Wet op de vennootschapsbelasting 1969; wijz. ivm uitholling belastinggrondslag en versterking fiscale infrastructuur; Nota van wijziging
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-11 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 24696, nr. 6

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer
Datum ontvangst

22-08-1996

Tweede Kamer der Staten-Generaal

1995-1996

24696 nr. 6

19-08-1996

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamABCToelichtingOnderdeel A.aOnderdeel A.bOnderdeel A.cOnderdeel A.dOnderdeel A.eOnderdeel A.fOnderdeel A.gOnderdeel A.hOnderdeel A.iOnderdeel BOnderdeel COndertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 24696Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 36 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
24 696Wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 met het oog op
het tegengaan van uitholling van de belastinggrondslag en het versterken van
de fiscale infrastructuurnr. 6NOTA VAN WIJZIGINGOntvangen 19 augustus 1996Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd: AIn ARTIKEL I worden de volgende wijzigingen aangebracht.a. Onderdeel A wordt vervangen door:A. Aan artikel 7 wordt toegevoegd:5. Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld in welke
gevallen de inspecteur onder door hem te stellen voorwaarden de belastingplichtige
op zijn verzoek kan toestaan het belastbare bedrag te berekenen in een andere
geldeenheid dan de gulden. Daarbij wordt onder meer aangegeven tegen welke
koers de in de wetgeving opgenomen bedragen in guldens worden omgerekend in
de andere geldeenheid en tegen welke koers het in de andere geldeenheid berekende
belastbare bedrag wordt omgerekend in guldens. De inspecteur beslist op het
verzoek bij voor bezwaar vatbare beschikking.b.1. In het bij onderdeel B voorgestelde artikel 10a wordt
in het eerste lid, na de eerste volzin ingevoegd:De eerste volzin vindt geen toepassing indien de belastingplichtige aannemelijk
maakt dat aan de schuldigerkenning in overwegende mate zakelijke overwegingen
ten grondslag liggen.b.2. In het eerste lid, laatste volzin, wordt «De vorige volzin
vindt geen toepassing» vervangen door: Voorts vindt de eerste volzin
geen toepassing.b.3. In het tweede lid, onderdeel b, vervalt: in Nederland gevestigd,. c.1 In het bij onderdeel G voorgestelde artikel 13ca, eerste
lid, wordt in de eerste en tweede volzin, «waarde» vervangen door:
waarde in het economische verkeer.c.2. Na het vierde lid wordt, onder vernummering van het vijfde lid tot
het zesde lid, ingevoegd:5. Indien, onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van een lichaam
een deelneming behoort of heeft behoord welke is verkregen van een verbonden
lichaam, wordt, in afwijking in zoverre van de vorige leden, een
afwaarderingsverlies met betrekking tot het eerstgenoemde lichaam voor zover
dit is toe te rekenen aan een daling van de waarde in het economische verkeer
van die deelneming, slechts in aanmerking genomen voor zover dit toe te rekenen
gedeelte niet uitgaat boven het afwaarderingsverlies dat met betrekking tot
die deelneming in aanmerking is genomen. Voor zover in verband met een afwaarderingsverlies
op de in de eerste volzin bedoelde deelneming een bedrag tot de winst is gerekend,
wordt bij de belastingplichtige eveneens een overeenkomstig bedrag tot de
winst gerekend.d. Onderdeel H wordt vervangen door:H.1. Aan artikel 13d, vierde lid, wordt toegevoegd: Indien,
onmiddellijk of middellijk, tot het vermogen van het ontbonden lichaam een
deelneming heeft behoord welke was verkregen van een verbonden lichaam, wordt
het liquidatieverlies voor zover dit is toe te rekenen aan een daling van
de waarde van die deelneming, slechts in aanmerking genomen voor zover dit
toe te rekenen gedeelte niet uitgaat boven het liquidatieverlies dat bij het
ontbonden lichaam met betrekking tot die deelneming in aanmerking is genomen.H.2. Aan het zesde lid wordt toegevoegd: Indien een storting op aandelen
of bewijzen van deelgerechtigdheid bestaat uit aandelen of bewijzen van deelgerechtigdheid
in een verbonden lichaam, wordt het opgeofferde bedrag ten tijde van de storting
niet hoger gesteld dan op het bedrag dat is opgeofferd voor de aandelen of
bewijzen van deelgerechtigdheid die als storting dienen.e.1. In het bij onderdeel I voorgestelde artikel 15, vierde
lid, wordt na «welke verband houden met de verwerving van aandelen in
die dochtermaatschappij,» ingevoegd: in de acht volgende jaren nadat
alle aandelen in de dochtermaatschappij in het bezit zijn gekomen van de moedermaatschappij,.e.2. Voorts wordt in het vierde lid, voor de punt aan het slot, ingevoegd:
gedurende de in die volzin aangegeven periode van acht jaren en de verrekening
van rente die bij het einde van die periode van acht jaren nog niet in aftrek
is gekomen.e.3. Het vijfde lid vervangen door:5. Het bepaalde in het vierde lid vindt met betrekking tot geldleningen
die verband houden met de verwerving van aandelen geen toepassing:a. voor zover blijkt dat het lichaam waaraan de geldlening is verschuldigd,
of een daarmee verbonden lichaam, met het oog op de verwerving van de aandelen
vermogen uit hoofde van geldlening heeft aangetrokken van niet verbonden lichamen;
ofb. indien de moedermaatschappij aantoont dat het belang in de dochtermaatschappij
in belangrijke mate is gewijzigd en een natuurlijk persoon onmiddellijk een
belang heeft van ten minste een derde gedeelte in de moedermaatschappij en
die natuurlijke persoon inkomsten uit arbeid geniet ter zake van een dienstbetrekking
bij de moedermaatschappij dan wel de dochtermaatschappij.f.1. In het bij onderdeel J voorgestelde artikel 15b wordt
in het eerste lid, eerste volzin, na «gevestigd» ingevoegd: dan
wel mede zijn gelegen. Voorts wordt «en met het houden van deelnemingen»
vervangen door: , met het houden van deelnemingen. Vervolgens wordt na «door
het concern» ingevoegd «alsmede met het drijven van ondernemingen
door het concern met behulp van vaste inrichtingen buiten Nederland.»
Voorts wordt in de tweede volzin, onderdeel b, onder 1°, «en met
uitzondering van» vervangen door: , met uitzondering van de winst behaald
met vermogen van het lichaam bestaande uit aandelen die niet delen in de reserves
van het lichaam en met uitzondering van. Ten slotte wordt aan onderdeel c,
onder vervanging van de punt aan het slot door een komma, toegevoegd:
waarbij voor de bepaling van het belang als bedoeld in dat artikellid buiten
aanmerking blijven aandelen die bij de ontbinding van het lichaam niet delen
in de reserves van het lichaam.f.2. In het tweede lid, onderdeel a, vervalt «gevestigd».
Voorts wordt in onderdeel b, «de inkomsten van het lichaam» vervangen
door: de inkomsten van het lichaam die behoren tot de concernfinancieringswinst.f.3. In het derde lid, tweede volzin, wordt na «verhoogd tot 100»
ingevoegd: voor positieve voordelen als gevolg van wijzigingen in valutaverhoudingen,
alsmede.f.4. In het derde lid wordt voorts de vierde volzin vervangen door:Over jaren bij het einde waarvan de in het tweede lid, aanhef en onderdeel
a, bedoelde norm is overschreden, blijft voor de berekening van de dotatie
aan de reserve van de concernfinancieringswinst buiten aanmerking dat gedeelte
dat is toe te rekenen aan het vermogen dat direct of indirect is aangewend
voor de financieringsactiviteiten die betrekking hebben op de tot het concern
behorende lichamen in Nederland en als gevolg waarvan niet langer wordt voldaan
aan de norm bedoeld in het tweede lid, aanhef en onderdeel a. Toevoegingen
aan de reserve vinden niet plaats over jaren bij het einde waarvan niet wordt
voldaan aan de voorwaarde van het tweede lid, aanhef, onderdeel b, juncto
het eerste lid.f.5. In het vierde lid, tweede volzin, wordt «artikel 13d,»
vervangen door: artikel 13d en verliezen van ondernemingen gedreven met behulp
van vaste inrichtingen buiten Nederland,. Voorts wordt in deze volzin de zinsnede
«die betrekking hebben op deelnemingen die voor die periode reeds werden
gehouden» vervangen door: die betrekking hebben op voor die periode
reeds gehouden deelnemingen onderscheidenlijk voor die periode reeds gedreven
ondernemingen met behulp van vaste inrichtingen buiten Nederland.g. Onderdeel K wordt vervangen door:K.1. In artikel 17, eerste lid, wordt voor de punt aan het
slot ingevoegd: ; artikel 7, vijfde lid, is van overeenkomstige toepassing.K.2. In het vierde lid vervalt: als bedoeld in artikel 13b.h. Onderdeel L wordt vervangen door:L. In artikel 18 wordt het tweede lid vervangen door:2. Bij het bepalen van de winst worden ook artikel 8, tweede lid, vijfde
lid, zesde lid, eerste volzin en tweede volzin, onderdelen b en c, zevende
lid, achtste lid, negende lid, alsmede de artikelen 9 tot en met 14 en 15b
in acht genomen.i.1. In het bij onderdeel O voorgestelde artikel 29a, tweede
lid, wordt na «deel zijn gaan uitmaken van het vermogen van eenzelfde
lichaam,» ingevoegd: in de acht volgende jaren nadat alle aandelen in
de dochtermaatschappij in het bezit zijn gekomen van de moedermaatschappij.i.2. Voorts wordt aan het tweede lid, onder vervanging van de punt aan
het slot door een komma, toegevoegd: gedurende de in de eerste volzin aangegeven
periode van acht jaren en de verrekening van rente die bij het einde van die
periode van acht jaren nog niet in aftrek is gekomen. i.3. Ten slotte wordt aan het derde lid voor de punt aan het slot toegevoegd:
en voorts vindt artikel 15, vijfde lid, onderdeel b, overeenkomstige toepassing. BIn ARTIKEL II wordt in het eerste lid, «behoort bij een
lichaam dat rente ontvangt niet tot de winst» vervangen door: behoort
bij een lichaam dat, dan wel een natuurlijk persoon die, rente ontvangt niet
tot de winst onderscheidenlijk niet tot het inkomen,. CAan ARTIKEL III wordt toegevoegd:3. Voor een aandelenbezit in of een lidmaatschap van een niet in Nederland
gevestigd lichaam waarop de deelnemingsvrijstelling van toepassing is in het
laatste jaar voorafgaande aan de inwerkingtreding van deze wet, vindt artikel
I, onderdeel C.3. in afwijking in zoverre van het tweede lid, voor het eerst
toepassing met betrekking tot de heffing over het derde jaar dat aanvangt
op of na de datum van inwerkingtreding van deze wet. ToelichtingDeze nota van wijziging bevat de in paragraaf 1.3 van de nota naar aanleiding
van het verslag aangegeven wijzigingen. Deze wijzigingen vloeien voort uit
opmerkingen en suggesties van de verschillende fracties. Tevens heb ik van
de gelegenheid gebruik gemaakt om het wetsvoorstel op een aantal punten aan
te passen. Onderdeel A.aDe bij dit onderdeel voorgestelde wijziging ziet op de regeling waarbij
het belastingplichtigen onder omstandigheden wordt toegestaan hun resultaten
in een andere geldeenheid te berekenen dan de Nederlandse gulden. Het aanvankelijk
ingediende voorstel ging er vanuit dat op verzoek de «winst» in
een andere geldeenheid wordt berekend. In de nota naar aanleiding van het
verslag heb ik aangegeven dat een betere aansluiting kan worden verkregen
door ook «het belastbare bedrag» in de andere geldeenheid te berekenen.
De onderhavige wijziging strekt hiertoe. Onderdeel A.bOp grond van het voorgestelde artikel 10a, eerste lid, kan de rente die
samenhangt met schuldigerkenningen van dividend, een teruggaaf van kapitaal
dan wel een kapitaalstorting niet in aftrek worden gebracht. Reden voor de
uitsluiting van de rente-aftrek vormt de omstandigheid dat er slechts sprake
is van een «papieren»transactie. Echter, in een beperkt aantal
situaties is het denkbaar dat de schuldigerkenning is ingegeven door in overwegende
mate zakelijke overwegingen. Om aan deze situaties tegemoet te komen, is bij
onderdeel A.b.1. een tegenbewijsregeling opgenomen, welke wordt toegevoegd
aan artikel 10a, eerste lid. Deze tegenbewijsregeling ziet op alle in het
eerste lid genoemde transacties en houdt in dat ingeval er aan de schuldigerkenning
overwegende mate zakelijke overwegingen ten grondslag liggen, de rente toch
in aftrek kan worden gebracht. Ik denk hierbij aan de situatie waarin op de
vooravond van de verkoop van de aandelen in een vennootschap een schuldigerkenning
plaatsvindt van dividend dan wel van een teruggaaf van kapitaal, teneinde
de aandelen lichter te maken.De wijziging opgenomen bij onderdeel A.b.2. hangt samen met de voorgestelde
wijziging bij onderdeel A.b.1.Onderdeel A.b.3. strekt ertoe in het voorgestelde artikel 10a, tweede
lid, onderdeel b, de woorden «in Nederland gevestigd» te laten
vervallen. De reden hiervan is het volgende. De beperking van het voorgestelde
artikel 10a, tweede lid, onderdeel b, tot de verhangingen binnen concernverband
van in Nederland gevestigde lichamen had als achtergrond dat de rente die
is verschuldigd op een lening die is aangegaan ter verwerving van een buitenlandse
deelneming, reeds niet aftrekbaar is op grond van artikel 13, eerste lid,
van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. Echter, indien (een deel van)
de verschuldigde rente middellijk dienstbaar is aan het behalen
van in Nederland belastbare winst, wordt (dat deel van) de verschuldigde rente
op grond van artikel 13, eerste lid, wel in aftrek toegelaten. In de literatuur
zijn die (uitzonderings)situaties aan de orde gesteld. Daarbij wordt aangegeven
dat nu artikel 10a niet ziet op verhangingen van buitenlandse deelnemingen,
gesteld zou kunnen worden dat de rente die is verschuldigd op een lening die
is aangegaan ter verwerving van een buitenlandse deelneming en die is toe
te rekenen aan het behalen van in Nederland belastbare winst, (onverkort)
in aftrek kan komen. Als voorbeeld is genoemd de situatie waarin een buiten
Nederland gevestigd lichaam dat met behulp van een vaste inrichting in Nederland
alhier belastbare winst behaald, binnen het concern wordt verhangen. Ook in
andere situaties is het denkbaar dat een lening ter financiering van een buitenlandse
deelneming ten dele dienstbaar is aan het behalen van in Nederland belastbare
winst (bij voorbeeld ingeval onder de buitenlandse deelneming weer een in
Nederland gevestigde dochtermaatschappij hangt). Als zo'n buitenlandse deelneming
zou worden verhangen, zouden er ook ongewenste gevolgen kunnen optreden.Door artikel 10a, tweede lid, onderdeel b, eveneens van toepassing te
verklaren op in het buitenland gevestigde lichamen, vervalt de hiervoor beschreven
onevenwichtigheid. Voor alle duidelijkheid merk ik op dat de tegenbewijsregeling
van het derde lid van toepassing is. Dit heeft tot gevolg dat wanneer over
de rente bij de ontvanger een compenserende heffing verschuldigd is, de rente-aftrek
ingevolge het derde lid niet wordt bestreden. Om de rente feitelijk in aftrek
te kunnen brengen zal de geldlening vervolgens aan artikel 13, eerste lid,
van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 moeten worden getoetst. Onderdeel A.cDe eerste wijziging bij dit onderdeel strekt ertoe in het voorgestelde
artikel 13ca, eerste lid, «de waarde» te wijzigen in «de
waarde in het economische verkeer». Deze wijziging beoogt te verduidelijken
dat niet de bedrijfswaarde van de deelneming van belang is, maar dat bepalend
is de waarde welke de deelneming in het economische verkeer heeft.De tweede wijziging betreft het afwaarderen van zogenoemde tussenhoudstermaatschappijen.
Deze wijziging hangt samen met de eerste in onderdeel A.d opgenomen wijziging
en strekt ertoe te voorkomen dat op gekunstelde wijze afwaarderingsverliezen
kunnen worden vergroot. Voor een nadere toelichting wordt verwezen naar onderdeel
A.d. Onderdeel A.dThans is in artikel 13d, zesde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 geregeld dat ingeval een deelneming wordt verkregen van een verbonden
lichaam, het voor deze deelneming opgeofferde bedrag – dat van betekenis
is ingeval zich een liquidatieverlies voordoet – ten hoogste wordt gesteld
op het door dat verbonden lichaam voor deze deelneming opgeofferde bedrag;
met andere woorden het opgeofferde bedrag – en daarmee een eventueel
liquidatieverlies – kan men niet kunstmatig verhogen door een verhanging
van de deelneming binnen het concern. In het wetsvoorstel is bij artikel I,
onderdeel H, een aanvulling op deze bepaling voorgesteld om te voorkomen dat
men via de weg van storting op aandelen toch nog een verhoging van het opgeofferde
bedrag zou kunnen bewerkstelligen. Inmiddels is gebleken dat belastingplichtigen
de werking van artikel 13d, zesde lid, ook op andere wijze kunnen omzeilen
door de deelneming te laten verwerven door een lichaam – een tussenhoudstermaatschappij –
dat is voorzien van een hoog eigen vermogen. Wanneer zowel de deelneming als
de tussenhoudstermaatschappij worden geliquideerd, zou alsnog een verhoogd liquidatieverlies kunnen worden geclaimd. Als voorbeeld wordt de volgende
situatie gegeven.Een lichaam (moedermaatschappij) verwerft een deelneming voor 100. Na
de verwerving stijgt de deelneming in de loop van de tijd in waarde en wel
tot 200. Vervolgens wordt de deelneming verkocht aan een onder de moedermaatschappij
hangende – kort te voren opgerichte – tussenhoudstermaatschappij
met een vermogen van 200. Bij verkoop van de deelneming aan de tussenhoudstermaatschappij
bedraagt het door de tussenhoudstermaatschappij ter zake van deze deelneming
opgeofferde bedrag ingevolge het zesde lid 100. Het door de moeder voor de
tussenhoudstermaatschappij opgeofferde bedrag bedraagt 200. Een aantal jaren
later wordt de deelneming vanwege inmiddels teleurstellende resultaten geliquideerd.
De liquidatieuitkering bedraagt 80. Het door de tussenhoudstermaatschappij
te nemen liquidatieverlies bedraagt 20 (opgeofferd bedrag van 100 minus liquidatieuitkering
van 80). Bij liquidatie van de tussenhoudstermaatschappij kort daarna bedraagt
het door de moeder becijferde liquidatieverlies 120 (opgeofferd bedrag van
200 minus liquidatieuitkering van 80). Op deze wijze zou derhalve een extra
verlies van 100 kunnen worden gepresenteerd. Teneinde dit tegen te gaan, wordt
in onderdeel A.d voorgesteld onderdeel H van het wetsvoorstel aan te vullen.
De aanvulling houdt in aan artikel 13d, vierde lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 een bepaling toe te voegen, waarin is geregeld dat het verlies dat ter
zake van de liquidatie van de tussenhoudstermaatschappij kan worden genomen,
wordt beperkt. Dit liquidatieverlies wordt maximaal gesteld op het liquidatieverlies
dat de tussenhoudstermaatschappij ter zake van de liquidatie van deze deelneming
heeft kunnen nemen. In het hiervoor gegeven voorbeeld wordt het door de moeder
te nemen liquidatieverlies derhalve beperkt tot 20.Ingevolge de wijziging van onderdeel A.c.2 wordt in artikel 13ca een vergelijkbare
bepaling opgenomen. Dit voorstel strekt ertoe te voorkomen dat een hoger afwaarderingsverlies
kan worden genomen door een deelneming binnen een concern te vervreemden.
Aan de hand van een voorbeeld licht ik dit toe. Stel een moedermaatschappij
heeft een deelneming aangekocht voor 100. Na aankoop stijgt de deelneming
in waarde tot 200. Op dat moment worden de aandelen in de deelneming verkocht
aan een daartoe door de moedermaatschappij opgerichte tussenhoudstermaatschappij
die met 200 eigen vermogen is uitgerust. De deelneming daalt vervolgens in
waarde tot 80. Het door de tussenhoudstermaatschappij te nemen afwaarderingsverlies
bedraagt 20 (het – ingevolge 13d, zesde lid, doorgeschoven – opgeofferde
bedrag van 100 minus waarde deelneming van 80). De moedermaatschappij zou –
zonder nadere regelgeving – op de tussenhoudstermaatschappij echter
een afwaarderingsverlies kunnen nemen van 120. De thans voorgestelde aanvulling
brengt het bij de moedermaatschappij in aanmerking te nemen afwaarderingsverlies
terug tot 20. Wordt de deelneming vervolgens door de tussenhoudstermaatschappij
verkocht, dan zal de tussenhoudstermaatschappij het genomen afwaarderingsverlies
van 20 tot haar winst dienen te rekenen. De moeder zou – zonder nadere
wetgeving – het op de tussenhoudstermaatschappij genomen afwaarderingsverlies
van 20 vooralsnog in stand kunnen laten. Teneinde dit te voorkomen, is in
het voorgestelde vijfde lid van artikel 13ca, in de tweede volzin een regeling
opgenomen. Ingevolge deze regeling zal de moeder op het moment van bij voorbeeld
de vervreemding van de aandelen in de deelneming door de tussenhoudstermaatschappij,
eveneens het nog niet goed gemaakte afwaarderingsverlies van 20 tot haar winst
dienen te rekenen. Onderdeel A.eDe wijziging opgenomen bij onderdeel A.e.1 ziet op de periode gedurende
welke de winstsplitsing binnen fiscale eenheid bij een zogenoemde overnameholding
dient plaats te vinden. Ter wille van de uitvoerbaarheid van de regeling heb
ik een termijn gesteld gedurende welke de winstsplitsing dient plaats te vinden.
Deze termijn, welke acht jaar bedraagt, begint te lopen op het moment dat
de overnameholding alle aandelen in de dochter heeft verworven. De rente die
na deze termijn verschuldigd is, kan ten laste van het resultaat van de fiscale
eenheid worden gebracht. Bij onderdeel A.e.2. is de delegatie bepaling aangevuld,
zodat in de ministeriële regeling kan worden bepaald op welke wijze de
bij het einde van de achtjaarsperiode nog niet in aftrek gekomen rente kan
worden verrekend. In de nota naar aanleiding van het verslag heb ik aangegeven
op welke wijze dat zal kunnen geschieden.Bij onderdeel A.e.3. worden in het voorgestelde artikel 15, vijfde lid,
een aantal technische wijzigingen aangebracht. Door het laten vervallen van
de woorden «in dezelfde mate» wordt aangegeven dat de rente in
aftrek kan worden gebracht voor zover er ten behoeve van de overname een externe
lening is aangetrokken. Het is derhalve niet noodzakelijk dat de hoogte van
de extern aangetrokken lening en de hoogte van de aan de overname holding
verstrekte lening gelijk zijn. Is extern een lening aangetrokken van 100 en
heeft de overnameholding zelf een lening gekregen van 500, dan valt bij de
overnameholding de rente over 400 onder de aftrekbeperking. De externe lening
behoeft voorts niet door de verstrekker van de lening aan de overnameholding
te zijn aangetrokken. Het is slechts noodzakelijk dat de lening door een met
de geldverstrekker verbonden lichaam van derden is aangetrokken. Dit is tot
uitdrukking gebracht door de zinsnede «of een daarmee verbonden lichaam»
in de wettekst op te nemen.Voorts is aan artikel 15, vijfde lid, een bepaling toegevoegd welke ten
doel heeft een mogelijk knelpunt bij bedrijfsopvolgingen in het Midden- en
Kleinbedrijf weg te nemen. De achtergrond van deze bepaling is uiteengezet
in de nota naar aanleiding van het verslag. Onderdeel A.fHet voorgestelde artikel 15b staat het vormen van een risico-reserve alleen
toe aan binnenlandse belastingplichtigen. Onder omstandigheden zou het vormen
van een risico-reserve door een in het buitenland gevestigd lichaam op grond
van de non-discriminatiebepalingen van de belastingverdragen kunnen worden
opgeëist. Die situatie zou zich uiteraard alleen voor kunnen doen indien
die buitenlandse vennootschap in Nederland is onderworpen aan de vennootschapsbelasting.
Het gaat daarbij om een vaste inrichting in Nederland van een buitenlands
lichaam dat deel uitmaakt van een internationaal opererend concern. In de
nota naar aanleiding van het verslag is aangekondigd dat het wetsvoorstel
op dit punt wordt aangepast. Indien een vaste inrichting in Nederland van
een buitenlands lichaam dat deel uitmaakt van een internationaal opererend
concern voldoet aan de voorwaarden van artikel 15b zal de buitenlandse vennootschap
een risico-reserve mogen vormen. Voor de vormgeving van de wijziging is aangesloten
bij de opmerking in de brief van 24 mei 1996 van de Nederlandse Orde van belastingadviseurs
die van oordeel is dat artikel 15b ook van toepassing zou moeten kunnen zijn
op vaste inrichtingen hier te lande van buitenlandse lichamen. Zij stellen
dat artikel 18 van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 in die zin zou
moeten worden aangepast. Bij onderdeel A.h van de nota van wijziging is artikel
18, twee lid, uitgebreid met artikel 15b waardoor ook een Nederlandse vaste
inrichting van een buitenlands lichaam in aanmerking kan komen
voor toepassing van de regeling van artikel 15b. Dit brengt mee dat de term
«lichamen» in artikel 15b ruim moet worden opgevat in die zin
dat hieronder niet alleen rechtspersonen vallen maar ook vaste inrichtingen
van rechtspersonen.Zoals in de nota naar aanleiding van het verslag al is aangegeven, kan
zich ook de omgekeerde situatie voordoen: een Nederlands concern dat buitenlandse
activiteiten verricht door middel van vaste inrichtingen. Nu een buitenlands
lichaam door middel van een vaste inrichting in Nederland onder de toepassing
van artikel 15b kan vallen, ben ik van oordeel dat de risico-reserve zich
ook moet kunnen uitstrekken tot buitenlandse activiteiten die in de vorm van
vaste inrichtingen door een internationaal opererend concern worden gedreven.
De eerste, tweede en derde wijziging bij onderdeel A.f.1. strekken ertoe het
mogelijk te maken dat de risico's waarvoor de reserve kan worden gevormd mede
de risico's omvatten ter zake van buitenlandse vaste inrichtingen van de Nederlandse
concernlichamen. Onder deze risico's vallen uiteraard niet risico's ter zake
van vaste inrichtingen waarvan de activiteiten voornamelijk bestaan uit beleggen,
waaronder begrepen passieve financieringswerkzaamheden als omschreven in de
voorgestelde laatste volzin van artikel 13, tweede lid.De hiervoor toegelichte wijzigingen hebben ook gevolgen voor de criteria
die op bladzijde 32 en 33 van de memorie van toelichting zijn gesteld inzake
kortlopende beleggingen die worden aangehouden voor acquisities. Het tweede
criterium is, zoals daar is uiteengezet, afgeleid van de norm van artikel
15b, tweede lid, onderdeel a. Nu voor de norm tevens vaste inrichtingen meetellen,
dient ook het tweede criterium te worden aangevuld met vaste inrichtingen.
Voorts moet in dit verband onder de term acquisities mede worden verstaan
het verkrijgen van ondernemingen welke in de vorm van een vaste inrichting
worden gedreven.Wel zij er op gewezen dat indien een in Nederland gevestigd lichaam een
vaste inrichting heeft in het buitenland waarbij zowel in het hoofdhuis als
in de vaste inrichting financieringsactiviteiten worden verricht, het lichaam
niet voldoet aan de voorwaarden van artikel 15b. In het eerste lid van deze
bepaling wordt immers onder meer als voorwaarde gesteld dat de financieringsactiviteiten
uitsluitend vanuit Nederland moeten worden verricht. Nu in dit voorbeeld de
financieringsactiviteiten ook vanuit de buitenlandse vaste inrichting worden
verricht, is aan deze voorwaarde niet voldaan en kan het lichaam niet worden
toegestaan een risico-reserve te vormen.De vierde en de vijfde wijziging bij onderdeel A.f.1. zien op (cumulatief)
preferente aandelen in relatie tot de regeling van artikel 15b. Er kunnen
zich hierbij twee situaties voordoen die ik ongewenst acht. In de eerste plaats
kan het lichaam dat de risico-reserve opbouwt (cumulatief) preferente aandelen
uitgeven. Bij deze aandelen moet worden bedacht dat het gaat om aandelen die
niet in waarde groeien maar nominaal gelijk blijven omdat zij niet delen in
de reserves van het emitterende lichaam. Voor een derde, bij voorbeeld een
bank, is het aanhouden van dergelijke aandelen weinig risicovol. Zou het lichaam
dat de risico-reserve aanhoudt, in plaats van het aantrekken van externe leningen,
(cumulatief) preferente aandelen uitgeven dan ontstaat de situatie dat de
vergoeding voor deze financiering niet wordt gegeven in de vorm van rente
die op de concernfinancieringswinst drukt, maar in de vorm van dividend waardoor
de concernfinancieringswinst hoog blijft. Bij de ontvanger van de vergoeding
voor de verstrekte financiering ontstaat de situatie dat rente belast tegen
het normale tarief is omgezet in onbelast deelnemingsdividend. Ik acht dit
een te grote stimulans om voor de financieringen gebruik te maken van (cumulatief)
preferente aandelen. Bij de vierde wijziging van onderdeel A.f.1. is dan ook
bepaald dat winst behaald met dat gedeelte van het vermogen dat
afkomstig is uit storting op (cumulatief) preferente aandelen niet tot de
concernfinancieringswinst behoort. Onder storting moet uiteraard ook worden
begrepen de omzetting van gewone aandelen in (cumulatief) preferente aandelen.De tweede situatie welke ik ongewenst acht, ziet op het volgende. In artikel
15b, eerste lid, onderdeel c, wordt voor het begrip concern verwezen naar
de omschrijving van verbonden lichamen opgenomen in artikel 10a, vierde lid.
Voor de bepaling van de verbondenheid wordt uitgegaan van het belang dat een
lichaam in een ander lichaam heeft. Bij de term «belang» tellen
(cumulatief) preferente aandelen eveneens mee. Hierdoor is het mogelijk dat
een lichaam dat de risico-reserve aanhoudt op eenvoudige wijze door het nemen
van (cumulatief) preferente aandelen verbondenheid kan construeren met een
lichaam dat niet tot het concern behoort. Te denken valt onder meer aan de
situatie dat een tot een concern behorende werkmaatschappij een grote investering
wil doen waar een externe financiering voor nodig is. Deze financiering kan
worden verkregen van een financiële instelling. Tot deze instelling behoort
een lichaam dat een risico-reserve aanhoudt voor de interne financiering van
de instelling. Dit lichaam kan (cumulatief) preferente aandelen nemen in de
werkmaatschappij en zo verbondenheid creëren. Wordt vervolgens de financiering
verstrekt dan maakt de rente die de werkmaatschappij betaalt, deel uit van
de grondslag van de dotatie aan de risico-reserve bij de financiële instelling
alhoewel in feite sprake is van externe financiering. Ten einde dit te vermijden
wordt bij de vijfde wijziging van onderdeel A.f.1. bepaald dat aandelen die
niet in de reserves delen, niet meetellen voor de vraag of een lichaam is
verbonden.De bij onderdeel A.f.2. opgenomen wijzigingen zien op artikel 15b, tweede
lid. De eerste wijziging ziet op onderdeel a en houdt verband met het openen
van de mogelijkheid voor een Nederlandse vaste inrichting van een buitenlandse
onderneming tot het vormen van de risico-reserve. In onderdeel a is de norm
opgenomen voor het maximum van de binnenlandse concernfinancieringsactiviteiten.
Hierbij wordt gesproken over «financieringsactiviteiten ten behoeve
van tot het concern behorende lichamen gevestigd in Nederland». Door
de term «gevestigd» te laten vervallen, zal de norm van toepassing
zijn op het bedrag van de aan in Nederland gelegen ondernemingen verstrekte
financieringen ongeacht of deze zijn verstrekt aan een Nederlands concernlichaam
of aan een Nederlandse vaste inrichting van een buitenlands concernlichaam.In dit verband zij nog op het volgende gewezen. De bij onderdeel A.h.1.
voorgestelde mogelijkheid om ook een Nederlandse vaste inrichting van een
buitenlands concernlichaam de mogelijkheid te bieden een risico-reserve te
vormen, uiteraard ook speelt bij de in het tweede lid neergelegde verhouding
tussen het in Nederland werkzame vermogen en het totale concernvermogen. Leningen
die ter beschikking worden gesteld aan buitenlandse vaste inrichtingen van
in Nederland gevestigde concernvennootschappen worden niet gerekend tot het
deel van het met de financieringsactiviteiten gemoeide vermogen dat in Nederland
werkzaam is.De tweede bij onderdeel A.f.2. voorgestelde wijziging betreft een verduidelijking.
Zoals in de memorie van toelichting is aangegeven, behoeft geen afzonderlijk
lichaam te worden opgericht voor het vormen van de risico-reserve maar kunnen
de concernfinancieringsactiviteiten ook worden ondergebracht in een bestaand
lichaam waarin ook andere activiteiten worden verricht. De voorwaarde bij
het tweede lid, onderdeel b, dat de inkomsten van het lichaam voor een bepaald
deel uit het buitenland moeten komen, ziet uiteraard alleen op de concernfinancieringsactiviteiten
en niet op de inkomsten van het lichaam uit andere activiteiten. Verduidelijkt
is dat het hierbij gaat om de inkomsten uit concernfinancieringsactiviteiten. De wijziging bij onderdeel A.f.3. ziet op de valutaresultaten die onderdeel
uitmaken van de concernfinancieringswinst en van de opbrengsten van kort lopende
beleggingen die worden aangehouden in het kader van een overnamekas. Juist
bij financieringsactiviteiten samenhangende met buitenlandse concernonderdelen
zullen resultaten als gevolg van valutawijzigingen naar voren komen. Teneinde
deze resultaten zo neutraal mogelijk te behandelen, stel ik voor de valutawinsten
voor het geheel aan de risico-reserve toe te voegen. Dit mede in verband met
de omstandigheid dat valutaverliezen op grond van artikel 15b, vierde lid,
voor het geheel aan de reserve moeten worden onttrokken.De wijziging bij onderdeel A.f.4. hangt samen met het overschrijden van
de norm van het vermogen dat voor concernfinancieringsactiviteiten in Nederland
is aangewend door het lichaam dat de risico-reserve aanhoudt. In de nota naar
aanleiding van het verslag heb ik al aangegeven dat ik de sanctie bij het
overschrijden van de norm – geen dotatie aan de reserve – zal
verzachten. Bij onderdeel A.f.4. wordt voorgesteld de sanctie te beperken
tot dat deel van de concernfinancieringswinst dat toe te rekenen is aan het
vermogen waarmee de norm wordt overschreden. Dit brengt mee dat bij overschrijding
van de norm wel mag worden gedoteerd maar dat de winst die betrekking heeft
op het vermogen waarmee de norm is overschreden geen deel uitmaakt van de
dotatiegrondslag.De bij onderdeel A.f.5. opgenomen wijziging strekt ertoe de regeling die
voor liquidatieverliezen in het vierde lid, tweede volzin, is opgenomen, analoog
voor vaste inrichtingsverliezen te laten gelden. Ingevolge die bepaling behoeven
liquidatieverliezen die zich voordoen gedurende de eerste vijf jaren nadat
voor de eerste maal aan de reserve is gedoteerd, niet ten laste van de reserve
te worden gebracht mits binnen het concern het de eerste keer is dat een reserve
wordt gevormd. Het moet daarbij voorts gaan om liquidatieverliezen die betrekking
hebben op deelnemingen die voor die periode zijn verworven. Dergelijke verliezen
worden namelijk geacht uit een periode te stammen voordat de reserve kon worden
gevormd, zodat voor deze verliezen niet kon worden gereserveerd. Eenzelfde
benadering zal ook voor vaste inrichtingsverliezen worden toegepast.Bij de risico's verbonden aan het drijven van een buitenlandse onderneming
met behulp van een vaste inrichting kan zich, net als bij liquidatieverliezen,
de situatie voordoen dat de vaste inrichting niet wordt gedreven door het
lichaam dat de reserve opbouwt. Voor zover de uit deze risico's voortvloeiende
verliezen bij een ander lichaam van het concern ten laste van de Nederlandse
winst worden gebracht, moet worden geregeld dat een bedrag ter grootte van
deze verliezen belast moet worden onttrokken aan de risico-reserve. De voorwaarden
als bedoeld in onderdeel b van het achtste lid, zullen daarom ook betrekking
hebben op vaste inrichtingsverliezen die worden geleden door een ander tot
het concern behorend Nederlands lichaam dan het lichaam dat de reserve vormt.
Net zo als bij liquidatieverliezen staan ook hier twee wegen open teneinde
voor het concern als geheel een evenwichtig resultaat te bereiken. Een mogelijkheid
is dat bij het Nederlandse concernlichaam dat in het buitenland een onderneming
drijft met behulp van een vaste inrichting, het verlies van de vaste inrichting
ten laste van zijn wereldwinst wordt gebracht en daarnaast door het lichaam
dat de reserve opbouwt eenzelfde bedrag aan de reserve wordt onttrokken en
aan de winst toegevoegd. Wordt vervolgens bij het lichaam dat het vaste inrichtingsverlies
heeft geleden in een later jaar de zogenoemde inhaalregeling (van het Besluit
voorkoming dubbele belasting 1989) ter zake van dit verlies toegepast, dan
kan bij het lichaam dat de reserve vormt een toevoeging aan de reserve plaatsvinden.
Een andere methode zou zijn dat ter zake van het vaste inrichtingsverlies
een belaste onttrekking plaatsvindt bij het lichaam dat de reserve
aanhoudt, maar dat in een later jaar bij het lichaam dat de vaste inrichting
drijft de inhaalregeling (voor dat vaste inrichtingsverlies) geen toepassing
behoeft te vinden. Onderdeel A.gDe bij dit onderdeel voorgestelde wijziging hangt samen met de voorgestelde
wijziging bij onderdeel A.a. Onderdeel A.hDe eerste wijziging hangt samen met de voorgestelde wijziging bij onderdeel
A.a.De tweede wijziging strekt ertoe het mogelijk te maken dat ook in een
met behulp van een vaste inrichting in Nederland gedreven (binnenlandse) onderneming
van een buitenlands lichaam een risico-reserve kan worden gevormd op de voet
van artikel 15b, mits aan de voorwaarden daarvoor wordt voldaan. Zie ook de
toelichting op onderdeel A.f.1. Onderdeel A.iDe bij dit onderdeel opgenomen wijzigingen hangen samen met de voorgestelde
wijzigingen bij onderdeel A.e, waar enige wijzigingen van artikel 15, vierde
en vijfde lid van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 zijn opgenomen.
Voor de toelichting op de bij onderdeel A.i voorgestelde wijzigingen van artikel
29a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 wordt dan ook verwezen naar
de toelichting op onderdeel A.e. Onderdeel BDe bij dit onderdeel voorgestelde wijziging betreft de uitbreiding tot
natuurlijke personen van de overgangsregeling voor rente welke ingevolge het
voorgestelde artikel 10a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 niet
in aftrek mag worden gebracht. Onderdeel CDit onderdeel ziet op de in het wetsvoorstel opgenomen wijziging van de
deelnemingsvrijstelling voor participaties in buitenlandse concernfinancieringsmaatschappijen.
Ingevolge die wijziging is de deelnemingsvrijstelling alleen nog van toepassing
op deelnemingen in actieve financieringsmaatschappijen. In de nota naar aanleiding
van het verslag heb ik aangekondigd een overgangsregeling te zullen treffen.
Dit onderdeel strekt hiertoe. De overgangsregeling houdt in dat voor aandelen
in of een lidmaatschap van een niet in Nederland gevestigde financieringsmaatschappij
waarop in het boekjaar 1996 de deelnemingsvrijstelling wordt toegepast, deze
situatie nog twee jaar wordt voortgezet.De Staatssecretaris van Financiën,W. A. F. G. Vermeend 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-24696-6.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl