Invoeringswet Boek 4 en Titel 3 van Boek 7 van het Nieuwe Burgerlijk Wetboek, eerste gedeelte (wijziging boek 4); Brief minister over de fiscale aspecten van het nieuwe erfrecht bij versterf
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-11 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 17141, nr. 23

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer
Datum brief

10-06-1997

Tweede Kamer der Staten-Generaal

1996-1997

17141 nr. 23

05-06-1997

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamOndertekeningLichaamFiscale aspecten van het nieuwe erfrecht bij versterf 1. Inleiding2. Afzien van de wettelijke verdeling3. Waardering van de vorderingen van de kinderen4. Overdracht van goederen onder voorbehoud van een recht
van vruchtgebruik ten behoeve van de langstlevende5. Betaling van de vordering door overdracht van goederen6. Onverplichte rechtshandelingen door de langstlevende
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 17141Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 21 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
17 141Invoeringswet Boek 4 en Titel 3 van Boek 7 van het nieuwe Burgerlijk
Wetboek, eerste gedeelte (wijziging van Boek 4)nr. 23BRIEF VAN DE MINISTER VAN JUSTITIEAan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-Generaal's-Gravenhage, 5 juni 1997Naar aanleiding van mijn toezegging in de op 29 april jl. aan de Tweede
Kamer gezonden toelichting bij de vijfde nota van wijziging inzake wetsvoorstel
17 141, zend ik u, mede namens de Staatssecretaris van Financiën,
bijgaand een notitie over de fiscale aspecten van het voorgestelde ab
intestaat erfrecht.De Minister van Justitie,W. Sorgdrager Fiscale aspecten van het nieuwe erfrecht bij versterf 1. InleidingVoor de goede werking van de voorgestelde herziening van het erfrecht
bij versterf is het wenselijk dat de belastingwetgeving, zoals die op dit
moment luidt, op enkele punten wordt aangepast. In het onderstaande zullen
de fiscale aspecten worden geschetst van het voorgestelde erfrecht nadat de
gewenste aanpassingen in de fiscale wetgeving zijn aangebracht. Concrete voorstellen
ter zake zullen worden ingediend in het kader van de aanpassingswetgeving
bij Boek 4 (Invoeringswet Boek 4 en Titel 3 van Boek 7 van het nieuw Burgerlijk
Wetboek, tweede gedeelte). 2. Afzien van de wettelijke verdelingBinnen de in artikel 6 van afdeling 4.2A. 1 genoemde termijn van drie
maanden kan de langstlevende echtgenoot op de voet van dat artikel de verdeling
van de nalatenschap met terugwerkende kracht tot het overlijden ongedaan maken.
In dat geval zal voor de toepassing van de belastingwetgeving worden aangenomen
dat de wettelijke verdeling nooit heeft plaatsgevonden en dat tussen de langstlevende
echtgenoot en de kinderen op het tijdstip van overlijden van de erflater een
gemeenschap is ontstaan. 3. Waardering van de vorderingen van de kinderenIndien noch de erflater noch de erfgenamen iets hebben bepaald over de
rente op de niet-opeisbare vorderingen van de kinderen op de langstlevende
echtgenoot, zullen deze voor het successierecht worden gewaardeerd als waren
zij renteloos.Indien de erflater bij uiterste wilsbeschikking een rente heeft bepaald,
zal deze worden gevolgd voor de waardering van de vorderingen. Dit geldt ook
voor een rente die door de erfgenamen binnen acht maanden na het overlijden
wordt overeengekomen. Wanneer de erfgenamen eerst na acht maanden na het overlijden
een rente afspreken, of een eerder vastgestelde rente herzien, leidt dit niet
tot een herrekening van het successierecht. Wel wordt dan bezien of er sprake
is van een schenking van de langstlevende echtgenoot aan de kinderen, op grond
waarvan eventueel schenkingsrecht verschuldigd zal zijn.Voor de vermogensbelasting zullen de vorderingen worden gewaardeerd volgens
de thans geldende regels. Dit betekent dat de vorderingen bij de kinderen
voor de waarde in het economische verkeer als belaste bezitting in aanmerking
zullen worden genomen. Bij de langstlevende komt de met die vorderingen corresponderende
schuld voor dezelfde waarde in mindering op diens bezittingen. 4. Overdracht van goederen onder voorbehoud van een recht
van vruchtgebruik ten behoeve van de langstlevendeIn de gevallen bedoeld in de voorgestelde artikelen 7 en 9 van afdeling
4.2A. 1 kan een kind de langstlevende echtgenoot op grond van een wilsrecht
verzoeken bepaalde zaken of rechten aan hem over te dragen; daarbij behoudt
de langstlevende ouder wel het vruchtgebruik van de overgedragen zaken of
rechten. Deze overdracht van de «blote eigendom» (een term die
ten aanzien van rechten overigens civielrechtelijk oneigenlijk is, omdat eigendom
slechts betrekking heeft op zaken) vormt tussen langstlevende ouder en kind
civielrechtelijk een betaling voor de volle waarde van de overgedragen zaken
of rechten, welke in mindering strekt op de niet-opeisbare vordering die het
kind op de langstlevende echtgenoot heeft. Derhalve kan het kind niet meer
zaken of rechten opeisen dan overeenkomt met het bedrag van zijn niet-opeisbare
vordering, inclusief rente. De hiervoor bedoelde betaling van de ouder aan het kind hoeft niet (uitsluitend)
betrekking te hebben op de hoofdsom van de niet-opeisbare vordering, maar
kan zich ook uitstrekken tot de inmiddels aangegroeide rente. Het voldoen
van rente heeft in beginsel fiscale consequenties. De door het kind met een
overdracht genoten rente wordt onder de huidige fiscale wetgeving normaliter
belast met inkomstenbelasting, terwijl de door de langstlevende ouder voldane
rente in veel gevallen aftrekbaar is. Om te voorkomen dat de belastingheffing
over deze rente bij het kind een belemmering zou kunnen vormen voor de uitoefening
van een wilsrecht, zal deze rentecomponent fiscaal op een soepele wijze worden
behandeld. Daartoe zal in de eerste plaats voor de toepassing van de Wet op
de inkomstenbelasting 1964 ter zake van de uitoefening van het wilsrecht zowel
bij de langstlevende ouder als bij het kind uitsluitend de waarde van de «blote
eigendom» van de overgedragen zaken of rechten als betaling in aanmerking
worden genomen en zal deze in eerste instantie worden afgeboekt op de oorspronkelijke
hoofdsom van de niet-opeisbare vordering. Het verschil tussen deze waarde
en de volle waarde, dat overeenkomt met de waarde van het vruchtgebruik van
de langstlevende ouder, wordt in dit kader derhalve buiten beschouwing gelaten.Deze benadering brengt met zich dat voor de toepassing van de Wet op de
inkomstenbelasting 1964 bij de uitoefening van de wilsrechten van de artikelen
7 en 9 van afdeling 4.2A. 1 in veel gevallen geen belaste rente zal worden
genoten. De waarde van de «blote eigendom» ligt immers lager dan
de volle waarde van de overgedragen zaken en rechten (aanzienlijk lager zelfs
indien de resterende duur van de verwachte looptijd van het vruchtgebruik
lang is), zodat de overdracht vaak geheel kan worden beschouwd als een betaling
van de hoofdsom van de vordering. Dit neemt echter niet weg dat onder omstandigheden
de bloot eigendomswaarde van de opgeëiste zaken of rechten de hoofdsom
van de vordering kan overschrijden, zodat ter zake van de uitoefening van
het wilsrecht een deel van de rentecomponent bij het kind in de belastingheffing
moet worden betrokken. Een dergelijke situatie zal zich met name kunnen voordoen
indien de verwachte duur van de resterende looptijd (en daarmee de waarde)
van het vruchtgebruik van de langstlevende echtgenoot gering is. Om ook voor
deze gevallen te voorkomen dat fiscale regels een belemmering vormen voor
de uitoefening van een wilsrecht, zal onder zekere voorwaarden worden voorzien
in een mogelijkheid van uitstel van de belastingheffing over de rentecomponent
bij het kind en de daarmee corresponderende aftrekbaarheid bij de langstlevende
ouder tot het moment van overlijden van de langstlevende echtgenoot. Indien
het kind tevens erfgenaam is van de langstlevende ouder, kunnen de uitgestelde
heffing en de uitgestelde aftrek geheel of gedeeltelijk tegen elkaar wegvallen.De bedoelde voorwaarden hebben enerzijds betrekking op de reikwijdte van
de regeling, anderzijds op de daarmee samenhangende uitvoeringsaspecten.Wat betreft de reikwijdte wordt opgemerkt dat de uitstelregeling beperkt
zal worden tot gevallen waarbij door het kind een wilsrecht wordt uitgeoefend
in het kader van het nieuwe versterferfrecht of in het kader van de uitvoering
van een testament dat overeenkomt met het nieuwe versterferfrecht. Daarbij
geldt als voorwaarde dat de rente die op de niet-opeisbare vordering is bijgeschreven
niet hoger is dan de rente die tussen onafhankelijke derden zou zijn overeengekomen.
Wat betreft de uitvoeringaspecten zal de eis worden gesteld dat sprake moet
zijn van een gezamenlijk verzoek van het kind en de langstlevende ouder. Honorering
van dit verzoek zal tot gevolg hebben dat voor het kind belastingheffing over
de genoten rente wordt uitgesteld en dat de langstlevende ouder gedurende
dit uitstel geen aanspraak kan maken op aftrek van diezelfde rente. Dit uitstel
zal gelden tot het moment van overlijden van de langstlevende echtgenoot.
In geval van emigratie van het kind zal het uitstel echter eveneens eindigen.
Tenslotte zullen de erfgenamen van de langstlevende echtgenoot, zodra zij
aanspraak maken op rente-aftrek ter zake van de afwikkeling van
de nalatenschap van de langstlevende echtgenoot, aan de fiscus moeten meedelen
aan wie deze rente ten goede is gekomen.In het verlengde van het vorenstaande zal de overdracht van goederen krachtens
de wilsrechten van de artikelen 7 en 9 van afdeling 4.2A. 1 voor de toepassing
van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 steeds geacht worden plaats te vinden
krachtens erfrecht. Achterliggende overweging daarbij is dat het in gevallen
waarin de overgedragen met vruchtgebruik bezwaarde goederen in de privé-sfeer
worden gehouden, niet wenselijk is de bij het overlijden van de langstlevende
echtgenoot optredende waarde-aangroei tot de volle waarde van de goederen
bij het kind te belasten.Ook bij aandelen die tot een aanmerkelijk belang behoren vindt de overdracht
onder voorbehoud van vruchtgebruik plaats krachtens erfrecht.Indien sprake is van een zogenoemd tijdelijk vruchtgebruik, wordt de voor
de langstlevende echtgenoot geldende verkrijgingsprijs van de aanmerkelijk
belangaandelen – die bij latere vervreemding medebepalend is voor een
eventuele heffing ter zake van winst uit aanmerkelijk belang – «doorgeschoven»
naar het kind. Omdat een tijdelijk vruchtgebruiker niet als aanmerkelijk belanghouder
wordt aangemerkt, zullen de voordelen uit deze aandelen bij de langstlevende
ouder tegen het normale tabeltarief van de inkomstenbelasting worden belast.
Indien sprake is van een niet-tijdelijk vruchtgebruik, wordt een evenredig
deel van de verkrijgingsprijs doorgeschoven naar het kind. Bij niet-tijdelijk
vruchtgebruik wordt zowel de langstlevende ouder als het kind als aanmerkelijk
belanghouder aangemerkt. Voor beiden geldt dan voor de inkomsten uit aanmerkelijk
belang – voor zover zij niet in de eerste schijf vallen – het
afzonderlijke aanmerkelijk-belangtarief van 25%.De overdracht van goederen onder voorbehoud van een recht van vruchtgebruik
op de voet van de artikelen 7 en 9 van afdeling 4.2A. 1 wordt beschouwd als
een erfrechtelijke verkrijging, voor zover de waarde van de overgedragen goederen
niet hoger is dan de vordering met rente. Een erfrechtelijke verkrijging leidt
niet tot heffing van overdrachtsbelasting. 5. Betaling van de vordering door overdracht van goederenBij de uitoefening van de wilsrechten bedoeld in de artikelen 8 en 10
van afdeling 4.2A. 1 verkrijgt het kind de goederen vrij van vruchtgebruik.
Dat de goederen onbezwaard worden verkregen vormt een belangrijk verschil
met de uitoefening van de wilsrechten van de artikelen 7 en 9: het kind krijgt
thans daadwerkelijk het genot van en de beschikking over de goederen. Wegens
dit verschil zal de rentecomponent van de vordering die wordt afgelost voor
de inkomstenbelasting bij het kind worden belast en bij de erfgenamen aftrekbaar
zijn. De overdracht van de goederen wordt, voor zover de waarde van de overgedragen
goederen niet hoger is dan de vordering met rente, beschouwd als een erfrechtelijke
verkrijging door het kind, zodat in zoverre geen heffing van overdrachtsbelasting
plaatsvindt. 6. Onverplichte rechtshandelingen door de langstlevendeIndien de langstlevende echtgenoot tijdens zijn leven de niet-opeisbare
vordering van een kind aflost zal, voor zover het kind door die aflossing
wordt bevoordeeld, de heffing van schenkingsrecht aan de orde kunnen komen.Dat is eveneens het geval indien de langstlevende echtgenoot afziet van
een vruchtgebruik in gevallen waarin een kind een wilsrecht uitoefent als
bedoeld in de artikelen 7 of 9 van afdeling 4.2A.1. 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-17141-23.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl