ECLI:NL:GHARN:2004:AS2811, Gerechtshof Arnhem, 20-12-2004, 02-02357
Gerechtshof Arnhem — Uitspraak 
Datum: 2004-12-20 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Inkomstenbelasting.
        Het zich als horeca-ondernemer presenteren door belanghebbende vormt geen schijnhandeling.

Gerechtshof Arnhem
      tweede meervoudige belastingkamer
      nummer 02/02357
    
    
    
      U i t s p r a a k
      op het beroep van [X] te [Z] (hierna: belanghebbende) tegen de uitspraak van de Inspecteur van de Belastingdienst/[P] op het bezwaarschrift van belanghebbende tegen de hem voor het jaar 1998 opgelegde aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen.
    
    
    1. Aanslag en bezwaar
    
    1.1. De aanslag, genummerd [01.H.86] en gedagtekend 18 december 2001, is berekend naar een belastbaar inkomen van ƒ 72.192 met een belastingvrije som van ƒ 16.824 volgens tariefgroep 3.
    
    1.2. Op het bezwaarschrift van belanghebbende heeft de Inspecteur bij uitspraak van 7 mei 2002 de aanslag verminderd tot één berekend naar een belastbaar inkomen van ƒ 55.542 met een belastingvrije som van ƒ 16.824 volgens tariefgroep 3.
    
    2. Geding voor het Hof
    
    2.1. Het beroepschrift is ter griffie ontvangen op 29 mei 2002 en is aangevuld op 20 augustus 2002.
    
    2.2. Tot de stukken van het geding behoren het verweerschrift, alsmede de conclusies van re- en dupliek met de in deze stukken vermelden bijlagen.
    
    2.3. Bij de mondelinge behandeling op 23 november 2004 te Arnhem zijn gehoord [belanghebbendes gemachtigde, belanghebbende zelf, alsmede de Inspecteur].
    
    2.4. Bij de mondelinge behandeling zijn als getuige gehoord [A] en [B].
    
    2.5. Een proces-verbaal van het ter zitting verhandelde behoort tot de stukken. Een kopie van het proces-verbaal is aan deze uitspraak gehecht.
    
    2.6. Na de mondelinge behandeling is ter griffie een brief van de Inspecteur d.d. 23 november 2004 ontvangen waarop het Hof in het kader van dit geding geen acht slaat. Het ziet hierin geen aanleiding het onderzoek op de voet van artikel 8:68 van de Algemene wet bestuursrecht te heropenen.
    
    3. De vaststaande feiten
    
    Het Hof stelt op grond van de stukken en het verhandelde ter zitting de volgende feiten vast.
    
    3.1. Belanghebbende is geboren op 5 februari 1963. Hij is gehuwd met [Y-X]. Bij brief van 24 maart 1998, gericht aan de Belastingdienst te [P], heeft [C], verbonden aan Administratiekantoor [C te Q], belanghebbende aangemeld als eigenaar van Café [a] (ook genoemd: café [b]) te [Z]. De brief (bijlage 10 bij het verweerschrift) luidt, voor zover hier van belang, als volgt:
    
    Hierbij meld ik u de volgende onderneming aan:
    
    
      Cafe [a]
      [c-weg 1]
      [postcode, Z]
    
    
    De eigenaar is [X] en de onderneming is per 01 maart 1998 gestart.
    
    3.2. Volgens een uittreksel uit het handelsregister van de Kamer van Koophandel en Fabrieken voor de Veluwe en Twente drijft belanghebbende sinds 1 maart 1998 in de vorm van een eenmanszaak een Turks Koffiehuis, Café, Bar onder de naam Café [a] te [Z] (bijlage 11 bij het verweerschrift).
    
    3.3. Naar aanleiding van de ontvangst van de onder 3.1. bedoelde brief heeft de Belastingdienst aan belanghebbende een zogenaamde formulier “Opgaaf gegevens startende onderneming” toegezonden. Dit formulier (bijlage 12 bij het verweerschrift) is, ingevuld en ondertekend door belanghebbende (op 7 april 1998), door de Belastingdienst terugontvangen. In het formulier is onder meer het volgende vermeld:
    
    naam van de belastingconculent/boekhouder		[C] Administratiekantoor
    
    
      aard en rechtsvorm			éénmanszaak
      				Turks Koffiehuis
    
    
    heeft u een andere onderneming ?		Nee
    
    
      hoe is de onderneming tot stand gekomen ?		de onderneming is geheel 
      				nieuw opgezet
    
    
    heeft u al eerder een onderneming gehad ?		nee
    
    
      persoonsgegevens van de ondernemer		[X]
      geboortedatum/sofinummer			[... 1963 / 02]
    
    
    
      hoeveel zal naar schatting de belaste omzet		ƒ 150.000
      per jaar bedragen ?
    
    
    
      datum waarop de eerste werknemer		3-3-’98
      in dienst komt of is gekomen
    
    
    aantal part-time werknemers			2
    
    3.4.1. Tot de stukken behoort een koopakte (bijlage 13 bij het verweerschrift) volgens welk stuk [A] en [B] op 26 februari 1998 de volledige inventaris, voorraden en goodwill van café [a]” te [Z] voor een koopsom van ƒ 24.000 hebben verkocht aan belanghebbende. De akte is ondertekend door [A], [B] (als verkopers) en belanghebbende (als koper).
    
    3.4.2. De onder 3.4.1. bedoelde akte luidt als volgt:
    
    	KOOPAKTE
    
    Ondergetekenden,
    
    
      De heer [A] en de heer [B], wonende te [Z],
      zaakdoende aan de [c-weg 1] te [Z], genaamd “cafe [a]” hierna te noemen verkopers,
    
    
    en
    
    [X], wonende te [Z], hierna te noemen koper,
    
    hebben op 26 februari 1998 een verkoop - c.q. koopovereenkomst gesloten inzake: De volledige inventaris, voorraden, en goodwill van het cafe [a]”, gevestigd te [Z] aan de [c-weg 1, postcode].
    
    De ondergetekenden verklaren deze verkoop- cq. koopovereenkomst te zijn aangegaan onder de volgende bepalingen en bedingen:
    
    
      Artikel 1, KOOPSOM:
      De koopsom bedraagt fl.24.000,- (zegge vierentwintigduizend gulden).
    
    
    
      Artikel 2, OVERDRACHT EN BETALING KOOPSOM:
      De betaling van de koopsom zal per 1 maart 1998 in contanten door de koper aan de verkoper worden betaald. Na betaling van de totale koopsom gaat het gekochte in volledig eigendom over van de koper. Door ondertekening van deze koopakte wordt volledig kwijting verleend voor betaling van de koopsom.
    
    
    
      Artikel 3, AANVAARDING EN OMSCHRIJVING VAN DE INVENTARIS E.D.
      Het betreft hier volledige inventaris, voorraden en goodwill aanwezig in reeds eerder genoemde horeca inrichting, aan beide partijen bekend. De koper aanvaardt de gekochte in de staat waarin het zich thans bevindt
    
    
    
      Artikel 4, RISICO:
      Met ingang van 1 maart 1998 is het gekochte geheel voor risico van de koper en dient de koper voldoende te zorgdragen voor risicodekking. Tevens zijn alle lasten inc. belastingen e.d. m.b.t. de gekochte met ingang van 1 maart 1998 voor rekening van de koper.
    
    
    
      Artikel 5, VRIJ VAN BESLAG E.D.:
      De verkoper verschaft hierbij, dat het gekochte vrij is van beslagen of enigerlei andere eigendomsoverdracht inzake krediet-beperkingen e.d. aan enige derde partij en hij vrij over het gekochte kan beschikken en dit volledig kan overdragen.
    
    
    
      Artikel 6, RECHTEN VAN EIGENDOM:
      De verkoper verschaft aan de koper het recht van eigendom welke onvoorwaardelijk is en niet aan inkorting, weder inkoop, ontbinding of aan enig andere vernietiging blootstaat, na voldoening van de gehele koopsom.
    
    
    
      Artikel 7, ONTBINDING:
      Elke eventuele actie tot ontbinding ingevolge het bepaalde bij artikelen 1302 en 1303 van het Burgerlijk Wetboek is uitgesloten.
    
    
    
      Artikel 8, HUUR:
      De verkopers geven hierbij te kennen dat zij geen bezwaar hebben dat de koper met ingang van 1 maart 1998 een Huurovereenkomst voor Bedrijfsruimte met de eigenaar van het pand namelijk Firma [D] te [Z] gaat ondertekenen.
    
    
    
      Artikel 9, VERGUNNING:
      De koper dient zelf voor de benodigde vergunningen te zorgen welke zijn benodigd voor het uitoefenen van een cafe.
    
    
    
      Artikel 10, AANSPRAAK:
      Na voldoening van de gehele koopsom en de eigendomsoverdracht kan de verkoper geen enkele aanspraak meer maken op enig stuk van het gekochte.
      Artikel 11, VRIJWARING:
      Verkoper verklaart uitdrukkelijk, dat op het tijdstip van eigendoms-overdracht het verkochte bedrijfsinventaris volledig zijn eigendom is en vrijwaart koper voor schulden tot en met 28 februari 1998 zijn gemaakt, zodat koper op geen enkele wijze aansprakelijk gesteld kan worden voor schulden van de verkooper t/m 28 februari 1998.
    
    
    
      Artikel 12, RECHT:
      Voor al het overige waarin deze koopakte niet voorziet is Nederlandse Wetgeving van toepassing. Partijen verklaren van deze overeenkomst tot koop te hebben kennis genomen en deze overeenkomst door ondertekening te aanvaarden.
    
    
    
      Aldus in tweevoud opgemaakt en ondertekend te,
      [Z] op 26 februari 1998
    
    
    
      De verkoper:				De verkoper:
      [A]				[B]
    
    
    
      De koper:
      [X]
    
    
    3.5. Op 23 november 1999 heeft de belastingdeurwaarder de roerende zaken van Café [a]” openbaar verkocht ter voldoening van de (omzet)belastingschulden van belanghebbende.
    
    3.6. Volgens een uittreksel uit het handelsregister van de Kamer van Koophandel is de sinds 1 maart 1998 voor rekening van [X] onder de naam Café “[a]” gedreven eenmansonderneming op 23 november 1999 opgeheven.
    
    3.7. Bij een door hem op 4 december 2000 ondertekende begeleidende brief, gericht aan de Belastingdienst te [P], heeft belanghebbende een aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor het jaar 1998 ingediend. Het biljet is op 7 december 2000 door de Belastingdienst ontvangen. Bij het biljet waren geen jaarstukken gevoegd. In het biljet is onder meer vermeld:
    
    
      winst uit onderneming				ƒ 12.000
      loon Stichting Ouderenwerk [Z]			ƒ 3.980
      inkomsten uit werkzaamheden niet in loondienst	– 3.945
      				ƒ 7.925
      beroepskosten (vast bedrag)			–    951
      				–  6.974
      					ƒ 18.974
      zelfstandigenaftrek				– 14.782
      belastbaar inkomen				ƒ   4.192
    
    		
    
    3.8. Bij brief d.d. 17 januari 2001 (bijlage 2 bij het verweerschrift) heeft de Inspecteur belanghebbende medegedeeld dat de door belanghebbende gedane aangifte niet volledig was, omdat, nu belanghebbende winst uit onderneming aangaf, een afschrift van de jaarstukken of een winst-berekening had moeten worden meegestuurd. De Inspecteur verzocht belanghebbende de gevraagde stukken vóór 31 januari 2001 op te sturen. Aan dit verzoek heeft belanghebbende geen gevolg gegeven.
    
    3.9. Bij brief van 3 december 2001 (bijlage 3 bij het verweerschrift) heeft de aanslagregelaar aan belanghebbende medegedeeld dat het belastbaar inkomen voor 1998 wegens het ontbreken van een winstberekening bij de aangifte was verhoogd met ƒ 68.000 tot ƒ 72.192.
    
    3.10.1. Belanghebbende reageert op de onder 3.9. bedoelde brief van de Inspecteur bij brief d.d. 10 december 2001 (bijlage 1 bij de conclusie van dupliek). Deze luidt, voor zover hier van belang, als volgt:
    
    
      Conform ons afspraak zend ik u hierbij de gegevens van de feitelijke eigenaars van het café [b] te [Z] de heren;
      – [E], geboren [in 1969 te R (Turkijke), [wonende te d-weg 2 te Z] 
      – [F], geboren [in 1961 te S (Turkije), [wonende te e-weg 3 te Z]
      – [G], geboren [in 1968 te T (Turkije), wonende te [U].
      Zoals gezegd ik heb maandelijks een bedrag van fl. 1.000,- ontvangen voor tijdelijke ter beschikking stellen van de SVH diploma.
      Het café is in november 1999 door de belastingdienst te [P] openbaar verkocht.
      In de aangifte is de ontvangen bedragen in de vorm van een winst aangegeven en gebruik gemaakt van de aftrekpost starters aftrek, welke overigens nauwelijks invloed zou hebben gezien de geringe inkomsten op het belastbare inkomen.
    
    
    Ik was enig aandeel houder van [H BV] dit bedrijf heeft geen daadwerkelijke bedrijfsactiviteiten verricht en reeds geruime tijd in zijn geheel overgedragen aan [I te W]. Ik heb geen inkomsten genoten van dit bedrijf.
    
    Bij deze verzoek ik u de aanslag te herzien, de te betalen bedrag vast te stellen op nihil.
    
    Mocht u nog vragen hebben ben ik gaarne bereid.
    
    3.10.2.  [H] B.V. is opgericht op 2 maart 1999. [H] B.V. i.o. had onder rekeningnummer [1000] een rekening-courant bij [f-bank te Z]. Het saldo van deze rekening was op 24 april 1998 ƒ 24.971,25. Van april tot juli 1998 heeft belanghebbende achtereenvolgens ƒ 8.000, ƒ 1.433,33, ƒ 3.000, ƒ 11.000, ƒ 1.433,33 en ƒ 1.433,33 van deze rekening opgenomen. Op 2 juli 1998 vertoonde de rekening een debetstand van ƒ 1.348,74.
    
    3.11. De definitieve aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor het jaar 1998, met dagtekening 18 december 2001, is opgelegd met een verzuimboete van ƒ 250 (bijlage 7 bij de conclusie van repliek).
    
    3.12. Bij brief d.d. 7 januari 2002 maakt belanghebbende bezwaar tegen de aanslag. Het bezwaarschrift luidt voor zover hier van belang als volgt:
    
    “N.a.v. uw aanslag welke gebaseerd is op een ambtshalve schatting voor een volle jaar deel ik u mede dat ik daar niet eens ben. Ik ben geen feitelijke eigenaar geweest van de onderneming. Ik beschik niet over de benodigde papieren. De goederen zijn openbaar verkocht. Wat moet er nog gedaan worden om u ervan te overtuigen dat ik geen feitelijke eigenaar ben geweest. Het is dan ook onbegrijpelijk dat u zo maar een belastbare inkomen vaststelt van fl. 72.192,- voor iemand die nu nog schuld heeft aan de bank van fl. 60.000,-. Waarbij de privé goederen ook verkocht zijn.”
    
    3.13. Op 14 februari 2002 heeft de Inspecteur belanghebbende gehoord. Tot de gedingstukken behoort, als bijlage 7 bij het verweerschrift, een samenvatting van het gesprek. Deze samenvatting luidt, voor zover hier van belang, als volgt:
    
    
      “U vertelde dat u uw SVH diploma tijdelijk ter beschikking hebt gesteld zodat drie andere personen de onderneming feitelijk konden drijven. Het gaat om de heren [G], [E] en [F].
      We hebben afgesproken dat u een verklaring zult overleggen dat zij in 1998 het café [a/b] hebben gedreven. Verder gaat u een verklaring overleggen van de heer [C] van administratiekantoor [C] waarin staat dat de genoemde personen in 1998 de feitelijke eigenaren van het café waren.
    
    
    Verder gaat u nog aangeven waar u in 1998 van geleefd heeft en overlegt u het contract met [de g-bank] in verband met een geldlening. Ook krijg ik van u een opgave van de inkomsten als vertaler over de afgelopen jaren en de stukken waaruit blijkt dat u de f 40.000,- uit [H] BV hebt gehaald voordat u de BV hebt verkocht.
    
    U vertelde dat het nieuwe café in [Q2], dat wel voor eigen rekening zou worden gedreven, na een openingsfeest feitelijk niet gedraaid heeft.
    
    
      We hebben afgesproken dat ik de bewijsstukken uiterlijk 1 maart 2002 van u ontvang.
      Als u vragen of opmerkingen heeft, kunt u mij bereiken op mijn doorkiesnummer 510.
    
    
    
      3.14. In de uitspraak op het bezwaarschrift handhaafde de Inspecteur zijn standpunt dat belanghebbende als exploitant van Café [a]” moet worden aangemerkt. De Inspecteur verlaagde evenwel de geschatte winst met ƒ 35.000 en berekende het belastbare inkomen nader als volgt:
      winst (2e helft van 1998)			ƒ 45.000
      overige inkomsten volgens aangiftebiljet		ƒ   6.974
      inkomsten uit vertaalwerk voor rechtbank [Q]		ƒ   3.568
      inkomsten eerste helft van 1998 (geschat)		ƒ 14.782
      				ƒ 70.324
      zelfstandigenaftrek			ƒ 14.782
      belastbaar inkomen na bezwaar:		ƒ 55.542
    
    
    3.15. In zijn beroepschrift en conclusie van repliek stelt belanghebbende dat de onder 3.4. genoemde [A] en [B] Café “[a]” op 3 november 1997 in het bijzijn van belanghebbende, zouden hebben verkocht aan [G], [E] en [F]. Als bijlage 1 bij de aanvulling op het beroepschrift legt belanghebbende een in het Turks gestelde akte over en een, naar het eenstemmig oordeel van belanghebbende en de Inspecteur, getrouwe vertaling daarvan in het Nederlands. Dit laatste stuk luidt voor zover hier van belang als volgt:
    
    “Ondergetekenden, wiens voornaam, achternaam, geboorte datum, geboorte plaats en verblijf adres is weer gegeven verklaren dat zij deze overeenkomst hebben opgemaakt aanvaard en na het lezen deze met hun handtekening hebben bekrachtigd.
    
    artikel 1	alle schulden, betalingen, overeenkomsten met derden tot 3 november 1997 zijn voor rekening van de partijen die onder de letter A en B zijn genoemd. Alle aanspraken en verantwoordelijkheden en plichten tot die tijd behoren aan de onder de letter A en B genoemden.
    
    artikel 2	met ingang van 4 november 1997 alle verantwoordelijk-heden en plichten zijn voor rekening van onder de letter C, D en E genoemden.
    
    Deze overeenkomst heeft betrekking op de ondernemingen gelegen te [Z], aan de [c-weg 1, postcode], genaamd “café [a] of café [b]”.
    
    
      A.		 B.
      [A]		[B]
      Geboorte datum: [... 1973]	Geboorte datum: [... 1959]
      Geboorte plaats: [R2 (Turkije)]	Geboorte plaats [S2 (Turkije)]
      [h-weg 4 te Z]		[i-weg 5 te T2]
      04-11-97		04-11-97
      (handtekening)		(handtekening)
    
    
    
      C.		D.		E.
      [G]		[E]		[F]
      Geboorte datum: [... 1968]	Geboorte datum: [... 1969]	Geboorte datum: [... 1961]
      Geboorte plaats: [T]	Geboorte plaats: [R]	Geboorte plaats: [S]
      [j-str. 6 te Z]	d-weg 2 te Z]	[e-weg 3]
      03-11-97	03-11-97	03-11-97
      (handtekening)		(handtekening)		(handtekening)
    
    
    getekend in nabijheid van ondertetekenden
    
    
      [X]		[J]
      03-11-97		 03-11-97
      (handtekening)		(handtekening)
    
    
    
      + stempelafdruk:
      [X]
      Beëdigd Vertaler Turks”
    
    
    3.16. Belanghebbende heeft ter zitting verklaard dat alle stukken waarin hij zichzelf als exploitant van café “[a]” heeft opgeworpen valselijk door hem zijn opgemaakt.
    
    3.17. Op verzoek van belanghebbende heeft [C], verbonden aan Administratiekantoor [C], een balans en een resultatenrekening over 1998 van Café “[a]” samengesteld (bijlage bij de aanvulling op het beroepschrift). De begeleidende brief van [C], met dagtekening 12 augustus 2002, luidt voor zover hier van belang als volgt (bijlage bij de aanvulling op het beroepschrift):
    
    “Op uw verzoek stelden wij, op basis van door u mondeling en schriftelijk verstrekte gegevens, de balans per 31 december 1998 en de resultatenrekening over het jaar 1998 van uw onderneming samen.
    
    Over het boekjaar 1998 werd door uw onderneming een netto bedrijfsresultaat behaald van fl. 33.584,00 (€ 15.240.00) voor belastingen en fiscale verminderingen.
    
    Zoals in de inhoudsopgave is aangegeven treft u achtereenvolgens de balans, winst- & verliesverrekening en de toelichten hierop.
    
    Uiteraard zijn wij graag bereid tot het geven van nadere toelichting.”
    
    De resultatenrekening vermeldt als omzet ƒ 178.100 (ƒ 105.302 uit verkopen en ƒ 72.798 uit speelautomaten).
    
    3.18. Tot de gedingstukken behoren diverse andere door Administratiekantoor [C] opgemaakte stukken waarin steeds belanghebbende als exploitant van Café “[a]” is vermeld (aangiftebiljetten voor de omzetbelasting, bijlage 15 bij het verweerschrift; brief van [C] d.d. 24 oktober 1998, bijlage 16 bij het verweerschrift; begeleidende brief bij jaarrekening 1999, bijlage 18 bij het verweerschrift).
    
    3.19. Uit de stellingname van de Inspecteur ter zitting volgt dat het belastbare inkomen tot ƒ 48.335 moet worden verminderd, berekend als volgt:
    		
    
      winst uit onderneming					ƒ 33.583
      arbeidsinkomsten:
      Stichting Ouderenwerk [Z] (loonbelasting nihil)		ƒ   4.205
      bijstand gemeente [Z] (loonbelasting ƒ 228)		ƒ   2.233
      rechtbank [Q]				ƒ   2.818
      gebruikelijk loon/inkomsten eerste halfjaar 1998	ƒ 14.782
      				ƒ 24.038
      arbeidskostenforfait			ƒ   2.617
      						ƒ 21.421
      Af:	rente van schulden		ƒ  2.639
      	toevoeging fiscale oudedagsreserve	ƒ  4.030
      					-/-	ƒ  6.669
      belastbaar inkomen					ƒ 48.335.
    
    
    3.20. Het bedrag van ƒ 14.782 is een schatting door de Inspecteur van de inkomsten die belanghebbende in de eerste helft van 1998 zou moeten hebben gehad om te voorzien in de kosten van levensonderhoud van zijn gezin. Als mogelijke inkomensbron wijst de Inspecteur op [H] B.V. (i.o.), hiervoor genoemd onder 3.10. In de conclusie van dupliek legt de Inspecteur in dit verband als bijlage  2 enkele bankafschriften in kopie over. De Inspecteur neemt voorts nader het standpunt in dat belanghebbende niet aan het urencriterium van de zelfstandigenaftrek voldoet. De Inspecteur heeft ter zitting verklaard alsnog de toevoeging aan de fiscale oudedagsreserve van ƒ 4.030, die in de laatste door belanghebbende geproduceerde inkomensopgave is opgenomen te accepteren (bijlage 9 bij de conclusie van repliek).
    
    3.21. Belanghebbende berekent zijn belastbare inkomen nader op ƒ 14.100 (bijlage 2 bij de conclusie van repliek).
    
    4. Het geschil en de standpunten van partijen
    
    4.1. Partijen houdt verdeeld, of het belastbare inkomen van belanghebbende ƒ 14.100 dan wel ƒ 48.335 bedraagt.
    
    4.2. Elk van de partijen heeft voor haar standpunt aangevoerd wat is vermeld in de stukken.
    
    5. Beoordeling van het geschil
    
    
      5.1. Belanghebbende heeft in 1998 verschillende handelingen verricht waarbij hij zich heeft opgeworpen als enig exploitant van Café “[a]” te [Z], zoals:
      – ondertekening koopakte d.d. 26 februari 1998 (3.4.)
      – inschrijving Kamer van Koophandel (3.2.)
      – aanmelding als ondernemer bij de Belastingdienst op 24 maart 1998 (3.1.)
      – inzending startersformulier aan de Belastingdienst op 7 april 1998 (3.3.).
    
    
    5.2. In het door hem ingevulde aangiftebiljet d.d. 4 december 2000 merkt belanghebbende zichzelf aan als ondernemer en claimt hij zelfstandigen-aftrek.
    
    
      5.3. In zijn brief d.d. 10 december 2001 (3.10.) neemt belanghebbende, voor zover in dit geding door hem is gesteld, voor het eerst tegenover de Inspecteur het standpunt in 
      – dat de handelingen waarbij hij zich als exploitant van Café “[a]” had opgeworpen, evenzovele schijnhandelingen waren, uitsluitend bedoeld om de Kamer van Koophandel en de gemeente [Z] een rad voor ogen te draaien teneinde voor Café “[a]” een horeca-vergunning te verkrijgen;
      – dat hijzelf nimmer als ondernemer bij Café “[a]” betrokken is geweest;
      – dat hij van de werkelijke exploitanten van Café “[a]” slechts een beloning van ƒ 1.000 per maand als opbrengst van arbeid (10 × in 1998) heeft ontvangen voor het ter beschikking stellen van zijn SVH-diploma;
      – dat hij nimmer werkzaamheden in Café “[a]” heeft verricht.
    
    
    5.4. De op verzoek van belanghebbende gehoorde getuigen [A] en [B] hebben onder meer verklaard twee tegenstrijdige koopaktes d.d. 3 november 1997 (3.15.) en 26 februari 1998 (3.4.) te hebben ondertekend.
    
    5.5. Op grond van de hiervoor aangehaalde stukken en het ter zitting verhandelde is het Hof van oordeel dat aan de verklaringen van belanghebbende en de getuigen alsmede aan de van belanghebbende afkomstige aangifte en andere opgaven geen waarde kan worden toegekend.
    
    5.6. De Inspecteur maakt met hetgeen hij aanvoert aannemelijk dat belanghebbende met ingang van 1 maart 1998 Café “[a]” als eenmanszaak voor zijn rekening heeft gedreven en dat het resultaat van de onderneming vanaf die datum geheel voor rekening van belanghebbende was. Hetgeen belanghebbende aanvoert doet hieraan niet af.
    
    5.7. Gelet op het onder 5.5. en 5.6. overwogene brengt een redelijke verdeling van de bewijslast in dit geval mede dat de Inspecteur bij het bepalen van belanghebbendes belastbare inkomen kan volstaan met een redelijke schatting. Het Hof is van oordeel dat de laatste schatting van de Inspecteur, zoals opgenomen onder 3.19., redelijk is, ook voor zover daarin een post voor het eerste deel van 1998 is opgenomen. Het Hof merkt ten overvloede op dat het deze laatste post gelet op de door de Inspecteur bij de conclusie van dupliek overgelegde bankafschriften ook aannemelijk acht.
    
    5.8. Belanghebbende maakt hiertegenover zijn stellingen dat hij in 1998 geen andere inkomsten heeft gehad dan zijn vermeld in bijlage 2 bij de conclusie van repliek en dat de opnamen van de [f]-rekening van [H] B.V. i.o. zijn aangewend voor uitgaven van die vennootschap niet aannemelijk.
    
    5.9. Hoewel de boete niet in geschil is merkt het Hof nog op dat de Inspecteur in dit geval terecht een verzuimboete wegens het niet (volledig) doen van de vereiste aangifte heeft opgelegd.
    
    5.10. Het belastbaar inkomen dient nader te worden gesteld op ƒ 48.335, overeenkomstig de nadere conclusie van de Inspecteur (3.19.). In zoverre is het beroep van belanghebbende gegrond.
    
    6. Proceskosten
    
    Belanghebbendes proceskosten zijn in overeenstemming met het Besluit proceskosten bestuursrecht te berekenen op € 350 (1 × € 322 + reiskosten).
    
    7. Beslissing
    
    
      Het Gerechtshof:
      – vernietigt de uitspraak waarvan beroep;
      – vermindert de aanslag tot één berekend naar een belastbaar inkomen van € 21.933 (ƒ 48.335) met inachtneming van een belastingvrije som van € 7.635 (ƒ 16.824) en verrekening van € 104 (ƒ 228) ingehouden loonbelasting, met toepassing van een verzuimboete van € 113 (ƒ 250);
      – gelast dat de Staat aan belanghebbende vergoedt het door deze gestorte griffierecht van € 29;
      – veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende voor een bedrag van € 350 en wijst de Staat aan als de rechtspersoon die deze kosten moet vergoeden.
    
    
    
      Aldus gedaan op 20 december 2004 door mr. Matthijssen, als voorzitter, mr. Kooijmans en mr. Den Ouden, leden van de tweede meervoudige belastingkamer.
      De beslissing is op dezelfde datum in het openbaar uitgesproken, in tegenwoordigheid van mr. Van der Waerden als griffier.
    
    
    De uitspraak is, bij afwezigheid van mr. Matthijssen, ondertekend door mr. Kooijmans.
    
    
    (A.W.M. van der Waerden)		(J.P.M. Kooijmans)
    
    Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 23 december 2004 
    
    
      Ieder van de partijen kan binnen zes weken na de verzenddatum van deze uitspraak beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
      1. Het instellen van beroep in cassatie geschiedt door het indienen van een beroepschrift bij dit gerechtshof (zie voor het adres de begeleidende brief).
      2. Bij het beroepschrift wordt een kopie van deze uitspraak gevoegd.
      3. Het beroepschrift wordt ondertekend en bevat ten minste:
      – de naam en het adres van de indiener;
      – de dagtekening;
      – de vermelding van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
      – de gronden van het beroep in cassatie.
      De partij die beroep in cassatie instelt is griffierecht verschuldigd en zal daarover bericht ontvangen van de griffier van de Hoge Raad.
      In het cassatieberoepschrift kan worden verzocht de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.