ECLI:NL:RBNNE:2019:3453, Rechtbank Noord-Nederland, 01-08-2019, AWB - 18 _ 4072
Rechtbank Noord-Nederland — Uitspraak 
Datum: 2019-08-01 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Hoewel het beroepschrift buiten de termijn door de rechtbank is ontvangen, is het beroep toch ontvankelijk. Eiseres heeft het beroepschrift –weliswaar ongefrankeerd-  voor de termijn ter post bezorgd. Als verklaring voor het feit dat dit ongefrankeerd verstuurd is, geeft eiseres aan dat zij door medicijngebruik minder alert was. Gezien deze omstandigheden acht de rechtbank het beroep toch ontvankelijk. Inhoudelijk is in geschil of het verzamelinkomen van eiseres naar een juist bedrag is vastgesteld. Eiseres stelt dat een deel van de WW-uitkering aan het jaar 2015 moet worden toegerekend. Nu de uitkering plaats heeft gevonden in 2016 en ook anderzijds niet blijkt dat dit bedrag in 2015 al rentedragend was geworden en er geen nadere motivering is, is het bedrag terecht in 2016 tot het genoten inkomen gerekend.

RECHTBANK NOORD-NEDERLAND
    
    
      Zittingsplaats Groningen	
    
    
    
      Bestuursrecht
    
    
    
      zaaknummer: LEE 18/4072
    
    
    
      
        uitspraak van de enkelvoudige belastingkamer van 1 augustus 2019 in de zaak tussen
      
    
    
    
      [eiseres] , te [woonplaats] , eiseres
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor Arnhem, verweerder
    (gemachtigde: [gemachtigde verweerder] ).
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      Verweerder heeft voor het jaar 2016 met dagtekening 22 september 2017 aan eiseres een aanslag opgelegd in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 27.817. 
    
    
    
      Bij uitspraak op bezwaar van 6 november 2018 heeft verweerder het bezwaar van eiseres niet-ontvankelijk verklaard en het verzoek om ambtshalve vermindering van de aanslag IB/PVV 2016 afgewezen.
    
    
    
      Eiseres heeft tegen de uitspraak op bezwaar beroep ingesteld.
    
    
    
      Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 juni 2019. Eiseres is verschenen.
      Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door zijn gemachtigde, bijgestaan door [bijstand verweerder] . 
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
      1. De rechtbank neemt de volgende, door partijen niet betwiste, feiten als vaststaand aan.  
    
    
    
      1.1.
      Eiseres heeft over de periode 7 december 2015 tot en met 10 januari 2016 recht gehad op een WW-uitkering.
      
    
    
      1.2.
      
        In de brief van 17 mei 2018 van het UWV is het volgende opgenomen:
        
          "De berekening van de jaaropgaaf WW 2016 is als volgt:
        
        
          periode 07-12-2015 t/m 03-01-2016		bruto: € 1.092,21		loonheffing € 225,75
        
        
          periode 04-01-2016 t/m 10-01-2016		bruto: €    275,95		loonheffing €   57,45
        
        
          vakantiegeld 							bruto: €    402,84		loonheffing € 147,23
        
        
          Totaal 								loon:  € 1.771,00		loonheffing € 430,43
        
      
      
      
        
          De ingehouden loonheffing wordt op hele bedragen afgerond tot € 431,00
        
        
          Omdat de bedragen in 2016 zijn uitbetaald moeten deze worden verantwoord in de jaaropgaaf van 2016."
        
      
      
    
    
      1.3.
      De betaalspecificatie die ziet op het bedrag van € 1.092, 21 - periode 07-12-2015 t/m 03-01-2016 - is met dagtekening 11 januari 2016 opgemaakt. Op deze specificatie is vermeld dat de netto uitkering wordt overgemaakt op IBAN-rekeningnummer [rekeningnummer] . 
      
    
    
      1.4.
      De jaaropgaaf 2016 van het UWV verzonden aan eiseres vermeldt een bedrag aan loon (werkloosheidswet) van € 1.771.
      
    
    
      1.5.
      Op verzoek van eiseres heeft het UWV bij brief over de vaststelling van de jaaropgave 2016 uitleg gegeven. De brief vermeldt de volgende uitleg: "(…) Het totaalbedrag op de jaaropgave 2016 is vastgesteld op basis van de WW-uitkering die in 2016 aan u uitbetaald is. In 2016 is de WW periode van 7 december 2015 tot en met 10 januari 2016 en het gereserveerde vakantiegeld aan u overgemaakt. Aan WW-uitkering werd in 2016 € 1.368,16 aan u uitbetaald en € 402,84 vakantiegeld, totaal € 1.771,-. (u zie hiervoor tevens de door ons verzonden specificaties). (…)".
      
    
    
      1.6.
      Bij brief van 9 februari 2018 heeft eiseres bij de Belastingdienst/Toeslagen bezwaar gemaakt tegen de terugbetaling zorgtoeslag 2016.
      
    
    
      1.7.
      Bij brief van 25 april 2018 heeft verweerder aan eiseres laten weten dat het bezwaarschrift (zie 1.6) zal worden behandeld als een verzoek om ambtshalve vermindering van de aanslag IB/PVV 2016. In deze brief is ook een inhoudelijke beoordeling van het bezwaar opgenomen en het voornemen van verweerder om het verzoek af te wijzen.
      
    
    
      1.8.
      Op 2 mei 2018 reageert eiseres op de brief van verweerder van 25 april 2018 (zie 1.7.) met onder andere de mededeling dat zij het UWV om een schriftelijke toelichting heeft gevraagd, maar nog geen antwoord heeft ontvangen.
      
    
    
      1.9.
      Bij brief van 3 mei 2018 doet verweerder uitspraak op bezwaar (zie 1.7.). Verweerder stelt vast dat het bezwaarschrift ontvangen is op 9 februari 2018 en dat de dagtekening van de aanslag IB/PVV 2016 22 september 2017 is, vervolgens verklaart verweerder het bezwaar niet ontvankelijk. Verder blijft hij bij de inhoudelijke beoordeling zoals is verwoord in de brief van 25 april 2018 (zie 1.7.). Verweerder stelt eiseres in de gelegenheid om bezwaar te maken tegen de afwijzing van het verzoek om ambtshalve vermindering en om in beroep te komen tegen het niet-ontvankelijk verklaren van het bezwaarschrift.
      
    
    
      1.10.
      Bij brief van 23 mei 2018 - door verweerder ontvangen op 24 mei 2018 - verzoekt eiseres, verweerder, om haar inkomen opnieuw vast te stellen. De reactie van het UWV op eiseres' vraag om een toelichting voegt zij bij.
      
    
    
      1.11.
      Bij brief van 6 november 2018 doet verweerder uitspraak op het bezwaarschrift van 23 mei 2018 (zie 1.10). Verweerder stelt vast dat het bezwaarschrift ontvangen is op 24 mei 2018 en dat de dagtekening van de aanslag IB/PVV 2016 22 september 2017 is vervolgens verklaart verweerder het bezwaar niet ontvankelijk. Ook inhoudelijk wijst verweerder het verzoek ambtshalve af en wijst eiseres op de mogelijkheid van bezwaar tegen deze beslissing. Verweerder stelt eiseres in de gelegenheid om bezwaar te maken tegen de afwijzing van het verzoek om ambtshalve vermindering en om in beroep te komen tegen het niet-ontvankelijk verklaren van het bezwaarschrift.
      
    
    
      1.12.
      Het beroepschrift van eiseres is op 28 december 2018 door de rechtbank ontvangen.
      
    
    
      1.13.
      Op de ongefrankeerde envelop, waarin het beroepschrift verzonden is, bevindt zich een datumstempel waarop de frankering is gecontroleerd. De op de envelop vermelde datum is 13 december 2018.
      
      
        
          Ontvankelijkheid
        
      
      2. De rechtbank overweegt dat de aanslag IB/PVV 2016 is opgelegd met dagtekening 22 september 2017. De laatste dag waarop tegen deze aanslag door eiseres bezwaar kan worden gemaakt is daarom 3 november 2017. De rechtbank stelt vast dat eiseres deze bezwaartermijn ongebruikt heeft laten verlopen. 
      
      3. Op 9 februari 2018 heeft eiseres bij de Belastingdienst/Toeslagen bezwaar gemaakt tegen de terugbetaling van de zorgtoeslag (zie 1.6.). Deze brief is door verweerder aangemerkt als een verzoek om ambtshalve vermindering van de aanslag IB/PVV 2016. Op 3 mei 2018 doet verweerder uitspraak op bezwaar en verklaart het bezwaar niet-ontvankelijk en wijst het verzoek om ambtshalve vermindering af. 
      
      4. Op grond van artikel 9.6, derde lid van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001) is de beslissing van verweerder 3 mei 2018 - voor zover deze ziet op het verzoek om ambtshalve vermindering - een voor bezwaar vatbare beschikking. De laatste dag waarop tegen deze beschikking door eiseres bezwaar kan worden gemaakt is daarom 14 juni 2018. 
      
      5. De rechtbank merkt de brief van eiseres van 23 mei 2018 (zie 1.10.) aan als een tijdig bezwaar tegen het bij voor bezwaar vatbare beschikking van 3 mei 2018 afgewezen verzoek om ambtshalve vermindering (zie 1.9.). De rechtbank stelt vervolgens vast dat eiseres niet in beroep is gekomen tegen de niet-ontvankelijk verklaring van het bezwaar tegen de aanslag IB/PVV 2016. 
      
      6. De rechtbank overweegt dat verweerder in de uitspraak op bezwaar van 6 november 2018 weer uitspraak doet op bezwaar tegen de aanslag IB/PVV 2016. Verweerder verklaart dit bezwaar nog een keer niet-ontvankelijk (zie 1.9. en 1.11) en doet vervolgens uitspraak op bezwaar tegen de afwijzing van het verzoek om ambtshalve vermindering. Vervolgens geeft verweerder aan dat deze afwijzing is gedaan in de vorm van een voor bezwaar vatbare beschikking waartegen eiseres is bezwaar kan komen. De rechtbank vat deze beslissing echter op als een uitspraak op bezwaar tegen de afwijzing van het verzoek om ambtshalve vermindering gedaan op 3 mei 2018 (zie 1.9.). Tegen de uitspraak op bezwaar van 6 november 2018 staat daarom voor eiseres de mogelijkheid van beroep open. 
      
      7. De rechtbank overweegt verder dat het stelsel van wettelijke bepalingen die het beroep in belastingzaken regelen, met zich mee brengen dat met het doen van uitspraak op een bezwaarschrift de behandeling van het bezwaar eindigt. Dit betekent dat een nadere beslissing die verweerder - zonder tussenkomst van de rechter - neemt met betrekking tot de belastingaanslag waartegen bezwaar is gemaakt, niet mogelijk is (Vgl. Hoge Raad, 20 januari 2012, nr. 10/02678, ECLI:NL:HR:2012:BT1516). Nu het niet mogelijk is voor een tweede maal uitspraak op een bezwaar te doen moet die uitspraak, waartegen eiseres, gelet op de uiterlijke verschijningsvorm daarvan, in beroep kon komen, worden vernietigd. De rechtbank zal daarom de uitspraak op bezwaar van 6 november 2018 (1.11.) vernietigen voor zover deze uitspraak ziet op het niet-ontvankelijk verklaren van het bezwaar tegen de aanslag IB/PVV 2016 (Vgl. Gerechtshof Arnhem - Leeuwarden, 26 november 2013, nr. 13/000324, ECLI:NL:GHARL:2013:945 en Hoge Raad, 8 augustus 2014, nr. 14/0094, ECLI:NL:HR:2014:2302).
      
      8. De rechtbank overweegt dat het voorgaande betekent dat eiseres terecht tegen de uitspraak op bezwaar tegen de afwijzing van het verzoek om ambtshalve vermindering van de aanslag IB/PVV 2016 bij brief van 14 november 2018 - ontvangen door de rechtbank op 28 december 2018 - in beroep is gekomen bij de rechtbank. Dit ondanks dat in de rechtsmiddelenverwijzing de mogelijkheid van bezwaar - in plaats van beroep - is vermeld. Verweerder heeft immers bij voor bezwaar vatbare beschikking van 3 mei 2018 op dit verzoek beslist (zie 1.9.). Tegen deze uitspraak heeft eiseres op 23 mei 2018 (zie 2.) tijdig bezwaar gemaakt. De uitspraak op dit bezwaar is gedaan op 6 november 2018 (zie 1.11.). 
      
      9. De laatste dag van de termijn voor het indienen van het beroepschrift is 18 december 2018. Het beroepschrift is door de rechtbank ontvangen op 28 december 2018. Op grond van artikel 6:9, eerste lid, van de Algemene wet bestuursrecht (hierna: Awb) is een bezwaar- of beroepschrift tijdig ingediend indien het voor het einde van de termijn is ontvangen. Het tweede lid van dit artikel bepaalt dat een bezwaar- of beroepschrift bij verzending per post tijdig is ingediend, indien het voor het einde van de termijn ter post is bezorgd, mits het niet later dan een week na afloop van de termijn is ontvangen. 
      
      10. Vaststaat dat eiseres het beroepschrift op 13 december 2018 ongefrankeerd ter post heeft bezorgd en dat dit beroepschrift als zodanig eerst op 28 december 2018 door de rechtbank is ontvangen (zie 1.13.). Deze vaststaande feiten leiden de rechtbank - gelet op het bepaalde in artikel 6:9 van de Awb - tot het oordeel dat het beroepschrift niet tijdig is ingediend. Artikel 6:11 van de Awb bepaalt echter dat ten aanzien van een na afloop van de termijn ingediend bezwaar- of beroepschrift de niet-ontvankelijkverklaring op grond daarvan achterwege blijft indien redelijkerwijs niet kan worden geoordeeld dat eiseres in verzuim is geweest. Tijdens de zitting heeft eiseres verklaart dat zij toentertijd vanwege medicijngebruik minder alert was. Zij verkeerde in de veronderstelling dat zij de envelop met het beroepschrift had gefrankeerd en heeft vanwege haar mindere alertheid haar dochter  gevraagd haar te vergezellen bij het op de post doen ervan. De rechtbank ziet hierin aanleiding om de termijnoverschrijding niet verwijtbaar te achten. De rechtbank betrekt in haar overwegingen dat eiseres het beroepschrift daadwerkelijk voor het einde van de beroepstermijn - weliswaar ongefrankeerd - ter post heeft bezorgd (zie 1.13.). Het voorgaande leidt de rechtbank tot het oordeel dat het beroep tegen de uitspraak op bezwaar tegen de afwijzing van het verzoek om ambtshalve vermindering ontvankelijk is.
      
      
        
          Geschil en beoordeling
        
      
      
      11. In geschil is het antwoord op de vraag of het verzamelinkomen 2016 van eiseres naar een juist bedrag is vastgesteld. Meer in bijzonder is in geschil of het bedrag van € 1.771 aan WW-uitkering volledig tot het verzamelinkomen 2016 gerekend dient te worden. 
      
      12. Eiseres stelt dat haar verzamelinkomen voor 2016 aangepast dient te worden. Een deel van de WW-uitkering die nu aan het jaar 2016 is toegerekend, dient aan het jaar 2015 toegerekend te worden. 
      
      13. Verweerder stelt dat het verzamelinkomen voor 2016 naar een juist bedrag is vastgesteld. 
      
      14. De rechtbank overweegt dat artikel 3.101, eerste lid, letter a in samenhang met artikel 3.146, eerste lid, van de Wet IB 2001 bepaalt - voor zover hier van belang - dat aangewezen periodieke uitkeringen, worden geacht te zijn genoten op het tijdstip waarop zij zijn ontvangen, zijn verrekend, ter beschikking zijn gesteld, dan wel rentedragend of vorderbaar en inbaar zijn geworden. Op dat moment dienen zij tot het belastbaar (verzamel) inkomen te worden gerekend. De rechtbank overweegt verder dat de WW-uitkering genoten door eiseres een aangewezen uitkering in de zin van artikel 3.101, eerste lid, letter a van de Wet IB 2001 is.
      
      15. De rechtbank overweegt verder dat uit de informatie van het UWV in het dossier (zie 1.1. tot en met 1.5.) volgt dat het bedrag van € 1.771 (bruto) in het jaar 2016 aan eiseres is uitgekeerd. Ter zitting heeft eiseres de ontvangst van het (netto) bedrag in 2016 ook bevestigd. Uit het dossier noch uit het verhandelde ter zitting is verder gebleken dat de uitkering over de gemelde periode in 2015 al rentedragend was geworden. De rechtbank wijst eiseres erop dat artikel 33 van de Werkloosheidswet bepaalt dat de uitkering in de regel ook per kalendermaand achteraf wordt betaald. Voor de stelling van eiseres dat deze uitkering tot het belastbaar inkomen (verzamelinkomen) over het jaar 2015 moet worden gerekend, zijn geen aanknopingspunten te vinden in de door haar ingediende aangifte IB/PVV 2016 en overgelegde stukken afkomstig van het UWV. Het voorgaande leidt de rechtbank tot het oordeel dat zonder nadere motivering, die er niet is, het bedrag van € 1.771 in 2016 is genoten en terecht in dat jaar tot het belastbaar inkomen uit werk en woning, dus tot het verzamelinkomen, is gerekend. 
      
      16. Het beroep is ongegrond.
      
      17. Omdat de rechtbank de uitspraak op bezwaar zal vernietigen voor zover deze ziet  uitspraak ziet op het niet-ontvankelijk verklaren van het bezwaar tegen de aanslag IB/PVV 2016, bepaalt de rechtbank dat verweerder aan eiseres het door haar betaalde griffierecht vergoedt.
      
      18. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding
      
      
      
      
      
      
      
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank: 
    
    - vernietigt de uitspraak van verweerder van 6 november 2018 voor zover deze uitspraak ziet op het niet-ontvankelijk verklaren van het bezwaar tegen de aanslag IB/PVV 2016;
    - bepaalt dat deze uitspraak in de plaats treedt van de vernietigde uitspraak op bezwaar;
    - verklaart het beroep tegen de uitspraak op bezwaar van 6 november 2018 voor zover deze uitspraak ziet op het afwijzen van het verzoek om ambtshalve vermindering ongegrond; 
    - draagt verweerder op het betaalde griffierecht van € 46 aan eiseres te vergoeden;
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. T. Tanghe, rechter, in aanwezigheid van mr. K.M. Kruizinga, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 1 augustus 2019.
    
    
    
      w.g. griffier	 w.g. 										rechter
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de dag van verzending daarvan hoger beroep worden ingesteld bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden.