BAB II LANDASAN TEORI 2.1 Konsep Akuntansi Biaya Menurut Ramdhani dkk. (2020), objek utama akuntansi biaya adalah biaya. Perusahaan industri manufaktur menggunakan akuntansi biaya sebagai alat atau tools untuk membantu melaporkan kinerja usahanya yang terkait dengan biaya produksi. Banyaknya departemen atau bidang dalam suatu perusahaan membuat pengambilan keputusan menjadi lebih sulit. Adanya akuntansi biaya membantu manajemen perusahaan mengambil keputusan yang tepat. Dunia dkk. (2019) menyatakan bahwa akuntansi biaya merupakan bagian dari akuntansi manajemen yang menekankan pada penentuan dan pengendalian biaya, khususnya biaya-biaya yang terkait dengan produksi barang. Akuntansi biaya dapat memberi manfaat hampir ke seluruh bidang usaha. Bidang kegiatan non-manufaktur atau jasa yang mendapat manfaat akuntansi biaya adalah konsultan, perusahaan asuransi, perbankan, sekolah, rumah sakit, kereta api, penerbangan, dan instansi pemerintah yang menggunakan teknik akuntansi biaya. 9
2.2 Konsep Biaya Horngren et al. (2015) menyatakan, biaya adalah sumber daya yang dikorbankan atau hilang untuk mencapai tujuan tertentu. Biaya (seperti biaya tenaga kerja atau iklan) biasanya diukur sebagai jumlah moneter yang harus dibayar untuk memperoleh barang atau jasa. Biaya aktual adalah biaya yang dikeluarkan (biaya historis atau masa lalu), yang dibedakan dari anggaran biaya dan merupakan prediksi atau perkiraan biaya (biaya masa depan). Menurut Winarsono (2014), dalam melakukan kegiatan operasional perusahaan atau membuka bisnis baru, biaya merupakan bagian terpenting. Laba atau keuntungan muncul di saat perusahaan mendapatkan pendapatan yang lebih tinggi daripada biaya yang telah dikeluarkan. Untuk bisa bersaing, perusahaan harus mengendalikan dan menekan biaya seminimal mungkin dengan prediksi tingkat laba yang besar. 2.3 Klasifikasi Biaya Menurut Mulyati dkk. (2017), mengembangkan data biaya dapat dilakukan dengan mengklasifikasi biaya. Hal ini dapat membantu manajemen perusahaan mencapai tujuan perusahaan. Klasifikasi ini didasarkan pada hubungan antara biaya dengan : 1. Produk 2. Volume produksi 3. Departemen 4. Periode akuntansi 5. Keputusan yang diusulkan 10
2.3.1 Berdasarkan Hubungan dengan Produk Klasifikasi biaya berdasarkan hubungannya dengan produk terbagi menjadi dua, yaitu biaya pabrik dan biaya pemasaran. 1. Biaya Pabrik Biaya pabrik terdiri dari bahan langsung (direct materials), pekerja langsung (direct labors) dan biaya overhead (factory overhead). Prime cost atau biaya utama merupakan sumber daya utama yang digunakan dalam pembuatan produk. Bahan langsung digabungkan dengan pekerja langsung akan membentuk bahan utama (prime cost). Di sisi lain, pekerja langsung dan biaya overhead merupakan biaya konversi (conversion cost). Biaya konversi merupakan biaya yang diperlukan untuk mengubah bahan mentah menjadi barang siap pakai atau barang jadi. a. Bahan langsung (direct materials) adalah semua bahan yang membuat barang jadi menjadi terstruktur dan dapat dimasukkan secara langsung dalam perhitungan biaya produk. Pengelompokkan suatu bahan menjadi bahan langsung dilihat dari penelusuran biayanya. b. Pekerja atau tenaga kerja langsung (direct labors) adalah karyawan yang bertugas mengubah bahan langsung menjadi barang jadi. Biaya atas pekerja atau tenaga kerja langsung diklasifikasikan sebagai gaji karyawan atau upah pekerja. c. Overhead pabrik (factory overhead) adalah biaya bahan tidak langsung, pekerja tidak langsung, dan semua biaya pabrikasi lainnya yang tidak dapat dibebankan secara langsung pada produk. Bahan tidak langsung (indirect 11
materials) adalah semua bahan yang digunakan dalam proses pembuatan produk atau barang jadi, dengan terpakainya bahan tersebut adalah sangat kecil. Dalam sistem akuntansi biaya, biaya yang tidak dapat ditelusuri secara langsung pada barang jadi, diklasifikasi sebagai overhead pabrik (factory overhead). 2. Beban komersial dibagi kedalam dua kelompok: a. Beban pemasaran (distribusi dan penjualan) Beban pemasaran muncul saat barang sudah siap untuk dijual. Beban ini meliputi beban penjualan dan beban pengiriman. b. Beban administrasi (umum dan administrasi) Beban administrasi merupakan biaya yang dikeluarkan untuk menjalankan kegiatan operasional perusahaan. Beberapa dari dari beban tersebut, seperti gaji direktur yang ditugaskan bekerja di pabrik, mungkin dialokasikan sebagai biaya pabrikasi. 2.3.2 Berdasarkan Hubungan dengan Volume a. Biaya Variabel. Biaya variabel merupakan biaya yang perubahan jumlah proporsi unit totalnya sama dengan perubahan volume. Biaya per unit variabel tetap konstan meskipun terdapat perubahan volume. Biaya yang mempunyai karakteristik ini umumnya meliputi bahan langsung dan pekerja langsung. b. Biaya Tetap Penurunan atau kenaikan biaya tetap berada dalam suatu rentang yang relevan. Pembebanan biaya tetap dilakukan melalui keputusan manajemen atau 12
menurut metode tertentu yang ditetapkan perusahaan. Tanggung pengendalian lebih banyak dipikul oleh manajemen eksekutif. c. Biaya Semivariabel Biaya semivariabel merupakan biaya yang mencakup karakteristik dari biaya variabel, namun di sisi lain juga mencakup karakteristik biaya tetap. 2.3.3 Berdasarkan Hubungan dengan Departemen Perusahaan dapat dibagi menjadi beberapa departemen. Pembagian ini menjadi dasar untuk pengelompokkan biaya, pengakumulasian biaya, penetapan tanggung jawab, dan pengendalian biaya. Pada akhir periode, efisiensi departemen dan keberhasilan manajer dalam mengendalikan biaya diukur dengan membandingkan biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan. Departemen pabrik umumnya digolongkan ke dalam dua kategori: 1. Departemen produksi Pada departemen produksi, operasi dilakukan secara manual atau otomatis. Pembebanan biaya dalam departemen ini, dibebankan langsung ke dalam produk. 2. Departemen jasa. Departemen jasa memberikan manfaat kepada departemen lainnya (departemen produksi atau departemen jasa lainnya) melalui pemberian jasa atau pelayanan. Biaya departemen jasa dimasukkan ke dalam produk karena termasuk dalam overhead pabrik. 13 jawab
2.3.4 Berdasarkan Hubungan dengan Periode Akuntansi Biaya yang didasarkan pada hubungannya dengan periode akuntansi, dapat dibedakan menjadi dua jenis: 1. Belanja barang modal Belanja barang modal atau pengeluaran modal merupakan jenis belanja yang dimaksudkan untuk mendapatkan manfaat masa depan dan dicatat sebagai aktiva atau kepemilikan aset perusahaan. 2. Pengeluaran pendapatan Pengeluaran pendapatan adalah pengeluaran yang memberikan manfaat dalam periode berjalan. Pengeluaran ini dicatat sebagai beban. Aktiva (belanja barang modal) masuk dalam arus biaya saat aktiva digunakan atau telah habis masa manfaatnya. Pembedaan biaya bergantung kepada sikap manajemen dan sifat operasi perusahaan. 2.3.5 Berdasarkan Hubungan dengan Keputusan yang Diambil Terdapat beberapa biaya yang dapat digolongkan menurut hubungannya dengan keputusan yang diambil: 1. Biaya Inkremental Biaya inkremental merupakan biaya tambahan yang dikeluarkan untuk suatu aktivitas (Horngren et al., 2015). 2. Biaya Tunai Biaya tunai muncul saat sejumlah biaya inkremental dikeluarkan hanya untuk satu alternatif yang dipilih. 14
3. Biaya Kesempatan Biaya kesempatan atau opportunity cost adalah sejumlah pendapatan atau manfaat yang hilang saat alternatif tertentu dipilih. 4. Biaya Tertanam Biaya tertanam atau sunk cost adalah biaya yang telah dikeluarkan namun tidak relevan dengan keputusan. 5. Biaya yang Tidak dapat Dihindari (unavoidable cost) 6. Biaya yang dapat Dihindari (avoidable cost) 7. Biaya yang dapat Dikendalikan (controllable cost) 8. Biaya yang Tidak dapat Dikendalikan (uncontrollable cost) 2.4 Metode Pembebanan Biaya Produksi Menurut Mulyati dkk., masalah muncul saat melakukan pembebanan biaya overhead. Produksi barang yang berbeda-beda menyebabkan ketidaksamaan biaya antar produk. Hal ini membuat perusahaan harus membuat taksiran tertentu dalam melakukan pembebanan biaya. Wijayanti dkk. (2019) menyatakan, metode yang dipakai kebanyakan perusahaan manufaktur dalam melakukan pembebanan biaya ada dua yaitu job order costing atau sistem pembebanan biaya berdasarkan pesanan dan process costing atau sistem pembebanan biaya berdasarkan proses. Horngren et al. (2015) mengungkapkan bahwa, dalam sistem penetapan biaya berdasarkan pesanan, objek biayanya adalah unit atau beberapa unit dari produk atau layanan yang berbeda. Sistem penetapan biaya pekerjaan digunakan untuk mengakumulasi biaya setiap produk atau layanan yang diproduksi secara berbeda. 15
Terkait metode process costing, Mulyati dkk. (2017) menyatakan, "Kalkulasi biaya proses digunakan untuk barang-barang yang diproduksi melalui pemrosesan yang berkesinambungan atau melalui proses produksi massal." 2.5 Metode Process Costing Menurut Kurniawan dkk. (2017), job order costing tidak bisa diberlakukan pada perusahaan yang proses bisnisnya adalah terus-menerus. Penerapan job order costing pada jenis perusahaan ini akan membuat pembebanan biaya lebih besar daripada manfaat yang diterima. Metode yang tepat untuk pembebanan biaya pada perusahaan manufaktur yang produknya identik satu sama lain adalah metode process costing. 2.5.1 Pengertian Metode Process Costing Metode process costing yaitu metode menentukan biaya produksi dengan mengumpulkan semua biaya produksi periode tertentu, lalu membaginya dengan jumlah satuan unit hasil produksi pada periode yang bersangkutan (Mulyadi, 2014). Mengenai pengertian metode process costing, Kurniawan dkk. (2017) menyatakan, "Process costing merupakan metode pembebanan biaya produksi ke barang jadi yang diperuntukkan bagi perusahaan manufaktur dengan proses bisnis yang kontinyu, bersifat mass production, dan produk akhir bersifat sama." Menurut Horngren et al. (2015) Dalam sistem kalkulasi biaya proses, biaya per unit suatu produk atau jasa diperoleh dengan membebankan biaya total ke banyak unit output yang identik atau serupa. Dengan kata lain, biaya per unit dihitung dengan membagi total biaya yang dikeluarkan dengan jumlah unit output dari proses produksi. Dalam pengaturan biaya proses manufaktur, setiap unit 16
menerima jumlah yang sama atau serupa dari biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja manufaktur langsung, dan biaya manufaktur tidak langsung. 2.5.2 Karakteristik Process Costing Kurniawan dkk. (2017) menyatakan, metode process costing tidak melakukan pembebanan biaya yang didasarkan pada permintaan konsumen. Metode ini membebankan biaya secara rata kepada semua produk. Tidak semua perusahaan dapat menerapkan process costing. Berikut ciri suatu perusahaan dapat menggunakan metode process costing: 1. Proses produksi dilakukan secara terus-menerus. 2. Produk diproduksi berdasarkan hasil analisis perusahaan. 3. Produksi tidak didasarkan atas permintaan konsumen. 4. Produk dihasilkan dalam jumlah yang besar. 5. Semua produk memiliki karakteristik yang sama. 6. Pembebanan biaya dilakukan saat biaya dari semua departemen sudah terkumpul menjadi satu. 2.5.3 Konsep Metode Process Costing Menurut Kurniawan dkk. (2017), ada enam konsep metode process costing yang harus dipahami: a. Alur Fisik Barang (Physical Unit Flow) dan Alur Biaya (Cost Flow) Aliran fisik barang merupakan proses dari barang mentah menjadi barang jadi dalam bentuk fisik. Satuan yang dipakai dalam aliran fisik yaitu unit. Jumlah unit input harus sama dengan jumlah unit output yang diproduksi. Aliran biaya adalah proses dari barang mentah menjadi barang 17
jadi dalam bentuk nilai. Akumulasi biaya akhir akan dibebankan kepada produk akhir. Gambar II.1 Urutan Aliran Produk Sumber: Carter (2015) Dalam urutan aliran produk, setiap produk diproses dalam beberapa langkah. Gambar II.1 merupakan salah satu contoh dari berbagai macam urutan aliran produk yang ada. Proses dimulai dari departemen pemotongan (cutting department) yakni bahan baku (materials) dan bahan pembantu (factory overhead) akan diolah oleh pekerja langsung (direct labors). Setelah selesai diolah, produk belum jadi (work in process) dikirimkan ke departemen penggabungan (assembly department). Pada departemen penggabungan, produk belum jadi akan diproses oleh pekerja, dengan menambahkan bahan bantuan lagi. Proses selanjutnya yaitu pada departemen pengemasan (packaging department). Produk kemudian dikemas sebagai bentuk dari tahap akhir pembuatan produk. Setelah semua proses dilakukan, produk yang sudah jadi (finished goods) disimpan dalam tempat penyimpanan, menunggu untuk dijual. 18
b. c. d. e. Pembebanan Biaya Produksi menurut Departemen Biaya produksi akan dibebankan pada setiap departemen terlebih dahulu, sehingga nilai biaya akhir mencerminkan akumulasi biaya dari seluruh departemen. Unit ekuivalen (Equivalent Unit) Equivalent unit berarti jumlah unit produk barang yang masih dalam proses dipersamakan dengan jumlah unit barang jadi. Barang yang belum jadi (masih dalam proses) di akhir periode dinamakan work in process. Sebelum menentukan equivalent unit, manajer produksi atau pekerja yang berwenang menentukan persentase keterselesaian produk. Biaya per Ekuivalen Unit (Cost per Equivalent Unit) Cost per equivalent unit didapat dengan membagi akumulasi biaya terkini dengan jumlah equivalent unit produk yang dihasilkan. Penilaian Inventori Penilaian inventori yang digunakan dalam metode process costing adalah metode FIFO (first in first out) atau metode weighted average. Metode FIFO mengutamakan produk yang dijual pertama kali merupakan hasil produksi paling awal. Metode weighted average berbeda dengan metode FIFO. Dalam Metode weighted average, produk yang dijual pertama kali dapat diambil secara acak. Process costing dengan metode FIFO membebankan biaya produksi hanya kepada produk akhir (finished goods). Di sisi lainnya, process costing 19
f. dengan metode weighted average membebankan biaya produksi ke seluruh tipe produk (raw material, work in process, dan finished goods). Laporan Biaya Produksi (Cost of Production Report/COPR) Pelaporan biaya produksi setiap departemen dilaporkan dalam suatu laporan yang dinamakan cost of production report. Penyusunan cost of production report mengikuti beberapa langkah yakni, menghitung aliran fisik pada departemen terkait, mencari unit ekuivalen, menunjukkan biaya produksi yang harus dipertanggungjawabkan oleh departemen, menghitung biaya per unit ekuivalen, dan yang terakhir adalah melakukan pembebanan biaya. Laporan biaya produksi (cost of production report) dimulai dari membuat jadwal kuantitas (quantity schedule) untuk menentukan kuantitas persediaan (inventory). Langkah selanjutnya yaitu membebankan biaya produksi (cost charged to department dan cost accounted for as follow). 20
1. Gambar II.2 Contoh Laporan Biaya Produksi Sumber: Carter (2015) Menghitung Aliran Fisik Jumlah total input harus selalu sama dengan jumlah total output. Total input merupakan gabungan dari jumlah unit yang sudah ada sebelumnya ditambah jumlah unit yang baru dimulai prosesnya pada periode berjalan. Total output terdiri dari jumlah unit yang sudah jadi dan yang sudah ditransfer ke departemen selanjutnya, lalu ditambah dengan total unit yang tercatat belum selesai pembuatannya di akhir periode. 21
2. Mencari Unit Ekuivalen Unit ekuivalen hanya berhubungan dengan sisi output. Seluruh output dianggap layaknya produk yang sudah jadi, sehingga dibutuhkan derajat keterselesaian produk (bahan mentah, barang dalam proses, dan barang jadi). Ilustrasi perhitungan unit ekuivalen terdapat pada gambar II. 3. Tabel II.1 Contoh Perhitungan Unit Ekuivalen Description Physical Units Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Units Completed and transferred out Units in Ending Inventory 1300 200 1300 200 1300 100 1300 150 Equivalent Units 1500 1500 1400 1450 Sumber: Kurniawan dkk. (2017) Pada Tabel III.1, units completed and transferred out memiliki derajat keterselesaian 100% untuk semua biaya (direct materials, direct labor, dan factory overhead). Didapat hasilnya adalah 1.300 (didapat dari 1.300 x 100%). Untuk units in ending inventory memiliki perbedaan, karena adanya divergensi atas derajat keterselesaian masing-masing biaya. Derajat keterselesaian biaya untuk direct materials, direct labor, dan factory overhead secara berturut-turut adalah 100%, 50%, dan 75%. Unit yang sudah selesai (unit completed and transferred out) memiliki derajat keterselesaian 100%, yang terbagi atas bahan baku langsung (direct materials), pekerja langsung (direct labors), dan bahan/pekerja tidak langsung (factory overhead). 22
3. 4. Menunjukkan Biaya Produksi yang Harus Dipertanggungjawabkan Tabel II.2 Contoh Perhitungan Biaya Produksi Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Tot. Manufacturing Cost Cost in the WIP Beginning Cost added during the period Total cost to be accounted for the period 10.000.000 65.000.000 75.000.000 15.000.000 3.000.000 76.000.000 15.850.000 91.000.000 18.850.000 28.000.000 156.850.000 184.850.000 Sumber: Kurniawan dkk. (2017) Unit yang dicakup pada tahap ini adalah barang yang tercatat di awal periode masih sedang diproses (WIP beginning), barang yang sudah selesai prosesnya dan sudah ditransfer ke departemen lainnya (started but not completed), dan barang yang tercatat di akhir periode masih dalam proses pembuatan (WIP ending). Total biaya yang harus dipertanggungjawabkan terdiri dari biaya yang tercatat di awal periode (cost in WIP beginning), dan biaya yang ditambah sepanjang periode berjalan (cost added during the period). Menghitung Biaya per Unit Ekuivalen Biaya per unit ekuivalen didapat dari total biaya manufaktur dibagi dengan total unit ekuivalen. Biaya per unit ekuivalen terbagi atas tiga bagian, yakni bahan baku langsung (direct materials), pekerja langsung (direct labors), dan bahan/pekerja tidak langsung (factory overhead). 23
5. Tabel II.3 Contoh Perhitungan Biaya per Unit Ekuivalen Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total manufacturing cost incurred in the period Equivalent Units for the period Cost per-Equivalent Units (UC = TC : Q) 75.000.000 1500 50000 91.000.000 1400 65000 18.850.000 1450 13000 Sumber: Kurniawan dkk. (2017) Melakukan Pembebanan Biaya Seluruh biaya yang terakumulasi pada periode bersangkutan selanjutnya dibebankan secara tuntas ke seluruh output. Biaya dalam unit jadi yang telah ditransfer keluar (cost in the units completed and transferred out) dan biaya dalam unit yang belum jadi di akhir periode (cost in the units in WIP ending) didapat dari total unit dikali dengan biaya per unit ekuivalen. Tabel II. 4 Contoh Perhitungan Alokasi Biaya ke Output Description Direct Materials Direct Labor Factory Overhead Total Manufacturing Cost Cost in the units completed and transferred out' Cost in the units in WIP ending Total cost to be accounted for the period 65.000.000 84.500.000 16.900.000 10.000.000 6.500.000 1.950.000 75.000.000 91.000.000 18.850.000 166.400.000 156.850.000 184.850.000 Sumber: Kurniawan dkk. (2017) 24