Wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 c.a. (herziening regime fiscale eenheid); Tweede nota van wijziging
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-08 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 26854, nr. 8

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer
Datum ontvangst

04-09-2001

Tweede Kamer der Staten-Generaal

2000-2001

26854 nr. 8

20-08-2001

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamIIIIIIIVVToelichtingArtikel I, Wet op de vennootschapsbelasting 1969Onderdeel A (artikel 7)Onderdeel B (artikel 8)Onderdeel C (artikel 15)Onderdeel D (artikel 15aa)Onderdeel E (artikel 15ab)Onderdeel F (artikel 15ac)Onderdeel G (artikel 15ad)Onderdeel H (artikel 15ae)Onderdeel I (artikel 15af)Onderdeel J (artikel 15ah)Onderdeel K (artikel 15ai)Onderdeel L (artikel 15aj)Onderdeel MOnderdeel NArtikel IIArtikel IIIArtikel IVArtikel VOndertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 26854Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 35 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
26 854Wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 c.a. (herziening
regime fiscale eenheid)nr. 8TWEEDE NOTA VAN WIJZIGINGOntvangen 20 augustus 2001Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd:IARTIKEL I wordt als volgt gewijzigd:A. In de in onderdeel B opgenomen volzin van artikel
7, vierde lid, wordt na «in de loop van het boekjaar»
ingevoegd: als dochtermaatschappij.B. Na onderdeel B wordt ingevoegd:Ba. 1. In artikel 8 wordt, onder vernummering
van het vierde tot en met tiende lid tot vijfde tot en met elfde lid, na het
derde lid een nieuw lid ingevoegd, luidende:4. Artikel 3.13, eerste lid, onderdeel a, van de Wet inkomstenbelasting
2001 is niet van toepassing indien de belastingplichtige deel heeft uitgemaakt
van een fiscale eenheid en sinds het ontvoegingstijdstip minder dan 6 jaren
zijn verstreken, behoudens voorzover de belastingplichtige aannemelijk maakt
dat de in dat onderdeel bedoelde voordelen niet tot zijn winst zouden behoren,
indien hij geen deel zou hebben uitgemaakt van de fiscale eenheid.2. In het tot negende lid vernummerde achtste lid, wordt «vijfde
lid» vervangen door: zesde lid.C. Het in onderdeel L opgenomen artikel 15
wordt als volgt gewijzigd:1. In het tweede lid wordt na «mits deze» ingevoegd: onmiddellijk.2. Aan het derde lid, onderdeel a, wordt voor de puntkomma ingevoegd:
,met dien verstande dat een gedeelte van een boekjaar dat ingevolge artikel
7, vierde lid, als afzonderlijk jaar wordt aangemerkt voor de toepassing van
dit onderdeel niet als afzonderlijk tijdvak wordt aangemerkt. D. Aan het in onderdeel M opgenomen artikel 15aa
wordt, onder aanduiding van de huidige tekst als eerste lid, een nieuw lid
toegevoegd, luidende:2. Indien zonder toepassing van artikel 3.54 van de Wet inkomstenbelasting
2001 bij de vervreemding van een goed de boekwinst die daarbij tot uitdrukking
komt ingevolge goed koopmansgebruik is doorgeschoven naar een ander goed,
wordt voor de toepassing van de artikelen 15ab tot en met 15aj het reserveren
van deze winst, alsmede de afboeking daarvan op de aanschaffingskosten of
voortbrengingskosten van het andere goed, geacht te hebben plaatsgevonden
met toepassing van artikel 3.54 van de Wet inkomstenbelasting 2001.E. Het in onderdeel M opgenomen artikel 15ab
wordt als volgt gewijzigd:1. In het eerste lid, wordt «stelt de moedermaatschappij haar belang»
vervangen door: stelt de moedermaatschappij haar belang, dan wel indien gelijktijdig
ook andere dochtermaatschappijen worden gevoegd, stellen de moedermaatschappij
en de gelijktijdig gevoegde dochtermaatschappijen hun belang.2. Na het derde lid wordt, onder vernummering van het vierde en vijfde
lid tot vijfde en zesde lid, een nieuw lid ingevoegd luidende:4. Het in mindering brengen van liquidatieverliezen vindt plaats in de
volgorde waarin deze zijn ontstaan en de positieve belastbare bedragen zijn
ontstaan.F. Het in onderdeel M opgenomen artikel 15ac wordt
als volgt gewijzigd:1. Het tweede lid komt te luiden:2. Artikel 3.13, eerste lid, onderdeel a, van de Wet inkomstenbelasting
2001 vindt bij het bepalen van de winst van een fiscale eenheid geen toepassing,
behoudens voorzover aannemelijk wordt gemaakt dat de in dat onderdeel bedoelde
voordelen niet tot de winst van de schuldenaar zouden hebben behoord indien
deze geen deel zou hebben uitgemaakt van de fiscale eenheid.2. Het vierde lid komt te luiden:4. De vermindering van belasting ingevolge voorschriften ter voorkoming
van dubbele belasting wordt berekend alsof de maatschappijen van de fiscale
eenheid één belastingplichtige zijn.3. Na het vierde lid wordt toegevoegd:5. Indien tot de winst van een fiscale eenheid winst uit een buitenlandse
onderneming of uit een in het buitenland gelegen onroerende zaak behoort en
de laatstgenoemde winst voor de vermindering van belasting ingevolge voorschriften
ter voorkoming van dubbele belasting tot een hoger bedrag in aanmerking zou
worden genomen dan het gezamenlijke bedrag dat in aanmerking zou zijn genomen
bij afwezigheid van de fiscale eenheid, als gevolg van het feit dat er in
het laatste geval financieringskosten toerekenbaar zijn aan de buitenlandse
onderneming of de in het buitenland gelegen onroerende zaak die bij de fiscale
eenheid niet tot uitdrukking komen, wordt, in afwijking van het vierde lid,
de vermindering berekend alsof deze financieringskosten wel bij de fiscale
eenheid tot uitdrukking komen, met dien verstande dat voor de berekening van
de vermindering ten minste in aanmerking wordt genomen het hiervoor bedoelde
gezamenlijke bedrag.6. Het vijfde lid vindt geen toepassing voorzover de belastingplichtige
aannemelijk maakt dat de in dat lid bedoelde financieringskosten in het andere land bij de berekening van de belastbare grondslag niet in aftrek
worden toegelaten.G. Van het in onderdeel M opgenomen artikel 15ad
wordt het derde lid, onderdeel a, vervangen door:a. voorzover blijkt dat aan de volgende voorwaarden is voldaan:1°. de rente, bedoeld in het eerste lid, wordt bij de schuldeiser
vanwege de Nederlandse Antillen, Aruba, of een andere Mogendheid in de grondslag
betrokken van een belasting naar de winst of het inkomen, uiterlijk in het
jaar dat volgt op het jaar waarin deze rente verschuldigd is; en2°. ingeval de geldlening, bedoeld in het eerste lid, geen verband
houdt met een kapitaalstorting: het lichaam of de natuurlijke persoon waaraan
de geldlening is verschuldigd, of een daarmee verbonden lichaam, heeft met
het oog op de verwerving van aandelen vermogen uit hoofde van geldlening aangetrokken
van een niet-verbonden lichaam; of.H. In het in onderdeel M opgenomen artikel 15ae,
tweede lid, vervalt «en derde».I. In het in onderdeel M opgenomen artikel 15af,
vijfde lid, wordt na «eerste» toegevoegd: of tweede.J. Aan het in onderdeel M opgenomen artikel 15ah
wordt een nieuw lid toegevoegd, luidende:4. Indien aan het voornemen tot herinvestering bedoeld in artikel 3.54
van de Wet inkomstenbelasting 2001, gevolg is gegeven door een andere maatschappij
van de fiscale eenheid dan de maatschappij die het bedrijfsmiddel heeft vervreemd
ter zake waarvan de herinvesteringsreserve is gevormd, wordt het bedrijfsmiddel
waarin is geherinvesteerd voor de toepassing van het tweede lid geacht te
zijn verworven door de maatschappij die het bedrijfsmiddel heeft vervreemd
en onmiddellijk daarna te zijn overgedragen aan die andere maatschappij.K. Het in onderdeel M opgenomen artikel 15ai
wordt als volgt gewijzigd:1. Aan het eerste lid, wordt toegevoegd: Indien de reserve, bedoeld in
de tweede volzin, reeds is afgeboekt op de aanschaffings- of voortbrengingskosten
van een vervangend bedrijfsmiddel, wordt dat bedrijfsmiddel op het in de eerste
volzin bedoelde ontvoegingstijdstip te boek gesteld op de waarde in het economische
verkeer.2. In het derde lid, aanhef, wordt «Het eerste lid, de eerste volzin,»
vervangen door: de eerste volzin.3. Na het vijfde lid wordt een nieuw lid toegevoegd luidende:6. Het eerste en tweede lid vinden geen toepassing met betrekking tot
een overgedragen vermogensbestanddeel waarop artikel 15c van toepassing is.L. Het in onderdeel M opgenomen artikel 15aj
wordt als volgt gewijzigd:1. in het derde lid, vervalt de laatste volzin.2. Na het zesde lid wordt een nieuw lid toegevoegd, luidende:7. Indien in enig jaar een deelneming waarop artikel 13ca, eerste lid,
toepassing heeft gevonden, door een maatschappij is overgedragen aan een andere
maatschappij, wordt voor de toepassing van artikel 13ca, vierde
lid, die deelneming geacht te zijn vervreemd op het tijdstip onmiddellijk
voorafgaand aan het tijdstip waarop de fiscale eenheid ten aanzien van een
van beide maatschappijen wordt beëindigd.M. Onderdeel O vervalt.N. Het vervallen onderdeel O wordt vervangen door:O. In artikel 18, eerste lid, wordt «vijfde
lid, achtste lid» vervangen door: zesde lid, negende en elfde lid.IIARTIKEL IV wordt als volgt gewijzigd:1. In het eerste lid wordt «toepassing vond op het tijdstip van
inwerkingtreding van deze wet» vervangen door: toepassing vond op het
tijdstip waarop deze wet op hem van toepassing wordt,.2. Het vierde lid wordt vernummerd tot tweede lid en het tweede en derde
lid worden vernummerd tot derde en vierde lid en in de juiste volgorde geplaatst.3. Het tot tweede lid vernummerde vierde lid, eerste volzin, komt te luiden:In afwijking van het eerste lid blijven ten aanzien van een belastingplichtige
bij wie op het tijdstip onmiddellijk voorafgaande aan het tijdstip waarop
deze wet op hem van toepassing wordt, artikel 15 of artikel 30, tweede lid,
van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 toepassing vond, op zijn verzoek
dat artikel zoals dat op het tijdstip onmiddellijk voorafgaande aan het tijdstip
van inwerkingtreding van deze wet luidde en de bij of krachtens dat artikel
gestelde voorwaarden van toepassing tot het einde van het boekjaar van die
belastingplichtige volgend op het eerste boekjaar dat is aangevangen op of
na 1 januari volgend op het tijdstip van inwerkingtreding van deze wet.3. Het tot derde lid vernummerde tweede lid wordt als volgt gewijzigd:a. de zinsnede «Het eerste lid vindt» wordt vervangen door:
Het eerste en tweede lid vinden;b. de zinsnede «van inwerkingtreding van deze wet» wordt vervangen
door: waarop deze wet op hem van toepassing wordt,;c. de zinsnede «dat tijdstip luidt» wordt vervangen door:
het tijdstip van inwerkingtreding van deze wet luidt.4. In het tot vierde lid vernummerde derde lid wordt «van inwerkingtreding
van deze wet» vervangen door: waarop deze wet op hem van toepassing
wordt,.5. In het vijfde lid wordt «vierde» telkens vervangen door:
tweede.6. In het zesde lid wordt «derde en vierde lid» vervangen
door: tweede en vierde lid.7. In het zevende lid wordt «vierde» vervangen door: tweede.IIIARTIKEL V wordt als volgt gewijzigd: 1. In het eerste lid, eerste volzin, wordt de zinsnede «van inwerkingtreding
van deze wet» de eerste twee keren dat deze voorkomt, vervangen door:
waarop deze wet op hen van toepassing wordt,». Voorts wordt «met
ingang van het eerste boekjaar dat aanvangt op of na het tijdstip van inwerkingtreding
van deze wet» vervangen door: met ingang van het laatstgenoemde tijdstip.2. In het tweede lid, eerste volzin, wordt «de aangifte over het
laatste boekjaar dat is aangevangen voor het tijdstip van inwerkingtreding
van deze wet» vervangen door: de aangifte over het laatste boekjaar
voor het tijdstip waarop deze wet op haar van toepassing wordt.IVARTIKEL VI wordt als volgt gewijzigd:1. In het tweede lid worden «de inwerkingtreding van deze wet»
en «de datum van inwerkingtreding van deze wet» beide vervangen
door: het tijdstip waarop deze wet op hem van toepassing wordt.2. In het derde lid wordt «de plaatsing van deze wet in het Staatsblad»
vervangen door: het tijdstip van inwerkingtreding van deze wet.3. Aan het derde lid wordt toegevoegd: De fiscale eenheid wordt dan geacht
niet te zijn verbroken.4. Er wordt een nieuw lid toegevoegd, luidende:4. Het eerste en tweede lid zijn niet van toepassing op vermogensbestanddelen
die tot een in Nederland aanwezige vaste inrichting van de belastingplichtige
behoren en op in Nederland gelegen onroerende zaken.VIn ARTIKEL VIII, eerste lid, wordt na «op
of na» ingevoegd: 1 januari van het kalenderjaar volgend op.ToelichtingIn deze nota van wijziging is nog een aantal aanvullende wijzigingen opgenomen.
Het betreft met name wijzigingen van redactionele of technische aard die deels
zijn opgenomen naar aanleiding van de opmerkingen van de Nederlandse Orde
van Belastingadviseurs zoals die zijn verwoord in haar brief van 22 juni
2001. Daarnaast is de bepaling voor de toepassing van de kwijtscheldingsregeling
van opzet gewijzigd en is er een maatregel toegevoegd die voorkomt dat onbedoeld
gebruik kan worden gemaakt van de kwijtscheldingsregeling door lichamen die
deel hebben uitgemaakt van een fiscale eenheid, maar inmiddels zijn ontvoegd.
Voorts is een inhoudelijke wijziging opgenomen in de bepaling met betrekking
tot de buitenlandse activiteiten van de fiscale eenheid die worden gefinancierd
met een lening van een fiscale eenheidsmaatschappij.Ook de inwerkingtredingsbepaling is gewijzigd. De verwachting is dat het
wetsvoorstel niet meer per 1 januari 2002 in werking zal treden. Dit
heeft te maken met het feit dat de bijbehorende algemene maatregel van bestuur
nog moet worden afgerond en met het feit dat de belastingdienst voldoende
tijd moet hebben voor de implementatie van het nieuwe stelsel. Indien de wet
in de loop van 2002 in werking zou treden, zou het voor vennootschappen met
een gebroken boekjaar al van toepassing kunnen zijn met ingang van een tijdstip
vóór 1 januari 2003. Vanuit het oogpunt van implementatie
is het echter wenselijk dat de beschikkingen fiscale eenheid «nieuwe
stijl» vanaf een vaste begindatum worden afgegeven. Voor de hand liggend
is dan 1 januari 2003. Daarom wordt voorgesteld de wet van toepassing
te laten zijn op boekjaren die aanvangen op of na 1 januari volgend op
de datum van de inwerkingtreding.Voorkomen moet worden dat de aanpassing van de inwerkingtreding tot gevolg
zou hebben dat het in dit wetsvoorstel opgenomen alternatief voor de onverbindend
verklaarde huidige 17e standaardvoorwaarde vertraging zou oplopen. Om inwerkingtreding
van dit alternatief per 1 januari 2002 mogelijk te maken, ben ik voornemens
dit alternatief alsnog op te nemen in een van de fiscale wetsvoorstellen die
in de tweede helft van dit jaar in het kader van het belastingplan 2002 bij
de Tweede Kamer zullen worden ingediend.De wijzigingen worden hierna nader toegelicht.Artikel I, Wet op de vennootschapsbelasting 1969Onderdeel A (artikel 7)De wijziging van artikel 7 houdt verband met het volgende. Met betrekking
tot een voeging of ontvoeging die plaatsvindt in de loop van een boekjaar
zal in de algemene maatregel van bestuur worden bepaald dat de moedermaatschappij
haar boeken niet hoeft te sluiten. De dochtermaatschappij dient dit wel te
doen. Ten aanzien van de dochtermaatschappij zijn dan binnen een boekjaar
twee tijdvakken te onderscheiden, het tijdvak voor de (ont)voeging en het
tijdvak na de (ont)voeging. Deze tijdvakken worden op grond van artikel 7,
vierde lid, ieder als een boekjaar aangemerkt. Aangezien dit niet geldt voor
de moedermaatschappij is bepaald dat dit alleen geldt voor een belastingplichtige
die wordt gevoegd of ontvoegd als dochtermaatschappij.Onderdeel B (artikel 8)In artikel 15ac, tweede lid, is een regeling opgenomen die moet voorkomen
dat maatschappijen als gevolg van het feit dat zij deel uitmaken van een fiscale
eenheid ruimere mogelijkheden hebben om gebruik te maken van de vrijstelling
voor kwijtscheldingswinsten die is opgenomen in artikel 3.13 van de Wet inkomstenbelasting
2001. Deze maatregel is uitsluitend van toepassing indien de maatschappij
ten aanzien waarvan een schuld is prijsgegeven nog deel uitmaakt van een fiscale
eenheid. Men zou deze regeling kunnen omzeilen door die maatschappij (tijdelijk)
te ontvoegen. Dit kan worden toegelicht aan de hand van het volgende voorbeeld.
Stel binnen een fiscale eenheid kunnen aan de dochtermaatschappij achtereenvolgens
de volgende resultaten worden toegerekend: + 20 (jaar 1), – 30
(jaar 2) en – 90 (jaar 3). De fiscale eenheid als geheel is winstgevend,
dat wil zeggen, de verliezen van de dochter worden volledig gecompenseerd
door winsten van de overige maatschappijen.Als de dochter begin jaar 4 voor een bedrag van 125 aan niet voor verwezenlijking
vatbare schulden zou worden kwijtgescholden, zou de vrij te stellen winst
binnen fiscale eenheid zonder nadere regeling 125 bedragen. Binnen de fiscale
eenheid staan immers geen compensabele verliezen meer open. Op grond van artikel
15ac wordt de vrij te stellen kwijtscheldingswinst echter beperkt tot 25.
Indien de dochtermaatschappij geen deel zou uitmaken van de fiscale eenheid
zou deze nog compensabele verliezen hebben van 100. Deze moeten worden weggestreept
tegen de kwijtscheldingswinst van 125.Indien men de dochtermaatschappij met ingang van jaar 4 – al dan
niet tijdelijk – ontvoegt, werkt artikel 15ac, tweede lid niet. Er staan
ten aanzien van de dochtermaatschappij geen compensabele verliezen open. Indien
er nog wel compensabele verliezen zouden zijn geweest, zouden
deze bovendien achter kunnen blijven bij de fiscale eenheid. De vrij te stellen
kwijtscheldingswinst zou dan 125 bedragen. Omdat men de fiscale eenheid eenvoudig
op verzoek kan verbreken, zou dit tot onbedoeld gebruik aanleiding kunnen
geven. Daarom wordt voorgesteld in artikel 8 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 te bepalen dat indien een belastingplichtige korter dan zes jaar geleden
nog deel heeft uitgemaakt van een fiscale eenheid, geen gebruik kan worden
gemaakt van de vrijstelling voor kwijtscheldingswinsten, behoudens voorzover
de belastingplichtige aannemelijk maakt dat ook indien hij geen deel zou hebben
uitgemaakt van de fiscale eenheid de kwijtscheldingswinst zou zijn vrijgesteld.
De termijn van zes jaar moet lang genoeg worden geacht om evident onbedoeld
gebruik tegen te gaan.Onderdeel C (artikel 15)De wijziging van het tweede lid van artikel 15 betreft een verduidelijking
van de tekst.De wijziging van artikel 15, derde lid, onderdeel a, houdt ook verband
met de (ont)voeging in de loop van een boekjaar. Zoals hiervoor bij onderdeel
A is opgemerkt, dient de te (ont)voegen dochtermaatschappij in dat geval haar
boeken af te sluiten. In het jaar van de (ont)voeging heeft de dochtermaatschappij
dan als gevolg van de toepassing van artikel 7, vierde lid, twee korte boekjaren.
Strikt formeel gezien zou men in dat geval dus in het eerste jaar niet kunnen
voldoen aan de eis dat de tijdvakken waarover de belasting wordt geheven gelijk
dienen te lopen; de moedermaatschappij heeft dan een langer boekjaar dan de
dochtermaatschappij. Daarom wordt in artikel 15, derde lid, onderdeel a, thans
bepaald dat splitsen van het boekjaar ingevolge artikel 7 geen consequenties
heeft voor de beoordeling of de boekjaren gelijk lopen.Onderdeel D (artikel 15aa)In de voorgestelde artikelen 15ab tot en met 15aj is een aantal bepalingen
opgenomen die betrekking hebben op een met toepassing van artikel 3.54 Wet
IB gevormde herinvesteringsreserve. De bepalingen zien met name op situaties
waarin een herinvesteringsreserve binnen de fiscale eenheid is verschoven
dan wel door een andere maatschappij is aangewend dan degene die het vermogensbestanddeel
heeft vervreemd ter zake waarvan de reserve is gevormd. Een belastingplichtige
heeft onder omstandigheden echter ook de mogelijkheid om geen gebruik te maken
van artikel 3.54 Wet IB, maar een beroep te doen op de zogenoemde ruilarresten.
Omdat toepassing van de ruilarresten – tekstueel gezien althans –
niet valt onder vorenbedoelde bepalingen, is artikel 15aa uitgebreid met een
tweede lid om buiten twijfel te stellen dat de bepalingen ook werken bij toepassing
van de ruilarresten.Onderdeel E (artikel 15ab)De wijziging van artikel 15ab, eerste lid, zorgt dat deze bepaling bij
gelijktijdige voeging voor alle betrokken maatschappijen van toepassing is.Het nieuwe vierde lid bevat een volgorderegel: de liquidatieverliezen
worden verrekend in de volgorde waarin deze zijn opgekomen.Onderdeel F (artikel 15ac)In artikel 15ac, tweede lid, is een maatregel opgenomen die beoogt te voorkomen dat de mogelijkheden om gebruik te maken van de vrijstelling
voor kwijtscheldingswinsten die is opgenomen in artikel 3.13 van de Wet inkomstenbelasting
2001, worden verruimd als gevolg van het feit dat een maatschappij deel uitmaakt
van een fiscale eenheid. De bepaling sluit tekstueel nog aan bij de –
inmiddels verlaten – consolidatiebenadering. Daarom wordt een aangepaste
bepaling voorgesteld.In de (eerste) nota van wijziging is aan artikel 15ac een vierde lid toegevoegd
waarin een regeling is opgenomen die in haar effect overeenkomt met de voormalige
zogenoemde «17e standaardvoorwaarde». Daarbij is gekozen voor
een vormgeving van de correctie in de vorm van een verhoging van het belastbare
bedrag van de fiscale eenheid. Bij nadere beschouwing is gebleken dat deze
vormgeving wetstechnische complicaties met zich meebrengt. De verhoging van
het belastbare bedrag zou namelijk doorwerken in diverse artikelen en dit
kan onbedoelde effecten tot gevolg hebben. Daarom geniet het bij nader inzien
de voorkeur de correctie te laten aansluiten bij de berekening van de vermindering
ter voorkoming van dubbele belasting.In het wetsvoorstel worden de maatschappijen van de fiscale eenheid ten
behoeve van de berekening van het belastbare bedrag en de daarover verschuldigde
belasting als één belastingplichtige worden beschouwd. Dit moet
logischerwijs dan ook gelden voor de berekening van de vermindering van deze
belasting. Om het laatste duidelijk tot uitdrukking te brengen wordt dit thans
expliciet verwoord in het vierde lid van artikel 15ac.In het vijfde lid wordt vervolgens bepaald dat hierop een inbreuk gemaakt
wordt in de situatie dat er financieringskosten aan de vaste inrichting (of
aan in het buitenland gelegen onroerend goed) gealloceerd kunnen worden, die
bij de fiscale eenheid niet tot uitdrukking komen. Deze «interne»
financieringskosten zullen in het andere land veelal wel in aftrek worden
toegelaten bij de berekening van de belastbare grondslag. Om een evenwichtige
situatie te bereiken worden in dat geval deze financieringskosten –
hoewel deze bij de fiscale eenheid niet tot uitdrukking komen – ook
in aanmerking genomen bij de berekening van de vermindering. De regeling beoogt
derhalve te voorkomen dat bij «interne» financieringskosten in
de situatie van een fiscale eenheid voor een groter bedrag voorkoming van
dubbele belasting zou moeten worden verleend, vergeleken met de situatie dat
er geen fiscale eenheid is.De regeling is specifiek bedoeld voor situaties die vergelijkbaar zijn
met de situatie van het arrest van de Hoge Raad van 4 juni, BNB 1986/239,
en is daarom in de nieuwe opzet beperkt tot interne financieringskosten. Indien
er financieringskosten worden gemaakt die aan de vaste inrichting (of aan
inkomsten uit in het buitenland gelegen onroerend goed) gealloceerd kunnen
worden en die per saldo wél bij de fiscale eenheid tot uitdrukking
komen, omdat de desbetreffende financiële middelen zijn verkregen van
een niet in de fiscale eenheid opgenomen partij, is het vijfde lid niet van
toepassing. De regeling is zodanig geformuleerd dat bij «interne»
financieringskosten voor de berekening van de vermindering de buitenlandse
winst ten minste wordt gesteld op het gezamenlijke bedrag aan buitenlandse
winst van moeder- en dochtermaatschappij bij afwezigheid van de fiscale eenheid.
Bij mede-aanwezigheid van inter-companybaten in de buitenlandse vaste inrichting
zou de beperking tot «interne» financieringskosten er namelijk
toe kunnen leiden dat de buitenlandse winst tot een lager bedrag zou kunnen
dalen dan in de situatie van geen fiscale eenheid. Mocht de voeging tot fiscale
eenheid op zich leiden tot een lagere voorkoming, dan is dat inherent aan
voor- en nadelen van het regime van een fiscale eenheid.In het oorspronkelijke voorstel was de maatregel beperkt tot inkomsten
uit een vaste inrichting. De constructie kan zich echter ook voordoen ten aanzien van inkomsten uit in het buitenland gelegen onroerend goed.
De regeling is op dit punt aangevuld.Voorts is de regeling aangevuld met een tegenbewijsregeling. Deze is opgenomen
in het zesde lid. Indien de belastingplichtige aannemelijk maakt dat in het
andere land als gevolg van het nationale recht in dat land de financieringskosten
in verband met de binnen de fiscale eenheid verstrekte lening bij de bepaling
van de belastbare grondslag niet in aftrek kunnen worden gebracht, is sprake
van een evenwichtige situatie en behoeft de correctie van het vijfde lid niet
plaats te vinden.Onderdeel G (artikel 15ad)De wijziging van het derde lid, onderdeel a, van artikel 15ad is bedoeld
om het daarin opgenomen tegenbewijs ook van toepassing te laten zijn op geldleningen
welke verschuldigd zijn aan natuurlijke personen. Bovendien kan bij kapitaalstortingen
voor het leveren van het tegenbewijs worden volstaan met het doen blijken
dat de door de crediteur ontvangen rente zonder uitstel in de belastinggrondslag
wordt betrokken. Het vereiste van externe financiering wordt niet meer gesteld
om de reikwijdte van dit artikel bij kapitaalstortingen zoveel mogelijk te
beperken, mede naar aanleiding van opmerkingen dienaangaande van de Nederlandse
Orde van Belastingadviseurs.Onderdeel H (artikel 15ae)De wijziging van artikel 15ae betreft het herstellen van een foutieve
verwijzing.Onderdeel I (artikel 15af)In artikel 15ai is in de (eerste) nota van wijziging een nieuw tweede
lid toegevoegd. In artikel 15af dient ook naar dit tweede lid te worden verwezen.Onderdeel J (artikel 15ah)Aan artikel 15ah wordt een nieuw vierde lid toegevoegd waarin wordt bepaald
dat voor de toepassing van het tweede lid van artikel 15ah de aanwending van
een herinvesteringsreserve door een andere maatschappij dan de maatschappij
die het bedrijfsmiddel heeft vervreemd ter zake waarvan de reserve is gevormd,
ten behoeve van de winstsplitsing hetzelfde wordt behandeld als een interne
overdracht. Dit wordt bereikt door fictief te bepalen dat het vervangende
bedrijfsmiddel eerst is verkregen door de maatschappij die de herinvesteringsreserve
heeft gevormd en vervolgens is overgedragen aan de andere maatschappij. Een
zelfde bepaling was reeds opgenomen in artikel 15ai, vierde lid.Onderdeel K (artikel 15ai)In het eerste lid, tweede volzin, van artikel 15ai is bepaald dat de herinvesteringsreserve
die is gevormd als gevolg van een vervreemding van een bedrijfsmiddel, dat
daaraan voorafgaand van een andere maatschappij van de fiscale eenheid is
verkregen, bij ontvoeging aan de winst van de fiscale eenheid dient te worden
toegevoegd. De herinvesteringsreserve vertegenwoordigt immers de stille reserve
die in het overgedragen vermogensbestanddeel schuilging. Ook is het mogelijk
dat de herinvesteringsreserve die is gevormd bij de vervreemding van een bedrijfsmiddel,
dat daaraan voorafgaand binnen de fiscale eenheid is overgedragen, op het
moment van de ontvoeging inmiddels is aangewend. De stille reserve die in
het overgedragen bedrijfsmiddel schuilging is dan overgegaan
op een ander bedrijfsmiddel. In die situatie is er aanleiding tot herwaardering
van dat andere bedrijfsmiddel. Daarom is deze situatie toegevoegd aan het
eerste lid.In het derde lid van artikel 15ai is een uitzondering opgenomen voor reële
situaties. Deze uitzondering was ten onrechte alleen van toepassing op de
situatie waarin binnen de fiscale eenheid enkel een overdracht heeft plaatsgevonden
en niet ook op de situatie waarin na die overdracht een herinvesteringsreserve
is gevormd of aangewend De wijziging maakt die beperking ongedaan.In het nieuwe zesde lid van artikel 15ai is bepaald dat in geval van samenloop
met artikel 15c de herwaardering van een vermogensbestanddeel krachtens laatstgenoemde
bepaling voorgaat.Onderdeel L (artikel 15aj)Artikel 15aj, derde lid, geeft een regeling voor de situatie dat een dochtermaatschappij
in het zicht van haar liquidatie wordt ontvoegd. De regeling heeft tot doel
te voorkomen dat als gevolg van de ontvoeging de heffing over de winst, die
ontstaat door de vrijval van de bij het faillissement van de dochter onbetaald
gebleven schulden, niet kan worden geëffectueerd omdat de dochtermaatschappij
onvoldoende middelen heeft om haar belastingschulden te voldoen.Daartoe is in de eerste volzin bepaald dat bij ontvoeging de schulden
van de te ontvoegen dochter moeten worden gewaardeerd op de bedrijfswaarde
van de corresponderende vorderingen.Artikel 15aj, derde lid, laatste volzin bepaalde dat het stellen van de
schulden op bedrijfswaarde en het toevoegen aan de winst van fiscale reserves
slechts van toepassing is voorzover bij de fiscale eenheid op het onmiddellijk
aan de ontvoeging voorafgaande tijdstip een verrekenbaar verlies aanwezig
is, behoudens voor zover dat verlies niet aan die dochtermaatschappij is toe
te rekenen. Bij nader inzien ben ik echter tot de conclusie gekomen dat deze
inperking de betekenis van de eerste volzin teveel uitholt.. Ook indien er
bij ontvoeging geen (aan de dochter) toerekenbaar verlies aanwezig is, zou
een ontvoeging ertoe leiden dat de vrijval van de schulden geen onderdeel
uitmaakt van de winst van de fiscale eenheid maar winst vormt van de ontvoegde
dochter, met als gevolg dat de heffing over deze winst veelal niet kan worden
geëfectueerd. Daarom wordt voorgesteld de laatste volzin te schrappen.De toevoeging van een zevende lid aan artikel 15aj bewerkstelligt dat
overdracht binnen fiscale eenheid van een ingevolge artikel 13ca afgewaardeerde
deelneming leidt tot fictieve vervreemding bij ontvoeging van de overdragende
of de overnemende maatschappij. Deze bepaling voorkomt dat de opwaardering
bij vervreemding wordt ontgaan door een afgewaardeerde deelneming niet rechtstreeks
te verkopen maar binnen fiscale eenheid over te dragen aan een dochtermaatschappij
en vervolgens de dochter met de deelneming te verkopen. De bepaling voorkomt
ook dat de opwaardering wordt ontgaan door de deelneming binnen fiscale eenheid
over te dragen aan de moedermaatschappij, de dochter die de deelneming heeft
overgedragen te ontvoegen en de overblijvende moedermaatschappij met de afgewaardeerde
deelneming te verkopen.Onderdeel MHet oorspronkelijke wetsvoorstel voorzag in onderdeel O in een bijzondere
bepaling voor de buitenlands belastingplichtige. Door het verlaten van de
consolidatiebenadering komt deze bepaling te vervallen. Onderdeel NDeze wijziging hangt samen met de toevoeging van een lid aan artikel 8. Artikel IIIn artikel IV wordt voorgesteld de volgorde van de leden om te draaien.
Het vierde lid wordt vernummerd tot tweede lid. Vervolgens wordt in het tot
derde lid vernummerde tweede lid bepaald dat dit lid zowel betrekking heeft
op het eerste als het tweede lid. Hiermee wordt duidelijker tot uitdrukking
gebracht dat de voortzetting van een bestaande fiscale eenheid uitsluitend
kan plaatsvinden indien wordt voldaan aan de nieuwe wettelijke vereisten,
dus ook in het geval men opteert voor de overgangsregeling op grond waarvan
men nog twee jaar het oude fiscale eenheidsregime mag toepassen.Voorts wordt op een aantal plaatsen de datum van inwerkingtreding van
de wet vervangen door de datum waarop de wet op een belastingplichtige van
toepassing wordt. Dit is voor de belastingplichtigen immers de relevante datum
voor de toepassing van het nieuwe regime. Omdat de wetswijzigingen in het
voorstel toepassing vinden met ingang van een boekjaar, behoeft dit tijdstip
niet voor alle belastingplichtigen gelijk te zijn.Artikel IIIDe vervanging van de datum van inwerkingtreding van de wet door de datum
waarop de wet op de betrokkene van toepassing wordt, heeft dezelfde achtergrond
als die wijziging in artikel IV.Artikel IVIn het tweede lid van artikel VI wordt aangeknoopt bij het tijdstip van
inwerkingtreding van de wet. De wijziging van artikel 2, vierde lid, is echter
pas van toepassing met ingang van het eerste boekjaar dat aanvangt na inwerkingtreding
van de wet. Daarom wordt dit tijdstip vervangen door het tijdstip van het
«van toepassing worden» van de wet.In het derde lid is bepaald dat indien men de zetel van een vennootschap
die enkel op de voet van artikel 2, vierde lid, in Nederland is gevestigd,
binnen een jaar na plaatsing van de Wet in het staatsblad terugverplaatst,
de sanctie van het eerste en tweede lid niet van toepassing is. In aanvulling
hierop wordt thans bepaald dat de fiscale eenheid in dat geval geacht wordt
niet te zijn verbroken.In het derde lid wordt voorts de datum van de plaatsing van de wet in
het Staatsblad vervangen door de datum van inwerkingtreding van de wet. Deze
datum wordt als uitgangspunt genomen, omdat dan alle belastingplichtigen waarvoor
dit relevant is even lang de tijd hebben om de zetel terug te verplaatsen,
ongeacht welk boekjaar zij hanteren. De datum van plaatsing in het Staatsblad
is minder gelukkig, omdat deze waarschijnlijk enige tijd zal liggen voor de
datum van inwerkingtreding van deze wet.Er wordt een vierde lid toegevoegd waarin word bepaald dat de eindafrekening
niet geldt voor vermogensbestanddelen van de belastingplichtige die in Nederland
achterblijven en waarover Nederland het heffingsrecht behoudt. Dit zijn vermogensbestanddelen
die zijn toe te rekenen aan een vaste inrichting van de belastingplichtige
in Nederland en in Nederland gelegen onroerende zaken. Artikel VIn artikel VIII is bepaald dat de wet voor het eerst van toepassing wordt
met ingang van het boekjaar dat aanvangt op of na de datum van inwerkingtreding.
Indien de wet in de loop van een kalenderjaar in werking treedt, verdient
het vanuit uitvoeringsoogpunt de voorkeur dat de eerste beschikkingen volgens
het nieuwe regime voor het eerst op een vaste begindatum worden afgegeven.
Daarom is thans toegevoegd dat de wet voor het eerst van toepassing wordt
op boekjaren die aanvangen op of na 1 januari van het kalenderjaar volgend
op de inwerkingtreding van de wet.De Staatssecretaris van Financiën,W. J. Bos 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-26854-8.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl