ECLI:NL:RBZWB:2023:502, Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 31-01-2023, BRE 21/2900
Rechtbank Zeeland-West-Brabant — Uitspraak 
Datum: 2023-01-31 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Verlies aanmerkelijk belang

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
    
    
      Zittingsplaats Breda
    
    
    
      Belastingrecht
    
    
    
      zaaknummer: BRE 21/2900 
      
        
        uitspraak van de enkelvoudige kamer van 31 januari 2023 in de zaak tussen
      
      
        
        
          [belanghebbende]
        , uit [plaats] (Indonesië), belanghebbende
      (gemachtigde: [gemachtigde] ),
    
    
    
      en
    
    
    
      
        de inspecteur van de belastingdienst, de inspecteur.
    
    
    
  
  
    
      1Inleiding
    
    
      1.1.
      In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van belanghebbende tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 7 juli 2021.
      
    
    
      1.2.
      De inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 2016 een navorderingsaanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 50.000. Er is geen rekening gehouden met een verlies uit aanmerkelijk belang. 
      
    
    
      1.3.
      Gelijktijdig met de vaststelling van de navorderingsaanslag heeft de inspecteur belanghebbende € 1.225 belastingrente in rekening gebracht (hierna: de belastingrentebeschikking) en een vergrijpboete van € 5.105 opgelegd (hierna: de boetebeschikking).
      
    
    
      1.4.
      De inspecteur heeft het bezwaar van belanghebbende deels gegrond verklaard en een verlies uit aanmerkelijk belang vastgesteld op € 9.000. 
      
    
    
      1.5.
      De inspecteur heeft op het beroep gereageerd met een verweerschrift. 
      
    
    
      1.6.
      
        De rechtbank heeft het beroep op 17 januari 2023 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: belanghebbende en namens de inspecteur (via beeldverbinding), 
        
          [inspecteur] en [inspecteur] . 
      
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      2.1.
      Belanghebbende bezat 50% van de aandelen in [vennootschap A] (hierna: vennootschap A). De verkrijgingsprijs van deze aandelen bedroeg voor belanghebbende € 9.000. Daarnaast bezat belanghebbende een belang van 50% in [vennootschap B] (hierna: vennootschap B). Bij de oprichting van vennootschap B zijn de aandelen door belanghebbende volgestort door inbreng van een zeilschip met een waarde van € 100.000. Beide vennootschappen zijn in 2016 ontbonden.
      
    
    
      2.2.
      Vennootschap B heeft vanaf het jaar 2012 geen aangiften vennootschapsbelasting ingediend. Er is ook geen administratie bijgehouden van vennootschap B over de jaren 2012 tot en met 2016.
      
    
    
      2.3.
      De inspecteur heeft een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd aan belanghebbende, waarbij geen verlies uit aanmerkelijk belang is vastgesteld, wel een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 50.000 en een vergrijpboete van 50%, zijnde € 5.105.
      
    
    
      2.4.
      Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de navorderingsaanslag en zich onder meer op het standpunt gesteld dat sprake is van een verlies uit aanmerkelijk belang van € 109.000.
      
    
    
      2.5.
      Naar aanleiding van het bezwaar van belanghebbende zijn de navorderingsaanslag en de vergrijpboete verminderd waarbij het belastbaar inkomen uit werk en woning is verminderd tot € 20.528. Tevens heeft de inspecteur een verlies uit aanmerkelijk belang vastgesteld van € 9.000. Dit bedrag ziet volledig op vennootschap A. De vergrijpboete en belastingrente zijn in overeenstemming hiermee verminderd.
      
    
    
      2.6.
      In zijn verweerschrift heeft de inspecteur laten weten dat de boetebeschikking vernietigd is. Ter zitting heeft de inspecteur toegelicht dat dit is geëffectueerd via een verminderingsbeschikking met dagtekening 21 oktober 2021. Belanghebbende heeft aangegeven hiervan niet op de hoogte te zijn. Zekerheidshalve zal de rechtbank de boete vernietigen. Het beroep tegen de boete is gegrond.   
      
    
  
  
    
      3Beoordeling door de rechtbank
    
    
      3.1.
      De rechtbank beoordeelt of belanghebbende een aanvullend verlies uit aanmerkelijk belang van € 100.000 in aanmerking mag nemen. Zij doet dat aan de hand van de beroepsgronden van belanghebbende.
      
    
    
      3.2.
      Belanghebbende is van mening dat het verlies uit aanmerkelijk belang € 100.000 te laag is vastgesteld, omdat de inspecteur ten onrechte geen rekening heeft gehouden met het verlies dat belanghebbende heeft geleden ter zake van vennootschap B. Ter zitting heeft belanghebbende toegelicht dat hoewel hij ook als bestuurder was ingeschreven bij de Kamer van Koophandel, de andere aandeelhouder zich bezig hield met de exploitatie van de onderneming. Verder heeft belanghebbende toegelicht dat hij na het jaar 2011 geen inzage meer had in de financiële administratie van de onderneming. Volgens belanghebbende heeft de andere aandeelhouder de schepen verkocht, een deel van de opbrengst gebruikt om de schulden van vennootschap B te voldoen en het andere deel van de opbrengst zelf gehouden. Als gevolg hiervan heeft belanghebbende geen liquidatie-uitkering ontvangen na de ontbinding van vennootschap B, zodat een verlies in aanmerking moet worden genomen.
      
    
    
      3.3.
      De inspecteur is van mening dat belanghebbende de door hem geschetste gang van zaken niet aannemelijk heeft gemaakt, omdat zijn stellingen niet onderbouwd zijn met schriftelijke stukken. 
    
    
      3.4.
      De rechtbank stelt voorop dat de bewijslast dat belanghebbende ter zake van vennootschap B een verlies uit aanmerkelijk belang heeft geleden, op belanghebbende rust. Weliswaar heeft belanghebbende gedurende de procedure een inbrengverklaring van zijn accountant overgelegd waaruit kan worden afgeleid dat belanghebbende bij de oprichting van vennootschap B een schip ter waarde van € 100.000 heeft ingebracht, maar het betoog van belanghebbende over de gang van zaken ten aanzien van de jaren tot en met 2016 is niet onderbouwd met schriftelijke stukken. Dit brengt mee dat belanghebbende niet is geslaagd in de op hem rustende bewijslast. Voor een verhoging van het vastgestelde verlies uit aanmerkelijk belang ziet de rechtbank dan ook geen aanleiding. De stelling van belanghebbende dat ter zake van vennootschap A wel een verlies is geaccepteerd, maakt dit niet anders. De beoordeling of sprake is van een aftrekbaar verlies dient immers per vennootschap afzonderlijk te worden gemaakt.  
      
    
  
  
    
      4Conclusie en gevolgen
    
    
      4.1.
      Het beroep tegen de boetebeschikking is gegrond. De rechtbank vernietigt daarom de uitspraak op bezwaar met betrekking tot de boetebeschikking. Het beroep is voor het overige ongegrond. 
      
    
    
      4.2.
      Omdat het beroep gegrond is moet de inspecteur het griffierecht aan belanghebbende vergoeden. Aangezien belanghebbende zelf het beroepschrift heeft ingediend en heeft deelgenomen aan de zitting krijgt hij geen vergoeding van zijn proceskosten.
      
    
  
  
    
      5Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart het beroep tegen de boetebeschikking gegrond; 
    - vernietigt de uitspraak op bezwaar met betrekking tot de boetebeschikking;
    - vernietigt de boetebeschikking;
    - verklaart het beroep voor het overige ongegrond; 
    - bepaalt dat de inspecteur het griffierecht van € 49 aan belanghebbende moet vergoeden.
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. drs. M.H. van Schaik, rechter, in aanwezigheid van 
      mr. A.S. Wiskerke-Hovanesian, griffier, op 31 januari 2023 en openbaar gemaakt door middel van geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl.
    
    
    
    
    
    
    
    
      
        
        
        
          
            
              griffier
            
            
              rechter
            
          
        
      
    
    
    
    
      Een afschrift van deze uitspraak is verzonden aan partijen op:
    
    
    
      
        Rechtsmiddel
      
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer).
    
    
    
      Als het een Rijksbelastingzaak betreft (dat is een zaak waarbij de Belastingdienst partij is), kunt u digitaal beroep instellen via www.rechtspraak.nl. Daar klikt u op “Formulieren en inloggen”. Hoger beroep instellen kan eventueel ook nog steeds per brief op de hierna vermelde wijze.
    
    
    
      Betreft het een andere belastingzaak (bijvoorbeeld een zaak waarbij een heffingsambtenaar van een gemeente of een samenwerkingsverband partij is), dan kan het hoger beroep uitsluitend worden ingesteld door verzending van een brief aan het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ ’s-Hertogenbosch.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;
    2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    a. de naam en het adres van de indiener;
    b. een dagtekening;
    c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
    d. de gronden van het hoger beroep.