ECLI:NL:GHSHE:2022:2994, Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 30-08-2022, 20-003262-18
Gerechtshof 's-Hertogenbosch — Uitspraak 
Datum: 2022-08-30 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Fiscale fraudezaak Monviso. Fraude met goede doelenstichtingen met fiscale ANBI-status. Medeplegen van valsheid in geschrift, begaan door een rechtspersoon, meermalen gepleegd.
      
      Door of namens de verdachte zijn vijf facturen opgemaakt en uitgereikt waarop een hoger honorarium was vermeld dan waarop de verdachte recht had. In dat verband zijn de werkelijk door de medeverdachte gemaakte en wel gespecificeerde uren voor een van de stichtingen kunstmatig opgehoogd, terwijl die ophogingen niet werden gestaafd door onderliggende urenspecificaties.
      
      De fiscale fraudekamer van het gerechtshof 's-Hertogenbosch veroordeelt de verdachte tot een geldboete ter hoogte van € 10.000,00. In de ontnemingszaak tegen de verdachte onder parketnummer 20-000961-19 is aan haar de verplichting opgelegd tot betaling van een bedrag van € 70.500,00 ter ontneming van wederrechtelijk verkregen voordeel.

GERECHTSHOF 's-HERTOGENBOSCH
    
    
    
    Parketnummer	: 20-003262-18 
    Uitspraak	: 30 augustus 2022
    
    
      TEGENSPRAAK
    
    
    
    Arrest van de meervoudige kamer voor strafzaken van het gerechtshof
    's-Hertogenbosch
    
    
      gewezen op het hoger beroep tegen het vonnis van de rechtbank Oost-Brabant, locatie ’s-Hertogenbosch, van 28 september 2018, in de strafzaak met parketnummer 01-994024-16 tegen:
    
    
    
      [verdachte] B.V.,
    statutair gevestigd te [vestigingsadres 1] .
    
    
    
      
        Hoger beroep
      
    
    
    
      Bij vonnis waarvan beroep heeft de rechtbank het tenlastegelegde bewezenverklaard, dat gekwalificeerd als ‘valsheid in geschrift, meermalen gepleegd, begaan door een rechtspersoon’, de verdachte deswege strafbaar verklaard en haar veroordeeld tot een geldboete van € 150.000,00.
    
    
    
      Namens de verdachte is tegen dit vonnis hoger beroep ingesteld.
    
    
    
    
      
        Onderzoek van de zaak
      
    
    
    
      Dit arrest is gewezen naar aanleiding van het onderzoek op de terechtzitting in hoger beroep, alsmede het onderzoek op de terechtzitting in eerste aanleg.
    
    
    
      Het hof heeft kennisgenomen van de vordering van de advocaat-generaal en van hetgeen door en namens de verdachte naar voren is gebracht.
    
    
    
      De advocaat-generaal heeft gevorderd dat het hof het vonnis waarvan beroep zal bevestigen.
    
    
    
      De raadsman van de verdachte heeft primair aangevoerd dat het Openbaar Ministerie niet-ontvankelijk moet worden verklaard in de strafvervolging van de verdachte. Subsidiair heeft de raadsman integrale vrijspraak bepleit. Meer subsidiair is een straftoemetingsverweer gevoerd.
    
    
    
    
      
        Vonnis waarvan beroep
      
    
    
    
      Het bestreden vonnis zal worden vernietigd omdat het hof tot een andere bewezenverklaring komt dan de rechtbank.
    
    
    
      
        Tenlastelegging
      
    
    
    
      Aan de verdachte is tenlastegelegd dat:
    
    
    
      zij op een of meer tijdstip(pen) in of omstreeks de periode van de maand januari 2008 tot en met de maand oktober 2012 in de gemeente 's-Hertogenbosch, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, althans alleen, 
    
    
    
      5, in elk geval een of meer factu(u)r(en), volgens factuuropdruk (telkens) afkomstig van haar, verdachte, en gericht aan [stichting 1] (DOC-0079 2/3, DOC-0089 2/3, DOC-0097 2/3, DOC-0106 2/3, DOC-0113 2/3) en/of 5, althans een of meer (aan die factu(u)(ren) ten grondslag liggende) urenverantwoording(en) (DOC-0079b, DOC-0089b, DOC-0097b, DOC-0106b, DOC-0113b) en/of 
    
    
    
      5, in elk geval een of meer factu(u)r(en), volgens factuuropdruk (telkens) afkomstig van haar, verdachte, en gericht aan [stichting 2] (DOC-0081 2/3, DOC-0093 2/3, DOC-0102 2/3, DOC-0104 2/3, DOC-0114 2/3) en/of 2, althans een (aan de factu(u)r(en) DOC-0081 2/3 en/of DOC-104 2/3 ten grondslag liggende) urenverantwoording(en) (DOC-0081b en DOC-0104b) en/of 
    
    
    
      4, in elk geval een of meer factu(u)r(en), volgens factuuropdruk (telkens) afkomstig van haar, verdachte, en gericht aan [stichting 3] (DOC-0083 2/3, DOC-0092 2/3, DOC-0095 2/3, DOC-0108 2/3) en/of 4, althans een of meer (aan die factu(u)(ren) ten grondslag liggende) urenverantwoording(en) (DOC-0083b, DOC-0092b, DOC-0095b, DOC-0108b) en/of 
    
    
    
      4, in elk geval een of meer factu(u)r(en), volgens factuuropdruk (telkens) afkomstig van haar, verdachte en gericht aan [stichting 4] (DOC-0085 2/3, DOC-0087 2/3, DOC-0100 2/3, DOC-0110 2/3) en/of 4, althans een of meer (aan die factu(u)(ren) ten grondslag liggende) urenverantwoording(en) (DOC-0085b, DOC-0087b, DOC-0100b, DOC-0110b), 
    
    
    
      (telkens) zijnde (een) geschrift(en) dat/die bestemd was/waren om tot bewijs van enig feit te dienen, (telkens) valselijk heeft/hebben opgemaakt, althans heeft/hebben vervalst, zulks (telkens) met het oogmerk om dat/die geschrift(en) als echt en onvervalst te gebruiken of door een ander of anderen te doen gebruiken, immers heeft/hebben zij, verdachte, en/of (een of meer van) haar medeverdachte(n) toen aldaar (telkens) valselijk en/of in strijd met de waarheid – zakelijk weergegeven – 
      = in die factu(u)r(en) voornoemd (telkens) (een) hoger(e) honorarium/honoraria vermeld, althans doen of laten vermelden dan waarop zij, verdachte, en/of (een of meer van) haar medeverdachte(n) in werkelijkheid recht had(den) en/of = in die (aan die factu(u)r(en) voornoemd ten grondslag liggende) urenverantwoording(en) voornoemd (telkens) meer uren vermeld en/of gedeclareerd, althans doen of laten vermelden en/of declareren dan in werkelijkheid door haar, verdachte, en/of (een of meer van) haar medeverdachte(n) werd(en) gemaakt en/of te declareren uren en/of vergoeding(en) vermeld, althans doen of laten vermelden, die in werkelijkheid niet aan de Stichting(en) voornoemd in rekening gebracht had(den) mogen worden, althans niet in rekening gebracht had(den) mogen worden tegen de/het gehanteerde tarief/tarieven en/of = de te hoge tarieven en/of de teveel gedeclareerde uren (telkens) in die factu(u)r(en) en/of in die (aan die factu(u)r(en) voornoemd ten grondslag liggende) urenverantwoording(en) (telkens) versluierd, althans doen of laten versluieren, door het weglaten, althans doen of laten weglaten van een omschrijving van de werkzaamheden in die factu(u)r(en) en/of door het hanteren, althans doen of laten hanteren van (een) vage omschrijving(en) in die (aan die factu(u)r(en) voornoemd ten grondslag liggende) urenverantwoording(en) en/of = in die factu(u)r(en) voornoemd (telkens) de algemene en/of onduidelijke en/of vage termen: "voor verrichte werkzaamheden" over een bepaalde periode vermeld, althans doen of laten vermelden, waardoor werd verhuld en/of versluierd welke soort werkzaamheden en/of hoeveel werkzaamheden het betrof en/of tegen welk tarief de werkzaamheden werden verricht.
    
    
    
      De in de tenlastelegging voorkomende taal- en/of schrijffouten of omissies zijn verbeterd. De verdachte is daardoor niet geschaad in de verdediging.
    
    
    
    
      
        Aanleiding onderzoek Monviso
        
      
      
        [stichting 4] en [stichting 2] zijn op respectievelijk 21 december 1995 en 9 december 2002 opgericht in opdracht van mevrouw [principaal 1] . Het vermogen van deze stichtingen bedroeg ultimo 2010 ruim 143 miljoen euro, hetgeen grotendeels werd gevormd door gedane schenkingen van principaal [principaal 1] . 
    
    
    
      Mevrouw [principaal 2] heeft eveneens twee stichtingen laten oprichten, te weten [stichting 3] op 22 september 1997 en [stichting 1] op 17 mei 2004. Principaal [principaal 2] heeft ruim 47 miljoen euro aan deze stichtingen geschonken. Het vermogen van laatstgenoemde twee stichtingen bedroeg ultimo 2010 bijna 35 miljoen euro. 
    
    
    
      Alle stichtingen waren actief ten behoeve van goede doelen, in die zin dat diverse projecten op dat gebied werden gefinancierd en ontplooid. Daarbij kan worden gedacht aan kunst en cultuur, met de nadruk op bevordering van muziekeducatie, muziekbeleving, cultuurdeelname en cultuureducatie, internationale hulp op het gebied van gezondheid, onderwijs, durfkapitaal, werk, natuur en milieu (voornamelijk in Oostelijk- en Zuidelijk-Afrika) en financiële steun aan sociaal-maatschappelijke projecten in Nederland, met name ouderenzorg en de zorg voor mensen met een lichamelijke en/of verstandelijke functiebeperking.
      
        Het bestuur van de stichtingen in de stichtingen werd gedurende de gehele onderzoeksperiode gevormd door medeverdachte [medeverdachte 1] als voorzitter, medeverdachte [medeverdachte 2] als secretaris/penningmeester en [bestuurslid] als bestuurslid. 
      Medeverdachte [medeverdachte 2] was als secretaris/penningmeester vanaf 14 januari 1998 betrokken bij [stichting 4] en [stichting 3] en vanaf de oprichting van [stichting 2] en [stichting 1] daarbij eveneens als secretaris/penningmeester betrokken. Medeverdachte [medeverdachte 2] was in de onderzoeksperiode directeur-enigaandeelhouder van verdachte [verdachte] B.V., opgericht op 21 september 2000 en gevestigd te ’s-Hertogenbosch, en alleen/zelfstandig bevoegd. Per 1 januari 2007 heeft medeverdachte [medeverdachte 2] zijn activiteiten ten behoeve van de stichtingen in deze vennootschap ondergebracht.
      De stichtingen [stichting 2] , [stichting 3] en [stichting 1] zijn door medeverdachte [medeverdachte 1] opgericht. Medeverdachte [medeverdachte 1] was vanaf de oprichting als voorzitter betrokken bij alle vier de stichtingen. Medeverdachte [medeverdachte 1] was als fiscalist deskundig op het gebied van de algemeen nut beogende instelling (ANBI)-regelgeving en tevens vennoot van c.q. partner bij het advocaten- en belastingadvieskantoor [belastingadvieskantoor] N.V. Medeverdachte [medeverdachte 1] heeft bij verschillende vestigingen in Nederland van [belastingadvieskantoor] N.V. gewerkt, laatstelijk vanaf april 2005 bij de vestiging Eindhoven. Daar was hij vanaf 1 mei 2007 tevens kantoorleider.
      De Belastingdienst heeft in oktober 2011 over de periode van de jaren 2008 tot en met 2011 een boekenonderzoek ingesteld bij [stichting 4] , [stichting 2] , [stichting 3] en [stichting 1] , teneinde te kunnen toetsen of de aan deze stichtingen de fiscale status van ANBI telkens terecht was verleend.
      
        Tijdens dat boekenonderzoek rezen er bij de Belastingdienst vragen met betrekking tot de uren die door de medeverdachte [medeverdachte 1] via [belastingadvieskantoor] N.V. werden gedeclareerd. Het viel op dat er opvallend veel uren tegen een hoog tarief (€ 475,00 per uur in 2008 oplopend tot € 580,00 per uur in 2012) werden gedeclareerd aan de stichtingen, waarbij er twijfels ontstonden over de juistheid daarvan. Over de jaren 2008 tot en met 2012 werden door medeverdachte [medeverdachte 1] in totaliteit 9.136 uren op de stichtingen verantwoord en werd in totaliteit een bedrag van € 6.563.137,00 aan de stichtingen gefactureerd.
    
    
    
      Volgens het aanvangsproces-verbaal werd vermoed dat medeverdachte [medeverdachte 1] meer uren op de stichtingen had verantwoord dan hij daadwerkelijk had gemaakt. Voorts zou medeverdachte [medeverdachte 1] vermoedelijk uren met betrekking tot bestuurswerkzaamheden hebben verantwoord die hij volgens de fiscale ANBI-regelgeving niet had mogen verantwoorden. Eén van de voorwaarden voor de ANBI-status is dat aan de bestuursleden van een stichting niet meer mag worden betaald dan een vergoeding van kosten en een niet bovenmatig vacatiegeld. De hoge declaraties zijn binnen de stichtingen door medeverdachte [medeverdachte 2] en medebestuurder [bestuurslid] geaccepteerd en betaalbaar gesteld, waarbij werd vermoed dat medeverdachte [medeverdachte 1] daar zelf (vanwege zijn bestuurlijke rol en het ontbreken van externe controle) de hand in heeft gehad.
    
    
    
      Op het boekenonderzoek is een derdenonderzoek bij [belastingadvieskantoor] N.V. gevolgd, waarna uiteindelijk in juni 2014 een strafrechtelijk onderzoek over de periode 2008 tot en met 2012 is geëntameerd jegens medeverdachte [medeverdachte 1] , medeverdachte [medeverdachte 2] en verdachte [verdachte] B.V. (zijnde de besloten vennootschap van medeverdachte [medeverdachte 2] waarmee hij de door hem ten behoeve van de stichtingen verrichte werkzaamheden factureerde).
    
    
    
      Bij beschikking van de rechtbank Oost-Brabant, locatie ’s-Hertogenbosch, van 3 december 2013 zijn medeverdachte [medeverdachte 1] , medeverdachte [medeverdachte 2] en [bestuurslid] geschorst als bestuurders van de stichtingen en zijn bij wege van voorlopige voorziening tijdelijk twee nieuwe bestuurders, mr. [nieuwe bestuurder 1] en mr. [nieuwe bestuurder 2] , benoemd. De voorlopige voorziening heeft ertoe geleid dat het oude geschorste bestuur op basis van vrijwilligheid is teruggetreden. In een tweede beschikking van de rechtbank Oost-Brabant, locatie ’s-Hertogenbosch, van 24 februari 2014 zijn de eerder benoemde tijdelijke bestuurders benoemd tot bestuurders van de vier stichtingen voor de duur van 1 jaar. 
    
    
    
    
      
        Ontvankelijkheid van het Openbaar Ministerie 
      
    
    
    A. 
    De raadsman van de verdachte heeft ter terechtzitting in hoger beroep betoogd dat het Openbaar Ministerie niet-ontvankelijk dient te worden verklaard, omdat niet tot strafvervolging van de verdachte had mogen worden overgegaan. Volgens de verdediging is namelijk, door zowel valsheid in geschrift aan medeverdachte [medeverdachte 2] als aan de verdachte (en op identieke wijze) ten laste te leggen, sprake van een dubbele vervolging. Daartoe is in de kern – op de gronden zoals nader in de pleitnota verwoord – het volgende aangevoerd.
    
    
      
        A.1  
        Medeverdachte [medeverdachte 2] en de verdachte zijn te vereenzelvigen
        Medeverdachte [medeverdachte 2] is de enig aandeelhouder en bestuurder van [verdachte] B.V., zijnde de verdachte. Hij is ook de enige persoon die werkzaamheden verrichtte binnen [verdachte] B.V. Het is in de visie van de verdediging onredelijk en in strijd met de beginselen van een behoorlijke procesorde om zowel medeverdachte [medeverdachte 2] als [verdachte] B.V. (de rechtspersoon die hij feitelijk belichaamt) te vervolgen voor hetzelfde feit. Er is sprake van eenheid van tijd en plaats, van gedraging en van feitelijk pleger. Nu de rechtspersoon in alle voor de strafvervolging relevante aspecten samenvalt met de feitelijk pleger, kan volgens de raadsman met recht worden gesproken over een dubbele vervolging. 
    
    
    
      
        A.2  
        De overwegingen van de rechtbank met betrekking tot de ontvankelijkheid kunnen geen stand houden
      
      De rechtbank heeft geoordeeld dat medeverdachte [medeverdachte 2] de gedragingen van [verdachte] B.V. bewust heeft bevorderd, hetgeen een onderscheid tussen de handelen van medeverdachte [medeverdachte 2] en van [verdachte] B.V. impliceert. Dat verhoudt zich evenwel niet met de vaststelling van de rechtbank dat alle handelingen in verband met het tenlastegelegde van zowel medeverdachte [medeverdachte 2] pro se als van [medeverdachte 2] werkzaam ten behoeve van [verdachte] B.V. feitelijk geheel samenvallen.
    
    
    
      Voorts is het oordeel dat [verdachte] B.V. zou zijn opgericht teneinde daarin betalingen van frauduleuze declaraties te ontvangen evident onjuist. De rechtspersoon was immers reeds in 2000 opgericht, terwijl de facturatie aan de stichtingen pas vanaf 2007 via [verdachte] B.V. is gaan lopen. Aldus kan niet met worden gezegd dat de rechtspersoon is opgericht ten behoeve van de facturatie aan die stichtingen. 
    
    
    
      Het hof overweegt dienaangaande als volgt.
    
    
    B.
    
      
        B.1  
        Juridisch kader ten behoeve van de beoordeling van het ontvankelijkheidsverweer
      
      Het hof stelt bij de beoordeling van het ontvankelijkheidsverweer voorop dat in artikel 167, eerste lid, van het Wetboek van Strafvordering aan het Openbaar Ministerie de bevoegdheid is toegekend zelfstandig te beslissen of naar aanleiding van een ingesteld opsporingsonderzoek vervolging moet plaatsvinden. De beslissing van het Openbaar Ministerie om tot vervolging over te gaan leent zich slechts in zeer beperkte mate voor een inhoudelijke rechterlijke toetsing, in die zin dat slechts in uitzonderlijke gevallen plaats is voor een niet-ontvankelijkverklaring van het Openbaar Ministerie in de vervolging op de grond dat het instellen of voortzetten van die vervolging onverenigbaar is met de beginselen van een goede procesorde.
    
    
    
      Voorts volgt uit het bepaalde in artikel 51 van het Wetboek van Strafrecht dat strafbare feiten kunnen worden begaan door natuurlijke personen en rechtspersonen. Indien een strafbaar feit wordt begaan door een rechtspersoon, kan de strafvervolging worden ingesteld en kunnen de in de wet voorziene straffen en maatregelen, indien zij daarvoor in aanmerking komen, worden uitgesproken (1) tegen die rechtspersoon, dan wel (2) tegen hen die tot het feit opdracht hebben gegeven, alsmede tegen hen die feitelijke leiding hebben gegeven aan de verboden gedraging, dan wel (3) tegen de onder 1 en 2 genoemden tezamen.
    
    
    
      
        B.2  
        Geen sprake van dubbele vervolging
      
      Het hof stelt vast dat medeverdachte [medeverdachte 2] in de onderhavige zaak als natuurlijk persoon is vervolgd en [verdachte] B.V., zijnde de verdachte, als rechtspersoon die het strafbare tenlastegelegde feit volgens het Openbaar Ministerie zou hebben begaan. 
      Het ne bis in idem-beginsel is in het strafrecht slechts van toepassing wanneer dezelfde persoon consecutief wordt vervolgd vanwege hetzelfde feit. In artikel 51, eerste lid, van het Wetboek van Strafrecht is expliciet bepaald dat strafbare feiten kunnen worden begaan door zowel natuurlijke personen als rechtspersonen. Als dat mogelijk is, staat er naar het oordeel van het hof op zichzelf ook niets aan in de weg dat ten aanzien van een en dezelfde gedraging de natuurlijk persoon (al dan niet als feitelijk leidinggevende over de bandbreedte van artikel 51, tweede lid, van het Wetboek van Strafrecht) strafrechtelijk wordt vervolgd, naast de rechtspersoon, aangezien het juridisch van elkaar te onderscheiden (rechts)personen betreft.
    
    
    
      Ofschoon de tenlastegelegde tijd, plaats en gedragingen samenvallen, is in casu geen sprake van één en dezelfde pleger van de tenlastegelegde valsheid in geschrift. Aldus doet hier zich naar het oordeel van het hof geen situatie van dubbele vervolging van dezelfde persoon voor. Het Openbaar Ministerie is derhalve ontvankelijk in de strafvervolging van de verdachte.
    
    
    
      De enkele omstandigheid dat de verdachte ten tijde van het tenlastegelegde feit bestuurder en enig aandeelhouder was van [verdachte] B.V., maakt de beoordeling van de ontvankelijkheid van het Openbaar Ministerie in de vervolging niet anders. Het ligt, indachtig de beginselen van een behoorlijke procesorde, wel in de rede om een dergelijke omstandigheid te betrekken bij de straftoemeting, waartoe het hof – indien hierna tot een bewezenverklaring van het tenlastegelegde zal worden gekomen – zal overgaan.
    
    
    C.
    Aldus faalt het verweer. Het hof verwerpt mitsdien het tot niet-ontvankelijkheid strekkende verweer in al zijn onderdelen. 
    
    
      Nu ook overigens geen feiten of omstandigheden zijn aangevoerd of anderszins aannemelijk zijn worden die zouden moeten leiden tot de niet-ontvankelijkverklaring van het Openbaar Ministerie, is het Openbaar Ministerie ontvankelijk in de strafvervolging.
    
    
    
    
    
      
        Partiële vrijspraak 
      
    
    D.
    De verdachte staat ingevolge hetgeen aan haar ten laste is gelegd terecht ter zake van het medeplegen van valsheid in geschrift, door het valselijk opmaken van 18 facturen, afkomstig van verdachte [verdachte] B.V. en gericht aan respectievelijk de [stichting 4] , [stichting 2] , [stichting 3] en [stichting 1] . 
    
      Het hof overweegt in dat verband als volgt.  
      
        D.1  
        Fiscaalrechtelijk kader bezoldiging bestuurders van algemeen nut beogende instellingen
        Uit artikel 41a, eerste lid, sub e, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 (zoals dat gold ten tijde van het tenlastegelegde) volgt dat de leden van het orgaan van een ANBI dat het beleid bepaalt (in casu de besturen van de stichtingen), ter zake van de door hen voor de instelling verrichte werkzaamheden geen andere beloning ontvangen dan een vergoeding voor gemaakte onkosten en een niet bovenmatig vacatiegeld.
      Voorts is in artikel 41a, eerste lid, sub i, onder 1, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 bepaald dat de administratie van de instelling zodanig moet zijn ingericht dat daaruit blijkt wat de aard en omvang van de aan de afzonderlijke leden van het orgaan van de instelling dat het beleid bepaalt toekomende onkostenvergoedingen en vacatiegelden zijn.
      
        De in voormeld artikel bedoelde bezoldiging is in de Nota van Toelichting op de Wijziging Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 en Uitvoeringsregeling Belastingdienst 2003 (Stcrt. 2007, 28, p. 9) – voor zover te dezen van belang – als volgt toegelicht:
      
        “De in onderdeel e opgenomen voorwaarde heeft betrekking op de bezoldiging van en de te betalen financiële tegemoetkoming voor vacatie en gemaakte onkosten aan ‘leden van het orgaan van de instelling dat het beleid bepaalt’. Deze leden mogen ter zake van de door hen voor de instelling verrichte werkzaamheden geen andere beloning ontvangen dan een vergoeding voor gemaakte onkosten en een niet bovenmatig vacatiegeld.
      
    
    
    
      
        De in onderdeel e opgenomen voorwaarde impliceert dat de leden van het orgaan van de instelling dat het beleid bepaalt, geen bezoldiging mogen ontvangen voor de door hen als zodanig verrichte werkzaamheden
         (onderstreping hof). Slechts een vergoeding van gemaakte onkosten en een niet bovenmatig vacatiegeld zijn toegestaan. Met vergoeding voor gemaakte onkosten wordt bedoeld een vergoeding voor kosten die leden van het orgaan redelijkerwijs moeten maken vanwege het vervullen van de functie bij de instelling. Onder vacatiegeld wordt verstaan de vergoeding toegekend aan bestuursleden voor een vacatie, bijvoorbeeld het bijwonen van een vergadering van het orgaan van de instelling.
      
    
    
    
      
        Een door de instelling aan de leden betaald vacatiegeld mag niet bovenmatig zijn. Wat vacatie betreft is een ter zake daarvan betaalde vergoeding in elk geval niet bovenmatig indien deze vergoeding overeenkomt met de krachtens het Vacatiegeldenbesluit 1988 (Stb. 1988, 205) door de Minister van Financiën in de Regeling maximumbedragen vacatiegeld 2004 (Stcrt. 1988, 98) vastgestelde maximumbedragen.
      
    
    
    
      
        (…)
      
    
    
    
      
        De in onderdeel e opgenomen voorwaarde heeft overigens slechts betrekking op de door de leden als zodanig verrichte werkzaamheden
         (onderstreping hof). In de praktijk komt bijvoorbeeld wel voor dat bestuurders van een stichting niet alleen een bestuursfunctie, doch tevens een uitvoerende functie bij die stichting vervullen. Voor zover de verrichte werkzaamheden op laatstgenoemde functie betrekking hebben, kan daarvoor uiteraard wel beloning door de instelling plaatsvinden.”
        
      
    
    
    
      
        D.2  
        Geen valsheid van de facturen op grond van beweerdelijk niet gemaakte uren en het gehanteerde uurtarief 
      
      Het hof kan op grond van de inhoud van het procesdossier genoegzaam vaststellen dat er door medeverdachte [medeverdachte 2] en medeverdachte [medeverdachte 1] veel uren ten behoeve van de vier stichtingen zijn gemaakt. Onvoldoende is gebleken dat er met betrekking tot de [stichting 4] , [stichting 2] en [stichting 3] uren zijn gedeclareerd die in werkelijkheid niet zijn gemaakt. De litigieuze facturen kunnen aldus niet op die grond als vals worden aangemerkt. 
    
    
    
      Evenmin kan die valsheid worden gevonden in het gehanteerde uurtarief op zichzelf. Het enkele feit dat is gedeclareerd tegen commercieel tarief, meer bepaald het tarief van medeverdachte [medeverdachte 2] (variërend van € 130,00 in 2008 tot € 145,00 per uur in 2012 exclusief BTW), kan naar het oordeel van het hof evenmin de conclusie wettigen dat de facturen valselijk zijn opgemaakt. Daarbij neemt het hof in aanmerking dat uit de schriftelijke verklaringen van de principalen [principaal 2] en [principaal 1] in zekere zin kan worden afgeleid dat de tarifering van de gewerkte uren op zakelijke basis mocht geschieden. Medeverdachte [medeverdachte 2] heeft verklaard dat hij zijn eigen uurtarief heeft bepaald door in de markt te kijken naar wat de kosten waren voor accountants en ad-interim werkzaamheden en dat hij rond het jaar 2000 op basis daarvan voor consultancywerkzaamheden aan derden een tarief van 2.500 gulden per dag van 8 uur hanteerde (hof: dat is ongeveer € 140,00 per uur). Voorts neemt het hof in aanmerking dat uit de hiervoor aangehaalde Nota van Toelichting volgt dat werkzaamheden – zijnde andere dan de hierna bedoelde bestuurswerkzaamheden – mochten worden beloond naar commerciële tarieven. Dat belastingambtenaar [belastingambtenaar] heeft verklaard dat het zijn opvatting en die van het ANBI-team van de Belastingdienst is dat het ongewenst is dat een bestuurder naast zijn onbezoldigde bestuurswerkzaamheden ook, andere, wel betaalde werkzaamheden verricht moge zo zijn, de bedoeling van de regelgever laat echter aan duidelijkheid niets te wensen over. Het hof gaat aan die opvatting dan ook voorbij.
    
    
    
    
      
        D.3  
        Valsheid van de facturen inzake ten onrechte gedeclareerde bestuurswerkzaamheden 
        Uit de inhoud van het procesdossier volgt dat de vergoedingen die aan de stichtingen zijn gedeclareerd enerzijds zien op de werkzaamheden die de beleidsbepalende bestuurders als zodanig hebben verricht (hierna: de bestuurswerkzaamheden) en anderzijds op de werkzaamheden die zij uit hoofde van een uitvoerende functie bij de stichtingen hebben verricht (hierna: operationele werkzaamheden). 
    
    
    
      Voor die laatstgenoemde categorie mochten de stichtingen, overeenkomstig de hiervoor aangehaalde Nota van Toelichting op de Wijziging Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 en Uitvoeringsregeling Belastingdienst 2003, de bestuurders tegen commerciële tarieven belonen voor de door hen verrichte operationele werkzaamheden.
    
    
    
      Voor de eerstgenoemde categorie geldt, ingevolge de toelichting bij artikel 41a, eerste lid, sub e, van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001, dat de bestuurders van de stichtingen geen bezoldiging mogen ontvangen voor de door hen als zodanig verrichte werkzaamheden; slechts een vergoeding van gemaakte onkosten en een niet bovenmatig vacatiegeld zijn toegestaan. Voor het verrichten van bestuurswerkzaamheden als zodanig mag op grond van de fiscale ANBI-regelgeving derhalve geen beloning tegen commercieel tarief worden gegeven.
    
    
    
      Het hof stelt echter, op grond van de uit het procesdossier naar voren komende feiten en omstandigheden, vast dat medeverdachte [medeverdachte 2] via verdachte [verdachte] B.V. eveneens bestuurswerkzaamheden (zoals onder meer verricht tijdens de ‘bestuursretraites’ en bestuursvergaderingen na afloop van de projectvergaderingen) heeft gefactureerd tegen het hiervoor genoemde commerciële tarief. 
      De in rekening gebrachte bedragen kunnen niet worden aangemerkt als een onkostenvergoeding of een vacatiegeld, maar zijn een bezoldiging van de bestuurders naar commerciële tarieven. Voor zover die bedragen zien op verrichte bestuurswerkzaamheden, is dat strijdig met de ter zake geldende fiscale ANBI-regelgeving. Bestuurders mogen immers geen andere vergoeding ontvangen voor de door hen als zodanig verrichte (bestuurs)werkzaamheden dan voor gemaakte onkosten en een niet bovenmatig vacatiegeld. 
      
        Het hof stelt dienaangaande voorts vast dat op de facturen telkens de algemene omschrijving ‘voor verrichte werkzaamheden’ is vermeld en dat daarbij is nagelaten om te vermelden dat (eveneens) een vergoeding tegen commercieel tarief voor bestuurswerkzaamheden in rekening werd gebracht. Daarmee is naar het oordeel van het hof sprake van een verhullende of versluierende handeling – die mede werd begaan teneinde de effectieve toepassing en controle van de fiscale wet- en regelgeving op het gebied van algemeen nut beogende instellingen te ontgaan, althans te bemoeilijken – en bijgevolg van intellectuele valsheid in de zin der wet. 
    
    
    
      
        D.4  
        Opzet op het tenlastegelegde 
        Voor een bewezenverklaring van het tenlastegelegde, voor zover dat onder meer betrekking heeft op de [stichting 4] , [stichting 2] en [stichting 3] , dient onder meer in rechte komen vast te staan dat met opzet is gehandeld. 
    
    
    
      Door de verdediging is onder meer aangevoerd dat medeverdachte [medeverdachte 2] , toen hij penningmeester en secretaris van de stichtingen werd, is ingestapt in een reeds bestaande organisatiestructuur. [medeverdachte 1] en voormalig bestuurder [voormalig bestuurslid] hebben aan medeverdachte [medeverdachte 2] uitgelegd op welke wijze kon worden gewerkt en gefactureerd. In de loop der jaren heeft medeverdachte en ter zake deskundige fiscalist [medeverdachte 1] desgevraagd op diverse moment aan medeverdachte [medeverdachte 2] bevestigd dat de werkwijze nog steeds voldeed aan de regelgeving. De verdachte ontleende voorts in belangrijke mate vertrouwen aan het feit dat onder de paraplu van [belastingadvieskantoor] N.V. werd gewerkt. Medeverdachte [medeverdachte 2] ging ervan uit dat de facturen van [belastingadvieskantoor] N.V. intern waren gecontroleerd alvorens deze werden verzonden. Volgens de raadsman is tenslotte van belang dat de principalen en de Belastingdienst jarenlang zicht hadden op de wijze van facturatie en dat zij daarover geen opmerkingen hadden gemaakt. Medeverdachte [medeverdachte 2] was zich derhalve niet bewust van enige kans dat de handelwijze van het stichtingsbestuur als wederrechtelijk zou kunnen worden bestempeld en hij heeft die kans zonder meer niet aanvaard. Medeverdachte [medeverdachte 2] ontleende vertrouwen aan de hiervoor genoemde omstandigheden en die omstandigheden zijn ook van dusdanige aard dat medeverdachte [medeverdachte 2] daaraan vertrouwen kon ontlenen, aldus de raadsman.
      
        In dat verband overweegt het hof als volgt.  
    
    
    
      Medeverdachte [medeverdachte 2] heeft telkenmale verklaard dat hij zijn werk steeds naar eer en geweten heeft verricht. Hij was steeds in de veronderstelling dat aan alle wet- en regelgeving werd voldaan en vertrouwde in dat verband op de expertise van medeverdachte [medeverdachte 1] , partner bij het belastingadvieskantoor [belastingadvieskantoor] N.V. Dat gold ook voor het factureren tegen commercieel tarief van door medeverdachte [medeverdachte 2] verrichte werkzaamheden ten behoeve de stichtingen. Er was voor medeverdachte [medeverdachte 2] simpelweg geen enkele indicatie dat door zijn handelen regelgeving mogelijk zou worden geschonden. Voorts heeft medeverdachte [medeverdachte 2] zowel aan de principalen [principaal 2] en [principaal 1] als aan de Belastingdienst expliciet stukken (zoals jaarstukken) toegezonden die inzicht gaven in de gefactureerde bedragen.
    
    
    
      Het hof stelt vast dat uit het onderzoek ter terechtzitting naar voren is gekomen dat meerdere getuigen (waaronder belastingambtenaren en medewerkers van [belastingadvieskantoor] N.V.) hebben verklaard dat medeverdachte [medeverdachte 1] specialist was op het gebied van de fiscale ANBI-regelgeving. Ofschoon aan medeverdachte [medeverdachte 2] als bestuurder van een ANBI-stichting ook een zelfstandige verantwoordelijkheid toekomt om zich ervan te vergewissen of zijn handelen voldoet aan de toepasselijke wet- en regelgeving, is voorts gebleken dat medeverdachte [medeverdachte 2] met betrekking tot de wijze van factureren van door hem verrichte werkzaamheden (namelijk tegen commercieel tarief via zijn vennootschap [verdachte] B.V., zijnde de verdachte, en ook betreffende de bestuurswerkzaamheden) meermaals aan medeverdachte [medeverdachte 1] om advies heeft gevraagd of de gehanteerde werkwijze in juridische zin juist was, ook op de momenten in 2008 en 2010 toen de fiscale ANBI-regelgeving veranderde. Door medeverdachte [medeverdachte 1] is medeverdachte [medeverdachte 2] telkens te kennen gegeven dat op de wijze kon worden gefactureerd zoals medeverdachte [medeverdachte 2] tezamen en in vereniging met de verdachte steeds hadden gedaan. 
      Bij voormelde stand van zaken is voor het hof genoegzaam aannemelijk geworden dat medeverdachte [medeverdachte 2] , afgaande op de uitlatingen van de ter zake deskundige medeverdachte [medeverdachte 1] die werkzaam was bij het belastingadvieskantoor [belastingadvieskantoor] N.V., in de perceptie verkeerde dat hij overeenkomstig de fiscale ANBI-regelgeving handelde, hetgeen feitelijk niet zo was. Aangezien medeverdachte [medeverdachte 2] medeverdachte [medeverdachte 1] voor voldoende deskundig mocht houden op het gebied van de fiscale ANBI-regelgeving en aan wiens zorgvuldige taakvervulling hij ten tijde van het tenlastegelegde niet behoefde te twijfelen, was er voor medeverdachte [medeverdachte 2] krachtens bestendige jurisprudentie van de Hoge Raad geen aanleiding tot het stellen van de algemene eis dat medeverdachte [medeverdachte 2] zich ter voorkoming van fouten ook zelf in de inhoudelijke aspecten van op hem toepasselijke belastingregelingen zou hebben verdiept. 
    
    
    
      Aldus kan naar het oordeel van het hof niet worden bewezen dat medeverdachte [medeverdachte 2] opzet heeft gehad op de tenlastegelegde valsheid van de facturen, in die zin dat in strijd met de fiscale ANBI-regelgeving tegen commercieel tarief uren in rekening werden gebracht die zagen op bestuurswerkzaamheden, hetgeen telkens niet was vermeld op de facturen. Bijgevolg kan bij afwezigheid van dat opzet geen toerekening plaatsvinden aan de rechtspersoon, zijnde de verdachte. Het hof zal de verdachte dan ook partieel vrijspreken van het tenlastegelegde, voor zover dat betrekking heeft op de facturen die waren gericht aan de [stichting 4] , [stichting 2] en [stichting 3] . 
      
        Zoals hierna zal worden overwogen komt het hof wel tot een bewezenverklaring van het tenlastegelegde opzet betreffende het valselijk opmaken van de facturen gericht aan de [stichting 1] , zij het op andere gronden.
    
    
    
    
      
        Bewezenverklaring
      
    
    
    
      Het hof acht wettig en overtuigend bewezen dat de verdachte het tenlastegelegde heeft begaan, met dien verstande dat:
    
    
    
      zij op tijdstippen in de periode van de maand juni 2008 tot en met de maand september 2012 in de gemeente ’s-Hertogenbosch, althans in Nederland, telkens tezamen en in vereniging met een ander, 5 facturen, volgens factuuropdruk telkens afkomstig van [verdachte] B.V. en gericht aan [stichting 1] , telkens zijnde een geschrift dat bestemd was om tot bewijs van enig feit te dienen, telkens valselijk heeft opgemaakt, zulks telkens met het oogmerk om dat geschrift als echt en onvervalst te gebruiken of door een ander of anderen te doen gebruiken, immers hebben zij, verdachte, en/of haar medeverdachte toen aldaar telkens valselijk en in strijd met de waarheid in die facturen voornoemd telkens een hoger honorarium vermeld dan waarop zij, verdachte, en/of haar medeverdachte, in werkelijkheid recht had(den). 
    
    
    
      Het hof acht niet bewezen hetgeen de verdachte meer of anders ten laste is gelegd dan hierboven bewezen is verklaard, zodat zij daarvan zal worden vrijgesproken.
    
    
    
    
      
        Bewijsmiddelen
      
    
    
    
      De beslissing dat het bewezenverklaarde door de verdachte is begaan berust op de feiten en omstandigheden als vervat in de hierna in de voetnoten genoemde bewijsmiddelen, in onderlinge samenhang beschouwd. Daarin wordt – tenzij anders vermeld – steeds verwezen naar het eindproces-verbaal van de Belastingdienst/FIOD, kantoor Eindhoven, op ambtsbelofte opgemaakt door verbalisant [verbalisant] , opsporingsambtenaar van de Belastingdienst/FIOD, dossiernummer 52345, onderzoek ‘Monviso’, gesloten d.d. 1 december 2015, bevattende een verzameling op ambtseed dan wel ambtsbelofte opgemaakte processen-verbaal van de Belastingdienst/FIOD met daarin gerelateerde bijlagen, met doorgenummerde dossierpagina’s 1-2533. 
    
    
    
    
      
        Bewijsoverwegingen
      
    
    
  
  
    E.
    De raadsman van de verdachte heeft ter terechtzitting in hoger beroep vrijspraak bepleit van het tenlastegelegde, voor zover dat betrekking heeft op [stichting 1] . Aan dit pleidooi heeft de verdediging – op de gronden zoals nader in de pleitnota verwoord – in de kern het volgende ten grondslag gelegd.
    
    
      
        E.1  
        Medeplegen met medeverdachte [medeverdachte 2] kan niet worden bewezen  
        Het tenlastegelegde medeplegen ziet uitsluitend op een gestelde samenwerking tussen medeverdachte [medeverdachte 2] en verdachte [verdachte] B.V. Aldus moet medeverdachte [medeverdachte 2] als natuurlijk persoon het opzet hebben gehad om met zichzelf, als zijnde werkzaam voor [verdachte] B.V., het feit samen te plegen. Dat is volgens de verdediging een juridische fictie die geen recht doet aan de werkelijke gang van zaken. 
    
    
    
      
        E.2  
        Facturen en urenverantwoordingen ter zake van werkzaamheden ten behoeve van [stichting 1] zijn niet vals 
      
      De Belastingdienst/FIOD heeft gerelateerd dat vijf facturen van [verdachte] B.V. aan [stichting 1] niet aansluiten op de urenverantwoordingen van medeverdachte [medeverdachte 2] . De facturen zouden telkens zijn opgehoogd naar een bedrag van om en nabij € 5.000,00. Medeverdachte [medeverdachte 2] heeft erkend dat de factuurbedragen geen directe relatie hebben met het aantal gewerkte uren voor [stichting 1] . Zijn tijdsbesteding ten behoeve van [stichting 1] bedroeg per kwartaal evenwel naar zijn zeggen zonder meer minimaal € 5.000,00. De tijd voor die stichting werd minder secuur in de urenverantwoordingen bijgehouden, omdat een globaal vast bedrag was afgesproken met de stichting, meer bepaald met voormalig bestuurder [voormalig bestuurslid] (hof: bestuurslid van [stichting 1] vanaf 17 mei 2004, tot aan de datum van zijn overlijden op 11 september 2006) en voorzitter medeverdachte [medeverdachte 1] . Redengevend is dat er veel algemene uren voor de vier stichtingen gezamenlijk werden gemaakt. Als er onafgebroken tijd voor [stichting 1] was gewerkt, dan werd dit in de urenstaat verantwoord. Als er daarentegen tussen andere verrichtingen door ook werkzaamheden ten behoeve van [stichting 1] werden verricht, dan werd die tijd niet afzonderlijk genoteerd. Dat medeverdachte [medeverdachte 2] inderdaad meer werkzaamheden voor [stichting 1] verrichtte dan hij verantwoordde in zijn urenstaten blijkt volgens de verdediging genoegzaam uit stukken die aan het procesdossier zijn toegevoegd. De facturen die aan [stichting 1] zijn gericht zijn in de visie van de verdediging aldus evenmin inhoudelijk vals, omdat wel degelijk voor verrichte werkzaamheden is gedeclareerd. 
      Het hof overweegt dienaangaande als volgt.
    
    
    
  
  
    F.
    Uit het onderzoek ter terechtzitting en de inhoud van het procesdossier zijn de volgende feiten en omstandigheden naar voren gekomen. Het hof zal hierna tevens ingaan op de door de verdediging gevoerde bewijsverweren.
  
  
    
      
    
    
      F.1  
      De vier goede doelenstichtingen en betrokken (rechts)personen 
      Principaal [principaal 2] beschikte over een aanzienlijk vermogen van tientallen miljoenen euro’s en had de wens om een deel daarvan ten goede te laten komen aan goede doelen.
    
    
      Ter verwezenlijking van dat doel is onder meer [stichting 1] op 17 mei 2004 opgericht. Medeverdachten [medeverdachte 2] en [medeverdachte 1] waren vanaf de oprichting als secretaris en penningmeester, respectievelijk voorzitter, betrokken bij de [stichting 1] . In de tenlastegelegde periode werd het bestuur van deze stichting gevormd door [medeverdachte 1] als voorzitter, medeverdachte [medeverdachte 2] als secretaris en penningmeester en [bestuurslid] als bestuurslid. De bestuurders waren gezamenlijk bevoegd.
    
    
    
      Het vermogen van de [stichting 1] bedroeg tezamen met het vermogen van de [stichting 3] ultimo 2010 bijna € 35 miljoen.
      
        
        [medeverdachte 1] kende [medeverdachte 2] op zakelijk vlak, namelijk uit hoofde van de voormalige functie van [medeverdachte 2] als controller bij [onderneming] . De verdachte stond bekend als zeer precies en zorgvuldig, reden waarom medeverdachte [medeverdachte 1] in hem een geschikt persoon zag om de financiële administratie van onder meer [stichting 1] te laten verzorgen.
    
    
    
      In de tenlastegelegde periode was de verdachte tevens directeur-enigaandeelhouder van verdachte [verdachte] B.V., opgericht op 21 september 2000 en gevestigd te ’s-Hertogenbosch. Met ingang van 1 januari 2007 heeft medeverdachte [medeverdachte 2] zijn werkzaamheden voor de stichtingen ondergebracht in zijn vennootschap.
    
    
    
      
        F.2  
        De litigieuze facturen en onderliggende urenspecificaties 
        In de periode van januari 2008 tot en met november 2012 zijn door [verdachte] B.V. 19 facturen opgemaakt betreffende de voor de [stichting 1] verrichte werkzaamheden. Een deel daarvan is opgenomen in de tenlastelegging. De navolgende vijf tenlastegelegde facturen zijn gericht aan de [stichting 1] (ter attentie van mr. [medeverdachte 1] , per adres [administratiekantoor] te Goes, van welk boekhoudkantoor, zijnde een eenmanszaak, voormalig medebestuurder [bestuurslid] eigenaar was):
    
    i. een factuur d.d. 3 juni 2008, volgens factuuropdruk afkomstig van [verdachte] B.V., gevestigd aan de [vestigingsadres 2] te ’s-Hertogenbosch, tevens het woonadres van medeverdachte [medeverdachte 2], gericht aan [stichting 1] , ad € 6.239,17 met daarop de omschrijving ‘voor verrichte werkzaamheden in het eerste kwartaal 2008’;
    ii. een factuur d.d. 28 augustus 2009, volgens factuuropdruk afkomstig van [verdachte] B.V., gevestigd aan de [vestigingsadres 2] te ’s-Hertogenbosch, gericht aan [stichting 1] , ad € 5.811,96 met daarop de omschrijving ‘voor verrichte werkzaamheden in het tweede kwartaal 2009’;
    iii. een factuur d.d. 3 september 2010, volgens factuuropdruk afkomstig van [verdachte] B.V., gevestigd aan de [vestigingsadres 2] te ’s-Hertogenbosch, gericht aan [stichting 1] , ad € 6.009,50 met daarop de omschrijving ‘voor verrichte werkzaamheden in het tweede kwartaal 2010’;
    iv. een factuur d.d. 27 september 2011, volgens factuuropdruk afkomstig van [verdachte] B.V., gevestigd aan de [vestigingsadres 2] te ’s-Hertogenbosch, gericht aan [stichting 1] , ad € 6.950,79 met daarop de omschrijving ‘voor verrichte werkzaamheden in het tweede kwartaal 2011’;
    v. een factuur d.d. 14 september 2012, volgens factuuropdruk afkomstig van [verdachte] B.V., gevestigd aan de [vestigingsadres 2] te ’s-Hertogenbosch, gericht aan [stichting 1] , ad € 6.559,28 met daarop de omschrijving ‘voor verrichte werkzaamheden in het tweede kwartaal 2012’.
    
    
      
        Uit de onderliggende urenspecificaties komt naar voren dat de in rekening te brengen bedragen aan werkzaamheden in het eerste kwartaal van 2008 zijn opgehoogd met € 3.000,00, in het tweede kwartaal van 2009 met € 3.500,00, in het tweede kwartaal van 2010 met € 4.000,00, in het tweede kwartaal van 2011 met € 4.500,00 en in het tweede kwartaal van 2012 met € 4.500,00, aldus tot een totaal opgehoogd bedrag van € 19.500,00.
    
    
    
      
        F.3  
        Verklaringen van medeverdachte [medeverdachte 2] bij de Belastingdienst/FIOD en namens de verdachte ter terechtzitting in hoger beroep 
        Medeverdachte [medeverdachte 2] heeft, als rechtsgeldig vertegenwoordiger van de verdachte, ten overstaan van het hof onder meer verklaard dat hij voor zijn werkzaamheden voor [verdachte] B.V. zelf facturen in ’s-Hertogenbosch heeft opgesteld en [verdachte] B.V. deze aan de stichtingen heeft uitgereikt. De facturen die de stichtingen ontvingen werden betaalbaar gesteld door medeverdachte [medeverdachte 2] en medebestuurslid [bestuurslid] . Zij ondertekenden beiden de betaalopdrachten. Met betrekking tot de werkzaamheden ten behoeve van de [stichting 1] heeft medeverdachte [medeverdachte 2] verklaard dat hij daarmee in 2004 een aanvang heeft genomen. Medeverdachte [medeverdachte 2] heeft erkend dat de in rekening gebrachte factuurbedragen met betrekking tot de [stichting 1] niet één op één overeenkomen met de door hem geschreven uren voor die stichting.
    
    
    
      Medeverdachte [medeverdachte 2] heeft bij gelegenheid van zijn verhoren door de Belastingdienst/FIOD verklaard dat hij op een briefje op zijn bureau bijhield welke specifieke werkzaamheden hij per dag verrichtte. In de avond of de volgende dag schreef hij die op een urenstaat. Op basis daarvan berekende medeverdachte [medeverdachte 2] de hoogte van de declaraties. De facturen van [verdachte] B.V. zijn inhoudelijk door medeverdachte [medeverdachte 2] opgemaakt. Zijn vrouw bracht deze in de computer in en drukte de facturen af. Daarna controleerde medeverdachte [medeverdachte 2] de facturen en verzond hij deze, meestentijds per fax, aan de stichtingen. De in rekening gebrachte factuurbedragen hebben geen relatie met het werkelijk aantal gewerkte uren voor de [stichting 1] . Het exacte bedrag dat hij voor deze stichting in rekening gebracht was ‘natte vingerwerk’, aldus medeverdachte [medeverdachte 2] .
    
    
    
      
        F.4  
        Valsheid van de vijf tenlastegelegde facturen gericht aan [stichting 1] 
      
      Het hof stelt op grond van de uit de bewijsmiddelen naar voren komende feiten en omstandigheden vast dat de bedragen die bij de vijf tenlastegelegde facturen door medeverdachte [medeverdachte 2] , via zijn vennootschap [verdachte] B.V., aan [stichting 1] in rekening zijn gebracht, niet worden gestaafd door onderliggende urenspecificaties. Medeverdachte [medeverdachte 2] heeft ook erkend dat de in rekening gebrachte factuurbedragen geen relatie hebben met het vastgelegde werkelijk aantal gewerkte uren voor de [stichting 1] . Het hof is aldus van oordeel dat de bedragen aan werkelijk door medeverdachte [medeverdachte 2] gemaakte en wel gespecificeerde uren voor de [stichting 1] kunstmatig zijn opgehoogd met de hiervoor onder F.2 vermelde bedragen. 
    
    
    
      De hiertegenover gestelde stelling van de verdachte – zoals weergegeven onder E.2 en kort gezegd inhoudende dat er een mondelinge afspraak was gemaakt tijdens een vergadering met het stichtingsbestuur van de [stichting 1] (meer bepaald met voorzitter [medeverdachte 1] en voormalig bestuurslid [voormalig bestuurslid] ) om minimaal per kwartaal € 5.000,00 in rekening te brengen, ook al zouden minder uren zijn gemaakt – is naar het oordeel van het hof niet aannemelijk geworden. Het bestaan van een dergelijke afspraak vindt immers op geen enkele wijze steun in het procesdossier. Medeverdachte [medeverdachte 1] heeft zelfs uitdrukkelijk verklaard niet van een dergelijke afspraak op de hoogte te zijn en dat de motivatie hem vreemd voorkomt. Ook overigens is niet van het bestaan van een dergelijke afspraak gebleken, zoals in enige vastlegging (bijvoorbeeld notulen van vergaderingen), hetgeen overigens gezien het onmiskenbare zeer zorgvuldige en precieze karakter van medeverdachte [medeverdachte 2] minst genomen bevreemding wekt. Voor de ophoging van de bij de litigieuze facturen in rekening te brengen bedragen bestond aldus geen rechtsgrond.
    
    
    
      Het hof is mitsdien van oordeel dat de aan [stichting 1] gerichte facturen valselijk en in strijd met de waarheid zijn opgemaakt, door daarin telkens een hoger honorarium te vermelden dan waarop [verdachte] B.V., althans medeverdachte [medeverdachte 2] , in werkelijkheid recht had.
    
    
    
      De in voormeld verband ten verwere aangevoerde omstandigheden dat er veel algemene uren voor de vier stichtingen gezamenlijk zouden zijn gemaakt en meer, naar het hof begrijpt kennelijk niet declarabele, werkzaamheden voor [stichting 1] zijn verricht dan in de urenspecificaties zijn verantwoord acht het hof onvoldoende aannemelijk geworden en maakt voormeld oordeel niet anders.
    
    
    
      
        F.5  
        Toerekening van de gedragingen aan verdachte [verdachte] B.V.
        De beantwoording van de vraag of de tenlastegelegde gedragingen redelijkerwijs kunnen worden toegerekend aan de verdachte rechtspersoon is afhankelijk van de concrete omstandigheden van het geval, waartoe mede behoort de aard van de (verboden) gedraging. Een belangrijk oriëntatiepunt bij die toerekening is of de gedraging heeft plaatsgevonden dan wel is verricht in de sfeer van de rechtspersoon. Een dergelijke gedraging kan in beginsel worden toegerekend aan de rechtspersoon.
    
    
    
      Van een gedraging in de sfeer van de rechtspersoon kan naar bestendige jurisprudentie van de Hoge Raad sprake zijn indien zich een of meer van de navolgende omstandigheden voordoen:
    
    
      
        het gaat om een handelen of nalaten van iemand die hetzij uit hoofde van een dienstbetrekking hetzij uit anderen hoofde werkzaam is ten behoeve van de rechtspersoon;
      
      
        de gedraging past in de normale bedrijfsvoering of taakuitoefening van de rechtspersoon;
      
      
        de gedraging is de rechtspersoon dienstig geweest in het door hem uitgeoefende bedrijf of in diens taakuitoefening;
      
      
        de rechtspersoon vermocht erover te beschikken of de gedraging al dan niet zou plaatsvinden en zodanig of vergelijkbaar gedrag werd blijkens de feitelijke gang van zaken door de rechtspersoon aanvaard of placht te worden aanvaard, waarbij onder bedoeld aanvaarden mede begrepen is het niet betrachten van de zorg die in redelijkheid van de rechtspersoon kon worden gevergd met het oog op de voorkoming van de gedraging.
      
    
    
    
      Het hof stelt op grond van de inhoud van de bewijsmiddelen vast dat de gedragingen van medeverdachte [medeverdachte 2] zijn verricht als directeur-enigaandeelhouder van de verdachte, alleen en zelfstandig bevoegd, dat het opmaken van de facturen geschiedde in de normale bedrijfsvoering van de verdachte en dat de facturatie de verdachte voorts dienstig is geweest in het door haar uitgeoefende bedrijf. Naar ’s hofs oordeel kunnen de gedragingen aldus aan verdachte [verdachte] B.V. worden toegerekend. 
    
    
    
      
        F.6  
        Medeplegen van valsheid in geschrift door de verdachte en medeverdachte [medeverdachte 2] 
        Anders dan de rechtbank heeft geoordeeld en de verdediging heeft betoogd, is het hof van oordeel dat wettig en overtuigend kan worden bewezen dat de verdachte het tenlastegelegde samen met medeverdachte [medeverdachte 2] heeft begaan. Daartoe overweegt het hof als volgt.
      In artikel 51, eerste lid, van het Wetboek van Strafrecht is expliciet bepaald dat strafbare feiten kunnen worden begaan door zowel natuurlijke personen als rechtspersonen. Als dat mogelijk is, staat er naar het oordeel van het hof op zichzelf ook niets aan in de weg dat ten aanzien van een en dezelfde gedraging de natuurlijk persoon (al dan niet als medepleger) strafrechtelijk wordt vervolgd, naast de rechtspersoon, aangezien het juridisch van elkaar te onderscheiden (rechts)personen betreft. 
    
    
    
      De enkele omstandigheid dat medeverdachte [medeverdachte 2] ten tijde van het tenlastegelegde feit bestuurder en enig aandeelhouder was van [verdachte] B.V., maakt niet dat geen sprake kan zijn van medeplegen in de zin der wet. Het hof is, gezien de inhoud van de bewijsmiddelen, van oordeel dat sprake is geweest van een voldoende nauwe en bewuste samenwerking tussen medeverdachte [medeverdachte 2] en verdachte [verdachte] B.V. die in de kern bestaat uit een gezamenlijke uitvoering. Immers, medeverdachte [medeverdachte 2] heeft feitelijk de facturen van [verdachte] B.V. voor door haar ten behoeve van [stichting 1] verrichte werkzaamheden valselijk opgemaakt. De facturen zijn uitgereikt aan [stichting 1] en de betalingen zijn vervolgens verricht aan [verdachte] B.V. Naar het oordeel van het hof is de betrokkenheid van de vennootschap als rechtspersoon van dusdanig gewicht geweest, dat in juridische zin van medeplegen kan worden gesproken.
    
    
  
  
    G.
    Aldus treffen de tot vrijspraak strekkende verweren, voor zover dat betrekking heeft op het tenlastegelegde ter zake van [stichting 1] , geen doel. Het hof verwerpt mitsdien die verweren van de verdediging in al hun onderdelen.
    
    
      Resumerend acht het hof, op grond van het vorenoverwogene en de gebezigde bewijsmiddelen – in onderling verband en samenhang bezien – wettig en overtuigend bewezen dat de verdachte het tenlastegelegde heeft begaan op de wijze zoals in de bewezenverklaring is vermeld.
    
    
    
    
      
        Strafbaarheid van het bewezenverklaarde
      
    
    
    
      Het bewezenverklaarde wordt als volgt gekwalificeerd:
    
    
    
      
        medeplegen van valsheid in geschrift, begaan door een rechtspersoon, meermalen gepleegd.
      
    
    
    
      Er zijn geen feiten of omstandigheden aannemelijk geworden die de strafbaarheid van het bewezenverklaarde uitsluiten. De feiten zijn strafbaar.
    
    
    
    
      
        Strafbaarheid van de verdachte
      
    
    
    
      Er zijn geen feiten of omstandigheden aannemelijk geworden die de strafbaarheid van verdachte uitsluiten. De verdachte is daarom strafbaar voor het hiervoor bewezenverklaarde.
    
    
    
    
      
        Op te leggen straf
      
    
    
    
      Het hof heeft bij het bepalen van de op te leggen straf gelet op de aard en de ernst van hetgeen bewezen is verklaard, op de omstandigheden waaronder het bewezenverklaarde is begaan en op de rechtspersoon van de verdachte, zoals een en ander uit het onderzoek ter terechtzitting naar voren is gekomen. Daarnaast is gelet op de verhouding tot andere strafbare feiten, zoals onder meer tot uitdrukking komende in de hierop gestelde wettelijke strafmaxima en in de straffen die voor soortgelijke feiten worden opgelegd.
    
    
    
      De directeur-enigaandeelhouder van de verdachte, medeverdachte [medeverdachte 2] , was een voormalig controller van een grote onderneming en stond bekend als zeer precies en zorgvuldig. Hij is door medeverdachte [medeverdachte 1] , vooraanstaand fiscalist en partner van het belastingadvieskantoor [belastingadvieskantoor] N.V., gevraagd om als penningmeester en secretaris toe te treden tot het bestuur van vier goede doelenstichtingen, die alle de fiscale status van algemeen nut beogende instelling (ANBI) hadden. Eén van die stichtingen betrof de [stichting 1] .
      
        Voor het hof is genoegzaam gebleken dat voor de [stichting 1] veel werkzaamheden zijn verricht. De zeer vermogende principaal schonk aan deze stichting aanzienlijke sommen geld en stelde mede in medeverdachte [medeverdachte 2] het vertrouwen dat hij deze gelden op juiste wijze zou besteden aan uiteenlopende goede doelen.  
    
    
    
      Ten laste van de verdachte is bewezenverklaard dat zij zich schuldig heeft gemaakt aan het medeplegen van valsheid in geschrift, meermalen gepleegd. Door of namens de verdachte zijn vijf facturen opgemaakt en uitgereikt waarop een hoger honorarium was vermeld dan waarop de verdachte recht had. In dat verband zijn de werkelijk door medeverdachte [medeverdachte 2] gemaakte en wel gespecificeerde uren voor de [stichting 1] kunstmatig opgehoogd, terwijl die ophogingen niet werden gestaafd door onderliggende urenspecificaties. 
    
    
    
      Door te handelen zoals bewezen is verklaard heeft de verdachte het vertrouwen dat in het algemeen in geschriften met een bewijsbestemming moet kunnen worden gesteld geschonden. 
    
    
    
      Het hof rekent het de verdachte, gezien hetgeen hiervoor is overwogen, dan ook aan dat zij heeft gehandeld zoals bewezen is verklaard.
    
    
    
      Het hof heeft in het kader van de straftoemeting acht geslagen op de inhoud van het uittreksel uit de Justitiële Documentatie d.d. 19 april 2022, betrekking hebbende op het justitiële verleden van de verdachte, waaruit naar voren komt dat zij niet eerder onherroepelijk voor strafbare feiten is veroordeeld.
    
    
    
      Aangezien het hof de verdachte partieel zal vrijspreken van hetgeen aan haar ten laste is gelegd, komt het hof tot een lagere strafoplegging dan de rechtbank en zoals door de advocaat-generaal bij requisitoir is gevorderd.
    
    
    
      De omstandigheid dat medeverdachte [medeverdachte 2] ten tijde van het bewezenverklaarde bestuurder en enig aandeelhouder was van verdachte [verdachte] B.V, zal het hof verdisconteren in de straftoemeting in deze zaak, als de medeverdachte wordt veroordeeld tot straf.
    
    
    
      Alles afwegende acht het hof in beginsel oplegging van een geldboete ter hoogte van € 12.000,00 passend en geboden. 
      
    
    
      Het hof overweegt met betrekking tot het procesverloop nog het volgende. 
    
    
    
      Als uitgangspunt heeft in deze zaak te gelden dat de behandeling ter terechtzitting in eerste aanleg dient te zijn afgerond met een eindvonnis binnen twee jaren nadat vanwege de Staat der Nederlanden jegens de verdachte een handeling is verricht waaraan deze in redelijkheid de verwachting kan ontlenen dat tegen haar ter zake van een bepaald strafbaar feit door het Openbaar Ministerie strafvervolging zal worden ingesteld. Als uitgangspunt heeft voorts te gelden dat de behandeling ter terechtzitting in hoger beroep dient te zijn afgerond met een eindarrest binnen twee jaren nadat het hoger beroep is ingesteld.
    
    
    
      Het hof stelt vast dat de rechtsgeldig vertegenwoordiger van de verdachte, zijnde medeverdachte [medeverdachte 2] , op 30 april 2015 voor het eerst door de Belastingdienst/FIOD is verhoord. De rechtbank heeft op 28 september 2018 vonnis gewezen. Vervolgens is namens de verdachte op 10 oktober 2018 hoger beroep ingesteld. Het hof wijst heden – 30 augustus 2022 – eindarrest. Het tijdsverloop tussen het begin van de ‘criminal charge’ als bedoeld in artikel 6 van het Europees Verdrag tot bescherming van de rechten van de mens en de fundamentele vrijheden (EVRM) en het wijzen van het vonnis door de rechtbank bedraagt 3 jaren en bijna 5 maanden. Voor wat betreft de behandeling in hoger beroep geldt dat de duur daarvan 3 jaren en ruim 10 maanden bedraagt.
    
    
    
      Bij de beoordeling of de redelijke termijn is overschreden kunnen bijzondere omstandigheden een rol spelen, zoals de ingewikkeldheid van een zaak, de invloed van de verdachte en/of haar raadsman op het procesverloop en de wijze waarop de zaak door de bevoegde autoriteiten is behandeld. Hoewel deze zaak omvangrijk en complex van aard is en de verdediging zowel in eerste aanleg als in hoger beroep onderzoekswensen heeft ingediend, welke onderzoekswensen door de rechtbank en het hof (al dan niet gedeeltelijk) zijn gehonoreerd, is het hof van oordeel dat die redenen niet het gehele tijdsverloop kunnen verklaren.
    
    
    
      Resumerend stelt het hof vast dat telkens einduitspraak is gedaan na het verstrijken van twee jaren. Daarmee is de redelijke termijn in eerste aanleg met 1 jaren en bijna 5 maanden overschreden. In hoger beroep is sprake van een overschrijding van 1 jaar en ruim 10 maanden. Het hof zal de totale overschrijding ten faveure van de verdachte verdisconteren in de straftoemeting, in die zin dat de op te leggen geldboete zal worden gematigd met € 2.000,00.
    
    
    
      Het voorgaande leidt tot de slotsom dat het hof de verdachte zal veroordelen tot een geldboete ter hoogte van € 10.000,00. 
    
    
    
      Het hof acht deze strafoplegging in overeenstemming met de aard en de ernst van het bewezenverklaarde en de omstandigheden waaronder dit is begaan, mede gelet op de aard en hoedanigheid van de verdachte rechtspersoon en haar draagkracht, zoals van een en ander uit het onderzoek ter terechtzitting naar voren is gekomen.
    
    
    
      Hetgeen de raadsman ten overstaan van het hof naar voren heeft gebracht om zijn straftoemetingsverweer kracht bij te zetten, leidt het hof niet tot een andersluidend verder matigend oordeel met betrekking tot de op te leggen straf. 
    
    
    
    
      
        Toepasselijke wettelijke voorschriften
      
    
    
    
      De beslissing is gegrond op de artikelen 23, 24, 47, 51, 57 en 225 van het Wetboek van Strafrecht, zoals deze luidden ten tijde van het bewezenverklaarde.
    
    
    
  
  
    BESLISSING
    
    
      Het hof:
    
    
    
      vernietigt het vonnis waarvan beroep en doet opnieuw recht:
    
    
    
      verklaart zoals hiervoor overwogen bewezen dat de verdachte het tenlastegelegde heeft begaan;
    
    
    
      verklaart niet bewezen hetgeen de verdachte meer of anders is tenlastegelegd dan hierboven is bewezenverklaard en spreekt haar daarvan vrij;
    
    
    
      verklaart het bewezenverklaarde strafbaar, kwalificeert dit als hiervoor vermeld en verklaart de verdachte strafbaar;
      
    
    veroordeelt de verdachte tot een geldboete van € 10.000,00 (tienduizend euro).
    
  
  
    
    
    
    
    
      Aldus gewezen door:
      mr. drs. P. Fortuin, voorzitter,
      mr. J. Platschorre en mr. J.J.M. Gielen-Winkster, raadsheren,
      in tegenwoordigheid van mr. lic. J.N. van Veen, griffier,
      en op 30 augustus 2022 ter openbare terechtzitting uitgesproken.
    
    
    
  
  
     Vgl. Hoge Raad 15 maart 2022, ECLI:NL:HR:2022:364.
  
  
     Artikel 41a, eerste lid, sub e, van de Uitvoeringsregeling inkomsten 2001 (versie geldend vanaf 1 januari 2008).
  
  
     Artikel 41a, eerste lid, sub i, onder 1, van de Uitvoeringsregeling inkomsten 2001 (versie geldend vanaf 1 januari 2008).
  
  
     Nota van Toelichting op de Wijziging Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001 en Uitvoeringsregeling Belastingdienst 2003, Stcrt. 2007, 28, p. 9.
  
  
     Proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte 2] , dossierpagina 635.
  
  
     Proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte 1] , dossierpagina’s 517-528.
  
  
     Proces-verbaal [stichting 1] , dossierpagina’s 133-138; uittreksel uit het handelsregister van de Kamer van Koophandel betreffende voornoemde stichting, dossierpagina’s 1180-1144.
  
  
     Proces-verbaal aanvangs-proces-verbaal d.d. 11 september 2014, dossierpagina’s 15-31, in het bijzonder dossierpagina 18.
  
  
     Het hof begrijpt: [onderneming] .
  
  
     Proces-verbaal beschrijving [medeverdachte 2] , p. 428-429; proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte 2] , dossierpagina’s 589-591; proces-verbaal van verhoor getuige [betrokkene 1] , dossierpagina’s 698-699; proces-verbaal van verhoor getuige [betrokkene 2] , dossierpagina’s 660-661.
  
  
     Proces-verbaal beschrijving [medeverdachte 2] , p. 433; proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte 2] , dossierpagina’s 608; uittreksel uit het handelsregister van de Kamer van Koophandel betreffende [verdachte] B.V., dossierpagina’s 1172-1173.
  
  
     Opbouw facturen [verdachte] -> [stichting 1] , dossierpagina 2407.
  
  
     Proces-verbaal van verhoor getuige [bestuurslid] , dossierpagina 639.
  
  
     Proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte 2] , dossierpagina 588.
  
  
     Declaratie d.d. 3 juni 2008 van [verdachte] B.V. aan [stichting 1] , dossierpagina 1560.
  
  
     Declaratie d.d. 28 augustus 2009 van [verdachte] B.V. aan [stichting 1] , dossierpagina 1702.
  
  
     Declaratie d.d. 3 september 2010 van [verdachte] B.V. aan [stichting 1] , dossierpagina 1799.
  
  
     Declaratie d.d. 27 september 2011 van [verdachte] B.V. aan [stichting 1] , dossierpagina 1893.
  
  
     Declaratie d.d. 14 september 2012 van [verdachte] B.V. aan [stichting 1] , dossierpagina 1955.
  
  
     Urenverantwoording verdachte [medeverdachte 2] betreffende het eerste kwartaal van 2008, dossierpagina’s 1573-1582, en Opbouw facturen [verdachte] -> [stichting 1] , dossierpagina 2407.
  
  
     Urenverantwoording verdachte [medeverdachte 2] betreffende het tweede kwartaal van 2008, dossierpagina’s 1712-1719, en Opbouw facturen [verdachte] -> [stichting 1] , dossierpagina 2407.
  
  
     Urenverantwoording verdachte [medeverdachte 2] betreffende het tweede kwartaal van 2010, dossierpagina’s 1809-1816, en Opbouw facturen [verdachte] -> [stichting 1] , dossierpagina 2407.
  
  
     Urenverantwoording verdachte [medeverdachte 2] betreffende het tweede kwartaal van 2011, dossierpagina’s 1895-1904, en Opbouw facturen [verdachte] -> [stichting 1] , dossierpagina 2407.
  
  
     Urenverantwoording verdachte [medeverdachte 2] betreffende het tweede kwartaal van 2012, dossierpagina’s 1957-1965, Opbouw facturen [verdachte] -> [stichting 1] , dossierpagina 2407.
  
  
     Proces-verbaal van de in het openbaar gehouden terechtzitting van het gerechtshof ’s-Hertogenbosch, derde meervoudige kamer voor strafzaken, tevens fiscale fraudekamer, van 5 juli 2022, voor zover inhoudende de verklaring van [medeverdachte 2] , als rechtsgeldig vertegenwoordiger van de verdachte.
  
  
     Proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte 2] , dossierpagina’s 600 en 602.
  
  
     Proces-verbaal van verhoor verdachte [medeverdachte 1] , dossierpagina 579.