ECLI:NL:RBGEL:2019:914, Rechtbank Gelderland, 06-03-2019, AWB - 17 _ 5076
Rechtbank Gelderland — Uitspraak 
Datum: 2019-03-06 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Overeenstemming over naheffingsaanslag dividendbelasting ter aflossing schuld in rekening-courant; geen dwaling.

RECHTBANK GELDERLAND
    Zittingsplaats Arnhem
    
    
      Belastingrecht
    
    
    
      zaaknummer: AWB 17/5076
    
    
    uitspraak van de meervoudige belastingkamer van 6 maart 2019
    
    
      in de zaak tussen
    
    
    
      [X] B.V., te [Z] , eiseres
    (gemachtigde: mr.drs. [gemachtigde] ),
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Arnhem, verweerder.
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      Verweerder heeft aan eiseres op 27 januari 2016 een naheffingsaanslag dividendbelasting (hierna ook: de naheffingsaanslag) naar een te betalen bedrag van € 88.635 opgelegd. Daarnaast is bij beschikking € 7.253 aan belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 17 augustus 2017 de naheffingsaanslag verlaagd tot een te betalen bedrag van € 88.235 en de beschikking belastingrente overeenkomstig verminderd.
    
    
    
      Eiseres heeft daartegen bij brief van 26 september 2017, ontvangen door de rechtbank op 27 september 2017, beroep ingesteld.
    
    
    
      Verweerder heeft de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Eiseres heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan verweerder.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 10 januari 2019. Namens eiseres is verschenen haar directeur [A] , bijgestaan door de gemachtigde. Namens verweerder zijn verschenen mr. [gemachtigde] , mr. [B] en mr. [C] . Het beroep is gezamenlijk en gelijktijdig behandeld met het beroep van [A] , inzake de inkomstenbelasting (zaaknummer AWB 17/5072).
    
    
    
      Partijen hebben ter zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan de rechtbank en aan elkaar.
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    1. Eiseres is opgericht op [1998] en vormt voor de vennootschapsbelasting een fiscale eenheid met haar dochtervennootschap [E] B.V. (hierna: de dochtervennootschap). Bestuurder en enig aandeelhouder van eiseres vanaf de datum van oprichting is [A] (hierna: [A] ). De activiteiten van eiseres bestaan uit holdingactiviteiten. De activiteiten van de dochtervennootschap van eiseres bestaan uit organisatieadvies, public relations, marketing communicatie, handelend onder de naam “ [F] ”.
    
    2. De aangifte inkomstenbelasting (hierna: aangifte IB/PVV) van [A] en de aangifte vennootschapsbelasting (hierna: aangifte Vpb) van eiseres worden verzorgd door zijn adviseur, de heer [G] (hierna: [G] ).
    
    3. Uit de aangifte Vpb 2013 van eiseres blijkt dat haar activa met name bestaan uit een vordering op [A] van € 715.808 en dat het eigen vermogen per 31 december 2013 € 607.759 bedraagt.
    
    4. [A] ontvangt in 2013 € 44.000 aan salaris uit de dochtervennootschap. Eiseres noch de dochtervennootschap draagt hierover loonheffing af. In de aangifte IB/PVV 2013 van [A] wordt het loon aangegeven als resultaat uit overige werkzaamheden.
    
    5. De (rekening-courant)vordering van eiseres op [A] kent vanaf het jaar 2002 het volgende verloop:
    
    
      
        
        
        
        
        
          
            
              jaar
            
            
              beginsaldo
            
            
              mutatie
            
            
              eindsaldo
            
          
          
            
              2002
            
            
              58.490
            
            
              141.082
            
            
              199.572
            
          
          
            
              2003
            
            
              199.572
            
            
              -/-16.662
            
            
              182.910
            
          
          
            
              2004
            
            
              182.910
            
            
              62.845
            
            
              245.755
            
          
          
            
              2005
            
            
              245.755
            
            
              70.814
            
            
              316.569
            
          
          
            
              2006
            
            
              316.569
            
            
              133.546
            
            
              450.115
            
          
          
            
              2007
            
            
              450.115
            
            
              66.954
            
            
              517.069
            
          
          
            
              2008
            
            
              517.069
            
            
              67.994
            
            
              585.063
            
          
          
            
              2009
            
            
              585.063
            
            
              -/-30.728
            
            
              554.335
            
          
          
            
              2010
            
            
              554.335
            
            
              47.345
            
            
              601.680
            
          
          
            
              2011
            
            
              601.680
            
            
              52.538
            
            
              654.218
            
          
          
            
              2012
            
            
              654.218
            
            
              48.693
            
            
              702.911
            
          
          
            
              2013
            
            
              702.911
            
            
              12.897
            
            
              715.808
            
          
        
      
    
    
    
      Inzake deze vordering is geen schriftelijke overeenkomst opgemaakt. Ook zijn geen afspraken gemaakt over rente, de looptijd van de lening, aflossingen en zekerheden.
    
    
    6. Uit de aangifte IB/PVV 2013 van [A] blijkt dat de WOZ-waarde van de eigen woning € 683.000 bedraagt. De eigenwoningschuld aan de bank ultimo 2013 bedraagt € 385.713. 
    
    7. Bij eiseres is een boekonderzoek ingesteld door verweerder. Hierin is onderzocht de aanvaardbaarheid van de aangiften Vpb en omzetbelasting over de jaren 2010-2013. 
    
    8. Op 12 november 2015 heeft eiseres het volgende e-mailbericht verstuurd naar verweerder:
    
    
      “ [E] BV en [X] BV hebben een substantiële vordering op aandeelhouder [A] . Daar staan op dit moment geen zekerheden tegenover. U constateert dat de in 2013 opgevoerde 2% rente te laag is. Graag wil ik benadrukken dat de situatie door de jaren heen langzaam maar zeker is verslechterd en dat er nimmer sprake is geweest van vooropgezet laakbaar handelen. De indruk bestaat wellicht dat ik in mijn handelen als bestuurder en/of als aandeelhouder een vrij keuze heb (had), maar de praktijk leert dat dit beslist niet het geval is. De hoge en grotendeels niet te beteugelen vaste lasten (hypotheek, gas & licht, ziektekosten e.d.) hebben gedurende vele jaren een zware wissel op het privé-inkomen getrokken. Een situatie die ten dele nog steeds actueel is. Zoals eerder toegelicht was de ‘zekerheid’ van de overwaarde van onze boerderij lange tijd ons houvast om op enig moment de schuldenlast te kunnen voldoen. Maar de jarenlang voortwoekerende crisis in de huizenmarkt heeft ook deze laatste strohalm teniet gedaan. Waardoor er op dit moment inderdaad geen zekerheden en geen verhaalsmogelijkheden zijn”.
    
    
    9. Verweerder heeft hierop op 2 december 2015 naar eiseres en [G] als volgt gereageerd:
    
    
      “Inzake het ingestelde boekenonderzoek ontving u reeds eerder mijn concept rapport en een kennisgeving van voorgenomen vergrijpboetes. Nadat ik uw reactie daarop (tijdig) heb ontvangen, heb ik u op 18 november nader geïnformeerd. Hierbij heb ik ook meegedeeld nog terug te zullen komen op de fiscale gevolgen van de hoge schulden in rekening courant aan uw BV’s.
    
    
    
      Ondertussen heb ik hierover een gesprek gehad met de inspecteur vennootschapsbelasting. Deze heeft mij na dat gesprek per mail het volgende meegedeeld:
    
    
    
      Op basis van jouw constatering tijdens het boekenonderzoek ben ik van mening dat de BV en haar aandeelhouder het uit de hand hebben laten lopen. 
      Er is sprake van een vordering van de BV op haar aandeelhouder per 31- 12-2013 van € 715.808. Deze vordering is gedurende een behoorlijk aantal jaren ontstaan. Jaarlijks is er dan ook een behoorlijke toename.
      Uit het rekening courant overzicht blijkt dat de vordering is ontstaan en oploopt in verband met betalingen door de BV van de consumptieve bestedingen van haar aandeelhouders.
      Wel wordt het jaarlijkse salaris verrekend met deze vordering. Overigens is dit niet zoals de wet LH het voorschrijft, de BV houdt namelijk geen loonheffing in en draagt dus ook niet af.
    
    
    
      Vanaf 2010 is de vordering van de BV met de volgende bedragen toegenomen.
      2010: 47.345
      2011: 52.538
      2012: 48.693
      2013: 12.897
      Totaal: 161.473
    
    
    
      Ondanks de slechte financiële situatie van zowel de BV als de directeur/groot aandeelhouder ben ik van mening dat we hier de fiscale regels op moeten toepassen.
      “Indien en voorzover er zuivere winst is” is een voorwaarde voor het stellen van een uitdeling bij de dga.
      In casu heeft de BV een positieve winstreserve per 31-12-2013 van € 589.608, dus wordt aan deze voorwaarde voldaan. 
    
    
    
      Gevolg is dat dividenduitkeringen dienen te worden aangenomen. 
      Overigens hebben wij hierover tijdens ons laatste gesprek in [Z] al van gedachten gewisseld, enerzijds over een meer “vrijwillig” dividend en anderzijds over verplichte, wettelijke uitkeringen. In die zin zouden er thans twee opties aan de orde zijn. De inspecteur Vpb bericht mij hieromtrent het volgende:
    
    
  
  
    Optie 1
    
      De jaarlijkse toename gaan belasten in de inkomstenbelasting als inkomen box 2, de uitdeling.
      Boete 25%.
    
    
    
      Het is inkomen box 2, omdat tussen BV en dga geen afspraken zijn gemaakt over de verstrekking van het geld. Er zijn dus ook geen vastleggingen.
      Er is geen overeenkomst met daarin opgenomen zakelijke voorwaarden, zoals rente, aflossingen, looptijd en zekerheden.
      Dit betekent dat beide partijen zich ervan bewust zijn dat de gelden de BV hebben verlaten en naar de dga zijn gegaan. Dit is definitief. omdat geen afspraken zijn gemaakt over terugbetalingen en aflossingen en zekerheden.
    
    
    
      Volgende bedragen:
      47.345 maal 100/85 = 55.700
      52.538 maal 100/85 = 61.809
      48.693 maal 100/85 = 57.285
      12.897 maal 100/85 = 15.172
    
    
  
  
    Optie 2 
    
      Dividenduitkering ineens in 2013. 
      De BV keert dividend uit aan haar dga om de debetstand te verminderen naar een lager bedrag. Dit kan de BV op “vrijwillige” basis doen. Dividend uitkeren aan haar dga is een besluit van algemene vergadering van aandeelhouders.
      Gevolg:
      € 161.473 maal 100/85 = 189.968.
    
    
    
      Inkomen box 2 € 189.968
      Dividendbelasting van 15% 189.968 -/- 161.473 = 28.495 is voorheffing in IB.
      Afname debetstand € 161.473
    
    
    
      Deze € 161.473 is in mijn ogen wel het minimum. Beter is een hogere dividenduitkering, dan neemt de debetstand ook meer af.
    
    
    
      Andere opties zijn er niet. Duidelijk is wel dat (wederom) fikse aanslagen zullen volgen, in dit geval van dividendbelasting en (aanvullend) inkomstenbelasting (box 2). 
      Graag verneem ik op zeer korte termijn of u wilt gebruikmaken van optie 2, zo niet dan zal optie 1 worden toegepast. Mijn onderzoek wil ik nog dit kalenderjaar afronden, vandaar dat ik u vraag te reageren op zeer korte termijn.
    
    
    
      Na deze acties voor wat betreft het verleden zijn we er nog niet. Ten aanzien van de resterende debetstand en voor de komende jaren dienen goede afspraken te worden gemaakt. Dat betekent 
      in ieder geval:
    
    
  
  
    Vervolg
    
      Een 3-partijen overeenkomst sluiten tussen BV-DGA- belastingdienst.
      Daarin de voorwaarden voor de lening opnemen, zoals
    
    - zakelijke rente, volgens ongeveer 4%
    - looptijd maximaal 20 jaar met jaarlijkse aflossingen 1/20 deel
    - geen zekerheden, in dit bijzondere geval
    - maximum de restantschuld van de dga na de correcties of dividenduitkering
    - indien geen aflossing zoals afgesproken plaatsvindt, is dat in dat jaar een uitdeling.
    - indien de maximumstand wordt overschreden, is dat meerdere ook een uitdeling.”
    
    10. In een e-mailbericht van 14 december 2015 reageert [A] naar verweerder als volgt: 
    
    
      “Uw collega, de inspecteur vennootschapsbelasting, is van mening ‘dat de BV en haar aandeelhouder het uit de hand hebben laten lopen’ en ‘dat er thans een vordering is die gedurende een behoorlijk aantal jaren is ontstaan Uw collega stelt tevens dat we ‘ondanks de slechte financiële situatie van zowel de BV als de dga de fiscale regels moeten toepassen.’ Dat werpt de vraag op: op basis van welke omstandigheden, kan er door de belastingdienst voor worden gekozen dit niet te doen?
      Ik heb eerlijk gezegd geen idee, maar ik wil er in dit verband ten overvloede en zeer nadrukkelijk op wijzen dat ik in het opbouwen van de hoge schulden in rekening-courant niet bijster veel keuze heb gehad. Dat de schuld is opgelopen ‘in verband met consumptieve bestedingen van haar aandeelhouders’ kan worden gelezen alsof we gedurende vele jaren uitbundig de bloemetjes buiten hebben gezet. Niets is minder waar! Ik wil graag opmerken dat gedurende de jaren waarover het onderzoek heeft plaatsgevonden er maandelijks alleen al ruim € 4000, = benodigd was voor hypotheek, ziektekosten en gas&licht. Dit is zo ongeveer hetzelfde bedrag dat ik als dga minimaal moest opgeven als bruto inkomen. En dan hebben we het nog niet gehad over eten, kleding, openbaar vervoer voor schoolgaande kinderen, et cetera. Binnen een gezin van 6 personen kan dat alles bij elkaar behoorlijk oplopen, zelfs als je bijzonder zuinig bent. 
      Vanuit het gezichtspunt van de belastingdienst kan het allemaal behoorlijk uit de hand zijn gelopen, maar er zit dus duidelijk wel een andere kant aan dit verhaal. Ik wil niet weglopen van mijn eigen verantwoordelijkheid, maar dit laat onverlet dat de belastingdienst zelf ook verzaakt heeft door de gangbare 5-jaarlijkse controle op de lange baan te schuiven en ook niet in te grijpen naar aanleiding van de jaarlijkse aangiften, waarin de als maar oplopende rekening-courant nadrukkelijk zichtbaar was. Indien controle wel op tijd had plaatsgevonden, had het probleem eerder kunnen worden onderkend en was er meer tijd geweest om aan een passende oplossing te werken. Nu staan we voor een fait accompli en is het dweilen met de kraan open. De heer [G] heeft berekend dat, wil ik een en ander gladstrijken op basis van uw voorstel, ik de komende 20 jaar een omzet van minimaal € 150.000,= per jaar moet halen. Bij mijn weten heb ik die omzet zelfs niet gehaald in mijn beste jaren als zelfstandig ondernemer. Daarbij; ik ben inmiddels 61 jaar. dus hoe waarschijnlijk is het dat ik nog zo lang kan doorgaan? Niet onbelangrijk om te vermelden; mijn omzet in het laatste kwartaal van dit jaar is vrijwel nihil.
      Inmiddels heb ik al meerdere aanslagen binnen en wordt er gewerkt aan weer nieuwe. En ook daarna is het einde niet in zicht, want de aangiftes 2014 en 2015 moeten nog worden ingediend. Het is voor mij goedbeschouwd onmogelijk om ‘ja’ te zeggen tegen welk voorstel dan ook. Ik weet immers dat ik de consequenties daarvan met geen mogelijkheid kan dragen. Waarvan akte.
      Toch kies ik na goed overleg met de heer [G] voor optie 2 en ga ik ook graag mee in uw suggestie voor een nog hogere dividenduitkering; ik stel voor de volledige rekening courant te vereffenen door middel van dividend. Dit in de wetenschap dat de ‘acute’ belastingschuld oploopt tot onmogelijke hoogte, maar dat was toch al het geval; ik streef naar een oplossing waarbij we uitkomen op een finale kwijting.
      Overigens heb ik inmiddels ook een brief ontvangen inzake de loonheffing. Ook dit plaatst mij in een bijzondere situatie; ik verwacht eerlijk gezegd nog zeker het eerste kwartaal van 2016 nodig te hebben om te komen tot een omzet die ‘kostendekkend’ is.”
    
    
    11. Naar aanleiding van de keuze van eiseres op 14 december 2015 voor de dividenduitkering ineens en voor het hogere bedrag wordt het boekenonderzoek afgerond en het definitieve rapport opgemaakt. Op 30 december 2015 wordt het rapport verzonden.
    
    12. Met dagtekening 27 januari 2016 is de naheffingsaanslag opgelegd. De vastgestelde netto dividenduitkering bedraagt € 500.000. De bruto uitkering is vastgesteld op € 588.635.
    
    13. Bij uitspraak op bezwaar van 17 augustus 2017 wordt de naheffingsaanslag verlaagd met € 400 en nader vastgesteld op een te betalen bedrag van € 88.235. De bruto uitkering bedraagt € 588.235. Aan eiseres is in verband hiermee een kostenvergoeding van € 123 toegekend.
    
    
      
        Geschil
      
    
    14. In geschil is of:
    - de feiten er toe leiden dat eiseres haar directeur/enig aandeelhouder [A] heeft bevoordeeld en of beide partijen zich hiervan bewust waren;
    - partijen overeenstemming hebben bereikt over de op te leggen naheffingsaanslag.
    
    15. Voor hetgeen partijen ter ondersteuning van hun standpunt hebben aangevoerd, verwijst de rechtbank naar de gedingstukken.
    
    16. Eiseres concludeert tot vernietiging van de naheffingsaanslag en de uitspraak op bezwaar en tot veroordeling van verweerder in de kosten van de bezwaarfase en het beroep. Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
    
    17. Door eiseres wordt het standpunt ingenomen dat in 2013 geen sprake is geweest van een bevoordeling of uitdeling die is onderworpen aan dividendbelasting. Zowel eiseres als [A] waren zich niet bewust van een bevoordeling in 2013. De winstuitdeling heeft zich al in 2008 voorgedaan, of in ieder geval uiterlijk in 2010. Verweerder had eerder moeten naheffen. Voor zover al sprake is van een uitdeling is er geen geldige overeenkomst tot stand gekomen met betrekking tot de opgelegde naheffingsaanslag.
    
    
      
        Ten aanzien van de bevoordeling
      
    
    18. De rechtbank stelt voorop dat indien een vennootschap aan haar aandeelhouder een lening verstrekt waarvan aannemelijk is dat deze niet kan of zal worden afgelost, deze lening moet worden aangemerkt als een uitdeling. Het bedrag van de lening heeft dan immers het vermogen van de vennootschap definitief verlaten. Verweerder zal voldoende feiten en omstandigheden aannemelijk moeten maken waaruit volgt dat een situatie is ontstaan waarin de schuld van [A] aan eiseres niet zal worden afgelost en dat [A] en eiseres zich ervan bewust waren of hadden moeten zijn dat [A] door deze vermogensverschuiving werd bevoordeeld.
    
    19. Het bewustheidsvereiste houdt niet meer in dan dat partijen bij de overeenkomst zich ervan bewust moeten zijn geweest dat de aandeelhouder werd bevoordeeld met een door de overeenkomst ontstane vermogensverschuiving (vergelijk Hoge Raad 8 juli 1997, ECLI:NL:HR:1997:AA2193). Hetgeen de Hoge Raad in dit arrest heeft beslist, is naar het oordeel van de rechtbank van overeenkomstige toepassing op een lening waarvan (eerst) gedurende de looptijd van de lening aannemelijk wordt dat deze niet meer zal worden afgelost. Vooropgesteld dient te worden dat de voorwaarden van de lening, zoals de maximale omvang, de hoogte van de rente, het aflossingsschema en de zekerheden niet schriftelijk zijn vastgelegd. Hoewel in 2013 2% rente werd berekend en bijgeschreven, acht de rechtbank ook niet aannemelijk dat de voorwaarden van de lening op andere wijze zijn overeengekomen.
    
    20. Hoewel aan eiseres kan worden toegegeven dat de lening aanvankelijk werd gedekt door de overwaarde op de eigen woning van [A] en er in 2009 nog een aflossing op de lening heeft plaats gevonden, is deze per 31 december 2010 weer opgelopen tot € 601.680 en loopt deze in de jaren daarna verder op naar € 715.808 per 31 december 2013. Eiseres en [A] geven zelf aan dat de overwaarde op de eigen woning dan inmiddels niet meer aanwezig is, zodat eiseres geen zekerheden meer heeft voor de aan [A] verstrekte lening. Gelet op de financiële positie van [A] , heeft deze ook geen ruimte voor het daadwerkelijk betalen van rente en aflossing. Het jaarlijks bijboeken van rente door eiseres kan dan ook niet als een reële verplichting van [A] worden aangemerkt. Een willekeurige derde schuldeiser zou in zo’n geval direct actie hebben ondernomen; eiseres doet echter niets.
    
    21. Gelet op het vorenstaande acht de rechtbank het aannemelijk dat zowel aan eiseres als aan [A] duidelijk moet zijn geweest dat de opgenomen gelden in ieder geval vanaf het jaar 2010 blijvend zijn onttrokken. Het voorgaande betekent dat verweerder voldoende feiten en omstandigheden aannemelijk heeft gemaakt waaruit volgt dat een situatie is ontstaan waarin de schuld van [A] aan eiseres niet zal worden afgelost. De rechtbank is van oordeel dat eiseres en [A] – als directeur en enig aandeelhouder – zich ervan bewust waren of hadden moeten zijn dat [A] hierdoor is bevoordeeld.
    
    
      
        Ten aanzien van de overeenstemming
      
    
    22. De rechtbank ziet zich vervolgens voor de vraag gesteld of de opgelegde naheffingsaanslag 2013 in het juiste jaar en (na bezwaar) naar het juiste bedrag (€ 588.235) is opgelegd. De rechtbank is van oordeel dat dit het geval is en overweegt daartoe als volgt.
    
    23. Bij eiseres is een boekenonderzoek ingesteld. Naar aanleiding van de uitkomsten van dit onderzoek heeft uitvoerig overleg plaatsgevonden tussen partijen. Als uitvloeisel van dit overleg heeft verweerder op 2 december 2015 een aanbod gedaan aan eiseres en [A] voor de wijze waarop de uitdeling kon worden vormgegeven, zie onder 9. hiervoor. Eiseres en [A] hadden daarbij de keuze tussen twee opties, de toename van de schuld vanaf 2010 per jaar als uitdeling belasten, met daarbij per jaar een boete van 25%, of (vrijwillig) de jaren 2010-2013 ineens in 2013 belasten zonder boete. Verweerder heeft daarbij aangegeven dit laatste als een minimum te beschouwen en dat een hogere dividenduitkering beter zou zijn. Vervolgens zou dan nog een afspraak moeten worden gemaakt over de voorwaarden voor het resterende deel van de schuld, met name de rente daarover en de aflossing daarvan. Eiseres en [A] hebben over dit aanbod overlegd met [G] . Naar aanleiding van dit overleg hebben eiseres en [A] op 14 december 2015 aan verweerder laten weten te kiezen voor de tweede optie en daarbij mee te gaan in de suggestie van een hogere dividenduitkering. De rechtbank is van oordeel dat eiseres en [A] daarmee het aanbod van verweerder voor optie 2 hebben aanvaard en voor wat betreft de omvang van de dividenduitkering zelfs nog hebben uitgebreid. Daarmee is tussen eiseres en verweerder een overeenkomst tot stand gekomen over zowel het jaar als de omvang van de uitdeling. Dat aanbod en aanvaarding/uitbreiding daarvan per e-mail hebben plaats gevonden is, anders dan eiseres betoogt, geen beletsel voor het tot stand komen van overeenstemming, vergelijk Hoge Raad 8 juni 2018, ECLI:NL:HR:2018:865. 
    
    24. Eiseres en [A] hebben voldoende tijd gehad om over het aanbod na te denken en te overleggen met [G] . Van dwang of druk van de zijde van verweerder om het aanbod te aanvaarden is geen sprake. Het feit dat in optie 1 een boete zou worden opgelegd en in optie 2 niet, maakt dat niet anders. Naar het oordeel van de rechtbank is een boete geen dwangmiddel en heeft eiseres - na afweging van haar belangen - vrijwillig gekozen voor optie 2. In het op 30 december 2015 uitgebrachte definitieve rapport heeft verweerder de overeenstemming over de omvang van de uitdeling en het jaar waarin zal worden nageheven opgenomen. Eiseres heeft bij de aanvaarding en uitbreiding van het aanbod geen enkel voorbehoud gemaakt en ook niet gereageerd op het door verweerder uitgebrachte definitieve rapport waarin de overeenstemming en de naheffing waren opgenomen. Tenslotte is naar het oordeel van de rechtbank ook geen sprake van dwaling. Dat eiseres en [A] van plan waren met de Ontvanger te gaan overleggen over kwijtschelding, maar dat deze laatste daartoe niet bereid was, kan geen dwaling opleveren in relatie tot de overeenkomst met verweerder. Verweerder heeft ter zitting uitgelegd dat de controlerend ambtenaar bevoegd was om deze overeenkomst te sluiten, maar dat hij niet bevoegd is afspraken te maken over de inning en eventuele kwijtschelding van te betalen aanslagen. Dat is aan de Ontvanger. Dit is door eiseres niet weersproken en deze uitleg komt de rechtbank ook juist voor.
    
    25. Het beroep is in zoverre ongegrond.
    
    26. Verweerder heeft aan eiseres in de bezwaarfase een kostenvergoeding toegekend van € 123. Anders dan eiseres is de rechtbank van oordeel dat dit bedrag voldoende is, omdat het bezwaar slechts gegrond is verklaard voor zover het ziet op een rekenfout van naar verhouding geringe omvang. Het beroep is ook op dit punt ongegrond.
    
    27. Omdat eiseres geen afzonderlijke beroepsgronden tegen de in rekening gebrachte belastingrente heeft aangevoerd, dient ook het beroep inzake de beschikking belastingrente ongegrond te worden verklaard.
    
    28. Gelet op het voorgaande dient het beroep ongegrond te worden verklaard.
    
    29. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding.
    
    
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.
    
    
    
    
      
        
        
        
        
          
            
              Deze uitspraak is gedaan door mr. J.J. Westerbaan, voorzitter, mr. J.J.J. Engel en mr. A.M.F. Geerling, rechters, in tegenwoordigheid van mr. H.H. Ruis, griffier. 
              De beslissing is in het openbaar uitgesproken op: 6 maart 2019
              
              
              
            
          
          
            
              
              
              griffier 
            
            
              
            
            
              
              
              voorzitter
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              Afschrift verzonden aan partijen op:
            
          
          
            
              
            
            
              
            
            
              
            
          
          
            
              
                Rechtsmiddel
              
              Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.
              
              Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
              1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:	a. de naam en het adres van de indiener;
              	b. een dagtekening;
              	c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
              	d. de gronden van het hoger beroep.