ECLI:NL:RBZWB:2025:6881, Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 09-10-2025, 23/12290
Rechtbank Zeeland-West-Brabant — Uitspraak 
Datum: 2025-10-09 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Bpm

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
  
  
    Zittingsplaats Breda
  
  
    Belastingrecht
  
  
    zaaknummer: BRE 23/12290 
  
  
    uitspraak van de enkelvoudige kamer van 9 oktober 2025 in de zaak tussen
  
    
      
      [belanghebbende], uit [plaats], belanghebbende
    (gemachtigde: mr. P.A.J.M. Lodestijn),
    
    
      en
    
    
  
  
    de inspecteur van de Belastingdienst, de inspecteur, 
    
    
      en
    
    
  
  
    de Staat der Nederlanden (de Minister van Justitie en Veiligheid), de Staat.
    
    
  
  
    Inleiding
    
    
      1. In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van belanghebbende tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 21 december 2023.
    
    
    
      1.1.
      De inspecteur heeft aan belanghebbende een naheffingsaanslag belasting van personenauto’s en motorrijwielen (Bpm) opgelegd van € 3.687 (de naheffingsaanslag).
      
    
    
      1.2.
      De inspecteur heeft het bezwaar van belanghebbende ongegrond verklaard. 
      
    
    
      1.3.
      De inspecteur heeft op het beroep gereageerd met een verweerschrift. 
      
    
    
      1.4.
      De rechtbank heeft het beroep op 28 augustus 2025 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: de gemachtigde van belanghebbende en namens de inspecteur, mr. [inspecteur 1] en mr. [inspecteur 2].  
      
    
  
  
    Beoordeling door de rechtbank
    
    2. De rechtbank beoordeelt of de naheffingsaanslag terecht en tot het juiste bedrag is opgelegd. Tevens beoordeelt de rechtbank of belanghebbende recht heeft op een immateriële schadevergoeding wegens overschrijding van de redelijke termijn alsmede een proceskostenvergoeding. De rechtbank beoordeelt dit aan de hand van de beroepsgronden van belanghebbende.
    
    3. Naar het oordeel van de rechtbank is de naheffingsaanslag terecht en tot een juist bedrag opgelegd. Belanghebbende heeft evenwel recht op een immateriële schadevergoeding wegens overschrijding van de redelijke termijn en een proceskostenvergoeding. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot dit oordeel komt en welke gevolgen dit oordeel heeft.
    
  
  
    Feiten
    
    
      4. Belanghebbende heeft een uit het buitenland afkomstige, gebruikte personenauto van het merk en type Audi Q5 3.0 TFSI SQ5 quattro met [VIN-nummer] en afgelezen tellerstand van 60.587 km (hierna: de auto) doen inschrijven in het Nederlandse kentekenregister. De auto is voor het eerst op 9 februari 2018 in het buitenland toegelaten tot het verkeer op de weg. 
    
    
    
      4.1.
      Bij de aangifte van 9 oktober 2020 is een expertiseverslag gevoegd van [B.V.] Volgens het rapport bedraagt de historische nieuwprijs, de historische bruto bpm en de handelsinkoopwaarde in onbeschadigde staat van de auto respectievelijk € 102.813, € 23.440 en € 42.783. De handelsinkoopwaarde in onbeschadigde staat is gebaseerd op de koerslijst X-Ray Rental (marge) waarbij een bedrag aan accessoires van € 10.133 is vermeld. In het taxatierapport is een schadebedrag opgenomen van € 33.943 en volledig ten laste van de handelsinkoopwaarde gebracht zodat de handelsinkoopwaarde na schade, rekening houdend met een aanvullende correctie in verband met geen oordeel kilometerstand van € 3.000 en verminderd met een correctie van € 300 in verband met X-Ray matrix, is vastgesteld op € 6.140.
      
    
    
      4.2.
      Namens de inspecteur is de auto door een medewerker van Domeinen Roerende Zaken (DRZ) geïnspecteerd en getaxeerd. De bevindingen daarvan zijn in een rapport vastgelegd. DRZ heeft de historische nieuwprijs vastgesteld op € 106.474 en de handelsinkoopwaarde in onbeschadigde staat op € 42.826 op basis van X-Ray Rental (marge) en een bedrag aan accessoires van € 10.344. Verder heeft DRZ schade geconstateerd van € 27.336 waarvan 72%, zijnde € 19.682 in mindering is gebracht op de handelsinkoopwaarde. De handelsinkoopwaarde bedraagt na schade € 23.144.
      
    
    
      4.3.
      De inspecteur heeft naar aanleiding van het rapport van DRZ de naheffingsaanslag opgelegd. De inspecteur heeft de handelsinkoopwaarde en de historische nieuwprijs van DRZ ten grondslag gelegd aan de naheffingsaanslag.
      
    
  
  
    Motivering
    
    
      
        Historische nieuwprijs
      
    
    
    
      4.4.
      Ter zitting heeft belanghebbende verklaard dat de historische nieuwprijs, zoals vastgesteld door de inspecteur, juist is. De rechtbank zal daarom voor de berekening van de verschuldigde bpm uitgaan van een historische nieuwprijs van € 106.474.
      
      
        
          Handelsinkoopwaarde in onbeschadigde staat
        
      
      
    
    
      4.5.
      Partijen hebben geen specifieke gronden aangevoerd voor de door hen bepleitte handelsinkoopwaarde in onbeschadigde staat. 
      
    
    
      4.6.
      De rechtbank overweegt als volgt. Zowel belanghebbende als DRZ zijn voor de vaststelling van de handelsinkoopwaarde in onbeschadigde staat uitgegaan van de koerslijst X-Ray Rental (marge). Gelet op de ingevoerde gegevens ontstaat het verschil in handelsinkoopwaarde in onbeschadigde staat door het verschil in de waarde van de accessoires. Het ligt op de weg van belanghebbende om bij gemotiveerde betwisting door de inspecteur, de door hem gestelde waarde aannemelijk te maken. Nu belanghebbende hiervoor geen argumenten heeft aangevoerd, heeft hij niet aannemelijk gemaakt dat en in hoeverre de handelsinkoopwaarde in onbeschadigde staat te hoog is vastgesteld. De rechtbank zal daarom uitgaan van de door de inspecteur vastgestelde waarde, zijnde € 42.826.
      
      
        
          Waardevermindering in verband met schade
        
      
      
    
    
      4.7.
      Belanghebbende is van mening dat de naheffingsaanslag vernietigd dient te worden omdat bij de hertaxatie ten onrechte minder schade is gecalculeerd. Volgens belanghebbende dient de schade volledig in mindering te worden gebracht op de handelsinkoopwaarde gelet op de leeftijd, kilometerstand en het type auto (luxe segment). 
      
    
    
      4.8.
      De inspecteur betwist dat sprake is van meer schade dan waar al rekening mee is gehouden in de naheffingsaanslag.
      
    
    
      4.9.
      De rechtbank stelt voorop dat de bewijslast met betrekking tot de waardevermindering door schade, in de omvang als door belanghebbende gesteld, op belanghebbende rust. Belanghebbende heeft daartoe gewezen op het taxatierapport dat ten grondslag is gelegd aan de aangifte. Naar het oordeel van de rechtbank heeft belanghebbende daarmee niet aannemelijk gemaakt dat de auto ten tijde van het doen van aangifte meer schade had dan door DRZ is onderkend. Met het taxatierapport en de daarbij gevoegde foto’s wordt onvoldoende uitsluitsel gegeven over aard en omvang van de gestelde schade. 
      
      
        
          Overige waardevermindering
        
      
      
    
    
      4.10.
      Belanghebbende is van mening dat rekening gehouden moet worden met een aanvullende waardevermindering omdat de Rijksdienst voor het Wegverkeer (de RDW) bij uit het buitenland ingevoerde auto’s geen oordeel geeft over de kilometerstand. 
      
    
    
      4.11.
      De inspecteur is van mening dat de enkele omstandigheid dat de RDW geen oordeel heeft gegeven over de kilometerstand nog niet betekent dat de kilometerstand onjuist is. Voor een aanvullende waardevermindering is volgens de inspecteur daarom geen aanleiding. 
      
    
    
      4.12.
      Naar het oordeel van de rechtbank heeft belanghebbende niet aannemelijk gemaakt dat rekening moet worden gehouden met een waardevermindering wegens het ontbreken van een oordeel over de kilometerstand. De rechtbank overweegt dat voor een vermindering slechts plaats is als er gerede twijfel is aan de juistheid van de kilometerstand. Feiten en omstandigheden die aan dergelijke twijfel grond geven, heeft belanghebbende niet gesteld of aannemelijk gemaakt.
      
      
        
          Hoogte waardevermindering
        
      
      
    
    
      4.13.
      Belanghebbende heeft verwezen naar de conclusie in de zaak Tarantik en gesteld dat ten aanzien van de 72%-norm sprake is van gebrek aan transparantie en discriminatie omdat nergens uit de wet blijkt hoe de aanwezige schade aangetoond kan worden. Volgens belanghebbende leidt dit tot omkering van de bewijslast zonder dat belanghebbende weet hoe aan deze bewijslast moet worden voldaan. Ter zitting heeft belanghebbende zijn standpunt nader toegelicht en gesteld dat hij van de rechtbank verwacht dat in de uitspraak per schadepost een oordeel wordt gegeven waarom de rechtbank een bepaalde schadepost al dan niet als schade aannemelijk acht. Belanghebbende heeft ter zitting tevens gesteld dat de gemachtigde een enquête heeft gehouden onder 24 handelaren in tweedehands auto’s en hun mening heeft gevraagd ten aanzien van de reparatiekosten van de schade alsmede de invloed hiervan op de toekomstige verkoopprijs van de auto’s. Ter zitting is verklaard dat volgens de handelaren de kopers een voorkeur hebben voor auto’s zonder schade en niet voor auto’s waarvan de schade is gerepareerd. Ook waren de handelaren van mening dat indien een auto schade heeft, de aankoopprijs van die auto verminderd moet worden met de kosten van de reparatie. Belanghebbende heeft verder gesteld dat, indien de reparatiekosten niet volledig in aanmerking worden genomen, artikel 110 van het VWEU wordt geschonden. 
      
    
    
      4.14.
      De inspecteur is van mening dat van discriminatie of gebrek aan transparantie geen sprake is en dat belanghebbende – door de tegenbewijsregeling – de mogelijkheid heeft om aannemelijk te maken dat een hoger percentage dan 72% van de schade in aanmerking dient te worden genomen.  
      
    
    
      4.15.
      De rechtbank overweegt als volgt. Als uitgangspunt geldt dat de waardevermindering als gevolg van schade wordt vastgesteld op 72% van het schadebedrag. Indien de taxateur van mening is dat de waardevermindering voor het te taxeren motorrijtuig hoger is dan de vastgestelde norm moet dit gemotiveerd worden aangegeven gestaafd met een deugdelijke schadecalculatie en beeldmateriaal. Op belanghebbende rust de last de waardevermindering als gevolg van schade aannemelijk te maken. Uit de jurisprudentie van het Hof van Justitie volgt dat die bewijslastverdeling niet in strijd is met het Unierecht. Het percentage van 72 is een gedeeltelijke tegemoetkoming in die bewijslast en kan dus evenmin in strijd zijn met het Unierecht. Verder dient elke auto apart te worden beoordeeld en is de enkele omstandigheid dat bij een andere auto met andere feiten en omstandigheden 100% aftrek van de schade is toegestaan, onvoldoende om daar ook voor deze auto van uit te gaan. De beroepsgrond van belanghebbende dat alleen een aftrek van 100% van de schade het Unierecht waarborgt slaagt daarom niet. De rechtbank ziet evenmin aanleiding om 100% van de geconstateerde schade in aanmerking te nemen gelet op de leeftijd van de auto ten tijde van de aangifte en de kilometerstand (zie 4 en 4.1). De toelichting ter zitting ten aanzien van de navraag onder handelaren van tweedehands auto’s kan evenmin leiden tot een ander oordeel. 
      
      
        
          Hoogte naheffingsaanslag
        
      
      
    
    
      4.16.
      Gelet op hetgeen hiervoor is overwogen is de naheffingsaanslag terecht en naar het juiste bedrag opgelegd. 
      
      
        
          Immateriële schadevergoeding
        
      
      
    
    
      4.17.
      Belanghebbende heeft op 2 februari 2024 verzocht om toekenning van schadevergoeding vanwege de overschrijding van de redelijke termijn waarbinnen het onderhavige geschil beslecht had moeten zijn.
      
    
    
      4.18.
      De rechtbank stelt vast dat de inspecteur het bezwaarschrift op 1 september 2021 heeft ontvangen. De rechtbank doet uitspraak op 9 oktober 2025. De redelijke termijn van twee jaar is met afgerond 26 maanden overschreden. Belanghebbende heeft recht op een schadevergoeding van € 2.500. Omdat de bezwaarfase afgerond 28 maanden heeft geduurd en daarmee 22 maanden te lang komt 22/26 deel, zijnde € 2.115 voor rekening van de inspecteur en 4/26 deel, zijnde € 385 voor rekening van de Staat. De rechtbank merkt de Staat in zoverre mede aan als partij in dit geding. 
      
    
  
  
    Conclusie en gevolgen
    
    
      5. Het beroep is ongegrond. Wel heeft belanghebbende recht op een immateriële schadevergoeding van € 2.500.
    
    
    
      5.1.
      Omdat het verzoek om een immateriële schadevergoeding wordt toegewezen, komt belanghebbende in aanmerking voor een vergoeding van zijn proceskosten voor het indienen van dat verzoek. Omdat het verzoek is ingediend door de gemachtigde van belanghebbende, kent de rechtbank voor deze rechtsbijstand 1 punt toe als bedoeld in het Besluit proceskosten bestuursrecht, met een waarde van € 907 en wegingsfactor 0,25, derhalve € 226,75. Tevens krijgt belanghebbende het griffierecht vergoed omdat het verzoek om een immateriële schadevergoeding is gedaan vóór het arrest van de Hoge Raad van 31 mei 2024. De inspecteur en de Staat moeten deze kosten (ieder voor 50%) vergoeden.
      
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart het beroep ongegrond; 
    - veroordeelt de inspecteur tot het betalen van een vergoeding van immateriële schade aan belanghebbende tot een bedrag van € 2.115;
    - veroordeelt de Staat tot het betalen van een vergoeding van immateriële schade aan belanghebbende tot een bedrag van € 385;
    - bepaalt dat de inspecteur het griffierecht van € 92 aan belanghebbende moet vergoeden;
    - bepaalt dat de Staat het griffierecht van € 92 aan belanghebbende moet vergoeden;
    - veroordeelt de inspecteur tot betaling van € 113,37 aan proceskosten aan belanghebbende;
    - veroordeelt de Staat tot betaling van € 113,38 aan proceskosten aan belanghebbende.
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. A.H.W. Steijn, rechter, in aanwezigheid van mr. A.S. Wiskerke-Hovanesian, griffier, op 9 oktober 2025 en openbaar gemaakt door middel van geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl.
    
    
    
    
    
    
      
        
        
        
          
            
              griffier
            
            
              rechter
            
          
        
      
    
    
    
    
      Een afschrift van deze uitspraak is verzonden aan partijen op:
    
    
    
  
  
    Informatie over hoger beroep
    Een partij die het niet eens is met deze uitspraak, kan een hogerberoepschrift sturen naar het gerechtshof ‘s-Hertogenbosch waarin wordt uitgelegd waarom deze partij het niet eens is met deze uitspraak. Het hogerberoepschrift moet worden ingediend binnen zes weken na de dag waarop deze uitspraak is verzonden. 
    
    
      Digitaal hoger beroep instellen kan via “Formulieren en inloggen” op www.rechtspraak.nl. Hoger beroep instellen kan eventueel ook nog steeds door verzending van een brief aan het gerechtshof ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ 's-Hertogenbosch.
    
    
    
    
  
  
     Conclusie van A-G Jacobs van 28 januari 1999 in de zaak nr. C-421/97.
  
  
     Artikel 3.5 van de bijlage bij de Uitvoeringsregeling Bpm.
  
  
     Hof van Justitie 22 februari 2001, zaak C-393/98, ECLI:EU:C:2001:109, Gomes Valente, overweging 35 en Hof van Justitie 10 april 2003, zaak C-276/01, ECLI:EU:C:2003:228, overweging 60.
  
  
     Hoge Raad 10 november 2023, ECLI:NL:HR:2023:1526.
  
  
     Hoge Raad 31 mei 2024, ECLI:NL:HR:2024:567.