Wet de vermogensbelasting 1964, e.a.; wijz. ivm terugsluis opbrengst reparatiewetsvoorstel-btw; Memorie van toelichting
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-12 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 24428, nr. 3

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer

09-10-1995

Eerste en Tweede Kamer der Staten-Generaal

1995-1996

24428 nr. 3

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamI. INLEIDING Algemeen kaderbtw-maatregelenAndere fiscale maatregelenHoofdlijnen van de aanwendingII. TOELICHTING PER MAATREGEL 1. Vermogensbelasting 1.1. Verhoging van de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling2. Omzetbelasting 2.1. Btw-vrijstelling fondswerving2.2. Verruiming vrijstelling in de kleine-ondernemersregeling
omzetbelasting2.3. Verlaagd btw-tarief culturele prestaties, sportevenementen
en voorbehoedmiddelen3. Belastingen van rechtsverkeer 3.1. De faciliteiten bij inbreng, reorganisatie en fusie3.2. Het onderzoek naar een parallelle behandeling van
fusies en reorganisaties in de kapitaalsbelasting en de overdrachtsbelasting4. Vennootschapsbelasting Verlaging tariefstapje Vpb5. Invordering Rentevrij uitstel van betaling van aanslagen successie-
en schenkingsrecht bij ondernemingsvermogen6. Inkomstenbelasting Willekeurige afschrijving van naar Nederland verplaatste
innovatieve technologieIII. BUDGETTAIRE GEVOLGENWetsvoorstellen met fiscale maatregelen waarvan de inwerkingtreding
beoogd is op 1 januari 1996 of later in 1996 IV. PERSONELE ASPECTENV. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING Artikel I (artikel 7, tweede lid, van de Wet op de vermogensbelasting
1964)Artikel II, onderdeel A (artikel 11, eerste lid, onderdeel
v, van de Wet op de omzetbelasting 1968)Artikel II, onderdeel B (artikel 25, eerste lid, van de
Wet op de omzetbelasting 1968)Artikel II, onderdeel C (tabel I van de Wet op de omzetbelasting
1968)Artikel III Onderdeel A.1Onderdeel A.2Onderdeel A.3Artikelen IV en V (artikel 22 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)Artikel VI (artikel 25 van de Invorderingswet 1990)Artikel VIIArtikel VIIIOndertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 24428Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 82 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
24 428Wijziging van de Wet op de vermogensbelasting 1964, de Wet op de omzetbelasting
1968, de Wet op belastingen van rechtsverkeer, de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 en de Invorderingswet 1990 (terugsluis opbrengst reparatiewetsvoorstel-btw)nr. 3MEMORIE VAN TOELICHTINGINHOUDBlz.   I.INLEIDING2   II.TOELICHTING PER MAATREGEL51.VERMOGENSBELASTING5 1.1.Verhoging
van de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling5 2.OMZETBELASTING52.1.Btw-vrijstelling fondswerving5 2.2.Verruiming
vrijstelling in de kleine-ondernemersregeling omzetbelasting7 2.3.Verlaagd
btw-tarief culturele prestaties, sportevenementen en voorbehoedmiddelen83.BELASTINGEN VAN RECHTSVERKEER103.1.De faciliteiten bij inbreng, reorganisatie en fusie103.2.Het onderzoek naar een parallelle behandeling van fusies en
reorganisaties in de kapitaalsbelasting en de overdrachtsbelasting134.VENNOOTSCHAPSBELASTING14  Verlaging
tariefstapje Vpb14 5.INVORDERING14 Rentevrij uitstel van betaling van aanslagen successie- en schenkingsrecht
bij ondernemingsvermogen14 6.INKOMSTENBELASTING15 Willekeurige afschrijving van naar Nederland verplaatste innovatieve
technologie15    III.BUDGETTAIRE GEVOLGEN15   IV.PERSONELE ASPECTEN18   V.ARTIKELSGEWIJZE
TOELICHTING18I. INLEIDING Algemeen kaderCentraal uitgangspunt voor het regeringsbeleid is het creëren van
banen. Kernpunten daarbij vormen de totstandkoming van een moderne economische
structuur, verruiming van de arbeidsdeelname en versterking van de ondernemingszin.
Dit laatste is met name van belang om de groeipotenties van het midden- en
kleinbedrijf beter te kunnen benutten. Het midden- en kleinbedrijf vervult
als het ware een spilfunctie bij het creëren van werk. Met het oog hierop
is in het regeerakkoord ten behoeve van het midden- en kleinbedrijf inclusief
kleinere agrarische ondernemingen (hierna: MKB) een bedrag van f 500
mln voor specifieke lastenverlichting vastgelegd. Daarnaast is sprake van
een in omvang oplopende lastenverlichting ter ondersteuning van loonmatiging
en werkgelegenheid; in het bijzonder gericht op de laagstbetaalde arbeid.Voorts zijn maatregelen voorgesteld die belastingopbrengst genereren waarvan
het de bedoeling is dat deze in de vorm van specifieke fiscale lastenverlichting
zal worden teruggesluisd. Deze maatregelen zijn neergelegd in twee wetsvoorstellen.
Dit betreft het wetsvoorstel tot wijziging van de Wet belastingen op milieugrondslag
in verband met de invoering van een regulerende energiebelasting (Kamerstukken
II 1994/95, 24 250) en het voorstel van wet tot wijziging van de Wet
op de omzetbelasting 1968, de Wet op belastingen van rechtsverkeer en enkele
andere belastingwetten in verband met de bestrijding van constructies met
betrekking tot onroerende zaken (Kamerstukken II 1994/95, 24 172 hierna:
reparatiewetsvoorstel-btw).Het onderhavige wetsvoorstel heeft betrekking op de aanwending van de
opbrengst van het laatstgenoemde wetsvoorstel.Uit de opbrengst daarvan worden de volgende maatregelen gefinancierd: btw-maatregelen– 6%-tarief cultuur– sport:♦ verhoging van de vrijstellingsbedragen voor fondswerving en sportkantines♦ 6%-tarief voor sport– 6%-tarief voor voorbehoedmiddelen– verhoging btw-vrijstelling voor kleine ondernemers– vrijstelling voor kinderopvang. Andere fiscale maatregelen– verlaging tariefstapje Vpb (2%)1– willekeurige afschrijving met betrekking tot naar Nederland verplaatste
innovatieve technologie– stimulering zeescheepvaart– loonkostenfaciliteit kinderopvang– reservering faciliteit verhuiskosten– verhoging van de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling VB
(van f 138 000 naar f 200 000)– herziening ondernemersfaciliteit waaronder vrijstelling van overdrachtsbelasting
bij reorganisatie binnen concernverband– bedrijfsopvolging/verplaatsing:♦ rentevrij uitstel successierecht ondernemingsvermogen van 5 naar
10 jaar♦ faciliteit in het successierecht voor ondernemingsvermogen♦ motie Blauw – verlaging btw op arbeidsintensieve c.q. milieuvriendelijke prestaties.Niet alle vorengenoemde maatregelen zijn opgenomen in het onderhavige
wetsvoorstel. De keuze van de maatregelen die in dit wetsvoorstel zijn opgenomen,
is bepaald door de wens om tot een zo spoedig mogelijke behandeling te komen
van een belangrijk deel van de maatregelen die worden gefinancierd uit de
opbrengsten van het btw-reparatiewetsvoorstel. De overige maatregelen worden
in een ander, al dan niet afzonderlijk, wetsvoorstel opgenomen. De maatregelen
op het terrein van de zeescheepvaart zijn opgenomen in een separaat wetsvoorstel.
Voorts behoeft een aantal maatregelen nog nadere uitwerking. Dit betreft:– loonkostenfaciliteit kinderopvangIn het Regeringsstandpunt naar aanleiding van de Commissie Kwaliteit Kinderopvang
is onderzoek aangekondigd naar een mogelijke fiscale stimulans voor werkgevers.
Deze is uitgewerkt in een wetsvoorstel dat naar verwachting binnenkort zal
worden ingediend.– reservering faciliteit verhuiskostenEen voorstel ter zake is opgenomen in het wetsvoorstel Belastingplan 1996.– faciliteit in het successierecht voor ondernemingsvermogenDe in het bedrijfsleven levende wens tot verlichting van de druk van het
successierecht bij bedrijfsopvolging zou vorm kunnen krijgen door een faciliteit
ter zake van ondernemingsvermogen voor dat successierecht te introduceren.
Een wetsvoorstel ter zake is in voorbereiding.– motie-BlauwIn het ruimtelijk beleid en milieu-beleid is meer en meer sprake van stimulerende
maatregelen voor bedrijfsverplaatsing. De bedoeling van de motie-Blauw, Ter
Veer en Huys is om ook in dergelijke situaties – waarin geen sprake
is van (dreigende) onteigening – fiscale barrières voor bedrijfsverplaatsing
weg te nemen door een verruimde toepassing van de vervangingsreserve toe te
staan. Ik ben voornemens een wettelijke maatregel te treffen om deze motie
uit te voeren. Daarbij zullen de uitkomsten van de Werkgroep fiscaal-technische
herziening van de loon- en inkomstenbelasting worden betrokken.– btw op arbeidsintensieve c.q. milieuvriendelijke prestaties; verwezen
zij naar paragraaf III.– De btw-vrijstelling voor kinderopvang is voorlopig – in
afwachting van de ontwikkeling van jurisprudentie van het Europese Hof van
Justitie in Luxemburg – in een administratief voorschrift vastgelegd.
De verwachte jurisprudentie is inmiddels gepubliceerd.Deze uitspraak van het Hof van Justitie wordt thans in samenhang met andere
recente jurisprudentie bestudeerd.Het streven is erop gericht de maatregelen uit het onderhavige wetsvoorstel
en de maatregelen die nog nader worden uitgewerkt met ingang van 1 januari
1996 in werking te laten treden. De inwerkingtreding van het onderhavige terugsluis-wetsvoorstel
en van het btw-reparatiewetsvoorstel zijn budgettair gekoppeld. Teneinde de
financiële dekking voor de lastenverlichtende maatregelen te garanderen
is het noodzakelijk dat de middelen daarvoor beschikbaar zijn doordat het
reparatiewetsvoorstel-btw tot wet is verheven en in werking is getreden. Hiertoe
is in het terugsluiswetsvoorstel een bepaling opgenomen (artikel VIII,
lid 1). In de budgettaire paragraaf is een overzicht opgenomen van de bedragen
die met deze maatregelen zijn gemoeid. Hoofdlijnen van de aanwendingIn het onderhavige wetsvoorstel zijn enkele maatregelen opgenomen die
als het ware complementair zijn aan de maatregelen in het MKB-pakket. Zo voorziet
het onderhavige wetsvoorstel in een verhoging van de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling
in de vermogensbelasting ter verbetering van de vermogenspositie van het MKB
en bevat het onderhavige pakket een maatregel op het terrein van de bedrijfsopvolging.Voorts is het belangrijk bij de invulling van de fiscale lastenverlichting
niet uit het oog te verliezen dat ook een goed functionerend grootbedrijf
van groot belang is voor onze economie. Deze bedrijven die veelal internationaal
opereren, zorgen immers niet alleen voor werkgelegenheid in het eigen bedrijf
maar ook in het MKB. In de beleidsnotitie «Werk door ondernemen»
van de Ministeries van Economische Zaken, van Sociale Zaken en Werkgelegenheid
en van Financiën, wordt gewezen op de onderlinge verwevenheid van MKB
en grootbedrijf. Een voorwaarde voor een goed internationaal functionerend
bedrijfsleven is een concurrerende Nederlandse fiscale infrastructuur. In
dit verband valt de internationale oriëntatie van het Nederlandse fiscale
stelsel als een positief element te kenschetsen. Globalisering en de daaraan
verbonden beleidsconcurrentie maken het evenwel noodzakelijk dat Nederland
alert blijft op ontwikkelingen in het buitenland om concurrerend te kunnen
blijven. In het rapport van de Werkgroep Fiscale Infrastructuur, maar ook
in de recentelijk aan de Tweede Kamer toegezonden toets op het concurrentievermogen
van de Minister van Economische Zaken wordt dit aspect benadrukt. Nederland
moet concurrerend blijven ten opzichte van onze belangrijkste handelspartners.
Daarbij gaat het om verbetering van de fiscale infrastructuur gericht op het
op mondiaal niveau aantrekkelijk houden van Nederland voor investeringen waaruit
duurzame werkgelegenheid voortvloeit. In het rapport Fiscale stimuleringsmaatregelen
dat ik op 24 februari 1995 naar de Tweede Kamer heb gezonden is hiertoe een
aantal aanbevelingen gedaan waarvan ik er vier met ingang van 1 januari 1996
hoop te kunnen realiseren. Het betreft de volgende maatregelen:* willekeurige afschrijving met betrekking tot naar Nederland verplaatste
technologie;* herziening van de reorganisatiefaciliteiten in de overdrachtsbelasting –
een maatregel die ook nodig is om ongewenste gevolgen van het aanhangige reparatiewetsvoorstel-btw
te ondervangen;* rentevrij uitstel successierecht ondernemingsvermogen van 5 naar 10
jaar;* faciliteit voor verhuiskosten.Daarnaast worden voorgesteld de verlaging van het zogenoemde tariefstapje
in de vennootschapsbelasting – in samenhang met de in het wetsvoorstel
terugsluis regulerende energiebelasting opgenomen verlaging van het tariefstapje
betekent dit een afschaffing van het tariefstapje –, alsmede fiscale
faciliteiten voor de Nederlandse zeescheepvaart in de vorm van een forfaitaire
winstbepaling en een verdubbeling van de loonkostenfaciliteit voor zeevarenden.
De fiscale faciliteiten voor de Nederlandse zeescheepvaart maken geen deel
uit van dit wetsvoorstel maar zijn in een separaat wetsvoorstel opgenomen.Voorts is in het onderhavige voorstel een aantal maatregelen specifiek
op het terrein van de omzetbelasting opgenomen. Zo wordt met betrekking tot
de cultuur en sport voorgesteld de toegang tot alle voor de btw belaste vormen
van cultuur (bijvoorbeeld musea, toneel, muziek en dans) alsmede de toegang
tot sportwedstrijden van het algemene btw-tarief naar het verlaagde
btw-tarief over te brengen. Daarmee wordt wat betreft de culturele prestaties
tegemoetgekomen aan de wens van de betrokken sectoren en de Tweede Kamer der
Staten-Generaal. Deze maatregel moet tevens worden gezien in het licht van
de inzet van het kabinet om de effecten van de in het regeerakkoord vastgelegde
ombuigingen voor de gesubsidieerde culturele sector te compenseren.Voorts wordt voorgesteld, alle voorbehoedmiddelen, waaronder condooms,
analoog aan de anticonceptiepil onder het verlaagde btw-tarief te brengen,
de grens voor de omzetbelastingvrijstelling voor kleine ondernemers te verhogen
en de btw-vrijstelling voor fondswerving en sportkantines te verhogen. Deze
laatste maatregel leidt ertoe dat meer instellingen in de sociaal-culturele
sector en in de sport geheel van de verplichting tot betaling van de btw worden
vrijgesteld.Met het onderhavige wetsvoorstel tot aanwending van de opbrengst van het
reparatiewetsvoorstel-btw worden op verschillende fronten positieve prikkels
gegeven die bijdragen aan het realiseren van de in het regeerakkoord neergelegde
beleidsdoelstellingen. Daarbij is zoveel mogelijk rekening gehouden met de
wensen van het bedrijfsleven alsmede met bestaande toezeggingen aan de Tweede
Kamer op het gebied van met name de cultuur. II. TOELICHTING PER MAATREGEL 1. Vermogensbelasting 1.1. Verhoging van de ondergrens van de ondernemingsvrijstellingVoorgesteld wordt om de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling in
de vermogensbelasting te verhogen. Verhoging van deze ondergrens leidt tot
lastenverlichting voor het midden- en kleinbedrijf en levert daarmee een bijdrage
aan de verbetering van de vermogenspositie van met name de «kleine»
ondernemer/natuurlijke persoon. Daarnaast zal als gevolg van de verhoging
een aantal van deze «kleine» ondernemers buiten de vermogensbelasting
vallen.De voorgestelde maatregel is onderdeel van het pakket van maatregelen
dat specifiek gericht is op het bevorderen en versterken van het ondernemerschap
in het midden- en kleinbedrijf, in het belang van de werkgelegenheid en de
economische infrastructuur.Het verschillende karakter van ondernemingsverbonden en niet-ondernemingsverbonden
vermogen, tot uitdrukking komend in het niet vrij besteedbaar zijn van ondernemingsvermogen,
en de doelstelling van de maatregel zoals hierboven is aangegeven, rechtvaardigt
een beperkte verhoging van de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling. 2. Omzetbelasting 2.1. Btw-vrijstelling fondswervingDe Wet op de omzetbelasting 1968 (in paragraaf 2 verder aangeduid als
de wet) bevat in artikel 11, eerste lid, onderdeel v, een vrijstelling voor
zogenoemde fondswerving. Deze vrijstelling houdt in dat leveringen en diensten
van bijkomstige aard door organisaties die overigens vrijgestelde prestaties
verrichten, zijn vrijgesteld voor zover die leveringen en diensten voortvloeien
uit activiteiten ter verkrijging van financiële steun voor deze organisaties.
De organisaties waarom het gaat zijn verpleeginrichtingen, organisaties voor
het algemene jeugdwerk, sportorganisaties, sociaal-culturele instellingen,
onderwijsinstellingen, alsmede onder meer politieke, godsdienstige, vaderlandslievende
en liefdadige organisaties. Voor een nauwkeurige omschrijving
verwijs ik naar artikel 11, eerste lid, onderdelen c, d, e, f, o, 1°,
en t van de wet. Ter voorkoming van verstoring van concurrentieverhoudingen
geldt deze vrijstelling indien de ontvangsten per jaar niet meer bedragen
dan f 125 000 voor leveringen en niet meer dan f 25 000
voor diensten. Als voorbeelden van leveringen kunnen worden genoemd de verkoop
van clubartikelen als speldjes, dassen en glazen, voorts de verkoop van gebruikte
goederen op een fancy fair en de verkoop van sportattributen. Als voorbeeld
van dienstverlening kan worden genoemd het verlenen van toegang tot bijeenkomsten
en manifestaties. Als de genoemde grensbedragen worden overschreden vervallen
de vrijstellingen. Bij resolutie van 12 oktober 19822 is de vrijstelling voor diensten van sportverenigingen verhoogd tot
f 45 000 in verband met sponsorinkomsten van deze verenigingen.De vrijstelling, die is gebaseerd op artikel 13, A, lid 1, onderdeel o,
van de Zesde btw-richtlijn3 (hierna aangeduid
als de richtlijn), beoogt te voorkomen dat genoemde instellingen voor het
verrichten van nevenactiviteiten van relatief bescheiden omvang, en waarvan
de opbrengst wordt gebruikt voor het financieren van hun doelstellingen, direct
in de heffing van omzetbelasting worden betrokken.De grensbedragen voor leveringen en diensten zijn sinds 1 januari 1979
niet verhoogd. Mede naar aanleiding van overleg met de vaste Commissie voor
Financiën uit de Tweede Kamer der Staten-Generaal op 16 maart 19944 en op 1 februari 19955 acht
ik een incidentele verhoging van de grensbedragen in verband met de materiële
werking ervan gewenst. Ik stel daarom voor de grensbedragen te verhogen met
f 25 000 (waarbij ik zowel met de concurrentieverhoudingen als met
de ontwikkeling van de prijs-index voor de gezinsconsumptie in de categorieën
amusement, recreatie en cultuur rekening heb gehouden), en ook de met f 25 000
verhoogde grens voor sportverenigingen in de wet vast te leggen.Met betrekking tot de verhouding tussen de inflatoire ontwikkelingen in
de afgelopen jaren en de hoogte van de onderhavige grensbedragen wil ik daar
nog het volgende aan toe voegen.In de eerste plaats zijn de thans geldende grensbedragen sedert lange
tijd niet aangepast omdat de vaststelling daarvan in 1979 in intensief overleg
met de Horeca-branche tot stand is gekomen en daarbij een toetsing heeft plaatsgevonden
over het aspect van door horeca-ondernemers gegenereerde omzetten. In verband
met dat aspect is toen niet voorzien in een jaarlijkse aanpassing van de inflatie
van de desbetreffende grensbedragen.De vaststelling van de grensbedragen van f 125 000 en f 25 000
in 1979 was bovendien een vrij ruime vaststelling die in alle redelijkheid
voldeed aan de doelstelling. Ook gelet daarop was een jaarlijkse aanpassing
aan de inflatie, gerelateerd aan de doelstelling, niet noodzakelijk.De ontwikkeling van de inflatie tussen 1979 en 1995 heeft de reële
waarde van de vrijstellingsgrenzen inmiddels wel verminderd; op basis daarvan
zou een verhoging met circa 60% zijn te calculeren (tot f 200 000
respectievelijk f 40 000 en ruim f 70 000). Naar mijn
mening zal een verhoging met 60% van de f 125 000-grens uit een
oogpunt van evenwichtige concurrentieverhoudingen te ver gaan. Voor de materiële
werking van de desbetreffende vrijstellingen is immers niet alleen de inflatie-ontwikkeling
maatgevend, maar ook de invloed daarvan op de concurrentie-verhoudingen tussen
de desbetreffende belaste en onbelaste ondernemers. Hoewel er ruimte moet
zijn voor deze vrijstellingen, mag de spanning op deze verhoudingen niet te
groot zijn.De thans voorgestelde grensbedragen vertegenwoordigen naar mijn mening
een niveau dat overeenkomt met de maatschappelijke ontwikkelingen. Ook acht
ik ze in overeenstemming met de in 1979 gehanteerde uitgangspunten.Gelet op het vorenstaande wordt derhalve een wettelijke regeling voorgesteld
waarin een grens voor leveringen is opgenomen van f 150 000,
een grens voor diensten van f 50 000 en een grens voor diensten
van sportverenigingen van f 70 000.Voor kantines van sportverenigingen en van sociaal-culturele instellingen
geldt voorts een bijzondere regeling die is vastgelegd in een ministeriële
aanschrijving6. De kantine-activiteiten van instellingen
die werkzaam zijn op het gebied van sport of recreatie of op sociaal of cultureel
gebied blijven op grond van deze zogenoemde kantine-regeling buiten de heffing
van omzetbelasting mits de kantine-omzet niet meer bedraagt dan f 125 000
per jaar. Ik stel voor ook dit bedrag met f 25 000 te verhogen.
Deze regeling, die is opgezet in overleg met onder meer de overkoepelende
horeca-organisaties, kent met het oog op de positie van de horeca als voorwaarde
dat de kantine niet mede mag worden gebruikt voor niet-normale activiteiten
van de instelling, waaronder met name zijn te rangschikken evenementen als
bruiloften, feesten en jubilea die liggen in de persoonlijke levenssfeer van
derden of van de individuele leden. Indien aan deze voorwaarde niet de hand
wordt gehouden, kan van de regeling geen gebruik worden gemaakt en dient de
gehele omzet aan btw te worden onderworpen.De vrijstelling voor fondswerving kan in beginsel worden toegepast naast
de kantine-regeling, maar de vrijgestelde fondswerving kan niet plaatsvinden
door kantine-activiteiten die uitgaan boven het vrijstellingsbedrag van die
activiteiten.Het is echter niet de bedoeling dat de toepassing van de wettelijke vrijstelling
voor fondsenwerving en de kantineregeling tot een verstoring van concurrentieverhoudingen
leiden.Ik stel daarom tevens voor in de wettelijke regeling vast te leggen dat
bij ministeriële regeling aan te wijzen prestaties kunnen worden uitgezonderd
van de vrijstelling voor fondswerving indien zich een ernstige verstoring
van concurrentieverhoudingen voordoet.Wel zij opgemerkt dat er – in samenspraak met de Horeca-branche –
nog een onderzoek loopt naar de effecten van de kantineregeling op de concurrentieverhoudingen
in de Horeca-branche.Op basis van de gewijzigde tekst van onderdeel 11, eerste lid, onderdeel
v, zal de vrijstelling – zonodig overeenkomstig het model van het thans
geldende administratieve voorschrift over de kantineregeling en in overleg
met de horeca-branche – kunnen worden beperkt indien daartoe de noodzaak
aanwezig is. 2.2. Verruiming vrijstelling in de kleine-ondernemersregeling
omzetbelastingDe wet bevat in artikel 25 een bijzondere regeling inzake vermindering
van belasting voor kleine ondernemers (hierna: k.o.-regeling). Deze regeling
is in de wet opgenomen als tegemoetkoming voor kleine ondernemers voor wie
het voldoen aan de administratieve verplichtingen die samenhangen met het
stelsel van een belasting over de toegevoegde waarde naar verhouding meer
bezwaren oplevert dan voor grote ondernemingen.De k.o.-regeling houdt in dat ondernemers die per jaar volgens de normale
regels een bedrag aan omzetbelasting verschuldigd zijn van niet meer dan f 4150,
op dit bedrag een vermindering mogen toepassen. Deze vermindering heeft een
degressief karakter. Ondernemers die per jaar minder dan (afgerond) f 2174
zouden moeten afdragen zijn geheel vrijgesteld. Boven deze grens neemt het
vrijgestelde bedrag aan omzetbelasting geleidelijk af. De categorie kleine
ondernemers die beneden de grens van f 2174 blijft, kan op verzoek worden
ontheven van de boekhoud-verplichtingen en de verplichtingen inzake
het uitreiken van facturen als genoemd in de artikelen 34 en 35 van de Wet
op de omzetbelasting 1968.Ik stel voor het bedrag van f 2174 tot circa f 3000 te verhogen.
Een dergelijke verhoging past – gezien de ontwikkeling van de reële
waarde van de vrijstelling – binnen de thans bestaande kaders van de
Europese regelgeving.Het aantal ondernemers dat in totaliteit van de k.o.-regeling gebruik
maakt, wordt hierdoor niet vergroot omdat het bedrag van f 4150 niet
wordt verhoogd. Wel biedt de verhoging van de vrijstellingsgrens aan circa
10 000 kleinere – vooral ook startende – ondernemers in het
midden- en kleinbedrijf die nu alleen in aanmerking komen voor de degressieve
vermindering, de mogelijkheid gebruik te maken van de vrijstelling in de k.o.-regeling
en van de daarin opgenomen ontheffing van administratieve verplichtingen.De vrijstellingsgrens in de kleine-ondernemersregeling is voor het laatst
aan de inflatie aangepast in 1973. Sindsdien is die grens nog wel aangepast
in verband met wijzigingen in de hoogte van de tarieven. Nu de richtlijn in
artikel 24, lid 2, sub c, de lid-staten de mogelijkheid biedt de vrijstelling
in de k.o.-regeling te verruimen (het bedrag van f 4150 mag niet worden
verhoogd), meen ik daarvan thans, gezien de positieve effecten voor kleinere
en startende ondernemingen in de sfeer van de administratieve verplichtingen,
gebruik te moeten maken. 2.3. Verlaagd btw-tarief culturele prestaties, sportevenementen
en voorbehoedmiddelenIn het onderhavige wetsvoorstel stel ik voor het verlaagde btw-tarief
toe te passen op culturele prestaties waarvoor dat op grond van bijlage H
bij de richtlijn – de zogenoemde btw-tarieflijst – mogelijk is,
maar waarvoor dat in Nederland nog niet het geval is. Het gaat daarbij om
het verlenen van toegang tot openbare musea (voorzover niet vrijgesteld),
tot muziek- en toneeluitvoeringen en tot bioscopen. Ook stel ik voor het verlaagde
btw-tarief toe te passen op het verlenen van toegang tot sportwedstrijden
en sportmanifestaties hetgeen eveneens mogelijk is op grond van de btw-tarieflijst.
Tevens maak ik van deze gelegenheid gebruik om de huidige onevenwichtige btw-tariefindeling
voor voorbehoedmiddelen te wijzigen en stel ik voor alle anti-conceptiva onder
het verlaagde btw-tarief te brengen. Op al deze onderdelen ga ik hierna nader
in.Reeds vele jaren wordt in Nederland van veel kanten gepleit voor de toepassing
van het verlaagde btw-tarief op culturele prestaties.In dit verband denk ik niet alleen aan de onderscheiden sectoren zelf,
maar ook de Tweede Kamer der Staten-Generaal heeft zich ter zake meer dan
eens positief uitgesproken7, en onlangs heeft
de Raad voor de kunst nog een pleidooi gehouden voor bedoelde btw-tariefmaatregel.
Ook tijdens de laatste Algemene Politieke Beschouwingen8 is van verscheidene kanten met een keur van argumenten aangedrongen
op een actief cultuurbeleid van de overheid.In dit verband kan tevens worden gewezen op een aantal overwegingen uit
de Nota Cultuurbeleid 1993–1996 (Kamerstukken II 1991/92, 22 602,
nrs. 1–2) en uit de Vierde Nota Ruimtelijke Ordening Extra (Kamerstukken
II 1990/91, 21 879, nrs. 1–2). In deze nota's wordt onder meer
ingegaan op de internationale aspecten van cultuurbeleid, de rol van culturele
voorzieningen in de economische concurrentiestrijd tussen steden en regio's
in Europa, het belang van het culturele aanbod voor de toeristenindustrie
en de bijdrage die het Nederlandse cultuurbezit kan leveren aan de bevordering
van de nationale en plaatselijke economie en de werkgelegenheid. Het is mede tegen vorenstaande achtergrond dat het kabinet voorstelt een
deel van de budgettaire opbrengst van het reparatiewetsvoorstel-btw in te
zetten om de eerdergenoemde culturele prestaties over te brengen naar het
verlaagde btw-tarief.Op grond van de btw-tarieflijst kan het verlaagde tarief worden toegepast
op onder meer het verlenen van toegang tot shows, schouwburgen, concerten,
musea, bioscopen, tentoonstellingen en soortgelijke culturele evenementen.
De bijlage sluit derhalve geen enkele culturele prestatie uit van de toepassing
van het verlaagde btw-tarief. Mede in verband hiermee heb ik besloten evenmin
restrictief te zijn, en voor te stellen in Nederland in dezen dezelfde reikwijdte
te geven aan de toepassing van het verlaagde tarief. In verband hiermee is
in de wettekst expliciet aangegeven dat onder muziekuitvoeringen en toneeluitvoeringen
ook zijn begrepen opera's, operettes, dansen, pantomimes, revues, musicals
en cabarets. Om te voorkomen dat musea ter zake met extra administratieve
lasten worden geconfronteerd stel ik voor het verlaagde tarief – naast
het verlenen van toegang – tevens van toepassing te doen zijn op de
levering van catalogi, foto's en fotokopieën. Hierbij zij opgemerkt dat
de tariefverlaging alleen ziet op prestaties door musea die thans in beginsel
belast zijn en onder het algemene btw-tarief vallen: de zogenoemde wisseltentoonstellingen
en -verzamelingen.Dit wetsvoorstel tornt niet aan de bestaande vrijstelling voor andere
prestaties van musea; deze vrijstelling – opgenomen in Bijlage B, onderdeel
b, behorende bij het Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968 – strekt
zich uit tot het verlenen van toegang tot de permanente museaverzamelingen.
Ik heb mij bereid verklaard met de bewindslieden van het Ministerie van Onderwijs,
Cultuur en Wetenschappen en met vertegenwoordigers van alle Nederlandse musea
overleg te voeren over de wenselijkheid en gevolgen, waaronder de budgettaire,
van het intrekken van deze vrijstelling. Dat zal een scherpe beoordeling vergen
van de gevolgen voor de diverse musea: een dergelijke maatregel is waarschijnlijk
niet voor elk museum profijtelijk.Met het overbrengen van culturele prestaties naar het verlaagde tarief
wordt tevens een eerste bijdrage geleverd aan de zogenoemde ombuigingsproblematiek
voor de gesubsidieerde culturele sector. Zoals bekend is, heeft het regeerakkoord
tot gevolg dat de cultuurbegroting wordt geconfronteerd met een problematiek
die zonder nadere maatregelen zal leiden tot een vermindering van de subsidies,
die oploopt tot f 88 mln in 1998. De toepassing van het verlaagde btw-tarief
betekent voor de door het Rijk gesubsidieerde podiumkunsten en de musea een
lastenverlichting van circa f 6 mln respectievelijk f 1,5 mln. Toepassing
van het verlaagde tarief heeft echter eveneens gevolgen voor de zogenoemde
vrije producenten – de commerciële ondernemers – in de culturele
sectoren, voor wie de vermindering van de subsidies geen consequenties heeft.Gegeven de problematiek van de cultuurbegroting en het bij de laatste
Algemene Politieke Beschouwingen aan het kabinet gerichte verzoek om te bezien
of een verlaging van het btw-tarief voor culturele prestaties kan bijdragen
aan een oplossing voor deze problematiek, wordt gepoogd een convenant tot
stand te brengen met de commerciële ondernemers in de culturele sector.
Het is de bedoeling dat dit convenant ertoe leidt dat de helft van het voordeel
dat door de btw-tariefverlaging toekomt aan de niet gesubsidieerde instellingen
in de culturele sector, wordt teruggesluisd ten behoeve van het gesubsidieerde
deel van de culturele sector. De besprekingen daarover zijn thans in een gevorderd
stadium. Voor het kabinet is de dragende gedachte daarachter dat, gegeven
de bij het regeerakkoord vastgestelde ombuigingen, stimulering van culturele
voorzieningen een belangrijke doelstelling is. Daarbij staat een aanpak voor ogen die gunstig is voor de gehele culturele sector in al zijn
uitingen en activiteiten, derhalve zowel voor de gesubsidieerde sector die
getroffen wordt door ombuigingen als voor de commerciële sector die niet
lijdt onder vermindering van de subsidies. Omdat over het algemeen de commerciële
sector ook baat heeft bij de bloei van de gesubsidieerde sector die aan verbreding
en vernieuwing van culturele activiteiten bijdraagt, is bij het voornemen
van de onderhavige btw-verlaging – die voor een groot deel neerslaat
bij de commerciële sector – de gedachte ontstaan met de commerciële
sectoren het gesprek te openen over hun bijdrage aan zo'n aanpak. Een dergelijke
gedachte is niet nieuw: al in het verleden hebben de Nederlandse bioscopen
op eigen initiatief het voornemen ontwikkeld bij een eventuele toekomstige
btw-verlaging een groot deel van het desbetreffende voordeel vrijwillig aan
te wenden voor het door middel van een fondsconstructie stimuleren van het
Nederlandse filmwezen.Zodra de desbetreffende besprekingen zijn afgerond zal de Kamer over de
resultaten daarvan worden geïnformeerd.De vorengenoemde argumenten die pleiten voor een btw-verlaging voor culturele
prestaties, gelden deels ook voor de sportsector. Die sector heeft jarenlang
aangedrongen op een btw-verlaging, die wordt gezien als een erkenning van
de maatschappelijke functie van de sport. Daarbij komt dat topsport –
zoals bij voorbeeld het betaalde voetbal – voor miljoenen mensen een
vorm van passieve recreatie is.Met de Koninklijke Nederlandse Voetbalbond – als grootste begunstigde –
wordt in dat kader gepoogd eveneens een convenant tot stand te brengen waardoor
in beginsel de helft van het voordeel dat door de btw-tariefverlaging aan
de aangesloten clubs ten goede komt, zal worden aangewend voor de ontwikkeling
van het amateur- en jeugd-voetbal.Zoals ik hiervoor reeds heb aangegeven stel ik tevens voor om alle voorbehoedmiddelen
onder het verlaagde btw-tarief te brengen. De btw-tarieflijst staat dit toe:
in post 3 van deze lijst worden voorbehoedmiddelen uitdrukkelijk genoemd.
Thans vallen de pil en het zogenoemde spiraaltje, als omschreven in de Wet
op de geneesmiddelenvoorziening (Stb. 1958, 408), al onder het verlaagde tarief.
Het pessarium, het (klassieke en vrouwen-)condoom en de zaaddodende pasta
vallen onder het algemene btw-tarief. (Sterilisatie is als medische dienst
vrijgesteld van btw.) Ik stel voor deze onevenwichtigheid weg te nemen door
alle voorbehoedmiddelen onder het verlaagde btw-tarief te brengen. Daarbij
is tevens van belang dat een lagere prijs voor condooms een bijdrage kan leveren
aan de bestrijding van sexueel overdraagbare aandoeningen. 3. Belastingen van rechtsverkeer 3.1. De faciliteiten bij inbreng, reorganisatie en fusieDe overdrachtsbelasting bevat in artikel 15 van de Wet op belastingen
van rechtsverkeer (hierna de WBR) een aantal faciliteiten, die als doel hebben
zo veel mogelijk te voorkomen dat economisch wenselijk geachte transacties
in de ondernemingssfeer worden belemmerd door overdrachtsbelasting. Zoals
in de inleiding van deze memorie is opgemerkt, geven de voorgestelde maatregelen
voorts uitvoering aan een van de doelstellingen van het fiscale beleid in
het belang van de werkgelegenheid en de versterking van de economische infrastructuur.
Het gaat daarbij in de eerste plaats om het herzien van de fusie- en reorganisatiefaciliteit
in de overdrachtsbelasting. De Werkgroep fiscale infrastructuur heeft in haar
eerste deelrapportage aanbevolen de bestaande faciliteit in de overdrachtsbelasting
voor reorganisaties te verruimen tot alle transacties binnen een concern (het
deelrapport heb ik bij brief van 24 februari 1995 aan de Staten-Generaal gezonden).
De achtergrond daarvan was dat bij dergelijke transacties de
overdracht van onroerende zaken als een interne overboeking wordt gezien.
Heffing van overdrachtsbelasting over de overdracht daarvan in het kader van
een reorganisatie brengt aanzienlijke kosten mee, zonder dat er economisch
gezien, aldus de werkgroep, een verandering is opgetreden. De veelgekozen
uitweg van de economische overdracht van de onroerende zaken bij dergelijke
transacties, geeft aanleiding tot veel administratieve rompslomp. Deze aanbeveling
heeft uiteraard nog meer gewicht gekregen nu inmiddels een wetsvoorstel is
ingediend waarmee wordt beoogd de overdracht van de economische eigendom onder
de heffing van de overdrachtsbelasting te brengen (Kamerstukken II 1994/95,
24 172). Deze wijziging moet voorts worden geplaatst tegen de achtergrond
van een onderzoek dat door mijn ambtsvoorganger Staatssecretaris Koning was
toegezegd aan de Tweede Kamer om de mogelijkheden te onderzoeken van een parallelle
behandeling van fusies en reorganisaties bij kapitaalsbelasting en overdrachtsbelasting
(Handelingen II 1988/89, blz. 6668). Ik kom op dit punt later in deze memorie
terug.Het wetsvoorstel bevat in deze sfeer de volgende maatregelen. De vrijstelling
bij inbreng (artikel 15, eerste lid, onderdeel e) en de vrijstelling bij interne
reorganisaties (artikel 15, eerste lid, onderdeel h) worden herzien. In de
huidige tekst van de desbetreffende bepalingen is voorzien in een vrijstelling
bij inbreng (onderdeel e) en een vrijstelling bij interne reorganisatie (onderdeel
h). De vrijstelling bij inbreng van een onderneming, blijkens de wetsgeschiedenis
bedoeld om bij wijziging van rechtsvorm van de onderneming de overdrachtsbelasting
geen belemmering te doen zijn, wordt thans ook gebruikt bij fusies. Ik geef
er echter de voorkeur aan de fusiefaciliteit afzonderlijk te regelen en de
inbrengfaciliteit van onderdeel e zo op te zetten dat zij alleen van toepassing
is op de gevallen waarin een onderneming wordt ingebracht in een vennootschap
zonder een in aandelen verdeeld kapitaal (voor de overdrachtsbelasting beschouwd
als een tijdelijke inbreng in zoverre dat heffing pas aan de orde komt bij
scheiding van die vennootschap indien het onroerende goed wordt toebedeeld
aan een ander dan de inbrenger) en op die waarin een onderneming van een natuurlijke
persoon wordt omgezet in een naamloze of besloten vennootschap. Volgens de
huidige tekst kan ook inbreng plaatsvinden in een vereniging, coöperatie
of onderlinge waarborgmaatschappij met een in aandelen verdeeld kapitaal.
Deze lichamen zijn evenwel niet de geëigende rechtsvorm om een onderneming
in om te zetten; de vermelding van deze lichamen in de tekst had alleen betekenis
voor de bedrijfsfusies. Nu voor fusies een eigen faciliteit wordt gecreëerd
in artikel 15, eerste lid, onderdeel h, behoeven deze lichamen niet langer
in de inbrengfaciliteit te zijn opgenomen. Met betrekking tot de inbrengfaciliteit
stel ik voorts een andere dan de huidige opzet voor; met deze herziening wil
ik bereiken dat deze faciliteit parallel loopt met de regeling van de zogenoemde
geruisloze omzetting van artikel 18 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964.
De huidige regelingen sluiten niet op elkaar aan omdat in de inkomstenbelasting
het subjectieve ondernemingsbegrip geldt, terwijl in de overdrachtsbelasting
het objectieve ondernemingsbegrip wordt gehanteerd. Als gevolg hiervan kunnen
bij voorbeeld de maten van een vennootschap voor de inkomstenbelasting geruisloos
hun maatschapsaandeel omzetten in een besloten vennootschap, terwijl voor
de overdrachtsbelasting de vrijstelling thans alleen geldt indien de maatschap
in haar geheel wordt omgezet. Dit is een incongruente opzet die ik met de
voorgestelde maatregel beoog te voorkomen.Als gevolg van de hiervoor beschreven voorgestelde maatregel heeft de
inbrengfaciliteit geen betekenis meer bij bedrijfsfusies. De mogelijkheid
om bedrijfsfusies zonder heffing van overdrachtsbelasting plaats te laten
vinden, wordt echter wel gehandhaafd. Daartoe stel ik voor in artikel 15, eerste lid, onderdeel h, uitdrukkelijk aan te geven dat niet alleen
interne reorganisaties, maar ook fusies zijn vrijgesteld.De hiervoor genoemde wijzigingen van de onderdelen e en h vormen echter
niet het gehele plaatje. In de aanhef van artikel 15 is voorzien in de mogelijkheid
bij algemene maatregel van bestuur voorwaarden te stellen met betrekking tot
de vrijstellingen. In het onderhavige kader komt dat neer op voorwaarden waarmee
wordt beoogd te waarborgen dat het feitelijke resultaat van de bedoelde transacties,
al dan niet in onderlinge samenhang, niet slechts is de overdracht van onroerende
zaken zonder dat overdrachtsbelasting is betaald. In het Uitvoeringsbesluit
belastingen van rechtsverkeer (hierna besluit BR) is in artikel 5 aan de huidige
wettelijke regeling uitvoering gegeven met betrekking tot interne reorganisaties.
De voorwaarden die daarbij worden gesteld, worden in een aantal gevallen als
knellend ervaren. Ik heb al aangegeven dat de Werkgroep fiscale infrastructuur
de aanbeveling heeft gedaan om ook transacties binnen concern die niet aan
die voorwaarden voldoen, vrij te stellen.Ik ben voornemens hieraan uitvoering te geven door de voorwaarden in het
besluit BR met betrekking tot reorganisaties zodanig te wijzigen, dat voortaan
alle transacties binnen een concern zijn vrijgesteld. Om te voorkomen dat
als gevolg van het uiteenlopen van de inwerkingtreding van het reparatiewetsvoorstel-btw
en het onderhavige wetsvoorstel een tijdelijke verzwaring zou optreden, zal
deze faciliteit eveneens terugwerkende kracht worden gegeven tot en met 31
maart 1995, 18.00 uur. Daarbij zullen in het besluit BR echter wel nadere
voorwaarden dienen te worden gesteld om oneigenlijk gebruik van de vrijstelling
te voorkomen. Te denken valt aan een voorwaarde die ziet op de termijn dat
het onderdeel van het concern dat het onroerende goed verkrijgt, deel moet
blijven uitmaken van het concern. Voor gevallen overigens waarin onverkorte
toepassing van de huidige regels in de overdrachtsbelasting voor interne reorganisatie
kan leiden tot een door de wetgever onbedoeld gevolg, is thans een kwijtscheldingsbeleid
opgenomen in de resolutie van 24 augustus 1987, IB 87/586. Het ligt in mijn
voornemen dit beleid neer te leggen in de te formuleren regels.Ook met betrekking tot fusies zullen voorwaarden worden gesteld om misbruik
te voorkomen. Deze zullen veelal gelijk zijn aan die in de standaardvoorwaarden
voor de geruisloze omzetting in de inkomstenbelasting, zoals een tijdelijk
vervreemdingsverbod van de aandelen. Daarnaast zal in het besluit de fusie
worden geregeld van de vereniging, coöperatie en onderlinge waarborgmaatschappij
met een in aandelen verdeeld kapitaal.Aan de inbrengfaciliteit worden thans, behalve dat het moet gaan om de
gehele onderneming, geen voorwaarden gesteld. Aan de inbrengfaciliteit zullen
echter, ter voorkoming van oneigenlijk gebruik, ook voorwaarden dienen te
worden gesteld. Dit zullen, algemeen gesproken, dezelfde voorwaarden zijn
als die welke aan fusies worden gesteld. Gezien de ratio van de voorstellen –
verruiming van de onderhavige faciliteiten teneinde de heffing van overdrachtsbelasting
geen belemmerende factor voor het wijzigen van de rechtsvorm te laten zijn –
zijn deze aanvullende voorwaarden gerechtvaardigd om te voorkomen dat oneigenlijk
gebruik optreedt, dat dan wellicht in een latere fase weer aanleiding tot
reparatie is.In dit geheel past het tevens te vermelden dat het besluit BR zal worden
herzien wat de concerndefinitie betreft. Thans kunnen uitsluitend naar Nederlands
recht opgerichte vennootschappen daarvan deel uitmaken. In een arrest van
de Hoge Raad (12 oktober 1994, rolnr. 27 843, BNB 1995/59) is evenwel
uitgemaakt dat dat een ongeoorloofde discriminatie is met betrekking tot buitenlandse
vennootschappen. Aan dit arrest zal het besluit BR worden aangepast. Daarnaast stel ik een wijziging voor van artikel 15, eerste lid, onderdeel
b. Dit betreft een verruiming van de vrijstelling in de sfeer van de bedrijfsopvolging.
De Commissie voor de verzoekschriften uit de Tweede Kamer der Staten-Generaal
heeft eind vorig jaar, naar aanleiding van een aan haar voorgelegd adres inzake
bedrijfsopvolging door een kleinkind, overwogen dat er aanleiding is te bezien
of termen aanwezig zijn om artikel 15 van de Wet op belastingen van rechtsverkeer
nauwer te doen aansluiten bij artikel 17 van de Wet op de inkomstenbelasting
(Kamerstukken II 1993/94, 23 458, nr. 146). De vaste Commissie voor Financiën
uit de Tweede Kamer der Staten-Generaal heeft mij om een reactie gevraagd
op de aanbeveling van die Commissie om de wettelijke bepalingen te heroverwegen.
In mijn reactie aan de vaste Commissie van 13 juni 1995 heb ik meegedeeld
het wenselijk te vinden om de kring van verwanten voor een gefacilieerde bedrijfsopvolging
uit te breiden met kleinkinderen en hun echtgenoten. Thans stel ik voor de
faciliteit voor dezelfde kring van personen te laten gelden als de faciliteit
van artikel 17 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964. De voorgestelde wijziging
van onderdeel b beoogt dit te bewerkstelligen.Deze verruiming heeft vooral betekenis voor het midden- en kleinbedrijf. 3.2. Het onderzoek naar een parallelle behandeling van
fusies en reorganisaties in de kapitaalsbelasting en de overdrachtsbelastingBij de mondelinge behandeling van het wetsvoorstel tot vrijstelling van
kapitaalsbelasting voor fusies en interne reorganisaties (Kamerstukken II
1988/89, 21 031, Handelingen 27 juni 1989, blz. 6668) heeft mijn toenmalige
ambtsvoorganger een onderzoek toegezegd naar de wenselijkheid en de gevolgen
van een parallelle behandeling van fusies en reorganisaties bij de overdrachtsbelasting
en de kapitaalsbelasting. Daarover wil ik het volgende opmerken.De opzet van dat onderzoek is aldus geweest dat de faciliteiten voor de
aandelenfusie, de bedrijfsfusie en de interne reorganisatie per onderdeel
achtereenvolgens in de kapitaalsbelasting en de overdrachtsbelasting zijn
vergeleken. Daarbij is de kapitaalsbelasting tot uitgangspunt genomen. De
reden daarvan is dat de kapitaalsbelasting gebonden is aan Europese richtlijnen
en de overdrachtsbelasting niet. Eerst zijn de voorwaarden voor de desbetreffende
faciliteit nagegaan; daarna zijn de gevolgen van een gelijke behandeling onderzocht.De bevindingen zijn de volgende. Zou men gelijkschakeling willen van de
behandeling van fusies en interne reorganisaties, dan zou dit meebrengen dat
de overdrachtsbelasting wordt aangepast aan de kapitaalsbelasting; dit heeft
voor de overdrachtsbelasting een aantal gevolgen die niet stroken met de uitgangspunten
van deze belasting.In de eerste plaats staat een volledige aanpassing bij de aandelenfusie
(de overdrachtsbelasting heeft hiervoor geen faciliteit) lijnrecht tegenover
doel en strekking van artikel 4 WBR, te weten het voorkómen dat onroerende
zaken worden verworven zonder betaling van overdrachtsbelasting door de aandelen
te verwerven van de vennootschap die de onroerende zaak houdt. Daarnaast ontbreken
in de regeling voor bedrijfsfusies in de kapitaalsbelasting de voorwaarden
die naar mijn mening essentieel zijn om te voorkomen dat in de sfeer van de
overdrachtsbelasting misbruik plaatsheeft. Dan zou de mogelijkheid ontstaan
van een gefacilieerde overdracht (lees «verkoop») van niet-ondernemingsgebonden
onroerende zaken.Uit het onderzoek komt naar voren dat een algehele gelijke behandeling
van fusies en interne reorganisaties bij de overdrachtsen de kapitaalsbelasting
mogelijk noch gewenst is. Wel is er aanleiding voor een meer systematische
aanpak, waarbij de fusiefaciliteit wordt gescheiden van de inbrengfaciliteit.
De fusiefaciliteit wordt zoals hiervoor is aangegeven afzonderlijk
geregeld en – evenals bij de kapitaalsbelasting – gevoegd bij
de reorganisatiefaciliteit. Een ander knelpunt dat uit het onderzoek blijkt,
is het uiteenlopen van het ondernemingsbegrip in de overdrachtsbelasting en
de inkomstenbelasting bij omzetting van een onderneming in een andere rechtsvorm.
Dit knelpunt wordt bij dit wetsvoorstel opgeheven door de desbetreffende bepaling
op dezelfde wijze te formuleren als in de Wet op de inkomstenbelasting 1964
gebeurt. 4. Vennootschapsbelasting Verlaging tariefstapje VpbHet tarief van de vennootschapsbelasting bedraagt 35% met dien verstande
dat de eerste f 100 000 van de winst wordt belast tegen 40%. Het
tariefstapje voor de eerste winst is bij de verlaging van het Vpb-tarief in
1988 ingevoerd om het verschil tussen het Vpb-tarief en de tarieven in de
inkomstenbelasting te overbruggen, alsmede om budgettaire redenen. Per 1 juli
1994 is het winsttraject waarvoor het tarief van 40% van toepassing is, ingekort
van f 250 000 tot f 100 000. Bij de parlementaire behandeling
van dit voorstel zijn bij de beantwoording van de vraag waarom gekozen is
voor handhaving van het tariefstapje voor de eerste f 100 000 dezelfde
redenen aangevoerd als bij de invoering van het tariefstapje in 1988.Het argument dat er tussen de IB- en Vpb-tarieven een bepaald evenwicht
dient te bestaan, heeft zijn betekenis nog zeker niet verloren. Men dient
echter te bedenken, dat de keuze voor het drijven van een onderneming in de
IB-vorm of in de BV-vorm tevens door tal van andere factoren wordt beïnvloed.
Het is daarnaast duidelijk dat het verdwijnen van het tariefstapje juist voor
het midden- en kleinbedrijf van groot belang zal kunnen zijn. Een en ander
afwegend ken ik aan dit laatste aspect meer betekenis toe dan aan de overbruggingsfunctie
van het tariefstapje. In dit wetsvoorstel is daarom met ingang van 1 januari
1996 een verlaging van het tarief over de eerste f 100 000 opgenomen
van 40% tot 38%. In het kader van de terugsluis in verband met de invoering
van een regulerende energiebelasting wordt een verdere verlaging voorgesteld
tot 37% per 1 januari 1996, tot 36% per 1 januari 1997 en tot 35% per 1 januari
1998. Als gevolg daarvan zal het tariefstapje per 1 januari 1998 geheel zijn
verdwenen. 5. Invordering Rentevrij uitstel van betaling van aanslagen successie-
en schenkingsrecht bij ondernemingsvermogenOp dit moment kan, onder bepaalde voorwaarden, de betaling van successie-
of schenkingsrecht dat is verschuldigd bij de verkrijging van ondernemingsgebonden
vermogen gedurende een periode van vijf jaar worden uitgesteld indien de onderneming
door een of meer van de verkrijgers wordt voortgezet. Dit uitstel wordt renteloos
verleend. Het doel van de regeling is het voorkomen van liquiditeitsproblemen
welke zouden kunnen ontstaan indien de belasting in haar geheel zou moeten
worden voldaan binnen de gebruikelijke termijn van twee maanden na dagtekening
van de aanslag. Van deze regeling wordt tot nu toe betrekkelijk weinig gebruik
gemaakt. Het gaat daarbij om enkele tientallen gevallen per jaar. Door het
georganiseerde bedrijfsleven is aangedrongen op verlenging van deze termijn
omdat uitstel voor een periode van vijf jaar te kort is om een substantiële
bijdrage te leveren aan het wegnemen van de genoemde liquiditeitsproblemen.
Bij het bepalen van de lengte van de uitstelperiode is indertijd overwogen
dat de termijn enerzijds op uitvoeringstechnische gronden niet te lang mag
zijn en anderzijds met het oog op het doel van de regeling weer
niet te kort mag zijn. Een periode van vijf jaar kwam toen redelijk voor.
Nu zijn er inmiddels aanwijzingen dat de termijn van vijf jaar voor een goede
werking van de regeling te kort is en voorts stuit een verlenging van de termijn
niet meer op uitvoeringstechnische bezwaren, dit laatste mede door de voortgeschreden
automatisering. Gezien het belang dat moet worden toegekend aan het wegnemen
dan wel verminderen van knelpunten bij de bedrijfsopvolging in het midden-
en kleinbedrijf wordt voorgesteld de uitsteltermijn te verlengen van vijf
naar tien jaar. 6. Inkomstenbelasting Willekeurige afschrijving van naar Nederland verplaatste
innovatieve technologieVeel ondernemingen zijn vandaag de dag actief met het reorganiseren van
hun Europese operaties. Daarbij is het oog gericht op een strategische herallocatie
van bedrijfsactiviteiten. Vaak gaat dit gepaard met een concentratie van bedrijfsactiviteiten
in bepaalde landen. Daarbij wordt vaak winstcapaciteit – in de vorm
van immateriële activa9 – van de nationale
vestigingen overgeheveld naar de Europese hoofdvestiging. Bij de keuze van
het vestigingsland voor de hoofdvestiging wordt ook gekeken naar het fiscale
regime, waaronder het afschrijvingsregime voor immateriële activa. Nederland
kan in dit opzicht zijn concurrentiepositie versterken door het afschrijvingsregime
voor naar Nederland verplaatste immateriële activa te versoepelen. De
invoering van een regime van willekeurige afschrijving voor immateriële
activa is thans reeds mogelijk op basis van de in artikel 10 van de Wet op
de inkomstenbelasting 1964 neergelegde aanwijzingsbevoegdheid. Wat de vormgeving
van een dergelijke regeling betreft denk ik aan de volgende contouren. De
immateriële activa waarvoor de regeling zal kunnen gelden, zijn: goodwill,
concessies, vergunningen en rechten van intellectuele eigendom. Gegeven het
beschikbare budget zullen nadere voorwaarden aan de regeling worden gesteld.
Daarbij zal, teneinde routing via Nederland te voorkomen en de spin-off van
deze maatregel inderdaad in Nederland te laten neerslaan, de mogelijkheid
van willekeurige afschrijving worden beperkt tot immateriële activa die
worden verkregen in het kader van de verwerving van een zelfstandig deel van
een buitenlandse onderneming, welke naar Nederland wordt verplaatst. Voorts
mogen de immateriële activa niet worden verhuurd. De inzet is hiermee
een positieve impuls te geven aan het fiscale vestigingsklimaat. III. BUDGETTAIRE GEVOLGENIn het hiernavolgende overzicht zijn de budgettaire gevolgen van de in
dit wetsvoorstel besproken onderdelen opgenomen (kasbasis, in ƒ mln) Maatregel19961998structureelwillekeurige afschrijving van naar Nederland verplaatste innovatieve
technologie– 30– 50– 5verhoging van de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling in de VB– 10– 15– 15Btw-vrijstelling fondswerving en sportkantines– 5– 5– 5verruiming btw-vrijstelling kleine ondernemers– 15– 20– 206%-tarief culturele prestaties, sportevenementen en voorbehoedmiddelen– 78–
85– 85 Maatregel19961998structureelverlaging tariefstapje Vpb met 2% punten– 80– 110– 110verlenging rentevrij uitstel successie- en schenkingsrecht bij bedrijfsopvolging– 10– 15– 2herziening ondernemersfaciliteit waaronder vrijstelling
van overdrachtsbelasting bij reorganisatie binnen concernverband– 24– 25– 25totaal– 252– 325– 267De structurele belastingderving die voortvloeit uit het totale pakket
maatregelen tot aanwending van de opbrengst van het reparatiewetsvoorstel-btw
bedraagt ruim 450 mln. Dit is weergegeven in het navolgende overzicht (kasbasis,
in f mln). De derving aan premies volksverzekeringen wordt geraamd op circa
75 mln. Maatregel19961998structureelwillekeurige afschrijving van naar Nederland verplaatste innovatieve
technologie– 30– 50– 5verhoging van de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling in de VB– 10–
15– 15 Btw-vrijstelling fondswerving en sportkantines– 5– 5– 5verruiming btw-vrijstelling kleine ondernemers– 15– 20– 206%-tarief culturele prestaties, sportevenementen en voorbehoedmiddelen– 78–
85– 85 verlaging tariefstapje Vpb met 2% punten– 80– 110– 110verlenging rentevrij uitstel successie- en schenkingsrecht bij bedrijfsopvolging– 10– 15– 2btw-vrijstelling kinderopvang– 20– 20– 20stimulering zeescheepvaart– 45– 55– 55loonkostenfaciliteit kinderopvang– 40– 45– 45reservering faciliteit verhuiskosten– 30– 35– 35herziening ondernemersfaciliteit waaronder vrijstelling van overdrachtsbelasting
bij reorganisatie binnen concernverband– 24– 25– 25faciliteit successierecht voor ondernemingsvermogen en motie Blaauw– 25– 35–
35 btw-verlaging arbeidsintensieve en milieuvriendelijke
prestatiesPMPMPM Totaal– 412– 515– 457Met betrekking tot de btw-verlaging voor arbeidsintensieve en milieuvriendelijke
prestaties, wijs ik nog op het volgende.Nederland heeft bij diverse gelegenheden in het verband van de Europese
Unie ervoor gepleit dat de lid-staten de vrijheid moeten krijgen het verlaagde
btw-tarief toe te passen op arbeidsintensieve diensten en op milieuvriendelijke
prestaties, voorzover hierdoor geen ernstige grensoverschrijdende concurrentieverstoring
plaatsvindt. Ik heb de Kamer daarover bij diverse gelegenheden geïnformeerd.
Daarbij heb ik ook aangegeven dat ik vooralsnog niet optimistisch ben dat
Nederland op korte termijn daarvoor de ruimte zal krijgen10. Vooruitlopend op een algemene discussie in EU-verband op dit terrein,
heb ik recent als een specifieke stap in de gewenste richting de Europese
Commissie verzocht Nederland bij wijze van experiment en vooralsnog voor een
periode van enkele jaren te machtigen op schoenherstellersdiensten –
onder verwijzing naar het arbeidsintensieve en milieuvriendelijke karakter
ervan – het verlaagde btw-tarief toe te passen. Over dit verzoek waarbij
ik ook de kledingreparaties zal betrekken is nog geen beslissing genomen.In de wetenschap dat de discussie in EU-verband over de integratie van
werkgelegenheids- en milieu-aspecten in de btw-tarief-indeling niet op korte
termijn tot resultaat zal leiden, heb ik inmiddels een onderzoek doen aanvangen
naar de mogelijkheden die de huidige EU-regelgeving inzake de omzetbelasting
biedt om nationaal al een aantal prestaties met een arbeidsintensief karakter
onder het verlaagde btw-tarief te brengen. Hoewel ik daarvan vooralsnog geen
substantiële effecten verwacht, is het niettemin van belang daarover
duidelijkheid te verkrijgen.Omdat niet kan worden vooruitgelopen op de uitkomsten van dat onderzoek,
is thans niet bekend welk budgettair belang gemoeid is met eventuele mogelijkheden
op dat vlak.Onderstaand volgt voorts een overzicht van fiscale maatregelen, met de
daarbij behorende budgettaire effecten (niveau, kasbasis 1996, in ƒ
mln), die thans in reeds ingediende en nog voorgenomen wetgeving met inbegrip
van het Belastingplan 1996, zijn voorzien. Wetsvoorstellen met fiscale maatregelen waarvan de inwerkingtreding
beoogd is op 1 januari 1996 of later in 1996 Wetsvoorstel
reëel constant houden van accijnzen  – lichte olie+ 115– accijns overige minerale oliën+ 65   Wetsvoorstel
reparatie btw/overdrachtsbelasting  – btw+ 370 –
overdrachtsbelasting+ 150   Wetsvoorstel terugsluis opbrengst
reparatiewetsvoorstel BTW  – willekeurige afschrijving van
naar Nederland verplaatste innovatieve technologie– 30– verhoging van de ondergrens van de ondernemingsvrijstelling
in de VB– 10 – Btw-vrijstelling fondswerving
en sportkantines– 5 – verruiming btw-vrijstelling
kleine ondernemers– 15 – verlaagd btw-tarief culturele prestaties, sportevenementen en voorbehoedmiddelen– 78– verlaging tariefstapje Vpb met 2% punten– 80– verlenging rentevrij uitstel successie- en schenkingsrecht bij
bedrijfsopvolging– 10 – herziening ondernemersfaciliteit
waaronder vrijstelling van overdrachtsbelasting bij reorganisatie binnen concernverband– 24– Btw-vrijstelling kinderopvang– 20   Wetsvoorstel
invoering regulerende energiebelasting+ 1 060   Wetsvoorstel
terugsluis regulerende energiebelasting (bedrijven)  – verlaging
OT-percentage (niet fiscaal, doorwerking naar LB/IB)– 80– verhoging zelfstandigenaftrek– 60 –
verlaging tariefstapje Vpb– 40   Wetsvoorstel stimulering
zeescheepvaart – uitbreiding loonkostenfaciliteit– 26– optioneel forfaitaire winstvaststelling– 19  Wetsvoorstel MKB-pakket – verhoging investeringsaftrek
incl. binnenvaart– 100 – willekeurige afschrijving
startende ondernemers– 15 – verhoging startersaftrek–10–
verhoging VAMIL-budget– 8 – verruiming tegemoetkoming
in het kader van de Wet bevordering speur- en ont-wikkelingswerk
(WBSO)– 75 – vrijstelling van overdrachtsbelasting
voor grond bij verplaatsing van landbouw-bedrijven uit de EHS
voor SGP en VINEX– 6– export risicoreserve– 18  Belastingplan 1996 incl. terugsluis regulerende energiebelasting
gezinnen  – wijziging tariefstructuur inkomstenbelasting  ♦
verhoging belastingvrije som– 1 540 ♦ verhoging
arbeidskostenforfait– 305 ♦ verhoging ouderenaftrek– 10♦ wijziging belastingtarief eerste schijf+ 460 ♦
verlenging tweede schijf– 65 – faciliteit
kapitaalverstrekking aan beginnende ondernemers (tante Agaath-regeling)*– verruiming verhuiskostenregeling– 30   Wetsvoorstel
afdrachtskorting  – loonkostenfaciliteit lage lonen– 455– loonkostenfaciliteit langdurig werklozen– 95– loonkostenfaciliteit leerlingwezen– 115 –
loonkostenfaciliteit kinderopvang– 40   Wetsvoorstel
Eurovignet+ 150   Later in 1996  – uitvoering
motie Blauw (bedrijfsverplaatsing)– 10 – vrijstelling
successierecht voor ondernemingsvermogen (bedrijfsopvolging)– 15– wetsvoorstel verruiming provinciaal belastinggebied– 563* In 1996 nog geen kasbeslag; reservering structureel 50 mln. IV. PERSONELE ASPECTENDe structurele uitvoeringskosten (onder meer f 0,4 mln verbonden
aan de willekeurige afschrijving van naar Nederland verplaatste innovatieve
technologie) worden opgevangen binnen de begroting van de belastingdienst.
Er is bij de invoering van deze maatregelen geen sprake van incidentele kosten. V. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING Artikel I (artikel 7, tweede lid, van de Wet op de vermogensbelasting
1964)Artikel I heeft betrekking op de vrijstelling van ondernemingsvermogen.
Ingevolge artikel 7, tweede lid, van de Wet op de vermogensbelasting 1964
bedraagt thans de ondernemingsvrijstelling 100% voor ondernemingsvermogen
tot en met f 138 000; voor grotere vermogens bedraagt de vrijstelling
f 138 000, vermeerderd met 68% van het vermogen dat f 138 000
te boven gaat. In artikel I wordt deze ondergrens verhoogd tot f 200 000. Artikel II, onderdeel A (artikel 11, eerste lid, onderdeel
v, van de Wet op de omzetbelasting 1968)Dit onderdeel bevat de verhoging van de vrijstellingsbedragen voor fondswerving
tot f 150 000 voor leveringen en tot f 50 000 voor diensten
(f 70 000 voor diensten door sportverenigingen), die is toegelicht
in paragraaf 2.1 van deze memorie. Tevens is de aldaar toegelichte delegatiebepaling
opgenomen ter voorkoming van een ernstige verstoring van concurrentieverhoudingen. Artikel II, onderdeel B (artikel 25, eerste lid, van de
Wet op de omzetbelasting 1968)In paragraaf 2.2 van deze memorie is aangegeven dat de vermindering van
de af te dragen belasting boven de grens van de volledige vrijstelling (f 2174)
afneemt naarmate het jaarlijks te betalen btw-bedrag toeneemt. Deze vermindering
wordt bepaald aan de hand van een degressiefactor, die thans 1,1 bedraagt.Om te bereiken dat het vrijstellingsbedrag kan worden opgetrokken tot
circa f 3000 – waardoor ongeveer 10 000 ondernemers meer van
hun administratieve verplichtingen kunnen worden ontheven dan thans het geval
is – is de degressiefactor vastgesteld op 2,5. Dit onderdeel bewerkstelligt
dat. Dit impliceert een verhoging van het grensbedrag met ruim 36 percent.
Zoals uit de hierna opgenomen grafiek blijkt, leidt het bijstellen van de
bovengrens van de vrijstelling ertoe dat de geleidelijke afname van het effect
van de regeling, de degressieve vermindering, ook enige wijziging ondergaat.
Overigens blijft het geleidelijke karakter van de degressieve vermindering
in stand, zij het dat de degressie enigszins steiler wordt.Artikel II, onderdeel C (tabel I van de Wet op de omzetbelasting
1968)Dit onderdeel voorziet in de toevoeging van enkele prestaties aantabel
I, onderdeel a, post 6 en onderdeel b, post 14, behorende bij de Wet op de
omzetbelasting 1968. Het gaat daarbij om alle niet als geneesmiddelen aan
te merken anti-conceptiva onderscheidenlijk diensten in de culturele en sportieve
sfeer. Door deze wijziging is op deze prestaties het verlaagde btw-tarief
van toepassing. Het gaat naast de levering van voorbehoedmiddelen om het verlenen
van toegang tot openbare musea of verzamelingen, tot muziekuitvoeringen en
toneeluitvoeringen (opera's, operettes, dansen, pantomimes, revues, musicals
en cabarets daaronder begrepen), tot bioscopen en tot sportwedstrijden, sportdemonstraties
en dergelijke. Artikel III Onderdeel A.1De wijziging van artikel 15, eerste lid, onderdeel b, strekt ertoe de
kring van verwanten aan wie een onderneming kan worden overgedragen zonder
dat overdrachtsbelasting verschuldigd is ter zake van het tot die onderneming
behorende onroerende goed, uit te breiden met kleinkinderen en hun echtgenoten.
Doordat voor de formulering is aangesloten bij de tekst van artikel 17 van
de Wet op de inkomstenbelasting 1964 zijn ook de echtgenoten van stief- en
pleegkinderen begrepen in de kring van verwanten. Onderdeel A.2In het opnieuw geformuleerde onderdeel e van het eerste lid van artikel
15 is de vrijstelling wegens inbreng in een vennootschap die geen in aandelen
verdeeld kapitaal heeft, ongewijzigd gehandhaafd. De vrijstelling wegens inbreng
in een vennootschap, vereniging, coöperatie of onderlinge waarborgmaatschappij
met een in aandelen verdeeld kapitaal is gewijzigd in een vrijstelling voor
de omzetting van een niet in de vorm van een naamloze of besloten vennootschap
gedreven onderneming in een wel in zodanige vorm gedreven onderneming. In
het Uitvoeringsbesluit belastingen van rechtsverkeer zullen de voorwaarden
worden opgenomen onder welke de vrijstelling toepassing vindt. Deze voorwaarden
zullen worden ontleend aan de standaardvoorwaarden bij de geruisloze omzetting
in de inkomstenbelasting.Als gevolg van de wijziging zal het niet meer mogelijk zijn dat op grond
van deze bepaling een vrijgestelde bedrijfsfusie plaatsvindt; daar wordt in
voorzien in artikel 15, eerste lid, onderdeel h. Onderdeel A.3De vrijstelling voor interne reorganisaties in artikel 15, eerste lid,
onderdeel h, wordt uitgebreid met een vrijstelling voor fusies. In het algemene
deel van deze toelichting is reeds aangegeven dat in het uitvoeringsbesluit
voorwaarden ter zake zullen worden gesteld. Ook is aangegeven dat deze faciliteit
zal worden uitgebreid in die zin, dat zij ook geldt voor verenigingen, coöperaties
en onderlinge waarborgmaatschappijen. In de tekst van artikel 15, eerste lid,
onderdeel h, is daarom de verwijzing naar naamloze en besloten vennootschappen
vervallen. Tevens is in het algemene deel van deze memorie vermeld dat de
voorwaarden voor de vrijstelling van interne reorganisaties zo zullen worden
gewijzigd, dat ook losse transacties binnen een concern als een reorganisatie
kunnen worden behandeld. Artikelen IV en V (artikel 22 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)De wijzigingen van artikel 22 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 strekken ertoe het tarief dat van toepassing is op het gedeelte van het
belastbare bedrag, respectievelijk het belastbare binnenlandse bedrag tot
f 100 000 gefaseerd te verlagen. Met ingang van het jaar 1998 zal
als gevolg van deze wijzigingen het tariefstapje in de vennootschapsbelasting
geheel verdwenen zijn.Artikel IV voorziet in een verlaging van het Vpb-tarief voor de eerste
f 100 000 met 2%-punt met ingang van 1 januari 1996. Deze verlaging
is gekoppeld aan de inwerkingtreding van het reparatiewetsvoorstel-btw. Het
voorstel in het wetsvoorstel terugsluis regulerende energiebelasting (Kamerstukken
II 1994/95, 24 344) om het tarief met ingang van de jaren 1996,
1997 en 1998 telkens met 1%-punt te verlagen is in artikel V samengevoegd
met het voorstel tot verlaging van het tarief in het onderhavige wetsvoorstel.
De verdergaande verlaging die in artikel V is opgenomen, is gekoppeld aan
de inwerkingtreding van het wetsvoorstel inzake de invoering van een regulerende
energiebelasting. Artikel VI (artikel 25 van de Invorderingswet 1990)De wijziging van artikel 25, derde lid, van de Invorderingswet 1990, strekt
ertoe de periode waarover uitstel van betaling van successie- en schenkingsrecht
kan worden verleend, te verlengen van vijf naar tien jaar. Een en ander zal
nader worden uitgewerkt in een wijziging van artikel 3 van het Uitvoeringsbesluit
Invorderingswet 1990. Zoals in het algemene deel reeds is toegelicht, is de
maatregel met name bedoeld om de bedrijfsopvolging in het midden- en kleinbedrijf
te vergemakkelijken. Artikel VIIDit artikel strekt ertoe leveringen en diensten die thans nog onder het
algemene tarief vallen en waarvoor het omzetbelastingtarief verandert, te
belasten naar het tarief van 17,5 percent indien zij worden verricht vóór
de datum van inwerkingtreding van deze wet en te belasten naar het tarief
van 6 percent indien zij op of na die datum worden verricht. Het tijdstip
waarop de omzetbelasting verschuldigd wordt is daarbij niet van belang. Dit
heeft tot gevolg dat in geval reeds vóór de datum van inwerkingtreding
van deze wet omzetbelasting is verschuldigd ter zake van op of na die datum
te verrichten leveringen of diensten, teveel belasting is berekend, namelijk
tegen het tarief van 17,5 percent. Ingevolge het tweede lid wordt dit te hoge
bedrag op verzoek aan de ondernemer teruggegeven. Voorwaarde is wel dat hij
ter zake aan zijn afnemer een credit-factuur heeft uitgereikt. In geval deze
afnemer een ondernemer is wordt deze, ingevolge het derde lid, het op deze
factuur vermelde bedrag verschuldigd, althans voor zover hij ter zake van
de levering of de dienst waar het om gaat, recht heeft op aftrek van voorbelasting
op de voet van artikel 15 van de Wet op de omzetbelasting 1968. Aldus kan
de afnemer per saldo niet meer belasting in aftrek brengen dan degene die
de prestatie heeft verricht per saldo is verschuldigd. De ondernemer/afnemer
die de belasting slechts gedeeltelijk in aftrek kan brengen, wordt de op de
credit-factuur vermelde omzetbelasting ook slechts naar evenredigheid verschuldigd. Artikel VIIIDeze bepaling regelt de inwerkingtreding van het wetsvoorstel. Deze is
gekoppeld aan de inwerkingtreding van het wetsvoorstel tot wijziging van de
Wet op de omzetbelasting 1968, de Wet op belastingen van rechtsverkeer en
enkele andere belastingwetten in verband met de bestrijding van constructies
met betrekking tot onroerende zaken. Deze is gesteld op dezelfde datum als
die waarop het reparatiewetsvoorstel-btw in werking treedt, doch niet eerder
dan 1 januari 1996. Zoals in paragraaf 3.1 is opgemerkt, wordt een uitzondering
gemaakt wat de wijziging van de reorganisatiefaciliteit binnen concerns betreft.
Hieraan zal uitvoering worden gegeven door de desbetreffende wijziging in
het Uitvoeringsbesluit belastingen van rechtsverkeer met terugwerkende kracht
in werking te laten treden met ingang van 31 maart 1995, 18.00 uur, het tijdstip
met ingang waarvan de economische eigendomsoverdracht onder de heffing van
overdrachtsbelasting is gebracht. Op deze wijze wordt voorkomen
dat in de concernsfeer een – tijdelijke – verzwaring optreedt,
waarbij ik overigens aanteken dat de onderhavige faciliteit niet alleen zal
zien op de economische, maar ook op de juridische eigendomsoverdracht. De Staatssecretaris van Financiën,W. A. F. G. Vermeend XNoot1Samen met de verlaging van het tariefstapje Vpb in de terugsluis regulerende
energiebelasting betekent dit dat het tariefstapje in zijn geheel verdwijnt.XNoot2Aanschrijving van 12 oktober 1982,nr. 282–12 955.XNoot3Richtlijn nr. 77/388/EEG van de Raad van de Europese Gemeenschappen van
17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten
inzake omzetbelasting – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over
de toegevoegde waarde: uniforme grondslag (PbEG L 145).XNoot4(Kamerstukken II 1993/94, 23 400 IXB, nr. 18).XNoot5(Kamerstukken II 1994/95, 23 638, nr. 6).XNoot6De aanschrijving van 27 juni 1980, nr. 080–1088 (laatstelijk herdrukt
op 11 december 1989 en verschenen onder nummer VB 89/2131).XNoot7Onder meer: Kamerstukken II 1988/89, 20 800 XVI, nr. 79.XNoot8Handelingen II 1994/95, blz. 27 e.v.XNoot9Het gaat hierbij onder meer om kennis over de vervaardiging van produkten,
software, octrooien en marketingkennis.XNoot10Kamerstukken II 1994/95, 23 638, nr. 6. 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-24428-3.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl