetaling van het oorspronkelijk geboekte bedrag is verleend, hetgeen zou leiden tot een terugbetaling van € 51.026,92. 
        De inspecteur stelt zich op het standpunt dat elk verzoek om terugbetaling op zijn eigen merites dient te worden beoordeeld en dat hij daarom niet gehouden is om de bij de afhandeling van de terugbetalingsverzoeken voor de oorspronkelijk geboekte bedragen gemaakte fout (indeling onder post 9403) te herhalen. Het Hof overweegt ter zake als volgt. 
      
      
    
    
      6.9.
      Zoals volgt uit de overwegingen 6.1 tot en met 6.4 is de inspecteur er in zijn beschikking op het verzoek om terugbetaling van het nagevorderde belastingbedrag met juistheid vanuit gegaan dat de banners dienen te worden ingedeeld onder post 7616, zodat voor terugbetaling geen aanleiding bestaat: met zijn (verzamel)utb van 2 augustus 2016 heeft de inspecteur niet méér douanerechten van belanghebbende nagevorderd dan zij wettelijk verschuldigd was. Dat de inspecteur voor 71 van in de navordering betrokken aangiften ten onrechte een terugbetaling heeft verleend van het oorspronkelijke naar aanleiding van die aangiften betaalde bedrag aan douanerechten, en dat de inspecteur dit ten onrechte terugbetaalde bedrag niet opnieuw kan heffen op de voet van artikel 242 CDW of artikel 116, lid 7, omdat de daarvoor geldende termijn is verstreken, brengt niet met zich dat hij gehouden is om ook het op deze 71 aangiften nagevorderde bedrag aan douanerechten (€ 51.026,92) aan belanghebbende terug te betalen, laat staan dat de inspecteur gehouden zou zijn om op alle in de navordering betrokken aangiften (voor zover ingediend in 2014 en 2015) een terugbetaling van het nagevorderde bedrag aan douanerechten te verlenen (in totaal € 79.246,76). Belanghebbende kan worden toegegeven dat het ongelukkig is dat voor één en dezelfde aangifte een deel van de douaneschuld wordt teruggegeven en een ander deel niet, maar geen regel in het recht verplicht de inspecteur om een door hem in het verleden gemaakte fout bij de vaststelling van een volgende beschikking te herhalen, ook niet indien die beschikking dezelfde douaneschuld betreft.
      
    
    
      6.10.
      Gelet op het vorenoverwogene slaagt het hoger beroep van de inspecteur. De door de rechtbank verleende terugbetaling dient te worden verminderd tot € 6.435,17 (zie 3.1). 
      
      
        
          Slotsom
        
      
    
    
      6.11.
      De slotsom is dat het hoger beroep gegrond is. De uitspraak van de rechtbank dient te worden vernietigd.
      
      
    
  
  
    
      7Kosten
    
    
      Het Hof vindt geen aanleiding voor een veroordeling in de kosten op de voet van artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht in verbinding met artikel 8:108 van die wet. 
    
    
    
  
  
    
      8Beslissing
    
    
      Het Hof: 
    
    
      
        vernietigt de uitspraak van de rechtbank, behoudens de beslissingen inzake de proceskosten en het griffierecht;
      
      
        verklaart het beroep gegrond;
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar, doch uitsluitend voor zover daarin terugbetaling voor de bergings- en verpakkingsmiddelen van de PU-serie (€ 6.435,17) is geweigerd;
      
      
        vernietigt de terugbetalingsbeschikking van 12 januari 2018, doch uitsluitend voor zover daarin terugbetaling voor de bergings- en verpakkingsmiddelen van de PU-serie (€ 6.435,17) is geweigerd;
      
      
        verleent terugbetaling van douanerechten tot een bedrag van € 6.435,17.
      
    
    
    
    
      De uitspraak is gedaan door mrs. B.A. van Brummelen, voorzitter van de douanekamer, H.E. Kostense en W.M.C. Schipper, leden van de douanekamer, in tegenwoordigheid van 
      mr. A.H. van Dapperen als griffier. De beslissing is op 6 september 2022 in het openbaar uitgesproken.
    
    
    
    
    
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden via het webportaal van de Hoge Raad www.hogeraad.nl. 
      Bepaalde personen die niet worden vertegenwoordigd door een gemachtigde die beroepsmatig rechtsbijstand verleent, mogen per post beroep in cassatie instellen. Dit zijn natuurlijke personen en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Als zij geen gebruik willen maken van digitaal procederen kunnen deze personen het beroepschrift in cassatie sturen aan de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Alle andere personen en gemachtigden die beroepsmatig rechtsbijstand verlenen, zijn in beginsel verplicht digitaal te procederen (zie www.hogeraad.nl). 
      Bij het instellen van beroep in cassatie moet het volgende in acht worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak gevoegd;
    2 - ( alleen bij procederen op papier) het beroepschrift moet ondertekend zijn;
    3 - het beroepschrift moet ten minste het volgende vermelden:
    
                    a. de naam en het adres van de indiener;
                    b. de dagtekening;
                    c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
                   d. de gronden van het beroep in cassatie.
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.
    
    
    
      
        Toelichting rechtsmiddelverwijzing
      
    
    
    
      Per 15 april 2020 is digitaal procederen bij de Hoge Raad opengesteld. Niet-natuurlijke personen (daaronder begrepen publiekrechtelijke lichamen) en professionele gemachtigden zijn verplicht digitaal te procederen. Wie niet verplicht is om digitaal te procederen, kan op vrijwillige basis digitaal procederen. Hieronder leest u hoe een cassatieberoepschrift wordt ingediend.
    
    
    
      
        Digitaal procederen
      
    
    
    
      Het webportaal van de Hoge Raad is toegankelijk via “Login Mijn Zaak Hoge Raad” op www.hogeraad.nl. Informatie over de inlogmiddelen vindt u op www.hogeraad.nl. 
      Niet in Nederland wonende of gevestigde partijen of professionele gemachtigden hebben in beginsel geen geschikt inlogmiddel en kunnen daarom niet inloggen in het webportaal. Zij kunnen zo lang zij niet over een geschikt inlogmiddel kunnen beschikken, per post procederen.
    
    
    
    
      
        Per post procederen
      
    
    
    
      Alleen bepaalde personen mogen beroep in cassatie instellen per post in plaats van via het webportaal. Zij mogen dit bovendien alleen als zij zonder een professionele gemachtigde procederen. Het gaat om natuurlijke personen die geen ondernemer zijn en verenigingen waarvan de statuten niet zijn opgenomen in een notariële akte. Een professionele gemachtigde moet altijd digitaal procederen, ongeacht voor wie de gemachtigde optreedt. Degene die op papier mag procederen en dat ook wil, kan het beroepschrift in cassatie sturen aan de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), postbus 20303, 2500 EH Den Haag.