Wijziging Wet inkomstenbelasting 2001 (Uitbreiding niet-aftrekbaarheid kosten en lasten omkoping); Memorie van toelichting
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-07 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 28873, nr. 3

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer

16-05-2003

Tweede Kamer der Staten-Generaal

2002-2003

28873 nr. 3

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamI. ALGEMEEN1. Inleiding2. Inhoud3. Budgettaire- en uitvoeringsaspectenII. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTINGArtikel I (artikel 3.14 van de Wet inkomstenbelasting
2001)Artikel II (inwerkingtredingbepaling)Ondertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 28873Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 21 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
28 873Wijziging van de Wet inkomstenbelasting 2001 (Uitbreiding van de niet-aftrekbaarheid
van kosten en lasten die verband houden met omkoping)nr. 3MEMORIE VAN TOELICHTINGI. ALGEMEEN1. InleidingDit wetsvoorstel betreft een voorstel tot wijziging van de fiscale behandeling
van kosten en lasten die verband houden met omkoping (hierna: steekpenningen).
Het voorstel is aangekondigd in mijn brief aan de vaste commissie voor Financiën
uit de Tweede Kamer van 12 februari 2001.Het voorstel beoogt de fiscale behandeling van steekpenningen in lijn
te brengen met de aanbevelingen van de OESO op dit punt. In de huidige situatie
wordt de aftrek van kosten van steekpenningen uitgesloten indien deze kunnen
worden aangemerkt als kosten die samenhangen met een misdrijf waarvoor de
belastingplichtige is veroordeeld, of waarvoor een schikking is getroffen.
Het voorstel houdt in dat aftrek van kosten reeds wordt uitgesloten als aannemelijk
is dat de kosten steekpenningen betreffen.2. InhoudMet ingang van 1 januari 1997 is de fiscale behandeling van criminele
kosten en lasten gewijzigd (wet beperking aftrekbare kosten terzake van criminele
activiteiten, Stb. 1996, 657). Kosten en lasten die samenhangen met een misdrijf
zijn sindsdien van aftrek uitgesloten indien de belastingplichtige terzake
door een Nederlandse strafrechter bij onherroepelijke uitspraak is veroordeeld,
of indien terzake met hem een schikking is getroffen. Daarmee werd beoogd
de Nederlandse fiscale wetgeving in overeenstemming te brengen met de door
de OESO op dit punt gedane aanbeveling van 11 april 1996 ((C96)27/FINAL).
In het rapport van het Committee on Fiscal Affairs van de OESO van 28 april
1998 wordt het Nederlandse initiatief als een positieve ontwikkeling aangeduid.Door de uitsluiting van aftrek van kosten en lasten die verband houden
met misdrijven te laten aansluiten bij het strafrechtelijk optreden dat uitmondt
in een veroordeling dan wel transactie, werd voorkomen dat de inspecteur zelfstandig
zou moeten beoordelen of al dan niet sprake is van een misdrijf. Bovendien
bevat het Voorschrift Informatieverstrekking reeds de verplichting
voor de belastingadministratie om bij het vermoeden van een misdrijf daarvan
aangifte te doen.De OESO aanbevelingen van 11 april 1996 ((C96)27/FINAL) en 23 mei
1997 ((C97)123/FINAL) zijn vervolgens beide geconcretiseerd in het op 17 december
1997 te Parijs tot stand gekomen OESO Verdrag inzake de bestrijding van omkoping
van buitenlandse ambtenaren bij internationale zakelijke transacties (Trb.
1998, 219), het zogenaamde OESO-corruptieverdrag. Dit verdrag is vervolgens
op 12 januari 2001 door Nederland geratificeerd. In dit verdrag nemen
de OESO-lidstaten op zich om omkoping van buitenlandse ambtenaren strafbaar
te stellen. Bij de wet van 13 december 2000 tot herziening van de corruptie-wetgeving
(Stb. 616) is het Wetboek van Strafrecht aangepast ter uitvoering van enkele
verdragen inzake de bestrijding van fraude en corruptie. Ook eerdergenoemd
OESO-Verdrag vormde aanleiding tot deze wetswijziging die onder meer geleid
heeft tot strafbaarstelling van omkoping waarbij buitenlandse of internationale
ambtenaren betrokken zijn. De introductie van deze nieuwe strafbaarstelling
werkt automatisch door naar de fiscale regelgeving, aangezien kosten die verband
houden met misdrijven van aftrek zijn uitgesloten. Voorwaarde voor uitsluiting
is wel dat de belastingplichtige terzake strafrechtelijk is veroordeeld of
een schikking met het Openbaar Ministerie is aangegaan.De gedachte was dat de Nederlandse fiscale wetgeving hiermee in overeenstemming
zou zijn met de aanbevelingen van de OESO op dit punt. In het uit 2001 daterende
rapport «Review of implementation of the convention and 1997 recommendation»
(OESO landen examen) wordt echter vastgesteld dat de huidige Nederlandse fiscale
situatie hiermee niet in overeenstemming is met de geest van de in 1996 gedane
aanbeveling en tevens niet in lijn is met de huidige situatie in de andere
betrokken landen. Dit komt met name doordat de relevante belastingwetten uitsluiting
van de aftrek van steekpenningen aan buitenlandse ambtenaren afhankelijk stellen
van een voorafgaande strafrechtelijke veroordeling of schikking. Bovendien,
zo stelt de betrokken Working Group, zelfs al is er sprake van een veroordeling
of transactie, dan vindt in dat jaar slechts een correctie (bijtelling) plaats
van de in de vijf voorafgaande jaren in aanmerking genomen kosten en lasten.
Dit, terwijl de verjaringstermijn van de strafbare feiten oploopt tot een
periode van (maximaal) 12 jaar. Uit de laatstelijk in oktober 2002 door de
OESO gepubliceerde voortgangsrapportage1 blijkt
voorts dat nagenoeg alle OESO landen ondertussen een expliciet en onvoorwaardelijk
aftrekverbod in hun wetgeving hebben opgenomen, zonder daarbij aan te haken
bij een voorafgaande rechterlijke uitspraak of schikking. In dit verband kan
tevens nog gewezen worden op de ontwikkelingen die zich op dit terrein in
de Bondsrepubliek Duitsland hebben voorgedaan. Tot 1999 kende de Duitse fiscale
wetgeving een – sterk op de Nederlandse situatie gelijkende –
methodiek waarbij kosten en lasten in verband met omkoping eerst van aftrek
waren uitgesloten wanneer sprake was van een (voorafgaande) rechterlijke veroordeling
of schikking. In 1999 heeft men deze weg verlaten, en is men daar overgestapt
op een onvoorwaardelijke uitsluiting van aftrek van kosten van omkoping, waarbij
wordt aangeknoopt bij in het wetboek van strafrecht omschreven gevallen. Aldus
wordt niet meer aangeknoopt bij een concrete bestraffing in het individuele
geval, maar is het criterium nu verlegd naar het al dan niet vervuld zijn
van een bepaalde delictsomschrijving, de zogenoemde abstracte strafbaarheid.Vanuit de overweging dat alle landen gezamenlijk verantwoordelijk zijn
voor de bestrijding van omkoping bij internationale zakelijke transacties
wordt met het onderhavige wetsvoorstel beoogd om in de fiscale wetgeving op
dit punt te voldoen aan het zogeheten «level playing field» van
de OESO-landen en aldus aan te sluiten bij de situatie in de andere OESO-landen.
Het voorstel kan dan ook worden gezien als het sluitstuk in een reeks
van maatregelen die er op gericht is om bestrijding van corruptie te intensiveren.Het voorstel houdt – in lijn met de OESO-aanbeveling om aftrek van
steekpenningen aan buitenlandse ambtenaren geheel uit te sluiten – in
dat de aftrek van steekpenningen niet afhankelijk wordt gesteld van een voorafgaande
rechterlijke uitspraak of schikking, maar dat de aftrek reeds wordt geweigerd
indien het aannemelijk is dat de kosten bestaan uit betaalde steekpenningen.
Om op dit punt aansluiting te verkrijgen met de reikwijdte van het Wetboek
van Strafrecht spreekt de voorgestelde bepaling van «giften, beloften
of diensten» en verwijst zij naar de situaties van omkoping die zijn
opgenomen in het Wetboek van Strafrecht. Behalve omkoping bij verkiezingen
en van een binnenlandse of buitenlandse ambtenaar, een ambtenaar van een volkenrechtelijke
organisatie en een binnenlandse of buitenlandse rechter, betreft dit eveneens
omkoping van bepaalde andere personen. In het laatstgenoemde geval gaat het
om personen die in een civielrechtelijke dienstbetrekking staan, als lasthebber
optreden of in het kader van de handhaving van de rechtsorde of de veiligheid
van de staat werkzaam zijn in de uitvoering van een regeling van onderzoek
van telecommunicatie.Kosten en lasten die samenhangen met dergelijke giften, beloften of diensten
zijn met dit wetsvoorstel niet langer aftrekbaar. Op de inspecteur rust overeenkomstig
hetgeen gebruikelijk is in het fiscale recht een andere bewijslast dan in
het strafrecht. De inspecteur moet in voorkomende gevallen aannemelijk maken
dat er sprake is van kosten of lasten die verband houden met giften, beloften
of diensten in situaties als bedoeld in een van de aangewezen delictsomschrijvingen
van het Wetboek van Strafrecht. Het fenomeen van de niet-aftrekbaarheid komt
daarmee al bij de aangifte aan de orde. Er hoeft dus niet meer tot aan een
strafrechtelijke veroordeling of schikking gewacht te worden. Ook speelt voor
de aftrekbaarheid geen rol meer dat in Nederland geen strafrechtelijke vervolging
kan plaatsvinden als in het buitenland reeds vervolging heeft plaatsgevonden.
Het oordeel van de inspecteur kan ter toetsing aan de fiscale rechter worden
voorgelegd. Gezien het verschil in bewijslast blijft de niet aftrekbaarheid
in stand ook indien geen strafrechtelijke veroordeling of schikking plaatsvindt.3. Budgettaire- en uitvoeringsaspectenMet betrekking tot de belastingopbrengsten worden geen gevolgen van betekenis
verwacht. De voorgestelde maatregel vormt een ondersteuning van het rijksbrede
beleid om zowel in preventieve sfeer, alsook met behulp van het strafrechtelijk
instrumentarium de verschillende vormen van corruptie tegen te gaan.De in dit wetsvoorstel opgenomen maatregelen leiden tot een lichte stijging
van de werkzaamheden van de Belastingdienst in de sfeer van de aanslagregeling
en controle. De extra kosten van deze werkzaamheden worden binnen de begroting
van de Belastingdienst opgevangen. Uit het onderhavige wetsvoorstel vloeit
geen effect voor de administratieve lasten voort.II. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTINGArtikel I (artikel 3.14 van de Wet inkomstenbelasting
2001)In artikel 3.14, eerste lid, onderdeel h, wordt bepaald dat kosten en
lasten die verband houden met giften, beloften en diensten niet in aftrek
komen bij de bepaling van de winst, indien aannemelijk is dat sprake is van
een strafbaar feit als bedoeld in artikel 126, eerste lid, 177, 177a, 328
ter, tweede lid of 328quater, tweede lid van het Wetboek van Strafrecht.
Het gaat hier derhalve om alle in het Wetboek van Strafrecht benoemde
situaties van actieve omkoping. Naast omkoping bij verkiezingen (artikel 126,
eerste lid) betreft dit omkoping van een ambtenaar (artikel 177, eerste lid,
en artikel 177a, eerste lid), een toekomstig ambtenaar (artikel 177, tweede
lid, en artikel 177a, tweede lid), een rechter (artikel 178), een voormalig
ambtenaar (artikel 177 en 177a in verbinding met 178a, tweede lid), een buitenlandse
(toekomstig) ambtenaar (artikel 177 en 177a in verbinding met artikel 178a,
eerste lid), van een buitenlandse rechter (artikel 178 in verbinding met 178a,
derde lid), een werknemer of lasthebber (artikel 328ter) of een persoon in
de telecommunicatie (artikel 328quater).Artikel II (inwerkingtredingbepaling)Het wetsvoorstel voorziet – overeenkomstig de Tijdelijke referendumwet –
in inwerkingtreding met ingang van de eerste dag van de derde kalendermaand
na de datum van uitgifte van het Staatsblad waarin zij wordt geplaatst. De
uitbreiding geldt aldus voor kosten die zijn gemaakt na het in werking treden
van deze wet en lasten die na dat tijdstip zijn opgekomen.De Staatssecretaris van Financiën,S. R. A. van Eijck XNoot1October 2002 Update on the implementation of the OECD recommendation on
the tax deductibility of bribes to foreign public officials in countries parties
to the bribery convention. 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-28873-3.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl