ECLI:NL:RBNNE:2024:2692, Rechtbank Noord-Nederland, 11-07-2024, 23/3543
Rechtbank Noord-Nederland — Uitspraak 
Datum: 2024-07-11 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Geschil inzake de schending van het hoorrecht, de bevoegdheid van de inspecteur en de hoogte van de arbeidskorting in verband met een genoten ZW-uitkering

RECHTBANK NOORD-NEDERLAND
  
  
    Zittingsplaats Groningen
  
  
    Bestuursrecht
  
  
    zaaknummer: LEE 23/3543 
  
  
    uitspraak van de enkelvoudige belastingkamer van 11 juli 2024 in de zaak tussen
  
    
      
      [eiser] , uit [woonplaats] , eiser
    
    
      en
    
    
    
      
        de inspecteur van de Belastingdienst/Particulieren/kantoor Arnhem, de inspecteur 
      (gemachtigde: [ gemachtigde X] ).
    
    
  
  
    Inleiding
    
    
      1. In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van eiser tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 6 juli 2023.
    
    
    
      1.1.
      De inspecteur heeft aan eiser met dagtekening 4 juni 2022 voor het jaar 2020 een aanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar uitsluitend een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 34.407.
      
    
    
      1.2.
      Gelijktijdig met de vaststelling van de aanslag heeft de inspecteur eiser € 80 belastingrente in rekening gebracht (de belastingrentebeschikking).
      
    
    
      1.3.
      De inspecteur heeft het bezwaar van eiser ongegrond verklaard.
      
    
    
      1.4.
      De inspecteur heeft op het beroep gereageerd met een verweerschrift.
      
    
    
      1.5.
      Eiser en de inspecteur hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend. 
      
    
    
      1.6.
      De rechtbank heeft het beroep op 24 april 2024 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: eiser en namens de inspecteur zijn gemachtigde, bijgestaan door [bijstand] .
      
      
    
  
  
    Feiten
    
    
      2. De rechtbank neemt de volgende, door partijen niet betwiste, feiten als vaststaand aan.  
    
    
    
      2.1.
      Eiser heeft in het jaar 2020 de volgende inkomsten genoten: 
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                
                  tijdvak 
                
              
              
                
                  soort inkomen 
                
              
              
                
                  bedrag 
                
              
              
                
                  naam inhoudingsplichtige 
                
              
            
            
              
                1-1-2020 t/m 31-12-2020
              
              
                WAZ-uitkering 
              
              
                 €    7.369 
              
              
                UWV
              
            
            
              
                20-01-2020 t/m 18-03-2020
              
              
                WW-uitkering 
              
              
                 €    4.832 
              
              
                UWV
              
            
            
              
                19-03-2020 t/m 31-12-2020
              
              
                ZW-uitkering 
              
              
                 €  18.934 
              
              
                UWV
              
            
            
              
                01-01-2020 t/m 12-01-2020
              
              
                loon 
              
              
                 €    3.272 
              
              
                
                  [A] B.V.
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.2.
      Op 6 januari 2020 heeft eiser een arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd – fase A  afgesloten. In deze arbeidsovereenkomst is onder meer het volgende opgenomen: 
      
      
        “Partijen 
        
          Werkgever
        
        
          Naam 			: [R] B.V. | KVK [nummer]
        
        
          (…)
        
      
      
      
        
          en
        
      
      
    
  
  
    Werknemer 
    
      
        Naam 			: [eiser]
      
      
        (…)
      
    
    
    
      
        Nemen in aanmerking het volgende: 
      
      
        (…)
      
      
        Werkgever is een uitzendorganisatie. Via haar online platform [A] .nl worden actief werknemers en opdrachtgevers geworven, met als doel om werknemers ter beschikking te stellen aan één of meerdere opdrachtgevers.
      
      
        (…)
      
      
        Komen het volgende overeen:  	
      
      (…)
      
        Artikel 2. Rechtspositie
      
    
    1. Werknemer is werkzaam in fase A voor bepaalde tijd. Op deze detacheringsovereenkomst is het uitzendbeding niet van toepassing. 
    2. Deze detacheringsovereenkomst wordt aangegaan onder de volgende voorwaarden: 
    
    
      
        Uren per week		: 38,25 
      
      
        Begindatum 		: 08-02-2020
      
      
        Einddatum 		: 10-02-2021	
      
    
    
    
      
        Deze detacheringsovereenkomst eindigt van rechtswege zonder dat daartoe opzegging nodig is op de overeengekomen einddatum. Deze detacheringsovereenkomst is tussentijds opzegbaar per eerstvolgende werkdag met inachtneming van de in de cao opgenomen opzegtermijnen.
      
    
    3. Gedurende de looptijd van fase A is de loondoorbetalingsverplichting uitgesloten. Werkgever is daarmee aan Werknemer alleen loon verschuldigd als er daadwerkelijk arbeid is verricht. 
    
      (…)”
    
    
      
        Aanslag IB/PVV 2019
      
    
    
      2.3.
      Eiser heeft op 30 april 2020 zijn aangifte IB/PVV 2019 ingediend. Het aangegeven belastbaar inkomen uit werk en woning bedroeg € 40.485 en bestond uit de volgende inkomsten:
      
        
          
          
          
            
              
                Loon uit tegenwoordige dienstbetrekking 
              
              
                € 30.393 
              
            
            
              
                WW-uitkering 
              
              
                € 3.898
              
            
            
              
                WAZ-uitkering
              
              
                € 6.194
              
            
            
              
                Totaal 
              
              
                € 40.485
              
            
          
        
      
      Eiser heeft al deze inkomsten aangegeven onder de rubriek ‘12 Loon of uitkering Ziektewet’.
      
    
    
      2.4.
      Bij brief van 2 november 2020 informeert de inspecteur eiser dat hij bij het opleggen van de aanslag IB/PVV 2019 zal afwijken van de door eiser ingediende aangifte IB/PVV 2019. Het verschil ziet op een bedrag van (afgerond) € 712. Dit bedrag heeft eiser volgens de inspecteur ten onrechte als negatief loon in mindering heeft gebracht op zijn ontvangen WAZ-uitkering.
      
    
    
      2.5.
      Bij het opleggen van de aanslag IB/PVV 2019 aan eiser heeft de inspecteur de aangifte verder gevolgd. Bij het berekenen van de hoogte van de arbeidskorting zijn de WW- en WAZ-uitkering als zijnde arbeidsinkomen gerekend.  
      
      
        
          Aanslag IB/PVV 2020
        
      
    
    
      2.6.
      De inspecteur heeft op 31 maart 2021 de aangifte IB/PVV 2020 ontvangen. Het aangegeven belastbaar inkomen uit werk en woning bedroeg € 34.407 en bestond uit de volgende inkomsten:
      
        
          
          
          
            
              
                Loon uit tegenwoordige dienstbetrekking 
              
              
                € 3.272 
              
            
            
              
                WW-uitkering 
              
              
                € 4.832
              
            
            
              
                WAZ-uitkering
              
              
                € 7.369
              
            
            
              
                ZW-uitkering 
              
              
                € 18.934
              
            
            
              
                Totaal 
              
              
                € 34.407
              
            
          
        
      
      Eiser heeft al deze inkomsten aangegeven onder de rubriek ‘12 Loon of uitkering Ziektewet’. Op grond van deze aangifte bestaat het arbeidsinkomen uit € 34.407 en heeft eiser recht op een arbeidskorting van € 3.810. 
      
    
    
      2.7.
      Bij brief van 11 maart 2022 heeft de inspecteur aan eiser zijn voornemen tot afwijken van de aangifte IB/PVV 2020 bekend gemaakt. Volgens de inspecteur zijn de drie uitkeringen ten onrechte aangegeven als ‘inkomsten uit loondienst’ en moeten deze uitkeringen aangegeven worden als ‘andere uitkeringen’. Dit heeft tot gevolg dat de uitkeringen niet worden meegerekend tot het arbeidsinkomen en daardoor wordt het recht op arbeidskorting lager.
      
    
    
      2.8.
      Bij brief van 28 maart 2022 heeft de inspecteur eiser nader geïnformeerd over zijn voornemen om af te wijken van de aangifte IB/PVV 2020. De inspecteur heeft onder meer het volgende geschreven:
      
      
        “(…) In de aangifte hebt u inkomsten van het Uitvoeringsinstituut Werknemersverzekeringen (hierna: UWV) aangegeven als inkomsten uit tegenwoordige dienstbetrekking. Echter heeft het UWV aan ons doorgegeven dat deze inkomsten vallen onder de groene tabel binnen de loonheffingen. Dat houd in dat dit geen inkomsten uit tegenwoordige dienstbetrekking zijn, maar inkomsten uit vroegere dienstbetrekking. Dit kan invloed hebben op de arbeidskorting. In artikel 8.1 lid 2 en 8.11 Wet inkomstenbelasting 2001 kunt u lezen wat tot het arbeidsinkomen toe wordt gerekend. Ik zal een kopie van de wetsartikelen meesturen als bijlage. (…)”
      
      
    
    
      2.9.
      Bij brief van 23 mei 2022 heeft de inspecteur eiser gemeld dat hij van de aangifte gaat afwijken. De WW-uitkering en de WAZ-uitkering worden meegeteld als arbeidsinkomen, maar de ZW-uitkering wordt aangemerkt als inkomsten uit vroegere dienstbetrekking en daarmee niet meegerekend als arbeidsinkomen. 
      
    
    
      2.10.
      Bij brief van 23 mei 2022 met het onderwerp: “Beëindiging opgewekt vertrouwen” heeft de inspecteur het volgende aan eiser medegedeeld: 
      
      
        “(…) U kon aan de behandeling van de aangifte van 2019 en de behandeling van het bezwaar dat u tegen de definitieve aanslag over 2019 had ingediend het vertrouwen ontlenen dat een WAZ-uitkering en een WW-uitkering beschouwd zouden worden als inkomsten uit tegenwoordige dienstbetrekking. Bij dezen zeg ik het vertrouwen dat u hieraan kon ontlenen per direct op. Dit houdt in dat het betreffende onderdeel uit de aangifte vanaf het belastingjaar 2023 opnieuw beoordeeld kan worden. Dit betekent in dit geval dat een WAZ-uitkering en een WW-uitkering aangegeven moeten worden als inkomsten uit vroegere dienstbetrekking.
      
      
      
        
          Op grond van het gewekte vertrouwen heb ik besloten bij het vaststellen van de aanslag voor 2020 uw aangifte te volgen voor wat betreft de rubricering van de WAZ- en WW-uitkering, ondanks dat deze rubricering onjuist is. (…)”
      
      
    
    
      2.11.
      
        Bij het opleggen van de aanslag IB/PVV 2020 heeft de inspecteur het belastbare inkomen uit werk en woning overeenkomstig de aangifte IB/PVV 2020 van eiser vastgesteld op € 34.407. De inspecteur heeft de WW-uitkering en de WAZ-uitkering meegeteld als arbeidsinkomen en de hoogte van de arbeidskorting is mede bepaald aan de hand van deze uitkeringen. De ZW-uitkering van € 18.934 heeft de inspecteur als inkomsten uit vroegere dienstbetrekking aangemerkt. Deze ZW-uitkering wordt daarom niet toegerekend tot het arbeidsinkomen en hierdoor is de hoogte van het arbeidsinkomen € 15.473 (loon  
        € 3.272 + WW-uitkering € 4.832 + WAZ-uitkering € 7.369). De daarbij behorende arbeidskorting bedraagt € 1.879.
      
      
    
    
      2.12.
      Eiser heeft bij brief van 12 juni 2022 zijn bezwaren tegen de aanslag IB/PVV 2020 ingediend. 
      
    
    
      2.13.
      Bij brief van 3 november 2022 heeft de inspecteur aan eiser een vooraankondiging van uitspraak op het bezwaarschrift verstuurd. In deze brief heeft de inspecteur met betrekking tot het hoorrecht het volgende geschreven: 
      
      
        “(…) U hebt het recht om gehoord te worden. Dit betekent dat u uw bezwaar mondeling aan mij toelicht in een hoorgesprek. Dit mag -op afspraak- op een kantoor van de Belastingdienst, telefonisch of via een videoverbinding.
      
      
      
        
          Wilt u gebruik maken van uw hoorrecht? Laat het mij weten. Dan maken wij een afspraak en leg ik u meer uit over de procedure. Op onze website kunt u hier ook al informatie over vinden. U kunt tot tien dagen vóór het hoorgesprek nadere stukken indienen. U hebt ook recht op inzage in stukken die op uw bezwaar betrekking hebben, u kunt hierover contact met mij opnemen.(…)”
      
      
    
    
      2.14.
      Bij brief met ondertekening van 11 november 2022 heeft eiser aan de inspecteur onder meer geschreven: 
      
      
        “(…) Ik wil mijn recht om gehoord te worden behouden . En bepaal zelf wel welke voorwaarden en het tijdstip . Uw genoemde voorwaarden accepteer ik niet .( wij hebben geen vertrouwens relatie ) (…)”.
      
      
    
    
      2.15.
      Bij brief van 2 december 2022 heeft de inspecteur aan eiser onder meer geschreven:
      
      
        “(…) In uw reactie geeft u aan gebruik te willen maken van uw hoorrecht. Mijn voorkeur gaat uit naar een telefonisch hoorgesprek, al dan niet met videoverbinding, maar u kunt er ook voor kiezen het hoorgesprek fysiek te laten plaatsvinden.
      
      
      
        
          U hebt aangegeven dat u zelf de datum van het hoorgesprek wil bepalen. Ik ben in ieder geval onderstaande data beschikbaar.
        
      
      
      - 	- Dinsdag 6 december om 11:00 uur
      - 	- Donderdag 8 december om 13:00 uur
      - 	- Dinsdag 13 december om 13:30 uur
      
      
        
          Mochten deze data u niet schikken, dan verzoek ik u mij andere data door te geven. Ik zal dan nagaan of ik op één van de door u voorgestelde data beschikbaar ben.
        
      
      
      
        
          U hebt recht op inzage in stukken die op uw bezwaar betrekking hebben, u kunt hierover contact met mij opnemen.(…)”
      
      
    
    
      2.16.
      Bij brief van 23 december 2022 heeft de inspecteur aan eiser onder meer geschreven:
      
      
        “(…) Alvorens ik uitspraak ga doen, stel ik u nogmaals in de gelegenheid uw bezwaar toe te lichten tijdens een hoorgesprek. Mijn voorkeur gaat uit naar een telefonisch hoorgesprek, al dan niet met videoverbinding, maar u kunt er ook voor kiezen het hoorgesprek fysiek te laten plaatsvinden. Ik stel u de volgende data voor:
      
      
      - 	- Woensdag 27 december 2022 om 11:00 uur
      - 	- Dinsdag 10 januari 2023 om 13:30 uur
      - 	- Donderdag 12 januari 2023 om 11:00 uur
      
        (…)”
      
    
    
      2.17.
      Bij brief van 28 december 2022 heeft eiser aan de inspecteur onder meer geschreven:
      
      
        “(…) Ik geef u nogmaals aan dat ik gehoord wil worden maar dat kan pas nadat ik alle feiten ,ook van uw kant heb kunnen bestuderen. Voor dat bestuderen heb ik als , leek een redelijke termijn nodig . Ik schat dat in op 14 dagen . Ik heb u over het horen al medegedeeld dat ik zelf de voorwaarden bepaal en niet die van uw dienst aanvaard . In uw brief van 2 dec 2022 bent u daar niet ondubbelzinnig op in gegaan maar dat neemt niet weg dat u het ook niet ondubbelzinnig afwijst zodat ik nu mag aannemen dat u mij volgt . Bij gebrek van uw motivering ,14 dagen vooraf kan ik dus geen datum prikken ,dat zult u begrijpen (…)”.
      
      
    
    
      2.18.
      Bij brief van 2 juni 2023 heeft de inspecteur aan eiser onder meer geschreven:
      
      
        “(…) Alvorens ik uitspraak ga doen, stel ik u voor een laatste keer in de gelegenheid uw bezwaar toe te lichten tijdens een hoorgesprek. Mijn voorkeur gaat uit naar een telefonisch hoorgesprek, al dan niet met videoverbinding, maar u kunt er ook voor kiezen het hoorgesprek fysiek te laten plaatsvinden. Ik stel u de volgende data voor:
      
      
      - 	- Dinsdag 20 juni 2023 om 10:00 uur
      - 	- Donderdag 22 juni 2023 om 13:30 uur
      - 	- Dinsdag 27 juni 2023 om 11:00 uur
      
        (…).”
      
    
    
      2.19.
      Bij brief van 30 juni 2023 heeft eiser aan de inspecteur geschreven:
      
      
        “(…)Ik heb al aangegeven dat ik gehoord wil worden ,maar dat kan alleen als ik al de feiten ken die u aanvoert.
      
      
      
        
          Ik zal tzt  de datums aangeven wanneer het mij schikt om gehoord te worden en onder welke voorwaarden ik dat doe .(…)”
      
      
    
    
      2.20.
      Bij uitspraak op bezwaar van 6 juli 2023 heeft de inspecteur aan eiser onder meer geschreven:
      
      
        “In mijn brieven van 3 november 2022, 2 december 2022, 23 december 2022 en 2 juni 2023 heb ik u gewezen op de mogelijkheid om gebruik te maken van het hoorrecht. U hebt hiervan geen gebruik gemaakt. Ik heb daarom besloten nu uitspraak te doen op het bezwaarschrift overeenkomstig voormelde brief. ”
      
      
      
    
    
      2.21.
      De inspecteur heeft een afschrift uit het Centraal bevoegdhedenregister van de Belastingdienst overgelegd. In dit register zijn de ambtenaren van de Belastingdienst vermeld aan wie op grond van een (mandaat)besluit mandaat is verleend om bevoegdheden van de inspecteur uit te oefenen. In het register is bij de bevoegdheid van [ gemachtigde X] vermeld: procederen fiscaal inspecteur.
      
    
  
  
    Beoordeling door de rechtbank 
    
    3. De rechtbank beoordeelt of de inspecteur de aanslag IB/PVV 2020 en de belastingrentebeschikking terecht en tot de juiste bedragen heeft vastgesteld. Meer specifiek zal de rechtbank beoordelen of de inspecteur de hoogte van de arbeidskorting juist heeft berekend. Daarnaast is in geschil of het hoorrecht is geschonden, of de gemachtigde van de inspecteur op zitting mag optreden en of de aanslag IB/PVV 2020 wel daadwerkelijk door de inspecteur is vastgesteld. 
    
    4. De rechtbank is van oordeel dat het hoorrecht niet is geschonden, de gemachtigde van de inspecteur bevoegd is om op zitting op te treden en de inspecteur de aanslag IB/PVV 2020 heeft vastgesteld. De rechtbank is wel van oordeel dat de inspecteur de aanslag IB/PVV 2020 en de belastingrentebeschikking niet tot de juiste bedragen heeft vastgesteld. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot deze oordelen komt en welke gevolgen deze oordelen hebben. Zij doet dat mede aan de hand van de beroepsgronden van eiser.
    
    5. De voor de beoordeling van het beroep belangrijke wet- en regelgeving is te vinden in de bijlage bij deze uitspraak.
    
    
      
        Is het hoorrecht geschonden?
      
    
    
      6.1.
      Eiser stelt dat hij niet is gehoord, terwijl hij hier wel om heeft verzocht. Eiser geeft daarbij aan dat hij niet is ingegaan op de uitnodigingen van de inspecteur, omdat hij het niet eens is met de door de inspecteur genoemde voorwaarden en tijdstippen. Eiser wil zelf de voorwaarden en tijdstippen bepalen. Ook geeft eiser aan dat hij eerst alle feiten inzichtelijk wil hebben voordat hij gehoord wordt. Op zitting heeft eiser verklaard dat een schending van het hoorrecht moet leiden tot een terugwijzing naar de inspecteur.  
      
    
    
      6.2.
      De inspecteur stelt dat hij eiser meerdere keren in de gelegenheid heeft gesteld om gehoord te worden (zie 2.13., 2.15., 2.16. en 2.18.). Hiermee vindt de inspecteur dat hij zich voldoende heeft ingespannen om een hoorgesprek in te plannen. Ook heeft hij eiser de gelegenheid gegeven om de stukken die betrekking hebben op het bezwaar voor het hoorgesprek in te zien. 
      
    
    
      6.3.
      De rechtbank overweegt als volgt. Het initiatief voor het horen ligt bij de inspecteur. De inspecteur bepaalt daarbij naar eigen inzicht de tijd en de plaats van het hoorgesprek, binnen de grenzen van de algemene beginselen van behoorlijk bestuur.
      
    
    
      6.4.
      De rechtbank stelt vast dat de inspecteur en eiser veelvuldig contact hebben gehad over het inplannen van een hoorzitting. Daarbij heeft de inspecteur aan eiser meerdere concrete data en tijdstippen voorgesteld waarop eiser niet dan wel afwijzend heeft gereageerd. Naar het oordeel van de rechtbank heeft de inspecteur voldoende gedaan om eiser gebruik te laten maken van zijn hoorrecht en is het hoorrecht niet geschonden. Voor een terugwijzing naar de inspecteur ziet de rechtbank dan ook geen aanleiding.  
      
      
        
          Overige formele beroepsgronden 
        
        7. 
      
    
    
      7.1.
      Eiser stelt dat de gemachtigde van de inspecteur niet bevoegd is om namens de inspecteur te procederen bij de rechtbank. Eiser heeft aangegeven dat hij contact heeft gehad met het ministerie van financiën en dat zij hem daar hebben verteld de gemachtigde van de inspecteur niet te kennen. Volgens eiser is het overgelegde mandaat niet rechtsgeldig. 
      
    
    
      7.2.
      De gemachtigde van de inspecteur stelt wel bevoegd te zijn om namens de inspecteur op te mogen treden. Hij heeft ter onderbouwing een afschrift uit het Centraal bevoegdhedenregister overgelegd met de datum van 26 februari 2024. Hieruit blijkt dat aan gemachtigde een mandaat is verleend om de bevoegdheden van de inspecteur uit te oefenen en dat een machtiging is verleend om voor de rechtbank en het gerechtshof in fiscaalrechtelijke procedures op te treden namens de inspecteur. 
      
    
    
      7.3.
      
        De rechtbank is van oordeel dat de inspecteur door overlegging van het afschrift uit het Centraal bevoegdhedenregister (zie 2.21.) voldoende heeft onderbouwd dat  
        
          [ gemachtigde X] namens de inspecteur mag optreden in fiscaalrechtelijke procedures. De rechtbank heeft de overgelegde machtiging beoordeeld en twijfelt niet aan de rechtsgeldigheid hiervan. 
      
      
    
    
      7.4.
      Op zitting heeft eiser aangegeven eraan te twijfelen of de aanslag IB/PVV 2020 wel door de inspecteur is vastgesteld. Eiser stelt dat de aanslag bijvoorbeeld ook kan worden nagemaakt door anderen dan medewerkers van de Belastingdienst, bovendien vertrouwt eiser de Belastingdienst niet. 
      
    
    
      7.5.
      De rechtbank overweegt dat zij er niet aan twijfelt dat de aanslag IB/PVV 2020 door de inspecteur is vastgesteld. De rechtbank vindt daarbij van belang dat allereerst de voorlopige aanslag conform de door eiser bij de Belastingdienst ingediende aangifte is vastgesteld. Ook heeft eiser op zitting verklaard, dat hij gebeld heeft met een medewerker van de Belastingdienst om de aanslag IB/PVV 2020 en zijn bezwaren daartegen te bespreken. Gelet op dit veelvuldig onderlinge contact tussen eiser en de inspecteur over de aanslag IB/PVV 2020, kan de rechtbank de stelling van eiser dan ook niet goed plaatsen. Nu eiser zijn standpunt enkel onderbouwt met de – niet nader gemotiveerde – stelling dat de Belastingdienst niet te vertrouwen is, is de rechtbank van oordeel dat dit onvoldoende is om zijn standpunt aannemelijk te maken. 
      
      
        
          Moet de ZW-uitkering wel of niet tot het arbeidsinkomen worden gerekend? 
        
        8. Nu de rechtbank tot het oordeel komt dat er geen formele gebreken kleven aan de aanslag IB/PVV 2020 zal zij de inhoudelijke gronden van eiser tegen de aanslag bespreken. 
      
      
      
    
    
      8.1.
      Eiser stelt dat de door hem in 2020 ontvangen ZW-uitkering als inkomsten uit tegenwoordige dienstbetrekking moet worden aangemerkt en dus ook meetelt als arbeidsinkomen. Eiser wijst er allereerst op dat hij het gehele jaar als [beroep in de bouw] aan het werk was bij [A] B.V. en vanuit dit lopende dienstverband een ZW-uitkering heeft gekregen. Subsidiair stelt eiser dat hij de WW-uitkering en daaropvolgend de ZW-uitkering heeft ontvangen wegens tijdelijke inactiviteit. Dit moet dan op grond van artikel 8.1, tweede lid, onderdeel a van de Wet IB 2001 tot het arbeidsinkomen worden gerekend. Meer subsidiair stelt eiser dat sprake is van opgewekt vertrouwen. Eiser heeft voor het jaar 2019 in de aangifte IB IB/PVV een tweetal uitkeringen (de WW- en WAZ-uitkering) aangegeven als inkomsten uit loondienst waardoor het is meegerekend als arbeidsinkomen. De inspecteur heeft het bezwaarschrift tegen de aanslag IB/PVV 2019 behandeld, maar niets gezegd over de rubricering van de uitkeringen (zie 2.3 en 2.4). Eiser is van mening dat hij hieruit het vertrouwen kon ontlenen dat hij terecht deze uitkeringen tot het arbeidsinkomen rekende. De inspecteur erkent dit volgens hem ook en eiser verwijst daarbij naar de brief van de inspecteur van 23 mei 2022 (zie 2.9.). Volgens eiser moet dit dan ook gelden voor de ZW-uitkering, omdat alle uitkeringen op elkaar lijken.   
      
    
    
      8.2.
      De inspecteur stelt dat de ZW-uitkering is verkregen vanuit de situatie dat eiser een WW-uitkering ontving. In de wet IB 2001 staat vermeld dat een ZW-uitkering alleen als arbeidsinkomen wordt gerekend indien deze is verkregen vanuit een bestaande dienstbetrekking. Volgens de inspecteur is dat hier niet het geval en dan wordt de ZW-uitkering niet meegerekend tot het arbeidsinkomen en dus ook niet het bij het berekenen van de hoogte van de arbeidskorting. Bovendien is in het arbeidscontract van eiser opgenomen dat de loondoorbetalingsverplichting is uitgesloten. Ten aanzien van het beroep op het vertrouwensbeginstel is de inspecteur van mening dat alleen voor de WAZ-uitkering en de WW-uitkering impliciet het vertrouwen is gewekt dat deze uitkeringen tot het arbeidsinkomen mogen worden aangemerkt. In 2019 ontving eiser geen ZW-uitkering dus kan ten aanzien van deze ZW-uitkering ook geen vertrouwen zijn opgewekt. Als de rechtbank wel tot het oordeel komt dat sprake is van opgewekt vertrouwen ten aanzien van de ZW-uitkering dan wijst de inspecteur nog op de wetswijziging van 1 januari 2020. Volgens de inspecteur doorkruist deze wetswijziging het mogelijk opgewekte vertrouwen. 
      
    
    
      8.3.
      De rechtbank stelt vast dat eiser voor de periode 8 februari 2020 tot en met 10 februari 2021 een arbeidsovereenkomst voor bepaalde tijd heeft afgesloten met [R] B.V. In de arbeidsovereenkomst staat vermeld dat op de overeenkomst het uitzendbeding niet van toepassing is (zie 2.2). Dit houdt volgens de rechtbank in dat eiser in het geval hij ziek wordt, recht heeft op doorbetaling van zijn salaris. Van 20 januari 2020 tot en met 18 maart 2020 ontvangt eiser een WW-uitkering. Van 19 maart 2020 tot en met 31 december 2020 heeft eiser een ZW-uitkering ontvangen. 
      
    
    
      8.4.
      De rechtbank overweegt als volgt. Tot 1 januari 2020 gold in artikel 8.1, tweede lid, onderdeel c van de Wet IB 2001 dat alle ZW-uitkeringen tot het arbeidsinkomen werden gerekend. Met ingang van 1 januari 2020 is dat enkel nog het geval voor de ZW-uitkeringen die betrekking hebben op de periode waarin de dienstbetrekking in de zin van die wet nog niet is beëindigd. In de parlementaire behandeling is daarover onder andere het volgende opgenomen: 
      
      
        
          “ZW-uitkering telt niet langer mee voor hoogte arbeidskorting en IACK voor zieken zonder werk
        
      
      
      
        
          Een werknemer krijgt in veel gevallen bij ziekte zijn loon doorbetaald door zijn werkgever. Als dat niet het geval is, zorgt de ZW voor een inkomensvoorziening bij ziekte van de werknemer. Een ZW-uitkering wordt echter ook verstrekt aan personen die door ziekte tijdelijk niet beschikbaar zijn voor de arbeidsmarkt, maar geen dienstbetrekking (meer) hebben, bijvoorbeeld aan personen die een uitkering op grond van de Werkloosheidswet (WW) hadden en ziek zijn geworden of personen van wie de dienstbetrekking tijdens ziekte is beëindigd.
        
      
      
      
        
          Als iemand een ZW-uitkering heeft, telt die uitkering mee als inkomen dat bepalend is voor de hoogte van de arbeidskorting en van de IACK. Een WW-uitkering telt niet mee als inkomen dat bepalend is voor de hoogte van de arbeidskorting en van de IACK. Iemand die een WW-uitkering heeft en ziek wordt en daardoor een ZW-uitkering ontvangt, heeft op dat moment een hoger inkomen dat meetelt voor de bepaling van de hoogte van de arbeidskorting en de IACK. Als gevolg daarvan treedt op dat moment in de regel een substantiële netto-inkomensstijging op. Vervolgens ervaart deze persoon juist in de regel een substantiële netto-inkomensdaling als hij zich beter meldt en weer een WW-uitkering geniet. Beide situaties acht het kabinet, ook voor vergelijkbare groepen, niet wenselijk. Daarom is het voorstel om per 2020 voor nieuwe ZW-uitkeringsgerechtigden zonder werk de ZW-uitkering niet mee te laten tellen als inkomen dat bepalend is voor de hoogte van de arbeidskorting.
        
      
      
      
        
          Dat betekent dat een knip moet worden aangebracht in de groep mensen die een ZW-uitkering geniet. Kort gezegd, wordt een knip aangebracht tussen zieken met werk en zieken zonder werk. De voorgestelde maatregel is daarmee zowel van toepassing voor mensen met een WW-uitkering die ziek worden als voor mensen die in een vergelijkbare situatie verkeren als zieke WW-gerechtigden: zij zijn ziek en hebben geen dienstbetrekking (meer). Het betreft bijvoorbeeld mensen met een arbeidscontract voor bepaalde duur dat is beëindigd, uitzendkrachten die onder het uitzendbeding vallen en zwangeren die geen dienstbetrekking (meer) hebben en zich vóór hun zwangerschaps- en bevallingsverlof ziek melden. Voorgesteld wordt bij deze groepen de ZW-uitkering niet langer te laten meetellen als inkomen dat bepalend is voor de hoogte van de arbeidskorting en de IACK. Het gaat om circa 250.000 ziektegevallen per jaar (ZW-uitkeringen), met een gemiddelde duur van 52 dagen (cijfers 2017).”
        
      
      
    
    
      8.5.
      Bij uitzendkrachten, zoals eiser, moet worden beoordeeld of er wel of geen sprake is van een uitzendbeding. Voor uitzendkrachten waarbij het uitzendbeding niet van toepassing is, geldt namelijk dat tijdens ziekte sprake is van een loondoorbetalingsverplichting en daarom moet de ZW-uitkering in dat geval tot het arbeidsinkomen worden gerekend. In de arbeidsovereenkomst van eiser staat dat het uitzendbeding niet van toepassing is. Dit betekent dan ook dat de door eiser ontvangen ZW-uitkering wel tot het arbeidsinkomen dient te worden gerekend. De inspecteur wijst erop dat eiser voorafgaand aan de ZW-uitkering een WW-uitkering ontving, maar dat is een uitwerking van de in de arbeidsovereenkomst opgenomen uitsluitingsclausule van de loondoorbetalingsverplichting. Op de zitting heeft eiser toegelicht dat hij [beroep in de bouw] is en dat dit seizoensgebonden werk is. In zijn contract is daarom opgenomen dat hij enkel betaald krijgt als hij werkt (zie 2.2.) en dat hij niet betaald krijgt als er geen werk is. Dit betekent echter niet dat hij geen arbeidsovereenkomst meer heeft. Eiser zijn arbeidsovereenkomst liep namelijk nog wel gewoon door en ook voor de gehele periode dat eiser een ZW-uitkering genoot in het jaar 2020. De arbeidsovereenkomst beslaat namelijk de periode 8 februari 2020 tot 10 februari 2021. Bij een eventuele betermelding was eiser dan dus ook geen WW-uitkering meer gaan genieten, maar had hij gewoon loon uit dienstbetrekking gekregen. De rechtbank is daarom van oordeel dat de ZW-uitkering wel dient te worden gerekend tot het arbeidsinkomen. Het arbeidsinkomen van eiser voor het jaar 2020 moet daarom € 34.407 zijn (zie 2.6.). De conclusie is dan ook dat de door de inspecteur berekende arbeidskorting te laag is geweest en dat eiser recht heeft op een arbeidskorting van € 3.810.
      
    
    
      8.6.
      Nu de rechtbank tot het oordeel komt dat de primaire beroepsgrond van eiser slaagt, behoeft het overige dat door eiser naar voren is gebracht over de arbeidskorting geen behandeling meer. 
      
      
        
          Is de belastingrentebeschikking tot het juiste bedrag berekend?
        
        9. Eiser heeft afzonderlijke gronden aangevoerd tegen de belastingrentebeschikking. Omdat de gegrondverklaring van het beroep tegen de aanslag IB/PVV 2020 tot gevolg heeft dat de te betalen belasting verminderd wordt naar nihil zal de belastingrentebeschikking eveneens geheel worden vernietigd. De beroepsgronden van eiser ingebracht tegen de belastingrentebeschikking, behoeven daarmee geen nadere behandeling meer. 
      
      
      
    
  
  
    Conclusie en gevolgen
    
    
      10. Het beroep is gegrond. Dat betekent dat de aanslag IB/PVV 2020 en de belastingrentebeschikking niet in stand blijven. Eiser krijgt daarom het griffierecht terug. De rechtbank ziet ook aanleiding voor een proceskostenveroordeling. Eiser heeft aangegeven dat hij reiskosten heeft moeten maken om naar de zitting te komen en wenst daarvoor en vergoeding. Deze kosten komen op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor vergoeding in aanmerking. Eiser heeft verklaard op zitting dat hij in totaal 130 kilometer heeft moeten rijden met zijn auto om op zitting te verschijnen. Dit komt de rechtbank niet onredelijk voor en de rechtbank stelt de reiskosten daarmee vast op  
      € 36,40 (130 km x € 0,28). 
    
    
    
  
  
    Beslissing 
    
    
      De rechtbank:
      -verklaart het beroep gegrond;
      -vernietigt de uitspraak op bezwaar; 
      -stelt de arbeidskorting in de aanslag IB/PVV 2020 vast op € 3.810; 
      -vermindert de belastingrentebeschikking bij de aanslag IB/PVV 2020 dienovereenkomstig;
      -bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak op bezwaar;
      -veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van eiser tot een bedrag van € 36,40;
      -bepaalt dat de inspecteur het griffierecht van in totaal € 50 aan eiser moet vergoeden. 
    
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. L.M. Praamstra, rechter, in aanwezigheid van R.J. van Ommen, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 11 juli 2024.
    
    
    
    
    
    
      
        Griffier is verhinderd te ondertekenen	
      w.g.			rechter	
    
    
    
    
      
    
    
    
  
  
    Informatie over hoger beroep
    Een partij die het niet eens is met deze uitspraak, kan een hogerberoepschrift sturen naar het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden waarin wordt uitgelegd waarom deze partij het niet eens is met deze uitspraak. Het hogerberoepschrift moet worden ingediend binnen zes weken na de dag waarop deze uitspraak is verzonden. 
    
    
      Digitaal beroep instellen kan via “Formulieren en inloggen” op www.rechtspraak.nl. Hoger beroep instellen kan eventueel ook nog steeds door verzending van een brief aan het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Locatie Arnhem, Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.
    
    
    
      Kan de indiener de behandeling van het hoger beroep niet afwachten, omdat de zaak spoed heeft, dan kan de indiener de voorzieningenrechter van het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden vragen om een voorlopige voorziening (een tijdelijke maatregel) te treffen. 
    
    
    
    
  
  
    Bijlage: voor deze uitspraak belangrijke wet- en regelgeving
    
    
      
        Wet inkomstenbelasting 2001 (tekst 2020)
      
    
    
    
      
        Artikel 8.1 
      
    
    
    1. In dit hoofdstuk en de daarop berustende bepalingen wordt verstaan onder:
    (…)
    e. arbeidsinkomen: het gezamenlijke bedrag van hetgeen door de belastingplichtige met tegenwoordige arbeid is genoten als winst uit een of meer ondernemingen, loon en resultaat uit een of meer werkzaamheden.
    2. Tot het arbeidsinkomen wordt tevens gerekend:
    (…)
    c. loon genoten wegens tijdelijke arbeidsongeschiktheid als bedoeld in artikel 629 
    
      van Boek 7 van het Burgerlijk Wetboek, alsmede hetgeen door de werknemer met een publiekrechtelijke dienstbetrekking wordt genoten op grond van naar aard en strekking overeenkomstige regelingen en hetgeen wordt genoten ingevolge de Ziektewet, voor zover die betrekking hebben op de periode waarin de dienstbetrekking in de zin van die wet nog niet is beëindigd of voor zover die voortvloeien uit een vrijwillige verzekering als bedoeld in artikel 64 van die wet;
      (…)
    
    
    
      
        Artikel 8.11 
      
    
    
    
      (…)
    
    2. De arbeidskorting bedraagt:
    a.    2,812% van het arbeidsinkomen met een maximum van € 279, vermeerderd met:
    b.    28,812% van het arbeidsinkomen voor zover dat meer bedraagt dan € 9.921, waarbij de som van de bedragen berekend op de voet van de onderdelen a en b niet meer bedraagt dan € 3.595, alsmede vermeerderd met:
    c.    1,656% van het arbeidsinkomen voor zover dat meer bedraagt dan € 21.430, waarbij de som van de bedragen berekend op de voet van de onderdelen a, b en c niet meer bedraagt dan € 5.532, en verminderd, doch niet verder dan tot nihil, met:
    d.    6% van het arbeidsinkomen voor zover dat meer bedraagt dan € 34.594.
    Ingeval het arbeidsinkomen niet meer bedraagt dan € 34.954, bedraagt de arbeidskorting ten minste de volgens artikel 22a van de Wet op de loonbelasting 1964 toegekende arbeidskorting ter zake van het loon dat wordt belast volgens de loonbelastingtabellen, bedoeld in artikel 25, tweede lid, van die wet, maar maximaal het in de eerste volzin, onderdeel c, als tweede vermelde bedrag. 
    
    
    
      
        Burgerlijk Wetboek – Boek 7 
      
    
    
    
      
        Artikel 628 
      
    
    
    1. De werknemer behoudt het recht op het naar tijdruimte vastgestelde loon indien hij de overeengekomen arbeid niet heeft verricht door een oorzaak die in redelijkheid voor rekening van de werkgever behoort te komen.
    (…)
    
    
      
        Artikel 629 
      
    
    
    1. Voor zover het loon niet meer bedraagt dan het bedrag, bedoeld in artikel 17, eerste lid, van de Wet financiering sociale verzekeringen, met betrekking tot een loontijdvak van een dag, behoudt de werknemer voor een tijdvak van 104 weken recht op 70% van het naar tijdruimte vastgestelde loon, maar de eerste 52 weken ten minste op het voor hem geldende wettelijke minimumloon, indien hij de bedongen arbeid niet heeft verricht omdat hij in verband met ongeschiktheid ten gevolge van ziekte, zwangerschap of bevalling daartoe verhinderd was.
    (…)
    
  
  
     Is € 279 + ((15.473 – 9.921) * 28,812%)
  
  
     Paragraaf 8 besluit fiscaal bestuursrecht. 
  
  
     Zie Hoge Raad 25 november 2022, ECLI:NL:HR:2022:1739. 
  
  
     MvT, Kamerstukken II 2018/19, 35026, nr.3, p 18-19
  
  
     € 3.595 + ((€ 34.407 - € 21.430)* 1,656%)