ECLI:NL:GHARL:2017:6783, Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 15-08-2017, 16/01494
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden — Uitspraak 
Datum: 2017-08-15 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Navorderingsaanslag terecht opgelegd.

GERECHTSHOF ARNHEM - LEEUWARDEN
    locatie Leeuwarden
    nummer 16/01494
    uitspraakdatum: 15 augustus 2017
    
    
      
        Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
      
    
    
    
      op het hoger beroep van
    
    
    
      
        
          [X] te [Z] (hierna: belanghebbende)
    
    
    
      tegen de uitspraak van de rechtbank Noord-Nederland van 8 december 2016, nummer LEE 16/2176, in het geding tussen belanghebbende en
    
    
    
      de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor Groningen (hierna: de Inspecteur)
    
    
    
    
  
  
    
      1Ontstaan en loop van het geding
    
    
      1.1.
      Aan belanghebbende is over het jaar 2010 een navorderingsaanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd. Bij beschikking is heffingsrente berekend.
      
    
    
      1.2.
      De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar het bezwaar ongegrond verklaard.
      
    
    
      1.3.
      Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Noord-Nederland hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep gegrond verklaard, de uitspraak van de Inspecteur vernietigd en de navorderingsaanslag en de heffingsrente verminderd.
      
    
    
      1.4.
      Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.
      
    
    
      1.5.
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 30 mei 2017. Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht.
      
      
    
  
  
    
      2Vaststaande feiten
    
    
      2.1.
      Belanghebbende, geboren [in] 1954, dreef een onderneming in de vorm van een eenmanszaak. De activiteiten bestonden uit het vervoeren van auto's, veelal voor garages en/of de autohandel.
      
    
    
      2.2.
      Belanghebbende heeft in verband met ziekte zijn onderneming gestaakt op 31 december 2008. In 2009 zijn de laatste activa verkocht. In dat jaar heeft belanghebbende geen ondernemingsactiviteiten meer verricht.
      
    
    
      2.3.
      Belanghebbende heeft de aangifte in de IB/PVV voor 2010 op 2 mei 2012 ingediend. Het aangegeven belastbare inkomen was als volgt samengesteld:
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Belastbare winst 
              
              
                  €
              
              
                   4.972
              
              
                -/-
              
            
            
              
                Loon uit dienstbetrekking
              
              
                  €
              
              
                 24.311
              
              
                
              
            
            
              
                PGA
              
              
                
                    €
                
              
              
                
                        483
                
              
              
                -/-
              
            
            
              
                Verzamelinkomen
              
              
                  €
              
              
                 18.856
              
              
                
              
            
            
              
                Te verrekenen verliezen
              
              
                
                    €
                
              
              
                
                     1.514
                
              
              
                -/-
              
            
            
              
                Belastbaar inkomen
              
              
                
                    €
                
              
              
                
                   17.342
                
              
              
                
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.4.
      De Inspecteur heeft voor het jaar 2010 aan belanghebbende een aanslag in de IB/PVV opgelegd naar een belastbaar inkomen uit uitsluitend werk en woning van € 17.342. Deze aanslag is gedateerd 25 mei 2012. Belanghebbende heeft bij brief, gedateerd 27 september 2013, de Inspecteur verzocht om herziening van de te verrekenen verliezen en de te verrekenen persoonsgebonden aftrek met het inkomen uit werk en woning over een aantal jaren. De Inspecteur heeft deze brief op 30 september 2013 ontvangen.
      
    
    
      2.5.
      De Inspecteur heeft evenvermelde brief aangemerkt als bezwaar tegen de aanslagen in de IB/PVV voor de jaren 2007 tot en met 2010 respectievelijk de beschikkingen inzake niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek.
      
    
    
      2.6.
      Naar aanleiding van de brief van belanghebbende heeft de Inspecteur een boekenonderzoek ingesteld naar het inkomen van belanghebbende over de jaren 2007 tot en met 2011. Belanghebbende is door de Inspecteur wegens termijnoverschrijding niet-ontvankelijk verklaard in zijn bezwaar tegen de aanslagen en de beschikkingen. Volgens de uitspraken op bezwaar zijn de bezwaren tevens aangemerkt als verzoeken om ambtshalve vermindering te verlenen, dan wel herziening toe te passen. Deze verzoeken zijn afgewezen.
      
    
    
      2.7.
      Bij brief, gedateerd 24 juli 2014, heeft de Inspecteur - onder meer het volgende - aan de gemachtigde van belanghebbende geschreven:
      
    
    
      2.8. „
      
        „Uw bezwaar en beroep handelt feitelijk over de stand van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek. Niet in geschil is dat de stand per 31 december 2006 € 18.961 bedraagt. Naar aanleiding van een ingesteld boekenonderzoek zijn correcties aangebracht op het inkomen van uw cliënt over de jaren 2007 t/m 2011. Als gevolg van deze correcties is de stand van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek gewijzigd, zonder dat dit gevolgen heeft gehad voor de aanslagen inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen over de jaren 2007 en 2008. Via deze aanslagen is er daarom voor u geen rechtsingang ontstaan om in bezwaar te komen tegen de correcties welke zijn aangebracht naar aanleiding van het boekenonderzoek. Op grond van artikel 6.2a Wet IB 2001 stelt de inspecteur het bedrag van de -herziene- stand van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek bij voor bezwaar vatbare beschikking vast. Dit is echter niet gebeurd. Ik heb daarom alsnog een beschikking opgemaakt, waarvan u bijgaand een kopie aantreft. Het origineel heb ik aan uw cliënt gezonden.”
      
      
    
    
      2.9.
      In de beschikking inzake niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek staat onder meer:
      
      
        
          „Ik herzie het bedrag van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek per 31 december 2008 als volgt:
        
        
          Het bedrag bedraagt per 31 december 2006: € 18.961 (zie de aanslag IB/PVV 2006)
        
        
          Bij: Het bedrag volgens de aanslag IB/PVV 2007: € 3.187
        
        
          Af: Verrekend met het inkomen over 2008: € 6.913 (zie het controlerapport)
        
        
          Nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek in volgende jaren: € 15.235
        
        
          Beschikking
        
        
          Ik stel het bedrag van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek per 31 december 2008 vast op: € 15.235.”
        
      
      
    
    
      2.10.
      Belanghebbende heeft geen bezwaar gemaakt tegen die beschikking.
      
    
    
      2.11.
      De Inspecteur heeft aan belanghebbende een navorderingsaanslag in de IB/PVV voor 2009 opgelegd berekend naar uitsluitend een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 8.130. Deze aanslag is gedateerd 10 mei 2014. Gelijktijdig met deze aanslag heeft de Inspecteur het bedrag van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek vastgesteld. Op het aanslagbiljet is - voor zover hier belang - het volgende vermeld:
      
      
        „Persoonsgebonden aftrek
        
          De te verrekenen persoonsgebonden aftrek uit voorgaande jaren is € 10.566
        
        
          De nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek in volgende jaren is € 0.”
        
      
      
    
    
      2.12.
      Bij beschikking van 24 juli 2014 heeft de Inspecteur het bedrag van de nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek per 31 december 2008 als volgt vastgesteld:
      
        
          
          
          
          
            
              
                Per 31 december 2006 nog te verrekenen
              
              
                €
              
              
                 18.961
              
            
            
              
                Bij: het bedrag volgens de aanslag IB/PVV 2007
              
              
                €
              
              
                   3.187
              
            
            
              
                Af: verrekend met het inkomen over 2008
              
              
                
                  €
                
              
              
                
                     6.913
                
              
            
            
              
                Nog te verrekenen na 2008
              
              
                €
              
              
                 15.235 
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.13.
      Belanghebbende heeft tegen die beschikking geen bezwaar gemaakt.
      
    
    
      2.14.
      Bij ambtshalve verleende vermindering van 10 juni 2015 is de navorderingsaanslag in de IB/PVV over 2009 verminderd. 
      
    
    
      2.15.
      De Inspecteur heeft het volledige bedrag aan nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek per 31 december 2008 aldus met het inkomen over 2009 verrekend:
      
        
          
          
          
          
            
              
                €
              
              
                 10.566
              
              
                 met de navorderingsaanslag in de IB/PVV over 2009
              
            
            
              
                €
              
              
                   4.669
              
              
                 via de ambtshalve verleende vermindering
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.16.
      
        In het van het boekenonderzoek opgemaakte rapport van 18 maart 2014 is voorgesteld voor het jaar 2010 de volgende correcties aan te brengen:
        bij: € 5.892 wegens niet aftrekbaarheid van lasten na de staking van de onderneming;
        af: € 242 wegens ten onrechte aan de gestaakte onderneming toegeschreven baten.
      
      
    
    
      2.17.
      De Inspecteur heeft de onderhavige navorderingsaanslag dienovereenkomstig opgelegd.
    
    
      2.18.
      De Rechtbank heeft de navorderingsaanslag verminderd door het belastbare inkomen € 1.514 lager vast te stellen.
      
    
  
  
    
      3Geschil
    
    
      3.1.
      In geschil is of de navorderingsaanslag terecht is opgelegd, welke vraag door belanghebbende ontkennend en door de Inspecteur bevestigend wordt beantwoord.
      
    
    
      3.2.
      Belanghebbende voert aan dat de Inspecteur niet gerechtigd was een boekenonderzoek in te stellen; dat de stand van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek door de Inspecteur niet juist is vastgesteld, waarbij belanghebbende in zijn mogelijkheid om tot een juiste vaststelling te komen is beperkt doordat hij de navorderingsaanslag over 2007 niet heeft ontvangen; dat belanghebbende in 2010 heeft getracht om contacten met zijn cliënten te herstellen, hetgeen meebrengt dat de langlopende liquidatie toen nog niet was voltooid, op grond waarvan in 2010 gemaakte kosten als ondernemingskosten moeten worden geaccepteerd.
      
    
    
      3.3.
      De Inspecteur heeft het standpunt van belanghebbende gemotiveerd weersproken.
      
      
    
  
  
    
      4Beoordeling van het geschil
    
    
      4.1.
      Ingevolge het bepaalde in artikel 47, eerste lid, aanhef en onderdeel b, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen is ieder gehouden desgevraagd aan de inspecteur de boeken, bescheiden en andere gegevensdragers of de inhoud daarvan - zulks ter keuze van de inspecteur - waarvan de raadpleging van belang kan zijn voor de vaststelling van de feiten welke invloed kunnen uitoefenen op de belastingheffing te zijnen aanzien, voor dit doel beschikbaar te stellen. Belanghebbendes stelling dat de Inspecteur het boekenonderzoek niet had mogen instellen, vindt geen steun in het recht.
      
    
    
      4.2.
      Bij uitspraak van heden in het door belanghebbende inzake de primitieve aanslag in de IB/PVV voor 2010 ingestelde hoger beroep heeft het Hof geoordeeld dat in 2010 geen persoonsgebonden aftrek uit voorgaande jaren meer te verrekenen was. Belanghebbendes stelling inzake de navorderingsaanslag over 2007 kan - wat er overigens van die stelling zij - daaraan niet afdoen.
      
    
    
      4.3.
      Belanghebbende heeft zijn onderneming ultimo 2008 gestaakt. In 2009 is de liquidatie beëindigd. De omstandigheid dat belanghebbende in 2010 heeft getracht om contacten met zijn cliënten te herstellen kan, nu gesteld noch gebleken is dat dat herstel van contacten is gelukt en heeft geleid tot ondernemingsactiviteiten in die zin dat door belanghebbende werkzaamheden in het economische verkeer zijn verricht met een winstoogmerk en met een objectieve voordeelsverwachting, niet leiden tot het oordeel dat in 2010 nog of opnieuw sprake was van een door belanghebbende gedreven onderneming, waarin kosten als negatieve winst in aanmerking kunnen worden genomen.
      
    
    
      4.4.
       Al hetgeen belanghebbende verder naar voren heeft gebracht, kan evenmin leiden tot vermindering of vernietiging van de navorderingsaanslag.
      
    
    
      4.5.
      Het hoger beroep wordt geacht mede betrekking te hebben op de heffingsrente. Belanghebbende heeft hiertegen geen zelfstandige grieven aangevoerd. Het hoger beroep is ook in zoverre ongegrond.
      
      
        
          Slotsom
          Op grond van het vorenstaande is het hoger beroep ongegrond.
      
      
      
    
  
  
    
      5Griffierecht en proceskosten
    
    
      Het Hof ziet geen aanleiding voor vergoeding van het griffierecht of een veroordeling in de proceskosten.
    
    
  
  
    
      6Beslissing
    
    
      Het Hof bevestigt de uitspraak van de Rechtbank.
    
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. J.W. baron van Knobelsdorff, voorzitter, mr. P. van der Wal en mr. B. van Walderveen, in tegenwoordigheid van mr. H. de Jong als griffier.
    
    
    
      De beslissing is op 15 augustus 2017 in het openbaar uitgesproken.
    
    
    
    
      De griffier,	De voorzitter,
    
    
    
    
    
      (H. de Jong)	(J.W. van Knobelsdorff)
    
    
    
      Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 16 augustus 2017
    
    
    
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij 	
      
        de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), 
      
      
        	Postbus 20303, 
      
      
        	2500 EH  Den Haag. 
      
      Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;
    2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    
      	a. de naam en het adres van de indiener;
      	b. de dagtekening;
      	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
      	d. de gronden van het beroep in cassatie.
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.