ECLI:NL:GHSHE:2010:BM2890, Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 29-01-2010, 08/00519 en 08/00520
Gerechtshof 's-Hertogenbosch — Uitspraak 
Datum: 2010-01-29 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Belanghebbende exploiteert een internetsite waarop bezoekers tegen betaling erotisch beeldmateriaal kunnen downloaden. In april 2003 vraagt belanghebbende aan de inspecteur of uitsluitend  BTW verschuldigd is indien de afnemers binnen Nederland wonen. De inspecteur heeft eind april hier bevestigend op geantwoord. Dit was in strijd met de Europese regelgeving die ertoe heeft geleid dat op 20 mei 2003 een wetsvoorstel bij de Tweede Kamer werd ingediend de Nederlandse wetgeving met betrekking tot elektronische dienstverlening aan te passen aan de Europese regelgeving. Van dit wetsvoorstel werd Mededeling gedaan bij de toezending van de aangiftebiljetten voor het tijdvak juni 2003. Op basis van de feiten oordeelt het Hof dat belanghebbende zich niet met vrucht kan beroepen op bij hem in rechte te beschermen opgewekt vertrouwen. De gecompliceerde regelgeving op dit punt had belanghebbende ertoe moeten brengen dat hij advies van een deskundige had ingeroepen, nadat hij de betreffende Mededeling had ontvangen. Hoger beroep ongegrond.

GERECHTSHOF 's-HERTOGENBOSCH
      Sector belastingrecht
      Eerste meervoudige Belastingkamer
      Kenmerk: 08/00519 en 08/00520 
    
    
    Uitspraak op het hoger beroep van
    
    
      de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid
      X B.V.,
      gevestigd te Y,
      hierna: belanghebbende,
    
    
    
      en op het verzoek van belanghebbende om vergoeding van proceskosten ter zake van het ingetrokken hoger beroep van 
      de voorzitter van het managementteam van het onderdeel Belastingdienst/Z van de rijksbelastingdienst,
      hierna: de Inspecteur,
    
    
    tegen de schriftelijke uitspraak van de Rechtbank Arnhem (hierna: de Rechtbank) van 26 juni 2008, nummer AWB 07/1632, in het geding tussen
    
    belanghebbende 
    
    en
    
    de Inspecteur 
    
    betreffende na te noemen naheffingsaanslag, boetebeschikking en beschikking heffingsrente. 
    
    
    1. Ontstaan en loop van het geding
    
    1.1. Aan belanghebbende is met dagtekening 27 april 2006 en onder aanslagnummer 0000.00.000.F.01.5501 over het tijdvak 1 januari 2003 tot en met 31 juli 2005 een naheffingsaanslag in de omzetbelasting opgelegd ten bedrage van € 180.921. Gelijktijdig met de vaststelling van deze naheffingsaanslag heeft de Inspecteur belanghebbende ter zake van deze aanslag bij beschikking een boete opgelegd van € 20.000. Voorts heeft de Inspecteur ter zake van deze aanslag bij beschikking heffingsrente in rekening gebracht tot een bedrag van € 9.729. Na tegen een en ander door belanghebbende gemaakt bezwaar heeft de Inspecteur - na belanghebbende op 20 december 2006 over haar bezwaren te hebben gehoord - bij in één geschrift vervatte uitspraken van 16 maart 2007 de naheffingsaanslag, de boetebeschikking en de beschikking heffingsrente gehandhaafd.
    
    
      1.2. Belanghebbende is van deze uitspraken in beroep gekomen bij de Rechtbank. Ter zake van dit beroep heeft de griffier van de Rechtbank van belanghebbende een griffierecht geheven van € 285.
      De Rechtbank heeft de beroepen gegrond verklaard, de uitspraken op bezwaar vernietigd, de naheffingsaanslag verminderd tot een ten bedrage van € 162.855, de boetebeschikking en de beschikking heffingsrente vernietigd en bepaald dat de heffingsrente door de Inspecteur opnieuw wordt vastgesteld, rekening houdend met de lagere naheffingsaanslag. Voorts heeft de Rechtbank de Inspecteur veroordeeld in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 644 en gelast dat de Staat het door belanghebbende betaalde griffierecht vergoedt. 
    
    
    
      1.3. Zowel belanghebbende als de Inspecteur heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Gerechtshof Arnhem. In verband met de omstandigheid dat na te noemen gemachtigde van belanghebbende tevens raadsheer-plaatsvervanger in dat Hof is, heeft dat Hof deze beide beroepen op de voet van het bepaalde in artikel 8:13, eerste lid, laatste volzin, van de Algemene wet bestuursrecht (hierna: de Awb) ter verdere behandeling verwezen naar het Gerechtshof 's-Hertogenbosch. 
      Ter zake van het door belanghebbende ingestelde hoger beroep heeft de griffier van deze een griffierecht geheven van € 433.
      De Inspecteur en belanghebbende hebben over en weer een verweerschrift ingediend.
    
     
    
      1.4. Het onderzoek ter zitting heeft, voor wat betreft de boete in het openbaar, plaatsgehad op 5 november 2009 te 's-Hertogenbosch. Aldaar zijn toen verschenen en gehoord de heer A, directeur van B B.V., de enig aandeelhoudster van belanghebbende, vergezeld van de heer C, fiscaal en juridisch adviseur te D, als gemachtigde van belanghebbende, alsmede, namens de Inspecteur, de heer E.
      In verband met de omstandigheid dat de boetebeschikking mede onderwerp van geschil is, heeft het Hof belanghebbende bij de aanvang van de zitting de cautie gegeven. 
    
    
    1.5. Belanghebbende heeft te dezer zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan het Hof en aan de Inspecteur. Voorts heeft de Inspecteur te dezer zitting  aan het Hof en aan belanghebbende een kopie overgelegd van na te melden e-mailbericht van 4 november 2009. 
    
    1.6. Het Hof heeft vervolgens het onderzoek gesloten. 
    
    
    2. Feiten
    
    Op grond van de stukken van het geding en het onderzoek ter zitting is voor het Hof het volgende komen vast te staan:
    
    2.1. Belanghebbende is gevestigd in Nederland en heeft geen buiten Nederland gelegen vaste inrichtingen. Zij exploiteert een aantal internetsites waarop bezoekers tegen betaling (erotisch) beeldmateriaal kunnen downloaden. Zij is als zodanig ondernemer in de zin van de Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna: de Wet). 
    
    
      2.2. Tot medio maart 2003 verrichtte belanghebbende haar diensten niet rechtstreeks aan de onder 2.1 bedoelde bezoekers, maar door tussenkomst van een andere, eveneens in Nederland gevestigde onderneming. Nadien maakt belanghebbende geen gebruik meer van de diensten van deze laatste onderneming, maar verricht zij haar prestaties rechtstreeks aan de meerbedoelde bezoekers. Deze kunnen, voor zover te dezen van belang, worden onderscheiden in bezoekers woonachtig in: 
      - Nederland
      - andere EU-landen, en 
      - niet EU-landen.
    
    
    2.3. Belanghebbende heeft aan F, Accountants en Belastingadviseurs te G en H, welk kantoor te dien tijde haar omzetbelastingzaken behartigde, de vraag voorgelegd wat de gevolgen voor de omzetbelasting zijn van de onder 2.2 vermelde wijziging in haar bedrijfsvoering. In verband hiermede heeft de aan dit kantoor verbonden heer J met dagtekening 9 april 2003 een brief aan de Inspecteur gericht waarvan de zakelijke inhoud, voor zover te dezen van belang, luidt als volgt:
    
    "Cliënte wenst de aspecten voor wat betreft de Wet op de omzetbelasting 1968 voor een deel van haar ondernemingsactiviteiten met de belastingdienst af te stemmen, teneinde discussie achteraf te voorkomen.
    
    Feitelijke situatie
    
    (Hof: volgt een beschrijving van belanghebbendes bedrijfsvoering)
    
    Wet op de omzetbelasting 1968
    
    
      In de Wet op de omzetbelasting 1968 geldt de hoofdregel dat de plaats waar een dienst wordt verricht, de plaats is waar de ondernemer die de dienst verricht woont of is gevestigd, danwel een vaste inrichting heeft van waaruit hij de dienst verricht.
      Op de hoofdregel bestaat een aantal uitzonderingen.
      Zo geldt er een uitzondering voor diensten, bestaande in culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs-, vermakelijkheids- of soortgelijke activiteiten (artikel 6, tweede lid, letter c, sub 1 Wet op de omzetbelasting 1968). Deze diensten worden verricht daar waar de activiteiten of werkzaamheden feitelijk plaatsvinden. 
    
    
    De diensten die cliënte aanbiedt, zijn naar onze mening aan te merken als vermakelijkheidsactiviteiten, zoals hiervoor bedoeld. Wij verwijzen in dit kader naar Besluit van 14 augustus 1998, nr. VB98/1785, V-N 1998/40.33. De plaats van dienst is dientengevolge gelegen op de plaats waar de afnemer de vermakelijkheidsprestatie afneemt. Is bedoelde plaats derhalve buiten Nederland gelegen, dan is er geen Nederlandse omzetbelasting verschuldigd.
    
    Indien u zich met de inhoud van dit schrijven kunt verenigen, dan verzoeken wij u de bijgaande kopie voor akkoord getekend aan ons te retourneren. Het origineel is voor uw dossier bestemd.".
    
    Op of omstreeks 18 april 2003 heeft de Inspecteur deze brief voor akkoord getekend en vervolgens aan voormeld kantoor geretourneerd.
    
    2.4. Niet is in geschil dat evenvermelde akkoordverklaring in overeenstemming was met zowel de communautaire als de nationale Nederlandse regelgeving op het gebied van de omzetbelasting, zoals deze te dien tijde golden. Wèl was op dat moment reeds de Richtlijn nr. 2002/38/EG van de Raad van de Europese Gemeenschappen van 7 mei 2002 van kracht, ingevolge welke richtlijn, voor zover te dezen van belang, ter zake van elektronische diensten als die van belanghebbende, verricht door een in de Europese Unie gevestigde ondernemer aan een in die unie gevestigde niet-ondernemer, door de ondernemer omzetbelasting is verschuldigd in de lidstaat waar deze is gevestigd. Ingevolge deze richtlijn diende de wetgeving van de lidstaten uiterlijk met ingang van 1 juli 2003 te zijn aangepast. In verband met de omstandigheid dat in het Raadgevend Comité voor de BTW niet eerder dan op 15 januari 2003 overeenstemming werd bereikt over de uitleg van het begrip elektronische diensten, is het wetsontwerp tot aanpassing van de Nederlandse wetgeving aan deze richtlijn eerst op 27 maart 2003 ter advisering aangeboden aan de Raad van State en eerst op 20 mei 2003 ingediend bij de Tweede Kamer der Staten-Generaal. Dit wetsontwerp heeft geleid tot de Wet van 2 oktober 2003 tot wijziging van de Wet in verband met de - in beginsel tijdelijke - invoering van een omzetbelastingregeling voor elektronische diensten (e-commerce), welke wet op 7 oktober 2003 in het Staatsblad is geplaatst (Stb. 2003, 378) en met ingang van 8 oktober 2003 in werking is getreden.
    
    
      2.5. De Inspecteur stelt, doch belanghebbende betwist, dat bij de door de belastingdienst aan de belastingplichtigen voor de omzetbelasting, waaronder ook belanghebbende en het onder 2.3 genoemde accountants- en belastingadvieskantoor, toegezonden aangiftebiljetten voor de omzetbelasting over het tijdvak juni 2003 een mededeling is gevoegd. Als bijlage 3 bij zijn verweerschrift voor de Rechtbank heeft de Inspecteur een exemplaar van die mededeling overgelegd. In die mededeling wordt er op gewezen dat met ingang van 1 juli 2003 in de Wet een specifieke regeling wordt opgenomen met betrekking tot de plaats waar elektronische diensten worden verricht. In die mededeling wordt vervolgens, onder opmerking dat de parlementaire behandeling nog kan leiden tot aanpassing van het desbetreffende wetsvoorstel, de inhoud van die specifieke regeling schematisch toegelicht. In die mededeling worden voorts als voorbeelden van langs elektronische weg verrichte diensten onder meer genoemd het downloaden van fotografische afbeeldingen en van films.
      Niet is in geschil dat het voor belanghebbende bestemde aangiftebiljet voor de omzetbelasting over het tijdvak juni 2003 is toegezonden aan haar bedrijfsadres en dat zij dat biljet aldaar ook heeft ontvangen.
    
    
    2.6. De Inspecteur heeft tijdens het onderzoek ter zitting aan het Hof en aan belanghebbende een kopie overgelegd van een aan hem gericht e-mailbericht van 4 november 2009, afkomstig van een medewerker van de Centrale Administratie van de belastingdienst. De zakelijke inhoud van dit bericht luidt, voor zover te dezen van belang, als volgt:
    
    
      "Met als titel "juni 2003/Mededeling Omzetbelasting" is een bijsluiter verzonden bij de aangiften omzetbelasting over de maand juni 2003 en het 2e kwartaal 2003. De verzending van deze aangiften heeft plaatsgevonden in de 2e helft van de maand juli 2003. Deze mededeling had maar één onderwerp, namelijk de heffing van omzetbelasting over elektronische diensten. Destijds was ik bij B/CPP documenthouder en ben zelf betrokken geweest bij de totstandkoming van de inhoud van het document. Zo zijn de voorbeelden op blz. 2 ontleend aan de richtlijntekst of een toelichting daarop. De gegevens over documenten worden bewaard in het GDB (Geïntegreerd Documenten Beheersysteem). In dit systeem is de mededeling opgeslagen onder nummer XX00-0X00XX. De bijsluiter is in productie geweest tot 1 augustus 2003. Dat betekent dat van het document voldoende voorraad wordt aangemaakt voor de verzending bij de hiervoor genoemde aangiften. Daarna verliest het document zijn belang en wordt het restant vernietigd.
      Dit betekent ook dat de verzending niet is uitgesteld omdat de wetgeving op een later tijdstip in werking is getreden. Ook is de verzending niet herhaald op een later tijdstip.".
    
    
    Belanghebbende is door het Hof tijdens het onderzoek ter zitting in de gelegenheid gesteld van de inhoud van dit e-mailbericht kennis te nemen en op deze inhoud te reageren. Na kennisneming van de inhoud van dit bericht heeft belanghebbende, onder verklaring dat dit bericht "niets nieuws" bevat, bezwaar gemaakt tegen overlegging van dit bericht en heeft zij gesteld dat dit bericht tardief is ingebracht. Voorts heeft zij verklaard niet in de gelegenheid te willen worden gesteld alsnog schriftelijk op de inhoud van dit bericht te reageren.
    
    2.7. Bij een in augustus 2005 aangevangen onderzoek naar de naleving door belanghebbende van de wettelijke bepalingen op het gebied van de omzetbelasting is de Inspecteur gebleken dat belanghebbende ook na 30 juni 2003 geen omzetbelasting heeft voldaan ter zake van de door haar aan in andere EU-landen dan Nederland woonachtige niet-ondernemers verrichte prestaties (hierna: de EU-omzet). In verband hiermede heeft hij, ervan uitgaande dat belanghebbende met ingang van 1 juli 2003 te dier zake (Nederlandse) omzetbelasting is verschuldigd, de alsdan door belanghebbende over de periode 1 juli 2003 tot en met 31 juli 2005 te weinig voldane omzetbelasting ad in totaal € 180.921 nageheven. Gelet op de omstandigheid dat de onder 2.4 vermelde aanpassingswet eerst met ingang van 8 oktober 2003 in werking is getreden, heeft de Rechtbank de naheffingsaanslag verminderd tot een ten bedrage van € 162.855, zijnde de door belanghebbende ter zake van de EU-omzet wettelijk verschuldigde omzetbelasting over de periode 8 oktober 2003 tot en met 31 juli 2005. 
    
    
    3. Geschil, alsmede standpunten en conclusies van partijen
    
    3.1. Nadat de Inspecteur tijdens het onderzoek ter zitting het door hem ingestelde hoger beroep, dat enkel zag op de beslissing van de Rechtbank inzake de boetebeschikking, heeft ingetrokken, betreft het geschil uitsluitend nog het antwoord op de vraag of naheffing van het onder 2.7 vermelde bedrag van € 162.855 in strijd is met door de Inspecteur door zijn onder 2.3 vermelde akkoordverklaring (hierna: de akkoordverklaring) bij belanghebbende gewekt, in rechte te beschermen vertrouwen.
    
    Belanghebbende is van mening dat deze vraag bevestigend moet worden beantwoord. De Inspecteur is de tegenovergestelde opvatting toegedaan. 
    
    
      3.2. Partijen doen hun evenvermelde standpunten steunen op de gronden welke daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken, van al welke stukken de inhoud als hier ingevoegd moet worden aangemerkt. 
      Ter zitting hebben zij hieraan nog het volgende, zakelijk weergegeven, toegevoegd:
    
    
    
      De Inspecteur
      Ik trek mijn hoger beroep in.
      De akkoordverklaring is aan te merken als het verstrekken van een inlichting en niet als het doen van een toezegging. Voor het honoreren van aan een inlichting te ontlenen vertrouwen geldt als voorwaarde dat sprake is van schade, waaronder niet de wettelijk verschuldigde belasting is te begrijpen. Van schade is in casu geen sprake nu belanghebbende ter zake van de EU-omzet ook geen omzetbelasting in de andere lidstaten van de EU heeft voldaan. 
      Erkend wordt dat het een ingewikkelde wetswijziging betreft, doch in de onder 2.5 bedoelde mededeling (hierna: de Mededeling) worden de gevolgen van deze wijziging, zelfs voor een leek op het gebied van de omzetbelasting, duidelijk beschreven. Ook bij oppervlakkige kennisneming van de inhoud van de Mededeling had belanghebbende moeten begrijpen dat deze voor haar van belang was. Als de gevolgen van de wetswijziging voor belanghebbende niet duidelijk waren, had zij zich moeten wenden tot haar toenmalige, onder 2.3 vermelde adviseur. Overigens had deze adviseur - van wie, mede gelet op de inhoud van diens onder 2.3 weergegeven brief van 9 april 2003, niet kan worden gezegd dat deze niet deskundig is op het gebied van de omzetbelasting - belanghebbende uit eigen beweging dienen in te lichten, zulks te meer nu het kantoor van deze adviseur zowel voor zichzelf, als voor zijn cliënten waarvoor het als toezendadres fungeerde, eveneens exemplaren van de Mededeling heeft ontvangen.
      Gelet op de tijdens het onderzoek ter zitting bij de Rechtbank en de op pagina 2, onder ad 5, laatste tekstblok, van het verweerschrift van de Inspecteur voor het Hof beschreven werkwijze van het computercentrum van de belastingdienst te Apeldoorn met betrekking tot het verzenden van stukken, zijn òf alle aangiftebiljetten met de Mededeling verzonden òf alle aangiftebiljetten zonder de Mededeling. In het laatste geval zijn in Apeldoorn alle circa 700.000 exemplaren van de Mededeling achtergebleven, hetgeen aldaar niet onopgemerkt kan zijn gebleven!
      Van bijzondere omstandigheden welke een integrale vergoeding van belanghebbendes proceskosten rechtvaardigen, is geen sprake. 
    
    
    
      Belanghebbende
      De akkoordverklaring is wèl aan te merken als een toezegging. Overigens heeft belanghebbende ten gevolge van de akkoordverklaring wèl schade geleden, zij heeft namelijk haar prijzen niet aangepast. 
      Aan de kennis van het onder 2.3 genoemde accountants- en belastingadviesbureau dient niet te veel waarde te worden toegekend.
      Er is sprake van bijzondere omstandigheden welke volledige vergoeding van belanghebbendes proceskosten rechtvaardigen. Deze kosten bedragen voor de gehele procedure (eventueel tot aan de Hoge Raad) € 24.000, exclusief omzetbelasting, op basis van no cure, no pay. 
    
    
    3.3. Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van het door haar ingestelde hoger beroep, vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank voor zover deze de naheffingsaanslag en de beschikking heffingsrente betreft, vernietiging van de uitspraken op bezwaar van de Inspecteur inzake de naheffingsaanslag en de beschikking heffingsrente, vernietiging van de naheffingsaanslag en van de beschikking heffingsrente, alsmede tot veroordeling van de Inspecteur in de volledige proceskosten van belanghebbende. De Inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van het door belanghebbende ingestelde hoger beroep en tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.
    
    
    4. Gronden
    
    Ten aanzien van het geschil
    
    4.1. Het Hof is van oordeel dat de Inspecteur met zijn akkoordverklaring niet slechts inlichtingen heeft verstrekt, doch het standpunt heeft ingenomen dat belanghebbendes activiteiten vanaf medio maart 2003 zijn aan te merken als  vermakelijkheidsactiviteiten welke volgens het op dat moment  geldende artikel 6, tweede lid, onderdeel c, onder 1°, van de Wet worden verricht op de plaats waar deze feitelijk plaatsvinden. Niet in geschil is dat de Inspecteur aan dit standpunt (hierna: het standpunt) was gebonden. 
    
    4.2. Met ingang van 8 oktober 2003 is de Wet gewijzigd bij Wet van 2 oktober 2003 (Stb. 2003, 378). Als gevolg van deze wetswijziging valt belanghebbendes situatie met ingang van 8 oktober 2003 onder de werking van artikel 6, tweede lid, onderdeel d, onder 10°, van de Wet. De vraag is of de Inspecteur ook voor de periode 8 oktober 2003 tot en met 31 juli 2005 gebonden is gebleven aan het standpunt, met als gevolg dat belanghebbende over de door haar gedurende die periode behaalde EU-omzet geen (Nederlandse) omzetbelasting is verschuldigd. Volgens vaste jurisprudentie geldt als regel dat een wetswijziging een omstandigheid is welke rechtvaardigt dat de Inspecteur niet langer is gebonden aan een standpunt dat hij heeft ingenomen onder vigeur van de regeling van vóór de wetswijziging (zie de arresten van de Hoge Raad van 1 juli 1998, nr. 33 233, onder andere gepubliceerd in BNB 1998/278, en 8 oktober 2004, nr. 39 612, onder andere gepubliceerd in BNB 2005/43).  
    
    
      4.3. Belanghebbende, op wie te dezen de bewijslast rust, stelt dat deze regel niet voor haar situatie geldt. Zij voert daartoe aan dat zij gedurende de periode 8 oktober 2003 tot en met 31 juli 2005 in de volste overtuiging verkeerde dat haar handelwijze met betrekking tot het niet in rekening brengen van omzetbelasting over haar EU-omzet juist was, omdat de Inspecteur een ongeclausuleerd akkoord had gegeven, zij er op mocht vertrouwen dat de Inspecteur hiermede een goed, volledig en voor haar zinvol antwoord op haar vragen had gegeven en zij er op mocht vertrouwen dat de Inspecteur haar (tijdig) zou hebben geïnformeerd dat het akkoord vanwege de (aanhangige) wijziging van artikel 6 van de Wet een beperkte geldingsduur zou hebben, dan wel niet langer zou gelden. Voorts stelt zij dat de Mededeling aan geen enkele belastingplichtige voor de omzetbelasting is verzonden, dat in ieder geval noch zijzelf, noch het onder 2.3 genoemde accountants- en belastingadvieskantoor een exemplaar van de Mededeling heeft ontvangen en dat het niet juist is op haar de bewijslast te leggen dat dit laatste inderdaad het geval is.  
      De Inspecteur betwist ook na 7 oktober 2003 aan het standpunt te zijn gebonden. 
    
    
    
      4.4. Mede gelet op het vorenstaande zal het Hof allereerst de vraag beantwoorden of belanghebbende terecht stelt dat bij de beslissing van het geschil geen acht kan worden geslagen op de inhoud van het onder 2.6 weergegeven e-mailbericht van 4 november 2009, nu dit e-mailbericht tardief door de Inspecteur is ingebracht. Deze vraag dient naar het oordeel van het Hof ontkennend te worden beantwoord nu de inhoud van dit e-mailbericht, gelet op de omstandigheid dat de Inspecteur zich reeds vóór het opleggen van de onderhavige naheffingsaanslag in zijn aan belanghebbende gerichte brief van 21 maart 2006 op het standpunt heeft gesteld dat de akkoordverklaring is achterhaald door een bij het aangiftebiljet voor het tijdvak juni 2003 gevoegde bijsluiter waarin de onder 2.4 bedoelde wetswijziging is medegedeeld, uitgelegd en toegelicht, en dat de Inspecteur dit standpunt in de procedure voor de Rechtbank en in zijn verweerschrift voor het Hof heeft herhaald, niet is aan te merken als een nieuw verweer van de Inspecteur, doch slechts als een nieuw bewijsmiddel met betrekking tot een reeds eerder door de Inspecteur opgeworpen verweer. Hoewel belanghebbende ter zitting heeft verklaard dat dit e-mailbericht "niets nieuws" bevat, heeft het Hof belanghebbende desalniettemin in de gelegenheid gesteld om schriftelijk op dit bericht te reageren, doch belanghebbende heeft uitdrukkelijk verklaard daar geen prijs op te stellen. 
      Gelet op het vorenstaande ziet het Hof geen enkele aanleiding om bij de beslissing van het geschil niet op de inhoud van dit bericht te letten.
    
    
    4.5. Gelet op de geloofwaardige verklaringen van de Inspecteur tijdens het onderzoek ter zitting bij de Rechtbank en in zijn verweerschrift voor het Hof omtrent de werkwijze van het computercentrum van de belastingdienst te Apeldoorn bij het verzenden van stukken, alsmede gelet op de inhoud van vorenbedoeld e-mailbericht, acht het Hof aannemelijk dat bij de door de belastingdienst verzonden aangiftebiljetten voor de omzetbelasting over de maand juni 2003 de Mededeling was gevoegd. Nu niet in geschil is dat belanghebbende het aan haar door de belastingdienst toegezonden aangiftebiljet op haar bedrijfsadres heeft ontvangen, moet belanghebbende bij dat biljet ook de Mededeling hebben ontvangen. 
    
    4.6. Nu het tegendeel niet is gesteld of gebleken, zal het Hof er met belanghebbende van uit gaan dat zij op fiscaal gebied als een leek is aan te merken. Gelet op de omstandigheid dat de Mededeling uitdrukkelijk betrekking heeft op elektronische diensten en dat in de Mededeling als voorbeelden van dergelijke diensten onder meer het downloaden van films en van fotografische afbeeldingen worden genoemd, heeft belanghebbende naar het oordeel van het Hof desalniettemin zelfs bij slechts oppervlakkige kennisneming van de inhoud van de Mededeling moeten begrijpen dat die voor haar, gelet op de aard van haar bedrijfsactiviteiten, van belang was dan wel van belang zou kunnen zijn. Dit brengt met zich dat belanghebbende, voor het geval dat zij niet zelf uit de Mededeling kon opmaken welke de gevolgen de daarin aangekondigde en omschreven wetswijziging voor haar verplichtingen op het gebied van de omzetbelasting had, zich redelijkerwijs voor nadere informatie had dienen te wenden tot haar toenmalige belastingadviseur c.q. de belastingdienst of een andere deskundige. De omstandigheid dat zij zulks niet heeft gedaan, dient voor haar rekening te blijven. De omstandigheid dat zij slechts enkele maanden tevoren de akkoordverklaring had ontvangen, maakt zulks niet anders.
    
    4.7. De omstandigheid dat het Hof aannemelijk acht dat bij de door de belastingdienst verzonden aangiftebiljetten voor de omzetbelasting over de maand juni 2003 de Mededeling was gevoegd, brengt voorts met zich dat ook belanghebbendes toenmalige belastingadviseur zowel voor zichzelf als voor de cliënten waarvoor deze als toezendadres fungeerde, een exemplaar van de Mededeling moet hebben ontvangen. Naar het oordeel van het Hof had deze zich naar aanleiding van de inhoud van de Mededeling dienen te realiseren dat de daarin aangekondigde en omschreven wetswijziging voor belanghebbende van belang was en had deze belanghebbende ter zake dienen te informeren. Voor het geval belanghebbendes belastingadviseur de gevolgen van deze wetswijziging voor belanghebbende niet geheel kon overzien, had deze nadere informatie dienen in te winnen, bijvoorbeeld bij de Inspecteur. De omstandigheid dat de Inspecteur slechts enkele maanden tevoren de akkoordverklaring had afgegeven, maakt een en ander niet anders.
    
    4.8. Op hetgeen onder 4.5, 4.6 en 4.7 is overwogen, stuiten al belanghebbendes grieven af. Van aan de akkoordverklaring te ontlenen, in rechte te beschermen vertrouwen kon immers na ontvangst van de Mededeling geen sprake meer zijn. Met name brengt de omstandigheid dat de Inspecteur slechts enkele maanden tevoren de akkoordverklaring had afgegeven, niet met zich dat belanghebbende en diens toenmalige belastingadviseur de Mededeling zonder meer naast zich neer mochten leggen. De omstandigheid dat de akkoordverklaring ongeclausuleerd was en dat daarin geen melding wordt gemaakt van de onder 2.4 vermelde, op handen zijnde wetswijziging, maakt zulks niet anders. Ook brengt de omstandigheid dat de Inspecteur slechts enkele maanden tevoren de akkoordverklaring had afgegeven, niet met zich dat deze, naast het aan belanghebbende toezenden van de Mededeling, gehouden was tot het belanghebbende nog op andere, meer persoonlijke wijze op de hoogte te stellen van de komende wetswijziging en van de omstandigheid dat door die wetswijziging de akkoordverklaring zou worden achterhaald. Voorts heeft belanghebbende naar het oordeel van het Hof tussen de ontvangst in juli 2003 van de Mededeling en het ingaan van de wetswijziging op 8 oktober 2003 ruimschoots de tijd gehad om haar prijzen aan te passen aan de gevolgen van deze wetswijziging.
    
    4.9. Gelet op al het vorenstaande is het door belanghebbende ingestelde hoger beroep ongegrond. De Inspecteur heeft het door hem ingestelde hoger beroep ingetrokken. De uitspraak van  de Rechtbank dient te worden bevestigd.
    
    
      Ten aanzien van het griffierecht
      4.10. Het Hof is van oordeel dat er geen redenen aanwezig zijn om de Staat te gelasten het door belanghebbende ter zake van het door haar ingestelde hoger beroep betaalde griffierecht geheel of gedeeltelijk te vergoeden.
    
    
    
      Ten aanzien van de proceskosten
      4.11. Nu het hoger beroep van belanghebbende ongegrond is, acht het Hof geen termen aanwezig voor een veroordeling in de proceskosten als bedoeld in artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht. 
    
    
    4.12. Nu de Inspecteur het door hem ingestelde hoger beroep heeft ingetrokken, acht het Hof termen aanwezig de Inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende heeft gemaakt ter zake van het indienen van een verweerschrift inzake het door de Inspecteur ingestelde, en nadien ingetrokken, hoger beroep. Het Hof stelt deze kosten, met inachtneming van het bepaalde in het Besluit proceskosten bestuursrecht, op 1(punt wegens proceshandeling) x € 322 (waarde per punt) x 1 (gewicht van de zaak) is € 322. Bijzondere omstandigheden welke een hogere vergoeding zouden kunnen rechtvaardigen, acht het Hof niet aanwezig. 
    
    
    5. Beslissing
    
    
      Het Hof 
      * bevestigt de uitspraak van de Rechtbank, en
      * veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende tot een bedrag van € 322, onder aanwijzing van de Staat als de rechtspersoon die deze kosten moet vergoeden.
    
    
    Aldus gedaan op 29 januari 2010 door J.W.J. Huige, voorzitter, P.A.G.M. Cools en J.A. Meijer, in tegenwoordigheid van A.A. van Wendel de Joode, griffier. De beslissing is op die datum ter openbare zitting uitgesproken en afschriften van de uitspraak zijn op die datum aangetekend aan partijen verzonden. 
    
    
    
    
    
    Het aanwenden van een rechtsmiddel
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden (Belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH 's-Gravenhage. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen.
      1. Bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
      2. Het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
      a) de naam en het adres van de indiener;
      b) een dagtekening;
      c) een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
      d) de gronden van het beroep in cassatie.
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.
      In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.