ECLI:NL:GHAMS:2001:AD6116, Gerechtshof Amsterdam, 06-11-2001, 99/1060
Gerechtshof Amsterdam — Uitspraak 
Datum: 2001-11-06 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Het Hof oordeelt onder meer dat belanghebbende een vordering op haar moedermaatschappij onverplicht en welbewust heeft laten vallen en aldus een winstuitdeling heeft gedaan.

GERECHTSHOF TE AMSTERDAM
    
    			   Eerste Meervoudige Belastingkamer
    
    
    
    					UITSPRAAK
    
    
    op het beroep van de besloten vennootschap X B.V. te Z, belanghebbende,
    
    tegen
    
    een uitspraak van het Hoofd van de Belastingdienst Grote ondernemingen te P, de inspecteur.
    
    
    1. Loop van het geding
    
    1.1. Van belanghebbende is ter griffie een beroepschrift ontvangen op 8 april 1999, ingediend door A (B, advocaten, belastingadviseurs, notarissen) te Q als haar gemachtigde en aangevuld bij brief van 28 juli 1999. Het beroep is gericht tegen de uitspraak van de inspecteur, gedagtekend 29 maart 1999, betreffende de aan belanghebbende opgelegde naheffingsaanslag in de dividendbelasting voor het jaar 1993.
    
    1.2. De naheffingsaanslag werd opgelegd tot een beloop van ƒ 127.982 aan enkelvoudige belasting zonder verhoging. Het bezwaar, ingediend tegen de naheffingsaanslag, is bij de bestreden uitspraak niet-ontvankelijk verklaard wegens termijnoverschrijding. Het beroep strekt tot vernietiging van de uitspraak van de inspecteur, tot ontvankelijkverklaring van het bezwaar en tot vernietiging van de naheffingsaanslag.
    
    1.3. De inspecteur heeft een vertoogschrift ingediend. Hij concludeert tot bevestiging van de bestreden uitspraak.
    
    1.4. Ter zitting van 30 mei 2000 is verschenen gemachtigde voornoemd, alsmede namens de inspecteur C, tot bijstand vergezeld van D. Gemachtigde heeft ter zitting een pleitnota voorgedragen en met vier bijlagen overgelegd. Voorts heeft gemachtigde bij brief van 18 mei 2000 twee stukken toegezonden, welke als ter zitting overgelegd worden beschouwd. De inspecteur heeft hiervan kunnen kennis nemen en zich erover kunnen uitlaten. Namens de inspecteur is eveneens een pleitnota voorgedragen en overgelegd. Ook zijn namens de inspecteur ter zitting overgelegd een brief van 4 juli 1996, een vragenlijst van dezelfde datum en een verklaring van 'The Trustees'. Gemachtigde heeft van de namens de inspecteur overgelegde stukken kunnen 
    
    
    kennis nemen en zich erover kunnen uitlaten. Het Hof rekent die stukken tot de gedingstukken.
    
    1.5. De inspecteur is na de zitting in de gelegenheid gesteld schriftelijk te reageren op de pleitnota van gemachtigde en de door gemachtigde overgelegde stukken. De inspecteur heeft zijn reactie ingezonden bij brief van 6 juli 2000. Gemachtigde die in de gelegenheid is gesteld op deze brief te reageren, heeft zulks gedaan bij brief van 3 oktober 2000. De griffier heeft de brief van gemachtigde op 13 oktober 2000 toegezonden aan de inspecteur.
    
    1.6. Ter zitting van 28 november 2000 is verschenen E als gemachtigde bij substitutie, alsmede namens de inspecteur C, tot bijstand vergezeld van D, E en F. Partijen hebben ieder een pleitnota voorgedragen en overgelegd. Voorts is namens de inspecteur overgelegd een brief van 6 maart 2000, gericht aan G c.s., met daaraan aangehecht een bijlage 2 en verdere correspondentie (brieven van 12 en 31 mei 2000, van 18 juli en 31 augustus 2000 en een duplicaat-uittreksel van zichtrekening xxx).
    
    1.7. Ter zitting van 23 maart 2001 is met toepassing van artikel 16a van de Wet administratieve rechtspraak belastingzaken als getuige gehoord H. Het van dit getuigenverhoor opgemaakte proces-verbaal heeft de griffier bij brief van 27 maart 2001 aan partijen gezonden, die desverzocht te kennen hebben gegeven dat uitspraak kan worden gedaan zonder verdere mondelinge behandeling van de zaak.
    
    
    2. Tussen partijen vaststaande feiten
    
    2.1. Belanghebbende houdt zich bezig met de aan- en verkoop en de exploitatie van onroerende zaken. Het kantoor van belanghebbende is gevestigd op het adres a-straat 20 te R. In het onderhavige jaar was H directeur van belanghebbende. De toenmalige accountant van belanghebbende is opgevolgd door het accountantskantoor I te S (hierna: I).
    
    2.2. Het aandelenkapitaal van belanghebbende behoorde tot het vermogen van J Co. Inc. te T (hierna: J). De aandelen in J waren in bezit van de naar het recht van Gibraltar opgerichte vennootschap K Limited (hierna: K). De aandelen in K waren in handen van L.
    
    2.3. De door I vervaardigde balansen ultimo 1992 en 1993 van belanghebbende vermelden een vordering op J en bevatten, verkort weergegeven, de volgende posten:
    
    
      31-12-1992				31-12-1993
      ACTIVA		       ƒ			ƒ		       ƒ			ƒ
      Vaste activa
         materiële		   79.892				   125.533
         financiële	          2.057.477	   2.137.369		1.863.350	   1.988.883
      Vlottende activa
         r.c. J			 582.369				   362.085
    
    
    
         overige		   40.880	      623.249		     48.559	      410.644
      Liquide middelen			    .   67.706				    .      -.-   .
      2.828.324 2.399.527
    
    
    
      PASSIVA
      Eigen vermogen
         aandelenkapitaal           35.000				     35.000
         reserves		1.638.782	   1.673.782		2.055.349	  2.090.349
      Langlopende schulden		        51.766				     119.397
      Kortlopende schulden
         r.c. M B.V.	   924.776				        -.-
         overige		   178.000	   1.102.776		   189.780	   .  189.780
      2.828.324 2.399.527
          (lees : 2.399.526)
    
    
    M B.V. betreft de naar het recht van de Nederlandse Antillen opgerichte vennootschap M N.V. die in Nederland is gevestigd en op 25 maart 1992 in staat van faillissement is geraakt (hierna: M).
    
    
      2.4. In de door I opgestelde winst- en verliesrekening 1993 van belanghebbende is, verkort weergegeven, het resultaat als volgt verantwoord:
      					ƒ 
      Managementfees		      320.000
      bedrijfskosten			      441.210
      				-/-  121.210
      rente				-/-  100.351
      				-/-  221.561
      diverse baten			      638.128
      Resultaat na belastingen	      416.567
    
    
    2.5. Bij brief van 29 mei 2000 bericht I met betrekking tot het verloop van de schuld van M gemachtigde als volgt:
    
    
      "In het boekjaar 1993 is door de heer. L ƒ 500.000 betaald aan M N.V. Deze post is in mindering gebracht op de schuld aan M B.V. en de vordering op JInc.
      De schuld aan M N.V. is als volgt verlopen:
      								     .	ƒ      .
      Schuld 1-1-1993						       924.776
      Mutaties 1993						         14.839
      Overname schuld N				       124.338
      Aflossing JInc.			     - 500.000
      Rente							         74.175
      Onder diverse baten verantwoord			     - 638.128
      Saldo 31-12-1993							 -.-
      								       ======
    
    
    
    
    
    
      Bij JInc. was het verloop als volgt:
      Vordering 1-1-1993					       582.369
      Overige mutaties						       224.160
      Rente							         55.556
      Aflossing							     - 500.000
      Te vorderen door X B.V. per 31-12-1993    362.085"
      								       ======
    
    
    2.6. In de door belanghebbende ingediende aangifte vennootschapsbelasting 1993 en de daarbij gevoegde jaarstukken is onder meer het volgende vermeld:
    
    
      - aangifte 1993
      "16.1 Buitengewone baten
      	 a. Niet verschuldigd M B.V.		513.790"
    
    
    
      - jaarstukken, bijlage 2
      "2.1.4  Bijzondere baten
      	      Niet verschuldigd M N.V.		513.790
      	      Niet verschuldigd N B.V.		124.337"
    
    
    
    2.7. Gedagtekend 29 mei 2000 bericht E. van Ff gemachtigde per fax van 30 mei 2000 het volgende:
    
    
      "Mr. L, paid in an amount of around Dfl. 470.000,00 into the account of M N.V., while I was administrator of M N.V.. This payment came out of an account outside The Netherlands, and I confirm that the funds were from Mr. L.
      I have confirmed this fact to Mr. Aa some years ago, when he came to my office, which was then in Z. I remember that we discussed the matter and I could even have given him copies of the bank statements of M N.V.. In any case, these would be available from the trustees (Mr. Van der Bb) of M N.V..
      I also confirmed the above to Mr. Cc and Dd when they were in Pretoria in October 1999. As this took place some 8 or 9 years ago, I was at first not sure if the money was from Mr. L or MM Holding, but after some thought on the matter, I think that the money was from Mr. L himself."
    
    
    2.8. In een op ambtseed opgemaakte verklaring van een ambtenaar van de Belastingdienst FIOD/Vestiging Utrecht is onder meer het volgende vermeld:
    
    
      "Tussen de op 17 december 1997 bij X B.V. inbeslaggenomen administratie zijn onder andere de volgende bescheiden aangetroffen:
      - kostenopgave gedateerd 7 september 1993 (…) afkomstig van Warmtetechnisch Bedrijf Ee BV te T, gericht aan Dhr. L, C-straat 12 te U met de omschrijving: leveren c.v. ketels;
      - kostenopgave gedateerd 7 september 1993 (…) inzake cv-ketels, afkomstig van de firma Ee voornoemd, gericht aan MM Vastgoed I B.V. met de omschrijving: betreft b-straat  47 te V;
    
    
    
      - factuur, gedateerd 14-09-1993, afkomstig van Warmtetechnisch Bedrijf Ee B.V. (…) ad. ƒ 11926,25 inzake levering van twee cv-ketels eveneens met de omschrijving: betreft B-straat 47 te V;
      (…)
      Aansluitend is directeur Ee gehoord over de afwijkende kostenopgaven en de omschrijving op de factuur. Het desbetreffende proces-verbaal van verhoor is (…) in het dossier gevoegd. Uit dat proces-verbaal blijkt onder andere dat de heer Ee verklaart dat de betrokken cv-ketels via zijn bedrijf zijn geplaatst in het pand C-straat 12 te U en dat hij op verzoek van (…) L bescheiden heeft laten opmaken die aangeven dat de cv-ketels zouden zijn geplaatst in het pand b-straat  47 te V.
      (…) Tijdens (…) onderzoek heb ik vastgesteld dat het factuurbedrag inclusief omzetbelasting ad. ƒ 11926,25 door middel van twee overschrijvingen door M.M. Vastgoed I B.V. is betaald (…). Vervolgens heb ik vastgesteld dat deze betaling niet is doorberekend aan (…) L, die de opdracht tot plaatsing van de ketels heeft gedaan, of aan KXX Ltd. de economische eigenaar van de betrokken villa (…)."
    
    
    
      2.9. Wegens het teruglopen van de rekening-courantvordering van belanghebbende op J ten gunste van een aflossing van de schuld van belanghebbende aan M en wegens de niet met L verrekende levering van cv-ketels heeft de inspecteur aan belanghebbende de onderwerpelijke naheffingsaanslag dividendbelasting, gedagtekend 27 november 1998, ten bedrage van 25% van (ƒ 500.000 + ƒ 11.926 =           ƒ 511.926) ofwel ƒ 127.982 opgelegd. Het aanslagbiljet waarop de naheffingsaanslag staat vermeld, is voorzien van het adres A-straat 20 te Z.
      Bij brief van 23 maart 1999, door de inspecteur ontvangen op 24 maart 1999, heeft I namens belanghebbende bezwaar gemaakt tegen de naheffingsaanslag, welk bezwaar bij de bestreden uitspraak niet-ontvankelijk is verklaard wegens termijnoverschrijding.
    
    
    
    3. Geschil
    
    Tussen partijen is in geschil of het bezwaarschrift ten onrechte niet-ontvankelijk is verklaard en, zo ja, of terecht dividendbelasting is geheven wegens middellijke uitdelingen van winst ten bedrage van in totaal ƒ 511.926 aan L.
    
    
    4. Standpunten van partijen
    
    4.1. Voor de standpunten van partijen verwijst het Hof naar de stukken van het geding, waaronder de onder 1 vermelde pleitnota's.
    
    
      4.2. Gemachtigde heeft ter zitting van 30 mei 2000 nog het volgende aangevoerd:
      Belanghebbende heeft de brief van 9 november 1998 inzake de aankondiging van een op te leggen naheffingsaanslag dividendbelasting over het jaar 1993 ontvangen. Het aanslagbiljet is evenwel niet ontvangen. Het adres op het door de inspecteur overgelegde aanslagbiljet is juist. Het adres betreft echter een complex van woningen en kantoren. Er zijn zeer veel bedrijven gevestigd. Er zitten 20 à 30 postbussen. De post werd wel eens verkeerd bezorgd. Naar aanleiding van de brief van 9 november 1998 heeft wel overleg plaatsgehad met belanghebbende, maar niet met de belastingdienst. Er is met 
    
    
    belanghebbende de vaste afspraak dat ik in beroepszaken optreed en dat I bezwaar maakt tegen opgelegde aanslagen. H wist niets af van aanslagen dividendbelasting. Als Van Ff tegenover de FIOD een verklaring heeft afgelegd over de bankrekening van M in 1992, wil ik die graag zien. De curator in het faillissement heeft desgevraagd verklaard niet over stukken van de bankrekening te beschikken. Ik ga ervan uit dat de verklaring van Van Ff met betrekking tot het bedrag van ƒ 500.000 tegenover de fiscus gelijkluidend is aan zijn verklaring tegenover mij.
    
    
      4.3. Namens de inspecteur is ter zitting van 30 mei 2000 nog het volgende naar voren gebracht:
      Het is bezwaarlijk dat gemachtigde pas ter zitting stukken overlegt. Het aanslagbiljet dividendbelasting is niet aangetekend verstuurd. Bewijs van verzending is niet voorhanden. Het is ook niet bekend of van de verzending aantekening in een register is gemaakt. Op het aanslagbiljet staat dat het bedrag van de aanslag binnen 14 dagen moet worden betaald. De ontvanger in de persoon van Gg heeft begin maart 1998 actie ondernomen. De naheffingsaanslag is handmatig vervaardigd. Daarom is niet direct na 14 dagen actie gevolgd. Gg heeft met H contact gehad over de naheffingsaanslag dividendbelasting. In dat kader is gezegd dat het geld was gereserveerd. H moest nog overleggen met L. H behandelde ook de omzetbelastingaanslagen.
      Dezerzijds wordt ervan uitgegaan dat de zichtrekening een rekening van L is. Uit de stukken waarover de fiscus beschikt blijkt niet dat L aan M      ƒ 500.000 heeft betaald. De curator heeft bevestigd dat niets is ontvangen. In elk geval is niets ontvangen ten gunste van belanghebbende.
      In de vierde alinea van de uitspraak moet voor 'bezwaarschrift' worden gelezen 'aanslagbiljet'.
    
    
    
      4.4. Ter zitting van 28 november 2000 is namens belanghebbende nog het volgende opgemerkt:
      De verklaring van Van Ff volstaat. Daarover mag ook bij de inspecteur geen twijfel bestaan.
    
    
    
      4.5. Namens de inspecteur is ter zitting van 28 november 2000 nog het volgende aangevoerd:
      Het gaat om een overzichtelijke casus. L heeft vermogen onttrokken aan verschillende vennootschappen. Hij heeft een betaling aan een schuldeiser van belanghebbende gefingeerd om vervolgens het bedrag van belanghebbende weg te halen. Er loopt ook een strafrechtelijk onderzoek. Ten onrechte ontkent L ook dat hij in Nederland heeft gewoond. Aan de verklaring van Van Ff heb ik niets toe te voegen. Onbegrijpelijk is dat de administratie van M ongeordend zou zijn.
      Gg behoeft niet als getuige te worden gehoord. Het is voldoende dat hij hier kan verklaren. Desgevraagd verklaart Gg als volgt:
      In de eerste of tweede week van 1999 heb ik voor het eerst met H over dividendbelasting gesproken. Er is meerdere malen contact inzake betalingen van aanslagen geweest. In de eerste plaats over de omzetbelasting tot en met 1998. Ook is geconstateerd dat de naheffingsaanslag dividendbelasting openstond. Daarover is expliciet telefonisch contact geweest. H begon over de omzetbelasting, maar dat heb ik afgekapt en ben begonnen over de dividendbelasting. Ik heb het bedrag genoemd en gezegd: "Wat wilt u: betalen of de deurwaarder". H heeft gezegd dat het geld was 
    
    
    gereserveerd en dat hij met de accountant zou overleggen. Later heeft H mij gebeld en gezegd dat de accountant adviseerde niet te betalen. De belasting was niet verschuldigd en er was een bezwaarschrift. Ik heb om een kopie van het bezwaarschrift gevraagd. H vroeg om een kopie van de naheffingsaanslag. Ik heb hem de geautomatiseerde gegevens toegestuurd. Kort daarop ontving ik het bezwaarschrift. Het kwam regelmatig voor dat H om geautomatiseerde stukken vroeg, omdat hij de originelen niet meer had.
    
    
    5. Beoordeling van het geschil
    
    5.1. Ontvankelijkheid bezwaarschrift
    
    5.1.1. Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat zij pas kennis heeft kunnen nemen van de haar opgelegde naheffingsaanslag dividendbelasting voor 1993, nadat zij begin maart 1999 van de aanwezigheid van de uit de naheffingsaanslag voortvloeiende dividendbelastingschuld op de hoogte werd gesteld tijdens een gesprek met de ontvanger. De inspecteur betwist niet dat begin maart 1999 met belanghebbende contact is opgenomen over de betaling van de dividendbelastingschuld, maar hij voert aan dat het aanslagbiljet, vermeldende de onderwerpelijke aan belanghebbende opgelegde naheffingsaanslag dividendbelasting, op of omstreeks 27 november 1998 naar het adres van belanghebbende te Z is verzonden en dat belanghebbende aldus op of omstreeks 27 november 1998 op de hoogte moet zijn geweest van de haar opgelegde naheffingsaanslag.
    
    5.1.2. De inspecteur heeft gesteld en belanghebbende heeft niet weersproken dat het aanslagbiljet aan haar is toegezonden. Het Hof gaat dan ook ervan uit dat de naheffingsaanslag op de voorgeschreven wijze is bekendgemaakt. Alsdan vangt de bezwaartermijn aan met ingang van de dag na die van de dagtekening van het aanslagbiljet, tenzij de dag van de dagtekening gelegen is vóór de dag van de bekendmaking daarvan (artikel 22j, onder a, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen - hierna: Awr -). Een bezwaarschrift is tijdig ingediend indien het voor het einde van de termijn is ontvangen (artikel 6:9 van de Algemene wet bestuursrecht - hierna: Awb -).
    
    5.1.3. Omdat het aanslagbiljet is gedagtekend op 27 november 1998 en het bezwaarschrift van belanghebbende op 24 maart 1999 door de inspecteur is ontvangen, is het bezwaarschrift na de in artikel 6:7 Awb gestelde termijn van zes weken, derhalve niet tijdig, ingediend. Niet is gesteld of gebleken dat zich hier het in genoemd artikel 22j, onder a, Awr omschreven geval heeft voorgedaan, dat de dag van de dagtekening van het aanslagbiljet is gelegen vóór de dag van de bekendmaking daarvan.
    
    5.1.4. Met betrekking tot een na afloop van de termijn ingediend bezwaarschrift blijft niet-ontvankelijkverklaring  op grond daarvan achterwege indien redelijkerwijs niet kan worden geoordeeld dat de indiener in verzuim is geweest (artikel 6:11 Awb). Gelet op hetgeen belanghebbende naar voren heeft gebracht en getuige H heeft verklaard omtrent de feitelijke omstandigheden met betrekking tot de postbezorging op het adres te Z, kan ten minste worden betwijfeld of het aanslagbiljet belanghebbende op of vóór 
    
    
    27 november 1998, de dagtekening van het aanslagbiljet, heeft bereikt en moet ervan worden uitgegaan, zoals belanghebbende stelt, dat zij pas in maart 1999 tijdens het contact met de ontvanger van het bestaan van de naheffingsaanslag op de hoogte is gekomen. De verklaring van Gg ter zitting van 28 november 2000 levert onvoldoende bewijs op voor het tegendeel. Nu niet in geschil is dat het bezwaar is ingediend binnen redelijke termijn na de daadwerkelijke kennisneming van de naheffingsaanslag, is het Hof van oordeel dat de termijnoverschrijding verschoonbaar is. De inspecteur heeft belanghebbende ten onrechte in haar bezwaar niet-ontvankelijk verklaard.
    
    5.2. Winstuitdeling ten bedrage van ƒ 500.000
    
    5.2.1. De inspecteur stelt zich primair op het standpunt dat een winstuitdeling heeft plaatsgevonden doordat belanghebbende, in de wetenschap dat zij niet enige tegenprestatie zou ontvangen en ook niet had ontvangen, heeft toegestaan dat de vordering op haar moedermaatschappij J met ƒ 500.000 is verminderd ten gerieve van de middellijke aandeelhouder van J L. Hierbij neemt de inspecteur in aanmerking dat L als middellijk aandeelhouder van belanghebbende het beleid bij belanghebbende bepaalde en dat de vordering op J is ontstaan doordat belanghebbende in feite ten behoeve van L diens privé-betalingen heeft verricht.
    
    5.2.2. Belanghebbende heeft op zichzelf niet bestreden dat de schuld van J aan belanghebbende met ƒ 500.000 is verminderd en dat deze vermindering heeft gestrekt ten voordele van L, middellijk aandeelhouder van J. Evenmin heeft belanghebbende betwist dat L het beleid bij belanghebbende bepaalde en dat de vordering op J is ontstaan door het verrichten van privé-betalingen ten behoeve van L. Daarmee zijn voldoende feiten komen vast te staan waaruit kan volgen dat belanghebbende L in zijn hoedanigheid van aandeelhouder heeft willen bevoordelen en dat L het hem aldus verstrekte voordeel ook heeft willen aanvaarden. Een redelijke verdeling van de bewijslast brengt dan mee, dat belanghebbende bewijst dat niettemin van een verkapte winstuitdeling door belanghebbende aan L geen sprake is geweest.
    
    5.2.3. Belanghebbende bestrijdt de onder 5.2.1 weergegeven stelling van de inspecteur door erop te wijzen dat L ƒ 500.000 in M, die schuldeiser is van belanghebbende, heeft gestort en dat M op grond van de storting door L tot hetzelfde bedrag haar vordering op belanghebbende heeft doen afnemen. Tot steun van dit verweer voert belanghebbende aan dat de storting van ƒ 500.000 in M door L feitelijk is verricht door E. van Ff die daartoe geld heeft opgenomen van de bankrekening van L bij SS Bank Luxembourg (hierna: SS), ten bewijze waarvan belanghebbende de onder 2.7 vermelde verklaring van E. van Ff en een uittreksel van een zichtrekening van de maand januari 1992 van SS heeft overgelegd.
    
    5.2.4. Naar het oordeel van het Hof heeft belanghebbende met de door haar overgelegde bewijsstukken onvoldoende aannemelijk gemaakt dat L in 1992 een bedrag van ƒ 500.000 in M heeft gestort, op grond waarvan ervan zou kunnen worden uitgegaan dat zulks is geschied in samenhang met een vermindering in 1993 van de 
    
    schuld van belanghebbende aan M. Uit de verklaring van Van Ff is niet met enige zekerheid op te maken dat hij dan wel L op de bankrekening van M in 1992 een bedrag van ƒ 500.000 heeft gestort, terwijl uit die verklaring in het geheel niet blijkt van enige samenhang van het vermelde bedrag van ƒ 470.000 met de vordering van belanghebbende op J dan wel met de vordering van M op belanghebbende. Uit het uittreksel van de niet op naam gestelde zichtrekening van SS is slechts af te leiden dat met valutadatum 6 januari 1992 en transactiedatum 7 januari 1992 een bedrag van ƒ 500.000 debet is geboekt. Voorts heeft de inspecteur, door belanghebbende onvoldoende weersproken - een beroep op de ongeordendheid van de administratie van M is niet toereikend -, aangevoerd dat in de administratie van M geen geboekte ontvangst van ƒ 500.000 is aangetroffen en dat L ook schulden had aan het concern waartoe M behoorde, zodat ook een samenhang van een betaling van L met vorderingen en schulden van belanghebbende niet zonder meer gegeven is.
    
    5.2.5. Uit het vorenoverwogene volgt dat niet aannemelijk is gemaakt dat belanghebbende tegenover het welbewust toestaan van een vermindering van de schuld van J met ƒ 500.000 een tegenprestatie heeft ontvangen en evenmin dat er samenhang van die schuldvermindering is met een storting door L in M en een overeenkomstige vermindering van de schuld van belanghebbende aan M. Het moet dus ervoor worden gehouden dat belanghebbende haar vordering op J tot een beloop van ƒ 500.000 onverplicht en welbewust heeft laten vallen en aldus een winstuitdeling aan J heeft gedaan. In zoverre is het gelijk aan de inspecteur.
    
    5.3. Winstuitdeling ten bedrage van ƒ 11.926
    
    
      5.3.1. De inspecteur is van mening dat in de door belanghebbende gedane uitgave van      ƒ 11.926 voor een CV-installatie een winstuitdeling ligt besloten, omdat het pand c-straat 12 te U waarin de CV-installatie is aangebracht niet aan belanghebbende toebehoort noch bij haar in huur is geweest maar tot begin 1996 door L werd bewoond.
      Belanghebbende voert daarentegen aan dat het bedoelde pand door haar werd gehuurd en dat zij en L hadden afgesproken dat de kosten van de CV-installatie voor rekening van belanghebbende zouden zijn.
    
    
    5.3.2. De inspecteur die, afgezien van zijn opvatting te dezen, op zich zelf heeft erkend dat belanghebbende voor het zojuist bedoelde pand tweemaal een bedrag van ƒ 10.800 huur heeft betaald en pas eind 1992 dan wel begin 1993 op het adres te Z kantoor is gaan houden, heeft naar het oordeel van het Hof onvoldoende aannemelijk gemaakt dat belanghebbende L als haar middellijke aandeelhouder uit dezen hoofde een voordeel heeft doen toekomen. Gesteld noch gebleken is dat L destijds (economisch) eigenaar van het onderwerpelijke pand was. Het is dan ook onvoldoende komen vast te staan dat belanghebbende de kosten van de CV-installatie ten behoeve van derden onverplicht en zonder enig eigen belang voor haar rekening heeft genomen. In zoverre is het gelijk aan belanghebbende.
    
    5.4. Uit al het vorenoverwogene volgt dat de naheffingsaanslag moet worden verminderd tot een berekend naar 25% van ƒ 500.000 en moet worden vastgesteld op         ƒ 125.000.
    
    
    6. Proceskosten
    
    
      Nu de uitspraak van de inspecteur niet in stand kan blijven, acht het Hof termen aanwezig voor een veroordeling van de inspecteur in de kosten als bedoeld in artikel 5a van de Wet administratieve rechtspraak belastingzaken.
      Gelet op het Besluit proceskosten fiscale procedures worden de kosten vastgesteld op         ƒ 4.970, te weten ƒ 710 x 3,5 (voor proceshandelingen) x 2 (voor gewicht).
    
    
    
    7. Beslissing
    
    
      Het Hof
      - verklaart het beroep gegrond,
      - vernietigt de uitspraak van de inspecteur,
      - verklaart het bezwaarschrift ontvankelijk,
      - vermindert de naheffingsaanslag tot ƒ 125.000 aan enkelvoudige belasting,
      - veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende tot een beloop van ƒ 4.970 en wijst de Staat aan dit bedrag aan belanghebbende te voldoen, en
      - gelast de inspecteur het betaalde griffierecht van ƒ 85 aan belanghebbende te vergoeden.
    
    
    
    De uitspraak is vastgesteld op 6 november 2001 door mrs. Dutmer, voorzitter, Onnes en Goes, leden, in tegenwoordigheid van mr. Jonk als griffier. De beslissing is op dezelfde dag ter openbare zitting uitgesproken.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    De voorzitter heeft geen bezwaar tegen afgifte door de griffier van een afschrift van de uitspraak in geanonimiseerde vorm.
    
    
    Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum van de uitspraak beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
    
    
      1. Het instellen van beroep in cassatie geschiedt door het indienen van een beroepschrift bij dit gerechtshof (zie voor het adres de begeleidende brief).
      2. Bij het beroepschrift wordt een afschrift van de bestreden uitspraak overgelegd.
      3. Het beroepschrift wordt ondertekend en bevat ten minste:
      a) de naam en het adres van de indiener;
      b) de dagtekening;
      c) een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
      d) de gronden van het beroep in cassatie.
    
    
    
      Voor het instellen van beroep in cassatie is een griffierecht verschuldigd. Na het instellen van het beroep ontvangt u een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.
      In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad worden verzocht de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.