Les rendes obtingudes pels estrangers no residents que treballen a Espanya i les de les sucursals d'empreses estrangeres tributen per l'impost sobre la renda de no residents (IRNR).
En canvi, els estrangers residents tributen per l'impost sobre la renda de les persones físiques (IRPF).
Així, una persona jurídica amb establiment permanent, com una sucursal, tributarà a través de l'IRNR que es posa a l'impost de societats amb algunes especificitats.
Per contra, les filials (SA, SL) d'empreses estrangeres tributen a través de l'impost de societats, igual que les entitats no residents que obtenen rendes patrimonials.
Les persones no residents són les que resideixen menys de 183 dies durant un any natural a Espanya i també les que no hi tinguin el nucli principal de les seves activitats.
Els contribuents poden ser persones jurídiques o empresaris professionals i, per norma general, han de realitzar la declaració censal -model 036- en el moment de l'inici de l'activitat.
Concretament, els contribuents són:
El fet imposable és el fet que genera l'obligació de tributar per l'impost sobre la renda dels no residents:
Existeixen diverses formes de subjecció de l'impost:
Es considera que una persona opera mitjançant establiment permanent en territori de l'Estat espanyol, quan disposi de forma continuada o habitual, d'instal·lacions o llocs de treball en els que desenvolupi tota o part de la seva activitat directament o per agent autoritzat.
En concret, són establiments permanents: les seus de direcció, les sucursals, les oficines, les fàbriques, els tallers, els magatzems, les botigues o altres establiments, les mines, les canteres, les explotacions agrícoles, forestals o pecuniàries o qualsevol altre lloc d'exploració de recursos naturals i les obres de construcció, instal·lació o muntatge de més de 6 mesos.
No s'admetrà la compensació de rendes entre Establiments diferents
Amb caràcter general, la base imposable dels establiments permanents es determinarà d'acord amb les disposicions del règim general de l'IS, podent-se compensar les bases imposables negatives d'exercicis anteriors.
Rendes obtingudes mitjançant l'establiment permanent
Es podran aplicar l'import de les deduccions i bonificacions establertes en l'IS sobre la quota íntegra en les mateixes condicions que se les apliquen els subjectes passius per l'IS.
També es poden aplicar l'import de les retencions, dels ingressos a compte i pagaments fraccionats.
Són rendiments d'activitats econòmiques les obtingues sense mediació d'establiments permanents, si no encaixen en cap altra categoria de rendes obtingues a l'Estat, quan:
Seran rendiments que derivin directament o indirectament del treball, prestat en territori espanyol:
Seran guanys de patrimoni quan:
De forma general, la base imposable està constituïda per la quantia íntegra devengada, de manera que no serà possible deduir cap despesa.
No obstant això, en determinades situacions es poden deduir les següents despeses:
Rendes obtingudes mitjançant establiment permanent
Es podran aplicar l'import de les bonificacions i deduccions de l'IS sobre la quota íntegra en les mateixes condicions que se les apliquen els subjectes passius per IS.
També es podran aplicar l'import de les retencions, dels ingressos a compte i pagaments fraccionats.