ECLI:NL:GHAMS:2004:AQ8912, Gerechtshof Amsterdam, 26-08-2004, 03/00094
Gerechtshof Amsterdam — Uitspraak 
Datum: 2004-08-26 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: De inspecteur heeft een vergrijpboete van 50% (€ 281.935) opgelegd omdat belanghebbende (een BV) geen aangiften loonbelasting heeft ingediend en geen loonheffing heeft afgedragen. De inspecteur stelt dat sprake is van opzet. Het Hof oordeelt dat sprake is van (voorwaardelijke) opzet en dat er reden is om de boete tot € 150.000 te verlagen.

GERECHTSHOF TE AMSTERDAM
      Vijfde Meervoudige Belastingkamer
    
    
    UITSPRAAK
    
    
    op het beroep van de besloten vennootschap X B.V. te Z, belanghebbende,
    
    tegen
    
    een uitspraak van het Hoofd van de Belastingdienst Ondernemingen P, de inspecteur.
    
    
    1. Loop van het geding
    
    Van belanghebbende is ter griffie een beroepschrift ontvangen op 31 december 2002, ingediend door mr. A te Z als haar gemachtigde (hierna: de gemachtigde) en aangevuld bij brief van 28 februari 2003 met bijlagen. Het beroep is gericht tegen de uitspraak van de inspecteur, gedagtekend 22 november 2002, betreffende de beschikking met dagtekening 25 oktober 2002 waarbij de inspecteur belanghebbende een vergrijpboete van € 281.935 heeft opgelegd, zijnde 50% van de bij belanghebbende over het tijdvak 1 oktober 2000 tot en met 31 december 2001 nageheven loonbelasting en premie volksverzekeringen ad € 563.870. 
    
    Bij de bestreden uitspraak heeft de inspecteur het bezwaar van belanghebbende ongegrond verklaard. 
    
    Het beroep strekt tot vermindering van de boete tot nihil en tot veroordeling van de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende. 
    
    De inspecteur, thans van de Belastingdienst P, heeft een verweerschrift ingediend en concludeert daarin primair en subsidiair tot handhaving van de boete in verband met de aanwezigheid van opzet dan wel voorwaardelijk opzet, meer subsidiair tot matiging van de boete tot € 150.000 in verband met bijzondere gronden en nog meer subsidiair tot vermindering van de boete tot (0,25 x € 563.870 =) € 140.967 in verband met de aanwezigheid van grove schuld. 
    
    
      Ter zitting van 18 september 2003 zijn verschenen de gemachtigde en, namens de inspecteur, mr. (...), tot bijstand vergezeld van (...). De gemachtigde heeft een pleitnota voorgelezen en met bijlagen overgelegd. De inspecteur heeft van die stukken kunnen kennisnemen en hij heeft zich erover kunnen uitlaten.
      De inspecteur heeft een afschrift van de naheffingsaanslag met daarop de boetebeschikking overgelegd.
    
    
    
    2. Tussen partijen vaststaande feiten
    
    2.1. Belanghebbende is opgericht op (...) mei 2000. Haar ondernemingsactiviteiten bestonden uit het verschaffen van internet infrastructuur oplossingen en web-hosting diensten. 
    
    2.2. De aandelen in belanghebbende werden gehouden door de in het Verenigd Koninkrijk gevestigde vennootschap B UK Ltd (UK Ltd). Begin 2001 heeft C Inc, gevestigd te D, Verenigde Staten van Amerika (C), UK Ltd overgenomen. Medio 2001 is C failliet gegaan. Ook UK Ltd is failliet gegaan. Op 26 november 2001 heeft de Rechtbank te Amsterdam belanghebbende voorlopig surséance van betaling verleend. Op 19 december 2001 heeft die rechtbank belanghebbende in staat van faillissement verklaard. Mr. E (advocatenkantoor ...) te Z werd daarbij tot curator van belanghebbende aangesteld. 
    
    2.3. Belanghebbende had werknemers in dienst en was inhoudingsplichtige in de zin van artikel 6, eerste lid, aanhef en onderdeel a, van de Wet op de loonbelasting 1964. Met betrekking tot het tijdvak 1 oktober 2000 tot en met 31 december 2001 heeft belanghebbende verzamelloonstaten laten maken en in dat tijdvak heeft zij loonbelasting/premie volksverzekeringen (hierna ook: loonheffing) ingehouden. Met betrekking tot dat tijdvak heeft zij geen aangiften loonbelasting/premie volksverzekeringen ingediend en geen loonheffing afgedragen. 
    
    2.4. F was financieel manager van belanghebbende. De salarisadministratie van belanghebbende werd aangestuurd door UK Ltd, voor welke vennootschap G werkte. De aangifte en afdracht van loonheffing verliep extern, door middel van een trustaccount bij H registeraccountants (H). Bij H was de heer I werkzaam. F onderhield geen rechtstreeks contact met H. Het contact met H verliep via UK Ltd. Tot enig moment was J de belastingadviseur van belanghebbende. 
    
    2.5. In november en december 2001 heeft de inspecteur belanghebbendes aangiften omzetbelasting over de tijdvakken januari, februari, maart, april, mei en juni 2001 ontvangen. Die aangiften zijn te laat ingediend. De aangiftebiljetten zijn alle door F ondertekend. De aangiften vermeldden een teruggaaf van in totaal € 2.197.641. 
    
    
      2.6. Ambtshalve heeft de inspecteur belanghebbende onderstaande vijf naheffingsaanslagen in de loonbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd:
      Tijdvak	Dagtekening	Enkelvoudig bedrag in euro’s
      2-10-2000 t/m 31-12-2000	30 oktober 2001	28.588
      1e kwartaal 2001	23 mei 2001	38.118
      2e kwartaal 2001	23 augustus 2001	57.176
      3e kwartaal 2001	23 november 2001	114.353
      4e kwartaal 2001	26 februari 2002	114.806
    
    
    
      2.7. Op 12 december 2001 heeft I een e-mailbericht van G (hierna: het e-mailbericht) met de volgende inhoud ontvangen:
      	“Onderwerp: RE: December Payroll Submission
      Hi I,
      I have spoken with the trustee for X and he has confirmed the following - 
      1) the employees that are to be paid in December, i.e. those on a C contract have to be funded via the UK
      2) the payment of the taxes for the X payroll - for C employees the UK has to fund the taxes - for X the trustee has to fund the taxes
      3) as is our understanding, F has not paid over the taxes for X for 2000 nor completed the necessary tax returns and I am unsure as to how we proceed for the taxes that are due.
      As you have a fluent understanding of the nuances of Dutch tax legislation can I please ask you to liase with our trustee in respect of this. Contact details - 
      Mr E.
      The law firm is (...).
      Telephone: (...)
      Kind regards
      G”
    
    
    
      2.8. Op 6 juni 2002 heeft de Belastingdienst een boekenonderzoek bij belanghebbende aangekondigd. Het onderzoek is gestart op 13 juni 2002. Het onderzoek betrof in eerste instantie de aanvaardbaarheid van de aangiften omzetbelasting over het tijdvak 1 januari 2001 tot en met 30 juni 2001 en vervolgens ook het vaststellen van de verschuldigde loonheffing voor het tijdvak 1 oktober 2000 tot en met 31 december 2001. Van het onderzoek is een rapport met dagtekening 16 oktober 2002 opgemaakt. Een afschrift van het rapport is aan het advocatenkantoor van E gezonden. Het rapport luidt, voor zover in casu van belang, als volgt:
      “3.1	Omzetbelasting 1e halfjaar 2001
      (...)
      	De totale teruggaaf ad EUR 2.197.641 is akkoord bevonden. 
      	4 	Loonbelasting
      4.1	Algemeen
      Tijdens het onderzoek is gebleken dat er geen aangiften loonbelasting en verzamelloonstaten zijn ingediend vanaf het moment dat de vennootschap werknemers in loondienst heeft. Tevens is er geen loonbelasting afgedragen. De adviseurs hebben wel verzamelloonstaten geproduceerd, maar ze hebben nooit een aangifte ingediend, daar zij hiervoor geen opdracht van X B.V. hebben gekregen. Vanuit X B.V. is ook nooit een aangifte ingediend. 
      Uit gegevens (verzamelloonstaten) verstrekt door de adviseurs, J en H, is gebleken dat de opgelegde naheffingsaanslagen te laag zijn opgelegd. 
      (...)
      	5	Overzicht correcties
      	5.1	Loonbelasting en premie volksverzekeringen
      	Overzicht naheffingen per jaar:
      	naheffing loonbelasting jaar 2000	EUR	  46.063
      	naheffing loonbelasting jaar 2001	EUR	517.807
      	6	Naheffingsaanslagen loonbelasting
      Over de jaren 2000 en 2001 zullen wij naheffingsaanslagen loonbelasting opleggen. 
      (...)
      6.1	Boete loonbelasting
      Over de correcties (...) zal loonbelasting worden nageheven. Wij zijn voornemens om tegelijkertijd met de naheffingsaanslagen een vergrijpboete ingevolge artikel 67f Algemene wet inzake rijksbelastingen en paragraaf 25 en 28 Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998 op te leggen. De vergrijpboete bedraagt 50% van de nageheven belasting. 
      De grondslag van de boete is het bedrag van de belasting dat niet of niet tijdig betaald is voor zover dit te wijten is aan opzet of grove schuld van de belastingplichtige of de inhoudingsplichtige.
      Gezien het feit dat de inhoudingsplichtige in zowel het jaar 2000 als in het jaar 2001 een adviseur had, mag worden verwacht dat de inhoudingsplichtige op de hoogte is van de verplichting tot het doen van aangifte en afdracht loonbelasting. 
      (...)
      Uit verklaring van de adviseur, I (...) blijkt dat F (...) op de hoogte was van het feit dat er geen aangiften werden ingediend en dat er geen afdrachten plaatsvonden.
      Dit betekent dat sprake is van opzet.”
    
    
    2.9. Met dagtekening 25 oktober 2002 heeft de inspecteur aan belanghebbende de naheffingsaanslag in de loonheffing over het tijdvak 1 oktober 2000 tot en met 31 december 2001 opgelegd tot het bedrag van € 563.870. Met dezelfde dagtekening en vermeld op hetzelfde biljet heeft de inspecteur de in geschil zijnde boetebeschikking genomen. De boete bedraagt (50% van € 563.870 =) € 281.935.
    
    
      2.10. In zijn brief van 7 november 2002 aan de inspecteur schrijft de gemachtigde onder meer het volgende:
      “Daarnaast was met de Afdeling Payroll in het Verenigd Koninkrijk bepaald dat F niet zelf contact met de Nederlandse payroll verwerker zou onderhouden, omdat alles via het Verenigd Koninkrijk moest lopen. F constateerde dat de payroll van X B.V. onzuiver was door het opnemen van C medewerkers in deze payroll en dat de nodige correcties doorgevoerd dienden te worden om tot juiste aangiften te komen. Door de niet vlekkeloos verlopende informatieverwerking is dit in het Verenigd Koninkrijk onvoldoende verwerkt. (…)
      X B.V. had in 2001 steeds grote investeringen. Derhalve kon steeds rekening worden gehouden met een forse teruggave omzetbelasting op deze facturen. Steeds had men binnen de X-organisatie de intentie om de nog te betalen loonbelasting en sociale premies te verrekenen met de teruggave omzetbelasting. De schuld (loonbelasting/sociale premies) aan de Belastingdienst enerzijds en de vordering (omzetbelasting) op de Belastingdienst anderzijds bleek telkenmale uit de maandelijkse balansopstelling. (...) Daarnaast viel met onvoldoende zekerheid vast te stellen wat er nu nog precies openstond (gezien verrekeningen en betalingen) en welk gedeelte daarvan aan X B.V. viel toe te schrijven (...) De payroll informatie die F kreeg aangeleverd vanuit het Verenigd Koninkrijk was summier. Hieruit werden boekingen in het financiële systeem gemaakt, zij het dat dat zeker niet zonder moeite en inspanning ging. Degelijke rapporten vanuit Oracle waren niet voorhanden.”
    
    
    
      2.11. In het beroepschrift schrijft de gemachtigde onder meer:
      “Met betrekking tot de door de Belastingdienst vermeende verklaringen (Hof: weergegeven als citaat in het slot van 2.8) deelde I tijdens het telefoongesprek van 24 februari 2003 aan ondergetekende mede de betreffende verklaringen niet te hebben gegeven. Ook vermeldde hij de verklaringen niet te kunnen hebben gegeven, omdat hij destijds niet goed wist wie of welke afdeling verantwoordelijk was voor de aangiften en afdrachten van Loonbelasting/Premie volksverzekeringen.” 
    
    
    
    3. Geschil
    
    In geschil is of de inspecteur de vergrijpboete terecht heeft opgelegd. Er bestaat geen geschil over de naheffingsaanslag. 
    
    4. Standpunten van partijen
    
    Voor de standpunten van partijen wordt verwezen naar de stukken van het geding. Ter zitting hebben partijen daaraan - zakelijk weergegeven - het volgende toegevoegd.
    
    
      De gemachtigde:
      We kunnen er van uit gaan dat de uitspraak en het beroep alleen betrekking hebben op de boete. 
      H had een uitvoerende taak met betrekking tot de lonen en werd aangestuurd door de hele Engels/Amerikaanse organisatie. F was de regelaar in Nederland, maar alles op het gebied van de loonbelasting gebeurde in het buitenland. De gegevens over de werknemers van belanghebbende stonden in Engeland geregistreerd. 
      Mijn standpunt is dat de inspecteur de bewijslast heeft. Ik pareer alle stellingen van de inspecteur. 
      I wist ook niet precies wat zijn relatie tot F was. I wist niet aan wie hij verantwoording moest afleggen. H was niet de belastingadviseur van belanghebbende. Het Engelse deel van het X-concern regelde de betalingen aan de werknemers van belanghebbende. F heeft nooit verzamelloonstaten ontvangen. 
      (In antwoord op de vraag van de voorzitter wat er gebeurde toen de ambtshalve aanslagen werden opgelegd) In een gezond bedrijf gaat zoiets goed, maar ik weet niet precies wat I daarmee deed. Ik weet niet wie erachter kwam dat belanghebbende recht had op een BTW-teruggaaf. 
      (In tweede termijn) Het e-mailbericht is geen fundament voor een boete van 50%. Het bericht is slecht geformuleerd. Bij het boekenonderzoek heeft de Belastingdienst alle mogelijkheden gehad. 
    
    
    
      De inspecteur:
      In de beginfase was J de belastingadviseur van belanghebbende. Daarna deed H de salarisadministratie van belanghebbende. 
      Er is geen aangifte loonbelasting gedaan en er is geen loonheffing afgedragen. Belanghebbende heeft wel loonheffing ingehouden. De gemachtigde heeft zojuist verklaard dat F “slechts” financieel manager was, maar van iemand met zo’n functie mag je verwachten dat hij weet dat loonheffing afgedragen moet worden en dat hij dat ook doet. 
      Met betrekking tot § 2.2 van de pleitnota merk ik op dat het ondenkbaar is dat, wanneer je constateert dat je hebt verzuimd om aangiften omzetbelasting te doen, je alsnog de loonbelasting vergeet. Je blik is niet beperkt tot de omzetbelasting. Belanghebbende heeft uiteindelijk wel aangifte omzetbelasting gedaan, maar heeft gezwegen over de loonbelasting. Het e-mailbericht laat niets aan duidelijkheid te wensen over. Het is duidelijk dat er niet is betaald en niet is teruggevraagd. 
      Gelet op de tekst van de bestreden uitspraak mag je er niet aan twijfelen dat daarbij ook de boete wordt gehandhaafd. Het uitblijven van een uitspraak op bezwaar betekent niet dat aan het bezwaar wordt tegemoet gekomen.
      Belanghebbende heeft nooit om inzage van haar dossier gevraagd. 
      Met betrekking tot pagina 6 van de pleitnota (verklaring van I) merk ik op dat in een aantekening van het gesprek staat dat I wist dat loonheffing afgedragen moest worden. Die dragende verklaring staat nog steeds. 
      Het e-mailbericht is één van de elementen waarop de boete is gebaseerd. Het moet toch zo zijn dat iemand heeft gemerkt dat er iets mis ging. Verder is de verklaring van I ook heel belangrijk.
      Uit het bezwaarschrift maak ik op dat de betalingen door het Engelse deel van het concern, via de Nederlandse trustaccount bij H, aan de Nederlandse werknemers werden gedaan.
      Belanghebbende heeft zich wel bij de Belastingdienst gemeld, maar heeft nooit een aangifte loonbelasting ingediend. 
      De verzamelloonstaten over de eerste periode heb ik van J ontvangen. Wie verzamelloonstaten maakt, stuurt ze toch naar zijn opdrachtgever? De staten zijn niet naar de Belastingdienst gestuurd en ik weet ook niet zeker of ze naar F zijn gestuurd. 
      Door het e-mailbericht (over het jaar 2000 en de lopende belasting) weet men dus hoe het zit en dan wordt er nog geen aangifte loonbelasting gedaan. Er is geen sprake van nonchalance. Iedereen weet dat je loonheffing moet afdragen. Er loopt geen procedure over de BTW. 
      Een matiging van de boete tot € 150.000 is mijn meer subsidiaire standpunt. Als ik het e-mailbericht niet had gevonden, had ik de boete al gematigd, maar ik kan me niet aan de indruk onttrekken dat belanghebbende bewust de BTW heeft teruggevraagd, maar de loonbelasting niet heeft betaald. 
    
    
    
    5. Beoordeling van het geschil
    
    
      5.1.1. Artikel 67f van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (Awr), voor zover in casu van belang, luidt als volgt:
      “1. Indien het aan opzet of grove schuld van de belastingplichtige of de inhoudingsplichtige is te wijten dat belasting welke op aangifte moet worden voldaan of afgedragen niet, gedeeltelijk niet, dan wel niet binnen de in de belastingwet gestelde termijn is betaald, vormt dit een vergrijp ter zake waarvan de inspecteur hem een boete kan opleggen van ten hoogste 100 percent van de in het tweede lid omschreven grondslag voor de boete.
      2. De grondslag voor de boete wordt gevormd door het bedrag van de belasting dat niet of niet tijdig is betaald, voor zover dat bedrag als gevolg van de opzet of de grove schuld van de belastingplichtige of de inhoudingsplichtige niet of niet tijdig is betaald.”
    
    
    
      5.1.2. § 25 van het Besluit Bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998 (BBBB), voor over in casu van belang, luidt als volgt:
      1. Vergrijpboeten kunnen alleen worden opgelegd indien sprake is van grove schuld of opzet. Onder opzet wordt mede verstaan voorwaardelijke opzet. (...)	
      3. In geval van opzet legt de inspecteur een vergrijpboete op van 50 procent.” 	
    
    
    
      5.1.3. § 28, eerste lid, van het BBBB luidt als volgt:
      “Met betrekking tot belastingen die op aangifte moeten worden voldaan of afgedragen, legt de inspecteur een vergrijpboete op indien het aan opzet of grove schuld van de belanghebbende is te wijten dat de belasting niet, gedeeltelijk niet, dan wel niet tijdig is betaald.”
    
    
    5.2. Ten bewijze van zijn stelling dat er sprake is van opzet heeft de inspecteur aangevoerd dat belanghebbende een belastingadviseur had zodat zij had moeten weten dat loonheffing afgedragen en betaald moest worden, dat de adviseurs van belanghebbende verzamelloonstaten maakten waaruit bleek hoeveel loonheffing verschuldigd was, dat hij belanghebbende de onder 2.6 genoemde naheffingsaanslagen heeft opgelegd en “dit had bij belanghebbende toch de alarmbellen moeten doen rinkelen”, dat belanghebbende aangiften omzetbelasting heeft gedaan die tot een teruggaaf moesten leiden, maar dat zij desondanks geen aangifte loonbelasting heeft gedaan, dat uit het e-mailbericht blijkt dat belanghebbende ervan op de hoogte was dat geen aangifte loonbelasting was gedaan en geen loonheffing was betaald. Tenslotte heeft hij gewezen op de in onderdeel 6.1 van het rapport opgenomen verklaring van I.
    
    5.3. Belanghebbende heeft terecht gesteld dat het op de weg van de inspecteur ligt om te bewijzen dat het aan opzet of grove schuld van belanghebbende is te wijten dat de belasting niet is afgedragen. Zij heeft tevens gesteld dat - vanwege de overname door C - financieel administratieve systemen moesten worden vervangen, dat door afslankingen en veranderingen binnen de internationale organisatie de informatie- en communicatielijnen niet meer optimaal waren, dat het voor de Nederlandse afdeling niet meer goed was na te gaan wat wel of niet was afgedragen omdat de salarisadministratie vanuit Engeland werd aangestuurd en dat I de bewuste verklaring niet heeft gegeven. Voorts heeft zij gesteld dat het e-mailbericht geen bewijs is en dat uit de omstandigheid dat belanghebbende enerzijds geen loonheffing (ad € 563.870) afdroeg, maar anderzijds aanvankelijk geen omzetbelasting (ad € 2.197.641) terugvorderde, blijkt dat van opzet geen sprake is. Belanghebbende heeft ook gesteld dat evenmin sprake is van voorwaardelijke opzet of grove schuld. 
    
    
      5.4. Belanghebbende heeft gemotiveerd weersproken dat I de aangehaalde verklaring zou hebben afgelegd en de inspecteur heeft zijn stelling met betrekking tot die verklaring niet aannemelijk gemaakt met een gespreksnotitie of een bewijsmiddel van vergelijkbaar gewicht. De betreffende stelling van de inspecteur kan derhalve niet tot het bewijs van (zuivere) opzet leiden. 
      Het Hof volgt belanghebbende in haar stelling dat de formulering van het e-mailbericht onduidelijk is. In (onderdeel 3) van het bericht schrijft G dat de curator heeft bevestigd dat F, voor het jaar 2000, de belasting niet heeft betaald en de aangiften niet heeft ingediend en dat zij niet weet hoe het verder moet met betrekking tot de verschuldigde belasting en verzoekt zij I daarover met de curator contact op te nemen. Naar het oordeel van het Hof heeft de inspecteur met het e-mailbericht niet bewezen dat sprake is van opzet bij belanghebbende. Veeleer wordt met dat bericht bevestigd de stelling van belanghebbende dat de communicatie binnen het internationale X-concern te wensen overliet en dat niet vanzelfsprekend was wie waarvoor verantwoordelijk was.
    
    
    
      5.5. Voorts hecht het Hof geloof aan de stelling van belanghebbende dat de X-organisatie steeds de intentie had om de nog te betalen loonheffing en sociale premies te verrekenen met de teruggave omzetbelasting en dat belanghebbende maandelijks zowel de loonbelastingschuld als de omzetbelastingvordering op haar balans opnam. Dat daarnaast niet daadwerkelijk aangifte werd gedaan, noch loonheffing werd afgedragen, is naar het Hof aannemelijk acht, niet te wijten aan opzet van belanghebbende maar aan de door belanghebbende omschreven situatie waarin niet duidelijk was bij wie bepaalde taken en verantwoordelijkheden lagen, de communicatie slecht was, concernvennootschappen failleerden, functies binnen de financiële administratie door bezuinigingen wegvielen en financieel administratieve systemen moesten worden vervangen. Onder die omstandigheden doen de onder 2.6 genoemde aanslagen aan dat oordeel niet af.
      Ook met zijn overige stellingen heeft de inspecteur niet bewezen dat sprake is van (zuivere) opzet. Uit de enkele omstandigheid dat belanghebbende op enig moment aangiften omzetbelasting heeft ingediend en op grond daarvan een teruggaaf heeft verzocht vloeit niet vanzelfsprekend voort dat belanghebbende op datzelfde moment had moeten beseffen dat zij nog aangiften loonbelasting moest indienen en nog loonheffing moest afdragen. Voorts was J, zoals de inspecteur ter zitting heeft verklaard, alleen in de beginfase de belastingadviseur van belanghebbende. H was niet haar belastingadviseur, maar had (slechts) een uitvoerende taak op het gebied van de salarisadministratie en de loonheffing.
    
    
    5.6. Tussen partijen is niet in geschil dat belanghebbende geen loonheffing heeft afgedragen en dat de onder 2.6 genoemde naheffingsaanslagen te laag zijn geweest. Voorts staat vast dat belanghebbende haar interne organisatie op een manier heeft opgezet waarbij het mogelijk was dat op het loon van de werknemers inhoudingen van loonheffing plaatsvonden zonder dat aansluitend afdracht plaatsvond, dat het opmaken van verzamelloonstaten niet leidde tot een adequate reactie met betrekking tot de juiste afdracht, dat naheffingaanslagen loonheffing werden opgelegd zonder dat enige persoon contact opnam met de inspecteur om te komen tot een juiste vaststelling van de verschuldigde bedragen en evenmin enige reactie volgde waaruit blijkt van interne verificatie, dat belanghebbende niet tijdig en overeenkomstig de wettelijke regelingen teruggave van omzetbelasting heeft gevraagd, dat het op enig moment signaleren van het niet-betalen van belasting over 2000 (zie het e-mailbericht) niet heeft geleid tot een adequate reactie en dat het constateren van onzuiverheden in de pay-roll door de financieel manager (zie de passages in de brief onder 2.10) evenmin een dergelijke reactie heeft bewerkt. Onder deze omstandigheden heeft belanghebbende naar het oordeel van het Hof geweten dat de aanmerkelijke kans bestond dat te weinig loonheffing zou worden afgedragen en heeft zij deze kans bewust aanvaard. Deze gedragingen van belanghebbende vallen aan te merken als (voorwaardelijke) opzet.
    
    5.7. Omdat sprake is van (voorwaardelijke) opzet, is het terecht dat de inspecteur een vergrijpboete heeft opgelegd, maar uit de omstandigheid dat belanghebbende haar onder 2.5 genoemde aangiften te laat indiende, terwijl uit die aangiften een teruggaaf omzetbelasting voortvloeide, leidt het Hof af dat belanghebbendes doen en laten met betrekking tot de aangiften omzet- en loonbelasting er niet op was gericht om zich te onttrekken aan haar fiscale verplichtingen, temeer nu belanghebbende bij het opmaken van haar maandelijkse balansen zowel met de loonbelastingschuld als de omzetbelastingvordering rekening hield. Mede gelet ook op het feit dat belanghebbende reeds in staat van faillissement was toen tijdens het boekenonderzoek bleek dat belanghebbende verzuimd had loonheffing af te dragen, acht het Hof het passend en geboden om de boete te verlagen tot € 150.000.
    
    5.8. Belanghebbende heeft nog gesteld dat zij de inspecteur op 19 december 2002 heeft verzocht te vermelden wat de bewijzen waren waarop de gestelde (voorwaardelijke) opzet was gebaseerd, dat de inspecteur de gegevensdragers niet heeft verstrekt, dat hij daarmee artikel 67m van de Awr heeft geschonden en het recht om een boete op te leggen daarmee verloren is gegaan. De stelling van belanghebbende faalt, reeds omdat zij niet aannemelijk heeft gemaakt dat zij het door haar gestelde verzoek heeft gedaan en de inspecteur ter zitting heeft verklaard dat belanghebbende nooit om inzage in haar dossier heeft gevraagd, tot de gedingstukken geen stuk behoort waarin belanghebbende om inzage verzoekt en belanghebbende ook geen ander bewijs voor haar stelling heeft bijgebracht.
    
    
    6. Proceskosten
    
    Nu het beroep gegrond is, acht het Hof termen aanwezig voor een veroordeling van de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende als bedoeld in artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht. Met inachtneming van het Besluit proceskosten bestuursrecht stelt het Hof de proceskostenvergoeding vast op (2 [indienen van het beroepschrift en verschijnen ter zitting] x € 322 x 1,5 [gewicht van de zaak] =) € 966. 
    
    
    7. Beslissing
    
    
      Het Hof 
      - verklaart het beroep gegrond;
      - vernietigt de uitspraak voor zover die betrekking heeft op de beschikking waarbij de boete aan belanghebbende is opgelegd;
      - vermindert de boete tot € 150.000;
      - veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 966, te betalen door de Staat; en
      - gelast de Staat het door belanghebbende betaalde griffierecht ad € 218 aan haar te vergoeden.
    
    
    
    De uitspraak is vastgesteld op 26 augustus 2004 door mrs. Boersma, voorzitter, Van de Merwe en Hamer, leden, in tegenwoordigheid van mr. Van Schaik als griffier. De beslissing is op dezelfde dag ter openbare zitting uitgesproken.
    
    
    
    
    Het Hof heeft geen bezwaar tegen afgifte door de griffier van een afschrift van de uitspraak in geanonimiseerde vorm.
    
    
      Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum van deze uitspraak beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
      - Het instellen van beroep in cassatie geschiedt door het indienen van een beroep-schrift bij dit gerechtshof (zie voor het adres de begeleidende brief).
      - Bij het beroepschrift wordt een afschrift van de bestreden uitspraak overgelegd.
      - Het beroepschrift wordt ondertekend en bevat ten minste:
      a. de naam en het adres van de indiener;
      b. de dagtekening;
      c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
      d. de gronden van het beroep in cassatie.
      Voor het instellen van beroep is een griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt U een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. 
    
    
    In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.