ECLI:NL:GHARN:2011:BS1139, Gerechtshof Arnhem, 30-08-2011, 10-00567
Gerechtshof Arnhem — Uitspraak 
Datum: 2011-08-30 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Inkomstenbelasting.
         Bij staking studie binnen diplomatermijn kan prestatiebeurs niet als scholingsuitgaven in aftrek worden gebracht.

GERECHTSHOF ARNHEM
      Sector belastingrecht
    
    
    
      nummer 10/00567
      uitspraakdatum: 30 augustus 2011
    
    
    Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
    
    op het hoger beroep van
    
    de inspecteur van de Belastingdienst te P (hierna: de Inspecteur)
    
    tegen de uitspraak van de rechtbank Arnhem van 2 december 2010, nummer AWB 10/1433, in het geding tussen de Inspecteur 
    
    en 
    
    X te Z (hierna: belanghebbende).
    
    
    
    1.	Ontstaan en loop van het geding
    
    1.1	Aan belanghebbende is voor het jaar 2007 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 23.412. Aan heffingsrente is daarbij een bedrag berekend van € 357.
    
    1.2	Op het bezwaarschrift van belanghebbende heeft de Inspecteur bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar de aanslag alsmede de beschikking heffingsrente gehandhaafd.
    
    1.3	Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de rechtbank Arnhem (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 2 december 2010 gegrond verklaard, de uitspraken op bezwaar vernietigd, de aanslag verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 15.551 en – naar het Hof begrijpt – de beschikking heffingsrente dienovereenkomstig verminderd.
    
    1.4	De Inspecteur heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend. De Inspecteur heeft een conclusie van repliek (abusievelijk conclusie van dupliek genoemd) ingediend. Belanghebbende heeft, hoewel zij daartoe door het Hof in de gelegenheid is gesteld, geen gebruik gemaakt van de mogelijkheid tot dupliceren.
    
    1.5	Tot de stukken van het geding behoren, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft alsmede alle stukken die nadien, al dan niet met bijlagen, door partijen in hoger beroep zijn overgelegd.
    
    1.6	Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 7 april 2011 te Arnhem. Daarbij zijn verschenen en gehoord de Inspecteur, alsmede A, als de gemachtigde van belanghebbende.
    
    1.7	Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat aan deze uitspraak is gehecht.
    
    
    2.	De vaststaande feiten
    
    2.1	Belanghebbende is geboren in 1985. In de periode van september 2003 tot en met augustus 2007 heeft zij een studie gevolgd aan de universiteit. In verband met deze studie heeft belanghebbende vanaf 1 september 2003 tot en met 30 november 2006 en van 1 februari 2007 tot en met 31 mei 2007 een zogenoemde prestatiebeurs ontvangen op grond van de Wet studiefinanciering 2000 (hierna: WSF 2000). De prestatiebeurs is een rentedragende lening die onder voorwaarden kan worden omgezet in een gift.
    
    
      2.2	In een brief van de Informatie Beheer Groep (thans: Dienst Uitvoering Onderwijs; 
      hierna: IB-Groep), gedagtekend 10 augustus 2007, gericht aan belanghebbende, wordt – zover van belang – het volgende medegedeeld:
    
    
    “Beste student,
    
    Je gaf op 29 juli 2007 via internet wijzigingen door in je onderwijsinstelling/opleiding en je aanvraag.
    
    
      Je hebt vanaf 1 september 2007 geen recht op een toelage:
      -	omdat je aanvraag is beëindigd.
      De hoogte van je toelage is veranderd.
      Je hebt € 590,86 te weinig toelage ontvangen.
      Dit bedrag wordt uitbetaald in augustus 2007.
      Je voorlopige OV-lening hoger onderwijs is verhoogd, naast de normale maandelijkse verhoging.”
    
    
    2.3	In een “Bericht Studiefinanciering 2007, nr. 8”, gedagtekend 21 december 2007 afkomstig van de IB-Groep en gericht aan belanghebbende is – voor zover hier van belang – ter zake van de prestatiebeurs het volgende vermeld:
    
    
      “(…)
      Je schuld in euro
      Het saldo van je schulden is per 21 december 2007
      Prestatiebeurs hoger onderwijs			13.615,18
      Voorlopige OV-lening hoger onderwijs		  2.538,32
      (…)”
    
    
    2.4	In een aan belanghebbende verzonden “Bericht Terugbetalen” met dagtekening 6 februari 2009, afkomstig van de IB-Groep staat – voor zover hier van belang – ter zake van de prestatiebeurs het volgende vermeld:
    
    
      “Uw recht op studiefinanciering is op 30 augustus 2007 geëindigd. Tijdens uw studie hebt u een schuld opgebouwd. De schuld bestaat uit:
      - een lening.
      Vanaf 1 januari 2010 moet u € 128,29 per maand betalen.
      Uw schuld			Lening
      Op 1 februari 2009 		16.592,58
    
    
    
      Rente
      Percentage			4,17%
      Geldig t/m			31-12-2012”
    
    
    2.5	Belanghebbende heeft op 1 maart 2008 voor het jaar 2007 aangifte in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen gedaan van een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 25.415. Zij heeft daarbij persoonsgebonden aftrekken in aanmerking genomen in verband met buitengewone uitgaven (€ 2.003) en scholingsuitgaven (€ 7.861).
    
    2.6	De Inspecteur heeft bij het vaststellen van de onderhavige aanslag aftrek van de scholingsuitgaven niet geaccepteerd en heeft – met in achtneming van de tussen partijen niet in geschil zijnde aftrek van ziektekosten van € 2.003 – het belastbaar inkomen uit werk en woning vastgesteld op € 23.412.
    
    2.7	De Dienst Uitvoering Onderwijs van het Ministerie van Onderwijs, Cultuur en Wetenschap (hierna: DUO) heeft de Inspecteur bij brief van 29 december 2010 het volgende, voor zover van belang, medegedeeld:
    
    “X heeft een prestatiebeurs ontvangen van 1 september 2003 tot en met 30 november 2006 en van 1 februari 2007 tot en met 31 mei 2007. De maanden september 2003 tot en met augustus 2004 zijn omgezet in een definitieve gift omdat X voldoende studiepunten heeft behaald in haar eerste jaar voor omzetting van de eerste twaalf maanden prestatiebeurs in een gift. De maanden september 2004 tot en met 30 november 2006 en de maanden februari 2007 tot en met mei 2007 zijn op dit moment nog een voorlopige lening.
    
    
      De prestatiebeurs en de voorlopige lening reisvoorziening worden omgezet in een gift als de student binnen tien jaar na ontvangst van de eerste studiefinanciering een afsluitend diploma behaald (Wet studiefinanciering 2000, hoofdstuk 5, § 5.2). Als de diplomatermijn van tien jaar is verstreken en er is geen afsluitend diploma behaald, dan wordt de voorlopige lening prestatiebeurs en reisvoorziening omgezet in een definitieve lening (Wet studiefinanciering 2000, hoofdstuk 5, §5.1, artikel 5.5).
      De status van de lening prestatiebeurs en reisvoorziening van X was op 31 december 2007, 31 december 2008, 31 december 2009 en 31 december 2010 voorlopig. De diplomatermijn verstrijkt op 31 augustus 2013. De diplomatermijn van tien jaar is nog niet verstreken. Tot 31 augustus 2013 blijft de status van de schuld voorlopig.
    
    
    
      De zinsnede “Uw recht op studiefinanciering is op 30 augustus 2007 geëindigd” in de brief van 6 februari 2009 doet hier geen afbreuk aan en heeft geen invloed op het tijdstip waarop een definitieve beschikking wordt gestuurd.
      X kan haar resterende rechten op studiefinanciering nog opvragen tot 31 augustus 2013.
    
    
    Het beginnen met de terugbetaling heeft ook geen invloed op de toetscriteria.”
    
    
    3.	Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen
    
    3.1	Tussen partijen is in geschil of de onderwerpelijke aanslag te hoog is vastgesteld. In bijzonder is in geschil of belanghebbende recht heeft op aftrek van een bedrag van € 7.861 aan scholingsuitgaven. Het geschil spitst zich daarbij toe op de vraag of de door belanghebbende ontvangen prestatiebeurs in 2007 definitief niet is omgezet in een gift. 
    
    3.2	Belanghebbende is van mening dat door het in 2007 voortijdig beëindigen van de studie de verkregen prestatiebeurs definitief niet is omgezet in een gift. Zij ziet zich daarbij gesteund door uitlatingen van de IB-Groep. De Inspecteur is de tegengestelde mening toegedaan. Tussen partijen is niet in geschil dat indien het Hof zou oordelen dat de ontvangen prestatiebeurs in 2007 definitief niet is omgezet in een gift, belanghebbende recht heeft op het in de aangifte afgetrokken bedrag van € 7.861.
    
    3.3	Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan hebben zij ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het aan deze uitspraak gehechte proces-verbaal van de zitting.
    
    3.4	De Inspecteur concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank, tot ongegrondverklaring van het beroep en tot bevestiging van de uitspraken op bezwaar.
    
    3.5	Belanghebbende concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.
    
    
    4.	Beoordeling van het geschil
    
    4.1	De vraag of belanghebbende ter zake van de aan haar verleende prestatiebeurs in 2007 scholingsuitgaven – tot een bedrag van € 7.861 – in aanmerking mag nemen, dient te worden beantwoord aan de hand van het bepaalde in artikel 6.29, derde lid (vanaf 1 september 2007 artikel 6.29, vierde lid) van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB).
    
    4.2	De wettekst van artikel 6.29, derde (vierde) lid, van de Wet IB (hierna: artikel 6.29, derde lid, van de Wet IB) luidde in 2007 als volgt: 
    
    “Scholingsuitgaven waarvoor een prestatiebeurs is toegekend, komen voor aftrek in aanmerking in het jaar waarin de prestatiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift.”
    
    4.3	Aftrek van scholingsuitgaven waarvoor een prestatiebeurs is toegekend is derhalve mogelijk in het jaar waarin de prestatiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift. Een prestatiebeurs is, aldus artikel 1.1, eerste lid, van de WSF 2000, een rentedragende lening die onder voorwaarden kan worden omgezet in een gift, waarbij de rente teniet gaat, niet zijnde de rentedragende lening die niet kan worden omgezet in een gift.
    
    4.4	Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat, nu zij in mei 2007 haar universitaire studie definitief heeft gestaakt, het feitelijk niet meer mogelijk is om in aanmerking te komen voor omzetting van de prestatiebeurs in een gift als bedoeld in hoofdstuk 5, paragraaf 5.2 van de WSF 2000. Uitgaande van het reële stelsel van de inkomstenbelasting dient, aldus  belanghebbende, voor de beantwoording van de vraag op welk moment de prestatiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift, te worden aangesloten bij het moment van definitieve beëindiging van de studie, derhalve medio 2007. Uit de onder de feiten opgenomen berichten van de IB-Groep (onderdelen 2.2, 2.3 en 2.4) leidt belanghebbende af, dat in het jaar 2007 de prestatiebeurs door de IB-Groep definitief is vastgesteld en de voorwaarde zoals bedoeld in artikel 6.29, derde lid, van de Wet IB 2001 is vervuld, zodat belanghebbende recht heeft op aftrek van de forfaitaire normbedragen aan scholingsuitgaven als bedoeld in artikel 6.27 juncto artikel 6.29, eerste lid, van de Wet IB 2001.
    
    
    4.5	De Inspecteur stelt dat de prestatiebeurs op grond van hoofdstuk 5, paragraaf 5.2 van de WSF 2000 definitief wordt omgezet in een gift als de betreffende student binnen tien jaar na ontvangst van de eerste studiefinanciering een afsluitend diploma heeft behaald. Indien de diplomatermijn van tien jaar is verstreken en er geen afsluitend diploma is behaald, behoudt de prestatiebeurs op grond van hoofdstuk 5, paragraaf 5.1, artikel 5.5 van de WSF 2000 de status van een rentedragende lening. Aangezien belanghebbende voor het eerst in september 2003 studiefinanciering heeft genoten, verstrijkt de zogenoemde diplomatermijn in dit geval op 31 augustus 2013, zodat pas op dat moment, naar de mening van de Inspecteur, de prestatiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift en er recht ontstaat op aftrek op grond van het bepaalde in artikel 6.29, derde lid, van de Wet IB 2001.
    
    4.6	Voor de beantwoording van de vraag of een prestatiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift, dient naar het oordeel van het Hof te rade te worden gegaan bij de wettelijke bepalingen van de WSF 2000. In de situatie waarin niet binnen de diplomatermijn van tien jaar een afsluitend diploma is behaald, is in de WSF 2000, buiten de zich hier niet van toepassing zijnde gevallen van paragraaf 5.7 van de WSF 2000 (de omzetting bij bijzondere omstandigheden), niet uitdrukkelijk bepaald dat eerst na ommekomst van die termijn de genoten prestatiebeurs definitief niet wordt omgezet in een gift. Hooguit kan dit – a contrario – worden afgeleid uit het bepaalde in de artikelen 5.5 en 5.7 van de WSF 2000, die, voor zover van belang, als volgt luiden:
    
    
      Artikel 5.5 WSF 2000
      “De diplomatermijn hoger onderwijs is een periode van 10 jaren. Deze periode vangt aan op de eerste dag van de maand waarover voor het eerst studiefinanciering is toegekend voor het volgen van hoger onderwijs.”
    
    
    
      Artikel 5.7 WSF 2000
      “1. Indien een student binnen de diplomatermijn hoger onderwijs het afsluitend examen van een hbo bacheloropleiding als bedoeld in artikel 7.3a, tweede lid, onderdeel a, of het geheel van een wo-bacheloropleiding en een wo-masteropleiding als bedoeld in artikel 7.3a, eerste lid, onderdelen a en b, van de WHW met goed gevolg heeft afgesloten, wordt de aan hem toegekende prestatiebeurs omgezet in een gift.”
    
    
    4.7	Op grond van deze artikelen – in hun onderlinge samenhang bezien – en de parlementaire geschiedenis van de WSF 2000 (Tweede Kamer 1999-2000, 26.873, nr. 3, onder andere pagina’s 19 en 53) dient naar het oordeel van het Hof te worden geconcludeerd dat wanneer buiten de diplomatermijn een afsluitend diploma wordt behaald, de toegekende prestatiebeurs niet meer definitief wordt omgezet in een gift. De vraag of, zoals in belanghebbendes situatie, er vóór het verstrijken van de diplomatermijn en nadat voortijdig (zonder het met goed gevolg behalen van het afsluitend diploma) de studie is gestaakt, sprake van kan zijn dat de genoten prestatiebeurs op dat moment definitief niet wordt omgezet in een gift, is op grond van de wettelijke bepalingen van de WSF 2000 niet eenduidig te beantwoorden. Voor het antwoord op die vraag moet te rade worden gegaan bij de parlementaire geschiedenis van de WSF 2000 en diens voorloper: de Wet op de studiefinanciering (hierna: WSF).
    
    
      4.8	Uit de memorie van toelichting van de “Wijziging van onder meer de Wet op de studiefinanciering en de Wet op het hoger onderwijs en wetenschappelijk onderzoek in verband met de invoering van de prestatiebeurs, de vorm van de toelage en de leeftijd waarop aanspraak op studiefinanciering in het hoger onderwijs ontstaat” (Tweede Kamer 1994-1995, 24.325, nr. 3) blijkt dat de wetgever aan de invoering van de prestatiebeurs het “diplomamodel” ten grondslag heeft gelegd:
      “Met de prestatiebeurs krijgt het lenen opnieuw meer accent. In dit wetsvoorstel kan de HO-studerende in eerste instantie lenen tot het peil van de huidige beursbedragen, naast de bestaande leenmogelijkheden. Als de studerende aan de voorwaarde van de te leveren prestatie heeft voldaan wordt, wat nu als beurs wordt toegekend, een gift. (…) 
      De prestatiebeurs versterkt de band tussen studiefinanciering en studieprestatie. Hiermee wordt een volgende stap gezet in het beleid gericht op het bevorderen van een efficiënt en effectief verblijf in het HO. (…) 
    
    
    De jaarlijkse toets van het aantal behaalde punten wordt in dit wetsvoorstel vervangen door een eindtoets.(…) 
    
    
      Het diplomamodel gaat uit van het einddiploma dat behaald moet zijn binnen een periode die gelijk is aan de cursusduur vermeerderd met twee jaren, gemeten vanaf de eerste maand waarin studiefinanciering wegens het volgen van HO is ontvangen. Deze definitie was eenvoudig te instrumenteren voor de IB-Groep waarbij over het verloop van de periode geen nader contact met de onderwijsinstellingen noodzakelijk is (…)
      Met ingang van 1 september 1996 krijgen die studerenden die voor het eerst recht hebben op studiefinanciering (SF) wegens het volgen van een studie in het HO, hun basisbeurs en eventuele aanvullende beurs toegekend in de vorm van een voorwaardelijke rentedragende lening: de prestatielening. Op voorwaarde van het tijdig behalen van het einddiploma - het teken van de prestatie - wordt deze lening omgezet in beurs en gaat de daarover berekende rente teniet (…) 
      De prestatielening heeft ten hoogste betrekking op het aantal maanden dat correspondeert met de nominale cursusduur, in de regel de eerste 48 SF-maanden (bij een vierjarige cursusduur). Na deze periode of na het bereiken van de 27-jarige leeftijd wordt uitsluitend lening toegekend. Voorts geldt als hoofdregel, dat het einddiploma binnen 6 jaar na de eerste SF-maand in het HO moet zijn behaald. Voor langere WHW-studies wordt deze termijn navenant verlengd (…) ”
    
    
    4.9	Met de invoering van het diplomamodel heeft de wetgever blijkens de in 4.8 aangehaalde wetsgeschiedenis kennelijk ervoor gekozen om pas bij het behalen van het diploma – mits binnen de diplomatermijn – de voorwaardelijke lening om te zetten in een gift. Daaraan hebben blijkbaar redenen van uitvoerbaarheid ten grondslag gelegen. Op deze wijze kon de IB-Groep, zonder tussentijds contact met de onderwijsinstellingen, de regeling eenvoudig uitvoeren.
    
    4.10	In het licht hiervan moet naar het oordeel van het Hof worden aangenomen dat het bij invoering van het diplomamodel evenzeer de bedoeling van de wetgever is geweest dat bij het tussentijds afbreken van de studie het recht op studiefinanciering – en daarmee de mogelijkheid dat de voorwaardelijke prestatielening zal worden omgezet in een gift – gedurende de nog resterende tijd van de diplomatermijn zou blijven bestaan, zodat pas na verstrijken van de diplomatermijn definitief kan worden vastgesteld of de prestatiebeurs definitief zal worden omgezet in een gift of niet. Aanknopingspunten hiervoor kunnen ook worden gevonden in de navolgende onderdelen uit de parlementaire geschiedenis van de WSF 2000:
    
    
      “Tussentijdse uitval
      Kan de regering toelichten welke maatregelen hiertegen zijn genomen, zo vragen de leden van de fractie van de SP en de SGP.
      Met deze fracties acht ik een ontwikkeling ongewenst waarbij studenten de opleiding blijvend afbreken ten gunste 
      van een vaste plaats op de arbeidsmarkt. Ik acht een dergelijke kans echter niet groot omdat er verschillende
       krachten zijn die de student ertoe zullen bewegen zijn diploma te halen: in de eerste plaats de maatschappelijke 
      meerwaarde die een diploma biedt (status, loopbaanperspectief) en de druk van de omgeving om het diploma te 
      halen, in de tweede plaats het feit dat de WSF 2000 ervan uit blijft gaan dat een afsluitend examen gehaald moet 
      worden om de prestatiebeurs om te zetten in een gift.(…)
    
    
    
      De studiefinanciering is opneembaar voor de student binnen een periode van 10 jaar.
      (Tweede Kamer, 26 873, nr. 8 (Nota naar aanleiding van het verslag)”
    
    
    4.11	Op grond van het wettelijke systeem moet derhalve worden geconcludeerd dat in 2007 nog geen sprake kan zijn van het definitief niet omzetten van de door belanghebbende genoten prestatiebeurs in een gift. Voorzover belanghebbende stelt dat de uitvoerende instantie – de IB-Groep – niettemin heeft bepaald dat haar prestatiebeurs in 2007 definitief niet wordt omgezet in een gift, is belanghebbende – tegenover de gemotiveerde betwisting door de Inspecteur – naar het oordeel van het Hof niet erin geslaagd zulks aannemelijk te maken. De door belanghebbende aangevoerde onder 2.2, 2.3 en 2.4 genoemde berichten van de IB-Groep alsmede de door haar in het geding gebrachte brochure (bijlage 4 bij het verweerschrift in hoger beroep) en informatie van het DUO (bijlage 5 bij het verweerschrift in hoger beroep) acht het Hof daartoe niet voldoende, aangezien daaruit niet is af te leiden dat de genoemde schuld definitief niet is omgezet in een gift. Ook de gestelde mondelinge bevestiging dat de lening definitief niet zou zijn omgezet in een gift door een medewerker van het DUO maakt dit oordeel niet anders. In weerwil van de door belanghebbende gestelde uitlatingen van de IB-Groep, danwel het DUO staat in ieder geval vast dat het DUO, blijkens haar in 2.6 vermelde brief, van mening is dat belanghebbende haar resterende rechten op studiefinanciering nog kan doen gelden tot 31 augustus 2013 en dat tot die tijd de (voorlopige) lening niet definitief zal worden omgezet in een gift.
    
    
      4.12	De stelling van belanghebbende, dat het vertrouwens- en het rechtszekerheidsbeginsel 
      geweld wordt aangedaan, indien zij niet ervan mocht uitgaan dat de hiervoor vermelde berichten van de IB-Groep zouden betekenen dat de lening definitief niet was omgezet in een gift, stuit af op het in 4.11 gegeven oordeel.
    
    
    
      4.13	Dat belanghebbende niet verplicht zou zijn de diplomatermijn af te wachten alvorens te
      laten bepalen dat de prestatiebeurs definitief niet zal worden omgezet in een gift is onjuist omdat het ten onrechte er van uitgaat dat belanghebbende het zelf in de hand zou hebben dat de schuld binnen de diplomatermijn, zonder dat het diploma zou zijn behaald, niet zal worden omgezet. Binnen de diplomatermijn blijft belanghebbende namelijk de mogelijkheid behouden haar resterende rechten op studiefinanciering op te vragen. Dat het voor belanghebbende om haar moverende redenen, hoe begrijpelijk ook, vast stond dat zij haar studie definitief zou stoppen doet daar niet aan af.
    
    
    
      4.14	Gelet op het voorgaande is het Hof van oordeel dat de Inspecteur de onderwerpelijke 
      forfaitaire scholingsuitgaven terecht niet in aftrek heeft toegelaten. Hetgeen belanghebbende overigens nog heeft aangevoerd, doet hieraan niet af.
    
    
    4.15	Het hoger beroep wordt geacht mede betrekking te hebben op de heffingsrente (zie Hoge Raad 27 november 2009, nr. 07/13621, LJN BJ7907). Belanghebbende heeft geen zelfstandige gronden tegen de in rekening gebrachte heffingsrente aangevoerd. Nu het Hof ook overigens niet is gebleken dat de bepalingen met betrekking tot de heffingsrente onjuist zijn toegepast, dient de beschikking in stand te blijven.
    
    
    slotsom
    
    Op grond van het vorenstaande is het hoger beroep van de Inspecteur gegrond. 
    
    
    5.	Kosten
    
    Het Hof acht geen termen aanwezig voor een veroordeling in de proceskosten.
    
    
    6.	Beslissing 
    
    
      Het Hof:
      –	vernietigt de uitspraak van de Rechtbank, en
      –	verklaart het tegen de uitspraken van de Inspecteur ingestelde beroep ongegrond.
    
    
    
    Deze uitspraak is gedaan door mr. A.J. Kromhout, voorzitter, mr. R. den Ouden en mr. P.M. van Schie, in tegenwoordigheid van mr. C.E. te Brake als griffier.
    
    De beslissing is op 30 augustus 2011 in het openbaar uitgesproken.
    
    
    De griffier,	De voorzitter,
    
    
    
    
    
    (C.E. te Brake)	(A.J. Kromhout)
    
    Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 30 augustus 2011
    
    
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij 	
      	de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer) 
      	Postbus 20303, 
      	2500 EH  Den Haag. 
      Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
      1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;
      2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
      	a. de naam en het adres van de indiener;
      	b. de dagtekening;
      	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
       	d. de gronden van het beroep in cassatie.
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.
    
    
    In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.