ECLI:NL:RBNHO:2017:9103, Rechtbank Noord-Holland, 03-11-2017, AWB - 14 _ 3151
Rechtbank Noord-Holland — Uitspraak 
Datum: 2017-11-03 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: De rechtbank oordeelt, onder verwijzing naar de arresten van de Hoge Raad van 29 januari 2016 (ECLI:NL:HR:2016:121 en 124), dat de pseudo-eindheffing niet in strijd is met de Wet op de loonbelasting 1964 en het Eerste Protocol van het EVRM en dat de pseudo-eindheffing niet discriminerend is in de zin van artikel 14 EVRM en artikel 26 IVBPR. Toekenning immateriële schadevergoeding.

Rechtbank noord-holland
    
    
      Zittingsplaats Haarlem
    
    
    
      zaaknummer: HAA 14/3151
    
    
    uitspraak van de meervoudige kamer van 3 november 2017 in de zaak tussen
    
    
      [X] N.V., te [Z] , eiseres,
    (gemachtigde: mr. M.D.C. de Vries),
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Hoofddorp, verweerder.
    
    
  
  
    Procesverloop
    Eiseres heeft voor het tijdvak maart 2014 aangifte loonheffingen gedaan. Het afgedragen bedrag van € 243.012 bestond voor € 17.702 uit de zogenoemde pseudo-eindheffing hoog loon (hierna: crisisheffing).
    
    
      Tegen de afdracht heeft eiseres bezwaar gemaakt.
    
    
    
      Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar het bezwaar ongegrond verklaard.
    
    
    
      Eiseres heeft tegen deze uitspraak beroep ingesteld.
    
    
    
      Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Verweerder heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan eiseres.
    
    
    
      De rechtbank heeft de behandeling van het beroep aangehouden in afwachting van de arresten van de Hoge Raad van 29 januari 2016 (ECLI:NL:HR:2016:121 en 124). 
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 5 september 2017 te Haarlem. 
      Namens eiseres zijn verschenen mr. M.D.C. de Vries en mr. drs. [A] . Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door drs. F. Belhaj en mr. A. de Groot.
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    Feiten
    1. Eiseres is een naamloze vennootschap behorende tot de branche rechtskundige adviesbureaus, belastingconsulenten en notariskantoren. Eiseres houdt zich bezig met het verlenen van diensten op administratief, technisch, financieel, economisch of bestuurlijk gebied.
    
    2. Het door eiseres aangegeven loon en de ingehouden loonheffing bedroeg over de jaren 2012 en 2013:
    
    
      
        
        
        
        
        
          
            
              
            
            
              
            
            
              2012
            
            
              2013
            
          
          
            
              Loon
            
            
              €
            
            
              945.565
            
            
              1.414.788
            
          
          
            
              Loonheffing
            
            
              €
            
            
              336.212
            
            
              558.757
            
          
        
      
    
    
    3. Volgens de aangiften omzetbelasting bedroeg de omzet gedurende deze jaren: 
    
      
        
        
        
        
        
        
        
        
          
            
              
            
            
              
            
            
              2012
            
            
              2013
            
            
              2014
            
            
              2015
            
            
              2016
            
          
          
            
              Omzet
            
            
              €
            
            
              3.260.662
            
            
              5.702.535
            
            
              5.779.976
            
            
              5.143.810
            
            
              6.421.874
            
          
        
      
    
    
    4. In de aangiften vennootschapsbelasting van eiseres staat het volgende opgenomen:
    
      
        
        
        
        
        
        
        
        
          
            
              
            
            
              
            
            
              11/2011-12/2012
            
            
              01/2013-12/2013
            
            
              2014
            
            
              2015
            
            
              2016
            
          
          
            
              Winstreserve
            
            
              €
            
            
              294.297
            
            
              270.563
            
            
              407.103
            
            
              374.260
            
            
              728.518
            
          
          
            
              Omzet
            
            
              €
            
            
              5.078.227
            
            
              7.278.339
            
            
              8.247.732
            
            
              10.009.702
            
            
              11.710.528
            
          
          
            
              Kosten grond- en hulpstoffen
            
            
              €
            
            
              2.728.194
            
            
              4.025.547
            
            
              4.002.024
            
            
              4.944.582
            
            
              5.484.528
            
          
          
            
              Lonen en salarissen (incl. soc. lasten en pensioen) 
            
            
              €
            
            
              1.403.777
            
            
              2.208.327
            
            
              2.805.164
            
            
              3.750.441
            
            
              4.360.532
            
          
          
            
              Afschrijvingen
            
            
              €
            
            
              136.443
            
            
              157.283
            
            
              46.140
            
            
              52.690
            
            
              84.533
            
          
          
            
              Overige kosten
            
            
              €
            
            
              409.618
            
            
              470.952
            
            
              742.748
            
            
              717.824
            
            
              860.204
            
          
          
            
              Saldo fin. baten en lasten
            
            
              €
            
            
              19.665
            
            
              903
            
            
              -/-       591
            
            
              416
            
            
              -/-   14.737
            
          
        
      
    
    
  
  
    Geschil 5.  Tussen partijen is in geschil of eiseres gehouden was de crisisheffing af te dragen. Meer in het bijzonder is in geschil:
    - of de crisisheffing in strijd is met het systeem van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: de Wet);
    - of de crisisheffing in strijd is met artikel 1 van het Eerste Protocol bij het Europees Verdrag voor de rechten van de mens en de fundamentele vrijheden (hierna: EP EVRM), en;
    - of de crisisheffing in strijd is met het gelijkheidsbeginsel als bedoeld in artikel 14 van het Europees Verdrag tot bescherming van de rechten van de mens en de fundamentele vrijheden (hierna: EVRM) en artikel 26 van het Internationaal verdrag inzake burgerrechten en politieke rechten (hierna: IVBPR). 
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
      
        Het wettelijk systeem
      
    
    6. De crisisheffing kan volgens eiseres niet worden geheven, nu hoofdstuk IV van de Wet daarvoor geen wettelijke basis biedt. Artikel 32bd van de Wet is, aldus eiseres, onverbindend omdat artikel 1 van de Wet niet toestaat dat ter zake van één en hetzelfde loonbestanddeel loonbelasting wordt geheven ten laste van werkgever en werknemer.
    
    7. De Hoge Raad heeft in zijn arrest van 29 januari 2016, ECLI:NL:HR:2016:121, over een vergelijkbare stelling geoordeeld als eiseres inneemt. Kort gezegd heeft de Hoge Raad in dit arrest geoordeeld dat de tekst van artikel 32bd, eerste lid, van de Wet bepaalt dat de crisisheffing wordt geheven in afwijking in zoverre van het overigens bij of krachtens de Wet bepaalde. Klaarblijkelijk heeft de wetgever daarbij mede het oog gehad op het bepaalde in artikel 1 van de Wet, aldus de Hoge Raad. Naar het oordeel van de Hoge Raad is hiermee een voldoende basis in de Wet opgenomen voor de crisisheffing. In genoemd arrest heeft de Hoge Raad ter zake van de stelling dat over een reeds in de heffing betrokken loonbestanddeel wordt geheven met een vergelijkbare overweging geoordeeld dat artikel 32bd van de Wet niet onverbindend is, nu de wetgever heeft bedoeld een regeling te treffen in afwijking van artikel 1 van die wet. 
    De rechtbank ziet in hetgeen eiseres heeft aangevoerd geen aanleiding om tot een andere conclusie te komen en is van oordeel dat de crisisheffing niet in strijd is met het wettelijke systeem.
    
    
      
        Artikel 1 van het EP EVRM
      
    
    8. Eiseres stelt dat de crisisheffing in strijd is met artikel 1 van het EP EVRM, omdat een inbreuk wordt gemaakt op het ongestoorde genot van eigendom. Daarbij voert zij aan dat de heffing (materieel) terugwerkende kracht heeft. Ook is naar haar mening sprake van een individuele en buitensporige last.
    
    9. De rechtbank stelt voorop dat belastingen in beginsel een inmenging vormen in het door artikel 1 van het EP EVRM gegarandeerde ongestoorde genot van eigendom. De tweede alinea van deze bepaling voorziet echter uitdrukkelijk in een algemene rechtvaardigingsgrond voor de inmenging die wordt veroorzaakt door de toepassing van fiscale maatregelen. Dit neemt niet weg dat ook op het terrein van de belastingen de inmenging volgens vaste rechtspraak van het EHRM ‘lawful’ moet zijn en een ‘legitimate aim’ moet dienen, en dat er een ‘fair balance’ dient te bestaan tussen de belangen van het betrokken individu en het algemene belang. Bij deze laatste toets is van belang dat de wetgever op fiscaal gebied een ruime beoordelingsmarge toekomt (Hoge Raad 29 januari 2016, ECLI:NL:HR:2016:124). 
    
    10. In genoemd arrest is beslist dat de crisisheffing voldoende toegankelijk, precies en voorzienbaar in de uitoefening is, en dat daarmee derhalve aan de vereisten van ‘lawfulness’ is voldaan. Voorts is beslist dat het heffen van belastingen in het algemeen belang, zoals in de slotzin van artikel 1 van het EP EVRM ligt besloten, in beginsel voldoet aan het vereiste van een ‘legitimate aim’, en dat er geen grond is om daarover anders te oordelen in het onderhavige geval waarin de wetgever ter oplossing van de ernstige begrotingsproblemen een reeks ingrijpende maatregelen heeft genomen, waarvan de crisisheffing deel uitmaakt. Ten slotte is beslist dat met de invoering van de crisisheffing de ‘fair balance’ op regelniveau niet is geschonden. Met betrekking tot de verlenging van de regeling tot en met het jaar 2014 heeft de Hoge Raad in voormeld arrest geoordeeld dat deze als zodanig eveneens niet in strijd is met artikel 1 van het EP EVRM. De rechtbank ziet in hetgeen eiseres heeft aangevoerd geen aanleiding om tot een ander oordeel te komen.
    
    11. Zoals in r.o. 2.8 van het arrest van de Hoge Raad met nummer ECLI:NL:HR:2016:124 is overwogen, laat het voorgaande echter de mogelijkheid open dat er onder omstandigheden sprake is van een individuele en buitensporige last. Nu op eiseres de last rust in dit verband feiten en omstandigheden aan te voeren en eiseres niets heeft aangevoerd komt de rechtbank aan een beoordeling ter zake niet toe.
    
    
      
        Artikel 14 van het EVRM en artikel 26 van het IVBPR
      
    
    12. Eiseres neemt het standpunt in dat de crisisheffing in strijd is met het in artikel 14 van het EVRM en artikel 26 van het IVBPR neergelegde gelijkheidsbeginsel.
    
    13. De Hoge Raad heeft in voormelde arresten geoordeeld dat de crisisheffing niet discriminerend is in de zin van artikel 14 van het EVRM en artikel 26 van het IVBPR. In hetgeen eiseres naar voren heeft gebracht, ziet de rechtbank geen aanleiding voor een ander oordeel. 
    
    14. Gelet op het vorenoverwogene dient het beroep ongegrond te worden verklaard.
    
    
      
        Immateriële schadevergoeding
      
    
    15. Geschillen over de heffing van belastingen behoren binnen een redelijke termijn te worden beslecht. Daarvoor geldt als uitgangspunt voor de bezwaar- en beroepsfase tezamen een termijn van twee jaar (zie Hoge Raad 19 februari 2016, ECLI:NL:HR:2016:252, rechtsoverwegingen 3.2 en 3.4.2). In belastingzaken wordt, indien de redelijke termijn is overschreden, behoudens bijzondere omstandigheden verondersteld dat de belanghebbende immateriële schade heeft geleden in de vorm van spanning en frustratie (rechtsoverweging 3.9.1 van het hiervoor genoemde arrest).
    
    16. Het bezwaar tegen de naheffingsaanslag is op 29 april 2014 door verweerder ontvangen. Op 14 juli 2014 heeft verweerder uitspraak op bezwaar gedaan. Het beroepschrift daartegen is op 8 augustus 2014 door de rechtbank ontvangen. De rechtbank doet op 3 november 2017 uitspraak. 
    
    17. In dit geval is de redelijk te achten termijn van twee jaar overschreden. Vanaf de aanvang van de bezwaarfase tot aan de uitspraak van de rechtbank zijn (afgerond) 3 jaar en 6 maanden verstreken. Dit is een overschrijding van de redelijke termijn met 1 jaar en 6 maanden. Dat rechtvaardigt een schadevergoeding van 3 x € 500 = € 1.500. Verweerder heeft op 14 juli 2014, binnen een termijn van zes maanden, op het bezwaar beslist. Gelet hierop acht de rechtbank de overschrijding van de redelijke termijn volledig toerekenbaar aan de beroepsfase. De rechtbank zal daarom op de voet van het hiervoor genoemde arrest van de Hoge Raad de Staat (de Minister van Veiligheid en Justitie) veroordelen tot betaling van een vergoeding voor immateriële schade van € 1.500. 
    
    
      
        Proceskosten
      
    
    18. De rechtbank veroordeelt verweerder in de door eiseres gemaakte proceskosten. Deze kosten stelt de rechtbank op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vast op € 495 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 495 en een wegingsfactor 0,5 aangezien alleen een toekenning van immateriële schadevergoeding aan de orde is).  
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart het beroep ongegrond;
    - veroordeelt de Staat der Nederlanden (minister van Veiligheid en Justitie) tot betaling van een immateriële schadevergoeding aan eiseres tot een bedrag van € 1.500;
    - veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiseres tot een bedrag van € 495;
    - draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 328 aan eiseres te vergoeden.
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. G.H. de Soeten, voorzitter, mr. M.W. Koenis en 
      mr. B. van Walderveen, leden, in aanwezigheid van mr. R.A. Brits, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 3 november 2017.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      griffier						voorzitter
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Amsterdam (belastingkamer), Postbus 1312, 
      1000 BH Amsterdam.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
    2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    a. 	de naam en het adres van de indiener;
    b. 	een dagtekening;
    c. 	een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
    d. 	de gronden van het hoger beroep.