Wijziging van de Successiewet 1956 en enige andere belastingwetten (vereenvoudiging bedrijfsopvolgingsregeling en herziening tariefstructuur in de Successiewet 1956, alsmede introductie van een regeling voor afgezonderd particulier vermogen in de Wet inkomstenbelasting 2001 en de Successiewet 1956); Gewijzigd amendement over verkrijging blote eigendom van eigen woning en uitstel van betaling
Staten-Generaal — Kamerstuk Amendement
Datum: 2014-07-03 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


Tweede Kamer der Staten-Generaal
 2
 Vergaderjaar 2009-2010
 
 
 
 KST136189
 2009-2010
 
 31 930
 Wijziging van de Successiewet 1956 en enige andere belastingwetten (vereenvoudiging
bedrijfsopvolgingsregeling en herziening tariefstructuur in de Successiewet
1956, alsmede introductie van een regeling voor afgezonderd particulier vermogen
in de Wet inkomstenbelasting 2001 en de Successiewet 1956)
 
 
 
 
 Nr. 
 75
 GEWIJZIGD AMENDEMENT VAN HET LID VAN DIJCK TER VERVANGING VAN DAT GEDRUKT
ONDER NR. 50
 Ontvangen 30 oktober 2009
 De ondergetekende stelt het volgende amendement voor:
 I
 In artikel I wordt na onderdeel AH een onderdeel
ingevoegd, luidende: AHa. Na Hoofdstuk IIIA wordt een hoofdstuk ingevoegd,
luidende:
 HOOFDSTUK IIIB VERKRIJGING BLOTE EIGENDOM VAN EEN EIGEN
WONING
 Artikel 35g
 1. Indien krachtens erfrecht de blote eigendom wordt verkregen van
een woning die voor de vruchtgebruiker een eigen woning is als bedoeld in
artikel 3 111 van de Wet inkomstenbelasting 2001, wordt, met het oog
op de toepassing van artikel 25, twintigste lid, van de Invorderingswet 1990,
op verzoek van de verkrijger de waarde van de blote eigendom aangemerkt als
geconserveerde waarde, voor zover het deel van de verkrijging dat niet bestaat
uit de blote eigendom van de woning wordt overschreden door het bedrag van
de verschuldigde erfbelasting.
 2. De belasting over de geconserveerde waarde wordt bepaald op het
verschil tussen de belasting over de belaste verkrijging en de belasting over
de belaste verkrijging verminderd met deze geconserveerde waarde.
 3. Indien de verkrijging omvat zowel blote eigendom als bedoeld in
het eerste lid en ondernemingsvermogen als bedoeld in artikel 35b, tweede
lid, wordt voor de bepaling van de belasting over de geconserveerde waarde
van de blote eigendom de verkrijging van het ondernemingsvermogen genegeerd.
 4. Dit artikel is van overeenkomstige toepassing op de verkrijging
van een krachtens erfrecht verkregen onderbedelingsvordering. 
 II
 In artikel I, onderdeel AI, onder 1, wordt
na «artikel 35b, derde lid» ingevoegd: , of artikel 35g.
 III
 Aan artikel V, onderdeel C, wordt een onderdeel
toegevoegd, luidende:
 6. Na het negentiende lid wordt, onder vernummering van het twintigste
lid tot eenentwintigste lid, een lid ingevoegd, luidende:
 20. Bij ministeriële regeling worden regels gesteld met betrekking
tot het verlenen van uitstel van betaling, mits voldoende zekerheid is gesteld,
voor belastingaanslagen betreffende de erfbelasting ter zake van de verkrijging
van de blote eigendom van een woning, bedoeld in artikel 35g van de Successiewet
1956. Het uitstel wordt slechts verleend voorzover de belastingschuldige geacht
wordt over onvoldoende middelen – anders dan de blote eigendom van de
woning – te beschikken om zonder uitstel de belasting te voldoen. Het
uitstel wordt beëindigd:
 a. ingeval de woning voor de vruchtgebruiker niet langer een eigen
woning is als bedoeld in artikel 3 111 van de Wet inkomstenbelasting
2001;
 b. in geval van faillissement van de belastingschuldige;
 c. ingeval de schuldsaneringsregeling natuurlijke personen ten aanzien
van de belastingschuldige van toepassing is;
 d. bij vervreemding van de blote eigendom.
 IV
 Aan artikel XII wordt een lid toegevoegd,
luidende:
 7. In afwijking van het eerste lid treden artikel I, onderdeel AHa,
en artikel V, onderdeel C, onderdeel 6, in werking met ingang van 1 januari
2011.
 Toelichting
 Dit amendement wordt gewijzigd in verband met een wetstechnische aanpassing.
 
 Indien het bedrag van de verschuldigde belasting groter is dan de verkrijging
na aftrek van het aandeel in de verkregen woning, en het vruchtgebruik van
deze woning door een ander dan de betreffende erfgenaam is verkregen (doorgaans
de weduwe of weduwnaar van erflater) is er reden voor de betaling van de belasting
een uitstelregeling te treffen. Voor het gedeelte van de verkrijging dat bestaat
uit de blote eigendom van een woning wordt op verzoek een conserverende aanslag
opgelegd waarvoor op grond van bepalingen uit de Invorderingswet 1990 uitstel
zal gelden. De woning dient bij de vruchtgebruiker een eigen woning in de
zin van de Wet inkomstenbelasting 2001 te vormen. De bepaling zal in de praktijk
het meest tegemoet komen aan kinderen die van hun eerststervende ouder erven,
indien de nalatenschap alleen een eigen woning bevat. De langstlevende ouder
heeft dan immers vaak het recht van vruchtgebruik van de woning, terwijl er
geen vermogen wordt verkregen waarmee de belasting kan worden voldaan. Onder
vruchtgebruik wordt op grond van artikel 18 van de Successiewet overigens
mede verstaan een recht van gebruik en bewoning. Het is denkbaar dat een verkrijging
zowel ondernemingsvermogen als de blote eigendom van een woning omvat. Onderhavige
regeling en de bedrijfsopvolgingsregeling van hoofdstuk IIIA lopen dan gelijk
op. Het derde lid bevat een rekenvoorschrift waardoor in een dergelijk geval
voor de toerekening van de belasting aan de diverse onderdelen
van de verkrijging, het ondernemingsvermogen de top van de verkrijging vormt,
direct gevolgd door de eigen woning. Het kan zich derhalve voordoen dat er
ter zake van één nalatenschap zowel een gewone aanslag als een
conserverende aanslag over 10% van het ondernemingsvermogen (na de
voorwaardelijke vrijstelling) als een conserverende aanslag over de bloot-eigendom
van een eigen woning, wordt opgelegd. Voor de berekening van de erfbelasting
over de geconserveerde waarde van de blote eigendom, wordt dan – bij
fictie – aangenomen dat geen ondernemingsvermogen is verkregen, anders
gezegd dat het ondernemingsvermogen een waarde heeft van nihil.
 Voorbeeld
 De nalatenschap van erflater A bestaat uit een eigen woning met een bloot-eigendomswaarde
van € 200 000, een onderneming met een waarde van € 150 000
en € 10 000 overig vermogen. Echtgenoot B verkrijgt het vruchtgebruik
van A’s eigen woning. Kind C is enig erfgenaam en tevens bedrijfsopvolger.
De niet voorwaardelijk vrijgestelde verkrijging van C na toepassing van de
bedrijfsopvolgingsregeling bedraagt € 225 000 (bloot-eigendom
van de eigen woning + 10% van het ondernemingsvermogen + overig vermogen).
De erfbelasting hierover bedraagt € 28 700. Het belaste deel
van het ondernemingsvermogen van € 15 000 vormt de top van
de verkrijging, zodat de conserverende aanslag daarover € 3 000
bedraagt. Het overig vermogen bevindt zich aan de voet van de verkrijging,
zodat daarover € 1 000 erfbelasting verschuldigd is. De erfbelasting
over de verkrijging van de eigen woning bedraagt dan 24 700. Het deel
van de belasting dat meer bedraagt dan het verkregen overig vermogen van € 10 000,
derhalve € 14 700, wordt op verzoek van C begrepen in een conserverende
aanslag.
 
 De bepaling van het eerste lid ziet op zogenoemde vruchtgebruiktestamenten.
In geval van een wettelijke verdeling of een testament met een ouderlijke
boedelverdeling verkrijgt de echtgenoot doorgaans alle goederen van de nalatenschap
en de kinderen een onderbedelingsvordering. Naar de letter verkrijgen de kinderen
dan geen woning, zodat dit artikel niet op hen van toepassing zou zijn. Omdat
deze onderbedelingsvordering meestal niet opeisbaar is tot het overlijden
van de langstlevende partner, bevinden de kinderen zich materieel in een vergelijkbare
positie als kinderen die de bloot-eigendom van een eigen woning verkrijgen.
Daarom bevat het voorgestelde vierde lid een bepaling waardoor dit artikel
op het deel van de verkregen onderbedelingsvordering dat is toe te rekenen
aan de eigen woning, eveneens van toepassing is.
 
 In artikel 25, twintigste lid, van de Invorderingswet 1990 wordt geregeld
dat uitstel van betaling mogelijk is voor de erfbelasting ter zake van de
geconserveerde waarde. Dit is een rentedragend uitstel.
 Het uitstel van betaling wordt alleen verleend voorzover de belastingschuldige
geacht wordt over onvoldoende middelen te beschikken om zonder uitstel de
belasting te voldoen.
 Gedurende het uitstel van betaling dient de belastingschuldige zekerheid
te stellen. Dit is conform de uitstelfaciliteiten van bijvoorbeeld artikel
25, veertiende, zestiende en achttiende lid, van de Invorderingswet 1990.
 Het uitstel van betaling wordt beëindigd ingeval de woning niet langer
een eigen woning in de zin van de inkomstenbelasting is voor de vruchtgebruiker,
bijvoorbeeld doordat de woning wordt verkocht of de vruchtgebruiker overlijdt.
Het uitstel eindigt ook wanneer de bloot eigenaar failliet wordt verklaard
of wanneer hij de blote eigendom vervreemdt. 
 
 De belastingderving van deze maatregel is geraamd op nihil met een eerstejaarseffect
van € 1 miljoen.
 
 De uitvoeringskosten zijn geraamd op 0,5 miljoen euro voor aanpassing
van de automatiseringsystemen. De invoering is niet mogelijk per 1 januari
2010. Invoering zou mogelijk zijn per 1 januari 2011. Om die reden is
in de inwerkingtredingsbepaling voorzien in inwerkingtreding met ingang van
1 januari 2011.
 
 Deze maatregel veroorzaakt een stijging van administratieve lasten voor
burgers, doordat er een verzoek ingediend moet worden en hierbij de vermogenspositie
duidelijk gemaakt moet worden.
 
 Van Dijck