Wijziging van enkele belastingwetten c.a. (Belastingplan 2003 Deel II - overig fiscaal pakket); Nota n.a.v. het verslag
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-08 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 28608, nr. 5

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer
Datum indiening

07-11-2002

Tweede Kamer der Staten-Generaal

2002-2003

28608 nr. 5

05-11-2002

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaam1 Algemeen1.1 Inleiding2 Directe belastingen2.1 Versoepeling in de fiscale behandeling van de bestelauto2.2 Afschaffing eis van accountantsverklaring bij een
aantal faciliteiten in de winstsfeer2.3 Aanpassing regeling gemengde kosten in de winstsfeer2.4 Vereenvoudiging administratieplicht voor bepaalde
groepen resultaatgenieters2.5 Aanpassing ouderentoeslag2.6 Aanpassing berekening eigen bijdrage AWBZ2.7 Vervanging van de artiestenverklaring door Verklaring
Arbeidsrelatie (VAR)2.8 Codificatie afdrachtvermindering vmbo2.9 Uitwerking enkele voorstellen van de Werkgroep verlichting
administratieve lasten voor bedrijven; Geen verplichte verklaring van de inspecteur
meer voor het achterwege laten van inhouding loonbelasting bij voorkoming
van dubbele belasting2.10 Uitbreiding van de anti-misbruikmaatregel voor de
deelnemingsvrijstelling betreffende indirecte beleggingen via EU-dochters2.11 Veegwetachtige bijstellingen van het met ingang van
1 januari a.s. in te voeren nieuwe regime fiscale eenheid3 Verbruiksbelastingen3.1 BTW-tarief paardensport (regeling Belastingplan 2002)3.2 Blijvend geïnstalleerde (onroerende) werktuigen
en machines3.3 Stroomlijning fietsregeling LB/OB3.4 Belasting van personenauto's en motorrijwielen3.5 Aanvang gebruik van de weg3.6 Aanpassing definitie begrip weg3.7 Wijziging vrijstellingssystematiek vliegtuigbrandstof3.8 Geen afzonderlijk accijnstarief diesel voor vrachtauto's3.9 Afvalstoffenbelasting3.10 Regulerende energiebelasting3.11 Goedkeuring ministeriële regeling AVI-convenant4 Overige maatregelen4.1 Reorganisatie Belastingdienst4.2 Ten slotte5. Artikelsgewijze toelichting5.1 Artikel IV, onderdeel B (artikel 13g Wet Vpb)5.2 Artikel XXXXII, onderdeel E (artikel 15ae, derde en
vijfde lid, Wet op de vennootschapsbelasting 1969)Ondertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 28608Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 72 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
28 608Wijziging van enkele belastingwetten c.a. (Belastingplan 2003 Deel II –
overig fiscaal pakket)nr. 5NOTA NAAR AANLEIDING VAN HET VERSLAGOntvangen 5 november 20021 Algemeen1.1 InleidingGraag wil ik de leden van diverse fracties dank zeggen voor hun schriftelijke
inbreng op dit wetsvoorstel. De leden van de fractie van het CDA geven aan
ingenomen te zijn met de opzet van het Belastingplan 2003: Deel I bevat de
uitwerking van de fiscale maatregelen uit het Strategisch Akkoord en de maatregelen
uit het aanvullend beleidspakket en Deel II bevat met name structuurmaatregelen,
maatregelen die leiden tot een consequente toepassing en technische aanpassingen.
De leden van de fractie van het CDA geven aan verheugd te zijn met de sleutelwoorden
die bij dit wetsvoorstel uitgangspunt zijn geweest: vereenvoudiging, opschoning
en stroomlijning van het fiscale stelsel. Zij merken daarbij wel op dat niet
in alle gevallen vereenvoudiging wordt bereikt. In voorkomend geval ga ik
daar verder in deze nota op in. De leden van de fractie van de PvdA delen
de doelstellingen van efficiëntie, doelmatigheid van het fiscale beleid,
transparantie en vereenvoudiging in de uitvoeringssfeer. De leden van de fractie
van D66 zijn positief over de geraamde vermindering van administratieve lasten
voor de bedrijven van € 20 mln die het gevolg is van dit wetsvoorstel.De leden van de fracties van de VVD, de SP en de Christen Unie hebben
met belangstelling kennisgenomen van dit wetsvoorstel, waarbij de laatstgenoemden
verbaasd zijn over de behandeling ervan gezien de demissionaire status van
het kabinet. Naar ik hoop behoeft dit, gezien het karakter van dit voorstel,
echter geen belemmering te zijn voor de behandeling ervan. Hierna zullen de
schriftelijke vragen die de leden van verschillende fracties hebben gesteld
worden beantwoord, waarbij er voor is gekozen om de volgorde van het verslag
aan te houden. 2 Directe belastingen2.1 Versoepeling in de fiscale behandeling van de bestelautoDe leden van de fractie van het CDA geven aan de aanpassing van bijtellingsregels
voor de bestelauto een welkome vereenvoudiging van de fiscale behandeling
van de auto van de zaak te achten. Wel roepen zij het kabinet met klem op
snel met een eenduidige visie en een consistente lijn te komen met betrekking
tot de bijtellingregels voor de bestelauto. Zoals aangekondigd in het belastingplan
2003 Deel I is het streven van het kabinet, zoals ook neergelegd in het strategisch
akkoord, de regelgeving voor het woon-werkverkeer met de (bestel)auto van
de zaak en de eigen auto te vereenvoudigen. Daarbij zal worden gestreefd naar
een consistente lijn voor de bijtellingsregels voor de bestelauto. Gezien
de gevoeligheid van het onderwerp en risico's uit hoofde van onder andere
het gelijkheidsbeginsel, verdient deze vereenvoudiging een zorgvuldige analyse
en overleg met de betrokken partijen, waardoor vereenvoudiging per 1 januari
2003 niet mogelijk was. In het kader van deze vereenvoudiging zal ook overlegd
worden met werkgevers- en werknemersorganisaties. Het oorspronkelijke streven
van het kabinet was om voorstellen te doen die per 1 januari 2004 van
kracht kunnen zijn. De huidige politieke constellatie vraagt echter wel om
enige terughoudendheid.De leden van de fractie van de PvdA en het CDA constateren dat aan de
wettekst met betrekking tot de verandering in de fiscale behandeling van de
bestelauto en de wijziging van het dagencriterium in de reis- en fietsaftrek
geen terugwerkende kracht tot 1 januari 2002 is verleend. Zij menen dat
dit in strijd is met eerder gedane toezeggingen. Anders dan deze leden veronderstellen
is hier geen sprake van een misverstand. In de brief aan de Kamer van 29 maart
2002 is goedgekeurd dat de daarin opgenomen maatregelen – vooruitlopend
op wetgeving – met terugwerkende kracht tot 1 januari 2002 kunnen
worden toegepast. Deze voor het jaar 2002 gegeven goedkeuring blijft van kracht,
zodat het niet nodig is terugwerkende kracht toe te kennen aan de in het thans
voorliggende wetsvoorstel opgenomen codificatie per 1 januari 2003.2.2 Afschaffing eis van accountantsverklaring bij een
aantal faciliteiten in de winstsfeerDe leden van de fractie van het CDA hebben met genoegen kennisgenomen
van de voorstellen die worden gedaan om de administratieve lasten te verlichten.
Deze leden vragen zich wel af of het niet een heel gemakkelijke manier is
goede sier te maken door administratieve lastenverlichtingen in te voeren
in enkele regelingen die per 1 januari 2003 toch al gaan verdwijnen.
Deze leden doelen dan met name op het afschaffen van de eis van de accountantsverklaring
bij regelingen voor willekeurige afschrijvingen, zoals de VAMIL en de milieu-investeringsaftrek.Kennelijk is bij deze leden sprake van een misverstand aangezien de VAMIL
en de milieu-investeringsaftrek (MIA) geenszins per 1 januari 2003 verdwijnen.
Wel zijn deze regelingen, evenals de energie-investeringsaftrek (EIA), tijdelijk
buiten toepassing gesteld voor de periode van 26 september 2002 tot 1 januari
2003 bij regeling van 24 september 2002. Het afschaffen van de accountantsverklaring
bij VAMIL, MIA en EIA heeft dus wel degelijk een reële betekenis.Kan worden aangegeven in hoeverre meer algemeen een opschoning van accountantsverklaringen
mogelijk en wenselijk is? Kan dit voorstel geen ruimere toepassing krijgen,
zo vragen de leden van de fractie van de VVD.Voor de beantwoording van deze vraag wordt verwezen naar het dit voorjaar
aan de Tweede Kamer aangeboden rapport van het DOREAC-project (DOREAC
= doorlichting regelingen op Accountancyaspecten) (Kamerstukken II 2001/02,
24 036, nr. 256). Door DOREAC zijn rijksbreed circa 280 regelingen doorgelicht
op accountancyaspecten. In het kader van dit project heeft de Belastingdienst
de onderzoeken naar de accountantsverklaring uitgevoerd en de resultaten aan
DOREAC aangeboden.2.3 Aanpassing regeling gemengde kosten in de winstsfeerDe leden van de fractie van de VVD vragen of de praktische uitwerking
kan worden verduidelijkt met een voorbeeld, vooral inzake de genoemde keuzemogelijkheid.
Graag voldoe ik aan dit verzoek.Op grond van de huidige regelgeving (artikel 3.15 Wet IB 2001) komen bepaalde
kosten voor 90% in aftrek. De belastingplichtige heeft de mogelijkheid in
plaats van de aftrekbeperking van 10% te kiezen voor een aftrekbeperking van
een vast bedrag. Een voorbeeld kan dit verduidelijken. Gemakshalve wordt in
het voorbeeld uitgegaan van het vaste bedrag van € 1 500 voor
het jaar 2002 (als gevolg van de inflatiecorrectie is dit € 1 600
voor het jaar 2003). Stel dat deze kosten € 25 000 bedragen,
dan wordt volgens de hoofdregel € 22 500 (90% van € 25 000)
op de winst in mindering gebracht. De belastingplichtige moet dan wel in zijn
administratie bijhouden welke kosten onder deze beperking vallen. De belastingplichtige
mag in plaats van de aftrekbeperking van 10% er voor kiezen om een vast bedrag
van € 1 500 niet in aftrek te laten komen, in dat geval hoeft
hij niet bij te houden welke kosten onder deze beperking vallen.Voorgesteld wordt een vereenvoudiging van het regime door omkering van
de huidige situatie. Hoofdregel wordt een aftrekbeperking van een vast bedrag
van € 1 500, dus zonder het noodzakelijk bijhouden van soorten
kosten. Hierin schuilt dus de administratieve-lastenwinst. De belastingplichtige
kan nog steeds kiezen voor de aftrekbeperking van 10% van de gemengde kosten.
In dit laatste geval zal hij de kosten weer afzonderlijk moeten specificeren.2.4 Vereenvoudiging administratieplicht voor bepaalde
groepen resultaatgenietersDe leden van de fractie van de VVD vragen zich af wat de vereenvoudiging
van de administratieplicht voor bepaalde groepen resultaatgenieters in concreto
betekent.Onder de huidige wettelijke regeling van artikel 52 Algemene wet inzake
rijksbelastingen (AWR) dienen resultaatgenieters, waarbij het persoonlijk
verrichten van werk centraal staat, zoals freelancers (artikel 3.90 Wet IB
2001), een boekhouding te voeren en hebben zij een administratie- en bewaarplicht.
Thans wordt voorgesteld de wettelijke administratieplicht van artikel 52 AWR
voor hen te laten vervallen.De hier bedoelde administratieve verplichtingen golden in de praktijk
al niet voor deze categorie van resultaatgenieters op grond van het beleidsbesluit
van 10 april 2001, CPP2001/835M. Met de vereenvoudiging zoals die thans
wordt voorgesteld, ontstaat een meer transparante situatie voor deze resultaatgenieters
wat betreft hun administratieve verplichtingen, doordat voor hen de wettelijke
administratieplicht vervalt. De administratieverplichting die overblijft voor
deze categorie is dat zij met behulp van bescheiden hun aangifte desgevraagd
kunnen onderbouwen.2.5 Aanpassing ouderentoeslagNaar aanleiding van de versoepeling van de voorwaarden waaronder de ouderentoeslag
kan worden overgeheveld, vragen de leden van de fractie van de VVD waarom
de ouderentoeslag ook wordt toegekend aan belastingplichtigen die niet als
ouderen kunnen worden aangemerkt.De aanname van deze leden berust op een misvatting. Op basis van de toerekeningsregels worden bestanddelen van de rendementsgrondslag van
de belastingplichtige en zijn partner geacht tot hun bezit te behoren in de
onderlinge verhouding die zij daarvoor kiezen. In het verlengde hiervan kunnen
partners elke component van het heffingvrije vermogen, waaronder de ouderentoeslag,
alsook de vrijstellingen voor maatschappelijke beleggingen en beleggingen
in durfkapitaal naar elkaar overhevelen. Door elke component en de vrijstellingen
over te hevelen naar de partner aan wie alle bestanddelen van de rendementsgrondslag
worden toegerekend, kan – ter zake van het inkomen uit sparen en beleggen –
worden volstaan met één aangifte. Voorafgaand aan de toerekening
en eventuele overheveling zal individueel worden getoetst in hoeverre belastingplichtigen
recht hebben op de ouderentoeslag. Een belastingplichtige die de leeftijd
van 65 jaar nog niet heeft bereikt, heeft dus geen recht op de ouderentoeslag.
Wel kan hij de ouderentoeslag van zijn partner in mindering brengen op zijn
eigen aangifte.De leden van de fractie van D66 vragen met het oog op de individualisering
van de belastingheffing of het wenselijk is de ouderentoeslag afhankelijk
te stellen van de saldogrondslag van de belastingplichtige en zijn partner.
Voorts vragen deze leden waarom het nodig is de ouderentoeslag om te vormen
tot een vast bedrag per inkomenscategorie en waarom dit geen budgettaire effecten
heeft.Als uitgangspunt voor de verdeling van inkomsten en aftrekposten geldt
een individuele benadering. Om de (administratieve) lasten voor belastingplichtigen
te beperken, is in de Wet IB 2001 een regeling opgenomen voor de toerekening
van bestanddelen van de rendementsgrondslag van de belastingplichtige en zijn
partner. De toerekeningsregels stellen een belastingplichtige en zijn partner
in staat hun bestanddelen van rendementsgrondslag voor de toepassing van de
ouderentoeslag optimaal te verdelen. De ouderentoeslag kan dus ook thans maximaal
worden geëffectueerd, zij het middels afzonderlijke aangiften en aanslagen.
Door de ouderentoeslag afhankelijk te stellen van de saldogrondslag van de
belastingplichtige en zijn partner kan een belastingplichtige aanspraak maken
op de ouderentoeslag ongeacht aan wie de bestanddelen van de rendementsgrondslag
worden toegerekend. Tegelijkertijd is voorgesteld de ouderentoeslag om te
vormen tot een vast bedrag in plaats van een percentage van de saldogrondslag.
De enige gezamenlijke toets die wordt aangelegd is dus of de belastingplichtige
en zijn partner een gezamenlijke saldogrondslag van niet meer dan € 480 332
hebben. De voorgestelde wijziging zie ik dan ook niet als een stap terug op
de weg van de individualisering.De ouderentoeslag wordt niet gehandhaafd op een percentage van de saldogrondslag,
omdat de onderlinge verdeling van de ouderentoeslag tussen partners afhankelijk
zou worden van de toerekening van bestanddelen van de rendementsgrondslag
en de ouderentoeslag van de ander. Ter voorkoming van complexe, voor belastingplichtigen
onuitvoerbare, berekeningen is voorgesteld de ouderentoeslag vorm te geven
als een vast bedrag.In antwoord op de vraag van deze leden over de budgettaire effecten merk
ik het volgende op. Enerzijds is er een budgettaire derving, die is gemoeid
met de verhoging van de ouderentoeslag voor belastingplichtigen met een toetsinkomen
tot € 12 276 respectievelijk € 17 079 en een
saldogrondslag tot € 48 040 respectievelijk € 24 020,
juist voor die groepen is de ouderentoeslag destijds ontwikkeld. Anderzijds
is er een even grote budgettaire opbrengst van de verlaging van de ouderentoeslag
voor partners met een gezamenlijke saldogrondslag van meer dan € 480 332. 2.6 Aanpassing berekening eigen bijdrage AWBZDe leden van de fractie van het CDA pleiten voor een tegenbewijsregeling,
om belastingplichtige in de gelegenheid te stellen aan te tonen dat voor hem
of haar een hoger aftrekbedrag zou moeten gelden dan het voorgestelde forfait
waarbij 25% van de eigen bijdrage AWBZ als buitengewone uitgave aftrekbaar
is. Ook de fractie van de SP gaat in op het inbouwen van een tegenbewijsregeling
voor belastingplichtigen. Een tegenbewijsregeling voor mensen die kunnen aantonen
dat een groter deel van de eigen bijdrage AWBZ ziet op medische kosten dan
25% achten wij niet wenselijk. Op grond van jurisprudentie en beleidsbesluiten
kunnen verschillende berekeningsmethodes worden toegepast, waarbij niet alleen
de medische kosten maar vooral de besparing op kosten van huisvesting, voeding
en dergelijke een rol spelen. Dit heeft tot gevolg gehad dat het bepalen van
het in de eigen bijdrage AWBZ begrepen bedrag aan medische kosten voor de
belastingplichtige zeer complex is. Ook voor de uitvoeringspraktijk is het
bestaan van deze verschillende berekeningsmethodes een probleem. Het gevolg
van het opnemen van een tegenbewijsregeling zal zijn dat de meeste belastingplichtigen,
al is het maar voor de zekerheid, alsnog de gehele berekening gaan maken.
Dit gaat ten koste van de beoogde eenvoud en duidelijkheid van de regeling,
waarbij het bovendien nog maar de vraag is of daarmee een betere benadering
van het daadwerkelijke deel van de medische kosten mogelijk is.De leden van de fractie van de PvdA vragen zich af of bij de totstandkoming
van deze regeling doelmatigheid boven rechtvaardigheid is gegaan, omdat de
voorgestelde regeling voor een deel van de doelgroep in een lagere aftrek
resulteert. De leden vragen hoe groot de groep is die er op achteruit gaat
en wie er op achteruit gaat. De leden van de fractie van de SP vragen om de
garantie dat bepaalde groepen er door deze nieuwe regeling niet fors op achteruit
zullen gaan. De leden van de fractie van de SP geven verder aan twijfels te
hebben over de wenselijkheid van de voorgestelde regeling. Ze vragen zich
af of de balans tussen rechtvaardigheid en eenvoud niet naar de verkeerde
kant is doorgeslagen.Er zijn thans 28 000 belastingplichtigen die voor aftrek eigen bijdrage
AWBZ-instelling in aanmerking komen. Daarvan zal ca. 25% er door de voorgenomen
maatregel op achteruit gaan. Dit impliceert dat de andere 21 000 belastingplichtigen
precies het gemiddelde percentage van 25% van de eigen bijdrage kunnen aftrekken
of er op vooruit gaan. Het kabinet beseft dat in individuele gevallen een
achteruitgang kan optreden. Bij de totstandkoming van deze regeling is een
afweging gemaakt tussen de belangen van belastingplichtigen die nu vanwege
de ingewikkeldheid geen of beperkt gebruik maken van de mogelijkheid tot aftrek
van een deel van de eigen bijdrage AWBZ, en er dus aanzienlijk op vooruit
gaan, en de belangen van belastingplichtigen die momenteel meer dan 25% van
de eigen bijdrage AWBZ als buitengewone uitgaven aftrekken en naar het gemiddelde
terugvallen.De leden van de fractie van de PvdA vragen om aan te geven wat momenteel
het gemiddelde percentage van de eigen bijdrage AWBZ is dat wordt afgetrokken
als buitengewone uitgaven. De leden vragen tevens om aan te geven wat de verschillen
tussen minimaal, maximaal en gemiddelde aftrekbare kosten zijn in percentages.
De leden van de fractie van de SP vragen of bij de huidige regeling het aftrekbare
deel van de eigen bijdrage oploopt tot 50% van de eigen bijdrage.Bij de bepaling van het forfaitaire percentage is als uitgangspunt genomen
dat het forfait voor de gebruikers van de huidige regeling grosso modo in
eenzelfde aftrek resulteert als nu. Het gemiddelde percentage bedraagt circa 25%, hetgeen overeenkomt met
het voorgestelde percentage. De spreiding rondom dit gemiddelde is echter
groot. De percentages variëren tussen ca. 15% en 50%.De leden van de fractie van de Christen Unie vragen om een nadere onderbouwing
van het gekozen percentage van 25%. Bij de bepaling van het gekozen percentage
van 25% hebben wij ons gebaseerd op het Jaarverslag (2000) van het Centraal
Administratiekantoor bijzondere zorgkosten en op onderzoeksgegevens van de
Belastingdienst. Uit deze bronnen kan worden afgeleid dat de gemiddelde eigen
bijdrage per jaar ruim € 5 600 bedraagt. Gegeven het aantal
belastingplichtigen dat voor aftrek in aanmerking komt, 28 000, betekent
dit een totaal bedrag aan eigen bijdrage voor de relevante groep van ca. € 157
mln per jaar. Uit belastingdienstgegevens blijkt dat thans ca. € 39
mln aan eigen bijdrage voor buitengewone lastenaftrek in aanmerking komt.
Uit deze cijfers kan daardoor een gemiddeld forfaitair aftrekpercentage van
25% worden vastgesteld.De leden van de fractie van de PvdA vragen hoe de regering de betrokkenen
gaat informeren over de geplande veranderingen. De regeling zal nadrukkelijk
de aandacht krijgen in de (aanvullende) toelichting op het aangiftebiljet
en de bestaande speciale brochure rond de aftrek van ziektekosten. Daarnaast
zullen initiatieven ontplooid worden om overkoepelende organisaties van zorg-
en verpleeginstellingen alsmede ouderenorganisaties en vakbonden van informatie
te voorzien opdat zij via de gebruikelijke kanalen belanghebbenden kunnen
informeren. Daarmee wordt nadrukkelijk beoogd, in lijn met de buitengewone
uitgavenactie van dit jaar, om degenen die recht hebben op deze aftrek ook
daadwerkelijk deze te laten incasseren.De leden van de fractie van de SP zijn van mening dat een verhoging van
de eigen bijdrage zou moeten leiden tot een hoger forfaitair percentage. Ik
deel dit standpunt niet op voorhand. Doordat gebruik wordt gemaakt van een
percentage wordt het aftrekbare deel automatisch hoger wanneer de eigen bijdrage
verhoogd wordt. Daardoor wordt reeds aan de wens van deze leden voldaan. Wanneer
de bedragen en de samenstelling van de eigen bijdrage daarentegen fundamenteel
worden gewijzigd, kan bezien worden of het forfaitaire percentage om het aftrekbare
deel van de eigen bijdrage AWBZ te bepalen nog voldoet. Ik ben wel van mening
dat niet iedere verhoging van de eigen bijdrage automatisch moet leiden tot
een verhoging van het forfaitaire percentage. De hogere eigen bijdrage kan
namelijk juist zien op een mogelijk hogere besparing die belastingplichtigen
hebben op de normale kosten van huisvesting en voeding.2.7 Vervanging van de artiestenverklaring door Verklaring
Arbeidsrelatie (VAR)De leden van de fractie van het CDA hebben behoefte aan een eenduidige
en eenvoudige maatregel die helderheid kan verschaffen over de arbeidsrelatie
tussen opdrachtgever en de opdrachtnemer. De leden vragen of er in de praktijk
helderheid bestaat waaronder een Verklaring arbeidsrelatie voor artiesten
(VAR) wordt afgegeven. Voorts menen de leden dat de VAR niet beperkt moet
blijven tot in Nederland wonende personen of in Nederland gevestigde rechtspersonen
en dat de VAR geen Europese belemmeringen mag opwerpen. De leden van de fractie
van de VVD vragen waarom het alleen over artiesten en beroepssporters gaat.De VAR met het oordeel winst uit onderneming of resultaat uit overige
werkzaamheden heeft voor een artiest en beroepssporter dezelfde functie als
de zelfstandigheidsverklaring. Dit betekent dat als de artiest zijn VAR overlegt,
de opdrachtgever geen loonheffing hoeft in te houden indien de gage wordt
verstrekt voor werkzaamheden waarop de VAR betrekking heeft. Het
uitgangspunt van het instrument van de VAR blijft dat de opdrachtgever in
eerste instantie zelf moet nagaan of de artiest/beroepssporter als werknemer
werkt. Zo moet de opdrachtgever nagaan of de werkzaamheden van de artiest/beroepssporter
overeenkomen met die waarop de VAR betrekking heeft. Bij twijfel over de aard
van de arbeidsrelatie mag de opdrachtgever afgaan op de VAR van de Belastingdienst.
Aldus wordt helderheid geboden.Een dergelijke beoordeling moet, zoals in het besluit van 16 april
2002, CPP2002/690M, tot uitdrukking komt, niet alleen bij artiesten en beroepssporters
maar ook in andere relaties tussen opdrachtgevers en opdrachtnemers waarbij
een VAR door de Belastingdienst is afgegeven, plaatsvinden.Net zoals bij de zelfstandigheidsverklaring wordt de VAR alleen toegekend
aan personen en lichamen die in Nederland wonen of gevestigd zijn. Indien
aan een buitenlandse artiest/beroepssporter die als zelfstandige optreedt,
een VAR met het oordeel winst uit onderneming of resultaat uit overige werkzaamheden
zou worden verstrekt, dan zou hij alleen maar in de inkomstenbelasting kunnen
worden betrokken. Vanwege de vluchtige aanwezigheid van de buitenlandse artiest/beroepssporter
in Nederland zouden er heffings- en invorderingsproblemen ontstaan. Deze kunnen
niet vermeden worden met behulp van een voorlopige aanslag op de inkomstenbelasting
omdat in veel gevallen vooraf niet bekend zal zijn welke inkomsten de buitenlandse
artiest/beroepssporter in Nederland zal gaan genieten.Voor buitenlandse artiesten is in de praktijk overigens niet gebleken
dat de regeling een belemmering ten opzichte van artiesten uit andere lidstaten
oplevert.2.8 Codificatie afdrachtvermindering vmboDe leden van de fractie van de VVD en van D66 vragen hoe het voorstel
voor een afdrachtvermindering vmbo zich verhoudt met de beperking van de scholingsaftrek
en de afschaffing van andere afdrachtverminderingen in het Belastingplan 2003
Deel I.De afdrachtvermindering vmbo heeft een ander doel dan de scholingsaftrek
en de afdrachtvermindering scholing. De afdrachtvermindering vmbo wordt voorgesteld
om werkgevers te stimuleren een leerling een leer-werkplek met bijbehorende
begeleiding en opleiding aan te bieden in het kader van de basisberoepsgerichte
leerweg van het vmbo. Met behulp van de praktijkvorming door de werkgever
kan worden bereikt dat een specifieke groep leerlingen die moeite heeft met
de theoretische leerweg, toch een schooldiploma behaalt. Het doel van de scholingsaftrek
en de afdrachtvermindering scholing is werkgevers te stimuleren te investeren
in scholing van hun werknemers om concurrerend te blijven en de inzetbaarheid
van de werknemers te bevorderen.De leden van de fractie van de Christen Unie vrezen dat het gekozen instrument
om in de hoge kosten van de leer-werktrajecten in het vmbo tegemoet te komen,
tot administratieve lastenverzwaring leidt. Zij vragen waarom niet voor een
ander instrument is gekozen.Het feit dat er gekozen is voor het instrument van de afdrachtvermindering
om in de kosten van de leer-werktrajecten in het vmbo tegemoet te komen, vloeit
voort uit de voorkeur van de Stichting van de Arbeid. Een subsidieregeling
zou het bezwaar hebben dat dan een subsidieverstrekkend orgaan in het leven
moet worden geroepen, dat moet toetsen of aan de voorwaarden voor de subsidie
is voldaan en dat de subsidie moet verlenen. 2.9 Uitwerking enkele voorstellen van de Werkgroep verlichting
administratieve lasten voor bedrijven; Geen verplichte verklaring van de inspecteur
meer voor het achterwege laten van inhouding loonbelasting bij voorkoming
van dubbele belastingDe leden van de fractie van de VVD merken op dat in de memorie van toelichting
is aangegeven dat het voor inhoudingsplichtigen mogelijk blijft in geval van
twijfel een verklaring te vragen van de inspecteur over het al dan niet bestaan
van inhoudingsplicht. Zij vragen zich af of het de bedoeling is dat ook werknemers
over die mogelijkheid (blijven) beschikken.Elke belastingplichtige die twijfelt over de fiscale kwalificatie van
de feiten en omstandigheden in zijn specifieke geval kan van de inspecteur
vooraf een standpunt vragen. Hij dient daarbij de relevante feiten en omstandigheden
te vermelden. Dit betekent dat ook een werknemer die in verband met verdragstoepassing
twijfelt over de vraag of er loonbelasting moet worden ingehouden bij de inspecteur
terecht kan voor een standpunt.2.10 Uitbreiding van de anti-misbruikmaatregel voor de
deelnemingsvrijstelling betreffende indirecte beleggingen via EU-dochtersDe leden van de fractie van het CDA vrezen dat, in het verlengde van de
vraag of de huidige vennootschapsbelasting nog wel aan haar oorspronkelijke
doelen beantwoordt, de vele recente wijzigingen de Nederlandse concurrentiekracht
geen goed hebben gedaan. In een reactie hierop kan ik stellen dat, als het
gaat om de recente (en mogelijk toekomstige) wijzigingen van de vennootschapsbelasting,
het van belang is te beseffen dat ons stelsel een dynamisch karakter heeft,
waarbij verschillende elementen een rol spelen. Hierbij valt niet alleen te
denken aan de Nederlandse concurrentiepositie, maar ook aan nationale anti-misbruikoverwegingen,
nationale en internationale jurisprudentie en internationale invloed vanuit
het kader van belastingconcurrentie. De wijzigingen die worden aangebracht
aan ons systeem bewegen zich binnen dit spanningsveld. Ik ben echter niet
van mening dat de wijzigingen in ons stelsel van vennootschapsbelasting zodanig
van aard zijn dat gesteld kan worden dat zij niet langer aan haar oorspronkelijke
doelstelling beantwoordt.De leden van de fractie van het CDA spreken hun verontrusting uit over
de voorgestelde aanpassing van artikel 13g die betrekking heeft op de toepassing
van de deelnemingsvrijstelling op ter belegging gehouden EU-dochtermaatschappijen.
Zij vragen naar de aard en omvang van het oneigenlijke gebruik waar de voorgestelde
bepaling zich op richt. Ook stellen zij, en de leden van de fractie van de
VVD, de Europese houdbaarheid van de bepaling aan de orde.Allereerst wil ik voorop stellen dat het belang van de deelnemingsvrijstelling
voor het internationaal opererende Nederlandse bedrijfsleven door mij ten
volle wordt onderkend en onderschreven. De voorgestelde aanpassing van artikel
13g doet hier ook niet aan af. Het voorstel ligt in het verlengde van de bij
het Belastingplan 2002 aangebrachte wijziging van artikel 13g, die er op gericht
was te voorkomen dat door tussenschakeling van een in een EU-lidstaat gevestigde
dochtervennootschap de deelnemingsvrijstelling (middellijk) van toepassing
zou worden op bezittingen die niet onder de deelnemingsvrijstelling zouden
vallen ingeval deze rechtstreeks zouden worden gehouden door een Nederlandse
maatschappij. Daarbij is vooral het vizier gericht op buitenlandse beleggingen,
en meer in het bijzonder buitenlandse passieve financieringsmaatschappijen.
De aanpassing van artikel 13g in het Belastingplan 2002 beoogt in feite de
uitsluiting van de deelnemingsvrijstelling van ter belegging gehouden (of
niet aan een belasting naar de winst onderworpen) buitenlandse dochtermaatschappijen
zo goed mogelijk vorm te geven en te voorkomen dat voor dergelijke dochtermaatschappijen
via «de achterdeur», door tussenschuiving van een
EU-lichaam waarop ingevolge de Moeder-dochterrichtlijn de niet-als-beleggingseis
niet geldt, toch de deelnemingsvrijstelling van toepassing zou zijn. Voor
een deel mist artikel 13g zoals dat luidt sinds 1 januari 2002 echter
zijn doel, in die zin dat het met het tussenschakelen van een EU-dochtermaatschappij
ook mogelijk is vrijstelling van vennootschapsbelasting te krijgen voor«passieve»
vaste inrichtingen – vaste inrichtingen die grotendeels beleggen of
passieve financieringsactiviteiten verrichten – waarvoor bij rechtstreeks
bezit veelal geen aanspraak bestaat op vrijstelling. Het voorstel beoogt deze
onevenwichtigheid weg te nemen.Met betrekking tot de aard en de omvang van dergelijke structuren merk
ik op dat enkele gevallen bekend zijn van Luxemburgse dochtermaatschappijen
met passieve vaste inrichtingen in Zwitserland. Daarbij moet overigens worden
bedacht dat pas sinds 1 januari 1999, als uitvloeisel van het Besluit
van 20 mei 1998, nr. IFZ98/568M (onder meer gepubliceerd in BNB 1998/239),
door Nederland geen vrijstelling meer wordt verleend voor winst behaald met
een Zwitserse vaste inrichting, maar een verrekening van de in Zwitserland
betaalde belasting.In het licht van het hiervoor toegelichte anti-misbruikkarakter van de
voorgestelde maatregel ben ik van mening dat er geen sprake is van strijdigheid
met het Europese recht. Temeer daar ik bij nadere beschouwing aanleiding heb
gezien de werkingssfeer van de voorgestelde bepaling meer op het anti-misbruikkarakter
toe te spitsen. Onderstaand wordt daarop teruggekomen.Met betrekking tot de door de leden van de fractie van het CDA aan de
orde gestelde reikwijdte van de regeling, met name wat betreft de positie
van onroerend goedfondsen en mogelijke overkillsituaties, merk ik het volgende
op.Zoals hiervoor is aangegeven, is de maatregel gericht op het middellijk
houden van passieve vaste inrichtingen. Beoogd is daarbij aansluiting te vinden
bij het niet verlenen van vrijstelling voor passieve vaste inrichtingen zoals
voorzien in enkele regelingen ter voorkoming van dubbele belasting. Illustratief
in dit verband, is de in artikel 39 van het Besluit voorkoming dubbele belasting
2001 (Bvdb 2001) opgenomen regeling op grond waarvan voor – nader omschreven –
passieve winst uit buitenlandse onderneming geen vrijstelling wordt verleend,
doch een verrekening van de in het buitenland geheven belasting. Maar ook
kan worden gewezen op het sinds 1996 gevoerde beleid een met artikel 39 van
het Bvdb 2001 overeenkomstige bepaling in de door Nederland te sluiten belastingverdragen
op te nemen. In deze regelingen wordt onder passieve winst uit buitenlandse
onderneming verstaan de winst die wordt behaald met een onderneming waarvan
de werkzaamheden grotendeels bestaan uit beleggen of uit financieringswerkzaamheden
als bedoeld in artikel 13, tweede lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969. Hiermee is de lijn van artikel 13, tweede lid, doorgetrokken naar de
behandeling van buitenlandse winst: voor beleggings- en passieve financieringsinkomsten
wordt geen vrijstelling verleend.Niet zonder meer kan dan ook worden gesteld dat onroerend goedfondsen
die binnen de EU gelegen onroerend goed houden via EU-dochtermaatschappijen,
worden getroffen. Bij het houden van onroerend goed zal niet steeds sprake
zijn van een vaste inrichting in het andere land. Voorts zal, indien wél
sprake is van een vaste inrichting, niet in alle gevallen gesproken kunnen
worden van beleggingsactiviteiten. Dit is sterk afhankelijk van de feitelijke
situatie.Met betrekking tot de reikwijdte van de voorgestelde bepaling is echter
nog het volgende van belang. Indien het behalen van passieve winst uit een
in een EU-lidstaat gedreven buitenlandse onderneming door tussenkomst van
een EU-beleggingsdochtermaatschappij, wordt vergeleken met het
rechtstreeks behalen van dergelijke winst kan worden geconstateerd dat in
het laatste geval meestal de vrijstellingsmethode van toepassing zal zijn.
Van de door Nederland met de landen die deel uitmaken van de EU gesloten bilaterale
belastingverdragen bevatten namelijk alleen de met Denemarken en Portugal
gesloten verdragen, en het nog niet in werking getreden nieuwe verdrag met
België, een met artikel 39 Bvdb 2001 overeenkomstige bepaling. In het
geval van tussenschakeling van een EU-beleggingsdochtermaatschappij zal echter
volgens de voorgestelde aanpassing van artikel 13g geen deelnemingsvrijstelling
worden verleend aangezien enkel de kwalificatie van de buitenlandse werkzaamheden
van belang is en niet mede de vraag of bij rechtstreeks belang al dan niet
vrijstelling zou worden verleend. Een vergelijkbare situatie doet zich voor
indien sprake is van een vaste inrichting gelegen in een land dat geen lid
is van de EU en waarmee Nederland een bilateraal belastingverdrag heeft gesloten
dat niet een met artikel 39 Bvdb 2001 overeenkomstige bepaling bevat.Bij nadere beschouwing ben ik van mening dat in deze gevallen oneigenlijk
gebruik niet op de voorgrond zal staan en dat het anti-misbruikkarakter van
de voorgestelde regeling minder goed uit de verf komt. Hoewel artikel 13g,
vijfde lid, belastingplichtigen de mogelijkheid biedt aannemelijk te maken
dat het tussenschakelen van een EU-vennootschap niet is gericht op het ontgaan
of uitstel van belastingheffing, zou het gezien het uitgangspunt van de regeling
evenwichtiger zijn dergelijke situaties zonder meer buiten de werkingssfeer
van artikel 13g te brengen. Bij nota van wijziging zal de voorgestelde bepaling
daarom zodanig worden aangepast dat deze is gericht op middellijk behaalde
passieve buitenlandse winst waarvoor bij een rechtstreeks belang op grond
van een regeling ter voorkoming van dubbele belasting geen vrijstelling van
vennootschapsbelasting zou worden verleend en op winst behaald met vaste inrichtingen
die zijn gelegen in landen waarmee Nederland geen belastingverdrag heeft gesloten
en in dat land niet zijn onderworpen aan een belasting naar de winst.Naar aanleiding van de vragen van de leden van de fractie van het CDA
over de uitbreiding van artikel 13g tot «indirect gehouden EU-dochters»
merk ik het volgende op.Zoals deze leden terecht opmerken, komt de term «dochtervennootschap»
in de voorgestelde wettekst niet voor. Met deze in de memorie van toelichting
gehanteerde terminologie wordt echter in enigszins beeldende zin gedoeld op
vennootschappen die, indien deze rechtstreeks zouden worden gehouden, geen
deelneming zouden vormen omdat niet wordt voldaan aan de daarvoor gestelde
wettelijke vereisten. Het hoeft daarbij niet enkel te gaan om belangen van
25% of meer; dit criterium heeft slechts betekenis voor vanuit Nederland ter
belegging gehouden EU-dochtervennootschappen die voldoen aan de criteria van
de Moeder-dochterrichtlijn. Aangezien op dit punt de wettekst duidelijk is,
behoeft deze naar mijn mening dan ook geen aanpassing.Daarnaast vragen de leden of is beoogd dat op een EU-dochtermaatschappij
die naast passieve financieringsactiviteiten ook andere activiteiten ontplooit,
de deelnemingsvrijstelling in het geheel niet van toepassing is bij toepassing
van artikel 13g, derde lid.De toepassing van artikel 13g, derde lid, komt alleen aan de orde indien –
kort gezegd – de bezittingen van de EU-dochtermaatschappij hoofdzakelijk
bestaan uit belangen in passieve vennootschappen. Bij een zodanig bezit wordt
gemeend dat de tussenschakeling van de EU-vennootschap geen reële betekenis
heeft en het streven Nederlandse belastingheffing te ontgaan of uit te stellen
op de voorgrond staat. Naar mijn mening is er dan ook geen sprake van een
overkill zoals door deze leden wordt gesteld en voorts meen ik dat van belastingplichtigen
in situaties zoals hier aan de orde, waarbij het bezit van een
dochtervennootschap voor meer dan 70% bestaat uit vennootschappen die beleggen
of passieve financieringsactiviteiten verrichten, gevraagd mag worden aannemelijk
te maken dat het tussenschuiven van de EU-beleggingsdochtermaatschappij een
zakelijk doel dient.2.11 Veegwetachtige bijstellingen van het met ingang van
1 januari a.s. in te voeren nieuwe regime fiscale eenheidDe leden van de fractie van het CDA constateren dat het regime fiscale
eenheid nog voor de invoering al moet worden aangepast. Zij vragen zich af
of kan worden geconcludeerd dat de wettekst in eerste instantie onvoldoende
was doordacht en onzorgvuldig was geformuleerd.Het wetsvoorstel tot herziening van het regime voor de fiscale eenheid
in de vennootschapsbelasting is een omvangrijk en technisch zeer complex project.
Bij de totstandkoming is getracht om, in nauw overleg met het parlement en
de fiscale praktijk, te komen tot een evenwichtige regeling waarbij voor de
praktijk een werkbare en aanvaardbare regeling wordt getroffen. In dit proces
vind ik het gewenst dat wanneer breed geconstateerd wordt dat maatregelen
verbeterd kunnen worden op dat moment bijstellingen worden gepleegd om tot
het gewenste resultaat te komen. De thans voorgestelde aanpassingen moeten
in dat licht worden bezien.3 Verbruiksbelastingen3.1 BTW-tarief paardensport (regeling Belastingplan 2002)In het kader van het Belastingplan 2002 IV is het gelegenheid geven tot
sportbeoefening per 1 januari 2002 onder het verlaagde BTW-tarief gebracht.
De leden van de CDA-fractie merken op dat er op dit vlak voor de paardensport
problemen zijn wanneer die sport buiten de manege wordt beoefend. Ook de leden
van de fractie van de VVD hebben hierover vragen.De lidstaten van de EU kunnen het verlaagde BTW-tarief toepassen voor
een beperkt aantal nader omschreven goederen en diensten. Eén van die
diensten is het verlenen van het recht om gebruik te maken van sportaccommodaties.
Het verlaagde BTW-tarief voor het gelegenheid geven tot sportbeoefening in
Nederland is hierop gebaseerd. De bewoordingen in de Wet op de omzetbelasting
1968 zijn daarbij iets anders gekozen dan in Bijlage H bij de Zesde BTW-richtlijn
om aan te geven dat ook de training, begeleiding, enzovoort, in het kader
van het gebruik van een sportaccommodatie in de toepassing van het verlaagde
tarief kunnen delen. Die richtlijn staat niet toe dat het gelegenheid geven
tot sportbeoefening los van het gebruik van een sportaccommodatie valt onder
de toepassing van het verlaagde BTW-tarief.Bij de schriftelijke beantwoording van vragen gesteld in de eerste termijn
van de gezamenlijke behandeling van het Belastingplan 2002 is in antwoord
op een vraag van het lid De Vries van de fractie van de VVD hierover onder
meer opgemerkt dat het paardrijden of de paardrijlessen in een sportaccommodatie
kunnen delen in het verlaagde tarief. Indien het paardrijden of de paardrijlessen
incidenteel buiten de sportaccommodatie plaatsvinden, zal worden toegestaan
dat ook daarvoor het verlaagde tarief wordt toegestaan. Voorts is daarbij
gesteld dat de sport die niet in een sportaccommodatie plaatsvindt, in beginsel
buiten de regeling valt en belast is naar het algemene BTW-tarief. Het hiervoor
gestelde is opgenomen in het Beleidsbesluit namens de Staatssecretaris van
Financiën over de wijzigingen in de omzetbelastingwetgeving per 1 januari
2002, dat is gecommuniceerd naar de Belastingdienst.Ik heb geen aanwijzingen dat binnen de Belastingdienst met betrekking
tot de BTW-heffing van de paardensport sprake is van een verschillende
benadering. Mij hebben hierover ook geen klachten bereikt.3.2 Blijvend geïnstalleerde (onroerende) werktuigen
en machinesDe leden van de fractie van de VVD vragen in hoeverre de voorgestelde
wijziging – belastingheffing over de verhuur van blijvend geïnstalleerde
werktuigen en machines in plaats van over de verhuur van machines en bedrijfsinstallaties –
van dit voorstel wel nodig is.Naar ik meen is dat het geval. Zoals ik in de memorie van toelichting
heb aangegeven, is de reikwijdte van dit voorstel weliswaar beperkt, maar
kan het in voorkomend geval toch betekenen dat niet langer sprake zal zijn
van oneigenlijk gebruik van de BTW-wetgeving. Zoals ook uit de memorie blijkt
heeft de Hoge Raad aangegeven dat er een verschil kan zijn – dit in
antwoord op een vraag van deze leden – tussen «bedrijfsinstallatie»
en «blijvend geïnstalleerde werktuigen». Dat zou dan om bij
het voorbeeld uit de memorie van toelichting te blijven, kunnen betekenen
dat de verhuur van een persleiding van BTW is vrijgesteld omdat die leiding
niet als een dergelijk werktuig kwalificeert. Voor vrijgestelde ondernemers
en niet-ondernemers is het dan bijvoorbeeld niet meer lonend is om een speciaal
daarvoor opgerichte stichting zulke zaken aan hen te laten verhuren, omdat
de stichting dan (evenals zij zelf) geen recht op aftrek van voorbelasting
heeft.De vraag van deze leden of het niet beter is, het BTW-compensatiefonds
uit te breiden beantwoord ik ontkennend. Om te voorkomen dat bijvoorbeeld
vrijgestelde ondernemers een niet bedoeld gebruik van de BTW-wetgeving maken,
zou dat fonds dan immers ook voor hen moeten gelden hetgeen alleen al Europees
rechtelijk niet mogelijk is. Anders dan bij provincies en gemeenten kan dan
namelijk geen sprake zijn van een andere vormgeving van de financieringsstroom.
Dit alles overziende ben ik er voorstander van – deze leden vragen daarnaar –
de voorgestelde wijziging door te zetten.De leden van de VVD vragen voorts naar de samenhang met de bredere meer
algemene discussie over «sale and lease back» constructies. Hierover
kan ik opmerken dat zowel de minister van Binnenlandse Zaken en Koninkrijksrelaties
als de staatssecretaris van Verkeer en Waterstaat in een circulaire aan gemeenten
en provincies respectievelijk aan waterschappen kenbaar hebben gemaakt, bezwaar
te hebben tegen het gebruik van cross-border lease constructies. Daarbij is
er onder meer op gewezen dat publiekrechtelijke lichamen geen gebruik horen
te maken van constructies die uitsluitend zijn opgezet om van een fiscaal
voordeel te profiteren. De Provinciewet en de Gemeentewet bieden de mogelijkheden
om dergelijke constructies te verbieden en de Waterschapswet zal in die zin
worden aangepast.Voorts heb ik in de memorie van toelichting aangegeven dat de Europese
Commissie is gevraagd, te komen met een wijzigingsvoorstel voor de Zesde BTW-richtlijn
dat het mogelijk maakt omzetbelastingconstructies meer effectief te bestrijden.
Omdat dit lang duurt is inmiddels ook overleg gestart met de Belastingdienst
om te bezien hoe deze het meest effectief kunnen worden aangepakt, en afhankelijk
van de uitkomst daarvan zal in Brussel machtiging worden gevraagd om nationaal,
van de Zesde BTW-richtlijn afwijkende, maatregelen te mogen treffen.3.3 Stroomlijning fietsregeling LB/OBDe leden van de fracties van de VVD en van D66 vragen of de stroomlijning
van de fietsregeling in de OB met die in de LB, niet kan komen te vervallen,
nu de fietsaftrek in Belastingplan 2003 Deel I wordt afgeschaft. Deze vraag moet op een misverstand berusten. Stroomlijning vindt namelijk
niet plaats met de fietsaftrekregeling in de inkomstenbelasting (waarbij het
gaat om een aftrek op het loon – van € 362 – ter bepaling
van het belastbaar loon) maar met de regeling in de loonbelasting die ziet
op het door de werkgever verstrekken, ter beschikkingstellen of vergoeden
van een fiets voor het woon-werkverkeer (waarbij het toepassingsbereik van
de drempel van € 749 een rol speelt). Deze laatste regeling komt
niet te vervallen, zodat een stroomlijning van de OB met de LB zinvol blijft.3.4 Belasting van personenauto's en motorrijwielenDe leden van de fractie van de VVD vragen de mening van het kabinet over
het voorstel van Eurocommissaris Bolkestein om te komen tot afschaffing van
de BPM. Zij vragen wanneer overigens voorstellen over herziening van de autobelastingen
te verwachten zijn. Daaraan verbinden zij de vraag of niet een integrale herziening
nodig is, waarbij de heffing wordt gebaseerd op verkeersveiligheid, schoon
en zuinig, en beslag op infrastructuur.De suggesties van Commissaris Bolkestein ten aanzien van de BPM –
van een voorstel is in dit prille stadium geen sprake – waarop de leden
van de fractie van de VVD doelen, werden in september jl. naar buiten gebracht
in de vorm van een zogenoemde mededeling van de Commissie. Zoals de leden
van de fractie van de VVD stellen, gaat het er in de mededeling ook om dat
alle lidstaten van de EU die nu een met de BPM vergelijkbare belasting kennen,
op den duur tot afschaffing van die belasting komen. Zo'n maatregel komt bij
de in de EU geldende besluitvormingsregels pas tot stand als alle lidstaten
daarmee instemmen. Ik acht de kans op zo'n unanieme bereidheid gering. Overigens
betwijfel ik of de interne markt noodzaakt tot afschaffing van de BPM. Voorts
moet mijns inziens nauwkeurig worden bezien hoe en onder welke voorwaarden
in geval van afschaffing (het budgettaire belang van de BPM is circa 3 miljard
euro op jaarbasis) budgettaire neutraliteit zou kunnen worden gewaarborgd
door middel van een gelijktijdige verzwaring van de belastingdruk op het gebruik
van de auto, op een wijze die ook voor de automarkt en de weggebruikers aanvaardbaar
is.De ideeën van Commissaris Bolkestein, waaronder overigens ook het
opruimen van specifieke technische belemmeringen voor de interne markt (bij
invoer en bij verhuizing van burgers tussen lidstaten), bieden genoeg stof
om te overdenken. Ik wil het een en ander dan ook nog eens goed bestuderen.Van voorbereiding van voorstellen over (al dan niet integrale) herziening
van de autobelastingen – dit naar aanleiding van de vragen van deze
leden terzake – is nu overigens geen sprake, mede in het licht van het
voorgaande.De leden van de fractie van de VVD vragen voorts waarom niet in het belastingplan
staat, zoals in de begroting van het ministerie van Verkeer en Waterstaat,
dat de BPM zal worden gedifferentieerd naar CO2-uitstoot. Het kabinet
overweegt zo'n differentiatie niet; de bedoelde passage in de begroting van
Verkeer en Waterstaat berust op een abuis.De leden van de fractie van de VVD stellen dat de nieuwe distributieverordening
voor auto's tot hogere autoprijzen leidt. Tegen die achtergrond stellen deze
leden enkele vragen over extra belastingontvangsten als gevolg van deze verordening,
over verwerking van die ontvangsten in de rijksbegroting, en over de bereidheid
van het kabinet die ontvangsten terug te sluizen naar de automobilist.De bedoelde verordening ligt op het terrein van de mededinging (Eurocommissaris
Monti) en is vorige maand voor een deel in werking getreden. Voor de volle
inwerkingtreding geldt tot 1 oktober 2003 een overgangsperiode. Over
de eventuele invloed van de verordening op de autoprijzen in ons land in 2003
zijn nu dan ook geen feitelijke gegevens voorhanden. Met de nieuwe
verordening beoogt de Europese Commissie de concurrentie tussen autofabrikanten
te vergroten, ten bate van de consument. In de nieuwe distributieverordening
worden de tot voor kort geldende mogelijkheden voor fabrikanten om bindende
verticale afspraken te maken en daarmee de onderlinge competitie te verkleinen,
dan ook substantieel ingeperkt. Zoals de Commissie dat uitdrukt, is het haar
bedoeling to put the consumer in the driver's seat.
Het is in dit licht mogelijk dat de verordening juist structureel tot lagere
autoprijzen zal leiden. In dit stadium valt niet met redelijke waarschijnlijkheid
aan te geven hoe de verordening uitwerkt op de omvang en samenstelling van
de toekomstige belastingontvangsten. Bij het ramen van de belastingontvangsten
voor de rijksbegroting (deze leden vragen hiernaar) is geen rekening gehouden
met de verordening.De leden van de fractie van de VVD vragen waarom het begrip «feitelijk
ter beschikking staan» niet nader is gedefinieerd.Hier was geen reden toe. Dit begrip wordt in alle wetten inzake autobelastingen
gebruikt. In de Wet op de belasting van personenauto's en motorrijwielen 1992
komt het in diverse wetsartikelen voor. De invulling ervan blijkt voldoende
duidelijk uit de wetsgeschiedenis en de jurisprudentie. Hieruit blijkt dat
de belasting kan worden geheven van een Nederlandse ingezetene die tijdelijk
over de niet in Nederland geregistreerde auto kan beschikken. Dit hoeft dus
niet de eigenaar te zijn. Als de eigenaar, geen ingezetene van Nederland,
in de auto zit terwijl deze wordt bestuurd door een Nederlands ingezetene,
wordt uiteraard geen BPM geheven.De belastingplicht voor degene die de feitelijke beschikking heeft over
het motorrijtuig, waaraan in het voorgestelde artikel 12b van genoemde wet
wordt gerefereerd, is overigens niet nieuw, deze volgt al uit artikel 1, vijfde
lid, van die wet. Artikel 12b ziet vooral op een praktische invulling van
het in artikel 1, vijfde lid, genoemde begrip «aanvang van het gebruik
van de weg».3.5 Aanvang gebruik van de wegDe leden van de fractie van de VVD vragen voorts hoe intensief de controles
worden uitgevoerd. Algemene fiscale controles op de weg vinden in beginsel
dagelijks plaats. Daarnaast worden er gecombineerde controles uitgevoerd door
politie, marechaussee en het Centraal bureau motorrijtuigenbelasting. De controles
zijn dus niet specifiek gericht op deze problematiek.De suggestie van de leden van de fractie van de VVD om de hele BPM maar
af te schaffen omdat er controles op de weg moeten worden gehouden in het
kader van de handhaving van de wet, lijkt me buiten proportie.3.6 Aanpassing definitie begrip wegDe leden van de fractie van de VVD vragen waarom autobussen niet mede
worden belast volgens het houderschapsstelsel. Het houderschapsstelsel is
april 1995 ingevoerd voor personenauto's, motorrijwielen en bestelauto's bij
de Wet op de motorrijtuigenbelasting 1994. De voorgeschreven Europese minimumtarieven
voor vrachtauto's hebben er toe geleid dat deze systematiek met ingang van
1 juni 1997 ook voor die categorie is ingevoerd. Er was op dat moment
geen specifieke reden waarom ook autobussen volgens het houderschapsstelsel
zouden moeten worden belast. Daarmee zijn de autobussen de enige categorie
motorrijtuigen waarvoor nog steeds het gebruik van de weg geldt. Gebruik van
de weg geldt overigens ook voor aanhangwagens achter andere motorrijtuigen
dan vrachtauto's. Op zichzelf zou een houderschapssysteem ook voor autobussen
denkbaar zijn. Voor de uitvoering zou dit praktische voordelen hebben, ook
al omdat nu een apart systeem moet worden gebruikt voor autobussen. Ik wijs
er wel op dat de achtergrond ook van het houderschapssysteem is dat het motorrijtuig
regelmatig gebruik van de weg maakt. Wordt het motorrijtuig in een langere
aaneengesloten periode niet gebruikt dan kan door middel van schorsing van
het kentekenbewijs ook de belastingplicht worden geschorst. Waar de inzet
van een categorie motorrijtuigen zeer onregelmatig is, zou een houderschapssysteem
lastenverzwaring kunnen betekenen ten opzichte van de huidige situatie. Dit
zou met name het geval kunnen zijn in het besloten busvervoer. Voor vrachtauto's
is dit destijds opgelost door de tarieven te verlagen.Wat betreft de vraag van deze leden waarom voor vrachtauto's en autobussen
van 25 jaar en ouder geen generieke vrijstelling bestaat, merk ik het volgende
op. De vrijstelling is gericht op oude motorrijtuigen, klassiekers, die uit
liefhebberij worden gehouden en waarmee incidenteel gebruik wordt gemaakt
van de weg. Om concurrentieverstoring te voorkomen is vanaf het begin bepaald
voor vrachtauto's en autobussen dat de vrijstelling alleen geldt als zij niet
bedrijfsmatig voor goederen- of personenvervoer worden gebruikt. Door het
expliciet in de wet noemen van goederenvervoer, valt een groep die fiscaal
als vrachtwagen wordt beschouwd maar geen goederen vervoert, zoals rijdende
kranen, hierbuiten, terwijl ook hier bedrijfsmatig gebruik kan voorkomen.
Dit is in het voorstel rechtgetrokken. Er zijn ruim 3000 vrachtauto's en autobussen
die van de vrijstelling gebruik maken.3.7 Wijziging vrijstellingssystematiek vliegtuigbrandstofDe leden van de fractie van de PvdA betreuren de beperkte wijziging van
de vrijstellingssystematiek voor vliegtuigbrandstoffen en vragen zich af of
het gelijkheidsbeginsel niet wordt geschonden; deze leden vragen het kabinet
deze wijziging volledig door te voeren tot een algehele heffing op alle vliegtuigbrandstoffen.
Ik zou daar graag het volgende over willen opmerken. De door het kabinet voorgestelde
wijziging beoogt geen materiële wijziging te brengen in de brandstofsoorten
of afnemers waarvoor een heffing achterwege blijft. Heffing van accijns blijft
feitelijk achterwege – net als thans – voor alle brandstoffen
(halfzware en lichte olie) die worden gebruikt voor de aandrijving van luchtvaartuigen
die worden gebruikt voor andere dan pleziervluchten. Voor pleziervluchten
wordt ook nu geen vrijstelling verleend. Er is dan ook geen sprake van een
schending van het gelijkheidsbeginsel.Wat wijzigt is de wijze waarop het achterwege laten van de heffing wordt
gerealiseerd en dan nog uitsluitend voorzover het betreft de vrijstelling
voor lichte olie. Voor halfzware olie, waaronder kerosine, wijzigt er niets.
In tegenstelling tot hetgeen de leden van de fractie van de PvdA klaarblijkelijk
in het voorstel hebben gelezen, wordt de thans vrijgestelde lichte olie ook
na de wijziging feitelijk niet in de heffing betrokken. In plaats van een
vrijstelling die rechtstreeks bij de levering wordt verleend (de huidige procedure),
dient na aanvaarding van de onderhavige wijziging de accijns te worden betaald,
de brandstoffen worden veraccijnsd geleverd. Deze accijns kan dan worden teruggevraagd
indien wordt aangetoond dat de lichte olie is gebruikt voor een vlucht die
een ander karakter heeft dan een pleziervlucht. Deze wijziging is een gevolg
van het feit dat lichte olie – in tegenstelling tot kerosine –
veelvuldig wordt gebruikt voor pleziervluchten, terwijl op het moment van
levering van de brandstof daarover niet altijd duidelijkheid kan worden verkregen.
Deze nieuwe procedure voorkomt dat in veel gevallen achteraf moet worden geconstateerd
dat ten onrechte vrijstelling is verleend en dat alsnog de accijns moet worden
geheven.Tijdens de vorige kabinetten heeft Nederland zowel in Europa als in mondiaal verband een accijns op kerosine, dan wel maatregelen die
een soortgelijk effect bewerkstelligen, geagendeerd. De broeikasproblematiek
kan niet door Nederland eenzijdig worden aangepakt. Nederland is – net
als verreweg de meeste landen – op grond van internationale verdragen
gebonden aan een vrijstelling van accijns. Daarnaast zijn nationale maatregelen
weinig effectief omdat de milieuopbrengsten in dat geval miniem zijn en zij
zouden bovendien de concurrentiepositie van de Nederlandse sector schaden.
Nederland participeert actief in discussies over dit onderwerp in internationaal
verband. Overigens is dit een moeizaam proces dat een lange adem vergt, omdat
vele VN-landen tegen dit soort maatregelen zijn en de broeikasproblematiek
willen aanpakken via een systeem van emissiehandel en convenanten met de industrie.
In Europa wordt door de Europese Commissie onderzoek verricht naar andere
mogelijkheden, zoals de zogenoemde «en-route heffing», zijnde
een heffing die wordt gerelateerd aan de afstand dat een vliegtuig in het
Europese luchtruim vliegt en aan de milieukenmerken van het vliegtuig. Omdat
maatregelen in dit kader op z'n minst op een Europese gedragslijn dienen te
stoelen, kan Nederland niets anders doen dan deze ontwikkelingen afwachten.
Ook voor een heffing op nationale vluchten is een wijziging van de Europese
regelgeving noodzakelijk. Overigens heeft Nederland het internationaal overleg
gevoed met de resultaten van studies naar de milieueffecten en de economische
consequenties van een grote variëteit aan maatregelen waaronder: emissieheffing,
emissiehandel, convenanten, accijns, belasting op tickets, het uit de markt
halen van oude vliegtuigen. Belasting op lege stoelen is niet onderzocht.
De bezettingsgraad van de vliegtuigen is thans reeds bijzonder hoog. Bovendien
zou in het streven naar een zo hoog mogelijke bezettingsgraad de keuze gemaakt
kunnen worden voor meer vluchten met kleinere vliegtuigen en dat zou wel eens
negatief kunnen uitwerken voor het brandstofverbruik per passagier.3.8 Geen afzonderlijk accijnstarief diesel voor vrachtauto'sDe leden van de fractie van de VVD vragen of de bepalingen inzake het
afzonderlijke accijnstarief voor diesel voor zware vrachtauto's (zie paragraaf 3.4.3.
van het algemeen deel van de memorie van toelichting) niet binnenkort kunnen
worden gebruikt als in Duitsland de kilometerheffing wordt ingevoerd en Nederland
dan ook maatregelen zal moeten nemen, waar onder het opzeggen van het zogenoemde
Eurovignet.Ik merk op dat de beslissing tot de intrekking van de betreffende bepalingen
tot wijziging van de Wet op de accijns, die overigens nooit in werking zijn
getreden, eigenlijk al stamt uit 1999 toen de toenmalige staatssecretaris
van Financiën aan de Tweede Kamer had medegedeeld dat niet zou worden
overgegaan tot een afzonderlijk accijnstarief en de voorkeur werd gegeven
aan een teruggaafregeling. Dit in verband met de aspecten – in het bijzonder
de kostbare infrastructurele aanpassingen – die aan zo'n afzonderlijk
accijnstarief zijn verbonden. In een andere context ligt dat niet anders.Ik neem kennis van het feit dat de wijzigingen in de REB niet op de steun
van de leden van de fractie van de PvdA kunnen rekenen. Zij verwijzen naar
de door hen gemaakte opmerkingen terzake van het Belastingplan 2003, deel
I. Voor de beantwoording moge ik eveneens verwijzen naar de nota naar aanleiding
van het verslag bij het Belastingplan 2003, deel I.3.9 AfvalstoffenbelastingDe leden van de fractie van de VVD zijn van mening dat de heffing van
afvalstoffenbelasting over de specifieke residustroom van een geïntegreerde
afvalverwerkingsinstallatie (hierna: GAVI) een kostendekkende exploitatie
van deze installaties vooralsnog onmogelijk maakt. Deze fractieleden
vragen zich af of de regering ervan op de hoogte is dat voor deze afvalstroom
eerder een uitzonderingssituatie in de wet was geregeld.Met ingang van 1 januari 1998 is een differentiatie in het tarief van
de afvalstoffenbelasting ingevoerd voor onbrandbare en brandbare afvalstoffen.
Tot 1 januari 2000 gold voor de zeeffractie die bij voorscheiding van
afval ontstaat bij een speciale categorie afvalverbrandingsinstallaties het
lage tarief voor het storten van afvalstoffen. Het betrof afvalverbrandingsinstallaties
die een scheidingsinstallatie hebben met daaraan gekoppeld een verbrandingsoven
waarin alleen afval van hoogcalorische waarde wordt verwerkt. Deze bepaling
werd bij nota van wijziging op het wetsvoorstel houdende wijziging van enkele
belastingwetten c.a. 1998 (fiscale milieuversterking) (Kamerstukken II 1997/98,
25 689, nr. 5) toegevoegd aan artikel 18, tweede lid, van de Wet belastingen
op milieugrondslag.De toepassing van het lage storttarief op de zeeffractie sloot aan bij
de afspraken die waren gemaakt in het Tienjarenprogramma Afval 1992–2002.
Ingevolge deze afspraken gold voor de zeeffractie tijdelijk, tot 1 januari
2000, het lage storttarief. Het feit dat sinds die tijd het hoge storttarief
geldt, hangt samen met tijdelijke karakter van de regeling.De leden van fractie van D66 vragen zich af hoe de vrijstelling voor schone
tot matig verontreinigde baggerspecie zich verhoudt tot de doelstelling van
de afvalstoffenbelasting om het storten van afval minder aantrekkelijk te
maken dan andere manieren van verwerken.De vrijstelling die in het nieuwe onderdeel b van artikel 17 van de Wet
belastingen op milieugrondslag wordt geïntroduceerd, ziet op situaties
waarin baggerspecie wordt verspreid in het kader van onderhoud en verbetering
van vaarwegen, havens en andere oppervlaktewateren. Indien sprake is van schone
tot matig verontreinigde baggerspecie die wordt gestort in oppervlaktewater
dat in open verbinding staat met ander oppervlaktewater, treden geen noemenswaardige
nadelige gevolgen voor het milieu op, waardoor dit niet als bezwaarlijk wordt
gezien. Op grond daarvan geldt dan ook geen vergunningplicht op grond van
de Wet milieubeheer. Om te voorkomen dat de heffing van afvalstoffenbelasting
dit beleid zou doorkruisen, is in het onderhavige wetsvoorstel een vrijstelling
opgenomen.3.10 Regulerende energiebelastingOp de vraag van de leden van de fractie van de SP of het waar is dat de
teruggaafregeling van regulerende energiebelasting voor zogenoemde non-profitinstellingen
niet van toepassing is op jeugdorganisaties zoals speeltuinen, jeugdclubs
en scoutinggroepen merken wij het volgende op. Om in aanmerking te komen voor
de regeling dient een instelling aan een aantal criteria te voldoen. Deze
criteria zijn overigens bij het Belastingplan 2002 – III Natuur, milieu
en vervoer expliciet opgenomen in artikel 36l, elfde lid, van de Wet belastingen
op milieugrondslag. Hoe de regeling in de praktijk voor de diverse jeugdorganisaties
uitpakt kan ik niet aangeven, omdat het al dan niet voldoen aan de criteria
kan verschillen per individuele instelling. De beoordeling van individuele
gevallen vindt plaats door de belastingdienst. Wel merk ik op dat plaatselijke
scoutinggroepen niet in aanmerking komen, omdat de Hoge Raad in 1997 heeft
beslist dat dat geen algemeen nut beogende instellingen zijn en het zijn van
een algemeen nut beogende instelling is een van de eerder bedoelde criteria.3.11 Goedkeuring ministeriële regeling AVI-convenantIk heb nota genomen van het feit dat de leden van de fractie van D66 de
bezuinigingen op de stimulering van duurzame energie en energiebesparing betreuren.
Bij de beantwoording van de vragen in het kader van het Belastingplan
2003, deel I, is aangegeven waarom tot dit pakket is besloten.4 Overige maatregelen4.1 Reorganisatie BelastingdienstNaar aanleiding van de vraag van de leden van de fractie van het CDA in
hoeverre de reorganisatie van de Belastingdienst in 2003 verband houdt met
de overgang naar een baten-lastendienst merk ik op dat dit verband er niet
is. De reorganisatie van de Belastingdienst is een nieuwe stap in het voortdurende
streven van de Belastingsdienst op zo efficiënt mogelijke wijze aan zijn
verschillende taakdoelstellingen te voldoen. Dat de overgang naar een baten-lastendienst
rond dezelfde datum geschiedt, berust op een toevalligheid.De leden van de fractie van de VVD vragen of de genoemde maatregelen inzake
de organisatie van de Belastingdienst bij deze wet worden geregeld of dat
daar nog nadere voorstellen of besluiten voor komen. De basisbepalingen, noodzakelijk
in verband met de reorganisatie van de Belastingdienst, zijn in het wetsvoorstel
opgenomen. Het is in verband daarmee noodzakelijk een aantal uitvoeringsbepalingen
in lagere regelgeving op te nemen. Zo zal de bestaande Uitvoeringsregeling
Belastingdienst worden aangepast aan de nieuwe wettelijke systematiek en de
nieuwe opzet van de organisatie van de Belastingdienst en zullen bestaande
formuleringen in een aantal andere regelingen worden aangepast.De leden van de fractie van de PvdA vragen in te gaan op de brief van
2 oktober 2002 van de vereniging Cliëntenraden sociale zekerheid in de
provincie Drenthe. In deze brief wordt aandacht gevraagd voor de sluiting
van de vestiging Belastingdienst Particulieren Hoogeveen/Groningen. Voor de
middellange termijn is het de bedoeling enkele vestigingen, waaronder Hoogeveen,
te sluiten en de werkzaamheden te concentreren in de overblijvende kantoren
van de nieuwe regio Belastingdienst/Noord, zijnde Heerenveen, Leeuwarden,
Groningen en Emmen. Om ook in de toekomst een goede dienstverlening te kunnen
behouden binnen het begrotingskader dat de Belastingdienst gegeven is, is
het wenselijk medewerkers van de Belastingdienst meer bij elkaar te brengen
teneinde zo effectief en efficiënt mogelijk te werken. Daarbij zullen
vanzelfsprekend de belangen van belastingplichtigen worden meegewogen. Zonodig
zullen maatregelen worden getroffen om een adequate dienstverlening te kunnen
blijven bieden aan specifieke groepen belastingplichtigen, zoals bijvoorbeeld
hulp bij aangifte op andere plaatsen dan belastingkantoren.4.2 Ten slotteDe leden van de CDA-fractie brengen eerdere vragen van het lid De Haan
in herinnering en vragen naar mijn oordeel over de houdbaarheid van de zogenaamde
surtax in het licht van Europese jurisprudentie, in het bijzonder het arrest
«Athinaïki Zythopoia» van het Hof van Justitie EG. De leden
van de fractie van de VVD vragen wanneer de Tweede Kamer een aanpassing van
de surtaxregeling tegemoet kan zien naar aanleiding van ditzelfde arrest.Op grond van de zogenaamde surtaxregeling, die is ingevoerd bij de Invoeringswet
Inkomstenbelasting 2001, wordt op het niveau van de uitdelende vennootschap
een additionele heffing van vennootschapsbelasting opgelegd over excessieve
winstuitdelingen, tegen een tarief van 20%. De surtaxregeling is bedoeld om
ongewenste gedragseffecten die samenhangen met de invoering van de forfaitaire
rendementsheffing in de inkomstenbelasting te voorkomen. Door de invoering
van deze rendementsheffing worden winstuitdelingen aan particulieren
met ingang van 2001 niet langer als zodanig in de inkomstenbelasting betrokken.
De gedachte was dat de invoering van deze heffing tot een verstoring van de
normale dividendpolitiek van vennootschappen zou kunnen leiden, doordat winsten
voorafgaand aan de invoering van de Wet IB 2001zouden worden opgepot en nadien
massaal zouden worden uitgekeerd. Om een voldoende dempend effect te bewerkstelligen
is voor de werking van de surtaxregeling gekozen voor een overgangsperiode
van 2001 tot en met 2005. Met ingang van 2006 wordt geen surtax meer geheven.
Het aanpassen van de surtaxregeling is gezien doel en achtergrond van de regeling
naar mijn mening niet wenselijk.De beantwoording door het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen
in de zaak C-294/99 («Athinaïki Zythopoiia») van prejudiciële
vragen over een Griekse fiscale regeling maakt naar mijn oordeel aanpassing
van de surtaxregeling ook niet noodzakelijk. In deze zaak was het Hof kort
samengevat van mening dat een bepaalde Griekse belastingregeling een bronbelasting
inhield in de zin van richtlijn 90/435/EEG van de Raad van 23 juli 1990
betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen
en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten («moeder-dochterrichtlijn»).
De moeder-dochterrichtlijn staat een dergelijke bronbelasting niet toe voorzover
zij geheven wordt over winstuitdelingen aan moedervennootschappen met een
belang van groter dan 25 procent. De Griekse belastingregeling in kwestie
was een heffing op het niveau van de dochtervennootschap die aangreep bij
de uitdeling van winsten die eerder bij de dochter waren vrijgesteld of waarvoor
een bijzondere regeling had gegolden. De Nederlandse surtaxregeling onderscheidt
zich naar mijn mening op essentiële punten van de Griekse regeling. Conform
de doelstelling, vindt slechts heffing van surtax plaats over het excessieve
gedeelte van winstuitdelingen en niet over de winstuitdeling als geheel. Voorts
wordt de heffing van surtax evenredig verminderd voorzover de uitdelende vennootschap
aandeelhouders heeft met een belang groter dan 5 procent. Dat betekent dat
geen surtax verschuldigd is voor bovenmatige winstuitdelingen aan aandeelhouders
met een aanmerkelijk belang en aan lichamen met een deelneming (in de zin
van de Nederlandse deelnemingsvrijstelling) in de uitkerende vennootschap.
Tenslotte is de heffing van surtax beperkt tot de overgangsperiode van 2001
tot en met 2005.De leden van de fractie van het CDA concluderen dat de laatste verhoging
van de afvalstoffenbelasting gelijk opging met een explosieve toename van
de export van brandbaar afval naar Duitsland en daarmee leidde tot een tegenvallende
opbrengst (zie antwoorden staatssecretaris van Geel op de vragen van de leden
Schreijer-Pierik en Koopmans d.d. 12 augustus 2002). Gevraagd wordt hoe
de regering de constatering in het Ocfeb-rapport «Doeltreffend afvalsturen»
d.d. 4 oktober 2002 beoordeelt dat een verlaging van de stortbelasting
niet leidt tot lagere inkomsten, omdat zij automatisch gepaard gaat met een
grondslagverbreding. De genoemde fractieleden vragen zich af of een verlaging
van de stortbelasting niet zelfs tot hogere inkomsten voor de overheid leidt.Zoals in antwoord op de vraag van de leden van de fractie van de VVD op
het wetsvoorstel houdende wijziging van enkele belastingwetten c.a. (Belastingplan
2003 Deel I) (Kamerstukken II 2002/03, 28 607, nr. 4) is aangegeven,
heeft de toename van de export van bouw- en sloopafval naar Duitsland met
een aantal mechanismen te maken, waarvan de grotere verwerkingscapaciteit
in Duitsland gekoppeld aan lagere verwerkingskosten en standaarden de belangrijkste
drijfveer vormen.Dit werd door het bedrijfsleven bevestigd op een bestuurlijk overleg van
23 oktober jl. Daarbij werd aangegeven dat bij een verlaging van de afvalstoffenbelasting
afvalverbrandingsinstallaties te maken krijgen met leegstand of grote verliezen,
omdat het storten van herbruikbaar enbrandbaar afval dan weer
aantrekkelijker zal worden dan verbranden en nuttige toepassing. Overigens
staat dit laatste haaks op het gewenste beleid dat gericht is op het beëindigen
van het storten van brandbaar en herbruikbaar afval. De genoemde grondslagverbreding
die gepaard zou gaan met hogere inkomsten betekent in concreto het meer storten
van brandbaar en herbruikbaar afval, gepaard gaande met ongewenste emissies
van klimaatgassen en derhalve een doorkruising van de milieudoelstelling.De leden van de fractie van de PvdA vragen de aandacht van de regering
voor een onderwerp dat niet in het belastingplan is opgenomen, maar waar zich
naar hun oordeel wel veel problemen vanaf de invoering van het nieuwe belastingstelsel
in de praktijk voordoen te weten het blote eigendom en vruchtgebruik.Uitgangspunt van het nieuwe ab intestaat erfrecht, dat per 1 januari
2003 in werking treedt, is een wettelijke verdeling van de nalatenschap waarbij
de langstlevende ouder van rechtswege de goederen onder gehoudenheid tot voldoening
van de schulden krijgt toebedeeld. De kinderen verkrijgen als erfgenaam een
geldvordering op de langstlevende ouder ter grootte van hun erfdeel. De geldvordering
op de langstlevende ouder is pas opeisbaar bij overlijden van de langstlevende
ouder, of in geval van zijn faillissement of in geval van toepassing van de
schuldsaneringsregeling natuurlijke personen. De kinderen verkrijgen dus van
rechtswege een geldvordering op de langstlevende ouder, waarvan de waarde
overeenkomt met hun erfdeel. De regeling van artikel 5.4 Wet IB 2001 voor
geldvorderingen, schulden en wilsrechten die krachtens het wettelijk erfrecht
zijn verkregen of zijn ontstaan, geldt op grond van de materiële omschrijving
in artikel 5.4, eerste lid, Wet IB 2001 ook voor geldvorderingen, schulden
en wilsrechten die zijn opgekomen door een uiterste wilsbeschikking die inhoudelijk
met het wettelijk erfrecht overeenkomt. Tijdens de parlementaire behandeling
van de Wet IB 2001 is in de memorie van antwoord in de Eerste Kamer (Kamerstukken
I 1999/2000, 26 727, nr. 202a, blz. 119–122) uitgebreid ingegaan
op de vraag wat moet worden verstaan onder «inhoudelijk overeenkomen
met». In diezelfde memorie van antwoord (t.a.p. blz. 118–119)
is eveneens ingegaan op de fiscale behandeling van bloot eigendom/vruchtgebruik.
Ten slotte is bij de behandeling van wetsvoorstel Invoeringswet Boek 4 en
Titel 3 van Boek 7 van het nieuwe Burgerlijk Wetboek, tweede gedeelte, (Kamerstukken
I 2001/02, 27 021, nr. 111a, blz. 6–8) ten aanzien van (keuze)legaten
nog eens herhaald dat de defiscalisering van artikel 5.4 alleen geldt voorzover
het gaat om vorderingen en schulden die voortvloeien uit de met het wettelijk
versterferfrecht overeenkomende bepalingen uit het testament. Een (keuze)legaat
is een bewust gekozen afwijking van het wettelijk versterferfrecht, hetgeen
ook geldt voor een vruchtgebruiktestament. Zoals in de hiervoor aangehaalde
passages uit de parlementaire behandeling van de Wet IB 2001 en de Invoeringswet
Boek 4 en Titel 3 van Boek 7 van het nieuwe Burgerlijk Wetboek is uiteengezet,
is er naar mijn oordeel geen sprake van strijd met het gelijkheidsbeginsel,
hetgeen de leden van de fractie van de PvdA opwerpen.5. Artikelsgewijze toelichting5.1 Artikel IV, onderdeel B (artikel 13g Wet Vpb)De leden van de fractie van het CDA vragen wat de betekenis is van het
begrip «buitenlandse onderneming» zoals gehanteerd in artikel
13g, derde lid, onderdeel b.Zoals in de memorie van toelichting is aangegeven, de leden van de fractie
van het CDA wijzen daar ook op, worden hiermee bedoeld vaste inrichtingen
waarmee passieve buitenlandse winst wordt behaald. Uit hetuitgangspunt
dat de bepaling zich richt op structuren waarbij voor buitenlandse winst zonder
de tussenschakeling van een EU-beleggingsdochtermaatschappij geen vrijstelling
zou worden verleend, vloeit voort dat de beoordeling van de aanwezigheid van
een vaste inrichting, waarmee passieve winst uit buitenlandse onderneming
wordt behaald, geschiedt aan de hand van de criteria volgens de regeling ter
voorkoming van dubbele belasting die van toepassing zou zijn indien de EU-dochtermaatschappij
niet zou zijn tussengeschakeld. Uitgaande van de hiervoor aangekondigde aanpassing
van het onderhavige voorstel houdt dit bijvoorbeeld in dat indien een Nederlandse
vennootschap via een in Frankrijk gevestigde EU-dochtermaatschappij winst
uit in Denemarken ontplooide activiteiten behaalt, op basis van het tussen
Nederland en Denemarken gesloten belastingverdrag zal worden beoordeeld of
er sprake is van een vaste inrichting in de zin van dat verdrag waarvoor –
door verwijzing in dat verdrag naar het Bvdb 2001– de vrijstellingsmethode
niet van toepassing is. Indien sprake is van in een niet-verdragsland middellijk
ontplooide activiteiten, zal de beoordeling van de aanwezigheid van een vaste
inrichting plaatsvinden op basis van het Bvdb 2001.De leden van de fractie van het CDA vragen zich af of de voorgestelde
bepaling wel rijmt met de Moeder-dochterrichtlijn. In antwoord hierop kan
ik de leden wijzen op de in de genoemde richtlijn gegeven mogelijkheid nationale
anti-misbruikwetgeving in te voeren. Ik heb in dit specifieke geval gebruik
willen maken van deze ruimte. Daarbij is voorzien in een tegenbewijsregeling.
Indien de belastingplichtige aannemelijk maakt dat de EU-beleggingsdochter
niet uit fiscale overwegingen is tussengeschoven, wordt de deelnemingsvrijstelling
niet uitgesloten, zodat de regeling alleen geldt in misbruiksituaties.De leden van de fractie van de VVD vragen zich af in hoeverre een schending
van de zogenoemde vrijheden valt uit te sluiten. Het Hof van Justitie heeft
in haar jurisprudentie ten aanzien van het Europese recht in zijn algemeenheid,
dus daaronder ook begrepen de zogenoemde verdragsvrijheden, het concept «misbruik
van recht» als algemeen europeesrechtelijk rechtsbeginsel erkend, zie
het arrest van 14 december 2000 in de zaak C-110/99, Emsland-Stärke GmbH
tegen Hauptzollamt Hamburg-Jonas, Jur 2000, I-11 569, in het bijzonder
de rechtsoverwegingen 51 tot en met 54. Daarnaast staat het Hof toe dat op
grond van nationale bepalingen een beroep op uit het Europese recht voortvloeiende
rechten wordt ontkracht als er sprake is van misbruik van recht, zie het arrest
van 23 maart 2000 in de zaak C-373/97, Dionysios Diamantis tegen Elliniko
Dimosio en Organismos Oikonomikis Anasygkrotisis Epicheiriseon AE, Jur 2000,
I-1705 en het arrest van 12 mei 1998 in de zaak C-367/96 A. Kefalas e.a.
tegen Elliniko Dimosio en Organismos Oikonomikis Anasygkrotisis Epicheiriseon
AE, Jur 1998, I-2843.Het Hof koos een iets andere benadering in het arrest van 25 juli 1991
in de zaak C-221/89, Factortame II, Jur 1991 I-3905, waar het Hof oordeelde
dat indien Spaanse vissersvaartuigen geregistreerd werden in het VK om toegang
te krijgen tot de Britse vangstquota, de lidstaat de eis kon stellen dat het
vaartuig werd beheerd en de exploitatie daarvan wordt bestuurd en gecontroleerd
vanuit het VK omdat dit samenviel met het begrip vestiging in de zin van het
EG Verdrag; deze uitspraak komt erop neer dat er eerst echt sprake moet zijn
van vestiging voordat er een beroep kan worden gedaan op de vrijheid van vestiging.
In beide benaderingen van het Hof is de aanscherping van de in artikel 13g
gestelde eisen niet in strijd met de verkeersvrijheden nu deze zien op het
tussenschuiven van een vestiging in Luxemburg met geen ander doel dan aldus
de voordelen van de deelnemingsvrijstelling te verkrijgen. Voorzover het gebruik
van het tussengeschoven EU-lichaam niet is ingegeven door fiscale overwegingen, is er geen sprake van misbruik van recht of afwezigheid van
een reële vestiging, maar heeft belanghebbende wel toegang tot de verdragsvrijheden.
Ook dan echter staat het Hof van Justitie toe dat er restricties zijn op deze
verdragsvrijheden mits er sprake is van een dwingend algemeen belang en de
maatregelen geschikt zijn om het doel te bereiken en niet verder gaan dan
noodzakelijk is. Deze laatste twee voorwaarden worden tezamen aangeduid als
het vereiste van proportionaliteit. Het bestrijden van belastingontwijking
is door het Hof als reden van dwingend algemeen belang erkend, natuurlijk
onder voorwaarde van proportionaliteit (arrest van 16 juli 1998 in de
zaak C-264/96, ICI, Jur 1998, I-4695, punt 26). Mede in het licht van de hierboven
aangekondigde verdere nuancering van artikel 13g in een nota van wijziging,
kan zonder meer gesteld worden dat artikel 13g geschikt is om dit doel te
bereiken en daarbij niet verder gaat dan noodzakelijk is. Dit laatste wordt
mede verzekerd doordat belanghebbende in staat wordt gesteld met tegenbewijs
te komen, welk bewijs aan rechterlijke toetsing kan worden onderworpen. Naar
de stand van de huidige jurisprudentie van het Hof is artikel 13g en de voorgestelde
wijziging dus in overeenstemming met het Europese recht. Sinds de laatste
wijziging van artikel 13g vorig jaar is er met betrekking tot voornoemde europeesrechtelijke
concepten geen hiermee strijdende evolutie in gedachten binnen de Europese
Commissie of het Hof van Justitie waargenomen. Met betrekking tot het Hof
kan worden opgemerkt dat de jurisprudentie zich laat kenmerken door een continuering
van een zeer zorgvuldig onderzoek van de aanwezigheid van rechtvaardigingsgronden
en een strenge toetsing door het Hof van het vereiste van proportionaliteit.Met het bovenstaande is ook ingegaan op door de Nederlandse Orde van Belastingadviseurs
aan de orde gestelde vraagpunten.5.2 Artikel XXXXII, onderdeel E (artikel 15ae, derde en
vijfde lid, Wet op de vennootschapsbelasting 1969)De fractieleden van de VVD vragen om een reactie op de opmerking van de
Nederlandse orde van Belastingadviseurs (hierna: Orde) inzake het vijfde lid
van het voorgestelde artikel 15ae dat onderdeel uitmaakt van het wetsvoorstel
tot herziening van het regime fiscale eenheid (wetsvoorstel 26 854).
De opmerking van de Orde, waar deze leden op doelen, betreft een verzoek om
verduidelijking van de tekst van genoemd artikel. De Orde wijst er op dat
het de bedoeling lijkt te zijn dat toerekening van een binnen fiscale eenheid
overgedragen activiteit aan de overdrager slechts van belang is gedurende
het bestaan van die fiscale eenheid. Zij verzoekt om de tekst van het voorgestelde
vijfde lid van artikel 15ae te verduidelijken.Ik kan de leden van de fractie van de VVD bevestigen dat dit inderdaad
de bedoeling is. In een op korte termijn te verzenden nota van wijziging zal
dit nader worden verduidelijkt.De Staatssecretaris van Financiën,S. R. A. van Eijck 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-28608-5.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl