ECLI:NL:RBNHO:2026:1736, Rechtbank Noord-Holland, 29-01-2026, HAA - 24 _ 3415
Rechtbank Noord-Holland — Uitspraak 
Datum: 2026-01-29 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Ib/pvv; geslaagd beroep op interne compensatie; reguliere voordelen uit aanmerkelijk belang in limiteds; verzwegen buitenlandse bankrekeningen en contant geld box 3; vergrijpboeten.

Rechtbank noord-holland
    
    
      Zittingsplaats Haarlem
    
    
    
      Bestuursrecht
    
    
    
      zaaknummers: HAA 24/3415, HAA 24/3416, HAA 24/3417, HAA 24/4114, HAA 24/4115, HAA 24/4116, HAA 24/4118 en HAA 24/4119
    
    
    uitspraak van de meervoudige kamer van 29 januari 2026 in de zaken tussen
    
    
      [eiser] , wonende te [woonplaats] , eiser,
    
    
      en
    
    
    de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder.
    
    
  
  
    Procesverloop
    
    
      
        HAA 24/4114 (navorderingsaanslag IB/PVV 2010)
      
      Verweerder heeft aan eiser over het jaar 2010 een navorderingsaanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd (hierna: navorderingsaanslag IB/PVV 2010), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 63.522, alsmede een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 8.453. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van € 3.802 en is € 7.583 heffingsrente in rekening gebracht.
    
    
    
      
        HAA 24/4115 (navorderingsaanslag IB/PVV 2011)
      
      Verweerder heeft aan eiser over het jaar 2011 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd (hierna: navorderingsaanslag IB/PVV 2011), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 49.088, alsmede een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 8.086. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van € 3.637 en is € 4.457 heffingsrente in rekening gebracht.
    
    
    
      
        HAA 24/4116 (aanslag IB/PVV 2012)
      
      Verweerder heeft aan eiser over het jaar 2012 een aanslag IB/PVV opgelegd (hierna: aanslag IB/PVV 2012), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 21.814. Vervolgens heeft verweerder aan eiser over het jaar 2012 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 21.814, alsmede een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 6.849. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van € 3.081 en is € 564 belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      
        HAA 24/4118 (navorderingsaanslag IB/PVV 2013)
      
      Verweerder heeft aan eiser over het jaar 2013 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd (hierna: navorderingsaanslag IB/PVV 2013), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 74.954, alsmede een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 6.048. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van € 2.721 en is € 7.209 belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
    
      
        HAA 24/4119 (navorderingsaanslag IB/PVV 2014)
      
      Verweerder heeft aan eiser over het jaar 2014 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd (hierna: navorderingsaanslag IB/PVV 2014), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 45.190, alsmede een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 4.547. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van € 2.046 en is € 2.661 belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      
        HAA 24/3415 (aanslag IB/PVV 2015)
      
      Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2015 een aanslag IB/PVV opgelegd (hierna: aanslag IB/PVV 2015), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 49.552, alsmede een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 7.256. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van € 3.265 en is € 2.476 belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      
        HAA 24/3416 (aanslag IB/PVV 2016)
      
      Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2016 een aanslag IB/PVV opgelegd (hierna: aanslag IB/PVV 2016), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 47.518, alsmede een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 4.284. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van € 1.926 en is € 1.739 belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      
        HAA 24/3417 (aanslag IB/PVV 2017)
      
      Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2017 een aanslag IB/PVV opgelegd (hierna: aanslag IB/PVV 2017), berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 60.215, alsmede een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 3.577. Daarbij is een vergrijpboete opgelegd van € 1.609 en is € 1.275 belastingrente in rekening gebracht.
    
    
    
      
        Alle zaken
      
      Bij uitspraken op bezwaar van 26 januari 2024 (jaren 2015 tot en met 2017) respectievelijk 2 februari 2024 (jaren 2010 tot en met 2014) zijn de bezwaren gegrond verklaard, de (navorderings)aanslagen verminderd overeenkomstig hetgeen hierna onder 10. wordt vermeld, en de vergrijpboetes verminderd tot 20% van de box 3 belasting.
    
    
    
      Eiser heeft beroepen ingesteld.
    
    
    
      Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
    
    
    
      Verweerder heeft ten aanzien van bijlage 34 bij het verweerschrift een beroep gedaan op artikel 8:29 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb). Naar aanleiding van dit verzoek van verweerder heeft de rechtbank de zaak in handen gesteld van de geheimhoudingskamer. De geheimhoudingskamer heeft op 6 oktober 2025 beslist dat de door verweerder gevraagde beperking van kennisneming van de zwart gemaakte delen van deze bijlage gerechtvaardigd is.
    
    
    
      Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 15 januari 2026. 
      Eiser is niet verschenen. Eiser procedeert digitaal. De uitnodiging voor de zitting is op 18 december 2025 in het digitale systeem van de rechtbank geplaatst. Tegelijk is aan eiser op 18 december 2025 hiervan een notificatiebericht gestuurd. In overeenstemming met artikel 8:36c, tweede lid, van de Algemene wet bestuursrecht moet eiser geacht worden de uitnodiging daarmee te hebben ontvangen (vgl. Hoge Raad 31 januari 2025, ECLI:NL:HR:2025:158). Eiser is daarom op de juiste wijze uitgenodigd zodat de behandeling ter zitting doorgang kon vinden. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door drs. [naam 1] en mr. [naam 2] .
    
    
    
  
  
    Overwegingen
    
    
      
        Feiten
      
    
    
    
      
        Algemeen
      
    
    1. Eiser is gerechtigd geweest tot de volgende rekeningen in Zwitserland en Luxemburg:
    
    
      
        
        
        
          
            
              
                Bank
              
            
            
              
                Rekeningnummer
              
            
          
          
            
              
                [Bank 1]
              
            
            
              
                [# 1]
              
            
          
          
            
              
                [Bank 2]
              
            
            
              
                [# 2]
              
            
          
          
            
              
                [Bank 2]
              
            
            
              
                [# 3]
              
            
          
          
            
              
                [Bank 2]
              
            
            
              
                [# 4]
              
            
          
          
            
              
                [Bank 2]
              
            
            
              
                [# 5]
              
            
          
        
      
    
    
    2. De rekeningen met nummers [# 2] , [# 3] en [# 5]
    
      stonden op naam van [bedrijf 1] Limited respectievelijk [bedrijf 2]
       en [bedrijf 3] Limited . Bij e-mail van 12 oktober 2017 aan verweerder heeft de (destijds) gemachtigde van eiser hierover geschreven:
      ‘In Luxemburg hield belanghebbende rekeningen aan bij [Bank 2] en [Bank 2] waarbij, na afschaffing van de nummerrekeningen, zogeheten plankvennootschappen zijn gebruikt voor de tenaamstelling van de Luxemburgse rekeningen (het door u genoemde [bedrijf 3] Limited en [bedrijf 1] die, naar belanghebbende zich meent te herinneren, (destijds) [vestigingsplaats] gevestigd waren). Behoudens de tenaamstelling zijn deze vennootschappen belanghebbende overigens niet van nut geweest. Om dat de afstand van Nederland tot Luxemburg kleiner is dan die tot Zwitserland heeft belanghebbende soms geld uit Zwitserland naar Luxemburg over laten boeken om het vervolgens aldaar contant op te nemen.’
      In de brief van 5 maart 2018 van de (destijds) gemachtigde van eiser staat over deze vennootschappen: 
      ‘Voor zover belanghebbende bekend, zijn voor deze vennootschappen geen
      jaarrekeningen opgemaakt en is hij de enige bestuurder en aandeelhouder
      geweest. Belanghebbende heeft in zijn hoedanigheid van bestuurder niet met
      zichzelf gecorrespondeerd.’
    
    
    3. De rekeningen hadden de volgende saldi:
    
    
      
        
        
        
        
        
        
        
        
          
            
              Peildatum
            
            
              
                [# 1] (€)
            
            
              
                [# 2] (€)
            
            
              
                [# 3] (€)
            
            
              
                [# 4] (€)
            
            
              
                [# 5]
              
               (€)
            
            
              Totaal (€)
            
          
          
            
              2010
            
            
              147.260
            
            
              39.547
            
            
              5.792
            
            
              42.734
            
            
              27.745
            
            
              262.808
            
          
          
            
              2011
            
            
              110.582
            
            
              47.584
            
            
              5.524
            
            
              48.543
            
            
              32.214
            
            
              244.447
            
          
          
            
              2012
            
            
              109.489
            
            
              37.880
            
            
              4.810
            
            
              46.952
            
            
              14.870
            
            
              214.001
            
          
          
            
              2013
            
            
              84.606
            
            
              36.466
            
            
              4.074
            
            
              47.325
            
            
              21.018
            
            
              193.489
            
          
          
            
              2014
            
            
              46.710
            
            
              24
            
            
              0
            
            
              89.311
            
            
              19.931
            
            
              155.976
            
          
        
      
    
    
    4. In 2013 en 2014 zijn alle rekeningen gesloten, waarbij de saldi contant zijn opgenomen. Het saldo van de rekening bij [Bank 1] heeft eiser via een rechtspersoon uit [land] ( [bedrijf 4] Limited ) overgeboekt naar de rekening met nummer [# 6] . Eiser heeft verklaard dat hij vreesde dat bij een rechtstreekse overboeking naar Nederland de rekening bij [Bank 1] zichtbaar zou worden voor de Belastingdienst.
    
    5. Op 9 december 2015 ontving verweerder een melding vrijwillige verbetering, waarin namens eiser melding werd gemaakt van niet-aangegeven vermogen in het buitenland 
    
    6. Bij schrijven met dagtekening 17 december 2015 heeft verweerder aan eiser nadere vragen gesteld en daarbij verzocht om onderbouwende stukken toe te sturen.
    
    7. Op 18 juli 2018 geeft verweerder een informatiebeschikking af voor de jaren 2006 tot en met 2017. Eiser heeft bezwaar tegen de informatiebeschikking gemaakt. In de uitspraak op bezwaar van 26 maart 2020 heeft verweerder genoemd: 
    
      
        De Belastingjaren 2010 tot en met 2017
      
      	De informatiebeschikking heeft eveneens betrekking op de jaren 2010 tot en met
      	2017. De onderstaande vragen zijn tot op heden niet of onvoldoende beantwoord.
      “1. Een specificatie van alle opbrengsten van uw cliënt, uitgesplitst per jaar en per  opdrachtgever;
      2. Alle facturen ten aanzien van de door uw cliënt verrichte werkzaamheden;
      3. Een overzicht van alle opdrachtgevers (naam, adres en woon/vestigingsplaats);	
      4. Op welke rekeningen werden de betalingen van de opdrachtgevers aan uw cliënt gestort? Ik verzoek u de onderliggende banktransacties toe te zenden.
    
    
    
      Doordat deze vragen niet of onvoldoende zijn beantwoord, stel ik dat sprake is
      van omkering en verzwaring van de bewijslast op grond van artikel 25, lid 3, AWR
      en artikel 27e, lid 1, AWR. De inspecteur is naar mijn mening voldoende
      meewerkend geweest.”
      Tegen deze uitspraak is geen beroep ingesteld zodat de informatiebeschikking in zoverre onherroepelijk is geworden.
    
    
    8. Per brief van 29 juli 2020 stuurt verweerder naar eiser een aankondiging van de (navorderings)aanslagen IB/PVV voor de jaren 2010 tot en met 2017. Tevens worden vergrijpboetes aangekondigd omdat eiser opzettelijk onjuiste aangiftes IB/PVV 2010 tot en met 2017 heeft gedaan door (buitenlandse) vermogensbestanddelen niet in zijn aangiftes op te nemen.
    
    9. Bij het opleggen van de (navorderings)aanslagen zijn de volgende correcties aangebracht, waarbij wat betreft box 3 het saldo aan buitenlandse bankrekeningen dat tot de bezittingen van eiser moet worden gerekend is vermeld:
    
    
      
        
        
        
        
        
        
          
            
              
                Jaar
              
            
            
              
                Dagtekening
              
            
            
              
                Box 1 (€)
              
            
            
              
                Box 3 (€)
              
            
            
              
                Vergrijpboete box 3 (€)
              
            
          
          
            
              2010
            
            
              14-10-2020
            
            
              36.127
            
            
              253.336
            
            
              3.802
            
          
          
            
              2011
            
            
              14-10-2020
            
            
              27.181
            
            
              244.447
            
            
              3.637
            
          
          
            
              2012
            
            
              19-09-2020
            
            
              -
            
            
              214.001
            
            
              3.081
            
          
          
            
              2013
            
            
              03-10-2020
            
            
              59.295
            
            
              193.489
            
            
              2.721
            
          
          
            
              2014
            
            
              03-10-2020
            
            
              25.400
            
            
              155.976
            
            
              2.046
            
          
          
            
              2015
            
            
              25-09-2020
            
            
              29.041
            
            
              155.976
            
            
              3.265
            
          
          
            
              2016
            
            
              25-09-2020
            
            
              26.251
            
            
              155.976
            
            
              1.926
            
          
          
            
              2017
            
            
              20-10-2020
            
            
              27.706
            
            
              155.976
            
            
              1.609
            
          
        
      
    
    
    10. Bij uitspraken op bezwaar zijn de correcties box 1 voor alle jaren met uitzondering van het jaar 2015 verminderd, en de correcties box 3 in stand gebleven. De navorderingsaanslag IB/PVV 2012 is vernietigd, en de aanslag IB/PVV 2012 is verminderd. Tevens zijn de vergrijpboetes vanwege de bijzondere omstandigheden van eisers geval tot 25% van de box 3 belasting verlaagd, waarna een verdere reductie tot 20% heeft plaatsgevonden vanwege overschrijding van de redelijke termijn. Dit kan als volgt worden weergegeven (correcties in box 1, de bijtelling bezittingen in box 3, en de vergrijpboetes):
    
    
      
        
        
        
        
        
        
          
            
              
                Jaar
              
            
            
              
                Dagtekening
              
            
            
              
                Box 1 (€)
              
            
            
              
                Box 3 (€)
              
            
            
              
                Vergrijpboete box 3 (€)
              
            
          
          
            
              2010
            
            
              02-02-2024
            
            
              17.106
            
            
              253.336
            
            
              506
            
          
          
            
              2011
            
            
              02/02-2024
            
            
              16.310
            
            
              244.447
            
            
              484
            
          
          
            
              2012
            
            
              02-02-2024
            
            
              0
            
            
              214.001
            
            
              410
            
          
          
            
              2013
            
            
              02-02-2024
            
            
              51.176
            
            
              193.489
            
            
              362
            
          
          
            
              2014
            
            
              02-02-2024
            
            
              25.400
            
            
              155.976
            
            
              272
            
          
          
            
              2015
            
            
              26-01-2024
            
            
              0
            
            
              155.976
            
            
              435
            
          
          
            
              2016
            
            
              26-01-2024
            
            
              0
            
            
              155.976
            
            
              256
            
          
          
            
              2017
            
            
              26-02-2024
            
            
              0
            
            
              155.976
            
            
              214
            
          
        
      
    
    
    11. Bij brief met dagtekening 16 oktober 2024 ontvangt eiser van verweerder een verminderingsbeschikking IB/PVV 2017 in verband met de Wet rechtsherstel box 3. Het belastbaar inkomen uit werk en woning wordt vastgesteld op € 32.509 en het belastbaar inkomen uit sparen en beleggen op € 254. De belastingrente is dienovereenkomstig verminderd en de vergrijpboete is verminderd naar € 15.	
    
    
      
        Geschil
      
    
    12. In geschil is of de (navorderings)aanslagen IB/PVV 2010 tot en met 2017 tot de juiste bedragen zijn vastgesteld. Meer specifiek is in geschil of het inkomen uit sparen en beleggen bij de aanslagen tot de juiste bedragen is vastgesteld. Eiser stelt niet over deze vermogensbestanddelen te beschikken. Eiser heeft geen beroepsgronden aangevoerd tegen het bij de uitspraken op bezwaar vastgesteld inkomen uit winst en woning.
    
    
      
        Beoordeling van het geschil
      
    
    
    
      
        Jaren 2010 tot en met 2014
      
    
    13. De saldi op de Zwitserse en Luxemburgse bankrekeningen in de jaren 2010 tot en met 2014 zijn afkomstig van door eiser overgelegde gegevens. Eiser heeft erkend (zie onder 2. hiervoor) gerechtigd tot deze bankrekeningen te zijn. Naar het oordeel van de rechtbank heeft verweerder daarom terecht de daaraan toe te rekenen inkomsten bij eiser in de belastingheffing betrokken.
    
    14. In zijn verweerschrift en ook ter zitting heeft verweerder het standpunt ingenomen dat voor zover de Luxemburgse bankrekeningen op naam stonden van [bedrijf 1] Limited , [bedrijf 2] en [bedrijf 3] Limited (hierna: de limiteds), geen sprake is van inkomsten uit sparen en beleggen, maar van reguliere voordelen uit een aanmerkelijk belang. Belast worden ingevolge de wettelijke regeling de jaarlijkse overige reguliere voordelen voor zover zij het jaarlijkse forfaitair rendement overtreffen. Eiser was enig aandeelhouder en bestuurder van deze limiteds en kon over de bankrekeningen beschikken, zo heeft hij erkend. Verweerder stelt dat het forfaitair voordeel c.q. de door eiser aan de limiteds onttrokken bedragen in de jaren 2010 tot en met 2014 bij hem moeten worden belast als winst uit een aanmerkelijk belang op grond van artikel 4.12 Wet IB 2001. Met een beroep op interne compensatie komt verweerder tot de conclusie dat de (navorderings-)aanslagen 2010 tot en met 2014, zoals verminderd bij uitspraken op bezwaar, eerder te laag dan te hoog zijn vastgesteld. Eiser heeft niet op dit betoog van verweerder gereageerd.
    
    15. De rechtbank overweegt als volgt. In beroep kan door verweerder een beroep worden gedaan op zogenoemde interne compensatie. De rechtbank kan dan, ook al is de klacht van eiser gegrond, de aanslagen handhaven indien hij oordeelt dat deze op het door verweerder aangevoerde en zo nodig bewezen punt inderdaad moet worden herzien in het nadeel van de belastingplichtige. Daarbij geldt de beperking dat de aanslagen niet hoger kunnen worden vastgesteld dan het bedrag waarop deze bij de uitspraken op bezwaar waren gesteld. Interne compensatie is slechts dan niet mogelijk indien dit ondubbelzinnig zou zijn prijsgegeven, dan wel in beroep zou zijn aangevoerd onder zodanige omstandigheden dat behandeling ervan zou leiden tot een inbreuk op een goede procesorde (vgl. Hoge Raad 24 januari 2003, ECLI:NL:HR:2003:AD9713 en Hoge Raad 3 augustus 2010, ECLI:NL:HR:2010:BN3831). De rechtbank is van oordeel dat van dit laatste geen sprake is, nu verweerder dit standpunt in het verweerschrift heeft ingenomen, dit gebaseerd is op dezelfde onderliggende feiten, namelijk het aanhouden van buitenlandse bankrekeningen waarvan eiser erkend heeft daarover kon beschikken, en eiser de gelegenheid heeft gehad op dit standpunt te reageren, hetgeen hij niet gedaan heeft.
    
    16. De rechtbank volgt verweerder in zijn standpunt dat de inkomsten afkomstig van de op naam van de limiteds aangehouden bankrekeningen dienen te worden belast als reguliere voordelen uit een aanmerkelijk belang. Uit de door eiser overgelegde gegevens volgt dat de belasting over de reguliere voordelen uit een aanmerkelijk belang ten aanzien van deze limiteds als volgt kan worden vastgesteld:
    - 2010	€ 11.557
    - 2011	€   9.305
    - 2012	€   4.176
    - 2013	€ 14.118
    - 2014	€   8.882.
    Hieruit volgt dat de verschuldigde belasting in de betreffende jaren hoger is, dan vastgesteld bij uitspraken op bezwaar, zodat de (navorderings-)aanslagen 2010 tot en met 2014, zoals verminderd bij uitspraken op bezwaar, dienen te worden gehandhaafd.
    
    
      
        Jaren 2015 tot en met 2017
      
    
    17. In 2014 zijn alle hiervoor genoemde buitenlandse bankrekeningen gesloten en heeft eiser een bedrag van € 155.976 contant opgenomen van deze rekeningen. Nu eiser desgevraagd geen onderbouwing heeft gegeven van zijn stelling dat hij dit bedrag in de loop van de jaren geconsumeerd heeft, heeft verweerder het standpunt ingenomen dat eiser dit bedrag ook in 2015 tot en met 2017 nog tot zijn beschikking had. Uit de door eiser overgelegde afschriften van zijn binnenlandse bankrekeningen volgt dat in 2015 € 15.190, in 2016 € 17.440, in 2017 € 26.170 en in 2018 € 31.070 op deze bankrekeningen gestort is. Eiser heeft geen inzicht in de herkomst van deze stortingen gegeven, anders dan dat hij gesteld heeft dat hij contant ontvangen opbrengsten van werkzaamheden op zijn bankrekening stortte. Nu eiser in 2014 een bedrag van € 155.976 contant heeft opgenomen van zijn buitenlandse bankrekeningen, geen inzicht heeft gegeven in de aanwending van dit bedrag, en evenmin in de herkomst van de middelen die in 2015 tot en met 2017 op zijn Nederlandse bankrekening zijn gestort, is de rechtbank van oordeel dat het bewijsvermoeden gerechtvaardigd is dat eiser het in 2014 van de buitenlandse bankrekeningen opgenomen bedrag van € 155.976 ook in 2015 tot en met 2017 nog tot zijn beschikking had. Eiser heeft dit bewijsvermoeden niet weten te ontzenuwen, zodat verweerder naar het oordeel van de rechtbank aannemelijk heeft gemaakt dat de aan dit bedrag toe te rekenen inkomsten dienen te worden betrokken in het inkomen uit sparen en beleggen in die jaren. Dit vermoeden volgt uit de door verweerder voorafgaande aan de zitting ingenomen standpunten en eiser heeft voldoende gelegenheid gehad dit vermoeden te ontzenuwen (vgl. HR 25 oktober 2002, ECLI:NL:HR:2002:AE9354). Het feit dat eiser niet ter zitting is verschenen en nauwelijks iets heeft ingebracht tegenover de gemotiveerde stellingen van verweerder, dient dan ook voor rekening van eiser te blijven. 
    
    18. Op grond van het voorgaande is de rechtbank van oordeel dat met toepassing van de normale bewijslastverdeling de (navorderings)aanslagen, met inachtneming van de verminderingsbeschikking voor het jaar 2017, in stand kunnen blijven. De bewijsrechtelijke gevolgen van de informatiebeschikking behoeven geen bespreking meer. 
    
    
      
        Vergrijpboeten – vrijwillige inkeer? 
      
    
    19. Verweerder heeft aan eiser vergrijpboetes opgelegd op de grond dat eiser opzettelijk onjuiste aangiften heeft ingediend. Verweerder heeft vergrijpboetes opgelegd van 150% van de verschuldigde box 3-belasting, maar deze bij uitspraken op bezwaar verregaand gematigd tot 20%, daarbij ook rekening houdend met een vermindering van 20% wegens undue delay. Naar het oordeel van de rechtbank is verweerder erin geslaagd te doen blijken dat het aan opzet van eiser is te wijten dat hij in de onderhavige jaren onjuiste aangiften heeft ingediend. De rechtbank motiveert dit als volgt. Eiser heeft vermogen aangehouden op een vijftal buitenlandse bankrekeningen in landen waar een bankgeheim gold, en vanaf 2014 had hij een aanzienlijk bedrag in contanten onder zich. Hij ontving op de buitenlandse rekeningen inkomsten van derden voor verrichte IT- en marketingwerkzaamheden. Toen in Luxemburg nummerrekeningen niet meer mogelijk waren, heeft hij de rekeningen op naam van limiteds gezet. In 2014 heeft hij een bedrag van € 155.976 contant opgenomen en onder zich gehouden. Hij heeft de op de buitenlandse bankrekeningen ontvangen inkomsten van werkzaamheden en het hem ter beschikking staande vermogen niet vermeld in zijn aangiften. Dat het aanwezig hebben van de contanten vanaf 2015 is gebaseerd op een niet ontzenuwd bewijsvermoeden zoals hiervoor onder 17. overwogen maakt dit niet anders (vgl. Hoge Raad 18 juli 2025, ECLI:NL:HR:2025:1063).
    
    20. Voor zover eiser zich erop beroept dat hij vrijwillig is ingekeerd overweegt de rechtbank het volgende. Voor een geslaagd beroep op de inkeerregeling van artikel 67n van de AWR is vereist dat eiser is ingekeerd vóórdat hij weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat verweerder met de onjuistheid of onvolledigheid van zijn aangifte bekend is of bekend zal worden. Van belang is daarbij dat niet beslissend is of eiser subjectief gezien vermoedde dat verweerder van die onjuistheid of onvolledigheid op de hoogte zou komen, maar of hij dit objectief gezien redelijkerwijs moest vermoeden (vgl. Hoge Raad 2 mei 2001, ECLI:NL:HR:2001:AB1375). 
    
    21. De rechtbank is met verweerder van oordeel dat geen sprake is van vrijwillige inkeer. In 2014 is eiser door de Zwitserse bank geïnformeerd dat zijn bankgegevens met de Belastingdienst gedeeld zouden gaan worden. Op 27 september 2015 werd in de Nederlandse media bekend dat de Nederlandse belastingdienst bij de Zwitserse belastingdienst informatie had opgevraagd over rekeninghouders bij [Bank 1] . Eerst na die datum, op 9 december 2015, heeft eiser de melding over de bankrekening bij [Bank 1] ingediend. Bovendien is bij die melding geen melding gemaakt van de Luxemburgse bankrekeningen van eiser en de op die rekeningen genoten inkomsten uit werkzaamheden. Hier is pas informatie over verstrekt nadat verweerder meerdere malen vragen had gesteld naar aanleiding van transacties op de bankrekening bij [Bank 1] . Van een vrijwillige inkeer is dan ook geen sprake. 
    
    22. Aan de vergrijpboetes is ten grondslag gelegd dat eiser opzettelijk onjuiste aangiften heeft gedaan. Verweerder heeft ter zitting bevestigd dat nu hij in beroep stelt dat het inkomen dat van de limiteds ontvangen is in box 2 belastbaar is, en niet in box 3, de boetes in zoverre dienen te vervallen. De rechtbank volgt verweerder daarin. Dit betekent dat de boetes voor de jaren 2010 tot en met 2014 als volgt dienen te worden vastgesteld:
    
      2010	72.814/262.808 x € 506 = € 140 vermindering tot € 366;
      2011	85.822/243.865 x € 484 = € 170 vermindering tot € 314;		
      2012	57.560/214.001 x € 410 = € 110 vermindering tot € 300;
      2013	61.588/193.489 x € 362 = € 115 vermindering tot € 247;
      2014	19.955/155.976 x € 272 = € 34 vermindering tot € 238.
      De boetes zoals verminderd bij uitspraken op bezwaar voor de jaren 2015 en 2016, alsmede bij verminderingsbeschikking 2017 dienen gehandhaafd te worden. De rechtbank acht de aldus vastgestelde boetes voor de jaren 2010 tot en met 2017 passend en geboden.
    
    
    
      
        Slotsom
      
    
    23. De slotsom luidt dat de beroepen voor zover deze de (navorderings-)aanslagen 2010 tot en met 2014 betreffen gegrond dienen te worden verklaard, maar uitsluitend wat betreft de vergrijpboetes, de beroepen betreffende de aanslagen IB/PVV 2015 en 2016 ongegrond dienen te worden verklaard, en het beroep betreffende de aanslag IB/PVV 2017 gegrond dient te worden verklaard, waarbij de aanslag en de vergrijpboete worden verminderd overeenkomstig de verminderingsbeschikking van 26 oktober 2024.
    
    
      
        Proceskosten
      
    
    23. Voor een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding. Wel dient het door eiser betaalde griffierecht te worden vergoed.
    
    
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    
      
        verklaart de beroepen met zaaknummers HAA 24/4114 tot en met HAA 24/4116, HAA 24/4118, HAA 24/4119 en het beroep met zaaknummer HAA 24/3417 gegrond;
      
      
        verklaart de beroepen met zaaknummers HAA 24/3415 en HAA 24/3416 ongegrond;
      
      
        vernietigt de uitspraken op bezwaar in de beroepen met zaaknummers HAA 24/4114 tot en met HAA 24/4116, HAA 24/4118 en HAA 24/4119, maar uitsluitend wat betreft de opgelegde vergrijpboetes en handhaaft deze voor het overige;
      
      
        vermindert de vergrijpboetes tot de navolgende bedragen: HAA 24/4114 € 366, HAA 24/4115 € 314, HAA 24/4116 € 300, HAA 24/4118 € 247 en HAA 24/4119 € 238;
      
      
        vernietigt de uitspraak op bezwaar in de zaak met zaaknummer HAA 24/3417 en vermindert de aanslag, de belastingrente en de vergrijpboete overeenkomstig de verminderingsbeschikking van 28 oktober 2024;
      
      
        bepaalt dat deze uitspraak in de plaats komt van de vernietigde (gedeeltes van de) uitspraken op bezwaar;
      
      
        gelast verweerder het betaalde griffierecht van in totaal €102 aan eiser te vergoeden.
      
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. G.H. de Soeten, voorzitter, en mr. A.A. Fase en mr. M.E. Kiers, leden, in aanwezigheid van mr. J.M. Kempers, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 29 januari 2026.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      griffier						voorzitter
    
    
    
    
    
    
      Een afschrift van deze uitspraak is in Mijn Rechtspraak geplaatst. Indien u niet digitaal procedeert, is een afschrift per post verzonden op:
    
    
    
    
  
  
    Rechtsmiddel
    Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof Amsterdam (belastingkamer).
    
    
      U kunt digitaal beroep instellen via www.rechtspraak.nl. Daar klikt u op “Formulieren en inloggen”. Hoger beroep instellen kan eventueel ook nog steeds door verzending van een brief aan het gerechtshof Amsterdam (belastingkamer), Postbus 1312, 1000 BH Amsterdam.
      Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
    
    1. bij het hogerberoepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
    2. het hogerberoepschrift moet, indien het op papier wordt ingediend, ondertekend zijn. Verder moet het ten minste het volgende vermelden:
    a. 	de naam en het adres van de indiener;
    b. 	de datum van verzending;
    c. 	een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
    d. 	 de redenen waarom u het niet eens bent met de uitspraak (de gronden van het hoger beroep).