ECLI:NL:RBGEL:2022:1699, Rechtbank Gelderland, 05-04-2022, AWB - 21 _ 521, 21_523 en 21_2271
Rechtbank Gelderland — Uitspraak 
Datum: 2022-04-05 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Vennootschapsbelasting. Formeel belastingrecht. Eiseres heeft over meerdere jaren de vereiste aangifte niet gedaan, zodat de bewijslast wordt omgekeerd en verzwaard (artikel 27e van de AWR). Verweerder heeft vervolgens geen redelijke schatting gemaakt van de belastbare winst van eiseres. De rechtbank stelt de belastbare winst in goede justitie vast. Beroepen gegrond.

RECHTBANK GELDERLAND
  
  Zittingsplaats Arnhem
  
    Belastingrecht
  
  
    zaaknummers: AWB 21/521, 21/523 en 21/2271
  
  
    
      uitspraak van de meervoudige belastingkamer van  
    
  
  
    in de zaken tussen
  
  
    
      
        [eiseres]
      , te [vestigingsplaats] , eiseres
    (gemachtigde: [gemachtigde] ),
  
  
    en
  
  
    
      de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Utrecht, verweerder.
  
  
    
      Procesverloop
    
  
  
    Verweerder heeft aan eiseres de volgende belastingaanslagen vennootschapsbelasting (Vpb) en beschikkingen opgelegd: 
  
  
    
      
      
      
      
      
      
        
          
            Jaar
          
          
            Belastbaar bedrag
          
          
            Bruto-belasting
          
          
            Verzuimboete
          
          
            Belastingrente
          
        
        
          
            Navorderingsaanslag Vpb 2015
            Aanslagnr.: [aanslagnummer 1]
          
          
            € 565.585
          
          
            € 111.396
          
          
            -
          
          
            € 34.915
          
        
        
          
            Aanslag Vpb 2016
            Aanslagnr.: [aanslagnummer 2]
          
          
            € 750.000
          
          
            € 177.500
          
          
            € 2.639
          
          
            € 39.759
          
        
        
          
            Aanslag Vpb 2017
            Aanslagnr.: [aanslagnummer 3]
          
          
            € 500.000
          
          
            € 115.000
          
          
            € 2.639
          
          
            € 17.675
          
        
      
    
  
  
    Eiseres heeft hiertegen bezwaar gemaakt. 
  
  
    Bij uitspraken op bezwaar van 15 december 2020 (2015 en 2016) en 24 maart 2021 (2017) heeft verweerder de bezwaren ongegrond verklaard. 
  
  
    Op 26 januari 2021 (2015 en 2016) en 29 april 2021 (2017) heeft eiseres daartegen beroep ingesteld bij de rechtbank. 
  
  
    Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 28 februari 2022. Namens eiseres zijn verschenen [persoon A] , (middellijk) directeur-grootaandeelhouder van eiseres en de gemachtigde. Namens verweerder zijn verschenen mr. [persoon B] en [persoon C] .
  
  
    
      Overwegingen
    
  
  
    
      Feiten
    
  
  1. [persoon A] (de dga) is enig aandeelhouder en bestuurder van [B.V.] (de Holding). De Holding is enig aandeelhouder en bestuurder van eiseres. De activiteiten van eiseres bestaan uit internationale handel in kunst.
  2. Verweerder heeft eiseres uitgenodigd, herinnerd en aangemaand tot het doen van Vpb-aangiften over de jaren 2015, 2016 en 2017. Eiseres heeft binnen de gestelde termijnen geen Vpb-aangiften ingediend.
  3. Naar aanleiding van belastinggeschillen tussen eiseres en verweerder over de belastingjaren 2012 tot en met 2014 hebben partijen een tweetal vaststellingsovereenkomsten gesloten, waaronder een vaststellingsovereenkomst voor de inrichting en, voor zover het reeds verstreken jaren betreft, reconstructie van de administratie voor de jaren vanaf 2015 (de VSO). Bij die onderhandelingen werd eiseres vertegenwoordigd door de dga, en bijgestaan door de gemachtigde en een advocaat. Naast eiseres en verweerder waren ook de dga, de Holding en de gemachtigde partij bij de VSO.
  4. Op 18 april 2019 heeft verweerder een concept van de VSO naar eiseres verzonden. De advocaat heeft bij e-mail van 25 april 2019 als volgt daarop gereageerd:
  
    “[Ik hecht] er aan om te benadrukken, dat expliciet is afgesproken, dat zo goed als mogelijk een “reconstructie” plaatsvindt van de administratie vanaf 2015 tot nu volgens de beoogde inrichting; dat betekent natuurlijk wel, dat ‘zo goed als mogelijk’ achteraf is wat het is en uiteraard: als het gaat om de toekomst: dan zal cliënt er op toezien dat dat gebeurt conform deze afspraak over de inrichting. Over het verleden gaat het om een reconstructie ‘zo goed als mogelijk’. Ik weet niet of het nodig is dat extra te verwoorden; als we het erover eens zijn dat dit zo is afgesproken en bedoeld, is dat met deze email erbij ook goed, wat mij betreft, als u dit bevestigt.”
  
  5. Op 7 mei 2019 hebben partijen de VSO ondertekend. Deze is verder ondertekend door de advocaat (voor gezien). In de VSO worden eiseres en de dga aangeduid met ‘partij A’, de gemachtigde met ‘partij B’ en verweerder met ‘partij C’. Verder staat er het volgende: 
  
    “(…) 3. Omschrijving geschil of onzekerheid
  
  
    De vaststellingsovereenkomst wordt gesloten naar aanleiding van een voortdurende discussie met betrekking tot de administratie van de belanghebbende(n). Partijen hebben een verschillend beeld van het voeren van een deugdelijke administratie.
  
  
    Van de kant van de Belastingdienst bekeken vertoont de administratie grote gebreken en is niet in één oogopslag te zien of belanghebbende(n) aan zijn fiscale verplichtingen heeft voldaan. Daar komt bij dat belanghebbende er meerdere keren op is gewezen dat zijn administratie niet op orde is, maar dat dit geen effect lijkt te sorteren. Bovendien wordt informatie traag en mondjesmaat verstrekt.
  
  
    Belanghebbende is van mening dat zijn administratie wel degelijk op orde is. Hij begrijpt niet dat de Belastingdienst nog steeds niet tevreden is. Hij kan alles toch laten zien. Hij voelt zich achtervolgt met vragen en heeft de idee dat zijn antwoorden sowieso niet afdoende zijn. Daar komt bij dat na elk antwoord weer een nieuwe vraag volgt.
  
  
    
      4Doel van de overeenkomst
    
    
      Deze overeenkomst dient een tweeledig doel:
       De Belastingdienst wil in een oogopslag kunnen zien dat [persoon A] zich aan zijn fiscale verplichtingen heeft gehouden. De controle van de administratie ten behoeve van fiscale aangiften van een bedrijf, in de huidige omvang zoals [B.V.] en [eiseres] zou maximaal een dag in beslag moeten nemen.
       Belanghebbende wil zich bezig houden met zijn onderneming en niet met het voeren van discussies met de Belastingdienst.
    
    
    
      Over de jaren 2012, 2013 en 2014 is er een vaststellingsovereenkomst gesloten met betrekking tot de op te leggen aanslagen inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting over die jaren.
    
    
    
      Er is eveneens een vaststellingsovereenkomst gesloten met betrekking tot de waardering van de voorraad en de bij [eiseres] aanwezige voorraad. De voorraad is per 01012012 vastgesteld op € 515.634,-.
    
    
    
      Daarnaast bleek dat belanghebbende nog enkele kunstwerken privé in bezit had. Deze zijn niet eerder fiscaal in enige aangifte verwerkt.
    
    
  
  
    
      5Inhoud van de overeenkomst
    
    
      Partijen zijn het volgende overeengekomen:
       Partij A gaat in haar administratie reconstrueren met ingang van:
       1 januari 2015 het volgende:
      o De primaire documenten behorende bij elke verkoop van kunst of kunst gerelateerde producten. Dit houdt in concreto in: van elke verkooptransactie wordt een mapje/bestand gemaakt met daarin de betreffende inkoopnota en een kopie van het betaalbewijs, indien aanwezig een certificaat van echtheid, beschrijving van de kunst of kunst gerelateerd product, correspondentie en e-mails behorende bij de verkooptransactie bij voorkeur ondersteunt met een foto en /of catalogus van een veiling. Gedane verkopen aan een rechtspersoon worden door Partij A ondersteunt met een uitdraai van de Kamer van Koophandel van vestigingsplaats van de kopende ondernemer.
    
    
    
      o De voorraadlijst per balansdatum heeft de volgende kenmerken: datum inkoop, omschrijving kunstwerk, naam leverancier met factuurnummer, inkoopprijs, datum van verkoop, factuurnummer verkoopfactuur [naam] en verkoopprijs en de voorraadlijst(en) worden gerubriceerd per locatie waar de voorraad zich bevindt.
    
    
    
      o Zakelijke samenwerkingen met derden worden alsnog vastgelegd en opgenomen in de boekhouding met naam en toenaam, legitimatie of uittreksel van Kamer van Koophandel en afrekenmodel.
       […]
    
    
  
  
    
      6Nakoming overeenkomst
    
      Mocht het partijen A en B niet lukken om deze overeenkomst na te komen, dan zal partij A en/of partij B onmiddellijk contact opnemen met partij C om deze op de hoogte te stellen. Vervolgens zal er gezamenlijk gezocht worden naar een oplossing.
    
    
      Partijen zijn overeengekomen dat de boekhouding van Partij A binnen zes maanden na ondertekening van de overeenkomst voor de periode 1 januari 2015 tot heden is ingericht zoals beschreven onder punt 5. Partij B zal het partij C laten weten als hij klaar is. Partij C zal deze administratie dan controleren en voor akkoord ondertekenen.
    
    
    
      Partijen komen overeen dat, indien de administratie niet binnen zes maanden na ondertekening is ingericht, zoals beschreven onder punt 5, de administratie per datum ondertekening voor de periode 1 januari 2015 tot heden kwalificeert als verworpen.
    
    
    
      Bij een bijzondere gebeurtenis zullen de partijen A en B onmiddellijk contact opnemen met partij C. Mocht partij B niet langer optreden als adviseur van partij A, dan zal hij partij C daar onmiddellijk van in kennis stellen.”
    
    
    6. Op 14 september 2019 heeft verweerder ambtshalve de aanslag Vpb 2015 aan eiseres opgelegd berekend naar een belastbaar bedrag van € 100.000. Op het aanslagbiljet staan verder een verzuimboete en een belastingrentebeschikking.
    
    7. Op 2 oktober 2019 heeft eiseres alsnog Vpb-aangifte over 2015 gedaan. In de aangifte staat een belastbaar bedrag van - € 194.228 (verlies). Als bijlage bij de aangifte zijn een fiscale balans en een fiscale winst- en verliesrekening overgelegd. Daaruit volgt het overzicht hieronder: 
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Netto-omzet, tevens totaal van opbrengsten
            
            
              
            
            
                € 511.860
            
          
          
            
              Inkoopprijs van de verkopen
            
            
              € 639.813
            
            
              
            
          
          
            
              Afschrijvingen 
            
            
              € 3.606
            
            
              
            
          
          
            
              Overige bedrijfskosten 
            
            
              € 37.528
            
            
              
            
          
          
            
               Bedrijfslasten 
            
            
              
            
            
                € 680.947
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              - € 169.087
            
          
          
            
              Af: Financiële lasten
            
            
              
            
            
                  € 26.146
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              Saldo fiscale winstberekening
            
            
              - € 195.233
            
            
              - € 195.233
            
          
        
      
    
    
    8. Vervolgens heeft verweerder een boekenonderzoek ingesteld naar de uitvoering van de afspraken die in de VSO zijn gemaakt aangaande de administratieve organisatie, voorraad, inkoop en verkoop van eiseres. Naar aanleiding van het boekenonderzoek is op 15 januari 2020 een controlerapport opgemaakt. In het controlerapport staat het volgende: 
    
    
      “Bevindingen:
      [...]
    
    
    
      Primaire documenten, behorende bij de verkopen 2015, zijn niet inzichtelijk zoals overeengekomen in de VSO namelijk:
    
    
    
       een inkoopfactuur op het briefpapier van belastingplichtige [eiseres] zonder factuurnummer 0-3-2015.
    
    
    
       De geadresseerde is de heer [persoon D] , [adresgegevens] . De factuurwaarde bedraagt €10.000. Het betreft de inkoop van een bronzen Buddha Ming Mahakala waarop de margeregeling voor de omzetbelasting is toegepast. Volgens de voorraadlijst per 31-12-2015 is dit kunstobject verkocht in 2015 via een veiling met omschrijving: [omschrijving] voor € 5.000.
    
    
    
      Het ontbreekt aan: een mapje/bestand gemaakt met daarin de betreffende inkoopnota en een kopie van het betaalbewijs, indien aanwezig een certificaat van echtheid, foto en beschrijving van de kunst of kunst gerelateerd product, correspondentie en emails behorende bij de verkooptransactie bij voorkeur ondersteunt met een foto en /of catalogus van een veiling. Gedane verkopen aan een rechtspersoon worden door Partij A ondersteunt met een uitdraai van de Kamer van Koophandel van vestigingsplaats van de kopende ondernemer. Met de heer [persoon D] heeft belastingplichtige ook een samenwerkingsovereenkomst zoals blijkt uit omschrijvingen in de boekhouding, edoch is er geen samenwerkingsovereenkomst opgenomen. De reden van de halvering marktprijs en het ontstaan van de verliessituatie is niet toegelicht en opgenomen in de boekhouding Op het desbetreffende adres staat volgens de website [gegevens] ingeschreven.
    
    
    
       inkopen op 21 april 2015 bij [bedrijf 4] in [plaatsnaam] van GBP 6.959,76 staan voor € 9.462,62 op de voorraadlijst per 31-12-2015 met als inkoopdatum 6-5-2015 (betaaldatum). Het ontbreekt aan: Een mapje/bestand gemaakt met daarin de betreffende inkoopnota en een kopie van het betaalbewijs, indien aanwezig een certificaat van echtheid, foto’s van de 4 objecten, reisdocumenten en beschrijving van de kunst of kunst gerelateerd product, correspondentie en e-mails behorende bij de verkooptransactie bij voorkeur ondersteunt met een foto en /of catalogus van een veiling. Gedane verkopen aan een rechtspersoon worden door Partij A ondersteunt met een uitdraai van de Kamer van Koophandel van vestigingsplaats van de kopende ondernemer.
    
    
    
       inkoop bij [bedrijf 1] gevestigd in [plaatsnaam] op 7 mei 2015 ad € 5.100 (inclusief honorarium) is opgenomen op de voorraadlijst 31 -12-2015 met omschrijving: aguttes ba2 062636 domergue elegante dans un loge 1950 35x27 cm met datum 1 juni 2015. Het ontbreekt aan: een mapje/bestand gemaakt met daarin de betreffende inkoopnota en een kopie van het betaalbewijs, indien aanwezig een certificaat van echtheid, foto’s van het object, reisdocumenten en beschrijving van de kunst of kunst gerelateerd product, correspondentie en e-mails behorende bij de verkooptransactie bij voorkeur ondersteunt met een foto en /of catalogus van een veiling. Gedane verkopen aan een rechtspersoon worden door Partij A ondersteunt met een uitdraai van de Kamer van Koophandel van vestigingsplaats van de kopende ondernemer.
    
    
    
       op 11-11-2015 heeft er een verkooptransactie plaatsgevonden bij [bedrijf 2] in [plaatsnaam] ad GBP 9.760 betreffende een verkoop van: A copper red dish, voor GBP 7.808 én an overlay glass snuff bottle voor GBP 1.952. De verkooptransacties zijn opgenomen met een verkoopprijs van €10.687,11. Volgens het inkoopboek is er een inkooptransactie geweest van €4.479,26 met omschrijving: A copper red dish. De gegevens van het object an overlay glass snuff bottle is niet vindbaar in multomap en verwerkte boekhouding. De inkoop van an overlay glass snuff bottle is in het overzicht van adviseur omzet versus inkoop opgenomen zonder inkoopprijs. 
    
    
    
      Het ontbreekt aan: een mapje/bestand gemaakt met daarin de betreffende inkoopnota en een kopie van het betaalbewijs, indien aanwezig een certificaat van echtheid, foto’s van de 2 objecten, reisdocumenten en beschrijving van de kunst of kunst gerelateerd product, correspondentie en e-mails behorende bij de verkooptransactie bij voorkeur ondersteunt met een foto en /of catalogus van een veiling. Gedane verkopen aan een rechtspersoon worden door Partij A ondersteunt met een uitdraai van de Kamer van Koophandel van vestigingsplaats van de kopende ondernemer. 
    
    
    
       reparatiewerkzaamheden aan/ van kunstobjecten door [persoon E] , [adresgegevens] d.d. 27 maart 2015 en 17 augustus 2015 met factuurnummer 15.03.782 en 15.08.824 voor 6 kunstwerken zijn opgenomen op de rekening-courant van bestuurder in plaats van toerekening aan de voorraad per 31-12-2015 en in het bijzonder aan de inkoopprijs van het desbetreffende kunstobject.
    
    
    
       inkoopfacturen van transport in 2015, [transportbedrijf 1] en [transportbedrijf 2] , zijn opgenomen in de boekhouding als uitgaven voor inkoop en porti. De transport/verzendfacturen zijn niet gespecificeerd met de kenmerken welk kunstobject is verstuurd. Dergelijke inkoopfacturen hadden moeten worden opgenomen in het mapje/bestand behorende bij het betreffende kunstobject.
    
    
    
      De voorraadlijst per balansdatum moet de volgende kenmerken hebben: datum inkoop, omschrijving kunstwerk, naam leverancier met factuurnummer, inkoopprijs, datum van verkoop, factuurnummer verkoopfactuur [naam] en verkoopprijs en de voorraadlijst(en) worden gerubriceerd per locatie waar de voorraad zich bevindt.
    
    
    
      De voorraadlijst per 31-12-2015 is beoordeeld op de bovenstaande kenmerken. De locaties zijn niet apart vermeld, de totaaltelling klopt niet met de verwerkte boekhouding (zie onderstaande berekening) en ook de kenmerken zoals afgesproken in de VSO staan niet allemaal op de voorraadlijst. Mapjes met foto’s ter illustratie, gegevens van veilingen, verzekeringspapieren en transportdocumenten ontbreken in zijn geheel.
    
    
    
      Specificatie:
    
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Voorraad volgens boekenonderzoek 2014
            
            
              31-12-2014
            
            
              € 952.660
            
          
          
            
              Bij: inkopen
            
            
              2015
            
            
              € 114.138
            
          
          
            
              Af: verkopen
            
            
              2015
            
            
              - € 407.733
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              € 659.065
            
          
          
            
              Voorraad
            
            
              31-12-2015
            
            
              € 565.127
            
          
          
            
              Aansluitverschil
            
            
              
            
            
              € 93.938
            
          
        
      
    
    
    
      De adviseur zegt over het geconstateerde aansluitverschil in de voorraad: “ [naam] uit 2012 is verkocht via [naam] in 2014, was er uit gehaald. Zie geel gearceerd. Deze staat op 7021 grootboek, deze heeft die niet meer. Zal ook nog omzet prijs ernaast zetten. Zodat winst bekend is”. 
    
    
    
      Zakelijke samenwerkingen met derden moeten alsnog vastgelegd en opgenomen in de boekhouding met naam en toenaam, legitimatie of uittreksel van Kamer van Koophandel en afrekenmodel.
    
    
    
      Van de zakelijke samenwerkingen met onder andere de heer [persoon D] (via [bedrijf 3]
       ), [persoon F] en [persoon G] is niets aangetroffen, geen getekende samenwerkingsovereenkomst, geen separate verwerking in de administratie en een scheiding in de voorraadpositie. De betaalde bedragen ten behoeve van de inkoop zakelijke samenwerking staan niet apart vermeld in de boekhouding en op de separate voorraadlijst.
    
    
    
      […]
    
    
    
      2.5.3
      
        Conclusie beoordeling VSO
      
      
      
        Op basis van mijn bevindingen stel ik vast dat administratie van belastingplichtige niet voldoet aan hetgeen is afgesproken, qua inrichting van de administratie, in de VSO. De adviseur is het eens met mijn conclusie, maar hij vindt dat zij wel op de goede weg zijn.
      
      
      
        […]
      
      
    
    
      3.1
      
        
          Conclusie
        
        
          De administratie van belastingplichtige is vanaf 1 januari 2015 tot 10 december 2019 verworpen op basis van de afspraak in de VSO en er is sprake van het feit dat er een onjuiste winstaangifte 2015 is ingediend.
      
      
    
    
      3.2
      
        
          Omzet 2015
          
        
        In de fiscale winstaangifte is een bedrag van € 511.860 opgenomen voor gerealiseerde omzet in 2015. Op basis van de voorraad, inkoop- en verkoopadministratie is niet te herleiden wie, wat verkoopt tegen welke prijs. In de boekhouding wordt er verwezen naar zakelijke samenwerkingen met: [persoon F] , [persoon G] en de heer [persoon D] in privé. De gerealiseerde en afgerekende omzet 2015 zijn, volgens belastingplichtige, 34 transacties, derhalve een gemiddelde transactiewaarde van € 15.054. In de boekhouding is onder grootboekrekening 4515 met omschrijving Porti 8 boekingen opgenomen die betrekking op leveranties van kunst en / of documenten die door belastingplichtige niet met name worden genoemd. Ik verhoog daarom de omzet met 8 keer de omzetwaarde per transactie van €15.054 voor een totaal bedrag van € 120.000 exclusief omzetbelasting.
      
      
      
        
          Correctie fiscale winst 2015 € 120.000
        
      
      
    
    
      3.3
      
        
          Inkopen 2015
          
        
        In de fiscale winstaangifte 2015 is een bedrag van € 639.813 opgenomen als inkoopwaarde van de gerealiseerde omzet in 2015. Op basis van de voorraad-, inkoop- en verkoopadministratie is niet te herleiden wie, wat koopt tegen welke prijs. In de boekhouding wordt er verwezen naar samenwerkingen met: [persoon F] , [persoon G] en de heer [persoon D] . De kosten voor de inkoop zoals opgenomen in de fiscale winst 2015 zijn niet juist of volledig te herleiden aan 2015 en conform de gemaakte afspraken in de VSO van 7 mei 2019 niet akkoord. Derhalve corrigeer ik de inkopen 2015 met € 639.813.
      
      
      
        
          Correctie fiscale winst 2015 € 639.813
        
      
      
    
    
      3.4
      
        Overzicht correcties
      
      
      
        
          
          
          
            
              
                Correcties:
              
              
                Belastingjaar: 2015
              
            
            
              
                Correctie niet te controleren inkoop 2015
              
              
                € 639.813
              
            
            
              
                Schatting omzet 2015 niet gespecificeerd
              
              
                € 120.000
              
            
            
              
                Totale correctie   
              
              
                € 759.813
              
            
          
        
      
      
    
    
      3.5
      
        Gecorrigeerde winst 2015
      
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                
              
              
                Vóór correcties
              
              
                Correcties
              
              
                Na correcties
              
            
            
              
                Fiscale winst 2015
              
              
                - € 195.233
              
              
                € 759.813 
              
              
                € 564.580
              
            
            
              
                Bij: niet ged. aftrekbare bedragen
              
              
                € 1.005
              
              
                nihil
              
              
                € 1.005
              
            
            
              
                Belastbaar bedrag 2015
              
              
                - € 194.228
              
              
                €   759.813
              
              
                € 565.585
              
            
          
        
      
      
      
        De ingediende winstaangifte 2015 zal worden gecorrigeerd voor een totaalbedrag van €759.813.
      
      
    
    
      3.6
      
        
          Belastbaar bedrag 2015
          
        
        Het gecorrigeerde belastbaar bedrag kan als volgt worden berekend:
      
      
      
        
          
          
          
            
              
                Eindvermogen volgens de winstaangifte
              
              
                - € 240.304
              
            
            
              
                Correcties
              
              
                € 759.813
              
            
            
              
                Gecorrigeerd eindvermogen
              
              
                € 519.509
              
            
            
              
                Beginvermogen volgens de winstaangifte
              
              
                - € 63.385
              
            
            
              
                Stortingen van kapitaal
              
              
                nihil
              
            
            
              
                Totaal vermogensverschil
              
              
                € 582.894
              
            
            
              
                Niet aftrekbare bedragen
              
              
                € 18.314
              
            
            
              
                Saldo fiscale winstberekening
              
              
                € 564.580
              
            
            
              
                Aansluitverschil vermogen in aangifte
              
              
                
              
            
            
              
                Investeringsregelingen
              
              
                nihil
              
            
            
              
                Niet of gedeeltelijke aftrekbare kosten
              
              
                nihil
              
            
            
              
                Gecorrigeerde fiscale winst
              
              
                € 564.850
              
            
            
              
                Gecorrigeerd belastbaar bedrag
              
              
                € 565.585
              
            
          
        
      
      
      
        […]”
      
      
      9. Op 4 juli 2020 heeft verweerder de navorderingsaanslag Vpb 2015 volgens de berekeningen in het controlerapport aan eiseres opgelegd.
      
      10. Op 24 februari 2020 heeft verweerder een “mededeling vaststelling ambtshalve aanslag Vpb” (mededelingsbrief) voor het belastingjaar 2016 naar eiseres verzonden. In de mededelingsbrief staat het volgende: 
      
      
        “1. Vaststelling belastbare winst
      
      
      
        
          Schatting
        
      
      
      
        Bij het vaststellen van de aanslag heb ik gebruik gemaakt van de gegevens die bij mij bekend zijn. Ik heb de winst geschat op een bedrag dat in lijn ligt met belastbare winst van voorafgaande jaren. 
      
      
      
        Rekening houdende met bovenstaande schat ik de belastbare winst op € 750.000.
      
      
      
        
          2. Verzuimboete(n)
        
      
      
      
        Tegelijk met het opleggen van de aanslag leg ik een verzuimboete op. Hierna volgt een uiteenzetting over hoe de boete tot stand is gekomen.
      
      
      
        […]
      
      
      
        Nu u geen aangifte heeft ingediend, merk ik dit aan als een (aangifte)verzuim. Overeenkomstig § 21 BBBB zal ik een verzuimboete opleggen. Die verzuimboete bedraagt maximaal 50% van € 5.278.”
      
      
      11. Op 7 maart 2020 heeft verweerder de aanslag Vpb 2016 en de rente- en boetebeschikking aan eiseres opgelegd.
      
      12. Op 11 maart 2020 heeft eiseres alsnog op digitale wijze aangifte Vpb 2016 gedaan. In de aangifte staat onder meer het volgende: 
      
      
        
          
          
          
            
              
                Ondernemingsvermogen einde boekjaar
              
              
                - € 332.088
              
            
            
              
                Ondernemingsvermogen begin boekjaar
              
              
                - € 240.304
              
            
            
              
                Saldo fiscale winst
              
              
                - € 91.784
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Vaste activa
              
              
                € 1.772
              
            
            
              
                Voorraden 1 januari 2016
              
              
                € 565.127
              
            
            
              
                Voorraden 31 december 2016
              
              
                € 508.236
              
            
            
              
                Liquide middelen
              
              
                € 1.781
              
            
            
              
                Totale activa
              
              
                € 511.789
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Gestort en opgevraagd kapitaal
              
              
                € 18.000
              
            
            
              
                Winstreserves
              
              
                - € 350.088
              
            
            
              
                Totaal ondernemingsvermogen 
              
              
                - € 332.088
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Schulden aan leveranciers en handelskredieten
              
              
                € 1.810
              
            
            
              
                Schuld aan aandeelhouder 
              
              
                € 838.067
              
            
            
              
                Betaalde rente aan aandeelhouder
              
              
                € 17.225
              
            
            
              
                Overige kortlopende schulden 
              
              
                € 4.000
              
            
            
              
                Totaal kortlopende schulden
              
              
                € 843.877
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Netto-omzet
              
              
                € 80.829
              
            
            
              
                Kostprijs omzet
              
              
                € 140.910
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Afschrijving 
              
              
                € 2.981
              
            
            
              
                Andere kosten
              
              
                € 10.453
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Resultaat uit gewone bedrijfsuitoefening/ saldo winst
              
              
                - € 91.784
              
            
          
        
      
      
      13. Op 22 augustus 2020 heeft verweerder aan eiseres de aanslag Vpb 2017 opgelegd naar een belastbare winst van € 500.000 evenals een rente- en boetebeschikking 
      
      14. Op 25 augustus 2020 heeft eiseres alsnog op digitale wijze aangifte Vpb 2017 gedaan. In de aangifte staat onder meer het volgende:
      
      
        
          
          
          
            
              
                Ondernemingsvermogen einde boekjaar
              
              
                - € 389.276
              
            
            
              
                Ondernemingsvermogen begin boekjaar
              
              
                - € 332.088
              
            
            
              
                Saldo fiscale winst
              
              
                - € 57.188
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Vaste activa
              
              
                € 726
              
            
            
              
                Voorraden 
              
              
                € 490.266
              
            
            
              
                Liquide middelen
              
              
                - € 1.911
              
            
            
              
                Totale activa
              
              
                € 489.081
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Gestort en opgevraagd kapitaal
              
              
                € 18.000
              
            
            
              
                Winstreserves
              
              
                - € 407.276
              
            
            
              
                Totaal ondernemingsvermogen 
              
              
                - € 389.276
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Schulden aan leveranciers en handelskredieten
              
              
                € 6.373
              
            
            
              
                Schuld aan aandeelhouder 
              
              
                € 867.984
              
            
            
              
                Overige kortlopende schulden 
              
              
                € 4.000
              
            
            
              
                Totaal kortlopende schulden 
              
              
                € 878.357
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Netto-omzet
              
              
                € 51.607
              
            
            
              
                Kostprijs omzet
              
              
                € 77.970
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Afschrijving 
              
              
                € 1.046
              
            
            
              
                Andere kosten
              
              
                € 12.616
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Resultaat uit gewone bedrijfsuitoefening/ saldo winst
              
              
                - € 57.188
              
            
          
        
      
      
      
        
          Geschil
        
      
      15. In geschil is het antwoord op de volgende vragen: 
      
         Heeft verweerder de belastingaanslagen Vpb 2015, 2016 en 2017 terecht en niet naar te hoge bedragen opgelegd?
         Heeft eiseres recht op een (proces)kostenvergoeding en een vergoeding van immateriële schade?
      
      
      16. Eiseres stelt dat verweerder een onjuiste interpretatie geeft van de VSO. Het is juist verweerder die zich niet houdt aan de VSO. Verweerder accepteert alleen verkoop-, maar geen inkoopfacturen, waardoor het verlies dat eiseres in 2015, 2016 en 2017 heeft geleden ten onrechte wordt omgezet in een winst van € 564.850 (2015), € 750.000 (2016) en € 500.000 (2017). Eiseres heeft een deugdelijke administratie gevoerd. Zoals overeengekomen, zou de reconstructie over 2015 plaatsvinden onder de voorwaarde “indien aanwezig”.  Dat brengt mee dat stukken die er niet waren ook niet hoeven te worden overgelegd. Documenten die niet bestaan, kan eiseres ook niet overleggen. Indien wel aanwezig zaten foto’s en documenten in de administratie en toch zijn de desbetreffende inkopen niet gehonoreerd. Verder zijn de belastingaanslagen naar willekeurige bedragen opgelegd. Weliswaar zijn de Vpb-aangiften te laat ingediend, maar dat kan eiseres niet worden tegengeworpen, omdat die vertraging te wijten is aan de jarenlange frustrerende discussie met de Belastingdienst, waardoor boekjaren moeilijk afgerond konden worden als voorgaande jaren nog ter discussie stonden, aldus eiseres. Gelet op de verkeerde interpretatie die verweerder geeft aan de VSO is sprake van het tegen beter weten in innemen van kansloze standpunten. Daarom moet verweerder worden veroordeeld in de werkelijke kosten die eiseres in het kader van deze procedure heeft gemaakt. Verder moet verweerder veroordeeld worden in een vergoeding van immateriële schade van € 120.000 als gevolg van spanning en frustratie die eiseres en de dga in het kader van deze jarenlange procedure hebben ervaren.
      
      17. Verweerder stelt dat eiseres niet tijdig Vpb-aangiften heeft ingediend, ondanks dat zij daartoe is uitgenodigd, herinnerd en aangemaand. Daarom moet de bewijslast worden omgekeerd en verzwaard. Uit het controlerapport blijkt dat eiseres haar administratie niet op orde heeft en dat de inkoopkosten en omzetcijfers niet zijn te herleiden uit de documenten die eiseres heeft overgelegd. Op basis van de gebrekkige administratie is over 2015 een correctie van € 759.813 doorgevoerd. De navorderingsaanslag Vpb 2015 is daarom naar een belastbaar bedrag van € 565.585 vastgesteld. De ambtshalve opgelegde aanslagen over 2016 en 2017 zijn op deze bevindingen gebaseerd.
      
      
        
          Beoordeling van het geschil
        
        
          Omkering en verzwaring bewijslast
        
      
      18. Iedereen die daartoe is uitgenodigd moet duidelijk, stellig en zonder voorbehoud aangifte doen. Als de vereiste aangifte niet is gedaan, dan moet de rechtbank het beroep tegen de desbetreffende belastingaanslag ongegrond verklaren, tenzij de belastingplichtige doet blijken dat de belastingaanslag tot een te hoog bedrag is opgelegd. Ofwel, de bewijslast wordt dan omgekeerd en verzwaard. De vereiste aangifte is onder meer niet gedaan als de belastingplichtige die is uitgenodigd tot het doen van aangifte, de daarbij gestelde termijn ongebruikt heeft laten verstrijken en ook geen gebruik heeft gemaakt van de hem geboden gelegenheid om aangifte te doen binnen een door de inspecteur bij aanmaning gestelde termijn.
      
      19. Tussen partijen is niet in geschil dat eiseres de Vpb-aangiften over de jaren 2015, 2016 en 2017 niet heeft gedaan vóór het verstrijken van de in de respectievelijke aanmaningen genoemde termijnen. Alles wat eiseres in dit kader heeft aangevoerd, maakt dit niet anders. De omstandigheid dat eiseres al jaren in discussie was met de Belastingdienst en dat zij dit als frustrerend heeft ervaren maakt het niet indienen van de Vpb-aangiften niet verontschuldigbaar. Dit ontslaat haar immers niet van de verplichting aangifte te doen. Dit geldt ook voor de stelling dat de VSO volgens eiseres anders moet worden uitgelegd dan verweerder doet. Uit niets kan worden afgeleid dat eiseres verhinderd was om tijdig de aangiften in te dienen. Zij heeft dat dus ten onrechte nagelaten. De aangiften die eiseres na het opleggen van een ambtshalve aanslag heeft ingediend kunnen niet leiden tot de conclusie dat zij daarmee aan haar wettelijke verplichting tot het doen van de vereiste aangifte heeft voldaan.
      
      20. Concluderend is de rechtbank van oordeel dat eiseres in geen van de jaren 2015, 2016 en 2017 de vereiste Vpb-aangifte heeft gedaan. Dat brengt mee dat de bewijslast moet worden omgekeerd en verzwaard en dat eiseres moet doen blijken dat de belastingaanslagen tot te hoge bedragen zijn opgelegd. 
      
      
        
          Redelijke schatting
        
      
      21. Deze zogenoemde omkering en verzwaring van de bewijslast laten evenwel onverlet dat verweerder gehouden is bij het vaststellen van de belastingaanslagen uit te gaan van een redelijke schatting. Het vereiste van een redelijke schatting strekt, in de context van de omkering en verzwaring van de bewijslast, ertoe te voorkomen dat een aanslag naar willekeur wordt vastgesteld. In dat kader rust op de inspecteur de taak zijn schatting van de belastbare winst zodanig met feitelijke stellingen te onderbouwen dat die schatting de redelijkheidstoets kan doorstaan. Wanneer de inspecteur daarin slaagt, ligt het vervolgens op de weg van de belastingplichtige, wanneer hij de schatting betwist, daarvoor het verzwaarde (tegen)bewijs te leveren.
      
      22. Verweerder heeft voor de redelijke schatting verwezen naar het controlerapport. De rechtbank is van oordeel dat het controlerapport summier is en de aangebrachte winstcorrecties niet onderbouwt. Het rapport heeft alleen betrekking op het jaar 2015 en ter zitting is door verweerder verklaard dat het gebaseerd is op een steekproef uit de inkoop- en verkoopadministratie en de voorraadlijst. De controleambtenaar concludeert bijvoorbeeld ‘Op basis van de voorraad, inkoop- en verkoopadministratie is niet te herleiden wie, wat verkoopt tegen welke prijs’, maar die stelling volgt niet zonder meer uit de feiten die in het controlerapport zijn genoemd. Zo kan uit het ontbreken van een certificaat van echtheid geen conclusie worden getrokken met betrekking tot de (volledigheid van de) inkoop- en opbrengstverantwoording. Dat heeft te meer te gelden aangezien er in het dossier wel (zij het onvolledige) facturen en betalingsbewijzen aanwezig zijn. Ter zitting heeft eiseres nogmaals verwezen naar deze documenten en daarop heeft verweerder zonder enige verdere beargumentering vastgehouden aan de conclusies in het controlerapport. De rechtbank acht het volledig buiten beschouwing laten van de inkoopwaarde van de omzet ten bedrage van € 639.813 voor het jaar 2015 op geen enkele manier onderbouwd. De verwijzing naar de bepaling in de VSO dat de administratie kwalificeert als verworpen als deze niet conform de VSO is ingericht is daartoe onvoldoende. Dat de administratie een onvoldoende betrouwbare basis voor de fiscale verplichtingen geeft, volgt naar het oordeel van de rechtbank wel uit het feit dat acht transacties wel volgen uit de porti- en transportkosten, maar niet in de omzet verantwoord zijn. De omzetcorrectie van € 120.000 is in het kader van een redelijke schatting voldoende onderbouwd in het controlerapport, maar ook dan heeft te gelden dat een omzetcorrectie van € 120.000 niet zonder meer leidt tot een winstcorrectie van datzelfde bedrag. Deze gebreken maken dat over het jaar 2015 geen sprake is van een redelijke schatting.
      
      23. Verweerder heeft bij de schatting van de belastbare winst van eiseres over 2016 en 2017 de schatting voor het jaar 2015 als uitgangspunt genomen. Daarbij heeft verweerder aangaande 2016 een opwaartse correctie van 33% toegepast, zonder deze nader te onderbouwen. Omdat de rechtbank heeft geoordeeld dat de schatting voor het jaar 2015 niet redelijk is, zijn de daarop gebaseerde schattingen voor 2016 en 2017 ook niet redelijk aangezien verweerder deze niet anderszins heeft onderbouwd.
      
      24. Omdat verweerder geen redelijke schatting heeft gemaakt, zal de rechtbank zelf in goede justitie de belastbare winst van eiseres vaststellen. Verweerder heeft bij de controle over 2015 een aantal tekortkomingen in de inkoop-, de verkoop- en de voorraadadministratie gesignaleerd die door eiseres niet zijn weerlegd. Gelet daarop en op alle dossierstukken en de standpunten die partijen over en weer hebben ingenomen, bepaalt de rechtbank de winst van eiseres in 2015, 2016 en 2017 in goede justitie op € 100.000 per jaar. Dat brengt mee dat de navorderingsaanslag Vpb 2015 moet worden vernietigd en dat de aanslagen Vpb 2016 en 2017 moeten worden verminderd tot een bedrag berekend naar een belastbare winst van € 100.000 per jaar. 
      
      
        
          Belastingrente
        
      
      25. De rechtbank ziet in de vermindering van de belastingaanslagen aanleiding de belastingrentebeschikkingen dienovereenkomstig te verminderen. Eiseres heeft geen afzonderlijke beroepsgronden tegen de belastingrentebeschikkingen aangevoerd en de rechtbank ziet ook geen aanleiding deze verder te verminderen. 
      
        Verzuimboete
      
      26. Eiseres heeft tegen de verzuimboetebeschikkingen geen aparte beroepsgronden aangevoerd en de rechtbank ziet in alle omstandigheden van dit geval geen aanleiding deze te matigen dan wel te vernietigen.
      
      
        
          Immateriële schade
        
      
      27. De rechtbank vat het verzoek van eiseres om een vergoeding van immateriële schade op als een verzoek om schadevergoeding vanwege de lange duur van deze procedure én vanwege de handelwijze van verweerder. De rechtbank gaat bij de beoordeling van het verzoek om een schadevergoeding vanwege de lange duur van deze procedure uit van de regels die de Hoge Raad hiervoor heeft gegeven in het overzichtsarrest van 19 februari 2016. Op grond van het aan artikel 6 van het Europees Verdrag voor de Rechten van de mens en de fundamentele vrijheden (EVRM) ten grondslag liggende en algemeen aanvaarde rechtszekerheidsbeginsel, moeten belastinggeschillen binnen een redelijke termijn worden berecht.
      
      28. Een redelijke termijn is in beginsel een termijn van twee jaar voor de bezwaar- en beroepsprocedure samen. De rechtbank ziet in geen van de onderhavige zaken aanleiding de redelijke termijn korter of langer vast te stellen dan twee jaar. De rechtbank heeft vastgesteld dat verweerder de bezwaarschriften heeft ontvangen op 7 augustus 2020 (2015), 11 maart 2020 (2016) en 25 augustus 2020 (2017). Gelet op de datum van deze rechtbankuitspraak is de termijn van twee jaar in de zaken over 2015 en 2017 nog niet verstreken, zodat eiseres in zoverre geen recht heeft op een schadevergoeding. Met betrekking tot het jaar 2016 is de redelijke termijn, gelet op de datum van deze rechtbankuitspraak, met afgerond een maand overschreden. Afgerond naar boven is dat eenmaal een half jaar. Dit betekent dat eiseres recht heeft op een schadevergoeding van € 500 (een keer een half jaar maal € 500). De uitspraak op bezwaar van verweerder is van 15 december 2020. Dit is drie maanden langer dan zes maanden. Dat betekent dat de overschrijding van de redelijke termijn geheel in de bezwaarfase is ontstaan. De schadevergoeding komt daarom geheel voor rekening van verweerder.
      
      29. Voor zover het verzoek van eiseres om een schadevergoeding ziet op de handelwijze van verweerder, dient dit verzoek te worden beoordeeld aan de hand van artikel 8:88 van de Algemene wet bestuursrecht. Op grond van deze bepaling is de belastingrechter bevoegd op verzoek van een belanghebbende de inspecteur te veroordelen tot vergoeding van schade die de belanghebbende lijdt of zal lijden als gevolg van onder meer een onrechtmatig besluit of een onrechtmatige handeling van de inspecteur bij de voorbereiding van een besluit.
      
      30. Eiseres heeft toegelicht dat zij al jarenlang in discussie is met verweerder omtrent haar belastbare winst voor de Vpb en dat dat zorgt voor spanning en frustratie bij zowel haar als de dga. Daarom moet een schadevergoeding van € 120.000 worden toegekend, waarvan de ene helft voor eiseres is en de andere helft voor de dga. De rechtbank wijst het verzoek van eiseres af. Allereerst kan eiseres in deze procedure over haar eigen belastingschuld geen schadevergoeding verzoeken voor haar dga. Verder volgt uit de dossierstukken dat eiseres zelf over meerdere jaren geen of te laat Vpb-aangifte deed en dat haar administratie niet goed toegankelijk was voor verweerder. Dat heeft actief onderzoek van verweerder tot gevolg gehad. Dat verweerder daarbij onrechtmatig zou hebben gehandeld is niet aannemelijk geworden.
      
      
        
          Proceskostenvergoeding
        
      
      31. Eiseres heeft verzocht om een integrale proceskostenvergoeding. De rechtbank wijst dit verzoek af, omdat verweerder zijn standpunten niet tegen beter weten in heeft ingenomen. De omstandigheid dat de beroepen gegrond zijn, doet daaraan niet af.
      
      32. De rechtbank ziet in de gegrondverklaring van de beroepen wel aanleiding verweerder te veroordelen tot een forfaitair bepaalde vergoeding van de proceskosten die eiseres in het kader van het bezwaar en beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. De rechtbank stelt deze kosten op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht vast op € 2.056 (1 punt voor het bezwaarschrift, 1 punt voor de hoorzitting, 1 punt voor het beroepschrift en 1 punt voor de rechtbankzitting met een waarde per punt van € 269 (bezwaar) en € 759 (beroep) en een wegingsfactor 1). Omdat sprake is van drie samenhangende zaken, kent de rechtbank maar eenmalig een proceskostenvergoeding toe.
      
        Beslissing
      
      
      
        De rechtbank: 
      
      
         verklaart de beroepen gegrond;
         vernietigt de uitspraken op bezwaar;
         vernietigt de navorderingsaanslag Vpb 2015;
         vermindert de aanslag Vpb 2016 tot een, berekend naar een belastbare winst van € 100.000;
         vermindert de aanslag Vpb 2017 tot een, berekend naar een belastbare winst van € 100.000;
         vermindert de beschikkingen belastingrente dienovereenkomstig;
         veroordeelt verweerder tot het vergoeden van de door eiseres geleden immateriële schade tot een bedrag van € 500;
         veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiseres ten bedrage van € 2.056;
         gelast dat verweerder het door eiseres betaalde griffierecht van € 360 aan haar vergoedt.
      
      
      
      
        
          
          
          
          
            
              
                Deze uitspraak is gedaan door mr. J.J. Westerbaan, voorzitter, mr. A.F. Germs-de Goede en mr. J.A.L. Heldens, rechters, in tegenwoordigheid van mr. R.C.H. Graves, griffier. 
                De beslissing is in het openbaar uitgesproken op:
                
              
            
            
              
                
                
                griffier 
              
              
                
              
              
                
                
                voorzitter
              
            
            
              
                
              
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Afschrift verzonden aan partijen op:
              
            
            
              
                
              
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                
                  Rechtsmiddel
                
                Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.
                
                Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
                1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:	a. de naam en het adres van de indiener;
                	b. een dagtekening;
                	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
                	d. de gronden van het hoger beroep.
              
            
          
        
      
      
    
  
  
     Artikel 8 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR).
  
  
     Artikel 27e, lid 1, van de AWR.
  
  
     Artikel 9, lid 3, van de AWR; Hoge Raad 14 april 2017, ECLI:NL:HR:2017:675.
  
  
     vgl. Hoge Raad 31 mei 2013, ECLI:NL:HR:2013:BX7184.
  
  
     vgl. Hoge Raad 27 januari 2006, ECLI:NL:HR:2006:AV0401.
  
  
     vgl. Hoge Raad 31 mei 2013, ECLI:NL:HR:2013:BX7184.
  
  
     Hoge Raad 19 februari 2016, ECLI:NL:HR:2016:252.
  
  
     Op grond van artikel V, derde lid, van de Wet nadeelcompensatie en schadevergoeding bij onrechtmatige besluiten is de regeling in de Algemene wet bestuursrecht voor onrechtmatige overheidsdaden (zoals onrechtmatig handelen van de inspecteur) van toepassing op de Vpb.