Wijz. vd Wet op de loonbelasting en enkele andere wetten ivm aanpassing heffing ter zake van aandelenoptierechten; Oorspronkelijke tekst
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-11 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 25721, nr. A

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer

10-11-1997

Tweede Kamer der Staten-Generaal

1997-1998

25721 nr. A

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamI. VOORSTEL VAN WETII. MEMORIE VAN TOELICHTING«Artikel II (artikel 22a van de Wet op de inkomstenbelasting
1964)Artikel III (artikel 9 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)Artikel IV, onderdeel A en B (artikelen 6 en 8 van de
Coördinatiewet Sociale Verzekering)
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 25721Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 25 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
25 721Wijziging van de Wet op de loonbelasting 1964, de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 en de Coördinatiewet Sociale Verzekering (aanpassing heffing ter
zake van aandelenoptierechten)AOORSPRONKELIJKE TEKST VAN HET VOORSTEL VAN WET EN VAN DE MEMORIE VAN
TOELICHTING ZOALS VOORGELEGD AAN DE RAAD VAN STATE EN VOOR ZOVER NADIEN GEWIJZIGD1I. VOORSTEL VAN WETDe in ARTIKEL I opgenomen eerste drie leden van het artikel
10a, oorspronkelijk artikel 11a, van de Wet op de loonbelasting
1964 zijn gewijzigd. Die luidden oorspronkelijk:«1. Tot het loon behoren mede niet:a. het genot van een ter beschikking gestelde auto;b. voordelen ter zake van aandelenoptierechten voor zover deze voordelen
niet zijn toe te rekenen aan de omstandigheid dat de aandelenoptierechten
kunnen worden uitgeoefend tegen een lagere waarde dan de waarde in het economische
verkeer op het genietingstijdstip van de aandelen waarop de rechten betrekking
hebben.2. Het eerste lid, aanhef en onderdeel b, is slechts van toepassing ten
aanzien van de werknemer ten aanzien van wie de inspecteur zulks, onder door
hem te stellen administratieve voorwaarden, op verzoek van de werknemer ter
zake van het overeenkomen van het aandelenoptierecht bij voor bezwaar vatbare
beschikking heeft verklaard.3. Voor de toepassing van deze wet wordt onder een aandelenoptierecht
verstaan een recht om een of meer aandelen of daarmee gelijk te stellen rechten
te verwerven in de inhou-dingsplichtige vennootschap of in een met de inhoudingsplichtige
verbonden vennootschap, of een daarmee gelijk te stellen recht.»Het achtste lid van artikel 31 is gewijzigd en luidde oorspronkelijk:«8. Ingeval loon als bedoeld in het tweede lid, onderdeel f, wordt
genoten in de vorm van aandelenoptierechten, wordt het bedrag genoemd in dat
onderdeel f, verhoogd. De verhoging bedraagt het in het tweede lid, onderdeel
f, genoemde bedrag voor de toepassing van de eerste volzin, verminderd met
het niet in de vorm van aandelenoptierechten gespaarde bedrag.»Het in ARTIKEL II opgenomen Artikel 22a, van de
Wet op de inkomstenbelasting is vervallen en luidde oorspronkelijk:«Artikel 22a. 1. Ingeval in het kader van een dienstbetrekking
met een werknemer een aandelenoptierecht is overeengekomen ter zake waarvan
artikel 11a, eerste lid, aanhef en onderdeel b, van de Wet op de loonbelasting
1964 toepassing heeft gevonden, behoort mede tot het loon hetgeen door hem
wordt genoten ter zake van de uitoefening of vervreemding van dat recht op
het tijdstip van de uitoefening of vervreemding. Met vervreemding wordt gelijkgesteld
het formeel of feitelijk tot voorwerp van zekerheid worden van het aandelenoptierecht,
alsmede het brengen in het vermogen van een onderneming. De overgang onder
algemene titel van een aandelenoptierecht wordt niet als een vervreemding
aangemerkt.2. Ingeval bij vervreemding van een aandelenoptierecht de tegenprestatie
ontbreekt of is bedongen bij een niet onder normale omstandigheden gesloten
overeenkomst, wordt als genoten bedrag aangemerkt de waarde in het economische
verkeer die ten tijde van de vervreemding aan het recht kan worden toegekend.3. Ingeval ter zake van een aandelenoptierecht reeds een bedrag als loon
in aanmerking is genomen, komt dit bedrag in mindering op hetgeen ter zake
van de uitoefening of vervreemding van dat optierecht op de voet van het eerste
lid in aanmerking wordt genomen, doch niet verder dan tot nihil.4. Voor de toepassing van dit artikel is artikel 11a, derde lid, van de
Wet op de loonbelasting 1964 van overeenkomstige toepassing.»Het tweede lid van ARTIKEL II, oorspronkelijk ARTIKEL
III, is gewijzigd en luidde oorspronkelijk:«2. Aan het artikel wordt toegevoegd:3. Voor de toepassing van het eerste lid, onderdeel i, komt in aftrek
het bedrag dat bij het personeel ter zake als loon in aanmerking wordt genomen
of is vrijgesteld ingevolge artikel 11, eerste lid, onderdeel h, en artikel
11a, eerste lid, aanhef en onderdeel b, van de Wet op de loonbelasting
1964 op het tijdstip waarop dit loon voor de loonbelasting is genoten of is
vrijgesteld.»Onderdeel A van ARTIKEL III, oorspronkelijk ARTIKEL IV, is vervallen en luidde oorspronkelijk:«In artikel 6, eerste lid, wordt, onder vervanging van
de punt aan het slot door een puntkomma, toegevoegd:z. voordelen ter zake waarvan artikel 11a, eerste lid, aanhef en onderdeel
b, van de Wet op de loonbelasting 1964 toepassing heeft gevonden.»Het tweede lid van ARTIKEL IV, oorspronkelijk ARTIKEL
V, is gewijzigd en luidde oorspronkelijk:«2. De wijzigingen ingevolge deze wet vinden geen toepassing met
betrekking tot aandelenoptierechten die zijn overeengekomen voor 1 januari
1998.» II. MEMORIE VAN TOELICHTINGIn de derde alinea van het eerste hoofdstuk is de tekst na de volzin «Deze
invulling komt de uitvoerbaarheid ten goede» nieuw. De oorspronkelijke
tekst luidde: «Vervolgens is opnieuw een afweging gemaakt inzake het
heffingsmoment met betrekking tot voordelen ter zake van aandelenoptierechten.
Die afweging heeft ertoe geleid dat wordt voorgesteld het heffingsmoment met
betrekking tot de waarde van aandelenoptierechten eerst te leggen op het moment
van realisatie van het voordeel ter zake van het aandelenoptierecht, indien
de werknemer dat verzoekt. Dit uit de dienstbetrekking opgekomen voordeel
wordt in de inkomstenbelasting betrokken, alsdan tegen het gerealiseerde voordeel.
Alleen voorzover een aandelenoptierecht een intrinsieke waarde heeft of als
het recht als spaarloon wordt geblokkeerd, blijft voor die component het huidige
genietingsmoment onverkort gelden. Het niet meer verplicht heffen over de
verwachtingswaarde van een werknemersoptie in het kader van de loonbelasting
heeft een overeenkomstig effect als de huidige regelingen in de loonbelasting
waarin niet de aanspraak op uitkeringen wordt belast maar de uitkeringen zelf
(pay as you go -beginsel). Het gebruik maken van deze mogelijkheid tot belastinguitstel
kan voor de werknemer aantrekkelijk zijn. Heffing over het realisatievoordeel
voorkomt het liquiditeitsprobleem dat is verbonden aan het heffen over een
verwachtingswaarde. De heffing bij realisatie heeft ook een betere aansluiting
bij de draagkracht van de werknemer.»De eerste drie alinea's van het derde hoofdstuk vervangen de eerste alinea
waarvan de tekst oorspronkelijk luidde: «Bij de heffing over de voordelen
die in het kader van een aandelenoptieregeling door de werknemer zijn genoten,
zijn twee heffingsmomenten denkbaar. De heffing kan, zoals thans, aanstonds
plaatsvinden naar de waarde in het economische verkeer van het optierecht.
Een andere mogelijkheid is een heffing bij uitoefening of vervreemding van
dat recht, naar het daadwerkelijk gerealiseerde voordeel. Aan beide vormen
zijn voor- en nadelen verbonden. Deze zullen voor een ieder individueel verschillend
gewogen kunnen worden. Ik heb er dan ook voor gekozen eenieder de mogelijkheid
te geven zelf die afweging te maken. Dit systeem is alleen evenwichtig indien
bij een heffing aanstonds de waarde in het economische verkeer adequaat geschiedt.
In een dergelijk systeem zijn de twee heffingsmomenten in economische termen
gelijkwaardig.»Aan de vierde alinea van het derde hoofdstuk is de laatste volzin toegevoegd.Na de vierde alinea van het derde hoofdstuk waren twee alinea's opgenomen
waarvan de teksten oorspronkelijk luidden: «Bij de bepaling van de voordelen
uit een aandelenoptierecht in geval van heffing bij realisatie doen zich geen
problemen voor. Het werkelijke voordeel dat door de werknemer wordt genoten,
is immers ook het fiscaal relevante voordeel.» en «De vraag of
het voorgestelde heffingssysteem met een keuzemogelijkheid bestand is tegen
een beroep op het gelijkheidsbeginsel, beantwoord ik bevestigend. In de eerste
plaats heeft iedere werknemer de vrije keuze voor een van beide heffingsvarianten.
Daarnaast is het voordeel gebonden aan de dienstbetrekking. Voorts gaat het
bij dergelijke aandelenoptierechten voor de vennootschap niet om een prestatie
die een geldelijk offer betekent; voor de vennootschap treedt geen verarming
op. Tenslotte is loon in de vorm van toekenning van een aandelenoptierecht
voor de werknemer een gebonden besteding, terwijl loon in geld een vrije bestedingsmogelijkheid
schept. Deze aspecten afzonderlijk en in samenhang beschouwd brengen met zich
dat naar mijn oordeel procederen tegen toepassing van de wet met een beroep
op het gelijkheidsbeginsel zal falen.»De vierde volzin van de vijfde alinea van het derde hoofdstuk is nieuw. De laatste drie volzinnen van de vijfde alinea van het derde hoofdstuk
zijn vervangen en luidden oorspronkelijk: «Het tijdstip waarop de op
deze wijze gewaardeerde kosten voor de vennootschapsbelasting in aanmerking
worden genomen, is in alle gevallen – ook bij uitstel van het heffingsmoment –
het al dan niet fictieve genietingstijdstip voor de loonbelasting.Het toekennen van een keuzemogelijkheid aan de optiegerechtigde met betrekking
tot het heffingsmoment voor de loon- en inkomstenbelasting behoeft aftrek
voor de vennootschapsbelasting niet in de weg te staan. Ook indien voor uitstel
van het heffingsmoment wordt gekozen kan voor de vennootschapsbelasting aftrek
in stand blijven van de waarde in het economische verkeer op het vrijstellingsmoment.»De laatste volzin van de zesde alinea van het derde hoofdstuk is vervangen
en luidde oorspronkelijk: «Grosso modo wordt met het voorstel namelijk
een volumebeperking van aandelenoptieregelingen in het kader van een spaarloonregeling
voorkomen.»De zevende en achtste alinea van het derde hoofdstuk zijn nieuw.De eerste alinea van het vierde hoofdstuk is gewijzigd en luidde oorspronkelijk:«Budgettaire gevolgenHet vervallen van de huidige forfaitaire waarderingsregel en de introductie
van een keuzemogelijkheid voor een heffing over het daadwerkelijk genoten
voordeel, zullen er toe leiden dat de heffingsgrondslag voor aandelenoptierechten
groter wordt dan thans het geval is. Structureel zal dit leiden tot een budgettaire
opbrengst die tentatief gesteld wordt op f 10 mln.»De eerste achttien volzinnen van de eerste alinea van het vijfde hoofdstuk
vervangen de volgende tekst: «In artikel 11a van de Wet op de loonbelasting
1964 is een keuzemogelijkheid opgenomen met betrekking tot het heffingsmoment
van aan een werknemer toegekende aandelenoptierechten. Daartoe
is in de eerste plaats in het eerste lid, onderdeel b, een bepaling opgenomen
op grond waarvan voordelen ter zake van aandelenoptierechten niet tot het
loon voor de loonbelasting worden gerekend. Deze bepaling geldt alleen voor
het uitstel van heffing met betrekking tot de verwachtingswaarde van aandelenoptierechten.
Verschuiving van het heffingsmoment vindt plaats als de inspecteur positief
heeft beschikt op een verzoek van de werknemer. Daarbij heeft de inspecteur
de mogelijkheid administratieve voorwaarden te stellen bijvoorbeeld met betrekking
tot het verstrekken van gegevens die van belang kunnen zijn bij het bepalen
van het heffingsmoment.Uitstel van heffing is niet mogelijk voor zover de uitoefenkoers lager
is dan de waarde in het economische verkeer van de achterliggende aandelen
op het inhoudingstijdstip. Zonder deze uitzondering voor werknemersopties
met een intrinsieke waarde zou belastingheffing over een reeds in het arbeidscontract
overeengekomen salaris door omzetting in een – zeker realiseerbaar –
voordeel uit een aandelenoptierecht, kunnen worden uitgesteld tot het realisatiemoment
van de aandelenoptierechten. Door de passage die is toegevoegd aan het eerste
lid, onderdeel b, is op het moment van toekenning de intrinsieke waarde van
dergelijke «in the money»-opties steeds belast voor de loonbelasting.»De twintigste volzin van de eerste alinea van het vijfde hoofdstuk is
nieuw.Aan de tweeëntwintigste volzin van de eerste alinea van het vijfde
hoofdstuk is de volgende zinsnede toegevoegd: «certificaten en conversierechten
verbonden aan converteerbare obligaties.»De tweede volzin van de tweede alinea van het vijfde hoofdstuk is gewijzigd
en luidde oorspronkelijk: «Deze forfaitering is noodzakelijk om te komen
tot duidelijkheid wat betreft de waardering en daarmee tot een reële
keuzemogelijkheid wat betreft het heffingsmoment.»De op twee en één na laatste alinea's van het vijfde hoofdstuk
zijn nieuw en vervangen de hierna volgende teksten: «Artikel II (artikel 22a van de Wet op de inkomstenbelasting
1964)Na artikel 22 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 wordt een nieuw
artikel 22a ingevoegd voor die gevallen waarin de werknemer heeft gekozen
voor heffing bij realisatie van het voordeel uit een aandelenoptierecht. Het
eerste lid bewerkstelligt dat bij realisatie van het aandelenoptierecht het
genoten voordeel wordt belast indien gebruik is gemaakt van de mogelijkheid
tot belastinguitstel van artikel 11a, eerste lid, aanhef en onderdeel b, van
de Wet op de loonbelasting 1964. Realisatie vindt plaats als het aandelenoptierecht
wordt vervreemd of uitgeoefend. Met vervreemding is gelijkgesteld het formeel
of feitelijk tot voorwerp van zekerheid worden van het aandelenoptierecht,
alsmede het brengen in het vermogen van een onderneming. Een en ander voorkomt
manipulaties. Op deze wijze wordt bewerkstelligd dat het werkelijk genoten
voordeel onderworpen is aan belastingheffing. Overgang onder algemene titel
van een aandelenoptierecht is uitdrukkelijk niet als vervreemding aangemerkt.
Voor de verkrijger blijft het verkregen optierecht het karakter van loon (uit
de dienstbetrekking van de rechtsvoorganger) houden. Deze verkrijger wordt
dus belast voor het realisatievoordeel.Het tweede lid van artikel 22a bevat een bepaling die het bedrag dat bij
vervreemding van het aandelenoptierecht om niet dan wel tegen een niet zakelijke
prijs geacht wordt te zijn genoten, stelt op de waarde in het economische
verkeer van het aandelenoptierecht op het moment van vervreemding.Het derde lid van artikel 22a bepaalt dat indien voordelen uit een aandelenoptierecht
reeds tot het loon voor de loonbelasting zijn gerekend, het desbetreffende
bedrag aan reeds belaste voordelen in mindering wordt gebracht op het bedrag
waarover ingevolge het eerste lid bij realisatie wordt geheven. Op deze wijze
wordt rekening gehouden met het feit dat de eventuele intrinsieke waarde van
een werknemersoptie steeds in de loonbelasting wordt belast. Deze waarde wordt
dus afgetrokken van het realisatievoordeel. De verrekening kan niet leiden
tot een negatief resultaat. Een dergelijke verrekening kan ook plaatsvinden
indien heffing heeft plaatsgevonden op grond artikel 22a, eerste lid, van
de Wet op de inkomstenbelasting.Het vierde lid bepaalt dat de in artikel 11a, derde lid, van de Wet op
de loonbelasting 1964 opgenomen definitie van aandelenoptierechten, ook hier
van toepassing is. Artikel III (artikel 9 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)Het huidige artikel 9, eerste lid, onderdeel i, van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 staat een aftrek toe ter zake van de toekenning aan werknemers van nieuwe
aandelen dan wel rechten om zodanige aandelen te verkrijgen, voor het bedrag
dat bij de werknemer ter zake van die toekenning als loon in aanmerking is
genomen of expliciet is vrijgesteld. Deze bepaling is aangevuld voor de situatie
waarin met betrekking tot aandelenoptierechten op verzoek een vrijstelling
geldt in verband met de keuze voor verschuiving van het heffingsmoment. Ook
in dat geval is in een nieuw derde lid vastgelegd dat aftrek geschiedt naar
de normering van de loonbelasting en wel op het moment waarop de vrijstelling
wordt genoten. In dat lid is vastgelegd dat ook in de situatie waarin in de
loonbelasting over de waarde van het optierecht wordt geheven, het in aanmerking
nemen als bedrijfslast steeds geschiedt op het genietingstijdstip van de loonbelasting. Artikel IV, onderdeel A en B (artikelen 6 en 8 van de
Coördinatiewet Sociale Verzekering)De onderhavige wijzigingen in de Coördinatiewet Sociale Verzekering
hebben ten doel de coördinatie met het loonbegrip van de loonbelasting
in stand te houden, zowel wat betreft het op verzoek niet tot het loon rekenen
van de verwachtingswaarde van werknemersopties (artikel 6, eerste lid, onderdeel
z), als de waardering van voordelen uit aandelenoptierechten die in de loonbelasting
worden betrokken (artikel 8, tweede lid, derde volzin). Voor een nadere toelichting
wordt verwezen naar de toelichting op artikel I, onderdelen A en B.»De laatste zin van de laatste alinea van het laatste hoofdstuk is vervallen
en luidde oorspronkelijk: «Verzoeken tot uitstel van het heffingsmoment zijn alleen mogelijk voor optierechten die op of na 1 januari 1998
zijn overeengekomen.» XNoot1Wijzigingen van redactionele aard zijn niet opgenomen. 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-25721-A.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl