Belastingplan 2006; Notitie Behandeling loon in natura en privé-gebruik van bedrijfsmiddelen
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-05 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 30306, nr. 73

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer
Datum brief

16-06-2006

Tweede Kamer der Staten-Generaal

2005-2006

30306 nr. 73

31-05-2006

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamOndertekeningLichaamNOTITIE BEHANDELING LOON IN NATURA EN PRIVÉ-GEBRUIK
VAN BEDRIJFSMIDDELEN1. Inleiding2. Loon in natura. Algemeen3. Specifieke bepalingen met betrekking tot loon
in natura3.1. Waarde van aanspraken3.2. Waarde van een aanspraak volgens een ziektekostenregeling
in eigen beheer3.3. Waarde kleding meewerkende kinderen3.4. Waarde van het genot van een ter beschikking
gestelde computer3.5. Waarde kinderopvang3.6. Voordeel privé-gebruik auto3.7. GeschenkenVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20074. Vrije vergoedingen en verstrekkingen. Algemeen5. Specifieke bepalingen met betrekking tot vrije
vergoedingen en verstrekkingen5.1. Consumpties tijdens werktijd5.2. Werkkleding5.3. Vakliteratuur5.4. Representatie5.5. Cursussen5.6. Muziekinstrumenten en apparatuur5.7. Verhuizing5.8. Opleiding of studie5.9. Openbaar-vervoerkaartenVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.10. Extraterritoriale kosten5.11. ReiskostenVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.12. Kinderopvang5.13. MaaltijdenVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.14. BedrijfsfitnessVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.15. Werkruimte5.16. TelefoonVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.17. Persoonlijke verzorging5.18. PersoneelsverenigingenVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.19. Huisvesting buiten de woonplaats5.20. Loonbelasting en premie volksverzekeringen5.21. Geldboeten en dergelijke5.22. Parkeergelegenheid in of bij de woning van
de werknemer5.23. Computers en dergelijke apparatuur en bijbehorende
apparatuur5.24. Reizen met openbaar vervoerVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.25. Genot van een woning5.26. Genot van bewassing, energie en water5.27. Inwoning5.28. Voordeelurenkaart voor het reizen met Nederlands
openbaar vervoer5.29. Fiets voor woon-werkverkeerVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.30. Producten uit eigen bedrijf5.31. Personeelsfeesten, personeelsfestiviteiten
en dergelijke incidentele personeelsvoorzieningenVoorstel wijziging met ingang van 1 januari 20075.32. ARBO5.33. Ongevallenverzekering5.34. Outplacement5.35. Huisvesting aan boord van schepen en baggermateriaal,
op boorplatforms en in pakwagens van kermisexploitanten5.36. Ziektekostenregeling met een zeer lage waarde5.37. Rentevoordeel personeelsleningen
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 30306Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 58 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
30 306Wijziging van enkele belastingwetten (Belastingplan 2006)nr. 73BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËNAan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-GeneraalDen Haag, 31 mei 2006Naar aanleiding van de motie van de leden Dezentjé Hamming en Van
Vroonhoven-Kok met betrekking tot de behandeling van loon in natura en privé-gebruik
van bedrijfsmiddelen (Kamerstukken II, vergaderjaar 2005–2006, 30 306,
nr. 55) stuur ik u hierbij een notitie toe.De Staatssecretaris van Financiën,J. G. Wijn NOTITIE BEHANDELING LOON IN NATURA EN PRIVÉ-GEBRUIK
VAN BEDRIJFSMIDDELEN1. InleidingDeze notitie is geschreven naar aanleiding van de motie van de Tweede
Kamerleden Dezentjé Hamming en Van Vroonhoven-Kok met betrekking tot
de fiscale behandeling van loon in natura en privé-gebruik van bedrijfsmiddelen
(Kamerstukken II, vergaderjaar 2005–2006, 30 306, nr. 55). De
motie luidt als volgt:  «De Kamer,gehoord de beraadslaging,overwegende, dat de fiscale wetgeving veel administratieve lasten met
zich meebrengt;overwegende, dat het kabinet streeft naar 25% vermindering van
de administratieve lasten;constaterende, dat de Wet op de loonbelasting 1964 als uitgangspunt bepaalt
dat tot het loon niet behoren vergoedingen en verstrekkingen die naar algemene
maatschappelijke opvattingen niet als beloningsvoordeel worden ervaren;constaterende, dat in de praktijk de wet- en regelgeving op het vlak van
loon in natura erg gedetailleerd is en tot veel bureaucratie leidt;constaterende, dat de behandeling van loon in natura aan vernieuwing toe
is;verzoekt de regering vóór 1 mei 2006 een overzicht
te geven van alle bepalingen op het gebied van loon in natura en privé-gebruik
van bedrijfsmiddelen en voorstellen te doen voor een herziening van deze wetgeving
om de bepalingen te vereenvoudigen en waar mogelijk af te schaffen,en gaat over tot de orde van de dag.».Bij het geven van het gevraagde overzicht van alle bepalingen op het gebied
van loon in natura en privé-gebruik van bedrijfsmiddelen heb ik gekozen
voor een pragmatische aanpak, namelijk door bij elk onderwerp de inhoud van
de bepalingen zoveel mogelijk in samenhang aan te duiden. Een opsomming van
de bepalingen alleen heeft weinig zin, terwijl een volledige behandeling (met
aandacht voor alle bijzonderheden en jurisprudentie) haar doel voorbij zou
schieten en bij het gevraagde tijdsbestek niet goed haalbaar zou zijn. Bepalingen
met betrekking tot het privé-gebruik van bedrijfsmiddelen worden behandeld
bij het desbetreffende onderwerp van loon in natura. Onder loon in natura
vallen ook de kostenvoorkomende verstrekkingen. Omdat vergoedingen en verstrekkingen
zoveel mogelijk gelijk worden behandeld, wordt in deze notitie ook op de bepalingen
met betrekking tot vergoedingen ingegaan.In deze notitie wordt bij een aantal onderwerpen de kern van voorstellen
tot wijziging genoemd die per 1 januari 2007 kunnen worden ingevoerd.
Deze voorstellen zijn uitgewerkt in het voorstel van wet tot wijziging van
enkele belastingwetten ter vermindering van administratieve lasten (Wijzigingsplan «Paarse
krokodil»). Met dit voorstel van wet wordt onder meer beoogd irritatiepunten
van werkgevers met betrekking tot het loonbegrip en de loonadministratie weg
te nemen. 2. Loon in natura. AlgemeenLoon in natura, ofwel al het niet in geld genoten loon, wordt in aanmerking
genomen naar de waarde die daaraan in het economische verkeer kan worden toegekend.
Voorzover de verwerving van het loon het gebruik of verbruik daarvan meebrengt
(dat betreft situaties waarin de dienstbetrekking de verstrekking
van het desbetreffende loon in natura meebrengt), wordt de waarde echter gesteld
op ten hoogste het bedrag van de besparing (artikel 13, eerste lid, van de
Wet op de loonbelasting 1964 (verder: de Wet LB 1964). De als loon in natura
in aanmerking te nemen waarde wordt verminderd met een eigen bijdrage van
de werknemer, met dien verstande dat de waarde ten minste op nihil wordt gesteld
(artikel 13, derde lid, van de Wet LB 1964).3. Specifieke bepalingen met betrekking tot loon
in natura3.1. Waarde van aansprakenDe waarde van een aanspraak om na verloop van tijd of onder een voorwaarde
een of meer uitkeringen en verstrekkingen te ontvangen, wordt op grond van
artikel 18 van de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 (verder: de Uitvoeringsregeling
LB 2001) gesteld op de bedragen die bij een derde worden gestort – of,
voorzover geen stortingen worden verricht, zouden moeten worden gestort –
teneinde de aanspraak te dekken. Met deze objectieve waarderingsmaatstaf wordt
zoveel mogelijk voorkomen dat de werkgever per werknemer berekeningen moet
maken.3.2. Waarde van een aanspraak volgens een ziektekostenregeling
in eigen beheerDe waarde van een aanspraak volgens een ziektekostenregeling in eigen
beheer ten behoeve van ten minste 25 werknemers of gewezen werknemers wordt
op grond van artikel 19 van de Uitvoeringsregeling LB 2001 gesteld op het
bedrag van de gemiddelde uitkering in voorgaande jaren. Hiermee wordt voorkomen
dat de werkgever per werknemer, rekening houdend met persoonlijke omstandigheden,
vooral de leeftijd en de gezondheid van de werknemer, een waarde van de aanspraak
moet berekenen.3.3. Waarde kleding meewerkende kinderenDe waarde van kleding voor een in de onderneming van zijn ouder werkzaam
kind wordt forfaitair bepaald (artikel 21 van de Uitvoeringsregeling LB 2001).
Deze voor de doelmatigheid opgenomen bepaling geldt alleen in de tegenwoordig
uitzonderlijke situatie dat een meewerkend kind als onderdeel van zijn beloning
kleding ontvangt.3.4. Waarde van het genot van een ter beschikking
gestelde computerDe waarde van het genot van een ter beschikking gestelde computer die
niet ten minste nagenoeg geheel zakelijk wordt gebruikt, wordt in het eerste,
in het tweede en in het derde jaar van ingebruikneming van de computer forfaitair
gesteld op 30% van de waarde in het economische verkeer van de computer
op het moment van eerste ingebruikneming. Na het derde jaar wordt de waarde
van het genot op nihil gesteld (artikel 21a van de Uitvoeringsregeling LB
2001). Deze bepaling houdt verband met artikel 15b, eerste lid, onderdeel
s, onder 1°, van de Wet LB 1964, op grond waarvan vergoedingen ter zake
van computers en dergelijke apparatuur en bijbehorende apparatuur alleen vrij
zijn als deze apparatuur ten minste nagenoeg geheel zakelijk wordt gebruikt.
Voor de situatie dat een minder dan nagenoeg geheel zakelijk gebruikte computer
aan de werknemer ter beschikking wordt gesteld (en de werknemer daarvan dus
alleen het genot heeft), zou bij gebrek aan een bijzondere bepaling de waarde
in het economische verkeer van het daadwerkelijke privé-gebruik moeten
worden belast. Omdat dit praktisch zeer bezwaarlijk zou zijn, is de forfaitaire
waardering ingevoerd. 3.5. Waarde kinderopvangDe waarde van door de werkgever zelf verrichte kinderopvang wordt forfaitair
gesteld op het aantal uren kinderopvang maal de uurprijs krachtens artikel
7, vierde lid, van de Wet kinderopvang (artikel 21b van de Uitvoeringsregeling
LB 2001). Hierdoor hoeft de waarde in het economische verkeer van de feitelijk
verstrekte kinderopvang niet te worden vastgesteld.3.6. Voordeel privé-gebruik autoDe autokostenfictie met betrekking tot aan werknemers ter beschikking
gestelde auto’s is met ingang van 1 januari 2006 in beginsel inhoudelijk
ongewijzigd van de inkomstenbelasting naar de loonbelasting overgeheveld (artikel
13bis van de Wet LB 1964 en artikel 21c van de Uitvoeringsregeling LB 2001).De hoofdregel is dat de waarde van het privé-gebruik op jaarbasis
wordt gesteld op 22% van de catalogusprijs van de auto, inclusief omzetbelasting
en de belasting van personenauto’s en motorrijwielen. Per loontijdvak
wordt een tijdsevenredig deel van de waarde van het privé-gebruik tot
het loon van de werknemer gerekend. De bijtelling wordt verminderd met de
eigen bijdrage van de werknemer voor het gebruik voor privé-doeleinden,
maar niet verder dan tot nihil.De bijtelling mag alleen achterwege worden gelaten als de werknemer op
kalenderjaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé rijdt. Woon-werkverkeer
wordt hierbij geacht niet voor privé-doeleinden plaats te vinden.Indien de autokostenfictie van toepassing is, moet over de bijtelling
privé-gebruik auto loonbelasting/premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke
bijdrage Zorgverzekeringswet worden betaald. De bijtelling privé-gebruik
auto is geen loon voor de werknemersverzekeringen. De reden daarvoor is dat
een naheffingsaanslag voor de premies werknemersverzekeringen altijd aan de
werkgever wordt opgelegd en het onwenselijk is om de werkgever met een naheffingsaanslag
te confronteren als de werknemer de auto van de zaak meer dan 500 kilometer
voor privé-doeleinden heeft gebruikt.Het bewijs dat de ter beschikking gestelde auto op kalenderjaarbasis voor
niet meer dan 500 kilometer voor privé-doeleinden wordt gebruikt, kan
onder meer worden geleverd:– met een sluitende rittenregistratie van de werknemer die door
de werkgever wordt gecontroleerd en bewaard;– met een daadwerkelijk verbod van de werkgever op privé-gebruik
door zijn werknemer waarop voldoende controle wordt uitgeoefend en waarbij
een passende sanctie wordt toegepast als het verbod niet wordt nageleefd.Als de werknemer de auto op kalenderjaarbasis niet meer dan 500 kilometer
voor privé-doeleinden gaat gebruiken, kan hij een verklaring geen privé-gebruik
aanvragen bij de Belastingdienst. De werkgever kan de bijtelling op grond
van deze verklaring achterwege laten, zonder dat de werkgever het gebruik
van de auto hoeft te beoordelen. De Belastingdienst kan bij de werknemer controleren
of de verklaring terecht is afgegeven. Als blijkt dat de verklaring ten onrechte
is afgegeven, legt de Belastingdienst een naheffingsaanslag loonbelasting/premie
volksverzeke- ringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet
op aan de werknemer. De werkgever is niet verplicht om de nageheven inkomensafhankelijke
bijdrage Zorgverzekeringswet aan de werknemer te vergoeden. Als de werkgever
echter wist dat de verklaring ten onrechte is gevraagd, wordt de naheffingsaanslag
loonbelasting/premie volksverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet
aan hem opgelegd.De verklaring geen privé-gebruik kan door de Belastingdienst worden ingetrokken. Vanaf dat moment moet de werkgever de bijtelling van 22%
van de catalogusprijs voor het privé-gebruik op de normale manier tot
het loon rekenen.Bij sommige bestelauto’s vindt eindheffing plaats. Dat is aan de
orde als twee of meer werknemers een bestelauto in verband met de aard van
het werk doorlopend afwisselend gebruiken, in welke situatie het bezwaarlijk
kan zijn om de bijtelling voor privé-gebruik individueel toe te passen.
Deze eindheffing bedraagt € 300 per bestelauto op jaarbasis (artikel
31, eerste lid, onderdeel e, onder 1°, van de Wet LB 1964).De autokostenfictie is niet van toepassing op bestelauto’s die door
aard of inrichting uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt zijn voor
het vervoer van goederen. Hierbij is gedacht aan bestelauto’s waarin
naast de chauffeur alleen plaats is voor gereedschappen en reserveonderdelen.Met betrekking tot de winstsfeer is de autokostenfictie op overeenkomstige
wijze geregeld (artikel 3.20 van de Wet inkomstenbelasting 2001), met dien
verstande dat de bepalingen over de verklaring geen privé-gebruik en
de mogelijkheid van eindheffing niet van toepassing zijn.3.7. GeschenkenEen geschenk van de werkgever aan de werknemer behoort tot het loon. Met
betrekking tot geschenken aan een werknemer kunnen echter bijzondere loonbelastingbepalingen
van toepassing zijn:a. onbelast zijn geschenken met een in hoofdzaak ideële waarde als
zij worden gegeven ter zake van algemeen erkende feestdagen en het Sint-Nicolaasfeest,
een jubileum van de werkgever, een dienstjubileum en de verjaardag en andere
persoonlijke feestdagen van de werknemer, alsmede het einde van de dienstbetrekking
(artikel 17a, eerste lid, aanhef en onderdeel c, van de Wet LB 1964);b. naar een eindheffingstarief van 15% is belast een geschenk in
natura per jaar ter gelegenheid van een algemeen erkende feestdag of het Sint-Nicolaasfeest,
voorzover de waarde in het economische verkeer daarvan niet meer bedraagt
dan € 35 (artikel 31, eerste lid, onderdeel g, tweede lid, onderdeel
c, onder 2°, en zevende lid, van de Wet LB 1964);c. naar het gebruteerde eindheffingstarief zijn belast geschenken ter
gelegenheid van een jubileum van de werkgever, tenzij de werkgever verzoekt
dat loon niet als eindheffingsbestanddeel aan te merken, in welk geval over
de waarde van de geschenken loonbelasting moet worden ingehouden (artikel
31, eerste lid, onderdeel d, en tweede lid, onderdeel a, onder 4°, van
de Wet LB 1964 en artikel 82, eerste lid, onderdeel b, van de Uitvoeringsregeling
LB 2001);d. naar het gebruteerde eindheffingstarief zijn belast geschenken ter
gelegenheid van een persoonlijke feestdag van de werknemer, tenzij de werkgever
verzoekt dat loon niet als eindheffingsbestanddeel aan te merken, in welk
geval over de waarde van de geschenken loonbelasting moet worden ingehouden
(artikel 31, eerste lid, onderdeel d, en tweede lid, onderdeel a, onder 4°,
van de Wet LB 1964 en artikel 82, eerste lid, onderdeel c, van de Uitvoeringsregeling
LB 2001);e. naar het gebruteerde eindheffingstarief zijn belast geschenken als
het totaal aan verstrekkingen geen hogere waarde heeft dan € 272
per jaar en de waarde van het geschenk niet hoger is dan € 136,
tenzij de werkgever verzoekt dat loon niet als eindheffingsbestanddeel aan
te merken, in welk geval over de waarde van de geschenken loonbelasting moet
worden ingehouden (artikel 31, eerste lid, onderdeel d, en tweede lid, onderdeel
a, onder 4°, van de Wet LB 1964 en artikel 82, eerste lid, onderdeel h,
van de Uitvoeringsregeling LB 2001);f. naar het gebruteerde eindheffingstarief zijn belast geschenken als
het totaal aan belaste vergoedingen en verstrekkingen niet hoger is € 200
per maand, tenzij de werkgever verzoekt dat loon niet als eindheffingsbestanddeel aan te merken, in welk geval over de waarde van de geschenken
loonbelasting moet worden ingehouden (artikel 31, eerste lid, onderdeel h,
van de Wet LB 1964, tweede lid, onderdeel a, onder 5°, en artikel 82a
van de Uitvoeringsregeling LB 2001).Over de belaste geschenken zijn premies werknemersverzekeringen en inkomensafhankelijke
bijdrage Zorgverzekeringswet verschuldigd, tenzij voor de loonbelasting eindheffing
plaatsvindt.Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007De hiervoor onder b, c en d genoemde regelingen worden vervangen door
de regeling dat over één of meerdere geschenken in natura tot € 70
per kalenderjaar eindheffing plaatsvindt tegen een vast tarief van 20%,
zonder dat van belang is bij welke gelegenheid de geschenken worden gegeven.4. Vrije vergoedingen en verstrekkingen. AlgemeenOnder loon in natura vallen ook kostenvoorkomende verstrekkingen. De wettelijke
bepalingen met betrekking tot vrije verstrekkingen kunnen niet los worden
gezien van die met betrekking tot vrije vergoedingen. Het is uitdrukkelijk
de bedoeling dat vergoedingen en verstrekkingen op dezelfde manier worden
behandeld. Daarom wordt ook ingegaan op de bepalingen met betrekking tot vrije
vergoedingen.Vrije vergoedingen en vrije verstrekkingen zijn uitzonderingen op het
loonbegrip. Volgens artikel 10, eerste lid, van de Wet LB 1964 is loon al
hetgeen uit een dienstbetrekking of een vroegere dienstbetrekking wordt genoten.
De Wet LB 1964 gaat ervan uit dat niet het werk van de werknemer de fiscale
bron van zijn loon is maar de dienstbetrekking zelf. Ieder voordeel dat uit
de dienstbetrekking voortvloeit, vormt in beginsel loon, zonder dat van belang
is of de werkgever heeft gewild daarmee een arbeidsprestatie te belonen. De
Wet LB 1964 maakt hierop een aantal uitzonderingen, waaronder die voor de
vrije vergoedingen en verstrekkingen.Vrije vergoedingen worden in artikel 15 van de Wet LB 1964 omschreven
als:a. vergoedingen voorzover zij geacht kunnen worden te strekken tot bestrijding
van kosten, lasten en afschrijvingen ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking;b. andere vergoedingen voorzover zij naar algemene maatschappelijke opvattingen
niet als beloningsvoordeel worden ervaren.Bij de onder a genoemde vergoedingen gaat het om de echte kostenvergoedingen.
De werknemer krijgt alleen zijn werkelijke zakelijke kosten vergoed en heeft
daar per saldo geen voordeel van. In zoverre is van oudsher geen sprake van
loon.De onder b genoemde regeling is geïntroduceerd bij de Belastingherziening
2001. Uit het hanteren van de term algemene maatschappelijke opvattingen blijkt
dat het niet zozeer van belang is of werkgever en werknemer een bepaalde vergoeding
niet als beloningsvoordeel ervaren, maar of een dergelijk gevoelen in het
algemeen wordt gedeeld door de maatschappij als geheel. Het karakteriseren
van een vergoeding anders dan als beloningsvoordeel wordt niet overgelaten
aan het individuele oordeel; noodzakelijk is dat de maatschappij als collectief
de vergoeding in het algemeen niet als beloningsvoordeel ervaart. Het is een
objectief criterium. De omschrijving «niet als beloningsvoordeel»
ziet op die vergoedingen en verstrekkingen waarvan gelet op de omvang van
het voordeel voor de werknemer enerzijds en het specifieke belang van de werkgever
bij dergelijke vergoedingen of verstrekkingen anderzijds, mag worden aangenomen
dat zij niet als loon worden ervaren. Het betreft hier min of meer toevallige
voordelen die opkomen in het bredere kader van het belang van de werkgever
en die dus niet primair ter beloning worden gegeven. Heffing kan
niet achterwege blijven als een dergelijke vergoeding of verstrekking gepaard
gaat met een aanmerkelijk privé-belang of privé-voordeel van
de werknemer.Met betrekking tot diverse posten is uitdrukkelijk geregeld of al dan
niet sprake is van vrije vergoedingen (artikel 15a en artikel 15b van de Wet
LB 1964).De vrije verstrekkingen worden omschreven in artikel 17, eerste lid, van
de Wet LB 1964. Vrije verstrekkingen zijn:a. verstrekkingen voorzover zij geacht kunnen worden te strekken tot voorkoming
van kosten, lasten en afschrijvingen ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking;b. andere verstrekkingen voorzover zij naar algemene maatschappelijke
opvattingen niet als beloningsvoordeel worden ervaren.Deze omschrijving is afgestemd op die met betrekking tot de vrije vergoedingen.
In artikel 17, tweede lid, van de Wet LB 1964 is onder meer bepaald dat de
hiervoor genoemde artikelen 15a en 15b met betrekking tot verstrekkingen van
overeenkomstige toepassing zijn.Bijdragen van de werknemer aan vrije verstrekkingen komen niet in mindering
op het loon (artikel 17, derde lid, van de Wet LB 1964).Woon-werkverkeer in de vorm van vervoer vanwege de werkgever, parkeergelegenheid
bij de plaats van werkzaamheden (niet in of bij de woning van de werknemer)
en de al genoemde verstrekkingen met een in hoofdzaak ideële waarde bij
bepaalde gelegenheden zijn als vrije verstrekkingen aangewezen (artikel 17a,
eerste lid, van de Wet LB 1964).5. Specifieke bepalingen met betrekking tot vrije
vergoedingen en verstrekkingen5.1. Consumpties tijdens werktijdConsumpties tijdens de werktijd die geen deel uitmaken van een maaltijd
kunnen volgens artikel 15a, eerste lid, aanhef en onderdeel a, en artikel
17, tweede lid, van de Wet LB 1964 belastingvrij worden vergoed of verstrekt.
Een voorbeeld is de gratis koffie op het werk. De werkgever kan zonder nader
bewijs een vrije vergoeding van € 2,75 per vijfdaagse werkweek betalen
voor consumpties tijdens de werktijd die geen deel uitmaken van een maaltijd.
In zoverre hoeft de werkgever een koffiegeldvergoeding niet te onderbouwen.
Deze mogelijkheid (artikel 46, eerste lid, van de Uitvoeringsregeling LB 2001)
is niet van toepassing wanneer tijdens de werktijd consumpties worden verstrekt.5.2. WerkkledingWerkkleding kan belastingvrij worden vergoed of verstrekt (artikel 15a,
eerste lid, onderdeel b, en artikel 17, tweede lid, van de Wet LB 1964). Extra
kosten voor in verband met het werk gedragen gewone kleding kunnen niet belastingvrij
worden vergoed. Omdat deze kosten moeilijk kunnen worden getoetst en kosten
van gewone kleding een overheersend privé-karakter hebben, is geregeld
dat alleen de kosten van werkkleding voor een belastingvrije vergoeding of
verstrekking in aanmerking komen. Daartoe moest het begrip werkkleding worden
gedefinieerd. Kleding wordt volgens artikel 24 van de Uitvoeringsregeling
LB 2001 slechts als werkkleding aangemerkt indien zij:a. uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling
van de dienstbetrekking te worden gedragen;b. is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de werkgever gebonden
beeldmerken met een oppervlakte van tezamen ten minste 70 cm2.Op de regel dat de verstrekking van gewone kleding is belast, maakt artikel
56 van de Uitvoeringsregeling LB 2001 een uitzondering voor de situatie
dat de verstrekte kleding op de werkplek buiten de woning van de werknemer
blijft.5.3. VakliteratuurVakliteratuur kan belastingvrij worden vergoed of verstrekt (artikel 15a,
eerste lid, onderdeel c, en artikel 17, tweede lid, van de Wet LB 1964). Er
zal normaliter geen twijfel over bestaan dat een abonnement op een vaktijdschrift
belastingvrij aan de beoefenaar van dat vak kan worden verstrekt omdat het
eventuele privé-aspect kan worden verwaarloosd. De achtergrond van
de bepaling is dat belastingvrije vergoeding of verstrekking van algemene
literatuur niet mogelijk is, ook als die literatuur nuttig kan zijn voor de
dienstbetrekking.5.4. RepresentatieVergoedingen en verstrekkingen ter zake van representatie ter behoorlijke
vervulling van de dienstbetrekking – daaronder begrepen recepties, feestelijke
bijeenkomsten, giften, relatiegeschenken en vermaak, met inbegrip van de desbetreffende
reizen en het desbetreffende verblijf – zijn belastingvrij (artikel
15a, eerste lid, onderdeel d, en artikel 17, tweede lid, van de Wet LB 1964).
Zolang het gaat om in redelijkheid gemaakte kosten hoeft hierdoor geen rekening
te worden gehouden met het gemengde karakter dat deze kosten hebben.5.5. CursussenVergoedingen en verstrekkingen van cursussen, congressen, seminars, symposia,
excursies, studiereizen en dergelijke ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking,
met inbegrip van de desbetreffende reizen en het desbetreffende verblijf,
zijn belastingvrij (artikel 15a, eerste lid, onderdeel e, en artikel 17, tweede
lid, van de Wet LB 1964). Zolang het gaat om in redelijkheid gemaakte kosten
hoeft hierdoor geen rekening te worden gehouden met het gemengde karakter
dat deze kosten soms hebben.5.6. Muziekinstrumenten en apparatuurMet betrekking tot vergoeding van kosten van muziekinstrumenten, geluidsapparatuur,
gereedschap, tekstverwerkers, schrijf- en rekenmachines, alsmede beeldapparatuur,
ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking, is de hoofdregel (artikel
15a, eerste lid, onderdeel f, van de Wet LB 1964) dat alleen de afschrijving
belastingvrij kan worden vergoed. Zaken met een kostprijs van minder dan € 450
kunnen wel ineens vrij worden vergoed. Belastingvrije verstrekking is ook
mogelijk, mits bij zaken met een kostprijs van € 450 of meer wordt
afgesproken dat de werknemer bij verandering van omstandigheden verplicht
is tot vergoeding van het gebruik anders dan voor de dienstbetrekking. Deze
zaken, ook die met een kostprijs van € 450 of meer, kunnen belastingvrij
aan de werknemer ter beschikking worden gesteld.5.7. VerhuizingVerhuiskosten komen alleen voor vrije vergoeding of verstrekking in aanmerking
als sprake is van een verhuizing om een zakelijke reden. Omdat met betrekking
tot de vraag of een werknemer op grond van zakelijke of persoonlijke motieven
is verhuisd veel geschillen ontstonden, is bepaald (artikel 25 van de Uitvoeringsregeling
LB 2001) wanneer in elk geval sprake is van een zakelijke verhuizing. Dat
is het geval als de werknemer binnen twee jaar na de aanvaarding van een nieuwe
dienstbetrekking of na overplaatsing binnen de bestaande dienstbetrekking: – verhuist naar een woning binnen een afstand van tien kilometer
van zijn nieuwe werk, terwijl hij voorheen op meer dan tien kilometer afstand
woonde;– door de verhuizing de afstand tussen zijn woning en de arbeidsplaats
met ten minste 50% en tevens met ten minste tien kilometer bekort.Als niet aan deze criteria wordt voldaan, komt de werknemer voor een belastingvrije
vergoeding voor verhuiskosten in aanmerking als aannemelijk is dat de verhuizing
om een zakelijke reden heeft plaatsgevonden.Indien van een zakelijke verhuizing sprake is, kunnen de verhuiskosten
belastingvrij worden vergoed. Omdat over de vraag wat verhuiskosten zijn veel
procedures werden gevoerd, heeft de wetgever besloten tot een deels forfaitaire
regeling die thans is opgenomen in artikel 15a, eerste lid, onderdeel g, van
de Wet LB 1964. Naast de kosten van verhuizing van de inboedel kan een bedrag
van 12% van het jaarloon met een maximum van € 5445 vrij
worden vergoed, zonder dat nader bewijs nodig is.5.8. Opleiding of studieDe kosten die de werknemer maakt voor het volgen van een opleiding of
studie met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning kunnen –
met een uitzondering voor de kosten van werk- of studeerruimte – belastingvrij
worden vergoed. Met deze bepaling (artikel 15a, eerste lid, onderdeel h, van
de Wet LB 1964) wordt het algemene belang van een goed opgeleide beroepsbevolking
gediend. Tevens wordt voorkomen dat de vergoeding van de studiekosten door
de werkgever bij het loon moet worden geteld, terwijl de werknemer daarvoor
bij de inkomstenbelasting een aftrek voor scholingsuitgaven zou hebben. Hetzelfde
geldt bij een verstrekking door de werkgever.5.9. Openbaar-vervoerkaartenDe vergoeding van een recht op reizen per openbaar vervoer dat niet is
beperkt tot reizen over een vast traject ten behoeve van woon-werkverkeer
is belastingvrij, voorzover is voldaan aan bij ministeriële regeling
te stellen regels die mede betrekking kunnen hebben op de mate waarin de vergoeding
of verstrekking vrij is (artikel 15a, eerste lid, onderdeel i, van de Wet
LB 1964). Deze regels, die van overeenkomstige toepassing zijn voor verstrekkingen,
zijn opgenomen in artikel 26 van de Uitvoeringsregeling LB 2001. De voorwaarde
is dat het recht op vrij reizen mede dient ter behoorlijke vervulling van
de dienstbetrekking of voor woon-werkverkeer. De vergoeding/verstrekking is
vrij behoudens € 54 per jaar (€ 82 voor het recht op reizen
per 1e klas) per persoon die van dat recht gebruik kan maken, minderjarige
kinderen en pleegkinderen van de werknemer daaronder niet begrepen. Hierover
is de werkgever een eindheffing verschuldigd naar het enkelvoudige tarief.Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007Afschaffing van de bijtellingen bij OV-kaarten die mede voor het werk
of woon-werkverkeer worden gebruikt.5.10. Extraterritoriale kostenAls de werknemer in verband met werk in een ander land extra kosten maakt
voor tijdelijk verblijf kunnen die kosten belastingvrij worden vergoed of
zijn belastingvrije verstrekkingen ter voorkoming van deze kosten mogelijk
(artikel 15a, eerste lid, onderdeel j, en artikel 17, tweede lid, van de Wet
LB 1964). Met betrekking tot bepaalde groepen werknemers is een bewijsregel
(de 30%-regeling) ingevoerd op grond waarvan zonder nader bewijs een
bepaalde vergoeding ter zake van deze kosten kan worden betaald.
Dat geldt ook voor verstrekkingen ter voorkoming van kosten.5.11. ReiskostenDe wetgeving met betrekking tot vergoeding van reiskosten (artikel 15b,
eerste lid, onderdeel a, van de Wet LB 1964) is met ingang van 1 januari
2004 sterk vereenvoudigd. Voor praktisch elke vorm van vervoer voor het werk,
waaronder woon-werkverkeer, is een belastingvrije vergoeding mogelijk van
thans € 0,19 per kilometer (in de jaren 2004 en 2005: € 0,18
per kilometer). Hierbij wordt niet gekeken naar de werkelijke kosten van het
vervoer. Het reiskostenforfait, een afzonderlijke lage forfaitaire vergoeding
voor regelmatig woon-werkverkeer, is afgeschaft. Uitzonderingen op het bedrag
van € 0,19 per kilometer gelden voor vervoer per taxi, luchtvaartuig
of schip. Ook geldt een uitzondering voor vervoer met een ter beschikking
gesteld vervoermiddel. In die situatie heeft de werknemer geen kosten die
voor een vergoeding in aanmerking komen.Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007De mogelijkheid vaste onbelaste reiskostenvergoedingen te betalen, die
nu nog is gebonden aan de criteria die in het algemeen voor vaste vergoedingen
gelden, wordt verruimd. Aan de werknemer die hoofdzakelijk (dat is 70%
of meer) op een vaste plaats werkt, kan een vaste onbelaste reiskostenvergoeding
worden betaald alsof de werknemer het volledige jaar op die plaats werkt.5.12. KinderopvangVan de kosten van kinderopvang kan een zesde deel vrij worden vergoed
(artikel 15b, eerste lid, onderdeel b, en artikel 16c van de Wet LB 1964),
met dien verstand dat een derde deel van de kosten vrij kan worden vergoed
als de werknemer geen partner heeft of een partner heeft die geen vergoeding
of verstrekking van kinderopvang krijgt. Deze regeling is met ingang van 1 januari
2005 tot stand gekomen als onderdeel van de Wet kinderopvang. Met betrekking
tot de situatie dat de werkgever de kinderopvang zelf verstrekt, is zoals
gezegd een forfaitaire waardering geregeld (zie paragraaf 3.5).5.13. MaaltijdenMet ingang van 1 januari 2001 is de fiscale behandeling van maaltijden
in de loonbelasting gewijzigd. Tot die datum gold steeds een fiscale normbijtelling.
De normbijtelling is afgeschaft voor de maaltijden waarbij het zakelijke karakter
ontbreekt of moet worden verwaarloosd. In die situaties (bijvoorbeeld de maaltijd
die ter beloning aan een werknemer en diens partner wordt aangeboden) wordt
de waarde in het economische verkeer van de maaltijd belast (artikel 15b,
eerste lid, onderdeel c, onder 1°, van de Wet LB 1964). Met betrekking
tot de maaltijden met een meer dan bijkomstig zakelijk karakter geldt op grond
artikel 15b, eerste lid, onderdeel c, onder 2°, van de Wet LB 1964 en
artikel 28 van de Uitvoeringsregeling LB 2001 dat de eerste 80 maaltijden
per kalenderjaar belastingvrij kunnen worden vergoed of verstrekt. Daarbij
is aangenomen dat de maaltijden primair een zakelijk belang van de werkgever
dienen en dat de privé-besparing van de werknemer kan worden verwaarloosd.
Voorzover meer maaltijden worden vergoed of verstrekt, is afhankelijk van
de soort maaltijd (ontbijt/koffiemaaltijd of warme maaltijd) een normbedrag
belast (artikel 32 van de Uitvoeringsregeling LB 2001).Er is een bijzondere bepaling voor kost aan boord van een schip, met lagere
normbedragen vanwege de omstandigheden waarin die werknemers verkeren, namelijk
dat zij niet de gelegenheid hebben op een andere plaats te eten
en de lunch ook niet van huis kunnen meenemen (artikel 53 van de Uitvoeringsregeling
LB 2001). Tevens is er een bijzondere bepaling voor therapeutisch mee-eten.
Vanwege de omstandigheden waaronder die maaltijden kunnen worden gebruikt,
is sprake van een vrije verstrekking (artikel 54 van de Uitvoeringsregeling
LB 2001).Met betrekking tot maaltijden in bedrijfskantines gelden fiscale normbedragen.
Uitgangspunt is dat de lunch op de vaste werkplek een privé-karakter
heeft en dat in beginsel de waarde in het economische verkeer van de lunch
moet worden belast, maar omdat de vaststelling van de werkelijke waarde van
de lunch bezwaarlijk is, zijn normbedragen ingevoerd (artikel 55 van de Uitvoeringsregeling
loonbelasting 2001).Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007De 80-maaltijdenregeling vervalt. Alle meer dan bijkomstig zakelijke maaltijden
kunnen onbelast worden vergoed of verstrekt.5.14. BedrijfsfitnessBedrijfsfitness kan op grond van artikel 29 van de Uitvoeringsregeling
LB 2001 alleen belastingvrij worden vergoed of verstrekt voorzover deze geheel
of nagenoeg geheel plaatsvindt gedurende de werktijd en openstaat voor alle
of nagenoeg alle werknemers (van een bepaalde arbeidsplaats).Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007Bedrijfsfitness wordt belastingvrij mogelijk buiten werktijd en buiten
het bedrijf op een locatie die daartoe door de werkgever is aangewezen.5.15. WerkruimteMet betrekking tot de werkruimte in de woning van de werknemer is slechts
onder zeer strikte voorwaarden een belastingvrije vergoeding of verstrekking
mogelijk. De voorwaarden zijn opgenomen in artikel 30 van de Uitvoeringsregeling
LB 2001. De werkruimte moet een naar verkeersopvattingen zelfstandig gedeelte
van de woning vormen en de werknemer moet een bepaald deel (afhankelijk van
de vraag of hij ook een werkruimte buiten zijn woning heeft) van zijn inkomen
in de werkruimte thuis verwerven. De doorsnee studeerkamer thuis kwalificeert
niet omdat de extra kosten daarvan, als die er al zouden zijn, een sterk privé-karakter
hebben. Met betrekking tot de bijzondere situatie dat een belastingvrije vergoeding
of verstrekking mogelijk is, geldt een normering voor de hoogte daarvan (artikel
31 van de Uitvoeringsregeling LB 2001).5.16. TelefoonAlleen met betrekking tot het tweede en volgende telefoonabonnement van
de werknemer waarvan het zakelijke karakter van meer dan bijkomstig belang
is een belastingvrije vergoeding of verstrekking mogelijk (artikel 15b, eerste
lid, onderdeel f, van de Wet LB 1964). De achtergrond van deze beperking is
dat praktisch iedereen in Nederland een telefoonabonnement heeft en dat de
kosten daarvan tot de privé-sfeer behoren. Er geldt een bijzondere
bepaling met betrekking tot ISDN-abonnementen, waarvan het zakelijke karakter
van meer dan bijkomstig belang is, omdat ISDN-abonnementen duurder zijn dan
gewone abonnementen (artikel 38 van de Uitvoeringsregeling LB 2001). Met betrekking
tot een mede voor de dienstbetrekking gebruikte telefoon geldt een normregeling
(artikel 39 van de Uitvoe- ringsregeling LB 2001). De tweede of een volgende
telefoon die geheel of nagenoeg geheel zakelijk wordt gebruikt, kan belastingvrij
worden vergoed of verstrekt (artikel 40 van de Uitvoeringsregeling LB 2001). Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007De huidige regelingen voor de telefoon, de tweede telefoon en ISDN worden
vervangen door de regeling dat vergoedingen en verstrekkingen voor telefoons
vrij zijn als sprake is van meer dan bijkomstig zakelijk gebruik. Hetzelfde
geldt voor internet.5.17. Persoonlijke verzorgingDe kosten van persoonlijke verzorging kunnen niet belastingvrij worden
vergoed of verstrekt (artikel 15b, eerste lid, onderdeel g, en artikel 17,
tweede lid, van de Wet LB 1964). De achtergrond daarvan is dat deze kosten
in de privé-sfeer liggen. Een vrije vergoeding van deze kosten of verstrekking
ter voorkoming daarvan is wel mogelijk voor werknemers die optreden als artiest,
presentator of als beroep een tak van sport beoefenen.5.18. PersoneelsverenigingenKosten van personeelsverenigingen en dergelijke kunnen op grond van artikel
15b, eerste lid, onderdeel h, en artikel 17, tweede lid, van de Wet LB 1964
niet belastingvrij worden vergoed of verstrekt. De achtergrond daarvan is
dat deze kosten in de persoonlijke sfeer liggen. De woorden «en dergelijke»
slaan op personeelsfondsen, lief- en leedpotten en sport- en gezelligheidsverenigingen
in de personeelssfeer. Vergoedingen voor de kosten van een vakvereniging of
een beroepsorganisatie vallen niet onder deze bepaling en kunnen belastingvrij
worden vergoed.Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007Vergoedingen en verstrekkingen ter zake van personeelsverenigingen worden
geheel vrijgesteld indien ten minste driekwart van de werknemers of driekwart
van de werknemers van een vestiging lid van de vereniging kan worden.5.19. Huisvesting buiten de woonplaatsAls een werknemer in verband met werk buiten zijn woonplaats een woonruimte
betrekt, komt de vraag aan de orde of de daaraan verbonden kosten een persoonlijk
of een zakelijk karakter hebben. Naarmate deze situatie langer duurt, moet
eerder worden aangenomen dat de kosten geen zakelijk karakter hebben maar
zijn ontstaan door de manier waarop de werknemer zijn persoonlijke leven heeft
ingericht. Op grond van artikel 15b, eerste lid, onderdeel i, en artikel 17,
tweede lid, van de Wet LB 1964 komen de kosten van huisvesting buiten de woonplaats
in ieder geval niet meer voor vrije vergoeding of verstrekking in aanmerking
als het gaat om een periode van meer dan twee jaar. Hiermee worden geschillen
voorkomen.5.20. Loonbelasting en premie volksverzekeringenDe loonbelasting/premie volksverzekeringen wordt geheven over het fiscale
loon. De ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen wordt verrekend
bij de aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen. Voor de duidelijkheid
is in artikel 15b, eerste lid, onderdeel k, van de Wet LB 1964 geregeld dat
er geen mogelijkheid bestaat voor een vrije vergoeding van loonbelasting/premie
volksverzekeringen. Hetzelfde geldt ter zake van premies voor buitenlandse
verzekeringen die naar aard en strekking overeenkomen met de volksverzekeringen,
tenzij de werknemer premieplichtig is voor de volksverzekeringen (artikel
15b, eerste lid, onderdeel l, van de Wet LB 1964). 5.21. Geldboeten en dergelijkeHoofdregel is dat de zakelijk met de dienstbetrekking verband houdende
kosten belastingvrij kunnen worden vergoed. De wetgever heeft op deze regel
uitzonderingen gemaakt voor geldboeten en voor kosten en lasten die met criminele
activiteiten verband houden (artikel 15b, eerste lid, onderdelen m tot en
met q, van de Wet LB 1964). De wetgever gaat ervan uit dat een doeltreffend
straftoemetingsbeleid niet moet worden doorkruist door een fiscale vrijstelling
en acht het maatschappelijk ongewenst dat kosten ter zake van criminele activiteiten
fiscaal worden vergolden.5.22. Parkeergelegenheid in of bij de woning van
de werknemerDe parkeergelegenheid in of bij de woning van de werknemer kan niet belastingvrij
worden vergoed of verstrekt (artikel 15b, eerste lid, onderdeel r, en artikel
17, tweede lid, van de Wet LB 1964). De achtergrond hiervan is dat dergelijke
kosten in de privé-sfeer liggen.5.23. Computers en dergelijke apparatuur en bijbehorende
apparatuurComputers en dergelijke apparatuur en bijbehorende apparatuur kunnen thans
alleen belastingvrij worden vergoed of verstrekt als zij ten minste nagenoeg
geheel zakelijk worden gebruikt (artikel 15b, eerste lid, onderdeel s, en
artikel 17, tweede lid, van de Wet LB 1964). De achtergrond hiervan is dat
het bezit van computers gemeengoed is geworden. Met betrekking tot de situatie
dat een dergelijke computer aan de werknemer ter beschikking wordt gesteld
(de werknemer heeft alleen het genot ervan), is zoals gezegd een waarderingsvoorschrift
opgenomen. Zie paragraaf 3.4. Bij een meerjarig belang en een kostprijs
van meer dan € 450 kan bij een ten minste nagenoeg geheel zakelijk
gebruikte computer alleen de afschrijving vrij worden vergoed. 5.24. Reizen met openbaar vervoerHet is mogelijk de werkelijke kosten van het reizen in verband met de
dienstbetrekking per openbaar vervoer vrij te vergoeden, ook als deze hoger
zijn dan € 0,19 per afgelegde kilometer (artikel 16a van de Wet
LB 1964). Voorwaarden zijn dat de werknemer de vervoerbewijzen aan de werkgever
overhandigt en dat de werkgever de vervoerbewijzen per werknemer administreert
en voor controle beschikbaar houdt. Omdat de vrije vergoeding voor reizen
per openbaar vervoer hoger kan zijn dan € 0,19 per kilometer moet
controleerbaar zijn dat inderdaad van openbaar vervoer gebruik is gemaakt.Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007De werkgever kan de bewaarplicht met betrekking tot de vervoerbewijzen
naar eigen inzicht nakomen.5.25. Genot van een woningAls een werknemer de beschikking heeft over een door zijn werkgever bekostigde
woning is de economische huurwaarde belast. Op deze regel wordt door artikel
33 van de Uitvoeringsregeling LB 2001 een uitzondering gemaakt als de werknemer
ter behoorlijke vervulling van zijn dienstbetrekking in een relatief dure
woning woont. In dergelijke situaties is een vergoeding van de huur vrij voorzover
die hoger is dan 18% van het loon; bij een verstrekking wordt niet
meer dan 18% van het loon belast. De werknemer heeft de mogelijkheid
het te belasten loon lager te doen vaststellen namelijk als het bedrag van
de besparing aanmerkelijk lager is dan de waarde in het economische verkeer
van het genot van de woning. Daartoe doet hij een verzoek aan
de inspecteur die daarop bij voor bezwaar vatbare beschikking beslist.Als een ondernemer woont in een woning die tot zijn ondernemingsvermogen
behoort, vindt de bijtelling privé-gebruik woning plaats. Het bedrag
van de onttrekking wordt forfaitair bepaald, uitgaande de WOZ-waarde (artikel
3.19 van de Wet inkomstenbelasting 2001).5.26. Genot van bewassing, energie en waterEr gelden genormeerde bedragen voor het genot van bewassing, energie en
water als de desbetreffende kosten in het kader van de behoorlijke vervulling
van de dienstbetrekking worden gemaakt (artikel 34 van de Uitvoeringsregeling
LB 2001). Een voorbeeld is de portierswoning. De achtergrond daarvan is dat
de economische waarde van bewassing, energie en water in een dergelijke situatie
veel hoger kan zijn dan bij het inkomen van de werknemer nog gebruikelijk
is. Het gebruik van normbedragen is ook praktischer dan het belasten van de
door de werkgever betaalde (fluctuerende) werkelijke kosten. De bepaling geldt
niet bij een normale woonsituatie van de werknemer, ook al is daarin een werkruimte
ingericht en ook al worden daar zakelijke relaties ontvangen.5.27. InwoningMet betrekking tot inwoning geldt eveneens een normering (artikel 35 van
de Uitvoeringsregeling LB 2001). Toepassing daarvan is alleen aan de orde
in de situatie dat de inwoning ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking
plaatsvindt, bijvoorbeeld als de werknemer in verband met tijdelijk werk in
pension gaat of in een hotel wordt ondergebracht. Als de werknemer zijn woning
aanhoudt, is in de regel sprake van een vrije vergoeding of verstrekking vanwege
de regeling voor dubbele huisvestingskosten gedurende maximaal twee jaar.
Maar is dat niet het geval, dan zou hetzij de waarde in het economische verkeer
hetzij de besparingswaarde van de inwoning moeten worden belast. Om problemen
daarbij te voorkomen, is een normbedrag vastgesteld. Als de inwoning ook voor
de gezinsleden van de werknemer geldt, wordt het normbedrag verhoogd.5.28. Voordeelurenkaart voor het reizen met Nederlands
openbaar vervoerAls een voordeelurenkaart voor het reizen met Nederlands openbaar vervoer
mede dient ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking of voor woon-werkverkeer
kan deze volgens artikel 36 van de Uitvoeringsregeling LB 2001 onbelast worden
vergoed of verstrekt. Hiermee worden, mede vanwege de relatief lage waarde
van de kaart, discussies voorkomen over het gebruik van de kaart van privé-doeleinden.5.29. Fiets voor woon-werkverkeerAls de werknemer voor woon-werkverkeer een fiets koopt, kunnen de aanschafkosten
volgens artikel 37 van de Uitvoeringsregeling LB 2001 voor een groot deel
onbelast worden vergoed. Voorwaarde is dat de werknemer op meer dan de helft
van het aantal dagen dat hij pleegt te reizen voor woon-werkverkeer gebruik
maakt van de fiets. De vergoeding is vrij voorzover deze meer bedraagt dan € 68
en niet meer bedraagt dan € 749. Deze regeling, die bij verstrekkingen
van overeenkomstige toepassing is, kan eens per drie kalenderjaren worden
benut. Per drie jaar kan bij genoemd woon-werkverkeer per fiets € 250
vrij worden vergoed voor met de fiets samenhangende zaken die direct dienstbaar
zijn voor het woon-werkverkeer. Ook een fietsverzekering is dan vrij. Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007Afschaffing van de bijtelling van € 68 die nu bij toepassing
van de fietsregeling moet plaatsvinden. De vergoeding voor met de fiets samenhangende
zaken krijgt een forfaitair karakter.5.30. Producten uit eigen bedrijfDe regeling met betrekking tot producten uiteigen bedrijf (artikel 41
van de Uitvoeringsregeling LB 2001) is met ingang van 1 april 2003 herzien
en komt erop neer dat een personeelskorting van 20% belastingvrij kan
worden gegeven tot een maximum van € 475 per kalenderjaar. Dit maximum
wordt verhoogd voorzover het bedrag van € 475 in de twee voorafgaande
jaren niet is benut. Die mogelijkheid is van belang ingeval het product van
de werkgever zich ertoe leent maar eens in de zoveel jaar te worden gekocht.5.31. Personeelsfeesten, personeelsfestiviteiten
en dergelijke incidentele personeelsvoorzieningenPersoneelsfeesten en personeelsreizen en dergelijke incidentele personeelsvoorzieningen
zijn volgens artikel 42 van de Uitvoeringsregeling LB 2001 vrij tot een maximum
van € 340 per werknemer per kalenderjaar of € 454 per
werknemer per kalenderjaar als sprake is van een jubileum van de werkgever.
Voorwaarde is dat deelname aan de personeelsvoorziening open staat voor ten
minste driekwart van de werknemers (of driekwart van de werknemers die behoren
tot een organisatorische of functionele eenheid). Voorzover de vergoeding
of verstrekking hoger is dan de genoemde norm is deze belast als eindheffingsloon
tegen het enkelvoudige tarief.Voorstel wijziging met ingang van 1 januari 2007Vergoedingen en verstrekkingen ter zake van personeelsfeesten en personeelsreizen
worden geheel vrijgesteld indien ten minste driekwart van de werknemers of
driekwart van de werknemers van een functionele eenheid recht heeft op deze
vergoeding of verstrekking.5.32. ARBOVergoedingen en verstrekkingen die direct samenhangen met verplichtingen
van de werkgever op grond van de Arbeidsomstandighedenwet zijn op grond van
artikel 43 van de Uitvoeringsregeling LB 2001) vrij, tenzij de werknemer hierdoor
een aanmerkelijke privé-besparing geniet.5.33. OngevallenverzekeringEen algemene ongevallenverzekering heeft een privé-karakter. De
betaling van de premie is niet aftrekbaar en de uitkering is niet als loon
belast. Tijdens de behandeling van de Belastingherziening 2001 is het standpunt
ingenomen dat dit anders is in het specifieke geval dat het gaat om een verzekeringsproduct
dat uitsluitend recht geeft op een kapitaalsuitkering bij ongevallen in het
kader van de uitoefening van de dienstbetrekking. Dit standpunt is neergelegd
in artikel 44 van de Uitvoeringsregeling LB 2001.5.34. OutplacementOutplacement komt voor in de situatie dat een werknemer van werkkring
moet veranderen. Het gaat om diensten en adviezen ten behoeve van een werknemer
teneinde op zo kort mogelijke termijn een passende nieuwe dienstbetrekking
te vinden. Belastingvrije vergoeding of verstrekking is mogelijk,
ook al houden de kosten niet of nauwelijks verband met de huidige dienstbetrekking
(artikel 45 van de Uitvoeringsregeling LB 2001).5.35. Huisvesting aan boord van schepen en baggermateriaal,
op boorplatforms en in pakwagens van kermisexploitantenOmdat de werkelijke waarde van de verstrekte huisvesting aan boord van
schepen en baggermaterieel, op boorplatforms en in pakwagens van kermisexploitanten
moeilijk is vast te stellen, gelden normbedragen (artikel 51 van de Uitvoeringsregeling
LB 2001). Bij de hoogte van de normbedragen worden diverse situaties onderscheiden.
De bepaling is gedetailleerd, maar de desbetreffende werkgevers hebben in
het algemeen slechts met één situatie te maken. Als de werknemer
elders een woning heeft, wordt geen normbedrag bijgeteld.5.36. Ziektekostenregeling met een zeer lage waardeDe verstrekking van een aanspraak volgens een ziektekostenregeling met
een waarde van ten hoogste € 27 per jaar is vrij (artikel 57 van
de Uitvoeringsregeling LB 2001). Hierdoor worden kleine bijtellingen voorkomen.5.37. Rentevoordeel personeelsleningenAls de werkgever aan een werknemer een renteloze lening verstrekt, behoort
het werkelijke rentevoordeel in beginsel tot het loon. Het vaststellen van
het werkelijke rentevoordeel is echter bezwaarlijk. De hoogte van de in zakelijke
verhoudingen overeen te komen rente is onder meer afhankelijk van de looptijd
van de lening en de gestelde zekerheden. Marktverhoudingen spelen ook een
rol. Voor dezelfde lening brengt de ene geldschieter soms een andere rente
in rekening dan een andere geldschieter. De rente kan bovendien per dag wijzigen.
Om het rentevoordeel op een praktische wijze te belasten, geeft artikel 59
van de Uitvoeringsregeling LB 2001 een forfaitaire regeling. De normrente
is thans 3,5% op jaarbasis. Als de werknemer geen of een lagere rente
is verschuldigd, is in zoverre sprake van te belasten loon. De in genoemd
artikel 59 vastgelegde normrente is gelijk aan de heffings- en invorderingsrente
voor het eerste kwartaal van het desbetreffende kalenderjaar. Met betrekking
tot een geldlening voor de eigen woning, waarbij renteaftrek voor de inkomstenbelasting
mogelijk is, is overigens goedgekeurd dat het rentevoordeel niet wordt belast
(dan is uiteraard geen aftrek van rente mogelijk). 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-30306-73.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl