ECLI:NL:GHARL:2013:5262, Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 16-07-2013, 13/00024
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden — Uitspraak 
Datum: 2013-07-16 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Inkomstenbelasting.
        Vereiste aangifte niet gedaan. Omkering bewijslast. Schatting door inspecteur is redelijk

GERECHTSHOF ARNHEM-LEEUWARDEN
    Afdeling belastingrecht
    Locatie Arnhem
    
    
      nummer 13/00024
      uitspraakdatum: 16 juli 2013
    
    
    
      
        Uitspraak van de vierde meervoudige belastingkamer
      
    
    
    
      op het hoger beroep van
    
    
    
      
        
          [X] te[Z](hierna: belanghebbende)
    
    
    
      tegen de uitspraak van de rechtbank Arnhem van 29 november 2012, nummer AWB 11/5373, in het geding tussen belanghebbende 
    
    
    
      en 
    
    
    
      
        de inspecteur van de Belastingdienst[te P] (hierna: de Inspecteur).
    
    
    
    
  
  
    
      1Ontstaan en loop van het geding
    
    
      1.1
      Aan belanghebbende is voor het jaar 2007 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 90.000. Daarbij is voorts € 3.717 aan heffingsrente in rekening gebracht en een verzuimboete opgelegd van € 113. 
      
    
    
      1.2
      Deze aanslag en beschikkingen inzake de heffingrente en boete zijn, na daartegen gemaakt bezwaar, door de Inspecteur bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar gehandhaafd.
      
    
    
      1.3
      Belanghebbende heeft tegen de uitspraken op bezwaar beroep ingesteld bij de rechtbank Arnhem (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep gegrond verklaard, de uitspraken vernietigd, de aanslag verminderd tot een aanslag, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 70.793 en de beschikking heffingsrente dienovereenkomstig verminderd. De boetebeschikking is gehandhaafd.
      
    
    
      1.4
      Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. 
      
    
    
      1.5
      Tot de stukken van het geding behoort, naast de hiervoor vermelde stukken, voorts het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft.
      
    
    
      1.6
      Het onderzoek ter zitting in hoger beroep heeft plaatsgevonden op 27 juni 2013 te Arnhem. Daarbij is verschenen en gehoord: [.] de Inspecteur. Belanghebbende is zonder kennisgeving aan het Hof niet ter zitting verschenen. De griffier van het Hof heeft belanghebbende bij aangetekend verzonden brief van 16 mei 2013 uitgenodigd voor het bijwonen van de zitting op 27 juni 2013 om 10.00 uur te Arnhem. De brief is verzonden naar het door belanghebbende opgegeven adres[a-straat 1 te Q]. De brief van 16 mei 2013 is op 21 mei 2013 door de griffier terug ontvangen. Blijkens informatie uit de gemeentelijke basisadministratie is belanghebbende met ingang 1 mei 2013 niet langer ingeschreven op het adres [a-straat 1 te Q]. Zijn nieuwe adres is niet vermeld in de gemeentelijke basisadministratie. Belanghebbende heeft zijn nieuwe adresgegevens niet doorgegeven aan het Hof.
      
    
    
      1.7
      Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat aan deze uitspraak is gehecht. 
      
      
    
  
  
    
      2De vaststaande feiten
    
    
      2.1
      Belanghebbende dreef in het onderhavige jaar (2007) een onderneming onder de naam ‘[A]’. Hij heeft deze onderneming een aantal jaren geëxploiteerd. Tot en met 2009 heeft belanghebbende personeel in dienst gehad.
      
    
    
      2.2
      Blijkens de aangiften omzetbelasting van belanghebbende heeft hij in de jaren 2005 tot en met 2011 de volgende omzetten behaald: € 148.675 (2005); € 121.159 (2006); € 203.017 (2007); € 194.811 (2008): € 83.703 (2009); € 98.117 (2010) en € 59.886 (2011). 
      
    
    
      2.3
      In de jaren 2007 tot en met 2009 heeft belanghebbende loon aan zijn werknemer(s) betaald ten bedrage van respectievelijk € 23.196, € 38.916 en € 12.328.
      
    
    
      2.4
      In zijn aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (hierna: IB/premie VV) 2006 heeft belanghebbende een belastbaar inkomen uit werk en woning verantwoord van           € 23.094. De belastbare winst uit onderneming bedroeg volgens die aangifte € 29.122.
      
    
    
      2.5
      Belanghebbende bezat in 2007 een eigen woning. 
      
    
    
      2.6
      Belanghebbende is door de Inspecteur uitgenodigd tot het doen van de aangifte IB/premie VV 2007. Omdat indiening van die aangifte uitbleef, heeft de Inspecteur belanghebbende een zogenoemde herinneringsbrief gezonden en vervolgens aangemaand tot het doen van de aangifte IB/premie VV 2007. De aangifte is niet door belanghebbende ingediend.
      
    
    
      2.7
      De Inspecteur heeft de onderhavige aanslag IB/premie VV ambtshalve vastgesteld. Daarbij heeft hij – mede op basis van over het jaar 2006 beschikbare gegevens en op basis van door belanghebbende verstrekte omzet- en loongegevens over 2007 – het belastbare inkomen uit werk en woning van belanghebbende geschat op een bedrag van € 90.000. Voorts is heffingsrente in rekening gebracht en een verzuimboete van € 113 opgelegd.
      
    
    
      2.8
      Het bezwaar van belanghebbende is door de Inspecteur ongegrond verklaard.
      
    
    
      2.9
      In beroep bij de Rechtbank heeft de Inspecteur zich nader op het standpunt gesteld dat een redelijke schatting van het belastbare inkomen uit werk en woning van belanghebbende uitkomt op een bedrag van € 70.793. Die schatting is als volgt door de Inspecteur berekend:
      
      
      
        
          
            
              
                Berekening belastbare winst uit onderneming
              
              
                €
              
            
            
              
                Omzet volgens de aangiften omzetbelasting
              
              
                € 203.017
              
            
            
              
                af: kostprijs grondstoffen/uitbesteed werk (in 2006 € 28.824)
              
              
                -€ 29.000
              
            
            
              
                af: personeelskosten op basis van aangiften loonheffing
              
              
                -€ 23.196
              
            
            
              
                af: sociale lasten (cf. 2006)
              
              
                -€ 884
              
            
            
              
                af: afschrijvingen (in 2006 € 27.992)
              
              
                -€ 28.000
              
            
            
              
                af: overige kosten (in 2006 € 34.000)
              
              
                -€ 34.000
              
            
            
              
                Winst voor ondernemersaftrek
              
              
                € 87.937
              
            
            
              
                af: zelfstandigenaftrek
              
              
                -€ 4.379
              
            
            
              
                Winst voor MKB-vrijstelling
              
              
                € 83.558
              
            
            
              
                af: MKB-vrijstelling (10%)
              
              
                -€ 8.356
              
            
            
              
                Belastbare winst uit onderneming
              
              
                € 75.202
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Berekening belastbare inkomsten uit eigen woning
              
              
                
              
            
            
              
                Eigenwoningforfait bij een WOZ-waarde van € 455.000
              
              
                € 2.503
              
            
            
              
                af: hypotheekrente conform 2006 
              
              
                -€ 6.912
              
            
            
              
                Belastbare inkomen uit eigen woning
              
              
                -€ 4.410
              
            
            
              
                
              
              
                
              
            
            
              
                Vast te stellen verzamelinkomen
              
              
                € 70.793
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.10
      De Rechtbank heeft overeenkomstig het nadere standpunt van de Inspecteur beslist en de aanslag verminderd tot een aanslag, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 70.793. De in rekening gebrachte heffingsrente is dienovereenkomstig verminderd door de Rechtbank. 
      
      
    
  
  
    
      3Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen
    
    
      3.1
      In geschil is of de onderhavige aanslag, na vermindering door de Rechtbank, tot een te hoog bedrag is vastgesteld. Belanghebbende beantwoordt deze vraag bevestigend en de Inspecteur ontkennend. De boetebeschikking is niet tussen partijen in geschil.
      
    
    
      3.2
      Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan heeft de Inspecteur ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het proces-verbaal van de zitting.
      
    
    
      3.3
      Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank, die van de Inspecteur en tot vermindering van de aanslag.
      
    
    
      3.4
      De Inspecteur concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.
      
      
    
  
  
    
      4Beoordeling van het geschil
    
    
      
        Uitnodiging zitting
      
    
    
    
      4.1
      In de procedure bij de Rechtbank en bij het Hof heeft belanghebbende als adres opgegeven ‘[a-straat 1 te Q]. In de gemeentelijke basisadministratie stond belanghebbende op dat adres ingeschreven. Een aan belanghebbende gerichte brief van de griffier van het Hof van 16 januari 2013 is naar genoemd adres verzonden en – gelet op de gedingstukken kennelijk – door belanghebbende in ontvangst genomen. De griffier van het Hof heeft belanghebbende bij aangetekend verzonden brief van 16 mei 2013 uitgenodigd voor het bijwonen van de zitting op 27 juni 2013 om 10.00 uur te Arnhem. De brief is eveneens verzonden naar het door belanghebbende opgegeven adres[a-straat 1 te Q]. De brief van 16 mei 2013 is evenwel op 21 mei 2013 door de griffier terug ontvangen. Blijkens door de griffier ingewonnen informatie uit de gemeentelijke basisadministratie is belanghebbende met ingang van 1 mei 2013 niet langer ingeschreven op het adres[a-straat 1 te Q]. Zijn nieuwe adres is niet vermeld in de gemeentelijke basisadministratie. Evenmin heeft belanghebbende zijn nieuwe adresgegevens doorgegeven aan het Hof. Desgevraagd heeft de Inspecteur ter zitting verklaard dat uit een bij de Rechtbank aanhangige procedure blijkt dat belanghebbende als correspondentieadres heeft opgegeven het adres[b-straat 1 te R]. Dit adres heeft belanghebbende niet in de gemeentelijke basisadministratie doen registreren en evenmin aan het Hof doorgegeven. Gelet op het bepaalde in het artikel 8:38, eerste en tweede lid, van de Algemene wet bestuursrecht, is belanghebbende rechtsgeldig uitgenodigd voor de zitting van 27 juni 2013. Belanghebbende is ter zitting evenwel niet verschenen. De omstandigheid dat de uitnodiging hem niet heeft bereikt, komt voor zijn risico. Het had op zijn weg gelegen het Hof te informeren over zijn nieuwe adresgegevens.
      
      
        
          Omkering bewijslast
        
      
      
    
    
      4.2
      Tussen partijen is niet in geschil dat belanghebbende met betrekking tot het onderhavige jaar geen gevolg heeft gegeven, ook niet na de aanmaning van de Inspecteur daartoe, aan de uitnodiging van de Inspecteur tot het doen van de aangifte IB/premie VV 2007.
      
    
    
      4.3
      Dit betekent, gelijk de Inspecteur heeft gesteld en de Rechtbank heeft geoordeeld, dat belanghebbende voor het jaar 2007 niet ‘de vereiste aangifte’ heeft gedaan. Dit brengt mee dat belanghebbende moet doen blijken, dat wil zeggen overtuigend dient aan te tonen, dat de uitspraak op bezwaar onjuist is (artikel 27j, tweede lid in verbinding met artikel 27e, eerste lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen).
      
    
    
      4.4
      Deze zogenoemde omkering en verzwaring van de bewijslast laat evenwel onverlet dat de Inspecteur gehouden is bij het ambtshalve vaststellen van de aanslag uit te gaan van een redelijke schatting van het inkomen van belanghebbende. Het vereiste van een redelijke schatting strekt, in de context van de omkering van de en verzwaring van de bewijslast, ertoe te voorkomen dat een aanslag naar willekeur wordt vastgesteld (vgl. HR 31 mei 2013, nrs. 11/03452 en 11/03456, ECLI:NL:HR:2013: BX7184).
      
      
        
          Redelijke schatting en bewijs
        
      
      
    
    
      4.5
      Belanghebbende betwist de in onderdeel 2.9 weergeven schatting van de Inspecteur. In aanmerking genomen dat de Inspecteur bij zijn (nadere) schatting is uitgegaan van omzet- en loongegevens over het jaar 2007 die door belanghebbende zelf zijn verstrekt en voorts, voor wat betreft bepaalde kosten, heeft aangeknoopt bij gegevens van belanghebbende over het jaar 2006 als ook rekening heeft gehouden met de zelfstandigenaftrek en MKB-vrijstelling, kan de nadere schatting van de Inspecteur naar het oordeel van het Hof niet als onredelijk, in de zin van willekeurig, worden bestempeld. Het ligt, nu belanghebbende de schatting van de Inspecteur betwist, op zijn weg daarvoor het verzwaarde tegenbewijs te leveren (HR 31 mei 2013, nrs. 11/03452 en 11/03456, ECLI:NL:HR:2013:BX7184).
      
    
    
      4.6
      Met zijn enkele – zonder enige nadere onderbouwing met stukken – ingenomen stelling dat door de Inspecteur geen rekening is gehouden met – in de woorden van belanghebbende – ‘hogere personeelskosten, hogere woonkosten, zelfstandigenaftrek, oude dag reserves (…)’, heeft belanghebbende niet voldaan aan de op hem rustende verzwaarde bewijslast. Belanghebbende heeft weliswaar gesteld dat hij zulks zou kunnen aantonen door overlegging van een concept-jaarrekening, doch hij heeft een dergelijk concept niet – ook niet in hoger beroep – overgelegd. De omstandigheid dat belanghebbende – zoals hij heeft gesteld – als gevolg van een financieel conflict met zijn vorige boekhouder niet zou kunnen beschikken over zijn jaarstukken, is een omstandigheid die voor zijn rekening en risico komt.
      
      
        
          Middeling
        
      
      
    
    
      4.7
      In zoverre belanghebbende in deze procedure toepassing van de zogenoemde middelingsregeling bepleit, kan – nog daargelaten dat de onderhavige aanslag nog niet onherroepelijk vaststaat – daarop geen acht worden geslagen. Dat verzoek dient immers bij de Inspecteur te worden gedaan die vervolgens op dat verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking dient te beslissen (artikel 3.154, tiende en elfde lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001). 
      
      
        
          Heffingsrente
        
      
      
    
    
      4.8
      Het hoger beroep wordt mede geacht te zijn gericht tegen de beschikking heffingsrente. Belanghebbende heeft tegen die beschikking geen zelfstandige grieven aangevoerd. Nu de aanslag, zoals verminderd door de Rechtbank, in stand wordt gelaten, ziet het Hof geen grond voor (verdere) vermindering van de in rekening gebrachte heffingsrente.
      
      
        
          slotsom
        
      
      
      
        Het hoger beroep van belanghebbende is ongegrond.
      
      
      
    
  
  
    
      5Kosten
    
    
      Het Hof acht geen termen aanwezig voor een veroordeling in de proceskosten. 
    
    
    
  
  
    
      6Beslissing
    
    
      Het Hof bevestigt de uitspraak van de Rechtbank. 
    
    
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. R. den Ouden, voorzitter, mr. A.J. Kromhout en mr. M.G.J.M. van Kempen, in tegenwoordigheid van mr. C.E. te Brake als griffier.
    
    
    
      De beslissing is op 16 juli 2013 in het openbaar uitgesproken.
    
    
    
      De griffier,	De voorzitter,
    
    
    
    
    
    
    
      
        
          
            
              (C.E. te Brake)
            
            
                (R. den Ouden)
            
          
        
      
    
    
    
      Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 16 juli 2013
    
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij 	
      
        de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer) 
      
      
        	Postbus 20303, 
      
      
        	2500 EH  Den Haag. 
      
      Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
    
    
      
        bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;
      
      
        het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
      
    
    
      	a. de naam en het adres van de indiener;
      	b. de dagtekening;
      	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
       	d. de gronden van het beroep in cassatie.
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.
    
    
    
      In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.