Wijziging Wet inkomstenbelasting 1964 (afkoop alimentatie of verrekening pensioenrechten echtscheiding tegen lijfrente); Memorie van toelichting
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-11 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 26272, nr. 3

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer

06-11-1998

Tweede Kamer der Staten-Generaal

1998-1999

26272 nr. 3

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaam1. Inleiding2. HistorieRegeling voor afkoop van verplichtingen tot alimentatie
tegen een lijfrente tot januari 1992Regeling voor afkoop van alimentatie of verrekening van
pensioenrechten sinds 1 januari 19923. Inhoud van de voorgestelde wettelijke regeling4. Budgettaire aspecten en personele gevolgenARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING Artikel I (artikel 26b, derde lid, van de Wet op de inkomstenbelasting
1964)Artikel IIOndertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 26272Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 23 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
26 272Wijziging van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (aanpassing regime
ter zake van de afkoop van verplichtingen tot alimentatie of tot verrekening
van pensioenrechten bij echtscheiding tegen een lijfrente)nr. 3MEMORIE VAN TOELICHTING 1. InleidingMede naar aanleiding van toezeggingen aan het parlement bij de totstandkoming
van de zogenoemde Brede Herwaardering III (zie o.a. kamerstukken II 1993/94,
23 023, nr. 5, blz. 8) is voor de inkomstenbelasting thans ter zake van
de afkoop van verplichtingen tot alimentatie of van verrekening van pensioenrechten
bij echtscheiding of scheiding van tafel en bed tegen een lijfrente een fiscale
begeleiding van toepassing. Deze is sinds 1991 vastgelegd in goedkeurend beleid.
Voorgesteld wordt deze fiscale begeleiding thans wettelijk vast te leggen. 2. HistorieIn de memorie van antwoord bij het wetsvoorstel Brede Herwaardering III
(t.a.p., blz. 7) is, naar aanleiding van een vraag van de leden van de PvdA-fractie,
gereageerd op een stellingname van het Verbond van Verzekeraars dat het gewenst
zou zijn een regeling te treffen voor situaties waarin alimentatieverplichtingen
worden afgekocht door middel van het toekennen van een lijfrente. De toenmalige
Staatssecretaris van Financiën heeft in die memorie (blz. 8) toegezegd
dat dit punt zijn aandacht zou houden.Tijdens overleg met de vaste commissie voor Financiën uit de Tweede
Kamer (kamerstukken II 1994/95, 23 046 en 23 023, nr. 18, blz. 22)
heb ik toegezegd te kijken naar de afkoop van alimentatie tegen een lijfrente
indien uit onderzoek mocht blijken dat hieraan behoefte bestaat. Dat onderzoek,
waarbij zowel het Verbond van Verzekeraars als de Nederlandse Orde van Advocaten
betrokken zijn, is voltooid en heeft geleid tot de conclusie dat er een maatschappelijke
behoefte bestaat aan de mogelijkheid van afkoop van verplichtingen tot alimentatie
of van verrekening van pensioenrechten bij echtscheiding tegen een lijfrente,
waarbij de afkoopsom bij de verstrekker aftrekbaar is en de lijfrentetermijnen
bij de genieter belast zijn. Het voornemen tot wetgeving op dit punt is gemeld
in het besluit van 14 januari 1997, nr. DB96/5248M, Infobulletin 97/103. In
dit besluit is de verlenging van het goedkeurend beleid voor deze mogelijkheid
in het licht geplaatst van de voorgenomen wettelijke aanpassing. Regeling voor afkoop van verplichtingen tot alimentatie
tegen een lijfrente tot januari 1992Vóór de inwerkingtreding van de Brede Herwaardering I per
1 januari 1992 was in artikel 45, eerste lid, onderdeel i, van de Wet op de
inkomstenbelasting 1964 (hierna: Wet IB) een bepaling opgenomen op grond waarvan
afkoopsommen ter zake van de alimentatieverplichting jegens de ex-echtgenoot
als persoonlijke verplichtingen werden beschouwd. Een uitzondering gold echter
voor afkoopsommen in de vorm van een lijfrente. Deze uitzondering was gericht
tegen een mogelijke dubbele aftrek die zich kon voordoen indien bestaande
lijfrente-overeenkomsten in het kader van de afkoop van de alimentatieverplichting
aan de ex-echtgenoot werden overgedragen (de in het verleden betaalde premies
waren als persoonlijke verplichtingen aftrekbaar en de overdracht van de overeenkomsten
in het kader van de afkoop van de alimentatieverplichting zou eveneens aftrekbaar
zijn als persoonlijke verplichtingen). Tegenover deze dubbele aftrek zou slechts
eenmaal heffing over de lijfrentetermijnen staan.Bij besluit van 8 mei 1991, nr. DB91/2556, Infobulletin 91/263, is hardheidsclausulebeleid
gepubliceerd voor gevallen van afkoop van de alimentatieverplichting door
middel van storting van een koopsom bij een verzekeringsmaatschappij voor
een lijfrente toekomend aan de ex-echtgenoot. Onder bepaalde voorwaarden werd
de koopsom beschouwd als afkoopsom als bedoeld in artikel 45, eerste lid,
onderdeel i, van de Wet IB. Aangezien sprake moest zijn van een nieuw te sluiten
lijfrente-overeenkomst was er geen gevaar voor de – ongewenste –
mogelijkheid van dubbele aftrek. In de eerste plaats diende de koopsom te
zijn gestort bij een in Nederland gevestigde professionele verzekeringsmaatschappij.
In de tweede plaats moest worden aangetoond dat de storting van de koopsom
geschiedde in verband met de tussen partijen overeengekomen alimentatieverplichting.
Daarbij was de lijfrentepremie-aftrek niet aan een maximum gebonden. Tenslotte
waren de termijnen van lijfrente bij de genieter integraal belast. Dit in
1991 geformuleerde beleid kwam bij de inwerkingtreding van de Brede Herwaardering
I te vervallen. Regeling voor afkoop van alimentatie of verrekening van
pensioenrechten sinds 1 januari 1992Sinds de inwerkingtreding van de zogenoemde Brede Herwaardering I is het
wettelijk systeem ter zake van de afkoop van alimentatie gewijzigd. Het ingevoerde
artikel 26b van de Wet IB defiscaliseert de afkoop van alimentatieverplichtingen
door middel van een lijfrente. Ook de verrekening van pensioenrechten door
middel van een lijfrente werd aldaar gedefiscaliseerd. Dit betekent dat de
afkopende of verrekenende ex-echtgenoot geen aftrek geniet als persoonlijke
verplichting en dat bij de gerechtigde ex-echtgenoot de lijfrentetermijnen
worden belast volgens de zogenoemde saldomethode. De in artikel 45, eerste
lid, onderdeel h, opgenomen bepaling voor aftrek van afkoopsommen van alimentatieverplichtingen
of ter verrekening van pensioenrechten geldt dus slechts voor afkoopsommen
in contanten. Voor situaties van afkoop van de alimentatieverplichting of
van de verrekening van pensioenrechten in de vorm van een storting bij een
derde (verzekeringsmaatschappij) ten behoeve van een recht op periodieke uitkeringen
voor de van tafel en bed gescheiden echtgenoot of gewezen echtgenoot leidt
het regime dat sinds 1 januari 1992 van kracht is tot de volgende fiscale
begeleiding. De bij een derde gestorte afkoopsom is aftrekbaar noch belast
en de lijfrentetermijnen worden belast als vermogensrechtelijke periodieke
uitkeringen (saldomethode).Uit diverse verzoeken is gebleken dat in de praktijk niet altijd rekening
is gehouden met de gevolgen van vorenbedoelde wetswijziging. Bij besluit van 28 december 1992, nr. DB92/6204, VN 1993/113, pt. 10, is daarom
onder voorwaarden een fiscale begeleiding als goedkeurend beleid geformuleerd
voor gevallen waarin de alimentatieverplichting of de pensioenverrekening
wordt afgekocht door storting van een koopsom bij een hier te lande gevestigde
verzekeraar ten behoeve van een recht op direct ingaande periodieke uitkeringen.
Op grond van dit beleid wordt toegestaan dat de betaalde koopsom in aftrek
kan worden gebracht als persoonlijke verplichting indien de gerechtigde schriftelijk
instemt met belastingheffing over de uitkeringen. 3. Inhoud van de voorgestelde wettelijke regelingDe voorgestelde regeling houdt in dat, in geval van afkoop van alimentatieverplichtingen
of van verrekening van pensioenrechten bij echtscheiding of scheiding van
tafel en bed door middel van het storten van een koopsom bij een verzekeringsmaatschappij
voor een lijfrente, de koopsom voor de lijfrente in de inkomstenbelasting
aftrekbaar is bij degene die afkoopt of verrekent. Vervolgens wordt degene
die de termijnen van lijfrente ontvangt, belast voor de ontvangen termijnen.Teneinde voldoende zekerheid te hebben dat de lijfrentetermijnen daadwerkelijk
de alimentatieverplichting gaan vervangen is het noodzakelijk dat, evenals
het geval is in de huidige regeling, aan de toepassing van de voorgestelde
regeling een aantal eisen wordt verbonden. In de voorgestelde regeling wordt
zo veel mogelijk aangesloten bij de vereisten die in algemene zin zijn opgenomen
in de wettelijke systematiek van het lijfrenteregime. Dit geeft een meer solide
basis voor de heffing over de uitkering dan het geval is in de huidige goedkeurende
regeling. Aanvullend wordt met betrekking tot de alimentatievervangende lijfrente
geëist dat de termijnen daaruit onmiddellijk gaan lopen. In geval van
verrekening van pensioenrechten kan gebruik worden gemaakt van bestaande vormen
van lijfrenten ten behoeve van de oudedagsvoorziening. Daarbij worden geen
aanvullende eisen gesteld.Voor de gerechtigde van de lijfrentetermijnen volgt het voorgestelde regime
voor de afkoop van alimentatieverplichtingen of van pensioenverrekening tegen
een lijfrente het regime voor lijfrenten; daarbij wordt verondersteld dat
de gerechtigde de premies zelf heeft gestort en derhalve aftrek heeft gekregen.
Dit betekent dat bij emigratie van de gerechtigde dan wel bij vervreemding,
verpanding, belening of afkoop van het lijfrente door de gerechtigde, bij
deze negatieve persoonlijke verplichtingen (artikel 45c van de Wet IB) en
revisierente (artikel 30i van de Algemene wet inzake rijksbelastingen) in
aanmerking zullen worden genomen. Tevens kan, indien de situatie daartoe aanleiding
geeft, de verzekeraar aansprakelijk worden gesteld (artikel 44a van de Invorderingswet
1990). 4. Budgettaire aspecten en personele gevolgenDe voorgestelde wijzigingen in de Wet IB vormen een codificatie van een
aantal tegemoetkomende regelingen in de uitvoeringssfeer, zodat aan deze wijzigingen
geen budgettaire consequenties zijn verbonden.Aan het wetsvoorstel zijn geen personele gevolgen verbonden. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING Artikel I (artikel 26b, derde lid, van de Wet op de inkomstenbelasting
1964)In de huidige tekst van artikel 26b, eerste lid, van de Wet IB is onder
meer de zogenoemde defiscalisering opgenomen voor de afkoop van alimentatieverplichtingen
en van verrekening van pensioenrechten bij verdeling van een gemeenschap in
het kader van echtscheiding of scheiding van tafel en bed tegen een recht
op lijfrente. Dit betekent dat een dergelijke afkoop op dat moment geen fiscale
gevolgen heeft. Aldus geniet de afkopende echtgenoot of gewezen echtgenoot
geen aftrek als persoonlijke verplichtingen en vindt bij de gerechtigde echtgenoot
of gewezen echtgenoot geen heffing plaats. De lijfrentetermijnen worden vervolgens
belast volgens de zogenoemde saldomethode zoals opgenomen in artikel 25, eerste
lid, onderdeel g, van de Wet IB.Het voorgestelde nieuwe derde lid van artikel 26b maakt de in het eerste
lid van dat artikel opgenomen defiscalisering ongedaan voor de belastingplichtige
die een alimentatieverplichting afkoopt dan wel pensioenrechten verrekent
bij echtscheiding of scheiding van tafel en bed door middel van het storten
van een koopsom voor een lijfrente ten behoeve van zijn echtgenoot (scheiding
van tafel en bed) of gewezen echtgenoot (echtscheiding). Indien in dergelijke
gevallen via een verzekeringsmaatschappij aan de echtgenoot of de gewezen
echtgenoot een lijfrente wordt toegekend, is de koopsom op grond van artikel
45, eerste lid, onderdeel h, van de Wet IB, als persoonlijke verplichtingen
aftrekbaar.Hieraan zijn de volgende voorwaarden verbonden. De koopsom dient door
degene die afkoopt dan wel verrekent rechtstreeks te worden gestort bij een
verzekeraar die bevoegd is het directe verzekeringsbedrijf bedoeld in de Wet
toezicht verzekeringsbedrijf 1993 uit te oefenen. De daarvoor in de voorgestelde
bepaling opgenomen verwijzing naar artikel 45, zevende lid, onderdeel a, onder
1, van de Wet IB brengt voorts mee dat de verzekeraar de lijfrenteverplichting
dient te rekenen tot het binnenlandse ondernemingsvermogen. Ingeval de koopsom
wordt gestort ter afkoop van een verplichting tot het doen van periodieke
uitkeringen en verstrekkingen als bedoeld in artikel 30, eerste lid, onderdeel
b, van de Wet IB, dan dient daarmee ten behoeve van de echtgenoot of gewezen
echtgenoot een recht op lijfrente als bedoeld in artikel 45, zesde lid, van
de Wet IB, te worden gedongen. De termijnen van deze lijfrente dienen direct
in te gaan, toe te komen aan de echtgenoot of gewezen echtgenoot en uiterlijk
te eindigen bij overlijden van de gerechtigde (artikel 26b, derde lid, onderdeel
a). Ingeval de koopsom wordt gestort ter voldoening aan de verplichting tot
verrekening van pensioenrechten bij echtscheiding of scheiding van tafel en
bed dan dient daarmee ten behoeve van de echtgenoot of gewezen echtgenoot
een lijfrente als bedoeld in artikel 45, eerste lid, onderdeel g, onder 1,
2, 3 of 4, van de Wet IB, te worden bedongen. Voor de toepassing van
artikel 45, eerste lid, onderdeel g, onder 1, 2, 3 of 4, van de Wet IB,
wordt de echtgenoot of gewezen echtgenoot aangemerkt als de belastingplichtige
(artikel 26b, derde lid, onderdeel b).Het regime van de negatieve persoonlijke verplichtingen van artikel 45c
van de Wet IB, de sanctie verbonden aan het niet naleven van de voorwaarden
bij gefacilieerde periodieke uitkeringen, is ook op de onderhavige lijfrenten
van overeenkomstige toepassing. Daartoe wordt in de tweede volzin van het
voorgestelde derde lid van artikel 26b de gerechtigde echtgenoot of gewezen
echtgenoot aangemerkt als de verzekeringnemer van de alimentatie- ofwel pensioenvervangende
lijfrente, de koopsom voor de alimentatie- ofwel pensioenvervangende lijfrente wordt aangemerkt als premie voor een aanspraak als bedoeld
in artikel 45, eerste lid, onderdeel g, van de Wet IB, en de alimentatie-
ofwel pensioenvervangende lijfrente als een lijfrente als bedoeld in artikel
45, eerste lid, onderdeel g, van de Wet IB. Dit betekent vervolgens dat toepassing
van artikel 45c van de Wet IB, ook de toepassing meebrengt van artikel 30i
van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (revisierente) en artikel 44a
van de Invorderingswet 1990 (aansprakelijkheid verzekeraar). Vanzelfsprekend
zal bij toepassing van artikel 49 van de Wet IB (het vaststellen van het binnenlandse
onzuivere inkomen van een niet in Nederland wonende persoon) rekening worden
gehouden met de negatieve persoonlijke verplichtingen van artikel 45c van
de Wet IB. Ook indien de in de eerste volzin van het voorgestelde derde lid
van artikel 26b opgenomen voorwaarden niet worden nageleefd is artikel 45c
van de Wet IB van overeenkomstige toepassing. Dit is opgenomen in de derde
volzin van het voorgestelde derde lid van artikel 26b.Bij de gerechtigde leidt de voorgestelde aanpassing van artikel 26b van
de Wet IB ertoe dat per saldo de lijfrentetermijnen direct en volledig in
de heffing worden betrokken. De in het eerste lid van artikel 26b opgenomen
defiscalisering van het ontstaan van de gerechtigdheid tot de lijfrente blijft
in stand.De lijfrentetermijnen worden bij de gerechtigde in de belastingheffing
betrokken als vermogensrechtelijke periodieke uitkeringen op grond van artikel
25, eerste lid, onderdeel g, van de Wet IB volgens de zogenoemde saldomethode.
Daartoe wordt de gestorte koopsom in de tweede volzin van het voorgestelde
derde lid van artikel 26b aangemerkt als premie voor de alimentatie- ofwel
pensioenvervangende lijfrente. Dit resulteert in belastbaarheid van de termijnen.
Immers, de objectieve methodiek van de saldomethode brengt mee dat de gestorte,
in aftrek gebrachte, koopsom wordt meegenomen bij de bepaling van de belastbaarheid
van de periodieke uitkeringen bij de gerechtigde. Belast wordt datgene dat
de afkoopsom te boven gaat met dien verstande dat de afkoopsom wordt verminderd
met hetgeen dienaangaande is afgetrokken, zijnde de afkoopsom. Aldus worden
de lijfrentetermijnen direct en volledig in de heffing betrokken. Artikel IIDe voorgestelde datum van inwerkingtreding van deze wet is 1 januari 1999.De Staatssecretaris van Financiën,W. A. F. G. Vermeend 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-26272-3.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl