ECLI:NL:RBZWB:2025:8146, Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 19-11-2025, BRE 24/5422
Rechtbank Zeeland-West-Brabant — Uitspraak 
Datum: 2025-11-19 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht

Samenvatting: Aanslag IB/PVV 2020. Persoonsgebonden aftrek, specifieke zorgkosten, scholingsuitgaven. Beroep gegrond.

RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
  
  
    Zittingsplaats Breda
  
  
    Belastingrecht
  
  
    zaaknummer: BRE 24/5422 
  
  
    uitspraak van de enkelvoudige kamer van 19 november 2025 in de zaak tussen
  
    
      
      [belanghebbende] , uit [woonplaats] , belanghebbende
    (gemachtigde: mr. M.F.P. de Clercq),
    
    
      en
    
    
  
  
    de inspecteur van de Belastingdienst, de inspecteur.
    
    
  
  
    Inleiding
    
    
      1. In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van belanghebbende tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 27 mei 2024.
    
    
    
      1.1.
      De inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 2020 een aanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een verzamelinkomen van € 16.625.
      
    
    
      1.2.
      Gelijktijdig met de vaststelling van de aanslag heeft de inspecteur belanghebbende € 77 belastingrente in rekening gebracht (de belastingrentebeschikking).
      
    
    
      1.3.
      De inspecteur heeft het bezwaar van belanghebbende gegrond verklaard. De inspecteur heeft daarbij de aanslag verminderd tot een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 4.706. De verschuldigde IB/PVV is nihil. De belastingrentebeschikking is ook verminderd naar nihil. De te verrekenen persoonsgebonden aftrek uit voorgaande jaren is vastgesteld op € 11.919 en de nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek in volgende jaren is vastgesteld op € 0.
      
    
    
      1.4.
      De rechtbank heeft het beroep op 8 oktober 2025 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: belanghebbende, de gemachtigde van belanghebbende en, namens de inspecteur, mr. [inspecteur 1] en mr. [inspecteur 2] .
      
      
    
  
  
    Beoordeling door de rechtbank
    
    
      2. De rechtbank beoordeelt of belanghebbende recht heeft op een hoger bedrag aan persoonsgebonden aftrek. Zij doet dat aan de hand van de beroepsgronden van belanghebbende.
    
    
    
      2.1.
      Naar het oordeel van de rechtbank is de persoonsgebonden aftrek naar een te laag bedrag vastgesteld. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot dit oordeel komt en welke gevolgen dit oordeel heeft.
      
      
    
  
  
    Feiten
    
    
      3. Belanghebbende verbleef in het jaar 2020 in Nederland.
    
    
    
      3.1.
      Belanghebbende was tot juni 2020 niet bij een Nederlandse zorgverzekeraar verzekerd. Voor de rest van het jaar 2020 was zij bij zorgverzekeraar VGZ verzekerd.
      
    
    
      3.2.
      Op 24 maart 2021 heeft belanghebbende een aangifte IB/PVV over het jaar 2020 ingediend. Op 22 april 2021 heeft belanghebbende de aangifte gewijzigd. In deze aangifte heeft belanghebbende een inkomen uit werk en woning van € 18.336 vermeld. Verder heeft  belanghebbende € 2.201 als aftrek voor specifieke zorgkosten, € 974 aan aftrekbare scholingsuitgaven en een restant persoonsgebonden aftrek van € 17.800 aangegeven. Het aangegeven verzamelinkomen bedraagt daardoor € 0.
      
    
    
      3.3.
      Op 3 mei 2021 heeft belanghebbende opnieuw een aangifte ingediend. Belanghebbende heeft de uitgaven voor specifieke zorgkosten gewijzigd naar € 1.816, hetgeen heeft geleid tot een aangegeven aftrek specifieke zorgkosten van € 1.761. De uitgaven voor specifieke zorgkosten waren als volgt opgebouwd:
      
      
        
          
          
          
            
              
                Kosten medicijnen
              
              
                € 260
              
            
            
              
                Uitgaven voor hulpmiddelen
              
              
                € 50
              
            
            
              
                Uitgaven voor vervoer
              
              
                € 105
              
            
            
              
                Extra uitgaven voor kleding en beddengoed
              
              
                € 66
              
            
            
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
              
                € 1.200
              
            
            
              
                Uitgaven voor extra gezinshulp
              
              
                € 135
              
            
          
        
      
      
    
    
      3.4.
      Met dagtekening 23 september 2022 heeft de inspecteur een voornemen tot afwijking van de aangifte verzonden. De inspecteur heeft met dagtekening 18 november 2022 de aanslag IB/PVV over het jaar 2020 opgelegd naar een verzamelinkomen van € 16.625. De inspecteur heeft een aftrek voor uitgaven voor specifieke zorgkosten in aanmerking genomen van € 1.761. De scholingsuitgaven en het restant persoonsgebonden aftrek heeft de inspecteur niet geaccepteerd. 
      
    
    
      3.5.
      In het bezwaarschrift heeft belanghebbende aangegeven dat het bedrag van € 17.800 dat als restant persoonsgebonden aftrek was aangegeven in feite als uitgaven voor genees- en heelkundige hulp had moeten worden ingevuld.
      
    
    
      3.6.
      Naar aanleiding van het bezwaarschrift heeft de inspecteur de in aanmerking genomen vervoerskosten verhoogd tot € 154.
      
    
    
      3.7.
      Belanghebbende heeft in beroep onderstaand overzicht overgelegd van de door haar gemaakte zorgkosten en scholingsuitgaven:
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                1.
              
              
                Dienstverlener / kosten
              
              
                Bedrag
              
              
                Soort kosten
              
            
            
              
                2.
              
              
                Atos
              
              
                € 7.500,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                3.
              
              
                Atos
              
              
                € 50,92
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                4.
              
              
                Atos
              
              
                € 834,18
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                5.
              
              
                Atos
              
              
                € 399,70
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                6.
              
              
                Atos
              
              
                € 121,95
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                7.
              
              
                CCVJS Inve
              
              
                € 26,25
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                8.
              
              
                
                  [fysiotherapie 1]
                
              
              
                € 60,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                9.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 14,92
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                10.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 2]
                
              
              
                € 29,83
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                11.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 44,75
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                12.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 29,84
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                13.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 59,66
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                14.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 29,83
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                15.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 14,92
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                16.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 29,83
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                17.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 59,66
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                18.
              
              
                
                  [tandartspraktijk]
                
              
              
                € 553,46
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                19.
              
              
                Ingenico (hotelkosten)
              
              
                € 315,40
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                20.
              
              
                Gezinshulp
              
              
                € 268,50
              
              
                Extra gezinshulp
              
            
            
              
                21.
              
              
                Priceline
              
              
                € 35,35
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                22.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                €35,83
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                23.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 15,52
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                24.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 1,94
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                25.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 11,29
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                26.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 7,49
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                27.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 65,69
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                28.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 12,63
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                29.
              
              
                
                  [medisch centrum]
                
              
              
                € 271,20
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                30.
              
              
                
                  [bedrijf 1]
                
              
              
                € 50,00
              
              
                Andere hulpmiddelen
              
            
            
              
                31.
              
              
                
                  [acupuncturist]
                
              
              
                € 25,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                32.
              
              
                
                  [fysiotherapie 2]
                
              
              
                € 70,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                33.
              
              
                
                  [apotheek 2]
                
              
              
                € 39,10
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                34.
              
              
                
                  [bedrijf 2]
                
              
              
                € 25,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                35.
              
              
                CMIB Incasso Bureau
              
              
                € 62,24
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                36.
              
              
                Micro & Lab
              
              
                € 149,95
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                37.
              
              
                LUMC Ziekenhuis
              
              
                € 264,15
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                38.
              
              
                Vervoer 5 februari 2020
              
              
                € 9,11
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                39.
              
              
                Vervoer 17 februari 2020
              
              
                € 6,94
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                40.
              
              
                Vervoer 20 april 2020
              
              
                € 11,87
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                41.
              
              
                Vervoer 11 mei 2020
              
              
                € 9,21
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                42.
              
              
                Vervoer 9 juni 2020
              
              
                € 15,20
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                43.
              
              
                Vervoer 11 juni 2020
              
              
                € 7,04
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                44.
              
              
                Vervoer 26 juli 2020
              
              
                € 7,42
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                45.
              
              
                Vervoer 27 juli 2020
              
              
                € 15,60
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                46.
              
              
                Vervoer naar Atos 29 juli 2020
              
              
                € 49,80
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                47.
              
              
                Vervoer 29 oktober 2020
              
              
                € 20,16
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                48.
              
              
                Vervoer 28 november 2020
              
              
                € 8,58
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                49.
              
              
                Vervoer december 2020
              
              
                € 13,03
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                50.
              
              
                Radiologie, DC Klinieken
              
              
                € 259,07
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                51.
              
              
                
                  [apotheek 2]
                
              
              
                € 31,60
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                55.
              
              
                Cursus Frans
              
              
                € 886,00
              
              
                Scholingsuitgaven
              
            
            
              
                56.
              
              
                Cursus Nederlandse taal
              
              
                € 283,50
              
              
                Scholingsuitgaven
              
            
            
              
                57.
              
              
                Studiekosten (boeken)
              
              
                € 77,10
              
              
                Scholingsuitgaven
              
            
          
        
      
      
    
    
      3.8.
      Ten aanzien van de uitgaven opgenomen in regels 3, 4, en 5 van het overzicht heeft de zorgverzekeraar een vergoeding verleend. De uitgave opgenomen in regel 7 van het overzicht is deels door de zorgverzekeraar vergoed. Tot een bedrag van € 7,70 heeft geen vergoeding plaatsgevonden.
      
    
    
      3.9.
      Tot het dossier behoort een leenovereenkomst van 10 november 2019 tussen belanghebbende en haar vader. In deze overeenkomst is vastgelegd dat de vader in 2020 op verschillende data in totaal € 11.000,00 ter beschikking stelt ter ondersteuning van belanghebbende, welk bedrag volledig terugbetaald dient te worden binnen een termijn van twaalf jaar en uiterlijk op 10 november 2031 de eerste betaling dient te geschieden. Er wordt geen rente berekend, aangezien de Iraanse wetgeving het heffen van rente (riba) verbiedt.
      
    
    
      3.10.
      Tot het dossier behoort ook een leenovereenkomst van 5 januari 2020 tussen belanghebbende en [naam 1] . In deze overeenkomst is vastgelegd dat [naam 1] in 2020 op verschillende data in totaal € 886 ter beschikking stelt ter dekking van de kosten van de cursussen Frans die belanghebbende volgt. Het bedrag dient volledig terugbetaald te worden binnen een termijn van tien jaar en uiterlijk op 5 januari 2030 de eerste betaling dient te geschieden. Er is een rente van 2% per jaar overeengekomen.
      
    
    
      3.11.
      
        [naam 2] , een vriend van de familie van belanghebbende, heeft op 18 april 2023 verklaard dat hij vanaf juni 2017 contant geld aan belanghebbende ter beschikking heeft gesteld en kosten voor haar heeft betaald, waaronder een deel van de medische kosten vanwege de blessure aan haar enkel. Hij heeft verklaard dat met belanghebbende is afgesproken dat zij hem terugbetaalt op een geschikt moment in de toekomst.
      
      
    
  
  
    Motivering
    
    
      
        Vooraf: procesbelang
      
    
    
    
      4. Gelet op het feit dat de aanslag reeds is verminderd tot een bedrag aan verschuldigde IB/PVV van nihil ligt het procesbelang in de omvang van het restant aan persoonsgebonden aftrek dat in de komende jaren kan worden verrekend.
    
    
    
      
        Vooraf: bedragen die niet (meer) in geschil zijn.
      
    
    
    
      
        
        
        
        
        
          
            
              7.
            
            
              CCVJS Inve
            
            
              
                € 26,25
              
              € 7,70
            
            
              Genees- en heelkundige hulp
            
          
          
            
              8.
            
            
              
                [fysiotherapie 1]
              
            
            
              € 60,00
            
            
              Genees- en heelkundige hulp
            
          
          
            
              18.
            
            
              
                [tandartspraktijk]
              
            
            
              
                € 553,46
              
              € 265,55
            
            
              Genees- en heelkundige hulp
            
          
          
            
              26.
            
            
              
                [apotheek 1]
              
            
            
              € 7,49
            
            
              Medicijnen
            
          
        
      
    
    
      4.1.
      Met betrekking tot deze kosten van het overzicht is niet langer in geschil dat deze kosten (deels) voor aftrek in aanmerking komen. De aftrekbaarheid van de kosten opgenomen in regel 18 van € 553,46 is tot een bedrag van € 265,55 niet meer in geschil. Het restant van dit bedrag is wel in geschil. 
      
      
        
          
          
          
          
            
              
                Herstelsnel.nl
              
              
                € 60,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                Infomedics
              
              
                € 423,97
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                Orthomedi
              
              
                € 150,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                Diverse vervoerskosten
              
              
                € 122,00
              
              
                Vervoerskosten
              
            
          
        
      
    
    
      4.2.
      Daarnaast is ten aanzien van bovenstaande niet in het overzicht opgenomen betalingen niet meer in geschil dat deze kosten voor aftrek in aanmerking komen. 
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                3.
              
              
                Atos
              
              
                € 50,92
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                4.
              
              
                Atos
              
              
                € 834,18
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                5.
              
              
                Atos
              
              
                € 399,70
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                30.
              
              
                
                  [bedrijf 1]
                
              
              
                € 50,00
              
              
                Andere hulpmiddelen
              
            
          
        
      
    
    
      4.3.
      Ter zitting is komen vast te staan dat bovengenoemde kosten van het overzicht voor genees- en heelkundige hulp betrekking hebben op bedragen die reeds zijn vergoed door de zorgverzekeraar. Ten aanzien van bedragen die vergoed zijn door de zorgverzekeraar is geen sprake van op belanghebbende drukkende kosten. Verder is niet in geschil dat de onderarmkrukken niet als andere hulpmiddelen kunnen worden meegenomen. Partijen zijn het er daarom over eens dat deze kosten daarom niet voor aftrek in aanmerking komen.
      
      
        
          Beoordeling van de geclaimde kosten
        
      
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                2.
              
              
                Atos
              
              
                € 7.500,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
          
        
      
    
    
      4.4.
      Ten aanzien van het in regel 2 van het overzicht opgenomen bedrag van € 7.500 heeft belanghebbende een kwitantie overgelegd met dagtekening 29 juli 2020. Ter zake van een operatie op dezelfde datum is een factuur met dagtekening 4 augustus 2020 overgelegd van € 4.943,15. Dit laatste bedrag is vergoed door de zorgverzekeraar. Het is niet duidelijk of de betaling van € 7.500 een vooruitbetaling is voor de latere factuur van de operatie en wat de reden is dat dit (voor het overige) niet is vergoed door de zorgverzekeraar, terwijl de operatie wel is vergoed door de zorgverzekeraar. Niet is komen vast te staan dat deze kosten niet onder het basispakket van de zorgverzekering vallen, waardoor de aftrek is beperkt. Dit brengt mee dat het bedrag van € 7.500 niet voor aftrek in aanmerking komt.
      
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                6.
              
              
                Atos
              
              
                € 121,95
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                18.
              
              
                
                  [tandartspraktijk]
                
              
              
                € 553,46
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                27.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 65,69
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                28.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 12,63
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                32.
              
              
                
                  [fysiotherapie 2]
                
              
              
                € 70,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
          
        
      
    
    
      4.5.
      Ten aanzien van deze kosten is enkel in geschil of de kosten op belanghebbende hebben gedrukt. Belanghebbende stelt dat zij deze kosten contant heeft betaald met geld dat zij heeft geleend. Gelet op de overgelegde overeenkomsten en de verklaringen van belanghebbende acht de rechtbank aannemelijk dat op belanghebbende een terugbetalingsverplichting rust voor de bedragen die zij van haar vader en [naam 2] heeft ontvangen (zie 3.9 en 3.11) en dat belanghebbende deze bedragen contant heeft gekregen en vervolgens contant heeft bewaard, waardoor zij geen bewijs kan overleggen dat zij dit geld voorafgaand aan de betaling heeft gepind. Naar het oordeel van de rechtbank hebben de kosten die belanghebbende met contant geld heeft betaald op haar gedrukt en komen deze kosten voor aftrek in aanmerking.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                9.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 14,92
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                10.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 2]
                
              
              
                € 29,83
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                11.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 44,75
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                12.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 29,84
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                13.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 59,66
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                14.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 29,83
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                15.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 14,92
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                16.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 29,83
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                17.
              
              
                
                  [huisartspraktijk 1]
                
              
              
                € 59,66
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                22.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                €35,83
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                29.
              
              
                
                  [medisch centrum]
                
              
              
                € 271,20
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                33.
              
              
                
                  [apotheek 2]
                
              
              
                € 39,10
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                37.
              
              
                LUMC Ziekenhuis
              
              
                € 264,15
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                50.
              
              
                Radiologie, DC Klinieken
              
              
                € 259,07
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                51.
              
              
                
                  [apotheek 2]
                
              
              
                € 31,60
              
              
                Medicijnen
              
            
          
        
      
    
    
      4.6.
      Belanghebbende heeft deze uitgaven voor juni 2020 gedaan in de periode dat zij nog geen zorgverzekering in Nederland had. Alle betreffen uitgaven voor zorg die voor in Nederland verzekerde personen worden vergoed uit het basispakket. Dergelijke uitgaven voor zorg die vallen onder het door de belastingplichtige ingevolge de Zorgverzekeringswet (Zvw) verplicht te verzekeren risico komen op grond van de Wet IB 2001 niet voor aftrek in aanmerking. In de parlementaire geschiedenis is benoemd dat een uitzondering wordt gemaakt voor gemoedsbezwaarden die over een ontheffing beschikken en voor buitenlandse belastingplichtigen als die niet verzekeringsplichtig zijn voor de Zvw. In beide gevallen is de reden daarvoor dat voor de betreffende belastingplichtige geen sprake is van een ingevolge de Zvw verplicht te verzekeren risico. De rechtbank leidt hieruit af dat ook overige belastingplichtigen die niet verplicht verzekerd zijn ingevolge de Zvw – en dit ook niet zijn – niet vallen onder de aftrekbeperking opgenomen in de Wet IB 2001.  
      
    
    
      4.7.
      Verplicht verzekerd zijn als uitgangspunt personen die in Nederland wonen (ingezetenen) en niet-ingezetenen die – kort gezegd – in Nederland arbeid verrichten. In het Besluit uitbreiding en beperking kring verzekerden volksverzekeringen 1999 (het Besluit) worden hierop uitzonderingen gemaakt. Onder meer voor vreemdelingen die rechtmatig in Nederland verblijven in afwachting van een verblijfsvergunning of met een tijdelijke verblijfsvergunning, en die arbeid in Nederland verrichten. Verder is een beperking opgenomen als een Europese verordening of een verdrag inzake sociale zekerheid van toepassing is.
      
    
    
      4.8.
      Uitgangspunt is dat een uitgave die wordt vergoed vanuit het basispakket niet voor aftrek in aanmerking komt. Het ligt op de weg van belanghebbende om te stellen en zo nodig aannemelijk te maken dat in haar geval tot juni 2020 geen sprake is van een ingevolge de Zvw verplicht te verzekeren risico. Belanghebbende heeft daar niet aan voldaan. Daarbij neemt de rechtbank in aanmerking dat belanghebbende het gehele jaar 2020 in Nederland verbleef en als binnenlandse belastingplichtige (inwoner) is aangemerkt. Er zijn slechts aanwijzingen dat zij mogelijk tot juni 2020 niet verplicht verzekerd was gelet op haar toelichting dat zij een International student is, is gevlucht uit Iran en dat het voor haar pas mogelijk was om een zorgverzekering af te sluiten toen zij in juni 2020 arbeid ging verrichten. Dat is niet voldoende om uit te gaan van de uitzondering.
      
    
    
      4.9.
      Belanghebbende heeft een beroep gedaan op het evenredigheidsbeginsel. Zij heeft aangevoerd dat de sociale zekerheid bij grensoverschrijdende situaties binnen de Europese Unie is geregeld, maar zij afkomstig is uit Iran en hier dus niet onder valt. Ook is de sociale zekerheid vaak geregeld in een uitwisselingsprogramma, maar niet in haar geval. Hierdoor pakt de wet in haar geval onevenwichtig uit. Zij was niet verzekerd, maar heeft ook geen recht op aftrek. Naar het oordeel van de rechtbank is niet aannemelijk gemaakt dat sprake is van bijzondere omstandigheden die niet in de afweging van de wetgever zijn verdisconteerd, die aanleiding geven tot een andere uitkomst dan waartoe strikte toepassing van de wet leidt. De wetgever heeft juist uitzonderingen gemaakt voor bepaalde personen die niet verplicht verzekerd zijn voor de Zvw (zie 4.5 hiervoor). Zij hebben wel recht op aftrek. De rechtbank heeft geoordeeld dat de uitzondering mogelijk ook voor belanghebbende geldt, maar dat zij dat niet aannemelijk heeft gemaakt (zie 4.5 tot en met 4.7 hiervoor). Het beroep slaagt daarom niet.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                19.
              
              
                Ingenico (hotelkosten)
              
              
                € 315,40
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                21.
              
              
                Priceline
              
              
                € 35,35
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
          
        
      
    
    
      4.10.
      Regel 19 en 21 van het overzicht betreffen de kosten van hotelovernachtingen. Deze kosten zijn gemaakt in verband met de medische behandelingen die in het buitenland hebben plaatsgevonden. In het hotel heeft echter geen medische of verpleegkundige hulp plaatsgevonden. De kosten van deze hotelovernachtingen zijn daarom verblijfskosten die niet als specifieke zorgkosten voor aftrek in aanmerking komen.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                20.
              
              
                Gezinshulp
              
              
                € 268,50
              
              
                Extra gezinshulp
              
            
          
        
      
    
    
      4.11.
      Regel 20 van het overzicht betreft de kosten voor gezinshulp. Uitgaven voor extra gezinshulp worden slechts in aanmerking genomen voor zover zij blijken uit gedagtekende facturen waarin op duidelijke en overzichtelijke wijze de naam en het adres van de gezinshulp zijn vermeld. Belanghebbende heeft de vereiste factuur niet overgelegd. Deze kosten komen daarom niet voor aftrek in aanmerking.	
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                23.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 15,52
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                24.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 1,94
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                25.
              
              
                
                  [apotheek 1]
                
              
              
                € 11,29
              
              
                Medicijnen
              
            
            
              
                34.
              
              
                
                  [bedrijf 2]
                
              
              
                € 25,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
            
              
                35.
              
              
                CMIB Incasso Bureau
              
              
                € 62,24
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
          
        
      
    
    
      4.12.
      Belanghebbende heeft voor deze kosten geen facturen overgelegd. Het is daarom onduidelijk waar deze kosten op zien. De rechtbank kan niet beoordelen of sprake is van medicijnen en genees- en heelkundige hulp en zo ja, of deze kosten worden vergoed vanuit het basispakket van de zorgverzekering. De kosten komen gelet hierop niet voor aftrek in aanmerking.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                31.
              
              
                
                  [acupuncturist]
                
              
              
                € 25,00
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
          
        
      
    
    
      4.13.
      Regel 31 betreft de kosten voor acupunctuur. Onder genees- en heelkundige hulp wordt verstaan een behandeling door een arts, een behandeling op voorschrift en onder begeleiding van een arts door een paramedicus of een behandeling door een bij ministeriële regeling aan te wijzen paramedicus, mits voor de behandeling een verklaring door de paramedicus is afgegeven die voldoet aan bij ministeriële regeling te stellen voorwaarden. Niet gesteld of aannemelijk gemaakt is dat deze behandeling is uitgevoerd door een arts, op voorschrift en onder begeleiding van een arts of door een aangewezen paramedicus. De uitgaven kwalificeren niet als uitgaven voor specifieke zorgkosten en zijn terecht niet in aftrek toegestaan.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                36.
              
              
                Micro & Lab
              
              
                € 149,95
              
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
            
          
        
      
    
    
      4.14.
      Regel 36 betreft de kosten van een coronatest. Het doen van de coronatest gold als voorwaarde om de operatie te mogen ondergaan. Het betreft geen kosten van de geneeskundige behandeling maar een bijkomende kost om toegang tot de behandeling te kunnen krijgen. De kosten van de coronatest komen niet voor aftrek in aanmerking.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                38.
              
              
                Vervoer 5 februari 2020
              
              
                € 9,11
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                39.
              
              
                Vervoer 17 februari 2020
              
              
                € 6,94
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                40.
              
              
                Vervoer 20 april 2020
              
              
                € 11,87
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                41.
              
              
                Vervoer 11 mei 2020
              
              
                € 9,21
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                42.
              
              
                Vervoer 9 juni 2020
              
              
                € 15,20
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                43.
              
              
                Vervoer 11 juni 2020
              
              
                € 7,04
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                44.
              
              
                Vervoer 26 juli 2020
              
              
                € 7,42
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                45.
              
              
                Vervoer 27 juli 2020
              
              
                € 15,60
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                47.
              
              
                Vervoer 29 oktober 2020
              
              
                € 20,16
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                48.
              
              
                Vervoer 28 november 2020
              
              
                € 8,58
              
              
                Vervoerskosten
              
            
            
              
                49.
              
              
                Vervoer december 2020
              
              
                € 13,03
              
              
                Vervoerskosten
              
            
          
        
      
    
    
      4.15.
      Belanghebbende heeft geen met deze vervoerskosten corresponderende afspraakkaarten overgelegd. Belanghebbende heeft niet aannemelijk gemaakt dat deze uitgaven zijn gedaan voor het vervoer voor het verkrijgen van genees- en heelkundige hulp. Deze kosten komen niet voor aftrek in aanmerking.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                46.
              
              
                Vervoer naar Atos 29 juli 2020
              
              
                € 49,80
              
              
                Vervoerskosten
              
            
          
        
      
    
    
      4.16.
      Regel 46 heeft betrekking op het vervoer naar de operatie die belanghebbende moest ondergaan. Het betreft de kosten van € 49,80 voor treinkaartjes voor twee volwassenen. De zorgverzekeraar heeft hiervoor een vergoeding betaald van € 4,60. Tot een bedrag van € 20,30 is niet langer in geschil dat deze kosten voor aftrek in aanmerking komen. Dit bedrag betreft het aan belanghebbende zelf toe te rekenen deel van de prijs van de treinkaartjes minus het door de zorgverzekeraar vergoede bedrag en maakt deel uit van het in onderdeel 4.1 genoemd totaalbedrag aan vervoerskosten dat niet langer in geschil is. Voor zover de zorgverzekeraar een vergoeding heeft toegekend, hebben de kosten niet op belanghebbende gedrukt en komt belanghebbende niet in aanmerking voor aftrek. Belanghebbende heeft toegelicht dat een bekende is meegereisd naar de operatie in Duitsland, omdat belanghebbende na de operatie niet mobiel was en niet alleen naar huis kon reizen. De rechtbank acht gelet op deze toelichting en de aarde van de medische behandeling aannemelijk dat het noodzakelijk was dat een begeleider haar zou vergezellen naar de operatie. De kosten van € 24,90 komen daarom ook voor aftrek in aanmerking.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                55.
              
              
                Cursus Frans
              
              
                € 886,00
              
              
                Scholingsuitgaven
              
            
            
              
                56.
              
              
                Cursus Nederlandse taal
              
              
                € 283,50
              
              
                Scholingsuitgaven
              
            
          
        
      
    
    
      4.17.
      Belanghebbende heeft een cursus Frans en een cursus Nederlands gevolgd. Om aftrekbaar te zijn als scholingsuitgaven moeten de uitgaven zijn gedaan wegens het door de belastingplichtige volgen van een opleiding of studie met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning. Belanghebbende heeft toegelicht dat haar beheersing van het Frans goed was, maar dat zij voor haar werkzaamheden veel Franstalige stukken moest bekijken en daarom de cursus Frans heeft gevolgd. De cursus Nederlands heeft ze gevolgd met het oog op het contact met collega’s dat veelal in het Nederlands was. Naar het oordeel van de rechtbank heeft belanghebbende de cursussen met name gevolgd voor haar persoonlijke ontwikkeling en heeft zij niet aannemelijk gemaakt dat de cursussen zijn gevolgd met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning of ter behoud van haar dienstbetrekking. De kosten voor de taalcursussen komen niet voor aftrek in aanmerking.
      
      
        
          
          
          
          
          
            
              
                57.
              
              
                Studiekosten (boeken)
              
              
                € 77,10
              
              
                Scholingsuitgaven
              
            
          
        
      
    
    
      4.18.
      Regel 57 ziet op de kosten van een drietal boeken. Belanghebbende heeft geen stukken aangeleverd waaruit volgt dat deze boeken in het kader van de door haar gevolgde studie door de onderwijsinstelling verplicht zijn gesteld, zoals voor de aftrekbaarheid van de kosten van leermiddelen vereist is. Voorts komen scholingsuitgaven slechts voor aftrek in aanmerking voor zover het gezamenlijke bedrag hoger is dan € 250. De kosten voor de boeken zijn lager dan dit drempelbedrag. Het voorgaande brengt mee dat deze kosten niet voor aftrek in aanmerking komen.
      
    
    
      4.19.
      In totaal komen de volgende kosten in voor aftrek in aanmerking:
      - Kosten voor medicijnen: € 86 (regels 26, 27, 28). De inspecteur heeft echter reeds € 260 in aanmerking genomen.
      - Uitgaven voor hulpmiddelen: € 0. De inspecteur heeft reeds € 50 in aanmerking genomen.
      - Vervoerskosten: € 147 (€ 122 + regel 46). De inspecteur heeft echter reeds € 154 in aanmerking genomen.
      - Genees- en heelkundige hulp: € 1.448 (€ 60 + 423,97 + € 150,00 + regels 6, 7, 8, 18 en 32). De inspecteur heeft € 1.200 in aanmerking genomen.
      - De inspecteur heeft verder reeds € 66 aan extra uitgaven voor kleding en beddengoed en € 135 aan uitgaven voor extra gezinshulp in aanmerking genomen.
      
    
    
      4.20.
      Al het voorgaande brengt mee dat belanghebbende voor een bedrag van € 2.113 aan uitgaven voor specifieke zorgkosten in aanmerking mag nemen. Dit leidt vervolgens tot een aftrek specifieke zorgkosten van € 2.077. Deze bedragen zijn als volgt opgebouwd:
      
      
        
          
          
          
            
              
                Kosten medicijnen
              
              
                € 260
              
            
            
              
                Uitgaven voor hulpmiddelen
              
              
                € 50
              
            
            
              
                Vervoerskosten
              
              
                € 154
              
            
            
              
                Extra uitgaven voor kleding en beddengoed
              
              
                € 66
              
            
            
              
                Genees- en heelkundige hulp
              
              
                € 1.448
              
            
            
              
                Uitgaven voor extra gezinshulp
              
              
                € 135
              
            
            
              
                Uitgaven specifieke zorgkosten voor verhoging
              
              
                € 2.113
              
            
            
              
                Grondslag verhoging specifieke zorgkosten
              
              
                € 665
              
            
            
              
                Verhoging specifieke zorgkosten
              
              
                € 266
              
            
            
              
                Totaal uitgaven specifieke zorgkosten
              
              
                € 2.379
              
            
            
              
                Drempel uitgaven specifieke zorgkosten
              
              
                € 302
              
            
            
              
                Aftrek specifieke zorgkosten
              
              
                € 2.077
              
            
          
        
      
      
    
    
      4.21.
      De aanslag IB/PVV 2020 moet dan als volgt worden vastgesteld:
      
        
          
          
          
            
              
                Loon uit tegenwoordige dienstbetrekking
              
              
                € 16.604
              
            
            
              
                Loon uit vroegere dienstbetrekking
              
              
                € 1.752
              
            
            
              
                Af: Reisaftrek openbaar vervoer
              
              
                € 20
              
            
            
              
                Af: Uitgaven voor specifieke zorgkosten
              
              
                € 2.077
              
            
            
              
                Inkomen uit werk en woning
              
              
                € 16.309
              
            
            
              
                Af: Te verrekenen persoonsgebonden aftrek uit voorgaande jaren
              
              
                € 11.919
              
            
            
              
                Belastbaar inkomen uit werk en woning
              
              
                € 4.390
              
            
          
        
      
      
      
        Aangezien de persoonsgebonden aftrek dit jaar volledig ten laste van het belastbaar inkomen uit werk en woning kan worden gebracht, heeft de inspecteur terecht de nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek in volgende jaren op € 0 vastgesteld.
      
      
      
        
          Immateriëleschadevergoeding wegens overschrijding van de redelijke termijn
        
      
      
    
    
      4.22.
      Belanghebbende maakt aanspraak op een vergoeding van immateriële schade wegens overschrijding van de redelijke termijn waarbinnen het geschil beslecht had moeten zijn.
      
    
    
      4.23.
      De vergoeding van immateriële schade in verband met de duur van de bezwaar- en de beroepsprocedure wordt als volgt berekend. De redelijke termijn bedraagt als uitgangspunt twee jaar, te rekenen vanaf het moment waarop de inspecteur het bezwaarschrift ontvangt. De rechtbank stelt vast dat de inspecteur het bezwaarschrift op 16 november 2022 heeft ontvangen. Aangezien de rechtbank uitspraak doet op 19 november 2025 is de redelijke termijn van twee jaar met afgerond dertien maanden overschreden. Belanghebbende heeft recht op een schadevergoeding van € 1.500. De overschrijding van de redelijke termijn komt volledig voor rekening van de inspecteur.
      
      
    
  
  
    Conclusie en gevolgen
    
    
      5. Het beroep is gegrond. De rechtbank vernietigt daarom de uitspraak op bezwaar en vermindert de aanslag IB/PVV 2020 naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 4.390.  De rechtbank handhaaft de beschikkingen die zien op de te verrekenen persoonsgebonden aftrek uit voorgaande jaren en de nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek in volgende jaren, zoals deze bij uitspraak op bezwaar zijn vastgesteld.
    
    
    
      5.1.
      Omdat het beroep gegrond is moet de inspecteur het griffierecht aan belanghebbende vergoeden. Ook krijgt belanghebbende een vergoeding van haar proceskosten. De inspecteur moet deze vergoeding betalen. 
      
    
    
      5.2.
      De proceskostenvergoeding is met toepassing van het Besluit proceskosten bestuursrecht als volgt berekend. Voor de rechtsbijstand door een gemachtigde krijgt belanghebbende een vast bedrag per proceshandeling. In beroep heeft elke proceshandeling een waarde van € 907. De gemachtigde heeft een beroepschrift ingediend en heeft aan de zitting van de rechtbank deelgenomen. De vergoeding bedraagt dan in totaal € 1.814. Omdat aan belanghebbende een toevoeging is verleend, moet de inspecteur deze vergoeding betalen aan de gemachtigde. Belanghebbende heeft voorts recht op een vergoeding van de reiskosten die zij heeft gemaakt voor het bijwonen van de zitting op basis van openbaar vervoer tweede klasse. De rechtbank zal daarom een reiskostenvergoeding van € 45,42 toekennen. Ook ziet de rechtbank aanleiding voor een vergoeding van de verletkosten voor een bedrag van € 255. Tot slot heeft belanghebbende recht op een vergoeding van de kosten voor vervoer  en de verblijfkosten die zij reeds had gemaakt voor de geannuleerde zitting van 18 februari 2025 en niet meer kosteloos kon annuleren. De rechtbank kent voor de geannuleerde zitting een vergoeding van de reiskosten toe van € 17. Voor de verblijfkosten kent de rechtbank een vergoeding toe van € 76,30. De vergoeding bedraagt in totaal € 393,72.
      
    
  
  
    Beslissing
    
    
      De rechtbank:
    
    - verklaart het beroep gegrond; 
    - vernietigt de uitspraak op bezwaar behoudens de beslissing over de kostenvergoeding;
    - vermindert de aanslag IB/PVV 2020 naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 4.390;
    - handhaaft de beschikkingen te verrekenen persoonsgebonden aftrek uit voorgaande jaren en nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek in volgende jaren, zoals deze bij uitspraak op bezwaar zijn vastgesteld;
    - veroordeelt de inspecteur tot het betalen van een vergoeding van immateriële schade aan belanghebbende tot een bedrag van € 1.500;
    - bepaalt dat de inspecteur het griffierecht van € 51 aan belanghebbende moet vergoeden;
    - veroordeelt de inspecteur tot betaling van € 1.814 aan proceskosten aan de gemachtigde van belanghebbende.
    - veroordeelt de inspecteur tot betaling van € 393,72 aan proceskosten aan belanghebbende.
    
    
    
    
      Deze uitspraak is gedaan door mr. drs. S.J. Willems-Ruesink, rechter, in aanwezigheid van mr. L.C.J.A. Miseré, griffier, op 19 november 2025 en openbaar gemaakt door middel van geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl.
    
    
    
    
    
    
    
    
    
      
        
        
        
          
            
              griffier
            
            
              rechter
            
          
        
      
    
    
    
    
      De uitspraak is aan partijen bekendgemaakt op de datum vermeld in de brief waarmee deze uitspraak aan partijen ter beschikking is gesteld.
    
    
    
  
  
    Informatie over hoger beroep
    Een partij die het niet eens is met deze uitspraak, kan een hogerberoepschrift sturen naar het gerechtshof ‘s-Hertogenbosch waarin wordt uitgelegd waarom deze partij het niet eens is met deze uitspraak. Het hogerberoepschrift moet worden ingediend binnen zes weken na de dag waarop deze uitspraak is bekendgemaakt. 
    
    
      Digitaal hoger beroep instellen kan via “Formulieren en inloggen” op www.rechtspraak.nl. Hoger beroep instellen kan eventueel ook nog steeds door verzending van een brief aan het gerechtshof ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583, 5201 CZ 's-Hertogenbosch.
    
    
  
  
     De rechtbank houdt de door belanghebbende in het stuk van 7 februari 2025 gehanteerde nummering aan. 
  
  
     Artikel 6.18, eerste lid, onderdeel g, van de Wet IB 2001.
  
  
     Artikel 6.18, eerste lid, onderdeel g, van de Wet IB 2001.
  
  
     Kamerstukken II 2008/09, 31 706, nr. 12, p. 28-29 (NV).
  
  
     Kamerstukken II 2008/09, 31 706, nr. 12, p. 14 (NV).
  
  
     Artikel 2, eerste lid, van de Zorgverzekeringswet in samenhang gelezen met artikel 2.1.1, eerste lid, onderdeel a, van de Wet langdurige zorg.
  
  
     Artikelen 11 en 20 van het Besluit.
  
  
     Artikel 21 van het Besluit.
  
  
     Vgl. Hoge Raad 19 december 2014, ECLI:NL:HR:2014:3679, r.o. 3.6.2 en 3.6.3.
  
  
     Artikel 6.17, vijfde lid, van de Wet IB 2001.
  
  
     Artikel 6.17, negende lid, van de Wet IB 2001.
  
  
     In de zin van artikel 39 van de Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting 2001.
  
  
     Artikel 6.17, eerste lid, onderdeel b, van de Wet IB 2001.
  
  
     Artikel 6.27, eerste lid, van de Wet IB 2001.
  
  
     Artikel 6.27, eerste lid, aanhef en onderdeel b, van de Wet IB 2001.
  
  
     Artikel 6.30, eerste lid, van de Wet IB 2001.