ECLI:NL:RBDHA:2019:5209, Rechtbank Den Haag, 17-05-2019, 18_7636
Rechtbank Den Haag — Uitspraak 
Datum: 2019-05-17 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Eiseres neemt deel in diverse ondernemingen, zowel geheel voor eigen rekening en risico alsmede gezamenlijk met andere vennoten in vennootschappen onder firma (de firma’s). In 2016 is in totaal voor € 85.649 geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen ten behoeve van de firma’s waarbij € 57.220 is geïnvesteerd door de firma’s zelf en € 28.429 door eiseres afzonderlijk. Eiseres stelt zich op het standpunt dat zij recht heeft op de maximale KIA uit de derde schijf van artikel 3.41, tweede lid, van de Wet IB 2001 zijnde € 15.687. De rechtbank is van oordeel dat in de onderhavige zaak de hoogte van de KIA op grond van de tekst en de wetsgeschiedenis van artikel 3.41 van de Wet IB 2001 als volgt moet worden bepaald. Er moet worden uitgegaan van de totale investeringen door eiseres  waaronder de investeringen van de firma’s, waarbij voorts de investeringen door de firma’s op grond van artikel 3.41, derde lid, van de Wet IB 2001 dienen te worden samengeteld. De investering door de firma’s zelf van € 57.220 moet daarom worden opgeteld bij de investering door de afzonderlijk door eiseres gedane investeringen ter grootte van € 28.429, waardoor de totale investering uitkomt op € 85.649. Uit de tabel in artikel 3.41, tweede lid van de Wet IB 2001 volgt dat de KIA dan € 15.687 bedraagt. De aan eiseres toe te rekenen investeringen bedragen € 55.469. Dit bedrag bestaat uit de som van de aandelen van eiseres in de investeringen door de firma’s (€ 27.040) en het door eiseres afzonderlijk geïnvesteerde bedrag (€ 28.429). Het aandeel van eiseres in de berekende KIA van € 15.687 bedraagt dan € 10.159 (€ 55.469 / € 85.649 x € 15.687), conform hetgeen is aangegeven in de door eiseres ingediende aangifte vennootschapsbelasting 2016.

Rechtbank DEN HAAG
  
  
    Team belastingrecht
  
  
    zaaknummer: SGR 18/7636
  
  
    proces-verbaal van de mondelinge uitspraak van de enkelvoudige kamer van 
    17 mei 2019 in de zaak tussen
    
  
  
    
      [eiseres], gevestigd te [plaats], eiseres(gemachtigde: mr. E.H. Snitselaar),
    
    
      en
    
    
  
  
    de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder.
    
    
  
  
    De bestreden uitspraak op bezwaar 
    De uitspraak van verweerder van 9 oktober 2018 op het bezwaar van eiseres tegen de voor het jaar 2016 opgelegde aanslag vennootschapsbelasting.
    
  
  
    Zitting 
    Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 3 mei 2019. Namens eiseres is verschenen mr. K.R.M. Lammers–Nales, kantoorgenoot van gemachtigde. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door mr. G. Bayran, P.A.M. Ernster en mr. drs. W. Graafland.
    
  
  
    Beslissing
    De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
  
  
    Overwegingen
    1. Eiseres exploiteert diverse kapsalons, zowel geheel voor eigen rekening en risico alsmede gezamenlijk met andere vennoten in vennootschappen onder firma (de firma’s). In 2016 is in totaal voor € 85.649 geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen ten behoeve van de firma’s waarbij € 57.220 is geïnvesteerd door de firma’s zelf en € 28.429 door eiseres afzonderlijk.
    
    2. Eiseres heeft een aangifte vennootschapsbelasting 2016 ingediend naar een belastbaar bedrag van € 28.015 negatief. Daarbij heeft eiseres een bedrag van € 10.159 aan kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) in aanmerking genomen. Verweerder heeft de aanslag vennootschapsbelasting 2016 opgelegd conform de ingediende aangifte.
    
    3. In artikel 3.41 van de Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB 2001) is het volgende bepaald (tekst 2016):
    
      “1. Indien in een kalenderjaar wordt geïnvesteerd in bedrijfsmiddelen, en de belastingplichtige daarvoor bij de aangifte kiest, wordt een op de voet van het tweede lid berekende kleinschaligheidsinvesteringsaftrek ten laste gebracht van de winst over dat jaar.
      2. Bij een investeringsbedrag in een kalenderjaar van:
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              meer dan
            
            
              maar niet meer dan
            
            
              bedraagt de kleinschaligheids-
              investeringsaftrek
            
          
          
            
              -
            
            
              € 2.300
            
            
              € 0
            
          
          
            
              € 2.300
            
            
              € 56.024
            
            
              28% van het investeringsbedrag
            
          
          
            
              € 56.024
            
            
              € 103.748
            
            
              € 15.687
            
          
          
            
              € 103.748
            
            
              € 311.242
            
            
              € 15.687 verminderd met 7,56% van het gedeelte van het 
              investeringsbedrag dat de € 103.748 te
              boven gaat
            
          
          
            
              € 311.242
            
            
              
            
            
              € 0
            
          
        
      
    
    3.Indien de onderneming van de belastingplichtige deel uitmaakt van een samenwerkingsverband met een of meer andere belastingplichtigen die daarbij winst uit onderneming genieten of belastingplichtigen voor de vennootschapsbelasting, worden voor de toepassing van het tweede lid hun investeringen voor het samenwerkingsverband samengeteld.”
    
    4. Eiseres stelt zich op het standpunt dat verweerder bij het opleggen van de aanslag een te laag bedrag aan KIA in aanmerking heeft genomen. Volgens eiseres bedraagt de KIA, met inachtneming van de in artikel 3.41, tweede en derde lid, van de Wet IB 2001 geformuleerde rekenregels € 15.687. Eiseres verwijst hierbij naar de uitspraak van 30 november 2017 van Hof ’s-Hertogenbosch (ECLI:NL:GHSHE:2017:5282).
    
    5. De rechtbank is van oordeel dat in de onderhavige zaak de hoogte van de KIA op grond van de tekst en de wetsgeschiedenis van artikel 3.41 van de Wet IB 2001 als volgt moet worden bepaald. Er moet worden uitgegaan van de totale investeringen door eiseres  waaronder de investeringen van de firma’s, waarbij voorts de investeringen door de firma’s op grond van artikel 3.41, derde lid, van de Wet IB 2001 dienen te worden samengeteld. De investering door de firma’s zelf van € 57.220 moet daarom worden opgeteld bij de investering door de afzonderlijk door eiseres gedane investeringen ter grootte van € 28.429, waardoor de totale investering uitkomt op € 85.649. Uit de tabel in artikel 3.41, tweede lid van de Wet IB 2001 volgt dat de KIA dan € 15.687 bedraagt. De aan eiseres toe te rekenen investeringen bedragen € 55.469. Dit bedrag bestaat uit de som van de aandelen van eiseres in de investeringen door de firma’s (€ 27.040) en het door eiseres afzonderlijk geïnvesteerde bedrag (€ 28.429). Het aandeel van eiseres in de berekende KIA van € 15.687 bedraagt dan € 10.159 (€ 55.469 / € 85.649 x € 15.687), conform hetgeen is aangegeven in de door eiseres ingediende aangifte vennootschapsbelasting 2016. De KIA voor de overige vennoten van de firma’s kan tot andere uitkomsten leiden. Zij dienen hun eigen berekening te maken met inachtneming van de investeringen van het samenwerkingsverband en - indien van toepassing - de afzonderlijke investeringen. Naar het oordeel van de rechtbank wordt de aanspraak op KIA voor de overige vennoten niet begrensd tot het restant KIA dat door de aanwezigheid van afzonderlijke investeringen door eiseres na de berekening resteert 
    (€ 5.528). Die begrenzing is alleen aan de orde in het geval er louter sprake is van investeringen binnen een samenwerkingsverband (zoals aan de orde in Hof Den Haag ECLI:NL:GHDHA:2019:759).
    
    6. Het standpunt van eiseres, dat zij recht heeft op de maximale KIA van € 15.687, is naar het oordeel van de rechtbank en in afwijking van eerdergenoemde uitspraak van Hof 
    ’s-Hertogenbosch niet in overeenstemming met de strekking van de in het tweede en derde lid van artikel 3.41 Wet IB 2001 neergelegde systematiek van de KIA bij samenwerkingsverbanden. Beoogd is immers dat leden van een samenwerkingsverband niet worden bevoordeeld ten opzichte van eenmanszaken of BV’s, dat investeringen boven het bedrag van de tweede schijf leiden tot een lagere aftrek dan investeringen binnen de tweede schijf en dat investeringen boven het bedrag van de derde schijf worden afgetopt. Bij het volgen van het standpunt van eiseres zouden die doelstellingen niet worden bereikt. De rechtbank is voorts van oordeel dat de tekst van het tweede en derde lid van artikel 3.41 Wet IB 2001 evenmin steun geeft aan de opvatting van eiseres. Uit niets blijkt immers dat toepassing van het derde lid tot een verschillende berekening van de KIA zou leiden al naar gelang de toe te passen schijf van het tweede lid een percentage dan wel een vast bedrag vermeldt. De uitleg die eiseres voorstaat zou in het onderhavige geval ook tot het ongerijmde gevolg leiden dat zij recht heeft op de maximale KIA van € 15.687 uit de derde schijf, terwijl het totaal van de afzonderlijke investering van eiseres en haar aandeel in de investering van de firma’s onder het bedrag van de derde schijf blijft.
    
    7. Gelet op wat hiervoor is overwogen is het beroep ongegrond verklaard.
    
    8. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding.
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. T.A. de Hek, rechter, in aanwezigheid van H. van Lingen, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 17 mei 2019.
    
    
    
    
    
    
    
    
      griffier						rechter
    
    
    
    
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
    
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Den Haag (team belastingrecht), Postbus 20302, 
      2500 EH Den Haag.