Wijziging van enkele belastingwetten (Wet VPB-pakket 2006); Memorie van toelichting
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-06 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 30307, nr. 3

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer

26-09-2005

Tweede Kamer der Staten-Generaal

2005-2006

30307 nr. 3

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaam I. ALGEMEENAfschaffen kapitaalsbelastingVerlaging tarief vennootschapsbelasting naar 29,6%
en MKB-tarief naar 25,5%Tabel 1 overzicht aanpassingen tarief vennootschapsbelasting
en MKB-tarief Evenwichtiger gemengde kostenaftrekVervallen afwaarderingsverliesregeling in de vennootschapsbelastingBudgettaire aspectenTabel 2 Overzicht VPB-pakket 2006 in € mln. (transactiebasis
in € mln; -/- = lasten verlichting) VerdelingseffectenTabel 3 verdelingseffecten VPB-pakket 2006 (transactiebasis
in € mln; -/- = lasten verlichting) Uitvoeringskosten en administratieve lasten bedrijvenII. ARTIKELSGEWIJSArtikel I (Wet op de vennootschapsbelasting 1969)Artikel I, onderdeel A (artikel 8 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)Artikel I, onderdelen B tot en met I (artikelen 10a, 13ca,
13h, 13i, 13j, 13k, 14c en 15aj van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969)Artikel I, onderdeel J (artikel 22 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)Artikel II (artikelen 1 en 14 en hoofdstuk IV, met de
artikelen 32 tot en met 39, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer)Artikel III (artikelen 9b, 9c en 10 van de Natuurschoonwet
1928)Artikel IV, onderdeel A (artikel VII van het Belastingplan
2005)Artikel IV, onderdeel B (artikel VIII van het Belastingplan
2005)Artikel V (overgangsbepaling voor artikel 13ca van de
Wet op de vennootschapsbelasting 1969)Artikel VI (overgangsbepaling voor artikel 22 van de Wet
op de vennootschapsbelasting 1969)Artikel VII (overgangsbepaling voor de artikelen 1 en
14 en hoofdstuk IV, met de artikelen 32 tot en met 39, van de Wet op belastingen
van rechtsverkeer)Artikel VIII (overgangsbepaling inzake de kapitaalsbelasting
voor de artikelen 9b, 9c, 10 van de Natuurschoonwet 1928)Artikel IX (Inwerkingtreding)Ondertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 30307Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 40 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
30 307Wijziging van enkele belastingwetten (Wet VPB-pakket 2006)nr. 3MEMORIE VAN TOELICHTING I. ALGEMEENEen concurrerend stelsel voor de vennootschapsbelasting is een belangrijk
element van een concurrerend Nederlands vestigingsklimaat en van groot belang
voor de Nederlandse economie. In het VPB-pakket 2006 wordt een forse slag
gemaakt voor het verbeteren van het vestigingsklimaat in Nederland. Dit wordt
bereikt door een verlaging van de tarieven in de vennootschapsbelasting, het
afschaffen van de kapitaalbelasting 2006 en lastenverlichting voor het bedrijfsleven.
Hiermee wordt het beleid voortgezet dat in de Miljoenennota 2005 en het Belastingplan
2005 is ingezet. Immers in het Belastingplan 2005 is o.a. een stapsgewijze
verlaging van het algemene tarief van de vennootschapsbelasting en het vennootschapsbelastingtarief
voor winsten tot € 22 689 (hierna: MKB-tarief) doorgevoerd.
Eveneens is toen de zelfstandigenaftrek in de inkomstenbelasting verhoogd.
Met deze maatregelen – de eerste tranche aanpassingen in de vennootschapsbelasting –
zijn belangrijke stappen gezet ten behoeve van het versterken van het fiscale
klimaat in Nederland.In de nota Werken aan winst1 is de urgentie voor een verdere versterking van het fiscale klimaat
aangegeven. Door de ons omringende landen zijn maatregelen genomen en aangekondigd
om het vestigingsklimaat te versterken. Het kabinet is zich van deze urgentie
doordrongen. Daarom acht het kabinet het noodzakelijk om een aantal maatregelen
die zijn aangekondigd in Werken aan winst al per
1 januari 2006 – versterkt door lastenverlichting voor het Nederlandse
bedrijfsleven – in te voeren.De kapitaalsbelasting wordt afgeschaft, het tarief van de vennootschapsbelasting
wordt verlaagd van 30,5% naar 29,6% en het MKB-tarief wordt
verlaagd naar van 27% naar 25,5% in 2006. Hier staat een evenwichtiger
gemengde kostenaftrek en een afschaffing van de afwaarderingsverliesregeling
voor deelnemingen tegenover. Dit pakket past in de lijn van het inspelen op
de algemene tendens in Europa, van tariefverlaging. Het resultaat van het
VPB-pakket 2006 is een lastenverlichting voor zowel het MKB als het grootbedrijf
van circa € 275 mln.De productiefactor kapitaal is internationaal mobieler dan de productiefactor
arbeid. Dit betekent dat kapitaal ook sterker reageert op verhoging of verlaging
van de belastingdruk. Het verlagen van de lasten op kapitaal heeft op termijn
gunstige gevolgen voor de economie en werkgelegenheid. Het bijeenbrengen
van kapitaal en het maken van reële bedrijfswinst wordt door de voorstellen
aantrekkelijker. Het afschaffen van de kapitaalsbelasting zal tot meer investeringen
leiden. Dat is goed voor de Nederlandse economie, de werkgelegenheid en het
innovatievermogen. Het accent ligt op het versterken van het vestigingsklimaat
door aanpassing van de winstbelasting. De achterliggende visie is dat fiscale
voordelen in de berekening van winst, economisch veelal minder optimaal zijn
dan voordelen in het tarief. Door het VPB-pakket 2006 zal het fiscale vestigingsklimaat
een sterke verbetering ondergaan.Afschaffen kapitaalsbelastingIn de notitie Concurrentiepositie van beleggingsinstellingen1 en de nota Werken
aan winst is reeds aangekondigd dat de kapitaalsbelasting in het
kader van de heroriëntatie van de vennootschapsbelasting met ingang van
2006 zal worden afgeschaft.Het tarief van de kapitaalsbelasting is de laatste jaren verlaagd van
1% in 1976–1999 tot 0,9% in 2000 en tot 0,55% met
ingang van 2001. Toch blijft het bestaan van de heffing een slecht signaal.
Bedrijven die in Nederland door het bijeenbrengen van eigen vermogen activiteiten
gaan ontplooien of uitbreiden, of die hun vermogensstructuur willen versterken,
worden op dat moment met de heffing geconfronteerd, terwijl die in veel van
de omringende landen ontbreekt. Duitsland, Frankrijk en het Verenigd Koninkrijk
hebben de kapitaalsbelasting al afgeschaft. België heeft afschaffing
aangekondigd. Het bedrijfsleven ervaart het bestaan van de kapitaalsbelasting
in Nederland dan ook als een concurrentienadeel, wat ertoe kan leiden dat
de investering elders plaatsvindt. Door beleggingsinstellingen is dit als
een belangrijk punt naar voren gebracht.Daarbij moet nog worden bedacht dat de nieuwe EU-richtlijn voor kapitaalrecht
waaraan wordt gewerkt, vermoedelijk zou leiden tot een derving van kapitaalsbelasting,
omdat uitbreidingen van de vrijstellingen worden voorgesteld. Het afschaffen
van de kapitaalsbelasting kost circa € 200 mln.Verlaging tarief vennootschapsbelasting naar 29,6%
en MKB-tarief naar 25,5%Het tarief van de vennootschapsbelasting is een belangrijk instrument
in het kader van het versterken van het vestigingsklimaat. Het tarief van
de vennootschapsbelasting wordt verlaagd naar 29,6%. Daarnaast wordt
het MKB-tarief verlaagd naar 25,5%. Hiermee wordt een verdere verlaging
doorgevoerd dan in het Belastingplan 2005 is bepaald. Dit zorgt ervoor dat
Nederland aantrekkelijker wordt voor bedrijven om winst te maken. Binnen de
EU is een dalende trend van het tarief van de vennootschapsbelasting ingezet,
waarbij het gemiddelde tarief nu 30,3% is. De toetreding van de nieuwe
Oost-Europese landen heeft de oude lidstaten ertoe aangezet hun tarieven fors
te verlagen. De nieuwe Oost-Europese lidstaten hebben in de meeste gevallen
een nog lager tarief van gemiddeld 21% (zie tabel 3.1 op pagina 16
van de nota Werken aan winst). Het niveau van
de collectieve voorzieningen en andere niet-fiscale vestigingsplaatsfactoren
ligt in deze landen veelal ook lager. Door het verlagen van het tarief van
de vennootschapsbelasting naar 29,6% laten we landen als Luxemburg
(30,4%), Denemarken (30%), en het Verenigd Koninkrijk (30%)
achter ons. In de periode 1995–2005 daalde het gemiddelde tarief van de oude
15 lidstaten van de EU van 38% naar 30,3%. Na de toetreding
van de 10 nieuwe lidstaten is het huidige gemiddelde tarief van EU-landen
26,5%.• Oostenrijk heeft met ingang van januari 2005 het tarief verlaagd
van 34% naar 25%. Financiering komt deels uit grondslagverbreding, deels lijkt het uit de
schatkist te komen.• Griekenland heeft aangegeven het tarief in de komende drie jaar
te willen verlagen van 35% naar 25%.• België is in 2003 al van 40% naar 34% gegaan,
gefinancierd door grondslagverbreding.• Portugal is in 2004 via grondslagverbreding van 33% naar
25% gegaan en is van plan te zakken naar 20%.• Duitsland heeft begin 2005 plannen aangekondigd om het tarief,
via een nog niet ingevulde grondslagverbreding, te verlagen van gemiddeld
38,6% naar 32,6%.1De winstallocatie van multinationals is voor een belangrijk deel afhankelijk
van de hoogte van de tarieven. Bij relatief hoge vennootschapsbelastingtarieven
in Nederland ten opzichte van het buitenland hebben internationaal opererende
ondernemingen een prikkel om hun fiscale winst te verschuiven naar landen
met een laag tarief voor de winstbelasting. Door een tariefverlaging zullen
winsten eerder in Nederland neerslaan en wordt voorkomen dat winsten vanuit
Nederland worden verschoven naar het buitenland. Andersom wordt het minder
aantrekkelijk om verliezen in Nederland te importeren doordat deze tegen een
lager marginaal tarief kunnen worden afgetrokken van de winst. Volgens het
CPB leidt een 1%-punt lager tarief tot een 0,63% hogere belastinggrondslag2. Dit is van belang voor de Nederlandse economie. Internationaal
opererende bedrijven doen in de regel veel aan onderzoek en ontwikkeling en
kennisoverdracht, zodat hun komst naar Nederland bijdraagt aan versterking
van de kenniseconomie. Uit onderzoek blijkt dat deze ondernemingen een hoger
dan gemiddeld rendement behalen doordat zij beschikken over specifieke eigenschappen,
zoals technologische kennis, schaalvoordelen en merknamen die zij te gelde
kunnen maken.3 De aanwezigheid van multinationals
kan veelal vervolginvesteringen en additionele handelsstromen uitlokken waardoor
de werkgelegenheid op korte termijn kan toenemen. Dit betekent tevens een
betere toeleveringspositie van het MKB. Tenslotte verbetert het verlagen van
het Vpb-tarief de concurrentiepositie van het MKB ten opzichte van buitenlandse
ondernemingen aangaande de import en export.Niets doen zou echter betekenen dat zeker belastinggrondslag en wellicht
economische activiteit wordt verloren aan het buitenland. Kortom, de tariefverlaging
en lasten verlichting zijn noodzakelijke elementen voor het versterken van
het vestigingsklimaat.Het onderhavige pakket maakt het mogelijk om het tarief van de vennootschapsbelasting
met 0,9% extra en het MKB-tarief met 0,5% te verlagen. Deze
tariefverlagingen hebben een budgettair beslag van € 375 mln.Tabel 1 overzicht aanpassingen tarief vennootschapsbelasting
en MKB-tarief  2004200520062007VPB-tarief    1. Belastingplan34,5%31,5%30,5%30,0%2. VPB-pakket 2006  29,5%29,1%MKB-tarief    1. Belastingplan 200529,0%27,0%26,0%25,0%2. VPB-pakket 2006  25,5%24,5%Evenwichtiger gemengde kostenaftrekIn de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting is een beperking
opgenomen voor de aftrek van bepaalde gemengde kosten zoals voedsel, representatie en congressen. De aftrekbeperking in de inkomstenbelasting
ziet alleen op gemengde kosten die betrekking hebben op de ondernemer zelf,
omdat in die situatie het risico bestaat dat men die kosten«over de
zaak» laat lopen. In de vennootschapsbelasting geldt dezelfde beperking
voor aanmerkelijk belanghouders die in de onderneming werkzaam zijn. De beperking
geldt dan per aanmerkelijk belanghouder. Grote bedrijven hebben meestal geen
aanmerkelijk belanghouder of directeur-grootaandeelhouder die in de onderneming
werkzaam is, en hebben daarom geen last van de aftrekbeperking.Bij de behandeling van het Belastingplan 2005 is een motie aangenomen
waarin de regering wordt gevraagd om met een voorstel te komen voor een regeling
voor gemengde kosten die evenwichtig uitpakt voor zowel het midden- en kleinbedrijf
als het grootbedrijf.1 Dit betekent dat de aftrekbeperking
in de vennootschapsbelasting op de een of andere manier zal moeten worden
uitgebreid tot gemengde kosten die betrekking hebben op andere werknemers
dan in de onderneming werkzame aanmerkelijk belanghouders en directeuren-grootaandeelhouders.Een dergelijke uitbreiding van de aftrekbeperking lijkt op het eerste
gezicht een terugkeer naar de regeling onder de zogenoemde «Oort wetgeving»
uit 1990. Aangezien die regeling tot veel lastige discussies met de inspecteur
leidde, zijn in 1997 twee aanpassingen aangebracht. In de eerste plaats is
een keuzeregime gecreëerd. Dit hield in dat men de mogelijkheid kreeg
om voor de beperking te kiezen tussen een afkoopsom of een percentage van
de werkelijke kosten. Daarnaast ging de beperking alleen gelden voor de kosten
die betrekking hebben op de ondernemer zelf of op de in de onderneming werkzame
aanmerkelijk belanghouder.Om een evenwichtige gemengde kostenregeling te bereiken, wordt de huidige
regeling die alleen geldt bij aanwezigheid van een of meerdere aanmerkelijk-belanghouders
die in de onderneming werkzaam zijn, vervangen door een regeling die geldt
voor alle VPB-plichtige lichamen die werknemers in dienst hebben. Het forfaitaire,
bij de winstbepaling niet in aftrek te brengen bedrag wordt gesteld op 0,4%
van het belastbare loon van alle werknemers tezamen, met een minimum van € 4000.
Het gevolg is dat bijvoorbeeld voor een werknemer met een modaal loon van € 30 000
bij de onderneming een relatief gering bedrag van € 120 forfaitair
als (niet aftrekbare) gemengde kosten in aanmerking wordt genomen. Als er
in een VPB-plichtige onderneming weinig gemengde kosten worden gemaakt, kan
er (net als in de inkomstenbelasting) voor geopteerd worden om 25%
van de werkelijk gemaakte gemengde kosten niet in aftrek te brengen. De opbrengst
van de voorgestelde uitbreiding van de aftrekbeperking voor gemengde kosten
wordt geraamd op € 120 mln. in 2006.Vervallen afwaarderingsverliesregeling in de vennootschapsbelastingVan oudsher is de – vanuit internationaal perspectief bezien ruime –
deelnemingsvrijstelling een visitekaartje voor het Nederlandse vestigingsklimaat.
De vrijstelling zorgt ervoor dat economisch dubbele belastingheffing binnen
een concern wordt voorkomen. Door de dochter (deelneming) uitgedeelde winsten
worden door de werking van de deelnemingsvrijstelling niet nogmaals bij de
moeder belast. De deelnemingsvrijstelling geldt ook voor positieve en negatieve
waardeveranderingen van een dochter. Ook deze zijn bij de moeder onbelast
respectievelijk niet aftrekbaar. Op het laatste bestaan twee uitzonderingen.
Ten eerste is in bepaalde gevallen een afwaarderingsverlies op een deelneming
aftrekbaar (afwaarderingsverliesregeling). Dit betreft een tijdelijke faciliteit
gedurende de eerste vijf jaren na de verwerving van de deelneming. Onder bepaalde
voorwaarden bestaat de mogelijkheid om een verlieslijdende deelneming af te
waarderen. Zo is afwaardering van een deelneming mogelijk gedurende een periode
van vijf jaar na de verwerving van een deelneming van ten minste
25%, als de waarde in het economische verkeer van de deelneming is
gedaald beneden het «opgeofferde bedrag».1 Het opgeofferde bedrag vormt in beginsel het bedrag dat bij de verkrijging
voor de aandelen is betaald. Na de afwaardering zullen latere winsten van
de deelneming, die leiden tot een waardestijging van de deelneming, tot een
belaste opwaardering leiden. Ten tweede kan een boekverlies dat wordt gerealiseerd
bij de liquidatie van een deelneming onder bepaalde voorwaarden ten laste
van de winst worden gebracht (liquidatieverliesregeling).In de nota Werken aan winst is aangegeven
dat het vanwege het fiscale vestigingsklimaat wenselijk is om het vennootschapsbelastingtarief
aanzienlijk te verlagen. De belangrijkste reden daarvoor is dat Nederland
het zich niet kan permitteren de algemene tendens in Europa, tariefverlaging
door middel van grondslagverbreding, te negeren. Het vervallen van de afwaarderingsverliesregeling
is één van de voorgestelde grondslagverbredende maatregelen
en levert in 2006 € 180 mln. op. Door deze maatregel met ingang
van 1 januari 2006 in werking te laten treden, kan na de tariefverlaging
van 2005 het tarief in 2006 reeds verder worden verlaagd. Daarbij moet bedacht
worden dat de afwaarderingsverliesregeling een regeling is die een tijdelijke
tegemoetkoming (een liquiditeitsvoordeel) biedt aan een beperkte groep belastingplichtigen,
terwijl een tariefverlaging structureel is en een algemene werking heeft.
Daarnaast past de afschaffing in de lijn om de deelnemingsvrijstelling consequenter
en eenvoudiger te maken.Budgettaire aspectenHet VPB-pakket 2006 is leidt tot een lastenverlichting voor het Nederlandse
bedrijfsleven van € 275 mln.Tabel 2 Overzicht VPB-pakket 2006 in € mln. (transactiebasis
in € mln; -/- = lasten verlichting)  200620062007 Lopende prijzenConstante prijzen 2005 Afschaffen kapitaalsbelasting– 200– 197– 197Verlagen VPB-tarief met 0,9% naar 29,6%– 360– 355– 355Verlagen MKB-tarief met 0,5% naar 25,5%– 15– 15– 15 Evenwichtiger gemengde kostenaftrek120118123 Vervallen afwaarderingsverliezen VPB180178178Totaal maatregelen Werken aan winst 2006– 275– 271– 267VerdelingseffectenHet VPB-pakket 2006 is een pakket, waarin enkele maatregelen uit de nota Werken aan winst naar voren gehaald zijn en lasten verlichting
aan toegevoegd is. De onderstaande tabel laat zien dat het MKB een voordeel
ondervindt van € 120 mln. en het grootbedrijf een voordeel van € 155
mln. Binnen het MKB heeft het «kleinbedrijf» € 55 mln.
voordeel en het «middenbedrijf» € 65 mln. voordeel.
Hierbij kan worden opgemerkt dat het kabinet niet alleen oog heeft voor ondernemers
in de vennootschapsbelasting. Zelfstandigen – die in de inkomstensbelasting
vallen – profiteren vanaf 2006 van een verlaagd tarief voor de
inkomensafhankelijke bijdrage van de Zorgverzekeringswet. Tabel 3 verdelingseffecten VPB-pakket 2006 (transactiebasis
in € mln; -/- = lasten verlichting)  TotaalMKBGrootbedrijf    Afschaffen kapitaalsbelasting– 200– 25– 175Verlagen VPB-tarief met 0,9%-punt– 360– 125– 235 Verlagen tariefopstapje met 0,5%-punt– 15– 150Evenwichtiger gemengde kostenaftrek1203585Vervallen afwaarderingsverliezen Vpb18010170Totaal– 275– 120– 155Uitvoeringskosten en administratieve lasten bedrijvenDe maatregelen die in dit wetsvoorstel zijn opgenomen leiden tot een structurele
vermindering van de uitvoeringskosten van de Belastingdienst met € 1,5
mln vanaf 2006. De afname van de hiermee gemoeide personele capaciteit
bedraagt 24 fte. De vermindering van de uitvoeringskosten vloeit vooral voort
uit een afname van de werkzaamheden bij de Belastingdienst als gevolg van
het vervallen van de kapitaalsbelasting. Daartegenover staat een kleine toename
van de werkzaamheden in de sfeer van de vennootschapsbelasting door de beoogde
aanpassing van de regeling voor gemengde kosten.De administratieve lasten voor het bedrijfsleven nemen als gevolg van
dit wetsvoorstel structureel toe met € 4,88 mln. Deze toename houdt
verband met de uitbreiding van de regeling voor de zogenoemde gemengde kosten.
Dit levert een structurele verzwaring van de administratieve lasten op van € 5
mln. Daarnaast nemen de administratieve lasten structureel met € 0,12
mln af als gevolg van het vervallen van de kapitaalsbelasting en van de regeling
voor afwaarderingsverliezen.II. ARTIKELSGEWIJSArtikel I (Wet op de vennootschapsbelasting 1969)Artikel I, onderdeel A (artikel 8 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)In de vennootschapsbelasting geldt een aftrekbeperking voor bepaalde gemengde
kosten bij aanwezigheid van aanmerkelijk-belanghouders die in de onderneming
werkzaam zijn (zie voor een uitgebreide toelichting het algemene deel van
deze memorie van toelichting). De voorgestelde uitbreiding van de aftrekbeperking
van bepaalde gemengde kosten beoogt er voor te zorgen dat alle VPB-plichtige
lichamen geconfronteerd worden met een aftrekbeperking conform de wens van
de Tweede Kamer1. Om dat te bereiken wordt de
huidige regeling die alleen geldt bij aanwezigheid van één of
meerdere aanmerkelijk-belanghouders die in de onderneming werkzaam zijn, vervangen
door een regeling die geldt voor alle VPB-plichtige lichamen die werknemers
in dienst hebben. Het forfaitaire, bij de winstbepaling niet in aftrek te
brengen bedrag wordt gesteld op € 4000, en wanneer dit meer is,
op 0,4% van het belastbare loon van alle werknemers tezamen. Het gevolg
is dat nu alle VPB-plichtige lichamen, ongeacht of er een in de onderneming
werkzame aanmerkelijk-belanghouder of directeur-grootaandeelhouder is, te
maken krijgen met een aftrekbeperking voor de gemengde kosten. Deze bepaling
is ook van toepassing op de situatie waarin werknemers van de belastingplichtige
werkzaam zijn in een buitenlandse vaste inrichting. Als er in een VPB-plichtige
onderneming weinig gemengde kosten worden gemaakt, kan er (net
als in de inkomstenbelasting) voor geopteerd worden om 25% van de werkelijk
gemaakte gemengde kosten niet in aftrek te brengen.Op grond van het veertiende lid wordt het bedrag van € 4000
jaarlijks aangepast aan de inflatie (indexering). Dat gebeurt doordat het
desbetreffende bedrag van rechtswege wordt vervangen door het bedrag dat op
grond van artikel 10.1 van de Wet op de inkomstenbelasting 2001 wordt vastgesteld
voor het bedrag genoemd in artikel 3.15, eerste lid, van die wet.Artikel I, onderdelen B tot en met I (artikelen 10a, 13ca,
13h, 13i, 13j, 13k, 14c en 15aj van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969)Om de redenen uiteengezet in het algemeen gedeelte van deze toelichting
vervalt met ingang van 1 januari 2006 de afwaarderingsverliesregeling
van artikel 13ca. Voor het overgangsrecht wordt verwezen naar artikel V van
het wetsvoorstel en de daarop gegeven toelichting.De in onderdeel H, eerste lid, opgenomen wijziging van artikel 14c is
overgenomen uit artikel VII van het Belastingplan 2005, en houdt verband met
het feit dat uit een oogpunt van overzichtelijkheid wordt voorgesteld genoemd
artikel VII te laten vervallen (zie hierna de toelichting op artikel IV).
In verband met de tariefverlaging dient ook de in artikel 14c, derde lid,
genoemde breuk te worden aangepast.Artikel I, onderdeel J (artikel 22 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)Bij het Belastingplan 2005 is reeds bepaald dat het tarief van de vennootschapsbelasting
per 1 januari 2006 wordt verlaagd van 31,5% naar 30,5%.
Daarbij is ook bepaald dat het tariefopstapje wordt verlaagd van 27%
naar 26%. Zoals in het algemeen gedeelte van deze memorie van toelichting
is uiteengezet, wordt thans een beperkte verdere tariefverlaging voorgesteld,
te weten naar 29,6%. Het tariefopstapje wordt verlaagd naar 25,5%.Uit een oogpunt van overzichtelijkheid is de tariefverlaging met ingang
van 1 januari 2006 uit het Belastingplan 2005 overgeheveld naar het onderhavige
wetsvoorstel met als gevolg dat in dit wetsvoorstel de totale tariefverlaging
per 1 januari 2006 is opgenomen. Voor het overgangsrecht voor boekjaren
die niet gelijk zijn aan het kalenderjaar 2006 wordt verwezen naar artikel
VI en de daarbij horende toelichting.Artikel II (artikelen 1 en 14 en hoofdstuk IV, met de
artikelen 32 tot en met 39, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer)Zoals in het algemeen deel van deze memorie van toelichting is uiteengezet
wordt voorgesteld met ingang van 1 januari 2006 de kapitaalsbelasting
af te schaffen. Voor het overgangsrecht wordt verwezen naar artikel VII en
de daarbij horende toelichting.Artikel III (artikelen 9b, 9c en 10 van de Natuurschoonwet
1928)Deze wijzigingen van de Natuurschoonwet 1928 houden verband met het vervallen
van de kapitaalsbelasting per 1 januari 2006. Voor het overgangsrecht
wordt verwezen naar artikel VIII en de daarbij horende toelichting.Artikel IV, onderdeel A (artikel VII van het Belastingplan
2005)Uit een oogpunt van overzichtelijkheid wordt voorgesteld de tariefverlaging
voor de vennootschapsbelasting per 1 januari 2006 zoals die is opgenomen
in het Belastingplan 2005 over te hevelen naar het onderhavige
wetsvoorstel en te verwerken in de thans verdergaande tariefverlaging per
1 januari 2006. Zie voorts de bij artikel I, onderdeel J, opgenomen toelichting.Artikel IV, onderdeel B (artikel VIII van het Belastingplan
2005)In het Belastingplan 2005 is reeds bepaald dat het tarief van de vennootschapsbelasting
per 1 januari 2007 wordt verlaagd van 30,5% naar 30%. Zoals
in het algemeen gedeelte van deze memorie van toelichting is uiteengezet,
wordt thans een beperkte verdere tariefverlaging voorgesteld, te weten naar
29,1%. Het tariefopstapje wordt verlaagd naar 24,5 percent. In verband
met de tariefverlaging dient ook de in artikel 14c, derde lid, genoemde breuk
te worden aangepast.Artikel V (overgangsbepaling voor artikel 13ca van de
Wet op de vennootschapsbelasting 1969)Deze bepaling heeft tot doel dat voor deelnemingen die voor 1 januari
2006 op de voet van artikel 13ca zijn afgewaardeerd, het regime van artikel
13ca wordt gecontinueerd, met dien verstande dat geen verdere afwaarderingen
meer mogelijk zijn.Artikel VI (overgangsbepaling voor artikel 22 van de Wet
op de vennootschapsbelasting 1969)Deze bepaling ziet op toepassing van het tarief voor de vennootschapsbelasting
in de situatie waarin het boekjaar niet gelijk is aan het kalenderjaar 2006.
Voor het boekjaar dat voor 1 januari 2006 aanvangt en na die datum eindigt
is in het onderhavige artikel voor binnenlandse en buitenlandse belastingplichtigen
geregeld hoe de vennootschapsbelasting moet worden berekend.Artikel VII (overgangsbepaling voor de artikelen 1 en
14 en hoofdstuk IV, met de artikelen 32 tot en met 39, van de Wet op belastingen
van rechtsverkeer)Op basis van deze overgangsbepaling blijven de regels voor de kapitaalsbelasting
van toepassing voor rechtshandelingen die relevant zijn voor het verschuldigd
worden van die belasting (zoals kapitaalstortingen) die plaatsvinden vóór
1 januari 2006, ook als de feitelijke constatering van die schuld of
voldoening van die schuld na 31 december 2005 plaatsvindt, bijvoorbeeld
in geval van naheffing of voldoening op aangifte.Bij fusies, splitsingen en interne reorganisaties kunnen lichamen onder
omstandigheden een beroep doen op een vrijstelling van kapitaalsbelasting.
Bij een aandelenfusie geldt in beginsel een – in de praktijk zogenoemd –
vervreemdingsverbod van vijf jaar van de bij de fusie verkregen aandelen.
Met ingang van 1 januari 2006 vervalt ook dit vervreemdingsverbod. Een
vervreemding van aandelen (waarop een vervreemdingsverbod rust) na 31 december
2005 leidt derhalve niet meer tot het alsnog verschuldigd worden van kapitaalsbelasting.Artikel VIII (overgangsbepaling inzake de kapitaalsbelasting
voor de artikelen 9b, 9c, 10 van de Natuurschoonwet 1928)De inhoud van dit overgangsrecht is vergelijkbaar met het overgangsrecht
van artikel VII. De tot 1 januari 2006 verschuldigd geworden kapitaalsbelasting
moet worden voldaan ook als de feitelijke constatering van de verschuldigdheid
plaatsvindt na 31 december 2005. Artikel IX (Inwerkingtreding)Het voorstel om de wijziging ingevolge artikel IV, onderdeel A, in werking
te laten treden op 31 december 2005, heeft als achtergrond dat de wijzigingsopdracht
die daarin met betrekking tot het Belastingplan 2005 is opgenomen nog moet
worden uitgevoerd voordat aan de wijzigingsopdracht die in het Belastingplan
2005 zelf is opgenomen op 1 januari 2006 uitvoering is gegeven.De Staatssecretaris van Financiën,J. G. Wijn XNoot1Kamerstukken II, 2004/05, 30 107, nr. 2.XNoot1Kamerstukken II, 2004/05, 28 998, nr. 10.XNoot1Gemiddeld, omdat het tarief is opgebouwd uit een federaal tarief dat moet
dalen van 25% naar 19% en een heffing op het niveau van de gemeenten
waarvan het tarief zeer uiteen loopt, maar gemiddeld 13,6% bedraagt.XNoot2Op verzoek van Financiën heeft het CPB in notitie 2004/49 de economische
effecten geanalyseerd van een Vpb-tariefsverlaging via fiscale arbitrage.XNoot3Devereux, Griffith en Klemm, 2002, Corporate Income tax, reforms and tax
competition, CEPRXNoot1Motie van de leden Van Vroonhoven-Kok, Crone, Van As, Kamerstukken II,
2004/05, 29 767, nr. 59.XNoot1Met betrekking tot een deelneming in een Agaath-participatiemaatschappij
door een aangewezen participatiemaatschappij geldt een ruimere afwaarderingsverliesregeling.XNoot1Motie van de leden Van Vroonhoven-Kok, Crone, Van As, Kamerstukken II,
2004/05, 29 767, nr. 59. 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-30307-3.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl