ECLI:NL:RBNHO:2023:14216, Rechtbank Noord-Holland, 05-12-2023, AWB - 21 _ 2599
Rechtbank Noord-Holland — Uitspraak 
Datum: 2023-12-05 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Douane. Indeling etherische oliën.

Rechtbank noord-holland
  
  
    Zittingsplaats Haarlem
  
  
    Bestuursrecht
  
  
    zaaknummers: HAA 21/2599, HAA 21/2600 en HAA 21/2601
  
  
    
      uitspraken van de meervoudige douanekamer van 5 december 2023 in de zaken tussen
    
  
  
    
      
        [eiseres]
      , gevestigd te [vestigingsplaats] in de Verenigde Staten van Amerika, eiseres
    (gemachtigde: B.A. Kalshoven),
  
  
    en
  
  
    
      de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, kantoor Breda, nu: de inspecteur van de Douane, kantoor Breda, verweerder.
  
  
    Inleiding
    
    
      Dit beroep gaat over de indeling in de Gecombineerde Nomenclatuur (hierna: GN) van drie producten die bestaan uit verschillende mengsels van etherische oliën. 
    
    
    
      Op 18 november 2020 heeft verweerder aan eiseres drie beschikkingen inzake een bindende tariefinlichting (hierna: BTI) afgegeven. 
    
    
    
      Verweerder heeft bij drie uitspraken op bezwaar de daartegen gemaakte bezwaren van eiseres ongegrond verklaard en de BTI’s gehandhaafd. 
    
    
    
      Eiseres heeft daartegen beroep ingesteld. 
    
    
    
      De rechtbank heeft de zaken over de BTI’s geregistreerd onder de volgende zaaknummers:
      inzake de BTI met kenmerk NL BTI [# 1] :	 	HAA 21/2599, 
      inzake de BTI met kenmerk NL BTI [# 2] : 	HAA 21/2600,
      inzake de BTI met kenmerk NL BTI [# 3] :		HAA 21/2601.
    
    
    
      Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Eiseres heeft ter zitting een nader stuk ingediend. 
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 24 oktober 2023 te Haarlem. 
      Namens eiseres zijn verschenen haar gemachtigde en zijn kantoorgenoot [naam 1] , LLM. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door [naam 2] , [naam 3] en mr. [naam 4] .
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    1. Eiseres heeft met dagtekening 10 juli 2020 drie BTI-aanvragen ingediend voor drie producten met de handelsbenamingen [X] (zaak HAA 21/2599), [Y] (zaak HAA 21/2600), [Z] (zaak HAA 21/2601). 
    
    
      
        Zaak HAA 21/2599 
      
    
    2. In de aanvraag wordt het product als volgt omschreven: 
    
      “Handelsbenaming: [X] (15 ml)
      Omschrijving: Een etherische olie met onder andere de volgende kenmerken en ingrediënten: 
    
    - lavenderolie; - cederhoutolie; - hohoutolie; - ylangylangolie; - marjoleinolie; - loopkamilleolie; - vetiverolie; - vanilleboonextract; - sandelhoutolie; - waaruit terpenen niet zijn afgesplitst; - in de verschijningsvorm van een kleurloze vloeistof; - voor meerdere toepassingen waaronder uitwendig gebruik en aromatherapie. Het product is opgemaakt voor de verkoop in het klein in een glazen flesje met schroefdop met een inhoud van 15 ml. Het product wordt los verkocht of in sets van 4 (met andere etherische oliën) in een doos verkocht.”
    
    
      Eiseres heeft in haar aanvraag verzocht om indeling van het product onder GN- postonderverdeling 3301 29 41 als etherische oliën, andere dan die van citrusvruchten, waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst. Daarbij hoort een tarief van 0%.
    
    
    3. Op 18 november 2020 heeft verweerder aan eiseres een BTI met kenmerk NL BTI [# 1] afgegeven. Het product is daarin als volgt omschreven:
    “Een mengsel van etherische oliën met -volgens opgave- onder andere de volgende kenmerken en ingrediënten:
    
      
        in de verschijningsvorm van een heldere vloeistof;
      
      
        voor meerdere toepassingen waaronder uitwendig gebruik en aromatherapie;
      
      
        lavendel, cederhout, hohout, ylangylang, marjolein, loopkamille, vetiver, sandelhout en vanilleboonextract. 
      
    
    Het product is opgemaakt voor de verkoop in het klein en wordt aangeboden in een glazen flesje met een netto inhoud van 15 ml.”
    
    
      Het product is ingedeeld onder GN-postonderverdeling 3307 90 00, als andere parfumerieën, toiletartikelen en cosmetische producten, elders genoemd noch elders begrepen. Onder verwijzing naar een rapport van het Douane Laboratorium is de motivering daarbij dat het product niet kan worden ingedeeld als etherische olie, omdat het een mengsel van etherische oliën in kleinhandelsverpakking is. Bij de indeling behoort een tarief van 6,5%. 
    
    
    
      
        Zaak HAA 21/2600 
      
    
    4. In de aanvraag wordt het product als volgt omschreven: 
    
      “Handelsbenaming: [Y] (15 mL)
      Omschrijving: Een etherische olie met onder andere de volgende kenmerken en ingrediënten:
    
    - lavandinolie;- tangerineolie; - lavenderolie; - amyrisolie: - scharleiolie; - sandelhoutolie, - ylangylangolie; - hohoutolie; - osmanthusolie; - citroenmirteolie; - melissaolie; waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst; - in de verschijningsvorm van een kleurloze vloeistof;- voor meerdere toepassingen waaronder uitwendig gebruik en aromatherapie. Het product is opgemaakt voor de verkoop in het klein in een glazen flesje met schroefdop met een inhoud van 15 ml. Het product wordt los verkocht of in sets van 4 (met andere etherische oliën) in een doos verkocht.”
    
    
      Eiseres heeft in haar aanvraag verzocht om indeling van het product onder GN- postonderverdeling 3301 29 41 als etherische oliën, andere dan die van citrusvruchten, waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst. Daarbij hoort een tarief van 0%.
    
    
    5. Op 18 november 2020 heeft verweerder aan eiseres een BTI met kenmerk NL BTI [# 2] afgegeven. Het product is daarin als volgt omschreven:
    
      “Handelsbenaming en overige aanvullende informatie:
      
        [Y]
      
      (…)
      Een mengsel van etherische oliën met -volgens opgave- onder andere de volgende kenmerken en ingrediënten:
    
    
      
        in de verschijningsvorm van een heldere vloeistof;
      
      
        voor meerdere toepassingen waaronder uitwendig gebruik en aromatherapie;
      
      
        lavandin, tangerine, lavendel, amyris, scharlei, sandelhout, ylangylang, hohout, osmanthus, citroenmirte en melissa. 
      
    
    Het product is opgemaakt voor de verkoop in het klein en wordt aangeboden in een glazen flesje met een netto inhoud van 15 ml.”
    
    
      Het product is ingedeeld onder GN-postonderverdeling 3307 90 00, als andere parfumerieën, toiletartikelen en cosmetische producten, elders genoemd noch elders begrepen. Onder verwijzing naar een rapport van het Douane Laboratorium is de motivering daarbij dat het product niet kan worden ingedeeld als etherische olie, omdat het een mengsel van etherische oliën in kleinhandelsverpakking is. Bij de indeling behoort een tarief van 6,5%.
    
    
    
      
        Zaak HAA 21/2601 
      
    
    6. In de aanvraag wordt het product als volgt omschreven: 
    
      “Handelsbenaming: [Z]
      Omschrijving: Een etherische olie met onder andere de volgende kenmerken en ingrediënten: van verschillende citrusvruchten(schillen), zijnde - wilde sinaasappelolie, - citroenolie: - grapefruitolie; - mandarijnolie; - bergamotolie; - tangerineolie; - clementineolie; - vanilleboonextract; - waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst; in de verschijningsvorm van een kleurloze vloeistof; voor meerdere toepassingen waaronder uitwendig gebruik en aromatherapie. Het product is opgemaakt voor de verkoop in het klein in een glazen flesje met schroefdop met een inhoud van 15 ml. Het product wordt los verkocht of in sets van 4 (met andere etherische oliën) in een doos verkocht.”
    
    
    
      Eiseres heeft in haar aanvraag verzocht om indeling van het product onder GN-postonderverdeling 3301 19 20 als etherische oliën, andere dan die van citrusvruchten, waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst. Daarbij hoort een tarief van 7%.
    
    
    7. Op 18 november 2020 heeft verweerder aan eiseres een BTI met kenmerk NL BTI [# 3] afgegeven. Het product is daarin als volgt omschreven
    “Een mengsel van etherische oliën met -volgens opgave- onder andere de volgende kenmerken en ingrediënten:
    
      
        in de verschijningsvorm van een heldere vloeistof;
      
      
        voor meerdere toepassingen waaronder uitwendig gebruik en aromatherapie;
      
      
        wilde sinaasappel, citroen, grapefruit, mandarijn, bergamot, tangerine, clementine en vanilleboonextract. 
      
    
    Het product is opgemaakt voor de verkoop in het klein en wordt aangeboden in een glazen flesje met een netto inhoud van 15 ml.”
    
    
      Het product is ingedeeld onder GN-postonderverdeling 3307 90 00, als andere parfumerieën, toiletartikelen en cosmetische producten, elders genoemd noch elders begrepen. Onder verwijzing naar een rapport van het Douane Laboratorium is de motivering daarbij dat het product niet kan worden ingedeeld als etherische olie, omdat het een mengsel van etherische oliën in kleinhandelsverpakking is. Bij de indeling behoort een tarief van 6,5%.
    
    
  
  
    Geschil 8.In geschil is of verweerder de producten terecht heeft ingedeeld in GN-postonderverdeling 3307 90 00.
    
    9. Eiseres stelt zich op het standpunt dat de drie producten moeten worden ingedeeld onder GN-postonderverdeling 3301 29 41 als etherische olie. Eiseres voert daartoe aan dat de producten uitsluitend bestaan uit etherische oliën. Verder verwijst de bewoording van tariefpost 3301 niet naar een specifiek gebruik, waardoor het gebruik van de etherische oliën niet relevant is voor de indeling in GN-post 3301, aldus eiseres. Steun voor de opvatting dat etherische oliën niet in kleinhandelsverpakking niet zijn uitgezonderd van GN-post 3301 vindt eiseres in het GS-indelingsadvies 3301.29/1 inzake de indeling van de etherische olie van lavendel en diverse BTI’s voor etherische oliën in kleinhandelsverpakking die door verweerder zijn ingedeeld in GN-post 3301. 
    
      Eiseres stelt zich voorts op het standpunt dat de producten niet ingedeeld kunnen worden onder GN-post 3307. De producten zijn bestemd om te worden gebruikt in aromatherapie, terwijl de producten ingedeeld in GN-post 3307 naar hun aard bestemd zijn om te gebruiken voor cosmetische- en verzorgingsdoeleinden. 
      Eiseres concludeert tot gegrondverklaring van de beroepen, vernietiging van de uitspraken op bezwaar, vernietiging van de BTI’s, indeling van de goederen in GN-post 3301, meer specifiek in GN-postonderverdeling 3301 29 41 00 en veroordeling van verweerder in de kosten van de bezwaar- en beroepsprocedure. 
    
    
    10. Verweerder stelt zich op het standpunt dat de producten terecht in de BTI’s zijn ingedeeld in GN-postonderverdeling 3307 90 00. Verweerder meent dat op grond van algemene indelingsregels 1 en 6, aantekening 2 op afdeling VI, aantekening 3 van hoofdstuk 33 en de teksten van de GN-post en GN-postonderverdelingen 3307, 3307 90 en 3307 90 00 de producten niet kunnen worden ingedeeld als etherische olie omdat het mengsels zijn van etherische oliën in kleinhandelsverpakking. De producten aldus moeten worden ingedeeld als parfumerieën, toiletartikelen en cosmetische producten, elders genoemd noch elders onder begrepen. De mengsels zijn volgens de beschrijving en aanprijzing bestemd voor aromatherapie. Het kan tevens worden gebruikt door middel van een diffuser, door het aanbrengen van druppels op verschillende plekken op het lichaam en door het toevoegen van enkele druppels aan het badwater. 
    Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.
    
    11. Voor het overige verwijst de rechtbank naar de gedingstukken.
    
    
  
  
    Relevante regelgeving
    
    12. Aantekeningen 1 en 2 op Afdeling VI van de GN luiden, voor zover van belang, als volgt:
    1. 
    
      
        
          Producten (andere dan radioactieve metaalertsen) die beantwoorden aan de omschrijving van post 2844 of 2845 moeten worden ingedeeld onder die posten en niet onder een andere post van de nomenclatuur.
        
      
      
        
          Behoudens het bepaalde onder A) hiervoor, moeten producten die beantwoorden aan de omschrijving van post 2843, 2846 of 2852 worden ingedeeld onder die posten en niet onder een andere post van afdeling VI.
        
      
    
    
    2. Behoudens het bepaalde in aantekening 1 hiervoor, moeten alle producten die behoren tot een der posten 3004, 3005, 3006, 3212, 3303, 3304, 3305, 3306, 3307, 3506, 3707 of 3808, hetzij omdat ze zijn opgemaakt voor de verkoop in het klein, hetzij omdat ze voorkomen in afgemeten hoeveelheden, worden ingedeeld onder die posten en niet onder een andere post van de nomenclatuur.
    
    13. De Engelstalige toelichting van de Internationale Douaneraad (IDR) op Afdeling VI van het geharmoniseerd systeem (hierna: GS) luidt, voor zover van belang, als volgt:
    
      
        GENERAL 
      
      (…) 
      
        Note 2.
      
    
    
    
      
        Section Note 2 provides that goods (other than those described in heading 28.43 to 28.46 or 28.52) which are covered by heading 30.04, 30.05, 30.06, 32.12, 33.03, 33.04, 33.05, 33.06, 33.07, 35.06, 37.07 or 38.08 by reason of being put up in measured doses or for retail sale, are to be classified in those headings notwithstanding that they could also fall in some other heading of the Nomenclature. For example, sulphur put up for retail sale for therapeutic purposes is classified inheading 30.04 and not in heading 25.03 or 28.02, and dextrin put up for retail sale as a glue is classified in heading 35.06 and not in heading 35.05.
      
      
        (…)
      
    
    
    14. De Engelstalige toelichting van de IDR op hoofdstuk 33 van het GS luidt, voor zover van belang, als volgt:
    
      
        GENERAL 
      
      
        The essential oils and extracted oleoresins of heading 33.01 are all extracted from plant materials. The method of extraction used determines the type of product obtained. For example, according to whether the steam distillation or an organic solvent process is employed, certain plants (e.g., cinnamon) can give either an essential oil or an extracted oleoresin.
      
    
    
    
      
        The products of headings 33.03 to 33.07 remain in these headings whether or not they contain subsidiary pharmaceutical or disinfectant constituents, or are held out as having subsidiary therapeutic or prophylactic value (see Note 1 (e) to Chapter 30). However, prepared room deodorisers remain classified in heading 33.07 even if they have disinfectant properties of more than a subsidiary nature.
      
    
    
    15. De aantekeningen op hoofdstuk 33 van de GN luidden ten tijde van de afgifte van de BTI’s als volgt:
    1. Dit hoofdstuk omvat niet:
    a. a) natuurlijke oleoharsen en plantaardige extracten bedoeld bij de posten 1301 en 1302;
    
      b) zeep en andere producten, bedoeld bij post 3401;
    
    
      c) terpentijnolie, houtterpentijnolie, sulfaatterpentijnolie en andere producten, bedoeld bij post 3805.
    
    
    2. Als „reukstoffen” in de zin van post 3302 worden slechts aangemerkt de stoffen bedoeld bij post 3301, geurige bestanddelen die uit dergelijke stoffen zijn geïsoleerd en synthetische aromatische stoffen.
    
    3. De posten 3303 tot en met 3307 omvatten onder meer al dan niet vermengde producten (ander dan gedistilleerd aromatisch water en waterige oplossingen van etherische oliën), geschikt om als product van deze posten te worden gebruikt en die met het oog hierop zijn opgemaakt voor de verkoop in het klein.
    
    4. Als „parfumerieën, toiletartikelen en cosmetische producten” in de zin van post 3307 worden onder meer de volgende producten aangemerkt: zakjes met welriekende plantendelen; preparaten die bij verbranding een welriekende geur verspreiden; geparfumeerd papier en papier geïmpregneerd of bedekt met cosmetische producten; vloeistoffen voor contactlenzen; watten, vilt en gebonden textielvlies, geïmpregneerd, bekleed of bedekt met parfum of met cosmetische producten; toiletartikelen voor dieren.
    
    16. GN-post 3301 luidde ten tijde van de afgifte van de BTI’s, voor zover van belang, als volgt:
    
      
        3301 		Etherische oliën (ook indien daaruit de terpenen zijn afgesplitst), vast of vloeibaar; harsaroma's; door extractie verkregen oleoharsen; geconcentreerde oplossingen van etherische oliën in vet, in vette oliën, in was of in dergelijke stoffen, verkregen door enfleurage of door maceratie; terpeenhoudende bijproducten, afgesplitst uit etherische oliën; gedistilleerd aromatisch water en waterige oplossingen van etherische oliën
      
      
        		– etherische oliën van citrusvruchten
      
      
        3301 12		– – sinaasappelolie
      
      
        3301 12 10	– – –  waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst
      
      
        3301 12 90	– – – waaruit de terpenen zijn afgesplitst
      
      
        3301 13		– – citroenolie
      
      
        3301 13 10	– – –  waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst
      
      
        3301 13 90	– – –  waaruit de terpenen zijn afgesplitst
      
      
        3301 19		– –  andere
      
      
        3301 19 20	– – –  waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst
      
      
        3301 19 80	– – –  waaruit de terpenen zijn afgesplitst
      
      
        		– etherische oliën, andere dan die van citrusvruchten
      
      
        3301 24		– – pepermuntolie (Mentha piperita)
      
      
        3301 24 10	– – – waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst
      
      
        3301 24 90	– – – waaruit de terpenen zijn afgesplitst
      
      
        3301 25		– – andere muntolie
      
      
        3301 25 10	– – –  waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst
      
      
        3301 25 90	– – –  waaruit de terpenen zijn afgesplitst
      
      
        3301 29		– – andere
      
      
        		– – – kruidnagelolie, niaouliolie en ylang-ylangolie
      
      
        3301 29 11	– – – – waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst
      
      
        3301 29 31	– – – – waaruit de terpenen zijn afgesplitst
      
      
        		– – – andere
      
      
        3301 29 41	– – – – waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst
      
      
        		– – – – waaruit de terpenen zijn afgesplitst
      
      
        3301 29 71	– – – – – geraniumolie; jasmijnolie; vetiverolie
      
      
        3301 29 79	– – – – –  lavendelolie en lavandinolie
      
      
        3301 29 91	– – – – –  andere
      
      
        (…)
      
    
    
    17. De Engelstalige toelichting van de IDR op GS-post 3301 luidt, voor zover van belang, als volgt:
    
      
        (A) 
        Essential oils, including concretes and absolutes; resinoids; extracted oleoresins.
      
      
        Essential oils, which serve as raw materials in the perfumery, food and other industries, are of vegetable origin. They are generally of complex composition and contain alcohols, aldehydes, ketones, phenols, esters, ethers and terpenes in varying proportions. These oils remain in the heading whether or not their fragrance has been modified by removal of their terpenes. Most of these oils are volatile, and the stain which they leave on paper usually disappears rapidly.
      
    
    
    
      
        They are obtained by various processes, such as :
      
      
        (1) Expression (e.g., lemon oil from lemon peel).
      
      
        (2) Steam distillation.
      
      
        (3) Extraction from fresh materials of vegetable origin by means of organic solvents (such as petroleum ether, benzene, acetone or toluene) or super-critical fluids (such as carbon dioxide gas under pressure).
      
      
        (4) Extraction from the concentrates obtained by enfleurage or maceration (see Part (B) below).
      
      
        (…)
      
    
    
    
      
        Essential oils, resinoids and extracted oleoresins which have been merely standardised by the removal or addition of a portion of the principal ingredients remain classified in this heading 
        provided
         the composition of the standardised product remains within the normal range found in that kind of product in its natural state. However, an essential oil, resinoid or extracted oleoresin which has been fractionated or otherwise modified (other than by the removal of terpenic hydrocarbons), so that the composition of the resulting product is significantly different from that of the original product, is 
        excluded
         (generally heading 33.02). The heading further excludes products put up with added diluents or carriers such as vegetable oil, dextrose or starch (generally heading 33.02).
      
    
    
    
      
        The principal essential oils, resinoids and extracted oleoresins are listed in the Annex to the Explanatory Notes to this Chapter.
      
    
    
    
      
        (…)
      
    
    
  
  
    In addition to the exclusions referred to above this heading also excludes:
    
    
      (a) Vanilla oleoresin (sometimes erroneously known as “vanilla resinoid” or “vanilla extract”) (heading 13.02).
    
    
      (b) Separate chemically defined compounds isolated from essential oils (e.g., isolated terpenes) or from resinoids (natural isolates), or prepared synthetically (Chapter 29).
    
    
      (c) Mixtures of essential oils, mixtures of resinoids, mixtures of extracted oleoresins, mixtures of essential oils with resinoids or extracted oleoresins or any combination thereof, and mixtures with a basis of essential oils, resinoids or extracted oleoresins (see the Explanatory Note to heading 33.02).
    
    
      (d) Gum, wood or sulphate turpentine and other terpenic oils produced by the distillation or other treatment of coniferous woods (heading 38.05).
    
    (…)
    
    18. GN-post 3302 luidde ten tijde van de afgifte van de BTI’s als volgt:
    
      
        3302		Mengsels van reukstoffen en mengsels (oplossingen in alcohol daaronder begrepen) op basis van een of meer van deze zelfstandigheden met andere stoffen, van de soort gebruikt als grondstof voor de industrie; andere bereidingen op basis van reukstoffen, van de soort gebruikt voor de vervaardiging van dranken
      
      
        3302 10		–  van de soort gebruikt in de voedingsmiddelen- en drankenindustrie
      
      
        		– –  van de soort gebruikt in de drankenindustrie
      
      
        – – –  bereidingen die alle essentiële aromatische stoffen van een bepaalde drank bevatten
      
      
        3302 10 10	– – – –  met een effectief alcoholvolumegehalte van meer dan 0,5 % vol
      
      
        		– – – –  andere
      
      
        3302 10 21	– – – – –  bevattende geen van melk afkomstige vetstoffen, sacharose, isoglucose, glucose of zetmeel, of bevattende minder dan 1,5 gewichtspercent van melk afkomstige vetstoffen, minder dan 5 gewichtspercenten sacharose of isoglucose, minder dan 5 gewichtspercenten glucose of zetmeel
      
      
        3302 10 29	– – – – –  andere
      
      
        3302 10 40	– – –  andere
      
      
        3302 10 90	– –  van de soort gebruikt in de voedingsmiddelenindustrie
      
      
        3302 90		– andere
      
      
        3302 90 10	– – oplossingen in alcohol
      
      
        3302 90 90	– –  andere
      
    
    
    19. De Engelstalige toelichting van de IDR op GS-post 3302 luidt, voor zover van belang, als volgt:
    
      This heading covers the following mixtures 
      provided
       they are of a kind used as raw materials in the perfumery, food or drink industries (e.g., in confectionery, food or drink flavourings) or in other industries (e.g., soap-making) :
    
    
    
      
        (1)   Mixtures of essential oils.
      
    
    
    
      
        (2)   Mixtures of resinoids.
      
    
    
    
      
        (3)   Mixtures of extracted oleoresins.
      
    
    
    
      
        (4)   Mixtures of synthetic aromatics.
      
    
    
    
      
        (5)   Mixtures consisting of two or more odoriferous substances (essential oils, resinoids, extracted oleoresins or synthetic aromatics).
      
    
    
    
      
        (6)   Mixtures of one or more odoriferous substances (essential oils, resinoids, extracted oleoresins or synthetic aromatics) combined with added diluents or carriers such as vegetable oil, dextrose or starch.
      
    
    
    
      
        (7)   Mixtures, whether or not combined with a diluent or carrier or containing alcohol, of products of other Chapters (e.g., spices) with one or more odoriferous substances (essential oils, resinoids, extracted oleoresins or synthetic aromatics), 
        provided
         these substances form the basis of the mixture.
      
    
    
    
      
        Products obtained by the removal of one or more of the ingredients of an essential oil, resinoid or extracted oleoresin so that the composition of the resulting product is significantly different from that of the original product are also mixtures of this heading. Examples of such products are menthone oil (obtained by freezing peppermint oil, followed by treatment with boric acid, to remove most of the menthol and containing, inter alia, 63 % menthone and 16 % menthol), white camphor oil (obtained from camphor oil by freezing and distilling to remove camphor and safrole and containing 30 to 40 % cineole plus dipentene, pinene, camphene, etc.) and geraniol (obtained by fractional distillation of citronella oil and containing 50 to 77 % geraniol together with varying amounts of citronellol and nerol).
      
    
    
    20. GN-post 3303 luidde ten tijde van de afgifte van de BTI’s als volgt:
    
      
        3303 00 		Parfums, reuk- en toiletwaters: 
      
      
        3303 00 10 	– parfums
      
      
        3303 00 90 	– reuk- en toiletwaters 
      
    
    
    21. De Engelstalige toelichting van de IDR op GS-post 3303 luidt, voor zover van belang, als volgt:
    This heading covers perfumes in liquid, cream or solid form (including sticks), and toilet waters, designed to give fragrance primarily to the human body.
    
    
      
        Perfumes and scents
         generally consist of essential oils, floral concretes, absolutes or mixtures of synthetic odoriferous substances, dissolved in highly concentrated alcohol. They are usually compounded with slightly perfumed adjuvants and a fixative or stabiliser.
      
    
    
    22. GN-post 3304 luidde ten tijde van de afgifte van de BTI’s als volgt:
    
      
        3304 		Schoonheidsmiddelen en producten voor de huidverzorging (andere dan geneesmiddelen), preparaten tegen zonnebrand en preparaten voor het verkrijgen van een bruine huidskleur daaronder begrepen; producten voor manicure of voor pedicure: 
      
      
        3304 10 00 	– producten voor het opmaken van de lippen
      
      
        3304 20 00 	– producten voor het opmaken van de ogen 
      
      
        3304 30 00 	– producten voor manicure of voor pedicure
      
      
        		– andere: 
      
      
        3304 91 00 	– – poeder, ook indien geperst
      
      
        3304 99 00 	– – andere 
      
    
    
    23. De Engelstalige toelichting van de IDR op GS-post 3304 luidt, voor zover van belang, als volgt:
    This part covers :
    
    
      
        (1)   Lipsticks and other lip make-up preparations.
      
      
        (2)   Eye shadow, mascara, eyebrow pencils and other eye make-up preparations.
      
      
        (3)   Other beauty or make-up preparations and preparations for the care of the skin (other than medicaments), such as: face powders (whether or not compressed), baby powders (including talcum powder, not mixed, not perfumed, put up for retail sale), other powders and grease paints; beauty creams, cold creams, make-up creams, cleansing creams, skin foods (including those containing bees’ royal jelly) and skin tonics or body lotions; petroleum jelly, put up in packings of a kind sold by retail for the care of the skin; barrier creams to give protection against skin irritants; injectable intracutaneous gels for wrinkle elimination and lip enhancement (including those containing hyaluronic acid); anti-acne preparations (
        other than
         soaps of 
        heading 34.01
        ) which are designed primarily to cleanse the skin and which do not contain sufficiently high levels of active ingredients to be regarded as having a primary therapeutic or prophylactic effect against acne; toilet vinegars which are mixtures of vinegars or acetic acid and perfumed alcohol.
      
      
        (…)
      
    
    
    24. GN-post 3305 luidde ten tijde van de afgifte van de BTI’s als volgt:
    
      
        3305		Haarverzorgingsmiddelen
      
      
        3305 10 00	– shampoo
      
      
        3305 20 00	– permanent-haargolfpreparaten en preparaten voor het ontkrullen van het haar
      
      
        3305 30 00	– haarlak
      
      
        3305 90 00	– andere
      
    
    
    25. GN-post 3306 luidde ten tijde van de afgifte van de BTI’s als volgt:
    
      
        3306 		Producten voor mondhygiëne en voor tandverzorging, kleefpoeders en -pasta's voor kunstgebitten daaronder begrepen; garens gebruikt voor het schoonmaken tussen de tanden (floszijde), opgemaakt voor de verkoop in het klein:
      
      
        3306 10 00	– tandreinigingsmiddelen
      
      
        3306 20 00	– garens gebruikt voor het schoonmaken tussen de tanden (floszijde)
      
      
        3306 90 00	– andere
      
    
    
    26. GN-post 3307 luidde ten tijde van de afgifte van de BTI als volgt:
    
      
        3307		Scheermiddelen en middelen die voor of na het scheren worden gebruikt, deodorantia voor lichaamsverzorging, badpreparaten, ontharingsmiddelen en andere parfumerieën, toiletartikelen en cosmetische producten, elders genoemd noch elders onder begrepen; preparaten voor het neutraliseren van geuren in vertrekken (deodorantia), ook indien niet geparfumeerd of met desinfecterende eigenschappen
      
      
        3307 10 00	– scheermiddelen en middelen die voor of na het scheren worden gebruikt
      
      
        3307 20 00	– deodorantia voor lichaamsverzorging en antitranspiratiemiddelen
      
      
        3307 30 00	– geparfumeerde badzouten en andere badpreparaten
      
      
        – preparaten voor het parfumeren van vertrekken of voor het neutraliseren van geuren in vertrekken, preparaten die bij godsdienstige plechtigheden worden gebruikt daaronder begrepen
      
      
        3307 41 00	– – „agarbatti” en andere preparaten, die bij verbranding een welriekende geur verspreiden
      
      
        3307 49 00	– – andere
      
      
        3307 90 00	– andere
      
    
    
    27. De Engelstalige toelichting van de IDR op GS-post 3307 luidt, voor zover van belang, als volgt:
    This heading covers :
    
    
      
        (I)
        Pre-shave, shaving or after-shave preparations
        , such as shaving creams and foams containing soaps or other organic surface-active agents (see Note 1 (c) to Chapter 34); “after-shave” lotions, alum blocks and styptic pencils.
      
      
        Shaving soap in blocks is 
        excluded (heading 34.01
        ).
      
    
    
  
  
    (II) Personal (body) deodorants and antiperspirants.
    
    
      
        (III) Bath preparations, such as 
        perfumed bath salts and preparations for 
        foam
         baths
        , whether or not containing soap or other organic surface-active agents (see Note 1 (c) to Chapter 34).
      
      
        (…)
      
      
        (IV) Preparations for perfuming or deodorising rooms, including odoriferous preparations used during religious rites.
      
    
    
    
      
        	(1) Preparations for perfuming rooms and odoriferous preparations used during religious rites. They usually operate by evaporation or burning, e.g., “Agarbatti”, and may be put up as liquids, powders, cones, impregnated papers, etc. Certain of these preparations may be used for masking an odour.
      
      
        Perfumed candles are excluded (heading 34.06).
      
    
    
    
      
        	(2) Prepared room deodorisers, whether or not perfumed or having disinfectant properties.
      
      
        	Prepared room deodorisers consist essentially of substances (such as lauryl methacrylate) which act chemically on the odours to be overcome or other substances designed to physically absorb odours by, for example, Van der Waal’s bonds. When for retail sale they are generally put up in aerosol cans.
      
      
        (V)  Other products, such as :
      
      
        	(1) 
        Depilatories
        .
      
      
        	(2) 
        Scented sachets containing parts of aromatic plants
         used for perfuming linen cupboards.
      
      
        	(3) 
        Perfumed papers and papers impregnated or coated with cosmetics
        .
      
      
        	(4) 
        Contact lens or artificial eye solutions
        . These may be for cleaning, disinfecting, soaking or enhancing comfort during wear.
      
      
        	(5) 
        Wadding, felt and nonwovens
         impregnated, coated or covered with perfume or cosmetics.
      
      
        	(6) 
        Animal toilet preparations
        , such as dog shampoos, and plumage-improving washes for birds.
      
      
        	(7) 
        Sodium chloride solutions
         put up for hygiene use in packings for retail sale, other than medical or pharmaceutical, whether or not sterile.
      
    
    
    
      
        Achter GS-post 3307 is een annex toegevoegd met een 
      
      
        “List of the principal essential oils, Resinoids and extracted oleoresins of heading 33.01”.
    
    
    
  
  
    Beoordeling door de rechtbank
    
    28. Voor de indeling zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de postonderverdelingen, de aantekeningen op de afdelingen en op de hoofdstukken en de algemene indelingsregels. Het is vaste jurisprudentie van het Hof van Justitie van de Europese Unie (het Hof van Justitie), dat in het belang van de rechtszekerheid en van een gemakkelijke controle, het beslissende criterium voor de tariefindeling van goederen in het algemeen moet worden gezocht in hun objectieve kenmerken en eigenschappen, zoals deze in de tekst van de GN-posten en in de aantekeningen op de afdelingen en de hoofdstukken zijn omschreven. Hierbij vormen de GS- en de GN-toelichtingen nuttige aanwijzingen voor de tariefindeling, ook al zijn deze toelichtingen slechts uitleggingen en rechtens niet bindend (zie onder meer Hof van Justitie 26 april 2017, C-51/16, Stryker EMEA Supply Chain Services BV, ECLI:EU:C:2017:298, punten 39 en 45). De inhoud van GS- en GN- toelichtingen moet in overeenstemming zijn met de GN-bepalingen en mag de strekking daarvan niet wijzigen. Toelichtingen moeten, indien zij in strijd blijken met de tekst van de GN-posten en de aantekeningen bij de afdelingen of hoofdstukken, terzijde worden geschoven (zie onder meer Hof van Justitie 26 november 2015, C-44/15, Duval GmbH & Co, KG., ECLI:EU:C:2015:783, punt 24).
    
    29. De rechtbank stelt op grond van het dossier en het verhandelde ter zitting de volgende objectieve kenmerken en eigenschappen van de producten vast. De drie producten bestaan ieder uit een mengsel van etherische oliën, waaruit de terpenen niet zijn afgesplitst. De producten zijn opgemaakt voor de verkoop in het klein en worden aangeboden in een glazen flesje met een netto inhoud van 15 ml. De producten zijn bestemd voor meerdere toepassingen waaronder uitwendig gebruik en aromatherapie. De samenstelling en het gebruik van de producten is vermeld op het label op het flesje. Blijkens het label kunnen de producten worden gebruikt voor massage, in badwater, en voor parfumeren.
    
    30. De producten [X] en [Z] bevatten onder andere het bestanddeel vanilleboonextract. De rechtbank overweegt dat het antwoord op de vraag of het bestanddeel vanilleboonextract afzonderlijk kan worden aangemerkt als etherische olie als bedoeld in GN-post 3301 enerzijds of een plantenextract als bedoeld in GN-post 1302 anderzijds afhankelijk is van de wijze waarop het vanilleboonextract is gewonnen. Ter zitting hebben partijen zich eenparig op het standpunt gesteld dat het extract door middel van stoomdistillatie uit vanilleboon is gewonnen en moet worden aangemerkt als een etherische olie. Nu de rechtbank niet heeft kunnen bepalen dat de vanilleboonextract is gewonnen op basis van methoden genoemd in GN-post 1302 voor plantenextracten, sluit de rechtbank zich daarbij aan.
    
    31. De rechtbank stelt voorop dat voor de indeling in GN-post 3301 niet relevant is of de producten al dan niet in kleinverpakking worden verkocht. Volgens aantekening 3 op hoofdstuk 33 van de GN omvatten de posten 3303 tot en met 3307 onder meer al dan niet vermengde producten (ander dan gedistilleerd aromatisch water en waterige oplossingen van etherische oliën), geschikt om als product van deze posten te worden gebruikt en die met het oog hierop zijn opgemaakt voor de verkoop in het klein. Gelet op de bewoordingen ziet aantekening 3 op hoofdstuk 33 niet op de indeling van goederen in GN-post 3301. Anders dan verweerder heeft betoogd kan uit deze aantekening niet worden geconcludeerd dat producten die zijn opgemaakt voor verkoop in het klein van indeling in GN-post 3301 zijn uitgesloten.
    
    32. De rechtbank is van oordeel dat de producten als mengsels van verschillende etherische oliën niet kunnen worden ingedeeld in GN-post 3301. Het begrip “etherische oliën” wordt in de posten van het GS en van de GN wel genoemd, maar niet nader gedefinieerd. De toelichting IDR op GS-post 3301 omschrijft etherische oliën als plantaardige grondstoffen. Etherische oliën worden verkregen door uitpersen, distillatie, extractie van verse plantaardige producten en door extractie van geconcentreerde oplossingen door middel van enfleurage of maceratie. Bij gebrek aan een wettelijke definitie acht de rechtbank deze beschrijving een nuttige aanwijzing voor de uitlegging van GS-post 3301. Gelet op deze toelichting is een etherische olie gerelateerd aan de plant waar de olie uit wordt gewonnen. Een etherische olie wordt gewonnen uit plantmateriaal van één plant en niet uit een mengsel van verschillende planten. Dit betekent dat een mengsel van etherische oliën niet kan worden aangemerkt als een etherische olie. Door het samenvoegen van verschillende etherische oliën tot een mengsel zijn de afzonderlijke bestanddelen zodanig gewijzigd dat de samenstelling van het ontstane product beduidend afwijkt van het oorspronkelijke product. Dergelijke producten zijn volgens de eerdergenoemde toelichting IDR van indeling onder GS-post 3301 uitgesloten. De rechtbank vindt steun voor deze opvatting in nadere uitzondering in onderdeel c van de toelichting IDR, waarin mengsels van verschillende etherische oliën van GS-post 3301 zijn uitgezonderd (zie overweging 17). Het standpunt van eiseres dat dit deel van de toelichting moet worden gelezen in samenhang met de toelichting IDR op GS-post 3302 en dus enkel ziet op mengsels van etherische oliën voor industrieel gebruik, volgt de rechtbank niet. Uit de bewoordingen van de toelichting IDR op GS-post 3301 volgt geen specifiek gebruik. De enkele verwijzing naar GS-post 3302 maakt dit niet anders.
    
    33. De verwijzing van eiseres naar het GS-indelingsadvies 3301.29/1 inzake de indeling van de etherische olie van lavendel leidt niet tot een ander oordeel. Het in het advies genoemde product betreft een etherische olie die volledig afkomstig is van de lavendelplant. Omdat het geen mengsel van verschillende etherische oliën betreft, is de etherische olie van lavendel niet vergelijkbaar met de onderhavige producten. 
    
    34. De verwijzing door eiseres naar andere BTI’s, die naar haar mening haar standpunt onderschrijven, kan evenmin tot het door haar beoogde resultaat leiden. Hoewel alleen de houder van een BTI een beroep kan doen op de toepassing ervan (vergelijk het arrest van het Hof van Justitie van 15 september 2005, C-495/03, ECLI:EU:C:2005:552, Intermodal Transports B.V., punt 27) kunnen partijen hun standpunt wel onderbouwen met BTI’s die aan anderen zijn afgegeven (Hof van Justitie 7 april 2011, C-153/10, ECLI:EU:C:2011:224, Sony Supply Chain Solutions (Europe) BV, punt 43). Eiseres heeft ter zitting desgevraagd verklaard dat de producten waarvoor de BTI’s waarnaar zij verwijst zijn afgegeven enkelvoudige etherische oliën betreffen en geen mengsels zoals de in deze zaak in geschil zijnde producten. Deze bti’s zijn dan ook niet relevant voor een oordeel over de tariefindeling van de onderhavige producten.
    
    35. De rechtbank is van oordeel dat de producten moeten worden ingedeeld in GN-post 3307 en overweegt daartoe als volgt.
    
    36. Voor indeling in GN-post 3307 is vereist dat het product noch elders is genoemd of noch elders is begrepen. De rechtbank is van oordeel dat de producten niet kunnen worden ingedeeld in GN-posten 3302, 3303, 3304, 3305 of 3306. Voor indeling in GN-post 3302 dient een product van de soort gebruikt als grondstof voor de industrie of voor de vervaardiging van dranken te zijn. De producten zijn echter opgemaakt voor verkoop in het klein en dienen voor uitwendig en persoonlijk consumentengebruik. De producten kunnen niet worden ingedeeld in GN-post 3303 omdat de producten niet als voornaamste doel hebben om het lichaam te parfumeren. De specifieke geur verbonden aan het mengsel van verschillende etherische oliën is wel de kenmerkende eigenschap van de producten. Daardoor kunnen de producten niet worden aangemerkt als een schoonheidsmiddel of product voor de huidverzorging als bedoeld in GN-post 3304. Verder zijn de producten geen haarverzorgingsmiddelen of producten voor mondhygiëne of tandverzorging, waardoor indeling in GN-posten 3305 en 3306 is uitgesloten. 
    
    37. Uit de bewoordingen van GN-post 3307 volgt dat deze post andere parfumerieën omvat. Gelet op de samenstelling uit vluchtige geurende bestanddelen zijn de producten bestemd om (al dan niet door middel van aromatherapie) door het reukzintuig te worden waargenomen en kunnen aldus worden aangemerkt als parfumerie. Ten aanzien van de GN-onderverdeling is de rechtbank van oordeel dat de producten niet kunnen worden ingedeeld in GN-onderverdeling 3307 41 00 of 3307 49 00 als preparaat voor het parfumeren van vertrekken. De producten zijn niet bestemd om een vertrek te parfumeren, maar om de gebruiker een persoonlijke ervaring te geven door waarneming van het aroma van het product. 
    
    38. Gelet op het vorenoverwogene heeft verweerder de producten terecht in de BTI’s ingedeeld in GN-postonderverdeling 3307 90 00. De beroepen dienen ongegrond te worden verklaard.
    
    
      
        Proceskosten
      
    
    39. Voor vergoeding van proceskosten bestaat geen aanleiding.
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank verklaart de beroepen ongegrond.
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. S.J. Richters, voorzitter, en mr. dr. C.A. Schreuder en mr. W.M.C. Schipper, leden, in aanwezigheid van E. Hoekman, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 5 december 2023.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      griffier						voorzitter
    
    
    
    
    
    
      Afschrift verzonden aan partijen op:
    
    
    
    
    
    
  
  
    Informatie over hoger beroep
    Een partij die het niet eens is met deze uitspraak, kan een hogerberoepschrift sturen naar de douanekamer van het gerechtshof Amsterdam waarin wordt uitgelegd waarom deze partij het niet eens is met deze uitspraak. Het hogerberoepschrift moet worden ingediend binnen zes weken na de dag waarop deze uitspraak is verzonden. Kan de indiener de behandeling van het hoger beroep niet afwachten, omdat de zaak spoed heeft, dan kan de indiener de voorzieningenrechter van het gerechtshof Amsterdam vragen om een voorlopige voorziening (een tijdelijke maatregel) te treffen.