ECLI:NL:RBGEL:2019:2379, Rechtbank Gelderland, 29-05-2019, AWB - 17 _ 4242
Rechtbank Gelderland — Uitspraak 
Datum: 2019-05-29 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Een firmant verstrekt aan de firma waarvan hij vennoot is, een lening. Deze lening is op het moment van verstrekken, noch op een later tijdstip, aan te merken als een onzakelijke lening. Verweerder heeft de afwaardering op de lening door eiser ten onrechte gecorrigeerd.

RECHTBANK GELDERLAND
  
  Zittingsplaats Arnhem
  
    Belastingrecht
  
  
    zaaknummers: AWB 17/4242 tot en met AWB 17/4247
  
  
    
      uitspraak van de meervoudige belastingkamer van 29 mei 2019
    
  
  
    in de zaken tussen
  
  
    
      
        [X]
      , te [Z] , eiser
    (gemachtigde: [gemachtigde] ),
  
  
    en
  
  
    
      de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Utrecht, verweerder.
  
  
    
      Procesverloop
    
  
  
    Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2011 een navorderingsaanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 41.823 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 8.602. Tevens is bij beschikking € 1.673 aan heffingsrente in rekening gebracht (zaak AWB 17/4242).
  
  
    Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2011 een navorderingsaanslag inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (hierna: ZVW) opgelegd, berekend naar een bijdrage-inkomen van € 51.722. Tevens is bij beschikking € 70 aan heffingsrente in rekening gebracht (zaak AWB 17/4243).
  
  
    Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2012 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 26.979 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 9.432. Tevens is bij beschikking € 1.046 aan belastingrente in rekening gebracht (zaak AWB 17/4244).
  
  
    Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2012 een navorderingsaanslag ZVW opgelegd, berekend naar een bijdrage-inkomen van € 39.987. Tevens is bij beschikking € 155 aan belastingrente in rekening gebracht (zaak AWB 17/4245).
  
  
    Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2013 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 20.232 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 3.543. Tevens is bij beschikking € 321 aan belastingrente in rekening gebracht (zaak AWB 17/4246).
  
  
    Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2013 een navorderingsaanslag ZVW opgelegd, berekend naar een bijdrage-inkomen van € 28.885. Tevens is bij beschikking € 50 aan belastingrente in rekening gebracht (zaak AWB 17/4247).
  
  
    Verweerder heeft in één geschrift bij uitspraak op bezwaar van 7 juli 2017 de navorderingsaanslagen en de beschikkingen heffingsrente en belastingrente gehandhaafd.
  
  
    Eiser heeft daartegen bij brief van 7 augustus 2017, ontvangen door de rechtbank op 11 augustus 2017, beroep ingesteld.
  
  
    Verweerder heeft de op de zaken betrekking hebbende stukken overgelegd en voor alle zaken gezamenlijk één verweerschrift ingediend.
  
  
    Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 19 april 2019.  
    Namens eiser zijn verschenen de gemachtigde en [A] . Namens verweerder zijn verschenen [gemachtigde] en [B] . 
  
  
    Verweerder heeft ter zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan de rechtbank en aan de wederpartij. 
  
  
    De beroepen van [Y] , echtgenote van eiser, zaaknummers AWB 17/4248 tot en met AWB 17/4253, zijn gezamenlijk en gelijktijdig behandeld met de beroepen van eiser.
    
      Overwegingen
    
  
  
    
      Feiten
    
  
  1. Eiser is sinds [1997 1] gehuwd met [Y] (hierna: de echtgenote). Bij het aangaan van dit huwelijk zijn huwelijkse voorwaarden opgemaakt waarbij iedere gemeenschap van goederen is uitgesloten. 
  2. Sinds [1997 2] is in het handelsregister bij de Kamer van Koophandel ingeschreven de vennootschap onder firma [C] (hierna: de vof). Eiser en zijn echtgenote zijn de (enige) vennoten van de vof. 
  3. De vof heeft tot doel de exploitatie van een kapperszaak. Volgens de statuten wordt de winst voor 60% aan eiser en 40% aan de echtgenote toebedeeld. 
  4. In 2003 hebben eiser en zijn echtgenote een marktonderzoek laten doen naar de levensvatbaarheid van een winkelformule gericht op de verkoop van haarverzorgingsproducten. De uitkomsten van het onderzoek en de geprognosticeerde resultaten waren positief. Gelet op de omstandigheid dat een belangrijke categorie afnemers van de producten concurrenten waren van de vof, is besloten om deze winkelformule door middel van een besloten vennootschap te gaan exploiteren.
  5. Eiser is sinds 2004 enig aandeelhouder van [D] B.V. [D] B.V. is sinds de oprichting in 2004 enig aandeelhouder van [E] B.V. (hierna: [E] ). De nieuwe winkelformule gericht op de verkoop van haarverzorgingsproducten is vanaf 2004 vanuit [E] geëxploiteerd.
  6. Op 2 maart 2004 doet de SNS Bank een financieringsvoorstel. Hierin staat voor zover van belang het volgende opgenomen:  “Totale kredietfaciliteit van € 575.000,- bedoeld ter (her)financiering van de V.o.f., [E] BV i.o. en privé naar de onderstaande verdeling:
  
    
      
      
      
        
          
            
              Privé
            
          
          
            
          
        
        
          
            
              Vaste lening                                              :
          
          
            € 200.000,-
          
        
        
          
            
              Looptijd                                                    :
          
          
            20 jaar
          
        
        
          
            
              Aflossing                                                   :
          
          
            lineair, € 833.33 per maand voor het eerst op 01-01-2005 (voorlopig uitgangspunt)
          
        
        
          
            
              V.O.F.
            
          
          
            
          
        
        
          
            
              Vaste lening                                              :
          
          
            € 250.000,-
          
        
        
          
            
              Looptijd                                                    :
          
          
            20 jaar
          
        
        
          
            
              Aflossing                                                   :
          
          
            lineair, € 1041.67 per maand voor het eerst op 01-07-2004
          
        
        
          
            
              Rentepercentage leningen                       :
          
          
            10 jaar vast thans uitkomend op 5.2%5 jaar vast thans uitkomend op 4.4%3 jaar vast thans uitkomend op 3.9%1 jaar vast thans uitkomend op 3.4%variabele rente thans uitkomend op 4.2%
          
        
        
          
            
              
                [D] BV, en [E] BV i.o
            
          
          
            
          
        
        
          
            
              Rekening Courant                                    :
          
          
            Limiet € 125.000,-
          
        
        
          
            
              Looptijd                                                     :
          
          
            6 jaar
          
        
        
          
            
              Aflossing                                                    :
          
          
            Inperking met € 1750,- per maand, voor het eerst per 01-01-2005
          
        
        
          
            
              Rentepercentage                                       :
          
          
            SNS Basisrente, momenteel 2,75% met een opslag van 3% en met een minimum van 5% per jaar
          
        
        
          
            
              Kredietprovisie                                         :
          
          
            0,25% per kwartaal
          
        
      
    
  
  
    
    Zekerheden:
  
     nieuwe hypothecaire inschrijving ad € 600.000,- op resp. [A-straat 1] te [Z] alsmede [A-straat 2] te [Z]
     continuatie bestaande zekerheden d.d. 20-6-2001
     te verpanden activa [D] BV / [E] BV i.o.
     hoofdelijke aansprakelijkheid voor alle financieringen”
  
  7. De vof en [E] hebben op 4 november 2005 een onderhandse overeenkomst tot kredietverstrekking in rekening-courant getekend. Daarin staat voor zover van belang het volgende vermeld.
  
    
      “OVEREENKOMST TOT KREDIETVERSTREKKING IN REKENING-COURANT
      De ondergetekenden:
  
  1. de vennootschap onder firma [F] V.O.F. vertegenwoordigd door haar vennoot de heer [X] , hierna te noemen: geldgever;
  en 
  2. de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid [E] B.V., (…)
  
    Overwegende:
  
  - dat geldnemer aan geldgever een kredietfaciliteit in rekening-courant heeft verstrekt tot een bedrag van maximaal € 150.000; (…)
  
    verklaren te zijn overeengekomen als volgt:
    Artikel 1
    De geldnemer verklaart aan de geldgever – die dit aanneemt – een krediet in rekening-courant te hebben verstrekt tot een bedrag van € 150.000 (zegge: honderdvijftig duizend euro).”
  
  
    
      8De resultaten van [E] over de jaren 2004 tot en met 2008 waren als volgt:
    
      
        
        
        
        
          
            
              2004
            
            
              € 54.789
            
            
              verlies
            
          
          
            
              2005
            
            
              € 13.742
            
            
              verlies
            
          
          
            
              2006
            
            
              € 32.686
            
            
              verlies
            
          
          
            
              2007
            
            
              € 30.181
            
            
              verlies
            
          
          
            
              2008
            
            
              € 3.792	
            
            
              verlies
            
          
        
      
    
    
  
  
    
      9Het saldo van de vordering in rekening-courant van de vof op [E] bedroeg op:
    
      
        
        
        
          
            
              31 december 2004:
            
            
              €   38.804
            
          
          
            
              31 december 2005: 
            
            
              €   31.365
            
          
          
            
              31 december 2006: 
            
            
              €   42.968
            
          
          
            
              31 december 2007: 
            
            
              €   77.447
            
          
          
            
              31 december 2008: 	
            
            
              €   84.924
            
          
          
            
              31 december 2009: 
            
            
              € 202.137
            
          
          
            
              31 december 2010: 
            
            
              € 203.997
            
          
          
            
              31 december 2011: 
            
            
              € 209.460
            
          
          
            
              31 december 2012: 
            
            
              € 158.394
            
          
          
            
              31 december 2013: 
            
            
              € 158.394
            
          
          
            
              31 december 2014: 
            
            
              € 158.394
            
          
        
      
    
    
    10. Door de snel opkomende internethandel en de start van de economische crisis bleek de winkelformule geëxploiteerd in [E] niet voldoende levensvatbaar. [E] heeft daarom op 1 oktober 2008 haar activa (€ 30.000) en goodwill (30.000) voor € 60.000 aan een derde verkocht. 
    
    11. Op 10 februari 2009 heeft de SNS Bank ter amortisering van haar vordering op [E] een bedrag van € 103.000 ten laste van de vof geboekt. De vordering voor dit bedrag van de vof op [E] die hierdoor ontstond, is verwerkt in rekening-courant.
    
    12. De vennoten van de vof hebben van hun totale vordering in rekening-courant op [E] van € 158.394 in de jaren 2011 tot en met 2013 een bedrag van in totaal € 118.796 wegens oninbaarheid afgeboekt. 
    
    13. Op 18 november 2015 is door verweerder een boekenonderzoek bij de vof ingesteld. Het doel van het onderzoek was de aanvaardbaarheid van de aangiften IB/PVV 2013 en omzetbelasting over de periode 1 januari 2013 tot en met 31 december 2013 te controleren. Naderhand is het onderzoek uitgebreid naar de jaren 2011 en 2012. 
    
    14. Met dagtekening 15 januari 2016 is een concept controlerapport uitgebracht. Hierin is aangekondigd dat de in de jaren 2011, 2012 en 2013 door de vof getroffen voorziening oninbare rekening-courant van € 118.796 zou worden gecorrigeerd.
    
    15. Met dagtekening 16 juli 2016 is de navorderingsaanslag IB/PVV 2011 opgelegd. Het inkomen is vastgesteld als volgt:
    
    
      
        
        
        
        
        
        
          
            
              belastbare winst volgens aangifte 
            
            
                   € 25.322
            
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              inkomsten uit eigen woning 
            
            
              -/- €   9.899
            
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              oorspronkelijk vastgesteld inkomen box 1
            
            
              
            
            
              €
            
            
              15.423
            
          
          
            
              bij: meer winst (geen afwaardering lening; aandeel 60%)
            
            
              
            
            
              €
            
            
              30.000
            
          
          
            
              af: meer MKB-winstvrijstelling
            
            
              -/-
            
            
              €
            
            
              3.600
            
          
          
            
              nieuw vastgesteld inkomen box 1
            
            
              
            
            
              €
            
            
              41.823
            
          
          
            
              inkomen box 3 (ongewijzigd)
            
            
              
            
            
              €
            
            
              8.602
            
          
        
      
    
    
    16. Met dagtekening 16 juli 2016 is de navorderingsaanslag ZVW 2011 opgelegd naar een bijdrage-inkomen van (25.322 + 30.000 -/- 3.600 =) € 51.722.
    
    17. Met dagtekening 16 juli 2016 is de navorderingsaanslag IB/PVV 2012 opgelegd. Het inkomen is vastgesteld als volgt:
    
      
        
        
        
        
        
        
          
            
              belastbare winst volgens aangifte 
            
            
                   € 13.587
            
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              inkomsten uit eigen woning 
            
            
              -/- € 13.008
            
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              oorspronkelijk vastgesteld inkomen box 1
            
            
              
            
            
              €
            
            
              579
            
          
          
            
              bij: meer winst (correctie afwaardering lening; aandeel 60%) 
            
            
              
            
            
              €
            
            
              30.000
            
          
          
            
              af: meer MKB-winstvrijstelling
            
            
              -/-
            
            
              €
            
            
              3.600
            
          
          
            
              nieuw vastgesteld inkomen box 1
            
            
              
            
            
              €
            
            
              26.979
            
          
          
            
              inkomen box 3 (ongewijzigd)
            
            
              
            
            
              €
            
            
              9.432
            
          
        
      
    
    
    18. Met dagtekening 16 juli 2016 is de navorderingsaanslag ZVW 2012 opgelegd naar een bijdrage-inkomen van € 39.987 (13.587 + 30.000 -/- 3.600).
    
    19. Met dagtekening 16 juli 2016 is de navorderingsaanslag IB/PVV 2013 opgelegd. Het inkomen is vastgesteld als volgt:
    
      
        
        
        
        
        
        
          
            
              belastbare winst volgens aangifte 
            
            
                   € 18.397
            
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              inkomsten uit eigen woning 
            
            
              -/- €   8.262 
            
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              uitgaven voor inkomensvoorziening
            
            
              -/- €      391
            
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              oorspronkelijk vastgesteld inkomen box 1
            
            
              
            
            
              €
            
            
              9.744
            
          
          
            
              bij: meer winst (minder kosten) 
            
            
              
            
            
              €
            
            
              917
            
          
          
            
              bij: meer winst (geen afwaardering lening; aandeel 60%) 
            
            
              
            
            
              €
            
            
              11.278
            
          
          
            
              af: meer MKB-winstvrijstelling
            
            
              -/-
            
            
              €
            
            
              1.707
            
          
          
            
              nieuw vastgesteld inkomen box 1
            
            
              
            
            
              €
            
            
              20.232
            
          
          
            
              inkomen box 3 (ongewijzigd) 
            
            
              
            
            
              €
            
            
              3.543
            
          
        
      
    
    
    20. Met dagtekening 16 juli 2016 is de navorderingsaanslag ZVW opgelegd naar een bijdrage-inkomen van (18.397 + 917 + 11.278 -/- 1.707 =) € 28.885.
    
    
      
        Geschil
      
    
    21. In geschil is of de door eiser (als vennoot van de vof), verstrekte lening aan [E] als een zogeheten onzakelijke lening moet worden beschouwd, en zo ja, per wanneer. Daarnaast is in geschil of verweerder, door het corrigeren van de afboeking van de vordering op [E] , heeft gehandeld in strijd met het vertrouwensbeginsel en met het beginsel van ‘fair play’.
    
    22. Niet in geschil is de correctie voor het jaar 2013 van € 917 in verband met minder in aanmerking te nemen kosten.
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
    
    23. Tussen partijen is niet (meer) in geschil dat de geldverstrekking in rekening-courant een vermogensbestanddeel vormt dat deel uitmaakt van de (subjectieve) onderneming van eiser. Gelet hierop kan een afwaarderingsverlies ten laste van de winst uit onderneming worden gebracht, tenzij de geldlening onzakelijk is. Van een onzakelijke lening is sprake indien eiser aan [E] een geldlening heeft verstrekt waarbij geen rente kan worden bepaald waartegen een onafhankelijke derde op hetzelfde moment bereid zou zijn geweest eenzelfde lening te verstrekken aan deze vennootschap, onder overigens dezelfde voorwaarden en omstandigheden. In een dergelijk geval moet worden verondersteld dat door belanghebbende een debiteurenrisico wordt gelopen dat deze derde niet zou hebben genomen (Hoge Raad 25 november 2011, ECLI:NL:HR:2011:BN3442). 
    24. De omstandigheden dat geen formele zekerheden zijn gesteld, dat geen aflossingsschema is overeengekomen en dat de rente wordt bijgeschreven, brengen niet zonder meer mee dat sprake is van een onzakelijke lening (Hoge Raad 13 januari 2012, ECLI: NL:HR:2012:BP8068). Of sprake is van een onzakelijke lening dient te worden beoordeeld naar het moment van het aangaan van de lening, met dien verstande dat een zakelijke lening gedurende haar looptijd ten gevolge van onzakelijk handelen van de crediteur alsnog een onzakelijke lening kan worden (Hoge Raad 25 november 2011, ECLI:NL:HR:2011:BN3442 en Hoge Raad 1 maart 2013, ECLI:NL:HR:2013:BZ2735).
    
    25. Verweerder, op wie de bewijslast rust, heeft gesteld dat het niet aannemelijk is dat een derde bereid zou zijn geweest om onder de gegeven omstandigheden en voorwaarden een dergelijke lening te verstrekken zonder het recht om mee te delen in de toekomstige winsten. In dit verband heeft verweerder erop gewezen dat het hier om een rekening-courantovereenkomst gaat. Een dergelijke overeenkomst kan nog niet worden beschouwd als het sluiten van een leenovereenkomst, indien en voor zover die kredietruimte niet aanstonds wordt opgenomen. De kredietovereenkomst moet in zoverre worden beschouwd als een voorovereenkomst, aldus verweerder. Pas op het moment van de daadwerkelijke geldverstrekking ontstaat een leningsovereenkomst. Dit is dan ook het moment dat moet worden beoordeeld of sprake is van een zogenaamde onzakelijke lening.
    
    26. De leningen op basis van de kredietovereenkomst worden door eiser verstrekt aan een nieuwe onderneming. De activa die er zijn, zullen volgens verweerder worden aangewend als zekerheid voor de externe financiering door de SNS Bank. Voor zover het marktonderzoek moet dienen ter onderbouwing van de zakelijkheid van de lening, is dit volgens verweerder niet voldoende. Het marktonderzoek geeft geen reëel beeld van wat redelijkerwijs haalbaar is in de nabije toekomst. Zo is er in het marktonderzoek maar één onderneming aangedragen met een vergelijkbare formule. De kans op succes is dus kennelijk niet heel groot nu er maar één vergelijkbare onderneming is. Verder vloeit uit het exploitatiebeeld bij het marktonderzoek voor de jaren 2004 en 2005 slechts een beperkt resultaat voort. Indien het exploitatiebeeld ook nog wordt aangepast aan de marktcijfers die de Rabobank hanteert voor de branche, wordt de winstmarge en daarmee het resultaat nog lager. Op grond van deze uitkomsten zal een derde niet bereid zijn [E] te financieren, aldus verweerder. Daar komt bij dat [E] in elk van de jaren 2004 tot en met 2008 een negatief resultaat heeft behaald. Aan het eind van deze jaren is ook het eigen vermogen steeds negatief. Mocht een derde al bereid zijn te financieren, dan zal deze bereidheid er vanaf het jaar 2005 niet meer zijn, tenzij het recht bestaat om mee te delen in toekomstige winsten. Tot slot vervalt door de vervreemding van de onderneming in 2008 elke verdiencapaciteit. Voor zover de eerder verstrekte lening bij de verstrekking zakelijk is geweest, wordt deze door deze transactie alsnog onzakelijk. De verhoging van de lening in 2009 en de daarop volgende jaren is volgens verweerder in ieder geval onzakelijk.
    
    27. Eiser stelt zich op het standpunt dat de lening in rekening-courant op zakelijke gronden is verstrekt. Voor de vof was er een zakelijk belang, onder andere vanwege de groothandelsfunctie die door [E] ook voor de vof zou worden vervuld. Bij het aangaan van de lening zijn zakelijke afspraken gemaakt. Er was een zakelijke rente verschuldigd, er moesten op eerste afroep zekerheden door [E] worden verstrekt en de rekening-courantfaciliteit kon te allen tijde door de vof worden opgezegd. Bovendien was de waarde van de activa van [E] tot en met het jaar 2007 hoger dan haar schuld aan de vof. Feitelijk konden er derhalve tot en met 2007 op eerste afroep zekerheden worden verstrekt ter hoogte van minimaal de vordering in rekening-courant van de vof. Voorts wijst eiser erop dat een gespecialiseerde winkeladviseur onderzoek heeft gedaan naar de op te zetten winkelformule. Uit dit onderzoek bleek dat er positieve uitkomsten en bedrijfsresultaten te verwachten waren. 
    
    28. De rechtbank acht verweerder niet geslaagd in de op hem rustende bewijslast. Zij overweegt hiertoe als volgt.
    
    29. Blijkens de in 2004 gesloten en op 4 november 2005 vastgelegde overeenkomst tot kredietverstrekking in rekening-courant heeft de vof zich verplicht tot een kredietfaciliteit in rekening-courant tot een bedrag van maximaal € 150.000. De stelling van verweerder dat iedere jaarlijkse toename van de rekening-courant als afzonderlijke lening heeft te gelden met afzonderlijke beoordelingsmomenten slaagt reeds om die reden niet. Naar het oordeel van de rechtbank dient voor de beoordeling van de zakelijkheid dan ook te worden gekeken naar het moment van aangaan van de rekening-courantovereenkomst, te weten 2004. Dit uitgangspunt laat overigens onverlet dat op grond van onzakelijk handelen van de crediteur de lening alsnog onzakelijk kan worden (Hoge Raad 25 november 2011, ECLI:NL:HR:2011:BN3442 en Hoge Raad 1 maart 2013, ECLI:NL:HR:2013:BZ2735).
    
    30. De rechtbank constateert dat bij aanvang van de kredietverstrekking er een onderzoek lag waaruit een positieve exploitatie bleek. Aan de kritische kanttekeningen die verweerder bij dit onderzoek plaatst, gaat de rechtbank voorbij. Niet betwist is dat het onderzoek is uitgevoerd door een in de branche gespecialiseerd winkeladviseur. In dit licht beschouwd, is de twijfel die verweerder oproept over de bruikbaarheid van het rapport aan de hand van onder meer kengetallen dan onvoldoende. Daar komt bij dat een deel van de kritiek door verweerder wordt ingegeven door kennis achteraf. Gelet op dit onderzoek en gelet op de omstandigheid dat het een nieuw op te richten besloten vennootschap betreft zonder besmet verleden, heeft verweerder naar het oordeel van de rechtbank niet aannemelijk gemaakt dat geen rente kan worden bepaald waartegen een onafhankelijke derde op hetzelfde moment bereid zou zijn geweest eenzelfde lening te verstrekken aan deze vennootschap, onder overigens dezelfde voorwaarden en omstandigheden. De stelling van verweerder dat een bank niet bereid zou zijn deze lening te verstrekken, acht de rechtbank op zich aannemelijk maar is onvoldoende. Er zijn wellicht andere geldverstrekkers die wel bereid zouden zijn geweest om de lening onder overigens dezelfde voorwaarden (met uitzondering van de rentevergoeding) te verstrekken. Hierin heeft verweerder, op wie de bewijslast rust, geen enkel inzicht gegeven.
    
    31. De stelling van verweerder dat de verhoging van de lening in 2009 onzakelijk is, kan evenmin slagen. De rechtbank acht aannemelijk dat het op 2 maart 2004 gedane financieringsvoorstel en de daarin opgenomen voorwaarden zijn overgenomen in de uiteindelijke financieringsovereenkomst tussen de SNS Bank en partijen. Er is derhalve sprake van één kredietovereenkomst. Een dergelijke kredietovereenkomst is niet ongebruikelijk. Op grond van deze overeenkomst was de SNS Bank gerechtigd de boeking in 2009 ten laste van de vof te verrichten. Hiertegen kon de vof zich niet verzetten. Daarmee vloeit de geldverstrekking in 2009 voort uit een uit 2004 stammende (niet ongebruikelijke) kredietovereenkomst. Gelet hierop en gelet op hetgeen is overwogen in onderdeel 30 is verweerder ook op dit punt niet geslaagd in de op hem rustende bewijslast. Voor zover verweerder bedoeld heeft te stellen dat de onzakelijkheid erin schuilt dat eiser heeft nagelaten de kredietovereenkomst te wijzigen, faalt dit betoog. De rechtbank acht niet aannemelijk dat een bank in een geval als het onderhavige bereid zou zijn geweest af te zien van zekerheden.
    
    32. Ook acht de rechtbank verweerder niet geslaagd in zijn stelling dat de lening gedurende de looptijd onzakelijk is geworden. De rekening-courantovereenkomst is mondeling gesloten in 2004 en op 4 november 2005 schriftelijk vastgelegd. Op grond van deze overeenkomst was de vof in beginsel gehouden € 150.000 aan financiering te verstrekken aan [E] . De overboeking in 2009 door de SNS Bank vloeit voort uit een eveneens in 2004 gesloten kredietovereenkomst. Dat [E] in de eerste jaren verliezen heeft gemaakt, is niet ongebruikelijk bij een startende onderneming en noopt naar het oordeel van de rechtbank niet direct tot (incasso)maatregelen. Temeer omdat zoals eiser (onweersproken) heeft gesteld in ieder geval tot en met het jaar 2007 de waarde van activa toereikend was voor voldoening van de schuld. Op het moment dat dergelijke maatregelen wel voor de hand hadden gelegen, had [E] zelf al actie ondernomen en de winkelactiviteit verkocht aan een derde om zo schade te beperken. Op dat moment zag de vof zich geplaatst voor een voldongen feit. Verdere (incasso)maatregelen zouden niets meer hebben opgeleverd. Een derde zou naar het oordeel van de rechtbank in de gegeven omstandigheden niet anders hebben kunnen handelen. De stelling van verweerder dat het onzakelijk is dat de verkoopopbrengst van € 60.000 voor de winkelactiviteit niet aan de vof, maar aan de SNS Bank ten goede is gekomen, faalt eveneens. Gelet op de omstandigheid dat er sprake is van één kredietovereenkomst had niet-betaling van de € 60.000 aan de SNS Bank er immers toe geleid dat de overboeking in 2009 met € 60.000 was toegenomen. 
    
    33. Gelet op het voorgaande dienen de beroepen gegrond te worden verklaard en zal de rechtbank de navorderingsaanslagen IB/PVV en ZVW 2011 en 2012 en de daarin opgenomen beschikkingen vernietigen. De navorderingsaanslag IB/PVV voor het jaar 2013 zal worden verminderd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 10.533 en de navorderingsaanslag ZVW zal worden verminderd naar een bijdrage inkomen van € 19.186. 
    
    34. Nu eiser geen afzonderlijke gronden tegen de beschikkingen belastingrente heeft aangevoerd, dient de op de navorderingaanslagen IB/PVV en ZVW 2013 in rekening gebrachte belastingrente te worden verminderd overeenkomstig de vermindering van de aanslagen.  
    35. De rechtbank vindt aanleiding verweerder te veroordelen in de kosten die eiser in verband met de behandeling van bezwaar en beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 1.024 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 512 en een wegingsfactor 1 voor het gewicht van de zaken. Van overige voor vergoeding in aanmerking komende kosten is de rechtbank niet gebleken.
    
    
    
      
        Beslissing
      
    
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart de beroepen gegrond;
    - vernietigt de uitspraak op bezwaar;
    - vernietigt de navorderingsaanslagen inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen 2011 en 2012, alsmede de daarin opgenomen beschikkingen heffingsrente en belastingrente;
    - vernietigt de navorderingaanslagen inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet 2011 en 2012, alsmede de daarin opgenomen beschikkingen heffingsrente en belastingrente;
    - vermindert de navorderingsaanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen 2013 tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 10.533 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 3.543 en vermindert de beschikking belastingrente dienovereenkomstig;
    - vermindert de navorderingsaanslag inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet 2013 tot een berekend naar een bijdrage inkomen van € 19.186 en vermindert de beschikking belastingrente dienovereenkomstig; 
    - bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak op bezwaar;
    - veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiser ten bedrage van € 1.024;
    - gelast dat verweerder het door eiser betaalde griffierecht van € 46 vergoedt.
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Deze uitspraak is gedaan door mr. A.P. Vaatstra, voorzitter, mr. J.J.J. Engel en mr. B.J. Zippelius, rechters, in tegenwoordigheid van mr. H.H. Ruis, griffier. 
              De beslissing is in het openbaar uitgesproken op: 29 mei 2019
              
            
          
          
            
              
              
              griffier 
            
            
              
            
            
              
              
              voorzitter
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              Afschrift verzonden aan partijen op:
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              
                Rechtsmiddel
              
              Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.
              
              Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
              1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:	a. de naam en het adres van de indiener;
              	b. een dagtekening;
              	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
              	d. de gronden van het hoger beroep.