La Llei de reforma universitària, de 25 d'agost de 1983, inclou les normes sobre règim economicofinancer que obliguen les universitats públiques a adaptar el seu sistema comptable al que té vigència per a la resta del sector públic.
Aquest sistema comptable per a les universitats públiques ha de permetre registrar les operacions econòmiques peculiars de les universitats.
Les universitats públiques s'emmarquen en el sector institucional de les administracions públiques de tota la Unió Europea (UE).
Estan obligades, per tant, a utilitzar sistemes comptables adreçats a mostrar la seva activitat i situació econòmiques de forma homogènia i normalitzada, perquè les informacions econòmiques de tots els ens situats en les diferents branques i sectors econòmics de la UE es puguin comparar.
El sector públic català té com a pla comptable marc el Pla general de comptabilitat pública de la Generalitat de Catalunya, de 28 d'agost de 1996.
La Intervenció General de la Generalitat de Catalunya, en compliment de la disposició 24a de la Llei 16/1997, de 24 de desembre, de pressupostos de la Generalitat de Catalunya per al 1998, en què disposa que s'ha d'establir un pla de comptabilitat per a les universitats públiques catalanes, ha dut a terme els estudis pertinents tenint en compte els aspectes esmentats per poder formular un text preparat tècnicament que faciliti les informacions comptables de les universitats públiques.
D'altra banda, l'article 75 del text refós de la Llei de finances públiques de Catalunya estableix que correspon a l'interventor general de la Generalitat de Catalunya aprovar els plans especials de comptabilitat pública que s'elaborin conforme al Pla general, per tant:
Aprovar el Pla especial de comptabilitat pública aplicable a les universitats públiques de Catalunya que figura com a annex a la present Resolució.
Que sigui d'aplicació per a totes les universitats públiques de Catalunya i per als ens que hi estan vinculats i que desenvolupen activitats definides en la Llei 11/1983, de reforma universitària, com a servei públic d'educació superior.
—1 En tot allò no previst en el Pla que es publica com a annex de la present Resolució serà d'aplicació el Pla general de comptabilitat pública de la Generalitat de Catalunya (DOGC número 2264, de 4.10.1996).
—2 Aquest Pla entrarà en vigor l'endemà de la seva publicació al Diari Oficial de la Generalitat de Catalunya.
especial de comptabilitat pública per a les universitats públiques de Catalunya
Per Ordre del conseller d'Economia i Finances, de 28 d'agost de 1996, es va aprovar el Pla general de comptabilitat pública de la Generalitat de Catalunya (en endavant PGCP Generalitat).
Les universitats públiques catalanes es regeixen per la Llei de reforma universitària, de 25 d'agost de 1983 (en endavant LRU).
L'article 54.5 d'aquesta Llei preveu, en relació amb el règim econòmic i financer de les universitats, que el sistema comptable s'adapti també, i en tot cas, a les normes de caràcter general establertes per a tot el sector públic.
L'article 75.c del Decret legislatiu 9/1994, de 13 de juliol, pel qual s'aprova el text refós de la Llei de finances públiques de Catalunya fixa que l'interventor general de la Generalitat ha d'aprovar els plans parcials o especials de comptabilitat pública que s'elaborin conforme al Pla general.
D'altra banda, la Llei 16/1997, de 24 de desembre, de pressupostos de la Generalitat de Catalunya per al 1998, en la disposició addicional 24a, disposa que la Intervenció General ha d'establir un pla de comptabilitat per a les universitats públiques catalanes.
En compliment d'aquest mandat s'ha portat a terme un treball de sistematització i d'estudi tant de les diverses operacions econòmiques com de les organitzacions que en queden implicades.
Així, s'han posat de manifest quines són les característiques especials i les peculiaritats de les universitats públiques que aconsellen el desenvolupament d'aquest pla.
Les necessitats específiques del subjecte comptable universitat pública es deriven dels aspectes descrits a continuació:
A. El caràcter especial de les operacions econòmiques tant pressupostàries com patrimonials, ja que la LRU defineix com a activitat principal de les universitats públiques l'educació superior, motiu pel qual estableix, entre altres, les característiques següents:
b) Ingressos per treballs diversos, segons l'article 11 de la LRU.
c) Política general de beques, ajuts i crèdits.
d) Exempció total o parcial del pagament de taxes acadèmiques.
B. Pel que fa al règim econòmic i financer:
a) Aportacions restringides que comporten un control del finançament afectat, per aplicar a un determinat objectiu o programa.
b) Llegats o donacions per part d'altres entitats públiques o privades.
c) Subvenció global fixada anualment per la comunitat autònoma.
C. Per l'aplicació dels recursos financers propis a determinades modalitats d'inversió:
a) Fons bibliogràfics que constitueixen un tipus de béns de consum durador de característiques específiques.
b) Entitats vinculades que presten els seus serveis no tan sols per a l'educació superior, sinó també per a la creació i el foment de la ciència, la tècnica i la cultura i per donar suport científic al desenvolupament cultural, social i econòmic.
Es parteix del principi general establert a l'apartat III Destinataris i requisit de la informació i al IV Estructura del PGCP de la Generalitat, el qual es basa en l'Ordre de 6 de maig de 1994 del Ministeri d'Economia i Hisenda, la qual va aprovar el Pla general de comptabilitat pública (en endavant PGCP de l'Estat).
Les característiques i el contingut equivalen als establerts en el PGCP Generalitat.
Figuren, doncs, en l'estructura del Pla assenyalades amb (*) els denominats comptes d'enllaç en el PGCP de l'Estat.
El Pla especial de comptabilitat pública de les universitats públiques catalanes consta de principis comptables, quadre de comptes, definicions i relacions comptables, comptes anuals i normes de valoració.
Els principis comptables són els mateixos del PGCP de l'Estat, als quals es fa una remissió global.
El quadre de comptes i les definicions i relacions comptables són les del PGCP Generalitat, però s'ha optat per repetir-les en aquest Pla especial perquè els usuaris tinguin estructurat tot el conjunt de possibilitats de registre en un sol document.
Per tant, es possible que les universitats públiques no hagin d'utilitzar determinats subgrups i comptes del Pla oberts per reflectir operacions típiques de les administracions públiques.
Es poden esmentar les inversions destinades a l'ús general, les inversions gestionades per a altres ens públics, formes de gestió tributària, tipus impositius i cotitzacions socials.
Les úniques diferències respecte del quadre de comptes del PGCP Generalitat, són, resumides, les següents:
Excepte en els casos estrictament necessaris, com a norma no s'han introduït variacions en les denominacions, definicions i relacions de comptes de tres xifres.
Els canvis s'han marcat amb (•).
Es pot comentar com a cas més característic l'obertura dels comptes de tres xifres, referits a donacions i llegats, tot i que s'ajusten al model regulat al Pla general per les entitats sense ànim de lucre.
Amb el senyal (•) també es diferencien els nous subcomptes de quatre xifres que no figuraven en el PGCP Generalitat.
S'han introduït subcomptes de quatre dígits per recollir les situacions creades amb motiu de la introducció de l'euro com a nova unitat monetària,
Respecte als comptes anuals, es desenvolupen totalment les normes per elaborar-los i es fixen els models de comptes i es defineix quin ha de ser el contingut de la memòria.
A l'hora de desplegar-los, s'han tingut en compte el PGCP Generalitat i els articles 52 a 56 de la LRU, sobre règim econòmic i financer de les universitats públiques.
És per això que els documents de la liquidació del pressupost i els documents de control pressupostari i de tresoreria es determinen en aquest Pla especial.
S'ha tingut present en tot moment la necessitat que les informacions obtingudes a través del registre de les operacions d'acord amb el Pla especial permetin analitzar les produccions i les distribucions dels serveis i dels productes generats per l'actuació econòmica de les universitats públiques.
Així, es pot obtenir un primer nivell d'informació que, posteriorment, permet fer l'analítica de costos.
Les normes de valoració són les definides en el pla marc (PGCP Generalitat), tot i que incorporen l'aportació de la LRU de normes i principis de comptabilitat generalment acceptats.
Les normes d'adaptació del PGCP Generalitat per a les universitats públiques catalanes no són ni tancades ni definitives, ja que això seria incompatible amb el progrés comptable, amb l'evolució del sector de l'educació superior i amb els canvis en la legislació aplicable que puguin tenir lloc en el futur.
Respecte a la comptabilitat interna o analítica, s'ha de dir que el fet que en aquest Pla especial no s'inclogui el grup 9 de comptes, com tampoc no consta en la resta de plans de comptabilitat vigents, no afecta per a res l'exigència de desenvolupar a través dels instruments de control adequats la comptabilitat interna.
La comptabilitat interna o analítica s'ha de basar en:
Una informació comptable sobre els fets econòmics, tant els relacionats amb l'exterior com els interns, que ens ha de donar la recollida de dades que ens subministrarà l'aplicació d'aquest Pla especial.
El coneixement i l'anàlisi dels controls d'activitats i dels productes i serveis que generen els òrgans i centres responsables de desplegar el servei d'educació superior.
La fixació de principis, tècniques i procediments bàsics de comptabilitat analítica, que la Intervenció General de la Generalitat és conscient que, com a centre directiu de la comptabilitat pública, ha d'establir.
La comptabilitat de l'entitat s'ha de desenvolupar mitjançant l'aplicació obligatòria dels principis comptables del PGCP de l'Estat.
Així, s'obtindran uns comptes anuals formulats amb claredat, que expressin la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera, de l'execució del pressupost i dels resultats de l'entitat.
Si l'aplicació dels principis comptables establerts és insuficient per expressar la imatge fidel que els comptes anuals han de mostrar, caldrà incloure a la memòria les explicacions necessàries sobre els principis comptables aplicats amb caràcter addicional.
En els casos excepcionals en què l'aplicació d'un principi comptable sigui incompatible amb la imatge fidel que els comptes anuals han de mostrar, aquesta aplicació es considerarà improcedent.
Tot això haurà de ser esmentat a la memòria, on se n'explicarà la motivació i se n'indicarà la influència sobre el patrimoni, la situació financera, l'execució del pressupost i els resultats de l'entitat.
Donacions i llegats per a investigació
Drets anul·lats del pressupost corrent
Drets anul·lats per anul·lació de liquidacions, de contreta prèvia i d'ingrés per rebut
Drets anul·lats per prescripció, de liquidacions de contreta prèvia i d'ingrés directe
Drets anul·lats per anul·lació de liquidacions de contreta prèvia i d'ingrés per rebut
Drets anul·lats per prescripció, de liquidacions de contreta prèvia i d'ingrés per rebut
Drets cancel·lats en espècie del pressupost corrent
Per anul·lacions de liquidacions de contreta prèvia i d'ingrés directe
Altres organismes de previsió social, creditors
Pèrdues procedents de l'immobilitzat material, d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general
Prestació de serveis complementaris d'ensenyament amb conveni art. 11 LRU
Excés de provisió per a obres i reparacions extraordinàries d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general
Provisió d'existències aplicada
Comprèn els recursos propis i el finançament aliè a llarg termini de l'entitat, subjecte de la comptabilitat, destinats, en general, a finançar l'actiu permanent i a cobrir un marge raonable del circulant.
També inclou els ingressos a distribuir en diversos exercicis.
Compte representatiu, generalment, de la diferència entre l'actiu propi i el passiu exigible de l'ens, subjecte de la comptabilitat, tret dels casos en què hi hagi resultats pendents d'aplicació, reserves o ingressos a distribuir en diversos exercicis.
a.1) En tots els casos, pel seu patrimoni inicial i, posteriorment, al compte 120 "Resultats positius d'exercicis anteriors", o en qualsevol altre compte de reserves el saldo del qual es decideixi que se li ha d'incorporar.
a.2) En el cas d'organismes autònoms o d'ens creats per desenvolupar serveis d'un ens públic matriu, per les aportacions financeres d'aquest ens principal, amb l'objectiu de formar l'actiu permanent de l'organisme autònom o ens creat, generalment als comptes del subgrup 43 "Deutors pressupostaris".
b) Serà carregat amb abonament al compte 121 "Resultats negatius d'exercicis anteriors".
Compte que recull el valor dels béns immobles que han estat adscrits al subjecte comptable, perquè s'explotin o s'utilitzin, procedents de l'ens del qual depèn.
a) Serà abonat, pel valor dels béns adscrits, amb càrrec al compte d'immobilitzat representatiu d'aquests béns.
b) Serà carregat, al final de l'adscripció, amb abonament a la contrapartida idèntica.
El bé que es lliura s'haurà de donar de baixa pel valor net comptable que presenti en aquell moment i s'hauran de comptabilitzar les possibles diferències, generalment, als comptes 671 "Pèrdues procedents de l'immobilitzat material, d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general" o 771 "Beneficis procedents de l'immobilitzat material, d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general", segons que correspongui.
Compte d'enllaç de les oficines comptables que recull el seu net patrimonial, derivat de les operacions efectuades com a conseqüència de les relacions que tenen amb la Central comptable.
El seu saldo, normalment creditor, recollirà la posició de les oficines comptables respecte de la central.
a) Serà abonat per les variacions positives del net patrimonial.
b) Serà carregat per les variacions negatives del net patrimonial.
Compte que recull en l'ens cessionari el valor dels béns que li han estat cedits, perquè s'explotin o s'utilitzin, subjectes a reversió.
a) Serà abonat, pel valor dels béns cedits, amb càrrec al compte d'immobilitzat que els representa.
b) Serà carregat, amb motiu de la reversió dels béns, amb abonament a la contrapartida idèntica.
El bé que es lliura s'haurà de donar de baixa pel valor net comptable que presenti en aquell moment i s'hauran de comptabilitzar les possibles diferències, generalment, als comptes 671 "Pèrdues procedents de l'immobilitzat material, d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús generals" o 771 "Beneficis procedents de l'immobilitzat material, d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general", segons que correspongui.
Compte que recull els béns rebuts que per conveni ens han de ser cedits i dels quals no s'ha formalitzat l'operació de cessió.
El seu saldo, creditor, figurarà en el passiu del balanç.
a) Serà abonat, pels béns que per conveni entrin en el patrimoni, amb càrrec al compte d'immobilitzat que els representa.
b) Serà carregat, amb motiu de la formalització de l'operació de cessió, amb abonament al compte 103 "Patrimoni rebut en cessió".107.
Compte deutor representatiu del valor dels béns immobles lliurats en adscripció.
a) Serà carregat, pel valor dels béns lliurats en adscripció, amb abonament al compte d'immobilitzat que els representa.
b) Serà abonat, amb motiu de la reincorporació dels béns adscrits, amb càrrec a la contrapartida idèntica.
El bé que es reincorpora s'haurà de donar d'alta pel valor net que presenti en la comptabilitat del beneficiari en aquell moment i s'hauran de comptabilitzar les possibles diferències, generalment, als comptes 671 "Pèrdues procedents de l'immobilitzat material, d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general" o 771 "Beneficis procedents de l'immobilitzat material, d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general", segons que correspongui.
Compte deutor representatiu del valor dels béns cedits.
a) Serà carregat, pel valor dels béns cedits, amb abonament al compte d'immobilitzat que els representa.
b) Serà abonat, amb motiu de la reversió dels béns, amb abonament a la contrapartida idèntica.
Compte deutor representatiu del valor dels béns lliurats que per conveni s'han de cedir i que estan pendents de cessió.
El seu saldo, deutor, figurarà en el passiu del balanç minorant el compte 100 "Patrimoni".
a) Serà carregat, pel valor dels béns que per conveni surtin del patrimoni, amb abonament al compte d'immobilitzat que els representa.
b) Serà abonat, amb motiu de la formalització de l'operació de cessió, amb càrrec al compte 108 "Patrimoni lliurat en cessió".
Compte que recull les revaloracions d'elements patrimonials procedents de l'aplicació d'una norma que les autoritzi i en els termes que aquesta norma estableixi.
Figurarà al passiu del balanç formant part dels fons propis.
a) Serà abonat per l'import net de la revaloració, és a dir, per la diferència entre el càrrec als comptes d'actiu comprensius dels elements revalorats i l'abonament al fons d'amortització corresponent.
b) Serà carregat, per la disposició de la reserva, amb abonament al compte que correspongui.
Els comptes d'aquest subgrup figuraran al passiu del balanç formant part dels fons propis, amb signe positiu o negatiu segons correspongui.
Resultats positius d'exercicis anteriors no aplicats específicament a cap altre compte ni incorporats al compte 100 "Patrimoni".
a) Serà abonat amb càrrec al compte 129 "Resultats de l'exercici", pels resultats positius.
b) Serà carregat amb abonament al compte 100 "Patrimoni", en el cas que es decideixi incorporar a "Patrimoni" els resultats positius que s'integren en aquest compte.
Resultats negatius d'exercicis anteriors no aplicats específicament a cap altre compte ni incorporats al compte 100 "Patrimoni".
a) Serà carregat amb abonament al compte 129 "Resultats de l'exercici", pels resultats negatius.
b) Serà abonat amb càrrec al compte o als comptes amb què es cancel·li el seu saldo.
Recull els resultats positius o negatius de l'últim exercici tancat, pendents d'aplicació.
a.1) En comptes dels grups 6 i 7 que presentin al final de l'exercici saldo creditor, per determinar el resultat de l'exercici.
a.2) Al compte 121 "Resultats negatius d'exercicis anteriors" per l'aplicació del resultat negatiu.
a.3) Al compte 100 "Patrimoni" per l'aplicació directa en aquest compte del resultat negatiu.
b.1) En comptes dels grups 6 i 7 que presentin al final de l'exercici saldo deutor, per determinar el resultat de l'exercici.
b.2) Al compte 120 "Resultats positius d'exercicis anteriors" per l'aplicació del resultat positiu.
b.3) Al compte 100 "Patrimoni" per l'aplicació directa en aquest compte del resultat positiu.
Donacions i llegats per a la investigació
Ingressos imputables a exercicis futurs que són diferits per l'entitat, subjecte comptable.
Permeten a l'entitat subvencionada repartir entre diversos exercicis l'import de l'enriquiment, fins que l'estructura fixa subvencionada compleix el seu objectiu.
Les concedides per les administracions públiques, quan no siguin reintegrables.
a.1) Per la subvenció concedida a l'entitat, subjecte de la comptabilitat, als comptes del subgrup 43 "Deutors pressupostaris".
a.2) Per la recepció dels béns de capital ja formats en comptes del grup 2 "Immobilitzat".
b.1) Pel reintegrament de la subvenció, per l'incompliment dels fins pels quals va ser concedida, en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris".
b.2) Amb motiu del tancament de l'exercici, per la part de la subvenció imputada a l'ingrés de l'exercici al compte divisionari 7720 "Subvencions de capital traspassades al resultat de l'exercici".
Les concedides per empreses, particulars, entitats sense ànim de lucre i per l'exterior, quan no siguin reintegrables.
També pot consistir en lliuraments de béns de capital ja formats.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 130 "Subvencions de capital del sector públic".
Donacions i llegats restrictius o no restrictius
Els concedits per entitats públiques i privades i per particulars per a l'establiment de l'estructura fixa de l'entitat, quan no siguin reintegrables.
El patrimoni de les universitats estarà constituït per tots els béns afectes al compliment dels seus fins.
Aquesta vinculació s'ha de registrar per separat segons si es tracta de donacions i llegats restrictives o no restrictives, de manera que en quedi reflectida la naturalesa.
La seva afectació a un exercici es produirà d'acord amb les condicions legals que els donants estableixin sobre què s'ha d'utilitzar i quan.
Els comptes que recullen aquestes situacions tenen el moviment següent:
a.1) Per la donació o llegat concedit a l'entitat, subjecte comptable, als comptes del subgrup 43.
a.2) Per la recepció dels béns de capital ja formats, en comptes del grup 2 "Immobilitzat".
b) Seran carregats amb abonament:
b.1) Pel reintegrament de la donació o llegat, per incompliment dels fins pels quals va ser concedit, en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris".
b.2) Amb motiu del tancament de l'exercici per la part de la donació o llegat imputat a l'ingrés de l'exercici, al divisionari 7721 "Donacions i llegats de capital traspassats al resultat de l'exercici".
Provisions que tenen per objecte cobrir compromisos futurs i que es determinen utilitzant criteris que, si bé són fiables, impliquen un cert grau de subjectivitat tant en la seva quantificació com en la fixació del termini del seu venciment.
Import estimat per fer front a responsabilitats probables o certes, procedents de litigis en curs, indemnitzacions o obligacions pendents de quantia indeterminada, com és el cas d'avals o altres garanties similars a càrrec de l'entitat.
a) Serà abonat amb motiu del naixement de la responsabilitat o de l'obligació que determina la indemnització o el pagament, amb càrrec, generalment, en comptes del subgrup 62 "Serveis exteriors" o 67 "Pèrdues procedents de l'immobilitzat, altres pèrdues de gestió corrent i despeses excepcionals".
Pressupost de despeses corrent", amb motiu de la sentència ferma del litigi o quan se sàpiga l'import definitiu de la indemnització o del pagament.
Les constituïdes per atendre revisions o reparacions extraordinàries d'immobilitzat.
a) Serà abonat per l'estimació de la meritació anual, amb càrrec al compte 622 "Reparacions i conservació".
Pressupost de despeses corrent" per l'import de la revisió o reparació efectuada.
Recull el finançament aliè a llarg termini obtingut a través d'emissions en massa de valors negociables.
La part dels deutes a llarg termini que tingui venciment a curt termini haurà de figurar al passiu del balanç en l'agrupació "Creditors a curt termini"; amb aquesta finalitat, l'import representatiu dels deutes a llarg termini amb venciment a curt termini es traspassarà als comptes corresponents del subgrup 50 "Emprèstits i altres emissions anàlogues a curt termini".
Reflecteix les obligacions i els bons en circulació que vencin en un termini superior a un any.
a) Serà abonat pel valor de reemborsament, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent", pel valor d'emissió dels valors subscrits i, quan pertoqui, al compte 271 "Despeses financeres diferides de valors negociables", per la diferència entre el valor d'emissió i el valor de reemborsament.
b) Serà carregat per l'import a reemborsar dels valors, amb motiu de l'amortització anticipada, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" i al compte 271, si escau, per la part corresponent als valors amortitzats anticipadament.
Altres passius financers representats en valors negociables, oferts a l'estalvi públic, diferents dels anteriors.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 150 "Obligacions i bons".
Recull l'import dels interessos a pagar, amb venciment en un termini superior a un any, d'emprèstits i altres emissions anàlogues.
a) Serà abonat per l'import dels interessos meritats durant l'exercici, amb càrrec al compte 661 "Interessos d'obligacions i bons".
b) Serà carregat amb motiu de l'amortització anticipada de títols, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Reflecteix els valors negociables en circulació amb venciment a llarg termini emesos en moneda estrangera.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 150 "Obligacions i bons", amb la particularitat que serà carregat o abonat amb abonament o càrrec als comptes 768 "Diferències positives de canvi" o 668 "Diferències negatives de canvi", respectivament, com a conseqüència de l'ajustament del valor del deute al tipus de canvi vigent en la data de tancament de l'exercici, o com a conseqüència de les diferències que sorgeixin en la cancel·lació anticipada.
Recull l'import dels interessos a pagar, amb venciment en un termini superior a un any, d'emprèstits i altres emissions anàlogues en moneda estrangera.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 156 "Interessos a llarg termini d'emprèstits i altres emissions anàlogues", amb la particularitat que serà carregat o abonat amb abonament o càrrec als comptes 768 "Diferències positives de canvi" o 668 "Diferències negatives de canvi", respectivament, com a conseqüència de l'ajustament del valor del deute al tipus de canvi vigent en la data de tancament de l'exercici, o com a conseqüència de les diferències que sorgeixin en la cancel·lació anticipada.
Deutes a llarg termini per préstecsrebuts i altres conceptes en moneda estrangera
Finançament aliè a llarg termini no instrumentat en valors negociables.
La part dels deutes a llarg termini que tingui venciment a curt termini haurà de figurar al balanç a l'agrupació "Creditors a curt termini"; amb aquesta finalitat, l'import representatiu dels deutes a llarg termini amb venciment a curt termini es traspassarà als comptes corresponents del subgrup 52 "Deutes a curt termini per préstecs rebuts i altres conceptes".
Els contrets amb entitats de crèdit per préstecs rebuts i altres dèbits, amb venciment superior a un any.
a) Serà abonat amb motiu de la formalització del préstec, per l'import d'aquest, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent" i, quan pertoqui, al compte 272 "Despeses financeres diferides d'altres deutes".
b) Serà carregat amb motiu del reintegrament anticipat, total o parcial, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Els contrets amb tercers per préstecs rebuts i altres dèbits no inclosos en altres comptes d'aquest subgrup, amb venciment superior a un any.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 170 "Deutes a llarg termini amb entitats de crèdit".
Deutes amb subministradors de béns definits al grup 2, amb venciment superior a un any.
S'inclouran en aquest compte els imports que vencin en exercicis posteriors a l'exercici en què s'autoritza la despesa.
a) Serà abonat amb motiu de la formalització de l'adquisició dels béns subministrats o de la formalització d'un contracte d'arrendament financer, amb càrrec en comptes del grup 2 i, quan pertoqui, al compte 272 "Despeses financeres diferides d'altres deutes".
Interessos a pagar, amb venciment a llarg termini, de deutes amb entitats de crèdit.
a) Serà abonat, per l'import dels interessos meritats en l'exercici, amb venciment superior a un any, amb càrrec al compte 662 "Interessos de deutes a llarg termini".
Interessos a pagar, amb venciment a llarg termini, de deutes que no han estat contrets amb entitats de crèdit.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 176 "Interessos a llarg termini de deutes amb entitats de crèdit".
Els deutes contrets en moneda estrangera amb venciment superior a un any.
Pressupost d'ingressos corrent" i, quan pertoqui, al compte 272 "Despeses financeres diferides d'altres deutes", amb motiu de la formalització del préstec.
a.2) En comptes del grup 2 i, quan pertoqui, al compte 272, amb motiu de la formalització de l'adquisició dels béns subministrats o de la formalització d'un contracte d'arrendament financer.
b) Serà carregat o abonat amb abonament o càrrec als comptes 768 "Diferències positives de canvi" o 668 "Diferències negatives de canvi", respectivament, com a conseqüència de l'ajustament del valor del deute al tipus de canvi vigent en la data de tancament de l'exercici, o com a conseqüència de les diferències que sorgeixin en la cancel·lació anticipada.
c) Serà carregat, per la cancel·lació anticipada, total o parcial, dels deutes, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Interessos a pagar, amb venciment a llarg termini, de deutes contrets en moneda estrangera.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 176 "Interessos a llarg termini de deutes amb entitats de crèdit", amb la particularitat que serà carregat o abonat amb abonament o càrrec als comptes 768 "Diferències positives de canvi" o 668 "Diferències negatives de canvi", respectivament, com a conseqüència de l'ajustament de valor del deute al tipus de canvi vigent en la data de tancament de l'exercici, o com a conseqüència de les diferències que sorgeixin en la cancel·lació anticipada.
La part de les fiances i els dipòsits rebuts a llarg termini que tingui venciment a curt termini haurà de figurar al passiu del balanç a l'agrupació "Creditors a curt termini"; amb aquesta finalitat, l'import representatiu de les fiances i dels dipòsits rebuts a llarg termini amb venciment a curt termini es traspassarà als comptes corresponents del subgrup 56 "Fiances i dipòsits constituïts a curt termini".
Efectiu rebut com a garantia del compliment d'una obligació, amb venciment superior a un any.
a) Serà abonat amb motiu de la constitució de la fiança, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent" o en comptes del subgrup 57 "Tresoreria" segons estableixi la normativa aplicable.
Pressupost de despeses corrent" o en comptes del subgrup 57, segons que correspongui, amb motiu de la cancel·lació anticipada.
b.2) Al compte 778 "Ingressos extraordinaris" per incompliment de l'obligació garantida que determini pèrdues en la fiança.
Efectiu rebut en concepte de dipòsit irregular, amb venciment superior a un any.
a) Serà abonat, amb motiu de la constitució del dipòsit, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
b) Serà carregat, amb motiu de la cancel·lació anticipada, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Recull informació referent a les possibles situacions intermèdies derivades de l'emissió i l'amortització d'obligacions i bons.
Comprèn els elements patrimonials de l'entitat, subjecte de la comptabilitat, que tinguin caràcter de permanència i que no estiguin destinats a la venda.
També s'inclouen en aquest grup les despeses a distribuir en diversos exercicis.
Els elements patrimonials subjectes a depreciació van acompanyats de correccions
de valors que prenen la forma d'amortitzacions o de provisions.
Inversions en infraestructures i béns destinats a ser utilitzats directament pels ciutadans en general.
a.1) Generalment, pel preu d'adquisició o cost de producció, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" o al compte 780 "Treballs realitzats per a inversions destinades a l'ús general".
a.2) Per l'afectació a l'ús general d'un bé, en comptes del subgrup 22 "Immobilitzacions materials".
b.1) Generalment, per les alienacions al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
b.2) En el cas de desafectació d'un bé d'ús general, en comptes del subgrup 22 "Immobilitzacions materials".
Solars de naturalesa urbana, finques rústiques i altres terrenys no urbans, mines i pedreres destinades a l'ús general, vies pecuàries, muntanyes d'utilització pública, parcs nacionals, etc.
Inversions en la construcció de béns destinats a l'ús general o inversions destinades a crear, millorar, ampliar o renovar infraestructures de tota mena, com ara carreteres, camins, carrers, places, dics, accessos marítims, obres de recer i dàrsenes, senyals marítims i abalisaments, ponts i esculleres, canalitzacions, mobiliari urbà i altres obres públiques d'aprofitament o d'utilització general.
Béns, l'aprofitament dels quals correspon exclusivament al comú dels veïns d'un municipi determinat o d'una entitat local menor determinada, malgrat que siguin de domini públic.
Inclou els terrenys i béns naturals d'aprofitament comunal i les inversions i infraestructures efectuades sobre terrenys naturals.
Immobles i objectes mobles d'interès artístic, històric, paleontològic, arqueològic, etnogràfic, científic o tècnic.
Excepcionalment, els béns que es destinen fonamentalment a la prestació de serveis públics o administratius, es podran considerar, a efectes comptables, com a immobilitzat material.
Conjunt de béns intangibles i drets, susceptibles de valoració econòmica, que compleixen, a més, les característiques de permanència en el temps i d'utilització en la producció de béns i serveis públics o que constitueixen una font de recursos del subjecte comptable.
És l'estudi original i planificat efectuat amb la finalitat d'obtenir nous coneixements i una comprensió superior en els terrenys científic o tècnic.
És l'aplicació concreta dels èxits aconseguits en la recerca.
a) Serà carregat, per l'import de les despeses que hagin de figurar en aquest compte, amb abonament al compte 781 "Treballs efectuats per a l'immobilitzat immaterial".
b.1) Amb motiu de la baixa en inventari, al compte 670 "Pèrdues procedents de l'immobilitzat immaterial".
b.2) Pel fet de ser positius i, quan pertoqui, inscrits al registre públic corresponent, els resultats de recerca i desenvolupament, als comptes 212 "Propietat industrial", 215 "Aplicacions informàtiques" o 216 "Propietat intel·lectual", segons que correspongui.
Quan es tracti de recerca i desenvolupament per encàrrec a altres empreses, a universitats o a altres institucions dedicades a la recerca científica o tecnològica, el moviment del compte 210 ha de ser també el que s'acaba d'indicar.
Import satisfet per la propietat o pel dret a l'ús o a la concessió de l'ús de les diferents manifestacions de la propietat industrial.
Aquest compte comprendrà també les despeses efectuades en recerca i desenvolupament quan els resultats dels projectes respectius siguin positius i, complint els requisits legals necessaris, s'inscriguin al registre corresponent.
a.1) Generalment, per l'adquisició, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
a.2) Pel fet de ser positius i inscrits al registre públic corresponent els resultats de recerca i desenvolupament, al compte 210 "Despeses de recerca i desenvolupament".
a.3) Pels desemborsaments exigits per a la inscripció al registre corresponent, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
b) Serà abonat, generalment, per les alienacions amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Al mateix temps, serà carregat el compte 670 "Pèrdues procedents de l'immobilitzat immaterial" o serà abonat el compte 770 "Beneficis procedents de l'immobilitzat immaterial", pels possibles resultats negatius o positius, respectivament, derivats de l'operació.
Import satisfet per la propietat o pel dret a l'ús de programes informàtics; o bé, el cost de producció dels programes elaborats pel subjecte comptable, quan estigui previst que s'utilitzin en diversos exercicis.
Import satisfet per la propietat o pel dret a l'ús o a la concessió de l'ús de les diferents manifestacions de la propietat intel·lectual.
Valor del dret d'ús i d'opció de compra sobre els béns que l'entitat utilitza en règim d'arrendament financer.
a) Serà carregat, amb motiu de la formalització del contracte, pel valor al comptat del bé, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" i als comptes 523 "Proveïdors d'immobilitzat a curt termini" i 173 "Proveïdors d'immobilitzat a llarg termini", per l'import de les quotes ajornades amb venciment inferior i superior a un any, respectivament.
b) Serà abonat, un cop acabi el contracte, amb càrrec al compte d'immobilitzat corresponent.
Elements patrimonials tangibles, mobles o immobles, que el subjecte comptable utilitza de manera continuada en la producció de béns i serveis públics i que no estan destinats a la venda.
Es diferenciarà immobilitzat material acabat de l'immobilitzat en adaptació, construcció o muntatge, sempre que el sistema de gestió d'inventari ho permeti.
El desenvolupament s'ha de fer en comptes de quatre dígits.
Els comptes d'aquest subgrup han de figurar a l'actiu del balanç a què corresponen.
Pressupost de despeses corrent" o al compte 782 "Treballs realitzats per a l'immobilitzat material", pel preu d'adquisició o cost de producció.
a.2) Per la desafectació d'un bé d'ús general en comptes del subgrup 20 "Inversions destinades a l'ús general".
b.1) Generalment, per les alienacions, al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
b.2) En el cas d'afectació d'un bé a l'ús general, en comptes del subgrup 20 "Inversions destinades a l'ús general".
Solars de naturalesa urbana, finques rústiques, altres terrenys no urbans, com per exemple muntanyes, reserves i vedats de caça, mines i pedreres que no siguin d'ús general.
Edificacions en general, sigui quina sigui la seva destinació.
S'hi inclouen els edificis administratius, comercials, educatius, esportius, residències, centres sanitaris, refugis i cases forestals, vivers, quadres i estables, tanatoris i cementiris, etc.
Unitats complexes d'ús especialitzat que comprenen: edificacions, maquinària, material i peces o elements, incloent-hi els sistemes informàtics que, encara que siguin separables per naturalesa, estan vinculats de manera definitiva per al seu funcionament i estan sotmesos al mateix ritme d'amortització; així mateix, hi figuraran els recanvis o elements de reposició vàlids exclusivament per a aquest tipus d'instal·lacions.
Conjunt de màquines mitjançant les quals s'efectua l'extracció, l'elaboració o el tractament dels productes o màquines que s'utilitzen per a la prestació de serveis que constitueixen l'activitat del subjecte comptable.
S'hi inclouran tots els elements de transport intern que es destinen al trasllat de personal, animals, materials i mercaderies dins de les factories, tallers, etc., sense sortir-ne fora.
Conjunt d'utensilis o eines que es poden fer servir autònomament o conjuntament amb la maquinària, incloent-hi els motlles i les plantilles.
S'haurà de fer un recompte físic anual, amb l'objecte de determinar les pèrdues produïdes en l'exercici, i aquest compte serà abonat amb càrrec al compte 676 "Altres pèrdues de gestió corrent".
Mobiliari, material i equipament d'oficina, amb excepció dels que hagin de figurar al compte 227 "Equips per a processament d'informació".
Ordinadors i restants conjunts electrònics.
Vehicles de tota mena utilitzables per al transport terrestre, marítim o aeri de persones, animals, materials o mercaderies, excepte els que s'hagin de registrar al compte 223 "Maquinària".
La resta d'altres immobilitzacions materials no incloses en els comptes restants d'aquest subgrup i que inclouen en el seus comptes divisionaris els fons bibliogràfics constituïts i les infraestructures científiques que es generin i que tinguin com a característica la de donar capacitat de funcionament de l'activitat en períodes superiors a un any.
També s'han d'incloure en aquest compte els envasos i embalatges que per les seves característiques, calgui considerar com a immobilitzat, a més dels recanvis per a immobilitzat el cicle d'emmagatzematge dels quals sigui superior a un any.
Béns adquirits o construïts amb càrrec al pressupost de despeses de l'entitat, subjecte comptable, la titularitat dels quals ha de ser transferida necessàriament a una altra entitat un cop finalitzat el procediment d'adquisició o finalitzada l'obra, amb independència que l'entitat destinatària participi o no en el seu finançament.
a) Serà carregat, pel preu d'adquisició o cost de producció, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" o al compte 783 "Treballs efectuats per a inversions gestionades".
b) Serà abonat, pel lliurament dels béns o de les obres executades, amb càrrec al compte 656 "Subvencions de capital".
Recull a la Central comptable el net patrimonial existent a les oficines comptables descentralitzades, com a conseqüència de les seves relacions amb la Central esmentada.
El seu saldo, normalment deutor, ha de recollir la posició de la central comptable enfront de les oficines comptables descentralitzades.
a) Serà carregat per les variacions positives del net patrimonial.
b) Serà abonat per les variacions negatives del net patrimonial.
Inversions financeres permanents, sigui quina sigui la seva forma d'instrumentació, incloent-hi els interessos produïts, amb venciment superior a un any.
La part de la inversió a llarg termini que tingui venciment a curt termini haurà de figurar a l'actiu del balanç, en l'agrupació "Inversions financeres temporals".
Amb aquesta finalitat, l'import representatiu de la inversió permanent amb venciment a curt termini, incloent-hi, quan pertoqui, els interessos produïts, es traspassarà als comptes corresponents del subgrup 54 "Inversions financeres temporals".
Inversions a llarg termini efectuades per l'entitat, subjecte comptable.
Amb el fi d'augmentar els fons propis dels ens receptors, l'entitat que entrega els fons reté un actiu financer sobre l'ens finançat.
Sempre donen dret a la participació en possibles beneficis i a una participació en l'actiu net en el cas de liquidació de l'entitat finançada.
En el cas que l'ens finançat tingui forma societària, s'ha d'instrumentar amb una subscripció o adquisició d'accions amb o sense cotització en un mercat secundari organitzat o amb altres valors representatius del capital social.
Figuraran a l'actiu del balanç.
a) Serà carregat, amb motiu de la subscripció, compra o aportació, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" i, quan pertoqui, al compte 259 "Desemborsaments pendents sobre accions".
b) Serà abonat per les alienacions, amb càrrec, generalment, al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent"; si hi ha desemborsaments pendents, amb càrrec al compte 259.
Al mateix temps, serà carregat al compte 666 "Pèrdues en valors negociables" o serà abonat al compte 766 "Beneficis en valors negociables" pels possibles resultats negatius o positius, respectivament, derivats de l'operació.
S'exceptuaran els moviments del subcompte 2502, el moviment del qual és el següent:
a) Serà carregat per l'aportació amb abonament, generalment, al compte 400.
b) Serà abonat per la subscripció d'accions amb càrrec al subcompte 2501.
Inversions a llarg termini en drets sobre el capital social d'empreses privades.
Inversions a llarg termini en drets sobre el capital social d'empreses de titularitat pública.
Aportacions de capital a empreses creades per l'entitat subjecte comptable que tenen per a l'empresa pública que les rep el caràcter de capital permanent i per a l'entitat, subjecte comptable, la motivació única d'obtenir drets sobre el capital social de l'empresa pública.
Inversions a llarg termini per a la dotació del fons patrimonial d'un organisme creat per l'entitat subjecte comptable.
La inversió està destinada a formar l'estructura bàsica de l'organisme autònom.
Inversions a llarg termini per a la dotació al fons patrimonial d'un ens, en el qual l'entitat subjecte comptable reté un actiu financer per l'import de la inversió.
Es destinen a formar l'estructura bàsica de l'ens.
Inversions a llarg termini, per subscripció o adquisició d'obligacions, bons o altres valors de renda fixa, incloent-hi els que fixen el seu rendiment d'acord amb índexs o sistemes anàlegs.
a) Serà carregat amb motiu de la subscripció o la compra, pel preu d'adquisició, excloent-ne els interessos explícits produïts i no vençuts, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
b) Serà abonat, generalment, per l'alienació o l'amortització anticipada, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Préstecs i altres crèdits concedits a tercers amb venciment superior a un any.
a) Serà carregat amb motiu de la formalització del crèdit, per l'import d'aquest, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Crèdits a tercers el venciment dels quals sigui superior a un any, amb origen en operacions d'alienació d'immobilitzat.
a) Serà carregat per l'import dels crèdits esmentats, amb abonament als comptes d'immobilitzat corresponents.
Interessos a cobrar, amb venciment superior a un any, de valors de renda fixa.
Pressupost de despeses corrent", amb motiu de la subscripció o compra dels valors, per l'import dels interessos explícits produïts i no vençuts, el venciment dels quals sigui superior a un any.
a.2) Al compte 761 "Ingressos de valors de renda fixa", pels interessos produïts i no vençuts durant l'exercici, tant implícits com explícits, el venciment dels quals sigui superior a un any.
b) Serà abonat, generalment, per l'alienació o amortització anticipada de valors, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Interessos a cobrar, amb venciment superior a un any, de crèdits a llarg termini.
a) Serà carregat pels interessos produïts i no vençuts durant l'exercici, tant implícits com explícits, el venciment dels quals sigui superior a un any, amb abonament al compte 762 "Ingressos de crèdits a llarg termini".
Desemborsaments pendents, no exigits, sobre accions.
a) Serà abonat amb motiu de l'adquisició o subscripció de les accions, per l'import pendent de desemborsar, amb càrrec als subcomptes divisionaris del compte 250 "Inversions financeres permanents en capital o en fons patrimonial".
b) Serà carregat, pels desemborsaments que s'exigeixin, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" o als subcomptes divisionaris del compte 250 "Inversions financeres permanents en capital o en fons patrimonial", pels saldos pendents, quan s'alienin accions no desemborsades totalment.
La part de fiances i dipòsits a llarg termini que tingui venciment a curt termini ha de figurar a l'actiu del balanç, a l'agrupació "Actiu circulant".
Amb aquesta finalitat, l'import representatiu de les fiances i dels dipòsits constituïts a llarg termini amb venciment a curt termini es traspassarà als comptes corresponents del subgrup 56 "Fiances i dipòsits rebuts i constituïts a curt termini".
Pressupost d'ingressos corrent" o en comptes del subgrup 57, amb motiu de la cancel·lació anticipada, segons que correspongui.
b.2) Al compte 678 "Despeses extraordinàries", per l'incompliment de l'obligació garantida que determini pèrdues en la fiança.
b) Serà abonat amb motiu de la cancel·lació anticipada, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent" o en comptes del subgrup 57, segons que correspongui.
Despeses que l'entitat difereix perquè considera que tenen una projecció econòmica futura.
Despeses d'emissió de valors de renda fixa i de formalització i modificació de deutes.
a) Serà carregat per l'import de les despeses efectuades, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" o, quan pertoqui, al compte 787 "Incorporació a l'actiu de despeses de formalització de deutes".
b) Serà abonat per l'import que s'hagi d'imputar a resultats, amb càrrec al compte 669 "Altres despeses financeres".
Recull la diferència entre el valor de reemborsament i el valor d'emissió de valors de renda fixa i altres passius anàlegs.
a) Serà carregat per la diferència esmentada, amb abonament en comptes del subgrup 15 "Emprèstits i altres emissions anàlogues" i, quan pertoqui, en comptes del subgrup 50 "Emprèstits i altres emissions anàlogues a curt termini".
b.1) Al compte 661 "Interessos d'obligacions i bons", pels interessos implícits diferits corresponents a l'exercici.
b.2) En comptes del subgrup 15, en cas d'amortització anticipada dels valors.
Recull, generalment, la diferència entre el valor de reemborsament i la quantitat rebuda en deutes diferents dels representats en valors de renda fixa.
a) Serà carregat per la diferència esmentada, amb abonament en comptes dels subgrup 17 "Deutes a llarg termini per préstecs rebuts i altres conceptes" i, quan pertoqui, en comptes del subgrup 52 "Deutes a curt termini per préstecs rebuts i altres conceptes".
b.1) Al compte 662 "Interessos de deutes a llarg termini", pels interessos implícits diferits corresponents a l'exercici.
b.2) En comptes del subgrup 17, per la cancel·lació anticipada de deutes.
Expressió comptable de la distribució en el temps de les inversions en immobilitzat per la seva utilització en l'activitat de l'entitat, subjecte comptable.
Amortització acumulada de l'immobilitat immaterial
Import acumulat de les correccions valoratives per la depreciació de l'immobilitat
immaterial efectuades d'acord amb un pla sistemàtic.
a) Serà abonat per la dotació anual, amb càrrec al compte 681 "Amortització de l'immobilitzat immaterial".
b) Serà carregat quan l'immobilitzat immaterial sigui alienat o sigui donat de baixa en l'inventari per qualsevol altre motiu, amb abonament en comptes del subgrup 21 "Immobilitzacions immaterials".
Amortització acumulada de l'immobilitat material
Import acumulat de les correccions valoratives per la depreciació de l'immobilitzat material efectuades d'acord amb un pla sistemàtic.
a) Serà abonat per la dotació anual, amb càrrec al compte 682 "Amortització de l'immobilitzat material".
b) Serà carregat quan l'immobilitzat material sigui alienat o sigui donat de baixa en l'inventari per qualsevol altre motiu, amb abonament en comptes del subgrup 22 "Immobilitzacions materials".
Expressió comptable de les correccions de valor motivades per pèrdues reversibles de l'immobilitzat material i financer o perquè es difereix la renovació o reparació d'infraestructures i altres béns destinats a l'us general.
Import de les correccions valoratives per pèrdues reversibles o perquè es difereixen les obres de renovació i reparació d'infraestructures i altres béns d'ús general.
S'entén per infraestructures i altres béns d'ús general els béns no depreciables, o quasi no consumibles, que conserven, si són permanentment renovades, la seva capacitat normal de servei durant un període de temps indeterminat.
L'estimació de les pèrdues reversibles i del fet que es difereixi la renovació o reparació de les quasi no consumibles s'haurà d'efectuar de manera sistemàtica en el temps i, en tot cas, amb motiu del tancament de l'exercici.
a) Serà abonat amb càrrec al compte 692 "Dotació a la provisió per a obres i reparacions extraordinàries d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general" per l'import de les pèrdues reversibles o perquè es difereix la renovació o reparació.
b.1) Quan desapareguin les causes de la dotació a la provisió, al compte 792 "Excés de provisió per a obres i reparacions extraordinàries d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general".
b.2) Quan l'immobilitzat en infraestructures i altres béns destinats a l'ús general sigui donat de baixa en l'inventari, per qualsevol motiu, als comptes del subgrup 20 "Inversions destinades a l'ús general".
Import de les correccions valoratives per pèrdues reversibles en els valors integrants de l'immobilitzat financer.
L'estimació d'aquestes pèrdues s'ha d'efectuar de manera sistemàtica en el temps i, en tot cas, amb motiu del tancament de l'exercici.
a) Serà abonat per l'import de la pèrdua estimada, amb càrrec al compte 696 "Dotació a la provisió per a valors negociables a llarg termini".
b.1) Al compte 796 "Excés de provisió per a valors negociables a llarg termini", quan desapareguin les causes que van determinar la dotació a la provisió.
b.2) En comptes del subgrup 25 "Inversions financeres permanents", quan s'alieni l'immobilitzat financer o es produeixi la baixa en l'inventari per qualsevol altre motiu.
Comprèn, per a entitats que facin operacions de caràcter empresarial-ja siguin industrials, comercials o de serveis-mercaderies, primeres matèries, altres aprovisionaments, productes en curs, productes semiacabats, productes acabats i subproductes, residus i materials recuperats.
Cada entitat haurà de desenvolupar tants comptes com exigeixi la seva activitat.
Mercaderies adquirides per l'entitat, subjecte de la comptabilitat, destinades a la venda sense que aquestes mercaderies experimentin cap transformació.
a) Seran abonats, amb motiu del tancament de l'exercici, per l'import de l'inventari d'existències inicials, amb càrrec al compte 610 "Variació d'existències de mercaderies".
b) Seran carregats per l'import de l'inventari d'existències del final de l'exercici que es tanca, amb abonament al compte 610.
Si hi ha mercaderies en camí que són propietat de l'entitat, figuraran com a existències en la data de tancament de l'exercici als comptes respectius del subgrup 30.
Aquesta regla s'aplicarà igualment quan es trobin en camí productes, primeres matèries, etc., inclosos als subgrups següents.
Són les que, mitjançant l'elaboració, la transformació o la incorporació a un servei, es destinen a formar part dels productes fabricats o serveis prestats per l'entitat, subjecte comptable.
En l'àmbit de les administracions públiques dedicades en alguns casos a la prestació de serveis destinats a satisfer les necessitats de la col·lectivitat, tindran la forma d'adquisició d'elements que s'incorporaran a un servei assistencial, cultural, sanitari, d'ensenyament, etc.
El seu moviment és anàleg al del subgrup 30.
Els comptes 320/328 figuraran a l'actiu del balanç, i el seu moviment és anàleg a l'indicat per al subgrup 30.
Són els fabricats fora, normalment, de l'entitat i que aquesta entitat adquireix per incorporar-los a la seva producció o servei sense sotmetre'ls a transformació.
Peces destinades a ser muntades en instal·lacions, equips o màquines en substitució d'unes altres de semblants.
S'inclouran en aquest compte les peces que tinguin un cicle d'emmagatzematge inferior a un any.
Altres matèries de consum que no han de ser incorporades al producte fabricat.
Es comptabilitzarà en aquest compte el material de diversa mena relacionat amb l'activitat de l'entitat, subjecte de la comptabilitat.
Recipients o atuells, normalment destinats a la venda juntament amb el producte que contenen.
EI material destinat a la finalitat que indica la seva denominació, llevat que l'entitat opti per considerar que el material d'oficina adquirit durant l'exercici és objecte de consum en el transcurs d'aquest mateix exercici.
Són els que, al final de l'exercici, es troben en fase d'elaboració, de transformació o d'incorporació i que no s'han de registrar als comptes dels subgrups 34 o 36.
a) Seran abonats, amb motiu del tancament de l'exercici, per l'import de l'inventari d'existències inicials, amb càrrec al compte 710 "Variació d'existències de productes en curs".
b) Seran carregats, per l'import de l'inventari d'existències al final de l'exercici que es tanca, amb abonament al compte 710.
Són els fabricats per l'entitat, subjecte de la comptabilitat, que han de ser objecte de transformació, d'elaboració o d'incorporació abans de ser alienats o consumits.
En aquest subgrup es comptabilitzaran els productes fabricats o els serveis prestats per l'entitat, subjecte de la comptabilitat, destinats al consum final o a ser utilitzats per altres entitats públiques o privades.
Els de caire secundari o accessori respecte al procés principal de fabricació.
Els obtinguts inevitablement i al mateix temps que els productes o subproductes, sempre que tinguin algun valor intrínsec i puguin ser usats o venuts.
Els que, pel fet de tenir un valor intrínsec, tornen a entrar al magatzem després d'haver estat utilitzats en el procés productiu.
Els comptes 360/369 figuraran a l'actiu del balanç, i el seu moviment és anàleg al del subgrup 33.
Expressió comptable de pèrdues reversibles que es posen de manifest amb motiu de l'inventari d'existències de tancament de l'exercici.
Figuraran a l'actiu del balanç minorant les existències a què corresponen.
a) Seran abonats per la dotació que s'efectuï en l'exercici que es tanca, amb càrrec al compte 693 "Dotació a la provisió d'existències".
b) Seran carregats, per la dotació efectuada en l'exercici precedent, amb abonament al compte 793 "Provisió d'existències aplicada".
Operacions derivades de relacions amb tercers, excepte aquelles que, per la seva naturalesa, corresponguin a comptes inclosos als grups 1, 2 i 5.
Obligacions a pagar a càrrec de l'entitat com a conseqüència de l'execució del pressupost.
Obligacions reconegudes durant el període de vigència del pressupost amb càrrec als crèdits que hi figuren.
a) Serà abonat, per les obligacions pressupostàries reconegudes, amb càrrec:
a.1) En comptes del grup 1, entre altres casos, quan es tracti d'un reemborsament anticipat del passiu exigible a llarg termini o d'una devolució anticipada de fiances i dipòsits rebuts a llarg termini.
a.2) En comptes del grup 2, per les inversions destinades a l'ús general i en gestió, així com les efectuades en immobilitzat material, immaterial i financer, i per la constitució de fiances i dipòsits a llarg termini.
a.4) En comptes del grup 6, per les despeses i les pèrdues.
a.5) Al compte 411 "Creditors per periodificació de despeses pressupostàries", quan amb motiu del venciment de l'obligació s'expedeixi el corresponent acte de reconeixement i liquidació.
a.6) Al compte 441 "Deutors per provisions de fons a justificar", pel lliurament de fons amb el caràcter de "pagaments a justificar".
a.7) Al compte 634 "Ajustaments negatius en la imposició indirecta", per l'import de la regularització anual.
En el cas d'anul·lació d'obligacions reconegudes, l'assentament a efectuar serà idèntic, però de signe negatiu.
b.1) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", per l'import dels pagaments efectuats.
b.2) Al compte 410 "Creditors per IVA suportat", per l'import de la regularització anual negativa de la imposició indirecta.
b.3) Al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", per l'import dels reintegraments relatius al pressupost de despeses en vigor quan la normativa pressupostària aplicable a l'entitat, subjecte comptable, així ho prevegi.
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions pressupostàries reconegudes durant l'exercici.
La del deure, el total d'obligacions pressupostàries el pagament de les quals s'hagi fet efectiu.
El seu saldo, creditor, recollirà l'import d'obligacions reconegudes pendents de pagament.
El dia 1 de gener, en l'assentament d'obertura, el saldo d'aquest compte a 31 de desembre anterior apareixerà directament, sense necessitat de cap assentament, al compte 401 "Creditors per obligacions reconegudes.
En el cas d'una entitat amb organització ramificada, el sistema comptable de la qual sigui descentralitzat, el compte 400 funcionarà a través dels seus divisionaris:
Recull, als centres gestors de despeses, les obligacions reconegudes durant el període de vigència del pressupost amb càrrec als crèdits que hi figuren.
a) Serà abonat amb càrrec als mateixos comptes i pels mateixos motius indicats per al compte 400.
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions reconegudes en l'exercici.
La del deure, el total de propostes de pagament corresponents a les obligacions reconegudes en l'exercici.
El seu saldo, creditor, recollirà les obligacions reconegudes, el pagament de les quals no hagi estat proposat.
El dia 1 de gener, en l'assentament d'obertura, el saldo d'aquest subcompte a 31 de desembre apareixerà directament, sense necessitat de cap assentament al subcompte 4010 "Creditors per obligacions reconegudes.
Recull, a l'Ordenació de Pagaments, les propostes de pagament rebudes de centres gestors de despesa referents a obligacions reconegudes amb càrrec al pressupost vigent.
La suma de l'haver indicarà el total de propostes de pagament corresponents a les obligacions reconegudes en l'exercici corrent.
El seu saldo, creditor, recollirà el total de propostes de pagament rebudes el pagament de les quals no hagi estat ordenat, referent a obligacions reconegudes amb càrrec al pressupost corrent.
El dia 1 de gener, en l'assentament d'obertura, el saldo d'aquest subcompte a 31 de desembre anterior apareixerà directament, sense necessitat de cap assentament al subcompte 4011 "Propostes de pagament en tramitació.
Recull les ordres de pagament rebudes referents a les obligacions reconegudes amb càrrec al pressupost vigent.
a) Serà abonat amb càrrec al subcompte 5575 "Ordres de pagament rebudes", per les ordres que es rebin.
Aquest assentament serà de signe negatiu en el cas d'anul·lació d'ordres de pagament que encara no s'hagin fet efectives.
La suma de l'haver indicarà les ordres de pagament corresponents a les obligacions reconegudes en l'exercici corrent.
El seu saldo, creditor, recollirà l'import de pagaments ordenats pendents de fer efectius.
El dia 1 de gener, en l'assentament d'obertura, el saldo d'aquest subcompte a 31 de desembre anterior apareixerà directament, sense necessitat de cap assentament al subcompte 4012 "Creditors per pagaments ordenats.
Recull a 1 de gener el saldo d'obligacions reconegudes amb càrrec a crèdits de pressupostos vigents en exercicis anteriors, el pagament del qual no s'hagi fet efectiu a 31 de desembre de l'exercici precedent.
a.1) Al subcompte 6790 "Pèrdua per la modificació d'obligacions de pressupostos tancats" o bé al compte de balanç al qual s'hagi imputat la despesa pressupostària, per la rectificació a l'alça del saldo entrant de les obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
a.2) Al subcompte 7790 "Benefici per la modificació d'obligacions de pressupostos tancats" o bé al compte de balanç al qual s'hagi imputat la despesa pressupostària, per la rectificació a la baixa del saldo entrant de les obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions reconegudes amb càrrec a pressupostos d'exercicis tancats el pagament del qual no s'hagi fet efectiu en finalitzar l'exercici anterior.
La del deure, el total de pagaments efectuats durant l'exercici, corresponents a obligacions de pressupostos tancats.
El seu saldo, creditor, recollirà el total d'obligacions pendents de pagament corresponents a pressupostos tancats.
En el cas d'una entitat amb organització ramificada, el sistema comptable de la qual sigui descentralitzat, el compte 401 funcionarà a través dels seus divisionaris:
Recull, als centres gestors de despeses, l'import d'obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
a) Serà abonat amb càrrec als mateixos comptes i pels mateixos motius indicats per al compte 401.
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions reconegudes amb càrrec a pressupostos d'exercicis anteriors el pagament de les quals no hagi estat proposat a 31 de desembre de l'exercici precedent.
La del deure, el total de propostes de pagament corresponents a obligacions de pressupostos tancats.
El seu saldo, creditor, recollirà les obligacions de pressupostos tancats el pagament de les quals no hagi estat proposat.
Recull, a l'Ordenació de Pagaments, les propostes de pagament rebudes dels centres gestors de despesa referents a les obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
La suma de l'haver indicarà el total de propostes de pagament corresponents a obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
El seu saldo, creditor, recollirà el total de propostes de pagament rebudes el pagament de les quals encara no hagi estat ordenat, referent a obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
Recull les ordres de pagament rebudes referents a obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
La suma de l'haver indicarà les ordres de pagament corresponents a obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
El seu saldo, creditor, recollirà l'import de les ordres de pagament rebudes pendents de pagament, corresponents a obligacions reconegudes amb càrrec a pressupostos tancats.
Recull les obligacions reconegudes durant el període de vigència del pressupost com a conseqüència d'operacions comercials.
Aquest compte només s'utilitzarà a les entitats el pressupost d'ingressos de les quals inclogui el resultat d'operacions comercials.
a.1) En comptes del subgrup 60 "Compres", excepte el 608 "Devolucions de compres i operacions similars" i 609 "Ràpels per compres", per les obligacions reconegudes.
a.2) Al compte 708 "Devolucions de vendes i operacions similars", amb motiu del reconeixement de l'obligació, per vendes que són tornades pels clients i que ja s'havien cobrat.
a.3) Al compte 709 "Ràpels sobre vendes", amb motiu del reconeixement de l'obligació com a conseqüència dels ràpels concedits als clients.
a.4) En comptes del grup 6, quan en aquests comptes s'imputin despeses de tipus comercial.
a.5) En comptes del grup 7, per l'anul·lació d'ingressos de tipus comercial que ja s'havien cobrat.
b.1) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", pels pagaments derivats d'operacions comercials.
b.2) Al compte 608, per l'import de les devolucions de compres que no s'havien pagat.
b.3) En comptes del grup 6, quan s'anul·lin despeses de tipus comercial que no s'havien pagat.
El seu saldo, creditor, recollirà les obligacions reconegudes per operacions comercials pendents de pagament.
El dia 1 de gener, en l'assentament d'obertura, el saldo d'aquest compte a 31 de desembre anterior formarà part del saldo inicial del compte 406 "Creditors per operacions comercials.
Aquesta operació s'efectuarà directament, sense necessitat d'assentament.
Recull a 1 de gener el saldo d'obligacions reconegudes en exercicis anteriors com a conseqüència d'operacions comercials, el pagament de les quals no s'hagi fet efectiu a 31 de desembre de l'exercici precedent.
a.1) Al compte 679 "Despeses i pèrdues d'exercicis anteriors", per la rectificació a l'alça del saldo entrant de les obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
a.2) Al compte 779 "Ingressos i beneficis d'exercicis anteriors", per la rectificació a la baixa del saldo entrant de les obligacions reconegudes en exercicis anteriors.
El seu saldo, creditor, representa les obligacions reconegudes en exercicis anteriors per operacions comercials pendents de pagament.
Compte creditor que recull el reconeixement de l'obligació de pagar o tornar quantitats recaptades indegudament, com a conseqüència del fet que s'hagi dictat l'acord de devolució corresponent.
a) Serà abonat, en el moment que es dicti l'acord de devolució d'ingressos, amb càrrec en comptes dels grups 1, 2, 5 o 7, segons que s'hagi aplicat l'ingrés origen de la devolució o, quan pertoqui, al compte 495 "Provisió per a devolució d'impostos".
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions reconegudes per devolució d'ingressos, és a dir, el total d'acords de devolució dictats en l'exercici més els acords que, dictats en exercicis anteriors, estaven pendents de pagament a l'inici del mateix exercici.
La suma del deure indicarà les devolucions efectuades.
El saldo, creditor, recollirà l'import de les obligacions pendents de pagament per devolució d'ingressos.
Compte creditor que recull les obligacions derivades de despeses realitzades o béns i serveis rebuts que no han estat aplicades al pressupost, quan era procedent fer-ho.
a) Serà abonat, almenys a 31 de desembre, amb càrrec als comptes del grup 6 o de balanç representatius de la despesa pressupostària efectuada.
c) Quan es produeixi l'aplicació al pressupost, serà abonat amb càrrec als comptes del grup 6 o als de balanç als quals es va abonar anteriorment i, simultàniament, si pertoca, serà carregat amb abonament al compte 579 "Formalització", pels pagaments efectuats.
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions reconegudes que no han estat aplicades al pressupost, quan aquesta aplicació era procedent.
La suma del deure indicarà el total de les obligacions esmentades que han estat pagades.
En l'assentament d'obertura d'un exercici, aquest compte figurarà per les sumes del deure i de l'haver que presentava abans del tancament de l'exercici anterior.
Compte creditor que recull els deutes amb tercers corresponents a un impost sobre el valor afegit (IVA) suportat, que tingui la condició de deduïble, originat per l'adquisició de béns o serveis.
a.1) Al compte 472 "Hisenda Pública, IVA suportat", a través dels seus divisionaris, per l'import de l'IVA suportat i deduïble en les adquisicions.
a.2) Al compte 472, a través dels seus divisionaris, per l'import de l'IVA suportat i deduïble corresponent a les operacions anul·lades.
a.3) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", pel reintegrament de les operacions anul·lades el pagament de les quals s'hagi produït amb anterioritat.
a.4) Al compte 472, a través dels seus divisionaris, per l'import de l'IVA suportat i deduïble corresponent a la regularització practicada en els casos d'aplicació de la regla de prorrata.
Serà un assentament amb signe negatiu si l'IVA suportat i deduïble calculat conforme a la prorrata provisional és superior al calculat conforme a la prorrata definitiva.
L'import així abonat serà cancel·lat contra comptes de deutors o de creditors pressupostaris, segons que la regularització doni lloc a un ajustament de signe positiu o negatiu.
El seu saldo, creditor, recollirà l'import de l'IVA suportat que té la condició de deduïble pendent de pagament als creditors.
Compte creditor que recull les obligacions no vençudes al final d'exercici derivades de despeses meritades o de béns i serveis rebuts efectivament durant l'exercici.
a) Serà abonat per l'import dels béns i serveis corresponents amb càrrec en comptes del grup 6 o del grup 2 que els representin.
b) Serà carregat amb abonament en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris", per l'expedició de l'acte formal administratiu de reconeixement i liquidació de l'obligació.
Recull les obligacions reconegudes amb càrrec a crèdits que figuren en l'aprovació de bestretes de tresoreria, d'acord amb l'article 40 del text refós de la Llei de finances públiques de Catalunya o amb el que correspongui del text legal aplicable a l'entitat.
a) Serà abonat, per les obligacions reconegudes, amb càrrec:
a.1) En comptes del grup 1, en els casos, entre altres, de reemborsament del passiu exigible a llarg termini, així com en els de devolució de fiances i dipòsits rebuts a llarg termini.
a.2) En comptes del grup 2, per les inversions destinades a l'ús general i en gestió, així com les realitzades en immobilitzat material, immaterial i financer, i per la constitució de fiances i dipòsits a llarg termini.
a.4) En comptes del grup 6, per les despeses i pèrdues.
En el cas d'anul·lació d'obligacions reconegudes, s'efectuarà un assentament idèntic, però de signe contrari.
c) Amb motiu de la cancel·lació de les bestretes de tresoreria, serà abonat amb càrrec als comptes dels grups 1, 2, 5 o 6 segons la naturalesa de la despesa a què es va aplicar la bestreta, i serà carregat amb abonament al compte 579 "Formalització", pels pagaments efectuats.
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions reconegudes amb càrrec a les bestretes de tresoreria.
La del deure, el total de pagaments efectuats.
Els crèdits consignats per a la concessió de bestretes de tresoreria no estan subjectes a delimitació temporal, per la qual cosa poden ser utilitzats fins que les esmentades bestretes siguin cancel·lades.
Per això, en l'assentament d'obertura d'un exercici aquest compte figura per les sumes del deure i de l'haver que presentarà abans del tancament de l'exercici anterior.
En el cas d'una entitat amb organització ramificada, el sistema comptable de la qual sigui descentralitzat, el compte 412 funcionarà a través dels seus divisionaris:
Recull, en els centres gestors de la despesa, les obligacions reconegudes amb càrrec a crèdits que figuren en l'aprovació de bestretes de tresoreria, d'acord amb l'article 40 del text refós de la Llei de finances públiques de Catalunya o el que correspongui del text legal aplicable a l'entitat.
a) Serà abonat amb càrrec als mateixos comptes i pels mateixos motius indicats per al compte 412.
b) Serà carregat amb abonament al subcompte 5572, "Propostes de pagament expedides", per l'expedició de propostes de pagament.
c) A la cancel·lació de les bestretes de tresoreria, serà abonat amb càrrec a comptes dels grups 1, 2, 5 o 6 segons la naturalesa de la despesa a què es va aplicar la bestreta; aquest assentament es farà amb signe negatiu.
Així mateix, serà carregat amb abonament al subcompte 5572, "Propostes de pagament expedides", igualment amb signe negatiu.
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions reconegudes.
La del deure, el total de pagaments proposats.
El seu saldo, creditor, recollirà les obligacions reconegudes pendents de proposar-ne el pagament.
Recull a l'Ordenació de Pagaments les propostes de pagament rebudes dels centres gestors de despesa referents a obligacions reconegudes amb càrrec a crèdits que figuren en l'aprovació de bestretes de tresoreria.
a) Serà abonat amb càrrec al subcompte 5573, "Propostes de pagament rebudes", per les que es rebin a l'Ordenació de Pagaments.
Aquest assentament serà de signe negatiu en el cas d'anul·lació de propostes de pagament en tramitació i en la cancel·lació de les bestretes de tresoreria.
b) Serà carregat amb abonament al subcompte 5574 "Ordres de pagament expedides", per les propostes en què s'hagi ordenat el pagament.
Aquest assentament serà de signe negatiu en cas d'anul·lació d'ordres de pagament i en la cancel·lació de les bestretes de tresoreria.
La suma de l'haver indicarà el total de propostes de pagament corresponent a obligacions reconegudes per bestretes de tresoreria.
La del deure, el total d'ordres de pagament expedides.
El seu saldo, creditor, recollirà el total de propostes rebudes el pagament de les quals encara no hagi estat ordenat.
Recull els pagaments ordenats amb càrrec a crèdits que figuren en l'aprovació de bestretes de tresoreria.
Aquest assentament serà de signe negatiu en el cas d'anul·lació d'ordres de pagament i per la cancel·lació de les bestretes de tresoreria.
La suma de l'haver indicarà l'import de les ordres de pagament que corresponen a obligacions reconegudes per bestretes de tresoreria.
El seu saldo, creditor, recollirà l'import de pagaments ordenats que encara no s'han fet efectius.
Els crèdits consignats en l'aprovació de bestretes de tresoreria no estan subjectes a delimitació temporal, per la qual cosa poden ser utilitzats fins que les bestretes esmentades siguin cancel·lades.
Per això, en l'assentament d'obertura d'un exercici aquests subcomptes figuren per les sumes del deure i de l'haver que presentaven abans del tancament de l'exercici anterior.
Recull la resta de creditors no pressupostaris que no estan inclosos als comptes anteriors.
a) Serà abonat, pels ingressos efectuats, amb càrrec al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", o en comptes del subgrup 57 "Tresoreria", segons que correspongui.
b) Serà carregat, pels pagaments efectuats, amb abonament en comptes del subgrup 57.
El seu saldo, creditor, recollirà el que estigui pendent de satisfer per aquest concepte.
Drets anul·lats per prescripció, de liquidacions de contreta prèvia i ingrés directe
Drets anul·lats per prescripció, de liquidacions de contreta prèvia i ingrés per rebut
Drets reconeguts a favor de l'entitat, com a conseqüència de l'execució del pressupost.
Compte deutor que inclou els drets reconeguts durant l'exercici pressupostari.
a) Serà carregat, pel reconeixement dels drets a cobrar, amb abonament:
a.1) En comptes del grup 1, en els casos, entre altres, de formalització d'operacions d'endeutament a llarg termini, així com la constitució de fiances i dipòsits rebuts a llarg termini.
a.2) En comptes del grup 2, per l'alienació d'inversions destinades a l'ús general d'immobilitzat material, immaterial i inversions financeres, reintegrament anticipat de crèdits, així com per la cancel·lació anticipada de fiances i dipòsits constituïts a llarg termini.
a.3) En comptes del grup 5, per la formalització d'operacions d'endeutament, alienació d'inversions financeres temporals, reintegrament de crèdits concedits, així com la constitució de fiances i dipòsits rebuts a curt termini.
a.4) En comptes del grup 7 pels ingressos i beneficis.
a.5) Al compte 443 "Deutors a curt termini per ajornament i fraccionament" en l'exercici del venciment del dret a cobrar o a la cancel·lació anticipada d'aquest dret.
a.6) Al compte 444 "Deutors a llarg termini per ajornament i fraccionament" a la cancel·lació anticipada.
a.7) Al compte 639 "Ajustaments positius en la imposició indirecta", per l'import de la regularització anual.
b.1) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", pel cobrament de drets reconeguts a l'exercici corrent.
b.3) Al compte 410 "Creditors per IVA suportat", per l'import de la regularització anual positiva de la imposició indirecte.
b.4) Al compte 433 "Drets anul·lats del pressupost corrent", per la regularització dels drets anul·lats.
Aquest assentament es fa al final de l'exercici i mitjançant els divisionaris del compte 433, tret del 4339 "Drets anul·lats per devolució d'ingressos".
b.5) Al compte 438 "Drets cancel·lats en espècie de pressupost corrent", per la regularització dels drets cancel·lats.
Aquest assentament es fa al final de l'exercici i mitjançant els seus divisionaris.
La suma del deure indicarà el total de drets liquidats en l'exercici.
La de l'haver, abans dels assentaments de la regularització, indicarà els drets liquidats en l'exercici cobrats durant aquest mateix exercici.
El seu saldo, deutor, recollirà, després de la regularització, l'import dels drets liquidats en l'exercici pendents de cobrament.
El dia 1 de gener, en l'assentament d'obertura, el saldo d'aquest compte a 31 de desembre anterior, formarà part del saldo inicial del compte 431 "Deutors per drets reconeguts.
Aquesta operació es realitzarà directament, sense necessitat de cap assentament.
Recull a 1 de gener l'import dels drets reconeguts en exercicis anteriors, el cobrament dels quals no s'ha fet efectiu a 31 de desembre de l'exercici precedent.
a.1) Al subcompte 7791 "Benefici per la modificació de drets de pressupostos tancats" o bé al compte de balanç al qual s'hagi imputat l'ingrés pressupostari, per la rectificació a l'alça del saldo entrant dels drets reconeguts en exercicis anteriors.
a.2) Al subcompte 6791 "Pèrdua per la modificació de drets de pressupostos tancats" o bé al compte de balanç al qual s'hagi imputat l'ingrés pressupostari, per la rectificació a la baixa del saldo entrant dels drets reconeguts en exercicis anteriors.
b.1) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", pel cobrament dels drets reconeguts en exercicis anteriors.
b.3) Al compte 434 "Drets anul·lats de pressupostos tancats", per la regularització, a la fi de l'exercici, dels drets anul·lats, a través dels seus divisionaris.
b.4) Al compte 439 "Drets cancel·lats en espècie de pressupostos tancats", per la regularització, a la fi de l'exercici, dels drets cancel·lats, a través dels seus divisionaris.
La suma del seu deure indicarà el total de drets reconeguts en exercicis anteriors que a 1 de gener estaven pendents de cobrament.
La del seu haver, abans dels assentaments de regularització, el total de drets cobrats durant l'exercici.
El seu saldo, deutor, recollirà, després de la regularització, els drets liquidats en exercicis anteriors pendents de cobrament.
Recull anul·lacions de drets reconeguts.
a.1) Als comptes d'imputació que figuren a l'apartat a) del compte 430, "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent", per l'anul·lació de drets per anul·lació de liquidacions.
a.2) Al compte 675 "Pèrdues de crèdits incobrables", per l'anul·lació de drets per insolvències i altres causes, en els casos que pertoqui.
a.3) Als comptes del subgrup 44 "Deutors no pressupostaris", representatius dels crèdits a curt i llarg termini que sorgeixin com a conseqüència de l'anul·lació de drets pressupostaris per ajornament i fraccionament.
a.4) Al compte 437 "Devolució d'ingressos", per l'anul·lació de drets per devolució d'ingressos, una vegada se n'hagi efectuat el pagament.
b.1) Al compte 430, a la fi de l'exercici, pel saldo de totes els seus divisionaris, excepte la 4339 "Drets anul·lats per devolució d'ingressos", com a conseqüència de la regularització dels drets anul·lats, excepte els que s'hagin anul·lat per devolució d'ingressos.
b.2) Al compte 437, a la fi de l'exercici, pel saldo del seu divisionari 4339, com a conseqüència de la regularització de drets anul·lats per devolució d'ingressos.
El seu saldo, creditor, abans de la regularització, recollirà els drets anul·lats en l'exercici, corresponents a drets reconeguts en aquest mateix exercici.
Recull anul·lacions de drets reconeguts en exercicis anteriors que figuren pendents de cobrament al compte 431 "Deutors per drets reconeguts.
a.1) Al subcompte 6791 "Pèrdua per la modificació de drets de pressupostos tancats", o bé el compte de balanç a què s'hagi imputat l'ingrés pressupostari, per l'anul·lació de drets per anul·lació de liquidacions.
a.2) Al compte 675 "Pèrdues de crèdits incobrables" per l'anul·lació de drets per insolvències i altres causes.
a.3) Als comptes del subgrup 44 "Deutors no pressupostaris" representatius dels crèdits a curt i llarg termini que sorgeixin com a conseqüència de l'anul·lació de drets pressupostaris per ajornament i fraccionament.
a.4) Al subcompte 6791, per l'anul·lació de drets per prescripció.
b) Serà carregat amb abonament al 431, per la regularització dels drets anul·lats.
Aquest assentament es farà a la fi de l'exercici, i pel saldo dels seus divisionaris.
El seu saldo, creditor, abans de la regularització recollirà les anul·lacions que s'efectuïn durant l'exercici, de drets liquidats en exercicis anteriors.
Recull els drets reconeguts durant el període de vigència del pressupost com a conseqüència d'operacions comercials.
a.1) En comptes del subgrup 70 "Vendes", excepte el 708 "Devolucions de vendes i operacions similars" i el 709 "Ràpels sobre vendes", pels drets reconeguts.
a.2) Al compte 608 "Devolucions de compres i operacions similars", en reconèixer els drets per compres que són retornades als proveïdors, quan ja hagin estat pagades.
a.3) Al compte 609 "Ràpels per compres", en reconèixer els drets pels ràpels concedits a l'entitat pels proveïdors.
a.4) En comptes del grup 7 als quals s'imputin ingressos de tipus comercial.
a.5) En comptes del grup 6, en reconèixer els drets per anul·lacions de despeses de tipus comercial, quan ja hagin estat pagades.
b.4) Al compte 708, per l'import de les devolucions de vendes que no hagin estat cobrades.
b.5) En comptes del grup 7, quan s'anul·lin ingressos de tipus comercial que no hagin estat cobrats.
El seu saldo, deutor, recollirà els drets liquidats durant l'exercici per operacions comercials que estiguin pendents de cobrament.
El dia 1 de gener en l'assentament d'obertura, el saldo d'aquest compte, a 31 de desembre anterior, formarà part del saldo inicial del compte 436 "Deutors per operacions comercials.
Aquesta operació es realitzarà directament, sense necessitat d'assentament.
Recull a 1 de gener el saldo de drets reconeguts per operacions comercials en exercicis anteriors pendents de cobrament a 31 de desembre anterior.
a.1) Al compte 779 "Ingressos i beneficis d'exercicis anteriors", per la rectificació a l'alça del saldo entrant de drets reconeguts en exercicis anteriors.
a.2) Al compte 679 "Despeses i pèrdues d'exercicis anteriors", per la rectificació a la baixa del saldo entrant de drets reconeguts en exercicis anteriors.
b.4) Al compte 708, "Devolucions de vendes i operacions similars", per l'import de les devolucions de vendes que no hagin estat cobrades.
b.5) En comptes del grup 7 o al compte 679 "Despeses i pèrdues d'exercicis anteriors", per l'anul·lació d'ingressos comercials que no hagin estat cobrats.
El seu saldo, deutor, recollirà l'import de drets liquidats per operacions comercials en exercicis anteriors que estan pendents de cobrament.
a) Serà carregat amb abonament al compte 433 "Drets anul·lats de pressupost corrent", a través del seu divisionari 4339 "Drets anul·lats per devolució d'ingressos", per l'import de les devolucions d'ingressos pagades.
b) Serà abonat pel seu saldo, amb càrrec al subcompte 4339, amb motiu de la regularització de les devolucions d'ingressos realitzades durant l'exercici.
Aquest assentament s'efectuarà a la fi de l'exercici.
El seu saldo, deutor, abans de la regularització, recollirà el total de devolucions efectuades en l'exercici.
Recull les cancel·lacions de drets reconeguts produïdes com a conseqüència d'adjudicacions de béns en pagament de deutes i altres cobraments en espècie.
b) Serà carregat amb abonament al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent", a la fi de l'exercici, pel saldo dels seus divisionaris com a conseqüència de la regularització dels drets cancel·lats.
El seu saldo, creditor, abans de la regularització recollirà els drets cancel·lats en espècie en l'exercici, corresponents a drets reconeguts en aquest exercici.
Recull cancel·lacions de drets reconeguts en exercicis anteriors que figurin com a pendents de cobrament al compte 431 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupostos d'ingressos tancats", produïts com a conseqüència d'adjudicacions de béns en pagament de deutes i altres cobraments en espècie.
b) Serà carregat amb abonament al compte 431, a la fi de l'exercici, pel saldo dels seus divisionaris com a conseqüència de la regularització dels drets cancel·lats.
El seu saldo, creditor, abans de la regularització, recollirà les cancel·lacions en espècie que s'efectuïn durant l'exercici, de drets liquidats en exercicis anteriors.
Compte deutor que recull els deutes de tercers corresponents a un impost sobre el valor afegit (IVA) transferit com a conseqüència del lliurament de béns o de la prestació de serveis.
a.1) Al compte 477 "Hisenda Pública, IVA transferit", a través dels seus divisionaris, per l'import de l'IVA transferit en l'entrega de béns o la prestació de serveis.
a.2) Al compte 477, a través dels seus divisionaris, en un assentament de signe negatiu, per l'import de l'IVA transferit corresponent a operacions anul·lades.
a.3) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", per l'import reintegrat en les operacions anul·lades que havien estat cobrades amb anterioritat.
b.1) En comptes del subgrup 57 o al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", segons que correspongui, per l'ingrés de l'IVA transferit.
b.2) Al compte 675 "Pèrdues de crèdits incobrables", en cas d'insolvències.
b.3) Al compte 679 "Despeses i pèrdues d'exercicis anteriors", en cas de prescripció.
El seu saldo, deutor, recollirà l'import de l'IVA transferit pendent d'ingrés pels deutors.
Compte deutor que recull l'import dels lliuraments satisfets per l'entitat amb el caràcter de "pagaments a justificar", d'acord amb la normativa vigent.
a) Serà carregat amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent", en el moment de la tramitació de la proposta de pagament corresponent a lliuraments de fons amb el caràcter de "pagaments a justificar".
b) Serà abonat amb càrrec al compte representatiu de la despesa realitzada, quan es produeixi l'aprovació dels comptes justificatius de la utilització dels fons, trameses pel seu receptor.
El seu saldo, deutor, recollirà l'import dels fons lliurats amb el caràcter de "pagaments a justificar", dels quals no s'ha rebut compte justificatiu o bé que aquest estigui pendent d'aprovació.
Aquest compte recull els crèdits a favor de l'entitat sorgits com a conseqüència d'ingressos que es realitzin a les entitats encarregades de la gestió de cobrament, sempre que, d'acord amb els procediments de gestió establerts, la comptabilització d'aquests ingressos sigui anterior a la recepció material dels fons corresponents.
a) Serà carregat pel naixement del crèdit a favor de l'entitat, amb abonament:
a.1) En comptes que corresponguin segons la naturalesa dels ingressos.
a.2) Al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", en el cas que correspongui o que sigui procedent d'acord amb els procediments d'aplicació d'ingressos utilitzats.
b) Serà abonat, en el moment del cobrament, amb càrrec al compte 554, o en comptes del subgrup 57 "Tresoreria", segons que correspongui.
Recull drets a cobrar amb venciment a curt termini procedents d'anul·lacions per ajornament i fraccionament de drets reconeguts als comptes 430 "Deutors per drets reconeguts.
a) Serà carregat, per l'anul·lació del dret pressupostari, amb abonament als comptes 433 "Drets anul·lats de pressupost corrent" o 434 "Drets anul·lats de pressupostos tancats", a través dels divisionaris corresponents.
b) Serà abonat, en l'exercici del venciment del dret a cobrar o quan se'n produeixi la cancel·lació anticipada, amb càrrec al compte 430.
El seu saldo, deutor, recollirà l'import pendent de venciment a curt termini.
Recull drets a cobrar amb venciment a llarg termini procedents d'anul·lacions per ajornament i fraccionament de drets reconeguts als comptes 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos tancats".
a) Serà carregat, per l'anul·lació del dret pressupostari, amb abonament als comptes 433 "Drets anul·lats de pressupost corrent" o 434 "Drets anul·lats de pressupostos tancats", a través dels seus divisionaris corresponents.
b.1) Al compte 430, per la cancel·lació anticipada del dret de cobrament.
b.2) Al compte 443 "Deutors a curt termini per ajornament i fraccionament", per la part del dret que tingui venciment a curt termini.
El seu saldo, deutor, recollirà l'import pendent de venciment a llarg termini.
Recull la resta de deutors no pressupostaris no inclosos en els comtes anteriors.
Figurarà en l'actiu del balanç.
a) Serà carregat, pels pagaments efectuats, amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
b) Serà abonat, pels ingressos efectuats, amb càrrec al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació" o en comptes del subgrup 57, segons que correspongui.
El seu saldo, deutor, recollirà el que resti pendent de cobrar per aquest concepte.
Per anul·lació de liquidacions de contreta prèvia i d'ingrés directe
Ens públics, per drets de cobrar
Aquest subgrup té per objecte recollir les actuacions de liquidació i recaptació (gestió) de recursos d'altres ens que realitzi l'entitat, subjecte de la comptabilitat.
Inclou els recursos liquidats d'altres ens públics que han de ser recaptats per l'entitat.
a) Serà carregat amb abonament al compte 452 "Ens públics, per drets a cobrar", pel reconeixement de drets a cobrar, així com per les rectificacions dels saldos pendents de cobrament procedents d'exercicis anteriors.
b.1) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", per la recaptació de recursos d'altres ens públics.
b.3) Al compte 451 "Drets anul·lats per recursos d'altres ens públics", per la regularització, a la fi de l'exercici, dels drets anul·lats.
Aquest assentament es realitzarà a través dels divisionaris del compte 451, a excepció del 4519 "Per devolució d'ingressos".
b.4) Al compte 458 "Drets cancel·lats en espècie per recursos d'altres ens públics", per la regularització, a la fi de l'exercici, dels drets cancel·lats en espècie.
Aquest assentament es realitzarà a través dels divisionaris del compte 458.
La suma del deure indicarà el total de drets a cobrar, per recursos d'altres ens públics, reconeguts durant l'exercici, així com els pendents de cobrament a la fi de l'exercici anterior.
La del seu haver, abans de la regularització, la recaptació durant l'exercici corresponent als drets esmentats.
El seu saldo, deutor, recollirà després de la regularització els recursos d'altres ens públics liquidats i pendents de recaptació.
Recull les anul·lacions de recursos comptabilitzats al compte 450 "Deutors per drets reconeguts de recursos d'altres ens públics", sigui quin sigui el seu origen, fins i tot en el cas que el recurs hagi estat recaptat i hagi donat lloc a una devolució.
a.1) Al compte 452 "Ens públics, per drets a cobrar", per l'anul·lació de drets reconeguts, per anul·lació de liquidacions, insolvències, prescripció i altres causes, a través dels seus divisionaris corresponents.
a.2) Al compte 454 "Devolució d'ingressos per recursos d'altres ens públics", per l'anul·lació de drets per devolució d'ingressos, a través del seu divisionari 4519, una vegada efectuat el pagament de la devolució.
b.1) Al compte 450, a la fi de l'exercici, pel saldo dels divisionaris com a conseqüència de la regularització de drets anul·lats per anul·lació de liquidacions, insolvències, prescripció i altres causes.
b.2) Al compte 454, a la fi de l'exercici, pel saldo del seu divisionari 4519, com a conseqüència de la regularització de drets anul·lats per devolució d'ingressos.
El seu saldo, creditor, abans de la regularització, recollirà el total de drets anul·lats durant l'exercici, de recursos d'altres ens públics.
És la contrapartida del compte 450 "Deutors per drets reconeguts de recursos d'altres ens públics".
a) Serà abonat amb càrrec al compte 450, pel reconeixement dels drets a cobrar.
b.1) Al compte 453 "Ens públics, per ingressos pendents de liquidar", per la recaptació dels drets, així com per la cancel·lació de drets en espècie, en el moment que es registra la cancel·lació esmentada.
b.2) Al compte 451 "Drets anul·lats per recursos d'altres ens públics", per l'anul·lació de drets reconeguts per recursos d'altres ens públics, quan sigui degut a l'anul·lació de liquidacions, insolvències, prescripció i altres causes.
La suma de l'haver indicarà l'import total dels drets reconeguts a cobrar per recursos d'altres ens públics.
La del deure, l'import de totes les liquidacions recaptades o cancel·lades, més el de les anul·lades.
El seu saldo, creditor, recollirà la posició de l'entitat respecte dels altres ens públics pels drets reconeguts pendents de recaptació.
Recursos recaptats per l'entitat, per compte d'altres ens públics que constitueixen un crèdit a favor d'aquests altres ens.
a.1) Al compte 452 "Ens públics, per dret a cobrar", per l'import de la recaptació dels drets, així com per la cancel·lació de drets en espècie, en el moment que es registra la cancel·lació esmentada.
a.2) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", pels ingressos per reintegraments dels ens públics als quals s'administren recursos.
a.3) Al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", per l'aplicació definitiva dels reintegraments d'ens públics als quals s'administren recursos.
b.1) Al compte 455 "Ens públics, per devolució d'ingressos pendents de pagament", per l'import de les devolucions de recursos d'altres ens públics pagades durant l'exercici.
b.2) Al compte 456 "Ens públics, compte corrent efectiu", per l'import de la recaptació líquida corresponent a ens públics als quals s'hagi efectuat lliuraments a compte de la recaptació esmentada.
b.3) En comptes del subgrup 57, per l'import de la recaptació líquida corresponent a ens públics als quals no s'hagi efectuat ingressos a compte, en el moment d'efectuar el pagament.
Al tancament de l'exercici, el seu saldo creditor recollirà el deute net de l'entitat amb els ens públics per compte dels quals administra i recapta recursos.
Compte deutor que recull les operacions a què es refereix la seva denominació.
a) Serà carregat amb abonament al subcompte 4519 "Per devolució d'ingressos", per l'anul·lació dels drets reconeguts per devolució d'ingressos.
Aquest assentament és simultani al de la realització del pagament.
b) Serà abonat amb càrrec a la contrapartida idèntica, pel seu saldo, a la regularització al final de l'exercici de les devolucions d'ingressos realitzades durant aquest exercici.
El seu saldo deutor, abans de la regularització, recollirà les devolucions d'ingressos efectuades durant l'exercici.
Compte deutor que recull la disminució del dèbit de l'entitat respecte dels ens públics per compte dels quals recapta recursos, com a conseqüència de les devolucions d'ingressos reconeguts.
a) Serà carregat, per l'import de la devolució d'ingressos, en el moment en què es dicti l'acord de devolució, amb abonament al compte 457 "Creditors per devolució d'ingressos per recursos d'altres ens".
b) Serà abonat amb càrrec al compte 453 "Ens públics, per ingressos pendents de liquidar", per l'import de les devolucions satisfetes.
El seu saldo, deutor, recollirà la minoració en el deute recaptat per l'entitat, com a conseqüència de les devolucions d'ingressos reconegudes i pendents de pagament.
Aquest compte té per objecte reflectir la situació deutora o creditora dels ens públics per compte dels quals s'administren i recapten recursos.
Aquesta situació és conseqüència dels lliuraments en efectiu que l'entitat recaptadora efectuï durant l'exercici a compte de la liquidació definitiva que s'hagi de girar en relació amb la recaptació neta efectiva aconseguida durant el mateix exercici.
a) Serà carregat per l'import dels lliuraments a compte efectuats durant l'exercici, amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
Aquest mateix assentament s'efectuarà en fer efectius els saldos creditors que resultin quan els lliuraments a compte hagin estat inferiors a l'import total de la recaptació.
b.1) Al compte 453 "Ens públics, per ingressos pendents de liquidar", per l'import de la recaptació anual obtinguda, és a dir, el saldo que presenti aquest compte 453 al final de l'exercici, per als recursos corresponents a ens públics als quals s'efectuen lliuraments a compte.
b.2) Al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", o en comptes del subgrup 57, segons que correspongui, quan els lliuraments a compte hagin estat superiors a l'import de la recaptació líquida i sigui procedent reintegrar aquestes quantitats, en el moment d'efectuar-se el reintegrament.
Compte creditor que recull el reconeixement de l'obligació de pagar o tornar quantitats recaptades indegudament, quan es tracti d'ingressos per recursos d'altres ens.
a) Serà abonat amb càrrec al compte 455 "Ens públics, per devolució d'ingressos pendents de pagament", quan es dicti l'acord de devolució d'ingressos.
b) Serà carregat amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria", per les devolucions pagades.
La suma de l'haver indicarà el total d'obligacions reconegudes per devolucions de recursos d'altres ens públics, és a dir, el total d'acords de devolució dictats en l'exercici més els que, dictats en exercicis anteriors, es trobaven pendents de pagament al començament de l'exercici.
La del seu deure, les devolucions efectuades.
El seu saldo, creditor, recollirà l'import de les obligacions pendents per devolució de recursos d'altres ens públics.
Recull les cancel·lacions de recursos comptabilitzats al compte 450 "Deutors per drets reconeguts de recursos d'altres ens públics", produïdes com a conseqüència d'adjudicacions de béns en pagament de deutes i altres cobraments en espècie.
b) Serà carregat, amb abonament al compte 450 a la fi de l'exercici, pel saldo dels divisionaris com a conseqüència de la regularització de drets cancel·lats en espècie.
El seu saldo, creditor, abans de la regularització, recollirà el total de drets cancel·lats en espècie durant l'exercici, de recursos d'altres ens públics.
Altres entitats de previsió social, creditors
Compte que presenta la posició deutora de la Hisenda pública respecte de l'entitat, com a conseqüència de la liquidació d'IVA o altres causes.
Representa l'excés, en cada període impositiu, de l'IVA suportat i deduïble sobre l'IVA transferit.
a) Serà carregat, en efectuar la liquidació de l'impost, per la diferència positiva entre l'IVA suportat i deduïble i l'IVA transferit, amb abonament al subcompte 4720 "IVA suportat".
b) Serà abonat amb càrrec al subcompte 4770 "IVA transferit", quan es compensi en liquidacions posteriors, o bé en comptes del subgrup 57 "Tresoreria" o al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", quan s'exerciti el dret a la devolució.
El seu saldo, deutor, recollirà l'excés d'IVA suportat i deduïble encara no compensat en liquidacions successives la devolució del qual no ha estat realitzada.
Recull crèdits a favor de l'entitat per causes diferents a les indicades al subcompte anterior.
Serà carregat i abonat amb abonament i càrrec als comptes que correspongui segons la naturalesa de les operacions.
Crèdits a favor de l'entitat, dels diversos organismes de previsió social, relacionats amb les prestacions socials que ells efectuen.
a) Serà carregat amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria", en realitzar els pagaments.
b) Serà abonat, pels ingressos efectuats, amb càrrec en comptes del subgrup 57 o al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", segons que correspongui.
IVA generat amb motiu de l'adquisició de béns i serveis i d'altres operacions compreses als corresponents textos legals, que tingui caràcter deduïble.
a.1) Al compte 410 "Creditors per IVA suportat", per l'import de l'IVA deduïble quan es genera l'impost.
a.2) Al compte 410, mitjançant un assentament de signe negatiu, per l'import de l'IVA deduïble corresponent a operacions anul·lades.
a.3) Al compte 410, per les diferències que resultin a l'IVA deduïble en practicar-se les regularitzacions previstes a la regla de prorrata.
Aquest assentament serà positiu o negatiu segons el signe de les diferències.
a.4) Al subcompte 4770 "IVA transferit", per l'import de l'IVA deduïble, calculat conforme a les regles de l'IVA en els casos de producció per l'entitat de béns per al seu immobilitzat, així com en els canvis d'afectació de béns.
b) Serà abonat per l'import de l'IVA deduïble que es compensa en la liquidació del període, amb càrrec al subcompte 4770.
Si després d'haver formulat aquest assentament subsistís saldo al subcompte 4720, el seu import es carregarà al subcompte 4700 "Hisenda pública, deutor per IVA".
Deutes a favor de la Hisenda pública, per conceptes fiscals o d'altra mena, pendents de pagament.
Excés, en cada període impositiu, de l'IVA transferit sobre l'IVA suportat deduïble.
a) Serà abonat en acabar aquest període, per l'import de l'excés esmentat, amb càrrec al subcompte 4770 "IVA transferit".
b) Serà carregat, quan s'efectuï el pagament, amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
El seu saldo, creditor, recollirà l'import de les liquidacions positives pendents d'ingrés a la Hisenda pública.
Import de les retencions tributàries efectuades pendents de pagament a la Hisenda pública.
a) Serà abonat per les retencions practicades, quan l'entitat sigui substitut del contribuent o retenidor, amb càrrec, generalment, al compte 579 "Formalització".
b) Serà carregat, pels pagaments realitzats, amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
Deutes amb la Hisenda pública, per causes diferents a les recollides als subcomptes anteriors.
Serà abonat i carregat amb càrrec i abonament als comptes que correspongui segons la naturalesa de les operacions.
Quantitats retingudes als treballadors o, si escau, satisfetes per aquests a l'entitat, i que en un moment posterior han de ser lliurades a aquests organismes de previsió social (Seguretat social, Muface, etc.).
a.1) Generalment, al compte 579 "Formalització", per les retencions de les quotes corresponents al personal de l'entitat.
a.2) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria" o al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", per l'ingrés de les quotes esmentades a l'entitat.
b) Serà carregat pels pagaments realitzats, amb abonament en comptes del subgrup 57.
IVA generat amb motiu del lliurament de béns o de la prestació de serveis i d'altres operacions compreses als corresponents textos legals.
a.2) Al compte 440, en assentament de signe negatiu, per l'import de l'IVA transferit, corresponent a operacions anul·lades.
a.3) Al subcompte 4720 "IVA suportat" i, si escau, al compte d'actiu de què es tracti, en els casos que l'entitat produeixi béns per al seu propi immobilitzat, i en els casos de canvi d'afectació.
b) Serà carregat, per l'import de l'IVA suportat deduïble que es compensi en la liquidació de l'impost, amb abonament al subcompte 4720.
Si un cop formulat aquest assentament subsisteix saldo al subcompte 4770, el seu import serà abonat al subcompte 4750 "Hisenda pública, creditor per IVA".
Despeses comptabilitzades en l'exercici que es tanca i que corresponen al següent exercici.
a) Serà carregat al tancament de l'exercici, amb abonament als comptes del grup 6 que hagin registrat les despeses a imputar a l'exercici posterior.
b) Serà abonat al principi de l'exercici següent amb càrrec en comptes del grup 6
Ingressos comptabilitzats en l'exercici que es tanca que corresponen al següent exercici.
a) Serà abonat al tancament de l'exercici, amb càrrec als comptes del grup 7 que hagin registrat els ingressos a imputar a l'exercici posterior.
b) Serà carregat al principi de l'exercici següent, amb abonament en comptes del grup 7.
Provisions per a crèdits incobrables, amb origen en operacions pròpies de l'activitat habitual de l'entitat.
Figurarà a l'actiu del balanç compensant els comptes corresponents dels subgrups 43 "Deutors pressupostaris" i 44 "Deutors no pressupostaris".
Quan l'entitat xifri l'import de la provisió al final de l'exercici mitjançant una estimació global del risc de fallits existent als saldos de deutors:
a) Serà abonat, al final de l'exercici, per l'estimació realitzada, amb càrrec al compte 694 "Dotació a la provisió per a insolvències".
b) Serà carregat, igualment al final de l'exercici, per la dotació realitzada al tancament de l'exercici precedent, amb abonament al compte 794 "Provisió per a insolvències aplicada".
Quan l'entitat xifri l'import de la provisió mitjançant un sistema individualitzat de seguiment de saldos de deutors:
a) Serà abonat al llarg de l'exercici, per l'import dels riscos que s'estimin, amb càrrec al compte 694.
b) Serà carregat a mesura que es vagin donant de baixa els saldos de deutors per als quals es va dotar provisió individualitzada o quan desaparegui el risc, per l'import de la provisió, amb abonament al compte 794.
Provisió per a devolucions periòdiques d'impostos no reconegudes a la fi de l'exercici, derivades de l'aplicació de la normativa legal dels impostos (no ha d'incloure, per exemple, les devolucions derivades d'ingressos indeguts).
a) Serà abonat al tancament de l'exercici per l'import a tornar amb càrrec en comptes dels subgrups 72 "Impostos directes i cotitzacions socials" (excepte cotitzacions socials) i 73 "Impostos indirectes".
b) Serà carregat en el moment en què es dicti l'acord de devolució, amb abonament al compte 408 "Creditors per devolució d'ingressos".
c) Serà carregat amb abonament al compte 795 "Excés de provisió per a devolució d'impostos", per la diferència positiva entre l'import de la provisió existent a la fi de l'exercici anterior i els imports tornats efectivament amb càrrec a la provisió.
Creditors i deutors a curt termini per operacions financeres, mitjans líquids disponibles i comptes d'enllaç propis d'organitzacions comptables descentralitzades.
Recull el finançament aliè obtingut a través d'emissions en massa de valors negociables el venciment dels quals s'hagi de produir en un termini no superior a un any.
La part dels deutes a llarg termini que tingui venciment a curt termini haurà de figurar al passiu del balanç en l'agrupació "Creditors a curt termini"; amb aquesta finalitat es traspassarà a aquest subgrup l'import que representin els deutes a llarg termini amb venciment a curt termini dels comptes corresponents del subgrup 15 "Emprèstits i altres emissions anàlogues".
Reflecteix les obligacions i els bons en circulació el venciment dels quals s'hagi de produir en un termini no superior a un any.
Quan l'entitat hagi d'imputar al pressupost la variació neta de les operacions d'endeutament a curt termini realitzades en l'exercici:
a) Serà abonat, pel valor de reemborsament, amb càrrec en comptes del subgrup 57 "Tresoreria", pel valor d'emissió dels valors subscrits i, quan pertoqui, al compte 661 "Interessos d'obligacions i bons" o 271 "Despeses financeres diferides de valors negociables", segons que correspongui, per la diferència entre el valor d'emissió i el valor de reemborsament.
b) Serà carregat, per l'import a reemborsar dels valors, amb motiu de la seva amortització, amb abonament en comptes del subgrup 57, pel valor d'emissió i al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent", quan pertoqui, per la diferència entre el valor de reemborsament i el valor d'emissió.
c) Serà carregat i abonat, a la fi de l'exercici, per l'aplicació pressupostària de la variació neta, amb abonament i càrrec al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent", quan l'import d'amortitzacions hagi superat l'import d'emissions, o al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent", quan l'import d'emissions hagi superat l'import d'amortitzacions.
Per calcular la diferència entre emissions i amortitzacions es prendran valors d'emissió (excloent-hi, quan pertoqui, els rendiments implícits).
Quan l'entitat imputi al pressupost l'import íntegre de les operacions d'endeutament a curt termini realitzades en l'exercici:
a) Serà abonat, pel valor de reemborsament, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent", pel valor d'emissió dels valors subscrits i, quan pertoqui, al compte 661 "Interessos d'obligacions i bons" o 271 "Despeses financeres diferides de valors negociables", segons que correspongui, per la diferència entre el valor d'emissió i el valor de reemborsament.
b) Serà carregat, per l'import a reemborsar dels valors, amb motiu de la seva amortització, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Altres passius financers el venciment dels quals s'hagi de produir en un termini no superior a un any, representats en valors negociables, oferts a l'estalvi públic, diferents dels anteriors.
El seu moviment es anàleg a l'indicat per al compte 500 "Obligacions i bons a curt termini".
Recull l'import dels interessos a pagar, amb venciment a curt termini, d'emprèstits i altres emissions anàlogues.
a) Serà abonat, per l'import dels interessos produïts durant l'exercici amb venciment en l'exercici següent, amb càrrec al compte 661 "Interessos d'obligacions i bons".
b) Serà carregat al venciment dels interessos, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Reflecteix els valors negociables en circulació amb venciment a curt termini emesos en moneda estrangera.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 500 "Obligacions i bons a curt termini", amb la particularitat que serà carregat o abonat amb abonament o càrrec als comptes 768 "Diferències positives de canvi" o 668 "Diferències negatives de canvi", respectivament, com a conseqüència de l'ajustament de valor del deute al tipus de canvi vigent en la data de tancament de l'exercici, o com a conseqüència de les diferències que sorgeixin amb motiu del venciment.
Recull l'import dels interessos a pagar, amb venciment a curt termini, d'emprèstits i altres emissions anàlogues en moneda estrangera.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 506 "Interessos a curt termini d'emprèstits i altres emissions anàlogues", amb la particularitat que serà carregat o abonat amb abonament o càrrec als comptes 768 "Diferències positives de canvi" o 668 "Diferències negatives de canvi", respectivament, com a conseqüència de les diferències que sorgeixin amb motiu del venciment.
Finançament aliè a curt termini no instrumentat en valors negociables.
La part dels deutes a llarg termini que tingui venciment a curt termini haurà de figurar al passiu del balanç, a l'agrupació "Creditors a curt termini"; amb aquesta finalitat es traspassarà a aquest subgrup l'import representatiu dels deutes a llarg termini amb venciment a curt termini dels comptes corresponents del subgrup 17 "Deutes a llarg termini per préstecs rebuts i altres conceptes".
Els contrets amb entitats de crèdit per préstecs rebuts i altres dèbits, amb la finalitat de cobrir desfasaments temporals de tresoreria, amb venciment no superior a un any.
Amb caràcter general, les operacions derivades d'aquest tipus de deutes s'han d'aplicar pressupostàriament per la variació neta que ha tingut lloc durant l'exercici.
a) Serà abonat amb càrrec en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
b) Serà carregat, generalment, amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
c) Serà carregat i abonat al final de l'exercici, per l'aplicació pressupostària de la variació neta, amb abonament i càrrec al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent", quan l'import de les cancel·lacions superi l'import de capitals presos en préstec, o al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Els contrets amb tercers per préstecs rebuts i altres dèbits no inclosos en altres comptes d'aquest subgrup, amb venciment no superior a un any.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 520 "Deutes a curt termini amb entitats de crèdit".
Deutes amb subministradors de béns definits al grup 2, amb venciment no superior a un any.
S'inclouen en aquest compte els imports que vencin durant l'exercici següent a l'exercici en què s'autoritza la despesa.
a) Serà abonat, amb motiu de la formalització de l'adquisició dels béns subministrats, o amb motiu de la formalització d'un contracte d'arrendament financer, amb càrrec en comptes del grup 2.
b) Serà carregat, amb motiu del venciment dels deutes, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
a) Serà abonat, per l'import dels interessos produïts durant l'exercici, amb venciment a l'exercici següent, amb càrrec als comptes 662 "Interessos de deutes a llarg termini" i 663 "Interessos de deutes a curt termini".
b) Serà carregat, quan vencin els interessos, amb abonament, en general, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Interessos a pagar, amb venciment a curt termini, de deutes, exclosos els que han de ser registrats al compte 526 "Interessos a curt termini de deutes amb entitats de crèdit".
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 526.
Els contrets en moneda estrangera amb venciment a curt termini.
Pressupost d'ingressos corrent", amb motiu de la formalització del préstec.
a.2) En comptes del grup 2 amb motiu de la formalització de l'adquisició dels béns subministrats o amb motiu de la formalització d'un contracte d'arrendament financer.
b) Serà carregat, pel reintegrament total o parcial dels deutes, amb abonament, en general, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
c) Serà carregat o abonat, amb abonament o càrrec als comptes 768 "Diferències positives de canvi" o 668 "Diferències negatives de canvi", com a conseqüència de l'ajustament del valor del deute al tipus de canvi vigent a la data de tancament de l'exercici, o com a conseqüència de les diferències que sorgeixin amb motiu del venciment.
Interessos a pagar, amb venciment a curt termini, de deutes contrets en moneda estrangera.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 526 "Interessos a curt termini de deutes amb entitats de crèdit", amb la particularitat que serà carregat o abonat amb abonament o càrrec als comptes 768 "Diferències positives de canvi" o 668 "Diferències negatives de canvi", respectivament, com a conseqüència de les diferències que sorgeixin amb motiu del venciment.
Inversions financeres temporals, sigui quina sigui la seva forma d'instrumentació, incloent-hi els interessos produïts, amb venciment no superior a un any.
La part de les inversions a llarg termini que tingui venciment a curt termini haurà de figurar a l'actiu del balanç a l'agrupació "Inversions financeres temporals"; amb aquesta finalitat es traspassarà a aquest subgrup l'import que representi la inversió permanent amb venciment a curt termini dels comptes corresponents del subgrup 25 "Inversions financeres permanents".
Inversions a curt termini en drets sobre el capital-accions amb cotització o sense en un mercat secundari organitzat o altres valors-d'empreses.
a) Serà carregat, amb motiu de la subscripció o compra, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" i, quan pertoqui, al compte 549 "Desemborsaments pendents sobre accions a curt termini".
b) Serà abonat, generalment, per les alienacions, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent" i, si hi ha desemborsaments pendents, amb càrrec al compte 549.
Inversions a curt termini, per subscripció o adquisició d'obligacions, bons o altres valors de renda fixa, incloent-hi els que fixen el seu rendiment en funció d'índexs o de sistemes anàlegs.
a) Serà carregat, amb motiu de la subscripció o compra, pel preu d'adquisició, excloent-hi els interessos explícits produïts i no vençuts, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
b) Serà abonat, generalment, per l'alienació o amortització dels valors, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Préstecs i altres crèdits concedits a tercers amb venciment no superior a un any.
a) Serà carregat, amb motiu de la formalització del crèdit, per l'import d'aquest crèdit, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Crèdits a tercers el venciment dels quals no sigui superior a un any i tingui lloc durant un exercici diferent a l'exercici en què té lloc l'operació d'alienació d'immobilitzat que l'origina.
a) Serà carregat, per l'import dels crèdits esmentats, amb abonament als comptes d'immobilitzat corresponents.
Crèdits concedits al personal de l'entitat el venciment dels quals no sigui superior a un any.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 542 "Crèdits a curt termini".
Crèdits per dividends, tant si són definitius com a compte, la distribució dels quals ha estat acordada per la societat a què corresponen, malgrat que el seu repartiment s'ha d'efectuar durant l'exercici següent.
a) Serà carregat, per l'import acreditat, amb abonament al compte 760 "Ingressos de participacions en capital".
b) Serà abonat, a l'inici del període de repartiment de dividends, o pel cobrament d'aquests dividends, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Interessos a cobrar, amb venciment no superior a un any, de valors de renda fixa.
Pressupost de despeses corrent", amb motiu de la subscripció o compra dels valors, per l'import dels interessos explícits produïts i no vençuts el venciment dels quals no sigui superior a un any.
a.2) Al compte 761 "Ingressos de valors de renda fixa", pels interessos produïts i no vençuts durant l'exercici, tant implícits com explícits, el venciment dels quals no sigui superior a un any.
Pressupost d'ingressos corrent", amb motiu del venciment o cobrament dels interessos.
b.2) Generalment al compte 430, amb motiu de l'alienació o amortització dels valors.
Al mateix temps, serà carregat el compte 666 "Pèrdues en valors negociables" o serà abonat el compte 766 "Beneficis en valors negociables", pels possibles resultats, negatius o positius, respectivament, derivats de l'operació.
Interessos a cobrar, amb venciment no superior a un any, de crèdits.
a) Serà carregat, per l'import dels interessos produïts i no vençuts durant l'exercici, tant implícits com explícits, amb abonament als comptes 762 "Ingressos de crèdits a llarg termini" o 763 "Ingressos de crèdits a curt termini".
Pressupost d'ingressos corrent", amb motiu del venciment o cobrament d'interessos.
Saldos en bancs i institucions de crèdit formalitzats per mitjà d'un "compte a termini" o similars, amb venciment no superior a un any i d'acord amb les condicions que regeixen per al sistema financer.
També s'hi inclouran, amb el desenvolupament pertinent en comptes de quatre xifres, els interessos a cobrar, amb venciment no superior a un any, d'imposicions a termini.
a) Serà carregat, amb motiu de la formalització, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
b) Serà abonat, amb motiu de la recuperació o el traspàs dels fons, amb càrrec, generalment, al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Desemborsaments pendents, no exigits, sobre accions, quan es tracti d'inversions financeres temporals.
Figurarà a l'actiu del balanç, minorant el saldo del compte 540 "Inversions financeres temporals en capital".
a) Serà abonat, amb motiu de l'adquisició o subscripció de les accions, per l'import pendent de desemborsar, amb càrrec al compte 540.
b) Serà carregat, pels desemborsaments que es vagin exigint, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" o al compte 540 pels saldos pendents, quan s'alienin accions no desemborsades totalment.
Comptes corrents d'efectiu mantinguts amb persona natural o jurídica que no sigui banc, banquer o institució de crèdit, ni deutor o creditor de l'activitat normal de l'entitat.
Figurarà a l'actiu del balanç la suma dels seus saldos deutors i, al passiu, la suma dels seus saldos creditors.
Serà carregat per les remeses o els lliuraments efectuats per l'entitat i serà abonat per les recepcions a favor de l'entitat, amb abonament i càrrec, respectivament, en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
Compte creditor destinat a recollir els cobraments que es produeixen a l'entitat i que no són aplicables als seus conceptes definitius perquè aquesta aplicació provisional és un tràmit previ per a la seva posterior aplicació definitiva.
a.1) En comptes del subgrup 57 "Tresoreria", per la realització dels ingressos.
a.2) Al compte 442 "Deutors per servei de recaptació", pels ingressos que es realitzin a les entitats encarregades de la gestió de cobrament quan la comptabilització s'efectuï de forma prèvia a la recepció dels fons, d'acord amb els procediments de gestió establerts.
b) Serà carregat amb abonament al compte que correspongui en funció de la naturalesa de l'ingrés.
Compte deutor que inclou els pagaments realitzats per l'entitat quan, excepcionalment, se'n desconeix l'origen i, en general, aquells que no poden ser aplicats definitivament.
a) Serà carregat, pels pagaments realitzats, amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
b) Serà abonat, per l'aplicació definitiva del pagament, en el moment d'obtenir aquesta informació, amb càrrec al compte a què s'hagi d'imputar.
Compte destinat a recollir les relacions entre les diferents oficines comptables d'una organització descentralitzada.
Remeses d'efectiu que es reben de la Central o d'altres oficines.
a) Serà abonat per l'import de la tramesa rebuda, amb càrrec en comptes del subgrup 57 "Tresoreria" o al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació".
b) Serà carregat a les oficines, a la fi de l'exercici, pel seu saldo, amb abonament al compte 102 "Central comptable".
Al mateix temps, serà abonat a la Central amb càrrec al compte 240 "Oficines comptables descentralitzades".
c) Serà carregat a la Central, a la fi de'exercici, pel seu saldo, amb abonament al subcompte 5571 "Remeses d'efectiu trameses".
Remeses d'efectiu que es trameten a la Central o a altres oficines.
a) Serà carregat per l'import de la remesa efectuada, amb abonament en comptes del subgrup 57 "Tresoreria".
b) Serà abonat a les oficines, a la fi de l'exercici, pel seu saldo, amb càrrec al compte 102 "Central comptable".
c) Serà abonat a la Central a la fi de l'exercici, amb càrrec al subcompte 5570 "Remeses d'efectiu rebudes", pel saldo d'aquest últim.
Quan pertoqui, el saldo deutor recollirà les remeses d'efectiu trameses i no rebudes.
Compte d'enllaç que recull l'expedició de propostes de pagament corresponents a obligacions reconegudes.
Bestretes de tresoreria", a través dels seus divisionaris corresponents, per l'expedició de propostes de pagament.
Al mateix temps serà abonat a la Central amb càrrec al compte 240 "Oficines comptables descentralitzades".
c) Serà carregat a la Central, al final de l'exercici, amb abonament al subcompte 5573 "Propostes de pagament rebudes", pel saldo d'aquest últim.
Quan pertoqui, el saldo creditor recollirà les propostes de pagament expedides i no rebudes.
Compte d'enllaç que recull les propostes de pagament rebudes corresponents a obligacions reconegudes.
Bestretes de tresoreria", a través dels seus divisionaris corresponents, per les propostes de pagament rebudes.
c) Serà abonat a la Central, al final de l'exercici, pel seu saldo, amb càrrec al subcompte 5572 "Propostes de pagament emeses".
Compte d'enllaç que recull l'expedició d'ordres de pagament corresponents a obligacions reconegudes.
Bestretes de tresoreria", a través dels seus divisionaris corresponents, per l'expedició d'ordres de pagament.
Al mateix temps s'abonarà a la Central amb càrrec al compte 240 "Oficines comptables descentralitzades".
c) Serà carregat a la Central, al final de l'exercici, amb abonament al subcompte 5575 "Ordres de pagament rebudes", pel saldo d'aquest últim.
Quan pertoqui, el saldo creditor recollirà les ordres de pagament expedides i no rebudes.
Compte d'enllaç que recull les ordres de pagament rebudes corresponents a obligacions reconegudes.
Bestretes de tresoreria", a través dels seus divisionaris corresponents, per les ordres de pagament rebudes.
c) Serà abonat a la Central, al final de l'exercici, pel seu saldo, amb càrrec al subcompte 5574 "Ordres de pagament expedides".
Operacions realitzades per compte d'altres oficines
Compte d'enllaç que recull operacions que, realitzades en una oficina, han d'aparèixer en comptes d'una altra o d'unes altres.
Aquest compte funcionarà a l'oficina que ha realitzat l'operació.
a) Serà abonat amb càrrec en comptes del subgrup 57 "Tresoreria", quan es tracti d'ingressos.
b) Serà carregat amb abonament en comptes del subgrup 57, quan es tracti de pagaments.
c) Serà carregat o abonat a les oficines, al final de l'exercici, pel seu saldo creditor o deutor, amb abonament o càrrec al compte 102 "Central comptable".
Al mateix temps, serà abonat o carregat a la Central amb càrrec o abonament al compte 240 "Oficines comptables descentralitzades".
d) Serà carregat o abonat a la Central, al final de l'exercici, amb abonament o càrrec al subcompte 5577 "Operacions realitzades en altres oficines per compte nostre", pel saldo d'aquest últim.
Quan pertoqui, el saldo deutor o creditor recollirà les operacions realitzades per compte d'altres oficines que no han estat reflectides a l'oficina corresponent.
Operacions realitzades en altres oficines per compte nostre
Compte d'enllaç que recull operacions que, realitzades en una oficina, hagin d'aparèixer en comptes d'una altra o d'unes altres.
a) Serà carregat amb abonament al compte corresponent quan es tracti d'ingressos.
b) Serà abonat amb càrrec al compte corresponent quan es tracti de pagaments.
c) Serà abonat o carregat a les oficines, al final de l'exercici, pel seu saldo deutor o creditor, amb càrrec o abonament al compte 102 "Central comptable".
Al mateix temps, serà carregat o abonat a la Central amb abonament o càrrec al compte 240 "Oficines comptables descentralitzades".
d) Serà abonat o carregat a la Central, al final de l'exercici, pel seu saldo, amb càrrec o abonament al subcompte 5576 "Operacions realitzades per compte d'altres oficines".
Compte d'enllaç que recull l'import de l'alienació d'immobilitzat, alienació de títols valors o reemborsament de préstecs.
a) Serà carregat, per l'import de l'alienació o el reemborsament, amb abonament en comptes dels subgrups 21 "Immobilitzacions immaterials", 22 "Immobilitzacions materials", 25 "Inversions financeres permanents" i 54 "Inversions financeres temporals".
Al mateix temps, serà carregat a la Central amb abonament al compte 240 "Oficines comptables descentralitzades".
c) Serà abonat a la Central, al final de l'exercici, amb càrrec al subcompte 5579 "Ordres de cobrament rebudes", pel saldo d'aquest últim.
Quan pertoqui, el saldo deutor recollirà les ordres de cobrament trameses i no rebudes.
Compte d'enllaç per recollir l'import de l'alienació d'immobilitzat, alienació de títols valors o reemborsament de préstecs.
a.2) Comptes del subgrup 25 "Inversions financeres permanents", per l'import de les anualitats que vencin en exercicis posteriors.
Al mateix temps serà abonat a la Central, amb càrrec al compte 240 "Oficines comptables descentralitzades".
c) Serà carregat a la Central al final de l'exercici, pel seu saldo, amb abonament al subcompte 5578 "Ordres de cobrament trameses".
Recull els pagaments realitzats per l'entitat amb càrrec a la seva tresoreria que tinguin la consideració de "caixa fixa" segons la normativa aplicable.
a) Serà carregat, per les sortides de fons procedents de la "caixa fixa" per atendre pagaments pels béns i serveis rebuts, amb abonament al compte 575 "Bancs i institucions de crèdit.
b) Serà abonat per la reposició de fons a la "caixa fixa", una vegada presentats els comptes justificatius de les despeses realitzades, amb càrrec al compte 575.
El seu saldo, deutor, recollirà l'import dels pagaments realitzats, corresponents a despeses pendents de justificar.
Compte que inclou els ingressos, quan se'n desconeix l'origen i si són o no pressupostaris i, en general, els que no poden ser aplicats definitivament per causes diferents a les previstes en altres comptes.
a) Serà abonat amb càrrec en comptes del subgrup 57 "Tresoreria" o al compte 554 "Cobraments pendents d'aplicació", segons que correspongui, pels ingressos l'aplicació definitiva dels quals es desconeix.
b) Serà carregat amb abonament al compte a què s'ha d'imputar l'ingrés, en el moment d'obtenir aquesta informació, per la seva aplicació definitiva.
La part de les fiances i dipòsits rebuts o constituïts a llarg termini que tingui venciment a curt termini haurà de figurar al passiu o actiu del balanç en les agrupacions "Passiu circulant" o "Actiu circulant", respectivament; amb aquesta finalitat es traspassarà a aquest subgrup l'import que representin les fiances i dipòsits a llarg termini amb venciment a curt termini dels comptes corresponents dels subgrups 18 "Fiances i dipòsits rebuts a llarg termini" i 26 "Fiances i dipòsits constituïts a llarg termini".
Efectiu rebut com a garantia del compliment d'una obligació, a un termini no superior a un any.
Pressupost de despeses corrent" o en comptes del subgrup 57, a la cancel·lació de la fiança, segons pertoqui.
b.2) Al compte 778 "Ingressos extraordinaris", per l'incompliment de l'obligació garantida que determini pèrdues en la fiança.
Efectiu rebut en concepte de dipòsit irregular, a un termini no superior a un any.
b) Serà carregat, amb motiu de la cancel·lació, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Efectiu lliurat com a garantia del compliment d'una obligació, a un termini no superior a un any.
b.1) El compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingrés corrent" o en comptes del subgrup 57, a la cancel·lació de la fiança, segons pertoqui.
b.2) El compte 678 "Despeses extraordinàries", per incompliment de l'obligació garantida que determini pèrdues en la fiança.
Efectiu lliurat en concepte de dipòsit irregular, a un termini no superior a un any.
b) Serà abonat, amb motiu de la cancel·lació, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost de despeses corrent" o en comptes del subgrup 57, segons pertoqui.
Disponibilitats de mitjans líquids.
a) Serà carregat, amb motiu de l'entrada de mitjans líquids, amb abonament als comptes que hagin de servir de contrapartida segons la naturalesa de l'operació que dóna lloc al cobrament.
b) Serà abonat, amb motiu de la sortida, amb càrrec als comptes que hagin de servir de contrapartida segons la naturalesa de l'operació que dóna lloc al pagament.
Saldos a favor de l'entitat en comptes operatius en bancs i institucions de crèdit.
a) Serà carregat, per les entrades d'efectiu o per les transferències rebudes, amb abonament als comptes que hagin de servir de contrapartida segons la naturalesa de l'operació que dóna lloc a l'ingrés.
b) Serà abonat, per la disposició total o parcial del saldo, amb càrrec als comptes que hagin de servir de contrapartida d'acord amb la naturalesa de l'operació que dóna lloc al pagament.
Saldos a favor de l'entitat en comptes restringits de recaptació.
a) Serà carregat, per les entrades d'efectiu, amb abonament als comptes que hagin de servir de contrapartida segons la naturalesa de l'operació que dóna lloc a l'ingrés.
b) Serà abonat, pels traspassos realitzats, amb càrrec al compte que correspongui d'aquest mateix subgrup.
Recull provisions de fons realitzades per l'entitat que segons la normativa aplicable tenen el caràcter de bestretes de "caixa fixa".
a.1) Al compte que correspongui, segons que es tracti de traspassos de caixa o comptes operatius, o al compte 578 "Moviments interns de tresoreria", per la provisió inicial de fons a la "caixa fixa".
a.2) El compte 558 "Bestretes de caixa fixa pendents de reposició", per la reposició dels fons a la "caixa fixa" una vegada presentats els comptes justificatius de les despeses realitzades a càrrec seu.
b) Serà abonat per les sortides de fons procedents de la "caixa fixa" per atendre pagaments dels béns i serveis rebuts, amb càrrec al compte 558.
Saldos a favor de l'entitat en comptes financers com a conseqüència de la col·locació d'excedents de tresoreria en bancs i institucions de crèdit.
a) Serà carregat, per les entrades en efectiu i les transferències rebudes com a provisió de fons, amb abonament als comptes que hagin de servir de contrapartida, en funció de l'origen dels fons que constitueixen la provisió.
b) Serà abonat, per la disposició total o parcial del saldo, amb càrrec en comptes d'aquest mateix subgrup.
Inclou el trasllat de fons entre diferents comptes de l'entitat, subjecte de la comptabilitat.
a) Serà carregat amb abonament al compte que correspongui d'aquest mateix subgrup, per la sortida de fons de la tresoreria.
b) Serà abonat amb càrrec al compte que correspongui d'aquest mateix subgrup, per l'entrada dels fons procedents d'altres comptes de tresoreria.
Compte destinat a recollir els cobraments i pagaments que es compensen sense que existeixi un moviment real d'efectiu.
a) Serà carregat pels cobraments d'aquesta naturalesa, amb abonament al compte que hagi de servir de contrapartida d'acord amb la naturalesa de l'operació que els origina.
b) Serà abonat pels pagaments d'aquesta naturalesa, amb càrrec al compte que hagi de servir de contrapartida d'acord amb la naturalesa de l'operació que els origina.
Despeses financeres comptabilitzades en l'exercici que es tanca i que corresponen a l'exercici següent.
a) Serà carregat al tancament de l'exercici, amb abonament als comptes del subgrup 66 "Despeses financeres", que hagin registrat les despeses financeres a imputar en l'exercici posterior.
b) Serà abonat a l'inici de l'exercici següent, amb càrrec en comptes del subgrup 66.
Ingressos financers comptabilitzats en l'exercici que es tanca i que corresponen a l'exercici següent.
a) Serà abonat, amb motiu del tancament de l'exercici, amb càrrec als comptes del subgrup 76 "Ingressos financers", que hagin registrat els ingressos financers a imputar en l'exercici posterior.
b) Serà carregat a l'inici de l'exercici següent, amb abonament en comptes del subgrup 76.
Expressió comptable de les correccions de valor motivades per pèrdues reversibles produïdes als crèdits i els valors recollits al grup 5.
Els comptes d'aquest subgrup figuraran a l'actiu del balanç minorant les inversions o els crèdits a què corresponguin.
Import de les correccions valoratives per pèrdues reversibles en la cartera de valors a curt termini.
a) Serà abonat, per l'import de la pèrdua estimada, amb càrrec al compte 698 "Dotació a la provisió per valors negociables a curt termini".
b.1) Al compte 798 "Excés de provisió per a valors negociables a curt termini", quan desapareguin les causes que determinaren la dotació a la provisió.
b.2) Comptes del subgrup 54 "Inversions financeres temporals", quan s'alienin els valors o es produeixi baixa en inventari per qualsevol altre motiu.
Import de les correccions valoratives per pèrdues reversibles en crèdits del subgrup 54 "Inversions financeres temporals".
a) Serà abonat, per l'import de la pèrdua estimada, amb càrrec al compte 699, "Dotació a la provisió per a insolvències de crèdits a curt termini".
b.1) Al compte 799 "Excés de provisió per a insolvències de crèdits a curt termini", quan desapareguin les causes que determinaren la dotació a la provisió.
b.2) A comptes del subgrup 54, per la part del crèdit que resulti incobrable.
Comprèn els comptes destinats a recollir, d'acord amb la seva naturalesa i destinació, les despeses corrents i les pèrdues extraordinàries de l'exercici, així com les transferències i subvencions de capital concedides.
Recullen l'aprovisionament de mercaderies i altres béns inclosos als subgrups 30, 31 i 32 destinats a la venda o a ser consumits durant l'exercici econòmic.
També comprèn les feines que, formant part del procés de producció pròpia, siguin encarregades a altres entitats.
a) Serà carregat, per l'import de les compres, amb motiu de la recepció de la mercaderia, o de la posada en camí si es transporten per compte de l'entitat, amb abonament, generalment, en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris".
En particular, el compte 607 serà carregat amb motiu de la recepció de les feines encarregades a altres entitats.
Remeses tornades a proveïdors, normalment per incompliment de les condicions de la comanda.
En aquest compte també es comptabilitzaran els descomptes i similars originats per la mateixa causa que siguin posteriors a la recepció de la factura.
a) Serà abonat, per l'import de les compres que siguin tornades i, quan pertoqui, pels descomptes i similars obtinguts, amb càrrec en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris".
Si les compres que es tornen han estat pagades, aquest compte serà abonat amb càrrec en comptes del subgrup 43 "Deutors pressupostaris".
Descomptes i similars que siguin concedits a l'entitat, per haver assolit un determinat volum de comandes.
a) Serà abonat, pels ràpels que corresponguin a l'entitat, concedits pels creditors, amb càrrec, generalment, en comptes del subgrup 43 "Deutors pressupostaris".
Comptes destinats a registrar, en la data de tancament de l'exercici, les variacions entre les existències finals i les inicials, corresponents als subgrups 30, 31 i 32 (mercaderies, primeres matèries i altres aprovisionaments).
Seran carregats per l'import de les existències inicials i seran abonats pel de les existències finals, amb abonament i càrrec, respectivament, en comptes dels subgrups 30, 31 i 32.
Serveis de naturalesa diversa adquirits per l'entitat, no inclosos al subgrup 60 "Compres" o que no formin part del preu d'adquisició de l'immobilitzat o de les inversions financeres temporals.
Els comptes del subgrup tindran el moviment següent:
a) Seran carregats amb abonament, generalment, en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris", pel reconeixement de l'obligació.
Recull, entre altres, les despeses de recerca i desenvolupament per serveis encarregats a empreses, universitats o altres institucions dedicades a la investigació científica o tecnològica.
Import de les despeses generades pel lloguer de béns, mobles i immobles, així com les quantitats fixes o variables que són satisfetes pel dret a l'ús o a la concessió d'ús de les diverses manifestacions de la propietat industrial.
En aquest compte es comptabilitzaran les despeses de sosteniment dels béns comptabilitzats al grup 2, sempre que siguin per compte de l'entitat.
També s'imputaran en aquest compte les despeses per vigilància, revisió, conservació i entreteniment en màquines i instal·lacions d'oficines, despeses de funcionament de biblioteques, museus, etc., així com les despeses de conservació i reparació d'inversions que no siguin adquisició de materials, equips de transport o de maquinària.
Import satisfet als professionals per serveis prestats a l'entitat.
Comprèn els honoraris d'economistes, advocats, auditors, notaris, etc., així com les comissions d'agents mediadors independents.
Transports a càrrec de l'entitat realitzats per tercers, quan no sigui procedent incloure'ls en el preu d'adquisició de l'immobilitzat o de les existències.
En aquest compte es registraran, entre altres, els transports de vendes.
Quantitats satisfetes per l'entitat en concepte de primes d'assegurances, excepte les que es refereixen al personal, que s'han de comptabilitzar dins del compte 642 "Cotitzacions socials a càrrec de l'ocupador" quan es tracti de quotes als diferents règims de la seguretat social, i al 644 "Altres despeses socials" quan siguin per assegurances de vida, malaltia, etc. contractades per l'entitat amb altres entitats.
Despeses de divulgació, edició, catàlegs i qualsevol altre mitjà de propaganda i publicitat conduent a informar els ciutadans dels serveis de l'entitat, campanyes de divulgació, orientació i de foment o promoció cultural, artística i comercial; les campanyes informatives sobre despeses i ingressos públics, emissió de deute públic; seguretat viària; medicina preventiva i alimentació; i, en general, les que tendeixin a propiciar el coneixement i la col·laboració dels serveis públics, a través dels diversos mitjans de comunicació social.
Electricitat i qualsevol altre proveïment que no tingui la qualitat d'emmagatzemable.
Despeses de telèfon, telefax, telègraf i correus o altre mitjà de comunicació, així com aquelles despeses no compreses als comptes anteriors.
En aquest compte es comptabilitzaran, entre altres, les despeses de viatge del personal de l'entitat, incloses les de transport, i les despeses d'oficina no incloses en altres comptes.
En aquests comptes es comptabilitzen els tributs exigits a l'entitat quan aquesta sigui contribuent, excepte si els tributs s'han de comptabilitzar en altres comptes, com els que incrementen la despesa per compres realitzades.
a) Seran carregats amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent", amb motiu del reconeixement de l'obligació.
b) Seran abonats pel seu saldo en la data de tancament de l'exercici, amb càrrec al compte 129 "Resultats de l'exercici".
Augment de les despeses per impostos indirectes que es produeix com a conseqüència de regularitzacions i canvis en la situació tributària de l'entitat.
Recull l'import de les diferències negatives que resulten en l'IVA suportat deduïble, en practicar-se les regularitzacions anuals derivades de l'aplicació de la regla de prorrata.
a) Serà carregat, per l'import de la regularització anual, amb abonament al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Aquest assentament és de signe negatiu.
En segon lloc, serà carregat el compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent" amb abonament al compte 410 "Creditors per IVA suportat".
Disminució de les despeses per impostos indirectes que es produeix com a conseqüència de regularitzacions i canvis en la situació tributària de l'entitat.
Recull l'import de les diferències positives que resultin en l'IVA suportat deduïble, quan es practiquin les regularitzacions anuals derivades de l'aplicació de la regla de prorrata.
a) Serà abonat per l'import de la regularització anual, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
En segon lloc, serà carregat el compte 410 "Creditors per IVA suportat" amb abonament al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Retribucions al personal, siguin quins siguin la forma o el concepte pels quals se satisfan, quotes a càrrec de l'entitat als règims de la Seguretat Social i de pensions del personal al seu servei i la resta de despeses de caràcter social del personal que en depèn.
El moviment d'aquests subcomptes serà el següent:
a) Seran carregats, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupost de despeses corrent", pel reconeixement de l'obligació.
b) Seran abonats, pel seu saldo, en la data de tancament de l'exercici, amb càrrec al compte 129 " Resultats de l'exercici".
Remuneracions, fixes i eventuals, satisfetes al personal que presti els seus serveis a l'entitat.
Quantitats que són lliurades al personal de l'entitat per rescabalar-lo d'un dany o perjudici.
S'inclouen específicament en aquest compte les indemnitzacions per acomiadament i les jubilacions anticipades.
Recull les aportacions de l'entitat, subjecte de la comptabilitat, als diferents règims de la Seguretat Social i de pensions del personal al seu servei.
Despeses de naturalesa social realitzades en compliment d'una disposició legal, o voluntàriament, per l'entitat.
Recull les pensions de jubilació i supervivència que, d'acord amb la legislació corresponent, recauen a favor del funcionari o dels seus familiars, així com les pensions excepcionals lliurades a títol personal, els havers d'excedents forçosos i, en general, les prestacions que satisfà l'entitat, sempre que no es considerin remuneracions al personal.
Les pensions a persones que no són conseqüència de prestacions prèvies dels beneficiaris, s'imputaran al compte 650 "Transferències corrents".
Fons o béns concedits per l'entitat sense contrapartida directa, destinats a finançar operacions corrents i de capital.
Fons o béns concedits per l'entitat per al finançament d'operacions corrents no concretes ni específiques.
Pressupost de despeses corrent", en el moment que la transferència hagi vençut i sigui líquida i exigible.
a.2) Al compte que correspongui segons la naturalesa del bé que es lliura, en el cas de transferències en espècie.
Fons o béns concedits per l'entitat per finançar operacions corrents, concretes i específiques.
S'hi inclouen les subvencions d'explotació concedides per l'entitat amb la finalitat d'influir en els preus o permetre una remuneració suficient dels factors de producció, així com per compensar resultats negatius d'explotació produïts durant l'exercici.
Les subvencions corrents en el servei públic que comporta la universitat, estan formades amb aportacions a la docència i a la investigació per mitjà de beques, ajudes i crèdits que, d'acord amb la LRU, es podran instrumentar mitjançant convenis.
Es desenvolupen els divisionaris per recollir les diferents classes d'ajudes i per conèixer en les instrumentades en convenis, el seguiment administratiu, econòmic i d'afectació dels possibles finançaments implicats.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 650 "Transferències corrents".
Fons o béns de capital concedits per l'entitat per establir l'estructura bàsica, en el seu conjunt, de l'ens beneficiari.
També tindran aquesta consideració els fons concedits per a la compensació de resultats negatius acumulats i la cancel·lació o minoració d'elements de passiu.
Pressupost de despeses corrent", en el moment que la transferència hagi vençut o sigui líquida o exigible.
a.2) Al compte que correspongui segons la naturalesa del bé que es lliura, en el cas de transferències en espècies.
a.3) En comptes del grup 1 o 5, per l'assumpció del deute, segons quina sigui la naturalesa del deute assumit.
Fons concedits per l'entitat per a l'adquisició o construcció d'actius fixos prèviament determinats, així com per al lliurament de béns de capital ja formats.
Es desenvolupen els divisionaris per recollir les aportacions a la investigació de les universitats que comporten la formació d'un actiu fix en el patrimoni del receptor; amb les divisions pertinents pel seguiment dels convenis assenyalats en la LRU.
a.2) Al compte 230 "Inversions gestionades per altres ens públics", pel lliurament dels béns o de les obres efectuades.
a.3) En comptes del grup 2, pel lliurament de béns de capital ja formats.
Recull l'import dels interessos produïts durant l'exercici corresponents al finançament aliè instrumentat en valors negociables, siguin quins siguin el termini de venciment i la forma en què hagin estat instrumentats aquests interessos.
a.2) En comptes del subgrup 15 "Emprèstits i altres emissions anàlogues" o del subgrup 50 "Emprèstits i altres emissions anàlogues a curt termini", per l'import íntegre dels interessos produïts i no vençuts a la data de tancament de l'exercici, segons que el venciment sigui a llarg o curt termini, respectivament.
a.3) Al compte 271 "Despeses financeres diferides de valors negociables", pels interessos implícits produïts durant l'exercici.
Import dels interessos dels préstecs rebuts i altres deutes pendents d'amortitzar, sigui quina sigui la forma en què s'instrumentin aquests interessos.
a.2) En comptes del subgrup 17 "Deutes a llarg termini per préstecs rebuts i altres conceptes" o del subgrup 52 "Deutes a curt termini per préstecs rebuts i altres conceptes", per l'import íntegre dels interessos produïts i no vençuts, segons que el venciment sigui a llarg o curt termini, respectivament.
a.3) El compte 272 "Despeses financeres diferides d'altres deutes", pels interessos implícits produïts durant l'exercici.
Descomptes i assimilats que concedeixi l'entitat als seus deutors per pagament immediat, tant si són inclosos en factura com si no.
a) Serà carregat, pels descomptes i assimilats concedits, amb abonament en comptes del subgrup 43 "Deutors pressupostaris".
Pèrdues produïdes en l'alienació de valors de renda fixa o variable.
a) Serà carregat, per la pèrdua produïda en l'alienació, amb abonament en comptes dels subgrups 25 "Inversions financeres permanents" i 54 "Inversions financeres temporals".
Pèrdues produïdes per insolvències fermes de crèdits.
a) Serà carregat, per la pèrdua produïda amb motiu de la insolvència ferma, amb abonament en comptes dels subgrups 25 "Inversions financeres permanents" i 54 "Inversions financeres temporals".
Pèrdues produïdes per modificacions del tipus de canvi en valors de renda fixa, crèdits, deutes i efectiu en moneda estrangera.
Es desenvolupa a través dels seus divisionaris per recollir separadament les diferències de canvi produïdes per la introducció de l'euro, com a nova unitat monetària.
El divisionari "diferències negatives de canvi arran de la introducció de l'euro" només funcionarà en el cas d'operacions financeres de gestió de risc o instruments de cobertura o bé altres figures financeres similars, perquè les pèrdues per diferència de canvi de les diferents unitats monetàries ja estaran registrades segons la norma de valoració tretzena.
a.1) Als comptes representatius dels valors, crèdits, deutes i efectiu en moneda estrangera, per l'import de les diferències negatives calculades en la data de tancament de l'exercici.
a.2) Als comptes representatius dels valors i crèdits en moneda estrangera, quan vencin o es cobrin.
Despeses per diferències derivades d'arrodoniment de l'euro
Despeses de naturalesa financera no aplegades en altres comptes d'aquest subgrup, incloent-hi, entre altres, els interessos de dipòsits, els interessos de demora i les despeses d'emissió i formalització de deutes i en particular les despeses produïdes per l'arrodoniment en els comptes amb motiu de la introducció de l'euro com a nova unitat monetària.
Pressupost de despeses corrent", per l'import de les despeses incorregudes.
a.2) Al compte 270 "Despeses de formalització de deutes", per l'import que hagi d'imputar-se en l'exercici de les despeses de formalització de deutes.
a.3) Per l'import de les diferències de l'arrodoniment d'euros a pessetes o de pessetes a euros derivades de la conversió, amb abonament al compte que correspongui.
Pèrdues procedents de l'immobilitzat material i d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general
Pèrdues produïdes, en general, per l'alienació de l'immobilitzat immaterial i material i les infraestructures i altres béns destinats a l'ús general o la baixa en inventari, total o parcial, com a conseqüència de les depreciacions irreversibles d'aquests actius.
a) Seran carregats, per la pèrdua produïda, amb abonament als comptes dels subgrups 20 "Inversions destinades a l'ús general", 21 "Immobilitzacions immaterials" o 22 "Immobilitzacions materials", que hi corresponguin.
Pèrdues produïdes amb motiu de l'amortització de deutes, tant les representades mitjançant valors negociables com les que provinguin de préstecs singulars.
a) Serà carregat, per les pèrdues produïdes quan s'amortitzin els deutes, amb abonament, generalment, al compte 400 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pèrdues per insolvències fermes de deutors.
a) Serà carregat, per l'import de les insolvències fermes, amb abonament en comptes del subgrup 43 "Deutors pressupostaris" i 44 "Deutors no pressupostaris"
Les que tenint aquesta naturalesa no figuren en comptes anteriors.
En particular, reflectirà la regularització anual d'utillatge i eines.
a) Serà carregat, per la pèrdua produïda, amb abonament al compte corresponent segons la naturalesa de la disminució.
Pèrdues i despeses de quantia significativa que no hagin de ser considerades periòdiques a l'hora d'avaluar els resultats futurs de l'entitat.
Com a regla general, una pèrdua o una despesa únicament seran considerades com a partida extraordinària si s'originen a causa de fets o transaccions que, tenint en compte l'activitat de l'entitat, compleixen les dues condicions següents:
S'escauen fora de les activitats ordinàries i típiques de l'entitat.
A títol indicatiu, se'n poden esmentar les següents: les produïdes per inundacions i altres accidents, indemnitzacions a tercers, pèrdua o reducció d'una fiança constituïda, etc., i en particular les despeses extraordinàries produïdes per a la introducció de l'euro com a nova unitat monetària.
Si aquestes despeses són d'un import rellevant, s'ha creat el divisionari per recollir-les.
a) Serà carregat, per l'import de despeses extraordinàries, amb abonament als comptes corresponents segons la naturalesa de la pèrdua.
S'hi inclouran les despeses i pèrdues rellevants corresponents a exercicis anteriors i s'hi podran comptabilitzar per naturalesa les que tinguin poca importància relativa.
Comprendrà, en tot cas, les pèrdues produïdes per la modificació d'obligacions i drets pressupostaris d'exercicis tancats.
a) Serà carregat, per la rectificació a l'alça del saldo entrant de les obligacions reconegudes en exercicis anteriors per despeses econòmiques amb abonament al compte 401 "Creditors per obligacions reconegudes.
a) Serà carregat amb abonament al compte 434 "Drets anul·lats de pressupostos tancats", a través dels seus divisionaris, per l'anul·lació de liquidacions de drets reconeguts en exercicis anteriors per ingressos econòmics i, en tot cas, per l'anul·lació de drets per prescripció.
Pressupostos tancats", segons correspongui, per la rectificació a la baixa del saldo entrant de drets reconeguts en exercicis anteriors per ingressos econòmics.
b.2) Al compte 129 "Resultats de l'exercici", pel seu saldo, en la data de tancament de l'exercici.
Altres despeses i pèrdues en exercicis anteriors
a) Serà carregat, per l'import de les despeses o pèrdues amb abonament als comptes corresponents segons la naturalesa de la despesa o pèrdua.
Amortització de l'immobilitzat...
Expressió de la depreciació sistemàtica anual efectiva soferta per l'immobilitzat immaterial i material a causa de la seva utilització.
a) Seran carregats, per la dotació de l'exercici, amb abonament en comptes del subgrup 28 "Amortització acumulada de l'immobilitzat".
Correcció valorativa representativa de la depreciació de caràcter reversible o de l'ajornament de les obres de renovació i reparació d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general.
a) Serà carregat, per l'import de la depreciació estimada, amb abonament al compte 292 "Provisió per a obres i reparacions extraordinàries d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general".
Correcció valorativa, realitzada en la data de tancament de l'exercici, per depreciació de caràcter reversible en les existències.
a) Serà carregat, per l'import de la depreciació estimada, amb abonament en comptes del subgrup 39 "Provisions per depreciació d'existències".
Correcció valorativa, realitzada en la data de tancament de l'exercici, per depreciació de caràcter reversible en deutors comptabilitzats en el grup 4.
a) Serà carregat, per l'import de la depreciació estimada, amb abonament al compte 490 "Provisió per a insolvències".
Quan s'utilitzi la segona alternativa prevista en el compte 490, la definició i el moviment comptable s'adaptaran al que s'estableix en aquest mateix compte.
Correcció valorativa per depreciació de caràcter reversible en valors negociables comptabilitzats en el subgrup 25 "Inversions financeres permanents".
a) Serà carregat, per l'import de la depreciació estimada, amb abonament al compte 297 "Provisió per depreciació de valors negociables a llarg termini".
Correcció valorativa per depreciació de caràcter reversible en valors negociables comptabilitzats en el subgrup 54 "Inversions financeres temporals".
a) Serà carregat, per l'import de la depreciació estimada, amb abonament al compte 597 "Provisió per depreciació de valors negociables a curt termini".
Correcció valorativa per depreciació de caràcter reversible en crèdits comptabilitzats en el subgrup 54 "Inversions financeres temporals".
a) Serà carregat, per l'import de la depreciació estimada, amb abonament al compte 598 "Provisió per a insolvències de crèdits a curt termini".
Comprèn els recursos procedents de la capacitat impositiva de l'entitat i dels rendiments de l'exercici de la seva activitat, així com les transferències corrents i de capital i les subvencions corrents rebudes, altres ingressos i beneficis extraordinaris.
Prestació de serveis complementaris
d'ensenyament amb conveni art. 11 LRU
Transaccions, amb sortida o lliurament dels béns, que són objecte del tràfic de l'entitat, subjecte de la comptabilitat, mitjançant preu.
Els comptes 700 i 701 es desenvolupen en divisionaris per recollir els tipus de produccions i distribucions i les seves interconnexions.
a) Seran abonats, per l'import de la transacció, amb càrrec en comptes del subgrup 43 "Deutors pressupostaris".
b) Seran carregats, pel seu saldo, en la data de tancament de l'exercici, amb abonament al compte 129 "Resultats de l'exercici".
Prestació de serveis complementaris d'ensenyament amb conveni art.11 LRU
Recull els ingressos derivats de la prestació de serveis en règim de dret privat.
Se n'exclouen, per tant, els serveis amb una contraprestació constituïda per una taxa o per un preu públic; aquests ingressos hauran de figurar al subgrup 74 "Taxes, preus públics i contribucions especials".
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 700 "Vendes de mercaderies".
Es desenvolupen en divisionaris per recollir els tipus de produccions i distribucions i les seves interconnexions, així com pel seguiment determinat en l'article 11 LRU dels serveis venuts a un preu econòmicament significatiu.
També per a la vigilància d'afectació dels béns i ingressos obtinguts i per tant el seu seguiment administratiu i econòmic.
Remeses tornades per clients, normalment per incompliment de les condicions de la comanda.
També es comptabilitzaran en aquest compte els descomptes i similars originats per la mateixa causa que siguin posteriors a l'emissió de la factura.
a) Serà carregat per l'import de les vendes tornades i, quan pertoqui, pels descomptes i similars concedits, amb abonament en comptes del subgrup 43 "Deutors pressupostaris".
Si les vendes tornades haguessin estat cobrades, es carregarà aquest compte amb abonament en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris".
Descomptes i similars que es basin en el fet d'haver assolit un volum determinat de comandes.
a) Serà carregat pels ràpels que corresponguin o que siguin concedits als deutors, amb abonament en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris".
Comptes destinats a registrar, en la data de tancament de l'exercici, les variacions entre les existències finals i les inicials corresponents als subgrups 33, 34, 35 i 36 (productes en curs, productes semiacabats, productes acabats i subproductes, residus i materials recuperats).
Seran carregats per l'import de les existències inicials i seran abonats pel de les existències finals, amb abonament i càrrec, respectivament, en comptes dels subgrups 33, 34, 35 i 36.
Tot tipus d'ingressos exigits sense contraprestació el fet imposable dels quals estigui constituït per negocis, actes o fets de naturalesa jurídica o econòmica que posin de manifest la capacitat contributiva del subjecte passiu com a conseqüència de la possessió d'un patrimoni o l'obtenció d'una renda.
Cotitzacions obligatòries als sistemes de seguretat social dels que sigui titular l'entitat.
a) Serà abonat, per l'import dels impostos liquidats o de les cotitzacions socials meritades, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
b) Serà carregat amb abonament a:
Recull altres impostos no inclosos en altres comptes d'aquest subgrup.
Es poden esmentar, a tall d'exemple, els impostos extingits per supressió, els recàrrecs sobre impostos inclosos en aquest subgrup, etc.
Ingressos que es produeixin a l'entitat, subjecte de la comptabilitat, per finançar les prestacions socials.
S'inclouen en aquest subgrup tot tipus d'ingressos exigits sense contraprestació el fet imposable dels quals estigui constituït per negocis, actes o fets de naturalesa jurídica o econòmica, que posin de manifest la capacitat contributiva del subjecte passiu com a conseqüència de la circulació dels béns o la despesa de la renda.
a) Serà abonat, per l'import dels impostos liquidats, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
b) Serà carregat amb abonament::
b.1) Al compte 433 "Drets anul·lats de pressupost corrent", a través dels seus divisionaris, per l'import dels drets anul·lats, quan aquests ho siguin per anul·lació de liquidacions.
Recull impostos indirectes no inclosos en altres comptes d'aquest subgrup.
Es poden esmentar, a tall d'exemple, impostos extingits, monopolis fiscals i recàrrec sobre impostos indirectes.
a) Serà abonat, per l'import de la taxa, preu públic o contribució especial, segons pertoqui, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
b.1) Al compte 433 "Drets anul·lats de pressupost corrent", mitjançant els seus divisionaris, per l'import dels drets anul·lats per anul·lació de liquidacions.
Ingressos de dret públic i de caràcter tributari que s'exigeixen com a conseqüència de la prestació de serveis o la realització d'activitats per l'entitat.
Ingressos de dret públic que s'exigeixen com a conseqüència de:
La utilització privativa o l'aprofitament especial del domini públic.
El lliurament de béns associats a determinades prestacions de serveis.
Les prestacions de serveis i la realització d'activitats en règim de dret públic que no tinguin el caràcter tributari de taxa.
En el servei públic d'educació superior els preus públics per prestació de serveis es registren en els divisionaris corresponents per reflectir els drets acadèmics i els altres drets establerts legalment pels òrgans determinats en l'article 54 de la LRU si els preus no són econòmicament significatius.
També s'hi reflecteixen els ingressos per cursos d'especialització establerts en l'article 11 de la LRU, les beques, les ajudes i els crèdits que es concedeixin a favor d'estudiants d'acord amb l'article 26 de la LRU, així com els ingressos per preus públics dels cursos complementaris i l'expedició de títols i certificacions.
Ingressos derivats de la recaptació de les taxes fiscals.
Ingressos de dret públic derivats de la realització per l'entitat d'obres públiques o de l'establiment o ampliació de serveis públics.
(•) 7511.Subvencions corrents amb conveni
Fons o béns rebuts per l'entitat, sense contrapartida directa, adreçats a finançar operacions corrents i de capital.
Fons o béns rebuts per l'entitat per al finançament d'operacions corrents no concretes ni específiques.
a.1) Generalment, al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent", en el moment en què la transferència hagi vençut i sigui líquida i exigible.
a.2) El compte que correspongui segons la naturalesa del bé que es rebi en el cas de transferències en espècie.
Fons o béns rebuts per l'entitat per finançar operacions corrents concretes i específiques.
S'hi inclouen les subvencions d'explotació concedides a l'entitat amb la finalitat d'influir en els preus, de permetre una remuneració suficient de factors de producció o de compensar resultats negatius d'explotació produïts durant l'exercici.
En el servei públic d'educació superior, les subvencions corrents es registraran en els divisionaris per conèixer la subvenció global determinada en la lletra a, apartat 3, de l'article 54 de la LRU, i també per registrar les subvencions corrents segons l'establert a la LRU, pel seguiment administratiu, econòmic i d'aplicació dels possibles finançaments afectats.
El seu moviment és anàleg a l'indicat per al compte 750 "Transferències corrents".
Aportacions rebudes per finançar operacions de capital dins de l'ens, subjecte de la comptabilitat.
Aquestes aportacions o bé són destinades a establir l'estructura bàsica en el seu conjunt, o bé són transferides a un altre ens del sector públic o del sector privat perquè aquest ens efectuï la inversió en actius fixos.
Tindran també la consideració de transferències de capital les aportacions que es rebin en compensació de resultats negatius d'exercicis anteriors acumulats i les aportacions que es rebin per la cancel·lació o minoració d'elements de passiu.
No s'imputaran les aportacions per adquirir béns de capital determinats prèviament o en el moment de l'aportació, que siguin específics i concrets.
Aquestes aportacions s'imputaran al subgrup 13 "Ingressos a distribuir en diversos exercicis".
No s'imputaran tampoc les aportacions pel finançament bàsic dels organismes autònoms i ens creats per un ens matriu, que és el que realitza l'aportació financera.
Aquesta aportació s'imputarà als comptes 100 "Patrimoni" en l'entitat receptora.
a.1) Generalment, al compte 430 "Deutors per drets reconeguts, pressupost d'ingressos corrent" en el moment en què la subvenció hagi vençut i sigui líquida i exigible.
a.2) Al compte que correspongui segons la naturalesa del bé que es rebi, en el cas de transferències en espècie.
a.3) En comptes del grup 1 o 5 per l'assumpció de deutes, segons la naturalesa del deute assumit.
b.1) Al compte 433 "Drets anul·lats del pressupost corrent" a través dels seus divisionaris per l'import dels drets anul·lats per l'anul·lació de liquidacions.
b.3) Al compte 129 "Resultats de l'exercici" en la data del tancament de l'exercici, pel seu saldo.
Rendes a favor de l'entitat, produïdes en l'exercici, provinents de participacions en capital o de participacions en beneficis.
a) Serà abonat, per l'import íntegre dels dividends a percebre, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Pressupost d'ingressos corrent", o al compte 545 "Dividend a cobrar", segons que correspongui.
Interessos de valors de renda fixa a favor de l'entitat, produïts en l'exercici.
a.2) Al compte 256 "Interessos a llarg termini de valors de renda fixa" o al 546 "Interessos a curt termini de valors de renda fixa", segons que correspongui, per l'import íntegre dels interessos produïts i no vençuts en la data de tancament de l'exercici.
Import dels interessos de préstecs i altres crèdits produïts en l'exercici.
a.2) Al compte 257 "Interessos a llarg termini de crèdits" o al 547 "Interessos a curt termini de crèdits", segons que correspongui, per l'import íntegre dels interessos produïts i no vençuts en la data de tancament de l'exercici.
b) Seran carregat amb abonament:
Descomptes i assimilats que els creditors concedeixin a l'entitat per pagament immediat, tant si són inclosos en factura com si no.
a) Serà abonat, pels descomptes i assimilats que li siguin concedits, amb càrrec en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris".
Beneficis produïts en l'alienació de valors de renda fixa o variable.
a) Serà abonat, pel benefici produït en l'alienació, amb càrrec al compte del subgrup 430 "Deutors per drets reconeguts.
Beneficis produïts per modificacions del tipus de canvi en valors de renda fixa, crèdits, deutes i efectiu en moneda estrangera.
a.1) Als comptes representatius dels valors, crèdits, deutes i efectiu en moneda estrangera, per l'import de les diferències calculades en la data de tancament de l'exercici.
a.2) Als comptes representatius de valors i crèdits en moneda estrangera, quan vencin o es cobrin.
Es desenvolupa a través dels seus divisionaris per registrar separadament les diferències positives de canvi produïdes per la introducció de l'euro com a nova unitat monetària.
El divisionari "diferències positives de canvi arran de la introducció de l'euro" només funcionarà en el cas d'operacions financeres de gestió de risc o instruments de cobertura o bé altres figures financeres similars, perquè els beneficis per diferència de canvi de les diferents unitats monetàries ja estaran registrats segons la norma de valoració tretzena.
Ingressos de naturalesa financera no aplegats en altres comptes d'aquest subgrup.
Se'n poden esmentar, entre altres: comissió per avals i assegurances en operacions financeres amb l'exterior, interessos de demora per tots els conceptes; interessos de comptes corrents bancaris oberts per institucions de crèdit, recàrrec de constrenyiment, etc. i en particular els ingressos produïts per l'arrodoniment en els comptes amb motiu de la introducció de l'euro com a nova unitat monetària.
Pressupost d'ingressos corrent", per l'import dels ingressos generats
a.2) Per l'import de les diferències de l'arrodononiment d'euros a pessetes o de pessetes a euros derivades de la conversió, amb càrrec al compte que correspongui.
Beneficis procedents de l'immobilitzat...
Beneficis produïts, en general, per l'alineació de l'immobilitzat immaterial o material.
a) Serà abonat pel benefici obtingut en l'alienació, amb càrrec al compte 430, "Deutors per drets reconeguts.
b) Serà carregat pel seu saldo en la data de tancament de l'exercici, amb abonament al compte 129, "Resultats de l'exercici".
Import traspassat al resultat de l'exercici de les subvencions de capital i de les donacions i llegats que no tinguin condicions de permanència com a fons de capital.
a) Se n'explica l'abonament al compte 130 i 132/134 "Subvencions de capital del sector públic i donacions i llegats de capital".
b) Serà carregat, pel seu saldo, en la data de tancament de l'exercici amb abonament al compte 129 "Resultats de l'exercici".
Recull l'import dels reintegraments de despeses econòmiques del pressupost corrent o de pressupostos tancats d'acord amb la normativa aplicable a l'entitat.
a) Serà abonat, amb motiu del reconeixement dels ingressos, amb càrrec al compte 430 "Deutors per drets reconeguts.
Beneficis produïts amb motiu de l'amortització de deutes, tant els representats mitjançant valors negociables com els que provinguin de préstecs singulars.
a) Serà abonat, pels beneficis produïts en amortitzar els deutes, amb càrrec als comptes representatius dels deutes corresponents.
Els generats pel lloguer de béns mobles i immobles cedits per a l'ús o disposició de tercers.
Comprèn també els ingressos derivats de tot tipus de concessions i aprofitaments especials que l'entitat pugui percebre.
No s'hi inclouen els ingressos produïts pels preus públics, per la utilització privativa o l'aprofitament especial del domini públic, ja que queden recollits al compte 742 "Preus públics per utilització privativa o aprofitament especial de domini públic".
Els originats per la prestació de serveis a tercers no inclosos en les produccions típiques o que siguin eventuals.
Altres ingressos no aplegats en altres comptes i no financers, produïts per l'entitat.
Es poden esmentar, a títol d'exemple: els abastaments, els recursos eventuals de tots els rams, etc.
Beneficis i ingressos de quantia significativa que no hagin de ser considerats periòdics a l'hora d'avaluar els resultats futurs de l'entitat.
Com a regla general, un benefici o un ingrés seran considerats com a partida extraordinària únicament si s'origina a causa de fets o transaccions que, tenint en compte l'activitat de l'entitat, compleixen les dues condicions següents:
S'escauen fora de les activitats ordinàries i típiques de l'ens públic i no s'espera, raonablement, que s'esdevinguin sovint.
S'hi inclouran, entre altres, els procedents de la rehabilitació dels crèdits que al seu dia van ser amortitzats per insolvències fermes.
a) Serà abonat, per l'import dels ingressos o els beneficis, amb càrrec als comptes corresponents segons la naturalesa de l'ingrés o benefici.
S'hi inclouran els ingressos i beneficis rellevants corresponents a exercicis anteriors i s'hi podran comptabilitzar per naturalesa els que tinguin poca importància relativa.
Comprenen, en tot cas, els beneficis produïts per la modificació d'obligacions i drets pressupostaris d'exercicis tancats.
Benefici per la modificació d'obligacions de pressupostos tancats
El compte 401 "Creditors per obligacions reconegudes.
Pressupostos tancats", segons que correspongui, per la rectificació a la baixa del saldo entrant de les obligacions reconegudes en exercicis anteriors per despeses econòmiques.
El compte 129 "Resultats de l'exercici", pel seu saldo, en la data de tancament de l'exercici.
Benefici per la modificació de drets de pressupostos tancats
a) Serà abonat per la rectificació a l'alça del saldo entrant dels drets reconeguts en exercicis anteriors per ingressos econòmics, amb càrrec al compte 431 "Deutors per drets reconeguts.
a) Serà abonat per l'import dels ingressos o els beneficis, amb càrrec als comptes corresponents, segons la naturalesa de l'ingrés o el benefici.
Els comptes 780, 781, 782 i 783 recullen el cost dels treballs realitzats per l'entitat per al seu immobilitzat, utilitzant els seus equips i el seu personal, que s'activen.
També recullen el cost dels treballs realitzats, mitjançant encàrrec, per altres ens públics o privats amb finalitat de recerca i desenvolupament.
Durant l'exercici, les despeses que s'originen per l'execució dels esmentats treballs es carregaran en comptes del grup 6, amb abonament en comptes del subgrup 40 "Creditors pressupostaris".
Contrapartida de les despeses realitzades per l'entitat, per la construcció o ampliació del béns i elements compresos en el subgrup 20 "Inversions destinades a l'ús general".
a) Serà abonat, per l'import anual de les despeses, amb càrrec als comptes del subgrup 20.
Contrapartida de despeses de recerca i desenvolupament i altres treballs realitzats per a la creació dels béns compresos al subgrup 21 "Immobilitzacions immaterials".
a) Serà abonat, per l'import anual de les despeses que siguin objecte d'inventari, amb càrrec als comptes del subgrup 21.
Contrapartida de les despeses realitzades per l'entitat per a la construcció o l'ampliació dels béns i elements compresos al subgrup 22 "Immobilitzacions materials".
a) Serà abonat, per l'import anual de les despeses, amb càrrec en comptes del subgrup 22.
Contrapartida de les despeses realitzades per l'entitat per a la construcció dels béns compresos en el subgrup 23 "Inversions gestionades per altres ens públics".
a) Serà abonat, per l'import anual de les despeses, amb càrrec en comptes del subgrup 23.
Import a activar de les despeses realitzades per la formalització de deutes.
a) Serà abonat, per l'import de les despeses objecte de distribució en diversos exercicis, amb càrrec al compte 270 "Despeses de formalització de deutes".
b) Serà carregat pel seu saldo en la data de tancament de l'exercici, amb abonament al compte 129 "Resultats de l'exercici".
Diferència positiva entre l'import de la provisió existent i el que hi correspongui d'acord amb els criteris de quantificació de la provisió esmentada.
a) Serà abonat per la diferència esmentada, amb càrrec en comptes del subgrup 14 "Provisions per a riscos i despeses".
Correcció valorativa representativa de la recuperació del valor per l'excés de les dotacions per pèrdues reversibles o renovacions efectuades, fins al límit de les provisions dotades anteriorment.
a) Serà abonat, per l'import de la correcció de valor, amb càrrec al compte 292 "Provisió per a obres i reparacions extraordinàries d'infraestructures i altres béns destinats a l'ús general".
b) Serà carregat pel seu saldo de tancament de l'exercici, amb abonament al compte 129 "Resultats de l'exercici".
a) Serà abonat per l'import dotat en l'exercici precedent, amb càrrec en comptes del subgrup 39 "Provisions per depreciació d'existències".
a) Serà abonat per l'import dotat en l'exercici precedent, amb càrrec al compte 490 "Provisió per a insolvències".
Quan es faci servir l'alternativa segona prevista al compte 490, la definició i el moviment comptable s'adaptaran al que s'estableix per al compte esmentat.
Diferència positiva entre l'import de la provisió existent a la fi d'exercici anterior per a devolucions periòdiques d'impostos i el que correspongui d'acord amb els criteris de quantificació de la provisió esmentada.
a) Serà abonat, per la diferència esmentada, amb càrrec al compte 495 "Provisió per a devolució d'impostos".
Correcció valorativa, per la recuperació de valor en inversions financeres permanents representades en valors negociables, fins al límit de les provisions dotades amb anterioritat.
a) Serà abonat, per l'import de la correcció de valor, amb càrrec al compte 297 "Provisió per depreciació de valors negociables a llarg termini".
Correcció valorativa, per la recuperació de valor en inversions financeres temporals representades en valors negociables, fins al límit de les provisions dotades amb anterioritat.
a) Serà abonat, per l'import de la correcció de valor, amb càrrec al compte 597 "Provisió per depreciació de valors negociables a curt termini".
Correcció valorativa, per la recuperació de valor en crèdits del subgrup 54 "Inversions financeres temporals", fins al límit de les provisions dotades amb anterioritat.
a) Serà abonat, per l'import de la correcció de valor, amb càrrec al compte 598 "Provisió per a insolvències de crèdits a curt termini".
Reflecteixen el moviment dels crèdits i les previsions que figuren al pressupost i a les bestretes de tresoreria en les fases que precedeixin el reconeixement de l'obligació o del dret.
El reconeixement de l'obligació, o del dret, es recull en comptes del grup 4.
Pressupost d'ingressos: modificació de previsions
Destinat a recollir l'import dels pressupostos d'ingressos i de despeses aprovats per a cada exercici i de les seves posteriors modificacions.
a.1) Al compte 006 "Pressupost d'ingressos: previsions inicials", per l'import del pressupost d'ingressos aprovat.
a.2) Al compte 007 "Pressupost d'ingressos: modificacions de les previsions", per l'import de les modificacions que, a través d'un acte formal, es produeixin en les previsions d'ingressos.
a.3) Al compte 003 "Pressupost de despeses: crèdits definitius", a través dels seus divisionaris, per l'import de romanents de crèdit en el moment del tancament.
b.1) Al compte 001 "Pressupost de despeses: crèdits inicials", per l'import total del pressupost de despeses aprovat per a cada exercici.
b.2) Al compte 002 "Pressupost de despeses: modificacions de crèdits", per les modificacions posteriors.
Si aquestes són negatives, l'assentament serà de signe negatiu.
b.3) Al compte 008 "Pressupost d'ingressos: previsions definitives", per l'import del seu saldo en el moment del tancament.
La suma del deure indicarà l'import total del pressupost de despeses.
La de l'haver, el total del pressupost d'ingressos.
El seu saldo, deutor o creditor, abans del tancament, recollirà el dèficit o el superàvit previst del pressupost.
Import dels crèdits concedits en el pressupost de despeses aprovat inicialment per l'autoritat competent, la gestió dels quals és atribuïda a l'entitat, subjecte de la comptabilitat.
a) Serà abonat amb càrrec al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent", per l'import dels crèdits concedits en el pressupost de despeses aprovat inicialment.
b) Serà carregat, simultàniament a l'assentament anterior, amb abonament al subcompte 0030 "Crèdits disponibles", pel mateix import.
Pressupost de despeses: modificacions de crèdits
Recull les modificacions dels crèdits pressupostats aprovades per l'autoritat competent, entre les quals s'inclouen els ajustaments derivats de pròrrogues pressupostàries quan la normativa aplicable així ho estableix.
a) Serà abonat amb càrrec al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent", per l'import de les modificacions de crèdit de caràcter positiu.
Per les modificacions de crèdit de caràcter negatiu, l'assentament serà de signe negatiu.
b) Serà carregat amb abonament al compte 003 "Pressupost de despeses: crèdits definitius", a través dels seus divisionaris, per les modificacions de crèdit de caràcter positiu.
Si tenen caràcter negatiu, l'assentament serà de signe negatiu.
Recull la totalitat dels crèdits pressupostaris aprovats en l'exercici, tant els inicials com les seves modificacions, així com la utilització dels crèdits.
a.1) Al compte 001 "Pressupost de despeses: crèdits inicials", pels crèdits que figuren inicialment al pressupost.
a.2) Al compte 002 "Pressupost de despeses: modificacions de crèdits", per l'import de les modificacions positives que es produeixin.
Per les modificacions negatives, l'assentament serà de signe negatiu.
a.3) Al compte 004 "Pressupost de despeses: despeses autoritzades", en el moment del tancament, per la suma total d'obligacions reconegudes.
a.5) Al compte 004, en el moment del tancament, pel saldo de despeses autoritzades.
b.1) Al compte 004, per les despeses autoritzades fase A de l'execució del pressupost en els casos en què no s'hagi fet cap retenció prèvia de crèdit.
b.2) Al subcompte 0031 "Crèdits retinguts per gastar", per la retenció dels crèdits prèvia a l'expedient de despesa.
b.3) Al subcompte 0032 "Crèdits retinguts per transferències", per la retenció de crèdits prèvia a la modificació pressupostària.
b.4) Al subcompte (*) 0033 "Crèdits retinguts per desconcentrar", per la retenció de crèdits prèvia a l'operació de desconcentració de crèdits.
Aquest assentament serà efectuat a l'oficina comptable que desconcentra els crèdits.
b.5) Al subcompte (*) 0034 "Crèdits retinguts per concentrar", pels crèdits desconcentrats que es concentraran.
Aquest assentament s'efectuarà a l'oficina comptable que va rebre els crèdits desconcentrats.
b.6) Al subcompte (*) 0038 "Crèdits desconcentrats", per l'import dels crèdits la gestió dels quals hagi estat descentralitzada.
Aquest assentament serà de signe negatiu quan es produeixi l'operació de concentració de crèdits prèviament desconcentrats.
Aquests assentaments s'efectuaran, quan escaigui, a l'oficina comptable que desconcentri el crèdit.
b.7) Al subcompte 0039 "Crèdits no disponibles", per les retencions de crèdits produïdes pels acords de no disponibilitat.
b.8) Al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent", en el moment del tancament, per l'import de la suma total d'obligacions reconegudes.
b.9) Al compte 000, en el moment del tancament, pel seu saldo.
c) Serà carregat amb abonament al mateix compte per l'import de la transferència de crèdit aprovada.
Aquest assentament serà de signe negatiu i serà realitzat per mantenir el significat de les sumes del deure i de l'haver del compte.
Si se n'anul·la la transferència, aquest assentament serà de signe positiu.
La suma de l'haver indicarà l'import total dels crèdits pressupostats.
La del deure, l'import dels crèdits utilitzats durant l'exercici.
El seu saldo, creditor, abans del tancament recollirà els crèdits no utilitzats, és a dir, el saldo de crèdits que, tot i ser definitius, no han estat retinguts o autoritzats.
Recull la retenció de crèdits produïda com a conseqüència de l'expedició del certificat d'existència de crèdit als expedients de despesa.
b.1) Al compte 004 "Pressupost de despeses: despeses autoritzades", per les despeses autoritzades.
La suma de l'haver indicarà l'import total de crèdits retinguts que s'hauran d'utilitzar en un moment posterior.
La del deure indicarà l'import de crèdits retinguts que s'han utilitzat.
El seu saldo, creditor, recollirà abans del tancament el total de crèdits retinguts pendents d'utilitzar.
Crèdits retinguts per a transferències
Recull la retenció de crèdits produïda com a conseqüència de l'expedició del certificat d'existència de crèdit als expedients de transferències de crèdit.
a.2) Al subcompte 0023 "Transferència de crèdits", per l'import dels crèdits que es minoren.
Recull la retenció de crèdits prèvia a l'operació de desconcentració de crèdits.
Funcionarà a l'oficina comptable que desconcentri els crèdits.
b.1) Al subcompte (*) 0038 "Crèdits desconcentrats", per l'import dels crèdits que són objecte de desconcentració.
La suma de l'haver indicarà l'import total de crèdits retinguts que es desconcentraran en un moment posterior.
La del deure, l'import de crèdits retinguts que s'han desconcentrat.
El seu saldo, creditor, recollirà abans del tancament el total de crèdits retinguts pendents de desconcentrar.
Recull la retenció de crèdits que han estat desconcentrats i que seran objecte de concentració.
Funcionarà a l'oficina comptable que gestioni els crèdits desconcentrats.
En cas que se n'anul·li la retenció, l'assentament serà de signe negatiu.
a.2) Al subcompte (*) 0029 "Redistribució de crèdits", per l'import dels crèdits que han estat concentrats.
La suma de l'haver indicarà l'import total de crèdits retinguts que es concentraran en un moment posterior.
El seu saldo, creditor, recollirà abans del tancament el total de crèdits retinguts pendents de concentrar.
Recull l'import dels crèdits de despeses que seran gestionats descentralitzadament.
Funcionarà a l'oficina comptable que desconcentra els crèdits.
a.1) Al subcompte 0030 "Crèdits disponibles", per l'import dels crèdits desconcentrats.
Aquest assentament serà de signe negatiu quan es produeixi la concentració de crèdits prèviament desconcentrats.
a.2) Al subcompte (*) 0033 "Crèdits retinguts per desconcentrar", per l'import dels crèdits desconcentrats.
Recull les retencions de crèdit que es fan d'una manera definitiva, és a dir, que comporten la no disponibilitat del crèdit.
a) Serà abonat, per la retenció, amb càrrec al subcompte 0030 "Crèdits disponibles".
b) Serà carregat, en el moment del tancament, pel seu saldo, amb abonament al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent".
El seu saldo, creditor, recollirà abans del tancament el total de crèdits definitius no disponibles.
Recull l'import de les autoritzacions de despesa.
a.1) Al subcompte 0030 "Crèdits disponibles", per les autoritzacions de despesa aprovades fase A de l'execució del pressupost quan no se n'hagi realitzat retenció de crèdit.
a.2) Al subcompte 0031 "Crèdits retinguts per gastar", per les autoritzacions de despesa aprovades fase A quan se n'hagi realitzat retenció de crèdit.
a.3) Al compte 005 "Pressupost de despeses: despeses compromeses", en el moment del tancament, per la suma total de les obligacions reconegudes.
b.1) Al compte 005, pels crèdits disposats.
b.2) Al compte 0030, en el moment del tancament, per la suma total d'obligacions reconegudes.
b.4) Al subcompte 0030, en el moment del tancament, pel seu saldo.
La suma del deure recollirà l'import total de despeses compromeses.
La de l'haver, el de despeses autoritzades.
El seu saldo, creditor, recollirà abans del tancament, l'import de les autoritzacions de despesa pendents de comprometre.
Recull l'import de les despeses compromeses.
a) Serà abonat amb càrrec al compte 004 "Pressupost de despeses: despeses autoritzades", per l'import de les quantitats compromeses fase D de l'execució del pressupost.
b.1) Al compte 004, en el moment del tancament, per l'import de la suma total de les obligacions reconegudes.
b.2) Al compte 004, en el moment del tancament, pel seu saldo.
La suma de l'haver recollirà l'import total de despeses compromeses durant l'exercici.
El seu saldo, creditor, recollirà, abans del tancament, l'import dels compromisos de crèdit.
Amb la finalitat de poder diferenciar als comptes 003, 004 i 005, a l'efecte d'incorporar-los en exercicis posteriors, els crèdits, les autoritzacions i les disposicions no utilitzades, el tancament d'aquests comptes es farà en dues fases.
Per l'import de la suma total de les obligacions reconegudes.
1.1 Càrrec al compte 005 "Pressupost de despeses: despeses compromeses" amb abonament al compte 004 "Pressupost de despeses: despeses autoritzades".
1.2 Càrrec al compte 004 "Pressupost de despeses: despeses autoritzades" amb abonament al subcompte 0030 "Crèdits disponibles".
1.3 Càrrec al subcompte 0030 "Crèdits disponibles", amb abonament al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent".
a) Càrrec al compte 005 "Pressupost de despeses: despeses compromeses", amb abonament al compte 004 "Pressupost de despeses: despeses autoritzades".
b) Càrrec al compte 004 "Pressupost de despeses: despeses autoritzades", amb abonament al compte 0030 "Crèdits disponibles", pel mateix import que 2.1.a).
2.2 Per l'import del saldo de despeses autoritzades, càrrec al compte 004 "Pressupost de despeses: despeses autoritzades", amb abonament al compte 0030 "Crèdits disponibles".
a) Càrrec al subcompte 0030 "Crèdits disponibles", pel seu saldo, amb abonament al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent".
b) Càrrec al subcompte 0031 "Crèdits retinguts per gastar", pel seu saldo, amb abonament al compte 000.
c) Càrrec al subcompte 0032 "Crèdits retinguts per transferències", pel seu saldo, amb abonament al compte 000.
d) Càrrec al subcompte (*) 0033 "Crèdits retinguts per desconcentrar", pel seu saldo, amb abonament al compte 000.
e) Càrrec al subcompte (*) 0034 "Crèdits retinguts per concentrar", pel seu saldo, amb abonament al compte 000.
f) Càrrec al subcompte (*) 0038 "Crèdits desconcentrats", pel seu saldo amb abonament al compte 000.
g) Càrrec al subcompte 0039 "Crèdits no disponibles", pel seu saldo, amb abonament al compte 000.
Import de les previsions d'ingressos que figuren al pressupost d'ingressos aprovat inicialment per l'autoritat competent.
a) Serà carregat amb abonament al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent", per les previsions que figuren al pressupost d'ingressos.
Pressupost d'ingressos: modificació de les previsions
Recull les variacions que es produeixin en les previsions d'ingressos, a través d'un acte formal (no per una recaptació superior a la prevista).
a) Serà carregat amb abonament al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent", per les modificacions positives que es produeixin.
Per les modificacions negatives l'assentament serà de signe negatiu.
Import total de les previsions del pressupost d'ingressos aprovat inicialment més les modificacions.
a.1) Al compte 006 "Pressupost d'ingressos: previsions inicials", per l'import de les previsions inicials.
a.2) Al compte 007 "Pressupost d'ingressos: modificació de les previsions", per les que es produeixin durant l'exercici.
b) Serà abonat amb càrrec al compte 000 "Pressupost de l'exercici corrent", en el moment de tancament, pel seu saldo.
El seu saldo, deutor, recollirà, abans del tancament, les previsions definitives d'ingressos.
Bestretes de tresoreria concedides d'acord amb el que disposa la legislació vigent.
Compte deutor en el qual es recull l'import de les bestretes concedides d'acord amb el que disposa la normativa corresponent.
Té un caràcter anàleg al del compte 000 en el subgrup 00 "De control pressupostari.
Al compte 031, per les bestretes cancel·lades; aquest assentament serà de signe negatiu.
El seu saldo, deutor, recollirà l'import de les bestretes de tresoreria concedides i no cancel·lades.
Compte creditor que comprèn, especificades per conceptes, les bestretes de tresoreria concedides d'acord amb el que disposa la legislació vigent.
a.1) Al compte 030, "Bestretes de tresoreria concedides", per l'import de les bestretes concedides.
a.2) Al compte 030, per les bestretes cancel·lades.
b.1) Al compte 034 "Despeses autoritzades", per les autoritzacions de despesa aprovades.
b.2) Al compte 034, per les autoritzacions de despesa que hagin estat comptabilitzades i que corresponguin a bestretes que es cancel·lin.
El seu saldo, creditor, recollirà les bestretes concedides pendents d'utilització.
Recull les autoritzacions de despesa aprovades amb aplicació a bestretes de tresoreria concedides.
a.1) Al compte 031 "Crèdits anticipats", per les autoritzacions de despeses.
a.2) Al compte 031, per les autoritzacions que hagin estat comptabilitzades amb aplicació a bestretes que es cancel·lin.
b.1) Al compte 035 "Despeses compromeses", pels crèdits disposats.
b.2) Al compte 035, pels compromisos comptabilitzats amb aplicació a bestretes que es cancel·lin.
El seu saldo, creditor, recollirà l'import de les despeses autoritzades i no compromeses, amb aplicació a bestretes de tresoreria.
Compte creditor representatiu de les disposicions de crèdit, fase D de l'execució de la despesa, que han estat efectuades amb aplicació a bestretes de tresoreria.
a.1) Al compte 034 "Despeses autoritzades", pels compromisos de despesa.
a.2) Al compte 034, pels compromisos comptabilitzats amb aplicació a bestretes que es cancel·len.
El seu saldo, creditor, recollirà l'import de les despeses compromeses amb aplicació a bestretes de tresoreria.
Cal assenyalar, com a característica especial dels comptes d'aquest subgrup, que no estan subjectes, com és el cas dels comptes del subgrup anterior, a una delimitació temporal que coincideixi amb l'exercici pressupostari.
La seva vigència comptable i la possibilitat d'utilització dels crèdits que representen, en les seves diferents fases, es prolonguen des de la seva concessió, en aprovar la bestreta, fins a la seva cancel·lació.
Atesa la modalitat en què la cancel·lació esmentada es porta a terme (documents negatius per la totalitat d'operacions realitzades en cada fase des de l'inici de les corresponents a cada bestreta) és necessari mantenir al llarg de la vigència de la bestreta la totalitat de les xifres que integren les sumes del deure i de l'haver dels comptes del subgrup que l'afectin.
Per això, el trasllat a l'exercici següent no es farà pel saldo amb què apareguin al balanç de situació, sinó per les sumes del deure i de l'haver del balanç de sumes previ al balanç de situació.
Normes d'elaboració dels comptes anuals
El règim pressupostari és la regulació de caràcter permanent de la vida econòmica dels ens del sector públic.
Les normes pressupostàries es basen en principis polítics, comptables i econòmics.
El règim econòmic financer de les universitats públiques catalanes és l'establert als articles 52 a 56 de la LRU.
Pel que fa a l'estructura pressupostària i al sistema comptable, es regeixen per les normes de caràcter general que estiguin establertes en el sector públic.
—2 Documents que integren els comptes anuals
Els comptes anuals comprenen el balanç, el compte del resultat economicopatrimonial, l'estat de liquidació del pressupost i la memòria.
Aquests documents formen una unitat i han de ser redactats amb claredat i presentar la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera, del resultat economicopatrimonial i de l'execució del pressupost de l'entitat, de conformitat amb aquest pla especial de comptabilitat pública per a les universitats públiques catalanes.
—3 Formulació dels comptes anuals
Els comptes anuals han de ser formulats per l'entitat en el termini establert en la regulació vigent.
El balanç, el compte del resultat economicopatrimonial, l'estat de liquidació del pressupost i la memòria han de ser identificats mitjançant la indicació clara, en cadascun dels documents, de la seva denominació, de l'entitat a què corresponen i de l'exercici a què es refereixen.
—4 Estructura dels comptes anuals
Els comptes anuals de l'entitat s'han d'adaptar al model establert en aquest pla especial de comptabilitat.
El balanç, que comprèn, amb la separació pertinent, els béns, els drets i les possibles despeses diferides, que constitueixen l'actiu de l'entitat, i les obligacions i els fons propis, que en formen el passiu, s'ha de formular tenint en compte que:
a) A cada partida hi han de figurar, a més de les xifres de l'exercici que es tanca, les corresponents a l'exercici immediatament anterior.
Amb aquesta finalitat, quan les unes i les altres no siguin comparables, bé perquè s'hagi produït una modificació en l'estructura del balanç, bé perquè s'hagi fet un canvi d'imputació, caldrà adaptar els imports de l'exercici precedent per tal de presentar-los en l'exercici corrent.
b) No s'hi poden modificar els criteris de comptabilització d'un exercici a un altre, llevat de casos excepcionals, que en tot cas caldrà indicar i justificar a la memòria.
c) Les partides a les quals no correspongui cap import ni en l'exercici corrent ni en el precedent, no hi han de figurar.
d) No se'n pot modificar l'estructura d'un exercici a un altre, llevat de casos excepcionals, que en tot cas caldrà indicar a la memòria.
e) S'hi poden afegir noves partides a les previstes en el model, sempre que el seu contingut no estigui previst en les existents.
f) S'hi pot fer una subdivisió més detallada de les partides que figuren al model.
g) S'hi poden agrupar les partides precedides de xifres aràbigues, si només representen un import irrellevant per mostrar la imatge fidel, o si amb això s'afavoreix la claredat.
h) La classificació entre curt i llarg termini s'ha de fer tenint en compte el termini previst per al venciment, l'alienació o la cancel·lació.
Es considera llarg termini el període superior a un any, comptat a partir de la data de tancament de l'exercici.
i) Les inversions financeres amb venciment no superior a un any han de figurar a l'epígraf C.III de l'actiu, "Inversions financeres temporals".
j) Els desemborsaments pendents sobre accions que constitueixin inversions financeres permanents que no hagin estat exigits però que, conforme a l'article 42 del text refós de la Llei de societats anònimes, siguin exigibles a curt termini figuraran a la partida E.III.5 del passiu del balanç.
k) El finançament aliè amb venciment no superior a un any figurarà a l'agrupació E del passiu, "Creditors a curt termini".
l) Per als comptes deutors de l'epígraf C.II amb venciment superior a un any es crearà l'epígraf A.VI de l'actiu, amb la denominació "Deutors no pressupostaris a llarg termini", i se'n farà el desglossament necessari.
El compte del resultat economicopatrimonial, que comprèn, amb la separació pertinent, els ingressos i els beneficis de l'exercici, les despeses i les pèrdues i, per diferència, el resultat, l'estalvi o el desestalvi d'aquest, es formularà tenint en compte que:
Amb aquesta finalitat, quan les unes i les altres no siguin comparables, bé perquè s'ha produït una modificació en l'estructura del compte del resultat economicopatrimonial, bé perquè s'ha de fer un canvi d'imputació, caldrà adaptar els imports de l'exercici precedent per tal de presentar-los en l'exercici corrent.
b) No hi figuraran les partides a les quals no correspon cap import en l'exercici ni en el precedent.
c) No se'n podrà modificar l'estructura d'un exercici a un altre, llevat de casos excepcionals que caldrà indicar a la memòria.
d) Es podran afegir partides noves a les previstes al model, sempre que el seu contingut no estigui previst en les partides existents.
e) S'hi podrà fer una subdivisió més detallada de les partides que figuren al model.
f) S'hi podran agrupar les partides precedides de xifres aràbigues, si només representen un import irrellevant per mostrar la imatge fidel, o si amb això s'afavoreix la claredat.
g) Les despeses financeres de deutes a llarg termini amb venciment a curt termini figuraran al deure, dins l'epígraf relatiu a "Despeses financeres i assimilables".
—7 Estat de liquidació del pressupost
L'estat de liquidació del pressupost presentarà amb la separació deguda la liquidació del pressupost de despeses i la liquidació del pressupost d'ingressos, així com el resultat pressupostari.
La liquidació del pressupost de despesa i la liquidació del pressupost d'ingressos es presentaran amb el nivell de desagregació del pressupost inicialment aprovat i de les seves modificacions posteriors.
Contindran la totalitat de les despeses i dels ingressos pressupostaris de l'exercici.
Mostraran separadament les operacions pressupostàries de despeses i d'ingressos separades per tipus d'operacions econòmiques: de corrent, de capital i les operacions financeres.
La liquidació del pressupost de despeses, d'acord amb l'estructura que presenta el document pressupostari, conté la informació següent:
Els crèdits totals autoritzats, fent distinció entre els inicials, les modificacions i els definitius
Les obligacions reconegudes netes
Les obligacions reconegudes en l'exercici i pendents de pagament en finalitzar l'exercici
La liquidació del pressupost d'ingressos, d'acord amb la classificació que presenta el document pressupostari, conté la informació següent:
Les previsions definitives, fent distinció entre les inicials, les modificacions i les definitives
Els drets reconeguts en l'exercici i pendents de cobrament en finalitzar l'exercici
Per diferència entre els drets i les obligacions reconeguts, el resultat pressupostari mostra:
I) El resultat pressupostari de l'exercici
II) La variació neta en els passius financers
Prenent aquesta última magnitud, que representa la variació neta del romanent de tresoreria generada durant l'exercici per operacions pressupostàries, aquest document reflecteix el "dèficit o superàvit real de finançament" generada per operacions pressupostàries de l'exercici.
Aquesta última magnitud s'obté sumant a la magnitud de l'apartat III anterior el romanent de tresoreria utilitzat per cobrir obligacions reconegudes com a conseqüència de despeses a càrrec del pressupost vigent i les desviacions de finançament produïdes en l'execució de les despeses amb finançament afectat.
La memòria completa, amplia i comenta la informació inclosa al balanç, al compte del resultat economicopatrimonial i a l'estat de liquidació del pressupost.
Es formularà tenint en compte que:
a) S'elaborarà la memòria perquè les informacions ampliades tenen una importància significativa en relació amb les dades dels tres documents indicats abans.
b) En els casos en què la informació mínima a completar que es requereix de manera genèrica no sigui significativa en particular, no se n'ompliran els apartats corresponents.
c) No obstant això, cal incloure-hi tot tipus d'informació, que no hi consti com a mínima al model de la memòria, que sigui necessària per facilitar la comprensió dels comptes anuals que són objecte de presentació.
El quadre de finançament, que aplega els recursos obtinguts en l'exercici i els seus diversos orígens, com també l'aplicació o l'ús que se n'ha fet en immobilitzat o en circulant, formarà part de la memòria.
S'ha de formular tenint en compte que:
Quan les unes i les altres no siguin comparables, s'hauran d'adaptar els imports de l'exercici precedent per tal de presentar-los en l'exercici corrent.
b) Les rúbriques incloses al quadre de finançament s'hauran d'adaptar d'acord amb la importància que les diverses operacions hagin tingut per a l'entitat, efectuant agrupacions dels diferents conceptes quan siguin d'escassa importància i incorporant-hi els no inclosos que puguin ser significatius per advertir i interpretar els canvis esdevinguts en la situació financera.
c) El quadre de finançament haurà de presentar per separat els diferents orígens i aplicacions permanents de recursos d'acord amb les operacions que els han produït i amb independència de si aquestes operacions han afectat formalment o no el capital circulant, incloent-hi, entre altres operacions, les variacions del patrimoni resultants de l'adscripció i la cessió de béns que formen part de l'immobilitzat de l'entitat comptable.
Així mateix, haurà de presentar resumidament els augments i les disminucions que s'han produït durant l'exercici en l'esmentat capital circulant.
d) Els resultats de l'exercici han de ser objecte de correcció per eliminar-ne els beneficis i les pèrdues que siguin conseqüència de correccions valoratives d'actius immobilitzats o passius a llarg termini, les despeses i els ingressos que no hagin comportat variació del capital circulant i els resultats obtinguts en l'alienació d'elements de l'immobilitzat.
Les partides que originen la correcció del resultat són, entre altres, les següents:
Augment del resultat positiu o disminució del resultat negatiu
Dotacions a les amortitzacions i provisions d'immobilitzat.
Dotacions a les provisions per a riscos i despeses.
Despeses derivades d'interessos diferits.
Amortització de despeses de formalització de deutes.
Diferències de canvi negatives a llarg termini.
Pèrdues en l'alienació d'immobilitzat.
Disminució del resultat positiu o augment del resultat negatiu
Excessos de provisions d'immobilitzat.
Diferències de canvi positives a llarg termini.
Beneficis en l'alienació d'immobilitzat.
En qualitat de nota al quadre de finançament, caldrà incloure-hi un resum de les correccions al resultat, conciliant el resultat comptable de l'exercici amb els recursos procedents de les operacions que es presenten al quadre esmentat.
e) Els recursos obtinguts en l'alienació o cancel·lació anticipada d'immobilitzat material, immaterial o financer s'obtindran sumant o restant, respectivament, al valor net comptable de l'immobilitzat corresponent, el benefici o la pèrdua obtinguts en l'operació.
f) Les revaloracions d'immobilitzat realitzades en l'exercici en virtut d'una llei no seran considerades ni com a orígens ni com a aplicacions de recursos, sense perjudici que les revaloracions que hagin afectat elements d'immobilitzat alienats en l'exercici siguin considerades com a major valor comptable a l'efecte de determinar els recursos obtinguts en l'exercici com a conseqüència de l'alienació esmentada.
g) Els diferents orígens i aplicacions de recursos per operacions formalitzades en l'exercici es presentaran al quadre de finançament pel seu import efectiu, és a dir, deduint-ne les despeses i els ingressos per interessos diferits i qualsevol altra despesa o ingrés a distribuir en diversos exercicis que no hagi comportat variació del capital circulant.
h) Les diferències de canvi de valors de renda fixa, deutes i crèdits a llarg termini esdevingudes durant l'exercici no s'hi presentaran com a origen o aplicació de fons; caldrà procedir, doncs, a la corresponent correcció del resultat.
i) Els recursos aplicats per traspàs a curt termini de deutes a llarg termini s'hi presentaran pel valor de reemborsament del deute.
j) Els recursos aplicats per a la cancel·lació anticipada de deutes a llarg termini s'hi presentaran per l'import efectiu de la cancel·lació.
k) Els pagaments i cobraments pendents d'aplicació han de figurar-hi com a fons aplicats o obtinguts, respectivament, només en els casos en què es tingui per cert que han originat una variació en el capital circulant.
En l'exercici en què es realitzi l'aplicació definitiva dels pagaments i cobraments s'efectuaran els ajustaments corresponents.
Els estats financers intermedis es presentaran en la forma i amb els criteris establerts per als comptes anuals; amb aquesta finalitat, es formularan sense que tinguin cap reflex en la comptabilitat, per la qual cosa, quan pertoqui, s'anul·laran les anotacions comptables efectuades eventualment per a la realització dels estats financers esmentats.
Estat de liquidació del pressupost
Crèdits inicials, modificacions i crèdits definitius
Informació sobre l'organització
Informació de caràcter financer
Informació sobre despesa pública
Compromisos de despesa amb càrrec a pressupostos d'exercicis futurs
Aplicació del romanent de tresoreria
Despeses amb finançament afectat
Estat de les modificacions dels crèdits
En la memòria s'informarà sobre:
L'estructura organitzativa bàsica de l'entitat, així com la seva organització comptable.
En els casos d'organització comptable descentralitzada s'assenyalaran les diferents subentitats comptables en què s'organitza l'entitat.
També caldrà indicar com es coordinen els sistemes comptables de les subentitats amb el sistema central.
S'hi informarà de la plantilla del personal de totes les categories de la universitat i especificant la totalitat dels seus costos.
S'hi enumeraran les entitats vinculades al subjecte comptable i s'hi distingiran: les entitats públiques amb un estatut jurídic especial i les entitats públiques sotmeses al dret privat.
S'informarà sobre les variacions, la composició i la situació del capital o fons patrimonials d'aquestes entitats.
També s'informarà de la liquidació del pressupost d'ingressos i de despeses d'aquestes entitats, amb la separació per conceptes pressupostaris de les operacions de corrent, les operacions de capital i les operacions financeres.
—2 Informació de caràcter financer
S'hi descriuran els recursos financers obtinguts en l'exercici, la seva aplicació o ús i també l'efecte que aquestes operacions han produït sobre el capital circulant.
Els components del romanent de tresoreria, indicant-hi:
L'import total dels drets pendents de cobrament del pressupost corrent.
L'import total dels drets pendents de cobrament dels pressupostos tancats.
L'import total dels drets pendents de cobrament corresponents a comptes de deutors que, d'acord amb la normativa vigent, ni són pressupostaris ni ho seran quan vencin.
L'import de tots els drets que es considerin de cobrament dubtós, minorant totes les partides anteriors.
Per determinar-los, s'haurà de tenir en compte l'antiguitat dels deutes, el seu import, la naturalesa dels recursos de què es tracti, els percentatges de recaptació tant en període de voluntari com en via executiva, i altres criteris de valoració que, d'una manera ponderada, estableixi l'entitat.
Les quantitats cobrades pendents d'aplicar que es puguin identificar com a drets reconeguts pendents de cobrament, minorant també les partides anteriors.
En els supòsits en què la identificació anterior no es pugui dur a terme, es procedirà a la minoració dels drets a cobrar per l'import total de les quantitats cobrades d'ingressos pendents d'aplicar.
Els fons líquids, que inclouen els saldos disponibles en caixa d'efectiu i comptes bancaris, així com els excedents temporals de tresoreria que siguin materialitzats en inversions de caràcter no pressupostari i que reuneixin prou liquiditat.
L'import total de les obligacions pendents de pagament del pressupost corrent, derivades tant de l'execució del pressupost de despeses com del pressupost d'ingressos (devolucions).
L'import total de les obligacions pendents de pagament de pressupostos tancats.
L'import total de les obligacions pendents de pagament corresponents a creditors que, d'acord amb la normativa vigent, no són pressupostaris i tampoc no ho seran quan vencin.
Les obligacions pendents de pagament anteriors es minoraran per les quantitats pagades pendents d'aplicació que es puguin identificar com obligacions reconegudes pendents de pagament.
En els supòsits en què no es pugui identificar clarament quins pagaments realitzats pendents d'aplicar estan integrats en el càlcul del romanent amb obligacions pendents de pagament, no es procedirà a efectuar cap eliminació.
El romanent de tresoreria total, distingint-ne la part que en resulta afectada, destinat a cobrir les denominades "despeses amb finançament afectat" en el cas que hi hagi desviacions de finançament positives, i la part de romanent no afectat.
Estat del romanent de tresoreria
—3 Informació sobre despesa pública
Estat demostratiu de l'evolució i la situació de les obligacions a pagar procedents d'exercicis anteriors.
3.2 Compromisos de despesa amb càrrec a pressupostos d'exercicis futurs
Informació, com a mínim fins al nivell de l'article, sobre els compromisos de despesa adquirits durant l'exercici, així com també els d'exercicis anteriors, imputables a pressupostos d'exercicis futurs.
Cal indicar-hi la seva descripció, l'import i l'any a què s'han d'imputar.
Altres modificacions (inclourà els ajustaments que es deriven de pròrrogues pressupostàries).
La informació sobre les modificacions que impliquin un increment dels crèdits inicials inclourà la forma de finançar-les.
Obligacions pendents de pagament
Estat dels compromisos de la despesa adquirits a càrrec d'exercicis futurs
—4 Informació sobre ingrés públic
4.1 Estat demostratiu de l'evolució i la situació dels drets a cobrar procedents d'exercicis anteriors.
Posa de manifest el saldo inicial i final de tresoreria, així com el flux net de tresoreria de l'exercici, expressat com a diferència entre els cobraments i els pagaments efectuats.
Els cobraments i els pagaments de l'exercici s'han de mostrar per separat, tant els corresponents al pressupost vigent, com els de pressupostos tancats i els d'operacions de la tresoreria no pressupostàries.
Estat de situació i moviments de les rúbriques d'operacions de la tresoreria no pressupostàries.
Aquest estat s'ha de classificar per: partides pendents d'aplicació al pressupost, operacions internes de la tresoreria, relacions amb les administracions públiques per conceptes fiscals i cotitzacions socials, i altres relacions amb deutors i creditors no pressupostaris.
Es desenvoluparà en tres grups: deutors, creditors i valors.
5.3 Aplicació del romanent de tresoreria
S'informarà sobre les obligacions contretes imputades a crèdits pressupostats de l'exercici finançades amb romanent de tresoreria.
Es distingirà el romanent de tresoreria afectat utilitzat, del romanent de tresoreria no afectat utilitzat.
S'informarà de les operacions de gestió que hagin significat una disminució del romanent de tresoreria inicial, ja siguin pèrdues per insolvència de deutors o pèrdues d'actius a curt termini, tant si són pressupostaris com no pressupostaris.
—6 Despeses amb finançament afectat
Dades generals identificatives de cada despesa, assenyalant-ne la durada estimada total.
Si escau, projecte d'inversió de què formen part.
Suma de la despesa pressupostària estimada inicialment.
Ingressos pressupostaris afectats que es preveu obtenir, de manera que l'import d'aquests ingressos es distribueixi entre els diferents conceptes pressupostaris a través dels quals s'han de materialitzar.
També s'ha d'informar a través de quins finançadors s'obtenen els mitjans financers.
La gestió de la despesa pressupostària, assenyalant la realitzada durant l'exercici, la total acumulada d'exercicis anteriors i la despesa pressupostària pendent de realitzar en exercicis posteriors, fins a la culminació de l'execució de la unitat de despesa.
La gestió dels ingressos pressupostaris afectats, assenyalant per a cada un d'ells els ingressos pressupostaris realitzats en l'exercici, els acumulats d'exercicis anteriors i els pendents de realitzar en els exercicis posteriors, fins a la culminació de l'execució de la despesa amb finançament afectat a què es refereixen.
També s'ha d'informar d'aquestes situacions per a cada un dels finançadors.
El coeficient de finançament a fi de l'exercici.
Les desviacions de finançament calculades a la fi de l'exercici, tant les acumulades com les imputables a l'exercici.
—7 Informació sobre endeutament
Passius financers a curt i llarg termini
S'informarà de cada un dels deutes i es distingirà el deute emès en massa dels préstecs singulars i també les emissions a curt termini de les emissions a llarg termini.
En el cas d'operacions de préstecs singulars, indicació de l'entitat financera prestadora i data del contracte.
Import dels capitals presos en concepte de préstec durant l'any
Import dels capitals en préstec tornats durant l'any
Pel que fa als deutes en moneda estrangera, en una relació independent s'hi afegirà la informació següent:
Tipus de canvi en el moment d'inici de l'operació
Tipus de canvi a 31 de desembre i, seguidament, l'import actualitzat del deute.
Informació especial sobre assegurances de cobertura de diferències de canvi que estiguin vigents.
Pel que fa a les normes de valoració, s'han d'aplicar obligatòriament les del pla marc, és a dir, les que determina el Pla general de comptabilitat pública de la Generalitat de Catalunya en tots els seus punts, que es corresponen amb els punts 1 al 17 del PGCP de l'Estat i els punts 18 i 19 del PGCP de la Generalitat de Catalunya.
Per a les universitats públiques catalanes, l'apartat c del punt 19, Principis i normes de comptabilitat generalment acceptades, queda redactat així:
c) La llei de reforma universitària i la legislació restant que s'hi pugui aplicar específicament.