ECLI:NL:GHAMS:2009:BK5872, Gerechtshof Amsterdam, 26-11-2009, 08/00223 t/m 08/00226
Gerechtshof Amsterdam — Uitspraak 
Datum: 2009-11-26 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Met de inspecteur is de Douanekamer van oordeel dat de goederen met toepassing van indelingsregel 1 en 6 als ontvangtoestellen voor radiotelefonie, gecombineerd met een toestel voor het opnemen of het weergeven van geluid dienen te worden aangemerkt, welke toestellen vallen onder GN-code 8527 13 99. Steun voor dit oordeel wordt gevonden in de hiervoor, sub 4.7. vermelde verordening. Weliswaar zijn de apparaten van belanghebbende voorzien van een“equalizer” waarmee het klankbeeld van de spelende muziek kan worden ingesteld en hebben zij een grotere geheugencapaciteit dan het in Verordening 400/2006 beschreven apparaat, maar deze technische kenmerken zijn niet van invloed op de tariefindeling. 
        Indien belanghebbende zou  moeten worden gevolgd in haar stelling dat de apparaten tevens vatbaar zijn voor indeling onder GN-code 8520 90 00 leidt dit niet tot een ander oordeel, nu algemene regel 3a voor de interpretatie van de GN bepaalt dat in dat geval de post met de meest specifieke omschrijving voorrang heeft boven de post met een meer algemene strekking.

GERECHTSHOF AMSTERDAM 
    
    Kenmerken P08/00223 t/m P08/00226 DK
    
    26 november 2009 
    
    uitspraak van de Douanekamer 
    
    op het hoger beroep van 
    
    
      S te W,
      belanghebbende,
    
    
    tegen de uitspraken in de zaken nr. AWB 06/12004 tot en met AWB 06/12007 van de rechtbank Haarlem (verder: de rechtbank) van 28 januari 2008 in het geding tussen
    
    belanghebbende
    
    en 
    
    
      de inspecteur van de Belastingdienst, 
      de inspecteur.	
    
    
    
    
    1. Ontstaan en loop van het geding
    
    
      1.1. De inspecteur heeft met dagtekening 25 april 2006 aan belanghebbende onder nummers … vier bindende tariefinlichtingen (hierna:
      BTI’s) afgegeven, waarbij de hierna sub 2.2.1. tot en met 2.5.2. omschreven producten zijn ingedeeld onder post 8527 13 99 van de Gecombineerde Nomenclatuur van het Gemeenschappelijk douanetarief (hierna: GN).   
    
    
    
      1.2. Op 19 mei 2006 heeft belanghebbende, vervat in één geschrift, bezwaar gemaakt tegen de BTI’s. Bij uitspraken van 17 oktober 2006 heeft de inspecteur de bezwaren afgewezen. 
      Op 20 november 2006 is belanghebbende van deze besluiten door middel van één beroepschrift in beroep gekomen bij de rechtbank. Bij uitspraken van 28 januari 2008 heeft de rechtbank de beroepen ongegrond verklaard. 
    
    
    1.3. Het tegen deze uitspraak ingestelde hoger beroep is bij het Hof ingekomen op 29 februari 2008, en aangevuld bij brief van 14 mei 2008. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
    
    1.4. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 oktober 2009. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
    
    
    
    
    2. Feiten
    
    2.1. Op 15 januari 2006 heeft belanghebbende schriftelijk vier aanvragen ingediend voor verstrekking van een BTI voor de volgende goederen:
    
    
      - een Digital Audio Player met een geheugencapaciteit van 256 megabyte (SDMX1-256);
      - een Digital Audio Player met een geheugencapaciteit van 1 gigabyte (SDMX1-1024);
      - een MP3 Player met een geheugencapaciteit van 512 megabyte;
      - een MP3 Player met een geheugencapaciteit van 1 gigabyte. 
    
    
    In de aanvragen is indeling in post 8520 90 00 van de Gecombineerde Nomenclatuur van het Gemeenschappelijk douanetarief (hierna: GN) verzocht. Bij de aanvragen zijn monsters overgelegd.
    
    2.2.1. In de aanvraag van de BTI voor het product Digital Audio Player met een geheugencapaciteit van 256 megabyte, type …, is in vak 8, onder het kopje “Description of the Goods”, de volgende omschrijving van het goed gegeven:
    
    
      “Het product bevat “embedded flash” geheugen (256 MB) voor de opslag van databestanden. De voornaamste componenten van het Product (anders dan de energiebron, de batterij) zijn een geheugenchip (voor de opslag van databestanden), een chip voor decodering van die databestanden, zoals muziekbestanden in (bijvoorbeeld) MP3-formaat, zodat deze afgeluisterd kunnen worden (opname/afspeel functie) en een chip met een digitale FM tuner.
      (…)
      Het Product wordt verkocht in één verpakking met een draagband, “stereo earphones”, een USB kabel voor overdracht van databestanden vanaf computers naar het Product, een batterij en een CD met bijbehorende software (“Musicmatch Jukebox software” en Windows drivers) en een handleiding voor de gebruiker.”
    
    
    2.2.2. De inspecteur heeft op 25 april 2006 onder nummer … voor het goed een BTI afgegeven. In vak 7, onder het kopje “Omschrijving van het goed”, is het product als volgt omschreven:
    
    
      “Draagbaar apparaat voor het opnemen en weergeven van geluid met de norm van laag 3 van de MPEG (Moving Pictures Expert Group), kortweg MP3 genoemd. 
      Het apparaat heeft onder andere de volgende kenmerken:
      - een digitale FM tuner met vooraf in te stellen stations;
      - een grafisch LCD scherm;
      - verschillende bedieningstoetsen;
      - oortelefoonaansluiting;
      - USB 2.0 aansluiting;
      - afspelen/opnemen van MP3, WMA bestanden;
      - opnamemogelijkheid van 256 MB;
      - ingebouwde microfoon met digitale opname functie;
      - praktische clip voor bevestiging aan kleding, tas enz.
      De MP3 speler wordt geleverd met de volgende toebehoren:
      een stereo oortelefoon, een USB 2,0 kabel, een instructieboekje, een transparant kunstof draagtasje voorzien van twee drukknopen en een speciale uitsparing voor een draagband, een draagband voorzien, van klittenband, een AAA batterij en een CD manual. Het apparaat heeft ongeveer de volgende afmetingen 75,2 x 32,8 x 20,8 mm (LxBxH) en weegt circa 29 gram zonder batterij. De goederen zijn gezamenlijk verpakt in een zogenaamde blisterverpakking, gereed voor de verkoop in het klein.” 
    
    
    Het goed werd ingedeeld in post 8527 13 99 van de GN. De inspecteur heeft de indeling als volgt gemotiveerd:
    
    “De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1, 3b en 6, alsmede aantekening 3 op afdeling XVI voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur en de tekst van de GN-codes 8527, 8527 13 en 8527 13 99.”     
     
    2.3.1. In de aanvraag van de BTI voor het product Digital Audio Player met een geheugencapaciteit van 1 gigabyte, type SDMX1-1024, is in vak 8, onder het kopje “Description of the Goods”, de volgende omschrijving van het goed gegeven:
     
    
      “Het Product bevat “embedded flash” geheugen (1 GB) voor de opslag van databestanden. De voornaamste componenten van het Product (anders dan de energiebron, de batterij) zijn een geheugenchip (voor de opslag van databestanden), een chip voor decodering van die databestanden, zoals muziekbestanden in (bijvoorbeeld) MP3-formaat, zodat deze afgeluisterd kunnen worden (opname/afspeel functie) en een chip met een digitale FM tuner.
      (…)
      Het Product wordt verkocht in één verpakking met een draagband, “stereo earphones”, een USB kabel voor overdracht van databestanden vanaf computers naar het Product, een batterij en een CD met bijbehorende software (“Musicmatch Jukebox software” en Windows drivers) en een handleiding voor de gebruiker.”
    
    
    2.3.2. De inspecteur heeft op 25 april 2006 onder nummer … voor het goed een BTI afgegeven. In vak 7, onder het kopje “Omschrijving van het goed”, is het product als volgt omschreven:
    
    
      “Draagbaar apparaat voor het opnemen en weergeven van geluid met de norm van laag 3 van de MPEG (Moving Pictures Expert Group), kortweg MP3 genoemd. 
      Het apparaat heeft onder andere de volgende kenmerken:
      - een digitale FM tuner met 20 vooraf in te stellen stations;
      - een grafisch LCD scherm;
      - verschillende bedieningstoetsen;
      - oortelefoonaansluiting;
      - USB 2.0 aansluiting;
      - afspelen/opnemen van MP3, WMA bestanden;
      - opnamemogelijkheid van 1 GB;
      - ingebouwde microfoon met digitale opname functie;
      - praktische clip voor bevestiging aan kleding, tas enz;
      De MP3 speler wordt geleverd met de volgende toebehoren:
      een stereo oortelefoon, een USB 2,0 kabel, een instructieboekje, een transparant kunstof draagtasje voorzien van twee drukknopen en een speciale uitsparing voor een draagband, een draagband voorzien, van klittenband, een AAA batterij en een CD manual. Het apparaat heeft ongeveer de volgende afmetingen 75,2 x 32,8 x 20,8 mm (LxBxH) en weegt circa 28,9 gram zonder batterij. De goederen zijn gezamenlijk verpakt in een zogenaamde blisterverpakking, gereed voor de verkoop in het klein.” 
    
    
    Het goed werd ingedeeld in post 8527 13 99 van de GN. De inspecteur heeft de indeling als volgt gemotiveerd:
    
    “De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1, 3b en 6, alsmede aantekening 3 op afdeling XVI voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur en de tekst van de GN-codes 8527, 8527 13 en 8527 13 99.”     
    
    2.4.1. In de aanvraag van de BTI voor het product MP3 Player met een geheugencapaciteit van 512 megabyte is in vak 8, onder het kopje “Description of the Goods”, de volgende omschrijving van het goed gegeven:
    
    
      “Het Product bevat “embedded flash” geheugen (512 MB) voor de opslag van databestanden. De voornaamste componenten van het Product (anders dan de energiebron, de batterij) zijn een geheugenchip (voor de opslag van databestanden), een chip voor decodering van databestanden, zoals muziekbestanden in MP3-formaat, zodat deze afgeluisterd kunnen worden (opname/afspeel functie) en een chip met een digitale FM tuner bevat.
      (…)
      Het Product wordt verkocht in één verpakking met een draagband, “stereo earphones”, een USB kabel voor overdracht van databestanden vanaf computers naar het product, een batterij en een CD met bijbehorende software (“value -added software/ content and user manual”) en een handleiding voor de gebruiker.”
    
    
    2.4.2. De inspecteur heeft op 25 april 2006 onder nummer … voor het goed een BTI afgegeven. In vak 7, onder het kopje “Omschrijving van het goed”, is het product als volgt omschreven:
    
    
      “Draagbaar apparaat voor het opnemen en weergeven van geluid met de norm van laag 3 van de MPEG (Moving Pictures Expert Group), kortweg MP3 genoemd. 
      Het apparaat heeft onder andere de volgende kenmerken:
      - een digitale FM tuner met 20 vooraf in te stellen stations;
      - een grafisch LCD scherm;
      - verschillende bedieningstoetsen;
      - oortelefoonaansluiting;
      - USB 2.0 aansluiting;
      - afspelen/opnemen van MP3, WMA bestanden;
      - opnamemogelijkheid van 512 MB;
      - ingebouwde microfoon met digitale opname functie;
      - praktische clip voor bevestiging aan kleding, tas enz;
      De MP3 speler wordt geleverd met de volgende toebehoren:
      een stereo oortelefoon, een USB 2,0 kabel, een instructieboekje, een transparant kunstof draagtasje voorzien van twee drukknopen en een speciale uitsparing voor een draagband, een draagband voorzien, van klittenband, een AAA batterij en een CD manual. Het apparaat heeft ongeveer de volgende afmetingen 75 x 55 x 14 mm (LxBxH) en weegt circa 40 gram zonder batterij. De goederen zijn gezamenlijk verpakt in een zogenaamde blisterverpakking, gereed voor de verkoop in het klein.” 
    
    
    Het goed werd ingedeeld in post 8527 13 99 van de GN. De inspecteur heeft de indeling als volgt gemotiveerd:
    
    “De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1, 3b en 6, alsmede aantekening 3 op afdeling XVI voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur en de tekst van de GN-codes 8527, 8527 13 en 8527 13 99.”     
    
    2.5.1. In de aanvraag van de BTI voor het product MP3 Player met een geheugencapaciteit van 1 gigabyte is in vak 8, onder het kopje “Description of the Goods”, de volgende omschrijving van het goed gegeven:
    
    
      “Het Product bevat “embedded flash” geheugen (1 GB) voor de opslag van databestanden. De voornaamste componenten van het Product (anders dan de energiebron, de batterij) zijn een geheugenchip (voor de opslag van databestanden), een chip voor decodering van databestanden, zoals muziekbestanden in (bijvoorbeeld) MP3-formaat, zodat deze afgeluisterd kunnen worden (opname/afspeel functie) en een chip met een digitale FM tuner bevat.
      (…)
      Het Product wordt verkocht in één verpakking met een draagband, “stereo earphones”, een USB kabel voor overdracht van databestanden vanaf computers naar het Product, een batterij en een CD met bijbehorende software (“value -added software/content and user manual”) en een handleiding voor de gebruiker.”
    
    
    2.5.2. De inspecteur heeft op 25 april 2006 onder nummer … voor het goed een BTI afgegeven. In vak 7, onder het kopje “Omschrijving van het goed”, is het product als volgt omschreven:
    
    
      “Draagbaar apparaat voor het opnemen en weergeven van geluid met de norm van laag 3 van de MPEG (Moving Pictures Expert Group), kortweg MP3 genoemd. 
      Het apparaat heeft onder andere de volgende kenmerken:
      - een digitale FM tuner met 20 vooraf in te stellen stations;
      - een grafisch LCD scherm;
      - verschillende bedieningstoetsen;
      - oortelefoonaansluiting;
      - USB 2.0 aansluiting;
      - afspelen/opnemen van MP3, WMA bestanden;
      - opnamemogelijkheid van 1 GB;
      - ingebouwde microfoon met digitale opname functie;
      - praktische clip voor bevestiging aan kleding, tas enz;
      De MP3 speler wordt geleverd met de volgende toebehoren:
      een stereo oortelefoon, een USB 2,0 kabel, een instructieboekje, een transparant kunstof draagtasje voorzien van twee drukknopen en een speciale uitsparing voor een draagband, een draagband voorzien, van klittenband, een AAA batterij en een CD manual. Het apparaat heeft ongeveer de volgende afmetingen 74 x 55 x 14 mm (LxBxH) en weegt circa 40 gram zonder batterij. De goederen zijn gezamenlijk verpakt in een zogenaamde blisterverpakking, gereed voor de verkoop in het klein.” 
    
    
    Het goed werd ingedeeld in post 8527 13 99 van de GN. De inspecteur heeft de indeling als volgt gemotiveerd:
    
    “De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1, 3b en 6, alsmede aantekening 3 op afdeling XVI voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur en de tekst van de GN-codes 8527, 8527 13 en 8527 13 99.”     
    
    
      2.6. De producten bestaan elk uit de volgende onderdelen: 
      - een (voorgeprogrammeerde) MP3 chip; deze chip geeft aan de producten de mogelijkheid digitale muziekbestanden in MP3 of Windows Media Audio (WMA) formaat te coderen en te decoderen naar een analoog outputsignaal;
      - een flash memory chip (geheugen); in de flash memory chip kunnen digitale muziekbestanden in zowel MP3 als in WMA formaat worden opgeslagen; via een USB-poort kunnen de producten op een personal-computer worden aangesloten teneinde geluid in MP3 of ander formaat te downloaden of te uploaden; in de flash memory chip kunnen ook andere bestanden zoals bijvoorbeeld Word- en Excel-bestanden worden opgeslagen (data storage); het is niet mogelijk om andere bestanden dan muziekbestanden, dan wel de aanwezigheid van deze bestanden, “zichtbaar” te maken op het uitleesvenster van de apparaten of via de meeverpakte oortelefoons af te luisteren; deze bestanden kunnen uitsluitend via een USB-verbinding met de personal-computer worden uitgelezen of bewerkt; 
      - een chip voor (digitale) FM radio; deze chip maakt dat de producten digitale radiosignalen kunnen ontvangen. 
    
     
    De verschillende onderdelen zitten in één behuizing. De producten zijn tevens voorzien van een “equalizer” waarmee het klankbeeld van de spelende muziek kan worden ingesteld.  
    
    
      2.7. De producten hebben elk de volgende functies:
      - muziekbestanden opslaan, sorteren en afspelen in MP3-formaat;
      - data storage;
      - digitale radio afspelen. 
    
    
    De modellen SanDisk Sansa E130 MP3 Player met een geheugencapaciteit van 512 megabyte en SanDisk Sansa E140 MP3 Player met een geheugencapaciteit van 1 gigabyte hebben daarnaast de mogelijkheid geluid op te nemen en dit af te spelen via de ingebouwde microfoon (voice recording).
    
    
      2.8. De producten worden geleverd met de volgende toebehoren:
      - een stereo oortelefoon;
      - een USB 2.0 kabel;
      - een instructieboekje;
      - een kunststof draagtasje;
      - een draagband voorzien van klittenband;
      - een AAA batterij;
      - een CD manual. 
    
    
    
    3. Het oordeel van de rechtbank
    
    
      De rechtbank heeft het beroep van belanghebbende ongegrond verklaard, waarbij zij, voor zover hier van belang, heeft overwogen:
      “5.1. Tussen partijen is niet in geschil dat de producten geluid kunnen opnemen en weergeven en een tuner bevatten voor FM-radio. Gelet op de objectieve kenmerken en eigenschappen van de producten zoals hierboven omschreven onder 2.2. en onder 2.3. tot en met 2.6. voldoen de producten aan de bewoordingen van GN-code 8527 13 99 en moeten deze op grond van indelingsregel 1 hieronder worden ingedeeld. Het beroep op aantekening 3 op afdeling XVI kan eiseres niet baten, nu de bewoordingen van GN-code een van deze aantekening afwijkende indeling inhouden en toepassing van de aantekening daarom in strijd zou zijn met de bewoordingen van post 8527. Het argument van eiseres dat de producten naast geluid ook andere soorten bestanden kunnen importeren, opslaan en exporteren acht de rechtbank van onvoldoende gewicht om de producten met toepassing van indelingsregel 1 niet onder post 8527 te kunnen indelen. De rechtbank is van oordeel dat deze functie van ondergeschikt belang is omdat deze bestanden zich niet onderscheiden van geluidsbestanden, in die zin dat beide bestaan uit een verzameling digitale codes en hetzelfde “embedded flash” geheugen benutten, alsmede dezelfde in- en uitvoerpoorten. Nu deze aantekening geen toepassing vindt, kan aan het bepalen van de hoofdfunctie van de producten niet worden toegekomen. De functie van het LCD-scherm is ondergeschikt aan de twee voornoemde functies en heeft geen zelfstandige betekenis. 
    
    
    5.2. De rechtbank ontleent steun voor voornoemd oordeel aan Verordening 2006/400, gelet op het oordeel van het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen in het arrest Krings (4 maart 2004, zaak C-130/02). Geoordeeld werd dat toepassing naar analogie van een indelingsverordening op producten die vergelijkbaar zijn met die waarop deze verordening betrekking heeft, bevorderend is voor een coherente uitlegging van de GN en voor de gelijke behandeling van de deelnemers aan het economische verkeer. Het product dat in Verordening 2006/400 wordt beschreven, is vergelijkbaar met de producten van eiseres. De verschillen, naar de rechtbank begrijpt vooral het verschil in de omvang van het geheugen, doen niet af aan de vergelijkbaarheid van de producten nu de onderhavige verschillen in geheugencapaciteit behoren tot de variaties die doorgaans worden aangetroffen in de desbetreffende producten en deze variaties niet tot gevolg hebben dat de producten van eiseres niet de karakteristieke kenmerken en eigenschappen hebben op basis waarvan het in Verordening 2006/400 beschreven product is ingedeeld onder GN-code 8527 1399. 
    
    Gelet op het vorenoverwogene dienen de beroepen ongegrond te worden verklaard.”
    
    4. Toepasselijke bepalingen
    
    
    4.1. Post 8520 luidt voor zover hier van belang als volgt: 
    
    
      “8520		Toestellen voor het opnemen van geluid op magneetbanden en andere toestellen
      voor het opnemen van geluid, ook indien uitgerust voor het weergeven van
                                  geluid:
      (…)
      8520 90 00           - andere”
    
    
    4.2. Post 8527 luidt voor zover hier van belang als volgt: 
    
    
      “8527		Ontvangtoestellen voor radiotelefonie, radiotelegrafie of radio-omroep, ook
      indien in dezelfde kast gecombineerd met een toestel voor het opnemen of het
                                  weergeven van geluid of met een uurwerk:
    
    		
    
      - ontvangtoestellen voor radio-omroep, die zonder externe energiebron kunnen 
      functioneren,
      toestellen waarmee tevens radiotelefonie of radiotelegrafie kan worden
                                  ontvangen daaronder begrepen:
      (…)
      8527 13		 - - andere toestellen gecombineerd met een toestel voor het opnemen of het 
        weergeven van geluid:
      (…)
      - - - andere:
      8527 13 91 	- - - - werkend met cassettes en voorzien van een mechanisme voor analoge en 
                                               digitale aflezing 
      8527 13 99 	- - - - andere”
    
    
    4.3. Post 8523 luidt voor zover hier van belang als volgt: 
    
    
      “8523		Dragers, geprepareerd voor het opnemen van geluid of voor dergelijke doeleinden,
      doch waarop niet is opgenomen, andere dan de goederen bedoeld bij hoofdstuk 37:
    
    
    
      - magneetbanden:
      (…)
      8523 20 		- magneetschijven:
      (…)
      8523 30 00 	- kaarten voorzien van een magnetische strip
      8523 90		- andere:
      (…)
      8523 90 90 	- - andere”
    
    
    4.4. Aantekening 3 op Afdeling XVI luidt als volgt:
    
    
      “Voorzover niet anders is bepaald, worden combinaties van machines van verschillende soorten, die bestemd zijn om gezamenlijk te functioneren en die een geheel vormen, alsmede machines met twee of meer verschillende (afwisselende of aanvullende) functies, ingedeeld
      naar de hoofdfunctie die kenmerkend is voor het complex.”
    
    
    4.5. Aantekeningen 4 en 5 op Afdeling XVI luiden als volgt:
    
    
      “4. Indien een machine of een combinatie van machines uit individuele elementen bestaat (ook indien afzonderlijk opgesteld of onderling verbonden door elektrische of andere leidingen, overbrengingsmechanismen of andere voorzieningen), bestemd om gezamenlijk een
      welbepaalde functie te verrichten, zoals bedoeld bij een der posten van hoofdstuk 84 of 85, wordt het geheel ingedeeld onder de post die in verband met die functie van toepassing is.
      5. Voor de toepassing van vorenstaande aantekeningen heeft het woord „machines” zowel betrekking op machines als op de verschillende toestellen, apparaten, uitrustingen en werktuigen, bedoeld bij hoofdstuk 84 of 85.” 
    
    
    4.6. De GS-Toelichting op post 8520 luidt voor zover hier van belang:
    
    “Deze post omvat toestellen voor het opnemen van geluid voor ongeacht welk gebruik (bijvoorbeeld opname van muziek, onderwijsdoeleinden, vergaderingen, radio, bioscopen, dicteren van brieven). Onder deze post vallen eveneens toestellen voor het opnemen van geluid gecombineerd met een toestel voor het weergeven van geluid.
    
    Met toestellen voor het opnemen van geluid worden toestellen bedoeld, waarmee geluidstrillingen worden omgezet in een geluidsspoor dat kan dienen voor het weergeven van de opgenomen geluidstrillingen.
    
    Een toestel voor het opnemen van geluid bestaat schematisch uit een apparaat voor het aanbrengen van het geluidsspoor op een drager en uit een mechanisme om de drager ten opzichte van dat apparaat te verplaatsen. 
    
    
      A. Toestellen voor het opnemen van geluid.
           Hiervan kunnen worden genoemd:
    
         
    
      1.	toestellen voor geluidsopname volgens de grammofoontechniek, …
      2.	toestellen voor geluidsopnamen langs magnetische weg, …
      3.	cinematografische toestellen voor het opnemen van geluid, …
      4.	toestellen voor cinematografisch gebruik, …       
    
    
    
      B. Gecombineerde opname- en weergavetoestellen.
           Deze toestellen bevatten inrichtingen voor het opnemen en het weergeven van geluid. Het 
           geluid wordt onder meer opgenomen door middel van een magnetische drager of een 
           geïntegreerde schakeling, zoals een microprocessor.
    
         
         Van deze groep kunnen worden genoemd:
    
    
      1.	band- of cassetterecorders …
      2.	dicteermachines.
      3.	telefoonantwoordapparaten …
      4.	spraakagenda’s met microprocessor …”
    
    	
    4.7. Ter waarborging van de uniforme toepassing van de GN heeft de Commissie op 8 maart 2006 Verordening nr. 400/2006 vastgesteld, gepubliceerd in het Publicatieblad van 9 maart 2006, L 70/9. De bijlage bij deze verordening luidt voor zover hier van belang als volgt:
    
    
      Omschrijving	Indeling
      GN-code	Motivering
                                  (1)	            (2)	                            (3)
      2. Een draagbaar, op batterijen werkend toestel voor de ontvangst van radio-omroep, in dezelfde behuizing gecombineerd met een toestel
      voor het opnemen of weergeven van geluid.
      Het toestel bestaat uit de volgende elementen:
    
    
    
      — flash-geheugen;
      — een microprocessor in de vorm van    
           geïntegreerde schakelingen („chips”);
      — een elektronisch systeem, waaronder 
           een audiofrequent- versterker;
      — een LCD-scherm;
      — een radioafstemeenheid (tuner), en
      — bedieningsknoppen.
    
    
    De microprocessor is geprogrammeerd voor het gebruik van het MP3-formaat.
    
    De eenheid heeft stereo-, hoofd- en oortelefoonaansluitingen en een afstandsbediening.
    
    
      Het toestel kan via een USB-poort op een
      automatische gegevensverwerkende machine worden aangesloten teneinde geluid in MP3 of andere formaten te downloaden of te uploaden. Ook kan het toestel spraak opnemen.
    
    
    
      De opslagcapaciteit bedraagt 128 MB.	     8527 13 99	De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1 en 6 voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur en de tekst van de
      GN-codes 8527, 8527 13 en 8527 13 99. 
    
    
    De indeling berust op de tekst van post 8527; ontvangtoestellen voor radio-omroep, ook indien in dezelfde kast gecombineerd met een toestel voor het opnemen of het weergeven van geluid.
    
    
    5. Geschil in hoger beroep
    
    In hoger beroep is in geschil of de rechtbank terecht heeft geoordeeld dat de goederen waarvoor de BTI’s zijn afgegeven, dienen te worden ingedeeld onder post 8527 13 99 van de GN, zoals de inspecteur voorstaat. Belanghebbende beantwoordt deze vraag ontkennend. Zij verdedigt de toepasselijkheid van post 8520 90 00.   
    
    	
    6. Standpunten van partijen
    
    Hiervoor wordt verwezen naar de gedingstukken en het proces-verbaal van de zitting.
    
    
    7. Beoordeling van het geschil
    
    7.1. Het beslissende criterium voor de tariefindeling van goederen moet volgens vaste jurisprudentie worden gezocht in hun objectieve kenmerken en eigenschappen, zoals deze in de Gecombineerde Nomenclatuur (hierna: GN) zijn omschreven, en zoals deze aan de hand van die omschrijving in concreto bij de litigieuze goederen kunnen worden vastgesteld. Verder vormen de Toelichtingen op de GN en het Geharmoniseerd Systeem waardevolle hulpmiddelen bij de uitlegging van de draagwijdte van de verschillende tariefposten.
    
    7.2. Voorwerp van geschil zijn vier samengestelde, technische producten, waarvan elk van de vier typen als componenten bevat: een (voorgeprogrammeerde) MP3 chip, een flash memory  chip en een chip voor (digitale) FM radio. De goederen beschikken over de functies opslag, sorteren en afspelen van muziekbestanden (MP3), opslag van andere bestanden zoals bijvoorbeeld Word- en Excelbestanden (data storage) en het afspelen van digitale radiomuziek (radio)  De inspecteur verdedigt de opvatting dat de producten onder post 8527 13 99 van de GN moeten worden ingedeeld gelet op de MP3-functie en de radiofunctie. Belanghebbende daartegenover stelt uitsluitend de MP3-functie op de voorgrond en bepleit indeling onder GN-code 8520 90 00. Belanghebbende wijst tevens op de data storage-functie, welke zou meebrengen dat de producten in beginsel eveneens kunnen worden ingedeeld in post 8523 90 90 van de GN.
    
    7.3. Gelet op de omstandigheid dat de apparaten voor de data storage-functie gebruik maken van de flash memory chip welke ten behoeve van de MP3-functie reeds in het apparaten aanwezig is, dient te worden onderzocht of aan de data storage-functie zelfstandige betekenis toekomt. Belanghebbende heeft ter zitting aangegeven dat de apparaten hun geschiktheid voor het opslaan van data niet danken aan objectieve eigenschappen waarvan zij speciaal met het oog op die functie zijn voorzien. Er wordt voor het importeren en exporteren van databestanden gebruik gemaakt van dezelfde flash memory chip en dezelfde USB- aansluiting als bij het importeren en exporteren van muziekbestanden (MP3, WMA). Ook anderszins hebben geen technische aanpassingen plaatsgevonden ten behoeve van de data storage-functie. Nu de data storage-functie slechts een sequeel is van de technische uitrusting voor de MP3-functie, komt aan deze functie voor de tariefindeling van de onderwerpelijke goederen geen zelfstandige betekenis toe. De Douanekamer verwijst in dit verband naar het arrest Hoge Raad 11 januari 2008, nr. 42.298 (LJN: AZ9087), r.o. 3.9 en 3.10, alsmede de aldaar aangehaalde arresten van het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen.  
    
    
      7.4. Omtrent de resterende posten 8520 90 00 en 8527 13 99 overweegt de Douanekamer als volgt. 
      Met de inspecteur is de Douanekamer van oordeel dat de goederen met toepassing van indelingsregel 1 en 6 als ontvangtoestellen voor radiotelefonie, gecombineerd met een toestel voor het opnemen of het weergeven van geluid dienen te worden aangemerkt, welke toestellen vallen onder GN-code 8527 13 99. Steun voor dit oordeel wordt gevonden in de hiervoor, sub 4.7. vermelde verordening. Weliswaar zijn de apparaten van belanghebbende voorzien van een“equalizer” waarmee het klankbeeld van de spelende muziek kan worden ingesteld en hebben zij een grotere geheugencapaciteit dan het in Verordening 400/2006 beschreven apparaat, maar deze technische kenmerken zijn niet van invloed op de tariefindeling. 
      Indien belanghebbende zou  moeten worden gevolgd in haar stelling dat de apparaten tevens vatbaar zijn voor indeling onder GN-code 8520 90 00 leidt dit niet tot een ander oordeel, nu algemene regel 3a voor de interpretatie van de GN bepaalt dat in dat geval de post met de meest specifieke omschrijving voorrang heeft boven de post met een meer algemene strekking.
    
    
    
      7.5. De bij de zendingen verpakte oortelefoons, die als zodanig onder post 8518 van de GN vallen, moeten onder toepassing van aantekening 4 juncto aantekening 5 op Afdeling XVI van de GN eveneens worden ingedeeld onder post 8527 13 99 van de GN. 
      De kunststof draagtasjes met draagband, welke zijn bestemd voor het opbergen van de ten invoer aangegeven producten, moeten eveneens worden ingedeeld onder post 8527 13 99 van de GN.
    
    
    
      Slotsom
      7.6. Het Hoger beroep is ongegrond. De Douanekamer zal de uitspraak van de rechtbank daarom bevestigen. 
    
    
    
    8. Proceskosten
    
    De Douanekamer acht geen termen aanwezig voor een proceskostenveroordeling.
    
     
    9. Beslissing
    
    De Douanekamer bevestigt de uitspraak van de rechtbank.
    
    
    De uitspraak is gedaan door mrs. E.M. Vrouwenvelder, voorzitter, B.A. van Brummelen en J.Th. Sanders, leden, in tegenwoordigheid van mr. R.M.C.G. van Aalst, griffier. De beslissing is op 26 november 2009 in het openbaar uitgesproken.
    
    Bij ontstentenis van de voorzitter is de uitspraak getekend door de oudste raadsheer. 
    
    
    
    
    
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH  Den Haag. Daarbij moet het volgende in acht worden  genomen:
      1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
      2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
      a. de naam en het adres van de indiener;
      b. een dagtekening;
      c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
      d. de gronden van het beroep in cassatie.
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.
      In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.