ECLI:NL:GHSHE:2013:6033, Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 12-12-2013, 10-00128 tot en met 10-00147
Gerechtshof 's-Hertogenbosch — Uitspraak 
Datum: 2013-12-12 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: KB-Lux affaire. Tussen partijen is niet in geschil dat belanghebbende houder van een rekening was bij de KB-Lux en dat deze rekening in juli 1995 is opgeheven. De fiche vertoont een saldo per 31 januari 1994 van hfl 20.000. Belanghebbende stelt gemotiveerd dat de rekening wegens gering saldo werd opgeheven. Volgens het Hof heeft de Inspecteur voor de jaren ná 1995 niet aannemelijk gemaakt dat belanghebbende niet de vereiste aangifte heeft gedaan of dat er andere redenen bestaan om de bewijslast verzwaard op belanghebbende te leggen. Voor de eerdere jaren wordt de bewijslast wel omgekeerd. De door de Inspecteur geschatte bedragen aan inkomen en vermogen zijn redelijk. Belanghebbendes stelling dat de Inspecteur onvoldoende voortvarend zou hebben gehandeld wordt verworpen, omdat belanghebbende deze stelling niet heeft onderbouwd.

GERECHTSHOF ’s-HERTOGENBOSCH
    Team belastingrecht
    Meervoudige Belastingkamer
    Kenmerk: 10/00128 tot en met 10/00147
    
    
      
        Uitspraak op de gelijktijdig behandelde twintig hoger beroepen van
      
    
    
    
      
        De voorzitter van het managementteam van het onderdeel Belastingdienst Zuidwest/[vestigingsplaats],
      
      hierna: de Inspecteur,
    
    
    
      
        en de twintig incidentele hoger beroepen van
      
    
    
    
      
        de heer [belanghebbende],
      
      wonende te [woonplaats],
      hierna: belanghebbende,
    
    
    
      tegen de uitspraken van de Rechtbank Breda (hierna: de Rechtbank) van 11 januari 2010, nummers AWB 08/3292 tot en met 08/3311 in het geding tussen
    
    
    
      
        belanghebbende,
      
    
    
    
      en
    
    
    
      
        de Inspecteur.
      
    
    
  
  
    
      1Ontstaan en loop van het geding
    
    
      1.1.
      Aan belanghebbende zijn opgelegd de volgende navorderingsaanslagen in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (hierna IB/PVV):
      
      
        
          
          
          
          
            
              
                Jaar
              
              
                Aanslagnummer
              
              
                Dagtekening
              
            
            
              
                1992
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.28
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1993
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.38
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1994
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.48
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1995
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.58
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1996
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.68
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1997
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.78
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1998
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.88
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1999
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.97
              
              
                25 februari 2005
              
            
            
              
                2000
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.07
              
              
                25 februari 2005
              
            
            
              
                2001
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.17
              
              
                6 januari 2005
              
            
            
              
                2002
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.27
              
              
                6 januari 2005
              
            
            
              
                2003
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]H.37
              
              
                6 januari 2005
              
            
          
        
      
      
      
        de navolgende navorderingsaanslagen in de vermogensbelasting (hierna: VB):
      
      
      
        
          
          
          
          
            
              
                Jaar
              
              
                Aanslagnummer
              
              
                Dagtekening
              
            
            
              
                1993
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]K.38
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1994
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]K.48
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1995
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]K.58
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1996
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]K.68
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1997
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]K.78
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1998
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]K.88
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                1999
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]K.98
              
              
                31 december 2004
              
            
            
              
                2000
              
              
                
                  [aanslagnummer 1]K.07
              
              
                7 januari 2005
              
            
          
        
      
      
      
        alsmede de kwijtscheldingsbesluiten ter zake van de in de navorderingsaanslagen begrepen verhogingen respectievelijk de gelijktijdig met de navorderingsaanslagen vastgestelde boetebeschikkingen, alsmede tegen de gelijktijdig met de navorderingsaanslagen vastgestelde beschikkingen heffingsrente (hierna: de aanslagen en de beschikkingen). De in de aanslagen begrepen verhogingen na eventuele kwijtschelding worden hierna begrepen onder ‘boeten’. Na daartegen gemaakte bezwaren heeft de Inspecteur bij de bestreden, in één geschrift vervatte, uitspraken de aanslagen en de beschikkingen gehandhaafd.
      
      
      
        1.2.1.
        Belanghebbende is van deze uitspraken op bezwaar in beroep gekomen bij de Rechtbank. Ter zake van de beroepen met nummer 08/3292 en 08/3304 heeft de griffier van de Rechtbank van belanghebbende een griffierecht geheven van, elk, € 39.
        
      
      
        1.2.2.
        De Rechtbank heeft door middel van twintig uitspraken de beroepen gegrond verklaard, de uitspraken op bezwaar vernietigd, de navorderingsaanslagen IB/PVV 1992 en 1993 verminderd tot een belastbaar inkomen van ƒ 102.125, respectievelijk ƒ 105.027, de op die navorderingsaanslagen betrekking hebbende beschikkingen heffingsrente dienovereenkomstig vernietigd, de op die navorderingsaanslagen betrekking hebbende kwijtscheldingsbesluiten vernietigd, de op de navorderingsaanslag IB/PVV 1992 betrekking hebbende verhoging verminderd tot een bedrag van ƒ 816, de op de navorderingsaanslag IB/PVV 1993 betrekking hebbende verhoging vernietigd, de overige navorderingsaanslagen en de daarop betrekking hebbende verhogingen, kwijtscheldingsbesluiten, boetebeschikkingen en beschikkingen heffingsrente vernietigd, de Inspecteur veroordeeld in de proceskosten van belanghebbende ten bedrage van € 125,15 per beroep en de Inspecteur gelast het door belanghebbende ter zake van de beroepen tegen de navorderingsaanslagen IB/PVV 1992 en VB 1993 betaalde griffierecht van € 39 per beroep te vergoeden.
        
      
    
    
      1.3.
      Tegen deze uitspraken heeft de Inspecteur hoger beroep ingesteld bij het Hof. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend.
      
    
    
      1.4.
      Belanghebbende heeft incidenteel hoger beroep ingesteld tegen de uitspraken van de Rechtbank. De Inspecteur heeft het incidentele hoger beroep beantwoord.
      
    
    
      1.5.
      De zitting heeft plaatsgehad op 12 juni 2012 te ‘s-Hertogenbosch. 
      
    
    
      1.6.
      Het Hof heeft het onderzoek ter zitting geschorst en daarbij bepaald dat het vooronderzoek wordt hervat. Vervolgens heeft het Hof partijen verzocht schriftelijk inlichtingen te geven en/of onder hen berustende stukken in te zenden, aan welk verzoek zij hebben voldaan. 
      
    
    
      1.7.
      De nadere zitting heeft plaatsgehad op 4 september 2013 te ‘s‑Hertogenbosch. Aldaar zijn toen verschenen en gehoord belanghebbende, vergezeld van zijn gemachtigde mr.[B], advocaat, alsmede, namens de Inspecteur, mevrouw mr. [C] en de heer mr.[D].
      
    
    
      1.8.
      De Voorzitter heeft partijen voorgehouden dat de samenstelling van de kamer was gewijzigd, en dat het feuille van de zitting van 12 juni 2012 in het ongerede was geraakt, zodat het onderzoek ter zitting niet zou worden voortgezet in de stand waarop dat zich bevond, maar opnieuw zou plaats vinden. 
      
    
    
      1.9.
      Belanghebbende heeft ter zitting op verzoek van het Hof de originele bankafschriften en brieven ontvangen van de Kredietbank Luxemburg getoond. Het Hof heeft geconstateerd dat een (afschrift van) een brief in het dossier ontbrak en daarvan een kopie doen maken die, zonder bezwaar van de Inspecteur, tot de stukken van het geding wordt gerekend. Een kopie is tevens aan de Inspecteur verstrekt.
      
    
    
      1.10.
      Het Hof heeft aan het einde van de zitting het onderzoek gesloten, waarna de voorzitter een schriftelijke uitspraak heeft aangekondigd.
      
    
    
      1.11.
      Van de zitting van 4 september 2013 is een proces-verbaal opgemaakt, dat met de uitspraak in afschrift aan partijen is verzonden.
      
    
  
  
    
      2Feiten
    
    
      2.1.
      De Rechtbank heeft de volgende, in hoger beroep niet bestreden, feiten vastgesteld, welke feiten het Hof als vaststaand overneemt. Hierbij hanteert het Hof dezelfde nummering als de Rechtbank.
      
      
        	“2.1.	Belanghebbende, geboren op 25 september 1947, is 	gehuwd met mevrouw [E], geboren 19 februari 	1947. Het sofinummer van belanghebbende is [aanslagnummer 1]
      
      
      
        
          	De overdracht van gegevens door de Belgische 	autoriteiten aan de Nederlandse autoriteiten
        
      
      
      
        2.2.1.
        Bij brief van 27 oktober 2000 heeft de Belgische 	Bijzondere belastinginspectie (hierna: BBI) een brief 	met bijlagen gezonden aan de heer (D), Ministerie van 	Financiën, Belastingdienst/FIOD/Haarlem Internationaal, 	met als onderwerp: “Administratieve bijstand tussen 	België en Nederland. Spontane uitwisseling van 	inlichtingen. Zaak: NV KREDIETBANK en KREDIETBANK 	LUXEMBOURG (KB-LUX)”. Voor de regeling inzake de 	spontane uitwisseling van inlichtingen verwijst de brief 	naar artikel 4 van de EG-Richtlijn van 19 december 1977, 	gewijzigd bij die van 6 december 1979 betreffende de 	wederzijdse bijstand van de bevoegde autoriteiten van de 	Lid-Staten op het gebied van de directe belastingen en 	van de belasting over de toegevoegde waarde 		(77/7799/EEG), en voorts naar artikel 27 van het 	Nederlands-Belgische Belastingverdrag van 19 oktober 	1970. 
        
      
      
        2.2.2.
        De brief van 27 oktober 2000 luidt vervolgens, 	voor zover thans van belang: 
        
        
          	"Hierbij worden u fotokopieën van microfiches 	(rechtbank: hierna de fotokopieën) overgemaakt die 	afkomstig zijn uit het gerechtelijk dossier lastens 	KREDIETBANK NV en die in origineel in beslag werden 	genomen door de gerechtelijke politie van Brussel. Deze 	microfiches bevatten gegevens in verband met de 	financiële rekening(en) bij de KREDIETBANK LUXEMBOURG 	(KB-Lux) op naam van inwoners van uw land.  (..) KB-Lux betwist de juridische geldigheid van de stukken 	in het gerechtelijk dossier als bewijsmiddel. De 	Belgische fiscale administratie beschikt echter over de 	toelatingen tot consultatie van het betrokken 	gerechtelijk dossier.  Deze toelating is rechtsgeldig verleend door de heer 	Procureur Generaal bij het Hof van Beroep te Brussel en 	laat de inzage en afschriftname toe, evenals het gebruik 	van de stukken met inachtname van de  - Belgische fiscale wetgeving, meer bepaald artikel 338 	van het Wetboek van de Inkomstenbelasting 1992 (WIB 92),  - beschikkingen van toepassing inzake overeenkomsten 	ondertekend door België en partnerlanden, ter voorkoming 	van dubbele belasting en tot regeling van de 	uitwisseling van informatie. (..) Deze zending bevat fotocopieën van de afgedrukte 	microfiches.  Van sommige afdrukken is de leesbaarheid niet optimaal. 	Het is dus niet uitgesloten dat sommige van de u 	toegestuurde copieën moeilijk leesbaar zijn.  De bewuste stukken stellen per pagina voor:  De “Rechtvaardiging van de saldi per LMI rubrieken op 	31/01/1994”  Hoewel de meeste saldi positief zijn, kunnen negatieve 	saldi eveneens voorkomen. (..) De gegevens zijn afkomstig uit de interne 	administratie/boekhouding van KB-Lux. De onderverdeling 	per nationaliteit is door KB-Lux zelf gemaakt. Vermits 	per klant slechts een beperkt aantal gegevens 	beschikbaar zijn (naam en eventueel naam van de partner, 	voornamen) zal het niet steeds mogelijk zijn de 	identificatie van de klant met 100% zekerheid te 	bepalen. Beide vermeldingen maken een oordeelkundig 	gebruik van de overgemaakte informatie noodzakelijk.  De overgemaakte gegevens zijn de enige die blijken uit 	het gerechtelijk dossier. Verdere informatie betreffende 	de rekeninghouders (bijvoorbeeld voor identificatie) is 	niet beschikbaar." 
        
        
      
      
        2.2.3.
        In een namens de Belgische federale minister van 	financiën aan de Belastingdienst/ FIOD te Haarlem 	gericht schrijven van 20 februari 2003, met als 	onderwerp "Inlichtingenuitwisseling inzake (..) 	Kredietbank Luxembourg", is onder meer het volgende 	opgenomen: 
        
        
          	"Teneinde aan te tonen dat de betreffende microfiches 	effectief afkomstig zijn van KB-Lux, werden de afdrukken 	van bepaalde van deze microfiches vergeleken met 		documenten die met zekerheid afkomstig waren van KB-Lux 	(papier met hoofding en logo van KB-Lux) en die door 	sommige belastingplichtigen zelf ter beschikking werden 	gesteld als antwoord op de aan hen gestelde vragen om 	inlichtingen. Bij die vergelijking werd vastgesteld dat 	de rekeningnummers en de saldo's die voorkomen op de 	microfiches wel degelijk overeenkomen met deze die 	voorkomen op de door de betrokken belastingplichtigen 	ter beschikking gestelde documenten.".
        
        
      
      
        2.2.4.
        Op welke wijze de in voormelde brieven genoemde 	fotokopieën in het bezit van de Belgische justitiële 	autoriteiten zijn gekomen, is tot op heden niet 	duidelijk geworden. 
        
      
      
        2.2.5.
        Over de fotokopieën is in het onder 2.3.1 nader 	beschreven ‘Draaiboek rekeningenproject’, pagina’s 23 	tot en met 26, vermeld: 
        
        
          	"Aan de print van het microfiche is niet te zien dat 	deze afkomstig is van de KB Lux. Naast het gegeven dat 	de Belgische autoriteiten hebben aangegeven dat de 	rekeningen worden gehouden bij de KB Lux, heeft de 	ervaring uit de strafrechtelijke onderzoeken en de pilot 	(rechtbank: een onderzoek naar een beperkt aantal 	microfiches) duidelijk gemaakt dat de gegevens zien op 	de rekeninghouders van de KB Lux.
        
        
        
          
            Betekenis van de aanduidingen op de afgedrukte  microfiches:  
            
            
            
            
            Er is sprake van twee soorten microfiches:  
            
            
            1. Microfiches waarop spaarsaldi zijn vermeld;  
            
            
            2. Microfiches waarop rekening-courantsaldi zijn 	vermeld. 
          
        
        
        
          
            Een microfiche met spaarsaldi.  
            
            
            (rechtbank: volgt een afbeelding van het ‘microfiche’ 	waarop in het Draaiboek de cijfers 1 tot en met 10 zijn 	geplaatst) 
          
          
            
            
            (1) Elke pagina van een afgedrukt microfiche bevat de 	datum van het saldo, zijnde 31-01-1994 (justificatif des 	soldes par rubriques IML au). 
          
        
        
        
          
            (2) In de rechterbovenhoek staan vermeld: de 	uitgiftedatum (17-02-1994) en een paginanummer (5.554). 
          
        
        
        
          
            (3) In de kolom "Rubrique IML" (IML = Institut Monetaire 	Luxembourgeois) staat aangegeven wat voor soort rekening 	het betreft, b.v. rekening-courant, 	termijn(deposito)rekening, (deposito)rekening met 	opzegtermijn of spaarrekening. Op dit blad staat 	vermeld: TERME/PREAVIS: dit betekent dat hier sprake is 	van een depositorekening (met opzegtermijn). 
          
        
        
        
          
            (4) In dezelfde kolom staat de valuta (devise) vermeld, 	waar het rekeningsaldo betrekking op heeft. (..) 
            
            
            (5) In de volgende kolom staat achter "Cle IML" (Cle = 	sleutel) o.a. het woonland van de rekeninghouder 	aangegeven. Door de Belgische BBI zijn aan de FIOD 	alleen de "NL"-rekeningen toegestuurd. Elke regel 	betreft één aparte rekening. Één persoon kan 	verschillende rekeningen hebben en dus op verschillende 	overzichten voorkomen*. 
          
        
        
        
          
            (6) Elke regel vermeldt het rekeningnummer van de 	rekeninghouder; alleen de eerste 10 cijfers komen 	daarvoor in aanmerking. 
          
        
        
        
          
            (7) In dit nummer behoren de 6 cijfers tussen de 	gedachtestrepen toe aan één enkele rekeninghouder. Deze 	6 cijfers zijn altijd opgenomen in zijn rekeningnummer, 	ongeacht het soort van de rekening. Dit betreft dus een 	uniek nummer. 
          
        
        
        
          
            (8) Hier staan de namen van de rekeninghouder(s). 
          
        
        
        
          
            (9) Wanneer de naam wordt voorafgegaan door de letters 	"W.K." dan betreft het een codenaam, waarover geen 	informatie beschikbaar is. 
          
        
        
        
          
            (10) Hier staat het rekeningsaldo in de betreffende 	valuta. 
          
        
        
        
          
            *Men zal tenminste beschikken over een zichtrekening en 	daarnaast nog over andere spaar- of 	beleggingsrekeningen. Veelal zal sprake zijn van een 	groot aantal rekeningnummers welke slechts gedurende een 	korte tijd zijn gebruikt, bijvoorbeeld rekeningnummers 	van deposito's.  
            
            
            Dit verklaart ook waarom rekeningen vaak een zeer gering 	of negatief saldo vertonen. Het betreft dan een 	zichtrekening (rekening-courant) waaraan waarschijnlijk 	nog een andere rekening is gekoppeld (of meerdere). 
          
        
        
        
          
            Als voorbeeld hiervan het volgende microfiche:  
            
            
            (rechtbank: volgt een afbeelding van het ‘microfiche’) 
          
        
        
        
          
            Het afschrift van het microfiches is de enige informatie 	waarover we per rekeninghouder feitelijk beschikken.  
            
            
            Hierna volgt nog enige algemene informatie met 	betrekking tot de KB Lux, welke bij het vaststellen van 	de feiten behulpzaam kan zijn.  
            
            
          
          
            De dienstverlening en producten van de KB Lux  
            
            
            
            
            De KB Lux is een bank met het bekende scala aan 	dienstverlening, betaal-, spaar- en 	beleggingsmogelijkheden, zoals (niet uitputtend):  
            
            
          
        
        
          
            
            
            
              
                
                  
                    Soort
                  
                
                
                  
                    Kenmerken
                  
                
              
              
                
                  
                    Zichtrekening (compte vue)  
                  
                
                
                  
                    Gewone betaalrekening voor het ontvangen van geld en het doen van betalingen 
                  
                
              
              
                
                  
                    Zichtspaarrekening (compte épargne a vue)
                  
                
                
                  
                    Spaarrekening met basisrente +aangroeipremie *1 + getrouwheidspremie *2 
                  
                
              
              
                
                  
                    Kasbonnen (bons de caisse)   
                  
                
                
                  
                    Schuldbekentenis van de kredietinstelling die de bon uitgeeft tegenover de belegger die de kasbon koopt, doorgaans aan toonder. Klassieke variant: vaste looptijd, vaste jaarlijkse rente. Hierop bestaan vele varianten. 
                  
                
              
              
                
                  
                    Termijndeposito (depot a terme (a preavis))  
                  
                
                
                  
                    Gebruikelijke termijn: 1, 2, 3, 8 of 12 maanden. Stortingen en opnames uitsluitend op de vervaldag. Verlenging: automatisch, behoudens andersluidende instructie *4 
                  
                
              
              
                
                  
                    Deposito(rekening) met opzegtermijn (terme a preavis/compte a preavis)  
                  
                
                
                  
                    Gebruikelijke termijn: 24 en 48 uur. Stortingen en opnames met een opzegtermijn van 24 of 48 uur 
                  
                
              
              
                
                  
                    Beleggingsfondsen  
                  
                
                
                  
                    In obligaties, aandelen, sectorfondsen (BEVEK of SICAV) *3 
                  
                
              
              
                
                  
                    (Internationale) Beleggingen  
                  
                
                
                  
                    Buitenlandse valuta's, obligaties, beleggingsfondsen en aandelen  
                    
                    
                  
                
              
              
                
                  
                    Edelmetaalrekeningen  
                  
                
                
                  
                    Goud, zilver, platina, palladium etc. 
                  
                
              
            
          
        
        
          	(..)  
          
          
          De KB-Lux biedt de mogelijkheid te betalen, sparen, 	beleggen in verschillende valuta's. De KB-Lux maakt 	daarbij gebruik van codes voor de diverse valuta's. De 	code 040 staat bijvoorbeeld voor de Nederlandse gulden." 
        
        
          
            	De identificatie van op de fotokopieën vermelde 	rekeninghouders 
          
        
        
      
      
        2.3.1.
        Op basis van de gegevens, verstrekt bij de brief 	van 27 oktober 2000 door de BBI, is een onderzoek 	ingesteld door de FIOD-ECD en de Belastingdienst, later 	bekend geworden als het Rekeningenproject. Over de 	ontwikkelingen binnen onder andere dit project is onder 	verantwoordelijkheid van de directeuren van drie 	belastingeenheden een voor intern gebruik op alle 	eenheden Particulieren en (Grote) Ondernemingen in het 	land bestemde reader gemaakt, genaamd Draaiboek 	rekeningenproject. Naast het Draaiboek zijn de eenheden 	door middel van Nieuwsbrieven op de hoogte gehouden van 	deze ontwikkelingen. Waar het Draaiboek 	rekeningenproject en de Nieuwsbrieven in het vervolg van 	deze uitspraak worden genoemd, is steeds de versie 	bedoeld die door de inspecteur is overgelegd 	overeenkomstig de tussenuitspraken van Hof Amsterdam van 	19 april 2006, LJN AW2127 en rechtbank Breda van 	3 januari 2007, LJN AZ5534. 
        
      
      
        2.3.2.
        In het verweerschrift, gedagtekend 3 september 	2008, is op pagina 22 onder andere het volgende vermeld: 
        
        
          	"Op verschillende manieren is gebleken dat de 	microfiches gegevens van bankrekeningen bij de KBL 	betroffen: 
        
        
        
          
            	1.  door de Belgische autoriteiten is meegedeeld dat de 	rekeningen werden gehouden bij de KBL (…) 
            
            
            2.  de valutacodes op de microfiches komen overeen met 	de valutacodes van de KBL;  
            
            
            3.  uit een pilot (= een onderzoek naar een beperkt 	aantal microfiches) is gebleken dat het microfiches 	waren van de KBL;  
            
            
            4.  tevens is uit de database (…) gebleken dat alle 	geïdentificeerde microfiches van belastingplichtigen die 	wel informatie verschaften, afkomstig waren van de KBL. 	Tot nu toe heeft 85% van de geïdentificeerde 	rekeninghouders bekend een rekening te bezitten. “ 	Op pagina 24: “Overigens kan ik er op wijzen dat naar 	aanleiding van de microfiches vele belastingplichtigen 	er voor hebben gekozen openheid van zaken te geven. Uit 	die zaken blijkt ook dat de gegevens van de microfiches 	van KBL afkomstig zijn. De gegevens van de microfiches 	vermelden in die zaken exact dezelfde bedragen als de 	verstrekte overzichten van de bankafschriften. Als 	bijlage (…) geef ik uw Hof een overzicht van de door de 	Belastingdienst geïdentificeerde gevallen per 7 juli 	2004. Daaruit blijkt o.a., dat van het totale aantal 	behandeltrajecten in 3464 gevallen (87,7%) door 	belanghebbenden is toegegeven dat zij rekeninghouder 	zijn (geweest) van het tegoed bij de KBL naar aanleiding 	waarvan de Belastingdienst het feitenonderzoek is 	gestart."
        
        
      
      
        2.3.3.
        De onder 2.3.2 genoemde bijlage is een door de 	Belastingdienst opgesteld "Cijfermatig overzicht 	behandeltrajecten per 7 juli 2004" en bevat de volgende 	gegevens: 
        
        
          	" Overzicht 2
        
        
          
            
            
            
            
              
                
                  
                    Aantal behandeltrajecten      
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    3952
                  
                
              
              
                
                  
                    Van dit aantal behandeltrajecten is om de volgende redenen het feitenonderzoek beëindigd zonder dat een belastingaanslag is opgelegd:     
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    - Volledige openheid van zaken gegeven, geen heffingsbelang aanwezig  
                  
                
                
                  
                    601
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    - Belanghebbende niet te vinden  
                  
                
                
                  
                    11
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    - Belanghebbende overleden  
                  
                
                
                  
                    16
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    - Belanghebbende vertrokken naar buitenland  
                  
                
                
                  
                    29
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    - Twijfel aan juiste identificatie  
                  
                
                
                  
                    20
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    - Onjuiste identificatie  
                  
                
                
                  
                    18
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    Totaal    
                  
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    695 
                  
                
              
              
                
                  
                    Resteert
                  
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    3257
                  
                
              
              
                
                  
                    Waarvan nog in behandeling zonder dat al een aanslag is opgelegd   
                  
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    134
                  
                
              
              
                
                  
                    Behandeltrajecten waarin een aanslag is opgelegd    
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    3123
                  
                  
                
              
              
                
                  
                    Aantal behandeltrajecten waarbij bezwaar is gemaakt  
                  
                
                
                  
                    1196
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    Weigeraar         308
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    Ontkenner         189
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    Meewerker         699
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
              
            
          
        
        
        
          
            	Van het totaal aantal behandeltrajecten is in 3464 	gevallen (87,7%) door belanghebbende toegegeven dat 	hij/zij rekeninghouder is (geweest) van het tegoed bij 	de KB naar aanleiding waarvan de Belastingdienst het 	feitenonderzoek is gestart.”
        
        
      
      
        2.3.4.
        Over de identificatie van de op de fotokopieën 	genoemde rekeninghouders is in het Draaiboek onder 	3.1.2. het volgende opgenomen: 
        
        
          	"Van een groot aantal rekeninghouders is op de 	microfiches de eigen naam vermeld, dat wil zeggen 1e 	voornaam c.q. doopnaam en achternaam van de 	rekeninghouder en evt. achternaam van 2e rekeninghouder 	(meestal echtgenote van 1e rekeninghouder), dan wel 	namen van mederekeninghouders. Adresgegevens en 	geboortedata zijn niet bekend. 
        
        
        
          
            	Op verzoek van de ROD Opsporingsinformatie Haarlem zijn 	door B/KIR (Belastingdienst/Kenniscentrum Identificatie 	Renseigneringsstromen) de gegevens van Nederlandse 	rekeninghouders op de afdrukken van de microfiches van 	de KB Lux verwerkt in een bestand (hierna genoemd: 	cliëntenbestand KB Lux). 
          
          
            	Dit cliëntenbestand KB Lux is op verzoek van de ROD 	Opsporingsinformatie Haarlem door B/KIR gematcht met het 	BVR-bestand (Beheer van Relaties), een bestand van de 	Belastingdienst, waarin alle Nederlandse natuurlijke- en 	rechtspersonen zijn opgenomen. Het BVR-bestand wordt 	voor wat betreft de natuurlijke personen gevoed met 	gegevens uit de gemeentelijke basisadministratie. 
          
        
        
        
          
            	Op deze manier zijn ruim 2000 rekeninghouders vrijwel 	zeker geïdentificeerd en is voornoemd cliëntenbestand KB 	Lux onder meer aangevuld met de sofinummers van de 	vermoedelijke rekeninghouders. Opgemerkt wordt dat in 	het BVR-bestand de natuurlijke personen zijn opgenomen 	met voorletters en niet met voornamen.  
            
            
            Tot slot zijn de gevonden sofinummers gekoppeld aan het 	bestand van het Centrale Rijbewijzen- en 	Bromfietsencertificatenregister (CRB). In dit bestand 	zijn de sofinummers, de voornaam en de geslachtsnaam 	opgenomen van alle natuurlijke personen met een 	rijbewijs of een bromfietscertificaat. Dit bestand is 	aangekocht van de Rijksdienst voor het Wegverkeer 	(hierna genoemd: RDW-bestand).  
            
            
            De wijze van identificatie heeft geleid tot een aan 	zekerheid grenzende waarschijnlijkheid van de juistheid 	daarvan.  
            
            
            (…)  
            
            
            In geval van blijvend geschil over de wijze van 	identificatie wordt op verzoek een ambtsedige verklaring 	opgemaakt (..)". 
        
        
        
          	2.3.5.1. Op één van de fotokopieën komen onder meer de 	volgende regels voor: 
        
        
        
          	"JUSTIFICATIF DES SOLDES PAR RUBRIQUES IML AU 31/01/1994  (...)  52-35044-25- 0000 00 0040 VUE [E] - 0,74." 
        
        
        
          [Hof: "JUSTIFICATIF DES SOLDES PAR RUBRIQUES IML AU 	31/01/1994  (...)  52-350440-25-0000 00 0040 VUE [E] - 0,74."]
        
        
        
          	2.3.5.2. Op één van de fotokopieën komen onder meer de 	volgende regels voor: 
        
        
        
          	"JUSTIFICATIF DES SOLDES PAR RUBRIQUES IML AU 31/01/1994  (...)  5235044-52- 0000 00 0040 TER LDO [E] 20.214,22." 
        
        
        
          [Hof: "JUSTIFICATIF DES SOLDES PAR RUBRIQUES IML AU 	31/01/1994  (...) 	53-350440-52-0000 00 0040 TER LDO [E] 20.214,22."]
        
        
        
          2.3.5.3. In een proces-verbaal van ambtshandeling, 			gedagtekend 17 december 2004, opgemaakt in het kader van 		het onder 2.3.4 beschreven onderzoek, is onder meer 			opgenomen: 
        
        
        
          	“ Op basis van het voorgaande verklaar ik, verbalisant, 	het volgende: 
          
            		1. Op de afdrukken van de microfiches van de KB Lux komt 	onder meer voor de naam:  
            
            
            
              [E] 
          
          
            		2. Uit eerder onderzoek naar rekeninghouders van de KB 	Lux is komen vast te staan dat indien deze notatiewijze 	wordt gehanteerd er volgens de systematiek van de KB Lux 	sprake is van gehuwden, in casu de heer [belanghebbende], 	gehuwd met Mw. [E].
          
          
            		3.Uit de match van het cliëntenbestand KB Lux met het 	BVR-bestand komt één hit voor, waarbij [belanghebbende] de partner is van [E] (opmerking 	verbalisant: op de microfiche van de KB Lux staat een 	spatie tussen [E], terwijl in BVR de naam achter 	elkaar is geschreven. In BVR komt niet de naam voor van 	Mw. [E] gehuwd met [belanghebbende]).
            
            	Bovengenoemde personen betreffen: 
            
            	[belanghebbende], geboren op 25-09-1947, met 	sofinummer [aanslagnummer 1], gehuwd met [E], geboren 	op [geboortedatum], met sofinummer [aanslagnummer 2]. 
          
          
            		4. Uit de match van het BVR-bestand met het RDW-bestand 	zie ik dat de eerste voornaam van [belanghebbende] is: [F].
          
          
            		5. Verder zie ik in het BVR-bestand dat de huwelijkse 	staat is ingegaan per 10-10-1969.
          
        
        
        
          
            Conclusie
            .
          
          
            	Uit de match van de rekeninghouders, zoals vermeld op de 	microfiches van de KB Lux met de Belastingdienst ten 	dienste staande landelijke bestanden en het RDW, komt 	slechts voornoemde [belanghebbende], gehuwd met 	[E], als enige rekeninghouder van de KB Lux-	rekening [rekeningnummer] in aanmerking.”
        
        
        
          
            	Contacten tussen partijen vóór het opleggen van de 	navorderingsaanslagen 
          
        
        
      
      
        2.4.1.
        De inspecteur heeft belanghebbende bij brief van 	12 oktober 2004 onder meer het volgende geschreven: 
        
        
          	"De Belastingdienst is een onderzoek gestart naar 	Nederlandse ingezetenen die gerechtigde zijn (geweest) 	tot buitenlandse vermogensbestanddelen, waarbij het 	vermoeden bestaat dat in aangiften inkomstenbelasting 	en/of vermogensbelasting en/of vennootschapsbelasting 	geen opgaaf is gedaan van deze vermogensbestanddelen en 	de eventuele opbrengsten daaruit.
        
        
        
          
            	Uit dit onderzoek is gebleken dat u gerechtigd bent 	(geweest) tot vermogensbestanddelen in het buitenland. 	De gegevens hiervan kunnen van belang zijn voor uw 	belastingheffing over de afgelopen twaalf jaren. Ik 	verzoek u daarom mij de gegevens en inlichtingen over 	die jaren te verstrekken welke worden gevraagd op de 	ingesloten Opgaaf Buitenlands vermogen”.
          
        
        
        
          
            	Ik wijs u erop dat u op grond van artikel 47, lid 1, 	letter a van de Algemene wet inzake rijksbelastingen 	(AWR) verplicht bent de gevraagde gegevens en 	inlichtingen te verstrekken. In artikel 49 AWR is 	bepaald dat deze gegevens duidelijk, stellig en zonder 	voorbehoud moeten worden verstrekt op de aangegeven 	wijze en binnen de door de inspecteur te stellen 	termijn. Indien u niet of niet volledig aan deze 	verplichtingen voldoet is op grond van artikel 25, lid 	6, letter b en artikel 27e, letter b AWR omkering van de 	bewijslast van toepassing. In dat geval moet u in een 	latere procedure overtuigend aantonen dat, en in 	hoeverre, een hierop betrekking hebbende 	(navorderings)aanslag onjuist is. 
          
        
        
        
          
            	Indien u de gevraagde gegevens en inlichtingen niet, 	onjuist of onvolledig verstrekt pleegt u bovendien een 	strafbaar feit als omschreven in artikel 68 en 69 AWR. 
          
        
        
        
          
            	Na invulling moet u de opgaaf ondertekend aan mij 	terugsturen 
            binnen vijf werkdagen
            . U kunt daarbij 	gebruik maken van de bijgevoegde portvrije 	retourenvelop. Gezien de aard en omvang van de gevraagde 	gegevens en inlichtingen zal géén uitstel worden 	verleend voor het aanleveren daarvan." 
          
        
        
        
          	De bijlage bevat een formulier ‘Opgaaf Buitenlands 	vermogen - waarin belanghebbende gevraagd wordt om - 	onder vermelding van onder andere rekeningnummers, namen 	van buitenlandse banken en jaren van opening van de 	rekeningen - aan te geven van welke in het buitenland 	aangehouden bankrekeningen hij rekeninghouder is 	geweest. Op 22 oktober 2004 heeft de inspecteur 	belanghebbende nogmaals een brief gestuurd waarbij hij 	belanghebbende in de gelegenheid stelt om binnen twee 	werkdagen het formulier aan hem terug te sturen.
        
        
      
      
        2.4.2.
        Belanghebbende heeft dit formulier op 25 oktober 	2004 geretourneerd. Hij heeft het formulier als volgt 	ingevuld:
        
          
            
            
            
            
              
                
                  
                    “1a.
                  
                
                
                  
                    Bent u gerechtigd (geweest) tot een of meerdere bankrekeningen in het buitenland?
                  
                
                
                  
                    Nee
                  
                
              
              
                
                  
                    1b.
                  
                
                
                  
                    Bent u gerechtigd (geweest) tot een of meerdere onroerende zaken in het buitenland?
                  
                
                
                  
                    Nee
                  
                
              
              
                
                  
                    1c.
                  
                
                
                  
                    Bent u gerechtigd (geweest) tot een of meerdere andere buitenlandse vermogensbestanddelen?
                  
                
                
                  
                    Nee”
                  
                
              
            
          
        
        
      
      
        2.4.3.
        De inspecteur heeft belanghebbende bij brief van 	26 oktober 2004 onder meer het volgende geschreven: 
        
        
          	"De Belastingdienst is een onderzoek gestart naar 	Nederlandse ingezetenen die gerechtigde zijn (geweest) 	tot buitenlandse vermogensbestanddelen, waarbij het 	vermoeden bestaat dat in aangiften inkomstenbelasting 	en/of vermogensbelasting en/of vennootschapsbelasting 	geen opgaaf is gedaan van deze vermogensbestanddelen en 	de eventuele opbrengsten daaruit.
        
        
        
          
            	Uit dit onderzoek is gebleken dat u gerechtigd bent 	(geweest) tot vermogensbestanddelen in het buitenland. 	In reactie op mijn brieven van 12 en 22 oktober 2004 	heeft u schriftelijk verklaard niet gerechtigd te zijn 	(geweest) tot buitenlandse vermogensbestanddelen. Gelet 	op de ernst van de feiten wil ik u persoonlijk wijzen op 	de mogelijke gevolgen van uw ontkenning. Daarom nodig ik 	u - conform onze telefonische afspraak van heden - uit 	voor een gesprek.
          
          
            	(..)
          
          
            	U kunt zich bij het gesprek laten vergezellen door een 	vertegenwoordiger, maar u dient in ieder geval 	persoonlijk bij het gesprek aanwezig te zijn. De 	verplichting daartoe is opgenomen in artikel 41 lid 2 	AWR..”
          
        
        
      
      
        2.4.4.
        Met dagtekening 5 november 2004 heeft de 	inspecteur een conceptverslag van het hoorgesprek van 2 	november 2004 naar belanghebbende gezonden. 	Belanghebbende heeft tijdens dit gesprek op 	uitdrukkelijk verzoek van de inspecteur toegezegd een 	brief naar KB Lux te sturen. Hiertoe heeft de inspecteur 	aan belanghebbende een voorbeeldbrief overhandigd met 	daarop de volledige naam en adres van de bank in 	Luxemburg alsmede de door belanghebbende in te vullen 	gegevens zoals naam, geboortedatum en adres. 	Belanghebbende heeft die brief op 18 januari 2005 	opgesteld en verzonden.
        
      
      
        2.4.5.
        Bij brief van 3 december 2004 heeft de inspecteur 	aan belanghebbende onder andere meegedeeld dat hij 	voornemens is navorderingsaanslagen op te leggen. In 	deze brief heeft de inspecteur bericht: 
        
        
          	“Ik beschik over de volgende gegevens waaruit blijkt dat 	u tenminste één bankrekening aanhoudt of heeft 	aangehouden in het buitenland. 
          
            	(..)
          
          
            	Ik ben door uw ontkenning c.q. weigering om volledig en 	juist antwoord te geven op mijn vragen genoodzaakt de 	aanslagen vast te stellen als volgt.
          
          
            	De hoogte van de correctiebedragen wordt gesteld op een 	zodanig bedrag dat 95% van de bedragen die zijn 	gecorrigeerd bij personen die wel volledig en juist 		hebben geantwoord daar binnen valt. Aangezien bij 	personen die niet of onjuist hebben geantwoord de saldi 	gemiddeld een factor 1,5 hoger liggen, heb ik dit bedrag 	met 1,5 vermenigvuldigd.
          
            	(..)
          
          
            	De verdeling van deze totale correctiebedragen over de 	diverse belastingjaren is gebaseerd op de gemiddelde 	correctiebedragen per jaar zoals die blijken uit de 	gegevens van belanghebbende die wel volledig en juist 	antwoord gaven op de gestelde vragen. In het als bijlage 	meegezonden overzicht kunt u de verdeling van de totale 	correctiebedragen over de belastingjaren terugvinden.
          
          
            	Voor u leidt dit nu tot de volgende consequenties:
          
          
            	(..)
          
          
            	Motivering boete
          
          
            	Hierbij wil ik u op de hoogte brengen van mijn voornemen 	om deze belastingaanslagen te verhogen met een boete van 	100%. Deze mededeling kunt u beschouwen als een 	kennisgeving als bedoeld in artikel 67k van de Algemene 	wet inzake rijksbelastingen. (hierna: de AWR), alwaar 	geregeld is dat de inspecteur alvorens hij een 	vergrijpboete gaat opleggen de belastingplichtige van 	zijn voornemen daartoe in kennis stelt onder vermelding 	van de gronden waarop dat voornemen berust.
          
          
            	Ik heb u reeds kenbaar gemaakt dat de Belastingdienst de 	beschikking heeft over informatie waaruit blijkt dat u 	tegoeden aanhoudt of heeft aangehouden op een 	buitenlandse bank. Deze tegoeden en de inkomsten daaruit 	zijn niet in de belastingaangiften aangegeven terwijl 	het van algemene bekendheid is dat dat verplicht is. De 	vragen in het aangifte biljet of er sprake is van 	buitenlandse tegoeden zijn altijd door u ontkennend 	beantwoord. Bij herhaling zijn over uw buitenlandse 	tegoed(en) op grond van artikel 47, eerste lid, 	onderdeel a, van de AWR aan u vragen gesteld waarop geen 	dan wel onjuist of onvolledig antwoord is gegeven.
          
          
            	Op grond van deze feiten en omstandigheden ben ik van 	mening dat er sprake is van het bewust, of ook wel met 	opzet dan wel voorwaardelijk opzet, nalaten om deze 	tegoeden en inkomsten op te geven met het oogmerk 	belasting te ontduiken.
          
        
        
        
          
            	Ik merk het feit dat u gebruik heeft gemaakt van een 	buitenlandse bankrekening(en) teneinde de 	Belastingdienst het zicht op (het ontstaan van ) de 	tegoeden en de inkomsten daaruit te ontnemen als een 	strafverzwarende omstandigheid als bedoeld in paragraaf 	42 juncto 43 van het Besluit Bestuurlijke Boeten 	Belastingdienst 1988 (hierna: het Boetebesluit). Dit 	heeft tot gevolg dat de boeten 100% van de verschuldigde 	(enkelvoudige) belasting bedragen.
          
        
        
        
          
            	Ten aanzien van de navorderingsaanslagen IB/PH tot en 	met 1997 en VB tot en met 1998;
          
          
            	De boeten in die jaren zijn gebaseerd op artikel 18, 	eerste lid AWR. Op grond van artikel 18, tweede lid AWR, 	juncto paragraaf (..) 15 van de Leidraad administratieve 	boeten 1984 en hoofdstuk IV van het Voorschrift 	administratieve boeten 1993 zal geen vrijstelling 	verleend worden.”
          
        
        
        
          	Als bijlagen bij deze brief zijn overzichten gevoegd, 	waarin onder meer de volgende gegevens zijn opgenomen 	(met correcties worden bedragen bedoeld die de grondslag 	voor de navorderingsaanslag vormen).
        
        
        
          
            
            
            
            
            
            
            
            
            
            
            
              
                
                  
                    Jaar
                  
                
                
                  
                    1992 
                  
                
                
                  
                    1993
                  
                
                
                  
                    1994
                  
                
                
                  
                    1995
                  
                
                
                  
                    1996
                  
                
                
                  
                    1997
                  
                
                
                  
                    1998
                  
                
                
                  
                    1999
                  
                
                
                  
                    2000
                  
                
              
            
          
        
        Belastbaar inkomen (in ƒ):
        
          
            
            
            
            
            
            
            
            
            
            
            
              
                
                   Aanslag
                
                
                  100.000
                
                
                  105.000
                
                
                  110.365
                
                
                  107.632
                
                
                  101.272
                
                
                  111.105
                
                
                  117.811
                
                
                  174.245
                
                
                  174.207
                
              
              
                
                  Correctie
                
                
                  23.333
                
                
                  20.633
                
                
                  17.235
                
                
                  17.100
                
                
                  17.190
                
                
                  18.360
                
                
                  19.013
                
                
                  20.025
                
                
                  22.208
                
              
              
                
                  Navordering
                
                
                  123.333
                
                
                  125.633
                
                
                  127.600
                
                
                  124.732
                
                
                  118.462
                
                
                  129.465
                
                
                  136.824
                
                
                  194.270
                
                
                  196.415
                
              
              
                
                  Belasting
                
                
                  13.999
                
                
                  12.378
                
                
                  10.340
                
                
                  10.260
                
                
                  9.763
                
                
                  10.962
                
                
                  11.129
                
                
                  12.015
                
                
                  13.324
                
              
            
          
        
        Belastbaar vermogen:
        
          
            
            
            
            
            
            
            
            
            
            
              
                
                  
                    Jaar
                  
                
                
                  
                    1993
                  
                
                
                  
                    1994
                  
                
                
                  
                    1995
                  
                
                
                  
                    1996
                  
                
                
                  
                    1997
                  
                
                
                  
                    1998
                  
                
                
                  
                    1999
                  
                
                
                  
                    2000
                  
                
              
              
                
                  Aanslag
                
                
                  0
                
                
                  0
                
                
                  0
                
                
                  0
                
                
                  0
                
                
                  0
                
                
                  0
                
                
                  0
                
              
              
                
                  Correctie/navordering
                
                
                  493.000
                
                
                  498.000
                
                
                  488.000
                
                
                  553.000
                
                
                  547.000
                
                
                  628.000
                
                
                  621.000
                
                
                  621.000
                
              
              
                
                  Belastingbedrag
                
                
                  2.944
                
                
                  2.896
                
                
                  2.624
                
                
                  3.120
                
                
                  3.048
                
                
                  2.709
                
                
                  2.625
                
                
                  3.080
                
              
            
          
        
        
        
          
            
            
            
            
            
              
                
                  
                    Jaar
                  
                
                
                  
                    2001 (ƒ)
                  
                
                
                  
                    2002 (€)
                  
                
                
                  
                    2003 (€)
                  
                
              
              
                
                  Rendementsgrondslag box 3
                
                
                  0
                
                
                  0
                
                
                  0
                
              
              
                
                  Correctie grondslag box 3
                
                
                  734.229
                
                
                  332.086
                
                
                  330.778
                
              
              
                
                  Na te vorderen belastingbedrag
                
                
                  8.810
                
                
                  3.985
                
                
                  3.969
                
              
            
          
        
        
      
      
        2.4.6.
        Op 9 december 2004 heeft de gemachtigde van 	belanghebbende aan de inspecteur een brief gezonden 	waarin hij bericht dat hij de in de kennisgeving 	vermelde gronden betwist en dat hij gebruik wenst te 	maken van het inzagerecht.
        
      
      
        2.4.7.
        Op 17 december 2004 heeft gemachtigde inzage 	gehad. Hierbij heeft hij een lijst van stukken 	overgelegd die hij wenste in te zien. Die lijst luidt 	als volgt:
        
        
          	“ Inzage 17-12-2004
          
            	1. De inspecteur beschikt over de volgende 
            gegevens
             (dat 	is dus in meervoud) waaruit 
            blijkt
             (dat is in fiscalibus 	volledig bewezen/overtuigend aangetoond) u tenminste 1 	rekening aanhoudt of heeft aangehouden in het 	buitenland.
          
          
            						GEGEVENS/MEERVOUD.
          
          
            	2. 
            Analyse
             van de FIOD.
          
          
            						ANALYSE FIOD.
          
          
            	3. 
            Gegevens
             van belanghebbenden die juist en volledig 	hebben geantwoord in een 
            database
            .
          
          
            						GEGEVENS DATABASE.
          
          
            	4. 
            Vergelijking
             met 
            gegevens
             van personen die niet 	volledig of onjuist hebben geantwoord.
          
          
            						GEGEVENSVERGELIJKING.
          
          
            	5. Bij mij 
            bekende bankoverzicht
             van personen die wel en 	juist hebben geantwoord.
          
          
            						BANKOVERZICHT.
          
          
            	6. Bij mij 
            bekende bankoverzicht
             van personen die de 	vragen niet of onjuist hebben beantwoord.
          
          
            						BANKOVERZICHT.
          
          
            	7. De 
            hoogte van de correctiebedragen
             op een zodanig 	bedrag dat 95% van de bedragen die zijn gecorrigeerd bij 	personen die wel volledig en juist hebben geantwoord 	daar binnen valt.
          
          
            				OVERZICHT VAN CORRECTIEBEDRAGEN.
          
          
            	8. 
            Saldi van personen
             die niet of onjuist hebben 	geantwoord zijn factor 1,5 hoger. 
          
          
            				LIJST MET SALDI VAN PERSONEN DIE ..
          
          
            	9. 
            Gemiddelde correctiebedragen
             per jaar zoals die 	blijken uit de gegevens van belanghebbenden die wel 	volledig en juist antwoord gaven.
          
          
            				LIJST MET GEMIDDELDE CORRECTIEBEDRAGEN”
        
        
        
          	Bij de inzage heeft de inspecteur de onder 2.3.5.1 en 	2.3.5.2 genoemde fotokopieën van de fiches overgelegd en 	een informatieset (bijlage 13 bij het beroepschrift).
        
        
      
      
        2.4.8.
        Naar aanleiding van dit onderhoud heeft de 	inspecteur belanghebbende op 17 december 2004 een brief 	gezonden in antwoord op de door belanghebbende gevraagde 	stukken, met – voor zover te dezen van belang – de 	volgende inhoud:
        
        
          
            	“
            Database rekeningenproject
          
          
            	Vanaf het begin van het rekeningenproject werd duidelijk 	dat er sprake zou zijn van een massaal proces. Daarom is 	ten behoeve van de ondersteuning én voor het genereren 	van informatie een database ontworpen, het zogenaamde 	zoeklicht. (..).
          
          
            	In dit zoeklicht was o.a. de volgende informatie 	beschikbaar:
          
          
            	-  het renseignement: bankrekeningnummer en bedrag op 	het renseignement; 
          
          
            	-  naam, adres, woonplaats en eventuele branche 	belastingplichtige 
          
          
            	-  (..)
          
          
            	- aanslaggegevens, met name van oude jaren (1990-1994)
          
          
            	(..)
          
          
            	In het zoeklicht (..) moesten ook gegevens worden 	ingevuld aan de hand waarvan de Belastingdienst een 	beeld kon vormen van de belastingplichtige met een 	buitenlandse bankrekening. Deze gegevens betroffen o.a.:
          
          
            	-  (..)
          
          
            	-  is er sprake van iemand die gegevens verstrekt 	(meewerker), dan wel ontkent of informatie weigert?;
          
          
            	-  de totale correcties die voortvloeiden uit de 	overgelegde gegevens.
          
        
        
        
          
            	Een en ander resulteerde in een door vele 	belastingambtenaren gevuld zoeklicht, welk een totaal 	beeld kon vormen van de grote groep belastingplichtigen 	die over een verzwegen buitenlandse bankrekening 	beschikte.
          
        
        
        
          
            	Vervolgens is een aparte applicatie geïmplementeerd. De 	bedoeling van deze applicatie was om informatie te 	verkrijgen waarop redelijke aanslagen gebaseerd konden 	worden voor belastingplichtigen die ontkenden een 	bankrekening te hebben dan wel die in het geheel geen 	informatie verstrekten. De aanslagregelend ambtenaren 	dienden dit ook in te vullen. Deze aparte applicatie 	werd applicatie correcties genoemd.  
          
          
            	Voor wat betreft de applicatie correcties waren in 	oktober 2002 deze cijfers alleen nog aanwezig voor 	zogenaamde meewerkers. Voor belastingplichtigen die 	weigerden informatie te verstrekken of ontkenden waren 	toen nog geen aanslagen opgelegd (..)  Daarbij zijn ook 	de gegevens verwerkt van belanghebbenden die zich met 	een beroep op de werking van art. 67n AWR en/of art. 69a 	AWR, de zogenoemde inkeerders, gemeld hebben bij de 	inspecteur in verband met het aanhouden van buitenlandse 	tegoeden.
          
        
        
        
          
            	In deze applicatie correcties werd o.a. ten behoeve van 	de hardheid van de cijfers een vraag opgenomen over de 	kwaliteit van de cijfers. Daartoe diende de 	aanslagregelend ambtenaar te onderscheiden naar de 	volgende keuzes:
          
          
            	-  vaststellingsovereenkomst gesloten;
          
          
            	-  getekende afspraak over omvang correcties
          
          
            	-  geen getekende afspraak maar overeenstemming omvang 	correcties 
          
          
            	-  geen overeenstemming maar harde correcties volgens 	inspecteur 
          
          
            	-  geen overeenstemming, omvang correcties onzeker
          
        
        
        
          
            	Verder diende er ingevuld te worden of er zogenaamde 	broncorrecties waren. Dat zijn correcties die zijn 	opgelegd naar aanleiding van het belasten van de 	vergaring van het vermogen in tegenstelling tot 	correcties betreffende het rendement op dit vermogen.
          
          
            	(..)
          
          
            	Door het zoeklicht enerzijds en de applicatie correcties 	anderzijds, kon ik verbanden leggen tussen de 	renseignementen en de uiteindelijke correcties. Tevens 	stelde het mij in staat om cijfers aan deze database te 	ontlenen o.a. via het maken van tabellen die een 	overzicht gaven van bepaalde relaties tussen de cijfers. 	Dit inzicht is dus verkregen uit de gegevens van 	personen die wel medewerking hebben verleend en alle 	gegevens hebben verstrekt. In oktober 2002 waren de 	cijfers van 434 ondernemersposten en 829 particuliere 	posten verwerkt waarbij IB correcties waren 	aangebracht. (..)
          
          
            	Voor de vermogensbelasting waren 338 posten van 	particulieren en 264 posten van ondernemers verwerkt 		(..). Hierbij zijn de posten geselecteerd van de vier 	hardste categorieën namelijk:
          
          
            	-  vaststellingsovereenkomst gesloten;
          
          
            	-  getekende afspraak over omvang correcties
          
          
            	-  geen getekende afspraak maar overeenstemming omvang 	correcties 
          
          
            	-  geen overeenstemming maar harde correcties volgens 	inspecteur
          
        
        
        
          
            	De hoogte van de ingevulde correctiebedragen betreft de 	bedragen na verwerking van vrijstellingen en 	heffingsvrije bedragen en inclusief eventuele 	nevencorrecties (bijvoorbeeld drempel buitengewone 	lasten gewijzigd etc.).
          
        
        
        
          
            	Uit deze gegevens is het volgende gebleken:
          
          
            	1.  Bij een groot aantal rekeninghouders bestond de 	rekening ook al in de periode vóór 1994. Indien ik alleen 	de gevallen uitselecteer die de Belastingdienst op het 	spoor is gekomen door de renseignering (dus exclusief 	inkeerders) dan betreffen dit volgens de meest recente 	gegevens 2320 gevallen. Daarvan bezat in 2264 gevallen de 	rekeninghouder ook vóór 1 januari 1994 al de rekening, 	dat is 97,6 %. Dit is nog verder te preciseren naar de 	diverse jaren daarvoor: 
          
          
            	1993: 95,7 %
          
          
            	1992: 77,2 %
          
          
            	1991: 58,3 %
          
          
            	1990: 39,1 %
          
          
            	2.  Het overgrote deel van de rekeninghouders bezit ook 	in de jaren na 1994 nog een buitenlandse rekening. In 	het volgende overzicht zijn de cijfers opgenomen welk 	percentage van de rekeninghouders in de jaren daarna ook 	nog over een rekening beschikte:
          
          
            	1995: 97,8 %
          
          
            	1996: 86%
          
          
            	1997: 81%
          
          
            	1998:76%
          
          
            	1999: 73%
          
          
            	2000: 71%
          
          
            	3.  Het saldo dat is vermeld op het microfiche hoeft 	niet het saldo te zijn dat in werkelijkheid in 1994 	uitstond op naam van de belanghebbende bij de KBL. In 	een groot aantal gevallen is gebleken dat een laag saldo 	op het microfiche een hoge correctie met zich bracht. 	Een saldo van ƒ 1.475 op het microfiche resulteerde 	bijvoorbeeld in een afschrift met een vermogen van 	ƒ 515.633. Uit de tabellen, resultaat 95%, waar de 	correcties van hoog naar laag zijn weergegeven met 	daarachter het saldo zoals dat op het microfiche is 	vermeld, blijkt dit. Hieruit valt af te leiden dat een 	laag renseignementssaldo een zeer hoge correctie met 	zich mee kan brengen. Dit kan simpel worden verklaard. 	De gang van zaken bij de KBL is als volgt. De cliënt 	opent een rekening-courant rekening. Uiteraard wordt op 	deze rekening niet veel rendement behaald. Er wordt dan 	ook een onderliggende rekening geopend, als 	effectenrekening. (..) Uit de applicatie blijkt dan ook 	dat in een groot deel van de gevallen een tweede 	rekening is geopend. Het microfiche vermeldt alleen het 	saldo van de rekening-courant en het deposito. Voor wat 	betreft de gang van zaken bij de KBL wordt dit bevestigd 	in de overeenkomsten zoals deze door de KBL wordt 	gebruikt. Hierin is sprake van een contantenrekening en 	een rekening effectendepot. Ik wil in dit kader ook 	noemen de brief van de Belgische autoriteiten waar is 	vermeld dat de aard van de betrokken rekening van 5 	types 
            kan zijn
            . Dit impliceert dat als het ene type 	rekening is vermeld op het microfiche er ook een ander 	type rekening kan zijn. (..)  Dit betekent dat het saldo 	dat vermeld staat op het microfiche geen indicatie geeft 	over de daadwerkelijke omvang van het vermogen of de 	genoten inkomsten.
          
          
            	4.  (..)
          
          
            	5.  Het gemiddeld saldo van de renseignementen van de 	meewerkers is ƒ 93.000. Het gemiddeld saldo van de 	weigeraars en ontkenners is f 146.000. Deze cijfers 	betreffen zowel ondernemers en particulieren tezamen, 	aangezien de afzonderlijke cijfers niet veel 	verschilden.
          
          
            	6.  Uitgaande van een grote hoeveelheid microfiches 	geldt voor die massa: hoe hoger het saldo van het 	microfiche is, hoe hoger de correctie is. 
          
          
            	7.  De spreiding van de correcties over de jaren 	vertoont een dalende trend van 1990 tot en met 1995 en 	een stijgende trend van 1996 tot en met 2000. Ik heb het 	gemiddelde bepaald van alle meewerkers welk procentueel 	deel van de totale correctie in elk jaar viel. Deze 	verdeling is gemaakt voor ondernemers en particulieren 	afzonderlijk en voor vermogensbelasting en 	inkomstenbelasting.
          
        
        
        
          
            	Redelijke aanslag: manier van berekening
          
        
        
        
          
            	Als sprake is van omkering van de bewijslast, dan mag de 	inspecteur de aanslag niet naar willekeur vaststellen. 	Het dient een redelijke aanslag te zijn. In oktober 2002 	diende ik dus de aanslagen naar redelijkheid te bepalen. 	Aangezien het niet te verwachten viel dat als ik alleen 	1990 zou opleggen belanghebbende over de andere jaren 	alsnog aan zijn informatieplicht zou voldoen heb ik de 	aanslagen over alle jaren opgelegd. 
          
        
        
        
          
            	Voor de berekening van een redelijke aanslag heb ik een 	verschil gemaakt tussen de microfiches met een saldo 	boven de ƒ 500.000 en de microfiches met een saldo lager 	dan ƒ 500.000. Uitgaande van een in beginsel onvolledig 	saldo per datum op de microfiche acht ik de kans groter 	dat ik over het werkelijke saldo beschik naarmate dit 	saldo hoger is. Ik verwijs hiervoor ook naar punt 3 	onder database rekeningenproject. (..)
          
          	(..)
          
            Manier van berekening saldi onder ƒ 500.000
          
          
            	Wat is nu redelijk? Ik ben uitgegaan van de applicatie 	correcties als basis voor mijn correcties en de daaruit 	te trekken conclusies. Het lijkt mij dat dit redelijk 	is, aangezien ik geen andere bron kan aanboren die mij 	zicht geeft op een gemiddelde belanghebbende die in het 	bezit is van een buitenlandse bankrekening. De 		applicatie geeft een beeld van wat een gemiddelde 	bezitter van een buitenlandse bankrekening bezit. In die 	zin is het te vergelijken met de branche-informatie 	zoals die naar voren komt als een gemiddeld cijfer van 	een bepaalde branche. Ook daar zitten verschillen in, 	net zo als deze ook aanwezig zullen zijn bij 	buitenlandse bankrekeninghouders, maar niettemin worden	er aanslagen opgelegd met omkering van de bewijslast die 	op een gemiddelde zijn gebaseerd. Zo moest ik mij ook 	baseren op gemiddelden. Uitgaande van de cijfers uit de 	applicatie, maar ook rekening houdende met aannames die 	waarschijnlijk voorkomen, heb ik mij bij het opleggen 	van de aanslagen op de volgende uitgangspunten 	gebaseerd:
          
        
        
        
          
            	Ten eerste is het gemiddelde saldo van de microfiches 	bij weigeraars/ontkenners 1,5 maal hoger dan dat bij 	meewerkers. Zie hiervoor onder 4 database 	rekeningenproject (93.000:146.000). Dit lijkt mij ook 	logisch. Immers, hoe hoger het saldo, hoe hoger het 	belang en hoe meer men moet betalen als men meewerkt. 	Als je dus op basis van meewerkers corrigeert, moet je 	een correctie op de cijfers van meewerkers toepassen om 	tot een correctie bij weigeraars/ontkenners te komen. De 	groep weigeraars/ontkenners heeft namelijk hogere saldi, 	dus moet je ook de correctie hierop aanpassen. Aangezien 	gemiddeld het saldo bij weigeraars/ontkenners 1,5 maal 	hoger ligt is gekozen om de correctie ook 1,5 maal hoger 	te stellen.
          
        
        
        
          
            	Ten tweede is het saldo dat op het microfiche staat vaak 	niet representatief voor het werkelijke verzwegen 	bedrag. Onder punt 2 bij database blijkt namelijk dat 	achter een klein renseignementssaldo een hoog 	daadwerkelijk fiscaal nadeel kan schuilen. Het 	individuele renseignementssaldo is daarom niet geschikt 	als uitgangspunt voor de in die individuele zaak toe te 	passen correctie. Dat heb ik ook niet als uitgangspunt 	genomen.
          
        
        
        
          
            	Ten derde dien ik een correctie te bepalen. Waarop kan ik 	deze correctie baseren? Het antwoord is dat ik een 	representatieve groep bezitters met een buitenlandse 	bankrekening heb, die ik daarvoor kan gebruiken, de 	meewerkers. Daarom ben ik uitgegaan van een gemiddelde 	correctie van de groep meewerkers die ik vermenigvuldig 	met 1,5 omdat het saldo op het microfiche gemiddeld 1,5 	maal hoger is. Welke correctie moet ik dan 	vermenigvuldigen met 1,5? Moet ik mij baseren op de 	hoogste, het gemiddeld of de laagste correctie bij de 	meewerkers? Stel dat de belanghebbende het hoogste 	verzwegen vermogen heeft van alle weigeraars en ik leg 	een correctie op van de gemiddelde correctie bij 	meewerkers en vermenigvuldig deze met 1,5, dan zal deze 	correctie hoogstwaarschijnlijk te laag zijn. Heeft de 	belanghebbende namelijk het hoogste verzwegen vermogen, 	dan zal dit in de buurt moeten liggen van het hoogste 	bedrag dat meewerkers hebben verzwegen en bovendien moet 	dit nog vermenigvuldigd worden met 1,5. Uitgaande van de 	waarschijnlijkheid dat de hogere bedragen niet worden 	toegegeven (het saldo op het microfiche is tenslotte bij 	weigeraars 1,5 maal hoger), ben ik uitgegaan van een 	zodanige correctie dat 95% van alle correcties bij 	meewerkers kleiner zijn. Ik heb dus de 5% hoogste 	correcties bij meewerkers geëlimineerd omdat ik ervan 	uitgegaan ben dat ook bij meewerkers sprake is van 	uitschieters die de belanghebbende dan zouden benadelen. 	Ik verwijs naar bijlage D3 t/m D6, de tabellen 	betreffende de zogenaamde 95% norm voor IB en VB die zijn 	gemaakt voor ondernemers en particulieren afzonderlijk. 	(..)
          
        
        
        
          
            	Ten vierde dien ik de berekende totale correctie te 	verdelen over de jaren afzonderlijk. De totale correctie 	voor de jaren 1990-2000 voor de belanghebbende is 	bepaald via de formule 95% norm van de bepaalde groep 	waarin hij valt (ondernemers/particulieren) 	vermenigvuldigd met 1,5. Ik heb nu dus de totale 	correctie 1990-2000 voor IB en VB berekend. Ik heb deze 	totale correctie over de jaren verdeeld via de 	gemiddelden van de diverse jaren van de meewerkers, zie 	hierboven onder punt 7 database.
          
        
        
        
          
            	Op deze manier is dus voor alle weigeraars/ontkenners 	dezelfde correctie voor IB en VB berekend, waarbij alleen 	gedifferentieerd is naar particulier en ondernemer en 	saldi boven en onder de ƒ 500.000. Uitgaande van het feit 	dat ik volgens de heersende jurisprudentie de redelijke 	aanslag aannemelijk dien te maken, acht ik mij daarin 	geslaagd.
          
          
            	(..)
          
          
            	Ik wijs erop tot slot op dat de door u meergevraagde 	gegevens op grond van artikel 67 AWR niet zullen worden 	verstrekt.”
          
        
        
      
      
        2.4.9.
        Bij brief van 21 december 2004 heeft de 	inspecteur de navorderingsaanslagen en boeten 	aangekondigd. De navorderingsaanslagen zijn 	overeenkomstig de brief van 3 december 2004 opgelegd. 
        
        
          
            	Contacten tussen partijen na het opleggen van de 	navorderingsaanslagen 
          
        
        
      
      
        2.5.1.
        Bij brief van 4 januari 2005 heeft belanghebbende 	bezwaar gemaakt tegen de navorderingsaanslagen.
        
      
      
        2.5.2.
        In de bezwaarfase heeft belanghebbende op 2 maart 	2005 een brief naar de inspecteur gestuurd met als 	bijlage twee brieven van KB Lux van 7 februari 2005 en 	9 februari 2005. In de brief van 7 februari 2005 staat 	het volgende:
        
        
          	“Naar aanleiding van uw verzoek bevestigen wij u hierbij 	dat de rekening onder stamnummer – [rekeningnummer] – in onze 	boeken werd geopend op datum van 12-11-1990.”
        
        
        
          	In de bijlage behorend bij de brief van 7 februari 2005 	staat vervolgens:
        
        
        
          	“Gevolggevend op Uw vraag worden de volgende documenten 	voorbereid:
          
            	-	duplicaat van uw rekeninguittreksels
          
          
            	-	staat van tegoeden van eindejaar
          
          
            	-	bevestiging opening rekening
          
          
            	(..)
          
          
            	“U vindt dus hierbij ingesloten:
          
          
            	-	bevestiging opening van rekening
          
        
        
        
          
            	Wij maken van dit schrijven gebruik om U er op te wijzen 	dat wij, overeenkomstig de Luxemburgse wetgeving, 	klantgegevens slechts gedurende 10 jaar dienen te 	bewaren. Wij bevinden ons hierdoor in de onmogelijkheid 	informatie te bezorgen betreffende de voorafgaande 	periode.”
        
        
        
          	Bij de brief van 9 februari 2005 behoort een bijlage en 	een overzicht:
          	In de bijlage wordt vermeldt:
          
            	“U vindt dus hierbij ingesloten:
          
          - duplicaat van uw rekeninguittreksels
          - staat van tegoeden – geen”
        
        
        
          	Het overzicht vermeldt het volgende:
        
        
        
          	“[rekeningnummer]
        
        
        
          
            
            
            
            
            
              
                
                  
                
                
                  
                    Ancien solde au 31-12-1994
                  
                
                
                  
                    -/- 12,21
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    Portokosten
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    -/- 0,76
                  
                
                
                  
                    03/04/1995
                  
                
              
              
                
                  
                    Commissieloon post
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    -/- 0,54
                  
                
                
                  
                    03/04/1995
                  
                
              
              
                
                  
                
                
                  
                    Solde au 31/03/1995
                  
                
                
                  
                    -/- 13,51
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    Iiquidation compte
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    13,51
                  
                
                
                  
                    22/06/1995
                  
                
              
              
                
                  
                
                
                  
                    Solde au 22/06/1995
                  
                
                
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    Portokosten
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    -/- 0,87
                  
                
                
                  
                    03/07/1995
                  
                
              
              
                
                  
                    Commissieloon post
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    -/- 0,54
                  
                
                
                  
                    03/07/1995
                  
                
              
              
                
                  
                
                
                  
                    Solde au 30/06/1995
                  
                
                
                  
                    -/- 1,41
                  
                
                
                  
                
              
              
                
                  
                    Extourne agios
                  
                
                
                  
                
                
                  
                    1,41
                  
                
                
                  
                    30/06/1995
                  
                
              
              
                
                  
                
                
                  
                    Solde au 12/07/1995
                  
                
                
                  
                    0
                  
                
                
                  
                
              
            
          
        
        
        
          In aanvulling op de door de Rechtbank vastgestelde feiten stelt het Hof op grond van de stukken van het geding en het onderzoek ter zitting de volgende feiten en omstandigheden vast:
        
        
      
    
    
      2.6.
      Na ontvangst van de informatie zijn door de Belastingdienst de volgende acties ondernomen:
      
        
           Om zekerheid te krijgen over de rechtmatigheid van de verkrijging van de informatie vanuit België is door B/CPP een ‘tafeltje’ ingericht. Daaraan namen vertegenwoordigers deel van het Ministerie, de kennisgroep Boete- en strafrecht, FIOD internationaal, een contactambtenaar en het Openbaar Ministerie (hierna: OM)/Expertisecentrum Fiscale Fraude (hierna: EFF). De vraag of de van de Belgische autoriteiten ontvangen informatie fiscaal (en strafrechtelijk) rechtmatig is te gebruiken, heeft deze groep in een nota van 16 augustus 2001 beantwoord.
        
        
           Er is nauw overleg gevoerd met het OM over de mate waarin posten konden worden voorgedragen voor strafrechtelijke vervolging en de criteria die daarbij van belang waren. Het aantal posten dat kon worden voorgedragen werd bepaald door de capaciteit bij het OM. Besloten werd om maximaal 200 posten daarvoor te selecteren. Op 10 oktober 2001 is gestart met de vervolging van een beperkt aantal personen met Duitse bankrekeningen. Op 30 oktober 2001 is de eerste tranche gestart met de vervolging van 50 posten KB-Lux. Op 12 december 2001 stond de tweede tranche van ongeveer 150 posten gepland.
        
        
          Door de Directies Particulieren (hierna: DPU), Ondernemingen Noord (hierna: DON), Ondernemingen Zuid (hierna: DOZ) en de FIOD is vooronderzoek gedaan op basis van een aantal van de beschikbaar gekomen gegevens. Dit vooronderzoek betrof onder meer de identificatie van de in de ontvangen documentatie vermelde namen.
        
        
          Op grond van de bevindingen van dit onderzoek is, na consultatie van de politieke leiding, besloten over te gaan tot een landelijke actie in ITO-verband (Intensief Toezicht en Opsporing) in het najaar van 2001 en de eerste maanden van 2002. Voor de uitvoering van deze actie heeft de Directieraad op 29 augustus 2001 besloten een project te starten waarin de FIOD, de DPU, DON, DOZ en het OM/EFF participeren. De directeuren van de FIOD, de DPU, DON, en DOZ zijn opdrachtgever voor dit zogenoemde Rekeningenproject. Namens deze opdrachtgevers is een stuurgroep ingesteld. Namens de directies is een Projectgroep Rekeningenproject ingesteld bestaande uit vier projectleiders.
        
        
          De projectopdracht is als volgt geformuleerd:
        
      
      - Draag zorg voor de identificatie van de beschikbare renseignementen;
      - Selecteer op basis van vooraf vastgestelde criteria (Aanmeldings- Transactie- en Vervolgingsrichtlijnen, hierna: ATV-richtlijnen) posten voor strafrechtelijke behandeling en ontwikkel een draaiboek voor de uitvoering van het traject;
      - Ontwikkel een geïntegreerd draaiboek voor de administratiefrechtelijke behandeling van de posten op de eenheden Particulieren en (Grote) Ondernemingen. Besteed daarbij aandacht aan nieuwe vervolgenswaardige zaken die voldoen aan de ATV-richtlijnen;
      - Draag zorg voor eenheid van beleid en uitvoering door de coördinatie van de verschillende acties, door zorg te dragen voor een geïntegreerde aanpak en door een strakke regie bij de uitvoering;
      - Draag zorg voor de voortgangsbewaking, voor informatie en communicatie en (tussentijdse) rapportages.
      
        Het totaal aantal mensdagen dat benodigd is voor het project wordt geschat op 9.280.
        De startdatum van het Rekeningenproject is 1 november 2001. De verwachte einddatum was toen eind juni 2002, welke einddatum kon worden verschoven indien daarvoor aanleiding bestond.
      
      
    
    
      2.7.
      Op 30 januari 1995 meldt zich onaangekondigd een persoon, zichzelf noemende[G], bij de FIOD. Hij heeft een envelop achtergelaten inhoudende een notitie en een fotokopie van bankgegevens van X. De heer Van Boxtel van de FIOD heeft [G] op 6 februari 1995 ontvangen. In dat gesprek deelt [G] mee dat hij van drie verschillende banken in Luxemburg informatie kan verstrekken. Hij noemt de namen van KB-Lux en Norske Bank Luxemburg. Om aan te geven wat de inhoud van zijn informatie is, heeft hij van een drietal personen bankgegevens verstrekt. [G] heeft om een provisie gevraagd. Het Ministerie van Financiën besloot niet in te gaan op het voorstel. Nadat dit aan [G] was meegedeeld is niets meer van hem vernomen. In 1998 of 1999 is van Boxtel in Luxemburg gehoord in een strafzaak over diefstal van bankgegevens. Daar bleek hem dat [G] in werkelijkheid [H] heette, zijnde een ex-werknemer van KB-Lux en Norske Bank Luxemburg.
      
    
    
      2.8.
      
        Belanghebbende was tot en met 1996 werkzaam bij Shell. Vanaf 1997 heeft belanghebbende looninkomsten ontvangen van Elsevier opleidingen en Van Nierop assuradeuren. Belanghebbende heeft de volgende inkomsten genoten: 
        1994: ƒ 133.441, 1995: ƒ 135.602, 1996: ƒ 125.543, 1997: ƒ 135.148, 1998: ƒ 139.470, 1999: ƒ 207.384, 2000: ƒ 192.694, 2003: ƒ 87.847, 2004: ƒ 122.614,
         2005: ƒ 77.450, 2006: ƒ 89.962, 2007: ƒ 77.646, 2008: ƒ 64.698.
        De eigen woningschuld van belanghebbende bedroeg: 1994: ƒ 281.000, 1995: ƒ 253.456, 1996: ƒ 250.294, 1997: ƒ 246.907, 1998: ƒ 344.210, 1999: ƒ 344.210, 
        2000: ƒ 309.120, 2001: ƒ 344.211.
        Belanghebbende heeft in de jaren 2001 tot en met 2003 geen inkomsten uit sparen en beleggen opgenomen in zijn aangifte. Vanaf 2004 heeft belanghebbende de volgende gegevens in zijn aangiften opgenomen:
      
      
      
        
          
          
          
          
          
          
          
            
              
                
              
              
                2004
              
              
                2005
              
              
                2006
              
              
                2007
              
              
                2008
              
            
            
              
                Banktegoed 1/1
              
              
                50.000
              
              
                98.600
              
              
                72.726
              
              
                21.727
              
              
                64.000
              
            
            
              
                Banktegoed 31/12
              
              
                99.000
              
              
                72.000
              
              
                54.127
              
              
                44.827
              
              
                106.000
              
            
            
              
                Schuld 
                1/1
              
              
                161.000
              
              
                200.000
              
              
                204.200
              
              
                200.000
              
              
                Nihil
              
            
            
              
                Schuld 31/12
              
              
                206.000
              
              
                200.000
              
              
                205.044
              
              
                200.000
              
              
                Nihil
              
            
          
        
      
      
      
        Op 25 september 2009 hebben belanghebbende en zijn vrouw samen een bedrag van € 22.760 geschonken aan hun zoon [K] en een bedrag van € 2.734 aan hun kleinkind [M].
      
      
    
    
      2.9.
      Belanghebbende heeft ter nadere zitting een brief getoond (zie hiervóór, 1.9), waarvan een kopie tot de stukken van het geding behoort, afkomstig van de KBL, gericht aan zijn gemachtigde, met de volgende inhoud. 
      
      
        							Luxembourg, 4 août 2008
        Geachte Meester,
      
      
      
        Betreft: de rekening Nr. [rekeningnummer]
        Op uw verzoek bevestigen wij dat de rekening onder stamnummer [rekeningnummer] in onze boeken werd geschrapt op datum van 21 juli 1995. 
      
      
      
        Daarnaast kunnen wij u mededelen dat het saldo op de rekening nul bedroeg op de datum van afsluiting. 
      
      
      
        (volgt groet en ondertekening)
      
    
    
      2.10.
      Het in de brief genoemde stamnummer betreft de rekening waarop het renseignement uit België (de microfiche) betrekking had.
      
    
    
      2.11.
      Tot de stukken van het geding behoort een brief van de Inspecteur aan belanghebbende, met bijlage, gedagtekend 14 juni 2012. De brief is verzonden naar aanleiding van de eerste zitting van het Hof van 12 juni 2012. De bijlage bevat een herrekening van de na te vorderen belasting en boeten. In de berekeningen zijn de boeten naar nihil teruggebracht en zijn de correcties met 1/3de deel (de verhoging met factor 1,5 verviel) verminderd. 
      
    
  
  
    
      3Geschil, alsmede standpunten en conclusies van partijen
    
    
      3.1.
      Tussen partijen is in geschil of de Inspecteur de aanslagen en de beschikkingen terecht en tot de juiste bedragen heeft vastgesteld. Het gaat daarbij om de volgende vragen:
      
      
        A. Beschikt de Inspecteur over een zogenoemd nieuw feit als bedoeld in artikel 16 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) dat navordering rechtvaardigt? Zo niet, is belanghebbende dan te kwade trouw als bedoeld in dat artikel? 
        B. Heeft de Inspecteur de navorderingstermijn overschreden? 
        C. Voor het geval vraag A bevestigend en vraag B ontkennend wordt beantwoord: heeft de Inspecteur de correcties op het aangegeven inkomen en vermogen juist berekend, dat wil zeggen: zijn zij gebaseerd op een redelijke schatting? 
      
      
    
    
      3.2.
      Belanghebbende beantwoordt vraag B bevestigend; de overige vragen beantwoordt hij ontkennend; de Inspecteur verdedigt telkens het tegenovergestelde antwoord.
      
    
    
      3.3.
      In hoger beroep zijn de volgende punten niet langer in geschil:
      
        
          De hoogte van de boete: de Inspecteur heeft gesteld dat, gelet op de inmiddels gewezen jurisprudentie van de Hoge Raad, alle verhogingen en boeten dienen te vervallen.
        
        
          De vraag of belanghebbende terecht als houder van de bankrekening(en) is geïdentificeerd; belanghebbende erkent dat hij de rekeninghouder was, althans tot 12 juli 1995.
        
        
          De vraag of de Inspecteur alle op het geding betrekking hebbende stukken heeft ingediend. Belanghebbende heeft zijn stelling dat zulks niet het geval was, ingetrokken.
        
      
      
    
    
      3.4.
      Voorts heeft belanghebbende zijn stelling dat de hoger beroepen van de Inspecteur te laat zouden zijn ingediend, en deswege niet-ontvankelijk zouden zijn, ingetrokken. Het Hof, dat gehouden is ambtshalve de ontvankelijkheid te toetsen, sluit zich aan bij de eensluidende opvatting van partijen dat de hoger beroepen van de Inspecteur ontvankelijk zijn.
      
    
    
      3.5.
      Partijen doen hun standpunten in hoger beroep steunen op de gronden welke daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken. Voor hetgeen zij ter nadere zitting daaraan hebben toegevoegd, verwijst het Hof naar het proces-verbaal van die zitting.
      
    
    
      3.6.
      De Inspecteur concludeert tot gegrondverklaring van de door hem ingestelde principale hoger beroepen, tot ongegrondverklaring van de door belanghebbende ingestelde incidentele hoger beroepen, tot vernietiging van de uitspraken van de Rechtbank en, naar het Hof verstaat, de uitspraken op bezwaar, en vermindering van de aanslagen conform zijn onder 2.11 genoemde berekeningen alsmede vermindering tot nihil dan wel vernietiging van de opgelegde verhogingen en boeten.
      
    
    
      3.7.
      Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van de door hem ingestelde incidenteel hoger beroepen, en primair tot ongegrondverklaring van de door de Inspecteur ingestelde hoger beroepen, tot vernietiging van de uitspraken van de Rechtbank, tot vernietiging van de uitspraken van de Inspecteur, tot vernietiging van de aanslagen en de beschikkingen; subsidiair concludeert belanghebbende, naar het Hof verstaat, tot bevestiging van de uitspraken van de Rechtbank.
      
      
    
  
  
    
      4Gronden
    
    
      
        De bewijslast
      
    
    
      4.1.1.
      Belanghebbende heeft erkend dat hij houder was van de rekening waarop het renseignement uit België (de microfiche) betrekking had (hierna: “de rekening”). Belanghebbende stelt dat de rekening per 21 juli 1995 werd opgeheven. De Inspecteur heeft dit erkend en tevens erkend dat het stamnummer werd opgeheven. De Inspecteur heeft bevestigd dat het feit dat het stamnummer werd opgeheven, betekent dat alle eventueel aan dat stamnummer gekoppelde rekeningen, zoals depositorekeningen, spaarrekeningen etc, ook zijn vervallen. 
      
    
    
      4.1.2.
      Tussen partijen staat dus vast dat belanghebbende houder was van de rekening tot 21 juli 1995 en daarna niet meer.
      
    
    
      4.1.3.
      Deze constatering heeft gevolgen voor de verdeling van de bewijslast.
      
    
    
      4.1.4.
      De Inspecteur stelt dat de bewijslast verzwaard op belanghebbende rust, omdat belanghebbende niet voldaan zou hebben aan de verplichtingen van artikel 47 Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR). Dat artikel schrijft voor, kort gezegd, dat een belastingplichtige verplicht is de vragen van de Inspecteur over zijn belastingaangelegenheden naar waarheid te beantwoorden en de door de Inspecteur gevraagde gegevens te verschaffen. Als een belastingplichtige dat niet doet, treedt de zogenoemde omkering van de bewijslast in, dat wil zeggen, dat de belastingplichtige moet doen blijken (dat betekent: overtuigend aantonen) dat de schatting die de Inspecteur gemaakt heeft bij het berekenen van de aanslag, onjuist is (aldus artikelen 27e en 27j AWR).
      
    
    
      4.1.5.
      In hoger beroep heeft belanghebbende zijn ontkenning houder van de rekening te zijn geweest, laten varen. Hij erkent nu dat hij tot 21 juli 1995 houder van de rekening was. De Inspecteur heeft belanghebbende meermalen gevraagd of hij houder van een buitenlandse bankrekening was, en hem verzocht daarover gegevens te verstrekken, en belanghebbende heeft meermalen ontkend. Hij heeft dus, althans voor wat betreft de periode tot aan de opheffing van de rekening, niet aan de verplichtingen van artikel 47 AWR voldaan. Dat betekent dat de Rechtbank terecht heeft geoordeeld dat de omkering van de bewijslast van toepassing is.  
      
    
    
      4.1.6.
      Voor de tijdvakken ná de opheffing van de rekening ligt dit anders. Het betreft dus de aanslagen IB/PVV en VB over de jaren 1996 en later. 
      
    
    
      4.1.7.
      De bewijslast dát de bewijslast moet worden omgekeerd ligt op de Inspecteur. Hij zal moeten bewijzen (in de zin van ‘aannemelijk maken’) dat de feiten en omstandigheden zich hebben voorgedaan die de omkering van de bewijslast doen intreden. Die feiten en omstandigheden doen zich niet alleen voor als de belastingplichtige de verplichtingen van artikel 47 AWR schendt, maar ook als hij niet de vereiste aangifte doet. 
      
    
    
      4.1.8.
      De Inspecteur zal dus aannemelijk moeten maken, dat belanghebbende voor de jaren 1996 en verder 
      
        
          hetzij de door de Inspecteur gestelde vragen niet naar waarheid heeft beantwoord, dan wel gevraagde gegevens niet heeft verstrekt;
        
        
          hetzij over die jaren niet de vereiste aangifte heeft gedaan.
        
      
      
    
    
      4.1.9.
      De Inspecteur stelt, naar het Hof begrijpt, dat hij aan deze bewijslast heeft voldaan. Hij erkent weliswaar dat belanghebbende na 21 juli 1995 niet langer houder was van de rekening, maar nu vaststaat, aldus de Inspecteur, dat belanghebbende op 31 januari 1994 op de rekening een saldo had van Hfl. 20.000, en ervaringsregels leren dat een dergelijk bedrag niet zomaar verdwijnt, is het redelijk te veronderstellen dat dit bedrag ook in latere jaren aanwezig was en buiten het zicht van de fiscus is gehouden, bijvoorbeeld op andere buitenlandse rekeningen. Hieruit volgt, dat belanghebbende de fiscus ook voor de jaren 1996 en verder onjuiste gegevens heeft verstrekt (dus artikel 47 AWR heeft geschonden) en niet de vereiste aangifte heeft gedaan. 
      
    
    
      4.1.10.
      Belanghebbende heeft deze stellingen van de Inspecteur weersproken. Hij zegt dat het bedrag van de rekening is opgemaakt, dat hij in die periode (het jaar 1993) verbouwingen heeft gedaan, dat hij het geld voor die verbouwing wellicht niet meteen van de rekening heeft opgenomen, maar toch zeker nadien om door de verbouwing ontstane op andere rekeningen tekorten aan te vullen, en dat op een gegeven moment het niet de moeite was om de rekening aan te houden.  
      
    
    
      4.1.11.
      Anders dan de Inspecteur, acht het Hof het op 31 januari 1994 aanwezige bedrag niet zodanig groot, dat, gelet op de weerspreking door belanghebbende, aangenomen moet worden dat het bedrag geheel of gedeeltelijk na opheffing van de rekening  in juli 1995 nog in het vermogen van belanghebbende aanwezig moet zijn geweest. 
      
    
    
      4.1.12.
      Overig bewijs dat belanghebbende onjuiste inlichtingen of gegevens zou hebben verstrekt, dan wel niet de vereiste aangifte zou hebben gedaan, heeft de Inspecteur niet geleverd. 
      
    
    
      4.1.13.
      Het Hof is evenmin gebleken van andere redenen die voor de jaren 1996 en verder omkering van de bewijslast zouden rechtvaardigen. 
      
    
    
      4.1.14.
      Het Hof komt tot het oordeel dat de bewijslast voor de belastingjaren tot en met 1995 moet worden omgekeerd, maar voor de jaren daarna niet. Anders gezegd: belanghebbende zal voor de navorderingsaanslagen IB/PVV 1992 t/m 1995 en voor de navorderingsaanslagen VB 1993 t/m 1995 overtuigend moeten aantonen dat zij te hoog zijn. Voor de jaren 1996 en verder ligt de bewijslast op de Inspecteur.
      
      
        
          De jaren 1996 en verder
        
      
    
    
      4.2.1.
      Het Hof is van oordeel dat de Inspecteur onvoldoende feiten en omstandigheden heeft aangevoerd op grond waarvan geoordeeld zou moeten worden dat belanghebbende over de jaren 1996 en verder vermogen en/of inkomen heeft verzwegen. In confesso is dat de rekening in juli 1995 is opgeheven, en het Hof heeft hierboven reeds geoordeeld dat de Inspecteur niet aannemelijk heeft gemaakt dat het op de rekening aangehouden bedrag na opheffing nog in het vermogen van belanghebbende aanwezig was. Van het bestaan van andere rekeningen, danwel andersoortig vermogen of inkomen heeft de Inspecteur geen bewijs bijgebracht.
      
    
    
      4.2.2.
      Hieruit volgt, dat het gelijk voor de navorderingsaanslagen IB/PVV 1996 t/m 2003 en VB 1996 t/m 2000 aan de zijde van belanghebbende is, en dat deze navorderingsaanslagen terecht door de Rechtbank zijn vernietigd. De overige vragen behoeven voor deze jaren geen behandeling. 
      
      
      
        
          De jaren t/m 1995
        
      
      
      
        
          Vraag A: Beschikt de Inspecteur over een zogenoemd nieuw feit als bedoeld in artikel 16 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) dat navordering rechtvaardigt? Zo niet, is belanghebbende dan te kwade trouw als bedoeld in dat artikel? 
        
      
      
    
    
      4.3.1.
      De Rechtbank heeft in onderdelen 4.7 en 4.8. overwogen, dat de informatie die stond op het microfiche en hetgeen daaromtrent later is bekend geworden, een nieuw feit opleverde in de zin van artikel 16 AWR, nu deze informatie de Inspecteur ten tijde van het opleggen van de aanslag niet bekend was, noch redelijkerwijs bekend kon zijn. Het Hof is het met dit oordeel en de motivering daarvan eens.
      
    
    
      4.3.2.
      De Rechtbank heeft voorts overwogen, dat aannemelijk is dat belanghebbende opzettelijk de (inkomsten uit de) bankrekening niet heeft aangegeven, zodat eveneens sprake is van kwade trouw van belanghebbende. Het Hof sluit zich ook bij dit oordeel aan. Bij dat oordeel is van belang, dat belanghebbende een bedrag van Hfl. 20.000 had staan op een bankrekening in een land met een bankgeheim en noch dat bedrag noch de inkomsten daaruit in zijn aangiften heeft vermeld, terwijl het van algemene bekendheid was dat dergelijke tegoeden en inkomsten aangegeven dienden te worden en – voor zover zij de toepasselijke vrijstellingen te boven gingen – belastbaar waren (vgl. Hoge Raad 28 juni 2013, nr. 11/04152). 
      
    
    
      4.3.3.
      Er was dus zowel sprake van een nieuw feit als van kwade trouw. Artikel 16 AWR verhindert de navordering niet. 
      
      
        
          Vraag B. Heeft de Inspecteur de navorderingstermijn overschreden? 
        
      
      
    
    
      4.4.1.
      De vraag of de Inspecteur de navorderingstermijn heeft overschreden kent twee subvragen. De eerste subvraag is of de verlengde navorderingstermijn van artikel 16, lid 4, AWR van toepassing is. Indien deze subvraag bevestigend beantwoord wordt, dient de tweede subvraag te worden beantwoord, te weten of de Inspecteur, conform (onder andere) het arrest van de Hoge Raad van 26 februari 2010, nr. 430670bis, voldoende voortvarend gehandeld heeft. 
      
    
    
      4.4.2.
      
        Opmerking verdient dat het precieze in voornoemd arrest gegeven criterium luidt, dat de Inspecteur, na het bekendworden van aanwijzingen dat belanghebbende over een buitenlandse bankrekening beschikt, de navorderingsaanslag moet opleggen
        “met inachtneming van het tijdsverloop dat na het opkomen van de bedoelde aanwijzingen noodzakelijkerwijs is gemoeid met (i) het verkrijgen van de inlichtingen die nodig zijn voor het bepalen van de verschuldigde belasting, en tevens (ii) het met redelijke voortvarendheid voorbereiden en vaststellen van een aanslag aan de hand van de gegevens die de inspecteur ter beschikking staan”. 
        Wanneer het Hof hierna spreekt over “voldoende voortvarend” of het “voortvarendheidscriterium” (e.d.), dan wordt daarmee het zojuist geformuleerde criterium bedoeld.
      
      
    
    
      4.4.3.
      De Rechtbank heeft alleen de eerste subvraag - is de verlengde navorderingstermijn van toepassing? - behandeld. De Rechtbank heeft die vraag terecht en op goede gronden bevestigend beantwoord. Het Hof verwijst naar onderdelen 4.9. t/m 4.11 van de uitspraken van de Rechtbank met nummer 08/3292, 08/3293, 08/3294, 08/3304 en 08/3305. Het Hof is van oordeel dat de verlengde navorderingstermijn op dezelfde gronden ook van toepassing is ten aanzien van de navorderingsaanslagen IB/PVV 1995 en VB 1995.
      
    
    
      4.4.4.
      De Rechtbank heeft de tweede subvraag echter niet behandeld, kennelijk omdat belanghebbende, in de visie van de Rechtbank, die niet had opgeworpen. Hij rept in zijn beroepschrift inderdaad met geen woord over het voortvarendheidscriterium, doch neemt slechts het standpunt in dat artikel 16, lid 4, AWR onverbindend zou zijn wegens strijd met EU-recht. 
      
    
    
      4.4.5.
      Belanghebbende heeft deze lezing van zijn grief door de Rechtbank niet, althans niet zichtbaar, bestreden. In zijn incidenteel hoger beroepen heeft hij weliswaar plichtmatig gesteld dat hij “onverkort (handhaaft) al zijn in de bezwaarfase en beroepsfase in eerste aanleg ingenomen standpunten en stellingen”, maar hij heeft geen afzonderlijke grieven geformuleerd tegen voornoemd onderdeel van de uitspraak. Hij heeft (dus) nagelaten aan te geven op welke wijze en op welke momenten de Inspecteur nalatig zou zijn geweest bij de identificatie, het verzamelen en verwerken van relevante gegevens en het vervolgens opleggen van de aanslag. De Inspecteur heeft in zijn geschriften dan ook, begrijpelijkerwijs, niet gereageerd op deze niet-ingenomen stelling.
      
    
    
      4.4.6.
      Pas ter zitting heeft belanghebbende aangegeven dat hij óók een beroep wenste te doen op actuele jurisprudentie over voortvarendheid.
      
    
    
      4.4.7.
      Het Hof verwerpt dit beroep op twee gronden. Ten eerste acht het Hof de stelling dat de Inspecteur niet voortvarend zou hebben gehandeld onvoldoende onderbouwd; belanghebbende heeft niet – ook niet ter zitting – aangegeven wanneer en hoe het gestelde gebrek aan voortvarendheid zich heeft gemanifesteerd. Ten tweede acht het Hof, het procesbelang van belanghebbende afwegende tegen het belang van een behoorlijke en voortvarende procesgang, de stelling tardief ingebracht. De stelling vormt een uitbreiding van het geschil zoals dat zich tot het moment van de zitting had ontwikkeld; de stelling had (veel) eerder door belanghebbende opgeworpen kunnen worpen en zij vergt een nader onderzoek van feitelijke aard, hetgeen aanhouding van de zaken en daarmee verlenging van de procedures noodzakelijk zou maken. Zelfs indien aangenomen zou moeten worden, dat de stelling omtrent een gebrek aan voortvarendheid besloten lag in belanghebbendes reeds voor de Rechtbank aangevoerde klacht dat artikel 16, lid 4, AWR zich niet verdroeg met EU-recht, leidt dat niet tot een ander oordeel. De Rechtbank en de Inspecteur hebben deze klacht, gezien haar formulering, beperkter kunnen lezen en belanghebbende heeft in hoger beroep het eventuele misverstand – zo daarvan sprake was - niet weggenomen. Pas ter zitting heeft hij de voortvarendheid terloops genoemd.
      
    
    
      4.4.8.
      Het Hof is daarom met de Rechtbank van oordeel dat de Inspecteur de navorderingstermijn niet heeft overschreden.
      
      
      
        
          Vraag C. Heeft de Inspecteur de correcties op het aangegeven inkomen en vermogen juist berekend, dat wil zeggen: zijn zij gebaseerd op een redelijke schatting? 
        
      
      
    
    
      4.5.1.
      Gelet op het arrest Hoge Raad 15 april 2011, nr. 09/03075, acht het Hof de door de Inspecteur in hoger beroep in zijn nadere berekening van 14 juni 2012 (zie hiervoor, onderdeel 2.11) verdedigde schattingen redelijk. De schattingen zijn conform de in genoemd arrest door de Hoge Raad aanvaarde methode. Belanghebbende, op wie de verzwaarde bewijslast rust te doen blijken dat deze schattingen onjuist zijn, heeft daartoe onvoldoende bijgebracht.
      
    
    
      4.5.2.
      Het gelijk met betrekking tot vraag C is aan de Inspecteur, zodat zijn hoger beroepen slagen.
      
      
      
        
          Slotsom
        
      
    
    
      4.6.1.
      Uit het voorgaande volgt dat voor de jaren t/m 1995 de hoger beroepen van de Inspecteur gegrond zijn, en de incidenteel hoger beroepen van belanghebbende ongegrond is. 
      
    
    
      4.6.2.
      Voor de jaren 1996 en later zijn het hoger beroepen van de Inspecteur ongegrond; de incidenteel hoger beroepen van belanghebbende over die jaren zijn niet-ontvankelijk. Belanghebbende is over die jaren immers door de Rechtbank volledig in het gelijk gesteld, zodat het incidenteel hoger beroep niet kan leiden tot een voor hem gunstigere uitkomst. 
      
      
      
        
          Proceskostenvergoeding
        
      
    
    
      4.7.1.
      Nu de door de Inspecteur ingestelde hoger beroepen voor de jaren 1996 en later ongegrond zijn, acht het Hof termen aanwezig de Inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van de betreffende hoger beroepen (c.q. het voeren van verweer) bij het Hof redelijkerwijs heeft moeten maken. 
      
    
    
      4.7.2.
      Het Hof stelt deze kosten, mede gelet op het bepaalde in het Besluit proceskosten bestuursrecht, op (verweerschrift/incidenteel hoger beroep = 1; verschijnen ter eerste zitting = 1; schriftelijke uiteenzetting na eerste zitting = 0,5; verschijnen ter tweede zitting = 1: in totaal] 3,5 punten x € 472 (waarde per punt) x 1,5 (factor gewicht van de zaak) x 1,5 (factor samenhangende zaken) is € 2.478. Belanghebbende heeft niet om vergoeding van reis- of verletkosten verzocht.
      
    
    
      4.7.3.
      Daarbij wordt uitgegaan van 13 samenhangende zaken waarin belanghebbende met succes verweer heeft gevoerd, te weten de zaken met betrekking tot de inkomstenbelasting 1996 t/m 2003 (8 zaken) en de zaken met betrekking tot de vermogensbelasting 1996 t/m 2000 (5 zaken).
      
    
    
      4.7.4.
      Het Hof ziet geen termen aanwezig voor een integrale proceskostenvergoeding, noch voor de Rechtbank, noch voor het Hof. Het sluit zich aan bij de overwegingen van de Rechtbank op dat punt. 
      
    
    
      4.7.5.
      Hoewel het hoger beroep van de Inspecteur over de jaren t/m 1995 gegrond is, zal het Hof de door de Rechtbank toegekende proceskostenvergoeding om twee redenen in stand laten. Ten eerste heeft de Inspecteur zijn schattingen in hoger beroep herzien, zoals neergelegd in zijn brief van 14 juni 2012 (zie feiten, onderdeel 2.11). Dat betekent dat het beroep van belanghebbende bij de Rechtbank, zij het om andere dan door de Rechtbank genoemde redenen, gegrond zou zijn geweest. Ten tweede heeft de Inspecteur te kennen gegeven te berusten bij de proceskostenvergoeding die de Rechtbank heeft toegekend voor de jaren t/m 1995. 
      
      
        
          Griffierecht
        
      
    
    
      4.8.
      Nu de uitspraken van de Rechtbank over de jaren 1996 en verder in stand blijven, wordt ter zake van de door de Inspecteur ingestelde hoger beroepen in de zaken met kenmerk 10/00132 en 10/00143 een griffierecht geheven van elk € 448. Het Hof zal gezien de samenhang van de zaken ten aanzien van de IB/PVV slechts eenmaal griffierecht heffen alsook ten aanzien van de VB slechts eenmaal griffierecht heffen.
      
      
    
  
  
    
      5Beslissing
    
    
      Met betrekking tot de navorderingsaanslagen IB/PVV
    
    
    
      Jaar	Aanslagnummer	
      1992	[aanslagnummer 1]H.28	
      1993	[aanslagnummer 1]H.38	
      1994	[aanslagnummer 1]H.48	
      1995	[aanslagnummer 1]H.58	
    
    en de navorderingsaanslagen VB
    
    
      Jaar	Aanslagnummer	
      1993	[aanslagnummer 1]K.38	
      1994	[aanslagnummer 1]K.48	
      1995	[aanslagnummer 1]K.58	
    
    
    
      geldt de volgende beslissing.
    
    
    
      Het Hof
    
    
      
        
          verklaart de hoger beroepen van de Inspecteur gegrond,
      
      
        
          verklaart de incidenteel hoger beroepen van belanghebbende ongegrond,
      
      
        
          vernietigt de uitspraken van de Rechtbank, behoudens wat betreft de proceskostenvergoeding,
      
      
        
          verklaart de tegen de uitspraken van de Inspecteur ingestelde beroepen gegrond,
      
      
        
          vernietigt de uitspraken van de Inspecteur,
      
      
        
          vermindert de navorderingsaanslag IB/PVV 1992 tot € 4.235 aan belasting en tot € 1.610 aan heffingsrente,
      
      
        
          vermindert de navorderingsaanslag IB/PVV 1993 tot € 3.745 aan belasting en tot € 1.236 aan heffingsrente,
      
      
        
          vermindert de navorderingsaanslag IB/PVV 1994 tot € 3.128 aan belasting en tot € 893 aan heffingsrente,
      
      
        
          vermindert de navorderingsaanslag IB/PVV 1995 tot € 3.104 aan belasting en tot € 803 aan heffingsrente, 
      
      
        
          vermindert de navorderingsaanslag VB 1993 tot € 741 aan belasting en tot € 281 aan heffingsrente, 
      
      
        
          vermindert de navorderingsaanslag VB 1994 tot € 712 aan belasting en tot € 235 aan heffingsrente, 
      
      
        
          vermindert de navorderingsaanslag VB 1995 tot € 603 aan belasting tot € 172 aan heffingsrente,
      
      
        
          veroordeelt de Inspecteur in de kosten van het geding bij  het Hof aan de zijde van belanghebbende, vastgesteld op € 2.478.
      
    
    
    
      Met betrekking tot de navorderingsaanslagen IB/PVV 
    
    
    
      Jaar	Aanslagnummer
      1996	[aanslagnummer 1]H.68
      1997	[aanslagnummer 1]H.78
      1998	[aanslagnummer 1]H.88
      1999	[aanslagnummer 1]H.97
      2000	[aanslagnummer 1]H.07
      2001	[aanslagnummer 1]H.17
      2002	[aanslagnummer 1]H.27
      2003	[aanslagnummer 1]H.37
    
    
    
      en de navorderingsaanslagen VB
    
    
    
      1996	[aanslagnummer 1]K.68
      1997	[aanslagnummer 1]K.78
      1998	[aanslagnummer 1]K.88
      1999	[aanslagnummer 1]K.98
      2000	[aanslagnummer 1]K.07
    
    
    
      geldt de volgende beslissing.
    
    
    
      Het Hof
    
    
      
        
          verklaart de hoger beroepen van de Inspecteur ongegrond,
      
      
        
          verklaart de incidenteel hoger beroepen van belanghebbende niet-ontvankelijk,
      
      
        
          bepaalt dat door tussenkomst van de griffier van de Inspecteur ter zake van het door de Inspecteur ingestelde hoger beroepen met kenmerk 10/00132 en 10/00143 een griffierecht wordt geheven van, elk, € 448.
      
    
    
    
      Aldus gedaan op 12 december 2013 door J.W.J. Huige, voorzitter, W.E.M. van Nispen tot Sevenaer en W.A. Sijberden, leden, in tegenwoordigheid van M.M. Stassen-Kanters, griffier. De beslissing is op die datum ter openbare zitting uitgesproken en afschriften van de uitspraak zijn op die datum aangetekend aan partijen verzonden. 
    
    
    
      
        Het aanwenden van een rechtsmiddel:
      
    
    
    
      Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij de Hoge Raad der Nederlanden (Belastingkamer), Postbus 20303, 2500 EH ’s-Gravenhage. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen.
    
    
      
        Bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
      
      
        Het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
      
    
    
      
        de naam en het adres van de indiener;
      
      
        een dagtekening;
      
      
        een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
      
      
        e gronden van het beroep in cassatie.
      
    
    
      Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad.
      In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.