ECLI:NL:RBGEL:2016:979, Rechtbank Gelderland, 25-02-2016, AWB - 14  - 3888
Rechtbank Gelderland — Uitspraak 
Datum: 2016-02-25 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Wet omzetbelasting, margeregeling. Caravans. Niet geleverd door particulier of andere in artikel 28b, tweede lid, Wet OB genoemde leveranciers. Eiser heeft niet de vereiste zorgvuldigheid betracht.

RECHTBANK GELDERLAND
    Zittingsplaats Arnhem
    
    
      Belastingrecht
    
    
    
      zaaknummer: AWB 14/3888
    
    
    uitspraak van de meervoudige belastingkamer van 25 februari 2016
    
    
      in de zaak tussen
    
    
    
      [X] VOF, te [Z] , eiseres
    (gemachtigde: mr. [gemachtigde] ),
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Almelo, verweerder.
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
    
      Verweerder heeft aan eiseres een naheffingsaanslag omzetbelasting opgelegd over het tijdvak 1 januari 2007 tot en met 31 december 2008 ten bedrage van € 6.205 met berekening van € 329 aan heffingsrente.
    
    
    
      Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 5 juni 2014 de naheffingsaanslag en de beschikking heffingsrente gehandhaafd.
    
    
    
      Eiseres heeft daartegen bij brief van 10 juni 2014, ontvangen door de rechtbank op 11 juni 2014, beroep ingesteld.
    
    
    
      Verweerder heeft de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en verweerschriften ingediend.
    
    
    
      Eiseres heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan verweerder.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 14 januari 2016.
    
    
    
      Namens eiseres is verschenen [A] , bijgestaan door de gemachtigde. Namens verweerder zijn verschenen [gemachtigde] en [B] . 
    
    
    
      De beroepen zijn ter zitting gezamenlijk behandeld met de beroepen van [A] (zaaknummers AWB 14/3886 en AWB 14/3889).
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    Feiten
    1. Eiseres exploiteert een handel in caravans. Tot 1 januari 2007 drijft [A] de onderneming in de vorm van een eenmanszaak. Vanaf die datum heeft [A] de exploitatie met zijn echtgenote, [C] , voortgezet in de vorm van een vennootschap onder firma, [X] VOF. 
    
    2. Op 26 mei 2009 heeft verweerder bij eiseres een boekenonderzoek ingesteld. Onderzocht is de toepassing van de margeregeling over de periode 1 januari 2007 tot en met 31 december 2008.
    
    3. De (voorlopige) bevindingen van het onderzoek hebben ertoe geleid dat de Belastingdienst/FIOD-ECD/kantoor [Q] (hierna: FIOD) in maart 2010 een strafrechtelijk onderzoek naar eiser heeft ingesteld.
    
    4. De bevindingen van het boekenonderzoek zijn neergelegd in een rapport met dagtekening 22 september 2010. In het rapport staat onder meer het volgende vermeld:
    
            “2.4 Casus
      Een 20-tal caravans, voor een specificatie zie bijlage 1, zijn geboekt als marge-inkopen en margeverkopen. De betreffende caravans zijn nagenoeg uitsluitend van het merk [E] . Het betreffen caravans die zijn ingekocht bij;
    
    
      
        handelsonderneming [F] , destijds gevestigd [A-straat 1] te [R] ;
      
      
        diverse Duitse aanbieders. 
      
    
    
    
      Op de door [F] uitgereikte facturen staat in alle gevallen het chassisnummer met de vermelding “margewagen”. 
    
    
    
      Voor de overige aankopen heeft de ondernemer zelf inkoopverklaringen opgemaakt, deze zijn uitgeschreven op verschillende namen op eveneens verschillende adressen verspreid over heel Duitsland. In de meeste gevallen ontbreekt hierop het chassisnummer en wordt uitsluitend het type vermeld. De namen op deze inkoopverklaringen verschillen in alle gevallen van de tenaamstelling op de “zulassungbescheinigung”. Op de “zulassungbescheinigung” staat in alle gevallen de naam [G] KG, [A-straat 2] te [S] . In alle gevallen stond de in de BRD afgegeven “zulassungsbescheinigung” dus op naam van een ondernemer. In bijna alle gevallen liggen er slechts enkele dagen tussen de eerste tenaamstelling en de afmelding in de BRD.
    
    
    
      
        2.4.1 Keuring/afgifte kenteken
      
    
    
    
      Zowel de door handelsonderneming [F] geleverde caravans als de overige genoemde caravans werden geleverd zonder Nederlandse registratie. De door ondernemer in het buitenland gekochte caravans zijn allen door ondernemer zelf of namens de ondernemer in de BRD afgemeld. Daarna werden de caravans door ondernemer zelf of namens ondernemer ter keuring en registratie aangeboden bij de RDW (Rijksdienst voor het Wegverkeer). Bij deze keuringen moet de originele in de BRD afgegeven “zulassungbescheinigung” worden overgelegd. 
      Op deze bescheinigung staat, naast de tenaamstelling, vermeld:
      • de datum 1e  tenaamstelling, de eigena(a)r(en) en de datum van afmelding in de BRD, en
      • de datum eerste toelating, of;
      • een datum eerste toelating.
      (…)
      
         2.4.2.Goederen ten onrechte onder de margeregeling gekocht/verkocht
      
    
    
    
      Op de door [F] uitgereikte facturen staat weliswaar de vermelding “margewagen” doch ondernemer had kunnen weten dat het in betreffende gevallen geen margegoederen konden 	zijn. Reden om aan te nemen dat ondernemer de margeregeling ten onrechte toepast:
      • Op zowel de facturen van [F] als op de “zulassungbescheinigung” staat in alle gevallen het chassisnummer vermeld. Bij caravans van het merk [E] bestaat de 12e  positie uit een cijfer dat het modeljaar aangeeft. Het modeljaar hoeft niet hetzelfde te zijn als het bouwjaar. Zo zijn er bijvoorbeeld vanaf medio 2005 al caravans ingekocht waarvan de 12e  positie van 	het chassisnummer een 6 was. Concreet is er dan bijvoorbeeld in oktober 2005 een “gebruikte” caravan ingekocht van het modeljaar 2006;
      • In enkele gevallen is de caravan al in Nederland doorverkocht voordat afmelding in de BRD heeft plaatsgevonden;
      • Kentekenbewijzen worden bij afgifte door de RDW niet voorzien van DET;
      • Kentekenbewijzen worden bij afgifte door de RDW voorzien van DET van enkele weken eerder;
      • In geen van de gevallen heeft de in de BRD afgegeven “zulassungsbescheinigung” op naam van een particulier gestaan.”
    
    
    5. Bij vonnis van 28 mei 2014 is eiseres door de rechtbank Overijssel onder meer veroordeeld wegens het onjuist doen van aangiften omzetbelasting in de periode 1 januari 2007 tot en met 31 december 2008. In het vonnis en de bij het vonnis behorende bijlage bewijsmiddelen is, voor zover hier van belang, het volgende opgenomen:
    
      
        “(…)
      
      
        feitelijke gang van zaken
      
      (…)
      In de periode van 2007 tot en met 2008 heeft medeverdachte [F]  nieuwe
      caravans van het merk [E] geleverd aan [X] VOF. [F] kocht deze nieuwe caravans bij de Duitse onderneming [G] KG en verkocht deze met toepassing
      van de margeregeling aan [X] VOF. [F] maakte samen met [C] facturen op waarop hij telkens vermeldde dat het om een “margewagen” ging. [X] VOF verkocht de van [F] verkregen caravans vervolgens door aan particulieren als
      nieuwe caravans, eveneens met toepassing van de margeregeling. 
      (…)
    
    - Van een tiental willekeurig gekozen particuliere kopers hebben acht kopers schriftelijk
    
      verklaard dat de caravan nieuw was toen ze deze bij verdachte/ [X] VOF
      kochten. Een koper heeft niet gereageerd op de vragenbrief en slechts een koper heeft
      verklaard dat het om een gebruikte caravan ging. (…)
    
    - Uit de Duitse voertuigbescheiden blijkt dat alle 20 caravans voor de inkoop door verdachte
    
      uitsluitend op naam hebben gestaan van de onderneming [G] . Deze
      tenaamstelling op naam van [G] duurde meestal slechts enkele dagen.
      De caravans hebben niet op naam gestaan van een particuliere eigenaar.
    
    - Een groot deel van de caravans zijn door [F] op bestelling aan verdachte geleverd.
    - De caravans zijn alle ingekocht in het modeljaar dat in het voertuig identificatienummer is
    te lezen.
    - Van de door [F] geleverde caravans waren sommige onderdelen nog in plastic verpakt
    
      en de caravans vertoonden geen sporen van gebruik.
      (…)
    
    
    
      6.
      Een proces-verbaal van verhoor van 28 mei 2010, voor zover inhoudende de verklaring van
      de getuige [D] , zakelijk weergegeven:
    
    
    
      Vraag verbalisanten:
      Klopt het dat u in het jaar 2005 en in het jaar 2006 een caravans hebt gekocht van de firma
      
        [X] uit [Z] ?
      Antwoord gehoorde:
      Ja, dat is correct in die zin dat beide caravans door ons in 2006 zijn gekocht. De eerste was
      een gebruikte van het bouwjaar 2005 Daarna hebben wij in het najaar van 2006, december,
      een nieuwe gekocht en de andere daarop ingeruild.(…)
      Vraag verbalisanten:
      Waaraan kon u zien dat het om een nieuw gekochte caravan ging?
      Antwoord gehoorde:
      Er zat blauwe folie op, onder andere op de tafel. De matrassen zaten nog in het plastic, op de
      koelkastdeur zat nog beschermfolie. Mijn vrouw en ik hadden de overtuiging dat het gewoon
      een spik-splinter nieuwe caravan was.
      (…)
      7.
      Een proces-verbaal van verhoor van 12 mei 2010 voor zover inhoudende de verklaring van
      de getuige [H] , zakelijk weergegeven:
      Vraag verbalisanten:
      Klopt het dat u in het jaar 2007 een caravan heeft gekocht van de firma [X]
      uit [Z] ?
      Antwoord gehoorde:
      Ja, dat klopt.
      (…)
      Vraag verbalisanten:
      Heeft u een gebruikte of een nieuwe caravan gekocht?
      Antwoord gehoorde:
      Wij hebben de caravan als nieuw gekocht, Als ik mij goed weet te herinneren stond die
      caravan ook als nieuw op het internet. We zijn eerst via internet op zoek geweest naar een
      caravan en kwamen op de site van [X] terecht. We zijn toen naar [X] gegaan
      en hebben toen ook met de baas van [X] gepraat, dat was [A] en die zei ook dat
      het een nieuwe caravan was.
      Vraag verbalisanten:
      Waaraan kon u zien dat het om een nieuw gekochte caravan ging?
      Antwoord gehoorde:
      Aan het type, het model. Het was een model van 2007, dat kon je ook zien aan de kleuren
      van het interieur. Het kenteken moest ook nog aangevraagd worden. Er zat nog plastic om de
      matras. Er zat nog folie over het toilet en over de afdekplaat over het fornuis. We kregen er
      ook een flesje met schoonmaakvloeistof bij die je de eerste keer in het toilet moet doen. (…)
    
    
    
      8.
      Een proces-verbaal van bevindingen onderzoek administratie van 30 juni 2010 ( [000] ),
      opgemaakt door de verbalisant [I] , zakelijk weergegeven:
      (…)
      Op 9 keuringsrapporten die door de RDW keurmeesters zijn opgemaakt heb ik gezien dat bij
      de datum eerste toelating wordt vermeld: “nieuw”.
      Geen van de onderzochte caravans heeft in de periode voor de inkoop door [X]
      op naam gestaan van een particulier.
      De hiervoor vermelde bevindingen doen vermoeden dat alle 20 caravans die door [F]
      aan [X] heeft geleverd nieuw waren ten tijde van de inkoop door [X] .
      (…)”
    
    
    
      
        Geschil
      
    
    6. In geschil is of de naheffingsaanslag terecht is opgelegd. Meer in het bijzonder is in geschil of de margeregeling van toepassing is op de in geding zijnde leveringen van caravans. 
    
    7. Eiseres heeft ter zitting desgevraagd verklaard dat uitstel van betaling voor de onderhavige aanslag is verleend en dat van schending van het rechtszekerheidsbeginsel op die grond derhalve geen sprake is. 
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
      
        Is de margeregeling van toepassing?
      
    
    8. Ingevolge artikel 28b, eerste lid, van de Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna: Wet OB; wettekst 2005-2010) is, voor zover hier van belang, de margeregeling van toepassing ingeval een wederverkoper gebruikte goederen levert. 
    
    9. Ingevolge artikel 28b, tweede lid, van de Wet OB is de margeregeling slechts van toepassing indien het goed aan de wederverkoper is geleverd door: 
    a. een ander dan een ondernemer;
    b. een ondernemer, met toepassing van artikel 11, eerste lid, onderdeel r; 
    c. een ondernemer die ingevolge artikel 25, derde lid, is ontheven van de verplichtingen, opgelegd bij of krachtens de artikelen 34 en 35, mits het een in zijn bedrijf gebruikt bedrijfsmiddel betreft; 
    d. een andere wederverkoper, met toepassing van het eerste lid; of
    e. een ondernemer of een wederverkoper uit een andere lid-staat, mits het een levering is als bedoeld in artikel 26bis, B, lid 2, tweede, derde of vierde gedachtenstreepje, van de Zesde Richtlijn respectievelijk artikel 314, onder b, c of d, van de BTW-richtlijn 2006. 
    
    10. De Hoge Raad heeft in zijn arrest van 16 oktober 2015 (nr. 14/05127, ECLI:NL:HR:2015:3075) het volgende overwogen:
    
      “(…)
      2.3.3.	Wanneer, zoals in het onderhavige geval, vast staat dat goederen in geen van de voorafgaande schakels zijn geleverd door een persoon die geen recht op aftrek heeft, wordt blijkens de bewoordingen en de bedoeling van artikel 28b, lid 1, van de Wet niet voldaan aan een wettelijke voorwaarde voor toepassing van de margeregeling. Het niet voldoen aan deze voorwaarde voor toepassing van de margeregeling brengt mee dat, ongeacht de wetenschap van leverancier en/of afnemer over het niet vervuld zijn van die voorwaarde, volgens de wettelijke bepalingen omzetbelasting wordt verschuldigd naar de overeenkomstig artikel 8, lid 1, van de Wet vastgestelde vergoeding en dat de inspecteur – in beginsel – de te weinig geheven belasting op de voet van artikel 20, lid 1, van de AWR kan naheffen. (…) 
    
    
    
      2.3.4.	(…) Wel volgt uit de jurisprudentie van het Hof van Justitie dat in voorkomend geval een ondernemer, die voor de toepassing van een regeling is afgegaan op aan hem verstrekte informatie waarvan achteraf blijkt dat die informatie in strijd met de waarheid was zodat de voorwaarde(n) voor de toepassing van die regeling niet is of niet zijn vervuld, onder omstandigheden moet worden gevrijwaard van naheffing. Daarbij geldt de eis dat die ondernemer alles heeft gedaan wat redelijkerwijs van hem kan worden verlangd om ervoor te zorgen dat hij door de handeling die hij verricht niet betrokken raakt bij onregelmatigheden of belastingfraude (vgl. HvJ 27 september 2007, Teleos plc. c.s., C-409/04, ECLI:EU:C:2007:548, BNB 2008/11, HvJ 21 februari 2008, Netto Supermarkt GmbH, C-271/06, ECLI:EU:C:2008:105, V-N 2008/11.16, en HvJ 21 juni 2012, Mahagében kft en Péter Dávid, gevoegde zaken C-80/11 en C-142/11, ECLI:EU:C:2012:373). Deze rechtspraak is van overeenkomstige toepassing op het geval dat een wederverkoper is afgegaan op hetgeen de leverancier hem aan informatie heeft verstrekt over de toepasselijkheid van de margeregeling.”
    
    
    11. Tussen partijen is niet in geschil dat [F] een wederverkoper is als bedoeld artikel 2a, eerste lid, onderdeel k, van de Wet OB. Voorts acht de rechtbank gelet op de informatie uit het vonnis van de strafrechter en de bewijsmiddelen aannemelijk dat eiseres alle caravans heeft gekocht van [F] . Uit het bepaalde in artikel 28b, eerste en tweede lid, van de Wet OB volgt dat de margeregeling slechts op de leveringen van [F] aan eiseres van toepassing is, indien de caravans op enig moment voorafgaand aan die leveringen aan [F] zijn geleverd door particulieren of andere in artikel 28b, tweede lid, van de Wet OB genoemde leveranciers. 
    
    12. De rechtbank acht op basis van het boekenonderzoek en de bewijsmiddelen bij het strafvonnis aannemelijk dat de in geding zijnde caravans door [F] van [G] zijn gekocht en dat [G] die caravans heeft gekocht van de fabrikant. Uitgesloten is dat de fabrikant van een caravan als wederverkoper van die caravan kan worden aangemerkt. Dat betekent dat [G] de caravans niet met toepassing van de margeregeling kan hebben verkregen. Daarvan uitgaande kan de margeregeling op de leveringen van [F] aan eiseres slechts worden toegepast als [G] bij haar leveringen aan [F] was aan te merken als een leverancier behorend tot de in artikel 28b, tweede lid, van de Wet OB vermelde categorieën. Dat is hier klaarblijkelijk niet het geval. In dit verband acht de rechtbank ook van belang dat uit het rapport van het boekenonderzoek en uit de bewijsmiddelen die behoren bij het strafvonnis van de rechtbank Overijssel volgt dat de caravans nooit op naam van een particulier hebben gestaan en dat de inkoopverklaringen, die deels op naam van particulieren zijn gesteld, vals waren. 
    
    13. Uit het vorenstaande volgt dat de leveringen van [F] aan eiseres niet onder de margeregeling vallen. Op de in geding zijnde leveringen van eiseres is de margeregeling derhalve evenmin van toepassing.
    
    
      
        Heeft eiseres de vereiste zorgvuldigheid betracht?
      
    
    14. Uit het hiervoor onder 10. aangehaalde arrest van de Hoge Raad volgt dat eiseres gevrijwaard dient te worden van naheffing indien eiseres alles heeft gedaan wat redelijkerwijs van haar kan worden verlangd om ervoor te zorgen dat zij door de handelingen die zij verricht niet betrokken raakt bij onregelmatigheden of belastingfraude.
    
    15. De rechtbank is van oordeel dat eiseres met betrekking tot de in geding zijnde caravans niet heeft voldaan aan de zorgvuldigheidseis. Zij had alle aanleiding om aan de juistheid van de facturen van [F] en de inkoopverklaringen te twijfelen. Uit het rapport van het boekenonderzoek alsmede de bewijsmiddelen bij het strafvonnis leidt de rechtbank af dat de caravans nimmer op naam van een particulier hebben gestaan, dat een groot deel van de caravans op bestelling is geleverd, dat de caravans zijn ingekocht in het modeljaar dat in het voertuigidentificatienummer is vermeld en dat sommige onderdelen in caravans nog in plastic waren verpakt en geen sporen van gebruik vertoonden. Uit een achttal verklaringen van de afnemers van eiseres volgt dat zij ervan uitgingen dat zij een nieuwe caravan kochten. Uit de verklaringen van de getuigen [D] en [H] volgt voorts dat de caravans er nieuw uitzagen, bijvoorbeeld omdat de matrassen nog in het plastic zaten en dat op de koelkastdeur, het toilet en de afdekplaat van het fornuis nog beschermfolie zat. Eiseres heeft deze verklaringen onvoldoende gemotiveerd betwist. Van een ervaren caravanhandelaar als eiseres mag worden verwacht dat zij op de hoogte is van de modeljaren van de door haar aangeschafte caravans. Deze kunnen immers in één oogopslag worden afgeleid uit de chassisnummers. In combinatie met de staat waarin de caravans ten tijde van de aankoop verkeerden had dit bij eiseres ernstige twijfel moeten doen rijzen omtrent de juistheid van de facturen van [F] en had eiseres nader onderzoek moeten verrichten. Gesteld noch gebleken is dat eiseres voldoende onderzoek heeft verricht. Uit de Zulassungsbescheinigungen bleek immers dat de caravans nimmer op naam van een particulier hadden gestaan. Het had gelet op de beschikbare objectieve gegevens op de weg van eiseres gelegen om nadere informatie in te winnen, bijvoorbeeld bij de belastingdienst of bij haar adviseur, om er zeker van te zijn dat de margeregeling terecht door [F] was toegepast en ook door haar kon worden toegepast. Nu zij dat niet heeft gedaan, kan niet worden gezegd dat zij alles heeft gedaan wat redelijkerwijs binnen haar mogelijkheden ligt om betrokkenheid bij belastingfraude te voorkomen. Zij kan derhalve geen aanspraak maken op toepassing van de margeregeling in strijd met de daaraan gestelde voorwaarden. 
    
    16. De stelling van eiseres dat zij en vele andere partijen door [F] op het verkeerde been zijn gezet kan eiseres niet baten. Uit de hiervoor onder 10. aangehaalde jurisprudentie van het Hof van Justitie volgt dat een ondernemer achteraf met een naheffingsaanslag omzetbelasting kan worden geconfronteerd indien hij niet de vereiste zorgvuldigheid heeft betracht, ook indien hij de fraude niet zelf heeft geëntameerd. 
    
    17. Voor zover eiseres heeft beoogd te stellen dat verweerder de te weinig geheven omzetbelasting bij [F] had moeten naheffen omdat het ook voor verweerder duidelijk is dat deze de fraude heeft opgezet, overweegt de rechtbank als volgt. 
    
    18. Op zichzelf is juist dat [F] , aangezien de caravans niet in aanmerking kwamen voor toepassing van de margeregeling, in strijd met artikel 35, eerste lid, letter j, van de Wet OB nagelaten heeft op de factuur een afzonderlijk bedrag aan omzetbelasting te vermelden.
    Indien te weinig omzetbelasting is geheven ten gevolge van het niet naleven van bepalingen van de belastingwet door een ander dan de belastingplichtige, wordt ingevolge artikel 20, lid 2, tweede volzin, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) de naheffingsaanslag aan die ander opgelegd. Uit rechtsoverweging 2.3.3 van het hiervoor onder 10. aangehaalde arrest van de Hoge Raad volgt dat het feit dat een wettelijke voorwaarde voor toepassing van de margeregeling niet is vervuld, meebrengt dat een belanghebbende, in dit geval eiseres, in strijd met de wettelijke bepalingen te weinig omzetbelasting heeft voldaan. Daarom kan niet worden gezegd dat de te lage heffing is terug te voeren op het niet-naleven van bepalingen van de belastingwet door een ander, in de zin van de vorenvermelde bepaling van de AWR. De naheffing wordt niet reeds verhinderd door het feit dat [F] een onjuiste factuur of informatie heeft verstrekt (vgl. HR 16 oktober 2015, nr. 14/05127, ECLI:NL:HR:2015:3075).
      

    19. Gelet op het voorgaande dient het beroep ongegrond te worden verklaard.
    
    
      
        Heffingsrente
      
    
    20. Het beroep inzake de heffingsrente dient eveneens ongegrond te worden verklaard. 
    
    
      
        Proceskostenveroordeling
      
    
    21. De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling.
    
    
  
  
    Beslissing
    
    
       De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Deze uitspraak is gedaan door mr. P.J. Tikken, voorzitter, mr. F.M. Smit en mr. R.A. Eskes, rechters, in tegenwoordigheid van mr. T.J.P. Wientjens, griffier. 
              De beslissing is in het openbaar uitgesproken op: 25 februari 2016
              
            
          
          
            
              
              
              griffier 
            
            
              
            
            
              
              
              voorzitter
            
          
          
            
              
              
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              Afschrift verzonden aan partijen op:
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              
                Rechtsmiddel
              
              Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.
              
              Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
              1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:	a. de naam en het adres van de indiener;
              	b. een dagtekening;
              	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
              	d. de gronden van het hoger beroep.