Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Edisi Maret 2015 MEDIA BISNIS Vol. 7, No. 1, Edisi Maret 2015, Hlm. 75-110 ISSN: 2085 - 3106 BIAYA PRODUKSI DENGAN MENGGUNAKAN METODA ACTIVITY-BASED MANAGEMENT DALAM RANGKA MENGADAKAN PENINGKATAN TERHADAP EFISIENSI, KUALITAS DAN WAKTU EDRIC KURNIADI STIE Trisakti Abstract : With the diversified products, the company should consider using activity based costing method in calculating the production cost because this method will provide a more accurate calculation because it uses some of the basis for charging overhead. Activity based management will help management companies in addressing activities that do not have added value. Activity based management will help the management of the company to improve the quality of products produced, namely by providing analysis on existing activities and reduce errors that can occur in any activity so that the products will meet customer expectations. Keywords : Activity-based management, production unit, material cost, direct labor cost, overhead cost. Abstrak : Dengan adanya produk yang terdiversifikasi, maka perusahaan sebaiknya mempertimbangkan untuk menggunakan metoda activity-based costing dalam melakukan perhitungan biaya produksi karena metoda ini akan memberikan perhitungan yang lebih akurat karena menggunakan beberapa dasar untuk pembebanan biaya overhead. Activity- based management akan membantu managemen perusahaan dalam mengatasi aktivitas yang tidak memiliki nilai tambah. Activity-based management akan membantu managemen perusahaan untuk meningkatkan kualitas dari produk yang dihasilkan, yaitu dengan memberikan analisis terhadap aktivitas-aktivitas yang ada dan mengurangi kesalahan yang dapat terjadi pada setiap aktivitas sehingga produk yang dihasilkan akan memenuhi harapan pelanggan. Kata kunci : Activity-based management, unit yang diproduksi, biaya bahan baku, biaya upah langsung, biaya overhead. 75
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 PENDAHULUAN Dalam laporan keuangan, pihak mana- gemen perusahaan biasanya lebih menitikberat- kan kepada data penjualan dan beban pokok penjualan. Kedua jenis data ini akan memberikan gambaran kepada pihak managemen perusa- haan mengenai hasil operasional perusahaan selama satu periode. Data penjualan akan mem- berikan suatu gambaran mengenai berapa ba- nyak nilai barang atau jasa yang sudah dijual oleh perusahaan. Data beban pokok penjualan akan memberikan suatu angka penandingan terhadap nilai penjualan sehingga pihak mana- gemen perusahaan akan mengetahui seberapa besar nilai aset atau modal yang dikeluarkan untuk menghasilkan barang atau jasa yang diju- al pada periode tersebut. Informasi yang diberikan dalam penjual- an dan beban pokok penjualan dihasilkan dari akuntansi keuangan. Tetapi karena semakin ketatnya persaingan yang ada, maka informasi yang ada akan dianalisis lebih lanjut oleh akun- tansi managemen. Akuntansi managemen lebih terfokus kepada masa depan dengan menggu- nakan data-data historis yang sudah dikumpul- kan oleh akuntansi keuangan. Dalam hal ini, akuntansi managemen akan memberikan pan- duan bagi pihak managemen perusahaan untuk dapat mengambil keputusan yang tepat dalam memenangkan persaingan yang ada. Salah satu masalah yang sering diha- dapi oleh perusahaan adalah mengenai data yang disajikan dalam beban pokok penjualan. Distorsi yang terdapat dalam data beban pokok penjualan akan mengakibatkan laba perusahaan terlalu tinggi atau rendah. Distorsi ini juga meng- akibatkan kesalahan dalam penetapan harga jual sehingga harga jual dari suatu barang atau jasa dapat terlalu tinggi atau rendah. Kesalahan- kesalahan akibat distorsi ini akan membuat per- usahaan kehilangan pangsa pasar dan pada akhirnya akan mengalami kekalahan oleh barang atau jasa yang dihasilkan oleh perusahaan pe- saing. 76 Edisi Maret 2015 Kendala lain yang dihadapi oleh peru- sahaan adalah mengenai proses produksi untuk menghasilkan barang atau jasa tersebut. Proses produksi yang lambat dengan kualitas yang ren- dah akan mengakibatkan beban pokok penjualan bertambah besar sehingga harga jual barang atau jasa juga bertambah. Semakin tinggi harga jual suatu barang atau jasa, maka konsumen akan berusaha untuk mencari barang atau jasa substitusi dengan kualitas sama tetapi memiliki harga yang lebih rendah. Pada akhirnya, hal ini akan menurunkan nilai penjualan perusahaan dan dapat membuat perusahaan mengalami kerugian. Untuk mencegah hal ini, maka akuntansi managemen menerapkan suatu metoda analisis dalam beban pokok penjualan yang dikenal dengan nama activity-based management atau managemen berbasis aktivitas. Konsep ini ber- tujuan untuk memberikan suatu informasi yang bersifat approximately right terhadap beban pokok penjualan suatu perusahaan, khususnya pada biaya overhead. Konsep ini juga membe- rikan suatu analisis terhadap proses produksi yang dilakukan oleh perusahaan sehingga ber- jalan secara efisien dengan waktu yang singkat tetapi memiliki kualitas yang optimal. Penelitian ini dilakukan dengan tujuan pertama, untuk melakukan perbandingan metoda perhitungan biaya produksi yang terdapat pada Perusahaan antara metoda functional-based (traditional) costing dengan activity-based costing sehingga dapat diketahui metoda mana yang memberikan hasil yang lebih akurat dan tidak menimbulkan distorsi dalam laporan keuangan Perusahaan. Kedua, untuk melakukan analisis atas proses produksi yang dilakukan oleh Peru- sahaan dengan menggunakan metoda activity- based management sehingga kinerja perusaha- an dapat ditingkatkan. Proses Produksi Proses produksi pada Perusahaan ter- diri dari beberapa tahap sebagai berikut (1) penyerahan desain adalah tahap awal sebelum memulai produksi kartu plastik, dimana pada
ISSN: 2085 - 3106 tahap ini, pelanggan menyerahkan rancangan desain yang akan dicetak ke dalam kartu plastik yang diinginkan. Pada tahap ini akan dilakukan negosiasi antara Bagian Produksi dengan Bagian Penjualan mengenai harga yang akan dikenakan untuk produksi tersebut dengan pertimbangan bahan yang digunakan serta tingkat kesulitan pengerjaannya; (2) Duplikasi desain, rancangan desain yang sudah disetujui akan dibuat dupli- katnya ke dalam komputer untuk kemudian di- rancang ulang sesuai dengan komposisi warna yang tepat untuk siap dicetak. Biasanya kompo- sisi warna yang digunakan adalah biru (cyan), merah (magenta), kuning (yellow) dan hitam (black); (3) Mencetak desain, rancangan desain yang sudah diproses di dalam komputer akan dicetak ke dalam kertas dan kemudian diserah- kan kembali ke pelanggan untuk persetujuan ulang. Setelah mendapatkan konfirmasi dari pelanggan, maka rancangan desain tersebut sudah siap untuk dibuatkan filmnya; (4) Proof Film dan Proof Print, setelah rancangan desain disetujui, maka Bagian Produksi kemudian membuat film untuk desain tersebut. Film untuk mencetak dibuat dalam ukuran A4 yang terdiri dari sembilan buah kartu dengan desain yang sudah ditentukan oleh pelanggan. Cetakan film biasanya terdiri dari beberapa lembar yang dibuat di atas plastik transparan sesuai dengan komposisi warna yang ada. Setelah selesai membuat film, lalu dibuatlah hasil cetakan dari film tersebut (Proof Print) untuk memastikan bahwa film yang dibuat sesuai dengan rancangan desain dari pelanggan; (5) Mencetak (Printing), bagian Produksi akan mencetak kartu berda- sarkan film yang sudah sesuai dengan desain pelanggan. Hasil cetakan yang sudah sesuai dengan desain akan diproses lebih lanjut sedang- kan yang rusak akan diperbaiki kembali; (6) Men- cetak Nomor Urut dan PIN, kartu yang sudah selesai dicetak sesuai dengan desain, akan di- lanjutkan dengan mencetak nomor urut masing- masing kartu sesuai dengan permintaan pelang- gan. Biasanya untuk jenis kartu panggil (calling card) diperlukan adanya nomor PIN (Personal Identification Number). Proses ini dilakukan Edric Kurniadi secara terpisah karena sifatnya yang rahasia dan hanya dikerjakan oleh beberapa orang saja. Sesudah mencetak nomor PIN, maka di atas nomor PIN tersebut akan diberikan lapisan pe- nutup yang disebut Scratch Off Foil; (7) Laminating dan Cutting, setelah kartu selesai diberikan nomor urut dan PIN, maka kartu tersebut akan dilami- nating. Dalam proses ini, kartu yang dicetak masih berada di dalam lembaran berukuran A4 dengan masing-masing lembarnya terdiri dari sembilan kartu. Setelah proses laminating, maka akan dilanjutkan dengan proses pemotongan (cutting) sesuai dengan ukuran masing-masing kartu; (8) Sorting dan Packaging, merupakan tahap akhir dari proses produksi, dimana kartu yang sudah dipotong-potong sesuai dengan ukurannya akan diurutkan (sorting) berdasarkan nomor urut kartu yang sudah dicetak. Setelah selesai pengurutan, maka kartu-kartu tersebut akan dimasukkan ke dalam plastik pembung- kusnya lalu disegel (packaging). Kartu-kartu ini sudah siap untuk dikirim kepada pelanggan yang memesannya. Analisis dan pembahasan mencakup dua dimensi yang sudah dijelaskan dalam bab sebelumnya, yaitu dimensi vertikal dan dimensi horizontal. Dimensi vertikal memiliki hubungan dengan biaya (cost view) sedangkan dimensi horizontal berhubungan dengan proses (process view). Untuk melakukan analisis terhadap di- mensi vertikal, maka akan dilakukan identifikasi terhadap semua biaya produksi yang muncul dalam proses produksi. Perusahaan mengguna- kan job order costing dalam mengakumulasikan biaya produksi yang terjadi. Biaya produksi yang terjadi dalam perusahaan terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead. Untuk analisis terhadap biaya over- head, maka akan digunakan dua jenis metoda perhitungan, yaitu metoda functional-based (traditional) costing dan activity-based costing. Hasil analisis ini akan bertujuan untuk memberi- kan ketepatan perhitungan dalam jumlah biaya produksi pada setiap jenis produk yang dipro- duksi oleh Perusahaan. 77
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Analisis terhadap dimensi horizontal dilakukan dengan menggunakan Process Value Analysis, yaitu untuk mengidentifikasikan semua aktivitas yang muncul selama proses produksi serta driver pada aktivitas tersebut. Hasil dari analisis ini akan berguna sebagai dasar untuk melakukan evaluasi aktivitas pada activity-based management. Jenis kartu plastik yang diproduksi oleh Perusahaan ada tiga, yaitu kartu panggil/calling card, kartu identitas/ID dan kartu anggota/member. Analisis dan pembahasan akan dilakukan de- ngan menggunakan data Perusahaan pada tahun 2004. Berikut ini adalah data unit yang diproduk- si pada tahun 2004: Tabel 1 Data Unit yang Diproduksi Tahun 2004 Kartu Panggil 159.645 143.498 124.269 137.457 132.325 116.467 139.452 165.257 145.223 129.446 123.976 168.978 1.685.993 Bulan Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember TOTAL Sumber: Perusahaan Kartu Identitas 75.248 54.784 24.358 45.549 35.429 47.658 35.289 33.328 25.794 41.327 28.381 60.187 507.332 Kartu Anggota 25.157 10.458 13.255 11.497 24.287 21.354 16.557 15.384 23.117 14.275 13.659 14.352 203.352 Penetapan Biaya Bahan Baku Setiap jenis pesanan untuk jenis kartu panggil yang diterima oleh Perusahaan memiliki kesamaan pemakaian bahan baku. Jikalau ter- dapat variasi di dalam pesanan, maka Perusa- haan akan menggolongkan pemakaian bahan untuk variasi tersebut ke dalam pemakaian bahan pembantu. Bahan baku yang digunakan untuk memproduksi kartu pada Perusahaan dapat dibedakan menjadi empat macam, yaitu teslin, PVC, laminating dan toner printing. 78 Edisi Maret 2015 Teslin adalah kertas berwarna putih yang digunakan sebagai dasar untuk mencetak desain. Permukaannya sedikit licin serta mengkilat dengan ukuran A4 (210 mm x 297 mm). Ukuran ini dapat digunakan untuk mencetak sembilan kartu. PVC adalah kertas berwarna putih yang sedikit tebal dan digunakan sebagai dasar kartu sehingga kartu tidak mudah tertekuk atau terlipat serta memberikan ketebalan pada kartu tersebut. Setiap lembar PVC berukuran A4 (210 mm x 297 mm) dan dapat digunakan dalam sembilan kartu. Laminating adalah plastik bening untuk melapisi teslin dan PVC yang dimaksudkan un- tuk melindungi desain yang tercetak pada teslin. Setiap lembarnya berukuran A4 (210 mm x 297 mm) yang dapat digunakan untuk melapisi sem- bilan kartu. Toner printing adalah bahan tinta yang digunakan untuk melakukan pencetakan desain dan memberikan warna pada kartu. Warna- warna utama yang digunakan adalah biru, merah, kuning dan hitam. Perhitungan total jumlah pengeluaran biaya bahan baku langsung untuk setiap jenis kartu dapat dilihat pada tabel berikut ini: Tabel 2 Data Biaya Bahan Baku Tahun 2004 Jenis Bahan Baku Teslin PVC Laminating Toner Printing Total Teslin PVC Laminating Toner Printing Total Teslin PVC Laminating Toner Printing Total TOTAL Sumber: Perusahaan Jenis Kartu Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota Biaya Bahan Baku (Rp) 303.485.710 257.148.474 132.849.640 35.676.232 729.160.056 91.325.760 76.846.243 42.586.560 10.531.692 221.290.255 37.603.460 31.773.936 16.270.160 45.820.553 131.468.109 1.081.918.420
ISSN: 2085 - 3106 Penetapan Biaya Upah Langsung Perusahaan membayar upah langsung kepada para pekerjanya berdasarkan jumlah jam kerja setiap pekerja. Jumlah hari kerja setiap minggu adalah lima hari kerja selama delapan jam setiap harinya. Bilamana terdapat pesanan khusus atau tambahan yang harus diselesaikan dalam waktu singkat, maka para pekerja diha- ruskan untuk bekerja pada hari Sabtu dan Ming- gu dengan tambahan upah lembur. Perhitungan total jumlah jam kerja langsung dan pengeluaran biaya upah langsung untuk setiap jenis kartu dapat dilihat pada tabel berikut ini: Tabel 3 Data Jumlah Jam Kerja Langsung dan Biaya Upah Langsung Tahun 2004 Jenis Kartu Jumlah Jam Kerja Langsung Biaya Upah Langsung (Rp) Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Sumber: Perusahaan 39.467 13.274 6.518 59.259 157.968.720 54.296.100 27.872.240 240.137.060 Berdasarkan keterangan yang diperoleh dari Perusahaan, diketahui bahwa rata-rata upah adalah Rp. 4.000,00 per jam kerja langsung. Setiap pekerja mampu untuk menyelesaikan rata-rata 45 unit kartu per jamnya. Rata-rata jumlah pekerja yang bekerja untuk menyelesai- kan proses produksi kartu adalah 20 orang. Jikalau ada pekerjaan tambahan atau pesanan khusus, maka Perusahaan akan menyewa be- berapa tenaga kerja tambahan dengan status sementara/tidak tetap. Jenis-Jenis dan Jumlah Biaya Overhead Jenis-jenis dan jumlah biaya overhead yang dikeluarkan oleh Perusahaan selama tahun 2004 adalah sebagai berikut: Edric Kurniadi Tabel 4 Data Biaya Overhead Tahun 2004 Keterangan Biaya bahan baku tidak langsung Biaya tenaga kerja tidak langsung : - Biaya gaji supervisor pabrik - Biaya gaji staf pabrik - Biaya gaji staf Gudang - Biaya gaji staf pemeriksaan kualitas Biaya desain kartu Biaya transportasi dan angkutan Biaya komunikasi Biaya peralatan dan perlengkapan produksi Biaya pajak, iuran dan retribusi, perizinan Biaya asuransi (Jamsostek) Biaya air dan listrik Biaya perbaikan dan pemeliharaan mesin Biaya penyusutan : Jumlah (Rp) 280.478.605 105.245.100 72.115.850 25.341.650 60.250.000 31.638.325 19.745.225 21.606.740 30.212.470 13.450.350 30.441.520 126.908.800 17.248.250 Biaya penyusutan bangunan pabrik - Biaya penyusutan mesin pabrik - Biaya penyusutan kendaraan pabrik Biaya pengepakan Biaya overhead lain-lain TOTAL 31.245.732 52.481.496 20.425.236 35.497.450 19.468.244 993.801.043 Sumber: Perusahaan Penetapan Biaya Overhead dengan Functional- based (Traditional) Costing Untuk dapat melakukan perhitungan biaya overhead ke dalam masing-masing produk dan menggunakan functional-based (traditional) costing, maka diperlukan suatu tracing atas driver yang timbul di dalam proses produksi tersebut. Tingkat driver tersebut adalah unit-level driver, yaitu suatu driver yang timbul setiap akan mem- produksi suatu unit. Setelah menentukan unit- level driver tersebut, maka proses selanjutnya adalah melakukan pembebanan biaya overhead ke dalam masing-masing produk sesuai dengan jumlah unit-level driver untuk masing-masing produk. Penetapan Unit-level Driver Unit-level driver yang umumnya diguna- kan sebagai dasar perhitungan pada biaya over- head dalam metoda functional-based (traditional) costing adalah jam kerja langsung. Driver ini dipilih karena memiliki keterkaitan secara lang- sung terhadap proses produksi untuk menghasil- 79
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Edisi Maret 2015 kan suatu unit kartu. Jumlah jam kerja langsung untuk masing-masing jenis kartu seperti yang terdapat pada tabel 3. Penetapan Biaya Overhead Setelah menetapkan unit-level driver, maka dengan menggunakan data biaya over- head yang ada, maka untuk biaya produksi pada masing-masing jenis kartu, dapat dihitung dengan cara sebagai berikut: 1. Kartu Panggil 39.467/59.259 x Rp 993.801.043= Rp 661.879.980 2. Kartu Anggota 13.274/59.259 x Rp. 993.801.043= Rp 222.611.165 3. Kartu Identitas 6.518/59.259 x Rp. 993.801.043= Rp 109.309.897 Setelah menentukan biaya overhead untuk masing-masing jenis kartu, maka selan- jutnya dapat dilakukan perhitungan biaya produk- si untuk masing-masing jenis kartu. Perhitungan ini dilakukan dengan menjumlahkan biaya bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan over- head yang telah dihitung dan dialokasikan ke dalam masing-masing jenis kartu berdasarkan jam kerja langsung. Perhitungan biaya produksi functional-based dengan menggunakan (traditional) costing untuk masing-masing jenis kartu dapat dilihat pada Tabel 5 di bawah ini sebagai berikut: Tabel 5 Perhitungan Biaya Produksi dengan Menggunakan Functional-based (Traditional) Costing Keterangan Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Total Biaya Produksi (Rp) Unit Produksi (Unit) Biaya Per Unit (Rp) Sumber: Hasil pengolahan data 729.160.056 157.968.720 661.879.980 1.549.008.756 1.685.993 918,75 221.290.255 54.296.100 222.611.165 498.197.520 507.332 982,00 131.468.109 27.872.240 109.309.897 268.650.246 203.352 1.321,11 Penetapan Biaya Overhead dengan Activity- based Costing Perhitungan dengan menggunakan functional-based costing seperti yang sudah dibahas di atas tidak akan menghasilkan biaya per unit yang akurat karena hanya mengguna- kan satu driver saja, yaitu jam kerja langsung. Untuk dapat mencapai biaya per unit yang akurat, maka diperlukan lebih dari satu driver dan melakukan analisis terhadap aktivitas produksi. Proses ini disebut sebagai activity-based costing. aktivitas yang ada kemudian digolongkan ke dalam proses yang sama. Proses identifikasi ini dilakukan dengan wawancara dan observasi pada Perusahaan. Berdasarkan hasil wawancara dan observasi yang sudah dilakukan, maka pro- ses dan aktivitas produksi yang terdapat pada Perusahaan adalah : Identifikasi Aktivitas Produksi Langkah pertama yang dilakukan dalam melakukan activity-based costing adalah meng- identifikasikan aktivitas-aktivitas yang terjadi dalam proses produksi perusahaan. Aktivitas- 80
ISSN: 2085 - 3106 Edric Kurniadi Tabel 6 Proses dan Aktivitas-Aktivitas yang Terjadi Dalam Proses Proses Aktivitas Pengadaan Bahan 1. Pemesanan bahan baku 2. Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik 3. Penyimpanan bahan baku ke Gudang 4. Perancangan desain kartu 5. Pengaturan layout dan pembuatan film 6. Permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu 7. Pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi Pencetakan Kartu Pengiriman Kartu 8. Pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan 9. Pemakaian bahan baku tidak langsung 10. Melakukan laminating 11. Melakukan pemotongan 12. Melakukan pemeriksaan kartu 13. Melakukan sorting 14. Melakukan pengepakan 15. Pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang 16. Melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim 17. Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya Penunjang Aktivitas Produksi (Sustaining Activities) 18. Penggunaan peralatan dan perlengkapan produksi 19. Penggunaan kendaraan pabrik 20. Pemakaian air dan listrik 21. Penggunaan dan pemeliharaan mesin 22. Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi Sumber: Hasil pengolahan data Dari Tabel 6 dapat dilihat bahwa proses produksi Perusahaan terdiri dari empat proses, yaitu pengadaan bahan baku, pencetakan kartu, pengiriman kartu dan penunjang aktivitas pro- duksi. Pengadaan bahan baku adalah proses yang berfungsi untuk menyediakan bahan baku yang diperlukan untuk melakukan proses pen- cetakan kartu. Pencetakan kartu adalah proses untuk melakukan pencetakan kartu. Pengiriman kartu adalah proses yang terjadi untuk melaku- kan pengiriman kartu yang sudah selesai dipro- duksi melalui proses pencetakan kartu. Penun- jang aktivitas produksi adalah proses yang menyediakan berbagai macam aktivitas untuk menunjang aktivitas produksi. Proses ini diper- lukan agar proses-proses produksi lainnya dapat berjalan dengan baik. Setelah melakukan iden- tifikasi aktivitas-aktivitas produksi yang ada, maka selanjutnya adalah melakukan pengelompokan aktivitas-aktivitas yang ada ke dalam level aktivi- tas tertentu. Aktivitas yang ada dapat dikelom- pokkan ke dalam satu kelompok aktivitas yang sejenis atau homogeneous pools of activities. Untuk dapat membentuk homogeneous pools of activities, maka aktivitas-aktivitas yang ada harus dikelompokkan menjadi beberapa tingkat, yaitu unit (unit-level activity), batch (batch- level activity), produk (product-level activity) dan fasilitas (facility-level activity). Selain melakukan pengelompokan dari aktivitas-aktivitas yang ada, maka diperlukan suatu kajian terhadap driver atau faktor yang menyebabkan perubahan dalam menggunakan sumber daya. Tabel di bawah ini akan menjelaskan hubungan dari aktivitas yang ada, tingkat aktivitas serta driver dari aktivitas tersebut: 81
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Edisi Maret 2015 Tabel 7 Hubungan antara Aktivitas, Tingkat Aktivitas dan Driver dari Aktivitas No. Aktivitas Tingkat Aktivitas Driver 1. Pemesanan bahan baku 2. Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik 3. Penyimpanan bahan baku ke gudang 4. 5. 6. Perancangan desain kartu Pengaturan layout dan pembuatan film Permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu Pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi Pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan Pemakaian bahan baku tidak langsung 7. 8. 9. 10. Melakukan laminating 11. Melakukan pemotongan 12. Melakukan pemeriksaan kartu 13. Melakukan sorting 14. Melakukan pengepakan 15. Pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang 16. Melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya Penggunaan peralatan dan perlengkapan produksi Penggunaan kendaraan pabrik Pemakaian air dan listrik Penggunaan dan pemeliharaan mesin Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi 17. 18. 19. 20. 21. 22. Batch Batch Batch Produk Batch Batch Batch Batch Unit Unit Unit Unit Unit Batch Batch Batch Fasilitas Fasilitas Fasilitas Fasilitas Fasilitas Fasilitas Jumlah Purchase Order bahan baku untuk setiap pesanan. Jumlah Surat Jalan yang diterima oleh Bagian Gudang Jumlah Tanda Terima Barang yang dibuat oleh Bagian Gudang Jumlah Order Desain Kartu Jumlah Surat Perintah Produksi Jumlah Surat Perintah Produksi Jumlah Surat Perintah Produksi Jumlah setup mesin Jumlah unit yang dihasilkan Jumlah jam untuk melakukan laminating Jumlah jam untuk melakukan pemotongan Jumlah unit yang dihasilkan Jumlah jam untuk melakukan sorting Jumlah pesanan yang diselesaikan Jumlah pesanan yang diselesaikan Jumlah pesanan yang diselesaikan Jumlah jam kerja langsung Jumlah jam kerja langsung Jumlah jam kerja langsung Jumlah jam kerja langsung Jumlah jam kerja langsung Jumlah jam kerja langsung Sumber: Hasil pengolahan data Alokasi Biaya Overhead dan Penentuan Tarif ke Dalam Cost Pool Setelah melakukan identifikasi dari ak- tivitas produksi yang dilakukan oleh Perusahaan dan driver dari aktivitas tersebut, maka selanjut- nya dapat dilakukan alokasi biaya overhead ke dalam masing-masing aktivitas produksi terse- but. Dalam melakukan alokasi biaya overhead ke dalam aktivitas produksi, setiap aktivitas yang ada mempunyai kemungkinan untuk mengkon- sumsi lebih dari satu biaya. Biaya bahan baku tidak langsung dikonsumsi secara penuh oleh 82
ISSN: 2085 - 3106 Edric Kurniadi aktivitas pemakaian bahan baku tidak langsung (aktivitas no. 9), sehingga biaya dari aktivitas tersebut adalah sebesar Rp 280.478.605. Biaya tenaga kerja tidak langsung terdiri dari empat bagian, yaitu biaya gaji supervisor pabrik, staf pabrik, staf gudang dan staf pemeriksaan kua- litas. Biaya gaji supervisor pabrik adalah biaya yang dikeluarkan untuk melakukan pengawasan sehingga biaya ini dikonsumsi oleh aktivitas peng- gunaan tenaga kerja tidak langsung untuk mela- kukan pengawasan dan tugas produksi lainnya (aktivitas no. 17) sebesar Rp 105.245.100,00. Biaya gaji staf pabrik adalah biaya yang dikelu- arkan untuk membayar staf pabrik dalam me- ngerjakan pekerjaan yang berhubungan dengan aktivitas produksi. Staf pabrik yang membantu aktivitas ini berjumlah enam orang dengan pem- bagian tugasnya adalah: 1. Aktivitas sorting (aktivitas no.13) dan penge- pakan (aktivitas no.14) masing-masing di- kerjakan oleh dua orang. 2. Aktivitas pemindahan kartu dari tempat pro- duksi ke gudang (aktivitas no. 15) dilakukan oleh satu orang. 3. Aktivitas pemesanan bahan baku (aktivitas no. 1) dan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim (aktivitas no. 16) dila- kukan oleh satu orang. Berdasarkan keterangan di atas, maka dapat dilakukan perhitungan dengan membagi jumlah biaya gaji staf pabrik dengan jumlah staf yang ada. Perhitungannya adalah sebagai beri- kut Rp 72.115.850 / 6 orang = Rp 12.019.308 per orang. Setelah mengetahui rata-rata biaya gaji yang dikeluarkan untuk satu orang staf pabrik, maka sesudah itu dapat dialokasikan berapa biaya yang dikonsumsi untuk masing- masing aktivitas yang ada di atas. Alokasi dari biaya tersebut adalah sebagai berikut: Tabel 8 Alokasi dan Perhitungan Biaya Gaji Staf Pabrik ke Dalam Aktivitas Nama Aktivitas Perhitungan Jumlah Sorting (aktivitas no. 13) Pengepakan (aktivitas no. 14) Pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang (aktivitas no. 15) Pemesanan bahan baku (aktivitas no. 1) Pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim (aktivitas no. 16) Rp 12.019.308 x 2 orang Rp 12.019.308 x 2 orang Rp 12.019.308 x 1 orang Rp 12.019.308 x 1 orang x 50% Rp 12.019.308 x 1 orang x 50% Rp 24.038.616 Rp 24.038.616 Rp 12.019.308 Rp 6.009.655 Rp 6.009.655 TOTAL Rp 72.115.850 Sumber: Hasil pengolahan data Aktivitas pemesanan bahan baku (aktivi- tas no. 1) dan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim (aktivitas no. 16) dilakukan oleh satu orang yang sama, sehingga alokasi biaya dari aktivitas ini akan dibagi secara propor- sional, yakni sebesar 50 % untuk masing-masing aktivitas. Biaya gaji staf Gudang berhubungan dengan aktivitas penyimpanan bahan baku ke gudang (aktivitas no. 3), permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu (aktivitas no. 6), pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi (aktivitas no. 7). Berdasarkan hasil wawancara dengan staf Gu- dang, maka alokasi biaya untuk masing-masing aktivitas adalah sebagai berikut: 83
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Edisi Maret 2015 Tabel 9 Alokasi dan Perhitungan Biaya Gaji Staf Gudang ke Dalam Aktivitas Nama Aktivitas Penyimpanan bahan baku ke gudang (aktivitas no. 3) Permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu (aktivitas no. 6) Pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi (aktivitas no. 7) Perhitungan 40 % x Rp 25.341.650 20 % x Rp 25.341.650 40 % x Rp 25.341.650 Jumlah Rp 10.136.660 Rp 5.068.330 Rp 10.136.660 TOTAL Rp 25.341.650 Sumber: Hasil pengolahan data Biaya gaji staf Pemeriksaan Kualitas dikonsumsi secara langsung oleh aktivitas me- lakukan pemeriksaan kartu (aktivitas no. 12), sehingga biaya dari aktivitas tersebut adalah Rp. 60.250.000. Biaya desain kartu merupakan biaya yang dikeluarkan untuk melakukan aktivi- tas perancangan desain kartu (aktivitas no. 4) serta pengaturan layout dan pembuatan film (aktivitas no. 5). Berdasarkan data yang diper- oleh dari Supervisor Akuntansi Biaya, maka rin- cian biaya untuk masing-masing aktivitas adalah sebagai berikut : Tabel 10 Rincian Biaya Desain Kartu Nama Aktivitas Perancangan desain kartu (aktivitas no. 4) Pengaturan layout dan pembuatan film (aktivitas no. 5) Jumlah Rp 10.909.580 Rp 20.728.745 TOTAL Rp 31.638.325 Sumber: Hasil pengolahan data Biaya transportasi dan angkutan adalah biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk aktivitas pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik (aktivitas no. 2), sehingga biaya ini dikonsumsi secara penuh oleh aktivitas tersebut, sebesar Rp 19.745.225. Biaya komunikasi di- konsumsi secara penuh oleh aktivitas pemesan- an bahan baku (aktivitas no. 1), dimana aktivitas ini dilakukan melalui penggunaan telepon, se- hingga biaya dari aktivitas ini adalah sebesar Rp 21.606.740. Biaya peralatan dan perlengkap- an produksi digunakan untuk membayar penge- luaran pabrik sehubungan dengan penggunaan peralatan dan perlengkapan produksi, seperti masker penutup mulut, sarung tangan, alat-alat untuk melakukan proses perbaikan mesin dan sebagainya. Biaya ini dikonsumsi secara penuh oleh aktivitas penggunaan peralatan dan per- lengkapan produksi (aktivitas no. 18) sebesar Rp 30.212.470. Biaya pajak, retribusi dan peri- zinan dikonsumsi secara penuh oleh aktivitas penggunaan dan pemeliharaan bangunan produk- si (aktivitas no. 22), sehingga biaya dari aktivitas tersebut adalah sebesar Rp 13.450.350. Biaya asuransi (Jamsostek) adalah biaya yang dikelu- arkan untuk memberikan perlindungan asuransi keselamatan kerja bagi para staf yang bekerja di pabrik. Biaya ini dikonsumsi secara penuh oleh aktivitas penggunaan tenaga kerja tidak lang- sung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya (aktivitas no. 17) sebesar Rp 30.441.520. Biaya air dan listrik adalah biaya yang dikeluarkan untuk air dan listrik yang di- gunakan oleh pabrik. Biaya ini adalah sebesar Rp. 126.908.800 dan dikonsumsi secara penuh oleh aktivitas pemakaian air dan listrik (aktivitas no. 20). Biaya perbaikan dan pemeliharaan mesin adalah biaya yang dikeluarkan untuk melakukan perbaikan dan perawatan secara rutin terhadap mesin-mesin produksi. Hal ini diperlukan agar proses produksi tidak terganggu dan mesin-me- sin produksi dapat bekerja dengan baik. Biaya ini adalah sebesar Rp. 17.248.250 dan dikonsum- si oleh aktivitas penggunaan dan pemeliharaan mesin (aktivitas no. 21). 84
ISSN: 2085 - 3106 Edric Kurniadi Biaya penyusutan dikonsumsi oleh aktivitas-aktivitas yang menggunakan bangunan, mesin dan kendaraan pabrik. Biaya ini dibagi menjadi tiga bagian, yaitu biaya penyusutan bangunan pabrik, penyusutan mesin pabrik dan penyusutan kendaraan pabrik. Biaya penyusutan bangunan pabrik sebesar Rp. 31.245.732. dikon- sumsi secara penuh oleh aktivitas penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi (aktivitas no. 22). Biaya penyusutan mesin pabrik dikon- sumsi oleh aktivitas pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan (aktivitas no. 9), melakukan laminating (aktivitas no. 10), melakukan pemo- tongan (aktivitas no. 11) dan melakukan penge- pakan (aktivitas no. 14). Berdasarkan keterangan dari Supervisor Akuntansi Biaya, maka alokasi dan perhitungan biaya penyusutan mesin pabrik sebesar Rp 52.481.496 ke dalam aktivitas-aktivi- tas tersebut akan disajikan dalam tabel di bawah ini sebagai berikut: Tabel 11 Alokasi dan Perhitungan Biaya Penyusutan Mesin Pabrik ke Dalam Aktivitas Nama Aktivitas Pengaturan mesin untuk melakukan aktivitas pencetakan (aktivitas no. 8) Melakukan laminating (aktivitas no. 10) Melakukan pemotongan (aktivitas no. 11) Melakukan pengepakan (aktivitas no. 14) TOTAL Perhitungan 10 % x Rp 52.481.496 30 % x Rp 52.481.496 30 % x Rp 52.481.496 30 % x Rp 52.481.496 Jumlah Rp 5.248.149 Rp 15.744.449 Rp 15.744.449 Rp 15.744.449 Rp 52.481.496 Sumber: Hasil pengolahan data Biaya penyusutan kendaraan pabrik dikonsumsi oleh aktivitas pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik (aktivitas no. 2) dan penggunaan kendaraan pabrik (aktivitas no. 19). Berdasarkan keterangan dari Super- visor Akuntansi Biaya, maka alokasi dan per- hitungan biaya penyusutan kendaraan pabrik sebesar Rp 20.425.236 ke dalam aktivitas-ak- tivitas tersebut akan disajikan sebagai berikut: Tabel 12 Alokasi dan Perhitungan Biaya Penyusutan Kendaraan Pabrik ke Dalam Aktivitas Nama Aktivitas Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik (aktivitas no. 2) Penggunaan kendaraan pabrik (aktivitas no. 19) Perhitungan 60 % x Rp 20.425.236 40 % x Rp 20.425.236 Jumlah Rp 12.255.142 Rp 8.170.094 TOTAL Rp 20.425.236 Sumber: Hasil pengolahan data Biaya pengepakan adalah biaya yang dikeluarkan untuk membeli bahan-bahan yang diperlukan dalam melakukan aktivitas penge- pakan (aktivitas no. 14). Bahan-bahan yang di- gunakan antara lain adalah kardus tebal untuk menaruh kartu, plastik pembungkus, lem, label tempel dan sebagainya. Biaya ini dikonsumsi secara penuh oleh aktivitas pengepakan sebe- sar Rp 35.497.450. Biaya overhead lain-lain adalah biaya overhead yang tidak termasuk ke dalam jenis biaya-biaya overhead sebelumnya. Secara umum, biaya overhead dikeluarkan untuk perbaikan kendaraan pabrik dan tips untuk perbaikan bangunan pabrik. Aktivitas yang berhubungan dengan biaya overhead lain-lain ini adalah aktivitas penggunaan kendaraan pabrik (aktivitas no. 19) serta penggunaan dan peme- liharaan bangunan produksi (aktivitas no. 22). Berdasarkan keterangan dari Supervisor Akun- tansi Biaya, maka alokasi dan perhitungan biaya overhead lain-lain sebesar Rp 19.468.244 ke dalam aktivitas-aktivitas adalah sebagai berikut: 85
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Edisi Maret 2015 Tabel 13 Alokasi dan Perhitungan Biaya Overhead Lain-Lain ke Dalam Aktivitas Nama Aktivitas Penggunaan kendaraan pabrik (aktivitas no. 19) Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi (aktivitas no. 22) Perhitungan 70 % x Rp 19.468.244 30 % x Rp 19.468.244 Jumlah Rp 13.627.771 Rp 5.840.473 TOTAL Rp 19.468.244 Sumber: Hasil pengolahan data Dari hasil rangkuman di atas, dapat diketahui total biaya overhead untuk masing-masing aktivitas pada tabel di bawah ini: Tabel 15 Total Biaya Overhead untuk Masing-Masing Aktivitas Keterangan Aktivitas Aktivitas no. 1 Aktivitas no. 2 Aktivitas no. 3 Aktivitas no. 4 Aktivitas no. 5 Aktivitas no. 6 Aktivitas no. 7 Pemesanan bahan baku Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik Penyimpanan bahan baku ke gudang Perancangan desain kartu Pengaturan layout dan pembuatan film Permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu Pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi Pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan Pemakaian bahan baku tidak langsung Aktivitas no. 8 Aktivitas no. 9 Aktivitas no. 10 Melakukan laminating Aktivitas no. 11 Melakukan pemotongan Aktivitas no. 12 Melakukan pemeriksaan kartu Aktivitas no. 13 Melakukan sorting Aktivitas no. 14 Melakukan pengepakan Aktivitas no. 15 Pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang Aktivitas no. 16 Melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim Total Biaya Overhead (dalam Rupiah) 27.616.395 32.000.367 10.136.660 10.909.580 20.728.745 5.068.330 10.136.660 5.248.149 280.478.605 15.744.449 15.744.449 60.250.000 24.038.616 75.280.515 12.019.308 6.009.655 Aktivitas no. 17 Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya 135.686.620 Aktivitas no. 18 Penggunaan peralatan dan perlengkapan produksi Aktivitas no. 19 Penggunaan kendaraan pabrik Aktivitas no. 20 Pemakaian air dan listrik Aktivitas no. 21 Penggunaan dan pemeliharaan mesin Aktivitas no. 22 Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi TOTAL 30.212.470 21.797.865 126.908.800 17.248.250 50.536.555 993.801.043 Sumber: Hasil pengolahan data Setelah melakukan alokasi biaya overhead ke dalam setiap aktivitas yang ada, maka selanjutnya akan disajikan jumlah dari driver yang terjadi pada masing-masing aktivitas yang ada di atas pada tabel di bawah ini: 86
ISSN: 2085 - 3106 Edric Kurniadi Tabel 16 Jumlah Driver dari Aktivitas Produksi No. Aktivitas Driver Jumlah Driver 1. Pemesanan bahan baku 2. Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik 3. Penyimpanan bahan baku ke Gudang 4. Perancangan desain kartu 5. Pengaturan layout dan pembuatan film 6. Permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu Jumlah Purchase Order bahan baku untuk setiap pesanan. Jumlah Surat Jalan yang diterima oleh Bagian Gudang Jumlah Tanda Terima Barang yang dibuat oleh Bagian Gudang Jumlah Order Desain Kartu Jumlah Surat Perintah Produksi Jumlah Surat Perintah Produksi 254 Purchase Order 349 Surat Jalan 405 Tanda Terima 57 Order 361 Surat Perintah Produksi 361 Surat Perintah Produksi 7. Pemindahan bahan baku tidak langsung Jumlah Surat Perintah Produksi 361 Surat Perintah Produksi dari gudang ke tempat produksi 8. Pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan Jumlah setup mesin 9. Pemakaian bahan baku tidak langsung 10. Melakukan laminating Jumlah unit yang dihasilkan Jumlah jam untuk melakukan laminating Jumlah jam untuk melakukan pemotongan Jumlah unit yang dihasilkan Jumlah jam untuk melakukan sorting Jumlah Surat Perintah Produksi Jumlah Surat Perintah Produksi 11. Melakukan pemotongan 12. Melakukan pemeriksaan kartu 13. Melakukan sorting 14. Melakukan pengepakan 15. Pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang 1.083 kali 2.396.677 unit 658.393 jam 1.376.010 jam 2.396.677 unit 15.978 jam 361 Surat Perintah Produksi 361 Surat Perintah Produksi 16. Melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim Jumlah Surat Perintah Produksi 361 Surat Perintah Produksi 17. Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya Jumlah jam kerja langsung 59.259 jam 18. Penggunaan peralatan dan perlengkapan Jumlah jam kerja langsung 59.259 jam produksi 19. Penggunaan kendaraan pabrik 20. Pemakaian air dan listrik 21. Penggunaan dan pemeliharaan mesin 22. Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi 19. Penggunaan kendaraan pabrik 20. Pemakaian air dan listrik 21. Penggunaan dan pemeliharaan mesin 22. Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi Jumlah jam kerja langsung Jumlah jam kerja langsung Jumlah jam kerja langsung Jumlah jam kerja langsung Sumber: Perusahaan Setelah mengetahui jumlah dari driver yang terjadi dari masing-masing aktivitas, maka selanjutnya akan dilakukan perincian lebih lanjut dari jumlah driver tersebut ke dalam masing- masing jenis kartu yang diproduksi. Perincian tersebut dapat dilihat pada tabel di bawah ini: 87
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Tabel 17 Rincian Jumlah Driver pada Masing-Masing Jenis Kartu Keterangan Driver Kartu Panggil Kartu Identitas Aktivitas no. 1 Purchase Order 54 102 Aktivitas no. 2 Surat Jalan 82 143 Aktivitas no. 3 Tanda Terima Barang 89 164 Aktivitas no. 4 Order Desain Kartu 11 19 Aktivitas no. 5 Surat Perintah Produksi 252 78 Aktivitas no. 6 Surat Perintah Produksi 252 78 Aktivitas no. 7 Surat Perintah Produksi 252 78 Aktivitas no. 8 Setup mesin 756 237 Aktivitas no. 9 Unit yang dihasilkan 1.685.993 507.332 Aktivitas no. 10 Jam untuk laminating 421.498 169.111 Aktivitas no. 11 Jam untuk pemotongan 842.997 380.499 Aktivitas no. 12 Unit yang dihasilkan 1.685.993 507.332 Aktivitas no. 13 Jam untuk sorting 11.240 3.382 Aktivitas no. 14 Surat Perintah Produksi 252 78 Aktivitas no. 15 Surat Perintah Produksi 252 78 Aktivitas no. 16 Surat Perintah Produksi 252 78 Aktivitas no. 17 Jam kerja langsung 39.467 13.274 Aktivitas no. 18 Jam kerja langsung 39.467 13.274 Aktivitas no. 19 Jam kerja langsung 39.467 13.274 Aktivitas no. 20 Jam kerja langsung 39.467 13.274 Aktivitas no. 21 Jam kerja langsung 39.467 13.274 Aktivitas no. 22 Jam kerja langsung 39.467 13.274 Sumber: Perusahaan Untuk memudahkan perhitungan dalam melakukan activity-based costing, maka aktivitas- aktivitas yang ada harus dikelompokkan terlebih dahulu ke dalam kelompok yang sama. Dasar dari pengelompokan ini adalah menggunakan driver yang terdapat pada aktivitas-aktivitas ter- sebut. Pengelompokan aktivitas-aktivitas ini akan membentuk homogeneous cost pools. Pengelom- pokan aktivitas untuk membentuk homogeneous cost pools dapat dilihat pada tabel di bawah ini sebagai berikut: 88 Edisi Maret 2015 Kartu Anggota 98 124 152 27 31 31 31 90 203.352 67.784 152.514 203.352 1.356 31 31 31 6.518 6.518 6.518 6.518 6.518 6.518
ISSN: 2085 - 3106 Edric Kurniadi Tabel 18 Pengelompokan Aktivitas Berdasarkan Driver Keterangan Aktivitas Driver Biaya Aktivitas (Rp) Pool 1 Pool 2 Pool 3 Pool 4 Pool 5 Aktivitas no. 1 Aktivitas no. 2 Aktivitas no. 3 Aktivitas no. 4 Order Desain Kartu Surat Perintah Produksi Aktivitas no. 5 Surat Perintah Produksi Aktivitas no. 6 Aktivitas no. 7 Surat Perintah Produksi Aktivitas no. 14 Surat Perintah Produksi Aktivitas no. 15 Surat Perintah Produksi Aktivitas no. 16 Surat Perintah Produksi Total Pool 5 Purchase Order Surat Jalan Tanda Terima Barang 27.616.395 32.000.367 10.136.660 10.909.580 20.728.745 5.068.330 10.136.660 75.280.515 12.019.308 6.009.655 129.243.213 Pool 6 Pool 7 Pool 8 Pool 9 Pool 10 Pool 11 Setup mesin Aktivitas no. 8 Aktivitas no. 9 Unit yang dihasilkan Aktivitas no. 12 Unit yang dihasilkan Total Pool 7 Aktivitas no. 10 Jam untuk laminating Aktivitas no. 11 Jam untuk pemotongan Aktivitas no. 13 Jam untuk sorting Aktivitas no. 17 Jam kerja langsung Aktivitas no. 18 Jam kerja langsung Aktivitas no. 19 Jam kerja langsung Aktivitas no. 20 Jam kerja langsung Aktivitas no. 21 Jam kerja langsung Aktivitas no. 22 Jam kerja langsung 5.248.149 280.478.605 60.250.000 340.728.605 15.744.449 15.744.449 24.038.616 135.686.620 30.212.470 21.797.865 126.908.800 17.248.250 50.536.555 382.390.560 Total Pool 11 TOTAL BIAYA AKTIVITAS 993.801.043 Sumber: Hasil pengolahan data Setelah terbentuk, maka dapat dilan- jutkan dengan menghitung tarif untuk masing- masing cost pool yang terbentuk dengan membagi jumlah driver dengan biaya yang terdapat pada aktivitas tersebut. Hasil perhitungan tarif untuk masing-masing cost pool adalah sebagai berikut: 89
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Edisi Maret 2015 Tabel 19 Hasil Perhitungan Tarif untuk Masing-Masing Cost Pool Pool Driver Jumlah Driver Biaya Aktivitas (Rp) Tarif (Rp) Pool 1 Pool 2 Pool 3 Pool 4 Pool 5 Pool 6 Pool 7 Pool 8 Pool 9 Pool 10 Pool 11 Sumber: Hasil pengolahan data Purchase Order Surat Jalan Tanda Terima Barang Order Desain Kartu Surat Perintah Produksi Setup mesin Unit yang dihasilkan Jam untuk laminating Jam untuk pemotongan Jam untuk sorting Jam kerja langsung 254 349 405 57 361 1.083 2.396.677 658.393 1.376.010 15.978 59.259 27.616.395 32.000.367 10.136.660 10.909.580 129.243.213 5.248.149 340.728.605 15.744.449 15.744.449 24.038.616 382.390.560 108.725,96 91.691,60 25.028,79 191.396,14 358.014,44 4.845,94 142,17 23,91 11,44 1.504,48 6.452,87 Alokasi Biaya Overhead ke Dalam Produk Berdasarkan Cost Pool Setelah mengetahui biaya dan tarif yang terdapat pada masing-masing cost pool, maka dapat dilakukan alokasi biaya overhead tersebut ke dalam produk berdasarkan tarif yang terdapat pada masing-masing cost pool dengan mengali- kannya pada jumlah driver pada cost pool ter- sebut. Perhitungan dan alokasi biaya tersebut dapat dilihat pada tabel di bawah ini: Tabel 20. Perhitungan dan Alokasi Biaya Overhead pada Masing-Masing Cost Pool Pool 1 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Jumlah Driver (Purchase Order) 54 102 98 254 Tarif Pool 1 (Rp) 108.725,96 108.725,96 108.725,96 Biaya Overhead (Rp) 5.871.201,84 11.090.047,92 10.655.144,08 27.616.393,84 Pool 2 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Jumlah Driver (Surat Jalan) 82 143 124 349 Tarif Pool 2 (Rp) 91.691,60 91.691,60 91.691,60 Biaya Overhead (Rp) 7.518.711,20 13.111.898,80 11.369.758,40 32.000.368,40 Pool 3 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Jumlah Driver (Tanda Terima Barang) 89 164 152 405 Tarif Pool 3 (Rp) 25.028,78 25.028,78 25.028,78 Biaya Overhead (Rp) 2.227.561,42 4.104.719,92 3.804.374,56 10.136.655,90 90
ISSN: 2085 - 3106 Pool 4 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Pool 5 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Pool 6 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Pool 7 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Pool 8 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Pool 9 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Jumlah Driver (Order Desain Kartu) 11 19 27 57 Jumlah Driver (Surat Perintah Produksi) 252 78 31 361 Jumlah Driver (Setup Mesin) 756 237 90 1.083 Jumlah Driver (Unit yang Dihasilkan) 1.685.993 507.332 203.352 2.396.677 Jumlah Driver (Jam untuk Laminating) 421.498 169.111 67.784 658.393 Jumlah Driver (Jam untuk Pemotongan) 842.997 380.499 152.514 1.376.010 Edric Kurniadi Tarif Pool 4 (Rp) Biaya Overhead (Rp) 191.396,14 191.396,14 191.396,14 2.105.357,54 3.636.526,66 5.167.695,78 10.909.579,98 Tarif Pool 5 (Rp) Biaya Overhead (Rp) 358.014,44 358.014,44 358.014,44 90.219.638,88 27.925.126,32 11.098.447,64 129.243.212,84 Tarif Pool 6 (Rp) 4.845,94 4.845,94 4.845,94 Biaya Overhead (Rp) 3.663.530,64 1.148.487,78 436.134,60 5.248.153,02 Tarif Pool 7 (Rp) Biaya Overhead (Rp) 142,17 142,17 142,17 239.697.624,81 72.127.390,44 28.910.553,84 340.735.569,09 Tarif Pool 8 (Rp) Biaya Overhead (Rp) 23,91 23,91 23,91 10.078.017,18 4.043.444,01 1.620.715,44 15.742.176,63 Tarif Pool 9 (Rp) Biaya Overhead (Rp) 11,44 11,44 11,44 9.643.885,68 4.352.908,56 1.744.760,16 15.741.554,40 91
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Edisi Maret 2015 Pool 10 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Jumlah Driver (Jam untuk Sorting) 11.240 3.382 1.356 15.978 Tarif Pool 10 (Rp) 1.504,48 1.504,48 1.504,48 Biaya Overhead (Rp) 16.910.355,20 5.088.151,36 2.040.074,88 24.038.581,44 Pool 11 Produk Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota TOTAL Jumlah Driver (Jam Kerja Langsung) 39.467 13.274 6.518 59.259 Tarif Pool 11 (Rp) 6.452,87 6.452,87 6.452,87 Biaya Overhead (Rp) 254.675.420,29 85.655.396,38 42.059.806,67 382.390.623,33 Sumber: Hasil pengolahan data Ringkasan seluruh biaya overhead yang terjadi pada setiap produk berdasarkan cost pool dapat dilihat pada tabel berikut ini: Tabel 21 Biaya Overhead pada Setiap Produk Berdasarkan Cost Pool Keterangan Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota Pool 1 Pool 2 Pool 3 Pool 4 Pool 5 Pool 6 Pool 7 Pool 8 Pool 9 Pool 10 Pool 11 TOTAL 5.871.201,84 7.518.711,20 2.227.561,42 2.105.357,54 90.219.638,88 3.663.530,64 239.697.624,81 10.078.017,18 9.643.885,68 16.910.355,20 254.675.420,29 642.611.304,68 11.090.047,92 13.111.898,80 4.104.719,92 3.636.526,66 27.925.126,32 1.148.487,78 72.127.390,44 4.043.444,01 4.352.908,56 5.088.151,36 85.655.396,38 232.284.098,15 10.655.144,08 11.369.758,40 3.804.374,56 5.167.695,78 11.098.447,64 436.134,60 28.910.553,84 1.620.715,44 1.744.760,16 2.040.074,88 42.059.806,67 118.907.466,05 Sumber: Hasil pengolahan data Setelah melakukan alokasi biaya overhead yang terjadi pada setiap jenis produk, maka dapat dilakukan perhitungan biaya produksi berdasarkan activity-based costing sebagai berikut: 92
ISSN: 2085 - 3106 Edric Kurniadi Tabel 22 Perhitungan Biaya Produksi dengan Menggunakan Activity-based Costing Keterangan Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Total Biaya Produksi (Rp.) Unit Produksi (Unit) Biaya Per Unit (Rp) Sumber: Hasil pengolahan data Kartu Panggil 729.160.056 157.968.720 642.611.305 1.529.740.081 1.685.993 907,32 Kartu Identitas 221.290.255 54.296.100 232.284.098 507.870.453 507.332 1.001,06 Kartu Anggota 131.468.109 27.872.240 118.907.466 278.247.815 203.352 1.368,31 Analisis Dimensi Vertikal: Functional-based (Traditional) Costing dengan Activity-based Costing Setelah melakukan perhitungan biaya produksi yang terjadi dengan menggunakan functional-based (traditional) costing dan activity- based costing, maka dapat dilihat bahwa terda- pat perbedaan total biaya produksi untuk masing- masing jenis kartu yang diproduksi dari kedua metoda tersebut. Perbedaan dari biaya produksi yang muncul untuk masing-masing jenis kartu dapat dilihat pada tabel berikut ini: Tabel 23 Perbedaan Biaya Produksi untuk Masing-Masing Jenis Kartu Kartu Panggil Keterangan Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Total Biaya Produksi (Rp.) Unit Produksi (Unit) Biaya Per Unit (Rp.) Kartu Identitas Keterangan Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Total Biaya Produksi (Rp.) Unit Produksi (Unit) Biaya Per Unit (Rp.) Kartu Anggota Keterangan Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Total Biaya Produksi (Rp.) Unit Produksi (Unit) Biaya Per Unit (Rp) Sumber: Hasil pengolahan data Functional-based (Traditional) Costing 729.160.056 157.968.720 661.879.980 1.549.008.756 1.685.993 918,75 Functional-based (Traditional) Costing 221.290.255 54.296.100 222.611.165 498.197.520 507.332 982,00 Functional-based (Traditional) Costing 131.468.109 27.872.240 109.309.897 268.650.246 203.352 1.321,11 Activity-based Costing 729.160.056 157.968.720 642.611.305 1.529.740.081 1.685.993 907,32 Activity-based Costing 221.290.255 54.296.100 232.284.098 507.870.453 507.332 1.001,06 Activity-based Costing 131.468.109 27.872.240 118.907.466 278.247.815 203.352 1.368,31 Selisih - 19.268.675 19.268.675 - 11,43 Selisih - (9.672.933) (9.672.933) - (19,06) Selisih - (9.597.569) (9.597.569) - (47,20) 93
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Edisi Maret 2015 Dari tabel di atas, dapat dilihat terdapat pula perbedaan pada jumlah biaya overhead dan biaya per unit untuk masing-masing jenis kartu berdasarkan metoda functional-based (traditional) costing dengan activity-based costing. Perbedaan ini terjadi karena metoda functional- based costing menggunakan satu cost driver saja, sedangkan metoda activity-based costing menggunakan beberapa cost driver. Dengan adanya beberapa cost driver yang digunakan, maka hal ini akan membuat perhitungan biaya pada metoda activity-based costing lebih akurat dibandingkan dengan menggunakan metoda functional-based (traditional) costing. Adanya perbedaan yang terjadi dengan menggunakan kedua metoda ini akan menimbulkan over/under- costed yang menyebabkan pengambilan kepu- tusan dengan menggunakan metoda functional- based (traditional) costing tidak tepat bila diban- dingkan dengan menggunakan metoda activity- based costing. Perhitungan untuk over/under- costed dapat dilihat pada tabel di bawah ini: Tabel 24 Perhitungan Over/Undercosted pada Biaya per Unit Keterangan Kartu Panggil Kartu Identitas Kartu Anggota Biaya Per Unit (Rp) Functional-based Costing 918,75 982,00 1.321,11 Biaya Per Unit (Rp) Activity-based Costing 907,32 1.001,06 1.368,31 Over/(Under)costed (Rp) 11,43 (19,06) (47,20) Unit Produksi (Unit) 1.685.993 507.332 203.352 Total Over/(Under)costed (Rp) Persentase Selisih Sumber: Hasil pengolahan data 19.270.899,99 1,24 % (9.669.747,92) (1,94 %) (9.598.214,40) (3,57 %) Analisis Dimensi Horizontal: Process Value Analysis Dalam melakukan analisis dimensi horizontal, maka perlu dilakukan terlebih dahulu analisis terhadap driver dan aktivitas yang me- nyebabkan suatu proses. Setelah melakukan analisis terhadap driver dan aktivitas tersebut, maka akan dilanjutkan dengan identifikasi apa- kah aktivitas tersebut memiliki nilai tambah atau tidak. Setelah seluruh aktivitas dapat diidentifi- kasi, maka selanjutnya akan dilakukan analisis terhadap aktivitas yang tidak memiliki nilai tam- bah tersebut. Biaya dari aktivitas yang tidak me- miliki nilai tambah dapat dikurangi dengan cara mengurangi waktu atau sumber daya yang di- perlukan dalam melaksanakan aktivitas tersebut. Dengan berkurangnya biaya yang timbul, maka akan mengurangi biaya produksi suatu produk, meningkatkan efektivitas dan efisiensi dari pro- ses produksi dan pada akhirnya akan menambah keuntungan bagi perusahaan. Proses yang di- laksanakan untuk mengidentifikasikan semua aktivitas-aktivitas produksi disebut Process Value Analysis. Proses ini terdiri dari tiga tahap, yaitu analisis driver, analisis aktivitas dan pengukuran kinerja aktivitas. Analisis Driver Analisis driver dilakukan untuk mengeta- hui apakah yang menjadi penyebab dari suatu aktivitas tersebut. Hal ini penting untuk dilakukan karena untuk mengurangi biaya yang timbul dari aktivitas yang tidak memiliki nilai tambah, maka perlu dilakukan usaha untuk mengurangi jumlah driver yang menyebabkan aktivitas tersebut. Driver yang terdapat pada setiap aktivitas pada proses produksi Perusahaan beserta dengan penjelasannya dapat dilihat pada tabel di bawah ini: 94
ISSN: 2085 - 3106 Edric Kurniadi Tabel 25 Daftar Driver dan Penjelasannya No. 1. Driver Purchase Order 2. Surat Jalan 3. Tanda Terima Barang 4. OrderDesain Kartu Penjelasan Driver Dokumen yang dibuat oleh Bagian Pembelian untuk melakukan pemesanan barang Dokumen dari supplier sebagai bukti bahwa barang sudah diterima oleh perusahaan dengan baik Dokumen yang dibuat oleh staf gudang sebagai tanda bahwa barang sudah disimpan di dalam gudang Dokumen yang dibuat oleh Bagian Data Kartu sebagai dasar untuk melakukan perancangan desain suatu kartu plastik Aktivitas - Aktivitas no. 1 Aktivitas no. 2 Aktivitas no. 3 Aktivitas no. 4 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Surat Perintah Produksi Dokumen yang dikeluarkan oleh Bagian Produksi sebagai dasar untuk melaksanakan proses produksi kartu plastik Setup mesin Unit yang dihasilkan Jam untuk melakukan laminating Jam untuk melakukan pemotongan Jam untuk melakukan sorting Jam kerja langsung Aktivitas yang dilakukan oleh staf pabrik untuk mengatur mesin cetak agar sesuai dengan desain kartu Jumlah kartu plastik yang dapat diselesaikan pada suatu proses produksi Waktu yang diperlukan oleh staf pabrik untuk melakukan aktivitas laminating kartu Waktu yang diperlukan oleh staf pabrik untuk melakukan aktivitas pemotongan kartu Waktu yang diperlukan oleh staf pabrik untuk melakukan aktivitas sorting kartu Waktu yang diperlukan oleh staf pabrik untuk bekerja dalam memproduksi kartu Aktivitas no. 5 - Aktivitas no. 6 - Aktivitas no. 7 - Aktivitas no. 14 - Aktivitas no. 15 - Aktivitas no. 16 - Aktivitas no. 8 Aktivitas no. 9 - Aktivitas no. 12 - Aktivitas no. 10 Aktivitas no. 11 Aktivitas no. 13 Aktivitas no. 17 - Aktivitas no. 18 - Aktivitas no. 19 - Aktivitas no. 20 - Aktivitas no. 21 - Aktivitas no. 22 Sumber: Hasil pengolahan data Analisis Aktivitas Setelah melakukan analisis terhadap driver yang ada dari aktivitas-aktivitas tersebut, maka dapat diketahui pada driver mana saja yang memungkinkan dilakukannya usaha pengurangan biaya untuk meningkatkan efisiensi dari aktivitas yang berhubungan dengan driver tersebut. Untuk dapat mengetahui aktivitas-aktivitas mana saja yang tidak memiliki nilai tambah, maka perlu dilakukan analisis aktivitas. Analisis aktivitas ini dilakukan dengan membuat kamus aktivitas yai- tu sebuah daftar yang memuat seluruh aktivitas yang terjadi pada proses produksi tersebut beserta dengan penjelasan, tingkat dan tipe aktivitas, obyek biaya dan driver pada aktivitas tersebut. Kamus aktivitas tersebut dapat dilihat pada tabel di bawah ini: 95
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 No. Aktivitas 1. Pemesanan bahan baku 2. Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik 3. Penyimpanan bahan baku ke Gudang 4. Perancangan desain kartu 5. Pengaturan layout dan pembuatan film 6. Permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu 7. Pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi 8. 9. Pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan Pemakaian bahan baku tidak langsung 10. Melakukan laminating 11. Melakukan pemotongan 96 Tabel 26 Kamus Aktivitas Penjelasan Aktivitas Tipe Aktivitas Aktivitas pemesanan bahan baku yang dilakukan oleh Bagian Pembelian untuk menyediakan bahan yang dibutuhkan untuk keperluan produksi Aktivitas pengiriman bahan baku dari supplier ke pabrik setelah dilakukan pemesanan bahan baku Aktivitas penyimpanan bahan baku yang tiba di gudang oleh Staf Gudang Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas perancangan desain kartu yang akan diproduksi sesuai dengan permintaan pelanggan Aktivitas untuk mengatur layout kartu pada ukuran A4 dan membuat film untuk keperluan pencetakan kartu Aktivitas untuk melakukan permintaan bahan baku tidak langsung yang digunakan untuk membantu proses pencetakan kartu Aktivitas untuk memindahkan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi sehingga siap untuk digunakan dalam proses produksi Aktivitas untuk melakukan pengaturan mesin yang digunakan dalam proses pencetakan kartu Aktivitas untuk memakai bahan baku tidak langsung dalam proses pencetakan kartu Aktivitas untuk melakukan laminating pada lembaran A4 Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas untuk melakukan pemotongan kartu pada lembaran A4 sesuai ukuran kartu yang dicetak Aktivitas Primer Tingkat Aktivitas Batch Batch Batch Produk Batch Batch Batch Batch Unit Unit Unit Edisi Maret 2015 Obyek Biaya Driver Kartu Plastik Jumlah Purchase Order bahan baku untuk setiap pesanan Kartu Plastik Kartu Plastik Kartu Plastik Jumlah Surat Jalan yang diterima oleh Bagian Gudang Jumlah Tanda Terima Barang yang dibuat oleh Bagian Gudang Jumlah Order Desain Kartu Kartu Plastik Jumlah Surat Perintah Produksi Kartu Plastik Jumlah Surat Perintah Produksi Kartu Plastik Jumlah Surat Perintah Produksi Kartu Plastik Jumlah setup mesin Kartu Plastik Jumlah unit yang dihasilkan Kartu Plastik Kartu Plastik Jumlah jam untuk melakukan laminating Jumlah jam untuk melakukan pemotongan
ISSN: 2085 - 3106 12. Melakukan pemeriksaan kartu 13. Melakukan sorting 14. Melakukan pengepakan 15. Pemindahan kartu dari tempat produksi ke Gudang 16. Melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim 17. Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya 18. Penggunaan peralatan dan perlengkapan produksi 19. Penggunaan kendaraan pabrik 20. Pemakaian air dan listrik 21. Penggunaan dan pemeliharaan mesin 22. Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi Aktivitas untuk melakukan pemeriksaan kartu yang sudah selesai dicetak, apakah sudah sesuai dengan desain yang sudah ditentukan Aktivitas untuk melakukan pengurutan pada nomor kartu atau memisahkan kartu berdasarkan desain yang ada Aktivitas untuk melakukan pengemasan pada kartu yang sudah jadi sehingga siap untuk dikirim atau disimpan sementara Aktivitas untuk melakukan pemindahan kartu yang sudah selesai ke gudang untuk disimpan sementara Aktivitas untuk melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah diselesaikan dan siap untuk dikirimkan kepada pelanggan Aktivitas penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan terhadap proses produksi sehingga dapat berjalan dengan lancar serta tugas- tugas lainnya Aktivitas untuk menggunakan peralatan dan perlengkapan untuk membantu proses produksi Aktivitas untuk menggunakan kendaraan pabrik untuk keperluan proses produksi Aktivitas pemakaian air dan listrik dalam menjalankan proses produksi Aktivitas penggunaan dan pemeliharaan mesin produksi sehingga proses produksi dapat berjalan dengan lancar Aktivitas penggunaan bangunan untuk proses produksi dan pemeliharaan bangunan tersebut sehingga dapat digunakan dengan baik bagi para staf pabrik Sumber: Hasil pengolahan data Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Primer Aktivitas Sekunder Aktivitas Sekunder Aktivitas Sekunder Aktivitas Sekunder Aktivitas Sekunder Aktivitas Sekunder Aktivitas Sekunder Edric Kurniadi Unit Kartu Plastik Jumlah unit yang dihasilkan Unit Kartu Plastik Jumlah jam untuk melakukan sorting Batch Kartu Plastik Jumlah pesanan yang diselesaikan Batch Kartu Plastik Jumlah pesanan yang diselesaikan Batch Kartu Plastik Jumlah pesanan yang diselesaikan Fasilitas Kartu Plastik Jumlah jam kerja langsung Fasilitas Kartu Plastik Jumlah jam kerja langsung Fasilitas Kartu Plastik Jumlah jam kerja langsung Fasilitas Kartu Plastik Jumlah jam kerja langsung Fasilitas Kartu Plastik Jumlah jam kerja langsung Fasilitas Kartu Plastik Jumlah jam kerja langsung 97
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Agar memudahkan analisis tersebut, maka aktivitas-aktivitas yang ada akan dike- lompokkan berdasarkan tingkat aktivitas yang dimilikinya, yaitu aktivitas bertingkat unit, batch, produk dan fasilitas. Pengelompokan aktivitas- aktivitas tersebut dapat dilihat pada tabel di bawah ini: Tabel 27 Pengelompokan Aktivitas Berdasarkan Tingkat Aktivitas Tingkat Aktivitas Aktivitas Unit Batch Produk Fasilitas Pemakaian bahan baku tidak langsung Melakukan laminating Melakukan pemotongan Melakukan pemeriksaan kartu Melakukan sorting Pemesanan bahan baku Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik Penyimpanan bahan baku ke Gudang Pengaturan layout dan pembuatan film Permintaan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi Pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan Melakukan pengepakan Pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang Melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim Perancangan desain kartu Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya Penggunaan peralatan dan perlengkapan produksi Penggunaan kendaraan pabrik Pemakaian air dan listrik Penggunaan dan pemeliharaan mesin Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi Sumber: Hasil pengolahan data 98 Edisi Maret 2015 Analisis terhadap aktivitas yang ada dilakukan berdasarkan konsep pengurangan biaya (cost reduction). Dengan konsep pengu- rangan biaya, maka akan memungkinkan dila- kukannya usaha dari perusahaan untuk mengu- rangi biaya yang menimbulkan aktivitas tersebut. Aktivitas Bernilai Tambah (Value-added Activities) Aktivitas bernilai tambah adalah aktivi- tas yang bilamana dilakukan, maka akan meng- hasilkan suatu perubahan dari suatu bentuk tertentu, di mana perubahan tersebut tidak diha- silkan dari aktivitas sebelumnya dan memung- kinkan suatu aktivitas lain dapat dilaksanakan. Aktivitas ini juga mutlak diperlukan oleh perusa- haan untuk dapat terus menjalankan kegiatan usahanya. Berdasarkan pengamatan dan pene- litian yang dilakukan, maka aktivitas-aktivitas yang termasuk dalam aktivitas bernilai tambah (value-added activities) beserta dengan nilai tambah yang diberikan oleh setiap aktivitas bagi proses produksi yang dilakukan oleh Perusahaan adalah sebagai berikut: a) Pemesanan bahan baku (aktivitas no. 1). Nilai tambah yang diberikan berupa penga- daan bahan baku yang diperlukan untuk melakukan proses produksi. b) Perancangan desain kartu (aktivitas no. 4). Nilai tambah yang diberikan berupa kegi- atan merancang desain kartu yang akan dicetak sesuai dengan pesanan pelanggan. c) Pengaturan layout dan pembuatan film (aktivitas no. 5). Nilai tambah yang diberikan berupa penga- turan layout serta membuat film yang digu- nakan sebagai dasar untuk memulai proses pencetakan kartu. d) Permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu (aktivitas no. 6). Nilai tambah yang diberikan berupa tersedia- nya bahan baku tidak langsung yang akan digunakan untuk proses produksi kartu plastik. e) Pemakaian bahan baku tidak langsung (aktivitas no. 9). Nilai tambah yang diberikan berupa pema- kaian bahan baku tidak langsung tersebut
ISSN: 2085 - 3106 untuk menghasilkan kartu yang sesuai de- ngan permintaan pelanggan. f) Melakukan laminating (aktivitas no. 10). Nilai tambah yang diberikan berupa adanya laminating pada kartu plastik yang dicetak sehingga kartu tersebut terlihat lebih bagus dan tahan lama. g) Melakukan pemotongan (aktivitas no. 11). Nilai tambah yang diberikan berupa pemo- tongan pada kartu yang tercetak pada lem- baran A4 sehingga ukuran kartu sesuai dengan permintaan pelanggan. h) Melakukan pengepakan (aktivitas no. 14). Nilai tambah yang diberikan berupa penge- pakan pada kartu plastik yang sudah selesai dicetak sehingga kartu-kartu tersebut terlihat rapi dan siap dikirim kepada pelanggan. i) Penggunaan peralatan dan perlengkapan produksi (aktivitas no. 18). Nilai tambah yang diberikan berupa peng- gunaan peralatan dan perlengkapan yang tersedia untuk melakukan perbaikan dan perawatan untuk mesin produksi sehingga mesin tersebut dapat berjalan dengan baik untuk melakukan proses pencetakan kartu. j) Penggunaan air dan listrik (aktivitas no. 20). Nilai tambah yang diberikan berupa penggu- naan air dan listrik tersebut untuk menjalan- kan mesin yang berguna untuk melakukan proses produksi. k) Penggunaan dan pemeliharaan mesin (aktivitas no. 21). Nilai tambah yang diberikan berupa peng- gunaan mesin untuk melakukan proses pro- duksi dan memelihara mesin tersebut sehing- ga dapat berfungsi dengan semestinya. l) Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi (aktivitas no. 22). Nilai tambah yang diberikan berupa penggu- naan bangunan produksi untuk melakukan proses produksi serta memelihara bangunan tersebut sehingga proses produksi bisa ber- jalan dengan lancar dan para pegawai pabrik merasa nyaman untuk melakukan pekerja- annya. Edric Kurniadi Aktivitas Tidak Bernilai Tambah (Nonvalue- added Activities) Aktivitas tidak bernilai tambah (nonvalue- added activities) adalah aktivitas-aktivitas yang dapat dihilangkan atau dikurangi tanpa mengu- rangi kegunaan potensial dari suatu produk yang dihasilkan. Aktivitas yang tidak bernilai tambah hanya akan mengkonsumsi waktu dan sumber daya saja tetapi tidak memberikan perubahan atas suatu bentuk seperti perubahan dari bahan baku menjadi barang jadi atau menambah kegu- naan dari suatu bentuk. Aktivitas-aktivitas yang dikelompokkan sebagai aktivitas yang tidak ber- nilai tambah adalah: a) Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik (aktivitas no. 2). Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena selama waktu pengangkutan, tidak terjadi perubahan pada bahan baku tersebut. b) Penyimpanan bahan baku ke gudang (aktivitas no. 3). Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena bahan baku yang sudah sampai di pabrik hanya disimpan dalam gudang saja dan tidak dilakukan proses produksi yang mengubah bahan baku tersebut. c) Pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi (aktivitas no. 7) Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena hanya melakukan perpindahan tem- pat saja dari gudang menuju tempat produksi. d) Pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan (aktivitas no. 8). Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena staf pabrik hanya melakukan penga- turan mesin produksi saja agar sesuai de- ngan jenis kartu yang akan dicetak. e) Melakukan pemeriksaan kartu (aktivitas no.12) Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena hanya melakukan pemeriksaan saja dan tidak mengubah bentuk atau kegunaan dari kartu tersebut. f) Melakukan sorting (aktivitas no. 13). Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena hanya melakukan pengurutan kartu 99
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 saja dan memastikan bawah semua kartu sudah tercetak sesuai dengan urutannya atau identitas yang diinginkan oleh pelanggan. g) Pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang (aktivitas no. 15). Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena hanya memindahkan kartu yang sudah selesai dicetak dari tempat produksi ke gudang untuk disimpan sampai tiba saat- nya untuk dilakukan pengiriman kepada pelanggan. h) Melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim (aktivitas no. 16). Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena hanya melakukan pemberitahuan saja kepada Bagian Penjualan bahwa kartu sudah selesai diproduksi dan siap untuk dikirimkan kepada pelanggan. i) Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya (aktivitas no. 18). Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena tenaga kerja tersebut hanya melaku- kan pengawasan agar keseluruhan aktivitas produksi lancar. Pengawasan tersebut tidak memberikan perubahan ataupun tambahan kegunaan bagi kartu yang diproduksi oleh perusahaan. j) Penggunaan kendaraan pabrik (aktivitas berjalan dengan no.19). Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena kendaraan yang digunakan hanya untuk keperluan tenaga kerja tidak langsung dalam rangka proses produksi seperti ne- gosiasi dengan supplier, pengecekan jenis bahan baku pada pabrik supplier dan seba- gainya. Dari keterangan-keterangan di atas, maka seluruh aktivitas-aktivitas yang memiliki dan tidak memiliki nilai tambah dapat dilihat pa- da tabel 28. dan 29 di bawah ini: 100 Edisi Maret 2015 Tabel 28 Aktivitas yang Memiliki Nilai Tambah Aktivitas No. 1. 4. 5. 6. Uraian Aktivitas Pemesanan bahan baku Perancangan desain kartu Pengaturan layout dan pembuatan film Permintaan bahan baku tidak langsung untuk mencetak kartu Pemakaian bahan baku tidak langsung 9. 10. Melakukan laminating 11. Melakukan pemotongan 14. Melakukan pengepakan 18. Penggunaan peralatan dan perlengkapan produksi 20. Penggunaan air dan listrik 21. Penggunaan dan pemeliharaan mesin 22. Penggunaan dan pemeliharaan bangunan produksi Tabel 29 Aktivitas yang Tidak Memiliki Nilai Tambah Aktivitas No. 2. 3. 7. 8. 12. 13. 15. 16. 18. Uraian Aktivitas Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik Penyimpanan bahan baku ke Gudang Pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi Pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan Melakukan pemeriksaan kartu Melakukan sorting Pemindahan kartu dari tempat produksi ke Gudang Melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya Penggunaan kendaraan pabrik 19. Sumber: Hasil pengolahan data Analisis Kinerja Aktivitas Setelah melakukan analisis driver dan analisis aktivitas, maka selanjutnya dapat di- lakukan analisis kinerja aktivitas pada aktivitas- aktivitas yang dapat dibuat menjadi lebih efisien serta melakukan usaha untuk mengurangi biaya yang ditimbulkan oleh aktivitas tersebut. Berda- sarkan observasi dan wawancara yang dilaku- kan kepada Manager Produksi dan Supervisor Akuntansi Biaya, maka aktivitas-aktivitas yang akan dianalisis lebih lanjut berdasarkan analisis
ISSN: 2085 - 3106 aktivitas yang sudah dilakukan sebelumnya ada- lah sebagai berikut: 1) Aktivitas yang memiliki nilai tambah. Pada aktivitas yang memiliki nilai tambah, aktivitas yang akan dianalisis lebih lanjut adalah aktivitas yang memungkinkan dila- kukannya efisiensi terhadap driver yang menyebabkan timbulnya aktivitas tersebut. Aktivitas-aktivitas tersebut adalah: a) Melakukan laminating (aktivitas no. 10) b) Melakukan pemotongan (aktivitas no. 11) 2) Aktivitas yang tidak memiliki nilai tambah. Pada aktivitas yang tidak memiliki nilai tam- bah, maka akan dilakukan analisis lebih lan- jut terhadap seluruh aktivitas-aktivitas yang sudah diidentifikasikan tidak memiliki nilai tambah berdasarkan langkah sebelumnya. Analisis ini menjadi perhatian utama dalam analisis kinerja aktivitas karena aktivitas- aktivitas ini adalah aktivitas yang sebenar- nya tidak diperlukan oleh perusahaan dalam melaksanakan proses produksinya. Aktivitas- aktivitas yang tidak memiliki nilai tambah tersebut adalah sebagai berikut: a) Pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik (aktivitas no. 2) b) Penyimpanan bahan baku ke gudang (aktivitas no. 3) c) Pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi (aktivitas no. 7) d) Pengaturan mesin untuk aktivitas pen- cetakan (aktivitas no. 8) e) Melakukan pemeriksaan kartu (aktivitas no. 12) f) Melakukan sorting (aktivitas no. 13) g) Pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang (aktivitas no. 15) h) Melakukan pemberitahuan kepada Bagi- an Penjualan mengenai kartu yang su- dah jadi dan siap untuk dikirim (aktivitas no. 16) i) Penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tu- gas produksi lainnya (aktivitas no. 17) Edric Kurniadi j) Penggunaan kendaraan pabrik (aktivitas no. 19) Analisis dari setiap aktivitas yang ada beserta dengan analisis kinerja bilamana memungkinkan akan dijelaskan di bawah ini: 1) Melakukan Laminating (Aktivitas no. 10) Berdasarkan hasil observasi dan wawan- cara yang dilakukan, untuk aktivitas laminating, di mana driver yang berhubungan dengan aktivi- tas tersebut adalah jumlah jam untuk melakukan laminating, diperlukan waktu rata-rata 15 menit untuk kartu panggil dan 20 menit untuk kartu identitas dan anggota. Manager Produksi mem- perkirakan bahwa waktu laminating tersebut dapat dipersingkat lagi menjadi 10 menit untuk kartu panggil dan 15 menit untuk kartu identitas dan anggota. Waktu yang singkat itu diperkira- kan tetap cukup untuk memberikan kualitas yang sama dengan waktu yang sebelumnya. Perhi- tungan untuk waktu yang akan dipersingkat itu adalah sebagai berikut: a) Kartu Panggil :10/60 x 1.685.993 unit kartu = 280.999 jam b) Kartu Identitas :15/60 x 507.332 unit kartu = 126.833 jam c) Kartu Anggota :15/60 x 203.352 unit kartu = 50.838 jam Jika dalam aktivitas ini dilakukan pengu- rangan waktu seperti yang sudah dijelaskan di atas, maka dengan menggunakan analisis kiner- ja aktivitas, maka akan dapat dilakukan suatu perbandingan antara biaya yang dikeluarkan dengan biaya yang diperkirakan dengan meng- gunakan waktu yang sudah dipersingkat terse- but. Aktivitas laminating termasuk dalam Pool 8, sehingga perhitungannya akan menggunakan tarif yang terdapat pada Pool 8 tersebut sebagai dasar untuk memperkirakan biaya yang akan terjadi, sebesar Rp. 23,91 per jam. Perhitungan- nya akan dijelaskan sebagai berikut: a) Kartu Panggil : 280.999 x Rp. 23,91 = Rp 6.718.686,09 b) Kartu Identitas : 126.833 x Rp. 23,91 = Rp 3.032.577,03 c) Kartu Anggota : 50.838 x Rp. 23,91 = Rp 1.215.536,58 Dari hasil perhitungan di atas, maka akan dapat diperbandingkan dengan biaya yang sudah dikeluarkan pada tabel di bawah ini: 101
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Tabel 30 Perbandingan Biaya Aktivitas Melakukan Laminating Jenis Kartu Biaya yang Dikeluarkan Estimasi Biaya Menurut ABM Perbedaan Kartu Panggil 10.078.017,18 6.718.686,09 3.359.331,09 Kartu Identitas 4.043.444,01 3.032.577,03 1.010.866,98 Kartu Anggota 1.620.715,44 1.215.536,58 405.178,86 TOTAL 15.742.176,63 10.966.799,70 4.775.376,93 Sumber: Hasil pengolahan data Dengan melihat tabel di atas, maka bila perusahaan akan menerapkan pengurangan jam laminating dari 20 dan 15 menit menjadi 15 dan 10 menit, maka akan terdapat pengurangan biaya aktivitas sebesar Rp. 4.775.376,93 dengan menggunakan tarif sebesar Rp. 23,91 per jam. 2) Melakukan Pemotongan (Aktivitas no. 11) Aktivitas melakukan pemotongan meng- gunakan driver jam untuk melakukan pemotongan di mana untuk kartu panggil memerlukan waktu sekitar 30 menit dan untuk kartu identitas dan anggota memerlukan waktu sekitar 45 menit. Berdasarkan analisis yang dilakukan, maka Manager Produksi dapat memperkirakan bahwa waktu pemotongan tersebut dapat dipersingkat menjadi 20 menit untuk kartu panggil dan 30 menit untuk kartu identitas dan anggota. Waktu yang dipersingkat itu dapat terjadi bilamana staf pabrik yang melakukan aktivitas pemotongan tersebut sudah berpengalaman dalam melaku- kan pemotongan kartu tersebut. Berdasarkan keterangan di atas, maka perhitungan waktu yang digunakan untuk mela- kukan aktivitas pemotongan kartu yang diperce- pat adalah sebagai berikut : a) Kartu Panggil : 20/60 x 1.685.993 unit kartu= 561.998 jam b) Kartu Identitas: 30/60 x 507.332 unit kartu= 253.666 jam c) Kartu Anggota: 30/60 x 203.352 unit kartu= 101.676 jam Aktivitas melakukan pemotongan terma- suk dalam Pool 9 dengan tarif sebesar Rp. 11,44 per jam. Dengan menggunakan perhitungan yang sama seperti pada aktivitas melakukan laminating, maka dapat diperkirakan biaya ak- tivitas yang akan terjadi bilamana perusahaan akan mempersingkat waktu yang digunakan 102 Edisi Maret 2015 untuk melakukan aktivitas pemotongan sebagai berikut: a) Kartu Panggil : 561.998 x Rp 11,44 = Rp 6.429.257,12 b) Kartu Identitas : 253.666 x Rp 11,44 = Rp 2.901.939,04 c) Kartu Anggota : 101.676 x Rp 11,44 = Rp 1.163.173,44 Dari hasil perhitungan di atas, maka per- bandingan biaya yang dikeluarkan dengan biaya yang diperkirakan adalah sebagai berikut : Tabel 31 Perbandingan Biaya Aktivitas Melakukan Pemotongan Biaya yang Dikeluarkan Kartu Panggil 9.643.885,68 Kartu Identitas 4.352.908,56 1.744.760,16 Kartu Anggota Jenis Kartu Estimasi Biaya Menurut ABM 6.429.257,12 2.901.939,04 1.163.173,44 Perbedaan 3.214.628,56 1.450.969,52 581.586,72 TOTAL Sumber: Hasil pengolahan data 15.741.554,40 10.494.369,60 5.247.184,80 Dengan melihat tabel di atas, maka pe- ngurangan jam pemotongan dari 30 dan 45 menit menjadi 20 dan 30 menit, maka akan menye- babkan berkurangnya biaya aktivitas sebesar Rp 5.247.184,80 dengan menggunakan tarif sebesar Rp 11,44 per jam. 3) Pengangkutan Bahan Baku dari Supplier ke Pabrik (Aktivitas no. 2) Aktivitas pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik adalah aktivitas yang tidak memberikan nilai tambah karena tidak membe- rikan tambahan kegunaan bagi produk yang dihasilkan oleh perusahaan. Aktivitas ini hanya memindahkan bahan baku saja dan tidak mela- kukan proses produksi. Berdasarkan keterangan dari Manager Produksi, diketahui bahwa terdapat beberapa kali pengulangan pengiriman yang dilakukan oleh supplier karena adanya masalah transportasi. Masalah pengulangan pengiriman ini pada akhir- nya akan mengakibatkan bertambahnya jumlah Surat Jalan yang diterima oleh Bagian Gudang, karena setiap kali pengiriman, pada umumnya terdapat Surat Jalan sebagai bukti pengiriman barang. Dokumen Surat Jalan pada aktivitas ini merupakan driver untuk menentukan biaya akti- vitas yang terjadi.
ISSN: 2085 - 3106 Dengan adanya masalah pengulangan pengiriman, maka hal ini akan menambah jum- lah driver yang terdapat pada aktivitas ini, sehing- ga akan mengakibatkan inefisiensi pada aktivitas tersebut. Manager Produksi memperkirakan bahwa jika masalah ini dapat diperbaiki pada Bagian Pembelian, maka akan terjadi penurunan pada jumlah Surat Jalan yang diterima oleh Ba- gian Gudang. Perkiraan penurunan Surat Jalan yang diterima adalah sebesar 10 %. Perhitungan estimasi penurunan Surat Jalan pada masing-masing jenis kartu adalah sebagai berikut: a) Kartu Panggil : (100%-10%)x 82 Surat Jalan = 73,8 (74 Srt Jln) b) Kartu Identitas: (100%-10%)x143 Surat Jalan = 128,7(129 Srt Jln) c) Kartu Anggota: (100%-10%)x124 Surat Jalan = 111,6(112 Srt Jln) Tarif digunakan untuk aktivitas ini terda- pat pada Pool 2, yaitu sebesar Rp. 91.691,60 untuk setiap Surat Jalan yang ada. Dengan me- lakukan perhitungan berdasarkan tarif tersebut, maka biaya yang diperkirakan bilamana terjadi penurunan Surat Jalan yang diterima oleh peru- sahaan adalah sebagai berikut: a) Kartu Panggil b) Kartu Identitas c) Kartu Anggota : 74 x Rp 91.691,60 = Rp 6.785.178,40 : 129 x Rp 91.691,60 = Rp 11.828.216,40 : 112 x Rp 91.691,60 = Rp 10.269.459,20 Dari perhitungan di atas, maka perban- dingan antara biaya aktivitas yang sudah dikelu- arkan oleh perusahaan dengan biaya yang diper- kirakan adalah sebagai berikut: Tabel 32 Perbandingan Biaya Aktivitas Pengangkutan Bahan Baku dari Supplier ke Pabrik Jenis Kartu Biaya yang Dikeluarkan Estimasi Biaya Menurut ABM Perbedaan Kartu Panggil 7.518.711,20 6.785.178,40 733.532,80 Kartu Identitas 13.111.898,80 11.828.216,40 1.283.682,40 Kartu Anggota 11.369.758,40 10.269.459,20 1.100.299,20 32.000.368,40 Sumber: Hasil pengolahan data TOTAL 28.882.854,00 3.117.514,40 Dari tabel di atas, maka dapat dilihat bahwa jika estimasi yang dilakukan oleh Manager Produksi akan dilaksanakan oleh perusahaan, Edric Kurniadi maka akan terjadi penurunan biaya aktivitas dari Rp 32.000.368,40 menjadi Rp 28.882.854,00 atau sebesar Rp 3.117.514,40. 4) Penyimpanan Bahan Baku ke Gudang (Aktivitas no. 3) Aktivitas penyimpanan bahan baku ke gudang berkaitan dengan aktivitas sebelumnya yakni pengiriman bahan baku dari supplier ke pabrik. Setelah bahan baku sampai di pabrik, maka akan dilanjutkan dengan aktivitas penyim- panan bahan baku tersebut ke dalam gudang oleh staf Gudang. Berdasarkan analisis dan es- timasi dari Manager Produksi, diketahui bahwa jika estimasi penurunan yang dilakukan pada aktivitas sebelumnya, yakni pengiriman bahan baku dilakukan, maka untuk aktivitas ini diesti- masi pula bahwa akan terdapat penurunan yang sama sesuai dengan estimasi yang dilakukan pada aktivitas pengiriman bahan baku dari sup- plier ke pabrik. Driver pada aktivitas ini adalah Tanda Terima Barang yang dibuat oleh staf Gudang. Dengan menggunakan estimasi penurunan se- besar 10 %, maka perhitungan penurunan jumlah driver yang terjadi adalah sebagai berikut: a) Kartu Panggil : (100%-10%)x 89 Tanda Terima = 80,1 (80 Tnd Trm) b) Kartu Identitas : (100%-10%)x164 Tanda Terima = 147,6 (148 Tnd Trm) c) Kartu Anggota : (100%-10%)x152 Tanda Terima = 136,8 (137 Tnd Trm) Aktivitas ini terdapat pada Pool 3 dengan tarif sebesar Rp. 25.028,78 untuk setiap Tanda Terima Barang, sehingga perhitungan biaya yang dapat diperkirakan untuk aktivitas ini adalah se- bagai berikut : a) Kartu Panggil : 80 x Rp 25.028,78 = Rp 2.002.302,40 b) Kartu Identitas : 148 x Rp 25.028,78 = Rp 3.704.259,44 c) Kartu Anggota : 137 x Rp 25.028,78 = Rp 3.428.942,86 Dari perhitungan di atas, maka dapat dibuat perbandingan antara biaya yang diperki- rakan dengan biaya yang sudah dikeluarkan oleh perusahaan untuk aktivitas ini sebagai berikut: 103
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Tabel 33 Perbandingan Biaya Aktivitas Penyimpanan Bahan Baku ke Gudang Jenis Kartu Biaya yang Dikeluarkan Estimasi Biaya Menurut ABM Perbedaan Kartu Panggil 2.227.561,42 2.002.302,40 225.259,02 Kartu Identitas 4.104.719,92 3.704.259,44 400.460,48 Kartu Anggota 3.804.374,56 3.428.942,86 375.431,70 TOTAL 10.136.655,90 9.135.504,70 1.001.151,20 Sumber: Hasil pengolahan data Jika melihat pada tabel di atas, maka dapat diketahui bahwa terdapat perbedaan se- besar Rp. 1.001.151,20 bilamana estimasi yang diperkirakan sebesar 10 % akan terjadi. Penu- runan biaya ini terjadi karena terjadi penurunan jumlah driver yang terdapat pada aktivitas terse- but, yaitu Tanda Terima Barang. 5) Pemindahan Bahan Baku Tidak Langsung dari Gudang ke Tempat Produksi (Aktivitas no. 7) Aktivitas pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi, pada dasarnya hanya merupakan aktivitas pemindah- an saja dan tidak mengubah bentuk atau menam- bah kegunaan dari bahan baku tersebut. Atas dasar itulah, maka aktivitas ini dikatakan tidak memiliki nilai tambah. Berdasarkan observasi dan analisis yang dilakukan bersama dengan Manager Produksi, maka diputuskan bahwa tidak akan dilakukan usaha untuk mengurangi atau menghilangkan aktivitas ini. Hal ini disebabkan karena letak gudang dengan tempat produksi yang masih terletak dalam bangunan yang sama. Gudang terletak pada lantai dasar sedangkan tempat produksi berada pada lantai dua dan tiga, se- hingga letak keduanya adalah berdekatan. Jadi, walaupun aktivitas ini tidak memiliki nilai tam- bah, tetapi karena konsumsi waktu dan sumber daya tidak terlalu signifikan, maka perusahaan memutuskan untuk tidak mengambil usaha untuk mengurangi aktivitas ini. 104 Edisi Maret 2015 6) Pengaturan Mesin untuk Aktivitas Pence- takan (Aktivitas no. 8) Aktivitas pengaturan mesin untuk aktivi- tas pencetakan menggunakan driver setup mesin. Driver ini timbul akibat tiga kegiatan yang dilaku- kan oleh staf pabrik sewaktu hendak melakukan pencetakan kartu, yaitu mengatur ukuran kartu, mengecek ketersediaan warna dan komposisi warna yang ada agar sesuai dengan desain yang diinginkan oleh pelanggan. Berdasarkan observasi dan analisis yang dilakukan, walaupun aktivitas ini tidak memiliki nilai tambah, tetapi perusahaan tetap menginginkan agar aktivitas ini tetap dilakukan. Berdasarkan keterangan dari Manager Produksi, aktivitas ini tetap penting karena untuk mencegah adanya kesalahan dalam pencetakan kartu yang dapat mengakibatkan kerugian besar bagi perusahaan bilamana kartu-kartu tersebut harus dicetak ulang karena tidak sesuai dengan desain yang diinginkan oleh pelanggan. 7) Melakukan Pemeriksaan Kartu (Aktivitas no. 12) Aktivitas melakukan pemeriksaan kartu menggunakan driver unit yang dihasilkan, kare- na berdasarkan observasi yang dilakukan, kartu yang dihasilkan harus diperiksa satu per satu setelah selesai diproduksi. Berdasarkan keterangan dari Manager Produksi, maka driver yang ada dapat diubah sehingga kartu yang sudah selesai diproduksi tidak harus diperiksa satu per satu. Manager Produksi mengestimasikan bahwa setiap 2 lem- bar kartu saja dapat diperiksa sekali, sehingga cara ini diharapkan mampu mengurangi jumlah driver yang timbul serta lebih mengefisienkan waktu serta sumber daya yang dialokasikan untuk aktivitas ini. Perhitungan untuk perkiraan jumlah kartu yang akan diperiksa berdasarkan estimasi dari Manager Produksi adalah sebagai berikut: a) Kartu Panggil :1.685.993: 2 = 842.996,5 atau 842,997 kartu b) Kartu Identitas: 507.332 : 2 = 253.666 kartu c) Kartu Anggota: 203.352 : 2 = 101.676 kartu
ISSN: 2085 - 3106 Setelah mengetahui jumlah kartu yang akan diperiksa, maka selanjutnya adalah mela- kukan perhitungan perkiraan biaya yang akan dikeluarkan bilamana terjadi pengurangan jum- lah kartu yang akan diperiksa tersebut. Aktivitas ini terdapat pada Pool 7 namun tarif pada Pool 7 tidak bisa digunakan karena di dalam Pool 7 ter- dapat aktivitas lainnya, yaitu aktivitas pemakaian bahan baku tidak langsung. Untuk mendapatkan tarif yang berhubungan dengan aktivitas ini, ma- ka akan dilakukan perhitungan dengan membagi biaya yang dikeluarkan untuk aktivitas ini dengan driver pada aktivitas ini, yakni unit yang dihasil- kan. Perhitungannya adalah sebagai berikut: Rp 60.250.000 / 2.396.677 kartu = Rp 25,14 per kartu. Setelah mendapatkan tarif tersebut, maka alokasi untuk masing-masing kartu dapat dilihat pada perhitungan di bawah ini : a) Kartu Panggil : 1.685.993 x Rp. 25,14 = Rp 42.385.864,02 b) Kartu Identitas : 507.332 x Rp. 25,14 = Rp 12.754.326,48 c) Kartu Anggota : 203.352 x Rp. 25,14 = Rp 5.112.269,28 Perhitungan perkiraan biaya untuk se- tiap kartunya dengan menggunakan tarif yang sama, yaitu sebesar Rp 25,14 per kartu, tetapi dengan menggunakan jumlah kartu yang ber- beda sesuai dengan estimasi yang diberikan, adalah sebagai berikut: a) Kartu Panggil : 842.997 x Rp. 25,14 = Rp 21.192.944,58 b) Kartu Identitas : 253.666 x Rp. 25,14 = Rp 6.377.163,24 c) Kartu Anggota : 101.676 x Rp. 25,14 = Rp 2.556.134,64 Dari perhitungan di atas, maka perban- dingan antara biaya yang diperkirakan dengan biaya yang sudah dikeluarkan oleh perusahaan untuk aktivitas adalah: Tabel 34 Perbandingan Biaya Aktivitas Melakukan Pemeriksaan Kartu Biaya yang Dikeluarkan Kartu Panggil 42.385.864,02 Kartu Identitas 12.754.326,48 Kartu Anggota 5.112.269,28 TOTAL 60.252.459,78 Sumber: Hasil pengolahan data Jenis Kartu Estimasi Biaya Menurut ABM 21.192.944,58 21.192.919,44 6.377.163,24 6.377.163,24 2.556.134,64 2.556.134,64 30.126.242,46 30.126.217,32 Perbedaan Edric Kurniadi Dari tabel di atas, dapat dilihat bahwa dengan adanya pengurangan jumlah driver dari setiap kartu yang dihasilkan menjadi setiap dua kartu untuk setiap aktivitas pemeriksaan, maka akan terjadi penurunan biaya aktivitas sebesar Rp 30.126.217,32. 8) Melakukan Sorting (Aktivitas no. 13) Aktivitas melakukan sorting dengan driver jumlah jam untuk melakukan sorting, tidak memberikan nilai tambah bagi produk yang diha- silkan karena kegiatan yang dilakukan hanyalah mengurutkan dan merapikan kartu yang sudah selesai dicetak dan memastikan bahwa tidak ada kartu yang belum tercetak atau nomornya tidak urut sesuai dengan pesanan pelanggan. Berdasarkan wawancara dengan Manager Produksi, diketahui bahwa waktu yang diperlukan untuk melakukan sorting adalah rata- rata 20 menit untuk 50 kartu. Manager Produksi memperkirakan bahwa dengan staf pabrik yang sudah semakin berpengalaman dalam tugasnya, maka waktu untuk melakukan sorting dapat di- persingkat menjadi rata-rata 15 menit untuk 50 kartu. Dengan adanya waktu yang lebih sing- kat, maka hal ini akan mengubah jumlah jam yang diperlukan untuk melakukan sorting bagi masing-masing kartu sebagai berikut : a) Kartu Panggil: 15/60 x 1.685.993/50 unit kartu = 8.430 jam b) Kartu Identitas: 15/60 x 507.332/50 unit kartu = 2.537 jam c) Kartu Anggota: 15/60 x 203.352/50 unit kartu = 1.017 jam Aktivitas melakukan sorting terdapat pada Pool 10 dengan tarif sebesar Rp 1.504,48 per jam. Dengan menggunakan tarif yang terda- pat pada Pool 10, maka perhitungan biaya yang diperkirakan untuk melakukan sorting bilamana waktu yang digunakan akan dipersingkat adalah sebagai berikut: a) Kartu Panggil : 8.430 x Rp 1.504,48 = Rp 12.682.766,40 b) Kartu Identitas : 2.537 x Rp 1.504,48 = Rp 3.816.865,76 c) Kartu Anggota : 1.017 x Rp 1.504,48 = Rp 1.530.056,16 Setelah melakukan perhitungan tersebut, maka perbandingan antara biaya yang diperkira- kan dengan biaya yang sudah dikeluarkan oleh perusahaan untuk aktivitas dapat dilihat pada tabel di bawah ini: 105
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 Tabel 35 Perbandingan Biaya Aktivitas Melakukan Sorting Jenis Kartu Biaya yang Dikeluarkan Estimasi Biaya Menurut ABM Perbedaan Kartu Panggil 16.910.355,20 12.682.766,40 4.227.588,80 Kartu Identitas 5.088.151,36 3.816.865,76 1.271.285,60 Kartu Anggota 2.040.074,88 1.530.056,16 510.018,72 TOTAL 24.038.581,44 18.029.688,32 6.008.893,12 Sumber: Hasil pengolahan data Dengan adanya pengurangan waktu yang digunakan untuk melakukan sorting dari 20 menit menjadi 15 menit, maka akan terlihat adanya pengurangan biaya aktivitas dari Rp 24.038.581,44 menjadi Rp 18.029.688,32 atau sebesar Rp 6.008.893,12. 9) Pemindahan Kartu dari Tempat Produksi ke Gudang (Aktivitas no. 15) Aktivitas pemindahan kartu dari tempat produksi ke gudang untuk dilakukan penyimpan- an sebelum dikirim ke tempat pelanggan bukan merupakan aktivitas yang memiliki nilai tambah karena tidak memberikan tambahan kegunaan apa-apa bagi kartu-kartu yang sudah diselesai- kan melalui proses pencetakan kartu. Berdasarkan observasi dan analisis yang dilakukan oleh Manager Produksi, maka dipu- tuskan bahwa untuk tidak melakukan tindakan terhadap aktivitas ini. Hal ini disebabkan karena letak gudang yang berdekatan dengan letak proses produksi. Alasan ini juga sesuai dengan aktivitas pemindahan bahan baku tidak langsung dari gudang ke tempat produksi (aktivitas no. 7). 10) Melakukan Pemberitahuan Kepada Bagian Penjualan Mengenai Kartu yang Sudah Jadi dan Siap untuk Dikirim (Aktivitas no. 16) Aktivitas melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim, dilakukan oleh staf pabrik setelah menyelesaikan kartu. Aktivitas ini menggunakan driver Surat Perintah Produksi dan biaya yang termasuk dalam aktivitas ini adalah biaya staf pabrik. 106 Edisi Maret 2015 Setelah melakukan observasi dan anali- sis bersama dengan Manager Produksi, maka diputuskan untuk tidak melakukan tindakan ter- hadap aktivitas ini dengan alasan bahwa aktivitas ini tidak mengkonsumsi banyak waktu dan sum- berdaya bagi para staf pabrik yang bertugas untuk melakukan aktivitas ini. 11) Penggunaan Tenaga Kerja Tidak Langsung untuk Melakukan Pengawasan dan Tugas Produksi Lainnya (Aktivitas no. 17) Aktivitas penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan pengawasan dan tugas produksi lainnya dilakukan oleh Manager Produksi dibantu oleh beberapa orang Supervisor pada masing-masing dalam Bagian Produksi. Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah ka- rena hanya melakukan pengawasan saja dan mengatur agar semua kegiatan produksi dapat berjalan dengan baik. Setelah melakukan observasi dan analisis, maka tindakan yang diambil untuk aktivitas ini akan berfokus kepada biaya yang dikeluarkan oleh aktivitas ini, yaitu biaya supervisor pabrik. Biaya ini dapat dikurangi bilamana para supervisor yang bertugas tidak melakukan lembur secara berlebihan dan melakukan perencanaan produksi dengan lebih baik sehingga pekerjaan dapat di- selesaikan tepat pada waktunya. 12) Penggunaan Kendaraan Pabrik (Aktivitas no. 19) Aktivitas penggunaan kendaraan pabrik merupakan aktivitas yang digunakan Manager Produksi atau supervisor untuk melakukan ne- gosiasi dengan supplier ataupun keperluan- keperluan lainnya yang berhubungan dengan proses produksi. Aktivitas ini tidak memberikan nilai tambah karena tidak ada penambahan kegu- naan atau perubahan bentuk yang terjadi pada kartu yang dihasilkan. Aktivitas ini hanya berfung- si untuk menjamin agar bahan baku yang dipe- san oleh Bagian Pembelian sudah sesuai dengan proses produksi yang akan dilaksanakan serta mengecek apakah mutu bahan baku yang dipe- san sesuai dengan standar perusahaan.
ISSN: 2085 - 3106 Biaya yang dikeluarkan dari aktivitas ini berasal dari biaya penyusutan kendaraan pabrik dan biaya overhead lain-lain untuk perbaikan kendaraan tersebut. Menurut Manager Produksi, karena aktivitas ini masih dianggap penting untuk dipertahankan, maka fokus efisiensi akan dilakukan pada biaya yang dikeluarkan. Dalam hal ini, akan dilakukan usaha pengurangan bia- ya perbaikan pada kendaraan pabrik tersebut dan berusaha untuk melakukan perawatan rutin dengan baik sehingga pengeluaran biaya per- baikan kendaraan tersebut dapat dikurangi. PENUTUP Berdasarkan penelitian dan analisis perhitungan yang dilakukan terhadap Perusa- haan, maka dapat disimpulkan hal-hal sebagai berikut: 1. Perusahaan adalah perusahaan yang berge- rak di bidang manufaktur kartu. Jenis kartu yang dihasilkan adalah kartu panggil, kartu anggota dan kartu identitas. Untuk perhi- tungan biaya produksi, digunakan metoda functional-based (traditional) costing dimana perusahaan menggunakan jumlah jam kerja langsung sebagai dasar penentuan tarif un- tuk melakukan pembebanan biaya overhead ke dalam masing-masing jenis kartu. 2. Penggunaan metoda functional-based (traditional) costing ini disebabkan karena metoda tersebut lebih mudah diterapkan dan tidak memerlukan analisis yang rumit serta tidak memakan banyak waktu dalam melakukan perhitungannya. 3. Adanya produk yang terdiversifikasi, dalam hal ini adalah kartu panggil, kartu identitas dan kartu anggota dapat menyebabkan dis- torsi dalam perhitungan biaya produk karena hanya menggunakan satu tarif tunggal yaitu jumlah jam kerja langsung. 4. Kelemahan penggunaan tarif tunggal pada functional-based (traditional) costing dapat diatasi dengan menggunakan metoda activity- based costing. Perhitungan dengan menggu- nakan metoda ini akan menghasilkan pem- Edric Kurniadi bebanan biaya overhead yang lebih akurat karena dilakukan sesuai dengan konsumsi produk dengan dasar aktivitas-aktivitas yang timbul selama proses produksi. 5. Metoda functional-based costing dan activity- based costing akan menghasilkan perhitung- an biaya produk yang berbeda. Metoda activity-based costing dari analisis dimensi vertikal (cost view) akan memberikan selisih perhitungan untuk biaya produk yaitu over- costed sebesar Rp 19.268.675 untuk kartu panggil, undercosted untuk kartu identitas dan kartu anggota masing-masing sebesar Rp 9.672.933 dan Rp 9.597.569. 6. Distorsi yang terjadi karena perbedaan per- hitungan biaya produk tersebut akan meng- akibatkan hal-hal sebagai berikut : a. Kesalahan dalam menetapkan harga jual yang akan mengakibatkan kartu- kartu yang ada akan dijual terlalu mahal (murah). Kartu yang dijual terlalu mahal akan dianggap kurang kompetitif di da- am pasar dan akan mengalami kegagalan bilamana pesaing mampu untuk membe- rikan harga jual yang lebih murah. Kartu yang dijual terlalu murah akan menye- babkan perusahaan tidak dapat memper- oleh laba yang maksimal. b. Kesalahan managemen perusahaan da- lam pengambilan keputusan sehubung- an dengan biaya produksi. Perhitungan biaya produksi dengan menggunakan functional-based (traditional) costing akan menyebabkan distorsi dalam menentu- kan biaya produksi untuk masing-masing jenis kartu sehingga bila dihadapkan pada keputusan penerimaan/penolakan pesanan, maka managemen perusaha- an mungkin akan salah dalam mengambil keputusan. 7. Metoda activity-based costing memiliki be- berapa keunggulan dibandingkan dengan functional-based (traditional) costing, yaitu : a. Metoda activity-based costing akan meng- hasilkan perhitungan yang lebih akurat karena berdasarkan konsep bahwa 107
Media Bisnis, Vol. 7, No. 1 produk mengkonsumsi aktivitas dan aktivitas akan mengkonsumsi biaya dan menggunakan lebih dari satu tarif untuk melakukan pembebanan biaya overhead. b. Metoda activity-based costing akan memberikan dasar untuk activity-based management dalam melakukan analisis aktivitas yang akan berguna untuk meng- identifikasi aktivitas-aktivitas mana saja yang memiliki nilai tambah dan yang tidak. 8. Melalui analisis dimensi vertikal (process view), maka dapat diketahui bahwa ada be- berapa aktivitas produksi pada Perusahaan yang tidak memiliki nilai tambah. Aktivitas- aktivitas yang tidak memiliki nilai tambah tersebut adalah pengangkutan bahan baku dari supplier ke pabrik (aktivitas no. 2), pe- nyimpanan bahan baku ke gudang (aktivitas no. 3), pemindahan bahan baku tidak lang- sung dari gudang ke tempat produksi (aktivitas no. 7), pengaturan mesin untuk aktivitas pencetakan (aktivitas no. 8), mela- kukan pemeriksaan kartu (aktivitas no. 12), melakukan sorting (aktivitas no. 13), pemin- dahan kartu dari tempat produksi ke gudang (aktivitas no. 15), melakukan pemberitahuan kepada Bagian Penjualan mengenai kartu yang sudah jadi dan siap untuk dikirim (ak- tivitas no. 16), penggunaan tenaga kerja tidak langsung untuk melakukan penga- wasan dan tugas produksi lainnya (aktivitas no. 18), dan penggunaan kendaraan pabrik (aktivitas no. 19). 9. Aktivitas yang tidak memiliki nilai tambah tersebut akan mengkonsumsi sumber daya secara berlebihan, tidak efisien dan mema- kan banyak waktu dalam pelaksanaannya. 10. Activity-based management akan membantu managemen perusahaan dalam mengatasi aktivitas yang tidak memiliki nilai tambah ini sebagai berikut: a. Dari segi efisiensi, maka activity-based management akan membantu manage- men perusahaan untuk menggunakan sumber daya yang ada seefisien mung- 108 Edisi Maret 2015 kin sehingga biaya untuk masing-masing aktivitas dapat dikurangi tanpa mengu- rangi nilai dari produk yang dihasilkan. b. Dari segi kualitas, maka activity-based management akan membantu manage- men perusahaan untuk meningkatkan kualitas dari produk yang dihasilkan, yai- tu dengan memberikan analisis terhadap aktivitas-aktivitas yang ada dan mengu- rangi kesalahan yang dapat terjadi pada setiap aktivitas sehingga produk yang dihasilkan akan memenuhi harapan pe- langgan. c. Dari segi waktu, maka activity-based management memberikan kemungkinan alternatif bagi managemen perusahaan untuk melakukan aktivitas secara efektif dengan waktu yang tepat dengan kinerja yang optimal. d. Nilai penghematan yang dapat diukur dalam menggunakan metoda activity- based management ini adalah sebesar Rp 50.276.337,77 atau 5,06 % dari total biaya overhead yang terjadi pada tahun 2004. Saran-saran yang dapat dipertimbangkan oleh Perusahaan adalah sebagai berikut: 1. Dengan adanya produk yang terdiversifikasi, maka Perusahaan sebaiknya mempertim- bangkan untuk menggunakan metoda activity- based costing dalam melakukan perhitung- an biaya produksi karena metoda ini akan memberikan perhitungan yang lebih akurat karena menggunakan beberapa dasar untuk pembebanan biaya overhead. 2. Pihak managemen perusahaan perlu membe- rikan perhatian terhadap aktivitas-aktivitas produksi yang terjadi agar aktivitas-aktivitas tersebut mengkonsumsi sumber daya secara efisien. 3. Pihak managemen perusahaan sebaiknya melakukan peninjauan ulang secara berkala terhadap semua aktivitas-aktivitas yang ada sehingga dapat mencapai tingkat efektivitas dan efisiensi secara optimal.
ISSN: 2085 - 3106 Edric Kurniadi 4. Pihak managemen perusahaan hendaknya mempertimbangkan untuk penggunaan analisis activity-based management untuk aktivitas-aktivitas lainnya yang terdapat dalam perusahaan karena analisis activity- based management akan membuat suatu aktivitas berjalan secara efektif dan efisien dan memudahkan managemen perusahaan untuk melakukan kajian terhadap aktivitas- aktivitas yang ada pada Perusahaan. REFERENSI : Atkinson, Anthony A., Banker, Rajiv D., Kaplan, Robert S. dan Young, Mark S. 1997. Management Accounting, Second Edition. New Jersey: Prentice Hall. Anderson, Henry R., Caldwell, James C., Needles Jr., Belverd E. dan Mills, Sherry K. 1996. Managerial Accounting, Fourth Edition. Boston: Houghton Mifflin Company. Blocher, Edward J., Chen, Kung H. dan Lin, Thomas W. 2002. Cost Management: A Strategic Emphasis, Second Edition. New York: McGraw-Hill Companies. Cooper, Robin, dan Kaplan, Robert S. 1999. The Design of Cost Management System, Second Edition. New Jersey: Prentice Hall. Edmonds, Thomas P., Edmonds, Cindy D. dan Tsang, Bor-Yi. 2000. Fundamental Managerial Accounting Concepts. Boston: McGraw-Hill Companies. Garrison, Ray H., dan Noreen, Eric W. 2000. Managerial Accounting, Ninth Edition, Boston: McGraw-Hill Companies. Hansen, Don R. dan Mowen, Maryanne M. 2000a. Cost Management: Accounting and Control, Third Edition. Ohio: South-Western College Publishing. Hansen, Don R., dan Mowen, Maryanne M. 2000b. Management Accounting, Fifth Edition. Ohio: South-Western College Publishing. Haryanto, Melinda dan Kurniadi, Edric. 2004. Environmental Cost Management As The Possible Fifth Perspective In The Balanced Scorecard, Jurnal Akuntansi 01/Mei, Jakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Taruma- nagara. Hilton, Ronald W. 2002. Managerial Accounting, Fifth Edition. New York: McGraw-Hill Companies. Hilton, Ronald W., Maher, Michael W. dan Selto, Frank H. 2003. Cost Management: Strategies for Business Decision, Second Edition. New York: McGraw-Hill Companies. Horngren, Charles T., Foster, George, dan Datar, Srikant. 2000. Cost Accounting: A Managerial Emphasis, Tenth Edition. New Jersey: Prentice Hall. Horngren, Charles T., Sundem, Gary L. dan Stratton, William O. 2002. Introduction to Management Accounting, Twelfth Edition, New Jersey: Prentice Hall. Kotler, Philip, Ang, Swee Hoon dan Tan, Chin Tiong. 2003. Marketing Management: An Asian Perspective, Third Edition. Singapore: Prentice Hall. Kurniadi, Edric. 2004. Pajak Sebagai Pengukur Kinerja. Indonesian Tax Review, No. 16, Jakarta: Smartaxes Publishing. Morse, Wayne J., Davis, James R. dan Hartgraves, Al L. 1996. Management Accounting: A Strategic Approach. Ohio: South-Western College Publishing. Rayburn, L. Gayle. 1996. Cost Accounting Using a Cost Management Approach, Sixth Edition. Chicago: Irwin. Schroeder, Richard G. dan Clark, Myrtle W. 1998. Accounting Theory, Sixth Edition. New York: John Wiley and Sons. Warren, Carl S., Reeve, James M. dan Fess, Philip E. 2002. Accounting, Twentieth Edition. Ohio: South-Western College Publishing. Weygandt, Jerry J., Kieso, Donald E. dan Kimmel, Paul D. 2002. Accounting Principles, Sixth Edition. New York: John Wiley and Sons. 109