คําสั่งกรมสรรพากร

ที่ ป. 1/2526

เรื่อง การคํานวณค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนที่เจ้าของที่ดินได้รับกรรมสิทธิ์เป็น เงินได้พึงประเมินตามมาตรา

40 (5)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร

------------------------------------

เพื่อให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฏิบัติสําหรับการคํานวณค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนที่ผู้ปลูกสร้างยกกรรมสิทธิ์ให้แก่เจ้าของที่ดินเมื่อสร้างเสร็จ เพื่อถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (5) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร กรมสรรพากรมีคําสั่ง ดังต่อไปนี้


ข้อ ๑ กรณีที่เจ้าของที่ดินทําสัญญาให้ผู้อื่นทําการปลูกสร้างอาคารหรือโรงเรือนบนที่ดินของตน โดยผู้ปลูกสร้างยกกรรมสิทธิ์ในอาคารหรือโรงเรือนที่ปลูกสร้างนั้นให้แก่เจ้าของที่ดินเมื่อสร้างเสร็จ และเจ้าของที่ดินตกลงให้ผู้ปลูกสร้างเช่า หรือให้เช่าช่วงอาคารหรือโรงเรือน หรือตกลงให้ผู้ปลูกสร้างจัดหาผู้เช่าอาคารหรือโรงเรือนนั้นโดยตรงจากเจ้าของที่ดินเป็นการตอบแทนภายในระยะเวลาที่กําหนด ให้คํานวณค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนนั้นเป็นเงินได้พึงประเมินของเจ้าของที่ดินตามจํานวนปีแห่งอายุการเช่าในอัตราร้อยละของมูลค่าอาคารหรือโรงเรือนในวันที่ได้รับกรรมสิทธิ์ดังต่อไปนี้

จํานวนปีแห่งอายุการเช่า    อัตราร้อยละของมูลค่าอาคารฯ



|  |  |
| --- | --- |
| จํานวนปีแห่งอายุการเช่า | อัตราร้อยละของมูลค่าอาคารฯ |
| 1 | 95.0 |
| 2 | 90.2 |
| 3 | 85.7 |
| 4 | 81.4 |
| 5 | 77.4 |
| 6 | 73.5 |
| 7 | 69.8 |
| 8 | 66.3 |
| 9 | 63.0 |
| 10 | 59.9 |
| 11 | 56.9 |
| 12 | 54.0 |
| 13 | 51.3 |
| 14 | 48.8 |
| 15 | 46.4 |
| 16 | 44.0 |
| 17 | 41.8 |
| 18 | 39.7 |
| 19 | 37.7 |
| 20 ปีขึ้นไป | 35.8 |

 

คําว่า “มูลค่าอาคารหรือโรงเรือน” หมายความว่า ราคาหรือค่าอันพึงมีในวันที่ได้รับอาคารหรือโรงเรือนนั้น ตามมาตรา 9 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และเพื่อประโยชน์ในการจัดเก็บภาษีเงินได้ในกรณีดังกล่าว ราคาหรือค่าอันพึงมีในวันที่ได้รับอาคารหรือโรงเรือนนั้นให้ถือราคาทุนที่แท้จริงของอาคารหรือโรงเรือนในวันที่ได้รับกรรมสิทธิ์

ตัวอย่าง มูลค่าอาคารหรือโรงเรือนในวันที่เจ้าของที่ดินได้รับกรรมสิทธิ์เป็นเงิน 1,000,000 บาท และมีอายุสัญญาเช่า 12 ปี เงินได้พึงประเมินของเจ้าของที่ดินจะเป็นเงิน 540,000 บาท (1,000,000 x 54.0/100 )

“มูลค่าอาคารหรือโรงเรือนดังกล่าว เป็นมูลค่าที่ได้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามจํานวนปีแห่งอายุการเช่าแล้ว จะนํามาหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในการคํานวณภาษีเงินได้สําหรับกรณีดังกล่าวซ้ําอีกไม่ได้”

(แก้ไขเพิ่มเติมโดย ป. 25/2533 ใช้บังคับสําหรับเงินได้พึงประเมินประจําปี พ.ศ. 2533 เป็นต้นไป)


ข้อ ๒ ให้นําเงินได้พึงประเมินที่คํานวณได้ตามข้อ 1 มาเฉลี่ยตามส่วนแห่งจํานวนปีของอายุการเช่าในการคํานวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่องผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินไม่ยื่นรายการเงินได้ให้ครบถ้วนลงวันที่ 6 สิงหาคม พ.ศ. 2499 ได้ โดยให้เจ้าของที่ดินยื่นรายการขอชําระภาษีเงินได้สําหรับเงินได้พึงประเมินที่เฉลี่ยได้เป็นรายปีของอายุการเช่าเป็นการล่วงหน้าให้เสร็จสิ้นไปในปีที่ได้รับกรรมสิทธิ์ในอาคารหรือโรงเรือนนั้นตามมาตรา 52 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ในกรณีเจ้าของที่ดินมิได้ปฏิบัติตามนัยดังกล่าว ให้เจ้าพนักงานประเมินดําเนินการตรวจสอบและประเมินภาษีเงินได้สําหรับเงินได้พึงประเมินดังกล่าวตามมาตรา 18 ทวิ หรือมาตรา 60 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร


ข้อ ๓ ความในข้อ 1 และข้อ 2 มิให้ใช้บังคับในกรณีที่เจ้าของที่ดินเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล


ข้อ ๔ คําสั่งนี้ให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ที่ลงในคําสั่งนี้เป็นต้นไป แต่ทั้งนี้ไม่กระทบกระเทือนถึงภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ได้เสียไว้แล้ว หรือที่เจ้าพนักงานประเมินได้ประเมินเรียกเก็บไปแล้ว สั่ง ณ วันที่ 28 มีนาคม พ.ศ. 2526


ผู้มีอํานาจลงนาม - สั่ง ณ วันที่ 25 กรกฎาคม พ.ศ. 2527

 

วิทย์ ตันตยกุล

อธิบดีกรมสรรพากร