Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Verenigde Arabische Emiraten tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen, met Protocol; Abu Dhabi, 8 mei 2007   ; Advies Raad van State en nader rapport; Advies Raad van State en Nader rapport
Staten-Generaal — Kamerstuk Advies Raad van State en nader rapport
Datum: 2014-06-30 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


Staten-Generaal
 1/2
 Vergaderjaar 2009-2010 B
 
 
 
 KST141932
 2009-2010
 B
 
 32 346
 Verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de Verenigde Arabische
Emiraten tot het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van het
ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar het inkomen, met
Protocol; Abu Dhabi, 8 mei 2007
 
 
 
 
 Nr. 
 2
 ADVIES RAAD VAN STATE EN NADER RAPPORT
 Hieronder zijn opgenomen het advies van de Raad van State d.d. 27 februari
2009 en het nader rapport d.d. 30 oktober 2009, aangeboden aan de Koningin
door de minister van Buitenlandse Zaken. Het advies van de Raad van State
is cursief afgedrukt.
 
 Bij Kabinetsmissive van 23 december 2008, no. 08.003705, heeft
Uwe Majesteit, op voordracht van de Minister van Buitenlandse Zaken, mede
namens de Staatssecretaris van Financiën, bij de Raad van State ter overweging
aanhangig gemaakt het verdrag tussen het Koninkrijk der Nederlanden en de
Verenigde Arabische Emiraten tot het vermijden van dubbele belasting en het
voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot belastingen naar
het inkomen, met Protocol; Abu Dhabi, 8 mei 2007 (Trb. 2007, 107), met
toelichtende nota.
 
 
 Het verdrag bevat regels om dubbele belasting te vermijden en het ontgaan
van belasting te voorkomen met betrekking tot belastingen naar het inkomen.
De Raad onderschrijft de goedkeuring van het verdrag, maar plaatst daarbij
enkele kanttekeningen.
 
 
 Blijkens de mededeling van de Directeur van Uw kabinet van 23 december
2008, no. 08.003705, machtigde Uwe Majesteit de Raad van State zijn advies
inzake het bovenvermelde verdrag rechtstreeks aan mij te doen toekomen. Dit
advies, gedateerd 27 februari 2009, nr. W06.08.0558/III, bied ik U hierbij
aan.
 
 
 1. Verdragennet Midden-Oosten
 Het onderhavige verdrag maakt deel uit van het verdragennet in de regio
Midden-Oosten. Recent heeft de Raad geadviseerd inzake de verdragen met Bahrein
en Qatar. De Raad merkt op, dat ten aanzien van
gelijkluidende verdragsbepalingen de toelichting op die bepalingen in de onderscheiden
toelichtende nota’s niet steeds gelijkluidend is. Dit kan bij de uitleg
van die verdragsbepalingen tot onduidelijkheid leiden.
 De Raad adviseert de toelichting op gelijkluidende verdragsbepalingen
ook gelijkluidend te doen zijn en de toelichtende nota aan te passen op de
toelichting van de eerdere verdragen in de regio Midden-Oosten.
 
 
 1. Ter zake van de opmerking over gelijkluidende verdragsbepalingen
in verdragen met andere landen, dat de toelichting niet steeds gelijkluidend
is, kan erop worden gewezen dat de bepalingen in een bepaald verdrag altijd
dienen te worden gelezen in samenhang met de andere bepalingen van dat verdrag.
Omdat een verdrag met een bepaald land nu eenmaal het eindresultaat is van
de gevoerde onderhandelingen, zijn sommige bepalingen gelijkluidend
aan die in andere verdragen, maar sommige andere niet. Vanwege de onderlinge
samenhang kunnen gelijkluidende bepalingen een verschillende betekenis hebben.
Dit houdt in dat die verschillen dan ook in de toelichting tot uitdrukking
moeten komen. Derhalve is geen aanleiding gezien de toelichting op deze punten
aan te passen.
 
 
 2. Authentieke talen
 Het verdrag is ondertekend in de Nederlandse, de Arabische en de Engelse
taal, die gelijkelijk authentiek zijn. Verschillen in de authentieke talen
roepen problemen op, die alleen ingeval de talen verschillend kunnen worden
uitgelegd worden opgelost door één taal, in dit geval de Engelse
taal, als doorslaggevend aan te merken. Tekstverschillen kunnen daardoor niet
worden hersteld. De Raad wijst in dit kader op de artikelen 3, eerste lid,
onderdeel j, onder i en ii, 4, tweede lid, aanhef, 7, vierde lid (paragraph
2 resp. derde lid), 10, derde lid (komma tussen «Regering» en «een
en ander») en 27, eerste lid, van het verdrag alsmede artikel XI, tweede
lid, van het protocol.
 De Raad adviseert in de toelichting hieraan aandacht te geven.
 
 
 2. De Raad wijst voorts op de onwenselijkheid van verschillen tussen
de taalversies die niet kunnen worden opgelost door één taalversie
als doorslaggevend aan te merken. Gevolg gevend aan het advies van de Raad
is in overleg met de Verenigde Arabische Emiraten de Nederlandse tekst van
het verdrag op de aangegeven onderdelen gecorrigeerd.
 
 
 3. Bijzondere regeling
 In artikel I van het protocol is onder meer bepaald, dat de voordelen
uit het verdrag niet van toepassing zijn op lichamen of andere personen die
geheel of gedeeltelijk van belasting zijn vrijgesteld uit hoofde van een bijzondere
regeling krachtens de wetten van een van de Verdragsluitende Staten.
 Deze protocolbepaling is ontoereikend toegelicht. De Raad merkt op, dat
een meer uitgebreide toelichting noodzakelijk is aangezien de bepaling niet
zonder meer duidelijk is. In het bijzonder dient deze bepaling te worden toegelicht
in het licht van de term «bijzondere regeling» ten aanzien van
pensioenfondsen, nu in de «woonplaatsbepaling» (artikel 4, tweede
lid, onderdeel b, van het verdrag) de vrijstelling van belasting onderdeel
uitmaakt van de begripsomschrijving en de omstandigheid dat in de Verenigde
Arabische Emiraten slechts van een beperkt aantal groepen belasting wordt
geheven. Daarnaast dient te worden toegelicht wat overigens de reikwijdte
is van de protocolbepaling, bijvoorbeeld ten aanzien van het regime voor beleggingsinstellingen
en de deelnemingsvrijstelling.
 Tevens dient het (verdrags)beleid te worden toegelicht met betrekking
tot het derde lid van deze protocolbepaling. Voor de uitsluiting van verdragsvoordelen
geldt de voorwaarde dat een bijzondere regeling als zodanig wordt aangewezen
in onderlinge overeenstemming. Deze voorwaarde geeft aan de bevoegde autoriteiten
een verstrekkende bevoegdheid om in onderling overleg bepaalde (groepen van)
belastingplichtigen verdragsvoordelen te onthouden zonder dat daartegen beroep
mogelijk is.
 De Raad adviseert de toelichting op artikel I van het protocol ten aanzien
van alle leden van deze bepaling aan te vullen.
 
 
 3. De Raad adviseert onderdeel I van het Protocol nader toe te lichten
in het licht van de term «bijzondere regeling» ten aanzien van
pensioenfondsen. Gevolg gevend aan het advies van de Raad, is de toelichting
op dit onderdeel aangevuld.
 
 
 4. Dubbele woonplaats lichamen
 In artikel 4, vierde lid, van het verdrag is een inspanningsverplichting
voor de Verdragsluitende Staten opgenomen om bij een dubbele woonplaats van
lichamen tot een oplossing te komen. Anders dan geregeld is in het Verdrag
met de Verenigde Staten van Amerika – waarnaar
de toelichtende nota verwijst – is niet bepaald welke gevolgen het niet
bereiken van overeenstemming heeft.
 De Raad adviseert in de toelichting hierop in te gaan.
 
 
 4. Gevolg gevend aan het advies van de Raad over de dubbele woonplaats
van lichamen, is de toelichting op dit onderdeel aangepast en aangevuld. 
 
 
 5. Zee- en luchtvervoer
 a. In artikel VIII van het protocol is bepaald, dat het internationale
luchtvaartverdrag tussen Nederland en de VAE, ondertekend in januari 1992,
van kracht blijft, alsmede dat indien het verdrag voorziet in een gunstiger
behandeling van de desbetreffende bestanddelen van het inkomen, het verdrag
voor zover het gunstiger is, van toepassing is.
 De Raad merkt op, dat de term «gunstiger» in deze protocolbepaling
onduidelijk is, aangezien niet is aangegeven vanuit wiens standpunt dient
te worden bepaald of een behandeling gunstiger is, door wie een en ander wordt
bepaald, alsmede of deze bepaling voor iedere belastingplichtige afzonderlijk
geldt omdat hetgeen voor de een gunstiger is voor een ander ongunstig kan
zijn.
 De Raad adviseert de toelichting op dit punt aan te vullen.
 
 
 b. In artikel 14, derde lid, van het verdrag is de regeling voor
zeevarenden opgenomen, waarbij gesproken wordt van een dienstbetrekking uitgeoefend
met betrekking tot een schip of luchtvaartuig. Deze bewoordingen van het verdrag
wijken af van de bewoordingen van het Nederlandse standaardverdrag en het
OESO-modelverdrag, die spreken van een dienstbetrekking «aan boord van
een schip». Het verdrag lijkt daarmee ruimer
te zijn dan de (standaard)verdragen. De bepaling is op dit punt niet toegelicht.
 De Raad adviseert de toelichting op dit punt aan te vullen.
 
 
 5. Gevolg gevend aan het advies van de Raad, is in de toelichting
bij artikel VIII van het protocol de term «gunstiger» nader toegelicht.
Tevens is bij artikel 14 toegelicht waarom is afgeweken van de bewoordingen
van het Nederlandse Standaardverdrag en het OESO-modelverdrag die spreken
van een dienstbetrekking «aan boord van een schip».
 
 
 6. Uitwisseling van inlichtingen
 a. In artikel 25, eerste lid, laatste volzin, van het verdrag is
ten aanzien van de uitwisseling van inlichtingen de zinsnede «overeenkomstig
de bestaande wet- en regelgeving van de Verdragsluitende Staten» opgenomen.
Deze zinsnede komt in het Nederlandse standaardverdrag en het OESO-modelverdrag
niet voor en is zonder nadere toelichting niet begrijpelijk.
 De Raad adviseert de toelichting op dit punt aan te vullen.
 
 
 b. In artikel XIV van het protocol wordt ten aanzien van de uitwisseling
van inlichtingen gesproken van inlichtingen die relevant zijn voor het uitvoeren
van inkomensgerelateerde voorschriften uit hoofde van de Nederlandse wetgeving.
Het begrip «inkomensgerelateerde voorschriften» is ook in de toelichting
niet nader omschreven noch zijn daarvan in de toelichting voorbeelden gegeven.
 De Raad adviseert toelichting op dit punt aan te vullen.
 
 
 6. Gevolg gevend aan het advies van de Raad is bij artikel 25 de
zinsnede «overeenkomstig de bestaande wet- en regelgeving van de Verdragsluitende
Staten» nader toegelicht. Hetzelfde is geschied ten aanzien van het
begrip «inkomensgerelateerde voorschriften» in artikel XIV van
het protocol
 
 
 7. Tijdstip verdragsluiting
 De Raad merkt op, dat het verdrag op 8 mei 2007 gesloten is. Het
is eerst op 23 december 2008 aan de Raad ter advisering aangeboden.
 De Raad adviseert in de toelichting in te gaan op dit tijdsverloop.
 
 
 7. Terecht merkt de Raad van State op dat tussen het moment van het
sluiten van het verdrag en het aanbieden voor advies ruim anderhalf jaar is
verstreken. Dit tijdsverloop is te verklaren vanuit de omstandigheid dat het
Nederland onderhandelingstechnisch opportuun leek om het starten van de goedkeuringsprocedure
van het voorliggende verdrag met de Verenigde Arabische Emiraten afhankelijk
te stellen van totstandkoming van het Verdrag ter bevordering en bescherming
van investeringen tussen beide landen. Omdat na verloop van tijd is gebleken
dat dit niet tot het gewenste resultaat zou leiden, is die koppeling alsnog
losgelaten. 
 
 
 8. Toelichtende nota
 De Raad stelt vast dat de toelichtende nota meer dan incidenteel niet
in overeenstemming is met de tekst van het verdrag. Voor voorbeelden verwijst
de Raad naar de bij het advies behorende bijlage met redactionele kanttekeningen.
Dergelijke verschillen dienen vermeden te worden.
 De Raad adviseert de toelichtende nota in overeenstemming te brengen met
de tekst van het verdrag.
 
 
 8. Gevolg gevend aan het advies van de Raad is de toelichtende nota
op de een aantal plaatsen in overeenstemming gebracht met de tekst van het
verdrag.
 
 
 9. Voor redactionele kanttekeningen verwijst de Raad naar de bij
het advies behorende bijlage.
 
 
 9. Aan de redactionele kanttekeningen is gevolg gegeven. Tevens is
van de gelegenheid gebruik gemaakt de toelichting op enkele onderdelen aan
te vullen of iets anders te formuleren.
 
 
 De Raad van State geeft U in overweging goed te vinden dat bedoeld verdrag
wordt overgelegd aan de beide kamers der Staten-Generaal, nadat aan het vorenstaande
aandacht zal zijn geschonken.
 
 
 De Vice-President van de Raad van State,
 H. D. Tjeenk Willink
 
 
 Ik moge U mede namens de Staatssecretaris van Financiën verzoeken
mij te machtigen gevolg te geven aan mijn voornemen het verdrag vergezeld
van de gewijzigde toelichtende nota ter stilzwijgende goedkeuring over te
leggen aan de Eerste en Tweede Kamer der Staten-Generaal.
 
 
 De minister van Buitenlandse Zaken,
 M. J. M. Verhagen 
 
 
 Bijlage bij het advies van de Raad van State betreffende no. W06.08.0558/III
met redactionele kanttekeningen die de Raad in overweging geeft.
 – Nu artikel III van het protocol bepaalt dat, indien voor bepaalde
gevallen een oplossing is bereikt inzake niet in het verdrag omschreven uitdrukkingen
of inzake kwalificatieverschillen, deze oplossing ook geldt in andere of soortgelijke
gevallen, de toelichting op dit protocolartikel, zoals deze is opgenomen in
de toelichting op artikel 3 van het verdrag, in overeenstemming brengen met
de tekst van artikel III.
 
 – In het kopje bij de artikelsgewijze toelichting op artikel 4 «Woonplaats» vervangen door «Inwoner» in overeenstemming met het kopje bij artikel
4 van het verdrag.
 
 – In de laatste volzin van de eerste alinea van de toelichting op
artikel 8 de terminologie «een incidenteel karakter hebben» in
overeenstemming brengen met de Nederlandse vertaling («voortvloeit uit»)
van het Engelse «incidental to» in artikel 8, derde lid, onderdeel
a, onder ii, van het verdrag. Daarnaast in die volzin in de plaats van «voordelen»
de terminologie «interest» gebruiken in overeenstemming met de
tekst van het verdrag.
 
 – In de artikelsgewijze toelichting op artikel 12 de verwijzing
naar paragraaf 4.3.2.3 van de Notitie Uitgangspunten vervangen door een
verwijzing naar paragraaf 4.3.2.4.1 van die notitie.
 
 – In de eerste volzin van de toelichting op artikel 13 de terminologie «voormalige
inwoners van een staat» vervangen door «voormalige inwoners van
Nederland» en de terminologie «naar de andere staat in eerstbedoelde
staat» vervangen door «naar de Verenigde Arabische Emiraten, in
Nederland», in overeenstemming met artikel XI, tweede lid, van het protocol.
 
 – In de tweede volzin van de toelichting op artikel 13 wordt gesproken
over «worden belast». Het gaat echter over de invordering van
de in het verleden opgelegde conserverende aanslag. Deze volzin hiermee in
overeenstemming brengen.
 
 – In de artikelsgewijze toelichting op artikel 14 de terminologie
die wordt gehanteerd met betrekking tot het uitoefenen van een dienstbetrekking
(namelijk «aan boord van een schip») in overeenstemming brengen
met de terminologie die wordt gehanteerd in het verdrag («met betrekking
tot een schip»). 
 
 
 
 
 Kamerstukken I/II 2007/08, 31 591, A en nr. 1, respectievelijk
Kamerstukken I/II 2008/09, 31 764, A en nr. 1.
 
 
 Artikel 4, vierde lid, tweede volzin, van het Verdrag tussen het Koninkrijk
der Nederlanden en de Verenigde Staten van Amerika tot het vermijden van dubbele
belasting en het voorkomen van het ontgaan van belasting met betrekking tot
belastingen naar het inkomen (Trb.1993, 77 en 158).
 
 
 Artikel 15, derde lid, van die standaardverdragen.