Verlichting administratieve lasten; Brief staatssecretaris bij notitie mogelijkheden herziening AMVB's/regelingen Belastingherziening 2001 i.v.m. terugdringing administratieve lasten
Staten-Generaal — Kamerstuk 
Datum: 2014-07-08 00:00:00.000000
Rechtsgebied: Wetgeving


(function (window, document, dataLayerName, id) {
 window[dataLayerName] = window[dataLayerName] || [], window[dataLayerName].push({ start: (new Date).getTime(), event: "stg.start" }); var scripts = document.getElementsByTagName('script')[0], tags = document.createElement('script');
 function stgCreateCookie(a, b, c) { var d = ""; if (c) { var e = new Date; e.setTime(e.getTime() + 24 * c * 60 * 60 * 1e3), d = "; expires=" + e.toUTCString() } document.cookie = a + "=" + b + d + "; path=/; Secure" }
 var isStgDebug = (window.location.href.match("stg_debug") || document.cookie.match("stg_debug")) && !window.location.href.match("stg_disable_debug"); stgCreateCookie("stg_debug", isStgDebug ? 1 : "", isStgDebug ? 14 : -1);
 var qP = []; dataLayerName !== "dataLayer" && qP.push("data_layer_name=" + dataLayerName), qP.push("use_secure_cookies"), isStgDebug && qP.push("stg_debug"); var qPString = qP.length > 0 ? ("?" + qP.join("&")) : "";
 tags.async = !0, tags.src = "https://koop.piwik.pro/containers/" + id + ".js" + qPString, scripts.parentNode.insertBefore(tags, scripts);
 !function (a, n, i) { a[n] = a[n] || {}; for (var c = 0; c < i.length; c++)!function (i) { a[n][i] = a[n][i] || {}, a[n][i].api = a[n][i].api || function () { var a = [].slice.call(arguments, 0); "string" == typeof a[0] && window[dataLayerName].push({ event: n + "." + i + ":" + a[0], parameters: [].slice.call(arguments, 1) }) } }(i[c]) }(window, "ppms", ["tm", "cm"]);
 })(window, document, 'dataLayer', 'f8b9eee5-8d9c-4ea1-abd5-83e174f29813');
 
 
 
Direct naar content
Navigatie
Contextinformatie
Publicatie
Acties
Inhoudsopgave
Gerelateerde informatie

Menu

U bent nu hier: 
Publicaties
Officiële publicaties

Inloggen

Primaire navigatie

Andere sites binnen Overheid.nl
Home
Uitgebreid zoeken
Mijn abonnementen
Help

Andere sites binnen Overheid.nl

Berichten over uw Buurt
Zoals vergunningen, bouwplannen en lokale regelgeving.

Rondom uw woonadres
Rondom een zelfgekozen adres

Dienstverlening
Zoals belastingen, uitkeringen en subsidies.

Naar dienstverlening

Beleid & regelgeving
Officiële publicaties van de overheid.

Naar beleid & regelgeving

Contactgegevens overheden
Adressen en contactpersonen van overheidsorganisaties.

Naar overheidsorganisaties

 
 
 
U bent hier:

Home

Kamerstuk 28346, nr. 1

 
 
 

Kamerstuk

Datum publicatie
Organisatie
Vergaderjaar
Dossier- en ondernummer
Datum brief

02-05-2002

Tweede Kamer der Staten-Generaal

2001-2002

28346 nr. 1

17-04-2002

 

 

 
 
 Toon meer van: Inhoudsopgave
 
 

 
 AanhefLichaamInleidingUitkomstenOndertekeningLichaamSuggesties voor het verlichten van de administratieve
lastenInhoudsopgave:1. InleidingWerkwijzeUitkomstenLeeswijzer2. Loonbelasting en inkomstbelasting-niet-winst: verplichtingen
voor werkgevers2.1. Algemeen2.2. Generieke verplichtingen loonbelastingAanvraag loonbelastingnummerInhoudingsplichtControleAlgemene bewaarplichtLoonbelastingverklaringLoonstaatLoonbelastingkaarten/jaaropgaven/loonstrookjesAangiftenVerrekening van belastingschuldenInformatievoorziening aan inhoudingsplichtigenVerklaring ten behoeve van achterwege laten inhouding
loonbelastingBegrip werknemer en dienstbetrekking2.3. Specifieke verplichtingen m.b.t. woon-werkverkeer
en andere reizenwoon-werkverkeer OVReisaftrekFietsaftrek2.4. Specifieke verplichtingen m.b.t. eten en drinkenMaaltijden in bedrijfskantinesTherapeutisch mee-etenPersoneelsfeesten en -activiteiten2.5. Overige specifieke verplichtingenVerstrekt genot van een woningWerkruimte, telewerken en pc'sTelefoonvoorzieningenWerkkledingBedrijfsfitness30%-regelingProducten uit het eigen bedrijfWerknemersspaarregelingen en winstdelingsregelingenVaste kostenvergoedingenResultaat uit overige werkzaamheden2.6. Verplichtingen Wet afdrachtverminderingen loonbelasting
(WVA) WVA AlgemeenAfdrachtvermindering zeevaart en S&OAfdrachtvermindering scholing non-profitAfdrachtvermindering betaald ouderschapsverlof3. Vennootschapsbelasting, dividendbelasting en inkomstenbelasting-winst3.1. Algemeen3.2. Generieke verplichtingen VpB, IB-winst en dividendbelastingAangifte IB en VPBAangiftebiljetten dividendbelasting3.3. Verplichtingen winstbepaling inkomstenbelasting-winstHerinvesteringsreserveMaximum verliesbepalingGemengde kostenWillekeurige afschrijvingen3.4. Specifieke verplichtingen vennootschapsbelastingRegeling functionele valutaDeelnemingsvrijstellingFiscale eenheid3.5. Specifieke verplichtingen dividendbelastingDividendnotaVerplichtingen bij teruggaaf3.6. Specifieke verplichtingen inkomstenbelasting-winst
buiten de winstbepalingEnergie/milieu-investeringaftrek (EIA/MIA)ScholingsaftrekOmzetting in BV of NVAftrek speur- en ontwikkelingswerk (S&O-aftrek)Beleggingen in durfkapitaal en maatschappelijke beleggingen3.7. Overige verplichtingenResultaat uit overige werkzaamheden4. Omzetbelasting4.1. Algemeen4.2. Generieke verplichtingen omzetbelastingInformatievoorzieningVerrekening van OB en LBPeriodieke aangiftenSuppletie-aangifteBTW-nummers van afnemersAanvraag BTW-nummerIntracommunautaire transacties (ICT's)4.3. Specifieke verplichtingen omzetbelastingArtikel 29 Wet OB'68Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting (BUA)BIJLAGE 1Overzicht van maatregelen voor verlichting van administratieve
lastenBIJLAGE 2Overzicht van onderwerpen voor onderzoek
 

 
 
 Toon meer van: Extra informatie
 
 

 
 

Informatie over publicatie

 

 

 
 Toon meer van: Gerelateerd
 
 

 
 Publicaties in kamerdossier

Kamerdossier 28346Toon alle publicaties in het hoofddossier

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Geconsolideerde regelgeving

 

 
 
 Publicaties referendum

 

 

 

 

 

Authentieke versie (PDF)
bestandsgrootte: 108 Kb

Informatie

Gerelateerd

Printen

Delen

 
 
 
28 346Verlichting administratieve lastennr. 1BRIEF VAN DE STAATSSECRETARIS VAN FINANCIËNAan de Voorzitter van de Tweede Kamer der Staten-GeneraalDen Haag, 17 april 2002InleidingBij het wetgevingsoverleg inzake diverse concept-AMvB's en ministeriële
regelingen in verband met de belastingherziening 2001 op 11 december
2000 (Kamerstuk 26 727, nr. 125) heb ik toegezegd om het complex van
uitvoeringsbesluiten en -regelingen te laten bezien op mogelijkheden tot vereenvoudiging
en terugdringing van de administratieve lasten. Met de bijgevoegde notitie
wordt uitvoering gegeven aan deze toezegging.Om de gedane toezegging gestand te kunnen doen heb ik een ambtelijke werkgroep
gevraagd de uitvoeringsregelingen c.q. -besluiten en beleidsbesluiten op het
gebied van de loon- en inkomstenbelasting, de vennootschapsbelasting en omzetbelasting
te bezien op de mogelijkheden voor administratieve lastenverlichting. De werkgroep
heeft onder meer het beleggen van «leessessies» als werkmethode
gehanteerd, waarbij specialisten uit het wetgevende deel van Financiën
en de uitvoerende hoek van de Belastingdienst gezamenlijk de desbetreffende
regels hebben doorgenomen. Opdracht was daarbij om zich zoveel mogelijk te
onthechten van de bekende invalshoek. Overigens wordt bij de totstandkoming
van regelgeving al een afweging gemaakt tussen het zoveel mogelijk vermijden
en verminderen van administratieve lasten en doelstellingen inzake handhaafbaarheid,
controleerbaarheid, fraudegevoeligheid en rechtszekerheid. Mede gelet op de
maatregelen die in bijgaande notitie zijn opgenomen acht ik het gewenst om
in aanvulling hierop een dergelijke onthechte blik periodiek, zeg één
keer in de vijf jaar, over de fiscale regelgeving te laten gaan. Ik zal er
daarom voor laten zorgdragen dat deze benadering structureel in de werkzaamheden
van het Ministerie van Financiën wordt opgenomen.UitkomstenIn de notitie worden circa 30 concrete maatregelen genoemd voor vermindering
van de administratieve lasten in de sfeer van de loon- en inkomstenbelasting,
de vennootschapsbelasting en de omzetbelasting. Ze zijn in bijlage 1 bij de
notitie in een overzicht samengevat. Tezamen beschouwd leveren deze maatregelen
een structurele besparing op de administratieve lasten op van circa € 30
mln.Overigens hecht ik eraan om hierbij op te merken dat het niet zozeer om
«grote vissen» gaat; de grotere vissen zijn immers al eerder door
de Commissie Van Lunteren gevangen. Desalniettemin gaat het om een aanzienlijke
set van afzonderlijke kleinere maatregelen.De belangrijkste maatregelen zien op en het verhogen van de grenzen voor
de maandaangifte loon- en omzetbelasting, het verhogen van de grenzen voor
jaaraangifte omzetbelasting en het introduceren van een jaaraangifte loonbelasting.
Het verlichtende effect voor de administratieve lasten van deze maatregelen
bedraagt ongeveer € 20 mln. Daarnaast bevat de notitie concrete
maatregelen voor verbeteringen op het gebied van de voorlichting aan belastingplichtigen,
snellere afhandeling van verzoeken om afgifte van LB- en BTW-nummers, vereenvoudiging
van aangifteverplichtingen en aangiftebiljetten en fiscaal-technische aanpassingen
die een vereenvoudiging van de werkzaamheden voor de belastingplichtige opleveren.De in de notitie genoemde maatregelen zullen zo spoedig als mogelijk is
worden geïmplementeerd. Dit betekent overigens niet dat alle voorstellen
in één keer tegelijkertijd zullen worden uitgevoerd. Afhankelijk
van het onderwerp zal het meest geëigende moment worden gekozen, rekening
houdend met belastingtijdvakken, overige (wettelijke) wijzigingen die voorgenomen
zijn, alsmede de inpassing in het werkprogramma. De uitvoering van de maatregelen
zal plaatsvinden op verschillende niveaus, dat wil zeggen zowel in de sfeer
van de wetgeving als in de sfeer van de uitvoering. Ik streef ernaar de meeste
aanpassingen per 2003 te laten plaatsvinden. Sommige aanpassingen zijn eenvoudig
al eerder te realiseren, andere kosten meer tijd. Maar ik acht een afronding
per 2004 van het geheel wenselijk.Met de uitvoering van de genoemde maatregelen zijn geen structurele budgettaire
effecten gemoeid. Wel is sprake van een eenmalig budgettair effect. In geval
van invoering van de maatregel tot verhoging van de grenzen voor jaar- en
maandaangifte in de loon- en omzetbelasting tot € 7000 zal een eenmalige
budgettaire derving ontstaan van € 70 mln. Deze derving is evenwel
ongeveer gelijk aan de verwachte eenmalige kasopbrengsten in 2002 en 2003
als gevolg van de nieuwe uitstelregeling belastingconsulenten die in 2001
in werking is getreden. Met het oog op deze kasopbrengsten heb ik besloten
tot invoering van de genoemde maatregelen per 2003 met een instapmogelijkheid.
Dit houdt in dat de verhoogde grenzen voor maandaangifte per 2003 generiek
worden ingevoerd.Ik wil echter belastingplichtigen al per 1 oktober 2002 de mogelijkheid
bieden om gebruik te maken van de verhoogde grenzen voor de maandaangifte
LB en OB. Vanaf 2004 zullen deze grenzen vervolgens jaarlijks worden
geïndexeerd om zo goed mogelijk gelijke tred te houden met de algemene
prijsontwikkeling. Parallel hieraan zal met ingang van 2003 de grens voor
de jaaraangifte omzetbelasting met ongeveer € 1000 worden verhoogd
tot het maximum van de zg. kleine ondernemersregeling in de omzetbelasting.
Tevens zal op afzienbare termijn een jaaraangifte voor de loonbelasting worden
geïntroduceerd. De grens die daarbij in acht wordt genomen wordt nog
nader bepaald.Specifiek met betrekking tot de beleidsbesluiten van de Belastingdienst
merk ik op dat de inventarisatie van deze besluiten de conclusie oplevert dat deze in het algemeen nauwelijks aangrijpingspunten opleveren voor
administratieve lastenverlichting. Zij zijn veelal bedoeld als fiscaal-technische
uitleg van regelingen of bevatten soms juist tegemoetkomingen op administratief-technisch
vlak.Tenslotte worden in de notitie ongeveer 35 suggesties genoemd waarvoor
naar mijn mening nader onderzoek vereist is alvorens evenwichtige besluitvorming
kan plaatsvinden. Dit kan bijvoorbeeld zijn omdat de effecten van een suggestie
op voorhand niet helemaal duidelijk zijn dan wel de suggestie relatief innovatief
is. Van sommige onderwerpen geef ik aan dat deze mede afhankelijk zijn van
de voornemens van een volgend kabinet. Het betreft hier met name de vormgeving
van bepaalde belastinguitgaven. Sommige onderzoeken kunnen snel worden afgerond,
andere zullen een langere doorlooptijd hebben. Ik ga er echter vanuit dat
de desbetreffende onderzoeken voor eind 2002 kunnen worden afgerond.De Tweede Kamer zal vervolgens hierop begin 2003 worden geïnformeerd
over de stand van zaken van de uitvoering van maatregelen die in de notitie
genoemd worden en over de bevindingen van de aangekondigde onderzoeken.De Staatssecretaris van Financiën,W. J. Bos Suggesties voor het verlichten van de administratieve
lastenInhoudsopgave:1. Inleiding 52. Loonbelasting/inkomstenbelasting-niet-winst 62.1. Algemeen 62.2. Generieke verplichtingen loonbelasting 72.3. Specifieke verplichtingen m.b.t. woon-werkverkeer en andere reizen
132.4. Specifieke verplichtingen m.b.t. eten en drinken 142.5. Overige specifieke verplichtingen 152.6. Wet afdrachtverminderingen loonbelasting 203. Vennootschapsbelasting/inkomstenbelasting-winst 223.1 Algemeen 223.2. Generieke verplichting VpB, IB-winst en dividendbelasting 223.3. Verplichtingen winstbepaling inkomstenbelasting-winst 233.4. Specifieke verplichtingen vennootschapsbelasting 253.5. Specifieke verplichtingen dividendbelasting 263.6. Verplichtingen inkomstenbelasting-winst buiten de winstbepaling 273.7. Overige verplichtingen 294. Omzetbelasting 304.1. Algemeen 304.2. Generieke verplichtingen omzetbelasting 304.3. Specifieke verplichtingen omzetbelasting 33Bijlagen:– Bijlage 1. Overzicht van maatregelen 36– Bijlage 2. Overzicht van onderwerpen voor onderzoek 381. InleidingBij het wetgevingsoverleg inzake diverse concept-AMvB's en ministeriële
regelingen in verband met de belastingherziening 2001 op 11 december
2000 heb ik toegezegd om het complex van uitvoeringsbesluiten en -regelingen
te laten bezien op mogelijkheden tot vereenvoudiging en terugdringing van
de administratieve lasten. Met de bijgaande notitie wordt uitvoering gegeven
aan deze toezegging.WerkwijzeOm de gedane toezegging gestand te kunnen doen heb ik een ambtelijke werkgroep
gevraagd de uitvoeringsregelingen c.q. -besluiten en beleidsbesluiten op het
gebied van de loon- en inkomsten-belasting, de vennootschapsbelasting en omzetbelasting
te bezien op de mogelijkheden voor administratieve lastenverlichting. Op basis
van de standaardkostenmodellen administratieve lasten van de Belastingdienst
wordt geschat dat de huidige administratieve lasten bij bedrijven als gevolg
van deze regelgeving circa € 2 mld bedragen. Deze administratieve
lasten zijn voor het overgrote deel verbonden aan de heffing van loonbelasting,
omzetbelasting en de vennnootschapsbelasting en aan de inkomstenbelasting
voor wat betreft het winstgedeelte. Daarom heeft de werkgroep de analyse vooral
op deze domeinen gericht. Hier en daar is bij de analyse ook aan andere domeinen
geraakt, zoals de dividendbelasting, de Algemene wet inzake rijksbelastingen
en de Invorderingswet.De werkgroep heeft onder meer «leessessies» belegd, waarbij
specialisten uit het wetgevende deel van Financiën en de uitvoerende
hoek van de Belastingdienst gezamenlijk de desbetreffende regels hebben doorgenomen.
Opdracht was daarbij om zich zoveel mogelijk te onthechten van de bekende
invalshoek. De bevindingen van de werkgroep hebben als inbreng gefungeerd
voor de onderhavige notitie. Ik heb vervolgens telkens een integrale afweging
gemaakt tussen het effect voor de administratieve lasten van een mogelijke
maatregel en de handhaafbaarheid en fraudegevoeligheid; tevens heb ik de eventuele
budgettaire effecten en effecten voor uitvoeringskosten in de afweging betrokken.Overigens wordt al bij de totstandkoming van regelgeving een bredere afweging
gemaakt tussen het zoveel mogelijk vermijden en verminderen van administratieve
lasten en doelstellingen inzake handhaafbaarheid, controleerbaarheid, fraudegevoeligheid
en rechtszekerheid. Mede gelet op de hoeveelheid onderwerpen die in deze notitie
zijn opgenomen acht ik het desalniettemin gewenst om een dergelijke onthechte
blik periodiek, zeg één keer in de vijf jaar, over de fiscale
regelgeving te laten gaan. In het vuur van de dagelijkse wetgevings- en uitvoeringspraktijk
kunnen immers ontwikkelingen plaatsvinden die wellicht pas later op een rustig
moment tot een nadere of andere perceptie leiden. Ik zal er daarom voor laten
zorgdragen dat deze benadering structureel in de werkzaamheden van het Ministerie
van Financiën wordt opgenomen.UitkomstenIn de notitie worden circa 30 concrete maatregelen geformuleerd voor vermindering
van de administratieve lasten in de sfeer van de loon- en inkomstenbelasting,
de vennootschapsbelasting en de omzetbelasting. De belangrijkste maatregelen
zien op het verhogen van de grenzen voor de maandaangifte loon- en omzetbelasting,
het verhogen van de grenzen voor jaaraangifte omzetbelasting en introductie
van een jaaraangifte loonbelasting. Het verlichtende effect voor de administratieve
lasten van deze maatregelen bedraagt ongeveer € 20 mln. Verder bevat
de notitie maatregelen voor verbeteringen op het gebied van de voorlichting
aan belastingplichtigen, snellere afhandeling van verzoeken om afgifte van
LB- en BTW-nummers en vereenvoudiging van aangifteverplichtingen en aangiftebiljetten
en voor fiscaal-technische aanpassingen die een vereenvoudiging van de werkzaamheden
voor de belastingplichtige opleveren.Specifiek met betrekking tot de beleidsbesluiten van de Belastingdienst
merk ik op dat de inventarisatie van deze besluiten de conclusie oplevert
dat deze in het algemeen nauwelijks aangrijpingspunten opleveren voor administratieve
lastenverlichting. Zij zijn veelal bedoeld als fiscaal-technische uitleg van
regelingen of bevatten soms juist tegemoetkomingen op administratief-technisch
vlak.Tenslotte worden in de notitie ongeveer 35 suggesties besproken waarvoor
naar mijn mening eerst nader onderzoek moet worden verricht alvorens evenwichtige
besluitvorming kan plaatsvinden. Dit kan bijvoorbeeld zijn omdat de effecten
op voorhand niet helemaal duidelijk zijn dan wel een suggestie relatief innovatief
van aard is. Van sommige onderwerpen geef ik aan dat deze mede afhankelijk
zijn van de voornemens van een volgend kabinet. Het betreft hier met name
de vormgeving van bepaalde belastinguitgaven.Een conceptversie van de interne rapportage van de werkgroep is in de
zg. Commissie Van Lunteren besproken met de ondernemingsorganisaties. De ondernemingsorganisaties
hebben aangegeven dat zij het initiatief waarderen. Verder hebben de organisaties
op een aantal punten commentaar geleverd. Dit commentaar is in de notitie
verwerkt.LeeswijzerIn de navolgende drie hoofdstukken zijn per wetgevingsdomein mijn bevindingen
opgesomd. De bevindingen zijn onderscheiden naar de volgende drie domeinen,
namelijk loonbelasting/inkomstenbelasting-niet-winst (zijnde verplichtingen
voor werkgevers), vennootschapsbelasting/dividendbelasting/inkomstenbelasting-wi
nstsfeer en omzetbelasting. Bij elk van de genoemde domeinen worden eerst
de generieke verplichtingen besproken (d.w.z. de verplichtingen die in beginsel
voor alle belastingplichtigen in dit domein gelden) en daarna de specifieke
verplichtingen.In bijlage 1 is een overzicht opgenomen van alle concrete maatregelen,
voorzien van een aanduiding van de effecten voor de administratieve lasten,
de eventuele budgettaire effecten en effecten voor de uitvoeringskosten van
de Belastingdienst. Bijlage 2 bevat een overzicht van alle onderwerpen waarnaar
nader onderzoek zal worden verricht.2. Loonbelasting en inkomstbelasting-niet-winst: verplichtingen
voor werkgevers2.1. AlgemeenIn de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB) zijn verschillende
verplichtingen aan de inhoudings-plichtige opgelegd waarvoor de inhoudingsplichtige
kosten moet maken. De verplichtingen zijn ruwweg onder te verdelen in twee
groepen.1. De verplichtingen van artikel 28 Wet LB, uitgewerkt in de artikelen
65 tot en met 80 van de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 (hierna URLB).
Deze hebben betrekking op de administratie van de identiteit van de werknemer,
het loon en de ingehouden loonbelasting. Dergelijke verplichtingen vloeien
ook voort uit de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR).2. Overige verplichtingen die niet altijd als zodanig zijn genoemd, maar
die tenminste nodig zijn om vast te stellen welke vergoedingen of verstrekkingen
tot het loon behoren en tot welke omvang. Het betreft de artikelen 10 tot
en met 17a Wet LB, uitgewerkt in de artikelen 8 tot en met 9h Uitvoeringsbesluit
loonbelasting 1965 (hierna UBLB), de artikelen 7 tot en met 59 URLB en de
Uitvoeringsregeling werknemersspaarregelingen en winstdelingsregelingen (hierna
UBWS). Beide groepen heb ik in de analyse meegenomen en per regeling is vastgelegd
op welke punten de regeling zou kunnen worden vereenvoudigd waardoor de inhoudingsplichtige
minder kosten behoeft te maken om de regeling uit te voeren. Per regeling
zijn tevens de relevante wetsartikelen genoemd en is in het kort de inhoud
weergegeven. Omdat de regeling voor artiesten en beroepssporters al eerder
uit andere hoofde is bezien, waarbij uitdrukkelijk de administratieve lasten
een rol hebben gespeeld, heb ik deze buiten beschouwing gelaten. Hetzelfde
geldt voor de regeling met betrekking tot het privé-gebruik van een
ter beschikking gestelde auto (ook in de winstsfeer). In de sfeer van de inkomstenbelasting-niet-winst,
dat wil zeggen het gedeelte dat niet betrekking heeft op de winst uit onderneming,
is bezien of daar eventuele verplichtingen aan werkgevers worden opgelegd.
Een en ander heeft uiteraard ook raakvlakken met de aanpassingen die opgenomen
zijn in het wetsvoorstel Aansluitingswet Walvis dat thans bij de Raad van
State ligt.Hierna wordt de volgende lijn aangehouden. Allereerst worden de generieke
verplichtingen op het gebied van de loonbelasting behandeld; vervolgens ga
ik in op een aantal specifieke onderwerpen waarvoor bijzondere regels met
betrekking tot heffing gelden. Daarbij worden de thema's «woon-werkverkeer
en andere reizen» en «eten en drinken» eerst doorgelopen
vanwege de verschillende invalshoeken rondom deze thema's en omdat deze items
voor bijna elke werkgever wel van belang zijn. Zij raken daarmee aan de sfeer
van de generieke verplichtingen.2.2. Generieke verplichtingen loonbelastingAanvraag loonbelastingnummer• Het LB-nummer zal sneller door de Belastingdienst worden afgegeven.• De inhoud van het formulier voor de aanvraag van een LB-nummer
zal kritisch worden bezien.Artikel 3 lid 1 AWR regelt dat de inhoudingsplichtige de inspecteur moet
verzoeken om een uitnodiging tot het doen van aangifte. Ik zie geen mogelijkheden
om de inhoudingsplichtige van deze verplichting te ontslaan, omdat de Belastingdienst
niet automatisch signalen ontvangt waaruit blijkt dat iemand inhoudingsplichtig
is geworden. Overigens liggen er wel aangrijpingspunten voor afgifte van een
LB-nummer bij de oprichting van een rechtspersoon of het afgeven van een verklaring
inzake de arbeidsrelatie. Omdat een meer dan marginale inhoudelijke toetsing
van de aanvraag niet nodig is moet het naar mijn mening mogelijk zijn om een
nummer binnen twee tot drie weken af te geven. Thans zijn er in de praktijk
grote verschillen tussen eenheden van de Belastingdienst en wordt een nummer
soms pas na twee tot drie maanden afgegeven. Daarnaast zal het formulier dat
de inhoudingsplichtige moet invullen om een loonbelastingnummer te ontvangen
nader worden bekeken op het nut van de gestelde vragen.Inhoudingsplicht• Onderzocht zal worden of introductie van een verleggingsregeling
voor inhouding en afdracht van loonbelasting mogelijk is.Er ligt reeds enige tijd de vraag voor of een fiscale eenheid voor de
loonbelasting wenselijk is. Voor ondernemingen bestaande uit meerdere vennootschappen
zou dit een verlichting van de administratieve lasten kunnen betekenen. Een
nadeel van een fiscale eenheid is dat dan alle verplichtingen en aansprakelijkheden
in één hand komen te liggen, terwijl primair beoogd wordt het
logistieke proces van inhouding en afdracht in één hand te leggen
maar de inhoudelijke verantwoordelijkheid voor de verplichtingen op basis
van de loonbelasting bij de afzonderlijke vennootschappen te laten. Dat laatste
is van belang omdat anders de afzonderlijke vennootschappen aansprakelijk
gesteld kunnen worden voor elkaars belastingschulden. Een alternatief zou
kunnen zijn om voor dergelijke gevallen een verleggingsregeling voor de inhouding
te introduceren. Vennootschappen kunnen dan de werkzaamheden verleggen maar
houden de fiscale verantwoordelijkheid voor de uitvoering van de loonbelasting.
Met ingang van 2001 is al een beperkte mogelijkheid van het verleggen van
de inhoudingsplicht van doorbetaald loon uit tegenwoordige dienstbetrekking
opgenomen in artikel 87 URLB. Ik zal in vervolg hierop onderzoek laten verrichten
naar de vormgeving van een algemene verleggingsregeling voor inhouding en
afdracht van loonbelasting. Apart aandachtspunt vormen dan overigens de gevolgen
voor de afdrachtverminderingen.Controle• De Belastingdienst zal initiatief nemen voor afspraken over gebruik
en uitwisseling van de in ontwikkeling zijnde applicaties auditfile en CLAIR
in het kader van de reeds bestaande samenwerking met het UWV.Hoofdstuk VIII, afdeling 2 AWR regelt de verplichtingen van alle belastingplichtigen
ten dienste van de belastingheffing. Op grond van deze regels is de inhoudingsplichtige
gehouden mee te werken aan een boekenonderzoek door de Belastingdienst. De
verplichtingen tot het verstrekken van gegevens en inlichtingen zijn vanzelfsprekend
noodzakelijk. Voor verlichting van deze verplichtingen kan gedacht kan worden
aan controles tezamen met de uitvoeringsinstellingen, zodat de inhoudingsplichtige
slechts eenmaal gegevens en inlichtingen behoeft te verstrekken. Er is al
sprake van samenwerking met de uitvoeringsinstellingen in de sociale zekerheid –
inmiddels opgegaan in het UWV -, maar er zou initiatief vanuit de Belastingdienst
genomen kunnen worden tot het maken van afspraken waardoor een tijdwinst bij
de inhoudingsplichtige kan worden geboekt. Zo kunnen de in ontwikkeling zijnde
applicaties auditfile en CLAIR («clear look at information retrieved»)
voor de salarisadministraties hiervoor worden gebruikt en uitgewisseld.Algemene bewaarplicht• Onderzocht zal worden of waar mogelijk en wenselijk de algemene
bewaartermijn voor bescheiden die bewaard moeten worden maar niet elektronisch
opgeslagen kunnen worden, zoveel mogelijk terug kan worden gebracht of alternatief
kan worden vormgeven.Artikel 52, lid 4 AWR bepaalt dat de bewaartermijn zeven jaar is. De algemene
bewaartermijn is in 1996 teruggebracht van tien naar zeven jaar. Ik zie geen
mogelijkheden de algemene termijn verder te verkorten gezien de naheffingstermijn
van vijf jaar en het eventuele bezwaar en beroep dat daarna nog kan volgen.
Wel ben ik van mening dat er mogelijk soepeler dan nu kan worden omgegaan
met de vorm waarin gegevens worden bewaard, mits de toegankelijkheid gewaarborgd
is. Ik denk daarbij met name aan die gegevens of bescheiden die door de inhoudingsplichtige
of ondernemer bewaard moeten worden maar die ook in het huidige digitale tijdperk
nog niet anders dan in papieren vorm bewaard kunnen worden, bijvoorbeeld vervoerbewijzen
of afschriften van verklaringen van andere instanties ten behoeve van de wet
afdrachtvermindering loonbelasting. Dit hindert ondernemers bij het vormgeven
van een digitale infrastructuur voor het invulling geven aan de bewaarplicht.
Ik zal daarom laten onderzoeken of het mogelijk en wenselijk is de bewaartermijn
voor deze items in algemene zin zoveel mogelijk terug te brengen dan wel alternatief
vorm te geven. In paragraaf 2.3. van deze notitie zal ik overigens specifiek
ingaan op de bewaarplicht voor vervoerbewijzen. Loonbelastingverklaring• De loonbelastingverklaring zal worden geherformuleerd tot een verplichting
om de werknemer te vragen of hij elders loon geniet waarbij de heffingskorting
in aanmerking wordt genomen.• Hoofdregel wordt dat de loonbelastingverklaring bij de inhoudingsplichtige
moet worden bewaard.Artikel 65 URLB regelt onder meer wanneer de werkgever een loonbelastingverklaring
moet uitreiken. Artikel 66 regelt de identificatieplicht. De loonbelastingverklaring
is nodig om te bepalen bij welke inhoudingsplichtige de werknemer de algemene
heffingskorting wil effectueren. Daarmee wordt voorkomen dat een belastingplichtige
in de sfeer van de loonbelasting meer dan één keer de heffings-korting
geniet waarna alsnog bijbetaling in de sfeer van de inkomstenbelasting moet
plaatsvinden. De loonbelastingverklaring is sinds 1 januari 2001 sterk
vereenvoudigd; per 2002 is de verklaring bovendien vormvrij gemaakt.Voor de identificatieplicht is de loonbelastingverklaring voor Nederlandse
werknemers niet nodig omdat het paspoort, waarvan een kopie bij de administratie
aanwezig moet zijn, al het sofi-nummer en de geboortedatum bevat. Voor werknemers
met een buitenlandse identiteit ligt dit overigens anders, maar gelden ook
bijzondere regels voor de afgifte van een sofinummer.Inmiddels heb ik de loonbelastingverklaring op advies van de interne werkgroep
per 2002 vormvrij laten maken; daarmee is voor werkgevers al een verlichting
van de administratieve lasten bereikt. Naar mijn mening ontmoet het daarnaast
geen bezwaar om een stap verder te gaan en de verklaring te herformuleren
tot een verplichting om de werknemer te vragen of hij elders loon geniet waarbij
de heffingskorting in aanmerking wordt genomen (in dat geval wordt bij de
inhouding geen heffingskorting in aanmerking genomen). Voordeel hiervan is
dat nog meer dan nu het geval is kan worden aangesloten bij het logistieke
traject van de inhoudingsplichtige rondom indiensttreding. Als de desbetreffende
gegevens al op andere wijze aanwezig zijn of worden ingevoerd moet dat voldoende
zijn.In artikel 65 lid 6 URLB is geregeld dat de loonbelastingverklaringen
moeten worden opgestuurd naar de inspecteur tenzij deze de inhoudingsplichtige
opdraagt de loonbelastingverklaringen zelf te bewaren. In de praktijk worden
de loonbelastingverklaringen niet opgestuurd naar de inspecteur, zodat de
hoofdregel kan worden dat de verklaring van de werknemer bij de inhoudingsplichtige
moeten worden bewaard, tenzij de inspecteur hem opdraagt deze op te sturen
of op andere wijze te overleggen, bijvooorbeeld in de vorm van een overzicht. Loonstaat• De mogelijkheid van een mutatiebenadering voor de loonstaat zal
worden onderzocht.Artikel 67 URLB verplicht de inhoudingsplichtige tot de aanleg en het
bijhouden van een loonstaat voor iedere werknemer. Ik acht het niet noodzakelijk
dat de loonstaat per loonbetaling wordt gevuld, als de loonbetaling en de
inhoudingen niet afwijken van de voorgaande. Alleen wijzigingen zouden gemuteerd
moeten worden. Op verwante terreinen zoals salarisoverzichten voor werknemers
en uitbetaling van de kinderbijslag wordt een dergelijke benadering al gehanteerd.
Bij de introductie van een mutatie-benadering moet er wel rekening mee worden
gehouden dat uiteindelijk een totaalbedrag aan loon en inhoudingen moet worden
opgegeven. Overigens zullen vooral inhoudingsplichtigen die delen van de loonadministratie
handmatig voeren of hiervoor handmatig informatie aan hun dienstverleners
aanleveren hiermee gebaat zijn. Wel zou binnen automatiseringspakketten een
«kopie-knop» ontwikkeld kunnen worden die daarbij
kan helpen. Sommige aanbieders van pakketten beschikken hier al over. Ik zal
in het kielzog van de follow-up van het project Elektronische Heerendiensten
(EHD)1 de mogelijkheid van een bredere toepassing
laten bezien.Loonbelastingkaarten/jaaropgaven/loonstrookjes• De mogelijkheid van vereenvoudiging van de loonbelastingkaart zal
worden onderzocht alsmede de mogelijkheid om deze loonbelastingkaart te laten
fungeren als jaaropgaaf voor de werknemer.• Het bericht LB 91 (opgave van o.a. totaal aantal LB-kaarten) zal
vervallen.Artikel 69 URLB regelt de verplichting voor de inhoudingsplichtige om
na het einde van het kalenderjaar voor iedere werknemer een loonbelastingkaart
in te vullen en in te leveren. Naar mijn mening zou met een kritisch oog nader
naar de inhoud van de loonbelastingkaart gekeken kunnen worden. Bepaalde codes
lijken niet meer van belang of zouden wellicht meer efficiënt vormgegeven
kunnen worden.Artikel 74 URLB regelt de verplichting voor de inhoudingsplichtige om
de werknemer een jaaropgaaf te verstrekken. Tevens worden er rekenregels gegeven
voor de splitsing van het gezamenlijk bedrag van de belasting en de premieheffing
volksverzekeringen. Met betrekking tot dit laatste zijn inmiddels per 2002
vereenvoudigingen aangebracht. De loonbelastingkaart zou kunnen dienen als
jaaropgaaf; dan worden twee logistieke trajecten ineen geschoven. Of dit daadwerkelijk
mogelijk is zou naar mijn mening eerst nader onderzocht moeten worden, mede
omdat de loonbelastingkaart meer gegevens bevat die wel voor de heffing van
loonbelasting, maar niet zonder meer voor de werknemer van belang zijn.De inhoudingsplichtige moet tevens het aantal kaarten tellen en het loon
en de inhoudingen totaliseren in het LB91 formulier. De LB 91 is een verplichte
opgave van de inhoudingsplichtige aan de Belastingdienst van onder meer het
aantal loonbelastingkaarten. Naar mijn mening kan deze opgave voortaan achterwege
blijven omdat de Belastingdienst deze gegevens inmiddels zelf uit de aangeleverde
gegevens achterhaalt. De verplichte opgave zal derhalve vervallen.Aangiften• De grens voor het doen van maandaangiften wordt verhoogd naar € 7000.• Op termijn zal de mogelijkheid van een algemene jaaraangifte loonbelasting
worden geïntroduceerd.• De separate aangifte loonbelasting voor meewerkende kinderen komt
te vervallen.Artikel 28 Uitvoeringsregeling AWR regelt dat het tijdvak waarover de
loonbelasting moet worden betaald het kalenderkwartaal is of, als de inspecteur
dat vordert, de kalendermaand. Jaaraangifte is uitsluitend mogelijk voor specifieke
groepen werknemers, namelijk huispersoneel en meewerkende kinderen.De grens voor het doen van maandaangifte bedraagt thans ruim € 4000
maar is al ruim 25 jaar niet opgehoogd. Daardoor zijn steeds meer inhoudingsplichtigen
onder de grens van de maandaangifte komen te vallen zonder dat er noodzakelijkerwijs
een wijziging van de economische activiteiten plaatsvindt die deze wijziging
van de afdrachtsystematiek rechtvaardigt. Ik ben daarom van mening dat deze
grens omhoog kan; en omdat de grens al geruime tijd niet is verhoogd ligt
een aanzienlijke ophoging voor de hand. Kijkend naar de inflatieontwikkelingen
zou de grens meer dan verdubbeld moeten worden.Een ophoging vindt evenwel zijn grenzen in de effecten die hierdoor optreden.
Gelet op de omvang van de afdracht van loonbelasting en premies
volksverzekeringen ontstaat door een ophoging van de grenzen een eenmalig
negatief kaseffect. Deze bedraagt naar schatting € 20 mln voor de
loonbelasting bij een ophoging van de grens voor maandaangifte naar € 7000.
Ik acht dit verdedigbaar omdat hier gaat om het rechtzetten van een onbedoeld
eerder opgetreden positief kaseffect. Desalniettemin is naar mijn mening mede
met het oog op de positie van de sociale fondsen een ondervanging van dit
effect op zijn plaats. Ik heb deze gevonden in de eenmalige positieve kaseffecten
als gevolg van versnelling in het aangiftegedrag op basis van de nieuwe uitstelregeling
voor de inkomsten- en vennootschapsbelasting per 2001. Eenzelfde benadering
heb ik gekozen voor omzetbelasting; hierop wordt in paragraaf 4.2. nader
ingegaan.Ik acht het eveneens wenselijk om de huidige mogelijkheden voor het doen
van jaaraangifte uit te breiden naar een algemene mogelijkheid om jaaraangifte
te doen. Hiermee worden de loonbelasting en de omzetbelasting gelijk getrokken
voor wat betreft de mogelijkheid van het doen van jaaraangifte. Dat past tevens
in een beleid om de administratieve verplichtingen voor ondernemers proportioneel
te houden ten opzichte van het fiscale belang. Een algemene jaaraangifte kan
worden vormgegeven door een ruimere bevoegdheid voor de inspecteur om op verzoek
van de inhoudingsplichtige jaaraangifte toe te staan, bijvoorbeeld in die
gevallen waarin de afdracht van loonbelasting op jaarbasis lager is dan een
bepaald bedrag. Hiervoor zullen nadere richtlijnen worden ontwikkeld waarbij
de precieze hoogte nog moet worden bezien. Dit hangt tevens samen met de eenmalige
budgettaire effecten van introductie van een jaaraangifte; ik verwacht overigens
op voorhand dat deze relatief gering zullen zijn en conform de hiervoor aangegeven
wijze ondervangen kunnen worden. Omdat een algemene jaaraangifte nog niet
bestaat zal enige tijd gemoeid zijn met de introductie, mede vanwege de aanpassingen
aan de zijde van de Belastingdienst.Binnen de huidige regelgeving bestaat er een aparte aangifteplicht binnen
de loonbelasting inzake de meewerkende kinderen. Naar mijn oordeel kan deze
separate aangifteplicht vervallen en meelopen in de reguliere aangifte loonbelasting.
De aangifteverplichting blijft daarmee in stand, maar voor de groep die dit
betreft (met name werkzaam in de landbouw) heeft de maatregel vooral als verlichtend
effect dat de halfjaarlijkse voorschotbetaling en de bijbehorende procedure
vervalt.Verrekening van belastingschulden• De mogelijkheid zal worden onderzocht om te ontvangen omzetbelasting
en te betalen loonbelasting eenvoudiger met elkaar te verrekenen.Artikel 24 Invorderingswet 1990 bepaalt dat op verzoek van de belastingschuldige
de ontvanger verplicht is de aan de belastingschuldige uit te betalen en van
hem te innen bedragen te verrekenen. De ontvanger is ook bevoegd om dit ambtshalve
te doen. In de praktijk verrekent de ontvanger terug te betalen omzetbelasting
niet automatisch met te innen loonbelasting. Vanwege verschillende betalingsmomenten
is deze mogelijkheid lastig in de processen van de Belastingdienst te verwerken.
De belastingschuldige moet nu echter steeds als hij wil verrekenen een verzoek
daartoe indienen. Ik ben van mening dat een eenmalig verzoek zou moeten kunnen
volstaan. De inhoudingsplichtige zou op zijn aangifte hiervan mededeling kunnen
doen. Mede gelet op de eventuele automatiseringsinspanning bij de Belastingdienst
verdient het aanbeveling verdienen eerst de modaliteiten van een dergelijke
verrekening te onderzoeken.Informatievoorziening aan inhoudingsplichtigen• De wensen en gedachten bij inhoudingsplichtigen en hun dienstverleners
voor een betere en meer integrale informatievoorziening over de verplichtingen
in het kader van de loonbelasting worden structureel gemonitord en verwerkt.De Belastingdienst verstrekt de inhoudingsplichtige in beginsel éénmaal
per jaar voorafgaand aan het volgende belastingjaar voor de loonbelasting
een handleiding voor de heffing van loonbelasting en premies volksverzekeringen
en houdt de inhoudingsplichtige gedurende het belastingjaar verder op de hoogte
van de wijzigingen door middel van mededelingen en nieuwsbrieven. De administratieve
lasten bestaan hieruit dat de inhoudingsplichtige deze informatie tot zich
moet nemen om de inhouding van loonbelasting correct te kunnen uitvoeren.
Vanwege de voortdurende jaarlijkse wijzigingen in de loonbelasting is de kostenpost
«het op peil houden van kennis» voor de loonbelasting relatief
hoog. Derhalve loont het om de kosten van dit proces zo laag mogelijk te houden.Mede vanwege de hoeveelheid jaarlijkse wijzigingen is een zo vroeg mogelijke
informatieverschaffing over de wijzigingen wenselijk. Dat biedt inhoudingsplichtigen
de mogelijkheid om hun systemen adequaat in te richten. Aan de andere kant
is van belang dat aan het parlementaire proces bij de totstandkoming van de
achterliggende wetgeving zo goed mogelijk recht wordt gedaan; het is dan een
ervaringsregel dat de wetgeving op een relatief laat moment door het parlement
wordt geaccordeerd.De handleiding loonbelasting werd tot 2001 jaarlijks in december verstrekt,
maar was daarom nooit geheel volledig, omdat op het moment dat de handleiding
gedrukt werd nog niet alle gegevens bekend waren. Daarom is door middel van
een onderzoek onder inhoudingsplichtigen onderzocht of er alternatieve werkvormen
kunnen worden ontwikkeld, waarbij de handleiding eenmaal per jaar als een
volledig pakket ter beschikking wordt gesteld en de relevante informatie over
wijzigingen wel eerder tussentijds ter beschikking kan worden gesteld. De
positieve respons van werkgevers op deze gedachte heeft ertoe geleid dat vanaf
het belastingjaar 2002 verwachte wijzigingen in een zo vroeg stadium worden
gemeld, een bijgewerkte handleiding in januari van het nieuwe belasting jaar
wordt verstrekt en in het lopende jaar verdere wijzigingen of andere relevante
ontwikkelingen tussentijds zo snel mogelijk worden verstrekt.Voortbouwend hierop blijft het van belang om goed inzicht te hebben in
de wensen en gedachten bij inhoudingsplichtigen voor een betere informatievoorziening
en kennis te nemen van hun ervaringen, bijvoorbeeld waar het gaat om de informatievoorziening
via Internet. Ik zal deze wensen, gedachten en ervaringen verder laten monitoren
en naar wenselijk laten verwerken in de informatievoorziening.Verklaring ten behoeve van achterwege laten inhouding
loonbelasting• De verklaring op basis van artikel 27 lid 7 Wet LB zal facultatief
toepasbaar worden gemaakt.Artikel 27 lid 7 Wet LB regelt dat als de inhoudingsplichtige ingeval
op grond van een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting of een soortgelijke
regeling geen loonbelasting behoort in te houden, de inhoudingsplichtige deze
inhouding slechts achterwege mag laten, als de werknemer een daartoe strekkende
verklaring van de inspecteur heeft doen toekomen. Deze verklaring is feitelijk
een bevestiging van hetgeen de regels ter voorkoming van dubbele belasting
al aangeven. Daarom zou de verklaring niet verplicht hoeven te zijn, omdat
deze niets anders doet dan een bestaande situatie bevestigen. Uit het oogpunt
van rechtszekerheid voor de inhoudingsplichtige en de werknemer kan de verklaring
echter belangrijk zijn. Door middel van een verklaring kunnen de inhoudingsplichtige
en werknemer immers reeds in een vroegtijdig stadium zekerheid krijgen over
hun positie. Daarom zal ik de verklaring facultatief toepasbaar laten maken,
dat wil zeggen af te geven op verzoek van de inhoudingsplichtige
of de werknemer. Hiermee wordt naar mijn mening het meest evenwichtig recht
gedaan aan dergelijke gevallen.Begrip werknemer en dienstbetrekking• De mogelijkheid van een vereenvoudigd regime voor zeer kortdurende
dienstverbanden of dienstverbanden met een gering loon zal worden onderzocht.Artikel 2 lid 1 Wet LB bepaalt wat wordt verstaan onder werknemer. Het
is echter niet voor alle gevallen even eenvoudig om te bepalen of er sprake
is van een dienstbetrekking of een overeenkomst van opdracht. De Belastingdienst
en de uitvoeringsinstellingen sociale zekerheid hanteren niet altijd dezelfde
criteria. Voor de uitvoeringsinstellingen spelen er andere belangen dan voor
de Belastingdienst. Om beide instanties op één lijn te krijgen
waar het gaat om het begrip ondernemer of zelfstandige is inmiddels een gezamenlijke
verklaring inzake de arbeidsrelatie (VAR) ingevoerd ter uitwerking van de
voorstellen van de MDW-werkgroep Stevens.In de praktijk verneem ik ook problemen met betrekking tot kortdurende
dienstverbanden, bijvoorbeeld voor slechts één of enkele dagen,
delen van dagen of gevallen waar een gering loon wordt uitbetaald. Dan vormen
de algemene voorschriften van de loonbelasting wellicht een kostenpost die
niet helemaal in verhouding staat tot het ermee gemoeide fiscale belang. Ik
acht het daarom zinvol om te laten onderzoeken in dergelijke gevallen op alternatieve,
meer eenvoudige wijze kan worden voldaan aan de fiscale verplichtingen. Daarbij
theoretisch verschillende wegen open. Zo zou volstaan kunnen worden met inlevering
van een loonbelastingkaart of een zgn. IB 47-kaart, en inhouding van loonbelasting
achterwege kan blijven. Maar gelet op de controleerbaarheid zouden daarvoor
dan wel strikte richtlijnen moeten worden gegeven. Een andere gedachte is
dat een «werkgever» in dergelijke gevallen kan volstaan met een
eenvoudige inhouding, dat wil zeggen naar één vast tarief. Uiteraard
ligt hierbij ook een relatie met het stelsel van de werknemersverzekeringen.
Bezien moet daarom worden of dergelijke gedachten op problemen stuiten met
betrekking tot de werknemersverzekeringen. Daarnaast dient uitdrukkelijk aandacht
te worden gegeven aan de controleerbaarheid en fraudegevoeligheid van alternatieven.2.3. Specifieke verplichtingen m.b.t. woon-werkverkeer
en andere reizenwoon-werkverkeer OV• De administratieplicht voor vervoerbewijzen inzake woon-werkverkeer
per OV zal anders worden vormgegeven.Aan de vrije vergoeding van kosten voor vervoer per OV koppelt art. 16a,
lid 1, Wet LB de voorwaarde dat de werknemer de vervoerbewijzen ter vergoeding
aan de werkgever overhandigt en dat deze de vervoerbewijzen per werknemer
administreert en voor controle beschikbaar houdt. Met name deze voorwaarde
houdt een administratieve last in, al gaat het daarbij primair om een ruimtelast.
De bewaarplicht duurt zeven jaar. Het komt mij voor dat hier iets gewonnen
kan worden door de bewaarplicht anders vorm te geven, bijvoorbeeld door de
papieren bewaarplicht terug te brengen tot twee jaar of de bewaarplicht te
transformeren naar een elektronische vorm die digitaal toegankelijk blijft.
Ik zal deze alternatieve bewaarplicht laten vormgeven. Zoals ik in paragraaf 2.2.
heb aangegeven zal ook meer in algemene zin onderzoek word verricht naar de
bewaarplicht voor dergelijke gevallen; de hierboven geschetste lijn past in
de benadering die aldaar is aangegeven. Reisaftrek• Onderzocht zal worden of de eis van een verklaring van de inhoudingsplichtige
kan vervallen.Dit betreft de aftrek van reiskosten woon-werkverkeer per OV in de sfeer
van de inkomstenbelasting indien de reiskosten niet volledig worden vergoed.
Artikel 3.87 tiende lid van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB)
jo artikel 16, tweede lid Uitvoeringsregeling inkomstenbelasting (hierna:
URIB) bevat de bepaling dat de werkgever op verzoek een verklaring aan de
hand van de ingeleverde vervoerbewijzen moet geven. Dit maakt het mogelijk
dat ook werknemers die per openbaar vervoer reizen, maar daarvoor geen vast
abonnement gebruiken de reisaftrek kunnen gebruiken. Deze mensen kunnen immers
geen OV-verklaring krijgen. Gesteld zou kunnen worden dat deze mensen kunnen
voldoen aan hun bewijslast door aan de Belastingdienst de (losse) plaatsbewijzen
te overleggen. De verklaring van de werkgever zou dan geen meerwaarde hebben,
terwijl het voor de werkgever relatief arbeidsintensief werk is om aan de
hand van de door een werknemer overgelegde plaatsbewijzen te controleren of
de werknemer inderdaad voor het woon-werkverkeer per openbaar vervoer reist,
terwijl deze werkzaamheden betrekking hebben op een aftrekpost ten behoeve
van de werknemer. Daarmee zou deze toets verschuiven naar de Belastingdienst
waarna deze als enige nog een toets uitvoert. Hierbij is echter wel van belang
dat voor de desbetreffende werknemer geen administratie- of bewaarplicht geldt.
Met het oog op dit laatste zal ik laten onderzoeken of het uit controletechnisch
oogpunt wel mogelijk is om de eis van een reisverklaring van de inhoudingsplichtige
te laten vervallen.Fietsaftrek• Onderzocht zal worden of de verklaring van de werkgever kan vervallen
dan wel of de verklaring alleen op verzoek kan worden afgegeven.Voor toepassing van de fietsaftrek is een verklaring van de inhoudingsplichtige
vereist. Artikel 15 URIB bepaalt de inhoud van de verklaring. Bij de parlementaire
behandeling van de fietsaftrek heeft mijn voorganger verklaard dat de fietsaftrek
niet kan voortbestaan zonder de fietsverklaring. Onmiskenbaar heeft de verklaring
zijn nut vanuit het oogpunt van controleerbaarheid en uitvoerbaarheid van
de regeling, maar de vraag kan gesteld worden of de werkgever in staat zal
zijn nauwgezet te controleren of de werknemer daadwerkelijk met de fiets naar
het werk komt. Daarbij speelt mede een rol dat deze werkzaamheden betrekking
hebben op een aftrekpost ten behoeve van de werknemer. Aangezien het hier
een aftrekpost in de sfeer van de inkomstenbelasting betreft zou de werknemer
ook de bewijslast moeten hebben. Ik zal daarom laten onderzoeken of de verklaring
kan vervallen en de bewijslast expliciet bij de werknemer te leggen dan wel
de verklaring alleen op verzoek te laten afgeven.2.4. Specifieke verplichtingen m.b.t. eten en drinkenMaaltijden in bedrijfskantines• Onderzocht zal worden of (al dan niet via een collectieve heffing)
een koppeling met de regeling voor de omzetbelasting mogelijk is.Artikel 55 URLB bepaalde tot voor kort dat maaltijden in bedrijfskantines
belastingvrij kunnen worden verstrekt indien de eigen bijdrage van de werknemer
minstens gelijk is aan de gemiddelde rechtstreekse kosten van die maaltijden.
Rechtstreekse kosten zijn volgens de toelichting op de URLB de inkoopkosten
van de voedingsmiddelen en de personeelskosten. Met de afschrijving
van keukenapparatuur en de inrichting van de kantine behoeft geen rekening
te worden gehouden. Vanuit de praktijk hebben mij geluiden bereikt dat niet
altijd duidelijk is wat de rechtstreekse kosten precies zijn. Inmiddels is
dit probleem opgelost bij besluit van 26 oktober 2001, DGB 2001/438M,
waarin normeringen zijn gegeven. Per 2002 is dit ook in de wetgeving verwerkt
door wijziging van artikel 55 URLB. In voorzetting hierop zal ik laten onderzoeken
of het mogelijk is om (al dan niet via een collectieve heffing) een koppeling
aan te brengen met de behandeling van kantinemaaltijden in de omzetbelasting.Therapeutisch mee-eten• Aan CAO-partners zal worden meegegeven dat men expliciet aandacht
besteedt aan opname van afspraken in CAO's over therapeutisch mee-eten.Artikel 54 URLB stelt dat tot de vrije verstrekkingen behoort de verstrekking
in het kader van het therapeutisch mee-eten. Deze regeling levert in algemene
zin geen problemen op, met uitzondering van die gevallen waarin de gemaakte
afspraken niet zijn verwerkt in CAO's. Als dat niet zo is kan de fiscale regeling
niet worden toegepast. Aan CAO-partners zal worden meegegeven hieraan aandacht
te besteden.Personeelsfeesten en -activiteiten• Specifieke onduidelijkheden in de regeling voor personeelsfeesten
enactiviteiten zullen worden weggenomen via een vraag-en-antwoord-besluit.Artikel 42 URLB bepaalt dat personeelsfeesten, personeelsfestiviteiten
en dergelijke incidentele personeelsvoorzieningen vrij kunnen worden vergoed
of verstrekt, indien de kosten die hiermee verband houden een bedrag van € 340
niet overtreffen. Bij een jubileum van de inhoudingsplichtige wordt dit bedrag
verhoogd tot € 454. De regeling is vrij complex, maar in de meeste
gevallen zal men onder het bedrag van € 340 blijven, zodat verdere
toetsing niet behoeft plaats te vinden. Desalniettemin bereiken mij vanuit
de praktijk geluiden over enkele onduidelijkheden. Ik zal eventuele onduidelijkheden,
bijvoorbeeld hoe om te gaan met bij elkaar behorende activiteiten die over
meerdere dagen worden verspreid, in een vraag-en-antwoordbesluit laten wegnemen.2.5. Overige specifieke verplichtingenVerstrekt genot van een woning• Onderzocht zal worden of het mogelijk is in een uitvoeringsregeling
een normering op te nemen die erop neerkomt dat niets tot het loon wordt gerekend
als de huur niet lager is dan een bepaald percentage van het loon dat genoten
zou zijn bij een volledige dienstbetrekking.Artikel 33 URLB regelt dat vergoedingen of verstrekkingen ter zake van
het genot van een woning ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking
voor de waarde in het economische verkeer tot het loon worden gerekend tenzij
de werknemer aannemelijk maakt dat het bedrag van de besparing aanmerkelijk
lager is. In dat geval moet een beschikking worden aangevraagd en wordt de
besparingswaarde tot het loon gerekend. Werkgevers en werknemers spreken voor
de zogenaamde dienstwoningen vaak een huur af die redelijk is, in verhouding
tot het loon van de werknemer. Deze huur is lang niet altijd gelijk aan de
waarde in het economische verkeer van het genot van de woning. Als men verzuimt
een beschikking aan te vragen, heeft dat tot gevolg dat de waarde in het economische
verkeer tot het loon moet worden gerekend. Dit leidt tot extra administratieve
lasten. Met het oog op de administratieve eenvoud zou overwogen kunnen worden om een norm in de uitvoeringsregeling op te nemen: als de huur
niet lager is dan een bepaald percentage van het loon dat genoten zou zijn
bij een volledige dienstbetrekking behoeft niets tot het loon te worden gerekend.
Bij deeltijdbanen moet het loon overigens herrekend worden. Een dergelijke
regeling kan werkgever en werknemer vooraf zekerheid geven over de eventuele
heffing van loonbelasting; vanuit die optiek heeft deze optie een zekere aantrekkelijkheid.
Wel moet nader worden bekeken welk percentage redelijk is. Een bijkomend punt
van aandacht is de positie van de directeur-grootaandeelhouder en de mogelijkheid
die deze heeft om vanuit zijn zeggenschap binnen de BV of NV te sturen in
de afspraak. Ik zal daarom nader onderzoek laten verrichten naar de mogelijkheid
van een dergelijke normering.Werkruimte, telewerken en pc's• Onderzocht zal worden of het mogelijk is om de regelingen voor
werkruimte, PC's thuis en telewerken in elkaar te schuiven.De loonbelasting kent drie regelingen die zich ongeveer in dezelfde sfeer
bewegen, namelijk de regelingen inzake vergoedingen voor en verstrekking van
werkruimte, telewerken en PC's thuis. De regeling voor vergoedingen voor werkruimten
thuis (artikel 15b, lid 1, onderdeel f, Wet LB jo artikel 30 en 31 URLB) is
zeer gecompliceerd en vergt wetenschap van de werkgever waarover hij niet
of niet goed beschikt, zoals de mate van inkomen die de werknemer in of vanuit
die werkruimte verdient gerelateerd aan het totale inkomen van de werknemer
(incl. eventuele winst en resultaat uit overige werkzaamheden), alsmede de
huurwaarde van de woning. In die zin is de regeling vrijwel onuitvoerbaar.
Complicerend werkt verder dat er daarnaast regelingen zijn voor PC's thuis
en voor telewerken die zich beide op hetzelfde terrein afspelen (in de werkruimte).Artikel 11, lid 1, onderdeel r, Wet LB jo artikel 9 URLB bevat bepalingen
inzake de inrichting van de werkruimte in de woning van de werknemer om te
kunnen telewerken. Om van de telewerkfaciliteit gebruik te kunnen maken moet
sprake zijn van een schriftelijk vastgelegde regeling en moet de inrichting
van de werkkamer voldoen aan de in de artikelen 5.15 en 6.30 van het Arbeidsomstandighedenbesluit.
Er is op zichzelf geen aanleiding de regeling te vereenvoudigen. Wel bestaat
er een wisselwerking met de regelingen inzake de werkruimte en PC's thuis.Artikel 11, lid 1, onderdeel q, Wet LB regelt dat verstrekking, terbeschikkingstelling
van computers en bijbehorende apparatuur, alsmede vergoedingen van de kosten
daarvan, voor zover de waarde in het economisch verkeer van de computers en
bijbehorende apparatuur in het kalenderjaar en de daaraan voorafgaande twee
jaren niet meer bedraagt dan € 2 269 en niet aannemelijk is
dat zij niet mede dienen ter vervulling van de dienstbetrekking, niet tot
het loon behoort. In het Besluit van 15 maart 2001, nr. CPP 2000/2943 M staat
vermeld dat onder zakelijk gebruik niet wordt verstaan het leren omgaan met
een computer of met algemene toepassingssoftware zoals een tekstverwerkingsprogramma
of spreadsheet-programma. Deze eis betekent dat bepaalde groepen werknemers
die voor hun dagelijkse werk niet direct zijn aangewezen op een computer,
van de vrijstelling geen gebruik kunnen maken.Ter wille van de eenvoud zou bezien kunnen worden of deze vergoedingsregelingen
niet ineen kunnen worden geschoven. Ik zal daarnaar onderzoek laten verrichten.
Hiermee wordt overigens niet beoogd extra restricties of verruimingen in de
desbetreffende regelingen aan te brengen.Telefoonvoorzieningen• Onderzocht zal worden of behoefte bestaat aan verdere regels voor
vergoeding voor of verstrekking van de tweede of volgende telefoon. Artikel 40 URLB bepaalt dat een tweede of volgende telefoon die geheel
of nagenoeg geheel zakelijk wordt gebruikt vrij kan worden vergoed of verstrekt.
In de praktijk bestaan geluiden dat er een probleem ligt in de eis van geheel
of nagenoeg geheel zakelijk gebruik. Veel inhoudingsplichtigen verstrekken
een mobiele telefoon of vergoeden een abonnement, opdat de werknemer bereikbaar
is. De telefoon mag vervolgens door de werknemer ook privé worden gebruikt
(waarbij de gesprekskosten voor rekening van de werknemer blijven), zodat
de eis van geheel of nagenoeg geheel zakelijk gebruik niet wordt gehaald en
dus heffing over het privé-deel van de vergoeding of verstrekking plaatsvindt
met de daaraan verbonden administratieve lasten. In de praktijk wordt de vraag
gesteld of de genoemde eis van geheel of nagenoeg geheel zakelijk gebruik
nog reëel is. Inmiddels zijn voor de verstrekking van een tweede of volgende
telefoon nadere regels vastgesteld. Deze komen erop neer dat vanaf 2002
ook voor de mobiele telefoon de relatief lage normbedragen voor gesprekskosten
van art. 39 Uitvoeringsregeling LB 2001 kunnen gelden. In het verleden gold
die norm alleen voor een telefoon in de woning van de werknemer. Met deze
bepaling wordt voor de uitvoeringpraktijk op dit punt al een vereenvoudiging
bereikt. In aanvulling hierop zal ik laten onderzoeken of behoefte bestaat
aan verdere regels inzake het vrij laten van de verstrekking of vergoeding
van een abonnement van een tweede of volgende telefoon.Werkkleding• Via een beleidsbesluit zal meer helderheid worden gecreëerd
over de toepassing van deze bepaling voor uniformen en verstrekking van overige
dienstkleding aan werknemers met dezelfde functie.Artikel 15a lid 1, onderdeel b, Wet LB jo artikel 24 URLB bepaalt dat
werkkleding vrij mag worden verstrekt of vergoed als de kleding uitsluitend
of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking
te worden gedragen of als de kleding is voorzien van een of meer duidelijke
zichtbare aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte
van tezamen ten minste 70 cm. Onder kleding die uitsluitend of nagenoeg uitsluitend
geschikt is om tijdens de vervulling van de dienstbetrekking te dragen vallen
ook uniformen. In de praktijk bestaat nog wel eens onduidelijkheid wanneer
sprake is van een uniform. Met het oog op de administratieve eenvoud zal ik
over dit onderwerp nadere richtlijnen geven via een vraag-en-antwoord-besluit.
Hetzelfde zal ik doen met betrekking tot de bewijslast van de inhoudingsplichtige
in geval van het verstrekken van overige dienstkleding aan een groep werknemers
met dezelfde functie. In dat geval wordt het aannemelijk geacht dat de dienstkleding
uitsluitend of nagenoeg uitsluitend geschikt is om tijdens de vervulling van
de dienstbetrekking te dragen. Vanuit de praktijk bereiken mij geluiden dat
de invulling van de bewijslast voor deze categorie soms lastig is.Bedrijfsfitness• De reikwijdte van de regeling voor bedrijfsfitness zal worden geherformuleerd
tot voorzieningen voor bedrijfsfitness die tijdens of aansluitend op het werk
worden gebruikt.Artikel 15b, lid 1, onderdeel e Wet LB jo artikel 29 URLB bepaalt dat
voorzieningen voor bedrijfsfitness waarvan geheel of nagenoeg geheel tijdens
werktijd gebruikt wordt gemaakt niet tot het loon behoren. Deze bepaling wordt
in de praktijk in het algemeen als restrictief ervaren waardoor problemen
op administratief vlak ontstaan zonder dat aan de bedoeling van de regeling
getornd wordt: het vrijlaten van voorzieningen die door werkgevers worden
aangeboden. Ik zal daarom de reikwijdte van de bepaling laten herformuleren
tot voorzieningen die tijdens of aansluitend op het werk worden
gebruikt, ook als het een andere lokatie betreft. Omdat er vanuit de praktijk
signalen komen dat de Belastingdienst op dit punt niet altijd een eensluidende
visie heeft zal via een begeleidend beleidsbesluit op dit punt eenheid van
beleid en uitvoering worden verzekerd.30%-regeling• Onderzocht zal worden of het verzoek om toepassing van de 30%-regeling
facultatief kan worden gemaakt.Artikel 15a, lid 1, onderdeel k, Wet LB jo hoofdstuk 3 URLB geeft een
bijzondere regeling voor de vrije vergoedingen en verstrekkingen ten behoeve
van extraterritoriale werknemers. Dit zijn werknemers afkomstig uit een ander
land met een specifieke deskundigheid die op de Nederlandse arbeidsmarkt niet
of schaars aanwezig is en werknemers die en enkele specifieke groepen werknemers
die door een inhoudingsplichtige naar het buitenland worden uitgezonden. Aan
deze werknemers kan een kostenvergoeding worden gegeven van 30% van het regelmatige
genoten loon. De afgelopen tijd is er veel aandacht besteed aan de inrichting
van de 30%-regeling; daarover is inmiddels een beleidsbesluit verschenen (Besluit
van 26 november 2001, CPP 2001/2970M). In dit kader ga ik in op een procedureel
aspect van de regeling.De werkgever en werknemer zijn verplicht om gezamenlijk een verzoek te
doen om toepassing van de regeling bij de eenheid van Belastingdienst in Heerlen.
Uit oogpunt van rechtszekerheid geven veel werkgevers en werknemers de voorkeur
aan goedkeuring vooraf en in het algemeen wordt deze goedkeuring ook verleend.
Met het oog op deze praktijk zou overwogen kunnen worden om het verplichte
karakter van zo'n verzoek te laten vervallen. Werkgever en werknemer kunnen
dan zelf beoordelen of zij onder de regeling vallen en of zij rechtszekerheid
willen krijgen door middel van een verzoek om goedkeuring op eigen initiatief.
Voor werkgevers met meer werknemers die in dezelfde situatie verkeren, zou
dit een lastenverlichting kunnen zijn. De werkgever hoeft dan niet voor elke
werknemer een verzoek in te dienen. Ik zal daarom laten onderzoeken of facultatieve
regeling inderdaad is vorm te geven. Daarbij zal ook de termijn van de beschikking
betrokken worden. Thans is het verplicht om na vijf jaar een tussentijds verzoek
om verlenging van de toepassing van de regeling in te dienen. In de praktijk
wordt dit verzoek wordt slechts marginaal getoetst. Om die reden zou ook dit
verzoek mogelijk kunnen vervallen.Producten uit het eigen bedrijf• Onderzocht zal worden of vereenvoudiging van deze regeling mogelijk
is, bijvoorbeeld door de ontwikkeling van een alternatieve grens gekoppeld
aan een percentage van de verkoopprijs.Artikel 41 URLB bepaalt dat producten uit eigen bedrijf vrij kunnen worden
vergoed of verstrekt voor zover de vergoeding of verstrekking meer bedraagt
dan de integrale kostprijs van het product en voor zover de hoeveelheid ervan
niet uitgaat boven hetgeen in een gezin als dat van de werknemer pleegt te
worden ge- of verbruikt.In de praktijk treden problemen op met betrekking tot de vaststelling
van de integrale kostprijs, zeker nu in de jurisprudentie bepaalde eisen worden
gesteld voor het berekenen van de integrale kostprijs. Om te komen tot een
grotere administratieve eenvoud zou bij wijze van alternatief in de regeling
opgenomen kunnen worden dat als de prijs die de werknemer voor het product
moet betalen niet lager is dan een bepaald percentage van de verkoopprijs,
er niets tot het loon behoeft te worden gerekend. Indien de inhoudingsplichtige
minder in rekening wil brengen dan dit bedrag dient hij te bewijzen dat het
in rekening gebrachte bedrag niet lager is dan de integrale kostprijs. Daarbij
ligt tevens voor de hand om de vergoeding of verstrekking te binden aan een
maximumbedrag aan kosten op jaarbasis. Dit alles kan ook afhankelijk
zijn van de soort goederen die in het bedrijf worden geproduceerd of verhandeld.
Een andere, aanvullende gedachte is om met betrekking tot de eis inzake de
kostprijs meer helder te bepalen welke kostenelementen in de kostprijs begrepen
zijn. Ik zal laten onderzoeken of de geschetste vereenvoudigingen zijn vorm
te geven.Werknemersspaarregelingen en winstdelingsregelingen• Onderzocht zal worden of de werkzaamheden van inhoudingsplichtigen
bij de vormgeving en toepassing van werknemersspaarregelingen vereenvoudigd
kunnen worden, bijvoorbeeld in geval van deblokkering.Aan de werknemersspaarregelingen is in de recent gepubliceerde fiscale
verkenningen al ruime aandacht besteed. In de praktijk blijkt ook dat inhoudingsplichtigen
relatief veel administratieve lasten ondervinden om de regeling adequaat uit
te voeren. Ik zal daarom op deze plaats met name ingaan op enkele administratief-technische
en procedurele aspecten van de werknemersspaarregelingen. Overigens wil ik
opmerken dat de betekenis van de volgende gedachten mede afhankelijk zijn
van de algemene voornemens van een volgend kabinet inzake de werknemersspaarregelingen.Artikel 31a en 32 Wet LB regelen wat onder een premiespaarregeling en
een spaarloonregeling moeten worden verstaan. De besparingen en de premies
mogen gedurende ten minste vier jaar niet worden opgenomen of ter beschikking
zijn gesteld van de werknemer. Voor met name genoemde bestedings-doeleinden
mag het geld wel tussentijds worden opgenomen. Het betreft: de verwerving
van een eigen woning als hoofdverblijf, aflossingen op hypothecaire leningen
(alleen premiespaarregeling), aankoop van effecten, de voldoening van premies
voor fiscaal gefacilieerde lijfrenten, de voldoening van premies voor kapitaalverzekeringen,
vrijwillig betaalde premies ingevolge een pensioenregeling, de start van een
voor eigen rekening gedreven onderneming, de opname van verlof, de financiering
van scholingsuitgaven of bij beëindiging van de dienstbetrekking. De
werkgever moet toetsen of het geld inderdaad wordt besteed aan de genoemde
doelen en moet bijvoorbeeld ook beoordelen of de lijfrente inderdaad fiscaal
voldoet aan de eisen van box 1 en of er sprake is van een kapitaalverzekering.
Faalt de werkgever bij de toetsing, dan loopt hij het risico van een naheffingsaanslag
met boete. Dit alles betekent dit een relatief zware last voor de werkgever.
Ik zal daarom laten onderzoeken of het mogelijk is dat de werkgever nog slechts
marginaal toetst (is er een woning gekocht, is er een lijfrenteverzekering
afgesloten) en dat de inhoudelijke toets (is het een hoofdverblijf, voldoet
de lijfrenteverzekering aan de fiscale voorwaarden) wordt verlegd naar de
Belastingdienst. Richting de Belastingdienst zal dan wel moeten worden gemeld
dat er is gedeblokkeerd. Als blijkt dat niet aan de voorwaarden is voldaan,
kan dat bij de werknemer worden gecorrigeerd of nagevorderd. In het verlengde
hiervan is het wellicht mogelijk om alle deblokkeringsverzoeken door de Belastingdienst
te laten beoordelen. Ik zal ook hiernaar onderzoek laten verrichten, met name
naar de vraag of dit vanuit controleoogpunt werkbaar is.Vanuit het oogpunt van kenbaarheid zou tevens overwogen kunnen worden
om de Belastingdienst standaardregelingen te laten publiceren, zodat een werkgever
niet zelf een regeling behoeft te (laten) ontwerpen en niet het risico loopt
dat de inhoud van de regeling fiscaal niet acceptabel is. Eventueel kan zelfs
worden overwogen de regeling zo om te bouwen dat de faciliteit rechtstreeks
uit de wettelijke regeling voortvloeit, zodat de inhoudingsplichtige niet
verplicht is zelf een regeling op te stellen. Ook naar deze gedachten zal
ik onderzoek laten verrichten. Vaste kostenvergoedingen• Onderzocht zal worden of er behoefte bestaat aan het formuleren
van een beleidsbesluit over de eisen die de inspecteur kan stellen aan het
steekproefsgewijze onderzoek.Artikel 15d Wet LB jo artikel 47 URLB bepalen dat vaste vergoedingen geen
vrije vergoedingen zijn voor zover deze per kostencategorie naar aard en veronderstelde
omvang van de kosten zijn gespecificeerd en daaraan op verzoek van de inspecteur
een steekproefsgewijs onderzoek van de werkelijk gemaakte kosten ten grondslag
ligt.Gelet op de huidige praktijk, waarbij vooral de inspecteur leidend is
bij de vormgeving van het steekproefsgewijze onderzoek, komt het mij voor
dat meer duidelijkheid kan worden geschapen over de eisen die de inspecteur
kan stellen aan het genoemde steekproefsgewijze onderzoek. Een beleidsbesluit
hierover kan de thans (bij inhoudingsplichtige en inspecteur) bestaande onzekerheid
wegnemen en daarmee mogelijke risico's met betrekking tot al te stringente
voorschriften uitsluiten. De vraag is evenwel of hieraan bij werkgevers sterke
behoefte bestaat met het oog op de uiteenlopende situaties in de praktijk
bij werkgevers. Dan ligt het minder voor de hand hierin via een beleidsbesluit
uniformiteit aan te brengen omdat dit juist onnodig verstarrend en daardoor
kostenverhogend kan werken. Het aansluiten bij de praktijk door middel van
maatwerk in de eisen is dan meer efficiënt. Ik zal daarom laten onderzoeken
of er behoefte bestaat aan het formuleren van een beleidsbesluit.Resultaat uit overige werkzaamheden• Met betrekking tot de bepalingen inzake resultaat uit overige werkzaamheden
wordt verwezen naar het hierna volgende hoofdstuk over de verplichtingen in
de vennootschapsbelasting, dividendbelasting en inkomstenbelasting-winstsfeer.2.6. Verplichtingen Wet afdrachtverminderingen loonbelasting
(WVA) WVA Algemeen• Onderzocht zal worden of een hergroepering van de algemene administratieve
verplichtingen op basis van de Wet afdrachtverminderingen loonbelasting mogelijk
is.De Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen
(WVA) geeft de inhoudingsplichtige een vermindering van de af te dragen loonbelasting
in negen gevallen, bijvoorbeeld wanneer langdurig werklozen in dienst worden
genomen of speur- en ontwikkelingswerk wordt verricht.De administratieve verplichtingen van genoemde afdrachtverminderingen
zijn nogal divers en deels opgenomen in de betreffende wettelijke bepalingen
en de uitvoeringsregeling. Daarbij gaat het om het bijhouden van gegevens
en het in de administratie bewaren van verklaringen of afschriften hiervan.
De verplichtingen zijn gekoppeld aan de inhoud van de betreffende regeling
en zijn voornamelijk gericht op het kunnen bepalen van het bedrag van de afdrachtvermindering.
De verklaringen waarover de inhoudingsplichtige moet beschikken zijn gericht
op de uitgangspunten van de individuele regeling en geven zekerheid over de
toepassing van de betreffende regeling. Het beschikken over die verklaring
voorkomt daarnaast problemen bij een eventuele controle. Zo is het bijhouden
van de uren bij de afdrachtvermindering lage lonen en het hebben van een verklaring
van de Arbeidsvoorziening bij de afdrachtvermindering langdurig werklozen
van belang voor het op juiste wijze toepassen van de regeling door de inhoudingsplichtige.
Naar mijn mening kunnen deze verplichtingen (zowel het bijhouden van de gegevens
als de verklaringen) voor een goede uitvoering van de regelingen niet worden gemist. Wel zou kunnen worden bezien of de bepalingen inzake de administratieve
verplichtingen meer bijeen kunnen worden gebracht, waarmee de transparantie
van deze verplichtingen voor de inhoudingsplichtige wordt vergroot. Ik zal
hiernaar onderzoek laten verrichten.Afdrachtvermindering zeevaart en S&O• Onderzocht zal worden of de stroomlijning van deze regelingen mogelijk
is alsmede de invoering van een één-loket-benadering.Bij een tweetal afdrachtverminderingen, namelijk die inzake speur- en
ontwikkelingswerk (S&O) en de afdrachtvermindering zeevaart, is naast
de Belastingdienst een andere partij betrokken. Het gaat hier om EZ/Senter
inzake S&O en het Ministerie van Verkeer en Waterstaat inzake de regeling
voor zeevaart. Betrokkenheid van meer partijen kan als zodanig vertragend
werken en creëert het risico dat daardoor dezelfde informatie meer dan
één keer wordt uitgevraagd en verschillen van inzicht bestaan
inzake bijvoorbeeld controle of uitleg van begrippen. Ik zal daarom de regelingen
voor de afdrachtvermindering zeevaart en S&O nader laten onderzoeken op
de mogelijkheden van stroomlijning. In dat kader kan worden gedacht aan het
creëren van één (fiscaal) loket voor de desbetreffende
inhoudingsplichtige en het heroverwegen van de rol van de verschillende partijen.
Inmiddels is met ingang van 2002 voor de afdrachtvermindering zeevaart een
stroomlijning aangebracht door het vervangen van de separate meldingen (vooraf
en achteraf) inzake toepassing van de afdrachtvermindering zeevaart door vermelding
op het reguliere aangiftebiljet loonbelasting, zoals ook voor het de andere
afdrachtkortingen het geval is. Dit vereenvoudigt de toepassing van deze regeling.Afdrachtvermindering scholing non-profit• Er zullen door de Belastingdienst stroomschema's worden gemaakt
om de inhoudingsplichtige te helpen om de afdrachtvermindering scholing non-profit
te bepalen.Geregeld zal worden dat een onderwijsinstelling één verklaring
kan afgeven.De regelingen voor de bepaling van de omvang van scholingskosten zijn
relatief ingewikkeld, bijvoorbeeld waar het gaat om bijdragen aan en ontvangsten
uit zogenoemde scholings- en sectorfondsen. Ik zal de Belastingdienst vragen
stroomschema's te maken die de inhoudingsplichtige kunnen helpen bij de bepaling
van de het bedrag aan kosten dat uitgangspunt is voor deze afdrachtvermindering
voor de inhoudingsplichtige. Daarmee wordt de regeling meer transparant gemaakt.De inhoudingsplichtige moet bij de afdrachtvermindering scholing non-profit
voor onderwijs tot het startkwalificatieniveau zowel over een (kopie van een)
licentie van OC&W beschikken als een verklaring dat bepaald onderwijs
is genoten. Deze verklaringen komen in het algemeen van dezelfde onderwijsinstelling;
dit lijkt mij enigermate dubbelop. Ik zal daarom regelen dat beide verklaringen
ineen geschoven kunnen worden en volstaan kan worden met één
(vormvrije) verklaring van de onderwijs-instelling dat men over een licentie
beschikt en dat het betreffende onderwijs door de werknemer is genoten.Afdrachtvermindering betaald ouderschapsverlof• Er zal door de Belastingdienst een standaardformulier worden ontworpen
voor de overeenkomst tussen de werkgever en werknemer inzake betaald ouderschapsverlof.De afdrachtvermindering betaald ouderschapsverlof is een relatief nieuwe
regeling. Daardoor bestaat in de praktijk zo nu en dan onzekerheid over de
precieze invulling van een overeenkomst tussen werknemer en werkgever. Ik ben van mening dat de praktijk geholpen zou kunnen worden met een
gestandaardiseerd formulier voor de verplichte overeenkomst tussen werkgever
en werknemer voor de afdrachtvermindering betaald ouderschapsverlof. Ik zal
de Belastingdienst opdragen een dergelijk formulier te ontwerpen.3. Vennootschapsbelasting, dividendbelasting en inkomstenbelasting-winst3.1. AlgemeenIn de sfeer van de vennootschapsbelasting (VpB) en inkomstenbelasting-winst
(IB-winst) is met name gekeken naar complicerende elementen in de winstbepaling
en naar administratief complicerende onderdelen in de fiscale regelingen voor
ondernemers.De afweging inzake fiscale faciliteiten kan overigens theoretisch breder
en meer integraal zijn. Voor dergelijke regelingen, bijvoorbeeld bij de willekeurige
afschrijving, kan ook telkens de vraag worden gesteld of de regeling wel voldoende
bestaansrecht heeft en of een rechtstreekse subsidie in termen van stimulering
een groter effect zou hebben. Die vragen worden echter niet in deze notitie
beantwoord omdat zij buiten het bestek van de administratieve lasten vallen.
Overigens kunnen eventuele voornemens van een volgend kabinet met betrekking
tot belastinguitgaven de betekenis van de hierna volgende gedachten beïnvloeden.Bij het doorlopen van de vennootschapsbelasting is de winstbepaling, voor
zover deze voortvloeit uit de toepassing van de inkomstenbelasting, buiten
beschouwing gelaten; dit onderwerp wordt in het onderdeel «verplichtingen
winstbepaling inkomstenbelasting-winst» behandeld. De aandacht is vooral
gericht geweest op specifieke vennootschapsbelastingregelingen. Tevens is
de dividendbelasting op mogelijkheden voor vereenvoudiging bezien. De dividendbelasting
wordt geheven van de opbrengst uit aandelen e.a. Deze belasting fungeert als
voorheffing bij de heffing van vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting.3.2. Generieke verplichtingen VpB, IB-winst en dividendbelastingAangifte IB en VPB• In aansluiting op de lopende proef elektronische winstaangifte
zal de mogelijkheid worden onderzocht van een modulaire opbouw van het biljet
en een intensiever gebruik van informatietechnologie waardoor een betere aansluiting
op de boekhouding mogelijk is.De aangifte voor de inkomsten- en vennootschapsbelasting vormt een centrale
administratieve verplichting voor ondernemers binnen de vennootschapsbelasting
en inkomstenbelasting. In de inkomstenbelasting bestaat geen verplichting
om de balans en verlies- en winstrekening op de aangifte te vermelden. Slechts
het bedrag van de winst is relevant. Wel moeten jaarstukken met de aangifte
worden meegezonden. Het biljet voor de vennootschapsbelasting bevat daarentegen
een voorgeschreven vorm voor opname van de gehele balans en verlies- en winstrekening;
tevens moet specifieke integrale informatie worden meegezonden in daarvoor
bestemde bijlagen (bijvoorbeeld over deelnemingen).Momenteel loopt in deze sfeer een proef voor een elektronische winstaangifte
die voor een aantal aspecten een adequate invulling tracht te geven. In 2003
komen de resultaten van deze proef beschikbaar. Ik wil hier volstaan door
daarnaar te verwijzen, maar ik ben wel van mening dat in dat kader een meer
modulaire opbouw van het biljet en een intensiever gebruik van informatietechnologie
waardoor een betere aansluiting op de boekhouding mogelijk is zeker aanbeveling
verdienen. Met een modulaire benadering kan door belastingplichtigen de informatie
worden aangereikt die op hun maat gesneden is. Met een intensiever
gebruik van informatietechnologie kan een meer optimale integratie in de procesketen
tussen bedrijfseconomische deel en het fiscale deel van de winstbepaling worden
bereikt. Ik zal aan de Belastingdienst opdragen met name hieraan aandacht
te besteden.Aangiftebiljetten dividendbelasting• Onderzocht zal worden of het huidig systeem van biljetten dividendbelasting
vereenvoudigd kan worden en de voorlichting hierover kan worden verbeterd.De dividendbelasting kent een gewoon en een vereenvoudigd aangiftebiljet.
Hoewel in theorie het vereenvoudigde biljet in pakweg 90% van de gevallen
afdoende zou zijn, is mij gebleken dat in de praktijk slechts zeer weinig
inhoudingsplichtigen van dat biljet gebruik maken. Het lijkt erop dat men
liever iets meer werk verricht (vier in plaats van drie pagina's invullen)
dan het risico te lopen om het onjuiste biljet te gebruiken en geconfronteerd
te worden met de daaraan verbonden consequenties. Daarbij moet worden bedacht
dat aangiftebiljetten voor de dividendbelasting in overwegende mate door middelgrote
tot zeer grote ondernemingen worden gebruikt. Bij dergelijke ondernemingen
lijkt een relatief geringe beperking van administratieve lasten het niet te
winnen van het streven naar zekerheid door volledigheid. Naar mijn mening
is de praktijk is gediend met helderheid over de aangifteverplichtingen. Daarom
zal ik onderzoek laten verrichten naar vereenvoudiging van het huidige systeem
van twee biljetten en laten bezien of de voorlichting over de aangifteverplichtingen
kan worden verbeterd.3.3. Verplichtingen winstbepaling inkomstenbelasting-winstHerinvesteringsreserve• Onderzocht zal worden of de boekwaarde-eis kan worden herzien dan
wel kan worden afgeschaft.De herinvesteringsreserve is de opvolger van de vervangingsreserve. Het
doel van de reserve is om de continuïteit van de onderneming te waarborgen
door boekwinsten op bedrijfsmiddelen te kunnen aanwenden voor investeringen
in nieuwe bedrijfsmiddelen. De uitwerking van de regeling is vrij ingewikkeld,
onder meer omdat er verschillende categorieën bedrijfsmiddelen worden
onderkend. Dit is naar mijn mening echter onvermijdelijk, omdat daarmee mogelijk
oneigenlijk gebruik wordt voorkomen. Voorts is de zogenoemde boekwaarde-eis
moeilijk uitvoerbaar. Deze eis moet voorkomen dat bedrijfsmiddelen te laag
worden gewaardeerd. De regeling houdt in dat in een aantal gevallen per bedrijfsmiddel
of soort bedrijfsmiddelen een boekwaarde-administratie moet worden bijgehouden.
Gezien het doel van de boekwaarde-eis (het voorkomen dat een bedrijfsmiddel
te laag wordt gewaardeerd) in vergelijking met het doel van de reserve (het
doorschuiven van op bedrijfsmiddelen gemaakte winsten) kan worden betwijfeld
of het nut van boekwaarde-eis de extra administratieve last rechtvaardigt.
Ik zal daarom laten onderzoeken of de boekwaarde-eis kan worden herzien dan
wel kan worden afgeschaft.Maximum verliesbepaling• Onderzocht zal worden of de regeling inzake maximumverliesbepaling
transparanter kan.De maximumverliesbepaling is opgenomen om te voorkomen dat vennoten in
een commanditaire vennootschap fiscaal meer verlies kunnen nemen dan hun feitelijke
deelname in de vennootschap. Deze bepaling is op jurisprudentie gebaseerd
en in de praktijk bijzonder ingewikkeld. Ik ben daarom van oordeel
dat het verstandig is om te onderzoeken of deze bepalingen door begeleidende
informatie of beleidsstandpunten meer transparant gemaakt kunnen worden. Dat
kan onnodige discussie tussen belastingplichtigen en de Belastingdienst voorkomen.Gemengde kosten• Voor gemengde kosten zal de bestaande forfaitaire begrenzing van € 1500
hoofdregel worden; als alternatief moeten de opgevoerde kosten daadwerkelijk
worden bewezen.In beginsel zijn alle zakelijke kosten van een onderneming aftrekbaar
bij de winstbepaling. Sommige kosten van de onderneming die met name voor
de ondernemer zelf worden gemaakt (zoals voedsel, representatie en congressen)
zijn echter in aftrek beperkt. Deze kosten worden gemengde kosten genoemd.
Deze aftrekbeperking vindt zijn oorsprong in de zg. Oort-wetgeving. De aftrekbeperkingen
veroorzaken in voorkomende gevallen een administratieve last vanwege de noodzaak
om de desbetreffende kosten afzonderlijk te specificeren. Sinds enkele jaren
is het ook mogelijk om ervoor te kiezen een forfaitair bedrag van € 1500
niet in aftrek op de winst toe te laten; dan is er geen specifieke registratie
noodzakelijk. De ondernemingskosten die boven deze € 1500 uitgaan,
zijn vervolgens ongelimiteerd aftrekbaar. Vanuit het oogpunt van administratieve
eenvoud zou er daarom aanbeveling verdienen om te volstaan met een dergelijke
forfaitaire begrenzing. Anderzijds is het zo dat de administratieve lastendruk
mede afhankelijk is van de keuze van de ondernemer om al dan niet de forfaitaire
regeling toe te passen; hij kan immers ervoor kiezen om de werkelijke uitgaven
te registreren. Om in dit regime een vereenvoudiging aan te brengen stel ik
daarom een omkering van de huidige situatie voor: de forfaitaire benadering
geldt als hoofdregel en als alternatief moeten de opgevoerde kosten daadwerkelijk
worden bewezen. Om de praktijk op dit punt daadwerkelijk te vereenvoudigen
zullen ondernemers expliciet op deze omkering gewezen moeten worden.Willekeurige afschrijvingen• De mogelijkheid van stroomlijning van de verschillende regelingen
en een één-loket-benadering wordt onderzocht, tevens wordt onderzocht
of de accountantsverklaringen bij de melding kunnen worden afgeschaft.Met de verschillende regelingen voor willekeurige afschrijving is beoogd
ondernemers een liquiditeits-voordeel te bieden bij investeringen in maatschappelijk
gewenst geachte bedrijfsmiddelen. Een verzoek om willekeurige afschrijving
gaat voor enkele regelingen gepaard met een melding(sformulier), bij andere
regelingen weer niet. Daarbij wordt in een aantal gevallen een accountantsverklaring
gevraagd. Bij enkele regelingen zijn ook andere uitvoeringsinstanties betrokken,
hetgeen de regelingen compliceert. Het kan daarom waardevol zijn om te bezien
of de regelingen kunnen worden gestroomlijnd op het punt van de meldingsprocedure
en samenwerking tussen de betrokken uitvoeringsinstanties; tevens kan worden
bezien of de ondernemer via een één-loket-benadering beter geholpen
kan worden. Ook inzake de afdrachtverminderingen loonbelasting heb ik in paragraaf 2.4.
een dergelijk voorstel gedaan. Overigens kunnen de eventuele voornemens van
een kabinet van invloed zijn op de uitkomsten van een dergelijk onderzoek.De melding en het daartoe opmaken van een accountantsverklaring levert
administratieve kosten op voor de ondernemer. Doel van de accountantsverklaring
is een waarborg voor de Belastingdienst omtrent de juistheid en de volledigheid
van de gevraagde gegevens. In de praktijk heeft de accountantsverklaring deze
betekenis niet waardoor de verklaring niet de gewenste meerwaarde heeft voor
de controle door de Belastingdienst, terwijl ook accountants
zelf moeite hebben om adequaat invulling te geven aan een dergelijke verklaring.
Ik zal daarom laten onderzoeken of de accountantsverklaringen voor de willekeurige
afschrijvingen kunnen vervallen.3.4. Specifieke verplichtingen vennootschapsbelastingRegeling functionele valuta• Onderzocht zal worden of het mogelijk is om het huidige verzoek
van de belastingplichtige voor afgifte van een beschikking voor het gebruik
van functionele valuta bij de winstbepaling facultatief te maken.Ondernemingen kunnen ervoor kiezen hun belastbare bedrag niet in euro's,
maar in zogenoemde functionele valuta te berekenen. De voorwaarden voor toepassing
zijn neergelegd in de Regeling functionele valuta. Deze regeling bepaalt dat
ondernemingen daartoe voorafgaand aan het belastingjaar een verzoek moeten
doen. De beschikking wordt in principe afgegeven voor een periode van 10 jaar.
Het doel van deze regeling is tegemoet te komen aan ondernemingen die hun
bedrijfsboekhouding in andere valuta dan de euro voeren. De regeling heeft
daarmee in het algemeen een vermindering van administratieve lasten tot gevolg.
De invoering van de euro heeft inmiddels de reikwijdte van de regeling beperkt.
In het kielzog hiervan zou het verzoek wellicht facultatief kunnen worden
gesteld. Dat betekent dat de belastingplichtige die zekerheid wil, de mogelijkheid
wordt geboden om vooraf een verzoek in te dienen waarop een beschikking wordt
afgegeven. Het vervallen van het verplichte karakter van het verzoek heeft
echter als nadeel dat belastingplichtige na afloop van het belastingjaar alsnog
de voor hem in fiscaal opzicht meest voordelige valuta kan kiezen, terwijl
de regeling vooral beoogt een administratief-technisch ongemak te voorkomen.
Indien geen verzoek is gedaan zou daarom een voorafgaande melding moeten plaatsvinden,
zodat materieel bezien geen keuze met terugwerkende kracht om fiscale redenen
optreedt. Onderzocht zal daarom worden of het mogelijk is om het huidige verzoek
facultatief te stellen, en, in samenhang daarmee, een melding te introduceren
die aan de aangifte voorafgaat.Deelnemingsvrijstelling• Het zal mogelijk worden gemaakt om alleen mutaties in deelnemingen
bij de aangifte vennootschapsbelasting op te geven.De deelnemingsvrijstelling is bedoeld om winsten of verliezen die zich
in een deelnemingsverhouding voordoen, slechts één maal te belasten.
Deze regeling is op onderdelen weliswaar relatief ingewikkeld maar zij brengt,
mede gezien haar doel en het resultaat voor de onderneming, geen onoverkomelijke
administratieve lasten met zich. Wel kan een vraagteken worden gesteld bij
de verplichting om jaarlijks een overzicht van alle deelnemingen te verstrekken
bij de aangifte vennootschapsbelasting. Ik meen dat op dit punt winst kan
worden behaald door een andere, meer gerichte vorm van informatieverzameling
door de Belastingdienst in het kader van de aangifte vennootschapsbelasting,
bijvoorbeeld door een belastingplichtige alleen te verplichten de mutaties
in de deelnemingen aan te geven.Fiscale eenheid• De mogelijkheid zal worden onderzocht van een facultatief verzoek
om een beschikking inzake toepassing van de fiscale eenheid.Indien lichamen een verzoek doen om een fiscale eenheid te vormen, wordt
de winst van alle tot deze eenheid behorende lichamen belast bij de moedermaatschappij.
Deze regeling vindt haar oorsprong onder meer in de wens om belasting
te heffen op grond van de verzamelbalans van gelieerde ondernemingen. Belangrijke
fiscale momenten zijn het aangaan en het verbreken van een fiscale eenheid.
Een fiscale eenheid komt met een op verzoek afgegeven beschikking tot stand.
In die beschikking worden nadere voorwaarden – de zogenoemde standaardvoorwaarden –
gesteld.Ter verkrijging van de beschikking moeten nadere gegevens worden overlegd.
In de praktijk blijkt een verzoek om fiscale eenheid meestal te worden gehonoreerd.
Met het oog hierop is bij mij de vraag opgekomen of – met name bij het
aangaan van een fiscale eenheid – het verzoek kan vervallen en volstaan
kan worden met een melding op het aangiftebiljet dat een aantal ondernemingen
op een bepaalde datum een fiscale eenheid is aangegaan. Uit de aangifte van
de moedermaatschappij valt immers af te lezen wat de consequenties voor de
winstbepaling van de onderscheiden ondernemingen is. Hiertoe is wellicht noodzakelijk
dat de standaardvoorwaarden niet meer individueel worden afgegeven, maar dat
zij in de vorm van wet- of lagere regelgeving gelden voor een ieder die een
fiscale eenheid aangaat. Aan de andere moet worden bedacht dat ondernemers
graag zekerheid vooraf omtrent een fiscale behandeling willen. Dat pleit ervoor
om een facultatief verzoek in het leven te roepen, zodat de belastingplichtige
die daaraan behoefte heeft door middel van een verzoek rechtszekerheid kan
verkrijgen.Een bijkomend algemeen aandachtspunt is dat het niet wenselijk is dat
een fiscale eenheid met terugwerkende kracht wordt aangaan met het oog op
de fiscale effecten die op het feitelijke moment van aangaan nog niet bekend
konden zijn. Mede met het oog op de genoemde aandachtspunten en vanuit de
achtergrond van de recente wijzigingen in regime voor de fiscale eenheid zal
ik eerst nader onderzoek naar de mogelijkheid van een facultatief verzoek
laten verrichten. Hierbij geldt als een randvoorwaarde dat vermeden wordt
dat aan de keuze inzake de fiscale eenheid terugwerkende kracht wordt verleend.3.5. Specifieke verplichtingen dividendbelastingDividendnota• Onderzocht zal worden of een herijking van de dividendnota kan
plaatsvinden.Volgens artikel 9 Dividendbelasting is de inhoudingsplichtige verplicht
bij uitbetaling van dividend voor de rechthebbende een zogenoemde dividendnota
op te stellen. Een dergelijke nota moet voldoen aan bij ministeriële
regeling gestelde eisen. Zij wordt op naam gesteld en bevat onder andere het
bedrag aan uitgekeerd dividend en de ingehouden dividendbelasting. De administratieve
last is evident. Daarbij moet uiteraard niet worden vergeten dat de dividendnota
ook voor de inhoudingsplichtige een fiscaal relevante functie heeft.De eisen met betrekking tot de dividendnota stammen nog uit een tijd dat
aandelen fysieke stukken waren, waarvan couponnetjes werden geknipt. In de
praktijk is geconstateerd dat de huidige regelgeving met betrekking tot de
dividendnota niet meer voldoet aan de eisen van deze tijd. Het sterk toegenomen
effectenverkeer, de internationalisering en automatisering vragen om een herijking
van doel, strekking en vormgeving van de dividendnota. Het komt mij voor dat
hier een aanzienlijke sprong voorwaarts op het vlak van de administratieve
verplichtingen kan worden geboekt. Ik zal daarom nader onderzoek laten verrichten
naar de dividendnota.Verplichtingen bij teruggaaf• Onderzocht zal worden of de verplichting tot bijvoegen van originele dividendnota's bij een verzoek om teruggaaf nog wel in stand moet
blijven.Bij een verzoek om teruggaaf van dividendbelasting moeten de originele
dividendnota's worden bijgevoegd. Dit staat op het formulier voor de teruggaaf.
Over de wettelijke basis voor die verplichting bestaat in de praktijk discussie;
zo wordt de verplichting als ouderwets gekenschetst en brengt zij administratieve
lasten met zich. Ik zal daarom onderzoek laten verrichten naar de vraag of
de verplichting tot het bijvoegen van orginele dividendnota's bij een verzoek
om teruggaaf nog wel in stand moet blijven en eventuele voorstellen laten
ontwikkelen voor verbetering van de thans gehanteerde systematiek. Dit zal
plaatsvinden in het kader van het eerder genoemde onderzoek naar de dividendnota.3.6. Specifieke verplichtingen inkomstenbelasting-winst
buiten de winstbepalingEnergie/milieu-investeringaftrek (EIA/MIA)• Onderzocht zal worden of stroomlijning en een één-loket-benadering
bij de EIA en MIA mogelijk is en of de accountantsverklaringen bij de melding
kunnen worden afgeschaft.Met de energie- en de milieu-investeringsaftrek is beoogd investeringen
in (energiezuinige of milieuvriendelijke) bedrijfsmiddelen te stimuleren.
De tegemoetkoming is – met name bij de energie- en milieu-investeringsaftrek –
aanzienlijk. Voor de milieu-investeringsaftrek is een melding en een accountantsverklaring
vereist. Voor de technische boordeling of een bedrijfsmiddel onder de milieu-investeringsaftrek
valt, kan de Belastingdienst advies vragen aan VROM. Voor de energie-investeringsaftrek
moet eveneens een melding met accountantsverklaring worden gedaan en is een
verklaring van EZ/Senter nodig. Senter past in beginsel een zelfde regime
van controle toe als de Belastingdienst. In de praktijk blijkt dat vertragingen
kunnen ontstaan doordat verschillende instanties op elkaars oordeel moeten
wachten. Dit veroorzaakt onnodig oponthoud en mogelijke irritaties. Om dergelijke
effecten tot een minimum te bepreken, acht ik het wenselijk om te onderzoeken
of de regelingen kunnen worden gestroomlijnd op het punt van de meldingsprocedure
en samenwerking tussen de betrokken uitvoeringsinstanties; tevens om de mogelijkheden
van een één-loket-benadering te onderzoeken. Dit zou kunnen
in samenhang met het onderzoek naar de stroomlijning van afdrachtverminderingen
en de willekeurige afschrijvingen.Met betrekking tot de energie- en milieu-investeringsaftrek constateer
ik voorts dat ook hier aan het nut van de accountantsverklaring bij de melding
kan worden getwijfeld. Ik zal laten onderzoeken of deze afgeschaft kunnen
worden.Scholingsaftrek• Er zal een stroomschema worden gemaakt ten behoeve van ondernemers
voor het berekenen van de omvang van de scholingsaftrek.• Geregeld zal worden dat een onderwijsinstelling maar één
verklaring hoeft af te geven.Met de scholingsaftrek is beoogd investeringen in (extra) scholing te
stimuleren. Daartoe kan een onderneming een extra percentage van de kosten
aftrekken. Er bestaan vier percentages, afhankelijk van de omvang en de aard
van de kosten. Daardoor kan de berekening van de scholingsaftrek ingewikkeld
kan zijn. Dit geldt met name voor de toerekening van kosten van in de onderneming
zelf verzorgde scholing en bijdragen aan en van scholings- en sectorfondsen.
Dit is naar mijn mening evenwel inherent aan de tegemoetkoming. Wel zou het
mijns inziens waardevol kunnen zijn om met betrekking tot de
verscheidenheid aan percentages een stroomschema voor de berekening van de
aftrek op te stellen. Met name kleinere bedrijven kunnen hiervan profiteren.
In paragraaf 2.6. heb ik eenzelfde voorstel gedaan voor de afdrachtvermindering
scholing non-profit.De inhoudingsplichtige moet bij de scholingsaftrek voor onderwijs tot
het startkwalificatieniveau zowel over een (kopie van een) licentie van OC&W
als een verklaring dat bepaald onderwijs is genoten beschikken. De eis van
een dubbele verklaring komt mij niet optimaal voor. Daarom zal ik regelen
dat beide verklaringen ineen geschoven kunnen worden en volstaan kan worden
met één (vormvrije) verklaring van de onderwijsinstelling dat
men over een licentie beschikt en dat het betreffende onderwijs door de werknemer
of ondernemer zelf is genoten.Omzetting in BV of NV• Onderzocht zal worden of de melding bij omzetting in een BV of
NV facultatief kan worden gemaakt.Een onderneming die wordt gedreven in de vorm van een eenmanszaak of een
samenwerkingsverband, kan zonder belastingheffing over de meerwaarde worden
omgezet in een BV of NV. Hiertoe moet een verzoek worden gedaan, waarop de
inspecteur bij beschikking beslist en waarbij standaardvoorwaarden worden
gesteld. De omzetting levert daarmee administratieve verplichtingen op.Evenals bij de regeling van de fiscale eenheid kan gesteld worden dat
op het fiscale moment – de omzetting – volstaan zou kunnen worden
met de mededeling dat omzetting heeft plaatsgevonden volgens de gestelde voorwaarden.
In de praktijk blijkt namelijk dat een verzoek om omzetting vrijwel altijd
gehonoreerd wordt. Hiertoe zouden de voorwaarden zelf in de regelgeving moeten
worden opgenomen. Vervolgens kan er in voorkomende gevallen worden getoetst
of daadwerkelijk aan de voorwaarden is voldaan. Anders dan bij de fiscale
eenheid speelt hier echter het element van de vaststelling van de overdrachts-
en verkrijgingsprijs mee. Ondernemers verkrijgen op dat punt graag zekerheid
vooraf. Ik zal daarom laten onderzoeken of de melding wel facultatief kan
worden gemaakt.Aftrek speur- en ontwikkelingswerk (S&O-aftrek)– Onderzocht zal worden of de accountantsverklaring voor de S&O-aftrek
kan worden afgeschaft.De aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk is afhankelijk van de hoeveelheid
van dit werk dat in de onderneming wordt verricht. Voorts moet de ondernemer
voldoen aan het urencriterium. Een verdere eis is een accountantsverklaring
omtrent de juistheid en de volledigheid van de in de aangifte opgenomen gegevens.
Ook hier kan aan het nut van de accountantsverklaring worden getwijfeld. Daarbij
speelt tevens een rol dat de accountantsverklaring bij de soortgelijke regeling
in de sfeer van de loonbelasting, de afdrachtvermindering S&), inmiddels
is vervallen. Ik zal daarom laten onderzoeken of de accountantsverklaring
bij de S&O-aftrek afgeschaft kan worden.Beleggingen in durfkapitaal en maatschappelijke beleggingen• Onderzocht zal worden of de aanvraag van de beschikking van de
inspecteur dat er sprake is van een startende ondernemer facultatief kan worden
gemaakt.De fiscale stimulering van beleggingen in bepaalde vormen van durfkapitaal
en maatschappelijke beleggingen heeft als doel om het (startende) ondernemers
makkelijker te maken aan kapitaal te komen. Met betrekking tot de beleggingen
durfkapitaal (de voormalige Agaathleningen) bestaan eisen waaraan
de ondernemer moet voldoen. Daaronder valt de eis dat de inspecteur bij beschikking
bepaalt dat de ondernemer gedurende een bepaalde tijd de zelfstandigenaftrek
heeft genoten of nog zal genieten. Met name deze beschikking staat of valt
met de in de wet geformuleerde criteria.Inmiddels is per 2001 het regime van kracht geworden voor het afgeven
van een beschikking inzake de arbeidsrelatie; in dit kader wordt door de Belastingdienst
een uitspraak gedaan over het ondernemerschap van de belastingplichtige. Mede
met het oog op deze ontwikkeling heb ik het voornemen om te laten onderzoeken
of de beschikking van de inspecteur facultatief kan worden gemaakt. Dit zou
de omvang van de administratieve lasten kunnen beperken, omdat belanghebbenden
uit de wet en in overleg zelf kunnen bepalen of al dan niet aan de criteria
is voldaan en desgewenst een beschikking inzake de arbeidsrelatie kunnen aanvragen.
Voorts zal ik laten onderzoeken of een toets door de Belastingdienst achteraf
op basis van risicoanalyse mogelijk is. Daarbij dient te worden meegewogen
dat belanghebbenden ook gebaat kunnen zijn bij het verstrekken van zekerheid
vooraf.3.7. Overige verplichtingenResultaat uit overige werkzaamheden• In vervolg op het beleidsbesluit inzake de toepassing van het winstregime
voor wat betreft de administratieve verplichtingen voor de categorie genieters
van inkomen buiten dienstbetrekking zal het buiten werking stellen van het
winstregime wettelijk worden geregeld.Het «rest» regime van het resultaat uit overige werkzaamheden,
kent twee categorieën genieters.De eerste wordt gevormd door de voormalige groep van genieters van inkomen
buiten dienstbetrekking: freelancers en dergelijke. De tweede groep betreft
degenen die vermogensbestanddelen ter beschikking stellen aan onderneming
of vennootschap, de zgn. terbeschikkingstellers. Alle genieters van resultaat
zien hun inkomen behandeld als winst uit onderneming. Qua administratieve
verplichtingen betekent dit in beginsel een boekhouding volgens het vorderingenstelsel
(in tegenstelling tot het meer eenvoudige kasstelsel), en een administratie-
en bewaarplicht. Over de freelancers is in de parlementaire geschiedenis opgemerkt
dat niet een ieder nu ineens alle administratieve verplichtingen van de ondernemer
dient na te komen. Dat geldt met name als het gaat om inkomsten van bescheiden
omvang. Op dit punt is inmiddels beleid verschenen. Dit beleid komt er in
praktijk op neer dat – evenals onder de Wet IB 1964 – de categorie
genieters van inkomen buiten dienstbetrekking het kasstelsel mogen toepassen
en in zoverre zijn vrijgesteld van de administratie- en bewaarplicht die gepaard
gaat met het regime van winst uit onderneming.Dit overziend ben ik tot de conclusie gekomen dat de transparantie van
de wettelijke regeling voor genieters van resultaat uit overige werkzaamheden
op het gebied van de administratieve verplichtingen te wensen over laat. Het
lijkt mij daarom wenselijk een duidelijke tweedeling te maken, die op het
volgende neerkomt. Voor de terbeschikkingstellers zal het winstregime op punt
van de administratie en bewaarplicht ten volle dienen te gelden. De wettelijke
regeling van het winstregime voor wat betreft de administratieve verplichtingen
voor genieters van inkomen buiten dienstbetrekking zal echter overeenkomstig
de uitwerking van het hiervoor genoemde besluit buiten werking worden gesteld. 4. Omzetbelasting4.1. AlgemeenDe verplichtingen waaruit de administratieve lasten voor de omzetbelasting
(OB) voortvloeien, zijn onder te verdelen in vier categorieën: administratieverplichtingen,
aangifteverplichtingen, controleverplichtingen en verplichtingen die voortvloeien
uit bijzondere regelingen. Bij de bespreking van de algemene en specifieke
verplichtingen zal op de genoemde categorieën worden ingegaan. Bijzonder
aandachtspunt bij de omzetbelasting is de EU-regelgeving inzake de omzetbelasting.
Deze regelgeving kan grenzen stellen aan de mogelijkheden om de administratieve
verplichtingen te vereenvoudigen.4.2. Generieke verplichtingen omzetbelastingInformatievoorziening• De voorlichting over de omzetbelasting zal verder worden verbeterd,
onder meer door de uitgave van een handleiding en het meer volledig en actueel
ter beschikking stellen van informatie via Internet.Behalve door vermindering of vereenvoudiging van de administratieve verplichtingen
kan ook een lastenverlichting worden gerealiseerd door verbetering van de
voorlichting. In paragraaf 2.2. ben ik op deze mogelijkheid voor de loonbelasting
reeds ingegaan. In het kader van de aangifteverplichtingen voor de omzetbelasting
kan de mogelijkheid worden genoemd van toezending van een uitgebreidere toelichting
bij het aangiftebiljet. Door toezending van een uitgebreidere toelichting
bij het aangiftebiljet wordt het voor de ondernemers eenvoudiger het aangiftebiljet
in te vullen. Wel moet daarbij worden bedacht dat ook het verstrekken van
informatie op zichzelf kan leiden tot een administratieve last. Er dient op
dit punt dus naar een evenwicht gezocht te worden. Zo kan worden gedacht aan
het éénmaal per jaar toezenden van een uitgebreide handleiding
omzetbelasting, zoals dat ook voor de loonbelasting gebeurt. Een handleiding
kan fungeren als een naslagwerk waardoor belastingplichtigen jaarlijks minder
moeite hoeven te doen om van de inhoud van de regels en wijzigingen daarin
op de hoogte te komen. Een dergelijke handleiding is reeds aanwezig in de
vorm van de CD-rom omzetbelasting. In aanvulling op de integratie en terbeschikkingstelling
van CD-rom's voor de loonbelasting en de omzetbelasting acht ik het wenselijk
om informatie over de omzetbelasting meer volledig en actueel via Internet
ter beschikking te stellen.Verrekening van OB en LB• O nderzocht zal worden of een vereenvoudigde procedure mogelijk
is voor de opschorting van betaling van loonbelasting, als over hetzelfde
tijdvak een negatieve aangifte omzetbelasting wordt gedaan.Voor een toelichting op dit onderwerp verwijs ik naar de gedachten zoals
neergelegd in paragraaf 2.2. van het hoofdstuk over de loonbelasting.Periodieke aangiften• Het aangiftebiljet omzetbelasting zal zoveel mogelijk worden vereenvoudigd.• De grenzen voor maandaangifte omzetbelasting zullen worden verhoogd.• De grens voor jaaraangifte omzetbelasting zal worden verhoogd. Met het doen van de periodieke aangiften omzetbelasting is op jaarbasis € 250
mln aan administratieve lasten gemoeid, inclusief de kosten van de vereiste
achterliggende processen bij ondernemers.Op zichzelf is aan de aangifteverplichting voor de omzetbelasting weinig
te doen. Het doel van de aangifteverplichting is het verstrekken van informatie
over de verschuldigde belasting, het bieden van controlemogelijkheden en het
verkrijgen van eventuele signalen van belastingfraude. Het is niet mogelijk
om dit doel op een andere wijze te realiseren. Wel zie ik mogelijkheden om
de aangifteverplichting te verlichten zonder aan de genoemde kwaliteitseisen
afbreuk te doen.Dat kan door vereenvoudiging van het aangiftebiljet, bijvoorbeeld door
vereenvoudiging van de indeling op het punt van de intracommunautaire transacties,
en het laten vervallen van overbodig geachte vragen.Een verlichting kan tevens optreden door verhoging van de grenzen voor
maand- en jaaraangevers, waardoor meer ondernemers kunnen volstaan met kwartaalaangifte
of jaaraangifte.De grens voor het doen van maandaangifte bedraagt thans net als het geval
is voor de loonbelasting ruim € 4000 maar is al ruim 25 jaar niet
opgehoogd. Daardoor zijn steeds meer belastingplichtigen onder de grens van
de maandaangifte komen te vallen zonder dat er noodzakelijkerwijs een wijziging
van de economische activiteiten plaatsvindt die deze wijziging van de afdrachtsystematiek
rechtvaardigt. Net zoals voor de loonbelasting ben ik daarom van mening dat
deze grens verhoogd kan worden.Mede met het oog op gevallen waar een behoefte bestaat aan een meer frequente
aangifte omzetbelasting, bijvoorbeeld waar vanwege een hoge vooraftrek recht
bestaat op teruggaaf van omzetbelasting, merk ik op dat het in acht nemen
van de bovengrens niet wettelijk verplicht is; de ondernemer kan derhalve
om een ander tijdvak met een hogere aangiftefrequentie vragen.Tegenover de administratieve lastenverlichting en het financieringsvoordeel
dat hiermee voor ondernemers kan worden bereikt, staat overigens wel een eenmalig
nadelig kaseffect voor de belastingontvangsten, aangezien de belasting op
een later tijdstip zal worden betaald. De omvang hiervan bedraagt naar schatting € 50
mln bij verhoging van de grens voor maandaangifte naar € 7000 conform
het voornemen voor de loonbelasting. Hoewel het hier om het rechtzetten van
een eerder opgetreden positief kaseffect gaat is naar mijn mening een ondervanging
van dit effect op zijn plaats. Ik heb deze gevonden in de eenmalige positieve
kaseffecten als gevolg van versnelling in het aangiftegedrag op basis van
de nieuwe uitstelregeling voor de inkomstenbelasting en vennootsschapsbelasting
per 2001.Voor de jaaraangifte kan in dit verband worden gedacht aan een zodanige
grens, dat alle ondernemers die aanspraak maken op een vermindering ingevolge
de kleine-ondernemersregeling kunnen volstaan met een jaaraangifte. De grens
moet dan met ongeveer € 900 worden opgetrokken. In dat kader wordt
tevens bezien of gelijktijdige inzending van de jaaraangifte met de aangifte
inkomstenbelasting tot de mogelijkheden behoort. Het eenmalige negatieve budgettaire
effect van deze maatregel, geschat op circa € 5 mln, zal conform
het bovenstaande worden ondervangen vanuit de eenmalige kasopbrengsten als
gevolg van de nieuwe uitstelregeling.Suppletie-aangifte• Onderzocht zal worden of het wettelijk introduceren van een suppletieformulier
mogelijk is, gekoppeld aan een normering of sanctionering die mogelijk oneigenlijk
gedrag tegengaat.• Op de internetsite van de Belastingdienst zal een standaard pdf-lay-out
voor suppletie-aangifte beschikbaar worden gesteld. Het doen van suppletie-aangifte is geen wettelijke verplichting, maar
een vrijwillige verbetering op de aangiften omzetbelasting die tijdens het
belastingjaar zijn gedaan. Toch is het in de praktijk gebruikelijk om na afloop
van het betrokken boekjaar of kalenderjaar een suppletie-aangifte te doen
ter betaling van belasting die te weinig is afgedragen, of om teruggaaf te
krijgen van de omzetbelasting die te veel is voldaan. Achtergrond is dat het
vaak nodig is om relatief kleine correcties aan te brengen. Het opmaken van
de suppletie-aangifte pleegt te geschieden in het kader van de vaststelling
van de jaarstukken, waarbij een dergelijke noodzaak veelal blijkt. Het zou
naar mijn mening onderzoek verdienen of deze gewoonte wettelijk kan worden
geregeld. Voor de suppletie-aangifte kan dan een afzonderlijk biljet worden
vastgesteld, waarop tevens vragen gesteld kunnen worden die niet onmiddellijk
betrekking hebben op de vaststelling van de verschuldigde belasting maar van
belang kunnen zijn voor de controle, bijvoorbeeld voor de vaststelling van
de aansluiting tussen de aangiften omzetbelasting en de balans van de onderneming.
In het kielzog daarvan kan winst voor de ondernemer worden behaald door het
reguliere biljet voor de periodieke aangiften omzetbelasting zonder groot
verlies van controlemogelijkheden te vereenvoudigen Zo zouden bijvoorbeeld
de vragen 1e, 3a en 3b op het aangiftebiljet kunnen vervallen, als bij de
suppletie gevraagd wordt naar een volledige aansluiting tussen de totale omzet
en de omzetten waarover omzetbelasting verschuldigd is. Een bijkomend voordeel
voor de ondernemer is dat het boeteregime milder wordt. Met het oog hierop
zou de invoering van een suppletie-aangifte zo vorm moeten krijgen dat niet
ten onrechte met (een deel van) de belastingschuld kan worden geschoven. Ook
zouden de periodieke aangiften voldoende gegevens moeten blijven bevatten
om te kunnen dienen als tussentijdse signalen van belastingfraude. Tevens
zou bezien kunnen worden of de af- en herrekeningen aan het eind van het jaar
op deze aangifte kunnen plaatsvinden. Omdat op voorhand nog niet helder is
of een dergelijke hervorming daadwerkelijk tot administratieve lastenverlichting
kan leiden zal ik deze mogelijkheid eerst nader laten onderzoeken.Op de internetsite van de Belastingdienst zal een standaard pdf-lay-out
van een suppletie-aangifte ter beschikking worden gesteld. De suppletie-aangiften
zijn thans vormvrij omdat er geen sprake is van een vast omschreven verplichting
maar van een vrijwillige verbetering; dat hindert soms zowel de ondernemers
als de Belastingdienst omdat er discussie of verwarring kan ontstaan als gevolg
van de vormvrijheid. Van een dergelijke pdf-lay-out kan dan door ondernemers
naar behoefte gebruik worden gemaakt.BTW-nummers van afnemers• Onderzocht zal worden of de logistiek rond de controle van het
BTW-nummer van afnemers kan worden verbeterd.Ondernemers die intracommunautaire transacties verrichten, zijn op grond
van artikel 35 Wet op de Omzetbelasting 1968 (hierna: Wet OB) verplicht op
hun facturen het buitenlandse BTW-nummer van hun afnemers te vermelden. Aangezien
het vermelden van de BTW-nummers van afnemers EU-verplichting is, kan daar
weinig aan worden gedaan. Wel bereiken mij geluiden over een knelpunt in de
verificatieprocedure. Soms leidt verificatie als gevolg van een relatief klein
verschil, bijvoorbeeld een spelfout in de naam van de afnemer, tot een negatief
antwoord. Hierdoor is de ondernemer genoodzaakt zijn afnemer opnieuw te raadplegen.Het
zou naar mijn mening waardevol zijn om te onderzoeken of de procedure zodanig
kan worden versoepeld dat kleine verschillen niet langer tot een negatief
antwoord behoeven te leiden. Dat mag echter niet ten koste gaan van het doel
van de verificatie, namelijk het verkrijgen van zekerheid dat de goederen
inderdaad onder het opgegeven BTW-nummer worden verworven. Ik
zal daarom laten nagaan of in de praktijk een invulling kan worden gevonden
voor de beoogde versoepeling, bijvoorbeeld door codering van de soort fout
in de terugmelding. Gelet op de Europese achtergrond van het verifiëren
van BTW-nummers is daarover overleg in EU-verband noodzakelijk.Aanvraag BTW-nummer• De afgifte van het BTW-nummer zal worden versneld en waar mogelijk
worden gecombineerd met de afgifte van een LB-nummer.Het aanvragen van een BTW-nummer is een eenmalige handeling – formeel
het indienen van een verzoek om een uitnodiging tot het doen van aangifte –,
waarbij de Belastingdienst in de praktijk tevens gevraagd wordt om een oordeel
ten aanzien van het ondernemerschap van de betrokkene. De procedure zou in
theorie kunnen worden vereenvoudigd en versneld door de toetsing van het ondernemerschap
achterwege te laten. De snelle afgifte van een BTW-nummer met een voorbehoud
met betrekking tot het ondernemerschap hoeft echter niet in het belang van
de betrokken ondernemer te zijn, aangezien deze dan mogelijk over zijn fiscale
positie in onzekerheid zou blijven verkeren. Daarom zal ik de Belastingdienst
opdragen de afgifte van BTW-nummers te versnellen met inbegrip van de toets
op ondernemerschap. Daarnaast meen ik dat het verlichtend kan werken om de
procedure voor de aanvraag van een BTW-nummer in voorkomend geval te integreren
met de aanvraag van een loonbelastingnummer. Op de afgifte van een LB-nummer
ben ik reeds in paragraaf 2.2. ingegaan.Intracommunautaire transacties (ICT's)• De periodieke opgave van intracommunautaire transactie zal worden
gestroomlijnd in samenhang met de algemene vereenvoudiging van het aangiftebiljet
omzetbelasting.Ondernemers die intracommunautair goederen leveren, zijn wettelijk verplicht
per kwartaal een lijst in te dienen van hun intracommunautaire transacties
(ICT's). Formeel is het indienen van een dergelijke opgaaf, een zg. ICT-lijst,
geen aangifte. Toch is de analogie en het verband met de periodieke aangifte
zo sterk, dat de verplichting om ICT-lijsten in te dienen kan worden beschouwd
als aangifteverplichting in ruime zin. Het doel van deze verplichting is te
waarborgen dat de wederpartij in de andere lidstaat belasting voldoet over
zijn intracommunautaire verwerving. Aangezien het hier om een verplichting
in EU-verband gaat kan daar weinig aan worden gedaan. Wel zie ik voor de onderhavige
verplichting mogelijkheden tot lastenverlichting in de vorm van een stroomlijning
van de opgaaf in samenhang met de vereenvoudiging van het aangiftebiljet omzetbelasting.
Als de intracommunautaire transacties al op de ICT-lijsten worden opgegeven,
lijkt vraag 3b op het aangiftebiljet overbodig. Een nadeel is dat daarmee
ook een controlemogelijkheid op de juistheid van de ICT-lijsten zou komen
te vervallen. Ik zal dit aandachtspunt laten meenemen bij een algehele vereenvoudiging
van het aangiftebiljet omzetbelasting.4.3. Specifieke verplichtingen omzetbelastingArtikel 29 Wet OB'68• Onderzocht zal worden of het mogelijk is de verzoekprocedure voor
artikel 29 OB af te schaffen en een directe aftrek van een oninbare vordering
in te voeren.Op grond van artikel 29, lid 1, onderdeel a Wet OB kan de ondernemer teruggaaf
van belasting verkrijgen ingeval vorderingen oninbaar zijn. Volgens de huidige
wettelijke regeling moet daarvoor een verzoek worden gedaan.
Daarvoor is op het aangiftebiljet een aparte vraag gereserveerd. Een ondernemer
die een verzoek op basis van artikel 29 doet, moet stukken overleggen waaruit
de aanspraak op teruggaaf blijkt. Deze verplichtingen dient voornamelijk een
controledoel. Ten eerste kan de Belastingdienst dan onmiddellijk, en niet
pas bij een boekenonderzoek, de oninbaarheid (de basis van het verzoek) van
de vorderingen toetsen. Ten tweede biedt de procedure de Belastingdienst de
mogelijkheid tot gegevensvergaring over de desbetreffende afnemer. Daartegenover
bereiken mij geluiden dat de regeling in de praktijk moeilijk toepasbaar is.
Zo is het lang niet altijd duidelijk, wanneer een vordering oninbaar is. Als
een vordering naderhand toch nog geïnd wordt, herleeft de belastingschuld
niet. Om deze reden bestaat de neiging de ondernemer een relatief zware bewijslast
op te leggen. Naar mijn mening verdient het daarom aanbeveling om te onderzoeken
of de regeling kan worden aangepast. Ik zie de volgende mogelijkheden om de
administratieve last, die aan de verzoeken ex artikel 29 verbonden is, te
verlichten. In plaats van een verzoekprocedure zou gedacht kunnen worden aan
een regeling die de ondernemer het recht geeft de belasting rechtstreeks op
de aangifte in mindering te brengen, bijvoorbeeld door de oninbare vorderingen
in mindering te brengen op de omzet waarover belasting verschuldigd is. Te
denken valt aan het Engelse systeem waarbij teruggaaf is voorzien als na een
bepaalde termijn de vordering niet is voldaan. Wel moet de wet dan tevens
de mogelijkheid bevatten om de belastingvermindering weer ongedaan te maken,
als de vordering naderhand alsnog wordt geïnd. Daarnaast zou bij de bepaling
van het bedrag aan oninbare vorderingen zou wellicht aansluiting gezocht kunnen
worden bij de balanswaardering voor de inkomsten/vennootschapsbelasting. Een
probleem daarbij is wel, dat de regels voor de balanswaardering voor de debiteur
en de crediteur verschillend zijn. Voorkomen moet worden, dat door een verschil
in behandeling belasting verloren gaat.Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting (BUA)• Onderzocht zal worden of een herziening van het Besluit Uitsluiting
Aftrek op specifieke onderdelen mogelijk is, bijvoorbeeld door introductie
van collectieve grenzen inzake werknemers.Het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 (hierna: BUA) houdt
in dat voor bepaalde uitgaven geen aftrek van omzetbelasting verkregen kan
worden, omdat in wezen sprake is van bestedingen voor privé-doeleinden
waarop omzetbelasting behoort te drukken. In het verleden zijn door de Commissie
Van Lunteren voorstellen gedaan tot aanpassing van het BUA ter verlichting
van deze administratieve lasten. Deze voorstellen bleken bij uitwerking niet
haalbaar, onder andere omdat sommige wensen bij nader inzien niet budgettair
neutraal bleken uit te pakken. Dat laat echter onverlet dat het BUA in de
praktijk leidt tot administratieve lasten, die wellicht in een iets andere
wijze van heffing (bijvoorbeeld conform de eindheffing in de loonbelasting)
omlaag gebracht kunnen worden. Ik zal daarom laten onderzoeken of het BUA,
mede gelet op maatschappelijke ontwikkelingen, op een dergelijke wijze vereenvoudigd
zou kunnen worden. Als een mogelijkheid in dat kader kan worden genoemd de
aanpassing van het BUA aan het systeem van de 6e Richtlijn, met koppeling
van de maatstaf van heffing aan de bedragen die voor de heffing van loonbelasting
in aanmerking genomen worden. Daarnaast zou het grensbedrag van € 227,
dat nu voor elke werknemer of relatie afzonderlijk geldt, vervangen kunnen
worden door een bedrag voor alle werknemers en/of relaties van de betrokken
ondernemer tezamen; wel zou daarbij een uitzondering gemaakt moeten worden
voor de directeur-grootaandeelhouder. Bij wijzigingen in het BUA moet wel worden bedacht dat de nieuwe regeling
mogelijk moet zijn binnen het bepaalde van de zesde EU-richtlijn, met name
wordt gebleven binnen de kader van de zogenoemde stand-still-bepaling van
artikel 17 van die Richtlijn. Mede met het oog hierop meen ik daarnaast dat
budgettaire neutralititeit het uitgangspunt moet zijn bij eventuele wijzigingen. BIJLAGE 1Overzicht van maatregelen voor verlichting van administratieve
lastenA. LB/IB-niet-winstVoorstelEffecten voor administratieve
lasten (€ mln)Budgettaire aspecten (€
mln)Effecten voor uitvoerings-kosten (€ mln) Onderwerp: Totaal: – 30Struct: 0 Eenmalig: – 70Totaal: – 2,5 1. Aanvraag loonbelasting-nummerHet LB-nummer zal sneller door de Belastingdienst worden afgegeven.– 0,2–– 2. Aanvraag loonbelasting-nummerDe inhoud van het formulier voor het aanvragen van een LB-nummer zal kritisch
worden bezien.– 0,2–– 3. ControleDe Belastingdienst
zal initiatief nemen voor afspraken over gebruik en uitwisseling van de in
ontwikkeling zijnde applicaties auditfile en CLAIR in het kader van reeds
bestaande samenwerking met het UWV.– 0,7+ 5– 0,5 4. LoonbelastingverklaringDe loonbelastingverklaring zal worden geherformuleerd tot een verplichting
om de werknemer te vragen of hij elders loon geniet waarbij de heffingskorting
in aanmerking wordt genomen. – 1–– 0,55. LoonbelastingverklaringHoofdregel wordt dat de loonbelastingverklaring bij de inhoudings-plichtige
moet worden bewaard. 0-–0- 6. Loonbelastingkaarten en jaaropgavenHet bericht LB 91 (o.a. opgave van het totaal aantal LB-kaarten)
zal vervallen. – 0,3–+ 0,3 7. AangiftenDe grens
voor het doen van maandaangiften wordt verhoogd naar € 7000. – 5– 20 eenmalig– 1 8. AangiftenOp termijn
zal de mogelijkheid van een algemene jaaraangifte loonbelasting worden geïntroduceerd. – 2PM eenmalig– 0,5 9. AangiftenLaat de separate
aangifte loonbelasting voor meewerkende kinderen vervallen. 0-–0-10. Informatievoorziening aan inhoudingsplichtigenDe wensen en gedachten van inhoudingsplichtigen
en hun dienstverleners voor een betere en meer integrale informatie-voorziening
over de verplichtingen i.h.k.v. de loonbelasting worden structureel gemonitord
en verwerkt.– 2,5–+ 0,5 11. Verklaring ten behoeve van achterwege laten inhouding
loonbelastingDe verklaring op basis van artikel
27 lid 7 Wet LB zal facultatief worden gemaakt.0-–0- 12. Woon-werkverkeer OVDe administratieplicht voor vervoerbewijzen inzake woon-werkverkeer per OV
zal anders worden vormgegeven. 0-–– 13. Therapeutisch mee-etenAan CAO-partners zal worden meegegeven dat men expliciet aandacht besteedt
aan opname van afspraken in CAO's over therapeutisch mee-eten. 0-–– 14. Personeelsfeesten en -activiteitenSpecifieke onduidelijkheden in de regeling zullen worden weggenomen
via een vraag-en-antwoord-besluit. 0-––15. WerkkledingVia een
beleidsbesluit zal meer helderheid worden gecreëerd over de toepassing
van deze bepaling voor uniformen en verstrekking van overige dienstkleding
aan werknemers met dezelfde soort functie. 0-– PM1– 16. BedrijfsfitnessDe
reikwijdte van de regeling zal worden geherformuleerd tot voorzieningen voor
bedrijfsfitness die tijdens of aansluitend op het werk worden gebruikt.0-PM1– 17. Afdrachtvermindering scholing non-profitEr zullen door de Belastingdienst stroomschema's worden
gemaakt om de inhoudingsplichtige te helpen om de afdracht vermindering te
bepalen. 0-–– 18. Afdrachtvermindering scholing non-profitGeregeld zal worden dat een onderwijsinstelling één
verklaring kan afgeven. 0-–– 19. Afdrachtvermindering betaald ouderschaps-verlofEr zal door de Belastingdienst een standaardformulier
worden ontworpen voor de overeenkomst tussen de werkgever en werknemer inzake
betaald ouderschapsverlof.0-–– B. VpB/DivB/IB-winst    1. Gemengde kosten winstsfeerVoor gemengde kosten zal de bestaande forfaitaire begrenzing van € 1500
hoofdregel worden; als alternatief moeten de opgevoerde kosten daadwerkelijk
worden bewezen. – 0,40–2. DeelnemingsvrijstellingHet zal mogelijk worden gemaakt om alleen mutaties in deelnemingen bij de
aangifte vennootschapsbelasting op te geven. – 1,5–+ 0,5 3. ScholingsaftrekEr
zal een stroomschema worden gemaakt ten behoeve van ondernemers voor het berekenen
van de omvang van de scholingsaftrek. 0-––4. ScholingsaftrekGeregeld
zal worden dat een onderwijsinstelling één verklaring kan afgeven. 0-––5. Resultaat uit overige werkzaamhedenIn vervolg op het beleidsbesluit inzake de toepassing van het
winstregime voor wat betreft de administratieve verplichtingen voor de categorie
genieters van inkomen buiten dienstbetrekking zal het buiten werking stellen
van het winstregime wettelijk worden geregeldPM––C. Omzetbelasting    1. InformatievoorzieningDe voorlichting over de omzetbelasting zal verder worden verbeterd, onder
meer door uitgave van een handleiding en het meer en actueel ter beschikking
stellen van informatie via Internet. – 1–+ 0,2 2. AangiftenHet aangiftebiljet
omzetbelasting zal zoveel mogelijk worden vereenvoudigd.– 2–– 3. AangiftenDe grenzen
voor maandaangifte omzetbelasting zullen worden verhoogd tot € 7000– 10– 40 eenmalig– 1 4. AangiftenDe grens
voor jaaraangifte omzetbelasting zal worden verhoogd tot de grens van de kleine-ondernemersregeling
omzetbelasting– 2– 10
eenmalig– 0,5 5. Suppletie-aangifteOp de Internetsite van de Belastingdienst zal een standaard pdf-lay-out voor
suppletie-aangifte beschikbaar worden gesteld. 0-––6. Aanvraag BTW-nummerDe afgifte van het BTW-nummer zal worden versneld en waar mogelijk worden
gecombineerd met de afgifte van een LB-nummer. – 0,5–– 7. Opgave intracommunautaire transactiesDe periodieke opgave van intracommunautaire transacties
zal worden gestroomlijnd in samenhang met de algemene vereenvoudiging van
het aangiftebiljet omzetbelasting. – 0,3––1 Gering budgettair effect van individuele maatregel; tezamen
met andere relevante voorstellen wordt de structurele budgettaire derving
geraamd op € 5 mln. BIJLAGE 2Overzicht van onderwerpen voor onderzoekA. LB/IB-niet-winstOnderzoeksvoornemenVerwachte effecten
administratieve lasten (€ mln) 1. Inhoudingplicht fiscale eenheidOnderzocht zal woden of introductie van een verleggingsregeling
voor inhouding en afdracht van loonbelasting mogelijk is.– 2 2. Algemene bewaarplichtOnderzocht zal worden of waar mogelijk en wenselijk de algemene bewaartermijn
voor bescheiden die bewaard moeten worden maar niet elektronisch opgeslagen
kunnen worden, zoveel mogelijk terug kan worden gebracht of alternatief vorm
kan worden gegeven.– PM 3. LoonstaatDe mogelijkheid
van een mutatiebenadering voor de loonstaat zal worden onderzocht.0- 4. Loonbelastingkaarten/ jaaropgaven/loonstrookjesDe mogelijkheid van vereenvoudiging van de loonbelastingkaart
zal worden onderzocht alsmede de mogelijkheid om deze loonbelastingkaart te
laten fungeren als jaaropgaaf voor de werknemer. – 15 5. Verrekening van belastingschuldenDe mogelijkheid zal worden onderzocht om te ontvangen omzetbelasting
en te betalen loonbelasting eenvoudiger met elkaar te verrekenen.– 2,56. Begrip werknemer en dienstbetrekkingDe mogelijkheid van een vereenvoudigd regime voor zeer kortdurende
dienstverbanden of dienstverbanden met een gering loon zal worden onderzocht.– 0,57. ReisaftrekOnderzocht
zal worden of de eis van een verklaring van de inhoudingsplichtige kan vervallen.– 18. FietsaftrekOnderzocht
zal worden of de verklaring van de werkgever kan vervallen dan wel of de verklaring
alleen op verzoek kan worden afgegeven.– PM 9. Maaltijden in bedrijfskantinesOnderzocht zal worden of (al dan niet via een collectieve heffing) een koppeling
met de regeling voor de omzetbelasting mogelijk is. – PM 10. Verstrekt genot van een woning Onderzocht zal worden of het mogelijk is in een uitvoeringsregeling
een normering op te nemen die erop neerkomt dat niets tot het loon te worden
gerekend als de huur niet lager is dan een bepaald percentage van het loon
dat genoten zou zijn bij een volledige dienstbetrekking.– 0,8 11. Werkruimte, telewerken en pc'sOnderzocht zal worden of het mogelijk is om de regelingen voor
werkruimte, pc's thuis en telewerken in elkaar te schuiven.0-12. TelefoonvoorzieningenOnderzocht zal worden of er behoefte bestaat aan verdere regels voor vergoeding
voor of verstrekking van de tweede of volgende telefoon.– 0,9 13. 30%-regelingOnderzocht
zal worden of het verzoek om toepassing van de 30%-regeling facultatief kan
worden gemaakt.– 1,514. Producten uit het eigen bedrijfOnderzocht zal worden of vereenvoudiging van deze regeling mogelijk
is, bijvoorbeeld door de ontwikkeling van een alternatieve grens gekoppeld
aan een percentage van de verkoopprijs. – 1,2 15. Werknemersspaar-regelingen en winst-delingsregelingen Onderzocht zal worden of de werkzaamheden van
inhoudingsplichtigen bij de vormgeving en toepassing van werknemersspaarregelingen
vereenvoudigd kunnen worden, bijvoorbeeld in het geval van deblokkering.PM 16. Vaste kostenvergoedingenOnderzocht zal worden of er behoefte bestaat aan het formuleren van een beleidsbesluit
over de eisen die de inspecteur kan stellen aan het steekproefsgewijze onderzoek.0-17. Afdrachtvermindering loonbelasting algemeen Onderzocht zal worden of een hergroepering van
de algemene administratieve verplichtingen op basis van de Wet afdrachtverminderingen
loonbelasting mogelijk is. 0- 18. Afdrachtvermindering S&O en zeevaartOnderzocht zal worden of stroomlijning van deze regelingen
mogelijk is alsmede de invoering van een één-loket-benadering.– 0,5 B. VPB/IB-winst  1. Aangifte IB en VpBIn aansluiting op de proef elektronische winstaangifte zal de mogelijkheid
worden onderzocht van een modulaire opbouw van het biljet en een intensiever
gebruik van informatietechnologie waardoor een betere aansluiting op de boekhouding
mogelijk is.– PM 2. Aangiftebiljet dividendbelastingOnderzocht zal worden of het huidige systeem van biljetten dividendbelasting
vereenvoudigd kan worden en de voorlichting hierover kan worden verbeterd.– 0,53. HerinvesteringsreserveOnderzocht zal worden of de boekwaarde-eis kan worden herzien dan wel kan
worden afgeschaft.– 0,1 4. Maximum verliesbepaling Onderzocht zal worden of de regeling inzake maximumverliesbepaling transparanter
kan.0- 5. Willekeurige afschrijvingenDe mogelijkheid van stroomlijning van de verschillende regelingen en een één-loket
benadering wordt onderzocht, alsmede of het mogelijk is de accountantsverklaringen
bij de melding af te schaffen.– 0,56. Regeling functionele valutaOnderzocht zal worden of het mogelijk is om het huidige verzoek van de belastingplichtige
voor afgifte van een beschikking voor het gebruik van functionele valuta bij
de winstbepaling facultatief te maken.– 0,1 7. Fiscale eenheidDe
mogelijkheid zal worden onderzocht van een facultatief verzoek om een beschikking
inzake toepassing van de fiscale eenheid.– 1 8. DividendnotaOnderzocht
zal worden of een herijking van de dividendnota kan plaatsvinden.– PM9. Verplichtingen bij teruggaaf Onderzocht zal worden of de verplichting tot bijvoegen van originele dividendnota's
bij een verzoek om teruggaaf nog wel in stand moet blijven.– 0,110. Energie/milieu-investeringaftrek (EIA/MIA) Onderzocht zal worden of stroomlijning en een één-loket-benadering
ook bij de EIA en MIA mogelijk is en of de accountantsverklaringen bij de
melding kunnen worden afgeschaft.– 7,5 11. Omzetting in BV of NVOnderzocht zal worden of de melding bij omzetting facultatief kan worden gemaakt.– 0,2 12. Durfkapitaal en maat-schappelijke beleggingenOnderzocht zal worden of de aanvraag om een beschikking
van de inspecteur dat er sprake is van een startende ondernemer facultatief
kan worden gemaakt.– 0,2 C. Omzetbelasting  1. Verrekening van OB en LBOnderzocht zal worden of een vereenvoudigde procedure mogelijk is voor de
opschorting van betaling van loonbelasting als tegelijkertijd een negatieve
aangifte omzetbelasting wordt gedaan.Zie bij LB/IB-niet-winst2. Suppletie-aangifteOnderzocht zal worden of het wettelijk verstrekken van een suppletieformulier
mogelijk is, gekoppeld aan een normering of sanctionering die mogelijk oneigenlijk
gedrag tegengaat.PM 3. BTW-nummers van afnemersOnderzocht zal worden of de logistiek rond de afgifte en controle van het
BTW-nummer van afnemers kan worden verbeterd.– 0,4 4. Artikel 29 Wet OB'68Onderzocht zal worden of het mogelijk is de verzoekprocedure voor artikel
29 OB af te schaffen en een directe aftrek van een oninbare vordering in te
voeren.– 0,5 5. Besluit Uitsluiting Aftrek (BUA)Onderzocht zal worden of een herziening van het BUA op specifieke
onderdelen mogelijk is, bijvoorbeeld door introductie van collectieve grenzen
inzake werknemers.PMXNoot1In het project Elektronische Heerendiensten zijn de mogelijkheden ontwikkeld
om het verplichte berichtenverkeer (o.a. aangiften) van bedrijven naar uitvoeringsinstellingen
via volledig geautomatiseerde slagen te laten plaatsvinden. Thans wordt een
applicatie-ontwikkeling voorbereid, o.a. op het vlak van de loon- en omzetbelasting. 
 
 Naar boven

 

Directe linkKopieer de link naar uw clipboard 

https://zoek.officielebekendmakingen.nl/kst-28346-1.html

Sluit modaal

 

Disclaimer
De hier aangeboden pdf-bestanden van het Staatsblad, Staatscourant, Tractatenblad, provinciaal blad, gemeenteblad, waterschapsblad en blad gemeenschappelijke regeling vormen de formele bekendmakingen in de zin van de Bekendmakingswet en de Rijkswet goedkeuring en bekendmaking verdragen voor zover ze na 1 juli 2009 zijn uitgegeven. Voor pdf-publicaties van vóór deze datum geldt dat alleen de in papieren vorm uitgegeven bladen formele status hebben; de hier aangeboden elektronische versies daarvan worden bij wijze van service aangeboden.

 

Over deze website
Contact
English
Help
Zoeken

Informatie hergebruiken
Privacy en cookies
Toegankelijkheid
Sitemap
Kwetsbaarheid melden

Open data
Linked Data Overheid
PUC Open Data

MijnOverheid.nl
Rijksoverheid.nl
Ondernemersplein.nl
Werkenbijdeoverheid.nl