ECLI:NL:RBNHO:2021:2383, Rechtbank Noord-Holland, 23-02-2021, AWB - 18 _ 4285
Rechtbank Noord-Holland — Uitspraak 
Datum: 2021-02-23 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Naar het oordeel van de rechtbank moeten de ingevoerde TMC-receivers op basis van de objectieve eigenschappen en kenmerken worden ingedeeld onder postonderverdeling 8517 6939.

Rechtbank noord-holland
    
    
      Zittingsplaats Haarlem
    
    
    
      Bestuursrecht				
    
    
    
      zaaknummer: HAA 18/4285
    
    
    uitspraak van de meervoudige douanekamer van 23 februari 2021 in de zaak tussen
    
    
      [X] B.V., gevestigd te [Z] , eiseres
    (gemachtigde: mr. J.A. Biermasz),
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, kantoor Amsterdam, verweerder
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      Verweerder heeft bij beschikking van 31 augustus 2017 het verzoek van eiseres van 23 november 2016 tot terugbetaling van (na correctie bij brief van 26 januari 2017) € 1.052.345,14 aan douanerechten afgewezen. 
    
    
    
      Verweerder heeft bij uitspraak van 7 augustus 2018 het tegen deze beschikking gerichte bezwaar afgewezen.
      Eiseres heeft daartegen tijdig beroep ingesteld bij de rechtbank. 
    
    
    
      Verweerder heeft een verweerschrift ingediend. 
    
    
    
      Eiseres heeft nadere stukken ingediend. 
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 29 september 2020 te Haarlem. 
      Eiseres is vertegenwoordigd door [A] en [B] , bijgestaan door haar gemachtigde. Namens verweerder is verschenen mr. [C] . 
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    1. Eiseres heeft vanaf begin 2006 drie verschillende types TMC-receivers ingevoerd. Aanvankelijk werd een TMC-receiver met artikelnummer [# 1] ingevoerd, waarop een Nederlandse bindende tariefinlichting (hierna: BTI) met indeling onder goederencode 8527 2900 zag. Daarna werd een TMC-receiver met artikelnummer [# 2] ingevoerd en tenslotte werd vanaf mei 2010 de TMC-receiver met artikelnummer [# 3] ingevoerd. 
    
    2. In 2012 heeft het First-Tier Tribunal te Londen geoordeeld dat bepaalde TMC-receivers, waaronder die met artikelnummer [# 3] , moeten worden ingedeeld onder GN-code 8517 69 en niet onder GN-code 8527 29. Hierop zijn door de douane in het Verenigd Koninkrijk BTI’s afgegeven voor verschillende type TMC-receivers. De TMC-receivers zijn daarbij ingedeeld onder goederencode 8517 6931 90. Omdat de uitspraak van het First-Tier Tribunal afweek van de indeling zoals opgenomen in de Nederlandse BTI voor TMC-receivers heeft de Britse douane de indeling ter overweging ingediend bij het Comité Douanewetboek. Dit heeft geleid tot Uitvoeringsverordening (EU) nr. 710/2013 van de Commissie van 24 juli 2013 (hierna: Vo. 710/2013 of Indelingsverordening). Het in de Indelingsverordening beschreven product betreft de TMC-receiver met artikelnummer [# 4] . 
    
    3. In de periode van 2 december 2013 tot en met 27 januari 2014 heeft eiseres, direct
    vertegenwoordigd door [D] B.V., 13 aangiften gedaan tot plaatsing onder de douaneregeling ‘in het vrije verkeer brengen’, voor (onder meer) TMC-receivers. Naar aanleiding daarvan is een uitnodiging tot betaling (hierna: UTB) uitgereikt voor in totaal een bedrag van € 76.650,65 aan douanerecht, zijnde 9,3% van de douanewaarde.
    
    4. In de periode van 13 januari 2014 tot en met 22 juni 2016 heeft eiseres, direct
    vertegenwoordigd door [E] B.V., 139 aangiften gedaan tot plaatsing onder de douaneregeling ‘in het vrije verkeer brengen’, voor (onder meer) TMC-receivers. Naar aanleiding daarvan is een UTB uitgereikt voor in totaal een bedrag van € 939.240,85 aan douanerecht, zijnde 9,3% van de douanewaarde.
    
    5. In de aangiften is telkens de goederencode 8517 6939 90 vermeld en als land van verzending/uitvoer China aangegeven en zijn de volgende goederenomschrijvingen gebruikt:
    - TMC-lite m-usb car charger assy;
    - TMC Receiver Micro USB Assy;
    - CLA-TMC receiver microUSB assay;.
    - Tmc Lite Micro Usb cat charger assy.
    De aangiften hebben – voor zover van belang – betrekking op TMC-receivers met de artikelnummers [# 4] en [# 5] . 
    6. Op 24 november 2016 heeft eiseres een verzoek tot terugbetaling van een bedrag van € 1.126.587,14 aan douanerechten ingediend. Dit bedrag is bij brief van 26 januari 2017 bijgesteld naar € 1.052.345,14. Op de zitting heeft eiseres het bedrag verlaagd tot € 1.015.819,50 (€ 76.650,65 + € 939.240,85).
    
    7. Verweerder heeft het verzoek om terugbetaling op 31 augustus 2017 afgewezen. 
    
  
  
    Geschil8.In geschil is de indeling van de door eiseres ingevoerde TMC-receivers met de artikelnummers [# 4] en [# 5] in de Gecombineerde Nomenclatuur (hierna: GN). Meer in het bijzonder is in geschil of indeling moet plaatsvinden onder postonderverdeling 8517 6931, hetgeen eiseres voorstaat, dan wel onder postonderverdeling 8517 6939, hetgeen verweerder verdedigt. 
    9. Eiseres voert bij haar beroep – samengevat – de volgende gronden aan. 
    
      Aan de voorwaarde van draagbaarheid is voldaan. De TMC-receivers wegen minder 
      dan 100 gram en zijn gemakkelijk verwisselbaar tussen verschillende voertuigen en verschillende GPS-receivers. De TMC-receivers zijn ontworpen om gemakkelijk te worden gedragen, vervoerd en/of verwisseld; ze worden niet ingebouwd. De TMC-receivers zijn draagbare ontvangtoestellen voor berichtgeving aan personen en dienen derhalve ingedeeld te worden onder postonderverdeling 8517 6931. Voor indeling onder postonderverdeling 8517 6931 hoeft een apparaat enkel een ontvangtoestel te zijn. Het is voor indeling onder postonderverdeling 8517 6931 niet vereist dat de TMC-receivers ook informatie kunnen zenden. Dit volgt uit de bewoordingen van de postonderverdeling. Aangezien de TMC-receivers voldoen aan de bewoordingen van postonderverdeling 8517 6931 kan en moet classificatie onder deze postonderverdeling plaatsvinden. Classificatie onder postonderverdeling 8517 6939 is dus uitgesloten. Laatstgenoemde postonderverdeling is slechts een restpost. De Indelingsverordening is ongeldig omdat deze niet overeenstemt met de GN. De indeling van TMC-receivers als vermeld in de Indelingsverordening onder postonderverdeling 8517 6939 is onjuist en is bovendien niet althans onvoldoende gemotiveerd. De Commissie is met deze Indelingsverordening haar beoordelingsvrijheid te buiten gegaan.Eiseres verzoekt de rechtbank om het beroep gegrond te verklaren, de TMC-receivers in te delen onder postonderverdeling 8517 6931, de uitspraak op bezwaar te vernietigen, het verzoek om terugbetaling van douanerechten toe te wijzen, de afwijzende beschikking op het verzoek tot terugbetaling te vernietigen en de kosten van de bezwaar- en beroepsprocedure te vergoeden.
    
    
    10. Verweerder stelt primair dat de objectieve kenmerken en eigenschappen van de in geding zijnde TMC-receiver overeenstemmen met de omschrijving van de TMC-receiver in kolom 1 van Vo. 710/2013. Deze verordening is op 14 augustus 2013 in werking getreden en is in al haar onderdelen verbindend en rechtstreeks toepasselijk. Verweerder is daarom gebonden aan de in deze verordening vermelde GN-code 8517 6939. Subsidiair neemt verweerder het standpunt in dat de onderhavige TMC-receiver niet voldoet aan het begrip ‘draagbaar’ omdat het niet is voorzien van een eigen energiebron. Voor de benodigde energie moet de TMC-receiver worden aangesloten op de accu van de auto of op het navigatieapparaat. In het laatste geval betrekt het zijn energie van de in het navigatieapparaat ingebouwde accu. Omdat de TMC-receiver niet ‘draagbaar’ is, wordt aan de keuze tussen GN-code 8517 6931 en GN-code 8517 6939 niet toegekomen.Het verzoek tot terugbetaling is daarom terecht afgewezen, aldus verweerder en hij concludeert daarom tot ongegrondverklaring van het beroep en tot bevestiging van de uitspraak op bezwaar.
    
    11. Voor het overige verwijst de rechtbank naar de gedingstukken.
    
    
      
        Relevante regelgeving
        12.	Hoofdstuk 85 van de GN, die behoort tot genoemde afdeling XVI, draagt het opschrift “Elektrische machines, apparaten, uitrustingsstukken, alsmede delen daarvan; toestellen voor het opnemen of het weergeven van geluid, toestellen voor het opnemen of het weergeven van beelden en geluid voor televisie, alsmede delen en toebehoren van deze toestellen”. Dit hoofdstuk bevat in de relevante periode – voor zover van belang – de volgende tariefpost(onderverdelingen):
      8517		Telefoontoestellen, daaronder begrepen telefoontoestellen voor cellulaire netwerken of voor andere draadloze netwerken; andere toestellen voor het zenden of ontvangen van spraak, van beelden of van andere gegevens, daaronder begrepen toestellen voor de overdracht in een kabelnetwerk of in een draadloos netwerk (zoals een lokaal netwerk of een uitgestrekt netwerk), andere dan die bedoeld bij de posten 8443, 8525, 8527 en 8528
      		(…)
      		- andere toestellen voor het zenden of ontvangen van spraak, van beelden of van  andere gegevens, daaronder begrepen toestellen voor de overdracht in een kabelnetwerk of in een draadloos netwerk (zoals een lokaal netwerk of een uitgestrekt netwerk)
      8517 61 	 	- - basisstations
      8517 62 	 	- - toestellen voor het ontvangen, omzetten (...)
      8517 69 	 	- - andere (…)
      		- - - ontvangtoestellen voor radiotelefonie of radiotelegrafie
      8517 6931 	- - - - draagbare ontvangtoestellen voor het oproepen van of berichtgeving aan personen 
      8517 6931 10	- - - - - voor radiotelefonie of voor radiotelegrafie, bestemd voor burgerluchtvaartuigen
      8517 6931 90 	- - - - - andere
      8517 6939 	- - - - andere8517 6939 10  	- - - - - voor radiotelefonie (...), bestemd voor burgerluchtvaartuigen
      8517 6939 90 	- - - - - andere
    
    13. In de Vo. 710/2013 is bepaald dat de in de kolom 1 van de bijlage omschreven goederen moeten worden ingedeeld onder de in kolom 2 genoemde GN-code. De bijlage luidt:
    
      
        
        
        
        
          
            
              Omschrijving
            
            
              Indeling(GN-code)
            
            
              Motivering
            
          
          
            
              (1)
            
            
              (2)
            
            
              (3)
            
          
          
            
              Een toestel (een zogenaamde TMC ontvanger (Traffic  Message Channel)) bestaande uit een FM-ontvanger, een
              antennekabel (antenne) en een
              stroomvoeding.
              Het toestel is voorzien van een usb verbinding. Het toestel ontvangt telemetrische signalen met verkeersinformatie van een kanaal voor verkeersberichten via de FM radiofrequentieband.
              
                Het toestel moet met een usb
              verbinding worden aangesloten op een gps-ontvanger, die de ontvangen telemetrische signalen verwerkt en de
              verkeersinformatie op het scherm weergeeft. 
              
              Het toestel ontvangt geen signalen van geluidsuitzendingen.
              
              
              
              
              
              
              
              
            
            
              8517 69 39
            
            
              De indeling is vastgesteld op basis van de algemene regels 1 en 6 voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur en de tekst van de GN-codes
              8517, 8517 69 en 8517 69 39.
              Aangezien het toestel alleen functioneert wanneer het is aangesloten op een gps systeem, dat daardoor een extra functie krijgt, wordt het beschouwd als een
              toebehoren van een gps en moet het
              derhalve als zodanig worden ingedeeld.
              
                Het toestel ontvangt geen geluids-signalen. Indeling onder post 8527 als een ontvangtoestel voor radio-omroep is bijgevolg uitgesloten.
              
              Het toestel is niet draagbaar aangezien het alleen functioneert wanneer het is aangesloten op een gps. Het toestel kan de oproep- of berichtgevingsfunctie ook niet alleen vervullen aangezien het
              telemetrische signalen slechts ontvangt. Indeling onder onderverdeling 8517 69 31 als een draagbaar ontvangtoestel voor het oproepen van of berichtgeving aan personen is bijgevolg uitgesloten.
              
                Het toestel moet daarom worden ingedeeld onder GN-code 8517 69 39 als een ander toestel voor het zenden of ontvangen van spraak, van beelden of van andere gegevens, daaronder begrepen toestellen voor de overdracht in een kabelnetwerk of
              in een draadloos netwerk (zie ook de GN toelichtingen op onderverdeling 8517 69 39, punt 6).
              
            
          
        
      
    
    
    14. De Toelichting IDR op GS-post 85.17 luidde, voor zover hier van belang:
    “Deze post omvat apparaten voor het overbrengen of ontvangen van het gesproken woord of van een ander geluid, beelden of andere gegevens tussen twee punten door modulatie van een elektrische stroom of van een optische golf in een niet-draadloos netwerk of door middel van elektromagnetische golven in een draadloos netwerk. Het signaal kan analoog of digitaal zijn. De netwerken, die onderling kunnen zijn verbonden, omvatten telefonie, telegrafie, radio-telefonie, radio-telegrafie, lokale (Local Area Network (LAN)) of uitgestrekte (Wide Area Network) (WAN)) netwerken.
    
    
      
        I. (…)
        
      
    
    
      
        
          II. andere toestellen voor het zenden of ontvangen van spraak, van beelden of van
        
        
          andere gegevens, daaronder begrepen toestellen voor de overdracht in een kabelnetwerk
        
        
          of in een draadloos netwerk (zoals een lokaal netwerk of een uitgestrekt netwerk)
        
      
      
      
        
          A. (...)
        
      
      
      
        
          F. Zend- ontvangtoestellen voor radiotelefonie en radiotelegrafie
        
      
      
      
        
          Deze groep omvat:
        
      
      
        1. vaste toestellen voor radiotelefonie of voor (…);
      
      
        (...).
      
      
        5. draagbare ontvangtoestellen die in de regel door een batterij worden gevoed,
      
      
        bijvoorbeeld draagbare ontvangtoestellen voor het oproepen van of berichtgeving aan personen.”. Beoordeling van het geschil 15.	Partijen stellen allebei dat onderhavige TMC-receivers thuishoren in post 8517 en postonderverdeling 8517 69 van de GN. Het geschil spitst zich toe op het criterium van de draagbaarheid van de TMC-receivers en in het verlengde daarvan de vraag naar de geldigheid van de Indelingsverordening.
      
      16. Voor de indeling zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de postonderverdelingen, de aantekeningen op de afdelingen en op de hoofdstukken en de algemene indelingsregels. Het is vaste jurisprudentie van het Hof van Justitie van de Europese Unie (hierna: HvJ) dat in het belang van de rechtszekerheid en van een gemakkelijke controle, het beslissende criterium voor de tariefindeling van goederen in het algemeen moet worden gezocht in hun objectieve kenmerken en eigenschappen, zoals deze in de tekst van de GN-posten en in de aantekeningen op de afdelingen en de hoofdstukken zijn omschreven. Hierbij vormen de GS- en de GN-toelichtingen nuttige aanwijzingen voor de tariefindeling, ook al zijn deze toelichtingen slechts uitleggingen en rechtens niet bindend (zie HvJ 26 april 2017, C-51/16 (Stryker EMEA Supply Chain Services BV), r.o. 39 en 45).
      
      17. Op grond van de stukken van het geding, het verhandelde ter zitting en de op de zitting door eiseres gegeven toelichting, stelt de rechtbank vast dat de in te delen goederen (TMC-receivers met artikelnummer [# 4] en [# 5] ) de navolgende objectieve kenmerken en eigenschappen hebben. 
      
        De TMC-receiver betreft een toestel (een zogenaamde Traffic Message Channel-ontvanger) dat bestaat uit een FM-ontvanger, een antennekabel (antenne) en een stroomvoeding. Het toestel is voorzien van een USB-verbinding. Het toestel ontvangt telemetrische signalen met verkeersinformatie van een kanaal voor verkeersberichten via de FM-radiofrequentieband. Het toestel kan met een USB-verbinding worden aangesloten op een GPS-ontvanger, die de ontvangen telemetrische signalen verwerkt en de verkeersinformatie op het scherm  weergeeft. Het toestel ontvangt geen signalen van geluidsuitzendingen. 
        Wanneer een route in het GPS-apparaat is ingevoerd worden de voor die rit relevante verkeerswaarschuwingen op het scherm van het gekoppelde apparaat getoond. Door de verkeersbalk aan te tikken, kan gedetailleerde nadere informatie aangaande een verkeerswaarschuwing verkregen worden.
        Het toestel wordt voorzien van stroom door het aan te sluiten, via de sigarettenaansteker (accessoires-plug), op de accu van de auto waarin het tezamen met het aan te sluiten navigatieapparaat wordt gebruikt. Via de USB-verbinding wordt tevens de GPS-ontvanger voorzien van energie, waardoor de autolader van de desbetreffende GPS-ontvanger niet nodig is. Indien het toestel niet (indirect) wordt aangesloten op de accu van de auto, onttrekt het zijn energie van de in het navigatieapparaat ingebouwde batterij. 
        De TMC-receivers met artikelnummer [# 4] en [# 5] zijn min of meer identiek, het verschil tussen beide artikelen betreft enkel de maatvoering van het USB-stekkertje, mini of standaard. 
      
      
      18. Voor indeling onder postonderverdeling 8517 6931 dient onderhavige TMC-receiver te kwalificeren als ‘draagbaar ontvangtoestel’. Noch Afdeling XVI, waarvan GS-post 8517 deel uitmaakt, noch GS-post 8517 zelf bevat een aantekening waarin het begrip ‘draagbaar’ is beschreven, of de criteria waaraan een ‘draagbaar toestel’ moet voldoen zijn beschreven.  
      
        Verweerder doet een beroep op de context van de GN en de toelichtingen en voert aan dat daaruit valt af te leiden dat sprake is van een ‘draagbaar toestel’ wanneer dit bestemd is om met eigen energiebron te functioneren, bijvoorbeeld via een ingebouwde batterij, accumulator of dynamo. Onderhavige TMC-receiver beschikt niet over een eigen energiebron. 
        Eiseres stelt dat haar TMC-receivers zijn ontworpen met het oog op draagbaarheid en verwisselbaarheid. De toestellen kunnen in de hand worden gehouden, of in de jaszak of een tas worden meegenomen. Ook zijn de TMC-receivers eenvoudig en snel te installeren in een voertuig en daarmee verwisselbaar, aldus eiseres.
      
      
      19. De rechtbank kan eiseres volgen in haar standpunt dat de onderhavig types TMC-receiver op zich draagbaar zijn gelet op het gewicht, het formaat en het niet behoeven te worden ingebouwd. Naar het oordeel van de rechtbank dient echter niet beoordeeld te worden of de onderhavige producten letterlijk draagbaar zijn, los van de context van hun functie. De rechtbank dient te beoordelen of onderhavige TMC-receiver in ‘draagbare staat’ kan functioneren als TMC-receiver, dus als ontvanger en doorgever van verkeersinformatieberichten. Zowel de energievoorziening als de ontvangst en de weergave van de ontvangen signalen kan slechts plaatsvinden in aangesloten toestand in het voertuig, namelijk via de route: accu – sigarettenaansteker – TMC-receiver – navigatieapparaat of TMC-receiver – navigatieapparaat. Het toestel kan derhalve niet zelfstandig functioneren. Het kan alleen functioneren wanneer het apparaat is aangesloten op een GPS-systeem. De TMC-receiver kan ook niet draadloos communiceren met het navigatieapparaat. De TMC-receiver kan daarom niet kwalificeren als een draagbaar ontvangtoestel voor het oproepen van of berichtgeving aan personen, zoals bedoeld onder postonderverdeling 8517 6931. Dat het uitwisselbaar is en kan worden meegenomen om te gebruiken in een ander voertuig of aan te sluiten op een ander navigatieapparaat maakt dit niet anders. 
      
      20. Het door eiseres ingenomen standpunt dat het apparaat enkel een ontvangtoestel behoeft te zijn en dat het niet nodig is dat het apparaat ook informatie zendt, miskent de volledige omschrijving van de postonderverdeling. Op grond van de tekst van de postonderverdeling moet het apparaat met de ontvangen signalen een oproeping of een berichtgeving aan personen kunnen verzorgen. Die berichtgeving – het aflezen en/of weergeven van het bericht – kan alleen via het navigatieapparaat plaatsvinden. Eiseres heeft dit ter zitting, desgevraagd, bevestigd, maar het volgt ook uit de technische omschrijving: “The TMC Receivers imported by TomTom are designed for the reception of telemetric data. As detailed above, the traffic movement data that it receives is gathered from a number of remote sources, it is processed in a centralised location and is then passed via radio to be further processed any then displayed on a TomTom device. [onderstreping Rechtbank] (…)”. 
      21. De door eiseres ter zitting aangevoerde voorbeelden van ontvangtoestellen die informatie ontvangen, maar een ander apparaat gebruiken om de ontvangen data weer te geven, maakt dit oordeel van de rechtbank niet anders. De als voorbeeld aangehaalde televisie set-top boxen van post 8528 en radionavigatie ontvangers van post 8529 zijn andere producten en reeds daarom niet vergelijkbaar. Bovendien zijn in onderhavige postonderverdeling 8517 6931 gedeeltelijk cumulatieve eisen geformuleerd, terwijl dit niet het geval is in de posten van de door eiseres genoemde voorbeelden. 
      22. Naar het oordeel van de rechtbank moeten de ingevoerde TMC-receivers op basis van de objectieve eigenschappen en kenmerken en op grond van het hiervoor overwogene worden ingedeeld onder postonderverdeling 8517 6939. De rechtbank ziet geen aanleiding tot het stellen van prejudiciële vragen.
      
      23. Gelet op hetgeen hiervoor is overwogen dient het beroep ongegrond te worden verklaard.
      
      
        
          Proceskosten 
        
      
      24. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding. 
      
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. M.P.E. Oomens, voorzitter, mr. M.C.A. Onderwater en mr. S. Kleij, leden, in aanwezigheid van mr. M.R, Marinus, griffier. De uitspraak is uitgesproken in het openbaar op 23 februari 2021. 
    
    
    
    
    
    
      griffier						voorzitter
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    
      Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Amsterdam (douanekamer), Postbus 1312, 
      1000 BH Amsterdam.
    
    
    
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
    2. het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
    a. 	de naam en het adres van de indiener;
    b. 	een dagtekening;
    c. 	een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
    d. 	de gronden van het hoger beroep.