Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Belastingplan 2009); Brief van de Staatssecretaris van Financiën
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2019-09-24 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


Tweede Kamer der Staten-Generaal
 2
 Vergaderjaar 2008-2009
 
 
 
 KST133739
 2008-2009
 
 31 704
 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Belastingplan
2009)
 
 
 
 
 Nr. 
 92
 BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËN
 Aan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal
 
 Den Haag, 16 juli 2009
 
 Tijdens de plenaire behandeling van het Belastingplan 2009 op 19 november
2008 (Handelingen der kamer II, vergaderjaar 2008–2009, nr. 26,
blz. 2206–2232 en blz. 2242–2257) is gesproken over de btw-gevolgen
van het uitlenen (detacheren) van onderwijzend personeel aan en door onderwijsinstellingen.
Daarbij heb ik toegezegd uw Kamer terzake nader te informeren nadat de daarover
lopende rechterlijke procedures zijn afgerond. Dit is inmiddels het geval.
Ik verwijs hierbij naar de uitspraak van Hof Den Haag van 15 januari
2009, nr. BK-08/00212, in de zaak Horizon College en de uitspraak van datzelfde
rechtscollege van 6 maart 2009, nrs. BK-08/00074 en BK-08/00075, in een
andere zaak. In deze uitspraken heeft Hof Den Haag, op basis van de door het
Hof van Justitie EG in de zaak Horizon College geformuleerde criteria, geoordeeld
dat in de voorgelegde zaken het uitlenen van onderwijzend personeel door een
onderwijsinstelling aan een andere onderwijsinstelling vrijgesteld is van
btw.
 
 Om te bereiken dat het voor de praktijk (onderwijssector en Belastingdienst)
duidelijk is in welke gevallen het uitlenen van personeel in de onderwijssector
is vrijgesteld van btw, heb ik de in de rechtspraak geformuleerde criteria
samengevat en toegelicht. Die samenvatting die als bijlage bij deze brief
is gevoegd, biedt voor de praktijk een duidelijk en praktisch toepasbaar kader
voor de toepassing van de btw-vrijstelling. Als bij het uitlenen van onderwijzend
personeel binnen dit kader wordt gehandeld, blijft btw-heffing terzake achterwege.
Daarmee wordt voorkomen dat de onderwijssector onnodig belast wordt met de
btw-gevolgen van het onderling uitlenen van onderwijzend personeel.
 
 Ik zal bevorderen dat het in de bijlage opgenomen kader wordt opgenomen
in een beleidsbesluit.
 
 De staatssecretaris van Financiën,
 J. C. de Jager 
 
 Bijlage bij brief aan de Voorzitter van de Tweede Kamer
der Staten-Generaal van 16 juli 2009
 Kader voor toepassing van artikel 11, eerste lid, onderdeel
o, van de Wet op de omzetbelasting 1968 ten aanzien van het uitlenen (detacheren)
van onderwijzend personeel door onderwijsinstellingen
 1. Algemeen
 De btw-vrijstelling voor het verstrekken van onderwijs (artikel 11, eerste
lid, onderdeel o, van de Wet op de omzetbelasting 1968) geldt mede voor de
diensten en leveringen die daarmee nauw samenhangen.
 2. Uitlenen (detacheren) onderwijzend personeel
 Over de vraag of het uitlenen van onderwijzend personeel door een onderwijsinstelling
kan delen in de btw-vrijstelling voor handelingen die nauw samenhangen met
het verstrekken van onderwijs heeft het Hof van Justitie EG in de zaak C-434/05
(Horizon College) een beslissing genomen in het arrest van 14 juni 2007.
Die beslissing houdt – kort samengevat – in dat het uitlenen (detacheren)
van onderwijzend personeel is vrijgesteld van btw als de detachering:
 a. plaatsvindt door een onderwijsinstelling aan een andere onderwijsinstelling;
 b. onontbeerlijk is voor het verlenen van onderwijs door de inlenende
onderwijsinstelling. Daarvan is sprake als de detachering van zodanige aard
of kwaliteit is dat zonder die terbeschikkingstelling de gelijkwaardigheid
van het onderwijs wat betreft niveau en kwaliteit bij de inlenende onderwijsinstelling
niet is verzekerd; en
 c. de detachering er niet in hoofdzaak toe strekt extra opbrengsten te
verkrijgen met prestaties die worden verricht in rechtstreekse mededinging
met commerciële ondernemers die aan de heffing van btw zijn onderworpen.
 2.1 Detachering door onderwijsinstelling aan andere onderwijsinstelling
 Aan de eerste voorwaarde is voldaan als de detachering van onderwijzend
personeel. plaatsvindt door en aan een onderwijsinstelling als bedoeld in
artikel 11, eerste lid, onderdeel o, van de Wet op de omzetbelasting 1968.
 2.2 Detachering onontbeerlijk voor verlenen onderwijs
door inlenende onderwijsinstelling
 Aan de tweede voorwaarde is voldaan als zonder de detachering van het
onderwijzend personeel door de andere onderwijsinstelling niet hetzelfde niveau
en dezelfde kwaliteit onderwijs bij de inlenende onderwijsinstelling is verzekerd.
Het gedetacheerde onderwijzende personeel moet beschikken over een zodanig
kwalificatieniveau dat de inlenende onderwijsinstelling daarmee kan voldoen
aan haar onderwijsverplichting.
 
 In dit kader acht ik met name de volgende in de uitspraak van het Hof
Den Haag van 15 januari 2009, nr. BK08/00212, genoemde omstandigheden
van belang:
 a. het gedetacheerde onderwijzend personeel heeft met het oog op het verwerven
van kwaliteit bij de uitlenende onderwijsinstelling een op de Wet beroepen
in het onderwijs gebaseerde (strenge) sollicitatie- dan wel selectieprocedure
gevolgd;
 b. het gedetacheerde onderwijzend personeel wordt bijgeschoold door de
uitlenende onderwijsinstelling en wordt in hun ontwikkeling gevolgd
door middel van functioneringsgesprekken teneinde het kwaliteitsniveau te
behouden.
 2.3 Detachering strekt niet in hoofdzaak tot verkrijgen
extra opbrengsten
 Met betrekking tot de derde voorwaarde heeft het Hof Den Haag in de uitspraak
van 15 januari 2009, nr. BK08/00212, vastgesteld dat de terbeschikkingstelling
van leraren door het Horizon College er niet in hoofdzaak toe strekte haar
extra opbrengsten te verschaffen door de uitvoering van handelingen die verricht
worden in rechtstreekse mededinging met die van commerciële ondernemingen
die aan BTW-heffing zijn onderworpen. Daarbij heeft het Hof in het bijzonder
meegewogen dat het aantal gedetacheerde leraren (8 personen) ten opzichte
van het totale personeelsbestand (circa 800) personen zeer gering is.
 
 Op grond van deze beslissing ben ik van mening dat het standpunt kan worden
ingenomen dat een onderwijsinstelling die onderwijzend personeel detacheert,
daarmee niet in hoofdzaak de bedoeling heeft extra opbrengsten te verwerven
als:
 a. het detacheren van onderwijzend personeel een bijkomende activiteit
is van de uitlenende onderwijsinstelling, waarbij het onderwijzend personeel
dat naar verwachting niet kan worden ingezet voor de primaire onderwijsactiviteit
van deze instelling tegen vergoeding wordt uitgeleend aan een andere onderwijsinstelling.
Dit kan bijvoorbeeld het geval zijn als onderwijzend personeel ten opzichte
van het leerlingenaantal boventallig is of als onderwijzend personeel wordt
uitgeleend in het kader van een gezamenlijk onderwijsproject; en
 b. het aantal uitgeleende leerkrachten gering is ten opzichte van het
aantal leerkrachten dat onderwijs geeft bij de uitlenende instelling. Bijvoorbeeld
als 2% van het totaal aantal leerkrachten wordt uitgeleend; en
 c. alleen de brutoloonkosten worden doorberekend die de uitlenende onderwijsinstelling
maakt voor het gedetacheerde onderwijzend personeel.
 
 Als de onderwijsinstelling die onderwijzend personeel detacheert wel de
bedoeling heeft om daarmee extra opbrengsten te verwerven, geldt er nog een
tweede eis voor de btw-heffing. Die eis houdt in dat het detacheren van onderwijzend
personeel eerst is belast met btw als daarmee in concurrentie wordt getreden
met commerciële ondernemingen die vergelijkbaar personeel uitlenen.
 3. Slotopmerking; ingangsdatum
 Met het vorenstaande kan rekening worden gehouden met ingang van 14 juni
2007 (datum Horizon College-arrest van het Hof van Justitie EG) met dien verstande
dat op onherroepelijk vaststaande heffing niet terug wordt gekomen.