ECLI:NL:RBZWB:2022:4124, Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 19-07-2022, 19_6109 en 21_4447
Rechtbank Zeeland-West-Brabant — Uitspraak 
Datum: 2022-07-19 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: voorlopige teruggave, vertrouwensbeginsel, negatief loon, specifieke zorgkosten

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
    
    
      Zittingsplaats Breda
    
    
    
      Bestuursrecht
    
    
    
      zaaknummers: BRE 19/6109 en 21/4447 
      
        
        uitspraak van de enkelvoudige kamer van 19 juli 2022 in de zaak tussen
      
      
        
        
          [belanghebbende]
        , uit [plaats] , belanghebbende
    
    
    
      en
    
    
    
      
        De inspecteur van de belastingdienst (de inspecteur).
    
    
    
  
  
    
      1Inleiding
    
    
      1.1.
      In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank de beroepen van belanghebbende tegen de uitspraken op bezwaar van de inspecteur van 21 oktober 2019 en 13 september 2021. 
      
    
    
      1.2.
      De inspecteur heeft aan belanghebbende de volgende aanslagen opgelegd:
      
        
          een aanslag inkomstenbelasting en premievolksverzekeringen (IB/PVV)  voor het jaar 2016 naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van nihil waarbij € 47 belastingrente in rekening is gebracht (aanslagnummer [aanslagnummer] ;
        
        
          een aanslag IB/PVV voor het jaar 2017 naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van nihil waarbij € 199 belastingrente is vergoed (aanslagnummer [aanslagnummer 2] ).
        
      
      
    
    
      1.3.
      Bij uitspraken op bezwaar heeft de inspecteur de aanslagen gehandhaafd.
      
    
    
      1.4.
      De inspecteur heeft op de beroepen gereageerd met een verweerschrift. 
      
    
    
      1.5.
      Het onderzoek ter zitting is op grond van artikel 8:57, eerste lid, van de Algemene wet bestuursrecht achterwege gebleven.
      
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      2.1.
      Belanghebbende is gehuwd met [naam] (de partner).
      
    
    
      2.2.
      Belanghebbende en de partner houden ieder 50% van de aandelen in [bedrijf] (de BV). Zij zijn beiden bestuurder van de BV.
      
    
    
      2.3.
      Belanghebbende heeft de aangifte IB/PVV 2016 ingediend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van nihil. Aan haar is met dagtekening 20 oktober 2017 een voorlopige teruggaaf IB/PVV verleend van € 2.242; dat is het bedrag van de algemene heffingskorting. Bij de definitieve aanslag IB/PVV is die teruggaaf teruggenomen. De aanslag resulteerde in een terug te betalen bedrag van € 2.242 plus € 47 belastingrente. 
      
    
    
      2.4.
      Tot de stukken van het geding (bijlage 9.2 bij het verweerschrift) behoort een e-mail van 15 juli 2019 van de belastingdienst aan belanghebbende betreffende de aanslag IB/PVV 2016 met de volgende tekst:
      
      
        “Het is onbegrijpelijk dat de heffingskorting aan u is uitbetaald. Echter is dit bedrag verrekend met de belastingschuld en wordt daarom geacht te zijn uitbetaald. De definitieve aanslag van € 2.242 blijft daarom gehandhaafd. Het geheel overziende laat ik wel de belastingrente ad € 47 vervallen.”
      
      
    
    
      2.5.
      Belanghebbende heeft de aangifte IB/PVV 2017 ingediend en daarin aftrek geclaimd van een bedrag groot € 16.666 aan negatief loon uit de BV. De aangifte resulteerde in een verlies uit werk en woning van € 16.666. Daarnaast zijn aftrekbare specifieke zorgkosten aangegeven ten bedrage van € 18.392.  De inspecteur is bij het vaststellen van de definitieve aanslag IB/PVV 2017 afgeweken van de ingediende aangifte. Daarbij is de aftrek van negatief loon en de aftrek van specifieke zorgkosten geweigerd. Omdat het inkomen ook zonder die aftrekposten nihil was, komt dat er formeel op neer dat de inspecteur (impliciet) bij beschikkingen het verlies uit werk en woning artikel 3.151, eerste lid van de Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB 2001) en het bedrag van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek (artikel 6.2a van de Wet IB 2001) heeft vastgesteld op nihil. 
      
      
    
  
  
    
      3Beoordeling door de rechtbank
    
    
      
        Geschil en oordeel
      
    
    
      3.1.
      In geschil is of het beroep betreffende de IB/PVV 2016 ontvankelijk is. Indien dat beroep ontvankelijk is, is in geschil of de aanslag juist is en of terecht belastingrente in rekening is gebracht. Voor wat betreft 2017 is in geschil of alsnog rekening moet worden gehouden met de in de aangifte geclaimde aftrekposten. 
      
    
    
      3.2.
      De rechtbank beoordeelt de ontvankelijkheid van het beroep 2016 ambtshalve, mede naar aanleiding van hetgeen de inspecteur daarover heeft aangevoerd. De overige geschilpunten beoordeelt de rechtbank aan de hand van de argumenten die belanghebbende heeft aangevoerd, de beroepsgronden.
      
    
    
      3.3.
      De rechtbank acht het beroep betreffende de aanslag IB/PVV 2016 ontvankelijk. Inhoudelijk is de rechtbank van oordeel dat die aanslag juist is en dat daarbij terecht belastingrente in rekening is gebracht, en dat de aanslag IB/PVV 2017 en de daarbij (impliciet) gegeven beschikkingen ook juist zijn. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot dit oordeel komt en welke gevolgen dit oordeel heeft.
      
      
        
          2016
        
        
          Ontvankelijkheid beroep
        
      
    
    
      3.3.
      De inspecteur heeft betoogd dat het beroep betreffende de aanslag IB/PVV 2016 niet-ontvankelijk moeten worden verklaard omdat belanghebbende geen gronden voor het beroep heeft aangevoerd. De rechtbank volgt de inspecteur daarin niet.  De rechtbank is van oordeel dat uit al hetgeen door belanghebbende is aangevoerd kan worden afgeleid dat zij het niet eens is met  de aanslag en met het in rekening brengen van belastingrente.
      
      
        
          Voorlopige teruggave
        
      
    
    
      3.4.
      Belanghebbende stelt dat zij het bedrag van de voorlopige teruggave IB/PVV 2016 nooit heeft ontvangen en dat zij ook geen bericht van verrekening heeft gekregen. Dat is echter geen reden voor vernietiging of vermindering van de definitieve aanslag. Uit de door de inspecteur overgelegde stukken blijkt dat de voorlopige teruggaaf aan belanghebbende is verleend. Artikel 15 AWR bepaalt dat een dergelijke teruggaaf, die wordt aangemerkt als een voorlopige aanslag tot een negatief bedrag, met de definitieve aanslag moet worden verrekend. Daarvoor is dus niet van belang of het bedrag van die voorlopige teruggaaf ook werkelijk is uitbetaald of dat dat bedrag is verrekend met een openstaande belastingschuld en, in dat laatste geval, ook niet of de ontvanger van die verrekening enige kennisgeving heeft gestuurd. 
      
    
    
      3.5.
      Over de juistheid van de beslissing van de ontvanger om de voorlopige teruggaaf te verrekenen met een openstaande belastingschuld kan de belastingrechter niet oordelen. Een geschil daarover kan alleen worden voorgelegd aan de civiele rechter.
      
      
        
          Vertrouwensbeginsel
        
      
    
    
      3.6.
      Belanghebbende heeft nog aangevoerd dat zij, nu de inspecteur overeenkomstig de aangifte een voorlopige aanslag had opgelegd, erop mocht vertrouwen dat ook de definitieve aanslag naar hetzelfde bedrag zou worden vastgesteld. Die stelling kan belanghebbende niet baten omdat bij het vaststellen van de voorlopige aanslag uitdrukkelijk is meegedeeld dat de in de aangifte vermelde gegevens nog gecontroleerd zullen worden en dat de definitieve aanslag eventueel kan afwijken. Het beroep op het vertrouwensbeginsel slaagt dus niet.
      
    
    
      3.7.
      Wellicht ten overvloede oordeelt de rechtbank dat de aanslag waarbij de voorlopige teruggaaf werd teruggenomen, juist is. Aan belanghebbende, die zelf een inkomen heeft van nihil en dus geen IB/PVV verschuldigd is, kan de algemene heffingskorting alleen worden uitbetaald indien en voor zover de partner IB/PVV is verschuldigd (artikel 8.9 Wet IB 2001). Aangezien vaststaat dat de partner over 2016 geen IB/PVV was verschuldigd had belanghebbende dus geen recht op uitbetaling van enig bedrag aan heffingskorting.
      
      
        
          Belastingrente
        
      
    
    
      3.8.
      De rechtbank ziet echter wel aanleiding om de belastingrente terug te brengen tot nihil, en wel op grond van hetgeen de inspecteur heeft toegezegd in hiervoor onder 2.4 vermelde e-mail. Uit de stukken blijkt niet dat die toezegging is geeffectueerd. De rechtbank ziet hier aanleiding de belastingrentebeschikking te verminderen tot nihil. In zoverre is het beroep gegrond.
      
      
        
          2017
        
        
          Negatief loon
        
      
    
    
      3.9.
      Belanghebbende, op wie in dit geval de bewijslast rust, heeft niets aangevoerd waaruit kan worden opgemaakt waar het in de aangifte opgevoerde negatieve loon van € 16.666 betrekking op heeft. In het bijzonder heeft zij, tegenover de betwisting door de inspecteur, niet aannemelijk gemaakt dat uit de arbeidsovereenkomst met de BV of enig andere overeenkomst tussen haar en de BV voortvloeit dat zij verplicht was tot terugbetaling van enig bedrag aan loon, en ook is niet aannemelijk geworden dat zij feitelijk enig bedrag aan loon heeft terugbetaald. De rechtbank is daarom van oordeel dat de in de aangifte geclaimde aftrek daarvoor terecht is geweigerd en dat de inspecteur (impliciet) het verlies uit werk en woning dus terecht heeft vastgesteld op nihil. 
      
      
        
          Specifieke zorgkosten
        
      
    
    
      3.10.
      
        Ook voor wat betreft de specifieke zorgkosten die zij zou hebben gemaakt, geldt dat op belanghebbende de bewijslast rust om feiten en omstandigheden aannemelijk te maken die de conclusie rechtvaardigen dat zij recht heeft op aftrek daarvan. Zij heeft in dit kader niets aangevoerd en geen enkel bewijs geleverd dat zij kosten heeft gemaakt, zodat zij niet aan die bewijslast heeft voldaan. De rechtbank merkt hierbij op dat zij geen reden heeft om er aan te twijfelen dat belanghebbende een slechte gezondheid heeft. Dat blijkt ook wel uit het gegeven dat zij in 2017 een persoonsgebonden budget kreeg. Maar het enkele feit dat belanghebbende ziek is, is onvoldoende voor aftrek van kosten in verband met die ziekte. 
        De inspecteur heeft daarom terecht (impliciet) geen bedrag aan niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek vastgesteld. 
      
      
      
    
  
  
    
      4Conclusie en gevolgen
    
    
      Het beroep is gegrond voor wat betreft de belastingrentebeschikking die is gegeven bij de aanslag IB/PVV 2016. Dat betekent dat de belastingrente wordt verminderd tot nihil. Voor het overige is het beroep ongegrond.
      De rechtbank ziet geen aanleiding voor een veroordeling in de proceskosten aangezien belanghebbende niet heeft gesteld en ook overigens niet is gebleken dat zij kosten heeft gemaakt die voor vergoeding in aanmerking komen. De rechtbank stelt voorts vast dat belanghebbende geen griffierecht heeft betaald zodat de inspecteur ook geen griffierecht hoeft te vergoeden. 
    
    
  
  
    
      5Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    
      
        verklaart het beroep gegrond voor wat betreft de belastingrentebeschikking die is gegeven bij de aanslag IB/PVV 2016;
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar die betrekking heeft op die belastingrentebeschikking;
      
      
        vermindert de bij beschikking bij de aanslag IB/PVV 2016 vastgestelde belastingrente tot nihil;
      
      
        verklaart het beroep voor het overige ongegrond.
      
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. A.F.M.Q. Beukers-van Dooren, rechter, in aanwezigheid van mr. A. Krishnapillai, griffier, op 19 juli 2022 en openbaar gemaakt door middel van geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl. 
    
    
    
      					         <de rechter is verhinderd					         deze uitspraak te ondertekenen>
    
    
      
        
        
        
          
            
              griffier
            
            
              rechter
            
          
        
      
    
    
    
    
      Een afschrift van deze uitspraak is verzonden aan partijen op:
    
    
    
    
      Aan deze uitspraak hoeft eerst uitvoering te worden gegeven als de uitspraak onherroepelijk is geworden. De uitspraak is onherroepelijk als niet binnen zes weken na verzending van de uitspraak een rechtsmiddel is aangewend of onherroepelijk op het aangewende rechtsmiddel is beslist (artikel 27h, derde lid en artikel 28, zevende lid AWR). 
    
    
    
    
      
        Rechtsmiddel
      
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 
      5201 CZ ’s-Hertogenbosch.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 	a. de naam en het adres van de indiener;
    
      	b. een dagtekening;
       	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
       	d. de gronden van het hoger beroep.
    
    
    
      Voor burgers is het mogelijk hoger beroep digitaal in te stellen. Hiervoor kan gebruik worden gemaakt van de formulieren op Rechtspraak.nl / Digitaal loket bestuursrecht.