ECLI:NL:RBZWB:2020:3484, Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 24-07-2020, AWB - 19 _ 5342
Rechtbank Zeeland-West-Brabant — Uitspraak 
Datum: 2020-07-24 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Inkomstenbelasting 2016 en 2017/ diverse geschilpunten.
        De rechtbank: oordeelt dat de inspecteur in strijd heeft gehandeld met het verbod op reformatio in peius door het verzamelinkomen bij de uitspraak op bezwaar te verhogen, oordeelt dat er geen aanleiding is om de heffingsgrondslag in de aanslagen IB over de jaren 2016 en 2017 te verlagen met de in Duitsland betaalde premies voor een ziektekostenregeling, oordeelt dat de Wet IB 2001 geen grond biedt om het belastbaar inkomen uit werk en woning te verlagen met de berekende heffingskorting, oordeelt dat er geen sprake is van een discriminatie als bedoeld in artikel 24 van het Belastingverdrag met Duitsland.

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
    Belastingrecht, enkelvoudige kamer
    
    
      Locatie: Breda
    
    
    
      Zaaknummer BRE 19/5342 en 19/5343
      uitspraak van 24 juli 2020
    
    
    
      
        Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen
        
      
      
        
          [belanghebbende]
        , wonende te [woonplaats] ,
      belanghebbende,
    
    
    
      en
    
    
    
      
        de inspecteur van de Belastingdienst,
      
      de inspecteur.
    
    
    
    
      
        De bestreden uitspraken op bezwaar 
      
      De uitspraken van de inspecteur van 26 september 2019 en 11 oktober 2019 op de bezwaren van belanghebbende tegen de aan hem voor de jaren 2016 en 2017 opgelegde aanslagen inkomstenbelasting (IB) naar een belastbaar inkomen uit werk en woning, tevens verzamelinkomen, van respectievelijk € 20.228 en € 15.984 (aanslagnummers [aanslagnummer] H.66.01 en [aanslagnummer] H.76.01).
    
    
    
      
        Zitting 
      
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 10 juli 2020 te Breda. Aldaar zijn verschenen en gehoord, belanghebbende, en namens de inspecteur [inspecteur] .
    
    
    
    
  
  
    
      1Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    
      
        verklaart het beroep tegen de aanslag IB 2016 ongegrond;
      
      
        verklaart het beroep tegen de aanslag IB 2017 gegrond;
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar met betrekking tot de aanslag IB 2017;
      
      
        verklaart het bezwaar tegen de aanslag IB 2017 ongegrond;
      
      
        gelast dat de inspecteur het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 46 aan hem vergoedt.
      
    
    
  
  
    
      2Gronden
    
    
      2.1.
      Belanghebbende is gehuwd en heeft de Duitse nationaliteit. In de jaren 2016 en 2017 woonde belanghebbende in Nederland.
      
    
    
      2.2.
      In 2016 en 2017 ontving belanghebbende twee pensioenuitkeringen uit Duitsland. De bruto bedragen van deze pensioenuitkeringen zijn als volgt (hierna samen: het Duitse pensioen).
      
        
          
          
          
          
            
              
                
              
              
                
                  2016
                
              
              
                
                  2017
                
              
            
            
              
                
                  [Bund] (hierna: [Bund] )
              
              
                € 15.511
              
              
                € 15.984
              
            
            
              
                
                  [Kasse]
                
              
              
                € 4.717
              
              
                € 4.764
              
            
            
              
                Totaal
              
              
                € 20.228
              
              
                € 20.748
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.3.
      Bij de berekening van de in Duitsland verschuldigde belasting worden twee bedragen, die zien op premies voor een ziektekostenregeling, in mindering gebracht op het belastbaar inkomen. Deze bedragen zijn in de onderhavige jaren als volgt:
      
        
          
          
          
          
            
              
                
              
              
                
                  2016
                
              
              
                
                  2017
                
              
            
            
              
                Beiträge zur Krankenversicherung
              
              
                € 2.037
              
              
                € 2.091
              
            
            
              
                Beiträge zur Plegeversicherung
              
              
                €    488
              
              
                €    542
              
            
            
              
                Totaal 
              
              
                € 2.525
              
              
                € 2.633
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.4.
      Belanghebbende heeft op 3 april 2017 aangifte IB/PVV 2016 gedaan. Het aangegeven inkomen uit werk en woning bedraagt € 15.511 en bestaat uit de Duitse pensioenuitkering van de [Bund] . Belanghebbende verzoekt in de aangifte om vrijstelling voor de premies volksverzekering en om een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. 
      
    
    
      2.5.
      Met dagtekening 30 november 2018 is de definitieve aanslag IB 2016 aan belanghebbende opgelegd. In afwijking van de aangifte zijn de pensioeninkomsten uit Duitsland vastgesteld op € 20.228. Er wordt een vrijstelling voor de premies volksverzekeringen verleend. Daarnaast wordt ten aanzien van het Duitse pensioen een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting verleend. De verschuldigde IB bedraagt nihil. 
      
    
    
      2.6.
      Op 9 januari 2019 heeft belanghebbende bezwaar gemaakt tegen de aanslag IB 2016. 
      
    
    
      2.7.
      Met dagtekening 26 september 2019 is uitspraak op bezwaar gedaan voor het jaar 2016. Het bezwaar van belanghebbende is ongegrond verklaard.
      
    
    
      2.8.
      Belanghebbende heeft op 28 mei 2019 aangifte IB/PVV 2017 gedaan. Het aangegeven inkomen uit werk en woning bedraagt € 15.984 en bestaat uit de Duitse pensioenuitkering van de [Bund] . Belanghebbende verzoekt in de aangifte om vrijstelling voor de premies volksverzekering en om een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting. 
      
    
    
      2.9.
      Met dagtekening 28 mei 2019 wordt de definitieve aanslag IB 2017 aan belanghebbende opgelegd conform de door belanghebbende ingediende aangifte. De verschuldigde IB 2017 bedraagt nihil. 
      
    
    
      2.10.
      Op 8 juli 2019 heeft belanghebbende bezwaar gemaakt tegen de aanslag IB. 
      
    
    
      2.11.
      Met dagtekening 11 oktober 2019 is uitspraak op bezwaar gedaan voor het jaar 2017. De uitspraak op bezwaar vermeldt dat gedeeltelijk aan het bezwaar van belanghebbende is tegemoetgekomen. Het belastbaar inkomen uit werk en woning wordt verhoogd van € 15.984 naar € 20.748, de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting wordt overeenkomstig gewijzigd. Het te betalen bedrag blijft nihil. 
      
    
    
      2.12.
      Tussen partijen is niet in geschil dat het Duitse pensioen voor toepassing van de Wet IB 2001 als pensioenuitkering moet worden aangemerkt. Ook is niet in geschil dat het gehele pensioen van belanghebbende is vrijgesteld op grond van artikel 17 (hierna: het pensioenartikel) in verbinding met artikel 22 (hierna: het voorkomingsartikel) van het Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Bondsrepubliek Duitsland tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar inkomen (hierna: het Verdrag).
      
    
    
      2.13.
      Tussen partijen is in geschil of het belastbaar inkomen uit werk en woning in de aanslagen IB over de jaren 2016 en 2017 te hoog is vastgesteld. Dit geschil spitst zich toe op beantwoording van de volgende vragen:
      
        
          Komen de beiträge zur Krankenversicherung en de beiträge zur Pflegeversicherung in aftrek op het belastbare inkomen van belanghebbende?
        
        
          Dient de Nederlandse heffingskorting in mindering te komen op het belastbare inkomen?
        
        
          Is er sprake van een schending van het discriminatieverbod?
        
      
      
      
        
          Heffingsgrondslag 
          
        
      
    
    
      2.14.
      Belanghebbende stelt dat de beiträge zur Krankenversicherung en de beiträge zur Pflegeversicherung in mindering moeten komen op zijn belastbaar inkomen uit werk en woning in de jaren 2016 en 2017 aangezien deze in Duitsland ook niet tot de heffingsgrondslag behoren. De inspecteur betwist deze stelling.  
      
    
    
      2.15.
      De rechtbank is van oordeel dat de stelling van belanghebbende niet slaagt. Op grond van het tweede lid, onderdeel a van het voorkomingsartikel is Nederland bevoegd om bij de belastingheffing de Duitse pensioeninkomsten van belanghebbende in de grondslag te betrekken. Vervolgens verleent Nederland op grond van het tweede lid, onderdeel b, van het voorkomingsartikel een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting door middel van een belastingvrijstelling. Deze vrijstelling wordt berekend volgens de bepalingen in de Nederlandse wetgeving tot het vermijden van dubbele belasting. Die bepalingen in de Nederlandse wetgeving zijn artikel 38 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) in combinatie met het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 (hierna: het Bvdb 2001). Uit artikel 9 van het Bvdb 2001 volgt dat het buitenlandse inkomen naar Nederlandse maatstaven in aanmerking wordt genomen, in dit geval de Wet IB 2001. Dat brengt mee dat het feit dat in Duitsland de beiträge zur Krankenversicherung en de beiträge zur Pflegeversicherung in mindering worden gebracht op het belastbaar inkomen, niet betekent dat dit ook bij de berekening het belastbare inkomen uit werk en woning in de Nederlandse aanslag IB dient te gebeuren. Uit de wettekst van Wet IB 2001 blijkt niet dat deze zorgpremies in mindering kunnen worden gebracht op het belastbaar inkomen uit werk en woning. De artikelen 3.81 en 3.82 van de Wet IB 2001 bieden hier geen ruimte voor en de zorgpremie kan ook niet als persoonsgebonden aftrek in mindering worden gebracht. In artikel 6.18, eerste lid, onderdeel b van de Wet IB 2001 worden premies en bijdragen voor een ziektekostenregeling namelijk specifiek uitgezonderd als persoonsgebonden aftrekpost. Op grond van het voorgaande ziet de rechtbank geen aanleiding om de heffingsgrondslag in de aanslagen IB voor de jaren 2016 en 2017 te verlagen met de beiträge zur Krankenversicherung en de beiträge zur Pflegeversicherung. 
      
      
        
          Heffingskorting
        
      
      
    
    
      2.16.
      In de aanslagen IB 2016 en 2017 is het bedrag van de heffingskortingen vastgesteld op respectievelijk € 1.048 en € 1.166. Omdat het verschuldigde bedrag aan IB voor beide jaren nihil bedraagt, is de berekende heffingskorting niet verrekend aangezien de heffingskorting maximaal de verschuldigde belasting bedraagt. In Duitsland wordt bij de berekening van het belastbaar inkomen een belastingvrije som in mindering gebracht. Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat de Nederlandse heffingskorting in mindering dient te komen op zijn belastbaar inkomen uit werk en woning. Uit artikel 2.7 van de Wet IB 2001 vloeit voort dat de heffingskorting een korting is die in mindering komt op de berekende belasting. De rechtbank overweegt dat de Wet IB 2001 geen grond biedt om het belastbaar inkomen uit werk en woning te verlagen met de berekende heffingskorting. Op grond van de Wet IB 2001 kan de heffingskorting slechts strekken tot een vermindering van de verschuldigde IB.  
      
      
        
          Discriminatieverbod
        
      
      
    
    
      2.17.
      Ten slotte heeft belanghebbende zich op het standpunt gesteld dat er sprake is van een schending van de non-discriminatiebepaling als bedoeld in artikel 24 van het Verdrag. Belanghebbende stelt dat er sprake is van discriminatie omdat in Nederland niet wordt uitgegaan van het belastbaar inkomen zoals dat in Duitsland is vastgesteld. 
      
    
    
      2.18.
      De verschuldigde belasting volgens de aanslagen IB voor de jaren 2016 en 2017 bedraagt in beide gevallen nihil. Bovendien is belanghebbende, doordat hij in Nederland woont, binnenlands belastingplichtige en kan hij op grond daarvan gebruik maken van dezelfde faciliteiten waar Nederlandse onderdanen die in Nederland wonen ook gebruik van kunnen maken. Deze faciliteiten zijn ook aan hem toegekend zoals ook bij een Nederlands onderdaan zou zijn gebeurd. Naar het oordeel van de rechtbank kan daardoor niet worden geoordeeld dat ten aanzien van de belastingheffing sprake is van discriminatie op grond van artikel 24 van het Verdrag. Ter zitting heeft belanghebbende verklaard dat de reden dat hij stelt dat zijn belastbaar inkomen uit werk en woning moet worden verlaagd, is gelegen in de berekening van de zorgtoeslag van zijn echtgenote. De rechtbank is van oordeel dat ook deze stelling met betrekking tot de toeslagen geen grond kan zijn om een discriminatie als bedoeld in artikel 24 van het Verdrag aan te nemen. Het Verdrag heeft namelijk betrekking op de belastingheffing en niet op de berekening van toeslagen. 
      
    
    
      2.19.
      Gelet op het vorenstaande is het beroep tegen de aanslag IB voor het jaar 2016 ongegrond verklaard. 
      
      
        
          Verbod op reformatio in peius
        
      
      
    
    
      2.20.
      
        In het belastingrecht geldt het verbod op reformatio in peius. Op grond van dit verbod mag een indiener van een bezwaarschrift door de uitspraak op bezwaar niet in een slechtere positie worden gebracht dan zonder het instellen van het bezwaar mogelijk zou zijn geweest. Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de hoogte van het verzamelinkomen in de aanslag IB 2017. Uit de parlementaire geschiedenis van artikel 21c van de AWR volgt dat het verzamelinkomen een voor bezwaar vatbare beschikking is. In de parlementaire geschiedenis is als volgt overwogen:
        
          “Artikel 21c regelt in het eerste lid dat de formele regels die van toepassing zijn op het heffingsproces van de inkomstenbelasting, dat wil dus zeggen bij de vaststelling van de inkomstenbelastingschuld, overeenkomstig toegepast worden bij het bepalen van het authentieke verzamelinkomen. (…) Ook betekent dit dat het verzamelinkomen zoals dit voor de burger kenbaar wordt op het aanslagbiljet een voor bezwaar vatbare beschikking is. (…)” 
        
        Belanghebbende heeft in bezwaar tegen de aanslag IB 2017 verzocht om verlaging van het verzamelinkomen. Bij uitspraak op bezwaar heeft de inspecteur het verzamelinkomen van belanghebbende juist verhoogd (zie 2.11). Naar het oordeel van de rechtbank heeft de inspecteur daarmee in strijd gehandeld met het verbod op reformatio in peius, omdat belanghebbende hierdoor in een voor hem slechtere positie is gebracht. Het voorgaande is voor de rechtbank aanleiding om de uitspraak op bezwaar voor het jaar 2017 te vernietigen en het bezwaar van belanghebbende voor dat jaar ongegrond te verklaren. 
      
      
    
    
      2.21.
      Gelet op de schending van het verbod op reformatio in peius is het beroep van belanghebbende tegen de aanslag IB 2017 gegrond verklaard. De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling, omdat niet is gesteld of aannemelijk is geworden dat belanghebbende kosten heeft gemaakt die op grond van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor vergoeding in aanmerking komen. Wel dient de inspecteur het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 47 aan hem te vergoeden. 
      
      
      
        Deze uitspraak is gedaan op 24 juli 2020 door mr. S.A.J. Bastiaansen, rechter, in aanwezigheid van mr. S.A. van Beijsterveldt, griffier. Als gevolg van maatregelen rondom het Coronavirus is deze uitspraak niet uitgesproken op een openbare uitsprakenzitting. Zodra het openbaar uitspreken weer mogelijk is, wordt deze uitspraak alsnog in het openbaar uitgesproken.
      
      
      
      
      
      
      
      
        De griffier,	De rechter,
      
      
      
      
      
      
      
      
      
        Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op: 
      
      
      
        Aan deze uitspraak hoeft eerst uitvoering te worden gegeven als de uitspraak onherroepelijk is geworden. De uitspraak is onherroepelijk als niet binnen zes weken na verzending van de uitspraak een rechtsmiddel is aangewend of onherroepelijk op het aangewende rechtsmiddel is beslist (artikel 27h, derde lid en artikel 28, zevende lid AWR). 
      
      
      
        
          Rechtsmiddel
        
      
      
      
        Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 
        5201 CZ ’s-Hertogenbosch.
      
      
      
        Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
      
      1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: 	a. de naam en het adres van de indiener;
      
        	b. een dagtekening;
         	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
         	d. de gronden van het hoger beroep.
      
      
      
        Voor burgers is het mogelijk hoger beroep digitaal in te stellen. Hiervoor kan gebruik worden gemaakt van de formulieren op Rechtspraak.nl / Digitaal loket bestuursrecht.
      
      
    
  
  
     Zie ook het Besluit van 21 december 2000, houdende vaststelling van het Bvdb 2001, Staatsblad 2000, 642, p. 34
  
  
     MvT, Kamerstukken II 2006/07, 31 085, nr. 3, blz. 24.