ECLI:NL:RBNNE:2020:831, Rechtbank Noord-Nederland, 10-02-2020, AWB - 18 _ 3378
Rechtbank Noord-Nederland — Uitspraak 
Datum: 2020-02-10 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: IB/PVV 2016. Eiser verkrijgt landbouwgrond op basis van een recht van eerste koop dat is opgenomen in een koop- en ruilovereenkomst. De rechtbank oordeelt dat de waardevermeerdering die is opgetreden tussen het moment dat eiser het recht van eerste koop inriep en het moment dat de landbouwgrond aan hem is geleverd, onder de landbouwvrijstelling valt.

RECHTBANK NOORD-NEDERLAND
    
    
      Zittingsplaats Groningen
    
    
    
      Bestuursrecht
    
    
    
      zaaknummer: LEE 18/3378
    
    
    
      
        uitspraak van de enkelvoudige belastingkamer van 10 februari 2020 in de zaak tussen
      
    
    
    
      [eiser] , te [plaats] , eiser
    (gemachtigde: R.C. Aalbrecht RB),
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor Leeuwarden, verweerder
    (gemachtigde: [naam] ).
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      Verweerder heeft voor het jaar 2016 aan eiser een aanslag opgelegd in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 61.579 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 12.238. Deze aanslag is gedagtekend 6 juli 2018. Tegelijk met dit besluit heeft verweerder bij beschikking een bedrag van € 886 aan belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      Bij uitspraak op bezwaar van 24 september 2018 heeft verweerder het bezwaar van eiser ongegrond verklaard. 
    
    
    
      Eiser heeft beroep ingesteld tegen de uitspraak op bezwaar.
    
    
    
      Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Eiser en verweerder hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend, waaronder pleitaantekeningen.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 20 januari 2020. Eiser is verschenen, bijgestaan door zijn echtgenote [naam] , zijn gemachtigde en [naam] . Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door zijn gemachtigde, bijgestaan door [naam] , [naam] en [naam] .
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    
    
      1. De rechtbank neemt de volgende, door partijen niet betwiste, feiten als vaststaand aan.  
    
    
    
      1.1
      
        Op 22 augustus 2016 heeft eiser een schriftelijke koop- en ruilovereenkomst gesloten 
        met [verkopers] . In deze koop- en ruilovereenkomst staat onder meer het volgende:
      
      
    
  
  
    “KOOPOVEREENKOMST en OVEREENKOMST VAN RUILING
    
      
        (…)
      
      
        Partijen [verkopers] hebben gekocht van een derde:
      
      
        De boerderij met ligboxenstal, melkstal, open frontloods/machineberging en mestsilo en 
      
      
        bijbehorend weiland aan en nabij de [adres] , kadastraal bekend 
      
      
        
          [gemeente en nummers] 
      
      
        (…)
      
      
        Samen groot 39.74.35 ha
      
      
        (…)
      
      
        Verkoop
      
      
        Partijen [verkopers] hebben de boerderij met bedrijfsgebouwen en ondergrond 
      
      
        doorverkocht aan de koper [eiser] (…).
      
      
        Juridische en feitelijke levering
      
      
        De voor de juridische eigendomsoverdracht vereiste akte van levering is inmiddels 
      
      
        verleden (…).
      
      
        Overeenkomst ruiling
      
      
        Partijen [verkopers] enerzijds, hierna te noemen [verkopers] , en [eiser] anderzijds 
      
      
        zijn de volgende ruiling overeengekomen:
      
      
        dat [verkopers] behalve het inmiddels verkocht perceel met daarop de boerderij, de overige door 
      
      
        hem gekochte percelen, kad. bekend [gemeente en nummers]
      
      
        (…)
      
      
        Totaal groot 39.17.25 ha
      
      
        zal inbrengen in de met [eiser] overeengekomen ruiling, terwijl [eiser] in dezelfde 
      
      
        ruiling zal inbrengen de percelen kadastraal bekend gemeente [gemeente en nummers] 
      
      
        (…)
      
      
        Totaal groot 26.29.80 ha
      
      
        (…)
      
      
        Betaling toegift, resp. vaststelling waarde te ruilen percelen
      
      
        Voor de tussen partijen te berekenen koopsom voor over en weer geleverde oppervlaktes gaan partijen uit van tweeëntwintigduizend vijfhonderd euro (€ 22.500,00) per hectare welke bedragen tegen elkaar wegvallen voor 26.29.80 ha, terwijl over het meerdere daar boven door [eiser] genoemde kooprijs van € 22.500,-- per ha vrij op naam betaald wordt. Indien en zodra het door partij [verkopers] ontwikkelde plan doorgang kan vinden in die zin dat zowel het bestemmingsplan daarop onherroepelijk is geworden en de vereiste bouw- en exploitatievergunningen zijn verleend, ontvangt partij [eiser] van partij [verkopers] een meerwaarde vergoeding, groot honderd zevenentwintig duizend vijfhonderd euro (€ 127.500,00) per hectare van de door hem in het kader van de ruilverkaveling of krachtens levering daartoe beschikbaar gestelde oppervlakte, berekend over het aantal ha’s, waarop het project (hotel, woningen, jachthaven, inliggende waterpartijen) zal worden gerealiseerd. 
      
      
        De meerwaarde zal niet worden berekend over die oppervlakte die tot natuurterrein zal worden bestemd en over de toegangsweg over nummer 3391 voornoemd. 
      
      
        (…)
      
      
        Betaling en passeren actes van ruiling/aan- en verkoop
      
      
        Uiterlijk twee maanden nadat het bestemmingsplan onherroepelijk is geworden 
        en
         de vereiste bouw- en exploitatievergunningen zijn verleend, worden de benodigde actes van ruiling en aan- en verkoop gepasseerd bij een door [verkopers] aan te wijzen notaris.
      
      
        (…)
      
      
        Nadere bepalingen en bedingen
      
      
        Partijen komen nader overeen als volgt:
      
      
        (…)
      
    
    12. 	Gedurende 4 jaar na datum ondertekening van deze overeenkomst heeft partij [verkopers] de tijd om te komen tot realisering van de plannen en heeft [eiser] het recht om de percelen, welke [verkopers] zal inbrengen in de ruiling, te pachten op basis van artikel 70f Pachtwet, conform de voorwaarden zoals inmiddels overeengekomen tussen partijen.
    13.	Na ommekomst van genoemde termijn van 4 jaar en bij niet doorgaan van hetgeen in deze overeenkomst is overeengekomen, heeft [eiser] het recht van 1-ste koop van de percelen welke hij totdantoe in pacht heeft van [verkopers] , deze percelen kan hij dan kopen en in eigendom verwerven voor € 22.500,-- per ha kosten koper.
    Ontbindende voorwaarde
    1.	Deze overeenkomst zal zijn ontbonden, indien niet uiterlijk op 1 september 2010 alle benodigde bouw- en exploitatievergunningen zullen zijn afgegeven, zonder dat
    
      
        daartegen nog enig rechtsmiddel openstaat. Ontbinding geschiedt alsdan zonder
      
      
        rechterlijke tussenkomst en zonder schadevergoeding ten laste van een van beide
      
      
        partijen, behalve hetgeen hiervoor is bepaald in lid 9 voor voormelde nadere
      
      
        bepalingen en bedingen.
      
    
    2. 	In het geval dat op 1 september 2010 een der vereiste vergunningen als bedoeld in lid 1 nog niet mocht zijn verleend, maar gezien de stand van voorbereiding respectievelijk de behandeling van een daartegen door derden ingediend bezwaar- of beroepschrift, de verwachting gerechtvaardigd is, dat uiterlijk op 1 september 2011 die vergunning wel zal kunnen worden verleend, dan heeft [verkopers] het recht om verlenging van de termijn tot 1 september 2011 te verlangen.
    3. 	Onverlet hetgeen in voorgaand lid 1 en 2 is vermeld, heeft [verkopers] het recht al hetgeen in deze overeenkomst (dus ook hetgeen omtrent meerwaarde is bepaald) is vastgelegd ten uitvoer te brengen voor 1 september 2011, als waren de benodigde vergunningen als bedoeld in lid 1 verleend, terwijl dat nog niet het geval is. [verkopers] neemt de risico’s van het slagen van het project dan geheel over.
    Aldus overeengekomen en getekend in 3-voud te [plaats] op 22 augustus 2006.”
    
    
      1.2
      
        Van 22 augustus 2006 tot en met 31 december 2010 heeft eiser de in de koop- en 
        ruilovereenkomst genoemde 39.17.25 hectare grond gepacht van [verkopers] . Vanwege een ruilverkaveling is de oppervlakte van de grond die eiser van [verkopers] pachtte, uitgebreid naar 41.56.65 hectare (hierna: de landerijen). 
      
      
    
    
      1.3
      
        Bij brief van 4 november 2010 heeft eiser [verkopers] laten weten gebruik te willen maken 
        van het recht van eerste koop zoals dat onder 13. is vastgelegd in de koop- en ruilovereenkomst. 
      
      
    
    
      1.4
      
        Bij notariële akte van 14 december 2012 heeft [BV] ., 
        vertegenwoordigd door [verkopers] , de landerijen in eigendom geleverd aan eiser. De koopsom 
        bedroeg € 890.583,25. 
      
      
      
        In de leveringsakte staat onder meer:
      
      
      
        
          “De feitelijke aanvaarding van het verkochte vindt plaats terstond na de ondertekening van 
        
        
          deze akte. Vanaf dat tijdstip komen de baten de koper ten goede, zijn de lasten voor zijn 
        
        
          rekening en draagt hij het risico van het verkochte.”
        
      
      
    
    
      1.5
      
        De waarde in het economisch verkeer bij agrarisch gebruik (hierna: wevab) van de 
        landerijen bedroeg op:
      
      a.	4 november 2010: 							€ 1.267.800
      b.	1 september 2011 (41.56.65  x € 31.500 =): 	€ 1.309.345
      c.	14 december 2012: 						€ 1.351.000 
      
      
        De onder a. en c. genoemde waardes volgen uit de taxatie die op gezamenlijk verzoek van 
        partijen is uitgevoerd door [taxateur 1] . De onder b. genoemde 
        waarde hebben partijen tijdens de zitting op 20 januari 2020 in onderling overleg 
        vastgesteld.
      
      
    
    
      1.6
      
        Eiser heeft per 1 mei 2015 vanuit zijn persoonlijke onderneming 4.58.25 hectare van 
        de landerijen economisch ingebracht in de maatschap [naam maatschap] , waarvan 
        eiser, zijn echtgenote en hun zoon de maten zijn (hierna: de maatschap). Dit heeft geleid tot 
        het volgende resultaat:
      
      - inbreng: 		€ 198.986
      - boekwaarde		€   97.168
      - resultaat: 		€   96.818
      
    
    
      1.7
      
        Bij brief van 30 mei 2018 heeft verweerder onder andere het volgende aan de 
        adviseur van eiser geschreven:
      
      
      
        
          “Ik heb de aangifte inkomstenbelasting, premie volksverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet 2016 van de heer [eiser] (…) beoordeeld. Hierbij heb ik rekening gehouden met de informatie die u mij schriftelijk hebt verstrekt. Ik ben van plan af te wijken van de aangifte van uw cliënt.
        
      
      
      
        
          (…)
        
      
      
      
        
          Pachtersvoordeel/fiscale claim op landerijen:
        
        
          WEVAB per 14 december 2012 volgens gezamenlijke taxatie		€ 1.351.000,00
        
        
          Aankoop														
          €    890.583,00
        
        
          Pachtersvoordeel/fiscale claim									€    460.417,00
        
        
          															=========
        
        
          Correctie in verband met inbreng van 4.58.25 ha.
        
        
          € 460.417,00 : 41.56.65 ha : 4.58.25 ha is € 50.758,00.
        
      
      
      
        
          (…)
        
      
      
      
        
          Primair zal ik uitgaan van de waarde vrij te aanvaarden per 14 december 2012.
        
      
      
      
        
          Winst uit onderneming
        
        
          (…)
        
        
          Nu een bedrag van € 50.758 wordt gerealiseerd zal ik dit bedrag als een belaste bate, niet vallend onder de landbouwvrijstelling, aanmerken. Dit betekent dat de geclaimde landbouwvrijstelling te hoog is. Ik heb dan ook besloten op dit punt van de aangifte af te wijken met een bedrag van € 50.758.
        
        
          (…)
        
        
          Door deze correctie wordt ook de toevoeging aan de FOR hoger. De dotatie wordt € 4.975 hoger.
        
        
          (…)
        
        
          Door deze correctie wordt ook de MKB vrijstelling hoger. De MKB vrijstelling wordt 14% van € 45.783 is € 6.410 hoger.
        
        
          (…)
        
        
          Totaalbedrag van de afwijking(en)					€ +39.373
        
        
          (…)
        
        
          Vastgesteld belasting inkomen uit werk en [woning]	€   61.579.”
        
      
      
    
    
      1.8
      
        Met dagtekening 6 juli 2018 heeft verweerder de onder het procesverloop 
        genoemde aanslag IB/PVV 2016, met bijbehorende rentebeschikking, opgelegd aan eiser. Het daartegen gerichte bezwaar van eiser heeft verweerder ongegrond verklaard. 
      
      
      
      
        
          Geschil en beoordeling
        
      
      
      2. In geschil is het antwoord op de vraag of verweerder de aanslag IB/PVV 2016 terecht en tot het juiste bedrag heeft opgelegd aan eiser. In het bijzonder is in geschil:
      a. 	of de landbouwvrijstelling uit artikel 3.12 van de Wet op de inkomstenbelasting 2001 (hierna: respectievelijk landbouwvrijstelling en Wet IB 2001) op het gehele onder 1.6 genoemde resultaat van € 96.818 van toepassing is; en indien dat niet het geval is:
      b.	van welke datum moet worden uitgegaan ter bepaling van de wevab: 4 november 2010, zoals eiser betoogt, of 14 december 2012, waarvan verweerder bij het opleggen van de aanslag is uitgegaan.  
      
      3. Eiser stelt dat de waardestijging van de landerijen is ontstaan in de periode dat hij de grond in het kader van zijn landbouwbedrijf gebruikte. Op het moment dat hij de koop- en ruilovereenkomst met [verkopers] sloot, stond vast dat hij de landerijen in eigendom zou verkrijgen op grond van (a) ruiling óf (b) het recht van eerste koop, waarbij de prijs per hectare in beide gevallen vaststond. Volgens eiser gingen alle waardeveranderingen hem dan ook aan vanaf 22 augustus 2006. Op het volledige resultaat van € 96.818 (dat is ontstaan bij de inbreng van 4.58.25 hectare van de landerijen in de maatschap) is daarom de landbouwvrijstelling van toepassing, zodat het niet tot de winst behoort. Ook van pachtersvoordeel is geen sprake, aldus eiser. Hij heeft de landerijen niet op grond van een voorkeursrecht als pachter verkregen, maar op grond van het recht van eerste koop zoals dat is vastgelegd in de koop- en ruilovereenkomst. Voor zover wel sprake is van pachtersvoordeel moet dit volgens eiser worden becijferd op basis van de wevab van de landerijen op het moment dat hij het recht van eerste koop inriep, te weten 4 november 2010.
      
      4. Verweerder voert primair aan dat de waardeontwikkeling van de landerijen tot 12 december 2012 niet voortvloeit uit de aanwending door eiser in het kader van zijn landbouwbedrijf. De waardeverandering die in geschil is, is volledig ontstaan in de periode dat eiser pachter was, terwijl de landerijen niet behoorden tot zijn ondernemingsvermogen. 
      
      
        Hij had daarvan niet de economisch eigendom. Volgens verweerder ging de waardeverandering eiser dan ook niet vanaf 2006, dan wel 2010 aan. De waardeverandering komt eiser niet toe vanuit de uitoefening van zijn landbouwbedrijf, maar uitsluitend ingevolge het recht van eerste koop. De landbouwvrijstelling is volgens verweerder dan ook niet van toepassing. Subsidiair voert verweerder aan dat eiser pachtersvoordeel heeft genoten en dat de landbouwvrijstelling daarom buiten toepassing blijft.
      
      
      5. De rechtbank overweegt het volgende. In artikel 3.8 van de Wet IB 2001 is bepaald dat de winst uit onderneming het bedrag is van de gezamenlijke voordelen die onder welke naam en in welke vorm ook, worden verkregen uit een onderneming. Op grond van artikel 3.12 van de Wet IB 2001 behoren niet tot de winst voordelen uit landbouwbedrijf ter zake van waardeverandering van gronden - daaronder begrepen de ondergrond van gebouwen -  voor zover de waardeverandering van de grond is toe te rekenen aan de ontwikkeling van de waarde in het economisch verkeer bij voortzetting van de aanwending van de grond in het kader van een landbouwbedrijf, en niet is ontstaan in de uitoefening van het bedrijf.
      
      6. Tussen partijen is in geschil of de onder 1.6 vermelde waardeverandering van de landerijen volledig is toe te rekenen aan de ontwikkeling van de waarde in het economisch verkeer bij voortzetting van de aanwending daarvan in het kader van eisers landbouwbedrijf. In de kern verschillen partijen van mening over het moment waarop het belang bij de waardeveranderingen van de landerijen eiser aanging. Volgens eiser is dat het geval met ingang van 22 augustus 2006, het moment van het sluiten van de koop- en ruilovereenkomst, dan wel 4 november 2010, het moment van het inroepen van het recht van eerste koop. Toen stond volgens hem vast dat hij eigenaar zou worden. Verweerder meent daarentegen dat moet worden uitgegaan van het moment van levering van de landerijen door [verkopers] aan eiser, te weten 14 december 2012. 
      
      7. De rechtbank overweegt dat voor toepassing van de landbouwvrijstelling economisch eigendom is vereist: de waardeverandering moet de betrokkene zijn aangegaan. Dit is tussen partijen ook niet in geschil. De rechtbank overweegt dat uit het vermelde in de koop- en ruilovereenkomst, onder 'Ontbindende voorwaarde' (zie 1.1), lijkt te volgen dat de overeenkomst volledig is aangegaan onder ontbindende voorwaarden. Uit wat eiser ter zitting heeft verklaard, in relatie tot alle afspraken die eiser en [verkopers] blijkens de tekst van de overeenkomst met elkaar hebben gemaakt, blijkt echter eerder dat eiser en [verkopers] dat niet hebben bedoeld. Aannemelijk is geworden dat eiser en [verkopers] hebben beoogd een overeenkomst onder (opschortende) voorwaarden aan te gaan, in die zin dat:
      a. 	er ruiling van de in de koop- en ruilovereenkomst genoemde percelen met  bijbetaling zou plaatsvinden als binnen vier jaar na ondertekening van de koop- en ruilovereenkomst alle benodigde bouw- en exploitatievergunningen aan [verkopers] zouden zijn verleend én deze onherroepelijk zouden zijn, dan wel [verkopers] voor 1 september 2011 zouden aangegeven de overeengekomen ruil ook zonder alle benodigde, onherroepelijke, vergunningen te willen uitvoeren;
      b.	eiser gedurende de onder a. genoemde periode van vier jaar het recht had om de door [verkopers] ter ruiling in te brengen landerijen van [verkopers] te pachten;
      c.	eiser na vier jaar én bij het niet doorgaan van de overeengekomen ruil als vermeld onder a. het recht van eerste koop had van de landerijen die hij tot dan toe in pacht zou hebben, voor € 22.500 per hectare. 
      
      
      
        Daarbij betrekt de rechtbank dat wanneer partijen zouden hebben beoogd de koop- en 
        ruilovereenkomst onder ontbindende voorwaarden aan te gaan, de in de overeenkomst 
        vermelde ontbinding formeel bezien met zich zou brengen dat eiser in geval van het 
        intreden daarvan, van het recht van eerste koop geen nakoming had kunnen verlangen 
        (vgl. artikel 6:271 van het Burgerlijk Wetboek). Het recht van eerste koop was door eiser 
        en [verkopers] echter juist overeengekomen voor het geval dat de onder a. bedoelde ruil niet 
        zou doorgaan. Naar het oordeel van de rechtbank rechtvaardigt het voorgaande geen 
        andere conclusie dan dat niet voor juist kan worden gehouden dat op 22 augustus 2006 
        vast stond dat eiser de landerijen daadwerkelijk op grond van de gesloten overeenkomst 
        in eigendom zou krijgen. De overeengekomen ruil was afhankelijk van het verkrijgen van 
        de benodigde vergunningen door [verkopers] , dan wel de wenst om te ruilen zonder die 
        vergunningen. Daarmee was de ruil afhankelijk van een toekomstige onzekere gebeurtenis. 
        Van het recht van eerste koop, waar eiser zich op kon beroepen als de ruil niet zou 
        doorgaan, kon eiser pas na vier jaar gebruik maken én alleen ten aanzien van landerijen 
        die hij dan zou pachten. Eiser was echter, zo heeft hij ook ter zitting erkend, niet verplicht 
        landerijen van [verkopers] te pachten. Evenmin hoefde hij de landerijen die hij pachtte te 
        kopen. Eiser achtte het weliswaar ondenkbaar dat hij het recht van eerste koop niet zou 
        effecturen (omdat het een van de schaarse gelegenheden was tot uitbreiding van zijn 
        agrarische onderneming), maar dat maakt dat niet anders. Er was geen plicht tot koop. 
        Gelet daarop kan niet worden gezegd dat het belang van waardeveranderingen van de 
        landerijen eiser vanaf 22 augustus 2006 aanging; hij droeg het risico van 
        waardeverandering niet vanaf die datum.
      
      
      8. Niet in geschil is dat de overeengekomen ruil, als geschetst onder 7.a., niet is uitgevoerd. Evenmin is in geschil dat de landerijen op 14 december 2012 aan eiser zijn geleverd omdat hij het aan hem verleende recht van eerste koop had ingeroepen. Doorgaans verplicht een dergelijk recht de verkoper om de gerechtigde als eerste in de gelegenheid te stellen om te kopen, op het moment dat de verkoper daadwerkelijk wil verkopen. Gelet op de aard en inhoud van de door eiser met [verkopers] gesloten overeenkomst, in samenhang met de toelichting door eiser tijdens de zitting, is de rechtbank van oordeel dat het recht van eerste koop in dit geval een andere strekking heeft. Aannemelijk is dat [verkopers] al bij en met het sluiten van de overeenkomst in 2006 aan eiser het aanbod heeft gedaan tot koop van de landerijen die hij zou pachten op het moment dat de voorgestane ruil niet zou doorgaan. Eiser en [verkopers] hebben daarmee eigenlijk een koopoptie willen overeenkomen die betrekking had op die landerijen. Zo is in de overeenkomst letterlijk vermeld: “(…) deze percelen kan hij dan kopen en in eigendom verwerven (...)”. Verder betrekt de rechtbank daarbij dat eiser en [verkopers] het initiatief tot koop van de door eiser gepachte landerijen bij het niet doorgaan van de ruil, volledig bij eiser hadden neergelegd en dat zij al een prijs per hectare hadden vastgesteld. Aannemelijk is dan ook dat zij hebben bedoeld overeen te komen dat eiser de landerijen die hij pachtte voor € 22.500 per hectare zou mogen kopen als de ruil niet zou doorgaan. Gelet daarop ging naar het oordeel van de rechtbank  het risico van de waardeverandering van de landerijen over op eiser op het moment dat hij het recht van eerste koop na vier jaar inriep met betrekking tot de door hem gepachte gronden (vgl. HR 20 januari 2012, ECLI:NL:HR:2012:BV1401). Dat [verkopers] niet direct tot levering wensten over te gaan, omdat zij liever een nieuwe, andere overeenkomst met eiser wilden sluiten, doet daaraan niet af. Op het moment dat eiser dat recht - in overeenstemming met wat partijen waren overeengekomen - inriep, was de koopovereenkomst tot stand gekomen en stond vast dat hij eigenaar van de landerijen zou worden. Daarbij merkt de rechtbank op dat het feit dat [verkopers] tot 1 september 2011 nog nakoming van de overeengekomen ruil zouden hebben kunnen verlangen, dat niet anders maakt. Immers, ook dat zou met zich hebben gebracht dat eiser eigenaar van de landerijen zou worden. 
      Daarom kan voor juist worden gehouden dat in ieder geval op 4 november 2010 vaststond dat dit het geval zou zijn.  Ook de onder 1.4 geciteerde passage uit de leveringsakte leidt de rechtbank niet tot een ander oordeel. Daarin is vastgelegd dat de rechten en plichten die verbonden zijn aan de juridische eigendom van de landerijen overgingen door de levering. Gelet op wat de rechtbank hiervoor heeft overwogen, betekent dat echter niet dat het belang van waardeveranderingen van de landerijen (de economische eigendom) eiser niet al op een eerder moment aanging. 
      
      10. Al het voorgaande leidt de rechtbank tot het oordeel dat vanaf 4 november 2010, het moment waarop eiser het recht van eerste koop inriep, vaststond dat eiser de landerijen in eigendom zou verkrijgen en het belang van waardeveranderingen hem aanging. De waardevermeerdering die is opgetreden tussen die datum en de datum van levering van de landerijen (14 december 2012) valt daarmee (eveneens) onder de landbouwvrijstelling en behoort niet tot de winst. Het beroep is in zoverre gegrond.
      
      11. Het beroep wordt geacht mede betrekking te hebben op de belastingrente. Eiser heeft geen zelfstandige gronden tegen de in rekening gebrachte belastingrente aangevoerd. Nu de met de beschikking belastingrente samenhangende aanslag zal worden verminderd vermindert de rechtbank het bedrag van de belastingrente dienovereenkomstig.
      
      12. Cijfermatig leidt het voorgaande tot het volgende:
      - wevab landerijen op 4 november 2010 (zie 1.5 ):			€ 1.267.800
      - aankoop landerijen (zie 1.4):							€    890.583
      - totale fiscale claim:									€    377.217
      
      
        Onder toepassing van de landbouwvrijstelling behoort van het resultaat van € 96.818 (zie 1.6) 
        een bedrag van € 55.232 niet tot de winst (te weten: € 96.818 - (€ 377.217 ÷ 41.56.65 
        hectare) x 4.58.25 hectare)). 
      
      
      13. Tijdens de zitting hebben partijen desgevraagd bevestigd dat de onder 12. vermelde 
      
        cijfermatige conclusie resulteert in een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 54.466 
        (zie ook het beroepschrift onder ‘conclusies’). Daarom vermindert de rechtbank de aanslag 
        IB/PVV 2016 tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van 
        € 54.466 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 12.238. De rechtbank 
        vermindert de belastingrente dienovereenkomstig. 
      
      
      14. Omdat de rechtbank het beroep gegrond verklaart, bepaalt de rechtbank dat verweerder aan eiser het door hem betaalde griffierecht vergoedt.
      
      15. De rechtbank veroordeelt verweerder in de door eiser gemaakte proceskosten. Zoals tijdens de zitting met partijen afgesproken, stelt de rechtbank deze kosten vast op € 1.050. 
      
      
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank: 
    
    - verklaart het beroep gegrond; 
    - vernietigt de uitspraak op bezwaar;
    - vermindert de aanslag IB/PVV 2016 tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € € 54.466 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 12.238;
    - vermindert de belastingrente dienovereenkomstig;
    - bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak op bezwaar;
    - draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 46 aan eiser te vergoeden; 
    - veroordeelt verweerder in de proceskosten van eiseres tot een bedrag van € 1.050. 
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. A.M.A.M. Kager, rechter, in aanwezigheid van mr. J. Zomer, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 10 februari 2020.
    
    
    
    
    
    
    
    
      griffier											rechter		
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de dag van verzending daarvan hoger beroep worden ingesteld bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden.