Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Overige fiscale maatregelen 2010); Nota van wijziging
Staten-Generaal — Kamerstuk Nota van wijziging
Datum: 2014-07-03 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


Tweede Kamer der Staten-Generaal
 2
 Vergaderjaar 2009-2010
 
 
 
 KST136103
 2009-2010
 
 32 129
 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Overige
fiscale maatregelen 2010)
 
 
 
 
 Nr. 
 9
 NOTA VAN WIJZIGING
 Ontvangen 23 oktober 2009
 Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd:
 1
 Artikel I wordt als volgt gewijzigd:
 
 a. In onderdeel C wordt voor de punt aan het slot ingevoegd: , waarbij
het afgezonderd particulier vermogen wordt geacht een onderneming te drijven
met behulp van zijn gehele vermogen.
 
 b. Het in onderdeel I opgenomen artikel 3.99a van de Wet inkomstenbelasting
2001 wordt als volgt gewijzigd:
 
 1. Na het eerste lid wordt, onder vernummering van het tweede tot
en met vierde lid tot derde tot en met vijfde lid, een lid ingevoegd, luidende:
 2. Indien een onroerende zaak in vrije mede-eigendom wordt bezeten
waarbij bij elke eigenaar de mede-eigendom behoort tot een werkzaamheid en
de gezamenlijke eigenaren de onroerende zaak en de rechtstreeks daarmee samenhangende
schulden inbrengen in een daartoe opgerichte gezamenlijke naamloze of besloten
vennootschap, is het eerste lid van overeenkomstige toepassing, met dien verstande
dat in plaats van de voorwaarde van het eerste lid, onderdeel c, de voorwaarde
geldt dat ter zake van de inbreng één soort aandelen wordt uitgereikt.
Voorts geldt alsdan als aanvullende voorwaarde dat alle eigenaren om toepassing
van dit artikel verzoeken.
 
 2. In het derde lid (nieuw) wordt «het eerste lid» vervangen
door: het eerste of tweede lid.
 
 3. In het vierde lid (nieuw) wordt in de eerste volzin «het
eerste lid» vervangen door: het eerste of tweede lid. 
 2
 Artikel III, onderdeel H, onder 2, komt te luiden:
 2. In het tweede lid wordt «een verzekeraar bedoeld in artikel
19a, eerste lid, onderdelen a, b, d of f» vervangen door «een
verzekeraar als bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdelen a, b, d, e
of f». Voorts wordt «artikel 19a, eerste lid, onderdeel d»
vervangen door «artikel 19a, eerste lid, onderdelen d of e» en
wordt «een andere verzekeraar dan bedoeld in artikel 19a, eerste lid,
onderdelen a, b, d, of f» vervangen door: een andere verzekeraar dan
bedoeld in artikel 19a, eerste lid, onderdelen a, b, d, e en f.
 3
 Artikel IV wordt als volgt gewijzigd:
 
 a. Vóór onderdeel A wordt een onderdeel ingevoegd,
luidende:
 0A. Artikel 2, zevende lid, wordt als volgt
gewijzigd:
 
 1. Onderdeel l komt te luiden:
 l. Fortis Bank (Nederland) N.V.;.
 
 2. Onderdeel n vervalt.
 
 b. Onderdeel B wordt als volgt gewijzigd:
 
 1. In het onder 1 opgenomen artikel 13, tiende lid, onderdeel a van
de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, wordt «veertiende lid; voor
de consolidatie worden alleen belangen van ten minste 5% in aanmerking
genomen» vervangen door: veertiende lid, met dien verstande dat voor
de consolidatie alleen belangen van ten minste 5% in aanmerking worden
genomen.
 
 2. Het onder 1 opgenomen artikel 13, elfde lid van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969, komt te luiden:
 11. Voor de toepassing van het negende lid, artikel 13aa, eerste,
derde en vijfde lid, 13ba, veertiende lid, en artikel 23c, tweede tot met
vijfde lid, wordt een deelneming van de belastingplichtige in een lichaam
als kwalificerende beleggingsdeelneming aangemerkt indien:
 a. het lichaam is onderworpen aan een belasting naar de winst die
resulteert in een naar Nederlandse begrippen reële heffing;
 b. de bezittingen van het lichaam onmiddellijk of middellijk, doorgaans
voor minder dan de helft bestaan uit laagbelaste vrije beleggingen, met dien
verstande dat voor de toepassing van dit onderdeel en artikel 13a laagbelaste
vrije beleggingen niet als zodanig in aanmerking worden genomen indien de
bezittingen van het lichaam dat de laagbelaste vrije beleggingen bezit doorgaans
ten minste hoofdzakelijk bestaan uit andere bezittingen dan laagbelaste vrije
beleggingen, waarbij de deelnemingen die dat lichaam houdt worden geacht geen
bezittingen te zijn.
 
 3. In het onder 2 opgenomen artikel 13, veertiende lid, onderdeel
b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969, wordt «rekening; daarbij
wordt het aantal andere dan enkelvoudige bewijzen van deelgerechtigdheid herleid»
vervangen door: rekening, met dien verstande dat daarbij het aantal andere
dan enkelvoudige bewijzen van deelgerechtigdheid wordt herleid.
 
 4. In het onder 2 opgenomen artikel 13, vijftiende lid van de Wet
op de vennootschapsbelasting 1969, wordt «Bezittingen die worden aangewend
voor het direct of indirect financieren» vervangen door: Bezittingen
die worden aangewend voor werkzaamheden die grotendeels bestaan
uit het direct of indirect financieren.
 4
 Artikel V wordt als volgt gewijzigd:
 
 a. In het in onderdeel A opgenomen artikel 4, derde lid, onderdelen
a en c, van de Wet op de dividendbelasting 1965 wordt «lidstaat van
vestiging» vervangen door: staat van vestiging.
 
 b. Na onderdeel B een onderdeel ingevoegd, luidende:
 Ba. Na artikel 4e wordt een artikel ingevoegd,
luidende:
 Artikel 4f
 Bij ministeriële regeling kunnen regels worden gesteld op grond waarvan
inhouding van dividendbelasting achterwege mag blijven ten aanzien van de
opbrengst van tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen of winstbewijzen
in een situatie als bedoeld in artikel 25, elfde lid, van de Invorderingswet
1990.
 5
 In het in artikel VII opgenomen artikel 15,
eerste lid, onderdeel z, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer wordt
in de tweede volzin «het gehele of nagenoeg gehele belang» vervangen
door: het gehele of nagenoeg gehele verkregen belang.
 6
 Artikel XII, onderdeel A, wordt als volgt gewijzigd:
 
 1. De aanhef komt te luiden: Na artikel95
wordt een artikel ingevoegd, luidende:.
 
 2. Het in dit onderdeel opgenomen artikel 95b van de Wet op de accijns
vervalt.
 7
 Artikel XVII wordt als volgt gewijzigd:
 
 a. In onderdeel A wordt in het onder 2 opgenomen artikel 25, negende
lid, van de Invorderingswet 1990 «Overeenkomst betreffende de Europese
Economische ruimte» vervangen door: Overeenkomst betreffende de Europese
Economische Ruimte.
 
 b. In het in onderdeel D opgenomen artikel 45, eerste lid, van de
Invorderingswet 1990, wordt vóór de punt aan het slot een zinsnede
ingevoegd, luidende: , of, voor zover aandelen of winstbewijzen nadien zijn
geschonken waarbij het uitstel op grond van artikel 25, achtste lid, onderdeel
a, is voortgezet, degene die deze aandelen of winstbewijzen heeft verkregen,
voor zover de belastingschuld aan die aandelen of winstbewijzen kan worden
toegerekend.
 8
 Na artikel XVII wordt een artikel ingevoegd, luidende: 
 ARTIKEL XVIIA
 In artikel 34, eerste lid, van de Algemene
wet inkomensafhankelijke regelingen vervalt de zinsnede «en betrekking
hebben op een terugvordering ingevolge deze wet.»
 9
 Artikel XXI wordt als volgt gewijzigd:
 
 1. Onder vernummering van het vierde tot en met het achtste lid tot
het vijfde tot en met het negende lid, wordt na het derde lid een lid ingevoegd,
luidende:
 4. Artikel IV, onderdeel 0A, onder 1, werkt terug tot en met het
tijdstip waarop zonder deze wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 artikel 2, zevende lid, eerste volzin, van die wet van toepassing zou
zijn geworden op het in dat onderdeel genoemde lichaam en artikel IV, onderdeel
0A, onder 2, werkt terug tot en met het tijdstip waarop artikel 2, eerste
lid, onderdeel a, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 van toepassing
is geworden op het in het vervallen onderdeel n van het zevende lid van dat
artikel genoemde lichaam.
 
 2. Er wordt een lid toegevoegd, luidende:
 10. Met betrekking tot uitstel van betaling, voor 1 januari
2010 verleend op grond van artikel 25, negende lid, van de Invorderingswet
1990 ter zake van een vervreemding waarbij de aandelen of winstbewijzen zijn
geschonken, blijft artikel 25, negende lid, van de Invorderingswet 1990, zoals
die bepaling op 31 december 2009 luidde, van toepassing.
 TOELICHTING
 I. Algemeen
 Inleiding
 Deze nota van wijziging bevat aanpassingen op het terrein van de onderworpenheidstoets
bij het afgezonderd particulier vermogen, de inbrengfaciliteit voor de ter
beschikking gestelde onroerende zaak, de inhoudingsvrijstelling in de dividendbelasting,
de toepassing van de doorschuiffaciliteit in de Invorderingswet 1990 en de
deurwaarderswerkzaamheden bij civielrechtelijke vorderingen. Daarnaast bevat
de nota een aanpassing op de inwerkingtreding van enkele bepalingen.
 Voorts worden in deze nota van wijziging enkele redactionele en wetstechnische
verbeteringen voorgesteld. Tenslotte komt een artikel te vervallen.
 Onderworpenheidstoets
 Deze wijziging is van technische aard en ziet op de onderworpenheidstoets
bij het afgezonderd particulier vermogen. Met deze wijziging wordt zeker gesteld
dat de reikwijdte van onderworpenheidstoets in stand blijft conform de bedoeling
zoals uiteengezet in de memorie van toelichting bij het wetsvoorstel Wijziging
van de Successiewet 1956 en enige andere belastingwetten en zoals nader aan de orde is gekomen in de nota naar aanleiding van
het nader verslag bij genoemd wetsvoorstel.
 Inbrengfaciliteit ter beschikking gestelde onroerende
zaak
 Zoals aangegeven in het verslag van het schriftelijk overleg over de notitie
Fiscale positie directeur-grootaandeelhouder wordt ter zake van de inbrengfaciliteit
in de inkomstenbelasting en de overdrachtsbelasting voor de inbreng van een
ter beschikking gestelde onroerende zaak in een nv of bv geregeld dat bij
de inbreng van de vrije mede-eigendom van een onroerende zaak in een gezamenlijke
naamloze of besloten vennootschap onder voorwaarden eveneens een beroep kan
worden gedaan op de inbrengfaciliteit.
 Inhoudingsvrijstelling dividendbelasting
 In de Invorderingswet 1990 wordt een nieuwe betalingsfaciliteit opgenomen
voor situaties waarin sprake is van een indirecte overdracht van tot een aanmerkelijk
belang behorende aandelen of winstbewijzen tegen een tegenprestatie die lager
is dan de waarde in het economisch verkeer van die aandelen of winstbewijzen.
In dat geval wordt een verkapt dividend geconstateerd bij de dga. In aanvulling
op deze betalingsfaciliteit wordt in de Wet op de dividendbelasting 1965 een
delegatiebepaling opgenomen om bij ministeriële regeling een regeling
te kunnen invoeren om inhouding van dividendbelasting in een dergelijke situatie
achterwege te laten.
 Deurwaarderswerkzaamheden bij civielrechtelijke vorderingen
 De Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen biedt de Belastingdienst/Toeslagen
niet alleen de mogelijkheid om teveel of ten onrechte betaalde toeslag van
de belanghebbende terug te vorderen maar ook de mogelijkheid om een toeslag
op grond van het Burgerlijk Wetboek terug te vorderen van een derde aan wie
die toeslag onverschuldigd is betaald.
 In beide gevallen kan de (terug)vordering leiden tot de inzet van een
deurwaarder. De Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen maakt het mogelijk
dat de Belastingdienst/Toeslagen voor deurwaarderswerkzaamheden gebruik maakt
van de deurwaarders die de Belastingdienst zelf in dienst heeft. De huidige
tekst van de wet beperkt de inzet van belastingdeurwaarders echter onbedoeld
tot werkzaamheden die voortvloeien uit terugvorderingen op grond van de Algemene
wet inkomensafhankelijke regelingen. Om te voorkomen dat de Belastingdienst/Toeslagen
voor deurwaarderswerkzaamheden voorvloeiend uit civielrechtelijke vorderingen
extern gerechtsdeurwaarders moet inschakelen, wordt in deze nota van wijziging
de mogelijkheid tot het inzetten van de belastingdeurwaarder uitgebreid met
deurwaarderswerkzaamheden in opdracht van de Belastingdienst/Toeslagen naar
aanleiding van civielrechtelijke vorderingen. Dit strookt met de doelstelling
van de Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen om de Belastingdienst/Toeslagen
voor het verrichten van deurwaarderswerkzaamheden optimaal gebruik te kunnen
laten maken van de belastingdeurwaarder. Het sluit bovendien aan op de mogelijkheden
die de ontvanger heeft om bij de invordering van belastingschulden de belastingdeurwaarder
ook deurwaarderswerkzaamheden te laten verrichten naar aanleiding van civielrechtelijke
vorderingen.
 II. Onderdeelsgewijs
 Onderdeel 1
 Artikel I, onderdeel C (artikel 2.14a van de Wet inkomstenbelasting
2001)
 Aan de onderworpenheidstoets in artikel 2.14a, zevende lid, van de Wet
inkomstenbelasting 2001 wordt ingevolge de in dit onderdeel opgenomen wijziging
toegevoegd dat het afgezonderd particulier vermogen wordt geacht een onderneming
te drijven met behulp van zijn gehele vermogen. Voor een toelichting op de
onderworpenheidstoets wordt verwezen naar de toelichting op artikel 13, elfde
lid, onderdeel a, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969,
zoals voorgesteld in het onderhavige wetsvoorstel.
 Artikel I, onderdeel I (artikel 3.99a van de Wet inkomstenbelasting
2001)
 Een onroerende zaak kan meerdere eigenaren hebben. Het is denkbaar dat
deze eigenaren (of een van hen) hun respectievelijke mede-eigendom willen
inbrengen in een bv.
 Wanneer een mede-eigenaar zijn mede-eigendom inbrengt in een eigen bv,
kan een beroep worden gedaan op de inbrengfaciliteit van artikel 3.99a van
de Wet inkomstenbelasting 2001. Indien wordt voldaan aan de voorwaarden van
dat artikel kan de inbreng geruisloos plaatsvinden.
 Het is echter ook denkbaar dat de mede-eigenaren hun mede-eigendom geruisloos
willen inbrengen in een gezamenlijk opgerichte nieuwe bv zodat de eigendom
van de onroerende zaak in handen komt van één rechtspersoon,
te weten de bv. Het thans voorgestelde tweede lid maakt dit mogelijk. In verband
met de invoeging van dat lid, worden tevens enkele verwijzingen aangepast.
 Onderdeel 2
 Artikel III, onderdeel H (artikel 19b van de Wet op de
loonbelasting 1964)
 De in dit onderdeel voorgestelde wijzigingen zijn redactioneel van aard.
 Onderdeel 3
 Artikel IV, onderdeel 0A (artikel 2, zevende lid van de
Wet op vennootschapsbelasting 1969)
 De in dit onderdeel opgenomen wijziging strekt ertoe om te voorkomen dat
Fortis Bank (Nederland) N.V. als gevolg van een naamswijziging – de
oude naam was: Fortis Bank Nederland (Holding) N.V. – zou worden vrijgesteld
van de vennootschapsbelasting. Daarnaast heeft de Staat al zijn aandelen in
Fortis Corporate Insurance N.V. verkocht, zodat deze vennootschap sindsdien
belastingplichtig is op grond van artikel 2, eerste lid, onderdeel a, van
de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.
 Artikel IV, onderdeel B (artikel 13 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)
 De in dit onderdeel opgenomen wijzigingen in artikel 13, tiende, elfde
en veertiende lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 zijn van wetstechnische
aard. De wijziging in het vijftiende lid van dat artikel (tegengaan balansverlenging)
betreft een toevoeging die wordt opgenomen omdat op grond van het eerder voorgestelde
vijftiende lid deze bepaling ook zou zien op handelsvorderingen. Aangezien
dit niet strookt met de bedoeling van de regeling is in de nota naar aanleiding
van het verslag aangekondigd de wettekst op dit punt aan te passen.
 Onderdeel 4
 Artikel V, onderdeel A, (artikel 4, derde lid, onderdelen
a en c, van de Wet op de dividendbelasting 1965)
 De inhoudingsvrijstelling in de dividendbelasting ziet na de opgenomen
uitbreidingen ook op dividendbetalingen naar vennootschappen gevestigd in
de EER-landen IJsland en Noorwegen. In verband hiermee wordt in het voorgestelde
artikel 4, derde lid, onderdelen a en c, van de Wet op de dividendbelasting
1965 de term «lidstaat van vestiging» vervangen door staat van
vestiging.
 Artikel V, onderdeel Ba (artikel 4f van de Wet op de dividendbelasting
1965)
 Dit artikel houdt verband met het voorgestelde artikel 25, elfde lid,
van de Invorderingswet 1990. Genoemd artikel 25, elfde lid, van
de Invorderingswet 1990 bevat een betalingsfaciliteit voor de inkomstenbelasting
voor gevallen waarin sprake is van een indirecte overdracht van tot een aanmerkelijk
belang behorende aandelen of winstbewijzen. In die gevallen wordt er namelijk
een verkapt dividend (reguliere voordeel) geconstateerd bij de dga, indien
de vervreemding van aandelen heeft plaatsgevonden tegen een tegenprestatie
lager dan de waarde in het economische verkeer. Nu voor de betaling van inkomstenbelasting
over dat inkomen onder voorwaarden uitstel kan worden verleend, wordt een
delegatiebepaling voorgesteld om bij ministeriële regeling een regeling
te kunnen invoeren om inhouding van dividendbelasting in deze gevallen achterwege
te laten.
 Onderdeel 5
 Artikel VII (artikel 15 van de Wet van belastingen op
rechtsverkeer)
 De thans opgenomen wijziging maakt het mogelijk dat ook in het geval dat
de vrije mede-eigendom van een onroerende zaak wordt ingebracht in een gezamenlijke
bv, de faciliteit voor de overdrachtsbelasting kan worden toegepast.
 Onderdeel 6
 Artikel XII, onderdeel A (artikel 95b van de Wet op de
accijns)
 Bij nader inzien blijkt in de praktijk geen behoefte te zijn aan artikel
95b van de Wet op de accijns. De wijzigingen strekken er toe het voorgestelde
artikel 95b te laten vervallen.
 Onderdeel 7
 Artikel XVII, onderdeel A (artikel 25 van de Invorderingswet
1990)
 De in dit onderdeel voorgestelde wijziging is redactioneel van aard.
 Artikel XVII, onderdeel D (artikel 45 van de Invorderingswet
1990)
 In artikel 45 van de Invorderingswet 1990 zoals opgenomen in artikel XVII,
onderdeel D, wordt een wijziging aangebracht. Abusievelijk was in artikel
45 van de Invorderingswet 1990 niet voorzien in de situatie waarin de aandelen
door de verkrijger worden doorgeschonken. Onder voorwaarden kan het uitstel
van betaling verleend op grond van artikel 25, achtste lid, van de Invorderingswet
1990 dan worden voortgezet.
 Indien de conserverende aanslag invorderbaar wordt en verhaal bij de belastingschuldige
niet leidt tot invordering van de belastingschuld, kan de verkrijger aansprakelijk
worden gesteld indien het uitstel van betaling op grond van artikel 25, achtste
lid, onderdelen a, b of c, van de Invorderingswet 1990 is beëindigd.
Geregeld wordt dat voor zover aandelen of winstbewijzen nadien zijn geschonken
waarbij het uitstel is voortgezet, de opvolgende verkrijger aansprakelijk
kan worden gesteld. De aansprakelijkheid van de opvolgende verkrijger bestaat
voor zover de belastingschuld aan de doorgeschonken aandelen of winstbewijzen
kan worden toegerekend.
 Onderdeel 8
 Artikel XVIIA (artikel 34, eerste lid van de Algemene
wet inkomensafhankelijke regelingen)
 Artikel 34, eerste lid, van de Algemene wet inkomensafhankelijke regelingen
maakt het mogelijk dat Belastingdienst/Toeslagen belastingdeurwaarders inzet
voor het verrichten van deurwaarderswerkzaamheden. De huidige tekst van het
artikel maakt daarbij echter het voorbehoud dat die werkzaamheden betrekking
moeten hebben op een terugvordering op grond van de wet (de Algemene wet inkomensafhankelijke
regelingen). Daardoor is het verrichten van deurwaarderswerkzaamheden
door belastingdeurwaarders in opdracht van Belastingdienst/Toeslagen in het
kader van civielrechtelijke vorderingen niet toegestaan. Door het schrappen
van dit voorbehoud wordt deze beperking opgeheven.
 Onderdeel 9
 Artikel XXI (inwerkingtreding)
 In verband met de in onderdeel 3 onder a opgenomen wijziging wordt in
artikel XXI een lid ingevoegd waardoor terugwerkende kracht tot die naamswijziging,
respectievelijk verkoop wordt bewerkstelligd.
 Tevens wordt in artikel XXI een lid toegevoegd waarin wordt geregeld dat
voor gevallen waarin voor 1 januari 2010 uitstel van betaling is verleend
op grond van artikel 25, negende lid, van de Invorderingswet 1990 wegens een
schenking van tot een aanmerkelijk belang behorende aandelen of winstbewijzen,
artikel 25, negende lid, van toepassing blijft zoals die bepaling op 31 december
2009 luidde. Hiermee wordt bewerkstelligd dat de gronden voor beëindiging
van het uitstel van betaling blijven gelden voor gevallen waarin uitstel van
betaling is verleend op grond van het toenmalige artikel 25, negende lid,
van de Invorderingswet 1990.
 
 De staatssecretaris van Financiën,
 J. C. de Jager 
 
 
 
 
 Vereenvoudiging bedrijfsopvolgingsregeling en herziening tariefstructuur
in de Successiewet 1956, alsmede introductie van een regeling voor afgezonderd
particulier vermogen in de Wet inkomstenbelasting 2001 en de Successiewet
1956, Kamerstukken II 2008/09, 31 390, nr. 3.
 
 
 Kamerstukken II 2008/09, 31 390, nr. 13, blz. 41.