คำพิพากษาศาลฎีกาที่ 540/2512หลักกฎหมาย: หลอดแก้วซึ่งสั่งมาจากต่างประเทศเพื่อให้โรงงานผลิตยาใช้สำหรับบรรจุยาฉีดนั้น เป็นสินค้าสำเร็จรูปตามความหมายแห่งประมวลรัษฎากร มาตรา 77 เพราะใช้บรรจุยาฉีดได้ทันทีโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่นก่อนโจทก์ฟ้องว่า จำเลยที่ 2 ซึ่งเป็นเจ้าพนักงานประเมินภาษีการค้าของจำเลยที่ 1 ได้มีใบสั่ง ภ.ค.(พ) 8 แจ้งให้โจทก์เสียภาษีการค้าเพิ่มเติม พร้อมด้วยเงินเพิ่มและเบี้ยปรับสำหรับหลอดแก้วบรรจุยาฉีดซึ่งโจทก์นำเข้ามาในราชอาณาจักร โดยว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูป ซึ่งต้องเสียภาษีร้อยละ 5 ไม่ใช่ร้อยละ 1.5 ตามที่โจทก์เสียไว้แล้ว โจทก์อุทธรณ์ต่อจำเลยที่ 3, 4, 5 ซึ่งเป็นคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ ว่าหลอดแก้วดังกล่าวไม่ใช่สินค้าสำเร็จรูป แต่ถูกยกอุทธรณ์ จึงขอให้พิพากษาเพิกถอนใบสั่งประเมินและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ของจำเลยจำเลยทั้งห้าต่อสู้ว่า หลอดแก้วสำหรับบรรจุยาฉีดที่โจทก์สั่งจากต่างประเทศเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77ในการชี้สองสถาน โจทก์ได้นำหลอดแก้วที่เป็นวัตถุโต้เถียงเรื่องเก็บภาษีส่งศาลรวม 3 หลอด หมาย 1 เป็นหลอดที่โจทก์สั่งมาขายให้โรงงานผลิตยา ผู้ซื้อไปแล้วต้องตัดปลายแก้วออกตามหลอดหมาย 2 แล้วบรรจุยาลงไปในหลอดและทำการปิดหลอดตามหลอดหมาย 3 โจทก์จำเลยขอให้วินิจฉัยว่า หลอดแก้วที่โจทก์สั่งเข้ามาเป็นสินค้าสำเร็จรูปหรือไม่ใช่ศาลชั้นต้นพิพากษายกฟ้องโจทก์อุทธรณ์ศาลอุทธรณ์พิพากษายืนโจทก์ฎีกาตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77 บัญญัติว่า สินค้าสำเร็จรูปหมายความว่าสินค้าซึ่งตามสภาพอาจอุปโภคบริโภคได้โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่นศาลฎีกาเห็นว่า หลอดแก้วสำหรับใช้บรรจุยาฉีดที่โจทก์นำเข้ามาในคดีนี้ ใช้บรรจุยาฉีดได้ทันทีโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือไปผสมกับสิ่งอื่นก่อนจึงจะใช้ได้ นับได้ว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามความหมายแห่งประมวลรัษฎากร มาตรา 77 แล้ว แม้วัตถุประสงค์ของโจทก์ในการนำหลอดแก้วเข้ามาเพื่อส่งให้โรงงานอุตสาหกรรมใช้บรรจุยาฉีด ศาลฎีกาเห็นว่า สินค้าสำเร็จรูปตามประมวลรัษฎากรนั้น หาได้หมายถึงความต้องการของบุคคลไม่ แต่หมายถึงตัวสินค้านั้น ๆ ว่าจะนำไปใช้ได้โดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงเท่านั้นการที่โรงงานอุตสาหกรรมนำไปใช้บรรจุยาฉีด ก็ถือได้ว่าสินค้านั้นใช้ได้แล้วโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลง ตรงตามความหมายของคำว่าสินค้าสำเร็จรูปแล้วที่โจทก์ฎีกาว่า หากหลอดแก้วต้องเสียภาษีร้อยละ 5 แล้ว เมื่อโรงงานอุตสาหกรรมบรรจุยาฉีดออกมาจำหน่าย ก็ต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 5 อีก เท่ากับสินค้าหลอดแก้วอย่างเดียวเสียภาษีซ้อนกัน 2 ครั้งนั้นศาลฎีกาเห็นว่า การเสียภาษีหลอดแก้วนั้น เสียตามราคาในฐานเป็นสินค้าหลอดแก้ว ส่วนเมื่อบรรจุยาฉีดแล้ว เสียภาษีในฐานเป็นสินค้ายาฉีด ซึ่งเป็นคนละประเภท หาเป็นการเสียภาษีซ้อนกันไม่พิพากษายืน ดูฉบับย่อฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 540/2512ห้างหุ้นส่วนจำกัดเนชั่นแนลฟาร์มาเกิ้ล โดยนายเกี่ยว แซ่ตั้งหุ้นส่วนผู้จัดการกระทำการแทนโจทก์กรมสรรพากร โดยนายหิรัญ สูตะบุตร อธิบดีทำการแทน ที่ 1 นายสุเกตุ อภิชาติบุตร ที่ 2จำเลย ป.รัษฎากร ม. 77 หลอดแก้วซึ่งสั่งมาจากต่างประเทศเพื่อให้โรงงานผลิตยาใช้สำหรับบรรจุยาฉีดนั้น เป็นสินค้าสำเร็จรูปตามความหมายแห่งประมวลรัษฎากร มาตรา 77 เพราะใช้บรรจุยาฉีดได้ทันทีโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่นก่อนโจทก์ฟ้องว่า จำเลยที่ 2 ซึ่งเป็นเจ้าพนักงานประเมินภาษีการค้าของจำเลยที่ 1 ได้มีใบสั่ง ภ.ค.(พ) 8 แจ้งให้โจทก์เสียภาษีการค้าเพิ่มเติม พร้อมด้วยเงินเพิ่มและเบี้ยปรับสำหรับหลอดแก้วบรรจุยาฉีดซึ่งโจทก์นำเข้ามาในราชอาณาจักร โดยว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูป ซึ่งต้องเสียภาษีร้อยละ 5 ไม่ใช่ร้อยละ 1.5 ตามที่โจทก์เสียไว้แล้ว โจทก์อุทธรณ์ต่อจำเลยที่ 3, 4, 5 ซึ่งเป็นคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ ว่าหลอดแก้วดังกล่าวไม่ใช่สินค้าสำเร็จรูป แต่ถูกยกอุทธรณ์ จึงขอให้พิพากษาเพิกถอนใบสั่งประเมินและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ของจำเลยจำเลยทั้งห้าต่อสู้ว่า หลอดแก้วสำหรับบรรจุยาฉีดที่โจทก์สั่งจากต่างประเทศเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77ในการชี้สองสถาน โจทก์ได้นำหลอดแก้วที่เป็นวัตถุโต้เถียงเรื่องเก็บภาษีส่งศาลรวม 3 หลอด หมาย 1 เป็นหลอดที่โจทก์สั่งมาขายให้โรงงานผลิตยา ผู้ซื้อไปแล้วต้องตัดปลายแก้วออกตามหลอดหมาย 2 แล้วบรรจุยาลงไปในหลอดและทำการปิดหลอดตามหลอดหมาย 3 โจทก์จำเลยขอให้วินิจฉัยว่า หลอดแก้วที่โจทก์สั่งเข้ามาเป็นสินค้าสำเร็จรูปหรือไม่ใช่ศาลชั้นต้นพิพากษายกฟ้องโจทก์อุทธรณ์ศาลอุทธรณ์พิพากษายืนโจทก์ฎีกาตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77 บัญญัติว่า สินค้าสำเร็จรูปหมายความว่าสินค้าซึ่งตามสภาพอาจอุปโภคบริโภคได้โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่นศาลฎีกาเห็นว่า หลอดแก้วสำหรับใช้บรรจุยาฉีดที่โจทก์นำเข้ามาในคดีนี้ ใช้บรรจุยาฉีดได้ทันทีโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือไปผสมกับสิ่งอื่นก่อนจึงจะใช้ได้ นับได้ว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามความหมายแห่งประมวลรัษฎากร มาตรา 77 แล้ว แม้วัตถุประสงค์ของโจทก์ในการนำหลอดแก้วเข้ามาเพื่อส่งให้โรงงานอุตสาหกรรมใช้บรรจุยาฉีด ศาลฎีกาเห็นว่า สินค้าสำเร็จรูปตามประมวลรัษฎากรนั้น หาได้หมายถึงความต้องการของบุคคลไม่ แต่หมายถึงตัวสินค้านั้น ๆ ว่าจะนำไปใช้ได้โดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงเท่านั้นการที่โรงงานอุตสาหกรรมนำไปใช้บรรจุยาฉีด ก็ถือได้ว่าสินค้านั้นใช้ได้แล้วโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลง ตรงตามความหมายของคำว่าสินค้าสำเร็จรูปแล้วที่โจทก์ฎีกาว่า หากหลอดแก้วต้องเสียภาษีร้อยละ 5 แล้ว เมื่อโรงงานอุตสาหกรรมบรรจุยาฉีดออกมาจำหน่าย ก็ต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 5 อีก เท่ากับสินค้าหลอดแก้วอย่างเดียวเสียภาษีซ้อนกัน 2 ครั้งนั้นศาลฎีกาเห็นว่า การเสียภาษีหลอดแก้วนั้น เสียตามราคาในฐานเป็นสินค้าหลอดแก้ว ส่วนเมื่อบรรจุยาฉีดแล้ว เสียภาษีในฐานเป็นสินค้ายาฉีด ซึ่งเป็นคนละประเภท หาเป็นการเสียภาษีซ้อนกันไม่พิพากษายืน(ศริ มลิลา-เฉลิม ทัตภิรมย์-เสลา หัมพานนท์)แหล่งที่มากองผู้ช่วยผู้พิพากษาศาลฎีกาแผนกหมายเลขคดีดำศาลฎีกาหมายเลขคดีดำศาลชั้นต้นหมายเลขคดีแดงศาลชั้นต้นหมายเหตุคำพิพากษา: โจทก์ฟ้องว่า จำเลยที่ 2 ซึ่งเป็นเจ้าพนักงานประเมินภาษีการค้าของจำเลยที่ 1 ได้มีใบสั่ง ภ.ค.(พ) 8 แจ้งให้โจทก์เสียภาษีการค้าเพิ่มเติม พร้อมด้วยเงินเพิ่มและเบี้ยปรับสำหรับหลอดแก้วบรรจุยาฉีดซึ่งโจทก์นำเข้ามาในราชอาณาจักร โดยว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูป ซึ่งต้องเสียภาษีร้อยละ 5 ไม่ใช่ร้อยละ 1.5 ตามที่โจทก์เสียไว้แล้ว โจทก์อุทธรณ์ต่อจำเลยที่ 3, 4, 5 ซึ่งเป็นคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ ว่าหลอดแก้วดังกล่าวไม่ใช่สินค้าสำเร็จรูป แต่ถูกยกอุทธรณ์ จึงขอให้พิพากษาเพิกถอนใบสั่งประเมินและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ของจำเลยจำเลยทั้งห้าต่อสู้ว่า หลอดแก้วสำหรับบรรจุยาฉีดที่โจทก์สั่งจากต่างประเทศเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77ในการชี้สองสถาน โจทก์ได้นำหลอดแก้วที่เป็นวัตถุโต้เถียงเรื่องเก็บภาษีส่งศาลรวม 3 หลอด หมาย 1 เป็นหลอดที่โจทก์สั่งมาขายให้โรงงานผลิตยา ผู้ซื้อไปแล้วต้องตัดปลายแก้วออกตามหลอดหมาย 2 แล้วบรรจุยาลงไปในหลอดและทำการปิดหลอดตามหลอดหมาย 3 โจทก์จำเลยขอให้วินิจฉัยว่า หลอดแก้วที่โจทก์สั่งเข้ามาเป็นสินค้าสำเร็จรูปหรือไม่ใช่ศาลชั้นต้นพิพากษายกฟ้องโจทก์อุทธรณ์ศาลอุทธรณ์พิพากษายืนโจทก์ฎีกาตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77 บัญญัติว่า สินค้าสำเร็จรูปหมายความว่าสินค้าซึ่งตามสภาพอาจอุปโภคบริโภคได้โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่นศาลฎีกาเห็นว่า หลอดแก้วสำหรับใช้บรรจุยาฉีดที่โจทก์นำเข้ามาในคดีนี้ ใช้บรรจุยาฉีดได้ทันทีโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือไปผสมกับสิ่งอื่นก่อนจึงจะใช้ได้ นับได้ว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามความหมายแห่งประมวลรัษฎากร มาตรา 77 แล้ว แม้วัตถุประสงค์ของโจทก์ในการนำหลอดแก้วเข้ามาเพื่อส่งให้โรงงานอุตสาหกรรมใช้บรรจุยาฉีด ศาลฎีกาเห็นว่า สินค้าสำเร็จรูปตามประมวลรัษฎากรนั้น หาได้หมายถึงความต้องการของบุคคลไม่ แต่หมายถึงตัวสินค้านั้น ๆ ว่าจะนำไปใช้ได้โดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงเท่านั้นการที่โรงงานอุตสาหกรรมนำไปใช้บรรจุยาฉีด ก็ถือได้ว่าสินค้านั้นใช้ได้แล้วโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลง ตรงตามความหมายของคำว่าสินค้าสำเร็จรูปแล้วที่โจทก์ฎีกาว่า หากหลอดแก้วต้องเสียภาษีร้อยละ 5 แล้ว เมื่อโรงงานอุตสาหกรรมบรรจุยาฉีดออกมาจำหน่าย ก็ต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 5 อีก เท่ากับสินค้าหลอดแก้วอย่างเดียวเสียภาษีซ้อนกัน 2 ครั้งนั้นศาลฎีกาเห็นว่า การเสียภาษีหลอดแก้วนั้น เสียตามราคาในฐานเป็นสินค้าหลอดแก้ว ส่วนเมื่อบรรจุยาฉีดแล้ว เสียภาษีในฐานเป็นสินค้ายาฉีด ซึ่งเป็นคนละประเภท หาเป็นการเสียภาษีซ้อนกันไม่พิพากษายืน ดูฉบับย่อฎีกาตัดสินเกี่ยวกับปัญหาข้อกฎหมายคำพิพากษาศาลฎีกาที่ 540/2512ห้างหุ้นส่วนจำกัดเนชั่นแนลฟาร์มาเกิ้ล โดยนายเกี่ยว แซ่ตั้งหุ้นส่วนผู้จัดการกระทำการแทนโจทก์กรมสรรพากร โดยนายหิรัญ สูตะบุตร อธิบดีทำการแทน ที่ 1 นายสุเกตุ อภิชาติบุตร ที่ 2จำเลย ป.รัษฎากร ม. 77 หลอดแก้วซึ่งสั่งมาจากต่างประเทศเพื่อให้โรงงานผลิตยาใช้สำหรับบรรจุยาฉีดนั้น เป็นสินค้าสำเร็จรูปตามความหมายแห่งประมวลรัษฎากร มาตรา 77 เพราะใช้บรรจุยาฉีดได้ทันทีโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่นก่อนโจทก์ฟ้องว่า จำเลยที่ 2 ซึ่งเป็นเจ้าพนักงานประเมินภาษีการค้าของจำเลยที่ 1 ได้มีใบสั่ง ภ.ค.(พ) 8 แจ้งให้โจทก์เสียภาษีการค้าเพิ่มเติม พร้อมด้วยเงินเพิ่มและเบี้ยปรับสำหรับหลอดแก้วบรรจุยาฉีดซึ่งโจทก์นำเข้ามาในราชอาณาจักร โดยว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูป ซึ่งต้องเสียภาษีร้อยละ 5 ไม่ใช่ร้อยละ 1.5 ตามที่โจทก์เสียไว้แล้ว โจทก์อุทธรณ์ต่อจำเลยที่ 3, 4, 5 ซึ่งเป็นคณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ ว่าหลอดแก้วดังกล่าวไม่ใช่สินค้าสำเร็จรูป แต่ถูกยกอุทธรณ์ จึงขอให้พิพากษาเพิกถอนใบสั่งประเมินและคำวินิจฉัยอุทธรณ์ของจำเลยจำเลยทั้งห้าต่อสู้ว่า หลอดแก้วสำหรับบรรจุยาฉีดที่โจทก์สั่งจากต่างประเทศเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77ในการชี้สองสถาน โจทก์ได้นำหลอดแก้วที่เป็นวัตถุโต้เถียงเรื่องเก็บภาษีส่งศาลรวม 3 หลอด หมาย 1 เป็นหลอดที่โจทก์สั่งมาขายให้โรงงานผลิตยา ผู้ซื้อไปแล้วต้องตัดปลายแก้วออกตามหลอดหมาย 2 แล้วบรรจุยาลงไปในหลอดและทำการปิดหลอดตามหลอดหมาย 3 โจทก์จำเลยขอให้วินิจฉัยว่า หลอดแก้วที่โจทก์สั่งเข้ามาเป็นสินค้าสำเร็จรูปหรือไม่ใช่ศาลชั้นต้นพิพากษายกฟ้องโจทก์อุทธรณ์ศาลอุทธรณ์พิพากษายืนโจทก์ฎีกาตามประมวลรัษฎากร มาตรา 77 บัญญัติว่า สินค้าสำเร็จรูปหมายความว่าสินค้าซึ่งตามสภาพอาจอุปโภคบริโภคได้โดยไม่จำต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือนำไปผสมกับสิ่งอื่นศาลฎีกาเห็นว่า หลอดแก้วสำหรับใช้บรรจุยาฉีดที่โจทก์นำเข้ามาในคดีนี้ ใช้บรรจุยาฉีดได้ทันทีโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงหรือไปผสมกับสิ่งอื่นก่อนจึงจะใช้ได้ นับได้ว่าเป็นสินค้าสำเร็จรูปตามความหมายแห่งประมวลรัษฎากร มาตรา 77 แล้ว แม้วัตถุประสงค์ของโจทก์ในการนำหลอดแก้วเข้ามาเพื่อส่งให้โรงงานอุตสาหกรรมใช้บรรจุยาฉีด ศาลฎีกาเห็นว่า สินค้าสำเร็จรูปตามประมวลรัษฎากรนั้น หาได้หมายถึงความต้องการของบุคคลไม่ แต่หมายถึงตัวสินค้านั้น ๆ ว่าจะนำไปใช้ได้โดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลงเท่านั้นการที่โรงงานอุตสาหกรรมนำไปใช้บรรจุยาฉีด ก็ถือได้ว่าสินค้านั้นใช้ได้แล้วโดยไม่ต้องเปลี่ยนหรือดัดแปลง ตรงตามความหมายของคำว่าสินค้าสำเร็จรูปแล้วที่โจทก์ฎีกาว่า หากหลอดแก้วต้องเสียภาษีร้อยละ 5 แล้ว เมื่อโรงงานอุตสาหกรรมบรรจุยาฉีดออกมาจำหน่าย ก็ต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 5 อีก เท่ากับสินค้าหลอดแก้วอย่างเดียวเสียภาษีซ้อนกัน 2 ครั้งนั้นศาลฎีกาเห็นว่า การเสียภาษีหลอดแก้วนั้น เสียตามราคาในฐานเป็นสินค้าหลอดแก้ว ส่วนเมื่อบรรจุยาฉีดแล้ว เสียภาษีในฐานเป็นสินค้ายาฉีด ซึ่งเป็นคนละประเภท หาเป็นการเสียภาษีซ้อนกันไม่พิพากษายืน(ศริ มลิลา-เฉลิม ทัตภิรมย์-เสลา หัมพานนท์)แหล่งที่มากองผู้ช่วยผู้พิพากษาศาลฎีกาแผนกหมายเลขคดีดำศาลฎีกาหมายเลขคดีดำศาลชั้นต้นหมายเลขคดีแดงศาลชั้นต้นหมายเหตุ