ECLI:NL:RBZWB:2022:7450, Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 08-12-2022, 21/3866 t/m 21/3870
Rechtbank Zeeland-West-Brabant — Uitspraak 
Datum: 2022-12-08 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Loonheffingen, bijtelling privé gebruik, abbb

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
    
    
      Zittingsplaats Breda
    
    
    
      Belastingrecht
    
    
    
      zaaknummers: BRE 21/3866 tot en met 21/3870 
      
        
        uitspraak van de enkelvoudige kamer van 8 december 2022 in de zaken tussen
      
      
        
        
          [belanghebbende]
         uit [plaats 1], belanghebbende,
      (gemachtigde: [gemachtigde]),
    
    
    
      en
    
    
    
      
        de inspecteur van de belastingdienst, de inspecteur.
    
    
    
  
  
    
      1Inleiding
    
    
      1.1.
      In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank de beroepen van belanghebbende tegen de uitspraken op bezwaar van de inspecteur van 28 juli 2021.
      
    
    
      1.2.
      De inspecteur heeft aan belanghebbende voor de jaren 2013 tot en met 2017 naheffingsaanslagen in de loonheffingen opgelegd. Gelijktijdig met de vaststelling van de naheffingsaanslagen heeft de inspecteur belanghebbende belastingrente in rekening gebracht (de belastingrentebeschikkingen) en voor de jaren 2015 tot en met 2017 heeft de inspecteur vergrijpboetes opgelegd (de boetebeschikkingen).
      
    
    
      1.3.
      De inspecteur heeft de bezwaren van belanghebbende voor de jaren 2013 en 2014 ongegrond verklaard en heeft de bezwaren voor de jaren 2015 tot en met 2017 gegrond verklaard voor zover het de boetes betreft en de boetebeschikkingen vernietigd. 
      
    
    
      1.4.
      De inspecteur heeft op de beroepen gereageerd met een verweerschrift.
      
    
    
      1.5.
      Belanghebbende heeft nadere stukken ingediend. 
      
    
    
      1.6.
      De rechtbank heeft de beroepen op 21 september 2022 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: namens belanghebbende, [naam] en [naam], de gemachtigde, en namens de inspecteur: [inspecteur] en [inspecteur]. De rechtbank heeft het onderzoek ter zitting geschorst.
      
    
    
      1.7.
      De inspecteur heeft nadere stukken ingediend. Belanghebbende heeft hier met nadere stukken op gereageerd. 
      
    
    
      1.8.
      De rechtbank heeft het onderzoek gesloten.
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      2.1.
      De heer [naam] (de heer [naam]) is als bestuurder in dienst bij belanghebbende. Aan de heer [naam] is door belanghebbende een auto ter beschikking gesteld. In de periode van 13 december 2008 tot 11 oktober 2016 was dat een [automerk] met kenteken [kenteken] met een cataloguswaarde van € 87.114. Vanaf 11 oktober 2016 was dat een [automerk 2] met kenteken [kenteken] met een cataloguswaarde van € 120.931. In de onderhavige jaren heeft geen bijtelling op het loon van de heer [naam] plaatsgevonden vanwege het voordeel dat hij genoot door het privégebruik van de aan hem ter beschikking gestelde auto.
      
    
    
      2.2.
      De heer [naam] heeft een rittenadministratie van 2013 tot de verkoop in 2016 bijgehouden van de [automerk], die achteraf opgemaakt is door personeel aan de hand van de agenda en de door de heer [naam] doorgegeven wekelijkse informatie. De [automerk 2] heeft een GPS systeem, dat voldoet aan het keurmerk van de Stichting Keurmerkritregistratiesystemen. Het systeem houdt de datum, tijd en locatie bij als de motor van de auto wordt aangezet en uitgezet. 
      
    
    
      2.3.
      
        Bij belanghebbende heeft een boekenonderzoek plaatsgevonden over de aanvaardbaarheid van de aangiften vennootschapsbelasting 2013, de omzetbelasting over het tijdvak van 1 januari 2012 tot en met 31 december 2014 en de loonheffingen over het tijdvak 2012 tot en met 31 december 2014 (hierna: het eerste boekenonderzoek). De bevindingen van het eerste boekenonderzoek zijn in een rapport opgenomen met de datum 16 november 2018, waarin is opgenomen: 
        
          “5. Vaststellingsovereenkomst
        
        
          (…) 
        
        
          Met betrekking tot de vaststellingsovereenkomsten (één ziet specifiek op de schuld van de directeur-grootaandeelhouder aan de vennootschap, de andere gaat over de fiscale behandeling van de [X]) is uitvoering gecorrespondeerd tussen gemachtigde van de onderneming een de Belastingdienst. In onderling overleg zijn twee vaststellingsovereenkomsten opgemaakt. 
        
      
      
      
        
          Met de brief van 21 september 2018 zijn de definitieve versies van de vaststellingsovereenkomsten toegezonden aan partijen ter ondertekening. Op woensdag 14 november 2018 zijn de vaststellingsovereenkomsten ondertekend. 
        
      
      
      
        
          Ondertekening heeft plaats gevonden op het kantoor van de adviseur te ’s-Hertogenbosch”
        
      
      
    
    
      2.4.
      
        Met dagtekening 24 september 2018 heeft een kantoorgenoot van de gemachtigde een e-mail aan belanghebbende gestuurd waarin is opgenomen: 
        
          “Met betrekking tot de vaststellingsovereenkomsten heeft de belastingdienst een tweetal data voorgesteld om deze gezamenlijk te tekenen. Dat zou op 22 of 23 oktober 2018 kunnen bij ons op kantoor. 
        
        
          Aansluitend willen de inspecteurs ook over het  boekenonderzoek hebben. Het betreft de Btw en Loonbelasting. Afgesproken is om enkel 2014 als controle jaar te handhaven en niet uit te breiden naar andere jaren. Voorwaarde is dat voor de loonbelasting anno 2018 een kilometeradministratie wordt overlegd die aangeeft wat de zakelijke kilometers zijn, die aangeeft wat de privé kilometers zijn, die voorzien is van datum, vertrekpunt, aankomstpunt, gereden route en bezoekadres. Voorts dient de begin en eindstand van de kilometerteler per gereden rit genoteerd te zijn. Uiteraard dient de eindstand te sluiten met de kilometerteller nu.”
        
      
      
    
    
      2.5.
      
        In een brief van 24 oktober 2018 schrijft de inspecteur:
        
          “ Hierbij bevestig ik de op 22 oktober 2018 met u gemaakte afspraak om op 14 november 2018 om 09:30 uur een boekenonderzoek bij [belanghebbende] in te stellen. Het onderzoek zal plaatsvinden op het adres van uw adviseur, [adviseur], [adres] te [plaats 2].
        
        
          Het onderzoek richt zich op de juistheid en volledigheid van de aangiften loonheffingen en omzetbelasting voor wat betreft het onderwerp privégebruik auto over de periode 1 januari 2013 tot en met 30 september 2018.”
        
      
      
      
        Op 17 december 2019 is een rapport van dit (tweede) boekenonderzoek (hierna: het tweede boekenonderzoek) uitgebracht. 
      
      
    
    
      2.6.
      Naar aanleiding van het tweede boekenonderzoek heeft de inspecteur de bijtelling voor privégebruik auto gecorrigeerd en naheffingsaanslagen opgelegd voor de onderhavige jaren.
      
    
  
  
    
      3Beoordeling door de rechtbank
    
    
      3.1.
      De rechtbank beoordeelt of de naheffingsaanslagen terecht zijn opgelegd. Zij doet dat aan de hand van de beroepsgronden van belanghebbende.
      
    
    
      3.2.
      De rechtbank is van oordeel dat de beroepen ongegrond moeten worden verklaard. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot dit oordeel komt en welke gevolgen dit oordeel heeft.
      
      
        
          Zijn de correcties vanwege het privégebruik van de auto terecht vastgesteld?
        
      
    
    
      3.3.
      Belanghebbende stelt dat er genoegzaam is aangetoond dat in de onderhavige jaren de auto’s niet meer dan 500 kilometer privé zijn gebruikt.
      
    
    
      3.4.
      Tussen partijen is niet in geschil dat de auto’s ter beschikking stonden van de heer [naam]. De auto wordt dan geacht ook voor privé-doeleinden ter beschikking te zijn gesteld tenzij blijkt dat de betreffende auto voor niet meer dan 500 kilometer privé is gebruikt. De bewijslast ligt bij belanghebbende.
      
    
    
      3.5.
      De rechtbank overweegt dat degene aan wie de auto ter beschikking staat, desgevraagd moet laten blijken dat de auto voor niet meer dan 500 kilometer voor privédoeleinden wordt gebruikt om niet met de bijtelling privégebruik auto te worden geconfronteerd. Hiertoe kan een sluitende rittenregistratie worden bijgehouden. Het bewijs mag echter ook op een andere wijze worden geleverd.
      
    
    
      3.6.
      De inspecteur is van mening dat de rittenadministratie niet voldoet aan de wettelijke vereisten. De rechtbank is het met de inspecteur eens. De gebreken die de inspecteur heeft geconstateerd tijdens het tweede boekenonderzoek leiden er toe dat de rittenadministratie niet sluitend is. Kort weergegeven: in 2014 en 2015 sluit de genoteerde kilometerstand niet aan bij de werkelijke stand volgens de garage, is er getankt op dagen dat volgens de rittenadministratie niet is gereden en komen de tankbeurten niet overeen met de volgens die administratie gereden kilometers. Voor alle jaren geldt dat van een aantal als zakelijk vermelde ritten niet is vermeld waar ze naar toe gingen zodat niet controleerbaar is of die ritten zakelijk waren, of wordt de vermelding dat ze zakelijk zijn (vooral weekendritten) niet door objectief bewijs ondersteund. Tot slot zijn elk jaar als zakelijk aangemerkte ritten naar Knokke geregistreerd waar belanghebbende een vakantiewoning heeft, maar heeft belanghebbende niet aannemelijk gemaakt, laat staan aangetoond, dat die ritten inderdaad zakelijk waren. Met al hetgeen in het tweede controlerapport is vermeld, heeft de inspecteur voldoende bewijs geleverd dat belanghebbende niet heeft doen blijken dat de heer [naam] met de aan hem ter beschikking gestelde auto’s op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé heeft gereden. In zoverre zijn de naheffingsaanslagen terecht aan belanghebbende opgelegd. 
      
      
        
          Is er sprake van schending van de algemene beginselen van behoorlijk bestuur? 
        
      
    
    
      3.7.
      Daarnaast stelt belanghebbende dat de inspecteur de algemene beginselen van behoorlijk bestuur heeft geschonden. Volgens belanghebbende ontbreken er stukken uit het controledossier van het eerste boekenonderzoek. Belanghebbende stelt dat er tijdens overleggen met de inspecteur afgesproken is dat de correcties loonheffingen onderdeel uit zouden maken van de vaststellingsovereenkomst. Volgens belanghebbende ontbreken de gespreksverslagen. 
      
    
    
      3.8.
      De rechtbank heeft geen reden om aan te nemen dat de inspecteur niet alle stukken heeft overgelegd. Uit de door de inspecteur overgelegde stukken blijkt niet dat er afspraken gemaakt zouden zijn dat de correcties in de loonheffingen onderdeel zijn van de vaststellingsovereenkomst. De juistheid van hetgeen de kantoorgenoot van de gemachtigde in de e-mail van 24 september 2021 vermeldt wordt niet ondersteund door enige vastlegging tussen de gemachtigde en de inspecteur en is daarom onvoldoende als bewijs van het bestaan van de door belanghebbende gestelde afspraak. De rechtbank is van oordeel dat de inspecteur niet het vertrouwensbeginsel heeft geschonden. De rechtbank heeft ook geen aanleiding om te oordelen dat enig ander beginsel van behoorlijk bestuur is geschonden. 
      
      
        
          Is terecht belastingrente in rekening gebracht?
        
      
    
    
      3.9.
      De beroepen worden geacht mede betrekking te hebben op de belastingrente. Belanghebbende heeft geen zelfstandige gronden tegen de in rekening gebrachte belastingrente aangevoerd. De rechtbank ziet geen aanleiding af te wijken van de belastingrentebeschikkingen. 
      
    
  
  
    
      4Conclusie en gevolgen
    
    
      De beroepen zijn ongegrond. De naheffingsaanslagen en de belastingrentebeschikkingen blijven in stand. Belanghebbende krijgt het griffierecht niet terug. Zij krijgt ook geen vergoeding van haar proceskosten.
    
    
  
  
    
      5Beslissing
    
    
      De rechtbank verklaart de beroepen ongegrond. 
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. A.F.M.Q. Beukers-van Dooren, rechter, in aanwezigheid van mr. E.A.D. Dockx, griffier, op 8 december 2022 en openbaar gemaakt door middel van geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl.
    
    
    
    
    
    
    
      
        
        
        
          
            
              griffier
            
            
              rechter
            
          
        
      
    
    
    
      Een afschrift van deze uitspraak is verzonden aan partijen op:
    
    
    
    
      
        Rechtsmiddel
      
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ’s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 
      5201 CZ ’s-Hertogenbosch.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 	a. de naam en het adres van de indiener;
    
      	b. een dagtekening;
       	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
       	d. de gronden van het hoger beroep.
    
    
    
      Voor burgers is het mogelijk hoger beroep digitaal in te stellen. Hiervoor kan gebruik worden gemaakt van de formulieren op Rechtspraak.nl/Digitaal loket bestuursrecht.
    
    
  
  
     vergelijk Hoge Raad 22 oktober 2010, ECLI:NL:HR:2010:BO1395.