ECLI:NL:GHLEE:2008:BE9793, Gerechtshof Leeuwarden, 29-08-2008, BK 98/07 Inkomstenbelasting
Gerechtshof Leeuwarden — Uitspraak 
Datum: 2008-08-29 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Tussen partijen is in geschil het antwoord op de vraag of aan de onderliggende arbeidsovereenkomst tussen belanghebbende en C1 B.V. voldoende zelfstandige betekenis toekomt om C1 B.V. als buitenlandse werkgever aan te merken, ten gevolge waarvan belanghebbende zijn arbeid niet uitsluitend heeft verricht uit hoofde van een dienstbetrekking met een in Nederland gevestigde werkgever.

GERECHTSHOF LEEUWARDEN 
      Sector Belasting 
      Kenmerk: 98/07
      Uitspraakdatum: 29 augustus	2008
    
    
    
      uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer 
      op het hoger beroep van 
      X,
      wonende te Z, 
      belanghebbende,
    
    
    
      tegen de uitspraak in de zaak AWB 06/1827 van de rechtbank Leeuwarden van 1 juni 2007 in het geding tussen 
      belanghebbende
      en
      de inspecteur van de Belastingdienst/Noord, de inspecteur.                                                                                               
    
    
    
      1.	Ontstaan en loop van het geding 
      1.1 	De inspecteur heeft met dagtekening 15 juli 2005 aan belanghebbende over het jaar 2003 een aanslag opgelegd in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 51.496,--, conform de aangifte van belanghebbende. De gevraagde vrijstelling voor premie volksverzekeringen heeft de inspecteur niet verleend.
      1.2 	Belanghebbende heeft tegen de aanslag bezwaar gemaakt en bij uitspraak van 4 juli 2006 heeft de inspecteur de aanslag gehandhaafd. 
      1.3 	Bij uitspraak van 1 juni 2007, verzonden op 6 juni 2007, heeft de rechtbank Leeuwarden  (hierna: de rechtbank) het daartegen namens belanghebbende ingestelde beroep ongegrond verklaard. In eerste aanleg is geprocedeerd zoals weergegeven in voormelde uitspraak van de rechtbank.
      1.4 	Tegen deze uitspraak is namens belanghebbende hoger beroep ingesteld bij een beroepschrift (met bijlagen) dat op 11 juni 2007 bij het hof is ingekomen en is aangevuld bij brief van 11 juli 2007 (met bijlage).
      1.5 	De inspecteur heeft op 19 september 2007 een verweerschrift in hoger beroep ingediend. 
      1.6 	De eerste meervoudige kamer van het hof heeft de zaak ter zitting behandeld op 9 juni 2008. Aldaar is verschenen namens de inspecteur de heer A. Belanghebbende en zijn gemachtigde zijn met een daartoe strekkend bericht, niet verschenen. 
      1.7 Van alle genoemde (en hierna nog te noemen) stukken moet de inhoud als hier ingevoegd worden beschouwd. 
    
    
    
      2.	Feiten 
      Op grond van de stukken van het geding staat, als tussen partijen niet in geschil, dan wel door een van hen gesteld en door de wederpartij niet of niet voldoende weersproken, het volgende vast.
      2.1       Belanghebbende, geboren in 19..,  was in 2003 het gehele jaar woonachtig in Nederland.
      2.2 	Gedurende de periode van 1 januari 2003 tot en met 31 december 2003 was belanghebbende in dienstbetrekking bij B B.V. te Z. Zijn loon over  2003 bedroeg € 52.252,--. Belanghebbende heeft met B B.V. een individuele arbeidsovereenkomst voor onbepaalde tijd gesloten, welke arbeidsovereenkomst wordt aangemerkt als "bovenliggende arbeidsovereenkomst".
      2.3       Belanghebbende heeft in 2003 in het kader van zijn dienstbetrekking werkzaamheden in Kazachstan verricht. 
      2.4       Naast de onder 2.2 vermelde bovenliggende arbeidsovereenkomst heeft belanghebbende met C of C1 B.V. (hierna: C B.V.) een arbeidsovereenkomst gesloten, welke wordt aangemerkt als "onderliggende arbeidsovereenkomst".
      2.5       In de met B B.V. afgesloten arbeidsovereenkomst (de bovenliggende arbeidsovereenkomst) voor onbepaalde tijd zijn onder andere de volgende passages opgenomen:
      "B sluit voor de uitvoering van de werkzaamheden arbeidscontracten met individuele medewerkers, waarbij het mogelijk is dat de betrokken medewerkers contractueel ondergebracht worden bij dochterondernemingen, aanverwante bedrijven en eventueel buitenlandse vennootschappen (bijvoorbeeld "C of C1 B.V."). In de verhouding tussen betrokken medewerkers en B prevaleert immer de bepalingen uit de individuele arbeidsovereenkomst tussen B en de medewerker boven de arbeidsovereenkomst tussen betrokken medewerker en de betreffende vennootschap.
      Beide partijen kunnen nimmer rechten ontlenen aan onderliggende overeenkomst.
      Artikel 1
      lid 1Medewerker zal als Kapitein dienst doen voor onbepaalde tijd ten behoeve van schepen die worden ingezet voor project Kazakhstan.
      lid 2 Medewerker sluit een arbeidsovereenkomst met "C of C1 B.V.", welke arbeidsovereenkomst wordt aangemerkt als een  onderliggende arbeidsovereenkomst.
      lid 3 Medewerker is op de hoogte van het feit dat de in lid 2 genoemde overeenkomst slechts wordt gesloten vanwege administratief technische redenen en locale juridische regelgeving te Kazachstan.
      lid 4 Wanneer bepalingen uit de onderliggende overeenkomst strijdig zijn met de bovenliggende overeenkomst  zijn te alle tijde de bepalingen uit bovenliggende overeenkomst van kracht.
      lid 5 Bij beëindiging van de bovenliggende overeenkomst, om welke grond dan ook, eindigt tevens van rechtswege de onderliggende overeenkomst, welke uit dien hoofde tussen partijen altijd is aan te merken als een overeenkomst voor bepaalde tijd, te weten de tijd die de bovenliggende overeenkomst duurt.
      Artikel 13
      lid 1 Bij geschillen omtrent de Engelse en Russische vertalingen van dit contract en het supplement prevaleert het contract in de Nederlandse taal, dit geldt eveneens voor de onderliggende overeenkomst.
      lid 2 Bij geschillen tussen partijen wordt Nederlands recht van toepassing verklaard en is de Rechtbank te Groningen bevoegd kennis te nemen van het geschil. Dit geldt eveneens voor de onderliggende arbeidsovereenkomst."
    
    
    
      3.	Het geschil en de standpunten van partijen  
      3.1       Tussen partijen is in geschil het antwoord op de vraag of aan de onderliggende arbeidsovereenkomst tussen belanghebbende en C1 B.V. voldoende zelfstandige betekenis toekomt om C1B.V. als buitenlandse werkgever aan te merken, ten gevolge waarvan belanghebbende zijn arbeid niet uitsluitend heeft verricht uit hoofde van een dienstbetrekking met een in Nederland gevestigde werkgever. 
      Niet in geschil is dat in dat geval ingevolge artikel 12, lid 1, van het Besluit uitbreiding en beperking kring verzekerden volksverzekeringen 1999 (: het BUB) belanghebbende niet verzekerd is op grond van de volksverzekeringen.
      3.2  	Belanghebbende is van mening dat hij in aanmerking komt voor vrijstelling van premies volksverzekeringen omdat hij in 2003 niet uitsluitend werkzaam was voor B B.V., de Nederlandse werkgever. 
      Belanghebbende kan zich niet vinden in de uitspraak van de rechtbank en voert hiertoe aan dat uit het feit dat hij zijn werkzaamheden heeft verricht in Kazachstan reeds blijkt dat de arbeid (mede) werd verricht uit hoofde van de dienstbetrekking met de in Kazachstan gevestigde werkgever. Voorts stelt belanghebbende dat de rechtbank ten onrechte het tussen belanghebbende en C1 B.V. gesloten contract niet in haar beschouwingen heeft betrokken.
      3.3 	De inspecteur stelt zich op het standpunt dat belanghebbende uitsluitend in dienstbetrekking stond tot een Nederlandse werkgever, B B.V. en derhalve niet is uitgesloten van de kring van verzekerden voor de volksverzekeringen. De inspecteur stelt dat de rechtbank terecht heeft geoordeeld dat aan de onderliggende overeenkomst met C1B.V. geen zelfstandige betekenis kan worden toegekend. 
      3.4	Voor een meer uitgebreide weergave van de standpunten van partijen verwijst het hof naar de gedingstukken. 
    
    
    
      4.	De overwegingen omtrent het geschil
      4.1 	Artikel 12 lid 1 van het BUB luidt: "1. Niet verzekerd op grond van de volksverzekeringen is de persoon die in Nederland woont en die gedurende een aaneengesloten periode van ten minste drie maanden uitsluitend buiten Nederland arbeid verricht, tenzij die arbeid uitsluitend wordt verricht uit hoofde van een dienstbetrekking met een in Nederland wonende of gevestigde werkgever."
      4.2 	Op grond van de feiten en op basis van de stukken is het hof, evenals de rechtbank, van oordeel dat aan de onderliggende arbeidsovereenkomst met C1 B.V. voor de toepassing van artikel 12 BUB geen zelfstandige betekenis toekomt. Uit de - hiervoor onder 2.5 aangehaalde - bepalingen van de bovenliggende arbeidsovereenkomst met B B.V. blijkt dat de onderliggende arbeidsovereenkomst slechts is gesloten vanwege administratief-technische redenen en locale juridische regelgeving te Kazachstan, dat aan de onderliggende arbeidsovereenkomst door geen der partijen rechten kunnen worden ontleend en dat de  bovenliggende arbeidsovereenkomst steeds prevaleert. 
      4.3 	Anders dan belanghebbende stelt, volgt naar het oordeel van het hof uit de enkele omstandigheid dat belanghebbende arbeid heeft verricht in Kazachstan, niet dat deze arbeid (mede) werd verricht uit hoofde van een in Kazachstan gevestigde werkgever. Het hof overweegt hierbij dat belanghebbende omtrent de aard van de werkzaamheden in Kazachstan en de wijze waarop deze werden verricht geen verduidelijking heeft gegeven.
      4.4 	Uit het voorgaande volgt dat belanghebbende de arbeid in Kazachstan uitsluitend heeft verricht uit hoofde van een dienstbetrekking met een in Nederland wonende of gevestigde werkgever. De inspecteur heeft derhalve terecht het verzoek om vrijstelling van betaling van premie volksverzekeringen afgewezen. Het hof wijst nog op het gestelde in de Nota van Toelichting behorend bij het Koninklijk Besluit van 24 december 1998 waarbij artikel 12 van het BUB is gewijzigd:  
      "Ingezetenen die buiten Nederland werkzaamheden in dienstbetrekking gaan verrichten, maar die een nauwe band met Nederland blijven behouden, dienen verzekerd te blijven voor de volksverzekeringen. Gebleken is namelijk, dat personen die uitsluitend in het buitenland - afgezien van EU-/EER- of verdragslanden - werkzaamheden in loondienst verrichten meestal in het geheel niet dan wel zeer gebrekkig verzekerd zijn krachtens het aldaar geldende socialezekerheidsstelsel. Vaak ook werken de desbetreffende personen op zee (baggeraars, zeelieden) en vallen dan onder de socialeverzekeringswetgeving van geen enkel land. Voorts, als er al sprake is van een sociale verzekering elders, zal deze gezien de aard van de te verrichten werkzaamheden zeer versnipperd zijn. Derhalve is de sociale bescherming van de desbetreffende groep Nederlands ingezetenen gediend met een voortgezette dekking voor de risico's, waarvoor de volksverzekeringen bescherming bieden". 
      4.5	Eventuele tegenstrijdigheden tussen de bovenliggende en de onderliggende overeenkomst geven geen reden anders te oordelen. Nu ook overigens geen feiten en omstandigheden zijn gesteld en aannemelijk zijn geworden op grond waarvan het hof thans tot een andersluidend oordeel dient te komen, is het hoger beroep ongegrond en dient de bestreden uitspraak te worden bevestigd.
    
    
    
    
      5.	Proceskosten
      Het hof acht geen termen aanwezig voor een veroordeling in de proceskosten als bedoeld in artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht. 
    
    
    
      6.	De beslissing
      Het hof 
      bevestigt de uitspraak van de rechtbank.
    
    
    
    Aldus vastgesteld op 29 augustus 2008 door mr. J. Huiskes, raadsheer en voorzitter, mr. H. de Hek en mr. F.J.W. Drion, raadsheren, en op die dag in het openbaar uitgesproken door voornoemde voorzitter in tegenwoordigheid van de griffier mr. H. de Jong en ondertekend door voornoemde voorzitter en door voornoemde griffier.
    
    
    
    
    
    
    
      Op      3 september 2008       afschrift 
      aangetekend verzonden aan beide partijen.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
      1. Bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
      2. Het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 
      a. de naam en het adres van de indiener;
      b. een dagtekening;
      c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; 
      d. de gronden van het beroep in cassatie. 
    
    
    Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.