Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 2016 Dy Ilham Satria, SE,. M. Si Dy Ilham Satria, SE,. M. Si
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria DAFTAR ISI BAB 1 Penggabungan Usaha BAB 2 Laporan Keuangan Konsolidasi Perusahaan Induk & Anak BAB 3 Laporan Keuangan Konsolidasi Dengan Metode Equity BAB 4 Laporan Keuangan Konsolidasi Dengan Persoalan Khusus BAB 5 Laba Rugi, laba ditahan & Laporan keuangan yang dikonsolidasikan 64 BAB 6 Laporan Keuangan Konsolidasian Perusahaan Anak Di Luar Negeri 75 i 1 14 35 47
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 1 BAB PENGGABUNGAN USAHA Tujuan Institusional Umum : Mahasiswa Memahami Konsep dan Bentuk-Bentuk Penggabungan Usaha Penggabungan Usaha (Business combination) Penggabungan Usaha (Business combination) adalah Penyatuan dua atau lebih perusahaan yang terpisah menjadi satu entitas ekonomi karena satu perusahaan menyatu dengan perusahaan lain atau memperoleh kendali atas aktiva dan operasi perusahaan lain Sifat penggabungan usaha 1. Integrasi Horisontal adalah penggabungan perusahaan-perusahaan dalam lini usaha atau pasar yang sama. 2. Integrasi vertical adalah penggabungan dua perusahaan atau lebih dengan operasi yang berbeda secara berturut-turut, tahapan produksi atau distribusinya. 3. Integrasi konglomerasi adalah penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk atau jasa yang tidka saling berhubungan dan bermacam-macam. Alasan-Alasan Penggabungan Usaha Jika perluasan adalah sasaran utama dari perusahaan, mengapa usaha diperluas dengan penggabungan dan bukan dengan melakukan konstruksi fasilitas-fasilitas baru?. Beberapa alas an penggabungan usaha untuk memperluas usaha adalah sbb: 1. Manfaat biaya (Cost Advantange). Acapkali lebih murah bagi perusahaan untuk memperoleh fasilitas yang dibutuhkan melalui penggabungan dibandingkan melalui pengembangan, terutama pada keadaan inflasi 2. Risiko Lebih Rendah (Lower Risk). Membeli lini produk dan pasar yang telah didirikan biasanya lebih besar risikonya dibandingkan dengan mengembangkan produk baru dan pasarnya. Penggabungan usaha kurang berisiko terutama ketika tujuannya adalah diversifikasi. 1
2 3. Penundaan Operasi Lebih Sedikit (Fewer Operating Delays). Fasilitasfasilitas pabrik yang diperoleh melalui penggabungan usaha dapat diharapkan untuk segera beroperasi. Sedangkan apabila membangun fasilitas perusahaan yang baru akan menimbulkan masalah yang baru juga misalnya perlunya izin pemerintah. 4. Mencegah Pengambilalihan (Avoidance of Takeovers). Beberapa perusahaan bergabung untuk mencegah pengambilalihan diantara mereka. 5. Akuisisi Harta Tidak Berwujud (Acquisition of Intangible Assets).Penggabungan usaha melibatkan penggabungan sumber daya tidak berwujud maupun berwujud. Akusisi atas hak paten, hak atas mineral, database pelanggan, atau keahlian manajemen mungkin menjadi faktor utama yang memotivasi suatu penggabungan usaha. 6. Alasan-alasan lain. Selain untuk perluasan, perusahaan-perusahaan mungkin memilih penggabungan usaha untuk memperoleh manfaat dari segi pajak. Meskipun pada dasarnya strategi penggabungan usaha yang dilakukan oleh beberapa perusahaan memberikan banyak manfaat, tetapi ada juga risiko yang harus ditanggung oleh perusahaan yang melakukan penggabungan tersebut yaitu risiko sumber daya manusia, dalam hal ini dampak dari penggabungan usaha tersebut. Bentuk penggabungan usaha Adapun bentuk-bentuk dari penggabungan usaha dalam segi hukum dapat dilihat pada bagan berikut ini: Penggabungan usaha Integrasi secara fisik Perusahaan induk dan anak Merger konsolidasi Perusahaan induk dan anak perusahaan adalah penggabungan usaha dengan cara membeli sebagian besar saham atau seluruh saham perusahaan lain untuk memperoleh hak Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
pengendalian (controlling interest). Perusahaan yang dikuasai tersebut tidak kehilangan status hukumnya dan masih beroperasi sebagaimana perusahaan lainnya. Pihak yang mempunyai saham minoritas disebut anak perusahaan (subsidiary) dan pihak yang memiliki saham mayoritas adalah induk perusahaan (parent). Sejak saat itu perusahaan anak dan induk telah melakukan penggabungan usaha yang disebut afiliasi (affiliated companies). Integrasi secara fisik adalah suatu bentuk penngabungan usaha yang memindahkan aktiva bersih (net assets) dari beberapa jenis perusahaan yang akan melakukan penggabungan. Adapun bentuknya ada dua macam yaitu merger dan konsolidasi. Merger, yaitu penggabungan usaha dengan cara satu perusahaan membeli perusahaan lain yang kemudian perusahaan yang dibelinya tersebut menjadi anak perusahaannya atau dibubarkan. Perusahaan yang dibelinya sudah tidak mempunyai status hukum lagi dan yang mempunyai status hukum adalah perusahaan yang membelinya. Dan yang kedua adalah Konsolidasi, merupakan bentuk lain dari merger, yaitu penggabungan usaha dengan cara satu perusahaan bergabung dengan perusahaan lain membentuk satu perusahaan baru. Untuk memperjelas perbedaan antara merger dan konsolidasi, kita cermati gambar berikut ini: Kondisi sebelum penggabungan usaha MERGER KONSOLIDASI X Y Z A B C Kondisi saat terjadinya penggabungan usaha KONSOLIDASI MERGER X A D Z Y B C Kondisi segera setelah terjadinya penggabungan usaha MERGER KONSOLIDASI Z D kondisi sebelum, sesudah dan sesaat setelah penggabungan usaha Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 3
Konsep Akuntansi Penggabungan Usaha Suatu penggabungan usaha yang memenuhi kriteria PSAK tahun 2007 No. 22 untuk penyatuan kepemilikan harus dipertanggungjawabkan sesuai dengan metode penyatuan. Usaha yang dulunya terpisah bersama-sama membentuk satu entitas ketika sumberdaya yang beroperasinya yang berbeda dibawah pengendalian kelompok manajemen tunggal. Pengendalian terhadap suatu entitas usaha terbentuk dalam penggabungan usaha dimana: 1. Satu atau lebih perusahaan menjadi perusahaan anak 2. Satu perusahaan mentransfer aktiva bersihnya kepada perusahaan lain. 3. Setiap perusahaan mentransfer aktiva bersihnya kepada sebuah perusahaan baru yang dibentuk Metode Akuntasi Untuk Penggabungan Usaha Ada dua metode akuntansi untuk penggabungan usaha yang diterima secara umum yaitu metode penyatuan kepemilikan (pooling of interest) dan petode pembelian (purchase method). Suatu penggabungan usaha yang memenuhi criteria PSAK no.22 untuk penyatuan kepemilikan harus dipertanggungjawabkan sesuai metode penyatuan (pooling method). Dan semua penggabungan usaha yang lain harus dipertanggungjawabkan sesuai dengan metode pembelian (purchase method). 1. Metode Penyatuan kepemilikan (pooling of interest) Dalam metode penyatuan kepemilikan, diasumsikan bahwa kepemilikan perusahaan- perusahaan yang bergabung adalah satu kesatuan dan secara relatif tetap tidak berubah pada entitas akuntansi yang baru. Karena tidak ada salah satupun dari perusahaan- perusahaan yang bergabung telah dianggap memperoleh perusahaan-perusahaan yang bergabung lainnya, tidak ada pembelian, tidak ada harga pembelian, sehingga karenanya tidak ada dasar pertanggungjawaban yang baru. Pada metode penyatuan, aktiva dan kewajiban dari perusahaan-perusahaan yang bergabung dimasukkan dalam entitas gabungan sebesar nilai bukunya. Oleh karena itu setiap goodwill pada buku masing-masing perusahaan yang bergabung akan dimasukkan sebagai aktiva pada entitas yang masih beroperasi (disatukan). Laba ditahan dari perusahaan-perusahaan yang bergabung juga dimasukkan dalam entitas yang disatukan, dan pendapatan yang bergabung untuk seluruh tahun dengan mengabaikan tanggal penggabungan usaha dilakukan. Perusahaan-perusahaan terpisah dalam suatu penggabungan usaha masing-masing dapat menggunakan metode akuntansi yang berbeda untuk mencatat aktiva dan Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 4
kewajiabannya. Dalam penggabungan secara penyatuan kepemilikan, jumlah yang dicatat oleh masing-masing perusahaan dengan menggunakan metode akuntansi yang berbeda dapat disesuaikan menjadi dasar akuntansi yang sama apabila perusahaan tersebut diperlukan oleh perusahaan lainnya. Perubahan metode akuntansi untuk menyesuaikan masing-masing harus berlaku surut, dan laporan-laporan keuangan yang disajikan untuk periode-periode sebelumnya harus disajikan kembali (restated). Prosedur Akuntansi Penggabungan usaha Metode Pooling Of Interest a. Semua aktiva dan kewajiban milik perusahaan yang bergabung dinilai pada nilai buku saat diadakan penggabungan b. Besarnya nilai investasi pada perusahaan yang bergabung sebesar jumlah modal perusahaan yang digabung atau sebesar aktiva bersih perusahaan yang digabung c. Bila terjadi selisih antara jumlah yang dibukukan sebagai modal saham yang diterbitkan ditambah kompensasi pembelian lainnya dalam bentuk kas ataupun aktiva lainnya dengan jumlah aktiva bersih yang diperoleh, maka harus diadakan penyesuaian terhadap modal perusahaan yang akan digabung d. Laporan keuangan gabungan adalah penjumlahan dari laporan keuangan milik perusahaan yang bergabung. 2. Metode Pembelian (purchase method) Metode pembelian didasarkan pada asumsi bahwa penggabungan usaha merupakan suatu transaksi yang salah satu entitas memperoleh aktiva bersih dari perusahaan- perusahaan lain yang bergabung. Berdasarkan metode ini perusahaan yang memperoleh atau membeli mencatat aktiva yang diterima dan kewajiban yang ditanggung sebesar nilai wajarnya. Biaya untuk memperoleh perusahaan (biaya perolehan) ditetapkan dengan cara yang sama seperti pada transaksi lain. Biaya ini dialokasikan pada aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasikan sesuai dengan nilai wajarnya pada tanggal penggabungan. Menurut PSAK tahun 2007 No.19 setiap kelebihan biaya perolehan atas nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh dialokasikan ke goodwill dan diamortisasikan selama maksimum 20 tahun. Prosedur Akuntansi Penggabungan usaha Metode Purchase a. Menyesuaikan nilai aktiva dan kewajiban milik perusahaan yang akan digabung sebesar nilai wajarnya Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 5
6 b. Mencatat transaksi penggabungan sebesar nilai investasinya (biaya perolehan). Jika pengakuisisi mengeluarkan saham, maka nilai wajar saham tersebut sebesar harga pasar pada tanggal transaksi penggabungan. Bila harga pasar tidak dapat digunakan sebagai indikator, maka diestimasi secara proporsional perusahaan pengakuisisi atau yang diakuisisi (mana yang lebih dapat ditentukan). c. Membuat jurnal pemilikan aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang digabung. Apabila terjadi selisih antara nilai investasi dengan aktiva bersih yang diterima perusahaan pengakuisisi, maka selisih tersebut dicatat ke dalam rekening goodwill pada kelompok aktiva. 2.1.1. Menghitung kontribusi relatif perusahaan yang bergabung Kontribusi relatif perusahaan yang bergabung 1. Kekayaan Bersih 2. Laba yg diproyeksikan 3. Kekayaan bersih Dan Goodwill Untuk menghindari ketidak adilan tersebut,kontribusi masing masing pihak ditentukan dg kemampuan lebih untuk mendapat keuntungan dan menambahkan jumlah tersebut ke kekayaan bersih yang diserahkan. Dasar pembagian modal saham adalah kontribusi relative daripada kekayaan bersih msg2 yg telah ditambah goodwill Jika penggabungan dengan mengeluarkan 1 jenis saham PT Anom PT Dian PT Dani Jumlah Kekayaan bersih yang diserahkan (tanpa goodwill) 15.000 22.500 37.500 75.000 Goodwill Laba rata rata 2.250 2.250 3.000 Laba normal 6% 900 1.350 2.250 Kelebihan diatas laba normal 1.350 900 750 Kapitalisasi kelebihan laba normal 20% 6.750 4.500 3.750 15.000 Kontribusi relatif kekayaan 21.750 27.000 41.250 90.000 bersih (termasuk goodwill) 24% 30% 46% 100% Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
7 2.1.2. Menganalisis kontribusi relatif perusahaan yang bergabung a. Jika dasar yang dipakai adalah kekayaan bersih, maka rasio hak kepemilikian= 20:30:50. b. Jika dasar yang dipakai adalah laba yang diproyeksikan, maka rasio hak kepemilikan=30:30:40 c. Jika dasar yang dipakai adalah kekayaan bersih dan goodwill, maka rasio hak kepemilikan= 24:30:46 d. 1.1 Latihan SOAL PILIHAN GANDA 1. Jika Penggabungan Mengeluarkan 1 Jenis Saham PT MERAH (Rp) PT PUTIH (Rp) PT BIRU (Rp) Jumlah (Rp) Aset Bersih tanpa goodwill 20.000.000 25.000.000 35.000.000 80.000.000 Laba rata-rata 3.000.000 3.000.000 4.000.000 Laba normal 6% 1.200.000 1.500.000 2.100.000 Kelebihan diatas laba normal 1.800.000 1.500.000 1.900.000 Kapitalisasi kelebihan laba normal 20% 9.000.000 7.500.000 9.500.000 26.000.000 Kontribusi relatif kekayaan bersih ditambah goodwill ? ? ? ? Dari data diatas berapakah kontribusi relatif menurut kekayaan bersih ditambah goodwill dari dari masing-masing perusahaan yang bergabung. a. PT. MERAH 25%; PT. PUTIH 31% dan PT. BIRU 44% b. PT. MERAH 20%; PT. PUTIH 33% dan PT. BIRU 47% c. PT. MERAH 27%; PT. PUTIH 30% dan PT. BIRU 43% d. PT. MERAH 37%; PT. PUTIH 33% dan PT. BIRU 30% 2. Dalam akuntansi untuk perusahaan yang berafiliasi , Controling interest adalah: a. Hak induk perusahaan terhadap aktiva anak perusahaan b. Hak anak perusahaan terhadap aktiva bersih induk perusahaan c. Hak anak perusahaan terhadap aktiva bersih miliknya setelah dikuasai induk perusahaan d. Hak induk perusahaan terhadap modal bersih anak perusahaan Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
8 3. PT ABC dalam menggabungkan PT XYZ mengeluarkan saham 10.000 lembar dengan nominal @ Rp 1.000 untuk mengganti aktiva bersih milik PT XYZ pada tanggal 1 Januari 2011. Pada tanggal tersebut nilai pasar saham adala @ Rp 2.500,00 per lembar. Dalam proses penggabungan , PT ABC juga mengeluarkan biaya-biaya yaitu: Biaya akuntan untuk membuat laporan keuangan ... .. Rp 300.000,00 Biaya hukum... Rp 160.000,00 Biaya komisi ... .. Rp 560.000,00 Biaya percetakan saham ... . Rp 80.000,00 Biaya pendaftaran saham ... Rp 100.000,00 Biaya lain-lain ... Rp 300.000,00 Total biaya Rp 1.500.000,00 Jika penggabungan usaha tersebut menggunakan metode purchase maka nilai investasinya adalah sebesar :... a. Rp 26.320.000,00 b. Rp 32.820.000,00 c. Rp 37.000.000,00 d. Rp 37.180.000,00 4. Dalam metode cost, rugi dan laba anak perusahaan diakui pada saat : a. Pada saat laba rugi tersebut dilaporkan b. Pada saat pembelian anak perusahaan c. Langsung diakui dengan mengadakan penyesuaian terhadap rekening investasi pada saham anak perusahaan d. Pada saat akan disusun neraca konsolidasi 5. Di dalam laporan keuangan konsolidasi, rekening KHPDNB (Kelebihan Harga Pokok Diatas Nilai Buku) akan tampak pada : a. Rekening neraca sebelah passiva b. Rekening neraca sebelah aktiva c. Rekening rugi laba sebelah harga pokok d. Rekening rugi laba sebelah biaya 6. Pada akhir bulan juli 2012 PT ABC membeli 70% saham yang beredar milik PT 123. Pada saat pembelian tersebut keadaan aktiva dan hutang milik PT 123 adalah sebagai berikut: Aktiva lancar ... .. Rp 2.600.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
Aktiva tetap ... ... Rp 4.000.000 Hutang ... . Rp 600.000 Dengan adanya pembelian saham tersebut, pada neraca konsolidasi PT ABC timbul rekening Kelebihan Harga Pokok Diatas Nilai Buku (KHPDNB) sebesar Rp 3.200.000. apabila disusun neraca konsolidasi, besarnya eliminasi atas investasi saham PT 123 adalah a. Rp 2.240.000,00 b. Rp 4.620.000,00 c. Rp 7.400.000,00 d. Rp 4.200.000,00 SOAL URAIAN 1. PT. ABADI membeli 80% saham yang beredar milik PT. JAYA. Pada saat pembelian tersebut keadaan neraca PT JAYA adalah sebagai berikut: Kas ... Rp 200.000,00 Persediaan ... Rp 3.800.000,00 Persekot biaya ... Rp 1.200.000,00 Tanah ... Rp 3.000.000,00 Bangunan ... . Rp 1.500.000,00 Mobil ... .. Rp 3.500.000,00 Hutang dagang ... . Rp 300.000,00 Hutang obligasi ... . Rp 900.000,00 Setelah terjadinya transaksi pembelian tersebut, pada buku PT. ABADI timbul rekening KHPDNB sebesar Rp 4.600.000,00. Berdasarkan data diatas, jawablah pertanyaan-pertanyaan dibawah ini: Berapakah jumlahnya investasi saham PT. JAYA Berapakah besarnya eliminasi atas modal PT. JAYA pada saat akan disusun neraca konsolidasi Apabila diketahui jumlah saham yang beredar milik PT. JAYA sebanyak 30.000 lembar, berapakah nilai nominal perlembar saham PT. JAYA Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 9
10 1.2 - Evaluasi & Kunci Jawaban SOAL PILIHAN GANDA 1. Jika Penggabungan Mengeluarkan 1 Jenis Saham PT MERAH (Rp) PT PUTIH (Rp) PT BIRU (Rp) Jumlah (Rp) Aset Bersih tanpa goodwill 20.000.000 25.000.000 35.000.000 80.000.000 Laba rata-rata 3.000.000 3.000.000 4.000.000 Laba normal 6% 1.200.000 1.500.000 2.100.000 Kelebihan diatas laba normal 1.800.000 1.500.000 1.900.000 Kapitalisasi kelebihan laba normal 20% 9.000.000 7.500.000 9.500.000 26.000.000 Kontribusi relatif kekayaan bersih ditambah goodwill ? ? ? ? Dari data diatas berapakah kontribusi relatif menurut kekayaan bersih ditambah goodwill dari dari masing-masing perusahaan yang bergabung. e. PT. MERAH 25%; PT. PUTIH 31% dan PT. BIRU 44% f. PT. MERAH 20%; PT. PUTIH 33% dan PT. BIRU 47% g. PT. MERAH 27%; PT. PUTIH 30% dan PT. BIRU 43% h. PT. MERAH 37%; PT. PUTIH 33% dan PT. BIRU 30% 2. Dalam akuntansi untuk perusahaan yang berafiliasi , Controling interest adalah: e. Hak induk perusahaan terhadap aktiva anak perusahaan f. Hak anak perusahaan terhadap aktiva bersih induk perusahaan g. Hak anak perusahaan terhadap aktiva bersih miliknya setelah dikuasai induk perusahaan h. Hak induk perusahaan terhadap modal bersih anak perusahaan 3. PT ABC dalam menggabungkan PT XYZ mengeluarkan saham 10.000 lembar dengan nominal @ Rp 1.000 untuk mengganti aktiva bersih milik PT XYZ pada tanggal 1 Januari 2011. Pada tanggal tersebut nilai pasar saham adala @ Rp 2.500,00 per lembar. Dalam proses penggabungan , PT ABC juga mengeluarkan biaya-biaya yaitu: Biaya akuntan untuk membuat laporan keuangan ... .. Rp 300.000,00 Biaya hukum... Rp 160.000,00 Biaya komisi ... .. Rp 560.000,00 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
11 Biaya percetakan saham ... . Rp 80.000,00 Biaya pendaftaran saham ... Rp 100.000,00 Biaya lain-lain ... Rp 300.000,00 Total biaya Rp 1.500.000,00 Jika penggabungan usaha tersebut menggunakan metode purchase maka nilai investasinya adalah sebesar :... e. Rp 26.320.000,00 f. Rp 32.820.000,00 g. Rp 37.000.000,00 h. Rp 37.180.000,00 4. Dalam metode cost, rugi dan laba anak perusahaan diakui pada saat : d. Pada saat laba rugi tersebut dilaporkan e. Pada saat pembelian anak perusahaan f. Langsung diakui dengan mengadakan penyesuaian terhadap rekening investasi pada saham anak perusahaan e. Pada saat akan disusun neraca konsolidasi 5. Di dalam laporan keuangan konsolidasi, rekening KHPDNB (Kelebihan Harga Pokok Diatas Nilai Buku) akan tampak pada : d. Rekening neraca sebelah passiva e. Rekening neraca sebelah aktiva f. Rekening rugi laba sebelah harga pokok e. Rekening rugi laba sebelah biaya 6. Pada akhir bulan juli 2012 PT ABC membeli 70% saham yang beredar milik PT 123. Pada saat pembelian tersebut keadaan aktiva dan hutang milik PT 123 adalah sebagai berikut: Aktiva lancar ... .. Rp 2.600.000 Aktiva tetap ... ... Rp 4.000.000 Hutang ... . Rp 600.000 Dengan adanya pembelian saham tersebut, pada neraca konsolidasi PT ABC timbul rekening Kelebihan Harga Pokok Diatas Nilai Buku (KHPDNB) sebesar Rp 3.200.000. apabila disusun neraca konsolidasi, besarnya eliminasi atas investasi saham PT 123 adalah e. Rp 2.240.000,00 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
f. Rp 4.620.000,00 g. Rp 7.400.000,00 h. Rp 4.200.000,00 Kunci Jawaban : 1. C 2. A 3. A 4. D 5. B 6. D SOAL URAIAN 2. PT. ABADI membeli 80% saham yang beredar milik PT. JAYA. Pada saat pembelian tersebut keadaan neraca PT JAYA adalah sebagai berikut: Kas ... Rp 200.000,00 Persediaan ... Rp 3.800.000,00 Persekot biaya ... Rp 1.200.000,00 Tanah ... Rp 3.000.000,00 Bangunan ... . Rp 1.500.000,00 Mobil ... .. Rp 3.500.000,00 Hutang dagang ... . Rp 300.000,00 Hutang obligasi ... . Rp 900.000,00 Setelah terjadinya transaksi pembelian tersebut, pada buku PT. ABADI timbul rekening KHPDNB sebesar Rp 4.600.000,00. Berdasarkan data diatas, jawablah pertanyaan-pertanyaan dibawah ini: Berapakah jumlahnya investasi saham PT. JAYA Berapakah besarnya eliminasi atas modal PT. JAYA pada saat akan disusun neraca konsolidasi Apabila diketahui jumlah saham yang beredar milik PT. JAYA sebanyak 30.000 lembar, berapakah nilai nominal perlembar saham PT. JAYA Kunci Jawaban: Langkah 1 : menentukan asset bersih PT JAYA. Asset bersih = Total Aset - Total Hutang Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 12
= Rp 13.200.000 - Rp 1.200.000,00 = 12.000.000,00 Jumlah investasi saham = (80% x asset bersih) + KHPDNB = Rp 9.600.000 + 4.600.000 = Rp 14.000.000 Besarnya eliminasi saham PT JAYA : Rp 9.600.000,00 Nilai nominal perlembar saham PT. JAYA = asset bersih / lembar saham = 12.000.000/30.000 = 400 Jadi nilai nominal/ lembar saham jika saham yang beredar sebanyak 30.000 lembar. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 13
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 2 BAB LAPORAN KONSOLIDASI HUBUNGAN PERUSAHAAN INDUK DAN ANAK Tujuan Institusional Umum : Memahami hubungan perusahaan induk dan anak dalam konsolidasi Pencatatan Investasi Pada Perusahaan Anak Pemilikan saham-saham oleh suatu perusahaan terhadap perusahaan lain dapat dilakukan dengan berbagai cara. Di antara cara - cara yang paling sering dijumpai adalah pembelian langsung (tunai), pertukaran dengan kekayaan (aktiva) lainnya atau pertukaran dengan surat - surat berharga. Dalam hal saham - saham diperoleh dengan jalan membeli secara tunai, investasi tersebut dicatat sebesar harga perolehannya yaitu sebesar jumlah uang yang diperlukan (yang dikeluarkan) untuk memperoleh saham-saham tersebut. Contoh 1 : PT. X bertempat kedudukan di Yogjakarta, bermaksud untuk membuka sebuah kantor cabangnya di Jakarta pada tanggal 1 Januari 2005. Untuk meksud tersebut PT. X telah mengirim uang tunai dan barang dagangan masing - masing sebesar Rp. 100.000,- dan Rp. 400.000,-. Berikut ini Neraca PT. X dan Kantor Cabang Jakarta, sesaat setelah terjadinya transaksi tersebut : PT. X Kantor Pusat Yogyakarta Neraca per 1 Januari 2005 Aktiva Kewajiban dan Ekuitas Kas 200.000 Utang Dagang 300.000 Piutang Dagang 400.000 Modal Saham 3.000.000 Persediaan Barang Dagangan 1.500.000 Agio Saham 1.000.000 Kantor Cabang Jakarta - Aktiva Tetap (Nilai Buku) 500.000 Laba Yang Ditahan 700.000 14
15 2.400.000 4.700.000 Jumlah Aktiva 5.000.000 Jumlah Kewajiban dan Ekuitas 5.000.000 PT. X Kantor Cabang Jakarta Neraca, per 1 Januari 2005 Aktiva Kewajiban dan Ekuitas Kas 100.000 - Kantor Pusat 500.000 Persediaan Barang Dagangan 400.000 Jumlah Aktiva 500.000 Jumlah Kewajiban & Ekuitas 500.000 PT. X dan Kantor Cabngnya Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Gabungan per 1 Januari 2005 Rekening Neraca Kantor Pusat Kantor Cabang D Eliminasi K Neraca Gabungan D K Debit : - Kas - Piutang Dagang - Persediaan Barang Dagangan - Kantor Cabang - Aktiva Tetap 200.000 400.000 1.500.000 500.000 2.400.000 5.000.000 100.000 400.000 500.000 500.000 300.000 400.000 1.900.000 2.400.000 Kredit : - Utang Dagang - Kantor Pusat - Modal Saham - Agio Saham - Laba Ditahan 300.000 3.000.000 1.000.000 700.000 5.000.000 500.000 500.000 300.000 500.000 3.000.000 1.000.000 700.000 500.000 500.000 5.000.000 5.000.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
PT. X Neraca Gabungan Kantor Pusat dan Cabang Per 1 Januari 2005 AKTIVA Aktiva Lancar : - Kas - Piutang Dagang - Persediaan Barang 300.000 400.000 1.900.000 Jumlah Aktiva Lancar Aktiva Tetap (Neto) Jumlah Aktiva 2.600.000 2.400.000 5.000.000 KEWAJIBAN DAN EKUITAS Kewajiban : - Utang Dagang 300.000 Ekuitas : - Modal Saham - Agio Saham - Laba Yang Ditahan 3.000.000 1.000.000 700.000 Jumlah Kewajiban & Ekuitas 4.700.000 5.000.000 Contoh 2 : Penyusunan Neraca Konsolidasi, jika perusahaan induk memiliki 100% saham - saham perusahaan anak sebesar/sesuai dengan nilai bukunya, perusahaan anak dalam keadaan surplus. PT. Dani membeli 250 lembar saham - saham PT. Prambini pada tanggal 1 Januari 2001 di pasar modal dengan harga persis sama dengan nilai bukunya yaitu sebesar Rp. 150.000,- / lembar. Adapun kekayaan bersih PT. Prambini pada tanggal tersebut terdiri dari : Aktiva Rp. 45.000.000,- dan hutang - hutang Rp. 7.500.000,-. Sedangkan perincian Hak - hak para pemegang saham pada saat tersebut, sesuai dengan neraca pada tanggal yang sama adalah : Modal saham (250 lbr nominal @ Rp. 100.000) Rp. 25.000.000,- Laba Ditahan Rp. 12.500.000,- Jumlah Rp. 37.500.000,- Dengan terjadinya transaksi tersebut, aktiva, hutang dan hak-hak para pemegang saham PT. Dani adalah sebagai berikut : Macam-macam aktiva (tidak termasuk investasi Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 16
Saham-saham PT. Prambini) Rp. 50.000.000,- Macam-macam Hutang Rp. 12.500.000,- Hak - hak para pemegang saham : Modal Saham, 500 lbr @ Rp. 100.000 = Rp. 50.000.000 Laba Ditahan Rp. 25.000.000 Jumlah Rp. 75.000.000,- Jika pada tanggal yang sama (sesaat setelah terjadinya pemilikan saham PT. Prambini oleh PT. Dani), disusun Neraca Konsolidasi, maka daftar lajur untuk penyusunan Neraca Konsolidasi pada tanggal 1 Januari 2001 adalah sebagai berikut : PT. Dani dan Perusahaan Anaknya (PT. Prambini) Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi per 1 Januari 2001 Rekening PT. Dani PT.Prambini Eliminasi Neraca Konsolidasi Neraca Rp. Rp. D K D K Debit : Investasi saham PT.Prambini 37.500.000
Elim 100% Modal Saham
25.000.000
Elim 100% Laba Ditahan
12.500.000
Macam
macam Aktiva 50.000.000 45.000.000
95.000.000 87.500.000 45.000.000 Kredit : Macam-macam Utang Modal Saham PT. Dani Laba Ditahan PT. Dani Modal Saham PT. Prambini Elim 100% Laba Ditahan PT. Prambini Elim 100% 12.500.000 50.000.000 25.000.000 - - - - 7.500.000 - - 25.000.000 - 12.500.000 - - - - 25.000.000 - 12.500.000 - - - - - - - - - - - - 95.000.000 - - - - - - 95.000.000 20.000.000 50.000.000 25.000.000 - - - - 87.500.000 45.000.000 37.500.000 95.000.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 17
PT. Dani dan Perusahaan Anaknya (PT.Prambini) Neraca Konsolidasi, per 1 Januari 2001 AKTIVA Macam - macam Aktiva Jumlah Aktiva Rp. 95.000.000,- Rp. 95.000.000,- KEWAJIBAN DAN EKUITAS Macam - macam Utang Hak - hak Pemegang Saham : - Modal Saham - Laba Ditahan Rp. 75.000.000,- Rp. 95.000.000,- Jumlah Utang & Ekuitas Rp. 20.000.000,- Rp. 50.000.000,- Rp. 25.000.000,- Contoh 3 : Penyusunan Neraca Konsolidasi, jika perusahaan induk memiliki 100% saham-saham perusahaan anak sebesar / sesuai dengan nilai bukunya. Perusahaan anak dalam keadaan deficit. Jika diperhatikan dari contoh 2, khususnya mengenai komposisi hak-hak pemegang saham PT. Prambini (perusahaan anak), maka kekayaan bersih PT. Prambini sebesar Rp. 37.500.000,- dapat pula terjadi dengan komposisi dimana perusahaan tersebut dalam keadaan deficit. Misal : komposisi hak-hak pemegang saham PT. Prambini pada tanggal 1 Januari 2001 tersebut adalah sebagai berikut : Modal saham, 250 lbr @ Rp. 200.000,- Rp. 50.000.000,- Defisit (Rp. 12.500.000,-) Jumlah Hak - hak Pemegang Saham Rp. 37.500.000,- Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 18
19 PT. Dani dan Perusahaan Anaknya (PT. Prambini) Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi per 1 Januari 2001 Contoh : 3 Rekening PT. Dani PT.Prambini Eliminasi Neraca Konsolidasi Neraca Rp. Rp. D K D K Debit : Investasi saham PT.Prambini 37.500.000
Elim 100% Modal Saham Elim 100% Laba Ditahan Macam-macam Aktiva - 50.000.000 - 45.000.000 12.500.000 - 50.000.000 - - - 95.000.000 87.500.000 45.000.000 Kredit : Macam-macam Utang Modal Saham PT. Dani Laba Ditahan PT. Dani Modal Saham PT. Prambini Elim 100% 12.500.000 50.000.000 25.000.000 - - 7.500.000 - - 50.000.000 - - - - 50.000.000 - - - - - - - - 20.000.000 50.000.000 25.000.000 - - Defisit PT. Prambini
(12.500.000)
Elim 100%
12.500.000
87.500.000 45.000.000 62.500.000 62.500.000 95.000.000 95.000.000 Contoh 4 : Penyusunan Neraca Konsolidasi, jika perusahaan induk memiliki sebagian besar (kurang dari 100%) saham-saham perusahaan anak sebesar / sesuai nilai bukunya.Perusahaan anak dalam keadaan surplus. Jika pada contoh nomor 2 di atas, PT. Dani membeli 200 lembar saham PT. Prambini dengan harga Rp. 30.000.000,- dan pada tanggal 1 Januari 2001, setelah terjadinya transaksi tersebut disusun neraca konsolidasi, naka daftar lajur untuk penyusunan Neraca Konsolidasi adalah : Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
20 PT. Dani dan Perusahaan Anaknya (PT. Prambini) Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi per 1 Januari 2001 Contoh : 4 Rekening PT. Dani PT.Prambini Eliminasi Neraca Konsolidasi Neraca Rp. Rp. D K D K Debit : Investasi saham PT.Prambini Elim 80% Modal Saham Elim 80% Laba Ditahan 30.000.000 - - - - - - 20.000.000 10.000.000 - - Macam-macam Aktiva 57.500.000 45.000.000
102.500.000 87.500.000 45.000.000 Kredit : Macam-macam Utang Modal Saham PT. Dani Laba Ditahan PT. Dani Modal Saham PT. Prambini Elim 80% Pemilikan saham minor. 20% Laba Ditahan PT. Prambini Elim 80% Pemilikan saham minor. 20% 12.500.000 50.000.000 25.000.000 - -
7.500.000
25.000.000
12.500.000
- 20.000.000 10.000.000
20.000.000 50.000.000 25.000.000 - - 5.000.000 - 2.500.000 87.500.000 45.000.000 30.000.000 30.000.000 102.500.000 102.500.000 PT. Dani dan Perusahaan Anaknya (PT. Prambini) Neraca Konsolidasi, per 1 Januari 2001 AKTIVA Macam - macam Aktiva Jumlah Aktiva Rp. 102.500.000,- Rp. 102.500.000,- KEWAJIBAN DAN EKUITAS Macam - macam Utang Jumlah Kewajiban Rp. 20.000.000,- Rp. 20.000.000,- Hak - hak Pemegang Saham Minoritas : - Modal Saham - Laba Ditahan Rp. 5.000.000,- Rp. 2.500.000,- Rp. 7.500.000, Perusahaan Induk : - Modal Saham - Laba Ditahan Rp. 50.000.000,- Rp. 25.000.000,- Rp. 75.000.000,- Jumlah Kewajiban dan Ekuitas Rp. 82.500.000,- Rp.102.500.000,- Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
Contoh 5 : Penyusunan Neraca Konsolidasi, jika pemilikan saham-saham perusahaan anak kurang dari 100% sebesar/sesuai dengan nilai bukunya. Perusahaan anak dalam keadaan deficit). Jika dari contoh 4 di atas, hak-hak para pemegang saham PT. Prambini sebesar Rp. 37.500.000,- tersebut terdiri dari Modal Saham (250 lbr @ Rp. 200.000,-) atau sebesar Rp. 50.000.000,- dan deficit sebesar Rp. 12.500.000,-. PT. Dani membeli 200 lembar saham PT. Prambini dengan harga seluruhnya Rp. 30.000.000,-. PT. Dani dan Perusahaan Anaknya (PT. Prambini) Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi per 1 Januari 2001 Contoh : 5 Rekening PT. Dani PT.Prambini Eliminasi Neraca Konsolidasi Neraca Rp. Rp. D K D K Debit : Investasi saham PT.Prambini 30.000.000
Elim 80% Modal Saham
40.000.000
Elim 80% Defisit
10.000.000
Macam
macam Aktiva 57.500.000 45.000.000
102.500.000 87.500.000 45.000.000 Kredit : Macam-macam Utang 12.500.000 7.500.000
20.000.000 Modal Saham PT. Dani 50.000.000
50.000.000 Laba Ditahan PT. Dani Modal Saham PT. Prambini 25.000.000
50.000.000
25.000.000
Elim 80% Pemilikan saham minor. 20% Defisit PT. Prambini
(12.500.000)
40.000.000
10.000.000 - Elim 80% Pemilikan saham minor. 20%
10.000.000
2.500.000
87.500.000 45.000.000 50.000.000 50.000.000 105.000.000 105.000.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 21
PT. Dani dan Perusahaan Anaknya (PT. Prambini) Neraca Konsolidasi, per 1 Januari 2001 AKTIVA Macam - macam Aktiva Jumlah Aktiva Rp. 102.500.000,- Rp. 102.500.000,- KEWAJIBAN DAN EKUITAS Macam - macam Utang Jumlah Kewajiban Rp. 20.000.000,- Rp. 20.000.000,- Hak - hak Pemegang Saham Minoritas : - Modal Saham (50 lbr@Rp. 200.000) - Defisit (20%x12.500.000) Rp. 10.000.000,- (Rp. 2.500.000,-) Rp. 7.500.000, Perusahaan Induk : - Modal Saham(500lbr@Rp. 100.000) - Laba Ditahan Rp. 50.000.000,- Rp. 25.000.000,- Rp. 75.000.000,- Jumlah Kewajiban dan Ekuitas Rp. 82.500.000,- Rp.102.500.000,- PEMILIKAN TERHADAP SAHAM-SAHAM PERUSAHAAN ANAK DENGAN HARGA DI ATAS NILAI BUKUNYA Contoh 6 : Penyusunan Neraca Konsolidasi, apabila saham-saham perusahaan anak dibeli dengan harga di atas nilai bukunya (Perusahaan anak dalam keadaan surplus) Berikut ini adalah saldo rekening-rekening neraca dari PT. A dan PT. B per tanggal 1 Januari 2001 : Rekening Neraca PT. A (Rp) PT. B (Rp) Aktiva : - Kas - Piutang Dagang - Persediaan Barang Dagangan - Aktiva Tetap (Nilai Buku) Jumlah Aktiva 800.000 200.000 250.000 1.250.000 2.500.000 50.000 150.000 300.000 500.000 1.000.000 Kewajiban dan Ekuitas : - Utang Dagang - Modal Saham : - 200 lbr nom.@ Rp. 10.000 - 100 lbr nom @ Rp. 7.500 - Laba Ditahan Jumlah Kewajiban & Ekuitas 250.000 2.000.000 250.000 2.500.000 100.000 750.000 150.000 1.000.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 22
Pada saat posisi keuangan seperti tersebut di atas PT. A membeli secara tunai 75 lembar saham - saham PT. B, dari para pemegang sahamnya dengan harga @ Rp. 10.000,- /lembar. Perhitungan : Nilai buku saham PT. B per 1 Januari 2001, terdiri : Nominal saham (100 lbr) Rp. 750.000,- Laba Ditahan Rp. 150.000,- Nilai buku 100 lbr Rp. 900.000,- Nilai buku 75 lbr 75/100 x Rp. 900.000 Rp. 675.000,- Harga beli saham 75 x Rp. 10.000 Rp. 750.000,- Selisih lebih harga perolehan di atas Nilai buku saham Rp. 75.000,- Jumlah tersebut dapat pula dihitung dengan cara sebagai berikut : Nilai buku per lembar saham, Pada tanggal 1 Januari 2001 = Rp. 900.000 : 100 Rp. 9.000,-/lbr Harga beli per lembar saham Rp. 10.000,-/lbr Selisih lebih harga perolehan per lembar Rp. 1.000,- Untuk 75 lbr saham yang dibeli, jumlah selisih lebih harga perolehan di atas nilai bukunya adalah : 75 x Rp. 1.000,- = Rp. 75.000,- Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 23
PT. A dan Perusahaan Anaknya (PT. B) Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi per 1 Januari 2001 Contoh : 6 Rekening Neraca PT. A Rp. PT.B Rp. Eliminasi D K Neraca Konsolidasi D K Aktiva : Kas 50.000 50.000 100.000 Piutang Dagang Persediaan Barang Dagangan 200.000 250.000 150.000 300.000 350.000 550.000 Aktiva Tetap 1.250.000 500.000 1.750.000 Investasi saham PT.B 750.000 Elim 75% Modal Saham 562.500 Elim 75% Laba Ditahan Selisih Lebih HP di atas NB 112.500 saham PT. B 75.000 2.500.000 1.000.000 Kredit : Macam-macam Utang 250.000 100.000 350.000 Modal Saham PT. A 2.000.000 2.000.000 Laba Ditahan PT. A 250.000 250.000 Modal Saham PT. B 750.000 Elim 75% Pemilikan saham minor. 25% 562.500 187.500 Laba Ditahan PT. B 150.000 Elim 75% Pemilikan saham minor. 25% 112.500 37.500 2.500.000 1.000.000 675.000 675.000 2.825.000 2.825.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 24
PT. A dan Perusahaan Anaknya (PT.B) Neraca Konsolidasi, per 1 Januari 2001 Aktiva Kas - Piutang Dagang - Persediaan Barang Dagangan - Aktiva Tetap - Selisih lebih HP di atas NB saham PT. B Jumlah Aktiva Rp. 100.000,- Rp. 350.000,- Rp. 550.000,- Rp. 1.750.000,- Rp. 75.000,- Rp. 2.825.000,- Kewajiban dan Ekuitas Utang Dagang - Hak-hak pemegang saham minoritas : - Modal saham (25 lbr) - Laba Ditahan Rp. 187.500,- Rp. 37.500,- Rp. 350.000,- Rp. 225.000,- Perusahaan Induk : - Modal Saham (200 lbr) - Laba Ditahan Rp. 2.000.000,- Rp. 250.000,- Rp. 2.250.000,- Jumlah Kewajiban dan Ekuitas Rp. 2.475.000,- Rp. 2.825.000,- Contoh 7 : Penyusunan Neraca Konsolidasi, apabila saham perusahaan anak dibeli dengan harga di atas nilai bukunya.(Perusahaan anak dalam keadaan deficit). Jika pada contoh nomor 6, Hak-hak para pemegang saham PT.B sebesar Rp. 900.000,- tersebut terdiri atas : Modal saham 100 lembar nominal @Rp. 10.000,- Rp. 1.000.000,- Defisit (Rp. 100.000,-) Jumlah hak - hak pemegang saham Rp. 900.000,- Pembelian 75 lembar saham oleh PT. A dengan harga @ Rp. 10.000,- per lembar, mengakibatkan terjadinya Selisih Lebih Harga Perolehan di atas Nilai Buku sebesar Rp. 75.000,- (= Rp. 750.000 - 75% X Rp. 900.000,-) Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 25
PT. A dan Perusahaan Anaknya (PT. B) Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi per 1 Januari 2001 Contoh : 7 Rekening Neraca PT. A Rp. PT.B Rp. Eliminasi D K Neraca Konsolidasi D K Aktiva : Kas 50.000 50.000 100.000 Piutang Dagang 200.000 150.000 350.000 Persediaan Barang Dagangan 250.000 300.000 550.000 Aktiva Tetap 1.250.000 500.000 1.750.000 Investasi saham PT.B 750.000 Elim 75% Modal Saham 750.000 Elim 75% Defisit Selisih Lebih HP di atas NB 75.000 saham PT. B 75.000 2.500.000 1.000.000 Kredit : Macam-macam Utang 250.000 100.000 350.000 Modal Saham PT. A 2.000.000 2.000.000 Laba Ditahan PT. A 250.000 250.000 Modal Saham PT. B 1.000.000 Elim 75% 750.000 Pemilikan saham minor. 25% 250.000 Defisit PT. B (100.000) Elim 75% 75.000 Pemilikan saham minor. 25% 25.000 2.500.000 1.000.000 825.000 825.000 2.850.000 2.850.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 26
PT. A dan Perusahaan Anaknya (PT.B) Neraca Konsolidasi, per 1 Januari 2001 Aktiva Kas - Piutang Dagang - Persediaan Barang Dagangan - Aktiva Tetap - Selisih lebih HP di atas NB saham PT. B Jumlah Aktiva Rp. 100.000,- Rp. 350.000,- Rp. 550.000,- Rp. 1.750.000,- Rp. 75.000,- Rp. 2.825.000,- Kewajiban dan Ekuitas Utang Dagang - Hak-hak pemegang saham minoritas : - Modal saham (25 lbr@Rp.10.000)Rp. 250.000,- - Defisit Rp. 25.000,- Rp. 350.000,- Rp. 225.000,- Perusahaan Induk : - Modal Saham (200 lbr) - Laba Ditahan Rp. 2.000.000,- Rp. 250.000,- Rp. 2.250.000,- Rp. 2.475.000,- Jumlah Kewajiban dan Ekuitas Rp. 2.825.000,- Contoh 8 : Penyusunan Neraca Konsolidasi, apabila saham-saham perusahaan anak dibeli dengan harga di bawah nilai bukunya. (Perusahaan anak dalam keadaan surplus) Jika contoh pada no. 6, pemilikan saham-saham PT. B sebanyak 75 lembar yang dilakukan pada tanggal 1 Januari 2001 tersebut dengan harga @ Rp. 8.000,- per lembar, maka oleh PT. A transaksi ini akan dicatat sebagai berikut : Saldo debet macam-macam aktiva PT. B Rp. 1.000.000,- Dikurangi dengan saldo kredit : Utang Dagang Rp. 100.000,- Hak-hak pemegang saham minoritas (25% x Rp. 900.000) Rp. 225.000,- Selisih Lebih NB Di atas Harga Perolehan Saham-saham, PT.B Rp. 75.000,- Rp. 400.000,- Jumlah Penyertaan PT. A Rp. 600.000,- Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 27
PT. A dan Perusahaan Anaknya (PT. B) Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi per 1 Januari 2001 Contoh : 8 Rekening Neraca PT. A Rp. PT.B Rp. Eliminasi D K Neraca Konsolidasi D K Aktiva : Kas 200.000 50.000 250.000 Piutang Dagang Persediaan Barang Dagangan 200.000 250.000 150.000 300.000 350.000 550.000 Aktiva Tetap 1.250.000 500.000 1.750.000 Investasi saham PT.B 600.000 Elim 75% Modal Saham 562.500 Elim 75% Laba Ditahan Selisih Lebih NB di atas HP 112.500 saham PT. B 75.000 2.500.000 1.000.000 Kredit : Macam-macam Utang 250.000 100.000 350.000 Modal Saham PT. A 2.000.000 2.000.000 Laba Ditahan PT. A 250.000 250.000 Modal Saham PT. B 750.000 Elim 75% Pemilikan saham minor. 25% 562.500 187.500 Laba Ditahan PT. B 150.000 Elim 75% Pemilikan saham minor. 25% 112.500 37.500 2.500.000 1.000.000 675.000 675.000 2.900.000 2.900.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 28
PT. A dan Perusahaan Anaknya (PT.B) Neraca Konsolidasi, per 1 Januari 2001 Aktiva Kas - Piutang Dagang - Persediaan Barang Dagangan - Aktiva Tetap Jumlah Aktiva Rp. 250.000,- Rp. 350.000,- Rp. 550.000,- Rp. 1.750.000,- Rp. 2.900.000,- Kewajiban dan Ekuitas Utang Dagang - Selisih lebih NB di atas HP saham PT. B Jumlah Kewajiban Rp. 350.000,- Rp. 75.000,- Rp. 425.000,- Hak-hak pemegang saham minoritas : - Modal saham (25 lbr@Rp.7.500) Rp. 187.500,- Rp. 37.000,- - Laba Ditahan Rp. 225.000,- Perusahaan Induk : - Modal Saham (200 lbr) - Laba Ditahan Rp. 2.000.000,- Rp. 250.000,- Rp. 2.250.000,- Jumlah Kewajiban dan Ekuitas Rp. 2.475.000,- Rp. 2.900.000 Contoh 9 : Penyusunan neraca konsolidasi, apabila saham-saham perusahaan anak dibeli dengan harga di bawah nilai bukunya (Perusahaan anak dalam keadaan deficit) Apabila pada contoh nomor 8 tersebut, transaksi pembelian saham-saham PT.B oleh PT. A terjadi pada saat posisi hak-hak para pemegang saham PT.B sebesar Rp. 900.000,- terdiri dari Modal Saham (100 lembar@Rp. 10.000,-) = Rp. 1.000.000,- dan saldo Defisit sebesar Rp. 100.000,- dan kemudian disusun neraca konsolidasi pada tanggal yang sama, maka jurnal eliminasi yang diperlukan adalah sebagai berikut : Modal Saham, PT.B Investasi saham-saham PT.B Selisih Lebih NB di atas HP saham PT.B Defisit, PT.B Rp. 750.000,- Rp. 600.000,- Rp. 75.000,- Rp. 75.000, Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 29
PT. A dan Perusahaan Anaknya (PT. B) Daftar Lajur Untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi per 1 Januari 2001 Contoh : 9 Rekening Neraca PT. A Rp. PT.B Rp. Eliminasi D K Neraca Konsolidasi D K Aktiva : Kas 200.000 50.000 250.000 Piutang Dagang Persediaan Barang Dagangan 200.000 250.000 150.000 300.000 350.000 550.000 Aktiva Tetap 1.250.000 500.000 1.750.000 Investasi saham PT.B 600.000 Elim 75% Modal Saham 750.000 Elim 75% Defisit Selisih Lebih NB di atas HP 75.000 saham PT. B 75.000 2.500.000 1.000.000 Kredit : Macam-macam Utang 250.000 100.000 350.000 Modal Saham PT. A 2.000.000 2.000.000 Laba Ditahan PT. A 250.000 250.000 Modal Saham PT. B 1.000.000 Elim 75% Pemilikan saham minor. 25% 750.000 250.000 Defisit PT. B (100.000) Elim 75% Pemilikan saham minor. 25% 75.000 25.000 2.500.000 1.000.000 825.000 825.000 2.925.000 2.925.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 30
PT. A dan Perusahaan Anaknya (PT.B) Neraca Konsolidasi, per 1 Januari 2001 Aktiva Kas - Piutang Dagang - Persediaan Barang Dagangan - Aktiva Tetap Jumlah Aktiva Rp. 250.000,- Rp. 350.000,- Rp. 550.000,- Rp. 1.750.000,- Rp. 2.900.000,- Kewajiban dan Ekuitas Utang Dagang - Selisih lebih NB di atas HP saham PT. B Jumlah Kewajiban Rp. 350.000,- Rp. 75.000,- Rp. 425.000,- Hak-hak pemegang saham minoritas : - Modal saham (25 lbr@Rp.10.000) Rp. 250.000,- - Defisit Rp. 25.000,- Rp. 225.000,- Perusahaan Induk : - Modal Saham (200 lbr) - Laba Ditahan Rp. 2.000.000,- Rp. 250.000,- Rp. 2.250.000,- Rp. 2.475.000,- Jumlah Kewajiban dan Ekuitas Rp. 2.900.000 LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI Kondisi 1 PT. Anjasmara membeli 1.000 lembar saham PT. Pananggungan pada tanggal 2 Januari 2000 di pasar modal dengan harga sama dengan nilai bukunya yaitu Rp. 200.000 per lembar. Kekayaan bersih, hutang - hutang dan ekuitas PT. Pananggungan adalah sebagai berikut : Aktiva Rp. 250.000.000,- Hutang-hutang Rp. 50.000.000,- Modal Saham (1.000 lembar @ Rp. 150.000,-) Rp.150.000.000,- Laba Ditahan Rp. 50.000.000,- Rp. 200.000.000,- Hak-hak para pemegang saham PT. Anjasmara adalah sebagai berikut : Macam-macam Aktiva (tidak termasuk investasi saham PT. Pananggungan) Rp. 350.000.000,- Macam-macam hutang Rp. 25.000.000,- Hak - hak para pemegang saham : Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 31
Modal saham, 2.500 lembar @ Rp. 150.000,- Rp. 375.000.000,- Laba Ditahan Rp. 150.000.000,- Rp. 525.000.000,- Kondisi 2 Terjadi komposisi defisit pada PT. Pananggungan : Modal Saham, 1.000 lembar @ Rp. 250.000,- Rp. 250.000.000,- Laba Ditahan (Defisit) (Rp. 50.000.000,-) Rp. 200.000.000,- Kondisi 3 PT. Anjasmara membeli 750 lembar saham PT. Pananggungan dengan harga Rp. 150.000.000,-. Dimana PT. Pananggungan dalam keadaan surplus (lihat kondisi 1). Diminta : Buat daftar lajur untuk penyusunan Neraca Konsolidasi per Januari 2000, apabila PT. Anjasmara membeli saham seperti pada masing-masing kondisi diatas. Soal 1 Rekening-rekening Neraca PT. Shinta PT. Anugerah AKTIVA Aktiva Lancar : Kas dan Setara Kas - Piutang Usaha - Persediaan Bahan Baku - Persediaan Barang Dalam Proses Persediaan Barang jadi
150.000.000 25.000.000 40.000.000 35.000.000 21.000.000 50.000.000 10.000.000 15.000.000 10.000.000 16.000.000 Aktiva Tidak Lancar : - Tanah - Bangunan - Akumulasi Bangunan Mesin - Akumulasi Mesin - Kendaraan - Akumulasi Kendaraan - Inventaris - Akumulasi Inventaris Depresiasi Depresiasi Depresiasi Depresiasi 200.000.000 175.000.000 (45.000.000) 110.000.000 (28.000.000) 80.000.000 (15.000.000) 10.000.000 100.000.000 120.000.000 (25.000.000) 75.000.000 (12.000.000) 40.000.000 (8.000.000) 5.000.000 (3.000.000) (1.500.000) Jumlah Aktiva 755.000.000 394.500.000 KEWAJIBAN DAN EKUITAS - Hutang Usaha - Modal Saham - 2.000 lembar @ Rp. 200.000 - 1.000 lembar @ Rp. 100.000 55.000.000 400.000.000 94.500.000 100.000.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 32
Laba Ditahan 300.000.000 200.000.000 Jumlah Kewajiban dan Ekuitas 755.000.000 394.500.000 PT. Shinta membeli secara tunai 800 lembar saham PT. Anugerah dengan Harga @ Rp. 310.000 per lembar. Soal 2 Misal Perusahaan anak defisit, dan hak-hak pemegang saham PT. Anugerah sebesar Rp. 300.000.000,- terdiri dari : Modal Saham 1.000 lembar @ Rp. 310.000 - Defisit Jumlah hak pemegang saham Rp. 310.000.000,- ( Rp. 10.000.000,-) Rp. 300.000.000,- Soal 3 Neraca PT RIP dan PT Santoso 1 Desember 2003, yakni tanggal pemilikan saham PT Santoso dan pemegang sahamnya adalah sebagai berikut (dalam ribuan) : PT Santoso PT RIP AKTIVA Kas Piutang Dagang Persediaan Tanah, Mesin dan Peralatan Investasi dalam saham Jumlah Aktiva KEWAJIBAN DAN EKUITAS Hutang Dagang Hutang Obligasi Modal Saham Agio Modal Saham Laba Yang Ditahan (Defisit Jumlah Kewajiban Dan Ekuitas 105.000 180.000 250.000 600.000 320.000 1.455.000 155.000 - 1.000.000 200.000 100.000 1.455.000 50.000 110.000 225.000 260.000 - 645.000 65.000 200.000 480.000 80.000 (180.000) 645.000 Saham PT Santoso mempunyai nilai yang ditetapkan Rp. 30 / lembar, PT RIP memperoleh 12.800 lembar dengan harga Rp. 25 /lembar. Diminta : Susunlah kertas kerja konsolidasi dan neraca konsolidasi per 1 Desember 2003. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 33
PT. Karya Berdikari yang berkedudukan di Surabaya, akan membuka kantor cabangnya di Pasuruan pada tanggal 1 Maret 2008. Untuk maksud tersebut PT. Karya Berdikari telah mengirim uang tunai Rp. 200.000,-, persediaan barang dagangan Rp. 500.000,-, komputer Rp. 3.000.000,- PT. Karya Berdikari Kantor Pusat Surabaya Neraca per 1 Maret 2008 Aktiva Kas 300.000,- Piutang Dagang 1.000.000,- Persediaan Barang Dag. 2.000.000,- Kantor Cabang 3.700.000,- Aktiva Tetap (Nilai Buku) 10.000.000,- Jumlah Aktiva 17.000.000,- Kewajiban dan Ekuitas Utang dagang 2.000.000,- Modal Saham 10.000.000,- Laba Ditahan 5.000.000,- Jumlah Kew. & Ekuitas 17.000.000,- PT. Karya Berdikari Kantor Cabang Pasuruan Neraca per 1 Maret 2008 Aktiva Kewajiban dan Ekuitas Kas 200.000,- Persediaan Barang Dag. 500.000,- Peralatan 3.000.000,- Jumlah Aktiva 3. 700.000,- Kantor Pusat 3.700.000 Jumlah Kew. & Ekuitas 3.700.000,- Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 34
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 3 BAB LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI DENGAN METODE EQUITY Tujuan Institusional Umum : Memahami Laporan keuangan konsolidasi dengan metode equity Metode Ekuitas Akuntansi metode ekuitas berdasarkan PSAK No. 4 pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan deviden. Perusahaan investor melaporkan bagian miliknya yang menjadi keuntungan perusahaan investi sebagai pendapatan investasi dan bagian bebannya dari kerugian perusahaan investi sebagai kerugian investasi. Rekening investasi ditambah dengan pendapatan investasi dan dikurangi dengan kerugian investasi. Dividen yang diterima dari perusahaan investi adalah disinvestasi berdasarkan metode ekuitas, dan dividen tersebut dicatat sebagai pengurang rekening investasi. Maka pendapatan investasi pada metode ekuitas merefleksikan bagian investor atas laba bersih perusahaan investi, dan rekening investasi merefleksikan bagian investor atas aktiva bersih investi. Metode Biaya Berdasarkan metode biaya, investasi dalam saham biasa dicatat pada biayanya, dan dividen dari laba berikutnya dilaporkan sebagai pendapatan dividen. Ada suatu pengecualian, dividen yang diterima melebihi bagian laba investor setelah saham diperoleh, dianggap sebagai pengembalian modal (atau likuidasi dividen) dan dicatat sebagai pengurang terhadap rekening investasi. 35
Pencatatan dengan Metode Ekuitas 1. Laba perusahaan anak Investasi saham perusahaan anak xxx Laba-rugi xxx (% kepemilikan x laba perusahaan anak) 2. Rugi perusahaan anak Laba-rugi xxx Investasi saham perusahaan anak xxx (% kepemilikan x rugi perusahaan anak) 3. Dividen perusahaan anak Piutang dividen/kas xxx Investasi saham perusahaan anak xxx (% kepemilikan x dividen perusahaan anak) Pencatatan dengan Metode Biaya 1. Laba perusahaan anak Tidak dijurnal 2. Rugi perusahaan anak Tidak dijurnal 3. Dividen perusahaan anak Piutang dividen/kas xxx Pendapatan dividen xxx (% kepemilikan x dividen perusahaan anak) Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 36
Metode Ekuitas Satu perusahaan anak dalam beberapa periode Berikut adalah neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2001 (sesaat setelah penguasaan 75% saham beredar PT. B oleh PT. A), 2002 dan 2003 (dalam ribuan) : Rekening 2001 2002 2003 PT.A PT. B PT. A PT. B PT. A PT. B Investasi pd PT.B 140
147,5
Aktiva 300 250 345 280 382,5 260 Total Aktiva 440 250 500 280 530 260 Utang 180 90 170 100 160 90 Modal Saham 200 100 200 100 200 100 Agio Saham 20 10 20 10 20 10 Laba ditahan 40 50 110 70 150 60 Total Utang & 440 250 500 280 530 260 Modal Transaksi yang berhubungan dengan investasi saham adalah sebagai berikut : 1. Tanggal 05/12/2002 PT.B mengumumkan dividen kas Rp. 30.000 2. Tanggal 20/12/2002 PT.B membayar dividen kas 3. Tanggal 31/12/2002 PT.B melaporkan laba tahun 2002 Rp. 50.000 4. Tanggal 31/12/2003 PT.B melaporkan rugi tahun 2003 Rp. 10.000 Selisih Lebih antara HP-NB diakui sebagai goodwill (amortisasi 20 tahun) Selisih HP-NB 2001 HP Rp. 140.000 NB 75% x (250-90) Rp. 120.000 Goodwill Rp. 20.000 2002 HP Rp. 155.000 NB 75% x (280-100) Rp. 135.000 Goodwill Rp. 20.000 Amortisasi Goodwill = 1 Th x Rp. 20.000/20 thn) = Rp. 1.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 37
NB Goodwill = Rp. 20.000 - Rp. 1.000 = Rp. 19.000 2003 HP Rp. 147.500 NB 75% x (260-90) Rp. 127.500 Goodwill Rp. 20.000 Amortisasi Goodwill = 2 Th x Rp. 20.000/20 thn) = Rp. 2.000 NB Goodwill = Rp. 20.000 - Rp. 2.000 = Rp. 18.000 Jurnal 05/12/2002 Piutang Dividen Rp. 22.500 Investasi Saham PT. B Rp. 22.500 (75% x dividen PT. B Rp. 30.000) 20/12/2002 Kas Rp. 22.500 Piutang dividen Rp. 22.500 (75% x dividen PT. B Rp. 30.000) 31/12/2002 Investasi Saham PT. B Rp. 37.500 Laba Rugi Rp. 37.500 (75% x laba PT. B Rp. 50.000) 31/12/2003 Laba rugi Rp. 7.500 Investasi Saham PT. B Rp. 7.500 (75% x rugi PT. B Rp. 10.000) Perubahan Investasi Saham pada PT. B Investasi per 31/12/2001 Rp. 144.000 Dividen (Rp. 22.500) Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 38
Laba Rp. 37.500 Rp. 15.000 Investasi per 31/12/2002 Rp. 155.000 Rugi Rp. 7.500 Investasi per 31/12/2003 Rp. 147.500 PT. A dan Perusahaan Anak PT. B Worksheet Konsolidasi 31 Desember 2001 Rekening Investasi pd PT.B Goodwill Aktiva Total Aktiva Utang PT.A Modal Saham Agio Saham Laba Ditahan PT.A 140 300 440 180 200 20 40 PT.B 250 250 90 Eliminasi D 20 K 140 NK D 20 550 K 270 200 20 40 PT.B Modal Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Agio Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Agio Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Total Utang & Modal 440 100 10 50 250 75 7,5 37,5 140 140 570 25 2,5 12,5 570 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 39
Aktiva Goodwill PT. A dan Perusahaan Anak PT. B Neraca Konsolidasi 31 Desember 2001 550.000 Utang 20.000 Modal : 270.000 Minority (PT.B): Modal Saham Agio Saham Laba ditahan 25.000 2.500 12.500 40.000 Mayority (PT.A): Modal Saham Agio Saham Laba ditahan 200.000 20.000 40.000 Total Aktiva 570.000 Total Utang&Modal 260.000 570.000 Rekening Investasi pd PT.B Goodwill Aktiva Total Aktiva Utang PT.A Modal Saham Agio Saham Laba Ditahan PT. A dan Perusahaan Anak PT. B Worksheet Konsolidasi 31 Desember 2002 PT.B PT.A Eliminasi D K 155 1 155 20 345 500 170 200 20 110 280 280 100 1 NK D 19 625 K 270 200 20 109 PT.B Modal Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Agio Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Agio Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Total Utang & Modal 500 100 10 70 280 75 7,5 52,5 156 156 644 25 2,5 17,5 644 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 40
Aktiva Goodwill PT. A dan Perusahaan Anak PT. B Neraca Konsolidasi 31 Desember 2002 625.000 Utang 19.000 Modal : 270.000 Minority (PT.B): Modal Saham Agio Saham Laba ditahan 25.000 2.500 17.500 45.000 Mayority (PT.A): Modal Saham Agio Saham Laba ditahan 200.000 20.000 109.000 Total Aktiva 644.000 Total Utang&Modal 329.000 644.000 Rekening Investasi pd PT.B Goodwill Aktiva Total Aktiva Utang PT.A Modal Saham Agio Saham Laba Ditahan PT. A dan Perusahaan Anak PT. B Worksheet Konsolidasi 31 Desember 2003 PT.B PT.A Eliminasi D K 147,5 2 147,5 20 382,5 530 160 200 20 150 260 260 90 2 NK D 18 642,5 K 250 200 20 148 PT.B Modal Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Agio Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Agio Saham Eliminasi 75% Minority Int 25% Total Utang & Modal 530 100 10 60 260 75 7,5 45 149,5 149,5 660,5 25 2,5 15 660,5 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 41
Aktiva Goodwill PT. A dan Perusahaan Anak PT. B Neraca Konsolidasi 31 Desember 2003 642.500 Utang 18.000 Modal : 250.000 Minority (PT.B): Modal Saham Agio Saham Laba ditahan 25.000 2.500 15.000 42.500 Mayority (PT.A): Modal Saham Agio Saham Laba ditahan 200.000 20.000 148.000 Total Aktiva 660.500 Total Utang&Modal 368.000 660.500 Dua Perusahaan Anak dalam Satu Periode Pada tahun 2000 PT. A membeli secara tunai saham beredar dua perusahaan sbb : Tanggal 30/06/2000 membeli 2.250 saham PT. B Rp. 267.500 Tanggal 30/09/2000 membeli 3.200 saham PT. C Rp. 328.000 Neraca PT. A, PT. B dan PT. C per 31 Desember 2001 adalah sebagai berikut : Rekening Kas Piutang Wesel Piutang Sewa Piutang Dividen (PT.C) Peralatan Gedung Akumulasi Depresiasi Investasi pd PT. B Investasi pd PT. C Aktiva Lain-lain Total Aktiva Utang Wesel Utang Sewa Utang Dividen Utang Lain-lain Modal Saham @ Rp. 100 Laba ditahan Total Utang & Modal PT.A 100.000 150.000 20.000 40.000 150.000 200.000 (350.000) 215.000 380.000 745.000 1.650.000 200.000 - 80.000 220.000 700.000 450.000 1.650.000 PT.B 30.000 50.000 5.000 - 400.000 - (300.000) - - 325.000 510.000 90.000 - - 160.000 300.000 (40.000) 510.000 PT.C 80.000 100.000 - - 100.000 300.000 (200.000) - - 550.000 930.000 - 10.000 50.000 370.000 400.000 100.000 930.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 42
Dalam piutang wesel PT.C dan utang wesel PT.B tersebut termasuk Rp. 30.000 utang piutang antara PT.B dan PT.C. Dalam piutang sewa PT.A dan utang wesel PT.C tersebut termasuk Rp. 10.000 utang piutang antara PT.A dan PT.C. Modal Saham (@ Rp. 100) LYD 31/12/1999 Dividen kas 2000, diumumkan 20/12/2000 dibyr 10/1/2001 Laba rugi 2000 Dividen kas 2001, diumumkan 20/12/2001 dibyr 10/1/2002 Laba rugi 2001 PT.A 700.000 140.000 80.000 190.500 80.000 200.000 PT.B 300.000 60.000 (60.000) (40.000) PT.C 400.000 (40.000) 50.000 100.000 50.000 140.000 Perlakuan Selisih HP-NB : 1. Selisih HP-NB saham PT.B Rp. 10.000 untuk penyesuaian peralatan (UE 5 tahun) sisanya diakui sebagai goodwill (UE 10 tahun). 2. Selisih HP-NB saham PT.C untuk penyesuaian nilai gedung (UE 5 tahun). Kepemilikan oleh PT.A Saham PT.B Jumlah lembar saham = Rp. 300.000/ Rp. 100 = 3.000 lembar Prosentase kepemilikan = 2.250/3.000 lembar = 75% Saham PT.C Jumlah lembar saham = Rp. 400.000/ Rp. 100 = 4.000 lembar Prosentase kepemilikan = 3.200/4.000 lembar = 80% Selisih HP-NB saham PT.B Saat perolehan HP Rp. 267.500 NB MS = 75% x Rp. 300.000 Rp. 225.000 LYD 1999 = 75% x Rp. 60.000 Rp. 45.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 43
Rugi 2000 = 75% x 6/12 x (Rp. 60.000) (Rp. 22.500) Rp. 247.500 Selisih lebih Rp. 20.000 Kenaikan peralatan Rp. 10.000 Goodwill Rp. 10.000 Per 31/12/2001 HP Rp. 215.000 NB MS = 75% x Rp. 300.000 Rp. 225.000 LYD 2001 = 75% x (Rp. 40.000) (Rp. 30.000) Rp. 195.000 Selisih lebih Rp. 20.000 Kenaikan peralatan Rp. 10.000 Goodwill Rp. 10.000 Selisih HP-NB saham PT.C Saat perolehan HP Rp. 328.000 NB MS = 80% x Rp. 400.000 Rp. 225.000 LYD 1999 = 80% x (Rp. 40.000) (Rp. 32.000) Laba 2000 = 80% x 9/12 x Rp. 100.000 Rp. 60.000 Rp. 348.000 Penurunan nilai gedung (Rp. 20.000) Per 31/12/2001 HP Rp. 380.000 NB MS = 80% x Rp. 400.000 Rp. 320.000 LYD 2001 = 80% x Rp. 100.000 Rp. 80.000 Rp. 400.000 Penurunan nilai gedung (Rp. 20.000) Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 44
Jurnal 30/06/2000 30/09/2000 Investasi saham PT. B Kas Investasi saham PT. C Kas 267.500 328.000 267.500 328.000 20/12/2000 Piutang Dividen 40.000 Investasi saham PT. C 40.000 31/12/2000 Laba Rugi 22.500 Investasi saham PT. B Investasi saham PT. C Laba Rugi 20.000 22.500 20.000 10/01/2001 Kas 40.000 Piutang Dividen 40.000 20/12/2001 Piutang Dividen 40.000 Investasi saham PT. C 40.000 31/12/2001 Laba Rugi 30.000 Investasi saham PT. B Investasi saham PT. B Laba Rugi 112.000 30.000 112.000 Perubahan Investasi PT.B, PT.C dan LYD PT.A Investasi PT.B Investasi PT.C LYD PT.A Saldo 31/12/1999 Perolehan 30/06/2000 Perolehan 30/09/2000 Dividen Kas 20/12/2000 PT. C PT.A Laba Rugi 2000 PT.A PT.B PT.C Dividen Kas 20/12/2001 PT. C PT.A Laba Rugi 2001 PT.A PT.B PT.C Saldo per 31/12/2001 267.500 (22.500) (30.000) 215.000 328.000 (40.000) 20.000 (40.000) 112.000 380.000 140.000 (80.000) 190.500 (22.500) 20.000 (80.000) 200.000 (30.000) 112.000 450.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 45
PT. A dan Perusahaan Anak PT. B dan PT.C Neraca Konsolidasi 31 Desember 2001 Kas Piutang Wesel Piutang Sewa Peralatan Gedung Akumulasi Depresiasi Goodwill Aktiva Lain-lain 210.000 270.000 15.000 660.000 480.000 (848.000) Minority (PT.B): 8.500 1.620.000 Utang Wesel Utang Dividen Utang Lain-lain Modal : Modal Saham Laba ditahan 75.000 (10.000) 260.000 90.000 750.000 65.000 Minority (PT.C): Modal Saham Laba ditahan 80.000 20.000 100.000 Mayority (PT.A): Modal Saham Laba ditahan 700.000 450.500 1.150.500 Total Aktiva 2.415.500 Total Utang&Modal 2.415.500 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 46
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 4 BAB LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI DENGAN PERSOALAN KHUSUS Tujuan Institusional Umum : Memahami Laporan keuangan konsolidasi dengan metode harga perolehan Masalah Khusus 1. Laba antar perusahaan (intercompany profits) 2. Obligasi antar Perusahaan (intercompany bond holdings) 3. Saham prefferen dan saham biasa anak (subsidiaries with preffered and common stock) 4. Deviden saham anak (stock deviden by subsidiary) Laba Antar Perusahaan 1. Laba atas sediaan 2. Laba atas aktiva yang disusutkan Laba Atas Sediaan a. Penjualan oleh Induk 1) Penguasaan 100% 2) Penguasaan <100% Semua penguasaan di atas, baik menggunakan metode equity maupun metode cost, sistem pencatatannya adalah sama, sebagai berikut : Contoh : Induk menjual kepada anak barang dagangan seharga Rp. 10.000,- (harga perolehannya adalah Rp. 6.000). Yang berarti labanya adalah Rp. 4.000. Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Sediaan 10.000 4.000 6.000 47
Kredit : LYD Induk 4.000 b. Penjualan oleh Anak 1) Penguasaan 100% 2) Penguasaan <100% Contoh : Anak menjual kepada induk barang dagangan seharga Rp. 10.000 (harga perolehannya adalah Rp. 6.000). Yang berarti labanya adalah Rp. 4.000. Penguasaan 100% (Metode Equity) Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Sediaan 10.000 4.000 6.000 Kredit : LYD Induk 4.000 Penguasaan 100% (Metode Cost) Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Sediaan 10.000 4.000 6.000 Kredit : LYD Anak 4.000 Kenaikan LYD Induk Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 48
Penguasaan 80% (Metode Equity) Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Sediaan 10.000 4.000 6.000 Kredit : LYD Induk 3.200 LYD Anak 800 LYD Induk Rp. 3.200 (80% x Rp. 4.000) LYD Anak Rp. 800 (20% x Rp. 4.000) Penguasaan 80% (Metode Cost) Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Sediaan 10.000 4.000 6.000 Kredit : LYD Anak 4.000 Kenaikan LYD Induk Laba atas Aktiva yang Disusutkan a. Penjualan oleh Induk 1) Penguasaan 100% 2) Penguasaan <100% Semua penguasaan di atas, baik menggunakan metode equity maupun metode cost, sistem pencatatannya adalah sama, sebagai berikut : Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 49
Contoh : Induk menjual kepada anak peralatan seharga Rp. 10.000,- (harga perolehannya adalah Rp. 6.000 dan umur ekonomisnya adalah 4 tahun). Yang berarti labanya adalah Rp. 4.000 dan penyusutan pertahunnya adalah Rp. 1.000. Tahun Perolehan Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Peralatan 10.000 4.000 6.000 Kredit : Akum. Penyusutan LYD Induk 4.000 Tahun I Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Peralatan 10.000 4.000 6.000 Kredit : Akum. 1.000 Penyusutan LYD Induk 3.000 b. Penjualan oleh Anak 1) Penguasaan 100% 2) Penguasaan <100% Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 50
Contoh : Anak menjual kepada induk peralatan seharga Rp. 10.000,- (harga perolehannya adalah Rp. 6.000 dan umur ekonomisnya adalah 4 tahun). Yang berarti labanya adalah Rp. 4.000 dan penyusutan pertahunnya adalah Rp. 1.000. Tahun Perolehan Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Peralatan 10.000 4.000 6.000 Kredit : Akum. Penyusutan LYD Induk 4.000 Tahun I - Penguasaan 100% (Metode Equity) Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Peralatan 10.000 4.000 6.000 Kredit : Akum. 1.000 Penyusutan LYD Induk 3.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 51
Tahun I - Penguasaan 100% (Metode Cost) Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Peralatan 10.000 4.000 6.000 Kredit : Akum. 1.000 Penyusutan LYD Anak 3.000 Kenaikan LYD Induk Tahun I - Penguasaan 80% (Metode Equity) Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Peralatan 10.000 4.000 6.000 Kredit : Akum. 1.000 Penyusutan LYD Induk 2.400 LYD Anak 600 LYD Induk Rp. 2.400 (80% x Rp. 3.000) LYD Anak Rp. 600 (20% x Rp. 3.000) Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 52
Tahun I - Penguasaan 80% (Metode Cost) Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Peralatan 10.000 4.000 6.000 Kredit : Akum. 1.000 Penyusutan LYD Anak 3.000 Kenaikan LYD Induk Obligasi Antar Perusahaan Pada masalah obligasi antar perusahaan, metode pencatatannya hanya dibedakan berdasar pada : 1) Penjualan oleh Induk 2) Penjualan oleh Anak Penjualan oleh Induk Induk mengeluarkan obligasi 1.000 lembar @ Rp. 100, jangka waktu 10 tahun. Anak membeli 100 lembar dengan harga Rp. 9.400. Tahun I Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Investasi Obligasi 9.400 9.400 Kredit : Utang Obligasi 100.000 10.000 Diskonto Obligasi (8.000) 800 LYD Induk 200 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 53
Ket : Utang obligasi dari 100.000, dijual sebesar Rp. 10.000 dengan harga Rp. 9.400. Amortisasi diskonto obligasi Rp. 800 (Rp. 8.000/10 tahun). Perubahan LYD Induk Rp. 200 (Rp. 10.000 - Rp. 9.400 - Rp. 800) Penjualan oleh Anak Anak mengeluarkan obligasi 1.000 lembar @ Rp. 100, jangka waktu 10 tahun. Induk membeli 100 lembar dengan harga Rp. 11.000. Tahun I Keterangan Induk Anak Eliminasi Neraca Konsolidasi Debet : Investasi Obligasi 11.000 11.000 Kredit : Utang Obligasi 100.000 10.000 Premi Obligasi 8.000 800 LYD Anak 200 Ket : Utang obligasi dari 100.000, dijual sebesar Rp. 10.000 dengan harga Rp. 11.000. Amortisasi premium obligasi Rp. 800 (Rp. 8.000/10 tahun). Perubahan LYD Anak Rp. 200 (Rp. 11.000 - Rp. 10.000 - Rp. 800) Saham Prefferen dan Saham Biasa Anak Sifat saham prefferen adalah : 1. Tidak kumulatif dan tidak berpartisipasi (TKTB), dimana klaim terhadap kekayaan bersih perusahaan sebatas nominalnya. 2. Kumulatif dan tidak berpartisipasi (KTB), klaim terhadap kekayaan bersih perusahaan sebatas nominalnya, dan mempunyai hak atas deviden. 3. Tidak kumulatif dan berpartisipasi penuh (TKB), dimana hak atas deviden hanya apabila perusahaan mengalami laba saja. 4. Kumulatif dan berpartisipasi penuh (KB), mencakup hak atas kekayaan bersih dan laba. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 54
55 Contoh : Struktur modal anak adalah sebagai berikut : 6% saham preferen, 5.000 lembar @ Rp. 10 Rp. 50.000 Saham biasa, 10.000 lembar @ Rp. 10 Rp. 100.000 Agio saham biasa Rp. 5.000 Laba yang ditahan Rp. 45.000 Jumlah : Rp. 200.000 Tidak kumulatif tidak berpartisipasi (TKTB) Saham Preferen Saham Biasa Jumlah Nominal Saham 50.000 100.000 150.000 Agio Saham
5.000 5.000 Laba yang Ditahan
45.000 45.000 Jumlah : 50.000 150.000 200.000 Kumulatif tidak berpartisipasi (KTB) Saham Preferen Saham Biasa Jumlah Nominal Saham 50.000 100.000 150.000 Agio Saham
5.000 5.000 Laba yang Ditahan 45.000 6% x Rp. 50.000 3.000 42.000 Jumlah : 53.000 147.000 200.000 Tidak kumulatif berpartisipasi penuh (TKB) Saham Preferen Saham Biasa Jumlah Nominal Saham 50.000 100.000 150.000 Agio Saham
5.000 5.000 Laba yang Ditahan 45.000 5/15 x Rp. 45.000 15.000 10/15 x Rp. 45.000 30.000 Jumlah : 65.000 135.000 200.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
56 Kumulatif berpartisipasi penuh (KB) Saham Preferen Saham Biasa Jumlah Nominal Saham 50.000 100.000 150.000 Agio Saham
5.000 5.000 Laba yang Ditahan 45.000 6% x Rp. 50.000 3.000 Sisa : 5/15 x Rp. 42.000 14.000 10/15 x Rp. 42.000 28.000 Jumlah : 67.000 133.000 200.000 Deviden Saham Anak Pemberian deviden oleh anak berupa saham yang tidak berpengaruh terhadap kepemilikan induk. Contoh : Induk membeli 400 lembar saham anak dengan kurs 175%. Posisi modal anak adalah sebagai berikut : Modal Saham 500 lembar @ Rp. 100 Rp. 50.000 Laba yang Ditahan Rp. 27.500 Pada tahun tersebut, anak memperoleh laba Rp. 12.500 dan membagikan bonus 50% dari modal yang telah beredar. Metode Equity Metode Cost Jurnalnya adalah : Jurnalnya adalah : Investasi pada anak Rp. 10.000 Laba/rugi Rp. Tidak ada jurnal 10.000 (bagian induk Rp. 12.500 x 80% penguasaan) Sedangkan deviden saham (stock deviden) dari 400 menjadi 600 lembar hanya dicatat Sedangkan deviden saham (stock deviden) didalam suatu memo. dari 400 menjadi 600 lembar hanya dicatat didalam suatu memo. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
Laporan Keuangan Konsolidasi - Perubahan Kepentingan Perubahan Kepentingan -Adanya Pembelian Baru (Metode Equity) Contoh : A membeli saham perusahaan B dengan rician sebagai berikut : 1 Januari 2001, 800 lembar saham (80%) dengan harga @ Rp. 120 Rp. 96.000 1 Juli 2002, 100 lembar saham (10%) dengan harga @ Rp. 130 Rp. 13.000 Total Investasi : Rp. 109.000 Modal, Laba yang ditahan, dan Laba/Rugi Perusahaan A dan B A B Modal saham @ Rp. 100 100.000 100.000 Laba yang Ditahan, 31 Desember 2000 60.000 15.000 Laba bersih tahun 2001 15.000 20.000 Deviden kas tahun 2002 10.000 5.000 Laba bersih tahun 2002 25.000 20.000 Selisih Harga Perolehan atas Nilai Buku 1 Januari 2001 Harga Perolehan Rp. 96.000 Nilai Buku : Modal Saham = 80% x Rp. 100.000 = Rp. 80.000 LYD 2000 = 80% x Rp. 15.000 = Rp. 12.000 Rp. 92.000 Goodwill Rp. 4.000 1 Juli 2002 Harga Perolehan Rp. 13.000 Nilai Buku : Modal Saham = 10% x Rp. 100.000 = Rp. 10.000 LYD 2000 = 10% x Rp. 15.000 = Rp. 1.500 Laba 2001 = 10% x Rp. 20.000 = Rp. 2.000 Laba 2002 = 10% x Rp. 20.000 x 6/12 = Rp. 1.000 Rp. 14.500 Goodwill Rp. (1.500) Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 57
58 Jumlah Goodwill = Rp.4.000 + (Rp. 1.500) = Rp. 2.500 Apabila goodwill diamortisasi dalam periode 40 tahun dan aktiva (revaluasi dari goodwill) disusutkan dalam 5 tahun, maka perhitungan selisih harga perolehan dengan nilai buku untuk : Pembelian 1 Januari 2001 Harga Perolehan Rp. 96.000 Nilai Buku : Modal Saham = 80% x Rp. 100.000 = Rp. 80.000 LYD 2000 = 80% x Rp. 15.000 = Rp. 12.000 Goodwill = 80% x Rp. 2.500 = Rp. 2.000 Rp. 94.000 Goodwill Rp. 2.000 Pembelian 1 Juli 2002 Saldo per 31 Desember 2000 1 Januari 2001-Investasi A Investasi pd B 0 96.000 96.000 LYD A 60.000 60.000 Aktiva Bersih B 115.000 2.500 117.500 Laba Bersih : Tahun 2001 PT. B - 80% x 20.000 PT. A - 15.000 16.000 16.000 15.000 20.000 30 Juni 2002 PT. B - 6/12 x 80% x 20.000 PT. A - 6/12 x 25.000 Amortisasi & Penyusutan : 8.000 8.000 12.500 10.000 Tahun 2001 Amortisasi - 2.000 / 40 Tahun Penyusutan - (80%x2.500)/5Thn 30 Juni 2002 Amortis. -(6/12 x 2.000)/40 Thn Penyus. -(6/12x80%x2.500)/5Th (50) (400) (25) (200) (50) (400) (25) (200) (500) (250) Saldo per 30 Juni 2002 119.325 110.825 146.750 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
59 Sehingga : Harga Perolehan Rp. 13.000 Nilai Buku (10% x Rp. 146.750) Rp. 14.675 Goodwill Rp. (1.675) Saldo Goodwill per 1 Juli 2002 adalah : Saldo per 1 Januari 2001 Rp. 2.000 Amortisasi per 30 Juni 2002 (50 + 25) Rp. (75) Godwill (pembelian 1 Juli 2002) Rp.(1.675) Saldo per 1 Juli 2002 Rp. 250 Saldo Investasi pada PT. B, LYD PT. A dan Aktiva Bersih PT. B per 31 Desember 2002 adalah : Investasi pd B LYD A Aktiva Bersih B Saldo per 30 Juni 2002 119.325 110.825 146.750 1 Juli 2002-Investasi A 13.000 132.325 110.825 146.750 Laba Bersih Tahun 2002 : PT. B - 6/12 x 90% x 20.000 9.000 9.000 10.000 PT. A - 6/12 x 25.000 12.500 Amortisasi & Penyus 30/12/02: Amortis. -(6/12 x 250)/38,5 Thn (3) (3) Penyus. -(6/12x90%x2.500)/5Th (225) (225) (250) Deviden Tahun 2002 : PT. B - 90% x 5.000 (4.500) (5.000) PT. A - 10.000 (10.000) Saldo per 31 Desember 2002 136.597 122.097 151.500 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
60 Perusahaan Induk PT. A dan Perusahaan Anak PT. B Worksheet Neraca Konsolidasi 31 Desember 2002 PT. A PT. B Eliminasi NK Debet Kredit Debet Kredit Investasi pd PT. B 136.597 Eliminasi Investasi 136.597 Goodwill 247 247 Aktiva lainnya 205.500 220.000 2.500 1.000 427.000 342.097 220.000 Hutang 120.000 70.000 190.000 PT. A Modal Saham 100.000 100.000 Laba yang Ditahan 122.097 122.097 PT. B Modal Saham 100.000 Eliminasi 90% 90.000 Minority Interest 10.000 10% Laba yang Ditahan 50.000 Eliminasi 90% 45.000 Minority Interest 5.000 10% Penyesuaian 1.500 Penilaian Eliminasi 90% 1.350 Minority Interest 150 10% 342.097 220.000 138.097 138.097 427.247 427.247 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
61 Perubahan Kepentingan -Adanya Penjualan (Metode Equity) Contoh : Transaksi saham perusahaan A adalah sebagai berikut : 1 Januari 2001, dibeli 900 lembar saham (90%) harga @ Rp. 150 Rp. 135.000 1 Juli 2002, dijual 100 lembar saham dengan harga @ Rp. 170 Rp. 17.000 Modal, Laba yang ditahan, dan Laba/Rugi Perusahaan A dan B A B Modal saham @ Rp. 100 100.000 100.000 Laba yang Ditahan, 31 Desember 2000 145.000 50.000 Deviden kas tahun 2001 10.000 Laba bersih tahun 2001 30.000 20.000 Deviden kas tahun 2002 10.000 Laba bersih tahun 2002 35.000 20.000 Metode Equity Metode Cost Investasi LYD A Investasi LYD A B B Saldo per 31 Desember 2000 145.000 145.000 1 Januari 2001 Pembelian Saham 135.000 135.000 PT. B Deviden 2001 - 90% x 10.000 (9.000) 9.000 126.000 145.000 135.000 154.000 Laba Tahun 2001 PT. B - 90% x 20.000 18.000 18.000 PT. A 30.000 30.000 144.000 193.000 135.000 184.000 1 Juli 2002 Penjualan Metode Equity (16.000) 1.000 Metode Cost (15.000) 2.000 128.000 194.000 120.000 186.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
62 Deviden 2002 - 80% x 10.000 (8.000) 8.000 120.000 194.000 120.000 194.000 Laba Tahun 2002 PT. B - 80% x 20.000 16.000 16.000 PT. A 35.000 35.000 Saldo per 31 Desember 2002 136.000 245.000 120.000 229.000 Perusahaan Induk PT. A dan Perusahaan Anak PT. B Worksheet Neraca Konsolidasi (Metode Equity) 31 Desember 2002 PT. A PT. B Eliminasi NK Debet Kredit Debet Kredit Investasi pd PT. B 136.000 Eliminasi Investasi 136.000 Aktiva lainnya 459.000 270.000 729.000 595.000 270.000 Hutang 250.000 100.000 350.000 PT. A Modal Saham 100.000 100.000 Laba yang Ditahan 245.000 245.000 PT. B Modal Saham 100.000 Eliminasi 80% 80.000 Minority Interest 20.000 20% Laba yang Ditahan 70.000 Eliminasi 80% 56.000 Minority Interest 14.000 20% 595.000 270.000 136.000 136.000 729.000 729.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
Laporan Keuangan Konsolidasi - Perhitungan L/R dan LYD Perusahaan Dagang Contoh : a. PT. A membeli 80% saham PT. B tanggal 1 Januari 2001 dengan harga Rp.125.000. Besarnya modal PT. B adalah Rp. 100.000 dan LYD Rp. 25.000. Goodwill diamortisasi 25 tahun. b. PT. A membeli barang dagangan dari PT. B selama tahun 2001 sebesar Rp. 15.000 dan tahun 2002 Rp. 25.000. c. Jumlah yang menjadi kewajiban PT. A terhadap PT. B tahun 2001 Rp. 3.500 dan tahun 2002 Rp. 6.500. d. Laba antar perusahaan dalam persediaan yang dibel PT. A pada PT. B tahun 2001 Rp. 1.000 dan tahun 2002 Rp. 2.500. e. PT. B mengumumkan deviden tahun 2002 Rp. 25.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 63
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 5 BAB LABA RUGI, LABA DITAHAN DAN LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASIKAN Tujuan Institusional Umum : Memahami Neraca, laba Rugi, laba ditahan dan Laporan keuangan yang dikonsolidasikan Laporan laba rugi ditahan dan laporan yang dikonsolidasikan Definsi laporan konsilidasi Laporan Keuangan Konsolidasi adalah Laporan yang menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan (entitas pengendali) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas yang dikendalikan) seakan-akan entitas-entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau perusahaan satu perusahaan. Sifat-Sifat Laporan Keuangan Yang Dikonsolidasikan 1. Laporan keuangan konsolidasi adalah model laporan akuntansi untuk menunjukkan pengaruh ekonomi dari penggabungan dua atau lebih perusahaan yang tersendiri, yang didasarkan atas pemilikan dan pengendalian bersama meskipun peleburan secara hukum tidak dilakukan. 2. Dalam menyusun neraca konsolidasi untuk perusahaan induk dan anak, perusahaan anak ini dipandang seakan-akan sebagai cabang; aktiva dan kewajiban masing- masing perusahaan anak digabungkan dengan aktiva dan kewajiban perusahaan induk; pos-pos silang yang tidak mempunyai arti penting apabila kesatuan usaha bersangkutan dipandang sebagai kesatuan usaha tunggal harus dihapuskan. 3. Neraca perusahaan induk yang melaporkan saham perusahaan anak sebagai investasi, dan neraca perusahaan anak yang melaporkan kepentingan yang dipegang oleh perusahaan induk sebagai modal saham 64
65 Masalah-Masalah Umum Yang Dihadapi Dalam Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi Ada beberapa masalah umum yang senantiasa timbul di dalam rangka penyusunanneraca konsolidasi. Masalah-masalah tersebut antara lain timbul dan dipengaruhi oleh : 1. Periode di mana laporan / neraca konsolidasi tersebut disusun. Misalnya : penyusunan neraca konsolidsi sesaat setelah terjadi pemilikan saham- saham, berbeda dengan neraca konsolidasi yang disusun satu tahun (periode) kemudian berhubung telah terjadinya perubahan-perubahan di dalam pos-pos neraca. 2. Jumlah saham yang dimiliki oleh perusahaan induk, dan harga perolehan (pengorbanan) yang telah dikeluarkan untuk memperoleh saham tersebut. Misalnya : penyusunan neraca knsolidasi di mana saham-saham dibeli dengan harga di atas nilai bukunya berbeda dengan penyusunan neraca konsoidasi apabila saham-saham diperoleh dengan harga yang sama dan kurang dari nilai bukunya. Teknik Dan Prosedur Konsolidasi Prosedur Konsolidasi diatur dalam PSAK No. 4 (Paragraf 8,21 & 23) antara lain dinyatakan bahwa dalam menyusun Laporan Keuangan Konsolidasi Laporan Keuangan Induk Perusahaan (Parent Company) dan Anak Perusahaan (Subsidary Company) digabungkan satu persatu dengan menggabungkan unsure-unsur yang sejenis dari Aktiva, Kewajiban, Ekuitas, Pendapatan dan Beban. Adapun prosedur penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi Dijelaskan lebih terperinci lagi, yaitu: 1. Mengeliminasi semua rekening timbal balik (Recipocal Account) Eliminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening- rekening yang bersifat rekening timbal balik, yaitu suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak) untuk suatu transaksi yang sama. 2. Menyusun Kertas Kerja (Worksheet) Worksheet digunakan untuk memepermudah penyusunan laporan keuangan Prosedur penyusunan worksheet tergantung pada dasar yang dipakai, yaitu Laporan Keuangan Individual atau Neraca Saldo Individual. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria
Dalam penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi antara Induk Perusahaan dan Anak Perusahaan dapat digunakan 3 (dua) metode yaitu: 1. Metode Ekuitas (Equity Method) 2. Metode Ekuitas Tidak Lengkap 3. Metode Harga Perolehan (Cost Method) A. Konsolidasi dengan Metode Ekuitas (Equity Method) Konsep dasar dari metode ekuitas pada dasarnya memandang investasi Induk Perusahaan terhadap Anak Perusahaan sebagai sesuatu penyertaan modal sehingga jika aktiva bersih Anak Perusahaan berubah karena kegiatan operasionalnya, secara otomatis akan menyebabkan perubahan pada nilai investasi induk Perusahaan.data Pencatatan investasi saham pada Anak Perusahaan dengan metode ekuitas, didasarkan pada suatu anggapan investasi pada Anak Perusahaan sejajar dan sama dengan investasi pada perusahaan-perusahaan cabangnya. Alasan diterapkannya metode ekuitas juga didasarkan atas suatu fakta bahwa Induk Perusahaan dan Anak Perusahaan merupakan bagian-bagian dari satu kesatuan usaha, seperti halnya hubungan antara Kantor Pusat dan Cabang-Cabangnya. Oleh sebab itu perubahan-perubahan yang terjadi didalam hak-hak pemegang saham pada Anak Perusahaan harus diakui dan dicatat oleh Induk Perusahaan, untuk dapat mengikuti dan melaporkan posisi keuangan dan perkembangan usahanya secara lengkap. Nilai investasi Induk Perusahaan terhadap Perusahaan akan meningkat jika Anak Perusahaan memperoleh laba bersih dan akan menurun atau berkurangnya nilainya, jika Anak Perusahaan menderita kerugian. Meskipun Laporan Keuangan Konsolidasi hasil penerapan metode ekuitas ini nantinya akan sama dengan penerapan metode biaya, namun lembar kerja konsolidasi beserta jurnal untuk penyesuaian dan eliminasi akan berbeda. Harus memperhatikan pengaruh perubahan modal anak Perusahaan terhadap hak pemilikan Induk Perusahaan. Beberapa perkiraan (account) yang perlu diperhatikan antara lain: 1. Perkiraan "Investasi Saham dalam Anak Perusahaan Akan berubah jumlahnya apabila Anak Perusahaan melaporkan adanya Laba Rugi atau pembagian Dividen. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 66
2. Perkiraan "Kas" Akan berubah jumlahnya apabila Induk Perusahaan melaporkan adanya Laba Rugi atau pembagian Dividen. 3. Perkiraan "Piutang Dividen Anak Perusahaan" Timbul karena perusahaan mengumumkan Dividen namun belum dibayar.Perkiraan ini harus dihapuskan apabila telah dibayar tunai (kas). 4. Perkiraan "Laba yang ditahan (Retained Earning) Induk Perusahaan" Akan berubah jumlahnya apabila Anak Perusahaan melaporkan adanya Laba atau Rugi. Selain itu akan berubah juga karena adanya Laba atau Rugi milik Induk Perusahaan sendiri. 5. Perkiraan "Laba yang ditahan (Retained Earning) Anak Perusahaan" Akan berubah jumlahnya apabila ada Laba Rugi atau pembagian Dividen pada Anak Perusahaan sendiri. Perkiraan-perkiraan diatas, dalam Kertas Kerja (Worksheet) penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi harus sudah menunjukkan Saldo Akhir pada Laporan Keuangan Konsolidasi, artinya sudah diperhitungkan perubahan jumlahnya. B. Konsolidasi dengan Metode Ekuitas Tidak Lengkap Jika metode ekuitas diterapkan secara benar ,laba bersih perusahan induk adalah sama dengan laba bersih konsolidasi,dan saldo laba perusahaan induk adalah sama dengan saldo laba konsolidasi. Persamaan jumlah laba dan saldo laba perusahaan induk dan konsolidasi ini tidak selalu ada. Persamaan tersebut tidak ada jika metode ekuitas diterapkan tidak secara benar,atau jika akuntansi metode biaya digunakan untuk investasi perusahaan anak. Contohnya, perusahaan induk dalam menerapkan akuntansi metode ekuias mungkin mengamortisasikan perbedaan antara investasi dan nilai buku yang diperoleh pada buku terpisah perusahaan induk, atau mungkin tidak mengeliminasi laba atau rugi seperti itu menyebabkan tidak lengkapnya penerapan akuntansi metode ekuitas. Kesalahan-kesalahan lain dalam penerapan metode ekuitas menyebabkan salah saji yang seruppa dalam laba dan saldo laba perusahaan induk. Masalah yang timbul dari salahnya penerapan metode ekuitas atau menggunakan metode biaya untuk investasi perusahaan anak mugkin tidak seserius yang terlihat. Hal ini dikarenakan akuntan harus menyiapkan laporan keuangan konsolidasi yang benar dengan Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 67
mengabaikan bagaimana perusahaan induk mempertanggungjawabkan investasinya pada perusahan anak. Tidak ada pelanggaran terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum sepanjang laporan keuangan konsolidasi yang disiapkkan bagi pemegang saham benar dan perusahaan induk/investor tidak menerbitkan laporan keuangan yang telah diaudit yang lain. Tetap digunakannya metode biaya atau metode ekuitas tidak lengkap oleh beberapa perusahaan didasarkan pada asumsi bahwa penerbitan laporan keuangan konsolidasi hanya sebagai laporan keuangan yang disiapkan bagi para pemegang saham dari entias utama. C. Konsolidasi dengan Metode Biaya (Cost Method) Pada Metode Biaya, yang dipakai untuk mencatat investasi saham-saham Anak Perusahaan, maka hanya dividen atas saham-saham tersebut (yang telah dibagikan oleh Anak Perusahaan) yang diakui sebagi pendapatan (revenue) oleh Induk Perusahaan. Sebaliknya laba atau rugi atas pemilikan modal (saham) hanya timbul apabila sebagian atau seluruh jumlah saham yang dimiliki tersebut dijual. Pada metode biaya bagian dividen yang dibagikan oleh Anak Perusahaan dicatat pada sisi debit dalam rekening "Piutang Dividen (Kas)", dengan rekening lawan kredit "Penghasilan Dividen". Beberapa hal yang harus diperhatikan pada Metode biaya: 1. Perkiraan "Investasi Saham pada Anak Perusahaan", tidak mengalami perubahan jumlahnya. Perubahan modal Anak Perusahaan akibat adanya Laba, Rugi atau pembagian Dividen tidak mempengaruhi Perkiraan "Investasi Saham pada Anak Perusahaan, atau Induk Perusahaan tidak menyesuaikan Investasinya. 2. Laba atau rugi dari Anak Perusahaan baru diakui oleh Induk Perusahaan sebesar Prosentase (%) kepemilikannya pada saat disusun Neraca Konsolidasi melalui perkiraan "Laba yang ditahan (Retained Earning) untuk Induk Perusahaan". Perkiraan ini hanya tampak pada Worksheet penyusunan neraca Konsolidasi. 3. Penghapusan (eliminasi) terhadap perkiraan-perkiraan Modal Saham, Agio Saham dan Retained Earning Anak Perusahaan hanya didasarkan pada jumlah awal/Saldo Awal tahun atau Saldo Awal pada saat kepemilikan. 4. Metode Biaya berdasarkan pada asumsi bahwa investasi Induk terhadap Anak Perusahaan merupakan bagian dari Aktiva. 5. Nilai Investasi harus selalu tetap, karena akan dittampakkan dalam neraca sebesar harga perolehannya saja. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 68
6. Perubahan nilai aktiva bersih Anak Perusahaan sebagai Konsekuensi dari kegiatan operasionalnya tidak akan mempengaruhi besaarnya nilai investasi tersebut. Laporan konsolidasi menggambarkan kesatuan perusahaan induk dan anak-anak perusahaan yang dalam operasi sehari-harinya perusahaan-perusahaan tersebut adalah entitas-entitas yang terpisah. Pengendalian perusahaan induk atas anak menyebabkan dalam banyak hal operasi anak dipengaruhi oleh induk, dengan demikian akan banyak terjadi transaksi antara induk dan anak. Dalam pembahasan ini, setiap transaksi yang dilakukan induk pada anak atau sebaliknya, atau transaksi yang dilakukan satu anak dengan anak lain dalam hubungan induk-anak disebut dengan transaksi antarperusahaan. Transaksi ini menimbulkan keterkaitan akun-akun dalam laporan keuangan induk dan anak. Transaksi ini tidak dipandang sebagai dalam penyusunan laporan konsolidasi. Laporan konsolidasi memandang induk dan anak adalah satu sehingga bila induk melakukan transaksi dengan anak, hal itu berarti transaksi dengan diri sendiri. Transaksi antarperusahaan merupakan transaksi internal dari sudut pandang konsolidasi. Apabila induk melakukan penjualan aset pada anak misalnya, dengan sudut pandang konsolidasi hal itu sama artinya dengan induk menjual aset pada diri sendiri sebab anak dan induk adalah satu dalam laporan konsolidasi. Laporan keuangan konsolidasi tidak mengakui transaksi-transaksi seperti ini dan menganggap penjualan tersebut semata-mata sebagai pemindahan aset saja, dan oleh karena itu dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi transaksi-transaksi seperti ini harus dieliminasi. Kewajiban penyusunan laporan keuangan konsolidasi muncul sejak terjadinya hubungan induk-anak. Laporan keuangan konsolidasi terdiri dari: neraca konsolidasi, laporan laba rugi konsolidasi, laporan laba ditahan konsolidasi dan arus kas konsolidasi. Pada tanggal akuisisi, hanya neraca konsolidasilah yang dapat disusun, sebab laba/rugi anak menjadi hak induk pada periode setelah akuisisi. Laporan laba/rugi dan laporan konsolidasi anak lainnya dikonsolidasi dengan induk satu periode setelah akuisisi. Contoh kasus: PT Guntur mengakuisisi 80% saham PT Heri pada tanggal 1 Januari 2008 pada harga 5,6 miliar rupiah. Dalam proses akuisisi tersebut, terdapat selisih nilai wajar investasi sebesar 400 juta rupiah, yaitu sebagai berikut: Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 69
Nama Akun Jumlah Keterangan Piutang dagang - overvalue (400.000) Persediaan - overvalue (280.000) Telah terjual tahun 2008 Bangunan - undervalue 400.000 10 Tahun, metode garis lurus Tanah - undervalue 640.000 Hutang pajak - overvalue (120.000) Goodwill 160.000 Diamortisasi selama 16 tahun Pada tahun 200, PT Heri mengumumkan laba dalam laporan keuangan sebesar Rp200 juta dan dividen Rp100 juta. Atas pengumuman laporan keuangan tersebut, PT Guntur menyesuaikan nilai investasinya karena laba anak menunjukkan perkembangan investasi induk. Sedangkan dividen yang diterima merupakan pengurang nilai investasi. Pembukuan PT. Guntur Laba investi (80% x 200 juta) Rp160.000.000,00 Amortisasi selisih investasi - Overvalue persediaan 280.000.000 - Undervalue bangunan (40.000.000) - Goodwill (10.000.000) Total Pendapatan Investasi 390.000.000 Jurnal dalam buku PT Guntur Investasi dalam saham 390.000.000 Pendapatan investasi 390.000.000 Piutang dividen 80.000.000 Investasi dalam saham 80.000.000 Kertas Kerja Konsolidasi Hubungan induk-anak setelah tanggal akuisisi mewajibkan induk menyusun laporan keuangan konsolidasi. Laporan keuangan konsolidasi tersebut diperoleh dari kertas kerja konsolidasi sebagai alat untuk mengeliminasi akun-akun yang berkaitan dengan transaksi antarperusahaan, antara lain: 1. Pendapatan dari anak (induk) dan laba yang dibagi (anak) 2. Alokasi laba hak-hak saham minoritas (minority interest) Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 70
3. Saldo awal investasi dengan kekayaan anak per 1 Januari 2008 4. Amortisasi selisih investasi 5. Hutang-piutang sehubungan dengan dividen yang diumumkan anak Berikut ini adalah kertas kerja untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi PT Guntur (dalam ribuan rupiah): Keterangan PT Guntur PT Heri Eliminasi Debit Kredit Laporan laba/rugi Penjualan Pendapatan dari PT Heri HPP Beban Operasi Laba Hak Minoritas Laba bersih Laba ditahan 1/1/2008 Dividen 1.500.000 390.000 (690.000) (300.000) 900.000 2.000.000 (400.000) 3.000.000 (600.000) (200.000) 200.000 1.000.000 (100.000) 3.000.000 390.000 50.000 40.000 1.000.000 3.000.000 280.000 80.000 20.000 Laba ditahan 31/12/2008 2.500.000 1.100.000 Keterangan PT Guntur PT Heri Eliminasi Debit Kredit Neraca Kas Piutang dividen Piutang Dagang Persediaan Investasi dalam PT Heri Bangunan Tanah Goodwill Total aktiva Hutang dividen Hutang pajak Hutang dagang Hutang bank Modal saham (nom1.000) Agio saham Laba ditahan 510.000 80.000 1.000.000 1.500.000 5.910.000 550.000 1.500.000 2.150.000 4.000.000 6.000.000 3.150.000 2.000.000 19.000.000 9.350.000 100.000 150.000 500.000 1.500.000 3.000.000 2.000.000 10.000.000 5.000.000 2.000.000 2.500.000 500.000 1.100.000 280.000 400.000 640.000 80.000 5.000.000 500.000 80.000 400.000 280.000 310.000 5.600.000 40.000 120.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 71 Laporan Konsolidasi 30.000.000 - (1.010.000) (550.000) (40.000) 900.000 2.000.000 (400.000) 2.500.000 Laporan Konsolidasi 1.060.000 - 2.100.000 3.650.000 - 7.510.000 8.640.000 23.110.000 20.000 270.000 2.000.000 5.000.000 10.000.000 2.000.000 2.500.000
Hak minoritas 20.000 1.300.000 8.540.000 19.000.000 9.350.000 Total Passiva Laporan keuangan konsolidasi dapat disusun sebagai berikut (dalam ribuan rupiah): 8.540.000 1. Laporan Laba Rugi Konsolidasi PT Guntur dan Anak Perusahaan Neraca Konsolidasi Per 31 Desember 2008 Penjualan 30.000.000 Pendapatan dari PT Heri - HPP (1.010.000) Beban Operasi (550.000) Laba Hak Minoritas (40.000) Laba bersih 900.000 2. Laporan Laba Ditahan Konsolidasi PT Guntur dan Anak Perusahaan Laporan Laba Rugi Konsolidasi Per 31 Desember 2008 Laba bersih 900.000 Laba ditahan 1/1/2008 2.000.000 Dividen (400.000) Laba ditahan 31/12/2008 2.500.000 3. Neraca Konsolidasi PT Guntur dan Anak Perusahaan Neraca Konsolidasi Per 31 Desember 2008 Kas 1.060.000 Piutang dividen - Piutang Dagang 2.100.000 Persediaan 3.650.000 Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 72 1.320.000 23.110.000
Bangunan 7.510.000 Tanah 8.640.000 Total aktiva 23.110.000 Hutang dividen 20.000 Hutang pajak 270.000 Hutang dagang 2.000.000 Hutang bank 5.000.000 Modal saham (nom1.000) 10.000.000 Agio saham 2.000.000 Laba ditahan 2.500.000 Total Passiva 23.110.000 Modifikasi Dalam Metode Equity Dalam hal pencatatan Investasi Saham pada perusahaan anak, selalu diadakan penyesuaian terhadap adanya perubahan (perkembangan) yang terjadi dalam perusahaan anak, sehingga rekening Investasi Saham senantiasa mengikuti perkembangan yang terjadi pada perusahaan anak maka prosedur pencatatan itu disebut Metode Equity. Hal-hal penting yang harus diperhatikan dalam prosedur pencatatan terhadap investasi saham pada perusahaan anak dengan menggunakan metode equity adalah : 1. Rugi dan Laba bersih dari perusahaan anak Untuk keuntungan : Investasi Saham pada Perusahaan Anak (D), dan Pendapatan dari Perusahaan Anak (K). Rugi : Kerugian dari Perusahaan Anak (D), dan Investasi Saham pada Perusahaan Anak (K). 2. Deviden yang dibagikan oleh Perusahaan Anak Dengan adanya pembagian dividen ini, perubahan yang terjadi pada perusahaan induk ialah perubahan bentuk kekayaan (aktiva) yang semula berupa hak atas laba pada perusahaaan anak (yang tercemin dalam rekening "Investasi Saham Perusahaan Anak") ke dalam bentuk kekayaan (aktiva) yang lain ("Piutang Dividen" atau "Kas"). Modifikasi Metode Equity Di mana perusahaan induk mencatat dan mengakui bagian atas laba atau rugi perusahaan anak yang ditampung dalam rekening Investasi Saham dan mengakui pembagian deviden dari perusahaan anak sebagai realisasi dari/pencarian dari sebagian Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 73
Investasi/Penanaman Modal pada perusahaan anak di sebut dengan metode yang konvensional. Dari segi ekonomis, laba yang didapat oleh perusahaan anak juga harus diakui dan tercermin dalam laporan keuangan perusahaan induk. Prosedur yang merupakan suatu modifikasi tersebut disebut sebagai Prosedur Penilaian oleh karena pencatatan yang dipakai didasarkan atas penilaian. Masalah Eliminasi terhadap Wesel Tagih dan atau Wesel Bayar yang telah Didiskontokan Dari sebagai satu kesatuan usaha bagi perusahaan-peusahaan yang berafiliasi, dengan didiskontokannya wesel tersebut berarti timbulnya kewajiban untuk membayar wesel tersebut pada saat jatuh tempo kepada pihak di luar perusahaan afiliasi. Oleh sebab itu proses penyusunan Neraca Konsolidasi mengikuti ketentuan sbb: 1. Menghapuskan rekening-rekening Wesel Bayar pada perusahaan afiliasi 2. Menghapuskan rekening Wesel Tagih Yang Didiskontokan dengan rekening lawan "Wesel Bayar" yang berarti timbulnya kewajiban pada pihak luar. Masalah Penyesuaian dan Koreksi sebelum Penyusunan Neraca Konsolidasi 1. Tidak dipercayanya oleh salah satu pihak dari perusahaan-perusahaan yang berafiliasi terhadap informasi keuangan tertentu. 2. Adanya pos-pos yang masih dalam proses, sehingga suatu informasi telah dicatat oleh satu pihak akan tetapi belum dicatat oleh pihak yang lain berhubung dengan faktor waktu. Sebagai contoh, pada akhir periode perusahaan anak telah mengumumkan adanya pembagian deviden dan dilaporkan di dalam neracanya sebagai "Hutang Deviden". Jika neraca perusahaan induk pada akhir periode yang sama tidak melaporkan adanya "Piutang Deviden" atas bagian devidennya pada perusaahaan anak berarti bahawa neraca perusahaan induk tersebut belum lengkap. Dalam hal penyesuaian cukup dilakukan dalanm "Daftar Lajur Penyesuaian Neraca Konsolidasi". Hal ini disebabkan informasi tersebut pada akhirnya nanti akan dicatat dan dilaporkan pula pada buku-buku perusahaan bersangkutan apabila informasi itu sudah sampai kepadanya. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 74
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 6 BAB LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN PERUSAHAAN ANAK DI LUAR NEGERI Tujuan Institusional Umum : Memahami laporan keuangan konsolidasian perusahaan anak di luar negeri Penyusuna Laporan Konsolidasi Perusahaan Luar Negeri Penyusunan laporan keuangan yang dikonsolidasi antara perusahaan induk dengan perusahaan anaknya, yang bertempat kedudukan di luar negeri dilakukan melalui 2 (dua) tahap sebagai berikut : 1. Tahap pertama adalah menjabarkan saldo rekening-rekening yang ada pada laporan keuangan perusahaan anak yang dinyatakan dalam mata uang asing ke dalam mata uang dalam negeri (rupiah). Penjabaran rekening-rekening yang dinyatakan dalam mata uang asing ke dalam mata uang mata uang dalam negeri , biasanya dilakukan dengan bertitik tolak dari saldo rekening-rekening didalam neraca sisa setelah penyesuaian (Adjusted Trial Balance) 2. Tahap kedua setelah penjabaran rekening-rekening didalam neraca sisa (setelah penyesuaian) tersebut, adalah melakukan eliminasi terhadap saldo hak-hak pemilikan perusahaan induk pada perusahaan anak, saldo rekening-rekening hutang-piutang serta (laba) dari hasil transaksi antar kedua perusahaan afiliasi tersebut, sesuai dengan metode pencatatan yang dipakai (terhadap investasi saham-saham pada perusahaan anak) dan bagian pemilikannya. Akuntansi yang Dilakukan Perusahaan Anak Diluar Negeri Perusahaan anak di luar negeri dan laporan arus kas konsolidasi. Saling memiliki saham dapat diartikan dalam hubungan afiliasi perusahaan induk dan anak sama-sama memiliki saham afiliasinya, atau dapat dikatakan perusahaan induk punya saham perusahaan anak dan begitu pula sebaliknya. Jika dalam hubungan afiliasi perusahaan anak berada di luar negeri sehingga 75
dalam laporan individual anak menggunakan kurs mata uang negara lain maka saat akan menyusun laporan keuangan konsolidasi harus dirubah dulu menggunakan kurs mata uang perusahaan induk. Akuntansi Perusahaan Anak Di Luar Negeri Perusahaan anak di luar negeri dan pelaporan arus kas konsolidasi. Saling memiliki saham dapat di artikan dalam hubungan afilisiasi perusahaan induk dan anak sama sama memiliki saham afisiliasinya, atau dapat dikatan perushaan induk punya saham perusahaan ank dan begitu pula sebaliknya. Jika dalam hubungan afilisiasi perushaan anak berada di luar negeri sehinnga dalam laporan individual anak menggunakan kurs mata uang negara lain maka saat akan menysun laporan keuangan konsolidasi harus dirubah dulu menggunakan kurs mata uang perusahaan induk. Prosedur dan Penyajian Laporan Keuangan Konsolidasian Laporan keuangan untuk masing-masing entitas pelaporan dan entitas akuntansi setidak-tidaknya terdiri dari: 1. Laporan Realisasi Anggaran (LRA), 2. Neraca, 3. Laporan Arus Kas (LAK), dan 4. Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK). Khusus untuk Laporan Arus Kas hanya dihasilkan dan disusun oleh entitas pelaporan yang menjalankan fungsi perbendaharaan. Laporan keuangan tersebut diatas menurut PSAP 11 paragrap 6 menyebutkan bahwa "Laporan keuangan konsolidasian terdiri dari Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, dan Catatan atas Laporan Keuangan",Dari uraian tersebut yang termasuk dalam Laporan keuangan konsolidasian adalah: 1. Laporan Realisasi Anggaran (LRA), 2. Neraca, 3. Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK). Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 76
Manfaat Laporan Konsolidasi Adapun manfaat yang akan di dapat dari laporan konsolidasi antara lain adalah : 1. Dapat memberikan gambaran yang jelas tentang total sumber daya perusahaan hasil gabungan dibawah kendali induk perusahaan, kepada para pemegang saham, kreditor dan penyedian dana lainny. 2. Dapat memberikan informasi terkini bagi manajemen induk perusahaan, baik mengenai operasi gabungan dan entitas konsolidasi dan juga mengenai perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasi. Hubungan Perusahaan Induk dan Anak Adapun hubungan perusahaan induk dan anak antara lain : 1. Pengendalian terhadap perusahaan lain melalui pemilik saham 2. Hubungan perushaan induk dan anak di sebut hubungan afilisiasi 3. Perusahaan induk (parent company adalah perusahaan yang memegang saham perusahaan lain dan mengendalikan kegiatanperusahaan 4. Holding Company adalah perusahaan yang didirikan dengan tujuan sepenuhnya untuk memegang saham perusahaan lain yang mengawasi kegiatan perusahaan. Pencatata Investasi Dalam Perusahaan Anak Adapaun pencatatan yang dilakukan dalam investasu perusahaan anak luar negeri adalah : 1. Sebuah perusahaan memperoleh saham perusahaan lain lewat pembelian per kas, lewat penukaran dan aktiva lain, atau lewat penukaran dengan surat-surat berharga itu sendiri 2. Sebuah perkiraan investasi dibebani sebesar harga poko saham yang di peroleh 3. Apabila pemabayran dilakukan per kas, maka perkiraan ivestasi ini didebet sebesar jumlah yang dibayarkan apabila aktiva lain diberikan dalam penukaran, maka investasi ini harus dicata dengan nilai wajar aktiva yang diserahkan. 4. Apabila surat-surat berharga sendiri sebuah perusahaan diterbitkan dalam penukarannya dengan saham yang diperoleh, maka investasi ini harus dicata dengan nial wajar surat-surat berharga yang diserahkan dalam penukaran atau dengan nilai wajar saham yang diperoleh, mana yang terbukti lebih jelas Investasi dalam saham perushaan anak dilaporkan dengan judul "Investasi" dalam neraca perusahaan induk. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 77
Sifat Laporan Keuangan Konsolidasi Adapun laporan konsolidasi keuangan meliputi : 1. Laporan keuangan konsolidasi adalah model laporan akuntansi unutk menunjukan pengaruh ekonomi dari penggabungan dua tau lebih perusahaan yang tersindiri, yang didasarkan atas pemilikan dan pengendalian bersama meskipun peleburan secara hukum tidak dilakukan. 2. Dalam penyususnan neraca konsolidasi untuk perusahaan induk dan anak, perusahaa anak ini dipandangan seakan-akan sebagai cabang, aktiva dan kewajiban masing-masing perusahaan anak digabungkan dengan aktiva dan kewajiban perusahaan induk, pos-pos silang yang tidak mempunyai arti penting apabila kesatuan usaha bersangkutan sebagai kesatuan usaha tunggal harus dihapuskan. Pemilikan Saham Nilai buku adalah nilai asset yang tersisa setelah dikurangi kewajiban perusahaan jika dibagikan. Nilai buku hanya mencerminkan berapa besar jaminan atau seberapa besar aktiva bersih untuk saham yang dimiliki investor. Laba Yang Ditahan Konsolidasi Berlaku akuntansi untuk hubungan kantor pusat dan kantor cabang mengenai : a. Masalah sistem moneter b. Transfer keuntungan perushaan c. Ketentuan tentang penjabaran rekening yang ditanyakan dalam mata uang asing Masalah khusus Kemungkinan adanya hak pemegang minoritas dalam perusahaan afisiliasi Terdapat metode alternatif dalam akuntansi invesatasi daham pada perusahaan anak yang masing-masing mempunyai pengaruh yang sedikit banyak akan berbeda dalam menyusunan laporan keuangan yang digabungkan atau dikonsolidasikan. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria 78
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Dy Ilham Satria DAFTAR PUSTAKA Richard E. Baker. 2010. Akuntansi Keuangan Lanjutan. Jakarta: Salemba Empat. Beams, Anthony, Clement and Lowensohn. 2003. Advance Accounting, Eight Edition, Prentice Hall, London. Floyd A. Beams, Advance Accounting, Ninth Edition, Pearson Education.Inc, 2006. Drebin, Alaan R. 1995. Advance Accounting, South Western Publishing Co. 1