ECLI:NL:RBZWB:2021:6463, Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 20-12-2021, AWB - 19 _ 6354
Rechtbank Zeeland-West-Brabant — Uitspraak 
Datum: 2021-12-20 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Voor deze uitspraak is geen samenvatting gemaakt.

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
    Belastingrecht, meervoudige kamer
    
    
      Locatie: Breda
    
    
    
      Zaaknummers BRE 19/6354, 20/7773 tot en met 20/7776 en 20/9847
      uitspraak van 20 december 2021
    
    
    
      
        Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen
        
      
      
        
          [belanghebbende]
        , gevestigd te [vestigingsplaats] ,
      belanghebbende,
    
    
    
      en
    
    
    
      
        de inspecteur van de Belastingdienst,
      
      de inspecteur.
    
    
    
  
  
    
      1Ontstaan en loop van het geding
    
    
      
        nr. 19/6354 
      
    
    
      1.1.
      De inspecteur heeft met dagtekening 19 november 2018 aan belanghebbende een informatiebeschikking als bedoeld in artikel 52a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) gegeven voor het opleggen van belastingaanslagen vennootschapsbelasting (hierna: Vpb) en omzetbelasting (hierna: OB) voor het jaar 2016 (hierna: informatiebeschikking 1).
      
    
    
      1.2.
      Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de informatiebeschikking. 
      
    
    
      1.3.
      De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 31 oktober 2019 het bezwaar ongegrond verklaard en de informatiebeschikking gehandhaafd. 
      
    
    
      1.4.
      Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 6 december 2019, ontvangen bij de rechtbank op 9 december 2019, beroep ingesteld. Ter zake van het beroep heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 345.
      
      
        
          nrs. 20/7773 t/m 20/7776 
        
      
    
    
      1.5.
      De inspecteur heeft met dagtekening 13 februari 2020 aan belanghebbende voor de jaren 2014, 2015, 2017 en 2018 een informatiebeschikking als bedoeld in artikel 52a AWR afgegeven voor het opleggen van belastingaanslagen Vpb voor de jaren 2014, 2015 en 2017 en  OB voor de periode van 1 januari 2014 t/m 31 december 2015 en 1 januari 2017 t/m 1 januari 2018 (hierna: informatiebeschikking 2).
      
    
    
      1.6.
      Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de informatiebeschikking.
      
    
    
      1.7.
      De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 25 juni 2020 het bezwaar ongegrond verklaard en de informatiebeschikking gehandhaafd. 
      
    
    
      1.8.
      Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 4 augustus 2020, ontvangen bij de rechtbank op 5 augustus 2020, beroep ingesteld. Ter zake van het beroep heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 354.
      
      
        
          nr. 20/9847
        
      
    
    
      1.9.
      De inspecteur heeft met dagtekening 29 juni 2020 aan belanghebbende een informatiebeschikking als bedoeld in artikel 52a AWR afgegeven voor de OB voor de periode 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018 (hierna: informatiebeschikking 3).
      
    
    
      1.10.
      Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de informatiebeschikking. 
      
    
    
      1.11.
      De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 21 oktober 2020 het bezwaar ongegrond verklaard en de informatiebeschikking gehandhaafd. 
      
    
    
      1.12.
      Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 27 november 2020, ontvangen bij de rechtbank op 1 december 2020, beroep ingesteld. Ter zake van het beroep heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 354.
      
    
    
      1.13.
      De inspecteur heeft in alle zaken een verweerschrift ingediend.
      
    
    
      1.14.
      
        Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 29 oktober 2021 te Breda. Aldaar zijn verschenen en gehoord, namens belanghebbende bestuurder [bestuurder] en gemachtigde van belanghebbende [gemachtigde] , en namens de inspecteur [inspecteur 1] , [inspecteur 2] en [inspecteur 3] . 
        Ter zitting zijn de zaken BRE 19/6354, 20/7773 tot en met 20/7776 en 20/9847 gelijktijdig behandeld. Van de zitting is een proces-verbaal gemaakt, waarvan een afschrift tegelijk met een afschrift van deze uitspraak aan partijen is verzonden. 
      
      
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast. 
    
    
    
      2.1.
      Belanghebbende is opgericht op [datum 1] 2007 en drijft een eetcafé gelegen aan de [adres] . 
      
    
    
      2.2.
      Enig aandeelhouder en bestuurder van belanghebbende is [B.V. 1] Enig aandeelhouder en bestuurder van deze holding is de heer [bestuurder] . 
      
    
    
      2.3.
      
        Vóór de oprichting van belanghebbende bestond een andere structuur waarbij de enig aandeelhouder en bestuurder van [B.V. 2] (opgericht op [datum 2] 2005) [B.V. 3] is (opgericht op [datum 3] 1996). 
        De aandeelhouders en bestuurders van [B.V. 3] zijn [B.V. 1] en [B.V. 4] , ieder voor 50%. De enige aandeelhouder en bestuurder van de [B.V. 4] is de heer [X] . Deze structuur bestaat ook gedurende het hele jaar 2016. 
      
      
    
    
      2.4.
      In de periode 2003 tot en met 2005 heeft een boekenonderzoek plaatsgevonden bij [B.V. 3] over de jaren 2000, 2001, 2002 en 2003. Dit boekenonderzoek is aangekondigd bij brief van 7 oktober 2003. In die brief is het volgende vermeld:
      
      
        	“Ik ben voornemens om op 5, 6 en 7 november een boekenonderzoek in te stellen over de jaren 2000, 2001 en 2002 bij uw onderneming.
        		Aanvang van het boekenonderzoek is om 9.30 uur.
        Het controle-adres zal zijn: het adres van de accountant. Er zal wel een bezichting van de zaak plaatsvinden. Het is derhalve zinvol dat u (en/of uw broer ) aanwezig bent bij de zichtiging van de zaak. Er zullen dan ook enkele vragen inzake de primaire vastleggingen etc worden gevraagd.
        Het doel van het onderzoek is de aanvaardbaarheid vast te stellen van de aangiften Vennootschapsbelasting Inkomstenbelasting, loonbelasting en omzetbelasting 2000, 2001, 2002 en 2003. ( voor zover ingediend )
        
          Om het onderzoek te bespoedigen is het nodig dat ik over de volledige administratie kan beschikken. Ik verzoek U dan ook ervoor zorg te dragen dat de hele administratie (inclusief specificatie’s en dossiergegevens van de adviseur) over de jaren 1999, 2000, 2001,2002 en 2003 op het controleadres aanwezig is.” 
      
      
    
    
      2.5.
      Bij brief van 6 april 2005 aan de toenmalige gemachtigde van belanghebbende heeft de inspecteur ter afsluiting van dit boekenonderzoek het volgende vermeld:
      
      
        “ Allereerst willen wij onze excuses aanbieden voor de late afhandeling van de ingestelde boekenonderzoeken bij de in margine genoemde vennootschappen.Nadere bestudering van de U opgemaakte berekeningen geven aanleiding om de in eerste instantie voorgestelde correcties in de omzetsfeer niet door te voeren.Dit betekent dat de aangiften vennootschappen gevolgd c.q. afgedaan kunnen en zullen worden.Met betrekking tot de voorziening omzetbelasting in verband met de entreegelden;
        Alle opgelegde aanslagen omzetbelasting die betrekking hebben op de entreegelden zijn reeds of zullen door ons verminderd worden tot nihil.
        Dat betekent dus dat de getroffen voorziening omzetbelasting op de balans per ultimo 2003 dient vrij te vallen.” 
      
      
      
        
          Aangiften OB 2014 tot en met 2018 en Vpb 2014 tot en met 2017
        
      
      
      
        
          OB 2014
        
      
    
    
      2.6.
      De inspecteur heeft de volgende aangiften OB ontvangen over het jaar 2014:
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Kwartaal 
              
              
                Datum ontvangst aangifte
              
              
                Totaal bedrag verschuldigde OB
              
              
                Aangegeven omzet
              
            
            
              
                Eerste kwartaal
              
              
                28-04-2014
              
              
                € 7.700
              
              
                € 197.314
              
            
            
              
                Tweede kwartaal
              
              
                25-07-2014
              
              
                € 2.983
              
              
                € 185.252
              
            
            
              
                Derde kwartaal
              
              
                30-10-2014
              
              
                € 5.699 
              
              
                € 224.245
              
            
            
              
                Vierde kwartaal
              
              
                28-01-2015
              
              
                € 1.522
              
              
                € 172.883
              
            
            
              
                Suppletie 2014
              
              
                10-08-2016
              
              
                -/- € 1.969 
              
              
                € 857.363
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.7.
      Naar aanleiding van de ingediende suppletie over 2014 heeft de inspecteur een teruggavebeschikking over het jaar 2014 opgelegd met dagtekening 26 augustus 2016 conform de ingediende suppletie. 
      
      
        
          Vpb 2014
        
      
    
    
      2.8.
      Op 22 december 2015 heeft belanghebbende de aangifte Vpb 2014 ingediend. De belastbare winst en belastbaar bedrag bedraagt € -/- 33.030. De definitieve aanslag Vpb 2014 is conform de aangifte met dagtekening 16 januari 2016 vastgesteld. Dit verlies is verrekend met de belastbare winst van 2013 voor een bedrag van € 21.788 en de belastbare winst van 2015 voor een bedrag van € 11.242.
      
      
        
          OB 2015
        
      
    
    
      2.9.
      De inspecteur heeft de volgende aangiften OB ontvangen over het jaar 2015:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Kwartaal 
              
              
                Datum ontvangst aangifte
              
              
                Totaal bedrag verschuldigde OB
              
              
                Aangegeven omzet
              
            
            
              
                Eerste kwartaal
              
              
                24-04-2015
              
              
                € 2.593
              
              
                € 201.774
              
            
            
              
                Tweede kwartaal
              
              
                29-07-2015
              
              
                € 14.080
              
              
                € 260.924
              
            
            
              
                Derde kwartaal
              
              
                29-10-2015
              
              
                € 794
              
              
                € 289.654
              
            
            
              
                Vierde kwartaal
              
              
                26-01-2016
              
              
                € 3.296
              
              
                € 248.045
              
            
            
              
                Suppletie 2015
              
              
                03-11-2016
              
              
                -/- € 6.834
              
              
                € 857.363
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.10.
      Naar aanleiding van de ingediende suppletie over 2015 heeft de inspecteur een teruggavebeschikking over het jaar 2015 vastgesteld met dagtekening 18 november 2016 conform de ingediende suppletie.
      
      
        
          Vpb 2015
        
      
    
    
      2.11.
      Op 29 september 2016 heeft belanghebbende de aangifte Vpb 2015 ingediend. De belastbare winst bedraagt € 63.247 en het belastbare bedrag € 52.005. De definitieve aanslag Vpb 2015 is conform de aangifte vastgesteld op 29 oktober 2016. 
      
      
        
          OB 2016
        
      
    
    
      2.12.
      De inspecteur heeft de volgende aangiften OB over het jaar 2016 ontvangen:
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Kwartaal 
              
              
                Datum ontvangst aangifte
              
              
                Totaal bedrag verschuldigde OB
              
              
                Aangegeven omzet
              
            
            
              
                Eerste kwartaal
              
              
                22-04-2016
              
              
                € 7.634
              
              
                € 289.243
              
            
            
              
                Tweede kwartaal
              
              
                26-07-2016
              
              
                € 5.598
              
              
                € 314.033
              
            
            
              
                Derde kwartaal
              
              
                25-10-2016
              
              
                -/- € 7.452 
              
              
                € 316.979
              
            
            
              
                Vierde kwartaal
              
              
                25-01-2017
              
              
                € 5.376
              
              
                € 270.283
              
            
            
              
                Suppletie 2016
              
              
                22-12-2017
              
              
                € 34
              
              
                € 3.529
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.13.
      Naar aanleiding van de ingediende suppletie 2016 heeft de inspecteur op 25 januari  2018 een naheffingsaanslag OB over het jaar 2016 opgelegd conform de suppletie.
      
      
        
          Vpb 2016
        
      
    
    
      2.14.
      Op 22 december 2017 heeft belanghebbende de aangifte Vpb 2016 ingediend. De belastbare winst bedraagt € 93.735. De definitieve aanslag Vpb 2016 is vastgesteld conform de aangifte.
      
      
        
          OB 2017
        
      
    
    
      2.15.
      De inspecteur heeft de volgende aangiften OB over het jaar 2017 ontvangen:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Kwartaal 
              
              
                Datum ontvangst aangifte
              
              
                Totaal bedrag verschuldigde OB
              
              
                Aangegeven omzet
              
            
            
              
                Eerste kwartaal
              
              
                24-04-2017
              
              
                € 8.339
              
              
                € 279.669
              
            
            
              
                Tweede kwartaal
              
              
                13-07-2017
              
              
                -/- € 1.664
              
              
                € 301.200
              
            
            
              
                Derde kwartaal
              
              
                17-10-2017
              
              
                -/- € 241
              
              
                € 314.673
              
            
            
              
                Vierde kwartaal
              
              
                24-01-2018
              
              
                € 6.774
              
              
                € 263.169
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.16.
      Op 14 oktober 2019 heeft belanghebbende een suppletie OB 2017 ingediend met het verzoek om een teruggave van € 1.284. Deze suppletie is nog in behandeling bij de inspecteur.
      
      
        
          Vpb 2017
        
      
    
    
      2.17.
      Op 26 maart 2019 heeft belanghebbende de aangifte Vpb 2017 ingediend. De belastbare winst het belastbare bedrag bedragen € 17.206. De voorlopige aanslag Vpb 2017 is conform de aangifte vastgesteld op 13 april 2019. 
      
      
        
          OB 2018
        
      
    
    
      2.18.
      De inspecteur heeft de volgende aangiften OB over het jaar 2018 ontvangen:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                Kwartaal 
              
              
                Datum ontvangst aangifte
              
              
                Totaal bedrag verschuldigde OB
              
              
                Aangegeven omzet
              
            
            
              
                Eerste kwartaal
              
              
                24-04-2018
              
              
                € 10.507
              
              
                € 341.896
              
            
            
              
                Tweede kwartaal
              
              
                30-07-2018
              
              
                € 9.181
              
              
                € 368.371
              
            
            
              
                Derde kwartaal
              
              
                29-10-2018
              
              
                € 9.803
              
              
                € 324.634
              
            
            
              
                Vierde kwartaal
              
              
                28-01-2019
              
              
                € 3.958
              
              
                € 247.873
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.19.
      Op 3 december 2019 heeft belanghebbende een suppletie OB 2018 ingediend met het verzoek om een bedrag van € 6.482 na te heffen. Deze suppletie is nog in behandeling bij de inspecteur. 
      
      
        
          Boekenonderzoek
        
      
    
    
      2.20.
      Op 29 augustus 2018 heeft de inspecteur belanghebbende een verzoek om informatie gestuurd vooruitlopend op een in te stellen boekenonderzoek. Daarin is het volgende vermeld:
      
      
        “De Belastingdienst gaat binnenkort een boekenonderzoek bij u instellen. Het doel van het onderzoek is de aanvaardbaarheid vast te stellen van de aangiften:
        - vennootschapsbelasting van het jaar 2016;
        - omzetbelasting over het tijdvak 1 januari 2016 tot en met 31 december 2016;
        - loonheffingen over het tijdvak 1 januari 2016 tot en met 31 december 2016.
      
      
      
        Ter voorbereiding op het onderzoek heb ik onderstaande gegevens van u nodig:
        - Auditfiles Financieel (de jaren 2014 tot en met 2016), inclusief jaarafsluiting en voorafgaande journaalposten
        - Auditfiles Salaris (de jaren 2014 tot en met 2016)
        - Uitgebreide jaarstukken in digitale vorm (het jaar 2016)
        - Ingevulde vragenlijst automatisering (bijgevoegd bij deze brief)
        - Ingevulde vragenlijst Ter beschikking gestelde auto's (bijgevoegd bij deze brief)
        (…).”
      
      
    
    
      2.21.
      Op 18 september 2018 is een boekenonderzoek aangekondigd voor de Vpb, de OB en de loonheffingen over het jaar 2016.
      
    
    
      2.22.
      Op 19 november 2018 is door de inspecteur informatiebeschikking 1 afgegeven. In de afgegeven informatiebeschikking is het volgende vermeld:
      
      
        “Op 1 oktober 2018 zijn wij bij u een boekenonderzoek gestart. Het doel van het onderzoek is de aanvaardbaarheid vast te stellen van de aangiften:
        - vennootschapsbetasting van het jaar 2016;
        - omzetbelasting over het tijdvak 1 januari 2016 tot en met 31 december 2016; en
        - loonheffingen over het tijdvak 1 januari 2016 tot en met 31 december 2016.
      
      
      
        Ik heb de administratie over het jaar 2016 beoordeeld. Het blijkt dat een aantal cruciale zaken niet wordt geadministreerd of bewaard. Wij zijn van mening dat de administratie niet voldoet aan de eisen van artikel 52 Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR).
      
      
      
        
          Informatiebeschikking
        
        Nu niet is voldaan aan de verplichtingen zoals bedoeld in artikel 52 AWR, ontvangt u hierbij deze informatiebeschikking op grond van artikel 52a AWR. Met deze beschikking stel ik de administratieve gebreken formeel vast.
      
      
      
        
          Oordeel over kwaliteit van de administratie
        
        In uw branche zou ik verwachten dat tenminste onderstaande bescheiden en/of informatie
        aanwezig zouden zijn in de administratie:
        - administratieve vastlegging in het (geautomatiseerde) kassasysteem van alle transacties die in het boekjaar 2016 hebben plaatsgevonden (voorgaande ziet op de administratieve vastlegging);
        - bewaren van de administratieve vastlegging in het (geautomatiseerde) kassasysteem c.q. de uitdraaien van de detailgegevens met betrekking tot alle transacties in het boekjaar 2016;
        - het bewaren van de Z- en X-stroken van het (geautomatiseerde) kassasysteem, waarin (minimaal) een totaal van het boekjaar 2016 wordt aangegeven van het aantal verkopen per artikelgroep en de verkoopprijs c.q. omzet per artikelgroep. Ik verwacht echter gezien de branche dat dit (lees: aantal verkopen en omzet per artikelgroep) tevens per dag wordt geadministreerd en bewaard;
        - een gedetailleerde vastlegging van de omzet per dag en per artikelgroep in de financiële administratie. In de financiële administratie wordt een onderscheid gemaakt tussen omzet café (#8010) en omzet dagkeuken (#8200). Specifiek voor de grootboekrekening 8200 dagkeuken valt op te merken dat de omzet verdicht per maand wordt verantwoord in de financiële administratie;
        - de afnamestatistieken; de Z-strook met vermelding van het grandtotal, echter geen splitsing gemaakt per periode (betreft grandtotal van de gehele periode, periode ingebruikname tot eind gebruik kassasysteem) en een financiële administratie (zie bovenstaande opmerking met betrekking tot verdichte boekingen) zijn weliswaar wel aanwezig, maar dit is onvoldoende. Uit de aanwezige boeken, bescheiden en andere gegevensdragers blijken namelijk niet te allen tijde uw rechten en verplichtingen alsmede voor de heffing van belasting overigens van belang zijnde gegevens.
      
      
      
        De ontbrekende bescheiden zijn essentieel om de administratie te kunnen controleren op de volledigheid van de aangegeven opbrengsten. Door het ontbreken hiervan bestaat een ernstig gevaar van een onjuiste belastingheffing. Aldus wordt niet voldaan aan de eisen van artikel 52 AWR.
      
      
      
        
          Contactmomenten
        
        De volgende relevante contactmomenten hebben plaatsgevonden:
        - inleidend gesprek d.d. 1 oktober 2018: verklaring van de heer [bestuurder] , zoals ook opgenomen in het gespreksverslag: "De onderneming maakt gebruik van een kassasysteem. De heer [bestuurder] verklaart echter dat het kassasysteem niet sluitend is. Voorgaande betekent dat de aangeslagen omzet op het kassa-systeem niet aansluit met het aanwezige cashgeld in de kassa. De heer [bestuurder] verklaart dat door drukte op bepaalde piekmomenten (vooral in de avonduren) niet alle verkoop van drank aangeslagen wordt op het kassasysteem. Hij verklaart dat de omzet van de eetgelegenheid wel volledig wordt aangeslagen op het kassasysteem."
        Het gespreksverslag is d.d. 10 oktober 2018 doorgestuurd naar de heer [bestuurder] en zijn adviseur. De adviseur heeft op 26 oktober 2018 aangegeven dat er geen onvolkomenheden zijn opgenomen in het gespreksverslag.
        - controleafspraak d.d. 9 oktober 2018: collega, de heer [automatiseringsexpert] (automatiseringsexpert), heeft geprobeerd om op locatie de detailgegevens uit te lezen vanuit het geautomatiseerde kassasysteem. Dit was niet mogelijk aangezien de voedingskabel niet aanwezig was. De heer [bestuurder] geeft aan dat Roltex (leverancier van het kassasysteem) tevens geprobeerd heeft om de detailgegevens te achterhalen vanuit het geautomatiseerde kassasysteem.
        - contact met Roltex d.d. 1 november 2018. collega [automatiseringsexpert] heeft contact opgenomen met Roltex. De contactpersoon van Roltex bevestigt dat het niet meer mogelijk is om de detailgegevens uit te lezen uit het geautomatiseerde systeem. Uit dit contact blijkt dat door een uitdraai van een definitieve Z-strook de detailgegevens niet meer bewaard worden.
      
      
      
        
          Gelegenheid om gebreken te herstellen
        
        Als u van mening bent dat de administratie over 2016 alsnog op korte termijn overeenkomstig de wettelijke eisen kan worden opgezet, verzoek ik u hierover contact met mij op te nemen. Hierbij krijgt u de gelegenheid om binnen 4 weken, na dagtekening van deze beschikking, deze administratie aan te leveren.
      
      
      
        
          Bezwaarmogelijkheid
        
        Indien u het niet eens bent met deze informatiebeschikking, kunt u hiertegen bezwaar maken. Uw bezwaarschrift moet ik binnen zes weken na dagtekening hebben ontvangen. Bij verzending per post is een bezwaarschrift op tijd ingediend als u voor het einde van de termijn hebt gepost en ik het niet later dan één week na afloop van de termijn heb ontvangen.
        	(…)”
      
      
    
    
      2.23.
      De inspecteur heeft op 1 maart 2019 aangekondigd het boekenonderzoek uit te breiden met het doel de aanvaardbaarheid van de volgende aangiften vast te stellen:
      - vennootschapsbelasting van de jaren 2014 en 2015;
      - omzetbelasting over de tijdvakken 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 en de
      tijdvakken 1 januari 2017 tot en met 1 januari 2018; en
      - loonheffingen over de tijdvakken 1 januari 2017 tot en met 31 december 2018.
      
    
    
      2.24.
      Op 14 december 2019 heeft de inspecteur een navorderingsaanslag Vpb 2014 opgelegd. De belastbare winst bedraagt € 79.791. Als gevolg van deze navorderingsaanslag Vpb 2014 is het vastgestelde verlies van € 33.030 herzien. Vervolgens zijn de volgende navorderingsaanslagen opgelegd:
      - navorderingsaanslag Vpb 2013 waarbij de verliesverrekening van 2014 voor een bedrag van € 21.788 is komen te vervallen en
      - navorderingsaanslag Vpb 2015 waarbij de verliesverrekening van 2014 van € 11.242 is komen te vervallen.
      Belanghebbende heeft op 7 januari 2020 bezwaar gemaakt tegen de navorderingsaanslag Vpb 2014.
      
    
    
      2.25.
      Op 28 december 2019 heeft de inspecteur een naheffingsaanslag OB 2014 opgelegd. De verschuldigde omzetbelasting bedraagt € 28.660. Belanghebbende heeft op 7 januari 2020 bezwaar gemaakt tegen de naheffingsaanslag OB 2014. 
      
    
    
      2.26.
      
        Bij brief van 23 januari 2020 (per abuis gedateerd 2019) stuurt de inspecteur het volgende rappel voor het aanleveren van gevraagde informatie:
        “In het kader van de controle bij [belanghebbende] voor de boekjaren 2014, 2015, 2017 en 2018 heb ik u 14 november 2019 verzocht de X- en Z-stroken beschikbaar te stellen. Op 14 februari 2020 [Rechtbank lees: 14 januari 2020] zijn de heer [inspecteur 4] en ik bij u ter plaatse geweest om de administratie in te zien. Wij hebben hierbij geconstateerd dat de X- en Z-stroken niet aanwezig waren. U gaf aan dat de X- en Z-stroken over de jaren 2014, 2015, 2017 en 2018 niet zijn bewaard. Volledigheidshalve wil ik u de gelegenheid geven om de voornoemde X- en Z-stroken vóór 31 januari 2020 als nog aan te leveren.”
      
      
    
    
      2.27.
      
        Op 13 februari 2020 heeft de inspecteur informatiebeschikking 2 gegeven. Hierin is het volgende vermeld:
        “(…)
        Op 1 maart 2019 hebben wij het boekenonderzoek bij [belanghebbende] uitgebreid met de boekjaren 2014, 2015, 2017 en 2018. Het doel van het boekenonderzoek is de aanvaardbaarheid vast te stellen van de aangiften:
        - vennootschapsbelasting van de jaren 2014 en 2015;
        - omzetbelasting over de tijdvakken 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 en de tijdvakken 1 januari 2017 tot en met 31 december 2018; en
        - loonheffingen over de tijdvakken 1 januari 2017 tot en met 31 december 2018.
        (…)
        Ik heb de administratie over de boekjaren 2014, 2015, 2017 en 2018 beoordeeld. Hieruit blijkt dat een aantal cruciale zaken niet wordt geadministreerd of bewaard. Ik ben van mening dat de administratie niet voldoet aan de eisen van artikel 52 AWR.
      
      
      
        
          Oordeel over kwaliteit van de administratie
        
        Om de administratie te kunnen controleren, zijn onder andere enkele contactmomenten geweest. De volgende relevante contactmomenten hebben plaatsgevonden:
        - (…)
        - inzage in de administratie van belastingplichtige op 14 januari 2020 ten kantore van de adviseur. De gehele administratie, met uitzondering van de Z- en X-stroken, was aanwezig. Bij navraag aan de adviseur waar wij de Z- en X- stroken konden vinden, gaf hij aan dat deze niet aanwezig waren. Dit is hetzelfde verhaal als hetgeen speelt met betrekking tot het in controle zijnde jaar 2016. Ik verwijs hiervoor naar alle gegevens omtrent deze controle.
      
      
      
        Gelet op hetgeen tijdens de contactmomenten en tijdens de controle is geconstateerd, ontbreken de volgende gegevens in de administratie:
      
      
      
        - de administratieve vastlegging in het (geautomatiseerde) kassasysteem van alle transacties die in de boekjaren 2014, 2015, 2017 en 2018 hebben plaatsgevonden;
        - het bewaren van de administratieve vastlegging in het (geautomatiseerde) kassasysteem, c.q. de uitdraaien van de detailgegevens met betrekking tot alle transacties in de boekjaren 2014, 2015, 2017 en 2018;
        - het bewaren van de Z- en X-stroken van het (geautomatiseerde) kassasysteem, waarin (minimaal) een totaal van de boekjaren 2014, 2015, 2017 en 2018 wordt aangegeven van het aantal verkopen per artikelgroep en de verkoopprijs c.q. omzet per artikelgroep. Gelet op de primaire activiteiten van uw onderneming dient dit tevens per dag te worden geadministreerd en bewaard;
        - een gedetailleerde vastlegging van de omzet per dag en per artikelgroep in de financiële administratie. In de financiële administratie wordt een onderscheid gemaakt tussen omzet café (#8010) en omzet dagkeuken (#8200). Specifiek voor de grootboekrekening 8200 dagkeuken valt op te merken dat de omzet verdicht per maand wordt verantwoord in de financiële administratie per dag is gebruikelijk;
        - de X- en Z-stroken zijn aanwezig geweest. Aan de hand van deze stroken is in de financiële administratie gemuteerd op omzet dagkeuken (#8200) van het grootboek. Het feit dat deze stroken nu ontbreken, toont aan dat de primaire bescheiden niet bewaard zijn gebleven;
        - de afnamestatistieken; de Z-strook met vermelding van het grandtotal. Er is echter geen splitsing gemaakt per periode. Het betreft nu het grandtotal van de gehele periode, meer specifiek de periode vanaf eerste ingebruikname tot het einde van het gebruik van het kassasysteem;
        - een financiële administratie (zie bovenstaande opmerking met betrekking tot verdichte boekingen) is weliswaar aanwezig, maar deze is onvoldoende om van een financiële administratie die aan de wettelijke vereisten voldoet te kunnen spreken. Zonder de aanwezigheid van de X- en Z-stroken is de volledigheid van de omzet niet nauwkeurig controleerbaar. Deze stroken zijn derhalve van essentieel belang.
      
      
      
        De ontbrekende bescheiden zijn essentieel om de administratie te kunnen controleren op de volledigheid van de aangegeven opbrengsten. Gelet op het voorgaande, wordt niet voldaan aan de eisen van artikel 52 AWR. Door het niet voldoen aan artikel 52 AWR bestaat het ernstige risico dat sprake is van een onjuiste belastingheffing.
      
      
      
        
          Gestelde vragen
        
        Tijdens de controle is de administratie ingezien. Hierbij zijn de X- en de Z-stroken opgevraagd. Belastingplichtige kon deze niet overleggen, omdat deze niet bewaard zijn gebleven.
      
      
      
        
          Informatiebeschikking
        
        Nu niet is voldaan aan de verplichtingen zoals bedoeld in artikel 52 AWR, ontvangt u hierbij deze informatiebeschikking op grond van artikel 52a AWR. Met deze beschikking stel ik de administratieve gebreken formeel vast.
      
      
      
        Deze informatiebeschikking wordt afgegeven voor [belanghebbende] voor
        - de vennootschapsbelasting van de boekjaren 2014 2015 en 2017; en
        - de omzetbelasting over het tijdvak 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 en de
        tijdvakken 1 januari 2017 tot en met 1 januari 2018.
      
      
      
        
          Gelegenheid om gebreken te herstellen
        
        Als u van mening bent dat de administratie over 2014, 2015, 2017 en 2018 alsnog op korte termijn overeenkomstig de wettelijke eisen kan worden opgezet, verzoek ik u hierover contact met mij op te nemen. Hierbij krijgt u de gelegenheid om binnen drie weken, na dagtekening van deze beschikking, deze administratie aan te leveren.
        (…)”
      
      
    
    
      2.28.
      Op 15 februari 2020 is de navorderingsaanslag Vpb 2015 opgelegd. De belastbare winst en het belastbare bedrag bedragen € 63.247. Deze navorderingsaanslag is opgelegd als gevolg van het feit dat een navorderingsaanslag Vpb 2014 is opgelegd en de verliesverrekening van het verlies van 2014 naar 2015 is herzien.
      
    
    
      2.29.
      Tijdens de bezwaarfase tegen informatiebeschikking 2 heeft e-mailcorrespondentie plaatsgevonden tussen de inspecteur en de gemachtigde, onder andere over het feit of informatiebeschikking 2 ook ziet op de OB over het tijdvak 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018. In zijn e-mail van 25 juni 2020 geeft gemachtigde aan:
      
      
        "Uw conclusie dat de informatiebeschikking (ook) toeziet op het jaar 2018 voor de omzetbelasting is niet juist. (... ) Wat ons betreft is een mogelijkheid om een volledig, nieuwe informatiebeschikking af te geven, dan wel een informatiebeschikking af te geven waarin de omzetbelasting voor de termijn 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018 is opgenomen. "
      
      
    
    
      2.30.
      Naar aanleiding van de e-mail van 25 juni 2020 heeft de inspecteur besloten om voor de OB voor het tijdvak 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018 een derde informatiebeschikking (hierna: informatiebeschikking 3) af te geven met dagtekening 29 juni 2020. Deze informatiebeschikking is gelijk aan informatiebeschikking 2 op de vermelding van het tijdvak 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018 na. 
      
      
    
  
  
    
      3Geschil
    
    
      3.1.
      In geschil is het antwoord op de volgende vragen:
      
      
        I. Zijn de informatiebeschikkingen terecht gegeven?
        II. Is informatiebeschikking 2 volledig dan wel gedeeltelijk van rechtswege vervallen omdat de navorderingsaanslag Vpb 2015 is opgelegd terwijl de informatiebeschikking nog niet onherroepelijk was? 
        III. Is sprake van schending van het vertrouwensbeginsel en/of het gelijkheidsbeginsel?
        IV. Is informatiebeschikking 3 prematuur afgegeven?
        V. Moet informatiebeschikking 3 vervallen, omdat de informatiebeschikking identiek is aan de informatiebeschikking 2?
      
      
      
    
  
  
    
      4Beoordeling van het geschil
    
    
      
        I. Zijn de informatiebeschikkingen terecht gegeven?
      
    
    
    
      4.1.
      Artikel 52, lid 1, AWR bepaalt – voor zover hier van belang – dat administratieplichtigen gehouden zijn van hun vermogenstoestand en van alles betreffende hun bedrijf op zodanige wijze een administratie te voeren en de daartoe behorende boeken, bescheiden en andere gegevensdragers op zodanige wijze te bewaren, dat te allen tijde hun rechten en verplichtingen alsmede de voor de heffing van belasting overigens van belang zijnde gegevens hieruit duidelijk blijken. Op grond van artikel 52, lid 4, AWR zijn administratieplichtigen verplicht deze gegevensdragers gedurende zeven jaar te bewaren. Artikel 52, lid 6, AWR bepaalt dat de administratie zodanig dient te zijn ingericht en te worden gevoerd en de gegevensdragers zodanig dienen te worden bewaard, dat controle daarvan door de inspecteur binnen een redelijke termijn mogelijk is. Daartoe verleent de administratieplichtige de nodige medewerking met inbegrip van het verschaffen van het benodigde inzicht in de opzet en de werking van de administratie.
      
    
    
      4.2.
      Op grond van artikel 52a, lid 1, AWR kan de inspecteur bij voor bezwaar vatbare beschikking vaststellen dat met betrekking tot een op te leggen aanslag, navorderingsaanslag of naheffingsaanslag of een te nemen beschikking niet of niet volledig aan de verplichtingen van onder meer artikel 52 AWR is voldaan. 
      
    
    
      4.3.
      De inspecteur heeft aan belanghebbende de informatiebeschikkingen gegeven omdat, kort gezegd, uit de administratie van belanghebbende niet te allen tijde zijn rechten en verplichtingen alsmede de voor de heffing van belasting overigens van belang zijnde gegevens hieruit duidelijk blijken, met als belangrijke tekortkomingen dat de X- en Z- afslagen niet worden bewaard en een deel van de omzet niet op de kassa wordt aangeslagen.
      
    
    
      4.4.
      Tussen partijen staat vast dat in de jaren 2014 tot en met 2018 de omzet die belanghebbende ’s avonds na 22:00 behaalde door het personeel van belanghebbende niet op het kassasysteem werd aangeslagen. Ook staat vast dat de zogenoemde Z- en X-stroken van het (geautomatiseerde) kassasysteem, waarin een totaal wordt aangegeven van het aantal verkopen per artikelgroep per dag, niet zijn bewaard. Deze gebreken alleen al hebben ten gevolge dat de omzet van belanghebbende niet op juistheid en volledigheid kan worden gecontroleerd en dat niet kan komen vast te staan of de in de aangiften OB en Vpb aangegeven omzet juist is. Het betoog van belanghebbende dat iedere dag de contanten in de kassa werden geteld en dat het totaal werd geadministreerd, waardoor wel bekend was wat de omzet per dag was, faalt alleen al omdat hiervan geen vastleggingen zijn gemaakt en daarom niet kan worden gecontroleerd of de contante omzet klopt. De administratie van belanghebbende vertoont daarmee zodanige gebreken dat de rechtbank van oordeel is dat belanghebbende niet aan de administratieplicht van artikel 52 AWR heeft voldaan. Dit gebrek is naar het oordeel van de rechtbank dermate ernstig dat de inspecteur de informatiebeschikking terecht heeft afgegeven. 
      
      
        
          Schending Handreiking
        
      
    
    
      4.5.
      Op 17 oktober 2016 heeft de staatssecretaris van Financiën in reactie op een Wob-verzoek de interne handreiking van de Belastingdienst bij de Wet van 27 mei 2011(hierna de Handreiking) gepubliceerd. In de Handreiking zijn onder meer de volgende richtlijnen opgenomen: 
      
      
        “ 7.2 Richtlijnen
        A Informatiebeschikking
        Proces tot het wel of niet afgeven van een informatiebeschikking
      
    
    
      1.1
      
        De informatiebeschikking mag nimmer worden gebruikt als 'drukmiddel' om (meer)
        informatie te verkrijgen, als op voorhand al duidelijk is dat de beschikking niet zal leiden tot de omkering en verzwaring van de bewijslast.
      
    
    
      1.2
      
        Als de belanghebbende weigert om aan de informatieverplichting te voldoen, is het
        verstandig om, indien mogelijk, op een geschikt moment eerst de dialoog aan te gaan
        over zijn beweegredenen. (…).
      
    
    
      1.3
      
        Voordat we een besluit nemen om een informatiebeschikking af te geven, moet de
        inspecteur de volgende vragen hebben beantwoord:
        - Op wie rust de bewijslast voor de (eventuele) correcties die uit de gevraagde
        informatie kunnen voortkomen? Rust de bewijslast enkel bij de belanghebbende, zoals voor aftrekposten, dan heeft omkering van de bewijslast, en daarom ook een informatiebeschikking, geen zin.
        -Zijn er wellicht inmiddels voldoende gegevens aanwezig om de aanslag te kunnen
        opleggen? Anders gezegd: Zijn de gevraagde antwoorden en/of stukken nog wel
        nodig?
        - Is de vereiste aangifte wel gedaan? Zo niet, dan is voor omkering en verzwaring van de
        bewijslast geen informatiebeschikking vereist.
        - Is de informatiebehoefte zodanig dat een civiele procedure opportuun is?
        Voor de beantwoording kan het in de bijlage opgenomen beslisschema behulpzaam zijn.
        De antwoorden op deze vragen worden vastgelegd in het desbetreffende dossier.
      
    
    
      1.4
      
        Voordat een medewerker een besluit neemt om een informatiebeschikking af te geven, overlegt hij met de Vaco Formeel Recht en de Vaco Toezicht dan wel met een of meer door deze functionarissen daartoe aangewezen en ter zaken kundige medewerker(s).
        De antwoorden op de vragen van richtlijn 1.3 komen in dat overleg in ieder geval aan de orde.
        Van het resultaat van dit overleg wordt een (korte) notitie gemaakt en opgenomen in het
        desbetreffende dossier.
      
    
    
      1.5
      
        Als het besluit tot het afgeven van een informatiebeschikking is genomen, worden er maatregelen getroffen om te voorkomen dat de betrokken belastingaanslag wordt opgelegd of het bezwaarschrift wordt afgedaan in de periode dat de informatiebeschikking nog niet onherroepelijk vaststaat.
        
          Als we de belastingaanslag namelijk eerder opleggen of uitspraak doen op het bezwaar,
        
        
          vervalt de beschikking en daarmee de mogelijkheid om omkering en verzwaring van de
        
        
          bewijslast te stellen!
        
        
          Inhoud van de informatiebeschikking
        
        2. In de informatiebeschikking worden opgenomen:
        - de vragen waarop niet of niet volledig antwoord is gekregen;
        - de redenen waarom de inspecteur meent recht te hebben op de gevraagde
        gegevens onder verwijzing naar de artikelen 47 en volgende van de AWR;
        - de mogelijkheid om alsnog aan de informatievraag te voldoen;
        - de gevolgen, te weten omkering en verzwaring van de bewijslast;
        - een standaardoverweging over de termijnverlenging;
        - de rechtsmiddelenclausule, die vermeldt dat de informatiebeschikking voor
        bezwaar en beroep vatbaar is.
        
          De nog niet onherroepelijke informatiebeschikking
        
      
    
    
      3.1
      Tijdens deze periode kan de belanghebbende alsnog de gevraagde informatie verstrekken. De inspecteur kan hiervoor een termijn stellen. Naast verwerking van die informatie wordt overwogen of de afgegeven informatiebeschikking wel of niet wordt herzien. De richtlijnen 1.3 en 1.4 zijn hier van overeenkomstige toepassing.
    
    
      3.2
      
        Ingeval de belanghebbende ook na ontvangst van de informatiebeschikking nog steeds niet of niet volledig voldoet aan het verzoek om informatie en verder ook geen actie onderneemt, wordt de informatiebeschikking onherroepelijk. Als dit feit zich voordoet, dient de medewerker, voordat hij de vervolgactie inzet m.b.t. de aangifte, de volgende vragen te beantwoorden:
        - Zijn de omkering en verzwaring van de bewijslast wel of niet disproportioneel ten opzichte van het heffingsbelang?
        - Of verdraagt die sanctie zich anderszins niet met de algemene beginselen van behoorlijk bestuur?
        De uitkomst legt hij vast in het desbetreffende dossier.” 
      
      
    
    
      4.6.
      Belanghebbende betoogt dat de informatiebeschikking niet rechtmatig is, omdat de inspecteur zich niet heeft gehouden aan de voorschriften van de Handreiking. Belanghebbende klaagt erover dat tijdens de bezwaarfase geen stukken, behoudens een bevestigende email van de inspecteur, ter beschikking zijn gesteld waaruit blijkt dat de stappen zoals opgenomen in de richtlijnen onder A 1.1. tot en met A 3.2 van de Handreiking zijn opgevolgd. Dit heeft volgens belanghebbende als gevolg dat de informatiebeschikkingen moeten vervallen. 
      
    
    
      4.7.
      Belanghebbendes betoog faalt. De richtlijnen waarop belanghebbende zich beroept, beschrijven de te volgen interne procedure voor het afgeven van een informatiebeschikking. Het enkele niet volgen van enkele van deze voorschriften leidt niet op voorhand ertoe dat de informatiebeschikking moet vervallen. Voor zover belanghebbende zich erop beroept dat de voorschriften onder A 1.1. tot en met 1.3., 2 en 3.1. en 3.2. zijn geschonden, faalt het betoog omdat die voorschriften zijn gegeven voor een informatiebeschikking wegens schending van artikel 47 AWR. Aan belanghebbende is echter een informatiebeschikking gegeven wegens schending van artikel 52 AWR, alleen daarom al kan een eventuele schending van deze regels niet leiden tot vernietiging van de informatiebeschikkingen. Voor zover belanghebbende zich erop beroept dat de voorschriften in A.1.4. niet zijn opgevolgd, faalt het betoog eveneens omdat de inspecteur aannemelijk heeft gemaakt dat voorafgaand aan het geven van de informatiebeschikkingen telkens overleg is geweest met ter zake kundige medewerkers. 
      
    
    
      4.8.
      Het voorgaande betekent dat de informatiebeschikkingen terecht zijn gegeven. Aangezien de gebreken in de administratie van eiser niet meer kunnen worden hersteld, ziet de rechtbank geen aanleiding een nieuwe termijn te stellen in de zin van artikel 27e, tweede lid, AWR.
      
      
        
          II Moet informatiebeschikking 2 komen te vervallen? 
        
      
      
    
    
      4.9.
      Artikel 52a, lid 3, AWR bepaalt dat de informatiebeschikking vervalt indien de inspecteur een aanslag, navorderingsaanslag, naheffingsaanslag vaststelt of beschikking neemt voordat de informatiebeschikking die betrekking heeft op die aanslag of beschikking onherroepelijk is geworden. 
      
    
    
      4.10.
      Belanghebbende betoogt dat informatiebeschikking 2 in zijn geheel moet komen te vervallen omdat de inspecteur de navorderingsaanslag Vpb 2014 en naheffingsaanslag OB 2014 heeft opgelegd voordat de beschikking werd genomen en omdat de navorderingsaanslag Vpb 2015 is opgelegd nadat informatiebeschikking 2 werd genomen. De inspecteur bestrijdt dat het opleggen van deze aanslagen tot gevolg heeft dat informatiebeschikking 2 komt te vervallen. De navorderingsaanslag Vpb 2015 is slechts opgelegd als gevolg van het herzien van het verlies over 2014 en kon administratief niet meer worden tegengehouden. De navorderingsaanslag Vpb 2014 en naheffingsaanslag OB 2014 waren al opgelegd en een informatiebeschikking kan ook voor de bezwaarfase worden opgelegd, aldus de inspecteur. 
      
    
    
      4.11.
      Artikel 52a, lid 3, AWR moet aldus worden toegepast dat het opleggen van een aanslag, een navorderingsaanslag of een naheffingsaanslag, dan wel het geven van een beschikking, zoals een uitspraak op bezwaar, een informatiebeschikking doet vervallen voor zover deze betrekking heeft op hetzelfde belastingmiddel en op hetzelfde jaar. Deze bepaling laat geen ruimte om te onderzoeken of een aanslag, navorderingsaanslag, naheffingsaanslag dan wel beschikking een andere component van de belastingschuld betreft dan de informatiebeschikking die betrekking heeft op dezelfde belasting en op hetzelfde jaar. Dit is niet anders wanneer zoals in dit geval de navorderingsaanslag het gevolg is van verliesverrekening in een ander jaar. De omstandigheid dat de inspecteur deze navorderingsaanslag administratief niet kon tegenhouden, moet voor rekening komen van de inspecteur. Dit betekent dat informatiebeschikking 2 vervalt voor zover die betrekking heeft op de navorderingsaanslag Vpb 2015. De beschikking blijft voor het overige in stand. Belanghebbendes stelling dat de inspecteur zijn rechten heeft verwerkt voor 2014 omdat de navorderingsaanslag Vpb 2014 en naheffingsaanslag OB 2014 zijn opgelegd voordat informatiebeschikking 2 werd gegeven, faalt omdat een informatiebeschikking ook tijdens de bezwaarfase kan worden gegeven.
      
      
        
          III. Schending van het vertrouwensbeginsel
        
      
      
    
    
      4.12.
      Belanghebbende stelt dat het vertrouwensbeginsel in de weg staat aan het geven van de informatiebeschikkingen omdat bij [B.V. 3] in 2003 tot 2005 een controle heeft plaatsgevonden om de aanvaardbaarheid vast te stellen van de aangiften Vpb, inkomstenbelasting, loonbelasting en OB over de jaren 2000, 2001, 2002 en 2003. Deze controle heeft niet geleid tot correcties met betrekking tot genoemde belastingen. De activiteiten van deze vennootschap in die periode waren gelijk aan die van belanghebbende, ook de administratie van belanghebbende en met de administratie belaste personeelsleden zijn op dezelfde wijze ingericht en georganiseerd als die van [B.V. 3] Daarom ging belanghebbende na die controle ervanuit dat ook haar administratie voldeed aan voorschriften van de AWR. Met betrekking tot de controle over de jaren 2000 tot en met 2003 heeft belanghebbende verwezen naar de aankondigingsbrief van 7 oktober 2003 en de brief naar aanleiding van het ter zake verrichte onderzoek van 8 april 2005.
      
    
    
      4.13.
      Voor een succesvol beroep op het vertrouwensbeginsel is niet vereist dat een aangelegenheid bij een boekenonderzoek door de Belastingdienst daadwerkelijk op haar fiscale merites is beoordeeld, maar het is voldoende dat de belastingplichtige in de gegeven omstandigheden mocht aannemen dat dit het geval was. Dit zal zich in het algemeen voordoen, wanneer de betrokken aangelegenheid verhoudingsgewijs van zodanig belang is dat zij niet aan de aandacht van de met de controle belaste ambtenaren kan zijn ontsnapt, en bovendien de gevolgen voor de belastingheffing van dien aard zijn dat het voor de hand ligt om kritische opmerkingen te maken, zo niet tot naheffing of navordering over te gaan. In dat geval zal de inspecteur, door niettemin geen opmerkingen te maken en naheffing of navordering achterwege te laten, in het algemeen bij de belastingplichtige het gerechtvaardigde vertrouwen wekken dat de wijze waarop deze de betrokken aangelegenheid in fiscaal opzicht heeft behandeld, zijn goedkeuring kan wegdragen.
      
    
    
      4.14.
      Naar het oordeel van de rechtbank is uit de door belanghebbende aangehaalde brieven niets meer af te leiden dan dat bij [B.V. 3] een boekenonderzoek heeft plaatsgevonden en dat geen correcties op de aangiften hebben plaatsgevonden. De rechtbank is daarom van oordeel dat deze brieven bij belanghebbende redelijkerwijs niet de indruk kunnen hebben gewekt dat het niet registreren van omzet op de kassa door de controle ambtenaar is beoordeeld en dat deze handelwijze de goedkeuring van de controle ambtenaar in 2005 kon wegdragen. Uit deze brieven en hetgeen belanghebbende overigens aanvoert, valt bovendien niet op te maken dat [B.V. 3] in de destijds gecontroleerde jaren op dezelfde wijze als belanghebbende haar omzet registreerde. Het beroep op het vertrouwensbeginsel kan daarom niet slagen. De rechtbank laat hierbij in het midden of belanghebbende wel vertrouwen kan ontlenen aan een boekenonderzoek dat heeft plaatsgevonden bij een andere rechtspersoon.
      
    
    
      4.15.
      Voor zover belanghebbende met een beroep op het gelijkheidsbeginsel in wezen een beroep doet op gewekt vertrouwen naar aanleiding van de eerder genoemde controle over 2000 tot en met 2003 verwerpt de rechtbank dit beroep op dezelfde gronden als die ten aanzien van het vertrouwensbeginsel. Voor het overige slaagt een beroep op het gelijkheidsbeginsel niet aangezien door belanghebbende niets wordt aangevoerd dat op het punt van de eisen die aan een administratie worden gesteld sprake is van begunstigend beleid, een oogmerk van begunstiging of wordt voldaan aan de eisen van een meerderheidsregel.
      
      
        
          IV en V Informatiebeschikking 3  
        
      
      
    
    
      4.16.
      Belanghebbende betoogt dat informatiebeschikking 3 prematuur is afgegeven omdat de inspecteur de administratie van 2018 niet heeft gecontroleerd, maar slechts op grond van het ontbreken van de X- en Z-stroken de beschikking heeft afgegeven. 
      
    
    
      4.17.
      Deze klacht faalt. Uit de brief van 23 januari 2020 (zie 2.26) volgt dat de inspecteur de administratie van belanghebbende over 2018 heeft ingezien, heeft gecontroleerd en heeft geconstateerd dat deze administratie dezelfde tekortkomingen had als in de andere jaren. De rechtbank kan belanghebbende dan ook niet volgen in de stelling dat de beschikking prematuur is. 
      
    
    
      4.18.
      Verder betoogt belanghebbende dat de inspecteur zijn recht heeft verwerkt om informatiebeschikking 3 op te leggen. Deze beschikking is namelijk identiek aan informatiebeschikking 2 en omdat die beschikking van rechtswege is vervallen, kan de inspecteur dit niet herstellen door informatiebeschikking 3 op te leggen, aldus belanghebbende. 
      
    
    
      4.19.
      Dit betoog faalt eveneens. Informatiebeschikking 2 is gegeven voor de Vpb ten aanzien van de jaren 2014, 2015 en 2017 en voor de OB ten aanzien van de perioden 1 januari 2014 tot en met 31 december 2015 en 1 januari 2017 tot en met 1 januari 2018. De tekst van informatiebeschikking 3 is weliswaar gelijk aan die van informatiebeschikking 2 toch zijn beide beschikkingen niet identiek omdat informatiebeschikking 3 betrekking heeft op de OB over de periode 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018. 
      
      
        
          Tussenconclusie
        
      
      
    
    
      4.20.
      Gelet op het vorenstaande is het beroep ten aanzien van informatiebeschikking 2 gegrond. Deze beschikking kan voor de Vpb 2015 niet in stand blijven; voor het overige is het beroep ongegrond. 
      
      
    
  
  
    
      5Griffierecht en proceskosten
    
    
      5.1.
      De rechtbank ziet aanleiding de inspecteur te veroordelen tot vergoeding van het van belanghebbende geheven griffierecht van € 354. 
      
    
    
      5.2.
      De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het bezwaar en het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 2.026 (1 punt voor het indienen van het bezwaarschrift, 1 punt voor het verschijnen ter hoorzitting met een waarde per punt van € 265, 1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 748 en een wegingsfactor 1). 
      
      
    
  
  
    
      6Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    
      
        verklaart het beroep tegen informatiebeschikking 2 gegrond;
      
      
        verklaart het beroep voor het overige ongegrond;
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar tegen informatiebeschikking 2;
      
      
        vernietigt informatiebeschikking 2 voor zover die op de Vpb over het jaar 2015 ziet en handhaaft de beschikking voor het overige;
      
    
    - veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende ten bedrage van € 2.026;
    - gelast dat de inspecteur het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 354 aan haar vergoedt.
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. J.M. van der Vegt, voorzitter, mr. drs. P.C. van der Vegt en mr. H.J. Cosijn, rechters, in aanwezigheid van mr. E.J.M. Bohnen, griffier, op 20 december 2021 en openbaar gemaakt door middel van geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl.
    
    
    
      De griffier,	De voorzitter,
    
    
    
    
    
    
    
      Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op: 
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      
        Rechtsmiddel
      
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ ’s-Hertogenbosch. De rechters die deze uitspraak hebben gedaan, zijn normaal gesproken als raadsheer (plaatsvervanger) werkzaam bij het gerechtshof ’s-Hertogenbosch. Zij zijn in 2021 als rechter-plaatsvervanger gedetacheerd bij de rechtbank Zeeland-West-Brabant. Een eventueel hoger beroep moet worden ingediend bij het gerechtshof te ’s-Hertogenbosch, maar zal worden behandeld door raadsheren van het gerechtshof Den Haag, dat als nevenzittingsplaats van het gerechtshof te ’s-Hertogenbosch is aangewezen.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    a. de naam en het adres van de indiener;
    b. een dagtekening;
    c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
    d. de gronden van het hoger beroep.
    
    
      Voor burgers is het mogelijk hoger beroep digitaal in te stellen. Hiervoor kan gebruik worden gemaakt van de formulieren op Rechtspraak.nl/ Digitaal loket bestuursrecht.
    
    
    
    
    
  
  
     De wet houdende wijziging van de AWR en enige andere wetten te behoeve van de rechtsbescherming met betrekking tot de administratieplicht en controlehandelingen van de fiscus (Stb. 2011, 265), hierna: de wet Dezentje Hamming.
  
  
     Vgl. HR 18 december 2015, ECLI:NL:HR:2015:3602.
  
  
     Vlg. HR 18 december 1991, ECLI:NL:HR:1991:BH8148.