Wijziging Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekering en de Wet op de inkomstenbelasting; Memorie van toelichting
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-11 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 26249, nr. 3

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer

26-10-1998

Tweede Kamer der Staten-Generaal

1998-1999

26249 nr. 3

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamALGEMEEN 1. Inleiding2. Afdrachtvermindering onderwijs3. Afdrachtvermindering scholing non-profit4. Afdrachtvermindering kinderopvang5. Europese aspecten6. Budgettaire effectenUitvoeringsaspecten7. Terminologie afdrachtverminderingARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING Artikel I, onderdeel A (artikel 1 van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Artikel I, onderdeel B (artikel 3 van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Artikel I, onderdeel C (artikel 5 van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Artikel I, onderdeel D (artikel 6 van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Artikel I, onderdeel E (artikel 15a van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Artikel I, onderdelen F.1 en F.2 (artikel 16, eerste en
derde lid, van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de
volksverzekeringen)Artikel I, onderdelen F.3 en G (artikelen 16, vierde lid,
en 16a van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Artikel I, onderdeel J (artikel 40, eerste lid, van de
Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Artikel II, onderdeel A (artikel 11c van de Wet op de
inkomstenbelasting 1964)Artikel III (artikel 8, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)Artikel IV (overgangsbepaling)Artikel V (terminologie afdrachtvermindering)Ondertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 26249Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 36 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
26 249Wijziging van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor
de volksverzekeringen en de Wet op de inkomstenbelasting 1964nr. 3MEMORIE VAN TOELICHTINGHet advies van de Raad van State wordt niet openbaar gemaakt, omdat het
zonder meer instemmend luidt (artikel 25a, vierde lid, onderdeel b, van de
Wet op de Raad van State). ALGEMEEN 1. InleidingVergroting van de arbeidsmarktparticipatie en versterking van de positie
van werknemers op die arbeidsmarkt (employability) zijn belangrijke doelstellingen
van het regeringsbeleid. Met het oog hierop zijn in het regeerakkoord afspraken
gemaakt om scholing van werknemers en kinderopvang ook langs fiscale weg te
bevorderen. Het voorliggende wetsvoorstel bevat terzake een aantal concrete
maatregelen.Daarnaast is in dit wetsvoorstel een verhoging van de afdrachtvermindering
en doorstroomafdrachtvermindering (voor loonkosten van) lage lonen opgenomen.
Deze verhoging hangt samen met de terugsluis naar bedrijven van de opbrengst
van de eerste tranche vergroening van het fiscale stelsel en met de voorgestelde
afschaffing van de franchise in de wachtgeldpremie. Dit onderdeel van het
voorliggende wetsvoorstel kan om die reden ook niet los worden gezien van
een aantal andere fiscale maatregelen die zijn opgenomen in het belastingplan
1999. Voor een nadere toelichting op de voorgestelde verhoging van de afdrachtvermindering
en doorstroomafdrachtvermindering lage lonen zou ik dan ook willen volstaan
met een verwijzing naar de memorie van toelichting bij het belastingplan 1999.Tenslotte wordt via dit wetsvoorstel – overeenkomstig de daarover
in het regeerakkoord gemaakte afspraak – het voltijdscriterium voor
de afdrachtvermindering langdurige werklozen en de afdrachtvermindering onderwijs
in overeenstemming gebracht met het voltijdscriterium voor de afdrachtvermindering
en doorstroomafdrachtvermindering lage lonen. Dit betekent voor de afdrachtvermindering
langdurig werklozen en afdrachtvermindering onderwijs een verhoging van het
voltijdscriterium van 32 uur naar 36 uur. Deze wijziging zal overigens wat
betreft de afdrachtvermindering voor langdurig werklozen alleen gaan gelden
voor nieuwe werknemers. 2. Afdrachtvermindering onderwijsHet voorstel om de bestaande leergangen in de Beroeps Begeleidende Leerweg
(BBL) onder de bestaande fiscale afdrachtvermindering voor het onderwijs te
brengen is erop gericht om de kosten voor de leerlingen die voor 31 augustus
1997 aan deze opleiding zijn begonnen onder de afdrachtvermindering onderwijs
te brengen. Het betreft hier leerlingen van de zogenoemde oude inservice opleidingen
die vallen onder de Regeling positie zittende leerlingen opleidingen verpleging
en verzorging oude stijl. De oude inservice opleidingen in het BBL, die materieel
gelijk zijn aan de reeds onder de afdrachtvermindering onderwijs opgenomen
opleidingen (duaal leersysteem) maar niet aan de formele criteria voldoen,
worden, in overeenstemming met de wensen van de werkgevers, met terugwerkende
kracht tot en met 1 januari 1998 opgenomen in de Wet vermindering afdracht
loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen. Het recht op afdrachtvermindering
onderwijs is gekoppeld aan de duur van de opleiding. 3. Afdrachtvermindering scholing non-profitSinds 1 januari 1998 geldt voor bedrijven in de profitsector de mogelijkheid
van een extra aftrek voor de kosten van scholing van werknemers. Vorig jaar
is bij de behandeling van het wetsvoorstel terzake door de regering toegezegd
te bezien of voor de non-profitsector een vergelijkbare regeling mogelijk
c.q. wenselijk zou zijn. Op grond van deze toezegging en in lijn met door
het vorige kabinet gedane toezeggingen in het kader van de onderhandelingen
over een CAO voor de zorgsector begin dit jaar, is in het regeerakkoord de
afspraak neergelegd om voor de non-profitsector een vergelijkbare fiscale
regeling te treffen in de vorm van een afdrachtvermindering. De regeling is
zodanig vorm gegeven dat deze vrijwel volledig overeenstemt met de bestaande
regeling voor de profitsector. De regering heeft overwogen of het wenselijk
zou zijn om de bestaande regeling voor de profitsector in de vorm van een
extra winstaftrek eveneens om te zetten in een afdrachtvermindering, maar
heeft daar thans van afgezien omdat dit zou betekenen dat een fiscale regeling
waarop het bedrijfsleven zich nog maar net heeft ingesteld, al meteen weer
vervangen zou worden door een nieuwe, hetgeen onvermijdelijk zou leiden tot
een stijging van de administratieve lastendruk. Mocht het bedrijfsleven in
plaats van de bestaande scholingsaftrek eveneens een afdrachtskorting willen,
kan hierover overleg plaatsvinden. Aan de wijze waarop de afdrachtvermindering
scholing is vormgegeven ligt als belangrijk uitgangspunt ten grondslag, dat
de fiscale tegemoetkoming in de scholingskosten in ieder geval nooit meer
kan bedragen dan de daadwerkelijk gemaakte kosten.De afdrachtvermindering scholing non-profit leidt ertoe dat een werkgever
in de non-profitsector in beginsel 7% van de scholingskosten mag verrekenen
met de af te dragen loonheffing. Indien de scholingskosten niet meer bedragen
dan f 250 000 wordt over de eerste f 60 000 een afdrachtvermindering
van 14% verleend. Naar analogie van de scholingsaftrek uit de winstsfeer wordt
de afdrachtvermindering voorts verhoogd met 14% van de scholingskosten die
betrekking hebben op personen van 40 jaar en ouder. Per saldo bedraagt de
maximale tegemoetkoming derhalve 28% van de scholingskosten. Evenals voor
de winstaftrek in de profitsector geldt voor de afdrachtvermindering een maximumbedrag
van f 1 750 000 miljoen per inhoudingsplichtige per jaar.Voor de afdrachtvermindering scholing non-profit wordt hetzelfde begrip
scholingskosten gehanteerd als voor de scholingsaftrek het geval is. Bij Besluit
van 1 mei, DB98/1345M, onder meer gepubliceerd in Infobulletin, 98/379,
heb ik een nadere toelichting verstrekt inzake de scholingsaftrek. De scholingsfaciliteit
is in het bijzonder bedoeld voor cursussen en opleidingen die leiden tot een
verhoging van het scholingsniveau van werknemers op vaktechnisch of beroepsmatig
gebied. De scholingsfaciliteit is derhalve niet bedoeld voor cursussen die
zijn gericht op verbetering of vergroting van de persoonlijke uitrusting van
personen.Een bijzonder punt vormt de afdrachten van werkgevers aan scholingsfondsen.
Het betreft veelal ingevolge CAO-afspraken verplichte afdrachten van werkgevers
aan fondsen die onder meer scholing verzorgen. Thans kwalificeren deze afdrachten
niet voor de scholingsaftrek aangezien er geen direct verband bestaat tussen
deze afdrachten en de door in de onderneming van de werkgever werkzame personen
genoten scholing. Van de zijde van het bedrijfsleven is erop aangedrongen
om deze afdrachten onder de scholingsaftrek te brengen. Dit is ook één
van de aanbevelingen in de rapportage «Een duwtje in de rug» van
de werkgroep Evaluatie en herziening fiscale tegemoetkomingen en faciliteiten
voor ondernemers (Oort II), die bij brief van 28 juli 1998 aan de Tweede Kamer
is aangeboden. Deze aanbeveling neem ik graag over. Voor alle duidelijkheid
wijs ik erop dat afdrachten aan fondsen zelden voor de volle 100% in aanmerking
worden genomen voor de scholingsfaciliteit. Ook voor afdrachten aan een fonds
geldt de toets of en in hoeverre sprake is van scholingskosten. Voor de toepassing
van de scholingsfaciliteit behoren de «echte» cursuskosten tot
de scholingskosten. Reis- en verblijfkosten, congressen, seminars, excursies,
studiereizen en dergelijke behoren niet tot de in aanmerking te nemen scholingskosten.
Ook kosten wegens gederfde arbeidstijd kunnen niet tot de scholingskosten
worden gerekend. Het is derhalve onontkoombaar dat aan een scholingsfonds
zekere administratieve verplichtingen worden opgelegd.Voorts is in dit wetsvoorstel een plafond voor de scholingsaftrek van
ondernemers/natuurlijke personen opgenomen teneinde op globale wijze te voorkomen
dat het netto-effect van de scholingsaftrek meer dan 100% van de scholingskosten
bedraagt. 4. Afdrachtvermindering kinderopvangVoldoende en toegankelijke kinderopvang is een belangrijke voorwaarde
om het combineren van arbeid en zorg beter mogelijk te maken. In het regeerakkoord
zijn voor dat doel dan ook aanzienlijke bedragen uitgetrokken om zowel het
aanbod van als de vraag naar kinderopvang te stimuleren. Wat de stimulering
van kinderopvang langs fiscale weg betreft is afgesproken, dat in deze kabinetsperiode
de bestaande fiscale ondersteuning van werkgeversbijdragen zal worden aangepast,
met als uitgangspunt een vast bedrag per werknemer. Daarnaast zullen tot een
bepaald maximumbedrag de fiscale aftrekmogelijkheden voor ouders bij daartoe
aangewezen opvang worden verruimd en zal de inkomensafhankelijke bijdrage
worden afgeleid van het belastbare inkomen, dat wettelijk wordt vastgelegd.
Voor dit pakket fiscale maatregelen zijn bedragen vrijgemaakt van f 25
miljoen in 1999 oplopend tot f 150 miljoen vanaf 2002. In verband
met de beperkte voorbereidingstijd en het beschikbare bedrag, is besloten
om voor 1999 alleen het huidige percentage van de afdrachtvermindering kinderopvang
te verhogen van 20% naar 30%. Met het verder vergroten van de financiële
toegankelijkheid voor ouders via verruiming van de fiscale aftrekmogelijkheden
voor kinderopvang en de beoogde systeemwijziging in de fiscale ondersteuning
van werkgeversbijdragen zal met ingang van 1 januari 2000 een begin worden
gemaakt.In artikel 16 van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie
voor de volksverzekeringen is geregeld wie in aanmerking komt voor de afdrachtvermindering kinderopvang en op welke wijze de afdrachtvermindering
moet worden berekend. Bijdragen die een inhoudingsplichtige van werknemers
of derden ontvangt als tegemoetkoming in de kosten van kinderopvang komen
op grond van dit artikel in mindering op de kosten die de grondslag vormen
waarover de afdrachtvermindering kinderopvang kan worden toegepast. In de
praktijk blijkt deze bepaling in de collectieve sector en de non-profitsector
tot ongewenste effecten te leiden. Dit vindt zijn oorzaak in de organisatiestructuur
van deze sectoren en de wijze waarop de financiering van de kinderopvang in
deze sectoren plaatsvindt. Zo wordt een deel van de kosten van de financiering
van de kinderopvang gedragen door een rijksoverheidsinstantie die weliswaar
betrokkene en belanghebbende is met betrekking tot de arbeidsvoorwaarden van
de werknemers waarop de kinderopvang betrekking heeft, doch die niet tevens
de inhoudingsplichtige van die werknemers is. Deze wijze van financiering
kan er toe leiden dat de genoemde sectoren niet of in belangrijk mindere mate
in aanmerking komen voor de afdrachtvermindering kinderopvang. Vooruitlopend
op aanpassing van de wet zijn bij Besluit van 14 juli 1998, DB98/2293M, Infobulletin
98/577, een tweetal maatregelen getroffen die de bovengenoemde effecten ondervangen.
In dit wetsvoorstel worden deze twee maatregelen in de wet zelf opgenomen. 5. Europese aspectenBij de beoordeling van de onderhavige wijzigingen in het licht van het
EG-verdrag (in het bijzonder het vrije verkeer en staatssteun) is van belang
dat de onderhavige afdrachtverminderingen van toepassing zijn ongeacht nationaliteit,
woon- of vestigingsplaats, sector of omvang. Elke inhoudingsplichtige kan
in beginsel voor toepassing van de afdrachtverminderingen in aanmerking komen.
Voor eenieder gelden daarbij dezelfde voorwaarden. Daarom geven de maatregelen
vooralsnog geen aanleiding aan te nemen dat deze spanning zouden oproepen
in relatie tot het vrije verkeer of dat deze als steunmaatregel in de zin
van artikel 92 van het EG-Verdrag moeten worden aangemerkt. Van groot belang
zijn evenwel tevens de verschillende uitvoeringsbepalingen terzake. Deze zullen
voor inwerkingtreding worden bezien op de Europeesrechtelijke aspecten, in
het bijzonder de staatssteunaspecten en de vraag of in de regelingen technische
voorschriften schuilgaan die moeten worden genotificeerd. 6. Budgettaire effectenDe budgettaire effecten van de in dit wetsvoorstel opgenomen maatregelen
zijn weergegeven in de onderstaande tabel (bedragen op kasbasis in miljoenen
guldens). Maatregel1999structureelScholingsfaciliteit non-profitsector– 100– 110Verhoging SPAK– 85– 90 Overige
aanpassingen afdrachtverminderingen  – verhoging
voltijdscriterium binnen WVA van 32 naar 36 uur1520 –
verhoging afdrachtvermindering kinderopvang– 25– 25– wettelijke verankering beleidspublicatie kinderopvang– 2– 2– oude inservice-opleiding met terugwerkende kracht onder
regime– 150Voor de verhoging van het voltijdscriterium in de WVA van 32 naar 36 uur
(wat betreft de afdrachtvermindering langdurig werklozen alleen voor nieuwe
gevallen) is in het regeerakkoord een structurele opbrengst van f 70
miljoen ingeboekt. In dit bedrag is ook het effect voor de premie volksverzekeringen
ten bedrage van f 50 miljoen begrepen.De budgettaire effecten van het voorstel de inservice-opleidingen onder
het regime van de bestaande afdrachtvermindering onderwijs te brengen zijn
tijdelijk en nemen in de structurele situatie af tot nihil. Door het voorstel
worden ook de kosten voor de leerlingen die voor 31 augustus 1997 aan deze
opleidingen zijn begonnen onder de afdrachtvermindering onderwijs gebracht.
De kosten voor de leerlingen die na deze datum zijn begonnen vallen al onder
de afdrachtvermindering onderwijs. Naast het in het overzicht genoemde budgettaire
effect leidt deze maatregel in 1999 tot een premie-effect van 15 miljoen.
Dit effect neemt eveneens af tot nihil in de structurele situatie. UitvoeringsaspectenDe uitvoering van de afdrachtvermindering scholing leidt tot extra uitvoeringskosten
voor de Belastingdienst. Deze bedragen f 2,5 miljoen incidenteel en f 4
miljoen structureel. De kosten zullen worden gedekt uit de daartoe strekkende
begrotingspost. 7. Terminologie afdrachtverminderingGebleken is dat de in de huidige wet gehanteerde termen «vermindering
onderwijs», «vermindering kinderopvang», enzovoort, geen
vlaggen zijn die de lading voldoende dekken. Niet op voorhand is duidelijk
dat het daarbij gaat om vermindering van de door de werkgever af te dragen
loonbelasting/premie volksverzekeringen. Om die reden stel ik thans voor in
de wet – en vervolgens ook in de daarop rustende regelingen –
de term vermindering consequent te vervangen door afdrachtvermindering. ARTIKELSGEWIJZE TOELICHTING Artikel I, onderdeel A (artikel 1 van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)De in het nieuwe onderdeel f van artikel 1 opgenomen definitiebepaling
houdt verband met de nieuwe afdrachtvermindering voor scholing ten behoeve
van inhoudingsplichtigen in de non-profitsector. Door de formulering is het
begrip scholing hier gelijk aan dat begrip in artikel 11c, derde lid, van
de Wet op de inkomstenbelasting 1964 voor de scholingsaftrek in de winstsfeer.
In dit verband kan voorts worden verwezen naar het besluit van de ondergetekende
van 1 mei 1998, onder meer gepubliceerd in Infobulletin 98/379. Artikel I, onderdeel B (artikel 3 van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)In het nieuwe onderdeel d van artikel 3, eerste lid, wordt een nieuwe
afdrachtvermindering ingevoegd, te weten de afdrachtvermindering scholing.
Met de wijziging van het tweede lid van artikel 3 wordt bewerkstelligd dat
de afdrachtvermindering scholing voor de rijksbegroting uitsluitend in mindering
komt op de af te dragen loonbelasting. Artikel I, onderdeel C (artikel 5 van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)De wijziging in het eerste lid strekt ertoe de bedragen van de afdrachtvermindering
lage lonen voor alle werknemers te verhogen. De doorstroomafdrachtvermindering
lage lonen wordt eveneens verhoogd. Artikel I, onderdeel D (artikel 6 van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)De wijziging van het tweede lid van artikel 6 strekt ertoe de volledige
arbeidsduur voor een kalenderweek voor de Wet vermindering afdracht loonbelasting
en premie voor de volksverzekeringen te verleggen van 32 uur naar 36 uur.
Voor de afdrachtvermindering langdurig werklozen is in artikel IV een overgangsbepaling
opgenomen voor op 31 december bestaande gevallen. Artikel I, onderdeel E (artikel 15a van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Het nieuwe hoofdstuk VA behelst de nieuwe afdrachtvermindering scholing
ten behoeve van inhoudingsplichtigen in de non-profitsector.In artikel 15a is deze afdrachtvermindering scholing voor inhoudingsplichtigen
uit de non-profitsector nader uitgewerkt, waarbij zo veel mogelijk aansluiting
is gezocht bij de in artikel 11c van de Wet op de inkomstenbelasting 1964
neergelegde scholingsaftrek voor de profitsector.In het eerste lid van artikel 15a is aangegeven welke inhoudingsplichtigen
in aanmerking komen voor de afdrachtvermindering scholing, alsmede de hoogte
en het maximum bedrag van de afdrachtvermindering. De in de eerste volzin
opgenomen zinsnede «of voorzover» voorziet erin dat ingeval een
inhoudingsplichtige gedeeltelijk is onderworpen aan de vennootschapsbelasting
(bijvoorbeeld een vereniging die voor een deel ondernemingsactiviteiten verricht),
zij zowel in aanmerking kan komen voor de scholingsaftrek in de winstsfeer
(voor de op het ondernemingsgedeelte betrekking hebbende scholingskosten)
als de afdrachtvermindering scholing (voor de op het niet-ondernemingsgedeelte
betrekking hebbende scholingskosten). Duidelijkheidshalve zij opgemerkt dat
het bij de in de eerste volzin opgenomen term «onderworpen» om
subjectieve onderworpenheid gaat. Om die reden kunnen bijvoorbeeld inhoudingsplichtige
lichamen die ingevolge artikel 5 of artikel 6 van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 (subjectief) zijn vrijgesteld, in aanmerking komen voor de afdrachtvermindering
scholing non-profit.De afdrachtvermindering scholing bedraagt in beginsel 7% van de scholingskosten
die zijn betaald ten behoeve van de bij de inhoudingsplichtige werkzame personen.
Hieronder valt ook het bedrag dat de inhoudingsplichtige indirect door middel
van vergoedingen aan die personen heeft betaald. Indien de scholingskosten
niet meer bedragen dan f 250 000 wordt over de eerste f 60 000
een afdrachtvermindering van 14% verleend. Het percentage van de afdrachtvermindering
scholing wordt verhoogd met 14 voorzover de kosten betrekking hebben op bij
de inhoudingsplichtige werkzame personen van 40 jaar en ouder. Het maximumbedrag
van de afdrachtvermindering is f 1 750 000 per kalenderjaar.In het tweede lid is uitdrukkelijk bepaald dat het bij de bedragen waarover
de afdrachtvermindering wordt berekend om netto bedragen gaat. Dit betekent
dat van derden ontvangen of nog te ontvangen bedragen ter zake van scholing
(bijvoorbeeld subsidies), eigen bijdragen van de bij de inhoudingsplichtige
werkzame personen en door die personen terugbetaalde voorschotten in mindering
komen op die bedragen.Het derde lid bevat een delegatiemogelijkheid voor het geval de inhoudingsplichtige de scholing zelf verzorgt. In dat geval kan bij ministeriële
regeling worden bepaald welke kosten aan de door de inhoudingsplichtige zelf
verzorgde scholing kunnen worden toegerekend en het gedeelte daarvan dat kan
worden toegerekend aan bij de inhoudingsplichtige werkzame personen van 40
jaar en ouder.In het vierde lid, dat qua strekking overeenstemt met het nieuwe vierde
lid van artikel 11c van de Wet op de inkomstenbelasting 1964, is bepaald dat
de afdrachtvermindering scholing onder voorwaarden ook betrekking kan hebben
op betalingen aan zogenoemde scholingsfondsen. De delegatiebevoegdheid is
opgenomen om bij ministeriële regeling regels te kunnen stellen ter bevordering
van de uitvoerbaarheid en de controle.Het vijfde lid is ontleend aan artikel 16, vierde lid, van de Wet vermindering
afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen en geeft een uitbreiding
van het begrip betalen van kosten. Door de verwijzing naar artikel 16 kan
het oude artikel 16, vierde lid, vervallen.Het zesde lid biedt de mogelijkheid de percentages van de afdrachtvermindering
scholing bij ministeriële regeling aan te passen, teneinde een evenwicht
te bereiken tussen de afdrachtvermindering scholing en het daarvoor bedoelde
budget. De methode stemt overeen met die voor de in artikel 11c opgenomen
scholingsaftrek.Het zevende lid voorziet erin dat de in het eerste lid, tweede volzin,
vermelde bedragen, overeenkomstig de jaarlijkse aanpassing van de voor de
scholingsaftrek geldende bedragen, met ingang van 1 januari 1999 jaarlijks
worden aangepast met de in artikel 66b van de Wet op de inkomstenbelasting
1964 opgenomen tabelcorrectiefactor. Artikel I, onderdelen F.1 en F.2 (artikel 16, eerste en
derde lid, van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de
volksverzekeringen)De wijzigingen in het eerste en het derde lid van artikel 16 van de Wet
vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen strekken
er onder meer toe het percentage voor de vermindering afdracht kinderopvang
te verhogen van 20% naar 30%.Uitgangspunt is dat bij het bepalen van de kosten die de grondslag vormen
waarover de afdrachtvermindering kinderopvang wordt toegepast, wordt uitgegaan
van de netto kosten. Dit brengt mee dat door de inhoudingsplichtige ontvangen
bijdragen van werknemers en derden in mindering worden gebracht op de kosten
waarover de afdrachtvermindering kinderopvang wordt berekend. Dit bestaande
uitgangspunt wordt thans duidelijker in de wettekst vastgelegd. Artikel I, onderdelen F.3 en G (artikelen 16, vierde lid,
en 16a van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Deze onderdelen strekken ertoe het Besluit van 14 juli 1998, DB98/2293M,
Infobulletin 98/577, in de Wet vermindering loonbelasting en premie voor de
volksverzekeringen wettelijk te verankeren.De in onderdeel F.3 opgenomen wijziging bewerkstelligt dat bij het berekenen
van de afdrachtvermindering kinderopvang geen rekening hoeft te worden gehouden
met door de inhoudingsplichtige ontvangen bijdragen voor kinderopvang die
direct of indirect, via zogeheten sectorfondsen, afkomstig zijn van de rijksoverheid.
Ook bijdragen die de inhoudingsplichtige, in samenhang met de bijdragen van
de rijksoverheid, via deze zogeheten sectorfondsen van derden ontvangt worden
niet in mindering gebracht op de kosten die de grondslag vormen waarover de
afdrachtvermindering kinderopvang kan worden toegepast. Bijdragen van de inhoudingsplichtige
zelf aan deze sectorfondsen moeten wel in mindering worden gebracht op de
kosten. Het (sector)fonds dat de tegemoetkoming verstrekt dient
schriftelijk te verklaren in hoeverre de tegemoetkoming niet in mindering
hoeft te worden gebracht op de kosten die de grondslag vormen voor de toepassing
van de afdrachtvermindering kinderopvang (met andere woorden tot welk bedrag
de tegemoetkoming afkomstig is van de rijksoverheid of in samenhang daarmee
van derden). Bij ministeriële regeling zullen hieromtrent regels worden
gesteld. Artikel I, onderdeel J (artikel 40, eerste lid, van de
Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen)Dit onderdeel strekt ertoe de afdrachtvermindering onderwijs mede van
toepassing te verklaren op leerlingen van de bestaande leergangen in de Beroeps
Begeleidende Leerweg (BBL). Artikel II, onderdeel A (artikel 11c van de Wet op de
inkomstenbelasting 1964)De in dit onderdeel opgenomen wijzigingen hebben betrekking op de scholingsaftrek
op de voet van artikel 11c van de Wet op de inkomstenbelasting 1964.Onderdeel A.1 heeft betrekking op de leeftijdsgrens voor de toepassing
van de verhoogde scholingsaftrek. In de huidige wettekst is sprake van een
verhoogde scholingsaftrek voor personen ouder dan 40 jaar. In het eerdergenoemde
Besluit is vermeld dat deze verhoogde scholingsaftrek van toepassing is op
in de onderneming werkzame personen die op het tijdstip waarop de scholing
plaatsvindt, de leeftijd van 40 jaar hebben bereikt. Met de voorgestelde wijziging
wordt de wettekst verduidelijkt. Het betreft een wijziging van technische
aard.Zoals in het algemene deel van de toelichting is vermeld, komen voortaan
ook bijdragen van een belastingplichtige aan zogenoemde scholingsfondsen voor
de scholingsaftrek in aanmerking. Het nieuwe vierde lid, opgenomen in onderdeel
A.2, regelt dit. Met het oog op de uitvoerbaarheid en controleerbaarheid worden
enkele aanvullende eisen gesteld. Zo moet sprake zijn van een verplichte bijdrage
van de belastingplichtige aan een fonds ingevolge een collectieve arbeidsovereenkomst.
Voorts wordt de eis gesteld dat het fonds zich geheel of nagenoeg geheel bezighoudt
met de financiering van scholing en aanverwante activiteiten. Onder aanverwante
activiteiten wordt verstaan activiteiten die onlosmakelijk zijn verbonden
met scholing. De tekst van het vierde lid leidt ertoe dat kosten en lasten
die betrekking hebben op een bijdrage aan een fonds als kosten van scholing
voor de scholingsaftrek in aanmerking worden genomen, voorzover die bijdrage
door het fonds wordt benut voor scholing zoals gedefinieerd in het derde lid
van artikel 11c.Voorbeeld 1. De extern ingekochte scholing in een kalenderjaar
bedraagt f 30 000 waarvan f 10 000 betrekking heeft op
personen ouder dan 40 jaar. Voorts is sprake van een bijdrage aan een fonds
van f 20 000 die voor 50% is benut voor scholing. Van deze f 10 000
kan f 2 000 worden toegerekend aan scholing van personen ouder dan
40 jaar. De totale scholingskosten in dat jaar bedragen dus f 40 000
waarvan f 12 000 voor personen van 40 jaar en ouder. De scholingsaftrek
bedraagt f 20 800 (40% x f 40 000 + 40% x f 12 000).Omdat de op de belastingplichtige drukkende kosten en lasten van scholing
in aanmerking worden genomen voor de scholingsaftrek, dienen in hetzelfde
jaar ontvangen vergoedingen, subsidies en andere tegemoetkomingen in de kosten
en lasten van scholing in mindering te worden gebracht op de grondslag.
Dit geldt ook voor vergoedingen die een belastingplichtige met betrekking
tot scholingskosten ontvangt uit een fonds.Voorbeeld 2. De extern ingekochte scholing in een kalenderjaar
bedraagt f 30 000 waarvan f 10 000 betrekking heeft op
personen ouder dan 40 jaar. Voorts is sprake van een bijdrage aan een fonds
van f 20 000 die voor 50% is benut voor scholing. Van deze f 10 000
kan f 2 000 worden toegerekend aan scholing van personen ouder dan
40 jaar. Er is sprake van een vergoeding uit het fonds van f 6 000
welke voor een bedrag van f 1 800 kan worden toegerekend aan personen
van 40 jaar en ouder. De scholingskosten in dat jaar bedragen dus f 34 000
waarvan f 10 200 voor personen van 40 jaar en ouder. De daarbij
van toepassing zijnde scholingsaftrek is f 17 680 (40% x f 34 000
+ 40% x f 10 200).In onderdeel A.3 zijn het nieuwe vijfde, zesde en zevende lid van artikel
11c van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 opgenomen. In het nieuwe vijfde
lid is een delegatiebevoegdheid opgenomen terwijl het zesde en zevende lid
een correctie op de scholingsaftrek behelzen.Het nieuwe vijfde lid, onderdeel a, bevat de inhoud van het huidige vierde
lid. In het nieuwe vijfde lid, onderdeel b, is de bevoegdheid opgenomen om
bij ministeriële regeling regels te geven ter bevordering van een goede
uitvoering. Daarbij kan onder meer worden gedacht aan administratieve verplichtingen
voor het fonds en aan te verstrekken informatie over de uitgaven van het fonds
die ondernemers nodig hebben voor het toepassen van de scholingsaftrek.Bij een ondernemer-natuurlijk persoon zal veelal minder dan f 60 000
aan kosten en lasten van scholing in aftrek komen. De scholingsaftrek welke
betrekking heeft op de kosten van scholing van personen van 40 jaar en ouder,
tezamen met de aanvullende scholingsaftrek voor deze personen, komt uit op
80% van die kosten. In samenhang met de gebruikelijke aftrek van die kosten
van 100% leidt dat ertoe dat het netto-effect van de scholingsaftrek meer
dan 100% van de scholingskosten bedraagt indien deze worden vergolden tegen
een marginaal inkomstenbelastingtarief van 60%. Het voorgestelde zesde lid
van artikel 11c beoogt dit globaal te corrigeren. Uitgaande van een marginaal
inkomstenbelastingtarief van 60% zou dit effect zich niet voordoen bij een
scholingsaftrek van 65%. Ingevolge het zesde lid wordt de winst van het volgende
jaar daarom vermeerderd met 15% van de scholingskosten van personen van 40
jaar en ouder voorzover deze vergolden zijn tegen een scholingsaftrek van
80%. Ten einde de vermeerdering van de winst enkel van toepassing te doen
zijn, indien de scholingsaftrek van het voorafgaande jaar tegen een marginaal
inkomstenbelastingtarief van 60% is vergolden, is een verwijzing opgenomen
naar de ondergrens voor de toepassing van het tarief van 60% in de tarieftabel
van dat jaar.Mocht het voorkomen dat in een jaar de scholingskosten hoger dan f 60 000
zijn, dan kan de vraag bij de toepassing van het voorgestelde zesde lid opkomen
in hoeverre de verhoging van de scholingsaftrek voor personen van 40 jaar
en ouder wordt berekend over de eerste f 60 000 scholingskosten
waarbij de scholingsaftrek 40% beloopt en in hoeverre de verhoging wordt berekend
over de scholingskosten boven de f 60 000 waarover de aftrek 20%
beloopt. In dat geval zal ik mij er niet tegen verzetten dat een belastingplichtige
voor de berekening van het gedeelte van de scholingskosten waarover de aftrek
80% was, de scholingskosten van personen van 40 jaar en ouder voorzover mogelijk
toerekent aan het deel boven de f 60 000. Ter illustratie volgen
enkele voorbeelden.Voorbeeld 3. De scholingskosten in een kalenderjaar bedragen
f 30 000 waarvan f 2000 betrekking heeft op personen van 40
jaar en ouder. In dit geval bedraagt de scholingsaftrek 40% van f 30 000
plus 40% van f 2000. Er komt derhalve in het kalenderjaar
f 12 800 extra in aftrek op de winst. Als in dat kalenderjaar het
van toepassing zijnde marginale IB-tarief 60% is, komt in het volgende
kalenderjaar het gedeelte van de scholingsaftrek dat wordt teruggenomen op
15% van het gedeelte waarover de aftrek is berekend naar 80%. In dit geval
is dat 15% van f 2000, zodat f 300 ten bate van de winst wordt gebracht.Voorbeeld 4. De scholingskosten in een kalenderjaar bedragen
f 230 000 waarvan f 30 000 betrekking heeft op personen
van 40 jaar en ouder. De scholingsaftrek bedraagt 40% van f 60 000
plus 20% van f 170 000 plus 40% van f 30 000. Er komt
derhalve in dat kalenderjaar f 70 000 extra in aftrek op de winst.
Als in dat kalenderjaar het van toepassing zijnde marginale IB-tarief 60%
is, komt in het volgende kalenderjaar het gedeelte van de scholingsaftrek
dat wordt teruggenomen op 15% van het gedeelte waarover de aftrek is berekend
naar 80%. Gelet op de mogelijke toerekening van het gedeelte van de scholingskosten
van personen van 40 jaar en ouder aan het deel boven de f 60 000,
behoeft op grond van het zesde lid niets ten bate van de winst te worden gebracht.Zoals hiervoor is vermeld, worden de in aanmerking te nemen kosten en
lasten van scholing verminderd met eventuele vergoedingen. Niet altijd zal
een vergoeding echter in hetzelfde kalenderjaar worden genoten. Het zal zelfs
voorkomen dat de onzekerheid of een aangevraagde vergoeding wordt verleend
en zo ja, voor welk bedrag, dermate groot is dat deze niet als een vordering
op de fiscale balans voorkomt. Voor dergelijke situaties bevat het nieuwe
zevende lid een correctiemechanisme dat qua vormgeving is gebaseerd op de
desinvesteringsbijtelling van artikel 11a van de Wet op de inkomstenbelasting
1964. Ingevolge het zevende lid wordt de scholingsaftrek geheel of gedeeltelijk
teruggenomen indien na afloop van het kalenderjaar waarin sprake is van scholingskosten,
alsnog een vermindering, teruggaaf of vergoeding met betrekking tot de scholingskosten
wordt genoten. Het terugnemen geschiedt in de vorm van een winstbijtelling
in het jaar waarin de vermindering, teruggaaf of vergoeding wordt genoten.
De winstbijtelling is gerelateerd aan de vermindering, teruggaaf of vergoeding
voorzover daarmee eerder nog geen rekening is gehouden. Het percentage voor
de winstbijtelling is gelijkgesteld aan het percentage dat van toepassing
was op de kosten en lasten van scholing waarvoor de scholingsaftrek is verleend
en waarvoor naderhand een vermindering, teruggaaf of vergoeding is genoten.
Ingeval tevens het nieuwe zesde lid toepassing vindt of heeft gevonden, wordt
in zoverre het bijtelpercentage daarmee gecorrigeerd. Artikel III (artikel 8, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969)Met de wijziging van artikel 8, eerste lid, van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 wordt bewerkstelligd dat het nieuwe zesde lid van artikel 11c van de
Wet op de inkomstenbelasting 1964 niet voor de heffing van de vennootschapsbelasting
van toepassing is. Artikel IV (overgangsbepaling)Deze overgangsbepaling strekt ertoe dat de in artikel I, onderdeel D,
opgenomen verhoging van het voltijdscriterium van 32 uur naar 36 uur (artikel
6, tweede lid van de Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor
de volksverzekeringen) met betrekking tot de afdrachtvermindering langdurig
werklozen alleen van toepassing is op nieuwe gevallen. Artikel V (terminologie afdrachtvermindering)Dit artikel strekt tot vervanging van de term vermindering door afdrachtvermindering
en is toegelicht in het algemene gedeelte van deze memorie.De Minister van Financiën,G. Zalm 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-26249-3.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl