Aanpassing van de regeling in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 betreffende de omzetting van een vaste inrichting met verliezen in een deelneming; Memorie van toelichting
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-06 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 30117, nr. 3

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer

23-05-2005

Tweede Kamer der Staten-Generaal

2004-2005

30117 nr. 3

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamI. ALGEMEEN DEEL1.1 Inleiding1.2 Achtergrond artikel 13c Wet Vpb1.3 Reden voor aanpassing art. 13c Wet Vpb1.4 Overgangsregeling1.5 Verenigbaarheid met EG Recht1.6 Administratieve lasten1.7 Budgettaire effectenII. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTINGArtikel I (artikel 13c van de Wet Vpb)Artikel IIArtikel IIIOndertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 30117Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 48 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
30 117Aanpassing van de regeling in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969
betreffende de omzetting van een vaste inrichting met verliezen in een deelnemingnr. 3MEMORIE VAN TOELICHTINGI. ALGEMEEN DEEL1.1 InleidingDe deelnemingsvrijstelling in de vennootschapsbelasting wordt alom erkend
als één van de pijlers van het Nederlandse fiscale vestigingsklimaat.
Grondgedachte van de deelnemingsvrijstelling is dat ondernemingswinsten binnen
één en dezelfde bedrijfskolom slechts eenmaal behoren te worden
belast (ne bis in idem). De keerzijde van deze medaille is dat ondernemingsverliezen
binnen een bedrijfskolom slechts eenmaal in aftrek komen. Een aantal belastingplichtigen
probeerde om wel de lusten van de deelnemingsvrijstelling te genieten (deelnemingswinsten
vrijgesteld) maar de lasten te vermijden (deelnemingsverliezen aftrekbaar).
Dit heeft ertoe geleid dat de deelnemingsvrijstelling is omringd met een aantal
anti-misbruik maatregelen. Als blijkt dat de gevallen waarbij een wettelijke
regeling wordt omzeild toenemen, zowel in aantal als in budgettair belang,
kan dit aanleiding zijn de desbetreffende bepaling een verstrekkender reikwijdte
te geven dan aanvankelijk voor nodig werd gehouden. De hierboven in algemene
termen geschetste problematiek geeft de achtergrond weer van de voorgestelde
wetswijziging.Dit wetsvoorstel is aangekondigd bij persbericht van 9 februari 2004,
nr. 2004/16. In aanvulling op dit persbericht wordt opgemerkt dat in dit voorstel
een overgangsregeling is opgenomen voor bestaande gevallen.1.2 Achtergrond artikel 13c Wet VpbEén van de anti-misbruik bepalingen in dedeelnemingsvrijstelling
betreft artikel 13c van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna:
Wet Vpb). Dit artikel bepaalt dat de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing
is op positieve voordelen uit hoofde van een deelneming, als die deelneming
de onderneming van een vaste inrichting voortzet waarvan de verliezen ten
laste zijn gekomen van de Nederlandse winst van de belastingplichtige die
de deelneming houdt, of van een met hem verbonden lichaam. De achtergrond
van deze regeling laat zich als volgt toelichten.Als een Nederlandse vennootschap voornemens is activiteiten te gaan ontplooien
in het buitenland, staan haar voor de juridische vormgeving kort gezegd twee
mogelijkheden ter beschikking. Zij kan die activiteiten onderbrengen in een
aparte buitenlandse juridische entiteit (een dochtervennootschap) of zij kan
ervoor kiezen de activiteiten zelf uit te oefenen via een buitenlands filiaal.
In fiscale termen zal er in het laatste geval doorgaans sprake zijn van een
vaste inrichting in het buitenland.Bij de keuze voor één van beide rechtsvormen spelen vele
overwegingen een rol, waarvan ook enkele fiscaal van aard zijn. De resultaten
van de buitenlandse vaste inrichting maken onderdeel uit van de wereldwinst
van de Nederlandse vennootschap en vallen zodoende binnen de Nederlandse heffingsgrondslag.
Omdat over deze winst ook in het andere land vennootschapsbelasting wordt
geheven, verleent Nederland ter voorkoming van dubbele belastingheffing een
vermindering op de te betalen Nederlandse vennootschapsbelasting. In feite
worden de buitenlandse winsten daarmee vrijgesteld van Nederlandse vennootschapsbelasting.
Als een vaste inrichting verlieslatend is, maken ook deze verliezen een integraal
onderdeel uit van de Nederlandse heffingsgrondslag. Zij komen daarmee direct
ten laste van de overige Nederlandse winst van die vennootschap. Om te voorkomen
dat daardoor een asymmetrische situatie ontstaat (verliezen aftrekbaar/winsten
niet belast) staat daar tegenover dat voor latere winsten van de vaste inrichting
geen vermindering ter voorkoming van dubbele belasting wordt verleend tot
het bedrag van de eerder in aanmerking genomen verliezen. Deze zogenoemde
inhaalregeling beoogt te bereiken dat verliezen van vaste inrichtingen slechts
tijdelijk ten laste van de Nederlandse winst komen, dat wil zeggen: slechts
zolang de buitenlandse activiteiten daadwerkelijk verlieslatend zijn.Als de buitenlandse activiteiten in de vorm van een dochtervennootschap
worden uitgeoefend, verloopt de belastingheffing anders. In dat geval blijven
de resultaten van de in het buitenland gevestigde dochter, zowel winsten als
verliezen, als gevolg van de deelnemingsvrijstelling geheel buiten de Nederlandse
heffingsgrondslag.Op dit verschil in behandeling tussen vaste inrichtingen en dochtervennootschappen
werd ingespeeld door risicovolle activiteiten, waarbij aanloopverliezen worden
verwacht, aanvankelijk via een vaste inrichting op te zetten. Nadat de buitenlandse
(aanloop)verliezen ten laste van de Nederlandse winst waren gebracht, werd
de vaste inrichting vervolgens ingebracht in of verkocht aan een 100% deelneming
in het buitenland. Doordat latere positieve resultaten van de voormalige vaste
inrichting onbelast via de deelnemingsvrijstelling konden worden gerealiseerd,
werd hiermee de inhaalregeling omzeild. Vaste inrichtingsverliezen kwamen
zodoende niet slechts tijdelijk in aftrek, maar definitief. Daarmee dreigde
de samenhang in het stelsel, die bestaat doordat verliezen van een vaste inrichting
in mindering op de Nederlandse heffingsgrondslag komen terwijl voor latere
winsten geen voorkoming van dubbele belasting wordt verleend, doorbroken te
worden.Bij de wet van 25 april 1990, Stb. 173, is in het licht van deze
ontwijkmogelijkheid artikel 13c Wet Vpb ingevoerd. Op grond van die bepaling
is de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing op positieve voordelen uit
een deelneming die de onderneming van een vaste inrichting met verliezen voortzet,
tot het bedrag van de nog niet ingehaalde vaste inrichtingsverliezen. Op deze
wijze worden de eerder in aftrek toegelaten vaste inrichtingsverliezen alsnog
teruggenomen als er nadien ondernemingswinsten ontstaan. Daardoor blijft conform
doel en strekking van de vrijstellingsmethode voor vaste inrichtingsresultaten
sprake van slechts een tijdelijke aftrek van vaste inrichtingsverliezen.1.3 Reden voor aanpassing art. 13c Wet VpbAl kort na invoering van art. 13c Wet Vpb werd opgemerkt dat de doorgevoerde
maatregel niet waterdicht was. Als de vaste inrichting niet werd ingebracht
in een dochtervennootschap, maar in een dochtervennootschap van een buitenlandse
tussenhoudster, wordt naar de letter van de wet de deelnemingsvrijstelling
niet uitgesloten voor voordelen uit de tussenhoudster. De bepaling sluit de
deelnemingsvrijstelling immers alleen uit als de deelneming een onderneming
voortzet die voorheen een vaste inrichting met verliezen was van degene die
thans de deelneming houdt of van een daarmee verbonden lichaam. Artikel 13c
Wet Vpb werkt in zijn huidige opzet niet als een (klein)dochter van de deelneming
een onderneming uitoefent die vroeger een vaste inrichting met verliezen was.
Dividenden kunnen op die manier alsnog via de tussenhoudster onbelast onder
de deelnemingsvrijstelling worden ontvangen, zonder dat de voorheen in aftrek
gebrachte buitenlandse verliezen zijn ingehaald.Omdat er geen signalen waren dat dit ertoe leidde dat de regeling van
art. 13c op grote schaal werd omzeild, is een aanpassing tot dusverre uitgebleven.
De laatste jaren neemt de Belastingdienst in toenemende mate waar dat belastingplichtigen
gebruik gaan maken of al hebben gemaakt van de bovenbeschreven lacune. Bij
de huidige tekst van de wet heeft zij echter onvoldoende ruimte om het bovenbeschreven
onbedoelde gebruik te voorkomen. In het kader van de eenheid van beleid is,
naar aanleiding van een concrete vraag van een belastingplichtige, in het
vraag en antwoordbesluit van 11 augustus 2003, nr. CPP 2003/1611, onder
meer gepubliceerd in V-N 2003/46.12 daarom meegedeeld dat bovenbeschreven
situatie buiten de reikwijdte van artikel 13c valt. Om te voorkomen dat nog
langer de inhaalregeling kan worden omzeild, wordt thans voorgesteld de deelnemingsvrijstelling
ook uit te sluiten tot het bedrag van de nog in te halen verliezen als via
een deelneming een belang van 5% of meer wordt gehouden in een lichaam dat
de onderneming van een vroegere verlieslatende vaste inrichting voortzet.
Omdat deze benadering binnen een keten van vennootschappen kan leiden tot
een cumulatieve uitsluiting van de deelnemingsvrijstelling, wordt tevens voorgesteld
een bepaling op te nemen waarmee dit wordt voorkomen.1.4 OvergangsregelingVoorgesteld wordt de wijziging van art. 13c in werking te doen treden
op de eerste dag na publicatie in het Staatsblad. Ten aanzien van het toepassingsbereik
van een nieuwe regeling geldt in het algemeen onmiddellijke werking, zeker
waar de geïntroduceerde regeling een anti-misbruik karakter heeft. Dit
brengt mee dat de aanpassingen in art. 13c niet slechts van toepassing zijn
op middellijke belangen die na de inwerkingtreding ontstaan, maar ook ten
aanzien van middellijke belangen die ten tijde van de inwerkingtreding al
bestaan. Met andere woorden: als in het verleden de constructie is toegepast
waarmee de werking van art. 13c werd omzeild, zal de deelnemingsvrijstelling
in beginsel niet gelden voor de na inwerkingtreding van deze wet ontvangen
deelnemingsvoordelen.Anderzijds kan niet worden ontkend dat zuivere onmiddellijke werking in
dit geval tot onwenselijke gevolgen zou kunnen leiden. Mogelijk heeft de omzetting
van vaste inrichting in kleindochter al jaren geleden plaatsgevonden, is de
voormalige vaste inrichting intussen al winstgevend geworden en heeft zij
al deelnemingsvoordelen gegenereerd. Ik acht het redelijk dat in zo'n situatie
nog slechts het per saldo resterende verlies kan worden ingehaald. Daarom
wordt voorgesteld om in zoverre eerbiedigende werking te gunnen, dat ten aanzien
van via een deelneming gehouden middellijke belangen het bedrag van de nog
in te halen verliezen wordt gekort met de voor datum van wetswijziging reeds genoten vrijgestelde deelnemingsvoordelen, mits deze voortvloeien uit
de voormalige vaste inrichting.Daarnaast is een bepaling opgenomen die voorkomt dat waardestijgingen
van een deelneming worden belast, als zij zijn gegenereerd gedurende de periode
dat de deelnemingsvrijstelling van toepassing was, maar pas worden gerealiseerd
in de periode na inwerkingtreding van deze wet.1.5 Verenigbaarheid met EG RechtIn beginsel bepaalt Richtlijn 90/435/EEG van de Raad van de Europese Gemeenschappen
van 23 juli 1990 betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor
moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende Lid-Staten
(hierna: Moeder-dochterrichtlijn) voor een aandelenbezit van meer dan 25%1, dat dividenden die een vennootschap gevestigd in een
EU-lidstaat uitkeert aan haar moedervennootschap gevestigd in een andere lidstaat,
in die andere lidstaat moeten worden vrijgesteld2.
Nederland is dus verplicht de deelnemingsvrijstelling toe te passen op dividenden
afkomstig van een dochter in een andere EU-lidstaat. Hoewel het huidige art.
13c en de thans voorgestelde aanvulling een beperking op deze hoofdregel behelzen,
kunnen zij de toets van het EG-recht doorstaan. Een rechtvaardiging wordt
gevonden in het anti-misbruik karakter van de bepaling. Dit aspect is ook
bij de parlementaire behandeling van de wet tot implementatie van de Moeder-dochterrichtlijn
aan de orde gekomen (wet van 10 september 1992, Stb. 1992, 518). Op grond
van artikel 1, tweede lid, van de Moeder-dochterrichtlijn is een inbreuk in
dit geval geoorloofd. Ook geldt dat Richtlijn 90/434/EEG van de Raad van de
Europese Gemeenschappen van 26 juli 1990 betreffende de gemeenschappelijke
fiscale regeling voor fusies, splitsingen, inbreng van activa en aandelenruil
met betrekking tot vennootschappen uit verschillende lid-staten (hierna: Fusierichtlijn)
in art. 10, eerste lid, de lidstaat waar het hoofdhuis is gevestigd, uitdrukkelijk
toestaat om bij de omzetting van een vaste inrichting in een dochter de in
aftrek toegelaten verliezen terug te nemen. Hieruit blijkt dat zelfs een onmiddellijke
inhaal is geoorloofd. Nederland heeft echter gekozen voor de veel minder vergaande
regeling van art. 13c waarbij de eerder afgetrokken verliezen door de tijdelijke
uitsluiting van de deelnemingsvrijstelling geleidelijk terug worden genomen
naarmate er daadwerkelijk deelnemingsvoordelen vloeien. In dat licht kan ervan
uit worden gegaan dat de maatregel verenigbaar is met het Europese recht.1.6 Administratieve lastenOp grond van het standaardkostenmodel kan worden vastgesteld dat naar
de huidige stand een beperkt aantal ondernemingen administratieve lasten ondervindt
van de toepassing van art. 13c. De uitbreiding van de reikwijdte van art.
13c betekent dat deze beperkte groep wordt uitgebreid met belastingplichtigen
die in het verleden hebben gepoogd de werking van dit artikel te ontlopen.
Voor deze groep zullen ten aanzien van de hoofdregel – geen deelnemingsvrijstelling
tot het bedrag van de nog in te halen verliezen – de effecten voor de
administratieve lasten verwaarloosbaar zijn. Wenst men gebruik te maken van
één van de uitzonderingen van de overgangsmaatregel, dan zullen
daarvoor aanvullende gegevens moeten worden aangeleverd, hetgeen een marginale
administratieve lastenverzwaring kan betekenen.1.7 Budgettaire effectenDe verslechterende economische situatie van de afgelopen jaren heeft ertoe
geleid dat buitenlandse verliezen in toenemende mate ten laste zijn gekomen
van de Nederlandse heffingsgrondslag. Hierdoor neemt het belang
van een goed werkende inhaalregeling toe. Tegen deze achtergrond moet worden
geoordeeld dat de voorgestelde maatregel strekt tot voorkoming van een onbeoogde
derving van toekomstige belastingopbrengsten.II. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTINGArtikel I (artikel 13c van de Wet Vpb)Zoals in het algemene deel van de toelichting is uiteengezet, is de reikwijdte
van het huidige artikel 13c te beperkt. Het effect dat negatieve buitenlandse
resultaten op concernniveau wel ten laste zijn gekomen van de Nederlandse
winst, terwijl latere positieve buitenlandse resultaten op concernniveau niet
in de Nederlandse heffing worden betrokken, doet zich immers niet alleen voor
als de onderneming van de vaste inrichting wordt voortgezet door een deelneming.
Dit effect kan eveneens aan de orde zijn als die onderneming via een tussenhoudster
wordt voortgezet door een kleindochter. Het voorgestelde vierde lid verzekert
dat ook in dat laatste geval de Nederlandse behandeling van buitenlandse resultaten
in evenwicht blijft.Omdat de deelnemingsvrijstelling slechts ziet op voordelen uit hoofde
van deelnemingen, kan zij alleen ten aanzien van een deelneming worden uitgesloten
en niet ten aanzien van bijvoorbeeld een kleindochter. Het voorgestelde vierde
lid bepaalt daarom dat het eerste lid van overeenkomstige toepassing is als
de belastingplichtige via een deelneming een belang
heeft van ten minste vijf percent in een lichaam dat een onderneming uitoefent
die voordien als een buitenlandse onderneming werd gedreven door de belastingplichtige
of een met hem verbonden lichaam. Dit betekent dat tot het bedrag van de nog
in te halen verliezen de deelnemingsvrijstelling geen toepassing vindt op
de deelneming via welke een belang in de voormalige vaste inrichting wordt
gehouden. De term belang omvat zowel de directe als indirecte relaties. De
vraag of de deelnemingsvrijstelling wordt uitgesloten, dient dus te worden
beoordeeld aan de hand van de aard van het middellijk gehouden lichaam, maar
de sanctie vindt plaats ten aanzien van de deelneming. Een hiermee vergelijkbare
benadering is toegepast in artikel 13g, derde lid, Wet Vpb en komt ook voor
in het bij het wetsvoorstel betreffende een herziening van de behandeling
van de omzetting en kwijtschelding van afgewaardeerde vorderingen (29 686)
voorgestelde artikel 13b, zesde lid, en artikel 13ba, twaalfde lid, Wet Vpb.Indien de tussenhoudstermaatschappij nog andere deelnemingen heeft dan
de deelneming in de (klein)dochtermaatschappij waarin de voormalige verlieslatende
vaste inrichting zit, kunnen de voordelen van die houdstermaatschappij niet
meer direct worden gerelateerd aan de door die (klein)dochtermaatschappij
gerealiseerde winsten. Het gevolg zou kunnen zijn dat dividenden van de tussenhoudstermaatschappij,
die niet zijn terug te voeren op resultaten van de (klein)dochtermaatschappij
(waarin de voormalige verlieslatende vaste inrichting zit), belast worden.
Om dit te voorkomen, is in de tweede volzin van het vierde lid bepaald dat
de uitsluiting van de deelnemingsvrijstelling niet plaatsvindt voor zover
aannemelijk is dat de positieve voordelen uit hoofde van de deelneming niet
toerekenbaar zijn aan het lichaam waarin de aanvankelijk verlieslatende vaste
inrichting is ingebracht. In het fiscale recht geldt in beginsel dat een redelijke
verdeling van de bewijslast met zich meebrengt dat een belastingplichtige
die beweert dat bepaalde inkomsten onder de deelnemingsvrijstelling vallen,
die stelling aannemelijk moet maken. Het ligt derhalve in eerste instantie
op de weg van de belastingplichtige om aannemelijk te maken dat de positieve
voordelen uit hoofde van de deelneming niet toerekenbaar zijn
aan het lichaam waarin de aanvankelijk verlieslatende vaste inrichting is
ingebracht.Het voorgestelde vijfde lid strekt ertoe te verzekeren dat het vierde
lid binnen een verticale keten van vennootschappen (grootmoeder, moeder, dochter,
kleindochter etc.) hooguit éénmaal leidt tot een uitsluiting
van de deelnemingsvrijstelling en wel bij het lichaam dat het verst onderin
de structuur hangt. Indien de inhaal op dat onderste niveau is verzekerd,
is het niet nodig de deelnemingsvrijstelling ook op hogere niveaus nogmaals
uit te sluiten.Het voorstel kan er toe leiden dat het uitsluiten van de deelnemingsvrijstelling
niet plaats vindt bij de moedermaatschappij die de verliezen van de vaste
inrichting ten laste van haar winst heeft gebracht, maar bij een dochtermaatschappij
in de keten. Hierna wordt aangegeven waarom het niet wenselijk is de inhaal
te regelen bij de vennootschap die de verliezen heeft geleden.Artikel 13c, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969
sluit de deelnemingsvrijstelling uit bij de belastingplichtige die de verlieslatende
vaste inrichting heeft omgezet in een deelneming, dan wel bij een met deze
belastingplichtige verbonden lichaam ingeval de vaste inrichting is ingebracht
in een deelneming van dat verbonden lichaam. Dus ook bij toepassing van het
huidige eerste lid kan de uitsluiting van de deelnemingsvrijstelling bij een
andere belastingplichtige plaatsvinden dan de maatschappij die destijds de
verliezen ten laste van haar winst heeft gebracht. De achterliggende gedachte
is dat het niet relevant is waar binnen het concern na de omzetting van de
vaste inrichting de deelnemingsvoordelen uit de omgezette vaste inrichting
worden genoten. Ingeval bijvoorbeeld een verlieslatende vaste inrichting wordt
omgezet in een deelneming van een zustermaatschappij van de belastingplichtige,
kunnen latere deelnemingsvoordelen niet meer toekomen aan de belastingplichtige.
Eventuele deelnemingsvoordelen komen dan immers toe aan de zustermaatschappij
van de belastingplichtige en (indirect) aan de gezamenlijke moedermaatschappij.
De vennootschap die oorspronkelijk het verlies heeft geleden, zal dan nooit
het deelnemingsvoordeel ontvangen. Niettemin is het naar mijn mening wenselijk
dat in dat geval artikel 13c binnen het concern wordt toegepast. Daarnaast
is het wenselijk dat belasting wordt geheven bij de vennootschap die het (belaste)
deelnemingsdividend daadwerkelijk ontvangt. In het geval namelijk winst zou
moeten worden geconstateerd bij de vennootschap die destijds de verliezen
heeft geleden (en die vennootschap dus over die winst belasting moet betalen),
terwijl die vennootschap niet het deelnemingsvoordeel ontvangt, kan dat tot
liquiditeitsproblemen leiden.Het voorgestelde zesde lid dient ertoe te voorkomen dat de door het vierde
lid gevestigde claim op eenvoudige wijze kan worden ontweken. Het zesde lid
houdt verband met het tweede lid van artikel 13c. Op grond van het vierde
lid is het tweede lid van overeenkomstige toepassing bij middellijke belangen.
Het tweede lid omschrijft een aantal omstandigheden die zonder nadere regelgeving
de claim van de Nederlandse fiscus teniet zouden doen gaan, terwijl latere
winsten uit de voormalige vaste inrichting alsnog door hetzelfde concern zonder
Nederlandse heffing kunnen worden ontvangen. Deze omstandigheden zien uiteraard
alle op de rechtstreekse deelnemingsverhouding. De tekst van het tweede lid
sluit niet goed aan bij de situatie van het voorgestelde vierde lid, waarin
middellijk een belang wordt gehouden in het lichaam dat de voormalige vaste
inrichting voortzet. Het tweede lid komt daardoor voor de toepassing van het
voorgestelde vierde lid niet goed uit de verf. Dit kan als volgt worden geïllustreerd:Voorbeeld:In het bovenstaande schema drijft KD de onderneming die voorheen een verlieslatende
vaste inrichting was van M. Ten gevolge van het voorgestelde vierde lid, zal
voor M de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing zijn op M's deelneming
in D. KD wordt vervolgens winstgevend en keert dividend uit aan D. Vervolgens
vervreemdt D haar belang in KD aan Z1. Deze vervreemding valt niet onder artikel
13c, tweede lid. Pas daarna keert D dividend uit aan M. Ten tijde van die
uitdeling is artikel 13c echter niet meer van toepassing op de deelneming
in D.Om te voorkomen dat de bepaling op de bovenbeschreven of een daarmee vergelijkbare
wijze eenvoudig kan worden omzeild, wordt in het zesde lid een verplichte
opwaardering voorgeschreven. Als op een deelneming via welke het belang in
de voormalige vaste inrichting wordt gehouden artikel 13c, vierde lid van
toepassing is, en aan deze toepassing een einde komt, zal de deelneming hieraan
voorafgaand te boek moeten worden gesteld voor de hogere waarde in het economische
verkeer. Een omstandigheid kan bijvoorbeeld zijn de vervreemding van KD als
omschreven in het voorbeeld, maar als KD haar onderneming vervreemdt aan Z2
is ook dat een omstandigheid als bedoeld in het zesde lid. De teboekstelling
voor de hogere waarde in het economische verkeer dient te geschieden op het
onmiddellijk aan de omstandigheid voorafgaande tijdstip, zodat afhankelijk
van het nog in te halen bedrag de herwaarderingswinst geheel of gedeeltelijk
zal worden belast. De herwaardering leidt dus niet noodzakelijkerwijs tot
een volledige afwikkeling van de artikel 13c claim, maar slechts voorzover
deze tot uitdrukking komt in een eventuele winst ten gevolge van de verplichte
herwaardering. De herwaardering wordt slechts voorgeschreven indien de waarde
in het economische verkeer hoger is dan de boekwaarde van de deelneming. In
het gegeven voorbeeld zal, na vervreemding van het belang in KD aan Z1, het
vierde lid van toepassing zijn op het belang van Hold in Z1.Artikel IIIn dit artikel is een overgangsregeling opgenomen waarmee is beoogd enkele
onwenselijk geachte effecten te voorkomen die uit de onmiddellijke inwerkingtreding
van deze wet zouden kunnen voortvloeien. Dit betreft in de eerste plaats een
beperking van het bedrag waarvoor de deelnemingsvrijstelling is uitgesloten
en in de tweede plaats een regeling die vergelijkbaar is met het leerstuk
van de compartimentering. Voor de reden waarom deze overgangsregeling is opgenomen,
wordt verwezen naar hetgeen hierover is opgemerkt in het algemene deel van
de toelichting.Artikel 13c, eerste lid, bepaalt dat de deelnemingsvrijstelling buiten
toepassing blijft tot het bedrag van de nog niet ingehaalde vaste inrichtingsverliezen,
als de onderneming van die vaste inrichting wordt voortgezet door een deelneming.
Het voorgestelde nieuwe vierde lid regelt dat vanaf het moment van inwerkingtreding
van deze wet de deelnemingsvrijstelling tot eenzelfde bedrag ook zal zijn
uitgesloten als de vaste inrichting wordt voortgezet door een lichaam waarin
de belastingplichtige via een deelneming een belang houdt van 5% of meer.In het eerste lid van dit artikel wordt voorgesteld om het nog in te halen
bedrag voor dergelijke middellijke situaties onder omstandigheden te beperken.
Het in te halen bedrag wordt verminderd met die bedragen die voor inwerkingtreding
van deze wet onbelast zijn genoten door de toepassing van de deelnemingsvrijstelling,
maar die belast zouden zijn geweest als het thans voorgestelde art. 13c, vierde
lid, op dat moment reeds had gegolden. Dit is gestoeld op de gedachte dat
niet alsnog inhaal van verliezen zou moeten plaatsvinden, voor zover de voormalige
verlieslatende vaste inrichting in voorgaande jaren alweer winst heeft gegenereerd,
terwijl de wetgever in die jaren heeft verzuimd een adequate inhaalregeling
op te nemen.Hierbij geldt nog wel een additionele voorwaarde. Het in te halen bedrag
wordt alleen verminderd met positieve voordelen die in het verleden onbelast
zijn genoten door de toepassing van de deelnemingsvrijstelling, als die voordelen
verband hielden met de onderneming van de voormalige vaste inrichting. In
de overgangsmaatregel wordt dus expliciet een verband geëist tussen de
ontvangen deelnemingsvoordelen en de onderneming van de voormalige vaste inrichting.
De bewijslast dat inmiddels deelnemingsvoordelen zijn ontvangen die door de
afwezigheid van art. 13c, vierde lid, onbelast zijn gebleven, rust volgens
de normale bewijslastverdeling op de belastingplichtige. Hij doet immers een
beroep op de uitzonderingsregel. Ook ten aanzien van het vereiste verband
tussen de onbelast gebleven deelnemingsvoordelen en de onderneming van de
voormalige vaste inrichting rust de bewijslast op de belastingplichtige. Deze
heeft hier immers belang bij en zal het eenvoudigst de noodzakelijke gegevens
kunnen overleggen.Vanaf de datum van wetswijziging zal de deelnemingsvrijstelling in bepaalde
gevallen zijn uitgesloten, waar zij tot dat moment van toepassing was. Ingeval
enige tijd na wetswijziging een thans reeds bestaande 13c deelneming met winst
wordt verkocht, zal een deel van de aldus gerealiseerde meerwaarde zijn ontstaan
in het tijdvak waarin de deelnemingsvrijstelling nog van toepassing was, en
een deel in het tijdvak waarin de deelnemingsvrijstelling niet meer van toepassing
is. In dat licht is het redelijk om de deelnemingsvrijstelling slechts uit
te sluiten voor de waardestijging vanaf het moment van wetswijziging. De eerdere
waarde-aangroei heeft zich immers voorgedaan in de periode dat de deelnemingsvrijstelling
nog onverminderd van toepassing was.Om latere discussies te vermijden over de vraag welk deel van de waardestijging
toerekenbaar is aan welke periode, heeft een belastingplichtige op grond van
het tweede lid de mogelijkheid een deelneming, waarop artikel 13c,
vierde lid, van toepassing wordt, aan de vooravond van de inwerkingtreding
van deze wet te waarderen op de waarde in het economische verkeer. De daaruit
voortvloeiende herwaarderingswinst valt zodoende nog onder de deelnemingsvrijstelling.
Dit deelnemingsvoordeel kan op grond van het eerste lid eveneens het bedrag
van de verliezen dat nog moet worden ingehaald verminderen, namelijk voor
zover aannemelijk is dat de herwaarderingswinst verband houdt met de onderneming
van de voormalige vaste inrichting.Artikel IIIDit artikel bevat de inwerkingtredingsbepaling. Geregeld is inwerkingtreding
met ingang van de eerste dag na de datum van uitgifte van het Staatsblad waarin
de wet wordt geplaatst. Omdat dit wetsvoorstel een anti-misbruikkarakter heeft
en reeds is aangekondigd bij persbericht van 9 februari 2004, nr. 2004/16,
is een langere termijn tussen bekendmaking en inwerkingtreding niet wenselijk.Onmiddellijke werking van de voorgenomen wijziging van art.13c betekent
dat de deelnemingsvrijstelling niet zal gelden voor de na inwerkingtreding
van deze wet ontvangen deelnemingsvoordelen, als via een deelneming een belang
wordt gehouden in een lichaam dat de onderneming van een voormalige verlieslatende
vaste inrichting voortzet. Het is daarbij in beginsel dus niet van belang
sinds wanneer dat middellijke belang wordt gehouden. Wel is in artikel II
een afzonderlijke overgangsregeling opgenomen die deels voorziet in eerbiedigende
werking.De Staatssecretaris van Financiën,J. G. WijnXNoot1In het kader van de wijziging van de Moeder-dochterrichtlijn verandert
dit percentage: = 20% m.i.v. 1 januari 2005, = 15% m.i.v. 1 januari
2007 en = 10% m.i.v. 1 januari 2009.XNoot2Voorkoming via de credit methode is eveneens toegestaan. 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-30117-3.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl