ECLI:NL:RBNHO:2020:2568, Rechtbank Noord-Holland, 14-04-2020, AWB - 19 _ 291
Rechtbank Noord-Holland — Uitspraak 
Datum: 2020-04-14 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: BPM. Naheffingsaanslag en verzuimboete. De betreffende auto kwalificeert, gelet op de overgangsregeling neergelegd in het Kaderbesluit van 17 december 2014, BLKB 2014/2068M,, niet als bedrijfsauto. Verweerder is dan ook bevoegd tot naheffen maar hij is daartoe op grond van artikel 20 AWR niet verplicht. In casu staat het vetrouwen dat is gewekt door inspecteur MRB aan volledig naheffen van de verschuldigde belasting in de weg. De aanslag wordt verminderd en de boete wordt herroepen,

Rechtbank noord-holland
    
    
      Zittingsplaats Haarlem
    
    
    
      Bestuursrecht
    
    
    
      zaaknummer: HAA 19/291
    
    
    uitspraak van de enkelvoudige kamer van 14 april 2020 in de zaak tussen
    
    
      [X] B.V., gevestigd te [Z] , eiseres
    (gemachtigde: mr. M.H. Janssen ),
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder.
    
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      Met dagtekening 17 september 2018 heeft verweerder aan eiseres met betrekking tot een op haar naam gestelde auto, merk Volkswagen, type [..] met kenteken [#] (de auto) een naheffingsaanslag (BPM) opgelegd ter hoogte van € 17.208, inclusief bij beschikkingen van gelijke datum in rekening gebrachte belastingrente en een verzuimboete ter hoogte van € 1.543.
    
    
    
      Verweerder heeft bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar de naheffingsaanslag en de boetebeschikking gehandhaafd. 
    
    
    
      Eiseres heeft daartegen beroep ingesteld. 
    
    
    
      Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Partijen hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn telkens in afschrift verstrekt aan de wederpartij.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 31 januari 2020 te Haarlem. Eiseres is vertegenwoordigd door [A] , bijgestaan door de gemachtigden, mr. M.H. Janssen en mr. [C] . Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door A.G. Gaasbeek, A.R. van der Maas, G. Genç en H. Rozenboom. Voorts zijn verschenen [D] en [E] , verbonden aan [F 1] B.V., h.o.d.n. [F 2] (hierna: [F 2] ).
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    1. De auto is bij de tenaamstelling na import uit Duitsland door een derde ( [F 2] ) aangegeven als een bestelauto in de zin van artikel 3, eerste lid, aanhef en onder b, van de Wet op de belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM). De auto is als zodanig voorzien van een zogenaamd ‘grijs kenteken’. 
    
    2. Bij een controle op 5 december 2017 om 15:26 uur is de auto door de Belastingdienst rijdend aangetroffen op de A8 in [g] . Hiervan is een controlerapport opgemaakt, waarin de controleur het volgende heeft vermeld: “Het betreft hier een bestelauto pick-up met dubbele cabine. Op de laadruimte is een kap of container geplaatst. Volgens mij zijn er doorzichtige ramen aanwezig in deze kap /container. Graag nader onderzoek of deze visuele waarneming klopt.”
    
    3. Bij een fysieke controle op 23 mei 2018 aan de [h] heeft verweerder geconstateerd dat de auto niet voldeed aan de fiscale inrichtingseisen. De betreffende overkapping of container was daarbij niet aanwezig op of in de laadruimte. Met name is bij de controle gebleken niet was voldaan aan het vereiste dat de werkelijke lengte van de laadruimte zich niet minimaal 40 percent voor het hart van de achterste as bevond. De lengte van de laadruimte is daarbij vastgesteld op 150 centimeter waarvan 47 centimeter voor de achterste as. Ook heeft de controleur vastgesteld dat de auto is voorzien van een afneembare bovenbouw, terwijl daarop de overgangsregeling genoemd in de Staatscourant (29 december 2014, nr. 36887) niet van toepassing is. Deze regeling staat ook bekend als het Kaderbesluit MRB van 17 december 2014, BLKB 2014/2068M.
    
    4. Op 7 juni 2018 heeft verweerder aan eiseres een vooraankondiging naheffingsaanslag en verzuimboete (motorrijtuigenbelasting) verzonden. Deze aanslag is ook met dagtekening 1 augustus 2018 opgelegd. Het hiertegen door eiseres ingediende bezwaar is door verweerder bij monde van de Inspecteur Motorrijtuigenbelasting op 
    21 september 2018 gegrond verklaard en de naheffingsaanslag is herroepen. Aan deze beslissing is ten grondslag gelegd dat de auto onder de eerdergenoemde overgangsregeling valt.
    
    5. Op 12 juli 2018 heeft verweerder aan eiseres een kennisgeving naheffingsaanslag BPM en verzuimboete (BPM) verzonden.
    
    6. Op 23 augustus 2018 heeft verweerder aan eiseres een mededeling naheffingsaanslag BPM en boete verzonden. 
    
    7. Met dagtekening 17 september 2018 heeft verweerder aan eiseres de in geding zijnde naheffingsaanslag BPM en verzuimboete opgelegd. Het verschuldigde BPM-bedrag bedraagt €17.208 inclusief een verzuimboete van € 1.543.
    
    8. Op 14 september 2018, met dagtekening 12 september 2018, heeft eiseres bezwaar gemaakt tegen de naheffingsaanslag en verzuimboete.
    
    9. Op 1 oktober 2018 is een voorgenomen uitspraak op bezwaar verstuurd waarin eiseres de mogelijkheid is geboden tot horen in bezwaar.
    
  
  
    Geschil 10.In geschil is of verweerder eiseres terecht en op goede gronden een naheffingsaanslag BPM en een verzuimboete opgelegd. Met name worden partijen verdeeld gehouden door de vraag of de auto op grond van de daarvoor geldende voorwaarden dan wel op grond van rechtens te honoreren vertrouwen valt onder de werking van de overgangsregeling.
    
    11. Eiseres stelt dat de auto volgens de importeur bij invoer door de Rijksdienst voor het wegverkeer en door de Belastingdienst als bedrijfsauto is goedgekeurd en op grond daarvan een ‘grijs kenteken’ heeft verkregen. Eiseres verbindt daaraan de conclusie dat de auto voldeed aan de inrichtingseisen. Ter onderbouwing van dit betoog heeft eiseres een brief met dagtekening 8 december 2014 overgelegd waarop - kennelijk door de importeur - met pen is aangetekend dat hij contact heeft gehad met ‘Dhr. [I] ’ en ‘Dhr. [J] ’ en dat de uitkomst van dit gesprek was dat 20 door hem reeds geïmporteerde dan wel te importeren ‘nieuwe dan wel zeer jong gebruikte VW [..] grijs Kenteken uitvoering’ in aanmerking komen voor de overgangsregeling. Eiseres concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en herroeping van de belastingaanslag en de verzuimboete.
    
    12. Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep, nu de auto niet aan de gestelde eisen voldoet om onder de werking van de overgangsregeling te vallen. Verweerder betwist dat concrete toezeggingen zijn gedaan dat de auto aan de voorwaarden van de overgangsregeling zou voldoen. Zo daar al sprake van zou zijn acht verweerder zich niet gebonden aan het door eiseres gestelde vertrouwen dienaangaande.
    
    13. Voor het overige verwijst de rechtbank naar de gedingstukken.
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
    
    14. Gegeven de positionering van de achteras van de auto ten opzichte van de achterwand van de cabine staat vast dat de auto bij de tenaamstelling in 2015 ten onrechte is aangemerkt als bedrijfsauto. Eiseres heeft geen gronden aangevoerd die een andersluidend oordeel kunnen rechtvaardigen. Er was dan ook reden de verschuldigde BPM na te heffen en verweerder was ook bevoegd de naheffingsaanslag op te leggen.
    
    15. Het vorenstaande neemt niet weg dat artikel 20 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) bepaalt dat verweerder in gevallen waarin een belasting die op aangifte behoort te worden voldaan of afgedragen, geheel of gedeeltelijk niet is betaald de te weinig geheven belasting, kan naheffen. Verweerder is dus niet verplicht in alle gevallen tot naheffing over te gaan. Bij de beoordeling of er in het onderhavige geval reden was om van naheffing af te zien is een toetsing aan de algemene beginselen van behoorlijk bestuur - waaronder het vertrouwensbeginsel waarop eiseres zich beroept - geboden.
    
    16. In dat kader overweegt de rechtbank dat uit de stukken en het verhandelde ter zitting niet met zekerheid kan worden afgeleid welke concrete afspraken zijn gemaakt tussen [F 2] en de medewerkers van de Belastingdienst. Wel staat vast dat over de auto’s is gesproken, dat de auto’s mede op basis van deze gesprekken, zowel voor de heffing van MRB als voor de heffing van BPM, onder de werking van de overgangsregeling zijn gebracht. De vraag of die beslissing juist is geweest is eerst gesteld nadat een medewerker van verweerder de auto op 5 december 2017 zag rijden en deze medewerker zijn bevindingen rapporteerde. Voorts is onbetwist dat [F 2] - en in diens kielzog eiseres - zakelijke beslissingen hebben genomen gebaseerd op de kwalificatie van de auto als bedrijfsauto. Bij de beoordeling van de vraag of sprake is van rechtens te honoreren vertrouwen kent de rechtbank verder wezenlijke betekenis toe aan de uitspraak op het bezwaar van eiseres tegen de naheffingsaanslag MRB met betrekking tot de auto en aan een brief aan eiseres van 23 januari 2020, waarin de inspecteur Motorrijtuigenbelasting schrijft dat sprake is van rechtens te honoreren vertrouwen en dat dit niet zonder gevolgen kan blijven. Hij schrijft: 
    
      
        “Door deze onjuiste beslissing op uw bezwaar is in dit specifieke geval - ter zake van het motorrijtuig - sprake van opgewekt vertrouwen. Als gevolg daarvan betaalt u - sinds de aanvang van het houderschap op naam van [X] B.V. met ingang van 4 mei 2018 - te weinig motorrijtuigenbelasting op basis van het ten onrechte in de uitspraak van 21 september 2018 toegepaste bestelautotarief (het motorrijtuig is immers een personenauto en de hierboven genoemde goedkeuring is niet van toepassing). Opgewekt vertrouwen blijft van kracht tot het moment waarop dat vertrouwen door de inspecteur wordt opgezegd.
      
      
        Met deze brief zeg ik dat vertrouwen per direct op. lk geef u daarbij de gelegenheid om het betreffende motorrijtuig, vóór het tijdvak ingaande 23 mei 2020 aan te (laten) passen aan de inrichtingseisen voor een bestelauto met dubbele cabine. De bewijsstukken van de aanpassing van het motorrijtuig in vorenbedoelde zin dient u te sturen naar het postbusnummer te Apeldoorn zoals hierboven (op de eerste pagina) vermeld. Mocht u het hiervoor genoemde motorrijtuig niet aan laten passen dan zal ik vanaf het tijdvak ingaande 23 mei 2020 het personenautotarief toepassen. 
      
      
        Als dit motorrijtuig voor 23 mei 2020 wordt verkocht, zonder de noodzakelijke aanpassingen om in aanmerking te komen voor het bestelautotarief, dan is de nieuwe houder vanaf de datum tenaamstelling motorrijtuigenbelasting verschuldigd naar het personenautotarief.”
      
    
    
    17. Uit de brief van deze inspecteur MRB in samenhang met diens uitspraak op bezwaar van 21 september 2018 leidt de rechtbank af dat in ieder geval voor de heffing van MRB sprake was van een rechtens te honoreren vertrouwen dat middels de brief wordt opgezegd. Omdat voor de toepassing van de BPM voor wat betreft de kwalificatie als bedrijfsauto dezelfde regelgeving geldt als voor de heffing van MRB en de uitkomsten van de toetsing aan die regelgeving in de praktijk niet van elkaar verschillen mag een belastingplichtige ervan uitgaan dat een oordeel over een te importeren auto van een tot die toetsing bevoegde inspecteur ook geldt voor de andere verschuldigde belasting. De rechtbank verbindt aan het voorafgaande dan ook de conclusie dat ook voor de BPM sprake was van een rechtens te honoreren vertrouwen dat niet zonder gevolgen kan blijven. 
    
    18. Het beroep is dan ook, gelet op het vorenstaande, gegrond. De uitspraak op bezwaar zal worden vernietigd en de naheffingsaanslag, de beschikking belastingrente en de boetebeschikking zullen moeten worden herroepen.
    
    19. Het vorenstaande betekent evenwel niet dat de onjuiste kwalificatie van een auto als de onderhavige, waarover in het geheel geen BPM is geheven, ook tot in lengte van dagen in stand dient te blijven en de auto aldus van die heffing gevrijwaard blijft. Een dergelijk gevolg zou geen recht doen aan de opzegging van het vertrouwen door de inspecteur MRB. Indien het opgewekte vertrouwen ook voor de heffing van BPM aan verweerder kan worden tegengeworpen, geldt dat immers ook voor de opzegging van dat vertrouwen. Omdat de aard en de wijze van heffing van BPM zich verzetten tegen een BPM-heffing na de opzegging van het vertrouwen overeenkomstig de brief van de inspecteur MRB ziet de rechtbank aanleiding met toepassing van artikel 8:72, vierde lid, van de Awb zelf in de zaak te voorzien door de hoogte van de naheffingsaanslag in goede justitie zelf vast te stellen op € 10.261. De rechtbank baseert zich daartoe op het uit de stukken gebleken bruto BPM-bedrag van € 38.119, verminderd met een afschrijving op basis van de forfaitaire tabel van 73,08 percent. Dit percentage is gestoeld op een periode van gebruik van 4 jaar en 11 maanden, hetgeen correspondeert met de datum waarop het gewekte vertrouwen is opgezegd. De beschikking belastingrente zal dienovereenkomstig worden verminderd en de belastingrente is verschuldigd met ingang van 23 januari 2020.
    
    20. Gelet op het vorenoverwogene kan eiseres een pleitbaar standpunt niet worden ontzegd. Voor het opleggen van een verzuimboete is dan ook geen plaats.
    
    
      
        Proceskosten
      
    
    21. De rechtbank veroordeelt verweerder in de door eiseres gemaakte proceskosten. Deze kosten stelt de rechtbank op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vast op € 1.311 (1 punt voor het indienen van het bezwaarschrift, met een waarde per punt van € 261, 1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 525 en een wegingsfactor 1).
    
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart het beroep gegrond;
    - vernietigt de uitspraak op bezwaar;
    - vermindert de belastingaanslag tot een berekend naar een belastbaar bedrag van 	€ 10.261 en bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde 	uitspraak;
    - herroept de beschikking belastingrente en bepaalt dat eiseres met ingang van 
    
      	 23 januari 2020 belastingrente is verschuldigd over een bedrag van € 10.261 en  
      	 bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak;
    
    - veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiseres tot een bedrag van € 1.311;
    - herroept de verzuimboete en bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de 
    	vernietigde uitspraak;
    - draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 338 aan eiseres te vergoeden.
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. B. van Walderveen, rechter, in aanwezigheid van 
      E.H. Mazel, griffier op 14 april 2020. Als gevolg van de maatregelen rondom het coronavirus is deze uitspraak niet uitgesproken op een openbare uitsprakenzitting. Zodra het openbaar uitspreken weer mogelijk is, wordt deze uitspraak alsnog in het openbaar uitgesproken. 
    
    
    
    
    
    
    
      griffier							rechter
    
    
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Amsterdam (belastingkamer), Postbus 1312, 
      1000 BH Amsterdam.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
    2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    a. 	de naam en het adres van de indiener;
    b. 	een dagtekening;
    c. 	een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
    d. 	de gronden van het hoger beroep.