Wijz. Wet van 12 december 1991 tot wijziging van het fiscale regime voor onderhoudsvoorzieningen en spaarvormen; Memorie van toelichting
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-11 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 24677, nr. 3

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer

12-04-1996

Tweede Kamer der Staten-Generaal

1995-1996

24677 nr. 3

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaam1. Algemeen2. Artikelsgewijze toelichting ARTIKEL IEerste lidTweede lidDerde lidVierde lidVijfde lidZesde lidOndertekening
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 24677Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 21 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
24 677Wijziging van de Wet van 12 december 1991 tot wijziging van het fiscale
regime voor onderhoudsvoorzieningen en spaarvormen alsmede van het fiscale
regime voor verzekeraars en directiepensioenlichamennr. 3MEMORIE VAN TOELICHTING 1. AlgemeenMet ingang van 1992 is met de Brede Herwaardering (Wet van 12 december
1991, Stb. 697) in artikel 5, onderdeel b, van de Wet op de vennootschapsbelasting
1969 de subjectieve vrijstelling voor zogenoemde directiepensioenlichamen
vervallen. De waardering van bij een dergelijk lichaam verzekerde pensioenverplichtingen
op de openingsbalans is tijdens de parlementaire behandeling van de Brede
Herwaardering onderwerp van discussie geweest (Kamerstukken II 1989/90, 21 198,
nr. 7, blz. 47 e.v.; Kamerstukken II 1990/91, 21 198, nr. 15, blz. 48
e.v.). Daarbij is onder meer aan de orde geweest of ter zake van de waardering
van in pensioenverplichtingen aanwezige elementen ter zake van toekomstige
aanpassingen in verband met welvaarts- en waardevastheidstoezeggingen (de
zogenaamde coming-backservice verplichtingen) de toepassing van artikel 7
in samenhang met artikel 9a van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (Wet
IB) tot een ongewenst effect zou kunnen leiden.Tijdens de parlementaire behandeling is op dit punt van de volgende gedachtengang
uitgegaan. Ingevolge artikel 7 van de Wet IB moeten de pensioenverplichtingen
op de openingsbalans worden gewaardeerd met inbegrip van de coming-backservice
verplichtingen. Aan het einde van het eerste jaar van de belastingplicht zouden –
zo was toen de gedachte – de pensioenverplichtingen opnieuw moeten worden
gewaardeerd, maar dan met inachtneming van de regels voor de jaarwinstbepaling
uit artikel 9a van de Wet IB. Dit artikel verbiedt coming-backservice verplichtingen
in aanmerking te nemen. Het gevolg zou zijn, dat de coming-backservice verplichtingen
die op de openingsbalans zijn opgenomen, bij het einde van het eerste boekjaar
in hun geheel in de winst zouden vallen. Vanuit deze gedachtengang is tijdens
de parlementaire behandeling toegezegd dat ter voorkoming van een (onbedoelde)
belastingheffing over de veronderstelde vrijval van een deel van de pensioenverplichting
in het eerste jaar van de belastingplicht tot dat bedrag een onbelaste toevoeging
aan het fiscaal (eigen) vermogen per 1 januari 1992 zou worden toegestaan.Bij nadere beschouwing is de genoemde gedachtengang onjuist in die zin,
dat artikel 9a van de Wet IB alleen ziet op de bepaling van de jaarwinst,
en daarmee slechts op mutaties van pensioenverplichtingen die zich
in een bepaald jaar voordoen. Voor directiepensioenlichamen betekent dit dat
de pensioenverplichtingen die op de openingsbalans worden gewaardeerd voor
de waarde in het economische verkeer met inbegrip van de opgebouwde coming-backservice
verplichtingen, op de balans bij het einde van het eerste jaar van de belastingplicht
onaangetast blijven. Artikel 9a van de Wet IB is alleen van toepassing op
een eventuele hogere waardering van deze verplichtingen ten gevolge van gewijzigde
verwachtingen ten aanzien van toekomstige loon- of prijsstijgingen.Dit betekent dat de toezegging – die er toe strekte een destijds
verondersteld onredelijk gevolg van artikel 9a van de Wet IB weg te nemen –
tot een fiscale bevoordeling leidt die niet is beoogd en waarvan belanghebbenden
in redelijkheid ook niet kunnen vergen dat deze hun zou worden toegestaan.
Een handelen overeenkomstig deze toezegging zou tot gevolg hebben dat kosten
en lasten die samenhangen met indexatie van per 1 januari 1992 bij een directiepensioenlichaam
verzekerde pensioenrechten twee keer ten laste van de winst kunnen worden
gebracht. Een eerste keer bij de werkgever die aan het directiepensioenlichaam
(fiscaal aftrekbaar) coming-backservice betalingen heeft gedaan. Een tweede
keer bij het directiepensioenlichaam, en wel op het tijdstip waarop de loon-
of prijsstijging feitelijk optreedt, op het tijdstip dat de verplichtingen
tegen een zakelijke prijs worden overgedragen, op het moment waarop vanwege
sterfte een vrijval van de verplichtingen optreedt, of uiterlijk bij het verrichten
van de pensioenuitkeringen.In de praktijk blijkt men zich niet alleen in de situatie van vaste indexatie
op de toezegging te beroepen. Ook in het geval van open indexatie beroept
men zich erop, alhoewel in die situatie de coming-backservice verplichtingen
zijn begrepen in de fiscaal geaccepteerde waardering van de pensioenverplichtingen
tegen een rekenrente van 4%. Men voert echter aan dat de toezegging betekent
dat de pensioenverplichting op de openingsbalans mag worden berekend uitgaande
van een nominaal pensioen dat geen indexeringsaanpassing kent. Op grond van
deze redenering voegt men aan het eigen vermogen een bedrag toe ter grootte
van het verschil tussen een pensioenverplichting berekend tegen een rekenrente
van circa 8% (marktrente op 1 januari 1992) en een pensioenverplichting berekend
tegen een rekenrente van 4%. Daarbij streeft men er soms naar het onbedoelde
voordeel zo veel mogelijk in het eerste boekjaar te realiseren.Het hiervoren geschetste onbedoelde fiscale voordeel zou, afhankelijk
van het aantal belanghebbenden dat zich op de toezegging beroept en de omvang
van het voordeel per geval, een belastingderving tot gevolg hebben die gecumuleerd
in de tijd naar verwachting kan variëren tussen 0,5 en 1 miljard gulden.Om deze onbedoelde fiscale bevoordeling te vermijden, heb ik inmiddels
een regeling uitgevaardigd (Besluit van 16 augustus 1995, nr. DB 95/2779M)
waarin de inspecteurs is voorgeschreven bij de aanslagregeling van directiepensioenlichamen
van een openingsbalans uit te gaan waarop de pensioenverplichtingen voor de
waarde in het economische verkeer zijn opgenomen. In de regeling is voorts
een wettelijke maatregel in het vooruitzicht gesteld om te voorkomen dat belastingplichtigen
de wetgever zouden willen houden aan de destijds gedane toezegging. Het onderhavige
voorstel van wet bevat deze maatregel. De wenselijkheid om door middel van
een wettelijke maatregel absolute zekerheid te scheppen, wordt onderstreept
door het feit dat veel advieskantoren hun cliënten adviseren in hun aangifte
over 1992 uit te gaan van de toezegging. 2. Artikelsgewijze toelichting ARTIKEL IBij dit artikel wordt in de Wet van 12 december 1991, (Stb. 697), een
artikel VIIA ingevoegd. De leden van dit artikel beogen het volgende. Eerste lidDit lid geeft een algemeen waarderingsvoorschrift voor verplichtingen
die voortvloeien uit pensioenregelingen en voor andere soortgelijke verplichtingen
op de openingsbalans van een directiepensioenlichaam dat met ingang van 1
januari 1992 belastingplichtig is geworden. Deze verplichtingen dienen te
boek te worden gesteld voor de waarde in het economische verkeer. Door dit
waarderingsvoorschrift wordt een eventuele toevoeging aan het eigen vermogen
op grond van de in de parlementaire behandeling van de Brede Herwaardering
gedane toezegging, ongedaan gemaakt.Voor het bepalen van de waarde in het economische verkeer van nominale
pensioenen en vast geïndexeerde pensioenen moet worden aangesloten bij
hetgeen usance is bij (grote) verzekeringsmaatschappijen. Voor de waardering
van open geïndexeerde pensioenen kan aansluiting worden gezocht bij hetgeen
gebruikelijk is bij ondernemings- en bedrijfspensioenfondsen; dit betekent
onder meer dat moet worden gewaardeerd met inachtneming van een rekenrente
van 4%.Uit de bepaling vloeit voort dat de inspecteur, indien de aanslag nog
niet is vastgesteld, een waardering waarbij niet is uitgegaan van de waarde
in het economische verkeer dient te herstellen. De inspecteur zal hiertoe
doorgaans contact opnemen met de belastingplichtige.Met deze bepaling wordt in de situatie waarin de aanslag over 1992 nog
niet is vastgesteld, voorkomen dat het onbedoelde voordeel kan optreden. Tweede lidDit lid heeft betrekking op de situaties dat de aanslag over 1992 reeds
is vastgesteld. In de eerste plaats moet hetgeen op de openingsbalans te veel
aan het eigen vermogen is toegevoegd, worden opgenomen in de winst van het
oudste nog openstaande jaar. Dit geldt ongeacht wat na 1 januari 1992 met
de verplichtingen is gebeurd (bijvoorbeeld overdracht, afkoop of vrijval wegens
sterfte). Voorts schrijft dit lid voor dat de verplichtingen bij de aanvang
van het oudste nog openstaande jaar moeten worden gewaardeerd op de waarde
in het economisch verkeer; een verschil met de waardering aan het eind van
het voorafgaande jaar wordt verwerkt in de winst van het oudste nog openstaande
jaar. Het gaat hierbij om de verplichtingen uit hoofde van pensioentoezeggingen
zoals die op het tijdstip van de aanvang van de belastingplicht voor de vennootschapsbelasting
luidden.Op deze wijze wordt in het oudste nog openstaande boekjaar een zodanige
correctie aangebracht dat het onbedoelde voordeel wordt teruggenomen voor
zover het reeds is gerealiseerd in een boekjaar waarover de aanslag reeds
is vastgesteld, en wordt voorkomen voor zover het pas in latere boekjaren
zou worden gerealiseerd. Derde lidDoor het vervallen van de subjectieve vrijstelling voor de vennootschapsbelasting
voor directiepensioenlichamen kunnen deze met ingang van 1 januari 1992 in
een fiscale eenheid voor die belasting worden opgenomen. Ingeval een directiepensioenlichaam
wordt opgenomen in een fiscale eenheid vindt de belastingheffing
van dit lichaam plaats bij de fiscale eenheid waartoe het behoort. Het derde
lid schrijft in verband daarmee voor dat de correcties ingevolge het eerste
of tweede lid dienen te worden aangebracht bij de fiscale eenheid waartoe
het directiepensioenlichaam behoort. Vierde lidHet vierde lid ziet op de situatie dat het directiepensioenlichaam na
31 december 1991 deel heeft uitgemaakt van een fiscale eenheid die voor de
aanvang van het oudste nog openstaande jaar is verbroken. In verband met de
mogelijkheid dat de verplichtingen binnen de fiscale eenheid geheel of gedeeltelijk
zijn overgedragen aan een ander lichaam dat tot de fiscale eenheid behoort,
schrijft dit lid voor dat de correctie moet plaatsvinden bij het lichaam tot
het vermogen waarvan de verplichtingen vóór de verbreking van
de eenheid het laatst hebben behoord.Indien de verplichtingen binnen de fiscale eenheid niet zijn overgedragen,
en de eenheid met betrekking tot het directiepensioenlichaam is verbroken,
houdt dit voorschrift in dat de correcties plaatsvinden bij dat directiepensioenlichaam.
Indien de verplichtingen binnen de fiscale eenheid geheel (of gedeeltelijk)
zijn overgedragen aan een ander lichaam, kunnen zich twee situaties van daaropvolgende
verbreking van de eenheid voordoen: verbreking van de eenheid met betrekking
tot dat andere lichaam of verbreking met betrekking tot het directiepensioenlichaam.
In beide gevallen vinden de correcties geheel (of voor het overgedragen gedeelte)
plaats bij dat andere lichaam. Evenals bij het tweede lid vinden de correcties
plaats ongeacht wat er met de verplichtingen overigens is gebeurd (in casu
bij voorbeeld overdracht naar een lichaam buiten de fiscale eenheid, afkoop
of vrijval wegens sterfte). Vijfde lidHet vijfde lid ziet op de situatie dat de rechtsvorm van het directiepensioenlichaam
door middel van een omzetting is gewijzigd alsmede op de situatie dat het
directiepensioenlichaam is gefuseerd met een ander lichaam. In het geval van
een omzetting worden de correcties aangebracht bij de rechtsvorm waarin het
directiepensioenlichaam is omgezet. In het geval van een fusie worden die
correcties aangebracht bij de rechtspersoon waarop het vermogen van het directiepensioenlichaam
onder algemene titel is overgegaan. Zesde lidIn dit lid is bepaald dat indien op de voet van de voorgaande leden correcties
worden aangebracht die leiden tot een positief te betalen bedrag aan belasting,
ter zake van dit bedrag geen heffingsrente in rekening wordt gebracht.De Staatssecretaris van Financiën,W. A. F. G. Vermeend 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-24677-3.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl