ECLI:NL:HR:1992:ZC5148, Hoge Raad, 28-10-1992, 28374
Hoge Raad — Uitspraak 
Datum: 1992-10-28 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Vennootschapsbelasting; art. 3.25 Wet IB 2001; goed koopmansgebruik; afwaardering opstal bij sloop; kostprijs grond; lagere bedrijfswaarde.

Hoge Raad der Nederlanden
  
  Derde kamer
  
  
    Nr. 28.374
    28 oktober 1992
    MD
  
  
  
  
  
    
      Arrest
    
    gewezen op het beroep in cassatie van de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid [X] B.V. te [Z] tegen de uitspraak van het Gerechtshof te 's-Hertogenbosch van 8 mei 1991 betreffende de haar voor het jaar 1985 opgelegde aanslag in de vennootschapsbelasting.
  
  
  
  
  
    1. Aanslag, bezwaar en geding voor het Hof
  
  
    Aan belanghebbende is voor het jaar 1985 een aanslag in de vennootschapsbelasting opgelegd naar een belastbaar bedrag van f 158.570,-- onder vermindering van de belasting met investeringsbijdragen ten bedrage van f 61.894,--, welke aanslag, na daartegen gemaakt bezwaar, bij uitspraak van de Inspecteur is gehandhaafd.
    Belanghebbende is tegen de uitspraak van de Inspecteur in beroep gekomen bij het Hof, dat die uitspraak heeft vernietigd en de aanslag heeft verminderd tot een aanslag naar een belastbaar bedrag van f 158.570,--, onder vermindering van de belasting met investeringsbijdragen ten bedrage van f 74.410,--. De uitspraak van het Hof is aan dit arrest gehecht.
  
  
  
  
    2. Geding in cassatie
  
  
    Belanghebbende heeft tegen 's Hofs uitspraak beroep in cassatie ingesteld. Het beroepschrift in cassatie is aan dit arrest gehecht en maakt daarvan deel uit.
    De Staatssecretaris van Financiën heeft bij vertoogschrift het cassatieberoep bestreden.
  
  
  
  
    3. Beoordeling van het middel
  
  
    3.1. In cassatie kan van het volgende worden uitgegaan:
    Belanghebbende kocht op 14 maart 1985 ten behoeve van haar onderneming een onroerende zaak, bestaande uit herenhuis en ondergrond te [Z] voor een bedrag, inclusief kosten, van f 208.792,--, waarvan een bedrag van f 82.792,-- moet worden toegerekend aan de opstal. In november 1985 heeft belanghebbende de opstal laten slopen en de bouw van een nieuw kantoorgebouw op de vrijgekomen grond aanbesteed, welk gebouw op 1 december 1986 door belanghebbende is in gebruik genomen.
    In geschil is of ter bepaling van de boekwaarde van dit bedrijfsmiddel de aanschaffings- c.q. voortbrengingskosten, ultimo 1985 bedragende f 284.256,--, met voornoemd bedrag van f 82.792,-- moeten worden verminderd, zoals belanghebbende voorstaat en de inspecteur bestrijdt.
  
  
  
    3.2. Het middel berust in zijn eerste drie onderdelen op de opvatting dat de omstandigheid dat de aanvankelijk aanwezige opstal is gesloopt, ertoe moet leiden dat de boekwaarde van de onderhavige onroerende zaak dient te worden gesteld op de kostprijs, verminderd met het aan de gesloopte opstal toe te rekenen gedeelte van die kostprijs. Deze opvatting kan echter niet als juist worden aanvaard. Indien een bestaand gebouw wordt gesloopt ter wille van de stichting van een nieuw gebouw wordt de kostprijs van het aldus verkregen nieuwe bedrijfsmiddel gevormd door de boekwaarde van het opgeofferde gebouw - met inbegrip van de grond - vermeerderd met hetgeen overigens aan de bouw ten koste is gelegd. In zoverre kunnen de onderdelen derhalve niet slagen.
  
  
  
    3.3. Indien de overeenkomstig het onder 3.2 overwogene bepaalde kostprijs van het nieuwe gebouw de bedrijfswaarde van dit gebouw overtreft, laat goed koopmansgebruik toe de boekwaarde daarvan dienovereenkomstig te verminderen.
    Met zijn overweging volgens welke belanghebbende tegenover de betwisting van de Inspecteur niet aannemelijk heeft gemaakt dat de bedrijfswaarde van het bedrijfsmiddel ultimo 1985 lager was dan f 284.256,--, heeft het Hof zijn oordeel tot uitdrukking gebracht dat belanghebbende geen feiten en omstandigheden aannemelijk heeft gemaakt, die bij de beoordeling van de waarde van het in aanbouw zijnde bedrijfsmiddel tot een lagere waardering dan het laatstgenoemde bedrag zouden leiden.
    Dit oordeel kan als van feitelijke aard en niet onbegrijpelijk in cassatie niet met vrucht worden bestreden, zodat de eerste drie onderdelen van het middel falen voor zover zij dit oordeel bestrijden.
  
  
  
    3.4. Het vierde onderdeel keert zich tegen 's Hofs oordeel volgens hetwelk de enkele omstandigheid dat, naar belanghebbende stelt, te dezen sprake is van een miskoop, niet tot gevolg heeft dat ultimo 1985 het in aanbouw zijnde bedrijfsmiddel een bedrijfswaarde heeft, die lager is dan de aanschaffings- c.q. voortbrengingskosten ervan. Anders dan het onderdeel aanvoert, dwingt de omstandigheid dat na de koop is gebleken dat de bouwkundige toestand van het pand zodanig was, dat sloop van het bestaande en de bouw van een nieuwe opstal de voorkeur verdiende boven restauratie van het bestaande gebouw, niet tot de gevolgtrekking dat de bedrijfswaarde van het gekochte lager was dan de daarvoor betaalde prijs. Ook dit onderdeel faalt derhalve.
  
  
  
  
    4. Beslissing
  
  
    De Hoge Raad verwerpt het beroep.
    Bepaalt dat door de Griffier van de Hoge Raad aan belanghebbende wordt terugbetaald het ter zake van de vervanging van de mondelinge uitspraak bij het Hof gestorte bedrag van f 150,--.
  
  
  
  
    Dit arrest is gewezen door de raadsheer Van der Linde als voorzitter, en de raadsheren Bellaart en Korthals Altes, in tegenwoordigheid van de waarnemend griffier Van Hooff, in raadkamer van 28 oktober 1992.