ECLI:NL:RBZWB:2017:6149, Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 27-09-2017, BRE - 16 _ 7085
Rechtbank Zeeland-West-Brabant — Uitspraak 
Datum: 2017-09-27 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: BRE 16/7085, 16/7086, 16/7087, 16/7089
        Kansspelbelasting en vestigingsplaats kansspelen via de website PropagandaPoker; Verrekening verliezen behaald bij aanbieders gevestigd binnen de EU.
      
      
      Belanghebbende heeft een overeenkomst gesloten met propagandaPoker, een onderdeel van ROMB Ltd. Het is onvoldoende aannemelijk dat www.propagandaPoker.com haar activiteiten uitoefende door middel van een duurzame vestiging binnen de EU. Verliezen, voor zover behaald bij binnen de EU gevestigde aanbieders, worden pro rata verrekend met winsten behaald bij buiten de EU gevestigde aanbieders.

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
    Belastingrecht, meervoudige kamer
    
    
      Locatie: Breda
    
    
    
      Zaaknummers: BRE 16/7085, 16/7086, 16/7087 en 16/7089
    
    
    
      uitspraak van 14 september 2017
    
    
    
      
        Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen
        
      
      
        
          [belanghebbende]
        , wonende te [plaats] , Verenigd Koninkrijk
      belanghebbende,
    
    
    
      en
    
    
    
      
        de inspecteur van de Belastingdienst,
      
      de inspecteur.
    
    
    
  
  
    
      1Ontstaan en loop van het geding
    
    
      1.1.
      Belanghebbende heeft over de onderstaande tijdvakken aangiften kansspelbelasting ingediend:
      
      
        
          
          
          
            
              
                
                  Zaaknummer
                
              
              
                
                  Tijdvakken
                
              
            
            
              
                16/7085
              
              
                maart 2009
              
            
            
              
                16/7086
              
              
                april 2009
              
            
            
              
                16/7087
              
              
                mei 2009
              
            
            
              
                16/7089
              
              
                september 2009
              
            
          
        
      
      
      
      
      
      
      
    
    
      1.2.
      
        De inspecteur heeft bij uitspraken op bezwaar van 20 juli 2016 de bezwaren 
        ongegrond verklaard.
      
      
    
    
      1.3.
      
        Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 31 augustus 2016, ontvangen bij de 
        rechtbank per fax van dezelfde datum, beroepen ingesteld. Ter zake van deze beroepen heeft 
        de griffier van belanghebbende eenmaal griffierecht geheven van € 46. 
      
      
    
    
      1.4.
      De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. 
      
    
    
      1.5.
      
        Partijen hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn telkens 
        in afschrift verstrekt aan de wederpartij. 
      
      
    
    
      1.6.
      
        Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 22 juni 2017 te Breda. Voor de 
        aldaar verschenen personen en voor het verhandelde ter zitting wordt verwezen naar het 
        proces-verbaal van de zitting, waarvan een afschrift gelijktijdig met een afschrift van deze 
        uitspraak aan partijen wordt toegestuurd. 
      
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast:
    
    
    
      2.1.
      
        Belanghebbende is woonachtig in [plaats] (Verenigd Koninkrijk). In de 
        onderhavige tijdvakken was hij volgens de Basisregistratie Personen woonachtig in 
        Nederland. 
      
      
    
    
      2.2.
      
        Belanghebbende heeft op internet deelgenomen aan online buitenlandse 
        kansspelen (poker). In de onderhavige tijdvakken zijn daarmee de in de onderstaande tabel
        opgenomen resultaten behaald. Het in de tabel opgenomen resultaat per aanbieder betreft het saldo van prijzen en inzetten per aanbieder in het desbetreffende tijdvak (bedragen in €):
      
      
      
        
          
          
          
          
          
          
            
              
                
                  Aanbieder
                
              
              
                
                  maart
                
              
              
                
                  april
                
              
              
                
                  mei
                
              
              
                
                  september
                
              
            
            
              
                Redbet
              
              
                0
              
              
                0
              
              
                0
              
              
                2.914
              
            
            
              
                Pokernordica
              
              
                1.441
              
              
                0
              
              
                584
              
              
                0
              
            
            
              
                Heypoker
              
              
                0
              
              
                -321
              
              
                -140
              
              
                0
              
            
            
              
                PropagandaPoker
              
              
                3.342
              
              
                26.646
              
              
                11.817
              
              
                0
              
            
            
              
                Victorchandler
              
              
                -1.855
              
              
                0
              
              
                0
              
              
                -4.919
              
            
            
              
                Mamamiagaming
              
              
                0
              
              
                -1.280
              
              
                10.136
              
              
                35.869
              
            
            
              
                Pacific Poker
              
              
                -161
              
              
                0
              
              
                0
              
              
                -56
              
            
            
              
                FullTilt
              
              
                0
              
              
                242
              
              
                -1.267
              
              
                0
              
            
            
              
                Pokerstars
              
              
                -1.781
              
              
                577
              
              
                249
              
              
                0
              
            
            
              
                Everest Poker
              
              
                0
              
              
                0
              
              
                0
              
              
                -4.584
              
            
            
              
                
                  Saldo
                
              
              
                
                  986
                
              
              
                
                  25.864
                
              
              
                
                  21.379
                
              
              
                
                  29.224
                
              
            
          
        
      
      
    
    
      2.3.
      
        Belanghebbende heeft naar de in 2.2 vermelde saldi van prijzen en inzetten over de 
        desbetreffende tijdvakken aangiften kansspelbelasting ingediend. Op 30 december 2009 heeft belanghebbende aan kansspelbelasting op aangifte voldaan:
      
      - over het tijdvak maart 2009: € 285;
      - over het tijdvak april 2009: € 7.500;
      - over het tijdvak mei 2009: € 6.200; 
      - over het tijdvak september 2009: € 8.474. 
      Belanghebbende heeft daartegen tijdig bezwaar gemaakt. Op 7 juli 2016 heeft in alle zaken een hoorgesprek plaatsgevonden.
      
    
    
      2.4.
      PropagandaPoker.com maakt deel uit van het concern ROMB Ltd. ROMB Ltd. is volgens het Maltese bedrijvenregister ingeschreven in Malta. 
      
    
    
      2.5.
      
        Belanghebbende is akkoord gegaan met de online raadpleegbare ‘Terms and Conditions’ waardoor kon worden deelgenomen aan pokerspelen via de website www.propagandapoker.com. In deze ‘Terms and Conditions’ was onder meer het volgende opgenomen:
        
          “PLEASE REED CAREFULLY THE FOLLOWING LEGALLY BINDING AGREEMENT BETWEEN WWW.PROPAGANDAPOKER.COM AND YOU. 
        
        
          (…)
        
      
    
    
      6.1.
      
        
          We are a corporation incorporated under the laws of Malta. 
        
        
          We are regulated for the purpose of operating a virtual poker room on the Internet under the name www.propagandapoker.com, under a license issued by the Kahnawake Gaming Commission of the Mohawk Territory of Kahnawake, Canada. (…)” 
        
      
      
    
  
  
    
      3Geschil
    
    
      3.1.
      Tussen partijen is in geschil of en in hoeverre belanghebbende over de tijdvakken maart, april, mei en september 2009 kansspelbelasting is verschuldigd. Het geschil ziet in het bijzonder op de volgende twee vragen:
      - Was de aanbieder van kansspelen via de website PropagandaPoker.com in de tijdvakken maart, april en mei 2009 binnen de Europese Unie (hierna: EU) gevestigd?
      - Dienen negatieve resultaten van binnen de EU gevestigde aanbieders over het tijdvak september 2009 bij de berekening van de verschuldigde kansspelbelasting in aanmerking te worden genomen, en zo ja op welke wijze? 
      Niet in geschil is dat de aanbieders Redbet, Heypoker, Victorchandler, Pacific Poker en Everest Poker binnen de EU waren gevestigd, en dat de aanbieders Pokernordica, Mamamiagaming, FullTilt en Pokerstars buiten de EU waren gevestigd. 
      
    
    
      3.2.
      
        Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn
        aangevoerd in de van hen afkomstige stukken en het verhandelde ter zitting. 
      
      
    
    
      3.3.
      Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van de beroepen, vernietiging van de uitspraken op bezwaar en teruggaaf van de op de aangiften voldane bedragen. De inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van de beroepen.
      
    
  
  
    
      4Beoordeling van het geschil
    
    
      
        Vestigingsplaats aanbieder kansspelen via PropagandaPoker.com
      
    
    
    
      4.1.
      
        Niet in geschil is dat heffing van kansspelbelasting achterwege blijft over het 
        positieve verschil tussen de in een kalendermaand gewonnen prijzen en de in die 
        kalendermaand gedane inzetten behaald bij in andere lidstaten van de EU gevestigde 
        aanbieders, een en ander conform het arrest van de Hoge Raad van 27 februari 2015, ECLI:NL:HR:2015:472. 
      
      
    
    
      4.2.
      
        Over de plaats van vestiging van een kansspelaanbieder heeft de Hoge Raad in het 
        in 4.1 genoemde arrest onder meer het volgende overwogen:
        
          “2.6.2. Bij de beoordeling van het middel stelt de Hoge Raad voorop dat de plaats van vestiging van een dienstverlener, die moet worden vastgesteld overeenkomstig de rechtspraak van het Hof van Justitie van de EU, impliceert de daadwerkelijke uitoefening van een economische activiteit voor onbepaalde tijd door middel van een duurzame vestiging in een lidstaat (vgl. HvJ 12 september 2006, Cadbury Schweppes, C-196/04, ECLI:EU:C:2006:544, punt 54; HvJ 15 september 2011, Dickinger en Ömer, C-347/09, ECLI:EU:C:2011:582, punt 35). De omstandigheid dat de autoriteiten vergunningen voor de betreffende specifieke diensten verstrekken kan een aanwijzing zijn voor de plaats van vestiging, evenals de plaats waar de feitelijke leiding van de vennootschap die de diensten aanbiedt zich bevindt. 
      
      
        2.6.3. (…) ’
        
          s Hofs oordeel dat een beroep op de vrijheid van dienstenverkeer toekomt aan de (rechts)persoon die de vergunning houdt voor het aanbieden van gokdiensten, dan wel de (rechts)persoon op wie de contractuele verplichtingen jegens de afnemers van de gokdiensten rusten, getuigt niet van een onjuiste rechtsopvatting. Voorts is niet onbegrijpelijk ’s Hofs oordeel dat niet aannemelijk is geworden dat de aanbieders van Full Tilt Poker en  Pokerstarseen voor deze procedure relevant aanknopingspunt hadden met het grondgebied van de Europese Unie.” 
        
        
      
    
    
      4.3.
      
        Belanghebbende stelt dat een redelijke verdeling van de bewijslast meebrengt dat de 
        inspecteur aannemelijk moet maken waar de dienst wordt verricht. Hij heeft zijn stelling 
        onderbouwd met een verwijzing naar ECLI:NL:RBZWB:2016:7951, r.o. 4.5 waarin de 
        rechtbank overwoog: “Nu de inspecteur zich, in weerwil van de contractuele overeenkomst 
        
          tussen belanghebbende en RGEL op het standpunt stelt dat de dienst wordt 
        
        
          verricht op Isle of Man, brengt naar het oordeel van de rechtbank een redelijke verdeling 
        
        
          van de bewijslast mee dat het aan de inspecteur is om dat standpunt aannemelijk te maken”.
        
      
      
    
    
      4.4.
      
        De rechtbank stelt voorop dat de hoofdregel is dat op belanghebbende de last rust 
        aannemelijk te maken dat hij een geslaagd beroep op artikel 56 VWEU doet. Gelet op de
        rechtsoverwegingen 2.6.2. en 2.6.3. van voormeld arrest van de Hoge Raad komt dit erop
        neer dat belanghebbende voor de onderhavige tijdvakken aannemelijk dient te maken dat de
        diensten (in dit geval: de mogelijkheid om deel te nemen aan buitenlandse kansspelen die via 
        het internet gespeeld worden) zijn verricht op Malta omdat daar de daadwerkelijke uitoefening van de economische activiteiten heeft plaatsgevonden voor onbepaalde tijd door middel van een duurzame vestiging. 
        Belanghebbendes verwijzing naar de uitzondering die in ECLI:NL:RBZWB:2016:7951 aan 
        de orde was waar het gaat om de verdeling van de bewijslast, kan hem naar het oordeel van 
        de rechtbank niet baten. In die procedure stelde de inspecteur zich, anders dan in de onderhavige situatie, op het standpunt dat de feitelijke aanbieder van het kansspel een andere partij was dan de partij waarmee de belanghebbende een overeenkomst had gesloten. De rechtbank oordeelde dat het onder die omstandigheden op de weg van de inspecteur lag aannemelijk te maken dat die feitelijke aanbieder buiten de EU gevestigd was. In de onderhavige procedure is echter niet in geschil dat belanghebbende een overeenkomst heeft gesloten met www.propagandaPoker.com en dat www.propagandaPoker.com de feitelijke aanbieder van de dienst was, maar gaat het uitsluitend om de vestigingsplaats van die aanbieder. De last aannemelijk te maken dat die vestigingsplaats binnen de EU is gelegen rust, gelet op hetgeen in de rechtsoverwegingen 2.6.2. en 2.6.3. van voormeld arrest van de Hoge Raad is overwogen, steeds op belanghebbende.
      
      
    
    
      4.5.
      
        Belanghebbende heeft schermprints overgelegd van historische webpagina’s die via 
        web.archive.org zijn opgevraagd. Uit deze schermprints volgt volgens hem dat ROMB Ltd. 
        eigenaar is van www.propagandaPoker.com, dat ROMB Ltd. staat ingeschreven in Malta en dat ROMB Ltd. deel uitmaakt van een (Scandinavisch) concern. Belanghebbende stelt dat 
        www.propagandaPoker.com zich met name focust op de Scandinavische markt. Uit een schermprint van 12 februari 2010 blijkt volgens hem dat geregistreerde klanten na migratie van bestanden een account hebben gekregen bij Betsafe. 
      
      
    
    
      4.6.
      De rechtbank stelt vast dat belanghebbende een overeenkomst heeft gesloten met www.propagandaPoker.com en dat de inspecteur niet betwist dat www.propagandaPoker.com onderdeel is van ROMB Ltd. Belanghebbende heeft omtrent de kwalificatie van ROMB Ltd. als contractspartner van belanghebbende aangevoerd dat de focus van www.propagandaPoker.com op de Scandinavische markt is gericht en dat de formele inschrijving van ROMB Ltd. in Malta is. Naar het oordeel van de rechtbank is hiermee - tegenover de gemotiveerde betwisting door de inspecteur - onvoldoende aannemelijk gemaakt dat ROMB Ltd. vanuit Malta in de onderhavige tijdvakken een economische activiteit heeft uitgeoefend door middel van een duurzame vestiging aldaar in de zin van het in 4.2 geciteerde arrest van de Hoge Raad. Dat sprake is van een vestiging van ROMB Ltd. op Malta met voldoende “substance” aldaar heeft belanghebbende niet aannemelijk gemaakt. Voorts acht de rechtbank van belang dat de autoriteit die www.propagandaPoker.com een vergunning voor het aanbieden van kansspelen via internet heeft verleend zich in Canada (en derhalve buiten de EU) bevindt, hetgeen evenmin een aanwijzing vormt voor belanghebbendes stelling dat www.propagandaPoker.com binnen de EU is gevestigd.
      
    
    
      4.7.
      
        Gelet op hetgeen hiervoor is overwogen, komt de rechtbank tot het oordeel dat 
        www.propagandaPoker.com buiten de EU gevestigd is. De beroepen ten aanzien van de 
        tijdvakken maart, april en mei 2009 zijn dan ook ongegrond. 
      
      
      
        
          Verliesverrekening
        
      
      
    
    
      4.8.
      Het negatieve resultaat, zijnde het saldo van de prijzen minus de inzetten, bedraagt in het tijdvak september 2009 € 9.559. Dit negatieve resultaat is uitsluitend opgekomen bij binnen de EU gevestigde aanbieders. In het tijdvak september 2009 is sprake van een prijs van € 2.914 gewonnen bij aanbieder Redbet, een aanbieder die binnen de EU was gevestigd, en een prijs van € 35.869 gewonnen bij aanbieder Mamamiagaming die buiten de EU was gevestigd. 
      
    
    
      4.9.
      
        Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat hij de negatieve resultaten behaald 
        bij aanbieders gevestigd binnen de EU (in september 2009: € 9.559) kan verrekenen met de 
        positieve resultaten behaald bij aanbieders buiten de EU. Daartoe verwijst hij onder meer 
        naar het in 4.1 genoemde arrest en een uitspraak van rechtbank Den Haag
        (ECLI:NL:RBDHA:2017:3378). In deze uitspraak is geoordeeld dat er geen aanleiding 
        bestaat om negatieve resultaten van aanbieders binnen de EU buiten beschouwing te laten, en 
        dat dientengevolge de inzetten voor verrekening in aanmerking komen. Evenals in het arrest 
        van de Hoge Raad van 27 februari 2015 (14/03069, ECLI:NL:HR:2015:472) was er in de 
        procedure bij rechtbank Den Haag sprake van een positief saldo van prijzen en inzetten bij in 
        andere lidstaten van de EU gevestigde aanbieders van internetpoker. In de onderhavige 
        procedure is er juist sprake van een negatief saldo van prijzen en inzetten bij de in de EU 
        gevestigde aanbieders. Naar het oordeel van de rechtbank volgt uit de door belanghebbende 
        aangevoerde jurisprudentie niet dat verliezen geleden bij aanbieders binnen de EU volledig 
        mogen worden verrekend met belaste prijzen gewonnen bij aanbieders buiten de EU. 
      
      
    
    
      4.10.
      
        De inspecteur stelt primair dat het verlies van € 9.559 niet verrekenbaar is, omdat 
        het verlies is geleden bij aanbieders gevestigd binnen de EU. Gewonnen prijzen bij aanbieders binnen de EU zijn niet belast en daarom zijn ook de betaalde inzetten bij deze aanbieders niet als negatief resultaat verrekenbaar. 
        Subsidiair stelt de inspecteur dat het verlies slechts aftrekbaar is na saldering met de binnen 
        de EU gewonnen prijs. Dit standpunt betekent cijfermatig dat een verlies van € 6.645 
        (€ 9.559 -/- € 2.914) in aanmerking kan worden genomen in september 2009. 
      
      
    
    
      4.11.
      
        De Hoge Raad heeft in het in 4.1 geciteerde arrest onder meer het volgende 
        overwogen:
        
          “ 4.5.2. De rechtstreekse werking en voorrang van artikel 56 VWEU brengen mee dat de hiermee strijdige bepalingen van nationaal recht in zoverre buiten toepassing moeten worden gelaten. In het onderhavige geval brengt dit mee dat de heffing van kansspelbelasting over het positieve verschil tussen de in een kalendermaand gewonnen prijzen en de in die kalendermaand gedane inzetten behaald bij in andere lidstaten van de EU gevestigde aanbieders achterwege moet blijven. In het gebrek dat aan de wettelijke regeling kleeft als gevolg van de hiervoor in 4.5.1 vastgestelde schending van artikel 56 VWEU kan door de rechter namelijk niet op andere wijze worden voorzien omdat uit het stelsel van de wet, de daarin geregelde gevallen en de daaraan ten grondslag liggende beginselen noch uit de wetsgeschiedenis, voldoende duidelijk kan worden afgeleid hoe dit zou dienen te geschieden (vgl. HR 14 november 2008, nr. 40597bis, ECLI:NL:HR:2008:BG4211, BNB 2009/3).”
        
      
      
    
    
      4.12.
      
        Met de formulering dat de heffing van kansspelbelasting over het positieve verschil 
        tussen de in een kalendermaand gewonnen prijzen en de in die kalendermaand gedane 
        inzetten behaald bij in andere lidstaten van de EU gevestigde aanbieders achterwege moet
        blijven, sluit de Hoge Raad aan bij de tekst van artikel 3, eerste lid, letter c, van de Wet op de 
        kansspelbelasting. Uit die bepaling volgt niet dat er per aanbieder moet worden vastgesteld 
        wat het positieve resultaat is. Evenmin volgt daaruit dat verliezen behaald bij aanbieders
        gevestigd binnen de EU uitsluitend mogen worden verrekend met opbrengsten behaald bij
        binnen de EU of buiten de EU gevestigde aanbieders.
      
      
    
    
      4.13.
      
        De rechtbank stelt voorop dat Europees recht niet kan resulteren in een hoger 
        belastingbedrag dan het bedrag dat voortvloeit uit de nationale wet. Cijfermatig leidt de 
        primaire stelling van de inspecteur ertoe dat de aanslag hoger wordt. Immers, de heffing van 
        kansspelbelasting zal op grond van dit standpunt uitsluitend plaatsvinden over de buiten de 
        EU gewonnen prijs bij Mamamiagaming. De grondslag van de kansspelbelasting zou dan 
        worden verhoogd tot € 35.869. De primaire stelling van de inspecteur kan dus niet worden 
        gevolgd. 
      
      
    
    
      4.14.
      
        De rechtbank is van oordeel dat de subsidiaire stelling van de inspecteur evenmin
        kan slagen. Uit het in 4.11 vermelde citaat van de Hoge Raad volgt immers niet dat de 
        prijzen gewonnen bij Redbet (binnen EU, € 2.914) en Mamamiagaming (buiten EU, 
        € 35.869) moeten worden gesaldeerd met alle binnen de EU geleden verliezen. 
      
      
    
    
      4.15.
      
        De rechtbank acht het redelijk dat verliezen, voor zover deze zijn behaald bij binnen 
        de EU gevestigde aanbieders, pro rata worden verrekend met winsten behaald bij buiten de 
        EU gevestigde aanbieders. De binnen de EU behaalde verliezen rekent de rechtbank daarom 
        naar evenredigheid toe aan de winsten behaald bij binnen de EU gevestigde aanbieders en de 
        winsten behaald bij buiten de EU gevestigde aanbieders. Dit resulteert in een 
        heffingsgrondslag waarbij de buiten de EU behaalde winsten worden verminderd met de 
        binnen de EU geleden verliezen in de verhouding waarin de winsten behaald bij aanbieders 
        gevestigd buiten de EU deel uitmaken van de totaal behaalde winst in een tijdvak (vgl. Rechtbank Zeeland-West-Brabant, ECLI:NL:RBZWB:2017:2346). 
      
      
    
    
      4.16.
      
        De rechtbank stelt vast dat de buiten de EU gewonnen prijs in het onderhavige 
        tijdvak € 35.869 bedraagt. De binnen de EU gewonnen prijs bedraagt € 2.914. Het binnen de 
        EU gerealiseerde negatieve resultaat bedraagt € 9.559 (Victorchandler € 4.919 + Pacific 
        Poker € 56 + Everest Poker € 4.584). De totaal behaalde winst in het tijdvak bedraagt 
        € 38.783 (€ 35.869 + € 2.914). Het pro rata toegerekende gedeelte van het verlies bedraagt 
        € 8.840 (€ 9.559 x (€ 35.869 / € 38.783)). De heffingsgrondslag voor het tijdvak september 
        2009 zal worden verminderd tot € 27.029 (€ 35.869 -/- € 8.840). De kansspelbelasting over 
        het tijdvak september 2009 bedraagt € 7.838. Dit leidt tot de conclusie dat € 636 (€ 8.474 -/-
        € 7.838) teveel kansspelbelasting is voldaan. De rechtbank zal tot dit bedrag een teruggaaf 
        van kansspelbelasting verlenen.
      
      
    
    
      4.17.
      
        Gelet op hetgeen in 4.15 en 4.16 is overwogen zal het beroep gericht tegen de 
        voldoening van kansspelbelasting over het tijdvak september 2009 (16/7089) gegrond worden verklaard. 
      
      
      
        
          Vergoeding van immateriële schade
        
      
      
    
    
      4.18.
      
        Belanghebbende heeft verzocht om vergoeding van immateriële schade wegens 
        overschrijding van de redelijke termijn. 
      
      
    
    
      4.19.
      
        Voor de berekening van de schadevergoeding wordt een tarief van € 500 per halfjaar gehanteerd waarbij ter bepaling van de mate van overschrijding van de redelijke termijn wordt gerekend vanaf de ontvangst van het eerst ingediende bezwaarschrift 
        (zie ook Hoge Raad 21 maart 2014, nr. 12/04057, ECLI:NL:HR:2014:540). De rechtbank 
        gaat voor de aanvang van de termijn uit van de ontvangst van het bezwaarschrift op 
        15 januari 2010. 
      
      
    
    
      4.20.
      Gezien de samenhang tussen de onderhavige zaken, gaat de rechtbank ervan uit dat de lange behandelingsduur één maal heeft geleid tot spanning en frustratie bij belanghebbende waarvoor een vergoeding op zijn plaats is. De rechtbank ziet hierin aanleiding voor alle onderhavige zaken tezamen één maal een schadevergoeding toe te kennen wegens het overschrijden van de redelijke termijn. 
      
    
    
      4.21.
      De redelijke termijn voor de behandeling van bezwaar en beroep is vierentwintig maanden, waarvan zes maanden voor bezwaar en achttien maanden voor beroep. Bijzondere omstandigheden kunnen echter aanleiding zijn voor verlenging van de termijn van vierentwintig maanden. Tot deze bijzondere omstandigheden kunnen worden gerekend aanhouding van de behandeling van het bezwaar in afwachting van jurisprudentie. De rechtbank stelt vast dat in het bezwaarschrift is verzocht om aanhouding van de behandeling van het bezwaar en dat de inspecteur heeft bevestigd dit uitstel te verlenen totdat in hoogste instantie was beslist over de heffing van kansspelbelasting. Ter zitting heeft belanghebbende verklaard dat terecht is gewacht tot 27 februari 2015, de dag waarop de Hoge Raad uitspraak deed in de zaken 13/04929 (ECLI:NL:HR:2015:471) en 14/03069 (ECLI:NL:HR:2015:472). De rechtbank ziet in het vorenstaande aanleiding om de periode gelegen tussen 15 januari 2010 en 27 februari 2015 (afgerond 62 maanden) niet mee te nemen in de berekening van de overschrijding van de redelijke termijn. 
      
    
    
      4.22.
      
        Het bezwaarschrift is op 15 januari 2010 door de inspecteur ontvangen. 
        De uitspraak van de rechtbank wordt gedaan op 14 september 2017, derhalve 92 maanden na de indiening van het eerste bezwaarschrift. Omdat de periode tussen 15 januari 2010 en 
        27 februari 2015 niet wordt meegeteld, bedraagt de overschrijding van de redelijke termijn 
        afgerond 6 maanden (92 maanden -/- afgerond 62 maanden -/- 24 maanden). Belanghebbende heeft recht op een schadevergoeding. De inspecteur heeft op 20 juli 2016 uitspraak op bezwaar gedaan. De overschrijding van de redelijke termijn is geheel aan de inspecteur toe te rekenen. De rechtbank zal de inspecteur veroordelen tot vergoeding van de immateriële schade van € 500. 
      
      
      
      
    
  
  
    
      5Proceskosten
    
    
      De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het bezwaar en het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 1.482 (1 punt voor het indienen van het bezwaarschrift, 1 punt voor het verschijnen ter hoorzitting met een waarde per punt van € 246, 1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 495 en een wegingsfactor 1). 
    
    
    
  
  
    
      6Beslissing
    
    
      
        15/7085 (kansspelbelasting tijdvak maart 2009)
      
      De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    
      
        15/7086 (kansspelbelasting tijdvak april 2009)
      
      De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    
      
        15/7087 (kansspelbelasting tijdvak mei 2009)
      
      De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    
      
        15/7089 (kansspelbelasting tijdvak september 2009)
      
      De rechtbank:
    
    
      
        verklaart het beroep gegrond;
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar;
      
    
    - verleent een teruggaaf van kansspelbelasting van € 636;
    - veroordeelt de inspecteur tot vergoeding van immateriële schade aan belanghebbende tot een bedrag van € 500;
    - veroordeelt de inspecteur in de proceskosten van belanghebbende van € 1.482; 
    - gelast dat de inspecteur het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 46 aan hem vergoedt.
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan op 14 september 2017 door mr. C.A.F.M. Stassen, voorzitter, 
      mr. drs. M.H. van Schaik en mr. E.E. Schotte, rechters, en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken in tegenwoordigheid van mr. H.T.G. de Jong griffier.
    
    
    
      De griffier,	De voorzitter,
    
    
    
    
    
    
    
    
      Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op: 
      Aan deze uitspraak hoeft eerst uitvoering te worden gegeven als de uitspraak onherroepelijk is geworden. De uitspraak is onherroepelijk als niet binnen zes weken na verzending van de uitspraak een rechtsmiddel is aangewend of onherroepelijk op het aangewende rechtsmiddel is beslist (artikel 27h, derde lid en artikel 28, zevende lid AWR). 
    
    
    
      
        Rechtsmiddel
      
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ ’s-Hertogenbosch.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    
      	a. de naam en het adres van de indiener;
      	b. een dagtekening;
      	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
      	d. de gronden van het hoger beroep.
    
    
    
      Voor burgers is het mogelijk hoger beroep digitaal in te stellen. Hiervoor kan gebruik worden gemaakt van de formulieren op Rechtspraak.nl / Digitaal loket bestuursrecht.